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INDICE

INTRODUCCIN _______________________________________________________________ 4 QU ES EXPORTAR EN TRMINOS ADUANEROS ___________________________________ 5 QUIN PUEDE EXPORTAR ______________________________________________________ 6 A QU SE DENOMINA MERCADERA ______________________________________________ 7

Clasificacin de las mercaderas _________________________________________7


QUINES INTERVIENEN EN UNA OPERACIN DE EXPORTACIN _____________________ 9

La Direccin General de Aduanas ________________________________________9 Auxiliares del Comercio y del Servicio Aduanero __________________________10 Despachante de Aduana _______________________________________________10 Agente de Transporte Aduanero o ATA __________________________________10
CMO SE REALIZA UNA EXPORTACIN__________________________________________ 11

Destinacin definitiva de exportacin a Consumo _________________________11 Qu documentacin acompaa la mercadera? ___________________________12 Qu significa Presentar una Destinacin? _______________________________19 Qu son los canales de Selectividad? __________________________________19
TRIBUTOS Y BENEFICIOS ______________________________________________________ 22

Hecho Imponible _____________________________________________________22 Momento Imponible___________________________________________________23 Alcuota_____________________________________________________________23 Qu gastos integran el valor imponible __________________________________24 Qu gastos NO integran el valor imponible _______________________________25 Cmo se realiza el Pago de Tributos _____________________________________25
QU BENEFICIOS SE OBTIENEN ________________________________________________ 27

Reintegros a la Exportacin ____________________________________________27 Draw Back, C.A. Art. 820 _______________________________________________27 Reembolsos C.A. Art. 827 ______________________________________________28 Rgimen Especial de Importacin Temporaria de Mercaderas _______________31
REINTEGRO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO _______________________________ 34

Consideraciones generales ____________________________________________34 Resolucin General (AFIP) N 2.000/06 ___________________________________36


INDICE DE ANEXOS ___________________________________________________________ 45

Anexo I Listado de Aduanas de la Repblica Argentina _____________________46 Anexo II Normativa de referencia________________________________________57

Anexo III Listado de Destinaciones de Exportacin ________________________58 Anexo IV Destinacin Suspensiva de Trnsito de Exportacin _______________60 Anexo V Rgimen de Exportaciones en Consignacin ______________________67 Anexo VI Rgimen Especial de Muestras para PyMES exportadoras __________68

ORIENTACIONES SOBRE OPERATORIA ADUANERA PARA PYMES EXPORTADORAS


INTRODUCCIN
Este material ha sido elaborado en el marco del convenio de cooperacin entre la AFIP y la Subsecretara de la Pequea y Mediana Empresa y Desarrollo Regional, dependiente de la Secretara de Industria y Comercio. El mismo fue diseado como material de apoyo a las actividades de difusin acerca de la operatoria de exportacin para empresarios PyME y comprende las principales orientaciones sobre esta temtica desde el punto de vista aduanero. Una exportacin no es solamente una operacin comercial sino que debe realizarse de acuerdo con las normas y procedimientos que establece el Cdigo Aduanero y las distintas resoluciones de la AFIP y los organismos que concurren en el proceso. El lector encontrar en este documento una primera aproximacin al vocabulario especfico, la descripcin general de la operatoria ms habitual con la mencin de la normativa de referencia, los beneficios y obligaciones que genera la operativa de exportacin y algunos modelos de los formularios de uso ms comn. Advertimos que el tratamiento de este material no es exhaustivo y deber completarse su lectura con los artculos especficos del Cdigo Aduanero, su Decreto Reglamentario y la normativa de referencia.

QU ES EXPORTAR EN TRMINOS ADUANEROS


Se denomina exportacin a la extraccin de cualquier mercadera de un territorio aduanero. El Cdigo Aduanero define este trmino como la parte del mbito terrestre, acutico y areo sometido a la soberana de la Nacin Argentina, en la que se aplica un mismo sistema arancelario y de prohibiciones de carcter econmico a las importaciones y a las exportaciones. A su vez, este territorio se divide en: Territorio aduanero general Es aquel en el cual se aplica el sistema general arancelario y de prohibiciones de carcter econmico a la importacin y a la exportacin. Este se divide en:
Zona primaria: Es aquella habilitada para la ejecucin de operaciones aduaneras o afectada al control de las mismas en la que rigen normas especiales para la circulacin de personas y el movimiento y disposicin de la mercadera. Por ejemplo: locales, instalaciones, depsitos donde se realizan operaciones aduaneras, puertos, muelles aeropuertos y pasos fronterizos. Ver art. 5 , 121 y 122 del C. A. Zona secundaria: Constituye zona secundaria todo lo que no es zona primaria. Ver art. 6, 123 a 125 del C.A. Zona de vigilancia especial: Es la franja de la zona secundaria aduanera sometida a disposiciones especiales de control, que se extiende en las fronteras terrestres, acuticas, espacios areos, entre las riberas de los ros internacionales, en todo el curso de los ros nacionales de navegacin internacional. Ver art. 7, 125 del C. A. y Art. 1 del Dcto. Reglamentario 1001/82.

Territorio aduanero especial o rea aduanera especial En este caso es aplicable un sistema especial arancelario y de prohibiciones de carcter econmico a la importacin y a la exportacin. Por ejemplo en la Isla Grande de la Tierra del Fuego se aplica un rgimen arancelario que contempla aranceles inferiores a los que se aplican en el territorio aduanero general.

QUIN PUEDE EXPORTAR


Para oficiar como exportador es necesario inscribirse en el registro de Importadores y Exportadores de la DGA. Con el Alta en este registro se habilita automticamente la cuenta del exportador en el Banco de la Nacin Argentina.

Los importadores y exportadores, que se encuentren inscriptos, tienen la obligatoriedad de presentar


a) el balance general, el inventario y el cuadro demostrativo de ganancias y prdidas, debidamente certificados por contador pblico nacional; b) comunicar de inmediato a la DIRECCION GENERAL DE ADUANAS, todo cambio de los integrantes de sus rganos de administracin y de los apoderados 2. El incumplimiento de estas obligaciones constituir falta y dar lugar, segn la ndole de la falta a sancin de apercibimiento, suspensin de hasta 2 aos o eliminacin del Registro de Importadores y Exportadores. (artculo 100 C.A.)

El importador o exportador podr realizar las gestiones en la Aduana de manera personal si es persona fsica, o con la intervencin del Despachante de Aduana cuando se trate de una persona fsica o algn tipo de sociedad empresarial. Siempre deber estar inscripto en el registro de importadores y exportadores. Usted podr solicitar ms informacin en la aduana ms prxima a su domicilio (ver anexo I)

A QU SE DENOMINA MERCADERA
Se considera Mercadera a todo objeto susceptible de ser importado o exportado. Esta definicin alcanza a los objetos intangibles, como por ejemplo electricidad, gas, etc.; a los tangibles como los bienes muebles (aquellos que pueden ser transportados de un lado a otro) o semovientes (aquellos que se trasladan por sus propios medios, por ejemplo: animales vivos, aviones, barcos, etc.)

Clasificacin de las mercaderas


El Cdigo Aduanero en su art. 11 dispone que la mercadera se individualizar y clasificar de acuerdo al Sistema Armonizado de designacin y Codificacin de Mercaderas, sus notas explicativas y notas complementarias. El Sistema Armonizado es de uso universal y obligatorio para todos los pases adheridos al mismo. Este sistema se aplica para fines estadsticos, arancelarios, de transporte, impositivos, etc. y tiene como objetivo principal la interpretacin y clasificacin uniforme de las mercaderas. Las mercaderas estn ordenadas sobre la base de sectores productivos y dentro de estos, cada sector, en orden a su grado de manufactura: materias primas (animal, vegetal y mineral), productos en bruto, productos semielaborados y productos terminados. El Sistema Armonizado se encuentra organizado en 21 Secciones que se identifican con nmeros romanos y refieren a grandes grupos de mercaderas. Las secciones estn divididas en Captulos ms especficos y stos, estn integrados por Partidas. Las Partidas a su vez se pueden dividir en subpartidas denominadas subpartidas a un guin, y estas a su vez subdivididas en subpartidas a dos guiones, componiendo el Sistema un cdigo de seis (6) dgitos. Los dos primeros corresponden al nmero del captulo. Los dos siguientes corresponden a la ubicacin de la mercadera dentro del captulo, y juntos con los dos primeros forman la Partida.

El quinto y sexto dgito identifican a la Subpartida que puede estar abierta a 1 guin o a dos guiones. En el caso de los pases integrantes del MERCOSUR, se agregan dos dgitos ms correspondientes a la Nomenclatura Comn del MERCOSUR adoptada por Argentina a partir de 1/1/95 (Dto. 2.275/94). En estos casos, cada posicin arancelaria NCM est conformada por 8 dgitos ms 3 dgitos que conforman las Posiciones del Sistema Informtico Mara (SIM), a los que se ha incorporado el Dgito Control (DC). Al Cdigo numrico (posicin), le corresponde el texto con la denominacin de la mercadera. Todas las disposiciones vinculadas a las exportaciones (reintegros, derechos, intervenciones, etc.), se presentan de acuerdo con el siguiente orden: Derechos: Incluye el porcentaje de Derecho de Exportacin a ser aplicado a las mercaderas exportadas a consumo. Ley 21.453. 22.415, art. 735 y siguientes. Reintegros: Informa los porcentajes de los Reintegros a las exportaciones.

QUINES INTERVIENEN EN UNA OPERACIN DE EXPORTACIN


El comercio exterior es una actividad que comprende toda clase de negociaciones de naturaleza comercial entre empresas y/o personas que se encuentran en territorios de diferentes jurisdicciones. En tanto transaccin comercial, involucra a alguien que vende una mercadera, alguien que la compra -ya sea a escala individual o entre pases- y el estado que por intermedio de la Aduana realiza el control de la actividad y percibe los tributos. En estas operaciones intervienen adems otros agentes conocidos con el nombre de auxiliares del comercio exterior. En una operacin de exportacin intervienen generalmente los siguientes sujetos:

La Direccin General de Aduanas


Es el rgano encargado de la aplicacin de la legislacin relativa a la importacin y exportacin de mercaderas, como as tambin el control del trfico de mercaderas que ingresan o egresan del territorio aduanero. Entre sus funciones estn la valoracin, clasificacin y verificacin de las mercaderas para una correcta aplicacin del rgimen arancelario y de prohibiciones. El servicio aduanero est compuesto por 56 Aduanas ubicadas en todo el Territorio Nacional y organizadas en seis regiones Aduaneras. Las aduanas son las oficinas responsables de la aplicacin de la legislacin relativa a la importacin y exportacin de mercadera, en especial la percepcin y fiscalizacin de las rentas pblicas producidas por los derechos y dems tributos con que las operaciones de importacin y exportacin se hallan gravadas y las de control del trfico internacional de mercadera.

Auxiliares del Comercio y del Servicio Aduanero


Despachante de Aduana
Sus funciones estn previstas en el CA en los artculos 36 a 41, y realizan trmites y diligencias ante el S.A. en nombre de los importadores y/o exportadores en todas las gestiones requeridas en la Aduana para la tramitacin de las operaciones de importacin o exportacin. Se consideran por lo tanto como auxiliares del Servicio Aduanero. Deben ser personas de existencia visible y estar inscriptos en el Registro de Despachantes de Aduana. Para realizar una operacin de exportacin, usted deber estar inscripto en el Registro de Importadores y Exportadores y podr optar por

Agente de Transporte Aduanero o ATA


Sus funciones estn previstas en el artculo 57 del CA. Pueden ser personas de existencia visible o ideal que representan a los transportistas y tienen a su cargo las gestiones relacionadas con la presentacin del medio transportador y de sus cargas ante el servicio aduanero. Dichos agentes de transporte, adems de auxiliares del comercio, son auxiliares del servicio aduanero. Para desempearse como ATA es necesario estar inscripto en el Registro de Agentes de Transporte Aduanero y para ello, deber acreditar, entre otros requisitos, la solvencia necesaria y otorgar a favor de la Direccin General de Aduanas una garanta en seguridad del fiel cumplimiento de sus obligaciones.

CMO SE REALIZA UNA EXPORTACIN


La legislacin argentina ofrece distintos regmenes de exportacin que responden a distintas maneras de destinar las mercaderas. A continuacin describiremos todo el circuito tomando como ejemplo el de una exportacin definitiva a consumo (EC01), desde que se documenta hasta que se tramitan los reintegros. Por tratarse de un tratamiento general, consideramos importante reiterar que, en algunos casos, se presentarn operatorias particulares para cada una de las vas (terrestre, martima, fluvial y area) que por las caractersticas de este material no sern abordadas en detalle.
Usted encontrar en los anexos la siguiente informacin ampliatoria: - Listado de Destinaciones de Exportacin - Destinacin suspensiva de exportacin temporaria - Trnsito de exportacin - Envos en consignacin - Rgimen de Muestras para PyMES exportadoras

Destinacin definitiva de exportacin a Consumo Art. 331 del C. A.


La destinacin definitiva de exportacin para consumo es aquella por la cual la mercadera exportada permanece por tiempo indeterminado fuera del territorio aduanero. Para su exportacin podr ingresar al Depsito Provisorio de Exportacin, o bien hacerlo desde la planta del exportador que cuente con las condiciones requeridas por la DGA a tal fin. En el grfico que se muestra a continuacin, se presenta, a grandes rasgos, el circuito aduanero de una destinacin de exportacin, desde el momento en que el exportador solicita la destinacin hasta que la Aduana libera la mercadera para su puesta a bordo.

El declarante ingresa la informacin, la oficializa y la presenta ante el Servicio Aduanero 8 8 8 Sobre contenedor OM 2133 Color Verde Dos originales OM1993/A emitidos por el SIM Formulario SIM declaracin de los elementos correspondientes al valor Certificados de terceros organismos

SIM asigna canal

ROJO

NARANJA

VERDE

Verificacin

Control Documental

LIBRAMIENTO

Qu documentacin acompaa la mercadera?


Para darle destino a una mercadera, el exportador o su despachante deben realizar una solicitud de destinacin por escrito que habitualmente se denomina permiso de embarque. Este documento indica, entre otros datos, la posicin arancelaria de la mercadera, as como su naturaleza, especie, estado, peso, calidad, precio, lugar de destino y todo aquel elemento necesario que permita una correcta clasificacin arancelaria y valoracin de la mercadera. El declarante (despachante o exportador) ingresa los datos de la mercadera utilizando el Sistema Informtico MARIA (SIM) desde su oficina o en las cabinas pblicas. Una vez que la informacin ha sido ingresada, la misma se valida e imprime y queda el registro generado en el Sistema MARIA para su posterior validacin por el servicio Aduanero bajo un nmero de destinacin que se compone de la siguiente manera:

Cualquier trmite o consulta relacionado con esa destinacin se realizar utilizando este nmero que es el que le asigna el sistema.

Plazo de validez de la solicitud de exportacin


El Cdigo Aduanero, en el art. 328 dispone:
La reglamentacin establecer el plazo de validez de la solicitud de exportacin, transcurrido el cual la misma no surtir efecto respecto de la mercadera no cargada.

El Decreto N 1001/82, reglamentario del citado Cdigo, en su artculo N 38 y modificado por el art. N 1 del Decreto 1240/88, establece:
1. A los fines de lo previsto en el art. 328 del Cdigo Aduanero, fijase en treinta y un das el plazo de validez de la solicitud de exportacin contando a partir del da de su registro. 2. Sin perjuicio de esta norma general, fija en cuarenta y cinco das el plazo de validez de las solicitudes de exportacin que amparen operaciones que se realicen mediante destinacin suspensiva de trnsito terrestre (camin o ferrocarril) contando a partir de su registro.

Cuando los plazos que se indican son de hasta 30 das, correspondern a das hbiles y a das corridos, cuando la cantidad que se establece es mayor. La Direccin General de Aduanas puede rehabilitar las solicitudes vencidas, por nica vez y por un plazo no mayor al originario, cuando mediaren causas debidamente justificadas. Dentro del plazo de validez de la solicitud de exportacin, el interesado puede solicitar el fraccionamiento de la misma, mediante embarques parciales que alcancen el total de la mercadera documentada, debindose dejar constancia del fraccionamiento autorizado en la documentacin original (permiso de embarque). El interesado puede solicitar el desistimiento de una Destinacin de Exportacin. Para ello deber entregar al Servicio Aduanero el ejemplar N 2 de la destinacin desistida para que se proceda a su anulacin, debiendo fundamentar dicho pedido, el cual podr efectuarse hasta los 5 das posteriores a la fecha de vencimiento de la destinacin o su prrroga. La solicitud de destinacin de exportacin para consumo no podr desistirse una vez que el medio de transporte hubiere partido con destino inmediato al exterior, en el caso que la exportacin se efectuare por la va acutica o area1 o cuando hubiera traspasado el ltimo control de la aduana de frontera en la va terrestre2.
1 2

Art. 335 del C. A. Art. 336 del C. A.

En el caso de corresponder el pago de derechos y/o tributos, se debern afectar los fondos depositados o constituir una garanta en caso de optar por el plazo de espera para el pago de aquellos. Ver el apartado Tributos y Beneficios. El exportador o su despachante, se presentarn ante el Servicio Aduanero con la siguiente documentacin:

A continuacin se observa el modelo de Formulario OM 1993/A, es decir el Permiso de Embarque, en su anverso y reverso

Hoja de Valor
La hoja de valor es un formulario que oficia como declaracin jurada sobre caractersticas de la operacin de compra venta, y los distintos elementos que influyen en la composicin del valor de la mercadera a los efectos aduaneros, con la finalidad de determinar la base imponible sobre la cual se aplicarn los derechos a la exportacin, el tipo de cambio y, eventualmente, los reintegros a la exportacin.

Qu significa Presentar una Destinacin?


Con la destinacin oficializada el declarante se presenta ante el Servicio Aduanero quien realiza un examen preliminar de la documentacin a fin comprobar que contiene todos los datos exigidos y que se adjunta la documentacin complementaria correspondiente, verificando:
- La presencia real de la documentacin comprometida. - La coincidencia entre los datos consignados en la Declaracin Detallada y los declarados en el sistema. - La firma del documentante tanto en el permiso de embarque como en el sobre contenedor (OM-1993 SIM y OM-2133 SIM )

Si los controles efectuados resultan conformes, el Servicio Aduanero efectuar la presentacin de la Destinacin de Exportacin y el sistema automticamente le signar canal de selectividad.

Qu son los canales de Selectividad?

Los canales de selectividad en exportacin son tres: verde, naranja y rojo y se relacionan con el tipo de control que el Servicio Aduanero realizar sobre la mercadera a exportar. Canal Verde No corresponde control de la documentacin ni fsico de la mercadera. El interesado se presentar con la solicitud de destinacin al servicio aduanero, quien constatar los datos declarados y autorizar el retiro de la mercadera realizando un control de peso y cantidad e identificacin de los bultos. Canal Naranja Este canal indica que el servicio aduanero realiza un examen de la documentacin que conforma la declaracin de la destinacin a travs del agente verificador (UTV). De no existir irregularidades y de resultar conforme la declaracin con las normas en vigencia el verificador asentar dicha situacin en el sistema y en el sobre contenedor indicando Control Documental Conforme. A continuacin se proceder de la misma manera que en el canal verde. De existir irregularidades u observaciones proceder a la detencin del trmite de la destinacin. Canal Rojo En este caso el Servicio Aduanero a travs de los agentes verificadores efectuar un control documental y fsico de la mercadera. El control documental es igual al que se realiza en el canal naranja. El control fsico corresponde a la especie calidad y cantidad de la mercadera. De resultar conforme, el verificador dejar constancia en el sistema como as tambin en los ejemplares 1 y 2 del OM 1993/A SIM. La indicacin de verificacin conforme precede a la autorizacin de retiro a fin de permitir el libramiento de la mercadera. Aprobado este anlisis, el personal aduanero registra en el SIM el pre-cumplido, es decir, la cantidad de bultos y las unidades de mercadera (en la unidad declarada) que el exportador est embarcando, remitindose el permiso de embarque al depsito provisorio de exportacin donde se encuentra almacenada la mercadera. Si el sistema asigna canal VERDE, el estado de la destinacin cambiar a Autorizacin de retiro", es decir que se autoriza el libramiento con la entrega de la mercadera a la empresa transportadora, dicho acto se denomina puesta a bordo. Si el canal asignado es NARANJA o ROJO cambiar el estado de la destinacin a "Presentado" y el sistema automticamente determinar el ramo y el verificador actuante cambiando el estado de la declaracin, de "oficializada" a "presentada".

Resumiendo Para completar el circuito de una destinacin, la misma pasa por los siguientes estados:
OFICIALIZADA Se encuentra en el presente estado cuando el despachante ingresa y valida la destinacin aduanera. PRESENTADA Se encuentra en este estado cuando el despachante realiza la presentacin ante la aduana, asignndole el sistema canal a la destinacin. Si el canal es rojo o naranja queda en el presente estado hasta que se efecte la verificacin y se ingrese al S.I.M. el resultado de la misma. En ese momento pasa al estado Autorizacin de Retiro. Si el canal es verde pasa automticamente a Autorizacin de Retiro. AUTORIZACIN DE RETIRO Se encuentra en el presente estado luego de que se autorice la carga. Efectuada la misma se deber ingresar al S.I.M. el Pre-cumplido, de corresponder, y cumplido de la misma por parte del Servicio Aduanero. Si se embarca con diferencia, dentro de las 48 horas de finalizada la carga del cumplido se deber registrar la Declaracin Postembarque. Precumplido: Es la accin de consignar en las DESTINACIONES DE EXPORTACIN, las constancias de las cantidades de mercadera, de consolidacin y/o precintado, que se realiza en forma previa al embarque o iniciacin del TRNSITO DE EXPORTACIN. Cumplido: Es la accin de consignar en las DESTINACIONES DE EXPORTACIN, las constancias de las cantidades EFECTIVAMENTE puestas a bordo o del egreso de las mismas por la ADUANA DE SALIDA con destino al exterior. Declaracin postembarque: es la declaracin que realiza el exportador de las cantidades de unidades de venta y/o bultos que efectivamente fueron embarcados respecto de los declarados en la solicitud de DESTINACIN DE EXPORTACIN comprometida.

Hay otros estados posibles de las destinaciones que son: CANCELADA Se encuentra en este estado luego de efectuado el cruce con el manifiesto de exportacin para las vas acutica y area y la carga del cumplido correspondiente en la va terrestre. ANULADA Se encuentra en el presente estado cuando la aduana efectu la anulacin de la destinacin de oficio o a pedido del usuario. (De acuerdo a los artculos 335 y 336 de la Ley 22.415, se podr desistir de la solicitud de destinacin de exportacin en las vas acutica y area siempre que el medio transportador no hubiere partido con destino inmediato al exterior; en la va terrestre no se podr desistir una vez que el ltimo control de la aduana de frontera hubiere autorizado la salida del medio de transporte).

Libramiento de la mercadera
Con la presentacin de la solicitud de destinacin y la documentacin de la operacin, se cumplen las disposiciones legales y reglamentarias para autorizar el libramiento de las mercaderas que se extraen del territorio aduanero nacional por las vas acuticas, terrestres o areas. El art. 330 define al libramiento, a los efectos de la exportacin, como: El acto por el cual el servicio aduanero autoriza la salida con destino al exterior de la mercadera objeto de despacho. El libramiento se produce en la Aduana de frontera o salida, cuando la oficializacin y carga se ha efectuado en una Aduana interior y la mercadera ha viajado en trnsito de exportacin hasta los lmites del territorio aduanero general. Para que se conceda el libramiento, los tributos deben estar pagados o garantizados. Luego las actuaciones se remiten para su revisin a la oficina aduanera competente, para control de la liquidacin y pagos.

TRIBUTOS Y BENEFICIOS
Para avanzar en el desarrollo de este tema, haremos algunas consideraciones acerca de los conceptos generales aplicados a la operatoria de exportacin.

Hecho Imponible
El hecho imponible se define habitualmente como aquel acto que el legislador quiso gravar. En el caso de las exportaciones el hecho imponible es la exportacin definitiva a consumo. Es decir que slo est gravado este tipo de destinacin.

Momento Imponible
El momento imponible es una fecha. En el caso de las exportaciones, el Cdigo Aduanero en el art. 726 del C.A. define el momento imponible como la fecha del registro de la correspondiente solicitud de destinacin de exportacin para consumo, es decir la fecha de oficializacin del permiso de embarque.

Para qu se determina el momento imponible?


La respuesta la encontramos en el artculo 728 del C.A., que dice:
a los fines de la liquidacin de los derechos de exportacin y de los dems tributos que gravaren la exportacin para consumo, sern de aplicacin el rgimen tributario, la alcuota, la base imponible y el tipo de cambio para la conversin de la moneda extranjera en moneda nacional de curso legal, vigentes en las fechas indicadas en los artculos 726 y 727 .

Es decir que la fecha de registro de la destinacin de exportacin definitiva a consumo (momento imponible) fijar: . el tipo de cambio a aplicar . la alcuota de los derechos a aplicar en la operacin de exportacin. . La normativa a aplicar en la operacin de exportacin.

Tipo de cambio
Se considerar el tipo de cambio comprador vigente al cierre del da hbil inmediato anterior al de la fecha de registro de la destinacin de exportacin a consumo. Es decir que si la fecha de la destinacin es el da lunes 4 de octubre de 2004, el tipo de cambio a aplicar ser el del cierre del da viernes 1 de octubre de 2004.

Alcuota
Tanto en las importaciones como en las exportaciones el porcentaje de derechos a la importacin o exportacin lo regula el Ministerio de Economa, conforme a sus polticas en la materia, siendo la DGA el organismo de aplicacin de las mismas. Estos derechos pueden ser a) ad valorem b) especficos

Derechos a la exportacin ad-valorem


Estn definidos en el artculo 734 del C.A. que dice:

el derecho de exportacin ad valorem es aqul cuyo importe se obtiene mediante la aplicacin de un porcentual sobre el valor imponible de la mercadera o, en su caso, sobre precios oficiales FOB.

Derechos a la exportacin especficos


Para el caso de las exportaciones el artculo 752 del C.A. define que el derecho de exportacin especfico es aqul cuyo importe se obtiene mediante la aplicacin
de una suma fija de dinero por cada unidad de medida.

Por ejemplo el pago de ud$ 15.00 por cada cuero vacuno salado.

Qu es el Valor Imponible
Se denomina de esta manera al valor sobre el cual la Aduana aplicar la alcuota para hacer efectivo el pago de los derechos ad valorem. El valor imponible se encuentra definido en el artculo 735 del C.A: que dice:
para la aplicacin del derecho de exportacin ad valorem, el valor imponible de la mercadera que se exportare para consumo es el valor FOB en operaciones efectuadas por va acutica o area y el valor FOT o el valor FOR segn el medio de transporte que se utilizare, en operaciones efectuadas por va terrestre, entre un comprador y un vendedor independientes uno de otro en el momento que determinan para cada supuesto los artculos 726, 727 729, segn correspondiere, como consecuencia de una venta al contado

Cuando definimos el valor FOB, lo hacemos siempre con referencia a un punto geogrfico, por ejemplo, FOB Buenos Aires. En este sentido se expresa el artculo 736 cuando dice:
A los fines previstos en el artculo 735, el valor incluye la totalidad de los gastos ocasionados hasta: a) el puerto en el cual se cargare en el buque, con destino al exterior, para la mercadera que se exportare por va acutica; b) el aeropuerto en el que se cargare, con destino al exterior, para la mercadera que se exportare por va area; c) el lugar en el que se cargare en automotor o ferrocarril, con destino al exterior, para la mercadera que se exportare por va terrestre.

Qu gastos integran el valor imponible


El valor imponible se conforma con los elementos que integran el costo de una mercadera, desde el punto de vista contable son: los costos de la materia prima, mano de obra, los gastos indirectos de produccin, si a esta sumatoria le agregamos la ganancia en la operacin, el resultado ser el precio de venta.

Adems de estos conceptos, el valor imponible est integrado por los elementos definidos en el articulo 739, que son los siguientes: los gastos a que se refiere el artculo 736 comprenden especialmente:
a) los gastos de transporte y de seguro hasta el puerto, aeropuerto o lugar previstos en el mencionado artculo; b) las comisiones, c) los corretajes; d) los gastos para la obtencin, dentro del territorio aduanero, de los documentos relacionados con la exportacin desde dicho territorio; e) los tributos exigibles dentro del territorio aduanero, con exclusin de aqullos que con motivo de la exportacin hubieran sido eximidos o cuyos importes hubieran sido o debieran ser reembolsados como as tambin de los derechos y dems tributos que gravaren la exportacin para consumo; f) el costo de los embalajes, excepto si stos siguen su rgimen aduanero propio; g) los gastos de embalaje (mano de obra, materiales y otros gastos);y h) los gastos de carga, excluidos los de estiba en la medida en que no estuvieren comprendidos en aqullos

Qu gastos NO integran el valor imponible


No forman parte del valor en aduana aquellos gastos que se realicen ms all del punto geogrfico indicado por el valor FOB. Por ejemplo, los gastos de prueba o puesta a punto de una maquinaria en el pas de destino. Tampoco forman parte del valor imponible los intereses por cobro diferido ya que el artculo 735 del C.A. en la definicin del valor imponible indica expresamente como consecuencia de una venta al contado. En este sentido el artculo 737 del C. A. establece que: se excluyen del valor imponible los derechos y dems tributos que gravaren la exportacin.

Cmo se realiza el Pago de Tributos


Cuando la declaracin de exportacin requiera el pago de tributos y/o derechos el declarante podr: 1) Realizar el pago antes de la operacin, es decir en forma anticipada 2) Acordar el plazo de espera en los trminos del artculo 54 del Decreto N 1001/82 y de acuerdo al Dto. 835/02. 1) Pago previo Los Exportadores que opten por esta modalidad de pago debern seguir el siguiente procedimiento:

1.1 Efectuar un depsito en la cuenta Recaudacin a Afectar de la Aduana ante la que operar. 1.2 En forma previa a la oficializacin seleccionar el depsito que ser afectado al pago de la liquidacin. Dicho pago ser afectado desde el KIT al momento de la oficializacin, al tipo de cambio comprador correspondiente al ltimo da hbil anterior. 2) Pago con Plazo de Espera Para estos casos, con anterioridad al libramiento de la mercadera, la DGA exige que se garantice el importe de los tributos vigentes a la fecha de registro de la exportacin. Las garantas que la DGA admite estn normadas en la Res. Gral. AFIP N 1469/03 y son: . Efectivo . Seguro de caucin . Aval bancario . Letra caucional . Declaracin Jurada del Exportador De optarse por el plazo de espera se debern tener en consideracin las siguientes pautas:
2.1 Cmo se determina el Plazo de Espera? 2.1.1 En caso de que el Exportador no se encuentre comprendido dentro del tratamiento establecido por el artculo 1 del Decreto N 835/02, el plazo para hacer efectivo el pago ser de QUINCE (15) das corridos a partir del da siguiente al del libramiento. 2.1.2 Si se encuentra alcanzado por el tratamiento establecido a travs del artculo 1 del Decreto N 835/02, y optar por el pago dentro de esta facilidad, el plazo mximo para hacer efectivo el pago de los derechos y dems tributos estar comprendido en alguna de las siguientes opciones: a) CIENTO VEINTE (120) das corridos contados a partir del da siguiente al de la fecha del libramiento, b) la fecha de vencimiento para liquidar las divisas (correspondiente a la posicin arancelaria del tem de mayor valor FOB embarcado), o c) la fecha real de liquidacin efectiva de divisas a favor del Exportador, conforme a la informacin que enve a la AFIP, el BANCO CENTRAL DE LA REPBLICA ARGENTINA, por va electrnica ms cinco das hbiles sin superar los 120 das. Cuando los plazos establecidos a travs de las opciones a), b) y c) no coincidan entre s, la fecha de vencimiento de la obligacin ser la que resultare del menor plazo que surja de estas opciones. A la fecha determinada para el vencimiento del plazo de pago se le adicionarn CINCO (5) das hbiles (en carcter de facilitacin especial), transcurridos los cuales se considerar impaga la obligacin tributaria, sin necesidad de intimacin alguna. El plazo adicional de CINCO (5) das resultar aplicable en caso que el vencimiento de la obligacin resulte determinado por las opciones incisos b) o c) nicamente.

2.1.3. En las operaciones que cuenten con prefinanciacin, cobro anticipado y / o prstamos estructurados por el CIEN POR CIEN (100%) del valor del producto a exportar, si se opta por el pago con plazo de espera, el mismo no podr superar al establecido en el primer prrafo del Inciso a) del artculo 54 del Decreto N 1001/82. 2.1.4 Cuando se trate de embarques fraccionados se considerar a los fines del conteo de los plazos de espera para el pago, el libramiento de la ltima fraccin. Atento la facilitacin que se otorga a travs de la operatoria de embarques fraccionados, no se concedern prrrogas de embarque a las mismas. 2.1.5. El tipo de cambio aplicable para los pagos con plazo de espera ser el correspondiente al da hbil anterior vigente al ltimo da del plazo de espera, es decir, el tipo de cambio vendedor del da hbil anterior, el que incluir a todo efecto a los CINCO (5) das hbiles otorgados como facilitacin especial, en los casos que corresponda. En caso de que el Exportador opte por pagar los derechos de exportacin en una fecha anterior al vencimiento del plazo de espera, el tipo de cambio aplicable ser el vendedor del da hbil anterior al del efectivo pago.

QU BENEFICIOS SE OBTIENEN
El Cdigo Aduanero prev distintos regmenes para estimular las exportaciones. Estos son, el Rgimen de Reintegros, el de Draw Back y el de Reembolsos. Es importante destacar que el Rgimen de Reembolsos no puede acumularse con el de Reintegros ni con el de Draw Back.

Reintegros a la Exportacin
Esta modalidad permite restituir total o parcialmente los importes que se hubieran pagado en concepto de tributos interiores por la mercadera que se exporta a consumo a ttulo oneroso (es decir que se excluyen las donaciones) o bien por los servicios que se hubieran prestado con relacin a la mencionada mercadera. El exportador percibe el reintegro en efectivo. Los tributos interiores a que se refiere el prrafo anterior, no incluyen aqullos que hubieren gravado la importacin para consumo en caso que se hubiera importado insumos para producir la mercadera que se est exportando. La aprobacin para las liquidaciones de los reintegros estar a cargo de la Aduana de registro de la declaracin.

Draw Back, C.A. Art. 820


Mediante este estmulo se restituyen total o parcialmente los importes que se hubieran pagado en concepto de tributos que gravaron la importacin para consumo, siempre que la mercadera fuera exportada para consumo

a) luego de haber sido sometida a un proceso de transformacin, elaboracin, combinacin, mezcla b) utilizndose para envasar otra mercadera que se exporte. El Draw Back lo percibe el exportador como crdito fiscal (no en efectivo) respecto de los derechos y estadstica pagados en la importacin a consumo de mercaderas. EI interesado presenta ante la Secretara de Industria y Comercio un expediente. sta tipifica la cantidad de mercadera que puede ser afectada a este beneficio y determina una U.I.T. (unidad ndice tipificada) que es la unidad a exportar.

Reembolsos C.A. Art. 827


Es un estmulo que combina Draw Back y Reintegros es decir que se devuelven total o parcialmente impuestos a la importacin e impuestos interiores.

El registro, liquidacin y pago de Reintegros y Reembolsos:


Los conceptos liquidados a travs del Sistema Informtico MARIA a la oficializacin y/o los ajustados en base a la liquidacin post-embarque sern acreditados en la cuenta bancaria del exportador mediante los procedimientos que se describen a continuacin:

Procedimientos de pago de beneficios a la exportacin:


1. El Sistema Informtico MARIA, efectuar diariamente la preliquidacin de los beneficios que corresponda abonar, verificando previamente que: . El exportador se encuentre habilitado. . Se haya registrado el Cumplido de la operacin. . El Cumplido se haya registrado Conforme o bien que se haya presentado la Declaracin Post-embarque. . El BANCO CENTRAL DE LA REPBLICA ARGENTINA haya informado a la AFIP su conformidad respecto del cumplimiento por parte del exportador de sus obligaciones relacionadas con la liquidacin de divisas, de acuerdo a lo establecido en el artculo 3 de la Resolucin General N 1281 (AFIP). . Que se haya registrado la presentacin de la factura, gua/conocimiento y otros documentos requeridos por el mdulo Arancel Informtico. . Que se haya efectuado el cruce con el manifiesto de exportacin, de acuerdo a las pautas establecidas por la DIRECCIN GENERAL DE ADUANAS. . Que no existan bloqueos para el cobro de beneficios. . Que el exportador haya declarado su CBU de acreditacin de los fondos y la misma se encuentre vigente. . Que la empresa no se haya fusionado, cedido los beneficios o este embargada. . Que se hayan abonado los derechos de corresponder.

De resultar satisfactorio el resultado de los controles indicados, y cumplimentados todos los requisitos operativos y documentales establecidos para la liquidacin y pago de los beneficios, el Sistema automticamente pondr las liquidaciones en estado A Autorizar. 1. Las aduanas autorizarn los pagos que correspondan y establecern los controles internos que estimen corresponder. Dentro del plazo de DIEZ (10) das corridos las Aduanas podrn registrar los bloqueos operativos que correspondan, los que imposibilitarn la acreditacin de los beneficios. De no mediar bloqueos los beneficios sern acreditados en las respectivas cuentas. CONSULTAS A DISPOSICIN DE LOS EXPORTADORES A travs de la pgina de internet www.afip.gov.ar los exportadores podrn consultar el estado de trmite de la autorizacin y/o pago de los beneficios, como as tambin sus obligaciones de pago a vencer. Con esta herramienta los exportadores podrn visualizar si se han registrado bloqueos, las dependencias que los hubieran aplicado y las fechas de aplicacin. Tambin podrn visualizar si se ha levantado el motivo de bloqueo AUTO (A autorizar para el cobro de beneficios); es decir, si se ha dispuesto el pago. Para acceder en forma directa a la consulta, los usuarios debern conectarse a la direccin electrnica: https://www.afip.gov.ar/tramites/tramites_en_linea/factor_de_convergencia/cbu/paso1. asp Cabe aclarar que para el acceso a las consultas se deber ingresar la password asentada para el acceso a las consultas del pago de Factor de Convergencia. Al ingresar a la consulta el exportador deber tipiar el nmero de destinacin a consultar (Por ejemplo 03001EC01000001A). El sistema desplegar la informacin requerida en seis bloques, segn el siguiente detalle: Datos del Exportador. Datos Generales Presentacin de Documentos Pagos Bloqueos del Permiso Bloqueos del Exportador Aclaraciones Especiales: 1) Cuando en el cuadro de informacin de Presentacin de Documentos aparezca la leyenda s/d, la misma implicar que los datos consultados an no se hallan disponibles.

2) En caso de observarse reintegros transferidos, cuya acreditacin no se viera reflejada en la cuenta bancaria del exportador, el mismo deber efectuar el reclamo correspondiente ante su entidad bancaria, informando la Fecha de Compensacin Bancaria, que se observa en la consulta (dentro del bloque de informacin referida a pagos). 3) En lo referente a bloqueos, cuando en el campo correspondiente fecha de fin no se observen datos registrados, deber entenderse que el bloqueo en trato no ha sido levantado. 4) En los casos en los cuales la AFIP haya ordenado transferir el pago y el mismo haya sido devuelto por la sucursal bancaria correspondiente a la cuenta de acreditacin, se observar en el campo correspondiente al estado la opcin ANU (Anulado). En estos casos, la AFIP reiterar el envi de los pagos en los siguientes procesos de acreditacin. 5) En caso de presentarse dudas o reclamos en relacin a los datos incluidos en la consulta de Internet, los usuarios podrn efectuar su consulta a travs de la siguiente lnea telefnica: Centro de Informacin Telefnica: 0810 999 2347. 6) A fin de que los usuarios conozcan los periodos de actualizacin de la pgina de consulta con respecto al Sistema Informtico Maria y el Equipo Concentrador DATAWAREHOUSE, seguidamente se detallan los plazos de actualizacin de los datos respectivos.

NOTA 1: Los Bancos y Entidades Financieras suelen acreditar el monto como mnimo, CUARENTA Y OCHO (48) horas despus de la fecha de compensacin bancaria. Este plazo puede variar segn la institucin bancaria interviniente. NOTA 2: Cuando se observe como nico bloqueo de pago al correspondiente al cdigo R325 Res.150/02 ME se tratar de liquidaciones cuyos beneficiarios se hallan impedidos del cobro de beneficios por mantener deudas tributarias y / o previsionales, en los trminos de la Resolucin N 150/02 (MINISTERIO DE ECONOMA). Si el exportador hubiera cancelado sus obligaciones

deber presentarse con las debidas constancias de cumplimiento en la dependencia de la DGI donde se halle inscripto, a fin de que por intermedio de esta dependencia se actualice su situacin por va informtica, sin necesidad de obtener la emisin de constancia documental alguna. Este procedimiento se mantendr hasta tanto la Direccin de Informtica Tributaria regularice la automatizacin de los procesos de control de cumplimiento de la Resolucin N 150/02 del MINISTERIO DE ECONOMIA.

SUSPENSIN POR FALTA DE PAGO DE DERECHOS DE EXPORTACIN Al oficializar una destinacin de exportacin a consumo y optar por pagar los derechos con plazo de espera, el sistema generar una liquidacin automtica denominada LAEX. El sistema controla estas liquidaciones de manera tal que, una vez finalizado el plazo de espera, la Direccin General de Aduanas proceder a la suspensin del EXPORTADOR por cada destinacin que se encuentre vencida a partir del da corrido siguiente al vencimiento del plazo. Para levantar la suspensin deber dirigirse a la DIVISIN REGISTROS DE EXPORTACIN O SU HOMNIMO EN LAS ADUANAS DEL INTERIOR.

Rgimen Especial de Importacin Temporaria de Mercaderas


En qu consiste este rgimen?
El presente Rgimen ha sido formulado a los efectos de promover las exportaciones, eliminando aranceles para la importacin de los insumos que utilicen los productores de bienes. Comprende la importacin temporaria de mercaderas, y acta como promocin de las exportaciones, dado que la eliminacin de aranceles y dems tributos que gravan a la importacin para consumo, de los insumos o materiales que estn contenidos en un producto a exportar, reduce los costos del producto final. Las mercaderas que se importen al amparo del presente rgimen no deben abonar los tributos que gravan la importacin para consumo. De todos modos siguen siendo exigibles las tasas retributivas de servicios con excepcin de las de estadstica y de comprobacin de destino.

Qu mercaderas pueden importarse temporariamente?


Todas aquellas destinadas a recibir un perfeccionamiento industrial, as como elementos auxiliares de la prctica comercial habitual (envases y embalajes). los

El producto final deber ser exportado, conjuntamente con los elementos auxiliares (a efectos de que para a ellos tambin corresponda el beneficio).

Se considera perfeccionamiento industrial a todo proceso de manufactura que implique entre otros la transformacin, elaboracin, combinacin, mezcla, rehabilitacin, reparacin, montaje.

Quienes pueden utilizar este rgimen?


Los contribuyentes inscriptos en el Registro de Importadores y Exportadores de la Direccin General de Aduanas.

Durante qu plazo puede permanecer en el pas la mercadera importada temporalmente?


a) Para mercadera comn: 360 das desde la fecha de libramiento a plaza de las mercaderas. b) Para bienes de produccin no seriada segn Anexo del Decreto 1330/04 (para ver Decreto y Anexo presione Aqu). Plazo inicial: 720 das desde la fecha de libramiento a plaza de las mercaderas Ante situaciones excepcionales podr solicitarse una prrroga ante la SECRETARIA DE INDUSTRIA, COMERCIO Y DE LA PEQUEA Y MEDIANA EMPRESA, quien evaluar la procedencia de la misma y comunicar su decisin a la AFIP-DGA.

CTIT: Certificado de Tipificacin de Importacin Temporaria


Establece la relacin insumo-producto de las mercaderas temporariamente, con respecto al producto final a ser exportado. importadas

El presente Certificado, se obtiene previa presentacin ante la SECRETARIA DE INDUSTRIA, COMERCIO Y PEQUEA Y MEDIANA EMPRESA de una Declaracin Jurada de Insumos, Mermas, Residuos y Sobrantes, indicando si estos ltimos tienen valor comercial. Una vez obtenido este Certificado se habilita la posibilidad de registrar ante la Direccin General de Aduanas la correspondiente Destinacin Suspensiva de Importacin Temporaria. Dicho certificado mantendr su validez mientras no cambie la relacin insumo-producto declarada. El MINISTERIO DE ECONOMIA Y PRODUCCION publicar para su consulta, informacin contenida en los Certificados de Tipificacin de Importacin Temporaria (C.T.I.T.) solicitados, en la pgina web de ese Organismo.

Cmo se realiza el Trmite? 1 Tramitacin ante la SECRETARIA DE INDUSTRIA, COMERCIO Y DE LA PEQUEA Y MEDIANA EMPRESA El interesado deber presentar una nota, junto con una serie de requisitos que se detallan en: http://www.comercio.gov.ar/ La normativa que establece la documentacin, formalidades y requisitos es la disposicin 28/2006, en su artculo primero, norma a la que se puede acceder presionando Aqu. Las presentaciones efectuadas en el marco de este rgimen, debern realizarse en soporte papel. Asimismo se deber ingresar la informacin pertinente en el sistema informtico a travs de la pgina web de la SUBSECRETARIA DE POLITICA Y GESTION COMERCIAL de la SECRETARIA DE INDUSTRIA, COMERCIO Y DE LA PEQUEA Y MEDIANA EMPRESA del MINISTERIO DE ECONOMIA Y PRODUCCION. Para iniciar el trmite web, puede presionar Aqu (deber contar con una clave, que podr ser generada previamente en la misma pgina). Para acceder a un instructivo confeccionado por la Secretara de Comercio sobre la cobertura de la informacin en el sistema web presione Aqu. Cmo resultado del cumplimiento de todos los requisitos, el beneficiario podr obtener el correspondiente Certificado de Tipificacin de Importacin Temporaria (CTIT)

2 Tramitacin ante la AFIP-DGA:


Se deber haber dado cumplimiento con las tramitaciones correspondientes ante la SECRETARIA DE INDUSTRIA, COMERCIO y de la PEQUEA y MEDIANA EMPRESA. Posteriormente se deber registrar la Destinacin Suspensiva de Importacin Temporaria, observando lo establecido en la Resolucin General 2147 (AFIP).

Normas de aplicacin:
Resolucin ex-M.E. y O. y S.P. N 72/92 Decreto N 1330/2004 Resolucin General N 2147/2006 (AFIP)

Otras normas de inters:


Res. M.E. y O.S.P. 1113 (09/09/98) Res. MP N 67/2003 Res. M.E. y P. N 42 del 19/01/04 Resolucin 67/2003 Modif.1113/98 Resolucin 392/2006 Disposicin 28/2006

REINTEGRO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


Consideraciones generales
La ley del Impuesto al Valor Agregado establece en su artculo 12 que slo darn lugar a cmputo del crdito fiscal las compras, importaciones, locaciones y servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas. De tal manera, por tratarse las exportaciones de operaciones exentas del gravamen (artculo 8 inc. d), el impuesto facturado a los exportadores que se encuentre directamente vinculado a las mismas, no es computable como crdito fiscal conforme a la regla general descripta. De este modo se obtendra la liberacin del tributo solamente respecto del valor agregado en la etapa de la exportacin y no con relacin al que fuera incorporado en las etapas previas a la misma, generndose el efecto no deseado de la exportacin del impuesto mediante su incorporacin, dentro del costo, al precio de los bienes exportados. Consecuentemente, y para neutralizar dicho efecto no deseado, se ha adoptado la doctrina denominada de "pas de destino" conforme a la cual los tributos que gravan el consumo sern aplicados por el Fisco del pas en el que dicho consumo se produzca. As, nuestra ley establece en su artculo 43 que: "Los exportadores podrn computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y locaciones que destinaren efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecucin de las mismas, les hubiera sido facturado, en la medida en que el mismo est vinculado a la exportacin y no hubiera sido ya utilizado por el responsable, ..." Pero existe la posibilidad de que el exportador no realice operaciones gravadas (puede tratarse de un exportador puro, esto es, aquel que no realiza operaciones en el mercado interno) o solo las realice en medida insuficiente como para poder absorber el impuesto que aqu la ley le permite computar. En estos casos la norma prev el recupero de dicho impuesto estableciendo: "Si la compensacin permitida en este artculo no pudiera realizarse o slo se efectuara parcialmente, el saldo resultante les ser acreditado contra otros impuestos a cargo de la AFIP o, en su defecto, le ser devuelto o se permitir su transferencia a favor de terceros responsables..." Asimismo, el rgimen establece un lmite cuantitativo para el recupero, en los siguientes trminos:

"Dicha acreditacin, devolucin o transferencia proceder hasta el lmite que surja de aplicar sobre el monto de las exportaciones realizadas en cada ejercicio fiscal, la alcuota del impuesto, ..." En cuanto a la forma y condiciones en que proceder el reintegro, el mismo artculo 43 prescribe: "Para tener derecho a la acreditacin, devolucin o transferencia a que se refiere el segundo prrafo, los exportadores debern inscribirse en la AFIP, en la forma y tiempo que la misma establezca, quedando sujetos a los deberes y obligaciones previstos por esta ley respecto de las operaciones efectuadas a partir de la fecha del otorgamiento de la inscripcin. Asimismo, debern determinar mensualmente el impuesto computable conforme al presente rgimen, obtenido desde la referida fecha, mediante declaracin jurada practicada en formulario oficial." Agrega asimismo que los exportadores tendrn derecho a la acreditacin, devolucin o transferencia con el slo cumplimiento de los requisitos formales que establezca la AFIP, ello sin perjuicio de su posterior impugnacin cuando a raz del ejercicio de las facultades de fiscalizacin y verificacin se compruebe la ilegitimidad o improcedencia del impuesto facturado que diera origen a la acreditacin, devolucin o transferencia. Exige, por otra parte, que las solicitudes que efecten los exportadores sean acompaadas por dictamen de contador pblico independiente, que establezca la razonabilidad y legitimidad del impuesto facturado vinculado a las operaciones de exportacin. Cuando se presuma connivencia, los exportadores sern solidariamente responsables respecto del Impuesto al Valor Agregado falsamente documentado y omitido de ingresar, correspondiente a sus vendedores, locadores, prestadores o, en su caso, cedentes del gravamen y siempre que los deudores no cumplieren con la intimacin administrativa de pago, hasta el lmite del importe del crdito fiscal computado, o de la acreditacin, devolucin o transferencia originadas por dicho impuesto. En este ltimo sentido, el artculo 76 del decreto reglamentario dispone que se presumir, sin admitirse prueba en contrario, que esta connivencia se configura cuando el beneficiario del rgimen que otorga la liberacin del impuesto en el mercado interno realice sus exportaciones por intermedio de personas o sociedades que econmicamente puedan considerarse vinculadas con l, en razn del origen de sus capitales, de la direccin efectiva del negocio, del reparto de utilidades, o de cualquier otra circunstancia que indique la existencia de un conjunto econmico. Tambin se presumir la existencia de la vinculacin a que se refiere el prrafo interior, salvo prueba en contrario, cuando la totalidad de las operaciones del aludido beneficiario o determinada categora de ellas sea absorbida por dicho exportador, o cuando la casi totalidad de las compras de este ltimo o de determinada categora de ellas, sea efectuada al primero.

Resolucin General (AFIP) N 2.000/06


En razn de las facultades que la ley otorga a la AFIP en cuanto a establecer los requisitos formales que darn lugar al reintegro, este Organismo ha sancionado la Resolucin General (AFIP) N 2.000 cuyo contenido, en las partes principales relacionadas con las operaciones de exportacin, sintetizaremos a continuacin. 1 - REGIMEN GENERAL Los exportadores que soliciten la acreditacin, devolucin o transferencia de los importes correspondientes al impuesto al valor agregado que les haya sido facturado, segn lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 43 de la ley del gravamen, debern ajustarse a las pautas y disposiciones que a continuacin se establecen: 1.1 Perfeccionamiento de las exportaciones (art. 3 RG 2000) A efectos del presente rgimen las exportaciones se considerarn perfeccionadas con el cumplido de embarque, siempre que los bienes salgan efectivamente del pas en ese embarque (fecha consignada en el campo mercadera a bordo/salida), segn conste en la "destinacin de exportacin" respectiva, en su caso, debidamente validada por el funcionario aduanero interviniente en la operacin. En los casos en que intervengan dos o ms aduanas, la operacin se considerar perfeccionada en la forma establecida en el prrafo precedente, segn surja de la intervencin de la aduana de salida. Cuando la salida de los bienes del pas se efecte bajo el rgimen de exportacin en consignacin -subrgimen ESO1-, la operacin se considerar perfeccionada en el momento en que se registre la exportacin definitiva para consumo -subrgimen EC07-. 1.2 Impuesto facturado. Lmite (art. 6 RG 2000) Como arriba se indic, el artculo 43 segundo prrafo de la ley establece que el reintegro proceder hasta el lmite que surja de aplicar la alcuota del impuesto sobre el monto de las exportaciones realizadas en cada ejercicio fiscal. Para determinar este lmite, corresponder aplicar la alcuota general dispuesta en el primer prrafo del artculo 28 de la ley del gravamen (21 %), cualquiera sea la tasa a la que se hubiera facturado el impuesto al exportador y/o la que corresponda a los bienes exportados. Por su parte, el artculo 75 del Decreto N 692/98 (reglamentario de la ley de IVA) determina que a los efectos de la determinacin del lmite, el monto de las

exportaciones se establecer conforme a la definicin de valor dada en los artculos 735 a 750 del Cdigo Aduanero. Fija, asimismo, que cuando pueda demostrarse fehacientemente, en la forma y condiciones que al respecto resuelva la AFIP, que el importe del aludido lmite, calculado de acuerdo a lo prescripto en el prrafo anterior, es inferior al monto del impuesto facturado por bienes, servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecucin de las mismas, realizadas en el perodo fiscal, se considerar este ltimo en reemplazo de aqul. Por ltimo, establece que el remanente del saldo resultante de la compensacin dispuesta en el primer prrafo del artculo 43 originado en la aplicacin del referido lmite, podr trasladarse a los perodos fiscales siguientes, teniendo en cuenta, para cada uno de ellos, el mencionado lmite mximo aplicable. 1.3 Impuesto facturado. Afectacin indirecta (art. 7 RG 2000) Cuando las compras, locaciones y prestaciones de servicios que generan derecho al recupero, se encuentren relacionadas indirectamente con las operaciones de exportacin, deber realizarse la apropiacin de los respectivos importes, aplicando el procedimiento que se establece en el Apartado A) del Anexo V de la RG 2000/2006: a) Se determinar el coeficiente que resulte de dividir el monto de operaciones destinadas a exportacin -neto del valor de los bienes importados temporariamente, en su caso- por el total de operaciones gravadas, exentas y no gravadas, acumuladas desde el inicio del ejercicio hasta el mes, inclusive, en que se efectuaron las operaciones que se declaran. b) El importe del impuesto computable resultar de multiplicar el total de dichos crditos por el coeficiente obtenido segn lo previsto en el punto a) precedente. Esta metodologa no ser de aplicacin en los casos en que pueda establecerse la incorporacin fsica de bienes o la apropiacin directa de servicios, ni cuando por la modalidad del proceso productivo se pueda efectuar la respectiva imputacin. 1.4 Operaciones de exportacin y en el mercado interno. Imputacin del impuesto facturado e ingresos directos (art. 8 RG 2000) Los sujetos que realicen simultneamente operaciones en el mercado interno y en el mercado externo, debern ajustar las solicitudes al procedimiento de imputacin que se indica en el Apartado B) del Anexo V, de la RG 2000/2006: a) Corresponder determinar en primer trmino el impuesto que adeude por sus operaciones gravadas, que surgir de la diferencia entre dbitos fiscales por operaciones en el mercado interno y crditos fiscales que le sean atribuibles, previo cmputo contra tales dbitos -cuando corresponda- del saldo a favor reglado en el primer prrafo del artculo 24 de la ley (saldo tcnico).

b) Si de lo expuesto en el prrafo anterior resulta un saldo a pagar, se compensar con los conceptos mencionados en el artculo 27 de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones. c) Si el procedimiento descripto en el prrafo precedente arroja un saldo a pagar, se deducir de ste el impuesto que a los exportadores les hubiera sido facturado por bienes, servicios y locaciones que destinaron efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecucin de las mismas. El monto cuya acreditacin, devolucin o transferencia se solicita deber ser detrado de la declaracin jurada del impuesto al valor agregado del mes en que se efecte la presentacin. 1.5 Facturas o documentos equivalentes. Obligaciones (art. 9 RG 2000) Debern constar en el cuerpo de la factura original (RG 2000 Anexo IV, Apartado D): a) Monto del crdito computable en la solicitud correspondiente. b) Mes y ao de la solicitud del punto anterior. 1.6 Solicitudes. Requisitos y condiciones (arts. 10 a 23 RG 2000) Los exportadores, a fin de solicitar la acreditacin, devolucin o transferencia, debern utilizar el programa aplicativo denominado "IVA - SOLICITUD DE REINTEGRO DEL IMPUESTO FACTURADO - Versin 5.0. Presentacin La presentacin de la informacin producida mediante el programa aplicativo deber ser efectuada por transferencia electrnica de datos a travs de la pgina web del AFIP mediante el procedimiento establecido en la Resolucin General N 1.345, sus modificatorias y complementarias. Como constancia de la presentacin realizada, el sistema emitir el formulario 1016. En el supuesto que hubiera inconvenientes en la transmisin o cuando el archivo que contiene la informacin a transferir tenga un tamao de 2 Mb o superior, y por tales motivos los sujetos se encuentren imposibilitados de remitirlo electrnicamente, en sustitucin del procedimiento citado precedentemente, podrn concurrir a la dependencia a fin de realizar la transmisin del mismo. De haber efectuado la transmisin, el solicitante podr ingresar mediante el servicio de clave fiscal en la pgina "web" de este organismo (http://www.afip.gov.ar) y seleccionar la opcin denominada "Recupero de IVA por exportaciones Integridad del archivo transmitido" para verificar si la informacin transmitida ha superado o no los controles de integridad por parte de esta Administracin Federal. Efectuada la transmisin del archivo generado mediante el programa aplicativo, el solicitante se encontrar habilitado para concurrir a la dependencia a fin de formalizar la presentacin con los siguientes elementos: a) Copia de la constancia de transmisin electrnica F 1016.

b) El formulario de declaracin jurada N 404, generado por el respectivo programa aplicativo. c) Un informe especial extendido por contador pblico independiente. A tal fin sern de aplicacin los procedimientos de auditora dispuestos en la resolucin emitida por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas o, en su caso, por el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires. Podr formalizarse la presentacin de una sola solicitud por mes de exportacin, a partir del da 21 del mes siguiente al de su perfeccionamiento, siempre que haya sido presentada la declaracin jurada del impuesto al valor agregado correspondiente al perodo fiscal de dicho perfeccionamiento. Cuando la presentacin se formalice con posterioridad al primer mes inmediato siguiente al del perfeccionamiento de la exportacin, tambin debern hallarse cumplidas las presentaciones de las declaraciones juradas vencidas, inclusive la correspondiente al mes anterior al de la interposicin de la solicitud (artculo 19 RG 2000). Cuando las presentaciones sean incompletas o insuficiente la documentacin aportada, el juez administrativo requerir -dentro de los seis das hbiles administrativos inmediatos siguientes al de la presentacin realizada. Se otorgar al responsable un plazo no inferior a CINCO (5) das hbiles administrativos, bajo apercibimiento de disponerse el archivo de las actuaciones en caso de incumplimiento. Transcurrido el plazo de seis das hbiles administrativos sealado precedentemente, sin que el juez administrativo hubiera efectuado el referido requerimiento, la solicitud se considerar formalmente admisible desde la fecha de su presentacin realizada. (artculo 23 RG 2000). 1.7 Detracciones (art. 24 RG 2000) La AFIP podr detraer los montos correspondientes de los importes consignados en la solicitud de acreditacin, devolucin o transferencia, cuando: a) Surjan inconsistencias como resultado de los controles informticos sistematizados, a partir de los cuales se observen situaciones donde: 1. Los agentes de retencin han omitido actuar en tal carcter respecto de los pagos correspondientes a adquisiciones que integren el crdito fiscal de la solicitud presentada. A efectos de posibilitar un adecuado proceso de la informacin y evitar inconsistencias, el exportador deber informar en el Sistema de Control de Retenciones (SICORE) establecido por la Resolucin General N 738, sus modificatorias y complementarias, los crditos vinculados objeto de la retencin por los regmenes correspondientes.

2. Los proveedores informados no se encuentren inscriptos como responsables del impuesto al valor agregado, a la fecha de emisin del comprobante. 3. Los proveedores informados integren la base de contribuyentes no confiables. 4. Se compruebe la falta de verosimilitud de las facturas o documentos equivalentes que respaldan el pedido. 5. No se haya dado cumplimiento a las obligaciones tributarias respecto de los crditos fiscales vinculados. b) El informe especial a que se hace referencia en el inciso c) del artculo 13, contenga los conceptos y montos observados que hayan motivado una opinin con salvedades. Contra dichas detracciones los responsables, podrn interponer el recurso previsto en el artculo 74 del Decreto Reglamentario de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones. No obstante lo dispuesto en prrafo anterior, el solicitante podr interponer una nota en disconformidad, ante el juez administrativo interviniente, dentro de los QUINCE (15) das hbiles administrativos inmediatos siguientes a la fecha de notificacin de la comunicacin indicada en el artculo 25, respecto de los comprobantes no aprobados. Dicha disconformidad estar limitada a que la cantidad de comprobantes no exceda de CINCUENTA (50) y en la medida en que el monto vinculado sujeto a anlisis sea inferior al CINCO POR CIENTO (5%) de la solicitud. 1.8 Comunicacin de pago. Autorizacin de acreditacin, transferencia y de observaciones (arts. 25 a 29 RG 2000) El artculo 25 de esta Resolucin General, establece que el juez administrativo competente emitir una comunicacin informando el monto autorizado, y en su caso el de las detracciones que resulten procedentes, dentro de los quince das hbiles administrativos contados desde la fecha en que la solicitud interpuesta resulte formalmente admisible. En el caso de que transcurra un plazo de ms de treinta das corridos desde la fecha de registro (art. 16), sin que se haya emitido el acto administrativo pertinente, el solicitante deber cumplir nuevamente con la obligacin referida en el primer prrafo del artculo 16, dentro de los DOS (2) das hbiles administrativos inmediatos siguientes a aquel en que se haya cumplido dicho plazo. De no efectuarse la actualizacin del detalle de incumplimientos de obligaciones tributarias, en el citado lapso, ser de aplicacin lo previsto en el ltimo prrafo del artculo 18 (la tramitacin de las solicitudes permanecer suspendida y no se devengarn intereses a favor de los peticionantes durante el lapso transcurrido entre la fecha en que vencieran los plazos y la del cumplimiento de las referidas obligaciones).

En el caso de devoluciones, el pago se har efectivo dentro de los CINCO (5) das hbiles administrativos inmediatos siguientes a la fecha de emisin de la comunicacin indicada en el artculo anterior. 1.9 Solicitud de transferencia (art. 31 RG 2000) En las solicitudes de transferencia los cedentes debern presentar una nota, cuyo modelo obra en el Apartado A) del Anexo VIII de la RG 2000, por cada cesionario a favor del cual soliciten la transferencia de los crditos susceptibles de reintegro. Los cesionarios podrn aplicar los importes transferidos, luego de emitida la comunicacin de transferencia autorizada correspondiente (art. 25). 2. Rgimen de compensacin con importes originados en regmenes de retencin y percepcin del impuesto al valor agregado Los sujetos que en su carcter de agentes de retencin hayan practicado retenciones o efectuado percepciones del impuesto al valor agregado -conforme a los regmenes establecidos o que establezca este organismo-, podrn compensar los importes de dichas obligaciones con el monto del impuesto facturado por el cual se formula la solicitud. 3. Exportacin por cuenta y orden de terceros Los exportadores que realicen operaciones de exportacin con intervencin de mandatarios, consignatarios u otros intermediarios que efecten la venta de bienes al exterior por su cuenta y orden, as como los intermediarios en dichas operaciones, debern tener en cuenta las siguientes consideraciones: Se consideran operaciones de exportacin por cuenta y orden de terceros, aquellas encomendadas por el propietario de la mercadera a mandatarios, consignatarios u otros intermediarios para que efecten la venta de los bienes al exterior por cuenta y orden del mencionado propietario. Reviste el carcter de intermediacin la intervencin de quien documenta aduaneramente, por cuenta del tercero exportador, las operaciones descriptas en el prrafo anterior, en tanto no exista transferencia de dominio de los bienes. (artculo 35). A los fines establecidos en el artculo 74 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, se entiende por exportador al mandante o comitente de la operacin, propietario de la mercadera y por lo tanto el titular de los crditos por el impuesto facturado, nico habilitado para interponer las solicitudes de recupero del impuesto a que se refiere el artculo 43 de la ley del gravamen. (artculo 36). Los intermediarios citados en el segundo prrafo del primer tem quedan obligados a informar a AFIP las operaciones de exportacin realizadas por cuenta y orden de terceros.

A tal efecto debern utilizar el programa aplicativo denominado "AFIP EXPORTACIONES POR CUENTA DE TERCEROS - Versin 2.0. La obligacin de presentar la informacin correspondiente mediante este aplicativo deber ser cumplida hasta el da 15 del mes inmediato siguiente al del embarque. La presentacin deber efectuarse conforme al procedimiento establecido en la Resolucin General N 1.345, sus modificatorias y complementarias. Como constancia de la presentacin realizada, el sistema emitir el formulario 1016. En el supuesto que hubiera inconvenientes en la transmisin o cuando el archivo que contiene la informacin a transferir tenga un tamao de 2 Mb o superior, y por tales motivos los sujetos se encuentren imposibilitados de remitirlo electrnicamente, en sustitucin del procedimiento citado precedentemente, podrn concurrir a la dependencia a fin de realizar la transmisin del mismo. Una vez cumplida la presentacin, el intermediario deber entregar a cada uno de los exportadores, por las operaciones de exportacin realizadas por cuenta de estos ltimos, los elementos que se detallan a continuacin: a) Fotocopia del formulario de declaracin jurada N 846. b) Fotocopia de la constancia de transmisin electrnica F. 1016. c) Constancia donde se indiquen los datos del embarque correspondiente al exportador respectivo, emitida por el programa aplicativo denominado "AFIP EXPORTACIONES POR CUENTA DE TERCEROS - Versin 2.0. Cuando los exportadores soliciten la acreditacin, devolucin o transferencia a que se refiere esta resolucin general, debern presentar juntamente con los elementos previstos en la misma, los detallados en el punto anterior, y en caso de corresponder, copia del instrumento de cuenta de venta y lquido producto o la factura de venta al exterior. Los crditos por estmulos aduaneros se abonarn al documentante quien, juntamente con el tercero exportador, resultan solidariamente responsables en los aspectos promocionales, tributarios y/o sancionatorios de la operacin. Con relacin a la declaracin aduanera, deber cumplirse lo dispuesto en el Anexo XI de la presente resolucin general. 4. Reintegro del impuesto atribuible a exportaciones sujeto a fiscalizacin De conformidad con el artculo 4 de la norma bajo anlisis, existen exclusiones objetivas (por ejemplo facturas con antigedad mayor a 24 meses) y subjetivas (por ejemplo: sujetos querellados o denunciados penalmente) del rgimen general. Cuando se produzcan dichas causales de exclusin del rgimen general o cuando verificaciones practicadas determinen la ilegitimidad o improcedencia del impuesto facturado, respecto de solicitudes ya tramitadas, la procedencia de las solicitudes de acreditacin, devolucin o transferencia se determinar previa fiscalizacin y verificacin del impuesto facturado. 5 - Rgimen de Reintegro Simplificado

El Anexo VI de la RG 2000 contempla la aplicacin de un rgimen simplificado para aquellos sujetos que cumplan las siguientes condiciones: a) El importe total de las solicitudes interpuestas, en los DOCE (12) meses inmediatos anteriores a aqul en que se realiza la presentacin, no supere la suma de UN MILLON QUINIENTOS MIL PESOS ($ 1.500.000). El precitado monto resulta comprensivo de la totalidad de pedidos formulados por cualquiera de los regmenes previstos (general, sujeto a fiscalizacin y simplificado), y b) cada solicitud no exceda la suma de CIENTO VEINTICINCO MIL PESOS ($ 125.000), conformada exclusivamente por facturas o documentos equivalentes, cuya antigedad no exceda de CUARENTA Y OCHO (48) meses a la fecha de la presentacin. 6 - Disposiciones generales Como condicin previa a la devolucin y/o transferencia del monto que resulte procedente, los responsables debern: a) Tener cumplida la presentacin de todas las declaraciones juradas vencidas por cualquier concepto, relacionadas con sus obligaciones impositivas y/o previsionales. b) Cancelar y/o solicitar que este organismo proceda a cancelar en su nombre las deudas por aportes y contribuciones con destino al Sistema Unico de Seguridad Social. Para solicitar a este organismo la cancelacin de las deudas en su nombre, el exportador deber utilizar el servicio de clave fiscal denominado "Recupero de IVA por exportaciones - Detalle de incumplimientos de obligaciones tributarias". En caso de incumplimiento a las obligaciones dispuestas en el primer prrafo, el juez administrativo requerir que se subsanen los mismos, otorgando al responsable un plazo no inferior a CINCO (5) das hbiles administrativos, bajo apercibimiento de disponerse el archivo de las actuaciones. El solicitante podr desistir de la presentacin efectuada, para lo cual deber presentar una nota. Asimismo, en caso que se pretenda desistir en forma parcial del crdito fiscal vinculado, dicho desistimiento ser procedente en la medida que la cantidad de comprobantes desistidos no exceda de CINCUENTA (50) y siempre que el monto desistido sea inferior al CINCO POR CIENTO (5%) del monto vinculado. Las presentaciones a que se refiere esta resolucin general se efectuarn ante la dependencia de este organismo que tenga a su cargo el control de las obligaciones tributarias de los peticionantes, excepto para aquellos que se encuentren comprendidos en el artculo 2 de la Resolucin General N 718 y sus modificaciones, que debern observar lo dispuesto en dicha norma. Las notas que deban presentarse de acuerdo con lo dispuesto en esta resolucin general, debern observar lo normado por la Resolucin General N 1.128.

La documentacin indicada en el artculo 40, deber estar firmada por el intermediario o persona debidamente autorizada, precedida por la frmula indicada en el artculo 28, "in fine", del Decreto Reglamentario de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.

INDICE DE ANEXOS
Anexo I Listado de Aduanas de la Repblica Argentina Anexo II Normativa de referencia Anexo III Listado de Destinaciones de Exportacin Anexo IV Destinacin de Trnsito de Exportacin
- Circuito de un trnsito de exportacin con Acondicionamiento en planta - Circuito de un trnsito de exportacin con Acondicionamiento en depsito fiscal

Anexo V Rgimen de Exportacin en Consignacin Anexo VI Rgimen de Muestras para Pymes Exportadoras

Anexo I Listado de Aduanas de la Repblica Argentina

Anexo II Normativa de referencia - Ley 22.415. Cdigo Aduanero - Decreto Reglamentario 1001/82 - RG. AFIP N 1161/2001 - Decreto 2690/02 - Decreto 971/03 - Nomenclador Arancelario Aduanero - Decreto 1240/88 - Decreto 835/02 - R.G. AFIP N 1469/03 - R.G. AFIP N 1351/02

Anexo III Listado de Destinaciones de Exportacin


SUBREGIMENES DE LAS DESTINACIONES DEFINITIVAS DE EXPORTACION A CONSUMO 1. GENERALIDADES
Las mercaderas sometidas al Rgimen de Exportacin Definitiva a Consumo, podrn destinarse al amparo de los subregmenes que se detallan a continuacin, bajo los plazos y condiciones establecidas en la normativa vigente. 2. PARTICULARIDADES DE LOS DISTINTOS SUBREGIMENES

Anexo IV Destinacin Suspensiva de Trnsito de Exportacin


Se utiliza esta destinacin cuando la mercadera se registra en una aduana y transita por el territorio aduanero hasta otra aduana por la que saldr definitivamente al exterior. Se documenta en el permiso de embarque (OM 1993/A) en donde se cumplen todos los campos y adems se confecciona la hoja de ruta. Se realizan los mismos controles que en cualquier destinacin, observando especialmente que la aduana de registro y la aduana de salida estn declaradas correctamente. La mercadera transita desde la aduana en la que ha sido declarada hasta la aduana de salida amparada por la documentacin. En la aduana de salida se realiza el libramiento de la mercadera, y se cancela la operacin mediante el SIM. Cuando el documentante integra el campo Aduana de Destino/Salida del permiso de embarque con un cdigo de Aduana distinto al de la Aduana de Registro, estar declarando una Destinacin Suspensiva de Trnsito de Exportacin. El Art. 38 del Decreto 1001/82 fija en "45 das" el plazo de validez de la solicitud de exportacin, que ampare operaciones que se realicen mediante la destinacin suspensiva de trnsito terrestre (camin y/o ferrocarril), contados a partir del da de registro. Ante causas justificadas el Servicio Aduanero podr rehabilitar la solicitud de exportacin por nica vez y por un plazo no mayor al original, debiendo ajustarse el tratamiento cambiario y arancelario si hubiere variado. La solicitud de trnsito deber ser presentada por escrito, en la misma declaracin por la que se solicita la destinacin de exportacin (art. 375 C. A.), debindose agregar la "Hoja de Ruta" con el itinerario a seguir, la cual, ser firmada por el Agente de Transporte Aduanero y certificada su firma por el Despachante de Aduana interviniente.

TRNSITO DE EXPORTACIN con ACONDICIONAMIENTO EN PLANTA Cursograma N 1 (Aduana de Registro)


1. El Despachante oficializar la Destinacin de Exportacin, informando que la mercadera egresar del Territorio Aduanero, previo trnsito entre la Aduana de Registro y la Aduana de Salida. En el caso de corresponder el pago de derechos y/o tributos, se debern afectar los fondos depositados o constituir una garanta en caso de optar por el plazo de espera para el pago de estos. 2. Cuando el documentante integra el campo Aduana de Destino/Salida del permiso de embarque con un cdigo de Aduana distinto al de la Aduana de Registro, estar declarando un Trnsito de Exportacin. De tratarse de mercaderas que tengan como destino el Area Aduanera Especial (A.A.E.), el declarante deber consignar en el campo "Aduana Destino/Salida" del Kit Mara el cdigo de Aduana correspondiente a la Aduana de Destino del A.A.E. (049 Ro Grande o 067 Ushuaia) y como Pas de Destino: 250 (A. A. E.) 3. El Servicio Aduanero efectuar la presentacin de la Destinacin de Exportacin utilizando la transaccin Presentacin de la Declaracin Detallada. Es en esta instancia en la cual el sistema asigna el canal de selectividad. Se debern validar los documentos exigidos a la oficializacin. De ser canal Rojo / Naranja el sistema automticamente determinara el ramo y el verificador actuante. 4. Cuando el sistema asigna CANAL VERDE en la presentacin, cambia el estado de la Destinacin de Exportacin de Oficializado al de Autorizacin a Retiro. Cuando el sistema asigna Canal ROJO o NARANJA en la presentacin, cambia el estado de la Destinacin de Exportacin de Oficializado a Presentado, debiendo el verificador efectuar el "Ingreso del Resultado de la Verificacin" 5. El Servicio Aduanero ingresa los documentos al libramiento, con excepcin de la Factura y la Gua / Conocimiento. 6. El verificador ingresa en el sistema el Resultado de la Verificacin: CANAL NARANJA: resultado del control documental, CANAL ROJO: el resultado del control documental y fsico de la mercadera. En ambos casos debe cambiar el estado de la Destinacin de Exportacin al de Autorizacin a Retiro. De optar el declarante por realizar envos fraccionados, stos se cursarn por canal ROJO Obligatorio debiendo el verificador asignado efectuar el ingreso al Sistema Informtico Mara del resultado de la verificacin. Este ingreso se deber realizar nicamente al verificarse la primera fraccin, implicando solamente la responsabilidad del verificador a la citada primera fraccin. Para el resto de las fracciones el verificador a cargo de cada una de ellas deber efectuar el control documental y fsico de la mercadera dejando las constancias escritas en el reverso del formulario OM-1993-SIM de las cantidades correspondientes a la fraccin verificada. 7. Realizada la Presentacin y la Verificacin por parte del Servicio Aduanero, se deber ingresar ya sea a nivel documental como informtico el "Pre-cumplido de la Destinacin de Exportacin. Previo a la carga del Pre-cumplido se debern visualizar los datos de los formularios MIC/DTA y/o TIF/DTA, de encontrarse diferencias se solicitar al A.T.A. la confeccin de un nuevo formulario MIC/DTA y/o TIF/DTA.

Al realizar el Pre-cumplido, el cual deber efectuarse en forma previa al egreso, se desplegar la opcin "Acondiciona en Planta" SI/NO, debiendo en el caso que nos ocupa ingresar "S" SI, desplegndose a continuacin la transaccin "Egreso de Trnsitos de Exportacin". Se deber tener en cuenta que la diferencia de unidades o bultos son los nicos elementos por los cuales se cumplir un documento con diferencia. El peso ser motivo de diferencia slo cuando las unidades de comercializacin se traten de unidades de peso. 8. El guarda actuante ser el responsable de habilitar el Egreso de Trnsito de Exportacin Se deber realizar una salida por cada medio de transporte y/o por cada Destinacin de Trnsito de Exportacin. Al validarse el egreso, el S.I.M. emitir la impresin de la salida, la cual saldr en tres (3) copias, que sern firmadas por el Servicio Aduanero interviniente con el sello aclaratorio. - La primera copia ir al sobre contenedor (OM-2133-SIM) para la Aduana de Registro, - la segunda copia ser para el A.T.A. y, - la tercera copia ser enviada a la Aduana de Salida en un sobre junto con la gua (parcial 3), copia N 2 del MIC/DTA y copia del CRT (Carta de Porte). 9. De observarse datos errneos en la salida, el Servicio Aduanero podr dar de baja a la misma utilizando la transaccin Anulacin de Salida de Zona Primaria. 10. De observarse datos errneos en el Pre-cumplido, el Servicio Aduanero podr dar de baja al mismo utilizando la transaccin Baja del Pre-cumplido. 11. Registrada la salida por parte del Servicio Aduanero, el A.T.A. (Agente de Transporte Aduanero) o el Despachante, validarn los registros ingresados en esta, utilizando la transaccin Control Salida de Trnsitos de Exportacin, cuidando, el usuario a cargo de la misma, de verificar los datos ingresados por el Agente Aduanero. 12. Se transmiten los datos al concentrador.

TRNSITO DE EXPORTACIN CON ACONDICIONAMIENTO EN DEPSITO FISCAL Referencias del Cursograma N 2 (Aduana de Registro)
1. El Despachante Oficializar la Destinacin de Exportacin, informando que la mercadera egresar del Territorio Aduanero, previo trnsito entre la Aduana de Registro y la Aduana de Salida. En el caso de corresponder el pago de derechos y/o tributos, se debern afectar los fondos depositados o constituir una garanta en caso de optar por el plazo de espera para el pago de estos. 2. Cuando el documentante integra el campo Aduana de Destino / Salida del P. E. con un cdigo de Aduana distinto al de la Aduana de Registro, estar declarando un Trnsito de Exportacin. De tratarse de mercaderas que tengan como destino el Area Aduanera Especial (A.A.E.), el declarante deber consignar en el campo "Aduana Destino/Salida" del Kit Mara el cdigo de Aduana correspondiente a la Aduana de Destino del A.A.E. (049 Ro Grande o 067 Ushuaia) y como Pas de Destino: 250 (A. A. E.) 3. El depositario dejar constancias en el S.I.M. del ingreso de los bultos al depsito, y en el reverso del OM. 1993 SIM en el sector "Condicin de los bultos", indicando la cantidad y el estado de los mismos. Este ingreso se deber realizar en forma previa a la Presentacin de la Declaracin Detallada. 4. El Servicio Aduanero efectuar la presentacin de la Destinacin de Exportacin. Es en esta instancia en la cual el sistema asigna el canal de selectividad. Se debern validar los documentos exigidos a la oficializacin. De ser canal Rojo / Naranja el sistema automticamente determinar el ramo y el verificador actuante. Previo a la presentacin citada se deber constatar, de corresponder, la presencia del Aviso de Carga. 5. Si el sistema asigna canal Verde en la presentacin, cambia el estado de la Destinacin de Exportacin de Oficializado al de Autorizacin a Retiro. Si asigna canal Rojo / Naranja en la presentacin, cambia el estado de la Destinacin de Exportacin de Oficializado a Presentado, debiendo el verificador efectuar el Ingreso del "Resultado de la Verificacin" 6. El Servicio Aduanero realizar el ingreso de los documentos al libramiento, con excepcin de la Factura y la Gua / Conocimiento. De ser canal Rojo / Naranja el ingreso lo efectuara la U.T.V., de ser canal Verde el ingreso lo deber efectuar el guarda a cargo de la operacin. 7. El verificador ingresar el resultado del control documental cuando se trate de canal Naranja, y para el canal Rojo deber ingresar el resultado del control documental y fsico de la mercadera, debiendo en ambos casos, cambiar el estado de la Destinacin de Exportacin al de Autorizacin a Retiro. Si el declarante opta por realizar envos fraccionados, stos se cursarn por canal ROJO Obligatorio debiendo el verificador asignado efectuar el ingreso al Sistema Informtico Mara del resultado de la verificacin. Este ingreso se deber realizar nicamente al verificarse la primera fraccin, implicando solamente la responsabilidad del verificador a la citada primera fraccin. Para el resto de las fracciones el verificador a cargo de cada una de ellas deber efectuar el control

documental y fsico de la mercadera dejando las constancias escritas en el reverso del formulario OM-1993-SIM de las cantidades correspondientes a la fraccin verificada. 8. Realizada la Presentacin y la Verificacin por parte del Servicio Aduanero, se deber ingresar ya sea a nivel documental como informtico el Pre-cumplido de la Destinacin de Exportacin. Previo a la carga del Pre-cumplido se debern visualizar los datos de los formularios MIC/DTA y/o TIF/DTA,. Si se encontraran diferencias se solicitar al A.T.A. la confeccin de un nuevo formulario MIC/DTA y/o TIF/DTA. Se deber tener en cuenta que la diferencia de unidades o bultos son los nicos elementos por los cuales se cumplir un documento con diferencia. El peso ser motivo de diferencia slo cuando las unidades de comercializacin se traten de unidades de peso. 9. El Depositario realizar el Egreso de Trnsito de Exportacin Se deber realizar una salida por cada medio de transporte y/o por cada Destinacin de Trnsito de Exportacin, teniendo en cuenta que en el campo Depsito habr que poner, el cdigo del depsito habilitado. Al validarse el egreso, el S.I.M. emitir el formulario de "Salida de Zona Primaria" (OM. 2144/A) el cual saldr en tres (3) copias, las que sern firmadas por el Servicio Aduanero interviniente con el sello aclaratorio de las mismas. - La primera copia ir al sobre contenedor (OM-2133-SIM) para la Aduana de Registro, - la segunda copia ser para el Depositario y, - la tercera copia ser enviada a la Aduana de Salida en un sobre junto con la gua (parcial 3), copia N 2 del MIC/DTA y copia del CRT (Carta de Porte). 10. De observarse datos errneos en la salida, el Servicio aduanero podr dar de baja a la misma utilizando la transaccin Anulacin de salida de zona primaria . 11. De observarse datos errneos en el Pre-cumplido, el Servicio Aduanero podr dar de baja al mismo utilizando la transaccin Baja del Pre-cumplido 12. Registrada la salida por parte del Depositario, el A.T.A. (Agente de Transporte Aduanero) o el Despachante, validarn los registros ingresados en sta, utilizando la transaccin Control salida de trnsitos de Exportacin, cuidando de verificar los datos ingresados por el Servicio Aduanero. 13. Se transmiten los datos al concentrador. Para operaciones de trnsito de exportacin por la va 3 (Ferrocarril) el plazo para el cumplido del transito ser de 10 das corridos.

Anexo V Rgimen de Exportaciones en Consignacin Definicin


Este Rgimen se implement a efectos de facilitar el envo al exterior de mercaderas en consignacin, permitiendo el acceso de diversos productos a mercados potenciales. Su objetivo es la apertura de nuevos mercados realizando la venta en el exterior de la mercadera, resultando su reimportacin una situacin excepcional. La caracterstica principal de estas operaciones es que la exigencia tributaria o el beneficio promocional que les son aplicables, queden diferidos o condicionados al resultado de la venta de la mercadera, verificndose un plazo entre el momento en que nace la obligacin tributaria (oficializacin del permiso de embarque) y el de su efectivo cumplimiento (venta de la mercadera) Los tributos y/o regmenes promocionales aplicables al producto exportado en consignacin son los vigentes a la fecha de oficializacin del permiso de embarque o documento nico.

Normas regulatorias de envos en consignacin


El Dcto. N 637/79 (con vigencia a partir del 21/04/79), modificado por los Dctos.975/98 y 482/02, establecen el Rgimen de exportacin en consignacin. El Dcto. N 975/98 dispone que cuando se efecten envos en carcter de consignacin, sern de aplicacin todas aquellas medidas que constituyan intervenciones y/o controles previos para la exportacin de las mercaderas que as lo requieran. La R. ANA. N 3293/84, publicada en el B.O. el 29/09/84, aprueba las normas aplicables a las operaciones de exportacin en consignacin, que figuran como anexo A a la misma.

Requisitos
Mercaderas sujetas al Rgimen A pesar de que no est aclarado, se aplica a mercadera argentina, nueva y sin uso, lo que surge de los considerandos del Dcto. N 637/79 (apertura de nuevos mercados). Transcurrido el plazo sin haberse concretado la venta, el exportador debe proceder al reingreso a reimportacin de la mercadera, a cuyo solo efecto se contemplar un plazo adicional de 60 das corridos.

Anexo VI Rgimen Especial de Muestras para PyMES exportadoras Qu se entiende por MUESTRA aduaneramente?
Segn el Cdigo Aduanero, se definen distintos tipos de muestras: Muestras en general

El artculo 560 del Cdigo Aduanero define a las muestras "como objeto representativos de una categora determinada de mercaderas ya producidas, que estarn destinadas exclusivamente a exhibiciones o demostraciones para concretar operaciones comerciales en base a dicha mercadera, y los objetos que fueren modelos de mercaderas cuya produccin se proyectare, siempre que, en ambos supuestos, su cantidad no excediere de la que fuere usual para esos fines". Tambin desde el punto de vista de la tcnica aduanera, se concepta muestra a cualquier porcin de mercaderas de la que, comnmente, se importa o exporta en cantidades mayores. Muestras sin valor en Aduana Son las que estn inutilizadas fsicamente y las constituidas por piezas sueltas que no admitan posibilidad alguna de comercializacin o de recupero. Muestras con valor Las que mantienen intacta su condicin de mercadera, pero no obstante, en razn de la concurrencia de factores extrnsecos comprobables, se sabe que no sern comercializadas sino utilizadas para demostracin, modelo o prueba. Estn comprendidas en el presente rgimen las exportaciones de muestras efectuadas por Empresas PyMES que se encuentren en el padrn administrado por la Secretara de Estado de la Pequea y Mediana Empresas (SEPyME) y cuyo valor total no supere los DOLARES ESTADOUNIDENSES QUINIENTOS (U$S 500) FOB por operacin, con un lmite mensual de DIEZ (10) operaciones por Empresa. Solamente podrn beneficiarse con la aplicacin de este tratamiento aduanero las personas fsicas o jurdicas registradas como empresa PyMES en el registro SEPyME. El tratamiento aduanero previsto en la presente norma solamente se aplica a mercaderas nuevas, sin uso, producidas en la Repblica Argentina. Las muestras comprendidas en el presente rgimen estn exentas del pago de derechos de exportacin y los dems tributos, as como tambin quedan
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Resolucin General AFIP N 1458/2003

exceptuadas del seguimiento del cumplimiento de la obligacin de liquidacin de divisas de exportacin por la Comunicacin "A" 3587 del BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA. No gozarn de beneficios aduaneros a la exportacin. No podrn exportarse por este rgimen mercaderas cuya exportacin est alcanzada por prohibiciones de carcter no econmico absolutas. Cmo se realiza el REGISTRO y TRMITE de muestras para empresas exportadoras PyMES? El registro de los envos de muestras previstos en este rgimen se efectuar va INTERNET ingresando a la pgina Web de la AFIP www.afip.gov.ar, en el sector habilitado a tal efecto. El sistema efectuar el registro de la declaracin asignndole una numeracin segn el siguiente formato Ao XX Aduana XXX Tipo XXXX Nmero de Registro XXXXX Dgito Control X La declaracin del envo ser efectuada por el Exportador a travs del formulario OM 2238, que se agrega a continuacin, integrando los datos previstos en el mismo. El registro oficial de la declaracin se producir mediante la validacin de los datos ingresados, adquiriendo la declaracin el estado REGISTRADO y el carcter de declaracin jurada del Exportador frente al Servicio Aduanero de los datos que en ella aparecen. Producido el registro se realizar la impresin del formulario por cuadruplicado visualizndose su estado al pie del mismo. El interesado, con la cantidad de impresiones necesarias, una vez firmadas las mismas y con las intervenciones que sean exigibles, se presentar ante los resguardos de la aduana respectiva a fin de darle intervencin de acuerdo a los controles de selectividad que fije la DIRECCION GENERAL DE ADUANAS. De prestarse conformidad a la operacin, el servicio aduanero realizar el cumplido de la operacin. Cuando el Agente Aduanero (Guarda o Verificador) objete el envo de la muestra deber informar por escrito a su superior inmediato, la decisin fundada, resolviendo este ltimo la procedencia del envo.

En este rgimen se prev el registro de la anulacin de la operacin a simple solicitud del interesado. Cuando la naturaleza de las mercaderas as lo exija, su liberacin estar condicionada a la intervencin previa de los Organismos competentes. El formulario habilitado incluir una declaracin jurada del exportador declarando no estar exportando mercaderas sujetas a prohibiciones no econmicas absolutas. Concluido el circuito operativo previsto, se transferir por mecanismos adecuados los registros efectuados al Sistema Informtico MARIA.