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Rgimen de Retenciones del IGV Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin

debern retener parte del Impuesto General a las Ventas que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda. Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido, contra su IGV que le corresponda pagar. Este rgimen se aplicar respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligacin nazca a partir del 01 de junio del 2002. mbito de aplicacin El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retencin. El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo anterior, est obligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de Retenciones. 5.- Padrn de Agentes de Retencin Consulta del Padrn de Agentes de Retencin Relacin de Contribuyentes Incluidos y Excluidos como Agentes de Retencin
CONTRIBUYENTES INCLUIDOS CONTRIBUYENTES EXCLUIDOS

Aplicable a partir del: 1 de junio del 2003 1 de noviembre del 2003 1 de febrero del 2004 1 de mayo del 2004 1 de setiembre del 2004 1 de marzo del 2005 1 de Octubre del 2005 1 de Febrero del 2006 1 de Agosto del 2006 1 de Enero del 2007 1 de Setiembre del 2007 1 de Setiembre del 2008 1 de Marzo del 2009 1 de Enero del 2010

Aplicable a partir del: 1 de noviembre del 2002 1 de junio del 2003 1 de noviembre del 2003 1 de julio del 2004 1 de enero del 2005 1 de Octubre del 2005 1 de Febrero del 2006 1 de Agosto del 2006 1 de Enero del 2007 1 de Setiembre del 2007 1 de Setiembre del 2008 1 de Marzo del 2009 1 de Enero del 2010

Nota: La designacin de los Agentes de Retencin, as como su exclusin, ser notificada de acuerdo a lo dispuesto por el art. 104 del Cdigo Tributario. Los sujetos designados como Agentes de Retencin retendrn por los pagos a partir de la fecha en que deban operar como tales.

Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin dejarn de retener por los pagos realizados a partir de la fecha en que opere su exclusin. Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad de Agentes de Retencin se extingan y se produzca su baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean nombradas Agentes de Retencin debern efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las primeras.

Aplicacin del Rgimen de Retenciones del IGV El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inafectas. Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene. Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las siguientes operaciones:

a. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes. b. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.

c. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales) e. En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, f. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N 917. (Sistema de detracciones) g. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe. h. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago. i. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado. j. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y normas modificatorias. La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin referidos en los incisos a) y b) se verificar al momento de realizar el pago. Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002. 4.- Cundo se excepta de la obligacin de retener? Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operacin de los

comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe. Importe Pagado Ms de S/. 700 Importe de la(s) Operacin(es) Ms de S/. 700 Menos de S/. 700 (a) Menos de S/. 700 Ms de S/. 700 Menos de S/. 700 Se efecta la retencin SI SI SI NO

(a) Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado ms de una operacin con estas caractersticas y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles). Donde: El importe de la(s) operacin(es), incluye el monto total del comprobante de pago o la suma de los montos de los comprobantes de pago involucrados en el pago que otorgan derecho a crdito fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la Renta, (tales como facturas, nota de debito, ticket de maquina registradora que otorgan derecho a crdito fiscal). La base de la retencin corresponde al precio de venta del comprobante de pago el mismo que incluye el IGV. Designacin y exclusin de Agentes de Retencin Oportunidad de retener La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin." Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad de Agentes de Retencin se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas Agentes de Retencin, debern efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las primeras. Tasa de la retencin La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de la operacin gravada. Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV. En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago. Requisitos mnimos de los Comprobantes de retencin Los Comprobantes de Retencin, debern cumplir obligatoriamente los siguientes requisitos mnimos:

Informacin impresa: 1. Datos de identificacin del Agente de Retencin: a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social. b. Domicilio fiscal. c. Nmero de RUC. 2. Denominacin del documento: "Comprobante de Retencin". 3. Numeracin: Serie y nmero correlativo. 4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social. b. Nmero de RUC. c. Fecha de impresin. 5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado junto con los datos de la imprenta o empresa grfica. 6. Destino del original y copias: a. En el original : "Proveedor". b. En la primera copia : "Emisor- Agente de Retencin". c. En la segunda copia : "SUNAT". La segunda copia permanecer en poder del Agente de Retencin, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por Proveedores y ordenado cronolgicamente. Informacin no necesariamente impresa: 1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del proveedor. 2. Nmero de RUC del proveedor. 3. Fecha de emisin del "Comprobante de Retencin". 4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la retencin: a. Tipo de documento. b. Numeracin: Serie y nmero correlativo. c. Fecha de emisin. 5. Monto del pago. 6. Importe retenido. NOTA: 1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin solicitarn la baja de los comprobantes de retencin y/o cancelacin de la autorizacin de impresin de ser el caso, hasta la fecha en que opere su exclusin como tales.

2.- Las caractersticas del "Comprobante de Retencin", en lo que corresponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 3.- La impresin de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retencin se podr efectuar: a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N 816 -"Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea" y cumplir con lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 110-2000/SUNAT, norma que establece la forma y condiciones para solicitar las autorizaciones de impresin empleando SUNAT Operaciones en Lnea, as como, en lo que sea pertinente, las obligaciones sealadas en los numerales 1, 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del Artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago. b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retencin pueden utilizar su propio sistema computarizado. Para ello, requieren presentar previamente el formulario 806 a la SUNAT para que autorice la serie asignada al punto de emisin y el rango de los comprobantes a imprimir. En este caso, el comprobante de pago no requiere cumplir con los datos de la imprenta y las obligaciones sealadas en el numeral 1 del Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago. La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como Agente de Retencin. Declaracin y Pago el Agente de Retencin El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas durante el mes y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626. La declaracin y el pago se realizar inclusive cuando en el perodo no se hubieran practicado retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias regulares. A continuacin presentamos un esquema de la Declaracin y el Pago del Agente de Retencin.

Declaracin del Proveedor, deduccin del monto retenido y devolucin La Declaracin del Proveedor ser presentada al vencimiento de sus obligaciones tributarias regulares, de conformidad con el cronograma de pago que publica la Administracin Tributaria. El Proveedor utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y podr deducir del impuesto que le corresponda pagar las retenciones que le hubieran efectuado. A continuacin presentamos un esquema de la declaracin del Proveedor y la deduccin del monto retenido:

El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin. Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria. El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 perodos consecutivos. A menos que le sea de aplicacin la Quinta Disposicin Final de la R. S. 128-2002 del Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustible, en cuyo caso:

a. Deducir de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y luego las retenciones que le hubieran efectuado. b. Podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 2 periodos consecutivos Tambin puede solicitar la devolucin o ampliar la deduccin respecto de las retenciones indebidas efectuadas sin considerar las excepciones de la obligacin de retener o las operaciones excluidas de la retencin, con la condicin que el monto retenido haya sido incluido en la declaracin del Proveedor y el Agente de Retencin hubiera efectuado el pago respectivo.

Funcionamiento y aplicacin del Rgimen de Retenciones El Agente de Retencin:

a. Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con

prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin deber emitir y entregar el comprobante de retencin al proveedor. Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.

b. El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas


en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.

El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo. NOTA: o o o La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo con el cronograma para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas. Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.

En el siguiente grafico, se muestra cmo se elabora el registro de las retenciones y cual ser la estructura de los datos que se utilizar con la finalidad de importar los datos al PDT 626 Agentes de Retencin.

Registro de los Comprobantes de Pago sujetos retencin La R.S. N 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retencin podr abrir una columna en el Registro de Compras en la que marcar:

a. Los Comprobantes de Pagos sujetos a retencin.

b. Las Notas de Dbito y Crdito que modifiquen los Comprobantes de Pago correspondientes a operaciones que se encuentren sujetas a retencin A continuacin anexamos un esquema de cmo podra llevarse el Registro de Compras:

Tipo de cuentas y registros de control debe llevar el Agente de Retencin y el proveedor a) El Agente de Retencin: 1. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por Pagar". En dicha cuenta controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT. Ejemplo: Si en el mes de enero un Agente de Retencin ha efectuado retenciones por el monto de S/. 150, y a su vez ha declarado y efectuado el correspondiente pago a la SUNAT, mediante el PDT- Agente de Retencin, Formulario virtual N 626, el registro por este mes se efectuar de la siguiente manera:

2. Asimismo, deber llevar un "Registro del Rgimen de Retenciones" en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas: o o o Fecha de la transaccin. Denominacin y nmero del documento sustentatoro. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.

o o NOTA:

1. El Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de


contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin. El "Registro del Rgimen de Retenciones" no podr tener un atraso mayor a 10 das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se reciba o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Adems, le son de aplicacin las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.

2.

b) El proveedor: Abrir en su contabilidad, una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se controlar las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar. Ejemplo:

A la empresa "A" LE EFECTUARON retenciones DURANTE EL MES DE enero del 2003 por S/. 150, sin embargo solamente aplic para DICHO mes S/. 50.00 arrastrando DE ESTA MANERA para el mes de febrero DE 2003 un saldo de S/. 100 por retenciones no aplicadas. A continuacin se anexa un esquema que grafica este supuesto:

Cules son los requisitos para la devolucin del saldo de retencin no aplicado? Los proveedores podrn solicitar devolucin por el saldo de retencin no aplicado (Retencin del periodo + retenciones de meses anteriores impuesto a pagar.) Requisitos 1. Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que solicita la devolucin en su condicin de proveedor.

2. Si el contribuyente slo tiene la condicin de proveedor, deber tener un saldo de

retenciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva, de acuerdo al artculo 2 de la R.S. N 061-2005/SUNAT.

3. Si el contribuyente tiene la condicin de proveedor sealado en el punto anterior, y

cliente (segn lo establecido en el inciso d) del art. 1 de la RS N128-2002 / SUNAT) a la vez, es decir si se le ha retenido el IGV por sus ventas y percibido por sus compras, deber tener un saldo de retenciones no aplicado por un plazo no menor de 2 meses. (5ta disposicin final R.S.128-2002/SUNAT).

4. Solicitar la devolucin del saldo acumulado no aplicado que conste en la ltima

declaracin mediante el formulario N 4949, siempre que se haya cumplido con los plazos sealados en los puntos anteriores.

El plazo mximo para atender la solicitud de devolucin es de 45 dias hbiles de acuerdo al art. 32 del D.S. 126-94-EF

Compensacin
Es uno de los medios de extincin de la obligacin tributaria1, mediante la cual sta puede ser compensada, total o parcialmente, por la Administracin Tributaria, con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a perodos no prescritos, sean administrados por el mismo rgano administrador (SUNAT) y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.

Texto nico Ordenado (TUO) aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.

Formas de compensacin La compensacin puede realizarse en las siguientes formas: Compensacin automtica, procede nicamente en los casos establecidos expresamente por ley. (Ejems.: Compensacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta contra los pagos a cuenta del mismo tributo, compensacin del saldo a favor materia de beneficio del exportador contra las cuotas del ITAN, etc.) Compensacin de oficio, ocurre: Si durante una verificacin y/o fiscalizacin se determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de crditos a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Art. 40 del Cdigo Tributario. Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago, conforme a lo previsto en el literal b) del numeral 2 del Art. 40 del Cdigo Tributario2.

Compensacin a solicitud de parte, es aquella que solicita el deudor tributario y debe ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que sta seale3.

Importante! La compensacin sealada en los numerales 2 y 3 surtirn efecto en la fecha en que la deuda tributaria (Deuda Compensable) y los Crditos Materia de Compensacin coexistan (existan simultneamente) y hasta el agotamiento del Crdito Materia de Compensacin.
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La R.S. N 175-2007/SUNAT publicada el 19.09.2007, regula los supuestos de la compensacin de oficio prevista en el literal b) numeral 2 del Art. 40 del Cdigo Tributario. 3 La R.S. N 175-2007/SUNAT publicada el 19.09.2007, regula los requisitos, forma, oportunidad y condiciones de la compensacin a solicitud de parte. Conceptos que se pueden compensar Mediante R.S. N 175-2007/SUNAT se establece que son Crditos Materia de Compensacin: todos los crditos por tributos internos, multas del Cdigo Tributario e intereses, pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por SUNAT y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad (Ver Anexo), incluido el crdito por retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas. Tambin forman parte del Crdito Materia de Compensacin, de ser el caso, los intereses a que se refiere el artculo 38 del Cdigo Tributario. Conceptos excluidos: No se considera Crdito Materia de Compensacin los tributos, multas, intereses y otros conceptos que tienen disposiciones expresas en contrario, normas especiales de compensacin o que no tienen naturaleza tributaria tales como: las percepciones del IGV efectuadas a los sujetos del Nuevo RUS reguladas en la Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 937, el Impuesto a las Transacciones Financieras ITF retenciones; Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), Impuesto a la Renta de Tercera Categora Cuenta Propia; Impuesto Selectivo al Consumo (pago semanal), Regalas Mineras, Costas y Gastos entre otros.

Deuda Compensable: es el tributo interno o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o en su defecto, de la deteccin de la infraccin, respectivamente, o el saldo pendiente de pago de la deuda tributaria por dichos conceptos as como la deuda actualizada en funcin al IPC a que se refiere el Art. 33 del Cdigo Tributario. Tratndose de anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularizacin o determinada la obligacin principal, los intereses devengados a que se refiere el segundo prrafo del artculo 34 del Cdigo Tributario o a su saldo pendiente de pago segn corresponda, constituyen la deuda compensable. 4 Mediante el Art. 8 y la Dcima Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981 (pub. 15.03.2007) se dictaron normas especficas referidas a la compensacin del crdito por retenciones y/o percepciones no aplicadas del Impuesto General a las Ventas. Compensacin a Solicitud de Parte De la Solicitud de Compensacin

Para presentar la solicitud de compensacin a solicitud de parte, el deudor tributario deber presentar el Formulario Virtual N 1648 Solicitud de Compensacin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, consignando el nmero de RUC, Cdigo de Usuario y la Clave SOL y registrar los datos que se solicitan en dicho formulario: o o o o Concepto de crdito a compensar (Pago indebido o en exceso/ Percepcin del IGV/ Retencin del IGV) Tributo, nmero del formulario y nmero de orden del formulario, de ser el caso Monto a compensar (sin consignar decimales ni comas). Concepto de deuda a compensar (deuda por valor o deuda por declaracin jurada)

Ver Demo Cmo Realizar el Registro del Formulario de Compensacin 1648? Compensacin a Solicitud de Parte Requisitos para la presentacin de la solicitud

Para efectos de presentar la solicitud de compensacin, el interesado deber cumplir obligatoriamente con cada uno de los siguientes requisitos: Presentar un Formulario N 1648 por cada Crdito Materia de Compensacin. Identificar el formulario y su nmero de orden, en el que consta el Crdito Materia de Compensacin, debiendo coincidir ello con la informacin registrada en los sistemas de la SUNAT. No tener algn procedimiento administrativo iniciado a peticin de parte, contencioso o no contencioso pendiente de resolucin ni alguna declaracin rectificatoria pendiente de verificacin sobre el crdito o la deuda a compensar. El crdito materia de compensacin no debe haber sido materia de una compensacin o devolucin anterior. La deuda compensable no debe estar incluida en un Procedimiento Concursal, salvo que exista autorizacin expresa de la Junta de Acreedores segn la normatividad correspondiente.

Compensacin a Solicitud de Parte Constancia de la presentacin de la solicitud De cumplirse los requisitos para la presentacin del Formulario N 1648, se registrar la solicitud y se generar automticamente una Constancia de Presentacin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, en la cual se mostrar los datos proporcionados por el deudor tributario as como el nmero de orden asignado por la SUNAT a la solicitud de compensacin. Esta constancia podr ser impresa por el contribuyente. Adicionalmente el contribuyente podr consultar el estado de su solicitud a travs de SUNAT Operaciones en Lnea. Compensacin a Solicitud de Parte Reglas para la compensacin de parte Para efectos de la compensacin, se observarn las siguientes reglas: El saldo a compensar de retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas, debe constar en la declaracin mensual presentada correspondiente al ltimo perodo tributario vencido a la fecha de la solicitud de compensacin. El Crdito Materia de Compensacin, se imputar en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o multa. Para efectos de la aplicacin del Crdito Materia de Compensacin, se tomar en primer lugar de ser el caso, el inters a que se requiere el artculo 38 del Cdigo Tributario. No se efectuar la compensacin si encontrndose en trmite sta, se inicia un procedimiento contencioso o de devolucin o de fraccionamiento respecto del Crdito Materia de Compensacin o de la Deuda Compensable; dicha solicitud culminar con la notificacin de la Resolucin respectiva que declare improcedente el pedido.

Muy importante: En la medida que la solicitud de compensacin de retenciones o de percepciones del IGV no sea atendida; deber seguir consignando en el PDT 621 todo el saldo no aplicado de retenciones (casilla 165) y/o de percepciones (casilla 164) del IGV, incluso el monto que ha solicitado compensar, en las declaraciones que presente por periodos tributarios posteriores. Slo una vez aprobada la solicitud deber descontarse el saldo compensado y dejar de arrastrarlo en las siguientes declaraciones.

Compensacin de Oficio Supuestos La compensacin de oficio a que se refiere el literal b) del numeral 2 del artculo 40 del Cdigo Tributario, podr realizarse respecto de los Crditos Materia de Compensacin que se detecten en la informacin contenida en los sistemas de SUNAT, en base a los siguientes supuestos: Los pagos efectuados por el deudor tributario a travs de declaraciones juradas y/o boletas de pago cuyo monto resulta en exceso respecto a la obligacin determinada considerando la base imponible declarada por el perodo, los saldos a favor o crditos declarados en perodos anteriores, los pagos a cuenta realizados o por correccin de los errores materiales en que hubiera incurrido el deudor tributario. Los pagos efectuados por el deudor tributario respecto de los cuales no le corresponda realizar declaracin y/o pago alguno (pagos indebidos). Las retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas por el contribuyente o que no hubieran sido materia de devolucin o de una solicitud de compensacin o devolucin.

Los supuestos de Crditos Materia de Compensacin expuestos sern compensados de oficio con la Deuda Compensable de acuerdo con la informacin que aparece registrada en los sistemas de la SUNAT. Compensacin de Oficio Reglas para la compensacin de oficio Para efectos de la compensacin de oficio se aplicarn las criterios de imputacin del Art. 31 del Cdigo Tributario:

De existir varios tributos o multas del mismo perodo, los crditos se imputarn en primer lugar a las deudas de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. De existir deudas de diferentes perodos, los crditos se imputarn en primer lugar a las deudas de mayor antigedad.

Tratndose del crdito a compensar de retenciones y/o de percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas, ser el consignado en la declaracin presentada correspondiente al ltimo perodo tributario vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacin. Cuando no se hubiera presentado dicha declaracin, ser el consignado en la declaracin correspondiente al ltimo perodo tributario presentado. En ambos casos deber constar, en la declaracin que sustente la compensacin, el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV). El procedimiento concluye con la notificacin de la Resolucin que expide SUNAT realizando la compensacin de oficio. Anexo Tributos ingreso de una misma entidad Ver Demos Cmo Realizar el Registro del Formulario de Compensacin 1648? Cmo realizar la consulta del Formulario de Compensacin 1648? Normas legales Dispositivos legales para la Compensacin de Parte y la Compensacin de Oficio Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF, y normas modificatorias.

publicada el 19.09.2007 . "Dictan normas para la Compensacin de Parte y la Compensacin de Oficio",


Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT

Normas Legales

Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias - publicada el 19 de agosto


de 1999

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario - Artculo 10.

Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias- publicada el 14 de abril de


1999

Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) del Artculo 10.

Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT- publicada 19 de abril de 2002

Rgimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designacin de agentes de retencin.

Resolucin de Superintendencia N 050-2002/SUNAT- publicada 18 de mayo de 2002

Modifican la resolucin de superintendencia N 037-2002/SUNAT - rgimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores.

Resolucin de Superintendencia N 116-2002/SUNAT- publicada 05 de setiembre de


2002

Incorporan contribuyente al directorio de la intendencia nacional de principales contribuyentes y designan agentes de retencin.

Resolucin de Superintendencia N 135-2002/SUNAT- publicada 05 de octubre de


2002

Modifican rgimen de retencin del IGV aplicable a los proveedores.

Resolucin de Superintendencia N 181-2002/SUNAT- publicada 22 de diciembre de


2002

Designan agentes de retencin del impuesto general a las ventas.

Resolucin de Superintendencia N 055-2003/SUNAT- publicada 01 de marzo de


2003

Precisan aplicacin del articulo 11 de la resolucin de superintendencia N 037-2002/SUNAT que estableci el rgimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores y design agentes de retencin.

Resolucin de Superintendencia N 080-2003/SUNAT- publicada 06 de abril de 2003

Designan agentes de retencin del impuesto general a las ventas.

Resolucin de Superintendencia N 101-2003/SUNAT- publicada 08 de mayo de 2003

Designan y excluyen a personas naturales como agentes de retencin del impuesto general a las ventas.

Resolucin de Superintendencia N 184-2003/SUNAT- publicada 10 de octubre de


2003

Designan agentes de retencin del impuesto general a las ventas.

Resolucin de Superintendencia N 083-2004/SUNAT- publicada 7 de abril de 2004

Designan agentes de retencin del impuesto general a las ventas.

Resolucin de Superintendencia N 126-2004/SUNAT- publicada 27 de mayo de 2004


Modifican resoluciones de superintendencia que aprobaron regmenes de retenciones y percepciones del IGV y designan y excluyen agentes de percepcin del rgimen de percepciones aplicable a la adquisicin de combustibles.

Resolucin de Superintendencia N 023-2005/SUNAT- publicada 26 de enero de 2005

Designan agentes de retencin del impuesto general a las ventas.

Resolucin de Superintendencia N 061-2005/SUNAT- publicada 13 de marzo de


2005

Flexibilizan Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores

Resolucin de Superintendencia N 254-2005/SUNAT- publicada 28 de diciembre de


2005

Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas Resolucin de Superintendencia N 219-2006/SUNAT- publicada 02 de diciembre de 2006

Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas

Resolucin de Superintendencia N 156-2007/SUNAT- publicada 11 de agosto de 2007

Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas

Resolucin de Superintendencia N 124-2008/SUNAT- publicada 25 de julio de 2008

Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas Resolucin de Superintendencia N 265-2009/SUNAT Publicada 15 de diciembre de 2009.

Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas CONSULTAS FRECUENTES DEFINICIN 1. Todas las operaciones que se efecten con el Agente de Retencin estn sujetas a retencin? El Rgimen de Retenciones del IGV es aplicable a los proveedores nicamente por las operaciones de venta de bienes muebles, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, afectas a dicho impuesto. Las operaciones que estn exoneradas o inafectas del IGV no estn sujetas a retencin alguna. Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se encuentren comprendidas en el Rgimen de Retenciones no podrn incluir operaciones no gravadas con el impuesto. Ejemplo: En la compra que realiza un Agente de Retencin a un proveedor de la Amazona para consumo en la zona, no se retiene por el pago de la operacin. Pero, si es para su consumo fuera de la zona, si se retiene. OPORTUNIDAD DE EFECTUAR LA RETENCIN 2. Cundo se debe efectuar la retencin?

El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. El Rgimen de Retenciones se aplica a partir del 01.06.2002. En el caso de pagos parciales, la retencin se aplicar sobre el importe de cada pago. EMISIN DE NOTAS DE DBITO 3. Cul es el procedimiento para determinar el Importe de la Operacin, en el caso de la emisin de Notas de Dbito? Previamente, cabe recordar que la emisin de una Nota de Dbito permite sustentar el aumento del valor de las operaciones de venta producto del mayor valor del precio de venta, de errores o de omisiones en el importe de la operacin. La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu o no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin de la Nota de Dbito. A continuacin presentamos varios supuestos:
Importe del comprobante de pago S/. 690 Importe de la Nota de Dbito S/. 30 Importe total de la operacin S/. 720 Condicin a la fecha de emisin de la Nota de Dbito Se pag el importe del Comprobante de Pago sin retencin. No se pag el importe del Comprobante de Pago. Se pag el importe del Comprobante de Pago con retencin. Condicin a la fecha de emisin de la Nota de Dbito No se pag el importe del Comprobante de Pago con retencin. Importe del Comprobante pagado o pendiente de pago. Se efecta la retencin?

SI, por el importe de la Nota de Dbito SI, por el importe total de la operacin SI, por el importe de la Nota de Dbito Se efecta la retencin?

S/. 690 S/. 710

S/. 30 S/. 30

S/. 720 S/. 740

Importe del comprobante de pago S/. 710

Importe de la Nota de Dbito S/. 30

Importe total de la operacin S/. 740

SI, por el importe total de la operacin NO, porque el importe de la operacin incluida la Nota de Dbito, no supera el monto mnimo de S/. 700

S/. 600

S/. 30

S/. 630

EMISIN DE NOTAS DE CRDITO 4. Cul es el procedimiento para determinar el Importe de la Operacin, en el caso de la emisin de Notas de Crdito? La emisin de la Nota de Crdito permite sustentar la reduccin del valor de las operaciones por descuentos, bonificaciones, anulacin parcial o total por devolucin de bienes. La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu o no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin de la Nota de Crdito. A continuacin presentamos varios supuestos:
Importe del comprobante de pago S/. 750 Importe de la Nota de Crdito S/. 60 Importe total de la Condicin a la fecha operacin de emisin de la Nota de Crdito S/. 690 Se pag el importe del Comprobante de Pago con retencin. No se pag el importe del Comprobante de Pago. Se mantiene la retencin realizada? S, la retencin persiste por el monto del Comprobante de Pago y no se devuelve (1) NO, el importe de la operacin incluida la Nota de Crdito, no supera el monto mnimo de S/.700

S/. 750

S/. 60

S/. 690

S/. 630

S/. 30

S/. 600

Importe del Comprobante pagado o pendiente de pago.

NO, el importe de la operacin no supera el monto mnimo de S/.700

(1) En este caso, la retencin correspondiente al monto de las Notas de Crdito, podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado la retencin. Es decir, S/. 3.6 (6% de S/.60) podr deducirse de las retenciones que corresponda efectuar por otras operaciones (Si en una prxima operacin, se emite una factura al mismo proveedor por un importe total de S/. 800, la retencin que le correspondera sera S/. 48 - 3.6 = 44.4).

5. Cul es el procedimiento para deducir el importe de la retencin de las Notas de Crdito cuyo comprobante de pago relacionado ya sufri la retencin? Las Notas de Crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de los importes retenidos ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin; sin perjuicio de que el IGV retenido sea deducido del Impuesto Bruto mensual. La retencin correspondiente al monto de las Notas de Crdito podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor, respecto de las cuales an no ha operado la retencin. Ejemplo: El 15.06.02 la empresa Margaritas S.A.C. adquiri de su proveedor mercadera por un precio de venta de S/. 1,700, y que fue cancelada inmediatamente. El 25.06.02 su proveedor le emite una Nota de Crdito por S/. 1,700, por la anulacin de la venta citada. En la misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por S/.4,012 incluido IGV por la adquisicin de otra mercadera. Cunto debe retener? Solucin: Por la factura de S/. 1,700 se aplic la retencin de S/. 102 en la fecha del pago. La emisin de la Nota de Crdito por la anulacin de la operacin, no da lugar a la devolucin del monto retenido. Sin embargo, la empresa podr deducir los S/. 102 retenidos aplicndolo al importe de la retencin correspondiente a la factura de S/. 4,012. Valor de Venta IGV Precio de Venta 3,400 612 4,012

Retencin: 6% x 4,012 = S/. 241 S/. 241 - S/. 102 (ya retenido) = S/ 139 INAPLICACIN DEL RGIMEN DE RETENCIONES 6. Cundo no se aplica el Rgimen de Retenciones del IGV? El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inafectas.

Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las siguientes operaciones:

a. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes. b. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.
c. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal. e. En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago. f. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo N 917.

g. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/.700 y la suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe. h. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago. i. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.

j. En los casos de venta interna y bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, es

depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y normas modificatorias.

EXCEPCIN DE RETENER 7. Cundo se excepta de la obligacin de retener? Cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/.700 y la suma del importe de la operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.
Importe Pagado Ms de S/. 700 Menos de S/. 700 Importe de la(s) Operacin(es) Ms de S/. 700 (a) Ms de S/. 700 Menos de S/. 700 SI SI NO Se efecta la retencin

(a) Para efecto del cuadro, se incluye los casos en que se ha emitido ms de un Comprobante de Pago por montos inferiores a S/. 700, pero que la operacin que representa es superior a S/. 700. Igualmente se aplicar retencin cuando la suma de comprobantes de pago cada uno con montos menores a S/700, sumados superen dicho monto.

Donde: El importe de la(s) operacin(es), incluye el monto total del comprobante de pago o la suma de los montos de los comprobantes de pago involucrados en el pago que otorgan derecho a crdito fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la Renta, (tales como facturas, nota de debito, ticket de maquina registradora que otorgan derecho a crdito fiscal). La base de la retencin corresponde al precio de venta del comprobante de pago el mismo que incluye el IGV. Ejemplo 1: El proveedor empresa "A" realiza una venta de mercadera a su cliente empresa "B" por el importe de S/. 1,200 el 10 de abril, pactndose el pago en 2 partes: 10 de abril - Factura 1 por S/. 800 26 de abril - Factura 2 por S/. 400 Sin embargo, luego de emitida la factura 1 el proveedor emiti una Nota de Crdito el 12 de abril por disminucin de la operacin, por un valor de S/. 350. El cliente empresa "B", realiz pagos parciales por S/. 600: 10 de abril - Factura 1 por S/. 400 26 de abril - Factura 2 por S/. 200 Solucin: Factura 1: S/. 800 (350)

(-) Nota de Crdito 450

Factura 2: S/. 400 Importe total de la operacin S/. 850 Importe de pagos parciales (600) En este caso habra retencin, a pesar que los pagos parciales no superan los S/. 700, pero la suma del importe de cada comprobante de pago (ajustado por la Notas de Crdito emitida) supera dicho importe. Ejemplo 2 El proveedor empresa "A" realiza una venta de mercadera a su cliente empresa "B" por el importe de S/. 1,500 el 5 de junio, pactndose el pago en 2 partes: 11 de junio Factura 1 por S/. 1,000 15 de julio Factura 2 por S/. 500 El cliente, la empresa "B" realiza los siguientes pagos parciales:

11 de junio Factura 1 por S/. 1,000 11 de junio Factura 2 por S/. 300 (adelant el pago) 15 de julio Factura 2 por S/. 200 (por la diferencia) Solucin: Primer pago parcial: s se efecta la retencin por los S/. 1300, porque el pago supera los S/. 700 y la suma del importe de las facturas involucradas superan dicho importe. Segundo pago parcial: s se efecta la retencin, porque el importe de la operacin de venta supera los S/. 700. Ejemplo 3 El proveedor empresa "A" realiza una venta de mercadera a su cliente empresa "B" por el importe de S/. 1,800 el 16 de agosto, pactndose el pago en 3 partes: 16 de agosto Factura 1 por S/. 600 23 de agosto Factura 2 por S/. 600 29 de agosto Factura 3 por S/. 600 Se debe retener? Solucin: S se retiene en cada pago, porque no obstante el pago parcial a realizar por cada factura no supera los S/. 700, el importe de la operacin supera dicho importe. COMPROBANTES DE PAGO 8. Se debe efectuar la retencin del IGV en las operaciones en las cuales se emitan documentos a que se refiere el numeral 6.1. del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago? No se efectuar la retencin en operaciones en las cuales se emitan boletos de aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua, documentos emitidos por bancos y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Ejemplo: En caso de un banco que no es Agente de Retencin y que por las operaciones que realiza emite documentos sealados en el num.6.1 del art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no se procede retener. Sin embargo, si el banco por una operacin determinada, emite factura, esta operacin s est sujeta a retencin. APLICACIN DEL PORCENTAJE O ALCUOTA DE LA RETENCIN 9. Se debe aplicar 6% sobre el valor de venta?

No, la retencin del 6% se debe efectuar sobre la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, el usuario del servicio o quien encarga la construccin, por la operacin realizada incluido los tributos que la graven. Es decir, sobre el precio de venta. 10. Cmo se aplica el porcentaje en caso de pagos parciales? Tratndose de pagos parciales, el porcentaje o alcuota del 6% de la retencin se aplicar sobre el importe de cada pago. MOMENTO DEL PAGO DE LA OPERACIN PARA REALIZAR LA RETENCIN 11. Para el Rgimen de Retenciones el IGV, cundo se considera que se ha realizado el pago? En pagos en efectivo: La fecha de entrega o puesta a disposicin del efectivo. En los pagos con cheques: En la fecha en que se pone a disposicin la retribucin. Para el caso de cheques diferidos: Se considerar pagado en la fecha de vencimiento (el mismo que no puede ser mayor a 30 das desde su emisin). Para el caso de letras de cambio: En la fecha de vencimiento o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero. 12. Si la factura se emite el 31.05.2002 y el pago se efecta el da 15.02.03 se efecta la retencin? No, porque se trata de una operacin anterior a la vigencia del Rgimen de Retenciones. De conformidad con la R. S. 037-2002/SUNAT, la retencin se aplicar a las operaciones que se efecten a partir del 1 de junio del 2002. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA 13. Cul es el procedimiento a seguir en caso de facturas emitidas en dlares? Para efectos del clculo del monto de la retencin, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendecia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado. RETENCIN EN PAGOS EN ESPECIE 14. En qu momento se efecta la retencin en los pagos en especie? Debe efectuarse en el momento en que se entregue o ponga a disposicin los bienes.

PAGO DE OPERACIONES CON TITULO VALOR 15. Cundo debe efectuarse la retencin en el caso de canje de factura por letra de cambio? En la fecha de vencimiento de la letra de cambio o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.

16. Cundo debe efectuarse la retencin en el caso de canje de factura por letra de cambio, y esta es renovada por otra letra de cambio? En la fecha de vencimiento de la ltima letra de cambio o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero. 17. Cmo se efecta la retencin en el caso de canje de facturas por letras de cambio? Ejemplo:

LETRA EN DESCUENTO El 13 de junio el proveedor empresa "A" emite a su cliente empresa "B" (AGENTE DE RETENCIN) la factura por un precio de venta de S/. 5,900. El 15 de junio se canjea la factura por una Letra de Cambio cuyo fecha de vencimiento es el 15 de julio. La letra se emite deduciendo el monto de la retencin. Precio de Venta: S/. 5,900 Retencin 6% ( 354) Valor de la Letra Cambio 5,546 Al vencimiento de la letra, 15 de julio, la empresa "B" (agente de retencin) efecta el pago de la letra, se produce la retencin y se har entrega del Comprobante de Retencin al proveedor, empresa "A".

FORMA DE DECLARAR La empresa "B" presentar su declaracin pago mediante el PDT Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626, dentro del Cronograma de Vencimientos del mes de julio (que vence en agosto), por el importe de S/. 354. La empresa "A" presentar su declaracin pago mediante el PDT IGV Renta Mensual, formulario Virtual 621, dentro del Cronograma de Vencimientos del mes de julio (que vence en agosto), en el que consignar el impuesto que se le hubiera retenido durante el perodo, a efecto de su deduccin del tributo a pagar. 18. Cmo se efecta la entrega del Comprobante de Retencin en el caso del pago de dos facturas con un cheque? Ejemplo: El 01 de junio el seor Chacaltana, empresa unipersonal, vende mercadera a la empresa Industrial ABC S.A. por importes de S/. 500 y S/. 600. La empresa -agente retenedora- acuerda con el Sr. Chacaltana cancelar los importes adeudados en dos partes: el 01 de junio el importe de S/. 500 y el 12 de julio el importe de S/. 600. Sin embargo, posteriormente acuerda realizar el pago el 01 de septiembre y con un mismo cheque. Las retenciones se efectuarn en el momento del pago, el que constar en el Comprobante de Retenciones, tal como se detalla a continuacin:

19. Cmo debe efectuarse la emisin de la factura en la venta de inmuebles y cmo procede la retencin? Emisin del comprobante de pago: En caso que el constructor efecte la primera venta de un bien inmueble a un AGENTE DE RETENCIN, esta operacin est afecta al IGV, debindose emitir el comprobante de pago en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto total o parcial que se perciba, y con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Cabe indicar que si existe pagos parciales, la emisin y la entrega del comprobante de pago deber efectuarse en la oportunidad en que se perciba cada pago parcial. El valor de venta en estos casos, ser el monto del pago parcial efectuado. Se debe precisar que el terreno no esta gravado con el IGV, pero si la construccin y que la retencin se efecta por este ultimo concepto. Retencin del 6%: Si la primera venta del inmueble efectuada por el constructor se paga al contado, la retencin del 6% se efectuar en la fecha en que se efecte el pago citado y se calcular sobre la base del importe del mismo, incluidos los tributos respectivos. Si la primera venta del inmueble efectuada por el constructor se paga en partes (pagos parciales), deber considerarse que cada uno de dichos pagos constituye una operacin independiente y, en consecuencia, la retencin del 6% deber realizarse en la fecha en que se efecte cada pago parcial y se calcular sobre la base del importe del mismo, incluidos los tributos respectivos.

PAGOS PARCIALES DE OPERACIONES 20. Cmo se efecta la retencin cuando existen pagos parciales? Ejemplo:

El Sr. Rodolfo Paz efecta dos ventas a la empresa Industrial ABC S.A., la primera el 19 de junio del 2002 y la segunda el 22 de julio del 2002, cuyos montos ascienden a S/. 1,500 y S/. 2,000 respectivamente. La empresa acuerda con el Sr. Paz en amortizar parte de ambas deudas con 1,000 nuevos soles, el da 01 de agosto del 2002. Las retenciones por ambas operaciones, se efectuarn en el momento del pago, el que constar en el Comprobante de Retenciones, tal como se detalla a continuacin:

COMPROBANTE DE RETENCIN 21. Los Comprobantes de Retencin pueden tener como dimensiones 25 cm. de ancho y 16 cm. de alto? El numeral 3 del articulo 8 de la R.S. 037-2002/SUNAT modificada por la R.S. 0502002/SUNAT, seala que las dimensiones mnimas del Comprobante de Retencin es de 21 cm. de ancho y 14 cm. de alto, no existiendo inconveniente que dichas dimensiones sean mayores. Lo sealado slo es aplicable si es impreso por la imprenta autorizada. 22. Para la impresin de Comprobantes de Retencin, los agentes de retencin necesariamente tendrn que utilizar el Formulario N 816? No, los Agentes de Retencin podrn realizar la impresin de sus Comprobantes de Retencin mediante sistema computarizado, previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del formulario N 806 de la serie asignada al punto de emisin y del rango de comprobantes a imprimir sin necesidad de utilizar una imprenta. Deber consignar como cdigo del documento, el N 20 en el formulario N 806. La SUNAT le asignar un nmero de autorizacin. Dichos comprobantes debern cumplir con los requisitos mnimos establecidos en el artculo 8 de la R.S. 037-2002/SUNAT modificado por la R.S. 050-2002/SUNAT, con excepcin de los datos de la imprenta y las obligaciones contenidas en el numeral 1 del articulo 9 del Reglamento de Comprobantes de pago, referidas a las dimensiones y denominacin del comprobante, y destinos de las copias.

OPORTUNIDAD DE ENTREGA DEL COMPROBANTES DE RETENCIN 23. Cundo se debe efectuar la entrega del Comprobante de Retencin? El Agente de Retencin efectuar la retencin y entregar el Comprobante de Retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. En el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de Retencin deber emitir y entregar el Comprobante de Retencin al proveedor EN LA FECHA DEL PAGO.

DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIN 24. Cmo realiza su Declaracin y Pago el Agente de Retencin? El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo, utilizando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626. El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo. La declaracin y el pago se realizar de acuerdo con el cronograma para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas. A continuacin presentamos un esquema de la declaracin y del Pago del Agente de Retencin:

DECLARACIN DEL PROVEEDOR Y DEDUCCIN DEL MONTO RETENIDO 25.- Cmo efectuar la declaracin el Proveedor? La Declaracin del Proveedor ser presentada al vencimiento de sus obligaciones tributarias regulares, de conformidad con el cronograma de pago que publica la Administracin Tributaria. El Proveedor utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y podr deducir del impuesto que le corresponda pagar, las retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da hbil del periodo al que corresponde la declaracin. Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria. A continuacin presentamos un esquema de la declaracin del Proveedor y la deduccin del monto retenido:

DEVOLUCIN DE RETENCIONES NO APLICADAS E INDEBIDAS 26. Se puede solicitar la devolucin de retenciones? El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 perodos consecutivos. A menos que le sea de aplicacin la Quinta Disposicin Final de la R. S. N 128-2002 del Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustible, en cuyo caso: a. Deducir de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y luego las retenciones que le hubieran efectuado.

b. Podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la

declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 2 periodos consecutivos.

DEDUCCIONES A LAS RETENCIONES 27. Cmo se efecta la deduccin de las retenciones? El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado, hasta el ltimo da del perodo al que corresponde la declaracin. Ejemplo: La empresa "A" ha determinado un Impuesto General a las Ventas a pagar de S/. 200 correspondiente a las operaciones de venta de mercadera realizadas en enero del 2003 y cuenta con un monto a deducir de S/. 150 producto de las retenciones que ha sido objeto EN DICHO MES por las adquisiciones realizadas a la empresa transnacional "X", designado agente de retencin, y sustentado con Comprobantes de Retencin. Al deducir el importe retenido del IGV declarado, la empresa "A" solo pagar el importe de S/. 50.

28. Qu sucede si no tengo operaciones gravadas o si el IGV a pagar es menor a las retenciones que me han efectuado? Si no existiera impuesto a pagar producto de operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que se hubieran efectuado en el periodo, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo. Cabe la posibilidad de la devolucin del saldo de retenciones no aplicadas. Asimismo, cabe tambin la posibilidad de compensar el crdito por retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas segn lo establecido en la Decimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981 y de acuerdo al procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT. Usted podr encontrar informacin detallada del procedimiento de compensacin establecido. Haga clic aqu

FUNCIONAMIENTO DEL RGIMEN 29. Cmo se aplica el Rgimen de Retenciones?

CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL 30. Que tipo de cuentas y registros de control debe llevar el Agente de Retencin por las retenciones realizadas al proveedor? El Agente de Retencin abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por Pagar". En dicha cuenta consignar mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT. Asimismo, deber llevar un "Registro del Rgimen de Retenciones" en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas: Fecha de la transaccin. Denominacin y nmero del documento sustentatorio. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.

31. Si el Agente de Retencin lleva sistema de contabilidad computarizada? El Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con

cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin. 32. Cul es el plazo en que se debe consignar los comprobantes en el Registro de Retenciones? El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un atraso mayor a 10 das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se reciba o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Adems, le son de aplicacin las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios. 33. Que tipo de cuentas y registros de control debe llevar el proveedor por las retenciones realizadas? El proveedor abrir en su contabilidad una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se controlar las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN Y PROVEEDORES 34. Cules son las principales obligaciones de los Agentes de Retencin y Proveedores?
SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV Obligaciones Agentes de Retencin Proveedor

Solicitar a la SUNAT la autorizacin de comprobantes de retencin. Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se debe aplicar la retencin del IGV y efectuar la misma. Emitir los comprobantes de retencin al momento del pago. Abrir en su contabilidad una cuentas denominada "IGV Retenciones por Pagar. Optativamente, marcar en el Registro de Compras los comprobantes sujetos a retencin. Poseer debidamente legalizado el Registro del Rgimen de Retenciones, el cual podr tener un mximo de 10 das de atraso el mencionado registro. Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas en el periodo utilizando el PDT Agentes de Retencin, formulario virtual N 626.

Aceptar la retencin que efectuar el Agente de Retencin. Emitir comprobantes diferenciados por operaciones gravadas y no gravadas. Abrir una subcuenta denominada "IGV retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas" donde controlara las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar. Deducir del importe del IGV a pagar la suma de los comprobantes de retencin recibidos en el mes. Declarar en el PDT 621 IGV Renta mensual en el periodo al que corresponda el comprobante de retencin recibido.

REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES 35. Cmo llevar el Registro del Rgimen de Retenciones por las transacciones realizadas?

Caso 1 Operacin en moneda nacional El 05.01.2003 la empresa ETEL EIRL. adquiere una computadora al proveedor Comercial Verona S.A., segn factura N 001-3250 por un precio de venta de S/.3,540. Valor venta: IGV: Total: S/. 3,000 540 3,540

El 10.01.2003 le emiten la Nota de Crdito N 001-054 por el descuento del 10% del precio de venta, ascendente a S/.354. El 20.01.2003 efecta un pago parcial por S/. 2,500 efectuando la retencin y entregando el comprobante de retencin N 001-001. El 30.01.2003 cancela el saldo efectuando la retencin correspondiente, entregando el comprobante de retencin N 001-002. REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES PROVEEDOR: COMERCIAL VERONA S.A.
Fecha de transaccin 05.01.2003 10.01.2003 Denominacin de documento Factura Nota de Crdito N de documento 001-3250 001-054 Tipo de Transaccin realizada Compra Descuento recibido sobre factura: 001-3250 Pago parcial de la factura: 001-3250 354.00 Importe de transaccin Debe Haber 3,540.00 3,540.00 3,186.00 836.00 2,350.00 * 150.00 001-001 Retencin de IGV * 001-25540 001-002 Cancelacin de factura: 0013250 Retencin de IGV 644.84 41.16 * 41.16 0 686.00

Saldo

20.01.2003

Cheque

001-25468

20.01.2003

Comprobante de retencin Cheque Comprobante de retencin

30.01.2003 30.01.2003

Caso 2 Operacin en moneda extranjera El da 01.01.2003 la empresa TWK EIRL. realiza la compra de una maquina industrial al proveedor Comercial TLN S.A., segn factura N 004-150 por: Valor venta: US$ 10,000 IGV: 1,800 Total: 11,800 Tipo de cambio aplicable a la fecha: 3.450 El da 15.01.2003 efecta un pago parcial mediante cheque por US$ 5,000. El tipo de cambio aplicable a la fecha es de 3.455. El da 30.01.2003 cancela el saldo de US$ 6,800 mediante cheque. El tipo de cambio aplicable a la fecha es de: 3.500. REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

PROVEEDOR: COMERCIAL TLN S.A.


Fecha de transaccin 01.01.2003 15.01.2003 15.01.2003 15.01.2003 30.01.2003 30.01.2003 30.01.2003 Denominacin de documento Factura Voucher Cheque Comprobante de retencin Voucher Cheque Comprobante de retencin N de documento 004-150 060045 000-10541 001-001 060046 000-10600 001-002 Tipo de Transaccin realizada Compra Ajuste T/C cuenta por pagar Pago parcial de factura: 004-150 Retencin de IGV Ajuste T/C cuenta por pagar Cancelacin de factura: 004-150 Retencin de IGV 22,372.00 1,428.00 16,238.50 1,036.50 306.00 Importe de transaccin Debe Haber 40,710.00 59.00 Saldo 40,710.00 40,769.00 24,530.50 23,494.00 23,800.00 1,428.00 0