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Lic.

Javier Prez Torres


DIRECTOR GENERAL
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Mtro. Luis Garca Sotelo
DIRECTOR GENERAL ADJUNTO DE ATENCIN A LOS ORGANISMOS
DEL SISTEMA NACIONAL DE COORDINACIN FISCAL
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Lic. Carlos Garca Lepe
DIRECTOR GENERAL ADJUNTO DE HACIENDA ESTATAL Y COORDINACIN HACENDARIA
e-mail: cgarcial@indetec.gob.mx
Mtro. Salvador Santana Loza
DIRECTOR GENERAL ADJUNTO DE HACIENDA MUNICIPAL
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Instituto para el Desarrollo Tcnico de las Haciendas Pblicas
Organismo del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal
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FEDERALISMO HACENDARIO
No. 176, mayo-junio de 2012.
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distribuida por el Instituto para el
Desarrollo Tcnico de las Haciendas
Pblicas INDETEC. Lerdo de Tejada
2469, Col. Arcos Sur, C.P. 44500
Guadalajara, Jal.
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expedidos por la Comisin Califcadora:
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1/43295/12011; Certifcado No.
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1/43295/12011; Certifcado No.
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No. 317. Expediente No. 091.70/1328.
De fecha 20 de marzo de 1989,
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2da. clase.
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Coordinacin y Participaciones
Deuda y Emprstitos
Ingresos y Finanzas Nacionales
Ingresos y Finanzas Locales
Contenido
4 Las Finanzas Pblicas y la Deuda Pblica
SHCP
119 Esquema Opcional para Pagos Provisionales
del IETU
Luis Alberto Snchez Zaragoza
10 Cuantifcacin de la RFP Base del Sistema
de Participaciones
Miguel Ortiz Ruiz
30 Pueden las Entidades Federativas Cobrar
Contribuciones al Sector Pblico?
Ricardo Hernndez Salcedo
99 Bajo Aprovechamiento del Impuesto Sobre Nminas:
Una Oportunidad para las Entidades Federativas
Iber N. Olivera Snchez y Luis H. Velzquez Beltrn
128 Evasin del Impuesto Sobre Hospedaje
Obed Isa Santos Chvez y E. Javier Martnez Cisneros.
137 Esfuersos y Limitantes de las Finanzas Estatales
Giovanna Vidal Cedano
176 Desempeo Reciente de las Contribuciones de las Entidades
E. Javier Martnez Cisneros
185 Mejor la Competitividad de las Entidades Federativas
Obed Isa Santos Chvez
18 Representa un Riesgo para las Finanzas
Pblicas el Uso Adecuado de la Deuda
Pblica Estatal?
Xchitl Livier De la O Hernndez
Colaboracin Administrativa
Seleccin de Entidades Federativas
Presupuesto y Gasto Pblico
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal
92 La CPFF Avanza en Temas Trascendentes de
la Coordinacin Fiscal
Rebeca Elizalde Hernndez
49 Medidas de Austeridad en el Gasto para Enfrentar una
Eventual Disminucin de Ingresos en el Distrito Federal
59 Procesos en la Cobranza Coactiva en el Estado de
Chihuahua
Jos Federico lvarez Arana
78 Se Aplica Comprobante Fiscal Digital en
Obligaciones Estatales en Guanajuato
Gustavo Adolfo Gonzlez Estrada, Beln del Roco Espinoza
Aguirre y Diego Len Zavala
168 Efecto de los Amparos en la Importacin de
Vehculos
Ral Olivares Guilln
107 Presenta Complejidad el Gasto Transferido
para Seguridad Pblica?
Jos de Jess Guzar Jimnez
156 La Evaluacin de Resultados en la Nueva
Gestin Pblica en Mxico
Margarita Navarro Franco
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
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Las Finanzas Pblicas
y la Deuda Pblica*
SHCP
* Extracto del ltimo informe mensual emitido sobre las fnanzas pblicas y la deuda pblica Enero-Mayo 2012 de la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico, publicado el 29 de junio de este ao, en la pgina web de la secretara: http://www.shcp.gob.mx/documentos_recientes_
bliblioteca/comunicado_044_2012.pdf
Ingresos y Finanzas Nacionales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
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El da de hoy se pone a disposicin
del pblico la informacin preliminar
sobre la situacin fnanciera y la deuda
del sector pblico a mayo de 2012.
Los principales resultados durante
enero-mayo son los siguientes:
Eldfcitpblicototalfuede58.2
mil millones de pesos. Al excluir
la inversin de PEMEX se observa
un supervit de 35.9 mil millones
de pesos. Ambos resultados son
congruentes con el dfcit presu-
puestario aprobado para el ao.
Los ingresos presupuestarios fue-
ron superiores en 7.4 por ciento en
trminos reales respecto al mismo
periodo de 2011. Los ingresos pe-
troleros, los de entidades de con-
trol presupuestario directo distin-
tas de PEMEX y los tributarios no
petroleros aumentaron en 16.9,
10.7 y 0.8 por ciento, respectiva-
mente.
El gasto neto fue superior en 10.2
por ciento en trminos reales al de
igual periodo del ao anterior. El
gasto programable aument 11.2
por ciento real.
Losrecursostransferidosalasen-
tidades federativas y municipios
aumentaron 6.1 por ciento real.
Las participaciones crecieron 4.3
por ciento en trminos reales.
El saldo de la deuda interna neta
del sector pblico federal aument
en 111.7 mil millones de pesos y el
saldo de la deuda externa neta del
sector pblico federal aument en
2.6 mil millones de dlares, ambos
con respecto al cierre de 2011.
JoS ANtoNIo MEADE KurIbrEA
Secretario de Hacienda y Crdito Pblico
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
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EvoLuCIN DE LAS FINANzAS
PbLICAS DurANtE
ENEro-MAyo
A mayo de 2012 el balance pblico
registr un dfcit de 58.2 mil millones
de pesos. Por su parte, el balance pri-
mario presenta un supervit de 9.2 mil
millones de pesos. Si se excluye la in-
versin de PEMEX, el balance pblico
presenta un supervit de 35.9 mil mi-
llones de pesos. Estos resultados son
congruentes con el dfcit presupues-
tario aprobado para 2012, de acuerdo
con lo sealado en el Artculo 17 de la
Ley Federal de Presupuesto y Respon-
sabilidad Hacendaria.
INGrESoS PrESuPuEStArIoS
DEL SECtor PbLICo
DurANtE ENEro-MAyo
Los ingresos presupuestarios del
sector pblico ascendieron a 1 billn
406.9 mil millones de pesos, cifra su-
perior en 7.4 por ciento en trminos
reales a la registrada en el mismo pe-
riodo del ao anterior. La evolucin de
los principales rubros de ingresos fue
la siguiente:
Grfco 1
INGrESoS PrESuPuEStArIoS, ENEro-MAyo
(Miles de millones de pesos de 2012)
Fuente: SHCP
1,309.7
1,406.9
0
220
440
660
880
1,100
1,320
1,540
2011 2012

1,335.0
1,470.6
0
220
440
660
880
1,100
1,320
1,540
2011 2012
Ingresos y Finanzas Nacionales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
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Los ingresos tributarios no pe-
troleros ascendieron a 638.5 mil
millones de pesos y resultaron
superiores en 0.8 por ciento en
trminos reales a los registrados
en el mismo periodo del ao an-
terior. El crecimiento moderado
se explica principalmente por el
cambio en la estacionalidad aso-
ciada al Buen Fin que llev a que
algunos pagos de impuestos que
normalmente se hubiesen reali-
zado en enero se hicieran en di-
ciembre de 2011, as como por la
derogacin del impuesto sobre
tenencia. Al ajustar la recauda-
cin por este ltimo efecto los
ingresos tributarios no petrole-
ros aumentan 2.5 por ciento real.
La recaudacin del impuesto a
las importaciones, IEPS, IVA e
ISR-IETU-IDE, aument en 4.4,
4.3, 2.1 y 2.0 por ciento real, res-
pectivamente.
Los ingresos petroleros que
comprenden los ingresos pro-
pios de PEMEX, el IEPS de gaso-
linas y diesel, los derechos sobre
hidrocarburos y el impuesto a
los rendimientos petroleros as-
cendieron a 498.7 mil millones
de pesos y resultaron mayores
en 16.9 por ciento en trminos
reales a los del mismo periodo
de 2011. Este resultado se expli-
ca, principalmente, por el ma-
yor precio de exportacin de la
mezcla mexicana de petrleo
(109.5 dpb comparado con 94.0
dpb durante el mismo periodo
del ao anterior), efecto que se
compensa parcialmente con el
menor precio del gas natural en
32.3 por ciento, el mayor valor
de las importaciones de petro-
lferos en 11.1 por ciento real y
la menor plataforma de produc-
cin de petrleo crudo en 1.2
por ciento, todos con respecto al
mismo periodo del ao anterior.
Losingresosdelasentidadesde
control presupuestario directo
distintas de PEMEX ascendieron
a 223.1 mil millones de pesos, lo
que represent un incremento
de 10.7 por ciento real respecto
al mismo periodo del ao ante-
rior. Esto se explica por mayo-
res ventas de energa elctrica
y contribuciones a la seguridad
social.
Los ingresos no tributarios no
petroleros fueron de 46.6 mil mi-
llones de pesos, monto inferior en
trminos reales en 4.1 por ciento
al registrado en el mismo periodo
del ao anterior, debido a los ma-
yores ingresos no recurrentes que
se observaron en enero-mayo de
2011.
GASto NEto PrESuPuEStArIo
DEL SECtor PbLICo
DurANtE ENEro-MAyo
Durante los primeros cinco meses
del ao, el gasto neto presupuestario
del sector pblico ascendi a 1 billn
470.6 mil millones de pesos, monto
superior en 10.2 por ciento en trmi-
nos reales al observado en el mismo
periodo de 2011.
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
8
El gasto programable pagado sum
1 billn 161.8 mil millones de pesos,
nivel superior en 11.2 por ciento en
trminos reales al del mismo periodo
del ao anterior.
Los recursos transferidos a las
entidades federativas y municipios a
travs de participaciones, aportacio-
nes federales, Ramo 23, convenios
de descentralizacin y reasignacin
aumentaron 6.1 por ciento real. Las
participaciones aumentaron 4.3 por
ciento en trminos reales debido a la
mayor recaudacin federal participa-
ble, mientras que el resto de los recur-
sos que se canalizaron a los gobiernos
de las entidades federativas y de los
municipios aumentaron 7.5 por ciento
real anual.
El costo fnanciero del sector p-
blico se ubic en 60.0 mil millones de
pesos, nivel superior en 14.0 por cien-
to en trminos reales al registrado en
el mismo periodo del ao previo. El
incremento se explica principalmente
por cambios en la estacionalidad en el
servicio de la deuda de Pemex.
SALDo DE LA DEuDA PbLICA
A MAyo
El saldo de la deuda interna neta
del Gobierno Federal al cierre de mayo
fue de 3 billones 213.4 mil millones de
pesos, monto superior en 101.3 mil
millones de pesos al registrado al cie-
rre de diciembre de 2011. La variacin
de los saldos se explica por un endeu-
damiento neto de 283.3 mil millones
GASto NEto PrESuPuEStArIo, ENEro-MAyo
(Miles de millones de pesos de 2012)
Grfco 2
Fuente: SHCP
1,309.7
1,406.9
0
220
440
660
880
1,100
1,320
1,540
2011 2012

1,335.0
1,470.6
0
220
440
660
880
1,100
1,320
1,540
2011 2012
Ingresos y Finanzas Nacionales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
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de pesos, por ajustes contables al alza
de la deuda indexada a la infacin de
12.2 mil millones de pesos y por un
incremento en las disponibilidades del
Gobierno Federal de 194.2 mil millo-
nes de pesos.
El saldo de la deuda externa neta
del Gobierno Federal al cierre de mayo
es de 62.6 mil millones de dlares, ci-
fra superior en 2.9 mil millones de d-
lares a la observada al cierre de 2011.
Este resultado se explica principal-
mente, por un endeudamiento neto de
3.4 mil millones de dlares, por ajustes
contables a la baja de 0.3 mil millones
de dlares y por el incremento en las
disponibilidades del Gobierno Federal
de 0.2 mil millones de dlares.
En lo que corresponde al saldo
de la deuda interna neta del sector
pblico federal (Gobierno Federal,
organismos y empresas y la banca de
desarrollo), al cierre de mayo se ubic
en 3 billones 370.2 mil millones de pe-
sos, lo que signifca un incremento de
111.7 mil millones de pesos respecto
del saldo registrado al cierre de 2011.
Ello obedece a un endeudamiento in-
terno neto durante el periodo de 280.6
mil millones de pesos, a ajustes con-
tables al alza por 13.0 mil millones de
pesos y a un incremento en las dispo-
nibilidades del sector pblico federal
por 181.9 mil millones de pesos.
Por su parte, el saldo de la deuda
externa neta del sector pblico federal
fue de 116.3 mil millones de dlares,
monto superior en 2.6 mil millones de
dlares al registrado al cierre de 2011.
Este resultado se explica por un en-
deudamiento neto de 3.9 mil millones
de dlares, por ajustes contables a la
baja de 0.6 mil millones de dlares y
por el incremento en las disponibili-
dades del sector pblico federal de 0.7
mil millones de dlares.
Para mayor detalle sobre las esta-
dsticas de fnanzas y deuda pblica,
le sugerimos consultar la pgina de la
Secretara de Hacienda y Crdito P-
blico en el sitio de Internet:
http://t.co/TcitQzU
Los recursos transferidos a las entidades
federativas y municipios aumentaron 6.1 por
ciento real respecto al ejercicio anterior
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
10
Cuantifcacin de la RFP
Base del Sistema de
Participaciones
Miguel Ortiz Ruiz
El Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal con vigencia a partir del ejercicio fscal 1980, presenta
como columna vertebral al sistema de participaciones federales, que descansa sobre la recaudacin
federal participable.
En el presente artculo se describe el concepto de recaudacin federal participable, su integracin y
ubicacin dentro de los distintos ordenamientos que infuyen en su constitucin.
Coordinacin y Participaciones
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
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En los prrafos segundo, tercero
y cuarto del artculo segundo de la
Ley de Coordinacin Fiscal se defne
la concepcin de recaudacin federal
participable, como:
la que obtenga la Federacin por
todos sus impuestos, as como por
los derechos sobre la extraccin de
petrleo y de minera, disminuidos
con el total de las devoluciones por
los mismos conceptos.
No se incluirn en la recaudacin
federal participable, los impuestos
adicionales del 3% sobre el impuesto
general de exportacin de petrleo
crudo, gas natural y sus derivados y
del 2% en las dems exportaciones;
ni tampoco los derechos adicionales
o extraordinarios, sobre la extrac-
cin de petrleo.
Tampoco se incluirn en la re-
caudacin federal participable los
incentivos que se establezcan en
los convenios de colaboracin ad-
ministrativa; ni el impuesto sobre
automviles nuevos; ni la parte de
la recaudacin correspondiente al
impuesto especial sobre produccin
y servicios en que participen las en-
tidades en los trminos del artculo
3o.-A de esta Ley; ni la parte corres-
pondiente al rgimen de pequeos
contribuyentes; ni la recaudacin
obtenida en trminos de lo previsto
en los artculos 2o., fraccin II, inci-
so B) y 2o.-A, fraccin II, de la Ley
del Impuesto Especial sobre Produc-
cin y Servicios; ni las cantidades
que se distribuyan a las entidades
federativas de acuerdo con lo pre-
visto en los artculos 4o.-A y 4o.-B
de esta Ley; ni el excedente de los
ingresos que obtenga la Federacin
por aplicar una tasa superior al 1%
a los ingresos por la obtencin de
premios a que se referen los artcu-
los 163 y 202 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
Lo anterior, nicamente describe
el conjunto de elementos que consti-
CArLoS ALbErto GArzA IbArrA
Jefe de la unidad de Coordinacin con Entidades
Federativas de la SHCP
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
12
tuyen la recaudacin federal participa-
ble, y permite realizar algunas inferen-
cias respecto a la misma, por ejemplo
el que todo impuesto federal siempre
pertenecer a esta recaudacin y por
ende tendr el carcter de participable,
el que slo los derechos que procedan
en forma directa de los hidrocarburos
sern participables, que los incentivos
econmicos establecidos en el Conve-
nio de Colaboracin Administrativa
en Materia Fiscal Federal y del cual las
entidades federativas y municipios re-
ciben ingresos por realizar funciones
de administracin de los ingresos fe-
derales coordinados ya sea integral o
parcialmente, no forman parte de la
recaudacin federal participable, ya
que son retenidos en forma directa
por stos y solamente debe informar
del cobro en la Cuenta Mensual Com-
probada de Ingresos Coordinados que
formule a la Secretara y enterar, en
su caso, a la Federacin los remanentes
que a sta correspondan del importe
de los ingresos federales captados en el
mes inmediato anterior.
En los artculos 2do., 2-A fraccin
I, 2-A fraccin III, incisos a y b, y 4to.,
se seala que los fondos General de
Participaciones, 0.136%, de Fomento
Municipal y de Fiscalizacin, respecti-
vamente, del ordenamiento sealado,
se integran con un porcentaje de la re-
caudacin federal participable, siendo
estos ingresos la principal fuente de
recursos fnancieros que reciben las
entidades.
Si se toma como base lo sealado
en los tres primeros prrafos, puede
observarse que no puede cuantifcarse
a cunto asciende el monto de recur-
sos con que se constituye la recauda-
cin federal participable a partir de lo
establecido en la Ley de Coordinacin
Fiscal, dado que slo seala los ele-
mentos que intervienen en su integra-
cin.
Para la cuantifcacin de la recau-
dacin federal participable deber re-
currirse al artculo primero de la Ley
de Ingresos de la Federacin, teniendo
en consideracin, respecto a la parte
tributaria, los siguientes consideran-
dos:
La recaudacin de todos los im-
puestos federales forma parte de
ella (I. Impuestos),
La recaudacin proveniente por
Contribucin de mejoras por
obras pblicas de infraestructu-
ra hidrulica (II: Contribucin de
Mejoras), no forma parte de la re-
caudacin federal participable,
De la recaudacin de Derechos
(III. Derechos), no se considera la
obtenida por Servicios que presta
el Estado en funciones de derecho
pblico, ni la alcanzada por el uso
o aprovechamiento de bienes del
dominio pblico, nicamente la
establecida en el punto 3 de dere-
chos (III. Derechos 3. a los hidro-
carburos), y de ellos slo los refe-
ridos en los incisos a) Derechos
Ordinario sobre Hidrocarburos,
g) Derecho Especial sobre Hidro-
carburos, y h) Derecho Adicional
sobre Hidrocarburos.
La Fraccin IV del artculo 1o. de
la Ley de Ingresos de la Federacin
para un Ejercicio Fiscal: Contri-
Coordinacin y Participaciones
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
13
buciones no comprendidas en las
fracciones precedentes causadas
en ejercicios fscales anteriores
pendientes de liquidacin o de
pago, se considera parcialmente
cuando en ella se comprende con-
tribuciones positivas o negativas
referentes a impuestos o derechos
que formen parte de la recauda-
cin federal participable.
Con relacin a los recursos prove-
nientes de los derechos sobre hidro-
carburos que integran la recaudacin
federal participable, se debe consultar
en la Ley Federal de Derechos el Cap-
tulo XII (Hidrocarburos), la que en su
artculo 261 establece:
Artculo 261. Para los efectos del
artculo 2 de la Ley de Coordinacin
Fiscal, a la recaudacin obtenida por
el derecho ordinario sobre hidrocar-
buros, por el derecho especial sobre
hidrocarburos y por el derecho adi-
cional sobre hidrocarburos a que se
referen los artculos 254, 257 Qu-
ter y 257 Sptimus de esta Ley, res-
pectivamente, se le aplicar la tasa
de 85.31%; el monto que resulte de
esta operacin se considerar como
recaudacin federal participable.
El 3.17% de la recaudacin obteni-
da por el derecho ordinario sobre
hidrocarburos, por el derecho es-
pecial sobre hidrocarburos y por el
derecho adicional sobre hidrocar-
buros a que se referen los artculos
254, 257 Quter y 257 Sptimus de
esta Ley, respectivamente, se mul-
tiplicar por el factor de 0.0148; el
monto que resulte de esta opera-
cin se destinar a los municipios
colindantes con la frontera o lito-
rales por los que se realice mate-
rialmente la salida del pas de los
hidrocarburos.
O sea, la integracin de la recau-
dacin federal participable es igual
al 100% de la recaudacin tributaria,
ms el 85.31% de la recaudacin de los
tres derechos participables, derecho
ordinario sobre hidrocarburos, dere-
cho especial sobre hidrocarburos y de-
recho adicional sobre hidrocarburos.
Mientras que el 0.0148 del 3.17% de la
recaudacin obtenida por el derecho
ordinario sobre hidrocarburos, por el
derecho especial sobre hidrocarburos
y por el derecho adicional sobre hidro-
carburos al destinarse a los municipios
colindantes con la frontera o litorales
por los que se realice materialmente la
salida del pas de los hidrocarburos no
forma parte de la recaudacin federal
participable.
Todo impuesto federal siempre
pertenecer a la RFP y por ende tendr el
caracter de participable
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
14
De forma tal que si tomamos como base el Decreto de Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejer-
cicio Fiscal 2012, publicado en el Diario Ofcial de las Federacin el mircoles 16 de noviembre del 2011,
tendramos:
DECrEto
EL CONGRESO GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, DECRETA:
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2012.
Captulo I
De los Ingresos y el Endeudamiento Pblico
Artculo 1o. En el ejercicio fscal de 2012, la Federacin percibir los ingresos provenientes de los con-
ceptos y en las cantidades estimadas que a continuacin se enumeran:
CoNCEPto Millones de pesos
A. INGRESOS DEL GOBIERNO FEDERAL 2,313,614.2
I. Impuestos: 1,466,179.6
1. Impuesto sobre la renta. 747,986.1
2. Impuesto empresarial a tasa nica. 50,737.5
3. Impuesto al valor agregado. 556,234.1
4. Impuesto especial sobre produccin y servicios: 46,022.2
a. Gasolinas, diesel para combustin automotriz: -26,181.5
i) Artculo 2o.-A, fraccin I. -51,268.9
ii) Artculo 2o.-A, fraccin II. 25,087.4
b. Bebidas con contenido alcohlico y cerveza: 29,003.3
i) Bebidas alcohlicas. 5,489.7
ii) Cervezas y bebidas refrescantes. 23,513.6
c. Tabacos labrados. 33,055.7
d. Juegos con apuestas y sorteos. 2,594.8
e. Redes pblicas de telecomunicaciones. 7,465.5
f. Bebidas energetizantes. 84.4
5. Impuesto sobre automviles nuevos. 5,088.0
6. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por ley, en los que
intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la Nacin.
0.0
7. Impuesto a los rendimientos petroleros. 1,517.7
8. Impuestos al comercio exterior: 27,259.3
a. A la importacin. 27,259.3
b. A la exportacin. 0.0
9. Impuesto a los depsitos en efectivo. 3,881.9
10. Accesorios. 27,452.8
III. Derechos: 789,105.9
3. Derechos a los hidrocarburos: 768,055.9
a. Derecho ordinario sobre hidrocarburos. 656,101.4
b. Derecho sobre hidrocarburos para el fondo de estabilizacin. 94,755.6
c. Derecho extraordinario sobre exportacin de petrleo crudo. 1,533.0
d. Derecho para la investigacin cientfca y tecnolgica en materia de energa. 6,497.1
e. Derecho para la fscalizacin petrolera. 31.6
f. Derecho sobre extraccin de hidrocarburos. 3,028.5
g. Derecho especial sobre hidrocarburos. 4,397.9
h. Derecho adicional sobre hidrocarburos. 1,409.8
i. Derecho para regular y supervisar la exploracin y explotacin de hidrocarburos. 301.0
Iv. Contribuciones no comprendidas en las fracciones precedentes causadas en ejercicios
fscales anteriores pendientes de liquidacin o de pago.
1,120.3
Coordinacin y Participaciones
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
15
Si se consideran los conceptos des-
critos al inicio del presente y sumamos
las cifras estimadas de recaudacin se
tendra que: los ingresos estimados
por recaudacin tributaria ascienden
a 1,466,179.6 millones de pesos, los
recursos derivados de los derechos
ordinario, especial y adicional sobre
hidrocarburos 661,909.1 millones
de pesos en su total, pero al conside-
rar nicamente el 85.31% se tiene un
monto de 564,674.7 millones de pesos
que forman parte de la recaudacin
referida; por lo que al sumar ambas ci-
fras se obtiene un total de 2,030,854.3
millones de pesos, cifra que sera la
cantidad total de la recaudacin fede-
ral participable.
No obstante lo anterior, en el quin-
to prrafo del artculo primero de la
Ley de Ingresos de la Federacin para
el ejercicio fscal del presente ao, se
establece que Derivado del monto de
ingresos fscales a obtener durante el
ejercicio fscal de 2012, se estima una
recaudacin federal participable por
1 billn 979 mil 970.4 millones de pe-
sos.
Si se comparan las cifras que re-
presentan la recaudacin federal par-
ticipable, se observar que existe una
sobrevaloracin al contabilizarla a
partir de la recaudacin tributaria y
de hidrocarburos por un monto de
50,883.9 millones de pesos, no obstan-
te que faltan por considerar el impues-
to sobre tenencia de aeronaves, los de-
rechos sobre minera, los impuestos y
derechos comprendidos en la fraccin
IV del artculo 1o. de la Ley de Ingre-
sos de la Federacin para un Ejercicio
Fiscal: Contribuciones no comprendi-
das en las fracciones precedentes cau-
sadas en ejercicios fscales anteriores
pendientes de liquidacin o de pago.
Asimismo, falta por descontar
de la recaudacin que se obtenga del
impuesto especial sobre produccin y
servicios, por la realizacin de los ac-
tos o actividades gravados con dicho
impuesto la participacin directa que
se otorga a las entidades y municipios
del 20% de la recaudacin si se trata
de cerveza, bebidas refrescantes, alco-
hol, bebidas alcohlicas fermentadas y
bebidas alcohlicas, y del 8% de la re-
caudacin si se trata de tabacos labra-
dos; as tambin, los incentivos eco-
nmicos contenidos en los diversos
impuestos y la parte correspondiente a
loteras, rifas, sorteos (premios) y con-
cursos contenidos en los artculos 163
y 202 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, etc.
Por otra parte, en la Ley de Ingre-
sos de la Federacin para un ejercicio
fscal nicamente se seala la cantidad
de recursos que integran la recauda-
cin federal participable pero no su
temporalidad durante el ejercicio fs-
cal. Para conocer sta, se debe recurrir
a la publicacin del Diario Ofcial de
la Federacin denominada ACuEr-
Do por el que se da a conocer a los
gobiernos de las entidades federati-
vas la distribucin y calendarizacin
para la ministracin durante el ejer-
cicio fscal, de los recursos corres-
pondientes a los ramos Generales
28 Participaciones a Entidades Fede-
rativas y Municipios, y 33 Aportacio-
nes Federales para Entidades Fede-
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
16
rativas y Municipios, misma que se
publica anualmente.
Su publicacin para el ejercicio fs-
cal 2012 se realiz el mircoles 28 de
diciembre de 2011. Una vez conoci-
da sta, se toma como base el monto
de participaciones que se distribui-
rn mensualmente por el Fondo de
Fomento Municipal, para efectuar a
partir de ste, el procedimiento inver-
so, consistente en dividirla entre 0.01
obteniendo as la recaudacin federal
participable mensual estimada en la
Ley de Ingresos de la Federacin para
el ejercicio fscal 2012, ver cuadro si-
guiente:
Mes
Participacin Mensual
FFM
(en pesos)
rFP
Mensual
(en pesos)
Enero 1,625,380,276 162,538,027,600
Febrero 2,023,629,158 202,362,915,800
Marzo 1,556,075,079 155,607,507,900
Abril 1,591,651,362 159,165,136,200
Mayo 1,592,366,257 159,236,625,700
Junio 1,601,561,849 160,156,184,900
Julio 1,727,969,186 172,796,918,600
Agosto 1,567,479,858 156,747,985,800
Septiembre 1,640,262,301 164,026,230,100
Octubre 1,703,049,328 170,304,932,800
Noviembre 1,564,080,412 156,408,041,200
Diciembre 1,606,198,892 160,619,889,200
Suma 19,799,703,958 1,979,970,395,800
Fuente: Indetec con informacin de la SHCP publicada el mircoles 28 de diciembre de 2011 en el Diario Ofcial de la Federacin.
Cuadro 1
tIrSo AGuStN r. DE LA GALA GMEz

Secretario de Finanzas del Estado de Campeche
y Coordinador de la Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales
Coordinacin y Participaciones
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
17
La cantidad de recursos que integran la
recaudacin federal participable no puede
deducirse en forma directa de la Ley de
Ingresos de la Federacin
Conclusiones:
La cantidad de recursos que inte-
gran la recaudacin federal parti-
cipable no puede deducirse en for-
ma directa de la Ley de Ingresos de
la Federacin,
La Ley de Ingresos de la Federa-
cin no contempla la recaudacin
del impuesto sobre tenencia de
aeronaves, los derechos sobre mi-
nera, los impuestos y derechos
comprendidos en la fraccin IV
del artculo 1o. de la Ley de Ingre-
sos de la Federacin, misma que se
estima durante los primeros meses
del ejercicio fscal,
En Ley de Ingresos de la Federa-
cin no se han descontado las par-
ticipaciones directas que corres-
ponden a las entidades federativas
y sus municipios, como es el caso
de los impuestos especiales sobre
produccin y servicios.
En el artculo primero de la Ley
de Ingresos de la Federacin se
publica una estimacin de la re-
caudacin federal participable con
carcter atemporal.
La temporalidad de la recauda-
cin federal participable se tiene
que estimar a partir de la canti-
dad de participaciones estimadas
del Fondo de Fomento Municipal
publicadas en ACUERDO por el
que se da a conocer a los gobier-
nos de las entidades federativas
la distribucin y calendarizacin
para la ministracin durante el
ejercicio fiscal, de los recursos
correspondientes a los Ramos
Generales 28 Participaciones a
Entidades Federativas y Munici-
pios, y 33 Aportaciones Federa-
les para Entidades Federativas y
Municipios
Miguel Ortiz Ruiz, es Maestro en Economa Mate-
mtica por el Colegio de Mxico, A.C., y actualmente
se desempea como Consultor Investigador en el IN-
DETEC. mortizr@indetec.gob.mx
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
18
Representa un Riesgo
para las Finanzas Pblicas
el Uso Adecuado de la
Deuda Pblica Estatal?
Xchitl Livier De la O Hernndez
El presente artculo presenta un breve anlisis de la evolucin econmica y fnanciera de la deuda
pblica estatal en Mxico en el periodo 2008 2011
Deuda
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
19
INtroDuCCIN
La crisis financiera global ini-
ciada en 2008 ha trado, entre sus
grandes costos, un incremento de los
dficit fiscales a nivel global. Nues-
tro pas, y en particular los gobier-
nos estatales, no han sido ajenos al
problema, ya que en los ltimos aos
se registr un crecimiento en el en-
deudamiento en las entidades fede-
rativas, del 43% real entre diciembre
de 2008 y diciembre de 2010, y de un
incremento del 80% en el endeuda-
miento de los gobiernos de los esta-
dos y el Distrito Federal para el mis-
mo periodo.
Saldo en Deuda de las Entidades Federativas
2008 2009 2010 2011
Millones
de Pesos
%
Millones
de Pesos
%
Millones de
Pesos
%
Millones
de Pesos
%
totAL 203,070 100 252,154 100 314,665 100 390,777 100
Gobierno de los
Estados
124,857 61.5 146,822 58.2 248,867 79.1 316,267 80.9
Municipios 23,620 11.6 30,588 12.1 37,827 12.0 44,125 11.3
Organismos
Descentralizados en
las Entidades_1
54,593.5 26.9 74,743.6 29.6 27,970.5 8.9 30,385.6 7.8
Fuente: Cuadro elaborado por INDETEC, con base en la informacin de la UCEF. 1_Incluye Organismos Municipales.
Cuadro 1
MANuEL FrANCISCo AGuILAr boJrquEz
Secretario de Planeacin y Finanzas del Estado
de baja California y representante
del Grupo zonal 1 de la CPFF
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
20
El endeudamiento pblico es una
til herramienta de fnanciamiento
que los gobiernos utilizan para sufra-
gar el gasto en inversin, su utilizacin
se encuadra en las medidas de estabi-
lizacin y compensacin econmica,
atendiendo la reactivacin del mer-
cado y la atencin a los sectores ms
vulnerables.
Las haciendas pblicas en Mxi-
co, registran algunas diferencias entre
los objetivos que persiguen con el uso
del fnanciamiento. Para el gobierno
federal, el objetivo bsico de la deuda
pblica es obtener los recursos nece-
sarios para fnanciar el dfcit pbli-
co, mientras que para el orden estatal
y municipal, se parte del principio de
que el gobierno local debera emitir
deuda pblica para una fnalidad b-
sica: fnanciar sus proyectos de capital,
los cuales tambin se conocen como
inversiones pblicas productivas. Los
diferentes motivos de endeudamiento
tienen su explicacin en las diferentes
funciones econmicas que imperan
en los diferentes rdenes de gobier-
no. Una caracterizacin de lo ante-
riormente sealado es que la funcin
econmica de los gobiernos subnacio-
nales es la de proporcionar niveles de
servicios pblicos de acuerdo con las
preferencias de las comunidades loca-
les, particularmente es la creacin de
infraestructura que favorezca el desa-
rrollo socioeconmico de la regin.
En lo que toca a la contratacin y el
manejo de la deuda pblica de estados
y municipios, esta se encuentra regu-
lada constitucionalmente en su Art-
culo 117, que establece que los estados
y los municipios no pueden contraer
directa o indirectamente obligaciones
o emprstitos con gobiernos de otras
naciones, con sociedades o particulares
extranjeros, o cuando deban pagarse en
moneda extranjera o fuera del territo-
rio nacional. Tampoco podrn contraer
obligaciones o emprstitos, salvo cuan-
do se destinen a inversiones pblicas
productivas, inclusive los que contrai-
gan organismos descentralizados y em-
presas pblicas, conforme a las bases
que establezcan las legislaturas en una
ley y por los conceptos y hasta por los
montos que las mismas fjen anualmen-
te en los respectivos presupuestos.
En consecuencia, los niveles en el
endeudamiento son diferentes entre la
Federacin y los gobiernos estatales y
municipales. Sin embargo, persiste el
punto de coincidencia de que bajo el
contexto de que la crisis global y las me-
didas de endeudamiento tomadas en
los recientes aos, dejaron un reducido
margen de poltica fscal para que los
gobiernos estatales implementen medi-
das de estabilizacin y compensacin a
los sectores ms vulnerables, por lo me-
nos en el corto plazo. En otras palabras,
el incremento en el endeudamiento p-
blico implica una reduccin relativa en
los montos y calidad del gasto pblico
(gasto corriente y/o de capital) que no
se destina al pago de deuda, y eventual-
mente en un incremento de los ingre-
sos ordinarios del gobierno, principal-
mente contribuciones.
Por lo anteriormente sealado, en
este artculo tratamos de explorar las
condiciones fnancieras que guarda
la deuda estatal que den luz sobre los
Deuda
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
21
niveles prudentes de endeudamiento.
El anlisis se presenta en dos partes, la
primera muestra algunos comparativos
econmicos de la evolucin de la deuda
pblica estatal en Mxico entre el pe-
riodo de 2008 y 2010, que se incremen-
t en su relacin deuda estatal PIB,
y deuda estatal per cpita. La segunda
parte muestra algunos indicadores f-
nancieros de la deuda que tienden a
ilustrar la capacidad de endeudamiento
en el mediano y largo plazo, as como la
presin que el costo de la deuda tiene
sobres sus fnanzas pblicas.
1. INDICADorES
ECoNMICoS DE LA DEuDA
PbLICA EStAtAL
Los indicadores econmicos de la
deuda pblica pretenden mostrar la
magnitud de los saldos de la deuda en
cada entidad federativa con respecto
al tamao de su economa y de su po-
blacin, por lo que se expresan como
porcentaje del PIB y como endeuda-
miento per cpita.
Cabe sealar que la informacin
que se utiliz en este trabajo correspon-
de a los saldos en deuda pblica estatal,
sin incluir el endeudamiento municipal
ni de los organismos descentralizados.
En los ltimos aos la relacin
deuda estatal PIB en las entidades
federativas se ha incrementado, como
resultado de la contraccin econ-
mica, y en consecuencia una reduc-
cin de los ingresos ordinarios en las
haciendas estatales. El cuadro No. 2
nos muestra que el saldo de la deu-
da estatal en Mxico representaba el
1.1% del PIB total en las entidades
en 2008, el cual se increment hasta
el 2.3% al cierre de 2011. Este cuadro
sirve tambin para ilustrar cmo las
condiciones econmicas internacio-
nales, particularmente el deterioro
de la economa norteamericana fue
un factor que incidi, entre otros,
en los niveles de endeudamiento. En
promedio, la relacin deuda estatal
PIB de los estados que colindan con
los Estados Unidos tena en 2008 un
coefciente de saldo en deuda estatal
PIB de 0.5% en 2008, y al cierre del
2011 ste representaba ya el 4%. Otro
elemento que explica el incremento
de la relacin deuda PIB, es que la
recesin econmica disminuy el PIB
nominal en la mayora de las entida-
des para los periodos de 2009 y 2010.
Cabe sealar que la informacin aqu
mostrada es la reportada en la SHCP,
La deuda pblica es una herramienta til de
fnanciamiento que los gobiernos utilizan para
sufragar el gasto de inversin
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
22
y que no necesariamente integra los
mismos pasivos para todas las entida-
des, como por ejemplo el caso del es-
tado de Chihuahua que incluye como
deuda los pasivos del fdeicomiso ca-
rrereto y que en otras entidades los f-
deicomisos no se registran dentro del
concepto de deuda.
DEuDA PubLICA EStAtAL CoMo PorCENtAJE DEL PIb
2008 2009 2010 2011_1
t o t A L 1.1 1.3 2.0 2.3
Aguascalientes 1.7 0.7 1.6 1.6
Baja California 0.6 0.7 0.7 1.2
Baja California Sur 1.0 0.8 2.1 1.7
Campeche - - 0.0 0.1
Coahuila 0.3 0.4 1.9 8.4
Colima 1.2 1.4 1.2 2.2
Chiapas - 1.1 3.2 5.1
Chihuahua 0.3 0.8 3.1 4.0
Distrito Federal 2.1 2.2 2.4 2.3
Durango 2.1 2.0 1.8 2.0
Guanajuato 0.6 1.3 1.3 1.3
Guerrero 1.0 1.5 1.6 1.4
Hidalgo 1.3 2.1 1.9 1.7
Jalisco 0.9 1.8 1.8 1.7
Mxico 2.7 2.7 2.4 2.2
Michoacn 0.9 1.1 3.1 4.5
Morelos 0.2 0.1 0.1 1.0
Nayarit 1.0 1.3 3.4 6.1
Nuevo Len 0.7 1.0 2.1 2.2
Oaxaca 0.7 0.6 2.3 2.4
Puebla 0.9 0.9 1.4 1.3
Quertaro 0.6 0.6 0.6 0.5
Quintana Roo 1.0 1.6 4.3 5.7
San Luis Potos 1.2 2.0 1.8 1.6
Sinaloa 1.0 1.0 1.0 1.1
Sonora 1.3 1.4 4.6 3.1
Tabasco 0.4 0.5 0.4 0.5
Tamaulipas 0.0 0.0 2.0 2.2
Tlaxcala - - - -
Veracruz 0.2 - 3.3 3.9
Yucatn 0.3 1.1 1.0 1.2
Zacatecas 0.6 0.5 0.5 2.9
Fuente: Cuadro elaborado por INDETEC con base en informacin de la SHCP e INEGI.
1_El PIB estatal es estimado con base en las proyecciones de crecimiento publicadas por BANAMEX
Cuadro 2
Deuda
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
23
En lo concerniente al endeuda-
miento estatal per cpita en las enti-
dades federativas, ste se increment
en promedio un 111% en trminos
reales entre el cierre del 2008 y del
2011.
SALDo EN DEuDA EStAtAL PEr CPItA
Pesos Corrientes
2008 2009 2010 2011
total 1,166.7 1,361.1 2,215.4 2,768.0
Aguascalientes 1,824.4 805.6 1,872.3 1,987.0
Baja California 670.2 674.6 773.5 1,337.8
Baja California Sur 1,163.5 1,058.0 2,472.1 2,085.8
Campeche - 241.8 608.9
Coahuila 490.2 454.1 2,699.6 12,725.5
Colima 1,225.6 1,357.5 1,230.9 2,524.8
Chiapas 497.0 1,509.3 2,553.0
Chihuahua 276.4 874.3 3,334.1 4,702.6
Distrito Federal 4,810.6 5,072.5 5,940.3 6,134.9
Durango 1,916.3 1,871.4 1,741.1 2,030.8
Guanajuato 565.7 1,098.5 1,187.1 1,199.9
Guerrero 531.5 793.9 896.1 804.8
Hidalgo 1,014.9 1,604.1 1,415.2 1,327.8
Jalisco 901.8 1,800.9 1,894.6 1,919.2
Mxico 1,890.1 1,863.2 1,891.0 1,830.7
Michoacn 657.6 795.6 2,134.3 3,362.7
Morelos 138.1 80.4 63.0 874.8
Nayarit 732.9 929.6 2,334.1 4,429.1
Nuevo Len 1,461.2 1,852.0 4,293.7 4,829.9
Oaxaca 346.0 305.4 1,195.7 1,329.4
Puebla 596.4 590.6 1,012.1 994.8
Quertaro 775.4 754.4 706.6 673.9
Quintana Roo 1,299.2 1,997.6 5,797.3 7,775.3
San Lus Potos 1,084.5 1,670.3 1,655.6 1,599.9
Sinaloa 894.3 893.0 946.6 1,097.8
Sonora 1,528.0 1,659.4 5,559.7 3,939.0
Tabasco 922.0 901.2 810.4 991.8
Tamaulipas 44.8 0.5 2,402.0 2,777.5
Tlaxcala - - - -
Veracruz 151.5 - 2,526.3 3,257.4
Yucatn 235.8 944.7 850.7 1,147.0
Zacatecas 393.3 353.6 419.5 2,394.5
Fuente: Cuadro elaborado por INDETEC con base en informacin de la SHCP e INEGI.
Cuadro 3
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
24
El cuadro No. 3 muestra el saldo
en deuda estatal per cpita en los l-
timos aos, el cual muestra incremen-
tos dispares entre las entidades, don-
de incluso, entidades como Coahuila,
Chihuahua, Morelos Tamaulipas y
Veracruz, muestran incrementos rea-
les muy signifcativos entre el periodo
de 2008 al 2011, lo cual obedece, en
estos casos, a que durante el cierre de
2008 sus niveles de deuda estatal eran
los ms bajos del pas. Por otra parte
los estados Aguascalientes, Durango,
Guanajuato, Guerrero, Hidalgo, Jalis-
co, Mxico, Quertaro, San Lus Poto-
s, Tabasco tuvieron una disminucin
real en el endeudamiento per cpita
entre el 2008 y el cierre del 2011.
2. INDICADorES
FINANCIEroS DE LArGo
PLAzo DE LA DEuDA
PbLICA EStAtAL
Como ya se seal, los indicado-
res que se ilustran en los cuadros 2 y
3, slo ilustran el tamao de la deuda
con respecto al tamao de la economa
y la poblacin, pero para determinar
los niveles de prudencia en el endeu-
damiento se requiere elaborar otros
indicadores que vinculen el saldo de la
deuda pblica estatal con el desempe-
o de sus propias fnanzas pblicas.
A continuacin se presentan al-
gunos indicadores de endeudamiento
estatal a corto plazo; el cuadro No. 4
presenta los ingresos comprometido al
pago de deuda pblica. Este indicador
nos muestra el porcentaje de los
recursos presupuestales propios que
asignan los gobiernos estatales para
sufragar los compromisos de deu-
da estatal; este margen de asignacin
presupuestal incluye ingresos pro-
pios (impuestos, derechos, productos,
aprovechamientos y contribuciones
especiales) ms las participaciones
1
,
los cuales son parte de los recursos que
no estn etiquetados para un destino
especfco.
1 El monto de las participaciones considera para
nuestro estudio el total de participaciones e
incentivos pagados por la Federacin menos el
20% de stos, que es el monto mnimo que los
estados deben de transferir a sus municipios.
Cabe sealar que existen entidades federativas
que transferen un porcentaje mayor al 20%.
JoS ALEJANDro DAz LozANo

Encargado de la Secretara de Finanzas
del Estado de Aguascalientes y representante
del Grupo zonal 4 de la CPFF
Deuda
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
25
Ingresos Comprometidos al Pago de Deuda
Gasto en Deuda Estatal / Ingresos Propios ms Participaciones)
2008 2009 2010
totAL 5.5 6.7 9.4
Aguascalientes 5.5 5.7 6.0
Baja California 2.8 2.7 2.6
Baja California Sur 7.4 11.9 18.6
Campeche 0.4 0.1 5.3
Coahuila 0.5 3.4 23.4
Colima 25.9 6.9 2.4
Chiapas 1.3 2.1 15.8
Chihuahua 5.4 4.7 5.9
Distrito Federal 4.7 8.5 7.6
Durango 8.0 5.3 8.5
Guanajuato 1.5 1.6 1.9
Guerrero 6.7 4.3 5.7
Hidalgo 2.6 4.4 4.8
Jalisco 2.5 4.5 6.4
Mxico 15.2 18.4 14.9
Michoacn 5.1 7.5 17.2
Morelos 6.2 4.0 0.5
Nayarit 1.4 4.0 5.5
Nuevo Len 4.0 12.9 23.8
Oaxaca 0.0 0.0 0.1
Puebla 3.2 1.7 3.6
Quertaro 1.6 1.2 0.9
Quintana Roo 13.6 18.6 52.5
San Luis Potos 4.3 5.6 3.7
Sinaloa 2.0 1.7 1.2
Sonora 3.9 4.1 13.5
Tabasco 20.7 - 0.9
Tamaulipas 1.9 10.3 4.9
Tlaxcala - - -
Veracruz - - 2.4
Yucatn 0.9 2.5 4.2
Zacatecas 0.9 9.6 47.0
FUENTE: Cuadro elaborado por INDETEC con base en cuentas pblicas estatales e informacin de INEGI. Estadstica de fnan-
zas pblicas estatales y municipales.
Cuadro 4
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
26
A nivel nacional el grado en que
se tienen comprometidos los ingresos
propios y las participaciones para el
pago de obligaciones derivadas del en-
deudamiento pas de un 5.5% en 2008
un 9.4% en 2010.
La carga fscal (servicio de la deu-
da respecto al gasto total) tambin ob-
serva un incremento que va del 2.1%
al 3.1% entre 2009 y 2010. Los valores
para cada entidad federativa se pre-
sentan en el cuadro No. 5
Carga Fiscal
(Pago de Deuda Estatal como Porcentaje del Gasto total)
2008 2009 2010
total 2.1 1.9 3.1
Aguascalientes 2.0 1.7 2.0
Baja California 1.3 1.0 1.0
Baja California Sur 2.7 4.4 6.6
Campeche 0.2 0.1 2.1
Coahuila 0.2 1.0 6.2
Colima 8.5 2.3 0.9
Chiapas 0.4 0.6 4.7
Chihuahua 2.4 1.9 2.2
Durango 2.7 1.2 2.4
Guanajuato 0.5 0.5 0.7
Guerrero 1.6 0.9 1.3
Hidalgo 0.8 1.1 1.4
Jalisco 1.0 1.4 2.4
Mxico 5.7 5.4 4.8
Michoacn 1.5 1.9 4.6
Morelos 2.1 1.1 0.2
Nayarit 0.5 1.1 1.4
Nuevo Len 2.0 5.3 8.3
Oaxaca 0.0 0.0 0.0
Puebla 1.1 0.5 1.1
Quertaro 0.7 0.4 0.3
Quintana Roo 4.7 5.3 15.2
San Luis Potos 1.3 1.5 1.1
Sinaloa 0.8 0.5 0.4
Sonora 2.0 1.3 4.7
Tabasco 7.9 - 0.4
Tamaulipas 0.8 3.0 1.8
Tlaxcala 1.5 - -
Veracruz - - 0.6
Yucatn 0.4 0.7 1.3
Zacatecas 0.3 2.3 11.4
FUENTE: Cuadro elaborado por INDETEC con base en cuentas pblicas estatales e informacin de INEGI. Estadstica de fnan-
zas pblicas estatales y municipales.
Cuadro 5
Deuda
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
27
La capacidad de endeudamien-
to de largo plazo pas de una condi-
cin de solidez hasta el ao de 2008,
donde los ingresos propios y las par-
ticipaciones del estado slo estaban
comprometidas en un 26.7% al pago
de la deuda, situacin que permita un
mayor margen en sus niveles de en-
deudamiento en el largo plazo, lo que
ocurri a partir del 2009; sin embargo,
este indicador para 2010 se dispar a
52.6%, lo que lo pone en parmetros
crticos, ya que el saldo de la deuda
estatal es alto y vulnera la capacidad
fnanciera de algunas entidades fede-
rativa en prximos ejercicios.
Capacidad de Endeudamiento a Largo Plazo (%)
(Saldo de Deuda del Estado /Ing. Propios ms Participaciones)
2008 2009 2010
totAL 26.7 35.4 52.6
Aguascalientes 43.7 22.2 48.0
Baja California 16.6 19.3 18.8
Baja California Sur 20.5 16.8 46.7
Campeche - - 3.4
Coahuila 12.8 11.9 69.6
Colima 25.4 29.6 25.3
Chiapas - 14.7 42.1
Chihuahua 5.9 18.3 75.1
Distrito Federal 51.3 58.3 59.4
Durango 50.1 57.3 50.9
Guanajuato 17.6 39.0 35.5
Guerrero 19.9 32.9 33.3
Hidalgo 30.0 58.2 47.6
Jalisco 24.0 53.7 51.9
Mxico 49.7 62.0 51.3
Michoacn 21.6 28.5 71.9
Morelos 4.0 2.6 1.9
Nayarit 15.5 21.8 59.6
Nuevo Len 27.3 37.8 96.5
Oaxaca 12.2 11.8 43.0
Puebla 21.1 24.0 34.4
Quertaro 16.3 18.1 16.1
Quintana Roo 25.1 45.8 115.5
San Luis Potos 34.6 58.7 52.1
Sinaloa 22.3 24.1 23.5
Sonora 22.9 35.2 109.4
Tabasco 13.2 13.9 12.5
Tamaulipas 1.0 0.0 54.5
Tlaxcala - - -
Veracruz 4.7 - 80.9
Yucatn 5.2 29.8 24.1
Zacatecas 9.6 9.4 11.0
FUENTE: Cuadro elaborado por INDETEC con base en cuentas pblicas estatales e informacin de INEGI. Estadstica de fnan-
zas pblicas estatales y municipales.
Cuadro 6
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
28
El grado de endeudamiento mues-
tra la proporcin que guarda el total
de la deuda acumulada con respecto
al gasto total de un ejercicio fscal. El
cuadro No. 7 ilustra la capacidad que
tienen los estados para mantener cier-
tos montos de obligaciones de deuda.
Para 2008, la proporcin de deuda
estatal nacional a largo plazo que era
del 10.6%, no se considera que repre-
sente una carga onerosa para las fnan-
zas pblicas estatales, sin embargo, ya
para el periodo de 2010, la carga fs-
cal es del 18.3%, lo que se traduce que
los estados, en promedio, debern de
dedicar relativamente, ms recursos
al pago de la deuda, lo cual reduce la
disponibilidad de sus ingresos propios
en el futuro.
CoNCLuSIoNES
Los efectos en la reciente crisis eco-
nmica ya se han refejado en incre-
mentos en los niveles de deuda estatal,
lo que evidencia un estrecho margen
para implementar una apoltica fscal
contra-cclica. Si bien se registran in-
crementos nacionales en el endeuda-
miento estatal, estas variaciones son
muy desiguales entre las entidades
federativas. Con la informacin aqu
presentada, si bien se observa un cre-
cimiento en el tamao econmico de la
deuda (relacin deuda estatal PIB, y
deuda per cpita) en casi todas las en-
tidades federativas, cabe sealar que las
condiciones fnancieras para enfrentar
sus compromisos fnancieros son muy
dispares. A nivel nacional los requeri-
mientos de ingresos pblicos estatales
comprometidos futuros para el pago
de deuda, al cierre de 2010 se ubicaban
en el 18%; no todas la entidades se en-
cuentran en esta situacin, ya que diez
entidades mantienen niveles de acepta-
bles de endeudamiento, y cuatro ya re-
gistraron al cierre del 2010 una calidad
de solidez para enfrentar sus compro-
misos de pago de deuda estatal. Cabe
sealar, por otra parte, que este anlisis
se realiz sobre el endeudamiento esta-
tal, por lo que no se contempl de ma-
nera integral el endeudamiento pblico
en la entidad federativa, que tambin
incluye la deuda de organismos descen-
tralizados y la deuda municipal.
Para el periodo de 2010, la carga fscal es del
18.3%, lo que se traduce que los estados, en
promedio, debern de dedicar relativamente,
ms recursos al pago de la deuda
Deuda
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
29
Grado de Endeudamiento %
(Saldo de la Deuda Estatal/ Gasto Estatal total)
2008 2009 2010
total 10.6 11.6 18.3
Aguascalientes 15.9 6.7 16.5
Baja California 7.7 7.6 7.7
Baja California Sur 7.4 6.1 16.5
Campeche - - 1.3
Coahuila 4.1 3.6 18.5
Colima 8.3 10.0 9.1
Chiapas - 4.1 12.6
Chihuahua 2.6 7.5 28.1
D.F 36.5 37.5 40.3
Durango 16.9 13.3 14.1
Guanajuato 6.0 11.6 13.4
Guerrero 4.8 6.9 7.6
Hidalgo 9.6 14.1 13.8
Jalisco 9.7 17.1 19.0
Mxico 18.8 18.2 16.7
Michoacn 6.5 7.1 19.2
Morelos 1.4 0.7 0.6
Nayarit 5.2 6.1 15.3
Nuevo Len 13.5 15.5 33.7
Oaxaca 2.8 2.1 8.8
Puebla 7.1 6.6 10.7
Quertaro 7.1 6.6 6.2
Quintana Roo 8.7 13.0 33.4
San Luis Potos 10.8 15.5 15.4
Sinaloa 8.5 7.6 8.1
Sonora 11.9 11.0 38.0
Tabasco 5.0 5.1 5.2
Tamaulipas 0.4 0.0 19.6
Tlaxcala - - -
Veracruz 1.5 - 19.6
Yucatn 2.4 8.5 7.6
Zacatecas 2.8 2.3 2.7
FUENTE: Cuadro elaborado por INDETEC con base en cuentas pblicas estatales e informacin de INEGI. Estadstica de fnan-
zas pblicas estatales y municipales.
Cuadro 7
Xchitl Livier De la O Hernndez, es Economista; Maestra en Finanzas por la Universidad del Valle de Atemajac; estudi el doctorado en Negocios
y Estudios Econmicos por la Universidad de Guadalajara; actualmente se desempea como Consultor Investigador en el INDETEC. xdelaoh@
indetec.gob.mx
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
30
Pueden las Entidades
Federativas Cobrar
Contribuciones al Sector
Pblico?
Ricardo Hernndez Salcedo
En el presente artculo se tratar el tema relativo a si es factible legalmente que el Sector Pblico
Federal sea sujeto pasivo de contribuciones que establezcan las entidades federativas en ejercicio de su
competencia constitucional en el mbito tributario.
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
31
INtroDuCCIN
La efciencia de los tributos est
condicionada, entre otros aspectos, a
que la cobertura de los sujetos obli-
gados a su pago previstos en la ley sea
amplia, y que tal circunstancia posibi-
lite la obtencin de mayores recursos
fnancieros para el orden de gobierno
a favor de quien se establecieron y con
ello stos den mejor cumplimiento a
las funciones que les son propias por
mandato legal. Ahora bien, se ha cues-
tionado si nuestro sistema fscal nacio-
nal, permite que las entidades federa-
tivas puedan establecer contribuciones
cuyos sujetos de pago comprendan al
sector pblico, ya que de ser afrmati-
vo este cuestionamiento, las fnanzas
pblicas de las entidades federativas
se fortaleceran y estaran en mejores
condiciones de atender las necesida-
des de la poblacin. Por lo anterior, en
el presente artculo se abordar en for-
ma especial lo relativo al sector pbli-
co federal, buscando aportar mayores
elementos de valoracin jurdica en
esta materia.
Para llegar a la respuesta de la pre-
gunta antes planteada, en el presente ar-
tculo se abordarn los siguientes temas:
Forma de gobierno del Estado
Mexicano
Competencias genricas de las en-
tidades federativas en la Constitu-
cin del pas
Ordenes de gobierno en el Estado
Mexicano
Potestad tributaria en el Estado
Mexicano
Potestad tributaria de las entidades
federativas
Fuentes tributarias que pueden
gravar las entidades federativas
Constitucionalidad de establecer
contribuciones a cargo del Sector
Pblico Federal
Irregularidad constitucional del
establecimiento de limitaciones a
las potestades impositivas de las
entidades federativas en la legisla-
cin federal
1. ForMA DE GobIErNo DEL
EStADo MExICANo
Se considera conveniente ini-
ciar indicando que del artculo 40
de nuestra Constitucin Poltica, se
desprende que la forma de gobier-
no del Estado Mexicano es el de una
Repblica representativa, demo-
crtica, federal, compuesta por Es-
tados libres y soberanos en todo lo
concerniente a su rgimen interior;
pero unidos en una Federacin es-
robErto JuAN MoyA CLEMENtE

Secretario de Finanzas del Estado de Puebla y
representante del Grupo zonal 7 de la CPFF
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
32
tablecida segn los principios de la
ley fundamental.
Ahora bien, como consecuen-
cia de que nuestro pas se constituy
como un estado federal, existe un go-
bierno que rige para todo el pas y un
orden de gobierno que rige en cada
una de las entidades federativas.
2. CoMPEtENCIA GENrICA
DE LAS ENtIDADES
FEDErAtIvAS EN LA
CoNStItuCIN DEL PAS
En la Repblica Mexicana, de
acuerdo con el artculo 41 de la Ley
Fundamental, la soberana se ejerce
por los poderes de la Unin, as como
por los de los estados en lo que se re-
fere a su rgimen interior.
En esta secuencia, cada orden de
gobierno tiene su mbito de compe-
tencia, mismo que est regulado en
forma genrica en el artculo 124 de la
ley fundamental del pas
1
.
1 A la letra precepta: Artculo 124. Las
facultades que no estn expresamente
concedidas por esta Constitucin a los
funcionarios federales, se entienden
reservadas a los Estados.
De este artculo se puede deducir
que todas las atribuciones guberna-
mentales las tienen las entidades fede-
rativas, salvo aquellas que de manera
expresa se hayan reservado a la federa-
cin en la propia constitucin del pas.
En otras palabras, las atribuciones del
Gobierno Federal son limitadas, ya
que slo ejercer su poder de imperio
en las materias que determine la pro-
pia Constitucin del pas
2
.
3. rDENES DE GobIErNo
DEL EStADo MExICANo
Conforme a lo que se ha expues-
to, en el Estado Mexicano coexisten el
Gobierno Federal, el de las entidades
federativas y el municipal. Por su par-
te, las entidades federativas, se dividi-
rn para efectos territoriales y de su
organizacin poltica y administrati-
va en municipios.
El artculo 43 de la Constitucin
Poltica del pas, seala que el Distrito
2 Cabe destacar que existen de acuerdo con la
Constitucin del pas, atribuciones en las que
concurren el Gobierno Federal y las entidades
federativas, como es la relativa a la materia
educativa.
Representativa
Democrtica Repblica
Federal
Forma de Gobierno en Mxico
Grfco 1
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
33
Federal es parte integrante de la fede-
racin y el numeral 122 de este orde-
namiento legal, determina su forma
de gobierno. Del numeral antes men-
cionado, se desprende que el Distrito
Federal est gobernado en algunos as-
pectos por los poderes federales y en
otros por los por su rganos locales de
gobierno que tienen autonoma frente
a los poderes de la unin.
Se puede deducir de lo manifesta-
do en los prrafos precedentes que en
el Estado Mexicano existen distintos
ordenes de gobierno que son a saber:
el federal, el estatal (incluyendo al Dis-
trito Federal) y el municipal.
rdenes de Gobierno en el Estado Mexicano
Grfco 2
rdenes de Gobierno en el Estado Mexicano
Federal
Estatal
(incluye el D.F.)
Municipal
4. PotEStAD trIbutArIA EN
EL EStADo MExICANo
De los diferentes rdenes de go-
bierno, el municipal es el nico que
carece de facultades legislativas en ma-
teria tributaria. Las contribuciones a
favor de los municipios las establecen
las legislaturas de los estados, en con-
secuencia, los municipios no tienen el
poder para imponer por s mismos las
contribuciones que en su caso tienen
derecho a administrar.
Las entidades federativas tienen la
atribucin de establecer gravmenes
para sufragar su gasto pblico como un
atributo de su soberana
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
34
5. PotEStAD trIbutArIA
DE LAS ENtIDADES
FEDErAtIvAS
El Gobierno Federal tiene la atri-
bucin de establecer contribuciones,
dicha facultad se contiene en forma
expresa en las fracciones VII y IV de
los artculos 73 y 74 respectivamente,
de la Constitucin Poltica de la Rep-
blica Mexicana.
As tenemos que, del artculo 73
fraccin VII de la Constitucin de re-
ferencia, se desprende que el Congre-
so de la Unin tiene la facultad para
imponer las contribuciones necesarias
para cubrir el Presupuesto de Egresos
del Gobierno Federal.
Por su parte, el primer prrafo de la
fraccin IV del artculo 74 del ordena-
miento legal en cuestin, prev como
una atribucin exclusiva de la Cmara
de Diputados, aprobar anualmente el
Presupuesto de Egresos de la Federa-
cin, previo examen y discusin; una
vez aprobadas las contribuciones que,
a su juicio, deben decretarse para cu-
brirlo.
En el caso del Distrito Federal, de
acuerdo con el inciso b) de la fraccin
V de la Base Primera, del apartado
C, del artculo 122 constitucional, la
Asamblea Legislativa tendr las facul-
tades para examinar, discutir y apro-
bar anualmente el Presupuesto de
Egresos y la Ley de Ingresos del Dis-
trito Federal, aprobando primero las
contribuciones necesarias para cubrir
el presupuesto.
La posibilidad constitucional para
que se establezcan contribuciones a
favor de los municipios corresponde a
las entidades federativas, como ya se
seal previamente.
Sin embargo, en la Constitucin
del pas, no se prev expresamente la
posibilidad que tienen las entidades
federativas para establecer contribu-
ciones a su favor, como s se contem-
Resumiendo, en el Estado Mexicano tienen potestad para establecer contri-
buciones los gobiernos: federal y estatal (incluyendo desde luego al Distrito Fe-
deral).
Grfco 3
En el Estado Mexicano pueden establecer
Contribuciones
El Gobierno Federal
El Gobierno de las entidades
federativas
(incluye el D.F.)
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
35
pla esta posibilidad a favor del Distrito
Federal y del Gobierno Federal, como
se seal anteriormente.
La posibilidad de los estados del
pas para establecer contribuciones, la
podemos desprender de los artculos,
40, 41 y 124 de la Constitucin de la
Repblica. De esta forma y segn lo
hemos venido sealando, si de confor-
midad con el artculo 40 constitucio-
nal los estados son libres y soberanos
en su rgimen interno y conforme
lo dispone el artculo 41 del cuerpo
nominativo en estudio, la soberana
se ejerce tanto por los poderes de la
Unin, como por lo de los estados en
cuanto a su rgimen interno. Las enti-
dades federativas tienen la atribucin
de establecer gravmenes para sufra-
gar su gasto pblico como un atributo
de su soberana
3
. Ahora bien, al no ser
3 En esta secuencia de ideas, Sergio
Francisco de la Garza seala: Ha dicho
Sainz de Bujanda que el poder o soberana
fnanciera es la expresin de la soberana
una atribucin del Gobierno Federal
establecer contribuciones a favor de
las entidades federativas de acuerdo
con el artculo 124 constitucional, esta
funcin le corresponde a las entidades
federativas.
poltica, concebida como atributo del Estado
y que tiene dos facetas. La que se refere a
los ingresos y la que se refere a los gastos.
El poder fnanciero se refere al conjunto de
la actividad fnanciera del Estado; ingresos
y egresos. En cambio, el poder o soberana
tributaria se refere a la facultad propia del
Estado para crear tributos. Agrega este
autor, que Recibe el nombre de Poder
Tributario la facultada del Estado por virtud
de la cual puede imponer a los particulares
la obligacin de aportar una parte de su
riqueza para el ejercicio de las atribuciones
que le son encomendadas. El autor
mencionado tambin seala que el Poder
tributario tiene un carcter consubstancial
al Estado, pues por su naturaleza misma, el
Estado tiene encomendado tareas que debe
realizar para que la sociedad civil pueda
encontrar organizacin y vida.
Sergio Francisco de la Garza. Derecho fnanciero
Mexicano. Dcima Quinta Edicin. Editorial
Porra, S.A. pg. 297.
Fundamento legal para que las entidades federativas establezcan contribuciones
Grfco 4
Inciso b) Fraccin V
Base Primera Artculo
122 Constitucional
Distrito Federal
Artculos 40, 41 y 124
de la Constitucin del
Pas
Estados de la
Repblica
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
36
6. FuENtES trIbutArIAS
quE PuEDEN GrAvAr LAS
ENtIDADES FEDErAtIvAS
De la fraccin XXIX del artculo
73 de nuestra Carta Magna, se dedu-
cen las atribuciones del Congreso de la
Unin para establecer contribuciones
sobre determinadas materias
4
. No slo
el artculo 73 fraccin XXIX constitu-
cional contempla reas reservadas para
el Gobierno Federal en materia impo-
sitiva, sino que tambin el numeral
131 de nuestra Ley fundamental. Este
ltimo precepto, en su primer prra-
fo, establece la atribucin exclusiva del
4 Como son : comercio exterior; aprovechamiento
y explotacin de los recursos naturales
comprendidos en los prrafos 4 y 5 del artculo
27 constitucional; instituciones de crdito
y sociedades de seguros; servicios pblicos
concesionados o explotados directamente por
la Federacin y especiales sobre: a) Energa
elctrica, b) Produccin y consumo de tabacos
labrados; c) Gasolina y otros productos
derivados del petrleo, d) Cerillos y fsforos;
e) Aguamiel y productos de su fermentacin;
f) Explotacin forestal; y g) Produccin y
consumo de cerveza.
Gobierno Federal de gravar las mer-
cancas que se importen o exporten o
que pasen por territorio nacional.
Derivado del principio de reserva
contenido en el artculo 124 consti-
tucional, las entidades federativas no
podrn gravar las fuentes tributarias
a que se referen la fraccin XXIX del
artculo 73 y del numeral 131, ambos
preceptos de la Constitucin del pas.
La fraccin X del artculo 73 cons-
titucional prev la facultad del Con-
greso de la Unin para legislar en toda
la Repblica sobre: hidrocarburos; mi-
nera; sustancias qumicas; explosivos;
pirotecnia; industria cinematogrfca;
comercio; juegos con apuestas y sor-
teos; intermediacin y servicios f-
nancieros; energa elctrica y nuclear;
para expedir las leyes del trabajo regla-
mentarias del artculo 123 constitucio-
nal.
La Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, ha es-
JESS JuAN oCHoA GALINDo

Secretario de Finanzas del Estado de Coahuila y
representante del Grupo zonal 2 de la CPFF
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
37
tablecido que la competencia para
legislar en determinada materia no
conlleva una facultad exclusiva de la
federacin en materia impositiva, por
lo que las materias reguladas por la
fraccin X del artculo 73 constitucio-
nal pueden ser objeto de imposicin
en materia local
5
.
COMPETENCIA FEDERAL EN
MATERIA TRIBUTARIA. CON-
FORME AL PRINCIPIO DE NO
REDUNDANCIA EN MATERIA
CONSTITUCIONAL, LA FA-
CULTAD PARA LEGISLAR EN
DETERMINADA MATERIA NO
CONLLEVA UNA POTESTAD
TRIBUTARIA EXCLUSIVA DE
LA FEDERACIN PARA ESTA-
BLECER CONTRIBUCIONES
SOBRE CUALQUIER CUESTIN
PROPIA DE LA MATERIA QUE
SE REGULA.
Los tributos exclusivamente fe-
derales son los enumerados en la
fraccin XXIX del artculo 73 de
la Constitucin Poltica de los Esta-
dos Unidos Mexicanos. Por tanto y
conforme al principio de no redun-
dancia en materia constitucional,
se concluye que la facultad federal
para legislar en determinada ma-
teria no conlleva una potestad tri-
butaria exclusiva de la federacin
para establecer contribuciones sobre
cualquier cuestin propia de la ma-
teria que se regula. Es decir, el he-
cho de que exclusivamente la fede-
5 Registro No. 165861; Localizacin: Novena
poca; Instancia: Primera Sala; Fuente:
Semanario; Judicial de la Federacin y su
Gaceta; XXX, Diciembre de 2009; Pgina:
275; Tesis: 1a. CCXXIV/2009; Tesis Aislada;
Materia(s): Administrativa.
racin pueda legislar sobre alguna
materia no signifca que los Estados
o el Distrito Federal no puedan ejer-
cer sus atribuciones tributarias so-
bre determinados sujetos u objetos
reglamentados por una norma de
carcter federal.

Las entidades federativas, como
se coment anteriormente, no pue-
den establecer contribuciones sobre
fuentes tributarias que se reserva el
Gobierno Federal, pero adems no
podrn gravar aquellos rubros que por
disposicin constitucional tiene limi-
tacin. As resulta que, de acuerdo con
las fracciones IV, V, VI, VII y IX del
artculo 117 constitucional, los estados
no pueden, en ningn caso establecer
contribuciones en los supuestos ah
descritos.
6
Asimismo, el poder tributario de
las entidades federativas encuentra
otra limitante en el artculo 118 frac-
cin I de la Constitucin de la Rep-
blica, que las imposibilita a establecer
sin el consentimiento del Congreso de
6 Estos son: gravar el trnsito de personas o
cosas que atraviesen su territorio; prohibir ni
gravar directa ni indirectamente la entrada a su
territorio, ni la salida de l, a ninguna mercanca
nacional o extranjera; gravar la circulacin ni el
consumo de efectos nacionales o extranjeros,
con impuestos o derechos cuya exencin se
efecte por aduanas locales, requiera inspeccin
o registro de bultos o exija documentacin que
acompae la mercanca; expedir ni mantener en
vigor leyes o disposiciones fscales que importen
diferencias de impuestos o requisitos por razn
de la procedencia de mercancas nacionales
o extranjeras, ya sea que esta diferencia se
establezca respecto de la produccin similar de
la localidad, o ya entre producciones semejantes
de distinta procedencia; gravar la produccin, el
acopio o la venta del tabaco en rama, en forma
distinta o con cuotas mayores de las que el
Congreso de la Unin autorice.
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
38
la Unin, derechos de tonelaje, ni otro
alguno de puertos, ni imponer contri-
buciones o derechos sobre importa-
ciones o exportaciones.
No obstante, cabe destacar que las
entidades federativas al ejercer a favor
de los municipios la potestad de esta-
blecer contribuciones inmobiliarias y
derechos municipales derivados de los
servicios que presten, no establecern
exenciones o subsidios en favor de per-
sona o institucin salvo el caso esta-
blecido en el artculo 115, fraccin IV,
inciso c) de la constitucin del pas
7
.
7
7. El 27 de octubre 2010, se public en el Diario Ofcial del Estado de Nayarit el Decreto que crea el Organismo Pblico Descentralizado
denominado Universidad Tecnolgica de la Sierra.
El 22 de marzo de este ao se public en el Diario Ofcial de la Federacin resolucin a la controversia constitucional que resolvi
Conforme al artculo 21, del propio Decreto impugnado, los bienes propiedad de la Universidad Tecnolgica de la Sierra, no estarn sujetos
a contribuciones estatales ni municipales, lo que implica una no sujecin de contribuciones, en el mbito referido, con efectos similares a la
exencin prohibida por el texto constitucional. Agrega la resolucin correspondiente En consecuencia, procede declarar inconstitucional
la porcin normativa que indica ni municipales contenida en el numeral impugnado, puesto que la Legislatura del Estado carece de la
potestad de establecer exenciones en las fuentes reservadas al Municipio por el texto constitucional, salvo el caso establecido en el artculo 115,
fraccin IV, inciso c), de la Constitucin que es la nica posibilidad de que se establezcan exenciones a dichas fuentes y que al estar prevista en
la propia Ley Fundamental es claro que no puede ser invalidada por este Alto Tribunal.
De acuerdo con el numeral constitucional en cuestin, slo estarn exentos de este tipo de contribucin los bienes del dominio pblico
de la Federacin, los estados o los municipios, salvo que tales bienes sean utilizados por entidades paraestatales o por particulares, bajo
cualquier ttulo, para fnes administrativos o propsitos distintos a los de su objeto pblico.
Sistema Constitucional en materia de impuestos
Concurrencia
contributiva del
Gobierno Federal y
los estados en la
mayora de las
fuentes o materias
gravables (Artculos
73 fraccin VII y
124
constitucionales)
Limitaciones a la
facultad impositiva
de los estados
mediante reserva
expresa y concreta
de determinadas
fuentes o materias
gravables (Artculo
73 fraccin XXIX
constitucionales)
Restricciones
expresas a la
potestad tributaria a
los estados
(Artculos 117
fracciones IV, V, VI
VII y IX y 118
fraccin I de la
Constitucin del
Pas)
Grfco 5
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
39
7. CoNStItuCIoNALIDAD
DE EStAbLECEr
CoNtrIbuCIoNES A CArGo
DEL SECtor PbLICo
FEDErAL
De lo manifestado se desprende,
que las entidades federativas no tienen
prohibicin constitucional para gravar
a los entes que forman parte del Go-
bierno Federal. Asimismo, en la regu-
lacin que rige la coordinacin fscal
tampoco existe impedimento para que
las entidades federativas establezcan
impuestos que recaiga en su caso en el
Sector Pblico Federal.
El artculo 31 fraccin IV de la Ley
fundamental del pas, seala la obliga-
cin de los mexicanos de contribuir al
gasto pblico, de los diferentes orde-
nes de gobierno, sea Federal, del Dis-
trito Federal, Estatal o municipal. De
esta porcin normativa se advierte que
deben contribuir para los gastos p-
blicos las personas fsicas y jurdicas,
sean pblicas, privadas, nacionales o
extranjeras, por lo que no existe razn
para excluir de esa obligacin consti-
tucional a al Sector Pblico Federal,
en este sentido se pronunci el Pleno
de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin
8
:
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
POR REGLA GENERAL LA ACTI-
VIDAD DE LA SUPREMA COR-
TE DE JUSTICIA DE LA NACIN
PUEDE ESTAR SUJETA A IM-
POSICIN FEDERAL, LOCAL O
MUNICIPAL.
Del artculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin Poltica de los Esta-
dos Unidos Mexicanos se advierte
que deben contribuir para los gas-
tos pblicos las personas fsicas y
jurdicas, sean pblicas, privadas,
nacionales o extranjeras, por lo que
8 No. Registro: 165.212;Tesis aislada;
Materia(s):Constitucional, Administrativa;
Novena poca; Instancia: Pleno; Fuente:
Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta; Tomo: XXXI, Febrero de 2010; Tesis: P.
XIX/2010;Pgina: 32
Deben contribuir para los gastos pblicos
las personas fsicas y jurdicas, sean pblicas,
privadas, nacionales o extranjeras, por lo que
no existe razn para excluir de esa obligacin
constitucional al Sector Pblico Federal
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
40
no existe razn para excluir de esa
obligacin constitucional a la Fe-
deracin y, por ende, a la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, la
que al tener la calidad de persona
jurdica pblica puede realizar, por
regla general, actividades sujetas a
imposicin federal, local o munici-
pal, que deber aceptar como sujeto
pasivo hasta en tanto no sea decla-
rada inconstitucional o estimada
contraria a su autonoma o inde-
pendencia.
...
Podemos desprender de la tesis an-
tes transcrita, que el Sector Pblico fe-
deral, por regla general, cuando reali-
za las actividades sujetas a imposicin
federal, local o municipal, ser sujeto
pasivo del gravamen correspondien-
te. A mayor abundamiento, el segun-
do prrafo del artculo 1 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, dispone que
la Federacin queda obligada a pagar
contribuciones nicamente cuando las
leyes lo sealen. Esto es, no se le libera
del pago de contribuciones federales
9
.
Como se dijo, que en el sistema
fscal nacional, no existe impedimento
constitucional para que el Sector P-
blico Federal pague contribuciones.
Por otro lado, ser en su caso la legis-
lacin estatal, la que establezca si la li-
bera o no del pago de contribuciones.
9 Por su parte, del inciso c) de la fraccin IV del
artculo 115 constitucional, se desprende que
respecto de las contribuciones a la propiedad
inmobiliaria, slo estarn exentos los bienes
de dominio pblico de la Federacin, salvo
que tales bienes sean utilizados por entidades
paraestatales o por particulares, bajo cualquier
ttulo, para fnes administrativos o propsitos
distintos a los de su objeto pblico. Como se
puede advertir, de esta disposicin tambin
se desprende la obligacin del Sector Pblico
Federal de pagar en su caso, contribuciones a
la propiedad inmobiliaria, que determinen las
legislaturas de los estados en benefcio de los
municipios.
ALFrEDo roMN GoNzLEz FErNNDEz

Secretario de Finanzas del Estado de tamaulipas y
representante del Grupo zonal 3 de la CPFF
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
41
Bajo esta tesitura, en caso de que
un ente pblico del Gobierno Fede-
ral realice el supuesto normativo que
genera alguna contribucin estatal, se
convierte en sujeto pasivo del mismo.
Sobre este particular se pronunci el
Pleno de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, respecto a que este rga-
no jurisdiccional es obligado a pagar el
impuesto sobre nminas
10
:
10 No. Registro: 165.215; Tesis aislada;
Materia(s):Administrativa; Novena poca;
Instancia: Pleno; Fuente: Semanario Judicial de
la Federacin y su Gaceta; Tomo: XXXI, Febrero
de 2010; Tesis: P. XX/2010; Pgina: 30
NMINAS. LA SUPREMA COR-
TE DE JUSTICIA DE LA NA-
CIN ES SUJETO PASIVO DE
ESE IMPUESTO, PORQUE AL
REALIZAR PAGOS POR CON-
CEPTO DE REMUNERACIN
AL TRABAJO PERSONAL DE
SUS SERVIDORES, REVELA CA-
PACIDAD CONTRIBUTIVA.
El objeto del impuesto local sobre
nminas o sobre remuneraciones
al trabajo personal lo constituyen
los pagos en dinero o en especie
Obligacin del Gobierno Federal de pagar
contribuciones
En el mbito
Federal
Cuando las leyes
federales as lo
sealen
En el mbito
local
Estatal
Cuando realice el
acto o actividad
gravado en la
legislacin, ya
sea estatal
(incluyendo el
D.F.) o municipal
Municipal
Grfco 6
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
42
que por ese concepto erogue el
patrn, de modo que basta la rea-
lizacin de ese evento para la ac-
tualizacin del hecho imponible,
lo cual refeja, en forma mediata,
la existencia de la capacidad con-
tributiva de la persona que lleva a
cabo la erogacin. Por lo anterior,
si la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin como patrn equipa-
rado realiza erogaciones para re-
munerar en dinero o especie los
servicios prestados por sus traba-
jadores, debe considerarse como
sujeto pasivo del tributo al actua-
lizarse los supuestos del hecho
imponible, ya que para la imposi-
cin indirecta slo se requiere que
el gasto, erogacin o pago revele
una fuente de riqueza para dar ori-
gen a la obligacin tributaria pues,
por s mismos, son demostrativos
de capacidad contributiva.
Las contribuciones se deben de es-
tablecer de acuerdo con nuestra Car-
ta Magna, cumpliendo entre otros el
principio constitucional de proporcio-
nalidad. De la tesis que a continuacin
se trascribe, se deduce que por la cir-
cunstancia de que un ente pblico fe-
deral tenga una asignacin presupues-
taria y no cuente con recursos propios
originados a partir de una actividad
econmica generadora de riqueza,
no signifca que carezca de capacidad
para cubrir contribuciones, as lo de-
termin el pleno de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin
11
:
11 No. Registro: 165.214; Tesis aislada;
Materia(s):Administrativa; Novena poca;
Instancia: Pleno; Fuente: Semanario Judicial de
la Federacin y su Gaceta; Tomo: XXXI, Febrero
de 2010;Tesis: P. XXI/2010;Pgina: 31
NMINAS. LA SUPREMA COR-
TE DE JUSTICIA DE LA NACIN
TIENE CAPACIDAD CONTRI-
BUTIVA PARA EFECTOS DE ESE
IMPUESTO LOCAL, A PESAR
DE QUE REALICE LA FUNCIN
PBLICA DE IMPARTIR JUSTI-
CIA CON RECURSOS PBLICOS
PRESUPUESTADOS.
Conforme a los artculos 4, fraccin
II, 24, fraccin III, 25, primer p-
rrafo, primera parte, 33, fraccin I,
47, primer prrafo y 64 de la Ley Fe-
deral de Presupuesto y Responsabi-
lidad Hacendaria, el Poder Judicial
de la Federacin (como ejecutor de
gasto autnomo) y, en consecuencia,
la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin contar anualmente con los
recursos pblicos necesarios para el
desarrollo ptimo de sus fnes pbli-
cos y, en particular, para cubrir las
contribuciones que le corresponda,
entre ellas, el impuesto local sobre
nminas o sobre remuneraciones
al trabajo personal, de manera que
tal asignacin la efecta la Cma-
ra de Diputados del Congreso de
la Unin, con antelacin a la reali-
zacin del hecho imponible. En ese
tenor, la circunstancia de que el
Alto Tribunal tenga una asigna-
cin presupuestaria con cargo a
la partida o concepto respectivo,
y no cuente con recursos propios
originados a partir de una acti-
vidad econmica generadora de
riqueza, entendida como aquella
que tiene por objeto la produc-
cin, distribucin y consumo de
bienes y servicios, no signifca que
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
43
carezca de capacidad contributi-
va para cubrir el tributo de refe-
rencia, pues a ste le resulta ajena
toda situacin especfca o particu-
lar del contribuyente y, por ende, no
trasciende a la imposicin el tipo de
actividad que efecte, la naturaleza
de los servicios que presta, o bien,
el origen de los recursos empleados
al realizar las erogaciones gravadas
o con los que hace frente a la obli-
gacin tributaria, ya que slo basta
que lleve a cabo la remuneracin
correspondiente para que se concre-
te el hecho imponible.
...
Existe la opinin que seala que
los entes pblicos federales slo parti-
cipan en su calidad de sujetos activos
en las relaciones tributarias, situacin
que no es as tratndose del pago de
contribuciones locales. De esta forma
se pronunci la Suprema Corte de Jus-
ticia de la Nacin
12
:
12 No. Registro: 165.218;Tesis aislada;
Materia(s): Administrativa; Novena poca;
Instancia: Pleno; Fuente: Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta;
Tomo: XXXI, Febrero de 2010; Tesis: P.
XXIII/2010; Pgina: 28
NMINAS. EL CONSEJO DE LA
JUDICATURA FEDERAL NO TIE-
NE EL CARCTER DE SUJETO AC-
TIVO DE LA RELACIN TRIBUTA-
RIA EN EL IMPUESTO RELATIVO.
Conforme a la distribucin competen-
cial realizada por la Constitucin Pol-
tica de los Estados Unidos Mexicanos,
la potestad tributaria para el caso
del impuesto sobre nminas o sobre
remuneraciones al trabajo personal
corresponde a las entidades federa-
tivas y al Distrito Federal, de manera
que slo a ellos, como sujetos activos,
atae la facultad para determinar el
hecho imponible que dar lugar a esa
contribucin necesaria para cubrir el
gasto pblico en sus respectivas esfe-
ras competenciales y, en consecuencia,
la fjacin de sus elementos esenciales
(sujetos, objeto, base, tasa y poca de
pago) mediante disposiciones formal y
materialmente legislativas. En virtud
de lo anterior, el Consejo de la Judi-
catura Federal no puede situarse con
carcter de sujeto activo de la rela-
cin tributaria en el impuesto aludi-
do, ya que tal atribucin escapa a la
esfera de competencia que constitucio-
nalmente le corresponde, por quedar
conferida a las entidades federativas y
al Distrito Federal.
Cuando cada orden de gobierno legisla en materia
tributaria dentro de su competencia constitucional, no se
puede decir vlidamente que la legislacin de un orden de
gobierno tenga un nivel jerrquico ms elevado que otro
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
44
Consideraciones de la constitucionalidad del establecimiento de contribuciones
en que es sujeto pasivo la Federacin
No existe prohibicin constitucional para ello en
La constitucin del pas
La regulacin que norma la
coordinacin fiscal
La obligacin constitucional de contribuir al gasto pblico comprende a las personas
fsicas y morales, ya sean de naturaleza pblica o privada
En caso de que la Federacin realice un acto o actividad gravada por la legislacin
fiscal local deber cubrir la contribucin correspondiente, salvo que la normatividad
estatal la exente
Grfco 7
JESS CoNDE MEJA

Secretario de Finanzas del Estado de San Luis Potos y
representante del Grupo zonal 5 de la CPFF
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
45
8. IrrEGuLArIDAD
CoNStItuCIoNAL DEL
EStAbLECIMIENto DE
LIMItACIoNES A LAS
PotEStADES IMPoSItIvAS
DE LoS EStADoS EN LA
LEGISLACIN FEDErAL
Si el modelo de estado federal que
adopt nuestro pas implica esferas
competenciales de rdenes de gobier-
no distintos, las competencias de cada
orden de gobierno en el caso mexica-
no las encontramos en nuestra Cons-
titucin.
Por lo anterior, cuando cada orden
de gobierno legisla en materia tribu-
taria dentro de su competencia cons-
titucional, no se puede decir vlida-
mente que la legislacin de un orden
de gobierno tenga un nivel jerrquico
ms elevado que otro, ya que cada una
regula las materias que le correspon-
den, por lo que en caso de cualquier
contradiccin entre legislaciones de
diferentes esferas de gobierno, debe-
r verifcarse cul de ellas fue emitida
por la autoridad que actu dentro de
su esfera competencial, atendiendo al
principio de reserva establecido en el
artculo 124 constitucional. Sobre este
particular se transcribe la siguiente te-
sis del Pleno de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin
13
:
JERARQUA NORMATIVA. ES
INEXISTENTE ENTRE LAS LEYES
REGLAMENTARIAS EXPEDIDAS
13 No. Registro: 165.230; Tesis aislada;
Materia(s): Constitucional; Novena poca;
Instancia: Pleno; Fuente: Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta;
Tomo: XXXI, Febrero de 2010; Tesis: P.
IX/2010; Pgina: 26
POR EL CONGRESO DE LA UNIN
QUE SE LIMITAN A INCIDIR EN
EL MBITO FEDERAL Y LAS LE-
YES EXPEDIDAS POR LAS LEGIS-
LATURAS DE LOS ESTADOS.
La legislacin federal no condicio-
na el contenido de la normativa
que compete expedir a las Legisla-
turas Locales, por lo que si todas
las leyes expedidas por el Congreso
de la Unin para regular una ma-
teria reservada expresamente en
la Constitucin General a la Fede-
racin tienen la misma jerarqua,
independientemente de que expresa
o implcitamente deriven de lo pre-
visto en una norma especfca de la
propia Constitucin, se concluye
que tampoco existe jerarqua en-
tre las leyes federales que nomi-
nal o materialmente se consideren
reglamentarias de sta y las emi-
tidas por las Legislaturas de los
Estados, por lo que para solucio-
nar cualquier contradiccin entre
ambas deber verifcarse cul de
ellas fue emitida por la autori-
dad que actu dentro de su esfera
competencial, atendiendo al prin-
cipio de reserva establecido en el
artculo 124 constitucional, y en
observancia de la jurisprudencia
3a./J. 10/91 de la otrora Tercera
Sala de la Suprema Corte de Jus-
ticia de la Nacin, de rubro: LE-
GISLACIONES FEDERAL Y LO-
CAL. ENTRE ELLAS NO EXISTE
RELACIN JERRQUICA, SINO
COMPETENCIA DETERMINA-
DA POR LA CONSTITUCIN.

FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
46
EL CASo DEL SEGuro
SoCIAL, uN CASo
ESPECIAL?
Un ejemplo de una disposicin
federal que regula una atribucin que
corresponde a las legislaturas de los es-
tados, es el artculo 254 de la Ley del
Seguro Social
14
, que establece limita-
14 Este numeral seala Artculo 254. El
Instituto Mexicano del Seguro Social, sus
dependencias y servicios, no sern sujetos
de contribuciones federales, estatales y
municipales. La Federacin, los Estados,
el Gobierno del Distrito Federal y los
Municipios, no podrn gravar con impuestos
su capital, ingresos, rentas, contratos, actos
jurdicos, ttulos, documentos, operaciones
o libros de contabilidad, aun en el caso de
que las contribuciones, conforme a una Ley
general o especial fueran a cargo del Instituto
como organismo pblico o como patrn. En
estos supuestos se consideran comprendidos
los impuestos indirectos y el franqueo
postal. El Instituto y dems entidades que
formen parte o dependan de l, estarn
sujetos nicamente al pago de los derechos
de carcter municipal que causen sus
inmuebles en razn de pavimentos, atarjeas
y limpia, as como por el agua potable de
que dispongan, en las mismas condiciones
en que deben pagar los dems causantes.
Igualmente estarn sujetos a los derechos
de carcter federal correspondientes a la
prestacin de servicios pblicos.
ciones a la potestad tributaria de las
entidades federativas, invadindose
as el campo de atribuciones que cons-
titucionalmente les corresponden a las
entidades federativas (incluyendo al
Distrito federal) en ejercicio de su so-
berana tributaria.
Ahora bien, podemos mencio-
nar que de los artculos 1
15
y 2
16
de la
Ley de Hacienda del Estado de Gua-
najuato, los entes federales (entre ellos
desde luego el Instituto Mexicano del
Seguro Social) estn obligados al pago
del impuesto sobre nminas.
Se puede apreciar que existe con-
tradiccin entre el artculo 254 del la
Ley del Seguro Social y los artculos 1
15 Este precepto establece que es el objeto del
impuesto sobre nminas los pagos efectuados
en dinero o en especie, por concepto
de remuneraciones al trabajo personal
subordinado, independientemente de la
designacin que se les d, dentro del territorio
del Estado.
16 Este numeral establece que son los sujetos de
este impuesto las personas fsicas y morales que
efecten los pagos en dinero o en especie, por
concepto de remuneraciones al trabajo personal
subordinado, incluyendo en forma especfca,
como sujetos, entre otros a la Federacin,
sus entidades paraestatales y los organismos
autnomos.
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
47
y 2 de la Ley de Hacienda del Esta-
do de Guanajuato. En este caso, debe
aplicarse la legislacin tributaria local,
tal y como qued establecido en la ju-
risprudencia del Pleno de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin que a
continuacin se trascribe
17
:
NMINAS. CONFORME AL
CONVENIO DE ADHESIN AL
SISTEMA NACIONAL DE COOR-
DINACIN FISCAL CELEBRA-
DO ENTRE LA FEDERACIN Y
EL ESTADO DE GUANAJUATO,
LA LEGISLATURA LOCAL PUE-
DE ESTABLECER UN IMPUESTO
QUE GRAVE LAS EROGACIONES
REALIZADAS POR ESE CONCEP-
TO POR EL INSTITUTO MEXI-
CANO DEL SEGURO SOCIAL.
Tomando en cuenta los efectos que la
celebracin del citado Convenio -pu-
blicado en el Diario Ofcial de la Fe-
deracin el 28 de diciembre de 1979-
provoca en la esfera competencial de
las Legislaturas Locales, precisados
en la jurisprudencia 2a./J. 17/2001
de la Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, de
rubro: COORDINACIN FIS-
CAL ENTRE LA FEDERACIN Y
LOS ESTADOS. EFECTOS DE LA
CELEBRACIN DE LOS CON-
VENIOS DE ADHESIN AL SIS-
TEMA NACIONAL RELATIVO
RESPECTO DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA LOCAL., as como lo
previsto en los artculos 14, penlti-
17 No. Registro: 165.219; Tesis aislada;
Materia(s):Administrativa; Novena poca;
Instancia: Pleno; Fuente: Semanario Judicial de
la Federacin y su Gaceta; Tomo: XXXI, Febrero
de 2010; Tesis: P. XIII/2010; Pgina: 26
mo prrafo, y 41, 42 y 43 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado; y 2o.,
fraccin II, y 27, 28 y 29 de la Ley del
Impuesto Especial sobre Produccin
y Servicios, al tenor de los cuales los
Estados de la Repblica que hayan
celebrado un convenio con la Secre-
tara de Hacienda y Crdito Pblico
para adherirse al Sistema Nacional
de Coordinacin Fiscal no podrn
mantener impuestos locales sobre los
actos y actividades por los que deban
pagarse esos impuestos federales o
sobre las prestaciones o contrapresta-
ciones que de ellos deriven, ni sobre
la produccin, distribucin o alma-
cenamiento de bienes, cuando por su
enajenacin deban pagarse aqullos,
y en virtud de que esos tributos fe-
derales (IVA e IEPS) no gravan el
servicio consistente en la prestacin
de un trabajo personal subordinado,
se concluye que el Congreso del Esta-
do de Guanajuato puede ejercer su
potestad tributaria para gravar las
nminas erogadas por el Instituto
Mexicano del Seguro Social, por lo
que la contradiccin entre lo pre-
visto en los artculos 1o. y 2o. de la
Ley de Hacienda para el Estado de
Guanajuato y el diverso 254 de la
Ley del Seguro Social debe resol-
verse en el sentido de que prevalece
la normativa local y, por ende, la
citada entidad paraestatal federal
est vinculada al cumplimiento de
las obligaciones que legalmente se
le imponen, en su carcter de con-
tribuyente, del impuesto sobre n-
minas del Estado de Guanajuato.
...
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
48
Conclusiones:
Primera. Las entidades federativas
no tienen prohibicin constitucional
para gravar con contribuciones locales
a los entes del Sector Pblico Federal.
Segunda. De la regulacin que
rige la coordinacin fscal, no existe
impedimento para que las entidades
federativas establezcan impuestos que
recaigan en su caso en el Sector Pbico
Federal.
tercera. Las entidades federativas
pueden establecer contribuciones que
en su caso deban cubrir las depen-
dencias federales de cualquiera de los
Poderes de la Unin, sus organismos
pblicos y, an los rganos autno-
mos, por serles aplicables los mismos
criterios establecidos en este anlisis.
Cuarta. El legislador de cada es-
tado al disear las contribuciones que
establezcan, tiene la potestad de deter-
minar a cuales personas se les libera-
r de cubrir el pago de stas. En caso
de que la propia legislacin de la en-
tidad federativa, dispense el pago de
contribuciones a las dependencias del
Gobierno Federal, se considera que se
tendr que evaluar si es conveniente
que prevalezca esa situacin o modi-
fcar la legislacin para que tributen el
Gobierno Federal en el mbito local.
quinta. En caso de que la legisla-
cin local de alguna entidad federativa
no libere de pago de contribuciones a
las dependencias federales, pero has-
ta el momento no se les haya hecho
efectivo su cobro, no existe ningn
impedimento jurdico para iniciar las
gestiones legales para lograr su per-
cepcin.
Ricardo Hernndez Salcedo es Contador Pblico;
Abogado; Maestro en Impuestos por el Instituto de
Especializacin para Ejecutivos, A.C.; y actualmen-
te se desempea como Consultor Investigador en el
INDETEC. rhernandezs@ indetec.gob.mx
Jerarqua normativa
No existe entre una ley federal y una estatal
En caso de contradiccin de normas deber prevalecer la emitida
por la autoridad que actu dentro de su mbito competencial,
atendiendo al principio de reserva establecido en el artculo 124
constitucional
Por ello la legislacin federal que en su caso establece liberacin
de pago de contribuciones estatales invade la competencia
tributaria de las entidades federativas
Grfco 8
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
49
Medidas de Austeridad en
el Gasto para Enfrentar una
Eventual Disminucin de
Ingresos en el Distrito Federal
Ante la disminucin de ingresos pblicos que estn enfrentando las entidades federativas, es necesario
encontrar alternativas para hacer frente a esta merma de recursos para procurar el equilibrio en las
fnanzas pblicas y evitar la reduccin del gasto en benefcio de la sociedad. Con el afn de compartir
la experiencia del Distrito Federal en la instrumentacin de medidas de austeridad del gasto para el
propsito mencionado, se publica aqu el Decreto mediante cual se emitieron esas medidas, para que
se conozcan sus trminos.
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
50
INtroDuCCIN
En la Gaceta Ofcial del Distrito Fe-
deral se publicaron los Lineamientos
en los que se Dictan Medidas de Aus-
teridad, racionalidad y Disciplina
Presupuestal para Contener el Gas-
to en la Administracin Pblica del
Distrito Federal
1
, documento que a
travs de 10 lineamientos sustantivos
determina un conjunto de medidas de
austeridad y racionalidad presupuestal
para limitar el gasto gubernamental en
el Distrito Federal.
Como parte de la explicacin gu-
bernamental a las medidas tomadas,
se argumenta que stas tienen el pro-
psito de ayudar a las fnanzas pbli-
cas para cubrir los faltantes por la eli-
minacin de pago de la tenencia en el
Distrito Federal.
En este contexto y por ser un re-
fejo de algunas de las implicaciones
1 Gaceta Ofcial del Distrito Federal publicada el
5 de marzo del presente ao.
administrativas y fnancieras que sig-
nifca para los gobiernos locales la dis-
minucin de los ingresos por la elimi-
nacin -total o parcial- del impuesto a
la tenencia o uso de vehculos, se con-
sidera de inters reproducir los trmi-
nos de los lineamientos de austeridad
ya sealados, los cuales iniciaron su
vigencia el propio da de su publica-
cin en la Gaceta Ofcial del Distrito
Federal.
LINEAMIENTOS CON LOS QUE
SE DICTAN MEDIDAS DE AUSTE-
RIDAD, RACIONALIDAD Y DIS-
CIPLINA PRESUPUESTAL PARA
CONTENER EL GASTO EN LA AD-
MINISTRACIN PBLICA DEL
DISTRITO FEDERAL.
LIC. ARMANDO LPEZ CRDE-
NAS, SECRETARIO DE FINANZAS;
LIC. ADRIN MICHEL ESPINO, OFI-
CIAL MAYOR; Y LIC. RICARDO GAR-
CA SAINZ LAVISTA, CONTRALOR
ArMANDo LPEz CrDENAS

Secretario de Finanzas del Distrito Federal
e integrante del Grupo de Gasto, Contabilidad
y transparencia de la CPFF
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
51
GENERAL, integrantes del Gabinete de
Gestin Pblica Efcaz, con fundamento
en lo dispuesto en los artculos 16, frac-
cin IV, 30, 33 y 34 de la Ley Orgnica
de la Administracin Pblica del Distri-
to Federal; 10, 11, fraccin VI; 12 y 13,
del Reglamento Interior de la Adminis-
tracin Pblica del Distrito Federal; 22 y
23 del Decreto de Presupuesto de Egresos
del Distrito Federal para el Ejercicio Fis-
cal 2012; 9, 67,81, 82 y 83 fraccin II y
IV, prrafos del primero al quinto de la
Ley de Presupuesto y Gasto Efciente del
Distrito Federal, 7 y 23 de la Ley de Ad-
quisiciones para el Distrito Federal; las
Circulares Uno y Uno Bis para el Ejer-
cicio Fiscal correspondiente, Clasifcador
por Objeto del Gasto del Distrito Federal
vigente, en el mbito de sus respectivas
competencias, emiten los siguientes:
LINEAMIENTOS CON LOS QUE
SE DICTAN MEDIDAS DE AUSTE-
RIDAD, RACIONALIDAD Y DIS-
CIPLINA PRESUPUESTAL PARA
CONTENER EL GASTO EN LA AD-
MINISTRACIN PBLICA DEL
DISTRITO FEDERAL.
CONSIDERANDO
El Decreto de Presupuesto de Egre-
sos del Distrito Federal para el Ejercicio
Fiscal 2012, en sus artculos 22 y 23,
disponen que las erogaciones de bienes
y servicios que lleven a cabo las de-
pendencias, rganos desconcentrados,
delegaciones y entidades, se deben de
sujetar a los criterios de racionalidad,
austeridad, economa, gasto efciente y
disciplina presupuestal.
De igual manera la Ley de Presu-
puesto y Gasto Efciente del Distrito
Federal, en el artculo 81 establece la
obligacin de racionalizar el gasto des-
tinado a actividades administrativas y
apoyo, mitigando el dfcit presupuestal
de origen.
La Administracin Pblica del
Distrito Federal, necesita actualmente
prever posibles contingencias fnancie-
ras y econmicas, para lo cual se debe
racionalizar y contener el gasto, optimi-
zacin de los recursos materiales y ser-
vicios existentes, as como la contrac-
cin de adquisicin de bienes muebles
y contratacin de servicios que sealan
los artculos 22 y 23 del Decreto de Pre-
supuesto de Egresos del Distrito Federal
para el Ejercicio Fiscal 2012 y el artcu-
lo 83 fracciones II y IV de la Ley de Pre-
supuesto y Gasto Efciente del Distrito
Federal, para lo que las Dependencias,
rganos Desconcentrados, Delegacio-
nes y Entidades as como los rganos
Autnomos y de Gobierno sin menos-
cabo de su autonoma, debern tomar
medidas estrictas para racionalizar el
gasto destinado a actividades adminis-
trativas y de apoyo, as como efcientar
uso de los bienes o servicios con que ac-
tualmente cuentan, a efecto de generar
disponibilidad para cubrir adeudos de
ejercicios anteriores, cumplir con los
programas sociales prioritarios y las
obligaciones contractuales laborales, las
medidas de austeridad, racionalidad
y disciplina presupuestal, se sujetan al
apartado y numerales que contienen las
disposiciones siguientes:
I. GENERALIDADES.
Los presentes lineamientos son de
observancia obligatoria para las de-
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
52
pendencias, rganos desconcentrados,
entidades y delegaciones de la Admi-
nistracin Pblica del Distrito Federal
y tiene por objeto establecer criterios
de racionalidad, austeridad, econo-
ma, gasto efciente y disciplina presu-
puestal en el rubro de adquisiciones de
bienes y servicios considerados en los
artculos 22 y 23 del Decreto de Presu-
puesto de Egresos del Distrito Federal
para el Ejercicio Fiscal 2012 y contem-
plados en el artculo 83 de la Ley de
Presupuesto y Gasto Efciente del Dis-
trito Federal.
Que la Administracin Pblica
del Distrito Federal, se ha fjado como
prioridad generar ahorro en su gasto de
operacin y administracin, para poder
destinar mayores recursos a la atencin
de necesidades sociales de la poblacin
y sanear sus fnanzas las cuales son de
prioridad para el Gobierno de esta Ciu-
dad. Se hace necesario tomar medidas
presupuestarias adicionales de austeri-
dad que reduzca el gasto administrati-
vo y de operacin, as como promover
mayor efciencia y efcacia en la Admi-
nistracin Pblica del Distrito Federal.
1.- Para efectos de los presentes
Lineamientos se entender por:
Adeudos de Ejercicios Fiscales
Anteriores (ADEFAS): Conjunto de
obligaciones contradas, devengadas,
contabilizadas y autorizadas dentro de
las asignaciones presupuestarias que no
fueron liquidadas al trmino del cierre
del ejercicio fscal correspondiente.
Autorizacin de liberacin: Auto-
rizacin para que las dependencias, r-
ganos desconcentrados, entidades y en su
caso delegaciones, puedan efectuar por s
mismas las adquisiciones de bienes.
Afectacin Presupuestaria: Son
los movimientos que realizan las reas
de control presupuestal de las distintas
dependencias y entidades pblicas en el
Sistema del Presupuesto (calendarizado
autorizado) con el objeto de registrar e
identifcar elementos como: monto, ob-
jeto del gasto, unidad ejecutora y fun-
cin, subfuncin, programa, subprogra-
ma y proyecto correspondiente.
Cdigo: El Cdigo Fiscal del Distri-
to Federal.
Contralora: La Contralora del
Distrito Federal.
DGA: Direcciones Generales de Ad-
ministracin u homlogos.
DGRMSG: Direccin General de
Recursos Materiales y Servicios Gene-
rales de la Ofciala Mayor del Distrito
Federal.
Decreto: El Decreto de Presupuesto
de Egresos del Distrito Federal.
La Ley de Presupuesto y Gasto Efciente del Distrito
Federal, en el artculo 81 establece la obligacin de
racionalizar el gasto destinado a actividades administrativas
y apoyo, mitigando el dfcit presupuestal de origen
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
53
Delegacin: rgano Poltico Admi-
nistrativo de cada demarcacin territo-
rial en que se divide el Distrito Federal.
Dependencia: La Jefatura de Go-
bierno, Las Secretarias, La Procura-
dura General de Justicia del Distrito
Federal, la Ofciala Mayor, La Contra-
lora General y la Consejera Jurdica y
de Servicios Legales.
rganos Desconcentrados: Los
que con este carcter se establezcan con-
forme a la Ley Orgnica de la Adminis-
tracin Pblica del Distrito Federal, y
su Reglamento, que integran la Admi-
nistracin Pblica Desconcentrada.
Entidad: Los organismos descen-
tralizados, las empresas de participa-
cin estatal mayoritaria y los fdeicomi-
sos pblicos.
Efcacia: Capacidad de lograr los
objetivos y metas programados con los
recursos disponibles en un tiempo
predeterminado.
Efciencia: Uso racional de los me-
dios con que se cuenta para alcanzar
un objetivo predeterminado; es el requi-
sito para evitar o cancelar dispendios y
errores.
Egreso: Erogacin o salida de re-
cursos fnancieros, motivada por el
compromiso de liquidacin de algn
bien o servicio recibido.
Gabinete: Gabinete de Gestin P-
blica Efcaz.
Ley: Ley de Adquisiciones para el
Distrito Federal.
Ley de Presupuesto: Ley de Pre-
supuesto y Gasto Efciente del Distrito
Federal.
Ofciala: La Ofciala Mayor del
Distrito Federal.
Procedimiento: Procedimiento
para la autorizacin de adquisicin de
bienes restringidos y su clasifcador.
Secretara: La Secretara de Finan-
zas del Distrito Federal.
Subejercicio: Gasto realizado en
menor cantidad en relacin al presu-
puesto autorizado independientemente
de que el pago se realice dentro del ao
por el cual fue formulado este ltimo, o
en el siguiente.
Sufciencia Presupuestal: Capa-
cidad de recursos fnancieros que tiene
una partida con la posibilidad de ser
afectada.
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
54
Unidad Ejecutora de Gasto: r-
ganos Autnomos y de Gobierno, De-
pendencias, rganos Desconcentrados
Delegaciones y Entidades y cualquier
otro rganos o Unidad que realicen
erogaciones con cargo al presupuesto de
egresos.
2. PROGRAMA DE AUSTERIDAD.
Los Directores Generales de Admi-
nistracin u homlogos de las unidades
administrativas, sern responsables de
elaborar y ejecutar, as como presentar
para revisin y visto bueno del Titular
de la Dependencia, Delegacin, rgano
Desconcentrado y Entidad, su Progra-
ma de Austeridad, a fn de que cada
unidad administrativa genere ahorro
en su gasto corriente.
El Programa se deber enviar para
conocimiento del Ofcial Mayor del
Distrito Federal, dentro de la primera
quincena del mes de marzo del 2012 y
su cumplimiento ser verifcado por el
rgano de Control Interno de cada uni-
dad administrativa.
Las economas que se obtengan de
los procedimientos de contratacin
(licitaciones pblicas, invitaciones
restringidas o adjudicaciones direc-
tas), debern los DGA, destinarlas o
aplicarlas principalmente para cubrir
dfcit en el captulo de servicios per-
sonales, partidas de gasto de pagos
centralizadas (energa elctrica, agua
en bloque, seguros), as como adeu-
dos de ejercicios fscales anteriores.
EncasosextraordinarioslaSecreta-
ra, autorizar transferencias de di-
chas economas para la adquisicin
de activos.
Toda economa obtenida, los DGA
debern informarla a la Ofciala,
en el reporte del cierre del primer
trimestre 2012, acompaado de las
afectaciones presupuestales corres-
pondientes, con el propsito de que
dichos ahorros se vean refejados
en reducciones presupuestales a las
partidas de gasto que correspondan.
3. COMBUSTIBLE
El consumo de combustible de los
vehculos y equipo terrestre asignados
a las unidades administrativas deber
guardar congruencia con la programa-
cin del presupuesto asignado, debien-
do conservar correspondencia entre el
calendario presupuestal y el consumo
de combustible mensual. En el caso de
que el consumo rebase lo presupuestado
en el calendario, se deber ajustar para
el mes inmediato siguiente, lo cual que-
da bajo la responsabilidad de los DGA.
Las dependencias, delegaciones, r-
ganos desconcentrados y entidades de la
administracin pblica del Distrito Fe-
deral debern reducir de un 20% hasta
un 40% el consumo de combustible del
parque vehicular destinado a desarro-
llar funciones de carcter administrati-
vo, la instrumentacin de esta medida
deber ser informada a la Ofciala bi-
mestralmente, a partir del 1 de marzo
de 2012.
Queda suspendido el suministro de
combustible a los vehculos asignados a
los mandos superiores de las dependen-
cias, delegaciones, rganos desconcen-
trados y entidades de la administracin
pblica del Distrito Federal, a excepcin
del titular de la Jefatura de Gobierno.
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
55
Las unidades administrativas cu-
yas ofcinas, campamentos o encierros
se encuentren cercanos a las estaciones
de despacho de gas natural comprimi-
do, debern incrementar el nmero de
vehculos al consumo de este energtico,
previa reconversin de los equipos en
las unidades vehiculares, para lo cual la
Ofciala coordinar acciones encami-
nadas a la ampliacin de contratos re-
lativos al abastecimiento de gas natural
comprimido y que deban solicitar cada
una de las unidades administrativas.
El control del uso de vehculos de-
ber establecer la dotacin de gasolina
mensual que corresponda a cada veh-
culo en concordancia con el calendario
presupuestal, el kilometraje diario reco-
rrido, el rendimiento por litro/kilome-
traje, marca, tipo y modelo, a efecto de
que se detecten variaciones, que permi-
ta preventivamente reducir el uso del
vehculo y se evite el consumo de com-
bustible mayor a la dotacin designada.
Todas las unidades vehiculares de-
bern pernoctar en las instalaciones de
las unidades administrativas, se deber
reducir en promedio mensual el 20%
del uso del parque vehicular ofcial.
Las acciones sealadas en este nu-
meral, los DGA debern incluirlas en el
Programa de Austeridad de la Unidad
Administrativa Responsable del Gasto
y, el resultado de stas sern reportadas
en el informe del primer trimestre del
ejercicio 2012 a la Ofciala, con la fna-
lidad de acreditar sus ahorros.
Queda exento el parque vehicular
con el que se atienden funciones de se-
guridad pblica, procuracin de justi-
cia, emergencias mdicas, bomberos,
reparacin de fugas de agua.
4. ADQUISICIN DE VEHCULOS.
En el ejercicio 2012, no podrn
adquirirse vehculos destinados a ser-
vidores pblicos (mandos) y en el caso
de vehculos que se requieran para el
Los titulares de las unidades administrativas
de las Dependencias, Delegaciones,
rganos Desconcentrados y Entidades,
sern responsables de elaborar y ejecutar su
Programa de Austeridad, con el fn de que se
generen ahorros de gasto corriente
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
56
desempeo de funciones administrati-
vas, solo proceder la adquisicin en los
siguientes casos:
a) En los que se pretenda realizar
la adquisicin por sustitucin de
aquellos vehculos para servicios
administrativos que fueron dados
de baja, debiendo considerar que la
compra nicamente podr efectuar-
se siempre que cuenten con el gasto
de inversin para su adquisicin y
que el gasto de operacin calculado
para los vehculos nuevos no supere
el 80% del gasto considerado para
las unidades dadas de baja.
b) En los que se requieran vehculos
destinados a seguridad (patrullas
y vehculos destinados exclusiva-
mente a traslado de reos), servicios
mdicos (ambulancias), servicios
de emergencia (bomberos, rescate y
proteccin civil), y en general para
los servicios especializados con los
que son prestados por el Gobierno
del Distrito Federal.
c) En ambos casos se deber de con-
tar con la autorizacin expresa de
la Ofciala, de conformidad a lo
sealado en el procedimiento para
la autorizacin de adquisicin de
bienes restringidos y su clasifcador
vigente.
d) La autorizacin para la adquisicin
podr proceder, cuando las unidades
administrativas no tengan dfcit en
las partidas de gasto corriente.
5. Fotocopiado
Los Directores Generales de Admi-
nistracin u Homlogos de las unidades
administrativas debern vigilar que el
consumo promedio mensual de foto-
copias se reduzca de un 20% hasta un
30% del gasto con respecto a lo ejercido
en el ao anterior, lo que deber incluir-
se en el Programa de Austeridad de la
Unidad Ejecutora del Gasto, debiendo
considerar las acciones siguientes:
Distribuirdigitalizadamente,guas,
manuales, lineamientos, leyes o
cualquier otro documento que su f-
nalidad es para consulta, debindo-
se distribuir va correo electrnico.
Cuando se emita ofcio con copia
para conocimiento que se dirija a
servidores pblicos que requieran
conocer el contenido del documento
preferentemente deber ser remiti-
do de forma digital va correo elec-
trnico, debiendo acusar de recibi-
do por la misma va.
CuandoseemitaNotaInformativa
con copia para conocimiento que
se dirija a servidores pblicos que
requieran conocer el contenido del
documento preferentemente deber
ser remitido de forma digital va co-
rreo electrnico, debiendo acusar de
recibido por la misma va.
Deber prohibirse la reproduccin
en fotocopia de documentos que
ya posee o genere la unidad admi-
nistrativa, para lo cual dichos do-
cumentos se debern digitalizar y
distribuir por correo electrnico o
medios electrnicos.
Remitir digitalizados y en medio
electrnico informes, carpetas de
trabajo de rganos colegiados (Co-
mits, Subcomits).
Lareproduccindecontratosdead-
quisiciones, prestacin de servicios
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
57
y arrendamientos se recomienda
que su impresin sea por duplicado
y las copias que se requieran se ob-
tengan de forma digital.
Los ofcios, notas informativas,
circulares, contratos, informes o
cualquier otro documento adminis-
trativo que necesariamente deban
reproducirse o fotocopiarse, en la
medida de lo posible se utilice a dos
caras el papel bond que se emplee.
6. MOBILIARIO DE OFICINA
El mobiliario de ofcina que requie-
ran las dependencias, delegaciones,
rganos desconcentrados y entidades,
debern incluir en su Programa de Aus-
teridad la reduccin del 50% al gasto de
este concepto, en relacin con el monto
ejercido en el ao 2011.
Excepcionalmente se autorizar la
adquisicin de mobiliario, una vez que
la unidad responsable del gasto, acre-
dite sus ahorros a travs del Programa
de Austeridad, que no cuenten con d-
fcit en las partidas de gasto corriente
y que plenamente justifquen que ser
destinado a programas sociales o de in-
fraestructura prioritarios; y que la baja
del mobiliario est plenamente compro-
bado, aunado a esto no deber contener
caractersticas suntuosas.
Previa a la solicitud de autorizacin,
la Unidad Administrativa Solicitante,
deber consultar la pgina web de la
Ofciala www.om.df.gob.mx ingresar a
la liga o botn Boletn de Bienes de Len-
ta y Nula Rotacin, para verifcar de la
existencia de mobiliario en los almace-
nes de las dependencias, delegaciones,
rganos desconcentrados y entidades de
la Administracin Pblica del Distrito
Federal, en el caso de localizar bienes que
puedan ser reutilizados y que evite la ad-
quisicin de bienes, la unidad requirente
iniciar el procedimiento de traspaso o
transferencia con el rea que cuenta con
los bienes de lenta o nula rotacin; por el
contrario, al no existir el mobiliario, se
deber manifestar en el texto de la jus-
tifcacin, estableciendo la fecha y los si-
tios de consulta.
7. EQUIPO DE CMPUTO
En el Programa de Austeridad de la
Unidad Ejecutora del Gasto, se deber
establecer un inventario de bienes in-
formticos, a fn de que establezca las
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
58
caractersticas tcnicas, cantidad y an-
tigedad de sus equipos.
La compra de estos bienes queda
restringida, solo se adquirirn median-
te procedimiento de contratacin conso-
lidada, previamente la Unidad Admi-
nistrativa Solicitante, deber obtener la
opinin tcnica de la Direccin General
de Gobernabilidad de Tecnologas de la
Informacin y Comunicaciones de la
Contralora General, presentar solici-
tud de adhesin a la Unidad Adminis-
trativa Consolidadora que determina-
r la cantidad de bienes a adquirir de
acuerdo al dictamen tcnico, estudio de
precio de mercado y a la autorizacin
de la Secretara que se seala en el nu-
meral 2, vieta dos de estos Lineamien-
tos; las delegaciones debern contar
con la opinin tcnica de la Comisin
de Gobierno Electrnico, autorizacin
presupuestal de la Secretara y podrn
adherirse a los procedimientos consoli-
dados.
8. TELEFONA TRADICIONAL
La telefona tradicional en el Pro-
grama de Austeridad de la Unidad
Ejecutora del Gasto, se deber contem-
plar una disminucin del 10% sobre
el nmero total de lneas telefnicas;
10% menos en los consumos de larga
distancia, servicio medido y llamadas
a celular (044), debiendo privilegiar el
uso de extensiones; asimismo deber
restringirse el servicio de llamadas a
celular hasta nivel de Director General,
debiendo las unidades administrativas
promover el uso de la red privada de
voz y enlaces a celulares (llamadas de
telfono convencional al celular ofcial
o viceversa) contratados por la Admi-
nistracin Pblica del Distrito Federal,
permitiendo una intercomunicacin
entre los servidores pblicos de diferen-
tes inmuebles, de manera directa y sin
cargos para disminuir el gasto por lla-
madas de red pblica entre ofcinas del
mismo Gobierno del Distrito Federal.
Las dependencias, delegaciones,
rganos desconcentrados y entidades,
debern reducir servicios de lneas di-
rectas, lneas analgicas y servicios
adicionales, manteniendo en operacin
nicamente la comunicacin indispen-
sable para que el personal realice sus
labores cotidianas.
La Ofciala, a travs de la DGRM-
SG, fjar la cantidad mxima del ser-
vicio medido y llamadas a celular (044),
tomando en consideracin el volumen
promedio mensual del consumo repor-
tado en el ao inmediato anterior, me-
nos el 10% sealado en este numeral.
9. LA INTERPRETACIN DE LOS
PRESENTES LINEAMIENTOS
LA REALIzAR LA OFICIALA
A TRAVS DE LA DGRMSG.
10. LA CONTRALORA VIGILAR
EN EL MBITO DE SU COMPE-
TENCIA EL CUMPLIMIENTO
DE LOS PRESENTES LINEA-
MIENTOS.
TRANSITORIOS
PRIMERO.- Publquese en la Ga-
ceta Ofcial del Distrito Federal.
SEGUNDO.- Los presentes Linea-
mientos entrarn en vigor el da de su
publicacin en la Gaceta Ofcial del
Distrito Federal.
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
59
Procesos en la Cobranza
Coactiva en el Estado de
Chihuahua*
Jos Federico lvarez Arana
En el presente artculo se describe en trminos generales el Sistema Integral de Notifcacin y Cobranza
que se encuentra en aplicacin en la Secretara de Hacienda del Estado de Chihuahua.
* Indetec agradece por este medio al C.P. Jos Luis Garca Mayagoitia, Secretario de Hacienda; C. Csar Enrique Toledo Franco, Director
General de Ingresos e Ing. Roberto Ostos Arellano, Jefe del Departamento de Notifcacin y Cobranza; su apoyo y disposicin para
compartir y difundir esta importante experiencia, la cual por su contenido consideramos puede ser de gran inters para las entidades
federativas que buscan mejorar el ejercicio de recuperacin de crditos.
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
60
I. ANtECEDENtES
La Secretara de Hacienda del Es-
tado de Chihuahua, cuenta con un va-
lioso instrumento para administrar los
ingresos que por diversos conceptos le
corresponde recibir al Gobierno del
Estado.
Dicho instrumento consiste en el
Sistema de Ingresos Padrones (SIP), el
cual se integra por los siguientes m-
dulos:
Registro de contribuyentes.
Control de obligaciones.
Recepcin de pagos.
Registro contable.
Procedimiento administrativo de
ejecucin.
Emisin de reportes operativos y
directivos.
Durante varios aos, el mdulo del
Procedimiento Administrativo de Eje-
cucin permita realizar la carga au-
tomatizada de crditos derivados del
incumplimiento en el pago de los prin-
cipales impuestos estatales y federales
coordinados, as como la emisin, im-
presin, asignacin a ministros ejecu-
tores y la captura de las notifcaciones
de los documentos de gestin, lo cual
era de gran ayuda para agilizar los pro-
cedimientos correspondientes a la re-
cuperacin de crditos fscales.
Como parte de un proceso de pla-
neacin estratgica, la Direccin Ge-
neral de Ingresos ha buscado nuevas
vas para modernizar el ejercicio de
la administracin tributaria, lo cual le
ha permitido mantenerse a la altura de
los requerimientos.
En este marco, se determin con-
solidar el mdulo del Procedimien-
to Administrativo de Ejecucin, para
convertirlo en lo que actualmente se
denomina Sistema Integral de Noti-
fcacin y Cobranza, el cual no slo
permite administrar la operacin de la
JoS LuIS GArCA MAyAGoItIA

Secretario de Hacienda del Estado de Chihuahua
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
61
aplicacin del PAE; sino que automa-
tiza todas las fases del procedimiento,
poniendo especial nfasis en la planea-
cin y programacin de las funciones
de notifcacin y cobranza, adems de
la evaluacin de resultados; tanto de
manera global, como en el trabajo in-
dividual de los ministros ejecutores.
Es de mencionarse que el proceso
de planeacin y programacin se ali-
menta de la misma informacin que
proporciona el sistema y da como re-
sultado el Programa Anual de Notif-
cacin y Cobranza (PANYC), que es
un instrumento que se utiliza como
gua de trabajo por el Departamento
de Notifcacin y Cobranza y por las
ofcinas recaudadoras en la defnicin
de las metas a alcanzar, mismas que
sirven para evaluar el trabajo. As mis-
mo el sistema es una herramienta de
apoyo en la evaluacin del desempeo
y contribuye a asegurar la efcacia de
los resultados; derivado de la incorpo-
racin en el programa operativo anual
de metas reales y alcanzables, as como
indicadores de gestin e ndices de
desempeo.
Cabe destacar que en desde hace
tres aos se incorporaron en el siste-
ma todos los elementos originalmente
propuestos en el Plan Estratgico, lo
que ha permitido llevarles un segui-
miento. As mismo, dicho sistema est
plenamente en operacin y ha per-
mitido generar resultados exitosos en
materia de recuperacin de adeudos
como se podr apreciar del contenido
del presente documento.
II. obJEtIvoS DEL
SIStEMA INtEGrAL
DE NotIFICACIN y
CobrANzA
1. objetivo General
Contar con un sistema automati-
zado que permita planear, programar,
ejecutar, controlar y evaluar en forma
integral la funcin del cobro coactivo,
de manera precisa, rpida y con resul-
tados medibles, proporcionando a los
usuarios una herramienta de trabajo
amigable para el logro de los objetivos,
haciendo posible recuperar el ingreso,
optimizar los recursos, as como al-
canzar altos ndices de calidad y bus-
car da con da la mejora continua.
El Sistema Integral de Notifcacin y Cobranza
es tambin una herramienta de apoyo en la
evaluacin del desempeo y contribuye a asegurar
la efcacia de los resultados con indicadores de
gestin e ndices de desempeo
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
62
2. objetivos Especfcos
Elaborar de manera automatizada,
a travs del sistema, el Programa
Anual de Notifcacin y Cobranza.

Llevar el registro, control y segui-
miento de los crditos fscales a
cargo de los contribuyentes del Es-
tado.
Contar con una administracin y
control centralizados del sistema
a travs de catlogos y parme-
tros. Con una operacin descon-
centrada en las Recaudaciones de
Rentas para que carguen adeudos,
seleccionen los crditos a notifcar
segn los criterios establecidos,
asignen o reasignen los documen-
tos de gestin a los ministros eje-
cutores fscales de manera transpa-
rente, emitan y den seguimiento a
los documentos de gestin diligen-
ciados hasta la recuperacin de los
crditos.
Integrar, actualizar e imprimir los
documentos de gestin con las es-
pecifcaciones legales correspon-
dientes y con los datos exactos de
los contribuyentes.
Emitir los reportes operativos y
directivos para la toma de decisio-
nes y los indicadores de gestin,
as como los ndices de desempeo
para la evaluacin objetiva de re-
sultados.
III. CArACtErStICAS DEL
SIStEMA INtEGrAL
DE NotIFICACIN y
CobrANzA
1. Interaccin con el Sistema
Ingresos Padrones
Una de las caractersticas princi-
pales del Sistema es su interaccin con
los dems mdulos del Sistema Ingre-
sos Padrones, adems de la incorpora-
cin de algunos agentes externos, tal
como se describe a continuacin:
INFORMACIN
OPERATIVA
INDICADORES
DE GESTIN E
NDICES
DE
DESEMPEO
OPERACIN DEL SISTEMA
PAE
PROGRAMA ANUAL DE NOTIFICACIN Y
COBRANZA
Grfco 1
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
63
1.1 Padrn de Contribuyentes: Ob-
tiene los datos de identifcacin
de los contribuyentes registrados
en el Estado de Chihuahua, as
como las obligaciones fscales a
las que se encuentran sujetos.
1.2 Padrn vehicular e Infraccio-
nes: Permite intercambiar los
datos de los vehculos registra-
dos en el Estado de Chihuahua,
as como de las infracciones a la
Ley de Trnsito de cada uno de
ellos que ya se convirtieron en
crditos fscales.
1.3 SAt: Hace posible obtener la in-
formacin de las vigilancias del
Programa de Control de Obliga-
ciones Federales y de la opera-
cin del Anexo 18 del Convenio
de Colaboracin Administrativa
en Materia Fiscal Federal.
1.4 Departamento de Personal:
Permite el control y manejo del
pago de incentivos a los minis-
tros ejecutores y empleados ad-
ministrativos que contribuyen en
la funcin de cobranza.
1.5 Control del Ingreso: Enlaza la
funcin de caja para la recepcin
de pagos de los contribuyentes;
tanto los recibidos en las recau-
daciones de rentas, como en los
medios alternos de pago. Permite
actualizar el seguimiento del PAE
y obtener los datos del ingreso re-
caudado por el cobro coactivo.
CONTROL DE
OBLIGACIONES
SISTEMA
P.A.E.
CONTROL
DE INGRESOS
CONVENIOS
FISCALIZACIN
DEPARTAMENTO
DE PERSONAL
SAT
PADRN DE
VEHICULAR E
INFRACCIONES
PADRN DE
CONTRIBUYENTES
INTERNET CONTABILIDAD
Grfco 2
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
64
1.6 Convenios: Permite el registro,
control y seguimiento de los con-
venios de pagos en parcialidades.
1.7 Fiscalizacin: Para el intercam-
bio de informacin con relacin
a los crditos derivados de audi-
tora fscal.
1.8 Control de obligaciones: Para
obtener la informacin de las obli-
gaciones estatales y federales coor-
dinadas omitidas y seleccionar los
crditos para su recuperacin.
1.9 Contabilidad: Para generar las
plizas de cheques devueltos y la
afectacin de las cuentas corres-
pondientes a los crditos fscales.
1.10 Internet: Para registrar los pagos
recibidos va web y para la actua-
lizacin en lnea de los crditos
fscales en el sistema.
2. Diagrama Conceptual.
El siguiente diagrama muestra los
diferentes sub-mdulos del sistema.
Cada sub-mdulo representa a cada
uno de los procesos automatizados de
la funcin de cobranza, tal como se
encuentra esquematizado en el mode-
lo de trabajo adoptado por el Departa-
mento de Notifcacin y Cobranza.
REASIGNACIN
I
N
G
R
E
S
O
S
P
A
D
R
O
N
E
S
E
V
A
L
U
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G
A
C
A
T
A
L
O
G
O
S
SISTEMA PAE
ETAPAS SIGUIENTES
PROGRAMA ANUAL DE NOTIFICACIN Y COBRANZA
Diagrama 1
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
65
Para su mejor comprensin, a con-
tinuacin se describe de manera de-
tallada cada uno de los procesos y sus
aplicaciones:
Iv.- ForMuLACIN DEL
ProGrAMA ANuAL
DE NotIFICACIN y
CobrANzA (PANyC)
El programa de trabajo se realiza
por cada fuente del ingreso, cada fase
del procedimiento administrativo de
ejecucin que se va a notifcar, por mes
y por recaudacin de rentas.
Los datos iniciales necesarios para
la elaboracin del programa, por fuen-
te del ingreso y por recaudacin, son el
importe total del adeudo al cierre del
ejercicio y el nmero de contribuyen-
tes con adeudo.
Con la informacin anterior, to-
mando en cuenta diversos factores que
afectan la viabilidad de cobro (anti-
gedad del crdito, medios de defensa,
localizacin del contribuyente, etc.), se
determinan tanto el adeudo como los
contribuyentes susceptibles de aplicar-
les el procedimiento administrativo de
ejecucin.
Es importante considerar que en el
estado de Chihuahua se tienen alrede-
dor de 1.6 millones de contribuyentes
registrados en las diversas fuentes del
ingreso.
Al inicio de cada ejercicio fscal
alrededor del 23% de los contribuyen-
tes son susceptibles de la aplicacin
del procedimiento administrativo de
ejecucin, a esto hay que agregar los
contribuyentes que en el transcurso
del ejercicio omiten el pago de alguna
obligacin y que tambin son sujetos
de la aplicacin del PAE.
A manera de ejemplo, cabe men-
cionar que solamente en lo que se re-
fere al padrn vehicular que cuenta
con 1.2 millones de vehculos, al cie-
rre del plazo, alrededor del 60% de los
contribuyentes se encuentran cum-
plidos, lo cual incrementa de manera
signifcativa la cantidad de contribu-
yentes susceptibles de requerir en el
transcurso del ejercicio.
Considerando la cantidad de mi-
nistros ejecutores con que cuenta cada
ofcina recaudadora y las fechas de
vencimiento de cada fuente del ingre-
so, se determinan la cantidad de docu-
mentos a notifcar de cada fuente del
ingreso por mes y el total de diligen-
cias a practicar en el ejercicio fscal.
Una vez que se tiene lo anterior,
tomando en cuenta los resultados
estadsticos de aos anteriores y los
pronsticos de comportamiento de
factores externos (infacin, crisis eco-
nmica, cambios en las disposiciones
fscales, etc.) se realizan las estima-
ciones del porcentaje e importe de
recuperacin de cartera as como del
ingreso total derivado de la aplicacin
del PAE.
Este ejercicio de elaboracin del
PANYC se lleva a cabo todos los aos
en el mes de noviembre, en sesiones de
trabajo con los encargados de notifca-
cin y cobranza de las 15 principales
recaudaciones de rentas del estado, las
cuales representan ms del 90% del in-
greso.
Como resultado fnal el sistema
genera dos tipos de reportes: uno de
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
66
ellos con toda la informacin mencio-
nada en prrafos anteriores con los da-
tos sumarizados a nivel estatal y otro;
por cada ofcina recaudadora.
Dichos reportes son enviados a los
recaudadores de rentas para su revi-
sin y autorizacin.
Asimismo, en el ejercicio anterior
se defnen las metas que servirn para
evaluar los resultados que se obtengan
de la ejecucin del Programa Anual de
Notifcacin y Cobranza consistenten
en las siguientes:
- A nivel general, por fuente del in-
greso y por recaudacin de rentas:
Diligenciaspracticadas
Porcentaje de recuperacin de
cartera
Ingresogeneradoporlaaplica-
cin del procedimiento admi-
nistrativo de ejecucin
Efectividadenlanotifcacin
Costobenefcio
- A nivel individual por ministro
ejecutor:
Productividad
Efectividad
Efectividadenlanotifcacin
Costobenefcio
Los resultados que se van obte-
niendo de las metas establecidas, se
miden a travs de los ndices de des-
empeo y de los indicadores de ges-
tin, que constituyen el proceso de
evaluacin del desempeo que forma
parte del sistema integral.
Pantalla 1
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
67
v.- EJECuCIN y SEGuIMIENto
DEL ProGrAMA.
1.- Carga y Seleccin de Crditos
Fiscales
- Carga de crditos fscales
El proceso de carga de crditos tie-
ne tres fuentes:
Laprimeraesmedianteunproceso
automatizado de carga de contribu-
yentes con adeudos, provenientes
del Sistema Ingresos Padrones que
cuenta con el padrn de contribu-
yentes y el control de las obligacio-
nes. La carga se realiza por grupo,
fuente de ingreso y periodos de
adeudo para los impuestos estata-
les, federales coordinados y dere-
chos vehiculares, como se puede
apreciar de la siguiente ilustracin
tratndose de derechos vehiculares
Pantalla 2
El proceso de asignacin de cargas de trabajo
a ministros se realiza de manera sistematizada
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
68
La segunda proviene del registro
de crditos directamente al sis-
tema, mediante la captura de los
datos del crdito en los casos de:
crditos derivados de auditora fs-
cal, multas y reparaciones de dao
judiciales, multas estatales admi-
nistrativas, multas federales no fs-
cales y cheques devueltos.
La tercera es mediante archivos
de texto que generalmente se reci-
be del Sistema de Administracin
Tributaria para la carga de vigilan-
cias de los programas de control
de obligaciones federales y la ope-
racin del Anexo 18.
- Seleccin de crditos fscales
Es un proceso mediante el cual se
seleccionan los contribuyentes a los
que se les iniciar o en su caso conti-
nuar el Procedimiento Administrati-
vo de Ejecucin (PAE), aplicando los
siguientes criterios: por colonia, por
placa, por importe (desde hasta),
por nmero de convenio, por RFC,
por cheque.
Al fnalizar este proceso se genera
la emisin de crditos, la cual se iden-
tifca por el ao calendario y un nme-
ro consecutivo como se advierte de la
siguiente pantalla.
Pantalla 3
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
69
2. Asignacin a Ministros:
El proceso de asignacin de car-
gas de trabajo a ministros se realiza de
manera sistematizada, de acuerdo a lo
siguiente:
Sedeterminanzonasgeogrfcas.
Seemitenlosdocumentosdeges-
tin de acuerdo a la zona y al gru-
po fuente de ingreso.
Una vez que se conoce la cantidad
de documentos de gestin por cada
zona, se determinan cuantos minis-
tros ejecutores son necesarios para
llevar a cabo la diligenciacin.
Cuandosetratadelaprimerafase
del procedimiento administrativo
de ejecucin de contribuciones
con alto volumen de documentos
a diligenciar, se realiza un sorteo
de las diversas zonas entre los mi-
nistros ejecutores fscales.
Cuando se trata de las siguien-
tes fases del procedimiento de
las contribuciones anteriormente
mencionadas, se asignan los docu-
mentos, debidamente zonifcados
a diferente ministro.
Cuandosetratadecontribuciones
con bajo volumen, los documentos
de gestin se asignan de acuerdo a
la zona principal que est trabajan-
do el ministro ejecutor fscal.
En relacin a los crditos deriva-
dos de auditoria fscal, se tiene un
grupo de abogados que realizan la
funcin de ministros ejecutores, y
a estos se les asignan los documen-
tos de gestin en base al importe
del crdito y a la experiencia de
ejecutor.
En la siguiente pantalla se ilustra
de manera general este proceso.
Pantalla 4
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
70
3. Impresin de documentos de gestin:
En este proceso se emiten los documentos de gestin correspondientes, se
integran, actualizan e imprimen en el mismo sistema a travs de la siguiente apli-
cacin:
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
71
4. Entrega de documentos de gestin.
Se integra en el sistema la fecha en que los documentos de gestin fueron
entregados fsicamente al ministro ejecutor fscal, lo cul se realiza a travs de la
siguiente aplicacin.
Resultadodeladiligenciadenoti-
fcacin del crdito
Emisin de documento de ges-
tin para la aplicacin del proce-
dimiento administrativo de ejecu-
cin
Resultado de la diligenciacin de
la aplicacin del procedimiento
administrativo de ejecucin
Consultadeimportesactualizados
del crdito fscal
Lo anterior se realiza a travs de la
siguiente aplicacin:
5. Control de crditos derivados de
auditora fscal
Por lo que respecta a los crditos
derivados de auditora fscal y con-
siderando su importancia se lleva un
control que integra lo siguiente:
Altaalinventariodecrditos
Datosgeneralesdelcontribuyente
Datosgeneralesdelaauditoria
Cifrasdeterminadas
Asignacinalministroejecutorfscal
Emisin de actas para notifcar el
crdito
Pantalla 6
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
72
Pantalla 7
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
73
6. Seguimiento del Procedimiento
Administrativo de Ejecucin
Existen dos maneras de registrar el
seguimiento de las diligencias practica-
das por los ministros ejecutores fscales:
En las recaudaciones de rentas
diariamente se capturan las diligencias
practicadas por los ministros ejecu-
tores el da hbil inmediato anterior.
Para tal efecto los documentos de
gestin tienen impreso un cdigo de
barras para que la captura se realice
mediante la lectura de ste con la si-
guiente aplicacin.
Asimismo los ministros ejecuto-
res fscales tienen la opcin de captu-
rar sus diligencias debidamente prac-
ticadas al momento de la notifcacin,
mediante una aplicacin de Internet
que se puede acceder mediante tel-
fonos celulares y computadoras per-
sonales.
Pantalla 8
Los ministros ejecutores fscales tienen la
opcin de capturar sus diligencias debidamente
practicadas al momento de la notifcacin,
mediante una aplicacin de Internet
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
74
El registro se lleva a cabo por todas
las etapas por las que pasa el crdito, lo
que incluye: etapa, ministro asignado,
fecha de diligenciacin, fecha de ven-
cimiento (en su caso), fecha de captu-
ra, y usuario de captura.
7. Control de documentos de
gestin
El sistema cuenta con un catlo-
go de documentos de gestin, el cual
puede ser actualizado directamente
conforme a las modifcaciones a las
disposiciones legales y que sirve como
alimentacin para la impresin de las
diligencias de cada una de las fases del
procedimiento administrativo de eje-
cucin.
8. Distribucin de incentivos
Esta aplicacin se utiliza para de-
terminar el monto de los incentivos
econmicos a pagar a los ministros
ejecutores fscales de acuerdo a los
crditos recuperados (mensualmente).
Efectuada la notifcacin y cobra-
do el importe del crdito, el sistema
genera los reportes detallados por re-
caudaciones, ministros ejecutores y
crditos, adems del reporte resumen
para programar su pago.
vI. CoNSuLtAS
El sistema permite realizar diver-
sas consultas que le dan informacin
a las reas operativas, con el propsito
de que tengan elementos para defnir
los criterios para darle continuidad a
la aplicacin del procedimiento admi-
nistrativo de ejecucin. Entre las ms
utilizadas se encuentran las siguientes:
Crditos fscales globales. Esta
consulta muestra cuantos crditos
de un grupo fuente de ingreso se
Pantalla 9
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
75
cargaron en la primera etapa del
PAE.
Crditos fiscales selecciona-
dos. Sirve para saber la cantidad
de crditos fiscales selecciona-
dos que existen por estatus de
acuerdo al grupo fuente de in-
gresos.
Seguimiento. La pantalla des-
pliega las etapas que se han lle-
vado a cabo para la recuperacin
de un crdito fscal especfco, se
puede consultar por: nmero de
control, nmero de convenio, por
placa, por emisin y nmero de
requerimiento.
Por folio de cheque devuelto.
Muestra los datos del crdito gene-
rado por la devolucin de un che-
que.
Por registro Federal de Contri-
buyentes. En esta consulta pode-
mos ver todos los crditos que tie-
ne un determinado contribuyente
de las diferentes obligaciones a las
que esta sujeto
A continuacin se muestra un es-
quema de las consultas mencionadas.
Pantalla 10
vII. rESuLtADoS obtENIDoS
A raz de que se fueron implemen-
tando las modifcaciones al sistema, se
han logrado los siguientes resultados:
1. Obtener de manera oportuna la in-
formacin que requieren los dife-
rentes niveles de decisin en el desa-
rrollo de la funcin de cobranza, con
reportes operativos y directivos.
2. Uniformar el esquema de trabajo
en todas las ofcinas recaudadoras
en el Estado, lo cul permite una
evaluacin ms objetiva de los re-
sultados obtenidos.
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
76
3. Como un dato de referencia cabe
mencionar que se increment el
ingreso total por acciones de eje-
cucin, de $180 millones en 2004
a $ 427 millones en el 2009, lo que
signifc un aumento del 137 %, a
pesar de la crisis econmica que
afect al pas durante ese perodo.
4. En cuanto a diligencias, en el 2004
se realizaron 260 mil diligencias,
en 2009 se notifcaron 959 mil di-
ligencias, lo que represent un in-
cremento del 268%.
5. En el mismo sentido se incremen-
t la productividad de los minis-
tros ejecutores en un 200%.
vIII. rEPortES oPErAtIvoS y
DIrECtIvoS PArA toMA DE
DECISIoNES
En apoyo a las funciones de
supervisin y direccin el sistema
permite la obtencin de los
siguientes:

1. reportes operativos ( Diarios y
mensuales)
Avance al Programa Anual (Dili-
gencias)
Ingreso por acciones de ejecucin
Trabajo de ministros ejecutores
De Ingreso Diario
Pantalla 11
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
77
2. reportes directivos
2.1 Reportes mensuales de los indica-
dores de gestin.
Diligencias realizadas
Ingreso generado
Disminucin de Cartera
Evaluacin de ministros ejecu-
tores
Pantalla 12
Todo lo anterior facilita el ejercicio de las funciones directivas y de supervi-
sin de las funciones de notifcacin y cobranza en el estado.
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
78
Se Aplica Comprobante
Fiscal Digital en Obligaciones
Estatales en Guanajuato
Gustavo Adolfo Gonzlez Estrada, Beln del Roco Espinoza Aguirre
y Diego Len Zavala
El estado de Guanajuato se ha caracterizado por la constante mejora en la implementacin de
diversas y variadas acciones tendientes a establecer medidas de simplifcacin administrativa. Es as
como, haciendo frente a los constantes cambios en la legislacin fscal federal se han implementado
diversos procesos que vienen a fortalecer la administracin tributaria. En este sentido, Guanajuato
a la vanguardia de estos cambios, se ha dado a la tarea de reorganizar sus procesos administrativos
aplicando las nuevas tecnologas existentes.
En el presente artculo se exponen los trabajos y el esquema implementado de la emisin y recepcin
de los comprobantes fscales digitales.
* Indetec agradece el apoyo a los autores, CP. Gustavo Adolfo Gonzlez Estrada, Secretario de Finanzas y Administracin; CP. Beln del
Roco Espinoza Aguirre, Directora General Financiera y Lic. Diego Len Zavala, Director General de Ingresos
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
79
MArCo JurDICo
y CArACtErStICAS DEL CFD
Dentro del marco de la Refor-
ma Fiscal 2010, aprobada por el H.
Congreso de la Unin y publicada en
Diario Ofcial de la Federacin, se re-
formaron los artculos 29 y 29-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin. Dicha
reforma busca establecer medidas de
simplifcacin administrativa que ade-
ms de apoyar la recaudacin, forta-
lezcan los mecanismos de comproba-
cin fscal. En este sentido, a partir del
ejercicio fscal de 2011, se previeron
dos modalidades de comprobacin: la
facturacin electrnica (comproban-
tes fscales digitales) y los comproban-
tes impresos.
La principal caracterstica de la
facturacin electrnica se constitu-
ye en un esquema de comprobacin
de ingresos, egresos y propiedad de
mercancas en traslado, que se genera,
procesa, transmite y almacena, cren-
dose archivos digitales los cuales pue-
den imprimirse para entrega al contri-
buyente. Es importante sealar que las
facturas deben contener el sello digi-
tal del contribuyente que lo emite, as
como del Sistema de Administracin
Tributaria (SAT).
Por su parte, los comprobantes en
papel se caracterizan por su facilidad
en la emisin, ya que tan solo se re-
quiere la asignacin de folios, son de
libre impresin, constituye un mejor
control al requerirse la utilizacin de
la frma electrnica avanzada (FIEL),
da certidumbre, ya que autentica los
comprobantes y disminuye costos de
operacin de las administraciones.
En este, tenor y con el objeto de
cumplir con las disposiciones previs-
tas en el Cdigo Fiscal de la Federa-
cin Guanajuato implemento el pro-
ceso para la emisin y recepcin de los
Comprobantes Fiscales Digitales, tanto
en las dependencias, como en las en-
tidades de la administracin pblica
estatal.
GuStAvo ADoLFo GoNzLEz EStrADA

Secretario de Finanzas y Administracin
del Estado de Guanajuato
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
80
Los Comprobantes Fiscales Digi-
tales (CFD) o Comprobantes Fiscales
Digitales a travs de Internet (CFDI),
son archivos electrnicos que cum-
plen con los requisitos legales exigi-
bles a los comprobantes tradicionales,
garantizando con ello, la autenticidad
de su origen y la integridad de su con-
tenido. El CFD, es por tanto, la versin
electrnica de los documentos tradi-
cionales en soporte papel, el cual debe
ser funcional y legalmente equivalente
a estas ltimas. Por su propia naturale-
za pueden almacenarse, gestionarse e
intercambiarse por medios electrni-
cos o digitales.
El CFD se diferencia del documen-
to en papel por su estructura. La forma
de gestin informtica y el envo me-
diante un sistema de comunicaciones
permiten garantizar la autenticidad y
la integridad del documento electrni-
co. Se construye en 2 fases:
1. Se crea un comprobante tal, como
se ha hecho tradicionalmente y se
almacena en un fchero de datos.
2. Posteriormente se procede a su fr-
ma con un certifcado digital o elec-
trnico propiedad del emisor que
cifra el contenido del comprobante
y aade el sello digital a la misma.
Al terminar obtenemos un com-
probante que nos garantiza:
Que la persona fsica o moral que
frm el comprobante es quien
dice ser, esto nos garantiza la au-
tenticidad; y
Que el contenido de la factura no
ha sido alterado, es decir, garantiza
integridad.
El CFD est apegado a los estn-
dares defnidos por el SAT en el anexo
20 de la Resolucin Miscelnea Fiscal,
la cual puede ser generada, transmitida
y resguardada utilizando medios elec-
trnicos. Cada documento electrnico
emitido cuenta con un certifcado digi-
tal y sello digital que corrobora su origen
y le da validez ante el SAT; una cadena
original que funciona como un resumen
del contenido del CFD; y un folio que
indica el nmero de la transaccin.
Diferencias entre el CFD y CFDI
Esquema 2010 (CFD) Esquema 2011 (CFDI)
No requiere contratar a un proveedor
de certifcacin de CFD
Es necesario contratar los servicios de un proveedor de
certifcacin para validacin de CFDI y timbrado del SAT
Puede solicitarse una serie de folios
digitales al SAT
El folio se asigna uno a uno en el momento de la validacin y
timbrado con el proveedor de certifcacin
Puede llevarse el esquema 2010 de
CFD por tiempo indefnido
Aquellos contribuyentes que expedan CFD con proveedores
autorizados desde el 2010, slo podrn seguir utilizando este
esquema 2010 de CFD durante el primer semestre de 2011
Debe generarse un reporte mensual
de los folios utilizados y enviarlos al
SAT
No es necesario. El SAT ya tiene esa informacin
tabla 1
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
81
IMPLEMENtACIN
DEL ProyECto
A partir de 2011 el gobierno de
Guanajuato trabaj intensamente en
la implementacin de la solucin tec-
nolgica integral para la emisin y
recepcin del CFD con el objetivo de
estandarizar todos sus procesos en el
Sistema Integral de Hacienda Pbli-
ca/Plataforma Estatal de Informacin
(SIHP/PEI), minimizar procesos ma-
nuales, realizar mantenimientos y/o
capturas dobles y aprovechar al mxi-
mo la funcionalidad de los componen-
tes Document Access e Invoice Mana-
gement.
Se consider igualmente, realizar
la automatizacin del proceso de re-
cepcin, verifcacin y validacin ante
el SAT para todos los proveedores que
generen CFD, contabilizando de for-
ma preliminar todos los comprobantes
obtenidos por medio del proceso de
Recepcin de Comprobantes Fiscales
Digitales. As tambin se desarroll el
proceso emisin del comprobante fs-
cal, dentro del Sistema Integral de Ad-
ministracin Tributaria (SIAT).
Para implementar la solucin de
Comprobantes Fiscales Digitales en
sus modalidades de Emisin y Re-
cepcin en las diferentes sociedades
que conforman el gobierno de Gua-
najuato, para el proceso de recepcin
se consideraron las 42 sociedades que
se tienen actualmente en el SIHP/PEI,
1 administracin central, 38 paraesta-
tales y 3 organismos autnomos y para
el alcance en el proceso de emisin se
incluyeron aquellas sociedades que
emitieron Comprobante Fiscal Digital
antes del 31 de diciembre de 2010.
Para ambos escenarios, se genera-
ron los planos de negocios de los pro-
cesos futuros utilizando una imple-
mentacin acelerada para cumplir la
meta del proyecto en tiempo y forma.
Actualmente el gobierno del estado
a travs de la Secretara de Finanzas y
Administracin y sus Entidades emi-
ten el CFD por arrendamiento, dona-
tivos y enajenacin de bienes muebles,
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
82
as como por diversos ingresos genera-
dos por la venta de servicios. Para ello,
se establece la emisin en formato
XML, con la opcin de generar dichos
comprobantes en formato PDF, los
cuales pueden ser enviados va correo
electrnico a los contribuyentes para
su impresin.
obJEtIvoS DEL ProyECto
Generacin y envo de los CFD
(archivo XML e Imagen PDF) va co-
rreo electrnico, almacenamiento de
los comprobantes emitidos y recibi-
dos, estandarizacin de los procesos
en las sociedades; disminuir errores y
retrasos, mejorar el servicio a clientes
y proveedores, cumplir con los reque-
rimientos fscales y legales, de acuer-
do al esquema actual de CFD previsto
por el SAT; recepcin y validacin de
comprobantes segn los estndares
requeridos por el SAT, generacin
del reporte mensual al SAT, procesa-
miento y contabilizacin preliminar
de las facturas electrnicas recibidas,
optimizar y automatizar el proceso de
cuentas por pagar.
ProCESoS DE EMISIN y rECEPCIN
Emisin
Considerando el PS-CD
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
83
recepcin
reporte mensual y crear el archivo e
imagen en PDF de los CFDs de acuer-
do al formato requerido por el SAT,
as como de los formularios estndar
de recibo (factura) y nota de crdito,
incorporando los campos requeridos
tales como: nmero de folio, nmero
de serie, cadena original, sello digital,
y leyenda fnal.
Por otra parte, permite la creacin
de un formulario general que ser
adaptado para cada una de las 11 so-
ciedades, con sus propios logotipos y
datos. Se tiene contemplado activar la
funcionalidad estndar para ligar do-
cumentos adicionales que soporten
el proceso y la generacin de pago en
cada documento que sea registrado en
el sistema.
ALCANCES DEL ProyECto
La importacin y aplicacin de
las notas en el sistema que agregan
y/o activan la funcionalidad del sis-
tema para la solucin de emisin
del CFD, permiten la habilitacin y
creacin del sellado electrnico del
CFD generados desde PSCD / FI.
Esto permite manejar el control de
folios, nmeros de series y ao de
aprobacin autorizado por el SAT
dentro del sistema SAP ECC de for-
ma estndar
Asimismo, Importar el Certifca-
do Digital a SAP ECC, administrar
los folios y nmeros de serie aproba-
dos por el SAT a nivel de sociedad,
generar la cadena original y sello di-
gital en los documentos CFD; generar
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
84
ProCESo DE EMISIN DE CFD Por ArrENDAMIENto
En las siguientes lminas se podr apreciar paso a paso el proceso de emisin en el CFD, el cual se
encuentra incorporado dentro del sistema SIAT (PS-CD).
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
85
Los Comprobantes Fiscales Digitales
son archivos electrnicos que cumplen
con los requisitos legales exigibles a los
comprobantes tradicionales
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
86
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
87
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
88
Una vez seguido el proceso descrito en las grfcas anteriores, se generan los archivos .XML y PDF que
se envan automticamente al correo electrnico sealado por el contribuyente.
Archivo xML
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- <Comprobante anoAprobacion=2011
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noIdentifcacion=008014001689 valorUnitario=3551.72 />
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- <Traslados>
<Traslado importe=568.28 impuesto=IVA tasa=16.00 />
</Traslados>
</Impuestos>
- <Addenda>
<vim correo1=ingresos.cfd@guanajuato.gob.mx correoInterno=blancasalinas73@hotmail.com
descripcion=RENTA DEL CENTRO DE CONVENCIONES\Clave Catastral: N/A\XV AOS EL03 DE MARZO DE2012
direccion=CALLEJON TARASCA 10 ZONA CENTRO GUANAJUATO,GTO. ejercicio=2012
numeroDocumentoSAP=1500000095 sociedad=GEG />
</Addenda>
</Comprobante
Seleccin de Entidades Federativas
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
89
Archivo PDF
vENtAJAS:
La aplicacin de este esquema permi-
tir simplifcar la percepcin y el control
de los ingresos que recibe el estado, as
como dar seguridad a los usuarios de los
servicios que ofrece el Gobierno Estatal.
Estudios e Investigaciones de Indetec
Informacin sobre su disponibilidad con el Lic. Christian Mencias Santoyo.
Correo electrnico: cmenciass@indetec.gob.mx. Telfonos: 01(33) 3630 5797 y 3669 5550 ext. 108
412 El Impuesto Empresarial a Tasa
nica IETU
410 Administracin de las Cuotas
Adicionales a la Enajenacin de
Gasolinas y Diesel
411 Impuesto a los Depsitos
en Efectivo IDE
Anlisis Conceptual y Operativo
413 Reforma Hacendaria: Federalismo,
Sistema Tributario, Administracin
Tributaria y Gasto Pblico
* Publicaciones en versin electrnica.
402 El Impacto de la Reforma Fiscal
y de Gasto Pblico en las Finanzas
Municipales
404 Nuevas Obligaciones Estatales
en Gasto Transferido y el Enfoque
para Resultados
408 Nuevas Frmulas
de Distribucin de Participaciones
409 Vinculacin IETU-ISR
Implicaciones de Fiscalizacin
417 Evaluacin Socioeconmica de
Proyectos de Inversin en Servicios
Pblicos Locales
416 Gestin Pblica y Presupuesto
para Resultados
(de la Planeacin a la Evaluacin)
414 La Vigilancia de la Legal
Introduccin de Mercancas y
Vehculos de Procedencia Extranjera
397 Retos y Opciones
Financieras para Entidades
Federativas y Municipios
398 Los Recursos y los Incidentes
en el Juicio de Amparo
399 Elementos en el Diseo de Programas
para Optimizar la Recaudacin del Impuesto
Predial y la Modernizacin Catastral en
Entidades Federativas y Municipios
400 El Impacto de la Reforma
Hacendaria a los Fondos de los
Ramos 28 y 33 en los Municipios
419 Legislacin y Normatividad en
Materia de Coordinacin Hacendaria
en Mxico
396 Proyectos de Prestacin
de Servicios: Compilacin
de Experiencias
Estudios e Investigaciones de Indetec
Informacin sobre su disponibilidad con el Lic. Christian Mencias Santoyo.
Correo electrnico: cmenciass@indetec.gob.mx. Telfonos: 01(33) 3630 5797 y 3669 5550 ext. 108
* Publicaciones en versin electrnica.
376 Sistema para la Administracin
de las Funciones de Notifcacin
y Cobranza de Crditos Federales y
Estatales en las Entidades Federativas*
382 Gua Bsica para Intervenir
en un Juicio de Amparo en Materia
Fiscal Federal
383 Anlisis Terico de la Asignacin de Potestades
Tributarias entre Niveles de Gobierno: Referencia para
la Construccin de una Propuesta para Mxico
381 Ramo 33: Fondos de
Aportaciones Federales*
384 Anlisis de la Normatividad en
Materia de Deuda Pblica Local
385 Gua Prctica para el ISR en
Enajenacin de Inmuebles
que Efectan las Personas Fsicas
No Empresarias
386 Glosario de Trminos para el
Proceso de Planeacin, Programacin,
Presupuestacin y Evaluacin en la
Administracin Pblica
387 Estructura y Competencia
del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa
389 Sistemas Pblicos
de Pensiones: Situacin Actual
y Perspectivas
390 Bases y Criterios Generales
para la Armonizacin Presupuestal
y Contable
394 Nuevas Tendencias
y Experiencias en Tributacin
Inmobiliaria y Catastro
372 Funciones del Cobro Coactivo
de los Ingresos Municipales
374 La Modernizacin
Administrativa de las Areas
de Egresos Estatales
373 La Recaudacin de Ingresos
Tributarios Municipales:
Atribuciones, Actividades y Procesos
375 Gua Bsica de la Nueva Ley
del Impuesto Sobre la Renta
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
92
La CPFF Avanza en
Temas Trascendentes de
la Coordinacin Fiscal
Rebeca Elizalde Hernndez
El papel de la CPFF como vigilante de las participaciones y como foro de anlisis para proponer
alternativas y soluciones que afectan la coordinacin fscal y fortalecen las fnanzas de las entidades
federativas.
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
93
L
a Comisin Permanente de
Funcionarios Fiscales llev a
cabo su CCLXXVI reunin, el
24 de mayo pasado en la ciudad de San
Luis Potos, para dar continuidad a los
temas que ha venido trabajando e im-
pulsar propuestas nuevas para el forta-
lecimiento del las fnanzas pblicas de
los estados.
Entre los temas sustantivos trata-
dos en la reunin se encuentran los
siguientes:
Participaciones en ingresos fede-
rales
Adeudos de impuestos locales que
tienen la dependencias del gobier-
no federal
Convenio en materia de Informa-
cin del padrn vehicular
Propuesta de mecanismos de est-
mulo a los crecimientos que logren
las entidades federativas en la re-
caudacin de impuestos locales
Imposicin a la actividad minera
por parte de las entidades federa-
tivas
Desarrollo de la actividad minera
y potencial para generar recursos
pblicos
Estrategias para el pago de la cuota
adicional del IEPS sobre gasolinas
y diesel a las entidades federativas
PArtICIPACIoNES FEDErALES
Sobre las participaciones pagadas
a los estados, en el periodo enero-
mayo de 2012, se inform que han
tenido un crecimiento real del 10%
respecto del mismo periodo del ao
anterior, considerando incluso las di-
ferencias a cargo del ajuste defnitivo
de 2011. Asimismo, se explic que,
con respecto al programa, las partici-
paciones pagadas registran un creci-
miento del 5%, mientras que la RFP
registra un aumento de 7%. Se desta-
Con respecto al programa las
participaciones pagadas registran un
crecimiento del 5%, mientras que la RFP
registra un aumento de 7%
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
94
c que hasta abril, se haba observado
cada mes una diferencia positiva de
lo pagado respecto de lo programado,
pero que en mayo la diferencia ya no
s presenta este caso, no obstante, de
manera acumulada, la diferencia en
los cinco meses sigue siendo positiva.
Se dijo que los fondos referenciados a
la RFP han crecido 10% en trminos
reales respecto del mismo periodo de
2011, y 5% respecto a lo programado.
Con respecto a las participaciones re-
ferenciadas a la RPF por entidad fede-
rativa, se mostraron los diferenciales
positivos respecto de lo programado
mismos que van de un 2% a un 9%
respectivamente y que en promedio
representan el 5%.
Un tema de revisin fue el anli-
sis comparativo de la estructura por-
centual de la Recaudacin Federal
Participable de 2007 a 2011 respecto
con el periodo enero-abril de 2012,
sobre el cual destac que de 2007
a 2011 los ingresos tributarios re-
presentan el porcentaje mayor en la
RFP, seguido por los derechos sobre
hidrocarburos que fluctan entre el
25.0% y el 40.7%, y que dentro de la
RFP, de 2007 a 2011 resalta el por-
centaje de la suma de ISR e IVA, de
70.4%, 66.7%, 69.3%, 70.8% y 70.4%,
en cada uno de esos aos, respecti-
vamente. Se dijo que tambin en este
periodo llama la atencin el com-
portamiento negativo del IEPS de
gasolina por el impacto del precio
del petrleo. Respecto de esta pers-
pectiva, se expuso que de enero-abril
de 2012, en la estructura de la RFP
los ingresos tributarios representan
el 66.6% y los derechos sobre hidro-
carburos 34.0%.
Asimismo, se present un com-
parativo de participaciones e in-
centivos econmicos pagados en el
periodo 2007-2011, en el cual se des-
tac que el Ramo 28 registra un cre-
cimiento real de 13% de 2007 a 2011,
y que el aumento ms significativo
se da en 2008 (20%), que fue ao en
que se implementa la reforma. Se ex-
plic que en la comparacin tambin
se presenta la informacin quitan-
do el impuesto sobre tenencia para
evitar el sesgo, ya que desde 2010
algunos estados lo asumieron como
impuesto local. En este supuesto, se
destac que el Ramo 28 registra un
crecimiento real de 15% de 2007 a
2011. Se inform que en ese periodo
de tiempo, sin Tenencia, 19 entida-
des registraron un crecimiento igual
o superior al Total Nacional (15%) y
13 entidades presentaron un creci-
miento menor. Adems, se coment
que considerando los fondos que se
reformaron y se crearon a partir de
2008, destacan los aumentos en tr-
minos reales del algunas entidades
federativas por arriba del 25%. Por
otra parte, quitando la tenencia, las
participaciones en 2011 representa-
ron 3.3% del PIB, mientras que en
2007 representaban 2.77% (diferen-
cia 0.53%), y stas los incentivos,
como porcentaje de la RFP, signi-
ficaron en 2007 el 25.5%, mientras
que en 2011 representaron el 26.1%
(diferencia de 0.6%). Asimismo, se
mostr que sin Tenencia, el Ramo 28
como % de la RFP, signific en 2007
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
95
el 24.0%, mientras que en 2011 re-
present el 25.2% (diferencia 1.2%).
Finalmente los Fondos del Ramo 28
que se incorporaron a partir de la re-
forma a la LCF, representaron el 0.6%
de la RFP en 2008, mientras que en
2011 el 1.4%. De la exposicin se de-
rivaron diversos comentarios sobre
si las participaciones no han recu-
perado el nivel que tenan en 2008,
previo a la crisis, y sobre que faltara
hacer un comparativo con respecto a
lo que hubiera ocurrido con la fr-
mula anterior (vigente hasta 2007),
a lo cual se dificulta ya que algunas
variables consideradas en tal frmu-
la ya no existen como tal, como por
ejemplo los impuestos asignables,
pero se concluy en que se podran
realizar estimaciones de los datos
faltantes e intentar hacer un ejerci-
cio que muestre cul hubiese sido el
comportamiento de las participacio-
nes en ese supuesto.
ADEuDoS DE IMPuEStoS
LoCALES
En cuanto al tema del pago de con-
tribuciones locales por parte de depen-
dencias del gobierno federal, al cual la
Comisin Permanente ha venido dando
seguimiento signifcativo para el logro
de resultados, se record que la Coor-
dinacin de la Comisin Permanente
ha solicitado a las entidades federativas
informacin sobre las dependencias
que tienen adeudos de contribuciones
locales y los montos, ara presentar esta
informacin a la Secretara de Hacien-
da. Por su parte, la UCEF inform que
ya hubo un acercamiento con la Subse-
cretara de Egresos de la SHCP, y se est
trabajando en el tema.
CoNvENIo EN MAtErIA
DE INForMACIN
DEL PADrN vEHICuLAr
Otro tema abordado fue el avance
a la propuesta de Convenio en materia
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
96
de informacin del padrn vehicular
entre entidades federativas. Sobre el
tema se coment que el Grupo de Re-
caudacin se ha acercado nuevamente
a funcionarios del REPUVE, quienes
han aclarado que este registro s pue-
de compartir informacin con las en-
tidades federativas con las que tiene
convenio, que son la mayora, y que
tambin se puede realizar un cruce de
informacin de los padrones vehicula-
res de las entidades con la base de datos
del REPUVE, asimismo se explic que
existe un mecanismo para solicitarlo y
una forma de presentar la informacin
de los padrones vehiculares al REPU-
VE, mismos que se explicaron en tr-
minos generales y que, se dijo, se dar
a conocer a las entidades federativas.
Respecto a la propuesta de Convenio
en materia de informacin vehicular,
se dijo que slo falta que las entidades
federativas lo retroalimenten y vean si
no existe en su normatividad restric-
ciones legales que impidan su instru-
mentacin.
ProPuEStA DE MECANISMoS
DE EStMuLo A LoS
CrECIMIENtoS quE
LoGrEN LAS ENtIDADES
FEDErAtIvAS EN LA
rECAuDACIN DE IMPuEStoS
LoCALES
Con el fn de incentivar el aprove-
chamiento de potestades tributarias
locales y fomentar prcticas adminis-
trativas que mejoren la recaudacin
en entidades y municipios, se present
una propuesta para la creacin de un
Fondo de Impulso al Aprovechamien-
to de Potestades Impositivas Locales,
FIAPI, el se integrara con un porcen-
taje de la RFP estimada en Ley de In-
gresos, para distribuir a entidades cuyo
incremento en su recaudacin efectiva
del ltimo ao (defnida sta como re-
caudacin bruta de impuestos estata-
les e impuesto predial que se obtenga
exclusivamente de los contribuyentes,
menos las devoluciones, accesorios y
cualquier subsidio, apoyo, estmulo o
erogacin vinculada al pago de dichos
Se presentaron y discutieron propuestas
para mejorar los ingresos de las entidades
federativas
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
97
impuestos) supere el promedio de cre-
cimiento de los cinco aos anteriores.
Sobre la propuesta se dijo que el coef-
ciente de distribucin sera el porcen-
taje que corresponda a cada entidad
de la suma de los promedios de recau-
dacin de cada entidad de los ltimos
cinco aos. Con ello, las entidades
podran establecer una meta bsica,
objetiva, alcanzable, estimulada por el
incentivo, y el monto de transferencia
sera la cantidad igual a aquella con la
que cada entidad supere la meta bsica
de recaudacin hasta agotar, cada en-
tidad, su monto disponible en el ao.
Se discutieron los benefcios y se le hi-
cieron algunas observaciones para que
sean revisados e incorporados en la
propuesta, as como las que se deriven
de la retroalimentacin que hagan las
entidades federativas a la misma.
DESArroLLo DE LA
ACtIvIDAD MINErA y
PotENCIAL PArA GENErAr
rECurSoS PbLICoS
Por inters de los estados en los que
existe industria minera en desarrollo,
se abord el tema de la evolucin que
ha tenido en los ltimos aos en los
que su crecimiento ha sido importan-
te. Ante ello se plante que los impues-
tos sobre la extraccin o las regalas
mineras constituyen en otros pases
una de las mayores fuentes de ingre-
sos, sin embargo se dijo que en nues-
tro pas, no se aplica ningn gravamen
por este concepto, siendo que en los
ltimos aos, el valor de la produccin
minera ha crecido signifcativamente,
destacando adems una fuerte presen-
cia de capital extranjero. Tambin se
coment que los principales estados
productores son Sonora, Zacatecas,
Chihuahua, Coahuila, San Luis Potos,
y Durango, especifcando el valor de
la produccin, en 2010, para cada uno
de estos estados y para el resto de las
entidades y la proporcin que repre-
sentan del valor total de produccin
en ese ao. Asimismo, se argument
que sobre esta actividad slo se cobra
el derecho de concesin con una cuota
por hectrea, y otros derechos estable-
cidos por la Ley Federal de Derechos y
que no obstante que son participables,
las entidades que concentran esta ac-
tividad consideran que la industria no
retribuye en la proporcin que debera
a los estados y municipios en que se
desarrolla, por los rendimientos que
obtienen, destacando que es una acti-
vidad econmica generada en funcin
de la explotacin de los recursos no re-
novables del subsuelo mexicano.
EStrAtEGIAS PArA EL PAGo
DE LA CuotA ADICIoNAL
DEL IEPS SobrE GASoLINAS
y DIESEL A LAS ENtIDADES
FEDErAtIvAS
Como uno de los temas de mayor
inters para las entidades federativas,
se continan analizando alternativas
para hacer efectivo el cobro de la cuota
adicional del IEPS a gasolinas y diesel.
Se presentaron propuestas concretas
para abarcar las distintas dimensiones
de la problemtica. Las propuestas se
consideraron viables y se acord im-
pulsarlas.
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
98
INForME DE ACtIvIDADES
DEL CoMIt DE vIGILANCIA
DEL SIStEMA DE PArtICIPACIoNES
El Comit de Vigilancia del Sis-
tema de Participaciones present su
informe de actividades a la Comisin
Permanente, en el cual destac las si-
guientes acciones: realiz la clasifca-
cin de la priorizacin de temas de su
Programa de Trabajo conforme a la
propuesta de la Comisin Permanen-
te, y las funciones del Propio Comit;
realiz un anlisis al esquema de com-
pensaciones anticipos y reintegros del
FEIEF; estableci los criterios para la
validacin de la informacin de las
entidades respecto de la recaudacin
del impuesto predial y del derecho por
suministro de agua enviada a la SHCP;
defni una postura respecto de los
ingresos virtuales y su inclusin en
el clculo de coefcientes de distribu-
cin del Fondo General de Participa-
ciones; realiz una revisin del nuevo
proyecto de Reglas de Validacin para
el Clculo de los Coefcientes de Dis-
tribucin de las Participaciones Fede-
rales. En seguimiento a su programa
de Trabajo, el Comit de Vigilancia
inform de las prximas acciones a
realizar: revisin de la documentacin
adicional enviada por las entidades
federativas, relativa a la informacin
de la Recaudacin del Impuesto Pre-
dial y del Derecho por Suministro de
Agua; comparecencia de funcionarios
para justifcar incrementos en la Re-
caudacin del Impuesto Predial y del
Derecho por Suministro de Agua, en
caso de ser necesario; revisin de las
cifras correspondientes a Impuestos y
Derechos de las entidades federativas;
con lo cual, se inform, se dara cum-
plimiento a los proyectos establecidos
en el Plan Anual de Trabajo 2012, cla-
sifcados como asuntos de corto plazo.
Rebeca Elizalde Hernndez es Licenciada en Letras
Hispnicas por la Universidad de Guadalajara; tra-
ductora en materia de hacienda pblica y actual-
mente se desempea como Tcnico Investigador del
INDETEC.
relizaldeh@indetec.gob.mx
rAL MurrIEtA CuMMINGS

Secretario de Finanzas del Estado de Mxico
y Coordinador del Comit de vigilancia del Sistema de
Participaciones de la CPFF
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
99
Bajo Aprovechamiento del
Impuesto Sobre Nminas:
Una Oportunidad para las
Entidades Federativas
Iber N. Olivera Snchez y Luis H. Velzquez Beltrn
Actualmente, el Impuesto Sobre Nmina es la principal fuente de ingresos propios de las entidades
federativas ya que representa cerca del 79% de los ingresos que estas obtienen va impuestos; derivado
de la importancia de este gravamen, este documento tiene la intencin de ofrecer a las entidades
federativas un panorama sobre el potencial recaudatorio que tiene y que an no se ha aprovechado.
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
100
GENErALIDADES DEL
IMPuESto SobrE NMINA
El Impuesto Sobre Nmina (ISN)
es una contribucin de carcter esta-
tal, el cual grava la realizacin de pa-
gos a las personas fsicas por concepto
de remuneraciones al trabajo personal
subordinado, para este impuesto se
consideran tambin las ayudas, bo-
nos, primas de antigedad, pagos por
el tiempo extra de la jornada laboral,
entre otros; este gravamen obliga al
pago del mismo a las personas fsicas
o morales que como patrones realicen
pagos por remuneracin a sus trabaja-
dores.
Al contar con soberana propia,
las entidades federativas a travs de
sus legislaturas, tienen la libertad
de establecer gravmenes y sus ele-
mentos como mejor convengan a
sus fnanzas pblicas. Por lo tanto,
el impuesto cuenta con elementos y
variables que son de esta ndole, es
decir, en cada una de las entidades
federativas est legislado conforme
a los criterios establecidos por ellas
mismas, sin embargo, existen simili-
tudes en los elementos del ISN, por
lo que es necesario tener presente la
determinacin del objeto, sujeto, base
gravable y la tasa aplicable a dicho
impuesto, as como los tratamientos
diferenciados:
obJEto: Son objeto de este im-
puesto las remuneraciones o eroga-
ciones que un patrn paga a sus tra-
bajadores como retribucin por la
prestacin de un trabajo.
SuJEto: Los contribuyentes que
pagan este impuesto son los patrones
que tienen a su cargo trabajadores su-
bordinados que reciben alguna remu-
neracin por el trabajo realizado.
bASE: Es base de este impuesto el
monto de las erogaciones efectuadas
como retribucin o pago a la presta-
cin de un trabajo.
ArMANDo vILLArrEAL IbArrA
Secretario de Administracin y Finanzas
del Estado de Sinaloa
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
101
Cuadro 1
tasa del Impuesto Sobre Nmina para 2012*
Entidad Federativa tasa % Entidad Federativa tasa % Entidad Federativa tasa %
Aguascalientes 1.5 Guerrero 2 Quintana Roo 2
Baja California 1.8 Hidalgo
/b
0.5 a 2 San Luis Potos 2
Baja California Sur 2.5 Jalisco 2 Sinaloa 1.5
Campeche
/a
2 a 2.75 Mxico 2.5 Sonora
/c
2
Coahuila 2 Michoacn 2 Tabasco
/d
2.5
Colima 2 Morelos 2 Tamaulipas 2
Chiapas 2 Nayarit 2 Tlaxcala 2
Chihuahua
/a
1 a 2.6 Nuevo Len 2 Veracruz 2
Distrito Federal 2.5 Oaxaca 2 Yucatn 2.5
Durango 2 Puebla 2 Zacatecas 1.9
Guanajuato 2 Quertaro 1.6
*Nota
/a: Progresiva segn sueldos y salarios.
/b: Progresiva en funcin al nmero de trabajadores.
/c: Su tasa general es del 2%, pero contribuyentes dedicados al sector agrcola, silvcola, ganadera o pesca, se les aplica una tasa
del 1% siempre y cuando los productos no hayan sido objeto de transformacin industrial.
/d: Su tasa general es del 2.5%, excepto los poderes del estado, sus organismos y entidades, para los cuales la tasa aplicable es del 3%.
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en Leyes de Hacienda, Cdigo Fiscal o Financiero y/o Leyes de Hacienda de las entida-
des federativas.
ExENCIoNES: De acuerdo a
sus respectivas Leyes de Hacienda y
Cdigos Fiscales, en veintisis de las
treinta y dos entidades federativas;
las exenciones para el Impuesto Sobre
Nmina ms recurrentes son tres: las
pensiones y jubilaciones en casos de
invalidez, vejez, cesanta y muerte, por
su parte, las participaciones de los tra-
bajadores en las utilidades de las em-
presas, es una exencin aplicable en
veinticuatro estados, de igual forma,
los pagos por gastos funerarios se en-
cuentran exentos en veintitrs entida-
des federativas.
DEtErMINACIN DE LA bASE
GrAvAbLE DEL IMPuESto y
CLCuLo DEL PotENCIAL
rECAuDAtorIo PArA 2012
De acuerdo a cifras del Instituto
Nacional de Estadstica y Geografa
tASA: La tasa aplicable prome-
dio en las entidades federativas sobre
este gravamen para el ejercicio fscal
2012 es del 1.8%. Sin embargo, exis-
ten tasas de diferente tipo como lo es
la tasa fja que es aplicada por veinti-
nueve de las treinta y dos entidades
federativas, que van desde el 1.5% al
2.75%, como se observa en el cuadro
nmero 1.
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
102
(INEGI) al primer trimestre de 2012,
la poblacin ocupada alcanza los 47
millones 147 mil 240 trabajadores, sin
embargo, de stos el 72.41% (34 millo-
nes 139 mil 609 trabajadores) son tra-
bajadores subordinados, a su vez stos
se encuentran divididos en trabajado-
res subordinados remunerados y no re-
munerados; como ya se seal con an-
terioridad, el Impuesto Sobre Nmina
grava las remuneraciones otorgadas a
los trabajadores por la prestacin de su
trabajo, por consecuencia la base grava-
ble se puede determinar de acuerdo al
nmero de trabajadores subordinados
y remunerados, los cules, hasta el pri-
mer trimestre del 2012 ascendan a 31
millones 273 mil 849 trabajadores, cifra
que representa cerca del 66.3% de la po-
blacin ocupada total.
A pesar de las cifras anteriores,
no es posible tener el valor de las
remuneraciones que perciben di-
chos trabajadores, por lo que para
su clculo se requiere desglosar a los
trabajadores en funcin de sus nive-
les salariales, por consiguiente, y de
acuerdo al INEGI, los trabajadores
cuyo nivel salarial se encuentra entre
uno y dos salarios mnimos represen-
tan el 27.9% del total de trabajadores
subordinados y remunerados; por su
parte, aquellos trabajadores cuyo in-
greso se encuentra entre 2 y 3 salarios
mnimos representan el 26.6% de la
poblacin en estudio; cabe resaltar
que aquellos individuos cuyo ingreso
supera los 56 salarios mnimos ape-
nas alcanzan 8.8% de los trabajadores
remunerados.
3,021,209
8,736,091
8,329,957
5,352,608
2,778,792
3,055,192
Hasta un salario
mnimo
Ms de 1 hasta
2 salarios
mnimos
Ms de 2 hasta
3 salarios
mnimos
Ms de 3 hasta
5 salarios
mnimos
Ms de 5
salarios
mnimos
No especificado
Grafca 1
trabajadores subordinados y remunerados segn nivel salarial.
Primer trimestre de 2012
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en Encuesta Nacional de Ocupacin y Empleo (ENOE) publicado por INEGI.
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
103
Sin embargo, esta informacin
an no es sufciente ya que es necesa-
rio conocer en promedio, cuntos sa-
larios mnimos obtienen de ingresos
los trabajadores que estn ubicados en
el rubro ms de 5 salarios mnimos
as como los ubicados en el rubro no
especifcado. Para determinar dichas
cifras se utiliz el documento Distri-
bucin del pago de impuestos y recep-
cin del gasto pblico, por deciles de
ingresos de las familias para el ejerci-
cio 2001, en el cual se expresa la parti-
cipacin a la recaudacin de asalaria-
dos por salarios mnimos, resultando
que el 22.49% de los trabajadores asa-
lariados reciben ms de 5 salarios m-
nimos y que en promedio estos traba-
jadores reciben 14.05 salarios mnimos
como remuneracin. Para determinar
cuntos salarios mnimos reciben los
trabajadores ubicadas segn su nivel
de ingresos como no especifcado
se utiliz la informacin sealada y
se lleg a la conjetura de que su situa-
cin debiera tratarse como la media
del total de trabajadores, por lo cual,
de acuerdo a las cifras del documento
antes sealado, su ingreso promedio es
de 5.13 salarios mnimos.
Cabe sealar que las cifras que la
Encuesta Nacional de Ocupacin y
Empleo arroja sobre los trabajadores
subordinados y remunerados, es con
periodicidad trimestral y que para el
ejercicio 2012 slo se tiene la informa-
cin del primer trimestre; por tanto,
fue necesario calcular el nmero de
trabajadores subordinados y remune-
rados para el resto de los trimestres
en funcin a como histricamente se
comport dicha variable para el perio-
do comprendido de 2005 a 2011.
Con la informacin ya mencio-
nada se llev a cabo la realizacin del
clculo de la base gravable; a nivel na-
El Impuesto Sobre Nmina grava la
realizacin de pagos a personas fsicas por
concepto de remuneraciones al trabajo
personal subordinado
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
104
cional dicha base alcanza los 2 billones
861 mil 416 millones de pesos, si las
entidades establecieran una tasa ge-
neral similar sobre la base sealada, el
potencial recaudatorio del Impuesto
Sobre Nmina alcanzara los 57 mil
228 millones de pesos a una tasa del
2%; 71 mil 535 millones y 85 mil 842
millones de pesos, a tasas del 2.5 y 3%
respectivamente.
Sin embargo, como cada enti-
dad federativa establece la tasa que
considera conveniente, se realiz el
clculo de su potencial en funcin
a su tasa aplicable para el ejercicio
2012. De esta forma los resultados
obtenidos arrojan que los estados
de Quertaro y Nuevo Len estiman
recaudar para 2012 ms del 90% de
su potencial estimado para el mismo
ao, seguidos por Chihuahua, quien
estima recaudar el 80.2% de su po-
tencial.
Por su parte, los estados de Hidal-
go y Chiapas estiman recaudar cerca
del 71% del potencial calculado para
dichas entidades; mientras que Aguas-
calientes, Puebla, Tamaulipas, Tabasco
y Guanajuato estiman recaudar para
2012 entre el 61% y 66% de su propio
potencial.
Existen 9 entidades cuya recauda-
cin esperada para este ao, represen-
ta entre el 50% y 60% de su potencial,
estas entidades son Coahuila, Mxico,
Veracruz, Quintana Roo, Yucatn, San
Luis Potos, Michoacn, Jalisco, Sina-
loa y Baja California, ordenadas de
mayor a menor en trminos de lo que
representa su recaudacin esperada de
su potencial recaudatorio.
Existen 10 entidades donde la
recaudacin estimada para 2012 no
llega siquiera al 50% de su poten-
cial, por lo que se consideran de baja
efectividad recaudatoria; la entidad
que se estima su recaudacin sea la
ms baja en funcin a su potencial
es el estado de Zacatecas; este indi-
cador muestra el gran potencial de
crecimiento de la entidad en sus in-
gresos propios y que, en caso de ex-
plotar de mejor manera el Impuesto
Sobre Nmina, tendran un creci-
miento considerable en stos y en
su autonoma financiera, obtenien-
do mayores mrgenes de maniobra
para atender las necesidades de su
poblacin.
Por otra parte, los estados de
Nayarit, Durango, Guerrero, Tlax-
cala, Morelos, Baja California Sur y
Oaxaca presentan en sus respectivas
Leyes de Ingresos una recaudacin
del Impuesto Sobre Nmina de entre
30% y 37% respecto a su potencial
calculado para este gravamen. Los
estados de Sonora y Colima estiman
recaudar ingresos va este impuesto
alrededor del 40% y 47% respecto de
sus potenciales recaudatorios, res-
pectivamente.
Cabe sealar que estas estimacio-
nes no se pudieron realizar para Cam-
peche ni el Distrito Federal, puesto que
la informacin de la encuesta utilizada
como herramienta para el clculo de
los potenciales, arroj un potencial re-
caudatorio menor que su recaudacin
estimada, por lo que es necesario revi-
sar a fondo los casos de dichas entida-
des en particular.
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
105
Comparativo sobre la tasa aplicable, recaudacin esperada y recaudacin potencial
del Impuesto Sobre Nmina para 2012.
Entidad Federativa
tasa aplicable para
2012
Impuestos sobre Nminas
y Asimilables estimado
2012*
Potencial recaudatorio del
ISN para 2012
Aguascalientes 1.5 302,835,000 491,054,589
Baja California 1.8 1,005,834,728 1,988,437,781
Baja California Sur 2.5 261,909,296 720,190,494
Campeche 2 a 2.75 805,898,226 N.A.
Coahuila 2 947,180,000 1,590,092,664
Colima 2 212,000,000 445,923,739
Chiapas 2 933,983,000 1,312,946,273
Chihuahua 1 a 2.6 1,358,038,000 1,693,146,417
Distrito Federal 2.5 12,105,238,127 N.A.
Durango 2 230,370,370 726,160,973
Guanajuato 2 1,592,587,000 2,407,145,150
Guerrero 2 301,263,000 943,695,018
Hidalgo 0.5 a 2 445,728,299 622,112,042
Jalisco 2 2,072,565,000 4,045,844,186
Mxico 2.5 5,976,730,000 10,145,261,243
Michoacn 2 929,774,784 1,793,497,015
Morelos 2 313,780,000 894,383,226
Nayarit 2 163,559,590 533,015,264
Nuevo Len 2 3,185,000,000 3,435,157,257
Oaxaca 2 400,366,866 1,087,448,523
Puebla 2 1,248,800,000 2,018,354,072
Quertaro 1.6 733,110,008 784,037,150
Quintana Roo 2 597,041,831 1,089,995,018
San Luis Potos 2 603,213,635 1,118,612,021
Sinaloa 1.5 587,361,714 1,149,898,543
Sonora 2 676,321,483 1,672,091,570
Tabasco 2.5 947,310,188 1,434,216,677
Tamaulipas 2 1,168,134,000 1,791,378,808
Tlaxcala 2 140,606,737 419,338,001
Veracruz 2 1,856,808,524 3,215,854,526
Yucatn 2.5 638,874,638 1,173,679,582
Zacatecas 1.9 112,403,102 515,587,164
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en Encuesta Nacional de Ocupacin y Empleo (ENOE) publicado por INEGI, as como
Leyes de Hacienda, Cdigo Fiscal o Financiero y/o Leyes de Hacienda de las entidades federativas.
tabla 1
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
106
CoNCLuSIoNES
El potencial aqu mostrado slo
puede considerarse como una aproxi-
macin ya que la informacin de
ENOE se basa en una encuesta y es en
funcin a la percepcin de los emplea-
dos y no representa exactamente las
remuneraciones emitidas por los em-
pleadores ya que los niveles salariales
son en trminos netos y el gravamen es
pagado sobre el salario bruto. Adicio-
nalmente a esto, la encuesta ubica a los
trabajadores en la entidad donde stos
radican y no en la entidad en donde
prestan sus servicios o se encuentran
dados de alta fscalmente.
Por otro lado, existen variables que
son muy difciles de estimar, como pue-
den ser las diversas estrategias que lle-
van a cabo los empleadores para evadir
o eludir el pago del mismo, tal como
el registrar a sus trabajadores con un
sueldo o salario menor al que realmen-
te perciben, siendo esta prctica la ms
comn, slo por citar un ejemplo.
El anlisis detallado sobre el po-
tencial recaudatorio del impuesto so-
bre nmina, puede ayudar a las enti-
dades federativas a tomar decisiones
enfocadas a aumentar su recaudacin
en este impuesto y contribuir a su
autonoma fscal, al mismo tiempo,
al incrementar dicha recaudacin,
podran verse favorecidos con un
posible incremento en sus ingresos
va participaciones federales al verse
incrementada la variable IE (Im-
puestos Estatales), que est incluida
en la frmula de participaciones, be-
nefcios que podran traducirse a su
vez en un incremento o mejora en
la calidad del gasto, proporcionando
mejores servicios pblicos ofrecidos a
la poblacin.
Iber Nefal Olivera Snchez es Licenciado en Eco-
noma por la Universidad de Guadalajara (UDG),
se ha desempeado como auxiliar de investigador en
diversos proyectos de la UDG, actualmente se des-
empea como consultor-investigador de la Direccin
de Poltica Fiscal y Prospectiva del INDETEC. iolive-
ras@indetec.gob.mx
Luis Humberto Velzquez Beltrn es economista
por la Universidad de Guadalajara; actualmente se
desempea como tcnico en la Direccin de Poltica
Fiscal y Prospectiva de INDETEC.
hvelazquezb@indetec.gob.mx
El anlisis detallado sobre el potencial
recaudatorio del impuesto sobre nmina,
podra ayudar a las entidades a tomar
decisiones enfocadas a aumentar su
recaudacin en este impuesto y contribuir a su
autonoma fscal
Presupuesto y Gasto Pblico
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
107
Presenta Complejidad
el Gasto Transferido para
Seguridad Pblica?
Jos de Jess Guzar Jimnez
En este artculo se describen los principales fondos y subsidios que integran el monto de recursos
federales que son transferidos a los rdenes de gobierno local dentro del eje de seguridad pblica. En
l se plantea la principal problemtica a la que se enfrentan los ejecutores de gasto en la gestin de los
recursos, y se hace un recuento de las principales observaciones realizadas por la Auditora Superior
de la Federacin sobre las faltas e incumplimientos que sobre la normatividad se incurri.
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
108
I. LoS rECurSoS PArA LA
SEGurIDAD PbLICA
Al interior del Presupuesto de
Egresos de la Federacin para el Ejer-
cicio Fiscal 2012 se localizan tres prin-
cipales ejes de accin:
I. Seguridad Pblica;
II. Crecimiento Econmico; y
III. Desarrollo Social.
El atencin al mandato establecido
en el artculo 21 de la Constitucin Po-
ltica de los Estados Unidos Mexicanos
donde se establece que la seguridad
pblica es una funcin que compete a
los tres rdenes de gobierno, el Ejecu-
tivo Federal transfere a las entidades
federativas y municipios dentro del
marco del eje correspondiente (Segu-
ridad Pblica), recursos presupuesta-
les a travs de dos vas: La primera, por
medio de un Ramo General, el Ramo
33, bajo la fgura especfca del Fondo
de Aportaciones para la Seguridad P-
blica de los Estados y del Distrito Fe-
deral (FASP); la segunda, a travs de
un Ramo Administrativo, el Ramo 04
Gobernacin, el cual bajo sus progra-
mas presupuestarios transfere recur-
sos en las siguientes denominaciones
programticas:
Fondo de Subsidios para Segu-
ridad Pblica en los Municipios
(SUBSEMUN).
Subsidios para el Mando nico
Policial, y
Programa de Apoyos en Materia
de Seguridad Pblica.
Los recursos correspondientes a
la funcin en comento que bajo las
diferentes fguras sern transferidos a
los rdenes de gobierno locales sern
por un monto de 17,311.5 millones de
pesos, con la conformacin por fondo
que se muestra en el Cuadro No 1.
MArtIN J. GPE. MENDozA LPEz

Secretario de Finanzas del Estado de Jalisco y
Coordinador del Grupo de Gasto, Contabilidad y
transparencia de la CPFF
Presupuesto y Gasto Pblico
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
109
Fondos transferibles a Entidades Federativas, Municipios y Demarcaciones territoriales
del Distrito Federal en Materia de Seguridad Pblica 2012
Concepto Presupuesto Asignado
1) Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pblica de los Estados y del
Distrito Federal (FASP)
$7,373,650,500
2) Fondo de Subsidios para Seguridad Pblica en los Municipios (SUB-
SEMUN)
$4,453,900,000
3) Otorgamiento de Subsidios en Materia de Seguridad Pblica para el
Mando nico Policial (SPA)
$2,484,000,000
4) Programa de Apoyos en Materia de Seguridad Pblica (PROASP) $3,000,000,000
total $17,311,550,500
Fuente: INDETEC con informacin del Presupuesto de Egresos de la Federacin 2012.
recursos locales, los gobiernos federal
y de las entidades federativas suscri-
ben anualmente convenios de coordi-
nacin con anexos tcnicos en los que
se establecen los montos de recursos y
sus respectivas aperturas programti-
cas. Estos convenios deben frmarse
en un trmino no mayor a sesenta das
contados a partir de la publicacin de
los Criterios de Asignacin para la
Distribucin del Fondo de Aportacio-
nes para la Seguridad Pblica de los
Estados y del Distrito Federal.
Por mandato de la Ley de Coordi-
nacin Fiscal, los estados y el D.F. de-
ben reportar trimestralmente a la SSP
el ejercicio de los recursos del Fondo
y el avance en el cumplimiento de las
metas, as como las modifcaciones
realizadas a los convenios de cola-
boracin y sus anexos tcnicos en la
materia; en este ltimo caso, deben in-
cluir los acuerdos del respectivo Con-
sejo Estatal de Seguridad Pblica o el
acuerdo correspondiente del Consejo
Nacional de Seguridad Pblica, as
como la justifcacin sobre las adecua-
Cuadro 1
Con la clasifcacin descrita
(Ramo General y Administrativo),
del monto total de recursos se dedu-
ce que el 42.59% es transferido bajo la
lgica del Ramo 33 (Aportaciones) y
el 57.41% bajo la lgica de los Ramos
Administrativos (Subsidios), situacin
que como se ver ms adelante tiene
implicaciones importantes.
II. EL rAMo GENErAL 33:
1) FASP
El FASP se constituye con los recur-
sos federales que se determinan anual-
mente en el Presupuesto de Egresos de
la Federacin con base en la propuesta
que al respecto emite la Secretara de
Seguridad Pblica. Estos recursos se
canalizan entre los distintos rubros de
gasto que se determinan en el seno del
Consejo Nacional de Seguridad Pbli-
ca, tomando como base los criterios
que al efecto estn establecidos en el
artculo 44 de la Ley de Coordinacin
Fiscal. En este sentido y para garanti-
zar la programacin de los recursos fe-
derales, as como la coparticipacin de
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
110
ciones a las asignaciones previamente
establecidas.
El Anexo Tcnico es el instrumen-
to jurdico que forma parte integran-
te del Convenio de Colaboracin, el
cual se encuentra alineado a los Pro-
gramas con Prioridad Nacional, es en
este documento donde se establecen
los destinos de gasto, rubros, acciones,
trminos, plazos, cuadros de metas y
montos, as como cronogramas de los
recursos presupuestarios convenidos
por los mbitos de gobierno federal y
estatal.
El presupuesto asignado al
FASP, $7,373,650,500 se divide en
$2,652,574,910 para Gasto Corriente y
$4,721,075,590 para Gasto de Capital.
Con estos recursos se plantea la rea-
lizacin de las acciones que permitan
atender la Estrategia Integral de Pre-
vencin del Delito y Combate a la De-
lincuencia, mismas que se establecen
en los anexos tcnicos.
En la segunda va utilizada a travs
del Ramo Administrativo 04 Goberna-
cin se canalizan los recursos federales
para fnanciar la adopcin del Modelo
Policial, la profesionalizacin y el equi-
pamiento de los cuerpos de seguridad
pblica en los rdenes de gobierno lo-
cales, as como el mejoramiento de la
infraestructura de las corporaciones y el
desarrollo de polticas pblicas para la
prevencin social del delito. La entrega
de estos apoyos econmicos se realiza a
travs del Subsidio para la Seguridad P-
blica en los Municipios (SUBSEMUN),
el Programa de Apoyos para Seguridad
Pblica (PROASP) y Subsidio para la
Polica Acreditable (SPA).
Un aspecto importante a resaltar
de estos recursos es que en el presu-
puesto de egresos del gobierno federal
son registrados como subsidios, por
lo que la lgica con la que debern ser
administrados y ejercidos es bajo los
ordenamientos federales, a diferencia
de los recursos del FASP, que por man-
dato de la propia ley de Coordinacin
Fiscal deben registrarse como propios
y ser administrados y ejercidos bajo
los ordenamientos locales.
III. rAMo ADMINIStrAtIvo 04
GobErNACIN:
2) SubSEMuN
El objetivo general de este subsi-
dio es fortalecer el desempeo de las
funciones de seguridad pblica de los
El Ejecutivo Federal transfere a las entidades y
municipios recursos presupuestales a travs de
dos vas: por el Ramo 33, bajo la fgura especfca
del FASP y a travs del Ramo Administrativo 04
Gobernacin bajo sus programas presupuestarios
Presupuesto y Gasto Pblico
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
111
municipios y, en su caso, de los estados
cuando tengan a su cargo la funcin o
la ejerzan coordinadamente con los
municipios, as como del gobierno del
Distrito Federal en sus demarcaciones
territoriales, a fn de salvaguardar los
derechos e integridad de sus habitan-
tes y preservar las libertades, el orden
y la paz pblicos, conforme a los Pro-
gramas con Prioridad Nacional.
Los recursos de este subsidio se
destinan a los conceptos y con las re-
glas que establece el Ejecutivo Federal,
en la bsqueda de alcanzar los siguien-
tes objetivos:
Profesionalizar y equipar a los
cuerpos de seguridad pblica en
los municipios y demarcaciones
territoriales del Distrito Federal;
Mejorar la infraestructura de las
corporaciones, en el marco de las
disposiciones legales aplicables; y
Desarrollar y aplicar polticas p-
blicas para la prevencin social del
delito.
Los recursos de este subsidio no
pierden su carcter federal al ser trans-
feridos a los rdenes de gobierno loca-
les, por lo que su asignacin, ejercicio,
aplicacin, vigilancia y control, que-
dan sujetas a las disposiciones de:
Presupuesto de Egresos;
Ley de Presupuesto y su Regla-
mento;
Ley de Adquisiciones, Arrenda-
mientos y Servicios del Sector P-
blico y su Reglamento;
Ley de Obras Pblicas y Servicios
Relacionados con las Mismas y su
Reglamentos;
Acuerdos del Consejo Nacional;
Convenio Especfco de Adhesin
y su Anexo Tcnico, y dems nor-
mativa aplicable.
Otro aspecto importante de este tipo
de recursos es que son considerados
no regularizables, lo que signifca que
nada garantiza su continuidad para los
siguientes ejercicios fscales, por lo que
los gobiernos locales no pueden adquirir
JoS ANtoNIo rAMrEz GMEz

Secretario de Finanzas del Estado
de baja California Sur e integrante del Comit
de vigilancia de Aportaciones y otros recursos
Descentralizados
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
112
compromisos que rebasen un ejercicio
fscal en la utilizacin de estos recursos.
3) Programa de Apoyos en Materia
de Seguridad Pblica. (ProASP)
Segn lo establecido en el PEF, los
recursos de este programa se otorgan
a las entidades federativas para apo-
yar a la Secretara de Gobernacin a
desarrollar los programas que ante el
Consejo Nacional de Seguridad Pbli-
ca fueron considerados como de Prio-
ridad Nacional.
ProGrAMAS DE PrIorIDAD NACIoNAL
Fortalecimiento de las Capacidades de Evaluacin en Control de Confanza. (Considerado como
prioritario)
PrevencinSocialdelaViolenciaylaDelincuenciaconParticipacinCiudadana.
ProfesionalizacindelasInstitucionesdeSeguridadPblica,conformealosSistemasdeDesarrollo
Integral de la Ley General.
InstrumentacindelaEstrategiaenelCombatealSecuestro(UECS).
ImplementacindeCentrosdeOperacinEstratgica(COEs).
UnidadesdeInteligenciaPatrimonialyEconmica(UIPEs).
NuevoSistemadeJusticiaPenal.
FortalecimientodelascapacidadeshumanasytecnolgicasdelSistemaPenitenciarioNacional.
RegistroPblicoVehicular.
Huellabalsticayrastreocomputarizadodearmamento.
AccesoalaJusticiaparalasMujeres.
RedNacionaldeTelecomunicaciones.
SistemaNacionaldeInformacin.
ServiciodeLlamadasdeEmergencia066ydeDenunciaAnnima089.
Cuadro 1
Presupuesto y Gasto Pblico
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
113
Los recursos se ministran en eta-
pas y se condicionan al alcance de las
metas parciales convenidas, as como
a haber comprometido las ministra-
ciones.
Los destinos de gasto, rubros,
acciones, trminos, plazos, cuadro
de metas y montos, as como cro-
nogramas, de los recursos presu-
puestarios convenidos, se incluirn
en el anexo nico. En este anexo se
establecen los destinos de gasto ex-
clusivos en los que se pueden desti-
nar los recursos presupuestarios del
PROASP.
Al igual que los recursos del SUB-
SEMUN, stos no pierden la naturaleza
federal, por lo que habr que atender a
las normas federales para su adminis-
tracin, ejercicio, comprobacin, etc.
A su vez, no son regularizables, ya que
estn sujetos a la aprobacin anual de
la Cmara de Diputados del H. Con-
greso de la Unin, por lo que no existe
obligacin alguna del Ejecutivo Fede-
ral a otorgarlos en ejercicios fscales
subsecuentes, aun cuando se requie-
ran para complementar las acciones
derivadas del Convenio Especfco de
Adhesin o para cubrir cualquier otro
concepto vinculado con el objeto del
mismo.
4) otorgamiento de Subsidios en
Materia de Seguridad Pblica
para el Mando nico Policial
(SPA)
Estos recursos se establecen en el
PEF y tienen como directriz otorgar
subsidios a las entidades federativas
que cuenten con programas en mate-
ria de equipamiento y reorganizacin
de estructuras de mando policial, as
como para el fortalecimiento de sus
instituciones de seguridad pblica en
materia de mando policial.
Al interior del objetivo general que
direccione las tareas a emprender con
los recursos de este subsidio se en-
cuentran los siguientes:
Incentivar la consolidacin de las
Instituciones Policiales en trmi-
nos de la Ley General;
Crear e implementar el Primer M-
dulo de Polica Estatal Acreditable
para aquEllas entidades federati-
Los recursos recibidos del Ramo
Administrativo 04 Gobernacin son
registrados como subsidios en el PEF y
deben ser administrados y ejercidos bajo los
ordenamientos federales
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
114
vas que no se hayan adherido al
Subsidio en el ejercicio fscal ante-
rior;
Continuar con el proceso de im-
plementacin iniciado en el ejerci-
cio fscal 2011, del Primer Mdulo
de Polica Estatal Acreditable; y
Crear e implementar Mdulos o
Unidades de Polica Estatal Acre-
ditable, y/o Mdulos de Polica
Ministerial Acreditable y/o de
Custodios Acreditables, en aque-
llas entidades federativas que
cuenten con el Primer Mdulo de
Polica Estatal Acreditable.
Al igual que los grupos de recursos
anteriores: SUBSEMUN y PROASP,
stos son recursos federales que no
pierden su naturaleza y quedan sujetos
a la normatividad federal y son de ca-
ractersticas no regularizables.
Iv. ProbLEMtICA EN EL
GASto:
Uno de los principales problemas
que suele presentarse en el manejo de
estos recursos se deriva del retraso en
la frma del convenio de coordinacin
y su anexo tcnico entre el Sistema Na-
cional de Seguridad Pblica (SNSP) y
las Secretaras de Seguridad Pblica de
los gobiernos locales; retraso que im-
pide a la administracin del gobierno
local dar inicio a los procesos de gasto
de los recursos federales autorizados,
incluso an cuando ya se encuentren
ministrados.
Lo anterior, por citar un ejemplo,
podra provocar que si el gobierno lo-
cal tomase la decisin de comprar ar-
mamento, las interrogantes que se le
presentaran seran: qu tipo de arma-
mento, de qu caractersticas, si este
tipo de compra est o no considerada
como consolidada, etc.; estas impreci-
siones podran conducir a la inobser-
vancia en las especifcidades que del
gasto federal se establezcan en el con-
venio y anexo, con las consecuentes
observaciones de parte de la auditora
y la obligacin de tener que reponer el
recurso ejercido.
Cabe aclarar que el convenio entre
el SNSP y las SSP locales es el docu-
mento que soporta legalmente las in-
versiones que con recursos federales
en materia de seguridad pblica rea-
lizan en las entidades federativas, por
lo que mientras no est frmado es
susceptible de cambios, situacin que
puede volverse problemtica para los
gobiernos locales si en un momento
dado decidieran invertir los recursos
en rubros que al fnal no sean incorpo-
rados en dicho instrumento.
Lo anterior genera situaciones ta-
les como: la sucedida en algunas enti-
dades federativas en el ejercicio fscal
2011 en la cual el anexo tcnico fue
frmado hasta julio, lo cual ocasion
sealamientos contra las Secretaras
de Seguridad Pblica locales de tener
subejercicios presupuestales, cuando
en realidad lo que se dio fue un retraso
en los planes y programas, generado
por la demora para frmar el acuerdo.
Parte de la problemtica que con-
lleva la frma de los convenios y sus
anexos tcnicos estriba en las negocia-
ciones que deben darse respecto a los
aspectos colaterales que conllevan las
inversiones. Por ejemplo si en materia
Presupuesto y Gasto Pblico
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
115
de prevencin del delito se plantea la
construccin o el arrendamiento de
un inmueble de dos mil metros cua-
drados , esto implicara adicional a
la construccin o arrendamiento del
mismo; su equipamiento, el manteni-
miento de su infraestructura y equipo,
as como la contratacin de personal
para operarlo, gastos que seran irre-
ductibles para el gobierno local en sus
subsecuentes presupuestos. Este tipo
de aspectos ocasiona que las negocia-
ciones entre los distintos rdenes de
gobierno se alarguen en el tiempo, re-
trasando con ello la frma de los con-
venios.
Otro problema importante se pre-
senta en las diferencias que existen en
rangos para adjudicacin directa con
recursos federales, respecto de los es-
tablecidos en los gobiernos locales; as
como en los procedimientos que en
general conforma los procesos de ad-
judicacin directa, invitacin a por lo
menos 3 proveedores o licitacin p-
blica.
Adicionalmente se presenta el in-
conveniente de fallas en la gestin de
las ministraciones de los recursos pro-
venientes de los subsidios, convenios
y/o fondos en tiempo y forma, situa-
cin que genera retrasos importantes
en los procesos de licitacin y com-
plica la realizacin de las actividades y
proyectos programados, traducindo-
se en subejercicios de los recursos.
Problemas que en especifco se
suelen presentar en el manejo de los
recursos que han sido comentados por
funcionarios de los ordenes de gobier-
no locales, son los siguientes:
Los catlogos de conceptos de los
programas descritos: FASP, SPA
y PROASP y SUBSEMUN, no se
elaboren a detalle, una vez que
complican el ejercicio, pudiendo
CArLoS EMILIo CoNtrErAS GALINDo

Secretario de Finanzas y de Administracin
del Estado de Durango e integrante del Grupo de Gasto,
Contabilidad y transparencia de la CPFF
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
116
hacerlos generales, lo cual facilita
el ejercicio de los recursos, aten-
diendo las necesidades estatales;
Que el Sistema Nacional de Segu-
ridad Pblica permita a las enti-
dades federativas decidir sus prio-
ridades en la materia, ya que una
gran parte de stas son impuestas
por ellos;
En lo referente al SPA y el PROASP,
se propone no sujetar la entrega de
recursos al cumplimiento de me-
tas, sin antes observar los motivos
que provocaron el no haberlas al-
canzado.
Desconocimiento de los funciona-
rios operadores de los recursos en
los rdenes de gobierno locales so-
bre el uso del sistema COMPRA-
NET 5.0;
Poca disponibilidad de personal
de la Funcin Pblica para aten-
cin de dudas y manejo del siste-
ma, principalmente a atender las
peticiones de pronunciamientos
por escrito;
Cambios unilaterales en los forma-
tos y criterios en las cdulas tcni-
cas para la captura de la informa-
cin de las obras; y
Poca difusin por parte del Siste-
ma Nacional del Seguridad P-
blica referente a los compromisos
y/u obligaciones derivadas de los
acuerdos del Consejo Nacional de
Seguridad Pblica, con la fnalidad
de que la entidad d cabal cumpli-
miento a los mismos.
Derivado de la problemtica des-
crita anteriormente, entre otros ele-
mentos, en los rdenes de gobierno
locales se incurre en una serie de erro-
res y/u omisiones que terminan tra-
ducindose en observaciones al mo-
mento de que la Auditora Superior
de la Federacin realiza sus tareas de
fscalizacin, lo que se traduce en una
situacin de conficto fnanciero para
los gobiernos locales, ya que una fal-
ta en un procedimiento le implicara
la devolucin del recurso y a los fun-
cionarios una situacin que se pudiera
traducir en una falta administrativa
que ponga en riesgo su situacin labo-
ral, patrimonial o incluso de privacin
de su libertad.
Parte de la problemtica estriba en las
negociaciones que deben darse respecto a
los aspectos colaterales que conllevan las
inversiones
Presupuesto y Gasto Pblico
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
117
Principales observaciones de la
Auditora Superior de la Federa-
cin publicadas en el Informe del
resultado de la Fiscalizacin Su-
perior de la Cuenta Pblica 2010:
(http://www.asf.gob.mx/Default/
Index)
Las principales observaciones rea-
lizadas por la ASF en el manejo de los
recursos federales en materia de Segu-
ridad Pblica, segn los resultados de
la auditora practicada a los recursos
del ejercicio fscal 2010, fueron los si-
guientes:
Transferencias a otras cuentas
bancarias.
Rendimientos fnancieros no rein-
tegrados a los ejecutores del gasto.
Pagos improcedentes o en exceso.
Anticipos no amortizados o con-
ceptos de obra no ejecutados.
Pagos por adquisicin de bienes,
servicios u obra pblica, que no se
vinculan con los objetivos del fondo.
No se identifcaron los bienes ad-
quiridos con recursos del fondo.
Se adquirieron bienes no autoriza-
dos en las cdulas tcnicas.
Pago indebido de percepciones ex-
traordinarias, por no cumplir con
la totalidad de las evaluaciones
para su otorgamiento.
Aplicacin de recursos sin cumplir
con los requisitos establecidos en
la Mecnica Operativa del Anexo
Tcnico del Convenio.
Se afectaron pagos indebidos por
concepto de remuneraciones a
personal que no realiz las activi-
dades y funciones establecidas en
la Mecnica Operativa de los Ejes
de Plataforma Mxico.
Falta documentacin justifcativa
y comprobatoria del gasto.
No se aplicaron penalizaciones por
el atraso en la entrega de los bienes
adquiridos o en la ejecucin de la
obra pblica contratada.
La documentacin comprobatoria
que soporta el gasto corresponde a
ejercicios anteriores.
Observaciones realizadas por la
ASF que sugieren alguna debilidad o
defciencia en los procesos adminis-
trativos y sistemas de control de los
rdenes locales de gobierno:
Los resultados de la evaluacin del
control interno de los gobiernos
locales manifestan la existencia de
insufciencias importantes en los
procesos operativos de los fondos,
as como debilidades en los siste-
mas de control contable y admi-
nistrativo y en los mecanismos de
operacin que ameritan la imple-
mentacin de estrategias y accio-
nes para su fortalecimiento.
Se presentaron irregularidades
respecto del registro e informa-
cin contable y presupuestaria, ta-
les como: no se realizan registros
presupuestales de las operaciones,
diferencias entre las cifras reporta-
das en las cuentas bancarias y los
registros contables, as como en la
informacin fnanciera generada
por diversas reas involucradas en
el manejo del fondo y partidas en
conciliacin pendientes de aclarar.
No se manejaron exclusivamente
en una cuenta bancaria especfca,
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
118
los recursos federales asignados,
ni los rendimientos fnancieros co-
rrespondientes a la inversin, lo que
difcult su control, identifcacin y
aplicacin directa a su destino fnal.
En algunos casos se reprograma-
ron los recursos del fondo, sin es-
tar validado por el SNSP.
Se realizaron indebidamente re-
programaciones superiores al
30.0% de lo establecido en los Cri-
terios Generales para la Adminis-
tracin y Ejercicio de los Recursos.
Se presentaron diferencias entre
la informacin reportada sobre el
ejercicio de los recursos de los fon-
dos en el Sistema de Seguimiento y
Evaluacin y la enviada trimestral-
mente a la SHCP.
Se adquirieron bienes y servicios o
contratacin de obra pblica, me-
diante el procedimiento de adjudi-
cacin directa que debieron adqui-
rirse por licitacin pblica, sin que
se funde y motive la excepcin.
No se recibi en tiempo y forma el
armamento y las municiones ad-
quiridas a la SEDENA.
Conclusin
En defnitiva la duplicidad de me-
canismos de gasto federal y local, as
como el tener que estar estableciendo
criterios diferenciados segn la legisla-
cin a aplicar a programas concurren-
tes, complica la gestin de las tareas en
los rdenes de gobierno local, ya que
en su interior son varias las reas tanto
fnancieras como administrativas y de
ejecucin que en conjunto intervienen
en la gestin de los recursos.
Una opcin que sera pruden-
te considerar, en busca de una mejor
conduccin en la gestin del gasto
transferido, sera permitir que los re-
cursos federales que son transferidos a
los rdenes de gobierno local sean ad-
ministrados y ejercidos bajo la norma-
tividad local, sin que esto desvirte su
naturaleza federal ni deje de atender
a los objetivos de los programas a los
cuales corresponden.
Jos de Jess Guzar Jimnez, es Economista y Maes-
tro en Administracin por el Instituto Tecnolgico
de Estudios Superiores de Occidente; Magster en
Hacienda Pblica y Administracin Financiera por
el Instituto de Estudios Fiscales del Ministerio de
Hacienda de Espaa y la Universidad de Madrid; y
actualmente se desempea como Consultor Investi-
gador en el INDETEC. jguizarj@indetec.gob.mx
JoS MANuEL SAIz PINEDA

Secretario de Administracin y Finanzas
del Estado de tabasco e integrante del Comit
de vigilancia de Aportaciones y otros recursos
Descentralizados de la CPFF
Ingresos y Finanzas Nacionales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
119
Esquema Opcional
para Pagos Provisionales
del IETU
Luis Alberto Snchez Zaragoza
El pasado 30 de marzo de 2012 se public en el DoF un decreto que compila diversos benefcios fscales
y establece medidas de simplifcacin administrativa. El decreto antes mencionado fue emitido por el
Ejecutivo Federal en concordancia con una de las prioridades del Gobierno Federal como lo es la relativa
a la instrumentacin de medidas de simplifcacin tributaria a efecto de facilitar el cumplimiento de
las obligaciones fscales. En ese sentido el presente artculo tiene como propsito describir en forma
pormenorizada el esquema opcional para efectuar los pagos provisionales del impuesto empresarial
a tasa nica correspondientes a los meses impares, as como al anlisis del posible impacto fnanciero
negativo para las entidades federativas, que la medida pudiera originar en la recaudacin federal
participable.
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
120
INtroDuCCIN
El Ejecutivo Federal, con funda-
mento en lo dispuesto por el Artculo
39 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
durante varios aos ha emitido una se-
rie de decretos en los que ha otorgado
una serie de estmulos en relacin con
los impuestos de carcter interno.
En ese sentido, el Titular del Poder
Ejecutivo decidi emitir un decreto en
el que se compilan una serie de decre-
tos publicados con anterioridad, ello
con el propsito de que las mltiples
medidas anteriormente publicadas
se encuentren en un solo instrumen-
to jurdico, con lo cual se espera que
el particular conozca e identifque de
manera pronta los estmulos fscales
a que tiene derecho. En s, el decreto
en comento constituye una medida de
simplifcacin administrativa, ya que
se encuentra organizado por materias.
Cabe sealar que en el decreto
publicado el 30 de marzo del ao en
curso, no solamente se reprodujeron
los estmulos que continan vigentes,
sino que en este se contemplan nuevos
estmulos fscales, de entre los que des-
taca el esquema opcional para calcu-
lar los pagos provisionales en materia
del impuesto empresarial a tasa nica
correspondientes a los meses impares.
DESArroLLo
El mecanismo opcional para la
determinacin de los pagos provisio-
nales correspondientes al impuesto
empresarial a tasa nica, est dirigido
para los contribuyentes de pequea y
mediana capacidad administrativa, ya
que slo podrn aplicarlo los contri-
buyentes que no estn obligados a pre-
sentar dictamen para efectos fscales
de conformidad con el numeral 32-A
del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Cabe mencionar que el esquema
opcional de pagos provisionales de
IETU tampoco podrn aplicarlo aque-
llos particulares que opten por no pre-
sentar el dictamen fscal, pero que es-
CArLoS MANuEL vILLALoboS orGANIStA

Secretario de Hacienda del Estado de Sonora e integrante
del Grupo de recaudacin de la CPFF
Ingresos y Finanzas Nacionales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
121
tn obligados a presentar informacin
alternativa al dictamen conforme a lo
dispuesto en el decreto publicado en el
Diario Ofcial de la Federacin el da
30 de marzo del ao 2012.
Al respecto, el Artculo 2.3 del de-
creto seala que:
Las personas fsicas y morales que
no estn obligadas a dictaminar
sus estados fnancieros de confor-
midad con el artculo 32-A del C-
digo Fiscal de la Federacin y los
contribuyentes que puedan ejercer
la opcin a que se refere el art-
culo 7.1., primer prrafo del pre-
sente Decreto, que deban efectuar
pagos provisionales mensuales del
impuesto empresarial a tasa ni-
ca, en lugar de realizar el clculo
de los pagos correspondientes a
los meses impares, es decir, enero,
marzo, mayo, julio, septiembre y
noviembre del ejercicio fscal de
que se trate, de conformidad con
la Ley del Impuesto Empresarial a
Tasa nica, podrn optar por de-
terminar dichos pagos consideran-
do el impuesto empresarial a tasa
nica que hubieran efectivamen-
te pagado, correspondiente a los
dos meses inmediatos anteriores a
aqul al que corresponda el pago
provisional que se calcula, confor-
me a la siguiente tabla:
Mes impar al que
corresponde el pago
provisional del impuesto
empresarial a tasa nica
Enero
Marzo
Mayo
Julio
Septiembre
Noviembre
Meses inmediatos anteriores
al que corresponde para
determinar el impuesto
empresarial a tasa nica
Noviembre-Diciembre del ejercicio
inmediato anterior
Enero-Febrero
Marzo-Abril
Mayo-Junio
Julio-Agosto
Septiembre-Octubre
tabla 1
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
122
Lo dispuesto en el presente Artcu-
lo no es aplicable a las personas fsicas y
morales que estn obligadas a presentar
la informacin alternativa al dictamen
a que se refere el Artculo 7.1., segundo
prrafo del presente decreto o que es-
tn obligadas a dictaminar sus estados
fnancieros de conformidad con el Ar-
tculo 32-A del Cdigo Fiscal de la Fe-
deracin ni a los contribuyentes que no
puedan ejercer la opcin a que se refere
el artculo 7.1., primer prrafo de este
decreto porque sus ingresos acumula-
bles exceden de $40,000,000.00.
Personas morales y personas fsicas que en el
ejercicio inmediato anterior no hayan excedido
sus ingresos acumulables de $40,000,000.00,
siempre y cuando no estn obligadas a
dictaminar sus estados nancieros para efectos
scales de conformidad con lo dispuesto en el
Artculo 32-a del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Sujetos a los que se aplica el
esquema simplicado de pagos
provisionales
Art. 2.3 del Decreto
Grafco 1
El esquema opcional est dirigido a los
contribuyentes de pequea y mediana
capacidad administrativa que no estan
obligados a presentar dictamen fscal
Ingresos y Finanzas Nacionales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
123
Luego entonces, nicamente po-
drn aplicar el esquema de pagos pro-
visionales en comento aquellos contri-
buyentes que en el ejercicio inmediato
anterior hayan obtenido ingresos acu-
mulables para efectos del Impuesto so-
bre la Rente hasta por $40,000,000.00.
El esquema opcional de la deter-
minacin de pagos provisionales es
un procedimiento combinado, que
consiste en calcular el pago provisio-
nal de los meses impares del ejercicio,
considerando los pagos provisionales
efectivamente pagados en los dos me-
ses inmediatos anteriores a aqul por
el cual se calcula el pago provisional
para obtener un promedio de los mis-
mos y as determinar el pago del mes
impar.
Ahora bien, para la determinacin
de los pagos de los meses pares, seala
el esquema opcional de referencia que
estos se calculen en los trminos de la
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
nica.
La tabla 2 ilustra el mecanismo de
determinacin de los pagos provisio-
nales de los meses impares conforme
al Artculo 2.3 del decreto de facilida-
des administrativas publicado el da 30
de marzo de 2012 en el Diario Ofcial
de la Federacin.
Mes impar al que
corresponde el pago
provisional del IETU
Enero
Marzo
Mayo
Julio
Septiembre
Noviembre
La suma del IETU efectivamente pagado en los dos
meses inmediatos anteriores al mes al que corresponda
el pago provisional que se calcula, se dividir entre dos y
el resultado obtenido ser el monto del pago provisional
correspondiente al mes impar que se trate, sin que
proceda acreditamiento alguno
Noviembre-Diciembre del ejercicio inmediato
anterior
Enero-Febrero
Marzo-Abril
Mayo-Junio
Julio-Agosto
Septiembre-Octubre
tabla 2
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
124
Con esta medida de simplifcacin
tributaria se disminuye de manera
temporal el impacto econmico de la
carga relacionada con los pagos provi-
sionales en los meses impares.
Cabe sealar que conforme a uno
de los considerandos vertidos en el de-
creto en comento, con el procedimien-
to simplifcado de los pagos provisio-
nales en materia de IETU se coadyuva
a liberar recursos para que los contri-
buyentes los asignen a sus actividades
productivas, sin afectar el fujo de re-
cursos para el erario de manera men-
sual.
Caso prctico
Con el propsito de ilustrar de
mejor manera el esquema opcional de
determinacin de pagos provisionales
de los meses impares para efectos del
IETU, a continuacin se desarrolla un
caso hipottico:
MECNICA DE CLCuLo A PArtIr DE MAyo 2012
Abril Determinacin del pago provisional conforme a Ley del IETU
Mayo Determinacin del pago conforme al esquema opcional
Impuesto que se hubiera efectivamente pagado en marzo $20,000.00
Ms
Impuesto que efectivamente se hubiera pagado en abril $15,000.00
Entre
2
Igual
Pago de mayo $17,500.00
Junio Determinacin del pago provisional conforme a Ley del IETU
Julio Determinacin del pago conforme al esquema opcional
Impuesto que se hubiera efectivamente pagado en mayo $17,500.00
Ms
Impuesto que efectivamente se hubiera pagado en junio $15,000.00
Entre
2
Igual
Pago de julio $16,250.00
Agosto Determinacin del pago provisional conforme a Ley del IETU $28,000.00
Septiembre Determinacin del pago conforme al esquema opcional
Impuesto que se hubiera efectivamente pagado en julio $16,250.00
Ms
Impuesto que efectivamente se hubiera pagado en agosto $28,000.00
Entre
2
Igual
Pago de septiembre $44,250.00
Octubre Determinacin del pago provisional conforme a Ley del IETU $19,000.00
Noviembre Determinacin del pago conforme al esquema opcional
Impuesto que se hubiera efectivamente pagado en septiembre $44,250.00
Ms
Impuesto que efectivamente se hubiera pagado en octubre $19,000.00
Entre
2
Igual
Pago de noviembre $31,625.00
Diciembre Determinacin del pago provisional conforme a Ley del IETU $35,000.00
tabla 3
Ingresos y Finanzas Nacionales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
125
Comentarios al caso prctico
Tal y como se puede observar, la
determinacin de los pagos provisio-
nales del impuesto empresarial a tasa
nica, se realiza de forma combina-
da, correspondiendo al contribuyente
calcular los meses pares con base en
el clculo previsto en ley, y los meses
impares los podr calcular conforme
al decreto.
Es de resaltar que el beneficio
contemplado en el decreto slo le
permite al particular diferir de ma-
nera temporal el impuesto causado,
ya que bimestralmente se ajusta el
pago al tributo realmente causado,
ello dado a que en los pagos mensua-
les se tienen que considerar el total
de los ingresos y deducciones desde
el primer mes del ejercicio y hasta el
mes en que se calcula el impuesto,
tal y como lo prev la mecnica de
determinacin del impuesto empre-
sarial a tasa nica, contenido tanto
en la Ley del Impuesto Empresarial
a Tasa nica como en el decreto de
referencia.
Una vez analizada la medida de
simplificacin administrativa que
contempla la aplicacin del estmulo
fiscal respecto del clculo opcional
de los pagos provisionales en mate-
ria del impuesto empresarial a tasa
nica correspondiente a los meses
impares, se podra asegurar que la
medida de simplificacin tributaria
no impactar financieramente a las
entidades federativas en cuanto a las
participaciones derivadas de la re-
caudacin federal participable, toda
FErNANDo ENrIquE Soto ACoStA

Secretario de Finanzas del Estado de zacatecas e
integrante del Grupo de recaudacin de la CPFF
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
126
vez que con el decreto en comento,
no se les est disminuyendo en for-
ma definitiva a los particulares la
carga tributara del impuesto empre-
sarial a tasa nica, ya que insistimos,
slo se trata de un diferimiento en el
entero del total del impuesto causa-
do en los meses impares.
1
Aplica slo para contribuyentes con ingresos en el ao inmediato
anterior de hasta 40 millones.
2
No aplica para obligados a dictaminarse.
3
El esquema procede a partir del pago del mes de mayo de 2012,
de conformidad con el artculo primero transitorio del decreto.
4
La opcin es por el resto del ejercicio.*
5
En los meses impares no aplican los acreditamientos de
conformidad con el tercer prrafo del Artculo 2.3 del decreto.
6
Los meses pares se calculan conforme a la ley del IETU (De
acuerdo con el quinto prrafo del Artculo 2.3 del Decreto).
tabla 2
rEStrICCIoNES
* Tratndose del ao 2012, ya que a partir del 2013 la opcin es por todo el ejercicio.
Ingresos y Finanzas Nacionales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
127
Conclusiones
1. El procedimiento de los pagos pro-
visionales de IETU es opcional y lo
podrn aplicar los contribuyentes
que no hayan excedido sus ingre-
sos acumulables en el ejercicio an-
terior de $40,000,000.00.
2. El esquema opcional del clculo
de los pagos provisionales de los
meses impares, constituye una
medida de simplifcacin tributa-
ria que tiende a aligerar de manera
temporal la carga impositiva de los
enteros provisionales a cuenta del
impuesto del ejercicio.
3. Consideramos que no existe un
impacto negativo en las partici-
paciones federales a las entidades
federativas, ya que no se vislum-
bra una cada recaudatoria con la
aplicacin del estmulo fscal en
comento, toda vez que el benefcio
derivado de aplicar el mecanismo
opcional para la determinacin
de los pagos provisionales es de
La medida de simplifcacin tributaria no
impactar fnancieramente a las entidades
federativas en cuanto a las participaciones derivadas
de la RFP, ya que no se les est disminuyendo en
forma defnitiva a los particulares la carga tributara
del IETU, slo se trata de un diferimiento
carcter temporal, ya que slo le
permite al particular el diferimien-
to parcial del pago de los meses
impares, teniendo que ajustar su
pago de manera inmediata en el si-
guiente mes par por el que calcule
el tributo.
4. Finalmente se podra destacar que
con la aplicacin del mecanismo
opcional contenido en el decre-
to del da 30 de marzo del ao en
curso, los particulares podrn con-
tar con recursos fnancieros que
inicialmente estaban destinados a
realizar los pagos provisionales de
los meses impares, ya que al serle
liberados los recursos econmi-
cos, podr contar con una mayor
liquidez para darle mayor fujo de
efectivo a sus operaciones diarias.
Luis Alberto Snchez Zaragoza, es Abogado, Conta-
dor Pblico y Psiclogo por la Universidad de Gua-
dalajara. Actualmente se desempea como Director
de Colaboracin Administrativa y Desarrollo de la
Hacienda Estatal en el INDETEC. lsanchezz@inde-
tec.gob.mx
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
128
Evasin del Impuesto
Sobre Hospedaje
Obed Isa Santos Chvez y E. Javier Martnez Cisneros.
El presente artculo describe las condiciones que determinan la recaudacin del impuesto sobre los
servicios de hospedaje y efecta un primer clculo de los niveles de evasin del mismo a nivel nacional.
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
129
INtroDuCCIN
Las condiciones econmicas que
actualmente permean a nivel global
han propiciado un mayor clima de in-
certidumbre fnanciera. Los gobiernos
nacionales y subnacionales del mundo
se han dado a la tarea en los ltimos
aos, de buscar nuevas fuentes de f-
nanciamiento para hacer frente a los
compromisos econmicos propios del
Estado y por supuesto a re-direccionar
su gasto. Generalmente la bsqueda
de nuevas fuentes de fnanciamiento
se asocia con la contratacin de deuda
pblica, la creacin de nuevas contri-
buciones fscales o bien, fortalecer las
fuentes actuales como la ampliacin
de la base de contribuyentes o median-
te un incremento en las tasas impositi-
vas ya existentes.
En el caso de Mxico, las entidades
federativas se ven obligadas adems, a
buscar ingresos adicionales va fon-
dos participables con el gobierno fe-
deral dado el modelo de coordinacin
fscal en el que actualmente se desa-
rrollan las fnanzas pblicas del pas.
Sin embargo, la obtencin de recursos
adicionales no necesariamente est
estrictamente condicionada a buscar
nuevas fuentes de fnanciamiento
con la Federacin.
Las entidades federativas cuen-
tan con potestades tributarias tcni-
camente bien defnidas y con bases
gravables relativamente sencillas. Tal
es el caso del impuesto sobre la pres-
tacin de servicios de hospedaje, el
cual histricamente ha sido la segun-
da contribucin con mayor presencia
y representatividad en las haciendas
pblicas locales (superada nicamente
por el impuesto sobre nmina), donde
un fortalecimiento en sus capacidades
JuAN GAbrIEL rICALDE rAMrEz

Secretario de Hacienda del Estado de yucatn e integrante
del Grupo de Ingresos de la CPFF
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
130
fscales servira como un mecanismo
complementario para un apuntala-
miento en los recursos propios de los
gobiernos locales, al margen de la bs-
queda de rutas alternas de fnancia-
miento.
En este sentido, el presente artcu-
lo describe el comportamiento y evo-
lucin de las variables que inciden en
la determinacin del impuesto sobre la
prestacin de servicios de hospedaje.
Adems, se calcula una aproximacin
de los niveles de evasin partiendo del
potencial recaudatorio del gravamen.
GENErALIDADES
DEL IMPuESto
El impuesto sobre la prestacin
de servicios de hospedaje es un im-
puesto de carcter local cuyo sustento
legal se encuentra en cada una de las
leyes de hacienda, cdigos fnancie-
ros o fscales de las entidades federa-
tivas. Es un impuesto indirecto (no lo
paga el contribuyente directamente
a las autoridades fscales), con facili-
dades administrativas y con una base
gravable menor pero muy bien deter-
minada. Al igual que el resto de las
contribuciones, cuenta con elementos
muy especfcos donde se establecen
los objetos, sujetos, bases, tasa y exen-
ciones.
Actualmente esta contribucin
es aplicada en 29 entidades federa-
tivas; los nicos estados donde no
se cobra son Sonora y el estado de
Mxico (la contribucin es de carc-
ter municipal en ambas entidades) y
recientemente (ejercicio fiscal 2012),
el Congreso del estado de Tamauli-
pas decidi eliminarlo para darle pie
al impuesto estatal sobre tenencia y
uso de vehculos.
El impuesto sobre la prestacin de
servicios de hospedaje histricamente ha
sido la segunda contribucin con mayor
presencia y representatividad en las
haciendas pblicas locales
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
131
Cuadro 1
Elementos del impuesto sobre la prestacin de servicios de hospedaje
Elementos del impuesto sobre la prestacin de servicios de
hospedaje

Objeto

Sujeto

Los servicios de hospedaje, la prestacin de alojamiento o albergue
temporal de personas
Las personas fsicas o morales que dentro de la entidad federativa, de
manera permanente o temporal, presten servicios de albergue u
hospedaje en hoteles, moteles y similares
Base

Tasa

Exenciones


El monto total de los ingresos que perciban las personas fsicas y
morales por los servicios que presten
Vara de acuerdo a cada entidad federativa (ver anexo)
La prestacin de servicios de albergue o alojamiento en hospitales,
clnicas, asilos, internados, casas de beneficencia pblica o asistencia
social, conventos, seminarios e instituciones religiosas, siempre que se
trate de servicios propios de su objeto o fin.
Nota: El cuadro anterior fue construido a partir de las generalidades del impuesto en cada una de las entidades federativas, por lo
que el contenido del mismo puede variar de acuerdo a lo establecido en las diferentes leyes de hacienda.
CoMPortAMIENto
DEL IMPuESto
y SuS DEtErMINANtES
Toda base gravable de cualquier
impuesto est asociada directa o in-
directamente a una o ms ramas de
la actividad econmica de un pas o
una localidad. Para el caso de la base
gravable del impuesto sobre la pres-
tacin de servicios de hospedaje, sta
se puede vincular al comportamiento
del valor del PIB en su rama aloja-
miento temporal segn lo clasifca
el Instituto Nacional de Estadstica y
Geografa (INEGI) en su reporte Sis-
tema de cuentas nacionales de Mxico:
Producto interno bruto por entidad
federativa en sus diferentes aos. Con
un anlisis comparativo entre las va-
riables recaudacin efectiva y el valor
de la rama del PIB alojamiento tem-
poral es posible determinar los nive-
les de corresponsabilidad entre ambas
(ver grfca 1).
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
132
Grfca 1
variacin porcentual del valor del PIb alojamiento temporal y la recaudacin
del impuesto sobre la prestacin de servicios de hospedaje
La corresponsabilidad entre las va-
riables recaudacin efectiva y valor del
PIB alojamiento temporal es estre-
cha de acuerdo a la grfca anterior. La
relacin entre ambas guarda una rela-
tiva similitud en su comportamiento a
lo largo del periodo. No obstante, los
niveles de crecimiento observados en
la recaudacin efectiva son superiores
a los presentados en el valor del PIB,
llegando a presentar importantes di-
ferencias (2006-2007 y 2009-2010),
es decir, el comportamiento de los
niveles de recaudacin del impuesto
ha sido ms dinmico en relacin al
comportamiento de la actividad eco-
nmica que determina su base grava-
ble a lo largo del periodo de anlisis.
Esto se puede explicar partiendo de
una mayor presin fscal, es decir, la
reconsideracin en las tasas aplicables
(incremento de la misma en algunas
entidades federativas) durante el pe-
riodo, as como la aplicacin de tasas
diferenciadas dependiendo del tipo de
servicio prestado (2% a hoteles y 5%
a moteles en dos entidades). Por otro
lado, dicha dinmica se puede explicar
adems, por una posible base gravable
menor a la que potencialmente el im-
puesto puede llegar a gravar, es decir,
se ha determinado el impuesto a lo lar-
go del periodo sobre una base que no
corresponde de acuerdo a lo observa-
do a la actividad econmica (determi-
nante del impuesto).
Fuente: Elaboracin propia con base en informacin de las Secretaras de Finanzas de las Entidades Federativas y el INEGI.
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
133
PrESENCIA DE EvASIN FISCAL
Todas las contribuciones fscales
por su naturaleza, son susceptibles de
evasin y/o elusin fscal. El impues-
to sobre la prestacin de servicios de
hospedaje no es la excepcin. El ma-
nejo de los recursos y administracin
de los mismos se ven afectados por las
diversas maniobras que implementan
los contribuyentes (aunque para el
caso del impuesto sobre la prestacin
de servicios de hospedaje es el rete-
nedor del impuesto u obligado fscal),
con el objeto de evitar el cumplimien-
to cabal del tributo, erosionando los
presupuestos pblicos. Acciones como
el ocultamiento del registro o padrn,
burlar los mecanismos de control y la
manipulacin de la base gravable son
tan slo algunas de las prcticas ms
comunes entre los contribuyentes.
Cuando se habla de fortalecer las
capacidades fscales, se hace referencia
precisamente a la aplicacin de accio-
nes permanentes con el objeto de con-
trarrestar la evasin y/o elusin fscal
por parte de las autoridades tributa-
rias. Medidas como la actualizacin
del registro de contribuyentes, el con-
trol peridico de las declaraciones fs-
cales y la comprobacin de la correcta
determinacin del impuesto, son algu-
nas de las medidas que permitiran el
cumplimiento de los montos estima-
dos en las diferentes leyes de ingresos
de las entidades federativas para en-
frentar sus compromisos fnancieros.
NIvELES DE EvASIN DEL
IMPuESto A NIvEL NACIoNAL
La informacin completa y con-
fable de lo que realmente sucede en
cualquier actividad econmica es muy
importante para calcular el potencial o
niveles de evasin de cualquier contri-
bucin de manera precisa. Sin embargo,
J. JESS orozCo ALFAro

Secretario de Finanzas y Administracin del Estado
de Colima e integrante del Grupo de Ingresos de la CPFF
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
134
se reconoce muy difcil la obtencin de
la informacin cabal para obtener una
estimacin 100% confable. No obstan-
te, existe informacin que puede servir
como variable proxy o prxima para
la realizacin de una estimacin.
En este sentido, para calcular una
aproximacin de los niveles de evasin
del impuesto sobre la prestacin de
servicios de hospedaje a nivel nacio-
nal, es necesario realizar una serie de
acotaciones. Primero: la base gravable
del impuesto puede ser obtenida con
la cuantifcacin de los ingresos perci-
bidos por la prestacin de servicios en
hoteles, moteles y similares en cada una
de las entidades federativas de acuerdo
con los resultados del censo econmico
2009 que realiz el INEGI. Segundo: el
dato arrojado por el censo econmico
es confable debido principalmente a
que adems se incluyen todos aquellos
ingresos obtenidos por el hospedaje en
cabaas, hostales, pensiones, etc. (con-
ceptos que generalmente se consideran
en las leyes de hacienda como objeto
del impuesto) Adems, no se conside-
ran los ingresos por venta de alimen-
tos, bebidas o espectculos y diver-
siones propios de los hoteles. Tercero:
en la cifra no se incluyen los servicios
prestados en asilos, hospitales, casas
de retiro, conventos, etc. (rubros que
se consideran exentos del impuesto).
Por tanto, la base gravable considerada
en el clculo para la obtencin de los
niveles de evasin del impuesto repre-
senta una aproximacin muy cercana
a la realidad. Cuarto: para actualizar
la base gravable contenida en el censo
econmico 2009, al ao 2011, se consi-
dera el incremento de la rama del PIB
alojamiento temporal 2010 respec-
to al 2009 (3.6%). Quinto y ltimo: se
considera una tasa promedio aplicable
del 2.6% debido a que no todas las en-
tidades federativas presentan la misma
alcuota (ver anexo).
La recaudacin del impuesto sobre
la prestacin de servicios de hospeda-
je a nivel nacional durante el ejercicio
fscal 2011, oscila en los 1,421.7 millo-
nes de pesos
1
; aplicando las considera-
ciones anteriores, se obtiene una eva-
sin fscal del orden de 910.5 millones
de pesos en el grueso de las entidades
federativas, mismas que se traducen
en una tasa de evasin aproximada del
39%. (Ver grfca 2).
1 Cifras preliminares susceptible de ajustes.
Acciones como el ocultamiento del registro o
padrn, burlar los mecanismos de control y la
manipulacin de la base gravable, son tan slo
algunas de las prcticas ms comunes entre los
contribuyentes
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
135
Los resultados del clculo de los
niveles de evasin del impuesto sobre
la prestacin de servicios de hospeda-
je, representan un rea de oportunidad
para la obtencin de recursos fscales
con los que las entidades federativas
no cuentan y que evidentemente es-
tn en condiciones de obtener. Estos
recursos recuperados son potencial-
mente benfcos para las haciendas p-
blicas locales, ya que permiten su for-
talecimiento y una mayor aportacin
a los ingresos estatales va impuestos.
Adems, se debe recordar que los in-
gresos estatales (IE) son considerados
como criterio de distribucin del fon-
do general de participaciones, el cual
equivale en promedio al 80% de los
recursos va participaciones federales
a entidades federativas.
Grfca 2
tasa de evasin del impuesto sobre la prestacin de servicios
de hospedaje a nivel nacional durante 2011
Fuente: Elaboracin propia con base en informacin de las Secretaras de Finanzas de las entidades federativas y el INEGI.
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
136
Anexo
Fuente: Elaboracin propia con base en informacin de las Secretaras de Finanzas de las Entidades Federativas.
Obed Isa Santos Chvez es economista por la Universidad de Guadalajara; actualmente desempea sus labores como auxiliar-tcnico en la Di-
reccin de la Coordinacin de Poltica Fiscal y Prospectiva del INDETEC.
E. Javier Martnez Cisneros es economista por la Universidad de Guadalajara; actualmente desempea sus labores como auxiliar-tcnico en la Direc-
cin de Poltica Fiscal y Prospectiva del INDETEC. jmartinezc@indetec.gob.mx
tasas aplicables del impuesto sobre la prestacin de servicios de hospedaje
en las entidades federativas
Entidad Federativa tasa aplicable vigente Entidad Federativa tasa aplicable vigente
Aguascalientes 2% Morelos 2%
Baja California 3% Nayarit 3%
Baja California Sur 3% Nuevo Len 2%
Campeche 2% Oaxaca 3%
Coahuila 3% Puebla 2%
Colima 2% hoteles 5% moteles Quertaro 2%
Chiapas 2% hoteles 5% moteles Quintana Roo 3%
Chihuahua 3% San Luis Potos 2%
Distrito Federal 3% Sinaloa 3%
Durango 2% Sonora N.A.
Guanajuato 2% Tabasco 3%
Guerrero 3% Tamaulipas N.A.
Hidalgo 2% Tlaxcala 2%
Jalisco 3% Veracruz 2%
Mxico N.A. Yucatn 3%
Michoacn 2% Zacatecas 2%
CArLoS JAIr JIMNEz boLAoS CACHo

Secretario de Hacienda del Estado de Chiapas e integrante
del Grupo de Ingresos de la CPFF
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
137
Esfuersos y Limitantes de
las Finanzas Estatales
Giovanna Vidal Cedano
La revisin y anlisis de la evolucin de las haciendas pblicas estatales durante la ltima dcada en
Mxico, permite conocer cmo se han venido comportando las principales variables que conforman la
hacienda pblica y cules pueden ser sus posibles causas o explicaciones. Dada la relevancia del tema,
en este artculo se sintetiza la evolucin, cambios y situacin de las fnanzas locales con el propsito de
contribuir con informacin relevante que fundamente las decisiones fscales.
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
138
INtroDuCCIN
En este artculo se sintetizan los
principales rasgos y caractersticas
que dan cuenta de la situacin de las
fnanzas pblicas durante el periodo
2000 - 2010 en las entidades federati-
vas y municipios. La informacin que
se aporta es analizada con base en in-
formacin publicada en las cuentas
pblicas y pginas web de las entida-
des. Con este anlisis se pretende con-
tribuir con elementos de informacin
que sean de utilidad a los tomadores
de decisiones y a los interesados en la
materia, ya que presenta un panorama
general sobre cmo han evoluciona-
do las fnanzas pblicas locales y qu
factores han determinado dicha evo-
lucin, a efecto de generar polticas
pblicas ms efcientes y efcaces para
mejorar la calidad de vida de las per-
sonas.
De igual manera, muestra una
descripcin de las variables ms rele-
vantes que conforman la hacienda p-
blica estatal como son: transferencias
federales, Recaudacin Federal Parti-
cipable, ingresos propios y gasto, as
como deuda pblica de manera gene-
ralizada en los estados.
En la revisin de los temas se po-
dr observar que la evolucin en las
finanzas pblicas en la ltima dcada
muestra un comportamiento positi-
vo debido principalmente al incre-
mento de las transferencias federa-
les, las cuales se vieron dinamizadas,
entre otros factores, por el incremen-
to de la recaudacin federal, pero so-
bre todo por el repunte de los ingre-
sos fiscales derivados del petrleo;
por ejemplo, en los ltimos aos las
exportaciones petroleras alcanzaron
un crecimiento del 35.3%, el mayor
JoS MAurICIo GNGorA ESCALANtE

Secretario de Hacienda del Estado de quintana roo
e integrante del Comit de vigilancia del Sistema de
Participaciones de la CPFF
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
139
desde 2001, equivalente a $56.4 mi-
les de millones de dlares (mmd);
debido a los elevados precios inter-
nacionales del crudo.
Esto ha permitido fortalecer las
fnanzas pblicas del pas, refejado
en un aumento en la recaudacin fe-
deral participable y en mayores in-
gresos a las entidades federativas y
municipios. De la misma forma, pero
en niveles menos acelerados, tambin
crecieron los ingresos propios de las
entidades federativas y en consecuen-
cia disminuy en 6% la dependencia
fnanciera de los recursos federales,
ya que los ingresos propios pasaron a
representar del 6% al 12% de los in-
gresos totales.
trANSFErENCIAS FEDErALES
A LAS ENtIDADES
FEDErAtIvAS
En el transcurso de la ltima d-
cada en Mxico, los Ingresos estata-
les y municipales han evolucionado
de manera positiva; las transferencias
son la principal fuente de ingresos
de las entidades federativas y mu-
nicipios. Las transferencias son las
participaciones que reciben las enti-
dades federativas y municipios para
ejercerlos de manera libre, a diferen-
cia de las aportaciones federales, que
son recursos etiquetados, puesto que
la Ley de Coordinacin Fiscal (LCF)
determina en qu las deben gastar los
estados y municipios.
Las transferencias que recibieron
las entidades federativas y los mu-
nicipios por parte de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico (SHCP)
en 2010 fueron de 1 billn 21mil 999
millones de pesos, que equivalen a un
incremento del 10.9% en relacin al
ao anterior.
Asimismo, las transferencias en
los ltimos 10 aos se han incremen-
tado en un 72.21% en trminos reales,
como se observa en los siguientes cua-
dros.
Las fnanzas pblicas estatales en la ltima
decada muestran un comportamiento positivo
principalmente debido al incremento de las
transferencias federales
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140
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2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
6. Convenios de Reasignacin 5. Convenios de Descentralizacin 4. Ramo 23
3. Ramo 33 2. Incentivos Economicos 1. Participaciones
Grfco 1
recursos Federales Descentralizados a Entidades Federativas 2000 2010
(Millones de Pesos de 2010)
rICArDo DAvID GArCA PortILLA

Secretario de Finanzas del Estado de tlaxcala e integrante
del Grupo de recaudacin de la CPFF
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
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Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
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3
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
144
La informacin muestra el incre-
mento del 72.21% debido a la creacin
del FIES, FEIEF, con la fnalidad de
que las entidades federativas tengan
mayores recursos presupuestarios.
A raz de la reforma hacendaria
del 2008, se implementaron nuevos
mecanismos de transferencias en las
participaciones destinadas a las enti-
dades federativas, como son el Fondo
de Compensacin, Fondo de Fisca-
lizacin, Fondo de Extraccin de Hi-
drocarburos (FEXHI), por mencionar
algunos.
En general, las participaciones tu-
vieron un alza sustancial debido a los
altos precios de los hidrocarburos du-
rante ciertos periodos de 2000 a 2010.
A lo largo de la dcada anterior
hubo mayor asignatura de atribucio-
nes (Impuestos a la Tenencia, Im-
puesto a celulares, Fondo de Trans-
ferencias, e integracin de otros
fondos como: FAFET, FEXHI, Fon-
do de Compensacin (FOCO), entre
otros, a las entidades federativas en
materia de Transparencia Intergu-
bernamentales, lo que explica el cre-
cimiento en los aos 2005, 2006 y
2008 con la aprobacin de la reforma
hacendaria.
De 1990 a 2010, el total de las
Transferencias Federales se incre-
ment de $20,717.4 a $1, 021,999.0
millones de pesos, alcanzando as
un mximo histrico. En otros tr-
minos, los recursos canalizados por
la Federacin al gasto local pasaron
del 18.1% al 61.5% de la respectiva
recaudacin participable; mismo in-
cremento se demuestra en el grfco
siguiente.
En niveles menos acelerados, tambin
crecieron los ingresos propios de las entidades
federativas y en consecuencia disminuy en
6% la dependencia fnanciera de los recursos
federales, ya que los ingresos propios pasaron
del 6% al 12% de los ingresos totales
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
145
En 1998 se gener un incremen-
to del 150.6% en los recursos totales
transferidos a los gobiernos estatales y
municipales, al incorporar las aporta-
ciones federales respecto al ao ante-
rior.
En 2010 la estructura de Partici-
paciones de las entidades federativas
dentro del Ramo 33, mostr que las
entidades con mayores benefcios fue-
ron el Estado de Mxico, el Distrito
Federal, Veracruz, Chiapas, y Jalisco,
sumando aproximadamente el 35.0%
de las aportaciones.
Grfco 1.2
total de transferencias a Estados y Municipios 1990-2010
(Millones de pesos y % de la rFP)
Notas: Las Aportaciones se referen al Ramo 33
Las etiquetas indican el porcentaje del total de las transferencias como porcentaje de la RFP
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en informacin de SHCP-UCEF.
18.1%
20.0%
21.6%
20.8%
45.1%
49.2%
57.5%
60.1%
60.6%
61.4%
61.5%
0
200,000
400,000
600,000
800,000
1,000,000
1,200,000
1990 1992 1994 1996 1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010
Convenios de
Convenios de
descentralizacin
Provisiones
salariales y
econmicas
Aportaciones
(ramo 33)
Participaciones
e incentivos
reasignacin
rECAuDACIN FEDErAL
PArtICIPAbLE
De acuerdo con la Ley de Coordi-
nacin Fiscal (LCF), la Recaudacin Fe-
deral Participable (RFP) es la base para
estimar fondos de las Participaciones y
las aportaciones federales, referenciados
que a travs del gobierno federal se desti-
nan a los estados y municipios del pas.
1
El comportamiento de la RFP de-
pende de la evolucin de la economa en
su conjunto y se conforma de los ingre-
sos tributarios, derechos y deducciones
como se observa en el cuadro 1.4.
1. www.diputados.gob.mx
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
146
recaudacin Federal Participable, 1990-2010
(Miles de millones de pesos de 2010)
Ao
I. Ingresos
tributarios
II. Derechos.
III. rFP bruta
(I+II)
Iv. Deducciones
v. rFP
Neta
1990 750.36 180.96 931.31 42.67 888.64
1991 760.87 172.71 933.58 3.47 930.12
1992 802.95 163.98 966.93 2.87 964.06
1993 847.53 150.72 998.24 17.57 980.67
1994 876.09 117.13 993.22 18.65 974.58
1995 673.50 180.36 853.74 15.66 838.09
1996 683.30 226.02 909.32 22.47 886.73
1997 803.66 218.13 1,021.91 27.01 994.90
1998 903.46 122.03 1,025.61 29.04 996.57
1999 1,015.46 107.57 1,123.02 32.15 1,090.75
2000 1,005.06 223.03 1,228.08 11.59 1,216.49
2001 1,036.25 212.15 1,248.40 9.92 1,238.48
2002 1,096.37 148.45 1,244.82 9.32 1,235.37
2003 1,069.00 245.86 1,314.86 12.43 1,302.43
2004 993.94 323.19 1,317.13 16.14 1,300.99
2005 986.41 423.94 1,410.47 18.41 1,392.07
2006 1,085.85 440.44 1,526.29 20.44 1,505.85
2007 1,122.68 430.12 1,552.81 21.75 1,531.06
2008 1,036.29 717.57 1,753.86 27.02 1,726.84
2009 1,129.34 380.87 1,510.20 20.96 1,489.25
2010 1,208.59 476.29 1,684.88 22.60 1,662.28
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en informacin de SHCP-UCEF.
Cuadro 1.4
La RFP muestra un crecimien-
to en trminos reales del 87.06% en
el periodo de 1999 - 2010, al pasar
de $888.64 a 1,662.28 mil millones
de pesos (a precios de 2010), lo que
significa un crecimiento anual pro-
medio 3.4%. En 2009, derivado de
la crisis econmica internacional, la
RFP se ubic en $1,489.25 miles de
millones de pesos, cifra inferior en
$230.6 miles de millones de pesos de
2010, lo que significa una disminu-
cin real de 13.8 % respecto a la RFP
de 2008.
INGrESoS PbLICoS DE LAS
ENtIDADES FEDErAtIvAS
Los Ingresos Pblicos Estatales se
integran por tres grandes esquemas:
transferencias federales, ingresos pro-
pios y otros ingresos. En el cuadro 2.1
se puede observar la evolucin de cada
uno de los rubros de los ingresos p-
blicos estatales.
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
147
Estructura de los Ingresos de las Entidades federativas, 2000-2010
(Porcentajes)
Ao
Transferencias
Federales
Ingresos
Propios
Otros Total
2000 88.7 7.2 4.1 100.0
2005 87.6 8.9 3.5 100.0
2008 85.0 8.4 6.6 100.0
2009 83.8 10.2 6.0 100.0
2010 80.7 12.6 6.7 100.0
*Excluye al Distrito Federal.
Fuente: Elaborado por el INDETEC con datos de las Cuentas Pblicas de las entidades federativas.
Cuadro 1.5
Dentro de los ingresos totales de
las entidades federativas, las trans-
ferencias federales representaron al
cierre de 2010, el 80.7% del total de
sus ingresos, el promedio anual de las
Transferencias en los ltimos aos, de
85.16% siendo mayor nivel en los aos
2001 y 2003, (89.4 y 88.1%) respecti-
vamente.
Los ingresos propios (Tributarios
y no tributarios) cuya contribucin
dentro de los ingresos totales se ha in-
crementado al pasar de 7.2% en 2000 a
12.6% al cierre del 2010. Los Ingresos
Propios para el 2000 representaron el
10.6% del gasto corriente de las enti-
dades federativas; tal proporcin se
elev para 2009 al 18.6%.
LuIS MIrANDA CoNtrErAS

Secretario de Finanzas y Administracin
del Estado de Michoacn e integrante del Grupo de
recaudacin de la CPFF
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
148
Los ingresos tributarios (IVA,
ISR, IEPS, Importaciones, Tenencias,
ISAN, otros) han mostrado tendencias
crecientes, con algunos periodos esta-
cionarios respecto al Producto Interno
Bruto (PIB), no obstante, para el pe-
riodo 2000-2010 su participacin res-
pecto al total de los ingresos propios
mostr un promedio anual del 53.4%.
En cuanto a los ingresos no tribu-
tarios (derechos, productos y aprove-
chamientos, otras contribuciones y
fnanciamientos) stos representaron
para 2010 una participacin del 56.7%
respecto al total de los ingresos pro-
pios. En el periodo 2000-2010 el pro-
medio anual del total de su participa-
cin fue de 46.6%, ligeramente menor
a la cifra observada en 2010, esto como
resultado del aumento de los recursos
va fnanciamiento como medida para
la crisis econmica y fnanciera inter-
nacional afrontada a fnales de 2008 y
durante el 2009.
Grfco 1.3
Evolucin de los Ingresos Propios (tributarios y No tributarios) 2000-2010
Millones de pesos de 2010
25,801
30,839
34,560
36,853
40,207
44,735
47,902
55,179
56,685
55,073
62,391
18,124
22,890
30,903
32,971
36,740
32,544
43,772
44,371
38,945
67,489
81,590
1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Tributarios No tributarios
Fuente: Elaborado por INDETEC, con datos de las Cuentas Pblicas de las entidades federativas.
Nota: Excluye al Distrito Federal.
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
149
GASto
En el periodo de anlisis 20002010,
el gasto total ejercido por las entidades
federativas, como proporcin del PIB,
pas de 5.9% en 2000 a 8.9% en 2010.
Para su mejor anlisis y compren-
sin, el gasto se divide de acuerdo con
la clasifcacin econmica que permi-
te identifcar de manera ms clara el
gasto segn su naturaleza econmica
y objeto, como sigue:
El gasto corriente en 2000 repre-
sent el 67.5% del gasto total mostra-
do, pasando a 8.9% en 2010. Dentro
del gasto corriente los servicios per-
sonales se ubicaron en 29.4% en pro-
medio, con respecto al gasto total en el
periodo de referencia.
El gasto de capital pas de 8.7%
del gasto total en 2000 a 10.7% en
2010, siendo 2009, con 11.3% el ao
con mayor proporcin debido a las
medidas de poltica fscal enfocadas
en infraestructura que las entidades
federativas ejercieron durante la cri-
sis econmica.
Grfco 1.4
Estructura del Gasto de las entidades federativas, 2000-2009 (Porcentajes)
*Excluye al Distrito Federal.
Fuente: Elaborado por el INDETEC con datos de las Cuentas Pblicas de las entidades federativas.
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
150
Los cinco estados que presentaron un mayor y un menor gasto corriente durante el periodo 2000 - 2010
como proporcin del PIB se muestran en el cuadro 1.6.
Gasto Corriente como porcentaje del PIb por Estado, 2000-2010
(Porcentaje)
Estado 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Yucatn 3.1 8.1 7.6 7.5 6.9 8.2 8.6 7.8 8.7 10.1 10.8
Guerrero 11.6 12.9 12.8 12.7 13 12.3 12.7 11.7 15.2 16.5 18.1
Mxico 5.7 6.1 6.8 6.3 6.1 7.7 8.1 7.7 9.5 9.7 11.5
Chihuahua 4.4 4.8 5.0 5.6 5.5 5.6 5.8 6.4 6.9 8.4 8.9
Tlaxcala 12.5 12.8 13.5 11.1 10.5 10.9 11.6 13 14.3 15.2 16.4
Tabasco 14.3 17.2 17.8 8.5 7.2 7.7 7.6 6.6 5.9 7.3 7.3
Campeche 5.8 6.2 6.0 1.4 1.1 1.1 1.0 1.0 1.0 1.5 1.9
Durango 9.2 9.9 9.9 8.3 7.3 7.7 8.1 8.2 8.4 9.1 9.5
Baja California Sur 9.2 9.4 9.2 8.5 8.5 8.1 8.3 8.7 8.5 10.0 9.8
Veracruz 10.3 11.2 10.9 8.5 9.1 8.5 7.7 8.9 9.3 10.0 11.0
*Excluye al Distrito Federal.
Fuente: Elaborado por el INDETEC con datos de las Cuentas Pblicas de las entidades federativas e INEGI.
En lo que respecta al Gasto de Capital se presentan los resultados en el cuadro 1.7.
Gasto de Capital como porcentaje del PIb por Estado, 2000-2010
(Porcentaje)
Estado 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Oaxaca 0.6 2.1 2.5 1.9 1.8 1.7 2.8 3.0 3.6 4.4 4.8
Coahuila 0.7 0.9 1.0 0.6 1.0 0.9 0.8 1.3 1.3 2.0 2.7
Sinaloa 0.7 0.8 0.7 0.3 0.8 1.6 2.0 1.5 2.5 0.9 2.4
Tamaulipas 1.4 1.3 1.2 1.0 1.8 1.1 1.5 1.8 2.1 3.6 3.1
Morelos 0.7 1.1 0.8 1.0 1.3 1.8 1.2 1.5 2.2 2.5 2.3
Tabasco 4.6 1.3 1.5 1.1 0.6 1 0.8 0.7 0.6 0.2 0.1
Campeche 1.6 1.3 0.9 0.2 0.2 0.2 0.2 0.2 0.3 0.4 0.4
Chiapas 2.8 2.0 1.9 1.8 2.1 3.2 2.4 1.9 1.6 3.1 2.0
Veracruz 1.3 1.3 1.6 1.8 0.7 0.7 2.0 1 1.0 1.0 0.7
Hidalgo 1.8 1.4 1.6 1.7 1.3 2.0 0.9 1.5 1.9 3.0 1.4
*Excluye al Distrito Federal.
Fuente: Elaborado por el INDETEC con datos de las Cuentas Pblicas de las entidades federativas e INEGI.
Cuadro 1.6
Cuadro 1.7
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
151
En los ltimos aos, el gasto de
capital ha mostrado incremento como
proporcin del PIB, este incremento
ha sido semejante entre las entidades,
ya que en algunos casos ha perdido
participacin dentro del gasto total de
las entidades federativas.
DEuDA PbLICA DE LAS
ENtIDADES FEDErAtIvAS
y MuNICIPIoS
El uso de instrumentos de fnancia-
miento como lo es la deuda pblica se
ejerce como complemento de gasto en
los presupuestos pblicos para las ne-
cesidades de la poblacin, como son la
provisin de bienes y servicios pblicos
o infraestructura. Lo anterior se susten-
ta en el Artculo 117 Constitucional, el
cual seala que los recursos obtenidos
va deuda pblica sern destinados a la
inversin pblica productiva.
De igual forma, se observa la evo-
lucin de la deuda pblica durante el
periodo 2000-2010, donde se desglo-
sa fundamentalmente la comparacin
de la deuda con otras variables tales
como: la deuda per cpita, su relacin
con el PIB estatal, su relacin con res-
pecto a las participaciones federales,
su relacin con las variaciones reales,
sus tasas de crecimiento y plazos pro-
medio de vencimiento, as como su
costo promedio.
Entre 2000 y 2010, la deuda total
de los estados, municipios y del Dis-
trito Federal, en pesos constantes, au-
ment de 140,735.1 millones de pesos
a $314,664.5 millones de pesos respec-
tivamente, es decir, en 223.6% en tr-
minos reales. Sin embargo, esta deuda
se fue incrementando gradualmente
hasta el 2008 cuando aument de ma-
nera signifcativa al pasar de 203 mil
millones de pesos a 314 mil millones
de pesos en 2010. Lo anterior puede
ser explicado debido al periodo rece-
sivo de la economa nacional e inter-
nacional que impact de manera ne-
gativa las fnanzas pblicas nacionales.
Los ingresos propios (tributarios y no
tributarios) se han incrementado al pasar de
7.2% en 2000 a 12.6% al cierre del 2010
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
152
Grfco 1.5
Saldos de la Deuda Pblica de las Entidades Federativas y los Municipios, 2001 vs. 2010
(% del PIb de cada Entidad Federativa)
1.5
2.8
0.6
0.0
0.4
0.8
1.4
5.1
1.1
0.9
0.7
0.3
0.9
2.3
0.7
2.8
0.3
1.7
1.2
0.1
0.3
0.4
0.9
2.0
0.5 0.5
0.2 0.2 0.0
3.6
2.3
0.6
5.6 5.6
4.2
3.8
3.6
3.5
3.4
3.3
3.1
2.9
2.7
2.6
2.4 2.4 2.4 2.4
2.2
2.1 2.1 2.1
2.0 2.0
1.9
1.6
1.1
1.0
0.9
0.7 0.7
0.6
0.0 0.0
Q
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2001 2010
5.0
6.0
4.0
3.0
2.0
1.0
0.0
%

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e
l

P
I
B

2
0
0
1
Nota: Los datos que se presentan no consideran la deuda pblica no registrada ante la SHCP.
Fuente: Elaborado por INDETEC, con informacin de la SHCP, reportada al tercer trimestre de 2011.
La deuda estatal se fue incrementando gradualmente
hasta el 2008 cuando aument de manera signifcativa
al pasar de 203 mil millones de pesos a 314 mil millones
de pesos en 2010, debido al periodo recesivo de la
economa nacional e internacional que impact de
manera negativa las fnanzas pblicas nacionales
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
153
El crecimiento promedio de los
saldos de deuda pblica de los esta-
dos y municipios en el periodo 2000
2010, ha sido acelerado. Por una parte
se destaca la existencia de casos de en-
tidades federativas en donde la varia-
cin de los saldos de deuda pblica ha
sido signifcativamente elevada.
La grfca 1.7 hace nfasis en el
contraste de las diecinueve entidades
que se encuentran por debajo de la
media nacional de 2.5% de deuda en
Grfco 1.6
variacin porcentual real 2010 respecto a 2000 de los saldos de la deuda pblica
(Pesos de 2010)
Nota. El promedio no considera el estado de Veracruz dado que en el 2000, su saldo en deuda no era signifcativo.
Los datos que se presentan no consideran la deuda pblica no registrada ante la SHCP.
Fuente: Elaborado por INDETEC, con informacin de la SHCP, reportada al tercer trimestre de 2011.
proporcin al PIB. No todas las enti-
dades se encuentran en el mismo nivel
de deuda; hay algunas que estn por
arriba de la media nacional de 2.5%.
618.6
500
0
1,000
1,500
2,000
2,500
3,000
3,500
M
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n
%
2000 2010 Var %
Veracruz (mdp) 27.6 21,499.9 77,870
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
154
CoNCLuSIoNES
En materia de transferencias fede-
rales en Mxico, es importante destacar
que en la ltima dcada mostraron un
incremento del 72% en trminos reales
a consecuencia de la creacin del FIES
y FEIEF y as, las entidades federativas
obtienen mayores recursos presupues-
tarios y para 2010 el total de las trans-
ferencias federales fue de $1,021,999.00
pesos. Se espera que esta tendencia a la
Grfco 1.7
Deuda Pblica como porcentaje del PIb Estatal, 2010
Los datos que se presentan no consideran la deuda pblica no registrada ante la SHCP.
Fuente: Elaborado por INDETEC, con informacin de la SHCP reportada al tercer trimestre de 2011.
alza contine a lo largo de los prximos
aos para, de esta manera, continuar
fortaleciendo las fnanzas pblicas esta-
tales y federales.
En materia de participaciones, con
la reforma hacendaria de 2008 como
resultado de la aplicacin de nuevos
mecanismos de transferencias, mos-
traron signifcativos incrementos; de
igual manera, el incremento se dio en
gran medida debido a los altos niveles
2.5
5.7
5.6
4.2
3.8
3.6
3.5
3.4
3.3
3.1
2.9
2.7
2.6
2.4
2.4
2.4
2.4
2.2
2.1
2.1
2.1
2.0
2.0
1.9
1.6
1.1
1.0
0.9
0.7
0.7
0.6
0.2
0
Quertaro
Sinaloa
Morelos
Tlaxcala
Nayarit
Colima
Jalisco
Mxico
Chiapas
Baja Cal. Sur
Hidalgo
Aguascaliente
Tabasco
Nuevo Len
Chihuahua
Distrito
Oaxaca
Guerrero
Quintana Roo
Campeche
Guanajuato
Coahuila
S.L. Potos
Durango
Veracruz
Puebla
Michoacn
Yucatn
Zacatecas
Sonora
Baja California
Tamaulipas
Total
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
155
de precio en los hidrocarburos, lo cual
genera ingresos extraordinarios den-
tro de las fnanzas pblicas del pas.
Es importante tomar en cuenta
que los rubros que se destinan a las
entidades federativas en el apartado de
provisiones salariales del ramo de pre-
supuesto de egresos de la Federacin
se ha incrementado en los ltimos cin-
co aos al igual que los convenios de
descentralizacin.
En trminos de la RFP, la economa
en Mxico durante el periodo 2000
2010 mantuvo una tendencia positiva,
ya que en trminos reales mostr un in-
cremento del 87.6%, con un crecimien-
to promedio anual del 3.4%. Esto nos
permite ver que, a pesar de que hubo
momentos en los que la tendencia de la
economa no fue positiva por motivos
de la crisis internacional, en promedio
la Recaudacin Federal Participable
muestra una tendencia positiva y de re-
cuperacin a partir de 2010, ao en que
comenz la recuperacin de la crisis
internacional en el mbito nacional.
Debido a la crisis, el gasto tambin
se increment como mecanismo para
incentivar la economa durante el 2009
con medidas de poltica fscal en las que
se incentiv el gasto en infraestructura
dentro de las entidades federativas para
fortalecer el gasto corriente. Asimismo,
se aplicaron medidas de racionalidad y
austeridad presupuestaria, conforme a
lo establecido en la Ley Federal de Pre-
supuesto y Responsabilidad Hacenda-
ria y en el Decreto de Presupuesto para
2010, para favorecer el desarrollo de la
actividad productiva y reducir as el im-
pacto de la crisis.
La deuda total dentro de las enti-
dades federativas y municipios en el
periodo ya mencionado mostr un
crecimiento acelerado, teniendo como
fnalidad mantener el buen funciona-
miento y liquidez del mercado local de
deuda.
Giovanna Vidal Cedano es licenciada en Economa
por la Universidad de Guadalajara y actualmente
se desempea como auxiliar tcnico en la Direccin
General Adjunta de atencin a los organismos del
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal.
En promedio la Recaudacin Federal
Participable muestra una tendencia positiva y de
recuperacin a partir de 2010, en que comenz
la recuperacin de la crisis
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
156
La Evaluacin de
Resultados en la Nueva
Gestin Pblica en
Mxico
Margarita Navarro Franco
En el mbito interno de los gobiernos estatales y municipales, han ido ocurriendo diferentes
transformaciones como consecuencia de un conjunto de reformas jurdicas y estructurales que han
abierto un camino a la modernidad, en lo que se ha dado en llamar como nueva gestin pblica,
concepto cuya instrumentacin implica asumir una serie de principios que defnan una nueva forma
de pensar en la gestin gubernamental, y la incorporacin de nuevas pautas para evaluar el desempeo
institucional.
Presupuesto y Gasto Pblico
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
157
L
a nueva gestin pblica se vi-
sualiza como un cambio tras-
cendental en la perspectiva tra-
dicional, donde se pone nfasis en los
resultados de las acciones y programas
estratgicos del gobierno, y esto recla-
ma mayor responsabilidad institucio-
nal asumiendo una posicin diferente,
desde un enfoque gerencial.
En este contexto, las adminis-
traciones pblicas han comenzado a
adaptar la flosofa de la calidad total
de sus servicios, a fn de cambiar la
imagen de inefciencia del sector p-
blico, fortaleciendo la legitimidad en
las acciones del Estado, misma que
habra venido erosionando dadas las
condiciones de crisis econmico-fscal
suscitadas en Mxico en los ltimos
aos.
Sin embargo, la calidad de la ges-
tin gubernamental no puede incor-
porarse de la misma forma en que lo
hacen las organizaciones privadas.
La modernizacin de las adminis-
traciones pblicas, y la calidad de los
servicios pblicos, deben basarse en
una flosofa de accin continua por
mejorar las expectativas del ciudada-
no; es decir, no es solamente hablar
de calidad como una simple tcnica
de gestin importada del sector pri-
vado, sino adaptarla correctamente a
partir de los factores administrativos
y sociopolticos que vinculan la ges-
tin pblica para hacer de sta, una
estrategia efectiva que responda a las
expectativas tanto de la propia ad-
ministracin como de la sociedad en
general.
GErMN GIorDANo boNILLA

Secretario de Planeacin y Finanzas
del Estado de quertaro e integrante del Grupo de Gasto,
Contabilidad y transparencia de la CPFF
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
158
De esta manera, la efcacia en la
implementacin de las polticas p-
blicas depende fundamentalmente de
la capacidad de su insercin social y
del consenso de los involucrados; es
as como un tema recurrente, en las
iniciativas de reforma a las leyes del
sector pblico, es la participacin ciu-
dadana en la toma de decisiones que
afectan su destino.
Luego entonces, la sociedad en los
pases latinos ha madurado y transitado
a niveles de exigencia, donde los ciuda-
danos se han convertido en propieta-
rios polticos y econmicos de la ad-
ministracin y le exigen resultados. En
este sentido la Administracin Pblica
est obligada a incrementar la efcacia y
efciencia, ya que en la medida en que
los gobiernos no proporcionen resulta-
dos efectivos en las polticas y servicios
pblicos demandados socialmente, dis-
minuyen los apoyos al sistema poltico.
Por lo tanto, en el mbito de las
polticas pblicas, el gran reto es ge-
nerar mecanismos que den certeza de
que lo que se est haciendo, es lo que
se necesita. En este sentido, la Gestin
basada en Resultados es una estrategia
de gestin que se centra en el desem-
peo y el logro de productos (bienes y
servicios), con efectos e impactos para
la ciudadana.
ANtECEDENtES DE LA
PrESuPuEStACIN y LA
EvALuACIN CoN uN
ENFoquE A rESuLtADoS
EN MxICo
Hasta mediados de los aos se-
tenta, el presupuesto federal se ela-
bor con la tcnica presupuestal del
siglo XX, en donde lo importante
era asignar recursos de acuerdo al
objeto especfico del gasto. En 1965
se integraron en un solo documento
presupuestal los organismos descen-
tralizados y las empresas de parti-
cipacin estatal, junto con el presu-
puesto del Gobierno Federal, lo que
permiti un mayor control del gasto
pblico.
Hacia 1976 se emprendi la refor-
ma administrativa en el sector pblico
mexicano, que comenz con la reorga-
nizacin de la Administracin Pblica
Federal (APF), para ello se promulg
la Ley Orgnica de la Administracin
Pblica Federal (LOAPF), misma que
cre la Secretara de Programacin y
Presupuesto (SPP); das despus, se
decret la Ley de Presupuesto, Con-
tabilidad y Gasto Pblico Federal
(LPCGPF), que impuso como tcnica
presupuestal el Presupuesto por Pro-
gramas. Esta reforma impuls cam-
bios en las tcnicas de elaboracin del
presupuesto, de manera que adopt
un mtodo que vinculaba la planea-
cin, programacin y presupuesta-
cin, enlazando programas, con metas
y empleando estimaciones de costos
unitarios; as la clasifcacin adminis-
trativa del gasto se complement con
una clasifcacin sectorial y por objeto
de gasto, posibilitando una adecuada
rendicin de cuentas.
Pero fue a partir de 1983 cuando
se estableci la Ley de Planeacin y se
reform la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos (CPEUM),
para articular el Sistema de Planeacin
Presupuesto y Gasto Pblico
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
159
Democrtica del Desarrollo Nacional.
En este ordenamiento el Poder Ejecu-
tivo Federal asumi la obligacin de
elaborar el Plan Nacional de Desarro-
llo, (PND) al inicio del sexenio, previa
consulta popular, en la que se recoge-
ran las propuestas de la sociedad.
As, los planteamientos sobre me-
dicin y evaluacin gubernamental se
identifcan en el periodo 1982-1988,
cuando Miguel de la Madrid conside-
r una tarea postergada en la cultura
administrativa, la evaluacin de pro-
gramas gubernamentales. Un primer
paso en esa direccin fue la creacin
de la Secretara de Contralora Gene-
ral de la Federacin para coordinar el
Sistema Nacional de Control y Evalua-
cin de la Gestin Pblica.
Cabe destacar que en 1986 entr
en vigor la Ley Federal de las Entida-
des Paraestatales, en la que se propuso
mayor autonoma de gestin a cambio
de compromisos claros para evaluar el
desempeo, pero el Reglamento tuvo
que esperar hasta 1990, obstaculizn-
dose los objetivos planteados. En el
siguiente periodo se elabor el Progra-
ma Nacional para la Modernizacin
de la Empresa Pblica 1990-1994, en
donde se ofreca mayor autonoma
de gestin a las entidades paraesta-
tales bajo un esquema de ndices de
medicin para evaluar resultados y la
incorporacin de la calidad total en
sus procesos. Los alcances de este pro-
grama se vieron limitados por la exis-
tencia de ordenamientos presupuesta-
rios que impedan la autonoma de los
rganos de gobierno y la suscripcin
de los convenios de desempeo.
El Plan Nacional de Desarrollo
1995-2000 abri una vertiente sobre
la rendicin de cuentas. El proceso de
modernizacin administrativa incor-
poraba el impulso a procesos orienta-
dos a la evaluacin del desempeo, el
PND 1995-2000 planteaba que la
administracin pblica deber promo-
ver el uso efciente de los recursos pbli-
La efcacia en la implementacin de las
polticas pblicas depende fundamentalmente
de la capacidad de su insercin social y del
consenso de los involucrados
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
160
cos y cumplir con programas precisos de
rendicin de cuentas.
Ahora bien, en 1997 se plante
la Reforma al Sistema Presupuesta-
rio (RSP), como ...una iniciativa del
Gobierno Federal para modernizar el
quehacer de la administracin pblica
a travs de una mejora continua del sis-
tema presupuestario y consiste en utili-
zar el presupuesto como el medio para
la obtencin de resultados, en trminos
de calidad, costo, efcacia, equidad y
oportunidad
Asimismo, se puso en marcha la
reforma presupuestaria, a travs de la
implementacin de la Nueva Estruc-
tura Programtica (NEP), acompaa-
da del Sistema de Indicadores de Des-
empeo (SED). Este sistema estableca
indicadores estratgicos de cobertura
(alcance de la poblacin o universo
objetivo), calidad (caractersticas o
atributos de productos o servicios y
satisfaccin de usuarios), efciencia
(productividad), alineacin de recursos
(congruencia entre recursos aproba-
dos y suministrados y su impacto en
los resultados) e impacto (logro de ob-
jetivos).
Hacia 1999 con la reforma al Art-
culo 79 Constitucional se transform
la Contadura Mayor de Hacienda en
el rgano de Fiscalizacin Superior de
la Federacin, como responsable de la
fscalizacin de los ingresos y egresos.
Al ao siguiente se promulg la Ley
de Fiscalizacin Superior de la Fede-
racin, reglamentaria del Artculo 79
Constitucional, (la fscalizacin del
gasto pblico por parte del Legislativo)
sta instituy la Auditora Superior de
la Federacin (ASF), entidad depen-
GErArDo CAJIGA EStrADA

Secretario de Finanzas del Estado de oaxaca
e integrante del Grupo de Gasto, Contabilidad y
transparencia de la CPFF
Presupuesto y Gasto Pblico
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
161
diente del Legislativo que cuenta con
un rea de Auditora de Desempeo,
pero, a falta de elementos desarrolla-
dos ex profeso, utiliza los indicadores
de desempeo propuestos por el Eje-
cutivo.
El esfuerzo legislativo en la revi-
sin del ejercicio del gasto y la bsque-
da de la transparencia culmin con
la actualizacin del marco normativo
presupuestario con la aprobacin de
la Ley Federal de Presupuesto y Res-
ponsabilidad Hacendaria (LFPRH),
que entr en vigor en 2006, en donde
se institucionaliz el Sistema de Eva-
luacin del Desempeo (SED), como
parte integrante del proceso presu-
puestario, con lo que se robusteci la
evaluacin del desempeo.
1
Finalmente, la modifcacin ms
importante ocurri en la estructura
programtica para el Proyecto de Pre-
supuesto de Egresos de la Federacin
para el ejercicio fscal 2008, con la in-
troduccin del programa presupuesta-
rio como una categora programtica
para organizar las asignaciones de re-
cursos de acuerdo con una clasifcacin
por grupos y modalidades, (tabla 5). La
categora de programa presupuestario
sustituy a la de actividad institucio-
nal, con el propsito de vincular los
elementos programticos de objetivos
e indicadores, con sus respectivas me-
tas, y propiciar la medicin de resulta-
dos y la evaluacin del desempeo.
1 El Sistema de Evaluacin del Desempeo y el
Programa Anual de Evaluacin. Centro de
Estudios de las Finanzas Pblicas de la Cmara
de Diputados del H. Congreso de la Unin.
2008.
LA EvALuACIN
DEL DESEMPEo DE
PoLtICAS PbLICAS y Su
vINCuLACIN CoN LoS
PLANES EStrAtGICoS DE
DESArroLLo
El Desempeo es un trmino con
muchos signifcados. En el contexto de
la reforma presupuestaria, puede def-
nirse como el rendimiento o resultado
de las actividades que se llevan a cabo,
con el propsito de alcanzar un fn u ob-
jetivo.
2

En Mxico, tanto a nivel Federal
como en las Entidades Federativas, la
elaboracin del presupuesto se realiza
con base en programas. Para orien-
tar sus estrategias, las dependencias
se basan en los criterios establecidos
por documentos rectores (Plan Na-
cional de Desarrollo a nivel nacional,
Planes de Gobierno en los Estados y el
Programa General de Desarrollo en el
Distrito Federal), en relacin con los
cuales se establecen programas secto-
riales, institucionales y especiales.
De esta manera, los presupuestos
deben refejar las prioridades sociales
y econmicas del gobierno y el impac-
to directo en las condiciones de vida
y los servicios a los cuales la sociedad
en su conjunto tiene acceso. Por lo
que, al programar es importante tener
en cuenta qu se quiere lograr y tra-
zar el camino, ajustando los objetivos
en funcin de los recursos humanos y
materiales disponibles.
Derivado de lo anterior, podemos
afrmar que un presupuesto orientado
a resultados requiere que el gobierno
2 Matheson, y Curristine, op. cit. p. 57.
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
162
especifque claramente los objetivos y
resultados esperados de un proyecto
durante su vida til, antes de asignarle
recursos, as como el desarrollo de in-
dicadores de desempeo que permitan
evaluarlo.
En este contexto, la evaluacin del
desempeo de las polticas pblicas
implica conocer las metas u objetivos
por cada una de ellas, el monto de re-
cursos pblicos comprometidos para
alcanzar las mismas y los resultados
del ejercicio fscal. As, la evaluacin
se convierte en un elemento esencial
para el desarrollo y contribuye a la
mejora en el diseo de las polticas o
programas pblicos, brinda informa-
cin para sealar los programas que
funcionan y aquellos con resultados
insatisfactorios, mejorando la asigna-
cin de los escasos recursos pblicos.
Cabe aclarar que, la informacin
sobre el desempeo de los progra-
mas presupuestarios, no es un fin en
s mismo, su objetivo general es me-
jorar el proceso de toma de decisio-
nes de los polticos y los servidores
pblicos, de forma tal que se cumpla
con los objetivos y acciones estra-
tgicas que previamente se plante
para el desarrollo y genere un efecto
positivo para la sociedad al concluir
su gestin.
EL CoNtroL INtErNo y
ExtErNo DE LoS rECurSoS
PbLICoS EN EL SIStEMA
JurDICo MExICANo
En primera instancia debemos ad-
mitir que en un sistema constitucional
y democrtico como es el caso de M-
xico, el control del poder constituye
una de sus cualidades originarias, en
la medida que fja lmites a la discre-
cionalidad y a las acciones de los go-
bernantes.
Es por ello que, el control guberna-
mental est dirigido a acotar y/o deli-
Con la aprobacin de la Ley Federal de
Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria
se institucionaliz el Sistema de Evaluacin
del Desempeo (SED), como parte
integrante del proceso
Presupuesto y Gasto Pblico
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
163
mitar el poder reduciendo el riesgo de
que se generen excesos en el ejercicio
de ste frente a los gobernados.
En este contexto, la gestin para
resultados es un movimiento que ha
dado lugar a la creacin de estructu-
ras organizacionales, arreglos para
proveer servicios adicionales y nuevas
tcnicas administrativas y dentro de
este movimiento tambin se insertan
los mecanismos de control sobre los
recursos pblicos para garantizar la
administracin de los mismos bajo los
principios contenidos en la Constitu-
cin Federal.
As pues, podemos observar den-
tro del marco jurdico vigente los dife-
rentes tipos de control, de los cuales se
distinguen los siguientes:
a) Control Interno o autocontrol.-
Se caracteriza en que es el propio
ente quien se revisa a s mismo,
mediante instancias que le son
propias o mantienen dependencia
directa con l, utilizando para ello
la auditora interna. Se trata de un
elemento de prevencin y control
administrativo. En el Gobierno
Federal, esta funcin la realiza la
Secretara de la Funcin Pblica
y en las Entidades Federativas la
realizan las Contraloras Internas
Estatales.
b) Control Externo o heterocon-
trol.- Es de carcter poltico, y es
atribuido a las Cmaras de Dipu-
tados, las cuales actan a travs de
rganos tcnicos especializados
conocidos como entes fscalizado-
res u rganos superiores de fsca-
lizacin. (Auditora Superior de la
Federacin y Auditora Superior
del Estado).
c) Control Jurisdiccional.- Es el que
corresponde a la determinacin
judicial por la que se resuelve, has-
ta poner fn a una controversia le-
gal, sobre la situacin jurdica de
quien es sealado con responsa-
bilidad administrativa o presunto
dao patrimonial.
Cabe destacar que un autntico
control no debe esperar a llevarse a
cabo hasta que estn consumados los
hechos para revisarlos y as decir que
se controla; sino que se concibe des-
de el momento en que se planean las
acciones que se van a llevar a cabo, es
decir, desde el momento en que se tra-
ducen en programas especfcos y con-
cretos. Desde ese momento debe pen-
sarse en la manera de controlar, de tal
suerte que el presupuesto mismo que
se deriva de estos programas, es pre-
cisamente el primer paso o la primera
medida de control que se realiza, a fn
de que se tenga la certeza de que las
acciones que se llevarn a cabo, estn
ceidas a un rgido anlisis y vigilan-
cia de su costo y benefcio.
Luego entonces, a travs del proce-
so de control, ya sea interno o externo
se revisa, supervisa, evala, controla y
da seguimiento al ejercicio de los re-
cursos pblicos, conforme a las dispo-
siciones legales y normas administra-
tivas, en diferentes momentos:
1. El control interno como elemento
preventivo, cuyo objetivo es pro-
mover una operacin de progra-
mas ordenada, efciente y efcaz,
asegurando que los recursos que-
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
164
den protegidos contra los desper-
dicios, abusos, errores y fraudes.
Asimismo, mantener la informa-
cin fnanciera y administrativa
con un alto grado de confabilidad,
y
2. El control externo o fscalizacin
superior, que comienza desde el
momento en que el Congreso au-
toriza los gastos y, posteriormen-
te, a travs de su rgano tcnico
de fscalizacin, quien realiza una
minuciosa y concienzuda revisin
de la gestin administrativa que el
Ejecutivo plasma en sus informes
anuales de administracin (rendi-
cin de cuentas).
Sin embargo, la tendencia mundial
en materia de control gubernamental
ha trascendido el mbito contable, f-
nanciero y jurdico, para enfocarse
adems, en la evaluacin de resultados
a travs de criterios de economa, ef-
ciencia y efectividad de los programas
y polticas pblicas. Estos elementos
van asociados a un nuevo modelo de
gestin gubernamental en el cual las
tareas crticas de planeacin, progra-
macin, presupuestacin, ejecucin,
control y evaluacin de los recursos
pblicos, estn orientados al cumpli-
miento de compromisos asumidos con
la sociedad desde un Plan de Desarro-
llo previamente desarrollado.
Como resultado de los elementos
hasta aqu expuestos, estamos en po-
sibilidad de afrmar que, en una visin
de gestin para resultados, el control y
seguimiento que realiza el Poder Eje-
cutivo de sus programas y polticas p-
blicas alineados a la planeacin del de-
sarrollo es lo que hoy se conoce como
AuNArD AGuStN DE LA roCHA WAItE

Secretario de Finanzas y Administracin
del Estado de Hidalgo e integrante del Grupo de Gasto,
Contabilidad y transparencia de la CPFF
Presupuesto y Gasto Pblico
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
165
Varias entidades federativas han comenzado la
adecuacin de sus marcos jurdicos en materia
de Presupuesto basado en Resultados (PbR) y la
creacin y operacin de un sistema de evaluacin
del desempeo (SED)
Evaluacin del Desempeo, o dicho de
otra manera, el control de polticas po-
lticas pblicas, independientemente
de los controles interno y externo que
conocemos tradicionalmente.
LA INStANCIA tCNICA
EvALuADorA DEL
DESEMPEo
A lo largo del presente artculo ha
quedo claro que el resultado que busca
un gobierno es la maximizacin de la
creacin de un valor pblico, enten-
diendo por pblico, aquel que se crea
cuando se realizan actividades capaces
de aportar respuestas efectivas y tiles
a las necesidades y demandas que sean
polticamente deseables y que modif-
quen ciertos aspectos de la sociedad o
de algunos grupos especfcos recono-
cidos como destinatarios legtimos de
bienes pblicos.
En este sentido, resulta necesaria la
articulacin de la programacin presu-
puestaria (PbB), con la verifcacin y
evaluacin de los resultados, en razn
de que esta informacin constituir la
base para realizar los ajustes o reformas
a los programas y polticas pblicas de
las entidades e instituciones en un nue-
vo esquema de la gestin para dar valor
pblico a los ciudadanos.
En este contexto, la reforma cons-
titucional en materia de Gasto Pbli-
co del 2008, expresada en su artculo
134, establece que los resultados del
ejercicio de los recursos pblicos sern
evaluados por las instancias tcnicas
que se establezcan respectivamente,
la Federacin, los estados y el Distrito
Federal, con el objeto de propiciar que
los recursos econmicos se asignen en
los respectivos presupuestos en los tr-
minos del prrafo anterior. Lo anterior,
sin menoscabo de lo dispuesto en los ar-
tculos 74, fraccin VI y 79.
Es por eso que, a nivel Federal, el
Sistema de Evaluacin del Desempeo
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
166
(SED), contempla en el artculo 111, de
la Ley Federal de Presupuesto y Res-
ponsabilidad Hacendaria (LFPRH),
que sern la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico y la Secretara de la
Funcin Pblica para que, en el m-
bito de sus competencias verifquen, al
menos cada trimestre, los resultados de
recaudacin y de ejecucin de los progra-
mas y presupuestos de las dependencias
y entidades, con base en el SED, para
identifcar la efciencia, economa, efca-
cia, y la calidad en la APF y el impacto
social del ejercicio del gasto pblico, as
como aplicar las medidas conducentes.
Asimismo, en trminos de la Ley
de referencia, el Sistema de Evaluacin
del Desempeo de los programas fe-
derales queda a cargo de la Secretara
de Hacienda y de la Secretara de la
Funcin Pbica, quienes emitirn las
disposiciones para la aplicacin y eva-
luacin de los referidos indicadores en
las dependencias y entidades; los Pode-
res Legislativo y Judicial y los entes au-
tnomos emitirn sus respectivas dispo-
siciones por conducto de sus unidades
de Administracin.
Cabe hacer la advertencia, que si
bien es cierto que el Consejo Nacio-
nal de Evaluacin de la Poltica de
Desarrollo Social (CONEVAL), es la
institucin responsable de coordinar
las evaluaciones en materia de desa-
rrollo social, tambin lo es que, jur-
dicamente el mandato contenido en
la Ley Federal de Presupuesto y Res-
ponsabilidad Hacendaria seala como
Dependencias responsables del SED a
la SHCP y a la SFP.
Por otra parte, y en cumplimien-
to de este mandato constitucional, a
partir del 2009 varias Entidades Fede-
rativas han comenzado la adecuacin
de sus marcos jurdicos en materia
de Presupuesto basado en Resultados
(PbR) y la creacin y operacin de un
sistema de evaluacin del desempeo
(SED).
Sobre este tema en particular, es de
destacar que dentro de los problemas
fundamentales que han encontrado las
Entidades en la implementacin del
Sistema de Evaluacin del Desempeo
y el establecimiento de las instancias
tcnicas que la realicen, se encuentran
el cambio de paradigma en las relacio-
nes interinstitucionales y la defnicin
y alcance de sus atribuciones; dado
que, como lo hemos mencionado,
existe una confusin en el propsito y
utilidad de la informacin que genera
esta evaluacin, dando como resulta-
do que se atribuya esta facultad a uno
los rganos de control estatal.
As pues, observamos que algunos
estados han incorporado las funcio-
nes de evaluacin en el propio rgano
de fscalizacin superior, en algunos
otros casos, han dotado de estas atri-
buciones a las unidades administrati-
vas dentro de una o varias dependen-
cias del Ejecutivo articuladas entre s.
Independientemente de la natura-
leza con que sea constituida la instan-
cia tcnica de evaluacin, es impres-
cindible tener claro lo siguiente:
1. La evaluacin del desempeo de
programas presupuestarios tiene
como propsito dotar de infor-
macin para la toma de decisiones
respecto de la consecucin de los
Presupuesto y Gasto Pblico
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
167
objetivos trazados en los Planes
Estratgicos para el Desarrollo.
2. Las evaluaciones que realizan tan-
to los rganos de control interno
como externo tienen como pro-
psito verifcar el cumplimiento y
efciencia de la gestin fnanciera
y administrativa, no as de la eva-
luacin estratgica, como bien se
infere de lo sealado en el segun-
do prrafo del artculo 134 de la
Constitucin Federal el cual deter-
mina que esta evaluacin se har
sin menoscabo de lo dispuesto en
los artculos 74, fraccin VI y 79
relativa a la rendicin de cuentas.
3. Valdra la pena tener en cuenta
que la construccin de programas
presupuestarios y sus correspon-
dientes indicadores es una respon-
sabilidad del Ejecutivo estatal, en
virtud de la atribucin constitu-
cional de conducir la planeacin
del desarrollo, de tal suerte que,
los resultados de la evaluacin del
desempeo debern arrojar la in-
formacin que le sea de utilidad
para estos fnes; por lo que, si esta
evaluacin se encuentra atribui-
da a otro rgano fuera del Poder
Ejecutivo, debern garantizarse
los mecanismos de coordinacin
a travs de los cuales la instancia
evaluadora atienda la defnicin
y criterios que emita la adminis-
tracin pblica para la evaluacin
del desempeo y retroalimente en
tiempo y forma sufciente que ase-
gure que los presupuestos pblicos
se elaboren tomando en conside-
racin dicha evaluacin.
Margarita Navarro Franco, es Abogada por el Insti-
tuto Tecnolgico de Estudios Superiores de Occidente
ITESO; Especialista en Derecho Pblico por la Uni-
versidad Juan Pablo CEU de Espaa; y actualmente
se desempea como Consultor Investigador en el IN-
DETEC. mnavarrof@indetec.gob.mx
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
168
Efecto de los Amparos
en la Importacin de
Vehculos
Ral Olivares Guilln
El presente artculo tiene como fnalidad analizar la problemtica derivada de los efectos y alcances de
los amparos de suspensin provisional que se han otorgado a muchos de los vehculos de procedencia
extranjera que se importaron al pas, esto con la fnalidad de que las entidades federativas los conozcan
y con ello puedan tomar una decisin con respecto a si se debe o no dotar de placas de circulacin y
registro de los mismos; as tambin la valoracin de algunos otros elementos que deben considerarse
para dicho propsito.
Colaboracin Administrativa
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
169
INtroDuCCIN
Como resultado de la dinmica del
comercio internacional del que Mxi-
co forma parte y, siendo vecino de los
Estados Unidos de Amrica con el que
tenemos frmado un Tratado de Libre
Comercio, juntamente con Canad;
se ha generado a travs del tiempo un
importante fujo de vehculos hacia
nuestro pas, muchos de los cuales se
quedan de manera defnitiva en nues-
tro territorio, sin haber cumplido los
trmites de legalizacin.
Uno de los problemas con relacin
a los vehculos de procedencia extran-
jera que se dio en particular de enero
a junio de 2011, fue la introduccin de
vehculos extranjeros con amparo de
suspensin provisional de aproxima-
damente 555,000 unidades en el pas,
segn datos de la Asociacin Mexica-
na de Distribuidores de Automotores
(AMDA) y la situacin es que la ma-
yora de estos vehculos fueron a re-
gistrarse y emplacarse en las diversas
entidades federativas del pas.
Lo anterior sucede, pese a la publi-
cacin de diversos Decretos por par-
te del Ejecutivo Federal en materia de
regulacin de vehculos extranjeros,
mismos que su propsito es regular
la importacin de vehculos de pro-
cedencia extranjera, pues en el ltimo
ao y lo que va de este, han sido ingre-
sados al pas un importante nmero
de vehculos extranjeros y gran parte
de ellos mediante un amparo conce-
dido de suspensin provisional para
importar vehculos de ao modelo
no contenidos en el Decreto, pero s
considerados en el Tratado de Libre
Comercio con Amrica del Norte (TL-
CAN) y contra el no pago del Impues-
to General de Importacin (IGI).
Por tal motivo, consideramos de
gran inters para las entidades federa-
tivas del pas, conocer hasta qu punto
un vehculo en las citadas circunstan-
GErArDo SILLEr CrDENAS

Secretario de Administracin y Finanzas
del Estado de Nayarit e integrante del Grupo de Auditora
Fiscal Federal y Comercio Exterior de la CPFF
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
170
cias debe ser emplacado para circular
en el pas.
En este contexto es importante re-
cordar que en el marco del Convenio
de Colaboracin Administrativa en
Materia Fiscal Federal suscrito por los
gobiernos de las entidades federativas
con la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, se asumi el compromiso de
no otorgar placas ni cualquier docu-
mento que autorice su circulacin en
el territorio estatal, a aquellos vehculos
que no acrediten su legal estancia en el
pas, ya que de lo contrario, los estados
se hacen acreedores a sanciones econ-
micas en funcin de los vehculos que
emplaquen indebidamente.
Se ha identifcado que un gran
nmero de vehculos extranjeros no
renen los requisitos legales para su
importacin defnitiva, pero an as,
son presentados ante las autoridades
fscales de las entidades federativas
para su registro y emplacamiento.
DESArroLLo
Uno de los problemas que hoy en
da enfrentan las entidades federativas
en el pas, es la que se refere al empla-
camiento de vehculos de procedencia
extranjera que implica la revisin docu-
mental para determinar si el vehculo se
encuentra legal en su estancia y tenen-
cia en el pas con relacin a los decretos
en materia de importacin de vehculos
usados que le son aplicables a cada caso;
esta tarea se facilita si la entidad federa-
tiva tiene frmado el Anexo 8 al Con-
venio de Colaboracin Administrativa
en Materia Fiscal Federal que se refere
a la materia de comercio exterior, pues
cuentan con clave para la consulta de
pedimentos, de lo contrario, debe hacer
una valoracin exhaustiva documental
o pedir informacin a la aduana local.
Entonces, podemos comentar que
la labor en s misma, necesita de cono-
cimientos tcnicos en materia de co-
mercio exterior para dicha valoracin
documental por parte de los emplea-
dos que reciben la documentacin,
para en su caso realizar el emplaca-
miento de vehculos de procedencia
extranjera usados.
Si a lo anterior le agregamos que
muchos particulares estn importan-
do vehculos bajo el amparo de una
suspensin provisional emitida por un
juez, derivado de una contravencin
entre el Tratado de Libre Comercio
En el marco del Convenio de Colaboracin
Administrativa se asumi el compromiso de no
otorgar placas ni cualquier documento que autorice su
circulacin en el territorio estatal, a aquellos vehculos
que no acrediten su legal estancia en el pas
Colaboracin Administrativa
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
171
con Amrica del Norte (TLCAN) y
el Decreto para la Importacin Def-
nitiva de Vehculos Usados vigente,
el problema se ha presentado en dos
sentidos, uno en lo que se refere a
los aos que un vehculo debe tener
al momento de importarse y por otro
lado el no pago del Impuesto General
de Importacin (IGI) de dicho vehcu-
lo.
Por tal motivo en el presente art-
culo se formulan algunas refexiones al
respecto, tales como:
EN qu CoNSIStE
LA SuSPENSIN ProvISIoNAL
Consiste en dejar la situacin es-
pecfca de que se trate tal como est,
hasta que se emita una resolucin al
respecto.
Es comn que el juez, al presentar-
le el particular la contravencin de las
disposiciones jurdicas, decide otorgar
esa suspensin provisional salvaguar-
dando al particular de un menoscabo
en sus garantas que son por natura-
leza irreparables, esto hasta no tener
los elementos para tomar una decisin
con respecto a dicha situacin.
Lo anterior signifca que a los par-
ticulares que se les concede el amparo
de suspensin provisional de un veh-
culo de procedencia extranjera, se les
garantiza que dicho vehculo no sea
embargado por parte de la autoridad
competente hasta que no se emita una
resolucin favorable o un no al respec-
to; pero por otro lado, tampoco signi-
fca que tengan derecho a la obtencin
de registro en el padrn vehicular y
obtengan las placas de circulacin.
Por otro lado las entidades fede-
rativas, al negar el emplacamiento y
registro de los vehculos antes comen-
tados, evitan que vehculos irregulares
transiten por la entidad; pero esto les
representa un problema de falta de
control de esos vehculos, mismos que
ya circulan en la entidad y que puede
ocasionar una serie de problemas de
tipo social importantes.
Consecuencia de lo anterior, con-
sideramos que una solucin podra ser
la de registrar y emplacar provisional-
mente dichos vehculos, y al ser emiti-
da la resolucin defnitiva del amparo,
podrn ser registrados y emplacados
en forma defnitiva o se nieguen am-
bas posibilidades por una situacin
diferente a la resolucin, como puede
ser que se trate de un vehculo de los
considerados restringida o prohibida
su circulacin contenido en el Decreto
vigente de importacin de vehculos
usados en su artculo 6 y en la Regla
de Carcter General en Materia de Co-
mercio Exterior 3.5.1 fraccin II.
qu PASA SI LA rESoLuCIN
FINAL FAvorECE AL
PArtICuLAr
En este caso, las entidades federa-
tivas tendrn que llevar a cabo la re-
visin documental que permita cono-
cer que dichos vehculos no son de los
prohibidos o restringidos para circular
en el pas; otra es, si son o no origina-
rios de Estados Unidos y Canad, o
que no hubiesen sido importados por
la frontera sur del pas, pues esos ve-
hculos no debern ser emplacados ni
registrados an y cuando la resolucin
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
172
motivo del amparo le favorezca al par-
ticular que normalmente es por el ao
modelo del vehculo que se import o
para el no pago del IGI.
Adems, para que el particular
pueda emplacar y registrar su vehculo
legalmente, tendr que presentar la re-
solucin fnal del juez a las autoridades
competentes de las entidades federati-
vas a fn de que ese documento sirva
de respaldo en el expediente para tal
efecto.
En la mayora de los casos, los
promoventes de la suspensin provi-
sional la obtienen e inmediatamen-
te introducen el vehculo al pas, sin
haber asistido a la audiencia para
aportar mayor documentacin al
juez que le permita allegarse de ele-
mentos para resolver. Despus, los
particulares, con ese pedimento en
donde se especifica que es un asunto
de amparo de suspensin provisio-
nal, se presentan en las recaudado-
ras de las entidades federativas pre-
tendiendo emplacarse y registrarse
y en algunos casos con amenazas a
los empleados de ser destituidos si se
niegan a emplacar y registrar el ve-
hculo.
A continuacin se muestra una
imagen de un pedimento con amparo
de suspensin provisional que corres-
ponde a un vehculo de ms de diez
aos importado al amparo del TLCAN
como un claro ejemplo de lo que a dia-
rio se enfrentan las autoridades de las
entidades federativas.
toMS JoS ruIz GoNzLEz

Secretario de Finanzas y Planeacin
del Estado de veracruz e integrante del Grupo de
Auditora Fiscal Federal y Comercio Exterior de la CPFF
Colaboracin Administrativa
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
173
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
174
Anlisis del Pedimento anterior.
En este caso podemos comentar
que la modulacin del pedimento se
realiz en enero de 2010 y para ese en-
tonces estaba vigente el decreto publi-
cado el 28 de diciembre de 2010 que
estableca las condiciones para impor-
tar vehculos extranjeros al pas y que
extenda la vigencia del Decreto, del 24
de diciembre de 2008; dicho Decreto
entr en vigor el 1o. de enero de 2009
y estuvo vigente hasta el 30 de junio de
2011, mismo que permita la impor-
tacin de vehculos usados proceden-
tes de Estados Unidos y Canad cuyo
modelo fuera de 10 aos anteriores a
la fecha de importacin, por lo que el
vehculo que ampara la copia del pe-
dimento cuya imagen se mostr ante-
riormente, es de 11 aos anteriores a
la fecha.
Derivado de los comentarios an-
teriores, podemos concluir que a este
vehculo no debieron drsele placas ni
registro para circular, pues contravie-
ne el Decreto vigente de esa fecha y las
autoridades competentes de las enti-
dades federativas del pas estn obliga-
das a acatar las disposiciones emitidas
por el ejecutivo, pues ser en su caso
un juez quien determine la situacin
legal del vehculo en comento.
Por tal motivo, consideramos im-
portante que las autoridades de las
entidades federativas que emplacan
y registran vehculos extranjeros, co-
nozcan la documentacin que permi-
te dar certeza jurdica a dicho acto. Es
por esto que INDETEC tiene prepara-
do un curso de capacitacin al respec-
to, en apoyo de las labores, pues fnal-
mente signifca una responsabilidad
mayor.
Conclusiones:
La concesin de la suspensin pro-
visional en un juicio de amparo
respecto a un vehculo de proce-
A los particulares que se les concede el amparo
de suspensin provisional de un vehculo de
procedencia extranjera, se les garantiza que
dicho vehculo no sea embargado por parte de la
autoridad competente hasta que no se emita una
resolucin favorable o un no al respecto
Colaboracin Administrativa
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
175
dencia extranjera no da como re-
sultado un emplacamiento auto-
mtico.
Todo vehculo de procedencia ex-
tranjera deber cumplir con la do-
cumentacin necesaria para acre-
ditar su legal estancia y tenencia.
Las autoridades estatales estn
obligadas a acatar las disposiciones
del Ejecutivo Federal, an cuando
contravengan disposiciones con
mayor jerarqua como es el caso
del TLCAN.
Las autoridades de los estados es-
tn obligadas a revisar y compro-
bar que la documentacin acredita
la legal estancia y tenencia de los
vehculos de procedencia extranje-
ra y que los vehculos no son de los
que se encuentran clasifcados en
reglas de carcter general en ma-
teria de comercio exterior, como
restringidos y prohibidos para cir-
cular en el pas.
Las autoridades de los estados de-
bern cerciorarse de que los veh-
culos que se pretenden emplacar
no son originarios de otro pas que
no sea Estados Unidos de Amri-
ca, Canad o Mxico, pues no son
del TLCAN.
Las autoridades de los estados de-
bern cerciorarse de que los veh-
culos no debieron importarse por
frontera sur del pas.
Las autoridades de los estados de-
bern conocer el rgimen de reex-
pedicin de vehculos de franja o
regin fronteriza al resto del pas
antes de tomar una decisin de
registro y emplacamiento.
Las autoridades de los estados po-
drn llevar en su caso, un registro
provisional para los vehculos cuya
situacin jurdica no ha sido an
resuelta por el juez, pero que cir-
culan en la entidad y necesitan ser
controlados, esto con el propsito
de que al momento de la resolu-
cin se lleve a cabo la revisin do-
cumental y se emplaque o registre
dicho vehculo o se niegue, de ser
el caso.
Ral Olivares Guilln es Licenciado en Comercio
Internacional por la Universidad de Guadalajara,
y actualmente se desempea como Consultor Inves-
tigador en el INDETEC. rolivaresg@indetec.gob.mx
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
176
Desempeo Reciente
de las Contribuciones
de las Entidades
E. Javier Martnez Cisneros
En el presente documento se muestran los ingresos al cierre de 2011, as como su comportamiento
respecto a los estimados para este ao y los obtenidos en el ejercicio fscal 2010. Se muestra la relacin
per cpita de los ingresos totales, la variacin porcentual 2011 respecto a 2010, as como la situacin
que guardan los ingresos propios y los ingresos federales para cada una de las entidades federativas.
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
177
INtroDuCCIN
El conocer los ingresos que las en-
tidades federativas obtuvieron durante
este ejercicio fscal, es til como herra-
mienta para aquellas personas dedica-
das al anlisis o la toma de decisiones
en cuanto a las fnanzas pblicas, ya que
se muestra el comportamiento obteni-
do durante 2010 y 2011, aos posterio-
res a una recesin econmica que su-
mergi a las economas nacionales en
un grave problema. Adems, el conocer
de qu forma cerraron sus fnanzas p-
blicas las entidades federativas en este
periodo 2011, servir de referencia a los
tomadores de decisiones sobre el com-
portamiento que posiblemente tendr
la economa en el ao 2012.
INGrESoS totALES
Los ingresos estimados por las en-
tidades federativas para cubrir su gasto
pblico durante el ejercicio fscal 2011
fue del orden de 1 billn 26 mil 217.72
millones de pesos. Esta estimacin fue
superior a la del ao 2010 en 9.10%.
Dicho importe prev un escenario me-
nos austero al observado en 2010, pro-
ducto de la recesin econmica que se
gener en aos previos.
Los ingresos totales
1
para el ejerci-
cio fscal 2011 fueron del orden de 1
billn 182 mil 645.11 millones de pe-
sos, esta cantidad super en 15.24% lo
presupuestado para el presente ejerci-
cio. Dicho incremento ayud a las en-
tidades federativas para tener un gasto
pblico ms holgado y as hacer frente
a los compromisos de una mejor ma-
nera. De este modo, el gasto pblico
total
2
de las entidades federativas para
el ejercicio fscal 2011, sum el orden
de 1 billn 143 mil 386.84 millones de
pesos, esto es, 95 mil 439.75 millones
de pesos ms que en el ejercicio ante-
1 Se muestran los ingresos y egresos al cierre de
2011 de veintisiete entidades federativas, dada
la disponibilidad de la informacin en sus
respectivos portales web.
Los ingresos por habitante para el ao 2011
fueron mayores respecto al ao 2010, ya que
tuvieron, en general, un incremento promedio
de 11.97%
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
178
rior. De esta forma, los ingresos ob-
tenidos durante este ejercicio fscal,
bastaron para hacer frente a los presu-
puestados para este periodo, quedan-
do un remanente aproximado de 39
mil 258.27 millones de pesos.
Con base en lo anterior se puede
observar que el ingreso promedio para
cada entidad federativa sum el or-
den de 43,801.67 millones de pesos,
alcanzando un incremento de 4,923.9
millones de pesos ms que en el ao
2010, esto gracias a que se dio un ma-
yor aporte por el lado de los ingresos
propios, en lo que respecta a los im-
puestos, mientras que por otro lado,
fue el aumento en las participaciones
que recibieron las entidades federati-
vas lo que propici este incremento en
los ingresos, (tabla 1).
tabla 1
Ingresos totales de las entidades federativas con informacin pblica disponible
en los diferentes portales web.
Entidad Federativa
observado 4to trimestre
2010
observado 4to trimestre
2011
Diferencia
Aguascalientes 13,140,861,000 16,447,824,000 3,306,963,000
Baja California 30,821,676,000 33,789,101,000 2,967,425,000
Baja California Sur 8,914,713,330 11,101,517,305 2,186,803,975
Campeche 14,578,039,091 16,257,749,102 1,679,710,011
Colima 8,826,824,053 11,951,211,095 3,124,387,042
Chiapas 54,817,798,000 69,549,188,629 14,731,390,629
Chihuahua 39,628,832,886 44,051,538,755 4,422,705,869
Distrito Federal 137,861,900,000 149,942,600,000 12,080,700,000
Durango 19,734,819,525 21,977,416,868 2,242,597,343
Guanajuato 48,464,596,474 54,474,415,702 6,009,819,228
Hidalgo 26,878,585,138 31,069,296,051 4,190,710,913
Jalisco 68,872,131,941 74,916,974,815 6,044,842,873
Edo. Mxico 139,163,548,700 151,154,430,600 11,990,881,900
Morelos 17,981,733,000 21,109,262,000 3,127,529,000
Nayarit 15,853,471,989 17,627,753,635 1,774,281,646
Nuevo Len 58,261,949,000 70,789,571,000 12,527,622,000
Oaxaca 44,239,981,000 50,429,730,000 6,189,749,000
Puebla 54,491,394,200 62,283,084,800 7,791,690,600
Quertaro 20,257,626,307 22,524,889,083 2,267,262,775
San Luis Potos 27,761,178,000 30,164,212,530 2,403,034,530
Sinaloa 31,809,000,000 34,684,000,000 2,875,000,000
Sonora 37,599,386,553 46,017,766,446 8,418,379,893
Tabasco 34,850,452,338 37,557,818,784 2,707,366,446
Tamaulipas 38,175,825,067 39,525,939,136 1,350,114,069
Tlaxcala 13,064,365,059 14,380,630,327 1,316,265,268
Yucatn 20,174,100,000 24,157,128,064 3,983,028,064
Zacatecas 23,489,314,943 24,710,059,654 1,220,744,711
Total 1,049,714,103,595 1,182,645,109,381 132,931,005,785
Fuente: Elaboracin propia con base en los resultados de las cuentas pblicas de las entidades federativas.
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
179
Los ingresos por habitante para el
ao 2011
2
, fueron mayores respecto al
ao 2010, ya que tuvieron, en general,
un incremento promedio de 11.97%
al pasar de 12,023 pesos por habitan-
te para el ejercicio 2010 a 13,465 pe-
sos por habitante en 2011. As pues
se pudo destinar un mayor importe
al gasto por habitante, lo que signif-
c mayores benefcios en obra pbli-
ca, educacin, salud, entre otros para
la poblacin en general, cosa que en
2010 no se dio de esta manera, debido
a la crisis fnanciera mundial que gol-
pe a la economa nacional.
Respecto a ese incremento pro-
medio que las entidades federati-
2 Para el anlisis per cpita se utiliz informacin
de la poblacin del censo 2010 y al cuarto
trimestre de 2011, contenida en la pgina del
Instituto Nacional de Estadstica y Geografa
(INEGI).
vas tuvieron para el ejercicio fiscal
2011, se puede observar que no to-
das tuvieron la misma dinmica de
crecimiento, puesto que existe un
grupo conformado por 16 de las en-
tidades federativas que obtuvieron
tasas de variacin por debajo de este
promedio, con porcentajes que van
desde un 1.46% a un 10.22%, mien-
tras que por otro lado un grupo de
11 entidades federativas estn por
encima del promedio con porcenta-
jes de 12.58% hasta un 32.35%. Es
preciso mencionar que aunque no
todas las entidades federativas tie-
nen un crecimiento similar, lo im-
portante es que ninguna de ellas de-
creci respecto al periodo anterior,
por lo tanto la economa en su con-
junto tiene signos de recuperacin,
(tabla 2).
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
180
Ingresos totales per cpita para los aos 2010 y 2011, as como su variacin porcentual
Entidad Federativa
Ingresos Per Cpita
2011
Ingresos Per Cpita
2010
tasa de variacin
Colima 17,969 13,577 32.35
Chiapas 14,142 11,436 23.67
Aguascalientes 13,490 11,090 21.64
Sonora 16,901 14,122 19.68
Nuevo Len 14,854 12,547 18.38
Baja California Sur 16,520 13,993 18.06
Yucatn 12,110 10,330 17.23
Morelos 11,695 10,121 15.56
Hidalgo 11,412 10,086 13.15
Oaxaca 13,120 11,636 12.75
Puebla 10,616 9,429 12.58
Guanajuato 9,737 8,834 10.22
Durango 13,277 12,086 9.85
Chihuahua 12,775 11,652 9.64
Campeche 19,353 17,735 9.12
Nayarit 15,928 14,612 9.01
Distrito Federal 16,925 15,537 8.93
Sinaloa 12,418 11,494 8.04
Quertaro 11,916 11,082 7.53
Tlaxcala 12,000 11,168 7.45
San Luis Potos 11,513 10,735 7.24
Jalisco 10,011 9,370 6.84
Edo. Mxico 9,788 9,171 6.73
Baja California 10,393 9,772 6.36
Tabasco 16,439 15,566 5.61
Zacatecas 16,405 15,759 4.10
Tamaulipas 11,844 11,674 1.46
Promedio 13,465 12,023 11.97
Fuente: Elaboracin propia con base en los resultados de las cuentas pblicas de las entidades federativas y la poblacin que
muestra el INEGI para el ao 2010 y 2011.
tabla 1
Los ingresos totales de estas vein-
tisiete entidades federativas para el
ao 2011, representan en promedio el
14.11% respecto al producto interno
bruto estatal (PIBE) de 2010
3
, mien-
tras que para el ejercicio 2010, en pro-
3 Nota aclaratoria: Se toma PIBE 2010 ya que al
momento de la elaboracin del documento no
existe publicado el PIBE para 2011.
medio representa el 12.31% tambin
del PIBE 2010. La variacin absoluta
en promedio para estos dos periodos
es de 1.80%. Dicho incremento de un
ao a otro es favorable para los ingre-
sos de las entidades federativas, pues
en el contexto que se da este resultado
es signo de una buena recuperacin
econmica, (grfco 1).
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
181
INGrESoS ProPIoS
De los ingresos propios, es el ru-
bro de impuestos el que mayor par-
ticipacin presenta durante los dos
periodos. Por un lado, en el ao 2010
los impuestos sumaron la cantidad de
51,570.5 millones de pesos y este mis-
mo rubro para el ao de 2011 signif-
c ingresos por 64,196.9 millones de
pesos, un incremento de 24.48% de
un ao respecto a otro, equivalente al
36.97% y 38.15% respectivamente del
total de los ingresos propios obteni-
dos. Tal incremento se debi de cier-
ta forma a que varias de las entidades
federativas adoptaron el impuesto a la
tenencia de automviles como propio.
El rubro de aprovechamientos ob-
serva una participacin del 31.07%
para el ao 2010 y 33.35% para el
2011 del total de los ingresos propios
al cierre de cada ejercicio, incremen-
tando de esta forma su aportacin en
un 29.52% de un ao respecto a otro.
Los derechos dentro de los ingresos
propios, junto con los productos y
contribuciones de mejora, tuvieron
una aportacin del 31.96% para el ao
2010, mientras que para el ao 2011
fue el 28.50% del total de los ingresos
propios para las 27 entidades federati-
vas, (grfco 2).
relacin porcentual respecto al PIbE de cada entidad federativa
Grfco 1
0
5
10
15
20
25
30
35

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Ao 2010 Ao 2011 Variacin Absoluta
Fuente: Elaboracin propia, con base en cifras de las cuentas pblicas y PIBE 2010
Fuente: Elaboracin propia, con base en cifras de las cuentas pblicas y PIBE 2010
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
182
INGrESoS FEDErALES
De acuerdo a las cifras mostradas
en sus portales de transparencia, los
ingresos federales son los de mayor
importancia para las entidades fede-
rativas, puesto que estos superan a los
ingresos propios en una proporcin
cercana de 6 a 1 para 2010 y de 5.5 a 1
para 2011. Dicho de otra forma, los in-
gresos federales representan el 80.43%
Ingresos propios observados en el ejercicio fscal 2010 y 2011
Grfco 2
Fuente: Elaboracin propia, con base en cifras de las cuentas pblicas
5
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10000
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50000
60000

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M
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j
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Ingresos Propios 2010 Ingresos Propios 2011
Fuente: Elaboracin propia, con base en cifras de las cuentas pblicas.
Cifras expresadas en
millones de pesos
Los ingresos federales representan el 80.43%
para el ao 2010 y 78.77% para el 2011 de los
ingresos totales de las entidades federativas
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
183
para el ao 2010 y 78.77% para el 2011
de los ingresos totales de las entidades
federativas. En trminos per cpita,
en promedio cada entidad federativa
obtiene ingresos por 11,214 pesos por
persona.
Dentro de este apartado (ingre-
sos federales), son las aportaciones
las de mayor peso en referencia a
participaciones y otros ingresos fe-
derales, ya que para el ao 2010 es-
tas representaron el 37.17% de los
ingresos, mientras que para el 2011
sumaron 36.92%. El porcentaje para
las participaciones es de 32.83% y
32.90%, mientras que para los otros
ingresos federales es de 10.43% y
8.96% respectivamente para los aos
en cuestin, (grfico 3). Por otro
lado, el concepto de otros ingresos
o ingresos extraordinarios repre-
sent tan solo el 6.28% del total de
los ingresos para el ao 2010, esto es
65,968.9 millones de pesos y el 7%
para 2011, equivalente a 82,743 mi-
llones de pesos.
3
4
4
6
2
1
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4
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70000
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220000
270000
320000
370000

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Ingresos Federales 2010 Ingresos Federales 2011
Cifras expresadas en
millones de pesos
Fuente: Elaboracin propia, con base en cifras de las cuentas pblicas
Ingresos federales observados en el ejercicio fscal 2010 y 2011
Grfco 3
Fuente: Elaboracin propia, con base en cifras de las cuentas pblicas
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
184
CoNCLuSIoNES
Como se observ, el ao de 2011
represent para las entidades federa-
tivas un ao que dio continuidad al
proceso de recuperacin en los in-
gresos que se vena dando desde un
ao previo. Tal recuperacin se vio
afectada por diferentes eventos, en-
tre ellos, un incremento sostenido de
los ingresos propios, con una mejor
recaudacin en cuanto a los impues-
tos, debido a la implementacin de
diferentes gravmenes para un mejor
aprovechamiento de estos, entre los
que destaca por mencionar alguno, el
impuesto sobre tenencia o uso de ve-
hculos, que algunas de las entidades
lo adoptaron como propio. Otra de
las situaciones que ayudaron al creci-
miento fue el incremento en las par-
ticipaciones que las entidades federa-
tivas recibieron durante este ejercicio
fscal, aunque se puede apreciar una
creciente dependencia de este tipo de
ingreso para as poder fnanciar su
gasto pblico.
El panorama que se vislumbra
para el ao 2012 que est en curso, es
un panorama en donde sin lugar a du-
das, se dar continuidad a la dinmica
econmica que hasta el momento se
ha venido dando, esto es, se seguir
observando un fortalecimiento de las
fnanzas pblicas, donde est de por
medio la implementacin de mejores
herramientas que permitan a las en-
tidades federativas tener una mejor
recaudacin de los ingresos, acompa-
ados de mejores prcticas en cuanto
a la aplicacin del gasto pblico, lo que
dar como resultado, tener fnanzas
pblicas menos dependientes de otros
ingresos que no sean los propios.
E. Javier Martnez Cisneros es economista por la Uni-
versidad de Guadalajara; actualmente desempea sus
labores como auxiliar-tcnico en la Direccin de Pol-
tica Fiscal y Prospectiva del INDETEC. jmartinezc@
indetec.gob.mx
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
185
Mejor la Competitividad
de las Entidades
Federativas
Obed Isa Santos Chvez
En el presente artculo se describen los resultados de los indicadores que conforman el reporte Doing
business Subnacional en Mxico 2012, mismo que fue elaborado por el Grupo banco Mundial, con la
fnalidad de dar a conocer el ambiente para hacer negocios en las entidades federativas.
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
186
CoNtExto GENErAL
En los ltimos aos, el Grupo
Banco Mundial, de la mano con el In-
ternational Finance Corporation, ha
construido el reporte Doing Business
Global en donde se proporciona una
medicin de las regulaciones para rea-
lizar negocios en 183 economas (pa-
ses). La medicin es realizada a travs
de indicadores que determinan las fa-
cilidades o difcultades que implican
los trmites gubernamentales al mo-
mento de realizar negocios, as como
en la actividad empresarial; adems
permiten comparar entre s los resul-
tados.
No obstante, la medicin que se
realiza en los 183 pases, slo corres-
ponden a las ciudades ms importan-
tes de los mismos (para el caso de M-
xico se considera el Distrito Federal) y
no proporciona un mayor panorama
de las condiciones reales a nivel regio-
nal-local dentro de las economas en
materia de competitividad y facilidad
para realizar negocios.
Por tal motivo, el Grupo Banco
Mundial se dio a la tarea de construir
un reporte Doing Business Subnacio-
nal el cual arroja mediciones ms ob-
jetivas acerca del clima para realizar
negocios al interior del pas, es decir,
los resultados pueden ser comparados
entre las entidades federativas (consi-
derando slo los municipios ms im-
portante de cada una de ellas) e inclu-
so con otras economas globales.
Cabe sealar que Mxico fue el pri-
mer pas donde se elabor el formato
de reporte subnacional y actualmente
es la economa con el mayor nmero
de ediciones realizadas bajo este for-
mato (2005, 2007, 2009 y 2012).
Por qu MxICo
HA APoStADo EN
LoS rEPortES
SubNACIoNALES?
Ante un entorno macroeconmico
complejo y adverso a nivel global, los
resultados del reporte Doing Business
Subnacional, han contribuido a una
Mxico fue el primer pas donde se elabor el
formato de reporte subnacional y actualmente
es la economa con el mayor nmero de
ediciones realizadas bajo este formato
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
187
mejora en las condiciones de desa-
rrollo y en los niveles de inversin del
pas, pues han impulsado la competiti-
vidad en las entidades federativas me-
diante el benchmarking (compara-
cin) de sus condiciones de promover,
crear, conservar o en su caso inhibir el
desarrollo de una empresa, adems y
como ya se mencion con anteriori-
dad, el reporte global slo toma como
referencia la ciudad ms importante
del pas, mientras que el subnacional
ampla la cobertura de estudio de los
niveles de competitividad en cada en-
tidad federativa considerando el mu-
nicipio ms importante de cada una.
Por lo anterior, el conocimiento de
los resultados del reporte Doing Busi-
ness Subnacional, ha generado refor-
mas que simplifcan el marco regula-
torio local, incentivando la actividad
empresarial, al margen de contar con
una medicin objetiva de las mejores
prcticas y evolucin de los gobiernos
locales.
qu MIDE EL rEPortE DoING
buSINESS SubNACIoNAL?
El reporte Doing Business Subna-
cional da respuesta en trminos gene-
rales a:
Dnde es ms fcil hacer
negocios en Mxico?
Basndose en cuatro indicadores que miden el desempeo del marco regula-
torio local. Tales indicadores responden:
la apertura de una empresa?


Dnde es ms fcil
la obtencin de permisos de
construccin?

registrar la propiedad?

el cumplimiento de contratos?

FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
188
qu SE ESPErA DEL rEPortE
DoING buSINESS MxICo 2012?
Desde la elaboracin del primer
reporte subnacional para el caso de
Mxico (2005), se contaba con una
cobertura de 13 entidades federativas;
a partir de la segunda edicin (2007 y
2009), la cobertura se extendi a las 32
entidades federativas con la fnalidad
de que los resultados arrojados de la
medicin pudieran brindar una mayor
aproximacin de la realidad al interior
del pas en cuanto al ambiente para el
desarrollo de una empresa.
En este sentido y al igual que en
las ediciones anteriores, el reporte
Doing Business Subnacional en M-
xico 2012, cuenta con la cobertura to-
tal de las 32 entidades federativas y se
espera una continuidad en el fortale-
cimiento en la mejora regulatoria, es
decir, la eliminacin de barreras ad-
ministrativas mediante reformas que
contribuyan al desarrollo empresarial
y que adems continen con el anli-
sis benchmarking del desempeo gu-
bernamental.
rESuLtADoS GENErALES
DEL rEPortE DoING buSINESS
MxICo 2012
Un primer panorama que arroja
los resultados del reporte 2012 es en
qu entidad federativa es ms fcil la
realizacin de negocios. En la tabla
siguiente es posible observar qu en-
tidades son ms propicias para un me-
jor ambiente de negocios y en qu me-
dida se han desarrollado o no respecto
al reporte 2009.
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
189
Dnde es ms fcil hacer negocios en Mxico?
Entidad Federativa
Doing business en
Mxico 2012
Doing business en
Mxico 2009
Puestos ganados o
perdidos en el ranking
Colima 1 6
5
Aguascalientes 2 1
-1
Chiapas 3 2
-1
Guanajuato 4 3
-1
San Luis Potos 5 8
3
Sinaloa 6 4
-2
Sonora 7 12
5
Michoacn 8 11
3
Campeche 9 9 0
Coahuila 10 7
-3
Hidalgo 11 14
3
Zacatecas 12 5
-7
Veracruz 13 17
4
Tabasco 14 13
-1
Nuevo Len 15 21
6
Yucatn 16 22
6
Quertaro 17 15
-2
Mxico 18 28
10
Durango 19 16
-3
Chihuahua 20 10
-10
Jalisco 21 25
4
Tamaulipas 22 18
-4
Nayarit 23 23 0
Oaxaca 24 26
2
Puebla 25 19
-6
Tlaxcala 26 24
-2
Quintana Roo 27 20
-7
Morelos 28 27
-1
Baja California 29 31
2
Distrito Federal 30 32
2
Baja California Sur 31 29
-2
Guerrero 32 30
-2
Fuente: Elaboracin propia con base en el informe Doing Business en Mxico 2012, World Bank.
tabla 1
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
190
De cuerdo con las tablas anterio-
res, Colima es el mejor lugar dentro
de Mxico con las mejores condicio-
nes para hacer negocios (avanzando
5 lugares respecto al reporte Subna-
cional 2009). Por otro lado, el estado
de Guerrero ocupa el ltimo lugar de
esta clasifcacin, descendiendo un
par de lugares respecto al reporte an-
terior. Cabe sealar que existen dos
entidades federativas que no tuvieron
modifcacin alguna dentro de esta
clasifcacin respecto al reporte 2009:
Campeche en la posicin 9 y Nayarit
de la 23.
Las reformas que se han llevado
a cabo en las entidades federativas
en materia regulatoria en los ltimos
3 aos han propiciado que la com-
petitividad se fortalezca entre ellas,
pues en los resultados anteriores, es
posible observar a los estados cuyos
esfuerzos les permiti mejorar su
posicin en la clasifcacin hasta 10
lugares respecto al informe anterior
(2009), mientras que otras entidades
federativas disminuyeron su posicin
en la clasifcacin.
Es por eso que, la preocupacin
de las entidades federativas para pro-
piciar un mejor clima de negocios al
interior de cada una de ellas les ha
llevado a reformar cuando menos
unas de las reas de medicin. Tales
reformas consisten en la eliminacin
de trmites duplicados o similares, la
simplifcacin de requisitos, la reduc-
cin en los tiempos de respuesta a las
solicitudes (das) la reduccin en los
costos de los servicios administra-
tivos etc. En la tabla 2 se puede ob-
servar qu entidades reformaron y en
qu rea.
Por otro lado, las entidades federa-
tivas han fortalecido sus buenas prc-
ticas mediante el aprendizaje unas de
otras, es decir, han celebrado reunio-
nes donde se han compartido expe-
riencias, informacin etc, que las han
llevado a un desarrollo en conjunto.
Las reformas que se han llevado a cabo en las
entidades federativas en materia regulatoria
en los ltimos 3 aos han propiciado que la
competitividad se fortalezca
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
191
reas de medicin que reformaron las Entidades Federativas
Entidad Federativa
Apertura de una
empresa
obtencin de
permisos de
construccin
registro de la
propiedad
Cumplimiento
de contratos
Aguascalientes

Baja California

Baja California Sur

Campeche

Coahuila

Colima
Chiapas

Chihuahua x

Distrito Federal

Durango

Guanajuato

Guerrero

Hidalgo

Jalisco

Mxico

Michoacn

Morelos

Nayarit

Nuevo Len

Oaxaca

Puebla

Quertaro

Quintana Roo

San Lus Potos

Sinaloa

Sonora

Tabasco

Tamaulipas

Tlaxcala

Veracruz

Yucatn

Zacatecas

Reforma que facilita el hacer negocios.


x Reforma que difculta el hacer negocios.
Nota: Las reformas se llevaron a cabo entre julio de 2008 y octubre de 2011. En Doing Business en Mxico 2012 se reemplazaron
las ciudades de Coatzacoalcos por Veracruz en el Estado de Veracruz y Salina Cruz por Oaxaca de Jurez en el Estado de Oaxaca.
Fuente: Elaboracin propia con base en el informe Doing Business en Mxico 2012, World Bank.
tabla 2
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
192
rESuLtADoS DE LoS INDICADorES
quE CoMPoNEN EL rEPortE
DoING buSINESS MxICo 2012
En cuanto a los cuatro indicado-
res que miden el ambiente de nego-
cios en las entidades federativas, se
comenzar con el de apertura de una
empresa, es decir, se responder a la
pregunta:
tabla 3
Dnde es ms fcil abrir una empresa?
Clasifcacin
Entidad
Federativa
Clasifcacin
Entidad
Federativa
Clasifcacin
Entidad
Federativa
1 Guanajuato 12 Aguascalientes 23 Baja California Sur
2 Yucatn 13 Distrito Federal 24 Tabasco
3 Morelos 14 Oaxaca 25 Baja California
4 Mxico 15 Puebla 26 Nayarit
5 Veracruz 16 Jalisco 27 Quintana Roo
6 Colima 17 Campeche 28 Zacatecas
7 Nuevo Len 18 Sonora 29 Guerrero
8 San Luis Potos 19 Tlaxcala 30 Chihuahua
9 Michoacn 20 Quertaro 31 Tamaulipas
10 Sinaloa 21 Chiapas 32 Durango
11 Hidalgo 22 Coahuila
Nota: La clasifcacin en facilidad de apertura de una empresa se basa en un promedio simple de las clasifcaciones percentiles de
las entidades federativas de acuerdo al nmero de trmites, tiempo y costo asociados para la apertura de una empresa.
Fuente: Elaboracin propia con base en el informe Doing Business en Mxico 2012, World Bank.
La tabla anterior muestra la clasifcacin de las entidades federativas que poseen la menor cantidad de trmites, el menor tiempo
de respuesta a las solicitudes y cuenta con los menores costos asociados a la apertura de una empresa.
Ingresos y Finanzas Locales
No. 176 Mayo-Junio de 2012 FEDERALISMO HACENDARIO
193
En materia de la obtencin de permisos de construccin, los resultados del reporte Doing Business en
Mxico Subnacional 2012 son los siguientes:
Dnde es ms fcil la obtencin de permisos de construccin?
Clasifcacin
Entidad
Federativa
Clasifcacin
Entidad
Federativa
Clasifcacin
Entidad
Federativa
1 Colima 12 Sinaloa 23 Campeche
2 Aguascalientes 13 Quertaro 24 Mxico
3 Quintana Roo 14 Nayarit 25 Puebla
4 Durango 15 Tlaxcala 26 Nuevo Len
5 Tamaulipas 16 Hidalgo 27 Veracruz
6 Chiapas 17 Jalisco 28 Oaxaca
7 Guanajuato 18 Michoacn 29 Baja California
8 Sonora 19 Zacatecas 30 Guerrero
9 San Luis Potos 20 Distrito Federal 31 Chihuahua
10 Coahuila 21 Yucatn 32 Morelos
11 Tabasco 22 Baja California Sur
Nota: La clasifcacin se basa en el promedio de las clasifcaciones percentiles de la ciudad segn el nmero de trmites, tiempo y
costo asociados a la obtencin de permisos de construccin.
Fuente: Elaboracin propia con base en el informe Doing Business en Mxico 2012, World Bank.
La tabla anterior muestra la clasifcacin de las entidades federativas que poseen la menor cantidad
de trmites, el menor tiempo de respuesta a las solicitudes y cuenta con los menores costos asociados a la
obtencin de permisos de construccin.
En cuanto al indicador de registro de la propiedad, los resultados son los siguientes:
Dnde es ms fcil registrar la propiedad?
Clasifcacin
Entidad
Federativa
Clasifcacin
Entidad
Federativa
Clasifcacin
Entidad
Federativa
1 Aguascalientes 12 Chihuahua 23 Yucatn
2 Chiapas 13 Nuevo Len 24 Morelos
3 Colima 14 Hidalgo 25 Guerrero
4 Campeche 15 Tabasco 26 Tamaulipas
5 Veracruz 16 Oaxaca 27 Nayarit
6 Michoacn 17 Mxico 28 Baja California Sur
7 Guanajuato 18 Quertaro 29 Jalisco
8 Sonora 19 Puebla 30 Durango
9 San Luis Potos 20 Tlaxcala 31 Quintana Roo
10 Sinaloa 21 Baja California 32 Distrito Federal
11 Zacatecas 22 Coahuila
Nota: La clasifcacin en facilidad de registro de propiedad se basa en un promedio simple de las clasifcaciones percentiles de las
entidades federativas segn el nmero de trmites, tiempo y costo asociados para el registro de una propiedad.
Fuente: Elaboracin propia con base en el informe Doing Business en Mxico 2012, World Bank.
tabla 4
tabla 5
FEDERALISMO HACENDARIO No. 176 Mayo-Junio de 2012
194
La tabla anterior muestra la clasi-
fcacin de las entidades federativas
que poseen la menor cantidad de tr-
mites, el menor tiempo de respuesta a
las solicitudes y cuenta con los meno-
res costos asociados al registro de una
propiedad.
Por ltimo, la clasifcacin del in-
dicador de cumplimiento de contratos
es la siguiente:
Dnde es ms fcil hacer cumplir un contrato?
Clasifcacin
Entidad
Federativa
Clasifcacin
Entidad
Federativa
Clasifcacin
Entidad
Federativa
1 Zacatecas 12 Nayarit 23 Baja California
2 Colima 13 San Luis Potos 24 Mxico
3 Aguascalientes 14 Jalisco 25 Guerrero
4 Sinaloa 15 Tabasco 26 Puebla
5 Chihuahua 16 Nuevo Len 27 Oaxaca
6 Durango 17 Yucatn 28 Quintana Roo
7 Coahuila 18 Tamaulipas 29 Distrito Federal
8 Campeche 19 Quertaro 30 Tlaxcala
9 Michoacn 20 Sonora 31 Morelos
10 Hidalgo 21 Guanajuato 32 Baja California Sur
11 Chiapas 22 Veracruz
Nota: La clasifcacin en facilidad de cumplimiento de contratos se basa en un promedio simple de las clasifcaciones percentiles de
las entidades federativas segn el nmero de procedimientos, tiempo y costo asociados para resolver una disputa comercial en los
juzgados locales.
Fuente: Elaboracin propia con base en el informe Doing Business en Mxico 2012, World Bank.
tabla 6
La tabla anterior muestra la clasif-
cacin de las entidades federativas que
poseen la menor cantidad de trmites,
el menor tiempo de respuesta a las
solicitudes y cuenta con los menores
costos asociados al cumplimiento de
contratos.
Conclusiones
Sin duda, el reporte Doing Busi-
ness Subnacional desde su primera
edicin, ha propiciado una mejora re-
gulatoria en los aspectos fundamenta-
les que desarrollan la competitividad y
ms an cuando se ampli la cobertu-
ra de estudio a las 32 entidades fede-
rativas.
Los resultados de los cuatro indi-
cadores han fortalecido las relaciones
interestatales, consolidando las mejo-
res prcticas e incrementado el apro-
vechamiento de las reas de oportuni-
dad para propiciar un mejor clima de
negocios en Mxico incentivando la
inversin.
Obed Isa Santos Chvez es economista por la Uni-
versidad de Guadalajara; actualmente desempea
sus labores como auxiliar-tcnico en la Direccin de
la Coordinacin de Poltica Fiscal y Prospectiva del
INDETEC.

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