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IMPUESTO DIRECTO SOBRE SUCESIONES Las donaciones y transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte o por actos entre

vivos son gravadas de acuerdo a la Ley de Impuesto Sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos. Segn dicha ley estn obligados a pagar este impuesto los beneficiarios de herencias y legados que comprendan bienes, muebles o inmuebles, derechos o acciones situados en el territorio nacional.

El impuesto sobre herencias y legados se causa donde estn situados los bienes gravados y en el momento de la apertura de la sucesin. Si los bienes se encuentran ubicados en jurisdicciones distintas, el lugar se determinar por el asiento principal de los intereses del causante, o en su defecto, por la ubicacin de cualquiera de ellos, (Segn Art. 5 de la LISSDDRC). Para asegurar el pago de la obligacin tributaria, sin perjuicio de las garantas reales previstas de la ley, los herederos y legatarios responden individual y particularmente por el impuesto que recae sobre su propia cuota.

Este impuesto se calcula sobre la parte lquida que corresponda a cada heredero o legatario, de acuerdo con las tarifas encontradas en la correspondiente Ley IMPUESTO SOBRE SUCESIONES: Es el impuesto que grava las herencias, representa el gravamen sobre el trfico patrimonial, pues recae sobre el patrimonio al cambiar de dueo, lo cual tiene lugar cuando ocurre la muerte de la persona y se abre la sucesin, an cuando sus efectos se traducen en un impuesto de naturaleza patrimonial, no en cuanto a la conformacin de su hecho imponible, sino la certeza para el contribuyente heredero o legatario de medir su cuanta en funcin de una base de imposicin que, indefectiblemente la proporciona el valor del patrimonio transmitido, ya que la masa hereditaria es la base fuente de la contribucin. (Salazar Maza, T.).

En la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos: Se establece la obligatoriedad del pago del impuesto a los beneficiarios de herencias, legados o donaciones que se encuentren dentro de los siguientes supuestos: a.- Cuando los herederos, legatarios o donatarios recibieran bienes muebles o inmuebles situados en el territorio nacional, recibieran crditos, derechos y acciones sobre estos mismos bienes ubicados en el pas. b.- Cuando los sujetos pasivos fueran beneficiarios de crditos, derechos o acciones de cualquier clase que se hubieran ejercitado, originado o ejecutaran en Venezuela. c.- Se contempla como mecanismo para evitar la doble tributacin, una deduccin o crdito de impuesto, equivalente al 75% del impuesto cancelado en el exterior con motivo de la transmisin gratuita de bienes muebles a personas domiciliadas en el pas. d.- En los casos de transmisin de bienes muebles situados en el extranjero, si los beneficiarios mantienen domicilio venezolano, deban pagar el impuesto correspondiente; el legislador aprob el criterio del domicilio para establecer el impuesto.

Tambin se refiere a las acciones, obligaciones y ttulos valores emitidos en el pas; las acciones, obligaciones y ttulos valores emitidos en el exterior por sociedades constituidas o domiciliadas en el pas; los derechos o acciones que recaigan sobre bienes ubicados en Venezuela y los derechos personales o de obligacin, cuya fuente jurdica se hubiere realizado en Venezuela.

HERENCIA: La Herencia, comprende el conjunto de activos y pasivos del causante o difunto y conjuntamente con las relaciones jurdico patrimoniales que suscitan el mecanismo de la transmisin de derechos y bienes susceptibles de valoracin econmica. (Torres Rivero, Arturo).

LEGADO: es como una atribucin patrimonial mortis causa hecha por el causante en el testamento a favor de un tercero, no heredero. Establecida dicha institucin en el Cdigo Civil Venezolano, especficamente en el artculo 835.

LA BASE IMPONIBLE

Est constituida por la parte lquida que corresponde a cada heredero o legatario, por la alcuota, universalidad o legado recibido, o bien por el valor del objeto donado. Segn sea el caso se aplica:

En las transmisiones mortis causa: por el valor neto de la adquisicin individual

de cada heredero, esto es, el valor real de los bienes y derechos, menos las cargas y los gastos deducibles.

En las donaciones y dems transmisiones lucrativas inter vivos: por el valor neto

de los bienes y derechos adquiridos, esto es, el valor real de los bienes y derechos, menos las cargas y los gastos deducibles.

En los seguros de vida: por las cantidades percibidas por el beneficiario. Estas

cantidades se liquidan acumulando el importe recibido por el seguro al importe del resto de los bienes y derechos que integran la porcin hereditaria del beneficiario.

El legislador tributario ha dispuesto la delimitacin de la base imponible y las reglas tcnicas de su obtencin cuantitativa. El Art. 15 de la correspondiente Ley, expresa: El patrimonio neto dejado por el causante se determinar restando de la universalidad de los bienes que forman el activo, la totalidad de las cargas que forman el activo, la totalidad de las cargas que forman el pasivo, con las reglas y limitaciones establecidas en esta Ley. Aade el legislador en el mismo dispositivo legal antes

trascrito, que en la determinacin del patrimonio neto o gravable no se incluirn los bienes exentos ni los desgravados.

La operacin en consecuencia sera as: PHB [EXCL] = AHN PAS = LHG

SIGLAS: PHB = Patrimonio Hereditario Bruto. EXCL = Partidas excluibles: Exenciones, Exoneraciones, No Sujeciones. AHN = Activo Hereditario Neto. PAS = Pasivos. LHG = Lquido Hereditario Gravable.

Del mismo modo, si se tratase de una sucesin testada, la frmula sera la siguiente:

PHB LEGDOS= AHB [EXCL] = AHN o LEG PAS= LHG o LEG SIGLAS: PHB LEGDOS = Patrimonio Hereditario Bruto. = Legados Testamentarios.

AHN o LEG = Activo Hereditario Neto o Legtimas. PAS = Pasivos.

LHG o LEG = Lquido Hereditario Gravable o Legtimas.

PASIVO SUCESORAL: El pasivo hereditario lo conforman todas las obligaciones ciertas, lquidas y exigibles y de lcito proceder contradas por el causante, las cuales debern comprobarse por medio de documentos pblicos o privados, facturas, pagars, efectos cambiarios, crditos fiscales, etc.

PASIVOS QUE PUEDEN DEDUCIRSE AL ACTIVO HEREDITARIO NETO:

1. Las deudas que existan a cargo del causante para el momento de la apertura de la sucesin. 2. Los gastos de traslado del cadver al lugar de inhumacin y los de embalsamamiento, exequias y entierro. 3. Los gastos de apertura de testamento, los de inventario, avalo y declaracin de

herencia. 4. Los honorarios que deban pagarse a los abogados, economistas, contadores pblicos o tasadores, con motivo de las operaciones a que se refiere el numeral anterior. El total de dichos honorarios estar sometido a lmites calculados segn la siguiente tarifa:

LIQUIDO HEREDITARIO PORCENTAJE

DE 20,01 UT. HASTA 50,00 UT.

6%

DE 50,01 UT. HASTA 200,00 UT. 4%

DE 200,01 UT. HASTA 500,00 UT. 3%

A partir de 500 UT

2%

PASIVOS QUE NO PUEDEN SER DEDUCIDS AL ACTIVO HEREDITARIO:

Dentro de las deudas que la Ley seala las deudas inadmisibles se enumeran las siguientes:

Las deudas que dejase contradas el causante de la sucesin siempre que puedan ser

acreditadas de alguna forma; se excluyen las deudas que el fallecido hubiese dejado contradas a favor de alguno de los herederos, legatarios, ascendientes, descendientes o hermanos aunque stos renuncien a su herencia. Las cantidades que adeudase el fallecido en concepto de tributos al Estado,

Comunidades Autnomas o Corporaciones Locales, a la Seguridad Social y que sean satisfechas por los herederos, albaceas o administradores del caudal hereditario, aunque correspondan a liquidaciones giradas despus del fallecimiento. Las declaradas o reconocidas en el testamento o las que consten en documentos

privados suscritos por el causante, cuando no existan otros elementos que las comprueben. Las causadas o que deban ejecutarse fuera del pas, sin embargo se deducirn

aquellas ocasionadas u originadas con motivo de inversiones o actividades realizadas u originadas en Venezuela, salvo que estn garantizadas con prendas o hipotecas sobre bienes ubicados en el exterior. Las que resulten de crditos hipotecarios o quirografarios constituidos por el

causante, en el ao anterior a la fecha del fallecimiento, a favor de quienes estn llamados por la ley a suceder; de quienes aparezcan instituidos como sus herederos o legatarios; de las personas que se presumen interpuestas de aquellas conforme al Cdigo Civil, o de

personas jurdicas de las cuales el causante y las personas naturales antes mencionadas sean socios o accionistas mayoritarios, individual o conjuntamente, a menos que se justifique plenamente haberse destinado su producto al pago de obligaciones y gastos necesarios para el causante, a la adquisicin a nombre de ste de otros bienes representados en el activo o que dicho producto se encuentre invertido en depsitos bancarios o en otros crditos ciertos a favor del causante. Los crditos hipotecarios o quirografarios con garanta de la vivienda.

LA BASE LIQUIDABLE Se obtiene aplicando a la base imponible las reducciones que son establecidas legalmente y dependen del grado de parentesco y afectividad que tuviese o tenga el fallecido o donante, con el beneficiario.

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A PAGAR:

a. b.

Activo pasivo = patrimonio hereditario. Patrimonio hereditario (desgrvamen + exenciones + exoneraciones) = Liquido

hereditario. c. d. en UT. e. Impuesto de cada heredero en UT. x Valor de la UT. = Impuesto determinado de Liquido hereditario / numero de herederos / UT. = Cuota liquida hereditaria. Cuota liquida hereditaria en UT. x Tarifa segn tabla = Impuesto de cada heredero

cada heredero en Bolvares. f. g. Impuesto de cada heredero Reducciones = Impuesto a pagar de cada heredero. Sumar los impuestos a pagar por cada heredero para obtener el impuesto total a

pagar de la Sucesin.

CLASES DE SUCESIONES:

SUCESIN INTESTADA O AB INTESTATO: Tambin denominada Sucesin Legtima, es aquella que opera en virtud del llamamiento legtimo, sin intervenir la voluntad del causante expresada en testamento, razn por la cual es la Ley quien dispone la forma de liquidar el patrimonio del causante o difunto, donde inevitablemente deben intervenir como herederos, el (la) cnyuge, en caso de estar casado (a), los hijos, en caso de tenerlos o todas aquellos familiares determinados por la Ley, dependiendo del caso.

SUCESIN DEL ESTADO: Tambin denominada Herencia Yacente o Vacante, se da en el caso del causante que posee bienes y no posee herederos a quien suceder, en este caso es el Estado, quien se posesionar de los bienes de la herencia, a falta de herederos intestados o testamentarios, abrindose en consecuencia lo establecido en el artculo 832 del Cdigo Civil venezolano.

SUCESIN TESTAMENTARIA: Esta definido en el Cdigo Civil Venezolano, en su artculo 833 como Un acto revocable por el cual una persona dispone para despus de su muerte de la totalidad o parte de su patrimonio, o hace alguna otra ordenacin, segn las reglas establecidas por la Ley.

CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES:

Es un impuesto directo: El tributo es extrado en forma inmediata del patrimonio,

tomados como expresin de la capacidad contributiva favorecida en su formacin por la contraprestacin de los servicios pblicos. Es de naturaleza directa: No es posible la traslacin a otros sujetos, como si lo sera

un impuesto directo clsico. Es personal: Afecta al sujeto pasivo en funcin de sus capacidad contributiva y sus

especiales condiciones personales, en este caso, el patrimonio neto dejado por el causante se determinar restando de la universalidad de los bienes que forman el activo, la totalidad de las cargas que forman el pasivo. Es progresivo: La relacin de cuanta del impuesto con respecto al valor de la

riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el valor de esta.

Es un tributo perteneciente al poder tributario nacional: Por poder originario, as lo

dispone el artculo 156, ordinal 12 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela de 1999, es decir, el mismo no puede crearse por ningn Estado o Municipio.

SUJETOS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES: El Sujeto Activo, de la relacin jurdica tributaria y de la obligacin tributaria es el Estado, refirindose al ente pblico acreedor del tributo. El Sujeto Pasivo, es la persona que est en una posicin de subordinacin frente a otra que es ese sujeto activo, en este caso, el heredero o legatario.

PRINCIPIOS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA:

Principio de la Territorialidad: Se grava los enriquecimientos, rentas, capitales o

aquellos actos realizados dentro del territorio. Segn este principio, un Estado grava las rentas que tengan su fuente dentro del lmite de sus fronteras, independientemente de la nacionalidad, domicilio o residencia de los receptores de la renta.

Principio de Extraterritorialidad: Se gravan aquellos hechos o presupuestos fcticos

convertidos en hechos imponibles por la ley, que ocurran total o parcialmente fuera del territorio nacional, es decir, cuando los enriquecimientos sean de fuente extranjera.

Principio de Domicilio: Segn el cual son sujetos de impuesto aquellas personas que

se domicilien dentro del Pas.

ACTIVO SUCESORAL: El legislador ha enumerado el conjunto de bienes, derechos y acciones que forman parte del acervo hereditario gravable, los cuales deben ser declarados por los herederos y legatarios en la oportunidad de la apertura de la sucesin. El artculo 18 de la Ley contempla la enumeracin de los activos sujetos al impuesto sucesoral, todo esto referido a las operaciones de compraventa, permuta, actos de disposicin y similares efectuadas por el causante en vida, las cuales, a los efectos impositivos la ley ha dispuesto un mecanismo que permite prescindir fiscalmente de tales operaciones ejecutadas, con lo que actualmente se conoce como la llamada prescindencia de formas previamente adoptadas a los fines de evadir o eludir el impuesto. En el mencionado artculo 18, se enumeran los siguientes: 1 Todos los bienes, derechos y acciones que para el momento de la apertura de la sucesin, se encuentren a nombre del causante, Refirindose a los bienes muebles, inmuebles, terrenos, casas, acciones, cuotas de participacin, depsitos a plazo fijo, fondos mutuales, certificados de ahorro, derechos de inmuebles en comunidad; se incluyen, los

activos intangibles como marcas, patentes, regalas, derechos de autor e inclusive acciones y derechos intangibles que constituyen expectativas de derecho al momento de la apertura de la sucesin. 2 Los inmuebles que para el momento de la apertura de la sucesin, aparecieren enajenados por el causante, por documentos no registrados legalmente conforme a la ley, exceptuando las enajenaciones constantes en documentos autnticos, cuyo otorgamiento haya tenido lugar por lo menos dos (2) aos antes de la muerte del causante. Refirindose a toda operacin mediante la cual se disponga la propiedad, conlleva la obligatoriedad del requisito del registro pblico, nica actuacin que comprueba la veracidad de dicha operacin y su oposicin ante terceros. 3 Los bienes enajenados a ttulo oneroso por el causante en el ao anterior a su fallecimiento, a favor de quienes estn llamados por la ley a sucederles; de quienes aparezcan instituidos como herederos o legatarios; de las personas que se presumen interpuestas de aqullas conforme al Cdigo Civil, o de personas morales que pertenezcan a unos u otros. Se exceptan los casos en que se justifique plenamente haberse destinado al precio proveniente de las enajenaciones de dichos bienes al pago de obligaciones y casos necesarios para el causante; a la adquisicin a nombre de ste de otros bienes que reemplacen los enajenados, o que dicho precio se encuentre invertido en depsitos bancarios o en crditos a favor del causante. Bajo este supuesto, el legislador ha distinguido, no slo una vez ms el plazo preexistente para la no gravabilidad de la operacin, sino las categoras de personas adquirentes en esas enajenaciones efectuadas por el causante en vida. Numeral 4, Los bienes adquiridos a ttulo oneroso en usufructo por el causante y en nuda propiedad por las personas contempladas en el numeral anterior, siempre que la operacin se hubiere realizado en los tres (3) aos anteriores a su fallecimiento. El causante en este caso, solo detenta el derecho real de usar y servirse del inmueble dado en usufructo, y de percibir los frutos que emanen de l, que pueden ser frutos naturales y civiles.

Numeral 5, Los bienes enajenados a ttulo oneroso por el causante en nuda propiedad y con reserva de usufructo a estas mismas personas dentro de los cinco (5) aos anteriores a su fallecimiento. En este supuesto, el causante enajena o ejecuta cualquier acto de suposicin sobre los bienes, a sus herederos legales, a sus herederos y legatarios testamentarios, a personas interpuestas de aquellos y de las personas jurdicas en que participen stas, otorgndoles la nuda propiedad y reservndose el goce y disfrute de ese bien hasta producirse su fallecimiento; los nudos propietarios adquirirn la plena propiedad y entonces el impuesto sobre sucesiones estar causado y ser exigible. Numeral 6, Cualesquiera otros bienes que hubiesen salido del patrimonio del causante mediante actos encaminados a defraudar los derechos del fisco, siempre que ello aparezca de circunstancias claras, precisas, concordantes y suficientemente fundadas. Contempla el supuesto denominado residual, bajo el cual se incluyen en el activo hereditario otros bienes que hubieran salido del patrimonio del causante mediante actuaciones desplegadas, con el fin de cometer defraudacin tributaria.

4.3.- AVALO DE BIENES SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES: El avalo es definido como una situacin u opinin sustentada e imparcial de la naturaleza, calidad, valor o utilidad de un derecho o aspecto de una propiedad especfica; asimismo, la valoracin es un proceso cientfico ordenado y lgico que permite un anlisis sistemtico, concienzudo, preciso y amplio, de todos los factores que puedan influir en el valor de cambio sobre los derechos de propiedad y que mide su deseabilidad a travs de una metodologa especfica y que conduce a una inferencia sobre la estimacin u opinin sustentada del valor de un tiempo y lugar especfico y finalmente mide la deseabilidad de los derechos. En los casos de herencia aceptada a beneficio de inventario, el valor de los bienes y deudas o cargas de la herencia ser el que aparezca en el inventario judicial, sin perjuicio de las modificaciones que surjan como consecuencia de una posterior verificacin administrativa.

En las actas de reparo emitidas por la Administracin Tributaria se suele motivar la determinacin del valor inmobiliario, tomando en cuenta todas las caractersticas generales de la zona y particulares del inmueble mismo, utilizando el mtodo directo de ventas consistente en el estudio del mercado inmobiliario de la zona a nivel de operaciones de compraventa de inmuebles de iguales o similares caractersticas, debidamente protocolizadas en la Oficina de Registro correspondiente para la fecha de la muerte del causante, sobre la base de promedios medios aritmticos de comparacin entre valores inmobiliarios de similares caractersticas. En materia de donaciones, no encontramos disposicin regulatoria de los procedimientos para sealar el valor del bien donado, y es hasta la entrada en vigencia de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos de 1999, el legislador ha agregado otros supuestos de donaciones, esta vez bajo las ficciones jurdicas, cuando nos indica que en los casos de venta, cesin, permuta o traspaso de bienes o constitucin de derechos a ttulo oneroso, cuando por indicios fundados, concordantes y precisos pudiera presumirse, que se trata de una liberalidad, podrn los funcionarios fiscales estimar de oficio tal circunstancia y disponer la liquidacin y el cobro de impuestos adeudados por los intervinientes.

4.5.-

REGLAS

APLICABLES

EN

LA

DETERMINACIN

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES EN LOS CASOS DE TRANSMISIN DE USUFRUCTO, USO HABITACIN O RENTA VITALICIA:

Usufructo: Es el derecho real de usar y gozar temporalmente de las cosas cuya propiedad pertenece a otro del mismo modo que lo hara el propietario, y se puede constituir sobre bienes muebles e inmuebles por tiempo determinado, nunca a perpetuidad y puede ser constituido por la Ley o por la voluntad del hombre.

Uso o Habitacin: Es el derecho a servirse de la cosa ajena sin usufructuarla y puede ser transmitido por voluntad del hombre.

Nuda Propiedad: Tiene lugar cuando el dueo solo tiene la disposicin del bien y accin para reivindicarla de un extrao que la detenta.

Renta Vitalicia: Es el derecho a percibir una cantidad peridica de dinero sobre la vida de una o ms personas determinadas, exista contraprestacin o no por parte del beneficiario, por el rentista.

4.5.1.- REGLA N 1:

Edad del beneficiario Valor usufructo, uso habitacin Menos de 20 aos 7/10 3/10 6/10 5/10 4/10 3/10 2/10 9/10 4/10 5/10 6/10 7/10 8/10

Valor nuda propiedad

Ms de 20 hasta 30 aos Ms de 30 hasta 40 aos Ms de 40 hasta 50 aos Ms de 50 hasta 60 aos Ms de 60 hasta 70 aos Ms de 70 aos 1/10

1.

TRANSMISIN SIMULTNEA DE USUFRUCTO, USO O HABITACIN,

RENTA VITALICIA O NUDA PROPIEDAD: Procedimiento: 1. Debe precisarse la edad del beneficiario.

2. 3.

Se divide el valor del bien a usufructuar en diez dcimas partes. Se asignan dcimas partes al beneficiario del usufructo, uso o habitacin y otras

dcimas partes a los beneficiarios de la nuda propiedad.

2.

TRANSMISIN

SIMULTNEA

DEL

USUFRUCTO,

USO

HABITACIN A PERSONAS DE DIFERENTES EDADES:

Procedimiento: 1. Se calcula la parte correspondiente a la nuda propiedad conforme a la tabla

fraccionada, en relacin con la edad del menor de los beneficiarios. 2. Se suman las dcimas partes que le corresponden a los beneficiarios del usufructo,

uso o habitacin, segn la tabla fraccionada. 3. Se divide el remanente del valor del inmueble una vez excluida la nuda propiedad-,

entre el total obtenido por la sumatoria de las fracciones. 4. 5. El cociente as obtenido se multiplica por cada dcima parte correspondiente. Sobre el producto obtenido de cada una de las operaciones anteriores que

constituyen la base imponible, se aplica la tarifa progresiva del artculo 7 de la Ley para autoliquidar el impuesto sobre sucesiones.

4.5.2.- REGLA N 2: TRANSMISIN O CONSTITUCIN DE USUFRUCTO, USO O HABITACIN POR TIEMPO DETERMINADO SIN TOMAR EN CUENTA LA EDAD DEL

BENEFICIARIO:

Procedimiento:

1. 2.

Se calcula el 2% previamente sobre el valor del bien a usufructuar. Esa cantidad obtenida porcentualmente se multiplica por el nmero de aos que

durar el usufructo de acuerdo a la disposicin testamentaria. 3. La cantidad anteriormente precisada matemticamente, representa la base imponible

(para el caso de universalidad, alcuota o legado) 4. Luego se calcula el impuesto sobre sucesiones para el designado usufructuario y

nudo propietario.

4.5.3.- REGLA N 3: CONSTITUCIN DE RENTA VITALICIA A FAVOR DE UNO O VARIOS HEREDEROS O LEGATARIOS:

Edad del Beneficiario Fraccin del Capital Menos de 20 aos 7/10 6/10 5/10 4/10 3/10 2/10

Ms de 20 hasta 30 aos Ms de 30 hasta 40 aos Ms de 40 hasta 50 aos Ms de 50 hasta 60 aos Ms de 60 hasta 70 aos Ms de 70 aos 1/10

Procedimiento: 1. Se calcula previamente el monto del capital se produce la renta.

2.

El capital hallado que produce la renta se somete a la tabla fraccionada anterior, de

acuerdo a la edad del beneficiario. 3. Luego de calcular la fraccin correspondiente, que constituye la base imponible, se

determinar el impuesto sobre sucesiones de acuerdo a la tarifa progresiva del artculo 7 de la Ley.

4.5.4.- REGLA N 4:

TRANSMISIN DE RENTA POR TIEMPO DETERMINADO. Procedimiento: 1. 2. 3. Se calcula previamente el monto del capital que produce la renta. Delimitamos seguidamente la base de imposicin al 2%. Se multiplica este porcentaje obtenido por el nmero de aos que durar el

beneficio. 4. Se autoliquida el impuesto sobre sucesiones.

5.- DECLARACIN Y DETERMINACIN DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

5.1.- DECLARACIN SUCESORAL: Una vez producido el hecho imponible, surge para el contribuyente, heredero y/o legatario, el deber de declarar; en este sentido, una vez acaecida la muerte de la persona y abierta su sucesin, los herederos y legatarios segn el caso, debern formular ante el funcionario fiscal competente del Ministerio de Finanzas o del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, una declaracin formal de los bienes y deudas subsistentes al fallecimiento del de cujus. Seala el artculo 24 del Cdigo Orgnico Tributario del 2001, que los derechos y obligaciones del

contribuyente fallecido sern ejercidos o, en su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de inventario, y de igual forma, los derechos del contribuyente fallecido transmitido al legatario sern ejercidos por ste.

5.2.- CONTENIDO DE LA DECLARACIN SUCESORAL: El legislador a previsto que la declaracin de herencia contendr detalladamente, todos y cada uno de los elementos que conforma el activo y pasivo hereditario, indicando el valor de dichos bienes muebles o inmuebles; adems, debern especificarse cuales de ellos gozan de exenciones, exoneraciones o desgravmenes que son incentivos tributarios dispuestos por la Ley. Los requisitos para hacer efectiva la declaracin son los siguientes: 1. El nombre, apellido y domicilio de los herederos o de los legatarios, si se trata de

personas fsicas, o su determinacin precisa y el carcter en que acta, el representante si la instituida es una persona jurdica. 2. El nombre, apellidos y estado civil del causante, su ltimo domicilio y el lugar u

fecha de fallecimiento, acompaando prueba de esto. 3. El grado de parentesco que ligaba al de cujus con sus herederos o la indicacin de

que no existan herederos. 4. La cualidad de heredero testamentario o ab intestato de todos los sucesores,

acompaando copia del testamento en el primer caso. 5. Un inventario y avalo de todos los bienes de la herencia, con expresin de los

datos que los identifiquen, inclusive alinderamiento de los inmuebles y el origen de su adquisicin. 6. Una relacin de las cargas de la herencia que exprese el monto de cada una, sus

titulares y los ttulos en que se funde, cuando estos ttulos existan. 7. La indicacin de la cuota parte que corresponda a cada uno de los herederos y

legatarios.

8.

La solicitud de las reducciones o exoneraciones a que se refieren los artculo 9 y 11

de la ley, con la mencin de la causal o causales en que se basa el pedimento, debidamente comprobada, o la manifestacin de que se renuncian dichos beneficios. 9. La edad del beneficiario en los casos de usufructo, uso y habitacin y si la

transmisin de esos derechos se hace de por vida o por tiempo determinado, y cuando se trate de renta vitalicia, la edad del beneficiario y el monto de aquella; adems, se indicara si dichas transmisiones son simultaneas o sucesivas. 10. La determinacin de los bienes referidos a las personas que gocen de la exencin de

impuestos, segn el artculo 14 de la ley. 11. Los bienes muebles que existan en el exterior de los determinados en el artculo 2

de la ley y si por estos pagaron o no impuesto sucesoral en el lugar donde se encontraren ubicados, acompandose la prueba cuando se aduzca el pago.

5.3.-

FORMULARIOS PARA LA DECLARACIN SUCESORAL: El diseo y

elaboracin de formularios, actualmente es competencia de la Divisin de Organizacin y Procedimientos y a la Divisin de Especies Fiscales adscritas a la Gerencia de Desarrollo Tributario del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria. El formulario S32 para la autoliquidacin del impuesto sobre sucesiones, lo integran los siguientes anexos: La forma s32 donde figuran los siguientes datos, identificacin del causante, tipo de herencia diferida, donacin si es el caso, aceptacin pura y simple o a beneficio de inventario, testamento existente, nmero de prrrogas otorgadas por la Gerencia de Tributos Internos para proceder a declarar y datos de las resoluciones que las otorgaron. Apellidos y nombres de los herederos, legatarios o donantes en caso de donaciones, grado de parentesco entre el causante y el causahabiente o donante y donatario si lo hubiere. Datos relativos al patrimonio del causante, exclusiones, exoneraciones, desgravmenes y exenciones aplicables, clculo del impuesto sucesoral causado o sobre donaciones, causado o autoliquidado, con base a la tarifa progresiva del artculo 7 de la ley expresadas en

unidades tributarias, aplicacin de reducciones de impuesto procedentes solicitud de pagos en porciones identificacin del presentante de la declaracin y del representante legal de la sucesin (abogado, asistentes o apoderado) cuya firma la exige el artculo 6 de la ley de abogados). Adicionalmente la forma S32 solicita travs de los siguientes anexos la informacin siguiente: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Anexo N1. Bienes inmuebles que conforman el activo hereditario. Anexo N2. Bienes inmuebles, derechos, acciones y ttulos valores. Anexo N3. Pasivo Hereditario. Anexo N4. Desgravmenes sobre el Patrimonio Hereditario. Anexo N5. Exenciones sobre el Patrimonio Hereditario. Anexo N6. Exoneraciones sobre el Patrimonio Hereditario. Anexo N7. Bienes litigiosos.

5.4.- FORMACIN DEL EXPEDIENTE HEREDITARIO: Adems de la informacin sealada en el formulario S32, se producirn igualmente los siguientes recaudos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Acta de defuncin del causante, incluyendo las emitidas en el Exterior. Acta de Matrimonio, incluyendo las emitidas en el Exterior. Partida de Nacimiento, incluyendo las emitidas en el Exterior. Prontuarios de identificacin. Bienes Muebles e Inmuebles propiedad del causante. Cuentas Bancarias propiedad del causante. Empresas del causante. Acciones u otros ttulos del causante.

9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16.

Hipotecas. Deudas quirografarias Letras de Cambio. Honorarios Profesionales. Gastos de ltima enfermedad del causante. Gastos de embalsamamiento, exequias y entierro. Testamento, si lo hubiere. Poder otorgado al abogado o abogados que representan la sucesin.

5.5.- PLAZOS PARA PRESENTAR LA DECLARACIN SUCESORAL: La precitada declaracin debe ser presentada segn lo establece el artculo 27 de la Ley sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos, dentro de los ciento ochenta (180) das siguientes a la apertura de la sucesin a travs de una declaracin jurada de patrimonio. Estos lapsos se refieren nicamente a la materia sucesoral, ya que la ley no establece lapsos para el caso de donaciones.

6.- EXENCIONES, EXONERACIONES, DESGRAVAMENES Y REDUCCIONES DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES:

6.1.- EXENCIN EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES: Cuando se crea un tributo, transitorio o permanente, cuya base es una cantidad determinada, quedan alcanzados por el mismo, los que en el momento que corresponde, estn comprendidos en los supuestos normativos y tengan por lo tanto esa base o la superen, siendo innecesario establecer que no son contribuyentes, los que estn por debajo de la misma y menos an de eximirlos o exonerarlos de tributar.

La ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos de 1999, en su artculo 8 seala los siguientes supuestos de exenciones:

1. 2.

Los entes territoriales. La cuota hereditaria que corresponda a los ascendientes, descendientes, cnyuge y

padres e hijos por adopcin, cuando no exceda de setenta y cinco unidades tributarias (75UT). 3. Las entidades pblicas no territoriales que ejerzan primordialmente actividades de

beneficencia y de asistencia o proteccin social siempre que destinen los bienes recibidos, o su producto, al cumplimiento de esos fines.

6.2.- EXONERACIONES EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE SUCESIONES: La exoneracin es un beneficio otorgado a ciertos contribuyentes con el objeto de estimular una actividad especfica o propender a que estos realicen determinada accin que en un momento dado convenga al Pas, en vista de una situacin econmica, con miras a mejorar la misma; constituye una excepcin al principio de igualdad en la tributacin ante la Ley, que implica la necesidad de que todos los impuestos se apliquen por igual a todas las personas y bienes de ah que las disposiciones que permitan hacer distingos entre los contribuyentes por su carcter excepcional, deben interpretarse en forma limitativa y restringida. En la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos de 1999, faculta al Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones de impuesto a los siguientes sujetos pasivos: 1. Lasa entidades y establecimientos pblicos cuyo objeto primordial sea de carcter

cientfico, docente, artstico, cultural, deportivo, recreacional o de ndole similar. 2. Los establecimientos privados sin fines de lucro, que se dediquen principalmente a

realizar actos benficos, asistenciales, de proteccin social o con destino a la fundacin de

establecimientos de la misma ndole o de culto religioso de acceso al pblico o a las actividades referidas en el ordinal anterior. 3. Las fundaciones instituidas testamentariamente, cuando se dedique a los fines

previstos en los numerales 1 y 2 del artculo 9. Las fundaciones con personas jurdicas caracterizadas por ser un conjunto de bienes atribuido exclusivamente a la consecucin de un fin, en este caso, de actividades culturales, deportivas, sociales, de salud, etc., al ser constituidas mediante la accin de ltima voluntad del causante, podrn gozar de la exoneracin respectiva de los derechos que cause la donacin de que se trate. 4. La parte del acervo hereditario formada por acciones emitidas por sociedades

annimas inscritas de capital abierto, hasta un mximo que quinientas unidades tributarias (500UT) y la que est representada por inversiones hechas a partir de la fecha de

promulgacin de esta Ley en centros de actividades tursticas y hasta por un mximo de quinientas unidades tributarias (500 UT). 5. La parte del acervo hereditario formada por los capitales depositados en cuentas de

ahorro constituidas en instituciones financieras legalmente autorizadas para recibirlos y los invertidos en cdulas, bonos hipotecarios y otras obligaciones emitidas por estas instituciones, hasta por la cantidad de quinientas unidades tributarias (500 UT). 6. Los beneficiarios de herencias cuyo nico activo este constituido por fundos

agrcolas en explotacin que constituyan la pequea y mediana propiedad.

6.3.- DESGRAVAMENES O BIENES NO SUJETOS AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES: La Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos de 1999, establece los supuestos de bienes objeto de transmisin por causa de muerte, que se encuentran no sujetos al impuesto, en virtud de esto el artculo 10 de la Ley seala: No forman parte de la herencia a los fines de liquidacin del impuesto y el monto de su correspondiente valor se excluir del cmputo de la base imponible, los bienes que a continuacin se mencionan:

1. La vivienda que haya servido de asiento permanente al hogar del causante y se transmita con estos mismos fines a los ascendientes, descendientes, cnyuge y padres e hijos por adopcin. 2. Las cantidades percibidas por concepto de prestaciones o indemnizaciones laborales, de contratos de seguros y las pagadas por instituciones de mutuo auxilio o montepo siempre que sean con ocasin de la muerte del causante. 3. Los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante, no quedan incluidos en esta exencin las joyas y los objetos artsticos que constituyan colecciones valiosas, ni los archivos de valor histrico a juicio del Ejecutivo Nacional. 4. Aquellos que correspondan a entes pblicos territoriales cuando ocurren otros herederos o legatarios.

6.4.-

REDUCCIONES O REBAJAS EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE

SUCESIONES Y DONACIONES:

6.4.1.- Reduccin de Impuesto por el artculo 11: Beneficiario de la Reduccin de Impuesto Porcentaje de Reduccin 1. Cnyuge sobreviviente. 40%

2. Incapacitados total y permanentemente para trabajar y ganarse la vida 30% 3. Incapacitados parcial y permanentemente para trabajar y ganarse la vida. 4. Hijos menores de veintin (21) aos 5. Mayores de sesenta (60) aos 30% 40% 25%

6. Por cada hijo, an adoptivo menor de veintin (21) aos que tenga a su cargo el heredero o legatario. 5%

7. A quienes se les conceda ayuda o gratificacin por aos de servicios prestados al causante, siempre que la cantidad deferida a cada beneficiario no exceda de veinte (20) unidades tributarias. 30%

Se establece otra condicin para el disfrute de las reducciones antes sealadas, y es que si el heredero o legatario, beneficiario de dichas reducciones tuviere, para la poca de la apertura de la sucesin, bienes propios, stos se sumarn a la porcin hereditaria o legado recibido a fin de fijar los lmites dispuestos en la ley.

6.4.2.- Reduccin de Impuesto por el artculo 14: 1. Debe tratarse de transmisiones en lnea recta. 2. Las transmisiones deben sucederse en un perodo mximo de cinco (5) aos, lo que se traduce en la doble transmisin en lnea recta. 3. Los bienes sobre los que se aplica la reduccin, debern haber experimentado esa doble transmisin por herencia, es decir, el nuevo impuesto causado, se vera afectado con la reduccin por la nueva transmisin de uno o ms bienes del acervo hereditario de que se trate. 7.PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN EN EL IMPUESTO SOBRE

SUCESIONES Y DONACIONES: Una vez que el heredero, legatario o donatario proporciona a la Administracin Tributaria, todos y cada uno de los elementos que conforman el acervo hereditario gravable o bienes donados, y que sta deba proceder a emitir la conformidad de la liquidacin administrativa y la expedicin del certificado de solvencia, le corresponde a sta, dentro de sus especiales facultades, la de fiscalizar, vigilar e inspeccionar la correcta cuantificacin del Impuesto sobre sucesiones y donaciones, as como la implantacin de los procedimientos eficaces para su recaudacin, y mas concretamente cuando se trata de la determinacin oficiosa del impuesto, de un proceso fiscalizador idneo, depender la concrecin y el logro de ambos impuestos.

7.1.- EMISION DE LA PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA: El

proceso

administrativo de fiscalizacin inicia con la emisin de la providencia administrativa correspondiente, que facultar al funcionario fiscal para practicar la fiscalizacin correspondiente a la fiscalizacin. La providencia administrativa en este proceso, dotar al funcionario de las facultades de fiscalizacin para la prctica de avalos, auditorias, revisiones, etc., previstas en el Cdigo Orgnico Tributario. Esta providencia administrativa se notificar a la sucesin o a uno de sus integrantes o representante legal, por los medios sealados en el Cdigo Orgnico Tributario.

7.2.- APERTURA DEL EXPEDIENTE ADMINISTRATIVO DE FISCALIZACION: Seala el Cdigo Orgnico Tributario en su Art. 179, la obligacin en que est la administracin tributaria de abrir expediente en el cual se incorpora la documentacin que soporte la actuacin tributaria y en el se har constar los hechos u omisiones que se hubieren apreciado, y los informes sobre cumplimientos o incumplimientos de normas tributarias o situacin patrimonial del fiscalizado.

7.3.- EMISION DEL ACTA DE REQUERIMIENTO: El acta fiscal es un documento fundamental dentro de todo proceso de investigacin, inspeccin y fiscalizacin; definidas como una reduccin a escrito del resultado del trabajo de verificacin y de clculo, que mediante una investigacin de origen legal, realice un funcionario sobre la contabilidad de un contribuyente o sobre otra fuente que le permitan determinar la capacidad tributaria de aquel.

7.4.- EMISION DE ACTA DE RECEPCION: Una vez requerida la informacin y verificada por el fiscal actuante, se procede a dejar constancia de la entrega de la documentacin, mediante el levantamiento de otra acta fiscal de recepcin, la cual ser igualmente notificada al contribuyente por los medios sealados en el Cdigo Orgnico

Tributario, a fin de continuar el procedimiento de fiscalizacin, la cual deber citar en forma expresa los particulares contenidos en el acta de requerimiento de los documentos y recaudos solicitados por el Fiscal nacional de Hacienda.

7.5.- EMISION DE ACTA DE REPARO: De conformidad con el Art. 183, del Cdigo Orgnico Tributario, se ordena levantar acta de reparo con ocasin del procedimiento administrativo de determinacin de oficio. En materia de impuesto sobre sucesiones y donaciones, el acta fiscal se sustentar en el Art. 48 de la LISSDyDRC, de 1.999, segn el cual: Si en la declaracin se omitieren bienes; o se incluyeran cargas que no pudieren fehacientemente demostrarse, o cuya deduccin no est autorizada por la Ley; o el Fisco o estuviese de acuerdo con el avalo de los declarantes, hubiesen hecho de los bienes por considerarlo inferior a su valor efectivo o considerase que las deudas o cargas fueron deducidas por mayor valor al que realmente tengan; o si la determinacin y distribucin de las cuotas no se hubiesen hecho conforme a la ley o a la voluntad del causante, el Fiscal formular los reparos correspondientes que har constar en actas motivadas, fechadas, firmadas y selladas que notificara a los interesados.

7.6.- CONTENIDO DEL ACTA DE REPARO: El acta de reparo constituye un acto administrativo de efectos particulares, es decir la configuracin de la pretensin administrativa que, una vez vlida y eficaz, lesiona o afecta intereses legtimos, personales y directos del administrado o contribuyente, ya que se trata de un acto administrativo de contenido tributario. Todo acto. El acta de reparo segn al Art. 183, del COT, prev los siguientes requisitos: 1. 2. 3. Lugar y fecha de emisin. Identificacin del Contribuyente o responsable y su domicilio. Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y, en su caso, los

elementos fiscalizados de la base imponible. 4. Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados en la fiscalizacin.

5.

Discriminacin de los montos por concepto de tributos, a los nicos efectos del

cumplimento de los previsto en el Art. 185 de este Cdigo. 6. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena restrictiva

de la libertad si lo hubiere. 7. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario

autorizado.

7.7.- LOS PARTICULARES DEL ACTA DE REPARO: En el acta de reparo adems de contener los elementos de determinacin de oficio empleados y de las constataciones de los hechos investigados emplazar igualmente al contribuyente, al heredero, legatario o donatario, en su caso para: 1. 2. 3. 4. Presentar la declaracin omitida. Rectificar la presentada. Pagar el impuesto resultante. Pagar la multa equivalente al 10% del tributo omitido, en el plazo de 15 das

hbiles, contados a partir de la fecha de notificacin del acta.

7.8.- APERTURA DEL PROCEDIMIENTO DE SUMARIO ADMINISTRATIVO: Si el contribuyente, el heredero, legatario o donatario no se ha acogido al procedimiento abreviado a que hace referencia el Art. 145 del COT, y una vez vencido el lapso anterior de 15 das hbiles se abrir automticamente el sumario administrativo que constituye una fase del proceso de determinacin tributaria, dentro de la cual el contribuyente que se ha visto involucrado en la tareas de fiscalizacin realizadas por funcionarios competentes

autorizados para ello, tiene oportunidad de presentar las defensas, o los argumentos a su favor, con las cuales pretenda enervar la actuacin administrativa.

7.9.- ESCRITO DE DESCARGOS: En esta etapa del procedimiento, el contribuyente, los integrantes de la sucesin, el donante o donatario, o responsable tributario tendr la oportunidad procedimental para presentar escrito de descargos, el cual no conforma unos de los componentes de la teora de los recursos administrativos, pero debe llevar los requisitos exigidos por la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos en su Art. 49.

7.10.- MEDIDAS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA: Si estuviere pendiente el procedimiento de sumario administrativo, la administracin tomara las medidas que fueren necesarias para evitar que desaparezcan los documentos relacionados con la infraccin o que contribuyan a probarla, o que se consuman los hechos que la constituyan.

7.11.- CARCTER SECRETO DE ACTUACCIONES: El nuevo Cdigo Orgnico Tributario suprimi la fase procedimental, que en la anterior Ley de 1.994, daba un plazo mximo de quince (15) das hbiles para disponer de las actuaciones que servan al realizar el expediente administrativo de fiscalizacin en sumario.

7.12.- CONCLUSIN DEL SUMARIO ADMINISTRATIVO: El procedimiento de sumario administrativo culminar con una resolucin en la que se determinar la procedencia o no de la obligacin tributaria, se consignar en forma circunstanciada la infraccin o delito imputado, se sealar la sancin pecuniaria correspondiente y se intimarn los pagos que fueren procedentes. Los requisitos que deber contener la resolucin culminatoria del sumario son los siguientes: 1. 2. 3. Lugar y fecha de emisin. Identificacin del contribuyente, o responsable y su domicilio. Identificacin del Tributo que corresponda y, si fuera el caso, el perodo fiscal

correspondiente. 4. Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas.

5. 6. 7.

Fundamentos de la decisin. Elementos aplicados en caso de determinacin sobre base presuntiva. Discriminacin de los montos exigibles por tributo, actualizacin monetaria,

recargo, intereses y sanciones que correspondan segn los casos. 8. Firma del funcionario autorizado.

7.13.- PLAZO PARA NOTIFICAR LA RESOLUCION CULMINATORIA DEL SUMARIO ADMINISTRATIVO: De conformidad con lo establecido en el COT, la administracin dispondr de un plazo mximo de un ao, contado a partir del vencimiento del lapso para presentar el escrito de descargos, para dictar la resolucin culminatoria del sumario. Si la administracin no notifica vlidamente la resolucin en el lapso previsto para decidir, quedar concluido del sumario y el acta invlida y sin ningn efecto legal alguno, al igual que los actos cumplidos en el sumario, sin perjuicio que los elementos probatorios que hubieren sido acumulados en el proceso que ha caducado, puedan ser apreciados en otro, siempre que se deje constancia de este hecho en el acta que inicia el nuevo sumario, y sin perjuicio del derecho del interesado a oponer la prescripcin y otras excepciones.

7.14.- CONTROL FISCAL Y DE LAS GARANTAS EN BENEFICIO DEL FISCO NACIONAL: En materia de privilegios y garantas, el legislador a dotado al Fisco Nacional de mecanismos legales para procurarse la seguridad del pago de los tributos. Las formas que pueden emplearse para garantizar el pago del impuesto sobre sucesiones y donaciones son las siguientes: 1. 2. 3. Hipoteca Legal. Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles. Embargo preventivo de bienes inmuebles.

4.

Certificado de solvencia.

7.15.- EL AVALUO DE BIENES EN LOS CASOS DE DECLARACIONES DE IMPUESTOS SOIBRE SUCESIONES Y DONACIONES: El avalo es definido como una situacin u opinin sustentada e imparcial de la naturaleza, calidad, valor o utilidad de un derecho o aspecto de una propiedad especfica. En la Ley de Impuestos sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos de 1.999, la norma rectora sobre la valoracin a efectos de la declaracin se encuentra en los artculos 23 y 24, que seala: El valor del activo ser el que tengan los bienes y derechos que lo forman para el momento en que haya fallecido el causante. Cuando el valor declarado fuere inferior al valor del mercado de esos bienes y derechos, el contribuyente deber justificar razonadamente los motivos en que basa su estimacin. En los casos de herencia aceptada a beneficio de inventario, el valor de los bienes y deudas o cargas de la herencia ser el que aparezca en el inventario judicial, sin perjuicio de las modificaciones que surjan como consecuencia de una posterior administracin administrativa. CONCLUSIONES El impuesto que grava las herencias, conocido de igual manera como Impuesto a las Sucesiones y Donaciones representa el gravamen sobre el traspaso patrimonial, pues recae sobre el patrimonio al cambiar de dueo, cuyo cambi se origina por la muerte de la persona y se abre su sucesin, aun cuando sus efectos se traducen en un impuesto de naturaleza patrimonial. El impuesto recaudado queda en poder del sujeto activo de la relacin jurdico-tributaria, el cual es el poseedor de ese poder de imposicin como especial atributo de orden poltico, basado en su poder soberano.

La Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems ramos Conexos de 1.999, ha remitido por va reglamentaria el establecimiento de las condiciones, trminos y plazos en que deben ser presentadas las diversas declaraciones de herencia, y en ausencia de normas reglamentarias nuevas que regulen estos supuestos. El reglamento de la ley de

Impuesto sobre Sucesiones y Otros Ramos de la Renta Nacional del 30 de diciembre de 1.939, ha sido derogado parcialmente en cuanto a su premisa fundamental, que ordenaba presentar la declaracin de herencias dentro de los tres meses (continuos) siguientes en cada caso especficamente previsto en su artculo 3. En el caso de que existan herederos y/o legatarios domiciliados fuera de la repblica, la sucesin dispondr del lapso fijado en la Ley de Impuesto Sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos conexos de 1.999, de ciento ochenta das hbiles para presentar la declaracin, lapso que se contar a partir de la fecha de la apertura de la sucesin.

En el caso que los herederos y/o legatarios hubiesen sido instituidos en testamento cerrado, la sucesin tendr un lapso de ciento ochenta das hbiles, segn el artculo 27 de la Ley de Sucesiones de 1.999, contados a partir del da y fecha en que tenga lugar el acto pblico de su apertura y no desde el da y fecha en que se protocolice la copia del acta certificada por el Juez o Notario y enviado al Registrador para tal fin. Si se trata de herencias de personas ausentes, el lapso para presentar la declaracin sucesoral ser de ciento ochenta das hbiles, contados a partir de la sentencia definitivamente firme que declare dicha ausencia. Si fuere el caso de herencias de personas presuntamente muertas en accidente, el lapso para presentar la declaracin de herencia ser de ciento ochenta das, contados a partir de la declaracin de presuncin de muerte en accidente y del otorgamiento de la posesin provisional de los bienes de la herencia.

Para el caso de herencias aceptadas bajo beneficio de inventario el lapso para presentar la declaracin preliminar ser de ciento ochenta das hbiles, contados a partir de la aceptacin de la herencia en tal condicin. El lapso para presentar la declaracin del activo y pasivo ser de diez das hbiles transcurridos, luego de haber concluido el inventario de los bienes de la herencia. Si se adjudica a una persona la posesin de una herencia reputada yacente, el lapso para presentar la declaracin de herencia ser de ciento ochenta das hbiles, contados a partir de que el auto judicial recado quede firme.

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