Está en la página 1de 5

Universidad Central de Chile Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales. Electivo Tribunales Tributarios y Aduaneros.

Sentencia Tribunales Tributarios y Aduaneros de Temuco

Nombre Fecha

: :

Tamara Vsquez Callejas. 1 de octubre del 2012.

La Sentencia. La sentencia analizada corresponde a la dictada en virtud de un reclamo interpuesto que se basa en el Procedimiento Especial de Reclamo para la Aplicacin de ciertas Multas, regulado en el Artculo 165 del Cdigo Tributario. En este procedimiento, se pueden distinguir dos etapas: una administrativa, en la cual la Administracin aplica la multa respectiva; y otra judicial, que consiste en el reclamo que presenta el contribuyente ante el Tribunal Tributario y Aduanero de la multa que se le impone. En este caso, se presenta ante el Tribunal Tributario y Aduanero de Temuco. Dentro de las materias reclamables en este procedimiento encontramos la infraccin contenida en el artculo 97 n10 del Cdigo Tributario. Versa como sigue: Artculo 97: Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica: 10. El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes , el uso no autorizado de boletas o de facturas , notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boleta, con multa del cincuenta por ciento al quinientos por ciento del monto de la operacin, con un mnimo del dos unidades tributarias mensuales y un mximo de cuarenta unidades tributarias anuales. En el caso de las infracciones sealadas en el inciso primero, stas debern ser, adems, sancionadas con clausura de hasta veinte das de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infraccin. () Es en virtud de esta infraccin , especialmente al no otorgamiento de documento tributario respecto de operaciones de venta que realiz la contribuyente, que la Direccin Regional del Servicio de Impuestos Internos de Temuco la notifica de ella. Esta denuncia se basa en un programa de presencia fiscalizadora denominado Expendedores de Combustibles, en que se coteja informacin proporcionada por Transbank con los documentos tributarios emitidos, boletas o facturas. El SII fundamenta la infraccin en que la Sociedad contribuyente no otorg los documentos tributarios correspondientes a las ventas de su giro venta de lubricantes, cafetera, restaurante y mandataria de Petrobras Chile- que fueron pagadas por medios electrnicos mediante tarjeta electrnica de dbito o de crdito a travs del sistema que proporciona Transbank. El periodo en que ocurre esto es entre julio y septiembre del 2011, y la diferencia establecida por operaciones no documentadas asciende a la suma de $ 1.564.787. El contribuyente sustenta su reclamo en que la notificacin de infraccin, y por tanto, la denuncia, carece de fundamentos, de una exposicin completa y clara de los hechos en que se apoya, y que la forma en que el ente fiscalizador relaciona la obligacin documental de emisin de boletas o facturas del reclamante con operaciones de pago a Transbank determina que ella sea incompleta, imprecisa e infundada, encontrndose el contribuyente en una indefensin ya que no se puede asumir una defensa ante la falta de coherencia de elementos y la inexistencia de hechos concretos.

Explica el contribuyente, que las operaciones realizadas con Transbank tienen diversas connotaciones y causas, siendo un medio de pago que no puede vincularse de forma directa con una sola y determinada operacin de venta, no pudiendo sostenerse que una operacin corresponda a una venta. La denuncia se refiere a un periodo completo, son la indicacin de da en que ocurre, ni el monto de las operaciones en que se funda la infraccin, ni el modo en que se determina el monto de las operaciones indocumentadas. Hay ciertos productos, segn la reclamante, por los cuales no se emite documento alguno, como revistas, cigarrillos y diarios. De esta forma, resulta imposible que coincidan los montos expresados en la liquidacin de Transbank con el monto de las operaciones referidas en la notificacin de infraccin, por cuanto en las liquidaciones de Transbank se consigna de forma exclusiva la fecha de operacin, fecha en que se procesa, nmero de tarjeta, y monto pagado por el titular de la tarjeta. Tampoco es posible cotejar el monto de las liquidaciones de Transbank con ventas determinadas, porque existe una forma de pago diferente en cada caso, pudiendo ser sta efectivo, cheque, tarjeta de crdito, de dbito, sin que pueda identificarse el modo de pago en cada venta, sucediendo lo mismo con los productos con respecto a los que no se emite documento tributario alguno, como cigarrillos, diarios y revistas. Expresa, que si se revisa el monto de las ventas efectuadas segn los datos que arrojan los documentos tributarios emitidos se puede constatar que estos montos son muy superiores a los montos sealados en las liquidaciones de Transbank, no constituyente as algn perjuicio fiscal. El Servicio de Impuestos Internos, al comparecer, aclara que las operaciones de Transbank revisadas corresponden a aquellas superiores a $29.000, dato no otorgado en la notificacin de infraccin, por cierto, donde se detectaron pagos realizados por medios electrnicos en que no se otorg documento tributario. Expresa que el contribuyente tributa en el Impuesto de Primera Categora e Impuesto al Valor Agregado. Tiene una serie de obligaciones, como la de emitir boletas o facturas en virtud de los artculos 52 y 53 de la Ley de impuesto a las ventas y servicios, la que regir aun cuando a la venta de productos o la prestacin de servicios no se apliquen los impuestos de esa norma, incluso cuando se trate de convenciones sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos. El tribunal, dentro de sus considerandos acredita que la sociedad reclamante emite documentos tributarios incluso respecto de ventas en que opera la retencin de impuestos, las que dan cuenta de venta de cigarrillos o diarios, razn por la cual el argumento de la reclamante, de que existiran ventas por las que no se otorga boleta, se desvirta. Deja claro el Tribunal, que tratndose de infracciones tributarias en que se discute la aplicacin de una sancin de naturaleza administrativa, recae sobre el SII la obligacin de sealar de forma clara, precisa y determinada cuales son los hechos que se le imputan al infraccionado y que se ajusta a la descripcin del tipo infraccional sealado en la ley, ya que las garantas constitucionales del Derecho Penal, como la del principio de tipicidad, tiene aplicacin en materia infraccional, como lo seala el Tribunal Constitucional en su jurisprudencia. Los organismos del Estado dotados de facultades sancionatorias deben regirse en sus relaciones con las personas de acuerdo con los principios y garantas que reconocen las normas constitucionales y legales, especialmente con respecto a la existencia de un debido proceso, a una investigacin realizada con la debida imparcialidad y rigurosidad, y con pleno respeto al

principio de legalidad. Tanto la infraccin, como su consecuencia, deben estar determinadas y comprobadas con absoluta certeza y prolijidad, ya que la aplicacin de cualquier sancin importa un menoscabo que exige prudencia, rigiendo, por tanto las mismas garantas constitucionales de taxatividad, legalidad y tipicidad. El supuesto hecho contravencional que se contiene en la infraccin reclamada, es decir, el no otorgamiento de documento tributario en el periodo de julio y septiembre del 2011, se encuentra descrito de manera genrica, indeterminada y sin precisin alguna, ya que no se especific por parte del ente fiscalizador la cantidad y naturaleza de los mismos, afectando de manera obvia al derecho de defensa del contribuyente, quien no puede impugnar debidamente el acto ejecutado por la Administracin, desde el momento en que carece de antecedentes respecto de cules son las operaciones de venta en las que presuntamente no habra emitido el respectivo documento tributario, en qu fecha especfica se ha cometido la infraccin, y respecto de que informacin o nmina se efectu la confrontacin de Documentos que sustenta la infraccin cursada por el SII. El tribunal ha podido determinar que al menos en quince casos, las operaciones informadas por el organismo fiscalizador como no documentadas, figuran respaldadas mediante boletas o facturas emitidas por los mismos valores que los consignados en el antedicho informe. Se ha podido establecer tambin, que el cotejo realizado por el propio fiscalizador consisti en la comparacin aleatoria de algunos das, especficamente 15, de la documentacin tributaria de la contribuyente en contraste con la informacin disponible de pagos con sistema Transbank, y considerando la gran cantidad de datos disponibles en los meses de revisin se utiliza un filtro con el objetivo de verificar slo los pagos ms significativos, es decir, los mayores a $29.000. El tribunal estima que la notificacin de infraccin debe ser dejada sin efecto por dos motivos fundamentales: 1) Los hechos en los que se basa la denuncia de SII que se imputan al contribuyente se han descrito de forma imprecisa e indeterminada, no pudiendo determinarse cuales son las operaciones de venta en las que presuntamente no se habra emitido documento tributario alguno, las fechas en que especficamente se cometi la infraccin, y en base a cual nmina se llev a cabo la confrontacin de documentos que sustentan la sancin del SII, todos antecedentes que tuvo conocimiento la parte con posterioridad a la formulacin de su reclamo. 2) Se pudo comprobar la emisin de documentos tributarios respecto de operaciones de venta en que el servicio alega la falta de otorgamiento de los mismos, donde a lo menos en 15 de las 40 ventas supuestamente no documentadas s existi cumplimiento tributario por parte del contribuyente, denotando un anlisis parcial de la documentacin por parte del ente fiscalizador. Por lo tanto, el Tribunal declara ha lugar el reclamo del contribuyente.

Comentario. Tal como se seala en la sentencia de este Tribunal, los principios inspiradores del orden penal que se contemplan en la Constitucin Poltica de la Repblica deben aplicarse, por regla general, al derecho administrativo sancionador, puesto que ambos son manifestaciones del ius puniendi propio del Estado. Por lo tanto, al tener el Servicio de Impuestos internos la facultad de imponer sanciones administrativas, en este caso multa y clausura, debe comprobar la real comisin de la infraccin con la mayor diligencia y certeza posible, en pro de la no vulneracin de los derechos, ya que cualquier sancin produce menoscabo a las personas. En este caso, la prolijidad para poder obtener con certeza la comprobacin de que se cometi la infraccin no fue suficiente, ya que con anlisis aleatorios de los documentos emitidos en contraste con las liquidaciones efectuadas por Transbank, comprobada dicho azar por el Tribunal, no se puede afirmar de manera tan categrica que la contribuyente ha cometido la infraccin contenida en el artculo 97 N10. Para poder llevarse a cabo un debido proceso, racional y justo, deben entregarse todas las armas para que la parte en contra de la cual se establece una infraccin pueda defenderse. En el presente caso, los antecedentes informados en la notificacin de la infraccin no son suficientes para poder determinar que los hechos son constitutivos de infraccin, gracias a lo genrico y poco especfico de la acusacin, no pudiendo el contribuyente defenderse de manera sustancial ante la inexistencia de certeza con respecto a las operaciones, fechas y montos en virtud de las cuales se funda la denuncia del Servicio. Si bien, cabe destacar que efectivamente, en relacin a ciertas ventas efectuadas por la reclamante, no exista documento tributario, es correcto desestimar y dejar sin efecto la notificacin de la infraccin, ya que ella, como acto emanado de un rgano administrativo como lo es el Servicio de Impuestos Internos, cuyo fin es sancionar, debe cumplir con las garantas constitucionales de legalidad, y los principios de certeza jurdica y debido proceso, para el resguardo de los derechos de las personas y evitar de esta manera que la discrecionalidad de los servicios pblicos pueda menoscabar de sobre manera a las personas.