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Contabilidad II

22 de octubre de 2012

UNIDAD 2: LOS ESTADOS FINANCIEROS EN EL ECUADOR Y LAS LEYES TRIBUTARIAS

TABLA DE CONTENIDO Los Estados Financieros en el Ecuador y las Leyes Tributarias Impuesto a la Renta, Fiscalidad Internacional. 2.1 Ley Orgnica Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno: Registro nico de Contribuyentes: Obligacin de llevar Contabilidad. 2.2 Deducciones de Impuesto a la Renta. 2.3 Trabajo en relacin de dependencia. 2.3.1 Deduccin de gastos personales. 2.3.2 RFIR en relacin de dependencia. 2.4 Agentes de Retencin del Impuesto a la Renta. 2.4.1 RFIR Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta. 2.4.2 Exenciones del pago del Impuesto a la Renta. 2.4.3 Declaracin y pago del Impuesto a la Renta. 2.5 Herencias, legados y donaciones. 2.6 Declaracin Patrimonial. 2.7 RISE Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano. 2.8 Fiscalidad Internacional y Precios de Transferencia. 2.9 Formularios usados para la Declaracin de Impuestos.

RUC (REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES) Para identificar a los ciudadanos frente a la Administracin Tributaria, se implement el Registro nico de Contribuyentes (RUC), cuya funcin es registrar e identificar a los contribuyentes con fines impositivos y proporcionar informacin a la Administracin Tributaria. El RUC corresponde a un nmero de identificacin para todas las personas naturales y sociedades que realicen alguna actividad econmica en el Ecuador, en forma permanente u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos por los cuales deban pagar impuestos. El nmero de registro est compuesto por trece nmeros y su composicin vara segn el Tipo de Contribuyente. El RUC registra informacin relativa al contribuyente como por ejemplo: la direccin de la matriz y sus establecimientos donde realiza la actividad econmica, la descripcin de las actividades econmicas que lleva a cabo, las obligaciones tributarias que se derivan de aquellas, entre otras. 2.1 OBLIGACIN DE LLEVAR CONTABILIDAD. Segn el SRI, las personas que estn en obligacin de llevar contabilidad son las personas jurdicas y naturales. 2.1.1 Personas Jurdicas Sociedades Las Sociedades son personas jurdicas que realizan actividades econmicas lcitas amparadas en una figura legal propia. Estas se dividen en privadas y pblicas, de acuerdo al documento de creacin. Las Sociedades estn obligadas a inscribirse en el RUC; emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI por todas sus transacciones y presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad econmica. Los plazos para presentar estas declaraciones se establecen conforme el noveno dgito del RUC:

UNIDAD 1: EL CICLO CONTABLE, SU REGISTRO Y PRESENTACIN

Grupo # 3 |

Contabilidad II 22 de octubre de 2012 Las Sociedades debern llevar la contabilidad bajo la responsabilidad y con la firma de un contador pblico legalmente autorizado e inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos. El incumplimiento de las normas vigentes establecidas podr ser sancionado de conformidad a lo establecido en el Cdigo Tributario. 2.1.2Personas Naturales Son todas las personas, nacionales o extranjeras, que realizan actividades econmicas lcitas. Las personas naturales que realizan alguna actividad econmica estn obligadas a inscribirse en el RUC; emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI por todas sus transacciones y presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad econmica. Las personas naturales se clasifican en obligadas a llevar contabilidad y no obligadas a llevar contabilidad. Se encuentran obligadas a llevar contabilidad todas las personas nacionales y extranjeras que realizan actividades econmicas y que cumplen con las siguientes condiciones: tener ingresos mayores a $ 100.000, o que inician con un capital propio mayor a $60.000, o sus costos y gastos han sido mayores a $80.000. En estos casos, estn obligadas a llevar contabilidad, bajo la responsabilidad y con la firma de un contador pblico legalmente autorizado e inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos. Las personas que no cumplan con lo anterior, as como los profesionales, comisionistas, artesanos, y dems trabajadores autnomos (sin ttulo profesional y no empresarios), no estn obligados a llevar contabilidad, sin embargo debern llevar un registro de sus ingresos y egresos. El registro de ventas y compras puede ser realizado bajo el siguiente formato:

Nota: En el casillero de IVA debe identificar el valor del impuesto para los casos que generen 12% de IVA. Los plazos para presentar las declaraciones y pagar los impuestos se establecen conforme el noveno dgito del RUC:

El incumplimiento de las normas vigentes establecidas podr ser sancionado de conformidad a lo establecido en el Cdigo Tributario. 2.2 DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA 1. Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta. 2. Los intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio, as como los gastos efectuados en la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No sern deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, as como tampoco los intereses y costos financieros de los crditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador. No sern deducibles las cuotas o cnones por contratos de arrendamiento mercantil o Leasing cuando la transaccin tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con l o de su cnyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; ni tampoco cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida til estimada del bien, conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opcin de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida til restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre s. Para que sean deducibles los intereses pagados por crditos externos otorgados directa o indirectamente por partes relacionadas, el monto total de stos no podr ser mayor al 300% con respecto al patrimonio, tratndose de sociedades. Tratndose de personas naturales, el monto total de crditos externos no deber ser mayor al 60% con respecto a sus activos totales. Los intereses pagados respecto del exceso de las relaciones indicadas, no sern deducibles Para los efectos de esta deduccin el registro en el Banco Central del Ecuador constituye el del crdito mismo y el de los correspondientes pagos al exterior, hasta su total cancelacin. 3. Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusin de los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No podr deducirse el propio impuesto a la renta, ni los gravmenes que se hayan integrado al costo de bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crdito tributario; 4. Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente; Grupo # 13|

Contabilidad II 22 de octubre de 2012 5. Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten econmicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnizacin o seguro y que no se haya registrado en los inventarios; 6. Los gastos de viaje y estada necesarios para la generacin del ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No podrn exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas, la deduccin ser aplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos primeros aos de operaciones; 6-A (...).- Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas, hasta un mximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta ms el valor de dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo pre operativo del negocio, ste porcentaje corresponder al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente. En contratos de exploracin, explotacin y transporte de recursos naturales no renovables, en los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas se considerarn tambin a los servicios tcnicos y administrativo. 7. La depreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til, a la correccin monetaria, y la tcnica contable, as como las que se conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento;La depreciacin y amortizacin que correspondan a la adquisicin de maquinarias, equipos y tecnologas destinadas a la implementacin de mecanismos de produccin ms limpia, a mecanismos de generacin de energa de fuente renovable (solar, elica o similares) o a la reduccin del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reduccin de emisiones de gases de efecto invernadero, se deducirn con el 100% adicional, siempre que tales adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambiental competente para reducir el impacto de una obra o como requisito o condicin para la expedicin de la licencia ambiental, ficha o permiso correspondiente. En cualquier caso deber existir una autorizacin por parte de la autoridad competente.Este gasto adicional no podr superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales. Tambin gozarn del mismo incentivo los gastos realizados para obtener los resultados previstos en este artculo. El reglamento a esta ley establecer los parmetros tcnicos y formales, que debern cumplirse para acceder a esta deduccin adicional. Este incentivo no constituye depreciacin acelerada. 8. La amortizacin de las prdidas que se efecte de conformidad con lo previsto en el artculo 11 de esta Ley; 9. Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participacin de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Cdigo de Trabajo, en otras leyes de carcter social, o por contratos colectivos o individuales, as como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social obligatorio; tambin sern deducibles las contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de asistencia mdica, sanitaria, escolar, cultural, capacitacin, entrenamiento profesional y de mano de obra. Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio econmico, solo se deducirn sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio cuando corresponda, a la fecha de presentacin de la declaracin del impuesto a la renta; Si la indemnizacin es consecuencia de falta de pago de remuneraciones o beneficios sociales solo podr deducirse en caso que sobre tales remuneraciones o beneficios se haya pagado el aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social. Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por incremento neto de empleos, debido a la contratacin de trabajadores directos, se deducirn con el 100% adicional, por el primer ejercicio econmico en que se produzcan y siempre que se hayan mantenido como tales seis meses consecutivos o ms, dentro del respectivo ejercicio. Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas econmicamente deprimidas y de frontera y se contrate a trabajadores residentes en dichas zonas, la deduccin ser la misma y por un perodo de cinco aos. En este ltimo caso, los aspectos especficos para su aplicacin constarn en el Reglamento a esta ley. Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a trabajadores que tengan cnyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se deducirn con el 150% adicional. Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o ms deficiencias fsicas, mentales y/o sensoriales, congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcter permanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeo de sus funciones o actividades habituales. La deduccin adicional no ser aplicable en el caso de contratacin de trabajadores que hayan sido dependientes del mismo empleador, de parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad o de partes relacionadas del empleador en los tres aos anteriores. Ser tambin deducible la compensacin econmica para alcanzar el salario digno que se pague a los trabajadores. 10. Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas matemticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de conformidad con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros; 11. Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total. Las provisiones voluntarias as como las realizadas en acatamiento a leyes orgnicas, especiales o disposiciones de los rganos de control no sern deducibles para efectos tributarios en la parte que excedan de los lmites antes establecidos. La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo a esta provisin y a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisin, cuando se haya cumplido una de las siguientes condiciones: - Haber constado como tales, durante cinco aos o ms en la contabilidad; - Haber transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de vencimiento original del crdito; - Haber prescrito la accin para el cobro del crdito; - En caso de quiebra o insolvencia del deudor; - Si el deudor es una sociedad, cuando sta haya sido liquidada o cancelado su permiso de operacin. No se reconoce el carcter de crditos incobrables a los crditos concedidos por la sociedad al socio, a su cnyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas. En el caso de recuperacin de los crditos, a que se refiere este artculo, el ingreso obtenido por este concepto deber ser contabilizado, caso contrario se considerar defraudacin. El monto de las provisiones requeridas para cubrir riesgos de incobrabilidad o prdida del valor de los activos de riesgo de las instituciones del sistema financiero, que se hagan con cargo al estado de prdidas y ganancias de dichas instituciones, sern deducibles de la base imponible correspondiente al ejercicio corriente en que se constituyan las mencionadas provisiones. Las provisiones sern deducibles hasta por el monto que la Junta Bancaria establezca. Si la Junta Bancaria estableciera que las provisiones han sido excesivas, podr ordenar la reversin del excedente; este excedente no ser deducible. Para fines de la liquidacin y determinacin del impuesto a la renta, no sern deducibles las provisiones realizadas por los crditos que excedan los porcentajes determinados en el artculo 72 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero as como por los crditos vinculados concedidos por instituciones del sistema financiero a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad o administracin de las mismas; y en general, tampoco sern deducibles las provisiones que se formen por crditos concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero; Grupo # 13|

Contabilidad II 22 de octubre de 2012 12. El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para l, bajo relacin de dependencia, cuando su contratacin se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto; 13. La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o profesionales en la materia, siempre que, para las segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez aos de trabajo en la misma empresa; 14. Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y que estn debidamente respaldados en contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicacin obligatoria; y, 15. Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retencin en la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarn sin exceder del precio de mercado del bien o del servicio recibido. 16. Las personas naturales podrn deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, as como los de su cnyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente. Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisicin de vivienda, educacin, salud, y otros que establezca el reglamento. En el Reglamento se establecer el tipo del gasto a deducir y su cuanta mxima, que se sustentar en los documentos referidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin, en los que se encuentre debidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta deduccin. Los costos de educacin superior tambin podrn deducirse ya sean gastos personales as como los de su cnyuge, hijos de cualquier edad u otras personas que dependan econmicamente del contribuyente. A efecto de llevar a cabo la deduccin el contribuyente deber presentar obligatoriamente la declaracin del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de Rentas Internas. Los originales de los comprobantes podrn ser revisados por la Administracin Tributaria, debiendo mantenerlos el contribuyente por el lapso de seis aos contados desde la fecha en la que present su declaracin de impuesto a la renta. No sern aplicables estas deducciones en el caso de que los gastos hayan sido realizados por terceros o reembolsados de cualquier forma. Las personas naturales que realicen actividades empresariales, industriales, comerciales, agrcolas, pecuarias, forestales o similares, artesanos, agentes, representantes y trabajadores autnomos que para su actividad econmica tienen costos, demostrables en sus cuentas de ingresos y egresos y en su contabilidad, con arreglo al Reglamento, as como los profesionales, que tambin deben llevar sus cuentas de ingresos y egresos, podrn adems deducir los costos que permitan la generacin de sus ingresos, que estn sometidos al numeral 1 de este artculo. Sin perjuicio de las disposiciones de este artculo, no sern deducibles los costos o gastos que se respalden en comprobantes de venta falsos, contratos inexistentes o realizados en general con personas o sociedades inexistentes, fantasmas o supuestas. Adicionalmente, a partir del ejercicio fiscal 2011, y para efectos de establecer el monto mximo de deducibilidad de los gastos personales de conformidad con la Ley, todos los contribuyentes deben acatar en sus respectivas proyecciones de gastos, los siguientes lmites: Vivienda: 0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta Educacin: 0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta Alimentacin: 0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta Vestimenta: 0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta Salud: 1.3 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta 17. Para el clculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 aos, las Medianas empresas, tendrn derecho a la deduccin del 100% adicional de los gastos incurridos en los siguientes rubros: Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica, que mejore la productividad, y que el beneficio no supere el 1% del valor de los gastos efectuados por conceptos de sueldos y salarios del ao en que se aplique el beneficio; Gastos en la mejora de la productividad a travs de las siguientes actividades: asistencia tcnica en desarrollo de productos mediante estudios y anlisis de mercado y competitividad; asistencia tecnolgica a travs de contrataciones de servicios profesionales para diseo de procesos, productos, adaptacin e implementacin de procesos, de diseo de empaques, de desarrollo de software especializado y otros servicios de desarrollo empresarial que sern especificados en el Reglamento de esta ley, y que el beneficio no superen el 1% de las ventas; y, Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a mercados internacionales, tales como ruedas de negocios, participacin en ferias internacionales, entre otros costos o gastos de similar naturaleza, y que el beneficio no supere el 50% del valor total de los costos y gastos destinados a la promocin y publicidad. El reglamento a esta ley establecer los parmetros tcnicos y formales, que debern cumplir los contribuyentes que puedan acogerse a este beneficio. 18. Son deducibles los gastos relacionados con la adquisicin, uso o propiedad de vehculos utilizados en el ejercicio de la actividad econmica generadora de la renta, tales como: 1) Depreciacin o amortizacin; 2) Canon de arrendamiento mercantil; 3) Intereses pagados en prstamos obtenidos para su adquisicin; y, 4) Tributos a la Propiedad de los Vehculos. Si el avalo del vehculo a la fecha de adquisicin, supera los USD 35.000 de acuerdo a la base de datos del SRI para el clculo del Impuesto anual a la propiedad de vehculos motorizados de transporte terrestre, no aplicar esta deducibilidad sobre el exceso, a menos que se trate de vehculos blindados y aquellos que tengan derecho a exoneracin o rebaja del pago del Impuesto anual a la propiedad de vehculos motorizados, contempladas en los artculos 6 y 7 de la Ley de Reforma Tributaria publicada en el Registro Oficial No. 325 de 14 de mayo de 2001. Tampoco se aplicar el lmite a la deducibilidad, mencionado en el inciso anterior, para aquellos sujetos pasivos que tengan como nica actividad econmica el alquiler de vehculos motorizados, siempre y cuando se cumplan con los requisitos y condiciones que se dispongan en el Reglamento. Referencia: Artculo 10, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. 2.3 TRABAJO EN RELACIN DE DEPENDENCIA. La base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia est constituida por el ingreso gravado menos el valor de los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad social (IESS), excepto cuando stos sean pagados por el empleador. La declaracin del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades, aun cuando la totalidad de sus rentas estn constituidas por ingresos exentos, a excepcin de: Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el pas y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retencin en la fuente. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no excedieren de la fraccin bsica no gravada.

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Contabilidad II 2.4 AGENTES DE RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

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2.4.1 RFIR Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta Toda persona jurdica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o acredite en cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los reciba, actuar como agente de retencin del Impuesto a la Renta. Estn obligados a proporcionar al SRI cualquier tipo de informacin vinculada con las transacciones por ellos efectuadas. 2.4.2 Exenciones del pago del Impuesto a la Renta 2.4.3 Declaracin y pago del Impuesto a la Renta Los agentes de retencin estn obligados a entregar el respectivo comprobante de retencin, dentro del trmino no mayor de cinco das de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retencin. La retencin en la fuente deber realizarse al momento del pago o crdito en cuenta, lo que suceda primero; los porcentajes de retencin aplicables son los siguientes: Detalle de porcentajes de retencin conforme la normativa vigente (Conforme el concepto y porcentaje a retener, verifique el cdigo necesario para su declaracin en el formulario 103). Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que trabajan con relacin de dependencia, debern realizar la retencin en la fuente correspondiente. En este caso, el comprobante de retencin ser entregado dentro del mes de enero de cada ao en relacin con las rentas del ao precedente. As mismo, estn obligados a declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos. El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retencin, presentar la declaracin de retenciones, depositar los valores retenidos y entregar los comprobantes en favor del retenido, ser sancionado con las siguientes penas: De no efectuarse la retencin, de hacerla en forma parcial o de no depositar los valores retenidos, el agente de retencin ser obligado a depositar en las entidades autorizadas para recaudar tributos el valor total de las retenciones que debiendo hacrselas no se efectuaron, o que realizadas no se depositaron, las multas e intereses de mora respectivos. El retraso en la presentacin de la declaracin de retencin ser sancionado de conformidad con lo previsto por la Ley Orgnica de Rgimen Tributario. El retraso en la entrega de los tributos retenidos dar lugar a la aplicacin de los intereses correspondientes, sin perjuicio de las dems sanciones previstas en el Cdigo Tributario. La falta de entrega del comprobante de retencin al contribuyente ser sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retencin, y en caso de reincidencia se considerar como defraudacin de acuerdo con lo previsto en el Cdigo Tributario. Referencia: Artculo 50, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. 2.5 HERENCIAS LEGADOS Y DONACIONES Requisitos para la Asesora de Trmites de Herencias, Legados y Donaciones para Casos no Prescritos. Primera Fase Declaracin Requisitos Para Formulario 108 Para Herencias, Legados Y Donaciones. a. Un formulario 108 por cada Heredero, Legatario o Donatario (Beneficiario). b. Bienes Inmuebles: Ficha catastral o Impuesto Predial de ao de fallecimiento o donacin o posterior a este. c. Vehculos: Placa de vehculo o copia de matrcula del ao del fallecimiento /donacin d. Acciones / Participaciones: cotizacin en la Bolsa de Valores (Actualizado); en caso de no cotizar en la misma, traer certificado del Representante Legal con: patrimonio, cantidad, porcentaje. e. Cuentas bancarias: Certificado del Banco o estados de cuenta o libreta de ahorros con el saldo a la fecha de fallecimiento del causante. f. Para bienes muebles: Valor de los bienes, estimado por el contribuyente. g. Dinero en efectivo: valor a heredar o donar En DONACIN u otros casos de transferencias a ttulo gratuito presentar la escritura pblica debidamente notariada. Segunda Fase Anexo Requisitos para Anexo del Formulario 108 a. Formulario 108 por cada Heredero, Legatario o Donatario (Beneficiario) ya presentado en el Banco. b. Todos los documentos que sustentan la informacin declarada en el Formulario 108 En DONACIN u otros casos de transferencias a ttulo gratuito traer la escritura con la cual se declar en el Formulario 108. Para Casos Prescritos Requisitos para Prescripciones de Herencias a. Solicitud para prescripcin (Pedir en la recepcin una por cada heredero) b. Partida de defuncin, original o si es copia notariada c. Copia a color de CI del solicitante (solo herederos) d. Papeleta de votacin de ltimas elecciones del solicitante e. Copia simple de testamento en caso de haberlo f. Copia certificada de Sentencia de Juicio Sucesorio si existiera, no posesin efectiva. g. Si el solicitante es nieta/o adjuntar partida de nacimiento del padre o madre segn sea el caso. h. Copia simple del poder. (En caso de haber apoderado) Requisitos para Prescripciones de Donaciones a. Solicitud para prescripcin (Pedir en la recepcin un por cada beneficiario) b. Copia de la escritura de donacin c. Copia a color de CI del solicitante (Uno de los beneficiarios) d. Papeleta de votacin de ltimas elecciones del solicitante e. Copia simple del poder. (En caso de haber apoderado) LOS TRMITES SON PERSONALES, EN CASO DE REALIZARLO UNA TERCERA PERSONA SE DEBE ADJUNTAR AUTORIZACIN SIMPLE CON COPIA DE CDULA A COLOR DEL AUTORIZADO 2.6 DECLARACIN PATRIMONIAL Las Resoluciones NAC-DGER2008-1510, NAC-DGERCGC09-00089 y DGERCGC09-00257 sealan que las personas naturales residentes en el Ecuador, cuyos activos al primero de enero de cada ao superen los USD 200.000, deben declarar su patrimonio considerando para el clculo, el porcentaje que les corresponda en la sociedad conyugal o unin de hecho que integren, y el de sus hijos no emancipados. As mismo, quienes mantengan sociedad conyugal o unin de hecho deben presentar una declaracin conjunta si sus activos comunes superan los USD 400.000. Sin embargo, si cualquiera de los cnyuges o convivientes mantiene activos fuera de la sociedad conyugal o unin de hecho, la declaracin ser individual. La informacin deber enviarse a travs de Internet, segn el siguiente calendario:

Noveno Dgito Fecha mxima de del RUC o presentacin Cdula 1 10 de marzo 2 12 de marzo
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14 de marzo 16 de marzo 18 de marzo 20 de marzo 22 de marzo 24 de marzo 26 de marzo 28 de marzo

2.7 RISE RGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO ECUATORIANO El RISE (siglas de Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano), es un sistema impositivo cuyo objetivo es facilitar y simplificar el pago de impuestos de un determinado sector de contribuyentes. Qu beneficios ofrece el RISE? a) No necesita hacer declaraciones, por lo tanto se evita los costos por compra de formularios y contratacin de terceras personas, como tramitadores, para el llenado de los mismos, b) Se evita que le hagan retenciones de impuestos, c) Entregar comprobantes de venta simplificados en los cuales solo se llenar fecha y monto de venta d) No tendr obligacin de llevar contabilidad, e) Por cada nuevo trabajador que incorpore a su nmina y que sea afiliado en el IESS, ud. se podr descontar un 5% de su cuota, hasta llegar a un mximo del 50% de descuento. Quines se pueden inscribir en el RISE? Las personas naturales, cuyos ingresos no superen los USD 60,000 dentro de un perodo fiscal, es decir entre el 1 de enero hasta el 31 de diciembre. Cules son las condiciones y requisitos que debe cumplir una persona que quiera acogerse al RISE? Condiciones: Ser persona natural No tener ingresos mayores a USD 60,000 en el ao, o si se encuentra bajo relacin de dependencia el ingreso por este concepto no supere la fraccin bsica del Impuesto a la Renta gravada con tarifa cero por ciento (0%) para cada ao, para el ao 2010 equivale a 8910 USD No dedicarse a alguna de las actividades excluidas No haber sido agente de retencin durante los ltimos 3 aos. Requisitos: Presentar el original y copia a color de la cdula de identidad o ciudadana. Presentar el ltimo certificado de votacin Presentar original y copia de una planilla de agua, luz o telfono, o contrato de arrendamiento, o comprobante de pago del impuesto predial, o estado de cuenta bancaria o de tarjeta de crdito (de los 3 ltimos meses). Sirven estos comprobantes de venta simplificados para sustentar crdito tributario? No, ya que el comprobante no desglosa ni registra la tarifa del 12% del IVA. Sin embargo, estos comprobantes si sirven para sustentar costos y gastos para deducir el Impuesto a la Renta, siempre y cuando correspondan a los gastos que establece la Ley y que los documentos emitidos identifiquen al consumidor y se detalle el bien y/o servicio transferido. Si tengo ms de una actividad Cmo debo pagar mis cuotas? Al momento de inscribirse en el RUC indicar las actividades que realiza y el nivel de ingresos que tiene en cada una, de acuerdo a esto Ud. pagar una cuota por todas sus actividades. Por ejemplo, una persona natural que tenga un taxi que le genere ingresos anuales de USD 15,000 y una tienda con ingresos anuales de USD 8,000, debe pagar una cuota de USD 6 que corresponde a la sumatoria de ambas (USD 3 de transporte y USD 3 de comercio). Cundo debo pagar mis cuotas RISE? Debe cancelarlas mensualmente y en funcin de su noveno dgito del RUC, conforme al calendario que puede visualizar en los documentos adjuntos. Si su fecha de vencimiento cae en fin de semana, Ud. podr realizar su pago hasta el siguiente da hbil disponible, siempre que la cuota no est vencida, puesto que corren nuevos intereses. Adicionalmente, el SRI le da la facilidad de cancelar todas sus cuotas una sola vez, es decir, Ud. puede cancelar por adelantado todas las cuotas que restan del ao en curso. Ud. podr cancelar sus cuotas en todas las Instituciones Financieras (Bancos y Cooperativas) que tengan convenio de recaudacin con el SRI. El listado de las mismas se actualiza constantemente, si tiene alguna duda, por favor llame al 1700-SRI-SRI. Qu debo hacer si me robaron el RUC? Qu documentos debo presentar para obtenerlo nuevamente? Si el RUC esta actualizado despus de Enero de 2004 y no realiza ningn cambio, se deber acercar al SRI con la cdula y certificado de votacin. Si me inscribo en el RISE que tipo de comprobante de venta debo entregar? Un contribuyente RISE entregar comprobantes de venta simplificados, es decir notas de venta o tiquete de mquina registradora autorizada por el SRI, para los requisitos de llenado solo deber registrarse la fecha de la transaccin y el monto total de la venta (no se desglosar el 12% del IVA). Los documentos emitidos sustentarn costos y gastos siempre que identifiquen al consumidor y se detalle el bien y/o servicio transferido. Un contribuyente inscrito en el RISE tiene la obligacin de emitir y entregar comprobantes de venta por transacciones superiores a US$ 12,00, sin embargo a peticin del comprador, estar en la obligacin de entregar el comprobante por cualquier valor. Al final de las operaciones de cada da, se deber emitir una nota de venta resumen por las transacciones realizadas por montos inferiores o iguales a US$ 12,00 por lo que no se emiti un comprobante. Qu sucede si me atraso al pago de la cuota? Si se atrasa en el pago de la cuota, se cargarn los intereses de Ley, los mismos que sern acumulados mensualmente hasta que se realice el pago correspondiente. Qu tipo de actividades no pueden inscribirse en el RISE? Existen ciertas actividades econmicas que NO pueden incorporarse al Rgimen Simplificado, ingrese a los documentos adjuntos para ver el documento. Cundo debo pagar mis cuotas RISE? Debe cancelarlas mensualmente y en funcin de su noveno dgito del RUC, conforme al calendario que puede visualizar en la seccin RISE Si su fecha de vencimiento cae en fin de semana, Ud. podr realizar su pago hasta el siguiente da hbil disponible, siempre que la cuota no est vencida, puesto que corren nuevos intereses. Adicionalmente, el SRI le da la facilidad de cancelar todas sus cuotas una sola vez, es decir, Ud. puede cancelar por adelantado todas las cuotas que restan del ao en curso. Ud. podr cancelar sus cuotas en todas las Instituciones Financieras (Bancos y Cooperativas) que tengan convenio de recaudacin con el SRI. El listado de las mismas se actualiza constantemente, si tiene alguna duda, por favor llame al 1700-SRI-SRI. Pertenezco a una asociacin de comerciantes minoristas y no sabemos cmo cumplir con nuestras obligaciones, podemos inscribirnos en el RISE? Grupo # 13|

Contabilidad II 22 de octubre de 2012 Es necesario hacer una diferenciacin puntual, la asociacin como tal no puede inscribirse en el RISE ya que es una sociedad, por lo tanto, debe mantenerse inscrita bajo el rgimen general; en cambio, cada uno de los socios que sean personas naturales dedicadas a actividades independientes, si pueden inscribirse en el RISE. 2.8 FISCALIDAD INTERNACIONAL Y PRECIOS DE TRANSFERENCIA. Facultad Determinadora de Precios de Transferencia Qu son precios de transferencia? Son los precios pactados en operaciones realizadas por el contribuyente con una parte relacionada. La Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador publicada en Dic. 2007 confiere a la Administracin Tributaria la Facultad de Determinar Precios de Transferencia en operaciones con partes relacionadas. La administracin tributaria podr determinar los ingresos, los costos y gastos deducibles de los contribuyentes, estableciendo el precio o valor de la contraprestacin en operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando para esas operaciones los precios y valores de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, ya sea que stas se hayan realizado con sociedades residentes en el pas o en el extranjero, personas naturales y establecimientos permanentes en el pas de residentes en el exterior, as como en el caso de las actividades realizadas a travs de fideicomisos. Mayor informacin en el Art.82 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador publicada en el R.O. N 242 de diciembre 29/2007. 2.9 FORMULARIOS USADOS PARA LA DECLARACIN DE IMPUESTO. Personas naturales y sucesiones indivisas.- Para liquidar el Impuesto a la Renta en el caso de las personas naturales y de las sucesiones indivisas, se aplicar a la base imponible las siguientes tarifas:

Impuesto a la Renta - Ao 2010 Fraccin Exceso Impuesto Impuesto Bsica Hasta Fraccin Fraccin Bsica Excedente 0,00 8.910 0 0% 8.910 11.350 0 5% 11.350 14.190 122 10% 14.190 17.030 406 12% 17.030 34060 747 15% 34.060 51.080 3.301 20% 51.080 68.110 6.705 25% 68.110 90.810 10.963 30% 90.810 En 17.773 35% adelante
Para que los empleadores efecten las retenciones del Impuesto a la Renta de los empleados que mantiene en relacin de dependencia se considerar para el ao 2011, la siguiente tabla:

Impuesto a la Renta - Ao 2011 Fraccin Exceso Impuesto Impuesto Bsica Hasta Fraccin Fraccin Bsica Excedente 0,00 9.210 0 0% 9.210 11.730 0 5% 11.730 14.670 126 10% 14.670 17.610 420 12% Los ingresos obtenidos por personas 17.610 35.210 773 15% en el pas, por servicios Ecuador, pagarn la tarifa nica del 35.210 52.810 3.413 20% percibido para el ao 2011. 52.810 70.420 6.933 25% Para el ao 2012 la tabla vigente es la siguiente: 70.420 93.890 11.335 30% 93.890 En 18.376 35% adelante Impuesto a la Renta - Ao 2012 Fraccin Exceso Impuesto Impuesto Bsica Hasta Fraccin Fraccin Bsica Excedente 0,00 9.720 0 0% 9.720 12.380 0 5% 12.380 15.480 133 10% 15.480 18.580 443 12% 18.580 37.160 815 15% 37.160 55.730 3.602 20% 55.730 74.320 7.316 25% 74.320 99.080 11.962 30% 99.080 En 19.392 35%
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naturales que no tengan residencia ocasionalmente prestados en el 24% sobre la totalidad del ingreso para liquidar el Impuesto a la Renta

Contabilidad II

22 de octubre de 2012

adelante
Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados, con excepcin de los hijos del causante que sean menores de edad o con discapacidad de al menos el 30% segn el CONADIS; as como los beneficiarios de donaciones, pagarn el impuesto, aplicando a la base imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla:

Fraccin Bsica 0 61.931 123.874 247.737 371.610 495.484 619.358 743.221

Impuesto a la Renta sobre ingresos provenientes de Herencias, Legados y Donaciones AO 2012 Exceso hasta Impuesto Fraccin Bsica Impuesto Fraccin Exenta 61.931 0% 123.874 5% 247.737 3.098 10% 371.610 15.484 15% 495.484 34.064 20% 619.358 58.839 25% 743.221 89.808 30% en adelante 126.967 35%

En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del primer grado de consanguinidad con el causante, las tarifas de la tabla precedente sern reducidas a la mitad. Sociedades.- Las sociedades constituidas en el Ecuador as como las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el pas y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas que obtengan ingresos gravables, estarn sujetas a la tarifa impositiva del 24% sobre su base imponible para el ao 2011 y para el ao 2012 la tarifa el impuesto ser del 23%. Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el pas podrn obtener una reduccin de 10 puntos porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido en activos productivos, siempre y cuando lo destinen a la adquisicin de maquinarias nuevas o equipos nuevos que se utilicen para su actividad productiva, as como para la adquisicin de bienes relacionados con investigacin y tecnologa que mejoren productividad, generen diversificacin productiva e incremento de empleo, para lo cual debern efectuar el correspondiente aumento de capital. En el caso de instituciones financieras privadas, cooperativas de ahorro y crdito y similares, tambin podrn obtener dicha reduccin, siempre y cuando lo destinen al otorgamiento de crditos para el sector productivo, incluidos los pequeos y medianos productores, y efecten el correspondiente aumento de capital. Referencia: Artculo 36 y 37, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.

Bibliografa: http://www.sri.gob.ec/web/guest/informacion-sobre-impuestos http://www.sri.gob.ec/web/guest/ruc http://www.sri.gob.ec/web/guest/33@public http://www.sri.gob.ec/web/guest/personas-naturales http://www.sri.gob.ec/web/guest/deducciones http://www.sri.gob.ec/web/guest%20/deducciones-2 http://www.sri.gob.ec/web/guest/167 http://www.sri.gob.ec/web/10138/304 http://www.sri.gob.ec/web/10138/103

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