ESPECIALIDAD EN NOTARIO PBLICO DERECHO FISCAL II

GENERALIDADES DEL CFF, RCFF Y MISCELNEA FISCAL

Lic. y M.F. Javier Prez Salazar

CONTENIDO Sujetos Crdito Fiscal Aplicacin estricta de las normas fiscales Actualizaciones Deducciones y reducciones Momento de Causacin y pago Hecho imponible y hecho generador Exencin y no causacin de las contribuciones Enajenacin de bienes

Clases de sujetos ACTIVO: Primeramente hay que aclarar que el sujeto activo de toda relacin jurdica tiene la facultad de exigir el cumplimiento de la obligacin en los trminos fijados por la ley. Sin embargo, en materia tributaria esta facultad no es discrecional, como en el Derecho Privado, sino, por el contrario, se presenta como una facultad-obligacin de carcter irrenunciable, de lo que resulta que no slo tiene el derecho o facultad de exigir el cumplimiento sino tambin la obligacin de hacerlo. Titular del crdito (titular del derecho) Segn el artculo 115, fraccin II de la propia Constitucin. Fuera de la Federacin, el Distrito Federal, los Estados o Municipios, ningn otro organismo o corporacin puede, en nuestro pas, ser acreedor de crditos fiscales. Ejemplo: Tesoreras, Secretaria de Finanzas del Estado, SAT PASIVO: Por sujeto pasivo de la obligacin tributaria debe entenderse a la persona fsica o moral, nacional o extranjera, que realiza el hecho generador o imponible de un tributo o contribucin es decir, a la que se le coloca dentro de la correspondiente hiptesis normativa. En los trminos del artculo 31, fraccin IV, constitucional, es obligacin de los mexicanos contribuir a los gastos pblicos de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Nuestro Derecho Fiscal, a pesar de hacer mencin exclusivamente a dos clases de sujetos pasivos, en realidad comprende a cuatro tipos, aunque englobando a los tres ltimos bajo el comn denominador de responsables solidarios. As se comprende a los siguientes sujetos pasivos o causantes: 1.- Sujeto Pasivo Contribuyente u Obligado Directo. 2.- Sujeto Pasivo Obligado Solidario. 3.- Sujeto Pasivo Obligado Subsidiariamente o por Sustitucin; y 4.- Sujeto Pasivo Obligado por Garanta.

1.- Sujeto Pasivo Contribuyente u Obligado Directo. Es el tpico sujeto pasivo, se trata de la persona fsica o moral, nacional o extranjera, que lleva a cabo el hecho generador del tributo, obteniendo un ingreso, rendimiento o utilidad gravables, de una fuente de riqueza ubicada en territorio nacional y/o en el extranjero, cuando en este ltimo caso tenga establecido en Mxico se domicilio. Se le da tal nombre por que sobre l recae el deber tributario, es quien especficamente se coloca dentro de la hiptesis normativa. El obligado directo es el principal sujeto pasivo de los tributos y este a diferencia de los otros tres sujetos pasivos, es el nico al que propiamente pueda denominrsele causante. Tambin es el nico al que propiamente puede denominrsele como contribuyente, toda vez que es quien con cargo en su patrimonio contribuye a sufragar los gastos pblicos.

2.- Sujeto Pasivo Obligado Solidario. Se le define como la persona, fsica o moral nacional o extranjera, que en virtud de haber establecido una determinada relacin de tipo jurdico con el sujeto pasivo obligado directo, por disposicin expresa de la ley tributaria aplicable, adquiere concomitantemente con dicho obligado directo y a eleccin del fisco, la obligacin de cubrir un tributo originalmente a cargo del propio contribuyente directo.

3.- Sujeto Pasivo obligado Subsidiariamente o por Sustitucin. Podemos definirlo como aquella persona, generalmente fsica, que se encuentra legalmente facultada para autorizar, aprobar o dar fe respecto de un acto jurdico generador de tributos o contribuciones y a la que la ley hace responsable de su pago bajo determinadas circunstancias en los mismos trminos que al sujeto pasivo obligado directo.

Margain Manautou nos dice: El responsable por sustitucin es aquel que, en virtud de una disposicin de la ley, es responsable del pago del crdito fiscal, no por la intervencin personal y directa que tuvo en su creacin, sino por que la conoci o pas ante l, sin haber exigido al responsable contribuyente el pago respectivo. Quedan comprendidos dentro de esta categora, los funcionarios pblicos, magistrados, notarios, retenedores, recaudadores, etc..

4.- Sujetos Pasivos Obligados por Garanta. Podemos definirlo como la persona fsica o moral que voluntariamente afecta un bien de su propiedad u otorga una fianza, con el objeto de responder ante el fisco, a nombre y cuenta del sujeto pasivo obligado directo, del debido entero de un tributo originalmente a cargo de este ltimo y cuyo pago ha quedado en suspenso, en el supuesto de que al ocurrir su exigibilidad, el propio obligado directo no lo cubra oportunamente. As podemos mencionar como caractersticas de esta definicin: que el obligado por garanta puede ser tanto una persona fsica como una moral. El carcter de sujeto pasivo por garanta se adquiere como consecuencia de un acto de libre manifestacin de la voluntad, es decir, que este es el nico sujeto pasivo que no asume tal papel por suposicin de la ley, sino por voluntad propia. El obligado por garanta adquiere expresamente l deber de responder ante la autoridad hacendara por orden y cuenta del contribuyente directo del entero oportuno de una contribucin originalmente a cargo d este ltimo. Para ello, debe afectar en garanta un bien de su propiedad o responder patrimonialmente poniendo a disposicin del fisco sus recursos econmicos si es que se trata de una institucin de fianzas debidamente autorizada. El fisco esta adems en plena libertad de hacerlo efectivo, cobrndolo en forma inmediata al sujeto pasivo obligado por garanta sin necesidad de tener que llevar a cabo previamente ninguna gestin de cobro ante el contribuyente directo. En sntesis podemos, afirmar que el sujeto obligado por garanta debe su existencia y reconocimiento legal a al ineludible necesidad de que el Estado asegure, por todos los medios a su alcance, la percepcin de los ingresos tributarios.

Respecto de los sujetos anteriormente descritos, el maestro Javier Prez Salazar, considera que el inconstitucional el pretender dar obligaciones a quien no es el sujeto pasivo directo, esto es, el responsable directo del hecho generador o imponible, ya que la teora y la doctrina as como el artculo 34 por la que se establece

 Extranjeros

Implicaciones en materia de responsabilidad Fundamento Principios garantistas Principios de los Impuestos. El ejercicio de la potestad tributaria debe observar una seria de principios. La aplicacin indiscriminada y arbitraria de impuestos puede provocar graves consecuencias econmicas, polticas y sociales en un estado de ah la existencia de los principios fundamentales o esenciales: (Es oportuno mencionar que estos principios son originalmente propuestos por el sobresaliente liberalista Adam Smith y reconocidos y plasmados implcitamente en nuestra legislacin fiscal). a) Principio de justicia o igualdad es aquel en que los habitantes de una nacin deben contribuir al sostenimiento del Gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus necesidades econmicas y de la observancia o menos precio de esta mxima depende lo que se llama equidad o falta de equidad en la imposicin este principio parte de la generalidad y de la uniformidad que el principio sea general significa que comprenda a todas las personas cuya situacin coincide con la hiptesis que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal que el impuesto sea uniforme significa en principio que todas las personas sean iguales frente al tributo, el impuesto ser uniforme si la ley trata igual a situaciones iguales y desigual a situaciones desiguales. b) Principio de certidumbre, es aquella en el que todo impuesto debe poseer fijeza en sus elementos esenciales para evitar actos arbitrarios por parte de la autoridad, los elementos necesarios son el objeto, sujeto, las exenciones, tarifa, poca de pago, infracciones y sanciones. c) Principio de comodidad, consiste en que todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en la que es ms probable que convenga su pago el contribuyente es por ello que deben escogerse aquellas fechas o periodos, en atencin de la naturaleza del gravamen sea ms propicia y ventajosa para que el causante realice su pago. d) Principio de economa, consiste en que el rendimiento del impuesto debe ser lo mayor posible y para ello su recaudacin no debe ser onerosa, o sea, que la diferencia entre la suma que se recaude y la que realmente entre en las arcas de la nacin tiene que ser la menor posible.

 Cumplimiento segn el tipo de impuesto

SUJETOS Art. 31 Fracc. IV CPEUM Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Ahora bien, el trmino mexicano a que alude la Constitucin Federal, se aclara en su justa dimensin en los criterios jurisprudenciales y en atencin a lo dispuesto por el artculo 1 del CFF. EXTRANJEROS. GOZAN DE LOS DERECHOS PREVISTOS EN EL ARTCULO 31, FRACCIN IV, DE LA CONSTITUCIN FEDERAL, AL QUEDAR SUJETOS A LA POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO MEXICANO. De los antecedentes constitucionales de la citada disposicin suprema se advierte que la referencia que se hace solamente a los mexicanos, tratndose de la obligacin de contribuir para los gastos pblicos de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes, obedece a que se incluyeron en el mismo precepto otros deberes patrios o de solidaridad social propios de quienes tienen la calidad de ciudadanos mexicanos, por lo que el hecho de que el texto del artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos no incluya expresamente a los extranjeros, no impide imponerles tributos por razones de territorio o ubicacin de la fuente de riqueza en Mxico, adems de que al quedar vinculados a la potestad tributaria nacional por cualquier nexo, tambin gozan de los derechos fundamentales que estatuye dicho numeral.

Sujetos (personas fsicas y morales) De conformidad con lo que establece la fraccin I del artculo 25 del Cdigo Civil Federal, aplicado supletoriamente a la materia tributaria en trminos del segundo prrafo del numeral 5 del CFF, la Federacin, el Distrito Federal, los Estados y los Municipios son personas morales obligadas a contribuir al gasto pblico, en los trminos que establezcan las leyes tributarias. FEDERACIN, DISTRITO FEDERAL, ESTADOS Y MUNICIPIOS. SON PERSONAS MORALES QUE SE ENCUENTRAN OBLIGADAS A CONTRIBUIR PARA LOS GASTOS PBLICOS DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO POR EL ARTCULO 31, FRACCIN IV, DE LA CONSTITUCIN FEDERAL.-

CREDITO FISCAL Es la obligacin tributaria determinada en cantidad lquida que el deudor (contribuyente o responsable solidario), deber cubrir al fisco federal, estatal o municipal en la fecha o dentro del plazo establecido por la ley. Art. 4 CFF. Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de sus accesorios o de aprovechamientos, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus funcionarios o empleados o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.

CREDITO FISCAL A quin corresponde determinar un crdito fiscal? Art. 6 prrafo tercero CFF
Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Si las autoridades fiscales deben hacer la determinacin, los contribuyentes les proporcionarn la informacin necesaria dentro de los 15 das siguientes a la fecha de su causacin.

Efectos de la prescripcin y caducidad. Art. 67, 146 CFF (CADUCIDAD)

Artculo 67.- Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo de cinco aos contados a partir del da siguiente a aqul en que: I. Se present la declaracin del ejercicio, cuando se tenga obligacin de hacerlo. Tratndose de contribuciones con clculo mensual definitivo, el plazo se computar a partir de la fecha en que debi haberse presentado la informacin que sobre estos impuestos se solicite en la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta. En estos casos las facultades se extinguirn por aos de calendario completos, incluyendo aquellas facultades relacionadas con la exigibilidad de obligaciones distintas de la de presentar la declaracin del ejercicio. No obstante lo anterior, cuando se presenten declaraciones complementarias el plazo empezar a computarse a partir del da siguiente a aqul en que se presentan, por lo que hace a los conceptos modificados en relacin a la ltima declaracin de esa misma contribucin en el ejercicio. II. Se present o debi haberse presentado declaracin o aviso que corresponda a una contribucin que no se calcule por ejercicios o a partir de que se causaron las contribuciones cuando no exista la obligacin de pagarlas mediante declaracin. III. Se hubiere cometido la infraccin a las disposiciones fiscales; pero si la infraccin fuese de carcter continuo o continuado, el trmino correr a partir del da siguiente al en que hubiese cesado la consumacin o se hubiese realizado la ltima conducta o hecho, respectivamente. IV. Se levante el acta de incumplimiento de la obligacin garantizada, en un plazo que no exceder de cuatro meses, contados, a partir del da siguiente al de la exigibilidad de las fianzas a favor de la Federacin, constituidas para garantizar el inters fiscal, la cual ser notificada a la afianzadora.

El plazo a que se refiere este artculo ser de diez aos, cuando el contribuyente no haya presentado su solicitud en el Registro Federal de Contribuyentes, no lleve contabilidad o no la conserve durante el plazo que establece este Cdigo, as como por los ejercicios en que no presente alguna declaracin del ejercicio, estando obligado a presentarlas, o no se presente en la declaracin del impuesto sobre la renta la informacin que respecto del impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre produccin y servicios se solicite en dicha declaracin; en este ltimo caso, el plazo de diez aos se computar a partir del da siguiente a aqul en el que se debi haber presentado la declaracin sealada. En los casos en los que posteriormente el contribuyente en forma espontnea presente la declaracin omitida y cuando sta no sea requerida, el plazo ser de cinco aos, sin que en ningn caso este plazo de cinco aos, sumado al tiempo transcurrido entre la fecha en la que debi presentarse la declaracin omitida y la fecha en la que se present espontneamente, exceda de diez aos. Para los efectos de este artculo las declaraciones del ejercicio no comprenden las de pagos provisionales. En los casos de responsabilidad solidaria a que se refiere el artculo 26, fracciones III, X y XVII de este Cdigo, el plazo ser de cinco aos a partir de que la garanta del inters fiscal resulte insuficiente. El plazo sealado en este artculo no est sujeto a interrupcin y slo se suspender cuando se ejerzan las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales a que se refieren las fracciones II, III y IV del artculo 42 de este Cdigo; cuando se interponga algn recurso administrativo o juicio; o cuando las autoridades fiscales no puedan iniciar el ejercicio de sus facultades de comprobacin en virtud de que el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere sealado de manera incorrecta su domicilio fiscal. En estos dos ltimos casos, se reiniciar el cmputo del plazo de caducidad a partir de la fecha en la que se localice al contribuyente. Asimismo, el plazo a que hace referencia este artculo se suspender en los casos de huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que termine la huelga y en el de fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al representante legal de la sucesin. Igualmente se suspender el plazo a que se refiere este artculo, respecto de la sociedad que teniendo el carcter de controladora consolide su resultado fiscal en los trminos de lo dispuesto por la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando las autoridades fiscales ejerzan sus facultades de comprobacin respecto de alguna de las sociedades que tengan el carcter de controlada de dicha sociedad controladora. El plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin antes mencionadas inicia con la notificacin de su ejercicio y concluye cuando se notifique la resolucin definitiva por parte de la autoridad fiscal o cuando concluya el plazo que establece el artculo 50 de este Cdigo para emitirla. De no emitirse la resolucin, se entender que no hubo suspensin. En todo caso, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podr exceder de diez aos. Tratndose de visitas domiciliarias, de revisin de la contabilidad en las oficinas de las propias autoridades o de la revisin de dictmenes, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podr exceder de seis aos con seis meses o de siete aos, segn corresponda. Las facultades de las autoridades fiscales para investigar hechos constitutivos de delitos en materia fiscal, no se extinguirn conforme a este Artculo. Los contribuyentes, transcurridos los plazos a que se refiere este Artculo, podrn solicitar se declare que se han extinguido las facultades de las autoridades fiscales. (PRESCRIPCION) Artculo 146.- El crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos. El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido y se podr oponer como excepcin en los recursos administrativos. El trmino para que se consuma la prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la existencia del

crdito. Se considera gestin de cobro cualquier actuacin de la autoridad dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, siempre que se haga del conocimiento del deudor. Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecucin en los trminos del artculo 144 de este Cdigo, tambin se suspender el plazo de la prescripcin. Asimismo, se interrumpir el plazo a que se refiere este artculo cuando el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere sealado de manera incorrecta su domicilio fiscal. La declaratoria de prescripcin de los crditos fiscales podr realizarse de oficio por la autoridad recaudadora o a peticin del contribuyente.

Efectos relacionados con los responsables solidarios?

Artculo 26.- Son responsables solidarios con los contribuyentes: I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones. II. Las personas que estn obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta del contribuyente, hasta por el monto de estos pagos. III. Los liquidadores y sndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidacin o quiebra, as como de aquellas que se causaron durante su gestin. No ser aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando la sociedad en liquidacin cumpla con las obligaciones de presentar los avisos y de proporcionar los informes a que se refiere este Cdigo y su Reglamento. La persona o personas cualquiera que sea el nombre con que se les designe, que tengan conferida la direccin general, la gerencia general, o la administracin nica de las personas morales, sern responsables solidarios por las contribuciones causadas o no retenidas por dichas personas morales durante su gestin, as como por las que debieron pagarse o enterarse durante la misma, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la persona moral que dirigen, cuando dicha persona moral incurra en cualquiera de los siguientes supuestos: a) No solicite su inscripcin en el registro federal de contribuyentes. b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los trminos del Reglamento de este Cdigo, siempre que dicho cambio se efecte despus de que se le hubiera notificado el inicio del ejercicio de las facultades de comprobacin previstas en este Cdigo y antes de que se haya notificado la resolucin que se dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando el cambio se realice despus de que se le hubiera notificado un crdito fiscal y antes de que ste se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos. c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya. d) Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de domicilio en los trminos del Reglamento de este Cdigo. IV. Los adquirentes de negociaciones, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas en la negociacin, cuando perteneca a otra persona, sin que la responsabilidad exceda del valor de la misma. V. Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de personas no residentes en el pas, con cuya intervencin stas efecten actividades por las que deban pagarse contribuciones, hasta por el monto de dichas contribuciones. VI. Quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, por las contribuciones a cargo de su representado. VII. Los legatarios y los donatarios a ttulo particular respecto de las obligaciones fiscales que se hubieran causado en relacin con los bienes legados o donados, hasta por el monto de stos. VIII. Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria. IX. Los terceros que para garantizar el inters fiscal constituyan depsito, prenda o hipoteca o permitan el secuestro de bienes, hasta por el valor de los dados en garanta, sin que en ningn caso su responsabilidad exceda del monto del inters garantizado. X. Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas por la sociedad cuando tena tal calidad, en la parte de inters fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la misma, siempre que dicha sociedad incurra

en cualquiera de los supuestos a que se refieren los incisos a), b) y c) de la fraccin III de este Artculo, sin que la responsabilidad exceda de la participacin que tena en el capital social de la sociedad durante el perodo o a la fecha de que se trate. XI. Las sociedades que, debiendo inscribir en el registro o libro de acciones o partes sociales a sus socios o accionistas, inscriban a personas fsicas o morales que no comprueben haber retenido y enterado, en el caso de que as proceda, el impuesto sobre la renta causado por el enajenante de tales acciones o partes sociales, o haber recibido copia del dictamen respectivo y, en su caso, copia de la declaracin en la que conste el pago del impuesto correspondiente. XII. Las sociedades escindidas, por las contribuciones causadas en relacin con la transmisin de los activos, pasivos y de capital transmitidos por la escindente, as como por las contribuciones causadas por esta ltima con anterioridad a la escisin, sin que la responsabilidad exceda del valor del capital de cada una de ellas al momento de la escisin. XIII. Las empresas residentes en Mxico o los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, por el impuesto que se cause por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y por mantener inventarios en territorio nacional para ser transformados o que ya hubieran sido transformados en los trminos del Artculo 1o. de la Ley del Impuesto al Activo, hasta por el monto de dicha contribucin. XIV. Las personas a quienes residentes en el extranjero les presten servicios personales subordinados o independientes, cuando stos sean pagados por residentes en el extranjero hasta el monto del impuesto causado. XV. La sociedad que administre o los propietarios de los inmuebles afectos al servicio turstico de tiempo compartido prestado por residentes en el extranjero, cuando sean partes relacionadas en los trminos de los artculos 106 y 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, hasta por el monto de las contribuciones que se omitan. XVI. (Se deroga). XVII. Los asociantes, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas mediante la asociacin en participacin, cuando tenan tal calidad, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizada por los bienes de la misma, siempre que la asociacin en participacin incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren los incisos a), b), c) y d) de la fraccin III de este artculo, sin que la responsabilidad exceda de la aportacin hecha a la asociacin en participacin durante el perodo o la fecha de que se trate. La responsabilidad solidaria comprender los accesorios, con excepcin de las multas. Lo dispuesto en este prrafo no impide que los responsables solidarios puedan ser sancionados por los actos u omisiones propios.

INTERPRETACIN Y APLICACIN ESTRICTA DE LAS NORMAS FISCALES Interpretacin Interpretar significa, en su acepcin ms general, descubrir, averiguar, esclarecer o desentraar el sentido de una cosa, de un hecho o de una expresin. Atribuir sentido o significado a un determinado fragmento del lenguaje. El vocablo interpretacin denota, o bien la actividad de averiguar u otorgar el significado de algn documento o texto jurdico, o bien el resultado de esa actividad, esto es, el significado mismo. Interpretacin jurdica Esta etapa comprende la implementacin de los recursos hermenuticos que permitan desentraar el sentido de la norma. Conlleva acudir a las diferentes opciones interpretativas que la teora del Derecho nos ofrece:

1. Interpretacin gramatical 2. Interpretacin histrica 3. Interpretacin teleolgica 4. Interpretacin autntica 5. Interpretacin exegtica, etc., En suma: literal / declarativa o correctora Interpretar una norma fiscal: El artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece: Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones de derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal. El artculo 6 del Cdigo Fiscal para el Estado de Guanajuato, previene: Se aplicarn de manera estricta las normas fiscales que establecen cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que determine las infracciones y sanciones. Las normas que establecen cargas a los particulares son aquellas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de las contribuciones. Para la aplicacin de las dems disposiciones fiscales se utilizar cualquier mtodo de interpretacin jurdica. A falta de disposicin expresa de la legislacin fiscal, siempre que no contravenga a sta, se aplicarn supletoriamente las normas del derecho comn vigente en el estado. El artculo 5 de la Ley de Hacienda para los Municipios del Estado de Guanajuato, prev: Las normas de derecho tributario que establezcan cargas a los particulares y las que seale excepciones a las mismas sern de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Las dems disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica. INTEPRETACION ESTRICTA Es aquella en la que se atiende exclusivamente a la letra de la disposicin legal, sin que se aumente o restrinja sus trminos. Se apoya en el significado gramatical de las palabras o trminos en que se encuentra redactada la norma jurdica. INTERPRETACION EXTENSIVA Consiste en dar a las palabras empleadas por el legislador en la ley, un alcance mayor a su significado.

INTERPRETACION RESTRICTIVA Consiste en darle a las palabras empleadas por el legislador en la ley, un alcance menor a su significado. INTERPRETACION ARMONICA O SISTEMATICA Es la interpretacin de las normas jurdicas de manera conjunta o armnica, dentro del contexto o sistema normativo del que forma parte. Este mtodo de interpretacin no viola el principio de interpretacin y aplicacin estricta de la ley fiscal. Vase: Rubro: Leyes fiscales. Su interpretacin sistemtica no contraviene el principio de aplicacin estricta que las rige
LEYES FISCALES. SU INTERPRETACIN SISTEMTICA NO CONTRAVIENE EL PRINCIPIO DE APLICACIN ESTRICTA QUE LAS RIGE. La circunstancia de que sean de aplicacin estricta determinadas disposiciones de carcter tributario, no impide al intrprete acudir a los diversos mtodos que permitan conocer la verdadera intencin de quien las cre, cuando de su anlisis literal -en virtud de las palabras utilizadas- se genere incertidumbre sobre su significado; de ah que si se hace una interpretacin sistemtica de diversas disposiciones, no se contraviene el principio de aplicacin estricta que rige las leyes fiscales, tal como lo ha considerado la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.

Vase: Norma Jurdica Fiscal. Su interpretacin puede ser de estricta aplicacin o no, segn contemple una carga o beneficio para el particular contribuyente.
NORMA JURDICA FISCAL. SU INTERPRETACIN PUEDE SER DE ESTRICTA APLICACIN O NO, SEGN CONTEMPLE UNA CARGA O BENEFICIO PARA EL PARTICULAR CONTRIBUYENTE. En la interpretacin de una norma jurdica fiscal, debe considerarse si establece cargas o beneficios a los particulares contribuyentes, para determinar si son de estricta aplicacin, o bien sea factible aplicar cualquier mtodo permitido por la hermenutica jurdica que va desde el literal, gramatical, lgico, histrico, sistemtico y teleolgico. As, debe examinarse si la disposicin se refiere al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, y si efectivamente grava su esfera jurdica o patrimonial, o contempla un beneficio, caso este en que resulta aplicable cualquier mtodo de interpretacin para desentraar el sentido del concepto legal.

Vase: Leyes Tributarias. Su interpretacin al tenor de lo dispuesto en el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
LEYES TRIBUTARIAS. SU INTERPRETACIN AL TENOR DE LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 5o. DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. Conforme a lo establecido en el citado numeral, para desentraar el alcance de lo dispuesto en las normas que establecen el sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de una contribucin y las excepciones a sta, las respectivas disposiciones deben aplicarse en forma estricta, mientras que la interpretacin del resto de las disposiciones tributarias podr realizarse aplicando cualquier otro mtodo de interpretacin jurdica. Ante tal disposicin, la Suprema Corte de Justicia considera que la circunstancia de que sean de aplicacin estricta determinadas disposiciones de carcter tributario, no impide al intrprete acudir a los diversos mtodos que permiten conocer la verdadera intencin del creador de las normas, cuando de su anlisis literal en virtud de las palabras utilizadas, sean tcnicas o de uso comn, se genere incertidumbre sobre su significado, ya que el efecto de la disposicin en comento es

constreir a aqul a realizar la aplicacin de la respectiva hiptesis jurdica nica y exclusivamente a las situaciones de hecho que coincidan con lo previsto en ella, una vez desentraado su alcance.

Vase: Contribuciones. Las disposiciones referentes a sus elementos esenciales, aunque son de aplicacin estricta, admiten diversos mtodos de interpretacin para desentraar su sentido.
CONTRIBUCIONES. LAS DISPOSICIONES REFERENTES A SUS ELEMENTOS ESENCIALES, AUNQUE SON DE APLICACIN ESTRICTA, ADMITEN DIVERSOS MTODOS DE INTERPRETACIN PARA DESENTRAAR SU SENTIDO. El hecho de que el legislador haya establecido que las disposiciones fiscales que prevn elementos esenciales, como son sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de una contribucin y las excepciones a sta, son de aplicacin estricta, no significa que el intrprete no pueda acudir a los diversos mtodos que permiten conocer la verdadera intencin del creador de aquellas disposiciones, cuando de su anlisis literal en virtud de las palabras utilizadas, sean tcnicas o de uso comn, se genere incertidumbre sobre su significado, ya que el efecto de lo ordenado por el legislador es obligar a aqul a que realice la aplicacin estricta de la respectiva hiptesis jurdica nica y exclusivamente a las situaciones de hecho que coincidan con lo previsto en ella, una vez desentraado su alcance.

ACTUALIZACIONES
Reglas generales de las actualizaciones Existen tres formas de actualizacin 1. INPC 2. Tabla de miscelnea fiscal (anexo 9) 3. Garanta mnima por ley Se utiliza el INPC Art. 17-A CFF. Las contribuciones, aprovechamientos y las devoluciones a cargo del fisco federal, se actualizarn bajo el siguiente procedimiento general: Art. 20 CFFen los casos en que las leyes fiscales as lo establezcan a fin de determinar las contribuciones y sus accesorios, se aplicar el INPC, el cul ser calculado por el Instituto Nacional de Estadstica y Geografa y se publicar en el Diario Oficial de la Federacin dentro de los primeros diez das del mes siguiente al que corresponda. Procedimiento de clculo del INPC. Art. 20 Bis CFF. Art. 17-A Se divide el INPC del mes anterior al ms reciente del periodo, entre el INPC correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo. Periodo: marzo 1990/julio 2008 Art. 21se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte

Art. 151 LISR el costo comprobado se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se realiz la adquisicin y hasta el mes inmediato anterior a aqul en el que se efecte la enajenacin en el caso de terrenos el costo de adquisicin se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se realiz la adquisicin y hasta el mes inmediato anterior a aqul en el que se efecte la enajenacin Ejemplo: Periodo: marzo 1990/julio 2008 La actualizacin no procede por fraccin de mes, ni en ausencia de publicacin del INPC. Cuando el resultado de la operacin sea menor a 1, el factor de actualizacin ser 1. Para determinar el factor las operaciones debern calcularse hasta el diezmilsimo. (Art, 17-A CFF) Actualizacin de deducciones en ISR (Anexo 9) Resolucin Miscelnea fiscal Opcin para la actualizacin de deducciones I.3.14.2. Las personas fsicas que obtengan ingresos por la enajenacin de inmuebles, podrn optar por efectuar la actualizacin de las deducciones a que se refiere el artculo 148 de la Ley del ISR, conforme a lo previsto en ese mismo artculo, o bien, aplicando la tabla contenida en el Anexo 9. Actualizacin de deducciones en ISR (garanta mnima) El artculo 148 de la Ley del ISR, establece los conceptos deducibles en el rgimen de enajenacin, as como el procedimiento para su actualizacin (INPC), aunado a ello, prev porcentajes o lmites mnimos de deducibilidad como garanta para el contribuyente. Ejem. Fraccin I El costo comprobado de adquisicin que se actualizar en los trminos del artculo 151 de esta ley En el caso de bienes inmuebles, el costo actualizado ser cuando menos 10% del monto de la enajenacin de que se trate.

DEDUCCIONES Y REDUCCIONES FISCALES

Deducciones (Concepto) Las deducciones son aquellos gastos e inversiones as como otras partidas que permite la ley restar a los ingresos acumulados de los contribuyentes, para as conformar la base gravable sobre la cual el impuesto se paga. Las deducciones son animadas en funcin de los mismos objetivos perseguidos por las exenciones tributarias, si bien en menor grado. De la Cueva, Arturo. DEDUCCIONES GENERALES A PERSONAS MORALES. ARTCULO 29 LISR Artculo 29. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes: I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio. II. El costo de lo vendido. III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones. IV. Las inversiones. V. (Se deroga). VI. Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin de bienes distintos a los que se refiere el primer prrafo de la fraccin II de este artculo. VII. Las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigedad constituidas en los trminos de esta Ley. VIII. Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluso cuando stas sean a cargo de los trabajadores. IX. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirn nicamente los efectivamente pagados. Para estos efectos, se considera que los pagos por intereses moratorios que se realicen con posterioridad al tercer mes siguiente a aqul en el que se incurri en mora cubren, en primer trmino, los intereses moratorios devengados en los tres meses siguientes a aqul en el que se incurri en mora, hasta que el monto pagado exceda al monto de los intereses moratorios devengados deducidos correspondientes al ltimo periodo citado. X. El ajuste anual por inflacin que resulte deducible en los trminos del artculo 46 de esta Ley. XI. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de produccin, as como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los trminos de la fraccin II del artculo 110 de esta Ley. Cuando por los gastos a que se refiere la fraccin III de este artculo, los contribuyentes hubieran pagado algn anticipo, ste ser deducible siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el artculo 31, fraccin XIX de esta Ley.

DEDUCCIONES PARA LA ENAJENACIN DE BIENES A PERSONAS FSICAS. ARTCULO 148 LISR Artculo 148. Las personas fsicas que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes podrn efectuar las siguientes deducciones: I. El costo comprobado de adquisicin que se actualizar en los trminos del artculo 151 de esta Ley. En el caso de bienes inmuebles, el costo actualizado ser cuando menos 10% del monto de la enajenacin de que se trate. II. El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones, cuando se enajenen bienes inmuebles o certificados de participacin inmobiliaria no amortizables. Estas inversiones no incluyen los gastos de conservacin. El importe se actualizar en los trminos del artculo 151 de esta Ley. III. Los gastos notariales, impuestos y derechos, por escrituras de adquisicin y de enajenacin, as como el impuesto local por los ingresos por enajenacin de bienes inmuebles, pagados por el enajenante. Asimismo, sern deducibles los pagos efectuados con motivo del avalo de bienes inmuebles. IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante, con motivo de la adquisicin o de la enajenacin del bien. La diferencia entre el ingreso por enajenacin y las deducciones a que se refiere este artculo, ser la ganancia sobre la cual, siguiendo el procedimiento sealado en el artculo 147 de esta Ley, se calcular el impuesto. Las deducciones a que se refieren las fracciones III y IV de este artculo se actualizarn por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu la erogacin respectiva y hasta el mes inmediato anterior a aqul en el que se realice la enajenacin. Cuando los contribuyentes efecten las deducciones a que se refiere este artculo y sufran prdidas en la enajenacin de bienes inmuebles, acciones, certificados de aportacin patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crdito y partes sociales, podrn disminuir dichas prdidas en el ao de calendario de que se trate o en los tres siguientes, conforme a lo dispuesto en el artculo 149 de esta Ley, siempre que tratndose de acciones, de los certificados de aportacin patrimonial referidos y de partes sociales, se cumpla con los requisitos que fije el Reglamento de esta Ley. La parte de la prdida que no se deduzca en un ejercicio, excepto la que se sufra en enajenacin de bienes inmuebles, se actualizar por el periodo comprendido desde el mes del cierre del ejercicio en el que se sufri la prdida o se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo mes del ejercicio inmediato anterior al ejercicio en el que se deduzca. Deducciones En criterios de la SCJN, la regla general para la interpretacin de las deducciones en el ISR debe ser de orden restrictivo, en el sentido de que nicamente pueden realizarse las autorizadas por el legislador y conforme a los requisitos y modalidades que ste determine. (DEDUCCIONES. CRITERIO PARA SU INTERPRETACION EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.) Deducciones reconocidas

 Deducciones otorgadas
DEDUCCIONES. CRITERIOS PARA DISTINGUIR LAS DIFERENCIAS ENTRE LAS CONTEMPLADAS EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, A LA LUZ DEL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA CONSAGRADO EN EL ARTCULO 31, FRACCIN IV, CONSTITUCIONAL. De la interpretacin sistemtica de la Ley del Impuesto sobre la Renta pueden observarse dos tipos de erogaciones: a) las necesarias para generar el ingreso del contribuyente, las cuales deben ser reconocidas por el legislador, sin que su autorizacin en la normatividad pueda equipararse con concesiones graciosas, pues se trata de una exigencia del principio de proporcionalidad en materia tributaria, en su implicacin de salvaguardar que la capacidad contributiva idnea para concurrir al sostenimiento de los gastos pblicos, se identifique con la renta neta de los causantes. Ello no implica que no se puedan establecer requisitos o modalidades para su deduccin, sino que vlidamente pueden sujetarse a las condiciones establecidas por el legislador, debiendo precisarse que dicha decisin del creador de la norma se encuentra sujeta al juicio de razonabilidad, a fin de que la misma no se implemente de tal manera que se afecten los derechos de los gobernados; b) por otra parte, se aprecia que aquellas erogaciones en las que no se observe la caracterstica de ser necesarias e indispensables, no tienen que ser reconocidas como deducciones autorizadas pues su realizacin no es determinante para la obtencin del ingreso; no obstante ello, el legislador puede implementar mecanismos que permitan deducir cierto tipo de gastos que no sean estrictamente necesarios, ya sea en forma total o en parte -lo cual tambin suele obedecer a su aspiracin de conseguir ciertas finalidades que pueden ser de naturaleza fiscal o extrafiscal-, pero sin tener obligacin alguna de reconocer la deduccin de dichas erogaciones, pues no debe perderse de vista que se trata del reconocimiento de efectos fiscales a una erogacin no necesariamente vinculada con la generacin de ingresos. Un ejemplo de este tipo de desembolsos son los donativos deducibles, las deducciones personales de las personas fsicas, o bien, ciertos gastos de consumo, como acontece con los efectuados en restaurantes. La deducibilidad de dichas erogaciones es otorgada -no reconocida- por el legislador y obedece a razones sociales, econmicas o extrafiscales. DEDUCCIONES ESTRUCTURALES Y NO ESTRUCTURALES. RAZONES QUE PUEDEN JUSTIFICAR SU INCORPORACIN EN EL DISEO NORMATIVO DEL CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Conforme a la tesis 1a. XXIX/2007, de rubro: "DEDUCCIONES. CRITERIOS PARA DISTINGUIR LAS DIFERENCIAS ENTRE LAS CONTEMPLADAS EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, A LA LUZ DEL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA CONSAGRADO EN EL ARTCULO 31, FRACCIN IV, CONSTITUCIONAL.", la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha distinguido entre dos tipos de deducciones en materia de impuesto sobre la renta. Ahora bien, en un avance progresivo sobre lo sostenido en dicho criterio, puede abonarse, diferenciando dos tipos de deducciones: 1. Estructurales, identificadas como figuras sustractivas o minorativas que tienen como funciones, entre otras, subjetivizar el gravamen, adecundolo a las circunstancias personales del contribuyente; frenar o corregir los excesos de progresividad; coadyuvar a la discriminacin cualitativa de rentas; o bien, rectificar situaciones peculiares derivadas de transferencias de recursos que son un signo de capacidad contributiva. En este rubro se ubican las deducciones que, por regla general, el legislador debe reconocer en acatamiento al principio de proporcionalidad tributaria para que el impuesto resultante se ajuste a la capacidad contributiva de los causantes. Ahora bien, los preceptos que reconocen este tipo de deducciones son normas jurdicas no autnomas -dada su vinculacin con las que definen el presupuesto de hecho o los elementos de gravamen-, que perfilan los lmites especficos del tributo, su estructura y funcin, se dirigen a coadyuvar al funcionamiento de ste y, en estricto sentido, no suponen una disminucin en los recursos del erario, pues el Estado nicamente dejara de percibir ingresos a los que formalmente parece tener acceso, pero que materialmente no le corresponden; de ah que estas deducciones no pueden equipararse o sustituirse con subvenciones pblicas o asignaciones directas de recursos, ya que no tienen como finalidad prioritaria la promocin de conductas, aunque debe reconocerse que no excluyen la posibilidad de asumir finalidades extrafiscales. 2. No estructurales o "beneficios", las cuales son figuras sustractivas que tambin auxilian en la configuracin de las

modalidades de la base imponible del impuesto sobre la renta pero que, a diferencia de las estructurales, tienen como objetivo conferir o generar posiciones preferenciales, o bien, pretender obtener alguna finalidad especfica, ya sea propia de la poltica fiscal del Estado o de carcter extrafiscal. Estas deducciones son producto de una sancin positiva prevista por una norma tpicamente promocional y pueden suscribirse entre los denominados "gastos fiscales", es decir, los originados por la disminucin o reduccin de tributos, traducindose en la no obtencin de un ingreso pblico como consecuencia de la concesin de beneficios fiscales orientados al logro de la poltica econmica o social; tales deducciones s pueden equipararse o sustituirse por subvenciones pblicas, pues en estos beneficios se tiene como objetivo prioritario plasmar criterios de extrafiscalidad justificados en razones de inters pblico.

Deducciones reconocidas De la interpretacin sistemtica de la LISR se pueden observarse dos tipos de erogaciones: a) Las necesarias para generar el ingreso del contribuyente, las cuales deben ser reconocidas por el legislador, es decir, se trata de una exigencia del principio de proporcionalidad en materia tributaria, en su implicacin de salvaguardar que la capacidad contributiva idnea para concurrir al sostenimiento de los gastos pblicos, se identifique con la renta neta de los causantes. Proporcionalidad Deducciones otorgadas b) Aquellas erogaciones en las que no se observe la caracterstica de ser necesarias e indispensables, no tienen que ser reconocidas como deducciones autorizadas pues su realizacin no es determinante para la obtencin del ingreso; no obstante ello, el legislador puede preverlas para conseguir ciertas finalidades que pueden ser de naturaleza fiscal o extrafiscal-. Un ejemplo de este tipo de desembolsos son los donativos deducibles, las deducciones personales de las personas fsicas, o bien, ciertos gastos de consumo. La deducibilidad de dichas erogaciones es otorgada -no reconocida- por el legislador y obedece a razones sociales, econmicas o extrafiscales. Equidad Las deducciones tienen por objeto: Disminuir la base imponible o tributaria en una determinada cantidad. En nuestro sistema tributario la ley del Impuesto Sobre la Renta contempla gran variedad de deducciones dependiendo del rgimen o sujeto pasivo o contribuyente de que se trate. Ingreso acumulable (-)Deducciones Base gravable (Ganancia Gravable)

Reducciones

Aparecen como una innovacin fiscal tendiente al logro de fines de inters comunitario, (finalidades extrafiscales) es decir, se busca disminuir la carga tributaria a favor de los contribuyentes que renen determinadas condiciones y/o requisitos establecidos en la norma tributaria. Las reducciones se aplican al valor, monto o cuanta gravable o al importe del impuesto determinado; en el primer caso disminuyendo la base imponible o tributable en beneficio de los contribuyentes, logrando as el beneficio de carcter social y econmico al grupo de causantes favorecidos; en el segundo, reduciendo un porcentaje del impuesto a cargo. Ingreso acumulable (% reducido) Impuesto (% reducido)

Momento de Causacin Hecho imponible y Hecho generador

EL HECHO IMPONIBLE Es la situacin jurdica o de hecho que el legislador seleccion y estableci en el ley, y que al ser realizada por un sujeto, genera el nacimiento de la obligacin tributaria. Es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. (art. 28 LGT Espaa) EL HECHO GENERADOR Es la realizacin del supuesto jurdico previsto en la norma, es la conducta realizada por el sujeto pasivo (persona fsica o moral), que al ser encuadrable o subsumible en el presupuesto legal o normativo, dar lugar al nacimiento de la obligacin fiscal, consistente en un dar, hacer, no hacer, permitir y tolerar. Antonio Jimnez Gonzlez, refiere como sinnimos el hecho generador y hecho imponible, en todo caso, se puede hablar de dos aspectos del mismo hecho, el formal y el material. La obligacin tributaria se causa, nace o se genera En el momento en que se realizan los actos materiales, jurdicos o de ambas clases, que hacen concreta la situacin jurdica en abstracto prevista por la ley tributaria.

Art. 6 primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin. Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Art. 27 prrafo primero del Cdigo Fiscal para el Estado de Guanajuato. Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en la legislacin fiscal vigente durante el lapso en que ocurran. Estas se determinarn conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su causacin, y le sern aplicables las normas sobre procedimiento fiscal correspondientes. Art. 43 de la Ley de Hacienda para los Municipios del Estado de Guanajuato. La obligacin fiscal nace cuando se realizan los supuestos jurdicos o de hecho previstos en las leyes fiscales. La obligacin tributaria Nace con la realizacin del hecho generador que actualiza el hecho imponible. El crdito fiscal Con el acto de determinacin, que puede llevarse a cabo: Por el contribuyente (autodeterminacin) Por la autoridad fiscal En forma mixta

Plazos para el pago o entero de las contribuciones Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa el pago deber hacerse dentro del plazo que a continuacin se indica: Por periodo I. Si la contribucin se calcula por perodos y en los casos de retencin o de recaudacin, los contribuyentes, retenedores o los recaudadores, las enterarn a ms tardar el da 17 del mes posterior al de terminacin del perodo. Regla general a falta de especial II. En cualquier otro caso, dentro de los 5 das siguientes al momento de la causacin.

EXENCION Y NO CAUSACION DE LAS CONTRIBUCIONES

Exencin Librar del pago de una contribucin. Carrasco Iriarte, Hugo: Glosario de trminos fiscales, aduaneros y presupuestales. Editores IURE. Mxico 2003. Es la figura jurdica tributaria por virtud de la cual se eliminan de la regla general de causacin, ciertos supuestos jurdicos o sujetos imponibles, por razones de equidad, conveniencia o poltica econmica. (Margain Manautou. Delgadillo Gutirrez, Luis Humberto, Ponce Castillo, citados por Carrasco Iriarte, Hugo.) En una acepcin amplia, hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo, se identifica as el trmino con la nocin de beneficio fiscal. En un sentido ms estricto, la exencin delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. (Javier Martn Fernndez, Conceptos Fundamentales del Derecho Tributario. Universidad Complutense.) La exencin supone la existencia de dos normas. De un lado, la norma de sujecin, la que define el hecho imponible a partir del que nace la obligacin tributaria. De otro, la de exencin, que impide precisamente el nacimiento de dicha obligacin. En otras palabras, el hecho imponible se realiza pero no surge la obligacin tributaria a consecuencia de la norma de exencin. (Javier Martn Fernndez) La CPEUM art. 28 establece: quedan prohibidas las exenciones de impuestos en los trminos y condiciones que fijan las leyes. El artculo 115 dispone: Las leyes federales no limitarn la facultad de los Estados para establecer las contribuciones a que se refieren los incisos a) y c), ni concedern exenciones o subsidios a favor de persona o institucin alguna respecto de dichas contribuciones Para no contravenir lo dispuesto por el art. 28 constitucional, deben cumplir los requisitos de ser abstractas, generales e impersonales. Carrasco y SCJN. Exenciones Generales. Personas Fsicas. Art. 109 LISR Prestaciones distintas al salario Indemnizaciones por riesgo de trabajo o enfermedad Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro Reembolso de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y funeral Prestaciones de seguridad social Prestaciones de previsin social Primas de antigedad e indemnizaciones Gratificaciones Viticos Derivados de enajenaciones (casa-habitacin)

Enajenacin de derecho parcelarios

No causacin Causacin: Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Art. 6 CFF, Carrasco Iriarte. No causacin: Consiste en que no nace la obligacin tributaria, ya que no se da la realizacin del hecho imponible, puesto que el hecho o situacin de que se trata, no fue incluido en el hecho imponible, por lo que al no generarse la hiptesis, no habr nada que eximir o liberar. Arturo de la Cueva(1), sostiene que debe distinguirse entre la situacin en la que nace la obligacin tributaria, pero por consideraciones legales se exime del gravamen, de aquellas otras situaciones en las que definitivamente no surge tal obligacin tributaria. (1).- De la Cueva, Arturo: Derecho Fiscal. Editorial. Porra. Mxico 1999. No causantes o no contribuyentes del ISR. Personas morales con fines no lucrativos. Art. 93 y 95 LISR Sindicatos obreros Asociaciones patronales Cmaras de comercio e industria Asociaciones civiles Instituciones de asistencia y beneficencia Sociedades cooperativas de consumo

CARACTERSTICAS EXENCION Y NO CAUSACION

En la exencin Se establece en la ley Se produce el hecho imponible Se libera al contribuyente de la obligacin de pago Se otorga por razones de equidad, conveniencia o (extrafiscalidad)

poltica econmica.

En la no causacin Se establece por la ley

No se da la realizacin del hecho imponible No nace la obligacin tributaria Se otorga por razones fiscales o extrafiscales

ENAJENACIN
Enajenacin: Consiste en la transmisin del dominio sobre una cosa o derecho que nos pertenece, a otro u otros sujetos. Enajenacin fiscal: Es la transmisin de propiedad, an en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado. Art. 14 fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin. Artculo 14 CFF.- Se entiende por enajenacin de bienes: I. Toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado II. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor. III. La aportacin a una sociedad o asociacin. IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero. V. La que se realiza a travs del fideicomiso VI.-