UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLTICA

TEMA:

EL TRIBUTO EN MATERIA TRIBUTARIA

CURSO : DERECHO TRIBUTARIO

PROFESOR : DR. MEJIA VELASQUEZ GUSTAVO ALUMNA CICLO : ROQUE CABEDUQUE, MARY CARMEN : ADELANTO 2012

2012
1

INDICE
INTRODUCCION2 CAPITULO I FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO 1.1. Actividad Financiera del Estado y Finanzas Pblicas4 1.2. Fuentes de los Recursos del Estado..6 1.3. Derecho Tributario...7 CAPITULO II LOS TRIBUTOS 2.1. Concepto....8 2.2. Caractersticas generales..8 2.3. Importancia..10 2.4. Clasificacin de los Tributos..10 2.4.1. El Impuesto...11 2.4.2. Las Tasas..12 a.- Arbitrios..12 b.- Derechos12 c.- Licencias.12 2.4.3. Las Contribuciones.. .13 2.5. Diferencias del impuesto con los otros conceptos..13 2.6. Los tributos en el Cdigo Tributario peruano.......14 2.7 Normas complementarias.16 2.8. Clasificacin de los Tributos segn la Doctrina16 2.8.1. Tributos directos e indirectos.17 3.2. Tributos de carcter peridico y de realizacin inmediata...............17 CONCLUSIONES18 BIBLIOGRAFIA20

INTERNET.21

INTRODUCCION
Para poder entender la concepcin de lo que es el tributo como prestacin generalmente pecuniaria que el Estado impone a la sociedad a fin de generar ingresos fiscales para el bien de la misma sociedad, se debe de partir desde la concepcin de la potestad tributaria como origen del establecimiento de los tributos y de otras obligaciones fiscales que el Estado puede imponer. La Potestad Tributaria es entendida como aquella atribucin reconocida en la Constitucin y en el resto del ordenamiento jurdico y que faculta al Estado y a los diferentes niveles del Estado para establecer tributos. La Constitucin Poltica del Per en su artculo 74 dispone que el Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios constitucionales de reserva de la ley, igualdad, respeto de los derechos fundamentales de la persona y de no confiscatoriedad. Asimismo, reconoce esta potestad tributaria a los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales para la creacin de tasas y contribuciones dentro de su jurisdiccin, la misma que debe respetar los lmites establecidos en la propia Constitucin. Tal como sealamos anteriormente, el artculo 74 de la Constitucin seala que el Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Adicionalmente, seala que ningn tributo puede tener carcter confiscatorio. Por lo tanto, entendemos que la Potestad Tributaria de la que goza el Estado no es ilimitada, sino que la misma debe ejercerse en armona con los principios tributarios antes mencionados.

Los tributos por lo tanto son prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. Es definido adems, como el vnculo jurdico ex lege que liga al hombre con su sociedad y con el Estado, convirtindolo en una obligacin principal de carcter pecuniario (susceptible de generar una deuda), comprometindolo en la atencin de sus fines econmicos y/o polticos-sociales a equilibrar la economa del Estado y brindarle los recursos necesarios, permitindole el cumplimiento de sus fines y una mejor redistribucin de la riqueza, que por estas razones puede y debe ser exigido coactivamente. El Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos, bajo est contexto nuestra legislacin recoge la clasificacin tripartita clsica de los tributos, por lo que, dicho trmino comprende: a) Impuestos; b) Contribuciones; y c) Tasas; las que a su vez comprenden los arbitrios, derechos y licencias. El objetivo del presente trabajo es poder desarrollar de manera sinttica y establecer las generalidades de lo que es el Tributo, su concepto y caractersticas, as como las clases que lo integran, la importancia que tiene para una sociedad y Estado, y por ultimo la importancia y clasificacin dentro de la doctrina.

CAPITULO I FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO

1.1. Actividad Financiera del Estado y Finanzas Pblicas. La actividad financiera del Estado corresponde a aquella a travs de la cual el Estado obtiene recursos o ingresos que son destinados al financiamiento de sus distintos objetivos, pudiendo constatar previamente una previsin de los ingresos y gastos involucrados a travs de un presupuesto general. De este modo como menciona Marcial Rubio, esta actividad financiera comprende el presupuesto de los ingresos y gastos involucrados, la obtencin de los recursos necesarios para satisfacer los gastos previamente determinados, y por ltimo, la aplicacin de dichos ingresos a los gastos pblicos1. La orientacin que persiga esta actividad econmica depender obviamente del concepto que de ella se tenga por parte de la autoridad, orientacin que a grandes rasgos ser partidaria de la neutralidad o intervencin del Estado en la economa de la Nacin, y que determinar el alcance y contenido de la poltica fiscal, la que a su vez rene al conjunto de decisiones que asume el Estado en relacin a los ingresos y gastos pblicos. Hoy, sin embargo, se encuentra extendido el concepto por el cual Estado no slo debe perseguir el financiamiento de los distintos gastos pblicos, sino que adems debe actuar o, derechamente, intervenir, a fin de obtener objetivos netamente econmicos o sociales, buscando asegurar el bienestar social, incentivar la redistribucin de la riqueza, el desarrollo de determinados sectores productivos, el pleno empleo, etc. De este modo la actividad financiera del Estado se constituye en un instrumento tanto para cubrir las
1

Marcial Rubio Correa, Interpretacin de las Normas Tributarias, Editorial: ARA Editores. Lima 2003. pag23

necesidades pblicas como para lograr la intervencin estatal en la economa, llevando de paso a constituir al Estado en un importante agente econmico. La poltica fiscal por tanto tiene tres clases de objetivos: a) de asignacin de bienes privados y bienes sociales. b) De distribucin del ingreso y de la riqueza. c) De estabilizacin de precios y empleos. Algunos elementos de la poltica fiscal actuarn adems como un estabilizador automtico de la economa y ello por cuanto, si la economa est en auge, aumentarn los ingresos de las personas y de las empresas y disminuirn los subsidios estatales, lo que obviamente determinar una mayor recaudacin de impuestos a las rentas y a las ventas, lo que a su vez determinar un menor ingreso disponible y un menor gasto privado. Por el contrario, al entrar la economa en una fase recesiva, disminuirn los impuestos y aumentarn los subsidios, motivando un aumento del gasto privado. Los hechos anteriores pueden observarse en el caso de impuestos progresivos, seguros de desempleo, y programas de asistencia social. Lo mismo ocurrir con decisiones de poltica fiscal discrecional como planes de empleo, de obras pblicas, establecimiento de impuestos especficos etc. La disciplina de Finanzas Pblicas es precisamente aquella que tiene por objetivo el estudio de los principios del financiamiento estatal, distribucin y aplicacin de los gastos pblicos2. El Derecho Financiero a su vez forma parte del Derecho Pblico y rene al conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado y que determinan, siempre desde el punto de vista jurdico, la estructura de los ingresos y gastos pblicos.

Javier Portocarrero, Reforma tributaria en el Per, Editorial: Fundacin Friedrich Ebert. Lima, 1991. pagina 56.

1.2. Fuentes de los Recursos del Estado Se ha dicho hasta ahora que el Estado dedicar sus recursos a solventar o cubrir el gasto pblico que en gran medida est ordenado en funcin de satisfacer necesidades colectivas indivisibles. Tambin, estos recursos estarn destinados a lograr diversos objetivos sociales o econmicos. Por recursos del Estado debemos entender todos los ingresos de cualquier naturaleza econmica o jurdica, ingresos que el Estado obtiene a travs de diversos medios: a) A travs de la gestin de patrimonio. El Estado puede realizar cualquier acto jurdico que le est expresamente permitido y de ellos se pueden obtener ingresos. Se trata de recursos derivados de la gestin de bienes de dominio pblico, bienes de dominio privado, utilidades de empresas estatales, de su privatizacin, de los monopolios fiscales o estancos. b) El Estado como persona jurdica es susceptible de contraer obligaciones pudiendo en consecuencia obtener recursos mediante crditos. c) El Estado como poder soberano esta en situacin de imponer multas y penas pecuniarias. d) Asimismo, en ejercicio de su soberana el Estado puede establecer tributos y perseguir su cumplimiento en forma forzada. En efecto, el Estado se encuentra dotado de un poder tributario, a travs de la cual esta en situacin de crear y establecer tributos, es decir prestaciones pecuniarias obligatorias, y cuyo cumplimiento es obtenido coactivamente. Este poder tributario en consecuencia emana de la condicin de soberana del Estado, y cuyo ejercicio es posible comprobar tanto en el nacimiento o 7

creacin de cada tributo, entregada al Poder Legislativo, como en el control y fiscalizacin de su cumplimiento, ordinariamente radicado en un organismo administrativo, ligado al Poder Ejecutivo. 1.3. Derecho Tributario Javier Portocarrero define El Derecho Tributario o Derecho Fiscal es la rama del Derecho Financiero que comprende el conjunto de normas jurdicas que regulan el nacimiento, determinacin y aplicacin de los tributos, los derechos y obligaciones que nacen tanto para el sujeto obligado como para el Estado acreedor3. Dentro del Derecho Tributario es posible encontrar una parte general, que comprende los principios generales que regulan la potestad tributaria del Estado y sus lmites, comprendiendo normas de organizacin administrativa en concordancia con las garantas constitucionales; y se encuentra tambin una parte especial y que corresponde a los estatutos especiales que regulan los distintos gravmenes establecidos por la ley.

Javier Portocarrero, Reforma tributaria en el Per, Editorial: Fundacin Friedrich Ebert. Lima, 1991

CAPITULO II LOS TRIBUTOS

2.1. Concepto Se pueden definir los tributos como toda prestacin pecuniaria exigible coactivamente por el Estado en virtud de leyes dictadas en ejercicio de su poder tributario. Otra definicin similar nos dice que los tributos son prestaciones en dinero que el Estado en ejercicio de su poder de imperio exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Por ltimo Giuliani Fonrouge seala que los tributos son una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigido por el Estado en virtud de su poder de imperio, y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico4. 2.2. Caractersticas generales De estas definiciones, las que sin duda tienen un contenido comn, podemos extraer las caractersticas comunes a todo tributo: a) La prestacin es generalmente pecuniaria o monetaria.- sin embargo, nada impide que determinadas obligaciones tributarias, puedan cumplirse en especie, porque de esta manera tambin el sujeto activo estar percibiendo ingresos, cumplindose igualmente el objetivo principal del tributo, cual es la obtencin del recurso para el estado, no alterando la estructura bsica del tributo. b) Obligatoriedad.- la obligatoriedad del tributo es una consecuencia que fluye de su legalidad y de la causa; a partir de ello, derivar otras caractersticas del tributo como la coactividad. El Estado en virtud de su poder imperativo la crea por ley y por la consecuente competencia tributaria, la exige, incluso coactivamente.
4

Giuliani Fonrouge, Carlos, Derecho Finaciero, 2 edicin, 1970, Depalma, Buenos Aires. n.151

El tributo es exigible forzadamente por el Estado, su cumplimiento no es voluntario, el sujeto obligado no puede sustraerse a su cumplimiento, y ello es as por cuanto es el Estado el acreedor o sujeto activo de la obligacin tributaria siendo titular de la potestad tributaria en virtud de la cual el tributo se ha establecido; c) Nace en virtud de un ley.- se trata de una caracterstica fundamental del tributo, reflejado en el aforisma latino Nullum tributum sine lege, en virtud de la cual no podr existir tributo sin que una ley previamente as lo determine. La imposicin o establecimiento de todo tributo se somete a un principio de legalidad, y ello quiere decir que su nacimiento y aplicacin no est sujeto a la discrecionalidad de la autoridad administrativa sino a reglas fijas, por ello se afirma que no existe un impuesto sin una ley previa que lo establezca, todo lo cual deriva del ejercicio de la potestad soberana limitada por los derechos constitucionales de los obligados; d) Ius Imperium.- Pese a que el tributo genera una obligacin en la que concurren dos sujetos, un acreedor y un deudor, el Estado impone unilateralmente la carga impositiva sin la intervencin de la voluntad del obligado, es decir, el tributo es creado, modificado o suprimido por el Estado, por tener este la titularidad de la potestad tributaria. La imposicin de un tributo emana del poder de imperio del Estado que es inherente a su soberana, poder en virtud del cual el Estado se encuentra en situacin de crear tributos y perseguir su cumplimiento forzado, radicndose esta facultad fundamentalmente en el Poder Legislativo, a travs del cual nacen las leyes que establecen la carga tributaria, y el Poder Ejecutivo, encargado de velar por el control y cumplimiento de la obligacin. e) Coactividad.- como ya quedo indicado, toda norma emitida por el estado es de cumplimiento obligatorio, en tal sentido, la ley tributaria atendiendo al objeto de la misma, ha puesto especial nfasis en esta caracterstica, de tal manera que el estado puede y debe exigir compulsivamente el 10

cumplimiento de la obligacin tributaria. Una vez realizado el hecho imponible, y generada la obligacin de pagar el tributo, el contribuyente tienen la obligacin de pagar la prestacin debida, si no lo hace voluntariamente o de grado, la administracin tributaria har que lo pague forzadamente, en virtud, del procedimiento de cobranza coactiva. Los tributos recaen sobre una persona determinada, natural o jurdica. A partir entonces de la creacin e imposicin de los tributos por parte del Estado surgir un vnculo jurdico entre el Fisco, como sujeto activo o acreedor de la obligacin tributaria, y un sujeto pasivo, genricamente denominado contribuyente, que se encuentra obligado a una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo. 2.3. Importancia Los tributos constituyen la fuente de recursos o financiamiento ms importante con que cuenta el Estado, llegando a cubrir cerca del 70% a 80% del presupuesto nacional. Se caracterizan adems por su fcil recaudacin y alto rendimiento. En cuanto a su finalidad, es preferible entender que ellos, al igual que todos los recursos fiscales, estn destinados en general tanto a cubrir las cargas pblicas como a perseguir objetivos extrafiscales, sociales o econmicos. 2.4. Clasificacin de los Tributos. En general todos los tributos tienen una estructura comn, se originan en el ejercicio de la potestad tributaria del Estado, son obligatorios, y su objeto es una suma de dinero. Sin embargo, algunos de ellos se diferencian a partir, segn algunos, de la mayor o menor evidencia en la contraprestacin o beneficio que recibe el contribuyente por la satisfaccin del tributo o, segn otros, a partir del presupuesto de hecho establecido por la ley para dar por establecido el gravamen.

11

As, los tributos se clasifican en a) Impuestos; b) Tasas; c) Contribuciones. 2.4.1. El Impuesto. Segn Marcial Rubio el impuesto es la prestacin en dinero que el Estado exige de ciertos sujetos econmicos, coactivamente, sin contraprestacin y de acuerdo a reglas fijas para financiar los servicios pblicos que satisfacen necesidades colectivas de carcter indivisibles5. El impuesto en consecuencia es una prestacin pecuniaria, exigible por el Estado en forma forzada con motivo del acaecimiento de un determinado hecho y en el cual el nacimiento de la obligacin tributaria es independiente de toda retribucin o beneficio del Estado al obligado a su cumplimiento. Para Mehl el impuesto es una prestacin pecuniaria, requerida de personas fsicas o morales [jurdicas] de derecho privado y, eventualmente, de derecho pblico, segn sus facultades contributivas, por va de autoridad, a ttulo definitivo y sin contrapartida determinada, para la satisfaccin de las cargas pblicas del Estado y de otros colectivos territoriales, con la intervencin del poder publico6. Puede observarse que el impuesto participa de las caractersticas comunes a todo tributo; sin embargo, distingue en l la circunstancia que no es posible visualizar el beneficio o contraprestacin que el obligado pueda recibir del cumplimiento del impuesto. Por ello Javier Potocarrero seala que el impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente7.

Marcial Rubio Correa, Interpretacin de las Normas Tributarias, Editorial: ARA_Editores. Lima 2003. pag.26. 6 Mehl, Science et technique fiscale, t.I, p.49, citado por Gilbert Texier et Guy Gest enDroit Fiscal, Librairie Generale de Droit et de Jurisprudence, Pars, 1982pg.2 7 Javier Portocarrero, Reforma tributaria en el Per, Editorial: Fundacin Friedrich Ebert. Lima, 1991. pag.60

12

El impuesto es el tributo ms generalizado, de mayor recaudacin y aplicacin. 2.4.2. Las Tasas. Es la prestacin pecuniaria a la que es obligado el contribuyente por la prestacin efectiva o potencial de una determinada actividad o servicio pblico. En las tasas la obligacin del pago surge cuando el servicio es puesto a disposicin del contribuyente, aunque ste no lo utilice. El concepto de tasa supone un grado de voluntariedad del usuario para utilizar este servicio y soportar la tasa, adems supone obtener una prestacin directa e individual de parte del Estado. El costo o precio de este tributo no debe ser superior al precio de costo del servicio o actividad estatal que se presta por el Estado, en relacin al contribuyente deudor8. La tasa es similar al peaje y a una patente; sta ltima es el pago que se exige por la Municipalidad para realizar una actividad comercial o profesional. En estos dos ltimos casos la voluntad del sujeto tiene menor relevancia pues se trata de servicios a los que es obligado usualmente a utilizar. Las Tasas entre otras pueden ser: a.- Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. b.- Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Los derechos son prestaciones en dinero que se exigen para obtener una determinada autorizacin administrativa.

Jorge Macn, Economa del Sector PblicoMc Graw Hill, Bogot Colombia 2002. Pg.138

13

c.- Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. 2.4.3. Las Contribuciones. La contribucin es el tributo que afecta al propietario de un bien inmueble y que deriva del aumento del valor de dicha propiedad por la realizacin de obras pblicas. La definicin corresponde a las denominadas contribuciones de mejoras y su fundamento se encuentra precisamente en el mayor valor de los inmuebles por la ejecucin de obras pblicas o infraestructura9. 2.5. Diferencias del impuesto con los otros conceptos. a) En el impuesto, el Estado exige una suma de dinero, obligacin que nace una vez que ha acaecido el hecho previsto por la ley. En las contribuciones el hecho determinante y que da lugar al nacimiento de la obligacin es el aumento del valor de un inmueble, en tanto que en la tasa la circunstancia que hace surgir la obligacin tributaria consiste en un servicio pblico prestado a favor del contribuyente. b) Los impuestos y contribuciones son obligatorios. La tasa en principio es voluntaria o al menos el sujeto pasivo se encuentra en libertad de utilizar o no el servicio pblico que da origen a la obligacin tributaria. 2.6. Respecto a los tributos el Cdigo Tributario peruano en su Titulo Preliminar, Norma II mbito de Aplicacin menciona: Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende:

Jorge Macn, op.cit., pg.134. Otros autores distinguen adems la contribucin de funcionamiento, por la prestacin permanente de servicios pblicos

14

a)

Impuesto:

Es

el

tributo

cuyo

cumplimiento

no

origina

una

contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las Tasas, entre otras, pueden ser: 1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. 2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. 3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin. Lara Mrquez menciona Segn la norma II del titulo preliminar del cdigo tributario peruano vigente de 1999, el impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del estado. En el estado peruano existe impuesto predial, impuesto de alcabala, impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, entre otros, es decir, existen bastantes tributos los cuales son 15

antitcnicos

porque

entorpecen

el mercado y

ocasionan

que

las empresas quiebren10. Por lo cual debemos precisar que el derecho tributario no debe obstaculizar la inversin por parte de los comerciantes y empresarios, en consecuencia es claro que se hace necesaria una reforma tributaria integral para eliminar el impuesto general a las ventas, impuesto a la renta e impuesto selectivo al consumo. Tambin menciona, Segn la norma II del titulo preliminar del cdigo tributario peruano vigente de 1999, los derechos son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Por ejemplo son derechos las tasas registrales que se pagan por registracin o por publicidad en registros pblicos. Dejando constancia que en el caso de registros pblicos las tasas registrales deben aumentar porque no alcanzan para cubrir el presupuesto ni para incrementar las remuneraciones de los funcionarios registrales11. En consecuencia es claro que dichas tasas han sido fijadas con un criterio antitcnico. Las Tasas suponen tambin una contraprestacin por la accin del Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a instancia de algn inters particular. Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por el Estado directamente al propio contribuyente. Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedicin de una copia certificada de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada por un funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar por el servicio de expedicin de dicha copia, el cual se entiende como un servicio pblico individualizado. Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pblica, conservacin de parques y jardines), derechos (expedicin de partidas del
10

Jaime Lara Mrquez, ndice analtico del cdigo tributario, Editorial: PUCP - Fondo Editorial. Lima 1995. pag 12. 11 Jaime Lara Mrquez, ndice analtico del cdigo tributario, Editorial: PUCP - Fondo Editorial. Lima 1995

16

Registro Civil) y licencias (construccin, anuncios, ocupacin de las vas pblicas, venta de bebidas alcohlicas, etc.) No son tasas las que se reciben como contraprestacin de un servicio de origen contractual (Precio Pblico). 2.7 Normas complementarias El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no deben tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin. Las aportaciones que administran el Institutito Peruano de Seguridad Social IPSS y la Oficina de Normalizacin Provisional ONP se rigen por las normas del cdigo tributario, salvo aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especi0ales, los mismos que sern sealados por decreto supremo. Se deja constancia que toda mencin al Instituto Peruano de Seguridad Social IPSS , se entender referida al Seguro Social de Salud ESSALUD, de acuerdo a lo dispuesto por la primera disposicin final y derogatoria de la ley 27056 que fue publicada el 30 de enero de 1999. 2.8. CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS SEGN LA DOCTRINA Sin perjuicio de la posicin fijada por el Cdigo Tributario, en la doctrina existen otras clasificaciones de los tributos, a las que hacernos referencia a continuacin:

2.8.1. Tributos directos e indirectos Desde el punto de vista econmico y financiero se destaca la clasificacin de tributos directos e indirectos.

17

a. Tributos directos: aquellos cuya carga econmica es soportada por el mismo contribuyente, afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva. Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categora, quien est obligado al pago del Impuesto a la Renta, de acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el transcurso del ejercicio. b. Tributos indirectos: aquellos cuya carga econmica es susceptible de ser trasladada a terceros. Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En este caso el contribuyente es el vendedor pero la ley permite que la carga econmica sea trasladada al comprador. 2.8.2. Tributos de carcter peridico y de realizacin inmediata a. Son tributos de carcter peridico aquellos en los cuales el hecho generador de la obligacin se configura al final de un plazo de tiempo dado, por ejemplo, el Impuesto a la Renta que se determina anualmente. b. Son tributos de realizacin inmediata aquellos en tos cuales el hecho generador de la obligacin se configura en un solo momento. Por ejemplo, el Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de inmuebles. Al realizarse dicha transferencia, simultneamente se genera la obligacin de pago.

CONCLUSIONES
1. Los tributos son parte de la actividad financiera que comprende el presupuesto de los ingresos y gastos involucrados, la obtencin de los

18

recursos pblicos.

necesarios

para

satisfacer

los

gastos

previamente

determinados, y por ltimo, la aplicacin de dichos ingresos a los gastos

2. Los Tributos se pueden definir con el siguiente concepto: "Prestacin usualmente en dinero en favor del Estado, establecida por ley. No constituye sancin, considera en principio la capacidad contributiva del sujeto obligado y es exigible coactivamente 3. El tributo es de tres clases, tipos o variedades, por lo cual corresponde determinar cuales son los mismos. El mismo puede ser impuesto, contribucin o tasa. Por lo cual podemos afirmar que el gnero es el tributo, y las especies son tres las cuales son el impuesto, contribucin y tasa. Es decir, el trmino genrico en derecho tributario es el tributo el cual tiene tres variedades. 4. la tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. 5. los derechos son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Por ejemplo son derechos las tasas registrales que se pagan por registracin o por publicidad en registros pblicos. Dejando constancia que en el caso de registros pblicos las tasas registrales deben aumentar porque no alcanzan para cubrir el presupuesto ni para incrementar las remuneraciones de los funcionarios registrales. En consecuencia es claro que dichas tasas han sido fijadas con un criterio antitcnico. 6. Las contribuciones generan recursos para la realizacin de obras o la prestacin de servicios dirigidos a la colectividad en general. Los

19

aportantes tienen la opcin de acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos. 7. Los tributos constituyen la fuente de recursos o financiamiento ms importante con que cuenta el Estado, llegando a cubrir cerca del 70% a 80% del presupuesto nacional. Se caracterizan adems por su fcil recaudacin y alto rendimiento.

BIBLIOGRAFIA
1. CARLOS GIULIANI FONROUGE, Derecho Finaciero, 2 edicin De palma, Buenos Aires, 1970.

20

2. CDIGO TRIBUTARIO, DECRETO SUPREMO NO.135-99-EF. 3. JAIME LARA MRQUEZ, ndice analtico del cdigo tributario, Editorial: PUCP - Fondo Editorial. Lima 1995 4. JAVIER PORTOCARRERO, Reforma tributaria en el Per, Editorial: Fundacin Friedrich Ebert. Lima, 1991 5. JORGE MACN, Economa del Sector PblicoMc Graw Hill, Bogot Colombia 2002. 6. MARCIAL RUBIO CORREA, Interpretacin de las Normas Tributarias, Editorial: ARA_Editores. Lima 2003 7. MEHL, Science et technique fiscale, citado por Gilbert Texier et Guy Gest enDroit Fiscal, Librairie Generale de Droit et de Jurisprudence, Pars, 1982.

INTERNET
1. www.monografias.com/derecho/tributario peruano 2. www.rincondelvago.com/tributacion/derechotributario

21

3. www.wikipedia.org/derechotributario 4. www.blogpucp.org/temasdederechotributario/comentarios/puc. 5. www.institutoperuanodetributacion.org.pe

22