Facturas Rectificativas ¿Cómo se Hacen?

Diversas son las controversias generadas por la redacción del Reglamento de Obligaciones de Facturación (RD 1496/2003, 28 de Noviembre) en relación con las facturas rectificativas. En este sentido, desde este texto pretendemos aportar un "haz de luz" para la comprensión de la actualidad de esta problemática, sin considerar adecuado realizar una cronología en el tratamiento de este tipo de facturas, pues consideramos que las dudas existentes hoy día versan entorno a ¿qué hacer...? o ¿cómo facturar...? o ¿cuándo realizar...? Así:

¿CUÁNDO DEBEN EMITIRSE LAS FACTURAS RECTIFICATIVAS?
Deben emitirse facturas o documentos sustitutivos rectificativos cuando el contenido de la factura original no cumpla los requisitos establecidos por la Ley; siendo estos requisitos de forma genérica: (art. 6 y 7 del Reglamento RD 1496/2003): a) Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas dentro de cada serie será correlativa. b) La fecha de su expedición. c) Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones. d) Número de identificación fiscal atribuido por la Administración española o, en su caso, por la de otro Estado miembro de la Comunidad Europea, con el que ha realizado la operación el obligado a expedir la factura. También será obligatoria la consignación del número de identificación fiscal del destinatario en los siguientes casos: 1º. Que se trate de una entrega de bienes destinados a otro Estado miembro exenta conforme al artículo 25 de la Ley del Impuesto. 2º. Que se trate de una operación cuyo destinatario sea el sujeto pasivo del Impuesto correspondiente a aquélla. 3º. Que se trate de operaciones que se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del impuesto y el empresario o profesional obligado a la expedición de la factura haya de considerarse establecido en dicho territorio. e) Domicilio, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones. f) Descripción de las operaciones, consignándose todos los datos necesarios para la determinación de la base imponible del impuesto, incluyendo el precio unitario sin impuesto de dichas operaciones, así como cualquier descuento o rebaja que no esté incluido en dicho precio unitario. g) El tipo impositivo o tipos impositivos, en su caso, aplicados a las operaciones. h) La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deberá consignarse por separado. i) La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta a la de expedición de la factura. De igual forma, será obligatoria la expedición de una factura o, en su caso, documento sustitutivo rectificativo en los casos en que las cuotas impositivas repercutidas se hubiesen determinado incorrectamente o se hubieran producido las circunstancias que, según lo dispuesto en el artículo 80 de la Ley del Impuesto, dan lugar a la modificación de la base imponible: - Devolución de envases y embalajes.

que regula las obligaciones de facturación. Datos identificativos de la factura rectificada y la rectificación efectuada. Al expedir la factura rectificativa. Así no es necesaria la emisión de un factura o documento sustitutivo rectificativo.). sino que se practica la rectificación en la factura o documento sustitutivo que se expida con el siguiente suministro. los datos de la factura que hacen referencia a: descripción de las operaciones (base imponible. etc. . En caso de que el documento rectificativo se expida como consecuencia de la rectificación de la repercusión del impuesto y esta obligue a la presentación de una declaración-liquidación extemporánea o se pueda . siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años a partir del momento se produjesen que motivasen la rectificación. tipo/s impositivo/s y cuota tributaria repercutida habrán de expresar la rectificación efectuada. de acuerdo con el artículo 13 del Reglamento 1496/2003. bastando la determinación del periodo al que se refieran.Cuotas repercutidas incobrables.Concurso. siempre que se aplique el mismo tipo de gravamen pero conINDEPENDENCIA de que su resultado sea positivo o negativo (pues hasta la modificación del Reglamento por RD 87/2005. 3. si la modificación de la base imponible se produce por devolución de mercancías o de envases y embalajes. En este tipo de facturas ha de hacerse constar su "condición de factura rectificativa". restando el importe de las mercancías o los envases y embalajes devueltos del importe de dicha operación posterior. señalando igualmente en este caso. Se permite la posibilidad de efectuar rectificación de varias facturas o documentos sustitutivos en un único documento o factura de rectificación. siempre que se identifiquen todas las facturas rectificadas.. Si no se siguiese el suministro con ese acreedor. En concreto. con independencia de su signo o.) deberán contener los siguientes elementos: 1.Operaciones que queden sin efecto o cuyo precio resulte alterado en virtud de resolución judicial cuando con arreglo a Derecho o a los usos del comercio queden sin efecto total o parcialmente. puede rectificarse en la siguiente factura que se emita al mismo destinatario. precio unitario. 2. etc. Si bien. o cuando lo autorice el Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. el importe de dicha rectificación. domicilio de los sujetos que llevan a cabo la operación. los datos relativos a la base imponible y la cuota tributaria podrán consignarse: Bien. era necesario que el resultado fuese positivo. La expedición de la factura rectificativa deberá efectuarse tan pronto como el obligado a expedirlos tenga constancia de las circunstancias que obligan a su expedición. CONTENIDO DE LA FACTURA RECTIFICATIVA. de 31 de enero. bien como quedan tras la rectificación efectuada. cuando la modificación de la base imponible tenga su origen en la concesión o de descuentos o bonificaciones por volumen de operaciones. La factura rectificativa es una nueva factura que además de los requisitos comunes necesarios en cualquier factura (fecha de expedición. La condición de factura rectificativa y la causa que motiva la rectificación (ya comentado en el párrafo inicial de este apartado). Esta modificación es aplicable a partir de 2004. de 31 de enero). NIF. habría de realizarse la correspondiente factura rectificativa. así como la causa que motiva la rectificación. . según Disposición Transitoria 2ª RD 87/2005. Una serie especial de numeración. no será necesaria la identificación de las facturas o documentos sustitutivos rectificados. indicando directamente el importe de la rectificación. descuento. .Descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad a la realización de las operaciones. No obstante.

Nº: 55/2005 EMPRESA EJEMPLO S. con independencia de su signo o.80 Así si suponemos que se produce la devolución de la mercancía. Como el artículo 13 del Reglamento de facturación trata de forma conjunta facturas y tiques rectificativos. podríamos realizar una factura rectificativa bien.A. en atención a la especificidad de las mismas al objeto de evitar duplicidades. cabe deducir que hay una equiparación entre unos y otros documentos. en él deberá indicarse el periodo o periodos de declaración-liquidación en el curso del cual se realizaron las operaciones. cabe la expedición de tiques para la rectificación de la repercusión del impuesto realizada.sustanciar a través de la presentación de una solicitud de devolución de ingresos indebidos. CASO 1: indicando directamente el importe de la rectificación. LIBROS REGISTROS. nº Cliente: 69 C/ dirección. Se establece la obligación de anotar por separado las facturas rectificativas. Registrar las facturas rectificativas recibidas en una hoja independiente del Libro Registro de Facturas Recibidas. C/ Padre Romano nº 33 02005 Albacete CIF . Libro-Registro Facturas expedidas. algo que también ocurre con la expedición de tiques rectificativos. TIQUES RECTIFICATIVOS. En este sentido. el importe de dicha . CASO 2: bien como quedan tras la rectificación efectuada. EJEMPLOS Suponemos una factura inicial como la presentada a continuación: RCR PROYECTOS DE SOFTWARE S.A02555555 Albacete a 1 Agosto de 2005 Factura Serie A. Libro-Registro Facturas recibidas. señalando igualmente en este caso.80 11982.A00000000 referencia 1416 1518 2020 descripción Asesor Contable Asesor Análisis de balances Abogado Multas de Tráfico cantidad precio importe 50 20 100 75 79 50 3750 1580 5000 Base imponible iva 16 % Total Factura 10330 1652. sólo señalar que ha de recordarse la necesidad de identificar al destinatario de las operaciones al que se repercutió el tributo cuando lo que se pretende es recuperar de la Hacienda Pública el impuesto previamente ingresado. Así.MADRID CIF . S/N 00000 .A.

S/N 00000 . Se deberá de realizar un asiento por la parte no contemplada en la factura original. su contabilización es la que puede generar confusión o problemática por los medios informáticos. y que puede darse en aquellos casos en que se continúe el suministro de bienes o servicios con el mismo cliente. el importe de dicha rectificación. Abogado Mutas de Tráfico cantidad -50 -20 -100 precio 75 79 50 importe -3750 -1580 -5000 FACTURA RECTIFICATIVA El motivo de la devolución es la falta de calidad en los productos enviados por partida defectuosa.A. donde expresamos como queda la factura original tras la rectificación efectuada.MADRID CIF .80 CASO 2.80 -11982. RCR PROYECTOS DE SOFTWARE S.A.A00000000 referencia D1416 D1518 D2020 descripción Dev. Nº: 1/2005 EMPRESA EJEMPLO S. Nº: 1/2005 EMPRESA EJEMPLO S. CASO 1.A. Asesor Contable Dev. nº Cliente: 69 C/ dirección. RCR PROYECTOS DE SOFTWARE S. C/ Padre Romano nº 33 02005 Albacete CIF .A02555555 Albacete a 8 Agosto de 2005 Factura Serie B. Existe un posible CASO 3. que no sería una factura rectificativa propiamente dicha. realizamos una factura rectificativa indicando directamente el importe de la rectificación y se procede a su contabilización como un abono. Se produce una devolución de los productos. . Asesor Análisis de balances Dev. señalando igualmente en este caso. es decir un asiento de abono pero con la problemática de la no coincidencia con la base imponible de la factura rectificativa.A02555555 Albacete a 8 Agosto de 2005 Factura Serie B. Caso optativo al CASO 1. La presente factura modifica la factura de la Serie A Nº 55/2005.rectificación. Base imponible iva 16 % Total Factura -10330 -1652.A. C/ Padre Romano nº 33 02005 Albacete CIF .

sino que se podrá practicar la rectificación en la factura o documento sustitutivo que se expida por dicho suministro. Nº: 85/2005 EMPRESA EJEMPLO S. 28 de Noviembre.MADRID CIF .A02555555 Albacete a 15 Agosto de 2005 Factura Serie A. La presente factura modifica la factura de la Serie A Nº 55/2005.A00000000 referencia descripción cantidad precio importe . Esta factura no es una factura rectificativa. RCR PROYECTOS DE SOFTWARE C/ Padre Romano nº 33 02005 Albacete CIF . Base imponible iva 16 % Total Factura 0 0 0 CASO 3. Asesor Contable Dev. independientemente del signo que se origine en la factura. tal y como señala el artículo 13 del RD 1496/2003. S/N 00000 .A. La rectificación se podrá realizar de este modo siempre que el tipo impositivo aplicable a todas las operaciones sea el mismo. con independencia de que su resultado sea positivo o negativo ".MADRID CIF . S/N 00000 . restando el importe de las mercancías o de los envases y embalajes devueltos del importe de dicha operación posterior.A00000000 referencia 1416 1518 2020 D1416 D1518 D2020 descripción Asesor Contable Asesor Análisis de Balances Abogado Multas de Tráfico Dev. Asesor Análisis de balances Dev. " cuando la modificación de la base imponible sea consecuencia de la devolución de mercancías o envases y embalajes que se realicen con ocasión de un posterior suministro que tenga el mismo destinatario y por la operación en la que se entregaron se hubiese expedido factura o documento sustitutivo. no será necesaria la expedición de una factura o documento sustitutivo rectificativo. Abogado Multas de Tráfico cantidad 50 20 100 -50 -20 -100 precio 75 79 500 75 79 50 importe 3750 1580 5000 -3750 -1580 -5000 FACTURA RECTIFICATIVA El motivo de la devolución es la falta de calidad en los productos enviados por partida defectuosa. sino que aprovechamos el siguiente pedido del cliente 69 para descontarle las devoluciones que ha efectuado. nº Cliente: 69 C/ dirección.nº Cliente: 69 C/ dirección. Cabe la posibilidad.

La presente factura está relacionada con la factura de la Serie A Nº 55/2005 Base imponible iva 16 % Total Factura 4750 760 5510 .1620 D2020 Asesor de Cooperativas Dev. Abogado Multas de Tráfico 150 -100 65 50 9750 -5000 El motivo de la devolución es la falta de calidad en los productos enviados por partida defectuosa.

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