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Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 1

SUPUESTOSPRCTCIOSADAPTADOSALNUEVOPGC

Supuesto nm 11: Valor en uso de un activo. . La sociedad X tiene un camin adquirido por 60.000 euros. Durante los prximos 3 aos va a alquilarlo por 18.000 euros, segn la siguiente distribucin anual:
Ao Alquiler

1 2 3

5.000 6.000 7.000

Finalizado el contrato la empresa tiene la intencin de vender el camin por un precio que estima que ser de 38.000 euros. Se considera un tipo de inters de mercado sin riesgo del 3%. .. Calcular el valor en uso del camin. Solucin: El alquiler se supone pagadero por anualidades anticipadas (prepagable). VA = 5.000 + 6.000 (1 + 0,03) + 7.000 (1 + 0,03)2 + 38.000 (1 + 0,03)3 = 52.198,80

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Supuesto nm 12: Valor en uso de una unidad generadora de efectivo. . Una empresa espaola explota en otro pas una mina de uranio de la que espera obtener durante los prximos aos los siguientes flujos de efectivo:
Ao Flujos de efectivos

1 2 3 4 5 6 7 8 9

24.000 27.000 33.000 34.000 38.000 39.000 47.000 54.000 59.000

Transcurrido el perodo de concesin la empresa ha de invertir 30.000 euros en trabajos para acondicionar y regenerar los terrenos, que durarn un ao ms. .. Calcular el valor en uso de la unidad generadora de efectivo constituida por la mina de uranio, considerando un tipo de inters de mercado sin riesgo del 6%. Solucin: Valor en uso = 24.000 (1,06)1 + 27.000 (1,06)2 + 33.000 (1,06)3 + 34.000 (1,06)4 + 38.000 (1,06)5 + 39.000 (1,06)6 + 47.000 (1,06)7 + 54.000 (1,06)8 + 59.000 (1,06)9 30.000 (1,06)10 = 240.507,42

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Supuesto nm 15: Coste amortizado de un activo financiero. . La sociedad Y vende el 1.1.X1 por 300.000 euros un terreno que haba adquirido por 230.000 euros. Se conviene que el pago se realice mediante 3 letras de cambio de 110.000 euros cada una, pagaderas los das 31.12.X1, X2 y X3, respectivamente. .. Contabilizar las operaciones anteriores. Solucin: Los crditos por enajenacin de inmovilizado forman parte de la cartera de prstamos y partidas a cobrar (vase NRV 9: n 1100 s.). Esta cartera se valora inicialmente por el valor razonable de la contraprestacin y posteriormente por su coste amortizado. Por tanto hay que calcular el cuadro del coste amortizado. En primer lugar determinamos el tipo de inters efectivo:
A B

1 2 3 4

1.1.X1 31.12.X1 31.12.X2 31.12.X3 TIR (B1:B4)

300.000,00 110.000,00 110.000,00 110.000,00 4,9212%

Una vez calculado el tipo de inters efectivo (TIE) o tasa interna de rendimiento (TIR) se procede a formular el cuadro del coste amortizado:
Fecha 1.1.X1 31.12.X1 Ingresos financieros Cobros Coste amortizado 300.000,00

(300.000 4,9212%)
10.076,88

14.763,68 110.000,00

204.763,68

(300.000 + 14.763,68 110.000)


110.000,00 104.840,56

31.12.X2

(204.763,68 4,9212%) (104.840,56 4,9212%)


5.159,44

(204.763,68 + 10.076,88 110.000)


110.000,00 0,00

31.12.X3

(104.840,56 + 5,159,44 110.000)

Y la misma informacin en forma de cuadro de amortizacin del prstamo que la sociedad est concediendo sera el siguiente:
Capital vivo Intereses Amortizacin Anualidad

300.000,00 204.763,68 104.840,56 TOTALES

14.763,68 10.076,88 5.159,44 30.000,00

95.236,32 99.923,12 104.840,56 300.000,00

110.000 110.000 110.000 330.000

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En cuanto a los asientos contables: 1.1.X1: Por la formalizacin de la operacin de venta.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

543 253 210 771

Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado Terrenos y bienes naturales Beneficios procedentes del inmovilizado material

95.236,32 204.763,68 230.000,00 70.000,00

31.12.X1: Por el devengo de los intereses generados durante 20X1.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

543 762

Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado Ingresos de crditos

14.763,68 14.763,68

31.12.X1: Por el cobro de la letra.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 543

Bancos Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado

110.000,00 110.000,00

31.12.X1: Por la reclasificacin del largo plazo al corto plazo.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

253 543

Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado 99.923,12

99.923,12

31.12.X2: Por el devengo de los intereses generados durante 20X2.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

543 762

Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado Ingresos de crditos

10.076,88 10.076,88

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31.12.X2: Por el cobro de la letra.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 543

Bancos Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado

110.000,00 110.000,00

31.12.X2: Por la reclasificacin del largo plazo al corto plazo.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

253 543

Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado 104.840,56

104.840,56

31.12.X3: Por el devengo de los intereses generados durante 20X3.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

543 762

Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado Ingresos de crditos

5.159,44 5.159,44

31.12.X3: Por el cobro de la letra.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 543

Bancos Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado

110.000,00 110.000,00

6 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

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Supuesto nm 16: Costes de transaccin de un activo financiero. . Se adquieren, con carcter permanente, 10.000 acciones de la sociedad X de 15 euros nominales al 200%. La entidad bancaria a travs de la que se hace la operacin nos cobra 600 euros de comisiones y el fedatario pblico que interviene en la misma 800 euros ms. La empresa encarg un estudio previo acerca de la posible viabilidad de la inversin por el que pag 1.000 euros. .. Contabilizar la adquisicin. Solucin: Se trata de unos activos financieros que van a integrar la cartera de activos financieros disponibles para la venta. Dicha cartera se valora por el valor razonable de la contraprestacin entregada, ms los costes de transaccin directamente atribuibles, que en este caso sern las comisiones, la minuta del fedatario pblico y el informe de rentabilidad. Por tanto los asientos procedentes sern: Por la inversin:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

250

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (10.000 15 200%) + 800 + 600 + 1.000 Bancos

302.400 302.400

572

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Supuesto nm 17: Costes de transaccin de un pasivo financiero. . Se emiten 10.000 obligaciones de 10 euros nominales con una prima de emisin de 1 euro, reembolsables dentro de 1 ao, devengando un inters del 5% anual pagadero por semestres vencidos. La operacin se realiza a travs de un intermediario financiero que cobra una comisin del 2 por 1.000 del valor nominal. Los gastos de otorgamiento de la escritura pblica e inscripcin en el Registro Mercantil ascienden a 2.500 euros. Los impuestos que gravan la operacin y que son a cargo del emisor se elevan a 1.000 euros. La empresa realiz unos anlisis de rentabilidad previos a la emisin cuyo coste fue de 4.000 euros. .. Contabilizar la emisin de las obligaciones. Solucin: Se trata de un pasivo financiero que forma parte de la cartera de dbitos y partidas a pagar (vase NRV 9 [n 1100 s.] y supuesto nm 95 [n 1895]). Dicha cartera se valora por el valor razonable de la contraprestacin recibida ajustado por los costes de transaccin directamente atribuibles, que en este supuesto son las comisiones, las minutas del notario y del registrador mercantil, los impuestos que gravan la operacin y el informe de rentabilidad. Por tanto los asientos procedentes sern: Por la deuda:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572

Bancos [(10.000 (10 1) (100.000 2/1000) 2.500 1.000 4.000] Deudas a corto plazo

82.300 82.300

521

IMPORTANTE: No se utiliza la cuenta gastos por intereses diferidos ya que la deuda no se contabiliza por el valor de reembolso, sino por el coste amortizado.

8 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

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Supuesto nm 25: Inmovilizado valorado por el coste de produccin. . La sociedad X ha construido sobre un terreno de su propiedad un nuevo edificio para sus oficinas. Los costes devengados y pagados en que ha incurrido durante el ejercicio han sido los siguientes: Costes directos: Materiales consumidos Mano de obra Honorarios de arquitectos Costes indirectos imputables: Amortizaciones Seguros Arrendamientos 20.000 10.000 20.000 350.000 400.000 130.000

Las amortizaciones corresponden a la utilizacin de elementos del inmovilizado material (camiones) durante todo el ejercicio, aunque las obras estuvieron paralizadas durante 3 meses, no utilizndose los camiones mientras tanto. .. Contabilizar las operaciones anteriores. Solucin: Por la adquisicin de los distintos bienes y servicios empleados en la construccin del inmovilizado.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

602 64 623 625 621 572

Compras de otros aprovisionamientos Gastos de personal Servicios de profesionales independientes Primas de seguros Arrendamientos y cnones Bancos

350.000 400.000 130.000 10.000 20.000 910.000

Por la amortizacin del inmovilizado empleados en la construccin.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

681 281

Amortizacin del inmovilizado material Amortizacin acumulada del inmovilizado material

20.000 20.000

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SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 9

Por la activacin del nuevo inmovilizado.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

211 731

Construcciones (1) Trabajos realizados para el inmovilizado material

925.000 925.000

(1) Coste de produccin: Costes directos: Materiales consumidos Mano de obra Honorarios de arquitectos Costes indirectos imputables: Amortizaciones (20.000/12 9) Seguros Arrendamientos COSTE DE PRODUCCIN 15.000 10.000 20.000 925.000 350.000 400.000 130.000

10 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

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Supuesto nm 29: Inmovilizado. Activacin de gastos financieros. . Una sociedad de nueva creacin procede a realizar el equipamiento necesario para desarrollar su actividad, para ello compra el 1.7.20X2 mobiliario y equipos para proceso de informacin por importe de 50.000 y 30.000 euros, con una vida til de 10 y 6 aos respectivamente. Tambin adquiere equipos industriales con una vida til de 8 aos por importe de 70.000 euros que requieren un perodo de instalacin de 10 meses y unos gastos de instalacin de 500 euros. Finalmente compra una mquina especial valorada en 30.000 euros que necesitar 15 meses para poder estar en condiciones de funcionamiento. Los gastos de montaje ascienden a 550 euros. La sociedad financia la operacin mediante un prstamo bancario a 3 aos de 180.000 euros al 6% de inters anual, pagadero por semestres vencidos el 30.6 y el 31.12 de cada ao. .. Contabilizar las operaciones hasta que todo el inmovilizado est en condiciones de entrar en funcionamiento. Solucin: 1.7.20X2. Por la obtencin del prstamo.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 170

Bancos Deudas a largo plazo con entidades de crdito

180.000 180.000

1.7.20X2. Por la compra del inmovilizado.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

216 217 233 572

Mobiliario Equipos para proceso de informacin Maquinaria en montaje Bancos

50.000 30.000 100.000 180.000

31.12.20X2. Por la contabilizacin y pago de los intereses del ao 20X2.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

6623 572

Intereses de deudas con entidades de crdito Bancos (180.000 0,06 6/12)

5.400 5.400

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SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 11

31.12.20X2. Por la activacin de los gastos financieros.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

233 733

Maquinaria en montaje (1) (30.000 0,06 6/12) Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso

900 900

(1) Del total de gastos financieros slo se activan los que corresponden a la mquina con perodo de montaje superior a 1 ao.

31.12.20X2. Por la amortizacin del inmovilizado que ya est en condiciones de entrar en funcionamiento.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

681

Amortizacin del inmovilizado material Mobiliario: 50.000/10 6/12 = 2.500 E.P.I.: 30.000/6 6/12 = 2.500 Amortizacin acumulada de mobiliario Amortizacin acumulada de equipos para proceso de informacin

5.000 2.500 2.500

2816 2817

El inmovilizado material en curso no se amortiza hasta que est en condiciones de entrar en funcionamiento. 1.5.20X3. Por el pago de los gastos de instalacin y la puesta en condiciones de funcionamiento del equipo industrial (10 meses, desde 1.7.X2 a 1.5.X3).
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

213 233 572

Maquinaria Maquinaria en montaje Bancos

70.500 70.000 500

1.7.20X3. Por la contabilizacin y pago de los intereses del primer semestre de 20X3.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

6623 572

Intereses de deudas con entidades de crdito Bancos (180.000 0,06 6/12)

5.400 5.400

1.7.20X3. Por la activacin de los gastos financieros de la mquina especial.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

233 733

Maquinaria en montaje (30.000 0,06 6/12) Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso

900 900

12 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

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1.10.20X3. Por la contabilizacin de los intereses devengados hasta la puesta en condiciones de funcionamiento de la mquina especial.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

6623

Intereses de deudas con entidades de crdito (180.000 0,06 3/12) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito

2.700 2.700

527

1.10.20X3. Por la activacin de los gastos financieros de la mquina especial.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

233 733

Maquinaria en montaje (30.000 0,06 3/12) Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso

450 450

1.10.20X3. Por el pago de los gastos de instalacin y la puesta en condiciones de funcionamiento de la maquinaria especial.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

213 233 572

Maquinaria Maquinaria en montaje Bancos

32.800 32.250 550

31.12.X3. Por el devengo de los intereses pendientes de contabilizacin desde 1.10.X3 hasta 31.12.X3 y el pago de todos los intereses del segundo semestre de 20X3.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

527

Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito (intereses de 1.7.X3 a 1.10.X3: 180.000 0,06 3/12) Intereses de deudas con entidades de crdito (intereses de 1.10.X3 a 31.12.X3) Bancos (180.000 0,06 6/12)

2.700 2.700 5.400

6623 572

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SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 13

31.12.X3. Por la amortizacin del inmovilizado que ya est en condiciones de entrar en funcionamiento.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

681

Amortizacin del inmovilizado material Mobiliario: 50.000/10 = 5.000 E.P.I.: 30.000/6 = 5.000 Equipo industrial: 70.500/8 8/12 = 5.875 Mquina especial: 32.800/8 3/12 = 1.025 Amortizacin acumulada de maquinaria Amortizacin acumulada de mobiliario Amortizacin acumulada de equipos para proceso de informacin

16.900 6.900 5.000 5.000

2813 2816 2817

14 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

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Supuesto nm 30: Inmovilizado. Concepto de permuta. . La sociedad X realiza las siguientes permutas: 1. Permuta una maquinaria por otra. 2. Permuta un terreno por un equipo industrial. 3. Adquiere un elemento de transporte nuevo entregando otro usado y pagando en efectivo la diferencia. .. Calificar la naturaleza de las permutas anteriores. Solucin: 1. La configuracin de los flujos de efectivo en el caso de permuta de una maquinaria por otra no difiere y la permuta se considera no comercial. 2. Los flujos de caja de un terreno proceden de la venta o del arrendamiento, mientras que los flujos de caja de un equipo industrial proceden de la venta de los productos que dicho equipo genera. Por tanto la permuta se considera como comercial. 3. La adquisicin de un activo con pago parcial en dinero se considera una permuta. Al tratarse de activos de naturaleza y uso similar la configuracin de los flujos de efectivo de ambos inmovilizados no difieren y la permuta se considera no comercial.

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SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 15

Supuesto nm 34: Inmovilizado. Aportaciones no dinerarias. . Aportamos a una nueva sociedad unos terrenos rsticos adquiridos por 80.000 euros, que acaban de recalificarse como urbanos y tienen un valor razonable (valor de mercado) de 300.000 euros que es admitido por el experto independiente a que se refiere el art.38 de la Ley de Sociedades Annimas. .. Contabilizacin de la operacin anterior. Solucin: SOCIEDAD RECEPTORA:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

210 100

Terrenos y bienes naturales Capital social

300.000 300.000

SOCIEDAD APORTANTE:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

250 210 771

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio Terrenos y bienes naturales Beneficios procedentes del inmovilizado material

300.000 80.000 220.000

16 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

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Supuesto nm 36: Inmovilizado. Amortizacin de bienes afectos a concesin administrativa. . La sociedad X adquiere por 40.000 euros una concesin administrativa para la gestin de un servicio pblico de transporte por 5 aos. Para el desarrollo de la actividad adquiere varios autobuses valorados en 160.000 euros con una vida til de 8 aos, que revertirn a la administracin concedente al finalizar la concesin. .. Contabilizar las operaciones del primer ejercicio. Solucin: Por la adquisicin de la concesin:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

201 572

Concesiones administrativas Bancos

40.000 40.000

Por la compra de los autobuses:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

218 572

Elementos de transporte Bancos

160.000 160.000

Por la amortizacin de la concesin a fin de ejercicio:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

680 2802

Amortizacin del inmovilizado intangible Amortizacin acumulada de concesiones administrativas

8.000 8.000

Por la amortizacin de los autobuses a fin de ejercicio:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

681 2818

Amortizacin del inmovilizado material (160.000/5) (1) Amortizacin acumulada de elementos de transporte

32.000 32.000

(1) Aunque la vida til de los autobuses es de 8 aos, al tratarse de activos sometidos a reversin, el PGC considera que su vida til coincide con el perodo concesional cuando ste sea inferior a la vida econmica del activo (perodo durante el cual el activo va a utilizarse por el concesionario).

IMPORTANTE: Desaparece el Fondo de Reversin.

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SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 17

Supuesto nm 38: Inmovilizado. Deterioro. . Una empresa ha adquirido el 1.1.20X1 una instalacin compleja especializada por importe de 400.000 euros con una vida til de 5 aos. Transcurridos 2 aos el valor de realizacin de la instalacin asciende a 238.000 euros y los gastos de una hipottica venta seran del 5% del precio de mercado. Los flujos de caja que la instalacin puede producir durante los 3 aos de vida til que le quedan ascienden a 83.000, 87.000 y 90.000 euros, respectivamente. .. 1 Contabilizar, en su caso, la correccin valorativa por deterioro teniendo en cuenta que el tipo de inters de mercados sin riesgo es del 5%. 2 Determinar la cuota de amortizacin anual del ejercicio siguiente. Solucin: 1. Clculo del deterioro. Valor de adquisicin Amortizacin acumulada Valor contable Importe recuperable El mayor de: Valor razonable o de mercado Costes de venta Valor razonable neto Valor en uso (1)
1 2

400.000,00 160.000,00 240.000,00 235.704,57 238.000,00 (12.000,00) 226.000,00 235.704,57 DETERIORO: 4.295,43
3

(1) [83.000 (1,05)

+ 87.000 (1,05)

+ 90.000 (1,05) ]

Contabilizacin.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

691 2912

Prdidas por deterioro del inmovilizado material Deterioro de valor de instalaciones tcnicas

4.295,43 4.295,43

2 Determinacin de la cuota de amortizacin del ejercicio siguiente. Valor en libros Nmero aos de vida til Cuota anual de amortizacin 400.000 160.000 4.295,43 235.704,57 3 78.568,19

IMPORTANTE: Cuando proceda reflejar una correccin valorativa por deterioro, se ajustarn las amortizaciones de los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable.

18 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

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Supuesto nm 41: Inmovilizado. Grandes reparaciones. . La sociedad X adquiere un activo por 5.700.000 euros, con una vida til de 18 aos. Dada la complejidad del activo se hace necesario una reparacin extraordinaria cada 3 aos y el coste aproximado de la primera reparacin se estima en 300.000 euros. .. Determinar las cuotas de amortizacin de los tres primeros aos. Solucin: El PGC considera que, a efectos de amortizacin, dentro del importe del inmovilizado (5.700.000), hay que diferenciar la parte que corresponde al coste futuro de la reparacin extraordinaria (300.000) y la que corresponde al inmovilizado propiamente dicho (5.700.000 300.000 = 5.400.000), que se amortizarn cada una de ellas en funcin de su vida til: 3 aos para la reparacin y 18 aos para el inmovilizado. Amortizacin del activo: Amortizacin de la reparacin: 5.400.000/18 300.000/3 300.000 100.000

Amortizacin anual: 400.000

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SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 19

Supuesto nm 42: Inmovilizado. Grandes reparaciones. . Se adquiere el 1.1.X1 un equipo industrial por importe de 3.750.000 de euros y con una vida til de 9 aos. Segn la normativa vigente, el equipo industrial ha de someterse a una revisin en profundidad cada 3 aos y cuyo coste aproximado se estima de 150.000 euros. La reparacin que se realiz el 1.1.X4 tuvo un coste de 180.000 euros y la que se llev a cabo el 1.1.X7 tuvo un coste de 195.000 euros. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior. Solucin: Como ya se ha visto en el ejercicio anterior, el PGC, slo a efectos de considera que dentro del importe del inmovilizado (3.750.000), hay que diferenciar la parte que corresponde al coste futuro de la gran reparacin (150.000). Es como si el inmovilizado tuviera dos componentes que hay que amortizar por separado: El coste de la reparacin (150.000) se amortiza en el perodo de 3 aos dentro del cual ha de realizarse. El resto del inmovilizado (3.600.000) se amortiza en el perodo de 9 aos de vida til. Pero sin que haya que diferenciar en la contabilidad dos elementos patrimoniales diferentes. Por la adquisicin del equipo industrial.
amortizacin, Nm cuenta Cuentas Debe Haber

213 572

Maquinaria Bancos

3.750.000 3.750.000

Durante los tres primeros aos (X1, X2 y X3) las cuotas de amortizacin anuales sern: Amortizacin del activo: Amortizacin de la reparacin: 3.600.000/9 150.000/3 400.000 50.000

Amortizacin anual: 450.000 Por la amortizacin de los ejercicios 20X1, 20X2 y 20X3 se har cada ao el siguiente asiento de amortizacin.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

681 2813

Amortizacin del inmovilizado material Amortizacin acumulada de maquinaria

450.000 450.000

20 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Transcurridos los tres ejercicios la contabilidad refleja las siguientes cuentas relacionadas con el activo: Maquinaria 3.750.000

Amortizacin Acumulada de maquinaria 1.350.000 A primeros de 20X4 se realiza la reparacin extraordinaria, que se contabiliza como una sustitucin. Por la baja del inmovilizado (el coste de la reparacin amortizada).
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2813 213

Amortizacin acumulada de maquinaria Maquinaria

150.000 150.000

Por el coste de la reparacin que se lleva a cabo a inicios de 20X4 y que va a servir para que el inmovilizado funcione durante los prximos 3 aos.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

213 572

Maquinaria Bancos

180.000 180.000

En este momento, las cuentas 213 Maquinaria y 2813 Amortizacin acumulada de maquinaria tienen los siguientes apuntes: AMORTIZACIN ACUMULADA DE MAQUINARIA 450.000 450.000 450.000 20X1 20X2 20X3

MAQUINARIA 3.750.000 180.000 150.000 3.780.000 Saldo Saldo

150.000 1.200.000

Durante los tres siguientes aos (X4, X5 y X6) las cuotas de amortizacin anuales sern: Amortizacin del activo: Amortizacin de la reparacin: 3.600.000/9 180.000/3 400.000 60.000

Amortizacin anual: 460.000

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SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 21

Por la amortizacin de los ejercicios 20X4, 20X5 y 20X6 se har cada ao el siguiente asiento de amortizacin.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

681 2813

Amortizacin del inmovilizado material Amortizacin acumulada de maquinaria

460.000 460.000

A primeros de 20X7 se realiza la reparacin extraordinaria, que se contabiliza como una sustitucin. Por la baja del inmovilizado (el coste de la reparacin amortizada).
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2813 213

Amortizacin acumulada de maquinaria Maquinaria

180.000 180.000

Por el coste de la reparacin que se lleva a cabo a inicios de 20X7 y que va a servir para que el inmovilizado funcione durante los ltimos 3 aos.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

213 572

Maquinaria Bancos

195.000 195.000

En este momento, las cuentas 213 Maquinaria y 2813 Amortizacin acumulada de maquinaria tienen los siguientes apuntes: AMORTIZACIN ACUMULADA DE MAQUINARIA 450.000 450.000 450.000 460.000 460.000 460.000 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6

MAQUINARIA 3.750.000 180.000 195.000 150.000 180.000

150.000 3.795.000 Saldo 180.000 Saldo 2.400.000

Durante los tres siguientes aos (X7, X8 y X9) las cuotas de amortizacin anuales sern: Amortizacin del activo: Amortizacin de la reparacin: 3.600.000/9 195.000/3 400.000 65.000

Amortizacin anual: 465.000

22 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Por la amortizacin de los ejercicios 20X7, 20X8 y 20X9 se har cada ao el siguiente asiento de amortizacin.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

681 2813

Amortizacin del inmovilizado material Amortizacin acumulada de maquinaria

465.000 465.000

El 31.12.X9, las cuentas 213 Maquinaria y 2813 Amortizacin acumulada de maquinaria tienen los siguientes apuntes: AMORTIZACIN ACUMULADA DE MAQUINARIA 450.000 450.000 450.000 460.000 460.000 460.000 465.000 465.000 465.000 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7 20X8 20X9

MAQUINARIA 3.750.000 180.000 195.000 150.000 180.000

150.000 3.795.000 Saldo 180.000

Saldo

3.795.000

Quedando amortizada la totalidad de la cuenta maquinaria, de forma que, cuando se d de baja en contabilidad el equipo industrial, se har el asiento:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2813 213

Amortizacin acumulada de maquinaria Maquinaria

3.795.000 3.795.000

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SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 23

Supuesto nm 45: Intangible. Valoracin inicial con activacin de gastos financieros. . El 1.7.X1 la sociedad X ha comenzado a desarrollar, con medios propios, un programa informtico para la gestin de sus almacenes, habiendo satisfecho los siguientes gastos: Gastos de personal (sueldos y seguridad social): 45.000 euros. Materiales empleados: 23.000 euros. Amortizacin de equipos informticos: 32.000 euros. La aplicacin no estar disponible hasta dentro de 18 meses y la empresa ha solicitado para su financiacin un prstamo bancario con vencimiento a 3 aos al 6% anual pagadero por semestres vencidos. .. Contabilizar las operaciones anteriores hasta que el inmovilizado est en condiciones de entrar en funcionamiento. Solucin: 1.7.X1: Por la obtencin del prstamo.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 170

Bancos Deudas a largo plazo con entidades de crdito

100.000 100.000

1.7.X1: Por la contabilizacin de los gastos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

64 602 681 572 2817

Gastos de personal Compras de otros aprovisionamientos Amortizacin del inmovilizado material Bancos Amortizacin acumulada de equipos para proceso de informacin

45.000 23.000 32.000 68.000 32.000

31.12.X1: Por el pago de los intereses.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

6623 572

Intereses de deudas con entidades de crdito (100.000 0,06 6/12) Bancos

3.000 3.000

24 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

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31.12.X1: Por la activacin de los gastos, incluidos los intereses.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2061 730

Aplicaciones informticas en curso (*) Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

103.000 103.000

(*) Esta cuenta no existe en el cuadro de cuentas del PGC, su principal peculiaridad es que no es amortizable hasta que la aplicacin est en condiciones de entrar en funcionamiento.

30.6.X2: Por el pago de los intereses.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

6623 572

Intereses de deudas con entidades de crdito (100.000 0,06 6/12) Bancos

3.000 3.000

31.12.X2: Por el pago de los intereses.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

6623 572

Intereses de deudas con entidades de crdito (100.000 0,06 6/12) Bancos

3.000 3.000

31.12.X2: Por la activacin de los intereses.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

200 730

Gastos de investigacin y desarrollo Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

6.000 6.000

En la valoracin inicial del inmovilizado intangible la NRV 5 hace una remisin en bloque al tratamiento del inmovilizado material donde la activacin de gastos financieros no es voluntaria sino obligatoria siempre que sea superior a 1 ao el perodo necesario para estar en condiciones de uso. 31.12.X2: Por la entrada en funcionamiento de la aplicacin.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

206 2061

Aplicaciones informticas Aplicaciones informticas en curso

109.000 109.000

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SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 25

Supuesto nm 47: Intangible. Vida til definida e indefinida. . La sociedad X adquiere el 1.1.X1 una patente farmacutica, a la que le queda una vida til de 8 aos, por 200.000 euros. Al mismo tiempo adquiere una marca comercial por 100.000 euros. A principios de 20X3 la sociedad considera que la marca ha sufrido un deterioro del 40% de su valor y que dejar de tener valor comercial y por tanto dejar de producir flujos netos de efectivo dentro de 4 aos. .. Contabilizar las operaciones anteriores. Solucin: 1.1.X1: Por la adquisicin de la patente y de la marca.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2030 2031 572

Propiedad industrial. Patente Propiedad industrial. Marca comercial Bancos

200.000 100.000 300.000

31.12.X1: Por la amortizacin del inmovilizado con vida definida.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

680 2803

Amortizacin del inmovilizado intangible (200.000/8) Amortizacin acumulada de propiedad industrial

25.000 25.000

31.12.X1: Para el inmovilizado intangible con vida til indefinida o ilimitada, que es el caso de las marcas comerciales, se evala si existe o no deterioro y si la vida til sigue siendo indefinida. Del enunciado no se desprende que haya deterioro y la vida til sigue siendo indefinida, por lo que no procede contabilizar ni amortizacin ni deterioro. 31.12.X2: Por la amortizacin de la patente.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

680 2803

Amortizacin del inmovilizado intangible (200.000/8) Amortizacin acumulada de propiedad industrial

25.000 25.000

1.1.X3: Por el deterioro de la marca comercial.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

690 2903

Prdidas por deterioro del inmovilizado intangible (0,4 100.000) Deterioro de valor de propiedad industrial

40.000 40.000

26 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

En cuanto a la amortizacin, se considera un cambio en la estimacin contable, por lo que el ajuste tiene carcter prospectivo (hacia el futuro) y por tanto se comienza a amortizar a partir de 31.12.X2. 31.12.X3. Por la amortizacin de la patente.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

680 2803

Amortizacin del inmovilizado intangible (200.000/8) Amortizacin acumulada de propiedad industrial

25.000 25.000

31.12.X3. Por la amortizacin de la marca comercial que ha pasado a tener vida til limitada o definida.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

680 2803

Amortizacin del inmovilizado intangible (60.000/4) Amortizacin acumulada de propiedad industrial

15.000 15.000

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SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 27

Supuesto nm 51: Intangible: recuperacin de valor del fondo de comercio. . Compramos una empresa el 1.1.X1, pagando por ella 8.000.000 euros, cuando el valor razonable de sus activos (instalaciones tcnicas) es de 7.000.000 euros, constituyendo una UGE. La sociedad amortiza los activos adquiridos en 10 aos. Al cierre del ejercicio el valor en uso de la empresa es de 5.850.000 y el valor razonable neto o valor de mercado neto de costes de venta asciende a 5.800.000 euros. A 31.12.X2 el valor razonable es de 6.750.000 euros y los costes de venta esperados son de 50.000 euros, mientras que el valor en uso es de 6.600.000 euros. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior. Solucin: 1.1.X1 Por la adquisicin de la empresa y del fondo de comercio
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

212 204 572

Instalaciones tcnicas Fondo de comercio Bancos

7.000.000 1.000.000 8.000.000

31.12.X1. Por la amortizacin de las instalaciones tcnicas en 10 aos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

681 2812

Amortizacin del inmovilizado material (7.000.000/10) Amortizacin acumulada de instalaciones tcnicas

700.000 700.000

31.12.X1. Prueba o test de deterioro de la UGE. Valor de adquisicin Amortizacin acumulada Valor contable Importe recuperable El mayor de: Valor razonable neto Valor en uso 5.800.000 5.850.000 DETERIORO: 1.450.000 Como el deterioro supera el fondo de comercio, primero hay que dar de baja el fondo de comercio (1.000.000) y por el resto habr que reducir el valor de los activos. 8.000.000 700.000 7.300.000 5.850.000

28 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Nm cuenta

Cuentas

Debe

Haber

690 204

Prdidas por deterioro del inmovilizado intangible Fondo de comercio

1.000.000 1.000.000

Por el resto se reduce el valor de los activos. En este caso slo hay un activo, las instalaciones tcnicas, si hubiese varios la reduccin sera proporcional.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

691 2912

Prdidas por deterioro del inmovilizado material Deterioro de valor de instalaciones tcnicas

450.000 450.000

Como se ha reducido el valor de las instalaciones tcnicas hay que recalcular la amortizacin para los ejercicios 20X2 y siguientes, que ser: Cuota anual: (7.000.000 700.000 450.000)/9 = 650.000 31.12.X2. Por la amortizacin del inmovilizado.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

681 2812

Amortizacin del inmovilizado material Amortizacin acumulada de instalaciones tcnicas

650.000 650.000

31.12.X2. Prueba o test de deterioro de la UGE. Valor de adquisicin (1) Deterioro de valor Valor contable Importe recuperable El mayor de: Valor razonable Menos: costes de venta Valor razonable neto Valor en uso
(1) 8.000.000 1.000.000. (2) 700.000 + 650.000.

7.000.000 450.000 5.200.000 6.700.000 6.750.000 50.000 6.700.000 6.600.000 EXCESO: 1.500.000

Amortizacin acumulada (2) 1.350.000

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SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 29

La NRV 2 dice que en este caso se puede aumentar el importe en libros de los activos (5.200.000), pero NO el del fondo de comercio, que no puede ser objeto de reversin, hasta el menor de los siguientes valores: Importe recuperable Activos identificables depreciados segn su coste histrico Coste histrico depreciado es: Coste histrico AAIM: 7.000.000/10 2 Coste histrico depreciado (1) 7.000.000 1.400.000 5.600.000 6.700.000
5.600.000

(1) El coste histrico depreciado es el coste de los activos si nunca hubiera habido depreciacin del valor. Es el lmite mximo de la reversin.

En este caso, el importe de la reversin ser 5.600.000 5.200.000 = 400.000 31.12.X2. Por la reversin del deterioro.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2912 791

Deterioro de valor de instalaciones tcnicas Reversin del deterioro del inmovilizado material

400.000 400.000

El importe neto en libros al final del ejercicio 20X2 ser: Coste histrico de las instalaciones tcnicas + Coste histrico del fondo de comercio AAIM (700.000 + 650.000) Deterioro del Inmovilizado material Deterioro del Fondo de Comercio + Reversin deterioro = Importe en libros Vida til pendiente Amortizacin anual 7.000.000 1.000.000 (1.350.000) (450.000) (1.000.000) 400.000 5.600.000 8 aos 700.000

Es la cuota de amortizacin para el ejercicio 20X3 y siguientes.

30 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Supuesto nm 57: Arrendamiento. Contabilidad del arrendatario. . Se alquila una maquinaria durante un plazo de 4 aos. Las cuotas anuales pospagables ascienden a 15.000 euros y el valor de la opcin de compra ejercitable al finalizar el contrato es de 2.000 euros. La vida til de la mquina es de 6 aos. El tipo de inters implcito del contrato es del 5% anual y los costes de puesta en funcionamiento, a cargo del arrendatario, han sido de 500 euros. El valor razonable de la mquina es de 57.000 euros. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior y relativas al primer ao del contrato. Solucin: En primer lugar hay que calcular el valor actual de los pagos acordados durante el contrato: V. actual = 15.000 (1,05) + 15.000 (1,05)2 + 15.000 (1,05)
3

15.000 (1,05)
4

2.000 (1,05)4

= 54.834,67

Como el valor actual de los pagos (54.834,67) equivale a la prctica totalidad del valor razonable (57.000), el contrato se considera un arrendamiento financiero y el bien se contabiliza por 54.834,67, ms los 500 euros de costes de puesta en funcionamiento:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

213 524 174 572

Maquinaria Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo Bancos

55.334,66 12.258,26 42.576,40 500,00

Cuadro de amortizacin del leasing.


Aos Capital pendiente Intereses Amortizacin Pago anual

1 2 3 4 5

54.834,66 42.576,40 29.705,22 16.190,48 2.000,00

2.741,73 2.128,82 1.485,26 809,52

12.258,27 12.871,18 13.514,74 14.190,48 2.000,00 54.834,66

15.000,00 15.000,00 15.000,00 15.000,00 2.000,00

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 31

Por el devengo de los intereses del primer ao:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

662 524

Intereses de deudas Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

2.741,73 2.741,73

Por el pago de la cuota:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

524 572

Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Bancos

15.000,00 15.000,00

Por la reclasificacin del primer ao:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

174 524

Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

12.871,18 12.871,18

Por la amortizacin del activo durante el primer ao:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

681 2813

Amortizacin del inmovilizado material (55.334,66/6) Amortizacin acumulada de maquinaria

9.222,44 9.222,44

32 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Supuesto nm 59: Arrendamiento. Contabilidad del arrendador. . Se adquiere por 140.000 euros un equipo industrial para su posterior arrendamiento durante 5 aos, percibiendo 35.000 euros anuales pospagables. Inters de la operacin: 7,5%. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior y relativas al primer ao del contrato. Solucin: Por la adquisicin de la maquinaria por su precio.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

213 572

Maquinaria Bancos

140.000,00 140.000,00

Calculamos el valor actual de los cobros: Valor actual = 35.000 (1,075) + 35.000 (1,075)2 + 35.000 (1,075)3 + 35.000 (1,075)4 + 35.000 (1,075)5 = 141.605,97

Otra forma de calcularlo: Valor actual = 35.000 a50,075 = 141.605,97 Por la contabilizacin del crdito su valor actual.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

5431 (*) 2531 (*) 213 771

Deudores por arrendamiento a corto plazo Deudores por arrendamiento a largo plazo Maquinaria Beneficios procedentes del inmovilizado material

24.379,55 117.226,42 140.000,00 1.605,97

(*) Cuenta no prevista en el cuadro de cuentas

Por la imputacin a resultados de los intereses de acuerdo con un criterio de devengo basado en el tipo de inters efectivo.
Aos Capital pendiente Intereses Amortizacin Pago anual Deuda viva

1 2 3 4 5

141.605,97 117.226,42 91.018,40 62.844,78 32.558,14

10.620,45 8.791,98 6.826,38 4.713,36 2.441,86 33.394,03

24.379,55 26.208,02 28.173,62 30.286,64 32.558,14 141.605,97

35.000,00 35.000,00 35.000,00 35.000,00 35.000,00 175.000,00

117.226,42 91.018,40 62.844,78 32.558,14 0,00

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SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 33

Nm cuenta

Cuentas

Debe

Haber

5431 762

Deudores por arrendamiento a corto plazo Ingresos de crditos

10.620,45 10.620,45

Por el cobro de la cuota del primer ao.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 5431

Bancos Deudores por arrendamiento a corto plazo

35.000,00 35.000,00

Por la reclasificacin del crdito con vencimiento a corto plazo.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

5431 2531

Deudores por arrendamiento a corto plazo Deudores por arrendamiento a largo plazo

26.208,02 26.208,02

34 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Supuesto nm 70: Activos financieros: prstamos y partidas a cobrar. . El 1.1.X7 se suscriben 25 bonos no admitidos a cotizacin en un mercado secundario cuyas condiciones son las siguientes: Valor de emisin: 1.000 euros cada bono. Valor de reembolso: 1.050 euros cada bono. Fecha de reembolso: 1.1.X9 Gastos de suscripcin: 500 euros Inters anual: 3%. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior, prescindiendo de aspectos fiscales. Solucin: 1. Clculo del tipo de inters efectivo: 25.000 + 500 = 750 (1 + i)1 + 750 (1 + i)2 + 26.250 (1 + i)2 i = 4,38025% (tipo de inters efectivo) Utilizando la hoja de clculo Excel
A 1 2 3 4 Aos 0 1 2 TIR B Cobros y Pagos 25.500,00 750,00 27.000,00 4,38025%

Donde la frmula para el clculo de la TIR es: +TIR(B2:B4) 2. Determinacin del cuadro del coste amortizado.
Ao 20X7 Inters efectivo 1.116,96 (25.500 4,38025%) 20X8 1.133,04 (25.866,96 4,38025%) 2.250,00 (1) Se cobran en cada ejercicio. (2) Se cobran al reembolso de los ttulos Inters explcito (1) 750,00 (25.000 3%) 750,00 (25.000 3%) 1.500,00 Inters implcito (2) 366,96 (1.116,96 750) 383,04 (1.133,04 750) 750,00 Coste amortizado 25.866,96 (25.500 + 1.116,96 750) 26.250,00 (25.866,96 + 383,04)

3 Contabilizacin. 1.1.X7. Suscripcin.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

251 572

Valores representativos de deuda a largo plazo Bancos

25.500 25.500

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 35

31.12.X7. Cobro del inters explcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 761

Bancos Ingresos de valores representativos de deuda

750,00 750,00

31.12.X7. Devengo del inters implcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

251 761

Valores representativos de deuda a largo plazo Ingresos de valores representativos de deuda

366,96 366,96

31.12.X7. Reclasificacin de los ttulos a corto plazo.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

541 251

Valores representativos de deudas a corto plazo Valores representativos de deudas a largo plazo

25.866,96 25.866,96

31.12.X8. Cobro del inters explcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 761

Bancos Ingresos de valores representativos de deuda

750,00 750,00

31.12.X8. Devengo del inters implcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

546 761

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas Ingresos de valores representativos de deuda

383,04 383,04

36 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

31.12.X8. Reembolso de los ttulos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 541 546

Bancos Valores representativos de deudas a corto plazo Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas

26.250,00 25.866,96 383,04

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 37

Supuesto nm 72: Activos financieros. Prstamos y partidas a pagar. Deterioro. . En el ejemplo nmero 70, suponemos a principios del ejercicio 20X8 que la entidad emisora nos comunica que es posible que no vaya a poder pagar los 50 euros de la prima por ttulo. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior, prescindiendo de aspectos fiscales, bajo dos hiptesis: Hiptesis 1: La sociedad emisora finalmente no puede pagar la prima de reembolso. Hiptesis 2: La sociedad emisora finalmente s puede pagar la prima de reembolso. Solucin: 1. Clculo del deterioro. Valor en libros Valor actual flujos a cobrar (25.000 + 750)/(1,0438025) 2. Contabilizacin. 1.1.X8. Por el deterioro.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

25.866,96 24.669,42 Deterioro: 1.197,54

6988

Prdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, de otras empresas Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo

1.197,54 1.197,54

597

31.12.X8. Cobro del inters explcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 761

Bancos Ingresos de valores representativos de deuda

750,00 750,00

31.12.X8. Devengo del inters implcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

546 761

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas Ingresos de valores representativos de deuda

383,04 383,04

38 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

HIPTESIS 1: La sociedad emisora finalmente no puede pagar la prima de reembolso.

31.12.X8. Reembolso de los ttulos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 597 6668 541 546

Bancos Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo Prdidas en valores representativos de deuda a corto plazo, otras empresas Valores representativos de deudas a corto plazo Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas

25.000,00 1.197,54 52,46 25.866,96 383,04

HIPTESIS 2: La sociedad emisora finalmente s puede pagar la prima de reembolso.

31.12.X8. Reembolso de los ttulos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 597 541 546 7668

Bancos Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo Valores representativos de deudas a corto plazo Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas Beneficios en valores representativos de deuda a corto plazo, otras empresas

26.750,00 1.197,54 25.866,96 383,04 1.697,54

IMPORTANTE: Las retenciones fiscales, caso de haberse tenido en cuenta, slo minoraran los cobros por intereses explcitos e implcitos, en ningn caso afectaran al tipo efectivo de inters.

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 39

Supuesto nm 73: Activos financieros. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Deterioro y reversin. . Adquirimos el 1.1.X7 40 bonos cotizados con la intencin de mantenerlos hasta su vencimiento dentro de 3 aos. El valor de emisin de los bonos es de 40.000 euros en total y la sociedad ha pagado unos costes de transaccin de 1.400 euros. El valor de reembolso de los bonos es de 45.000 euros y el cupn anual es de 2.700 euros. A 31.12.X7 los ttulos cotizan al 105% y un ao despus lo hacen al 110%. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior. Solucin: 1. Clculo del tipo de inters efectivo: 40.000 + 1.400 = 2.700 (1 + i)1 + 2.700 (1 + i)2 + 2.700 (1 + i)3 + 45.000 (1 + i)3 i = 9,1700190% En la celda B6 de una hoja de clculo Excel escribimos la funcin +TIR (B5:B2).
A 1 2 3 4 5 6 Aos 0 1 2 3 TIR B Cobros y Pagos 41.400 +2.700 +2.700 +47.700 9,1700190%

Ao 20X7

Inters efectivo 3.796,39 (41.400 9,17%)

Inters explcito 2.700,00

Inters implcito 1.096,39 (3.796,39 2.700)

Coste amortizado 42.496,39 (41.400 + 1.096,39) 43.693,31 (42.496,39 + 1.196,93) 45.000,00 (43.693,31 + 1.306,69)

20X8

3.896,93 (42.496,39 9,17%)

2.700,00

1.196,93 (3.896,93 2.700)

20X9

4.006,68 (43.693,31 9,17%) 11.700,00

2.700,00

1.306,68 (4.006,69 2.700)

8.100,00

3.600,00

1.1.X7. Por la compra.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

251 572

Valores representativos de deuda largo plazo Bancos

41.400,00 41.400,00

40 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

31.12.X7. Cobro del inters explcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 761

Bancos Ingresos de valores representativos de deuda

2.700,00 2.700,00

31.12.X7. Devengo del inters implcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

251 761

Valores representativos de deuda a largo plazo Ingresos de valores representativos de deuda

1.096,39 1.096,39

31.12.X7. Clculo del deterioro. Valor en libros (41.400 + 1.096,39) 42.496,39

Valor actual de los flujos de efecti- 42.496,39 vo (1) Valor de mercado (2) DETERIORO (3) 42.000,00 496,39

(1) 2.700 (1 + 0,091700190)1 + 2.700 (1 + 0,091700190)2 + 45.000 (1 + 0,091700190)2 (2) 40 1.000 1,05 (3) El PGC admite el valor de mercado como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo. En este caso, al ser aqul inferior a ste, se toma como valor a 31.12.X7 el valor de mercado.

31.12.X7. Por el deterioro.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

6968

Prdidas por deterioro en valores representativos de deuda a largo plazo, de otras empresas Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo

496,39 496,39

297

31.12.X8. Cobro del inters explcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 761

Bancos Ingresos de valores representativos de deuda

2.700,00 2.700,00

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 41

31.12.X8. Devengo del inters implcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

251 761

Valores representativos de deuda a largo plazo Ingresos de valores representativos de deuda

1.196,93 1.196,93

31.12.X8. Clculo del deterioro. Valor en libros (41.400 + 1.096,39 + 1.196,93 496,39) El MENOR de: Valor actual de los flujos de efectivo (1) 43.693,31 Valor de mercado (2) Reversin del deterioro (3)
(1) 2.700 (1 + 0,0917)1 + 45.000 (1 + 0,0917)1 (2) 40 1.000 1,01 (3) 43.693,31 43.196,93

43.196,93 43.693,31 44.000,00 496,38

31.12.X8. Por la reversin del deterioro.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

297 7968

Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo Reversin del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, de otras empresas

496,38

496,38

31.12.X8. Reclasificacin de los ttulos a corto plazo.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

541 251

Valores representativos de deudas a corto plazo Valores representativos de deudas a largo plazo (41.400 + 1.096,39 + 1.196,93)

43.693,32 43.693,32

31.12.X9. Cobro del inters explcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 761

Bancos Ingresos de valores representativos de deuda

2.700,00 2.700,00

42 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

31.12.X9. Devengo del inters implcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

546 761

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas Ingresos de valores representativos de deuda

1.306,69 1.306,69

31.12.X9. Reembolso de las obligaciones al vencimiento


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 541 546

Bancos Valores representativos de deudas a corto plazo Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas

45.000 43.693,32 1.306,68

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 43

Supuesto nm 76: Activos financieros mantenidos para negociar. . El 1.1.X1 se suscriben 2.500 obligaciones no admitidas a cotizacin cuyas condiciones son las siguientes: Valor de emisin: 100 euros cada una. Valor de reembolso: 105 euros cada una. Fecha de reembolso: 1.1.X3. Gastos de suscripcin: 100 euros. Inters anual: 3%. Valor de mercado (ex cupn) a 31.12.X1 = 26.000. Valor de mercado (ex cupn) a 31.12.X2 = 26.250. .. Contabilizar todas las operaciones derivadas de la informacin anterior. Solucin: 1. Determinar el tipo de inters efectivo o TIR con la funcin de Excel +TIR(B2:B4).
A 1 2 3 4 Aos 0 1 2 TIR B Cobros y Pagos 250.100,00 +7.500,00 +270.000,00 5,4124886%

Ao 20X1

Inters efectivo 13.536,63 (250.100 5,4124886%)

Inters explcito 7.500,00 (2.500 100 0,03) 7.500,00 (2.500 100 0,03) 15.000,00

Inters implcito 6.036,63 (13.536,63 7.500) 6.363,37 (13.863,37 7.500) 12.400,00

Coste amortizado 256.136,63 (250.100 + 6.036,63) 262.500,00 (256.136,63 + 6.363,37)

20X2

13.863,37 (256.136,63 5,4124886%)

TOTAL

27.400,00

1.1.X1. Por la compra.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

251 669 572

Valores representativos de deuda largo plazo Otros gastos financieros Bancos

250.000,00 100,00 250.100,00

44 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

31.12.X1. Cobro del inters explcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 761

Bancos Ingresos de valores representativos de deuda

7.500,00 7.500,00

31.12.X1. Devengo del inters implcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

251 761

Valores representativos de deuda a largo plazo Ingresos de valores representativos de deuda

6.036,63 6.036,63

31.12.X8. Reclasificacin de los ttulos a corto plazo.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

541 251

Valores representativos de deudas a corto plazo Valores representativos de deudas a largo plazo

256.036,63 256.036,63

31.12.X1. Actualizacin a valor de mercado. Valor de mercado Valor en libros (250.000 + 6.036,63) APRECIACIN 260.000,00 256.036,63 3.963,37

IMPORTANTE: La contabilidad nos est informando de que ahora es un buen momento para la venta de las obligaciones ya que hay un beneficio.

Nm cuenta

Cuentas

Debe

Haber

541 761

Valores representativos de deudas a corto plazo Ingresos de valores representativos de deuda

3.963,37 3.963,37

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 45

31.12.X2. Cobro del inters explcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 761

Bancos Ingresos de valores representativos de deuda

7.500,00 7.500,00

31.12.X2. Devengo del inters implcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

546 761

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas Ingresos de valores representativos de deuda

6.363,37 6.363,37

31.12.X9. Reembolso de las obligaciones al vencimiento.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 541 546 6630

Bancos Valores representativos de deudas a corto plazo Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas Prdidas de cartera de negociacin (1)

262.500,00 260.000,00 6.363,37 3.863,37

(1) Como no vendimos en su momento, perdemos ahora parte de lo que se gan. La contabilidad se configura as como un instrumento valioso en la toma de decisiones de inversin.

46 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Supuesto nm 77: Activos financieros. Activos mantenidos para negociar. Opciones. . El 19.9.X8 adquirimos una opcin call (opcin de compra) con precio de ejercicio de 4,1 euros obteniendo el derecho a comprar 1.000 acciones de la sociedad X. Para ello desembolsamos una prima de 0,40 euros por accin, con unas comisiones de 20 euros. La empresa contabiliza la opcin en la cartera especulativa de activos financieros mantenidos para negociar. El 4.11.X8 ejercemos la opcin adquiriendo las acciones cuando stas cotizan a 5,1 euros por accin. Las acciones se venden a 5,2 euros unos das despus, con unos gastos de 25 euros. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior. Solucin: 19.9.X8: Por la compra de la opcin.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

5590

Activos por derivados financieros a corto plazo, cartera de negociacin (1.000 0,4) Otros gastos financieros Bancos

400 20 420

669 572

4.11.X8: Por el ejercicio de la opcin de compra.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

540

Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio [(5,1 4,1 0,4) 1.000] Activos por derivados financieros a corto plazo, cartera de negociacin Bancos (4,1 1.000)

4.500 400 4.100

5590 572

4.11.X8: Por la venta de las acciones.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 669 540 7630

Bancos Otros gastos financieros Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Beneficios de cartera de negociacin

5.175 25 4.500 600

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 47

Supuesto nm 80: Activos financieros. Empresas G.M.A. Aportaciones no dinerarias (AND). . La sociedad X participa en el 25% del capital de la sociedad W. sta lleva a cabo una ampliacin de capital que la sociedad X cubre mediante la aportacin de unos terrenos contabilizados por 130.000 euros. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin en la sociedad aportante de los terrenos bajo las siguientes alternativas: a) Los terrenos se valoran a efectos de la ampliacin de capital en 200.000 euros. b) Los terrenos se valoran a efectos de la ampliacin de capital en 120.000 euros. Solucin: El PGC establece que las AND se contabilicen en el aportante por su valor razonable en el momento de la aportacin, pudiendo contabilizar beneficios si se produjeran y por supuesto registrando las prdidas que tengan lugar. Alternativa a):
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2404 210 771

Participaciones a largo plazo en empresas asociadas Terrenos y bienes naturales Beneficios procedentes del inmovilizado material

200.000 130.000 70.000

Alternativa b):
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2404 671 210

Participaciones a largo plazo en empresas asociadas Prdidas procedentes del inmovilizado material Terrenos y bienes naturales

120.000 10.000 130.000

48 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Supuesto nm 82: Activos financieros. Empresas G.M.A. Inversin anterior. Deterioro. Ajuste previo positivo. . Adquirimos con carcter permanente 20.000 acciones de la sociedad Y a 10 euros/accin. Posteriormente ampliamos nuestra participacin hasta el 30% del capital social de Y adquiriendo otro paquete de 25.000 acciones a 13 euros/accin. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior, prescindiendo del efecto impositivo en el patrimonio neto y teniendo en cuenta las siguientes hiptesis: HIPTESIS 1: El importe recuperable de nuestra participacin en la sociedad Y es de 570.000 euros. HIPTESIS 2: El importe recuperable de nuestra participacin en la sociedad Y es de 515.000 euros. Solucin: Por la adquisicin inicial.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

250

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (20.000 10) Bancos

200.000 200.000

572

Por el ajuste valorativo previo a la ampliacin de la participacin.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

250 900

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio Beneficios en activos financieros disponibles para la venta [20.000 (13 10)]

60.000

60.000

Por la ampliacin de la participacin.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2404

Participaciones a largo plazo en empresas asociadas (25.000 13) Bancos

325.000 325.000

572

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 49

Por la reclasificacin de la participacin inicial.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2404 250

Participaciones a largo plazo en empresas asociadas Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio

260.000 260.000

A final de ejercicio, por el traspaso del ajuste valorativo en el patrimonio neto a cuentas del subgrupo 13.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

900 133

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

60.000 60.000

HIPTESIS 1: El valor recuperable de nuestra participacin en la sociedad Y es de 570.000 euros.

Clculo del deterioro a fin de ejercicio. Valor en libros Importe recuperable Deterioro 585.000 570.000 15.000

Por la contabilizacin del deterioro contra la cuenta del grupo 8 que recoge la transferencia del beneficio imputado al patrimonio neto.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

892 2404

Deterioro de participaciones en el patrimonio, empresas asociadas Participaciones a largo plazo en empresas asociadas

15.000 15.000

Por la imputacin al patrimonio neto de la transferencia registrada en el asiento anterior.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

133 892

Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta Deterioro de participaciones en el patrimonio, empresas asociadas

15.000 15.000

50 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

HIPTESIS 2: El valor recuperable de nuestra participacin en la sociedad Y es de 515.000 euros.

Clculo del deterioro a fin de ejercicio. Valor en libros Importe recuperable Deterioro 585.000 515.000 70.000

Por la contabilizacin del deterioro contra la cuenta de patrimonio neto que recoja los ajustes.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

892 2404

Deterioro de participaciones en el patrimonio, empresas asociadas Participaciones a largo plazo en empresas asociadas

60.000 60.000

El exceso se registrar directamente en la cuenta de prdidas y ganancias.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

6961

Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas asociadas

10.000 10.000

2934

Por la imputacin al patrimonio neto de la transferencia registrada con anterioridad.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

133 892

Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta Deterioro de participaciones en el patrimonio, empresas asociadas

60.000 60.000

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 51

Supuesto nm 83: Activos financieros. Empresas G.M.A. Inversin anterior. Deterioro. Ajuste previo negativo. . Al adquirir un paquete de 50.000 acciones de una empresa asociada como inversin temporal, se contabiliz un ajuste de valor negativo por importe de 8.000 euros. A fin de ejercicio el valor en libros de la participacin es de 400.000 euros. Se plantean dos alternativas: a) El importe recuperable es de 412.000 euros. b) El importe recuperable es de 390.000. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior, prescindiendo del efecto impositivo en el patrimonio neto. Solucin: En el momento de realizarse el ajuste de valor negativo, los asientos resultantes que se hicieron fueron:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

800 540

Prdidas en activos financieros disponibles para la venta Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
Cuentas

8.000 8.000
Debe Haber

Nm cuenta

5304 540

Participaciones a corto plazo en empresas asociadas Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
Cuentas

400.000 400.000
Debe Haber

Nm cuenta

133 800

Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta Prdidas en activos financieros disponibles para la venta

8.000 8.000

Alternativa a): Se aumenta el valor en libros hasta el lmite del ajuste previo negativo (8.000) siempre que no supere el importe recuperable (412.000). Nm cuenta Cuentas Debe Haber

5304 992

Participaciones a corto plazo en empresas asociadas Recuperacin de ajustes valorativos negativos previos, empresas asociadas

8.000 8.000

52 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Por la imputacin al patrimonio neto de la transferencia registrada en el asiento anterior.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

992 133

Recuperacin de ajustes valorativos negativos previos, empresas asociadas Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

8.000 8.000

Alternativa b): Cuando exista evidencia objetiva de deterioro en el valor de la inversin, las prdidas acumuladas en el patrimonio neto se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias. Clculo del deterioro:

Valor en libros Importe recuperable Deterioro


Nm cuenta Cuentas

400.000 390.000 10.000


Debe Haber

6981

Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas asociadas Recuperacin de ajustes valorativos negativos previos, empresas asociadas Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en empresas asociadas

10.000 8.000 2.000

992 5934

Por la imputacin al patrimonio neto de la transferencia registrada en el asiento anterior.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

992 133

Recuperacin de ajustes valorativos negativos previos, empresas asociadas Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

8.000 8.000

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 53

Supuesto nm 85: Activos financieros. Activos disponibles para la venta. . La sociedad X para adquirir el 1.8.X1 400 acciones de 40 euros nominales al 250% con unos gastos directamente atribuibles del 2% del valor de la transaccin ha necesitado adquirir tambin 1.200 derechos de suscripcin a un precio de 2 euros/derecho. La sociedad califica la inversin como de activos disponibles para la venta. Al cierre de ejercicio 20X1 las acciones cotizaban al 260% y los costes de venta estimados eran de 280 euros. El 15.6.X2 adquiri otras 300 acciones al 269% con unos gastos de 320 euros. El 20.12.X2 aprovechando una subida de la cotizacin al 270% vendi la mitad de la cartera con unos costes de transaccin de 300 euros. Al cierre del ejercicio 20X2 las acciones cotizaban al 268% y los costes de transaccin estimados eran de 190 euros. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior, prescindiendo del efecto impositivo. Solucin: 1.8.X1. Por la compra de los derechos de suscripcin.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

540

Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio (1.200 2) Bancos

2.400 2.400

572

1.8.X1. Por la compra de las acciones y el pago de los costes de transaccin.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

540

Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio (400 40 250%) (1,02) Bancos

40.800 40.800

572

31.12.X1. Por el clculo de la valoracin al final del ejercicio, sin tener en cuenta los costes de transaccin. Valor contable (40.800 + 2.400) Valor razonable (400 40 260%) DETERIORO 43.200 41.600 1.600

54 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

31.12.X1. Por la contabilizacin del deterioro con cargo al patrimonio neto.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

800 540

Prdidas en activos financieros disponibles para la venta Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio

1.600 1.600

31.12.X1. Por la imputacin al patrimonio neto de los cambios en la valoracin de la cartera.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

133 800

Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta Prdidas en activos financieros disponibles para la venta

1.600 1.600

15.6.X2. Por la compra del paquete de 300 acciones.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

540

Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio (300 40 269%) + 320 Bancos

32.600 32.600

572

20.12.X2. Por la venta de la mitad de la cartera.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 540

Bancos (350 40 270%) 300 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio (40.800 + 2.400 1.600 + 32.600)/2 Beneficios de disponibles para la venta

37.500

37.100 400

7632

20.12.X2. Por la imputacin a resultados de la parte proporcional de los ttulos vendidos que se llev a patrimonio neto al final del ejercicio 20X1.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

6632 133

Prdidas de disponibles para la venta Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

800 800

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 55

31.12.X2. Por el ajuste de valor de las acciones al valor razonable, sin tener en cuenta los costes de transaccin. Valor contable 37.100 (40.800 + 2.400 1.600 + 32.600)/2 Valor razonable (350 40 268%) APRECIACIN
Nm cuenta Cuentas

37.520 420
Debe Haber

540

Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio [(350 40 268%) 37.100] Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

420 420

900

31.12.X2. Por la imputacin al patrimonio neto de los cambios en la valoracin de la cartera.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

900 133

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

420 420

56 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Supuesto nm 86: Activos financieros. Activos disponibles para la venta con valor razonable no determinable con fiabilidad. . La sociedad X ha adquirido durante 20X1 como inversin permanente y calificada como activos financieros disponibles para la venta 1.000 acciones de una sociedad no cotizada pagando por transferencia bancaria 59.700 euros ms 400 euros de costes de transaccin. La sociedad X no puede determinar con fiabilidad el valor razonable de las acciones, pero al cierre del ejercicio ha estimado que el patrimonio neto de la sociedad participada asciende a 580.000 euros, siendo su participacin en el capital del 10%. Al finalizar el ejercicio 20X2 el patrimonio neto de la sociedad participada es de 610.000 euros. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior. Solucin: 20X1. Por la adquisicin de la participacin.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

250

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (59.700 + 400) Bancos

60.100 60.100

572

31.12.X1. Al cierre del ejercicio, al no poderse determinar con fiabilidad el valor razonable de la participacin, el PGC obliga a que la participacin se mantenga valorada, no por el valor razonable con cambios en el patrimonio neto, sino por su coste de adquisicin, minorado, en su caso por las correcciones valorativas por deterioro. Clculo del deterioro: Valor contable Importe recuperable (*) (0,1 580.000) DETERIORO 60.100 58.000 2.100

(*) En el caso de instrumentos de patrimonio que se valoran por su coste, el importe recuperable, salvo mejor evidencia, es el patrimonio neto de la sociedad participada.

31.12.X1. Contabilizacin del deterioro.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

696

Prdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio

2.100 2.100

250

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 57

En consecuencia la participacin quedar valorada por: Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio 58.000 31.12.X2. Clculo del deterioro: Valor contable Importe recuperable (*) (0,1 610.000) APRECIACIN 58.000 61.000 3.000

El PGC prohbe que sea objeto de reversin la correccin valorativa por deterioro reconocido en ejercicios anteriores. En consecuencia, no procede asiento.

58 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Supuesto nm 87: Activos financieros. Activos disponibles para la venta. Deterioro y reversin. . Adquirimos el 1.1.X1 un paquete de acciones por 100.000 euros, con unos gastos de adquisicin de 1.000 euros. Las acciones se califican como activos financieros disponibles para la venta y la evolucin de su valor razonable es la siguiente:
Fecha 31.12.X1 31.12.X2 31.12.X3 31.12.X4 Valor razonable 150.000 90.000 90.000 100.000

.. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior, prescindiendo del efecto impositivo y teniendo en cuenta que la brusca reduccin del valor razonable durante el ejercicio 20X2 se produjo en el primer trimestre. Solucin: 1.1.X1. Por la adquisicin inicial:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

250

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (100.000 + 1.000) Bancos

101.000 101.000

572

31.12.X1. Por la actualizacin de su valor.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

250

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (150.000 101.000) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

49.000 49.000

900

31.12.X1. Por la imputacin a patrimonio neto de los beneficios potenciales.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

900 133

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

49.000 49.000

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 59

31.12.X2. Por la actualizacin de su valor


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

800 250

Prdidas en activos financieros disponibles para la venta Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (90.000 150.000)

60.000

60.000

31.12.X2. Por la imputacin a patrimonio neto de las prdidas potenciales.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

133 800

Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta Prdidas en activos financieros disponibles para la venta

60.000 60.000

31.12.X3. Ha transcurrido ms de ao y medio desde que se produjo la reduccin del valor razonable y sta ha sido del 40% (150.000 0,4 150.000 = 90.000) sin que se haya recuperado el valor razonable, luego se presume el deterioro del activo financiero.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

6963

Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras empresas Transferencia de prdidas de activos financieros disponibles para la venta

60.000 60.000

902

31.12.X3. Por el reflejo en cuentas de patrimonio neto del cambio de la prdida que ha pasado a ser de prdidas y ganancias.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

902 133

Transferencia de prdidas de activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

60.000 60.000

60 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

31.12.X4. La correccin valorativa revierte: Si se trata de instrumentos de deuda: con abono a prdidas y ganancias. Si se trata de instrumentos de patrimonio: aumentando el valor razonable del activo, contra cuentas de patrimonio neto.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

250

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (100.000 90.000) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

10.000 10.000

900

31.12.X4. No procede actualizacin de valor, pero s llevar a patrimonio neto los beneficios potenciales. Por la imputacin a patrimonio neto de los mismos.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

900 133

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

10.000 10.000

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 61

Supuesto nm 88: Activos financieros. Reclasificacin. De inversin mantenida hasta el vencimiento a disponible para la venta. . La sociedad X tiene en su balance obligaciones de la sociedad MQ calificadas como inversin mantenida hasta el vencimiento cuyo coste amortizado es a 1.7.X2 de 5.000 euros, que decide vender ante la falta de liquidez de la empresa ya que el vencimiento de las obligaciones se producir el 1.1.X4. Tambin tiene bonos de la sociedad ST con vencimiento el 1.1.X7, con un coste amortizado a 1.7.X2 de 8.500 euros, que por su mayor rentabilidad decide conservar en la cartera de inversiones mantenidas hasta el vencimiento. El valor razonable a 1.7.X2 es de 5.800 euros para las obligaciones y de 8.900 para los bonos. El 15.12.X2 vende las obligaciones por 6.000 euros. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior, prescindiendo del efecto impositivo en el patrimonio neto. Solucin: Distinguiendo entre los dos tipos de activos financieros. 1) OBLIGACIONES DE LA SOCIEDAD MQ. 1.7.X2. Por la reclasificacin de la cartera y el cambio de criterio de valoracin, ya que las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se valoran por el coste amortizado (5.000), pero los activos financieros disponibles para la venta se valoran por su valor razonable (5.800) con cambios en el patrimonio neto (Regla 3).
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

541 251 900

Valores representativos de deuda a corto plazo Valores representativos de deuda a largo plazo Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

5.800 5.000 800

15.12.X2. Por la venta.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 541 7632

Bancos Valores representativos de deuda a corto plazo Beneficios de disponibles para la venta

6.000 5.800 200

15.12.X2. Por la imputacin a prdidas y ganancias de los beneficios derivados del cambio de criterio de valoracin a valor razonable.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

802 7632

Transferencia de beneficios de activos financieros disponibles para la venta Beneficios de disponibles para la venta

800 800

62 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

31.12.X2. Por la imputacin al patrimonio neto de los beneficios potenciales contabilizados el 1.7.X2.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

900 133

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

800 800

31.12.X2. Por la minoracin del patrimonio neto en el importe de los beneficios ya imputados a Prdidas y ganancias derivados del cambio de criterio de valoracin a valor razonable.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

133 802

Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta Transferencia de beneficios de activos financieros disponibles para la venta

800 800

2) BONOS DE LA SOCIEDAD ST. 1.7.X2. Aunque la sociedad X decide mantener hasta el vencimiento los bonos, al no haber mantenido la calificacin de las obligaciones, el PGC le obliga a calificar toda la cartera de inversiones mantenidas hasta el vencimiento como disponibles para la venta (Regla 4).
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2510(*) 2511(*) 900

Valores representativos de deuda a largo plazo. Disponibles para la venta Valores representativos de deuda a largo plazo. Mantenidos al vencimiento Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

8.900 8.500 400

(*) Subcuentas no existentes en el cuadro de cuentas. Se han creado para diferenciar.

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 63

Supuesto nm 89: Activos financieros. Reclasificacin. De disponible para la venta a inversin mantenida hasta el vencimiento. . La sociedad X tena el 1.7.X2 unos bonos de la sociedad ST con vencimiento 1.1.X7, calificados como inversiones mantenidas hasta el vencimiento y con un coste amortizado de 8.500 euros. Como consecuencia de que hubo de vender otros activos calificados tambin como inversin mantenida hasta el vencimiento, hubo de recalificar los bonos de ST como disponibles para la venta por su valor razonable a 1.7.X2 que era de 8.900 euros (vase supuesto del n 1715). Transcurridos los dos aos exigidos por el PGC (Regla 5) la sociedad decide el 1.1.X5 recalificar de nuevo los bonos como inversiones mantenidas hasta el vencimiento teniendo en cuenta los siguientes datos: Nmero de bonos: 800 Nominal de cada bono: 10 euros. Inters: 10% anual pagadero por anualidades vencidas Durante el perodo 1.7.X2 a 31.12.X4 el valor razonable de los bonos y los cambios en el patrimonio neto han sido los siguientes:
Fechas 01.07.X2 31.12.X2 31.12.X3 31.12.X4 Valor razonable 8.900 8.800 9.000 9.100 Cambios en el patrimonio neto 400 100 200 100

.. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior, prescindiendo de consideraciones fiscales. Solucin: Segn el PGC (Regla 5) si transcurridos dos aos la sociedad X decide calificar de nuevo los bonos como inversiones mantenidas hasta el vencimiento, el valor contable de los activos financieros el 1.1.X5 se convertir en el coste amortizado (ya que las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se valoran de acuerdo con ese criterio) y los cambios que hasta esa fecha se hayan imputado al patrimonio neto se imputarn a prdidas y ganancias en funcin del tipo de inters efectivo. 1. Clculo del tipo de inters efectivo. Utilizando la funcin de Excel = TIR(B3;B2;B1), teniendo en cuenta que el valor contable coincide con el valor razonable (9.100) y se toma como coste amortizado.
A 1 2 3 20X5 20X6 TIR B 9.100,00 800,00 10.400,00 11,390430%

64 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

2. Cuadro de coste amortizado calculado con el tipo de inters efectivo.


Fechas 20X5 Inters total 1.036,53 (9.100 11,390430%) 20X6 1.063,47 (9.336,53 11,390430%) Inters explcito 800,00 (800 10 10%) 800,00 (800 10 10%) Inters implcito 236,53 (1.036,53 800) 263,47 (1.063,47 800) Coste amortizado 9.336,53 (9.100 + 236,53) 9.600,00 (9.336,53 + 263,47)

3. Imputacin de los cambios en el patrimonio neto en funcin del tipo de inters efectivo. El total de cambios ha sido de 700 beneficios y 100 prdidas.
Cambios en el patrimonio neto 700 20X5 331,14 700/(1 + 1 + 0,1139043) 100 47,31 100/(1 + 1 + 0,1139043) 600 283,83 20X6 368,86 [331,14 (1 + 0,113943)] 52,69 [47,31 (1 + 0,113943)] 316,17 600 100 TOTAL 700

1.1.X5. Por la reclasificacin de los activos


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2511(*) 2510(*)

Valores representativos de deuda a largo plazo. Mantenidos al vencimiento Valores representativos de deuda a largo plazo. Disponibles para la venta

9.100 9.100

(*) Subcuenta no existente en el cuadro de cuenta. Se ha creado para diferenciar.

31.12.X5. Por los intereses explcitos devengados.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

546

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (800 10 0,1) Ingresos de valores representativos de deuda

800 800

761

31.12.X5. Por los intereses implcitos devengados (vase Cuadro del n 1740).
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2511

Valores representativos de deuda a largo plazo. Mantenidos al vencimiento (9.100 11,390430% = 1.036,53) (1.036,53 800) Ingresos de valores representativos de deuda

236,53 236,53

761

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 65

31.12.X5. Por la imputacin a prdidas y ganancias de los beneficios reconocidos directamente en el patrimonio neto (vase Cuadro del n 1745).
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

802 7632

Transferencia de beneficios de activos financieros disponibles para la venta Beneficios de disponibles para la venta

283,83 283,83

31.12.X5. Por la minoracin del patrimonio neto en el importe de los beneficios ya imputados a prdidas y ganancias.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

133 802

Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta Transferencia de beneficios de activos financieros disponibles para la venta

283,83 283,83

1.1.X6. Por el cobro de los intereses explcitos devengados en 20X5.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 546

Bancos Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (800 10 0,1)

800

800

31.12.X6. Por los intereses explcitos devengados.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

546

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (800 10 0,1) Ingresos de valores representativos de deuda

800 800

761

31.12.X6. Por los intereses implcitos devengados (vase Cuadro del n 1740).
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2511

Valores representativos de deuda a largo plazo. Mantenidos al vencimiento (9.336,53 11,390% = 1.063,47) (1.063,47 800) Ingresos de valores representativos de deuda

263,47 263,47

761

66 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

31.12.X6. Por la reclasificacin de los bonos del largo al corto plazo.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

5410(*) 2511(*)

Valores representativos de deuda a corto plazo. Mantenidos hasta el vencimiento Valores representativos de deuda a largo plazo. Mantenidos hasta el vencimiento

9.600 9.600

(*) Subcuentas no existentes en el cuadro de cuentas. Se han creado para diferenciar.

31.12.X6. Por la imputacin a prdidas y ganancias de los beneficios reconocidos directamente en el patrimonio neto (vase Cuadro del n 1745).
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

802 7632

Transferencia de beneficios de activos financieros disponibles para la venta Beneficios de disponibles para la venta

316,17 316,17

31.12.X6. Por la minoracin del patrimonio neto en el importe de los beneficios ya imputados a prdidas y ganancias.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

133 802

Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta Transferencia de beneficios de activos financieros disponibles para la venta

316,17 316,17

1.1.X7. Por el cobro del inters explcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 546

Bancos Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (800 10 0,1)

800

800

1.1.X7. Por el cobro de los bonos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 5410(*)

Bancos Valores representativos de deuda a corto plazo. Mantenidos hasta el vencimiento

9.600 9.600

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 67

Supuesto nm 90: Activos financieros. Reclasificacin. De Empresa G.M.A. a Disponible para la venta. . La sociedad X tiene en su balance una participacin del 30% en el capital de la sociedad GA compuesto por 40.000 acciones de 20 euros nominales. El coste de la participacin fue de 252.000 euros y forma parte de las inversiones estratgicas de la empresa. La sociedad X vende a una empresa del grupo 5.000 acciones a 25 euros por accin. A fin de ejercicio el valor razonable de las acciones es de 23 euros por accin. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior. Solucin: La sociedad X tena contabilizada la participacin en la sociedad GA, al ser superior al 20% de los derechos de voto, en la cuenta: 2404. Participaciones a largo plazo en empresas asociadas: 252.000 euros (40.000 0,3 = 12.000 acciones) Tras la venta, la sociedad X tiene 12.000 5.000 = 7.000 acciones, que representan el 17,5% del capital de la sociedad GA (7.000/40.000 100 = 17,5%). Por tanto ha dejado de ser una empresa asociada, por lo que, de acuerdo con el PGC (Regla 6) se contabiliza en la cartera de disponible para la venta con cambios en el patrimonio neto. Por la venta de las acciones.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 2404

Bancos (5.000 25) Participaciones a largo plazo en empresas asociadas Coste de 1 accin: 252.000/(0,3 40.000) = 21 Coste de 5.000 acciones: 5.000 21 = 105.000 Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, empresas asociadas

125.000

105.000 20.000

7734

Por la reclasificacin al no tratarse ya de una participacin en una empresa asociada.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

250

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (7.000 21) Participaciones a largo plazo en empresas asociadas

147.000 147.000

2404

68 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Al cierre del ejercicio por su valoracin al valor realizable, con cambios en el patrimonio neto.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

250

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio [7.000 (23 21)] Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

14.000 14.000

900

Por la imputacin al patrimonio neto los beneficios anteriores.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

900 133

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

14.000 14.000

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 69

Supuesto nm 95: Pasivos financieros: dbitos y partidas a pagar. . La sociedad X realiza el 1.1.X7 una emisin de bonos no cotizados cuyas condiciones son las siguientes: Valor de emisin: 26.000 Valor de reembolso: 26.250 Fecha de reembolso: 1.1.X9 Gastos de emisin: 500 euros Inters anual: cupn de 750 euros. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior, prescindiendo de consideraciones fiscales. Solucin: 1. Clculo del tipo de inters efectivo: 26.000 500 = 750 (1 + i)1 + 750 (1 + i)2 + 26.250 (1 + i)2 i = 4,38025% (tipo de inters efectivo)
A 1 2 3 4 5 Aos 0 1 2 TIR B Cobros y Pagos 25.500,00 750 27.000,00 4,38025%

2. Cuadro de amortizacin en funcin del tipo de inters efectivo.


Ao 20X7 Inters efectivo 1.116,96 (25.500 4,38025%) 20X8 1.133,04 (25.866,96 4,38025%) 2.250,00 Inters explcito 750,00 (25.000 3%) 750,00 (25.000 3%) 1.500,00 Inters implcito 366,96 (1.116,96 750) 383,04 (1.133,04 750) 750,00 Coste amortizado 25.866,96 (25.500 + 1.116,96 750) 26.250,00 (25.866,96 + 383,04)

1.1.X7. Por la emisin.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 176

Bancos Obligaciones y bonos

25.500 25.500

IMPORTANTE: No hay Gastos a distribuir en varios ejercicios. En su lugar se reduce el valor del pasivo. La deuda no se refleja por el valor de reembolso, sino por el coste amortizado. El tipo de inters efectivo comprende el cupn o inters explcito, el inters implcito y los gastos de formalizacin (tambin los lotes si los hubiera).

70 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

31.12.X7. Por el pago del inters explcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

662 572

Intereses de deudas Bancos

750,00 750,00

31.12.X7. Por el devengo del inters implcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

662 506

Intereses de deudas Intereses a corto plazo de emprstitos y otras emisiones anlogas

366,96 366,96

31.12.X7. Por la reclasificacin de los ttulos a corto plazo.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

176 550

Obligaciones y bonos Obligaciones y bonos a corto plazo

25.500 25.500

31.12.X8. Por el pago del inters explcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

662 572

Intereses de deudas Bancos

750,00 750,00

31.12.X8. Por el devengo del inters implcito.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

662 506

Intereses de deudas Intereses a corto plazo de emprstitos y otras emisiones anlogas

383,04 383,04

31.12.X8. Por el reembolso de los ttulos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

550 506

Obligaciones y bonos a corto plazo Intereses de emprstitos y otras emisiones anlogas (366,96 + 383,04) Bancos

25.500

750 26.250

572

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 71

Supuesto nm 97: Pasivos financieros. Originados por cesin de un activo cuando no se permita la baja de ste. . La sociedad X tiene contabilizado como disponible para la venta un bono adquirido el 1.1.X1 por 10.000 euros y con un valor de reembolso de 11.025 euros el 1.1.X3 (5% de inters anual). Ante una urgente y transitoria necesidad de tesorera el 1.7.X1 decide vender el bono por 10.200 euros con pacto de recompra el 1.7.X2 por 10.761 euros, es decir, con unos intereses del 5,5%. A 31.12.X2 el valor razonable del bono coincide con el valor de reembolso, producindose ste al da siguiente por el valor pactado. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior, prescindiendo de consideraciones fiscales y teniendo en cuenta que a 31.12.X1 el tipo de inters de mercado para operaciones similares es del 6%. Solucin: De acuerdo con el PGC tanto el activo cedido como el pasivo generado con la cesin han de valorarse de igual forma, es decir, a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. 1.1.X1. Por la compra del bono.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

251 572

Valores representativos de deuda a largo plazo Bancos

10.000 10.000

1.7.X1. Por la venta del bono, que se contabiliza como si se tratase de un prstamo ya que se vende con pacto de recompra.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 500

Bancos Obligaciones y bonos a corto plazo

10.200 10.200

31.12.X1. Por la contabilizacin de los intereses activos devengados por el bono (ingresos para la sociedad X).
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

251 761

Valores representativos de deudas a largo plazo Ingresos de valores representativos de deuda (10.000 1,05 = 10.500 10.000)

500

500

72 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

31.12.X1. Por la contabilizacin de los intereses pasivos devengados por el bono (gastos para la sociedad X).
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

661

Intereses de obligaciones y bonos (10.200 1,055(6/12) = 10.476,75) (10.476,75 10.200) Obligaciones y bonos a corto plazo

276,75 276,75

500

31.12.X1. Por la valoracin del activo a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

251 900

Valores representativos de deuda a largo plazo (1) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
(1)

100 100

Valor razonable: 10.000 1,06 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.600 Valor contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.500 BENEFICIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

31.12.X1. Por la valoracin del pasivo a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

800 500
(1)

Prdidas en activos financieros disponibles para la venta Obligaciones y bonos a corto plazo
10.501,54 10.476.75 24,79

24,79 24,79

Valor razonable: 10.200 1,066/12 Valor contable (obligaciones y bonos CP) PRDIDA

31.12.X1. Por la imputacin al patrimonio neto de los beneficios y prdidas por ajuste al valor razonable.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

900 800 133

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Prdidas en activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

100 24,79 75,21

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 73

1.7.X2. Por la contabilizacin de los intereses pasivos devengados por el bono (gastos para la sociedad X).
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

661

Intereses de obligaciones y bonos (10.200 + 276,76 = 10.476,75) (10.476,75 1,0556/12 = 10.761) 10.761 (10.476.75 + 24,79) = 259,46 Obligaciones y bonos a corto plazo

259,46 259,46

500

1.7.X2. Hasta el momento en la cuenta 661 Intereses de obligaciones y bonos se ha contabilizado 276,75 como intereses devengados a 31.12.X1 y 259,46 como intereses devengados a 1.7.X2, pero no se ha imputado a prdidas y ganancias la prdida que la sociedad X imput al patrimonio neto a 31.12.X1 como consecuencia de que el valor razonable del pasivo era mayor que el valor contable y que ascenda a 24,79. Esa imputacin a prdidas y ganancias de los cambios en el patrimonio neto imputados a 31.12.X1 hay que hacerla ahora.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

661 902

Intereses de obligaciones y bonos Transferencia de prdidas de activos financieros disponibles para la venta

24,79 24,79

1.7.X2. Por el reembolso del bono.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

500

Obligaciones y bonos a corto plazo (10.200 + 276,76 + 24,79 + 259,46 = 10.761) Bancos

10.761,00 10.761,00

572

31.12.X2. Por la contabilizacin de los intereses activos devengados por el bono (ingresos para la sociedad X).
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

251 761

Valores representativos de deuda a largo plazo Ingresos de valores representativos de deuda (10.500 1,05 = 11.025 10.500)

525

525

74 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

31.12.X2. Por la reclasificacin del bono del largo al corto plazo.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

541 251

Valores representativos de deuda a corto plazo Valores representativos de deuda a largo plazo

11.125 11.125

31.12.X2. Por el ajuste al valor razonable. Valor contable Valor razonable PRDIDA 31.12.X2. Por la contabilizacin al valor razonable.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

11.125 11.025 100

800 541

Prdidas en activos financieros disponibles para la venta Valores representativos de deuda a corto plazo

100 100

31.12.X2. Por la imputacin al patrimonio neto de la prdida


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

133 800

Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta Prdidas en activos financieros disponibles para la venta

100 100

31.12.X2. Por la regularizacin en el patrimonio neto de la prdida transferida este ejercicio del patrimonio neto a prdidas y ganancias.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

902 133

Transferencia de prdidas de activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

24,79 24,79

Con este asiento la cuenta 133 queda cancelada indicando as que no existen prdidas ni ganancias imputadas en ejercicios anteriores al patrimonio neto y que estn pendientes de transferir a prdidas y ganancias.

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 75

1.1.X3. Por el reembolso del bono.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 541

Bancos Valores representativos de deuda a corto plazo

11.025 11.025

76 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Supuesto nm 120: Moneda extranjera. Partidas monetarias. Activos financieros mantenidos para negociar. . La sociedad X suscribe el 1.4.X1 9.000 obligaciones de una empresa sueca de 100 coronas nominales emitidas al 100% y con un valor de reembolso del 102% al cabo de 3 aos. Las obligaciones devengan un 4% de inters anual pospagable. El tipo de cambio en el momento de la inversin es de 1 euros = 9,172 coronas. La operacin se realiz mediante transferencia bancaria con unos costes de transaccin de 1.100 coronas. La sociedad X califica las obligaciones como activos financieros mantenidos para negociar. El 31.12.X1 las coronas suecas cotizan a 9,236 coronas por 1 euro y el valor razonable de las obligaciones es del 105%. Despus de cobrar el cupn el 1.4.X2 a una cotizacin de 9,251 coronas por euro la sociedad decide vender las obligaciones y consigue venderlas el 1.8.X2 a un precio del 110%, siendo el tipo de cambio de 9,20 coronas por 1 euro. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior, prescindiendo de consideraciones fiscales. Solucin: 1.4.X1. Por la suscripcin de las obligaciones.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

541

Valores representativos de deuda a corto plazo (9.000 100 100%)/9,172 Otros gastos financieros (1.100/9,172) Bancos

98.124,73 119,93 98.244,66

669 572

31.12.X1. Clculo del tipo de inters efectivo (en coronas suecas): 900.000 = 36.000 (1 + i) + 36.000 (1 + i)
A 1 2 3 4 5 0 1 2 3 TIR

36.000 (1 + i)
B 900.000 36.000 36.000 954.000 4,636689%

918.000 (1 + i)3

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 77

El cuadro para determinar el coste amortizado (en coronas) es:


Ao De 1.4.X1 a 1.4.X2 De 1.4.X2 a 1.4.X3 De 1.4.X3 a 1.4.X4 Inters efectivo 41.730,20 (900.000 4,636689%) 41.995,89 (905.730,20 4,636689%) 42.273,90 (911.726,10 4,636689%) Inters explcito 36.000,00 36.000,00 36.000,00 108.000,00 Inters implcito 5.730,20 (41.730,20 36.000) 5.995,89 (41.995,89 36.000) 6.273,90 (42.273,90 36.000) 18.000,00 Coste amortizado 905.730,20 911.726,10 918.000,00

Al haberse emitido el emprstito el 1.4 el cuadro anterior tambin puede expresarse distinguiendo el perodo de 1.4 a 31.12 y el perodo de 1.1 a 30.3, para de esa manera facilitar la contabilizacin.
Inters explcito 36.000,00 36.000,00 36.000,00 108.000,00 1.4/31.12 (9/12) 27.000,00 27.000,00 27.000,00 81.000,00 1.1/30.3 (3/12) 9.000,00 9.000,00 9.000,00 27.000,00

31.12.X1. Por el devengo total de intereses (expresado en coronas). Inters efectivo del perodo de 1.4.X1 a 31.12.X1 31.119,67 900.000 [(1 + 0,04636689)(9/12) 1] De los cuales son: Intereses explcitos 9.000 100 0,04 9/12 Intereses implcitos 31.12.X1. Por la periodificacin de los intereses explcitos.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

27.000,00 4.119,67

546

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (27.000/9,236) Ingresos de valores representativos de deuda

2.923,34 2.923,34

761

78 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

31.12.X1. Por la periodificacin de los intereses implcitos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

546

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (4.119,67/9,236) Ingresos de valores representativos de deuda

446,04 446,04

761

31.12.X1. Los activos financieros mantenidos para negociar se valoran al cierre del ejercicio por su valor razonable con cambios en prdidas y ganancias. Valor razonable en coronas 9.000 100 105% Valor razonable en euros (945.000/9,236) Valor contable (98.124,73 + 2.923,34 + 446,04) BENEFICIO 822,91 101.494,11 102.317,02 945.000,00

Este beneficio es la suma de dos efectos: Un efecto tipo de cambio desfavorable al subir la cotizacin del euro frente a la corona sueca, ya que el 1.4.X1 por 1 euro nos daban 9,172 coronas y ahora por 1 euro nos dan 9,236 coronas. Un efecto cotizacin favorable ya que la cotizacin de una obligacin es de 105 coronas y el nominal (100) ms los intereses explcitos devengados (100 0,04 9/12 = 3) ms los intereses implcitos devengados por cada ttulo (4.119,67/9.000 = 0,458) da un total de 103,458 coronas. Numricamente:

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 79

Efecto tipo de cambio en euros (9.000 100/9,236) (9.000 100/9,172) Efecto cotizacin: Cotizacin a 31.12.X1: 9.000 100 105% Menos: (Ints. Explcitos: 9.000 100 0,04 9/12) (Ints. Implcitos: 4.119,67) = Cotizacin neta a 31.12.X1 Cotizacin a 1.4.X1: 9.000 100 100% Efecto cotizacin en coronas Efecto cotizacin en euros EFECTO TOTAL (Beneficio) 27.000,00 4.119,67 913.880,33 900.000,00 13.880,33 945.000,00

679,95

13.880,33/9,236 1.502,86 822,91

31.12.X1. Por la valoracin de las obligaciones al valor razonable y al tipo de cambio vigente a fin de ejercicio.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

541 7630
Nm cuenta

Valores representativos de deuda a corto plazo Beneficios de cartera de negociacin


Cuentas

1.502,86 1.502,86
Debe Haber

668 541

Diferencias negativas de cambio Valores representativos de deuda a corto plazo

679,95 679,95

1.4.X2. Por el devengo de los intereses explcitos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

546

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (9.000/9,251) Ingresos de valores representativos de deuda

972,87 972,87

761

80 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

1.4.X2. Por el cobro de los intereses explcitos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 546

Bancos (36.000/9,251) Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (2.923,34 + 972,87) Diferencias negativas de cambio (1) [(27.000/9,236) (27.000/9,251)]

3.891,47

3.896,21 4,74

668

(1) Es la diferencia entre el tipo de cambio al que se reconocieron los intereses al 31.12.X1 (9,236) y el tipo de cambio al que se han cobrado (9,251)

1.8.X2. Por el devengo de los intereses explcitos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

546

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas [(36.000 4/12)/9,20] Ingresos de valores representativos de deuda

1.304,35 1.304,35

761

1.8.X2. Por el devengo de los intereses implcitos.


Perodo de 1.1.X2 a 1.4.X2

Coste amortizado a 31.12.X1 (900.000 + 27.000 + 4.119,67) Inters efectivo del perodo de 1.1.X2 a 1.4.X2 931.119,67 [(1 + 0,04636689) De los cuales son: Intereses explcitos 9.000 100 0,04 3/12 Intereses implcitos
(3/12)

931.119,67 10.610,53

1] 9.000,00 1.610,53

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 81

Perodo de 1.4.X2 a 1.8.X2

Coste amortizado a 1.4.X2 (vase cuadro del coste amortizado en n 2302) Inters efectivo del perodo de 1.4.X2 a 1.8.X2 905.730,20 [(1 + 0,04636689) De los cuales son: Intereses explcitos 9.000 100 0,04 4/12 Intereses implcitos
Nm cuenta Cuentas

905.730,20 13.787,68

(4/12)

1] 12.000,00 1.787,68
Debe Haber

546

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (1.610,53 + 1.787,68 = 3.398,21) (3.398,21/9,20) Ingresos de valores representativos de deuda

369,37 369,37

761

1.8.X2. Clculo de las diferencias de cambio: a) Los intereses explcitos ya se han contabilizado a 9,20 coronas/euro, luego no generan ajuste por diferencias de cambio. b) Los intereses implcitos del perodo 1.1.X2 a 1.8.X2 ya se han contabilizado a 9,20 coronas/euro, luego tampoco generan ajuste por diferencias de cambio. c) Los intereses implcitos del perodo 1.4.X1 a 31.12.X1 se contabilizaron a 9,236 coronas/euro, luego hay que ajustarlos a la cotizacin actual de 9,20 coronas/euros. d) Los valores representativos de deuda se ajustaron a 31.12.X1 al tipo de cambio de 9,236 coronas/euro, luego tambin hay que ajustarlos a la cotizacin de 9,20 coronas/euro. 1.8.X2. Por el clculo de la diferencia de cambio de los intereses implcitos contabilizados el 31.12.X1 a 9,236 coronas por euro y que hay que ajustar a la cotizacin actual de 9,20 coronas por euro (vase apartado c) en n 2322).
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

546

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas [(4.119,67/9,2) (4.119,67/9,236)] Diferencias positivas de cambio

1,75 1,75

768

82 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

1.8.X2. Por el clculo de la diferencia de cambio de las obligaciones, que estn contabilizadas a 9,236 coronas por 1 euro y ahora valen 9,2 coronas por 1 euro (vase apartado d) del n 2322).
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

541 768

Valores representativos de deuda a corto plazo (1) Diferencias positivas de cambio

387,31 387,31

(1) Las 900.000 coronas se valoraron a 31.12.X1 a 97.444,78 euros (900.000/9,236) al tipo de cambio actual deberan valorarse por 97.826,09 (900.000/9,2), luego la diferencia (387,31) es el ajuste del tipo de cambio.

1.8.X2. Por la venta de las obligaciones.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 541

Bancos (9.000 100 110%)/9,20 Valores representativos de deuda a corto plazo (98.124,73 + 1.502,86 679,95 + 387,31) Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (intereses explcitos de 1.4.X2 a 1.8.X2) (36.000 4/12 = 12.000 (12.000/9,20) Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (1) (intereses implcitos de 1.4.X1 a 1.8.X2) Beneficios de cartera de negociacin

107.608,70

99.334,95

546

1.304,35

546

817,16 6.152,24

7630

(1) Intereses implcitos de 1.4.X1 a 1.8.X2. Se pueden calcular de dos formas: a) Por el saldo de la cuenta 546: 446,04 + 369,37 + 1,75 = 817,16. b) Los intereses implcitos expresados en coronas son: Intereses implcitos de 1.4.X1 a 1.4.X2 (s/cuadro del coste amortizado) Intereses implcitos de 1.4.X2 a 1.8.X2 (s/asiento de devengo a 1.8.X2) Total intereses implcitos de 1.4.X1 a 1.8.X2 (en coronas) Total intereses implcitos en euros (9,2 coronas = 1 euro) 5.730,20 1.787,68 7.517,88 817,16

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 83

Supuesto nm 121: Moneda extranjera. Partidas monetarias. Activos financieros mantenidos hasta el vencimiento. . La sociedad J suscribi en 20X1 3.000 obligaciones de 20 dlares nominales al 95% con un tipo de cambio de 1 $ = 0,9 euros y vencimiento a 3 aos. La sociedad decidi calificar los activos financieros como mantenidos hasta el vencimiento. Al cierre del ejercicio los intereses explcitos devengados y no vencidos al 8% de inters anual pagadero por aos vencidos ascienden a 2.000 $ y el tipo de inters efectivo es del 10,85137%. La cotizacin a 31.12 es de 1 $ = 0,86 euros. .. Contabilizar las operaciones relativas a la informacin anterior y relativas al ejercicio 20X1. Solucin: Por la compra de las obligaciones.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

251

Valores representativos de deuda a largo plazo (3.000 20 0,95 0,9) Bancos

51.300 51.300

572

31.12. Por la contabilizacin de los intereses explcitos devengados y no vencidos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

546

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (2.000 0,86) Ingresos de valores representativos de deuda

1.720 1.720

761

Los intereses corresponden a un perodo de 5 meses, ya que 2.000 = 3.000 20 0,08 N/12 N=5 luego el emprstito se emiti el 1.8.

84 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

31.12. Por la contabilizacin de los intereses implcitos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

251

Valores representativos de deuda a largo plazo (1) (500 0,86) Ingresos de valores representativos de deuda

430 430

761

(1)

Clculos en dlares Inters efectivo del perodo 1.8 a 31.12 3.000 20 = 60.000 60.000 0,95 = 57.000 57.000 [(1 + 0,1085137)5/12 1] = 2.500 Menos: Intereses explcitos = Intereses implcitos (en dlares) 2.000 500 2.500

31.12. Por la contabilizacin de la diferencia de cambio.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

668 251

Diferencias negativas de cambio Valores representativos de deuda a largo plazo (1)

2.280 2.280

(1) Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se contabilizan a fin de ejercicio por su coste amortizado. Coste amortizado en dlares 57.000 (1 + 0,1085137)5/12 = 59.500 Otra forma: 57.000 + 2.000 + 500 = 59.500 Coste amortizado en euros (59.500 0,86) Valor contable (en euros) (51.300 + 1.720 + 430) Diferencia negativa de cambio (en euros) 2.280 53.450 51.170 59.500

La diferencia negativa se produce porque los valores representativos de deuda estn contabilizados a un cambio de 0,9 y ahora el cambio es de 0,86. Es decir: 3.000 20 0,95 (0,9 0,86) = 2.280

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 85

Supuesto nm 122: Moneda extranjera. Partidas monetarias. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. . El 1.10.X3 adquirimos 500 obligaciones de una empresa canadiense al 99%. Datos de la inversin: Nominal: 20$CAN de valor nominal. Tipo de cambio el 1.10.X3: 1$CAN = 0,70 euros. Tipo de inters nominal: 5% anual. Fecha de pago: 1.10 de cada ao. Fecha de reembolso: 1.10.X5. Valor de reembolso: 103%. Gastos de la operacin: 200$CAN. La empresa califica las obligaciones como inversiones mantenidas hasta el vencimiento. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior, sabiendo que las cotizaciones del dlar canadiense han sido las siguientes:
Fecha 31.12.X3 01.10.X4 31.12.X4 01.10.X5 Cotizacin 0,75 euros 0,72 euros 0,68 euros 0,74 euros

Solucin: 1.10.X3. Por la adquisicin de las obligaciones.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

251

Valores representativos de deuda a largo plazo [(500 20 0,99) + 200] 0,7 Bancos

7.070,00 7.070,00

572

Clculo del tipo de inters efectivo en dlares canadienses: 10.100 = 500 (1 + ie)1 + (500 + 10.300) (1 + ie)2 Utilizando la funcin Excel + TIR(B1:B3)
A 1 2 3 4 0 1 2 TIR B 10.100 500 10.800 5,912166%

resulta que el tipo de inters efectivo es ie = 5,912166%.

86 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Clculo del coste amortizado en dlares canadienses.


Aos 1 2 Inversin 10.100,00 10.197,13 Inters total 597,13 602,87 1.200,00 Inters explcito 500,00 500,00 1.000,00 Inters implcito 97,13 102,87 200,00 Coste amortizado 10.197,13 10.300,00

31.12.X3. Por la periodificacin de los intereses explcitos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

546

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (500 20 0,05 3/12 = 125) (125 0,75 = 93,75 euros) Ingresos de valores representativos de deuda

93,75 93,75

761

31.12.X3. Por el devengo total de intereses (en $CAN). Inters efectivo del trimestre de 1.10.X3 a 31.12.X3 146,08 10.100 [(1 + 0,05912166)(3/12) 1] De los cuales son: Intereses explcitos 500 20 0,05 3/12 Intereses implcitos en $CAN 31.12.X3. Por la periodificacin de los intereses implcitos.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

125,00 21,08

251

Valores representativos de deuda a largo plazo (21,08 0,75) Ingresos de valores representativos de deuda

15,81 15,81

761

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 87

31.12.X3. Por el clculo de la diferencia de cambio. Coste amortizado ($CAN) (10.100 + 125 + 21,08) Coste amortizado (euros) (10.246,08 0,75) Valor contable (7.070 + 93,75 + 15,81) Diferencia positiva de cambio (1) 505,00 7.179,56 7.684,56 10.246,08

(1) Es la diferencia entre el tipo de cambio vigente en la adquisicin (0,7) y el vigente al cierre del ejercicio (0,75) multiplicado por el precio de adquisicin (10.100). Nm cuenta Cuentas Debe Haber

251

Valores representativos de deuda a largo plazo [10.100 (0,75 0,7)] Diferencias positivas de cambio

505,00 505,00

768

1.10.X4. Por el devengo y cobro de los intereses explcitos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572

Bancos (500 20 0,05 = 500) (500 0,72) Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (500 20 0,05 3/12 = 125) (125 0,75) Ingresos de valores representativos de deuda (500 20 0,05 9/12 = 375) (375 0,72) Diferencias negativas de cambio (500 20 0,05 3/12 = 125) [375 (0,72 0,75)]

360,00

546

93,75

761

270,00

668

3,75

88 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

31.12.X4. Por el devengo de los intereses implcitos correspondientes a todo el ejercicio 20X4.
Perodo comprendido entre 1.1.X4 y 1.10.X4

Coste amortizado a 31.12.X3 (10.100 + 125 + 21,08) Inters efectivo del perodo de 1.1.X4 a 1.10.X4 10.246,08 [(1 + 0,05912166)(9/12) De los cuales son: Intereses explcitos 500 20 0,05 9/12 Intereses implcitos en $CAN
Perodo comprendo entre 1.10.X4 y 31.12.X4

10.246,08 451,05

1] 375,00 76,05

Coste amortizado a 1.10.X4 (10.197,13 s/cuadro) Inters efectivo del semestre de 1.10.X4 a 31.12.X4 10.197,13 [(1 + 0,05912166)(3/12) De los cuales son: Intereses explcitos 500 20 0,05 3/12 Intereses implcitos en $CAN
Nm cuenta Cuentas

10.197,13 147,49

1] 125,00 22,49
Debe Haber

251

Valores representativos de deuda a largo plazo (76,05 + 22,49 = 98,54) (98,54 0,72) Ingresos de valores representativos de deuda

67,00 67,00

761

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 89

31.12.X4. Por la reclasificacin de los ttulos del largo al corto plazo. (Tambin poda haberse hecho con fecha 1.10.X4)
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

541 251

Valores representativos de deuda a corto plazo Valores representativos de deuda a largo plazo

7.657,81 7.657,81

31.12.X4. Por la periodificacin de los intereses explcitos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

546

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (500 20 0,05 3/12 = 125) (125 0,68) Ingresos de valores representativos de deuda

85,00 85,00

761

31.12.X4. Por el clculo de la diferencia de cambio. Coste amortizado ($CAN) (10.197,13 + 125 + 22,49) (1) Coste amortizado (euros) (10.344,62 0,68) Valor contable (7.657,81 + 85,00) Diferencia negativa de cambio (2)
0,05912166)(3/12)

10.344,62 7.034,34 7.742,81 708,47

(1) Otra forma: 10.197,13 (1 + = 10.344,62 (2) Una parte (707) corresponde al ajuste de los valores secos (sin intereses) y el resto al ajuste de los intereses implcitos (4,61) por la diferencia entre el tipo de cambio al que se contabilizaron y el tipo de cambio a 31.12.X4, segn el siguiente desglose: Valores 10.100 (0,68 0,75) 707,00 1,47

Intereses contabilizados a 31.12.X3 21,08 (0,68 0,75) Diferencia negativa de cambio

708,47

Nm cuenta

Cuentas

Debe

Haber

668 541

Diferencias negativas de cambio Valores representativos de deuda a corto plazo

708,47 708,47

90 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

1.10.X5. Por el devengo y cobro de los intereses explcitos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572

Bancos (500 20 0,05 = 500) (500 0,74) Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (500 20 0,05 3/12 = 125) (125 0,68) Ingresos de valores representativos de deuda (500 20 0,05 9/12 = 375) (375 0,74) Diferencias positivas de cambio (500 20 0,05 3/12 = 125) [125 (0,74 0,68)]

370,00

546

85,00

761

277,50

768

7,50

1.10.X5. Por el devengo de los intereses implcitos. Coste amortizado a 31.12.X4 (vase cuadro de clculo de la diferencia de cambio en n 2377) Inters efectivo del perodo de 31.12.X4 a 1.10.X5 10.344,62 [(1 + 0,05912166)(9/12) 1] De los cuales son: Intereses explcitos 500 20 0,05 9/12 Intereses implcitos en $CAN
Nm cuenta Cuentas Debe

10.344,62 455,38

375,00 80,38
Haber

546

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (80,38 0,74) Ingresos de valores representativos de deuda

59,48 59,48

761

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 91

1.10.X5. Por el reembolso de las obligaciones.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 541 546

Bancos (500 20 103%) 0,74 Valores representativos de deuda a corto plazo Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (por el saldo de la cuenta) Diferencias positivas de cambio (1)

7.622,00 6.949,34

59,48 613,18

768

(1) Una parte (606) corresponde al ajuste de los valores secos (sin intereses) y el resto al ajuste de los intereses implcitos (7,18) por la diferencia entre el tipo de cambio al que se contabilizaron y el tipo de cambio a 01.10.X5, segn el siguiente desglose: Valores Intereses 31.12.X3: 21,08 (0,74 0,68) 31.12.X4: 98,54 (0,74 0,68) (98,54 = 76,05 + 22,49) Diferencia negativa de cambio 613,81 1,26 5,92 10.100 (0,74 0,68) 606,00 7,18

92 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Supuesto nm 124: Moneda extranjera. Partidas monetarias. Activos disponibles para la venta. . El 1.7.X1 adquirimos, como inversin a largo plazo, 500 bonos de una sociedad inglesa al 96% de su valor nominal, que la empresa califica como activos financieros disponibles para la venta. Datos de la inversin: Nominal:10 libras. Tipo de cambio el 1.7.X3: 1 libra = 1,52 euros. Tipo de inters nominal: 6% anual. Fecha de pago: 1.7 de cada ao. Fecha de reembolso: 1.7.X3. Valor de reembolso: 101%. Gastos de la operacin: 50 libras. Valor de mercado a 31.12.X1: 5.230 libras. Cotizacin de la libra a 31.12.X1: 1,49 euros. Cotizacin de la libra 1.7.X2: 1,50 euros. Cotizacin de la libra a 31.12.X2: 1,51 euros. Valor de mercado a 31.12.X2: 5.500 libras. Finalmente la empresa decide vender todas las obligaciones el 1.3.X3 al 120% cuando la cotizacin de la libra es del 1,48 euros. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior, prescindiendo del efecto impositivo. Solucin: 1.7.X1. Por la adquisicin.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

251

Valores representativos de deuda a largo plazo (500 10 0,96 1,52) + (50 1,52) Bancos

7.372,00 7.372,00

572

Clculo del tipo de inters efectivo (en libras): 4.850 = 300 (1 + i) + 300 (1 + i)2
A 1 2 3 4 0 1 2 TIR

5.050 (1 + i)2
B 4.850 300 5.350

8,16653%

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 93

El cuadro para determinar el coste amortizado (en libras) es:


Ao De 1.7.X1 a 1.7.X2 De 1.7.X2 a 1.7.X3 Inters efectivo 396,08 403,92 Inters explcito 300,00 300,00 600,00 Inters implcito 96,08 103,92 200,00 Coste amortizado 4.946,08 5.050,00

31.12.X1. Por el devengo total de intereses. Inters efectivo del semestre de 1.7.X1 a 31.12.X1 194,15 4.850 [(1 + 0,0816653)(6/12) 1] De los cuales son: Intereses explcitos 500 10 0,06 6/12 Intereses implcitos 31.12.X1. Por el devengo de los intereses explcitos.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

150,00 44,15

546

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (300/2 1,49) Ingresos de valores representativos de deuda

223,50 223,50

761

31.12.X1. Por el devengo de los intereses implcitos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

251

Valores representativos de deuda a largo plazo (44,15 1,49) Ingresos de valores representativos de deuda

65,78 65,78

761

31.12.X1. Por la contabilizacin de la diferencia de cambio, para lo cual segn el PGC se calcula como si dichos activos se valorasen al coste amortizado. Coste amortizado en libras Coste amortizado en euros Valor contable 4.850 + 150 + 44,15 5.044,15 5.044,15 1,49 7.515,78 7.372 + 223,5 + 65,78 7.661,28 145,50

Diferencia negativa de cambio (1)


(1) Tambin puede calcularse de la siguiente forma: 4.850 (1,49 1,52)

94 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Nm cuenta

Cuentas

Debe

Haber

668 251

Diferencias negativas de cambio Valores representativos de deuda a largo plazo

145,50 145,50

31.12.X1. Por la valoracin de las obligaciones como integrantes de la cartera de disponibles para la venta, que segn el PGC es a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. Valor razonable Valor contable 5.230 1,49 7.792,70 7.372 + 223,50 + 65,78 145,50 7.515,78 276,92

Beneficio imputable al patrimonio neto Otra forma de realizar el mismo clculo. Valor razonable en libras Coste amortizado en libras (4.850 + 150 + 44,15) Beneficio imputable al patrimonio neto en libras Beneficio imputable al patrimonio neto en euros (185,85 1,49)
Nm cuenta Cuentas Debe

5.230,00 5.044,15 185,85 276,92

Haber

251 900

Valores representativos de deuda a largo plazo Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

276,92 276,92

31.12.X1. Por la imputacin al patrimonio neto del beneficio potencial.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

900 133

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

276,92 276,92

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 95

1.7.X2. Por el cobro del cupn.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 761

Bancos (300 1,50) Ingresos de valores representativos de deuda (150 1,50) Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas Diferencias positivas de cambio (1) [150 (1,50 1,49)]

450,00

225,00 223,50 1,50

546 768

(1) Por los intereses del perodo 1.7.X1 a 31.12.X1 que se contabilizaron al cambio de 1,49 aunque ahora se estn pagando a 1,50.

31.12.X2. Por la periodificacin de los intereses explcitos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

546

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (300/2 1,51) Ingresos de valores representativos de deuda

226,50 226,50

761

96 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

31.12.X2. Por la periodificacin de los intereses implcitos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

251

Valores representativos de deuda a largo plazo (*) (51,93 + 48,00 = 99,93) [99,93 1,51] Ingresos de valores representativos de deuda

150,89 150,89

761

(*) Los intereses implcitos de todo el ejercicio 20X2 pueden descomponerse en 2 partes: Una que comprende los intereses devengados en el primer semestre (1.1.X2 a 1.7.X2) y otra por los intereses devengados en el segundo semestre (1.7.X2 a 31.12.X2) capitalizando al tipo de inters efectivo el respectivo coste amortizado de acuerdo con el siguiente detalle: Coste amortizado a 31.12.X1 (4.850 + 150 + 44,15) Inters efectivo del semestre de 1.1.X2 a 1.7.X2 5.044,15 [(1 + 0,0816653)(6/12) 1] De los cuales son: Intereses explcitos 500 10 0,06 6/12 Intereses implcitos 5.044,15 Coste amortizado a 1.7.X2 (4.946,08 s/cuadro) 201,93 Inters efectivo del semestre de 1.7.X2 a 31.12.X2 4.946,08 [(1 + 0,0816653)(6/12) 1] De los cuales son: 150,00 Intereses explcitos 500 10 0,06 6/12 51,93 Intereses implcitos 48,00 150,00 198,00 4.946,08

31.12.X2. Por la contabilizacin de la diferencia de cambio, para lo cual se calcula como si dichos activos se valorasen al coste amortizado. Coste amortizado en libras 4.850 + 150 + 44,15 + 99,93 Coste amortizado en euros 5.144,08 1,51 Valor contable Diferencia positiva de cambio (1)
(1) La diferencia corresponde a: Valores representativos de deuda a largo plazo 4.850 (1,51 1,49) Ints. Implcitos devengados a 31.12.X1 44,15 (1,51 1,49) Diferencia positiva de cambio 97,89 0,89 97,00

5.144,08 7.767,56 97,89

7.372 145,5 + 226,5 + 216,67 7.669,67

Nm cuenta

Cuentas

Debe

Haber

251 768

Valores representativos de deuda a largo plazo Diferencias positivas de cambio

97,89 97,89

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 97

31.12.X2. Por la valoracin de las obligaciones como integrantes de la cartera de disponibles para la venta, que segn el PGC ha de hacerse a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. Valor razonable Valor contable Valores representativos de deuda 7.372 145,50 + 97 + 276,92 7.600,42 Intereses explcitos Intereses implcitos Beneficio imputable a patrimonio neto
Nm cuenta Cuentas Debe

5.500 1,51

8.305,00 8.044,48

226,50 65,78 + 150,89 + 0,89

226,50 217,56 260,52


Haber

251 900

Valores representativos de deuda a largo plazo Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

260,52 260,52

31.12.X2. Por la imputacin al patrimonio neto del beneficio potencial.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

900 133

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

260,52 260,52

31.12.X2. Por la reclasificacin de los valores del largo al corto plazo.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

541 251

Valores representativos de deuda a corto plazo Valores representativos de deuda a largo plazo

8.078,50 8.078,50

1.3.X3. Por el devengo de los intereses explcitos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

546

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (500 10 0,06 2/12 = 50) (50 1,48) Ingresos de valores representativos de deuda

74,00 74,00

761

98 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

1.3.X3. Por el devengo de los intereses implcitos del perodo comprendido entre 1.1.X3 y 1.3.X3. Coste amortizado a 1.7.X2 (vase el cuadro del coste amortizado en n 2417) Inters efectivo del perodo de 1.7.X2 a 1.3.X3 4.946,08 [(1 + 0,0816653)(8/12) 1] De los cuales son: Intereses explcitos (1.7.X2 a 1.3.X3) 500 10 0,06 8/12 Intereses implcitos (1.7.X2 a 1.3.X3) Menos ints. Implcitos ya contabilizados de 1.7.X2 a 31.12.X2 Intereses implcitos de 1.1.X3 a 1.3.X3 en $CAN Otra forma de calcularlo: Coste amortizado a 31.12.X2 (vase cuadro para clculo del ajuste del patrimonio neto) Inters efectivo del perodo de 31.12.X2 a 1.3.X3 5.144,08 [(1 + 0,0816653)(2/12) De los cuales son: Intereses explcitos (1.1.X3 a 1.3.X3) 500 10 0,06 2/12 Intereses implcitos (1.7.X2 a 1.3.X3) en $CAN
Nm cuenta Cuentas Debe

4.946,08 265,74

200,00 65,74 48,00 17,74

5.144,08 67,74

1] 50,00 17,74
Haber

546

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (17,74 1,48) Ingresos de valores representativos de deudas

26,26 26,26

761

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 99

1.3.X3. Por el clculo de la diferencia de cambio de las obligaciones, que estn contabilizadas a 1,51 euros y ahora valen 1,48 euros por libra.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

668 541

Diferencias negativas de cambio [4.850 (1,48 1,51)] Valores representativos de deuda a corto plazo

145,50 145,50

1.3.X3. Por el clculo de la diferencia de cambio de los intereses explcitos, que estn contabilizados a 1,51 euros y ahora valen 1,48 euros por libra.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

668 546

Diferencias negativas de cambio (1) [150 (1,48 1,51)] Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas

4,50 4,50

(1) A 1.3.X3 slo hay que ajustar los intereses explcitos contabilizados a 31.12.X2 (150 libras) ya que los contabilizados con anterioridad ya fueron pagados el 1.7.X2 y los contabilizados el 1.3.X3 lo han sido al tipo de cambio vigente (1,48).

1.3.X3. Por el clculo de la diferencia de cambio de los intereses implcitos, que estn contabilizados a 1,51 euros y ahora valen 1,48 euros por libra.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

668 546

Diferencias negativas de cambio (2) Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas
44,15 99,93 144,08 4,32

4,32 4,32

(2)

Intereses implcitos contabilizados el 31.12.X1 (en libras) Intereses implcitos contabilizados el 31.12.X2 (en libras) Total Diferencia negativa de cambio: 144,08 (1,48 1,51) =

100 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

1.3.X3. Por el resultado (beneficio o prdida) imputable al patrimonio neto:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

541 900

Valores representativos de deuda a corto plazo (1) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

629,06 629,06

(1) El beneficio pendiente de imputar al patrimonio neto es el siguiente: Valor razonable Valor contable Vles. Repr. Deuda (valor inicial) Vles. Repr. Deuda (ajustes tipo cambio) Vles. Repr. Deuda (ajustes patr. neto) Intereses explcitos Intereses implcitos 7.372 97 145,5 145,5 260,52 + 276,92 226,50 + 74,00 4,50 65,78 + 150,89 + 0,89 + 26,26 4,32 7.372,00 194,00 537,44 296,00 239,50 Beneficio Otra forma de comprobar el beneficio es la siguiente: Valor razonable Coste amortizado en libras: Valores representativos de deuda Intereses explcitos Intereses implcitos Beneficio total en libras Beneficio total en euros Beneficio ya imputado al Patrimonio Neto 276,92 (20X1) + 260,52 820X2) 4.850,00 200,00 161,82 788,18 1.166,50 537,44 629,06 500 10 1,2 6.000,00 5.211,82 629,06 500 10 120% 1,48 8.880,00 8.250,94

1.3.X3. Por la venta de las obligaciones.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 541 546

Bancos (500 10 120%) 1,48 Valores representativos de deuda a corto plazo Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (intereses explcitos de 1.7.X2 a 1.3.X3) (500 10 0,06 8/12) 1,48 Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (intereses implcitos de 1.1.X3 a 1.3.X3)

8.880,00 8.562,06

296,00

546

21,95

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 101

1.3.X3. Por la imputacin a prdidas y ganancias de los beneficios potenciales imputados hasta ahora al patrimonio neto.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

802 7632

Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta Beneficios de disponibles para la venta (276,92 + 260,52 + 629,06)

1.166,50 1.166,50

31.12.X3. Por la imputacin al patrimonio neto del beneficio potencial


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

900 133

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

629,06 629,06

31.12.X3. Por la regularizacin de los gastos e ingresos de patrimonio.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

133 802

Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta

1.166,50 1.166,50

102 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Supuesto nm 131: Impuesto sobre el Valor Aadido. Cuotas soportadas no deducibles. . La sociedad X se dedica a la actividad de compra venta de mercaderas y durante el ejercicio 20X1 ha realizado, entre otras, las siguientes operaciones al contado: Compra mercaderas por 50.000 euros. Compra un reloj de oro para la esposa de su principal cliente por 6.000 euros. Compra un apartamento en Torremolinos para solaz y esparcimiento de los socios y de sus familias por 80.000 euros. Valor del terreno 20% del total. Compra un automvil BMW por 30.000 euros que los socios de la sociedad utilizan para desplazarse a visitar a los clientes. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior, teniendo en cuenta que estn gravadas por el IVA. Tipo de gravamen: 16%. En el caso del apartamento: 7%. Solucin: El IVA soportado en la compra de las mercaderas es deducible en su totalidad.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

600 472 572

Compras de mercaderas H.P. IVA soportado (0,16 50.000) Bancos

50.000 8.000 58.000

El IVA soportado en las atenciones a clientes no es deducible, luego se considera mayor gasto.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

627 572

Publicidad, propaganda y relaciones pblicas Bancos

6.960 6.960

El IVA soportado en la compra de un apartamento que no est afecto a la realizacin de actividades sujetas y no exentas de IVA es tambin no deducible.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

220

Inversiones en terrenos y bienes naturales (0,2 80.000) + (0,07 16.000) Inversiones en construcciones (0,8 80.000) + (0,07 64.000) Bancos [80.000 + (0,07 80.000)]

17.120 68.480 85.600

221 572

El IVA soportado en la compra del automvil BMW al no ser un vehculo afecto en exclusiva a la actividad, la Ley 37/92, de 28 de diciembre, reguladora del IVA, esta-

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 103

blece que es deducible en un 50% sin perjuicio de que el contribuyente pueda acreditar un mayor grado de afectacin o la Administracin un menor grado. Como no hay informacin adicional, aceptamos la presuncin de la ley (50%).
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

218 472 572

Elementos de transporte [30.000 + (30.000 0,16 0,5)] H.P. IVA soportado (0,16 30.000 0,5) Bancos [30.000 + (30.000 0,16)]

32.400 2.400 34.800

104 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Supuesto nm 132: Impuesto sobre el Valor Aadido. Regla de prorrata. . La sociedad X ejerce dos actividades, una con derecho a deduccin de las cuotas de IVA soportado y otra sin derecho a deduccin, estando sujeta a la regla de prorrata. Durante el ejercicio 20X2 la sociedad ha realizado las siguientes operaciones al contado: 1. Compras de mercaderas y otros gastos: 80.000 euros. 2. Ventas sujetas y no exentas de IVA: 120.000 euros. 3. Ventas exentas sin derecho a deduccin: 20.000 euros. 4. Exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes: 30.000 euros. 5. Adquisiciones de inmovilizado material: 50.000 euros. La prorrata definitiva del ejercicio 20X1 fue del 80%. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior y liquidar el IVA del cuarto trimestre sabiendo que en el mismo las cuotas de IVA repercutido e IVA soportado fueron respectivamente 6.800 y 4.500 euros. Solucin: A lo largo de todo el ejercicio 20X2 la sociedad X contabiliza las operaciones utilizando como prorrata provisional la prorrata definitiva del ejercicio anterior (80%). Por las compras y gastos.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

6 472 572

Compras y gastos [80.000 + (80.000 0,16 0,2)] H.P. IVA soportado (0,16 80.000 0,8) Bancos

82.560 10.240 92.800

Por las ventas sujetas y no exentas.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 7000 477

Bancos Ventas de mercaderas. Operaciones sujetas y no exentas H.P. IVA repercutido (0,16 120.000)

139.200 120.000 19.200

Por las ventas exentas sin derecho a deduccin.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 7001

Bancos Ventas de mercaderas. Operaciones exentas

20.000 20.000

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 105

Por las exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 7002

Bancos Ventas de mercaderas. Exportaciones

30.000 30.000

Por las adquisiciones de inmovilizado material.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

21 472 572

Inmovilizaciones materiales [50.000 + (50.000 0,16 0,2)] H.P. IVA soportado (0,16 50.000 0,8) Bancos

51.600 6.400 58.000

Una vez contabilizadas todas las facturas expedidas y recibidas durante el ejercicio 20X2 y antes de liquidar el 4 trimestre se procede a regularizar las cuotas de IVA, sin alterar por ello el valor de las compras, gastos e inmovilizados contabilizados de acuerdo con la prorrata provisional. Operaciones con derecho a deduccin: Ventas sujetas y no exentas Exportaciones y entregas intracomunitarias Operaciones totales: Operaciones con derecho a deduccin Operaciones sin derecho a deduccin (ventas exentas sin derecho a deduccin) 150.000 20.000 89% 120.000 30.000 170.000 150.000

Prorrata definitiva: 88,23% (Operaciones con derecho a deduccin/Operaciones (redondeado totales) 100 por exceso)

La sociedad X se dedujo durante 20X2 el 80% de las cuotas de IVA soportado, como se poda haber deducido el 89%, procede por tanto aumentar las cuotas de IVA soportado, pero sin modificar el valor del inmovilizado ni de las compras y gastos, utilizando para ello la cuenta 639 Ajustes positivos en la imposicin indirecta. IVA soportado deducido (80%) Aumento de las cuotas de IVA soportado
(1) 80.000 0,16 0,89 = 11.392 50.000 0,16 0,89 = 7.120

10.240 + 6.400 16.640 1.872

IVA soportado que puede deducirse (89%) (1) 11.392 + 7.120 18.512

106 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Nm cuenta

Cuentas

Debe

Haber

472 639

H.P. IVA soportado Ajustes positivos en la imposicin indirecta

1.872 1.872

Liquidacin del 4 trimestre de IVA.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

477 472 4750

H.P. IVA repercutido H.P. IVA soportado (4.500 + 1.872) H.P. acreedora por IVA

6.800 6.372 428

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 107

Supuesto nm 134: Impuesto sobre beneficios. Diferencia temporaria deducible. . La sociedad X se ha deducido contablemente una correccin valorativa por deterioro del crdito de un cliente por importe de 6.000 euros, que de acuerdo con la normativa fiscal no es deducible en este ejercicio, aunque lo ser en ejercicios futuros. .. Calificar la diferente consideracin entre la normativa fiscal y la contable. Solucin: Una correccin valorativa por deterioro no deducible significa que la base fiscal del activo deteriorado, en este caso el cliente de dudoso cobro, es mayor que su valor contable (que es cero al estar deteriorado), por lo que en ejercicios futuros la empresa va a tener que pagar menos impuestos cuando se admita la deduccin fiscal del cliente de dudoso cobro y la diferencia se califica como deducible.
IMPORTANTE: Para la calificacin de la diferencia temporaria como imponible o deducible no se tiene en cuenta la situacin en el ejercicio actual, sino que se califica en funcin de lo que vaya a suceder en el futuro: si se va a pagar ms (la diferencia temporaria ser imponible); si se va a pagar menos (la diferencia temporaria ser deducible).

108 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Supuesto nm 143: Impuesto sobre beneficios. Otras diferencias temporarias. Valor contable diferente del valor fiscal. . Una sociedad permuta un inmovilizado adquirido por 450.000 euros y amortizado en un tercio de su valor, por otro que tiene un valor de mercado de 320.000 euros. Ambos inmovilizados son de la misma naturaleza y uso para la empresa y tienen la misma configuracin de flujos de efectivo. Tipo gravamen: 30%. Solucin: Al ser bienes de la misma naturaleza y uso y con una misma configuracin de flujos de efectivo, se trata de una permuta no comercial. El tratamiento es el siguiente: El inmovilizado recibido se valora por el menor de los siguientes valores: El valor contable del elemento entregado, ms las contraprestaciones monetarias, si las hay. El valor razonable del activo recibido. Las diferencias negativas se llevan a resultados y no se pueden dar beneficios.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

281

Amortizacin acumulada del inmovilizado material (450.000/3) Inmovilizaciones materiales (recibido) (1) Inmovilizaciones materiales (entregado)

150.000 300.000 450.000

21 21

(1) El inmovilizado material recibido se valora por el menor de: VNC inmovilizado entregado: 450.000 150.000 = 300.000. Valor de mercado del inmovilizado recibido: 320.000.

El inmovilizado material recibido se valora contablemente por 300.000 euros, mientras que su valor fiscal es el valor de mercado (320.000 euros), en consecuencia existe una diferencia entre: Valor en libros 300.000 Base fiscal 320.000 20.000 Eso va a suponer que en el futuro se paguen menos impuestos (porque una base fiscal mayor generar mayores amortizaciones fiscales) y la diferencia ser temporaria deducible, generando un activo diferido:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

4740

Activos por diferencias temporarias deducibles (20.000 0,3) Impuesto diferido

6.000 6.000

6301

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SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 109

Esta diferencia revertir en los aos siguientes con uno o varios asientos cuya suma total tendr el siguiente resultado:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

6301 4740

Impuesto diferido Activos por diferencias temporarias deducibles

6.000 6.000

110 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Supuesto nm 162: Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal. Imputacin del coste de los servicios pasados. . La sociedad X tiene un plan de jubilacin mediante prestaciones definidas en virtud del cual los trabajadores que permanezcan ms de 10 aos en la empresa perciben un 1% mensual por cada ao trabajado. La sociedad X ha negociado con el comit de empresa la elevacin del porcentaje al 2% con efectos 1.1.X3. En esa fecha el valor actual de las retribuciones comprometidas correspondientes a trabajadores con una antigedad de ms de 10 aos es de 55.000 euros y para trabajadores con una antigedad inferior a 10 aos es de 30.000 euros. Estos ltimos tienen una antigedad media de 6 aos. .. Contabilizar los asientos que procedan de acuerdo con la informacin anterior. Solucin: De acuerdo con el PGC hay que diferenciar entre los derechos revocables y los irrevocables. Para los derechos irrevocables, el gasto ha de imputarse a prdidas y ganancias de forma inmediata.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

6442 140

Otros costes Provisin para retribuciones y otras prestaciones al personal

(1) 55.000 55.000

(1) Al elevarse al doble el porcentaje del 1% al 2% se eleva tambin al doble la cuanta de la provisin.

Para los derechos revocables, el gasto ha de imputarse a prdidas y ganancias de forma lineal en el perodo medio que resta hasta que los derechos sean irrevocables (10 6 = 4 aos).
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

6442 140

Otros costes (30.000/4) Provisin para retribuciones y otras prestaciones al personal

7.500 7.500

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 111

Supuesto nm 180: Combinaciones de negocio. Fusin por absorcin. . La sociedad X adquiere mediante fusin por absorcin la totalidad del patrimonio de la sociedad FL cuyo valor en libros y valor razonable son los siguientes:
Valor en libros Inmovilizado material Mercaderas Clientes Crditos CP Inv. Fras. Temporales TOTAL ACTIVO Deudas LP Deudas CP Proveedores TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO 480.000 145.000 160.000 50.000 35.000 870.000 110.000 70.000 120.000 300.000 570.000 Valor razonable 520.000 140.000 150.000 50.000 45.000 905.000 110.000 75.000 120.000 305.000 600.000

El capital de la sociedad FL est compuesto por 30.000 acciones de 15 euros nominales. El valor razonable de la sociedad X es de 3.000.000 euros y su capital est dividido en 500.000 acciones de 5 euros nominales. La relacin de canje fijada es de 1 accin de la sociedad FL por 3 acciones de la sociedad X ms 3 euros en efectivo (incluido el sobreprecio pactado). El acuerdo de fusin se firma el 15.6.X1 momento a partir del cual pasa a tener el control de los activos y pasivos, aunque se inscribe en el Registro Mercantil y es oponible frente a terceros el 1.7.X1. En el proceso de fusin la sociedad X ha tenido los siguientes costes: Estudios de viabilidad Minutas de abogados Honorarios de notario y registrador Publicidad legal y confeccin de los ttulos Auditora externas Horas extras del departamento contable-fiscal 6.000 15.000 1.000 3.000 5.000 10.000

.. Contabilizar las operaciones de fusin en la sociedad absorbente y en la sociedad absorbida. Solucin:


SOCIEDAD ABSORBENTE (Sociedad X):

Aplica el mtodo de adquisicin, debiendo realizar las siguientes etapas: 1. Identificacin de la empresa adquirente. En este caso la empresa adquirente es la sociedad X, que es la que entrega la contraprestacin. Adems su valor razonable (3.000.000 euros) es mayor que el valor razonable de la sociedad FL (600.000 euros).

112 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

2. Determinar la fecha de la adquisicin. Es el momento en que el adquirente del negocio pasa a tener el control sobre el mismo, es decir, el 15.6.X1, con independencia de que la fusin no sea oponible frente a terceros hasta el 1.7.X1. 3. Cuantificar el coste de la combinacin de negocios. Es la suma de los siguientes valores: Valor de los activos entregados (1) Valor de los instrumentos de patrimonio emitidos (2) Coste directamente atribuibles a la combinacin (3) TOTAL 90.000 540.000 26.000 656.000

(1) Como la relacin de canje es de 1 accin de FL (a) 3 acciones de X (b) + 3euros [1 20 (3 6) + 3], por las 30.000 acciones de FL, habr que entregar, en efectivo 30.000 3 = 90.000 euros. (a) Valor razonable/Nm acciones = 6.000.000/30.000 = 20 euros. (b) Valor razonable/Nm acciones = 3.000.000/500.000 = 6 euros. (2) Con la relacin de canje anterior, por las 30.000 acciones de FL, la sociedad X tendr que emitir 90.000 acciones de 5 euros nominales y una prima de emisin de 1 euros. (3) De los costes pagados por la sociedad X Son atribuibles: Minutas de abogados externos Auditoras externas TOTAL 21.000 5.000 26.000

No son atribuibles a la combinacin de negocios: Gastos relacionados con la emisin de los instrumentos de patrimonio: honorarios de notarios y registrador, publicidad legal y confeccin de los ttulos. Gastos internos: horas extras del departamento contable-fiscal. 4. Valorar los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos. Son los resultantes de la informacin sobre el valor razonable facilitada por el enunciado.
Valor razonable Inmovilizado material Mercaderas Clientes Crditos CP Inv. Fras. Temporales TOTAL ACTIVO Deudas LP Deudas CP Proveedores TOTAL PASIVO 520.000 140.000 150.000 50.000 45.000 905.000 110.000 75.000 120.000 305.000

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 113

5. Determinar el importe del fondo de comercio o de la diferencia negativa. Coste de la combinacin Valor razonable de los activos y pasivos identificables (905.000 305.000) Fondo de comercio 656.000 600.000 56.000

El fondo de comercio (56.000 euros), por tanto, est integrado por dos componentes: El sobreprecio pagado por las acciones de la sociedad FL, ya que tienen un valor razonable de 20 euros, pero van a recibir 3 acciones de 6 euros de valor razonable ms 3 euros en efectivo (21): 30.000 acciones 1 euro = 30.000 euros. Los gastos atribuibles a la combinacin: 26.000 euros. 6. Contabilizacin de la combinacin de negocios en la contabilidad de la sociedad X. Por la emisin de los instrumentos de capital (acciones).
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

190 100 110

Acciones o participaciones emitidas (90.000 6) Capital social (90.000 5) Prima de emisin o asuncin (90.000 1)

540.000 450.000 90.000

Por el pago de los gastos atribuibles a la combinacin: minutas de abogados, gastos de notario y registrador y auditoras externas.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

623 572

Servicios de profesionales independientes (15.000 + 6.000 + 5.000) Bancos

26.000 26.000

Por el pago de emisin de los instrumentos de patrimonio (acciones).


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

110 572

Prima de emisin o asuncin Bancos

4.000 4.000

Por las horas extra del departamento contable-fiscal.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

64 572

Gastos de personal Bancos

10.000 10.000

114 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Por la recepcin de los activos y pasivos de la sociedad FJ.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

21 300 430 542 540 204 400 521 171 759 5530

Inmovilizaciones materiales Mercaderas Clientes Crditos a corto plazo Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Fondo de comercio Proveedores Deudas a corto plazo Deudas a largo plazo Ingresos por servicios diversos (1) Socios de sociedad disuelta

520.000 140.000 150.000 50.000 45.000 56.000 120.000 75.000 110.000 26.000 630.000

(1) Los gastos directamente atribuibles a la combinacin no son un gasto del ejercicio, sino que son un mayor coste de la combinacin, por tanto, hay que compensar con una cuenta de ingresos los gastos imputados a prdidas y ganancias (cuenta Servicios de profesionales independientes).

Por la entrega a los accionistas de FJ de las acciones de la sociedad X y el dinero resultante de la relacin de canje.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

5530 190 572

Socios de sociedad disuelta Acciones o participaciones emitidas Bancos

630.000 540.000 90.000

SOCIEDAD ABSORBIDA (Sociedad FL):

El PGC establece que las empresas que se extingan en la combinacin de negocios, como sucede en el caso de la fusin por absorcin, debern registrar el traspaso de los activos y pasivos, cancelando las correspondientes partidas de activo, pasivo y patrimonio neto. Por los ajustes correspondientes al valor razonable de los activos y pasivos de la sociedad absorbida.
Valor en libros Inmovilizado material Mercaderas Clientes Crditos CP Inv. Fras. Temporales TOTAL ACTIVO 480.000 145.000 160.000 50.000 35.000 870.000 Valor razonable 520.000 140.000 150.000 50.000 45.000 905.000

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 115

Valor en libros Deudas LP Deudas CP Proveedores TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO 110.000 70.000 120.000 300.000 570.000

Valor razonable 110.000 75.000 120.000 305.000 600.000

Nm cuenta

Cuentas

Debe

Haber

21 11
Nm cuenta

Inmovilizaciones materiales Ajustes o resultados de fusin


Cuentas

40.000 40.000
Debe Haber

11 300
Nm cuenta

Ajustes o resultados de fusin Mercaderas


Cuentas

5.000 5.000
Debe Haber

11 430
Nm cuenta

Ajustes o resultados de fusin Clientes


Cuentas

10.000 10.000
Debe Haber

540 11
Nm cuenta

Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Ajustes o resultados de fusin


Cuentas

10.000 10.000
Debe Haber

11 521

Ajustes o resultados de fusin Deudas a corto plazo

5.000 5.000

116 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Por el traspaso del activo y pasivo a la sociedad absorbente.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

400 521 171 5531 21 300 430 542 540

Proveedores Deudas a corto plazo Deudas a largo plazo Socios, cuenta de fusin Inmovilizaciones materiales Mercaderas Clientes Crditos a corto plazo Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio

120.000 75.000 110.000 600.000 520.000 140.000 150.000 50.000 45.000

Por el reconocimiento del neto a los accionistas de la sociedad FL.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

100 11 11 5531

Capital social (30.000 15) Reservas (570.000 450.000) Resultados o ajustes de fusin Socios, cuenta de fusin

450.000 120.000 30.000 600.000

De esta forma quedan canceladas todas las cuentas en la contabilidad de la sociedad absorbida y los que eran accionistas de la sociedad FL pasan ahora a ser accionistas de la sociedad X. Tambin pueden aadirse dos asientos adicionales en los que se recoge: 1) La recepcin de las acciones y el dinero de la sociedad X para su entrega a los accionistas de la sociedad FL.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572

Bancos Acciones de la sociedad X Sociedad absorbente X, cuenta fusin

60.000 540.000 600.000

2) La entrega de las acciones y el dinero a los accionistas de la sociedad FL.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572

Sociedad absorbente X, cuenta fusin Bancos Acciones de la sociedad X

600.000 60.000 540.000

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 117

Supuesto nm 186: Combinaciones de negocios. Adquisicin por etapas. . El 1.1.20X7 la sociedad PEZ GRANDE adquiere por 200.000 euros el 40% del capital de la sociedad PEZ CHICO. El patrimonio de sta ltima est formado slo por un edificio en alquiler que tiene un valor contable de 400.000 euros y un valor razonable de 450.000 euros. El 31.12.X9 la sociedad PEZ GRANDE acuerda fusionarse con la sociedad PEZ CHICO, para ello la sociedad PEZ GRANDE emitir 100.000 acciones de 15 euros nominales a un valor razonable de 22 euros. El balance de la sociedad PEZ CHICO a 31.12.X9 es el siguiente:
BALANCE DE SITUACIN DE LA SOCIEDAD PEZ CHICO A 31.12.20X9 ACTIVO Activo NO corriente (1) Activo corriente PATRIMONIO NETO Y PASIVO 400.000 Capital social 600.000 Reservas Resultados (PyG) 1.000.000 (1) Valor razonable del terreno: 800.000 euros. 400.000 250.000 350.000 1.000.000

.. Contabilizar las operaciones derivadas de la combinacin de negocios por etapas. Solucin: 1.1.X7: Por la adquisicin de las acciones por PEZ GRANDE.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2404 572

Participaciones a largo plazo en empresas asociadas Bancos

200.000 200.000

Tambin hay que calcular el fondo de comercio de cada transaccin, aunque no surge hasta que se adquiere el control de PEZ CHICO: Coste combinacin Valor contable (400.000 40%) Diferencia La diferencia se justifica con: Mayor valor del terreno (450.000 400.000) 0,4 Fondo de comercio 20.000 20.000 200.000 160.000 40.000

Nota: No se ha tenido en cuenta el efecto impositivo por motivos de claridad en la exposicin.

118 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

31.12.X9. Se produce la fusin de la sociedad PEZ GRANDE Y PEZ CHICO. Clculo del fondo de comercio Coste combinacin (1) Valor contable (1.000.000 60%) Diferencia La diferencia se justifica en parte con: Mayor valor del terreno (800.000 400.000) 0,6 La parte que no se puede identificar ser el: Fondo de comercio
(1) 100.000 acciones (15 + 7) euros = 2.200.000 euros. Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2.200.000 600.000 1.600.000

240.000 1.360.000

204

Activo no corriente Activo corriente Fondo de comercio De 20X7: 20.000 De 20X9: 1.360.000 Participaciones a largo plazo en empresas asociadas Capital social (100.000 15) Prima de emisin o asuncin (100.000 7) Reservas Pasivos por diferencias temporarias imponibles

800.000 600.000

1.380.000 200.000 1.500.000 700.000 266.000 114.000

2404 100 110 11 479

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 119

La cifra de Reservas de 380.000 se obtiene de: Patrimonio a 31.12.X9 Patrimonio a 31.12.X7 Incremento
Nos corresponde:

1.000.000 400.000 600.000


240.000

(600.000 40%)

Valor del terreno 31.12.X9 Valor del terreno 31.12.X7 Incremento


Nos corresponde: Suma total

800.000 450.000 350.000


140.000 380.000

(350.000 40%)

(240.000 + 140.000)

120 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Supuesto nm 189: Negocios conjuntos. Participacin en empresa controlada de forma conjunta. . La sociedad X y la sociedad Y acuerdan constituir una sociedad para distribuir sus productos en la que ambas sociedades tendrn el 50% del capital social y la gestin se realizar conjuntamente. El capital de la nueva sociedad ser de 400.000 euros y la constitucin se realizar mediante aportaciones dinerarias. .. Contabilizar la participacin de la sociedad X en la nueva sociedad bajo las siguientes hiptesis: Hiptesis 1: Al finalizar el ejercicio la nueva sociedad ha tenido unas prdidas de 30.000 euros. Hiptesis 2: Al finalizar el ejercicio la nueva sociedad ha tenido unos beneficios de 20.000 euros. Solucin: El PGC establece que las empresas controladas de forma conjunta se valoren de acuerdo con la norma de valoracin de instrumentos financieros (NRV 9). sta dispone que la valoracin inicial ser por el coste, que equivale al valor razonable de la contraprestacin entregada. Por tanto, en este caso, la contraprestacin entregada es el 50% del capital social, es decir, 200.000 euros.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2405 572

Participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas Bancos

200.000 200.000

Al cierre del ejercicio, se valoran por el coste, menos, en su caso, las correcciones valorativas acumuladas por deterioro. HIPTESIS 1: Al finalizar el ejercicio la nueva sociedad ha tenido unas prdidas de 30.000 euros. El deterioro de la cartera de la sociedad X, que participa en un 50% del capital social de la nueva sociedad ser de 15.000 euros (50% de 30.000), luego proceder dotar una correccin valorativa por deterioro.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

6962

Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras partes vinculadas Participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas

15.000 15.000

2405

La participacin de la sociedad X figurar en el balance por el valor neto, es decir, 200.000 15.000 = 185.000 euros.

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 121

HIPTESIS 2:

Al finalizar el ejercicio la nueva sociedad ha tenido unos beneficios de 20.000 euros. No se ha producido deterioro, y tampoco puede valorarse la participacin de la sociedad X por encima de su coste, luego el valor por el que figurar en balance dicha participacin ser de 200.000 euros.

122 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Supuesto nm 190: Operaciones entre empresas del grupo. Aportaciones no dinerarias. . La sociedad X cuyo capital est dividido en 400.000 acciones de 10 euros nominales, realiza una ampliacin de capital en la proporcin de 4 acciones nuevas del mismo nominal por 1 antigua. La ampliacin de capital va a ser cubierta en un 20% por la sociedad Z mediante aportaciones dinerarias y en un 80% por la sociedad Y, mediante la aportacin de un inmueble que la empresa tiene en alquiler y est valorado en 15.200.000 euros (valor del terreno 3.200.000 euros), habindose amortizado el 20% de su valor. La sociedad Z es la sociedad dominante de la sociedad Y de la que posee el 70% de su capital social. .. Contabilizar la operacin anterior en las sociedades X, Y y Z. Solucin: La ampliacin de capital de la sociedad X ser de 400.000 4 = 1.600.000 acciones y 1.600.000 10 = 16.000.000 euros, siendo cubierta: En un 20% (3.200.000 euros) mediante aportacin dineraria por la sociedad Z. En un 80% (12.800.000 euros) mediante aportacin no dineraria por la sociedad Y. Contabilidad de la sociedad X.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 210 211 2811 100

Bancos Terrenos y bienes naturales Construcciones Amortizacin acumulada de construcciones Capital social (1.600.000 10)

3.200.000 3.200.000 9.600.000 2.400.000 16.000.000

Contabilidad de la sociedad Y.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2403 2811 210 211

Participaciones a largo plazo en empresas del grupo (1) Amortizacin acumulada de construcciones Terrenos y bienes naturales Construcciones

12.800.000 2.400.000 3.200.000 12.000.000

(1) De acuerdo con la NRV 21 la AND de un negocio se contabiliza en el aportante por el valor contable de los elementos patrimoniales que integran el negocio.

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 123

Contabilidad de la sociedad Z.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2403 572

Participaciones a largo plazo en empresas del grupo (2) Bancos

3.200.000 3.200.000

(2) La sociedad Z tiene en la sociedad X una participacin total del 76%: * 20% de participacin directa. * 56% de participacin indirecta: 0,8 0,7=0,56.

124 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Supuesto nm 195: Hechos posteriores que ponen de manifiesto condiciones que ya existan al cierre del ejercicio. . A la sociedad X le notifican a mediados de enero de 20X2 que uno de sus principales clientes ha sido declarado en situacin de concurso. .. Determinar el efecto que produce el hecho anterior en las cuentas anuales de 20X1 de la sociedad X. Solucin: La situacin anterior implica que al cierre del ejercicio 20X1 ese cliente era de hecho insolvente lo que supone, en este caso, la obligacin de hacer un ajuste en las cuentas anuales a 31.12.X1 contabilizando la insolvencia de dicho cliente.

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 125

Supuesto nm 196: Hechos posteriores que ponen de manifiesto condiciones que ya existan al cierre del ejercicio. . En el mes de marzo de 20X4 la sociedad X resulta condenada en firme por un delito ecolgico denunciado por el SEPRONA a mediados de 20X3 y por el que no se haba realizado ningn apunte contable hasta la fecha. .. Determinar el efecto que produce el hecho anterior en las cuentas anuales de 20X3 de la sociedad X. Solucin: La situacin anterior implica que al cierre del ejercicio 20X3 la sociedad X tena que haber dotado una provisin por otras responsabilidades. En consecuencia, procede hacer un ajuste en las cuentas anuales a 31.12.X3 por la provisin correspondiente.

126 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Supuesto nm 199: Cuentas anuales. Formulacin del balance y de la cuenta de prdidas y ganancias. . El libro mayor de la sociedad X contiene al cierre del ejercicio el 31.12.X1 las siguientes cuentas y saldos:
Nm cuenta 100 103 108 110 1110 112 1143 120 121 130 131 133 143 147 171 203 204 210 211 213 217 220 221 233 2803 2811 2813 2817 282 2920 300 390 400 406 410 Capital Social Socios por desembolsos no exigidos Acciones o participaciones propias en situaciones especiales Prima de emisin o asuncin Patrimonio neto por emisin de instrumentos financieros compuestos Reserva legal Reserva por fondo de comercio Remanente Resultados negativos de ejercicios anteriores Subvenciones oficiales de capital Donaciones y legados de capital Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado Provisin por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio Deudas a largo plazo Propiedad industrial Fondo de comercio Terrenos y bienes naturales Construcciones Maquinaria Equipos para proceso de informacin Inversiones en terrenos y bienes naturales Inversiones en construcciones Maquinaria en montaje Amortizacin acumulada de propiedad industrial Amortizacin acumulada de construcciones Amortizacin acumulada de maquinaria Amortizacin acumulada de equipos para procesos de informacin Amortizacin acumulada de las inversiones inmobiliarias Deterioro de valor de los terrenos y bienes naturales Mercaderas Deterioro de valor de las mercaderas Proveedores Envases y embalajes a devolver a proveedores Acreedores por prestaciones de servicios Nombre de la cuenta Importe 500.000 120.000 20.000 200.000 11.000 80.000 40.000 1.500 24.000 20.000 12.000 65.000 40.000 43.000 160.000 25.000 55.000 100.000 350.000 80.000 38.000 90.000 44.000 34.500 17.500 28.000 24.000 17.000 8.000 14.000 130.000 12.000 115.000 8.000 23.000

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 127

Nm cuenta 430 4310 438 460 4740 4751 4750 476 479 480 490 521 526 528 5296 5314 540 557 572 580 584 5990 600 606 609 610 621 623 625 628 6300 631 636 640 642 6450 650 662 6630 Clientes

Nombre de la cuenta

Importe 250.000 76.000 7.000 2.000 5.000 12.000 8.000 9.500 6.000 3.000 15.000 45.000 15.000 2.000 13.000 22.000 40.000 15.000 30.000 38.000 10.000 3.000 350.000 2.600 2.100 12.000 1.800 2.400 1.200 11.500 24.000 8.800 1.900 102.000 29.000 11.000 12.000 11.700 4.000

Efectos comerciales en cartera Anticipos de clientes Anticipos de remuneraciones Activos por diferencias temporarias deducibles Hacienda Pblica, acreedora por retenciones practicadas Hacienda Pblica acreedora por IVA Organismos de la Seguridad Social, acreedores Pasivos por diferencias temporarias imponibles Gastos anticipados Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales Deudas a corto plazo Dividendo activo a pagar Intereses a corto plazo de deudas Provisin a corto plazo para reestructuraciones Valores representativos de deuda a corto plazo de empresas asociadas Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Dividendo activo a cuenta Bancos Inmovilizado Otros activos Deterioro de valor de inmovilizado no corriente mantenido para la venta Compras de mercaderas Descuentos sobre compras por pronto pago Rappels por compras Variacin de existencias de mercaderas Arrendamientos y cnones Servicios de profesionales independientes Primas de seguros Suministros Impuesto corriente Otros tributos Devolucin de impuestos Sueldos y salarios Seguridad social a cargo de la empresa Retribuciones al personal liquidadas con instrumentos de patrimonio Prdidas de crditos comerciales incobrables Intereses de deudas Prdidas de cartera de negociacin

128 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC


Nm cuenta 665 668 678 680 681 682 6931 694 700 706 708 746 759 760 7611 791 7951

Ed. Francis Lefebvre

Nombre de la cuenta Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring Diferencias negativas de cambio Gastos excepcionales Amortizacin del inmovilizado intangible Amortizacin del inmovilizado material Amortizacin de las inversiones inmobiliarias Prdidas por deterioro de mercaderas Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales Ventas de mercaderas Descuentos sobre ventas por pronto pago Devoluciones de ventas y operaciones similares Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio Ingresos por servicios diversos Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio Ingresos de valores representativos de deuda, empresas asociadas Reversin del deterioro del inmovilizado material Exceso de provisin para impuestos

Importe 3.400 10.800 4.500 9.000 18.500 4.000 12.000 15.000 660.000 3.800 4.100 8.000 2.600 2.200 1.700 1.100 3.300

.. Elaborar el balance y la cuenta de prdidas y ganancias de acuerdo con los modelos establecidos en el PGC. Solucin: Para comprobar que se han transcrito todas las cuentas del mayor y que las cantidades han sido correctamente anotadas, comenzaremos por elaborar el balance de comprobacin de sumas y saldos (en este caso slo saldos, ya que no disponemos de las sumas de las cuentas del mayor).
BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS A 31.12.20X1 Saldos deudores Nm cuenta 103 108 121 Nombre de la cuenta Socios por desembolsos no exigidos Acciones o participaciones propias en situaciones especiales Resultados negativos de ejercicios anteriores Propiedad industrial Fondo de comercio Terrenos y bienes naturales Construcciones Importe 120.000 20.000 24.000 Nm cuenta 100 110 1110 Saldos acreedores Nombre de la cuenta Capital Social Prima de emisin o asuncin Patrimonio neto por emisin de instrumentos financieros compuestos Reserva legal Reserva por fondo de comercio Remanente Subvenciones oficiales de capital Importe 500.000 200.000 11.000

203 204 210 211

25.000 55.000 100.000 350.000

112 1143 120 130

80.000 40.000 1.500 20.000

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 129

BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS A 31.12.20X1 Saldos deudores Nm cuenta 213 217 Nombre de la cuenta Maquinaria Equipos para proceso de informacin Inversiones en terrenos y bienes naturales Inversiones en construcciones Importe 80.000 38.000 Nm cuenta 131 133 Saldos acreedores Nombre de la cuenta Donaciones y legados de capital Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta Pro visin por d esmant elamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado Provisin por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio Deudas a largo plazo Amortizacin acumulada de propiedad industrial Amortizacin acumulada de construcciones Amortizacin acumulada de maquinaria Amortizacin acumulada de equipos para procesos de informacin Amortizacin acumulada de las inversiones inmobiliarias Deterioro de valor de los terrenos y bienes naturales Deterioro de valor de las mercaderas Proveedores Importe 12.000 65.000

220

90.000

143

40.000

221

44.000

147

43.000

233 300 406 430 4310

Maquinaria en montaje Mercaderas Envases y embalajes a devolver a proveedores Clientes Efectos comerciales en cartera

34.500 130.000 8.000 250.000 76.000

171 2803 2811 2813 2817

160.000 17.500 28.000 24.000 17.000

460 4740 480 5314

Anticipos de remuneraciones Activos por diferencias temporarias deducibles Gastos anticipados Valores representativos de deuda a corto plazo de empresas asociadas Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Dividendo activo a cuenta Bancos Inmovilizado Otros activos Compras de mercaderas Arrendamientos y cnones

2.000 5.000 3.000 22.000

282 2920 390 400

8.000 14.000 12.000 115.000

540

40.000

410

Acreedores por prestaciones de servicios Anticipos de clientes Hacienda Pblica, acreedora por IVA Hacienda Pblica acreedora por retenciones practicadas Organismos de la Seguridad Social, acreedores Pasivos por diferencias temporarias imponibles Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales

23.000

557 572 580 584 600 621

15.000 30.000 38.000 10.000 350.000 1.800

438 4750 4751 476 479 490

7.000 8.000 12.000 9.500 6.000 15.000

130 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC


BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS A 31.12.20X1 Saldos deudores Nm cuenta 623 625 628 6300 631 Nombre de la cuenta Se r vi ci os d e p ro fe s io na le s independientes Primas de seguros Suministros Impuesto corriente Otros tributos Importe 2.400 1.200 11.500 24.000 8.800 Nm cuenta 521 526 528 5296 5990

Ed. Francis Lefebvre

Saldos acreedores Nombre de la cuenta Deudas a corto plazo Dividendo activo a pagar Intereses a corto plazo de deudas Provisin a corto plazo para reestructuraciones Deterioro de valor de inmovilizado no corriente mantenido para la venta Descuentos sobre compras por pronto pago Rappels por compras Variacin de existencias de mercaderas Devolucin de impuestos Ventas de mercaderas Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio Ingresos por servicios diversos Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio Ingresos de valores representativos de deuda, empresas asociadas Reversin del deterioro del inmovilizado material Exceso de provisin para impuestos Importe 45.000 15.000 2.000 13.000 3.000

640 642 6450

Sueldos y salarios Seguridad social a cargo de la empresa Retribuciones al personal liquidadas con instrumentos de patrimonio Prdidas de crditos comerciales incobrables Intereses de deudas Prdidas de cartera de negociacin Intereses por descuento de efectos Diferencias negativas de cambio Gastos excepcionales

102.000 29.000 11.000

606 609 610

2.600 2.100 12.000

650 662 6630

12.000 11.700 4.000

636 700 746

1.900 660.000 8.000

665 668 678

3.400 10.800 4.500

759 760 7611

2.600 2.200 1.700

680 681 682 6931 694

Amortizacin del inmovilizado intangible Amortizacin del inmovilizado material Amortizacin de las inversiones inmobiliarias Prdidas por deterioro de mercaderas Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales Descuentos sobre ventas por pronto pago

9.000 18.500 4.000 12.000 15.000

791 7951

1.100 3.300

706

3.800

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 131

BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS A 31.12.20X1 Saldos deudores Nm cuenta 708 Nombre de la cuenta Devoluciones de ventas y operaciones similares TOTAL SALDOS DEUDORES Importe 4.100 2.264.000 TOTAL SALDOS ACREEDORES 2.264.000 Nm cuenta Saldos acreedores Nombre de la cuenta Importe

Una vez comprobados que la transcripcin de las cuentas y los saldos es la correcta, se procede a confeccionar el balance y la cuenta de prdidas y ganancias.
BALANCE DE SITUACIN A 31.12.20X1 ACTIVO Nm cuenta Nombre de la cuenta Importe Nm cuenta PATRIMONIO NETO Y PASIVO Nombre de la cuenta Importe 793.500 696.500 380.000 380.000 200.000 120.000

A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible. 203 (2803) 204 Patentes, licencias, marcas y similares. Fondo de comercio. II. Inmovilizado material. 210 211 (2811) 213 217 (2813) (2817) 233 Terrenos y construcciones.

713.000 A) PATRIMONIO NETO 62.500 7.500 55.000 533.500 422.000 100 (103) 110 A-1) Fondos propios. I. Capital Capital escriturado. II. Prima de emisin. III. Reservas.

Instalaciones tcnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario y otro inmovilizado material. Inmovilizado en curso y anticipos. III. Inversiones inmobiliarias.

77.000

112

Legal y estatutarias.

80.000

34.500 112.000 76.000 36.000 5.000

1143 (108)

Otras reservas. IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias). V. Resultados de ejercicios anteriores

40.000 20.000 22.500 1.500 24.000 43.000 15.000 11.000 65.000 65.000

220 (2920) 221 (282) 474

Inversiones en terrenos y bienes naturales Inversiones en construcciones VI. Activos por impuesto diferido.

120 (121) 129 (557) 1110

Remanente (Resultados negativos de ejercicios anteriores) VII. Resultado del ejercicio VIII. (Dividendo activo a cuenta) IX. Otros instrumentos de patrimonio A-2) Ajustes por cambios de valor

B) ACTIVO CORRIENTE I. Activos no corrientes mantenidos para la venta

571.000 45.000 133

I. Activos financieros disponibles para la venta

132 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC


BALANCE DE SITUACIN A 31.12.20X1 ACTIVO Nm cuenta 580 (5990) 584 Nombre de la cuenta Inmovilizado. Otros activos. II. Existencias. 300 (390) Comerciales III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 430 4310 (490) 460 Clientes por ventas y prestaciones de servicios. Personal. IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo. 5314 Crditos a empresas del grupo y asociadas a corto plazo. V. Inversiones financieras a corto plazo. 540 Acciones y participaciones en patrimonio a corto plazo. VI. Periodificaciones. VII. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes. 572 Tesorera Importe 35.000 Nm cuenta 130 131

Ed. Francis Lefebvre

PATRIMONIO NETO Y PASIVO Nombre de la cuenta A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos. Importe 32.000 249.000 83.000 83.000 160.000 160.000

10.000 B) PASIVO NO CORRIENTE 118.000 118.000 313.000 311.000 171 143 147 I. Provisiones a largo plazo. Otras provisiones. II. Deudas a largo plazo. Otras deudas a largo plazo.

2.000

479

IV. Pasivos por impuesto diferido

6.000 241.500

22.000 C) PASIVO CORRIENTE

22.000 40.000 40.000

5296

II. Provisiones a corto plazo III. Deudas a corto plazo

13.000 62.000 62.000

521 525 528

Otras deudas a corto plazo.

480

3.000 30.000 30.000 400 (406) 410 4750 4751 476 438

V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar Proveedores. Acreedores varios. Otras deudas con las Administraciones Pblicas. Anticipos de clientes TOTAL PASIVO

166.500 107.000 23.000 29.500

7.000 1.284.000

TOTAL ACTIVO

1.284.000

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 133

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31.12.20X1 A) OPERACIONES CONTINUADAS 1. Importe neto de la cifra de negocios. 700, (706), (708) Ventas. 652.100 652.100

2. Aprovisionamientos. (600), 610, 606, 609 (6931) Consumo de mercaderas.

345.300 333.300

Deterioro de mercaderas, materias primas y otros aprovisionamientos. 5. Otros ingresos de explotacin.

12.000 2.600 2.600 142.000 113.000 29.000 50.800 16.900

(759)

Ingresos accesorios y otros de gestin corriente. 6. Gastos de personal

(640), (6450) (642)

Sueldos, salarios y asimilados. Cargas sociales. 7. Otros gastos de explotacin.

(621), (623), (625), (628) (631), 636 (650), (694) (680), (681), (682) 746 7951

Servicios exteriores.

Tributos. Prdidas, deterioro y variacin de provisiones por operaciones comerciales. 8. Amortizacin del inmovilizado

6.900 27.000 31.500

9. Imputacin de subvenciones inmovilizado no financiero y otras. 10. Excesos de provisiones. 11. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado.

8.000 3.300 1.100 1.100 4.500 93.000 3.900 2.200 1.700 15.100 15.100 4.000 4.000 10.800

791 (678)

Deterioros y prdidas (*) Otros resultados. A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN 12. Ingresos financieros.

760 761

De participaciones en instrumentos de patrimonio. De valores negociables y otros instrumentos financieros. 13. Gastos financieros.

(662), (665)

Por deudas con terceros. 14. Variaciones de valor razonable en instrumentos financieros.

(6630) (668)

Cartera de negociacin y otros. 15. Diferencias negativas de cambio

134 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31.12.20X1 A.2) RESULTADO FINANCIERO A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (6300) 17. Impuesto sobre beneficios A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas, neto de impuestos A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO 0 43.000 26.000 67.000 24.000 43.000

(*) Las normas de elaboracin de la cuenta de prdidas y ganancias establecen que: 9. En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de carcter excepcional y cuanta significativa, como por ejemplo los producidos por inundaciones, incendios, multas o sanciones, se crear una partida con la denominacin Otros resultados, formando parte del resultado de explotacin e informar de ello detalladamente en la memoria.

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 135

Supuesto nm 200: Cuentas anuales. Formulacin del estado de cambios en el patrimonio neto. . La sociedad X ha realizado durante el ejercicio 20X7 las siguientes operaciones: 1. El 1.1.X7 recibi una subvencin de 25.000 euros para financiar al 100% la adquisicin de un equipo informtico cuya vida til es de 5 aos. 2. El 1.7.X7 adquiri un paquete de acciones clasificado como disponible para la venta cuyo precio de adquisicin fue de 20.000 euros. A 31.12.X7 su valor razonable era de 24.000 euros. 3. El 31.12.X7 los intereses devengados por las cuentas corrientes de la empresa ascendieron a 2.000 euros (retencin: 18%). Durante el ejercicio 20X8 las operaciones que realiz fueron las siguientes: 1. Vendi la mitad del paquete de acciones por 15.000 euros. A 31.12.X8 el valor razonable de las mismas era de 11.000 euros. 2. Los intereses devengados por las cuentas corrientes de la empresa ascendieron a 1.500 euros (retencin 18%). .. Confeccionar el Estado de ingresos y gastos reconocidos correspondiente al Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de los ejercicios 20X7 y 20X8. Solucin: La contabilizacin de las operaciones en el diario de la sociedad X da lugar a los siguientes asientos contables:
20X7

Apartado 1) 1.1.X7. Por la subvencin recibida:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 940

Bancos Ingresos de subvenciones oficiales de capital

25.000 25.000

1.1.X7. Por la compra del inmovilizado.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

217 572

Equipos para procesos de informacin Bancos

25.000 25.000

31.12.X7. Por la imputacin al patrimonio neto de la totalidad de la subvencin:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

940 130

Ingresos de subvenciones oficiales de capital Subvenciones oficiales de capital

25.000 25.000

136 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

31.12.X7. Por el efecto impositivo de la imputacin anterior:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

8301 479

Impuesto diferido (25.000 0,3) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

7.500 7.500

31.12.X7. Por la amortizacin del inmovilizado:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

681 2817

Amortizacin del inmovilizado material Amortizacin acumulada de equipos para proceso de informacin

5.000 5.000

31.12.X7. Por la imputacin a resultados de la subvencin en proporcin a la amortizacin:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

840 746

Transferencia de subvenciones oficiales de capital Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio

5.000

5.000

31.12.X7. Por el efecto impositivo de la imputacin anterior:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

479 8301

Pasivos por diferencias temporarias imponibles Impuesto diferido

1.500 1.500

31.12.X7. Por la regularizacin de las cuentas del grupo 8 contra la cuenta del subgrupo 13 Subvenciones oficiales de capital:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

130 840 8301

Subvenciones oficiales de capital Transferencia de subvenciones oficiales de capital Impuesto diferido

11.000 5.000 6.000

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 137

Apartado 2) 1.7.X7. Por la compra de las acciones:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

540 572

Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Bancos

20.000 20.000

31.12.X7. Por la valoracin de las acciones a valor razonable:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

540 900

Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

4.000 4.000

31.12.X7. Por el efecto impositivo:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

8301 479

Impuesto diferido Pasivos por diferencias temporarias imponibles

1.200 1.200

31.12.X7. Por la regularizacin de las cuentas de los grupos 8 contra la subcuenta del subgrupo 133 Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

900 133

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta
Cuentas

4.000 4.000
Debe Haber

Nm cuenta

133 8301

Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta Impuesto diferido

1.200 1.200

138 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Apartado 3) 31.12.X7. Por los intereses devengados:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 473 769

Bancos H.P. retenciones y pagos a cuenta Otros ingresos financieros

1.640 360 2.000

31.12.X7. Por la contabilizacin del impuesto sobre beneficios:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

6300 473 4752

Impuesto corriente H.P. retenciones y pagos a cuenta H.P. acreedora por impuesto sobre sociedades

600 360 240

31.12.X7. Por la regularizacin de prdidas y ganancias.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

746

Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio Otros ingresos financieros Amortizacin del inmovilizado material Impuesto corriente Resultados del ejercicio

5.000 2.000 5.000 600 1.400

769 681 6300 129

En el balance a 31.12.X7 las cuentas que aparecern relacionadas con estas operaciones son:
BALANCE DE SITUACIN A 31.12.20X7 ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE Equipos para proceso informacin PATRIMONIO NETO Y PASIVO PATRIMONIO NETO 20.000 Resultado del ejercicio Ajustes por activos financieros disponibles para la venta Subvenciones donaciones y legados recibidos ACTIVO CORRIENTE Inversiones financieras CP PASIVO NO CORRIENTE 24.000 Pasivos por diferencias temporarias imponibles 7.200 1.400 2.800 14.000

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 139

En la Cuenta de Prdidas y ganancias las operaciones anteriores han dado lugar al siguiente resultado: Amortizacin del inmovilizado Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero RESULTADO DE EXPLOTACIN Ingresos financieros Gastos financieros RESULTADO FINANCIERO RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS Impuesto sobre beneficios RESULTADO DEL EJERCICIO 5.000 5.000 0 2.000 0 2.000 2.000 600 1.400

En el Estado de cambio en el patrimonio neto (ECPN) la informacin que se recoge es la siguiente:


20X7 A) Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por valoracin de instrumentos financieros 1. Activos financieros disponibles para la venta III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos V. Efecto impositivo B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos IX. Efecto impositivo C) Total transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+B+C 18.200 4.000 25.000 8.700 20.300 0 5.000 +1.500 3.500 1.400 20X6

Aqu se pone de manifiesto cmo el patrimonio neto ha aumentado en 18.200 euros a cuya cifra tambin llegamos mediante el siguiente desglose: Resultado despus de impuestos + Subvencin pendiente de imputar, neta del impuesto sobre beneficios (20.000 20.000 0,3) + Ajuste de valoracin de los activos financieros (4.000 4.000 0,3) TOTAL 1.400 14.000 2.800 18.200

140 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

La nica diferencia es que el ECPN nos suministra ms informacin, indicando los aumentos brutos del patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias.
20X8

Apartado 1) 20X8. Por la venta de las acciones:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 540 7632

Bancos Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Beneficios de disponibles para la venta

15.000 12.000 3.000

20X8. Por el traspaso a prdidas y ganancias del beneficio imputado hasta ahora en el patrimonio neto correspondiente a la mitad de las acciones vendidas:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

802 7632

Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta Beneficios de disponibles para la venta

2.000 2.000

20X8. Por el efecto impositivo derivado del traspaso anterior:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

479 8301

Pasivos por diferencias temporarias imponibles Impuesto diferido

600 600

31.12.X8. Por la valoracin de las acciones a valor razonable:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

800 540

Prdidas en activos financieros disponibles para la venta Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio

1.000 1.000

31.12.X8. Por el efecto impositivo:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

479 8301

Pasivos por diferencias temporarias imponibles Impuesto diferido

300 300

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 141

31.12.X8. Por la regularizacin de las cuentas del grupo 8 contra la subcuenta del subgrupo 13 Ajustes por activos financieros para la venta:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

133 800

Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta Prdidas en activos financieros disponibles para la venta
Cuentas

1.000 1.000
Debe Haber

Nm cuenta

8301 133

Impuesto diferido Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

300 300

Apartado 2) 31.12.X8. Por los intereses devengados:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 473 769

Bancos H.P. retenciones y pagos a cuenta Otros ingresos financieros

1.230 270 1.500

Finalmente por las operaciones derivadas de la subvencin recibida en 20X7. 31.12.X8. Por la amortizacin del inmovilizado:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

681 2817

Amortizacin del inmovilizado material Amortizacin acumulada de equipos para procesos de informacin

5.000 5.000

31.12.X8. Por la imputacin a resultados de la subvencin en proporcin a la amortizacin:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

840 746

Transferencia de subvenciones oficiales de capital Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio

5.000

5.000

142 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

31.12.X8. Por el efecto impositivo de la imputacin anterior:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

479 8301

Pasivos por diferencias temporarias imponibles Impuesto diferido

1.500 1.500

31.12.X8. Por la regularizacin de las cuentas de los grupos 8 y 9 contra la cuenta del subgrupo 13 subvenciones oficiales de capital:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

8301 840 130

Impuesto diferido Transferencia de subvenciones oficiales de capital Subvenciones oficiales de capital

1.500 5.000 3.500

31.12.X8. Clculo del impuesto sobre beneficios: Total de ingresos (Ctas.: 746, 7632, 769) Total de gastos (Ctas.: 681) Beneficio antes de impuestos 6.500 5.000 11.500

31.12.X8. Por la contabilizacin del impuesto sobre beneficios:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

6300 473 4752

Impuesto corriente (0,3 6.500) H.P. retenciones y pagos a cuenta H.P. acreedora por impuesto sobre sociedades

1.950 270 1.680

31.12.X8. Por la regularizacin de prdidas y ganancias.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

746

Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio

5.000

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 143

Nm cuenta

Cuentas

Debe

Haber

7632 769 681 6300 129

Beneficios de disponibles para la venta Otros ingresos financieros Amortizacin del inmovilizado material Impuesto corriente Resultado del ejercicio

5.000 1.500 5.000 1.950 4.550

En el balance a 31.12.X8 las cuentas que aparecern relacionadas con estas operaciones son:
BALANCE DE SITUACIN A 31.12.20X8 ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE Equipos para proceso informacin PATRIMONIO NETO Y PASIVO PATRIMONIO NETO 15.000 Resultado del ejercicio Ajustes por activos financieros disponibles para la venta Subvenciones donaciones y legados recibidos ACTIVO CORRIENTE Inversiones financieras CP PASIVO NO CORRIENTE 11.000 Pasivos por diferencias temporarias imponibles 4.800 4.550 700 10.500

En la Cuenta de Prdidas y ganancias las operaciones anteriores han dado lugar al siguiente resultado: Amortizacin del inmovilizado Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero RESULTADO DE EXPLOTACIN Ingresos financieros Gastos financieros Imputacin al resultado del ejercicio por activos disponibles para la venta Resultados por enajenaciones y otras RESULTADO FINANCIERO RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS Impuesto sobre beneficios RESULTADO DEL EJERCICIO 5.000 5.000 0 1.500 0 2.000 3.000 6.500 6.500 1.950 4.550

144 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

En el Estado de cambio en el patrimonio neto (ECPN) la informacin que se recoge es la siguiente:


20X8 A) Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias Ingresos y gastos imputados directamente al PN I. Por valoracin de instrumentos financieros 1. Activos financieros disponibles para la venta III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos V. Efecto impositivo B) Total ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias VI. Por valoracin de instrumentos financieros 1. Activos financieros disponibles para la venta VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos IX. Efecto impositivo C) Total transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+B+C 1.050 18.200 2.000 5.000 +2.100 4.900 5.000 +1.500 3.500 300 700 1.000 4.000 25.000 8.700 20.300 0 4.550 20X7 1.400

Aqu se pone de manifiesto ahora cmo el patrimonio neto ha disminuido en 1.050 euros a cuya cifra tambin llegamos mediante el siguiente desglose: Resultado despus de impuestos Ajuste de valoracin de los activos financieros (1.000 1.000 0,3) Subvencin ya imputada a prdidas y ganancias, que reduce el patrimonio neto porque aumenta el beneficio del ejercicio (5.000 5.000 0,3) Beneficio imputado a prdidas y ganancias, que reduce el patrimonio neto porque aumenta el beneficio del ejercicio (2.000 2.000 0,3) TOTAL 4.550 700 3.500

1.400 1.050

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 145

Supuesto nm 203: Cuentas anuales. Formulacin del estado de flujos de efectivo. . La sociedad X presenta las siguientes cuentas anuales relativas a los ejercicios 20X6 y 20X7.
BALANCE DE SITUACIN A 31.12 ACTIVO 20X6 21 281 300 390 430 4310 4311 436 440 490 Inmovilizaciones materiales Amortizacin Acumulada del Inmovilizado Material Mercaderas Deterioro de valor de mercaderas Clientes Ef. comerciales en cartera Ef. comerciales descontados Clientes de dudoso cobro Deudores Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Fianzas constituidas a corto plazo Bancos Gastos anticipados TOTAL ACTIVO 3.000 480 1.300 200 300 460 1.000 80 160 80 20X7 3.100 100 750 103 1.100 112 150 113 750 129 1.750 171 0 400 50 521 240 5208 50 528 Capital social Socios por desembolsos no exigidos Reserva legal Reservas voluntarias Resultados del ejercicio Deudas a largo plazo Proveedores Deudas a corto plazo Deudas por efectos descontados Intereses a corto plazo deudas H.P. acreedora por impuesto sobre sociedades H.P. acreedora por retenciones practicadas PATRIMONIO NETO Y PASIVO 20X6 2.000 450 150 0 1.500 2.390 370 610 1.000 100 20X7 2.000 0 450 700 3.510 1.700 0 690 0 90

540

1.000

900 4752

1.808

565 572 480

450 500 180

0 4751 3.980 190

162

7.670 11.110

TOTAL PASIVO

7.670 11.110

Cuenta de Prdidas y Ganancias 700 600 610 693 793 640 642 622 625 628 650 Ventas de mercaderas Compras de mercaderas Variacin de existencias de mercaderas Prdidas por deterioro de existencias Reversin del deterioro de existencias Sueldos y salarios Seguridad Social a cargo de la empresa Reparaciones y conservacin Primas de seguros Suministros Prdidas de crditos comerciales incobrables

20X7 10.064 (2.650) (200) (150) 200 (330) (80) (20) (370) (156) (80)

146 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC


Cuenta de Prdidas y Ganancias 694 794 681 678 Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales Reversin de deterioro de crditos por operaciones comerciales Amortizacin inmovilizado material Gastos excepcionales RESULTADO DE EXPLOTACIN 766 662 Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda Intereses de deudas RESULTADO FINANCIERO RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 6300 Impuesto corriente RESULTADO DEL EJERCICIO

Ed. Francis Lefebvre

20X7 (50) 80 (270) (450) 5.538 170 (390) (220) 5.318 (1.808) 3.510

.. Elaborar el Estado de Flujos de Efectivo, teniendo en cuenta la siguiente informacin adicional: 1. La fianza constituida qued en poder de la otra empresa por incumplimiento por parte de la sociedad X de la obligacin garantizada. 2. Los gastos anticipados corresponden a la periodificacin de unas primas de seguros. 3. El beneficio del ejercicio 20X6 se reparti de la siguiente forma: a. Reserva legal: 300 b. Reservas voluntarias: 700 c. Dividendos: 500 4. La retencin practicada en el pago a los accionistas del dividendo y en el pago de los intereses de la deuda fue del 18%. Solucin: Los pasos para elaborar el Estado de Flujos de Efectivo son los siguientes: 1. Se elabora una hoja de trabajo con las diferencias entre los balances a 31.12.X6 y 31.12.X7, a la que se incorpora la cuenta de prdidas y ganancias y con la que se obtienen las siguientes variaciones: En la columna de la izquierda aquellas variaciones que suponen aumento de activo o disminucin de pasivo o de neto. En la columna de la derecha aquellas variaciones que suponen disminucin de activo o aumento de pasivo o de neto.
CUENTAS 100 103 112 113 129 171 400 521 Capital social Socios por desembolsos no exigidos Reserva legal Reservas voluntarias Resultados del ejercicio Deudas a largo plazo Proveedores Deudas a corto plazo Ejercicios 20X6 2.000 450 150 0 1.500 2.390 370 610 20X7 2.000 0 450 700 0 1.700 0 690 Variaciones (*) +APPN 0 0 0 0 1.500 690 370 0 A+P+PN 0 450 300 700 0 0 0 80

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 147

CUENTAS 5208 528 4752 4751 21 281 440 300 390 430 4310 4311 436 490 540 565 572 480 700 610 766 794 793 694 640 642 622 650 628 693 600 Deudas por efectos descontados Intereses a corto plazo deudas H.P. acreedora por impuesto sobre sociedades H.P. acreedora por retenciones practicadas Inmovilizaciones materiales Amortizacin acumulada del inmovilizado material Deudores Mercaderas Deterioro de valor de las mercaderas Clientes Ef. comerciales en cartera Ef. comerciales descontados Clientes de dudoso cobro Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Fianzas constituidas corto plazo Bancos Gastos anticipados Ventas de mercaderas Variacin de existencias de mercaderas Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda Reversin del deterioro de crditos por operaciones comerciales Reversin del deterioro de existencias Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales Sueldos y salarios Seguridad Social a cargo de la empresa Reparaciones y conservacin Prdidas de crditos comerciales incobrables Suministros Prdidas por deterioro de existencias Compras de mercaderas

Ejercicios 20X6 1.000 100 0 0 3.000 480 160 1.300 200 300 460 1.000 80 80 1.000 450 500 180 0 200 0 20X7 0 90 1.808 162 3.100 750 240 1.100 150 750 1.750 0 50 50 900 0 3.980 190 10.064 0 170 80 0 50 330 80 20 80 156 150 2.650 200 0 0 0 0 0 0 0 0

Variaciones (*) +APPN 1.000 10 0 0 100 0 80 0 50 450 1.290 0 0 30 0 0 3.480 10 0 200 0 A+P+PN 0 0 1.808 162 0 270 0 200 0 0 0 1.000 30 0 100 450 0 0 10.064 0 170 80 0 50 330 80 20 80 156 150 2.650 200 0 0 0 0 0 0 0 0

148 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC


Ejercicios 20X6 390 450 370 270 1.808 20X7 0 0 0 0 0

Ed. Francis Lefebvre

CUENTAS 662 678 625 681 6300 Intereses de deudas Gastos excepcionales Primas de seguros Amortizacin del inmovilizado material Impuesto corriente

Variaciones (*) +APPN 390 450 370 270 1.808 A+P+PN 0 0 0 0 0

(*) Las variaciones recogen los aumentos de cuentas de activo o disminuciones de cuentas de pasivo o de patrimonio neto en la primera columna (aparentemente presuntos pagos) y en la segunda columna las disminuciones de cuentas activo o aumentos de cuentas de pasivo o de patrimonio neto (aparentemente presuntos cobros).

2. Calculadas las variaciones se procede a realizar los ajustes y eliminaciones, ya que no todos los aumentos y disminuciones de activos, pasivos y neto suponen cobros y/o pagos. Los ajustes y eliminaciones, expresados en forma de diario, a los solos efectos de elaborar el EFE, son los siguientes. 1. En la distribucin de dividendos se realiz el asiento:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

129 112 113 526

Resultados del ejercicio Reserva legal Reservas voluntarias Dividendo activo a pagar

1.500 300 700 500

Procede deshacer el asiento porque no hubo ningn movimiento de tesorera:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

112 113 526 129

Reserva legal Reservas voluntarias Dividendo activo a pagar Resultados del ejercicio

300 700 500 1.500

2. En el pago del principal de las deudas que figura en balance se hizo:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

521 572

Deudas a corto plazo Bancos

610 610

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 149

Y por la reclasificacin del largo al corto plazo:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

171 521

Deudas a largo plazo Deudas a corto plazo

690 690

Procede deshacer el segundo asiento ya que no hubo ningn movimiento de tesorera:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

521 171

Deudas a corto plazo Deudas a largo plazo

690 690

3. Por el vencimiento de los efectos descontados se realiz el asiento:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

5208 4311

Deudas por efectos descontados Efectos comerciales descontados

1.000 1.000

Procede deshacer el asiento porque no hubo ningn movimiento de tesorera:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

5208 4311

Deudas por efectos descontados Efectos comerciales descontados 1.000

1.000

4. En la venta de las inversiones financieras a corto plazo, se realiz el siguiente asiento, segn se desprende del movimiento de las cuentas de balance y de prdidas y ganancias:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

572 540 766

Bancos Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Beneficio en participaciones y valores representativos de deuda

270 100 170

Una parte del asiento no recoge movimientos de tesorera sino ingresos y cancelacin de cuentas de deterioro. Por tanto el ajuste que procede es:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

766 540

Beneficio en participaciones y valores representativos de deuda Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio

170 170

150 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

5. Por el pago de las primas de seguros y la periodificacin de parte del gasto, el asiento que se hizo fue:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

625 480 572

Primas de seguros Gastos anticipados Bancos

370 10 380

Una parte del mismo no refleja movimientos de tesorera, por tanto el ajuste que procede es el siguiente:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

480 625

Gastos anticipados Primas de seguros 10

10

6. Por el incumplimiento de la obligacin garantizada y la prdida de la fianza, el asiento que se hizo fue:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

678 565

Gastos excepcionales Fianzas constituidas a corto plazo

450 450

Procede deshacer el asiento porque no ha existido ningn movimiento de tesorera:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

565 678

Fianzas constituidas a corto plazo Gastos excepcionales

450 450

7. Por la dotacin de la amortizacin del ejercicio el asiento que se hizo fue:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

681 281

Amortizacin del inmovilizado material Amortizacin acumulada del inmovilizado material

270 270

Procede deshacer el asiento porque no ha existido ningn movimiento de tesorera:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

281 681

Amortizacin acumulada del inmovilizado material Amortizacin del inmovilizado material

270 270

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 151

8. Por la contabilizacin de la variacin de existencias, el asiento que se hizo fue:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

610 300

Variacin de existencias de mercaderas Mercaderas

200 200

Procede deshacer el asiento porque no ha existido ningn movimiento de tesorera:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

300 610

Mercaderas Variacin de existencias de mercaderas

200 200

9. Por el movimiento de los clientes de dudoso cobro los asientos que se hicieron fueron:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

436 430
Nm cuenta

Clientes de dudoso cobro Clientes


Cuentas

50 50
Debe Haber

694 490

Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales
Cuentas

50 50
Debe Haber

Nm cuenta

650 436
Nm cuenta

Prdidas de crditos comerciales incobrables Clientes de dudoso cobro


Cuentas

80 80
Debe Haber

490 794

Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales Reversin del deterioro de crditos por operaciones comerciales

80 80

152 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Ninguno de los cuatro asientos ha supuesto un movimiento de tesorera, por lo que procede el siguiente ajuste:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

436 430 794 490 694 650

Clientes de dudoso cobro Clientes Reversin del deterioro de crditos por operaciones comerciales Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales Prdidas de crditos comerciales incobrables

30 50 80 30 50 80

10. Por la contabilizacin del gasto por impuesto sobre beneficios, se hizo el siguiente asiento:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

6300 4752

Impuesto corriente H.P. acreedora por impuesto sobre sociedades

1.808 1.808

Procede deshacer el asiento porque no ha existido ningn movimiento de tesorera:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

4752 6300

H.P. acreedora por impuesto sobre sociedades Impuesto corriente

1.808 1.808

11. Por el pago de los dividendos del ejercicio 20X6 a los accionistas, se hizo:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

526 572 4751

Dividendo activo a pagar Bancos H.P. acreedora por retenciones practicadas

500 410 90

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 153

Una parte del mismo no refleja movimientos de tesorera, por tanto el ajuste que procede es el siguiente:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

4751 526

H.P. acreedora por retenciones practicadas Dividendo activo a pagar

90 90

12. En el pago de los intereses generados por las deudas que figuran en balance, los asientos realizados fueron los siguientes:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

528 572 4751

Intereses a corto plazo de deudas Bancos H.P. acreedora por retenciones practicadas
Cuentas

100 82 18
Debe Haber

Nm cuenta

662 572 4751 528

Intereses de deudas Bancos H.P. acreedora por retenciones practicadas Intereses a corto plazo de deudas

390 246 54 90

De ambos asientos, slo una parte se corresponde con movimiento de tesorera, por lo tanto hay que ajustar el resto:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

4751 528 662

H.P. acreedora por retenciones practicadas Intereses a corto plazo de deudas Intereses de deudas

72 10 62

13. Por la correccin valorativa por deterioro de las mercaderas, los asientos que se hicieron fueron:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

693 390

Prdidas por deterioro de existencias Deterioro de valor de las mercaderas

150 150

154 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Nm cuenta

Cuentas

Debe

Haber

390 793

Deterioro de valor de las mercaderas Reversin del deterioro de existencias

200 200

Ninguno de ellos afecta a la tesorera, por tanto procede practicar el siguiente ajuste:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

793 693 390

Reversin del deterioro de existencias Prdidas por deterioro de existencias Deterioro de valor de las mercaderas

200 150 50

3. Practicados los ajustes se incorporan a la hoja de trabajo dos nuevas columnas aadidas para ajustes y eliminaciones.
CUENTAS Ejercicios 20X6 100 103 112 113 129 171 400 521 5208 528 4752 4751 21 281 Capital social Socios por desembolsos no exigidos Reserva legal Reservas voluntarias Resultados del ejercicio Deudas a largo plazo Proveedores Deudas a corto plazo Deudas por efectos descontados Intereses a corto plazo deudas H.P. acreedora por impuesto sobre sociedades H.P. acreedora por retenciones practicadas Inmovilizaciones materiales Amortizacin acumulada del inmovilizado material Deudores 300 390 430 4310 Mercaderas Deterioro de valor de las mercaderas Clientes Ef. comerciales en cartera 2.000 450 150 0 1.500 2.390 370 610 1.000 100 0 0 3.000 480 160 1.300 200 300 460 20X7 2.000 0 450 700 0 1.700 0 690 0 90 1.808 162 3.100 750 240 1.100 150 750 1.750 Variaciones +APPN 0 0 0 0 1.500 690 370 0 1.000 10 0 0 100 0 80 0 50 450 1.290 A+P+PN 0 450 300 700 0 0 0 80 0 0 1.808 162 0 270 0 200 0 0 0 (9) 50 (8) 200 (13) 50 (7) 270 (10) 1.808 (11 y 12) 162 (2) 690 (3) 1.000 (12) 10 (1) 300 (1) 700 (1) 1.500 (2) 690 Ajustes y eliminaciones Debe Haber

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SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 155

CUENTAS

Ejercicios 20X6 20X7 0 50 50 900

Variaciones +APPN 0 0 30 0 A+P+PN 1.000 30 0 100

Ajustes y eliminaciones Debe (3) 1.000 (9) 30 (9) 30 (4) 170 Haber

4311 436 490 540

Ef. comerciales descontados Clientes de dudoso cobro Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Fianzas constituidas corto plazo Bancos Gastos anticipados Dividendo a pagar Ventas de mercaderas Variacin de existencias de mercaderas Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda Reversin del deterioro de cr d it os po r op er ac io ne s comerciales Reversin del deterioro de existencias Prdidas por deterioro de cr d it os po r op er ac io ne s comerciales Sueldos y salarios Seguridad Social a cargo de la empresa Reparaciones y conservacin Prdidas de crditos comerciales incobrables Suministros Prdidas por deterioro de existencias Compras de mercaderas Intereses de deudas Gastos excepcionales Primas de seguros Amortizacin del inmovilizado material Impuesto corriente

1.000 80 80 1.000

565 572 480 525 700 610 766

450 500 180

0 3.980 190

0 3.480 10

450 0 0

(6) 450

(5) 10 (1) 500 (11) 90

0 200 0

10.000 0 170

0 200 0

10.000 0 170 (4) 170 (8) 200

794

80

80

(9) 80

793 694

0 50

200 0

0 50

200 0

(13) 200 (9) 50

640 642 622 650 628 693 600 662 678 625 681 6300

330 80 20 80 156 150 2.650 390 450 370 270 1.808

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

330 80 20 80 156 150 2.650 390 450 370 270 1.808

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 (5) 10 (7) 270 (10) 1808 (12) 62 (6) 450 (13) 150 (9) 80

156 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

4. Sumando algebraicamente las columnas de ajustes y eliminaciones a las de variaciones se obtienen ya los totales, que permitirn atribuir a cada uno de los 3 tipos diferentes de flujos (de explotacin, de financiacin y de inversin).
CUENTAS 100 103 112 113 129 171 400 521 5208 528 4752 4751 21 281 440 300 390 430 4310 4311 436 490 540 565 572 480 526 700 610 766 794 Capital social Socios por desembolsos no exigidos Reserva legal Reservas voluntarias Resultados del ejercicio Deudas a largo plazo Proveedores Deudas a corto plazo Deudas por efectos descontados Intereses a corto plazo deudas H.P. acreedora por impuesto sobre sociedades H.P. acreedora por retenciones practicadas. Inmovilizaciones materiales Amortizacin acumulada del inmovilizado material Deudores Mercaderas Deterioro de valor de las mercaderas Clientes Ef. comerciales en cartera Ef. comerciales descontados Clientes de dudoso cobro Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Fianzas constituidas corto plazo Bancos Gastos anticipados Dividendo activo a pagar Ventas de mercaderas Variacin de existencias de mercaderas Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda Reversin del deterioro de crditos por operaciones comerciales TOTALES 0 450 0 0 0 0 370 610 0 0 0 0 100 0 80 0 0 500 1.290 0 0 0 270 0 0 0 410 10.064 0 0 0 10.064 410 270 500 1.290 80 100 370 610 450 Flujos de explotacin Flujos de financiacin Flujos de inversin

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SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 157

CUENTAS 793 694 640 642 622 650 628 693 600 662 678 625 681 6300 Reversin del deterioro de existencias Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales Sueldos y salarios Seguridad Social a cargo de la empresa Reparaciones y conservacin Prdidas de crditos comerciales incobrables Suministros Prdidas por deterioro de existencias Compras de mercaderas Intereses de deudas Gastos excepcionales Primas de seguros Amortizacin del inmovilizado material Impuesto corriente

TOTALES 0 0 330 80 20 0 156 0 2.650 328 0 380 0 0 3.480

Flujos de explotacin

Flujos de financiacin

Flujos de inversin

330 80 20

156 0 2.650 328

380

3.880

570

170

5. Por ltimo slo queda traspasar la informacin de la hoja de trabajo al modelo de Estado de Flujos de Efectivo previsto en el PGC.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEL EJERCICIO 20X7 A) FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN 1. 2. Resultado antes de impuestos Ajustes del resultado Amortizacin del inmovilizado Correcciones valorativas por deterioro (1) Variacin de las provisiones (2) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros Otros ingresos y gastos (fianza) Otros ingresos y gastos (periodificacin) Otros ingresos y gastos (prdidas de crditos incobrables) 3. Cambios en el capital corriente Existencias Deudores y cuentas a cobrar (aumento en deudores) Deudores y cuentas a cobrar (aumento en clientes) Deudores y cuentas a cobrar (efectos com. en cartera) Acreedores y cuentas a pagar (disminucin en proveedores) 4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotacin. Pago de intereses 62 200 80 500 1.290 370 270 50 30 170 450 10 80 3.880 5.318

158 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC


ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEL EJERCICIO 20X7 Pagos (cobros) por impuesto sobre beneficios (3) B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN 6. Pagos por inversiones Inmovilizado material 7. Cobros por desinversiones Otros activos financieros C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIN 8. Aumentos y disminuciones de instrumentos de patrimonio Emisin de instrumentos de patrimonio (aumento de capital) 10. Aumentos y disminuciones en instrumentos de pasivo financiero Devolucin y amortizacin de deudas con entidades de crdito 11.

Ed. Francis Lefebvre

0 170

100

270 570

450

610

Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio Dividendos (pago de dividendos) 410 3.480 500 3.980

E)

AUMENTO/DISMINUCIN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio Efectivo o equivalentes al final del ejercicio

(1) Prdidas por deterioro de existencias (693) Reversin por deterioro de existencias (793) = 150 200 = 50. (2) Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales (694) Reversin del deterioro de crditos comerciales (794) = 50 80 = 30. (3) No se ha pagado nada por el impuesto sobre beneficios de 20X7, slo se ha devengado el gasto, y en 20X6 el balance no nos dice que a 31.12.X6 hubiera deudas pendientes que se hayan pagado en 2007.

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 159

Supuesto nm 204: Cuadro de cuentas. Cuentas de los grupos 8 y 9. . La sociedad X presenta a 1.1.X4 el siguiente asiento de apertura:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

200 213 217 2500

Terrenos y bienes naturales Maquinaria Equipos para proceso de informacin Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio. Sociedad Uno Participaciones a largo plazo en empresas asociadas. Sociedad Ein Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio. Sociedad One. Mercaderas Clientes Activos por diferencias temporarias deducibles Bancos Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta Capital social Prima de emisin Reserva legal Subvenciones oficiales de capital Amortizacin acumulada de equipos para proceso de informacin Amortizacin acumulada de maquinaria Deudas a largo plazo Deudas a corto plazo Proveedores Acreedores por prestacin de servicios Pasivos por diferencias temporarias imponibles

54.500 80.000 30.000

75.000 48.000

2404 2501

13.500 90.000 107.000 3.000 20.000 4.900 150.000 50.000 30.000 11.200 9.000 48.000 80.000 20.000 110.000 12.000 5.700

300 430 4740 572 133 100 110 112 130 2817 2813 171 521 400 410 479

160 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

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Durante el ejercicio 20X4 ha realizado las siguientes operaciones: 1. Ventas de mercaderas por 130.000 euros, de las que 100.000 euros han sido al contado. 2. Compras al contado de mercaderas por 90.000 euros, de las que 65.000 euros han sido al contado. 3. La sociedad X decide, a primeros de ao, poner a la venta sus equipos informticos, que tienen un valor razonable de 15.000 euros y se estima que los costes de venta ascendern a 1.000 euros. 4. Adems se dispone de la siguiente informacin adicional: a) El inmovilizado adquirido el 1.1.X1 con una subvencin del 50% y con una vida til de 5 aos se ha utilizado en las mismas condiciones en que se vena haciendo hasta la fecha. b) Las acciones de la sociedad Uno se adquirieron a 72 euros/accin. La cotizacin a 31.12.X3 era de 75 euros y a 31.12.X4 es de 76 euros. c) Con relacin a la sociedad Ein, inicialmente se adquirieron 5.000 acciones a 10 euros/accin. Posteriormente se ampli la participacin al 20% del capital social adquiriendo 1.000 acciones a 8 euros. A 31.12.X4 existe evidencia objetiva de deterioro y el importe recuperable de las acciones es de 6 euros. d) La sociedad X adquiri el 1.1.X1 1.500 acciones de la sociedad One de 10 euros nominales al 160%. A 31.12.X1 la cotizacin era del 140%, y al cierre de los ejercicios 20X2 y 20X3 era del 90%. A 31.12.X4 la cotizacin es del 120%. e) Las existencias finales de mercaderas ascienden a 85.000 euros. .. Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior, regularizar y formular las cuentas anuales (excepto el EFE), teniendo en cuenta que todas las acciones se integran en la cartera de activos financieros disponibles para la venta. Solucin: 1.
Por las ventas del ejercicio. Cuentas Debe Haber Nm cuenta

572 430 700 2.

Bancos Clientes Ventas de mercaderas

100.000 30.000 130.000

Por las compras del ejercicio. Cuentas Debe Haber

Nm cuenta

600 572 400

Compras Bancos Proveedores

90.000 65.000 25.000

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SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 161

3.

Por la reclasificacin de los equipos informticos como activos no corrientes mantenidos para la

venta.

Valor contable Valor de adquisicin Amortizacin acumulada Valor razonable menos costes de venta Valor razonable Costes de venta DETERIORO Por el deterioro.
Nm cuenta Cuentas Debe

21.000 30.000 (9.000) 14.000 15.000 (1.000) 7.000

Haber

691 291

Prdidas por deterioro del inmovilizado material Deterioro de valor del inmovilizado material

7.000 7.000

Por la reclasificacin de los activos.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

580 2817 291 217

Inmovilizado Amortizacin acumulada de equipos para proceso de informacin Deterioro de valor del inmovilizado material Equipos para proceso de informacin

14.000 9.000 7.000 30.000

4.a) Maquinaria y subvencin. Por la amortizacin de la maquinaria:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

681 2813

Amortizacin del inmovilizado material (80.000/5) Amortizacin acumulada de maquinaria

16.000 16.000

162 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Por la imputacin de la parte proporcional de la subvencin al resultado del ejercicio


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

840 746

Transferencia de subvenciones oficiales de capital Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio

8.000

8.000

Por el efecto impositivo de la imputacin anterior.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

479 8301

Pasivos por diferencias temporarias imponibles (8.000 0,3) Impuesto diferido

2.400 2.400

Por la minoracin del patrimonio neto en la cuanta del importe traspasado a resultados del ejercicio.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

130 840

Subvenciones oficiales de capital Transferencia de subvenciones oficiales de capital

8.000 8.000

Por la reversin del efecto impositivo contabilizado en el ejercicio de concesin de la subvencin.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

8301 130

Impuesto diferido Subvenciones oficiales de capital

2.400 2.400

4.b) Acciones de la sociedad Uno. Clculo del nmero de acciones: Valor razonable de la cartera a 31.12.X3 Valor razonable unitario a 31.12.X3 Nm acciones 75.000 75 1.000

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 163

Valor inicial Valor a 31.12.X3 Ajuste en el patrimonio neto Efecto impositivo (30%)

1.000 72 1.000 75

72.000 75.000 3.000 900 2.100

Ajustes por activos financieros para la venta (70%) Por el ajuste de la cartera al valor razonable a 31.12.X4.
Nm cuenta Cuentas Debe

Haber

2500

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio. Sociedad Uno [1.000 (75 76)] Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

1.000 1.000

900

Por el efecto impositivo del ajuste anterior.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

8301 479

Impuesto diferido (1.000 0,3) Pasivo por diferencias temporarias imponibles

300 300

Por el aumento del patrimonio neto como consecuencia del ajuste del valor
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

900 133

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

1.000 1.000

Por la imputacin al patrimonio neto del efecto impositivo del ajuste de valor.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

133

Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta (1.000 0,3) Impuesto diferido

300 300

8301

164 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

4.c) Acciones de la sociedad Ein. En el momento de la compra inicial, la sociedad X hizo:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

250 572

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (5.000 10) Bancos

50.000 50.000

Por el ajuste valorativo de la cartera al ampliar la participacin hizo:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

800 250

Prdidas en activos financieros disponibles para la venta Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio [5.000 (10 8)]

10.000

10.000

Por el efecto impositivo del ajuste anterior hizo:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

4740 8301

Activos por diferencias temporarias deducibles (10.000 0,3) Impuesto diferido

3.000 3.000

Por la ampliacin de la participacin hizo:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2404 572

Participaciones a largo plazo en empresas asociadas. Sociedad Ein (1.000 8) Bancos

8.000 8.000

Por la reclasificacin de la cartera hizo:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2404 250

Participaciones a largo plazo en empresas asociadas. Sociedad Ein Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (5.000 8)

40.000 40.000

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 165

Por la imputacin a cuentas de patrimonio neto de las diferencias de valoracin y su efecto impositivo, a final del ejercicio 20X3 hizo:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

133 800

Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta Prdidas en activos financieros disponibles para la venta

10.000 10.000

Por el efecto impositivo del ajuste anterior hizo:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

8301 133

Impuesto diferido (10.000 0,3) Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

3.000 3.000

En consecuencia, el balance de la sociedad X a 31.12.X3 y el asiento de apertura a 1.1.X4 contienen las siguientes cuentas relacionadas con estas acciones:
Nm cuenta Cuentas Importe Saldo

2404 4740 133


A 31.12.X4

Participaciones a largo plazo en empresas asociadas. Activos por diferencias temporarias deducibles Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

48.000 3.000 7.000

Deudor Deudor Deudor

Clculo del deterioro: Valor en libros Importe recuperable (6.000 6) DETERIORO Por la contabilizacin del deterioro.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

48.000 36.000 12.000

6961

Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas Transferencia de prdidas de activos financieros disponibles para la venta Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas asociadas

12.000 10.000 2.000

902 2934

166 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Por el efecto impositivo del ajuste anterior.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

8301 4740

Impuesto diferido Activos por diferencias temporarias deducibles (10.000 0,3)

3.000 3.000

Por la imputacin al patrimonio neto de la transferencia de la prdida.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

902 133

Transferencia de prdidas de activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

10.000 10.000

Por la reversin del efecto impositivo.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

133 8301

Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta Impuesto diferido

3.000 3.000

4.d) Acciones de la sociedad One. 1.1.X1. Por la adquisicin inicial, la sociedad X hizo:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2501

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio. Sociedad One (1.500 10 160%) Bancos

24.000 24.000

572

31.12.X1. Por el deterioro, la sociedad hizo:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

800

Prdidas en activos financieros disponibles para la venta [24.000 (1.500 10 140%)] Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio. Sociedad One

3.000

2501

3.000

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 167

31.12.X1. Por el efecto impositivo, la sociedad hizo:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

4740 8301

Activos por diferencias temporarias deducibles (3.000 0,3) Impuesto diferido

900 900

31.12.X1. Por el traspaso de las cuentas del grupo 8 a la cuenta 133, la empresa hizo:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

800 8301 133

Prdidas en activos financieros disponibles para la venta Impuesto diferido Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta 900 2.100

3.000

31.12.X2. Por el deterioro, la sociedad hizo:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

800

Prdidas en activos financieros disponibles para la venta [21.000 (1.500 10 90%)] Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio. Sociedad One

7.500

2501

7.500

31.12.X2. Por el efecto impositivo, la sociedad hizo:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

4740 8301

Activos por diferencias temporarias deducibles (7.500 0,3) Impuesto diferido

2.250 2.250

31.12.X2. Por el traspaso de las cuentas del grupo 8 a la cuenta 133, la empresa hizo:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

800 8301 133

Prdidas en activos financieros disponibles para la venta Impuesto diferido Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta 2.250 5.250

7.500

168 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

31.12.X3. Al haber pasado ms de 1 ao sin que se recupere el valor razonable y ser las prdidas superior al 40% de la inversin, se presume el deterioro del activo y se lleva a prdidas y ganancias. La sociedad X hizo:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

6963

Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras empresas Transferencia de prdidas de activos financieros disponibles para la venta

10.500 10.500

902

31.12.X3. Por el efecto impositivo de la transferencia anterior, la empresa hizo:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

8301 4740

Impuesto diferido Activos por diferencias temporarias deducibles (10.500 0,3)

3.150 3.150

31.12.X3. Por el traspaso de las cuentas de los grupos 8 y 9 a la cuenta 133, la empresa hizo:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

902 8301 133

Transferencia de prdidas de activos financieros disponibles para la venta Impuesto diferido Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

10.500 3.150 7.350

En consecuencia, el balance de la sociedad X a 31.12.X3 y el asiento de apertura a 1.1.X4 contienen las siguientes cuentas relacionadas con estas acciones:
Nm cuenta Cuentas Importe Saldo

2501

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio. Sociedad One

13.500

Deudor

A 31.12.X4.

La sociedad X compara el valor en libros con el importe recuperable: Valor en libros (24.000 10.500) Importe recuperable (1.500 10 120%) PLUSVALA 13.500 18.000 4.500

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 169

Por la reversin del deterioro, el PGC no permite que se lleve la plusvala a prdidas y ganancias, sino a una cuenta de patrimonio neto, tal que:
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

2501

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio. Sociedad One Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

4.500 4.500

900

Por el efecto impositivo de la reversin:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

8301 479

Impuesto diferido Pasivos por diferencias temporarias deducibles (4.500 0,3)

1.350 1.350

Por el traspaso de las cuentas del grupo 8 a la cuenta 133:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

900 8301 133

Beneficios en activos financieros disponibles para la venta Impuesto diferido Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta

4.500 1.350 3.150

4.e) Por la variacin de existencias de mercaderas.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

610 300
Nm cuenta

Variacin de existencias de mercaderas Mercaderas


Cuentas

90.000 90.000
Debe Haber

300 610

Mercaderas Variacin de existencias de mercaderas

85.000 85.000

170 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Regularizacin.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

746

Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio Ventas Resultados del ejercicio
Cuentas

8.000 130.000 138.000


Debe Haber

700 129
Nm cuenta

630 4752

Impuesto sobre beneficios (1) H.P. acreedora por impuesto de sociedades

2.400 2.400

(1)

IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Ingresos Gastos (sin impuesto s/beneficios) Resultado antes de impuestos Impuesto sobre beneficios (30%) Resultado despus de impuestos 138.000 130.000 8.000 2.400 5.600

Nm cuenta

Cuentas

Debe

Haber

129 600 691 681 6961

Resultados del ejercicio Compras Prdidas por deterioro del inmovilizado material Amortizacin del inmovilizado material Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas Variacin de existencias de mercaderas Impuesto corriente

132.400 90.000 7.000 16.000

12.000 5.000 2.400

610 6300

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 171


ASIENTO DE CIERRE

Nm cuenta

Cuentas

Debe

Haber

133 100 110 112 130 171 2813 400 521 410 479 129 4752 2934 200 213 2500

Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta Capital social Prima de emisin Reserva legal Subvenciones oficiales de capital Deudas a largo plazo Amortizacin acumulada de maquinaria Proveedores Deudas a corto plazo Acreedores por prestacin de servicios Pasivos por diferencias temporarias imponibles Resultado del ejercicio H.P. acreedora por impuesto sobre sociedades Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas asociadas Terrenos y bienes naturales Maquinaria Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio. Sociedad Uno Participaciones a largo plazo en empresas asociadas. Sociedad Ein Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio. Sociedad One Mercaderas Clientes Bancos Inmovilizado

5.950 150.000 50.000 30.000 5.600 80.000 64.000 135.000 20.000 12.000 4.950 5.600 2.400 2.000 54.500 80.000

76.000 48.000

2404 2501

18.000 85.000 137.000 55.000 14.000

300 430 572 580

172 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC


BALANCE DE SITUACIN BALANCE DE SITUACIN A 31.12.20X4 ACTIVO Nm cuenta Nombre de la cuenta Importe Nm cuenta

Ed. Francis Lefebvre

PATRIMONIO NETO Y PASIVO Nombre de la cuenta Importe 247.150 235.600 150.000

A) ACTIVO NO CORRIENTE II. Inmovilizado material. 210, 211, (2811) 213, (2813) Terrenos y construcciones.

210.500 A) PATRIMONIO NETO 70.500 54.500 A-1) Fondos propios. I. Capital

Instalaciones tcnicas, maquinaria, y otro inmovilizado material. IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo.

16.000 100, (103) 46.000 110

Capital escriturado.

150.000

II. Prima de emisin.

50.000

2404, (2934)

Acciones y participaciones en patrimonio a largo plazo. V. Inversiones financieras a largo plazo.

46.000 94.000 112 94.000 129 291.000 14.000 133 14.000 130

III. Reservas. Legal y estatutarias. VII. Resultado del ejercicio A-2) Ajustes por cambios de valor I. Instrumentos financieros disponibles para la venta A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

30.000 30.000 5.600 5.950 5.950 5.600 84.950 80.000 80.000 4.950 169.400 20.000 20.000 149.400 135.000 12.000 2.400 501.500

2500, 2501

Acciones y participaciones en patrimonio a largo plazo.

B) ACTIVO CORRIENTE I. Activos no corrientes mantenidos para la venta 580 Inmovilizado. II. Existencias. 300 Comerciales III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 430 Clientes por ventas y prestaciones de servicios. VII. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes. 572 Tesorera

85.000 B) PASIVO NO CORRIENTE 85.000 137.000 171 137.000 479 II. Deudas a largo plazo. Otras deudas a largo plazo IV. Pasivos por impuesto diferido

55.000 C) PASIVO CORRIENTE 55.000 521 III. Deudas a corto plazo Otras deudas a corto plazo V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

TOTAL ACTIVO

501.500 400 410 4752

Proveedores Acreedores varios Otras deudas con las Administraciones Pblicas TOTAL PASIVO

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 173


CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31.12.20X4 A) OPERACIONES CONTINUADAS Importe neto de la cifra de negocios. 700 Ventas Aprovisionamientos. (600), (610) (681) 746 Consumo de mercaderas. Amortizacin del inmovilizado Imputacin de subvenciones inmovilizado no financiero y otras. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado (691) Deterioros y prdidas A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros (6961) Deterioros y prdidas A.2) RESULTADO FINANCIERO A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (6300) Impuesto sobre beneficios A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas, neto de impuestos A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 4.a) A) Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por valoracin de instrumentos financieros 1. Activos financieros disponibles para la venta II. Subvenciones, donaciones y legados recibidos V. Efecto impositivo B) Total ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias. VI. Por valoracin de instrumentos financieros 1. Activos financieros disponibles para la venta +10.000 +10.000 300 1.350 1.650 3.850 1.000 4.500 5.500 4.b) 4.c) 4.d) 20X4 5.600 130.000 130.000 95.000 95.000 16.000 8.000 7.000 7.000 20.000 12.000 12.000 12.000 8.000 2.400 5.600 0 5.600

174 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC


4.a) VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos IX. Efecto impositivo C) Total transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+B+C 8.000 +2.400 3.000 4.b) 4.c)

Ed. Francis Lefebvre

4.d)

20X4 8.000 600 1.400

10.850

NOTA: Para una mejor claridad expositiva se han desglosado, por columnas, los apuntes del ECPN correspondientes a cada una de las letras (a, b, c y d) del apartado 4 del enunciado, incluyndose en la ltima columna el total.

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 175

Supuesto nm 205: Rgimen transitorio. . La sociedad X tiene a 31.12.2007 el siguiente balance de situacin:
BALANCE DE SITUACIN A 31.12.2007 Nm cuenta 200 201 217 ACTIVO Gastos de constitucin Gastos de 1 establecimiento Derechos sobre bienes en rgimen de arrendamiento financiero Amortizacin acumulada del inmovilizado inmaterial Maquinaria Mobiliario Equipos para procesos de informacin Amortizacin acumulada del inmovilizado material Provisin por depreciacin del inmovilizado material Acciones propias en situaciones especiales Gastos por intereses diferidos Mercaderas Clientes Efectos comerciales a cobrar Inversiones financieras a corto plazo Bancos TOTAL ACTIVO INFORMACION ADICIONAL: Importe 4.000 5.000 31.000 Nm cuenta 100 110 112 PASIVO Capital social Prima de emisin Reserva legal Importe 100.000 30.000 20.000

281 223 226 227 282 292 198 272 300 430 431 540 572

1.000 12.000 9.500 20.000 15.500 3.000 14.000 3.600 85.000 57.000 12.000 49.000 35.800 318.400

115 129 130 171 178 528 400 475 476 485

Reserva para acciones propias Prdidas y ganancias Subvenciones oficiales de capital Deudas a largo plazo Acreedores por arrendamiento financiero LP Acreedores por arrendamiento financiero CP Proveedores Hacienda Pblica acreedora por conceptos fiscales Organismos de la Seguridad Social acreedores Ingresos anticipados

14.000 9.000 14.000 12.800 28.800 4.800 76.000 1.900 1.100 6.000

TOTAL PASIVO

318.400

1. Las acciones propias en situaciones especiales corresponden a 560 acciones de 10 euros nominales adquiridas al 250%. 2. Las inversiones financieras a corto plazo estn compuestas por: * 8.000 acciones de la sociedad W adquiridas a 5 euros/accin. * 3.000 acciones de la sociedad Z adquiridas a 3 euros/accin. Las acciones de la sociedad W se adquirieron con carcter especulativo y a 31.12.2007 su valor razonable es de 5,8 euros/accin. Las acciones de la sociedad Z se adquirieron sin una finalidad precisa y a 31.12.2007 su valor razonable es de 4,2 euros/accin. 3. La sociedad tiene un contrato de leasing del que quedan por pagar 7 aos, con unas cuotas anuales de 4.800 euros, para financiar la adquisicin de unos

176 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

camiones frigorficos especiales, habiendo comprometido el ejercicio de la opcin de compra. 4. La sociedad X es avalista de la sociedad JV por 20.000 euros. La sociedad estima que tiene un 20% de probabilidad de tener que hacer frente al aval. .. Formular el balance de apertura a 1.1.2008 ajustado al nuevo Plan General de Contabilidad. Solucin: La Disposicin transitoria primera del Proyecto de Real Decreto de aprobacin del PGC establece que el balance de apertura del ejercicio en que se aplique por primera vez el PGC se elaborar de acuerdo con las siguientes reglas: 1. Deben registrarse todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el PGC. Ejemplo: Los avales, reflejados en la Memoria segn el PGC-90 y que en el PGC se registran en la Provisin para otras responsabilidades. 2. Deben darse de baja todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento no est permitido por el PGC. Ejemplo: Los gastos de establecimiento, que segn el PGC no tienen la consideracin de activos. 3. Deben reclasificarse los elementos patrimoniales de acuerdo con lo dispuesto en el PGC. Ejemplo: Reclasificar el inmovilizado inmaterial o intangible de los contratos de leasing como inmovilizado material. 4. Deben valorarse todos los activos y pasivos conforme a las NRV del PGC. Se presumir que las valoraciones realizadas conforme al PGC-90 son equivalentes a las del PGC, salvo las aplicadas a los instrumentos financieros valorados por su valor razonable. Ejemplo: La cartera especulativa o cartera de mantenidos para negociar contabilizada por el precio de adquisicin segn el PGC-90 deber registrarse por su valor razonable. La contrapartida de todos estos ajustes ser una cuenta de reservas, salvo lo dispuesto en las NRV sobre utilizacin de otras partidas del patrimonio neto. 1. La Reserva para acciones propias ha desaparecido en el nuevo PGC, por tanto procede reclasificarla como Reservas voluntarias.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

115 113

Reserva para acciones propias Reservas voluntarias

14.000 14.000

En cuanto a las acciones propias, se reclasifica el nombre y el nmero de cuenta.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

108 198

Acciones o participaciones propias en situaciones especiales Acciones propias en situaciones especiales

14.000 14.000

Ed. Francis Lefebvre

SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 177

2. Las Inversiones financieras a corto plazo se clasifican en dos categoras diferentes del nuevo PGC: Acciones de la sociedad W: tienen carcter especulativo, por tanto se clasifican en la cartera de activos financieros mantenidos para negociar, que se valora a valor razonable con cambios en prdidas y ganancias. Acciones de la sociedad Z: al no tener una finalidad precisa, se clasifican en la cartera de activos financieros disponibles para la venta, que se valora a valor razonable con cambios en patrimonio neto. En consecuencia, proceden los siguientes ajustes:
Sociedad W. Nm cuenta Cuentas Debe Haber

5400 (1)

Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio. Cartera de mantenidos para negociar Inversiones financieras a corto plazo Reserva por cambio de plan contable Pasivos por diferencias temporarias imponibles [0,3 (46.600 40.000)]

46.400 40.000 4.480 1.920

540 1144 (2) 479

(1) Se ha creado una subcuenta para diferenciar las distintas carteras. El PGC no ha creado en el cuadro de cuentas ninguna cuenta especfica para cada tipo de cartera. No obstante, en la solucin se ha optado por crear subcuentas para una mejor claridad expositiva. (2) Esta cuenta no existe en el plan, se crea para reflejar ms claramente su procedencia. Sociedad Z. Nm cuenta Cuentas Debe Haber

5401 (3)

Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio. Cartera de disponibles para la venta Inversiones financieras a corto plazo Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta [0,7 (12.600 9.000)] Pasivos por diferencias temporarias imponibles [0,3 (12.600 9.000)]

12.600 9.000

540 133

2.520 1.080

479

(3) Vase nota 1 anterior.

3. El leasing est contabilizado como un inmovilizado intangible. Con el nuevo PGC hay que determinar si por las condiciones del mismo ha de considerarse como arrendamiento operativo o financiero. En este caso, al haberse garantizado el ejercicio de la opcin de compra, se atiende a la realidad econmica, ms que a la forma jurdica de la operacin, y se contabiliza como arrendamiento financiero, lo que supone registrar el activo como un inmovilizado material y la deuda por su coste amortizado, cancelndose la cuenta Gastos por intereses diferidos.

178 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

Por la reclasificacin del inmovilizado como material, en lugar de intangible.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

281 218 2818 217

Amortizacin acumulada del inmovilizado inmaterial Elementos de transporte Amortizacin acumulada de elementos de transporte Derechos sobre bienes en rgimen de arrendamiento financiero

1.000 31.000 1.000 31.000

Por el reconocimiento de la deuda con el arrendador por su coste amortizado. La sociedad X tiene que pagar en total 4.800 + 28.800 = 33.600 euros en los prximos 7 aos, a razn de 4.800 euros anuales. Calculamos en primer lugar el tipo de inters efectivo de la operacin:
A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 TIR B 30.000 4.800 4.800 4.800 4.800 4.800 4.800 4.800 2,916230%

Para pagar un inmovilizado que vale el 1.1.2008 30.000 euros (31.000 1.000) hay que pagar 4.800 euros durante los prximos 7 aos, eso supone un tipo de inters equivalente del 2,91623%. Una vez calculado el TIR calculamos el cuadro del coste amortizado.
Aos 1.1.2008 31.12.2008 31.12.2009 31.12.2010 31.12.2011 31.12.2012 31.12.2013 31.12.2014 874,87 760,40 642,60 521,36 396,58 268,17 136,01 3.600,00 4.800,00 4.800,00 4.800,00 4.800,00 4.800,00 4.800,00 4.800,00 33.600,00 Intereses Pagos Coste amortizado 30.000,00 26.074,87 22.035,27 17.877,87 13.599,23 9.195,82 4.663,99 0,00 93.447,05

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SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 179

Por tanto, el asiento del ajuste ser:


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

524 174 272 524 174

Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo Gastos por intereses diferidos Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (4.800 874,87) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo

4.800,00 28.800,00 3.600,00 3.925,13

26.074,87

A lo largo del ejercicio se har la imputacin a gastos financieros.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

662 524

Intereses de deudas Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

874,87 874,87

Y el pago de las cuotas.


Nm cuenta Cuentas Debe Haber

524 572

Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Bancos

4.800,00 4.800,00

4. La sociedad X no tena contabilizado el aval, pero de acuerdo con el nuevo PGC se cumplen las condiciones para reconocer en el pasivo la provisin: La empresa tiene una obligacin presente derivada de un suceso pasado. Es probable que tenga que desprenderse de recursos econmicos para cancelar tal obligacin. Puede estimarse de forma fiable el importe de la obligacin. Por tanto, se procede a dotar una provisin para otras responsabilidades, con cargo a reservas.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

1144 (1) 142

Reserva por cambio de plan contable Provisin para otras responsabilidades (0,2 20.000)

4.000,00 4.000,00

(1) Esta cuenta no existe en el plan, se crea para reflejar ms claramente su procedencia.

180 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC

Ed. Francis Lefebvre

5. La subvencin de capital que figura en el balance, debe imputarse en el nuevo balance desglosando la parte correspondiente al efecto impositivo.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

130 479

Subvenciones oficiales de capital Pasivos por diferencias temporarias imponibles (0,3 14.000)

4.200,00 4.200,00

6. Los gastos de establecimiento, entre los que se incluyen los gastos de constitucin y los gastos de primer establecimiento, no tienen la consideracin de activos de acuerdo con la definicin del marco conceptual del nuevo PGC, por tanto es necesario eliminarlos con cargo a reservas.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

1144 200 201

Reserva por cambio de plan contable Gastos de constitucin Gastos de primer establecimiento

9.000 4.000 5.000

7. Por ltimo hay algunas cuentas que cambian la denominacin y/o el nmero de cuenta, pero no su valoracin, ya que la Disposicin transitoria presume que las valoraciones realizadas segn los principios y normas vigentes en el ltimo ejercicio cerrado antes de la entrada en vigor de la Ley de reforma mercantil (el ejercicio 2007) son equivalente a las del nuevo PGC.
Nm cuenta Cuentas Debe Haber

213 223 216 226 217 227 282 281 292 291

Maquinaria Maquinaria Mobiliario Mobiliario Equipos para procesos de informacin Equipos para procesos de informacin Amortizacin acumulada del inmovilizado material Amortizacin acumulada del inmovilizado material Provisin por depreciacin del inmovilizado material Deterioro de valor del inmovilizado material

12.000 12.000 9.500 9.500 20.000 20.000 15.500 15.500 3.000 3.000

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SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC 181

Como resultado de todo lo anterior, el nuevo balance de situacin a 1.1.2008 formulado de acuerdo con los principios y normas recogidos en el nuevo PGC ser el siguiente:
BALANCE DE SITUACIN A 1.1.2008 ACTIVO Nm cuenta Nombre de la cuenta Importe Nm cuenta PATRIMONIO NETO Y PASIVO Nombre de la cuenta Importe 162.800 150.480 100.000 100.000

A) ACTIVO NO CORRIENTE

53.000 A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios.

II. Inmovilizado material. 213, 216, 217, 218, (281), (2818), (291) Instalaciones tcnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario y otro inmovilizado material.

53.000 53.000 100

I. Capital Capital escriturado.

110

II. Prima de emisin. III. Reservas.

30.000 27.400 20.000 5.480 14.000 9.000 2.520 2.520 9.800 50.075 4.000 4.000 38.875 38.875 7.200 88.925 3.925 3.925

112 B) ACTIVO CORRIENTE II. Existencias. 300 Comerciales III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 430, 4310 Clientes por ventas y prestaciones de servicios. V. Inversiones financieras a corto plazo. 5400, 5401 Acciones y participaciones en patrimonio a corto plazo. VII. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes. 572 Tesorera 248.800 113, 1144 85.000 (108) 85.000 129 69.000 69.000 59.000 130

Legal y estatutarias. Otras reservas. IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias). VII. Resultado del ejercicio A-2) Ajustes por cambios de valor I. Instrumentos financieros disponibles para la venta A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

59.000 B) PASIVO NO CORRIENTE 35.800 35.800 142 I. Provisiones a largo plazo. Otras provisiones. II. Deudas a largo plazo. 171 479 Otras deudas a largo plazo IV. Pasivos por impuesto diferido

C) PASIVO CORRIENTE III. Deudas a corto plazo 521 Otras deudas a corto plazo

182 SUPUESTOS PRCTICOS ADAPTADOS AL NUEVO PGC


BALANCE DE SITUACIN A 1.1.2008 ACTIVO Nm cuenta Nombre de la cuenta Importe Nm cuenta

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PATRIMONIO NETO Y PASIVO Nombre de la cuenta V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 400 475, 476 485 Proveedores Otras deudas con las Administraciones Pblicas VI. Periodificaciones TOTAL PASIVO Importe 79.000 76.000 3.000 6.000 301.800

TOTAL ACTIVO

301.800