Estados financieros

Alcance Esta seccin explica la presentacin razonable de los estados financieros, los requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qu es un conjunto completo de estados financieros. Cumplimiento de las NIIF para las PYMES Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuar en las notas una declaracin, explcita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los estados financieros no debern sealar que cumplen la NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIIF. Hiptesis y premisas fundamentales

Conjunto completo de estados financieros De conformidad con la NIIF para las PYMES, un juego de estados financieros comprende lo siguiente: 1. Estado de situacin financiera (balance general) a la fecha que se informa 2. Estado de resultados (PyG) del perodo que se informa 3. Estado de resultado integral del perodo que se informa(los incisos 3 y 4 pueden presentarse en un solo estado de resultados integral 4. Estado de cambios en el patrimonio neto del perodo que se informa 5. Estado de flujos de efectivo del perodo que se informa 6. Notas a los estados financieros (comprende un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa) Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, ttulos distintos de los empleados en esta NIIF, siempre que ellos no ocasionen confusin. 1. Estado de Situacin Financiera

Activo Una entidad reconocer un activo en el estado de situacin financiera cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios econmicos futuros para la entidad y, adems, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido confiabilidad. Un activo no se reconocer en el estado de situacin financiera cuando no se considere probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro ms all del periodo actual sobre el que se informa. En lugar de ello, esta transaccin dar lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta). Una entidad no reconocer un activo contingente como un activo. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios econmicos futuros hacia la entidad sea prcticamente cierto, el activo relacionado no es un activo contingente, y es apropiado su reconocimiento. Pasivo Una entidad reconocer un pasivo en el estado de situacin financiera cuando: a) La entidad tiene una obligacin al final del periodo sobre el que se informa como resultado de un suceso pasado; b) Es probable que se requerir a la entidad en la liquidacin, la transferencia de recursos que incorporen beneficios econmicos; y

c) El importe de la liquidacin puede medirse de forma fiable. Un pasivo contingente es una obligacin posible pero incierta o una obligacin presente que no est reconocida porque no cumple una o las dos condiciones (b) y (c) anteriores. Una entidad no reconocer un pasivo contingente como pasivo, excepto en el caso de los pasivos contingentes de una adquirida en una combinacin de negocios (vase la seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala). Distincin entre partidas corrientes (corto plazo) y no corrientes (largo plazo) Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin financiera, excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable que sea ms relevante. Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos y pasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o descendente). Activos corrientes: Una entidad clasificar un activo como corriente cuando: a) Espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operacin; b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin; c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa; o d) Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin est restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mnimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa. Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. Cuando el ciclo normal de operacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses. Pasivos corrientes: Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando: a) Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la entidad; b) Mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar; c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa; o d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa. Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes. 2. Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados

Enfoque de un nico estado

Como mnimo, una entidad incluir, en el estado del resultado integral, partidas que presenten los siguientes importes del periodo: a) Los ingresos de actividades ordinarias. b) Los costos financieros. c) La participacin en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin. d) El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a los apartados (e), (g) y (h).

e) Un nico importe que comprenda el total de: i. El resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas, y ii. La ganancia o prdida despus de impuestos reconocida en la medicin al valor razonable menos costos de venta, o en la disposicin de los activos netos que constituyan la operacin discontinuada. f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesario presentar esta lnea). g) Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza, excluyendo los importes a los que se hace referencia en el apartado h. h) La participacin en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el mtodo de la participacin. i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro trmino para esta lnea tal como resultado).

Enfoque de dos estados Segn el enfoque de dos estados, el estado de resultados presentar, como mnimo, las partidas del periodo que presenten los importes descritos en los apartados (a) a (f), con el resultado en la ltima lnea. El estado del resultado integral comenzar con el resultado como primera lnea y presentar, como mnimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados (g) a (i) y lo descrito en la grfica anterior. Un cambio del enfoque de un nico estado al enfoque de dos estados o viceversa es un cambio de poltica contable. Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los periodos para los que se presentan estados financieros, puede presentar solo un estado de resultados o un estado del resultado integral en el que la ltima lnea se denomine resultado. Requerimientos aplicables a ambos enfoques Los efectos de correcciones de errores y cambios en las polticas contables se presentarn como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte del resultado en el periodo en el que surgen. Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado del resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta), cuando esta presentacin sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad. Una entidad no presentar ni describir ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) o en las notas.

Desglose de gastos Una entidad puede clasificar el desglose de los gastos de las siguientes maneras:

3. Estado de cambios en el patrimonio y Estado de resultados y ganancias acumuladas Estado de cambios en el patrimonio

Objetivo El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el que se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en polticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, y los importes de las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio. Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre: a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a

las participaciones no controladoras. b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores. c) Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios procedentes de: i. El resultado del periodo. ii. Cada partida de otro resultado integral. iii. Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas a stos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control. Estado de resultados y ganancias acumuladas Objetivo El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se informa. Una entidad puede presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio si los nicos cambios en su patrimonio durante los periodos en los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de polticas contables. Informacin a presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas Una entidad presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas, adems de la informacin exigida en la Seccin 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados, las siguientes partidas:

4. Estado de Flujos de Efectivo El estado de flujos de efectivo proporciona informacin sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios segn procedan de actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.

Mtodo directo En el mtodo directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin se presenta revelando informacin sobre las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos. Esta informacin se puede obtener: a) De los registros contables de la entidad; o b) Ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado integral (o el estado de resultados, si se presenta) por: i. Los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operacin; ii. Otras partidas sin reflejo en el efectivo; y iii. Otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversin o financiacin. Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades de inversin y financiacin Una entidad presentar por separado las principales categoras de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversin y financiacin. Los flujos de efectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposicin de subsidiarias o de otras unidades de negocio debern presentarse por separado, y clasificarse como actividades de inversin. Flujos de efectivo en moneda extranjera Una entidad registrar los flujos de efectivo procedentes de transacciones en una moneda extranjera en la moneda funcional de la entidad, aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo. La entidad convertir los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional de la entidad y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo. Las ganancias o prdidas no realizadas, procedentes de cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, para conciliar el efectivo y los equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo, debe presentarse en el estado de flujos de efectivo el efecto de la variacin en las tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos o debidos en moneda extranjera. Por tanto, la entidad volver a medir el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos durante el periodo sobre el que se informa (tales como los importes mantenidos en moneda extranjera y las cuentas bancarias en moneda extranjera) a las tasas de cambio del final del periodo. La entidad presentar por separado la ganancia o prdida no realizada resultante de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin, de inversin y financiacin. Intereses y dividendos

Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos recibidos y pagados. Para la clasificacin de los rubros antes mencionados la entidad tiene las alternativas siguientes:

Impuesto a las ganancias Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes del impuesto a las ganancias, y los clasificar como flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin, a menos que puedan ser especficamente identificados con actividades de inversin y de financiacin. Cuando los flujos de efectivo por impuestos se distribuyan entre ms de un tipo de actividad, la entidad revelar el importe total de impuestos pagados. Transacciones no monetarias Una entidad excluir del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversin y financiacin que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Una entidad revelar estas transacciones en cualquier parte de los estados financieros, de manera que suministren toda la informacin relevante acerca de esas actividades de inversin y financiacin. La exclusin de transacciones no monetarias del estado de flujos de efectivo es coherente con el objetivo de un estado de flujos de efectivo, puesto que estas partidas no involucran flujos de efectivo en el periodo corriente. Son ejemplos de transacciones no monetarias:

Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo Una entidad presentar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, as como una conciliacin de los importes presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes presentadas en el estado de situacin financiera. Sin embargo, no se requiere que una entidad presente esta conciliacin si el importe del efectivo y equivalentes al efectivo presentado en el estado de flujos de efectivo es idntico al importe que se describe de forma similar en el estado de situacin financiera. Otra informacin a revelar Una entidad revelar, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no estn disponibles para ser utilizados por sta. El efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles para el uso por sta, debido a, entre otras razones, controles de cambio de moneda extranjera o por restricciones legales. 5. Notas a los estados financieros Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Adems de los requerimientos de esta seccin, casi todas las dems secciones de esta NIIF requieren informacin a revelar que normalmente se presenta en las notas. Estructura de las notas Las notas:

Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemtica. Una entidad har referencia para cada partida de los estados financieros a cualquier informacin en las notas con la que est relacionada. Una entidad presentar normalmente las notas en el siguiente orden: a. una declaracin de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo con la NIIF para las PYMES. b. un resumen de las polticas contables significativas aplicadas. c. informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida; y d. cualquier otra informacin a revelar. Informacin a revelar sobre polticas contables Una entidad revelar lo siguiente, en el resumen de polticas contables significativas:

Informacin sobre juicios Una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aqullos que involucran estimaciones, que la gerencia haya realizado al aplicar las polticas contables de la entidad y que tengan el efecto ms significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros. Informacin sobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimacin Una entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acerca del futuro y otras causas clave de incertidumbre en la estimacin en la fecha sobre la que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirn detalles de:

Estados Financieros Consolidados y Separados

Alcance Esta seccin define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros consolidados y los procedimientos para la preparacin de esos estados. Tambin incluye una gua sobre estados financieros separados y estados financieros combinados. Conceptos

Requerimientos para presentar estados financieros consolidados No ser necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados si:

Toda controladora que no cumpla con las dos condiciones anteriores presentar estados financieros consolidados en los que consolide sus inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en esta NIIF. En esta NIIF se presume que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de una entidad. Esta presuncin se puede obviar en circunstancias excepcionales, si se puede demostrar claramente que esta posesin no constituye control. Tambin existe control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de una entidad, pero tiene:

El control tambin se puede obtener si se tienen opciones o instrumentos convertibles que son ejercitables en ese momento o si se tiene un agente con la capacidad para dirigir las actividades para beneficio de la entidad controladora. Las siguientes razones no excluyen a las subsidiarias de la consolidacin:

Entidades de Cometido Especial (ECE) Estas entidades pueden tener forma jurdica de sociedades por acciones, fideicomisos o asociaciones con fines empresariales, o bien ser una figura sin forma jurdica de sociedad. Las siguientes circunstancias podran indicar que una entidad posee control sobre las ECE y por ende tendra que presentar estados financieros consolidados. a) Las actividades de la ECE estn siendo dirigidas en nombre de la entidad y de acuerdo con sus necesidades especficas de negocio. b) La entidad tiene los poderes de decisin ltimos sobre las actividades de la ECE incluso si se han delegado las decisiones cotidianas. c) La entidad tiene los derechos para obtener la mayora de los beneficios de la ECE y, por tanto, puede estar expuesta a los riesgos que conllevan las actividades de sta. d) La entidad retiene la mayora de los riesgos de la propiedad o residuales relativos a la ECE o a sus activos. Procedimientos de consolidacin

Transacciones y saldos intragrupo Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo ingresos, gastos y dividendos, se eliminarn en su totalidad. Las ganancias y prdidas procedentes de transacciones intragrupo que estn reconocidas en activos, tales como inventarios y propiedades, planta y equipo, se eliminarn en su totalidad; los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias utilizados para la elaboracin de los estados financieros consolidados debern prepararse en la misma fecha sobre la que se informa a menos que sea impracticable hacerlo; y debern seguirse polticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos similares en circunstancias parecidas. Cuando las polticas contables utilizadas por la controladora y la subsidiaria sean diferentes se tienen que realizar los ajustes correspondientes. Adquisicin y disposicin de subsidiarias Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se incluirn en los estados financieros consolidados:

La diferencia entre el importe obtenido por la disposicin de una subsidiaria y su importe en libros en la fecha de la disposicin, excluyendo el importe acumulado de cualquier diferencia de conversin de moneda extranjera se deber registrar en el estado de resultados integral consolidado o el estado de resultados, si se presenta como una ganancia o prdida por la disposicin de la subsidiaria. Si una entidad deja de ser una subsidiaria pero el inversor (su anterior controladora) contina manteniendo una inversin en la anterior subsidiaria, esa inversin deber contabilizarse como un activo financiero, siempre que no se convierta en una asociada o en una entidad controlada de forma conjunta. El importe en libros de la inversin en la fecha en que la entidad deje de ser una subsidiaria deber considerarse como el costo en la medicin

inicial del activo financiero Participaciones no controladoras en subsidiarias Una entidad presentar las participaciones no controladoras en el estado de situacin financiera consolidado dentro del patrimonio, por separado del patrimonio de los propietarios de la controladora. Una entidad revelar por separado las participaciones no controladoras y los propietarios de la controladora en el resultado integral y en el resultado integral total del grupo (consolidado). Informacin a revelar en los estados financieros consolidados En los estados financieros consolidados deber revelarse la siguiente informacin: a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados. b) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto. c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboracin de los estados financieros consolidados. d) La naturaleza y el alcance de cualquier restriccin significativa, sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de prstamos. Estados financieros separados Presentacin de los estados financieros separados Esta NIIF no requiere la presentacin de estados financieros separados para la entidad controladora o para las subsidiarias individuales. Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria no son estados financieros separados. Por tanto, una entidad que no sea una controladora pero sea una inversora en una asociada o tenga una participacin en un negocio conjunto puede elegir presentar estados financieros separados. Eleccin de poltica contable Una entidad podr contabilizar sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta: a) al costo menos el deterioro del valor, o b) al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados. La entidad aplicar la misma poltica contable a todas las inversiones de una categora (subsidiarias, asociadas o entidades controladas de forma conjunta), pero puede elegir polticas diferentes para las distintas categoras. Informacin a revelar en los estados financieros separados Cuando una controladora, un inversor en una asociada o un participante con una participacin en una entidad controlada de forma conjunta elaboren estados financieros separados, revelarn: a) que los estados son estados financieros separados, y b) una descripcin de los mtodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas, e identificar los estados financieros consolidados u otros estados financieros principales con los que se relacionan. Estados financieros combinados Los estados financieros combinados son un nico conjunto de estados financieros de dos o ms entidades controladas por un nico inversor. Esta NIIF no requiere que se preparen estados financieros combinados. Si el inversor prepara estados financieros combinados y los describe como conformes con la NIIF para las PYMES, esos estados cumplirn con todos los requerimientos de esta NIIF. En cuanto a las transacciones y saldos interempresas aplican los mismos procedimientos que se contemplan en para la preparacin de estados financieros consolidados. Informacin a revelar en los estados financieros combinados

Los estados financieros combinados revelarn la siguiente informacin: a) El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados. b) La razn por la que se preparan estados financieros combinados. c) La base para determinar qu entidades se incluyen en los estados financieros combinados. d) La base para la preparacin de los estados financieros combinados. e) La informacin a revelar sobre partes relacionadas.

Polticas contables, estimaciones y errores

Alcance Esta seccin proporciona una gua para la seleccin y aplicacin de las polticas contables que se usan en la preparacin de estados financieros. Tambin abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados financieros de periodos anteriores. Conceptos

Polticas Contables

Una entidad contabilizar los cambios de poltica contable como sigue:

Informacin a revelar Cuando una modificacin a esta NIIF tenga un efecto en el periodo corriente o en cualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros periodos, una entidad revelar lo siguiente: a) La naturaleza del cambio en la poltica contable. b) Para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe del ajuste para cada partida de los estados financieros afectada. c) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los presentados, en la medida en que sea practicable. d) Una explicacin si es impracticable determinar los importes a revelar en los apartados (b) o (c) anteriores. Cambio en estimacin contable Una entidad contabilizar los cambios en estimaciones contables dependiendo del efecto:

Informacin a revelar Una entidad revelar la naturaleza de cualquier cambio de estimacin contable y el efecto del cambio sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos para el periodo corriente. Si es practicable para la entidad estimar del efecto del cambio sobre uno o ms periodos futuros, la entidad revelar estas estimaciones. Error de periodos anteriores En la medida en que sea practicable, una entidad corregir de forma retroactiva los errores significativos de periodos anteriores, en los primeros estados financieros formulados despus de su descubrimiento: a) Reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se origin el error. b) Si el error ocurri con anterioridad al primer periodo para el que se presenta informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio de ese primer periodo. Cuando sea impracticable la determinacin de los efectos de un error en la informacin comparativa en un periodo especfico de uno o ms periodos anteriores presentados, la entidad reexpresar los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio del primer periodo para el cual la reexpresin retroactiva sea practicable (que podra ser el periodo corriente). Informacin a revelar Una entidad revelar la siguiente informacin sobre errores en periodos anteriores: a) La naturaleza del error del periodo anterior. b) Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe de la correccin para cada partida afectada de los estados financieros. c) En la medida en que sea practicable, el importe de la correccin al principio del primer periodo anterior sobre el que se presente informacin. Una explicacin si no es practicable determinar los importes a revelar en los apartados (b) o (c) anteriores.

Instrumentos financieros
Alcance La Seccin 11 se aplica a los instrumentos financieros bsicos y es relevante para todas las entidades. Si una entidad solo realiza transacciones con instrumentos financieros bsicos, la Seccin 12 no ser aplicable. Sin embargo, incluso las entidades que solo tienen instrumentos financieros bsicos considerarn el alcance de la Seccin 12 para asegurarse de que estn exentas. Conceptos

Una entidad reconocer un activo financiero o un pasivo financiero solo cuando se convierta en una parte segn las clusulas contractuales del instrumento.

Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo o al costo amortizado: Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan al costo o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad reconocer inmediatamente una prdida por deterioro del valor en resultados. Una entidad medir una prdida por deterioro del valor de los siguientes instrumentos medidos al costo o costo amortizado de la siguiente forma:

Informacin a revelar Las polticas contables de los instrumentos financieros. El importe total en libros de cada una de las categoras de activos financieros y pasivos financieros. El plazo, condiciones, tasas de inters, vencimiento, plazos de reembolso y las restricciones que el instrumento de deuda impone sobre la entidad en el caso de las deudas a largo plazo. La base de determinacin del valor razonable de los activos y pasivos financieros. El hecho de que el valor razonable de un instrumento financiero ya no este disponible. Naturaleza, riesgos y ventajas de las transferencias de activos financieros a un tercero que no cumple con las condiciones de baja en cuenta. El importe en libros, los plazos y condiciones relacionados con los activos financieros pignorados. Detalle de los incumplimientos y otras infracciones de prstamos por pagar. Ingresos, gastos, ganancias y prdidas relacionadas con los activos y pasivos financieros. NIC 39 Segn la intencin de negociacin se clasifican en cuatro categoras:

Inventarios
Alcance Esta seccin establece los principios para el reconocimiento y medicin de los inventarios.

Concepto

Clculo del costo

El mtodo ltima entrada primera salida (UEPS/LIFO) no est permitido en esta NIIF.

Valoracin

Si los inventarios estn deteriorados, si el importe en libros no es totalmente recuperable por daos, obsolescencia o precios de venta

decrecientes, los inventarios sern medidos a su precio de venta estimado menos los costos estimados de terminacin y venta y se reconocer una prdida por deterioro de valor. Informacin a revelar Poltica contable incluyendo la frmula de costos utilizada. El importe en libros. Importe reconocido como gasto durante el periodo. Prdidas por deterioro de valor reconocidas o revertidas en el resultado. El importe total en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento de deudas.

Inversiones
Inversiones en Asociadas Alcance Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de las asociadas en estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora (matriz) pero tiene una inversin en una o ms asociadas. Conceptos

A) No existe influencia significativa B) Influencia significativa C) Control Reconocimiento y Valoracin Un inversor contabilizar todas sus inversiones en asociadas utilizando una de las siguientes opciones y las clasificar como activos no corrientes.

Informacin a revelar: 1. Poltica contable adoptada para la medicin de la inversin 2. Importe en libros 3. El valor razonable en asociadas contabilizadas utilizando el mtodo de participacin, para las que existan precios de cotizacin pblicos. 4. Para las inversiones contabilizadas por el mtodo del costo, un inversor revelara los ingresos por dividendos u otras distribuciones reconocidas durante el ao. 5. En las inversiones registradas por el mtodo de participacin, se revelaran por separado la participacin en los resultados y su participacin en operaciones discontinuadas. 6. En las inversiones registradas por el modelo de valor razonable, se revelara base utilizada para determinar el valor razonable.

Inversiones en Negocios conjuntos Alcance Esta seccin se aplica a la contabilizacin de negocios conjuntos en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que, no siendo una controladora, tiene participacin en uno o ms negocios conjuntos. Conceptos

Reconocimiento Operaciones controladas de forma conjunta. El participante reconocer en sus estados financieros: Los activos que controla. Los pasivos y gastos en los que incurre. Su participacin en los ingresos ganados.

Activos controlados de forma conjunta. El participante reconocer en sus estados financieros: Activos, pasivos, ingresos y gastos conjuntos. Pasivos y gastos en los que haya incurridos directamente.

Reconocimiento y Valoracin Un participante contabilizar todas sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta utilizando una de las siguientes opciones.

Informacin a revelar: 1. Poltica contable adoptada 2. Importe en libros 3. El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta, contabilizadas por el mtodo de participacin cuando existen precios cotizados pblicamente. 4. El importe agregado de sus compromisos (deuda o clusulas contractuales) relacionados con negocios conjuntos.

Propiedades de inversin
Alcance Esta seccin se aplicar a la contabilidad de propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, as como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario, dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo si, y solo si, la propiedad cumpliese con ser una propiedad de inversin. Concepto

Reconocimiento: Al costo

Valoracin Mtodo de revaluacin (valor razonable) en cada fecha en la que se informa, reconociendo en resultados los cambios en el valor razonable. Informacin a revelar: Una entidad revelar la siguiente informacin contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados: a) Los mtodos e hiptesis significativos empleados en la determinacin del valor razonable de las propiedades de inversin. b) La existencia de restricciones de las propiedades de inversin. c) Las obligaciones contractuales para adquisicin, construccin o desarrollo de propiedades de inversin. d) Una conciliacin entre el importe en libros de las propiedades de inversin al inicio y al final del periodo, que muestre por separado lo siguiente: i. Adiciones, revelando por separado las procedentes de adquisiciones a travs de combinaciones de negocios. ii. Ganancias o prdidas netas procedentes de los ajustes al valor razonable. iii. Transferencias a propiedades, planta y equipo cuando ya no est disponible iv. Las transferencias de propiedades a inventarios, o de inventarios a propiedades, y hacia o desde propiedades ocupadas por el dueo.

Activos fijos
Alcance Esta seccin se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo y a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. Concepto

Reconocimiento

Valoracin: Modelo del costo

Informacin a revelar: Una entidad revelar para cada categora de los elementos de activos fijos lo siguiente: Las bases de medicin utilizadas, los mtodos de depreciacin utilizados, las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas, el importe bruto en libros y la depreciacin acumulada. Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del periodo (las adiciones realizadas, las disposiciones, las adquisiciones mediante combinaciones de negocios, la depreciacin). La existencia de alguna restriccin o que este pignorada como garanta de deudas.

Activos intangibles
Alcance Se aplicar a la contabilizacin de todos los activos intangibles distintos a la plusvala y activos intangibles mantenidos por una entidad para su para su venta en el curso ordinario de sus actividades. Concepto

Reconocimiento

El reconocimiento de los activos intangibles se realiza al costo.

Valoracin

El valor residual de un activo intangible es cero a menos que: 1. Exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida til. 2. Exista un mercado activo para el activo. El periodo y el mtodo de amortizacin se revisan cuando se presente un indicador de que han cambiado desde la fecha de presentacin del reporte anterior (cambio en estimacin contable). Informacin a revelar La entidad revelar, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente: 1. Las vidas tiles o las tasas de amortizacin utilizadas. 2. Los mtodos de amortizacin utilizados. 3. El importe en libros bruto y cualquier amortizacin acumulada, tanto al principio como al final de cada perodo sobre el que se informa. 4. Las partidas en el estado de resultado integral en las que est incluida cualquier amortizacin de los activos intangibles 5. Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, que muestre por separado: Las adiciones Las disposiciones Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios La amortizacin Las prdidas por deterioro del valor Otros cambios No ser necesario presentar esta conciliacin para perodos anteriores.

Combinaciones de negocio y plusvala

Alcance Esta seccin proporciona una gua para la identificacin de la adquirente, la medicin del costo de la combinacin de negocios y la distribucin de ese costo entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes asumidos. Tambin trata la contabilidad de la plusvala tanto en el momento de una combinacin de negocios como posteriormente. Conceptos

Una combinacin de negocios puede efectuarse mediante la emisin de instrumentos de patrimonio, la transferencia de efectivo, equivalentes al efectivo u otros activos, o bien una combinacin de los anteriores. La transaccin puede tener lugar entre los accionistas de las entidades que se combinan o entre una entidad y los accionistas de la otra. Contabilizacin Todas las combinaciones de negocios debern contabilizarse aplicando el mtodo de la adquisicin. La aplicacin del mtodo de la adquisicin involucra los siguientes pasos:

Identificacin de la adquiriente La adquirente es la entidad que se combina que obtiene el control de las dems entidades o negocios objeto de la combinacin. Costo de una combinacin de negocio La adquirente medir el costo de la combinacin de negocios como la suma de los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquirente a cambio del control de la entidad adquirida; ms cualquier costo directamente atribuible a la combinacin de negocios.

Distribucin del costo de una combinacin de negocios entre los activos y pasivos adquiridos y pasivos contingentes asumidos La adquirente distribuir, en la fecha de adquisicin, el costo de una combinacin de negocios a travs del reconocimiento de los activos y pasivos, y una provisin para los pasivos contingentes identificables de la adquirida por sus valores razonables en esa fecha. Cualquier diferencia entre el costo de la combinacin de negocios y la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y las provisiones para los pasivos contingentes identificables as reconocidos, deber contabilizarse como plusvala o bien como la denominada plusvala negativa. El estado del resultado integral de la adquirente incorporar los resultados de la adquirida despus de la fecha de adquisicin, mediante la inclusin de los ingresos y gastos de la adquirida, basados en el costo de la combinacin de negocios para la adquirente. La aplicacin del mtodo de la adquisicin comenzar a partir de la fecha de adquisicin, que es la fecha en que la adquirente obtiene el control sobre la adquirida. No es necesario que la transaccin quede cerrada o finalizada legalmente para que la entidad adquirente obtenga el control. Para determinar el momento en que la adquirente ha obtenido el control, debern considerarse todos los hechos y circunstancias pertinentes que rodeen la combinacin de negocios. Pasivos contingentes Solo reconocer una provisin para un pasivo contingente de la adquirida por separado si su valor razonable puede medirse con fiabilidad. Plusvala La adquirente, en la fecha de adquisicin reconocer como un activo la plusvala adquirida en una combinacin de negocios y medir inicialmente esa plusvala a su costo, siendo ste el exceso del costo de la combinacin de negocios sobre la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes. Despus del reconocimiento inicial, la adquirente medir la plusvala adquirida en una combinacin de negocios al costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas. Informacin a revelar Para cada combinacin de negocios efectuada durante el periodo, la adquirente revelar la siguiente informacin: Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados, fecha de adquisicin, El porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquiridos, El costo de la combinacin, y una descripcin de los componentes de ste, Los importes reconocidos, en la fecha de adquisicin, para cada clase de activos, pasivos y pasivos contingentes de la adquirida, incluyendo la plusvala, El importe de cualquier exceso reconocido en el resultado del periodo.

Arrendamientos
Alcance Esta seccin se aplicar a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relacin con la operacin o el mantenimiento de estos activos. Esta seccin tambin aplicar para algunos acuerdos que en esencia son arrendamientos de activos, tales como los de subcontratacin, los contratos de telecomunicaciones que proporcionan derechos sobre capacidad y los contratos de tipo tomar o pagar, no toman la forma legal de un arrendamiento, pero transmiten derechos de utilizacin de activos a cambio de pago. Es importante resaltar que esta seccin no trata sobre la contabilizacin de los siguientes tipos de arrendamiento: Los arrendamientos para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares; los acuerdos de licencia para conceptos como pelculas, grabaciones en vdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor; la medicin de los inmuebles mantenidos por arrendatarios que se contabilicen como propiedades de inversin y la medicin de las propiedades de inversin suministradas por arrendadores bajo arrendamientos operativos; la medicin de activos biolgicos mantenidos por arrendatarios bajo arrendamientos financieros y activos biolgicos suministrados por arrendadores bajo arrendamientos operativos; los arrendamientos que pueden dar lugar a una prdida para el arrendador o el arrendatario como consecuencia de clusulas contractuales que no estn relacionadas con cambios en el precio del activo arrendado, cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera, o con incumplimientos por una de las contrapartes; los arrendamientos operativos que son onerosos; los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, que no transfieren el derecho a utilizar activos desde una contraparte a la otra. Conceptos

La clasificacin de un arrendamiento depende de la esencia de la transaccin y no de la forma del contrato. Cundo se realiza la clasificacin del arrendamiento? Al inicio del mismo y no se cambia durante su plazo salvo que el arrendatario y el arrendador acuerden cambiar las clusulas del arrendamiento. No obstante, los cambios en las estimaciones (vida econmica o valor residual del activo), no darn lugar a una nueva clasificacin del arrendamiento. I. Arrendamiento Financiero Las situaciones siguientes ya sea en forma individual o en combinacin, normalmente llevaran a clasificar un arrendamiento como financiero:

Otras situaciones que individualmente o en combinacin, normalmente llevaran a clasificar un arrendamiento como financiero:

Los indicadores mencionados anteriormente no son siempre concluyentes. Si resulta claro, por otras caractersticas, que el arrendamiento no trasfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, se clasificar como operativo. Reconocimiento y valoracin

Informacin a revelar:

Arrendatario a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del periodo sobre el que se informa; b) El total de pagos mnimos futuros del arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa, para cada uno de los siguientes periodos: i. hasta un ao; ii. entre uno y cinco aos; y iii. ms de cinco aos. c) Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendatario incluyendo, por ejemplo, informacin sobre cuotas contingentes, opciones de renovacin o adquisicin y clusulas de revisin, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento. Dentro del las revelaciones tambin se deben de incluir las requeridas por la seccin relacionada con el tipo de activo arrendado.

Arrendador a) Una conciliacin entre la inversin bruta en el arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa y el valor presente de los pagos mnimos por cobrar en esa misma fecha. Adems, el arrendador revelar, al final del periodo sobre el que se informa, la inversin bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos mnimos por cobrar en esa misma fecha, para cada uno de los siguientes plazos: i. hasta un ao; ii. entre uno y cinco aos; y iii. ms de cinco aos. b) Los ingresos financieros no ganados. c) El importe de los valores residuales no garantizados acumulables a favor del arrendador. d) La estimacin de incobrables relativa a los pagos mnimos por el arrendamiento pendientes de cobro. e) Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos en el periodo. f) Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendador incluyendo, por ejemplo, informacin sobre cuotas contingentes, opciones de renovacin o adquisicin y clusulas de escalacin, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

II. Arrendamiento Operativo Reconocimiento y valoracin

Informacin a revelar

Arrendatario a) El total de pagos futuros mnimos del arrendamiento, bajo contratos de arrendamiento operativo no cancelables para cada uno de los siguientes periodos: i. hasta un ao; ii. entre uno y cinco aos; y iii. ms de cinco aos. b) Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto. c) Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos incluyendo, por ejemplo, informacin sobre cuotas contingentes, opciones de renovacin o adquisicin y clusulas de revisin, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

Arrendador a) Los pagos futuros mnimos del arrendamiento en arrendamientos operativos no cancelables, para cada uno de los siguientes periodos: i. hasta un ao; y ii. entre uno y cinco aos; y iii. ms de cinco aos. b) Las cuotas contingentes totales reconocidas como ingreso. c) Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendador, incluyendo, por ejemplo, informacin sobre cuotas contingentes, opciones de renovacin o adquisicin y clusulas de revisin, y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento. Dentro del las revelaciones tambin se deben de incluir las requeridas por la seccin relacionada con el tipo de activo arrendado.

Fabricantes o distribuidores que son tambin arrendadores Los fabricantes o distribuidores ofrecen a menudo a sus clientes la opcin de comprar o alquilar un activo. En el caso en el que la opcin escogida haya sido el alquiler el arrendador proceder a realizar las operaciones siguientes dependiendo del tipo de arrendamiento. i. Arrendamiento Financiero El arrendador realizar las siguientes operaciones: a) Reconocer la ganancia o prdida equivalente al resultado de la venta directa del activo arrendado, a precios normales de venta, reflejando cualesquiera descuentos aplicables por volumen o comerciales. b) Reconocer la ganancia financiera a lo largo del plazo del arrendamiento. El ingreso ordinario, el costo de venta y la ganancia en la venta que debe de reconocer el arrendador que es a la vez un fabricante o distribuidor al comienzo del plazo del arrendamiento financiero se define a continuacin: Ingreso ordinario: Es el importe menor entre el valor razonable del activo y el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento acumulados por el arrendador, calculados a una tasa de inters de mercado. Costo de venta: Es el costo, o el importe en libros si fuera diferente, de la propiedad arrendada menos el valor presente del valor residual no garantizado. Ganancia en la venta: Es la diferencia entre el ingreso de actividades ordinarias y el costo de la venta y se reconocer de acuerdo con las polticas seguidas por la entidad para las operaciones directas de venta. En el caso de que se hayan aplicado tasas de inters artificialmente bajas, el resultado por la venta se restringir al que se hubiera obtenido de haber aplicado tasas de inters de mercado. Los costos incurridos por el fabricante o el distribuidor que sea tambin arrendador, y estn relacionados con la negociacin o la contratacin del arrendamiento, se reconocern como un gasto cuando se reconozca el resultado en la venta. ii. Arrendamiento Operativo Un arrendador, no reconocer ningn resultado por la venta en el momento de realizar un arrendamiento operativo, puesto que no es equivalente a una venta.