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PANEL REFORMA TRIBUTARIA: Retos y Perspectivas

PANELISTAS
Lzaro Arias, Presidente AFCPARD Pablo Vldez, Director Carrera Contabilidad, UASD Samuel Alexis Rodrguez, Socio SARR CONSULTORES GLOBALES Jos Salas, Socio SALAS, PIANTINI & ASOCIADOS Pedro Urrutia, Socio URRUTINA, LIRIANO & ASOCIADOS Milciades Rodriguez, Socio DE CASTRO, RIVAS & RODRIGUEZ

Santo Domingo, Repblica Dominicana 22 de Octubre 2012

OBJETIVOS

1. Alcance propuesta de reforma tributaria 2. Anlisis tcnico-acadmico 3. Debilidades tcnicas e inconsistencias tributarias en la redaccin del documento

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS FISICAS


Suspensin durante 3 aos fiscales (2013, 2014 y 2015) el procedimiento de ajuste por inflacin a la exencin y tramos de la escala impositiva de las personas fsicas (articulo 1).
La restriccin aplica para los asalariados y las personas fsicas que presentan declaracin jurada del impuesto sobre la renta -IR1- y PST. Se mantiene el ajuste por inflacin a los valores en RD$ y empresas La propuesta de reforma tributaria no explica cul ser la inflacin que ser utilizada a partir del 2015 (efecto acumulativo para recuperar la prdida del poder adquisitivo o anual).

Perodo 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

Exencin Contributiva Anual Mensual 90,720.00 7,560.00 97,800.00 8,150.00 102,792.00 8,566.00 120,000.00 10,000.00 125,256.00 10,438.00 138,420.00 11,535.00 197,470.00 16,455.83 240,000.00 20,000.00 257,280.00 21,440.00 276,422.00 23,035.17 290,243.00 24,186.92 316,017.00 26,334.75 330,301.00 27,525.08 349,326.00 29,110.50 371,124.00 30,927.00 399,923.00 33,326.92 399,923.00 33,326.92 399,923.00 33,326.92 399,923.00 33,326.92

DIVIDENDOS (en efectivo)

Disminucin de la tasa de retencin del impuesto sobre dividendos en efectivo de 29% a 10%, en calidad de pago nico y definitivo (artculo 2).

Efecto financiero y fiscal


(tasa nominal versus tasa efectiva)
Ventas Costos y gastos Utilidad antes de impuestos Tasa nominal (a) Impuesto sobre la renta (29%) Utilidades despus de impuestos (b) Retencin del 10% a la distribucin de dividendos Total impuestos (a+b) Tasa efectiva combinada 100,000 60,000 40,000 29% 11,600 28,400 2,840 14,440 36.10%

SALARIO DE NAVIDAD.. nmero 13


Eliminacin de la exencin del impuesto sobre la renta (ISR) al salario de navidad o sueldo nmero 13. (artculo 4)

SIMULACION EFECTO REGALIA PASCUAL Perodo Ahora Reforma tributaria Enero 25,000.00 25,000.00 Febrero 25,000.00 25,000.00 Marzo 25,000.00 25,000.00 Abril 25,000.00 25,000.00 Mayo 25,000.00 25,000.00 Junio 25,000.00 25,000.00 Julio 45,000.00 45,000.00 Agosto 45,000.00 45,000.00 Septiembre 45,000.00 45,000.00 Octubre 45,000.00 45,000.00 Noviembre 45,000.00 45,000.00 Diciembre 45,000.00 45,000.00 Total 420,000.00 420,000.00 Promedio (regala pascual exenta) 35,000.00 n.a.

LIQUIDACION DICIEMBRE Sueldo 45,000.00 Otros ingresos gravados Total ingresos gravados 45,000.00 Exencin mensual 33,326.92 Renta neta imponible 11,673.08

45,000.00 35,000.00 80,000.00 33,326.92 46,673.08

Premios y otros
1. Incremento de la tasa de retencin del impuesto sobre la renta a los premios (del 15% al 25%). Pago nico y definitivo. 2. Incremento de las retenciones a proveedores del estado (del 3% al 5%). Provoca distorsin en empresas con mrgenes regulados o comisionistas. 3. Incremento a la retencin de impuestos sobre premios pagados por mquinas tragamonedas (articulo 5)

Intereses financieros
10% de retencin del impuesto sobre la renta a los intereses financieros pagados a personas fsicas del sistema financiero. La retencin constituye un crdito fiscal contra declaracin jurada. (articulo 7)
Se levanta indirectamente el secreto bancario Saldos favor con vocacin de pagos nicos y definitivos

Intereses financieros
Ahora exento 10% 10% 29% 5% Reforma tributaria 10% se mantiene se mantiene se mantiene se mantiene Condicin Crdito fiscal Crdito fiscal Pago nico y definitivo Pago nico y definitivo Pago nico y definitivo

Intereses financieros, sistema financiero Intereses financieros, los dems Intereses financieros exterior, inst. financieras Intereses financieros, los dems Intereses financieros, ley energa renovable

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS JURIDICAS


Se mantiene la tasa del impuesto sobre la renta de las sociedades en 29% para 2013 con una reduccin gradual al 27% en 2015. (Artculo 6). La misma tasa aplicar para las retenciones en gastos en general al exterior y retribuciones complementarias, excepto asalariados e intereses de instituciones financieros del exterior.

Ao Fiscal 2012 2013 2014 2015

Tasa 29% 29% 28% 27%

Restricciones gasto intereses financieros


El monto de los intereses admitidos no podr ser mayor que:
a) El 50% de la renta neta imponible (sin incluir el gasto). b) El valor resultante de multiplicar el monto total de los intereses devengados en el periodo impositivo por la relacin entre 3 veces el saldo promedio anual del capital contable (patrimonio neto) y el saldo promedio anual de todas las deudas del contribuyente que devengan intereses. c) Restriccin no aplica para los intereses de deudas provenientes del sistema financiero (no especfica si trata del sistema nacional e internacional)
Gasto intereses
Dividir

3 veces el promedio capital contable X el promedio deudas

PRECIOS DE TRANSFERENCIAS
Precios de transferencia y validez de los actos jurdicos entre contribuyentes vinculados (articulo 26)
a) Se incorporan las disposiciones de la Norma General 4-2011 y nuevas disposiciones. b) Nuevo concepto de paraso fiscal (60% o menos del ISR en RD)
Ao Fiscal 2012 2013 2014 2015 Tasa en RD 29% 29% 28% 27% Igual o Menor (paraiso fiscal) 17.4% 17.4% 16.8% 16.2%

35

33 30

TASA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORPORATIVO (Pases miembros del Centro Interamericano de Administradores Tributarios, CIAT) Ao 2011 31 30 30 30 29

34

25 24

26

25

25

25

25

15

10

10

Argentina

Bolivia

Brazil

Chile

Colombia

Costa Rica

Ecuador

El Salvador Guatemala Honduras

Mxico

Nicaragua

Panam

Paraguay

Per

Rep. Dominicana

Uruguay

Venezuela

Promedio

Paises Argentina Bolivia Brazil Chile Colombia Costa Rica Ecuador El Salvador Guatemala Honduras Mxico Nicaragua Panam Paraguay Per Rep. Dominicana Uruguay Venezuela Promedio

Tasa mxima 35 25 15 10 33 30 24 25 31 25 30 30 25 10 30 29 25 34 26

Impuesto mnimo a ventas locales Regmenes Especiales


1. Incremento de la tasa (2.5% a 5%) del impuesto sobre la renta en las ventas hacia el mercado local realizadas por las empresas de zonas francas (articulo 29) 2. Establecimiento de una tasa del 5% de impuesto sobre la renta a las ventas al mercado nacional realizadas por las empresas acogidas a la Ley No. 56-07 pertenecientes a la cadena textil (articulo 30)

Imposicin al PATRIMONIO
1. Exencin de IPI por persona, en lugar de una exencin por cada inmueble (artculos 8 y 9). Ajustable anualmente por inflacin. 2. IPI para las personas jurdicas en adicin al impuesto a los activos (articulo 9). Base imponible ser costo de adquisicin ajustado por inflacin. La propuesta no especifica si ser deducida la depreciacin acumulada. 3. Incremento impuesto transferencia de propiedades inmobiliarias (articulo 11), de un 3% a un 4.5%.

Imposicin al PATRIMONIO (2)


PROYECCION DE LA EXENCION DEL IPI-IVSS, SEGN LEY (en caso que la DGII hubiere ajustado por inflacin la exencin fiscal por inmueble) EXENCION IPI, AJUSTADA POR AO EXENCION ANUAL TASA INFLACION (1) INFLACION 2005 5,000,000 2006 5,000,000 1.0744 5,372,000 2007 5,372,000 1.0500 5,640,600 2008 5,640,600 1.0888 6,141,485 2009 6,141,485 1.0452 6,419,080 2010 6,419,080 1.0576 6,788,819 2011 6,788,819 1.0624 7,212,441 2012 7,212,441 1.0776 7,772,126
(1 se ajusta en base a la inflaci n del ao anterio r, similar al pro cedimiento de ajuste aplicable a la exenci n de asalariado s en el ISR ) Fuente: Ley 288-04 y aviso s DGII

Imposicin al PATRIMONIO (3)


1. Eliminacin del impuesto sobre registro de hipotecas (articulo 13).

2. Incremento del derecho de circulacin de vehculos de motor. 1% del valor (no especifica si la DGII o contrato) (articulo 15).
3. Impuesto adicional sobre registro inicial de vehculos de motor y/o primera placa en base al co2 (articulo 16)

Impuestos Selectivos al Consumo


1. Impuesto selectivo del 10% al consumo al agua, las bebidas gaseosas y otras similares que no sean de frutas (articulo 14) 2. Incremento del impuesto selectivo al consumo sobre combustibles fsiles y derivados del petrleo (articulo 17) 3. Impuesto selectivo del 8% al consumo de avtur (articulo 18)

Impuestos Selectivos al Consumo (2)


1. Sustitucin del rgimen de exenciones del impuesto al consumo de combustibles por un rgimen de reembolso (articulo 19) 2. Impuesto selectivo del 10% al consumo a los servicios de televisin por cable (articulo 20) 3. Modificacin del impuesto selectivo al consumo de los productos derivados del alcohol, tabaco y otros renglones (articulo 21)

Impuesto Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS)


1. Incremento de la tasa a bienes y servicios actualmente gravados y aplicacin gradual del impuesto a bienes actualmente exentos (articulo 22). La ley no indica fechas exactas del cambio de tasa (ao calendario versus ao fiscal) / grava bienes en estado natural. 2. Reduccin del listado de bienes exentos del ITBIS, incluyendo los equipos, maquinarias e insumos del sector agropecuario y las empresas del sector fabricamente de medicinas (articulo 23) . 3. Eliminacin exenciones a los servicios culturales, presentaciones artsticas y servicios de cuidado personal (articulo 24) 4. Eliminacin del rgimen de tasa cero (0) a los productores de bienes exentos del ITBIS (articulo 27)

BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS ACTUALMENTE

Aos 2012 2013 2014 2015 2016

Tasa ITBIS 16% 18% 18% 16% 16%

NUEVOS BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS

Aos 2012 2013 2014 2015 2016

Tasa ITBIS exentos 10% 12% 14% 16%

Incentivos fiscales
1. Eliminacin de las exenciones del ITBIS selectivo al consumo y otros impuestos (excepto el impuesto sobre la renta) a las entidades sin fines de lucro, (ONGs) clasificadas al amparo de la ley 122-05 (articulo 28).
2. Eliminacin de las exenciones del impuesto sobre la renta a las empresas clasificadas al amparo de la ley no. 57-07 de incentivo a las energas renovables (articulo 31). 3. Modificacin de los incentivos otorgados a las empresas clasificadas bajo la ley no. 158-01 de incentivo al desarrollo turstico (articulo 32). 4. Derogacin del crdito impositivo establecido en el articulo 39 de la ley no. 108-2010 de incentivo a la actividad cinematogrfica (articulo 33) . 5. Impuesto sobre la renta a las empresas de zona franca comercial acogidas a la ley no. 4315 (articulo 34) 6. Suspensin de nuevas clasificaciones bajo leyes de incentivo (articulo 37)

Otros

1. Prrroga para el registro en la DGII de bancas de apuestas deportivas y de lotera (articulo 35) 2. Artculos que fueron omitidos (artculos 10, 12 y 36)

preguntas y respuestas