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1. Concepto Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. 2. Origen Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el ao 1948 Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecucin del trabajo y (3) normas de informar. [Bailey, 1998] 3. Las NAGAs en el Per En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales. 4. Clasificacin De Las NAGAs En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: Normas Generales o Personales a. Entrenamiento y capacidad profesional b. Independencia c. Cuidado o esmero profesional.
La auditora debe desempearse por una persona o personas que posean un adiestramiento tcnico adecuado y pericia profesional [Bailey, 1998] Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin.
auditora y en la preparacin del informe. [Bailey, 1998] Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia. Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora. El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditora. Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de tcnicas posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningn individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciacin. El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de Aceptacin General.
extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance. El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor. La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas tales como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por limitacin al alcance de las pruebas. Tiene tambin importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el recargo de trabajo en las fechas inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados. A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En estos casos antes dar su aceptacin, ste debe cerciorarse de s las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el cliente la posible necesidad de una
substitucin de inversiones ya arqueadas por otras que debieran estar en existencia y no lo estn. El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia profesional con una adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la supervisin y de la revisin, varan grandemente en la prctica. El auditor que tiene a su cargo la responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisin y revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo.
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen. La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora. Naturaleza de la Evidencia La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo. Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.
representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a la mano en los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el auditor para su examen. Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen existencia fsica tambin estn al alcance del auditor para su inspeccin. Las actividades del personal de la compaa pueden ser observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de los estados financieros con base en su observacin de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control interno. Competencia de la evidencia Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba. Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora: La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los
para que sea econmicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable. El auditor debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que est a su alcance dentro de los lmites del tiempo y costo es suficiente para justificar el formular y expresar una opinin. Como una regla de gua debe haber una relacin racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideracin al relativo riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto que encierra un
toma de inventario y el grado de confianza que puede ser dado a las representaciones del cliente sobre inventarios y sobre los registros relacionados con ellos. Al hacer esto puede ser necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de inventario bajo su observacin. Donde registros perpetuos bien llevados se chequean peridicamente por medio de conteos fsicos y comparaciones, las pruebas del auditor independiente pueden ser usualmente hechas durante fechas interinas o fechas seleccionadas por l. El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acerbo de documentos y pruebas que se denominan Evidencia Primaria. Para que esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este debe corroborarla a travs de las tcnicas y procedimientos, es decir debe obtener Evidencia Corroborativa, para tener EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. Normas de preparacin del informe g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Norma de Informacin No.1 El informe deber especificar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. [Bailey, 1998] La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe. La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a normas contables establecidas por Ley se deber hacer en los casos del examen de organizaciones sometidas a las mismas, expresndose por ejemplo como: "principios y normas contables vigentes en Colombia" u otra por el estilo. h. Consistencia
mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros. La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa. Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme". Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante ao o aos cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posicin financiera o el resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinin a una nota o a los estados financieros que describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinin la naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta despus de tomar en cuenta los impuestos de renta correspondientes.
de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
Si t quieres ser un auditor actualizado, te recomiendo que leas est artculo donde se explican las NIAS, NAGAS, diferencias, y adems la ltima versin de la NIA 200 de diciembre 2009 En todo trabajo se deben cumplir ciertos requisitos, normas o parmetros que guan el trabajo para que se pueda decir que es de calidad, que tiene cierto nivel aceptable de calidad. En Auditora es similar, existen normas que regulan o guan el trabajo del auditor, vienen a ser las bases de todo trabajo de auditora. Si tu vas a ser auditor, esas normas te guiarn, te ayudarn, y sern tu punto de partida, para realizar un excelente trabajo de auditora. Si continas leyendo aprenders que son las NIAS, y las NAGAS, que necesariamente debers entender para realizar tu trabajo de auditora. 1) Las NIAS, Normas Internacionales de Auditora Las NIAS, conocidas en el habla hispana, son las Normas Internacionales de Auditora, estas normas Internacionales, son la base para realizar la prctica de auditora. Ejemplo, si se observa los diferentes pases existen normas de contabilidad, que se aplican en cada pas. Para que exista un marco comn en normas de contabilidad
entre los diferentes pases, estn las NIC. Normas Internacionales de Contabilidad. Con lo cual se asegura que se siguen ciertas normas para valuar los activos, pasivos, patrimonio, y dems cuentas, as como tambin en materia de exposicin de los estados contables. Existe una fundacin que elabora las NICS, Fundacin de IASC (International Accounting Standard Committee), est fundacin tiene dos cuerpos, uno son los Fideicomisarios y el otro es la Junta Internacional del normas Contables (IASB, International Accounting Standard Board). El principal objetivo de esta Junta, es desarrollar y emitir las NICS. Desde marzo del 2001, y en adelante, estas normas se conocen, como Normas Internacionales de Informacin Contable. Con las NIAS, ocurre lo mismo, se elaboran normas internacionales de auditora, que los auditores de los pases siguen esas normas para realizar el trabajo de auditora, para que sea de calidad. Actualmente el organismo que emite las NIAS, es el IAASB, Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento. El objetivo del IAASB, es fijar normas de auditora y de aseguramiento internacionales de alta calidad, promoviendo la convergencia de las normas nacionales con las internacionales de manera de lograr uniformidad en la prctica alrededor del mundo, y fortaleciendo en ese medio la confianza de la profesin de auditora. 2) Las NAGAS, Normas de Auditora Generalmente Aceptadas Las NAGAS, son las normas de Auditora Generalmente aceptadas y cada pas las regula por sus leyes y normas. Las normas de auditora constituyen los principios y requisitos que debe seguir el auditor en el desempeo de su funcin. Si el auditor sigue estas normas, se estar garantizando los requisitos mnimos de calidad que deben exigirse al auditor en cuanto a: a) Caractersticas PERSONALES DEL AUDITOR B) Realizacin del trabajo c) Informe que emite Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en el Uruguay estn establecidas en el Pronunciamiento 13 emitido por el Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay (CCEA). En el siguiente artculo que publicar, expondr las NAGAS, en Espaa, como
tambin en artculos posteriores si t me lo pides averiguar las NAGAS en tu pas de origen. Por lo que cuando tu realices un trabajo de auditora, debes conocer muy bien, las NAGAS, que especficamente estn reguladas en tu pas, y adems dominar las NIAS. 3) Complementos y Diferencias de NIAS y NAGAS Es decir, las NIAS son normas internacionales que hay que si o s conocer para que al realizar el trabajo como auditor, se lleve a cabo un trabajo de calidad. Pero a la vez debemos conocer las NAGAS, en nuestro pas, que seguramente abarcan las NIAS, pero pueden contener algunas restricciones, y adems algunos requisitos adicionales. Por ejemplo, en algunos pases se requiere estar inscriptos o colegiados en un organismo de auditores independientes, para realizar la labor de Auditora, esto es una norma adicional a las NIAS. A continuacin expongo la ltima versin 2009 de la NIA 200, y espero que aclare el tema de las diferencias entre NIAS y NAGAS. http://web.ifac.org/download/a008-2010-iaasb-handbook-isa-200.pdf mbito de aplicacin de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditora (ISA) se refiere a la independencia de las responsabilidades del auditor al realizar una auditora financiera de estados financieros de acuerdo con las NIAS. En concreto, se establece el conjunto objetivos del auditor independiente, y explica la naturaleza y el alcance de una de auditora diseada para permitir al auditor independiente a lograr esos fines. Tambin se explica el alcance, la autoridad y la estructura de la Nas, e incluye los requisitos estableciendo las responsabilidades generales de un auditor independiente aplicable en todas las auditoras, incluida la obligacin de cumplir con las NIAS.
NIA. El auditor independiente se conoce como el auditor en adelante. 2. Las Nas estn escritas en el contexto de una auditora de estados financieros por un auditor. Ellas debern ser adaptadas cuando sea necesario en las circunstancias cuando se aplica a auditoras de otra informacin financiera histrica. Las Nas no abordan las responsabilidades del auditor que puedan existir en la legislacin, reglamentacin o de otro modo en relacin con, por ejemplo, la oferta de valores al pblico. Estas responsabilidades pueden ser diferentes de las establecidas en la Nas. En consecuencia, mientras que el auditor puede encontrar aspectos de la NIA tiles de tales circunstancias, es responsabilidad del auditor para garantizar el cumplimiento todas las obligaciones legales, reglamentarias u obligaciones profesionales. Lo que en definitiva est diciendo est prrafo es que adems de las NIAS, debemos conocer las NAGAS en nuestro pas. Qu tal si ahora te fijas cuales son las NAGAS en tu pas, y si lo deseas puedo investigar esto y te lo har llegar a un correo que me especifiques. Muchas gracias, Miriam Tabrez, a tu servicio.
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