Cont. Ambiental

CONTABILIDAD AMBIENTAL
NDICE CAPTULO I..............................................................................................................1 MARCO TERICO..................................................................................................1 LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA ECONMICO....................................1 LA CONTABILIDAD SOCIAL: CONCEPTO Y OBJETIVOS.........................1 CONCEPTO...............................................................................................................1 DEFINICIONES........................................................................................................2 EL MEDIO AMBIENTE EN LA CONTABILIDAD............................................3 MEDIO AMBIENTE.................................................................................................3 CONTAMINACIN AMBIENTAL........................................................................4 ECOLOGA................................................................................................................4 ECOLOGA Y CONTABILIDAD...........................................................................5 PREVENCIN DE LA CONTAMINACIN Y PRODUCCIN LIMPIA.......6 EL GASTO AMBIENTAL.......................................................................................6 INSTITUCIONES NACIONALES COMPETENTES EN MATERIA AMBIENTAL.............................................................................................................7 CONSEJO NACIONAL DEL MEDIO AMBIENTE (CONAM).........................7 INSTITUTO NACIONAL DE RECURSOS NATURALES (INRENA).............7 NORMATIVIDAD AMBIENTAL NACIONAL....................................................8 CONSTITUCIN POLTICA DEL PER............................................................8 CDIGO DEL MEDIO AMBIENTE Y LOS RECURSOS NATURALES DECRETO LEGISLATIVO N 613........................................................................8 IMPUESTO A LA RENTA.......................................................................................9 CAPTULO II..........................................................................................................11 PLANTEAMIENTO METODOLGICO............................................................11 LA CONTABILIDAD MEDIOAMBIENTAL.....................................................11 DEFINICIN DE CONTABILIDAD AMBIENTAL..........................................11 DELIMITACIN DE LA CONTABILIDAD MEDIOAMBIENTAL..............12 TRMINOS RELEVANTES.................................................................................14 LA RESPONSABILIDAD MEDIOAMBIENTAL DE LA EMPRESA............15 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL EN EL ENTORNO EMPRESARIAL.................................................................................17 La Realidad Nacional..............................................................................................19
La Tendencia Mundial............................................................................................19 Contabilidad Financiera Tradicional y Contabilidad Ambiental......................20 FINALIDAD Y DESTINATARIO.........................................................................21 Por qu?..................................................................................................................21 Para qu sirve? Qu nos aporta?.......................................................................22 A quin?..................................................................................................................23 Lista de posibles partcipes.....................................................................................23 Intereses especficos de cada partcipe..................................................................23 Cmo saber lo que interesa a los partcipes?......................................................24 CRITERIOS Y PRINCIPIOS................................................................................25 Criterios generales...................................................................................................25 Criterios especficos:................................................................................................27 La determinacin causa efecto...............................................................................27 La determinacin del riesgo asociado....................................................................28 El anlisis de ciclo de vida de producto.................................................................29 Exigencias legales o mecanismos voluntarios.......................................................30 LA MEDIDA............................................................................................................30 El instrumento de medida: los indicadores...........................................................31 Tipologa de indicadores segn el rea..................................................................31 Segn las caractersticas..........................................................................................45 La materia prima: las fuentes de informacin.....................................................48 Fuentes internas.......................................................................................................48 Fuentes externas.......................................................................................................50 LA EVALUACIN..................................................................................................50 EL ANLISIS DE LOS DATOS............................................................................50 Anlisis de la calidad, validez, adecuacin y exhaustividad de los datos ..........50 Explotacin y desarrollo de los datos ....................................................................51 La valoracin de la informacin.............................................................................51 La comparacin........................................................................................................51 La ponderacin.........................................................................................................52 El anlisis de cartera ambiental.............................................................................53 LA COMUNICACIN............................................................................................54
Destinatarios y motivaciones. Para quin?.........................................................54 Objetivos y tipologa de comunicacin. Para qu?............................................56 Ventajas y riesgos para la empresa........................................................................57 Contenido bsico de un informe ambiental de empresa......................................59
CAPTULO I MARCO TERICO
LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA ECONMICO. Como paso previo al anlisis del papel que ha venido desempeando la contabilidad en el sistema econmico, convendr que nos detengamos brevemente en sus caractersticas definitorias bsicas:
1.
La contabilidad es una ciencia emprica, social y econmica, con una Su objeto material de estudio es la realidad econmica, y su objeto Su finalidad es proporcionar una informacin acerca de esa realidad que
importante componente normativa.

2.
formal es el conocimiento cuantitativo y cualitativo de esa realidad.

3.
sea lo ms relevante, fiable, rigurosa, comprensible y fiel que resulte posible, de acuerdo con las necesidades especficas de todos aquellos usuarios que tienen un derecho razonable a esa informacin.
4.
Para cubrir sus objetivos, utiliza una metodologa que, en el marco del
mtodo cientfico, analiza, capta y procesa la realidad que constituye su objeto y la comunica a sus destinatarios. Estos rasgos definitorios corresponden al rol que convencionalmente ha venido desempeando la contabilidad. LA CONTABILIDAD SOCIAL: CONCEPTO Y OBJETIVOS CONCEPTO Las nuevas responsabilidades sociales que aparecen para las empresa, suponen el incremento de demandas informativas, tanto desde el exterior como para la gestin de la entidad. Como consecuencia las compaas ha venido elaborando una serie de informaciones para cubrir esas demandas. La agrupacin de todos estos datos se le ha denominado de diversas maneras como son: informacin social de la empresa,
informacin o contabilidad sobre la responsabilidad social, informacin de base social, contabilidad social, etc. Con el objetivo de homogeneizar la nomenclatura los denominaremos Contabilidad Social o de base social, en la que se incluyen las informaciones que genera la entidad para reflejar diversos aspectos sociales sobre los que puede impactar su actividad como son cuestiones relativas a los empleados, la comunidad social, el medio ambiente, otras cuestiones ticas, etc. DEFINICIONES Existen diversas definiciones y conceptualizaciones de lo que se entiende por Contabilidad de base Social. Sus principales diferencias estn relacionadas con:

Temas o reas objeto de tratamiento mbito econmico que la utiliza
Algunas de las definiciones ms relevantes ofrecidas por diversos organismos o autores son las siguientes: Organismo o Autor Definicin American Accounting No establece una definicin propia de contabilidad Association social, utiliza la genrica de la contabilidad: La contabilidad es la tcnica y/o ciencia de medicin e interpretacin de las actividades y fenmenos que son Seidler y Seidler de naturaleza econmica y social esencialmente. Modificacin y aplicacin de las prcticas, tcnicas y disciplina de la contabilidad convencional, al anlisis Ramanathan y solucin de los problemas de naturaleza social. Proceso de seleccin de variables del comportamiento social de la empresa, las medidas y los procedimientos de medicin, el desarrollo de informacin til para la evaluacin del comportamiento social y la comunicacin de esa informacin a los grupos sociales
Gray, Owen y Maunders
interesados. Consideran que puede tener dos sentidos:
Presentacin de la informacin financiera acerca de los costes y beneficios relativos al impacto del comportamiento social de la empresa.
Presentacin peridica de un informe social de
Mathews y Perera
la entidad. Supone la ampliacin de los objetivos de la contabilidad tradicional hacia nuevas reas de informacin como la informacin sobre empleados, productos, servicios al vecindario y la prevencin o reduccin de la contaminacin.
Los distintos objetivos de anlisis y el destino de los datos que ofrece la contabilidad social ha ocasionado que se hable de distintas divisiones de la misma, entre las que destacariamos las tres principales que exponemos en los apartados siguientes:

Contabilidad Medioambiental Contabilidad de los Recursos Humanos Informacin de carcter tico
EL MEDIO AMBIENTE EN LA CONTABILIDAD. MEDIO AMBIENTE Es el sistema Global constituido por elementos naturales y artificiales de naturaleza fsica, qumica o biolgica, socioculturales y sus interacciones, en permanente modificacin por la accin humana o natural y que rige o condiciona la existencia y desarrollo de la vida en sus mltiples manifestaciones. En consecuencia no se le debe considerar como el medio envolvente del hombre, sino algo indisociable de l, de su organizacin y su progreso.
Para efectos de la Contabilidad Ambiental, el medio ambiente se definira como el natural o externo a la empresa o institucin; algunas entidades consideran las instalaciones, decorados de oficinas e incluso la maquinaria con que realizan sus operaciones como parte del medio ambiente, de materia que se puede definir cuanto se gasta en su proteccin. CONTAMINACIN AMBIENTAL La contaminacin es la introduccin en un medio cualquiera de un contaminante, es decir, la introduccin de cualquier sustancia o forma de energa con potencial para provocar daos, irreversibles o no, en el medio inicial. Se denomina contaminacin ambiental a la presencia en el ambiente de cualquier agente (fsico, qumico o biolgico) o bien de una combinacin de varios agentes en lugares, formas y concentraciones tales que sean o puedan ser nocivos para la salud, la seguridad o para el bienestar de la poblacin, o bien, que puedan ser perjudiciales para la vida vegetal o animal, o impidan el uso normal de las propiedades y lugares de recreacin y goce de los mismos. La contaminacin ambiental es tambin la incorporacin a los cuerpos receptores de sustancias slidas, liquidas o gaseosas, o mezclas de ellas, siempre que alteren desfavorablemente las condiciones naturales del mismo, o que puedan afectar la salud, la higiene o el bienestar del pblico1. ECOLOGA La ecologa, cuyas races provienen del griego oikos -casa- y logos -conocimiento-, se conoce como la ciencia que estudia las relaciones de los organismos con su ambiente orgnico e inorgnico a un nivel diferente del contemplado en otras ciencias naturales. La ecologa ms que el estudio de los ecosistemas que han sido conformados a travs de millones de aos se entiende aqu como la ecologa profunda que menciona Fritjof Capra4 , es decir, es una interaccin entre el hombre y su ecosistema circundante de tal forma que se pueda garantizar la sostenibilidad de ambos. Para lograr este tipo de relacin con un efecto positivo es necesario que el ser humano sea consciente de su papel en el uso dado a los recursos naturales y de su responsabilidad en su propia subsistencia.
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http://es.wikipedia.org/wiki/Contaminaci%C3%B3n_ambiental
ECOLOGA Y CONTABILIDAD. Para muchos al principio les ha costado creer el grado de relacin que puede llegar a existir entre la ecologa y la contabilidad, ya que las entienden como disciplinas tan lejanas y dismiles entre s. La unin de la ecologa con la contabilidad se ha visto plasmada en virtud de la problemtica medioambiental presentada en las empresas. As somos testigos de la fuerte influencia que est ejerciendo la ecologa en la economa de las empresas. Ahora es aqu donde entra a relacionarse la contabilidad debido a que su objetivo es medir aquellos hechos econmicos que afecten a la entidad para brindar informacin relevante, fidedigna, confiable, oportuna, comprensible, objetiva e ntegra. Otra visin mucho ms amplia de esta relacin la da un experto, quien afirma que la contabilidad pas a ser imprescindible al momento de querer enfrentar el problema ambiental, pues dice que: para hacer frente a los problemas de conservacin del medio ambiente, las empresas cuentan con muchos procedimientos y tcnicas de administracin, varios de los cuales estn directamente relacionados con las funciones de la contabilidad (en lo que respecta especialmente a la divulgacin de tcnicas contables de las medidas de proteccin ambiental y de los daos potenciales ocurridos). En este sentido la incorporacin de la contabilidad a las materias ambientales viene a llenar una necesidad referida a la forma de cuantificar, registrar e informar los daos causados al medio ambiente y las acciones preventivas o correctivas necesarias para evitarlos (medidas de proteccin ambiental). La bsqueda de soluciones al problema medioambiental exige a las empresas el perfecto conocimiento del problema, conocerlo implica explicar el impacto de hoy sobre el futuro, y explicar es un concepto que considera conocer, identificar, denominar, mensurar, divulgar, reportar y comunicar. Es entonces aqu donde empezamos a relacionar la ecologa con la contabilidad, ya que la ciencia del proceso contable como ya se dijo capta, registra, reporta e informa.
PREVENCIN DE LA CONTAMINACIN Y PRODUCCIN LIMPIA En un sentido estricto, produccin limpia es un concepto que abarca la prevencin ya que aquella puede definirse como,"el uso continuado de productos y procesos industriales que comporten la prevencin de la contaminacin del aire, agua y suelo, la reduccin de residuos en el origen y la minimizacin de los riesgos para la poblacin humana y el medio ambiente2". La produccin limpia es una estrategia de aplicacin continua, integrada y preventiva que puede aplicarse tanto a los procesos usados en una industria como a los propios productos industriales. Su objetivo es prevenir la contaminacin y ahorrar recursos. En la aplicacin a los procesos, produccin limpia significa aplicar una, algunas o todas las siguientes medidas: conservacin de materias primas, agua y energa, sustitucin de materias txicas y peligrosas, o reduccin en origen de la cantidad y toxicidad de residuos y emisiones. En el caso de productos, una poltica de produccin limpia busca reducir los impactos ambientales, de salud y seguridad de los productos en todo el ciclo de vida, desde la obtencin de las materias primas hasta la disposicin final de los productos, pasando por su fabricacin y uso. EL GASTO AMBIENTAL En el contexto del primer apartado y para fines de este trabajo el gasto ambiental se define como aquel conjunto de acciones y erogaciones cuyo principal objetivo sea prevenir, mitigar o reducir cualquier tipo de emisiones contaminantes, restaurar algn dao o proteger los ecosistemas. Esto significa que se incluirn tambin los recursos que se destinan a la proteccin y conservacin de la biodiversidad, as como a la infraestructura ambiental y al consumo de energas renovables. El gasto ambiental se clasificar segn su naturaleza y funcin, es decir, los recursos se distinguen en erogaciones para la formacin de capital y en bienes de
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Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente: Cleaner production in the mediterranean region 1995
consumo o gasto corriente; y se contabilizan segn su funcin sea prevenir los impactos, reducirlos, monitorearlos, restaurar los daos o conservar ecosistemas. Con el fin de incluir al mayor nmero de actores de la manera ms costo-efectiva se sugiere desagregar la informacin e tal manera que se cubran por un lado las obligaciones del gobierno federal, de los gobiernos estatales y locales, y por otro se cuantifiquen los esfuerzos de sectores econmicos como transporte, industrial comercio y de servicios, y energa. Eventualmente los hogares podran ser incorporados a travs de modificaciones a las encuestas que actualmente se realizan. INSTITUCIONES AMBIENTAL CONSEJO NACIONAL DEL MEDIO AMBIENTE (CONAM) Es el organismo rector de la poltica nacional ambiental. Tiene por finalidad planificar, promover, coordinar, controlar y velar por el ambiente y el patrimonio natural de la nacin. El Consejo se cre mediante Ley 26410 publicada en el Peruano el 22 de diciembre de 1994. Su objetivo es promover la conservacin del ambiente a fin de coadyuvar al desarrollo integral de la persona humana sobre la base de garantizar una adecuada calidad de vida. Asimismo, propiciar el equilibro entre el desarrollo socioeconmico, el uso sostenible de los recursos naturales y la conservacin del ambiente. Constituye un organismo pblico descentralizado que pertenece al mbito de la Presidencia del Consejo de Ministros. Est compuesta por un Consejo Directivo de los cuales tres miembros son designados por el Presidente de la Repblica, uno de ellos lo preside, otro designado por los Gobiernos Regionales, otro por los Gobiernos Locales y dos ms que representan a los sectores econmicos primarios y secundario y que son propuestos por la CONFIEP. INSTITUTO NACIONAL DE RECURSOS NATURALES (INRENA) El Instituto Nacional de Recursos Naturales, fue creado por Decreto Ley N 25902 el 27 de noviembre de 1992. Es un Organismo Pblico Descentralizado del NACIONALES COMPETENTES EN MATERIA
Ministerio de Agricultura, de carcter integral y multidisciplinario al servicio del pas. Su competencia es a nivel nacional en estrecha relacin con los Gobiernos Locales, 0rganizaciones Agrarias, Comunidades Campesinas y Nativas e Instituciones Pblicas y Privadas. Adems, constituye autoridad nacional en materia de recursos naturales renovables y medio ambiente rural. El INRENA es la autoridad pblica encargada de realizar y promover las acciones necesarias para el aprovechamiento sostenible de los recursos naturales renovables, la conservacin de la diversidad biolgica silvestre y la gestin sostenible del medio ambiente rural, mediante un enfoque de ordenamiento territorial por cuencas y su gestin integrada; estableciendo alianzas estratgicas con el conjunto de actores sociales y econmicos involucrados. NORMATIVIDAD AMBIENTAL NACIONAL En el Per la normatividad ambiental es abundante, pero en el presente captulo se considerar las normas de mayor importancia y cuya aplicacin abarque en lo posible todos los sectores econmicos. CONSTITUCIN POLTICA DEL PER Nuestra constitucin es la norma de mayor jerarqua de todas las que tratan materias ambientales, ello se establece en su Ttulo Tercero, Captulo II: Del Ambiente y de los Recursos Naturales (artculos del 66 al 69); donde se indica que el estado en el aprovechamiento de los recursos naturales, fijndose por ley orgnica las condiciones de su utilizacin, determina la poltica nacional del ambiente y promueve es uso sostenible de sus recursos naturales. CDIGO DEL MEDIO AMBIENTE Y LOS RECURSOS NATURALES DECRETO LEGISLATIVO N 613 El Cdigo Del Medio Ambiente, fue publicado el 9 de octubre de 1990. Este Cdigo del Medio Ambiente es la norma ambiental ms importante de nuestro pas, y establece los principios fundamentales que justifican la proteccin del medio
ambiente y los recursos naturales por parte del estado, gobiernos regionales, locales y personas jurdicas en general. Establece principios novedosos como son: El derecho irrenunciable al ambiente sano; por el que toda persona tiene derecho a gozar de un ambiente saludable, ecolgicamente equilibrado y adecuado para el desarrollo de la vida, as como el deber de conservarlo. El principio contaminador-pagador; seala que los costos de prevencin, vigilancia, recuperacin y compensacin del deterioro ambiental corren a cargo del causante del perjuicio3. El inconveniente de este principio radica en la claridad del mismo, pues no especifica si la compensacin por el deterioro ambiental le ser imputable a cualquier persona o solo a quien acte en forma irresponsable, negligente o imprudente. IMPUESTO A LA RENTA En esta disposicin no se encuentra referencia alguna al tema ambiental, desde luego toda disposicin tiene y debera tener un efecto tributario, pues para la determinacin de la renta neta de tercera categora, la ley del impuesto a la renta seala que se podrn deducir los gastos necesarios para producirla y mantener la fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida. En el caso de las obligaciones destinadas o vinculadas a la conservacin y recuperacin del medio ambiente hoy son conocidas pero no reconocidas como gasto para efecto del impuesto a la renta. De este modo el rgimen tributario no promueve una efectiva conservacin de los recursos naturales, su recuperacin y la promocin del desarrollo sostenible.
Del artculo 130 del Ttulo XVI del Tratado de Unin Europea de 1992.
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CAPTULO II PLANTEAMIENTO METODOLGICO
LA CONTABILIDAD MEDIOAMBIENTAL Una de las ramificaciones de la Contabilidad Social de mayor relevancia en la actualidad es la Contabilidad Medioambiental El creciente deterioro del medio ambiente ocasionado por la actividad humana est provocado fundamentalmente por las actividades empresariales de industrias correspondientes a sectores altamente contaminantes. Esto ha generado una demanda por parte de la sociedad para que las empresas incorporen en su gestin el objetivo de preservacin del entorno social y ambiental en el que operan. Ello hace preciso que las entidades integren la variable medio ambiente en su gestin a travs del establecimiento de sistemas de gestin medioambiental y el establecimiento de polticas medioambientales. Derivado de estos sistemas y polticas medioambientales surge la necesidad de establecer sistemas de informacin medioambiental, tanto para la colaboracin en la gestin interna de la compaa como para satisfacer las demandas informativas de agentes sociales externos. Todas estas informaciones y tcnicas conformaran la Contabilidad
Medioambiental como una subdivisin de la contabilidad convencional pero aplicada a los aspectos relacionados con el entorno natural. DEFINICIN DE CONTABILIDAD AMBIENTAL Una definicin macroeconmica de contabilidad ambienta es el conjunto de sistemas e instrumentos tiles para medir, evaluar y comunicar la actuacin
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ambiental de la empresa. Esta definicin integra, tanto la informacin y datos que se expresan en unidades fsicas como los que se expresan en unidades monetarias o econmicas. La contabilidad ambiental se puede definir como la generacin, anlisis y utilizacin de informacin financiera y no financiera destinada a integrar las polticas econmica y ambiental de la empresa y construir una empresa sostenible. La contabilidad ambiental es el proceso que facilita las decisiones gerenciales relativas a la actuacin ambiental de la empresa a partir de la seleccin de indicadores, la recogida y anlisis de datos, la evaluacin de esta informacin con relacin a los criterios de actuacin ambiental, la comunicacin, y la revisin y mejora peridicos de tales procedimientos. En otras palabras, la contabilidad ambiental brinda a la gerencia de la empresa informacin fiable, verificable y peridica para determinar si la actuacin ambiental de la compaa se desarrolla de acuerdo con los criterios establecidos por la empresa. Cuando una empresa entra en la aventura de contabilizar todos los elementos relacionados con el ambiente, no solo tiene que considerar aquellos expresados en trminos econmicos o monetarios de la contabilidad financiera tradicional, sino que se mide tambin, otros aspectos de la gestin que resultan intangibles, que a menudo resultan difciles de traducir en unidades monetarias exactas. DELIMITACIN DE LA CONTABILIDAD MEDIOAMBIENTAL. La contabilidad medioambiental no es una disciplina independiente distinta de la contabilidad clsica, sino que lo que pretende es ampliar el campo de sta, incorporando la consideracin de los efectos medioambientales de la actividad de las organizaciones. Consecuencia de lo anterior, la contabilidad medioambiental puede admitir, en principio, tantas subdivisiones como la contabilidad convencional. Tenemos las siguientes:
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TIPOS DE CONTABILIDAD MEDIOAMBIENTAL a)Contabilidad Nacional b)Contabilidad Financiera c)Contabilidad Gerencial o de Costos Macroeconmico,Economa Nacional La Empresa La Empresa, Departamentos,Lnea de Produccin, etc. ENFOQUE
DIRIGIDO A USUARIO: Externo Externo Interno
a . Contabilidad Nacional: Es una medida macroeconmica. El trmino Contabilidad Medioambiental est referido a la Economa Nacional. Por ejemplo: El trmino Contabilidad Medioambiental puede ser usado en unidades fsicas o monetarias de acuerdo al consumo de Recursos Naturales de la nacin sean renovables o no renovables. En este contexto la Contabilidad Medioambiental ha sido denominada "Contabilidad de Recursos Naturales". b . Contabilidad Financiera: Relacionado con la preparacin de los estados financieros que estn basados de acuerdo a los Financial Accounting Standards Board (FASB) y a los Generally Accepted Accounting Principles (GAAP). La Contabilidad Medioambiental en este contexto est referida a la estimacin e informacin de las responsabilidades ambientales y los costos desde un punto de vista financiero. c . Contabilidad Gerencial: Es el proceso de identificacin, recoleccin y anlisis de informacin, principalmente para propsitos internos. Est dirigido a la administracin de los costos, en especial para tener en cuenta en las decisiones administrativa en el mbito de la produccin y otros. As podemos determinar que existen tres posibles contextos donde se aplica el trmino de Contabilidad Medioambiental, uno aplicado a la Contabilidad Nacional, abarcando aspectos macroeconmicos y los otros dos relacionados ms con la realidad microeconmica, con la unidad empresarial, que es la que nos interesa.
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TRMINOS RELEVANTES4 Por medio ambiente se entiende nuestro entorno fsico natural, con inclusin del aire, el agua, la tierra, la flora, la fauna y los recursos no renovables, como los combustibles fsiles y los minerales. Un activo es un recurso controlado por una empresa como resultado de acontecimientos anteriores y respecto del cual se prev que en el futuro generar beneficios econmicos para la empresa. Un pasivo es una obligacin actual de la empresa derivada de acontecimientos anteriores y respecto del cual se prev que su liquidacin determinar un egreso de recursos de la empresa que entraar beneficios econmicos. Un pasivo eventual es una posible obligacin derivada de acontecimientos anteriores, que existe a la fecha del balance, pero cuyo resultado slo se confirmar en caso de que en el futuro ocurran o no uno o ms acontecimientos inciertos que escapan al control de la empresa. Los costos ambientales abarcan los costos de las medidas adoptadas, o que deben adoptarse, para la gestin ambientalmente responsable de los efectos ambientales de las actividades de una empresa, as como otros costos determinados por los objetivos y compromisos ambientales de la empresa Los activos ambientales son costos ambientales capitalizados y amortizados en el ejercicio en curso o en ejercicios futuros porque satisfacen los criterios para el reconocimiento como activos. Los pasivos ambientales son obligaciones relacionadas con los costos ambientales de una empresa, que satisfacen los criterios para el reconocimiento como pasivos. En algunos pases, cuando existe incertidumbre acerca de la cuanta o el calendario de los gastos en que se incurrir para liquidar el pasivo, los "pasivos ambientales" se denominan "reservas para pasivos ambientales".
4 Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y DesarrolloTD/B/COM.2/ISAR/2.3 de diciembre de 1997
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Por capitalizar se entiende el registro de un costo ambiental como parte integrante de un activo conexo, o bien su reconocimiento como un activo separado, segn proceda. Una obligacin es una responsabilidad para con otros que debe liquidarse en el futuro mediante la transferencia o la utilizacin de activos, la prestacin de servicios u otro medio que produzca beneficios econmicos, en una fecha determinada o por determinar, cuando ocurra un acontecimiento determinado o cuando se lo solicite. Una obligacin legal es una obligacin basada en medidas legislativas, en reglamentos o en contratos. Una obligacin derivada es la que puede crearse, inferirse o derivarse de los hechos en determinada situacin y en cuyo caso el margen de que dispone la empresa para no cumplir la obligacin es pequeo o nulo, si bien no se trata de una obligacin legal . Una obligacin equitativa es un tipo de obligacin derivada que se basa en consideraciones ticas o morales. LA RESPONSABILIDAD MEDIOAMBIENTAL DE LA EMPRESA Para la empresa el medio ambiente que estudia la ecologa constituye simplemente el soporte fsico que provee a la empresa de los recursos necesarios para desarrollar su actividad productiva y el receptor de los residuos que se generan. En ningn momento los planteamientos tradicionales pusieron de manifiesto los efectos que tal utilizacin pudiera tener en el equilibrio natural. Sin embargo, la actual preocupacin social e institucional por el deterioro medioambiental se ha traducido en presin hacia las empresas para que incorporen un comportamiento ms respetuoso con su entorno natural. Aunque en la consecucin del desarrollo sostenible est implicada toda la sociedad, la empresa juega un papel fundamental en su consecucin. No en vano, a los procesos productivos de las empresas se les responsabiliza, junto al crecimiento demogrfico y ciertos hbitos de comportamiento de los ciudadanos, de ser el principal causante de la ruptura del equilibrio de los ecosistemas.
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Ante este nuevo contexto, la Economa de la Empresa comienza a interesarse en los ltimos aos por la relacin entre medio ambiente y empresa, proponiendo un nuevo enfoque de las distintas teoras de empresa con la finalidad de que incorporen la variable ecolgica. Bajo estos nuevos enfoques, sigue siendo cierto el papel que la empresa desempea como agente encargado de producir bienes y servicios que se ponen a disposicin de la mejora de la calidad de vida del hombre. Pero tambin es cierto que la calidad de vida no se puede alcanzar sin conservar la calidad del entorno natural donde se desarrolla el hombre, porque calidad de vida y calidad medioambiental son caras de la misma moneda. Para entender la relacin entre la empresa y el medio ambiente hay que aceptar, como establece la teora de sistemas, que la empresa es un sistema abierto. Sin embargo, las interpretaciones tradicionales de la teora de la empresa como sistema han incurrido en una cierta visin parcial de los efectos que la empresa genera en su entorno. La empresa es un sistema abierto porque est formado por un conjunto de elementos relacionados entre s. Y es un sistema abierto porque est en continua relacin con su entorno, siendo influido por este pero a la vez influyendo en l. Pero los efectos que la empresa genera en su entorno no son slo de carcter econmico y social sino tambin de carcter medioambiental. No son slo positivos, sino tambin negativos. Genera bienes y servicios, empleo, dividendos, pero tambin consume recursos naturales escasos y genera contaminacin y residuos. Por eso es necesario que la Economa de la Empresa defina una visin ms amplia de la empresa como sistema abierto tal, teniendo presente que la empresa contribuye al deterioro del medio ambiente por tres razones:
Consume, como parte de sus inputs, recursos naturales escasos a un ritmo que supera sus tasas de regeneracin. Genera, como parte de sus outputs, emisiones contaminantes y residuos a unos niveles superiores a las tasas de asimilacin de la propia naturaleza. Al comercializar los productos desarrolla actividades de mrketing que pueden fomentar (consciente o inconscientemente) un consumo excesivo por parte de la sociedad, dando lugar a nuevos consumos de recursos naturales y nuevas emisiones y residuos.
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IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL EN EL ENTORNO EMPRESARIAL Uno de los paradigmas que el hombre debe superar es el que lleva a pensar que implementar un sistema de gestin ambiental va en contra de la rentabilidad de la empresa. Muchas empresas se encuentran entre la disyuntiva de destinar o no recursos econmicos a la prevencin de la contaminacin y polucin del ambiente. En el corto plazo, las empresas estaran ahorrando desembolsos de efectivo y logrando mejores ratios de liquidez. En cambio, en el largo plazo, las mismas empresas estaran obligadas a destinar altas sumas de dinero para reparar los daos infringidos al ambiente. Por otro lado, un adecuado manejo ambiental permite a la firmas utilizar eficientemente sus recursos, lo que produce un doble efecto: un ahorro de costos y una disminucin del impacto ambiental. La lgica es clara, la mayora de empresas destinarn recursos financieros para un adecuado manejo ambiental siempre y cuando tengan claro que los costos de esa inversin redituarn en beneficios econmicos. La contabilidad, como sistema de informacin, puede ayudar a los gerentes, accionistas y directores a romper con este paradigma. Y convertirse en una poderosa herramienta de toma de decisiones, en proyectos de inversin que sean sostenibles y armonicen con el medio ambiente. La contabilidad ambiental provee a las compaas los verdaderos costos de sus
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productos y procesos, para que tomen buenas decisiones y obtengan utilidades sostenibles. No solo considera los elementos fijos y variables de la contabilidad financiera tradicional, sino que incluir elementos que pasaban desapercibidos en el tratamiento tradicional de anlisis de costos La contabilidad ambiental mide, cuantifica e informa los costos ambientales generados por las empresas, determinando el porcentaje de costos de produccin que impactan directamente como agentes contaminantes. Se identifican tres tipos de motivaciones principales que impulsan a la gerencia de una empresa a incorporar un sistema de Contabilidad Ambiental: 1. Razones de gestin interna. Dar control y seguimiento en forma peridica y sistematizada de actividades relacionadas con la puesta en marcha de un proyecto que de gestin ambiental. 2. Exigencias legales. La creciente exigencia legal y normativa, puede obligar a los directivos a controlar ms precisamente sus riesgos ambientales, ante la amenaza de multa, sancin o proceso administrativo-penal. 3. Demandas de los involucrados (Internos o Externos). La empresa est sometida cada vez ms a presiones internas o externas. Las demandas pueden provenir de trabajadores, accionistas, vecinos, Administraciones Pblicas, clientes, proveedores, inversionistas, bancos, aseguradoras u organizaciones ecologistas. La siguiente lista muestra una serie de aspectos en los que la Contabilidad Ambiental puede tener una participacin activa, para la toma de desiciones y establecimiento de estrategias: Saber si la empresa cumple o no con la legislacin ambiental vigente. Ayudar a los directivos en su proceso de toma de decisiones y en la Comprobar la evolucin de la actuacin ambiental de la empresa a Detectar las reas de la empresa que necesitan especial atencin (reas
fijacin de una poltica y unos objetivos de gestin ambiental. travs del tiempo e identificar las tendencias que se observan.
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crticas) y los aspectos ambientales significativos. En el caso de empresas con una poltica ambiental ya establecida, Conocer Identificar oportunidades para una mejor gestin de los aspectos Identificar oportunidades estratgicas: Cmo la empresa puede obtener si se han cumplido los objetivos ambientales fijados por la compaa. ambientales. ventajas competitivas gracias a mejoras concretas en la gestin ambiental. Cules son las mejoras que aaden valor a la compaa. Obtener informacin especfica para hacer frente a solicitudes de partcipes concretos. La Realidad Nacional. Sin duda, en este momento un sistema de estas caractersticas en nuestra realidad es una utopa contable puesto que no se cuenta actualmente con ningn mecanismo que nos permita medir cuantitativamente las variables que juegan en este sistema. Lo nico cierto es que se estn desarrollando distintas metodologas y procedimientos que estn considerando estos aspectos, adems del surgimiento de novedosas tendencias que tratan de entregar un sistema ms aceptable de valorar la empresa. La Tendencia Mundial. En la bsqueda de informacin, se descubri que en pases desarrollados la contabilidad ya se ha relacionado formalmente con los aspectos medioambientales, de esta manera podemos nombrar a pases como Alemania, Escocia, Espaa, o en nuestro continente a Argentina y en especial Estados Unidos, donde stos tpicos son tomados en cuenta e incluso existen constantes estudios e investigaciones que se realizan y donde participan activamente distintas organizaciones, entre otras, entes fiscales y empresas de renombre. As nos hemos familiarizado con trminos de uso comn como: "Contabilidad Medioambiental", "Contabilidad de Gestin Medioambiental", "Contabilidad Ecolgica" o tambin el de "Contabilidad Verde".
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As, se da a conocer algunos de los ms importantes aspectos que considero de inters y por sobre todo de tener en cuenta, pues tarde o temprano tendremos que tenerlos presentes en nuestra realidad. Lo siguiente corresponde a un resumen del material encontrado y que corresponde a aplicaciones, estudios e investigaciones que se realizan en el extranjero. En adelante conoceremos lo que corresponde a la realidad norteamericana y est conformado por distintos materiales que han sido traducidos y refundidos para la comprensin del lector. En tan slo unos pocos aos, en Norteamrica, la contabilidad para el medio ambiente ha pasado de ser uno de los ms marginales e irrelevantes de los tpicos, a tener un rol crecientemente central en las deliberaciones del mundo de la profesin contable. Investigaciones realizadas en los Estados Unidos indican que los contadores todava no estn involucrados como lo podran estar. La legislacin que se aplica en el pas del norte ha ampliado la responsabilidad por la contaminacin y por el cuidado ambiental a las empresas. ltimamente algunas de stas han reconocido esta responsabilidad medioambiental en los informes financieros, eligiendo minimizar la severidad de la legislacin. En 1990 un estudio encontr que slo el 11% de las empresas estudiadas tenan considerada a la Contabilidad Medioambiental en sus polticas de gestin. Est muy claro que la profesin contable ha sido lenta en responder a este desafo medioambiental, pero se ve que est obligada a tomar un rol primordial en esta materia. Contabilidad Financiera Tradicional y Contabilidad Ambiental. He credo importante incluir dentro de este trabajo una visin que quizs nos aclare ms algn tpico del tema, que viene a confirmar lo que muchos al escuchar el concepto negaron de inmediato la posibilidad de aceptar, y que demuestra que es un rea que nace, pero que ya existe. En qu difiere la contabilidad financiera tradicional de la contabilidad ambiental?
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La contabilidad financiera tradicional mide resultados financieros a partir del consumo humano de recursos de capital. La contabilidad ambiental orientada a las medidas de proteccin al medio ambiente, pretende medir todos los recursos de capital natural comprometidos en el proceso productivo. En el caso de la gestin de la empresa, es conveniente que el inicio de la aplicacin de criterios de contabilidad ambiental se sigan los siguientes pasos:
La empresa debe establecer polticas en cuanto a la proteccin del medio ambiente. Confeccionar planes y disear estructuras para tales polticas en acciones. Establecer corresponda. criterios de cuantificacin y medicin, cuando
Crear una accin gerencial, con gestin y supervisin de los resultados alcanzados. Mantener permanentemente informados a los propietarios, al gobierno y la comunidad, de los logros alcanzados.
"Los desafo@s que la contabilidad ambiental tiene por adelante son: Mejorar el nivel de comunicacin; Mejorar las normas de registro y gerenciamiento contable; Mejorar la contribucin contable a las prcticas de administracin del asunto ambiental en la empresa y por ltimo; descontaminar los balances que hoy omiten czzz@activos consumidos, y que precisan ser mensurados y registrados. FINALIDAD Y DESTINATARIO Fijados los principales conceptos, corresponde en primer lugar plantearnos la finalidad de la contabilidad ambiental. Por qu, para qu y para quin quiere la direccin de la empresa tener una contabilidad ambiental fiable y clara? Por qu? Pueden existir tres tipos de motivacin principal para la direccin de una empresa: 1. Razones de gestin interna. Es decir, relacionadas con la puesta en
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marcha de una activa gestin ambiental y su control y seguimiento peridicos. 2. Exigencias legales. La creciente exigencia legal y normativa, puede obligar a los directivos a controlar ms precisamente sus riesgos ambientales, ante la amenaza de multa, sancin o proceso administrativo-penal. 3. Demandas de los "partcipes". La empresa est sometida cada vez Pblicas, clientes, u organizaciones ms a presiones internas o externas. Las demandas pueden provenir de trabajadores, accionistas, vecinos, Administraciones suministradores, ecologistas. Para qu sirve? Qu nos aporta? Ms especficamente, conviene que la direccin de la compaa conozca para qu quiere contar con un sistema de contabilidad ambiental. En otras palabras, qu resultados espera obtener en concreto con ello. Es importante conocer claramente cual es nuestro objetivo. Cabe considerar los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Saber si la empresa cumple o no con la legislacin ambiental vigente. Ayudar a los directivos en su proceso de toma de decisiones y en la Comprobar la evolucin de la actuacin ambiental de la empresa a Detectar las reas de la empresa que necesitan especial atencin (reas En el caso de empresas con una poltica ambiental ya establecida, Identificar oportunidades para una mejor gestin de los aspectos Identificar oportunidades estratgicas: Cmo la empresa puede inversores, bancos, aseguradoras
fijacin de una poltica y unos objetivos de gestin ambiental. travs del tiempo e identificar las tendencias que se observan. crticas) y los aspectos ambientales significativos. Conocer si se han cumplido los objetivos ambientales fijados por la compaa. ambientales. obtener ventajas competitivas gracias a mejoras concretas en la gestin ambiental. Cules son las mejoras que aaden valor a la compaa. 8. Obtener informacin especfica para hacer frente a solicitudes de partcipes concretos.
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A quin? Los partcipes pueden ser muy diversos: son todos aquellos grupos humanos que, de un modo u otro, afectan la vida de la empresa. Es importante detectar quines son y qu tipo de inters especfico tienen respecto a la actuacin ambiental de la empresa. Lista de posibles partcipes Una lista de posibles partcipes es la siguiente: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. Directivos. Trabajadores. Accionistas. Vecinos y comunidad local. Administraciones Pblicas. Clientes. Proveedores. Accionistas. Inversores. Bancos y entidades financieras. Compaas de seguros Organizaciones ecologistas Universidades y centros de investigacin
Intereses especficos de cada partcipe La direccin de la empresa ha de tener en cuenta que los partcipes pueden tener distintos intereses y motivaciones con relacin a la actuacin ambiental de la empresa, que no siempre tienen que coincidir con los de la propia direccin de la compaa. Veamos algunos ejemplos:
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PARTCIPE 1. Trabajadores Garanta
PRINCIPALES INTERESES de empleo. Salarios. Orgullo y
sentimiento de dignidad. Salud y seguridad en el lugar de trabajo. 2.Vecinos y comunidad local Riesgos de salud. Ruidos. Olores.Vertidos a los suelos, agua o aire. Conocimiento de la actividad de la empresa. Riesgos de accidente. 3. Clientes y proveedores Calidad de los productos. Precios. Seguridad de los productos. Garanta de los productos 4. Administraciones Pblicas Cumplimiento de la legislacin. Accidentes y denuncias. Consumo de recursos. Evidencia de que la empresa cumple sus compromisos ambientales. 5. Financieros, inversores y accionistas Resultados financieros. o Informacin sobre y
responsabilidades gestin.
obligaciones
legales
respecto a terceros. Costes ambientales y su Inversiones ambientales.Ventajas comerciales relacionadas con la gestin ambiental. Coste del incumplimiento legal. 6. Organizaciones ecologistas Informacin ambiental en el mbito de la planta y del barrio. Impacto en los ecosistemas. Impacto ambiental del producto o servicio.
Cmo saber lo que interesa a los partcipes? Para conocer lo que realmente interesa a los partcipes respecto a la actuacin ambiental de la empresa, la direccin tiene a su disposicin los siguientes instrumentos: 1. Realizacin de encuestas o estudios de opinin.
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2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.
Establecimiento de un sistema de presentacin de sugerencias por parte Realizacin de reuniones, entrevistas y seminarios. Participacin en entidades ciudadanas y sin finalidad de lucro. Estudio de las declaraciones pblicas, programas e iniciativas de los Realizacin de estudios de mercado. Estudio continuado y anlisis de la legislacin y normativa reguladoras Participacin en patronales y grupos de inters. Comunicacin directa con los vecinos, con las entidades pblicas Obtencin de informacin a partir de los medios de comunicacin y
de los trabajadores o clientes de la empresa.
distintos partcipes.
en el terreno ambiental.
reguladoras y con los clientes. otra informacin pblica. CRITERIOS Y PRINCIPIOS A la hora de construir un sistema de contabilidad ambiental en la empresa, es preciso tener en cuenta una serie de principios generales y de criterios de actuacin, que tendrn variaciones, como es lgico, en funcin del sector econmico y de las propias caractersticas de la empresa. Criterios generales Sealemos que existe, en primer lugar, una serie de criterios o principios generales que son de aplicacin a la hora de disear el sistema de contabilidad ambiental y de elegir los indicadores ambientales ms adecuados. Algunos de ellos son los siguientes: 1. El sistema de contabilidad ambiental debe considerar los aspectos
ambientales de un modo que permita a la direccin de la empresa evaluar las consecuencias ambientales de sus decisiones. Los indicadores ambientales tienen que ser simples, flexibles, reproducibles y deben mostrar las tendencias generales, para que puedan servir de base a las decisiones de la compaa. 2. Los indicadores que abordan aspectos ambientales deben ser relevantes
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y significativos para la proteccin del medio ambiente y de la salud humana, as como respecto a la mejora del nivel de vida. Es preciso poder establecer relaciones significativas causa efecto al respecto. 3. El sistema debe considerar tambin los aspectos econmicos. La consideracin simultnea de la informacin ambiental y econmica permite tener una visin de conjunto sobre las decisiones de la empresa. No es posible tener informacin completa sobre la Ecoeficiencia de la compaa, sin considerar los costes de la gestin ambiental. 4. Es recomendable considerar el ciclo de vida completo del producto o servicio brindado por la empresa. Ello evita soluciones incompletas o errneas que se basan en aumentar la eficiencia en algn estadio del ciclo de vida, disminuyndola en otras fases (por ejemplo, en la etapa de compra de materias primas). El sistema debe reconocer, por tanto, los temas relacionados con aspectos situados "aguas arriba" (suministradores, por ejemplo) como "aguas abajo" (consumidores, por ejemplo), en los que tiene impacto la actividad de la empresa. 5. Tambin es oportuno organizar el sistema de contabilidad ambiental de modo que se pueda partir de los datos ya existentes en la empresa, habida cuenta que recopilar nuevos datos es un proceso caro e intensivo en mano de obra. Es importante que los datos puedan obtenerse con un coste y un tiempo razonable con respecto a su utilidad y efectividad posteriores. 6. 7. Debe intentarse generar informacin que sea al mismo tiempo: claramente definida. fiable. mensurable y verificable. representativa de la actuacin ambiental de la empresa. transparente y reproducible. adecuada (en tipo, calidad y cantidad) al uso que se le quiere dar en la Los datos generados deben ser tiles, relevantes e informativos para la
empresa. procurando que la influencia subjetiva sea la menor posible. toma de decisiones de la direccin de la empresa, comparando la actuacin ambiental real con los criterios previamente establecidos por la misma. Es decir, deben servir para: mejorar la actuacin ambiental de la empresa, realizar
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una evaluacin conjunta de todas las operaciones, productos y servicios de la empresa, establecer un seguimiento (control de gestin) y una comparacin (benchmarking) a lo largo del tiempo, poniendo especial nfasis en aquellas reas que son ms susceptibles de control directivo directo. 8. El sistema debe ser suficientemente flexible para poder ser usado como base de diferentes sistemas de contabilidad de costes. Debe reconocer la diversidad inherente a la misma idea de empresa. Debe poder responder a los cambios operados en la actuacin ambiental de la empresa. 9. 10. El sistema debe ser comprensible y significativo para el mayor nmero El sistema de contabilidad ambiental debe ser consistente y coherente posible de "partcipes" de la empresa, tanto internos como externos. con la poltica ambiental establecida por la empresa y ser, al mismo tiempo, apropiado respecto al esfuerzo realizado por la direccin de la empresa, a su actuacin ambiental y a las condiciones del entorno ambiental en el que opera la compaa. 11. Finalmente este sistema debe ser apropiado para la persona que vaya a utilizarlo. Puede ser muy distinto el inters y las necesidades informativas de un inversor, de un directivo o de una Administracin Pblica reguladora o de una organizacin ecologista, como ya vimos. Criterios especficos: A partir de estos criterios generales, existen diferentes aproximaciones especficas a la hora de seleccionar indicadores ambientales y de construir un sistema de contabilidad ambiental. Cada empresa deber considerar qu aproximacin se adapta ms a sus necesidades. La IS0 14.031 plantea cuatro aproximaciones: La determinacin causa efecto La empresa puede optar por construir un sistema de indicadores y contable que se dirija a determinar y evaluar las causas bsicas o subyacentes de cada aspecto ambiental significativo de las actividades o productos de la compaa. Se trata de realizar un anlisis para identificar tales causas y seleccionar los indicadores a
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partir de este anlisis. Por ejemplo, una empresa puede detectar que su alto nivel de emisin de partculas en suspensin es debido a un mantenimiento preventivo inadecuado y poco frecuente. En consecuencia, la empresa puede seleccionar como Indicador de Actuacin Productiva (IAP) la cantidad de emisin de partculas en suspensin por da, y como Indicadores de Actuacin Directiva (IAD) la cantidad de dinero dedicada al mantenimiento preventivo, o la frecuencia con que se realiza tal mantenimiento preventivo. La determinacin del riesgo asociado Otra forma a travs de la que la empresa puede seleccionar su sistema de indicadores es la que se basa en la evaluacin del riesgo ambiental asociado a las actividades, productos o servicios de la compaa. Tal riesgo se puede evaluar de modos distintos: 1. A partir de un clculo matemtico de probabilidades de ocurrencia.
Una empresa seriamente preocupada por sus riesgos de grave dao ambiental puede identificar, as, qu proceso productivo especfico es el que tiene mayor probabilidad de provocar una explosin o de emitir contaminantes. Un posible Indicador de Actividad Directiva podra ser, en tal caso el nmero de horas de formacin sobre seguridad de proceso realizada para los trabajadores implicados en este proceso productivo especfico previamente identificado. 2. A partir del clculo del riesgo para la salud humana. Una empresa muy preocupada por los efectos a largo plazo sobre la salud humana puede identificar, por ejemplo, una materia prima especfica que supone la mayor amenaza significativa para la salud de los trabajadores. Un posible Indicador de Actividad Productiva podra ser, en tal caso, la cantidad de tal producto o materia emitida en las operaciones de la empresa. 3. A partir del clculo del riesgo financiero. Una tercera forma de estimar el riesgo es considerar los costes econmicos ms significativos relacionados con la actuacin ambiental de la empresa. Indicadores de este tipo seran, por ejemplo: el coste de la materia prima ms cara utilizada en el proceso productivo, la cantidad de la misma efectivamente consumida en la produccin, el coste de la
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recuperacin y reutilizacin de tal materia una vez convertida en residuo, o el porcentaje de tal materia en una determinada cantidad de residuo total. 4. . A partir del clculo del riesgo para la sostenibilidad. Finalmente, la empresa puede hallarse preocupada por un aspecto ambiental de su actividad que amenaza al medio ambiente global o a la propia competitividad de la compaa. Un ejemplo de Indicador de Actuacin Directiva de este tipo lo constituira la cantidad de dinero invertida en la sustitucin de clorofluorocarbonos. El anlisis de ciclo de vida de producto Otro criterio de seleccin de indicadores y de organizacin de la contabilidad ambiental es la consideracin de los inputs y outputs asociados a un producto en particular, as como todos los aspectos ambientales significativos y sus correspondientes impactos en todas las etapas del ciclo de vida de tal producto. Una empresa detecta, por ejemplo, que se podra y se debera mejorar la eficiencia en el uso de combustible de uno de sus productos cuando ste es usado por el consumidor final. Algunos indicadores ambientales posibles seran, en tal caso, el nmero de unidades de energa consumidas durante el uso del producto por unidad de servicio el nmero de cambios realizados en el diseo del producto para mejorar tal eficiencia en el consumo de combustible. Un segundo ejemplo lo hallaramos en una empresa que identifica que el aspecto ambiental ms significativo de un producto es el uso de una materia prima no renovable en el proceso de su fabricacin. Dos indicadores ambientales posibles seran, en tal caso, la cantidad de tal materia prima no renovable utilizada por unidad de producto, o la cantidad de dinero dedicada al estudio de posibles sustitutivos de tal materia prima. Un tercer ejemplo nos lo ofrece una empresa que descubre que el envase utilizado para el transporte del producto podra ser recuperado de los clientes y reutilizado en el proceso de fabricacin. Un posible Indicador de Actividad Productiva podra constituirlo, en tal caso, el porcentaje de material de envasado recuperado de los clientes y reutilizado sin procesado posterior.
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Un ltimo ejemplo nos lo brinda una empresa que ha detectado que diferentes partes de un determinado producto son difciles de desensamblar para su posterior reutilizacin o reciclaje. Algunos indicadores ambientales apropiados en tal situacin seran: el porcentaje de las partes del producto que pueden ser recicladas o reutilizadas, el porcentaje en peso de las partes del producto que no pueden ser recicladas o reutilizadas, o el nmero de cambios que la empresa ha realizado en el diseo del producto, para facilitar el desensamblado de sus partes. Exigencias legales o mecanismos voluntarios Un ltimo criterio especfico para disear un sistema de contabilidad ambiental es el que se basa en las reas de la actividad empresarial en las que existen obligaciones legales o requisitos correspondientes a esquemas voluntarios adoptados por la compaa. Un ejemplo de Indicador de Actividad Productiva puede constituirlo en el primer caso (respuesta a norma legal) la declaracin de carga contaminante por vertidos de aguas residuales, a realizar a la administracin ambiental correspondiente. Un ejemplo de indicador en el segundo caso (mecanismos voluntarios) puede ser la declaracin del nmero de actividades relevantes emprendidas por la empresa a lo largo de un ao, de acuerdo con las normas de aplicacin de un programa voluntario de prevencin de la contaminacin. LA MEDIDA Una vez establecidos la finalidad, los destinatarios y los criterios (es decir, el por qu, el para quin y el cmo) de la contabilidad ambiental, podemos entrar en el detalle de sus tres etapas principales: La medida, la evaluacin y la comunicacin. Ya hemos indicado que esta primera fase de la medida consiste en la obtencin de datos relevantes. De hecho, lo que hacemos en este estadio es transformar informacin dispersa y heterognea en datos tiles, comparables y analizables.
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Para ello, es preciso haber definido antes las reas de influencia ambiental y de creacin de valor que deben ser estudiadas, y los indicadores a utilizar para obtener la informacin adecuada de cada aspecto relevante dentro de cada rea. Por eso expondremos ahora los principales indicadores con que podemos contar en esta etapa, as como las fuentes de donde obtener la informacin que necesitamos. En otras palabras: cul es el instrumento de medida (indicador) y dnde est la materia prima que necesitamos para nuestro trabajo (fuentes de informacin). El instrumento de medida: los indicadores Como ya hemos expuesto al comienzo, los indicadores ambientales expresan informacin til y relevante sobre la actuacin ambiental de la empresa y sobre sus esfuerzos por influir en tal actuacin. Podemos clasificar los indicadores ambientales de empresa con dos criterios. El primero responde a las reas a las que hace referencia (direccin, produccin o medio ambiente). El segundo criterio responde a las caractersticas intrnsecas del indicador (es decir, cmo trata la informacin que vehicula). Tipologa de indicadores segn el rea Para hacer ms clara la exposicin, dividiremos los indicadores en tres grupos, segn correspondan a las tres reas mencionadas al inicio de este documento: direccin, produccin o medio ambiente. Para resumir la tipologa de los indicadores por reas, hemos elaborado el siguiente cuadro:
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REA BSICA
CUESTIN CLAVE
INDICADOR IAP Indicador de Actividad Productiva
EJEMPLOS DE ACTUACIONES El proceso de manufactura. Calefaccin, refrigeracin e iluminacin de edificios. Actividades de transporte Operacin del equipo de oficina.
EJEMPLOS DE INDICADORES Uso total de energa al ao. Produccin de residuos al ao. Emisiones de NOx por unidad producida. Consumo de agua por unidad producida.
Produccin Aspectos (operaciones) ambientales
Direccin (gestin)
Decisiones ambientales
1. Cualitativos IAD Indicador Cunto dineroobjetivos alcanzados de Actividad gastar enempleados formados Directiva actividades desuministradores a los que se gestin ambiental exige conducta ambiental. Cunta formacin frecuencia de revisin de ambiental dar a los procesos productivos. empleados. Si se implanta un Sistema de Gestin Ambiental 2. Financie ros Coste de capital y de explotacin actividades de gestin ambiental. Ahorros obtenidos con gestin ambiental. Retorno s/ inversin en proyectos de mejora
Entorno Ambiental
Impactos ambientales
El impacto ICA Indicador de la actividad de Condiciones de la empresa Ambientales en el medio ambiente.
Concentracin de contaminantes en aire, agua, suelos, biota. bacterias coliformes por 1 litro agua. Nivel de olores a cierta distancia.
1.
Indicadores de Actuacin Productiva (IAP) Como puede observarse en el cuadro que acabamos de ver, la primera rea bsica es la de produccin o de operaciones. La cuestin clave que nos
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proponemos detectar y analizar es, en este caso, la de los aspectos ambientales de aquellas actividades productivas o de operaciones que pueden interactuar en mayor medida con el medio ambiente: podramos llamarlas actividades potencialmente crticas. En este terreno, los indicadores ambientales de empresa que nos resultan tiles son los que hemos denominado y definido como Indicadores de Actuacin Productiva (IAP), que operan sobre los aspectos ambientales significativos que puedan provocar actuaciones de la empresa tales como el propio proceso de manufactura o transformacin, el uso energtico de los edificios (calefaccin, refrigeracin e iluminacin), las actividades de transporte o las operaciones de los equipos de oficina. Algunos ejemplos de este tipo de indicadores son el uso total de energa al ao, la produccin de residuos al ao, las emisiones de NOx por unidad de produccin o el consumo de agua por unidad de produccin. La citada ISO 14.031 propone una lista de ejemplos de Indicadores de Actuacin Productiva de la empresa en el terreno ambiental. Es esta: Indicadores Ambientales sobre la Actuacin Productiva de la Empresa (IAP) 1. Materiales 1. Cantidad de materiales usados por unidad de producto. 2. Cantidad de materiales procesados, reciclados o reutilizados. 3. Cantidad de materiales de embalajes desechados o reutilizados por unidad de producto. 4. Cantidad de materiales auxiliares reciclados o reutilizados. 5. Cantidad de materias primas reutilizadas en el proceso productivo. 6. Cantidad de agua por unidad de producto.
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7. Cantidad de agua reutilizada. 8. Cantidad de materiales peligrosos utilizados en el proceso productivo. 2. Energa 9. Cantidad de energa usada por ao o por unidad de producto. 10. Cantidad de energa usada por servicio o por cliente. 11. Cantidad de cada tipo de energa utilizada. 12. Cantidad de energa generada a partir de subproductos o de flujos de proceso. 13. Cantidad de unidades de energa ahorradas gracias a programas de conservacin energtica. 3. Servicios de apoyo a la produccin 14. Cantidad de materiales peligrosos utilizados por los servicios de proveedores contratados por la empresa. 15. Cantidad de productos de limpieza utilizados por los servicios de proveedores contratados por la empresa. 16. Cantidad de materiales reciclables y reutilizables utilizados por los servicios de proveedores contratados por la empresa. 17. Cantidad y tipologa de residuos generados por los servicios de proveedores contratados por la empresa. 4. Instalaciones fsicas y equipo 18. Nmero de piezas del equipo con partes diseadas para un fcil desensamblaje, reciclaje y reutilizacin. 19. Nmero de horas por ao que est en funcionamiento una pieza especfica del equipo.
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20. Nmero de emergencias (p.e. explosiones) u operaciones no rutinarias (p.e. interrupciones sbitas del trabajo) por ao. 21. rea de suelo total usada para actividades productivas. 22. rea de suelo utilizada para producir una unidad de energa. 23. Consumo promedio de combustible por parte de la flota de vehculos de la empresa. 24. Nmero de vehculos en la flota con tecnologa de reduccin de la contaminacin. 25. Nmero de horas de mantenimiento preventivo del equipo por ao. 5. Suministro y distribucin 26. Consumo promedio de combustible por parte de la flota de vehculos. 27. Nmero de fletes de distribucin por modalidad de transporte por ao. 28. Nmero de vehculos de la flota con tecnologa de reduccin de la contaminacin. 29. Nmero de viajes de empresa ahorrados gracia al uso de otros medios de comunicacin. 30. Nmero de viajes de empresa por modalidad de transporte. 6. Productos 31. Nmero de productos colocados en el mercado con reduccin de atributos peligrosos. 32. Nmero de productos que pueden ser reutilizados o reciclados. 33. Porcentaje del contenido de un producto que puede ser reutilizado o reciclado. 34. Ratio de productos defectuosos.
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35. Nmero de unidades de subproductos generadas por unidad de producto. 36. Nmero de unidades de energa consumidas durante el uso del producto. 37. Duracin del uso del producto. 38. Nmero de productos con instrucciones relativas a su uso y disposicin ambientalmente seguros. 7. Servicios (para empresas de servicios) 39. Cantidad de productos de limpieza usada por metro cuadrado (para empresas de limpieza). 40. Cantidad de consumo de combustible (para empresas de transportes). 41. Cantidad de licencias vendidas para mejorar procesos (para empresas de licencia de tecnologa). 42. Nmero de incidentes de riesgo crediticio o insolvencias relacionados con temas ambientales (para empresas de servicios financieros). 43. Cantidad de materiales usados durante los servicios posventa de productos. 8. Residuos 44. Cantidad de residuos por ao o por unidad de producto. 45. Cantidad de residuos peligrosos, reciclables o reutilizables producidos al ao. 46. Residuos totales que necesitan disposicin (gestin final). 47. Cantidad de residuos almacenados en la planta o local de la empresa. 48. Cantidad de residuos que estn afectados por permisos de control. 49. Cantidad de residuos transformados en material reutilizable al ao. 50. Cantidad de residuos peligrosos eliminados debido a la sustitucin de
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materiales 9. Emisiones 9.1. Al aire 51. Cantidad de emisiones especficas al ao. 52. Cantidad de emisiones especficas por unidad de producto. 53. Cantidad de energa disipada emitida al aire. 54. Cantidad de emisiones al aire con potencial de reduccin de la capa de ozono. 55. Cantidad de emisiones al aire con potencial de contribuir al cambio climtico global. 9.2. Al agua o a los suelos 56. Cantidad de productos especficos vertidos al ao. 57. Cantidad de productos especficos vertidos al agua por unidad de producto. 58. Cantidad de energa disipada emitida al agua. 59. Cantidad de materiales enviados a vertedero por unidad de producto. 60. Cantidad de efluente por servicio o por cliente. 9.3. Otras emisiones 61. Ruidos medidos a cierta distancia. 62. Cantidad de radiacin emitida. 63. Cantidad de calor, vibraciones o luz emitidos.
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2.
Indicadores de Actuacin Directiva (IAD) La segunda rea bsica que podamos observar en el cuadro era la de direccin o de gestin. La cuestin clave que nos proponemos detectar y analizar es, en este caso, la de las decisiones ambientales -aquellas medidas tomadas por la direccin de la empresa que tienen una influencia en la gestin ambiental de la compaa-. En este terreno, los indicadores ambientales de empresa que nos son tiles son los que hemos denominado y definido como Indicadores de Actuacin Directiva (IAD).
Estos indicadores operan sobre las decisiones ambientales significativas. Las actuaciones de la empresa que pueden considerarse como tales pueden ser, por ejemplo, la decisin sobre cunto dinero gastar en actividades de gestin ambiental, sobre cunta formacin ambiental hay que dar a los trabajadores o si se debe implantar o no un sistema de gestin ambiental en la compaa (y cul de ellos). Estos indicadores ambientales de actuacin directiva pueden ser de tipo cualitativo o de tipo financiero. Ejemplos de indicadores cualitativos son el nmero de objetivos o metas ambientales alcanzados por la empresa, el nmero de trabajadores formados en temas de gestin ambiental, el nmero de proveedores a los que se exige determinado comportamiento ambiental positivo, o la frecuencia con que se efecta la revisin de los procesos productivos. Como ejemplos de indicadores financieros podramos citar el coste (tanto de capital como de explotacin) de las actividades relacionadas con la actuacin ambiental de la empresa, los ahorros obtenidos en la gestin ambiental de la misma, o los retornos sobre las inversiones realizadas en proyectos de mejora ambiental. La ISO 14.031 citada propone una lista de ejemplos de posibles Indicadores de Actuacin
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Directiva de la empresa en el terreno ambiental. Es esta: Indicadores Ambientales sobre la Actuacin Directiva de la Empresa (IAD) 1. Nivel de conformidad y cumplimiento 1. Grado de cumplimiento de las regulaciones legales. 2. Grado de cumplimiento de los proveedores de servicios con respecto a los requisitos y expectativas especificados por la empresa en sus contratos. 3. Tiempo de respuesta o de correccin de los accidentes ambientales. 4. Nmero de acciones correctivas resueltas y no resueltas. 5. Nmero de (o costes atribuibles a) multas o sanciones. 6. Nmero y frecuencia de actividades especficas (p.e. auditoras ambientales). 7. Nmero de auditoras terminadas respecto a las que se planificaron. 8. Nmero de aspectos detectados por las auditoras por perodo. 9. Frecuencia de la revisin de los procedimientos operativos. 10. Nmero de ejercicios de simulacin de situaciones de emergencia realizados. 11. Porcentaje de tales ejercicios que demuestran que se est preparado para tales situaciones tal como est previsto por la empresa. 2. Aplicacin de polticas y programas 12. Nmero de objetivos y metas ambientales alcanzados. 13. Nmero de departamentos de la empresa que han alcanzado los objetivos y metas ambientales. 14. Grado de aplicacin de cdigos especficos de gestin o de buenas prcticas ambientales.
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15. Nmero de iniciativas de prevencin de la contaminacin aplicadas. 16. Nmero de niveles de direccin con responsabilidades ambientales especficas. 17. Nmero de empleados en cuyos perfiles profesionales se incluyen requisitos ambientales. 18. Nmero de empleados que participan en programas ambientales (p.e. sugerencias, reciclaje, iniciativas de limpieza, premios y reconocimiento, u otros) 19. Nmero de empleados formados en relacin con el nmero de empleados que necesita formacin. 20. Nmero de individuos contratados que han sido formados en gestin ambiental. 21. Niveles de conocimiento obtenidos por los participantes en los programas de formacin ambiental. 22. Nmero de sugerencias de mejora ambiental procedentes de los empleados. 23. Resultados de los exmenes a los empleados sobre su conocimiento de los problemas ambientales de la empresa. 24. Nmero de proveedores y subcontratados a los que se cuestiona sobre aspectos ambientales. 25. Nmero de proveedores de servicios contratados por la empresa que cuentan con un sistema de gestin ambiental aplicado o certificado. 26. Nmero de productos con planes especficos de "stewardship" de producto. 27. Nmero de productos diseados para ser desensamblados, reciclados o reutilizados. 28. Nmero de productos con instrucciones relativas a su uso y disposicin ambientalmente seguros.
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3. Indicadores financieros 29. Costes (de capital y de explotacin) asociados a los aspectos ambientales del producto o del proceso. 30. Retorno sobre las inversiones realizadas para mejoras ambientales. 31. Ahorros conseguidos con reducciones en el uso de recursos, la prevencin de la contaminacin o el reciclaje de residuos. 32. Importe de las ventas atribuible a un nuevo producto o a un subproducto diseado para alcanzar una mejor actuacin ambiental. 33. Fondos de investigacin y desarrollo aplicados a proyectos con significacin ambiental. 34. Obligaciones y responsabilidades ambientales que pueden tener un impacto material en el estatus financiero de la empresa. 4. Indicadores sociales 35. Nmero de investigaciones o comentarios pblicos realizados por la empresa sobre aspectos relacionados con el medio ambiente. 36. Nmero de reportajes de prensa sobre la actuacin ambiental de la empresa. 37. Nmero de programas educativos sobre medio ambiente y cantidad de material educativo suministrado por la empresa para la comunidad local. 38. Recursos dedicados a dar apoyo a los programas ambientales de la comunidad local. 39. Nmero de centros de trabajo de la empresa con informes ambientales. 40. Nmero de centros de trabajo con programas sobre la vida salvaje. 41. Progreso alcanzado en las actividades de restauracin ambiental local.
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42. Nmero de iniciativas locales de limpieza o reciclaje patrocinadas o auto implantadas por la empresa. 43. Valoraciones positivas referidas a la actuacin ambiental de la empresa por parte de los informes e investigaciones de la comunidad local.
5.1.1.3. Indicadores de Condiciones Ambientales La tercera rea bsica que podamos observar en el cuadro era la de que se refiere al entorno ambiental en el que se desenvuelve la empresa. La cuestin clave que nos proponemos detectar y analizar es, en este caso, la de los impactos ambientales que producen las actividades, productos o servicios de la empresa en el entorno ambiental en el que desarrolla su tarea. En este terreno, los indicadores ambientales de empresa que nos son tiles son los que hemos denominado y definido como Indicadores de Condiciones Ambientales (ICA). Estos indicadores nos aportan informacin en relacin con los impactos ambientales significativos. Cualquier actividad, producto o servicio de la empresa puede tener estos impactos ambientales, sean stos negativos o beneficiosos. La ISO 14031 propone una lista de ejemplos de posibles Indicadores de Condiciones Ambientales. A pesar de que esta Norma no considera (como hemos hecho nosotros, siguiendo los criterios de la AEMA) a estos indicadores como parte de los indicadores de evaluacin de la actuacin ambiental de la empresa (al opinar que son las Administraciones Pblicas las que suelen dedicarse a obtenerlos), a nuestro juicio son indicadores de inters para el conocimiento de los impactos ambientales de la accin empresarial. En base a ellos, la empresa puede construir sus ICA integrando sus impactos ambientales especficos. La lista es sta, referida a los mbitos local y regional, que son los que
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interesan en mayor medida a la empresa: Indicadores sobre las Condiciones Ambientales (ICA) Locales o Regionales 1. Aire 1. Concentracin de un contaminante especfico en el aire en localidades seleccionadas. 2. Temperatura ambiente en localidades a una distancia determinada de las instalaciones de la empresa. 3. Niveles de opacidad en las instalaciones de la empresa 4. Frecuencia de accidentes de smog fotoqumico en una rea local determinada. 5. Niveles de ruido ponderados en el permetro de las instalaciones de la empresa. 6. Olores medidos a una distancia especfica de las instalaciones de la empresa. 2. Agua 7. Concentracin de un contaminante especfico en aguas superficiales o subterrneas. 8.Turbidez medida en un flujo adyacente a las instalaciones de la empresa, aguas arriba y aguas abajo del punto de vertido de las aguas residuales. 8. Oxgeno disuelto en las aguas de entrada. 9. Temperatura del agua en una zona de aguas superficiales adyacente a las instalaciones de la empresa. 10. Cambio en el nivel de aguas subterrneas. 11. Nmero de bacterias coliformes por litro de agua. 3. Suelos
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12. Concentracin de un contaminante especfico en suelos superficiales en localidades seleccionadas en el rea que rodea las instalaciones de la empresa. 13. Concentracin de nutrientes seleccionados en suelos adyacentes a las instalaciones de la empresa. 14. rea rehabilitada en una zona local determinada. 15. rea dedicada a vertedero, turismo o humedales en zonas locales determinadas. 16. Area pavimentada y no frtil en una zona local determinada. 17. reas protegidas en una zona local determinada. 18. Medida de la erosin del suelo profundo de una zona local determinada. 4. Flora 19. Concentracin de un contaminante especfico en el tejido de especies de plantas determinadas halladas en el rea local o regional donde se ubica la empresa. 20. Evolucin del rendimiento de las cosechas en los campos del rea circundante. 21. Poblacin de especies de plantas determinadas a una distancia definida de las instalaciones de la empresa. 22. Nmero total de especies de flora en un rea local determinada. 23. Nmero y variedad de las especies de cosechas en una rea local determinada. 24. Medida especfica de la calidad del hbitat para especies determinadas en el rea local. 25. Medida especfica de la cantidad de vegetacin en un rea local determinada. 26. Medida especfica de la calidad de vegetacin en un rea local determinada. 5. Fauna
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27. Concentracin de un contaminante especfico en el tejido de especies animales determinadas halladas en el rea local o regional de la empresa. 28. Poblacin de determinada especie animal a determinada distancia de las instalaciones de la empresa. 29. Medidas especficas de la calidad del hbitat para especies especficas en el rea local. 30. Nmero total de especies de fauna en un rea local determinada. 6. Salud humana 31. Datos de longevidad para poblaciones humanas especficas. 32. Incidencia de enfermedades especficas, particularmente entre poblaciones vulnerables, a partir de estudios epidemiolgicos en el rea local o regional. 33. Indice de crecimiento de la poblacin en el rea local o regional. 34. Densidad de poblacin en el rea local o regional. 35. Niveles de plomo en la sangre de los nios de la localidad. 7. Paisaje y cultura 36. Medida de las condiciones en que se hallan las estructuras vulnerables. 37. Medida de las condiciones de lugares considerados de inters natural en la vecindad de las instalaciones de la empresa. 38. Medida de la integridad de la superficie de edificios histricos en la localidad.
Segn las caractersticas Una segunda forma de describir y clasificar los indicadores ambientales de empresa, es apelar a sus caractersticas internas. Es decir, definir la tipologa
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a partir de la forma con que tratan la informacin y nos presentan los datos. Atendiendo a este segundo criterio, los indicadores pueden ser de estos tipos:
1.
Medida en trminos absolutos Se trata de indicadores que miden datos bsicos en trminos absolutos. Ejemplos de este tipo de indicador son las toneladas de CO2 emitidas al ao por la empresa, las toneladas de residuos generadas al ao, o los litros de agua para refrigeracin consumidos al ao. Los indicadores en trminos absolutos raramente miden eficazmente la Ecoeficiencia de la empresa. Un descenso de emisiones de dixido de carbono, por ejemplo, puede ser debido a la mera reduccin de la produccin. De ah que siempre sean ms interesantes los indicadores relativos, como el nivel de emisiones por unidad efectivamente producida.
2.
Medida en trminos relativos Tales indicadores miden la actuacin ambiental de la empresa relacionando dos fuentes de informacin. Permiten comparar, por ejemplo, los niveles absolutos de emisin o de consumo de recursos con otros datos significativos de referencia. Entre estos indicadores, solemos hablar de ratios de eficiencia y de cuotas. Los ratios de Ecoeficiencia describen el uso de recursos o el volumen de emisiones en relacin con inputs u outputs de produccin. Entre los ejemplos ya citados en la seccin anterior, corresponderan a este tipo de indicador las emisiones de CO2 por unidad de produccin, el uso del agua por unidad de produccin, o la cantidad de residuos producidos por unidad de input material.
47
Las cuotas describen una parte de la medida en relacin con el conjunto de la medida. Por ejemplo, la proporcin de vehculos de una empresa que funcionan con gasolina sin plomo.
3.
Medidas agregadas Los indicadores agregados ponen juntos datos procedentes de diferentes categoras dentro de una categora ms general. Un ejemplo es la disposicin anual de residuos. Esta categora general consiste en la suma de todos los flujos separados de residuos. Otros ejemplos son el consumo total de energa de la empresa, los residuos peligrosos totales producidos, o el kilometraje total de los vehculos de la empresa a lo largo del ao. Ello permite tener una visin general de un rea determinada.
4.
Medidas ponderadas Finalmente, la empresa puede decidir dar un peso distinto a cada aspecto que est siendo medido, en funcin de su mayor o menor significacin ambiental. El indicador ambiental ponderado es, as, el resultado de multiplicar el dato inicial medido (por ejemplo, cantidad de emisiones por unidad de produccin) por un factor de ponderacin (que puede ir, por ejemplo, de 1 el menos significativo a 10 el ms significativo). Analizaremos la forma de ponderar con ms detalle en la prxima seccin.
5.
ndices Finalmente, se pueden comparar los datos sobre un aspecto de la actuacin de la empresa de un ao respecto a su valor el ao anterior. Como resultado de esta divisin, obtenemos un ndice. Su valor inferior a 1
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significa que la actuacin ambiental de la empresa ha mejorado respecto al ao anterior. La materia prima: las fuentes de informacin El otro aspecto importante de la medida de la actuacin ambiental de la empresa es conocer bien dnde encontrar y captar su materia prima, es decir, las fuentes de la informacin ambiental. Fuentes internas Lo primero que debemos hacer es comprobar si la empresa cuenta ya, a travs de sus formas de informacin interna tradicionales, con alguna informacin interesante para las tareas de medicin ambiental, que nos evite el coste en dinero y en tiempo de realizar nuevas mediciones, muy en especial si se trata de las primeras mediciones. Estas son algunas fuentes de informacin, procedentes de los distintos departamentos o reas funcionales de la empresa, que pueden ser de inters: Procedentes del sistema contable: 1. Facturas y cuentas de los proveedores. 2. Facturas de la empresa contratada para la disposicin de los residuos, y costes del depsito interno de residuos por parte de la empresa. 3. Registros de los planes de inversin. 4. Cuentas corrientes. 5. Informes financieros. 6. Pagos a los contratados y cuentas corrientes respectivas. 7. Costes de formacin, costes de asesora externa, y salarios del personal ambiental de la empresa.
49
Procedentes del sistema productivo: 1. Uso y caractersticas de las materias primas. 2. Frmulas de los productos. 3. Consumo de energa. 4. Consumo de agua. 5. Caractersticas y uso del embalaje. 6. Generacin de residuos. 7. Registros de produccin. 8. Registros de mantenimiento. Procedentes del sistema de compras y ventas: 1. Registros de almacn. 2. Peso total de los productos enviados. 3. Peso del embalaje usado. 4. Caractersticas de las materias primas y del embalaje. Procedentes del sistema de relaciones laborales: 1. Base de datos de empleados. 2. Descripciones de los lugares de trabajo. 3. Registro de actividades de formacin. Si tales fuentes internas son insuficientes, la empresa tendr que realizar medidas ambientales especficas y seguirlas en el tiempo.
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Fuentes externas Por otra parte, la empresa puede hallar fuentes de informacin tiles fuera de la propia compaa. Algunas de estas fuentes externas son: 1. Los informes legislativos y de regulacin legal. 2. Informes y estudios cientficos 3. Agencias gubernamentales. 4. Instituciones acadmicas. 5. Organizaciones no gubernamentales especializadas. 6. Patronales y asociaciones empresariales. 7. Clientes, consumidores y partes interesadas. 8. Entrevistas realizadas por la propia empresa hacia el exterior.
LA EVALUACIN Una vez medida la actuacin ambiental de la empresa, con la ayuda de los indicadores, habremos transformado una informacin dispersa en un sistema de datos. Es el momento de la evaluacin y anlisis de estos datos, contrastando la realidad de las cifras con los objetivos, polticas y recursos de la empresa. En esta fase hay dos actividades importantes a realizar. Por una parte, analizar, depurar y explotar los datos para obtener la informacin requerida, de modo que se puedan tomar decisiones en la empresa. Por otra parte, valorar tal informacin a travs de la comparacin, la ponderacin y el anlisis de cartera ambiental. EL ANLISIS DE LOS DATOS Anlisis de la calidad, validez, adecuacin y exhaustividad de los datos La primera tarea es examinar la solidez y fiabilidad de los datos. Es decir: Su calidad. A partir del rigor con que fueron obtenidos, a partir de la
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metodologa utilizada, de la profesionalidad y competencia de quien llev a cabo su captura, y de la disponibilidad de suficiente evidencia para que el dato sea slido. Su validez. Es decir, que el dato sea actual y aplicable a la realidad concreta que nos interesa analizar para decidir. Su adecuacin. Lo que significa que sea el que se necesita, habida cuenta de las caractersticas de la compaa y de sus polticas de empresa y de gestin ambiental. Su exhaustividad. Es decir, que el dato nos informe completamente del fenmeno o actividad que queremos analizar. Si tales datos no pasan este primer control, habr que abandonarlos o reelaborarlos sobre nuevas bases. Explotacin y desarrollo de los datos La segunda labor es la explotacin de los datos. Esto significa realizar clculos sobre los mismos, realizar algunas estimaciones sobre situaciones que ignoramos (en el tiempo y el espacio) a partir de aquello que s sabemos, elaborar estadsticas, preparar grficos y, posteriormente, elaborar ndices, ponderaciones y agregaciones. La valoracin de la informacin Probablemente, la tarea ms importante y difcil, la que aade ms valor a la tarea de gestin ambiental, es la de la evaluacin o valoracin de la informacin sobre la actuacin ambiental de la empresa. Son muchos y diversos los sistemas de valoracin. Hablaremos aqu de tres: la comparacin, la ponderacin y el anlisis de cartera ambiental. La comparacin Se puede comparar la informacin y datos referentes a la actuacin ambiental de la
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empresa en el tiempo o en el espacio. En el tiempo, siguiendo su evolucin ao tras ao, por ejemplo. En el espacio, comparando la actuacin ambiental de diversas lneas de actividad de la compaa, o de sus distintos productos o servicios. Por otra parte, esta comparacin puede ser interna o externa. Es decir, comparar tiempos y espacios diversos dentro de la propia organizacin empresarial o compararse con el resto de empresas del sector o del territorio, o con los propios estndares legales. En este ltimo terreno, destaca la labor creciente de benchmarking que efectuaran muchas empresas, procurando aprender de las empresas lderes en algunos aspectos de la gestin ambiental en el propio pas o en otros. La ponderacin La segunda tcnica de valoracin reside en la ponderacin. Es decir, en asignar pesos y significaciones distintos a los diversos aspectos detectados de la actuacin ambiental de la empresa. Este es un momento delicado, en el que la subjetividad puede pesar demasiado. Para procurar objetivar al mximo, se han desarrollado algunas metodologas. 1. Asignacin de pesos Una primera idea es asignar a cada aspecto ambiental un nivel de significacin o de peso distintos, en funcin de la siguiente escala. En ella los criterios a considerar son el impacto ambiental, el riesgo de incumplimiento legal y la probabilidad de suceso:
ESCALA DESCRIPCIN 1. Negible
CRITERIO Impacto ambiental muy poco significativo. Baja probabilidad de suceso.
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Las operaciones en condiciones no normales pueden causar un incumplimiento legal. 2. Menor Reducidos impacto y probabilidad de suceso. La actividad tiene un impacto ambiental en condiciones normales de funcionamiento y implica un incumplimiento legal en condiciones no normales de funcionamiento. Impacto ambiental y probabilidad de suceso intermedios. 4. Mayor La actividad en condiciones no normales significa un incumplimiento de la legislacin. Impacto ambiental importante.
3.
Significativo
2.
.Tcnicas de evaluacin de riesgos Una segunda tcnica consiste en evaluar cada aspecto ambiental de la actividad de la empresa utilizando las tcnicas de la evaluacin de riesgos. Para cada aspecto, se asigna un ndice de prioridad de 1 a 5 respecto a tres variables:
o o o
La frecuencia de suceso del fenmeno de que se trate (F). Las posibilidades de prdida de control por parte de la empresa (P). Gravedad de las consecuencias del aspecto ambiental, y
gravedad del impacto potencial (G). Multiplicando estos factores obtenemos el factor crtico de conjunto (C): C=FxPxG Los diferentes aspectos ambientales se ponderan y priorizan en funcin del respectivo nivel C o "factor crtico". El anlisis de cartera ambiental Un tercer planteamiento a la hora de evaluar la actuacin ambiental de la empresa nos lo ofrece el anlisis de cartera ambiental. Esta metodologa nos permite
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combinar el anlisis del impacto ambiental con el anlisis de variables econmicas, como la evolucin de la rentabilidad y del crecimiento del mercado. Este anlisis no es otra cosa que combinar el anlisis conjunto y cruzado de tres variables:
El impacto ambiental actual o potencial de la actividad, producto o La rentabilidad que supone para la empresa una gestin ambiental avanzada
servicio de la empresa que estemos analizando.
en aquella actividad, producto o servicio. En otras palabras, hasta qu punto tal o cual mejora ambiental puede traducirse en una ventaja competitiva traducible en beneficios econmicos comprobables.
El crecimiento de mercado actual o esperado de aquellas actividades,
productos o servicios. LA COMUNICACIN La contabilidad ambiental sirve no slo para medir y para evaluar, sino que sirve tambin para comunicar aquellos aspectos de la actividad ambiental que sea oportuno, tanto hacia dentro como hacia fuera de la empresa. Destinatarios y motivaciones. Para quin? Ya hemos visto que la contabilidad ambiental puede interesar a un gran nmero de partcipes, con intereses y prioridades distintos. La informacin debe pensarse, en primer lugar, en funcin del destinatario. A partir de ah, debe plantearse el contenido y la forma de la comunicacin que ms conviene a los intereses de la empresa y a las demandas (asumibles por la compaa) de los distintos partcipes. En el siguiente cuadro podemos observar las diferentes motivaciones de los distintos partcipes por lo que hace a la informacin ambiental:
PARTCIPES POR QU QUIEREN INFORMACIN AMBIENTAL
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A. Trabajadores
1. Comprobar que su empresario es responsable, y que cualquier riesgo ambiental o de salud se gestiona eficazmente. 2. Evaluar cmo su trabajo ha contribuido a la actuacin ambiental del conjunto de la empresa. 3. Comprender las razones de la empresa por las que emprende actuaciones ambientales y cmo estas acciones pueden afectar sus empleos y lugares de trabajo.
B.Vecinos local
comunidad 1. Comprender cmo las operaciones de la empresa afectan a la calidad del aire, del agua y de los suelos en el mbito local. 2. Conocer la existencia de procesos y programas en marcha para gestionar los riesgos y los impactos ambientales.
C. Clientes 1. Evaluar la conveniencia de la empresa como potencial proveedor. 2. Comparar la actuacin de la empresa con la de proveedores alternativos. 3. Estar informados sobre posibles riesgos y responsabilidades ambientales potenciales. 4. Estar informados de los impactos ambientales asociados con productos y servicios que ellos compran.
D. Proveedores
1. Comprender el planteamiento de su cliente respecto a la gestin ambiental. 2. Conocer si su cliente plantea algn requisito previo a los proveedores antes de contratar o comprar. 1. Conocer con precisin lo que la empresa est haciendo para gestionar y mejorar su actuacin ambiental 2. Asegurar el cumplimiento legal por parte de la empresa. 3. Tomar ideas de la prctica empresarial para el diseo de nuevas normas reguladoras.
E. Administraciones pblicas reguladoras
F. Financieros, inversores y Evaluar el riesgo financiero para poder tomar decisiones accionistas ponderadas en los terrenos del seguro, el crdito y la inversin.
J. Entidades de promocin ambiental
1. Identificar ejemplos de buenas prcticas. 2. Imitar las mejores actuaciones ambientales.
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K. Organizaciones ecologistas
1. Conocer el impacto ambiental potencial de la empresa en el territorio. 2. Tener bases para interponer posibles denuncias o reclamaciones contra la empresa u otras empresas del mismo sector o territorio. 3. Obtener evidencia y puntos de referencia para sus campaas de sensibilizacin y educacin ambiental.
Objetivos y tipologa de comunicacin. Para qu? A partir de ah, la empresa puede y debe plantearse los objetivos de la comunicacin ambiental en cada caso, as como la tipologa o forma de comunicacin ms adecuada. En el cuadro siguiente resumimos algunas ideas acerca de lo que pueden ser los objetivos a plantearse para cada partcipe, as como el mensaje a lanzar por parte de la empresa en cada caso y los instrumentos de comunicacin ms adecuados:
PARTCIPES Trabajadores OBJETIVOS MENSAJES MEDIOS COMUNICACIN Informe ambiental, Informe social, Memoria anual, Tabln de anuncios, Boletn interno de empresa Informe ambiental.Visita a la empresa, Boletn, Departamento de comunicacin, Notas de prensa, Grupos adhoc de planteamiento de problemas.
Vecinos comunidad local
Informarles de las Poltica ambiental, buenas prcticas objetivos y ambientales y sus resultados. motivos y Mejorar la Limitacin de comprensin sobre la contaminacin, actividades gestin de residuos ambientales empresa responsable, atencin Prevenir protestas y a los intereses de denuncias. los vecinos. y Asegurar nuestros contratos con ellos Aumentar cuota de mercado Atraer a nuevos clientes.
Clientes proveedores
Vendemos productos Marketing, Etiquetas ambientalmente seguros, ambientales de producto, deseo de contribuir a la Mailings a clientes y a seguridad del grandes proveedores, consumidor, hotlines. transparencia ante problemas ambientales, deseo de conocer las demandas del proveedor.
57
Administ. Pblicas reguladoras
Informarles de nuestras buenas prcticas de gestin ambiental.
Actividades Informe ambiental, ambientalmente Certificacin EMAS o responsables, resumen ISO, negociaciones. de costes y beneficios de las actuaciones ambientales. Informe ambiental, Informe social Memoria anual, Boletn, Informacin de prensa.
Financieros inversores
e Cambiar percepcin deGestin del riesgo, riesgo. ahorros de costes a Mejorar los ratios de travs de una mejor crdito. gestin ambiental. Atraer inversores Futuro de productos. Idem. Aumentar el precio de la accin. Reafirmar a los accionistas Atraer nuevos accionistas. -Cambiar su percepcin de Mejora de la actuacin ambiental, inters en la empresa. Dar una base de cooperar para mejorar hechos para las los temas ambientales. discusiones sobre las actividades de la empresa.
Accionistas
Idem.
Organiz. ecologistas
Informe ambiental, Visitas, Memoria anual, negociaciones, Boletn, Informacin de prensa
Ventajas y riesgos para la empresa La comunicacin de la actuacin ambiental de la empresa tiene ventajas y riesgos. Hemos aludido ya a algunas de las ventajas. Podramos resumirlas as: 1. 2. 3. partcipes. 4. Ayuda a mantener y reforzar la confianza en la empresa de los distintos partcipes, permite responder a las preocupaciones de stos, y mejora la reputacin de la empresa. 5. Puede ayudar a mejorar las relaciones con los clientes existentes y a Demuestra una actitud proactiva de la empresa respecto al medio Pone de manifiesto el compromiso de la empresa con una gestin Permite responder a las crecientes demandas de informacin de los
ambiente y sus problemas. ambiental responsable.
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detectar nuevas oportunidades de negocio. 6. productos. 7. 8. 9. Estimula el desarrollo de sistemas eficaces de medicin, recogida y Aumenta la motivacin de los trabajadores, particularmente cuando se Permite anticiparse a los sistemas obligatorios de informacin procesamiento de los datos ambientales de la empresa les da la oportunidad de participar en la preparacin de los informes. ambiental, antes de que tal obligatoriedad entre en vigor. Indirectamente, ayuda a descubrir mejoras en la eficiencia, ahorros de costes y reduccin de riesgos, actualizar y aumentar el atractivo de la gama de
Los inconvenientes, como es natural, estn relacionados con la propia actividad y gestin ambiental de la empresa: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Ofrece informacin que puede ser usada contra la empresa por los Esta informacin puede ser contrastada con la que existe en entidades Es informacin que puede ser usada por entidades ecologistas contra la Es una informacin sensible que puede ser utilizada de forma interesada por Polticos o grupos de inters locales pueden usar en su inters la Significa, en suma, poner la actuacin ambiental de la empresa bajo los
organismos de control pblico y entidades reguladoras. pblicas y, si se plantean diferencias, acarrear un descrdito para la empresa. empresa, en determinadas circunstancias. las empresas de la competencia. informacin para realizar campaas demaggicas contra la empresa. focos de la opinin pblica, con todos los riesgos que ello conlleva. La empresa debe tener claro que una poltica de comunicacin al exterior no suele recomendar pasos hacia atrs. Es decir, es bueno mantenerla con continuidad. De lo contrario, es preferible no iniciarla.
59
Contenido bsico de un informe ambiental de empresa Existe un cierto nivel de discusin acerca de si es preferible realizar un informe ambiental peridico y separado de la memoria anual de la empresa, o integrar la informacin ambiental en la memoria general y nica de la empresa. En el caso de que la empresa opte por un informe ambiental separado, existen diversas instituciones que han elaborado guiones-tipo de contenido de un informe ambiental de empresa. Una de las entidades que est intentando obtener un consenso al respecto es la Global Reporting Iniciative que fue propuesta en su da por la Coalicin por Economas Econmicamente Responsables (CERES) y que incluye hoy, adems, a estas organizaciones: * Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente (PNUMA) * Consejo Empresarial Mundial para el Desarrollo Sostenible (WBCSD) * Asociacin de Contables Certificados del Reino Unido (ACCA)
Otras entidades que han establecido contenidos tipo son el World Industry Council for the Environment (WICE), la Public Environment Reporting Initiative (PERI), y la European Coalition of Chemical Industries (CEFIC).
A la espera de los resultados de iniciativas de este tipo, que trabajan para lograr un consenso, puede ser til indicar los grandes epgrafes que podra tener un informe ambiental de empresa. En el bien entendido que los indicadores que hemos descrito puede servir de base para la presentacin de esta informacin, nosotros proponemos este esquema bsico:
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1. La empresa. Presentacin de la compaa, sus caractersticas, filosofa y razn de ser generales, y su posicionamiento en el mercado y en la sociedad. 2. La poltica ambiental. La poltica ambiental de la empresa, sus objetivos y metas, su organizacin interna, sus sistemas de gestin ambiental, as como sus mecanismos de control, de formacin y de medicin. 3. La actuacin ambiental. Los resultados cuantificables de la actuacin ambiental de la empresa en el perodo que corresponda. Siguiendo los grandes epgrafes ya citados: 3.1. Entradas o inputs. 3.2. Gestin del proceso de transformacin. 3.3. Salidas o outputs. 3.4. Productos o servicios de la empresa (entendidos como su impacto ambiental una vez en manos del distribuidor y del consumidor). El informe deber cubrir todos los vectores ambientales (agua, aire, suelos, biota, cultura). Un aspecto muy importante es destacar el cumplimiento legal alcanzado. Es importante destacar, asimismo, la evolucin en el tiempo. 4. Los resultados econmicos. Tanto por lo que respecta a costes, impuestos, cnones e inversiones ambientales, como ahorros y otras ventajas econmicas (el crecimiento de la cuota de mercado, la mejora de precios, la mejora de las condiciones de crditos o seguros, y la situacin de la cotizacin burstil de la compaa). 5. El compromiso social. Las relaciones con los distintos partcipes, con una atencin especial a la comunidad local. El compromiso de la empresa con el conjunto de la sociedad en la mejora del medio ambiente. La contribucin de la empresa a la investigacin y mejora, con las Universidades, centros de investigacin y Administraciones pblicas. El compromiso con las nuevas
61
generaciones de seres humanos.
7.5. Evaluacin de la comunicacin ambiental Es oportuno, finalmente, evaluar la eficacia de los distintos instrumentos de comunicacin ambiental de la empresa, a travs de cuestionarios o preguntas directas a los diferentes partcipes a los que dirigimos nuestra informacin.
Ello permitir a la empresa asegurar que los objetivos de comunicacin se han cumplido, dar credibilidad y confianza a los partcipes y permitir mejorar los sistemas de comunicacin de la actuacin ambiental de la empresa en el futuro.
62
BIBLIOGRAFA
Contabilidad Medioambiental Y Desarrollo Sostenible En El Sector Turstico 2001 Antoni Llull Gilet LOS DESAFOS DE LA GESTIN DE COSTOS EN EL SIGLO XXI Instituto Argentino De Profesores Universitarios De Costos Environmental Management Accounting Procedures and Principles Univ.Doz.Mag.Dr. Christine Jasch Institute for environmental management and economics Institut fr kologische Wirtschaftsforschung, IW, Wien Temas de debate y para la adopcin de decisiones: Contabilidad Ambiental Contabilidad ambiental Consejo Econmico y Social ONU LA CONTABILIDAD Y EL PROBLEMA MEDIOAMBIENTAL Trabajo ganador del Concurso Acadmico del XV Congreso Nacional de Estudiantes Universitarios de Auditora. Manuel Bravo Urrutia

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CONTABILIDAD AMBIENTAL

CAPTULO I MARCO TERICO

importante componente normativa.

formal es el conocimiento cuantitativo y cualitativo de esa realidad.

Temas o reas objeto de tratamiento mbito econmico que la utiliza

Gray, Owen y Maunders

interesados. Consideran que puede tener dos sentidos:

Presentacin peridica de un informe social de

Contabilidad Medioambiental Contabilidad de los Recursos Humanos Informacin de carcter tico

CAPTULO II PLANTEAMIENTO METODOLGICO

DIRIGIDO A USUARIO: Externo Externo Interno

4 Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y DesarrolloTD/B/COM.2/ISAR/2.3 de diciembre de 1997

PARTCIPE 1. Trabajadores Garanta

PRINCIPALES INTERESES de empleo. Salarios. Orgullo y

de los trabajadores o clientes de la empresa.

INDICADOR IAP Indicador de Actividad Productiva

Produccin Aspectos (operaciones) ambientales

El impacto ICA Indicador de la actividad de Condiciones de la empresa Ambientales en el medio ambiente.

ESCALA DESCRIPCIN 1. Negible

CRITERIO Impacto ambiental muy poco significativo. Baja probabilidad de suceso.

servicio de la empresa que estemos analizando.

El crecimiento de mercado actual o esperado de aquellas actividades,

E. Administraciones pblicas reguladoras

J. Entidades de promocin ambiental

1. Identificar ejemplos de buenas prcticas. 2. Imitar las mejores actuaciones ambientales.

Vecinos comunidad local

Administ. Pblicas reguladoras

Informarles de nuestras buenas prcticas de gestin ambiental.

Informe ambiental, Visitas, Memoria anual, negociaciones, Boletn, Informacin de prensa

ambiente y sus problemas. ambiental responsable.

generaciones de seres humanos.

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