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PROGRAMA DE AUDITORIA INTEGRAL 1. 1.1.

REPASO DE CONOCIMIENTOS PREVIOS Normas de Auditoria generalmente aceptadas

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS. Disposiciones Generales 1010 Normas de auditora: son los requisitos mnimos de calidad relativos a la pers onalidad de auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resu ltado de su trabajo. Normas Personales La cualidad es que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigen cias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Normas de ejecucin 3010 Documentos de la auditora: el auditor debe documentar todos aquellos aspect os importantes para evidenciar que el trabajo se hizo de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas. a) Control de calidad en cumplimiento con el marco legal y profesional corr espondiente. b) Debe hacerse un plan inicial, a ser revisado continuamente y en su caso modificado, al mismo tiempo que se supervise el trabajo y efectuado. c) Evidencia comprobatoria: son los elementos que comprueben la autenticida d de los hechos, la razonabilidad de los juicios efectuados, etc. d) Tratamientos de procedimientos omitidos, descubiertos despus de la pre sentacin del dictamen: cuando el auditor descubre y concluye, con posterioridad a la fecha de su dictamen, que uno o varios procedimientos fueron omitidos durant e su examen, se debe establecer el tratamiento y los procedimientos generales po r aplicar. e) 3130 Efecto en la auditora por incumplimiento de una entidad con leyes y reglamentos: el incumplimiento de la entidad con leyes y reglamentos puede afec tar sustancialmente a los estados financieros y a su dictamen. El determinar si hay incumplimiento o no es una situacin legal que esta normalmente mas all de la c ompetencia profesional de auditor. Normas de informacin a) Dictamen del auditor: el dictamen es el documento que suscribe el contad or pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a las naturales, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. b) Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases esp ecficas diferentes a los principios de contabilidad: preparados sobre bases es pecificas diferentes a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Mxico. c) 4050 Informe sobre la revisin limitada de estados financieros intermedio s: el contador pblico puede involucrarse de varias formas con estados financieros intermedios debe realizarse de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas. d) 4120 Informe del auditor sobre el resultado de la aplicacin de procedimi entos de revisin previamente convenidos: el auditor es requerido para realizar un trabajo, mediante el cual sean aplicados procedimientos de revisin previamente c onvenidos con el cliente, para emitir un informe sobre los resultados obtenidos. (taza) e) Opinin del auditor sobre informacin financiera proyectada: que muestr e los efectos que tendra en los estados financieros y ciertos eventos que podran o currir en el futuro f) 0 Dictamen sobre estados financieros comparativos: la comparabilidad es una condicin previa a la consistencia, la cual es un requisito fundamental para e vitar el riesgo de interpretaciones errneas al momento de hacer comparaciones. Procedimientos de auditora a) 5010 Procedimientos de auditora de aplicacin general: los procedimientos

de auditoria, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros suje tos a examen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fund amentar su opinin. b) El muestreo en la auditora: c) Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno d) Efectivo e inversiones temporales e) Ingresos y cuentas por cobrar f) Inventarios y costos de ventas g) Pagos anticipados h) Inmuebles, maquinaria y equipo i) Pasivos j) Capital contable NORMAS DE AUDITORIA PARA ATESTIGUAR REVISIN Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOS 1000 Normas de Auditoria. 1010 Normas Personales Normas Ejecucin del Trabajo Normas Informacin.

1020 Declaraciones normativas de carcter general sobre el objetivo y la naturalez a de la auditoria de de estados financieros Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir dentro d e las exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone un trabajo de este tipo.

El propsito de este boletn general y la naturaleza de la auditoria de Estados Fina ncieros. 2000 Normas Personales 2010 Pronunciamientos sobre las Normas Personales Entrenamiento tcnico y capacidad profesional, cuidado y diligencia profesionales, Independencia, Vigencia. 3000 Normas de Ejecucin. 3010 Documentacin de Auditoria

3020 control de calidad para trabajos de auditoria

3030 Materialidad en la planeacin y desarrollo de una auditoria

3040 Planeacin de una auditoria de estados financieros 3050 Estudio y evaluacin del control interno

3060 Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoria

3070 Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoria de dos fina ncieros

3080 Declaraciones de la administracin

3090 Carta de solicitud de confirmacin a los abogados 3100 Revisin analtica

3110 Carta convenio para confirmar la presentacin de servicios de auditora de est ados financieros

3120 Tratamiento de procedimientos omitidos, descubiertos despus de la emisin del dictamen

3130 Efecto en la auditoria por incumpliendo de una entidad con leyes y reglamen tos

3140 Efectos de la tecnologa de informacin (TI) en el desarrollo de una auditoria de Estados Financieros.

3150 Auditora de la evaluacin y revelaciones del valor razonable.

3160 Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo

3170 Evaluacin de errores identificados durante la auditoria 3180 Identificacin y evaluacin del riesgo de error material a travs del conocimien to y la comprensin de la entidad y de su entorno 3190 La respuesta del auditor a los riesgos determinados 3200 Confirmacin externas

El objetivo de este boletn es definir y ampliar el concepto de documentacin de Aud itoria en cuantos su forma, contenido, propiedad, custodia y confidencialidad as mimo la documentacin debe proporcionar: A suficiente y apropiada evidencia para soportar la opinin de auditora. B Evidencia de que la auditoria fue planeada y desarrollada de acuerdo con las n ormas de auditora generalmente aceptadas en Mxico y los requerimientos legales y r egulatorios aplicable.

El objetivo del boletn es establecer normas para permitir al auditor obtener una

seguridad razonable de que la auditoria cumple con las normas profesionales y re gulatorias y requerimientos legales, por medio de la implementacin de procedimien tos de control de calidad adecuados al tipo de trabajo de auditora desarrollado. El objetivo del auditor es aplicar el concepto de materialidad de manera adecuad a en la planeacin y desarrollo de la auditoria El objetivo del auditor es planear la auditoria para que esta sea realizada de m anera efectiva. Es definir los elementos de la estructura del control interno y establecer los p ronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin con un aspecto fun damental al disear la estrategia de auditora, as como sealar laos lineamientos que d eben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control interno. Es establecer la responsabilidad del auditor de disear y aplicar los procedimient os de auditora para obtener una evidencia de autora suficiente y apropiada. Son describir y presentar las caractersticas de fraude establecer pronunciamiento s normativos y proporcionar guas sobre las consideraciones de fraude que debe con templar el auditor al disear los procedimientos que aplicara en la auditoria de e stados financieros para cumplir con las normas 6-10-14 boletn 1020.

El propsito de este boletn es: A establecer los pronunciamientos normativos que el auditor debe observar al obt ener declaraciones por escrito de la administracin de la entidad y la confirmacin de actas del secretario del consejo de administracin y, B proporcionar guas sobre los asuntos que normalmente deben contener esos documen tos. Formato Es definir el concepto de revisin analtica y establecer los pronunciamientos norma tivos para su aplicacin cuando se lleva a cabo una auditoria de estados financier os de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Normar el contenido que debe celebrarse entre el auditor y su cliente en la cual establezcan los trminos de la prestacin de servicios de auditora de estados financ ieros. Establecer el tratamiento y los procedimientos generales por aplicar cuando el a uditor descubre y concluye con posterioridad a la fecha de su dictamen, que uno o varios procedimientos fueron omitidos durante su examen. Establecer normar y proporcionar lineamientos relativos a la responsabilidad de l auditor de considerar en una auditora de estados finan la existencia de incumpl imiento con leyes y reglamentos, as como de prevenir y detectar incumplimientos.

Normar y orientar sobre el efecto que tiene en una auditoria de estados finan un

ambiente de TI, los principales objetivos del control interno en un ambiente de ti y los lineamientos de auditora que deben seguirse para evaluar y revisar el c ontrol interno en empresas q la utilicen. Establece normas y lineamientos, en particular aborda las consideraciones de Aud itoria que tratan la valuacin y revelaciones de activos y pasivos y componentes e specficos de las cuentas del capital contable presentado o revelado a valor razon able de los estados financieros. Establece la relacin y responsabilidad que adquiere el auditor con el gobierno co rporativo, relacionadas con las auditorias de estados financieros, tambin proporc iona una gua para identificar a los encargados del gobierno corporativo, ya sean independientes o bien, que forman parte de la misma administracin de la entidad. Formato. La responsabilidad que tiene el auditor para identificar y evaluar los riesgos d e error material en los estados financieros sujetos a examen. A la responsabilidad del auditor en cuanto al diseo e implementacin de las respues tas a los riesgos significativos, que han sido identificados por el auditor Establece procedimientos de confirmacin externa para que el auditor obtenga evide ncia de Auditora de acuerdo con los requerimientos establecidos en el boletn 3060 y 3090. 4000 Normas de Informacin.

4010 Dictamen del auditor

4020 Dictamen sobre Estados Financieros preparados de acuerdo con bases especifi cas diferentes a las normas de informacin financiera.

4030 Consideraciones especiales en auditorias de Estados Financieros de grupo.

4040 Otras opiniones de Auditor.

4060 Opinin del auditor sobre la informacin adicional que acompaa a los estados Fin ancieros bsicos dictaminados

4070 Opinin del Contador Pblico sobre la incorporacin de eventos subsecuentes en Es tados Financieros proforma

4080 Efectos del trabajo de un especialista en el Dictamen del Auditor.

4090 El Dictamen del Contador Pblico en su carcter de Comisario

4110 Asociacin del nombre del Contador Pblico con Estados Financieros Publicados. 4160 Informe para agentes de valores. 4170 Dictamen sobre Estados Financieros Comparativos

4180 Restricciones en el uso del Dictamen del Auditor

Establece la forma y el contenido del dictamen que debe emitir el auditor al trmi no de su examen practicado de conformidad con las normas de auditora generalmente

aceptadas, y, describe las modificaciones a dicho documento cuando existan limi taciones en el alcance del trabajo y/o desviaciones de los principios de contabi lidad. Establece pronunciamientos normativos en relacin con los dictmenes que emite el co ntador pblico sobre estados financieros, preparados sobre bases especificas difer entes a los principios de contabilidad generalmente aceptadas en Mxico. Trata de consideraciones especiales que se aplican a las auditorias de grupos, e n particular las que involucran auditores de uno ms componentes incluidos en los estados financieros de un grupo. Establece los procedimientos normativos que debe observar el auditor externo cua ndo es solicitado emitir una opinin profesional en relacin con componentes, cuenta s o partidas especificas de los Estados Financieros; y con el cumplimiento de ob ligaciones contractuales y disposiciones legales y reglamentarias relacionadas c on dichos estados financieros Se refiere al anlisis o comentarios que compaa y amplan la informacin bsica que se en cuentra contenida en los Estados Financieros Dictaminados por el auditor.

Se refiere al anlisis o comentarios de eventos subsecuentes como: 1. Proporcionan evidencia adicional con respecto a condiciones que ya existan a l a fecha del Estado de Situacin Financiera. 2. Proporciona evidencia sobre condiciones que no existan a la fecha del estado d e situacin financiera sujeta a examen. Determina el efecto que tiene los resultados del trabajo efectuado por un especi alista en el dictamen del auditor, cuando dicho trabajo respalde cifras o revela ciones importantes de los estados financieros Orienta al Contador Pblico en su actuacin como comisario, en el cumplimiento de la s funciones que le impone la LGSM y normar el contenido que debe emitir. Est asociado a los estados financieros cuando su nombre y su firma aparecen conju ntamente con ellos. Formato La comparabilidad es una condicin previa a la consistencia, la cual es un requiso fundamental para evitar el riesgo de interpretaciones errneas al momento de hace r comparaciones. Los estados financieros no necesariamente estn preparados sobre las mismas bases de presentacin, por lo que las restricciones en el uso del dictamen son imperativ as, ya que de no hacerlas las personas interesadas podran tomar decisiones errneas .

7000 Normas Para Atestiguar 7010 Normas Para Atestiguar 7020 Informes sobre exmenes y revisiones de informacin financiera proforma.

7030 Informe sobre examen del control interno relacionado con la preparacin de la informacin financiera.

7040 Examen sobre cumplimiento de disposiciones especificas.

7050 Exmenes de informacin financiera proyectada.

7060 Examen de informacin Financiera Proyectada. 7080 Carta convenio para confirmar la presentacin de servicios de atestiguar.

7090 Informes de atestiguamiento sobre los controles de una organizacin de servic ios.

Son Guas que muestran los procedimientos para llevar a cabo trabajos de atestigu ar. El objetivo de la informacin proforma es comunicar los efectos importantes que un a o ms operaciones o eventos propuestos o ya ocurridos pudieran a ver tenido sob re los estados financieros bsicos si hubieran ocurrido a la fecha del balance gen eral que contienen la informacin financiera bsica. Establece normas y guas al contador pblico que es contratado para examinar y opina r sobre la efectividad del diseo y/u operacin del sistema de control interno relac ionado con informacin financiera a una fecha especfica. Establecer los pronunciamientos normativos de ejecucin de trabajo y de informacin a que se debe sujetar el contador pblico en el desarrollo de sus actividades como profesionista experto al rendir un informe. Es establecer los pronunciamientos normativos a los que se deben sujetar los con tadores pblicos que sean contratados para prestar un servicio de atestiguamiento.

Es establecer los pronunciamientos normativos a los que se debe sujetar el conta dor pblico al emitir opiniones sobre informacin financiera proyectada. Es normal el contenido de la carta convenio que establece los trminos de la prest acin de servicios de atestiguar.

Se refiere a los trabajos de atestiguamiento relacionados con un auditor (contad or pblico independiente) para proporcionar un informe a ser utilizado por las ent idades usuarias y auditores externos sobre los controles de una organizacin que l e presta servicios a las entidades. 9000 Normas de Revisin 9010 Revisin de Estados Financieros.

9020 Revisin de Informacin Financiera Intermedia realizada por el auditor Independ iente de la Entidad. La 9010 Establece normas y proporciona lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del Contador Pblico cuando ste, no siendo el auditor de una entidad, lleva a cabo un trabajo para revisar estados financieros; asimismo, sobre la fo rma y contenido del informe que el Contador Pblico emite en relacin con dicha revi sin La 9020 Establece normas y proporciona lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor, cuando toma a su cargo un trabajo para revisar inform acin financiera intermedia de un cliente de auditora y sobre la forma y contenido del informe. 11000 Normas Para Otros Servicios Relacionados 11010 Informe del Contador Pblico sobre el resultado de la aplicacin de procedimie ntos convenidos.

11020 Informes sobre trabajos para compilar informacin financiera. Establece las normas y proporciona los lineamientos sobre las responsabilidades Profesionales del Contador Pblico cuando realiza un trabajo de aplicacin de proced

imientos convenidos respecto a la informacin financiera y no financiera, sobre la cual tiene conocimiento y existen criterios razonables en los cuales sustentar sus resultados.

Establece normas y proporciona lineamientos sobre las responsabilidades profesi onales del contador pblico, cuando realiza un trabajo para compilar informacin fin anciera y sobre la forma y contenido del informe que emita en relacin con dicha c ompilacin. Tambin se aplica, al grado en que sea factible, a trabajos para compilar informac in no financiera, asumiendo que el contador pblico tiene un adecuado conocimiento de la misma Con la entrada en vigor de este boletn se abroga el Boletn 7070, Informe del Cont ador Pblico sobre el resultado de la aplicacin de procedimientos convenidos de las Normas para Atestiguar, emitido por esta Comisin. Adicionalmente, se modifican los Boletines 7010, Normas para Atestiguar; 7040, E xmenes sobre el cumplimiento de disposiciones especficas y 7060, Examen de informa cin financiera proyectada, de las Normas de Atestiguamiento, a efecto eliminar las d isposiciones normativas relacionadas con los trabajos correspondientes a procedi mientos convenidos, bajo la consideracin de que stos estarn comprendidos en el Bole tn 11010.

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2 PARTE: TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 2.1.1 Qu son las tcnicas de auditora? Las tcnicas de auditora se refieren a los mtodos usados por el auditor para recolec tar evidencia. Los ejemplos incluyen, entre otras, la revisin de la documentacin, entrevistas, cuestionarios, anlisis de datos y la observacin fsica. 2.1.2 Qu son los procedimientos de auditora? Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas aplicadas por el auditor en forma secuencial; desarrolladas para comprender la actividad o el rea objeto del examen; para recopilar la evidencia de auditora para respaldar, confirmar, di scutir o recomendar, un hallazgo, observacin o recomendacin con la administracin. 2.1.3 Cul es la relacin entre tcnicas y procedimientos de auditora? Considerando que los procedimientos de auditora constituyen el conjunto de tcnicas de investigacin que el auditor aplica a la informacin sujeta a revisin, mediante l as cuales obtiene evidencia para sustentar su opinin profesional; las tcnicas cons tituyen un detalle del procedimiento. Respecto de los procedimientos, es conveniente determinar los procedimientos de auditora, en el sentido de decidir qu tcnica o tcnicas de auditora deberan formar part e, con carcter general, de un procedimiento de auditora. Ello es as por que el audi tor, generalmente, no puede obtener la evidencia necesaria y suficiente mediante la aplicacin de un solo procedimiento de auditora, sino que -por el contrario- de be examinar los hechos que se le presentan mediante la aplicacin simultnea o suces iva de varios procedimientos de auditora. los procedimientos de auditora son un conjunto de tcnicas y que la puesta en prctic

a de dichos procedimientos constituyen o se materializan en pruebas de auditora.

2.1.4 Qu tipos de tcnicas se aplican en el trabajo de auditora? a) Tcnica del estudio general: Consiste en la apreciacin profesional sobre la s caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de las par tes importantes, significativas o extraordinarias de los mismos. Por medio del E studio General, el auditor analiza en forma general a la empresa, conoce el giro de sus negocios y obtiene una visin panormica de todo el sistema a examinar. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de las otras tcnicas. Con el Estudio G eneral, el Contador Pblico puede darse cuenta de qu asuntos merecen prioridad en s u examen a la empresa, dedicando a ellas mayor atencin. b) Tcnicas de Anlisis: Es la agrupacin de los distintos elementos individuales que forman el todo (cuenta o partida determinada) de tal manera, que los grupos conformados constituyan unidades homogneas de estudio. Consiste en ir de lo gene ral a lo especfico (mtodo deductivo) con el propsito de examinar con responsabilida d y bajo el criterio de razonabilidad el que las operaciones se ajusten a la Ley , los estatutos, procedimientos, polticas y manuales de la compaa. c) Tcnica de la Inspeccin: Consiste en examinar los recursos materiales y reg istros de la compaa, los cuales comprenden desde los registros de actas de la asam blea y de la junta directiva hasta los libros oficiales y los auxiliares y/o doc umentos que tengan como fin respaldar y facilitar las gestiones contables, finan cieras y administrativas, as como todos los bienes de propiedad de la Empresa exa minada. d) Tcnica de la confirmacin: Consiste realmente ratificar que lo expresado po r los registros contables corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo man ifestado por funcionarios en las indagaciones que efecta el auditor o Revisor Fis cal se ajusta a la realidad. La tcnica de la confirmacin se realiza solamente con persona o personas ajenas a la institucin. Ejemplo: Circularizaciones de saldos ( cuentas por cobrar, inventarios en consignacin, acreedores). e) Tcnica de la investigacin: Es la obtencin de datos e informacin, a por medio de los funcionarios de la propia empresa. El auditor, por ejemplo, en gran part e puede formar su opinin sobre la autenticidad y posibilidad de cobro de los sald os de Deudores Clientes mediante informaciones y comentarios que obtengan de los jefes de departamento de crdito y cobranza de la empresa. f) Tcnicas de las certificaciones: Consiste en la obtencin de cartas o docume ntos, firmados por funcionarios de la empresa en su calidad de tales, en los cua les se certifica o se asegura la verdad sobre hechos de importancia para las inv estigaciones que realiza el auditor. Cuando la importancia de los datos lo ameri ta, el auditor presenta por escrito en forma de resmenes o memorandos el resultad o de las investigaciones con las firmas autgrafas de los participantes, en ellas. g) Tcnica de la Observacin:. Consiste en observar conscientemente, con el pro psito de asegurarse de que los hechos son concretos y guardan correlacin. La tcnica de la observacin es una habilidad que hay que desarrollar con esmero para agiliz ar y hacer ms efectiva la ejecucin del trabajo. h) Tcnica de comprobacin:, inspeccionando los documentos que sustentan cada d e las operaciones que han sido registradas por contabilidad. Estos requisitos l os determinan las pruebas de cumplimiento a los cuales les somete el auditor, ta les como el nombre de la empresa, fecha de expedicin, IVA, etc

i) Tcnica de hechos posteriores: Son aquellos que se presentan con posterior idad a la fecha del balance, pero antes de la emisin de los estados financieros y del informe del auditor o Revisor Fiscal, que tienen efecto importante sobre lo s estados financieros y permiten obtener evidencia comprobatoria de las partidas analizadas, pudiendo segn el caso, requerir de ajustes o revelacin de los mismos. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. a. CONCEPTO. Las referencias basicas acerca de los procedimientos de auditoria contemplados e n este apartado, al igual que las tcnicas de auditoria, se refieren a la auditori a de estados financieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier tipo de auditoria. Procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados fina ncieros sujetos a examen mediante los cuales el contador publico obtiene las bas es para fundamentar su opinin. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conicimiento que necesi ta para fundar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin simultanea o sucesiva. Po r lo que, en la practica, la combinacin de dos o mas tcnicas de auditoria da orige n a los denominados Procedimientos de auditoria. Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servira de guia u orientacin sistematica y ordenanda para que el auditor pueda allegarse de element os informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para rendir su i nforme o emitir su opinin. b. OBJETIVO. c. CLASIFICACION. Los procedimientos de auditoria se pueden clasificar en dos grandes grupos: los de aplicacin general que son recomendables para cualquier tipo de auditoria y los de aplicacin especifica que tendran que ser diseados ex profeso para cada tipo de auditoria. CONTROL INTERNO. El control interno por ciclos de operacin. El estudio y evaluacin del control interno se efectua con el objeto de cumplir co n la norma de ejecucin del trabajo que se requiere que "el auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirva de b ase para determinar el grado de confianza que va depositar en el; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los pr ocedimientos de auditoria" objetivos bsicos del control interno son: a. La proteccin de los activos de la empresa. b. La obtencin de informacin financiera veraz, confiable y oportuna. c. La promocion de la eficiencia operativa del negocio. d. Que la ejecucin de las operaciones se adhiera a las polticas establecidas por la administracin de la empresa. OBJETIVOS GENERALES DE CONTROL INTERNO. El control interno contable comprende el plan de organizacin y los procedimientos y registros que se refieren a la proteccin de los activos y a la confiabilidad d e los registros financieros. Por lo tanto, el control interno contable esta diseado en funcion de los objetivo s, para suministrar seguridad razonable de que todos los controles internos cont ables pueden considerarse como controles administrativos. Por otra parte, el pla n de organizacin y los procedimientos y registros establecidos por la gerencia pa ra documentar o ayudar su proceso de toma de decisiones, puede incluir una serie de controles que no existen en el sistema de contabilidad, al menos directament e. La informacin operativa de tipo estadstico, registro de acceso a ciertas instalaci ones de la empresa o una buena parte de los archivos en un departamento personal , pueden considerarse controles administrativos.

Precisando, se puede sealar como objetivos generales del control interno contable , los que acontinuacion se sealan: a. Objetivos de autorizacin: Todas las operaciones deben realizarse de acuer do con autorizaciones generales o especificaciones de la administracin. b. Objetivos de procesamiento y clasificacion de transacciones: Todas las o peraciones deben registrarse, para permitir la preparacin de estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados o de cu alquier otro criterio aplicable a dichos estados y para mantener en archivos apr opiados datos relativos a los activos sujetos a custodia. c. Objetivos de salvaguarda fsica: El acceso a los activos solo debe permiti rse de acuerdo con autorizaciones de la administracin. d. Objetivos de verificacin y evaluacin: Los datos registrados relativos a ac tivos sujetos a custodia deben compararse con los activos existentes a intervalo s razonables y tomar las medidas apropiadas con respecto a las diferencias que e xistan. Asimismo, deben existir controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica d e los saldos que se informan en los estados financieros, ya que este objetivo co mplementa en forma importante a los mencionados anteriormente. Conociendo los objetivos bsicos del control interno y los objetivos generales del control interno contables que son aplicables a todos los sistemas, se pueden ya identificar los ideales utilizables para establecer los objetivos especficos de control interno por ciclos de transacciones, en la medida en que se puedan agrup ar e identificar los ciclos en que son susceptibles de agruparse las operaciones de la empresa sujeta a estudio. PREPARACIN DE LA CARTA DE SUGERENCIA A CLIENTES SOBRE DEFICIENCIAS DEL CONTROL IN TERNO. Cuando se descubren deficiencias importantes en el control interno, se debe emit ir inmediatamente una notificacin dirigida al cliente, lo cual reduce al minimo l a responsabilidad del auditor en el caso de que se descubriese con posterioridad un desfalco de importancia o un serio fraude. Si se dirige al presidente, al ge rente general o al contador, se establece un contacto de importancia y se ayuda al logro de un mejor entendimiento y mayor apreciacin de los servicios prestados. Concluido el trabajo final de auditora, para dejar constancia del avance obtenido y las ventajas logradas con las medidas sugeridas e implantadas en relacion con el control interno, es aconsejable propiciar la comunicacin escrita en la que se analice el resultado obtenido a traves de tales cambios. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO. Los elementos de control interno pueden agruparse en cuatro categoras: a. Organizacin. b. Procedimientos. c. Personal. d. Supervisin.

Normas y Procedimientos de Auditora

Origen Una de las comisiones normativas ms antiguas y trascendentes de nuestro Instituto es la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria (denominada as desde octubr e de 1971), la cual fue establecida en el ao de 1955, con el propsito fundamental de determinar los procedimientos de auditoria recomendables para el examen de lo s estados financieros que sean sometidos a la opinin del contador pblico. Objetivos En agosto de 1971, dicho propsito fue ampliado a cuatro objetivos principales que se conservan a la fecha y que son: Determinar las normas de auditoria a que deber sujetarse el contador pblico indepe ndiente que emita dictmenes para terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de informacin de su competencia; Determinar procedimientos de auditoria para el examen de los estados financieros que sean sometidos a dictamen de contador pblico; Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoria, en sentido amplio, que lleve acabo el contador pblico cuando acta en forma independiente; y Hacer las recomendaciones de ndole prctica que resulten necesarias como complement o de los pronunciamientos tcnicos de carcter general emitidos por la propia Comisin , teniendo en cuenta las situaciones particulares que con mayor frecuencia se pr esentan a los auditores en la prctica de su profesin. Clasificacin de sus boletines Los boletines de esta Comisin se pueden clasificar de la siguiente forma: Normas de auditoria Procedimientos de auditoria Otras declaraciones Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad relativos a la perso nalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resu ltado de dicho trabajo. Las normas de auditoria estn sujetas, por tener carcter obligatorio, a un procedim iento especial de aprobacin que establecen los propios estatutos. Los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicab les a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias examinadas, mediante l as cuales el contador pblico obtiene las bases necesarias para fundamentar su opi nin. Los procedimientos de auditoria y dems recomendaciones de ndole prctica, que se incluyen en los boletines, constituyen la opinin unnime o mayoritaria en su caso de los miembros de la Comisin, con respecto a la mejor forma de llevar a cabo cie rtas fases del trabajo de auditoria, de obtener la evidencia suficiente y compet ente y, en general, de realizar dicho trabajo en forma satisfactoria y profesion al. Dichos procedimientos y recomendaciones deben ser aplicados en la realizacin del trabajo de auditoria. Las otras declaraciones son los medios a travs de los cuales esta Comisin da a con ocer polticas, programas, estudios, ejemplos, opiniones, gua, etctera. Esta Comisin considera que independientemente de la obligacin de normar la actuacin del contador pblico como auditor independiente que asegure alta calidad de sus s ervicios, tiene el compromiso de promover y patrocinar la publicacin de elementos materiales que contribuyan al desarrollo profesional del contador pblico en el c ampo de la auditoria, a mantener y aumentar su capacidad tcnica y a integrar una doctrina profesional de alto nivel y adaptada a las circunstancias y modalidades especiales de este trabajo en nuestro pas.

Normas Internacionales de Informacin Financiera Las antiguas Normas (NIC) estn implicitas en las Normas Internacionales de Inform acin Financiera (NIIF), tambin conocidas por sus siglas en ingls como (IFRS), Inter national Financial Reporting Standard, son unas normas contables adoptadas por e l IASB, institucin privada con sede en Londres. Constituyen los Estndares Internac ionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y sup onen un manual Contable, ya que en ellas se establecen los lineamientos para lle var la Contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo. Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron apr obadas y se matizan a travs de las "interpretaciones" que se conocen con las sigl as SIC y CINIIF. Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de "Normas In ternacionales de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el (IASC) Internation al Accounting Standards Committee, precedente del actual IASB. Desde abril de 20 01, ao de constitucin del IASB, este organismo adopt todas las NIC y continu su desa rrollo, denominando a las nuevas normas "Normas Internacionales de Informacin Fin anciera" (NIIF). Adopcin de las NIIF a nivel internacional Las NIIF son usadas en muchas partes del mundo, entre los que se incluye la Unin Europea, Hong Kong, Australia, Malasia, Pakistn, India, Panam, Guatemala, Per, Rusi a, Sudfrica, Singapur y Turqua. Al 28 de marzo de 2008, alrededor de 75 pases oblig aran el uso de las NIIF, o parte de ellas. Otros muchos pases han decidido adopta r las normas en el futuro, bien mediante su aplicacin directa o mediante su adapt acin a las legislaciones nacionales de los distintos pases. Desde 2002 se ha producido tambin un acercamiento entre el IASB y el Financial Ac counting Standards Board, entidad encargada de la elaboracin de las normas contab les en Estados Unidos para tratar de armonizar las normas internacionales con la s norteamericanas. En Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrn la p osibilidad de elegir si presentan sus estados financieros bajo US GAAP (el estnda r nacional) o bajo NICs. Las NIC han sido adoptadas oficialmente por la Unin Europea como sus normas conta bles, pero slo despus de pasar por la revisin del EFRAG, por lo que para comprobar cules son aplicables en la UE hay que comprobar su estatuto oficial en Sitio ofic ial de la UE sobre las NICs (est en ingls). ] Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) son desarrol ladas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB[2], por sus siglas en ingls). Las NICSP establecen los requerimientos par a la informacin financiera de los gobiernos y otras entidades del sector pblico. Estructura de las NIIF Las NIIF son consideradas "basadas en principios" como un conjunto de normas en el sentido de que establecen normas generales, as como dictar tratamientos especfi cos. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera comprenden: Normas Internacionales de Informacin Financiera (Normas despus de 2001) Normas Internacionales de Contabilidad (Normas antes de 2001) Interpretaciones NIIF (Normas despus de 2001) Interpretaciones de las NIC (Normas antes de 2001) NIIF para Pequeas y Medianas Empresas

En julio de 2009, la [chanda] public la versin de las Normas Internacionales de In formacin Financiera para las Pequeas y Medianas Empresas (IFRS for SMEs, por sus s iglas en ingls). Las NIIF para PyMEs son una versin simplificada de las NIIF. Las 5 caractersticas de esta simplificacin son: Algunos temas en las NIIF-Totales son omitidos ya que no son relevantes para las PyMEs tpicas Algunas alternativas a polticas contables en las NIIF-Totales no son permitidas y a que una metodologa simple est disponible para las PyMEs. Simplificacin de muchos principios de reconocimiento y medicin de aquellos que est en las NIIF-Totales Sustancialmente menos revelaciones Simplificacin de Exposicin de motivos1 Marco Conceptual El marco conceptual para la preparacin de los estados financieros establece los p rincipios bsicos para las NIIF. El marco conceptual establece los objetivos de lo s estados financieros y proporciona informacin acerca de la posicin financiera, re ndimiento y cambios en la posicin financiera de la entidad que es til para que un amplio rango de usuarios puedan tomar decisiones. El marco conceptual de la NIIF no existe como tal. Elementos de los Estados Financieros El marco que establece los estados de posicin financiera (balance), comprende: Activo: recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados del que se espera obtener beneficios econmicos futuros. Pasivos: Obligacin actual de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al venc imiento de la cual, y para cual la empresa espera desprenderse de recursos que i ncorporan beneficios econmicos. Patrimonio neto: Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez dedu cidos todos sus pasivos. Ingresos: Incrementos de beneficios econmicos mediante el recibimiento o incremen to de activos o decremento de los pasivos. Gastos: Decrementos en los bienes econmicos NIIF SERIE NIF A MARCO CONCEPTUAL RMACION FINANCIERA NIF A-2 POSTULADOS BASICOS. NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS NIF A-4 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS NIF A-5 ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. NIF A-6 RECONOCIMIENTO Y VALUACION. NIF A-7 PRESENTACION Y REVELACION. NIF A-8 SUPLETORIEDAD SERIE NIF B NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO NIF B-1 CAMBIOS CONTABLES Y CORRECCIONES ERRONEOS. NIF B-2 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. NIF B-3 ESTADO DE RESULTADO. BOLETIN B-4 UTILIDAD INTEGRAL NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFO

NIF B-5 INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS. NIF B-7 ADQUISICIONES DE NEGOCIOS. NIF B-8 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS. NIF B-9 INFORMACION FINANCIERA A FECHAS INTERMEDIAS NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACION NIF B-13 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BOLETIN B-14 UTILIDAD POR ACCION. NIF B-15 CONVERSION DE MONEDA EXTRANJERA. NIF B-16 ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CON PROPOSITOS NO LUCRATIVOS. SERIE NIF C NORMAS APLICABLES A CONCEPTOS ESPECIFICOS DE LOS ESTADOS FINANCI EROS NIF C-1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO. BOLETIN C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BOLETIN C-2 DOCUMENTO DE ADECUACIONES AL BOLETIN C-2 BOLETIN C-3 CUENTAS POR COBRAR BOLETIN C-4 INVENTARIOS. BOLETIN C-5 PAGOS ANTICIPADOS. BOLETIN C-6 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO. NIF C-7 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y OTRAS INVERSIONES PERMANENTES. NIF C-8 ACTIVOS INTANGIBLES. BOLETIN C-9 PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGUENTES Y COMPROMISOS BOLETIN C-10 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA BOLETIN C-11 CAPITAL CONTABLE BOLETIN C-12 INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON CARACTERISTICAS DE PASIVO, DE CAPITAL O DE AMBOS. NIF C-13 PARTES RELACIONADAS. BOLETIN C-15 DETERIORO EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LARGA DURACION Y SU DISPOSI CION. SERIE NIF D NORMAS APLICABLES A PROBLEMAS DE DETERMINACION DE RESULTADOS NIF D-3 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS. NIF D-4 IMPUESTOS A LA UTILIDAD BOLETIN D-5 ARRENDAMIENTOS NIF D-6 CAPITALIZACION DEL RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

BOLETIN D-7 CONTRATOS DE CONSTRUCCION Y DE FABRICACION DE CIERTOS BIENES DE CAPI TAL NIF D-8 PAGOS BASADOS EN ACCIONES SERIE NIF E NORMAS APLICABLES A LAS ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE DISTINTOS SECTORES BOLETIN E-1 AGRICULTURA NIF E-2 DONATIVOS RECIBIDOS U OTORGADOS POR ENTIDADES CON PROPOSITOS NO LUCRATIV OS.

1.2. Tcnicas y procedimientos de auditoria TCNICAS DE AUDITORIA Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico autorizado u tiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional. Las tcnicas de auditoria son las siguientes: 1. Estudio General: Consiste en la apreciacin sobre la apariencia o caractersticas generales de la emp resa, las cuentas o las operaciones a travs de sus elementos ms significativos, lo s estados financieros, rubros y partidas significativas o extraordinarias. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, basad o en su preparacin y experiencia, de esta forma podr obtener de los datos e inform acin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias q ue pudieran requerir atencin especial. El auditor por ejemplo puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluan do la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. De la misma forma se puede observar la existencia de operaciones extraordinarias, haciendo la compar acin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin antes de cualquier otra. 2. Anlisis: Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base a aquellos re specto de este. Esta tcnica se aplica al estudio de las cuentas o rubros genricos de los estados financieros, bien sea de sus saldos o de sus movimientos. Consiste en la clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales qu e forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos cons tituyan unidades homogneas y significativas, el cual se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados, en su mayo ra se encuentran los siguientes: a. Anlisis de saldos: Se basa en analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificacin en grupos homogne os y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo. Ejemplo, en una cuenta de clientes los abonos por pagos, devoluciones, bonificac iones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la difer encia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. b. Anlisis de movimientos Los saldos de las cuentas se forman por la acumulacin de partidas, por ejemplo, e n las cuentas de resultados y en algunas de movimientos compensados, puede suced er que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimien tos deudores, o no convenga hacerlo. Por lo que el anlisis debe hacerse por conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuen

ta. 3. Inspeccin: Es la verificacin fsica de los elementos materiales en que se tradujeron las opera ciones, se aplica al estudio de las cuentas cuyos saldos tiene una representacin material como lo son: efectivos, mercancas, bienes, etc. con el objeto de cercio rarse de la existencia de un activo, de una operacin registrada o presentada en l os estados financieros. Debe comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o a circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bie nes o documentos que amparan el activo o la operacin, en los ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia d e la operacin realizada. 4. Confirmacin: Es la ratificacin, por parte de una persona ajena a la empresa de la autenticidad de un saldo, hecho u operacin en la que participo y por la cual esta en condicio nes de informar vlidamente sobre ella. Esta tcnica se aplica para la obtencin de una comunicacin escrita de una persona in dependiente de la empresa examinada (auditada) y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin para que le conteste al au ditor de manera valida, estas confirmaciones pueden ser aplicadas de las siguien tes formas: a. Positiva: Consta del envi de datos y se solicita una respuesta tanto si e stn conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin preferentemen te para el activo. b. Negativa: Consta del envo de datos y se pide una respuesta sobre si estn i nconformes. Generalmente este tipo de confirmacin se utiliza para pasivo o a inst ituciones de crdito. 5. Investigacin: Es la recopilacin de informacin mediante, platicas, comentarios de los funcionario s y empleados de la empresa. Esta tcnica se aplica al estudio del control intern o en su fase inicial y de las operaciones que no aparecen muy claras en los regi stros, esto le permite al auditor el poder formase un juicio sobre algunos saldo s u operaciones realizadas por la entidad. Por ejemplo, se puede formar una opinin sobre la contabilidad de los saldos de de udores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los dep artamentos de crdito y cobranzas de la empresa. 6. Declaracin y certificacin: Es la formalizacin de la tcnica anterior (investigacin), cuando por su importancia, resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (decla raciones) y en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad (certificacio nes legalizadas por una autoridad. La validez de esta tcnica se encuentra limitada por el hecho de que al ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o est uvieron involucrados en la formulacin de los estados financieros que se estn exami nando. 7. Observacin: Es una forma de inspeccin menos formal, la cual se aplica a operaciones o hechos, lo cual lo lleva a darse cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa realiza dichas actividades. (Como se paga la nomina, como se efecta el r ecuento de inventarios, etc.) 8. Calculo: Es la verificacin de la correccin aritmtica de aquellas cuentas, operaciones o part idas, ya que dentro de contabilidad hay partidas que son el resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. Por lo que el auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas, como son de intereses pagados o cobrados, depreciaciones, etc. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo d

e hechos o circunstancias relativas a los estados financieros, ya que resulta in conveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio de l auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en el caso particular . Al tratarse la auditoria de las cuentas se vera que la experiencia general, acon seja el ejemplo de tcnicas que se consideran necesarias, en cada caso para obtene r una certeza razonable. Ya que las tcnicas son las herramientas de trabajo del contador pblico, y los proc edimientos es la combinacin que hace de esas herramientas para un estudio particu lar. Los objetivos de los procedimientos de auditoria son: Es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin le servir al auditor de gua u or ientacin sistemtica y ordenada para poder reunir elementos informativos que, al se r examinados le proporcionaran bases para rendir su informe y emitir su opinin Los cuales se clasifican de la siguiente manera: 1. Aplicacin general: recomendables para cualquier tipo de auditoria. 2. Aplicacin especfica: sean diseados ex profeso para cada tipo de auditoria, los cuales se adaptaran en funcin de las caractersticas de la entidad sujeta a int ervencin. A continuacin se detallan los nmeros y nombre de los boletines emitidos por la Com isin de Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Publico, los cuales son recomendables para el caso de la auditoria de estados f inancieros: 5010. Procedimientos de auditoria de aplicacin general 5020. El muestreo en la auditoria 5030. Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno. 5040. Procedimiento de auditoria para el estudio y evaluacin de la funcin de aud itoria interna 5050. Utilizacin del trabajo de un especialista. 5060. Partes relacionadas 5070. Comunicacin entre el auditor sucesor y el auditor predecesor 5080. Efectos del procesamiento electrnicos de datos (PED) en el examen de cont rol interno. Los procedimientos de auditoria de estados financieros de aplicacin especfica son los siguientes: 5100. Efectivo e inversiones temporales 5110. Ingresos y cuentas por cobrar 5120. Inventarios y costo de ventas 5130. Pagos anticipados 5140. Procedimientos de auditoria relacionados con estados financieros consoli dados y combinados, y con la valuacin de inversiones permanentes en acciones 5150. Inmuebles, maquinaria y equipo. 5160. Intangibles 5170. Pasivos 5180. Estimaciones contables 5190. Capital contable 5200. Gastos 5210. Examen de remuneraciones al personal 5220. Contingencias no cuantificables y compromisos 5230. Hechos posteriores 5240. Procedimientos de auditoria aplicables a una revisin limitada sobre estad os financieros intermedios. 5250. Metodologa de revisin relativa a la opinin sobre el control interno no cont able. 5260. Comprobacin del reconocimiento de los efectos de la inflacin en los estado s financieros 5270. Utilizacin del trabajo de otros auditores. 5280. Procedimientos aplicables a saldos iniciales en primeras auditorias. Naturaleza de los procedimientos de auditora

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los de talles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fund amento su opinin objetiva y profesional. Extensin o alcance de los procedimientos de auditora Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades num erosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un exame n detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida globa l. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y s imilitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra repres entativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del exame n de tal muestra. Una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en muchas otras discipli nas. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el univ erso, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de audito ra y su determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecu cin de la auditora. Oportunidad de los procedimientos de auditora La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportun idad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimient os de auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del exa men de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y s e aplican mejor en una fecha anterior o posterior. 1.3. Principio de contabilidad generalmente aceptados ahora postulados. 2. ANLISIS COMPARATIVO DE LOS DIVERSOS TIPOS DE AUDITORIA 2.1. AUDITORIA INTERNA 2.1.1. caractersticas y objetivos 2.1.2. Normas y procedimientos 2.1.3. Informe y presentacin de resultados 2.1.4. Ventajas y limitaciones con relacin a la auditoria e estados financieros. 2.2. AUDITORIA OPERACIONAL 2.2.1. Caractersticas y objetivos Filosofa de la auditoria operacional: 1. Cuando un auditor revisa los registros de ingresos esta haciendo auditor ia financiero, cuando observa como se trata a un cliente esta actuando como audi tor operacional. 2. El auditor operacional debe asumir que es el dueo del negocio, que le per tenece. Antes que recomiende un cambio o critique una operacin debe preguntarse c omo si fuera el dueo, Qu hara? 3. La auditoria operacin debe considerarse como un estado de actitud a maner a de anlisis, enfoque y raciocinio. 4. La auditoria operacional requiere familiarizarse con las operaciones y s us problemas antes que realizar el anlisis y evaluacin de los controles para asegu rarse que son los adecuados en aras de proteger a la organizacin. OBJETIVO: Promover la eficiencia en la operacin y evaluar la calidad de la operacin. La practica de la auditoria operacional consiste en dar efecto a uno de los obje tivos del control interno el cual se menciona en la parte superior (promocin de e ficiencia de operacin) ya que Metodologa propuesta para el ejercicio de la auditoria operacional, cabe sealar cu atro consideraciones bsicas: 1. La auditoria operacional es una actividad que conlleva como propsito fund amental el presentar un mejor servicio a la administracin proporcionndole comentar ios y recomendaciones que tiendan a mejorar la eficiencia y eficacia de las oper aciones de una entidad.

2. Aun cuando la costumbre ha asignado el nombre de auditoria operacional e n el ejercicio o en su practica el auditor operacional no nicamente debe revisar la operacin en su, habr de extenderse a la funcin de esa operacin poniendo un ejempl o si se revisa la operacin de facturacin esta se nica, de hecho en el departamento de embarques para su cobro (en ese momento el auditor debe cerciorase de que efe ctivamente es recibida, y automticamente ya alcanzo la operacin de crdito y cobranz as), por lo que la auditoria operacional debe ser una funcin operacional dada, en el ejemplo se denominara; auditoria operacional a la funcin de facturacin. 3. La auditoria operacional es un gran reto a la capacidad y calidad profes ional del contador publico ya que como auditor operacional. Para una buena ejecu cin de esta tcnica requiere introducirse e otras disciplinas como son, a manera de ejemplo: anlisis de sistemas, ingeniera industrial, (para revisar costos y produc cin), mercadotcnica (para revisar ventas) relaciones industriales (para revisar la administracin de los recursos humanos, etc.) 4. Concomitante con la conclusin anterior, puede saltar la duda de cmo un ind ividuo, como el auditor operacional, que no tiene ningn entrenamiento especifico sobre cierta rea puede ser til, la respuesta a esta pregunta descansa en los aspec tos de control, lo cual es comn a cualquier actividad operacional. La prueba determinante de que cualquier actividad operacional es aquella que deb e tener un propsito definido, es que este se encuentra determinado por el grado d e esfuerzo que se le debe aplicar para que sea alcanzado. En otra palabras, y ha blando en trminos de control, se requiere una definicin clara de objetivos; as como contar con elementos para comparar lo que se esta realizando contra esos objeti vos con el propsito de determinar desviaciones y analizar y evaluar estas para as poder tomar medidas correcticas acordes con las circunstancias. El auditor operacional proporciona la experiencia y el como subir estas necesida des de trabajo combinando su accin con las de aquellas personas que conocen la na turaleza exacta de las actividades de la operacin relativa. Para proporcionar est a ayuda y alcanzar un mximo de provecho, se debern encontrar formular para adminis trar esas operaciones de tal manera que produzcan los mejores resultados con, lo que es lo miso, alcanzar en forma optima los objetivos establecidos. De este mo do los conocimientos en aspectos de control vienen para ser el auditor operacion al la puerta de acceso a las diferentes reas operacionales, y sern la base de su c ontribucin haba cada directivo responsable de esas reas. 2.2.2. Normas y Procedimientos METODOLOGA PARA LA EJECUCIN DE LA AUDITORIA OPERACIONAL La metodologa a seguir para el ejercicio de la auditoria operacin conlleva la obse rvacin de las siguientes etapas y en la misma secuencia como estn presentadas: 1. Primero: el auditor operacional deber identificarse y llevar acabo un est udio general de la entidad que ser objetivo de auditoria 2. Segundo: efectuara un anlisis especfico de la funcin que estar sujeta a audi toria cubriendo adems en esta etapa el estudio y evaluacin del control interno. Estas dos etapas se pueden cubrir fcilmente recurriendo a los elementos de trabaj o o herramientas. 3. Tercero: conocer en estricta teora los controles y actividades operaciona les ideales de la funcin sujeta a revisin. Para el efecto el practicante de la aud itoria operacional se auxiliara con literatura especializada o de consulta, o co n cuestionarios que indiquen los puntos clave de la funcin que se esta revisando y se presente optimizar. La razn de esto es que el auditor no conoce lo ideal o e l que debe ser, difcilmente estar en condiciones de juzgar adecuadamente y objetiv amente la funcin que esta auditando, 4. Cuarto: esta fase concretamente es de combinacin lo actual, con lo ideal o lo que debe ser 5. Quinto: formulacin, discusin previa, y presentacin del informe de auditoria operacional.

6. Sexto: dar seguimiento a los hallazgos y recomendaciones presentados por el auditor operacional para cerciorarse de que su trabajo tuvo un resultado o b eneficio. El auditor operacional para el desarrollo de su trabajo primero deber idntica las actividades que conforman una funcin; enseguida las funciones que integran un cic lo global operativo de la entidad. En todo el proceso se identificaran las trans acciones que suceden y en funcin a ellas se harn cortes operativos para la identif icacin de las funciones y los ciclos. Ciclos de operacin: Dentro de los ciclos de operacin se da un flujo permanente de operaciones las cua les forman un ciclo global que tiene un punto de partida, ejemplo se procede o t ransforma, se vende, se compra y se vuelve a llegar a recursos financieros. Cada una de estas etapas se agregan en lo que son ciclos individuales. Los ciclos individuales estn constituido por varias funciones (conjunto de activi dades) que se realizan para: 1. Reconocer 2. Autorizar 3. Procesar 4. Clasificar 5. Controlar 6. Verificar 7. Informar (Las transacciones que suceden dentro de un proceso y ordenarla s de manera lgica y secuencial) Ya que las funciones estn compuestas por una actividad central, con una actividad antecedente y una consecuente. ESPECIFICACIN DE OBJETIVOS CON BASE EN LOS CICLOS DE OPERACIN 1. Compras: Proveer buenos productos y servicios a buen precio, buen tiempo y en buen lugar. Seleccin de proveedores, negociacin del proceso. 2. Recepcin: es la continuacin del ciclo operacional, incluye el cuidado fsico de las mercancas para que sean recibidas y resguardadas. Objetivo es procuracin bs ica y alojamiento de casa producto para que sastisfaga la necesidad operacional. 3. Inventarios y almacenes: estos inventarios son conocidos como almacenes, sus actividades principales son: recepcin, inspeccin, produccin, mantenimiento y v entas para mantener los materiales en buenas condiciones para ser usados y tener los disponibles en el momento que se requieran. 4. Produccin y mantenimiento: aplicado a toda situacin donde los materiales s on combinados, modificados. Los siguientes son objetivos genricos: a. Determinacin de la semana de productos b. Planificar que se debe hacer para fabricar los productos solicitados. c. Procurarse los insumos necesarios para llevar a cabo las actividades pla neadas d. Recibir, instalar y probar el equipo en los procesos productivos. e. Fabricar los productos planeados. 5. instalaciones, maquinaria y equipo: la forma como las operaciones relati vas son manejadas y como dan un buen servicio o bien de los intereses de la orga nizacin ya que involucran el uso de activos tangibles para el soporte de las oper aciones diarias de la organizacin. 6. Mercadotecnia: involucrar las ventas, la creatividad habilidades persona les por lo que se necesita tener un enfoque sistemtico que se enfrente a las acti vidades intangibles, como son las necesidades el consumidor. 7. Tesorera: administrar los recursos financieros de una organizacin, estable cimiento de controles en materia de captacin de recursos, manejo y custodia y el programa de egresos. a. Cuentas y documentos por cobrar: objetivo es la inmediata necesidad de p olticas que cubran el otorgamiento de crdito y la subsecuente administracin. 8. Cuentas por pagar: controlar determinar la validez de los pasivos. 9. Nominas: erogaciones por concepto de sueldos y salarios.

10. Impuestos: sus objetivos inician con la determinacin de los impuestos, de rechos y aprovechamientos que gravan las operaciones y actividades de la entidad . 11. Seguros y fianzas: proteger al patrimonio de la entidad. (REVISAR ANEXOS) 2.2.3. Informe y presentacin de resultados INFORME DE AUDITORIA OPERACIONAL Dentro del informe de auditoria interna, se analizaron a detalle los elementos bs icos que debe contener como son: las reglas, bsicas a considerar y en su redaccin, los pronunciamientos institucionales en esta materia al igual que los conceptos a tener en cuenta para la captura de observaciones y hallazgos de auditoria. Debido a que esos componentes son por completos los mimos a considerar para el c aso del informe de auditoria operacional (e inclusive para la misma auditoria ad ministrativa) y en obvio de no repartir conceptos y temas a fines se recomienda, acudir a ellos con la seguridad que satisfarn ampliamente la necesidad que tenga el auditor operacional de contar con gua que lo orientaran en la preparacin de su informe. El envi del informe a los destinatarios constituye el ltimo evento de la etapa de la auditoria operacional y debe llevarse a cabo una vez que la firma del dictame n haya concluido, es una de las etapas ms difciles y determinantes dentro del trab ajo a continuacin vemos algunos de los factores para tener un buen informe. 1. Estructura: distribucin ordenada de las partes que componen un todo a. Estructura interna: i. Objetivo (finalidad o intencin) ii. Destinatario (identificar a quien va referido, lectores potenciales) iii. Asunto: sobre que va a escribirse?, facilita la seleccin de elementos, ord enacin y formas mas expresivas y adecuadas para redactar el informe. iv. Seleccin: de las cedulas de analisis de observaciones. (papel de trabajo) v. Jerarquizacin: proceso de estructura interna b. Estructura externa: (comprende cuatro elementos bsicos) i. Ordenamiento: establecer secuencia adecuada. ii. Lenguaje: frases, signos, redaccin deben ser los correctos claros y preci sos. iii. Tono: sentimientos e intenciones de cortesa y respeto hacia el auditado. iv. Estilo: la bsqueda de que un trabajo tenga las condiciones y fuera de tra smisin de un mensaje a travs de una buena y eficaz redaccin. c. Estructura bsica: se apoya en tres partes que se divide cualquier escrito i. Principio: 1. Lugar y fecha de emisin 2. Destinatario 3. Antecedentes que dieron origen a la intervencin de auditoria 4. Propsito de la intervencin, de acuerdo con las instrucciones recibidas 5. Limitaciones al trabajo, impuestas por el personal auditado o las circun stancias 6. Persona asignado en la auditoria y tiempo empleado para el desarrollo de l trabajo ii. Cuerpo 1. Hallazgos y observaciones 2. Selecciones o apartados especiales dedicados a las violaciones a los estn dares administrativos o de operaciones, mejoras potenciales segn la naturaleza 3. Resumen evaluatorio de correcciones operadas durante la auditoria iii. Final 1. Opinin y conclusiones del auditor 2. Comentarios y puntos de vista de los auditados 3. Sugerencias y recomendaciones, indicando la fecha limite para su aplicac in y compromisos asumidos por los auditados 4. Prrafo de cierre, mencionando las facilidades y atenciones brindadas al a uditor. 5. Firma

iv. Anexos: documentos, datos, graficas, que constituyan la evidencia de los hallazgos y observaciones determinados. Indicar el nmero de anexos y cruzarlo co n la seccin de informe al que se contraiga o refiera. 2.2.4. Ventajas y limitaciones con relacin a la auditoria en estados financieros . IMPORTANCIA El ejercicio de auditoria operacional interfiere un cambio de actitud del audito r interno que la practica. Ya que no se trata de revisar y examinar las cifras d e unos estados financieros ni de evaluar el comportamiento y desempeo de la admin istracin. La actitud, ahora es ms de compenetrarse anmicamente y mentalmente en la vida misma, supervivencia y desarrollo de la entidad a la que presta sus servici os. El enfoque de la auditoria operacional es hacer preguntas inteligentes, y buscar respuestas inteligentes. Ya que su mayutica como mtodo para introducir al entrevi stado para que explique los resultados de su actuacin con aras de mejorarlos. LIMITACIONES Por otro lado es un gran reto a la capacidad y calidad profesional del contador publico como auditor operacional, ya que para una buena ejecucin de esta especial idad requerir introducirse, estudiar, conocer otras disciplinas como son, a maner a de ejemplo: 1. Anlisis de sistemas 2. Ingeniera industrial (revisar costos y produccin) 3. Mercadotcnica (para revisar ventas) 4. Relaciones industriales (para revisar la administracin de recursos humano s) Se requiere de una definicin clara de objetivos as como contar con elementos pata comparar lo que se esta realizando contra esos objetivos con el propsito de deter minas desviaciones, analizarlas y evaluarlas para poder tomar medidas correctiva s acordes con las circunstancias. BIBLIOGRAFA 1. MENDIVIL. V (2002) AUDITORIA, CENGAGE LEARNING, QUINTA EDICIN, MXICO, PGS. 7-12. 2. IMPC. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUTORA, 21 EDICIN. MXICO 3. SANTILLANA. J (2002) AUDITORIA INTERNA INTEGRAL. THOMSON, SEGUNDA EDICIN, MXICO. PAGS 415. http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin1/tecaudito.htm