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Contabilidad Bsica y de Gestin Mdulo 1

UNIDAD 1: LA INFORMACION CONTABLE


TEMA 1.1. Informacin y Sistemas de Informacin.
1.1.1- Definicin y objetivos de la Informacin. 1.1.2- Reconocimiento de la Informacin. 1.1.3- Sistematizacin de la Informacin. 1.1.4- Sistemas de la Informacin en general. 1.1.5- Importancia de la Informacin en la Toma de Decisiones.

TEMA 1.2. El Sistema de Informacin Contable.


1.2.1- Definicin de Contabilidad. 1.2.2- La Contabilidad como Sistema de Informacin. 1.2.3- Los Informes Contables. 1.2.4- Usuarios de la Informacin Contable.

UNIDAD 2: EL PROCESO CONTABLE


TEMA 2.1. Los componentes patrimoniales.
2.1.1- Activo, pasivo y patrimonio neto. 2.1.2- Reconocimiento de Activo y Pasivo. 2.1.3- Elementos que los integran. 2.1.4- La ecuacin contable fundamental como representacin de la realidad.

TEMA 2.2. Las variaciones patrimoniales.


2.2.1- Definiciones y clases de variaciones. 2.2.2- Causas de las variaciones. 2.2.3- Los resultados: reconocimiento de ingresos, gastos, prdidas y ganancias.

TEMA 2.3. Conceptos contables fundamentales.


2.3.1- El mtodo de la partida doble. 2.3.2- Devengamiento de resultados.

TEMA 2.4. Las cuentas contables.


2.4.1- Cuenta. 2.4.2- Las partes de una cuenta. 2.4.3- Clasificacin de las Cuentas. 2.4.4- El plan de cuentas.

UNIDAD 1: LA INFORMACIN CONTABLE


TEMA 1.1. Informacin y sistemas de Informacin.
1.1.1- Definicin y objetivos de la Informacin.
La informacin se compone de un conjunto de datos debidamente escogidos, ordenados y procesados segn las necesidades del usuario.

1.1.2- Reconocimiento de la Informacin.


Un dato es un elemento objetivo y un conocimiento aislado. La informacin es la interpretacin subjetiva del dato. El dato objetivo no sirve para la toma de decisiones, la informacin es subjetiva porque debe ser adecuada para cubrir la necesidad del usuario (depende de quien reciba la informacin)

1.1.3- Sistematizacin de la Informacin.


La elaboracin de la informacin puede realizarse cada vez que sea necesario. Pero para decisiones rutinarias (como la gestin de organizaciones) establecer un mtodo o procedimiento es necesario (una de las principales ventajas de ello es que la informacin sea oportuna). Un sistema es un conjunto de objetos o elementos relacionados entre s y que en forma organizada se encuentran dirigidos para permitir lograr un objetivo determinado.

1.1.4- Sistemas de Informacin en general.


Un Sistema de Informacin, puede definirse tcnicamente como: Un conjunto de componentes interrelacionados que permiten capturar, procesar, almacenar y distribuir la informacin para apoyar la toma de decisiones y el control en una organizacin. O podemos decir que: Es un conjunto de subsistemas que generan informacin a partir de datos que, luego de ser ordenados y clasificados, son utilizados para conocer una situacin y elegir sobre esa base un curso de accin para alcanzar un objetivo.

1.1.5- Importancia de la Informacin en la Toma de Decisiones.


La toma de decisiones implica escoger una alternativa o un camino de accin entre varias posibilidades, destinadas a alcanzar un objetivo. Experiencia, intuicin y buen juicio son factores imprescindibles en la toma de decisiones, pero cuanto ms complejo y hostil el entorno; ms importante es complementarlos con un buen sistema de captacin, ordenamiento, procesamiento, anlisis e interpretacin del cmulo de datos generado. As podremos conocer todo lo que pasa en las organizaciones y reduciremos el riesgo de equivocarnos, para elegir la mejor alternativa. Una de las principales debilidades de las empresas es la falta de un adecuado sistema de informacin (por falta de informacin exacta o completa, o por las necesidades del da a da). Un buen sistema de informacin es necesario porque: La excelencia es hoy un objetivo de supervivencia en las empresas y su logro depende del monitoreo recurrente de la gestin (basado en los sistemas de informacin). Los potenciales clientes tienen, cada vez, informacin ms completa y gil acerca de los oferentes de productos, las empresas deben (adems de competir por precio), diferenciarse de sus competidores buscando la excelencia. Un adecuado sistema de informacin nos permite obtener datos de forma oportuna y confiable para diagnosticar y solucionar problemas a tiempo. La capacidad de las empresas de adecuarse a los cambios constantes (internos y externos) es una de sus principales fortalezas. La Direccin de una organizacin, necesita conocer sus FODA para poder gestiona eficazmente. Sin informacin oportuna y confiable sera imposible determinar las mismas.

TEMA 1.2. El Sistema de Informacin Contable.


Organizacin: grupo de individuos que persiguen objetivos comunes y que cuentan con los recursos necesarios para alcanzarlos. Segn su objetivo podemos dividirlas en dos tipos: Sin fines de Lucro: no buscan utilidades para los dueos pero si tienen objetivos y para alcanzarlos debern administrar correctamente recursos. Es decir deben obtener una rentabilidad en su actividad. Con fin de Lucro: las empresas.

Ambos tipos de organizaciones deben tomar permanentemente decisiones y para ello necesitan informacin, esto forma parte de la administracin de la organizacin. Administrar una organizacin es realizar una combinacin de los recursos disponibles, a fin de encauzarlos para lograr el objetivo propuesto.

1.2.1- Definicin de Contabilidad.


Contabilidad: Es una disciplina tcnica que se encarga de recolectar, organizar y registrar todos los hechos que afectan al patrimonio de una organizacin, generando informacin confiable para la toma de decisiones, que hacen a la economa, finanzas y patrimonio de la misma. La contabilidad no slo brinda informacin para la gestin, sino que tambin cumple un rol importante a nivel de control, dado que permite detectar hechos o actos irregulares contrarios a los intereses de los dueos y darles proteccin legal ya que sirven como prueba judicial (cuando estn bien registrados). Los medios informticos han facilitado sus procesos, pero siguen dando las mismas prestaciones que al momento de crearse la partida doble. Hoy se considera a la Contabilidad, no tanto como una herramienta para generar informacin esttica y referida a un objeto determinado; sino como una herramienta para evaluar o proyectar escenarios distintos y como el origen de informacin que demuestre la situacin actual de la empresa y tambin permite analizar su pasado y proyectar su futuro. Para Sasso: El objetivo fundamental de la contabilidad es brindar informacin a los fines de: Efectuar un anlisis comparativo con respecto a ejercicios pasados. Determinar la situacin econmica, financiera y patrimonial, con respecto al ejercicio presente. Poder proyectar los estados contables y tomar las decisiones que correspondan, con respecto a ejercicios futuros.

1.2.2- La Contabilidad como Sistema de Informacin.


Sistema de Informacin: conjunto de subsistemas que generan informacin a partir de datos que, luego de ordenados y clasificados, son utilizados para conocer una situacin y elegir sobre esa base un curso de accin para alcanzar un objetivo. As el sistema de informacin general de cualquier organizacin, estar conformado por distintos subsistemas que se generan en distintas reas de la misma: RRHH, Comercializacin, Finanzas, etc. y por el Sistema de Informacin Contable (o Contabilidad), que acta a su vez como centralizador de los otros. Sistematizacin de la informacin: es necesaria para que la misma se encuentre disponible para la toma de decisiones y no que haya que elaborarla en cada oportunidad; lo mismo ocurre en el caso de la Contabilidad. La Contabilidad no es ni ms ni menos importante que resto de los subsistemas de informacin que posee la organizacin.

1.2.3- Los Informes Contables.


Los datos que son procesados por el proceso contable deben ser reordenados, analizados y sintetizados a travs de los informes contables (el output del Proceso Contable). Segn los destinatarios de los Informes contables, pueden ser: De Uso Interno: o Informes de Gestin, requeridos por los rganos de administracin. No poseen marco conceptual o normas que los regulen, se elaboran en base a la informacin solicitada. De Uso Externo: o Estados Contables, se presenta un detalle de la estructura patrimonial (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) y su evolucin (Ganancias y Prdidas). A fin de brindar informacin ordenada y comparable para los usuarios, debern seguir las pautas de valuacin y exposicin establecidas por las normas contables locales.

La Informacin de los Estados Contables debe seguir los requisitos de: Pertinencia (atingencia): debe satisfacer las necesidades de los usuarios tipo, es decir, debe ser apropiada para cumplir los objetivos. Confiabilidad (credibilidad): debe ser creble para los usuarios. Debe aproximarse a la realidad y ser verificable (comprobable por cualquiera). Sistematicidad: debe presentarse de manera ordenada. Comparabilidad: debe poder ser comparada con otras informaciones de la organizacin y de otras organizaciones. Claridad (comprensibilidad): debe ser comprensible por los usuarios (lenguaje claro).

Restricciones que condicionan el logro de los requisitos Oportunidad: la informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios. Equilibrio entre costos y beneficios: debe tenerse en cuenta el costo de exactitud, comparado con el beneficio.

Estados Contables Bsicos, descripcin breve: Estado de Situacin Patrimonial: debe mostrar la situacin patrimonial del ente al cierre del ejercicio econmico de la organizacin. Es un estado esttico (una foto) en un momento dado (cierre de ejercicio).

Estado de Resultados: entrega datos sobre el resultado del perodo, detallando resultados ordinarios y extraordinarios. Explica las causas del resultado, en su estructura vamos a poder identificar la Actividad Principal, Actividad de Apoyo, la Actividad Financiera y el Resultado originado por el Impuesto a la Renta. Es un estado dinmico.

Estado de Evolucin del Patrimonio Neto: muestra el patrimonio y su evolucin, informa los saldos del PN tanto al inicio como al final del ejercicio (esttico) y tambin la evolucin del mismo y las causas de su variacin (dinmico). A travs de este estado podemos analizar el PN, ya que el Estado de Situacin Patrimonial se expone en un solo rengln, sin detallar su composicin.

Estado de Flujo de Efectivo: muestra el origen y aplicacin de los fondos desde el punto de vista financiero. Es un estado muy particular ya que no nos interesa el devengamiento sino las entradas y salidas de dinero (lo percibido).

Informacin Complementaria: brinda informacin adicional, por medio de notas y anexos con el fin de aclarar o especificar en contenido sinttico de los estados. Es como una ampliacin a los estados contables, con la misma importancia y obligatoriedad.

1.2.4- Usuarios de la Informacin Contable.


La necesidad de los usuarios de la informacin contable es esencial para establecer el contenido y la forma de los estados contables. En general podemos decir que la informacin brindada debe servir para que en la organizacin: Se tomen decisiones sobre el otorgamiento de crditos o la inversin en la misma. Se determine su capacidad de generar resultados y auto generar recursos. Se pueda fiscalizar desde el Estado, el cumplimiento de las obligaciones correspondientes. Se pueda evaluar la gestin de los administradores (por parte de los accionistas, por ejemplo).

Esta no es una lista exhaustiva, sino ejemplificadora.

Los Usuarios (interesados en la informacin contable) son de distintos rdenes El Estado: como ente recaudador de tributos. El ingreso ms importante que posee el Estado es el tributario. Al actuar como organismo recaudador, necesita informacin a fin de conocer cunto debe aportar cada organizacin. Esta informacin se puede extraer de los Estados Contables. Las organizaciones luego deben presentar las DDJJ de los diferentes tributos, pero el respaldo a lo que se declara son los Estados Contables. Los Propietarios: con el fin de conocer la rentabilidad de la empresa. Los inversores (en tanto aportantes de la inversin constitutiva o de inversiones adicionales o ganancias no retiradas), buscan obtener una rentabilidad por su inversin. A travs de los Estados Contables los inversores pueden conocer la rentabilidad que les est otorgando la inversin, analizar los mismos y proyectar a futuro la situacin del ente. Acreedores: actuales y futuros, para evaluar el cumplimiento de las obligaciones (capacidades e histrico) del ente y decidir si financiar a la empresa, evaluar el riesgo y determinar las tasas. Inversores: actuales y futuros, para conocer los riesgos de inversin a fin tomar decisiones. Los Estados Contables no mostrarn la capacidad de generacin de utilidades, poltica de distribucin de dividendos, estructura de financiamiento (propia o de terceros) entre otros. Directores, Gerentes generales, departamentales, etc.: para evaluar la gestin de la empresa. Los administradores cumplen un rol especfico: aumentar el valor de la empresa. A fin de ir monitoreando su gestin, tomar decisiones y medidas correctivas los administradores toman informacin de los Estados Contables. Empleados: para evaluar la estabilidad y rentabilidad del ente y la capacidad de afrontar sus obligaciones laborales y previsionales. En muchos pases una gran parte del sueldo de los empleados deriva de los resultados obtenidos, y muchas veces, los premios son acciones de la misma empresa. Los empleados analizarn la conveniencia de su continuidad en la organizacin o si es ms favorable cambiarse a otra empresa. Tambin podrn verificar la capacidad de pago previsional. En Argentina no es comn que los empleados tengan acceso a los Estados Contables, pero no dejan de ser un potencial usuario de los mismos. Clientes: para evaluar su estabilidad y rentabilidad. Por ejemplo evaluar si un proveedor est en condiciones de mantener su calidad y servicio. Si tiene problemas financieros es posible que en algn momento estas prestaciones pueden cambiar con el tiempo.

UNIDAD 2: EL PROCESO CONTABLE


El Proceso Contable est compuesto por cuatro actividades: 1. Captacin de datos: mediante la captacin de hechos econmicos y sus respaldos, los comprobantes. 2. Clasificacin y ordenamiento: a travs de las cuentas contables. 3. Registracin: anotaciones sistemticas en los libros contables. 4. Resultado del proceso: distintos informes que servirn para diversos fines.

TEMA 2.1. Los componentes patrimoniales.


2.1.1- Activo, pasivo y patrimonio neto.
Activo: son todos los bienes tangibles e intangibles propiedad del ente (dinero, muebles, vehculos, etc.) y los derechos a favor del mismo (cuentas por cobrar, por ejemplo). Pasivo: son todas las obligaciones que posee la organizacin con terceros. Puede estar formado por: Obligaciones de entregar dinero (deuda con proveedores). Obligaciones de entregar bienes (deuda con clientes por cobro anticipado). Obligaciones de prestar servicios (dem anterior).

Patrimonio Neto: representa todo lo que pertenece a los dueos. Est formado por los aportes realizados por los propietarios, ms o menos, los resultados acumulados (positivos o negativos) que generan las actividades desarrolladas por el ente. Debemos tener presente que: Las ganancias y los ingresos producen aumentos del PN Las prdidas y gastos disminuyen el PN.

Se suele definir el patrimonio neto como la diferencia entre activo y pasivo. Las organizaciones tienen dos fuentes de financiamiento para su activo, una interna (PN) y una externa (Pasivo). Por lo tanto el Activo= Pasivo + PN. Esta relacin es llamada Ecuacin Patrimonial.

2.1.2- Reconocimiento de Activo y Pasivo.


Requisitos del Activo: Tener capacidad de generar flujos de ingresos futuros. Ser de propiedad del ente. Tener un valor monetario, fruto de un hecho o transaccin anterior a la medicin.

Es decir que un activo est originado en un hecho que ya ha ocurrido, el bien debe brindar utilidad econmica al ente (beneficios futuros), debe tener un valor de cambio o de uso (servir de canje por otro activo o para producir otra cosa que tenga valor), debe ser valuable (de manera objetiva y verificable) y debe ser propiedad del ente. Requisitos del Pasivo: Su cancelacin implica un sacrificio de recursos. El sacrificio es inevitable. Tiene un valor monetario, fruto de un hecho o transaccin anterior a la medicin.

Es decir, debido a un hecho ya ocurrido, el ente est obligado a entregar activos o prestar servicios a otra persona (fsica o jurdica) o es altamente probable que esto ocurra. La cancelacin de la obligacin es ineludible (o altamente probable) y deber efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento de un acreedor. Debe ser posible valuarlo de manera objetiva y verificable.

2.1.3- Elementos que los integran.


Tanto el Activo como el Pasivo estn conformados por Rubros o Cuentas Compuestas. Elementos del Activo Caja y Bancos: es el rubro ms lquido de la estructura patrimonial. Est conformado por: Efectivo en moneda nacional. Efectivo en moneda extranjera. Saldos en bancos en cuentas corrientes en pesos y moneda extranjera. Cheques corrientes de terceros en cartera. Cajas de ahorro bancarias en moneda nacional y extranjera.

Inversiones: son los fondos para obtener una renta (u otro beneficio), explcito o implcito y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes. Las inversiones pueden ser temporarias (corto plazo) o permanentes (largo plazo). Se clasifican: Inversiones financieras. Por ejemplo depsitos a plazo fijo. En general son a corto plazo. Inversiones Inmobiliarias: Conformadas por bienes inmuebles, pero destinadas a alquiler. Permanentes. Inversiones Mobiliarias: conformadas por ttulos pblicos y/o privados (acciones). Pueden ser de corto plazo o permanentes (Boden o acciones de empresas que no cotizan en Bolsa).

Crditos: son los derechos que el ente posee contra terceros, para percibir sumas de diner y otros bienes o servicios. Segn surjan o no de las actividades habituales del ente se dividen en: Crditos por Ventas: Incluyen a) Deudores por venta en cta. Cte. (a plazo), originadas en la actividad principal de la empresa. b) Documentos a cobrar, por deudas de terceros documentadas mediante un pagar. c) Deudores en mora, si bien estn atrasados en su pago, seguimos teniendo derecho a cobrarles el monto adeudado. d) Deudores judicializados, aquellas deudas sobre las que se hayan iniciado acciones de cobro por va judicial. Otros Crditos: los derechos a cobro de deuda que surjan de otro modo. Bienes de Cambio: son los bienes destinados a le venta en el curso habitual de la actividad del ente o bien que se encuentren en proceso de produccin para dicha venta (cuando la empresa fabrica su mercadera para venta). Bienes de Uso: son los bienes cuyo fin es utilizarlos en la actividad principal de la empresa y que no estn destinados a la venta habitual. Esto no significa que no se puedan vender (por ejemplo un rodado). Son entre otros: Rodados. Inmuebles. Muebles y tiles. Maquinarias.

Activos Intangibles: son bienes que no son tangibles ni derechos contra terceros, pero expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Por ejemplo: patentes de invencin, derechos de edicin, concesiones o franquicias, derechos de autor, valor llave del negocio, marcas y nombres comerciales. Los rubros del Activo se ordenan en funcin a su grado de liquidez. A su vez se dividen en: Activo Corriente (si se espera que se conviertan en dinero o equivalente en 12 meses o menos desde la fecha de cierre del ejercicio al que se refieren) o Activo no Corriente (los que no puedan considerarse corrientes). Elementos del Pasivo Deudas Comerciales: se originan en la compra de bienes y servicios que hacen a la actividad principal que se perfeccionan en cta. Cte. (a plazo, no documentadas) o por medio de un pagar (deudas documentadas). Deudas Financieras: surgen cuando la empresa solicita un prstamo orientado a un fin especfico (descuentos de documentos de propia firma, deudas con garanta real hipotecaria o con garanta prendaria).

Deudas Sociales: son las que el ente posee con sus empleados y organismos de seguridad social, originadas por remuneraciones y cargas sociales. Deudas Fiscales: est formadas por las deudas tributarias que posee el ente con el Estado en cualquiera de los tres niveles (nacional, provincial o municipal). Otras Deudas: son todas aquellas deudas con terceros que no se puedan incluir en las anteriores. Previsiones: son las deudas contingentes que pueden afectar a distintos componentes del patrimonio. Los rubros del Pasivo se ordenan de mayor a menor exigibilidad. Tambin se los divide en Pasivo Corriente (exigibles antes de los 12 meses contados desde la fecha de cierre del ejercicio) o Pasivo no Corriente (los que no se puedan considerar corrientes). La actividad econmica del ente, provoca modificaciones en los componentes patrimoniales, tanto en magnitud como en su composicin, dando origen a las Variaciones patrimoniales.

2.1.4- La ecuacin contable fundamental como representacin de la realidad.


Dijimos, entonces que el Activo de la organizacin puede encontrarse financiado por fondos propios (es el Capital aportados por los inversores, es decir una deuda con hacia los socios) o por fondos de terceros (lo que llamamos Pasivo). Esto da lugar a la Ecuacin Fundamental de la Contabilidad en su expresin esttica, donde ACTIVO = PASIVO + CAPITAL. Pero tambin observamos que una vez constituida la empresa y cuando comienza a funcionar, genera resultados que modifican el estado inicial, lo que puede expresarse: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS PERDIDAS Lo que da lugar a la Ecuacin Fundamental de la Contabilidad en su expresin dinmica, donde: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO NETO

TEMA 2.2. Las variaciones patrimoniales.


2.2.1- Definiciones y clases de variaciones.
Variaciones Patrimoniales: reflejan las modificaciones cualitativas (composicin) y cuantitativas (magnitud) que se producen el Activo, el Pasivo y el PN producto de la actividad econmica de la organizacin. Para Sasso: El origen del proceso es la aparicin de un hecho econmico que, en la mayora de los casos dan lugar a la registracin contable. Estos, se encuentran respaldados por comprobantes determinados (aunque los hay que generan su propia documentacin de respaldo). Los comprobantes pueden ser de dos tipos: internos (para uso exclusivo de la empresa), o externos (los que recibe o emite la empresa de o para terceros). Los comprobantes tienen las siguientes caractersticas: 1. 2. 3. 4. Dejan constancia de las operaciones realizadas. Permiten comprobar la exactitud de la registracin contable efectuada. Permiten individualizar a los intervinientes. Constituyen elementos de prueba frente a controversias con terceros.

Los movimientos en las cuentas, aumentan o disminuyen a los componentes de la ecuacin contable; stos, a su vez, producen variaciones en otros elementos de la ecuacin. Estas variaciones son llamadas Variaciones Patrimoniales. Variaciones de Origen: son las que surgen por el aporte de los dueos, en cualquier momento de la vida de la empresa. Variaciones Derivadas: resultan como consecuencia de la propia actividad comercial de la empresa y a su vez se clasifican en: 1. Permutativas o Cualitativas: son cambios en la composicin del patrimonio, que afectan al Activo, Pasivo o PN, pero slo en su conformacin o estructura, es decir, en la calidad de sus elementos componentes. 2. Modificativas o Cuantitativas: son las que originan cambios en la magnitud del PN, es decir, lo hacen variar en su monto (aumentando o disminuyendo) como efecto de los resultados que va obteniendo la empresa. 3. Mixtas: son aquellas que hacen variar el PN de forma cuali y cuantitativa.

2.2.2- Causas de las variaciones.


Causas de Variaciones de Origen: surgen del aporte realizado por los dueos (constitutivo o aumento de capital posterior realizado por los socios).

Causas de Variaciones Derivadas: Permutativas o cualitativas pueden ser: Cambio de un activo por otro de igual valor (se cobra en efectivo +A, una deuda a nuestro favor en cta. Cte. A). Cambio de un pasivo por otro de igual valor (se documenta una deuda con pagar +P a cambio de una deuda que tenamos en cta. Cte. P). Aumento de activo y pasivo por igual valor (se compran muebles +A en cta. Cte. +P). Disminucin de activo y pasivo por igual valor (se paga en efectivo A la deuda anterior P). Cambio de un elemento del PN por otro elemento del PN (al declararse los dividendos PN, se los constituye como reservas PN). Modificativas o cuantitativas pueden ser: Disminucin de un activo por prdida o gasto (se abona en efectivo la boleta de luz A, PN). Aumento de un activo por ganancia o ingreso (se cobra un servicio prestado, +A, +PN). Disminucin de un pasivo por ganancia o ingreso (un proveedor nos descuenta %5 en la deuda que mantenamos con ellos, -P, +PN). Aumento de un pasivo por prdida o gasto (el proveedor nos recarga 10% por intereses moratorios, +P, -PN).

2.2.3- Los resultados: reconocimiento de ingresos, gastos, prdidas y ganancias.


Los resultados se originan cuando la organizacin comienza a desarrollar su actividad, como consecuencia de sta. Pueden ser positivos como ingresos y ganancias o bien ser resultados negativos como prdidas y gastos. Si bien en muchos casos: ingresos/ganacias y prdidas/gastos, se utilizan como sinnimos; no son lo mismo: Ingresos: se originan en la actividad principal del ente. La principal fuente de ingresos es producto de la venta de bienes y servicios. Los ingresos no son equivalente a dinero, una venta en cta. Cte. (que ha sido devengada) se reconoce como un ingreso. Ganancias: son resultados positivos que no surgen por decisin de la empresa. Es decir, surgen por hechos no controlables. Donaciones recibidas, variaciones en los precios de nuestros activos (apreciacin). Gastos: son egresos en los que se incurre con el objetivo de generar ingresos futuros. Estn relacionados con la actividad principal. Por ejemplo: pago de sueldos, pago del alquiler de un local, costo de la mercadera vendida, etc. Prdidas: son resultados negativos relacionados con hechos no controlables. Es decir, no surgen por decisin de la empresa. Algunos ejemplos son; prdidas por obsolescencia de equipos por cambio de la tecnologa, destrucciones, robos o hurtos, variaciones en los precios de nuestros activos (depreciacin).

TEMA 2.3. Conceptos contables fundamentales.


2.3.1- El mtodo de la partida doble.
En un mtodo de registracin contable de carcter universal que data del ao 1494 y que an se utiliza en nuestros tiempos. Sirve para llevar cuenta de las variaciones patrimoniales (consecuencia de hechos u operaciones en cualquier ente); conocer y dar a conocer los resultados obtenidos en un perodo de tiempo y la situacin patrimonial en un momento dado. Este mtodo controla la registracin de cada hecho econmico de las organizaciones aplicando su principio bsico de que La suma de los importes registrados en el debe ha de ser igual a la suma de los anotados en el haber. Mediante la registracin dual, obtenemos una igualdad matemtica entre los valores acreditados y debitados. Este principio es el que permite el equilibrio de la ecuacin patrimonial. Partida doble: significa realizar por lo menos dos imputaciones, una en el debe y otra en el haber. Este principio, se rige por un conjunto de bases que establecen: Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale. Las prdidas y gastos se debitan y las ganancias e ingresos se acreditan.

Expresado como ecuacin podemos presentarlo como:

Aqu todos los trminos con saldo deudor estn sumando a la izquierda. Mientras que los trminos con saldo acreedor se encuentran sumando a la derecha.

2.3.2- Devengamiento de resultados.


Devengar: significa asignar cada resultado al perodo que corresponda sin importar si este se ha cobrado o no. Por ejemplo: 1. Al vender una mercadera que poseamos en consignacin, contraigo una deuda con el proveedor. La misma puede pagarse en 90 das, pero el gasto debo devengarlo hoy. 2. Pongo efectivo en un plazo fijo a 3 meses que me dar $300 al final del perodo. Mes a mes debo devengar los $100 correspondientes, aunque vaya a cobrarlo ms tarde.

TEMA 2.4. Las cuentas contables.


2.4.1- Cuenta.
Segn Sasso: Las Cuentas son el conjunto de hechos y actos econmicos homogneos, debidamente cuantificados. Todo sistema contable de una empresa se mueve sobre la base de las cuentas. Cada empresa crear sus cuentas en virtud a sus necesidades tomando en cuenta que: o Existen denominaciones de uso convencional y con prctica generalizada. o Al crear una cuenta, la denominacin debe reflejar lo ms fielmente posible el concepto que representa.

Como dijimos, el Proceso Contable, es un proceso de transformacin en el que ordenamos, clasificamos y registramos los hechos econmicos. Para realizar esta registracin utilizamos Cuentas Contables. De ah que: a todos los datos o hechos econmicos que sean homogneos, les asignaremos el mismo nombre, es decir, los registraremos usando la misma cuenta.

2.4.2- Las partes de una cuenta.


Toda cuenta posee los siguientes componentes: Nombre: identifica a la cuenta. Si bien existen nombres especficos de aceptacin generalizada, hay que tomar en cuenta que el nombre que le asignemos debe reflejar lo ms fielmente posible, lo que refleja (el hecho econmico). Dos lados: Debe y Haber, denominndose unas y otras, dbitos y crditos, respectivamente. Saldo: es la sumatoria de todas las imputaciones (dbitos y crditos), es el importe final monetario que tiene la cuenta. Si los dbitos > crditos entonces saldo deudor. Si los crditos > dbitos entonces saldo acreedor. Cuando dbitos = crditos se dice que la cuenta est saldada.

2.4.3- Clasificacin de las Cuentas.


Las cuentas pueden clasificarse segn Naturaleza o Contenidos. Por Naturaleza: Cuentas Patrimoniales: muestran la composicin del patrimonio de una empresa. Se pueden dividir en cuentas patrimoniales de Activo, de Pasivo o de PN. Patrimoniales Activas: representan todo lo que se posee (bienes, derechos), es decir, aspectos positivos del patrimonio. Tienen saldo deudor. Y se denominan cuentas de Activo. Patrimoniales Pasivas: representan, en trminos generales, todo lo que se debe a terceros, es decir, los aspectos negativos del patrimonio. Tienen saldo acreedor y se denominan cuentas de Pasivo. Patrimoniales de PN: representan el patrimonio neto de la empresa (derechos que poseen los propietarios sobre el activo). Tienen saldo acreedor y se denominan cuentas de PN.

Cuentas de Resultado: son las que registran las variaciones cuantitativas del ente. Se pueden agrupar en dos grandes grupos: de Resultado Positivo (Ganancias e Ingresos) y de Resultado Negativo (Gastos y Prdidas). Cuentas de Resultado Negativo: son las que representan una disminucin en el patrimonio neto. Tienen saldo deudor. Cuentas de Resultado Positivo: son las que representan un aumento en el patrimonio neto. Tienen saldo acreedor.

Cuentas de Movimiento: es utilizan para facilitar las registraciones durante el ejercicio econmico, su principal caracterstica es que deben quedar saldadas al cierre. Por ejemplo: Deudores por Venta Provincia, Deudores por Venta Interior, etc. Se utilizarn para registrar y dar informacin especfica segn necesidades, pero al fin del ejercicio se refundirn en la cuenta Deudores por Ventas que s estar en el Balance General.

Cuentas de Orden: se utilizan para representar hechos que no afectan al patrimonio hoy, pero que pueden afectarlo en el futuro. Tambin son llamadas Pasivos Posibles. Algunas cuentas son: Bienes recibidos de terceros: Cuenta de orden de saldo deudor. Responsabilidad por lo bienes recibidos de terceros: Cuenta de orden de saldo acreedor. Documentos descontados: Cuenta de orden de saldo deudor. Banco XX Documentos Descontados: Cuenta de orden de saldo acreedor.

Cuentas Regularizadoras: pueden ser de Activo o de Pasivo. El objetivo de stas es que cuando hay un Activo o Pasivo que se deba valuar segn las normas contables de una forma determinada (por ejemplo, valor de origen para un activo) y al realizarlo de esta forma no refleja su realidad econmica, por medio de estas cuentas se ajusta ese valor y se modifica la valuacin final del Activo o Pasivo en cuestin. Regularizadoras de Activo: los activos se incorporan a una empresa por su valor de costo, pero por diversos factores, esos valores pueden, en algn momento, no coincidir con los valores reales de esos bienes (depreciacin de un inmueble, amortizacin de bienes de uso, crditos incobrables, etc.). Siempre tienen saldo acreedor y se ubican restando en la cuenta de Activo correspondiente. Regularizadoras de Pasivo: Son cuentas que se utilizan normalmente cuando la empresa contrae deudas documentadas, con los intereses incluidos. Siempre tienen saldo deudor. Segn Contenido, pueden ser: Simples: son aquellas cuentas que responden, por ejemplo a deudores de la empresa nominados individualmente que, en este caso, sern agrupadas en una cuenta sinttica deudores. Pueden tener saldo deudor o acreedor segn lo que reflejen. Sintticas: es lo que normalmente llamamos cuentas, las cuales agrupan hechos econmicos homogneos. Pueden tener saldo deudor o acreedor segn sean de Activo, Pasivo, prdida o ganancias. Compuestas: que agrupan cuentas sintticas con caractersticas similares, comnmente denominados Rubros. Estas cuentas no se emplean en las registraciones contables. Algunos ejemplos son: Disponibilidades, Bienes de Cambio, Previsiones, Deudas, Bienes de Uso, etc. Recompuestas: las cuales agrupan varias Compuestas, tambin denominadas Captulos. Como las anteriores no se utilizan en las registraciones: Activo, Pasivo, PN, etc. Segn algunos autores representan la mxima condensacin de valores homogneos. Con base en las clasificaciones presentadas, se crearn las cuentas que representarn el sistema contable de la empresa. Pero, aun as, obtener la informacin en forma rpida y sencilla se tornara dificultoso., por ello se renen esas cuentas en grupos homogneos que respondan a fines determinados. Formando un Plan de Cuentas.

2.4.4- El plan de cuentas.


Segn Sasso: Es el ordenamiento y enumeracin sistemtica de todas las cuentas que se utilizan en la contabilidad de una empresa. Tambin da la definicin de otros tres autores. Para Mario Biondi: es la estructura contable de la empresa donde se definen claramente las cuentas y los movimientos de crditos y dbitos imputables a las mismas. Para Fowler Newton: es el ordenamiento metdico de todas la cuentas de las que se sirve el sistema de procesamiento contable para el logro de sus fines. Para Palle Hansen: es un esquema elaborado en forma grfica, que indica de qu cuentas se sirve la contabilidad, agrupadas de tal modo que por una parte se puede seguir la marcha de los asuntos y por otra, organizando el mayor, la contabilidad de la distribucin de los costos.

Definicin del SAM Es un esquema completo con un listado de las cuentas utilizadas en la empresa para reflejar los distintos hechos econmicos. Las cuentas se listan en forma ordenada por su homogeneidad y se codifican numricamente, siempre posibilitando el agregado de nuevas Cuentas cuando el funcionamiento as lo requiera. Las caractersticas de un plan de cuentas, son: Debe ser flexible (permitir incorporar cuentas nuevas). Debe agrupar las cuentas de manera homognea. Debe tener una terminologa clara. No debe ser extremadamente extenso (no dificultar la bsqueda). Codificar los nombres de las cuentas.

La finalidad del plan de cuentas es: Facilitar el logro de los objetivos de la contabilidad, a travs de o Suministro de informacin. o Permitir el control eficiente, a partir de dicha informacin. Facilitar la imputacin contable de los registros.

Los aspectos a tener en cuenta al confeccionar un Plan de Cuentas son: Tipo de explotacin de la empresa. Aspectos legales a cumplimentar segn la naturaleza jurdica del ente. Tamao de la empresa y planes futuros (a corto plazo) de dimensionamiento. Extensin geogrfica (con o sin sucursales, de qu tipo). La divisin que posea la empresa en reas o departamentos.

En las grandes empresas el Plan de Cuentas se acompaa de un Manual de Cuentas: Consiste en la estructura del plan de cuentas, incluyendo el anlisis de cada cuenta en particular, a travs de una tcnica basada en el siguiente cuestionario: Qu representa la cuenta? (aspecto bsico que determine su aplicacin). Cul es su saldo? (para poder responder a los siguientes interrogantes). Cundo se debita? Cundo se acredita?