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2012-I

RENTA TERCERA CATEGORIA

PERU -2012

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A nuestros padres por su amor y su fe en nosotros, les presento este pequeo tributo, fruto de nuestros esfuerzos y estudio perseverante

Luego de finalizado un determinado ejercicio, una de las obligaciones principales de toda persona (natural o jurdica), contribuyente del Impuesto a la Renta, acogido al Rgimen General de Renta, es la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, sea

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cualquiera el resultado obtenido; quiere decir, la obligacin de presentar se har si ha determinado Renta y/o Prdida Tributaria. DEFINICION:

Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores). Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS) o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), que deseen incorporarse al Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del ao mediante la presentacin de la declaracin pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N 621 o el Formulario N 119 segn corresponda SON RENTAS DE TERCERA CATEGORIA LAS SIGUIENTES:

A.) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes. B.) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. C.) Las que obtengan los Notarios D.) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente. En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye renta de tercera categora, la que se origina a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable (Inciso sustituido por el artculo 8 de la Ley N 29492). Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo, producidas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a

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que se refiere el inciso l) del artculo 24 de esta Ley, slo calificarn como de la tercera categora cuando quien las genere sea una persona jurdica (Segundo prrafo incorporado por el artculo 8 de la Ley N 29492, vigente a partir del 01.01.2010) E.) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de esta Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) o en el penltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse. F.) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. G.) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras. H.) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada. Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un periodo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesin (Inciso c) del artculo 17 del Reglamento). I.) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares J.) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa

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En los casos en que las actividades incluidas por esta Ley en la cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida como tercera categora. En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros (Artculo 3 de la Ley) No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de Tercera Categora lo siguiente: Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares El Impuesto a la Renta Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y en general sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente. Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite la ley La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes est facultado para determinar el valor real de dichos intangibles para efectos tributarios cuando considere que el precio consignado no corresponde a la realidad. Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderas u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen. La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de dicho beneficio. Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumplen con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el reglamento de Comprobantes de Pagos.

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El IGV que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto. El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de reevaluaciones voluntarias de los activos, sean con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos. Calculo del impuesto anual. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Modificaciones del porcentaje. (Ver Rgimen Tributario). QU LIBROS DE CONTABILIDAD SE DEBE LLEVAR? Los perceptores de Rentas de tercera categora (sea persona natural o jurdica) cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/. 532,500 para el ejercicio 2009) debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro de Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia. Los dems perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT (S/. 532,500 para el ejercicio 2009) estn obligados a llevar Contabilidad Completa. Adicionalmente, los contribuyentes del Rgimen General deben llevar cualquier otro libro o registro especial que estuvieran obligados de acuerdo a las normas tributarias, al tipo de organizacin o a otras circunstancias particulares. Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora:

Los sujetos, que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta. Adicionalmente, se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada, las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categora, que hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber realizado el pago de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago.

No obligados a presentar la declaracin jurada por las rentas de 3ra categora:

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El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (Decreto Legislativo N 937 modificado por Decreto Legislativo N 967 El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER (Captulo XV de la Ley modificado por el Decreto Legislativo N 968 y por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086- Decreto Legislativo que aprueba la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente). Sin embargo, tratndose de contribuyentes que proviniendo de estos regmenes, en el transcurso del ejercicio hubiesen ingresado al Rgimen General, debern presentar la Declaracin Jurada por el perodo comprendido entre el primer da del mes en que ingresaron al Rgimen General y el 31 de diciembre del 2010. Determinacin y pago del Impuesto a la Renta de Tercera Categora

Medios, lugar para presentar la declaracin y pago de tributos Debe presentar sus Declaraciones Pago IGV - Renta todos los meses, a travs del PDT N 621 o el Formulario N 119, segn corresponda, de acuerdo con la fecha que seala el cronograma de pagos, segn su ltimo dgito del RUC. Asimismo, de tener trabajadores dependientes, debe presentar sus Declaraciones Pago retenciones del impuesto a la renta de 4ta y/o 5ta categora, contribuciones al ESSALUD y aportaciones a la ONP a travs del PDT Planilla Electrnica Formulario Virtual N 601. En el caso de las contribuciones al ESSALUD, podr usar el Formulario N 402, siempre que no se encuentre obligado a usar el PDT. Lugares de presentacin y pago: Principales Contribuyentes: En la dependencia que la SUNAT le ha designado para la presentacin de sus declaraciones. A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL de SUNAT Virtual, para la presentacin y pago mediante el PDT. Medianos y Pequeos Contribuyentes: En las sucursales y agencias de la red bancaria autorizadas, para la presentacin y pago mediante el PDT o Formulario. A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL de SUNAT Virtual, para la presentacin y pago mediante el PDT. Para ello, es necesario que previamente haya solicitado su Clave Sol, en los Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT a Nivel Nacional.

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DETERMINACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

RENTA BRUTA

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio gravable. El Artculo 57 de la Ley establece que las Rentas de Tercera Categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma ser de aplicacin analgica para la imputacin de los gastos. Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta se determinar como sigue:

Ejemplo:

(*) Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones admitidas.

RENTA NETA

A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.

En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas a lmite, as como deducciones no admitidas por la Ley.

EL ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

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El Artculo 111 de la Ley de Impuesto a la renta seala que los contribuyentes generadores de rentas de tercera Categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la renta estn obligados a pagar un anticipo adicional. La obligacin surge el primero de enero de cada ejercicio, se calcula sobre los activos netos al 31 de Diciembre del ao anterior y constituye pago a cuenta del Impuesto a la renta bajo las siguientes reglas: Estn obligados a efectuar el pago del anticipo adicional los generadores de rentas de tercera Categora, salvo los siguientes casos: Aquellos sujetos que hayan iniciado sus operaciones productivas a partir del primero de enero del ejercicio. En estos casos, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho inicio. Sin embargo, en los casos de reorganizacin de sociedades o empresas, no opera la exclusin si cualquiera de las empresas intervinientes o la empresa que se escinda inici sus operaciones con anterioridad al primero de enero del ao gravable en curso. En estos supuestos la determinacin y pago del anticipo adicional se realizar por cada una de las empresas que se extingan y ser de cargo, segn el caso, de la empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin. En este ltimo caso, la determinacin y pago se efectuar en proporciona a los activos que se hayan transferido a las empresas. El prrafo anterior no se aplica para los casos de reorganizacin simple. Las empresas que presten el servicio pblico de electricidad, agua potable y alcantarillado, entendindose por empresa de servicio pblico de electricidad a aquella que preste exclusivamente el servicio de generacin o transmisin o distribucin de electricidad, destinado al servicio pblico. COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso. Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o las declaradas en insolvencia por el INDECOPI, al primero de enero de cada ejercicio. Las Personas Naturales, Sucesiones Indivisas o Sociedades Conyugales que optaron por tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera Categora que se refiere el inciso j) del Art. 28 de la ley de Impuesto a la renta. Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin de obras e infraestructura construida con recursos pblicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que estn destinados a la

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infraestructura elctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del pas a que se refiere la Ley N 27744.

QUE COMPROBANTES DE PAGO PUEDE USAR EN LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA Facturas Boletas de Venta Liquidaciones de compra Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras Otros documentos: Notas de crdito y notas de dbito. Guas de Remisin. Qu comprobantes de pago debe exigir por la adquisicin de insumos y bienes o al recibir prestacin de servicios? Debe de exigir que le otorguen facturas, recibos por honorarios, o tickets que den derecho al crdito fiscal y/o que permitan sustentar gasto o costo para efectos tributarios, pudiendo emitir liquidaciones de compra. Tambin estn considerados los recibos de luz, agua, telfono, y recibos de arrendamiento

COMPROBANTES DE PAGO

INTRODUCCION: Los Comprobantes de Pago son todos los documentos extendidos por escrito en los que se deja constancia de las operaciones que se realizan en la actividad mercantil, de acuerdo con los usos y costumbres generalizadas y las disposiciones de la ley. Estos son de vital importancia para mantener un apropiado control de todas las acciones que se realizan en una compaa o empresas. Su misin es importante ya que en ellos queda precisada la relacin jurdica entre las partes que intervienen en una determinada operacin. Tambin

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ayudan a demostrar la realizacin de alguna accin comercial y por ende son el elemento fundamental para la contabilizacin de tales acciones. Finalmente estos documentos permiten controlar las operaciones practicadas por la empresa o el comerciante y la comprobacin de los asientos de contabilidad.

DEFINICION El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios. Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago. Base Legal Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT

------------------------------------------------Recuerde que Ya es posible emitir comprobantes de pago por Internet: 1. Facturas electrnicas (MYPES) 2. Recibos por Honorarios electrnicos Para emitirlos, de acuerdo a su tipo de actividad, ingrese a Operaciones en Lnea- SOL y afliese al Sistema de Emisin Electrnica- SEE. TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO

Qu tipos de Comprobante de Pago existen? * Factura * Boleta de Venta

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* Ticket o cinta emitida por mquinas registradoras. * Recibo por honorarios. * Liquidacin de compra * Documentos autorizados. * ------------------------------------------------Recuerde que Si transporta bienes, adicionalmente a la emisin de los Comprobantes de Pago, Ud. debe utilizar una GUIA DE REMISION TRANSPORTISTA o GUIA DE REMISION REMITENTE segn corresponda. Existen distintos tipos de comprobantes de pago, dependiendo de la actividad u operacin que usted realice. A continuacin veamos algunos de estos tipos:

a) Factura Comprobante de pago que se emite en las operaciones entre empresas o personas que necesitan acreditar costo o gasto para efecto tributario, sustentar el pago del IGV por la operacin efectuada y poder ejercer, de esta manera, el derecho al crdito fiscal. Ejemplo, cuando una empresa compra papel y tner para sus impresoras debe exigir que le otorguen una factura.

Base Legal: Numeral 1 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT b) Boleta de venta Comprobante de pago que se emite en operaciones con consumidores o usuarios finales. Ejemplo: Si Ud. compra los vveres para la semana en una tienda de abarrotes, debe exigir que le otorguen una boleta de venta. Lo mismo si acude a una peluquera o saln de belleza, o va a comer a un restaurante o compra un libro.

Las boletas de venta no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.

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Cuando el importe de la venta efectuada o del servicio prestado supere los setecientos nuevos soles (S/. 700.00) por operacin ser necesario consignar en la boleta de venta los siguientes datos de identificacin del adquirente o usuario: apellidos y nombres completos, direccin y nmero de su documento de identidad.

Base Legal: Numeral 3.10 del Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT

c) Ticket Es el comprobante de pago emitido por mquinas registradoras y nicamente en moneda nacional.

Cuando es emitido en operaciones con consumidores o usuarios finales, no permite ejercer el derecho a crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.

Cuando el comprador requiera sustentar crdito fiscal, costo o gasto para efecto tributario deber: identificar al adquiriente o usuario con su nmero de RUC, la descripcin del bien vendido o cedido en uso o del servicio prestado, los apellidos y nombres o denominacin o razn social, discriminando el monto del tributo que grava la operacin, direccin del establecimiento en el que se emite el ticket, fecha y hora de la emisin y el nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora.

Los tickets pueden tambin ser emitidos a travs de sistemas informticos, siempre que el emisor haya obtenido la autorizacin de uso correspondiente a travs del Formulario N 845. Tal es el caso de supermercados, tiendas por departamento, farmacias, estaciones de combustible, restaurantes, entre otros tipos de negocios que emplean sistemas autorizados. Estos tickets deben

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cumplir los mismos requisitos que los tickets emitidos por mquinas registradoras. Base Legal: Numeral 5 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT

d) Recibo por Honorarios Es el comprobante de pago que emiten las personas naturales que se dedican en forma individual a un arte, ciencia u oficio, por ejemplo: mdicos, abogados, gasfiteros, artistas, albailes. Pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario.

Base Legal: Numeral 2 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT y el artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 054-99-EF

e) Liquidacin de Compra Este es emitido por aquellos que realizan adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho que no cuentan con nmero de RUC; tal es el caso de las empresas que realizan compras a pequeos mineros, artesanos o agricultores los que, por encontrarse en lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven imposibilitados de obtener su nmero de RUC y as poder emitir sus comprobantes de pago. Solo pueden ser emitidos por los contribuyentes del Rgimen General y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.

Base Legal: Numeral 3 del Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT

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A CONTINUACIN ALGUNOS OTROS TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO: DENOMINACIN COMPLETA * Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros * Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area * Recibo por Arrendamiento * Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros * Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, tlex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico * Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros * Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas * Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles * Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos * Comprobante de Retencin * Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima * Comprobante por Operaciones No Habituales * Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros * Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho servicio * BVME para transporte ferroviario de pasajeros

CMO AUTORIZAR LOS COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS?

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La autorizacin de Comprobantes de Pago est vinculada al tipo de emisin del comprobante, pudiendo presentarse los siguientes casos:

a) Comprobantes de Pago emitidos de manera electrnica Recibos por honorarios electrnicos, facturas electrnicas, notas de crdito electrnicas, notas de dbito electrnica. Previamente deber afiliarse al Sistema de Emisin Electrnica ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea - SOL en SUNAT Virtual con su clave SOL. Para acceder a este sistema de emisin tenga en cuenta que: 1. Su domicilio fiscal debe tener la condicin de habido. 2. No debe hallarse en el estado de suspensin temporal de actividades o baja de inscripcin. 3. Debe estar afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de tercera o cuarta categora, segn corresponda. 4. Para el caso de los que emitan factura electrnica, deben adicionalmente encontrarse acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) o al Rgimen General. QU SANCIN SE APLICA SI NO ENTREGO COMPROBANTES DE PAGO? La no entrega de comprobantes de pago es una infraccin tributaria tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.

Esta infraccin es sancionada, dependiendo del Rgimen Tributario en el que se encuentre el contribuyente, con multas (que tienen como referencia la UIT o los ingresos mensuales) o cierre del establecimiento, de la siguiente manera: Rgimen | Sancin | | 1 UIT o cierre |

Rgimen General del Impuesto a la Renta

Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y Cuarta Categora del Impuesto a la Renta | 50% UIT o cierre | Nuevo Rgimen nico Simplificado - NRUS | 0.6% de cuatro veces el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora. |

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Para el ejercicio 2010 la UIT equivale a S/. 3,600.La multa se aplicar en la primera oportunidad que el contribuyente incurra en la infraccin, salvo que ste reconozca la infraccin mediante un Acta de Reconocimiento - Formulario N 880, la cual deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el contribuyente incurra en la misma infraccin, entendindose que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando por ejemplo no se hubiera reconocido la primera infraccin mediante el Acta de Reconocimiento.

Base Legal Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT

Otros Documentos A continuacin una resea de los otros documentos que regulan las normas tributarias sobre comprobantes de pago:

a) Gua de Remisin del Transportista Es el documento que emite el Transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud de terceros. Su emisin se efecta antes de iniciar el traslado de bienes, por cada remitente y por cada unidad de transporte. Tambin se emitir la Gua de Remisin del Transportista cuando se subcontrate el servicio, para lo cual se deber sealar los datos de la empresa subcontratante (RUC, nombre y apellido o razn social).

b) Gua de Remisin del Remitente Es el documento que emite el Remitente para sustentar el traslado de bienes con motivo de su compra o venta y la prestacin de servicios que involucran o no la transformacin de bienes, cesin en uso, consignaciones y remisiones entre establecimientos de una misma empresa y otros.

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Remitente: es el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, al prestador de servicios, como: servicios de mantenimiento, reparacin de bienes, entre otros; a la agencia de aduanas, al almacn aduanero, tanto en el caso del traslado de mercanca nacional como de mercanca extranjera; y al consignador.

Base Legal: Captulo V de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT modificada por las Resoluciones de Superintendencia N 004 -2003/SUNAT, N 0282003/SUNAT y N 219-2004/SUNAT.

c) Nota de Dbito Es emitida por los sujetos del Rgimen General y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o usuario puede emitir una nota de dbito como documento sustentatorio de penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo contrato.

d) Nota de Crdito Es emitida por los sujetos del Nuevo RUS, del Rgimen Especial y General del Impuesto a la Renta, y por las personas naturales generadoras de segunda y cuarta categora, con motivo de anulaciones, descuentos o bonificaciones, devoluciones y otros. En el caso de descuentos o bonificaciones slo podrn modificar comprobantes de pago que otorguen derecho a Crdito Fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.

El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa.

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Se excepta al vendedor, la emisin de la Nota de Crdito por la devolucin de un producto originalmente transferido, cuanto ste asume la obligacin del canje de productos por otros de la misma naturaleza, en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin. Base Legal: Artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia 07-1999/SUNAT

e) Manifiesto de Pasajeros Es el documento de control de los boletos de viaje de transporte pblico nacional de pasajeros, en el cual se detalla la informacin correspondiente al viaje efectuado. Lo emite el transportista por cada viaje y por cada vehculo antes del inicio del servicio de transporte pblico nacional de pasajeros.

Si el transportista recoge pasajeros en las estaciones o paraderos de ruta, deber agregar en el manifiesto de pasajeros la informacin relativa a los mismos al momento de su embarque. En este supuesto, no ser obligatorio consignar los apellidos y nombres, tipo y nmero de documento de identificacin del pasajero ni el nmero de asiento.

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT LAS NOTAS DE CREDITO Y LAS NOTAS DE DEBITO TRIBUTARIAS

DEFINICIN DE NOTA DE CREDITO Son comprobantes de ndole contable y tributaria, que sirven para sustentar el otorgamiento de un descuento o bonificacin, anulacin total o parcial de la devolucin de bienes vendidos.

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Se entiende por Descuento: A la reduccin habitual que se aplica sobre el precio de venta, generalmente por volumen de ventas o por la calidad o prestigio del cliente. Se entiende por Rebaja: A la reduccin extraordinaria que se aplica sobre el precio de venta, generalmente por cambio de moda, fin de temporada o por defectos de calidad. Se entiende por Bonificaciones: Como el reconocimiento a los clientes de primas habitualmente concedidas por los volmenes de ventas negociados en un determinado perodo. Se entiende por Devoluciones de Ventas: A los productos que son devueltos por el cliente Se entiende por Descuento por Pronto Pago: Son los descuentos que la Empresa realiza a sus clientes fuera de factura (Nota de Crdito) al concederles reducciones en los precios si pagan antes de la fecha de vencimiento.

Al respecto el Reglamento de Comprobantes de pago dice: ARTICULO N 10.- NOTAS DE CREDITO Y NOTAS DE DEBITO

1. NOTAS DE CREDITO

1.1 Las Notas de Crdito se emiten por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. 1.3 solo podrn ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. 1.4 En el caso de los descuentos o bonificaciones, solo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.

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DEFINICIN DE NOTA DE DEBITO Son comprobantes de ndole contable y tributaria, que sirven para sustentar el aumento del valor de las operaciones de venta, que consiste en la rectificacin por suplemento del precio facturado, errores u omisiones en el monto de la operacin.

Al respecto el Reglamento de Comprobantes de pago dice: ARTICULO N 10.- NOTAS DE CREDITO Y NOTAS DE DEBITO

2. NOTAS DE DEBITO 2.1 Las Notas de Debito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la Factura o Boleta de Venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquiriente o usuario podr emitir una Nota de Dbito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo Contrato. 2.2 Debern contener los mismos requisitos y caracterstica de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. 2.3 Solo podrn ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

COMENTARIO

Las Notas de Dbito son comprobantes que son emitidos por el Vendedor, para recuperar ciertos gastos o desembolsos que se incurri para efectivizar la cobranza, como por ejemplo, los gastos de protesto, gastos bancarios, intereses, etc.

Excepcionalmente los Compradores tambin podrn emitir Notas de Dbito, cuando en el Contrato de Compra y Venta, se especifique una clusula penal

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que si en caso de incumplimiento del vendedor, se le sanciona por incumplimiento de contrato, logrndose que el Comprador emita excepcionalmente dicha Nota de Dbito como sancin por incumplimiento.

El ejemplo mas clsico es con las Entidades Publicas o las Empresas del Estado, donde tiene incluido en sus Contratos una Clusula Penal, donde se especifica que en caso de incumplimiento o por atraso en la entrega de un pedido, se cobre una PENALIDAD que esta expresado en un porcentaje por cada da de atraso en su entrega. Dicha Penalidad se har efectivo mediante la emisin de una NOTA DE DEBITO, emitida excepcionalmente por el Comprador y que el Vendedor deber asumirlo como Gasto. Las Empresas privadas, tambin pueden hacer uso de dicha Penalidad, lo nico que deben hacer es que este especificado dicha clusula este en el contrato de compra venta

BAJA DE COMPROBANTES DE PAGO En qu casos se debe solicitar la baja de Comprobantes de Pago? Cuando se presente alguna de las siguientes circunstancias: * Se hayan deteriorado. * Haya sufrido el robo o extravo de los mismos. * Se cierre el establecimiento anexo (sucursal, depsito, local comercial, etc.), con lo se * produce el retiro de uno o ms puntos de emisin. * Se cierre definitivamente el negocio u oficina. * Decida acogerse al Nuevo RUS y haya estado ubicado en el Rgimen General o Especial, razn por la cual deber dar de baja los comprobantes de pago que sustenten gasto o costo o crdito fiscal, hasta el ltimo da del mes precedente. * No llegue a imprimir los comprobantes previamente autorizados. Cmo se comunica la Baja de los comprobantes de pago?

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Usted puede realizar este trmite a travs de SUNAT Virtual con la clave SOL utilizando para ello el Formulario Virtual N 855 o en nuestros Centros de Servicios al Contribuyente presentando para ello el Formulario N 825: "Declaracin de baja y cancelacin".

Para el caso particular de robo o extravo de comprobantes de pago que no hayan sido entregados, debe comunicarse este hecho dentro de los 15 das hbiles siguientes al robo u extravo, lo cual no exime al contribuyente de la obligacin de sustentar la baja con la copia certificada de la denuncia policial cuando la SUNAT as lo requiera. Esta denuncia policial debe realizarse con anterioridad a la comunicacin de baja de los comprobantes robados o extraviados.

Los comprobantes de pago, respecto de los cuales se haya comunicado su baja, deben ser destruidos, no eximiendo de responsabilidad al contribuyente la posterior circulacin de estos, salvo para el caso de los robados o extraviados.

Base Legal: Artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT

USO TEMPORAL DE COMPROBANTES DE PAGO La SUNAT ha contemplado la posibilidad de utilizar temporalmente los comprobantes de pago en lugares distintos a los autorizados siempre que se consigne a travs de cualquier mecanismo los datos de la direccin.

1. Para qu sirven los Comprobantes de Pago? A las empresas les sirve para: - Sustentar la posesin de su mercadera. - Contabilizar sus adquisiciones en el Registro de Compras. - Sustentar su costo o gasto para efecto tributario.

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Para los consumidores finales les sirve para: - Demostrar la titularidad del bien. - Contar una constancia de haber realizado este pago. En el caso de haber realizado un pago adelantado por la compra de un bien o la contratacin de un servicio, usted deber recibir un comprobante. - Presentar un reclamo, solicitar cambio de un artculo que compr o la mejora de un servicio contratado. - Participar del sorteo de Comprobantes de Pago. 2. A partir de qu monto estoy obligado a emitir Comprobantes de Pago? A partir de S/. 5 es obligatorio emitir y entregar el comprobante de pago; y si el comprador o el usuario del servicio le pide por menos de ese monto, tambin debe hacerlo. 3. En qu momento debe emitirse el Comprobante de Pago? a) En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. b) En el caso de retiro de bienes muebles, a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro. c) En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero. d) En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. e) En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido. f) En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: - La culminacin del servicio. - La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido.

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- El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento. En el caso de la prestacin de servicios generadores de Rentas de Cuarta Categora a ttulo oneroso, en cuyo caso los comprobantes de pago debern ser entregados en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma. g) En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido. h) En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido. OJO La entrega de los comprobantes de pago podr anticiparse a las fechas antes sealadas. 4. Si ya no realiz actividades que debo hacer con mis Comprobantes de Pago? Debe realizar el trmite de baja de comprobantes de pago (de los utilizados), lo que podr realizar a travs de Sunat Virtual, presente Formulario N 855 mediante el Sistema Sunat Operaciones en Lnea con Clave SOL, en el Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano a domicilio, donde deber presentar el Formulario N 825. no el su su

5. Qu debo hacer en caso de prdida, robo o extravo de los comprobantes de pago? a) Presentar la denuncia del hecho en la comisara del lugar ms cercano. b) Tramitar la baja de comprobantes de pago perdidos, robados o extraviados, QUE NO HAN SIDO EMITIDOS. Este trmite lo pueda realizar a travs de Internet con la Clave SOL. en el Centro de Servicios al Contribuyente, ms cercano a su domicilio, donde deber presentar el Formulario N 825 y la denuncia policial.. c) Presentar un escrito por la Mesa de Partes de la SUNAT comunicando la perdida, robo o extravo de los COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS, detallando el tipo de documento, la serie y nmero. El escrito deber presentarse dentro de los 15 das hbiles de producido el hecho.

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6. Si cambio mi direccin (domicilio fiscal), podr seguir utilizando los Comprobantes de Pago? S, siempre y cuando coloque con un sello o medio mecanizado, su nueva direccin en el comprobante de pago 7. el concepto que deseo cobrar en el comprobante de pago debe estar acorde con mi actividad econmica comunicada a sunat? Por supuesto, es importante saber que debemos mantener actualizado el dato de la actividad econmica en el RUC. 8. Con los Recibos por Honorarios puedo cobrar por el alquiler de un bien o la venta de algn producto? No, los recibos por honorarios slo sirven para cobrar por los ingresos de rentas de 4ta categora por ejemplo por el ejercicio de una profesin, ciencia, arte u oficio. 9. Cundo se debe consignar los datos del adquirente o usuario en las boletas de venta? Cuando el monto total a pagar, en la boleta de venta supere los S/. 700.00, ser necesario consignar los siguientes datos del adquirente o usuario:

* Apellidos y nombres. * Nmero de su Documento de Identidad

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