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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE CUNORLICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA Y AUDITORIA

CURSO CONTABILIDAD IV

DOCENTE ROBERTO HURTADO

TEMA: NIC Y NIIF RELACIONADAS A LAS AGENCIAS Y SUCURSALES

ALUMNO SELVIN MENDEZ Jurez

CARNET 201040935

COBN, A.V. 25 DE AGOSTO DE 2012

Introduccin

Con el propsito de aumentar el volumen de ventas en un rea geogrfica determinada y mantener un contacto ms estrecho con los clientes, muchas empresas operan por medio de Agencias o Sucursales; las cuales no son ms que tiendas o extensiones de la empresa ubicadas en lugares estratgicos de venta. Es indispensable que los saldos de estas cuentas sean iguales en ambas empresas. Y que al final del periodo determinado por cada entidad se realice la respectiva combinacin de Estados Financieros, que no es ms que presentar la informacin contable de dos empresas en conjunto; en este caso, es unir el Estado de Resultados y el Balance General de la Casa Central con el de la Sucursal y presentar un solo estado financiero para las dos empresas. La contabilizacin de las operaciones con las agencias depender de s se quiere o no determinar los resultados de la misma, por parte de la Casa Matriz. Pero para conocer todos los procesos contables y la consolidacin de los Estados Financieros es indispensable tener un conocimiento previo de las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Informacin Financiera que se apliquen especficamente a las agencias y sucursales; esto para no caer en errores contables, que luego puede perjudicar el funcionamiento de la entidad. Y para tener una contabilidad de acuerdo a las normas de referencias aplicables es

menester tener un conocimiento de la aplicabilidad de las mismas sobre las entidades afines.

OBJETIVOS

Conocer que Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Informacin Financiera son aplicables para el tratamiento contable de las agencias y sucursales.

Analizar la importancia de las NIC y NIIF en el funcionamiento de las agencias y sucursales.

Analizar los efectos ocasionados al no aplicar las NIC y NIIF en el tratamiento de las agencias y sucursales.

NORMAS INTERNACIONALES DE CCONTABILIDAD RELACIONALDAS A AGENCIAS Y SUCURSALES

NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LAMONEDAEXTRANJERA,

1. Objetivo Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos diferentes maneras; pueden realizar transacciones en moneda extranjera, o bien, pueden teneroperaciones en el extranjero. Adems, la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida. Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros. 2. Alcance a) Esta Norma debe ser aplicada: i) al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, salvo las transacciones y saldos con derivados que estn dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin; ii) al convertir los resultados y la situacin financiera de los negocios en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad ya sea por consolidacin, por consolidacin proporcional o por el mtodo de la participacin; y iii) al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidad en una moneda de presentacin b) Esta Norma no se ocupa de la contabilidad de las coberturas de las partidas en moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39. c) Esta Norma se aplica a la presentacin de los estados financieros de una entidad en una moneda extranjera, y establece los requisitos para que los estados financieros resultantes

puedan ser calificados como conformes con las Normas Internacionales e Informacin Financiera. Tambin se especifica la informacin a revelar, en le caso de conversin de informacin financiera a una moneda extranjera que no cumpla los anteriores requisitos. 3 Informacin en Moneda Funcional, sobre las transacciones en monedaextranjera Reconocimiento inicial Una transaccin en moneda extranjera es toda transaccin cuyo importe se denomina, o exige su liquidacin, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen aquellas en que la entidad: i. compra o vende bienes o servicios cuyo precio se establece en una moneda extranjera; ii. presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a pagar o cobrar en una moneda extranjera; o iii. adquiere o desapropia de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que estas operaciones se hayan denominado estn moneda extranjera. Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin alimporte en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de latransaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera. 4 Informacin de estados financieros posteriores a. En cada fecha del balance: i. Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio de cierre.; ii. Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos de costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transaccin; y iii. Las partidas no monetarias que se valoren al valor razonable en una moneda extranjera, se convertirn utilizando las tasa de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable. 5. Reconocimiento de diferencias de cambio Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos se reconocern en los resultados del periodo en el que aparezcan. Cuando la transaccin se liquide en el perodo contable en que haya ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocer en ese perodo. No obstante, cuando la transaccin se liquide en un perodo contable posterior, la diferencia de cambio reconocida en cada uno de los perodos, hasta la fecha de liquidacin, se determinar a partir de la variacin que se haya producido en las tasas de cambio durante cada perodo. Cuando se reconozca directamente en el patrimonio neto una prdida o ganancia derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, no incluida en esa prdida o ganancia, tambin se reconocer directamente en el patrimonio neto. Por el contrario, cuando la prdida o ganancia, derivada de una partida no monetaria, sea reconocida en los

resultados del perodo, cualquier diferencia de cambio, incluida en esta prdida o ganancia, tambin se reconocer en los resultados del perodo. Las diferencias de cambio derivadas de una partida monetaria que forme parte de la inversin neta en un negocio extranjero de la entidad, se reconocern en los resultados de los estados financieros separados de la entidad que informa, o bien en los restados financieros individuales del negocio en el extranjero, segn resulte apropiado. 6. Informacin a revelar La entidad revelar la siguiente informacin: i. El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados, con excepcin de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable o cambios en los resultados, de acuerdo con la NIC 39; Y ii. Las diferencias netas de cambio clasificadas como un componente separado del patrimonio neto, as como una conciliacin entre los importes de estas diferencias al principio y al final del periodo.

COMENTARIO
La NIC 21 Efectos De Las Variaciones En Las Tasas De Cambio De La Moneda Extranjera, nos da las directrices que se deben de seguir para el trato de las actividades que las entidades tienen en el extranjero. Como bien sabemos, infinidad de empresas se expanden y algunas lo hacen a otros pases, estos deben de llevar su contabilidad en otra moneda y tambin la deben de llevar a la moneda de donde est la casa matriz. El objetivo de la NIC 21 es mostrar los lineamientos que se deben de adoptar en tales casos. Ya que nos prescribe de cmo se incorporan en los estados financieros de una entidad las transacciones en moneda extranjera y como convertir los estados financieros a la moneda de presentacin que se elija. Esta NIC tiene varias aplicaciones: contabilizar las transacciones en moneda extranjera, conversin de saldos y resultados as como a la presentacin de los Estados financieros en moneda extranjera. Ya que los principales problemas al trabajar en monedas extranjeras como lo son las tasas de cambio a utilizar, la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros. Esta NIC nos muestra la forma de cmo debemos de realizar los registros, el clculo de las tasas y la forma de presentacin de los estados financieros.

NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de contabilizacin e informacin a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una

entidad prepara estados financieros separados. Esta Norma deber aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar estados financieros separados, o est obligada a ello por las regulaciones locales. Estados financieros separados son los presentados por una controladora (es decir, un inversor con el control de una subsidiaria) o un inversor con control conjunto en una participada o influencia significativa sobre sta, en la que las inversiones se contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros. Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizar las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas: (a) al costo, o (b) de acuerdo con la NIIF 9. La entidad aplicar el mismo tratamiento contable a cada categora de inversin. Las inversiones contabilizadas al costo se reconocern de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta yOperaciones Discontinuadas en aquellos casos en que stas se clasifiquen como mantenidas para la venta (o se incluyan en un grupo de activos para su disposicin que se clasifique como mantenido para la venta). En estas circunstancias, no se modificar la medicin de las inversiones contabilizadas de acuerdo con la NIIF 9.

COMENTARIO
La NIC 27 Estados Financieros Separados da los lineamientos que se deben de seguir al momento de informar o revelar la contabilidad de las inversiones, negocios conjuntos y asociadas, o que se regulen en las leyes locales como por decir las agencias y sucursales. Al momento de que las entidades que realicen estados financieros separados deban contabilizar las inversiones, lo deben de hacer al costo o de acuerdo a lo regulado en la NIIF 9. Y las entidades aplicaran el mismo mtodo a cada categora de inversin.

NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones en asociadas y establecer los requerimientos para la aplicacin del mtodo de la participacin al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos. Esta Norma se aplicar a todas las entidades que sean inversores con control conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre sta.

Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia significativa. Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el control ni el control conjunto de sta. La NIIF 11 Acuerdos Conjuntos establece los principios para la informacin financiera de las partes de los acuerdos conjuntos. Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o ms partes mantienen control conjunto. Una entidad determinar el tipo de acuerdo conjunto en el que est involucrada. La clasificacin de un acuerdo conjunto como una operacin conjunta o un negocio conjunto depender de los derechos y obligaciones de las partes con respecto al acuerdo. Un participante en un negocio conjunto reconocer su participacin en un negocio conjunto como una inversin y contabilizar esa inversin utilizando el mtodo de la participacin de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos a menos que la entidad est exenta de aplicar el mtodo de la participacin tal como se especifica en esa norma. Segn el mtodo de la participacin, en el reconocimiento inicial la inversin en una asociada o negocio conjunto se registrar al costo, y el importe en libros se incrementar o disminuir para reconocer la parte del inversor en el resultado del periodo de la participada, despus de la fecha de adquisicin. La parte del inversor en el resultado del periodo de la participada se reconocer, en el resultado del periodo del inversor. Las distribuciones recibidas de la participada reducirn el importe en libros de la inversin. Podra ser necesaria la realizacin de ajustes al importe por cambios en la participacin proporcional del inversor en la participada que surja por cambios en el otro resultado integral de la participada. Estos cambios incluyen los que surjan de la revaluacin de las propiedades, planta y equipo y de las diferencias de conversin de la moneda extranjera. La parte que corresponda al inversor en esos cambios se reconocer en el otro resultado integral de ste (vase la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros). Los estados financieros de la entidad se elaborarn aplicando polticas contables uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas. Si una asociada o negocio conjunto aplica polticas contables diferentes de las adoptadas por la entidad, para transacciones y otros eventos similares que se hayan producido en circunstancias similares, se realizarn ajustes en los estados financieros de la asociada o negocio conjunto que la entidad utilice para aplicar el mtodo de la participacin, a fin de conseguir que las polticas contables de la asociada o negocio conjunto se correspondan con las empleadas por la entidad. Una vez que se haya aplicado el mtodo de la participacin, incluyendo el reconocimiento de las prdidas de la asociada o negocio conjunto de acuerdo con el prrafo 38, la entidad aplicar la NIC 39 InstrumentosFinancieros: Reconocimiento y Medicin para determinar si es necesario reconocer cualquier prdida por deterioro de valor adicional con respecto a su inversin neta que tenga en la asociada o negocio conjunto. La Norma prev exenciones de la aplicacin del mtodo de la participacin similares a los previstos en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados para controladoras que no preparen estados financieros consolidados.

La Norma tambin prev exenciones de la aplicacin del mtodo de la participacin cuando la inversin en la asociada o negocio conjunto se mantiene directa o indirectamente a travs de entidades de capital de riesgo, o fondo de inversin colectiva, fideicomisos de inversin y otras entidades similares incluyendo fondos de seguro ligados a inversiones. Esas inversiones en asociadas y negocios conjuntos pueden medirse al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros. Los requerimientos de informacin a revelar por entidades con control conjunto de una participada o influencia significativa sobre sta, se especifican en la NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades.

COMENTARIO
La NIC 28 Inversiones En Asociadas Y Negocios Conjuntos aplica a todas las inversiones en las cuales un inversionista tiene influencia importante pero no control o control conjunto excepto para las inversiones tenidas por una organizacin de capital de riesgo, fondo mutuo, fideicomiso, y entidad similar que por eleccin o requerimiento sea contabilizada segn la NIC 39 a valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en utilidad o prdida. La presente NIC da los lineamientos para la contabilidad de las asociadas, las cuales nos dicen que en sus estados financieros consolidados, el inversionista debe usar el mtodo de patrimonio para contabilizar las inversiones en las asociadas, distinto a cuando se dan las siguientes tres circunstancias excepcionales: Una inversin en una asociada que es adquirida y tenida exclusivamente en vistas a su disposicin dentro de los 12 meses siguientes a la adquisicin debe ser contabilizada como tenida para negociacin segn la NIC 39. Segn la NIC 39, esas inversiones se miden a valor razonables con los cambios en el valor razonable reconocidos en utilidad o prdida. Una matriz que est exenta de preparar estados financieros consolidados por el pargrafo 10 de la NIC 27 puede preparar estados financieros individuales como sus estados financieros primarios. En esos estados individuales, la inversin en la asociada se puede contabilizar por el mtodo del costo o segn la NIC 39.

NIC 31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS Esta Norma se aplicar al contabilizar en la contabilizacin de las participaciones en negocios conjuntos, as como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los estados financieros de los participantes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por tales negocios conjuntos. No obstante, no ser de aplicacin en las participaciones en negocios conjuntos mantenidas por: (a) entidades de capital de riesgo, o (b) instituciones de inversin colectiva como fondos de inversin u otras entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que,

desde su reconocimiento inicial, hayan sido designados para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados, o se hayan clasificado como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con laNIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Estas inversiones se medirn al valor razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo se reconocern en el resultado del periodo en que tengan lugar dichos cambios. Un participante, con inversiones en una entidad controlada conjuntamente, quedar exento de aplicar los prrafos 30 (consolidacin proporcional) y 38 (mtodo de la participacin), siempre que cumpla las siguientes condiciones: (a) la participacin se clasifica como mantenido para la venta de acuerdo con laNIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos Hasta la Venta y Operaciones Discontinuadas; (b) sea aplicable la excepcin del prrafo 10 de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, que permite a una controladora, que tambintenga participaciones en una entidad controlada conjuntamente, noelaborar estados financieros consolidados; o (c) se cumplan todas las condiciones que siguen: (i) el participante es una subsidiaria sin accionistas minoritarios o con accionistas minoritarios (incluyendo a los titulares de acciones sin derecho a voto), que han sido informados de que el participante no aplicar el mtodo de la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin y no han manifestado objeciones a ello. (ii) los instrumentos de pasivo o de patrimonio del participante no se negocian en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo mercados locales o regionales); (iii) el participante no registra, ni est en proceso de registrar sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumentos en un mercado pblico;y (iv) la controladora ltima, o alguna de las controladoras intermedias del participante, elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el pblico, que cumplen con las Normas Internacionales deInformacin Financiera. Formas de negocios conjuntos Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta Norma se identifican tres grandes tiposoperaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta y entidades controladas de forma conjunta, todos ellos cumplen la definicin y se describen habitualmente como negocios conjuntos. Las siguientes son caractersticas comunes a todos los negocios conjuntos: (a) tienen dos o ms participantes ligados por un acuerdo contractual; y (b) el acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto. Control conjunto El control conjunto puede no darse en el caso de que la participada se encuentre en unproceso concursal o de reorganizacin legal, o bien cuando opere bajo

importantesrestricciones a largo plazo que condicionen su capacidad para transferir fondos alparticipante. Si se conserva el control conjunto, los anteriores sucesos no son, en smismos, suficientes para justificar la falta de aplicacin de esta Norma al contabilizarlos negocios conjuntos. Acuerdo contractual La existencia de un acuerdo contractual distingue a las inversiones que implican control conjunto de las inversiones en asociadas, en las cuales el inversor tiene influencia significativa (vase la NIC 28). No son negocios conjuntos, a los efectos de esta Norma, las actividades que no cuenten con un acuerdo contractual donde se establezca ese control conjunto. El acuerdo contractual puede manifestarse de diferentes maneras, por ejemplo, mediante un contrato entre los participantes o mediante las actas de las reuniones mantenidas entre ellos. En algunos casos, el acuerdo se incorpora a los estatutos u otros reglamentos del negocio conjunto. Cualquiera que sea la forma, el acuerdo contractual se formaliza generalmente por escrito, y trata cuestiones tales como lassiguientes: (a) la actividad, su duracin y las obligaciones de informacin financiera del negocio conjunto; (b) el nombramiento del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente del negocio conjunto, as como los derechos de voto de los participantes; (c) las aportaciones al capital hechas por los participantes; y (d) el reparto entre los participantes de la produccin, los ingresos, los gastos o los resultados del negocio conjunto. Operaciones controladas de forma conjunta Algunas veces, la operacin de un negocio conjunto implica tan slo el uso de activos y otros recursos de los participantes en el mismo, y no la constitucin de una sociedad por acciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad, o el establecimiento de una estructura financiera independiente de los participantes. As, cada participante utilizar sus elementos de propiedades, planta y equipo y gestionar sus propios inventarios. Tambin incurrir, cada uno de ellos, en sus propios gastos y pasivos, obteniendo asimismo su propia financiacin, que pasar a formar parte de sus propias obligaciones. Las actividades del negocio conjunto podrn llevarse a cabo por los empleados del participante, al tiempo que realizan actividades similares para el mismo. Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto contendr las normas precisas para el reparto, entre los participantes, de los ingresos de actividades ordinarias provenientes de la venta del producto conjunto y de cualquier gasto compartido. Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el participante reconocer en sus estados financieros: (a) los activos que estn bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido; y (b) los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos obtenidos de laventa de bienes o prestacin de servicios por el negocio conjunto. Activos controlados de forma conjunta

Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo tambin la propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o ms activos aportados o adquiridos para cumplir con los propsitos del negocio conjunto. Estos activos se utilizan para que los participantes obtengan beneficios. Cada participante podr obtener una parte de la produccin de los activos, y asumir la proporcin acordada de los gastos incurridos. Este tipo de negocios conjuntos no implica la constitucin de una sociedad por acciones, ni de una asociacin con fines empresariales u otro tipo de entidad, ni el establecimiento de una estructura financiera independiente de la que tienen los participantes. Cada uno de ellos controlar su parte de los beneficios econmicos futuros a travs de su participacin en el activo controlado conjuntamente Entidades controladas de forma conjunta Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones, una asociacin con fines empresariales u otro tipo de entidad, en las cuales cada participante adquiere una participacin. La entidad operar de la misma manera que otras entidades, salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes, donde se establezca el control conjunto sobre la actividad econmica de la misma. La entidad controlada conjuntamente controlar los activos del negocio conjunto, incurrir en pasivos y gastos y obtendr ingresos. Podr celebrar contratos en su propio nombre y obtener financiacin para el desarrollo de los objetivos de la actividad conjunta. Cada participante tendr derecho a una porcin de los resultados de la entidad controlada conjuntamente, aunque en algunas de ellas tambin se comparta lo producido por el negocio conjunto Estados financieros del participante Consolidacin proporcional El participante reconocer su participacin en la entidad controlada de forma conjunta aplicando la consolidacin proporcional o el mtodo alternativo descrito en el prrafo 38. Si utiliza la consolidacin proporcional, emplear uno de los dos formatos de presentacin identificados a continuacin. El participante reconocer su participacin en la entidad controlada conjuntamente, utilizando uno de los dos formatos de presentacin aplicables a la consolidacin proporcional, con independencia de que posea tambin inversiones en subsidiarias o de que designe a sus estados financieros como estados financieros consolidados. Al reconocer su participacin en una entidad controlada de forma conjunta, es esencial que el participante refleje la esencia y realidad econmicas del acuerdo contractual, ms que la simple estructura o forma particular del negocio conjunto. En el caso de una entidad controlada conjuntamente, el participante tiene control, sobre su porcin de los beneficios econmicos futuros, a travs de su participacin en los activos y pasivos del negocio conjunto. La esencia y realidad econmicas quedarn reflejados, en los estados financieros consolidados del participante, cuando ste reconozca su participacin en los activos, pasivos, gastos e ingresos, de la entidad controlada conjuntamente, utilizando uno de los

dos formatos de presentacin de informacin del mtodo de consolidacin proporcional, que se describen en el prrafo 34. La aplicacin de la consolidacin proporcional significa que el balance del participante incluir su parte de los activos controlados conjuntamente, as como su parte de los pasivos de los que es conjuntamente responsable. La cuenta de resultados del participante incluir su parte de los ingresos y gastos de la entidad controlada de forma conjunta. Muchos de los procedimientos adecuados para la aplicacin de la consolidacin proporcional son similares a los procedimientos de consolidacin de las inversiones en subsidiarias, segn se han establecido en la NIC 27. Mtodo de la participacin Como alternativa a la consolidacin proporcional descrita en el prrafo 30, el participante reconocer su participacin en una entidad controlada de forma conjunta aplicando el mtodo de la participacin. El inversor reconocer su participacin en la entidad controlada conjuntamente aplicando el mtodo de la participacin, con independencia de que posea tambin inversiones en subsidiarias o de que designe a sus estados financieros como estados financieros consolidados. Algunos participantes reconocen sus participaciones en entidades controladas conjuntamente aplicando el mtodo de la participacin, tal como se describe en la NIC 28. El uso del mtodo de la participacin es defendido por aqullos que sostienen que es inadecuado combinar partidas propias con otras de entidades controladas conjuntamente, as como por aqullos que creen que los participantes tienen influencia significativa, en lugar de control conjunto, en la entidad controlada conjuntamente. Esta Norma no recomienda el uso del mtodo de la participacin, porque considera que la consolidacin proporcional refleja mejor la esencia y realidad econmicas de la participacin en la entidad bajo control comn, es decir, el control sobre su parte de los beneficios econmicos futuros. No obstante, esta Norma permite utilizar el mtodo de la participacin como un mtodo alternativo al informar sobre las participaciones en entidades controladas conjuntamente. El participante dejar de aplicar el mtodo de la participacin desde la fecha en que cese su participacin en el control conjunto o su influencia significativa sobre la entidad controlada de forma conjunta.

COMENTARIO
Un negocio en conjunto es un acuerdo establecido mediante el cual una o dos partes emprenden una actividad econmica que est sujeta a control conjunto la NIC 31 Participaciones En Negocios Conjuntos, es aplicado a la contabilidad de todos los intereses

en los negocios conjuntos y a la presentacin de reportes sobre activos, pasivos, ingresos, resultados y gastos de negocios conjuntos, en los estados financieros de quienes corren el riesgo y de los inversionistas, independientes de las estructuras o formas bajo las cuales ocurran las actividades conjuntas, excepto por inversiones tenidas por una organizacin de capital de riesgo, fondo mutuo, fideicomiso, y entidades similares que (por eleccin o requerimiento) se contabilizan segn lo establecido en las normas, dndoles un valor razonable con los cambios en el valor reconocidos en utilidad o prdida. Las operaciones controladas conjuntamente conllevan el uso de activos y otros recursos de quienes corren el riesgo ms que el establecimiento de una entidad separada. Cada uno de quienes corre el riesgo usa sus propios activos, incurre en sus propios gastos y pasivos, y plantea sus propias finanzas. La NIC 31 requiere que quien corre el riesgo debe reconocer en sus estados financieros los activos que controlan, los pasivos en que incurre, los gastos en que incurre, as como su participacin en los resultados provenientes de la venta de bienes o servicios del negocio conjunto. Ahora bien, una entidad controlada conjuntamente es una corporacin, sociedad u otra entidad en la cual dos o ms que corren el riesgo tienen un inters, segn un acuerdo contractual que establece el control conjunto sobre la entidad. Cada quien que corre el riesgo usualmente aporta efectivo u otros recursos a la entidad controlada conjuntamente, esas contribuciones se incluyen en los registros contables de quien corre el riesgo y se reconocen en los estados financieros de quien corre el riesgo como una inversin en la entidad controlada conjuntamente.

OTRAS NIC RELACIONADAS CON AGENCIAS Y SUCURSALES NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos de actividades ordinarias es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando sea probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. Tambin suministra una gua prctica sobre la aplicacin de tales criterios. Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada d lugar a un aumento en el patrimonio, que no est relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.

Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: (a) venta de bienes; (b) la prestacin de servicios; y (c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas y dividendos. Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta Norma se aplicar por separado a cada transaccin. No obstante, en determinadas circunstancias, es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una nica transaccin, con el fin de reflejar la sustancia de la operacin. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algn servicio futuro, tal importe se diferir y reconocer como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio ser ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms transacciones, conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes ms tarde, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operacin, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta. La medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Valor razonable es el precio que sera recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medicin. El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transaccin se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar. Venta de bienes Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; (b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad; (d) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y

(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad. Prestacin de servicios Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad; (b) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; (c) el grado de terminacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se informa, puede ser medido con fiabilidad; y (d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad. El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de terminacin de una transaccin se denomina habitualmente con el nombre de mtodo del porcentaje de terminacin. Bajo este mtodo, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestacin del servicio. El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias con esta base suministrar informacin til sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecucin en un determinado periodo. Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deben ser reconocidos como tales slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideren recuperables. Intereses, regalas y dividendos Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases: (a) los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, como se establece en la NIC 39, prrafos 9 y GA5 a GA8; (b) las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y (c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.

COMENTARIO
Un ingreso ordinario es la entrada bruta de beneficios econmico, sean efectivo, una cuenta por cobrar u otros activos; que surgen de las actividades ordinarias de operacin de una entidad, procedentes de venta de bienes, de servicios, intereses, regalas y dividendos. Por

lo tanto la NIC 18 Ingresos De Actividades Ordinariasdescribe los lineamientos para el trato contable para tales ingresos que surjan de ciertas transacciones y eventos. Segn la NIC 18, los ingresos ordinarios se deben medir al valor razonable de la consideracin a recibir. Cuando se realiza un intercambio de bienes o servicios y su naturaleza y valor es similar, est no se considera como un proceso que genere ingresos ordinarios, por lo contrario los intercambios que no son similares si se consideran como ingresos ordinarios. Los ingresos que surjan de venta de bienes y prestacin de servicios deben de llenar individualmente ciertos requisitos para que sean reconocidos como ingresos ordinarios. NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIN El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos opatrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificacin de los instrumentosfinancieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos depatrimonio; en la clasificacin de los intereses, dividendos y prdidas y ganancias relacionadas con ellos, y enlas circunstancias que obligan a la compensacin de activos financieros y pasivos financieros. Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y medicin de los activos y pasivos financieros, de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, y a la revelacin de informacin sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar. El emisor de un instrumento financiero lo clasificar en su totalidad o en cada una de sus partes integrantes, en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo financiero, un activo financiero o un instrumento de patrimonio, de conformidad con la esencia econmica del acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero, de activo financiero y de instrumento de patrimonio. El emisor de un instrumento financiero no derivado evaluar las condiciones de ste para determinar si contiene componentes de pasivo y de patrimonio. Estos componentes se clasificaran por separado como pasivos financieros, activos financieros o instrumentos de patrimonio. Un instrumento financiero es cualquier contrato que d lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. Un activo financiero es cualquier activo que sea: (a) efectivo; (b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad; (c) Un derecho contractual: (i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o

(ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o (d) un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea: (i) un instrumento no derivado, segn el cual la entidad est o puede estar obligada a recibir una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propios, o (ii) un instrumento derivado que ser a o podr ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. A estos efectos los instrumentos de patrimonio propio de la entidad no incluyen los instrumentos financieros con opcin de venta clasificados como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los prrafos 16A y 16B, instrumentos que imponen una obligacin a la entidad de entregar a terceros una participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidacin y se clasifican como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los prrafos 16C y 16D, o los instrumentos que son contratos para la recepcin o entrega futura de instrumentos de patrimonio propios de la entidad. Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea: (a) una obligacin contractual: (i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o (ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o (b) un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea: (i) un instrumento no derivado, segn el cual la entidad estuviese o pudiese estar obligada a entregar una cantidad variable de los instrumentos de patrimonio propio; o (ii) un instrumento derivado que ser a o podr ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. A estos efectos los instrumentos de patrimonio propio de la entidad no incluyen los instrumentos financieros con opcin de venta clasificados como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los prrafos 16A y 16B, instrumentos que imponen una obligacin a la entidad de entregar a terceros un participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidacin y que se clasifican como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los prrafos 16C y 16D, o los instrumentos que son contratos para la recepcin o entrega futura de instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Como excepcin, un instrumento que cumpla la definicin de un pasivo financiero se clasificar como un instrumento de patrimonio, si tiene todas las caractersticas y cumple las condiciones de los prrafos 16A y 16B o de los prrafos 16C y 16D.

Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participacin residual en los activos de una entidad, despus de deducir todos sus pasivos. Un instrumento financiero puede obligar a la entidad a entregar efectivo u otro activo financiero, o bien a liquidarlo como si fuera un pasivo financiero, en el caso de que ocurra o no algn hecho futuro incierto (o en funcin del resultado de circunstancias inciertas) que estn fuera del control tanto del emisor como del tenedor del instrumento, como, por ejemplo, los cambios en un ndice burstil de acciones, en un ndice de precios al consumo, en una tasa de inters o en determinados requerimientos fiscales, o bien en los niveles futuros que alcancen los ingresos de actividades ordinarias del emisor, su resultado neto o su razn de deuda a patrimonio. El emisor de este instrumento no tiene el derecho incondicional de evitar la entrega de efectivo u otro activo financiero (ni la liquidacin del instrumento tal como si fuera un pasivo financiero). Por lo tanto, ser un pasivo financiero para el emisor, a menos que: (a) la parte de la clusula de liquidacin contingente, que pudiera exigir la liquidacin en efectivo o en otro activo financiero (o, en otro caso, de una forma similar a como se liquidan los pasivos financieros) no fuera genuina; o (b) slo en caso de liquidacin del emisor puede requerirse que ste liquide la obligacin en efectivo o con otro activo financiero (o, en otro caso, de una forma similar a como se liquidan los pasivos financieros). (c) el instrumento rene todas las caractersticas y cumple con las condiciones de los prrafos 16A y 16B. Cuando un instrumento financiero derivado d a una de las partes el derecho a elegir la forma de liquidacin (por ejemplo, cuando el emisor o el tenedor puedan escoger la liquidacin mediante un importe neto en efectivo, o bien intercambiando acciones por efectivo), ser un activo o un pasivo financiero, a menos que todas las alternativas de liquidacin indiquen que se trata de un instrumento de patrimonio. Si una entidad readquiriese sus instrumentos de patrimonio propios, el importe de las acciones propias en cartera se deducir del patrimonio. No se reconocer ninguna prdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisin o amortizacin de los instrumentos de patrimonio propio de una entidad. Estas acciones propias podrn ser adquiridas y posedas por la entidad o por otros miembros del grupo consolidado. La contraprestacin pagada o recibida se reconocer directamente en el patrimonio. Los intereses, dividendos, y prdidas y ganancias relativas a un instrumento financiero o a un componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se reconocern como ingresos o gastos en el resultado del ejercicio. Las distribuciones a los tenedores de un instrumento de patrimonio sern cargadas por la entidad directamente contra el patrimonio, por una cuanta neta de cualquier beneficio fiscal relacionado. Los costos de transaccin que correspondan a cualquier partida del patrimonio se tratarn contablemente como una deduccin del patrimonio, por un importe neto de cualquier beneficio fiscal relacionado. Un activo y un pasivo financiero sern objeto de compensacin, de manera que se presente en el estado de situacin financiera su importe neto, cuando y slo cuando la entidad:

(a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y (b) tenga la intencin de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultneamente.

COMENTARIO
Un instrumento financiero es un contrato que da origen a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra entidad. Ahora bien un activo financiero es cualquier activo que sea efectivo, derecho contractual, etc. Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea una obligacin contractual, una obligacin de entrega de efectivo. Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que evidencie un inters residual en los activos de una entidad luego de deducir todos sus pasivos La NIC 32 Instrumentos Financieros trata respecto a la la presentacin y revelacin de informacin sobre todos los tipos de instrumentos financieros, describe los tipos de instrumentos financieros, las acciones propias, las compensaciones, as como las excepciones, las cuales son de importancia resaltar. La NIC 32 hace la excepcin de intereses, asociadas y negocios conjuntos debido a que se contabilizan segn la NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales, la NIC 28 Inversiones en asociadas, o la NIC 31 Intereses en negocios conjuntos. Sin embargo, la NIC 32 aplica a todos los derivados sobre intereses en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos.

NIFF RELACIONADAS CON AGENCIAS Y SUCURSALES NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Objetivo El prrafo 1 establece el objetivo de la Norma: "El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera a revelar por una entidad cuando lleve a cabo una combinacin de negocios. En particular, especifica que todas las combinaciones de negocios se contabilizarn aplicando el mtodo de adquisicin. En funcin del mismo, la entidad adquirente reconocer los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida por sus valores razonables, en la fecha de adquisicin y tambin reconocer el fondo de comercio, que se someter a pruebas para detectar cualquier deterioro de su valor, en vez de amortizarse." Aspectos principales

Una combinacin de negocios es la unin de entidades o negocios separados en una nica entidad que emite informacin financiera. Aplicacin. La NIIF 3 no ser de aplicacin a combinaciones de negocios en las que se combinan entidades o negocios separados para constituir un negocio conjunto, a combinaciones de negocios entre entidades o negocios bajo control comn, ni a aquellas en las que intervengan dos o ms entidades de carcter mutualista. Mtodo de la compra. El mtodo de compra se utiliza para todas las combinaciones de negocios. El mtodo de unin de intereses queda prohibido. Pasos para aplicar el mtodo de la compra. Los siguientes pasos se deben seguir en el mtodo de compra: 1. Identificacin de la entidad adquirente. La adquirente es la entidad combinada que obtiene el control de las dems entidades o negocios que participan en la combinacin.

2. Medicin del coste de la combinacin de negocios. El coste de la combinacin de negocios es la suma de (a) los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquirente, ms (b) cualquier coste directamente atribuible a la combinacin de negocios. El coste se valora en la fecha de intercambio. 3. Distribucin, en la fecha de adquisicin, del coste de la combinacin de negocios entre los activos adquiridos, y los pasivos y pasivos contingentes asumidos. Con este fin, la entidad adquirente reconocer los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida por sus valores razonables (si pueden ser medidos de forma fiable) en la fecha de adquisicin. Cualquier inters minoritario en la adquirida se valorar en funcin de la proporcin que represente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida.

Contabilizacin provisional. Si la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios pudiera determinarse slo de forma provisional al final del periodo en que la misma se efecte, la entidad adquirente contabilizar la combinacin utilizando dichos valores provisionales. Cualquier ajuste que se realice a esos valores provisionales se efectuar dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de adquisicin. No se efectuarn ajustes una vez completado el periodo de 12 meses, salvo para corregir un error.

Fondo de comercio. o El fondo de comercio se valorar inicialmente al coste, siendo ste el exceso del coste de la combinacin de negocios sobre la participacin en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes adquiridos. o El fondo de comercio y otros activos inmateriales con vida indefinida no se amortizan, sino que deben ser sometidos a una prueba de deterioro de valor al menos una vez al ao. La NIC 36 explica cmo realizar dicha prueba de deterioro de valor. o Si la participacin del adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la sociedad adquirida es superior al coste, el exceso (anteriormente denominado fondo de comercio negativo) se reconoce como ganancia inmediata. Intereses minoritarios. Los intereses minoritarios se presentan dentro del patrimonio neto en el balance de situacin. [El IASB ha empezado a utilizar recientemente el trmino non-controllinginterest (participacin no mayoritaria) en lugar de minorityinterest (intereses minoritarios).]

COMENTARIO
La combinacin de negocios es unir entidades o negocios separados, habiendo una de ellas que informa por medio de presentacin de estados financieros, las cuales se realizan en

forma separada para luego hacer una consolidacin. La NIIF 3 Combinaciones De Negocios, da los lineamientos necesarios para el tratamiento contable de los negocios combinados. Esta NIIF aplica a a todas las combinaciones de negocios excepto a la combinacin de entidades bajo control comn, combinaciones de entidades mutuas, combinaciones por contrato sin intercambio de intereses de propiedad, y formacin de entidades de riesgo compartido (negocios conjuntos). Al momento de realizar una compra, todas las combinaciones de negocios que estn dentro del alcance de la NIIF 3 tienen que ser contabilizadas usando el mtodo de compra, quedando prohibido el mtodo de combinacin de intereses. El adquiriente es la entidad que combina, que obtiene el control de las otras entidades o negocios que se combinan. La NIIF determina que el adquiriente tiene que ser identificado para todas las combinaciones de negocios. El adquiriente reconoce por separado, a la fecha de adquisicin, los activos, pasivos y pasivos contingente identificables del adquirido que satisfacen el siguiente criterio de reconocimiento en esa fecha, independiente de si han sido previamente reconocidos en los estados financieros del adquirido.

NIIF 8 SEGMENTOS DE OPERACIN La NIIF 8, sustituye a la NIC 14 para ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se trata de una norma que arrastra una considerable polmica ya que su aprobacin fue bloqueada por el Parlamento Europeo al considerarla como una copia de la norma estadounidense SFAS 131 y reducir los requerimientos de revelacin de informacin con respecto a su antecesora la NIC 14. Principio fundamental El principio fundamental que rige la norma (prrafo 1) es: "Toda entidad debe presentar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y las repercusiones financieras de las actividades empresariales que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera." Definiciones El Apndice A recoge la definicin de Segmento operativo, esta es: Un segmento operativo es un componente de una entidad:

(a) que desarrolla actividades empresariales que pueden reportarle ingresos y ocasionarle gastos (incluidos los ingresos y gastos relativos a transacciones con otros componentes de la misma entidad); (b) cuyos resultados de explotacin son examinados a intervalos regulares por la mxima instancia de toma de decisiones operativas de la entidad con objeto de decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y (c) en relacin con el cual se dispone de informacin financiera diferenciada.

Aspectos principales

Alcance. La NIIF 8 se aplica a los estados financieros consolidados de un grupo con una sociedad dominante (y a los estados financieros individuales o separados de una entidad): o cuyos instrumentos de deuda o patrimonio coticen en un mercado pblico; o o que presente, o est en proceso de presentar, sus estados financieros (consolidados) ante una comisin de valores u otro organismo regulador con el fin de emitir cualquier tipo de instrumento en un mercado pblico. Identificacin de los segmentos. Umbrales. Se proporcionan pautas acerca de cules son los segmentos operativos de los que debe presentarse informacin (en general, umbrales del 10%). El prrafo 13 establece: "Las entidades revelarn por separado informacin sobre todo segmento operativo que alcance alguno de los siguientes umbrales cuantitativos: o (a) Si sus ingresos ordinarios declarados, incluyendo tanto las ventas a clientes externos como las ventas o transferencias intersegmentos, son iguales o superiores al 10% de los ingresos ordinarios agregados, internos y externos, de todos los segmentos operativos. o (b) Si el valor absoluto de su ganancia o prdida declarada es igual o superior al 10% de la mayor de las siguientes magnitudes, en valor absoluto: (i) la ganancia agregada declarada de todos los segmentos operativos que no hayan declarado prdidas;(ii) la prdida agregada declarada de todos los segmentos operativos que hayan declarado prdidas. o (c) Si sus activos son iguales o superiores al 10% de los activos agregados de todos los segmentos operativos." Los segmentos operativos que no alcancen ninguno de los umbrales cuantitativos podrn considerarse segmentos sobre los que debe informarse, en cuyo caso se revelar informacin sobre los mismos por separado, si la direccin estima que la informacin sobre el segmento sera til para los usuarios de los estados financieros. Al menos el 75% de los ingresos de la entidad deben incluirse en los segmentos sobre los que se presenta informacin. A diferencia de la NIC 14, no se definen ingresos de segmento, gastos de segmento, resultado de segmento, activos y pasivos de segmento, ni requiere la preparacin de informacin sobre segmentos de conformidad con las polticas contables adoptadas para la preparacin de los estados financieros de la entidad.

Desgloses del conjunto de la entidad. A veces son obligatorios desgloses del conjunto de la entidad incluso cuando la entidad tiene un solo segmento a efectos de presentacin de informacin. Estos desgloses incluyen informacin sobre cada producto y servicio o grupo de productos y servicios. Se requieren anlisis de los ingresos y de ciertos activos no corrientes por rea geogrfica para todas las entidades, con la obligacin aadida de revelar los ingresos/activos en cada pas extranjero (en caso de que sean significativos), con independencia de la organizacin de la entidad. Operaciones con los principales clientes. Se establece la obligacin de revelar informacin sobre las operaciones con los principales clientes externos (si representan un 10% o ms de los ingresos de la entidad).

COMENTARIO
Un segmento de operacin es un segmento de la entidad que se compromete en actividades de negocio a partir de las cuales puede obtener ingresos ordinarios e incurrir en gastos (incluyendo ingresos ordinarios y gastos relacionados con transacciones con otros componentes de la misma entidad);cuyos resultados de operacin son revisados regularmente por el tomador de decisiones de operacin jefe de la entidad, para tomar decisiones sobre los recursos a ser asignados al segmento y valorar su desempeo; y para el cual est disponible informacin financiera discreta La NIIF 8 Segmentos De Operacin aplica a los estados financieros separados o individuales de la entidad y a los estados financieros consolidados del grupo con la matriz cuya deuda o cuyos instrumentos de patrimonio son negociados en un mercado pblico, o que archiva, o est en proceso de archivar, sus estados financieros (consolidados) en una comisin de valores o en otra organizacin regulatoria, con el propsito de emitir cualquier clase de instrumentos en el mercado pblico. Las revelaciones requeridas incluyen:informacin general sobre cmo la entidad identific sus segmentos de operacin y los tipos de productos y servicios a partir de los cuales cada segmento de operacin deriva sus ingresos ordinarios, informacin sobre la utilidad o prdida de segmento reportada, incluyendo ciertos ingresos ordinarios y gastos especificados, conciliaciones de los totales de los ingresos ordinarios del segmento, utilidad o prdida del segmento reportada, activos del segmento, pasivos del segmento y otros elementos materiales, Informacin sobre las transacciones con los clientes principales, Considerable informacin de segmentos en las fechas de informacin intermedia.

CONCLUSIONES

Para el correcto tratamiento contable es indispensable tener un conocimiento de las NIC que son aplicables a las agencias y sucursales, entre las cuales y mas importantes podemos mencionar la NIC 21 Efectos De Las Variaciones En Las Tasas De Cambio De La moneda extranjera; la cual nos da los lineamiento necesarios para el tratamiento contable con respecto al tipo de moneda aplicable a la sucursal, las tasas de cambio correctas que se deben usar, la moneda de presentacin de los estados financieros y otros temas de suma importancia. La NIC 27 Estados Financieros Separados establecen la forma de presentacin de los estados financieros de forma separada, el tratamiento contable especifico para estos; la NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios Conjuntos, da los lineamientos necesarios para las inversiones realizadas en negocios conjuntos, la forma de registrar los activos y da los lineamientos para la contabilidad de las asociadas, las cuales nos dicen que en sus estados financieros consolidados, el inversionista debe usar el mtodo de patrimonio para contabilizar las inversiones en las asociadas, distinto a cuando se dan las siguientes tres circunstancias excepcionales. As mismo es necesaria la aplicacin de las NIIF para el funcionamiento adecuado de las agencias y sucursales haciendo mencin de la NIIF 3 Combinaciones de negocios, la cual no explica que es una combinacin de negocios, los requisitos para realizar una combinacin y los requisitos contables que estos deben de llenar en la presentacin de sus estados financieros para no incurrir en errores que perjudiquen a los encargados de la entidad. La NIIF 8 Segmentos De Operacin los cuales aplican a los estados financieros separados o individuales de la entidad y a

los estados financieros consolidados del grupo con la matriz cuya deuda o cuyos instrumentos de patrimonio son negociados en un mercado pblico, o que archiva, o est en proceso de archivar, sus estados financieros consolidados en una comisin de valores

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