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UNIDAD 1: ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO La actividad financiera del Estado se traduce en una serie de entradas y de salidas de dinero de la caja del Estado, cuya finalidad de las mismas la constituye la satisfaccin de la necesidad de la colectividad, cuya naturaleza es la obtencin de recursos, conservacin de bienes y realizacin de egresos, esta actividad financiera surge por las necesidades y fines que el mismo Estado pretende conseguir. La actividad financiera puede proponerse el objetivo de contribuir con el instrumento del gasto, del recurso o de ambos pero siempre buscando la estabilizacin de la economa. La actividad financiera surge siempre que exista una serie de necesidades y fines que se pretendan conseguir, haya una limitacin de los medios necesarios para conseguir los fines, y la posibilidad de emplear o usar sucesivamente estos medios. De all que la actividad financiera nace de la necesidad de la colectividad que compone el mismo Estado. NECESIDADES COLECTIVAS: una necesidad es una carencia, son aquellas situaciones que se conjugan para que se realice un determinado fin, al hablar de necesidades colectivas hablamos de necesidades que ataen simultneamente a una poblacin o colectividad, nace y surgen de la vida colectiva y se solventa mediante la actuacin del Estado, dicha necesidades pueden ser materiales o tangibles y necesidades morales o intangibles, se dicen de necesidades materiales aquellas que comportan el vestuario, alimentos, vivienda y necesidades morales aquellas religiosas o morales. Estas necesidades colectivas poseen las siguientes caractersticas: - Son ineludibles y de obligatoria satisfaccin; - Son de posible satisfaccin por el Estado - Dan surgimiento y justifican el nacimiento del Estado como tal. Hoy por hoy muchos autores definen a las necesidades como un servicio pblico, sin embargo la necesidad es la carencia la falta y el servicio pblico es el medio para satisfacer dicha falta. Dentro del Estado las necesidades se clasifican en necesidades negativas y necesidades positivas, se hace referencia a necesidades negativas a aquellas que no producen renta o utilidad al mismo Estado, y todos los entes gubernamentales estn en la obligacin de satisfacerlas; y las necesidades positivas aquellas que producen renta y son productivas. Desde el estudio de la actividad financiera de cualquier estado se llega a la conclusin que la forma mas idnea de satisfaccin de necesidades colectivas es a travs de la creacin de los servicios pblicos.

Se define a los servicios pblicos: como toda actividad que en virtud del ordenamiento jurdico deba ser asumida o asegurada por una persona pblica territorial con la finalidad de dar satisfaccin a una necesidad de inters general. Puede igualmente ser definido como la actividad estatal creada para satisfacer las necesidades publicas mediante prestaciones dirigidas de forma directa e inmediata a las personas individualmente consideradas. Es una actividad social no supone ordenes o ejercicio de poderes soberanos. Principios que rigen a los servicios pblicos:
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Obligatoriedad, debe ser de obligatorio cumplimiento por el Estado, y el mismo debe asegurar la accin inmediata de los rganos y su consecuente control. Versatilidad, puestos que no todos presentan las mismas necesidades en igualdad de proporcin por lo que el servicio pblico debe ser adaptado a las formalidades cambiantes que se le presenten; Continuidad, el mismo no puede ni deber ser interrumpido, ya que el mismo pueda ser disfrutado con beneficios por la colectividad. Igualdad, los mismos deben ser factibles y que toda la ciudadana tenga la posibilidad de acceder a los mismos sin distincin alguna.

Es necesario que el servicio pblico que presta en Estado servicio pblico de calidad y que realmente satisfaga la necesidad que lo hizo crear, es por ello que atendiendo al derecho que tenemos todos los venezolanos de acceder y ser beneficiados por los servicios pblicos, nuestra constitucin nacional establece en nuestra carta suprema del ordenamiento jurdico una disposicin a travs de la cual se reconozca que el Estado podr en aras de una tutela judicial efectiva otorgando la competencia a la jurisdiccin contenciosa administrativa de conocer de reclamos por la prestacin de servicios pblicos y hacer todo lo necesario para restablecer la situacin lesionada por la administracin pblica. Artculo 259 CRBV. Clasificacin de los servicios pblicos: Servicios Pblicos Exclusivos y Excluyentes. Son aquellos servicios que nicamente pueden ser prestados por el Edo. Ejemplo Generacin Hidroelctrica;

Servicios pblicos exclusivos pero concedibles: aquellos que deben ser prestados por el Edo. Pero que pueden ser trasladados a personas naturales o jurdicas para que presten el servicio a travs de la figura jurdica llamada Concesin, ejemplo de estos servicios, telecomunicaciones, electricidad. Servicios pblicos concurrentes: son aquellos servicios que presta el Edo pero que el individuo que lo recibe debe concurrir para que se complete la prestacin del mismo. Ejemplo de este servicio es la Educacin.

Disciplinas que estudian la actividad financiera del Estado -

La ciencia de las finanzas publicas El Derecho Financiero Poltica Fiscal o Financiera

Ciencia de las finanzas pblicas: La palabra finanzas se deriva de la palabra Fier, que significa pagar, termino latn que hace referencia a todo lo que tienen que ver con pagar, y no solo con el termino pagar por el hecho de terminar con una deuda sino tambin con la obtencin de recursos, as como su manejo y administracin, las finanzas publicas tiene por objeto examinar como el Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos. Las finanzas publicas comprende la materia que constituye todo el aspecto econmico del ente pblico que se manifiesta en la actividad tendiente a la obtencin, manejo y aplicacin de los recursos con que cuenta el Estado para la realizacin de las actividades que permitirn la consecucin de sus fines. Derecho Financiero: Conjunto de normas de derecho publico positivo que tiene por objeto la reglamentacin de las finanzas de las actividades publicas, es un concepto del derecho moderno puesto que la actualidad demanda este conjunto de normas, este derecho es el derecho de la actividad financiera, accin del Estado y dems entes pblicos que funcionan para la obtencin de recursos o ingresos necesarios para la satisfaccin de las necesidades que el mismo Estado demanda. Poltica fiscal o financiera: Estos son los lineamientos y directrices que el estado establece para determinar la eleccin de los gastos pblicos a realizarse y de los ingresos a obtenerse, para que a travs de la actividad financiera cumplir con los fines del Estado, estas directrices tienen plena

repercusin en la actividad econmicamente, ya sea para obtener ingresos o cuando hace sus erogaciones. Relacin del derecho financiero con otras ramas del derecho Derecho financiero--------------------------------- ciencia de las finanzas Derecho financiero---------------------------------- ciencia econmica Derecho financiero---------------------------------- ciencias sociales Derecho financiero---------------------------------- derecho constitucional Derecho financiero------------------- -------------- derecho administrativo Derecho financiero---------------------------------- derecho privado Derecho financiero---------------------------------- derecho procesal Derecho financiero---------------------------------- derecho penal Derecho financiero---------------------------------- derecho internacional Fuentes del derecho financiero: - La ley, articulo 202 CRBV - Reglamentos Articulo 236, Numeral 10 CRBV - Tratados internacionales Articulo 154 CRBV - Constitucin de la Repblica - Fuentes Indirectas: o Doctrina o Jurisprudencia o Costumbre UNIDAD I: HACIENDA PUBLICA Concepto: Conjunto de bienes del Estado con su consiguiente administracin, igualmente se define como la ciencia de los medios por los que el Estado procura y utiliza los recursos necesarios para la cobertura de los gastos pblicos, mediante el reparto entre los individuos de las cargas resultantes. En general la palabra hacienda significa patrimonio o conjunto de propiedades, por eso se utiliza la palabra hacienda publica para designar al patrimonio pblico, en contraste con la hacienda privada o personal, en Venezuela la hacienda publica nacional comprende los bienes, ingresos y dbitos que forman el activo y el pasivo de la Nacin y por el producto de los bienes e ingresos cuya administracin est reservada al Poder Ejecutivo Nacional, en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela del ao 1999, cambio el termino hacienda publica, por Administracin Econmica Financiera, ya sea Nacional, Estadal y Municipal.

La ciencia de la hacienda pblica, es aquella que estudia la actividad del estado cuando utiliza medidas especiales, llamadas medidas financieras, la hacienda publica en un sentido general, el conjunto de bienes del Estado incluyendo dentro de ellos el activo y los pasivos. Clasificacin de Hacienda Publica: - Hacienda Patrimonial; a travs de la cual el gobierno satisface las necesidades colectivas sobre la base de las entradas dinerarias que le otorgan los dominios heredados de su familia, se habla de este tipo de hacienda en aquellos pases en que existen monarquas; - Hacienda Regalista: las necesidades colectivas se confundan con las necesidades del prncipe y de las clases prominentes que estuviesen exentas del pago del impuesto y disfrutasen de muchos privilegios y regalas; - Hacienda Tributaria: esta hacienda es aquella que comprende los impuestos por intermedio de los representantes en las cmaras legislativas a solicitud del soberano, por ello esta teora afirma que los impuestos son voluntarios. LA CIENCIA DE LA HACIENDA PBLICA. Enfoque normativo: Se ocupa del deber ser, de cuales deben ser las funciones del SP, ofrecer recomendaciones. Nos movemos en la economa neoclsica donde se inscribe la Economa del Bienestar, fundamento de las teoras normativas de la HP: Eficiencia econmica * la obtencin del mximo de produccin con los recursos (escasos) disponibles. Esta economa tiene como punto de partida la lgica del mercado y la propiedad privada. Una economa eficiente: mxima productividad individuos tengan mximo bienestar Para detectar la eficiencia se mira si pueden asignarse los recursos de una manera diferente, de forma que, al menos, alguien gane algo sin que nadie pierda nada. La Economa de Bienestar establece que si existe competencia perfecta y si existen mercados para todos los B y S que afectan al bienestar de los individuos, entonces la asignacin de recursos ser eficiente porque permitir la satisfaccin de las necesidades individuales y el bienestar econmico. Cuando hay fallos en el mercado la intervencin pblica es necesaria. El enfoque normativo tambin tiene en cuenta el criterio de equidad. Tres etapas en este enfoque:

Determinacin de los objetivos a conseguir. Conocimiento de los efectos econmicos de programas de ingresos y gastos que contribuyen a lograr estos objetivos. Instrumentacin de la poltica: eleccin de los medios ms eficaces para lograr los objetivos de la eficiencia. Funciones principales de la Hacienda Publica: Asignacin: Los bienes sociales o pblicos no pueden suministrarse por los mecanismos del mercado. Son demandados y necesitados igual que los privados por los consumidores. La diferencia es que los bienes sociales no limitan su beneficio al consumidor concreto, sino que alcanza tambin a otros, los privados slo benefician a quin adquiere el bien. La rivalidad y la exclusin son los principios que guan el consumo privado. Funcin de distribucin: ajuste de reparto de la renta y la riqueza para asegurar su adecuacin a lo que la sociedad considera un Estado justo o equitativo de esa distribucin. El reparto depende de dos variables: distribucin de las dotaciones de factores y de los factores que se igualan a su productividad marginal. La distribucin no tiene porque considerarse justa por la sociedad. Comporta un grado de desigualdad. Importante cuestin de poltica pblica. La equidad es una de las funciones bsicas de la Hacienda Publica. Los mecanismos de retribucin ms eficaces son: redistribucin va gasto pblico * el gasto es el principal instrumento para efectuar una poltica fiscal distributiva, en transferencias, en especie que es el que alcanza el mayor impacto redistributivo. Va impuestos * es el mejor instrumento de redistribucin, una tarifa progresiva y unas deducciones precisas en la cuota, tambin otros como sobre las herencias, donaciones y propiedad. Poltica de rentas y redistribucin * se incluyen en la poltica de rentas, como el control de los rendimientos del capital, del trabajo o de las actividades empresariales. Una poltica redistributiva debe tener en cuenta que cualquier cambio redistributivo debera lograrse al menor coste de eficiencia posible y que es necesario equilibrar los objetivos de eficiencia y equidad en conflicto. Funcin de estabilizacin: utilizacin de la poltica presupuestaria como medio de mantener un alto nivel de empleo, un grado razonable de estabilidad de precios y una tasa apropiada de crecimiento. Exige polticas de estabilizacin * el nivel general de empleo y precios de una economa depende del nivel de la demanda agregada en relacin con la produccin potencial o de plena capacidad valorada a los precios vigentes. Este nivel de la demanda agregada es funcin de las decisiones de gasto, estas decisiones dependen de factores como: la renta, la riqueza relativa, las posibilidades de crdito y las expectativas futuras. Estas variables pueden estar en desequilibrio e inestabilidad o lo contrario. En un momento determinado el gasto agregado puede ser insuficiente para el pleno empleo y los dems recursos, no existen mecanismos automticos para recuperar el nivel de empleo,

hacen falta medidas expansivas. Instrumentos de la poltica de estabilizacin: utilizacin de medidas monetarias y presupuestarias, accin combinada de ambos tipos de medidas. Esta oferta monetaria ha de controlarse por la autoridad monetaria central. La poltica fiscal tiene una incidencia directa sobre el nivel de la demanda: la elevacin del gasto pblico ser expansiva, se incrementa la demanda inicialmente en el SP y de ah se transmite a los mercados privados. Los recortes impositivos pueden ser expansivos, porque los contribuyentes tendrn un mayor nivel de renta y esperar que gasten ms. El dficit resulta de gran importancia en esta poltica. Enfoque positivo: Proposiciones enmarcadas en el campo cientfico de la Hacienda Publica que tratan sobre lo que es. Este enfoque pretende dar respuestas a los interrogantes de las fuerzas que determinan la eleccin de la actividad financiera del SP. Este enfoque desarrolla las proposiciones del normativo. Describe las consecuencias de los programas de ingresos y gastos pblicos y la naturaleza de los procesos polticos. Teora de la eleccin colectiva: en el Sector Publico es la autoridad el origen de las decisiones y no el mercado ni los precios. Esta teora explica los mecanismos de toma de decisiones del SP para llevar a cabo sus tareas esenciales. En las sociedades democrticas el SP es un agente econmico creado por los individuos para proveerse colectivamente los bienes y servicios que el mercado es incapaz de suministrar de forma eficiente o equitativa. La mayora de las veces las preferencias individuales sern diferentes. Problema de cmo agregar estas preferencias individuales diferentes en una regla colectiva. El anlisis de cmo hacer esto se denomina teora de la eleccin colectiva. El problema de esta teora es como se ponderan intereses contradictorios. Las dos reglas de eleccin ms importantes son: la votacin y la funciones de bienestar social. El estudio de la influencia sobre los procesos de eleccin colectiva que ejercen los burcratas, los polticos y los grupos de presin constituye una parte importante del contenido del enfoque positivo. La burocracia, objetivo de maximizar el tamao de su presupuesto, influirn sobre los polticos y tergiversarn las tcnicas de provisin y los beneficios potenciales de los diferentes proyectos de gasto. Soluciones para controlarla: establecer un nexo entre productividad y retribucin, individualizar las responsabilidades, reformar el proceso presupuestario y sustituir la produccin pblica por produccin privada, introduciendo elementos de competitividad. Los polticos, objetivos particulares en estos procesos de eleccin colectiva, los polticos estarn interesados en maximizar su presupuesto para incrementar su poder. Los grupos de presin, asociaciones de individuos con intereses comunes que tratan de que las decisiones pblicas favorezcan esos intereses. Los ms efectivos sern los econmicos.

UNIDAD II: NGRESOS Y GASTOS PUBLICOS No cabe duda que la poltica econmica es el argumento fundamental del Estado para justificar la funcin reguladora y estabilizadora que este cumple en las naciones que poseen economas modernas; fijando las polticas impositivas, monetarias y cambiarias, as como diseando las reglas del juego; permitiendo que el mercado acte libremente pero respetando estas reglas. Es la intencin de este material representar de la forma ms sencilla posible lo que representa la poltica fiscal, la cual comprende la funcin impositiva y reguladora del Estado en las economas modernas; y especialmente a la Poltica fiscal aplicada en Venezuela. Poltica Econmica. Para hablar acerca de lo que es la Poltica Fiscal, debemos entender primero lo que es la Poltica Econmica. El ultimo objetivo de la economa es desarrollar polticas que puedan resolver nuestros problemas. Las polticas econmicas sirven para mover la curva de demanda en la direccin que se necesite para alcanzar el pleno empleo y para que esto suceda, el Estado puede usar 2 instrumentos (medidas) principales para regular la demanda agregada. La poltica fiscal y la poltica monetaria. La poltica econmica es una rama dirigida hacia el acondicionamiento de la actividad econmica para evitar que ocurran fluctuaciones en los niveles del empleo y de los precios, as como para condiciones necesarias para el desarrollo. Para lograrlo, la poltica econmica recurre a las ideas elaboradas en el campo de la teora econmica ya que a travs de los principios, de las teoras, de las leyes y de los modelos ofrecidos por esta ltima, los resultados de las acciones prcticas desarrolladas adquieren mayor confiabilidad, seguridad y certeza. La formulacin de la poltica econmica comprende 2 procedimientos interdependientes: La determinacin de los principales objetivos que se quieren alcanzar, necesariamente interrelacionados y cuantificados.
1.

2) La eleccin de los instrumentos de accin que se utilizarn para la consecucin de los objetivos determinados. Principales objetivos de la poltica econmica Desarrollo Econmico, Estabilidad Econmica , Eficiencia Distributiva 1) Desarrollo Econmico: Es la bsqueda obstinada del desarrollo. 2) Estabilidad Econmica: Rene 3 objetivos bsicos que son de importancia vital. a.- Mantenimiento del pleno empleo. b.- Estabilidad

general de los precios. internacionales.

c.- Equilibrio de la balanza de pagos

3) Eficiencia distributiva: Lo que busca es disminuir las desigualdades en la distribucin del nacional entre las unidades familiares. Instrumentos o Polticas de Accin en la Poltica Econmica. Para la consecucin de los diferentes objetivos que acabamos de mencionar, la poltica econmica cuenta con un conjunto de instrumentos de accin. Estos instrumentos o polticas provienen de la teora econmica cuyo objetivo es la consecucin de los fines relacionados con los principios tericos del anlisis macroeconmicos y son los siguientes: 1. La poltica monetaria: Es el control de la banca y del sistema monetario por parte del gobierno con el fin de conseguir la estabilidad del valor del dinero y evitar una balanza de pagos adversa, alcanzar el pleno empleo y buscar el estado de liquidez de toda economa. 2. La poltica fiscal: El gobierno gasta a travs de inversiones pblicas, gastos pblicos y obtiene ingresos a travs de los impuestos sobre las actividades de produccin y de circulacin de mercancas, sobre los ingresos y ganancias de cualquier otra naturaleza. La Poltica Fiscal. La poltica fiscal es el conjunto de medidas e instrumentos que toma el estado para recaudar los ingresos necesarios para la realizacin de la funcin del sector publico. Se produce un cambio en la poltica fiscal, cuando el Estado cambia sus programas de gasto o cuando altera sus tipos impositivos. El propsito de la poltica fiscal es darle mayor estabilidad al sistema econmico, al mismo tiempo que se trata de conseguir el objetivo de ocupacin plena. Como hemos dicho anteriormente la Poltica Fiscal tiene 2 componentes, el gasto publico y los ingresos pblicos. LOS INGRESOS PBLICOS 1. Ingresos Pblicos Segn Moya (2001) Los ingresos pblicos son los recursos que obtiene el Estado de forma coactiva (tributos), voluntaria (donacin, legado) de la economa de los particulares y del uso de sus bienes (venta, usufructo, arrendamientos) para satisfacer las necesidades colectivas, a travs de la prestacin de los servicios pblicos. El dinero que llega a poder del Estado para atender la necesidad financiera de los servicios pblicos. Ingrosso, Giovanni.

Para Sabino (1991) son los ingresos que percibe el sector pblico, y que normalmente se consolidan en el presupuesto nacional, con los que se hace frente a los gastos del gobierno central y sus diferentes organismos. Los ingresos fiscales provienen, fundamentalmente,

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de los impuestos que se cobran a la poblacin. Tales impuestos pueden ser recaudados por el gobierno central o por los gobiernos regionales y locales, correspondindoles a estos ltimos una mayor o menor proporcin de los mismos segn lo estipule el ordenamiento legal vigente. Puede hablarse as, segn los casos, de federalismo fiscal o de centralismo fiscal.

Adems de los impuestos los gobiernos reciben ingresos por rentas especiales que cobran, como las que se recaudan en las aduanas o las que se reciben por concesiones especiales; por derechos de registro; por ventas o alquiler de la propiedad pblica; por utilidades del banco central o de institutos autnomos y empresas pblicas. Desde el punto de vista contable es preciso aadir, adems, los que provienen de los emprstitos que ste recibe, ya sea por la emisin de bonos de la deuda pblica o por la utilizacin de lneas de crdito internacional de diverso tipo.

2. Los ingresos de los entes pblicos. Criterios de clasificacin:

2.1

2.1.1 2.1.2

2.2

2.2.1 2.2.2 2.2.3

Segn el ttulo jurdico: ingresos de derecho pblico e ingresos de derecho privado. Ingresos de Derecho Pblico: los recursos que obtiene el Estado bajo regulacin y control del derecho pblico. Ejemplos: impuestos, tasas, contribuciones especiales, precios pblicos, multas, sanciones, transferencias intergubernamentales, crditos. Ingresos de Derecho Privado: son los recursos que obtiene el Sector Pblico sometidos a regulacin y control del derecho privado. Ejemplo: beneficios, dividendos, intereses, ingresos por venta de activos y cualquier actividad regulada por el derecho privado. El cdigo civil, el cdigo de comercio, Ley de SACA. Segn la naturaleza de la fuente: ingresos tributarios, no tributarios, transferencias, crdito pblico. Los ingresos tributarios: son los ingresos que recauda el Estado, cuando ocurre un hecho, previsto en una Ley, que pone de manifiesto la capacidad econmica de los particulares y genera la obligacin de pagar. Los ingresos no tributarios: son aquellos que se obtienen de las actividades empresariales pblicas, multas, ventas de bienes, etc. Transferencias intergubernamentales: son los recursos que un nivel de gobierno transfiere a otro nivel, usualmente el gobierno central transfiere a los gobiernos territoriales (estados y municipios) con el fin de que stos tengan suficiente dinero para cumplir con las competencias que las leyes les asignan, tambin por razones de equiparacin de diferencias interterritoriales, correccin de externalidades, etc. Ejemplo: Situado Constitucional, FIDES, LAEE.

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2.2.4
2.3

Crdito: segn la Ley Orgnica de Administracin Financiera del Sector Pblico (art. 76) Se denomina crdito pblico a la capacidad de los entes regidos por esta Ley para endeudarse. (Art. 77) Segn el carcter recurrente o eventual: ingresos ordinarios e ingresos extraordinarios.

3. Los ingresos pblicos en Venezuela segn la ONAPRE Clasificacin de los Ingresos Pblicos1 De acuerdo a su periodicidad Econmica Segn los sectores econmicos de origen 3.1.1 De acuerdo a su periodicidad: esta agrupa a los ingresos de acuerdo a la frecuencia con que el gobierno los percibe. Se clasifican en ordinarios y extraordinarios, siendo los ordinarios, aquellos que se recaudan en forma peridica y permanente, provenientes de fuentes tradicionales, constituidas por los tributos, las tasas y otros medios peridicos de financiamiento del Estado. Los ingresos, extraordinarios por exclusin, seran los que no cumplen con estos requisitos. De acuerdo al Artculo 14 de Ley Orgnica de Rgimen Presupuestario:

"Son extraordinarios los ingresos fiscales no recurrentes, tales como los provenientes de operaciones de crdito pblico, de Leyes que originen ingresos de carcter eventual o cuya vigencia no exceda de tres aos y de la venta de activos propiedad del Estado".

No obstante, para efectos de la clasificacin presupuestaria, deben considerarse tambin como ingresos extraordinarios las existencias del Tesoro no comprometidas al treinta y uno de diciembre del ejercicio fiscal anterior al vigente, utilizadas de acuerdo al artculo 17 de la misma Ley que al efecto establece: "Cuando fuere indispensable para cumplir con lo dispuesto en el artculo 3 de la presente Ley, en el presupuesto de ingresos se podr incluir hasta la mitad de las existencias del Tesoro no comprometidas y estimadas para el treinta y uno de diciembre del ao de presentacin del Proyecto de Presupuesto".
1

Tomado de la pgina web de la ONAPRE, direccin http://www.onapre.gov.ve/conceptos/conceptos.html#tiposclasificacion

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"Esta fuente de financiamiento tendr carcter de ingreso extraordinario".

3.1.2 Econmica: segn esta clasificacin los ingresos pblicos se clasifican en corrientes, recursos de capital y fuentes financieras. Los ingresos corrientes son aquellos que proceden de ingresos tributarios, no tributarios, petroleros y no petroleros y de transferencias recibidas para financiar gastos corrientes. Los recursos de capital son los que se originan por la venta de bienes de uso, muebles e inmuebles, indemnizacin por prdidas o daos a la propiedad, cobros de prstamos otorgados, disminucin de existencias, etc. Las fuentes financieras se generan por la disminucin de activos financieros (uso de disponibilidades, venta de bonos y acciones, recuperacin de prstamos, etc.) y el incremento de pasivos (obtencin de prstamos, incremento de cuentas por pagar, etc.)

3.1.3 Por Sectores de Origen: esta clasificacin se fundamenta en uno de los aspectos que caracterizan la estructura econmica de Venezuela, donde una elevada proporcin de productos se realizan en actividades petroleras y de hierro, lo cual implica que la mayora de los ingresos surgen de las operaciones ejecutadas en el exterior. Dicha clasificacin presenta el esquema siguiente: Sector Externo: Ingresos Petroleros Ingresos del Hierro Utilidad Cambiaria Endeudamiento Externo

Sector Interno: Impuestos Tasas Dominio Territorial Endeudamiento Interno Otros Ingresos

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4. Ingresos previstos en la Ley de Presupuesto del ejercicio fiscal 2008 A. Ingresos Corriente A.1 Ordinarios 1. Petroleros 1.1 Tributarios 1.2 No tributarios 2. No petroleros 2.1 Tributarios: impuestos directos, impuestos indirectos 2.2 No tributarios A.2 Extraordinarios 1. No petroleros 1.1 No tributarios B. Fuentes de Financiamiento B.1 Disminucin de activos financieros 1. Reintegro de fondos correspondientes a ejercicios anteriores B.2 Incremento de pasivos financieros 1. Proyecto de Ley especial de Endeudamiento anual 2008

5. Formas a travs de las cuales los ingresos de la industria petrolera alimentan el Presupuesto Nacional. Leyes que regulan los ingresos petroleros: Ley Orgnica de Hidrocarburos reformada segn Decreto con Fuerza de Ley (2002) y Ley Orgnica de Hidrocarburos Gaseosos.

5.1 Regala Petrolera. Segn Arocha (2004) en sentido estricto, la regala debe identificar la tasa de recuperacin de un activo natural que yace en el subsuelo, es el derecho del propietario. Desde esta perspectiva su nivel depender de la vida del yacimiento, e inicialmente domin el concepto de 1/6, 1/8 de la produccin. Sin embargo, tal concepto

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de ha venido desvirtuando, y ahora se mete dentro de una regala virtual una variedad de tipos de tasas para la participacin en el negocio de nuevos dueos o accionistas de la cosa pblica.

Cualesquiera que sean los incentivos fiscales que quieran establecerse, nos inclinamos por respetar el concepto primigenio de regala (equivalente a depreciacin o amortizacin de las reservas) y dejar a otros mecanismos financieros (principalmente los impuestos y otros) las ofertas que servirn de atractivo a los nuevos inversionistas.

Segn Mommer (2002) la nueva legislacin (Ley de Reforma Parcial del Decreto con Fuerza de Ley Orgnica de Hidrocarburos) restablece un piso para las tasas de regala, un mnimo a ser pagado en cualquier condicin. Este piso cumple para el dueo del recurso natural una funcin similar al salario mnimo para la fuerza de trabajo o la tasa de beneficio usual para los inversionistas. En la ley de 1943 la regala mnima era de un sexto. PDVSA sin embargo, haba rebajado ese nivel a un mero 1% en muchos de los contratos con los inversionistas privados y, lo que es ms grave an, para 1998 PDVSA estaba trabajando en el diseo de un nuevo rgimen fiscal para abolir totalmente la regala. La nueva legislacin de hidrocarburos establece un piso para la regala, en el caso del gas natural, de 20%, y de 30% para los hidrocarburos lquidos. Respecto al monto de esta ltima regala el gobierno ha argumentado que el petrleo extrapesado de la Faja del Orinoco puede afrontar el pago de regala a esta tasa de 30%, por la evaluacin hecha a los cuatro grandes proyectos de inversin actualmente en marcha, todos ellos exitosos, y donde los costos han venido decreciendo por avances tecnolgicos y el proceso de aprendizaje por experiencia.

Como la Faja Petrolera del Orinoco representa las peores tierras petroleras venezolanas, y las reservas de petrleo extrapesado son tan enormes, no hay necesidad alguna de invertir en tierras o yacimientos menos productivos que stos. Adems, la tasa de la regala puede ser usada como parmetro de subasta, de manera que pueden obtenerse por esta va tasas ms altas. De hecho esto ya ocurri con el gas natural al ser ofrecida y aceptada una tasa de regala de 32,5 % en la subasta de un campo.

Se incorpor, sin embargo, alguna flexibilidad a la baja respecto a ese 30%. El gobierno venezolano est autorizado segn la nueva legislacin a rebajar temporalmente la tasa de

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la regala a 20%, y hasta un sexto en el caso de la orimulsin, si una inversin ya en marcha confronta dificultades. Pero el gobierno puede asimismo restaurar la tasa original en cualquier momento. En otras palabras, esas tasas rebajadas de regala no estn disponibles ex-ante para ningn proyecto nuevo de inversin.

5.2 Impuesto sobre la Renta. La nueva Ley de Impuesto Sobre la Renta disminuye la tasa impositiva para el petrleo convencional de 67,7% a 50%, manteniendo para el petrleo extrapesado la tasa usual para actividades no petroleras de 34%. (Mommer: 2002)

5.3 Dividendos de las empresas petroleras. El Estado en la ltima Ley de hidrocarburos exige ser accionista mayoritario para los casos de todas las actividades petroleras aguas arriba (exploracin y produccin). Sin embargo, el Estado ha abierto completamente a los inversores privados el gas natural y el conjunto de actividades aguas abajo (transporte, almacenamiento, distribucin, comercializacin y corretaje) sectores stos que en general son menos rentables. 6. Otras Formas de Ingreso Bienes. Moya (2001:96) establece que los bienes nacionales son: Los bienes muebles o inmuebles, derechos y acciones que por cualquier ttulo entraron a formar el patrimonio de la nacin al constituirse sta en un estado soberano, y los que por cualquier ttulo haya adquirido o adquiera la nacin o se hayan destinado o se destinaren a algn establecimiento pblico nacional o a algn ramo de la Administracin Nacional. Los bienes muebles o inmuebles que se encuentren en el territorio de la Repblica y que no tengan dueo. Los bienes que pertenecen a la Repblica, Estados y Municipios se dividen en bienes del dominio pblico y bienes del dominio privado.
6.1

6.1.1 Los bienes de dominio pblico son aquellos que por su naturaleza o su destino,

no son susceptibles de propiedad privada, su apropiacin no puede concebirse. Por ejemplo, los ros, caminos, riberas del mar, puertos; pero no slo abarca a este tipo de bienes sino a todos aquellos afectados al funcionamiento de servicios pblicos. Los bienes de dominio pblico son inalienables (que por naturaleza o por ley no se pueden enajenar o transferir, traspasar a otro su dominio). Los bienes de dominio pblico son de uso pblico o de uso privado de la nacin, de los estados y de los municipios.

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6.1.2 Los bienes de dominio privado. Se rigen por normas de derecho comn

(privado), salvo disposiciones especiales. Todas las tierras que, estando dentro de los lmites territoriales, carecen de otro dueo, pertenecen al dominio privado de la Nacin. Los bienes de dominio privado pueden enajenarse de conformidad con las leyes que les conciernen. El artculo 16 de la Ley Orgnica de Hacienda Pblica establece Los bienes, rentas, derechos o acciones pertenecientes a la Nacin, no estn sujetos a embargos, secuestro, hipoteca o ninguna otra medida de ejecucin preventiva o definitiva. Los bienes de dominio privado son fuente de ingresos extraordinarios cuando se enajenan. Las privatizaciones de activos pblicos son una fuente de ingreso que puede dar ganancias de eficiencia, al permitir ingresos extraordinarios y a la vez puede permitir una mejor efectividad en la actividad que se est realizando.

7. La Competencia Financiera Pblica Extraordinaria.

7.1 El Crdito Pblico. Segn el artculo 76 de la LOAFSP, se denomina crdito pblico a la capacidad de los entes regidos por esta Ley para endeudarse. El artculo 77 establece el tipo de operaciones de crdito pblico: emisin y colocacin de ttulos, incluidas las letras del tesoro, constitutivos de emprstitos o de operaciones de tesorera; la apertura de crditos de cualquier naturaleza; la contratacin de obras, servicios o adquisiciones que comporten un financiamiento; el otorgamiento de garantas y la consolidacin, conversin, unificacin o cualquier forma de refinanciamiento o reestructuracin de la deuda existente. Sabino (1991) define el ttulo como un documento que representa la existencia de una deuda. Cuando los ttulos son negociables, es decir que pueden venderse y comprarse libremente en un mercado de capitales, suelen llamarse ttulos valores. Los ttulos pueden ser al portador o a la orden. Una categora de ttulo son los bonos que suelen ser documentos de largo plazo cuya tasa de inters recibe el nombre de cupn. Otra categora son las letras del tesoro, que son valores de corto plazo (entre 3 meses y un ao) emitidos al descuento, esto es que se adquieren por un valor inferior a su valor nominal. Emprstito: es la operacin crediticia concreta mediante la cual el Estado obtiene un prstamo Deuda Pblica: Es la obligacin que contrae el Estado con los prestamistas como consecuencia del emprstito.

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La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en el artculo 312 establece los lineamientos respecto al endeudamiento pblico, as como tambin la Ley Orgnica de Administracin Financiera del Sector Pblico en los artculos 79 al 89. Deben leerse todos estos artculos y comprenderse. 7.2 Creacin de dinero: El Sector Pblico tiene un privilegio especial que ninguno de los restantes agentes econmicos posee: monopoliza la creacin de un activo sin valor intrnseco: el dinero, que los agentes utilizan en sus transacciones como medio de pago generalmente aceptado Albi et al (II, 2000:327). La acuacin de monedas y emisin de billetes debe ser congruente con las cantidades de bienes y servicios que circulan en una economa, as como con la velocidad de las transacciones o intercambios. Cuando las autoridades monetarias de un pas obvian esto y emiten dinero sin que exista un respaldo adecuado para el mismo, se dice que se est emitiendo dinero inorgnico, tambin llamado seoreaje. Los gobiernos acuden a veces a esta posibilidad cuando se presentan dficits fiscales y no tienen posibilidades de recurrir a incrementos en los impuestos. Como la cantidad de bienes y servicios existente en el pas no vara, y en cambio s lo hace la masa monetaria, los precios tienden inevitablemente a subir. La emisin de dinero inorgnico es, pues, una causa inmediata de la inflacin (Sabino, 1991) y los economistas llaman entonces al seoreaje el impuesto inflacionario, que implica la desvalorizacin (prdida del poder adquisitivo) de los saldos monetarios en manos del pblico. GASTO PUBLICO: En cuanto al gasto pblico, este se define como el gasto que realizan los gobiernos a travs de inversiones pblicas. Un aumento en el gasto pblico producir un aumento en el nivel de renta nacional, y una reduccin tendr el efecto contrario. Durante un periodo de inflacin es necesario reducir el gasto publico para manejar la curva de la demanda agregada hacia una estabilidad deseada. El manejo del gasto pblico representa un papel clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poltica econmica. El gasto pblico se ejecuta a travs de los Presupuestos o Programas Econmicos establecidos por los distintos gobiernos, y se clasifica de distintos maneras pero bsicamente se consideran el Gasto Neto que es la totalidad de las erogaciones del sector pblico menos las amortizaciones de deuda externa; y el Gasto Primario, el cual no toma en cuenta las erogaciones realizadas para pago de intereses y comisiones de deuda publica, este importante indicador econmico mide la fortaleza de las finanzas pblicas para cubrir con la operacin e inversin gubernamental con los ingresos tributarios, los no tributarios y el producto de la venta de bienes y servicios, independientemente del saldo de la deuda y de su costo. Gasto Programable: es el agregado que ms se relaciona con la estrategia para conservar la poltica fiscal, requerida para contribuir al logro de los objetivos de la poltica

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econmica. Por otro lado resume el uso de recursos pblicos que se destinan a cumplir y atender funciones y responsabilidades gubernamentales, as como a producir bienes y prestar servicios. La clasificacin econmica permite conocer los captulos, conceptos y partidas especficas que registran las adquisiciones de bienes y servicios del sector pblico. Con base a esta clasificacin, el gasto programable se divide en gasto corriente y gasto de capital. Estos componentes a su vez se desagregan en servicios personales, pensiones y otros gastos corrientes dentro del primer rubro, y en inversin fsica y financiera dentro del segundo. Gasto corriente: Dada la naturaleza de las funciones gubernamentales, el gasto corriente es el principal rubro del gasto programable. En l se incluyen todas las erogaciones que los Poderes y rganos Autnomos, la Administracin Pblica, as como las empresas del Estado, requieren para la operacin de sus programas. En el caso de los primeros dos, estos recursos son para llevar a cabo las tareas de legislar, impartir justicia, organizar y vigilar los procesos electorales, principalmente. Por lo que respecta a las dependencias, los montos presupuestados son para cumplir con las funciones de: administracin gubernamental; poltica y planeacin econmica y social; fomento y regulacin; y desarrollo social. Por su parte, en las empresas del Estado los egresos corrientes reflejan la adquisicin de insumos necesarios para la produccin de bienes y servicios. La venta de stos es lo que permite obtener los ingresos que contribuyen a su viabilidad financiera y a ampliar su infraestructura. Gasto de Capital: El gasto de capital comprende aquellas erogaciones que contribuyen a ampliar la infraestructura social y productiva, as como a incrementar el patrimonio del sector pblico. Como gastos; gastos de Defensa Nacional, tambin se pueden mencionar la construccin de Hospitales, Escuelas, Universidades, Obras Civiles como carreteras, puentes, represas, tendidos elctricos, oleoductos, plantas etc.; que contribuyan al aumento de la productividad para promover el crecimiento que requiere la economa. Los gastos pblicos constituyen: las erogaciones que efecta el Estado para adquirir bienes instrumentales o intermedios y factores para producir bienes y servicios pblicos; o para adquirir bienes de consumo a distribuir gratuitamente o contra el pago de una retribucin directamente a los consumidores; o bien para transferir el dinero recaudado con los recursos a individuos o empresas, sin ningn proceso de produccin de bienes o servicios.

CLASIFICACIN DE LOS GASTOS PBLICOS Gastos ordinarios y extraordinarios

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La doctrina financiera clsica distingua los gastos pblicos en gastos ordinarios y extraordinarios. Esta clasificacin tena, como propsito principal, establecer una correlacin con la anloga clasificacin de los recursos en ordinarios y extraordinarios. Se sostena, al respecto, que mientras los gastos ordinarios (corrientes, peridicos, nacidos de la normal produccin de los servicios pblicos) deban ser financiados con recursos ordinarios (tributos, tarifas de empresas pblicas o productos de monopolios fiscales), los gastos extraordinarios (como los originados por guerras, calamidades o catstrofes naturales) deban financiarse con recursos del crdito o con gravmenes de emergencia, como el impuesto al capital. Gastos productivos y de transferencia Segn esta clasificacin son gastos productivos los que corresponden a la adquisicin de bienes intermedios y factores para la produccin de los bienes y servicios pblicos. Tales gastos producen un aumento de la renta nacional. Son, en cambio, gastos de transferencia los que consisten en el gago de una suma a determinadas personas, sin ninguna retribucin al Estado y no generan un aumento de la renta nacional sino solo una diferente distribucin de la misma. Clasificacin funcional de los gastos Otra clasificacin agrupa los gastos pblicos segn el tipo de servicios a los que sirve: educacin, defensa, seguridad social, salud pblica, justicia, etc. Esta clasificacin sirve a los efectos de conocer el contenido o las funciones de la actividad financiera del Estado, pero no la inteligencia de la estructura de dicha actividad. Gastos corriente y gastos de inversin (Villegas) La clasificacin con criterio econmico que prevalece en la doctrina moderna es la ya aludida de gastos corrientes y de inversin. A su vez, los gastos corrientes se distinguen en gastos de consumo y gastos de transferencia. Gastos corrientes de consumo: son gastos de consumo todos aquellos que sirven para la produccin de los servicios del Estado. La calificacin de gastos de consumo se debe a que dichos servicios son bienes finales, de utilidad directa para los destinatarios. Por diversas consideraciones Jarach no cree vlida la clasificacin de los gastos destinados a la clasificacin de los gastos destinados a la produccin de los servicios corrientes como gastos de consumo. Ella implica poner en tela de juicio, por lo menos, dos de los usos de ese concepto: Al considerar algunos servicios estatales, como de consumo final cuando estn prestados a empresas, se puede incurrir en un error de clculo en la determinacin de la renta nacional 2. la importancia de ciertos gastos, errneamente clasificados como de consumo final, por el mantenimiento de la paz social, de la seguridad interna y
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externa y por el incremento de la productividad del trabajo para el desarrollo econmico de un pas, puede quedar menospreciada o no suficientemente ponderada. Gastos de transferencia: son gastos de transferencia aquellas erogaciones del Estado que no sirven para la produccin de servicios pblicos, sino que slo distribuyen a determinados beneficiarios el dinero extrado de los otros sujetos. Ejemplos:
a. Los servicios de la deuda pblica, para el pago de los intereses y de la

amortizacin de la deuda. Se trata de una transferencia tpica y muy importante por su envergadura y sus efectos. El Estado obtiene dinero de la recaudacin de impuestos o de operaciones de crdito, quitndolo a ciertos sujetos y lo paga, a su vez, a los tenedores de ttulos de la deuda pblica en concepto de renta y de amortizacin. b. Beneficios del sistema de seguridad social. La seguridad social consiste, en general, en los beneficios o prestaciones que las leyes establecen a cargo del Estado para ciertos supuestos y a favor de los habitantes y puede comprender, por ejemplo, la renta peridica vitalicia a los sujetos que hayan alcanzado una cierta edad y que se hayan retirado de sus actividades de trabajo (jubilaciones); o el pago de gastos de atencin mdica y otros gastos para la salud de los trabajadores y de los familiares a su cargo. Sin embargo, nos parece que en el caso de los beneficios del sistema de seguridad social no se puede decir que no exista por parte del Estado la produccin de un verdadero servicio. c. Una tercera forma de gastos de transferencia est constituida por los subsidios o subvenciones no incluidos en el sistema de seguridad social. d. Otro caso de transferencia es el pago de los premios del juego explotado por el Estado en sus formas ms variadas, como ser la lotera, quiniela, etc. Gastos de inversin: el gasto de inversin puede definirse como la erogacin estatal destinada a la adquisicin o produccin de bienes instrumentales o de capital, que incrementen el activo fijo del Estado y sirvan como instrumentos de produccin, para el propio Estado, de los bienes y servicios pblicos. SITUACION DE CRECIMIENTO DE LOS GASTOS PBLICOS ( TEORIA DE WAGNER) Crecimiento aparente La causa ms importante del aumento aparente de los gastos pblicos es la desvalorizacin de la moneda de papel en rgimen de curso forzoso. Como los gastos pblicos representan, en gran medida, adquisiciones de bienes y servicios en el mercado, la desvalorizacin del dinero implica el aumento de los gastos pblicos en su valor nominal. Para deslindar lo que es aumento aparente, atribuible al factor monetario, de un posible aumento real, es necesario deflacionar el monto nominal de los gastos. Crecimiento real

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El aumento real de los gastos pblicos se debe, sustancialmente, a las siguientes causas: Aumento del territorio: trae consigo el aumento de los gastos pblicos por la necesidad de proveer a la organizacin poltica y administrativa de las nuevas regiones y atender a los servicios pblicos (defensa, seguridad, salud, instruccin) como as tambin efectuar inversiones bsicas para el desarrollo de aquellas. 2. Aumento de la poblacin: el crecimiento demogrfico es causa de aumento de los gastos pblicos, ya que el volumen de los servicios est ligado a la magnitud de la poblacin. 3. Aumento de la renta nacional: el crecimiento de la renta nacional permite al Estado satisfacer, ms intensamente, las necesidades pblicas ya asumidas o asumir otras nuevas que antes quedaban postergadas por el nivel de renta anterior. Esto se da en todos los niveles (nacional, provincial, municipal)
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Aumento absoluto y aumento relativo El aumento del territorio, de la poblacin y de la renta nacional producen, obviamente, un aumento absoluto de los gastos pblicos. Pero es oportuno examinar si tambin ha habido un aumento relativo de dichos gastos, comparando no slo los guarismos de los gastos pblicos, sino los de los gastos pblicos por unidad de superficie territorial, los de los gastos pblicos por habitante y los de los gastos pblicos por unidad de renta nacional. Incremento por motivaciones polticas, econmicas y sociales En primer trmino, el aumento de los gastos pblicos, no motivado por las causas ya examinadas, debe atribuirse al crecimiento de las tareas y funciones asumidas por el Estado. Las tareas limitadas que la filosofa liberal asignaba al Gobierno, han sido ampliadas masivamente por la filosofa intervensionista. Ampliacin de las funciones del Estado y la planificacin Como ya lo recordamos, la idea de la planificacin en los Estados con economa no socialista es hija y heredera de la planificacin de la economa durante la primera guerra mundial, precisamente para coordinar y fortalecer el esfuerzo productivo para el xito en la lucha armada. Terminado el conflicto perdur la idea de la planificacin por el Estado y de la asuncin por ste de empresas propias en sustitucin o de rehabilitar la actividad patrimonial del Estado en desmedro del predominio de las finanzas tributarias. Nuevos cometidos del Estado y sus motivaciones Influyen dos motivaciones fundamentales: La motivacin econmico-social: consiste en la tendencia, en el desenvolvimiento de las empresas, a sustituir gastos especficos por gastos generales. Como consecuencia de la divisin del trabajo y la ampliacin de las
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dimensiones empresariales, tareas efectuadas hasta ahora por todos los sectores de las actividades productivas, se unifican en manos de una organizacin general que en adelante cumple la tarea para todos. o La motivacin sociolgico-poltica: consiste en la transformacin ideolgica concomitante con la transformacin de la estructura de la sociedad y de la influencia de nuevas clases. Mientras las decisiones polticas del Estado reflejan las ideas y los intereses de la burguesa empresaria, predomin el objetivo de la libertad econmica y las decisiones se inspiraron en el principio de "laissez faireLaissez passer". El ingreso al gobierno de clases menos pudientes gracias, entre otros factores, al sufragio universal, llev a que predominara o, pro lo menos, a que tuviera influencia la idea del Estado protector y, en cierto modo, a reemplazar la libertad por la seguridad. Armamentismo y guerra Se trata de un aumento real y no solo absoluto sino tambin relativo, o sea de un aumento per cpita y tambin con relacin al ingreso nacional. Los conflictos armados provocan una brusca elevacin de los gastos y que, terminada la guerra, la reduccin de ellos no significa el retorno al nivel ni al ritmo de crecimiento anterior a la guerra. EFECTOS DE LOS GASTOS PBLICOS Se trata, en el caso del enfoque clsico, de erogaciones destinadas a la adquisicin de los factores e insumos para la produccin de bienes y servicios pblicos. Los efectos de dichas erogaciones consisten en los efectos del suministro de los bienes y servicios a sus destinatarios; en el enfoque de las finanzas redistributivas consisten en las medidas destinadas a lograr modificaciones en la distribucin de los ingresos entre los diferentes sectores; y en el enfoque de las finanzas estabilizadoras y como instrumento de promocin del desarrollo, en el incremento del ingreso y de la ocupacin hasta llegar al pleno empleo y, respectivamente, en la aceleracin del ritmo de crecimiento econmico. El anlisis de los efectos de los gastos debe efectuarse suponiendo un determinado recurso. De ello resulta, una mejor formulacin del problema no slo como efecto de los gastos pblico, sino globalmente como efectos de la economa presupuestaria sobre la economa del mercado. 1.CLASIFICACIN DE LOS GASTOS Y FORMAS DE FINANCIACIN Los gastos se clasifican en:
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Gastos para la produccin de bienes y servicios Gastos para redistribucin de ingresos Gastos para estabilizacin del nivel de precios, con plena ocupacin Gastos para el desarrollo econmico y social

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Las formas para financiar cada gasto, pueden ser: Financiacin con recursos tributarios Financiacin con recursos del crdito Financiacin con la emisin monetaria COMO LOGRAR EL NIVEL EFICAZ Y ADECUADO DE LOS GASTOS PBLICOS Se trata, en definitiva, de la bsqueda de la situacin de equilibrio del sistema econmico del sector pblico con el sector privado. El problema as planteado tiene una contestacin negativa, en el sentido que no hay posibilidad lgica de hallar la dimensin ptima del sector pblico en relacin con el sector privado. Tanto la teora de Musgrave, en su intento de hallar una uniformidad entre la determinacin del equilibrio de la economa del mercado con la del presupuesto pblico, como el planteamiento del problema cuantitativo del presupuesto efectuado por Fasiani y expuesto por Cosciani, son demasiados simplistas y presentan las siguientes limitaciones: No es posible la comparacin de las utilidades y los sacrificios de los servicios indivisibles por el hecho de las necesidades pblicas empiezan a ser sentidas individualmente no bien el servicio estatal sea deficiente. En el caso de los servicios divisibles, stos no solo dependen de las demandas individuales, sino tambin de una necesidad pblica concurrente pero no idntica a aquellas. o La errnea idea fundamental respecto a que el cotejo de las utilidades y los sacrificios debe hacerse con respecto al Estado y no con respecto a los individuos.
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EFECTO MULTIPLICADOR DE LOS GASTOS PBLICOS El multiplicador es el factor por el cual se multiplica el monto de un incremento neto de inversin (o, ms en general, de un gasto) dando como resultado un incremento de la renta nacional y de la ocupacin. Factores determinantes El multiplicador depende de la "propensin marginal a consumir" que es el incremento de la demanda de bienes de consumo correspondiente a un incremento unitario de ingreso Es cierto que el incremento del consumo por cada incremento unitario de ingreso es diferente para cada grupo de consumidores, puesto que los sujetos que pertenecen a los grupos de menores ingresos destinarn todo o casi todo el incremento de ingresos para demandar bienes de consumo, mientras que los que pertenecen a categoras de altos

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ingresos destinarn slo una pequea proporcin del incremento de ingreso para el consumo y la mayor parte restante para el ahorro. Sin embargo, es posible determinar el valor promedio ponderado de las propensiones marginales a consumir de un pas. Este resultado ser la propensin marginal a consumir de la poblacin de un pas en su conjunto. Keynes sostiene que un incremento neto de la inversin tiene un efecto superior al monto de la misma o, mejor dicho, igual al monto de la inversin multiplicado por un factor K, igual a: Dicho factor se llama multiplicador y su valor real en la economa de un pas depende, en primer trmino, de la propensin marginal a consumir, que segn Keynes es ms o menos constante: Sin embargo, el propio Keynes admite que la propensin marginal a consumir puede variar; especialmente a cada aumento de la renta nacional baja la propensin marginal a consumir. Utilizacin y alcances del multiplicador El multiplicador de Keynes es, pues, atemporal o, dicho de otra manera, la teora del multiplicador es esttica, reflejando cmo de una determinada situacin y por la variacin de un factor se pasa a otra situacin. Sin embargo, un aumento del gasto total por un incremento del gasto del Estado produce, tambin en situaciones de prosperidad y plena ocupacin, su efecto sobre el ingreso nacional nominal, pero por definicin no puede producir mayor empleo, puesto que ya est pleno ni, correlativamente, un aumento de la produccin; esto es, un aumento del ingreso real, por falta de factores de la produccin disponibles. El mayor gasto del Estado que se agrega al gasto total incrementar este ltimo, o sea, la demanda total de bienes y servicios, mientras que la oferta total no podr incrementarse a su vez, por haber pleno empleo de los factores. El resultado de este desajuste ser el alza de los precios, o sea, un brote inflacionario. EFECTO DE ACELERACION DEL GASTO PUBLICO El principio de aceleracin consiste en el efecto que la mayor demanda de bienes de consumo origina para la demanda de bienes de inversin. En una formulacin simple, la explicacin del principio de aceleracin es la siguiente: un incremento de la demanda de bienes de consumo provoca un mayor uso de los equipos, originando una mayor demanda de bienes instrumentales. Este principio proporciona un medio til y conveniente para el estudio de los efectos que los gastos pblicos pueden tener sobre la inversin privada. RELACION ENTRE EL EFECTO MULTIPLICADOR Y EL ACELERADOR

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Si los gastos pblicos tienen como efecto inmediato el incremento de la demanda de bienes de consumo en la medida y en el tiempo que indica el multiplicador temporal, la expansin de dicha demanda provocar un aumento en la demanda de los bienes instrumentales en la medida y bajo los supuestos del principio de aceleracin. A su vez, el incremento de las inversiones provocar un nuevo proceso de aumento en la demanda de los bienes de consumo con la aplicacin del multiplicador y, por consiguiente, un nuevo incremento de la demanda de los bienes de inversin, segn el principio de la aceleracin y, as, sucesivamente. El efecto acumulativo del multiplicador y del acelerador puede crear el peligro que los gastos pblicos, alcanzada la plena ocupacin, tengan efectos inflacionarios. Existe tambin el peligro opuesto, o sea que una disminucin imprevista del gasto pblico, produzca una fuerte recesin si la demanda global disminuye por el efecto acumulativo pero negativo del multiplicador y del principio de aceleracin. Finalmente, se ha elaborado en la teora econmica el efecto amplificador, que consiste en la amplificacin de la demanda global a travs de las variaciones en las existencias de materias primas o de productos terminados. Las variaciones en la demanda de bienes de consumo tienen como efecto, las variaciones en las existencias y stas, a su vez, sobre la demanda de bienes de inversin, constituyendo as un fenmeno intermedio entre el multiplicador y el acelerador. Pero igual estamos an lejos de alcanzar resultados concretos.

UNIDAD 4. Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformacin, han requerido la adopcin de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. La primera de dichas estrategias se inici en el ao 1989, con la propuesta de una Administracin para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. A mediados de 1994, se estructur un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de modernizacin de las finanzas pblicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se denomin "Sistema de Gestin y Control de las Finanzas Pblicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la actualizacin del marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional, muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los aos 20 de esta centuria. Dicha reforma segua las tendencias que en ese mismo sentido se haban generalizado en nuestra Amrica Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pblica

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de la dcada de los 80, conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma se pretendi la introduccin de ciertas innovaciones importantes como la simplificacin de los tributos, el fortalecimiento del control fiscal y la introduccin de normas que hicieran ms productiva y progresiva la carga fiscal. Dentro del marco as creado, tambin se consider importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulacin de polticas impositivas y de administracin tributaria, cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el ao 1996 consista en "reducir drsticamente los elevados ndices de evasin fiscal y consolidar un sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.". Ese cambio tan relevante se logr a travs de la creacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria, (en lo adelante SENIAT, hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria), mediante Decreto Presidencial Nmero 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con autonoma financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atencin a las previsiones respectivas de nuestro Cdigo Orgnico Tributario. Como punto adicional, consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creacin del SENIAT, se adopt tambin un sistema de Contribuyentes Especiales, para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significacin fiscal, adoptando as una estrategia que ya haba sido ensayada con xito en otros pases de Amrica Latina, con estructuras socioeconmicas cuyo comn denominador es una alta concentracin de la riqueza, tales como Argentina y Colombia, como pioneros y luego Uruguay, Bolivia, Paraguay, Per y Ecuador. Se lograba de esta forma, el control de una parte importante de la recaudacin, mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administracin hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. Finalmente, a partir de la reciente promulgacin de nuestra nueva Constitucin en diciembre de 1999, luego del particular proceso constituyente vivido en el pas, el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la Repblica, toda vez que se adelanta, una vez ms, un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano, en la Asamblea Nacional se estn discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario, entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pblica Estadal, cuya promulgacin esta en mora por parte de la A.N., la cual esta obligada, por mandato constitucional, a promulgar dicha ley en un lapso perentorio, pero aun no se ha promulgado, asimismo,. Se estudia la aplicacin de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado "Monotributo", el cual pechara los ingresos del sector de la economa informal, es decir el comercio informal. Asimismo, muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polmica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con ms de 300 fincas que estn reportadas como ociosas y abandonadas, a las cuales se les aplicar todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario, y se comenzar con el cobro del

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impuesto a la improductividad. Este tributo se declarar al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003, a travs del Seniat, y tomar en consideracin el ao de siembra y la cosecha de este ao, con un mtodo similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. El titular de Agricultura, Efrn Andrade, revel que han localizado fincas con ms de 5.000 hectreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad, que tendrn que cancelar, por lo menos, 1 millardo de bolvares en impuestos anuales. Para estos casos, el ministro anunci que se aplicar la tasa ms alta prevista en la Ley de Tierras, es decir, de 12,5%, sobre el rendimiento real del terreno. Este rendimiento ser publicado en la Gaceta Agrcola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del ao pasado, por rubro. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin comn, y como consecuencia lgica de esta premisa, se establecen las normas que habrn de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de sociedad, como cualquier otra actividad, genera costos y gastos, los cuales, como resulta obvio, deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad, bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos, o bien, y sobre todo, porque sta percibe los aportes de sus miembros. La Constitucin de nuestra Repblica contiene estatutos que rigen el funcionamiento del pas y, en su artculo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos. Para hacer efectiva esa contribucin o colaboracin se recurre a la figura de los tributos (impuestos, tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artculo precitado esa conexin, como no se haba hecho en nuestras constituciones precedentes, pero, concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artculo 316 de la Carta Fundamental, que a la letra seala: "El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos." En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario - y no un determinado impuesto - establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo; con tal fin, los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. Principios de Rango Constitucional. Cabe sealar que en el Derecho Tributario Nacional, concebido como un todo, siempre se haba destacado con especial deferencia el hecho de que, desde su creacin como tal la Repblica adopt el principio de legalidad o de reserva legal en materia tributaria, con rango constitucional. As lo encontramos recogido desde la Constitucin de 1811, dictada por el Congreso que decret la independencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta Magna de 1830, a travs de la cual se dio vida al Estado

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Venezolano, en la disposicin respectiva que le atribuy al Congreso la facultad de crear "...impuestos, derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales, velar sobre su inversin y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y dems empleados de la Repblica." Este principio, con algunas diferencias, se repite y recoge en la Constitucin de 1819. La disposicin as concebida, se mantuvo con ligeras variantes en todas nuestras Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy. No obstante, un importante avance se introduce en nuestra nueva Carta Fundamental, promulgada el 31 de diciembre de 1999, en la cual se aade a la norma cuya redaccin se haba mantenido sin mayores modificaciones, la prohibicin del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley, con lo cual, no slo se reserva a sta la facultad de crear cualquier impuesto, sino que adems se impone al legislador una limitacin del ms alto rango normativo, en el sentido de atender a la justicia y equidad de las exacciones a ser creadas, so pena de violacin del derecho de propiedad, que desde siempre ha contado en nuestro pas con esta proteccin constitucional. Dicha limitacin, conocida como el principio de no confiscatoriedad, el cual est consagrado en el siguiente Art. de nuestra CNRB que se transcribe de esta manera: "Artculo 317: No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidos en la Ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las Leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio." Se ha hecho especial nfasis en este principio y la frmula seleccionada para consagrarlo en nuestra nueva Constitucin, toda vez que al representar los tributos invasiones de parte del Poder Pblico en las riquezas particulares y una innegable limitacin de la libertad y propiedad privada, se ha aceptado pacficamente en el mbito internacional, que tales invasiones o limitaciones se hagan exclusivamente a travs de la Ley. Se ha considerado necesaria la breve disquisicin precedente, por cuanto en nuestro pas es mucho lo que se ha discutido sobre esos casos de excepcin previstos en nuestro rgimen constitucional, en los que se contemplaba la posibilidad para el Ejecutivo Nacional, a travs de la figura del Presidente de la Repblica, de intervenir en una serie de materias reservadas a la ley. (De hecho, la ltima reforma de nuestro Cdigo Orgnico Tributario, se hizo mediante un Decreto-Ley). Por otra parte, y conjuntamente con la relevancia y significacin del principio de legalidad, la recin promulgada Constitucin, establece, como lo haca la derogada de 1961 segn vimos al inicio de esta seccin, que el sistema tributario en su conjunto procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, y en este marco dispone que se deber atender al principio de progresividad, a la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, sustentndose para ello en un sistema eficiente de recaudacin de los tributos. (Artculo 316, CNRB). La norma antes referida se complementa con la previsin contenida en el aparte final del artculo 317 ejusdem que enuncia los principios en los que debe soportarse la administracin tributaria, sealando que sta gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con la normativa que sea aprobada a tal efecto

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por la Asamblea Nacional, y su mxima autoridad deber designarla el Presidente de la Repblica de conformidad con las normas previstas en la Ley. Finalmente, cabe destacar que El Poder Nacional tiene asignada, de conformidad con en el artculo 156, la potestad tributaria, en los rubros siguientes: - La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes, y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, y los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin y la Ley. - La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas potestades tributarias, definir principios, parmetros y limitaciones, especialmente para la determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de los tributos estadales y municipales, as como para crear fondos especficos que aseguren la solidaridad interterritorial. - La creacin y organizacin de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y control correspondan a los Municipios, de conformidad con la Constitucin. Adems, el Poder Nacional tiene competencia para regular la organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos tributarios propios de los Estados; y para establecer el rgimen del Situado Constitucional de los Estados y la participacin municipal en el mismo (Art.164, Ord. 4); y para regular la coparticipacin de los Estados en tributos nacionales (Art. 164.Ord. 6). Nuestra Constitucin de 1999, tiene asignada en forma directa los Estados las potestades tributarias que se sealan a continuacin: - La organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos tributarios propios, segn las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. - La creacin, organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos de papel sellado, timbres y estampillas. Adems, le corresponden las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones y las que le sean atribuidas; lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales y dems ingresos definidos en el artculo 137 "ejusdem", y las competencias residuales, previstas en el ordinal 11 de conformidad con el principio propio de las federaciones en este particular. Los Municipios tienen asignadas, de conformidad con el artculo 179 de la Constitucin, las siguientes potestades tributarias: - Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en la Constitucin; los

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impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica. - El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos. Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial; exige de sujetos econmicos sometidos a la misma." El trmino TRIBUTO es de carcter GENRICO y ello significa: "Todo PAGO o EROGACIN que deben cumplir los SUJETOS PASIVOS de la RELACIN TRIBUTARIA, en virtud de una LEY FORMALMENTE SANCIONADA pero originada de un acto IMPERANTE, OBLIGATORIO y UNILATERAL, creada por el ESTADO en uso de su POTESTAD y SOBERANA". Un tributo es una modalidad de ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico, exigida a los particulares, que presenta los siguientes rasgos identificatorios: como Carcter legal: El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde los orgenes de esta figura. Supone que el tributo se impone unilateralmente por los entes pblicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas jurdicas aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente al pago. Debido a este carcter coactivo, y para garantizar la autoimposicin, principio que se remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que est en el origen de los Estados constitucionales, en Derecho tributario rige el principio de legalidad. En virtud del mismo, se reserva a la ley la determinacin de los componentes de la obligacin tributaria o al menos de sus elementos esenciales. Carcter pecuniario [editar] Si bien en sistemas premodernos existan tributos consistentes en pagos en especie o prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la obligacin tributaria tiene carcter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse algunas prestaciones personales

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obligatorias para colaborar a la realizacin de las funciones del Estado, de las que la ms destacada es el servicio militar obligatorio. En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la prdida del carcter pecuniario de la obligacin, que se habra fijado en dinero, sino que se produce una dacin en pago para su cumplimiento;5 las mismas consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que la Administracin, en caso de impago, proceda al embargo de bienes del deudor.6 Carcter contributivo El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la financiacin del gasto pblico y por tanto a la cobertura de las necesidades sociales. 7 A travs de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, dado que ste precisa de recursos financieros para la realizacin de sus fines. El Federalista justificaba la atribucin de la potestad impositiva a los poderes pblicos afirmando que: El dinero ha sido considerado, con razn, como el principio vital del cuerpo poltico, como aquello que sostiene su vida y movimiento y le permite ejecutar sus funciones ms vitales. El Federalista, captulo XXX El carcter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones patrimoniales exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como las multas. Pese a que el principal objetivo de los tributos sea la financiacin de las cargas del Estado, pueden concurrir objetivos de poltica econmica o cualesquiera otros fines, que en casos concretos pueden prevalecer sobre los contributivos. Tipos de tributos: En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Impuestos Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios prestados o actividades desarrolladas por la Administracin Pblica.12 En ocasiones, se definen como aquellos que no implican contraprestacin. Una definicin ms estricta seala que los impuestos son aquellos tributos que no tienen una vinculacin directa con la prestacin de un servicio pblico o la realizacin de una obra pblica. Impuestos: (Nacional Estatal O Municipal) "OBLIGACIN PECUNIARIA, que deben cumplir los CONTRIBUYENTES sujetos a

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una disposicin LEGAL, por un HECHO ECONMICO realizado sin que medie una CONTRAPRESTACIN RECPROCA por parte del ESTADO perfectamente identificado con la PARTIDA TRIBUTARIA OBLIGADA". (IMPUESTO sobre la RENTA, SUCESIONES Y DONACIONES, IMPUESTO al VALOR AGREGADO, etc). En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son los ms importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica. Tasas Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realizacin de alguno de los siguientes hechos imponibles:

La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico. La prestacin de servicios pblicos. La realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico.

Proviene IMPERATIVAMENTE en relacin a algn servicio pblico reservado al ESTADO, y que a diferencia del concepto de IMPUESTO, si se identifican la PARTIDA y la CONTRAPARTIDA de la vinculacin tributaria. (TIMBRE FISCAL, REGISTRO PBLICO, ADUANA, ARANCEL JUDICIAL, AEROPORTUARIA, etc). Contribuciones especiales Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos TRIBUTO destinado a financiar el COSTO de alguna ACTIVIDAD ESTATAL, sea un servicio de PREVISIN SOCIAL con la CONTRAPRESTACIN de obtener un BENEFICIO, generalmente de OBRAS PBLICAS. (De MEJORAS o de SEGURIDAD SOCIAL). Tributos Nacionales: Impuestos: -Impuesto sobre la renta activos empresariales -Impuesto al valor agregado (iva) timbre fiscal -Sucesiones, donaciones y dems ramos conexos. -De aduanas de exportacin. -De cigarrilos y manufacturas de tabaco.

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-Alcohol y especies alcohlicas fsforos salinas. -Aprovechamiento y explotacin de productos forestales. -Usuarios de servicios tursticos. -Explotacin de servicios de radiodifusin sonora o de televisin abierta y otros servicios de telecomunicaciones con fines de lucro etc. Tasas: -Timbre -Aduanas -Aviacin -Bultos

fiscal registro pblico servicio consular. propiedad horizontal telecomunicaciones. civil arancel judicial navegacin. postales, puertos, aeropuertos. Etc.

Contribuciones Especiales: De mejoras de seguridad social. Impuestos Municipales: -Sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar. -Sobre inmuebles urbanos vehculos -Espectculos pblicos juegos y apuestas lcitas -Propaganda y publicidad comercial. -Territorial rural o sobre predios rurales. Tasas: tales como: -Uso de sus bienes o servicios -Aseo urbano domiciliario acueducto, agua, etc. -Administrativas por licencias o autorizaciones Contribuciones: -Especiales sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad del Aprovechamiento favorecidas por planes de ORDENACIN URBANSTICAS. -Por Mejoras

GUIA 2. UNIDAD 4. SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO. Venezuela es un pas cuya fuente principal de ingresos siempre ha derivado del petrleo, de los hidrocarburos y de la explotacin de recursos no renovables, por lo que era considerado uno de los pases con ms baja carga impositiva. Desde hace varios aos estos

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ingresos se le hicieron insuficientes para subsidiar los gastos pblicos, por lo que recurre a la implantacin de un sistema tributario para generar mayores ingresos. El propsito de este trabajo es conocer lo que es un sistema tributario, y las causas de la evasin fiscal que uno de los problemas que enfrenta el pas actualmente. Es importante conocer todo acerca de los tributos porque Venezuela desde hace algunos aos ha aumentado de una forma considerable su carga impositiva para hacer frente a los gastos pblicos que ocurren en el pas, adems hay que crear conciencia tributaria para disminuir significativamente la evasin fiscal que tanto afecta al pas. Un sistema tributario esta formado y constituido por el conjunto de tributos que estn vigentes en un determinado pas y en una poca establecida. No hay un sistema tribuario igual a otro, porque cada pas adopta diferentes impuestos segn la produccin, forma poltica, necesidades, etc. En Venezuela se estableci que el sistema tributario establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo, por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, el cual debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. El estado necesita de los tributos, para poder subsidiar los gastos pblicos, pero esta claro que los distintos gobiernos a pesar de sus esfuerzos poco han logrado en su lucha contra la evasin fiscal. Es conveniente sealar que la evasin fiscal es un problema de cultura, y es responsabilidad fundamentalmente del gobierno crear esa cultura en los contribuyentes. INTRODUCCIN No cabe duda que los Tributos forman parte de la economa del pas, ya que los mismos son prestaciones de dinero que el Estado exige en virtud de una ley, con el propsito de cubrir los gastos pblicos o los gastos que realiza el Gobierno a travs de inversiones pblicas, por lo que aumento en el mismo producir un incremento en el nivel de renta nacional y en caso de una reduccin tendr un efecto contrario. Permitiendo la participacin de los impuestos, tasas y contribuciones especiales, que no son ms que la esencia de la clasificacin de los tributos, as como los caracteres, la unidad tributaria, la presin y la evasin fiscal. El objetivo de este trabajo es conocer acerca de los impuestos, los sistemas tributarios y la evasin fiscal. Por otra parte, se destaca la importancia del Sistema Tributario ya que es el conjunto de tributos establecidos en un determinado Estado y en un determinado tiempo, que va a depender del tipo de sistema que se emplee, ya sea Racional el cual es creado por el

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legislador de manera libre, tomando en cuenta los objetivos que se siguen y los medios empleados, o el Histrico que a diferencia del Racional, se da de forma espontnea y de acuerdo a la evolucin histrica, los cuales estn basados en una serie de principios que sern explicados, as como los dems puntos en el desarrollo de sta investigacin. En la primera parte de la investigacin se har referencia a los Tributos, los impuestos, las tasas, las contribuciones especiales, la presin tributaria, la evasin fiscal, entre otros; y en la segunda parte se har referencia a los sistemas tributarios, a los principios que rigen a un sistema tributario y las caractersticas del sistema tributario en Venezuela, el cual ha ido evolucionando en los ltimos aos de una manera significativa.

1. TRIBUTOS 1. DEFINICIN DE LOS TRIBUTOS

Como nocin general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines" 1 A modo de explicacin se describe: a) Prestaciones en dinero: es una caracterstica de la economa monetaria que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda. Es suficiente que la prestacin se "pecuniariamente valuable" para que se constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislacin de cada pas no disponga de lo contrario. b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo es la coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo que le sea exigible. La bilateralidad de los negocios jurdicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligacin. c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo

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mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligacin. Tal condicin fctica e hipottica se denomina "hecho imponile", es decir, toda persona debe pagar al Estado la prestacin tributaria graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige. d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la sastifaccin de las necesidades pblicas. Adems el tributo puede perseguir tambin fines extra fiscales, o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. 1.2. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS Al considerar los ingresos del Estado, se tiene la ocasin de sealar divergencias que se advierten en el campo doctrinal con respecto a su clasificacin, destacando la relatividad de los diversos criterios elegidos al efecto; refirindose a todo lo relacionado a Impuesto, Tasa y Contribuciones Especiales. 1.2.1. IMPUESTO El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una institucin de derecho pblico, por lo que es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribucin. Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles" 2. 1.2.1.1. CARACTERSTICAS ESENCIALES

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Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin). Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su obligatoriedad y la compulsin para hacerse efectivo su cumplimiento. Establecida por la ley. Aplicable a personas individuales o colectivas. Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada capacidad econmica, realizacin de ciertos actos, etc. 1.2.1.2. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace radicar la clasificacin en el sistema de determinacin y cobro adoptado por la legislacin de cada pas, considerando directo como el impuesto que afecta cosas o situaciones permanente y que se hace efectivo mediante nminas o padrones, e indirecto al impuesto que se vincula con actos o situaciones accidentales, pero prescindiendo de su carencia de valor cientfico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la organizacin administrativa. De tal forma, por ltimo se concluye expresando que los impuestos directos se dividen, a su vez, en personales (subjetivos) y reales (objetivo) segn tenga en cuenta la persona del contribuyente o a la riqueza en si misma sin atender a las circunstancias personales. Un ejemplo de los impuestos personales se encuentra, la imposicin progresiva sobre la renta global que tienen en cuenta situaciones como las cargas de familia, el origen de renta, etc. As, como un ejemplo de los impuestos reales estn, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario. 1.2.2. TASA Es el tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado y el que mas dificultades presenta para su caracterizacin. Ello, se debe en parte, a que quienes la han tratado han confundido elementos econmicos, jurdicos y polticos pero que con el pasar del tiempo se a logrado que a dems de estas razones se obtenga la caracterizacin correcta de la tasa en donde tiene trascendencia en virtud del tan necesario perfeccionamiento en la construccin jurdica de la tributacin.

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De modo que se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador est integrado con un actividad del Estado divisible e inherente, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente". 3 1.2.2.1 CARACTERSTICAS ESENCIALES Surgiendo por consiguiente ciertas caractersticas esenciales de la tasa como lo son:
o

El carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin

general "una prestacin que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio". o Es necesario que nicamente puede ser creada por la ley. o La nocin de tasa concepta que su hecho generador "se integra con una actividad que el Estado cumple" y que est vinculada con el obligado al pago. o Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla la circunstancia de que "el producto de la recaudacin sea exclusivamente destinado al servicio respectivo". o El servicio de las tasa tiene que ser "divisibles". o Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde "debe ser inherente a la soberana estatal". 1.2.2.2. CLASIFICACIN DE LAS TASAS Dada a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de la siguiente manera: - Tasa Jurdicas: De jurisdiccin civil contenciosas (juicios civiles propiamente dichos, comerciales, rurales, mineros, etc.) De jurisdiccin civil voluntaria (juicios sucesorios, informacin sumaria, habilitaciones de edad, etc.) De jurisdiccin penal (proceso de derecho penal comn y derecho penal contravencional)

- Tasas Administrativas: Por concesin y legalizacin de documentos u certificados (autenticaciones, legalizaciones, etc.)

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Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas, etc.) Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificacin, de conducir, de caza y pesca, etc.) Por inscripcin de los registros pblicos (registro civil, del automotor, prendario, etc.) 4

1.2.2.3. DIFERENCIA DE LAS TASAS CON LOS IMPUESTOS Teniendo en cuenta correctamente de lo que es tasa se plantean una serie de diferencia con los impuestos, pero si bien es cierto no existe una diferencia sustancial entre el impuesta y la tasa ya que son afines jurdicamente. Y es por esto que el criterio de diferenciacin radica en la naturaleza de la relacin entre el llamado organismo pblico y el usuario del servicio o la persona a quien le interesa la actividad y en ese sentido debe analizarse si hay de por medio una relacin contractual (pago fundado en la voluntad d las partes) o una relacin legal (pago por mandato de ley; independientemente de la voluntad individual). Si la relacin por consiguiente es contractual habr ingreso de derecho privado (Impuesto) y si es legal ser tasa. Adems se puede decir que la tasa se encuentra vinculada con actividad estatal; actividad sta que no existe en el impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado. 1.2.3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES Por su fisonoma jurdica particular se ubican en situacin intermedia entre los impuestos y las tasa. Esta categora comprende gravmenes de diversa naturaleza definindose como "los tributos obligatorios debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales actividades del Estado." 5 1.2.3.1. CARACTERSTICAS ESENCIALES Segn esta definicin las contribuciones especiales adquieren mayor amplitud limitndose a la llamada contribucin de mejoras por considerar que gravmenes generales incluidos en esta categora constituyen verdaderos impuestos, incorporando tambin las prestaciones debidas por la posesin de cosas o el ejercicio de las actividades que exigen una erogacin o mayores gastos estatales.

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Y es por esto que el concepto de "contribucin especial "incluye la contribucin de mejoras por validacin inmobiliaria a consecuencia de obras pblicas, gravmenes de peaje por utilizacin de vas de comunicacin (caminos, puentes, tneles) y algunos tributos sobre vehculos motorizados y diversas contribuciones que suelen llamarse Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulacin econmica, etc. Si bien la contribucin especial es un tributo y como tal es coactivo, presenta relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculacin de dichos gravmenes con actividades estatales de beneficio general. 1.2.3.2. DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS La diferencia de contribucin especial con respecto a otros tributos es indiscutible, distinguindose del impuesto por que mientras en la contribucin especial se requiere una actividad productora de beneficios, en el impuesto la relacin no correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que ambos tributos requieren determinada actividad estatal, pero mientras en la tas se slo se exige un servicio individualizado en el contribuyen, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la contribucin especial. 3. CARACTERSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

Para completar todo lo que anteriormente se ha venido tratando acerca de los tributos, es necesario nombrar y explicar las caractersticas que lo identifican. "Los elementos esenciales del poder tributario son los siguientes; abstracto, permanente, irrenunciable e indelegable" 6 a) Abstracto: algunos autores expresan que el poder tributario no es abstracto sino que necesita para poder existir que se materialic el poder del estado en un sujeto. "El poder tributario es esencialmente abstracto. Lo que ocurre es que se confunde la potestad derivada del poder de imperio que pertenece al estado y que le otorga el derecho de aplicar tributos, con el ejercicio de ese poder"7, es decir una cosa es el derecho de actuar y otra distinta la ejecucin de ese derecho en el campo de la materialidad. El cumplimiento de la obligacin no tiene que ser lo primero para que pueda existir el poder tributario.

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b) Permanente: el Poder Tributario es natural al Estado, es decir, nace con l y pertenece a l y se deriva de la soberana, por lo tanto no puede extinguirse sino con el Estado mismo, he ah su sentido de permanencia. En realidad que lo que se puede extinguir con el tiempo es el derecho a ejecutar las obligaciones que se manifiestan en el ejercicio del Poder Tributario "porque los crditos del Estado, lo mismo que los crditos particulares caducan o prescriben por razones de inters social, por necesidad de certeza del derecho" 8 c) Irrenunciabilidad: esta caracterstica indica que el Poder Tributario no puede desprenderse del Estado, o mejor dicho el Estado no puede desprenderse de este atributo esencial. El Estado no puede subsistir sin este poder, el Estado necesita de l, as mismo como los seres humanos necesitamos el aire para poder vivir y por lo tanto realizar todas las actividades para los que fuimos creados. As mismo los rganos o los integrantes del Estado careceran del derecho de renuncia, es decir, no pueden renunciar a este poder. d) Indelegable: esta caracterstica tiene mucho que ver con la anterior ya que expresa que as como el poder tributario es irrenunciable, tambin es indelegable. Renunciar; implica tener derecho a desprenderse del algo en forma absoluta y total, en cambio delegar implicara transferir eso a terceros de manera transitoria. El Poder Tributario es indelegable, es decir, no se tiene el derecho de traspasarlo o transferirlo de ninguna manera a otras personas o jurisdicciones. La facultad de delegar es propio de los "poderes" por los cuales esta gobernado el pueblo venezolano, tal es el caso que el poder legislativo de nuestra NACIN tiene la importante facultad de delegarle al Poder Ejecutivo la capacidad de solucionar y arreglar detalles que faciliten la ejecucin de un buen gobierno para cualquier pas, al igual que los otros poderes tienen la misma facultad, en cualquiera de los casos. 1.4. UNIDAD TRIBUTARIA Es una medida que permite actualizar a la realidad inflacionaria los montos de los valores que se encuentran en las diferentes leyes. (Ver anexo n1) 1.5. PRESIN TRIBUTARIA La Presin Tributaria "es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por una persona fsica, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta de que dispone esa persona, grupo o colectividad" 9

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Existen tres concepciones de Presin Tributaria: Presin Tributaria Individual: la relacin existente se deriva de la comparacin del importe total de la deuda fiscal de una persona con su renta. Las formulas que se utilizan son muy discutibles ya que no se toman en cuenta los servicios que el contribuyente recibe. Presin Tributaria Sectorial: la relacin esta dada por la comparacin del importe de la deuda de un determinado sector con la renta que produce el mismo. Presin Tributaria Nacional: es la relacin entre el conjunto de tributos y de la riqueza de la colectividad.

"Este concepto esta ligado a la idea de sacrificio impuesto a la colectividad a causa de la detraccin fiscal" 10 Se habla tambin de presin tributaria ordinaria, que seria la relacin entre los recursos del Estado y la renta de los particulares y presin tributaria extraordinaria, que reflejara la relacin entre los recursos extraordinarios del Estado y el Patrimonio de la colectividad. 1.6. EVASIN FISCAL En el Sistema Tributario Venezolano existen suficientes mecanismos legales para que el fisco nacional materialice los elevados impuestos previstos por el gobierno. El estado necesita de los tributos para poder subsidiar los gastos pblicos; esta claro que los distintos gobiernos a pesar de sus esfuerzos poco han logrado en su lucha contra la evasin fiscal, lo cual se traduce en actitudes compulsivas que se concretan en la modificacin errtica y agresiva de las leyes tributarias. La actual administracin tributaria ha tenido aciertos en la guerra contra los ilcitos fiscales, especialmente en la administracin aduanera. Es conveniente sealar que el problema de la evasin fiscal es un problema de cultura, y es responsabilidad fundamentalmente del gobierno crear esa cultura en los contribuyentes. 1.6.1. DEFINICIN DE EVASIN FISCAL

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La evasin fiscal consiste en no pagar total o parcialmente el tributo, pero violando la ley; es decir la evasin fiscal es ilcita y por ello conlleva a sanciones. Tambin se puede decir que la evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales" 1.6.2. CAUSAS DE LA EVASIN FISCAL Las causas de la evasin fiscal no son nicas. Las causas mas comunes de la evasin fiscal son: 1) Carencia de una conciencia tributaria: implica que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperacin de los individuos con el estado. Se considera que el estado lo conformamos todos los ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada, implica que todos debemos contribuir a otorgarle los fondos necesarios para cumplir la razn de su existencia. 2) Sistema tributario poco transparente: es la manera en la que un sistema tributario contribuye al incremento de una mayor evasin impositiva, se debe bsicamente al incumplimiento de los requisitos indispensables para la existencia de un sistema como tal. Este principio exige que las leyes tributarias, los decretos, reglamentos, etc., sean estructurados de tal manera que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso, que no permitan la existencia de ningn tipo de dudas para los contribuyentes. 3) Administracin Tributaria poco flexible: la administracin tributaria es la herramienta idnea con que cuenta la poltica tributaria para el logro de sus objetivos, razn que conlleva a la exigibilidad de la condicin de la maleabilidad de la misma. Uno de los otros inconvenientes que se plantea, es que en la medida en que el sistema tributario busca la equidad y el logro de los de una variedad de objetivos sociales y econmicos, la simplicidad de las leyes impositivas es una meta difcil de lograr. 4) Bajo riesgo de ser detectado: el contribuyente al saber que no se le puede controlar se siente tentado a incurrir en esa conducta de tipo fiscal, la que produce la prdida de la equidad horizontal y vertical. La evasin es difcil de contrarrestar si no es con la erradicacin de la misma, en un mbito de evasin es imposible competir sin ubicarse en

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un ritmo similar a ella, aparece as la evasin como autodefensa ante la inaccin del estado y la aquiescencia de la sociedad. 2. EL SISTEMA TRIBUTARIO 2.1. DEFINICIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO "Cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurdicas y polticas de un pas, de su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribucin de los ingresos, de su sistema econmico "11, es decir que el sistema tributario est formado y constituido por el conjunto de tributos que estn vigentes en un pas determinado y por supuesto, en una poca establecida. Esto explica que cada sistema tributario es distinto a otro, ya que cada uno de ellos est integrado y formado por los variados impuestos que cada pas adopte segn sea su produccin, formas polticas, tradiciones, y naturaleza geogrfica de los mismos. El estudio de un sistema tributario debe limitarse a una poca establecida y circunscripta debido a la eminente y muy rpida educacin social y econmica por lo que gracias a esto se aprecia la necesidad de una educacin de las normas legales, esto tiene su base en que "el derecho debe seguir a la vida, ya que de lo contrario se convierte en algo hueco y carente de significado humano ". El tributo, segn la legalidad que rige en los respectivos estados de derecho, slo surge de la ley, producto de esto es que en un sistema tributario en buen funcionamiento es siempre un ordenamiento legal establecido. De all proviene la gran importancia del estudio del Sistema Tributario en relacin a la ciencia jurdica que estudia los tributos, es decir, el derecho tributario es obviamente que est muy unido a la Contadura Pblica; pero es necesario aclarar que para estudiar los Tributos en particular es indispensable realizar un examen intenso a la poltica, economa, administracin fiscal, sociedad en general, en fin, conocer los lineamentos generales del Sistema Tributario en un determinado pas.

Rgimen y Sistema Tributario:

"Un sistema es un conjunto racional y armnico de las partes que forman un todo reunidas cientficamente por unidad de fin "12 aqu e observa la diferencia entre el Sistema y Rgimen, y que "cuando las reglas se imponen o se siguen en forma orgnica, sin orden y sin investigacin de causa, con el solo propsito de lograr mas fondos, se est en presencia

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de un rgimen, y no de un Sistema Tributario. ".13 Si bien, se observa el Sistema Tributario como aquel que no carece de un vinculo lgico determinado, por lo que es necesario aclarar que en la practica, nuestra vida cotidiana es demasiado difcil, que los Tributos ofrezcan entre s ese " encargue lgico ". Se debe aceptar entonces, que el concepto de Sistema Tributario aparece como meta o como aspiracin ms que como explicacin de algo existente. 2.2. EVOLUCIN HISTRICA La Estructura Tributaria ha sido directamente influida en los distintos pases por el proceso de evolucin histrica y econmica. A mediados del siglo XIX y bajo el imperio de las ideas liberales, los sistemas tributarios de los diversos pases asumen determinadas caractersticas con predominio de los impuestos de tipo objetivo; dichos impuestos de tipo objetivo no consultan la capacidad tributaria. Al avanzar la industrializacin y el Estado, el sistema tributario ampla su campo de accin, y debido a esto surgen una gran variedad de razones que van variando las caractersticas objetivas de los sistemas tributarios, as que comienza a desarrollarse el impuesto general y progresivo a la renta de tipo subjetivo, que es de gran eficiencia y rendimiento por lo que es considerado como un agente consultivo de la equidad, la capacidad constructiva y es intil el instrumento de distribucin de las riqueza, de aqu en adelante diversos pases comienzan a adoptar estos impuestos de tipo subjetivo, basndose en la imposicin que tiene por mira la persona y no los objetivos gravados. Los sistemas tributarios en general, tienen como base fundamental el impuesto progresivo de las rentas de las personas fsicas que asocia el patrimonio y la herencia como complemento se mantienen los impuestos a los consumos en general. En la actualidad se comienza a pensar que dicho impuesto no alienta ni ayuda al bienestar de las inversiones, no ayuda a la mejora de la produccin y es sumamente fcil d evadirlo, debido a esto, se cree que es daino para el funcionamiento de los sistemas tributarios. La tendencia progresiva para los prximos aos, es mantener y afianzar el impuesto a las ventas que es la forma del muy conocido Impuesto al Valor Agregado (IVA). 2.3. TIPOS DE SISTEMAS TRIBUTARIOS

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Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histrico. El Sistema Racional es cuando el legislador es quien crea de manera libre la armona entre los objetivos que se persiguen y los medios empleados. El Sistema Histrico a diferencia que el Racional dicha armona se produce slo de manera espontnea de la Evolucin Histrica. "No obstante la distancia que existe entre lo ideal en materia tributaria y la realidad legislativa, siempre existe cierta armona entre los diversos impuestos, por muy rudimentaria que sea la hacienda de un pas. "14 Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al perfeccionamiento de los instrumentos tributarios ya que s un fenmeno constante; se llega a la conclusin que ambos elementos "Racional e Histrico "actan en todas las estructuras fiscales, y es necesario dejar establecido la participacin y aporte en cada Sistema. No hay una clara distincin entre el Sistema Racional y el Histrico, sino que se observa si en determinada estructura tributaria predomina la realidad buscada mediante la combinacin de la reclamacin de impuestos o tributos, con arreglo a un plan que permita el logro de los objetivos de la poltica financiera (Esto se podra considerar un Sistema Tributario Racional), o si al contrario; se consiguen una variedad de tributos que han ido surgiendo a raz de las necesidades monetarias estatales, esto o se puede considerar como Racional ya que no existe armona entre los tributos ni con los objetivos fiscales del Estado (Por consiguiente se podra considerar un Sistema Tributario Histrico).

Requisitos de un Sistema Tributario Racional:

Los problemas que pueden resolver los sistemas tributarios pueden ser de diferentes aspectos. Del aspecto fiscal, es necesario que los tributos que forman el sistema sean productivos, en todas las etapas. Del aspecto econmico, es necesario que el sistema tenga flexibilidad funcional suficiente para convertir la fiscalidad en instrumento de promocin econmico y no de manera contraria como un trabajo para la produccin nacional y s por esto que se debe tener en cuenta que la accin tributaria debe evitar distorsiones en la economa. En el aspecto Social, "los tributos deben ocasionar un mnimo sacrificios a los contribuyente y distribuirse equitativamente entre los ciudadanos segn su aptitud de prestacin patrimonial."15 Del aspecto Administrativo, el sistema debe ser lo mas sencillo posible, para que produzca conviccin a los contribuyentes con respecto al modo de pago,

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lugar y fecha, etc. Todo esto debe provenir de normas claras y presidas, adems el pago debe resultar cmodo en cuanto al tiempo en el que el contribuyente se encuentre en mejores condiciones econmicas. En conclusin los Sistemas Tributarios deben ser productivos, elsticos, compatibles con la renta nacional y con las ideas de cada poca. 2.4. PRINCIPIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO 2.4.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD "Los tributos se debe establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carcter general, abstracta, impersonales y emanadas del poder legislativo" 16 Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones al mismo que ya en su defecto parte de su patrimonio es tomado por el Estado. "El Estado no puede penetrar a su arbitrio en los patrimonios particulares para sacar de ellos una tajada para su placer." 17 Los caracteres esenciales de tributos, la forma, contenido y alcance de la obligacin tributaria est consignado expresamente en la ley, de tal modo de que el Estadojo sea arbitrario de la autoridad ni del cobro del impuesto, sino que el sujeto pasivo pueda conocer la mejor forma de contribuir con los mismos. 2.4.2. PRINCIPIO DE GENERALIDAD Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o cultura. La generalidad surge del artculo 133 del Constitucin Nacional ya que ordena que sin excepcin "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley." 2.4.3. PRINCIPIO DE IGUALDAD Seala que no debe excluirse a ningn sector de la poblacin para el pago del tributo. El principio de igualdad establece en artculo 21 de la Constitucin Bolivariana de Venezuela que "todas las personas son iguales antes la ley, en consecuencia:

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1.- No se permitir discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condicin social o aquella que, en general, tenga por objeto o por resultado anular el reconocimiento, goce o de ejercicio en condicin de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona . 2.- La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y efectiva, adoptar medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables. 3.- Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las frmulas diplomticas. 4.- No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias." 2.4.4. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD Este principio describe que a mayor capacidad econmica mayor ser el pago producido ya que habr un alto nivel de vida de la poblacin dando paso a la obtencin de un sistema tributario eficiente para la recaudacin de los tributos. 2.4.5. PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN Establece que no debe cobrarse el tributo de manera personal, s decir, ninguna persona podr ser sometida a esclavitud o servidumbre ya que el trato con las personas y en particular con las de nios, mujeres y adolescentes en todas sus formas estarn sujetas a las normas previstas en la ley. 2.4.6. PRINCIPIOS NO CONSTITUCIONALES 2.4.6.1. PRINCIPIO DE CERTEZA Seala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a ste lo ms claro posible. 2.4.6.2. PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD Debe ser lo ms simple posible para el acceso del contribuyente. 2.4.6.3. PRINCIPIO DE SUFICIENCIA Se relaciona con el principio de simplicidad, y ste se traduce que en menor nmero de tributos mayor ser la recaudacin. Se har ms eficiente porque si los tributos son pocos se necesita que sean altamente rendidores.

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2.5. EL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA Venezuela como unos de los principales pases exportadores de petrleo obtena sus ingresos de este, por lo que no le haba tomado real importancia a las tributaciones, considerndose como uno de los pases con ms baja carga impositiva. Desde hace algunos aos los ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes. Por lo que el Gobierno en los ltimos periodos han buscado otras formas de financiacin que le sean ms efectivas. En este sentido, y desde hace algunos aos, se inicio en nuestro pas un esfuerzo de modernizacin del estado cuyo principal objetivo consisti en procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas pblicas. La aplicacin de la primera estrategia se inicio en el ao 1989, con la propuesta de una administracin para el Impuesto del Valor Agregado, que luego fue asumiendo paulatinamente el control de todos los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. A mediados de 1994, se estructura un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de modernizacin de las finanzas pblicas de los ingresos, que en Venezuela se denomino "sistema de gestin y control de las finanzas pblicas" (SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando as a la actualizacin del marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional. Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional, tambin se considero importante dotar al estado de un servicio de formulacin de polticas impositivas y de administracin tributaria, cuya finalidad consista en reducir drsticamente los elevados ndices de evasin fiscal y consolidar un sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. Este cambio tan relevante se logro a travs de la creacin del Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria (SENIAT). Conjuntamente a la creacin del SENIAT, se adopto un sistema de contribuyentes especiales para atender y controlar a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal, logrando de esta forma el control de, una parte importante de la recaudacin mediante el uso de una menor cantidad

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de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administracin hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. A partir de la reciente promulgacin de la nueva constitucin en Diciembre de 1999, el sistema tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la nacin. A partir del 16 de Enero de 2002 para hacer frente a los problemas fiscales que tiene el gobierno ante la cada de los precios del petrleo el Presidente de Venezuela Hugo Chvez Fras anuncio crear el Impuesto del Debito Bancario (IDB), con el fin de subsanar parte del dficit fiscal. El gobierno estima que las reformas de los impuestos permitirn obtener este ao recursos adicionales. 2.5.1. CARACTERSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin comn, se establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. La constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del pas, y el articulo 136 establece que: "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos" Para hacer efectiva esa contribucin el estado recurre a los tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales) El articulo 316 de la constitucin Bolivariana de Venezuela expresa: "el sistema tributario procurara la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin de la calidad de vida de la poblacin y se sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de tributos" En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.

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CONCLUSIONES Venezuela es un pas cuya principal fuente de ingresos siempre a derivado del petrleo, de los hidrocarburos y de la explotacin de los recursos no renovables, pero que con el pasar del tiempo estos ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes para la Nacin, por lo que le abre paso a una nueva bsqueda de financiamiento necesario para el logro de sus objetivos, que no son ms que la de incrementar los ingresos estatales. Por esta razn nace de manera indispensable para el Estado la exigencia del pago de los tributos, otorgndole un carcter obligatorio al mismo, debido a que tiene como finalidad lograr el bienestar colectivo, tanto generando una mejor proteccin econmica como elevando el nivel de vida del pas . Por otro lado el no pagar los tributos trae como consecuencia varias sanciones tales como la imposicin de multas, el cierre de establecimientos, decomisos de mercancas, privacin de libertad, etc; regidas por la ley bien sea por la Constitucin Nacional o el Cdigo Tributario Venezolano.