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Editorial

Las personas morales estn obligadas a presentar su declaracin anual del ejercicio 2011 a ms tardar en marzo de 2012 para cumplir oportunamente con esta obligacin tan trascendente. Recordemos que las leyes del Impuesto sobre la Renta y Empresarial a Tasa nica establecen impuestos que se causan por ejercicio, por lo que es en la declaracin anual donde se calcula y se entera el impuesto definitivo correspondiente al ejercicio de que se trate. Adicionalmente, existe informacin que debe proporcionarse a la autoridad fiscal en la declaracin anual, la cual genera efectos jurdicos a partir de su presentacin, como el coeficiente de utilidad aplicable del siguiente ao, las prdidas fiscales, el saldo de la cuenta de utilidad fiscal, etctera. La elaboracin de la declaracin requiere contar con toda la informacin apropiada, as como realizar correctamente los clculos necesarios y reflejarlos adecuadamente en el sistema electrnico autorizado por el SAT. Por ello, este nmero de la revista est dedicado a la elaboracin de la declaracin anual de personas morales, con el fin de que usted, estimado lector, cuente con una herramienta que facilite su preparacin, elaboracin y envo de la misma. Tambin encontrar un artculo integral que le informar sobre las principales obligaciones relacionadas con la declaracin, le mostrar las cdulas de trabajo ms comunes, as como la captura de la informacin en el sistema DEM. Como siempre, estamos seguros que la informacin que le ofrecemos en este nmero de la revista le ser de gran ayuda. , La Revista Fiscal de Mxico, lo asesora.

Contenido
Personas morales. Rgimen General
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

Siccopreguntas
8
SiccopreguntaS
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

Opiniones
85 87
la legalidad cueSta De entrada el IVA del futuro del amparo fiScal y laS opcioneS en la funcin de la ScJn
L.C.C. y P.C.Fi. Eduardo Lpez Lozano

Talleres
56
acreditamiento anual del iSr pagado por dividendoS Si pag ISR por dividendos en 2011 puede acreditarlo en la declaracin anual
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca

90

Artculos
74
iva en tranSporte areo internacional de perSonaS y de bieneS Servicio prestado por residentes en Mxico
C.P. y M.I. Roco Garduo Montao

ley general de preStacin de ServicioS para la atencin, cuidado y deSarrollo integral infantil
Lic. Norahenid Amezcua Ornelas

81

tratamiento fiScal de arrendamiento puro y arrendamiento financiero de un automvil


Mtro. Pedro Domnguez Cruz

Laboral y de seguridad social


Por Anaya Valdepea

97

Saba que?
C.Dr. Federico Anaya Ojeda

Talleres

14

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EDitoriAl 5242-8925 Coordinacin Editorial y Consultora Coordinador L.C. y E.F. RAFAEL CRUz BUSTAMANTE L.C. y E.F. ROdMyNA AURORA dOMNGUEz PASTRANA L.C. y E.F. MIGUEL NGEL TORIz GARCA Mtro. y E.F. JUAN CARLOS VICTORIO dOMNGUEz Tels.: 5242-8900 / consultas@grupogasca.com.mx Produccin Editorial FELIPE VILA REyES Produccin JOS ALFREdO PERERA TOACHE

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Defensa fiscal
99
la caducidad Algunos comentarios de su operacin en materia fiscal federal
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de recaudacin no gozan de facultadeS para remover depoSitarioS

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Tesis fiscales
109 teSiS fiScaleS
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca

2012, dR 2012, PAF, Publicacin de Publicaciones PAF, S.A. de C.V. lvaro Obregn nm. 121, piso 7, col. Roma, delegacin Cuauhtmoc, Mxico, d.F., C.P. 06700 Ventas: 5242-8900 / Administracin: 5242-8925

Calendario fiscal
112 marzo 2012

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AO XXIV, PRIMERA QUINCENA dE MARzO 2012. NMERO 538

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Siccopreguntas
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana* L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca** Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez***
Las respuestas que aqu aparecen fueron elaboradas considerando las disposiciones fiscales, laborales y de seguridad social vigentes, con base en los datos proporcionados por nuestros lectores, por lo que si la informacin entregada por ellos fuere imprecisa o incorrecta, la respuesta podra variar sustancialmente.

LIETU. 1. Programa en el que se presenta el listado anual de conceptos. CFF. 2. Valor de actos o actividades en el servicio de declaraciones y pagos. 3. Acreditamiento de retenciones de IVA en el servicio de declaraciones y pagos

LIETU 1.

Programa en el que se presenta el listado anual de conceptos


Pregunta
Una persona moral contribuyente del impuesto empresarial a tasa nica (IETU) desea saber en qu fecha se encuentra obligada a presentar el listado anual de conceptos del IETU por el ejercicio fiscal de 2011, y adems mediante qu programa se debe realizar su presentacin.

Respuesta
La persona moral deber presentar la informacin correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU del ejercicio fiscal de 2011 a las autoridades fiscales, en el mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin del ejercicio, es decir, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal, se deber presentar mediante el programa para la presentacin de la declaracin Anual de Personas Morales (dEM). Conforme a la fraccin II del artculo 21 de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2011 (LIF-11), publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 10 de noviembre de 2010, para

* Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. ** Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx *** Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

los efectos del IETU los contribuyentes debern presentar a las autoridades fiscales, en el mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin del ejercicio, la informacin correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU del ejercicio fiscal de 2011, en el formato que establezca para tal efecto el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) mediante reglas de carcter general. El listado se deber presentar incluso cuando en la declaracin del ejercicio de 2011 no resulte impuesto a pagar. Por su parte, el tercer prrafo del artculo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece que el impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que presentar ante las oficinas autorizadas dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal. Como vimos, la LIF establece que el listado de conceptos del IETU se deber presentar en el formato que establezca para tal efecto el SAT mediante reglas de carcter general; al respecto, la regla II.2.8.5.5. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012 (RMF-12) menciona que los contribuyentes enviarn la informacin a que se refiere el artculo 21, fraccin II, numeral 1, de la LIF, la cual sirvi de base para el clculo de la declaracin del ejercicio, de acuerdo con el formato que contiene el listado de conceptos que se encuentra en la pgina de internet del SAT. Al respecto, en la pgina de internet del SAT (www.sat.gob. mx), en la seccin Informacin y servicios Software des carga de software, al dar click, en el vnculo Listado de conceptos del impuesto empresarial a tasa nica, IETU:

Se despliega el siguiente aviso:

En conclusin, la persona moral deber presentar la informacin correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU del ejercicio fiscal de 2011, en el mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin del ejercicio, a ms tardar el 31 de marzo de 2012, mediante el programa para la presentacin de la DEM. Fundamento legal: Artculo 21, fraccin II, de la LIF-11; 10 de la LISR; regla II.2.8.5.5 de la RMF-12, pgina de internet del SAT.

CFF 2.

Valor de actos o actividades en el servicio de declaraciones y pagos


Pregunta
Una persona moral que tributa en el ttulo II de la LISR, el pasado mes de febrero present las declaraciones de pagos provisionales y definitivos correspondientes a enero de 2012 en el nuevo Servicio de declaraciones y Pagos (dyP). En febrero de 2012, un cliente le devolvi mercancas de una venta realizada en enero del mismo ao, por lo que me surge la siguiente duda: para efectos del impuesto al valor agregado (IVA), en qu campos se capturan los datos correspondientes?

Respuesta
Cuando el contribuyente reciba de sus clientes la devolucin de bienes, o les otorgue descuentos o bonificaciones o devuelva los anticipos o

Siccopreguntas

depsitos recibidos deber anotar en el campo Valor de los actos o actividades gravados, del apartado determinacin del IVA, la cantidad que resulte de deducir al valor de los actos o actividades del periodo, el monto de dichos conceptos generados con anterioridad, siempre que la contraprestacin correspondiente se haya restituido efectivamente al adquirente. Lo anterior lo confirma el SAT en su pgina de internet, en Pago referenciado, seccin Principales preguntas y respuestas, como se muestra a continuacin:

El artculo 7o., primer prrafo, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) establece que el contribuyente que reciba la devolucin de bienes enajenados, otorgue descuentos o bonificaciones, o devuelva los anticipos o los depsitos recibidos, con motivo de la realizacin de actividades gravadas por la LIVA, deducir en la siguiente o siguientes declaraciones de pago del mes de calendario que corresponda, el monto de dichos conceptos del valor de los actos o actividades por los que deba pagar el impuesto, siempre que expresamente se haga constar que el IVA que se hubiere trasladado se restituy. Asimismo, el artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto

al Valor Agregado (RLIVA) establece que para los efectos del artculo 7o., primer prrafo, de la LIVA los contribuyentes que reciban la devolucin de bienes enajenados u otorguen descuentos o bonificaciones, con motivo de la realizacin de actividades gravadas por la LIVA, slo podrn deducir el monto de dichos conceptos hasta por el valor de las actividades por las que se deba pagar el IVA. En caso de resultar remanentes se deducirn en las siguientes declaraciones de pagos mensuales hasta agotarlos. Slo se podr efectuar la deduccin a que se refiere este prrafo hasta que la contraprestacin correspondiente se haya restituido efectivamente al adquirente, o bien, cuando la obligacin de hacerlo se extinga.

Tratndose de descuentos y bonificaciones, la deduccin proceder cuando aqullos efectivamente se apliquen.

La informacin para determinar el IETU del ejercicio fiscal 2011 se deber presentar mediante el programa DEM

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Ejemplo: Una persona moral que tributa en el ttulo II de la LISR desea aplicar en la determinacin de los actos o actividades afectas al IVA de febrero de 2012, las devoluciones recibidas en dicho mes sobre las ventas que fueron cobradas en enero de 2012. Cabe sealar que s se restituy el importe de la devolucin efectivamente al adquirente. Los datos son: determinacin de los actos o actividades gravadas para IVA de febrero de 2012:

Valor de los actos o actividades gravadas del mes en que se reciban las devoluciones () devoluciones recibidas de sus clientes (=) Valor de los actos o actividades ajustadas de febrero de 2012

$384,240.00 54,284.00 $329,956.00

Deber presentar la informacin correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU del ejercicio fiscal de 2011, en el mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin del ejercicio

A continuacin se muestra el llenado en el apartado determinacin del impuesto del servicio dyP, apartado determinacin del Impuesto al Valor Agregado:

Fundamento legal: Artculos 7o., primer prrafo, de la LIVA; 24 del RLIVA, y pgina de internet del SAT (www.sat.gob.mx).

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Siccopreguntas

CFF 3.

Acreditamiento de retenciones de IVA en el servicio de declaraciones y pagos


Pregunta
Una persona moral efecta pagos por servicios personales independientes a diversas personas fsicas, por los cuales les retiene el impuesto sobre la renta (ISR) y el IVA conforme a las disposiciones fiscales. La persona moral, al calcular el pago mensual del IVA, al momento de efectuar el acreditamiento de este impuesto disminuye las retenciones efectuadas y aumenta aquellas que ya fueron enteradas en tiempo y forma, de conformidad con la LIVA. Al respecto, en el servicio DyP, cmo se podr manifestar el acreditamiento del IVA por retenciones enteradas y disminucin de retenciones efectuadas? acreditamiento, se manifestarn en el rubro Otras cantidades a favor del contribuyente y las retenciones del IVA efectuadas en el mes de que se trate, se manifestarn en el rubro Otras cantidades a cargo del contribuyente. de acuerdo con el artculo 5o. de la LIVA, los contribuyentes pueden acreditar el IVA que se les traslade cumpliendo con ciertos requisitos, entre stos se encuentra que el IVA trasladado por el que la persona moral haya efectuado la retencin conforme al artculo 1o.-A de la LIVA se entere en los trminos y plazos establecidos en la misma ley. El IVA retenido y enterado se podr acreditar en la declaracin de pago mensual siguiente a la declaracin en la que se haya efectuado el entero de la retencin. Al respecto, la autoridad aclara que en el servicio DyP esta situacin se manifestar conforme a lo siguiente:

Respuesta
Las retenciones del IVA efectuadas en el mes anterior que ya fueron enteradas en plazo, para su

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Ejemplo: Una persona moral, cuyas actividades se encuentran gravadas en su totalidad a la tasa de 16%, en febrero determin su IVA acreditable conforme a lo siguiente:

Datos: Total de actos realizados en el mes efectivamente cobrados Impuesto trasladado por el contribuyente Total de erogaciones realizadas en el mes gravadas a 16% Impuesto trasladado al contribuyente (IVA acreditable) IVA retenido por honorarios en el mes IVA retenido por honorarios en el mes anterior, enterado el 17 de febrero de 2012 Impuesto trasladado al contribuyente (IVA acreditable) $75,320.00 $12,051.20 $43,850.00 $7,016.00 $1,985.00 $2,325.00 $7,016.00 2,325.00 1,985.00 $7,356.00 $12,051.20 7,356.00 $4,695.20

(+) IVA retenido por honorarios en el mes anterior, enterado el 17 de febrero de 2012 () IVA retenido por honorarios en el mes (=) iVA acreditable del mes
Impuesto trasladado por el contribuyente

() IVA acreditable del mes


(=) impuesto por pagar

Fundamento legal: Artculos 1o.-A, y 5o. de la LIVA y pgina de internet del SAT: www.sat.gob.mx.

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Siccopreguntas

Declaracin anual 2011


Personas morales. Rgimen General
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana* Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez**

Introduccin
Los contribuyentes, personas morales que tributan en el ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), tienen obligacin de presentar declaraciones anuales de distintos impuestos como son: el impuesto sobre la renta (ISR), empresarial a tasa nica (IETU) y a los depsitos en efectivo (IDE). Dicha declaracin se deber presentar a travs del programa Documentos Electrnicos Mltiples (DEM) a ms tardar el 2 de abril de 2012, ya que en este ao el 31 de marzo es da inhbil. Debido a lo anterior, hemos elaborado un pequeo caso prctico donde se ejemplifique la determinacin de los diferentes impuestos mencionados que pueda servir como gua para el cumplimiento de estas obligaciones.

Ingresos contables, acumulables y cobrados


Es importante determinar los ingresos contables, los acumulables y aquellos que fueron efectivamente cobrados, mismos que servirn para presentar la declaracin anual, as como determinar el IETU e ISR del ejercicio. Tratndose del ISR, el artculo 18 de la LISR prev en qu momento se deber considerar el ingreso acumulable, entre los que se encuentran, por citar un ejemplo, la enajenacin de bienes o prestacin de servicios, lo que suceda primero: Cuando se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacin pactada. Se enve o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio. Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacin pactada, inclusive aquellos provenientes de anticipos. Por otro lado, el artculo 20 prev otros conceptos que se consideran ingresos acumulables, entre los cuales se encuentran la ganancia por venta de activo fijo, los intereses normales o moratorios, las cantidades recuperadas de seguros, entre otros.
* Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. ** Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

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Respecto al IETU, no debemos olvidar que se considera ingreso el precio o la contraprestacin efectivamente cobrada por la enajenacin de bienes, prestacin de servicio o por otorgar el uso o goce temporal de bienes, as como cualquier otra cantidad que se cobre por impuestos o derechos, excepto aquellos impuestos que se trasladen, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos y depsitos, de conformidad con el artculo 2 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU). El mismo ordenamiento prev que se consideran como ingresos por

enajenacin de bienes, las cantidades recibidas por las aseguradoras para cubrir el riesgo amparado por las plizas, relacionadas con bienes que se hubieran deducido para efectos de la LISR. Para estos efectos, se considera que el precio o la contraprestacin es efectivamente cobrada cuando se reciba en efectivo, en bienes o en servicios, o bien, cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones (artculos 3, fraccin IV, de la LIETU y 1o.-B de la Ley del Impuesto al Valor Agregado [LIVA]).

CDUlA 1. inGrEsos oBtEniDos


Contable Ingresos propios de la actividad () devoluciones y descuentos sobre ventas1 (=) Ingresos netos propios de la actividad Otros ingresos Intereses nacionales (+) Recuperacin de crditos (+) Ganancia por diferencia en tipo de cambio (+) Venta de activo fijo (+) Ajuste anual por inflacin (+) Indemnizacin pagada por el seguro (=) Total Gran total
1

isr4 $49731,531.00 $49731,531.00 5,454.00 10,264.00


2 3

iEtU8 $50093,357.00 $50093,357.00 4,654.00


5 6 7 9

$49291,884.00 849,484.00 $48442,400.00 5,454.00 15,454.00 53,541.00 31,440.00


12

23,541.00 127,826.67 543,749.50

10

248,320.00 297,320.00

11

297,320.00 $403,209.00 $48845,609.00 $710,835.17 $50442,366.17

$550,294.00 $50643,651.00

3 4 5 6 7 8 9

10 11 12

Para efectos contables, se consideran las devoluciones y descuentos sobre ventas en los ingresos, no as para efectos del ISR, ya que stos se consideran deducciones autorizadas (vase cdula 4). Se encuentran incluso aquellas que se determinan mes tras mes, por la fecha de cierre de los estados financieros, de acuerdo con la NIF B-15 Conversin de monedas extranjeras de las Normas de Informacin Financiera (NIF). Se consider la ganancia contable en la venta de activo fijo (vase cdula 2). Se obtuvo un anticipo del cliente por $439,647.00. nicamente se consider la ganancia cambiaria devengada. Se determin la utilidad fiscal conforme a la cdula 2. Vase cdula 3. Se consideraron nicamente los montos efectivamente cobrados. Se consideraron los intereses derivados de financiamiento, toda vez que forman parte del precio (artculo 3, fraccin I, tercer prrafo, de la LIETU). Al tratarse de montos efectivamente cobrados, no se determina diferencia en tipo de cambio. Se considera el precio de venta, toda vez que esta fue la cantidad efectivamente cobrada. Para efectos contables y del IETU, se consider como ingreso la indemnizacin pagada por el seguro (NIF B-3 y artculo 2, tercer prrafo, de la LIETU, respectivamente). Para efectos del ISR, como el contribuyente lo invirti en otra inversin similar dentro del mismo ejercicio, no lo consider como ingreso acumulable (artculo 43, tercer prrafo, de la LISR).

Ganancia por venta de activo fijo


Como ya se coment, la ganancia por venta de activo fijo se considera ingreso acumulable, de conformidad con el artculo 20, fraccin V, de la LISR.

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Talleres Talleres

Para determinar la ganancia del activo fijo, cuando este es parcialmente deducible se considerar la diferencia entre el precio de venta y el monto original de la inversin (MOI) deducible disminuido por las deducciones efectuadas sobre dicho MOI (artculo 27 de la LISR).

CDUlA 2. DEtErMinACin DE lA GAnAnCiA Por VEntA DE ACtiVo FiJo


Datos: Tipo de bien Fecha de adquisicin MOI Fecha de enajenacin Precio de venta Determinacin de la ganancia para efectos contables Costo contable a la fecha de enajenacin MOI () depreciacin acumulada a 2010 () depreciacin del ejercicio (hasta octubre de 2011) (=) Costo contable Ganancia contable por la enajenacin Precio de venta () Costo contable (=) Ganancia $248,320.00 216,880.00 $31,440.00 (cdula 1) $325,320.00 40,665.00 67,775.00 $216,880.00 (cdula 5) Equipo de transporte 25-jun-10 $325,320.00 29-nov-11 $248,320.00 (cdula 5) (cdula 5) (cdula 5)

Determinacin de la ganancia para efectos fiscales (ingreso acumulable)* Costo fiscal a la fecha de enajenacin MOI () deduccin acumulada a 2010 () deduccin del ejercicio (=) Costo fiscal (monto pendiente por deducir) () Factor de actualizacin (FA) INPC may-11 INPC jun-10 (=) Costo fiscal actualizado Ganancia acumulable por la enajenacin Precio de venta () Costo fiscal actualizado (=) Ganancia acumulable $248,320.00 120,493.33 $127,826.67 (cdula 1) 100.046 96.86717743 $120,493.33 $175,000.00 21,875.00 36,458.33 $116,666.67 1.0328 (cdula 6)

* Conforme al artculo 27 de la LISR, la ganancia por la enajenacin del equipo de transporte parcialmente deducible se determin considerando, como costo fiscal, la parte pendiente por deducir actualizada sobre el monto de los $175,000.00.

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El ajuste anual por inflacin consiste en valuar la prdida del poder adquisitivo de la moneda en los crditos y las deudas que tiene el contribuyente. Para ello se deber calcular el promedio anual de las deudas y de los crditos, sumando los saldos finales de cada uno de ellos, que se tengan registrados en la contabilidad al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio, dividido entre el nmero de meses del ejercicio. La diferencia entre el saldo promedio anual de las deudas y de los crditos se multiplicar por el factor de ajuste anual. Si las deudas son mayores que los crditos, el resultado ser el ajuste anual por inflacin acumulable, en caso contrario, el resultado ser ajuste anual por inflacin deducible (artculo 46 de la LISR). Los artculos 47 y 48 de la LISR prevn los conceptos que se considerarn como crditos y deudas, respectivamente.

CDUlA 3. DEtErMinACin DEl AJUstE AnUAl Por inFlACin


Crditos saldo de bancos (moneda nacional) $188,820.93 241,094.65 197,916.14 193,778.56 218,839.95 179,468.10 147,714.87 251,211.88 305,915.52 263,011.20 333,796.51 783,575.64 $3305,143.92 12 $275,428.66

Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre diciembre Suma () Nmero de meses del ejercicio (=) saldo promedio anual de crditos Crditos Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre

Bancos en dlares1 15,250.00 19,890.00 16,325.00 16,254.00 18,959.00 15,455.00 12,545.00 21,504.00 24,505.00 19,545.00 25,455.00 56,155.00 261,842.00

tipo de cambio2 $12.3817 $12.1214 $12.1235 $11.9219 $11.5428 $11.6123 $11.7748 $11.6821 $12.4838 $13.4567 $13.1132 $13.9538

Bancos nacionales1 $5453,386.58 4325,541.33 2584,442.23 4843,541.21 4545,545.54 3854,545.25 5451,545.55 4874,545.25 5544,545.54 5454,554.54 4232,545.42 10114,489.66 $61279,228.10 12 $5,106,602.34

Clientes3 $174,325.00 163,254.00 172,654.00 187,325.00 125,410.00 1132,454.00 1125,454.00 1189,354.00 1101,325.00

Deudores diversos4 $54,338.58 43,251.32 25,842.23 58,431.21 45,455.54 78,545.25 54,515.55 68,745.25 55,445.54

iDE solicitado iVA a favor5 en devolucin 5, 6 $28,325.00 $0.00 14,454.00 0.00 25,454.00 0.00 32,450.00 0.00 16,232.00 325,754.00 54,544.00 325,754.00 25,411.00 325,754.00 15,454.00 325,754.00 32,544.00 325,754.00

17

Talleres

Ajuste anual por inflacin

Crditos Crditos Octubre Noviembre diciembre Suma () Nmero de meses del ejercicio (=) saldo promedio anual de crditos total de saldo promedio anual de crditos Deudas Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre diciembre Suma () Nmero de meses del ejercicio (=) Saldo promedio anual de deudas total de saldo promedio anual de deudas impuestos Proveedores por pagar7 $13254,144.00 $343,504.84 25451,454.00 339,051.96 26532,454.00 387,204.38 25932,554.00 386,134.74 22154,155.00 398,744.54 20845,454.00 329,845.14 19785,484.00 373,255.18 20755,454.00 438,435.56 21556,554.00 429,153.19 21551,454.00 435,831.73 12981,448.00 447,468.09 9613,354.45 587,866.93 $240413,963.45 $4896,496.28 12 12 $20034,496.95 $408,041.36 $20714,284.98 Acreedores diversos $0.00 0.00 0.00 500,000.00 525,454.00 560,325.00 575,650.00 425,450.00 345,416.00 216,545.00 112,120.00 0.00 $3260,960.00 12 $271,746.67 Clientes3 1093,544.00 1554,354.00 2101,545.00 $1020,998.00 12 $843,416.50 $6442,644.51 Deudores diversos4 54,544.54 42,325.42 30,909.66 $612,350.09 12 $51,029.17 iDE solicitado iVA a favor5 en devolucin 5, 6 23,541.00 0.00 54,515.00 0.00 42,320.00 0.00 $365,244.00 $1628,770.00 12 12 $30,437.00 $135,730.83

Determinacin del ajuste anual por inflacin Saldo promedio anual de deudas () Saldo promedio anual de crditos (=) Diferencia () Factor de ajuste anual (=) Ajuste anual por inflacin acumulable $20714,284.98 6442,644.51 $14271,640.47 0.0381 $543,749.50

Comentario: Como el saldo promedio anual de los crditos fue menor al saldo promedio anual de las deudas, la diferencia se considera ajuste anual por inflacin acumulable conforme al artculo 46, fraccin II, de la LISR.

18

Determinacin del factor de ajuste anual Cociente INPC dic-11 103.5510 INPC dic-10 99.74209209 () Unidad (=) Factor de ajuste anual
1

1.0381

1.0000 0.0381

2 3

4 5

En diciembre no se consideraron los intereses devengados del mes, conforme al artculo 46, fraccin I, segundo prrafo, de la LISR. Se consider el tipo de cambio publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el primer da del mes. En este rubro no se estn considerando a los clientes personas fsicas pblico en general que tienen crdito, con plazo menor a 30 das, conforme al artculo 47, fraccin I, de la LISR. No se estn considerando los prstamos a los accionistas, conforme al artculo 47, fraccin II, de la LISR. De acuerdo con el artculo 47, ltimo prrafo, de la LISR, los saldos a favor de contribuciones nicamente se considerarn crditos a partir del da siguiente a aquel en que se presente la declaracin correspondiente y hasta la fecha en que se acredite, por lo que en este caso el acreditamiento se llevara a cabo al momento de presentar la declaracin mensual correspondiente. En mayo de 2011 se solicit en devolucin el IDE determinado en la declaracin anual del ejercicio 2010, en octubre fue devuelta por la autoridad la cantidad solicitada. La cuenta comprende nicamente Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR), Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) y 2% sobre nminas, y no as el ISR de diciembre, el cual se provision para efectos contables, de conformidad con el artculo 48, tercer prrafo, de la LISR.

Deducciones autorizadas
Las deducciones efectuadas se tomaron de la balanza de comprobacin al 31 de diciembre de 2011, sin embargo, no son las mismas para ISR ni para IETU.

Impuesto sobre la renta


Las personas morales que tributan en el Rgimen General de la LISR podrn optar por aplicar la totalidad de las deducciones autorizadas en el ejercicio. El artculo 29 de la LISR establece que las personas morales podrn efectuar las deducciones siguientes: Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio. El costo de lo vendido. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones. Las inversiones. Crditos incobrables. Otras deducciones, como las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor, las aportaciones de fondos de pensiones y jubilaciones, las cuotas pagadas al IMSS, los intereses devengados a cargo, el ajuste anual por inflacin, los anticipos y rendimientos. Ahora bien, es importante que cada deduccin se aplique en el ejercicio que corresponda con el fin de

disminuir la utilidad fiscal del ejercicio, por ello es importante que al cierre fiscal se aprovechen en su totalidad para disminuir la carga tributaria, cumpliendo los requisitos del artculo 31 de la LISR que para cada una de ellas se establecen y, adems, evitar la deduccin de las partidas que seala la ley como no deducibles en el artculo 32 de la LISR.

Impuesto empresarial a tasa nica


El artculo 5 de la LIETU establece las deducciones que pueden efectuar los contribuyentes, entre otras: Erogaciones para adquisicin de bienes, servicios independientes o uso o goce temporal de bienes. Contribuciones, excepto el IETU, ISR, IDE y aportaciones de seguridad social. Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ventas, siempre que previamente se hubiera pagado IETU por las ventas realizadas. Depsitos o anticipos. Impuesto al valor agregado (IVA) o impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS) cuando no se tenga derecho a acreditarlos. Indemnizaciones por daos y perjuicios y penas convencionales. As, las deducciones a las que tiene derecho el contribuyente debern reunir los requisitos contenidos en el artculo 6 de la LIETU, principalmente que estn efectivamente pagadas durante el ejercicio.

19

Talleres

A continuacin presentamos la cdula de la determinacin de las deducciones efectuadas durante el ejercicio de 2011, para efectos contables del IETU e ISR:

CDUlA 4. DEDUCCionEs EFECtUADAs


Contable devoluciones y descuentos sobre ventas que se hagan en el ejercicio (+) Adquisiciones netas de mercancas (+) Costo de ventas (+) Adquisicin de activo fijo (maquinaria) (+) Adquisicin de activo fijo (equipo de reparto) (+) depreciacin de inversiones (+) Deduccin de inversiones (actualizado) (+) Sueldos, salarios y conceptos asimilados (gravados) (+) Sueldos y salarios (exentos) (+) Aportaciones al SAR e Infonavit (+) Cuotas al IMSS (+) Viticos y gastos de viaje (+) Intereses devengados a cargo e intereses moratorios (+) Honorarios pagados a personas fsicas (+) Uso o goce temporal de bienes (+) Obsequios y atenciones (+) Gastos de representacin (+) Mantenimiento de activos fijos (excepto equipo de transporte) (+) Mantenimiento de local (+) Papelera y artculos de escritorio (+) Seguros y fianzas (+) Fletes y acarreos (+) Mantenimiento de equipo de transporte (+) Combustibles y lubricantes (+) Contribuciones pagadas excepto ISR, IETU e IVA (+) donativos otorgados (+) Multas de trnsito (+) Pago de telfono, agua y luz (+) Otros gastos y deducciones (=) Gran total 2876,567.00 274,579.83 201,359.69 1323,220.82 54,800.00 1445,445.00 120,000.00 84,200.00 154,811.00 15,400.00 54,684.00 164,894.00 354,870.00 245,000.00 74,245.00 346,890.00 184,200.00 15,400.00 124,245.00 15,400.00 28,400.00 1354,544.00 36106,862.52 28,400.00 1354,544.00 36327,972.34
3

isr $849,484.00
1

iEtU $849,484.00 13454,849.00


4

15

$0.00 26301,143.90

16 17

26067,510.05

548,454.00 615,383.00 292,563.27


2

18 18

267,755.76 2876,567.00 274,579.83 201,359.69 1323,220.82 50,800.00 1445,445.00 120,000.00 84,200.00 114,800.00

19 19 20 20 6

50,800.00

21 7

120,000.00 84,200.00 114,800.00


8 9

8 9

54,684.00 164,894.00 344,870.00 254,810.00 74,245.00 186,603.19 173,800.00 15,400.00 0.00


13 14 11 12 10 3

54,684.00 164,894.00 344,870.00 254,810.00 74,245.00 186,603.19 173,800.00 15,400.00 0.00 27,600.00 1770,675.00 18905,551.19
13 14 22 23 11 12 10 3

20

4 5 6

9 10 11

12

13

14

15 16

17

18

19

20

21

22 23

Depreciacin contable
La depreciacin es el reconocimiento de la prdida del valor contable que sufren los activos fijos por el uso a que se les somete y su funcin productora de renta (NIF C-6).

21

Talleres

El costo de lo vendido se determinar de acuerdo con la NIF C-4 Inventarios de las NIF (vase cdula 7). En el caso de adquisicin de activos fijos se aplicarn las reglas a la depreciacin de acuerdo con la NIF C-6 Inmuebles, Maquinaria y Equipo de las NIF (vase cdula 5). Las primas de seguros y fianzas se deben amortizar contablemente durante el periodo de vigencia de la pliza, de acuerdo con la NIF C-5 Pagos anticipados de las NIF. Para efectos fiscales se consideran deducibles en su totalidad cumpliendo requisitos. El costo de lo vendido se determinar de acuerdo con los artculos 45-A y 45-B de la LISR (vase cdula 7). Deduccin de inversiones del ejercicio conforme a la cdula 6. Los viticos fueron erogados en servicio del patrn; sin embargo, el importe de $4,000.00 excedieron de los lmites que establece el artculo 32, fraccin V, de la LISR. Se cumplieron los requisitos que sealan las disposiciones fiscales como: se enteraron las retenciones en los plazos, estn efectivamente pagados en el ejercicio, y se cuenta con el comprobante que rene los requisitos fiscales. Los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza anloga son no deducibles cuando no estn relacionados con la enajenacin de productos o la prestacin de servicios y que no sean ofrecidos a los clientes en forma general, de acuerdo con el artculo 31, fraccin III, de la LISR. El importe de $40,011.00 no cumple los requisitos. Se consideran no deducibles segn los artculos 32, fraccin IV, de la LISR y 6, fraccin IV, de la LIETU. Se consideran no deducibles $10,000.00, ya que corresponden a gastos sin comprobantes fiscales. Los gastos que se realicen en relacin con las inversiones que son parcialmente deducibles se podrn deducir en la proporcin que represente el MOI (automvil) deducible respecto del valor de adquisicin del mismo. Se pag el consumo de combustible en efectivo por $10,400.00, no cumpliendo los requisitos que establece el artculo 31, fraccin III, de la LISR. Como en el ejercicio de 2010 la persona moral obtuvo prdida, no podr deducir los donativos otorgados, de acuerdo con el artculo 31, fraccin III, ltimo prrafo, de la LISR. Corresponden a sanciones imputables al contribuyente, y se consideran no deducibles segn el artculo 32, fraccin VI, de la LISR. Se consideraron nicamente los montos efectivamente pagados. Se considera deducible para el IETU, el importe de los descuentos o bonificaciones sobre ventas que se hagan en el ejercicio, siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al IETU. El artculo 5, fraccin I, de la LIETU establece que el importe de las erogaciones que correspondan a la adquisicin de bienes sern deducibles en su totalidad (vase cdula 7). En el caso de la adquisicin de inversiones sern deducibles en su totalidad, de acuerdo con el artculo 5, fraccin I, de la LIETU. El artculo 5, fraccin I, segundo prrafo, de la LIETU establece que no sern deducibles las erogaciones por los contribuyentes y que, a su vez, para la persona que las reciba sean ingresos por salarios (incluye asimilados a salarios) (vase cdula 17). El artculo 5, fraccin II, de la LIETU establece que no sern deducibles las aportaciones de seguridad social (vase cdula 18). Se consideraron que los intereses derivados de financiamiento sern deducibles cuando formen parte del precio (artculos 3, fraccin I, tercer prrafo y 6o., fraccin I, de la LIETU). En este caso no forman parte del precio. Los servicios de diciembre fueron pagados en el ao siguiente, por lo que no se consideran deducibles en 2011. Estn considerados los gastos netos directamente relacionados con la produccin (vase cdula 7).

CDULA 5. DEPRECIACIN CONTABLE


tipo de inversin Equipo de Equipo de Equipo de Equipo de regalas cmputo oficina reparto transporte* Maquinaria Maquinaria 1**, *** 2***

Fecha de adquisicin Moi

13-sep-10 10-mar-07 12-ene-11

25-jun-10

23-nov-09

18-may-08 348,320.00

19-sep-11 548,454.00

45,320.00 123,540.00 615,383.00 325,320.00 385,420.00

% Depreciacin anual**** 30%

10%

25%

25%

15%

9%

9%

% Depreciacin mensual 2.5000% 0.8333% Depreciacin mensual 1,133.00 nmero de meses a depreciar Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto septiembre octubre noviembre Diciembre total 1,029.50

2.0833% 12,820.48

2.0833% 6,777.50

1.2500% 4,817.75

0.7500% 2,612.40

0.7500% 4,113.41

12 1,133.00 1,133.00 1,133.00 1,133.00 1,133.00 1,133.00 1,133.00 1,133.00 1,133.00 1,133.00 1,133.00 1,133.00 13,596.00

12 1,029.50 1,029.50 1,029.50 1,029.50 1,029.50 1,029.50 1,029.50 1,029.50 1,029.50 1,029.50 1,029.50 1,029.50

11

10 6,777.50

12 4,817.75 4,817.75 4,817.75 4,817.75 4,817.75 4,817.75 4,817.75 4,817.75 4,817.75 4,817.75 4,817.75 4,817.75

total 13,757.75 26,578.23 26,578.23 26,578.23 26,578.23 26,578.23 26,578.23 26,578.23 26,578.23 26,578.23 19,800.73 19,800.73 292,563.27

8 2,612.40 2,612.40 2,612.40 2,612.40 2,612.40 2,612.40 2,612.40 2,612.40 246,436.40

total 2,612.40 2,612.40 2,612.40 2,612.40 2,612.40 2,612.40 2,612.40 2,612.40 246,436.40 4,113.41 4,113.41 4,113.41

12,820.48 12,820.48 12,820.48 12,820.48 12,820.48 12,820.48 12,820.48 12,820.48 12,820.48 12,820.48 12,820.48

6,777.50 6,777.50 6,777.50 6,777.50 6,777.50 6,777.50 6,777.50 6,777.50 6,777.50

4,113.41 4,113.41 4,113.41 267,335.60

12,354.00 141,025.27

67,775.00

57,813.00

12,340.22 279,675.82

* El equipo de trasporte se vendi el 29 de noviembre de 2011 (vase cdula 2). ** La maquinaria fue robada el 16 de septiembre de 2011, recibiendo por parte del seguro una indemnizacin por $297,320.00, por lo que el contribuyente consider como gastos la parte pendiente por depreciar. El monto recibido por la aseguradora, el contribuyente lo reinvirti en una nueva maquinaria (maquinaria 2). *** La deduccin de inversiones se consider en el costo de ventas (vase cdula 7). **** Se consideraron los porcentajes previstos en la LISR. Tratndose de maquinaria se consider el porcentaje previsto en el artculo 41, fraccin V, de la LISR.

Deduccin de inversiones
Las inversiones se deducen para efectos del ISR aplicando los porcentajes mximos que prev la LISR, al MOI. El resultado obtenido se podr actualizar por el periodo comprendido desde el mes en que se adquiri y hasta el ltimo mes de la primera mitad en que el bien fue utilizado. Para deducir las inversiones se debern cumplir los requisitos fiscales, entre los que se encuentra, por citar un ejemplo, en relacin con automviles stos slo podrn deducirse hasta por un monto equivalente a $175,000.00.

22

CDULA 6. DEDUCCIN FISCAL DE INVERSIONES

Concepto inPC del mes de adquisicin

Fecha de adquisicin Deduccin mensual inPC del ltimo mes de la primera mitad de uso Deduccin anual

Moi

Porcentaje de deduccin

Porcentaje de deduccin mensual nmero de meses Deduccin a deducir del ejercicio Factor de actualizacin

Equipo de cmputo 30 10 25 25 15 1.25 $4,817.75 12 $57,813.00 nov-09 95.143194058464 jun-11 2.08 $3,645.83 10 $36,458.33 jun-10 96.867177425472 may-11 100.0460 100.0410 2.08 $12,820.48 11 $141,025.27 ene-11 100.228 jun-11 100.0410 0.9981 1.0328 1.0514 total 9 9 0.75 $1,883.51 3 $5,650.52 sep-11 100.927 0.75 $2,612.40 12 $31,348.80 may-08 87.985215118645 jun-11 oct-11 100.0410 101.6080 1.1370 1.0067 total 0.83 $1,029.50 12 $12,354.00 mar-07 84.298649086634 jun-11 100.0410 1.1867 2.50 $1,133.00 12 $13,596.00 sep-10 97.857433471482 jun-11 100.0410 1.0223

13-sep-10

45,320.00

$13,899.19 14,660.49 140,757.32 37,654.17 60,784.59 $267,755.76 35,643.59 5,688.37 $41,331.96

Equipo de oficina

10-mar-07

123,540.00

Equipo de reparto

12-ene-11

615,383.00

Equipo de transporte*

25-jun-10

175,000.00

Regalas

23-nov-09

385,420.00

Maquinaria 1**, ****

18-may-08 348,320.00

Maquinaria 2***,****

19-sep-11

251,134.00

* El equipo de transporte, para efectos fiscales, se encuentra limitado hasta el monto de $175,000.00. Al enajenarse la inversin el 29 de noviembre de 2011 (vase cdula 2), se considerarn 10 meses completos de utilizacin para la deduccin sobre el monto antes citado. ** La maquinaria fue robada el 16 de septiembre de 2011. El monto recibido por la aseguradora, el contribuyente lo reinvirti en una nueva maquinaria (maquinaria 2) considerando lo previsto en el artculo 43, tercer prrafo, de la LISR. *** La adquisicin de la maquinaria 2 se efectu con el monto que entreg la aseguradora, ms $251,134.00 que pag el contribuyente, entonces este ltimo monto se considera como el MOI de la inversin, conforme al artculo 43, cuarto prrafo, de la LISR. **** Estas inversiones se consideraron en el costo de lo vendido (vase cdula 7).

Costo de produccin y costo de lo vendido

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De acuerdo con la NIF-C4 Inventarios, para efectos contables, el costo de produccin representa el importe de las distintas erogaciones que se originan para dejar un artculo disponible para su venta, incluye los costos relacionados directamente con las unidades producidas, como materia prima y/o materiales directos y mano de obra directa, as como los gastos indirectos de produccin, fijos y variables que se incurren para producir los artculos terminados. Para efectos del ISR, el costo de lo vendido se deduce en el ejercicio en que se acumulan los ingresos que se derivan de la enajenacin de los bienes de que se trate (artculo 45-A de la LISR). En el caso de produccin de bienes se consideran las adquisiciones netas de materias primas, productos semiterminados o productos terminados, los salarios, gastos netos e inversiones, relacionados directamente con la produccin de mercancas.

Talleres

CDUlA 7. Costo DE VEntAs Y Costo DE lo VEnDiDo


Costo de ventas* (contable) Inventario inicial de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados (+) Compras netas de materias primas, productos semiterminados o productos terminados (+) Sueldos gravados relacionados directamente con la produccin (+) Sueldos exentos relacionados directamente con la produccin (+) Gastos netos directamente relacionados con la produccin (+) deduccin de inversiones directamente relacionadas con la produccin () Inventario final de produccin en proceso () Mercanca no enajenada (=) Costo de lo vendido $3678,597.00 20554,540.00** 1725,940.20 178,476.89 1325,230.00 279,675.82**** 593,932.00 847,384.00 $26301,143.90 Costo de lo vendido (fiscal) $3748,757.00 20554,540.00** 1725,940.20 178,476.89 1325,230.00*** 41,331.96 578,392.00 928,374.00 $26067,510.05

* Se aplic la NIF C-4. ** Slo 13454,849.00 de las adquisiciones fueron efectivamente pagadas (vase cdula 4). *** Los gastos netos fueron efectivamente pagados por lo que se consideraron para efectos del IETU en el concepto de otros gastos (vase cdula 4). **** Vase cdula 5. Vase cdula 6.

Prdida fiscal
La prdida fiscal resulta cuando las deducciones autorizadas son mayores a los ingresos acumulables en un ejercicio. En este caso, de acuerdo con el artculo 61 de la LISR, dichas prdidas se podrn disminuir de la utilidad fiscal de los 10 ejercicios siguientes a aquel en que resulte dicha prdida. La prdida fiscal se podr actualizar en el ejercicio en que se gener, por el periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad de dicho ejercicio y hasta el ltimo mes de ese mismo ejercicio. Posteriormente se actualizar en el ejercicio en que se disminuya de la utilidad fiscal, por el periodo comprendido desde el ltimo mes en que se actualiz hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se disminuya. Es importante recordar que, en caso de que el contribuyente no disminuya la prdida fiscal en un ejercicio pudindolo efectuar, perder el derecho de hacerlo en los ejercicios siguientes hasta por dicho monto.

La prdida fiscal resulta cuando las deducciones autorizadas son mayores a los ingresos acumulables en un ejercicio

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CDUlA 8. ACtUAliZACin DE lA PrDiDA FisCAl*


Prdida histrica ejercicio 2010 () FA (=) Prdida actualizada a diciembre de 2010 Donde: () INPC dic-2010 INPC jul-2010 (=) FA Prdida actualizada a diciembre de 2010 () FA (=) Prdida actualizada a junio de 2011 Donde: () INPC jun-2011 INPC dic-2010 (=) FA 100.041 99.742092088296 1.0029 99.742092088296 97.077503396247 1.0274 $2070,677.44 1.0029 $2076,682.40 $2015,454.00 1.0274 $2070,677.44

* En el ejercicio 2010 se determin una prdida, la cual se actualiz conforme al artculo 61 de la LISR.

Pagos provisionales
Las personas morales tienen la obligacin de efectuar el entero de los pagos provisionales a cuenta del impuesto del ejercicio, en trminos del artculo 14 de la LISR. Contra los pagos provisionales se podrn acreditar las retenciones del ISR efectuadas a la persona moral, el subsidio para el empleo (SPE), as como el IdE recaudado en el mes al que corresponde el pago.

CDUlA 9. PAGos ProVisionAlEs DEl isr EFECtUADos En El EJErCiCio


Pagos provisionales efectuados con Acreditamiento Acreditamiento Efectivamente isr anterioridad isr retenido* del iDE** del sPE pagado determinado

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre

$323,544.00 $590,991.00 $865,534.00 $1128,987.00 $1516,641.00 $1881,176.00 $2161,052.00 $2348,931.00 $2636,918.00

$0.00 $302,660.53 $552,844.89 $809,667.24 $1056,115.41 $1418,747.89 $1759,753.61 $2021,564.74 $2197,316.90

$20,883.47 $38,146.11 $55,866.76 $72,871.59 $97,893.11 $121,422.39 $139,487.26 $151,614.10 $170,202.51

$136,263.00 247,834.37 253,682.35 243,850.16 154,535.00 337,755.72 247,679.12 160,320.16 243,654.00

$3,650.00 2,350.00 3,140.00 2,598.00 1,478.00 3,250.00 1,478.00 2,540.00 3,200.00

$162,747.53 0.00 0.00 0.00 206,619.48 0.00 12,654.00 12,892.00 22,544.59

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Talleres

Pagos provisionales efectuados con Acreditamiento Acreditamiento Efectivamente isr anterioridad isr retenido* del iDE** del sPE pagado determinado

Octubre Noviembre diciembre total

$2924,808.00 $2466,715.49 $3212,506.00 $2736,023.34 $3400,404.00 $3005,151.59

$188,784.66 $207,354.41 $219,482.48

253,764.85 146,578.00 173,313.94 $2599,230.67

1,489.00 2,340.00 2,456.00 $29,969.00

14,054.00 120,210.24 0.00 $551,721.86

* La institucin financiera efectu retenciones de ISR por los intereses pagados a la persona moral. En este caso se acreditaron en forma acumulada. ** Vase cdula 8.

Impuesto a los depsitos en efectivo


Las personas morales que hagan depsitos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, en cualquier tipo de cuenta (una o varias cuentas) que tengan a su nombre en las instituciones del sistema financiero, estarn obligadas a pagar el IDE. El artculo 4, fraccin I, de la Ley de los Impuestos a los Depsitos en Efectivo (LIDE) establece que el impuesto se pagar mediante recaudacin que debern hacer las instituciones del sistema financiero. El IDE recaudado por el sistema financiero se podr acreditar contra el pago provisional del ISR efectivamente pagado en el mismo mes, la diferencia se podr acreditar contra el ISR retenido a terceros en el mismo mes, o se podr compensar contra las contribuciones federales a cargo del mes o posteriores, o solicitar su devolucin (artculo 8 de la LIdE).

CDUlA 10. iDE rECAUDADo En El EJErCiCio


Acreditado contra pagos provisionales de isr $136,263.00 247,834.37 253,682.35 243,850.16 154,535.00 337,755.72 247,679.12 160,320.16 243,654.00 253,764.85 146,578.00 173,313.94 $2599,230.67 Acreditado contra isr retenido a tercero $0.00 16,544.00 15,423.00 12,454.00 14,343.00

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre diciembre total

iDE recaudado $136,263.00 287,474.00 281,545.00 275,643.00 154,535.00 465,434.00 247,679.12 160,320.16 243,654.00 253,764.85 146,578.00 254,675.00 $2907,565.13

Compensacin $0.00 19,545.00* 14,526.00* 15,454.00* 19,325.00**

Devolucin $0.00

$58,764.00

$68,850.00

$0.00

* El remanente de IdE se compens durante el ejercicio 2011 contra el pago provisional del IETU de septiembre (vase cdula 21). ** Por situaciones extraordinarias, el remanente del IdE se compens contra el pago provisional del IETU de enero de 2012.

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El artculo 7 de la LIdE establece que el IdE que no haya sido acreditado, compensado o solicitado en devolucin podr acreditarse contra el ISR a cargo en dicho ejercicio, excepto cuando previamente se hubiera acreditado contra retenciones a terceros o compensado contra otras contribuciones federales, o bien, se hubiera solicitado la devolucin.

CDUlA 11. DEtErMinACin DEl iDE DEl EJErCiCio


IdE recaudado () IdE acreditado contra pagos provisionales del ISR () IdE acreditado contra ISR retenido () IdE compensado en el ejercicio 2011 () IdE compensado desde el inicio del siguiente ejercicio a la presentacin de la declaracin anual (=) IdE pendiente de acreditar () IdE acreditado contra ISR del ejercicio (=) iDE pendiente de acreditar al siguiente ejercicio $2907,565.13 0.00* 58,764.00 49,525.00 19,325.00 $2779,951.13 2779,951.13** $0.00

* El contribuyente no se encuentra obligado a utilizar el servicio de Declaraciones y Pagos, por lo que las cantidades acreditadas en los pagos provisionales se acreditan nuevamente en la determinacin del ISR en la declaracin anual. ** El IdE anual se acredit contra el ISR del ejercicio (vase cdula 14).

Estado de resultados
En el estado de resultados se muestra la informacin relativa al resultado de las operaciones de una entidad, en un periodo, respecto a sus ingresos, gastos y utilidad neta (NIF A-3).

CDUlA 12. EstADo DE rEsUltADos DEl 1 DE EnEro Al 31 DE DiCiEMBrE DE 2011


Ventas () descuentos, devoluciones y rebajas sobre ventas (=) Ventas netas () Costo de ventas (=) Utilidad bruta () Gastos de operacin (=) Utilidad de operacin (+) Otros ingresos () Gastos financieros (=) Utilidad antes de ISR y PTU () ISR, IETU y PTU (=) Utilidad neta del ejercicio $49291,884.00 849,484.00 $48442,400.00 26301,143.90 $22141,256.10 8360,273.61 $13780,982.48 403,209.00 1445,445.00 $12738,746.48 5812,272.52 $6926,473.97

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Talleres

Conciliacin contable fiscal


La conciliacin consiste en determinar la utilidad fiscal partiendo de la utilidad contable, considerando aquellos ingresos fiscales no contables y las deducciones contables no fiscales, disminuidas con los ingresos contables no fiscales y las deducciones fiscales no contables.

CDUlA 13. ConCiliACin ContABlE FisCAl


Utilidad neta del ejercicio (+) Ingresos fiscales no contables* Ajuste anual por inflacin acumulable Anticipo de clientes Ganancia por venta de activo fijo Ganancia por diferencia en tipo de cambio Recuperacin de crditos (+) Deducciones contables no fiscales** Costo de ventas Depreciacin, amortizacin contable Papelera y artculos de escritorio ISR, IETU y PTU Viticos y gastos de viaje Obsequios y atenciones Gastos de representacin Seguros y fianzas Mantenimiento de equipo de transporte Combustibles y lubricantes donativos otorgados Multas de trnsito () Deducciones fiscales no contables** Costo de lo vendido fiscal deduccin de inversiones Seguros y fianzas () Ingresos contables no fiscales* Utilidad contable en enajenacin de activo fijo Recuperacin de crditos Ganancia por diferencia en tipo de cambio Indemnizacin pagada por seguro (=) Utilidad fiscal
* Vase cdula 1. ** Vase cdula 4.

$6926,473.97 1145,028.17 543,749.50 439,647.00 127,826.67 23,541.00 10,264.00 33030,722.50 26301,143.90 292,563.27 10,000.00 5812,272.52 4,000.00 40,011.00 15,400.00 245,000.00 160,286.81 10,400.00 124,245.00 15,400.00 26590,075.81 26067,510.05 267,755.76 254,810.00 397,755.00 31,440.00 15,454.00 53,541.00 297,320.00 $14114,393.83

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En cada ejercicio fiscal, las personas morales tienen la obligacin de calcular el ISR del ejercicio conforme al artculo 10 de la LISR. El ISR se calcula aplicando la tasa de 30% al resultado fiscal, el cual se obtiene de disminuir a la utilidad fiscal la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) efectivamente pagada en el ejercicio y las prdidas fiscales de ejercicios anteriores actualizadas pendientes de amortizar. Una vez determinado el ISR del ejercicio se podrn disminuir los pagos provisionales efectuados en el ejercicio, sin considerar el acreditamiento del IDE efectuado en los mismos pagos provisionales, las retenciones del ISR, el IDE pendiente de acreditar determinado en la misma declaracin anual, adems de otros conceptos, como: ISR por pago de dividendos, ISR pagado en el extranjero, estmulos fiscales, etctera.

CDUlA 14. DEtErMinACin DEl rEsUltADo FisCAl


Ingresos acumulables () Deducciones autorizadas (=) Utilidad fiscal antes de PTU () PTU pagada en el ejercicio (=) Utilidad fiscal del ejercicio () Prdidas fiscales pendientes de amortizar (=) Resultado fiscal () Tasa (=) ISR del ejercicio () ISR retenido () Pagos provisionales efectivamente pagados (=) ISR por pagar () Acreditamiento de IdE (=) ISR por pagar () Compensacin de pagos provisionales del IETU (=) isr por pagar del ejercicio de 2011 $50442,366.17 36327,972.34 $14114,393.83 0.00* $14114,393.83 2076,682.40** $12037,711.43 30% $3611,313.43 219,482.48*** 581,690.86*** $2810,140.09 2779,951.13**** $30,188.96 30,188.96 $0.00

* Como en el ejercicio 2010 hubo prdida, no se pag PTU, (vase cdula 8). ** Vase cdula 8. *** Vase cdula 9. **** Vase cdula 9. El monto utilizado no se podr acreditar contra el IETU del ejercicio, ni se podr solicitar en devolucin (regla I.4.3.1. de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2012 [RMF-12]). En este caso no se presenta aviso de compensacin, y la cantidad compensada (pagos provisionales del IETU) se sumar a los pagos provisionales del ISR y se capturarn en el campo Pagos provisionales efectuados enterados a la Federacin" del programa electrnico DEM (vase cdula 22).

Estado de posicin financiera


De acuerdo con la NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, en el balance general se muestra la informacin relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieras de la entidad.

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Talleres

Determinacin del ISR del ejercicio

CDULA 15. ESTADO DE POSICIN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011


Activo circulante Caja y bancos nacionales Caja y bancos extranjeros Cuentas y documentos por cobrar nacionales Contribuciones a favor Inventarios Otros activos circulantes no circulante Maquinaria y equipo Mobiliario y equipo de oficina Equipo de cmputo Equipo de transporte depreciacin acumulada Cargos y gastos diferidos Amortizacin acumulada 548,454.00 123,540.00 45,320.00 615,383.00 242,637.99 385,420.00 120,443.75 $1355,035.26 Suma capital $17834,086.34 suma de pasivo y capital $7632,864.97 Capital Capital social Resultado de ejercicio anterior Utilidad del ejercicio $2721,845.00 $2015,454.00 $6926,473.97 Pasivo circulante Cuentas y documentos por pagar nacionales Contribuciones por pagar

$10114,489.66 784,973.90

9613,354.45 587,866.93

2132,454.66 42,320.00 1441,316.00 1963,496.86 $16479,051.08 Suma pasivo $10201,221.38

total de activo

$17834,086.35

Crdito fiscal por exceso de deducciones sobre los ingresos


Conforme al artculo 11 de la LIETU, cuando el monto de las deducciones autorizadas del ejercicio afectas al IETU son mayores a los ingresos gravados tambin por el mismo impuesto, las personas morales tendrn derecho a un crdito fiscal por el monto que resulte de aplicar la tasa vigente del IETU por la diferencia entre los ingresos gravados y las deducciones autorizadas. En este caso, el crdito fiscal que se gener fue del ejercicio de 2010. El importe del crdito fiscal generado en 2010 no se aplic contra el ISR del ejercicio del mismo ejercicio y, por tanto, se aplic contra el IETU del ejercicio 2011, as como contra los pagos provisionales del mismo periodo.

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CDULA 16. CRDITO FISCAL POR EXCESO DE DEDUCCIONES


Ingresos gravados afectos al IETU percibidos en el ejercicio 2010 () Deducciones autorizadas para efectos del IETU del ejercicio de 2010 (=) Resultado () Tasa del IETU (=) Crdito fiscal () FA (=) Crdito fiscal actualizado al ejercicio en que se gener Donde: () INPC dic-10 INPC jun-10 (=) FA Crdito fiscal pendiente de acreditar () FA (=) Crdito fiscal pendiente de acreditar actualizado a junio de 2011 Donde: () INPC jun-2011 INPC dic-2010 (=) FA 100.041 99.742092088296 1.0029 99.742092088296 96.867177425472 1.0296 $336,781.47 1.0029 $337,758.13 $24879,015.00 26748,154.00 $1869,139.00 17.5% $327,099.33 1.0296 $336,781.47

Crdito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad social


Conforme al artculo 5, fraccin I, segundo prrafo, de la LIETU, se establece que no sern deducibles las erogaciones que efecten los contribuyentes y que, a su vez, para la persona que las reciba sean ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, en los trminos del artculo 110 de la LlSR. Al respecto, en el Captulo I de los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado de la LISR, se encuentra contenido el artculo 110, el cual establece que se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado a los siguientes: Salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral. PTU. Prestaciones recibidas como consecuencia del trmino de la relacin laboral.

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Talleres

Cabe aclarar que los ingresos que se asimilan a salarios tambin estarn incluidos en el mismo artculo. Los contribuyentes podrn realizar el acreditamiento de un crdito fiscal por el pago de salarios por los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el ISR de cada persona efectivamente pagadas por los conceptos antes mencionados, y siempre que se haya cumplido con la obligacin de enterar las retenciones de ISR o, en su caso, entregar efectivamente el SPE que le haya correspondido a cada trabajador.

CDUlA 17. CrDito FisCAl Por sAlArios GrAVADos


Sueldos y salarios gravados pagados (enero a diciembre de 2011)* () Factor de IETU (=) Crdito fiscal por salarios en el ejercicio (sin actualizar) 2876,567.00** 0.175 503,399.23

* Para determinar el crdito fiscal por salarios se toman ingresos gravados, por tanto, no se considera la exencin, que en este caso es por $274,579.83. ** Vase cdula 4.

Por otra parte, conforme al artculo 5, fraccin II, de la LIETU, se establece que sern deducibles las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mxico, salvo las erogaciones por concepto de aportaciones de seguridad social; sin embargo, los contribuyentes podrn acreditar un crdito fiscal por el pago de las aportaciones de seguridad social (cuotas del IMSS e Infonavit) efectivamente pagadas (a cargo del patrn). El crdito fiscal se determin de acuerdo con el siguiente procedimiento:

CDUlA 18. CrDito FisCAl Por APortACionEs DE sEGUriDAD soCiAl


Cuotas IMSS mensuales* (+) Cuotas IMSS bimestrales y aportaciones al Infonavit* (=) Base del crdito fiscal () Factor de IETU (=) Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social en el ejercicio (sin actualizar) $1323,220.82** 201,359.69** $1524,580.51 0.175 $266,801.59

* Para determinar el crdito fiscal por aportaciones de seguridad social se tomaron las cuotas IMSS mensuales de diciembre de 2010 y de enero a noviembre de 2011, as como las cuotas IMSS bimestrales y aportaciones al Infonavit del sexto bimestre de 2010 y del primero al quinto bimestre de 2011. ** Vase cdula 4.

Crdito fiscal por inversiones adquiridas entre el 1 de enero de 1998 y el 31 de diciembre de 2007
El Artculo Sexto de las disposiciones Transitorias de la LIETU para 2008 establece que por las inversiones que se hayan adquirido desde el 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007, que sean deducibles, podrn aplicar un crdito fiscal contra el IETU, el cual se determin de la siguiente manera:

os contribuyentes

podrn realizar el acreditamiento de un crdito fiscal por el pago de salarios y por el pago de las aportaciones de seguridad social (cuotas del IMSS e Infonavit) efectivamente pagadas (a cargo del patrn)

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CDUlA 19. CrDito FisCAl Por inVErsionEs ADqUiriDAs DEl 1 DE EnEro DE 1998 Y hAstA El 31 DE DiCiEMBrE DE 2007
Equipo de oficina* Fecha de adquisicin Saldo pendiente de deducir al 1 de enero de 2008 () FA INPC dic-07 INPC mar-07 (=) Saldo pendiente de deducir al 1 de enero de 2008 (actualizado) () Factor (=) Resultado () Tasa de acreditamiento (=) Monto a acreditar en cada ejercicio fiscal a partir de 2008 Crdito fiscal del ejercicio por inversiones adquiridas del 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007 Monto a acreditar en el ejercicio 2011 () FA INPC jun-11 INPC dic-07 (=) Crdito fiscal del ejercicio de 2011 (actualizado)
* Vase cdula 5.

10-mar-07* $114,274.50 1.0271 86.588098998021 84.298649086634 $117,371.34 0.175 $20,539.98 5% $1,027.00

$1,027.00 1.1553 100.041 86.588098998021 $1,186.49

Crdito fiscal por inventarios


Con base en el Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica, publicado en el dOF el 5 de noviembre de 2007, el Artculo Primero establece que se tendr derecho a un crdito fiscal por inventarios, el cual se aplicar contra el IETU del ejercicio en los 10 ejercicios siguientes, el cual se determin conforme a lo siguiente:

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Talleres

CDUlA 20. CrDito FisCAl Por inVEntArios


Concepto Monto total de los inventarios pendientes de deducir al 31 de diciembre de 2007 () Factor (=) Resultado () Porcentaje de acreditamiento (=) Crdito fiscal anual Crdito fiscal del ejercicio por inventarios Crdito fiscal por inventarios () FA INPC de junio de 2011 INPC de diciembre de 2007 (=) Crdito fiscal anual (actualizado) 100.041 86.588098998021 $5,517.14 $4,775.51 1.1553 importe $454,810.00 0.175 $79,591.75 6 $4,775.51

Pagos provisionales del IETU


El artculo 9 de la LIETU establece que las personas morales efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del IETU del ejercicio, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para el ISR, es decir, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, mismos que podrn acreditar contra el impuesto anual del IETU, al tener la naturaleza de anticipos al impuesto anual. Enseguid a

mostramos la cdula correspondiente de los pagos provisionales del IETU del ejercicio de 2011. Cabe sealar que una parte de los pagos provisionales de IETU se opt por acreditar contra el propio IETU del ejercicio a cargo y la otra por compensar contra el ISR del ejercicio aplicando la regla I.4.3.1. de la RMF-12. derivado de lo anterior, el contribuyente obtuvo un saldo a favor derivado de los pagos provisionales del IETU efectuados en el ejercicio, los cuales fueron superiores al IETU del ejercicio. En este caso, el contribuyente puede optar por compensar o solicitar la devo lu cin.

as personas morales

efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del IETU del ejercicio

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CDUlA 21. PAGos ProVisionAlEs DEl iEtU


Pago Pagos provisional del provisionales iEtU antes de efectuados disminuir pagos con provisionales anterioridad Efectivamente pagado $522,175.72 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 $522,175.72 $522,175.72 $555,803.94 $799,723.95 $1081,990.15 $799,723.95 total 0.00 33,628.22** 243,920.01 0.00 282,266.20 $1081,990.15 $522,175.72 $309,895.56 $370,764.56 $302,738.57 $17,413.57 $225,876.92 $323,757.92 $0.00 $555,803.94 $799,723.95 $765,700.96 $522,175.72 $522,175.72 $522,175.72 $522,175.72 $522,175.72 $522,175.72 $0.00

Crdito fiscal por Crdito fiscal Crdito fiscal aportaciones Crdito Crdito Pago por exceso de por salarios de seguridad fiscal de fiscal por provisional de iEtU determinado deducciones gravados social inversiones inventarios isr* $82,912.82 $61,489.00 $91,481.00 $124,846.00 $154,849.00 $184,913.00 $210,154.00 $251,545.00 $284,154.00 $310,154.00 $374,849.00 $503,399.23 $266,801.59 $1,183.00 $5,500.90 $3370,435.00 $234,840.00 $1,084.42 $5,042.50 $3184,993.00 $201,451.00 $985.83 $4,584.09 $2899,635.00 $184,241.00 $887.25 $4,125.68 $2613,234.00 $162,489.00 $788.67 $3,667.27 $2164,626.93 $141,248.00 $690.08 $3,208.86 $2143,108.00 $121,484.00 $591.50 $2,750.45 $1864,710.00 $104,184.00 $492.92 $2,292.04 $1503,425.00 $81,484.00 $394.33 $1,833.63 $1117,249.00 $61,487.00 $295.75 $1,375.23 $856,394.00 $40,154.00 $197.16 $916.82 $584,991.00 $22,233.00 $98.58 $458.41 $319,894.00

Enero

$1284,554.00

$336,781.47

Febrero

$1334,425.00

$336,781.47

Marzo

$1718,579.00

$336,781.47

Abril

$1965,327.00

$336,781.47

Mayo

$2119,438.00

$336,781.47

Junio

$2738,084.00

$337,758.13

Julio

$3159,925.00

$337,758.13

Agosto

$2920,875.00

$337,758.13

Septiembre

$3980,204.00

$337,758.13

Octubre

$4554,292.00

$337,758.13

Noviembre

$4904,268.00

$337,758.13

diciembre

$5567,068.00

$337,758.13

* Vase cdula 9. ** $49,525.00 se compensaron con IDE correspondiente a febrero, marzo y abril (vase cdula 10).

Determinacin del IETU anual

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Una vez que el contribuyente ha determinado los ingresos gravados, as como las deducciones procedentes, se calcula el IETU del ejercicio, adems se podrn acreditar contra el impuesto determinado en el ejercicio todos los crditos fiscales correspondientes, el ISR propio del ejercicio efectivamente pagado, sin considerar el ISR cubierto con acreditamiento del SPE, los pagos provisionales efectuados durante el ejercicio y dems cantidades que se pueden disminuir. Hay que comentar que el artculo 8, quinto prrafo, de la LIETU establece que el ISR propio por acreditar ser el efectivamente pagado en los trminos de la LISR, y no se considera efectivamente pagado el ISR que se hubiera cubierto con acreditamiento o reducciones realizadas, con excepcin del acreditamiento del IDE o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensacin en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF). Finalmente, procedemos a calcular el impuesto del ejercicio conforme al siguiente procedimiento:

Talleres

CDUlA 22. DEtErMinACin DEl iEtU DEl EJErCiCio


Determinacin de iEtU del ejercicio Ingresos cobrados acumulados () deducciones pagadas acumuladas (=) Base del impuesto () Tasa del impuesto (=) IETU determinado () Crdito fiscal por exceso de deducciones () Crdito fiscal por salarios gravados () Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social () Crdito fiscal de inversiones adquiridas del 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007 () Crdito fiscal por inventarios de personas morales () ISR del ejercicio acreditable (=) IETU del ejercicio a cargo () Pagos provisionales del IETU efectivamente pagados (=) iEtU por pagar (o a favor) en la declaracin anual $50643,651.00 18905,551.19 $31738,099.81 17.5% $5554,167.47 337,758.13 503,399.23 266,801.59 1,186.49 5,517.14 3581,344.43* $858,160.46 1051,801.19** $193,640.73***

* Slo se consider el ISR del ejercicio efectivamente pagado salvo el que se acredit con SPE (vanse cdulas 9 y 14): ISR del ejercicio () SPE (=) ISR propio por acreditar contra el IETU $3611,313.43 29,969.00 $3,581,344.43

** La regla I. 4.3.1. de la RMF-12 establece que para los efectos del artculo 8 de la LIETU, los contribuyentes, antes de efectuar el acreditamiento a que se refiere el tercer prrafo del artculo citado, podrn compensar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al ejercicio de 2011, contra el ISR propio que efectivamente se vaya a pagar, correspondiente al mismo ejercicio, hasta por el monto de este ltimo impuesto. En este caso, la compensacin efectuada se considerar ISR propio efectivamente pagado (vase cdula 14): Pagos provisionales de IETU (cdula 21) () Compensacin contra ISR (cdula 14) (=) Pagos provisionales acreditables contra el IETU $1081,990.15 30,188.96 $1051,801.19

*** Con base en el artculo 8, cuarto prrafo, de la LIETU, cuando los pagos provisionales son mayores al IETU del ejercicio, el remanente se podr compensar o solicitar su devolucin.

Cuenta de utilidad fiscal neta


El artculo 88 de la LISR establece que las personas morales debern llevar la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin); asimismo, al cierre de cada ejercicio se tiene la obligacin de determinar el saldo actualizado de dicha cuenta. Cabe mencionar que cada vez que se distribuyan o reciban dividendos o utilidades, se deber actualizar el saldo de la Cufin que se tenga a la fecha en que suceda lo anterior, por el periodo comprendido desde el mes en que se efectu la ltima actualizacin y hasta aquel en que se reciban o distribuyan los dividendos o las utilidades. La empresa distribuy dividendos en septiembre de 2011; los papeles de trabajo tanto de la Cufin al cierre del ejercicio y de la utilidad fiscal neta (Ufin) del ejercicio son:

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CDUlA 23. CUEntA DE UtiliDAD FisCAl nEtA


Resultado fiscal Ingresos acumulables del ejercicio () Deducciones autorizadas (=) Utilidad fiscal () PTU del ejercicio 2010 pagada en 2011 () Prdidas fiscales de ejercicios anteriores (=) Resultado fiscal Clculo del isr del ejercicio Resultado fiscal del ejercicio () Tasa de ISR (=) isr causado en el ejercicio de 2011 Determinacin de los no deducibles Gastos relacionados con inversiones no deducibles (+) Papelera y artculos de escritorio (+) Combustibles y lubricantes (+) Viticos (+) Gastos de representacin (+) Obsequios, atenciones y otros anlogos (+) Multas de trnsito (+) donativos (=) Total no deducibles () Papelera y artculos de escritorio () Combustibles y lubricantes () donativos (=) Partidas no deducibles para efectos de la Ufin del ejercicio Determinacin de la Ufin del ejercicio 2011 Resultado fiscal () ISR del ejercicio () Partidas no deducibles, excepto artculo 32, fracciones VIII y IX (=) Ufin del ejercicio 2011 Cufin al 31 de diciembre de 2011 Saldo de la Cufin al 31 de diciembre de 2010 (supuesto) Ufin del ejercicio de 2011 dividendos distribuidos el 28 de septiembre de 2011 (supuesto) $14897,181.00 $8191,300.19 $845,678.00 $12037,711.43 3611,313.43 235,097.81 $8191,300.19 $160,286.811 10,000.002 10,400.003 4,000.004 15,400.005 40,011.006 15,400.007 124,245.008 $379,742.81 10,000.009 10,400.009 124,245.009 $235,097.81 $12037,711.43 30% $3611,313.43 $50442,366.17(cdula 1) 36327,972.34(cdula 4) $14114,393.83 0.00 2076,682.40(cdula 8) $12037,711.43

37

Talleres

Actualizacin: Saldo de la Cufin al 31 de diciembre de 2010 () FA (a septiembre de 2011) INPC sep-11 INPC dic-10 = 100.927 99.742092088296 $15072,967.74 845,678.00 $14227,289.74 1.0259 103.551 100.927 $14595,776.54 8191,300.19 $22787,076.73 $14897,181.00 1.0118

(=) Saldo de Cufin actualizado a septiembre de 2011 () dividendos distribuidos el 28 de septiembre de 2011 (=) Saldo neto de Cufin a septiembre de 2011 () FA (a diciembre de 2011) INPC dic-11 INPC sep-11 =

(=) Saldo previo de la Cufin a diciembre de 2011 (+) Ufin del ejercicio 2011 o () Ufin negativa del ejercicio 2011 (=) Saldo de Cufin actualizada al 31 de diciembre de 2011
1

2 3

4 5 6

7 8

El artculo 32, fraccin II, de la LISR establece que tratndose de automviles slo se podrn deducir los gastos relacionados con los mismos en la proporcin que represente el MOI deducible. Corresponden a gastos sin comprobantes fiscales. Se pag el consumo de combustible en efectivo, no cumpliendo los requisitos que establece el artculo 31, fraccin III, de la LISR. El artculo 32, fraccin V, establece que los viticos sern no deducibles cuando excedan los lmites que fija la ley. Se consideran no deducibles, segn el artculo 32, fraccin IV, de la LISR. Obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza anloga que no son ofrecidos a los clientes en forma general de conformidad con el artculo 32, fraccin III, de la LISR. Infraccin de trnsito, la cual es no deducible de conformidad con el artculo 32, fraccin VI, de la LISR. Como en el ejercicio de 2010 la persona moral obtuvo prdida, no podr deducir los donativos otorgados, de acuerdo con el artculo 31, fraccin III, ltimo prrafo, de la LISR. de acuerdo con el artculo 98 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR), las partidas no deducibles que se deben disminuir en la Ufin son aquellas sealadas como no deducibles del artculo 32 de la LISR y aquellos conceptos que aunque no puedan deducirse por carecer de algunos de los requisitos que la LISR prev, no debern ser restados para efectos del clculo de la Ufin del ejercicio.

Cuenta de capital de aportacin


En el artculo 89 de la LISR se establece la obligacin de llevar una cuenta de capital de aportacin (Cuca) actualizado, la cual servir para determinar si existe utilidad distribuida cuando hay reduccin de capital. Los conceptos que se adicionan se debern considerar en el momento en el que se paguen y los conceptos relativos a la reduccin de capital se disminuirn en el momento en que se pague el reembolso. En el mismo artculo se establece que el saldo de la Cuca que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu por ltima vez la actualizacin y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate. Cuando se realicen aportaciones o reducciones de capital con posterioridad a la actualizacin antes mencionada, del saldo de la Cuca que se tenga a dicha fecha se actualizar por el periodo compren-

dido desde el mes en el que se efectu la ltima actualizacin y hasta el mes en el que se pague la aportacin o el reembolso, segn corresponda. La determinacin de la Cuca de la empresa es la siguiente, cabe hacer mencin que hubo una aportacin de capital el 28 de octubre de 2011 por $187,875.00.

l saldo de la Cuca que se tenga al cierre de cada ejercicio se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu por ltima vez la actualizacin y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate

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CDUlA 24. CUEntA DE CAPitAl DE APortACin


Cuca actualizada a diciembre de 2010 () FA INPC oct-11 INPC dic-10 (=) Cuca actualizada a octubre de 2011 (+) Aportacin de capital (28-oct-11) (=) Saldo de la Cuca a octubre de 2011 () FA INPC dic-11 INPC oct-11 (=) Cuca actualizada a diciembre de 2011 103.551 101.608 $3017,166.31 101.608 99.742092088296 $2772,743.50 187,875.00 $2960,618.50 1.0191 $2721,845.00 1.0187

Coeficiente de utilidad
Otro de los datos que debe proporcionarse en la declaracin anual del ejercicio, es el referente al coeficiente de utilidad por aplicar en los pagos provisionales del ejercicio fiscal siguiente (2012), mismo que se determina de conformidad con la fraccin I del artculo 14 de la LISR. El papel de trabajo del coeficiente de utilidad de la empresa lo tenemos a continuacin:
CDULA 25. DETERMINACIN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD PARA EL EJERCICIO 2012
Ingresos acumulables () Ajuste anual por inflacin acumulable (=) ingresos nominales 2011* Utilidad fiscal 2011 () Ingresos nominales 2011 (=) Coeficiente de utilidad a utilizar en 2012 $50442,366.17 (cdula 1) 543,749.50 (cdulas 1 y 3) $49898,616.67 $14114,393.83 (cdula 14) 49898,616.67 0.2828

* Los ingresos nominales sern los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual por inflacin acumulable.

Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas


de acuerdo con nuestra Carta Magna y la Ley Federal del Trabajo (LFT), los empleados tienen derecho a la PTU, la cual se determinar tomando como base la renta gravable, de acuerdo con las disposiciones de la LISR. El artculo 16 de la LISR establece el procedimiento para determinar la PTU; sin embargo, cabe comentar que existe jurisprudencia donde se establece que este artculo 16 de la LISR es inconstitucional, por lo que en caso de estar amparado para la no aplicacin de este artculo, entonces la PTU se determinar conforme al artculo 10 de la LISR.

39

Talleres

CDULA 26. DETERMINACIN DE LA PTU


Ingresos acumulables (excepto el ajuste anual por inflacin acumulable, ganancia cambiaria) (+) dividendos o utilidades en acciones (+) Ganancia cambiaria (+) Diferencia entre el precio de enajenacin y la ganancia acumulable por venta de activo fijo (=) Resultado () Deducciones autorizadas (excepto inversiones y el ajuste anual por inflacin deducible, en su caso) () deduccin de inversiones (MOI por el porcentaje determinado por el contribuyente sin exceder de los lmites establecidos en los artculos 39, 40 o 41 de la LISR o en caso de enajenacin de activos fijos o cuando stos dejen de ser tiles el MOI pendiente de deducir) () dividendos o utilidades reembolsados () Prdida cambiaria (=) Renta gravable para PTU () 10% (=) PtU
* Vase cdula 1: Total de ingresos acumulables () Ajuste anual por inflacin acumulable () Ganancia cambiaria (=) Ingresos acumulables para la determinacin de la PTU ** Vase cdula 2: Precio de enajenacin () Ganancia acumulable por venta de activo fijo (=) Diferencia entre el precio de enajenacin y la ganancia acumulable por venta de activo fijo

$49875,075.67* 0.00 23,541.00 120,493.33** $50019,110.00 36,018,884.62***

572,239.09**** 0.00 0.00 $13427,986.29 10% $1342,798.63


$50442,366.17 543,749.50 23,541.00 $49875,075.67 $248,320.00 127,826.67 $120,493.33

*** Vase cdula 4: devoluciones y descuentos sobre ventas $849,484.00 (+) Costo de lo vendido (excepto inversiones) 26026,178.09 (+) Deducciones autorizadas (excepto inversiones) 9143,222.53 (=) Deducciones autorizadas (excepto inversiones y el ajuste anual por inflacin deducible, en su caso) 36018,884.62 **** Vase cdula 5: depreciacin del ejercicio de equipo de cmputo (+) Depreciacin del ejercicio de equipo de oficina (+) depreciacin del ejercicio de equipo de reparto (+) depreciacin del ejercicio de equipo de transporte (+) Amortizacin de regalas (+) depreciacin del ejercicio de maquinaria Total de deduccin de inversiones $13,596.00 12,354.00 141,025.27 67,775.00 57,813.00 279,675.82 $572,239.09

Llenado del formato electrnico


La declaracin anual del ISR y del IETU de 2011 se deber presentar a travs de internet (www.sat.gob. mx) utilizando, para su elaboracin, la versin ms reciente del programa Documentos Electrnicos Mltiples (DEM, versin del sistema 2012 V.1.5.3., formato 18), cabe hacer mencin que este programa tambin se deber utilizar para elaborar y presentar las declaraciones de ejercicios fiscales de 2002 a 2011, incluso las extemporneas y complementarias, as como por las empresas que entren en liquidacin durante 2012.

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Para poder presentar la declaracin se podr realizar con la Clave de Identificacin Electrnica Confidencial Fortalecida (CIECF) o con su Firma Electrnica Avanzada (Fiel), recordando que es necesario contar con certificado vigente de Fiel; si no la tiene o ya se venci, debe cumplir lo dispuesto en la ficha de trmite 116/CFF Obtencin del certificado de Fiel del Anexo 1-A, de la RMF-12, publicada en el DOF el 29 de diciembre de 2011. A continuacin se presenta el llenado del programa electrnico dEM.

Llenado en el programa electrnico y notas adicionales a la declaracin anual de personas morales 2011

NO

Figura 1

Figura 2

41

Talleres

Figura 3

nota: En esta carpeta se asentarn datos informativos relativos a cantidades que el contribuyente tiene al 31 de diciembre de 2011. Tratndose del campo denominado Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar actualizadas, se anotar el remanente de las prdidas fiscales determinado una vez disminuido con la utilidad fiscal del ejercicio; en el caso que nos ocupa se anot 0, toda vez que la prdida del ejercicio 2010 se aplic en su totalidad contra la utilidad fiscal del ejercicio 2011.

Figura 4

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Figura 5

43

Talleres

nota: En esta seccin se debern anotar las inversiones que tiene el contribuyente; sin embargo, los datos asentados en esta carpeta apartado Deduccin en el ejercicio se envan automticamente a la carpeta F. Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal, rengln Deduccin de inversiones, por lo que las inversiones consideradas en el costo de lo vendido no fueron consideradas en este apartado.

44

45

Talleres

Figura 6

nota: dentro de los ingresos por partidas discontinuas o extraordinarias se consideraron los ingresos por recuperacin de crditos, la venta de activo fijo y la indemnizacin pagada por el seguro.

394810

Figura 7

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Figura 8

47

Talleres

notas: En el campo Otros ingresos fiscales no contables se consideraron la recuperacin de crditos y la ganancia por diferencia en tipo de cambio. En el campo Otras deducciones contables no fiscales se consideraron los pagos de la papelera y artculos de escritorio, combustibles y lubricantes, y los donativos otorgados. En el campo Otras deducciones contables no fiscales se consideraron los viticos y gastos de viaje, obsequios y atenciones, gastos de representacin, seguros y fianzas, mantenimiento de equipo de transporte y multas de trnsito. En el campo Otros ingresos contables no fiscales se consideraron la recuperacin de crditos, ganancia por diferencia en tipo de cambio e indemnizacin pagada por seguro.

Figura 9

nota: En el rubro de Regalas y asistencia tcnica se anot la deduccin de la inversin por este concepto correspondiente al ejercicio 2011.

L
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del IETU de 2011 se deber presentar a travs de internet utilizando la versin ms reciente del programa documentos Electrnicos Mltiples

a declaracin anual del ISR y

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Talleres

Figura 10

Figura 11

Figura 12

50

51

Talleres

Figura 13

nota: Como el contribuyente aplic la regla I.4.3.1. de la RMF-12, la cantidad compensada de los pagos provisionales en exceso de IETU se adicionaron a los pagos provisionales de ISR.

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53

Talleres

Figura 14

nota: Es a travs de la presentacin de la declaracin anual que el contribuyente cumple con la obligacin de presentar la informacin correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU del ejercicio fiscal correspondiente a 2011, obligacin prevista en el artculo 21, fraccin II, numeral 1, de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2011 (LIF-11) (Fuente: pgina del SAT, www.sat.gob.mx).

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Acreditamiento anual del ISR pagado por dividendos


Si pag ISR por dividendos en 2011 puede acreditarlo en la declaracin anual
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca

Introduccin
En trminos generales, cuando una persona moral distribuye dividendos o utilidades, stos pueden ya haber pagado un impuesto sobre la renta (ISR) o no, es decir, provenir de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin), o bien, no provenir de dicha cuenta. dependiendo de esta situacin, la persona moral que distribuya los dividendos o utilidades tendr que pagar un ISR por el reparto de los mismos. En caso de pagar ISR por el reparto de dividendos, la persona moral tiene la posibilidad de acreditarlo contra el ISR causado en su declaracin anual. Asimismo, este ISR puede acreditarse contra el impuesto empresarial a tasa nica (IETU) del ejercicio, como lo indica el artculo 8 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU). En el presente artculo analizaremos a detalle todo lo anterior, esperando sea de utilidad.

Concepto de dividendo y utilidad


En las disposiciones fiscales no encontramos una definicin de dividendo y de utilidad, por lo que para tener una primera idea de lo que son recurrimos al Diccionario de la Lengua Espaola, el cual nos define estos conceptos de la siguiente manera:

Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx

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Dividendo. (del lat. dividendus, de dividre, dividir). 1. m. Cuota que, al distribuir ganancias una compaa mercantil, corresponde a cada accin. Utilidad. (del lat. utiltas, -tis). 2. f. Provecho, conveniencia, inters o fruto que se saca de algo. Como podemos ver, dichos trminos son similares. Conforme al artculo 19 de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), la distribucin de utilidades slo podr hacerse despus de que hayan sido debidamente aprobados por la asamblea de socios o accionistas los estados financieros que las arrojen. no podr hacerse distribucin de utilidades mientras no hayan sido restituidas o absorbidas mediante aplicacin de otras partidas del patrimonio, las prdidas sufridas en uno o varios ejercicios anteriores, o haya sido reducido el capital social. Asimismo, establece que cualquier estipulacin en contrario no producir efecto legal, y tanto la sociedad como sus acreedores podrn repetir (de acuerdo con el Diccionario de la Lengua Espaola: der. Reclamar contra tercero, a consecuencia de eviccin, pago o quebranto que padeci el reclamante) por los anticipos o reparticiones de utilidades hechas en contravencin de este artculo, contra las personas que las hayan recibido, o exigir su reembolso a los administradores que las hayan pagado, siendo unas y otros mancomunada y solidariamente responsables de dichos anticipos y reparticiones. Como podemos apreciar, antes de repartir las utilidades por medio de los dividendos, se tiene que cumplir con lo establecido en el artculo antes mencionado de la LGSM, as como en los estatutos de la sociedad, so pena de que tanto la sociedad por medio de su representante legal, as como sus acreedores ejerzan accin legal contra los administradores que las hayan pagado o los accionistas que los hayan recibido. As que para que pueda haber un pago de dividendos o utilidades se estar a lo antes mencionado. Respecto a las sociedades civiles, el Cdigo Civil Federal (CCF) seala en su artculo 2689 que la aportacin de los socios puede consistir en una cantidad de dinero u otros bienes, o en su industria. Por su parte, el artculo 2696 de dicho ordenamiento seala que ser nula la sociedad en que se estipule que los provechos pertenezcan

exclusivamente a alguno o algunos de los socios y todas las prdidas a otro u otros. Finalmente, el artculo 2697 del mismo prohbe que se estipule que a los socios capitalistas se les restituya su aporte con una cantidad adicional, haya o no ganancias.

Ley del Impuesto sobre la Renta


El artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece que las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades debern calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa establecida en el artculo 10 de la misma. Como se puede apreciar en primera instancia, toda persona moral contribuyente del ttulo II de la LISR, cuando distribuya dividendo o utilidades deber calcular y enterar un ISR (ms adelante veremos que hay algunas excepciones).

Momento en que se consideran percibidos los dividendos


En trminos generales, se considera que los dividendos o utilidades son percibidos por el socio o accionista en el momento en que son cobrados en efectivo. Tratndose de la distribucin de dividendos o utilidades mediante el aumento de partes sociales o la entrega de acciones de la misma persona moral o cuando se reinviertan en la suscripcin y pago del aumento de capital de la misma persona, dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin, el dividendo o la utilidad se entender percibido en el ao de calendario en el que se pague el reembolso por reduccin de capital o por liquidacin de la persona moral de que se trate, en los trminos del artculo 89 de la LISR.

Determinacin de ISR por dividendos, personas morales en general


de acuerdo con el citado artculo 11, para pagar el ISR que corresponda por repartir dividendos o utilidades, estos se adicionarn con el ISR que se deba pagar. Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos o utilidades distribuidos en el

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Talleres

ejercicio 2011, stos se debern multiplicar por el factor 1.4286 (conforme al Artculo Segundo, fraccin I, inciso b), de las disposiciones Transitorias de la LISR para 2010) y al resultado se le aplicar la tasa de 30% (conforme al Artculo Segundo, fraccin I, inciso a), de las disposiciones Transitorias de la LISR para 2010) establecida en el artculo 10 de la LISR. Ejemplo: Una persona moral realiz en 2011 el reparto de dividendos por $150,000.00, mismos que no provienen de la Cufin, por lo que tendr que realizar un pago de ISR por dicho reparto, conforme a lo siguiente: resolucin: Paso 1: Primeramente para pagar el ISR que corresponda por repartir dividendos o utilidades distribuidos que no provienen de la Cufin, se calcular el ISR que se debe adicionar a los mismos:

Paso 2: Calculamos el impuesto a enterar por la distribucin de dividendos o utilidades que no provienen de la Cufin, aplicando la tasa establecida en el artculo 10 de la misma, como sigue:

Determinacin del impuesto que se debe pagar por el reparto de dividendos Importe del dividendo repartido $150,000.00 (+) Impuesto que se debe adicionar 64,287.00 a los dividendos (=) Dividendo adicionado con el impuesto $214,287.00 30% () Tasa de ISR (=) impuesto que se debe pagar por el reparto de dividendos $64,286.10

observacin: Este procedimiento no aplicar tratndose del pago de ISR de las utilidades distribuidas por reduccin de capital a que se refiere el artculo 89 de la LISR, mismo que se calcular conforme a dicho artculo.

Determinacin del impuesto que se debe adicionar a los dividendos Importe del dividendo repartido $150,000.00 1.4286 () Factor (=) Resultado $214,290.00 30% () Tasa de ISR (=) impuesto que se debe adicionar a los dividendos $64,287.00

L
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a distribucin de utilidades slo podr


hacerse despus de que hayan sido debidamente aprobados por la asamblea de socios o accionistas los estados financieros que las arrojen

Cuando se realice la declaracin anual, si durante el ejercicio se repartieron dividendos o utilidades, se tendr que informar en la misma. A continuacin presentamos el llenado en el apartado correspondiente del programa para Presentacin de declaraciones Anuales (dEM-2012) para personas morales, mismo que se encuentra en la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria (SAT, www.sat. gob.mx) o en dispositivos pticos (Cd), ante cualquier Administracin Local de Servicios al Contribuyente (ALSC). La versin ms reciente del programa DEM es la 1.5.3, tambin se deber utilizar para elaborar y presentar las declaraciones de ejercicios fiscales de 2002 a 2011, incluso las extemporneas y complementarias, as como por las empresas que entren en liquidacin durante 2012. En la siguiente imagen se pueden ver los importes capturados, en la carpeta dividendos o Utilidades distribuidos. Una vez que abrimos la carpeta, debemos seleccionar en la parte superior que el apartado Aplica

y posteriormente llenar los renglones NO PROVENIENTES dE CUFIN NI CUFINRE EN EFECTIVO y MONTO dEL IMPUESTO PAGAdO QUE NO PROVIENE dE LA CUFIN NI CUFINRE:

Personas morales que se dedican exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas
Una persona moral que se dedica exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas (Agapes), para calcular el ISR correspondiente a dividendos o utilidades distribuidos, en lugar de aplicar el factor 1.4286, deber multiplicar los dividendos o utilidades distribuidos por el factor 1.2658 y al resultado se le aplicar la tasa de 30% (conforme al Artculo Segundo, fraccin I, inciso b), de las disposiciones Transitorias de la LISR para 2010) con la reduccin de 25.00% sealada en el penltimo prrafo del artculo 81 de la LISR (30% conforme al Artculo Segundo, fraccin I, inciso b),
Determinacin de la reduccin a la tasa Tasa de ISR vigente en 2011 () Porcentaje de reduccin (=) reduccin

de las disposiciones Transitorias de la LISR para 2010). Ejemplo: Una persona moral dedicada exclusivamente a la ganadera realiz el reparto de dividendos por $150,000.00, mismos que no provienen de la Cufin, por lo que desea saber el importe del pago de ISR que tendr que realizar por dicho reparto: resolucin: Paso 1: Primeramente determinaremos la reduccin que se le debe realizar a la tasa del ISR que aplicaremos en la determinacin del ISR que corresponda por repartir dividendos o utilidades distribuidos, como se muestra a continuacin:
Determinacin de la tasa de isr reducida Tasa de ISR vigente en 2011 30% () Reduccin 9% (=) tasa de isr reducida 21%

30% 0.30 9.00%

Paso 2: Para determinar el ISR que corresponda por repartir dividendos o utilidades no provenientes de la Cufin, stos se adicionarn con el ISR que se deba pagar, mismo que determinamos como se muestra a continuacin:
Determinacin del impuesto que se debe adicionar a los dividendos Importe del dividendo repartido () Factor (=) Resultado () Tasa de ISR reducida (=) impuesto que se debe adicionar a los dividendos

$150,000.00 1.2658 $189,870.00 21% $39,872.70

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Talleres

Paso 3: Calculamos el ISR a enterar por la distribucin de dividendos o utilidades que no provienen de la Cufin, adicionando al dividendo o utilidad repartido, el impuesto que se debe adicionar a los mismos, y posteriormente aplicamos la tasa establecida en el artculo 10 de la LISR con la reduccin correspondiente, como sigue:

Se considera que los dividendos o utilidades son percibidos por el socio o accionista en el momento en que son cobrados en efectivo
Recordemos que el programa contiene los siguientes formularios: Formato 18 declaracin del ejercicio. morales. Formato 19 declaracin del ejercicio. morales. Consolidacin. Formato 20 declaracin del ejercicio. morales del rgimen simplificado. Formato 21 declaracin del ejercicio. morales con fines no lucrativos. Personas Personas Personas Personas

Determinacin del impuesto que se debe pagar por el reparto de dividendos Importe del dividendo repartido $150,000.00 (+) impuesto que se debe 39,872.70 adicionar a los dividendos (=) dividendo adicionado con el impuesto $189,872.70 () Tasa de ISR reducida 21% (=) impuesto que se debe pagar por el reparto de dividendos $39,873.26

Enseguida presentamos cmo se tiene que llenar en el programa dEM en el apartado dividendos o Utilidades distribuidos.

En este ejemplo, por tratarse de un contribuyente del Rgimen Simplificado, se utiliz el Formato 20 declaracin del ejercicio. Personas morales del rgimen simplificado. En la siguiente imagen se pueden ver los importes capturados, en la carpeta dividendos o Utilidades distribuidos. Primeramente debemos seleccionar en la parte superior que el apartado Aplica y posteriormente llenar los renglones NO PROVENIENTES dE CUFIN NI CUFINRE EN EFECTIVO y MONTO dEL IMPUESTO PAGAdO QUE NO PROVIENE dE LA CUFIN NI CUFINRE:

No pago de ISR cuando los dividendos o utilidades provengan de Cufin


Como hemos venido comentando, no se estar obligado al pago del ISR cuando los dividendos o utilidades provengan de la Cufin que establece la LISR en su artculo 88. La Cufin refleja las utilidades fiscales que ya pagaron el ISR y que al momento de distribuir las mismas a los socios, no pagarn dicho impuesto hasta por el monto del saldo que se tenga en dicha cuenta.

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Cufin al inicio del ejercicio (+) Utilidad fiscal neta (Ufin) del ejercicio (+) dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en Mxico* (+) Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regmenes fiscales preferentes (Refispre)** () Importe de los dividendos o utilidades pagados () Utilidad distribuible por reduccin de capital () Ufin negativa (=) Cufin al cierre del ejercicio
* Cuando los ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por personas morales que se perciban a travs de un fideicomiso, se considerarn obtenidos directamente de la persona moral que los distribuy originalmente, y se adicionarn a la Cufin. Los dividendos o utilidades se considerarn en la proporcin que le corresponda a cada uno de los integrantes del fideicomiso (artculo 97 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta [RLISR]). ** Por lo que respecta a dividendos o utilidades percibidas de los Refispre, el artculo 213 de la LISR indica que dichos dividendos disminuidos con el ISR pagado, van a adicionarse a la Cufin.

Cuando se distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cufin, se pagar el ISR por la distribucin de stos, adems del ISR del ejercicio a que se refiere el artculo 10 de la LISR, el cual tendr el carcter de pago definitivo y se enterar ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en el que se pagaron los dividendos o utilidades, lo anterior conforme al artculo 11 de la LISR.

Opcin de acreditar el ISR pagado por dividendos o utilidades


Cuando se distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cufin, el ISR por la distribucin de stos tendr el carcter de pago definitivo; sin embargo, las personas morales que los distribuyan podrn acreditar dicho impuesto en la declaracin anual del mismo ejercicio de acuerdo con lo siguiente: Fraccin i del artculo 11: El acreditamiento del ISR pagado por dividendos nicamente podr efectuarse contra el ISR del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se pague el ISR por la distribucin de dividendos. Por ejemplo: En junio de 2011 una persona moral realiz el reparto de dividendos por $100,000.00, de los cuales no provinieron de la Cufin $70,000.00, por lo que tuvo que realizar un pago de ISR por la cantidad de $30,000.18, mismo que enter a la autoridad el 17 de julio de 2011 y se determin de la siguiente manera: Paso 1: determinamos el ISR que corresponda por repartir dividendos o utilidades distribuidos, los cuales se adicionarn con el ISR que se deba pagar:
Determinacin del impuesto que se debe adicionar a los dividendos Importe del dividendo repartido no proveniente de Cufin $70,000.00 1.4286 () Factor (=) Resultado $100,002.00 30% () Tasa de ISR (=) impuesto que se debe adicionar a los dividendos $30,000.60

observacin: No se tomarn en cuenta para estos efectos: los dividendos o utilidades en acciones, as como los dividendos reinvertidos en la suscripcin y aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin. Como mencionamos anteriormente, conforme al artculo 11 de la LISR las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades debern calcular y enterar el impuesto que corresponda de acuerdo con el procedimiento establecido en tal disposicin; el mismo artculo menciona que no se estar obligado al pago del isr por la distribucin cuando los dividendos o utilidades provengan de la Cufin, por lo que es importante tener debidamente determinada y actualizada esta cuenta, para no pagar impuestos adicionales al distribuir dividendos. Si desea profundizar sobre el tema de la Cufin le recomendamos consultar las revistas PAF nmeros 490, 515 y 537.

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Talleres

La Cufin se determina de la siguiente manera:

Fecha de entero del impuesto

Paso 2: Calculamos el ISR a enterar por la distribucin de dividendos o utilidades que no provienen de la Cufin, adicionando al dividendo o utilidad repartido, el impuesto que se debe adicionar a los mismos, y posteriormente aplicamos la tasa establecida en el artculo 10 de la LISR con la reduccin correspondiente, como sigue:

ISR causado (artculo 10 de la LISR) () Pagos provisionales de ISR (artculo 14 de la LISR) () Retenciones efectuadas (artculo 58 de la LISR) () Acreditamiento del artculo (11 de la LISR)

$25,500.00 0.00 0.00 25,500.00

Determinacin del impuesto que se debe pagar por el reparto de dividendos Importe del dividendo repartido (+) Impuesto que se debe adicionar a los dividendos (=) dividendo adicionado con el impuesto () Tasa de ISR (=) impuesto que se debe pagar por el reparto de dividendos $70,000.00 30,000.60 $100,000.60 30%

() Acreditamiento del artculo (7 de la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo [LIDE]) (=) isr a cargo

0.00 $0.00

observacin: El orden de los acreditamientos mostrados en esta cdula es conforme al criterio de la autoridad; sin embargo, es importante tener en cuenta que hay una tesis de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) (Amparo directo en revisin 366/2010) en la que sienta un precedente en la aplicacin de un orden distinto en dichos acreditamientos, indicando que el acreditamiento del ISR pagado por el reparto de dividendos o utilidades se realice antes de los pagos provisionales, tesis que tiene el siguiente rubro: RENTA. LA FRACCIN I dEL ARTCULO 11 dE LA LEy dEL IMPUESTO RELATIVO, AL CONMINAR QUE EL ACREdITAMIENTO SE EFECTE dESPUS dE APLICAR LOS PAGOS PROVISIONALES, VIOLA LA GARANTA dE PROPORCIONALIdAd TRIBUTARIA.

$30,000.18

En la declaracin anual del ejercicio 2011 obtuvo el siguiente ISR:

Determinacin del isr del ejercicio 2011 Ingresos acumulables () Deducciones autorizadas () PTU pagada (=) Utilidad fiscal () Prdidas fiscales de ejercicios anteriores (=) Resultado fiscal () Tasa de impuesto (=) isr causado (artculo 10 de la lisr) $2450,000.00 2290,000.00 75,000.00 $85,000.00 0.00 $85,000.00 30.00% $25,500.00

El contribuyente podr acreditar contra este ISR causado del ejercicio, el ISR que se pag por la distribucin de dividendos, de la siguiente manera:

A continuacin presentamos el llenado en el apartado correspondiente del programa dEM-2012, para personas morales del ttulo II de la LISR. En la siguiente imagen se pueden ver los importes capturados, en la carpeta determinacin del Impuesto sobre la Renta. Una vez que abrimos la carpeta, debemos seleccionar en la parte superior que el apartado Aplica y posteriormente llenar los renglones correspondientes, en este caso pongamos especial atencin en el rengln IMPUESTO ACREdITABLE POR dIVIdENdOS O UTILIdAdES dISTRIBUIdOS, como se muestra en la siguiente imagen:

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El monto del ISR que no se pueda acreditar contra el ISR del mismo ejercicio de la persona moral, se podr acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el ISR del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos. determinemos el remanente que no se pudo acreditar y que se podr acreditar en los dos ejercicios siguientes:

ISR pagado al repartir dividendos en 2011 $30,000.18 () ISR acreditado en la declaracin 25,500.00 anual de 2011 (=) remanente que se puede acreditar en los dos ejercicios inmediatos siguientes $4,500.18

ara pagar el ISR

El remanente se podr aplicar contra el anual y los pagos provisionales de ISR de los ejercicios 2012 y 2013. Cmo acreditaramos el remanente en los pagos provisionales de 2012 y 2013, en su caso? El remanente del ISR pagado por dique corresponda por repartir videndos o utilidades se acreditara dividendos o utilidades, estos se en los pagos proviadicionarn con el ISR que sionales contra el ISR por pagar del se deba pagar pago provisional. Para ejemplificar lo anterior, veamos el clculo de los pagos provisionales de 2012 de la misma persona moral, en donde mostraremos el acreditamiento del remanente en los primeros tres meses posteriores a la presentacin de la declaracin anual del ejercicio:

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Talleres

(+) (+) (=)

() (=) () () (=) () (=) () () () (=)

Marzo Ingresos netos propios de la actividad $895,500.00 Intereses devengados a favor 721.00 Ganancia por enajenacin de activos fijos 0.00 total $896,221.00 Ingresos nominales desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago 896,221.00 Coeficiente de utilidad (CU) 0.1107 Utilidad fiscal estimada $99,211.66 Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) pagada en el ejercicio 0.00 Prdidas fiscales pendientes de disminuir actualizadas 0.00 Utilidad fiscal determinada $99,211.66 Tasa del artculo 10 30% isr a pagar $29,763.49 Remanente del ISR pagado por dividendos en 2011 4,500.18 Pagos provisionales efectuados con anterioridad 16,550.00 ISR retenido del mes 0.00 Pago provisional a enterar* $8,713.31

Abril $780,000.00 858.00 35,800.00 $816,658.00 1712,879.00 0.1107 $189,615.70 0.00 0.00 $189,615.70 30% $56,884.71 4,500.18 29,763.49 0.00 $22,621.04

Mayo $790,000.00 478.00 0.00 $790,478.00 2503,357.00 0.1107 $277,121.61 0.00 0.00 $277,121.61 30% $83,136.48 4,500.18 56,884.71 0.00 $21,751.59

* Estos importes efectivamente pagados son los que se acreditarn en la declaracin anual de ISR como pagos provisionales efectivamente enterados.

Cuando el ISR del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales, nicamente se considerar acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este ltimo, es decir, al ISR anual. Ejemplo: Una persona moral al inicio de 2011 tiene un remanente del ISR por acreditar de dividendos por $10,000.00, mismo que se determin como sigue:

Al determinar el ISR del ejercicio 2011, obtuvo un impuesto causado de $3,000.00, por lo que nicamente podr acreditar el remanente de ISR de dividendos hasta por dicha cantidad y no por los $10,000.00 que vena acreditando en cada pago provisional de 2011, como se muestra a continuacin:
Determinacin del isr del ejercicio Ingresos acumulables $1200,000.00 () Deducciones autorizadas 1150,000.00 () PTU pagada 30,000.00 (=) Utilidad fiscal $20,000.00 () Prdidas fiscales de ejercicios 10,000.00 anteriores (=) Resultado fiscal $10,000.00 () Tasa de impuesto 30% (=) isr causado (artculo 10 $3,000.00 de la lisr) () Pagos provisionales de ISR 4,500.00 (artculo 14 de la LISR)* () Retenciones efectuadas 0.00 (artculo 58 de la LISR) () Acreditamiento del artculo 3,000.00 (11 de la LISR) () Acreditamiento del artculo 0.00 (7 de la LIdE ) (=) isr a favor $4,500.00
* Son los pagos provisionales efectivamente pagados
durante el ejercicio.

ISR pagado por dividendos o utilidades en 2010 () ISR acreditado contra el ISR anual de 2010 (=) remanente del isr pagado por dividendos

$25,000.00 15,000.00 $10,000.00

Este remanente se podr acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes (2011 y 2012) contra el ISR del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos. La persona moral fue acreditando en cada uno de los pagos provisionales de 2011 el total de este remanente, es decir, los $10,000.00.

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Como podemos ver, a pesar de que en los pagos provisionales la persona moral estuvo acreditando el remanente del ISR pagado por dividendos en una cantidad de $10,000.00, en cada uno de los pagos provisionales, en la declaracin anual la contribuyente tuvo un ISR causado de $3,000.00, por lo que nicamente se podr acreditar el ISR pagado por dividendos o utilidades distribuidos hasta esa cantidad. Esto con el fin de no crear un saldo a favor derivado del acreditamiento. El saldo a favor que nos resulta es por los pagos provisionales realizados durante el ejercicio, por lo que nicamente podr acreditar el remanente del ISR pagado por dividendos en la declaracin anual de 2011 hasta por dicho importe de $3,000.00, quedndole un remanente del ISR pagado por dividendos o utilidades, como sigue:

Este remanente se podr acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes (2011 y 2012) contra el ISR del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos. Al presentar la declaracin anual del ejercicio fiscal de 2011, la persona moral no acredit este remanente, como se muestra a continuacin:

ISR causado (artculo 10 de la LISR) () Pagos provisionales de ISR (artculo 14 de la LISR) () Retenciones efectuadas (artculo 58 de la LISR) () Acreditamiento del artculo 11 de la LISR () Acreditamiento del artculo 7 de la LIdE (=) isr a cargo

$78,500.00 35,000.00 0.00 0.00 0.00 $43,500.00

Remanente del ISR pagado por dividendos al inicio de 2011 () ISR acreditado contra el ISR anual de 2011 (=) remanente del isr pagado por dividendos por aplicar en 2012

$10,000.00 3,000.00 $7,000.00

Prdida del derecho al acreditamiento


Por otro lado, cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el ISR por la distribucin de dividendos o utilidades, pudiendo haberlo hecho, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. Ejemplo: Una persona moral al inicio de 2011 tiene un remanente del ISR por acreditar de dividendos por $55,000.00, mismo que fue aplicando en los pagos provisionales de 2011 mes tras mes. El remanente se determin de la siguiente manera:

Como podemos ver, la persona moral pudo haber acreditado en la declaracin anual de 2011 hasta el importe de $43,500.00; sin embargo, no lo hizo por lo que perdi el derecho a acreditar hasta dicho importe, quedndole nicamente por acreditar en el ejercicio fiscal de 2012 la siguiente cantidad:
Remanente del ISR pagado por dividendos al inicio de 2011 () ISR que no acredit contra el ISR anual de 2011

$55,000.00 43,500.00

(=) remanente del isr pagado por dividendos por aplicar en 2012 $11,500.00

Disminucin de la Ufin del ejercicio debido al acreditamiento


Conforme a la fraccin II del artculo 11 de la LISR, en el ejercicio en el que el contribuyente acredite el ISR por la distribucin de dividendos o utilidades que no provengan de la Cufin, deber disminuir de la Ufin calculada, conforme al artculo 88 de la LISR, la cantidad que resulte de dividir el ISR acreditado entre el factor 0.4286 (esto segn el Artculo Segundo, fraccin I, inciso c), de las disposiciones Transitorias de la LISR para 2010).

ISR pagado por dividendos o utilidades en 2010 () ISR acreditado contra el ISR anual de 2010 (=) remanente del isr pagado por dividendos

$75,000.00 20,000.00 $55,000.00

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Talleres

Ejemplo: Una persona moral al inicio de 2011 tiene un remanente por acreditar de un ISR pagado por la distribucin de dividendos en el ejercicio de 2010, por la cantidad de $25,500.00, mismo que quiere acreditar contra el ISR del ejercicio 2011, por lo que en dicho caso tendr que disminuir de la Ufin de 2011 el importe acreditado, conforme a lo siguiente: Primeramente determinamos el resultado fiscal del ejercicio 2011:

de la LISR, cantidad que ser la que resulte de dividir el ISR acreditado entre el factor 0.4286:
Importe acreditado conforme al artculo 11 de la LISR () Factor (=) Importe a disminuir de la Ufin de 2011

$25,500.00 0.4286 $59,496.03

Concepto Ingresos acumulables () Deducciones autorizadas () PTU pagada (=) Utilidad fiscal () Prdidas fiscales de ejercicios anteriores (=) Resultado fiscal

importe $2450,000.00 2255,000.00 0.00 $195,000.00 0.00 $195,000.00

Enseguida procedemos a determinar la Ufin del ejercicio 2011, como se muestra a continuacin:

Concepto Resultado fiscal del ejercicio () ISR pagado en los trminos del artculo 10 de la LISR () Importe de las partidas no deducibles, salvo las establecidas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la LISR y la PTU pagada en el ejercicio () Importe a disminuir de la Ufin de 2011* (=) Ufin del ejercicio 2011**

importe $195,000.00 58,500.00

Por otro lado, determinamos el ISR a cargo de la persona moral en el ejercicio 2011, realizando el acreditamiento del remanente del ISR pagado por la distribucin de dividendos en el ejercicio de 2010:

31,095.00 59,496.03 $45,908.97

Determinacin del isr del ejercicio 2011 Resultado fiscal

$195,000.00 30% $58,500.00 13,500.00 0.00 25,500.00 0.00 $19,500.00

() Tasa de impuesto (=) isr causado (artculo 10 de la lisr) () Pagos provisionales de ISR
(artculo 14 de la LISR)

() Retenciones efectuadas (artculo 58 de la LISR) () Acreditamiento del artculo


(11 de la LISR)

() Acreditamiento del artculo


(7 de la LIdE )

(=) isr a cargo

* Conforme al primer prrafo del artculo 88 de la LISR, para determinar la Ufin a que se refiere este prrafo, se deber disminuir, en su caso, el monto que resulte en los trminos de la fraccin II del artculo 11 de la LISR. ** Cuando los importes disminuidos sean mayores al resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se disminuir del saldo de la cuenta de Ufin que se tenga al final del ejercicio o, en su caso, de la Ufin que se determine en los siguientes ejercicios, hasta agotarlo.

Ahora determinamos el importe que se deber disminuir de la Ufin calculada conforme al artculo 88

Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el ISR por la distribucin de dividendos pudiendo haberlo hecho, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado

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Determinacin del saldo de la Cufin al cierre de 2011 Saldo de Cufin al cierre del ejercicio 2010 () Factor de actualizacin (FA) (a diciembre de 2011) INPC dic-11 INPC dic-10 (=) Saldo de Cufin actualizado a diciembre de 2011 (+) Ufin del ejercicio 2011 disminuida (=) Saldo de la Cufin al 31 de diciembre de 2011 103.551 99.74209 1.0381 $88,238.50 45,908.97 $134,147.47 $85,000.00

observacin: Las personas morales que distribuyan los dividendos o utilidades a que se refiere el artculo 165, fracciones I y II de la LISR (dividendos fictos), calcularn el impuesto sobre dichos dividendos o utilidades aplicando sobre los mismos la tasa establecida en el artculo 10 de la citada LISR. Este impuesto tendr el carcter de definitivo.

Obligaciones relacionadas con el pago de dividendo de Cufin


Conforme a la fraccin XIV del artculo 86 de la LISR, las personas morales que hagan los pagos por concepto de dividendos o utilidades a personas fsicas o morales tendrn que cumplir con las siguientes obligaciones: Efectuar los pagos de los dividendos o utilidades con cheque nominativo no negociable del contribuyente expedido a nombre del accionista o a travs de transferencias de fondos reguladas por el Banco de Mxico (Banxico) a la cuenta de dicho accionista. Proporcionar a las personas a quienes les efecten pagos por dividendos o utilidades, constancia en la que se seale su monto, as como si stos provienen de la Cufin, o si se trata de los dividendos o utilidades por reduccin de capital. Esta constancia se entregar cuando se pague el

dividendo o utilidad (constancia 37-A). Al respecto, la regla I.2.10.4. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012 (RMF-12) otorga la facilidad de usar en lugar de la forma 37-A, la impresin del Anexo 2, que emita para estos efectos el programa para la presentacin de la Declaracin Informativa Mltiple (dIM). Presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, ante el SAT, la informacin sobre el nombre, domicilio y Registro Federal de Contribuyentes (RFC), de cada una de las personas a quienes les efectuaron los pagos, as como el monto pagado en el ao de calendario inmediato anterior. Esta obligacin igualmente se lleva a cabo mediante el programa dIM, en su Anexo 2, Informacin sobre pagos y retenciones de ISR, IVA e IEPS, en la versin vigente de dicho programa.

El pago de dividendos en la LIETU


El artculo 1 de la LIETU establece que estn obligadas al pago del citado impuesto, las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realizacin de las siguientes actividades: Enajenacin de bienes. Prestacin de servicios independientes. El otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

67

Talleres

Finalmente, determinamos el saldo de la Cufin al cierre del ejercicio 2011:

Por su parte, el artculo 3 de la LIETU menciona que para los efectos de dicha ley, se entiende por enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, las actividades consideradas como tales en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) en sus artculos 8o., 14 y 19, respectivamente, en los cuales no encontramos a los dividendos, por lo que el reparto de dividendo no es afecto a la LIETU ni como ingreso ni deduccin. El artculo 5 de la LIETU establece las deducciones que pueden efectuar los contribuyentes, entre otras las siguientes: Erogaciones para adquisicin de bienes, servicios independientes o uso o goce temporal de bienes. Inversiones nuevas adquiridas de septiembre a diciembre de 2007. Contribuciones, excepto el IETU, ISR, IDE, aportaciones de seguridad social. Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ventas, siempre que previamente se hubiera pagado IETU por las ventas realizadas. Depsitos o anticipos. IVA o IEPS cuando no se tenga derecho a acreditarlos. Indemnizaciones por daos y perjuicios y penas convencionales. Como se puede apreciar, el reparto de dividendos ya sea que provengan o no de la Cufin, no se encuentra dentro de ninguno de los conceptos que la LIETU establece como deducciones, ya que la naturaleza de los dividendos es la de hacer efectivo el derecho que tienen los socios o accionistas de las ganancias o beneficios de una entidad mercantil o civil, en su caso.

Artculo 8. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tambin se considera impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se refiere este artculo, el efectiva mente pagado en los trminos del artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que el pago mencionado se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el impuesto empresarial a tasa nica . Recordemos la forma en que se calcula el IETU del ejercicio, para ver en qu momento se puede acreditar el ISR pagado por la distribucin de dividendos pagado en el ejercicio por la persona moral, conforme a lo siguiente:

Determinacin del iEtU del ejercicio Ingresos cobrados en el ejercicio (acumulados) () deducciones pagadas en el ejercicio (acumuladas) () deduccin adicional de inversiones nuevas adquiridas del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007 (=) Base del impuesto () Tasa de impuesto (=) impuesto causado () Crdito fiscal por exceso de deducciones () Crdito fiscal de salarios gravados () Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social () Crdito fiscal de inversiones adquiridas del 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007 () Crdito fiscal de inventarios de personas morales () Crdito fiscal de prdidas fiscales () Crdito fiscal por enajenaciones a plazo () ISR del ejercicio acreditable () ISR pagado en la distribucin de dividendos o utilidades (=) impuesto a cargo () Pagos provisionales de IETU efectuados durante el ejercicio (=) iEtU por pagar (o a favor ) del ejercicio

Acreditamiento del ISR pagado por dividendos vs. ietu anual


Como vimos, el pago de dividendos o utilidades que realice el contribuyente no es una deduccin para el contribuyente que los distribuye; sin embargo, el ISR pagado en los trminos del artculo 11 de la LISR (dividendos no provenientes de Cufin), de acuerdo con el artculo 8 de la LIETU, puede acreditarse contra el IETU del ejercicio como parte del ISR propio del ejercicio, como lo indica en su sexto prrafo:

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Veamos tres ejemplos del acreditamiento del ISR pagado en la distribucin de dividendos o utilidades contra el IETU, para ver algunos supuestos que se pueden presentar relacionados con el mismo: Ejemplo 1: En junio de 2011, una persona moral realiz el reparto de dividendos por $72,333.00, mismos que no provinieron de la Cufin, por lo que tuvo que realizar un pago de ISR por la cantidad de $31,000.00, los cuales enter a la autoridad el 17 de julio de 2011. La persona moral acredit el ISR pagado por la distribucin de los dividendos contra el ISR anual del mismo ejercicio, como sigue:

Determinacin del iEtU del ejercicio 2011 Ingresos cobrados en el ejercicio () deducciones pagadas en el ejercicio (=) Base del impuesto () Tasa de impuesto (=) impuesto causado () Crdito fiscal por exceso de deducciones $1898,000.00 1326,900.00 $571,100.00 17.5% $99,942.50 0.00 1,000.00 1,000.00

Determinacin del isr del ejercicio 2011 Ingresos acumulables () Deducciones autorizadas () PTU pagada (=) Utilidad fiscal () Prdidas fiscales de ejercicios anteriores (=) Resultado fiscal () Tasa de impuesto (=) isr causado (artculo 10 de la lisr) () Pagos provisionales de ISR (artculo 14 de la LISR) () Retenciones efectuadas (artculo 58 de la LISR) () Acreditamiento del subsidio para el empleo (SPE) () Acreditamiento del artculo 11 de la LISR () Acreditamiento del artculo 7 de la LIdE (=) isr a cargo (A) $2450,000.00 2178,000.00 75,000.00 $197,000.00 0.00 $197,000.00 30.00% $59,100.00 15,000.00 1,250.00 0.00 31,000.00 2,000.00 $9,850.00

() Crdito fiscal de salarios gravados () Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social () Crdito fiscal de inversiones adquiridas del 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007 () Crdito fiscal de inventarios de personas morales () Crdito fiscal de prdidas fiscales () Crdito fiscal por enajenaciones a plazo (=) impuesto a cargo (1a. diferencia) () ISR del ejercicio acreditable (=) impuesto a cargo (2a. diferencia) () Pagos provisionales de IETU efectuados durante el ejercicio (=) iEtU por pagar (o a favor ) del ejercicio (B) total efectivamente pagado (A + B)

1,000.00 1,250.00 0.00 0.00 $95,692.50 59,100.00 $36,592.50 6,000.00 $30,592.50

Como se aprecia, en la cdula anterior la persona moral acredit conforme al artculo 11 de la LISR la totalidad del impuesto pagado por el reparto de dividendos o utilidades durante 2011, no quedando remanente por acreditar en los dos ejercicios siguientes.

$40,442.50

Como podemos ver, una vez que la persona moral ha determinado los ingresos gravados as como las deducciones procedentes, se calcula el IETU del

69

Talleres

La persona moral realiza la determinacin del IETU del ejercicio realizando en su clculo el acreditamiento correspondiente del ISR contra el IETU del mismo ejercicio, como se muestra a continuacin:

ejercicio, adems se podrn acreditar contra el impuesto determinado en el ejercicio todos los crditos fiscales correspondientes, el ISR propio del ejercicio efectivamente pagado (sin considerar el ISR cubierto con SPE o reducciones [Rgimen Simplificado]) y los pagos provisionales efectuados durante el ejercicio. El ISR del ejercicio acreditable contra el IETU del mismo ejercicio se determin conforme al siguiente procedimiento:

En este caso, la persona moral no acredit el ISR pagado por la distribucin de los dividendos contra el ISR anual del mismo ejercicio, como sigue:

Determinacin del isr del ejercicio 2011 Ingresos acumulables () Deducciones autorizadas () PTU pagada (=) Utilidad fiscal $2450,000.00 $2178,000.00 75,000.00 $197,000.00 0.00 $197,000.00 30% $59,100.00 15,000.00 1,250.00 0.00 0.00 2,000.00 $40,850.00

Concepto ISR del ejercicio () Acreditamiento del SPE $59,100.00 0.00

() Prdidas fiscales de ejercicios anteriores (=) Resultado fiscal () Tasa de impuesto (=) isr causado (artculo 10 de la lisr) () Pagos provisionales de ISR (artculo 14 de la LISR) () Retenciones efectuadas (artculo 58 de la LISR)

(=) isr propio por acreditar contra el iEtU $59,100.00

Los $59,100.00 estn integrados de la siguiente manera:

Pagos provisionales de ISR (artculo 14 de la LISR) (+) Retenciones efectuadas (artculo 58 de la LISR) (+) ISR pagado en efectivo (+) Acreditamiento del artculo 11 de la LISR (+) Acreditamiento del artculo 7 de la LIdE (=) suma

$15,000.00 1,250.00 9,850.00 31,000.00 2,000.00 $59,100.00

() Acreditamiento del SPE () Acreditamiento del artculo 11 de la LISR () Acreditamiento del artculo 7 de la LIdE (=) isr a cargo (A)

Cabe mencionar que para que el contribuyente pueda acreditar el ISR pagado por el reparto de dividendos contra el IETU, no es obligatorio que el contribuyente lo acredite contra el ISR del ejercicio, aunque por lo general a la persona moral le conviene realizar tal acreditamiento porque el pago que se hace de ISR por el pago de dividendos ronda la tasa de 42% y la tasa anual del ISR para personas morales es de 30%. Ejemplo 2: En junio de 2011, una persona moral realiz el reparto de dividendos por $72,333.00, mismos que no provinieron de la Cufin, por lo que tuvo que realizar un pago de ISR por la cantidad de $31,000.00, los cuales enter a la autoridad el 17 de julio de 2011.

Como se aprecia, en la cdula anterior la persona moral no realiz el acreditamiento conforme al ar tculo 11 de la LISR, del impuesto pagado por el reparto de dividendos o utilidades durante 2011, por lo que ha perdido el derecho a acreditar los $31,000.00 en los dos ejercicios siguientes.

ISR pagado por reparto de dividendos o utilidades en 2011 $31,000.00 () ISR no acreditado en la declaracin 31,000.00 anual de ISR de 2011 (=) isr pendiente de acreditar en los dos ejercicios siguientes $0.00

La persona moral realiza la determinacin del IETU del ejercicio realizando en su clculo el acreditamiento correspondiente del ISR contra el IETU del mismo ejercicio, como se muestra a continuacin:

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Ingresos cobrados en el ejercicio () deducciones pagadas en el ejercicio (=) Base del impuesto () Tasa de impuesto (=) impuesto causado () Crdito fiscal por exceso de deducciones () Crdito fiscal de salarios gravados () Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social () Crdito fiscal de inversiones adquiridas del 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007 () Crdito fiscal de inventarios de personas morales () Crdito fiscal de prdidas fiscales () Crdito fiscal por enajenaciones a plazo (=) impuesto a cargo (1a. diferencia) () ISR del ejercicio acreditable () Acreditamiento del ISR pagado por dividendos en el mismo ejercicio (=) impuesto a cargo (2a. diferencia) () Pagos provisionales de IETU efectuados durante el ejercicio (=) iEtU por pagar (o a favor ) del ejercicio total efectivamente pagado (A)

$1898,000.00 1326,900.00 $571,100.00 17.5% $99,942.50 0.00 1,000.00 1,000.00

Para que el contribuyente pueda acreditar el ISR pagado por el reparto de dividendos contra el IETU, no es obligatorio que el contribuyente lo acredite contra el ISR del ejercicio, aunque por lo general a la persona moral le conviene realizar tal acreditamiento porque el pago que se hace de ISR por el pago de dividendos ronda la tasa de 42% y la tasa anual del ISR para personas morales es de 30%. Ejemplo 3: En junio de 2011, una persona moral realiz el reparto de dividendos por $72,333.00, mismos que no provinieron de la Cufin, por lo que tuvo que realizar un pago de ISR por la cantidad de $31,000.00, los cuales enter a la autoridad el 17 de julio de 2011. La persona moral disminuy una prdida fiscal de ejercicios anteriores, en cantidad de $100,000.00. En este caso, la persona moral acredit el ISR pagado por la distribucin de los dividendos contra el ISR anual del mismo ejercicio, como sigue:

1,000.00 1,250.00 0.00 0.00 $95,692.50 59,100.00

Determinacin del isr del ejercicio 2011 Ingresos acumulables () Deducciones autorizadas () PTU pagada (=) Utilidad fiscal () Prdidas fiscales de ejercicios anteriores (=) Resultado fiscal () Tasa de impuesto (=) isr causado (artculo 10 de la lisr) () Pagos provisionales de ISR (artculo 14 de la LISR) () Retenciones efectuadas (artculo 58 de la LISR) () Acreditamiento del SPE () Acreditamiento del artculo 11 de la LISR () Acreditamiento del artculo 7 de la LIdE (=) isr a favor $2450,000.00 2178,000.00 75,000.00 $197,000.00 100,000.00 $97,000.00 30.00% $29,100.00 15,000.00 1,250.00 0.00 29,100.00 0.00 $16,250.00

31,000.00 $5,592.50 6,000.00 $407.50 $40,850.00

Como podemos ver, una vez que la persona moral ha determinado el IETU causado del ejercicio, acredit todos los crditos fiscales correspondientes, el ISR propio del ejercicio efectivamente pagado, adems, en este ejemplo tambin el ISR pagado por la distribucin de dividendos o utilidades en 2011, mismo que no fue acreditado contra el ISR anual y, por ltimo, los pagos provisionales de IETU efectuados durante el ejercicio.

Como se aprecia, en la cdula anterior la persona moral realiz el acreditamiento conforme al artculo

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Talleres

11 de la LISR, del impuesto pagado por el reparto de dividendos o utilidades durante 2011, quedando un remanente por acreditar en los dos ejercicios siguientes, como se muestra a continuacin:

ISR pagado por reparto de dividendos o utilidades en 2011 () ISR acreditado en la declaracin anual de ISR de 2011

$31,000.00 29,100.00

(=) remanente de isr pendiente de acreditar en los dos ejercicios siguientes $1,900.00

La persona moral realiza la determinacin del IETU del ejercicio, como se muestra a continuacin:

Ingresos cobrados en el ejercicio () deducciones pagadas en el ejercicio (=) Base del impuesto () Tasa de impuesto (=) impuesto causado

$1898,000.00 1326,900.00 $571,100.00 17.5% $99,942.50

() Crdito fiscal por exceso de deducciones () Crdito fiscal de salarios gravados () Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social () Crdito fiscal de inversiones adquiridas del 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007 () Crdito fiscal de inventarios de personas morales () Crdito fiscal de prdidas fiscales () Crdito fiscal por enajenaciones a plazo (=) impuesto a cargo (1a. diferencia) () ISR del ejercicio acreditable () Acreditamiento del ISR pagado por dividendos en el mismo ejercicio (remanente no acreditado en ISR) (=) impuesto a cargo (2a. diferencia) () Pagos provisionales de IETU efectuados durante el ejercicio (=) iEtU del ejercicio por pagar

0.00 1,000.00 1,000.00

1,000.00 1,250.00 0.00 0.00 $95,692.50 29,100.00

1,900.00 $64,692.50

6,000.00 $58,692.50

L
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es la de hacer efectivo el derecho que tienen los socios o accionistas de las ganancias o beneficios de una entidad mercantil o civil, en su caso

a naturaleza de los dividendos

Como podemos ver, una vez que la persona moral ha determinado el IETU causado del ejercicio, acredit todos los crditos fiscales correspondientes, el ISR propio del ejercicio efectivamente pagado, adems, en este ejemplo tambin el remanente del ISR pagado por la distribucin de dividendos o utilidades en 2011, mismo que no fue acreditado contra el ISR anual y, por ltimo, los pagos provisionales de IETU efectuados durante el ejercicio. Para que el contribuyente pueda acreditar el ISR pagado por el reparto de dividendos contra el IETU, no es obligatorio que el contribuyente acredite la totalidad de dicho impuesto pagado, en el clculo anual de ISR, aunque por lo general a la persona moral le conviene realizar tal acreditamiento porque el pago que se hace de ISR por el pago de dividendos ronda la tasa de 42% y la tasa anual del ISR para personas morales es de 30%. En este caso la persona moral no pudo acreditar el total del ISR, por lo que la diferencia no acreditada tambin puede acreditarse contra el IETU.

IVA en transporte areo internacional de personas y de bienes


Servicio prestado por residentes en Mxico
C.P. y M.I. Roco Garduo Montao

IVA, impuesto territorial


El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto territorial al generarse cuando las personas fsicas o morales realizan los actos o actividades objeto del impuesto en territorio nacional,1 es decir, que estn obligados al pago del IVA las personas fsicas y las morales que en territorio nacional enajenen bienes, presten servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes o importen bienes o servicios. Por tanto, los actos que se realicen fuera de territorio nacional, y que no sean considerados como exportacin, sern actos no objeto de la ley por no realizarse dentro del territorio nacional.

Servicio prestado en territorio nacional


Para poder identificar si la actividad se realiz dentro o fuera de territorio nacional, debemos definir, primero, si la operacin que se est realizando es enajenacin, prestacin de servicios o uso o goce, ya que para cada caso en particular la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) determina cundo se considera que se lleva a cabo dentro de territorio nacional, conforme a los artculos 10, 16 y 21, respectivamente.

Contadora pblica por la ESCA del IPN. Especialista fiscal por la FCA de la UNAM. Maestra en impuestos por el IEE. Articulista y conferenciante en diversos foros. Subdirectora fiscal en la firma AI Rivera & Rivera Internacional Firm, S.C.. rociogarduno@airivera.com

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En el caso que nos ocupa, que es el transporte areo internacional de personas y de bienes, lo consideraremos como prestacin de servicios independientes, segn la definicin prevista en las fracciones I y II del artculo 14 de la LIVA: Artculo 14. . . . . . . . . . . . . . I. La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le d origen y el nombre o clasificacin que a dicho acto le den otras leyes. II. El transporte de personas o bienes . Una vez definido esto, debemos remitirnos al artculo 16 de la LIVA para saber cundo se considera que el servicio se prest en territorio nacional, y esto ser cuando: a) En el mismo se lleva a cabo, total o parcialmente, por un residente en el pas; b) En el caso del transporte internacional, se considera que el servicio se presta en territorio nacional, independientemente de la residencia del porteador, cuando en el mismo se inicie el viaje, incluso si ste es de ida y vuelta, y c) Tratndose de transportacin area internacional, se considera que nicamente se presta el 25% del servicio en territorio nacional. Como podemos observar hasta aqu, debemos considerar que en el caso del servicio de transportacin area internacional, solamente 25% del mismo se considera prestado dentro de territorio nacional.

Ejemplo:

Valor del servicio () Porcentaje de servicio prestado en territorio nacional (=) Valor del servicio prestado en territorio nacional

$7,200.00 25 $1,800.00

Cabe sealar que la LIVA no distingue si la transportacin rea internacional, de la cual debemos considerar que slo 25% del servicio se prest en territorio nacional, es de personas o de bienes, por lo que consideramos que a los contribuyentes no nos corresponde hacer esa distincin y aplicar a ambas. Es importante especificar que si la transportacin area es a las poblaciones mexicanas ubicadas en la franja fronteriza de 20 kilmetros paralela a las lneas divisorias internacionales del norte y del sur del pas, solamente se considerar que 25% del servicio se prest en territorio nacional.

Tasa de IVA aplicable


Una vez identificado cul servicio del transporte areo internacional se prest en territorio nacional y cul no, debemos determinar a qu tasa de IVA queda gravado el servicio prestado por un residente en Mxico (tasa general de 16, 11% o la tasa preferencial de 0%), para ello debemos precisar si el transporte areo es de personas o de bienes.

Por el 25% del servicio prestado en territorio nacional


a) Transporte areo internacional de personas, prestado por un residente en el pas. Se aplicar la tasa de 16% de acuerdo con el segundo prrafo del artculo 1o. de la LIVA, en virtud de que el servicio se considera prestado en territorio nacional.

Valor del servicio () Porcentaje de servicio prestado en territorio nacional (=) Valor del servicio prestado en territorio nacional () Tasa de IVA (=) IVA a cargo

$7,200.00 25 $1,800.00 16% $288.00

Tratndose de transportacin area internacional, se considera que nicamente se presta el 25% del servicio en territorio nacional
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Artculos

b) Transporte areo internacional de bienes, prestado por un resi dente en el pas. Segn el criterio del SAT 110/2011/IVA Servicio internacional de transporte areo de bienes, que ms adelante veremos, se aplicar la tasa de 0% de acuerdo con lo previsto en la fraccin V del artculo 29 de la LIVA, que a continuacin se transcribe: Artculo 29. Las empresas residentes en el pas calcularn el impuesto aplicando la tasa del 0% al valor de la enajenacin de bienes o prestacin de servicios, cuando unos u otros se exporten. Para los efectos de esta ley, se considera exportacin de bienes o servicios: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V. La transportacin internacional de bienes prestada por residentes en el pas y los servicios portuarios de carga, descarga, alijo, almacenaje, custodia, estiba y acarreo dentro de los puertos e instalaciones portuarias, siempre que se presten en maniobras para la exportacin de mercancas.

por la va martima, frrea, por carretera y area, cuando se inicie en el territorio nacional y conclu ya en el extranjero.

Ejemplo:
Valor del servicio () Porcentaje de servicio prestado en territorio nacional (=) Valor del servicio prestado en territorio nacional () Tasa de IVA (=) IVA a cargo $14,800.00 25 $ 3,700.00 0% $0.00

de lo anterior, podramos pensar que el segundo y tercer prrafos del artculo 16 y la fraccin V del artculo 29 de la LIVA se contraponen y estamos ante dos hiptesis distintas. Observamos que el servicio de transportacin internacional de bienes (prestada por residentes en el pas), ya sea va martima, frrea, por carretera y area que inicie en el territorio nacional y concluya en el extranjero estar gravado a la tasa de 0% del IVA, siempre y cuando este servicio se preste en maniobras para la exportacin de mercancas, con esto tenemos que: El contribuyente quiz podra concluir que 100% de la operacin se grava a una tasa de IVA de 0%, tanto 25%, como el restante 75%, considerando que el servicio es exportado, generando con ello que el servicio se encuentre totalmente gravado para efectos del IVA, situacin que otorga al contribuyente la facultad de no aplicar el factor de acreditamiento, previsto en la fraccin V del ar tculo 5o. de la LIVA y, por tanto, poder acreditar contra su IVA a cargo mensual, la totalidad del IVA que sus proveedores le trasladaron, teniendo con ello posibilidad de generar un IVA a favor que el contribuyente podra acreditar contra el IVA a su cargo que le corresponda en los meses si guientes hasta agotarlo, solicitar su devolucin o llevar a cabo su compensacin contra otros impuestos (artculo 6o. de la LIVA). No obstante lo anterior, debemos comentar el punto de vista

Con base en ello, se est considerando que 25% del servicio que por ley es prestado en territorio nacional le ser aplicable la tasa de 0% como si ste fuera exportacin, ya que la fraccin V del artculo 29 de la LIVA as lo considera al no hacer alguna distincin, como se observa en la fraccin VI del mismo artculo referente al servicio de transportacin area de personas.

Por el 75% restante del servicio prestado


a) transporte internacional de bienes. En este rubro se han presentado diversas dudas, ya que la ley no es clara al no sealar expresamente si la parte del servicio que no se prest en territorio nacional no es objeto de la LIVA, o bien, se le aplica la tasa de 0% como exportacin, como podra entenderse de los artculos 29, fraccin V, de la LIVA ya mencionado y el 60 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (RLIVA), que a continuacin se transcribe: Artculo 60. Para los efectos del artculo 29, fraccin V de la Ley, quedan comprendidos en la transportacin internacional de bienes, la que se efecte

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que el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) manifiesta conforme al criterio2 normativo aprobado mediante oficio 600-04-02-2011-58911 del 9 de diciembre de 2011: 110/2011/IVA Servicio internacional de transporte areo de bienes. El artculo 16, segundo y tercer prrafos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establecen que en el caso de los servicios de transportacin area internacional, indepen dientemente de la residencia del porteador, se considera que el 25% del servicio se presta en territorio nacional, cuando en el mismo se inicie el viaje. Los artculos 29, fraccin V, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 60 de su Reglamento, disponen que el servicio internacional de transportacin area de bienes prestado por empresas residentes en el pas se considera exportacin de servicios y, por tanto, est gravado a la tasa del 0%, cuando el servicio inicie en territorio nacional y concluya en el extranjero. En consecuencia cuando el viaje inicia en territorio nacional, independientemente de la residencia del por teador, el 75% del servicio no es objeto del impuesto, sin embargo: I. Si el servicio es prestado por residentes en el pas se considera que el 25% del mismo es exportacin y, por tanto, est gravado a la tasa del 0%, en trminos del artculo 29, fraccin V de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. II. En los casos en que el servicio sea prestado por residentes en el extranjero, el 25% del servicio se encuen tra sujeto a la tasa del 10% 16%, segn corresponda, al no ubicarse en el supuesto de la fraccin V del referido artculo 29. De esta forma, conforme al criterio del SAT tenemos que el servicio de transporte areo internacional de bienes prestado por un residente en Mxico slo estara gravado por el IVA en 25% (a la tasa de 0%) y el restante 75% no sera objeto de la LIVA, esto es: Ejemplo: En este caso y en virtud de lo dispuesto por el primer prrafo e inciso c) de la fraccin V del artculo 5o. de la LIVA, que por su importancia enseguida se transcribe, el contribuyente estar obligado a determinar el factor de acreditamiento, por lo que el IVA

que hubiera pagado a sus proveedores ser acreditable en la proporcin que represente el valor de las actividades por las que deba pagar el IVA a la tasa de 0, 11 o 16% del valor total de las actividades (tanto aquellas que generan IVA a 0, 11 o 16% como las exentas y las no objeto del impuesto). Artculo 5o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V. Cuando se est obligado al pago del impuesto al valor agregado o cuando sea aplicable la tasa de 0%, slo por una parte de las actividades que realice el contribuyente, se estar a lo siguiente: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c) Cuando el contribuyente utilice indistintamente bienes diferentes a las inversiones a que se refiere el inciso d) de esta fraccin, servicios o el uso o goce tem poral de bienes, para realizar las actividades por las

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Artculos

que se deba pagar el impuesto al valor agregado, para realizar actividades a las que conforme esta Ley les sea aplicable la tasa de 0% o para realizar las actividades por las que no se deba pagar el impuesto que establece esta Ley, el acreditamiento proceder nicamente en la proporcin en la que el valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto al valor agregado o a las que se aplique la tasa de 0%, represente en el valor total de las actividades mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se trate, y (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

SEXTO TRIBUNAL COLEGIA DO EN MATERIA ADMINISTRA TIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Revisin fiscal 609/2010.- Administrador de lo Contencioso de Grandes Contribuyentes 3 de la Administracin Central de lo Contencioso de Grandes Contribuyentes.- 7 de abril de 2011.- Unanimidad de votos.Ponente: Clementina Flores Surez.- Secretario: Manuel Hafid Andrade Gutirrez. b) transporte internacional de personas. El ar tculo 29 de la LIVA, en su fraccin VI, establece lo siguiente: Artculo 29. Las empresas residentes en el pas calcularn el impuesto aplicando la tasa del 0% al valor de la enajenacin de bienes o prestacin de servicios, cuando unos u otros se exporten. Para los efectos de esta ley, se considera exportacin de bienes o servicios: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VI. La transportacin area de personas, prestada por residentes en el pas, por la parte del servicio que en los trminos del penltimo prrafo del artculo 16 no se consi dera prestada en territorio nacional . A diferencia de la transportacin internacional de bienes, en relacin con el servicio de transporte de personas, la LIVA es clara al establecer que 75% del servicio, prestado por residentes en Mxico, al no ser considerada prestada en territorio nacional, se le aplicar la tasa de 0% por ser exportacin. de esta forma tenemos:

El criterio del SAT es compartido por el Sexto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, en la siguiente tesis: Registro No. 161425 Localizacin: Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, Julio de 2011 Pgina: 2279 Tesis: I.6o.A.54 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa VALOR AGREGADO. CONFORME A LOS ARTCULOS 4o. Y 5o. DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, TRATNDOSE DE TRANSPORTACIN AREA INTERNACIONAL, SLO ES ACREDITABLE LA CONTRIBUCIN TRASLADADA Y EROGADA CORRESPONDIENTE AL PORCENTAJE DE LAS ACTIVIDADES SUJETAS A LA POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO MEXICANO.- Conforme a los ar tculos 4o. y 5o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, slo ser parte del factor de acreditamiento de dicha contri bucin la que haya sido trasladada o pagada por la importacin de bienes o servicios, relativa a las erogaciones por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones previstas en el segundo de los citados preceptos, as como por la adquisicin de servicios o por el uso o goce temporal de bienes que se efecten con motivo de actividades gravadas, estableciendo expresamen te el legislador que no podr considerarse el impuesto trasladado con motivo de erogaciones efectuadas para la realizacin de actividades no sujetas a l. Por otra parte, conforme a los artculos 16, tercer prrafo y 29, fraccin V, del mencionado ordenamiento, tratndose de transportacin area internacional se considera que nicamente se presta el 25% del servicio en territorio nacional y que le ser aplicable la tasa del 0%. Consecuentemente, el impuesto traslada do y erogado por las actividades relativas al 75% del servicio no sujeto a gra vamen, no puede considerarse como parte del factor de acreditamiento, por lo que el relativo al 100% no es acreditable, sino slo el correspondiente al por centaje de las actividades sujetas a la potestad tributaria del Estado Mexicano (25%).

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Ejemplo:

servicio prestado servicio prestado en territorio fuera de territorio transporte areo de personas nacional nacional Valor del boleto de avin () Porcentaje de servicio prestado en territorio nacional (=) Valor del servicio prestado en territorio nacional () Tasa de IVA (=) IVA a cargo $8,400.00 25 $2,100.00 16% $336.00 $8,400.00 75 $6,300.00 0% $0.00

Sin duda, lo anterior genera una gran confusin a las personas que se dedican a este tipo de transporte; sin embargo, aun cuando el criterio

del SAT no es obligatorio para los contribuyentes y nicamente genera derechos cuando se publiquen en el dOF, siempre es importante conocer la postura de la autoridad fiscal; debemos reconocer que los criterios internos de la autoridad inducen a que los contribuyentes los adopten, aun cuando no estn de acuerdo con ellos con la finalidad de evitar conflictos, todo ello en beneficio de la recaudacin. Por tanto, si el lector se encuentra bajo esta incertidumbre siempre es conveniente revisar el estatus del caso y evaluar las consecuencias de aplicar algn criterio para no caer en prcticas indebidas que conlleven a la evasin fiscal.

Esquemas de resumen
transporte de personas A. Transporte nacional (prestado por un residente en el pas) Causa IVA por 100% del valor del boleto (a la tasa general)

B. Transporte internacional (inicia en Mxico) Va martima, frrea y carretera Causa IVA por 100% del valor del boleto (a la tasa general)

C. Transporte areo internacional (prestado por un residente en Mxico)

Causa IVA a 25% del valor del boleto a la tasa general (servicio en territorio nacional) El 75% del valor del boleto a la tasa de 0% (exportacin)

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Artculos

Comentario: En el transporte areo internacional de personas, al estar obligado a pagar el IVA a la tasa general y a 0% (en las proporciones comentadas en este artculo) por la totalidad de las actividades que realiza, considerar su IVA 100% acreditable y, en su caso, sujeto a devolucin (no aplica la proporcin de acreditamiento), a menos que la empresa realizara tambin transportacin area internacional de bienes y sta fuera considerada no objeto de la LIVA. Fundamento legal: Artculos 1o., 5o., fraccin V, 16, segundo y tercer prrafos y 29, fraccin VI, de la LIVA.

transporte de bienes A.

Transporte nacional (prestado por un residente en el pas)

Causa IVA por 100% del valor de la contraprestacin (a la tasa general)

B. Criterio del sAt y de tribunales colegiados de circuito

Transporte internacional prestado por residente en el pas y siempre que se preste en maniobras de exportacin de mercancas Va martima, frrea, carretera y area

Causa IVA a 25% del valor de la contraprestacin (a la tasa 0%) El 75% del valor de la contraprestacin (no es objeto de IVA)

Comentario: Conforme a este criterio, en transporte areo internacional de bienes, al estar obligado a pagar el IVA, slo por 25% del servicio y 75% del servicio no ser objeto del impuesto, considerar su IVA acreditable en la proporcin a las actividades objeto del impuesto. Fundamento legal: Artculos 1o., 5o., fraccin V, 16, tercer prrafo y 29, fraccin V, de la LIVA; criterio del SAT: 110/2011/IVA Servicio internacional de transporte areo de bienes; tesis aislada: I.6o.A.54 A de julio de 2011. referencias
1

Los artculos 42, 43 y 44 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos define qu debemos entender por territorio nacional, estableciendo que es la Federacin (31 estados y un Distrito Federal), las islas, la plataforma continental y los zcalos submarinos de las islas, cayos y arrecifes, aguas de los mares territoriales, el espacio situado sobre territorio nacional. Es importante comentar que los criterios normativos no generan deberes para los contribuyentes, y slo les derivarn derechos sin son publicados en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), nicamente son ilustrativos sobre el alcance de las disposiciones que inciden en el mbito fiscal conforme a la interpretacin de la autoridad fiscal.

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Tratamiento fiscal de arrendamiento puro y arrendamiento financiero de un automvil


Mtro. Pedro Domnguez Cruz

El objetivo de este artculo es conocer el tratamiento fiscal de arrendamiento de un automvil, el cual podra ser por arrendamiento financiero o arrendamiento puro, obteniendo ventajas y desventajas para el tema de la deduccin fiscal. Todo contribuyente, a lo largo de los aos, ha tenido la necesidad de invertir en su entidad, un claro ejemplo es la obtencin de activos fijos, que financieramente es benfica en muchos aspectos. Uno de los gastos o inversiones que se ha ocupado en Mxico de manera ms importante es comprar automviles. Actualmente las agencias de automviles promueven dos instrumentos para el contribuyente: el arrendamiento financiero y el arrendamiento puro. Sin embargo, las leyes fiscales siempre han tratado de dar una regulacin a la forma de operar en diversos temas y, el de arrendamiento no es una excepcin, por lo cual analizaremos si realmente son deducibles las erogaciones por arrendamiento y en qu situaciones es una ventaja financiera para quien adquiere una unidad vehicular por la va del arrendamiento. Empezando con el tema de arrendamiento, como primer punto debemos considerar el concepto de un automvil y, segn el artculo 3o.-A del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR), nos indica que un automvil es aquel vehculo terrestre para el transporte de hasta 10 pasajeros, incluido el conductor. Por otro lado, para conocer el concepto de arrendamiento en forma general, el artculo 2398 del Cdigo Civil Federal (CCF), indica que hay arrendamiento cuando las dos partes contratantes se obligan recprocamente, una, a conceder el uso o goce temporal de una cosa, y la otra, a pagar por ese uso o goce un precio cierto. Ahora bien, consideraremos, segn el registro No. 170860, Tesis: I.3o.C.654 C, en la instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, lo relativo a los tipos de arrendamiento:

Maestro en derecho administrativo y fiscal. Especialista en materia impositiva.

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Artculos

Arrendamiento financiero: Es precisamente la opcin, ya sea de adquirir el bien o ven derlo a un tercero, o prorrogar el uso o goce de la cosa . El arrendamiento financiero en tanto posibilita que el arrendador, con cargo a su patrimonio, adquie ra el bien que desea usar el arrendatario, quien, por tanto, no desembolsa de inicio el precio de ese bien, sino cantidades menores por concepto de rentas, aunque podr, eventualmente, adquirirlo en condiciones favorables, o sea, un valor inferior a aquel en que fue comprado por el arrendador y que se fijar en el contrato, o un valor menor al de mercado a la fecha de compra, en caso de falta de fijacin en el contrato, pero, en todo caso, en este ltimo habrn de darse las bases para establecer ese precio preferente Cabe sealar que en caso de no ser devuelto el bien dado en arrendamiento financiero, y si el arrendador vende ese bien, el arrendatario es partcipe de la utilidad que genere dicha operacin. Arrendamiento puro: Acuerdo de voluntades loca tivo est limitado al uso o goce temporal de una cosa, sin posibi lidad de adquisicin prevista con tractualmente, salvo el caso de venta de la cosa arrendada en que existir un derecho de preferencia o de tanto, lo cual, en todo caso, proviene de la ley, no de la auto noma de la voluntad, y est su jeto a un evento incierto (venta del bien) que puede darse o no

En el siguiente cuadro se ejemplifican algunas diferencias:

Caractersticas Se puede adquirir el bien o venderlo a un tercero. Se participa en la utilidad que genera la venta del bien. Prorrogable el tiempo de arrendamiento.

Arrendamiento financiero S S S

Arrendamiento puro No No A voluntad de las partes

Tratamiento fiscal
En lo que concierne a la deduccin para el impuesto sobre la renta (ISR), debemos considerar los siguientes fundamentos: Artculo 32, fraccin XIII, tercer prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR): Artculo 32. Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tratndose de automviles, slo sern deducibles los pagos efectuados por el uso o goce temporal de automviles hasta por un monto que no exce da de $165.00 diarios por automvil, siempre que adems de cumplir con los requisitos que para la deduccin de automviles establece la fraccin II del artculo 42 de esta Ley, los mismos sean estrictamente indispensables para la actividad del contribuyente.

Sin embargo, el decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican del 23 de abril de 2003 nos permite una mayor deduccin: Artculo Cuarto. Los contribuyentes que tributen en los trminos del T tulo II o del Ttulo IV, Captulo II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que realicen pagos por el uso o goce temporal de automviles, en lugar de efec tuar la deduccin de dichos pagos hasta por la cantidad sealada en el tercer prrafo de la fraccin XIII del artculo 32 de la citada Ley, podrn deducir hasta $250.00 (doscientos cincuenta pesos 00/100 M.N.) diarios por vehculo, siempre que cumplan con los requisitos que para la deducibilidad de dichas erogaciones establecen las disposiciones fiscales.

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Artculo 42, fraccin II, de la LISR: Artculo 42. La deduccin de las inversiones se sujetar a las reglas siguientes: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . II. Las inversiones en autom viles slo sern deducibles hasta por un monto de $175,000.00 Artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), fraccin IV, indica: Artculo 14. Se entiende por enajenacin de bienes: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero. Lo que el legislador nos seala, mediante el CFF, es lo siguiente: si se realiza un arrendamiento financiero, consideraramos que para efectos fiscales deduciramos el automvil como si fuera una compra de un automvil, por tanto, deduciramos 25% el valor del automvil en cada ejercicio, es decir, el valor de dicho auto lo deduciramos en cuatro aos, segn el artculo 40, fraccin VI, de la LISR. Si el arrendamiento es puro (no financiero), el decreto publicado en 2003 antes citado permite la deduccin de $250 diarios, es decir, $7,600 mensual y anual sera $91,250, es decir, si un auto se encuentra con los requisitos de deducibilidad, que sea estrictamente indispensable y que el valor del bien se encuentre mximo en $175,000, con este tipo de arrendamiento puro se podr deducir hasta el doble de la cantidad que

podra haber aplicado con el arrendamiento financiero. Cabe mencionar que las leyes de los impuestos Empresarial a Tasa nica (LIETU) y del Valor Agregado (LIVA) (en sus artculos 6, fraccin IV, prrafo segundo y 5o., fraccin I, respectivamente), nos indican que se debe deducir, en su caso, el impuesto empresarial a tasa nica (IETU) y acreditar el impuesto al valor agregado (IVA), de forma proporcional a lo que deduzca el gasto en la LISR. Ejemplo: un gas to por $116,000, su importe es de $100,000 y el IVA $16,000, por tanto, si tenemos 40% permitido de deduccin, para ISR y para IETU slo deduciramos
Arrendamiento financiero deduccin anual de ISR por $43,750. Deduccin por tres aos: $131,250. Se deduce en IETU el importe pagado. Se acredita el IVA total pagado. Al final del periodo se debe optar por adquirir el bien (en cuyo caso se contina deduciendo al 25% anual hasta agotar el monto original de la inversin [MOI]), extender el plazo o participar del precio en la enajenacin a un tercero.

$40,000 y para IVA acreditaramos $6,400 ($16,000 40%). Para su mejor entendimiento, se harn casos prcticos con el fin de que el lector pueda tomar una decisin sobre cul sera la opcin ms viable para sus finanzas.

Ejemplos prcticos en arrendamiento financiero y arrendamiento puro


Primer supuesto: arrendamiento de auto con valor en factura de $175,000, por tres aos, pagando mensualmente a la agencia de autos el importe de $5,500:
Arrendamiento puro deduccin anual de ISR por $66,000. Deduccin por tres aos: $198,000. Se deduce en IETU el importe pagado. Se acredita el IVA total pagado. Se devuelve el bien al trmino del contrato.

En este caso, el auto se encuentra con valor de $175,000 y dentro del lmite que impone la LISR; sin embargo, se puede hacer una deduccin mayor si se opta por arrendamiento puro, en lugar de arrendamiento financiero, recordando que para el arrendamiento puro, se puede deducir hasta $250 diarios. segundo supuesto: arrendamiento de auto con valor en factura de $100,000, por tres aos, pagando un importe mensualmente de $3,000:
Arrendamiento financiero Deduccin por tres aos: $75,000. Se acredita el IVA total pagado.

Arrendamiento puro Deduccin por tres aos: $108,000. Se acredita el IVA total pagado.

deduccin anual de ISR por $25,000. deduccin anual de ISR por $36,000. Se deduce en IETU el importe pagado. Se deduce en IETU el importe pagado.

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Artculos

Arrendamiento financiero

Arrendamiento puro

Al final del periodo se debe optar por Se devuelve el bien al trmino del adquirir el bien (en cuyo caso se con- contrato. tina deduciendo 25% anual hasta agotar el MOI), extender el plazo o participar del precio en la enajenacin a un tercero.

En este caso, el arrendamiento financiero es la mejor opcin para la decisin sobre cul sera el mejor supuesto, toda vez que la deduccin es mayor que en el caso del arrendamiento puro. Recordemos que para el arrendamiento puro se puede deducir $250 diarios, que es lo mismo que $7,600 mensuales; sin embargo, slo se est pagando la cantidad de $3,000, que sera la cantidad a considerar para deducir. tercer supuesto: arrendamiento de auto con valor en factura de $500,000, por tres aos, pagando un importe mensualmente de $18,500:
Arrendamiento financiero

Arrendamiento puro

deduccin anual de ISR por $43,750. deduccin anual de ISR por $77,700 (35% $18,500 12). Deduccin por tres aos: $131,250. Deduccin por tres aos: $233,100. Para IETU anualmente se deduce Para IETU anualmente se deduce $77,700. $77,700. Para IVA se acredita $12,435 ($18,500 Para IVA se acredita $12,435 ($18,500 16% de IVA 12 meses 35%). 16% de IVA 12 meses 35%). Al final del periodo se debe optar por Se devuelve el bien al trmino del adquirir el bien (en cuyo caso se contrato. contina deduciendo 25% anual hasta agotar el MOI), extender el plazo o participar del precio en la enajenacin a un tercero.

nota: Para el arrendamiento financiero slo se considera la deduccin anual de $43,750 ($175,000 .25% por ejercicio), toda vez que es el lmite que permite la LISR, y es el motivo por el cual se considera esta cantidad y no la cantidad de $500,000. Para el arrendamiento puro consideraramos un porcentaje de 35% ($175,000 $500,000), dicho porcentaje lo multiplicaramos por $18,500 pagados mensualmente, y es la cantidad que podramos deducir para el ISR.

Conclusin
Cuando acudimos a una agencia que arrenda vehculos, lo primero que comentan los ejecutivos para interesar al cliente, ya sean personas fsicas o personas morales, es lo siguiente: el arrendamiento que le ofrecemos es 100% deducible; sin embargo, habra que analizar en qu supuesto se encuentra la persona que contratara dicho servicio, toda vez que hemos constatado que si el arrendamiento del automvil

se encuentra cerca de la cantidad en factura de $175,000, la mejor opcin para arrendar sera el propio arrendamiento puro. En caso contrario, en cuanto el arrendamiento se realice y el valor de la factura de dicho automvil se encuentre lejana a la cantidad de $175,000 (cantidad lmite de la LISR) el mayor beneficio es para el arrendamiento financiero. Cabe mencionar que los supuestos antes citados, son considerados lo ms reales; sin embargo, podrn haber ms supuestos que la persona que contratar el servicio deber analizar, ya que las variaciones en ocasiones son diferentes al promedio en cantidad. Respecto al IETU, se deducira lo efectivamente pagado, siempre y cuando el valor del auto resulte hasta $175,000, es decir, cuando en la LISR las erogaciones sean parcialmente deducibles, para los efectos del IETU se considerarn deducibles en la misma proporcin o hasta el lmite que se establezca en la LISR, segn corresponda. El IVA se acredita slo en proporcin, es decir, tratndose de erogaciones parcialmente deducibles para los fines del ISR, nicamente se considerar para los efectos del acreditamiento a que se refiere la LIVA, el monto equivalente al IVA que haya sido trasladado al contribuyente. Como punto final, debemos tener en cuenta las opciones terminales del arrendamiento financiero, siendo la primera la que asegura el precio de venta desde el principio del arrendamiento para que el arrendatario la adquiera definitivamente. Segunda, que el automvil sea vendido a un tercero y la ganancia se distribuya entre el arrendador y al arrendatario; y tercera: prorrogar el uso o goce del bien por otro periodo.

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De entrada el

IVA

L.C.C. y P.C.Fi. Eduardo Lpez Lozano

Ahora que nuevamente el pas entrar en etapa electoral y nuevamente los candidatos y salvadores de la patria nos harn enorme cantidades de propuestas para mejorar el pas, permtame hacer una disgresin1 en relacin con el tema fiscal, reflexionando en un asunto de tal simpleza que parece irrelevante. En el sexenio de Miguel de la Madrid se efectu una reforma al artculo 32, fraccin III (hoy cuarto prrafo), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) para precisar (en la norma, pues se supona que en teora as era, lo que result falso y requiri de tal precisin legal) que el impuesto al valor agregado (iVA) est incluido en el precio cuando se enajena al pblico en general. As las cosas, cuando usted ve publicado un anuncio y seala precio ms IVA, se est violando dicha disposicin a ciencia y paciencia de la autoridad fiscal. Todo este prembulo es para sealar un vicio en esta sociedad. Si usted quiere una factura o comprobante fiscal de un mdico (que ni siquiera causa el IVA), de una refaccin, de una reparacin automotriz, de papelera, y en general de cualquier operacin que no sea con grandes empresas o cadenas, tendr que erogar un monto

Licenciado en contadura por la UNAM, certificado. Expositor en el IEE y en el SAT, as como en diversos colegios de contadores pblicos y universidades. Consultor fiscal independiente. Autor de los libros: La reforma 2008 para salarios en el impuesto sobre la renta; Los ingresos asimilados a salarios; Anlisis integral del nuevo impuesto empresarial a tasa nica. Alcances, riesgos y alternativas; 500 preguntas y respuestas sobre sueldos y asimilados 2008, Rgimen fiscal de sueldos y asimilados a salarios 2009 en 585 preguntas y respuestas, y el IETU de editorial ISEF. Presidente de la Comisin de Seguridad Social e Infonavit en la AMCP, Colegio Profesional en el Distrito Federal. Director de Reingeniera Fiscal Patrimonial. consultoria@reingenieriafiscal.com.mx

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Opiniones Opiniones

La legalidad cuesta

equivalente al IVA. As es: quien pretenda estar en la legalidad tendr que erogar 112 o 16% de ms, monto que indudablemente redunda en factores como: Un incremento de costos y menor competitividad para quien est en la legalidad que para aquellos que no lo estn. Menor liquidez. La disyuntiva entre dejar de pagar el IVA y dejar de deducir para impuestos sobre la renta (ISR) o empresarial a tasa nica (IETU), lo que significa un costo en impuestos (muchas personas fsicas cuyo costo en ISR es semejante al IVA lo absorben). Aquellos que no requieren comprobacin para efectos fiscales se abstienen de solicitar comprobantes para evitar un quebranto a sus finanzas, entre otros.

Este es un incentivo perverso para la ilegalidad: si no tenemos un comprobante fiscal con el IVA desglosado (y no lo tendremos a menos que cedamos en un incremento a nuestros costos y ello nos haga menos competitivos), no podremos deducir para efectos fiscales (por ley, por ello el viejo refrn de quien hizo la ley hizo la trampa). Una reforma sencilla (que podra incluso expedirse por la autoridad como facilidad administrativa sin tener que acudir al Congreso de la Unin, menos en un ao electoral en que nadie quiere pagar costos polticos) que traera aparejada una posibilidad amplia de fiscalizacin3 y mayor recaudacin, sera la siguiente: Deduccin con el comprobante de pago. Voucher, cheque, etctera. Como ocurre en pases con un desarrollo fiscal mayor al mexicano, por ejemplo, el de nuestros socios comerciales en Estados Unidos. Eliminar el requisito de comprobantes tan sofisticados y sustituirlo por la prueba de haber efectuado la operacin sancionando ms severamente a quien deduzca a travs de simulaciones y a quien se niegue a expedir comprobantes. Ello implica permitir (incluso) la deduccin de comprobantes expedidos por personas fsicas del Rgimen de Pequeos Contribuyentes (Repecos), figura usada para efectos electorales pero con un altsimo costo fiscal. Slo la autoridad sabe cuntos millones de pesos se esquilman al erario a travs de esta figura usada, incluso de manera fraudulenta, por mltiples socios de empresas o empresarios personas fsicas para defraudar al fisco y pagar contribuciones menores a las debidas, ello porque la reforma al artculo 2o.-C de la LIVA establece con claridad que los mismos son sujetos y pagan (incluido en su cuota fija) el IVA. referencias
1

Usada aqu como conjugacin del verbo disgregar, con el siguiente significado: romper el hilo del discurso y de hablar en l de cosas que no tengan conexin o ntimo enlace con aquello de que se est tratando. En lo que para la LIVA se entiende como regin fronteriza: Baja California Sur y Norte, Quintana Roo y las fronteras (vase artculo 2o. de la LIVA). Por la amplsima gama de contribuyentes que se veran envueltos en tal posibilidad.

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de la

ScJn

L.C.C. y P.C.Fi. Eduardo Lpez Lozano

on las reformas a la Ley de Amparo de 2011, sigue en el nimo de diversos actores la cancelacin del amparo en materia fiscal, por ello pongo a su consideracin los siguientes elementos para abundar en el anlisis de la pertinencia o no de dicho juicio de garantas. Apenas en 2007 una iniciativa de ley pugnaba por la cancelacin del amparo para efectos fiscales, cules fueron los argumentos?:

El uso indiscriminado (francamente el abuso)1 de estos medios para efectos de contribuir, casi un medio de elusin2 y evasin fiscal. Revisando este punto, habra que sealar que contra el impuesto empresarial a tasa nica (IETU) se presentaron, segn la judicatura federal, 34 mil amparos entre un universo de sujetos del gravamen cercano a 14 millones de contribuyentes (personas morales y personas fsicas de los captulos II y III del ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta [LISR]), es decir, 0.24% de los posibles afectados. Dnde se funda el abuso? Que el amparo constituye un jugoso negocio de abogados. Al amparo slo tienen acceso real aquellos contribuyentes con amplios recursos y cuyos asuntos involucran grandes montos fiscales potenciales en disputa. Para ellos, el costo de invertir en un amparo se justifica por la ganancia que pueden obtener.3 En abundancia, as lo seala Miguel Carbonell, citando a Eduardo Buscaglia: Los altos costos de una

Licenciado en contadura por la UNAM, certificado. Expositor en el IEE y en el SAT, as como en diversos colegios de contadores pblicos y universidades. Consultor fiscal independiente. Autor de los libros: La reforma 2008 para salarios en el impuesto sobre la renta; Los ingresos asimilados a salarios; Anlisis integral del nuevo impuesto empresarial a tasa nica. Alcances, riesgos y alternativas; 500 preguntas y respuestas sobre sueldos y asimilados 2008, Rgimen fiscal de sueldos y asimilados a salarios 2009 en 585 preguntas y respuestas, y el IETU de editorial ISEF. Presidente de la Comisin de Seguridad Social e Infonavit en la AMCP, Colegio Profesional en el Distrito Federal. Director de Reingeniera Fiscal Patrimonial. consultoria@reingenieriafiscal.com.mx

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Opiniones

Del futuro del amparo fiscal y las opciones en la funcin

buena asistencia jurdica y los derivados del propio desarrollo de un proceso impiden en la realidad que la mayora de la poblacin solucione sus problemas acudiendo a los tribunales. Incluso, una vez que se llega a ellos, las desigualdades sociales tienden a reproducirse, de forma que las personas de menos ingresos normalmente se ven sometidos a procesos ms lentos y costosos en comparacin con aquellas que cuentan con mayores posibilidades econmicas.4 El gobierno sabe el alto costo para los ciudadanos de acudir a los tribunales y muchas veces hace reformas legales, que sabe sern declaradas inconstitucionales, porque le permite gravar por un tiempo a los muchos contribuyentes para los cuales la ruta judicial es muy cara y compleja.5

juicio de amparo. Las posibilidades de ganar no son bajas. Este tipo de contribuyentes tienen una buena capacidad de actuacin judicial en contra de las autoridades hacendarias.6

E
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Contrario a lo sealado por estos autores (quiz en lnea con el pensamiento de los mismos), la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) no ha vuelto a declarar inconstitucional En el sistema jurdico mexicano, la declaracin de ninguna ley desde que el inconstitucionalidad de las leyes a travs del juicio de amparo slo Ejecutivo Federal cambi de beneficia a aquellos que buscan la proteccin de la justicia, dada colores partidistas,7 hace ms de la llamada frmula Otero. El amparo es un proceso oneroso, que siete aos que el Legislativo no si bien en teora es asequible a todos los contribuyentes, a l slo crea una ley fiscal tienen acceso real aquellos contribuyentes con amplios recursos y inconstitucional. O nuestros cuyos asuntos involucran grandes montos fiscales potenciales en legisladores se volvieron disputa. Para ellos, el costo de invertir en un amparo se justifica escrupulosos constitucionalistas por la ganancia que pueden obtener. o nuestros tribunales estn La interpretacin constitucional de los derechos de los solapando la inconstitucionalidad contribuyentes ha vuelto oneroso e impredecible el proceso de de las normas, no hay muchas recaudacin tributaria. Tenemos un sistema donde casi toda nueva opciones. ley fiscal o reformas a las ya existentes son motivo de litigio. Para As, impuestos como el IETU un contribuyente importante, ampararse es una inversin y a los depsitos en efectivo razonable. En la medida en que la SCJN opt por no slo frenar la (IDE), contrarios a las razones accin del Ejecutivo, sino exigir el regreso de los impuestos, aun esgrimidas en las exposiciones de impuestos al consumo que no haban sido pagados por el de motivos para su creacin (el quejoso, se estimul el utilizar la ruta jurdica, dado que el premio IETU deba ser un impuesto esperado poda ser muy alto. Los abogados suelen cobrar de mnimo y el IdE recaudar e entrada slo los costos administrativos. El resto de sus honorarios identificar a personas de la se fijan en proporcin de lo ahorrado o ganado con motivo de las economa informal; en la sentencias prctica, el IETU afecta definitivas proporcionalmente ms a del quienes menos ingresos perciben, incluso una renta igual o menor al salario mnimo jurdico mexicano, es gravada a 17.5%8 y el IdE la declaracin de inconstitucionalidad recauda de de las leyes a travs del juicio de asalariados, amas de casa y amparo slo beneficia a aquellos que otros buscan la proteccin de la justicia, cuentahabientes que por tener dada la llamada frmula Otero ingresos exentos o no obligados a presentar declaraciones se ven

n el sistema

impedidos de recuperar esta [por ello] confiscacin fiscal), han sido declarados constitucionales por nuestro mximo tribunal a pesar de todos los argumentos en contra. Estimo que la falta de aplicacin de los medios de defensa (incluyendo al amparo en materia fiscal) tiene que ver con un concepto errneo, entre algunos grupos empresariales que piensan que al defenderse quedan mal con alguien (sobre todo la autoridad) y por el miedo a que haya reprimendas o consecuencias negativas para aquellos que lo interponen y por la falta de una cultura jurdica del empresario mexicano, todo esto en mi experiencia. Vale la pena repensar: Es ilcito per se defenderse de una arbitrariedad o un acto de molestia en materia fiscal? Cul es el criterio de los ministros actuales? Cul debe ser el papel de la SCJN en el Mxico actual? Sirvan para iniciar el debate, preliminarmente, las siguientes opciones para nuestros tribunales, en particular la SCJN: Continuar desahogando asuntos fiscales y, para el efecto, establecer las reformas administrativas y competenciales al efecto. Vale la pena revisar si las reformas a la Ley de Amparo para 2011 coinciden con este criterio. Seguir simulando la aplicacin de la norma constitucional y declarando la inconstitucionalidad de engendros como el IETU, promoviendo la indolencia del Legislativo y la impunidad e irresponsabilidad en el desempeo de su encargo y en la aplicacin de dichas normas (a veces equivalente) por parte del Ejecutivo. Buscar frmulas para que el amparo y sus efectos sean ms generales y se busquen mecanismos que impidan la erosin del erario y la remediacin constitucional de normas declaradas inconstitucionales por nuestros tribunales. Promover que el legislador revise la constitucionalidad de las normas fiscales ex ante la promulgacin de la ley. Lo que ocurre en la prctica hoy es perverso: en opinin de profesionales como abogados,

medios de defensa tiene que ver con un concepto errneo, entre algunos grupos empresariales que piensan que al defenderse quedan mal con alguien

a falta de aplicacin de los

contadores y contribuyentes, muchas disposiciones incumplen artculos o principios constitucionales, particularmente las garantas establecidas en los artculos 14, 16, o 31, fraccin IV, y sin embargo nuestro mximo tribunal (vergonzosamente) las avala con criterios endebles y hasta irrisorios. Referencias bibliogrficas
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As lo sealan diversos autores. Mucho cuidado: La historia demuestra que el supuesto abuso de un derecho ha sido la plataforma de los regmenes totalitarios (de izquierda y de derecha). Desde mi punto de vista, la elusin fiscal no existe pero ser materia de otra reflexin. Sobre este punto han enfatizado Prez de Acha y Elizondo Mayer-Serra, Separacin de poderes, garantas individuales: Suprema Corte y los derechos de los contribuyentes, Cuestiones constitucionales, nm. 14, enero-junio de 2006. Tambin comparte este punto de vista Carbonell, Miguel, Los Derechos fundamentales en Mxico, Porra, 2006, p. 794 y Ros Granados, Gabriela, Notas sobre Derecho Tributario Mexicano, Porra, 2009, p. 55. Carbonell, M., La Constitucin pendiente, agenda mnima de reformas constitucionales, Mxico, UNAM, 2002, pp. 134 y 135. Carlos E. Mayer-Serra, op cit., p. 12. Idem. Excepto el ISCAS (impuesto sustitutivo del crdito al salario) y el impuesto de Fox a los bienes suntuarios. Violando, en mi opinin, la libertad de gravmenes al salario mnimo en lnea con el mnimo existencial (aquella cantidad exenta del pago de gravmenes por corresponder al monto mnimo para que un individuo y su familia alcancen satisfactores elementales).

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Ley General de Prestacin de Servicios para la Atencin, Cuidado y Desarrollo Integral Infantil
Lic. Norahenid Amezcua Ornelas

El 24 de octubre de 2011 se public en el Diario Oficial de la Federacin (dOF), la Ley General de Prestacin de Servicios para la Atencin, Cuidado y Desarrollo Integral Infantil (LGPSACDII) de indispensable conocimiento y manejo para los padres de familia, los servidores pblicos involucrados y las personas que tienen en operacin o pretenden poner en operacin una estancia infantil.

Ejes de la ley
a) Contar con las herramientas legales que permitan al Estado en su conjunto atender de manera integral a uno de los sectores ms sensibles de la sociedad: las nias y los nios; b) Prevencin de riesgos (seguridad y proteccin civil); c) Proteccin y cuidado infantil a cargo de instituciones de seguridad social, de particulares o de establecimientos privados que reciben subsidios por parte de algn programa social en cualquier orden de gobierno; d) Subsanar el hecho aberrante de que en el pas innumerables establecimientos dedicados al cuidado infantil no cuentan con un registro ni permiso otorgado por alguna autoridad que permita su identificacin ni mucho menos su regulacin. e) Se busca que en un mismo ordenamiento legal se regulen a los establecimientos de carcter privado o social y aquellos que reciben un subsidio por parte del erario pblico; f) Regula la participacin activa y responsable de las autoridades de todos los niveles de gobierno, lo cual redundar en una

Licenciada en derecho con especialidad en derecho social. Ha publicado decenas de libros y cientos de artculos. Se ha desempeado como investigadora jurdica, catedrtica, litigante, funcionaria pblica, asesora y conferenciante. Considerada como una de las ms importantes tericas en el campo del derecho.

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g)

h)

i)

j) k)

corresponsabilidad en el manejo de la informacin pero con una delimitacin clara sobre quines son las autoridades encargadas de la inspeccin y vigilancia de los mismos; Derecho de los menores a la satisfaccin de necesidades de salud, educacin, alimentacin que, de acuerdo con el mismo ordenamiento, son parte de los derechos sociales consagrados en los artculos 3o. y 4o. constitucionales; Fundamentos legales de esta ley: artculos 3o., fracciones V, VI y VIII; 4o., prrafos tercero, sexto, sptimo y octavo; 73, fracciones XXIX-D, XXIX-I y XXX de la Constitucin. Adems, se fundamenta en la Convencin de los Derechos del Nio; La interpretacin administrativa, en el mbito federal, le corresponder a las secretaras de Salud (SSA), de Educacin Pblica (SEP), de Gobernacin (Segob) y del Trabajo y Previsin Social (STPS), en el mbito de sus respectivas atribuciones, as como a las reas que determinen los poderes Legislativo y Judicial y los rganos constitucionales autnomos; Modalidades de los Centros de Atencin: pblicas, privadas o mixtas, todos se regulan por la LGPSACdII, y La aplicabilidad de la ley propuesta se define a partir de la naturaleza de los servicios prestados, sin importar el nombre o modalidad bajo la que se presta. Se sigue la esencia, no la forma.

por toda la sociedad y que coadyuvar a la prevencin de hechos como el de la Guardera ABC y a poner en la palestra nacional el deber de cuidado y desarrollo hacia los nios y las nias. El futuro presentar ocasin para su perfeccionamiento. 6. Es adecuada la designacin de ley general, por lo que no excluye la normativa ya existente o que en el futuro se expida en la materia, especialmente en el mbito local. En tal virtud, las entidades federativas debern expedir sus leyes al respecto o adecuarlas. En este sentido, el artculo 3 de la minuta, en su parte conducente, seala: Artculo 3. Las dependencias, entidades y dems organismos de seguridad social que presten los servicios para la atencin, cuidado y desarrollo integral infantil, adems de cumplir con sus leyes especficas y rgimen interno, las cuales tendrn preeminencia, debern observar lo dispuesto en esta Ley. Por tanto, debern apegarse a la disposicin anterior, los institutos Mexicano del Seguro Social (IMSS), de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE), de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas (ISSFAM), y dems organismos de seguridad social. 7. En su calidad de ley general, consagra las

Puntos especficos de anlisis


1. Esta ley encuentra su motivacin ms inmediata en el incendio de la Guardera ABC, localizada en la ciudad de Hermosillo, Sonora. 2. En el contenido de la LGPSACDII, de entrada se rechaza el uso de trminos como los de guardera o estancias que, como se ha sealado por aos, conceptan a los nios como simples objetos que son guardados, almacenados, sin respeto a su dignidad y derecho a su pleno desarrollo, por lo que se usa el trmino de: Centros de Atencin. 3. En armona con lo anterior, el texto de esta ley parte de los artculos 3o. y 4o. constitucionales y la Convencin sobre los Derechos del Nio, que conceptan a las nias y a los nios como sujetos o titulares de derechos, y no como simples objetos sometidos a los dictados de los adultos, en general de la sociedad. Su calidad de sujetos de derecho es base de su dignidad y pleno desarrollo. 4. Esta ley era indispensable ante las deficiencias de nuestro marco jurdico, que carece de una normativa que permita la homogeneidad sobre los mnimos indispensables para que los Centros de Atencin cumplan, a favor de las nias y de los nios, sus obligaciones de preservar la vida y salud, y atender su aprendizaje, alimentacin, salud, sano esparcimiento y pleno desarrollo, en una etapa que es crucial para todo ser humano. 5. Es una propuesta de ley que representa un enorme avance que debe ser cumplida por las autoridades competentes y apoyada

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normas y lineamientos marco, mnimos a los que debern sujetarse los servicios de cuidado, aprendizaje y desarrollo integral infantil, en todo el pas y cual sea la modalidad del Centro de Atencin: pblica, privada o mixta, cuyo concepto acertadamente se contiene en el artculo 39 de la ley. En armona con lo anterior, el artculo 4 de esta ley seala: Artculo 4. Las disposiciones relativas a la prestacin de servicios para la atencin, cuidado y desarrollo integral infantil que se emitan por parte de la Federacin, los Estados, los Municipios, el Distrito Federal y los rganos poltico-administrativos de sus demarcaciones territoriales, en el mbito de sus respectivas competencias, debern ajustarse a la presente Ley. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Artculo 1. garantizando el acceso de nias y nios a dichos servicios en condiciones de igualdad, calidad, calidez, seguridad y proteccin adecuadas, que promuevan el ejercicio pleno de sus derechos. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) En el mismo sentido, el artculo 9 precisa: Artculo 9. Nias y nios tienen derecho a recibir los servicios para la atencin, cuidado y desarrollo integral infantil en condiciones de calidad, calidez, seguridad, proteccin y respeto a sus derechos, identidad e individualidad con el fin de garantizar el inters superior de la niez.

8. A falta de un organismo especial encargado de normar y coordinar los Centros de Atencin, esta ley alude a: Artculo 1. la concurrencia entre la Federacin, los Estados, los Municipios, el Distrito Federal y los rganos poltico-administrativos de sus demarcaciones territoriales, as como la participacin de los sectores privado y social, en materia de prestacin de servicios para la atencin, cuidado y desarrollo integral infantil

10. Otro acierto de la iniciativa es el uso de un lenguaje con perspectiva de gnero, ya no habla de menores, tampoco habla en genrico: nios, sino que habla de nias y nios, poniendo en primer lugar a las mujeres. 11. Se destacan los derechos de los nios en los Centros de Atencin: Artculo 11. El Ejecutivo Federal por conducto de sus dependencias y entidades, los Poderes Ejecutivos de los Estados, del Distrito Federal y los rganos poltico-administrativos de sus demarcaciones territoriales y los Municipios garantizarn, en el mbito de sus competencias, que la prestacin de los servicios para la atencin, cuidado y desarrollo integral infantil se oriente a lograr la observancia y ejercicio de los siguientes derechos de nias y nios: I. A un entorno seguro, afectivo y libre de violencia; II. Al cuidado y proteccin contra actos u omisiones que puedan afectar su integridad fsica o psicolgica; III. A la atencin y promocin de la salud; IV. A recibir la alimentacin que les permita tener una nutricin adecuada; V. A recibir orientacin y educacin apropiada a su edad, orientadas a lograr un desarrollo fsico, cognitivo, afectivo y social hasta el mximo de sus posibilidades,

Lo que tiene por ventaja la no erogacin de recursos adicionales de carcter presupuestal para la creacin de nuevas instituciones. Esto fue un punto a favor para su aprobacin. Adems de que ningn nivel de gobierno o sector se siente relegado, y a la vez todos; en el mbito de su competencia, son responsables de la debida aplicacin de este ordenamiento. 9. Tambin el artculo 1 de la ley nos precisa de manera atinada las caractersticas generales que deben tener los servicios en los Centros de Atencin:

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as como a la comprensin y el ejercicio de sus derechos; VI. Al descanso, al juego y al esparcimiento; VII. A la no discriminacin; VIII. A recibir servicios de calidad y con calidez, por parte de personal apto, suficiente y que cuente con formacin o capacidades desde un enfoque de los derechos de la niez, y IX. A participar, ser consultado, expresar libremente sus ideas y opiniones sobre los asuntos que les ataen y a que dichas opiniones sean tomadas en cuenta. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Artculo 14. La rectora de los servicios para la atencin, cuidado y desarrollo integral infantil corresponde al Estado, que tendr una responsabilidad indeclinable en la autorizacin, funcionamiento, monitoreo, supervisin y evaluacin de dichos servicios. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

La subrogacin de las guarderas del IMSS e ISSSTE, indebidamente buscan declinar la responsabilidad estatal. La aplicacin de esta ley se deber hacer en armona con la dems normativa aplicable: Artculo 16. Para la prestacin de servicio de atencin, cuidado y desarrollo integral infantil, se deber cumplir con lo dispuesto por esta Ley y su Reglamento, as como por las disposiciones y ordenamientos jurdicos correspondientes en cuanto a salubridad, infraestructura, equipamiento, seguridad, proteccin civil y medidas de higiene de los Centros de Atencin, en cualquiera de sus modalidades, as como de los servicios educativos, de descanso, juego y esparcimiento, y otros relacionados con el objeto de esta Ley. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Se trata de armonizar los diversos cuerpos jurdicos, no de excluir. 13. Son tambin esenciales los artculos 19 y 20 de la LGPSACdII, que precisan los objetivos y principios de las polticas pblicas. Veamos los principios que al respecto se establecen: Artculo 20. En el diseo, implementacin, monitoreo y evaluacin de la poltica a que se refiere el presente captulo y en la aplicacin e interpretacin de la presente Ley, se deber atender a los siguientes principios: I. Desarrollo de nias y nios en todos los aspectos de su vida, ya sean fsicos, emocionales, psicosociales, cognitivos, sociales, educativos o culturales; II. No discriminacin e igualdad de derechos; III. El inters superior de la niez; IV. Participacin de nias y nios en todos los asuntos que les ataen, y V. Equidad de gnero . (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Cun importante es el derecho a la participacin de los nios desde esta tierna edad, y usando las tcnicas adecuadas. Base de una verdadera igualdad y democracia.

En armona con lo anterior, se precisan las actividades a realizar en los Centros de Atencin, en el artculo 12. 12. Es fundamental que se desarrolle una poltica nacional en materia de prestacin de servicios para la atencin, cuidado y desarrollo integral infantil, que parte de un reclamo nacional:

Nias y nios tienen derecho a recibir los servicios para la atencin, cuidado y desarrollo integral infantil con el fin de garantizar el inters superior de la niez

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14. Ante la participacin de los diversos rdenes de gobierno, resulta de fundamental importancia el captulo de distribucin de competencias; destacamos el artculo 21 de la ley que nos da el eje fundamental de tal distribucin: Artculo 21. El Ejecutivo Federal tendr las siguientes atribuciones en materia de prestacin de Servicios para la Atencin, Cuidado y Desarrollo Integral Infantil: I. Elaborar, aplicar y evaluar el Programa Nacional de Prestacin de Servicios para la Atencin, Cuidado y Desarrollo Integral Infantil, cuyas directrices debern atender al objeto de la presente Ley, as como a los fines del Consejo; II. Organizar el Consejo Nacional, as como promover el cumplimiento de sus objetivos; III. Coordinar y operar el Registro Nacional; IV. Verificar, en su mbito de competencia, que la prestacin de los servicios cumpla con los estndares de calidad y seguridad que exige el principio de inters superior de la niez; V. Determinar los indicadores que permitan evaluar la aplicacin del Programa Nacional de Prestacin de Servicios para la Atencin, Cuidado y Desarrollo Integral Infantil a que se refiere la fraccin I de este artculo; VI. Asesorar a los gobiernos locales, municipales o, en su caso, al Distrito Federal y los rganos poltico-administrativos de sus demarcaciones territoriales que lo soliciten, en la elaboracin y ejecucin de sus respectivos programas; VII. Celebrar convenios de coordinacin en la materia con los dems rdenes de gobierno, para alcanzar los fines de la presente Ley; VIII. Promover y celebrar convenios de concertacin con los sectores privado y social, para el impulso, fomento y desarrollo de los fines de la presente Ley; IX. Fomentar, realizar y difundir estudios e investigaciones en la materia; X. Hacer del conocimiento de la autoridad competente toda aquella informacin que pueda constituir un hecho ilcito, y XI. Las dems que le seale esta Ley y otras disposiciones jurdicas. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) 15. El eje normativo y de coordinacin de todo el sistema establecido en la ley es el Consejo

Nacional de Prestacin de Servicios para la Atencin, Cuidado y desarrollo Integral Infantil, en los siguientes trminos: Artculo 24. El Consejo es una instancia normativa, de consulta y coordinacin, a travs de la cual se dar seguimiento continuo a las acciones que tengan por objeto promover mecanismos interinstitucionales, que permitan establecer polticas pblicas y estrategias de atencin en la materia. Artculo 25. El Consejo se integrar con los Titulares de las siguientes dependencias y entidades: I. La Secretara, quien lo presidir; II. La Secretara de Gobernacin; III. La Secretara de Desarrollo Social; IV. La Secretara de Educacin Pblica; V. La Secretara del Trabajo y Previsin Social; VI. El Sistema Nacional para el Desarrollo Integral de la Familia; VII. El Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas; VIII. El Instituto Mexicano del Seguro Social; IX. El Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado; X. La Comisin Nacional para el Desarrollo de los Pueblos Indgenas, y XI. Un representante del sector obrero y otro del sector empresarial, que lo sern los representantes en el Instituto Mexicano del Seguro Social. Sern invitados permanentes a las sesiones del Consejo, el Instituto Nacional de las Mujeres y la Comisin Nacional de los Derechos Humanos, quienes tendrn derecho a voz. Los nombramientos en el Consejo sern honorficos e institucionales. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) se vuelve a insistir en que la ley no exige recursos presupuestales para fines burocrticos. 16. Ante la anarqua y falta de datos en torno a los Centros de Atencin, se hace urgente la creacin de Registro Nacional y Registros Estatales de los Centros de Atencin, lo que es bsico para que esta ley tenga un terreno cierto para su operatividad y supervisin.

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El objeto de este Registro Nacional es: Artculo 34. . . . . . . . . . . . . . . II. Concentrar la informacin de los Centros de Atencin de los sectores pblico, social y privado que presten servicios para la atencin, cuidado y desarrollo integral infantil;

Los principios que deben guiar a este Registro son: Artculo 35. El Registro Nacional deber orientarse por los principios de mxima publicidad, transparencia y legalidad, cumpliendo con las disposiciones en materia de rendicin de cuentas.

En la exposicin de motivos concretamente seala que ante la inexistencia de un: padrn confiable a nivel nacional que seale cuntos establecimientos dedicados al servicio de cuidado infantil operan en el pas, es que se propone la creacin de este Registro Nacional. Registro que adems coadyuvar a proteger a las nias y a los nios del trfico de personas. 17. La ley atinadamente contiene las normas concretas (no slo generalidades) y bsicas en materia de seguridad y proteccin civil, para que estn en conocimiento de todos los interesados, y no archivados como reglamentos y

circulares slo para especialistas. Esto viene a ratificar su origen, el incendio en la Guardera ABC, y su vocacin clara de ser instrumento para evitar estas tragedias. 18. Autorizaciones: son centrales las disposiciones que buscan homogenizar las disposiciones para el otorgamiento de las autorizaciones para los Centros de Atencin, con el fin de garantizar normas mnimas de profesionalismos, seguridad, calidad, calidez y legalidad, esto hace la ley en los artculos 50 a 53. 19. Toda esta normativa de poco servira si el personal humano que presta sus servicios en los Centros de Atencin no estuviera debidamente capacitado de manera constante, este tema se aborda en los artculos 54 a 58 de la ley. 20. inspeccin y vigilancia: es esencial, para que funcione debidamente esta ley, que se hagan con oportunidad, suficiencia, imparcialidad y calidad, la inspeccin y vigilancia de los Centros de Atencin, cuya omisin fue una de las causas directas del incendio en la Guardera ABC; en este sentido es de destacar lo precisado por los artculos siguientes de la ley: Artculo 63. El Consejo, en coordinacin con los gobiernos de las entidades federativas, del Distrito Federal y los rganos poltico-administrativos de sus demarcaciones territoriales y, en su caso, los municipios,

implementarn el Programa Integral de Supervisin, Acompaamiento, Monitoreo y Evaluacin del funcionamiento, el cual tendr los siguientes objetivos: I. Garantizar el mejoramiento progresivo y el fortalecimiento de los servicios para la atencin, cuidado y desarrollo integral infantil; II. Establecer, en el marco de la coordinacin entre dependencias y entidades federales, con las autoridades competentes de los gobiernos de las entidades federativas, del Distrito Federal y los rganos poltico-administrativos de sus demarcaciones territoriales y, en su caso, de los municipios, los mecanismos de colaboracin tcnico operativa para lograr una vigilancia efectiva del cumplimiento de la presente Ley y de la normatividad que regula los servicios; III. Evitar la discrecionalidad y la corrupcin en la asignacin de autorizaciones para prestar servicios para la atencin, cuidado y desarrollo integral infantil; y IV. Garantizar la deteccin y correccin oportuna de cualquier riesgo para la integridad fsica o psicolgica de nias y nios. Artculo 64. La madre, el padre, tutor o la persona que tenga la responsabilidad de cuidado y crianza, podr solicitar la intervencin de la autoridad correspondiente para reportar cualquier irregularidad o incumplimiento a la normatividad o factor que pueda constituir un riesgo en los Centros de Atencin. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

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21. Los captulos finales de la minuta estn referidos a aspectos centrales: Evaluacin de la Poltica Nacional de Servicios para la Atencin, Cuidado y Desarrollo Integral Infantil estar a cargo del Consejo; medidas precautorias: las autoridades verificadoras competentes podrn imponer medidas precautorias en los Centros de Atencin cuando adviertan situaciones que pudieran poner en riesgo la integridad de los sujetos de atencin de cuidado y desarrollo integral infantil; sanciones e infracciones. Todo lo cual se traduce en instrumentos elementales para el debido cumplimiento de la ley propuesta, evitando hechos terribles como el incendio en la Guardera ABC, y el constante mejoramiento de los programas que se instrumenten en la materia, de manera

que se trate de algo vivo, en constante evolucin y en contacto con la realidad. 22. Podramos resumir la esencia de la ley en un texto contenido en la minuta aprobada en el Senado: El enfoque que adopta el Dictamen para expedir este nuevo ordenamiento es de carcter preventivo, ya que establece una serie de medidas en materia de: a) seguridad y proteccin civil, b) capacitacin del personal que labora en los establecimientos y c) inspeccin, vigilancia y medidas precautorias; asimismo, establece los requisitos para la constitucin y funcionamiento de los establecimientos de cuidado infantil y crea el Consejo Nacional de Prestacin de Servicios de Cuidado y desarrollo Integral Infantil; todo lo anterior enmarcado en una poltica nacional en la materia, cuya finalidad es la de evitar el riesgo de que se presenten nuevas tragedias en todos los sistemas de cuidado infantil, independientemente de la denominacin que adopten, en todo el territorio nacional (Prrafo segundo de Metodologa de la Minuta). 23. Como lo establece tambin la minuta aprobada en el Senado: la demanda de este tipo de servicios (Centros de Atencin) ha estado en aumento en los ltimos aos, sobre todo como consecuencia de la incorporacin y permanencia cada vez mayor de las madres de familia al mbito laboral, as como aquellos padres que no cuentan con seguridad social. Por lo que esta iniciativa tambin busca resolver la necesidad de las madres y padres, como es el cuidado de las nias y los nios durante la jornada laboral. 24. Los transitorios de la ley contienen disposiciones para evitar afectaciones por aplicacin retroactiva, normativas que debern expedirse y adecuaciones a las mismas: tiempo perentorio para que el Ejecutivo Federal emita las disposiciones reglamentarias; plazo para la instalacin del Consejo Nacional de Prestacin de Servicios para la Atencin, Cuidado y desarrollo Integral Infantil; acotaciones presupuestales; plazo para que se regularicen los centros de atencin ya en operacin; plazos para que se expida o adecue la legislacin local en la materia, as como la legislacin en materia de proteccin civil.

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a demanda de este tipo de servicios


(Centros de Atencin) ha estado en aumento en los ltimos aos, sobre todo como consecuencia de la incorporacin y permanencia cada vez mayor de las madres de familia al mbito laboral

C.Dr. Federico Anaya Ojeda

El certificado de derechos expedido por el Instituto Mexicano del seguro social (iMss) en el que se establece que el trabajador fue dado de alta para un determinado patrn, cotiz cero semanas y no se asienta la fecha de baja no puede concluirse como inverosmil, sino que tendr que evaluarse con base en los hechos alegados y todas y cada una de las pruebas, tomando en cuenta que, conforme a la Ley Federal del Trabajo (LFT), la Junta debe dictar el laudo apreciando los hechos en conciencia y sin necesidad de sujetarse a reglas o formulismos para su valoracin, y adems tiene la facultad de decretar providencias para mejor proveer, lo que implica la potestad de solicitar espontnea y oficiosamente el desahogo de medios de prueba considerados necesarios para resolver el asunto. la compulsa o cotejo de documento privado ofrecido en copia simple o fotosttica, le son aplicables por analoga las reglas de la inspeccin, que establece que de la diligencia se levantar acta circunstanciada, que firmarn los que en ella intervengan y la cual se agregar al expediente, previa razn en autos. Esta formalidad es la que dota de eficacia tanto a la prueba de inspeccin como al cotejo o compulsa de la prueba documental, en atencin a que ambas tienen el mismo sustento jurdico, y que slo el actuario puede constatar con su fe pblica. Es necesaria la intervencin del ejecutante para el inicio y prosecucin de procedimiento de ejecucin forzosa del laudo y no pueden iniciarlo de oficio las Juntas de Conciliacin y Arbitraje. El sueldo base para la cuantificacin de horas extraordinarias para los servidores pblicos del estado de Jalisco es el que resulte de dividir el sueldo de una jornada ordinaria diaria, entre el nmero de horas que correspondan a la jornada en que el servidor pblico preste sus servicios, esto es, diurna (ocho horas), nocturna (siete horas) o mixta (siete y media horas). Es importante saber que el sueldo de una jornada ordinaria corresponde a la remuneracin que regularmente perciben los servidores pblicos por cinco das de trabajo y dos de descanso, en trminos de los artculos 27 y 36 de la Ley para los Servidores Pblicos del Estado de Jalisco y sus Municipios, por lo que el sueldo ordinario semanal es la remuneracin total de ese nmero de das y, por lgica, el sueldo de la jornada diaria es el resultado de dividir

Presidente de la firma Anaya Valdepea, fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. Federico Anaya Ojeda es licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en factor humano por la UVM. Alta direccin por la Universidad Europea de Madrid. doctorando en derecho de la empresa por la Universidad Anhuac y la Universidad Complutense de Madrid. Profesor de posgrado en derecho laboral en la UVM. Profesor de posgrado y licenciatura en la Universidad Anhuac. Miembro de la Comisin Revisora del Contrato Ley de la Industria Textil del Ramo de Gneros de Punto. Miembro de la Comisin de Arbitraje y de la Comisin de Trabajo ante la Concamin. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria del Calzado. Coordinador de la Comisin de Trabajo y Previsin Social de la Industria del Vestido. Abogado laboral de la Universidad Anhuac. Asesor laboral de la Asociacin Mexicana de Distribuidores de Automotores. Miembro y coordinador acadmico de la Comisin Laboral en el INCAM. Asesor de empresas nacionales e internacionales. paf@anayavaldepena.com.mx

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Laboral y de seguridad social Laboral y de seguridad social


Por Anaya Valdepea

Saba que?

el sueldo semanal entre siete, lo que constituye propiamente el sueldo de una jornada ordinaria. En las notificaciones personales (primera o ulterior) en el procedimiento laboral debe dejarse una cdula conforme al artculo 751 de la LFT, junto con la resolucin cuya notificacin se orden de manera personal, por ser la forma de dar certeza respecto de la diligencia relativa. Para que opere la figura jurdica de la reversin de la carga probatoria cuando se hace el ofrecimiento de trabajo al trabajador, son necesarios los siguientes: Presupuestos: a) Que un trabajador que goce de la garanta de la estabilidad o permanencia en el empleo, intente en contra del patrn la accin de indemnizacin constitucional o reinstalacin, derivada del despido injustificado, y b) Que el patrn reconozca el vnculo laboral, y no aduzca: i. Que la rescisin fue justificada por haber incurrido el trabajador en alguna de las causas legalmente previstas para ello. ii. O que termin la relacin laboral debido a la conclusin de la obra o haber llegado la fecha sealada para su conclusin, en caso de que el contrato de trabajo se hubiere celebrado por obra o por tiempo determinado, respectivamente. requisitos: a) Que el patrn ofrezca el trabajo en la etapa de demanda y excepciones; b) Que al momento en que se haga la propuesta la fuente de trabajo no se hubiere extinguido; c) Que dicho ofrecimiento se haga del conocimiento del trabajador y se le requiera para que conteste; d) Que sea calificado de buena fe, para lo cual es necesario que dicha propuesta sea en los mismos o mejores trminos en que se vena prestando el trabajo, siempre y cuando no sean contradictorios a la ley o a lo pactado, y que la conducta del patrn, anterior o posterior al ofrecimiento, no revele mala fe en el ofrecimiento, y

e) Que si el trabajador demand la reinstalacin y la oferta de trabajo se realiza en los mismos trminos y condiciones en que se vena desempeando, aqul acepte la propuesta, en virtud de que no hacerlo, segn el criterio jurisprudencial de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), invalidara la accin. En una prueba testimonial en materia laboral la Junta debe citar a los testigos si su oferente manifiesta la imposibilidad de que comparezcan voluntariamente a su desahogo, siempre y cuando seale la causa o motivo justificado que le impida presentarlos, siendo suficiente la manifestacin de no poderlos presentar directamente debido a su negativa a comparecer voluntariamente. A los trabajadores de plataformas martimas con jornada especial de 28 das de trabajo por 14 de descanso, les corresponde el pago de la prima dominical prevista en el artculo 71 de la LFT, pues no obstante que por la naturaleza de los trabajos realizados en las plataformas martimas, y de que se pacten con el patrn das continuos de labores por un tiempo proporcional de descanso, los das de descanso en tierra no sustituyen el pago de la prima correspondiente por laborar los das domingo en dichas plataformas.

n una prueba testimonial en


materia laboral la Junta debe citar a testigos si su oferente manifiesta la imposibilidad de que comparezcan voluntariamente a su desahogo

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Algunos comentarios de su operacin en materia fiscal federal


Lic. y M.I. Jos Francisco Plascencia R.* C.P.A. y M.I. Martha Olivia Rayas Snchez** C.P.A. y M.A. Jos Chvez Prez*** C.P.A. y M.A. Manuel Llontop Pisfil****

Introduccin
Como es generalmente reconocido y aceptado por los involucrados en la relacin jurdico-tributaria y los sujetos relacionados con la misma, en su entorno acontecen situaciones y operaciones de cierta complejidad y dificultad. Lo anterior, como ya lo afirmbamos en otro artculo, ocurre cuando los intrpretes de las normas fiscales no encuentran en los propios preceptos su sentido y alcance, teniendo que acudir a los pronunciamientos que emiten los rganos autorizados para esos efectos, as como a la propia doctrina. En el primero de los casos mencionados, estamos haciendo referencia expresa a los tribunales administrativos y al Poder Judicial, que son los rganos o instancias que legalmente se encuentran facultados en nuestro pas para pronunciarse con validez legal y constitucional, respectivamente, cuando las normas no consiguen expresar dicho sentido y alcance. Por su parte, en cuanto a la doctrina, hay que sealarlo, nos orienta en el entendimiento e interpretacin de las normas jurdicas en la materia fiscal; empero, su enseanza no tiene consecuencias jurdicas ni obligatorias para la autoridad ni para los tribunales antes referidos. En ese orden de ideas, en el presente artculo realizamos un anlisis acerca de la figura de la caducidad, acudiendo a algunos pronunciamientos del Poder Judicial Federal que nos ayudan a entender con ms propiedad y certeza la configuracin o materializacin de la figura en casos diversos, y nos ofrecen argumentos que a la postre, en la aplicacin o en el mbito del litigio podemos hacer valer.

* ** *** ****

Investigador, consultor y litigante en materia fiscal y aduanera. jfpr1952@hotmail.com Profesora de tiempo completo, titular A del Departamento de Contabilidad de CUCEA, Universidad de Guadalajara. Profesor Asociado C del Departamento de Contabilidad de CUCEA, Universidad de Guadalajara. Profesor investigador. Titular A del Departamento INESER de CUCEA, Universidad de Guadalajara.

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Defensa fiscal Defensa fiscal

la caducidad

Al efecto, dividimos este artculo en diversos apartados que analizan y abordan la figura en estudio, desde el punto de vista de su nacimiento o materializacin en la materia fiscal federal, para seguir con otros casos tambin de situaciones diversas de algunos que, segn los autores de la presente, consideramos como de importancia y relevancia en el estudio de una figura tributaria tan importante como lo es la caducidad. Para los propsitos sealados, recordemos que la caducidad es la sancin que la ley impone al fisco por su inactividad e implica, necesariamente, la prdida o la extincin para la propia autoridad de una facultad o de un derecho para determinar o fijar en cantidad lquida una obligacin fiscal. Esta figura jurdica que, debemos aclarar, pertenece al derecho adjetivo o procesal (a diferencia de la prescripcin que pertenece al derecho sustantivo), se encuentra regulada por el artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), y que dicho numeral establece los plazos para que se extingan las facultades de las autoridades fiscales para comprobar el cumplimiento de las obligaciones a cargo del sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria en el mbito federal.

Normas sustantivas vs. normas adjetivas


La anterior aclaracin es fundamental en ciertos casos, como el que se materializa con la reforma o cambio de leyes procesales, segn se ha pronunciado el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Cuarto Circuito, va Tesis Asilada con nmero IV.3o. A.61A, visible en la pgina 1957, del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXIII, de marzo del ao 2006 y que analiza las reformas de 1998, en la que de manera contundente establece que: si las normas que regulan la institucin de la caducidad, entre ellas las que prevn su suspensin, resultan ser procesales, los derechos adjetivos que conceden nicamente se van adquiriendo a medida que se actualizan los supuestos normativos correspondientes en el desarrollo de la secuela procesal, y con antelacin slo deben reputarse como expectativas de derecho o situaciones jurdicas abstractas que no constituyen derechos propiamente adquiridos. La tesis, por lo sealado con antelacin, se transcribe ntegra a continuacin:

CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL. PARA DETERMINARLA, ES APLICABLE EL PRECEPTO VIGENTE AL MOMENTO EN QUE ACONTECI EL ACTO QUE SE ADUCE LA SUSPENDE, Y NO EL QUE ESTABA EN VIGOR AL ACTUALIZARSE EL QUE MOTIV EL INICIO DEL PLAZO PARA QUE OPERARA AQULLA (LEGISLACIN VIGENTE EN 1997 Y 1998).- Del exa men al artculo 67, cuarto prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente en 1997, as como de los artcu los transitorios del decreto legislativo que le dio origen a su reforma de 1991, se advierte que el plazo de cinco aos para que operara la caducidad de las facul tades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a dichas disposicio nes, se suspenda nicamente cuando se ejercan las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales referidas en las fracciones III y IV del artculo 42 del citado cdigo, o cuando se interpusiera algn recurso administrativo o juicio; por su parte, a partir de 1998, el plazo para que se extingan tales facultades se suspen de, adems de los supuestos contenidos en la ley an terior, cuando se ejerzan las facultades de comprobacin sealadas en la fraccin II del mencionado artculo 42, siempre que se hubieran cumplido las condiciones que al respecto prev el propio numeral 67; de lo que se colige que si el acto que se aduce suspende el plazo referido acontece en 1997 por haber ejercido la autori dad sus facultades de comprobacin previstas en la fraccin II del artculo 42 referido, no se actualiza dicha figura, pues el precepto en vigor en tal ao no prevea tal situacin. Sin embargo, si la autoridad ejerce sus facultades de comprobacin, reguladas en el aludido artculo y fraccin a partir de 1998, es claro que el plazo de cinco aos para que opere la caducidad de sus facultades debe suspenderse, aun cuando el acto que motiv su inicio haya acontecido durante la vigencia de la norma anterior. Lo anterior, debido a que por regla general, las normas relativas al procedimiento rigen para actos futuros y sucesivos, a partir de la fecha en que entran en vigor, por lo que, cuando se trata de un derecho nacido o acontecido en el propio proce dimiento resulta aplicable la ley adjetiva vigente al momento de tal suceso, y al contrario, cuando el su puesto normativo generador de un derecho determinado previsto en una norma anterior, no se actualiz en el procedimiento durante la vigencia de dicha norma, resulta que no se constituy un derecho adquirido; luego, si las normas que regulan la institucin de la caducidad, entre ellas las que prevn su suspensin, resultan ser

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procesales, los derechos adjetivos que conceden nicamente se van adquiriendo a medida que se actualizan los supuestos norma tivos correspondientes en el de sarrollo de la secuela procesal, y con antelacin slo deben repu tarse como expectativas de de recho o situaciones jurdicas abstractas que no constituyen derechos propiamente adquiridos; lo que acontece, asimismo, con respecto a los trminos y condi ciones que establecen, pues stos rigen a partir de que se concretizan sus supuestos norma tivos. TERCER TRIBUNAL COLE GIADO EN MATERIA ADMINISTR ATIVA DEL CUARTO CIRCUITO . Revisin fiscal 40/2005.- Administrador Local Jurdico de Guadalupe, Nuevo Len.- 28 de abril de 2005.- Unanimidad de votos.Ponente: Juan Bonilla Pizano.Secretario: Alejandro Albores Castan.

les sern aplicables las normas sobre procedimiento que se expidan con posterioridad. Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Si las autoridades fiscales deben hacer la determinacin, los contribuyentes les proporcionarn la infor macin necesaria dentro de los 15 das siguientes a la fecha de su causacin. Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa el pago deber hacerse mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, dentro del plazo que a continuacin se indica: (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Por supuesto, lo anterior se explica en la propia tesis, esto cuando el H. Tribunal Colegiado determina que: Lo anterior, debido a que por regla general, las normas relativas al procedimiento rigen para actos futuros y sucesivos, a partir de la fecha en que entran en vigor, por lo que, cuando se trata de un derecho nacido o acontecido en el propio procedimiento resulta aplicable la ley adjetiva vigente al momento de tal suceso, y al contrario, .

Autodeterminacin del sujeto pasivo


Indudablemente que la extincin de las facultades de verificacin a cargo de las autoridades fiscales se puede configurar tanto cuando el contribuyente autodetermina el tributo como cuando la autoridad la lleva a cabo, e inclusive al aplicar alguna de las facultades de comprobacin que la norma adjetiva le establece; sin embargo, siempre habremos de distinguir cmo ocurre tal o cual situacin, sobre todo en el caso de la autodeterminacin del tributo y su falta de pago, las que podrn ser verificadas con fundamento en el artculo 42 del citado cdigo, siendo que ante la inactividad de la autoridad hacendaria se actualiza la caducidad prevista en su artculo 67. Tal circunstancia de suspensin del trmino no ocurre tratndose de la autorizacin de una solicitud de pago en parcialidades, previa determinacin del crdito por parte de la autoridad, pues esa autorizacin no implica, necesariamente, el ejercicio de las facultades de comprobacin. A esa conclusin llega el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito, en la Tesis Aislada VI.3o.A.169A, visible en la pgina 1037, del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XIX, de febrero de 2004, tesis que se incluye a continuacin: CRDITO FISCAL. PUEDE CONFIGURARSE SU CADUCIDAD AUN CUANDO EL CONTRIBUYENTE LO HAYA AUTODETERMINADO, AS COMO CUANDO SE HAYA AUTORIZADO SU PAGO EN PARCIALIDADES.- De conformidad con lo establecido en los artculos 6o., 66, 42 y 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se advierte que la extincin de las facultades de

dicho pronunciamiento, hay que destacarlo, se realiza por el H. Tribunal Colegiado, de conformidad y en apego al artculo 6o., segundo prrafo, del vigente CFF, que a la letra determina que: Artculo 6o. Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vi gentes durante el lapso en que ocurran . Dichas contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su causacin, pero

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Defensa fiscal

verificacin a cargo de las autori dades fiscales se puede configurar tanto cuando el contribuyente autodetermina el tributo como cuando la autoridad lleva a cabo alguna de las facultades de revisin. En el primer caso, la autodetermi nacin del tributo y su falta de pago podrn ser verificadas con fundamento en el artculo 42 del citado cdigo, siendo que ante la inactividad de la autoridad hacen daria se actualiza la caducidad prevista en su artculo 67, trmino que no se suspende aun de ha berse autorizado una solicitud de pago en parcialidades, pues sta no implica el ejercicio de las fa cultades de comprobacin. No sucede lo mismo cuando la obli gacin tributaria en relacin con la cual se autoriz su pago en parcialidades sea el resultado del ejercicio de las facultades de comprobacin, ya que precisamente el ejercicio de esas facultades constituye la gnesis del crdito fiscal, lo que excluye la posibilidad de que se consume la caducidad de las mismas cuan do se ejercita en tiempo el derecho a la verificacin de la determinacin del tributo; de otra manera, por esa omisin opera la citada figura jurdica. En esas condiciones, el crdito fiscal autodeterminado por el contribuyente, aun de haber sido autorizado su pago en parcialida des, se encuentra sujeto a la verificacin de la veracidad de los datos y montos estimados por el contribuyente, por lo que si no se ejerce en tiempo dicha verificacin se configura la caducidad de la obligacin tributaria. TERCER TRIBUNAL COLE GIADO EN MATERIA ADMINIS TRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.

Amparo directo 374/2003.- Inmobiliaria La Oriental de Puebla, S.A. de C.V.- 25 de noviembre de 2003.- Unanimidad de votos.Ponente: Jaime Ral Oropeza Garca.- Secretario: Hctor Alejandro Trevio de la Garza. Vase: Semanario Judicial de la Federacin, Octava poca, Tomo XIV, septiembre de 1994, pgina 284, tesis I.3o.A.559 A, de rubro: CDIGO FISCAL DE LA FEDE RACIN, ARTCULO 67. PREV LOS SUPUESTOS Y LOS TRMI NOS EN LOS CUALES PROCEDE LA CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL. Nota: Este criterio ha integra do la jurisprudencia VI.3o.A. J/55, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXIII, enero de 2006, pgina 2162, con el rubro: CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL. SE ACTUALIZA TRATN DOSE DE CRDITOS AUTODET E R M I N A D O S O D E LO S DERIVADOS DE LAS FACULTA DES DE COMPROBACIN DE

LA AUTORIDAD RESPECTIVA, AUN CUANDO SE HAYA AUTORIZADO SU PAGO EN PARCIALI DADES.

Responsabilidad solidaria
La responsabilidad solidaria (o indirecta) a que se refiere el artculo 26, del mismo CFF, segn Leopoldo Rolando Arreola del Instituto de Investigaciones Jurdicas (IIJ) de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico (UNAM), se entiende como: aquella que recae en personas distintas al sujeto pasivo.1 dicha responsabilidad, segn el mismo autor, es clasificada, atendiendo a las circunstancias por las cuales se origina en: responsabilidad por sustitucin, responsabilidad objetiva, responsabilidad por solidaridad o adeudo ajeno y responsabilidad por infracciones fiscales.2 As, las facultades de las autoridades fiscales para determinar a los socios de la persona moral contribuciones (cuando finca responsabilidad solidaria a una persona fsica en su carcter de socio o accionista de una persona moral), respecto de un crdito fiscal previamente determinado y notificado a la obligada directa, respecto del que no pudo lograr su pago en virtud del cambio de domicilio de sta sin el aviso respectivo, inicia a partir del da siguiente al en que se present la declaracin anual del ejercicio, conforme al ar tculo 67, primer prrafo y fraccin I, del cdigo tributario federal, segn la Tesis Aislada XIX.1o.A.C.34A, visible en la pgina 1740 del Semanario Judicial

La responsabilidad solidaria, segn Leopoldo Rolando Arreola, se entiende como aquella que recae en personas distintas al sujeto pasivo

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de la Federacin y su Gaceta XXVII, de marzo de 2008 y emitida por el Primer Tribunal Colegiado en Materias Administrativa y Civil del dcimo Noveno Circuito, y que se transcribe a continuacin: CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL. EL CMPUTO DEL PLAZO PARA DETERMINAR CONTRIBUCIONES A LOS SOCIOS O ACCIONISTAS COMO RESPONSABLES SOLIDARIOS DE UNA PERSONA MORAL QUE CAMBI DE DOMICILIO SIN DAR EL AVISO CORRESPONDIENTE, INICIA A PARTIR DEL DA SIGUIENTE AL EN QUE SE PRESENT L A DECL AR ACIN ANUAL DEL EJERCICIO.- La autoridad administrativa ejerce su facultad de determinar contribucio nes cuando finca responsabilidad solidaria a una persona fsica en su carcter de socio o accionista de una persona moral, respecto de un crdito fiscal previamente determinado y notificado a la obligada directa, respecto del que no pudo lograr su pago en virtud del cam bio de domicilio de sta sin dar el aviso respectivo. As, el cmputo del plazo de cinco aos para el ejercicio de dicha facultad, inicia a partir del da siguiente al en que se present la declaracin anual del ejercicio, conforme al artculo 67, primer prrafo y fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin; sin que obste para ello que la causa por la que se finque la responsabilidad solidaria sea ajena a la propia autoridad, al derivar del cambio de domicilio sin haber le dado el aviso correspondiente, ya que esta eventualidad nicamente se refiere a la causa del fincamiento de la responsabilidad solidaria, no as a la tardanza en el dictado de la determinacin de

contribuciones; mxime que para la extincin de la mencionada facultad, el legislador federal estableci el plazo de cinco aos sin hacer distincin algu na, por lo que no le es dable al juzgador distinguir. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS ADMINISTRATIVA Y CIVIL DEL DCIMO NOVENO CIRCUITO. Revisin fiscal 114/2007.- Administrador Local Jurdico de Ciudad Victoria, en representacin del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, del Jefe del Servicio de Administracin Tributaria y de la Administracin Local de Auditora Fiscal de Tampico.- 16 de enero de 2008.- Unanimidad de votos.Ponente: Arturo Ramrez Ramrez, secretario de tribunal autorizado por la Comisin de Carrera Judicial del Consejo de la Judicatura Federal para desempear las funciones de Magistrado.- Secretaria: Mara Ins Hernndez Compen.

Impago de tres de las parcialidades


Otra de las ocasiones en que puede originarse la caducidad, lo es cuando un contribuyente autodetermin un impuesto a su cargo: un crdito fiscal, el cual es negociado por aqul ante la autoridad fiscal y el mismo es autorizado a su pago en parcialidades, dndose la circunstancia de que no se cubran tres de ellas, por lo que la autorizacin quedar revocada y el contribuyente estar obligado al pago inmediato del crdito, toda vez que se ha tornado exigible a travs del procedimiento econmico-coactivo, por lo que la autoridad deber emitir el mandamiento de ejecucin, en el cual se requiere al contribuyente por el pago del saldo insoluto. En el caso, segn la Tesis Aislada XVII.2o.P.A.43 emitida por el Segundo Tribunal Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Dcimo Sptimo Circuito, visible en la pgina 2082, del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIV, de septiembre de 2011, de manera contundente en el caso afirma que: la figura de la caducidad prevista en el artculo 67 del CFF es inaplicable al mandamiento de ejecucin emitido ante el impago de tres de las parcialidades autorizadas para cubrir un crdito, porque en esa hiptesis la autoridad no ejerci la facultad de determinacin del crdito fiscal por contribuciones omitidas, pues slo cuantific el saldo insoluto para requerirlo de pago. La tesis es la siguiente: CADUCIDAD PREVISTA EN EL ARTCULO 67 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. ES INAPLICABLE DICHA FIGURA AL MANDAMIENTO DE EJECUCIN EMITIDO ANTE EL IMPAGO DE TRES DE LAS PARCIALIDADES AUTORIZADAS PARA CUBRIR UN CRDITO.- De las ejecutorias que dieron origen a las jurisprudencias 2a./J. 16/2000 y 2a./J. 141/2004, pu blicadas en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomos XI, febrero de 2000 y XX, octubre de 2004, pginas 203 y 377,

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respectivamente, de rubros: PROCEDIMIENTO ADMI NISTRATIVO DE EJECUCIN. PROCEDE CON MOTI VO DEL INCUMPLIMIENTO EN EL PAGO EN PARCIALIDADES EN QUE INCURRE EL CONTRIBU YENTE QUE AUTODETERMIN EL CRDITO FISCAL SI EXISTE UNA RESOLUCIN EJECUTIVA DE LA AUTORIDAD DEBIDAMENTE NOTIFICADA. y PRES CRIPCIN EN MATERIA FISCAL. SU PLAZO SE IN TERRUMPE CON CADA GESTIN DE COBRO, AUN CUANDO SEA DECLARADA SU NULIDAD POR VICIOS FORMALES., se advierte que la determinacin de impuestos omitidos puede ser a cargo del contribuyen te o de la autoridad en ejercicio de sus facultades de comprobacin, momento en el cual surge la obligacin de pago, el cual se considera liberatorio; que si es autorizado su pago en parcialidades y no se cubren tres de ellas, tal autorizacin quedar revocada y el contribuyente est obligado al pago inmediato del crdito, que se torna exigible a travs del procedimien to econmico-coactivo, para lo cual la autoridad deber emitir un ttulo ejecutivo, que est constituido por el mandamiento de ejecucin, en el cual se requiere al contribuyente por el pago del saldo insoluto. Por tanto, la figura de la caducidad prevista en el artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin es inaplicable al man damiento de ejecucin emitido ante el impago de tres de las parcialidades autorizadas para cubrir un crdito, porque en esa hiptesis la autoridad no ejerce la fa cultad discrecional de determinar un crdito fiscal por contribuciones omitidas, pues slo cuantifica el saldo insoluto para requerirlo de pago . SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS PENAL Y ADMINISTRATIVA DEL DCIMO SPTIMO CIRCUITO . Revisin fiscal 32/2011.- Secretario de Hacienda y Crdito Pblico y otras.- 23 de junio de 2011.- Unanimidad de votos.- Ponente: ngel Gregorio Vzquez Gonzlez.- Secretaria: Natalia Lpez Lpez.

responsable solidario, no se hubiese efectuado, con lo que el plazo inicia con la emisin del primer requerimiento de pago que no puede entenderse con la sociedad contribuyente porque cambi su domicilio sin previo aviso, pues a partir de ese momento la autoridad puede proceder contra el responsable solidario, atento lo dispone el Segundo Tribunal Colegiado Auxiliar, con residencia en Guadalajara, Jalisco mediante la Tesis Aislada III.2o.T.Aux.30A, visible en la pgina 1252, del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXIII, de junio de 2011, que se transcribe a continuacin: CADUCIDAD DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES. TRATNDOSE DE UN CRDITO NO GARANTIZADO, EL PLAZO RELATIVO PREVISTO EN EL ARTCULO 67, TERCER PRRAFO, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN PARA EL SOCIO O ACCIONISTA RESPONSABLE SOLIDARIO, INICIA CON LA EMISIN DEL PRIMER REQUERIMIENTO DE PAGO QUE NO PUEDE ENTENDERSE CON LA SOCIEDAD CONTRIBUYENTE PORQUE CAMBI SU DOMICILIO SIN PRESENTAR EL AVISO CORRESPONDIENTE.- Del artculo 67, tercer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin se advierte que en los casos de responsabilidad solidaria, entre otros, cuando se tiene la calidad de socio o accionista y el obligado directo cambia su domicilio sin presentar el aviso correspondiente, el plazo para la caducidad de las facultades de las autoridades ser de cinco aos, a partir de que la garanta del inters fiscal resulte insuficiente. As, tratndose de un crdi to no garantizado, el indicado plazo inicia con la emisin del primer requerimiento de pago que no puede entenderse con la sociedad contribuyente por que cambi su domicilio sin previo aviso, pues a partir de ese momento la autoridad puede proceder contra el responsable solidario, porque sus facultades no deben quedar supeditadas a las prcticas de eva sin que realice la sociedad, con independencia de que existan diversos requerimientos posteriores o se agote el trmite jurdico que se entabla contra el deudor directo, ya que de acuerdo con la tipicidad a que alude la indicada norma, cada uno de los obliga dos asume su responsabilidad de manera diversa en cuanto al cumplimiento del crdito, mxime que las razones de la persona moral contribuyente para au sentarse o no cubrir el crdito, no tienen relacin con las circunstancias propias del deudor solidario, si ste

Caducidad de facultades de un crdito no garantizado


Otro caso frecuente en la materia fiscal federal en la que se inscribe la figura de la caducidad ocurre cuando debiendo presentarse y ofrecer la garanta del inters fiscal de un crdito por parte de un

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permaneci en su domicilio, pues la autoridad estuvo en posibilidad de re querirlo . SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO AUXILIAR, CON RESIDENCIA EN GUADALAJARA, JALISCO. Revisin fiscal 962/2010.- Administrador Local Jurdico de Guadalajara, en representacin del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, del Jefe del Servicio de Administracin Tributaria y de la autoridad demandada.- 2 de diciembre de 2010.- Unanimidad de votos.- Ponente: Jorge Humberto Bentez Pimienta.- Secretario: Nicols Alvarado Ramrez. Nota: La denominacin actual del rgano emisor es la de Cuarto Tribunal Colegiado de Circuito del Centro Auxiliar de la Tercera Regin, con residencia en Guadalajara, Jalisco.

Artculo 42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsa bles solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contri buciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . III. Practicar visitas a los con tribuyentes, los responsables soli darios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas.

Procedimientos de fiscalizacin
Consideremos, como generalmente se reconoce en el mbito fiscal y aduanero, que la fiscalizacin se define como la verificacin administrativa del cumplimiento fiscal. As, en nuestro pas dicha facultad es otorgada a las autoridades fiscales por la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en el artculo 16, primero y dcimo cuarto prrafos (si bien con plena sujecin a lo establecido en dichos prrafos, y al mismo noveno prrafo en cuanto a las formalidades prescritas para los cateos), as como el propio CFF, en su artculo 42, primer prrafo y fraccin III, los que se transcriben a continuacin: Artculo 16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domi cilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimien to . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sani tarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos, a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Por su parte, el cdigo tributario federal, en el citado artculo y respecto de las facultades de comprobacin o fiscalizacin, establece:

En ese sentido, la esencia de la fiscalizacin radica en asegurarse por la va administrativa y con estricto apego a las formalidades constitucionales y del propio CFF, del cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes de este espacio de gobierno. En dicha circunstancia se inscribe la Tesis Aislada 1a.XXIX/2010, emitida por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), visible en la pgina 113 del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXXI, de febrero de 2010, en que se expone que el artculo 67 del CFF: no afecta las condiciones conforme a las cuales aqullas deben desarrollar el procedimiento de fiscalizacin. Lo anterior es as, porque si bien es cierto que tanto la indicada figura como el procedimiento relativo fueron introducidos en el Cdigo citado con el objeto de otorgar seguridad jurdica a los gobernados, tambin lo

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es que su regulacin est encaminada a atender diversos aspectos, por lo que si ubicramos un caso como el previsto deberemos adecuar a lo determinado por la mencionada Sala del Poder Judicial. La tesis es la siguiente: CADUCIDAD DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES. EL ARTCULO 67 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN QUE LA PREV NO AFECTA LAS CONDICIONES QUE ESE ORDENAMIENTO ESTABLECE PARA EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN.- El citado pre cepto que prev la caducidad de las facultades de las autoridades fiscales no afecta las condiciones conforme a las cuales aqullas deben desarrollar el procedimien to de fiscalizacin. Lo anterior es as, porque si bien es cierto que tanto la indicada figura como el procedimiento relativo fueron in troducidos en el Cdigo citado con el objeto de otorgar seguridad jurdica a los gobernados, tambin lo es que su regulacin est en caminada a atender diversos

aspectos. As, la seguridad jurdica que debe regir en el procedimien to de fiscalizacin, estableciendo las formalidades que regulen la actuacin de las autoridades fis cales en el ejercicio de sus facul tades, es con la finalidad de evitar una actuacin arbitraria en aqul, mientras que la figura de la cadu cidad regulada con el propsito de establecer una consecuencia legal al no ejercicio de las facultades de determinacin de las autorida des fiscales, constituye una limi tacin que la ley impone a la autoridad para el otorgamiento de certeza de la validez del ejercicio de dichas facultades. Amparo directo en revisin 1898/2009.- Compaa Industrial Xalostoc, S.A. de C.V.- 25 de noviembre de 2009.- Unanimidad de cuatro votos.- Pon e n t e: S e r g i o A . Va l l s Hernndez.- Secretaria: Paola Yaber Coronado. Amparo directo en revisin 1760/2004.- Bans S.A., Institucin de Banca Mltiple.- 8 de junio de 2005.- Cinco votos.Ponente: Sergio A. Valls Hernndez.- Secretaria: Paola Yaber Coronado.

Conclusin
de lo comentado, podemos concluir en que la figura en estudio no es fcilmente determinable por las partes en sus diversas formas en que pudiera materializarse, toda vez que la norma que la estatuye, lgicamente, no la puede precisar e incluir. Sin embargo, con los pronunciamientos de los tribunales federales, la interpretacin por parte de las autoridades, los contribuyentes, y la propia defensa de estos, amn de los estudiosos de la materia, se hace ms fcil, sin poder afirmar que ya es totalmente clara, toda vez de la complejidad y universalidad de los acontecimientos en los sistemas tributarios del mundo y del Mxico actual difcilmente lo permitirn. Por lo anterior, los autores del presente confiamos en la aportacin de nuestro granito de arena en el anlisis, conocimiento y entendimiento de esta figura del complejo y amplio mundo de la tributacin y de la fiscalidad del presente milenio. referencias
1

Arreola, Leopoldo Orlando, Diccionario jurdico mexicano, p. 2834, Universidad Nacional Autnoma de Mxico-Porra, 6a. ed., Mxico, 1993. Ibid.

L
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a caducidad no es fcilmente
determinable por las partes en sus diversas formas en que pudiera materializarse, toda vez que la norma que la estatuye, lgicamente, no la puede precisar e incluir

Los administradores locales de recaudacin no gozan de facultades para remover depositarios


Lic. y M.D.F. Armando Calzada Martnez* L.E. Lissette Bonilla Plata**

La garanta contenida en el numeral 16 de nuestra Carta Magna tiene como objetivo regular los actos de autoridad que causan o pueden causar alguna molestia al gobernado, y es, sin duda, una de las que mayor seguridad otorgan a los particulares en relacin con su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, que son los bienes jurdicos salvaguardados por dicha garanta de legalidad, ya que las constrie a cumplir con dos de los requisitos de mayor alcance jurdico establecidos en nuestra Constitucin, como: fundar y motivar sus actos administrativos. de lo anterior se desprende que todo acto de autoridad, sin excepcin alguna y ms an si es un acto tendente a afectar nuestra esfera jurdico-patrimonial, debe encontrarse debidamente fundado y motivado para que el mismo pueda surtir efectos conforme a derecho dentro de la esfera jurdica de los gobernados, como lo exige el artculo 38, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF): Artculo 38. Los actos administrativos que se deban notificar, debern tener, por lo menos, los siguientes requisitos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV. Estar fundado, motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate .

* Presidente del Colegio de Abogados Dr. Eduardo Lpez Betancourt. ** Vicepresidenta del Colegio de Abogados Dr. Eduardo Lpez Betancourt.

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Defensa fiscal

N
Por su parte, el artculo 16 constitucional dice que nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. Por su parte, el artculo 153 del CFF establece lo siguiente: Artculo 153. Los bienes o negociaciones embargados se podrn dejar bajo la guarda del o de los depositarios que se hicieren necesarios . Los jefes de las oficinas ejecutoras, bajo su responsabilidad, nombrarn y removern libremente a los depositarios, quienes desempearn su cargo conforme a las disposiciones legales. Cuando se efecte la remocin del depo sitario, ste deber poner a disposicin de la autoridad ejecutora

familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de autoridad competente

adie puede ser molestado en su persona,

los bienes que fueron objeto de la depositara, pudiendo sta realizar la sustraccin de los bienes para depositarlos en almacenes bajo su resguardo o entregarlos al nuevo depositario . (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

si bien es cierto que el artculo 153 del CFF seala textualmente que los jefes de las oficinas ejecutoras nombrarn y removern libremente a los depositarios, no menos cierto es que dicha facultad debe estar expresamente sealada en el artculo 25 del reglamento interior del servicio de Administracin tributaria (RISAT), pero de su lectura no se desprende en ninguna de sus 34 fracciones que contiene, que los administradores locales de recaudacin gocen de facultades para remover depositarios.

Consecuentemente, si la Administracin local de recaudacin (Alr) que corresponde al domicilio fiscal del contribuyente le solicita mediante oficio la remocin de depositario, el particular deber agotar los medios de defensa ordinarios, a fin de que la Administracin local Jurdica o el tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (tFJFA) declare la nulidad lisa y llana o nulidad absoluta de la resolucin impugnada por incompetencia del funcionario que dict u orden el acto administrativo en los trminos del artculo 133, fraccin IV, del cdigo que se viene invocando o 51, fraccin I, de la ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA), con el propsito de salvaguardar los principios rectores de seguridad, certidumbre y certeza jurdica previstos en el primer prrafo del artculo 16 constitucional.

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L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca


las tesis que se den a conocer en esta seccin sern slo algunas de las publicadas en las fechas ms recientes, pretendiendo que la seleccin sea de utilidad para nuestros lectores, pudiendo encontrar tanto aquellas consideradas como aisladas, precedentes, as como las jurisprudenciales, y cuya seleccin de tesis abarcar de las publicadas por el Poder Judicial de la Federacin, as como por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (tFJFA).

Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa


VALOR AGREGADO. LA TASA DEL 0%, A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 2o.-A, PRIMER PRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, ES APLICABLE A LA ENAJENACIN DE HELADOS. VII-J-SS-1, Sptima poca. Ao I. Revista No. 1. Agosto 2011. Pg. 17 La presente es una tesis de jurisprudencia por contradiccin resuelta por el Pleno de la Sala Superior del TFJFA, aprobada por acuerdo G/17/2011. Esta jurisprudencia establece que le es aplicable la tasa de 0% a que se refiere el artculo 2o.-A, primer prrafo, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) a la enajenacin de helados. Conforme al artculo 2o.-A, primer prrafo, fraccin I, inciso b), el impuesto al valor agregado (IVA) se calcular aplicando la tasa de 0% a los valores a que se refiere la misma, a la enajenacin de productos destinados a la alimentacin, con excepcin de los comprendidos en los subincisos 1, 2, 3 y 4 del inciso aludido. Conforme a la jurisprudencia, dicho precepto no distingue si el producto destinado a la alimentacin para que est afecto a la tasa de 0%, debe o no estar industrializado. En este sentido, si los helados son productos destinados a la alimentacin en la medida en que al ser consumidos proporcionan

al organismo humano elementos para su nutricin, por mnimos que stos sean, a su enajenacin le es aplicable la tasa de 0%, pues no se encuentran en las excepciones expresamente contempladas por la norma. BENEFICIOS EMPRESARIALES. SU CONCEPTO PARA LOS EFECTOS DEL ARTCULO 7o. DEL CONVENI O ENTRE EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN E IMPEDIR LA EVASIN FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. VI-TASS-80, Sptima poca. Ao I. Revis ta No. 1. Agosto 2011. Pg. 125 Esta es una tesis resuelta por el Pleno de la Sala Superior del TFJFA. En esta tesis se establece que, debido a que el Tratado entre los Gobiernos de los Estados Unidos Mexicanos y de los Estados Unidos de Amrica para Evitar la doble Imposicin e Impedir la Evasin Fiscal en Materia del Impuesto sobre la Renta se celebr de conformidad con el Modelo de Convenio para Evitar la doble Imposicin e Impedir la Evasin Fiscal de la Organizacin para la Cooperacin y el desarrollo Econmico (modelo de la OCdE), documento que, al igual que el tratado, no define lo que debe entenderse por beneficio empresarial, por lo que debe estarse a lo establecido en el artculo 3o., punto 2, del modelo de la OCdE, el cual seala que para la aplicacin del Convenio

Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx

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Tesis fiscales

Tesis fiscales

por un Estado Contratante, cualquier expresin no definida en el mismo tendr el significado de que se atribuya por la legislacin de este Estado relativa a los impuestos que son objetos del convenio, a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente. De este modo, conforme con la tesis para determinar qu debe entenderse por beneficio empresarial, debe acudirse a la definicin de actividades empresariales que prev el artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) y a lo dispuesto por el artculo 75 del Cdigo de Comercio (CCo), por remisin expresa de aqul a las leyes federales para definir lo que es una actividad comercial. Conforme a la misma, debido a que para el sistema impositivo mexicano la actividad empresarial abarcar toda la actividad lcita de que se puede obtener un ingreso, no puede considerarse que el ingreso proveniente de todas las actividades deba considerarse automticamente beneficio empresarial para efectos del convenio, no puede concluirse que todo ingreso derivado de la realizacin de una actividad empresarial lcita pueda considerarse beneficio empresarial para los efectos del tratado, pues el fruto de tales actividades, dependiendo el cual se realice, dar lugar a distintos regmenes como: ventas inmobiliarias, dividendos, intereses, regalas, etctera, que tienen un tratamiento especial en los distintos artculos del tratado. Concluyndose en la misma que, dado que el convenio define con mayor o menor grado de claridad todos los conceptos de renta que regula, salvo el de beneficios empresariales, se puede afirmar que los beneficios empresariales comprenden a las rentas que, derivadas de una actividad empresarial, no se encuentran incluidas en alguno de los otros artculos que se refieren a rentas especiales. ACTA DE ASAMBLEA POR AUMENTO DE CAPITAL. EL CUMPLIMIENTO A LO PREVISTO EN EL ARTCULO 188 DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES, NO SUBSANA LA FALTA A LAS EXIGENCIAS DE LOS ARTCULOS 182, FRACCIN III, 194 Y 216 DE ESA MISMA LEY. VI-TASR-XIII-83, Sptima poca. Ao I. Revista No. 1. Agosto 2011. Pg. 158

omita publicar la convocatoria, o bien la misma carezca de la orden del da o de la firma de quien la hace, si se encuentra representada la totalidad de los accionistas, operar la excepcin prevista en el artculo 188 de la LGSM y el acta tendr valor, aun cuando la convocatoria no hubiese cumplido los requisitos antes mencionados; sin embargo, de acuerdo con la tesis en el presente caso, el acta de asamblea fue rechazada por la autoridad por pasar por alto lo dispuesto en los artculos 182, fraccin III, 194 y 216 de la LGSM, en razn de que la asamblea, a travs de la cual la empresa pretendi aumentar su capital, no cumpli con el requisito legal de guardar el carcter de extraordinaria y haber sido protocolizada ante notario pblico, por lo que, conforme con la tesis, el fisco acertadamente no consider como legalmente realizado el aumento de capital. DEVOLUCIN DE CUOTAS. EL PLAZO PARA SOLICITARLAS AL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL, INICIA AL MOMENTO DE SU ENTERO. APLICACIN DEL ARTCULO 299 DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL. VI-TASR-XIII-89, Sptima poca. Ao I. Revista No. 1. Agosto 2011. Pg. 165

Estamos ante una tesis resuelta por la Primera Sala Regional de Oriente del TFJFA, misma que establece, conforme al artculo 188 de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), que toda resolucin de la asamblea tomada con infraccin de lo que disponen los dos artculos anteriores a tal precepto, ser nula, salvo que en el momento de la votacin haya estado representada la totalidad de las acciones. El artculo 188 en comento remite a los artculos 186 y 187 de la propia LGSM, mismos que disponen que la convocatoria para las asambleas generales debe hacerse por medio de la publicacin de un aviso en el peridico oficial de la entidad del domicilio de la sociedad o en uno de los peridicos de mayor circulacin en ese domicilio, con la anticipacin que se fije en los estatutos de la sociedad o, en su defecto, con 15 das de anticipacin a la fecha de la reunin. Adems, la convocatoria para las asambleas deber contener la orden del da y ser firmada por quien lo haga. De esta manera, cuando se

Esta es una tesis resuelta por la Primera Sala Regional de Oriente del TFJFA, en la que se aborda el tema de la obligacin del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) de devolver a los patrones, las cuotas obrero patronales que hubiesen enterado de manera injustificada presentando la reclamacin correspondiente dentro de los cinco aos siguientes a la fecha de entero de aqullas. As, se

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establece una norma especfica o especial que prev un requisito temporal ineludible para efectos de solicitar la devolucin de cantidades enteradas indebidamente, por concepto de cuotas obrero patronales, y que consiste en que la reclamacin pertinente sea presentada ante la autoridad dentro de un plazo de cinco aos, que inicia en el momento en que se hubiesen enterado las cuotas relativas. Por lo que, de acuerdo con la tesis, no es viable atender a las reglas generales de cmputo de plazos en tratndose de prescripcin de crditos fiscales (y la correlativa obligacin de la autoridad de efectuar devoluciones), que haran coincidir el inicio del cmputo relativo a partir del momento en que las cuotas hubiesen sido exigibles, sino que es imperativo aplicar la norma especial, que define un periodo exacto para estar en posibilidad legal de solicitar la devolucin de trato. En consecuencia, para solicitar la devolucin de las cuotas pagadas sin justificacin, el plazo deber ser de cinco aos contados a partir del momento en que se realiz el entero o pago. PRIMA EN EL SEGURO DE RIESGOS DE TRABAJO. CUNDO DEBE CONSIDER ARSE TERMINADO UN RIESGO DE TRABAJO. VI-TASR-XIII-94, Sptima poca. Ao I. Revista No. 1. Agosto 2011. Pg. 170 La presente es una tesis resuelta por la Primera Sala Regional de Oriente del TFJFA. Nos menciona que en el artculo 2o., fraccin VII, del Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin

de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin (Racerfi), establece el concepto de casos de riesgos de trabajo terminados a los que considera un siniestro concluido por alta mdica de un trabajador que ha sido declarado apto para continuar sus labores, por el inicio de una incapacidad permanente parcial o total o por la muerte del trabajador siniestrado. Conforme a la tesis, si ocurre alguna de las siguientes hiptesis dar lugar a que el riesgo de trabajo sea considerado legalmente como terminado: Que la autoridad mdica declare el alta del trabajador, es decir, que en trminos fsicos se encuentre apto para continuar sus labores. Que inicie una incapacidad permanente, parcial o total, en funcin del siniestro ocurrido, lo que implica una disminucin en las capacidades del trabajador, siendo la razn de que se le otorgue la incapacidad relativa. La muerte del trabajador. Asimismo, seala que en el caso de muerte del trabajador se considera como riesgo de trabajo terminado en la fecha de emisin del documento relativo, porque es en ese momento cuando surge a la vida jurdica el supuesto normativo. ENTREGA PARCIAL DE DOCUMENTACIN REQUERIDA. S ACTUALIZA LA INFRACCIN PREVISTA EN EL ARTCULO 85, FRACCIN I, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. VI-TASR-XIII-82, Sptima poca. Ao I. Revista No. 1. Agosto 2011. Pg. 156 Esta es una tesis resuelta por la Primera Sala Regional de Oriente

del TFJFA, y en la misma se establece que, conforme al artculo 85, fraccin I, del CFF, se considerar infraccin relacionada con el ejercicio de las facultades de comprobacin, entre otras, el no suministrar datos e informes que legalmente exijan las autoridades fiscales; o no proporcionar la totalidad o parte de la contabilidad; o no suministrar los elementos que se requieran para comprobar el cumplimiento de obligaciones fiscales propias. de acuerdo con la tesis, si al tratar de atender esa solicitud el particular no acta en los trminos ordenados, se actualiza el supuesto previsto en la fraccin I del artculo 85 del CFF, puesto que en el propio oficio de requerimiento se especific que deba presentar la informacin, documentacin y datos solicitados, en forma completa, correcta y oportuna. En ese sentido, el hecho de no atender un mandato de autoridad competente, incluso de manera parcial, es suficiente para ubicar al contribuyente en las conductas infractoras previstas en el numeral invocado, en virtud de que estimar que nicamente es ilegal la omisin total en el cumplimiento, implicara dejar al arbitrio de los particulares la informacin que desean, les conviene o tienen a su alcance, presentar ante la autoridad administrativa a efecto de dar respuesta a una solicitud de tal naturaleza. La consecuencia natural de esa postura implicara que la autoridad se viera imposibilitada para exigir o sancionar el incumplimiento (total o parcial) de los gobernados ante las solicitudes o requerimientos que les formularan, hecho que adems impedira realizar en modo debido el ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales.

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Calendario fiscal

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PErsonAs MorAlEs PErsonAs FsiCAs ttUlo ii ttUlo iii2 Plazo normal Mensuales Mensuales Mensuales Feb 20 1 20 1 20 1 20 1 20 1 20 1 20 1 20 1 20 20 20 20 1 20 1 20 1 20 1 20 20 20 20 1 20 1 20 1 Feb Feb Feb 20 1 20 1 20 1 20 1 Mensuales Feb 20 1 20 1 20 1 20 1 Feb 20 1 20 1 Actividades empresariales y profesionales Arrendamiento de inmuebles Actividades empresariales rgimen intermedio otros ingresos 20 20 20 20 20 20 20 20 20
Fecha lmite de pago Da 20 ms un da hbil Da 20 ms dos das hbiles Da 20 ms tres das hbiles Da 20 ms cuatro das hbiles Da 20 ms cinco das hbiles Da correspondiente en marzo 21 22 23 26 27

recuerde que el 31 de marzo es el ltimo da para presentar la declaracin del ejercicio 2011 de personas morales

Marzo 2012

noMBrE o iniCiAlEs DEl ContriBUYEntE

Periodo

PAGos ProVisionAlEs Y DEFinitiVos ISR IETU IVA

iMPUEstos soBrE sAlArios Y otrAs rEtEnCionEs

ISR de trabajadores Reten. ISR e IVA Honorarios y Arrendamiento Retenciones a extranjeros Cuotas obrero patronales febrero Retiro, cesanta y vejez e Infonavit 1er. bim. 2.5% s/nminas D.F.: febrero

1. El Artculo Cuarto del decreto de exencin del impuesto al activo y de facilidades administrativas, publicado en el DOF del 31 de mayo de 2002, permite a los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones fiscales deban presentar declaraciones mensuales (excepto obligados a dictamen, sociedades controladoras y controladas, gobierno, partidos polticos y grandes contribuyentes) provisionales o definitivas de impuestos federales, incluyendo retenciones, puedan presentarlas a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).

Sexto dgito del RFC 1y2 3y4 5y6 7y8 9y0

Anote su fecha lmite sobre la lnea ( ______ ). Ejemplo RFC: MARE 650616 NT3. El sexto dgito numrico del RFC es 6, por lo tanto podr pagar el 23 de marzo. Anote la fecha real en que cumpli la obligacin. 2. En trminos del artculo 4 de la LIETU, no todas las personas morales que tengan fines no lucrativos estn exentas del pago del IETU. 3. Las formas a utilizar son las hojas de ayuda para uso con Tarjeta Tributaria o las de informacin estadstica (para declaraciones en CERO, sin impuesto a pagar o saldo a favor), que se encuentran en la pgina de Internet del SAT: www.sat.gob.mx en el caso de declaraciones de julio de 2002 y posteriores; y para declaraciones de junio 2002 y anteriores las formas 1-D, 1D-1, 1E o 17, segn corresponda; excepto para entero de abonos, aportaciones y 1% al Infonavit, retenciones de Fonacot, IMSS y 2% s/nminas, que tienen formularios especiales. A partir de enero de 2007 las declaraciones debern presentarse va Internet, mediante el uso del servicio de declaraciones y pagos del SAT, en su pgina de Internet: www.sat.gob.mx. 4. El ISR de dividendos se enterar en el pago provisional que corresponda al da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades.