IMPUESTOS DEPARTAMENTALES

Como sucede con todo tributo, los del orden departamental deben estar previstos en normas legalmente expedidas, que para el caso se denominan ordenanzas que son expedidas por las asambleas departamentales por iniciativa del gobierno local, y en ellas debe contenerse la denominación de los sujetos de la obligación tributaria, hechos generadores, bases gravables y tarifas de la misma. Con la reforma de 1968 fueron fortalecidos los fiscos departamentales, y se les asignó algunas rentas y se creó el "situado fiscal", participación en los ingresos corrientes de la Nación que tenía por objeto la atención de la salud y la educación. Posteriormente, la ley 3ª de 1986 reestructuró administrativamente a los departamentos y permitió, en ejercicio de las facultades precisas y pro tempore otorgadas al gobierno, codificar las normas sobre éstas. De esta manera se expidió el decreto ley 1222 de 1986, Código de Régimen Departamental. Los principales tributos departamentales son los siguientes: 1. IMPUESTO A GANADORES DE LOTERÍAS Según lo establecido por los artículos 20 y 30 de la Ley 1ª de 1961, en concordancia con los artículos 50 y 60 de la Ley 4ª de 1963 y el artículo 10° de la Ley 33 de 1968, parcialmente compilado en el artículo 163 del Decreto extraordinario 1222 de 1986, el impuesto del 17% sobre los premios de loterías, conocido como "impuesto a ganadores" es de carácter departamental. Los departamentos a través de las entidades competentes tienen la obligación de repartir equitativamente el valor que reciben por este concepto entre las instituciones asistenciales oficiales de sus municipios. La lotería registra como ingresos los valores recaudados por la venta de los billetes de cada sorteo y contabiliza como cuentas del pasivo los montos correspondientes a los premios y a los impuestos liquidados de la siguiente manera: a). Como ganancia ocasional para el beneficiario (20%); b) Como impuesto a ganadores (17%). En este caso, la lotería actúa como simple retenedora. Así lo indican las normas atrás mencionadas: "El valor de dichos impuestos (17%) será retenido directamente por las loterías y entregado a las entidades departamentales competentes" (Ley 1ª de 1961). 2. IMPUESTO A LOTERÍAS FORÁNEAS La Ley 64 de 1923 facultó a los departamentos para prohibir la venta de loterías de otros departamentos o para gravarlas hasta con el 10% del valor nominal de cada billete. Frente a algunos abusos cometidos, se expidió la Ley 133 de 1936 eliminando la facultad de prohibir la circulación de loterías de otros departamentos o municipios y facultando a las asambleas departamentales para gravar hasta en un 10% del valor nominal de cada billete la venta de loterías foráneas. Según el Decreto reglamentario 1977 de 1989, se trata de una disposición expedida con base en la atribución que le confiere al Gobierno el artículo 120, numeral 11 de la antigua Constitución Nacional, norma que impone al Presidente de la República, en su calidad de suprema autoridad administrativa, la obligación de cuidar de la exacta recaudación de las rentas y caudales públicos. Como la propia Constitución no establece excepción ni limitación alguna, debe entenderse que la facultad es para todo tipo de ingreso público, sea del orden nacional, departamental o municipal. La Corte Suprema de Justicia se pronunció sobre el ejercicio de estas facultades en sentencias del 22 de junio de 1982 y 29 de septiembre de 1988 señalando que el Gobierno Nacional puede establecer reglamentariamente la "forma y condiciones" de administración y

o los destina al autoconsumo. donación o comisión. El Decreto reglamentario 1977 de 1989 definió el valor nominal y señaló que no puede ser inferior al 75% del precio de venta al público. Las exportaciones de estos productos están excluidas del impuesto al consumo. IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZAS. sifones y demás. En los productos extranjeros el impuesto se causa en el momento de su introducción al país. sifones. En el caso de Bogotá. y pasar la cuenta a la lotería de origen. Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores. refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas es un impuesto nacional cedido a los departamentos y al Distrito Capital en proporción a su consumo en las respectivas jurisdicciones que se rige por las normas de la Ley 223 de 1995 y el Decreto reglamentario 380 de 1996. Las asambleas pueden establecer tarifas hasta del 10%. señalaba que los departamentos o municipios que actualmente estén cobrando el 10% de que trata el artículo 4° de la Ley 64 de 1923. es menester señalar que se quedó corto en la presentación del procedimiento a seguir. el impuesto de loterías foráneas es de destinación específica y por lo tanto su recaudo debe ser destinado exclusivamente a la asistencia pública. a menos que estén en tránsito hacia otro Estado. En el impuesto de loterías foráneas el sujeto activo es en principio el departamento. 3. deben sumar el impuesto al consumo y el precio de venta al detallista. El inciso 2° del artículo 164 del Código de Régimen Político Departamental. creando una carga tributaria para el agente o distribuidor de las loterías. como lo debe hacer con todas las rentas y caudales públicos. por el Concejo Distrital. Los distribuidores que cambien el destino de los productos sin informar por escrito al productor o al importador son los únicos responsables del impuesto. el precio de venta al detallista se conforma por el valor en . para asegurar que estos se recauden y administren. la Ley 133 de 1936. los distribuidores.disposición de los recursos asignados. hoy numeral 11 del artículo 189. SIFONES Y REFAJOS El impuesto al consumo de cervezas. para cada capital de departamento donde tengan sus fábricas. Sin embargo. El sujeto pasivo es la beneficencia o lotería de origen. El Decreto reglamentario 1977 de 1989 fija un procedimiento para efectos de la liquidación del gravamen. compilada parcialmente en el Decreto extraordinario 1222 de 1986. si bien el Decreto Reglamentario 1977 de 1989 constituye un paso en la reglamentación de este impuesto. los importadores y. Como hecho generador se tiene la venta de billetes de loterías de otros departamentos. Para los productos extranjeros. sin necesidad de nueva autorización de las asambleas en el lapso comprendido entre la sanción de la presente ley y la expedición de las ordenanzas que se dicten en desarrollo de ella" (subrayo). venta o permuta en el país. Finalmente. promoción. El impuesto se causa en el momento en que el productor los entrega en fábrica o en planta para su distribución. Por lo tanto. determinación de los plazos para cumplir las obligaciones y diseño de los formatos a emplear para la unificación del gravamen en el país. para que esta última le abone en cuenta el valor que compruebe haber cancelado en el lugar de la venta. El contenido del Decreto 1977 de 1989 se ajusta a la facultad reglamentaria implícita que tiene el Gobierno conforme al numeral 3º del artículo 120 de la Carta. solidariamente con ellos. podrán seguir efectuando dicho cobro. para ello. faculta a las Asambleas Departamentales para establecer el impuesto. el requisito para que los departamentos o los municipios puedan cobrar el gravamen es que el impuesto de loterías foráneas haya sido establecido por la Asamblea Departamental. Decreto extraordinario 1222 de 1986. o para publicidad. cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden. También son responsables directos del impuesto los transportadores y los expendedores al por menor. En cuanto a la base gravable los productores fijan a los expendedores al detal. Y la base gravable es el valor nominal de cada billete. quien deberá cancelar directamente el impuesto a la lotería recaudadora. el precio de venta de las cervezas.

contra los actos de liquidación oficial procede el recurso de reconsideración el cual debe presentarse ante la Dirección de impuestos y Aduanas Nacionales. aperitivos y similares. liquidación oficial. La Ley 223 de 1995 modificó el Código de Régimen Departamental en materia del impuesto al consumo. quienes deben aplicar el Estatuto Tributario. los importadores y. incluyendo los gravámenes arancelarios. Los impuestos pagados por productos extranjeros no pueden ser inferiores al promedio de los nacionales. municipios o cualquier otra entidad territorial pueden gravar la producción. a la tarifa general del 16%. quedando saneados. a los fondos o direcciones seccionales de salud. distritos. IMPUESTO AL CONSUMO DE LICORES. la base gravable esta constituida por el número de grados alcoholimétricos que contenga el producto. El hecho generador de este gravamen es el consumo de licores. En cuanto a la administración del impuesto corresponden a los departamentos y Distrito Capital. respecto de los . valor que incluye el 8% de IVA. El sujeto activo es el respectivo departamento donde se realice el consumo. así como cuando se produce la declaratoria de abandono. En cuanto a la tarifa. son responsables directos los transportadores y expendedores al dental. importación de las cervezas. importador o prestatario del servicio. Sin embargo. dentro de los 15 días calendario siguientes al vencimiento de cada período gravable. tasas o contribuciones distintos del impuesto de industria y comercio. adicionado con un margen de comercialización equivalente al 30%. Los importadores declaran y pagan el impuesto en el momento de la importación. Los departamentos y el Distrito pueden realizar aprehensiones y decomisos de cervezas que no hayan pagado el impuesto. Los empaques y envases no forman parte de la base gravable. También se prohíbe que las asambleas o el Concejo Distrital expidan reglamentación sobre el impuesto al consumo de cervezas y similares. vinos. los distribuidores. cobro y recaudo. VINOS. o en las entidades financieras autorizadas. Este valor debe ser girado por los productores nacionales y el Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros. conjuntamente con los derechos arancelarios e impuestos nacionales que se causen. Igual comportamiento se exige para las mercancías introducidas en zonas de régimen aduanero especial. Sin perjuicio de lo anterior. cervezas y sifones: 48%.aduana de la mercancía. los distribuidores tienen la obligación de declarar ante las Secretarías de Hacienda por los productos introducidos al respectivo departamento o Distrito Capital. El período gravable es mensual. cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden. Los productos introducidos en zonas de régimen aduanero especial pagan a órdenes del Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros el impuesto al consumo ante la autoridad aduanera del respectivo municipio. indicando la respectiva base gravable según el tipo de producto. solidariamente con ellos. distribución. destinado a financiar el 2° Y 3er nivel de atención en salud. Los productores deben declarar y pagar el impuesto en las Secretarías de hacienda departamentales. De conformidad con el artículo 49 de la Ley 788 de 2002 referente al impuesto de consumo de licores. la fiscalización. Esta base gravable aplicará igualmente para la liquidación de la participación. en cabeza del productor. Ni los departamentos. El Decreto Reglamentario 380 de 1996 indica que los refajos y mezclas están gravados con el IV A. sifones y similares con impuestos. en la jurisdicción de los departamentos. dentro de los 15 días calendario siguiente al vencimiento del período gravable. vinos. APERITIVOS Y SIMILARES El artículo 336 de la Constitución Política establece el monopolio fiscal de licores y destina las rentas obtenidas en su ejercicio preferentemente a los servicios de salud y educación. Pagan a órdenes del Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros. aperitivos y similares. Además. 4. Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores.

será única para todos los de productos. se aproximará al peso más cercano. por cada unidad de 750 centímetros cúbicos o su equivalente. vinos. quienes podrán realizar la verificación directamente.00) por cada grado alcoholimétrico.00) por cada grado alcoholimétrico.00) por cada grado alcoholimétrico. el cual corresponde al treinta y cinco por ciento (35%) del valor liquidado por concepto de impuesto al consumo. nacionales y extranjeros. estarán sometidos. o a través de empresas o entidades especializadas. Se mantiene la cesión del IVA de licores a cargo de las licoreras departamentales de que tratan los artículos 133 y 134 del Decreto Extraordinario 1222 de 1986. el IVA cedido a las entidades territoriales. Las tarifas del impuesto al consumo. La tarifa de la participación será fijada por la Asamblea Departamental. y aplicará en su jurisdicción tanto a los productos nacionales como extranjeros. Dentro de las anteriores tarifas se encuentra incorporado el IVA cedido. aperitivos y similares. la segunda y definitiva instancia corresponderá al Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos. El impuesto que resulte de la aplicación de la tarifa al número de grados alcoholimétricos. Cuando los productos objeto de impuesto al consumo tengan volúmenes distintos. y los destinados a la exportación y zonas libres y especiales deberán llevar grabado en un lugar visible del envase y la etiqueta y en caracteres legibles e indelebles. En lo atinente a la liquidación y recaudo por parte de los productores. Los productores declararán y pagarán el impuesto o la participación. y similares. por cada unidad de 750 centímetros cúbicos o su equivalente. incluidos los que produzca la entidad territorial. que en ese momento no se encontraban cedidos. ciento diez pesos ($ 110. en proporción al consumo en cada entidad territorial. en los períodos y dentro de los plazos establecidos en la ley o en las ordenanzas. vinos. quedó cedido a los Departamentos y al Distrito Capital. quedará incorporado dentro de la tarifa del impuesto al consumo.productos sobre los cuales los departamentos estén ejerciendo el monopolio rentístico de licores destilados.5 y hasta 15 grados de contenido alcoholimétrico. La distribución de los mismos corresponde a los departamentos. Y a partir del 1° de enero de 2003. a la tarifa de sesenta pesos ($60. En todos los casos. En caso de discrepancia respecto al dictamen proferido. según el caso. Invima. La Dirección de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crédito Público certificará y publicará antes del 1° de enero de cada año. las tarifas así indexadas. la siguiente leyenda: "Para exportación". . discriminando su valor. los productores facturarán. Todos los licores. liquidarán y recaudarán al momento de la entrega en fábrica de los productos despachados para otros departamentos el valor del impuesto al consumo o la participación. A la Federación Nacional de Departamentos corresponde diseñar los formularios de declaración de impuestos al Consumo. Dentro de la tarifa de la participación se deberá incorporar el IVA cedido. aproximándola al peso más cercano. según el caso. aperitivos. o dentro de la tarifa de la participación. sobre la base gravable definida en el artículo anterior. * Para productos de más de 15 y hasta 35 grados de contenido alcoholimétrico. el Impuesto al Valor Agregado IVA sobre los licores. Los vinos de hasta 10 grados de contenido alcoholimétrico. ciento ochenta pesos ($180. se hará la conversión de la tarifa en proporción al contenido. doscientos setenta pesos ($ 270. Las tarifas se incrementarán a partir del primero (1°) de enero de cada año en la meta de inflación esperada y el resultado se aproximará al peso más cercano. y se liquidará como un único impuesto o participación. El impuesto liquidado en ningún caso podrá ser afectado con impuestos descontables. serán las siguientes: * Para productos entre 2. según el caso. El grado de contenido alcoholimétrico deberá expresarse en el envase y estará sujeto a verificación técnica por parte de los departamentos. que se despachen en los IN-BOND.00) por cada grado alcoholimétrico. * Para productos de más de 35 grados de contenido alcoholimétrico.

el aprovechamiento del tiempo libre y la educación física. para revisar el régimen tributario aplicable a los cigarrillos. Al parecer. Además. dado el alto índice de contrabando que lo aqueja y que coloca al productor interno en condiciones desventajosas para competir. La Ley 223 de diciembre de 1995 volvió a regular la materia. fecha a partir de la cual rige la previsión de la Ley 181 de 1995. hasta enero 10 de 1998. Otra causal de inexequibilidad fue la afectación de las finanzas territoriales desacatando el artículo 294 de la Constitución Política. el Ministro de Gobierno. Como resultado. aprobados y expedidos por el . Mediante sentencia C-246 de 1995. comisión o los destina al autoconsumo. * En los productos extranjeros el impuesto se causa en el momento de su introducción al país. concedió facultades extraordinarias al Presidente de la República. Los cigarrillos y el tabaco elaborado están excluidos del IVA Se continúa cobrando el impuesto con destino al deporte creado por la Ley 3° de 1971. * El sujeto activo es el respectivo departamento donde se realice el consumo. expidió el Decreto Extraordinario 1280 de 1994. en los formularios de declaración se discriminará el total del impuesto antiguo y nuevo cedido. solidariamente con ellos. el setenta por ciento (70%) se destinará a salud y el treinta por ciento (30%) restante a financiar el deporte. entre otras. con una tarifa del 5%. la Corte Constitucional declaró inexequibles el numeral 30 del artículo 98 de la Ley 101 de 1993 y todo el Decreto Extraordinario 1280 de 1994. La Ley 181 de 1995 se expidió para el fomento del deporte. que podrán descontar del componente del IVA de este impuesto. Del total correspondiente al nuevo IVA cedido. La Ley 101 de 1993. Para estos efectos. Este decreto con fuerza de ley redujo el impuesto al consumo de cigarrillos nacionales y de procedencia extranjera del 100 al 45%. aplicando una tarifa del 10%. promoción. La tarifa es del 55%. * El impuesto se causa en el momento en que el productor los entrega en fábrica o en planta para su distribución. son responsables directos los transportadores y expendedores al detal. quedaron nuevamente vigentes la tarifa del 100% para los cigarrillos y las regulaciones de la Ley 14 de 1983. la atribución de legislar en materia tributaria es propia e indelegable del Congreso. Las exenciones del IVA establecidas o que se establezcan no aplicarán en ningún caso. norma que busca afirmar la autonomía de las entidades territoriales cuyos impuestos son inalienables frente a la ley. que corresponda a los productos vendidos en el Distrito Capital. venta o permuta en el país o para publicidad. establecía un impuesto del 100%. la reducción del gravamen implicó una disminución de más de la mitad del impuesto que reciben los departamentos y el Distrito Capital. IMPUESTOS DISTRITALES O MUNICIPALES Los impuestos municipales deben estar previstos en Acuerdos. dejando el impuesto al consumo de cigarrillos con las siguientes características: * El hecho generador de este gravamen es el consumo de cigarrillos y tabaco elaborado en la jurisdicción de los departamentos.salvo el correspondiente a los productores oficiales. * Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores. IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOS El Decreto Extraordinario 1222 de 1986. en la respectiva entidad territorial. 5. con esta medida se pretendió frenar el deterioro del sector tabacalero nacional. los importadores y. respecto del IVA de cervezas y licores cedido a las entidades territoriales. a menos que estén en tránsito hacia otro Estado. cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden. los distribuidores. Quedó fortalecida así la jurisprudencia que consideraba inconstitucional el otorgamiento y el ejercicio de facultades extraordinarias para decretar impuestos Como se ha repetido. el IVA pagado en la producción de los bienes gravados. delegatario de funciones presidenciales. donación. Sin embargo. Así las cosas.

* Actualizar el RIT. los contribuyentes de esos impuestos pertenecen al régimen común y. Por este impuesto. se clasifican en el régimen simplificado. Actividad de servicio: es entendida como la tarea. responden las personas naturales o jurídicas o las sociedades de hecho. ley de fortalecimiento de los fiscos municipales. ceses. excepcionalmente. manufactura. por iniciativa de la alcaldía. reportar novedades. directamente o indirectamente por el responsable. bimestralmente * Declarar y pagar en el formulario específico.IVA. que realicen el hecho generador de la obligación tributaria. * Expedir factura con el lleno de los requisitos. preparación. comercial o de servicios que se realice en el distrito o municipio. ensamblaje de cualquier clase de materiales. en forma ocasional o permanente. Por regla general. y posteriormente fueron extendidos a favor de los demás municipios del país. al Registro de Información Tributaria * Actualizar el RIT. reparación. Actividad comercial: es aquella que tiene por objeto el expendio. sin importar que en ella predomine el factor material o intelectual. que genere una contraprestación en dinero o en especie y que se concrete en la obligación de hacer. que consiste en el ejercicio de actividades industriales. fabricación. dentro de los dos meses siguientes. confección. labor o trabajo ejecutado por la persona natural. siempre y cuando no estén consideradas por la ley como actividades industriales o de servicios. conforme a los principios de contabilidad aceptados.RIT. Actividad industrial: se entiende la producción. tanto al por mayor como al por menor y las demás actividades definidas como tales por el Código de Comercio. Obligaciones del Régimen Simplificado * Inscribirse. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO (Ley 14 de 1983) Este gravamen de carácter municipal o distrital grava toda actividad industrial.. por lo menos cinco años. Al igual que sucede con el impuesto sobre las ventas . * Informar el NIT en correspondencia y documentos . etc. extracción. con o sin establecimientos.dentro de los dos meses siguientes a su ocurrencia * Declarar y pagar el impuesto del ICA. si cumplen los requisitos legales. en la que no media relación laboral con quien la contrata. etc. Los principales impuestos municipales son los siguientes: 1. anualmente * Llevar libro fiscal de registro de operaciones * Informar el NIT en correspondencia y documentos * Conservar información y pruebas.Concejo municipal o distrital. Obligaciones del Régimen Común * Inscribirse. novedades. la cual se encargó de actualizar y establecer parámetros comunes para el cobro de los tributos de las entidades territoriales. * Declarar y pagar el impuesto del ICA. cese. cualquier proceso de transformación por elemental que esta sea. dentro de los dos meses siguientes al hecho. jurídica o por la sociedad de hecho. dentro de los dos meses siguientes al inicio de actividades. los contribuyentes del impuesto de industria y comercio se clasifican en régimen común y régimen simplificado. Después se expidió la ley 14 de 1983. comerciales o de servicios en la jurisdicción del municipio o distrito. La pertenencia al régimen simplificado se desprende del cumplimiento de la totalidad de los requisitos enunciados para el caso del impuesto sobre las ventas. las retenciones de ICA practicadas * Llevar libros de contabilidad. inicialmente a favor de Santafé de Bogotá. La mayoría de los impuestos municipales fueron establecidos mediante la ley 93 de 1913. al Registro de Información Tributaria . compraventa o distribución de bienes y mercancías. bienes y en general.

Se reitera lo dicho en la parte pertinente de la Directriz Jurídica No. 2. solo podrán acogerse al régimen simplificado. poseedores o usufructuarios de los predios. por el período comprendido entre esa fecha y el 31 de diciembre. al gravamen a los movimientos financieros y al impuesto de timbre. cuando acrediten que en los tres años fiscales anteriores. apartamentos. Al hablar de predios se incluyen locales. lotes. esto es. * Los contribuyentes personas naturales sometidos al régimen común. Las tarifas de este impuesto se definen teniendo en cuenta aspectos como la categoría del predio. 41: para efectos de la contratación en el Sena. al impuesto sobre las ventas . se cumplieron. y debe ser declarado y pagado una vez al año por los propietarios.* Conservar información y pruebas. por cada año los requisitos para pertenecer al régimen simplificado. parqueaderos. . pues se causa el primero de enero de cada año. casas. se dirige a los impuestos generados en virtud del contrato y su ejecución.IVA. etc. IMPUESTO PREDIAL El impuesto predial grava la propiedad o posesión de inmuebles que se encuentran ubicados en el distrito o municipio. cuando el valor del contrato lo justifique. IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS Este tributo tiene por finalidad gravar la exhibición de vallas o avisos luminosos que hagan mención de una empresa o un producto y que estén ubicados en un lugar público. el estrato y el autoevalúo o base gravable. la labor de vigilancia de los supervisores e interventores en cuanto a su función de controlar que el contratista cumpla sus obligaciones tributarias. 3.

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