IMPUESTOS DEPARTAMENTALES

Como sucede con todo tributo, los del orden departamental deben estar previstos en normas legalmente expedidas, que para el caso se denominan ordenanzas que son expedidas por las asambleas departamentales por iniciativa del gobierno local, y en ellas debe contenerse la denominación de los sujetos de la obligación tributaria, hechos generadores, bases gravables y tarifas de la misma. Con la reforma de 1968 fueron fortalecidos los fiscos departamentales, y se les asignó algunas rentas y se creó el "situado fiscal", participación en los ingresos corrientes de la Nación que tenía por objeto la atención de la salud y la educación. Posteriormente, la ley 3ª de 1986 reestructuró administrativamente a los departamentos y permitió, en ejercicio de las facultades precisas y pro tempore otorgadas al gobierno, codificar las normas sobre éstas. De esta manera se expidió el decreto ley 1222 de 1986, Código de Régimen Departamental. Los principales tributos departamentales son los siguientes: 1. IMPUESTO A GANADORES DE LOTERÍAS Según lo establecido por los artículos 20 y 30 de la Ley 1ª de 1961, en concordancia con los artículos 50 y 60 de la Ley 4ª de 1963 y el artículo 10° de la Ley 33 de 1968, parcialmente compilado en el artículo 163 del Decreto extraordinario 1222 de 1986, el impuesto del 17% sobre los premios de loterías, conocido como "impuesto a ganadores" es de carácter departamental. Los departamentos a través de las entidades competentes tienen la obligación de repartir equitativamente el valor que reciben por este concepto entre las instituciones asistenciales oficiales de sus municipios. La lotería registra como ingresos los valores recaudados por la venta de los billetes de cada sorteo y contabiliza como cuentas del pasivo los montos correspondientes a los premios y a los impuestos liquidados de la siguiente manera: a). Como ganancia ocasional para el beneficiario (20%); b) Como impuesto a ganadores (17%). En este caso, la lotería actúa como simple retenedora. Así lo indican las normas atrás mencionadas: "El valor de dichos impuestos (17%) será retenido directamente por las loterías y entregado a las entidades departamentales competentes" (Ley 1ª de 1961). 2. IMPUESTO A LOTERÍAS FORÁNEAS La Ley 64 de 1923 facultó a los departamentos para prohibir la venta de loterías de otros departamentos o para gravarlas hasta con el 10% del valor nominal de cada billete. Frente a algunos abusos cometidos, se expidió la Ley 133 de 1936 eliminando la facultad de prohibir la circulación de loterías de otros departamentos o municipios y facultando a las asambleas departamentales para gravar hasta en un 10% del valor nominal de cada billete la venta de loterías foráneas. Según el Decreto reglamentario 1977 de 1989, se trata de una disposición expedida con base en la atribución que le confiere al Gobierno el artículo 120, numeral 11 de la antigua Constitución Nacional, norma que impone al Presidente de la República, en su calidad de suprema autoridad administrativa, la obligación de cuidar de la exacta recaudación de las rentas y caudales públicos. Como la propia Constitución no establece excepción ni limitación alguna, debe entenderse que la facultad es para todo tipo de ingreso público, sea del orden nacional, departamental o municipal. La Corte Suprema de Justicia se pronunció sobre el ejercicio de estas facultades en sentencias del 22 de junio de 1982 y 29 de septiembre de 1988 señalando que el Gobierno Nacional puede establecer reglamentariamente la "forma y condiciones" de administración y

compilada parcialmente en el Decreto extraordinario 1222 de 1986.disposición de los recursos asignados. IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZAS. Para los productos extranjeros. el impuesto de loterías foráneas es de destinación específica y por lo tanto su recaudo debe ser destinado exclusivamente a la asistencia pública. los importadores y. sin necesidad de nueva autorización de las asambleas en el lapso comprendido entre la sanción de la presente ley y la expedición de las ordenanzas que se dicten en desarrollo de ella" (subrayo). En el caso de Bogotá. el precio de venta de las cervezas. El impuesto se causa en el momento en que el productor los entrega en fábrica o en planta para su distribución. podrán seguir efectuando dicho cobro. Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores. a menos que estén en tránsito hacia otro Estado. o los destina al autoconsumo. para que esta última le abone en cuenta el valor que compruebe haber cancelado en el lugar de la venta. sifones y demás. creando una carga tributaria para el agente o distribuidor de las loterías. el precio de venta al detallista se conforma por el valor en . Las exportaciones de estos productos están excluidas del impuesto al consumo. es menester señalar que se quedó corto en la presentación del procedimiento a seguir. para cada capital de departamento donde tengan sus fábricas. sifones. deben sumar el impuesto al consumo y el precio de venta al detallista. señalaba que los departamentos o municipios que actualmente estén cobrando el 10% de que trata el artículo 4° de la Ley 64 de 1923. promoción. Finalmente. Por lo tanto. También son responsables directos del impuesto los transportadores y los expendedores al por menor. En el impuesto de loterías foráneas el sujeto activo es en principio el departamento. El Decreto reglamentario 1977 de 1989 fija un procedimiento para efectos de la liquidación del gravamen. El sujeto pasivo es la beneficencia o lotería de origen. refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas es un impuesto nacional cedido a los departamentos y al Distrito Capital en proporción a su consumo en las respectivas jurisdicciones que se rige por las normas de la Ley 223 de 1995 y el Decreto reglamentario 380 de 1996. como lo debe hacer con todas las rentas y caudales públicos. el requisito para que los departamentos o los municipios puedan cobrar el gravamen es que el impuesto de loterías foráneas haya sido establecido por la Asamblea Departamental. y pasar la cuenta a la lotería de origen. Las asambleas pueden establecer tarifas hasta del 10%. la Ley 133 de 1936. faculta a las Asambleas Departamentales para establecer el impuesto. Y la base gravable es el valor nominal de cada billete. solidariamente con ellos. cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden. En cuanto a la base gravable los productores fijan a los expendedores al detal. venta o permuta en el país. donación o comisión. determinación de los plazos para cumplir las obligaciones y diseño de los formatos a emplear para la unificación del gravamen en el país. Sin embargo. En los productos extranjeros el impuesto se causa en el momento de su introducción al país. si bien el Decreto Reglamentario 1977 de 1989 constituye un paso en la reglamentación de este impuesto. quien deberá cancelar directamente el impuesto a la lotería recaudadora. o para publicidad. hoy numeral 11 del artículo 189. SIFONES Y REFAJOS El impuesto al consumo de cervezas. Decreto extraordinario 1222 de 1986. los distribuidores. Los distribuidores que cambien el destino de los productos sin informar por escrito al productor o al importador son los únicos responsables del impuesto. El contenido del Decreto 1977 de 1989 se ajusta a la facultad reglamentaria implícita que tiene el Gobierno conforme al numeral 3º del artículo 120 de la Carta. Como hecho generador se tiene la venta de billetes de loterías de otros departamentos. para ello. para asegurar que estos se recauden y administren. El Decreto reglamentario 1977 de 1989 definió el valor nominal y señaló que no puede ser inferior al 75% del precio de venta al público. por el Concejo Distrital. El inciso 2° del artículo 164 del Código de Régimen Político Departamental. 3.

dentro de los 15 días calendario siguiente al vencimiento del período gravable. El hecho generador de este gravamen es el consumo de licores. incluyendo los gravámenes arancelarios. Este valor debe ser girado por los productores nacionales y el Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros. en la jurisdicción de los departamentos. Los departamentos y el Distrito pueden realizar aprehensiones y decomisos de cervezas que no hayan pagado el impuesto. VINOS. quedando saneados. El Decreto Reglamentario 380 de 1996 indica que los refajos y mezclas están gravados con el IV A. la base gravable esta constituida por el número de grados alcoholimétricos que contenga el producto. adicionado con un margen de comercialización equivalente al 30%. liquidación oficial. Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores. APERITIVOS Y SIMILARES El artículo 336 de la Constitución Política establece el monopolio fiscal de licores y destina las rentas obtenidas en su ejercicio preferentemente a los servicios de salud y educación. los distribuidores tienen la obligación de declarar ante las Secretarías de Hacienda por los productos introducidos al respectivo departamento o Distrito Capital. La Ley 223 de 1995 modificó el Código de Régimen Departamental en materia del impuesto al consumo. conjuntamente con los derechos arancelarios e impuestos nacionales que se causen. importación de las cervezas. solidariamente con ellos. valor que incluye el 8% de IVA. 4. así como cuando se produce la declaratoria de abandono. distribución. tasas o contribuciones distintos del impuesto de industria y comercio. son responsables directos los transportadores y expendedores al dental. IMPUESTO AL CONSUMO DE LICORES. vinos. vinos. sifones y similares con impuestos. respecto de los . aperitivos y similares. Los importadores declaran y pagan el impuesto en el momento de la importación. Sin perjuicio de lo anterior. Los empaques y envases no forman parte de la base gravable. los distribuidores. distritos. indicando la respectiva base gravable según el tipo de producto. Los productores deben declarar y pagar el impuesto en las Secretarías de hacienda departamentales.aduana de la mercancía. en cabeza del productor. El período gravable es mensual. quienes deben aplicar el Estatuto Tributario. Esta base gravable aplicará igualmente para la liquidación de la participación. De conformidad con el artículo 49 de la Ley 788 de 2002 referente al impuesto de consumo de licores. Ni los departamentos. En cuanto a la administración del impuesto corresponden a los departamentos y Distrito Capital. El sujeto activo es el respectivo departamento donde se realice el consumo. Los impuestos pagados por productos extranjeros no pueden ser inferiores al promedio de los nacionales. Además. aperitivos y similares. Los productos introducidos en zonas de régimen aduanero especial pagan a órdenes del Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros el impuesto al consumo ante la autoridad aduanera del respectivo municipio. Pagan a órdenes del Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros. Igual comportamiento se exige para las mercancías introducidas en zonas de régimen aduanero especial. dentro de los 15 días calendario siguientes al vencimiento de cada período gravable. contra los actos de liquidación oficial procede el recurso de reconsideración el cual debe presentarse ante la Dirección de impuestos y Aduanas Nacionales. cobro y recaudo. También se prohíbe que las asambleas o el Concejo Distrital expidan reglamentación sobre el impuesto al consumo de cervezas y similares. En cuanto a la tarifa. Sin embargo. municipios o cualquier otra entidad territorial pueden gravar la producción. cervezas y sifones: 48%. a la tarifa general del 16%. o en las entidades financieras autorizadas. destinado a financiar el 2° Y 3er nivel de atención en salud. la fiscalización. a los fondos o direcciones seccionales de salud. los importadores y. cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden. importador o prestatario del servicio.

. A la Federación Nacional de Departamentos corresponde diseñar los formularios de declaración de impuestos al Consumo.00) por cada grado alcoholimétrico. la segunda y definitiva instancia corresponderá al Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos. La distribución de los mismos corresponde a los departamentos. se hará la conversión de la tarifa en proporción al contenido. por cada unidad de 750 centímetros cúbicos o su equivalente. En todos los casos. * Para productos de más de 35 grados de contenido alcoholimétrico. por cada unidad de 750 centímetros cúbicos o su equivalente. Todos los licores. Los vinos de hasta 10 grados de contenido alcoholimétrico. La tarifa de la participación será fijada por la Asamblea Departamental.5 y hasta 15 grados de contenido alcoholimétrico. aperitivos y similares. aproximándola al peso más cercano. quedó cedido a los Departamentos y al Distrito Capital. y los destinados a la exportación y zonas libres y especiales deberán llevar grabado en un lugar visible del envase y la etiqueta y en caracteres legibles e indelebles. y similares. los productores facturarán. El impuesto que resulte de la aplicación de la tarifa al número de grados alcoholimétricos. aperitivos. En caso de discrepancia respecto al dictamen proferido. en los períodos y dentro de los plazos establecidos en la ley o en las ordenanzas. según el caso. En lo atinente a la liquidación y recaudo por parte de los productores. la siguiente leyenda: "Para exportación". sobre la base gravable definida en el artículo anterior. el cual corresponde al treinta y cinco por ciento (35%) del valor liquidado por concepto de impuesto al consumo. nacionales y extranjeros. doscientos setenta pesos ($ 270. será única para todos los de productos. discriminando su valor. en proporción al consumo en cada entidad territorial. ciento diez pesos ($ 110.00) por cada grado alcoholimétrico. Las tarifas del impuesto al consumo. liquidarán y recaudarán al momento de la entrega en fábrica de los productos despachados para otros departamentos el valor del impuesto al consumo o la participación. se aproximará al peso más cercano. el Impuesto al Valor Agregado IVA sobre los licores. según el caso. según el caso. estarán sometidos. La Dirección de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crédito Público certificará y publicará antes del 1° de enero de cada año. y aplicará en su jurisdicción tanto a los productos nacionales como extranjeros. Y a partir del 1° de enero de 2003. Las tarifas se incrementarán a partir del primero (1°) de enero de cada año en la meta de inflación esperada y el resultado se aproximará al peso más cercano. ciento ochenta pesos ($180. o dentro de la tarifa de la participación. Dentro de las anteriores tarifas se encuentra incorporado el IVA cedido. quienes podrán realizar la verificación directamente. las tarifas así indexadas. quedará incorporado dentro de la tarifa del impuesto al consumo. Cuando los productos objeto de impuesto al consumo tengan volúmenes distintos. Dentro de la tarifa de la participación se deberá incorporar el IVA cedido. vinos. El impuesto liquidado en ningún caso podrá ser afectado con impuestos descontables.productos sobre los cuales los departamentos estén ejerciendo el monopolio rentístico de licores destilados. o a través de empresas o entidades especializadas. Se mantiene la cesión del IVA de licores a cargo de las licoreras departamentales de que tratan los artículos 133 y 134 del Decreto Extraordinario 1222 de 1986. serán las siguientes: * Para productos entre 2.00) por cada grado alcoholimétrico. * Para productos de más de 15 y hasta 35 grados de contenido alcoholimétrico. Los productores declararán y pagarán el impuesto o la participación. y se liquidará como un único impuesto o participación. el IVA cedido a las entidades territoriales. que se despachen en los IN-BOND. El grado de contenido alcoholimétrico deberá expresarse en el envase y estará sujeto a verificación técnica por parte de los departamentos. Invima. incluidos los que produzca la entidad territorial. que en ese momento no se encontraban cedidos.00) por cada grado alcoholimétrico. a la tarifa de sesenta pesos ($60. vinos.

a menos que estén en tránsito hacia otro Estado. * En los productos extranjeros el impuesto se causa en el momento de su introducción al país. * El sujeto activo es el respectivo departamento donde se realice el consumo. la Corte Constitucional declaró inexequibles el numeral 30 del artículo 98 de la Ley 101 de 1993 y todo el Decreto Extraordinario 1280 de 1994. el setenta por ciento (70%) se destinará a salud y el treinta por ciento (30%) restante a financiar el deporte. establecía un impuesto del 100%. dado el alto índice de contrabando que lo aqueja y que coloca al productor interno en condiciones desventajosas para competir. el IVA pagado en la producción de los bienes gravados. aprobados y expedidos por el . Quedó fortalecida así la jurisprudencia que consideraba inconstitucional el otorgamiento y el ejercicio de facultades extraordinarias para decretar impuestos Como se ha repetido. solidariamente con ellos. Del total correspondiente al nuevo IVA cedido. hasta enero 10 de 1998. IMPUESTOS DISTRITALES O MUNICIPALES Los impuestos municipales deben estar previstos en Acuerdos. para revisar el régimen tributario aplicable a los cigarrillos. Este decreto con fuerza de ley redujo el impuesto al consumo de cigarrillos nacionales y de procedencia extranjera del 100 al 45%. * El impuesto se causa en el momento en que el productor los entrega en fábrica o en planta para su distribución. Como resultado. donación. con una tarifa del 5%. 5. fecha a partir de la cual rige la previsión de la Ley 181 de 1995. Los cigarrillos y el tabaco elaborado están excluidos del IVA Se continúa cobrando el impuesto con destino al deporte creado por la Ley 3° de 1971. * Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores.salvo el correspondiente a los productores oficiales. la reducción del gravamen implicó una disminución de más de la mitad del impuesto que reciben los departamentos y el Distrito Capital. que corresponda a los productos vendidos en el Distrito Capital. Las exenciones del IVA establecidas o que se establezcan no aplicarán en ningún caso. Otra causal de inexequibilidad fue la afectación de las finanzas territoriales desacatando el artículo 294 de la Constitución Política. La tarifa es del 55%. en la respectiva entidad territorial. Al parecer. Así las cosas. quedaron nuevamente vigentes la tarifa del 100% para los cigarrillos y las regulaciones de la Ley 14 de 1983. cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden. con esta medida se pretendió frenar el deterioro del sector tabacalero nacional. expidió el Decreto Extraordinario 1280 de 1994. la atribución de legislar en materia tributaria es propia e indelegable del Congreso. el Ministro de Gobierno. IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOS El Decreto Extraordinario 1222 de 1986. La Ley 223 de diciembre de 1995 volvió a regular la materia. Mediante sentencia C-246 de 1995. aplicando una tarifa del 10%. entre otras. promoción. La Ley 101 de 1993. norma que busca afirmar la autonomía de las entidades territoriales cuyos impuestos son inalienables frente a la ley. el aprovechamiento del tiempo libre y la educación física. Sin embargo. Para estos efectos. en los formularios de declaración se discriminará el total del impuesto antiguo y nuevo cedido. respecto del IVA de cervezas y licores cedido a las entidades territoriales. que podrán descontar del componente del IVA de este impuesto. comisión o los destina al autoconsumo. venta o permuta en el país o para publicidad. los distribuidores. dejando el impuesto al consumo de cigarrillos con las siguientes características: * El hecho generador de este gravamen es el consumo de cigarrillos y tabaco elaborado en la jurisdicción de los departamentos. los importadores y. La Ley 181 de 1995 se expidió para el fomento del deporte. delegatario de funciones presidenciales. Además. concedió facultades extraordinarias al Presidente de la República. son responsables directos los transportadores y expendedores al detal.

los contribuyentes de esos impuestos pertenecen al régimen común y. en la que no media relación laboral con quien la contrata. ensamblaje de cualquier clase de materiales. Actividad de servicio: es entendida como la tarea. Obligaciones del Régimen Común * Inscribirse. reportar novedades. y posteriormente fueron extendidos a favor de los demás municipios del país. comercial o de servicios que se realice en el distrito o municipio. extracción. ceses. etc. directamente o indirectamente por el responsable. conforme a los principios de contabilidad aceptados. en forma ocasional o permanente. responden las personas naturales o jurídicas o las sociedades de hecho. Al igual que sucede con el impuesto sobre las ventas . Actividad industrial: se entiende la producción. cualquier proceso de transformación por elemental que esta sea.Concejo municipal o distrital. * Declarar y pagar el impuesto del ICA. tanto al por mayor como al por menor y las demás actividades definidas como tales por el Código de Comercio. labor o trabajo ejecutado por la persona natural. La pertenencia al régimen simplificado se desprende del cumplimiento de la totalidad de los requisitos enunciados para el caso del impuesto sobre las ventas. Los principales impuestos municipales son los siguientes: 1. anualmente * Llevar libro fiscal de registro de operaciones * Informar el NIT en correspondencia y documentos * Conservar información y pruebas. compraventa o distribución de bienes y mercancías. sin importar que en ella predomine el factor material o intelectual. comerciales o de servicios en la jurisdicción del municipio o distrito. fabricación. * Actualizar el RIT. las retenciones de ICA practicadas * Llevar libros de contabilidad. dentro de los dos meses siguientes al inicio de actividades. Después se expidió la ley 14 de 1983. Por regla general. inicialmente a favor de Santafé de Bogotá. al Registro de Información Tributaria * Actualizar el RIT.dentro de los dos meses siguientes a su ocurrencia * Declarar y pagar el impuesto del ICA. jurídica o por la sociedad de hecho. cese. al Registro de Información Tributaria . excepcionalmente. etc. por lo menos cinco años. ley de fortalecimiento de los fiscos municipales. * Informar el NIT en correspondencia y documentos . bienes y en general. si cumplen los requisitos legales. la cual se encargó de actualizar y establecer parámetros comunes para el cobro de los tributos de las entidades territoriales. que consiste en el ejercicio de actividades industriales. que realicen el hecho generador de la obligación tributaria. Por este impuesto. novedades. los contribuyentes del impuesto de industria y comercio se clasifican en régimen común y régimen simplificado. Obligaciones del Régimen Simplificado * Inscribirse. dentro de los dos meses siguientes. por iniciativa de la alcaldía. confección. reparación. que genere una contraprestación en dinero o en especie y que se concrete en la obligación de hacer. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO (Ley 14 de 1983) Este gravamen de carácter municipal o distrital grava toda actividad industrial. bimestralmente * Declarar y pagar en el formulario específico.RIT. preparación. dentro de los dos meses siguientes al hecho. siempre y cuando no estén consideradas por la ley como actividades industriales o de servicios. Actividad comercial: es aquella que tiene por objeto el expendio. se clasifican en el régimen simplificado..IVA. La mayoría de los impuestos municipales fueron establecidos mediante la ley 93 de 1913. con o sin establecimientos. manufactura. * Expedir factura con el lleno de los requisitos.

por el período comprendido entre esa fecha y el 31 de diciembre. . se cumplieron. IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS Este tributo tiene por finalidad gravar la exhibición de vallas o avisos luminosos que hagan mención de una empresa o un producto y que estén ubicados en un lugar público. lotes. casas.IVA. al impuesto sobre las ventas . etc. Al hablar de predios se incluyen locales. esto es. cuando acrediten que en los tres años fiscales anteriores. Se reitera lo dicho en la parte pertinente de la Directriz Jurídica No. pues se causa el primero de enero de cada año. 2. solo podrán acogerse al régimen simplificado.* Conservar información y pruebas. cuando el valor del contrato lo justifique. y debe ser declarado y pagado una vez al año por los propietarios. se dirige a los impuestos generados en virtud del contrato y su ejecución. 41: para efectos de la contratación en el Sena. al gravamen a los movimientos financieros y al impuesto de timbre. apartamentos. poseedores o usufructuarios de los predios. por cada año los requisitos para pertenecer al régimen simplificado. 3. * Los contribuyentes personas naturales sometidos al régimen común. la labor de vigilancia de los supervisores e interventores en cuanto a su función de controlar que el contratista cumpla sus obligaciones tributarias. IMPUESTO PREDIAL El impuesto predial grava la propiedad o posesión de inmuebles que se encuentran ubicados en el distrito o municipio. parqueaderos. el estrato y el autoevalúo o base gravable. Las tarifas de este impuesto se definen teniendo en cuenta aspectos como la categoría del predio.

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