NTA 3400 NORMA DE TRABAJO PARA ATESTIGUAR NTA 3400 EL EXAMEN DE INFORMACION FINANCIERA PROSPECTIVA

CONTENIDO Prrafos

Introduccin .............................................................................................. La certeza del auditor respecto de la informacin financiera prospectiva Aceptacin del trabajo Conocimiento del negocio Periodo cubierto Procedimientos del examen.. Presentacin y revelacin.. Informe sobre el examen de la informacin financiera prospectiva Fecha de vigencia

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Normas de Trabajos para Atestiguar (NTA) 3400, El examen de informacin prospectiva deber leerse en el contexto del Prefacio de las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoria, otros trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados, que expone la aplicacin y la autoridad de las NIAs.

NTA 3400 NORMA DE TRABAJO PARA ATESTIGUAR NTA 3400 EL EXAMEN DE INFORMACION FINANCIERA PROSPECTIVA Introduccin 1. El propsito de esta Norma de Trabajos para Atestiguar (NTA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotticos. Esta NTA no aplica al examen de informacin financiera prospectiva expresada en trminos generales o narrativos, como la encontrada en la discusin y anlisis por la administracin en el informe anual de una entidad, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para dicho examen. 2. En un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si: (a) Las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la informacin financiera prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotticos, si los mismos son consistentes con el propsito de la informacin; La informacin financiera prospectiva est preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos; La informacin financiera prospectiva est propiamente presentada y todos los supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicacin sobre si son o las mejores estimaciones o supuestos hipotticos; y La informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base consistente con los estados financieros histricos, utilizando Normas de Informacin Financiera.

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"Informacin financiera prospectiva" significa informacin financiera basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad. Es altamente subjetiva en naturaleza y su preparacin requiere el ejercicio de un considerable juicio. La informacin financiera prospectiva puede ser en la forma de presupuesto, una proyeccin o una combinacin de ambos, por ejemplo, un presupuesto de un ao ms una proyeccin de cinco aos. 2

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Un "presupuesto" significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos futuros que la administracin espera que tengan lugar y de las acciones que la administracin espera emprender a la fecha en que la informacin se prepara (las mejores estimaciones). Una "proyeccin" significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de:
(a) Supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que tengan lugar, como cuando algunas entidades estn en fase de arranque o estn considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones; o

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Una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotticos.

Dicha informacin ilustra las posibles consecuencias a la fecha en que la informacin es preparada si los eventos y acciones fueran a ocurrir (un escenario en "qu-si"). 6. La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o ms elementos de estados financieros y puede ser preparada: (a) Como una herramienta interna de la administracin, por ejemplo, para ayudar a evaluar una posible inversin de capital; o Para su distribucin a terceras partes en , por ejemplo: 7. Un prospecto para proporcionar a inversionistas potenciales informacin sobre futuras expectativas. Un informe anual para proporcionar informacin a los accionistas, organismos reguladores y otras partes interesadas. Un documento para la informacin de prestamistas el cual puede incluir, por ejemplo, presupuestos de flujos de efectivo.

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La administracin es responsable por la preparacin y presentacin de la informacin financiera prospectiva, incluyendo la identificacin y revelacin de los supuestos sobre los que se basa. Puede pedirse al auditor que examine y dictamine sobre la informacin financiera prospectiva para ampliar su credibilidad ya sea que se piense utilizar para terceras partes o para fines internos.

La certeza del auditor respecto de la informacin financiera prospectiva 8. La informacin financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones qu todava no han ocurrido y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia 3

disponible para sustentar los supuestos sobre los que se basa/la informacin financiera prospectiva, dicha evidencia est en s generalmente orientada hacia el futuro y, por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y as, distinta de la evidencia ordinariamente disponible en la auditoria de informacin financiera histrica. El auditor no est, por lo tanto, en posicin de expresar una opinin sobre si los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva sern logrados. 9. Ms an, dados los tipos de evidencia disponibles al evaluar los supuestos sobre los que se basa la informacin financiera prospectiva, puede ser difcil para el auditor obtener un nivel de satisfaccin suficiente para proporcionar una expresin positiva de opinin de que los supuestos estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Consecuentemente, en esta NTA, cuando dictamine sobre la razonabilidad de los supuestos de la administracin el auditor proporciona slo un nivel moderado de certeza. Sin embargo, cuando a juicio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el auditor no est impedido de expresar certeza positiva respecto de los supuestos

Aceptacin del trabajo 10. Antes de aceptar un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor debera considerar, entre otras cosas: 11. El uso que se intenta dar a la informacin. Si la informacin ser para distribucin general o limitada. La naturaleza de los supuestos, o sea, si son de mejor-estimado o supuestos hipotticos. Los elementos que van a incluirse en la informacin. El periodo cubierto por la informacin.

El auditor no debera aceptar, o debera retirarse de, un trabajo cuando los supuestos son claramente no realistas o cuando el auditor cree que la informacin financiera prospectiva ser inapropiada para el uso que se le piensa dar. El auditor y el cliente deberan convenir en los trminos del trabajo. Conviene a los intereses tanto de la entidad como del auditor que el auditor enve una carta compromiso para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. Una carta compromiso se referira a los asuntos del prrafo 10 y expondra las responsabilidades de la administracin por los supuestos y de 4

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proporcionar al auditor toda la informacin relevante y datos fuente utilizados para desarrollar los supuestos. Conocimiento del negocio 13. El auditor deber obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser capaz de evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparacin de la informacin financiera prospectiva han sido identificados. El auditor tambin necesitara familiarizarse con el proceso de la entidad para preparar la informacin financiera prospectiva, por ejemplo, considerando: Los controles internos sobre el sistema usado para preparar la informacin financiera prospectiva y la pericia y experiencia de las personas que preparan la informacin financiera prospectiva. La naturaleza de la documentacin preparada por la entidad apoyando los supuestos de la administracin. El grado al cual se utilizan tcnicas estadsticas, matemticas y de ayuda computarizada. Los mtodos utilizados para desarrollar y aplicar los supuestos. La exactitud de la informacin financiera prospectiva preparada en periodos anteriores y las razones de variaciones significativas.

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El auditor deber considerar el grado al cual se justifica la confianza en informacin financiera histrica de la entidad. El auditor requiere un conocimiento de la informacin financiera histrica de la entidad para evaluar si la informacin financiera prospectiva ha sido preparada sobre una base consistente con la informacin financiera histrica y para dar una medida histrica para considerar los supuestos de la administracin. El auditor necesitar establecer, por ejemplo, si la informacin financiera histrica fue auditada o revisada y si se utilizaron Normas de Informacin Financiera en su preparacin. Si el informe de auditora o de revisin sobre informacin financiera histrica del periodo anterior fue sin salvedades o si la entidad est en una fase de arranque, el auditor debera considerar los hechos del ambiente y el efecto sobre el examen de la informacin financiera prospectiva.

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Periodo cubierto

16. El auditor deber considerar el periodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva. Ya que los supuestos se hacen ms especulativos en la medida en que aumenta el periodo cubierto, al aumentar dicho perodo, la capacidad de la administracin para hacer supuestos de mejor-estimado disminuye. El periodo no se extendera ms all del tiempo para el que la administracin tiene una base razonable para los supuestos. Los siguientes son algunos de los factores que son relevantes para la consideracin del auditor del periodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva: Ciclo de operacin, por ejemplo, en el caso de un proyecto importante de construccin el tiempo requerido para completar el proyecto puede dictar el periodo cubierto. El grado de confiabilidad de los supuestos, por ejemplo, si la entidad est introduciendo un nuevo producto el periodo prospectivo cubierto pudiera ser corto y fragmentado en pequeos segmentos, como semanas o meses. Alternativamente, si el nico negocio de la entidad es poseer una propiedad bajo arrendamiento a largo plazo, podra ser razonable un periodo prospectivo relativamente largo. Las necesidades de los usuarios, por ejemplo, la informacin financiera prospectiva puede ser preparada en conexin con una solicitud por un prstamo para el periodo de tiempo requerido para generar suficientes fondos para reembolso. Alternativamente, la informacin puede ser preparada para inversionistas en relacin con la venta de obligaciones no hipotecarias para ilustrar el uso que se piensa dar a los productos en el periodo posterior.

Procedimientos del examen 17. Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del examen, las consideraciones del auditor deberan incluir: (a) (b) (c) (d) La probabilidad de representacin errnea de importancia relativa; Conocimiento obtenido durante cualquier trabajo previo; Competencia de la administracin respecto de la preparacin de la informacin financiera prospectiva; El grado al cual la informacin financiera prospectiva es afectada por el juicio de la administracin; y La adecuacin y confiabilidad de los datos subyacentes. 6

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El auditor debera evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia que sustenta los supuestos de mejor-estimado de la administracin. Se debera obtener suficiente evidencia apropiada que sustente dichos supuestos de fuentes internas y externas incluyendo la consideracin de los supuestos a la luz de informacin histrica y de una evaluacin de si estn basados en planes que estn dentro de la capacidad de la entidad. El auditor debera considerar si, cuando se utilizan supuestos hipotticos, han sido consideradas todas las implicaciones importantes de dichos supuestos. Por ejemplo, si se supone que las ventas crecern ms all de la capacidad actual de planta de la entidad, la informacin financiera prospectiva necesitar incluir la inversin necesaria en capacidad adicional de planta o los costos de medios alternativos para cumplir con las ventas anticipadas, como subcontratar produccin. Aunque la evidencia que soporta los supuestos hipotticos no necesita ser obtenida, el auditor necesitara estar satisfecho de que son consistentes con el propsito de la informacin financiera prospectiva y que no hay razn para creer que sean claramente no realistas. El auditor necesitar estar satisfecho de que la informacin financiera prospectiva est preparada apropiadamente con los supuestos de la administracin por medio de, por ejemplo, tareas de verificacin como volver a calcular y revisar la consistencia interna, o sea, que las acciones que la administracin piensa llevar a cabo son compatibles entre s y no hay inconsistencias en la determinacin de los montos que se basan en variables comunes como tasas de inters. El auditor debera enfocarse sobre el grado al cual aquellas reas que son particularmente sensibles a variacin tendrn un efecto de importancia relativa sobre los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva. Esto influir en el grado al cual el auditor buscar evidencia apropiada. Tambin influenciar la evaluacin del auditor de la propiedad y adecuacin de la revelacin. Cuando se le contrate para examinar uno o ms elementos de la informacin financiera prospectiva, como un estado financiero particular, es importante que el auditor considere la interrelacin de otros componentes en los estados financieros. Cuando se incluye cualquiera porcin transcurrida del periodo corriente en la informacin financiera prospectiva, el auditor debera considerar el grado al cual los procedimientos necesitan ser aplicados a la informacin histrica. Los procedimientos variarn dependiendo de las circunstancias, por ejemplo, cunto del periodo prospectivo ha transcurrido. 7

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El auditor deber obtener representaciones escritas de la administracin respecto del uso que se piensa dar a la informacin financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes de la administracin, y la aceptacin de la administracin de su responsabilidad por la informacin financiera prospectiva.

Presentacin y revelacin 26. Al evaluar la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva, adems de los requerimientos especficos de cualquier estatuto, reglamento o estndares profesionales relevantes, el auditor necesitar considerar si: (a) (b) La presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y. no equvoca; las polticas contables estn claramente reveladas en las notas a la informacin financiera prospectiva; Los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la informacin financiera prospectiva. Necesita estar claro si los supuestos representan los mejores-estimados de la administracin o son hipotticos y, cuando los supuestos son hechos en reas que son de importancia relativa y estn sujetos a un alto grado de falta de certeza, esta falta de certeza y la resultante sensibilidad de los resultados necesitan ser revelados adecuadamente; La fecha en que la informacin financiera prospectiva fue preparada se revela. La administracin necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha, an cuando la informacin subyacente pueda haberse acumulado durante un periodo de tiempo; La base para establecer puntos en un rango est claramente indicada y el rango no se selecciona en una forma parcial o equvoca cuando los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva se expresan en trminos de un rango; y Se revela cualquier cambio en poltica contable desde los estados financieros histricos ms recientes, junto con la razn para el cambio y su efecto en la informacin financiera prospectiva.

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Informe sobre el examen de la informacin financiera prospectiva 27. El informe por un auditor sobre un examen de informacin financiera prospectiva deber contener lo siguiente: (a) Ttulo; 8

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Destinatario; Identificacin de la informacin financiera prospectiva; Una referencia a la Normas de Trabajos para Atestiguar o normas o prcticas relevantes aplicables al examen de informacin financiera prospectiva; Una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa; Cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida de la informacin financiera prospectiva; Una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva; Una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros relevante; Advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados indicados por la informacin financiera prospectiva; Fecha del informe la cual debera ser la fecha en que los procedimientos han sido completados; Direccin del auditor; y Firma.

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28. Dicho informe debera: Declarar si, basado en el examen de la evidencia que sustenta los supuestos, ha surgido algo a la atencin del auditor que haga creer al auditor que los supuestos no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva. Expresar una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo al marco conceptual para informes financieros relevante. Declarar que: 9

Es probable que los resultados reales sean diferentes de la informacin financiera prospectiva ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin podra ser de importancia. De igual modo, cuando la informacin financiera prospectiva se expresa como un rango, se debera declarar que no puede haber certeza de que los resultados reales caern dentro del rango, y En caso de una proyeccin, la informacin financiera prospectiva ha sido preparada para (declarar propsito), utilizando un conjunto de supuestos que incluyen "supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores de que la informacin financiera prospectiva no sea utilizada para fines distintos de los descritos.

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El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin salvedades sobre un presupuesto: Hemos examinado el presupuesto1 de acuerdo con Normas de Trabajos para Atestiguar aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. La administracin es responsable por el presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa. Basados en nuestro examen de la evidencia que sustenta los supuestos, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para el presupuesto. Ms an, en nuestra opinin el presupuesto est preparado en forma apropiada sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdo con...2. Es probable que los resultados-reales sean diferentes del presupuesto ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin puede ser importante.

30. El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin reserva sobre una proyeccin: Hemos examinado la proyeccin3 de acuerdo con Normas de Trabajos para Atestiguar aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. La administracin es responsable por la proyeccin incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa.

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Incluir nombre de la entidad, el periodo cubierto por el pronstico y proporcionar identificacin adecuada, como por referencia a nmeros de pgina o identificando los estados particulares. Indicar el marco conceptual para informes financieros relevante. Indicar nombre de la entidad, el periodo cubierto por la proyeccin y proporcionar identificacin adecuada, como por referencia a nmeros de pgina o identificando los estados particulares.

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Esta proyeccin ha sido preparada para (describir propsito). Como la entidad est en una fase de arranque la proyeccin ha sido preparada utilizando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores de que esta proyeccin puede no ser apropiada para fines distintos de los descritos arriba. Basados en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para la proyeccin, asumiendo que (declarar o referirse a los supuestos hipotticos). An ms, en nuestra opinin, la proyeccin est preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con ...4. An si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotticos descritos arriba ocurrieran, es todava probable que los resultados reales sean diferentes de la proyeccin ya que otros eventos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin puede ser de importancia. 31. Cuando el auditor cree que la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva no es adecuada, el auditor debera expresar una opinin con salvedades o adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo segn sea lo apropiado. Un ejemplo sera donde la informacin financiera dejara de revelar adecuadamente las consecuencias de cualquier supuesto que sean altamente sensibles. Cuando el auditor cree que uno o ms supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos de mejor-estimado o que uno o ms de los supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva dados los supuestos hipotticos, el auditor debera o expresar una opinin adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo. Cuando el examen sea afectado por condiciones que impiden la aplicacin de uno o ms procedimientos considerados necesarios en las circunstancias, el auditor debera o retirarse del trabajo o abstenerse de la opinin y describir la limitacin al alcance en el informe sobre la informacin financiera prospectiva.

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Fecha de vigencia Esta norma entra en vigencia a partir del 01 de enero de 2013. Se aconseja su aplicacin anticipada para lo cual el auditor debe tomar las previsiones que implican aplicar las Normas de Auditoria (NAs) en los compromisos asumidos y el alcance de su trabajo.

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FACTORES DE CONVERGENCIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) A LAS NORMAS BOLIVIANAS DE AUDITORIA (NA) INFORME DEL ANLISIS APLICABILIDAD EN BOLIVIA TECNICO Y FUNDAMENTACIONES DE LA

Se ha considerado el prrafo quinto del Prlogo a la traduccin de las NIA que, en su inciso d) establece: Ayuda a los pases de habla hispana que han decidido adoptar las NIA de IFAC como sus propias normas de auditora de informacin financiera. En este contexto se ha revisado el Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar en su integridad, para considerar su aplicabilidad en la prctica profesional en Bolivia y, en general, este marco de referencia es aplicable a la prctica profesional boliviana. Esta Norma de Trabajos para Atestiguar 3400 no ha sido modificada en ninguno de sus prrafos con relacin a la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar 3400 emitida por el Comit de Prcticas Internacionales de Auditora (IAASB) de la IFAC. SOLUCION DE INTERPRETACIONES DIVERSAS Esta convergencia fue efectuada considerando la versin traducida y editada en el ao 2007 por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. En caso de discrepancia en la traduccin o modismos locales, debe acudirse a la versin en ingls que es el idioma oficial del Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento (IAASB). ESTRUCTURA DE PARRAFOS DE LA NORMA Las Normas del IAASB contienen principios bsicos y procedimientos esenciales (identificados en negritas) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de otro tipo, incluyendo apndices. Los principios bsicos y procedimientos esenciales deben entenderse y aplicarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que da guas para su aplicacin. Por lo tanto, es necesario, considerar el texto integral de una Norma para entender y aplicar los principios bsicos y procedimientos esenciales.

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