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CARPETA DE APUNTES

BACHILLERATO TECNOLGICO ADMINISTRACIN Y SERVICIOS

EN

BASES DOCUMENTARIAS PRIMER AO

PROF. T.A. MIGUEL PONCE PLAN 2004

PROGRAMA
UNIDAD TEMTICA 1: DOCUMENTACIN: 1.1Concepto de la Organizacin 1.2Importancia de la documentacin en el funcionamiento de la Organizacin 1.3 Concepto y funciones de los documentos 1.4 Seguimiento de los actos administrativos y de los hechos econmicos 1.5 Emisin, recepcin, manejo, control y archivo. UNIDAD TEMTICA 2: DOCUMENTOS COMERCIALES: 2.1 Clasificacin (contable, fiscal, mbito, etc.) 2.1.1. Documentos probatorios 2.1.1.1 Concepto y uso de cada documento 2.1.1.2 Generalidades 2.1.2 Ttulos de crdito 2.1.2.1 Concepto y uso de cada documento 2.1.2.2 Generalidades UNIDAD TEMTICA 3: ANLISIS DE LA DOCUMENTACIN BSICA: 3.1 Anlisis de los elementos obligatorios en la estructura (diseo) de los comprobantes 3.1.1 Elementos del membrete 3.1.2 Nociones bsicas de DGI 3.1.2.1 Anlisis del RUT 3.1.2.2 Nociones de IVA 3.1.2.3 Constancia de estar al da con el IVA 3.1.2.4 Constancia de impresin 3.1.3 Elementos del Pie de Imprenta 3.1.4 Recuadros. Destino de las vas 3.1.5 Descripcin del contenido 3.2 Compra-Venta 3.2.1 Contado y crdito 3.2.2 Elementos 3.2.3 Disposiciones legales vigentes 3.3 Notas de ajuste 3.3.1 Nota de dbito 3.3.2 Nota de crdito 3.3.3 Nota de Devolucin Contado 3.4 Recibo Oficial 3.5 Remito 3.6 Conforme 3.7 Vale 3.8 Estado de cuenta corriente comercial 3.9 Conciliacin de cuentas corrientes 3.9.1 De clientes 3.9.2 De proveedores 3.10 Cheques 3.10.1 Comn 3.10.2 Diferido 3.10.3 Viajero 3.10.4 Certificado

3 UNIDAD TEMTICA 4: RECIBO DE SUELDOS Y JORNALES: 4.1 Nociones sobre remuneraciones 4.2 Forma y plazo de pago 4.3 Planilla de liquidacin de sueldos 4.4 Recibo de sueldo 4.5 Funcin 4.6 Descuentos legales, fiscales y autorizados 4.7 Orden de compra 4.8 Feriados y horas extras comunes. Feriados

UNIDAD TEMTICA 5: TTULOS DE CRDITO: 5.1 Generalidades 5.2 Formas de emisin 5.2.1 Respecto al beneficiario 5.2.2 Respecto al vencimiento 5.3 Formas de transmitirlo 5.3.1 Simple entrega 5.3.2 Endoso 5.3.3 Cesin de crdito 5.4 Vale 5.4.1 Concepto 5.4.2 Elementos 5.4.3 A plazo fijo 5.4.4 Amortizables 5.5 Conforme 5.5.1 Concepto 5.5.2 Elementos 5.5.3 Utilizacin comercial 5.6 Letra de Cambio 5.6.1 Concepto 5.6.2 Elementos 5.6.3 Formas y usos comerciales 5.7 Conocimiento de Embarque 5.8 Certificado de Depsito y Warrant 5.9 Ttulo Ejecutivo 5.9.1 Concepto 5.9.2 Procedimientos 5.9.3 Protesto 5.9.3.1 Concepto 5.9.3.2 Etapas 5.10 Descuento de documentos 5.10.1 Procedimientos 5.10.2 Cheques diferidos 5.10.3 Conformes 5.10.4 Formularios 5.11 Ventajas de diferente orden (jurdicas y financieras) UNIDAD TEMTICA 6: DOCUMENTACIN EN TRMITES BANCARIOS: 6.1 Sistema Bancario 6.2 Tipos de Cuentas en Moneda Nacional y Extranjera 6.2.1 Cuenta Corriente 6.2.2 Caja de ahorro 6.2.3 Plazo fijo 6.3 Boleta de depsito 6.4 Cajeros Automticos 6.4.1 Concepto y funcionamiento 6.4.2 Tarjeta de Dbito 6.5 Notas bancarias

4 6.5.1 Nota de dbito 6.5.2 Nota de crdito 6.6 Conciliacin bancaria 6.6.1 Concepto y generalidades 6.7 Clearing o Cmara Compensadora Bancaria 6.8 Carta de crdito 6.8.1 Concepto 6.8.2 Importancia dentro del comercio internacional UNIDAD TEMTICA 7: DOCUMENTOS DE CAJA: 7.1 Egresos e ingresos de caja 7.2 Vale de caja 7.3 Planillas 7.3.1 Planilla de cobranza 7.3.2 Planilla de caja UNIDAD TEMTICA 8: DOCUMENTACIN DE CRDITO PERSONAL: 8.1 Tarjeta de crdito 8.1.1 Concepto 8.1.2 Empresas emisoras nacionales e internacionales 8.1.3 Utilizacin 8.1.4 Control 8.2 Ordenes de compra 8.2.1 Concepto 8.2.2 Utilizacin

UNIDAD TEMTICA I: DOCUMENTACIN


1.1CONCEPTO DE ORGANIZACIN: La motivacin primera del hombre ha sido siempre procurar la satisfaccin de sus necesidades. Las necesidades son sensaciones de apetencia, para cuya satisfaccin es preciso recurrir al mundo exterior. Son necesidades vitales las que han de ser cubiertas imprescindiblemente para la conservacin de la vida: beber cuando se tiene sed, comer cuando se tiene hambre, abrigarse para no tener fro, construir un refugio, etc. Necesidades secundarias son las que aspiran a elevar el nivel de vida del in- dividuo: necesidades culturales, necesidades de bienestar econmico, etc. La insatisfaccin de estas necesidades no compromete la vida, sino que genera desequilibrios de diverso orden, no vinculados a niveles bsicos. El hombre ha sentido que para mejor atender sus necesidades es conveniente su integracin en grupos. Estos grupos de individuos constituyen organizaciones cuyos objetivos son la resultante de los objetivos particulares de cada uno de sus integrantes y de su poder relativo para imponerlos a los dems. La idea de organizacin se corresponde con una muy variada gama de actividades y objetivos. En funcin de lo antedicho, se define a la empresa como aquella organizacin que se dedica a actividades de ndole econmica. Podemos conceptualizar a la empresa como un patrimonio en movimiento, entendiendo por patrimonio a un conjunto de recursos y obligaciones. El agregado en movimiento se relaciona con el dinamismo de toda empresa que implica la utilizacin de los recursos y asuncin de obligaciones en la constante realizacin de operaciones. En la empresa podemos identificar: 1: Un conjunto de recursos: el activo de la empresa. 2: Un conjunto de obligaciones: el pasivo. 3: El derecho de los propietarios sobre el exceso de los recursos por encima de las obligaciones: el patrimonio neto. La forma de medir los recursos y las obligaciones y por ende el patrimonio neto de la empresa constituye el problema central de la contabilidad. 1.2 Importancia de la documentacin en el funcionamiento de la empresa: La empresa debe dejar constancia escrita de las gestiones desarrolladas en su actividad comercial. Dicha constancia se efecta a travs de documentos o comprobantes, es decir, que estos constituyen el soporte de la informacin y la base de toda la registracin. La fuente de la registracin contable est contenida en un instrumento material, un papel que resume determinadas formalidades y caractersticas, llamado comprobante. El comprobante es inseparable del acto mismo. La registracin en base a los comprobantes es una creacin que data de mediados del siglo pasado. Documentar una operacin significa emitir un comprobante, es decir algn tipo de formulario que indique caractersticas, personas o importes involucrados en una operacin comercial. Ese comprobante constituye, adems, un documento de archivo que permite conservar la historia de las operaciones efectuadas. Los comprobantes son documentos formales que fueron diseados para recoger informacin adecuada de cada tipo de operacin en particular. El formulario se emite en varias vas con distintos destinos, dichas vas suelen ser de diferentes colores. Las operaciones comerciales proporcionan los datos para crear los comprobantes. Pero quin los crea? 1)Pueden originarse en la empresa y ser completados fuera de ella. Ej.: la factura de crdito que es emitida por el vendedor y firmada por el comprador en seal de conformidad por la recepcin de los bienes cuya propiedad adquiere. 2)Pueden originarse en la empresa y manejarse exclusivamente dentro del mbito de la misma. Ej: vale de caja, etc. 3) Pueden ser emitidos por terceros y controlados en la empresa. Ej.: un recibo oficial emitido por el acreedor documentando el cobro de una deuda. Qu informacin contienen los comprobantes? La documentacin comercial contiene informacin tanto de "hechos econmicos" como de "actos administrativos". Los hechos econmicos son los que tienen un contenido econmico, importan una variacin en la especie o en el valor o en la calidad o en la situacin jurdica de los bienes de la empresa. Son registrados por la contabilidad. Los actos administrativos carecen del aspecto econmico, no alteran los elementos constitutivos del

6 patrimonio, pero son igualmente necesarios para preparar y asegurar el cumplimiento de los hechos econmicos o para controlarlos. HECHO ECONMICO.......................COMPROBANTE....................REGISTRACIN............ARCHIVO ACTO ADMINISTRATIVO..................COMPROBANTE.............................................................ARCHIVO La decisin de comprar una mquina, por ejemplo, es un acto administrativo, pero es su compra lo que constituye un hecho econmico.

1.3 Funciones de los comprobantes: 1) De ndole contable: respaldan y aseguran la correcta registracin contable. Los asientos contables deben estar respaldados por comprobantes, los mismos proporcionan la informacin bsica (artculos, cantidades, fechas, importes, impuestos, etc.). 2) De ndole jurdica: los comprobantes cumplen una funcin jurdica ya que la legislacin da plena validez a las constancias de los libros de comercio cuyas anotaciones estn respaldadas por documentos adecuados. 3) De ndole impositiva: los comprobantes sirven al comerciante para demostrar la veracidad de las manifestaciones contenidas en las declaraciones juradas que debe presentar ante los organismos recaudadores (DGI, BPS, etc.). 4) De control: todo sistema de control (auditora) de la empresa supone la revisin de los documentos y comprobantes para verificar si los mismos cumplen las formalidades requeridas por la ley y si las anotaciones de los libros coinciden con los comprobantes. Para facilitar la tarea de auditoras los comprobantes deben ser archivados en forma cronolgica y de conformidad a la materia a que se refieren (ingresos, egresos, compras a crdito, ventas, etc.). 1.4 Conservacin y archivo: El Cdigo de Comercio establece que los comerciantes tienen la obligacin de conservar los libros de contabilidad por un lapso de 20 aos una vez finalizada sus actividades. Esta obligacin alcanza a los sucesores en caso de fallecimiento. Pero con respecto a los comprobantes nada dice. Ante este silencio se aplican las disposiciones del Cdigo Tributario, que rige en materia impositiva. Este determina que los comerciantes deben conservar los comprobantes durante un lapso de cinco a diez aos. Este plazo est referido al perodo de tiempo en el cual prescriben los impuestos. Estos prescriben a los cinco aos de la fecha en que deben pagarse, si el obligado present sus declaraciones juradas, sino lo hizo, el plazo es de diez aos. La prescripcin es una figura legal que establece que el Estado pierde los derechos a cobrar el impuesto sino lo hizo en el plazo de cinco a diez aos. Los documentos tienen que ser conservados cronolgicamente y guardados en lugares donde puedan ser consultados en cualquier momento En cuanto a la forma de archivar hay varios mtodos: el archivo directo, el scanneo a travs del computador y la reduccin fotogrfica o microfilm.

UNIDAD TEMTICA 2: DOCUMENTOS COMERCIALES


2.1 CLASIFICACIN: existen varias formas de clasificar a los comprobantes: 1) Segn el uso y el destino de los mismos se dividen en: a) INTERNOS: son aquellos que detallan movimientos entre secciones, departamentos o sucursales de una empresa. Se emiten y se utilizan dentro de ella, permanecen siempre en la empresa. Ej.: orden de venta, vale de caja, etc. b) EXTERNOS: son los que relacionan a la empresa con las dems (pblicas o privadas). Son documentos que nacen en la empresa y se envan al exterior. Ej.: factura de crdito, recibo oficial, etc. 2) Segn la autonoma respecto de las operaciones comerciales que le dan origen: A) DOCUMENTOS PROBATORIOS: son aquellos comprobantes en que se deja constancia de las operaciones efectuadas y dependen de la operacin originaria. Indican las partes que intervienen, el tipo de operacin realizada, las condiciones de las mismas, etc. El diseo de estos comprobantes depende de las necesidades de la empresa, pero algunos deben cumplir con ciertos requisitos legales. Los emite el comerciante y los enva a terceros con quienes comercia y, a su vez, recibe de terceros otros comprobantes. Los documentos probatorios los dividimos en: A1) Bsicos (contables): son los que toda empresa debe tener para documentar las operaciones ms comunes. Son registrados contablemente. Ej.: factura de crdito, boleta de contado, etc. A2) Complementarios (no contables): son de una importancia secundaria, no necesariamente la empresa est obligada a tener los documentos. No se contabilizan. Ej.: pedido seccional, orden de venta., etc. B) TTULOS DE CRDITO (o ttulos valores): son aquellos documentos necesarios para ejercer el derecho literal y autnomo que ellos contienen. Son documentos que a consecuencia de su fcil circulacin reemplazan a la moneda y en general tienen por objeto una suma de dinero exigible en una fecha relativamente cercana o a veces a la vista o presentacin. Estos, a su vez, se pueden clasificar en: 1) Representativos de prestaciones en dinero: en ellos consta la obligacin de pagar una suma de dinero. Los dividimos en: A) Promesas de pago: son aquellos en que una de las partes reconoce una deuda y promete pagarla en un plazo determinado, expresado en el mismo documento. Ej.: conforme, vale. B) Ordenes de pago: son aquellos en que una de las partes da orden a otra para que pague una suma de dinero a una determinada persona, ya sea a la vista o en un plazo determinado. Ej: cheque (comn y diferido), letra de cambio. 2) Representativos de prestaciones en mercaderas: se utilizan para documentar el contrato de transporte de mercaderas. Ej.: guas, conocimiento de embarque, etc. 2.1.1 DOCUMENTOS PROBATORIOS: dentro de los documentos probatorios podemos encontrar: 1: Boleta de Contado: documenta las ventas al contado de la empresa. La emite el vendedor entregando el original al comprador. Debe llevar la palabra contado impresa. Este documento permite al comprador justificar la salida de caja y al vendedor su ingreso a caja. 2: Nota de Devolucin Contado: es una nota de ajuste que se usa cuando el comprador devuelve todo o parte de la mercadera comprada al contado. 3: Factura de Crdito: documenta las ventas a crdito de la empresa, tanto las realizadas en cuenta corriente como a crdito documentado. La emite el vendedor entregando el original al comprador. En dicho formulario debe estar impresa una de stas palabras FACTURA, DEBE o CRDITO. Para descontar IVA el comprador debe estar individualizado por su nombre, direccin y nmero de RUT. 4: Nota de crdito: documenta un importe que va a ser rebajado en la cuenta del comprador de mercaderas a crdito (por devolucin de mercaderas, rebajas especiales concedidas despus de entregada la factura o errores en la misma). Es emitida por el vendedor en dos vas, debiendo llevar impresa la frase NOTA DE CRDITO. 5: Nota de dbito: es un comprobante que emite el vendedor y que representa para l un aumento de sus derechos, siendo para el comprador un aumento de sus obligaciones. Se extiende por recargos, pagos atrasados de facturas, gastos no incluidos en el importe de la factura (envos, etc.), errores en el clculo (en menos) en los precios, intereses, etc. 6: Recibo oficial: es el documento que prueba la recepcin de dinero o cheques en pago de deudas. Lo emite el acreedor (vendedor) en dos vas, por lo menos.

8 7: Remito: es un comprobante que acompaa el traslado de la mercadera y tiene por finalidad documentar la salida de la mercadera de la empresa vendedora y controlar que llegue al comprador, quin deber firmar una va como constancia de haberla recibido. 2.1.2 TTULOS VALORES: dentro de los ttulos de crdito tenemos: 1: Conforme: documento en que se reconoce la deuda por parte del comprador hacia el vendedor y con promesa de pago en una fecha determinada. Antes de esa fecha no puede exigrsele el pago. 2: Vale: es similar al conforme con la diferencia que el conforme nace de una compra-venta de mercaderas a crdito y el vale de un prstamo de dinero. 3: Cheque: es un formulario que proporciona el Banco a sus clientes para que dispongan de los fondos depositados en cuenta corriente. Existen, segn la ley, dos clases de cheques: comunes y diferidos. 4: Letra de Cambio: documento por el cual una persona da orden a otra para que pague a un tercero en un lugar y en un plazo determinado una suma de dinero.

UNIDAD TEMTICA 3: ANLISIS DE LA DOCUMENTACIN BSICA


3.1 DIRECCIN GENERAL IMPOSITIVA DGI: Inserta en la Administracin Central y dependiente del Ministerio de Economa y Finanzas, la Direccin General Impositiva es la Unidad Ejecutora responsable de la administracin de impuestos del pas. Tiene como misin asegurar la recaudacin y el control de los recursos del Estado provenientes del sistema tributario nacional. Los recursos provienen de los pagos realizados por las empresas y los particulares los cuales previamente (al inicio de sus actividades) debieron afiliarse al organismo. Dichos pagos son por concepto de impuestos (IVA, IMESI, IPE, IP, IMEBA, IRIC, etc.), tasas y contribuciones especiales. 3.2 ANLISIS DEL CONTENIDO OBLIGATORIO EN EL DISEO DE LOS COMPROBANTES: Constancia para impresin de documentacin: en cada oportunidad en que las empresas (sujetos pasivos) requieran la impresin de facturas, boletas, notas de crdito, notas de dbito, comprobantes equivalentes y remitos debern solicitar previamente ante la DGI la emisin de la constancia para la im presin de documentacin. La solicitud se presentar ante la dependencia de la DGI que corresponda de acuerdo al domicilio constituido del titular. Realizados los controles pertinentes la DGI otorgar una constancia numerada y vlida por quince das hbiles contados a partir de su fecha de expedicin. Las imprentas autorizadas no realizarn bajo ninguna circunstancias trabajos de impresin sin haber recibido previamente la mencionada constancia dentro del plazo de su validez y conformada por el titula con nombre y apellido, cdula de identidad y firma. Deber, adems registrarse la fecha de recepcin de ambas vas de la constancia y el acuse de recibo por parte de la imprenta en la va que devuelve a la empresa. La va restante deber ser conservada por la imprenta. Imprentas: las imprentas deben inscribirse en el Registro de Imprentas que corresponda a su domici- lio constituido. Dichas imprentas solo podrn imprimir la documentacin anteriormente citada en base a constancias expedidas a su nombre y por la numeracin en ellas estipulada. Asimismo debern declarar mensualmente respecto de cada trabajo de impresin: el nmero de RUT, el nmero de constancia para impresin de documentacin, el tipo de documento con la correspondiente fecha de impresin y tiraje especificando numeracin inicial y final y nmero de vas. Disposiciones legales: los decretos de la Direccin General Impositiva determinan lo siguiente: 1) Diseo y contenido de los comprobantes: el tamao de los comprobantes se realizarn en base a las necesidades del comerciante. Pero con respecto al contenido y a su ubicacin dentro del comprobante se deber respetar lo que determina la ley. 2) Vigencia de la documentacin: la documentacin solo podr ser utilizada dentro del trmino de dos aos a contar de la fecha de impresin. 3) Documentacin no utilizada: los originales y las copias de la documentacin impresa no utilizada (por errores, transcurso del trmino del numeral anterior, etc.) sern inutilizados en todos sus ejempla- res y conservados por el perodo de prescripcin de los tributos. En caso contrario el comerciante puede entregar dicha documentacin en la DGI. 4) Prohibicin de enmendar: los requisitos impresos no podrn ser enmendados en ningn caso. 5) No podrn efectuarse transportes de un comprobante a otro debiendo cerrarse cada uno en forma independiente. 6) Registro nico Tributario (RUT): es el nmero que otorga la DGI al comerciante al afiliarse al organismo como contribuyente. El mismo es nico e irrepetible, no se transmite. La DGI tiene, entre otros cometidos, el de determinar e individualizar a sus contribuyentes. El nmero de RUT, que diferencia al contribuyente de los dems, consta de doce dgitos. Ej.: 21.000124.001.8 21: Indica el lugar (departamento) de inscripcin y radicacin de la empresa. El 21 corresponde a Montevideo. 000124: Son nmeros secuenciales adjudicados por la DGI por computadora. Es el nmero real de inscripcin. 001: Indican la cantidad de sucursales de la empresa con contabilidad propia. 8: Nmero dgito verificador. Se usa como referencia para indicar el vencimiento de la fecha de pago de los impuestos.

3.3 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - I.V.A.: Concepto: este impuesto es el que tiene ms incidencia en la recaudacin tributaria. Desde su creacin, a travs de la ley N 14.100 del 29/12/72, el IVA ha sufrido modificaciones en sus tasas casi siempre con el objetivo de aumentar la recaudacin. Sujetos pasivos: son contribuyentes de este impuesto: a) Quienes desarrollen actividades que impliquen la utilizacin conjunta de capital y trabajo aplicados a actividades regulares con fines de lucro. b) Quienes desarrollen los siguientes actos gravados: la circulacin interna de bienes, la prestacin de servicios dentro del territorio nacional, la introduccin definitiva de bienes al pas. c) Las retribuciones personales, con excepcin de las obtenidas en relacin de dependencia. d) Los siguientes organismos pblicos: la Administracin Nacional de Combustibles, Alcohol y Portland (ANCAP), el Banco de Seguros del Estado (BSE), la Administracin Nacional de Telecomunicaciones (ANTEL), el suministro de energa elctrica (UTE). Tasas: Exentos (0%): estn exentas las ventas de moneda extranjera, metales preciosos, bienes inmuebles, mquinas agrcolas, leche pasteurizada, diarios, revistas, libros, suministro de agua, frutas, verduras, intereses bancarios, alquileres de inmuebles, etc. Mnima (10%): estn sujetos a esta tasa la venta de pan blanco, galleta, pescado, carne, sal, aceite comestible, menudencias, arroz, harina, pastas, fideos, azcar, yerba, caf, t, jabn, grasa comestible, medicamentos, servicios prestados por hoteles, gasoil, etc. Bsica (22%): estn gravados todos los productos no enumerados anteriormente. El Poder Ejecutivo reducir gradualmente esta tasa hasta alcanzar el 20%. Liquidacin del impuesto: el tributo a pagar se liquidar partiendo del total de los impuestos factura- dos. A la cifra obtenida se le descontar el impuesto correspondiente de bienes y servicios comprados en el perodo a liquidar. La deduccin solo podr efectuarse cuando de la documentacin respectiva surja que el proveedor est al da con el pago del IVA. Por el mismo el contribuyente no podr deducir el impuesto que aparezca en las compras, cuando en la documentacin recibida no se encuentre la constancia de estar al da con el pago. Es decir el comerciante no podr descontar el IVA (ni ningn otro impuesto) de sus compras, s el vendedor no est al da con el pago de sus impuestos. 3.4 COMPRA-VENTA: Los documentos comerciales de compra-venta bsicos son: 1: Boleta de contado. 2: Nota de devolucin contado. 3: Factura de crdito. 4: Nota de crdito. 5: Nota de dbito. 6: Recibo oficial. 7: Cheque comn. 8: Cheque de pago diferido. 9: Conforme (Pagar). 10: Vale.

1 1: BOLETA DE CONTADO: Concepto: se encuentra dentro de los documentos de compra-venta comercial. Es un documento probatorio, de trmite externo y se contabiliza. Forma parte de los comprobantes de caja. Se caracteriza porque la emisin y su cobranza son simultneos. Finalidad: documentar las ventas al contado de la empresa. Las mismas pueden ser: a) Contado inmediato: se entrega la mercadera y al mismo tiempo el vendedor recibe el importe. b) Contado contra-reembolso: se le entrega la mercadera a un transportista y la misma se abona en efectivo o cheque al momento de recibirla. Importancia: a) Empresa vendedora: es el documento que debe extender obligatoriamente certificando la venta legal. Documenta el ingreso de dinero en la empresa. Debe registrarla en los libros de contabilidad. Disminuye el stock de mercaderas. b) Empresa compradora: justifica el origen legal de la mercadera adquirida. Documenta el egreso de dinero. Debe registrarse en los libros. Aumenta el stock de mercaderas. Debe presentarla para reclamar o devolver la mercadera comprada. Elementos constitutivos: para que el documento tenga validez legal debe contener: 1) En el ngulo superior izquierdo y por su orden: Razn Social o nombre comercial, cuando exista. Domicilio fiscal. 2) En el ngulo superior derecho y en su orden: Nmero de RUT. Numeracin correlativa impresa. Nombre del comprobante. En forma inmediata un recuadro con las siguientes caractersticas (en caso de que la documentacin se use indistintamente con contribuyentes de IVA y consumidores finales): RUT COMPRADOR CONSUMO FINAL

Para documentar operaciones al consumidor final deber marcarse con una cruz el lugar de Consumo Final e inutilizarse el espacio correspondiente al nmero de RUT del comprador. En caso que la operacin supere la suma de $ 10.000 (excluido el IVA) se deber dejar constancia, adems del nombre y nmero de documento de identidad del comprador. En caso en que la adquisicin de bienes y servicios sea realizada exclusivamente por contribuyentes de IVA: RUT COMPRADOR

En operaciones con consumidores finales exclusivamente: CONSUMO FINAL

Otros contribuyentes llevarn, en su reemplazo, el siguiente recuadro (cuando el emisor sea una pequea empresa): CONTRIBUYENTE COMPRENDIDO EN EL LITERAL E) DEL ART. 26 DEL TTULO 4 DEL T.O. 1996

3)En el ngulo inferior izquierdo y en su orden: Constancia de estar al da con el pago del IVA. Pie de imprenta (contiene nombre y nmero de RUT de la imprenta emisora, nmero de

1 constancia, fecha de impresin, nombre, serie y nmero inicial y final de la documentacin emitida, nmero de vas impresas, la leyenda Imprenta Autorizada). 4) En el ngulo inferior derecho: La identificacin de original o copia. El destino de cada va. 5) En el sector inferior, al centro, se incluir un recuadro donde constar la leyenda Fecha de vencimiento y la correspondiente fecha impresa. 6) Sin ubicacin predeterminada: Fecha de emisin. Nombre y domicilio del comprador. Detalle de mercaderas o servicios, con indicacin de cantidades fsicas. Precios unitarios y final. Impuestos discriminados (cuando se efecten operaciones gravadas con otros sujetos pasivos, stos se identificarn como tales mediante su nmero de RUT, nombre y direccin). Fecha de vencimiento (plazo de uso) del comprobante. Vas: la cantidad mnima de vas a emitir son dos: original (para el cliente), copia (para el vendedor). EMISIN POR MQUINAS REGISTRADORAS DE CAJA (Tickets): Emisin: pueden emitir tickets las farmacias, bares, heladeras, quioscos, casas de juegos electrnicos y de expedicin de artculos comestibles (supermercados, fiambreras, carniceras, panaderas y fbricas de pastas). Quienes no estn comprendidos en las actividades anteriores pueden solicitar autorizacin a la DGI para emitir tickets. Expedicin: los tickets debern expedirse en una sola va, la que en todos los casos ser entregada definitivamente a los compradores como comprobante de la operacin efectuada, no pudiendo ser re- tenidos por el vendedor, excepto que en sustitucin se entregue boleta de contado. La impresin ser claramente visible y legible. Contenido: contendrn los siguientes datos: 1) Nombre o razn social del emisor. 2) Domicilio fiscal en que es utilizada la mquina. 3) Nmero de RUT del emisor. 4) Fecha de la operacin. 5) Nmero correlativo de operacin. 6) Importes parciales y totales. Cuando el comprador solicite boleta de contado en sustitucin del ticket deber, obligatoriamente, acceder a ello. Si el mismo ya hubiera sido emitido, deber anotarse el nmero en el original de la boleta de contado que se entrega al comprador y adjuntarlo al duplicado que queda en poder del emisor. El ticket no sirve al comprador para descontar IVA. Excepciones: hay excepciones a la obligacin de documentar por parte del vendedor (art. 44 del decreto 597/88 de la DGI). Estn exceptuadas las operaciones menores de un importe que anualmente fija el Poder Ejecutivo cuando se realizan a consumidores finales, realizadas por farmacias, peluqueras, taxmetros, vende- dores de diarios y revistas, cigarros, bares, almacenes, panaderas, carniceras, puestos de frutas y verduras, fbricas de pastas, supermercados. Este monto est fijado para el ao 2009 en $ 70 (im- puestos incluidos). Por las operaciones no documentadas deber extenderse diariamente un comprobante global como respaldo de las mismas conservando el vendedor todas las vas de la documentacin emitida. Dicha excepcin no es de aplicacin para aquellos sujetos pasivos que utilicen mquinas registradoras de caja. 2: NOTA DE DEVOLUCIN CONTADO: Concepto: se encuentra dentro de los documentos de compra-venta comercial. Es un documento probatorio, de trmite externo y se contabiliza. Forma parte de los comprobantes de caja. Utilidad: si la empresa vendedora lo admite, el comprador (en casos excepcionales y por razones valederas) puede devolver la mercadera adquirida al contado. La empresa vendedora emite un comprobante llamado "Nota de Devolucin Contado" o "Devolucin Contado" o "Nota de Crdito de Caja", procediendo as a la documentacin de la mencionada devolucin. Es una nota de ajuste que se usa cuando devuelven parte de la mercadera vendida o cuando la empresa emite la documentacin por computadora. Elementos constitutivos: son los mismos, al igual que su ubicacin fsica, que los de la boleta

1 contado, as como la cantidad de vas que se emiten. 3: FACTURA DE CRDITO: Concepto: es uno de los documentos de la compra-venta comercial. Es un documento probatorio, de trmite externo y debe contabilizarse. Se caracteriza porque hay un lapso de tiempo entre la emisin de la misma y su cobranza. Obligacin de facturar: la factura de crdito se registra tanto por el comprador como por el vendedor. El Cdigo de Comercio ya en 1866 impona la obligacin de facturar. Est obligacin fue recogida por las distintas leyes impositivas dictadas desde 1941 a la fecha. Estas leyes gravaron ventas y utilidades y el medio ms adecuado que tuvieron las autoridades fiscales para su control fue imponer la obligacin de facturar las ventas a crdito. Finalidad: documentar las ventas a crdito simple as como las ventas a crdito documentado. Se habla de crdito simple cuando para probar la existencia solo se emite una factura de crdito. En este caso el vendedor debita en la cuenta corriente deudora del comprador el importe correspondiente. Tenemos venta a crdito documentada, cuando el vendedor emite una factura de crdito pero recibe a su vez, un documento (conforme o pagar) firmado por el comprador (deudor). Importancia: a) Empresa vendedora: es el documento que debe extenderse obligatoriamente certificando una venta legal. Representa un derecho de cobro. Debe registrarla en los libros de contabilidad. Disminuye el stock de mercaderas. b) Empresa compradora: demuestra el origen de la mercadera adquirida. Representa una obligacin de pago. Debe registrarla en los libros. Aumenta el stock de mercaderas. Elementos constitutivos: para tener validez legal la factura de crdito debe contener: a) Nombre del comprobante: FACTURA, CRDITO, DEBE. b) Debe ser firmada por el deudor o por su representante legal. c) Debe tener (o no) la fecha de vencimiento. d) Otros requisitos (y su orden): ver Boleta de Contado. Elementos constitutivos no obligatorios: 1) Nmero de remito. 2) Nmero de la orden de compra. 3) Nombre del vendedor. 4) Lugar de entrega de la mercadera. 5) Forma de pago, etc. Vas: al igual que la boleta de contado el mnimo legal son dos: original para el comprador, copia para el vendedor. Esta es la cantidad de vas a emplearse desde el punto de vista legal, pero hay quienes emiten en tres, cuatro, o ms, de acuerdo a su estructura contable y administrativa. FACTURAS VENCIDAS NO PAGADAS (La factura como ttulo ejecutivo): a partir de la promulgacin de la ley N 15.982 las facturas de ventas firmadas por el deudor se reconocen como ttulos ejecutivos. Para que las mismas tengan validez el documento debe contener la palabra "factura", "debe" o "crdito" y adems deben estar firmadas por el obligado o por su representante legal (no pueden firmarla cualquier empleado de la empresa compradora). Debe contener, tambin, la fecha de pago. De no ser as, la ley determina que el vencimiento ser a los 30 das comerciales de emitida. El no pago a la fecha de vencimiento transformar al documento en un ttulo ejecutivo. Para que la factura quede como ttulo ejecutivo perfecto se debe citar al obligado o a su representante legal para reconocer la firma en el documento. Esta medida se llevar a cabo en el juzgado donde se desarrolla el juicio. Citado el autor, por nica vez y con el plazo de seis das hbiles, si no concurriera se tendr por reconocido el documento Lo mismo ocurrir si al ir diera respuestas evasivas. Una vez reconocida tendremos un documento pronto para iniciar el juicio ejecutivo. FACTURACIN CON EQUIPOS INFORMTICOS: Formalidades: la documentacin emitida por dichos equipos deber cumplir las formalidades de ubicacin mencionados anteriormente, inclusive en la impresin realizada por el propio sistema del tipo de documento, identificacin y destino de cada va. El nmero del documento que proporciona el sistema deber ubicarse en el ngulo superior derecho a continuacin del tipo de comprobante. El nmero impreso de los formularios deber ubicarse en el ngulo inferior derecho.

4: NOTAS DE AJUSTE: Las notas de ajuste son documentos probatorios que se emiten por errores u omisiones realizados por la empresa en una operacin de venta a crdito. Para solucionar estas situaciones se emiten documentos que determinan un aumento o disminucin en el saldo de la cuenta corriente del cliente. 4.1: NOTA DE DBITO COMERCIAL: Concepto: es un documento probatorio de trmite externo que se contabiliza. Finalidad: documenta un importe que ha de ser debitado en la cuenta corriente del cliente (comprador) por parte del vendedor. Es igual que una factura de crdito, pero se utiliza cuando los conceptos que se han de debitar al cliente no son ni mercaderas ni servicios ni equipos. Origen: se emite en los siguientes casos: a) Intereses o recargos por financiacin o por mora que el vendedor carga a cuenta del cliente. b) Errores en menos cometidos en las facturas ya enviadas. c) Gastos originados por el envo de mercaderas. Contenido: los requisitos necesarios para tener validez legal son los mismos que los vistos en factura de crdito siendo la nica diferencia el nombre impreso del documento. Generalmente se hace referencia al nmero y fecha de la factura que le dio origen. La ley no impide que se enve una nueva factura en vez de una nota de dbito, ya que el efecto de ambos documentos es el mismo. Registracin: se registra en la columna del debe de la ficha de cuenta corriente deudora del cliente, aumentando as sus obligaciones. Vas: la cantidad y el destino son las mismas que para la factura de crdito. 4.2: NOTA DE CRDITO COMERCIAL: Concepto: es un documento probatorio, de trmite externo y se contabiliza. Finalidad: documentar un importe acreditndolo en la cuenta corriente del comprador de mercaderas o servicios a crdito. Tiene un efecto contrario de la factura de crdito, es decir, rebaja la deuda del cliente. Origen: se emite en los siguientes casos: a) Devolucin de mercaderas o envases: una devolucin constituye la operacin opuesta a la venta y deshace sus efectos, siempre y cuando la causa de la misma sea valedera. En general una devolucin es vlida cuando la calidad de la mercadera recibida no es la solicitada mediante la orden de compra o cuando dicha cantidad excede lo solicitado. b) Rebajas o descuentos realizados con posterioridad a la emisin de la factura: implica una disminucin de la deuda del cliente. Su contabilizacin resulta similar a las devoluciones, an cuando en este caso no existe un desplazamiento fsico de bienes. c) Errores en la factura: cuando sta se hizo por un importe mayor de lo que corresponda. Contenido: los requisitos necesarios para tener validez legal son los mismos que los de la factura, sustituyendo esa denominacin por la de NOTA DE CRDITO. Generalmente se hace referencia al nmero y fecha de la factura que origin la operacin. Registracin: para el vendedor la nota de crdito implica un importe a rebajar de la deuda del cliente. Por lo mismo deber registrarla en la columna del haber de la ficha de cuenta corriente deudora, disminuyendo el saldo creado al contabilizar la factura. Vas: la cantidad y el destino son las mismas que para la factura de crdito. 5: RECIBO OFICIAL: Concepto: es un documento probatorio, de trmite externo que se contabiliza. Es una constancia escrita en la que una persona declara bajo su firma haber recibido cosas o dinero de otra persona. Finalidad: documentar la recepcin de dinero (efectivo, cheque) en pago de deudas. En el comercio el recibo oficial se extiende por concepto de cancelacin de deudas. Este documento forma parte de los comprobantes de caja, pues certifica, para quin lo emite, un ingreso de dinero y para quin lo recibe una salida de dinero. Quin lo emite? lo emite la empresa vendedora o sea quin recibe los valores. El acreedor es quin emite el recibo y el deudor quin lo recibe. Sirve como prueba de la cancelacin (total o parcial) de la obligacin que gener dicho pago. Contenido: los requisitos que debe contener el recibo oficial, exigidos por la DGI, son: 1) Nombre o razn social del emisor.

1 2) Domicilio fiscal. 3) Nmero de RUT. 4) Nombre del comprobante: RECIBO OFICIAL. 5) Numeracin correlativa impresa. 6) Pie de imprenta. Su uso ocasion que incluyera, adems, otros datos: 7) Nombre de la persona que efecta el pago. 8) Firma de la persona que recibe. 9) Lugar y fecha de emisin. 10) Importe en nmeros y letras, indicando el tipo de moneda. 11) Detalle si el pago es en efectivo o con cheque. 12) Concepto que motiva el pago. Validez: el perodo de validez de los recibos no se encuentra limitado, a diferencia de los dems comprobantes probatorios. Vas: normalmente se extiende en tres vas, de diferentes colores. El destino de cada una es: Original: se le entrega a quin paga. Duplicado: lo retiene quin lo emite. Triplicado: queda adherido a la libreta de recibos oficiales. Archivo: tanto quin recibe como quin cobra, tienen que archivar este documento en orden correlativo de fechas, junto con los dems comprobantes de caja. 6: REMITO: Concepto: es un documento probatorio que no se contabiliza. Finalidad: acompaa la mercadera que se vende y toda aquella que circula por un motivo u otro dentro del pas. Certifica la salida de mercadera del depsito del proveedor. Constituye documentacin suficiente para el traslado de mercaderas. Documenta su ingreso en el depsito de la empresa compradora. Tales movimientos se registran en las fichas de existencias de mercaderas de ambas empresas. Verifica que la mercadera llegue a poder del comprador. Indica una tenencia a ttulo precario de la mercadera que sigue siendo propiedad del remitente. Elementos constitutivos: este comprobante contiene: a) Membrete del vendedor. b) Nombre del documento. c) Numeracin correlativa impresa. d) Fecha de emisin. e) Nombre y domicilio del cliente. f) Detalle de la mercadera enviada. g) Pie de imprenta. Vas: el nmero de vas, exigido por la ley, son tres: Original: para la empresa compradora El cliente podr controlar posteriormente con la factura de crdito recibida. Duplicado: para el transportista. Triplicado: para el remitente, que debe ser devuelta por el comprador firmada y sellada (en caso que el vendedor sea, tambin, el transportista puede omitirse dicha va). La omisin de documentacin suficiente que acompae el transporte de mercaderas la har objeto de comiso, adems de las restantes sanciones a aplicarse a la empresa titular y a la transportista, segn las disposiciones vigentes del Cdigo Tributario.

PRCTICA DOCUMENTARIA Ejercicio N 1: La empresa RENZO SA, de Valladolid 4288, Montevideo, efectu las siguientes operaciones en el mes de abril/2009: 24: Compra a GARRIDO Y CIA., con domicilio en Florida 815, Montevideo, la siguiente mercadera (paga en efectivo): 1000 Carpetas a $ 5 + IVA c/una. 24: Vende, a 30 das, a su cliente BALPER LTDA, de Gaboto 1391, Montevideo, estos artculos: 31.000 Hojas A4 a $ 0,20 c/una + IVA, 10.000 Hojas Oficio a $ 0,30 c/una + IVA. 25: BALPER LTDA. devuelve, por exceder lo solicitado, 1000 hojas A4 lo que es rebajado de su deuda. Recibe el comprobante correspondiente. Se pide: Documentar las operaciones que surgen de la letra recordando que la tasa de IVA es 22%.

Ejercicio N 2: GRAFI SA, de Yaro 2176, Montevideo, vende, el 12/05/09 a 30 das, a VENTURA SRL, de Lyn 164, (Montevideo): 25 calculadoras Casio a $ 310 c/una + IVA, 5 teclados IBM para PC a $ 890 c/uno + IVA. Al da siguiente detecta un error en la venta anterior. El precio real de los teclados IBM para PC es de $ 980 c/uno + IVA. Enva el comprobante respectivo. Adems, el mismo da paga a su acreedor MILN SA, de Cdiz 2435, Montevideo, $ 6.200, IVA incluido (s/factura N 201486 del 13/04/09) en efectivo. Se pide: Emitir los comprobantes que surgen de la letra.

Ejercicio N 3: La empresa MOLINOS LTDA, de Hocquart 638, Montevideo, efectu las siguientes operaciones en el mes de mayo/09: 15: Compra, con un 10% de recargo, a RICARDI SRL, de Lbano N 1855, Montevideo: 2 mecedoras a $ 2.600 c/una + IVA, 3 cmodas a $ 3.140 c/una + IVA. La compra es en cuenta corriente a 60 das y recibe la mercadera con el comprobante que documenta el traslado de la misma. 16: Devuelve 1 cmoda por exceder lo solicitado. Recibe el comprobante que documenta la operacin. 16: Cobra a RESIN SA su deuda anterior (s/facturas N 301401 por $ 1.760, N 301402 por $ 2.090, emitidas el 16/04/09 y nota de dbito N 601310 del 17/04/09 por $ 150, todas IVA incluido). Recibe el importe en efectivo en dlares USA. Tipo de cambio $ 25. Se pide: Documentar las operaciones que surgen de la letra.

Ejercicio N 4: VIENTOS SRL, de Lomas 1184, Montevideo, efectu las siguientes operaciones en abril de 2009: 6: Vende a TECSYS SA, de Colonia 1319, Montevideo, lo siguiente: 30 monitores a $ 530 + IVA c/uno, 10 mouses a $ 190 + IVA c/uno, La venta se realiza a 60 das con un 12% de descuento. Enva la mercadera con el comprobante que documenta el traslado de la misma. 7: Se detecta que en la venta realizada en el da anterior se incluy un descuento que no corresponde. Enva el comprobante respectivo anulando dicho descuento.

1 7: Paga a HNOS. RIOS SA, de Chan 3367 (Montevideo) cancelando su deuda (s/factura N 002289 del 07/03/09 por $ 5.880, nota de crdito N 000087 por $ 280, ambas del 09/03/09 y todas IVA incluido), en efectivo. Se pide: Documentar dichas operaciones.

7: CONFORME (PAGAR): Concepto: es una promesa de pago que el deudor firma a favor de otra persona para hacerla efectiva en un plazo determinado. Clasificacin: se clasifica dentro de los ttulos de crdito. Es un ttulo valor que implica una promesa de pago escrita en el propio documento. Origen: se origina por una compra-venta de mercaderas a crdito documentado. Incorpora una obligacin cuyo pago se habr de diferir. Personas que intervienen: a) Librador: es el deudor, la persona que se obliga a pagarlo a su vencimiento. Firma el conforme y lo entrega. b) Beneficiario: es el que cobra el documento. Es quin lo posee, es decir, el acreedor. Elementos constitutivos: debe contener necesariamente: 1) Nombre del documento (Conforme o Pagar). 2) Lugar de creacin. 3) Fecha de creacin. 4) Promesa de pago de una suma de dinero. 5) Firma del deudor. No es esencial el lugar y fecha de pago. Si no se estipula el lugar se tiene como tal el domicilio del deudor. Si no se establece vencimiento se toma como conforme pagadero a la vista. Pago: 1) El conforme es pagadero contra el vencimiento del plazo o a la vista (o presentacin). 2) Puede indicar un nico vencimiento por el total del documento. 3) Puede pagarse en cuotas. En este caso la ley admite establecer la clusula que estipule que la falta de pago de dos o ms cuotas consecutivas har exigible el pago del total de la suma adeudada. 4) Una vez vencido el acreedor no podr promover el embargo por falta de pago sin previa intimacin al deudor con plazo de tres das documentado mediante telegrama colacionado o intimacin judicial. Caractersticas de uso: a) Fija el compromiso del deudor en cuanto a la fecha de pago. b) El acreedor no podr exigir el pago antes del vencimiento. c) Los comerciantes pueden ofrecer mayores plazos para el pago. d) Ofrece la posibilidad de pagar con l transmitindolo a otra persona por medio del endoso. e) Permite la posibilidad de hacerse del dinero con anterioridad a la fecha de vencimiento, descontndolo en un Banco. f) Si al vencimiento el deudor no paga el acreedor puede iniciar juicio, solicitando de inmediato el embargo del obligado. g) El ttulo prescribe a los 4 aos a contar de la fecha de vencimiento. Si es pagadero en cuotas la prescripcin comienza desde la fecha en que se produce el vencimiento de la cuota (generalmente la segunda consecutiva impaga) que provoca la exigibilidad. 8: VALE: Concepto: es un ttulo valor y dentro de ellos una promesa de pago. La ley no hace diferencia entre conforme y vale, es decir, que son un mismo documento; pero la costumbre ha hecho que el conforme se utilice cuando la obligacin responde a la compra de mercaderas a crdito documentado y que el vale se use para documentar prstamos de dinero. Este documento tiene un uso generalizado en particular a nivel bancario. De igual forma los vales prescriben a los 4 aos a contar de la fecha de vencimiento (Ley 15.631). Al no existir diferencias legales nos remitimos a los apuntes sobre conforme. 9: ESTADO DE CUENTA CORRIENTE COMERCIAL:

1 Concepto: es un registro en el que se contabilizan todas las operaciones de crdito tanto para las ventas como para las compras en un perodo determinado. El registro, que se conoce como ficha de cuenta corriente, se hace en forma individual, es decir, una para cada deudor ("Ficha de Cuenta Corriente Deudora") y una para cada acreedor (proveedor) que se conoce como "Ficha de Cuenta Corriente Acreedora". Registracin: los comprobantes que intervienen son: 1. Factura de crdito: es el documento base del sistema. Representa un aumento en el saldo de la cuenta para el comprador, es decir, un aumento de su deuda. 2. Nota de dbito: igual que el anterior, representa un aumento de la deuda del comprador. 3. Nota de crdito: documenta una disminucin de los derechos de la empresa vendedora a favor del comprador (disminuye la deuda). 4. Recibo oficial: documenta una disminucin de los derechos de la empresa vendedora a favor del deudor que pago (total o parcial) su deuda. Representa una disminucin de la misma. 5. Conforme: nombramos el documento pero en la prctica requiere la contabilizacin en ficha separa- da. Implica la disminucin de la deuda en crdito simple y un aumento en crdito documentado. Cada documento se registra en la FICHA DE CUENTA CORRIENTE. En caso de ventas a crdito en la ficha de cuenta corriente deudora y en caso de compras a crdito en la ficha de cuenta corriente a- creedora. Exponemos seguidamente un ejemplo de cada una tomando como referencia las ventas y compras efectuadas en el mes de julio/09 a un cliente y a un proveedor respectivamente.

VENTAS A CRDITO: FICHA DE CUENTA CORRIENTE DEUDORA Deudor: AMAZN LTDA. Direccin: Monte Caseros 4356 (Montevideo) Moneda: pesos uruguayos FECHA 01/07/09 02/07/09 06/07/09 31/07/09 31/07/09 CONCEPTO Factura N 245872 N/Crdito N 023887 N/Dbito N 008541 Recibo N 333412 Conforme N 21/09 DEBE 10.000 500 4.000 5.500 HABER 1.000 JULIO/2009 Cliente N 2134 SALDO DEUDOR 10.000 9.000 9.500 5.500 0, 00

FICHA DE DOCUMENTOS A COBRAR Deudor: AMAZN LTDA. JULIO/2009 Direccin: Monte Caseros 4356 (Montevideo) 2134 Moneda: pesos uruguayos FECHA 31/07/09 CONCEPTO Conforme N 21/09 VENCIMIENTO 30/09/09 DEBE 5.500

Cliente N

HABER

SALDO 5.500

10: CONCILIACIN DE CUENTAS CORRIENTES: es uno de los mecanismos a travs del cual las empresas se aseguran que sus registraciones sean correctas y que el saldo corresponda a la realidad.

1 Conciliar significa comparar y para ello debemos contar con el registro nuestro (la ficha de cuenta corriente) y solicitarle al cliente que nos enve (por fax, por mail) el suyo. De no haber errores u omisiones de ninguna de las partes, el saldo es el mismo. La conciliacin es necesaria tanto para las cuentas corrientes deudoras como para las acreedoras. Generalmente se realizan con una periodicidad de tres meses.

EJERCICIOS PRACTICOS Nota: todos los importes contienen IVA. Ejercicio 1: Registrar en la cuenta corriente comercial del deudor SIKA URUGUAY SA movimientos: Saldo deudor al 30/04/09: $ 4.310

los siguientes

2 02/05: Factura N 342 por $ 6.780 05/05: Nota de dbito N 702 por $ 286 07/05: Boleta contado N 221 por $ 2.120 11/05: Factura N 365 por $ 3.458 12/05: Recibo oficial N 663 por $ 1.580 14/05: Nota de crdito N 551 por $ 320 20/05: Factura N 382 por $ 2.160 27/05: Recibo oficial N 675 por $ 3.300 30/05: Conforme N 55/09 (vencimiento 30 das) por $ 4.000 30/05: Recibo oficial N 698 por $ 5.934 Se pide: Registrar dichos movimientos. Ejercicio 2: Los movimientos que hemos efectuado con el deudor LOSA SRL son los siguientes: Saldo inicial (deudor): $ 4.690 04/04: Factura N 145 por $ 4.300 06/04: Nota de crdito N 221 por $ 135 07/04: Factura N 152 por $ 3.800 14/04: Nota de dbito N 264 por $ 85 16/04: Recibo oficial N 377 por $ 5.000 18/04: Factura N 163 por $ 1.684 21/04: Conforme N 09/09 (vto. 90 das) por $ 4.400 27/04: Recibo oficial N 385 por $ 2.024 28/04: Factura N 179 por $ 2.550 30/04: Nota de crdito N 228 por $ 74 30/04: Conforme N 12/09 (vto. 60 das) por $ 3.000 Se pide: Realizar la cuenta corriente comercial deudora. Ejercicio 3: El registro en el estado de cuenta corriente comercial de la empresa MARFIX LTDA (deudora) es el siguiente: FECHA 02/05/09 07/05/09 11/05/09 15/05/09 21/05/09 26/05/09 26/05/09 28/05/09 30/05/09 30/05/09 CONCEPTO Saldo inicial Rec. oficial N 236 Factura N 802 N/dbito N 371 Factura N 851 N/crdito N 506 Rec. Oficial N 251 Factura N 864 Rec. Oficial N 259 Conforme N 3/09 DEBE 4.220 340 2.100 520 3.400 4.410 3.000 2.500 HABER 2.100 SALDO 12.450 10.350 14.570 14.230 16.330 16.850 13.450 17.860 14.860 17.360

Se pide: Detectar los errores cometidos en la realizacin de la cuenta corriente comercial. Realizar la cuenta corriente en forma correcta. 11: CHEQUES: existen dos clases de cheques: comn y de pago diferido. 11.1: CHEQUE COMN: Concepto: el cheque comn es una orden de pago escrita, pura y simple que se libra contra un Banco donde el librador debe tener fondos suficientes depositados a su orden en cuenta corriente o autorizacin expresa o tcita para girar en descubierto siempre que las reglamentaciones del Banco Central del Uruguay (BCU) as lo permitan (Ley de cheques N 14.412). Partes del cheque: reconocemos tres partes bien diferenciadas:

2 Taln fijo: est ubicado a la izquierda de la tirilla de cobranza. Es el sector que queda adherido a la libreta despus de emitido el cheque y es utilizado para llevar el control de los fondos. Lleva impreso el nmero del cheque, contiene un espacio para indicar la fecha de emisin, motivo del pago, un recuadro que indica el saldo anterior ms los depsitos del da, subtotal, menos el importe del cheque, saldo. Este talonario puede sustituirse utilizando al trmino de la libreta las hojas impresas donde se detallan los datos ms importantes. Tirilla de cobranza: se ubica a la izquierda del cuerpo del cheque. Es la parte que se separa del cuerpo del cheque al presentarse en el Banco y que se aplica como medio de identificacin permitindonos acercarnos a la ventanilla del cajero cuando ste nos llama para hacernos efectivo el pago, ya que contiene el nombre del Banco y el nmero del cheque. Cuerpo del cheque: es la parte esencial del documento, donde consta la orden de pago y la firma del librador. Personas involucradas: a) Librador: es la persona que da la orden de pago, lo crea y lo entrega con su firma. b) Girado: es el Banco a quin se le imparte la orden de pago. c) Beneficiario: es la persona que ha de recibir el pago o sea quin lo cobra. Funciones del cheque: 1) Instrumento para retirar fondos: el retiro de fondos en el Banco donde se ha abierto una cuenta corriente puede hacerse librando cheques al portador. 2) Medio de pago: de acuerdo a la ley los cheques pueden usarse como forma de pago de salarios, deudas y obligaciones varias. La emisin del cheque genera una obligacin que se cancela cuando el beneficiario hace efectivo el cobro. 3) Funcin econmica: sustituye al papel moneda. Formas de librar y transmitir el cheque: a) CHEQUE AL PORTADOR: no se indica el nombre del beneficiario. Se deja el espacio de la orden de pago en blanco. Ejemplo: PGUESE POR ESTE CHEQUE A: Este cheque se transmite mediante la simple entrega del documento. Ser abonado a quin lo presente. b) CHEQUE A FAVOR DE PERSONA DETERMINADA (A LA ORDEN): se indica el nombre del beneficiario en el propio documento. PGUESE POR ESTE CHEQUE A: Ferrer SA Se transmite por endoso y entrega del documento. c) CHEQUE A FAVOR DE PERSONA DETERMINADA CON LA CLUSULA "NO A LA ORDEN": se indica el nombre del beneficiario y se agrega la clusula nombrada u otra equivalente. PGUESE POR ESTE CHEQUE A: Ferrer SA - NO A LA ORDEN No se puede endosar. Solo puede ser pagado al beneficiario o acreditarlo en su cuenta (depositarlo). Se consideran clusulas equivalentes "no transferible", "no endosable", "no transmisible", etc. Plazos de presentacin para el cobro del cheque: a) Cheques librados en el pas en moneda nacional: 15 das (contados desde la fecha de creacin): si ha sido girado sobre un Banco situado en el mismo lugar (plaza). 30 das: si ha sido girado de un punto a otro del pas. Ej.: de San Jos a Montevideo, de Colonia a Rivera, etc. b) Cheques librados en el extranjero en moneda nacional: 60 das si ha sido librado en el extranjero sobre un Banco domiciliado en nuestro pas. Ej.: de Buenos Aires a Melo. c) Cheques librados en el pas (o en el extranjero) en moneda extranjera para ser cobrados en un Banco del Uruguay: 120 das. El plazo se computar por das corridos a contar de la fecha de su creacin. Si el plazo vence un da inhbil bancario el cheque podr ser presentado el primer da hbil bancario siguiente. Vencidos estos plazos el Banco no pagar el cheque.

2 Pero qu ocurre si vencidos dichos plazos el beneficiario an no cobr ni deposit el cheque? La ley establece un trmino de seis meses a contar desde el vencimiento del plazo de presentacin para ini- ciar acciones contra el librador. Vencido este plazo nada podr realizar. Modalidades del cheque comn: 1: Cheque cruzado: se utiliza con la finalidad de que no sea cobrado en ventanilla. Necesariamente deba ser o depositado o transmitido. Su finalidad es evitar los riegos de prdida, robo o extravo. Esta modalidad constituye una limitacin de los derechos del beneficiario, quin no puede cobrar directamente el cheque en el Banco, sino que debe depositarlo en una cuenta bancaria. El cruzamiento se efectuar por medio de dos lneas paralelas colocadas en el ngulo superior izquierdo del cheque en forma manuscrita o con sello de goma. El cruzamiento puede ser: a) General: es cuando lleva las dos lneas paralelas en el cheque o cuando entre dichas lneas lleva la palabra "Banco". b) Especial: es cuando entre las lneas paralelas lleva el nombre de un Banco determinado. Significa que solamente podr ser depositado en el Banco designado en el cruzamiento. Tachar el cruzamiento o el nombre del Banco puesto en el cruzamiento se tendr por no vlido. 2: Cheque para abono en cuenta: se puede prohibir que el cheque sea pagado en efectivo mediante la insercin de la expresin "para abono en cuenta". Dicha expresin deber ser inserta en el frente del cheque en forma manuscrita o con sello de goma. Este cheque no se puede endosar ni transmitir. 3: Cheque certificado: el librador podr solicitar, antes de la emisin de un cheque, que el girado certifique que existen fondos en cuenta corriente suficientes para que el cheque sea pagado. La certificacin har responsable al Banco frente al tenedor de que durante el perodo de presentacin tendr fondos suficientes para pagar el cheque. El Banco le pone al cheque un sello que contiene: la frase "Visto Bueno", la fecha, nombre del Banco y firma. El Banco mantendr afectada en la cuenta corriente del cliente la cantidad destinada al pago del cheque certificado, durante el trmino de presentacin al cobro. La certificacin no podr ser parcial ni extenderse en cheques emitidos al portador, el cheque certifica- do no es endosable. 11.2: CHEQUE DE PAGO DIFERIDO: Concepto: es una orden de pago escrita que se libra contra un Banco en el cual el librador, a la fecha de presentacin escrita en el propio documento, deber tener fondos suficientes a su orden o autorizacin expresa o tcita para girar en descubierto. Al extenderse este documento se establecen dos fechas: la de creacin y la de cobro o momento a partir del cual rige el plazo para el pago. Estas fechas determinan dos perodos de tiempo perfectamente diferenciados: a) El primero, que est comprendido entre ambas fechas, durante el cual el cheque de pago diferido constituye un valor a cobrar an no exigible. b) El que sigue al cobro, momento en el cual el documento se transforma en un cheque comn, comenzando a transcurrir el plazo legal para ser presentado al Banco para su cobro. Diferencias entre cheque comn y cheque de pago diferido: las diferencias son: 1) Materiales: se diferencian en el color. El cheque comn es de un color tenue, distinto para cada Banco, asignado por el BCU. El cheque de pago diferido es de color amarillo en todo el territorio nacional y para todos los Bancos. 2) Enunciado: el cheque de pago diferido trae estampado el nombre del documento, en la parte superior del mismo. En el cheque comn la palabra cheque solo aparece en la orden de pago. 3) Uso: sta diferencia radica en que el cheque de pago diferido el pago queda a un momento futuro (hay que tener fondos a fecha de presentacin al cobro). Es por sta situacin que este cheque constituye un crdito y como tal se usa. Este documento nace como un crdito para luego, transformase en un cheque comn (a partir de la fecha de presentacin al cobro). 4) El cheque comn puede ser certificado por el Banco girado, no as el de pago diferido. Rechazo del cheque (comn y diferido): el Banco girado deber pagar de inmediato todo cheque que se presente al cobro dentro del plazo legal, pero se negar a hacerlo en los siguientes casos: a) Si no rene los requisitos esenciales, ya enumerados. b) Cuando no haya fondos disponibles en la cuenta corriente. c) Si el cheque estuviera raspado, interlineado, borrado o alterado en cualquier forma que haga dudo- sa su autenticidad, salvo, que estas deficiencias se encuentren expresamente subsanadas al dorso del cheque con la firma del librador.

2 d) Cuando el librador notifique por escrito y bajo su responsabilidad, que no se pague el cheque por haber mediado violencia al librarlo. e) Cuando el librador avise por escrito del extravo o robo de la libreta de cheques. Constancia de rechazo: en caso de rechazo el Banco deber poner al dorso del cheque: 1) Motivo en que funda la negativa. 2) Fecha y hora de presentacin al cobro. 3) Domicilio del librador. 4) Firma de la persona autorizada por el Banco. Aviso al librador y endosantes: una vez que el cheque es rechazado, el Banco deber dar aviso al librador dentro de los cinco das hbiles inmediatos siguientes al rechazo. Dicho aviso deber ser dado por escrito. El librador deber acreditar el pago dentro de los cinco das hbiles siguientes a la fecha de recibido el aviso del Banco, mediante la presentacin de documentos correspondientes. Falta de fondos en un cheque endosado: cuando carezca de fondos un cheque endosado, el beneficiario deber dar aviso de ello al endosante y al librador dentro de los cinco das hbiles inmediatos al del rechazo del documento. Cada uno de los endosantes dentro de los cinco das hbiles inmediatos y siguientes a la recepcin del aviso debe avisar a su vez a su endosante y as sucesivamente hasta llegar al librador inicial. En caso de que un endosante no haya dado su domicilio alcanza con avisar a quin le precede. La comunicacin se efectuar por escrito o mediante telegrama a fin de cubrir responsabilidades y poseer prueba de que la misma se efectu en tiempo. El endosante que no da aviso a su endosante anterior ser responsable de los perjuicios causados por su negligencia no pudiendo estos exceder el importe del cheque.

SANCIONES: 1) Sanciones bancarias para el librador de cheques sin fondos: Cuando el Banco detecte un cheque sin fondos deber avisar al librador para que dentro de los cinco das hbiles siguientes acredite haber realizado el pago. Si el librador no paga, el Banco girado: a) Suspender por el trmino de seis meses todas las cuentas corrientes que el librador tenga en el mismo. b) Dar cuenta de inmediato al BCU de la situacin. c) Notificar al infractor por escrito. En caso de reincidencia el Banco proceder en la misma forma, pero en este caso, enterado el Banco Central de la reincidencia, dispondr: 1) Clausura por hasta dos aos de TODAS las cuentas corrientes que tenga el reincidente en el sistema bancario. 2) Comunicar dicha resolucin a todos los Bancos del pas y a la Cmara Compensadora. 3) Notificar por escrito al infractor. 2) Sanciones penales para otras situaciones: las figuras delictivas segn la ley son las siguientes: a) Librar de un cheque contra una cuenta corriente por quin no es su titular (falsificacin de firma). b) Falsificar alguna enunciacin esencial del cheque. c) Librar un cheque contra una cuenta corriente que estuviera suspendida o clausurada. d) Orden del librador al Banco para que no pague el cheque (fuera de los casos previstos por la ley). e) Librar cheques sin fondos. f) Aceptar o exigir un cheque como medio de garanta. Todas las figuras delictivas previstas se imputan a que el infractor acta con plena voluntad de realizar el acto delictivo y de sus consecuencias. La pena ser de seis meses a cuatro aos de prisin. En casi todos los casos la sancin penal se extingue con el pago del importe del cheque, los intereses bancarios correspondientes y los honorarios profesionales que se hubieran ocasionados. PRCTICA DOCUMENTARIA Ejercicio N 5: La empresa NOVA SA, con domicilio en Justicia 2095, Montevideo, efectu las siguientes operaciones en el mes de junio/2009:

2 5: Vende, a 30 das a crdito documentado, a GLESUR SRL, de Cerrito 420, Montevideo, lo siguiente: 200 papeleras de plstico NIBO a $ 85 + IVA c/una, 100 biblioratos de cartn a $ 50 + IVA c/uno. 5: Paga a su acreedor PALMER LTDA, de Cufr 1912, Montevideo, con cheque cruzado (vencimiento 27/07/09), emitido a la orden, Banco Santander, cancelando su deuda anterior (s/factura N 608200 del 05/05/09 por $ 8.500 y nota de crdito N 701446 del 08/05/09 por $ 1.300, ambas IVA incluido). Recibe el comprobante correspondiente. 6: Se detecta que en la venta del da 5 se cometi un error. El precio real de las papeleras de plstico NIBO es de $ 95 + IVA c/una. Enva el comprobante respectivo. Se pide: Documentar las operaciones que surgen de la letra, recordando que la tasa de IVA es 22%. Ejercicio N 6: ALSUR SA, de Alvear 2477, Montevideo, efectu las siguientes operaciones en mayo de 2009: 8: Vende, a crdito simple, a DALI SHOP SRL, de Rocha 2189, Montevideo, lo siguiente: 10 Videos grabadores Phillips a $ 3.100 + IVA c/uno, 5 Aspiradoras marca James a $ 2.300 + IVA c/una, 1 Enceradora Enxuta a $ 5.600 + IVA. Enva la mercadera con el comprobante que documenta el traslado de la misma. 9: Se detecta que en la venta realizada en el da anterior se omiti efectuar un descuento del 10%. Se enva el comprobante respectivo. 9: Recibe de su deudor Sr. ARIEL NEZ cheque cruzado, Banco Sudameris (vencimiento 09/10/09), emitido a la orden, cancelando su deuda (s/factura N 430201 del 09/04/09 por $ 4.400, nota de dbito N 601613 por $ 120 y nota de crdito N 709707 por $ 1.000, ambas del 10/04/09 y todas IVA incluido Se pide: Documentar dichas operaciones. Ejercicio N 7: La empresa LESA SRL, de Godoy 612, Montevideo, efectu stas operaciones en el mes de junio/09: 10: Compra en cuenta corriente a BOFIL SA, de Inca 274, Montevideo, con un 15% de descuento, la siguiente mercadera 4 Lavarropas automticos a $ 3.200 c/uno + IVA, 6 Cocinas elctricas a $ 2.450 c/una + IVA, 3 Lavavajillas Delne a $ 2.300 c/una + IVA. La mercadera se despacha con el comprobante que documenta el envo. 11: Cambia a BOFIL SA dos lavavajillas Delne por cinco hornos microondas a $ 2.810 + IVA c/uno, en las mismas condiciones que la venta del da anterior. 11: El deudor EFAS SA paga la totalidad de su deuda anterior (s/facturas N 399987 por $ 4.300 y N 399988 por $ 2.300, ambas del 11/04/09, IVA incluido), de la siguiente manera: 1/3 del total con cheque (Discount Bank) emitido a la orden (vencimiento 90 das) cruzado y el resto en efectivo. Se pide: Emitir los comprobantes que surgen de la letra.

UNIDAD TEMTICA 4: RECIBO DE SUELDOS Y JORNALES


4.1: NOCIONES SOBRE REMUNERACIONES: Contrato de trabajo: es un acuerdo de voluntades entre las dos partes contratantes, sin que sea necesario documentar el mismo por escrito o inscribirlo en registro alguno. El contrato establece que, mediante el pago de un salario, una persona se obliga a prestar su actividad personal de una manera continuada (o no) o a permanecer a la orden. Crea para las partes derechos y obligaciones. El contrato de trabajo puede tener una duracin previamente establecida o puede tener una duracin indeterminada. Cuando vencido el plazo de un contrato de duracin determinada se siguen prestando servicios, y no se firma uno nuevo, la relacin se convierte, automticamente, por tiempo indeterminado. Es lo que sucede al vencimiento de un contrato a prueba. Distintas clases de contrato de trabajo:

2 1) Contrato a prueba: oscila en el trmino de 30 a 90 das. Se trata de demostrar conocimientos adquiridos previamente. 2) Contrato de aprendizaje: mientras que en el anterior se procura demostrar aptitudes para ocupar el cargo, en ste se deben adquirir tales aptitudes. 3) Contrato a plazo: se realiza por el perodo de ausencia del trabajador efectivo (suplencias). En todos los casos, vencido el plazo del contrato se considerar rescindido, salvo que las partes acuerden uno nuevo. El trabajador al trmino del contrato no tendr derecho a reclamar indemnizacin por despido. La falta u omisin del contrato escrito no privar al trabajador de ninguno de los derechos que acuerdan las leyes (aportes BPS, Seguro de enfermedad, etc.). Salario: es la retribucin que el trabajador recibe, ya sea por la prestacin de un servicio o por el simple hecho de estar a la orden de un empleador. El elemento bsico es la suma de dinero, pero puede tambin haber prestaciones en especie, que se agregan al complemento bsico. Ej.: pago de uniformes, tickets de alimentacin, transporte, etc. Dicho salario puede percibirse de la siguiente forma: a) Mensual: es la remuneracin acordada que percibe un trabajador al finalizar un mes calendario. b) Jornal: es la remuneracin acordada que percibe un trabajador por un da de trabajo. c) Destajo: es la remuneracin que percibe un trabajador en funcin de la produccin realizada y no del tiempo invertido. Suelen darse sistemas mixtos en los cuales se paga un salario bsico por tiempo y despus de alcanzado un mnimo de produccin, incentivos o primas por el excedente. Salario Mnimo Nacional (SMN): es la remuneracin que se considera necesaria en relacin a las condiciones econmicas que imperan en un lugar, para asegurar al trabajador un nivel de vida suficiente, a fin de proveer la satisfaccin de sus necesidades fsicas e intelectuales. Bases de Prestacin y Contribucin (BPC): las BPC son la referencia para determinar que porcentaje de IRP le corresponde al trabajador asalariado. Fueron creadas por ley N 17.856. Aportes: los aportes obligatorios del trabajador al BPS son: Aporte Jubilatorio (B.P.S.).........................................................15% FONASA (Ex-Disse)....................................................................3% Adicional Fonasa..........................................................................1,5% o 3% (*) Fondo de Reconversin Laboral (F.R.L.)....................................0,125% (*) Quienes ganen entre 0 y 2,5 BPC mensuales no tienen descuentos adicionales. Quienes ganen mas de 2,5 BPC mensuales, tendrn el siguiente descuento: 1,5% quienes no tengan hijos menores de 18 aos a su cargo. 3% quienes tengan hijos menores de 18 aos a su cargo. Plazo para el pago del salario: el hecho de cobrar el salario por da no quiere decir que, necesariamente, se pague cada da. Es habitual que a los jornaleros se les liquide su remuneracin en forma semanal, pero nada impide, en principio, para que se haga quincenal o incluso mensual. Se debern pagar los salarios dentro de los siguientes plazos: a) Si es mensual: dentro de los primeros cinco das hbiles y nunca despus de los diez das corridos del mes siguiente que corresponde abonar. b) Si es quincenal: dentro de los cinco primeros das hbiles siguientes al vencimiento de la quincena. c) Si es semanal: al finalizar la semana. La ley establece que no podrn cederse a ningn ttulo, ni ser embargados los sueldos y jornales de los trabajadores, s pueden haber retenciones judiciales. Recibo de sueldos y jornales: el empleador est obligado a efectuar una liquidacin por escrito del salario. Esta liquidacin se detalla en un recibo de sueldos y jornales, del cual se entrega copia al trabajador, quedando el original (firmado por el empleado) para la empresa. En este documento debe constar con claridad: 1) Nombres y apellidos del trabajador, cargo, categora laboral, fecha de ingreso, nmero de cdula de identidad. 2) Nombre y domicilio de la empresa, nmero de afiliacin al Banco de Previsin Social, nmero de carpeta del Banco de Seguros del Estado y nmero de RUT de la Direccin General Impositiva, grupo y subgrupo de actividad, nmero de planilla de la IGT (Ministerio de Trabajo y Seguridad Social). 3) Relacin detallada de los siguientes datos: sueldo, jornal, horas extras, feriados pagos, horas

2 nocturnas, aguinaldo, salario vacacional, indemnizacin por despido, etc. 4) Detalle de los descuentos legales y otras retenciones admitidas (faltas, adelantos, etc.). 5) La fecha de pago. 6) Declaracin de la empresa de haber efectuado los aportes al BPS del mes anterior. 7) Firmas, de la empresa contratante y del trabajador. Horas extras: se considera hora extra, toda hora que exceda el lmite legal o convencional aplicable a la actividad y categora laboral. Las horas extras se pagarn un 100% de recargo sobre el valor de la hora simple cuando se realicen en das hbiles. Feriados pagos: feriado es el da en el cual habitualmente se detiene el trabajo en razn de conmemorarse alguna festividad. Todo trabajador percibir su salario como si trabajara y en caso de trabajarlo efectivamente, se cobrar doble. Son feriados pagos: 1 de enero. 1 de mayo. 18 de julio. 25 de agosto. 25 de diciembre. Adems, el 1 de marzo cuando coincida con la transmisin del mando presidencial y el da que fije el Poder Ejecutivo para realizar el Censo Nacional de Poblacin y Vivienda. Sueldo Anual Complementario (SAC - Aguinaldo): es una remuneracin adicional que percibe el trabajador y que equivale a la doceava parte del total de los sueldos percibidos por el trabajador en el perodo. El tiempo que debe tomarse en cuenta para determinar el monto del mismo es el comprendido entre el 1 de diciembre y el 30 de noviembre de cada ao. A partir de 1976 el Poder Ejecutivo autoriz a disponer el pago del aguinaldo en dos etapas, que comprenden: 1) Junio: corresponde al promedio de lo percibido en los meses que van desde el 1/12 al 31/5 inclusive 2) Diciembre: promedio desde el 1/6 al 30/11 inclusive. Se suma lo percibido en el semestre y se divide entre 12. Este es un beneficio de carcter obligatorio. Para el clculo se incluye el sueldo, horas extras, comisiones, porcentajes, incentivos, viticos, etc. Lleva descuentos al BPS. Licencia: todos los trabajadores privados, de cualquier naturaleza, tienen derecho a una licencia anual remunerada de 20 das por ao trabajado. La licencia debe hacerse efectiva en un slo perodo continuado, dentro del cual no se computarn los feriados. No obstante se autoriza a que la licencia por convenio colectivo pueda fraccionarse en dos perodos, el menor de los cuales no podr ser inferior a la mitad del total de los das generados. Para obtener derecho a la licencia de 20 das el trabajador deber haber computado 1 ao, 24 quincenas o 52 semanas de trabajo. De no completar lo anterior se le otorgarn los das que puedan corresponderle por el tiempo que generaron hasta el 31 de diciembre. La licencia debe gozarse dentro del ao inmediato siguiente al que gener el derecho. Determina la ley que luego de 4 aos en la misma empresa, a los 20 das originales, se complementan con un da ms por cada 4 aos de antigedad. Es decir: Hasta el 4 ao de trabajo.............20 das de licencia Al 5 ao........................................21 das Al 8 ao........................................22 das Al 12 ao......................................23 das La licencia es un derecho irrenunciable y la ley declara nulo todo acuerdo que implique el abandono al derecho o a una compensacin en dinero. Salario Vacacional: es el derecho del trabajador a cobrar una suma suplementaria para el mejor goce de la licencia. Se pretende cubrir los gastos superiores al presupuesto ordinario que los trabajadores en uso de licencia realizan. Son beneficiarios del mismo: a) Trabajadores de la actividad privada. b) Trabajadores de las personas pblicas no estatales. c) Trabajadores rurales. d) Trabajadores del servicio domstico.

2 Dicha suma est libre de todo gravamen fiscal o social. Se abonar antes del inicio de la licencia. En caso de fraccionamiento el pago se har en proporcin a los das de licencia de cada perodo. La frmula para el clculo del salario vacacional es la siguiente: Sueldo mensual lquido x das de licencia 30 Los das de licencia se calculan multiplicando 1,67 por mes trabajado. Licencia no gozada: motivos para cobrarla: 1) Ruptura del contrato de trabajo. Por voluntad de cualquiera de las dos partes (renuncia o despido) se debe pagar una licencia proporcional al tiempo trabajado, existiendo en este caso una compensacin en dinero. 2) Muerte del trabajador. Se debe abonar a los herederos la licencia no gozada, junto con los dems beneficios adeudados. 3) Cierre del establecimiento. El monto a pagar se calcula de la siguiente forma: Sueldo mensual nominal x das de licencia 30 No lleva ninguna clase de descuentos al BPS. Indemnizacin por despido (IPD): es la ruptura de la relacin laboral en forma unilateral por parte de la empresa contratante. Se aplica a todo trabajador de la industria, el comercio, actividades privadas en general y servicios pblicos a cargo de particulares. No se exige antigedad. El trabajador pierde el derecho al cobro de la indemnizacin en caso de que hubiera sido despedido por notoria mala conducta (hurto, embriaguez, agresin, etc.). No lleva ninguna clase de descuento jubilatorio. Clculo: las reglamentaciones determinan que se tome como base para el clculo el sueldo vigente a la fecha de despido. 1: MENSUALES: La frmula es la siguiente: 1) Ultimo sueldo nominal. 2) Promedio de horas extras del ltimo ao. 3) Prestaciones en efectivo. 4) SUB-TOTAL (Suma de 1+2+3). 5) Sub-total % 12. 6) (Sub-total % 30) x 1,67 - descuentos legales. 7) (Sub-total % 30) x 1,67. 8) TOTAL: Suma de 4+5+6+7+prestaciones en especie. 9) I.P.D.: Total x aos de antigedad (mximo 6 aos). Son prestaciones en efectivo el pago de comisiones, viticos, habilitaciones, propinas, incentivos, presentismo, etc. Prestaciones en especie son los pagos por concepto de vivienda, vestimenta, alimentacin, transporte, etc. 2: JORNALEROS: Para el clculo se considera todo el perodo trabajado (4 aos, 10 aos, 15 aos, etc.). Pero el tope (lo mximo que se le puede pagar) es de 150 jornales, o sea, se calcula partiendo del mes de despido hasta: -llegar al tope (150 jornales), -o hasta la fecha (mes y ao) de ingreso en la empresa.. En la frmula final se incluye, solamente, el SAC. La base es el precio del jornal a fecha de despido. Frmula: Cuando trabaj 240 jornales en el ao le corresponde el equivalente a 25 jornales de despido por ao (IPD normal). Cuando en aos consecutivos realiz ms de 240 jornales en algunos y menos de 250 en otros, se realiza el clculo a travs del promedio de los mismos (IPD promedial).

2 Cuando en aos consecutivos hizo menos de 240 jornales la ley establece que a cada 25 jornales le corresponden 2 jornales de despido (IPD parcial). No corresponde pagar IDP cuando el trabajador, al momento del despido, realiz menos de 100 jornales. EJERCICIOS PRACTICOS EJERCICIO N 1: INSIS SA, de Y 2957 (Montevideo) realiz la liquidacin de sueldos y jornales de sus empleados al mes de agosto/09. TANIA BARREIRO: cajera. Ingres el 03/08/99. Gana por mes $ 18.000. Realiz 12 horas extras y tie- ne un vale de caja por $ 295. ARIEL LPEZ: tornero. Ingres el 14/05/04. Gana por hora $ 150. Realiz en el mes 140 horas simples y 10 horas extras. Tiene una cuota de ANDA por $ 340. Se pide: realizar dichas liquidaciones con fecha 01/09/09. EJERCICIO N 2: SUDEVI Ltda, de Ejido 921, Montevideo, liquida los sueldos y jornales de sus empleados al mes de julio/09. ANDRS GARCA: ingres el 04/06/00. Pen. Gana por hora $ 180. Realiz en el mes 140 horas sim- ples y 6 horas extras. Tiene un adelanto por $ 250. DAMIN ALONSO: ingres el 11/08/99. Tesorero. Gana por mes $ 32.600. Realiz, adems, 11 horas extras y tiene un vale de caja por $ 880. Se pide: realizar dichas liquidaciones con fecha 03/08/09.

EJERCICIO N 3: RIM SA, de Colonia 921, Montevideo, liquida los haberes de sus empleados al mes de junio/09. SILVIA CAMP: ingres el 10/01/02. Administrativa. Gana por mes $ 25.100. Realiz 12 horas extras y tiene un vale de caja por $ 400. BRUNO TORRES: ingres el 20/8/99. Aprendiz. Gana por hora $ 210. Realiz en el mes 196 horas simples y 5 horas extras. Tiene una compra de mercaderas por $ 320. Se pide: realizar dichas liquidaciones con fecha 10/07/09.

EJERCICIO N 4: RADESCA SA., de Y 3287, Montevideo, realiza la siguiente liquidacin de haberes al 31 de julio/09. ANA SILVA: cajera. Ingres el 24/05/99. Gana por mes $ 37.050. Realiz, adems, 5 horas extras y tiene un adelanto de $ 360. FABIO BATISTA: embolsador. Ingres el 02/07/02. Gana por jornal $ 1.600. Trabaj 15 das en el mes y se le descuenta un adelanto por $ 300. Se pide: realizar dichas liquidaciones con fecha 06/08/09. EJERCICIO N 5: La empresa DIR SA, de Minas 886, Montevideo, realiza el pago de sueldos y jornales del mes de setiembre/09. JOS MONTI: pen. Ingres el 23/08/99. Gana por hora $ 240. Realiz en el mes 180 horas simples y 7 horas extras. Lleva mercaderas por $ 150. IRIS PINTOS: auxiliar. Ingres el 03/07/01. Gana por mes $ 44.200. Realiz 10 horas extras. Tiene un vale de caja por $ 1.000.

2 Se pide: realizar dichas liquidaciones con fecha 06/10/09.

UNIDAD TEMTICA 5: TTULOS DE CRDITO


5.1: Concepto: son aquellos documentos necesarios para ejercer el derecho literal y autnomo que ellos contienen. Son documentos que a consecuencia de su fcil circulacin reemplazan a la moneda. Son ttulos de crdito los cheques (comunes y diferidos), vales, conformes, letra de cambio, etc. 5.1.1: Formas de emitir el documento respecto al beneficiario: 1) Ttulo al portador: es aquel en que no figura el nombre del beneficiario. No es necesario que se es- criba al portador. 2) Ttulo a la orden: es aquel que se extiende a favor de una persona determinada, es decir, que con- tiene el nombre del beneficiario. No es necesario escribir la clusula "a la orden ya que la ley presume que lo es. 3) Ttulo nominativo: se indica el nombre del beneficiario y a continuacin la palabra nominativo. La ley determina que el librador lleva un registro donde se anota la creacin del documento y sus transmisiones sucesivas. 4) Ttulo "no a la orden": la ley no prev pero tampoco prohbe que un ttulo creado con la inclusin del nombre del beneficiario lleve la clusula "no a la orden" o "no endosable" (u otra similar). Est modalidad es vlida para los cheques y letras de cambio, no para el vale ya que no puede tener ms

3 enunciaciones que las establecidas por la ley. 5.1.2: Formas de transferir el documento: Las distintas formas en que se crea el ttulo valor sealan la manera de transmisin. a) Ttulo al portador: se transmite por la simple entrega (tradicin). Lo cobra el poseedor. b) Ttulo a la orden: se transmite por endoso y entrega. Est legitimado para el cobro quin figure como endosatario y que, adems, lo posea. c) Ttulo nominativo: el ttulo nominativo para transmitirse debe cumplir tres requisitos: 1) Endoso del documento. 2) La tradicin, o sea, la entrega del ttulo. 3) La inscripcin de la transferencia en el registro que lleva el creador. Est habilitado para el cobro quien figure como endosatario en el ttulo y en el registro y que, adems, lo posea. d) Ttulo "no a la orden": si el ttulo lleva la clusula no a la orden se transmite por cesin de crditos no endosables (nunca por endoso). Para ello tienen que ponerse de acuerdo deudor y acreedor y realizar un trmite especial ante escribano pblico. En caso contrario el documento no se transmite. Esta categora est prevista por la ley expresamente para los cheques y letras de cambio. 5.1.3: Vencimiento del ttulo: distintas formas: Concepto: vencimiento es el da de pago de los documentos, es cuando debe cumplirse con la obligacin contrada. Plazos: hay dos clases de clusulas de vencimiento: relativos y absolutos. 1) PLAZOS RELATIVOS (fecha de pago desconocida): en el momento de firmar el documento no se conoce la fecha de pago, ya que ste depende de un hecho posterior, que es la presentacin al deudor o girado. La ley establece dos casos de vencimiento relativo: a)A la vista: significa que el documento deber ser pagado en el momento de su presentacin. Ej. el cheque. b) A cierto plazo desde la vista: el documento deber ser pagado una vez transcurridos los das o meses estipulados contados a partir de la fecha en que fue presentado el titulo al deudor (aceptacin del deudor). El documento dir, por ej. "...se pagar a los noventa das vista a....". 2) PLAZOS ABSOLUTOS (fecha de pago conocida): el documento tiene plazo fijo, es decir en el momento de firmar el documento se conoce la fecha de vencimiento. La ley establece dos casos de vencimiento absoluto: a) A fecha fija: significa que la fecha en la cual deber ser pagado el documento est indicada en el mismo. Ej.: "conforme que pagar el da dos de diciembre del ao dos mil seis a...". b) A cierto plazo desde su fecha de emisin: significa que el documento deber ser pagado una vez transcurridos los das o meses establecidos, contados a partir de la fecha en que fue firmado. Ej.: " a los doce (12) meses de la fecha de emisin se pagar a...". 5.2: DESCUENTO DE DOCUMENTOS: Concepto: las empresas reciben de sus clientes ttulos de crdito que por tener una fecha fija de pago no son exigibles a sus deudores hasta el da de dicho vencimiento. Si la empresa est atravesando por una situacin financiera comprometida y ello hace que necesite recursos en forma inmediata puede acudir a un Banco y solicitar: 1) Un prstamo de dinero por la va del vale bancario a plazo fijo. 2) El descuento de documentos que tiene en su poder (recibidos de terceros): vales, conformes, cheques de pago diferido. Descuento de documentos: mediante el descuento de documentos los titulares de cuenta corriente bancaria pueden, con anterioridad a la fecha de vencimiento de los mismos, obtener dinero en efectivo mediante una operacin que se denomina "descuento de documentos". A travs de este mecanismo la persona transfiere al Banco el derecho de cobrar los documentos a cambio de recibir el importe de los mismos, menos el descuento por el anticipo. Formularios: descontar un documento significa presentar al Banco un listado de los ttulos solicitando su aprobacin. Esta lista es un formulario impreso que es completado y firmado por el comerciante. Entre otras clusulas establece las relativas al caso en que si los documentos resulten impagos al vencimiento, la obligacin de abonarlos recae sobre el que los descont, facultando al Banco a debitar el importe de su cuenta corriente. El Banco estudia a las dos personas que intervienen: el firmante del documento (deudor) y el solicitante del descuento. En caso de aprobar la operacin pone a disposicin de la empresa solicitante el importe acreditndolo en la cuenta corriente del comerciante. La empresa endosa los documentos que

3 entrega. Lo que recibe la empresa no es el valor nominal de los documentos, sino un importe menor que es igual al nominal, menos el descuento. La frmula para el clculo es la siguiente VALOR NOMINAL - DESCUENTO = VALOR ACREDITADO Descuento = monto nominal x tasa de descuento x tiempo Ejemplo: Monto nominal: $ 1.000.000 Tasa: 50% anual (50/100) Tiempo (Vencimiento): 2 meses (2/12) $ 1.000.000 x 50/100 x 2/12 = $ 83.330 $ 1.000.000 - $ 83.330 = $ 916.670 lquidos Tratndose de conformes y vales el Banco enva comunicaciones a cada uno de los deudores a fin de que, a sus respectivos vencimientos, se presenten a pagar en las oficinas del mismo. Si el deudor cumple con el pago la operacin queda definitivamente concluida; pero si no lo hace, la empresa que realiz el descuento deber pagar el documento al Banco, quin cobrando se desentiende de la operacin y le devuelve el ttulo valor para que la empresa inicie juicio al deudor. Tratndose de cheques de pago diferido el Banco, por el mecanismo de la Cmara Compensadora, lo har llegar al Banco girado, donde el importe ser debitado de la cuenta corriente del librador, bastan- do que el cheque tenga fondos suficientes para cubrirlo a su vencimiento Si no tiene fondos, dicho documento comenzar su camino regresivo volviendo por intermedio de la misma Cmara Compensadora al Banco donde la empresa descont el ttulo de crdito. El Banco proceder de la misma manera que con respecto a los dems documentos devolvindolo al comerciante para que proceda a su cobro En todos los casos el mecanismo para hacer efectivo los ttulos valores, por parte del acreedor, ser iniciando el juicio ejecutivo 5.3: VENTAJAS QUE OTORGAN LOS DOCUMENTOS DE CRDITO: Los ttulos valores ofrecen al tenedor ventajas de ndole jurdicas y de ndole financiera. 5.8.1. De orden jurdico: Las ventajas de orden jurdico que ofrecen los ttulos de crdito es la de transformarse en ttulos ejecutivos para ser presentados judicialmente al cobro. Constituyen medios de prueba suficientes y vlidos para iniciar y ganar un juicio. 5.8.2. De orden financiero: a) La transferencia: la transferencia de un ttulo valor est relacionada con la forma de emisin respecto del beneficiario. A veces alcanza con el endoso del documento. b) El descuento: es una operacin bancaria mediante el cual el tenedor del documento adelanta el cobro del mismo entregndolo a una institucin bancaria.

UNIDAD TEMTICA 6: DOCUMENTACIN EN TRMITES BANCARIOS


6.1: SISTEMA BANCARIO: Existen en nuestro pas distintos Bancos oficiales y cierta cantidad de Bancos privados. Dentro de los Bancos oficiales tenemos: 1: Banco Central del Uruguay (BCU): entre sus cometidos detallamos: emisin de moneda, administracin de las reservas internacionales del pas, regulacin del mercado de cambios, control del funcionamiento del sistema bancario nacional, administrar la deuda pblica (interna y externa), llevar el registro de personas infractoras a la ley de cheques, etc. 2: Banco de la Repblica Oriental del Uruguay (BROU): son sus cometidos: prestar dinero al Estado uruguayo, intervenir en las importaciones, otorgar crditos a los productores, realizar operaciones bancarias corrientes, etc. 3: Banco Hipotecario del Uruguay (BHU): tiene a su cargo el otorgar prstamos con garanta hipotecaria para construir o refaccionar viviendas, vender y fraccionar propiedades, operaciones bancarias comunes, etc. 4: Banco de Seguros del Estado (BSE): su cometido esencial es realizar toda clase de seguros, comprar la cartera de empresas de seguros, realizar reaseguros, etc. Junto a estos Bancos pblicos tenemos los Bancos privados que por la importante funcin que desempean en la economa nacional, es necesario controlar no solo su organizacin sino tambin su funcionamiento. 6.2: TIPOS DE CUENTAS (EN MONEDA NACIONAL Y MONEDA EXTRANJERA): Tanto en el BROU como en el BHU y todos los bancos privados, se pueden abrir cuentas de distinto orden, a saber: 1: CUENTA CORRIENTE: la relacin que surge entre el librador del cheque y el Banco girado es a travs de un documento escrito: el contrato de cuenta corriente bancaria. La cuenta corriente bancaria slo puede ser operada mediante la emisin de cheques. La cuenta podr cerrarse tanto a solicitud del cliente como del Banco mediante aviso escrito efectuado con diez das de anticipacin al cierre. Dicha cuenta puede ser de dos maneras: A)Al descubierto: cuando el Banco hace adelantos de dinero. B)Con provisin de fondos: cuando el cliente los tiene fondos en la cuenta. Para la apertura de esta cuenta el cliente deber concurrir personalmente al Banco y luego de un riguroso estudio de sus antecedentes firmar el contrato de apertura y realizar el depsito inicial. El costo de las chequeras sern debitados de la cuenta corriente. La tasa de inters es nula. 2: CAJA DE AHORRO: son cuentas en las cuales el cliente conserva la disponibilidad total de sus fondos, pudiendo requerir su devolucin en cualquier momento. Estas cuentas se abren con un mnimo, tanto en moneda nacional como extranjera. Para extraer fon- dos es necesaria la concurrencia personal del titular en la sucursal del Banco donde hizo la apertura de la cuenta o a travs de los cajeros automticos. La tasa de inters es baja. 3: PLAZO FIJO: son cuentas personales en las cuales el dinero depositado se devolver al vencer el plazo pactado, en caso contrario se renovar automticamente por un perodo similar. Cada Banco establece el monto a partir del cual se puede abrir esta clase de cuenta. La tasa de inters es alta. Desde la apertura de la cuenta hasta su fecha de vencimiento no pueden efectuarse depsitos ni retiros (totales o parciales) ya que si se efecta el retiro antes del vencimiento se pierden los intereses generados. Las normas del Banco Central del Uruguay determinan que todo plazo fijo a

3 180 das no puede ser retirado bajo ningn concepto, antes de los 30 das de constituido el depsito. Todas las cuentas numeradas anteriormente pueden abrirse en moneda nacional o en moneda extranjera (dlares, euros, reales, pesos argentinos, etc.). 4: CUENTAS CORRIENTES OFICIALES: por ley de presupuesto todos los organismos pblicos estn obligados a la apertura de una cuenta corriente oficial en pesos uruguayos en el BROU. Dicha cuenta ser alimentada con fondos en forma peridica y no generar intereses. Los entes pblicos podrn librar cheques para pago de gastos (proveedores, etc.) as como de los sueldos de sus dependientes. 6.3: BOLETA DE DEPSITO BANCARIO: Concepto: es un formulario proporcionado por el Banco a sus clientes, los cuales lo utilizan para alimentar de fondos su cuenta bancaria, depositando efectivo y/o cheques de terceros. Elementos constitutivos: bsicamente los datos que contiene son: a) Nombre del comprobante. b) Nombre del Banco. c) Numeracin correlativa impresa. d) Un espacio para detallar el nombre de la cuenta. e) Un espacio para detallar el nmero de la cuenta. f) Importe que se deposita (en nmeros y letras y moneda). g) Descripcin de los valores depositados (cheques, efectivo). h) Fecha del depsito. i) Nombre, domicilio y telfono del depositante. j) Firma del mismo. Una de las vas se devuelve al depositante, luego de ser sellada y firmada por el funcionario bancario, o por la mquina registradora de caja, sin cuyo requisito no tiene validez. El comerciante contabiliza en sus libros cuando tiene en su poder la va sellada por el Banco. En la actualidad algunos Bancos han prescindido del uso de este comprobante, sustituyndolo por un ticket de caja que contiene los datos esenciales, ya numerados. 6.3.1: DEPSITOS BANCARIOS: Concepto: es el contrato que regula los fondos puestos en cuenta de un Banco por sus clientes. Es el procedimiento por el cual el Banco recibe de su cliente (o de terceros) una suma de dinero, la cual puede disponer libremente, obligndose a restituirla en la misma cantidad y moneda, ms los intereses por el plazo de colocacin. Caractersticas de los depsitos bancarios: 1) Suponen la entrega de una suma de dinero. 2) La entrega se realiza con el nimo de transferir el uso del dinero. 3) Da derecho a la restitucin a solicitud del depositante. 4) El cliente queda obligado a exigir los pagos y a efectuar los retiros de sus fondos en el domicilio del Banco en el que se constituy el depsito. 5) La suma depositada debe restituirse en la misma moneda que fue entregada.

UNIDAD TEMTICA 7: DOCUMENTOS DE CAJA


7.1: Concepto: llamamos documentos de caja a todos aquellos comprobantes que mueven dinero en el momento de la operacin. Representan entradas y salidas de dinero que deben ser adecuadamente registradas. Bajo ningn concepto un cajero deber entregar y/o recibir dinero de terceros sin tener un comprobante que justifique dicho movimiento. Algunos comprobantes ya han sido analizados anterior- mente (boleta de contado, nota de devolucin-contado, recibo oficial, recibo de sueldos), otros los de- tallamos a continuacin: 7.2: INGRESO DE CAJA: Concepto: es un documento probatorio de uso interno que justifica y documenta la entrada de dinero en caja en aquellos casos en que no existe otro documento que respalde la operacin. Finalidad: se utiliza en los siguientes casos: a) Diferencias en el saldo de caja, a favor. b) Cheques emitidos por la empresa en pago de deudas (ficcin). c) Retiros de dinero de la cuenta bancaria (cajero automtico o mostrador).

7.3: EGRESO DE CAJA: Concepto: es de efecto contrario al anterior ya que se realiza para documentar una salida de dinero de caja de la cual no se tiene comprobante alguno. Es un documento probatorio y se contabiliza. Forma parte de los comprobantes de caja. Finalidad: se emite en los siguientes casos: a) Diferencias en el saldo de caja, en contra. b) Pequeas compras sin documentacin que las respalde (timbres profesionales o notariales, sellados, etc.). c) Llamadas telefnicas realizadas fuera de la empresa. d) Gastos de propinas, compra de peridicos, etc. 7.4: VALE DE CAJA: Concepto: es un documento probatorio de uso particular del cajero. Es de trmite interno y se contabi- liza. Finalidad: se emplea para dejar constancia en caja del movimiento de dinero entregado para su posterior rendicin de cuentas, o como forma de adelanto de mayores montos a liquidar. Utilidad: este comprobante se utiliza en los siguientes casos: a) Para documentar adelantos de haberes: en este caso el empleado al solicitar un adelanto de su salario llena el comprobante, lo firma y tramita su autorizacin, entregndolo posteriormente al cajero para su liquidacin. El vale le ser devuelto a fin de mes junto con el recibo de sueldo (en donde aparecer descontado dicho adelanto). b) Para documentar viticos: cuando un funcionario, en representacin de la empresa, se traslada dentro de la ciudad o viaja a otra localidad, sta le anticipa dinero suficiente para gastos, firmando el funcionario un comprobante del dinero que lleva. Este anticipo, denominado vitico, puede ser: 1) Una suma de dinero entregada para gastos de locomocin (pasajes), comidas y alojamiento. Est sujeta a rendicin de cuentas y a registracin contable. 2) Una partida peridica fija, sin obligacin de rendir cuentas y se contabiliza como comprobante definitivo. Cualquiera sea el motivo por el cual el cajero entrega dinero a un funcionario de la empresa tiene, ste ltimo, que entregar los comprobantes definitivos y/o reintegrar el dinero correspondiente. 7.5: PLANILLAS: 7.5.1: PLANILLA DE COBRANZA: Concepto: cuando el volumen de deudores es importante la empresa utiliza una planilla de cobranza, la que permite resumir la gestin realizada y facilita la liquidacin que deben realizar los cobradores. Dicha planilla es un documento de uso interno de la empresa. Ventajas: al utilizarla tenemos una doble ventaja: a) Se resume la cobranza del da en un documento nico, lo cual facilita el control del cobrador y la registracin del ingreso en el libro de caja. b) Las planillas se arman previamente a la salida del cobrador por lo que constituyen un plan ordenado racionalmente de cobranzas. Mecanismo: previo a la salida del cobrador la empresa le entrega el material necesario para realizar la misma: a) Una libreta de recibos oficiales. b) Un estado de cuenta comercial deudor o fotocopias de los documentos a cobrar. c) Una planilla de cobranzas. El cobrador al finalizar la jornada rinde cuentas utilizando la planilla de cobranza, que le sirve para presentar ordenadamente la tarea realizada. Al final de la jornada le entregar al cajero de la empresa: 1) La planilla firmada (original y duplicado). 2) La libreta de recibos oficiales junto con la tirilla de la suma cobrada correspondiente. 3) Los depsitos bancarios realizados. 4) Los cheques recibidos y no depositados, con la suma correspondiente.

3 5) El dinero en efectivo, si lo hubiera. El cajero verifica la exactitud de los documentos recibidos y, si est de acuerdo, firma y devuelve al cobrador el duplicado de la planilla de cobranzas. Elementos constitutivos: esta planilla contiene: a) Nombre de la empresa emisora. b) Fecha de emisin. c) Nmero de planilla. e) Varias columnas para detallar el nombre y nmero del cliente, direccin, importe a cobrar, importe cobrado (efectivo, cheques), depsitos efectuados, observaciones. f) Firmas, del cobrador y del cajero (avalando la gestin). Vas: la planilla se emite en dos vas. Original para el cajero y copia para el cobrador, quin la archiva al finalizar el da. 7.5.2: PLANILLA DE CAJA: Concepto: es un comprobante probatorio de uso interno que sirve tanto para controlar los movimientos de caja como para ver la composicin de la misma en cualquier momento. Es un formulario que completa el cajero y lo controla un superior en forma diaria. Constituye un documento descriptivo de los movimientos y composicin de la caja, facilita la gestin y permite un mayor control del dinero posibilitando realizar el arqueo en cualquier momento del da. La planilla se archiva junto con la documentacin registrada en la misma. Elementos constitutivos: la empresa realiza diariamente operaciones de entrada y salida de dinero. A medida que se van sucediendo se procede a su registro en una planilla de caja, la que consta de varias columnas: a) Saldo anterior. b) Ingresos del da (conceptos e importes) c) Egresos del da (conceptos e importes). d) Saldo del da. e) Firma del cajero. Arqueo de caja: una vez finalizada la tarea se debe proceder a realizar el "arqueo" de caja. El mismo se realiza partiendo del saldo anterior, sumamos lo recibido, restamos lo pagado, obteniendo as el nuevo saldo. El arqueo no es otra cosa que la confrontacin que se realiza a fin de comprobar si existe debida concordancia entre el saldo sealado en la documentacin y el importe fsico real que el cajero tiene en su poder. Estos comprobantes sern contabilizados y el saldo obtenido deber coincidir con el saldo contable de la cuenta caja. Quebranto de caja: algunas empresas brindan a sus empleados una remuneracin adicional cuando cumplen tareas de caja (cajeros, tesoreros, cobradores). El fin de esa compensacin es brindarle seguridad al empleado que en caso de diferencias podr cubrirlas con ese importe adicional. En caso de que no ocurran diferencias en el mes el quebranto de caja se le suma al sueldo. El primer da de cada mes se inicia un nuevo quebranto de caja. Este beneficio no tiene carcter obligatorio. Registro especial en la planilla de caja: Pagos con cheques: cuando la empresa cancela una obligacin emitiendo un cheque, si bien realiza un movimiento financiero no lo es de caja, por lo que se realiza una ficcin. Esta se descompone en dos etapas: a) Simulamos que el cheque emitido se cobra en el Banco e ingresa el dinero en caja (emitimos un "ingreso de caja"). b) Se le da salida a ese mismo dinero para realizar el pago correspondiente (registramos el recibo oficial o la boleta de contado que nos entrega el acreedor).

EJERCICIOS PRACTICOS EJERCICIO N 1: En el da de hoy la empresa FLORIDA SA realiz los siguientes movimientos: Saldo inicial: efectivo $ 25.000 + $ 7.220 cheques de terceros. 1. Recibe de Luis Rey cheque N 07414 del Banco BROU por $ 14.200, cancelando su deuda anterior. 2. El funcionario Alberto Mera solicita un adelanto de sus haberes por $ 3.600 en efectivo. 3. Paga, a cuenta de su deuda (en efectivo), a Forum SRL $ 5.700. 4. Deposita en el Banco Santander $ 21.420 en cheques de terceros y $ 9.600 en efectivo. 5. Vende (crdito simple, 30 das) a Rin SA mercaderas por $ 8.000. 6. Paga gastos de locomocin a Diego Sosa (cadete) $ 36 (efectivo). 7. Cobra a su cliente, Sra. Ins Larrosa, por una venta al contado, $ 18.400, en efectivo. 8. Entrega al Sr. Andrs Prez $ 500 por concepto de viticos en efectivo. 9. Paga $ 17.100 con cheque comn, por el alquiler del local a la inmobiliaria Baldovino. 10. Paga los diarios del mes por $ 1.200 en efectivo. 11. Cobra $ 22.500 a su deudor Tec SA, 1/3 en efectivo y el resto con cheque N 111717 del Nuevo Banco Comercial. 12. Compra mercaderas por $ 27.700 pagando en efectivo. 13. Retira $ 11.000 de la cuenta corriente bancaria en efectivo 14. Vende, al contado, a Front SC, mercaderas por $ 9.910. Cobra en efectivo. 15. Recibe cheque N 0916168 del Citybank (vencimiento 60 das) de Dicamen SRL, por $ 6.360, cancelando su deuda anterior. 16. Paga gastos por concepto de almuerzos (al director de la empresa) $ 200 y propinas por $ 5 en efectivo. Se pide: a) Determinar los comprobantes que surgen de la letra (los precios incluyen IVA). b) Registrarlos en la planilla de caja. c) Efectuar el arqueo correspondiente.

EJERCICIO N 2: HOFFMAN SA realiz los siguientes movimientos en el da de hoy: Saldo inicial: Efectivo: $ 12.315 Cheques: $ 6.410 1. Cobramos a Tecsis SA la factura N A 091410 por $ 2.990 en efectivo. 2. Pagamos a cuenta de la deuda a Hnos. Ros SA $ 4.200 (de un total de $ 8.400) en efectivo. 3. Entregamos a Juan Ibarra, gestor de la empresa, $ 500 en efectivo para trmites varios. 4. Compramos artculos varios por $ 19.100 a Papeleras SA. Pagamos con cheque a 30 das.

3 5. Vendemos, al contado, a Clausen Ltda. mercaderas por $ 18.000 en efectivo. 6. Vendemos, a crdito simple, a Rimpay SA artculos varios por $ 15.400. 7. Nos devuelven mercaderas por $ 2.600 vendidas el da anterior (s/boleta contado N A 021462) por estar falladas. Pagamos en efectivo. 8. Nos recargan con un 10% por falta de pago (factura N A 410992 por $ 6.300). 9. Vendemos mercaderas al contado a un consumidor final por $ 20.700 en efectivo. 10. Pagamos Ute por $ 3.500 y Antel por $ 4.200 con cheque a la orden. 11. Compramos sellados y timbres profesionales por $ 1.280. Pagamos en efectivo. 12. Vendemos mercaderas por $ 15.000 (a 30 das) a Sauce SA con un 10% de descuento. Entrega por adelantado $ 3.500 en efectivo. 13. Devolvemos a nuestro proveedor Sols SA la mitad de las mercaderas compradas el da anterior (s/boleta contado N A 139689 por $ 10.000) por estar vencidas. Paga con cheque N 0023457, Banco Sudameris. 14. Cobramos a Insis Ltda. $ 24.000 (a cuenta de su deuda). Paga con cheque N 021345 del CitiBank. 15. Depositamos en el Banco Santander $ 19.590 en efectivo y cheques por $ 35.410. 16. Vendemos al contado a Inter SA mercaderas por $ 31.400. Paga con cheque N 000234 (a 45 das), Citibank. 17. Juan Ibarra presenta comprobantes de gastos por $ 410. Devuelve la diferencia en efectivo. 18. Pagamos los sueldos del mes a los empleados Ana Ins Bal por $ 3.300, Dbora Bosch por $ 6.500, Carolina Acosta por $ 5.800 y Juan Ibarra por $ 4.500, en efectivo. 19. Retiramos $ 16.000 de la cuenta corriente bancaria (Banco Santander). 20. Pagamos el alquiler del local por $ 14.000 en efectivo al propietario. 21. Pagamos el alquiler de la fotocopiadora y la central telefnica a Ertec SA por $ 18.600 en efectivo. 22. Kansas Ltda. paga por adelantado su deuda anterior por $ 22.000 en efectivo. Le concedemos un descuento del 5% por pronto pago. Entregamos nota de crdito y recibo oficial. 23. Pagamos gastos varios por $ 180 en efectivo. 24. Recibimos cheque N 0934287 (a la orden), Banco BBVA, por el pago de Mera SA cancelando su deuda de $ 9.880. 25. Pagamos al acreedor Risso Ltda. la factura N A 410001 por $ 9.000 de la siguiente forma: 1/3 con cheque a la orden, 1/3 con cheque a 60 das y 1/3 en efectivo. 26. Pagamos $ 10.000 en efectivo por concepto de cuota del vale bancario firmado en mayo/08. 27. Cobramos a Quilmes SA su deuda anterior (s/factura N A 091414 por $ 9.500) en efectivo. Se pide: a) Determinar los comprobantes que surgen de la letra (los precios incluyen IVA). b) Registrarlos en la planilla de caja. c) Efectuar el arqueo correspondiente. Nota: Los sueldos ya tienen los descuentos correspondientes.

EJERCICIO N 3: AMARAL Ltda. realiz en el da de hoy los siguientes movimientos: Saldo inicial: Efectivo: $ 12.634 Cheques de terceros: $ 6.582 1. Paga a La Opera SA la factura N 002424 por $ 8.310 en efectivo. 2. Cobra a Baha SA la factura N 110161 por $ 4.700 y nota de dbito N 000331 por $ 250 en efectivo. 3. Recibe nota de crdito N 000044 por $ 2.800 de Matrix Ltda ajustando la factura N 071176 recibida el da anterior. 4. Paga gastos de locomocin al Sr. Fernando Baudry, funcionario de la empresa, por $ 65 en efectivo. 5. Paga a Marisol SA la factura N 224228 por $ 8.000, la mitad con cheque y el resto en efectivo.

3 6. Cobra a Rokel SA la factura N 110148 por u$s 400. Recibe cheque comn en pesos uruguayos. Tipo de cambio u$s 1: $ 25. 7. Devuelve a Bingo SRL 1/3 de la compra realizada el da anterior por exceso en lo solicitado (s/boleta contado N 004161 por $ 9.300) cobrando en efectivo. 8. Deposita en el Banco Repblica $ 10.000 en efectivo y todos los cheques pendientes en caja. 9. Recibe cheque N 0011001 del Banco Sudameris (vencimiento 60 das) de Javinian SA en pago del conforme N 104 por $ 7.300. 10. Recibe de la Sra. Silvia Pardo la liquidacin de viticos. La funcionaria entrega comprobantes por $ 2.800 (en el da de ayer se le entreg $ 4.000) y la diferencia en efectivo. 11. Paga los haberes del mes: Fernando Baudry $ 2.700, Silvia Pardo $ 4.300, Ariel Abad $ 5.800 con cheque comn, a la orden. 12. Cobra una venta al contado a Ideal Ltda por $ 14.000 con cheque N 218691 del Banco Santan der. 13. La Tentacin paga su deuda anterior (s/factura N 110142 por $ 7.100 y factura N 110143 por $ 4.000 y nota de crdito N 000409 por $ 400) en efectivo. 14. Retira $ 6.000 de la cuenta corriente bancaria en efectivo. 15. Paga a La Ibrica Ltda. la factura N 080803 por $ 7.400 en efectivo. Se pide: 1. Determinar los comprobantes que surgen de la letra. 2. Emitir la planilla de caja del da. 3. Realizar el arqueo correspondiente. Los precios incluyen IVA. Los sueldos ya tienen los descuentos legales correspondientes.

UNIDAD TEMTICA 8: DOCUMENTACIN DE CRDITO PERSONAL


8.1: Concepto: son documentos que permiten a una persona realizar gastos por cuenta de otra. Para eso es necesario que exista entre ambas una relacin previa. Personas que intervienen: a) La empresa emisora: es quin emite el documento para que otra compre en su nombre. b) Los comercios adheridos al sistema: comercios en los cuales el tenedor del documento puede realizar las compras. c) El beneficiario: es el cliente de la empresa emisora, posee el documento. Es el usuario. Finalidad: realizar compras o pagar servicios sin tener necesidad de hacer uso del dinero en forma in- mediata. Son documentos de crdito personales: 8.2: Tarjeta de crdito. 8.3: Orden de compra. 8.2: TARJETA DE CRDITO COMERCIAL - TARJETA DE CRDITO BANCARIA:

4 Concepto: la tarjeta de crdito habilita a su titular adquirir bienes y servicios en los establecimientos adheridos al sistema y realizar retiros de dinero en efectivo, en las dependencias bancarias autorizadas para prestar ese servicio. La institucin emisora de la tarjeta de crdito se obliga a pagar los conformes que por concepto de venta de bienes y servicios, presenten los establecimientos adheridos al sistema, debidamente firma- dos por los beneficiarios. Las tarjetas son emitidas a nombre del usuario y sirven slo para su uso exclusivo. Son personales e intransferibles. El titular puede solicitar otras tarjetas a nombre de terceros bajo su total responsabilidad y cargo. Todas las compras o gastos deben ser hechos mediante la presentacin de la tarjeta y la firma del comprobante respectivo. Mensualmente la entidad que otorga el crdito enva al usuario un estado de cuenta, donde se detallan las compras que hubiera realizado, el saldo de las mismas, la fecha de vencimiento para el pago y la fecha del prximo cierre. Finalidad: tanto una como la otra tienen como finalidad realizar compras dentro del pas o en el exterior pagando una sola vez por mes el saldo resultante de una cuenta corriente que cada titular de tarjeta de crdito tiene abierta ante la institucin que las emite. Diferencias: mientras que la tarjeta de crdito comercial se solicita ante cualquier institucin emisora de tarjetas, la bancaria debe solicitarse ante un Banco. Ambas se encuentran reguladas por la ley. Requisitos: los requisitos que deben cumplirse para acceder a estas tarjetas nacionales son, en general, menos exigentes que los que debe reunirse para obtener tarjetas internacionales. Las exigencias son: presentar los ingresos mensuales en forma documentada, constancia de domicilio particular, documento de identidad. Existen tarjetas para ser usadas a nivel regional (Mercosur) o a nivel internacional. Contenido del contrato de apertura de la tarjeta de crdito: para acceder a la tarjeta de crdito deber firmarse, previamente, un contrato, el que reglamenta el uso de la misma y contiene la siguiente informacin: a) El monto mximo de crdito que su titular se compromete a no exceder. b) El plazo de validez de la tarjeta de crdito, por lo general, no superior a un ao lo que deber inscribirse en sta, o su validez por tiempo indeterminado. No obstante la misma perder su validez antes de su vencimiento a solicitud del titular del crdito (devolucin) o por decisin de la institucin acreditante, notificando previamente al titular de la tarjeta. En estos casos deber devolverse de inmediato la tarjeta de crdito a la institucin emisora y sta deber comunicar su cese a los establecimientos adheridos. c) La forma que el acreditado deber reembolsar el saldo exigible por utilizacin del crdito, as como la tasa de inters aplicable sobre los saldos deudores. Pagos: la institucin emisora de la tarjeta debe abonar los conformes presentados por cada establecimiento en un plazo no superior a los diez das hbiles bancarios, a contar de la entrega de los mismos. Se indicar en el contrato la comisin que percibir la institucin emisora del crdito. 8.3: ORDEN DE COMPRA: Concepto: son emitidas por cooperativas o empresas comerciales a solicitud de sus socios o empleados, quienes contra entrega de estas ordenes de compra adquieren bienes y servicios en las firmas de plaza, que han acordado la aceptacin de las mismas. Personas que intervienen: a) Ordenador: es quin emite la orden de compra. b) Beneficiario: es quin la ha solicitado y quin la entregar contra recepcin de la mercadera comprada o el servicio prestado. c) Vendedor: es quin recibe la orden de compra, entregando la mercadera por valor equivalente. El vendedor a fin de mes presenta al cobro estas ordenes al emisor quin le hace efectivo el valor de ellas. El ordenador, a su vez, repite el cobro sobre el beneficiario, generalmente en cuotas mensuales e iguales. Es frecuente que este cobro se realice por la va de retencin del sueldo mensual.

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