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Asociacin en participacin

L.C.P. y M.I.CARLOS ALBERTO FLORES ALVARADO

ASOCIACIN EN PARTICIPACIN: REGLAS PARA EFECTOS FISCALES


Formalidad. El contrato siempre debe constar por escrito. Partes. Se reconocen dos partes, uno o ms asociados y un asociante. El Asociante acta en nombre propio y es el nico responsable ante terceros, adems recibe las aportaciones de parte de los asociados. Los Asociados no existen para los terceros, lo que ha denominado como sociedad oculta. Utilidades. Para la distribucin de utilidades o de perdidas, se deber observar lo dispuesto en el Articulo 16 de la Ley General de Sociedades Mercantiles. En cuanto a las perdidas, los asociados slo respondern por stas hasta el valor de sus aportaciones. Disolucin y Liquidacin. Si no existe disposicin especifica, se regir por las disposiciones aplicables a las sociedades en nombre colectivo.

Dispositivos mercantiles:
La regulacin de este contrato la encontramos en la Ley General de Sociedades Mercantiles, especficamente en el Capitulo XII en los Artculos 252 al 259.

Definicin:
Para el jurista Mantilla Molina, la Asociacin en Participacin se da;cuando se persigue un fin mercantil que consiste en obtener y repartir utilidades, tal como el de explotar una negociacin mercantil o celebrar uno o varios actos de comercio y, para tal efecto, una o varias personas (asociados) que aporten bienes o servicios a una persona (asociante) encargada de realizar dicho fin. Celebrar un co nt rato llamado Asociacin en Participacin, que viene a ser una especie de las sociedades mercantiles o, al menos, un negocio jurdico semejante a ellos, se caracteriza por su finalidad de especulacin comercial.

Carac tersticas:
No tiene personalidad jurdica, ni razn o denominacin social.

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Celebrar un contrato llamado Asociacin en Participacin, que viene a ser una especie de las sociedades mercantiles o, al menos, un negocio jurdico semejante a ellos, se caracteriza por su finalidad de especulacin comercial.

Dispositivos fiscales:
En realidad, la Ley del Impuesto Sobre la Renta no contiene un tratamiento especfico para la Asociacin en Participacin. Sin embargo, en su Artculo Octavo, se da la asimilacin de la Asociacin en Participacin a las personas morales al mencionar que: Cuando en esta Ley se haga mencin a persona moral, se entienden comprendidas entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crdito, las sociedades y asociaciones civiles y la Asociacin en Participacin cuando a
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travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico . As mismo, en el Artculo 17 encontramos otra referencia donde la Ley dice:Las personas morales residentes en el pas, incluida la Asociacin en Participacin, acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicios, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero . Para este ejercicio de 2004 en el Cdigo Fiscal de la Federacin, se presenta una reforma que, definitivamente, complementa las iniciadas en 2002 en el Impuesto Sobre la Renta, la adicin del Articulo 17-B que a la letra establece: Para los efectos de las disposiciones fiscales, se entender por Asociacin en Participacin al conjunto de personas que realicen actividades con motivo de la celebracin de un convenio y siempre que las mismas,por disposicin legal o del mismo convenio, participen de las utilidades o de las perdidas derivadas de dicha actividad. La Asociacin en Participacin tendr per-

Las personas morales residentes en el pas, incluida la Asociacin en Participacin, acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicios, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero

sonalidad jurdica para los efectos del derecho fiscal cuando en el pas realice actividades empresariales, cuando el convenio se celebre conforme a las leyes mexicanas o cuando se d alguno de los supuestos establecidos en el Articulo 9 de este Cdigo. En los supuestos mencionados se considera a la Asociacin en Participacin residente en Mxico. La Asociacin en Participacin estar obligada a cumplir con las mismas obligaciones fiscales, en los mismos trminos y bajo las mismas disposiciones establecidas para las personas morales en las leyes fiscales. Para tales efectos, cuando dichas leyes hagan referencia a persona moral, se entender incluida a la Asociacin en Participacin considerada en los trminos de este precepto. El asociante representar a la Asociacin en Participacin y a sus integrantes, en los medios de defensa que se interpongan en contra de consecuencias fiscales derivadas de las actividades empresariales realizadas a travs de dichas Asociaciones en Participacin. La Asociacin en Participacin se identificara con una denominacin o razn social seguida de la leyenda A. en P. o en su defecto con el nombre del asociante, seguido de las siglas antes citadas. Asimismo tendrn, en territorio nacional el domicilio del asociante .

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En cuanto a la responsabilidad solidaria encontramos en el Cdigo Fiscal de la Federacin en su Artculo 26 en la fraccin XVII lo siguien te: Los asociados, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas por el asociante mediante la Asociacin en Participacin, cuando tenan tal calidad , en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizado por los bienes de la misma,siempre que la A en P incurra en los supuestos a que se refieren los incisos a), b) y c) de la fraccin III de este artculo, sin que la responsabilidad exceda de la aportacin hecha a la Asociacin en Participacin durante el periodo o la fecha de que se trate .

Por sus ingresos deber tributar en el Titulo II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, de manera obligatoria no importando que sus integrantes sean personas fsicas o morales. Al aplicarle las reglas del Titulo II de la Ley del Impuesto sobre la renta tienen beneficios de no pagos provisionales durante el primer ejercicio. Adicionalmente podemos concluir el contrato en cualquier tiempo, por la flexibilidad del mismo, por lo tanto podemos asociarnos para un proyecto especfico, situacin especial que nos permite planear, por ejemplo, en materia de participacin a los trabajadores en las utilidades de las empresas. De la misma manera, si los integrantes de una Asociacin en Participacin son del Rgimen Simplificado (sector primario),les aplica la reduccin del 50% del Impuesto Sobre la Renta. Tambin les aplican las reglas en lo referente a la determinacin de la cuenta de capital de aportacin y de la cuenta de utilidad fiscal neta. En materia de Impuesto al Activo slo podemos comentar que los supuestos en la Ley de la materia fueron rebasados por las modificaciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y el Cdigo Fiscal de la Federacin, por lo cual le debemos de dar el trato de persona moral.

Conclusiones:
La A. en P. tiene personalidad jurdica propia, pero slo para efectos fiscales. sta slo se da cuando a travs de la misma se realicen actividades empresariales en Mxico. No importa cmo se denomine el contrato si de l se desprende que se realicen actividades empresariales en territorio nacional y que las partes participen de las utilidades o prdidas, se configurar la A.en P. para efectos fiscales.

Los asociados, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas por el asociante mediante la Asociacin en Participacin, cuando tenan tal calidad , en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizado por los bienes de la misma

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