Control de Existencias 3.7.

Control de Existencias La cuenta existencias se refiere a un recurso, a un activo que, en su sentido amplio, incluye las materias primas, los productos en proceso y los productos para la venta. Es necesario destinar una sección en este curso al estudio de las existencias, por cuanto, en muchos casos, constituyen el rubro principal, en torno al cual, se desarrolla la actividad fundamental de la empresa. En el presente texto y, por cuanto, no se trata de un estudio de la contabilidad de costos, nos limitaremos al estudio de las existencias de mercaderías, es decir, de los bienes que han sido adquiridos con el objeto de venderlos en su mismo estado, sin sufrir transformaciones. En la práctica, se aceptan diferentes métodos de contabilización de las compras, de las ventas y de la valorización de las existencias, lo cual, depende del tipo de empresa, del tipo de producto, o bien, de cómo se organicen para efectuar la función de venta. 3.8. Tratamiento Contable de las Mercaderías Como se señaló, la compra y venta de artículos, constituye la principal actividad de las empresas comerciales. Por lo tanto, uno de los principales problemas que enfrentan este tipo de empresas, es determinar cuál será el método a utilizar para el registro contable de la compra y venta de mercaderías, por cuanto, ello constituye su principal fuente de ingresos. Existen diferentes métodos para registrar el movimiento de las mercaderías, para efectos de este curso estudiaremos los siguientes: Cuenta Mercaderías Única Desdoblamiento Parcial de la Cuenta Mercaderías Desdoblamiento Integral de la Cuenta Mercaderías, o con cuenta complementaria Costo de Ventas. 3.8.1. Cuenta Mercaderías Única La cuenta mercadería única, es uno de los métodos más rudimentarios para el tratamiento de las mercaderías que, sin embargo, todavía es utilizado por muchas empresas, especialmente, en aquellas del comercio minorista. Consiste en utilizar sola una cuenta, denominada mercaderías, para registrar las compras de productos para la venta y su posterior enajenación. Como se puede observar, se trata de una cuenta de carácter mixto, que puede ser de activo o resultado, cuyo saldo, por si solo, no tiene un significado claro, por cuanto, registra indistintamente transacciones a precio de costo y a precio de venta.

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para conocer el significado del saldo. si es acreedor. Cuando hay existencia de productos para la venta. es que la empresa siempre mantenga un saldo o stock de productos para la venta. a una fecha determinada. se pueden presentar las siguientes situaciones: Cuando no hay existencia de productos para la venta.  Si la cuenta Mercaderías tiene Saldo Deudor menor que la existencia final el resultado es una Ganancia.  Si la cuenta Mercaderías tiene Saldo Acreedor. por lo tanto. de Costo Retiros de los dueños Castigos (Mermas) Donaciones Muestras gratis Si.  Si la cuenta Mercaderías está saldada. Lo normal. la existencia final es igual a la Ganancia. Si es deudor.  El Saldo Deudor de la cuenta Mercaderías representa una Pérdida. sin embargo.  El Saldo Acreedor de la cuenta Mercaderías representa una Ganancia. en este caso. se trata de una pérdida y. su saldo representa el resultado en ventas.El tratamiento de la cuenta Mercaderías Única es el siguiente: MERCADERÍAS ÚNICA DEBE Inventario Inicial Compras a Precio de Costo Devoluciones de Venta a P. se deberá practicar un inventario de existencias y compararlo con el saldo de la cuenta. se trata de una ganancia.  Si la cuenta Mercaderías tiene Saldo Deudor mayor que la existencia final el resultado es una Pérdida. significa que la cuenta no tiene componente de activo y. de Venta Gastos de Flete Gastos de Seguros Gastos de Embalaje HABER Ventas a Precio de Venta Devoluciones de Compra a P. Considerando lo anterior. este saldo más la existencia final es igual a la Ganancia. la existencia de productos para la venta es cero.  Si la cuenta Mercaderías está saldada. no hay resultado. 2 .

por el traslado de los productos.4 ----------Caja 263. Compra mercaderías por $260.000 G: Venta de mercaderías a precio de venta 3 .000 Mercaderías 263.000 que le cancelan en efectivo. mercaderías por un valor de $8.600 que cancela girando cheque al día.3 ----------Caja 12. para su consumo. alcanzan a $13.000 que cancela al contado.000 G: Compra de mercaderías en efectivo ---------. para obtener el resultado en ventas. 3. registre las siguientes transacciones realizadas por la empresa “ÚNICA”: 1. en ecuaciones matemáticas.Expresaremos lo anterior.400 de las adquiridas en el punto 1.2 ----------Mercaderías 13.000 Caja 260. Se sabe que el inventario final de existencias del período es $ 84.400 Mercaderías 12. 2. Vende mercaderías en $263. Recibe devolución de clientes por $ 42.400 G: Devolución de productos defectuosos ---------.000 en mercaderías. El dueño de la empresa retira.Saldo Deudor = Resultado Ganancia c) Si la cuenta presenta saldo deudor y éste es mayor a la existencia final tendremos Saldo Deudor . 1 Cifras en miles de pesos 4.1 ----------Mercaderías 260. Los gastos de fletes y seguros. ya que se encontraban en mal estado. Devuelve mercaderías por $12.000 6.600 G: Gastos de seguros y fletes ---------.Existencia Final = Resultado Pérdida Ejemplo Considerando un saldo inicial de $24.300 LIBRO DIARIO ---------.600 Banco 13.750 7. 5. efectuando las siguientes consideraciones: a) Siempre que la cuenta presente saldo acreedor ocurrirá Saldo Acreedor + Existencia Final = Resultado Ganancia b) Si la cuenta presenta saldo deudor y éste es menor a la existencia final tendremos Existencia Final .

000 Ventas netas del periodo 221.750) Disponible para Venta $276.5 ----------Mercaderías 42.850 (Ganancia) Mediante el análisis del saldo de la cuenta mercaderías única Débito 339.Devoluciones de compras (12.Devoluciones de ventas (42.450 4 .150 Ventas del periodo 263. es decir.150) Resultado en ventas $28.750 Mercaderías 8.000 2) 13.000 + Gastos de compras 13.000 (4 8.150 Saldo Acreedor 55.000 Débito 339.000 1) 260.400 (3 263.450 Como ya sabemos.Costo de ventas (192.750 G: Retiro de mercaderías por el dueño D MERCADERÍAS ÚNICA H Inventario Inicial 24. etc. mermas. los siguientes tres procedimientos: Mediante la determinación del costo de ventas Inventario Inicial de Existencias 24. ésta no ha sido cargada y abonada por valores homogéneos.Retiros.000 .000 + Compras del periodo 60. Para determinar el resultado en ventas se pueden aplicar.450 .Inventario Final de Existencia (84.000 . el saldo de la cuenta mercaderías tiene un carácter mixto. tiene componentes de activo y de resultado.6 ----------Cuenta Personal 8.600 12.000 Caja 42.300) Costo de Ventas $192.600 Crédito 284.000) Ventas netas $ 221. (8.150 Crédito Saldo Deudor 55.400) .600 5) 42.000 G: Devolución de Venta ---------.600 .---------.750 (6 284. indistintamente. por cuanto.

por lo cual. la cuenta mercadería única. tenemos que presenta Saldo Deudor de $55. ‘Existencias’. se registrarán las compras de productos para la venta a su precio de costo y una cuenta de resultado denominada ‘Ventas’.8.850 (Ganancia) 5 .850 Ganancia 3. que será pérdida o ganancia.300 225.2. el valor de la existencia o inventario final. se debe efectuar un ajuste contable periódico por el costo de los productos vendidos (Costo de Ventas). De acuerdo con el tratamiento de cuentas ya estudiado. Débito de la cuenta . si depuramos de éste. 339. para registrar las ventas a precio de venta.Saldo Deudor = Resultado Ganancia $ 84. ya que su condición de cuenta mixta. esta cuenta tiene carácter mixto. dependiendo de la comparación entre el “nuevo débito” y el crédito de la cuenta.150 $ 28. impide que su saldo tenga un significado claro y concreto. corresponde aplicar la fórmula: Existencia final . cuando el inventario final de existencias es distinto de cero. es decir.450 = $ 28.Como sabemos. extra contablemente y sólo para análisis. tiene un componente de resultados y otro de activo.300 – $ 55. tendremos una cuenta sólo con componentes de resultado. tiene algunas objeciones de carácter técnico.300. Desdoblamiento Parcial de la Cuenta Mercaderías Por lo visto anteriormente. sabemos que el componente de activo forma parte del débito de la cuenta. por lo tanto. es recomendable separarla en una cuenta de activo y otra de resultado. Para evitar esta situación.450. en la cual. Para esto.Inventario final de Existencia “Nuevo Débito” “Nuevo Débito” Crédito de la cuenta Resultado en venta  Mediante fórmula matemática Respecto de la cuenta. Para conocer el valor de los productos disponibles para la venta en el siguiente período (Saldo de la cuenta Mercaderías) y el resultado por ventas (Saldo de la cuenta Ventas).300 $ 225.300 284. o bien. se debe abrir una cuenta de activo denominada ‘Mercaderías’. que contiene componentes de activo y de resultado. que es menor al Inventario Final de Existencias que asciende a $84.600 84.

000 G: Compra de mercaderías en efectivo ---------.000 G: Venta de mercaderías a precio de venta ---------. Se debe considerar que las anotaciones registradas en el Libro Diario son las mismas.000 Caja 260. salvo que las ventas y las devoluciones de ventas se registran en la cuenta de resultados ‘Ventas’.600 Banco 13.5 ----------Ventas 42.El tratamiento de la cuenta Mercaderías y de la cuenta Ventas es el siguiente: MERCA DERÍAS I.400 G: Devolución de productos defectuosos ---------.600 G: Gastos de seguros y fletes ---------.2 ----------Mercaderías 13.4 ----------Caja 263. Bajo esa consideración.3 ----------Caja 12. los saldos de las cuentas serían: LIBRO DIARIO ---------. desarrollaremos el método del desdoblamiento parcial de la cuenta mercaderías.000 Ventas 263. Inicial Dev.1 ----------Mercaderías 260.400 Mercaderías 12.000 Caja 42.DeVentas VEN TAS Ventasaprecio deventa Compras a precio Retiros de dueños de costo Castigos (Mermas) Gastos de Flete Donaciones Gastos de Seguros Muestras gratis Gastos Embalaje Costo de ventas Costo de ventas Ajuste contable Ejemplo Utilizando las mismas operaciones contabilizadas bajo el método de la mercadería única.000 G: Devolución de Venta 6 . Compra Dev.

por cuanto. ya calculado en el análisis del ejemplo anterior.600 S.---------.Acreedor Hasta acá y.450 – 84. las ventas realizadas.6 ----------Cuenta Personal 8.000 Crédito 263.400 (3 1) 260. el saldo acreedor de la cuenta ventas.000 263.000 VEN TAS 263.450 Débito 42.150 (7 Débito 297. Al contabilizar el costo de los productos vendidos.600 Débito 297.750 (6 2) 13. el resultado obtenido en estas transacciones.150 Crédito 5) 42. 7 . Inicial 24. el saldo de la cuenta Mercaderías. los productos que ya no están en la empresa por haber sido vendidos y.300 28.000 2) 13. el saldo deudor de la cuenta mercaderías.000S. se incorporará a la cuenta Ventas.150 Mercaderías 192.600 192. no se ha contabilizado el costo de los productos vendidos. reflejando así. Acreedor Como se observa.000 (4 Inv. corresponde al inventario final y refleja los productos de que dispone la empresa.600 213. Inicial 24.150 Débito 234. después de contabilizar el costo de ventas. muestra la ganancia neta por las ventas realizadas en el período. el detalle de la cuenta de mayor de cada cuenta sería ahora: D MERCADERÍAS H Inv.000 7) 192.7 ----------Ventas 192. (276. Deudor 276.750 Mercaderías 8. el costo incurrido en la venta.000 1) 260. para las ventas del siguiente período y.150) se dará de baja de la cuenta Mercaderías.300 Crédito VEN TAS 5) 42.850 S.000 8.750 G: Retiro de mercaderías por el dueño D MERCADERÍAS H 12.750 (6 21. Deudor 84.400 (3 8.000 Crédito 221. por lo tanto.150 Y. refleja el total de los productos que estuvieron disponibles para la venta en el período y la cuenta Ventas. El asiento correspondiente en el libro diario sería el siguiente: LIBRO DIARIO ---------.150 263.000 (4 S.000 12.300 = 192.

en la que se registran los ingresos por ventas a precio de venta y. 3. la cuenta Ventas corresponde a cuenta de resultado. consiste en el ajuste por el costo de ventas.una cuenta de resultado ganancia cuyo nombre puede ser ‘Ventas’. en ese caso.una cuenta de activo que puede denominarse ‘Mercaderías’. en la cual. en este método. o bien. . El objetivo del método del desdoblamiento integral de la cuenta Mercaderías. la cuenta ventas presentaría un saldo deudor y correspondería. a una pérdida por ventas. a los resultados obtenidos en las ventas. Es por ello que. En efecto. se carga la cuenta de resultado pérdida ‘Costo de Ventas’ 8 .En este método. es proveer información más detallada. observaremos que la única variación. Es por ello. se utilizan tres cuentas: . que se abre una cuenta de activo ‘Mercaderías’ o ‘Existencias’ y otra de resultado ‘Ventas’ que puede reflejar una utilidad o una pérdida. consiste en separar el control de las existencias del resultado que éstas generan. se registran las compras y devoluciones de productos para la venta a su precio de costo. que puede denominarse Costo de Ventas. . ‘Existencias’. para registrar el costo de las mercaderías vendidas. en cuanto. si el costo de ventas hubiese sido mayor a las ventas realizadas.una tercera cuenta.8. respecto del método del desdoblamiento parcial. MERCADERÍAS DEBE Inventario Inicial Compras a precio de costo Gastos de Flete Gastos de Seguros Gastos Embalaje HABER Devoluciones de Compra Retiros de los dueños Castigos (Mermas) Donaciones Muestras gratis Costo de Ventas Saldo Deudor: Valor de las existencias o productos para la venta Ajuste Contable COSTO DE VENTAS Costo de ventas VEN TAS Devoluciones Ventas Venta a precio de venta Ejemplo Si consideramos las mismas operaciones contabilizadas bajo los métodos anteriores.3. En efecto. que puede ser pérdida o ganancia. bajo este método. Desdoblamiento Integral de la Cuenta Mercaderías con Cuenta Complementaria Costo de Ventas Como ya vimos. el más utilizado en la práctica. el desdoblamiento parcial de la cuenta mercaderías.

muestra los ingresos por ventas del período.150 0 Crédito S.Acreedor En este ejemplo tenemos: Saldo Acreedor de la cuenta Ventas 221. refleja el costo de los productos vendidos en el período y. que se utilice el método de la mercadería única o un método desdoblado.000 8.150 Después de contabilizar el costo de ventas.150 (7 Débito 297. para conocer el resultado en ventas. Inicial 24. a diferencia del anterior.8. Deudor 192. el saldo deudor de la cuenta Costo de Ventas. el saldo deudor de la cuenta Mercaderías. Control Físico de las Existencias Como ya vimos en el tratamiento contable de las existencias.000 263.4. 9 .000 Saldo Deudor de la cuenta Costo de ventas 192.000 263.300 Crédito S.150 VEN TAS 5) 42. Deudor 84.150 Ganancia por ventas $ 28. se requiere de un inventario físico de existencias. El asiento correspondiente en el libro diario sería el siguiente: LIBRO DIARIO ---------.750 (6 2) 13.400 (3 1) 260.600 213. Para conocer el resultado pérdida o ganancia producto de las ventas.850 Saldo Deudor de la cuenta mercaderías (Ex. se debe comparar ambas cuentas de resultado (Saldo Acreedor de la cuenta Ventas menos Saldo Deudor de la cuenta Costo de ventas) D MERCADERÍAS H Inv. en se cargaba la cuenta de resultado ganancia ‘Ventas’. el saldo acreedor de la cuenta Ventas.150 Débito 192. para las ventas del siguiente período.000 (4 Débito 42. ya sea.300 3.000 12.150 Mercaderías 192.600 192. corresponde al inventario final y muestra el valor de los productos de que dispone la empresa.300 D COSTO DE VENTAS H 7) 192.000 Crédito 221.000S.para registrar este concepto en una cuenta distinta.7 ----------Costo de Ventas 192. Final) $ 84.

es necesario practicar un inventario físico de las existencias. el costo de ventas determinado puede contener errores. el valor unitario y el valor total por cada tipo de producto. estudiaremos dos métodos. de los que están en proceso de producción y de las materias primas que serán utilizadas en la fabricación de otros productos. 10 . Este inventario físico de existencias o inventario final de existencias. La metodología de esta comparación.150 25. Sistema de Inventario Periódico En este sistema. determinada de acuerdo con las necesidades de información que tenga la empresa. debidamente valorizado.400 (84. dependerá del tipo de empresa y del tipo de productos que conforman su existencia. Para conocer estos datos.Inventario permanente La utilización de uno u otro método. por lo tanto.Inventario Final de Existencia Costo de Ventas $ 192. o bien.El inventario de existencias consiste en un detalle de los productos que están disponibles para la venta. cuyo control exhaustivo. con una información detallada. A. bajo este método.000 280. Para el control de los inventarios. la gran ventaja del sistema es la sencillez de su aplicación. no sea relevante. en la toma y valorización del inventario. puede haber salidas de mercaderías que no correspondan precisamente a ventas.000 (14. respecto de las unidades que conforman el stock de mercaderías ni de sus respectivos costos. pasan a formar parte del costo de los productos vendidos.600) $ 290. no es posible contar. para determinar por simple diferencia el costo de los productos vendidos.Devoluciones de compras Disponible para Venta . sin embargo. como robos o mermas que no han sido detectadas y. dada su condición de periódico. conocidos con los nombres de: . se presentó cuando efectuamos el análisis de la cuenta mercadería única y su formato es el siguiente: Inventario Inicial de Existencias + Compras del período . en forma diaria. al término del ejercicio contable o a una fecha intermedia. en ese mismo período. se compara con el valor total de las existencias que la empresa adquirió. En efecto.Inventario periódico . Este detalle debe contener el nombre de los productos. el número de unidades en existencia. por ejemplo. es de utilidad sólo para empresas con volúmenes bajos de inventario y.300) Esta metodología de control de inventarios.

200 860 860 860 860 860 860 860 300 280 450 180 240 300 470 190 640 820 580 280 258. consideraremos las siguientes operaciones de compra y venta de su único producto ‘Beta’. las existencias disponibles en unidades y en valores. respecto sus productos para la venta.000 387.000 240. Esta información es de gran utilidad para los distintos niveles de la empresa que están relacionados con los movimientos de mercaderías.400 705.400 498. realizadas por una empresa durante el mes de marzo: 06/03 Inicio de actividades.800 163. sin necesidad de efectuar un inventario físico. permite conocer. el mayor auxiliar de la cuenta mercaderías. que consiste en establecer un registro auxiliar conocido como ‘tarjeta de existencias’ o ‘mayor auxiliar de la cuenta mercaderías’. Sistema de Inventario Permanente Cuando una empresa requiere mayor y mejor información. tanto el aporte inicial de mercaderías.200 146. en todo momento y para cada tipo de producto que maneje la empresa.800 258.000 154.B. se realizaron a un mismo precio de costo unitario. por lo cual.800 860 860 860 860 860 860 1 Inicio actividades 2 Compra 3 Venta 4 Compra 5 Compra 6 Venta 7 Venta Como podemos observar. la cantidad y costo de los productos vendidos y el margen operacional obtenido en cada venta realizada. la cantidad de productos en existencia. Bajo un sistema de inventario permanente. puede adoptar el sistema de control de inventarios conocido como ‘permanencia de inventario’ o ‘inventario permanente’. como las posteriores compras. En el ejemplo desarrollado. aportando 170 unidades a un costo unitario de $860 07/03 Compra 300 unidades $860 cada una 14/03 Vende 280 unidades 19/03 Compra 450 unidades en $860 precio unitario 21/03 Compra 180 unidades en $860 precio unitario 25/03 Vende 240 unidades 30/03 Vende 300 unidades Detalle Precio Unidades Valores Costo Compra Entrada Salida Saldo Entrada Salida Unitario Saldo Unitari o 860 170 170 146. Para ilustrar lo anterior.800 404. en todo momento o permanentemente.200 240. la determinación del costo de ventas no ofreció ninguna dificultad.200 206.400 550. es posible conocer. 11 .

las mercaderías salen de bodega en el mismo orden en que entraron. es conocido también como PEPS (primero en entrar. first out’. sólo para efecto de valorización de las existencias que se venden. precio unitario de venta C. físicamente. que deberá optarse por un determinado método de valorización de existencias. aisladamente. el registro de las transacciones debe seguir la secuencia del sistema contable que utilice la empresa. el efecto de las transacciones en la tarjeta de existencias respectiva. Ejemplo Una empresa inicia sus actividades en el mes de enero y. realiza las siguientes operaciones relativas a su único producto “Gamma”: 02/01 Inicio de actividades. precio unitario de venta 19/01 Compra 280 unidades en $ 125 precio unitario 23/01 Compra 180 unidades en $ 132 precio unitario 28/01 Vende 370 unidades en $ 155. no implica que.En la práctica. Para este efecto estudiaremos los métodos conocidos por las siglas FIFO. Este supuesto es válido. aportando 700 unidades del producto a un costo unitario de $ 120 04/01 Compra 420 unidades en $ 130 cada una 07/01 Compra 350 unidades en $ 115 cada una 12/01 Vende 960 unidades en $ 150. Bajo este método de valorización la tarjeta de existencias presentaría el siguiente movimiento: 12 . es decir. LIFO y PMP. es por ello. cuyo nombre deriva de la frase en inglés ‘First-in. es normal que los precios presenten variaciones. el orden de salida deba ser el mismo. En esta sección y para el siguiente ejemplo. Método FIFO Este método. traspasadas al libro mayor. se deberán registrar en el libro diario y. nos limitaremos a analizar. considerando las siguientes transacciones: Es evidente que en la práctica. primero en salir) y consiste en considerar que las primeras unidades adquiridas son las primeras en ser vendidas o. posteriormente. durante ese período. dicho de otro modo. es decir.

750 0 S.800 12/1 7/1 40.860 4/1 7/1 12/1 19/1 23/1 28/1 Por su parte.010 74.000 33.760 237. el saldo de la cuenta mercaderías sería igual a la suma de los saldos de las tarjetas de cada artículo.000 23/1 23. Por último.600 178. considerando la utilización del método del desdoblamiento integral de la cuenta mercaderías.800 28/1 44. Si las transacciones se hubiesen referido a distintos tipos de productos.610 162.750 S.350 28/1 COSTO VENTAS 12/1 117. 74.950 28/1 19/1 35. Actividades 120 700 700 84.250 84. 162.050 119.Saldo Cuenta Costo de Ventas 162. el mismo que señala la tarjeta de existencia. el resultado en ventas se determina mediante la comparación de la cuenta ventas menos el saldo de la cuenta costo de ventas.000 Compra Compra Venta Compra Compra Venta 130 115 120 130 125 132 130 115 420 350 700 260 280 180 160 210 1120 1470 770 510 790 970 810 600 54.800 24.600 40.800 35. presentan los siguientes movimientos y saldos: D MERCADERÍAS H 2/1 84.000 84.750 El saldo de la cuenta mercaderías alcanza a $74. A. las cuentas del Libro Mayor.000 23.810 99.150 138.760 20.750 Resultado en Ventas 38.350 S.250 44.600 D. 162.000 12/1 57.850 61.350 201.000 4/1 54.MAYOR AUXILIAR DE EXISTENCIAS Método FIFO Fecha Detalle Precio Unidades Valores Unitari Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo o 2/1 I. D. Método LIFO 13 .050 96.350 . Bajo el método FIFO el resultado sería: Saldo Cuenta Ventas 201. D.600 117.950 0 201.850 94.860 VEN TAS 144.860.

165.600 22. A. el mismo que señala la tarjeta de existencia.350 28/1 COSTO VENTAS 12/1 117. cuyo nombre deriva de la frase en inglés ‘Last-in. la tarjeta de existencias presentaría el siguiente movimiento: MAYOR AUXILIAR DE EXISTENCIAS Método LIFO Fecha Detalle Precio Unidades Unitario Entrada Salida Saldo 120 130 115 115 130 120 125 132 132 125 700 420 350 350 420 190 280 180 180 190 700 1120 1470 1120 700 510 790 970 790 600 Valores Salida Saldo 84. D.000 23/1 23. las cuentas del Libro Mayor.Este método. presentan los mismos movimientos que en el método FIFO.000 12/1 57.000 61.600 178.450 VEN TAS 144.760 237.760 23.000 4/1 54. las mercaderías salen de bodega en orden inverso al que entraron1.250 2/1 4/1 7/1 12/1 I.200 72.160 Con este método de valorización.600 40.160 S. considerando la utilización del método del desdoblamiento integral de la cuenta mercaderías.000 138. el saldo de la cuenta mercaderías.200 119. 14 .510 0 201. salvo en la determinación del costo de cada una de las ventas: D MERCADERÍAS H 2/1 84.850 138.760 23. Actividades Compra Compra Venta 40.000 23.250 54.600 117.200 96.350 S. que es conocido también como UEPS (último en entrar.510 28/1 19/1 35. consiste en considerar que las últimas unidades adquiridas son las primeras en ser vendidas o.350 201.250 47. siguiendo con el ejemplo planteado. first out’.610 165160 0 S.650 28/1 47.750 19/1 23/1 28/1 Compra Compra Venta Por su parte.000 54.960 96.650 12/1 7/1 40. 165. primero en salir). D.600 84.450.800 35. alcanza a $72.450 Entrada 84. dicho de otro modo. Bajo este método de valorización y. 72.

850 116. considerando la utilización del método del desdoblamiento integral de la cuenta mercaderías. MAYOR AUXILIAR DE EXISTENCIAS Método Precio Promedio Ponderado Fecha Detalle Precio Unidades Unitario Entrada Salida Saldo Promedio 120 123. tal como su nombre lo indica.082 74.050 23. el cual.Saldo Cuenta Costo de Ventas 165.728 Por su parte.000 138. presentan los mismos movimientos que en el método FIFO. se deberá determinar un nuevo costo promedio.760 120.Por último. la tarjeta de existencias que hemos estado analizando.55 700 420 350 960 280 180 370 700 1120 1470 510 790 970 600 Valores Salida Entrada 84.000 54. será utilizado para valorizar las siguientes ventas.55 124.800 62. en base.85 124. las cuentas del Libro Mayor. sufre una pequeña modificación en su formato. Actividades Compra Compra Venta Compra Compra Venta 84.350 .810 46. Método Precio Medio Ponderado En este método.250 Saldo 2/1 4/1 7/1 12/1 19/1 23/1 28/1 I. Cada vez.160 Resultado en Ventas 36. al costo promedio ponderado de todas las unidades disponibles y consiste en dividir la columna saldo en valores por la columna saldo en unidades. ya no es relevante llevar un control de los precios de costo de cada orden de compra. salvo en la determinación del costo de cada una de las ventas: D MERCADERÍAS H VEN TAS COSTO VENTAS 15 .190 E.600 178.75 121. que se realiza una compra a un precio distinto del promedio.600 40. Bajo el método LIFO el resultado sería: Saldo Cuenta Ventas 201.67 121. por cuanto.050 35. Bajo este método de valorización. se determina el costo de los productos para la venta.000 97.67 122. el resultado en ventas se determina mediante la comparación de la cuenta ventas menos el saldo de la cuenta costo de ventas.

728 144. contra el impuesto recibido de sus clientes en las ventas. Por el contrario. el Decreto Ley N° 825 sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. ya que éste. por parte del cliente.610 165160 0 S. en su condición de comerciante. estará afecta a un impuesto.350 .082 28/1 19/1 35.468 3. el resultado en ventas se determina mediante la comparación de la cuenta ventas menos el saldo de la cuenta costo de ventas. la empresa debe respaldar sus compras con facturas.760 237.882 En base.082 0 201. es un documento probatorio fehaciente de la transacción realizada.250 46. sin embargo. 74.000 4/1 54. D. en el caso de las ventas.9. por lo tanto. Para poder imputar el impuesto pagado en las compras.Saldo Cuenta Costo de Ventas 162.350 28/1 12/1 116. consideramos a éstas como libres de impuestos. las empresas. Bajo este método el resultado sería: Saldo Cuenta Ventas 201. al ejercicio antes planteado. 162. Es decir. Sin embargo. dicho registro presentaría el siguiente movimiento: Por último.800 28/1 46. Impuesto al Valor Agregado (IVA) Hasta este punto y. 165. las empresas actúan de intermediarios entre los consumidores finales.2/1 84. Este impuesto es de cargo del consumidor final de los bienes y servicios.000 23/1 23. quienes son los que soportan el IVA y el Fisco. pierde su condición de consumidor intermedio y asume la de consumidor final y.600 116. no puede recuperar el impuesto pagado.800 12/1 7/1 40. con el objeto de simplificar el estudio de las compras y ventas de mercaderías. deberán pagarlo en las compras realizadas y podrán imputarlo. En el caso de recibir una boleta por la compra. en su condición de consumidores intermedios o productores. siempre se genera un pasivo con el Fisco. 16 . establece que toda venta de bienes o prestación de servicios.160 S. al impuesto recibido en las ventas. A. D. conocido como Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuya tasa actual es 19%.000 12/1 57. independiente que en ésta emita una factura o una boleta.350 S. ya que la empresa recibe el IVA.350 201.882 Resultado en Ventas 38.

que una empresa. junto con el monto de la venta. incluirse en el precio de venta cuando emite una boleta. De lo expuesto anteriormente. enterando en Tesorería. debe detallar todas las ventas realizadas en un libro o registro de ventas. se derivan algunos conceptos que es necesario tener en cuenta: Valor Neto Corresponde al precio de venta unitario o total.1 ----------Mercaderías 54. el monto del impuesto recargado en sus ventas (IVA Débito Fiscal). el impuesto derivado de ésta. debe indicarse separadamente en la factura que emite el vendedor. Valor Bruto Corresponde al precio de venta incluido el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Del mismo modo. sin incluir el Impuesto al Valor Agregado (IVA). corresponde actualmente al monto que se determina a partir del 19%. la empresa vendedora deberá cancelar al Fisco. señalaremos las siguientes. o bien. la aplicación del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Este impuesto debe registrarlo en una cuenta de activo denominada ‘IVA Crédito Fiscal’ y detallar todas las IVA compras realizadas en un libro o registro de compras. se relacionan directamente con el tratamiento contable de las operaciones de compra y venta que realiza una empresa: El monto del impuesto que se aplica sobre el precio de venta en la transacción. Cada vez. dentro de los doce días del mes siguiente al de generado el impuesto. Mensualmente. realiza la compra de un bien o de un servicio. Dicho impuesto. bajo el supuesto que las compras y ventas son al crédito simple. descontando el impuesto que ha pagado en las compras realizadas (IVA Crédito Fiscal).828 Proveedores 64.428 G: Compra mercaderías al crédito simple con factura 07/01 ---------. tendremos las siguientes anotaciones en el libro diario: 04/01 ---------. En el caso inverso.2 ----------- 17 . El vendedor recibe. en el ejemplo planteado para el análisis de los Mayores Auxiliares de Existencias en el Sistema de Inventario Permanente y. en su condición de consumidor intermedio o productor. por cuanto. que los precios indicados corresponden a valores netos y que por todas las ventas se ha recibido una factura del proveedor. la empresa puede reclamar al Fisco el saldo a su favor o aplicarlo contra el IVA recibido en el mes siguiente. sobre el precio de venta neto. paga el correspondiente IVA.600 IVA Crédito Fiscal 9. Impuesto al Valor Agregado. debe registrarlo en una cuenta de pasivo denominada ‘IVA Débito Fiscal’.Entre las distintas normas que establece el Decreto Ley N° 825. Ejemplo Considerando.

250 IVA Crédito Fiscal 7.300 Proveedores 41.828 2) 7.6 ----------Clientes 67. se realiza el siguiente asiento de ajuste: 31/01 ---------. se tiene una obligación con éste (IVA por pagar).000 IVA Crédito Fiscal 6. para reflejar.673 Ventas 57.245 4) 6. las cuentas IVA Crédito Fiscal e IVA Débito Fiscal.650 IVA por pagar 8.650 S.Mercaderías 40.593 G: Ajuste cuentas IVA 18 . D. A fin de mes y.5 ----------Mercaderías 23.650 0 0 IVA DÉBITO FISCAL 25.243 IVA Crédito Fiscal 27.3 ----------Clientes 169.300 5) 4.350 IVA Débito Fiscal 10.4 ----------Mercaderías 35.000 IVA Débito Fiscal 25.037 G: Compra mercaderías al crédito simple con factura 28/01 ---------.277 Proveedores 28. resumirán la siguiente información: IVA CRÉDITO FISCAL 1) 9. o bien.760 IVA Crédito Fiscal 4.7 ----------IVA Débito Fiscal 36. adecuadamente. 27.277 27.323 (6 36. si se posee un activo contra el Fisco (IVA por recuperar).495 G: Compra mercaderías al crédito simple con factura 12/01 ---------.323 G: Venta mercaderías al crédito simple Considerando estas únicas transacciones en el periodo.300 G: Compra mercaderías al crédito simple con factura 23/01 ---------.920 Ventas 144.920 G: Venta mercaderías al crédito simple 19/01 ---------.920 (3 10. A.245 Proveedores 47.243 36.243 S.

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