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CAPTULO I AUDITORA DE PASIVOS A LARGO PLAZO

1.1 Auditora La auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva respecto de las afirmaciones concernientes a actos econmicos y eventos para determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados. Aunque hay muchos tipos de auditora, la expresin se utiliza generalmente para designar a la auditora externa de estados financieros que es una auditora realizada por un profesional experto en contabilidad de los libros y registros contables de una entidad, para opinar sobre la razonabilidad de la informacin contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas contables. (3:23) Auditora es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros; es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad de las cifras que muestran los estados financieros. (7:2) 1.2 Alcance El alcance est referido al conjunto de procedimientos de auditora considerados necesarios de acuerdo a las circunstancias, para lograr los objetivos de la auditora a realizar.

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1.3 Importancia Las auditoras en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la prctica de una auditora no tiene plena seguridad de que los datos econmicos registrados realmente son razonables y confiables. Es la auditora la que define con bastante racionabilidad, la situacin real de la empresa. Es comn que las instituciones financieras, cuando les solicitan prstamos, pidan a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con la firma de un Contador Pblico y Auditor. Una auditora puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribucin, entre otros, con esto contribuye con la gerencia para una adecuada toma de decisiones. 1.4 Objetivos Pueden considerarse como objetivos de la auditora los siguientes: Verificar la adherencia adecuada a las polticas, planes y

procedimientos de la organizacin. El uso econmico y eficiente de los recursos. Minimizar riesgos. Determinar si hay o no continuidad dentro de las normas aplicadas de un periodo a otro.

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Permitir evaluar el sistema el control interno contable por medio de cuestionarios, entrevista y flujogramas. Fortalecer el sistema de Control Interno para garantizar que el sistema de autorizaciones sea respetado y permita tener certeza acerca de la legitimidad de las obligaciones contradas por la compaa. 1.5 Clasificacin de la auditora La auditora puede clasificarse en, auditora externa y auditora interna. 1.5.1 Auditora externa La auditora externa tiene como principal propsito examinar los estados financieros de una entidad durante un perodo determinado, con el objeto de aplicacin de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, de Captulo II Auditora de Pasivos a Largo Plazo
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emitir una opinin sobre la razonabilidad de los mismos, mediante la determinndose si en su preparacin se observaron Principios

Contabilidad Generalmente Aceptados.(4:5) Este tipo de auditora debe ser efectuada por una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin imparcial y profesionalmente experta acerca de los resultados de auditora, basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el informe presentado al trmino del examen.

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1.5.2 Auditora interna Es desarrollada por personas que dependen de la empresa o negocio y las cuales revisan aspectos que interesan particularmente a la administracin, aunque efectan revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la empresa, control interno y estados financieros misma. Estos informes son de circulacin interna. Es desarrollada por personas que dependen de la empresa o negocio y las cuales revisan aspectos que interesan particularmente a la administracin, aunque efectan revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la empresa, control interno y estados financieros misma. Estos informes son de circulacin interna. 1.5.3 Otras clasificaciones Entre otras clasificaciones se puede mencionar: 1. Por la fecha en la cual son aplicados los procedimientos: Preliminar y final 2. Por el objetivo que persigue: Financiera, Administrativa, Operacional y fiscal 3. Otras clasificaciones de la auditora: Recurrente, permanente, especial, forense, con valor agregado, analtica, de cumplimiento, de gestin, integral, econmico-social y auditora informtica de sistemas. Captulo II Auditora de Pasivos a Largo Plazo
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con el

objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la

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objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la

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1.6 Funciones y ventajas de la auditora La ejecucin de una auditora otorga funciones y ventajas, entre las cuales se pueden mencionar: 1.6.1 Funciones Evaluar la estructura de control interno, para verificar el manejo adecuado de los activos de una empresa, el trabajo realizado por sus empleados y evaluar la informacin financiera que se genera. Detectar la existencia de fraudes, errores o irregularidades y otras operaciones anmalas que perjudiquen la situacin financiera de una entidad. 1.6.2 Ventajas Se tiene la seguridad razonable de que las operaciones realizadas son llevadas en forma adecuada, para determinar que la informacin financiera que se genera sea confiable para la toma de decisiones. Evitar la existencia de acciones anmalas que perjudiquen el desarrollo de las operaciones de una entidad. 1.7 Tcnicas y procedimientos de auditora Captulo II Auditora de Pasivos a Largo Plazo
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Una auditora necesita de tcnicas y procedimientos, los cuales se definen de la manera siguiente:

1.7.1 Tcnicas de auditora Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias. 1.7.2 Procedimientos de auditora Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros. 1.7.3 Naturaleza, alcance y oportunidad de aplicacin La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar a cabo, el alcance es la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican. Y lo referente a lo que es la oportunidad es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especficas. (1:20) Captulo II Auditora de Pasivos a Largo Plazo
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1.8 Pasivo Es una obligacin actual de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. (6:14)

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Son todas las deudas a favor de terceras personas. (2:11) Est constituido por las obligaciones de una entidad, stas pueden ser liquidadas mediante desembolsos, utilizando los recursos de la misma; se presenta en el Balance General, juntamente con el Patrimonio, como contra cuenta del activo total. (2:11) 1.8.1 Clasificacin del pasivo Un pasivo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: Se espere liquidar en el ciclo normal de la explotacin de la entidad. Se mantenga fundamentalmente para negociacin. Deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del Captulo II Auditora de Pasivos a Largo Plazo
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balance. O la entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance.

Todos los dems pasivos se clasificarn como no corrientes. (5: prrafo 60)

1.9 Auditora de pasivo Es la que se realiza a una parte del balance general e incluye el pasivo corriente y pasivo no corriente. 1.9.1 Objetivos de la auditora de pasivo

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A continuacin se describen los principales objetivos al realizar una auditora de pasivo: Pasivo real Comprobar que todos los pasivos contrados, tengan relacin o que se hayan generado en transacciones de la empresa. Que los pasivos muestren todas las obligaciones existentes. Que sean presentados y clasificados en los estados financieros correctamente. Obtener evidencia satisfactoria, de la autorizacin para incurrir en pasivo a largo plazo y determinar que los intereses son los correctos. Registro de pasivo Comprobar que todos los pasivos sean registrados, al momento en que se incurra en la obligacin. Que se registren adecuadamente las obligaciones pendientes de ser canceladas, verificando la documentacin.
Cerciorarse de que todos los pasivos a largo plazo se hayan

contabilizado correctamente y que su presentacin y clasificacin sean las apropiadas dentro de los estados financieros.

1.10 Procedimiento de auditora Los procedimientos son un conjunto de tcnicas que utiliza y aplica el Contador Pblico y Auditor al efectuar un examen en partidas, grupos y registros especficos para obtener evidencia suficiente y competente que le sirve de soporte en su informe y de base para emitir una opinin sobre el trabajo realizado.

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1.10.1 Procedimientos en una auditora de pasivos Entre los procedimientos al realizar una auditora de pasivos, se encuentran los siguientes: La confirmacin de saldos, es la nica fuente de informacin que tiene el auditor, para conocer las obligaciones contradas de una entidad con otras instituciones, quienes le otorgan crditos y son entidades con las que se obtendr comunicacin por escrito, permitiendo as comprobar los saldos que muestran los registros de las transacciones realizadas.

El examen de la documentacin presentada, se realizar por medio de la inspeccin, para comprobar la autenticidad de los registros y los pasivos que a la fecha han sido o no liquidados y de los que s fueron liquidados, solicitar los ttulos de crdito que los amparan, ya que as se obtiene seguridad de la existencia real y de su registro.

La verificacin de clculos es efectuado por el contador pblico y auditor a las transacciones realizadas por la entidad correspondientes a las cuentas de pasivo.

Verificacin de la documentacin como: Contratos de garanta, servicios, libros de actas, escrituras, entrevistas con los funcionarios, empleados y directores responsables quienes pueden brindar sin darse cuenta la informacin a la existencia de registros importantes.

1.10.2 Objetivos de los procedimientos en una auditora de pasivos Los objetivos de los procedimientos son:

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Comprobar que todos los pasivos contrados por la entidad se encuentran operados, registrados y amparados por documentos de soporte, que muestren la propiedad de la empresa y que estn a su nombre. Verificar las garantas y restricciones otorgadas, si son reales y existen.

Verificar e investigar si existen pasivos no registrados en la documentacin pendiente de operar, efectuando examen especfico a las actas, escrituras, contratos y otros documentos de importancia.

1.11 Pasivos a largo plazo Una de las funciones ms importantes de un hombre de negocios es proveer los fondos necesarios para operar una organizacin. Las necesidades de primero corresponde a las necesidades financieras a corto plazo y la Captulo II Auditora de Pasivos a Largo Plazo
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recursos para la operacin de una empresa se clasifican en dos tipos: el administracin busca la manera adecuada de financiar estas necesidades mediante la concentracin de pasivo a corto plazo. Por ejemplo: Cuentas por pagar a proveedores. El segundo tipo de necesidades financieras que una empresa tiene que afrontar son las que se requieren para desarrollar los planes a largo plazo, como la construccin de nuevas instalaciones productivas o la adquisicin de nueva tecnologa. En este caso los fondos necesarios para financiar dichos proyectos se obtienen a travs de la contratacin de pasivos a largo plazo o de la emisin

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de acciones de capital social, de esta forma al financiar proyectos de amplia magnitud a travs de fuentes de recursos a largo plazo, la empresa cuenta con el tiempo suficiente para cubrir compromisos financieros adquiridos. Los pasivos a largo plazo estn representados por las deudas cuyo vencimiento sea posterior a un ao o cuando el ciclo normal de las operaciones de ste es mayor. (8:1) El pasivo a largo plazo es aquel que est integrado por deudas y obligaciones a cargo de una entidad econmica cuya exigencia o vencimiento se dar despus del prximo ao natural a partir de la fecha del balance general. Se originan de la necesidad de financiamiento de la empresa y las enormes cantidades de dinero que no pueden ser pagados al momento porque se dara el caso de que la empresa pueda quedar sin liquidez. Estas inversiones generan intereses y gastos, por lo tanto se necesita llevar un control de lo que se va amortizando (pagando o gastando la deuda). Los pasivos de carcter financiero a largo plazo ms comunes dentro de las empresas son:

Prstamos a largo plazo

Constituyen la forma ms comn de financiacin por parte de las empresas, estos son prstamos que se han adquirido con instituciones financieras los cuales deben ser pagados en un plazo mayor de un ao y pueden estar garantizados con inmuebles (prstamo hipotecario) o mercadera (prstamo prendario). (9:1)

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Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de la obtencin de crdito (financiamiento) de las instituciones financieras (bancos).

De acuerdo a su naturaleza, los prstamos bancarios en general se clasifican en: Fiduciarios (cambio personal) Prendarios (garantas prendarias) Hipotecarios (garanta hipotecara) Los registros contables que se encuentran relacionados con los prstamos bancarios, tienen como objetivo, presentar en los estados financieros el monto real de la deuda y los intereses causados, contemplando asimismo las reservas crediticias, a fin de responder a eventuales prdidas para que su anlisis sea eficiente y adecuado en la toma de decisiones financieras. Los prstamos bancarios se clasifican a corto plazo (1 ao) y a largo plazo (ms de 1 ao). Captulo II Auditora de Pasivos a Largo Plazo
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Hipotecas Con respecto a la historia de las hipotecas, stas nacen en la poca del feudalismo (en Europa), donde los granjeros para poder invertir en sus tierras, solicitaban dinero a los seores feudales y dejaban hipotecada la tierra a cosechar. El pago de la deuda generalmente se realizaba por medio de la cosecha e incluso con animales. Las hipotecas, son contratos de derecho real, reglamentados por ley. El Derecho real se refiere al poder sobre una cosa, (en este caso un bien inmueble), que posee el titular. La hipoteca es la garanta que una persona

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deja en una entidad financiera como respaldo a un crdito y dicha garanta o sea el bien inmueble hipotecado queda sujeto a responder por falta de pago de la deuda. (2:13) Las personas involucradas son: El deudor (persona en quien recae la obligacin) y el acreedor (quin otorg la hipoteca, es decir la entidad financiera. Al momento de no pagar el deudor la deuda acordada, el acreedor podr rematar el inmueble y cancelar de esta manera el contrato. Las hipotecas son una de las maneras ms comunes en la actualidad, de asegurar el pago de una deuda. Principalmente, en lo que corresponde a crditos bancarios de sumas elevadas, ya que muchas veces la persona que requiere del dinero no posee un respaldo financiero suficiente para responder por el mismo, salvo la posesin del bien inmueble. Entre las caractersticas de estos pasivos a largo plazo estn las siguientes: Los prstamos tiene garantas que se derivan del inmueble hipotecado. Si el deudor no cumple con el pago, se ejecutar la hipoteca, rematando el bien y el acreedor o prestamista cobrar el monto del capital de la hipoteca, los intereses que estos hayan causados, y cualquier otro gasto el cual haya incurrido el incumplimiento de la misma. La hipoteca debe ser registrada debidamente en el Registro Pblico para que tenga efectos legales y poder actuar en caso de no cumplirse con las clusulas establecidas al momento del prstamo. Documentos por pagar a largo plazo Captulo II Auditora de Pasivos a Largo Plazo
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La cuenta de documentos por pagar registra los aumentos y las disminuciones derivados de la compra de conceptos distintos de mercancas o prestacin de servicios nica y exclusivamente a crdito documentado (ttulos de crdito, letras de cambio y pagars) a cargo de la empresa. Por lo tanto, se dice que esta cuenta representa la obligacin que tiene la empresa de liquidar el valor nominal de los ttulos de crdito expedidos a cargo de la entidad, por la compra de bienes y servicios distintos de las mercancas a crditos a un plazo mayor de un ao. Cuando se realiza compras y stas exceden plazo de mayor de un ao, los proveedores tambin van a exigir la firma de pagars o letras de cambio para asegurarse de que se cumplan con los pagos de los valores por los cuales nos han concedido el crdito.

Son ttulos de crdito que incorporan una parte alcuota de un crdito colectivo constituido a cargo de una sociedad annima. (10:1) Este tipo de ttulos se emiten para obtener recursos; estos indican que la empresa pide prestada cierta cantidad de dinero y se compromete a pagarla en una fecha futura con una suma de intereses establecida previamente y en un periodo determinado. Adems se puede mencionar otros pasivos a largo plazo como la reserva para indemnizaciones, sta puede clasificarse como a largo plazo en empresas que tienen una baja rotacin de personal.

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Bonos u obligaciones por pagar

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La indemnizacin es el monto que un patrono paga si ste desea terminar una relacin laboral y no hay causa justificada, el mismo deber indemnizar al trabajador con un sueldo mensual por cada ao de trabajo y si es menor al ao se debe pagar en forma proporcional. El manejo de los crditos a largo plazo debe ser operado con un especial cuidado por los responsables del rea financiera de la empresa, ya que en el momento de adquirir obligaciones de largo plazo se adquiere una gran responsabilidad con un tercero e incumplir con alguno de los trminos del contrato de prstamo o de cualquier otra obligacin a largo plazo puede provocar a la organizacin, sanciones que la pueden aislar de financiamiento que en un momento determinado puede ser de gran ayuda para la gestin financiera.

El papel del auditor tiene una gran relevancia en lo que tiene que ver con este aspecto empresarial, ya que por medio de su examen es que se pueden advertir las fallas que se presenten en el manejo eficiente y eficaz de los sistemas de manejo y control de las obligaciones a largo plazo.

1.11.2 Objetivos de auditora de pasivos a largo plazo

Verificar si las obligaciones financieras estn bien valuadas.

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1.11.1 Auditora de pasivos a largo plazo

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Comprobar la autenticidad de las obligaciones contradas con las

entidades financieras, al verificar sin son reales si estn correctamente descritos y han sido incluidos en los estados financieros.

Corroborar que las deudas que se presentan en esta partida realmente existan.

Comprobar que las partidas de las obligaciones financieras estn reconocidas en la unidad de medida correspondiente.

Evaluar que los prstamos realizados cuenten con la debida autorizacin. Verificar que se tengan las aprobaciones por escrito de todos los prstamos solicitados.

Determinar si todas las obligaciones financieras pendientes de pago han Captulo II Auditora de Pasivos a Largo Plazo
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sido registradas correctamente. Verificar la precisin en el clculo y registro de los gastos por concepto de intereses y las provisiones correspondientes, respetndose las condiciones y plazos del crdito. Comprobar el cumplimiento puntual de las obligaciones de amortizacin de deudas y pagos de los intereses. Constatar que los gravmenes con garanta de crdito estn apartados de los dems en el caso que el gravamen recaiga sobre mercaderas.

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Evaluar la situacin de la empresa a fin de determinar si la compaa est en condiciones de responder a las obligaciones y/o de contraer otras nuevas.

Verificar si los pasivos asumidos por la entidad son los necesarios para su buen funcionamiento segn la actividad desarrollada.

Comprobar la exactitud de los clculos correspondientes a reservas para indemnizaciones a empleados.

1.11.3 Procedimientos de auditora para pasivos a largo plazo

Solicitar del rgano de administracin el libro de actas de juntas de accionistas en las que se haya aprobado la solicitud de un prstamo de cuanta significativa.

Comprobar la efectiva entrada y registro en las cuentas de caja o bancos de la empresa de los fondos obtenidos por prstamos, as como la aplicacin de tales fondos al destino para el cual fueron adquiridos.

Preparar listado de las obligaciones financieras (como prstamos o bonos) que indique las fechas de origen, de renovacin y de vencimiento, beneficiario, importe, pagos o endosos e intereses.

Obtener conocimiento detallado de las operaciones con instituciones bancarias como: Identificacin de la institucin, clase de prstamo, garanta del pago (prendaria, hipotecas, etc.), documentos en el que est formalizada la deuda, importe del prstamo, plazo de amortizacin del

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prstamo, tipo de inters, gastos de formalizacin, fecha de concesin y cancelacin e importe de los pagos vencidos. Comparar los saldos en libros de las obligaciones financieras con el listado y verificar la antigedad de las obligaciones. Comprobar que se produce la debida reclasificacin de deudas en funcin del vencimiento. Investigar los saldos grandes, anormales o antiguos y obtener una explicacin para ellos. Examinar desde su origen, mediante pruebas selectivas cada transaccin desde la autorizacin hasta su pago, anotar las reducciones y su posible efecto en el monto pendiente de pago al final del periodo. Captulo II Auditora de Pasivos a Largo Plazo
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Elaborar una solicitud firmada por el representante legal de la compaa ante las entidades financieras con las que tenga prstamos, la cual sirva para el cotejo de los saldos.

Verificar que las indemnizaciones se calculen conforme lo establece la ley. Examinar la integracin mensual de indemnizaciones para el perodo examinado.

Solicitar la integracin del saldo total de indemnizaciones el cual incluya el saldo de la cuenta al perodo anterior al examinado, las provisiones hechas en el ao o periodo sujeto a revisin y las indemnizaciones pagadas a empleados.

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CONCLUSIONES 1. Realizar una auditora de pasivos a largo plazo no es una prctica comn, ya que generalmente se efecta la auditora de los estados financieros en conjunto. El objetivo al examinar el pasivo por el auditor, es formar una opinin si todos los pasivos de importancia, existentes o incurridos hasta la fecha del balance general, se encuentran debidamente reflejados en los estados financieros por cantidades apropiadas. 2. Los pasivos a largo plazo son aquellos destinados para el financiamiento de la empresa y permiten que la misma se mantenga operando sus actividades diarias de la manera ms estable funciones ms importantes de un hombre de negocios es proveer los fondos necesarios para operar una organizacin. Captulo II Auditora de Pasivos a Largo Plazo
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econmicamente hablando, tomando en cuenta de que una de las

3. Al realizar una auditora especfica al rea de pasivos a largo plazo debe tenerse en cuenta que el objetivo primordial que se persigue con su realizacin, es advertir las fallas que se presentan en el manejo eficiente y eficaz de los sistemas de administracin y control de las obligaciones a largo plazo.

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RECOMENDACIONES

1. El Contador Pblico y Auditor cuando realice una auditora a un rubro o rea especial de una entidad, debe tener conocimiento de los distintos procedimientos y pruebas a realizar para obtener la evidencia adecuada que le permita emitir su opinin de la evaluacin realizada. 2. Se debe analizar toda la informacin proveniente de la institucin financiera que brindar el financiamiento para mantener operaciones en el curso normal de la empresa, de esta manera se cumplir con lo establecido inicialmente para no incurrir en ningn retraso o inconveniente con dicha institucin. Captulo II Auditora de Pasivos a Largo Plazo
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3. Los estudiantes de la carrera de Contadura Pblica y Auditora de la Universidad de San Carlos de Guatemala, deben tener un amplio conocimiento referente a los pasivos a largo plazo, para que al momento de graduarse y ejercer la profesin, efecten un trabajo de calidad para la entidad que solicita sus servicios en el rea especfica de pasivos a largo plazo.

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REFERENCIA BIBLIOGRFICA TEXTOS

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Prentice Hall Inc. Impreso en Espaa por grupo Editorial Ocano. Espaa 2008. Pginas 1020. 4. Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores. Guas de Auditora Interna. Comisin de Auditora Interna.
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Ruz Orellana, Alfredo Enrique. PRACTIQUEMOS CONTABILIDAD GENERAL, DE SOCIEDADES Y DE COSTOS. Ediciones ALENRO. Guatemala. Ao 2004. Pginas 259.

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3. Grupo

Ocano. ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORA. Edicin

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WEBGRAFA 8. www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin1/pasilplaz.htm 9. www.contabilidad.tk/deudas-a-largo-plazo-63.htm

10. www.monografias.com/trabajos13/bonos/bonos.shtml

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