CAPTULO III 3.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 720

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR RELACIONADAS CON OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS 3.1 Alcance relacionadas con otra

Esta NIA aborda las responsabilidades del auditor

informacin en documentos que contienen estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor. En ausencia de cualquier requisito aparte en las circunstancias particulares del trabajo, la opinin del auditor no cubre otra informacin y el auditor no tiene responsabilidad especfica de determinar que otra informacin est presentada en forma apropiada. Sin embargo, el auditor considera la otra informacin, ya que la credibilidad de los estados financieros auditados puede debilitarse por inconsistencias de importancia relativa que puedan existir entre los estados financieros auditados y otra informacin. El auditor puede tener responsabilidades adicionales a travs de requisitos legales o normativos, en relacin con otra informacin, que rebasan el alcance de esta NIA. Por ejemplo, algunas jurisdicciones pueden requerir que el auditor aplique procedimientos especficos a una cierta parte de la otra informacin, como los datos complementarios requeridos, o que exprese una opinin sobre la confiabilidad de los indicadores de desempeo descritos en la otra informacin. por la Cuando existen estas y obligaciones, normas las responsabilidades Si esa otra adicionales del auditor estn determinadas por la naturaleza del trabajo, y legislacin, normatividad profesionales. informacin se omite o contiene deficiencias, la legislacin o normatividad puede prever que el auditor se refiera a tal asunto en el dictamen del auditor.

En

esta

NIA,

los

documentos

que

contienen

los

estados

financieros

auditados se refiere a los informes anuales (o documentos similares), que son emitidos para los propietarios o partes interesadas similares, que contienen los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor. Esta NIA tambin puede aplicarse, circunstancias, a otros documentos que adaptada contienen de acuerdo a las estados financieros

auditados, como los usados en ofertas de valores. A menos de que la legislacin o normatividad lo prevea, las entidades ms pequeas son menos propensas a emitir documentos que contienen estados financieros auditados. Sin embargo, un ejemplo de dicho documento sera cuando existe una obligacin legal para que los encargados del gobierno corporativo presenten un informe complementario. Ejemplos de otra informacin que puede ser incluida en un documento que contiene los estados financieros auditados de una entidad ms pequea, son un estado de resultados detallado y un informe de la administracin. 3.2 Objetivo

El objetivo del auditor es responder apropiadamente cuando los documentos que contienen los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor incluyen otra informacin que puede daar la credibilidad de esos estados financieros y del dictamen del auditor. 3.3 Definiciones

Para fines de las NIA los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a continuacin: 3.3.1 Otra informacin: Informacin financiera y no financiera (distinta de los estados financieros y del dictamen correspondiente del auditor) que se legislacin, normatividad o por costumbre, en un incluye, ya sea por

documento

que

contiene

los

estados financieros auditados y el dictamen

correspondiente del auditor. Otra informacin puede incluir, por ejemplo: Un informe de la administracin o de los encargados del gobierno corporativo sobre las operaciones. Resmenes o puntos sobresalientes financieros. Datos de empleo. Desembolsos de capital planeados. ndices financieros. Nombres de funcionarios y directores. Datos trimestrales seleccionados. Para fines de las NIA, otra informacin no incluye, por ejemplo: Un comunicado de prensa o un memorando de transmisin, tales como una carta de presentacin, que acompaa al documento que contiene los estados financieros auditados y el dictamen del auditor correspondiente. Datos contenidos en informes de analistas. Informacin contenida en el sitio web de la entidad. 3.3.2 Inconsistencia: puede originar dudas Otra informacin que contradice la informacin

contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia material sobre las conclusiones de auditora extradas de la evidencia de auditora obtenida previamente y, posiblemente, acerca de las bases para la opinin del auditor sobre los estados financieros. 3.3.3 Errores de hecho: Otra informacin que no est relacionada con forma incorrecta. Un error material de hecho puede afectar la

asuntos que aparecen en los estados financieros auditados, que se declara o presenta en credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditados.

3.4

Requerimientos

3.4.1 Consideracin de otra informacin El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias materiales, si las hubiera, con los estados financieros auditados. Tambin debe realizar los arreglos adecuados con la administracin o los encargados del gobierno corporativo, para obtener la otra informacin antes de la fecha del dictamen, ya que esto permitir al auditor resolver, de manera oportuna, las posibles inconsistencias materiales y aparentes errores materiales de hecho, con la administracin. Pero, sino es posible obtener toda la otra informacin, antes de la fecha del dictamen, el auditor deber leerla tan pronto como sea factible. Un arreglo con la administracin puede ser til acerca de cundo estar disponible la otra informacin. 3.4.2 Inconsistencias significativas Si, al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia material, deber determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin necesitan ser revisados. Inconsistencias materiales identificadas en otra informacin obtenida antes de la fecha del dictamen del auditor. Si se necesita una revisin de los estados financieros auditados y la administracin se niega a hacer la revisin, el auditor deber modificar la opinin en el dictamen del auditor, de acuerdo con la NIA 705. La cual indica que al no poder obtener la suficiente evidencia adecuada de auditora para concluir los estados financieros se debe de modificar la opinin.

Si se necesita la revisin de la otra informacin y la administracin se niega a hacer la revisin, el auditor deber comunicar este asunto a los encargados del gobierno corporativo, a menos de que todos ellos participen en la administracin de la entidad; e Incluir en el dictamen del auditor un prrafo de otro asunto que describa la inconsistencia material, de acuerdo con la NIA 706. Retener el dictamen del auditor; o Retirarse de los trabajos, donde el retiro sea posible segn la legislacin o normatividad aplicable. Retirarse del trabajo ser una decisin que el auditor debe tomar, siguiendo el consejo de su asesor legal. Pero si la auditora se est realizando en entidades del sector pblico, puede no ser una opcin el retirarse del trabajo o no emitir el dictamen del auditor. En dichos casos, el auditor puede emitir un dictamen al organismo legal, en donde proporcione los detalles de la inconsistencia. Inconsistencias significativas identificadas en otra informacin obtenida despus de la fecha del dictamen del auditor. Cuando la gerencia se niega a hacer la revisin de dicho otra informacin que el auditor concluye que es necesaria, las acciones adicionales apropiadas por el auditor pueden incluir la obtencin de asesora legal. 3.4.3 Errores materiales de hecho Si al leer la otra informacin para identificar inconsistencias significativas, el auditor se da cuenta de un aparente error material de hecho, debe discutir el asunto con la administracin.

Si despus de dichas discusiones, el auditor considera que aun hay un aparente error material de hecho, debe solicitar a la administracin que consulte con una tercera parte calificada, como el abogado de la entidad, y el auditor debe considerar la asesora recibida. Si el auditor concluye que existe un error material de hecho en la otra informacin, que la administracin se niega a corregir, el auditor debe notificar a los encargados del gobierno corporativo, a menos de que todos ellos participen en la administracin de la entidad, sobre la preocupacin del auditor respecto a la otra informacin y tomar cualquier otra accin apropiada. Durante la discusin de un aparente error material de hecho, el auditor podra estar imposibilitado para evaluar la validez de algunas revelaciones incluidas en la otra informacin y las respuestas de la administracin a sus investigaciones, y podra concluir que existen diferencias validas de juicio u opinin. Cuando el auditor concluye que existe un error material de hecho que la administracin se niega a corregir, las acciones adicionales apropiadas por el auditor pueden incluir la obtencin de asesora legal.

Conclusin Segn la NIC 12 otra informacin financiera es cualquier tipo de informacin financiera y no financiera que se incluye, ya sea por legislacin, normativa o por costumbre, en un documento que contiene los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor, por ejemplo podemos mencionar resmenes financieros, datos de empleo, datos trimestrales seleccionados, etc.

Recomendacin Si la empresa a la cual se est auditando contiene otra informacin financiera el Auditor debe revisarla, debido a que la otra informacin puede que contradiga el contenido de los estados financieros, o bien que la otra informacin que se declara o presenta no est relacionada con asuntos que aparecen en los estados financieros, afectando la credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditados