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I Jurisprudencia al Da

rea Tributaria
Determinacin de la obligacin tributaria sobre la base presunta
El procedimiento de control contable de inventario previsto en el artculo 69 del Cdigo Tributario, slo debe observar el movimiento de existencias (entradas y salidas) sobre la base de los libros y registros contables y su documentacin sustentatoria
RTF N 00001-5-2004 (02.02.04) Si bien existan causales que facultaban a la Administracin a efectuar una determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta, ha aplicado incorrectamente el procedimiento de determinacin sobre base presunta por diferencias de inventario regulado en el artculo 69 del Cdigo Tributario, bajo la modalidad de inventario documentario, pues para determinar ingresos presuntos bajo esta modalidad no deben considerarse operaciones que no obran en la contabilidad de la empresa, pues el procedimiento de control contable de inventario previsto en el artculo 69 del Cdigo Tributario, slo debe observar el movimiento de existencias (entradas y salidas) sobre la base de los libros y registros contables y su documentacin sustentatoria, criterio recogido por las RTF Nos 5495-3-2002 y 574-3-2001, siendo que en este caso para la determinacin de ingresos presuntos se han considerado facturas no registradas en la contabilidad, debiendo por tanto la Administracin emitir un nuevo pronunciamiento. Administracin efectuara a la vez una nueva liquidacin de los saldos del libro caja y estableciera a consecuencia de ello, saldos negativos de caja, por cuanto partiendo de un solo hecho (el hallazgo de depsitos bancarios no sustentados), el fisco estara presumiendo doblemente ingresos omitidos, lo que no est permitido segn el artculo 73 del Cdigo Tributario.

Un pasivo es considerado como falso cuando las acreencias que lo conforman son inexistentes, lo cual se acredita con el hecho que las facturas que conforman el pasivo ya han sido canceladas.
RTF N 00751-2-2001 (22.06.01) En la fiscalizacin se detecta que la recurrente consider en la cuenta Proveedores como operaciones pendientes de pago, a operaciones que se encontraban canceladas y que consignaban en la factura como forma de pago al contado. La recurrente seala que ello no puede originar que se califique como falso a su pasivo, ya que ello slo sucede cuando las operaciones son falsas. Se precisa que un pasivo es considerado como falso cuando las acreencias que lo conforman son inexistentes, lo cual est acreditado con el hecho que las facturas que conforman el pasivo ya estn canceladas.

El procedimiento de determinar como ventas omitidas la diferencia entre los depsitos que el contribuyente realiz en las cuentas corrientes y el monto de las ventas mensuales, no se encuentra arreglada al artculo 71 del Cdigo Tributario
RTF N 9535-3-2001 (30.11.01) El procedimiento de determinar como ventas omitidas la diferencia entre los depsitos que el contribuyente realiz en las cuentas corrientes y el monto de las ventas mensuales, no se encuentra arreglada al artculo 71 del Cdigo Tributario, por cuanto la diferencia debe establecerse entre depsitos efectuados por el contribuyente y depsitos que se encuentren sustentados, es decir, slo puede presumirse por la diferencia de los depsitos bancarios no sustentados; [...] [por tanto,] no resulta razonable el considerar como depsitos, el monto total de los abonos en las cuentas corrientes, por cuanto los abonos en las cuentas corrientes pueden contener otras operaciones, adems de los depsitos, tales como, abono de intereses, transferencia de cuentas del mismo contribuyente, abono por prstamos bancarios, descuento de letras, extorno de cheque vueltos, etc.

La omisin de registrar comprobantes de pago no constituye causal para la determinacin sobre base presunta de conformidad con lo previsto en el numeral 5 del artculo 64 del Cdigo Tributario
RTF N 332-2-2004 (23.01.04) La omisin de registrar comprobantes de pago no constituye causal para la determinacin sobre base presunta de conformidad con lo previsto en el numeral 5 del artculo 64 del Cdigo Tributario. Lo sealado es sin perjuicio que la omisin de registrar comprobantes de pago pueda considerarse incluida, de ser el caso, dentro de alguna de las otras causales previstas en el artculo 64 del Cdigo Tributario, para efecto de la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta, tales como las previstas en los numerales 2 o 4 del referido dispositivo.

An siendo correcto el procedimiento de presuncin por los saldos negativos de caja, no corresponde que sobre la base de las diferencias halladas, la Administracin efectu a la vez una nueva liquidacin de los saldos del libro caja
RTF N 01840-5-2004 (26.03.04) An siendo correcto el procedimiento de presuncin por los saldos negativos de caja, no corresponda que sobre la base de las diferencias halladas, la

Si existiendo documentos firmados por el prestamista y habindose registrado la operacin de prstamo en la contabilidad del deudor, no existen motivos suficientes para desconocer la operacin y presumir la existencia de ventas omitidas.
RTF N 0383-5-2000 (06.06.00) No resulta imprescindible la existencia de un contrato suscrito por las partes para validar la existencia de un prstamo, mxime si se trata de prstamos otorgados a la empresa por una persona vinculada, es as, que existiendo documentos firmados por el prestamista y habindose registrado la operacin de prstamo en la contabilidad del deudor, no existen motivos suficientes para desconocer la operacin y presumir la existencia de ventas omitidas.

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Primera Quincena - Diciembre 2011

Actualidad Empresarial

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