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Fondo de Utilidades Tributables

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FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES (FUT

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Introducción

El F.U.T (Fondo de Utilidades Tributarias) es un tema complejo en materia tributaria. El propio SII, se ha confundido y ha cambiado varias veces su posición respecto al registro. Se han escrito libros sobre este tema. Por eso, es casi temerario pretender dar cuenta del F.U.T en un par de casillas. Sin embargo, una cosa es el conocimiento técnico, y otra, tener una visión general del asunto que permita comprender de qué se trata. Lo que sigue solo pretende ser una noción básica del libro, y está dirigida al empresario con el fin de que pueda visualizar con mayor propiedad du problemática tributaria.

¿Qué es el FUT?
Registro obligatorio para los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categoría, que determinen su renta efectiva, sobre la base de un balance general

según contabilidad completa. Tiene por finalidad, llevar el control de las utilidades tributarias acumuladas en la empresa y que son susceptibles de retiro, distribución o remesa a sus propietarios, socios o accionistas, para afectarse o no con los impuestos global complementario o adicional. También es aplicable para efectuar el debido control de los créditos asociados a dichas utilidades y que corresponden de acuerdo a los artículos56 N° 3 y 63 de la L.I.R.

¿Cómo se origina el FUT?
Este registro FUT nace como un mecanismo de control que deben llevar todos los contribuyentes afectos a la primera categoría de la Ley de la Renta (LIR), que declaren su renta efectiva en base a un balance general, según contabilidad completa. A partir del año 1984, los dueños de las empresas, socios de sociedades de personas, o accionistas de sociedades anónimas empiezan a tributar en su impuesto personal (global complementario) solo por las utilidades que retiran de las empresas. El sistema pretende incentivar el ahorro y castigar el consumo (los retiros). Antes el impuesto global complementario que afectaba a los dueños de las empresas se pagaba sobre las rentas devengadas en la empresa. Por lo tanto los propietarios pagaban global complementario aunque no hubiera retirado ni un peso. A su vez, la empresa como tal pagaba el impuesto de primera categoría consistente en una tasa fija sobre las mismas utilidades devengadas. Sobre una misma cifra se pagaban dos impuestos. En el sistema actual las personas (dueños) solo se pagan por las utilidades que retiran, entonces tenemos: Unas utilidades que pueden ser retiradas o no. Si usted no retira nada no queda afecto al global complementario. Puede postergar indefinidamente los retiros. Puede retirar mucho o poco e incluso puede retirar montos mayores a las utilidades que se han generado en la empresa pero, además, el sistema actual tiene otra particularidad. El impuesto de primera categoría que pagan las empresas (20%) no lo pierden a favor del fisco. Lo pierden a favor de sus propios

dueños. Esto quiere decir que este impuesto les servirá a los propietarios de las empresas para pagar su impuesto global complementario. Para los propietarios este impuesto es un crédito. Incluso hay muchos casos enque este impuesto se devuelve.

Contribuyentes obligados a llevar el libro F.U.T.
Los de la Primera Categoría que declaren la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa y balance general, ya sea, que estén obligados por la ley a dicha forma de determinación o hayan optado voluntariamente por ella.

Contribuyentes no obligados a llevar el libro F.U.T.
Los de la Primera Categoría que declaren la renta efectiva mediante contabilidad simplificada. Los de la Primera Categoría que declaren sobre la base de una renta presunta. Los de Segunda Categoría. Contribuyentes de la Primera Categoría acogidos al régimen del artículo 14 bis.

Esquema básico de tributación actual

   

Las empresas pagan un impuesto de primera categoría sobre sus rentas devengadas. El impuesto pagado por las empresas les sirve a sus dueños como crédito para pagar su impuesto global complementario Los propietarios de la empresa pagan impuesto (global complementario) solo sobre las utilidades que retiran. Si no retiran, significan que postergan su tributación. El libro FUT tiene como objeto llevar un control de todos los aspectos básico de este esquema de tributación.

¿Qué partidas se anotan en el FUT?
En el FUT se registran partidas de distintas naturalezas. A modo de ejemplo: Utilidades y perdidas de la empresa, rentas presuntas, utilidades que vienen de otras empresas, ingresos que no constituyen renta, retiros para reinvertir,

impuestos de primera categoría pagados, etc. Como este es un artículo de divulgación nos referimos solo a algunas de estas partidas, simplificando al máximo.

Entran utilidades y salen retiros
Entran Utilidades: Al FUT entran las utilidades de la empresa (estas son el alimento del FUT). Según la experiencia de contadores especializados en la gran mayoría de las PYMES el FUT se alimenta solo de utilidades generadas en la empresa. Pero también deben anotarse en el FUT otras entradas que representan utilidades. A modo de ejemplo: Retiros que hacen las empresas de otras sociedades de que es socia, participaciones percibidas o devengadas de otras sociedades, de las cuales la empresa es socia, dividendos percibidos, etc. Salen Retiros: Salen del FUT los retiros de utilidades que hacen los propietarios de las empresas. Sobre estos retiros los dueños de las empresas pagan su impuesto global complementario, es decir, del libro FUT se obtiene la cifra sobre la que se paga el impuesto personal de los dueños. Saldo de FUT: El saldo positivo de esta sección representa utilidades que aun no han sido retiradas por los dueños de la empresa y que están esperando para tributar con el impuesto global complementario. El saldo negativo indica que en la empresa se ha venido acumulando pérdidas tributarias

Entradas y Salidas de impuesto de Primera Categoría

Como se ha dicho la empresa paga impuestos de primera categoría por sus utilidades. El impuesto le sirve al dueño para pagar su impuesto global complementario cuando retire dichas utilidades (este control se lleva en el FUT).

Entran impuestos cancelados

Entran al FUT los pagos que realiza la empresa por concepto de impuesto de primera categoría.

Salen créditos por impuesto de primera categoría Sale del FUT el impuesto de primera categoría que esta asociado al retiro que realizo el propietario. Este es el crédito que el propietario de la empresa podrá descontar directamente el impuesto global complementario determinado. Los créditos variables (no tienen % fijo), depende del tipo de utilidades que se están retirando. Incluso existen retiros de utilidades que no dan derecho a crédito.

Saldos de créditos El saldo de estas columnas refleja el impuesto de primera categoría que aun no ha sido entregado a los dueños o socios para que paguen sus impuestos personales. Mediante este mecanismo se registran las partidas en el FUT. Su objetivo es controlar las utilidades que se van retirando y sus respectivos créditos.

Aspectos importantes del FUT

     

Planificación de los retiros Retiros para reinvertir Los retiros pagan impuestos solo hasta el tope del FUT Que pasa si se hacen retiros excesivos del FUT FUT y termino giro El saldo del FUT tiene distintos tipos de utilidades

Planificación de los retiros: El sistema permite planificar los retiros y la carga
tributaria de los propietarios. Como solo se tributa al retirar, se pueden planificar los retiros a efectuar durante el año, teniendo en vista lograr una carga tributaria razonable.

Retiros para reinvertir: Cuando se hacen retiros con el fin de reinvertirlos en
otras empresas, estos no quedan afectos a impuesto global complementario. Los retiros se llevan al FUT de la sociedad que recibe la inversión. El impuesto global complementario se pagara cuando se retire FUT de esa ultima sociedad (a esto se le llama sociedad de inversiones).

Los retiros pagan impuestos solo hasta el tope del FUT: Por ejemplo si el
FUT disponible es de $25.000.000.-, los retiros que excedan esa cifra no pagan impuesto en el año. Esto rige para las empresas individuales y para las sociedades de personas (Limitadas). Las S.A. tienen otro régimen.

Que pasa si se hacen retiros excesivos del FUT: Si se hacen retiros
superiores al monto que indique el FUT, se arrastran para el año siguiente. Si la empresa genera utilidades en el año siguiente, los retiros de años anteriores son los primeros en tributar.

FUT y termino “giro”: El saldo del registro es importante porque la acumulación
excesiva de FUT puede ser perjudicial. Al termino de giro el saldo de FUT que da afecta a un impuesto único del 35%. En general el FUT acumulado es una mochila que en algún momento deberá pagar impuesto.

El saldo del FUT tiene distintos tipos de utilidades: El registro puede tener
distintos tipos de utilidades susceptibles de ser retiradas. Esto es importante ya que pueden haber utilidades que vienen con un crédito del 10%, o del 15%, etc. Incluso puede haber utilidades que no traen un crédito asociado. Esto es relevante a la hora de planificar los retiros de los propietarios. También pueden haber utilidades que no tributan al ser retiradas, y otros casos.

CASO N° 1.- La empresa no protege sus utilidades de la inflación. Con las contabilizaciones de la corrección monetaria el balance de la empresa arroja una pérdida de $ 274.000 y su renta imponible y su FUT serán los siguientes: RENTA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA AT 2002

Pérdida según balance PERDIDA TRIBUTARIA

$ 274.000 (274.000)

FONDO DE UTILIDADES TRIBUTARIAS AT 2002 Saldo año anterior Reajuste al 31.12.2001 3,1% Saldo anterior reajustado Menos: Pago impuesto a la renta Abril 2001 $ 1.500.000 x 1,024 Se agrega: R.L.I. AT 2002 Pérdida tributaria SALDO DEL FUT PARA AÑO SIGUIENTE

$ 10.000.000 $ 310.000 $ 10.310.000 ( 1.536.000) ( 274.000) $ 8.500.000

En este caso se concluye que de los datos planteados se podría observar que la reajustabilidad aplicada en el Libro FUT, en definitiva se neutraliza con los resultados del balance, pues esta empresa sólo dispone de las utilidades del año anterior que no protegió de la inflación y que ascienden a $ 8.500.000, por lo tanto, no existirían otros resultados o rentas que no hayan pagado Primera Categoría sin derecho a crédito.

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