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Capacidad Contributiva

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Capacidad Contributiva Dentro del análisis que constituyen los principios rectores de los límites de la Potestad Tributaria, distinguimos

el de la capacidad contributiva, motivado dentro de la disposición o el precepto constitucional, Art.-316 CRBV, procederemos posteriormente a su enunciado y luego al análisis crítico del menciona postulado; a continuación describiremos lo plasmado en la normativa constitucional: Art 316.- CRBV: “El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas púbicas según la capacidad económica del o la contribuyente (negritas nuestras), atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos”. El constituyente venezolano versa su pretensión: en que el Sistema Rector en materia Tributaria, procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente; deteniéndonos en este concepto principal debemos estar claros en que el legislador plasma tres frases que nos llaman muchísimo la atención y para las cuales requerimos una delimitación más profunda en virtud de conocer el valor teleológico de estas, tales frases son: justa distribución, cargas públicas y capacidad económica, cabe a objetar además, que se plasma dentro del texto legal el termino procurará, para cual es necesario entender su pertinencia dentro del párrafo y su alcance literario o gramatical en función de darle un sentido al discurso. En este sentido podemos determinar que se ha utilizado la terminología procurará dentro del significado de administración, gestión y/o trámite de carácter obligatorio, prescindiendo totalmente del otro significado de probabilístico o casual que tiene implícita también esta palabra, ¿Cómo llegamos a esta Conclusión?, bien es sabido que los principios fundamentales sobre los cuales versan las distintas actuaciones de los entes u organismos que conforman al Poder Público y más aún a la Administración, son de carácter inmutables, inalienables e improrrogables, a favor de esto citamos los artículos 2, 7 y 141 de la CRBV, y 4 (Principio de Legalidad de la Administración) y 26 (Principio de Competencia) de la Ley Orgánica de la Administración Pública (LOAP), en este sentido se impone una medida coactiva que cuarta cualquier autonomía en el cumplimiento de las funciones administrativas, por parte los sujetos activos ejecutantes de la acción pública ( los (funcionarios públicos) valga la redundancia, ya que por encima de cualquier actitud personal prima principalmente el interés público de la Nación. Una vez aclarado este punto pasaremos posteriormente a delimitar los siguientes puntos cuestionados; Cabe a destacar

en virtud de generar o crear relaciones jurídicas de Derecho Público. cuando hablamos de la justa distribución. mientras que la segunda tendrá la condicionante para su configuración a la primera. ¿Pero en qué característica debe basarse la Administración Tributaria para definir entonces las políticas fiscales y más aún la imposición de las cargas tributarias? La respuesta es simple. se define como “las especies tributarias”. en un determinado periodo llamado fiscal (tiempo). La capacidad contributiva es la base fundamental de donde parten las garantías materiales que la constitución otorga a los habitantes. En tal sentido se expresa comúnmente en la doctrina que se trata de una regla básica en el reparto de la carga tributaria. provisto que si careciera este de crédito no podrá establecerse ninguna cancelación de gravámenes. tal prestación cumple con el objeto de satisfacer las necesidades propias del Estado para logra el beneficio social.entonces que se nos presenta posteriormente la frase de la justa distribución. a los particulares. Algunos autores diferencian la capacidad económica con la capacidad contributiva. con motivo de cumplir eficazmente con los fines esenciales de la Nación. en este sentido se aplica en virtud de crear a la administración un marco referencial que va a coordinar u orientar todas las actuaciones que haya ejercido o vaya a ejercer deben estar fundamentadas en este valor esencial. como lo es entonces la democracia y justicia social. la igualdad.2 CRBV. art. tales como: la generalidad.Administrativa para ver la complementariedad de la garantía de la no confiscatoriedad. quiere decir entonces que la capacidad contributiva mantiene una relación de dependencia con respecto a la capacidad económica del individuo. este se constituye en el elemento fundamental para el establecimiento de tal prestación. la proporcionalidad y no confiscatoriedad. Bien pues cuando juntamos estos dos frases justa distribución de las cargas públicas tenemos pues que el alcance implica a que el Estado tiene la obligatoriedad de velar por la adecuación de las políticas fiscales a los valores ulteriores que propugna la Carta Magna. es esa prestación obligatoria que es exigida por el Estado comúnmente en dinero. A continuación se describirá a través de una sentencia emitida en la Sala de Sustanciación Político. la capacidad contributiva del particular. se establece que la obligación tributaria se perfecciona con el crédito que tenga el potencial contribuyente. está a su vez se complementa con la otra que es cargas públicas en este sentido. se hace meritorio entonces hacer un análisis unitario de todo ese contenido. hablamos del principio general de la materia jurídica como lo es la Justicia. según nos los establece el principio de justicia tributaria. . la primera siempre mantiene una existencia. en pocas palabras las cargas públicas. En otro sentido tenemos que el significado de las cargas públicas.

la utilización de una retención parcial del impuesto al valor agregado en unos porcentajes del setenta y cinco por ciento (75%) y del cien por ciento (100%) sobre los débitos fiscales que son los elementos técnicos para su determinación.V.... En este sentido tomamos en cuenta la interpretación del mencionado Art 316. al impedir que se generen los mecanismos de repercusión o traslación del impuesto.La Sala de Sustanciación Político.585 de fecha 5 de diciembre de 2002..573 de fecha 19 de noviembre de 2002 y N° 37. En el mismo orden de ideas. en fechas 15 de noviembre de 2002 y 29 de noviembre de 2002.B.al generar impuestos pagados en exceso en la medida que es susceptible de retención en la fuente del Impuesto al Valor Agregado que ha debido generar. afectaría notablemente su capacidad contributiva al realizar actividades mercantiles para vender o prestar servicios a contribuyentes especiales.A en contra de las providencias administrativas Nros. bajo ponencia del Magistrado: Ermiro García Rosas.Administrativa.B.. y en tal sentido. en donde la parte actora establece un análisis descriptivo de lo que recurre a la violación del principio de capacidad contributiva estableciendo lo siguiente: “las providencias recurridas se encuentran fundamentadas en una base imponible no ajustada a la realidad que menoscaba los niveles mínimos de utilidad y subsistencia de la actividad económica de las empresas. publicadas en las Gacetas Oficiales de la República Bolivariana de Venezuela N° 37. permite la interpretación del Art. C. mediante decisión N° (00892. mediante las cuales se designan como agentes de retención del impuesto al valor agregado a los contribuyentes calificados como especiales. agregó que de utilizar dicho método de retención parcial del impuesto.V. sustentó que las providencias impugnadas lejos de aplicar el mecanismo previsto en el artículo 32 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado para determinar el monto correspondiente que causó dicho impuesto. del 12/07/2011).316 C.. con la finalidad de resolver un recurso de nulidad con acción de amparo cautelar interpuesta por el abogado Alfredo Méndez actuando como apoderado judicial de la sociedad mercantil DISTRIBUIDORA DE SERVICIOS C. pero no está en capacidad de ello pues se le impide a nuestra representada el imputar y sustraer los créditos fiscales de débitos realmente percibidos y se le obliga a generar .R.R. ordena “.”. respectivamente. prescrito en el aparte de la motivación del recurso de nulidad. SNAT/2002/1419 y SNAT/2002/1455 dictadas por el Superintendente Nacional Tributario del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).. lo que perjudicaría el flujo de caja de su mandante “.

tal postulado se concibe como un límite a la imposición desproporcionada y como una garantía a la propiedad de los particulares”. en este sentido: “Conforme a la no confiscatoriedad del tributo. que alude. de acuerdo a ello se constituye en un límite para la administración tributaria y una garantía a la propiedad de los . para hacer efectivo el cumplimiento de la prestación tributaria a través del establecimiento de cargas tributarias que se hallen en desproporción y en contradicción con el ordenamiento jurídico.impuestos pagados en exceso. y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. El razonamiento de la Sala hace alusión también a lo concerniente al principio de no confiscatoriedad el cual va concatenado con el de capacidad contributiva. por otra. cuya recuperación obedece a mecanismos distintos a la propia metodología o determinación del impuesto citado”.” La citada disposición consagra el denominado principio de capacidad contributiva. y como un límite al deber de sostenimiento de las cargas públicas en aras de justicia y razonabilidad en la imposición. El mencionado artículo dispone lo siguiente: “Artículo 316: El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. a la capacidad económica de los contribuyentes como medida concreta de distribución de las cargas tributarias. esta capacidad comporta una doble condición que se traduce como causa del deber de contribuir. Asimismo. por una parte. atendiendo al principio de progresividad. Se pretende establecer que: No puede procurarse violar el derecho de propiedad. Tal capacidad se manifiesta a través de los índices o presupuestos reveladores de enriquecimientos idóneos para concurrir a los referidos gastos. siendo uno de los principales la obtención de rentas que resulten gravables de acuerdo a la respectiva normativa legal. a la aptitud para concurrir con los gastos públicos y. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. visto que todo tributo debe obedecer a una determinada capacidad contributiva. aprecia este Supremo Tribunal que su concepción encuentra fundamento en la inviolabilidad del derecho de propiedad por vía de una tributación desproporcionada y fuera del contexto de la capacidad para contribuir con las cargas públicas.

cuando favorece al contribuyente infractor La retroactividad se entiende como la incidencia de la nueva ley que se promulgue en los efectos jurídicos ya generados por situaciones anteriores. Mas sin embargo. tales restricciones deben entenderse respetando el propio derecho constitucional. c) Actuar como programa u orientación para el legislador en el uso de ese poder. en virtud de la aplicación de una determinada normativa que desborda los límites de la razonabilidad por lo exagerado y grosero de su cuantía. la utilidad pública y el interés general. el mismo derecho individual a la propiedad queda sujeto a determinadas limitaciones impuestas por el propio ordenamiento jurídico en atención a fines relativos a la función social. sin vaciarlo de contenido. Es importante definir pues que a los fines impositivos de las cargas tributarias. para determinar el efecto confiscatorio de un tributo se impone precisar hasta qué límites puede llegar la tributación para no afectar la capacidad contributiva de los particulares y el derecho de propiedad de éstos. d) Las actuaciones administrativas que emanan de los organismos a los que se le delega la potestad tributaria deben estar apegadas esencialmente al marco constitucional y legal. En el estricto ámbito impositivo. los organismos encargados en la creación y en la aplicación de los mismos tienen que tomar en consideración los siguientes aspectos: a) La capacidad económica tiene que servir de fundamento a la tributación. en abierto detrimento de la capacidad de los particulares para contribuir con las cargas fiscales. la confiscatoriedad de un tributo supone la apropiación indebida de los bienes del contribuyente por parte del Estado. con la finalidad de evitar la mayor proliferación de los vicios en la materia tributaria y mantener la rectitud de los procedimientos. Principio de la Retroactividad de la Ley. . b) Debe ser el límite para el legislador en el desarrollo de su poder tributario. Así.particulares.

Para aquellos casos en que el contribuyente ha incorporado a su patrimonio un derecho. este principio general cuenta con excepciones lícitas relativas a las leyes más benignas en determinadas materias. La intención de abarcar por la ley tributaria situaciones pasadas a su sanción constituye una evidente manifestación de arbitrariedad por parte del legislador. Y en la normativa sustantiva-adjetiva codificada (Código Orgánico Tributario). presupuesto constitucional de la tributación. conforme a la ley vigente para la fecha en que se promovieron”.8. excepto cuando imponga menor pena. pero en los procesos penales.-24: “Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo. las pruebas ya evacuadas se estimarán en cuanto beneficien al reo o rea. El basamento legal se contempla dentro de lo dispuesto en la normativa Constitucional Art. aun en los procesos que se hallaren en curso. la ley tributaria tampoco tendrá efecto retroactivo.. Las leyes de procedimiento se aplicarán desde el momento mismo de entrar en vigencia. no obstante. La retroactividad sería exigencia constitucional sólo si representa una tutela para el sujeto. ya que la ley penal no puede regular hechos cometidos antes de su entrada en vigencia si de alguna manera perjudica la situación de los infractores fiscales. ha tenido íntegra realización antes de entrar en vigencia la nueva ley que lo convierte en imponible. ya que existiría retroactividad si aquél. si desde el punto de vista penal la norma es más benigna para el imputado. establecida la temporalidad. y estaríamos en presencia de un agravio constitucional. en el Art.En el ámbito tributario. por ello es de gran importancia la determinación del momento en que se configura el hecho imponible establecido por la ley que permite el nacimiento de la obligación tributaria. que a la vez transgrede el principio de capacidad contributiva al tomar la ley situaciones pretéritas que se consideran jure et de jure subsistentes a efectos de establecer un tributo y que al ser consideradas retroactivamente repercuten en forma negativa en la exigencia de la equidad. la ley tributaria no puede aplicarse retroactivamente afectando una situación definitivamente constituida. segundo aparte: “Las leyes tributarias fijarán su lapso de . o sea.

. excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor”.entrada en vigencia. se aplicarán vencidos los sesenta (60) días continuos siguientes a su publicación en la Gaceta Oficial Ninguna norma en materia tributaria tendrá efecto retroactivo. Si no lo establecieran.

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