Bab ini menetapkan panggung untuk memahami akuntansi pemerintahan dengan menjelaskan beberapa konsep penting yang terdiri

dari kerangka akuntansi pemerintahan dan keuangan pelaporan. Secara khusus, bab ini akan membahas berikut: Apa yang berlaku umum? Siapa yang menetapkan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum? Apakah pemerintah perlu mematuhi berlaku umum prinsip akuntansi? Mengapa akuntansi pemerintahan dan pelaporan keuangan berbeda dengan akuntansi komersial dan bukan nirlaba dan pelaporan keuangan?

Sampai entitas pemerintah yang berlaku umum akuntansi Prinsip ini berlaku? APA YANG BERLAKU UMUM PRINSIP AKUNTANSI? Umumnya akuntansi yang berlaku (biasanya disebut sebagai GAAP) pada dasarnya aturan akuntansi dan konvensi yang digunakan untuk menyiapkan laporan keuangan. Mereka memberikan bimbingan untuk pembuat laporan keuangan untuk memberitahu mereka bagaimana menghitung untuk berbagai jenis transaksi, bagaimana berbagai jenis transaksi (dan juga aktiva dan kewajiban) harus tercermin dalam laporan keuangan, dan pengungkapan yang diperlukan untuk dimasukkan dalam laporan keuangan. Bagian selanjutnya menjelaskan yang menentukan apa prinsip akuntansi GAAP. Namun, penting bagi pembaca untuk mengetahui bahwa akuntansi yang prinsip-prinsip yang terdiri GAAP berasal dari berbagai sumber. Dalam beberapa kasus dapat mengakibatkan GAAP hanya dari praktek umum yang telah digunakan oleh pembuat laporan keuangan lebih panjang periode waktu. Peraturan-peraturan ini dikatakan memiliki penerimaan umum yang berarti bahwa Anda tidak bisa pergi ke aturan akuntansi otoritatif buku dan menemukan suatu aturan akuntansi yang menghasilkan bahwa akuntansi tertentu prinsip. Di sisi berlawanan dari akuntansi, spektrum aturan pembuat (dibahas dalam bagian berikutnya) akuntansi masalah standar yang menentukan perlakuan akuntansi untuk spesifik jenis transaksi. Di antara dua ekstrem adalah berbagai akuntansi sumber otoritatif yang memberikan interpretasi dan analisis aturan akuntansi yang ada untuk membantu keuangan pernyataan preparers dalam menerapkan aturan ini untuk berbagai jenis transaksi. Lebih sering daripada tidak, GAAP terdiri dari prinsip akuntansi yang bukan aturan khusus untuk akuntansi untuk tipe tertentu transaksi. Terbaru skandal akuntansi yang telah memuatnya nasional perhatian telah menghasilkan perdebatan mengenai apakah GAAP kebutuhan untuk menjadi lebih berbasis prinsip dan kurang berbasis aturan. itu alasan GAAP lebih prinsip berbasis pendukung adalah bahwa, dalam beberapa kasus, skandal akuntansi terlibat transaksi yang dipertanggungjawabkan secara teknis dalam surat hukum dikenal sebagai GAAP. Dengan kata lain, transaksi terstruktur dalam cara yang memenuhi persyaratan teknis GAAP, tetapi diperhitungkan dalam menyesatkan cara-mereka melanggar semangat atau maksud dari persyaratan GAAP. Perubahan menuju lebih prinsip pendekatan berbasis mengurangi resiko yang pintar akuntan akan menemukan cara untuk menghindari aturan GAAP yang melanggar GAAP prinsip. Lainnya dalam perdebatan berpendapat bahwa untuk menghindari keuangan pembuat pernyataan menghindari aturan akuntansi, apa diperlukan aturan yang lebih baik

dan lebih tangguh, bukan peningkatan fleksibilitas diberikan oleh pendekatan berbasis prinsip. Satu catatan akhir tentang GAAP adalah bahwa prinsip-prinsip akuntansi hanya berlaku untuk item material. Jika sebuah transaksi akuntansi tidak material terhadap laporan keuangan, laporan keuangan tidak perlu mengikuti GAAP dalam mencatat transaksi yang dalam laporan keuangan. Sebelum melompat ke kesimpulan bahwa konsep ini akan memungkinkan sejumlah besar fleksibilitas dalam pencatatan transaksi yang relatif kecil, pemahaman tentang apa yang dimaksud dengan menjadi material terhadap laporan keuangan adalah diperlukan. Materialitas adalah konsep yang akuntan telah lama berjuang untuk didefinisikan. Konsep luas adalah bahwa item adalah material terhadap laporan keuangan jika rekaman yang tidak benar akan memiliki dampak pada pembaca informasi dari laporan keuangan. menerapkan konsep ini dengan keadaan individu dalam prakteknya jelas hasil dalam kebutuhan untuk banyak penghakiman. Hal ini tidak mudah untuk mencoba untuk mengantisipasi apa yang "pembaca informasi" dari laporan keuangan akan dipengaruhi oleh dalam membaca laporan keuangan. Akuntan dan auditor independen telah berusaha untuk memberikan pengukuran kuantitatif untuk menentukan kapan suatu salah saji dari laporan keuangan akan dianggap bahan untuk laporan keuangan tersebut. Misalnya, ukuran umum untuk menentukan apakah salah saji yang material adalah pernyataan posisi keuangan adalah untuk menentukan apakah jumlah dari salah saji itu lebih dari sepuluh persen dari total aset. Demikian pula, ukuran umum untuk menentukan apakah salah saji yang yang material terhadap laporan laba rugi adalah untuk menentukan apakah jumlah salah saji itu lebih dari lima persen dari laba bersih. Sementara jawaban cepat atas pertanyaan yang menentukan akuntansi prinsip bagi pemerintah adalah "GaSb," kata GaSb menetapkan prinsip-prinsip akuntansi dan memberikan interpretasi dan pelaksanaan bimbingan melalui berbagai mekanisme. Hal ini dilakukan dengan beberapa jenis dokumen dan mekanisme yang bersama-sama terdiri apa yang disebut "PABU hirarki" bagi pemerintah. Tidak semua dokumen dan mekanisme yang digunakan oleh GaSb untuk mengatur prinsip akuntansi dan standar yang sama memiliki berat dan pentingnya, maka hirarki istilah yang berarti bahwa beberapa akan lebih penting dari yang lain. Menariknya, kewenangan ini dokumen dan mekanisme didirikan oleh sebuah audit standar yang dikeluarkan oleh American Institute of Publik Akuntan (AICPA) pada tahun 1992. Standar audit dikenal sebagai Pernyataan Standar Auditing No 69 "Arti 'Hadir di Cukup Sesuai dengan akuntansi yang berlaku umum Prinsip 'dalam Laporan Auditor Independen "Ini. dikeluarkan untuk memberitahu auditor independen apa sumber GAAP harus digunakan oleh auditor dalam mengungkapkan pendapat pada apakah Laporan keuangan disajikan sesuai dengan prinsip prinsip akuntansi yang berlaku. Mereka melakukannya dengan membangun dua terpisah hierarki-satu untuk organisasi komersial dan notfor- profit dan satu untuk pemerintah. hirarki bagi pemerintah yang berhuruf A sampai D (dengan A adalah yang tertinggi tingkat otoritas) dan terdiri dari dokumendokumen berikut: A Level Laporan GaSb (saat ini berangka 1 sampai 45) GaSb Interpretasi (dikeluarkan oleh GaSb untuk memberikan interpretasi bimbingan akuntansi untuk akuntansi standar yang sudah ada) Setiap pernyataan atau AICPA FASB bahwa GaSb Pernyataan Interpretasi atau khusus yang berlaku untuk membuat pemerintah

level B GaSb Teknis Buletin (ini disusun oleh GaSb staf untuk memberikan bimbingan pada penerapan yang ada akuntansi prinsip. Buletin Teknis ditinjau oleh yang GaSb papan dan mayoritas anggota dewan harus tidak keberatan dengan penerbitan mereka.) Panduan Audit AICPA dan Laporan Posisi yang dibuat khusus berlaku untuk entitas pemerintahan oleh AICPA dan yang telah dibersihkan untuk penerbitan oleh GaSb (Audit AICPA dan Akuntansi Panduan "Audit Pernyataan Pemerintah dan Daerah (GaSb 34 Edition) " adalah contoh dari jenis dokumen.) tingkat C Buletin Praktek AICPA jika khusus dibuat berlaku kepada badan pemerintah dan yang telah dibersihkan oleh GaSb tingkat D Implementasi Panduan yang telah diterbitkan oleh GaSb staf (Ini biasanya dalam tanya jawab dan- memformat dan tampaknya akan dikeluarkan lebih sering pada terakhir tahun.) Praktek yang banyak diakui dan lazim di negara dan pemerintah daerah (Kategori ini meliputi akuntansi yang praktekpraktek yang umumnya digunakan oleh pemerintah, tetapi bukan hasil dari suatu standar akuntansi tertentu yang dikeluarkan oleh GaSb atau pendahulunya.) Ini merupakan pertanyaan penting bagi seseorang yang mencoba untuk memahami dasar konsepkonsep yang mendasari akuntansi yang digunakan oleh pemerintah dan entitas pemerintah. Bahkan, itu adalah salah satu yang paling awal pertanyaan ditangani oleh GaSb segera setelah pembentukannya pada tahun 1984. Para GaSb yang baru terbentuk melakukan sebuah proyek dan mengeluarkan Konsep yang dihasilkan Pernyataan (GaSb Konsep Pernyataan No 1, "Tujuan Pelaporan Keuangan," atau GASBCS 1) pada tahun 1987 yang membahas apa yang menjadi tujuan akuntansi pemerintah dan pelaporan keuangan seharusnya. Dalam pemeriksaan ini, GaSb mengidentifikasi berbagai karakteristik lingkungan di mana pemerintah dan badan-badan pemerintah mengoperasikan dan dibedakan lingkungan dari orang-orang dari jenis-jenis organisasi. Paragraf berikut menjelaskan ini membedakan karakteristik: primer karakteristik struktur pemerintah dan layanan yang disediakan. Pemerintah menurunkan mereka wewenang dari warga masyarakat dan biasanya berdasarkan pemisahan kekuasaan dari tiga cabang (yaitu, eksekutif, legislatif dan yudikatif). Ada juga berbagai lapisan pemerintah dan biasanya ada yang substansial jumlah sumber daya yang mengalir di antara lapisan. Sebagai contoh, ada tiga lapisan dasar pemerintahan yang terdiri dari pemerintah federal, pemerintah negara bagian, dan pemerintah daerah. Pemerintah daerah dapat terdiri dari lebih lanjut lapisan, seperti kota, kota, atau desa yang merupakan bagian dari provinsi, yang memiliki pemerintah sendiri. Akhirnya, ada yang membedakan karakteristik mengenai hubungan antara sebuah pemerintah pembayar pajak dan pemerintah sebagai serta hubungan dengan layanan yang mereka terima. GASBCS 1 menyoroti perbedaan-perbedaan Wajib Pajak adalah penyedia sumber daya paksa. Mereka tidak bisa memilih apakah akan membayar pajak mereka. Pajak dibayar umumnya didasarkan pada faktor-faktor seperti properti nilai-nilai atau pendapatan, bukan nilai jasa yang diterima wajib pajak perorangan. Umumnya tidak ada hubungan pertukaran antara sumber daya disediakan dan jasa yang diterima. kebanyakan individu tidak membayar untuk layanan tertentu.

 Secara umum pemerintah memiliki monopoli pada layanan disediakan. Sulit untuk mengukur kualitas atau kuantitas yang optimal untuk layanan yang disediakan oleh pemerintah. mereka yang menerima layanan umumnya tidak dapat memutuskan kuantitas atau kualitas layanan tertentu dari pemerintah. Kontrol sifat yang dihasilkan dari pemerintah struktur. Pemerintah biasanya menyiapkan anggaran untuk "Umum" atau dana operasi utama. Anggaran ini adalah sebuah ekspresi kebijakan publik serta mekanisme kontrol untuk operasi pemerintah. Underspending anggaran dalam daerah tertentu mungkin dianggap hal yang baik, jika tingkat yang diharapkan pelayanan diberikan kepada konstituen. Namun, underspending jumlah yang dianggarkan untuk tertentu daerah ketika tingkat layanan di bawah tingkat yang diharapkan mungkin menunjukkan bahwa "kebijakan publik" fitur dari anggaran tidak ditaati. Aspek lain yang unik dari anggaran di lingkungan pemerintah adalah bahwa ketika sebuah anggaran direkomendasikan oleh eksekutif suatu pemerintah cabang dan diadopsi oleh cabang legislatif, kekuatan hukum untuk menghabiskan sumber daya pemerintah didirikan. Dalam hal ini, pemerintah secara hukum mungkin hanya menghabiskan apa yang berwenang dalam anggaran. Dalam lingkungan komersial, anggaran lebih sering menjadi sasaran daripada hukum menghabiskan otorisasi. Penggunaan akuntansi dana untuk tujuan pengendalian. Pengguna pemerintah laporan keuangan terbiasa pemerintah pelaporan informasi tentang dana, terutama (atau lebih penting, lebih besar) besar dana. Sebagaimana akan kita lihatkemudian dalam buku ini, kadang-kadang pemerintah secara hukum diperlukanuntuk menyiapkan dana terpisah untuk set transaksi tertentu,sedangkan lain kali pemerintah menyiapkan dana untukmereka sendiri kontrol dan tujuan pelaporan keuangan. Tanpa memperhatikanalasannya, pelaporan oleh dana adalahsekarang unik untuk lingkungan pemerintah. Akrab Pembacadengan tidak-untuk-laba akuntansi mungkin ingat bahwa notfor-organisasi nirlaba yang sebelumnya diminta untuk memberikandana informasi dalam laporan keuangan mereka. Finansialpelaporan untuk tidak-organisasi nirlaba telah diubah beberapatahun yang lalu untuk menghilangkan kebutuhan untuk melaporkan informasi dana,meskipun beberapa not-for-profit terusmenggunakan akuntansi dana untuk tujuan pengendalian internal. dissimilarities antara pemerintah sama ditunjuk.Aspek menyoroti akuntansi pemerintahan yangmembandingkan laporan keuangan dari dua pemerintahan yang berbedapada tingkat yang samaseperti laporan keuangandua kabupaten-mungkin setara dengan membandingkanapel dengan jeruk. Berbagai layanan yang diberikan kepadakonstituen serta sumber pendapatan dari yangsumber daya tersebut diperoleh mungkin sangat bervariasi antara duaentitas yang sama-sama disebut "kabupaten." Signifikan investasi non-pendapatan-memproduksi modalaset. Modal aset pemerintah biasanya termasuk yangbangunan, peralatan, kendaraan, dan sebagainya. Modal asetjuga termasuk infrastruktur, seperti jalan, jembatan, taman,dermaga, dan sebagainya. Pemerintah tidak membeli atau membangunaset modal karena mereka mengharapkan pengembalian moneter langsungatas investasi mereka. Membangun gedung sekolah baru akantidak secara langsung menghasilkan pendapatan dari penggunaannya. Pembangunan kembaliMain Street tidak akan menghasilkan pendapatan dari penggunaan (kecuali,tentu saja, itu adalah jalan tol). Perusahaan komersial berinvestasidalam banyak

aset modal mereka karena mereka menghasilkan tingkat yangpengembalian, seperti pabrik baru atau toko ritel baru. Sementarasekolah baru dan Main Street dibangun kembali dapat membuat yurisdiksitempat yang lebih menarik untuk tinggal dan bekerja, sehinggadi beberapa titik dalam pendapatan pajak yang lebih tinggi, pendapatan yang dihasilkan tidak langsung berkaitan dengan investasi dalam aset modal dibuat oleh pemerintah hipotetis. Sifat proses politik. Ada konflik inheren dalam pemerintahan antara permintaan warga negara untuk layanan dan kesediaan warga untuk membayar layanan tersebut. Ada sebuah konsep berlabel dalam dunia pemerintahan sebagai ekuitas antarperiode. Konsep ini berarti bahwa arus warga negara harus membayar untuk layanan yang mereka saat ini penerima. Pemerintah kadang-kadang tidak bisa hidup sampai prinsip ini, banyak kali dengan meminjam uang (yang akan dibayar kembali oleh warga negara masa depan) untuk membayar operasi saat ini biaya (keuntungan siapa warga saat ini menikmati). GASBCS 1 menyimpulkan bahwa untuk membantu memenuhi pemerintah kewajiban untuk bertanggung jawab, keuangan pemerintah pelaporan harus memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk menilai sejauh mana operasi didanai oleh tidak berulang pendapatan atau kewajiban jangka panjang terjadi untuk memenuhi kebutuhan operasi saat ini. Pengguna pelaporan keuangan. Pengguna pemerintah pelaporan keuangan dan laporan keuangan yang berbeda dari orang-perusahaan komersial. GASBCS 1 mengidentifikasi tiga kelompok utama sebagai pengguna dari keuangan pemerintah laporan. Para warga (pembayar pajak, pemilih, dan penerima layanan), media, kelompok pendukung, dan peneliti keuangan publik legislatif dan pengawasan pejabat, seperti anggota negara legislatif, komisi-komisi daerah, dewan kota, dewan pengawas, dewan sekolah, dan cabang eksekutif pejabat Investor dan kreditor, termasuk individu dan institusional investor, penjamin keamanan kota, obligasi lembaga pemeringkat, asuransi obligasi, dan lembaga keuangan Menggunakan pelaporan keuangan. Sebagai pemerintah memiliki berbagai pengguna laporan keuangan, adalah logis untuk mengharapkan bahwa ada akan ada perbedaan dalam penggunaan laporan keuangan mereka. di Selain menilai akuntabilitas pemerintah laporan keuangan pemerintah digunakan untuk ekonomi, politik, dan sosial keputusan. Penggunaan ini dapat dilihat sebagai jatuh ke dalam kategori-kategori berikut: Membandingkan hasil keuangan yang sebenarnya dengan diadopsi secara hukum anggaran Menilai kondisi keuangan dan hasil usaha Membantu dalam menentukan sesuai dengan yang berhubungan dengan keuangan hukum, aturan, dan peraturan Membantu dalam mengevaluasi efisiensi dan efektivitas pemerintah. (Golongan terakhir ini kadangkadang disebut sebagai upaya pelayanan dan pelaporan prestasi, yang menggunakan informasi

keuangan dan non finansial untuk menilai apakah pemerintah "upaya pelayanan" sebenarnya hasil dalam "prestasi." Ini adalah saat ini kontroversial daerah di bidang akuntansi pemerintah. Tidak semua tertarik pihak percaya bahwa ini adalah area yang harus bagian dari pelaporan keuangan sesuai dengan GaSb bawah prinsip akuntansi yang berlaku umum.) UNTUK APA ENTITAS DO PEMERINTAH UMUM PRINSIP AKUNTANSI YANG BERLAKU BERLAKU? Sepanjang bab ini telah ada sejumlah referensi dengan prinsip akuntansi yang diikuti oleh pemerintah dan pemerintah entitas dibandingkan dengan prinsip akuntansi yang diterapkan untuk perusahaan komersial dan non-profit. itu pembaca harus memiliki pemahaman yang jelas tentang apa jenis entitas dianggap pemerintah atau badan pemerintah agar jelas untuk yang jenis akuntansi dan keuangan persyaratan pelaporan yang diterapkan oleh entitas tertentu. Berikut ini adalah daftar entitas yang, secara umum, dicakup oleh pemerintah prinsip akuntansi yang berlaku umum: Negara pemerintah Pemerintah daerah seperti kota, kabupaten, kota, dan desa Public berwenang, seperti perumahan, air keuangan dan utilitas lain, pembangunan ekonomi, dan otoritas bandara Pemerintah perguruan tinggi dan universitas Sekolah kabupaten Sistem pensiun karyawan Publik Public rumah sakit dan penyedia perawatan kesehatan lainnya Sepanjang buku ini, ketika pemerintah entitas atau pemerintah disebutkan, referensi adalah untuk jenis entitas. Pemerintah tercakup dalam prinsip akuntansi pemerintah kadang-kadang dibedakan sebagai tujuan umum pemerintah (yang termasuk negara bagian, kota, kota, kabupaten, dan desa) dan tujuan khusus pemerintah. Tujuan khusus pemerintah adalah mereka sebagaimana dimaksud dalam GASBS 34 karena pemerintah dan pemerintah entitas yang adalah mereka selain tujuan umum pemerintah. Kedua tujuan umum dan tujuan khusus pemerintah dilindungi oleh pemerintah umumnya diterima prinsip akuntansi yang dicakup dalam buku ini. Sebuah kata khusus diperlukan tentang membedakan pemerintah entitas dari non-profit. Sebagai aturan, tidakuntuk organisasi nirlaba tidak tercakup oleh akuntansi yang berlaku umumprinsip bagi pemerintah. Notfor-profitmengikuti prinsip-prinsip akuntansi yang ditetapkan oleh FASB. Untuksebagian besar, perbedaan ini cukup jelas. Itu membuatbeberapa perbedaan yang jelas, seperti berikut universitas negeriprinsip akuntansi pemerintah sementara universitas swastamengikuti prinsip akuntansi untuk non-profitditetapkan oleh FASB. Meskipun universitas negeri danuniversitas swasta pada dasarnya dalam bisnis yang sama, negarauniversitas berikut aturan akuntansi GaSb dan swastauniversitas berikut aturan akuntansi FASB.Dalam beberapa kasus, membedakan antara pemerintahdan sebuah organisasi non-profit tidak begitu sederhana. Sebagai contoh,pemerintah daerah dapat membentuk pembangunan ekonomiperusahaan yang memiliki banyak karakteristik sebuah organisasi nirlaba,termasuk federal status bebas pajak menurut pasal501 (3) dari Internal Revenue Code. Namun, organisasiorganisasibiasanya dianggap pemerintah tidak-untuk organisasi nirlabayang harus mengikuti akuntansi yang berlaku umum pemerintahprinsip. The AICPA Audit dan Akuntansi PanduanNot-for-Profit Organisasi (Panduan AICPA) mendefinisikan pemerintahorganisasi (yaitu, orang yang harus mengikuti akuntansiprinsip bagi pemerintah) sebagai "perusahaan publik dan badan-badanperusahaan dan politik. "Perusahaan publik diciptakan untuk administrasiurusan publik dan termasuk sarana yang diciptakan oleh negara,dibentuk dan dimiliki untuk kepentingan umum, yang didukung secara keseluruhan atausebagian oleh dana publik, dan diatur oleh manajer mereka yang berasalotoritas dari negara. Organisasi lain adalah pemerintahorganisasi di bawah definisi Guide jika mereka memiliki satu ataulebih dari tiga karakteristik sebagai berikut: Populer pemilihan atau penunjukan petugas (atau

persetujuan)mayoritas pengendali anggota organisasibadan oleh para pejabat dalam satu atau lebih negara ataupemerintah daerah Potensi untuk pembubaran sepihak oleh pemerintahdengan aktiva bersih kembali ke pemerintah Kekuatan untuk memberlakukan atau menerapkan retribusi pajak