CMO SE HACE LA REVISIN DE HECHOS POSTERIORES QUE DEBE HACER UN AUDITOR DECUENTAS?

Si bien la auditora de las cuentas anuales se refiere a un ejercicio econmico, quecon carcter general, termina el 31 de diciembre del ejercicio que corresponda, en lamedida en que la emisin del informe de auditora no se produce hasta que hatranscurrido un determinado periodo de tiempo desde el cierre (el necesario para larealizacin del trabajo, la obtencin de conclusiones y la preparacin del informe deauditora) cabe plantearse qu debe hacerse con los acontecimientos que pudierantener lugar desde el cierre hasta la fecha de emisin del informe.Con el fin de orientar sobre este asunto, con fecha 26 de febrero de 2003, el Institutode Contabilidad y Auditora de Cuentas public la Norma Tcnica de Auditora sobrehechos posteriores, cuyos puntos ms importantes se explican a continuacin.Respecto a los hechos posteriores que pudieran producirse desde la fecha de cierredel ejercicio contable auditado y la fecha de emisin del informe de auditora, espreciso no perder la perspectiva de que siempre estaremos hablando de hechosposteriores que pudieran tener un efecto significativo en las cuentas anuales.Partiendo de la premisa anterior, cabra diferenciar dos tipologas de hechosposteriores: Aquellos que pudieran proporcionar una evidencia adicional sobrecondiciones que existan al cierre de las cuentas anuales. Por ejemplo: deterioro notorio de la solvencia de un cliente de la entidad auditada. Aquellos que pudieran evidenciar condiciones que no existan a la fecha decierre del ejercicio. Por ejemplo: inundacin de la nave de la entidadauditada en que sta desarrolla su actividad productiva.La primera tipologa de hechos posteriores, podra suponer una modificacin de lasestimaciones realizadas por los administradores, lo cual pudiera traducirse en unamodificacin de las cuentas anuales y, en su caso, en una reformulacin de lasmismas.En cuanto a la segunda tipologa de hechos posteriores, segn su importancia,debieran comunicarse al destinatario de las cuentas anuales para evitar unainterpretacin errnea de las mismas.Asimismo, si bien todos los hechos posteriores se refieren a hechos que han tenido lugar tras la fecha de cierre de las cuentas anuales, los mismos a su vez podran subdividirseentre aquellos que hubieran tenido lugar antes de la fecha del informe y aquellos quese hubieran producido con posterioridad.Es obligacin del auditor desarrollar los procedimientos adecuados para identificar yanalizar todos los hechos significativos acaecidos desde el cierre del ejercicioauditado hasta la fecha de su informe. Los procedimientos que habitualmente sedesarrollan para dar cobertura a dicha obligacin son: Lectura de las actas de los rganos de gobierno de la empresa auditadarelativas a reuniones que hubiera tenido lugar tras el cierre del ejercicio yanlisis de los asuntos de relevancia que se hubieran tratado en las mismas.Dicha relacin de actas sern incluidas en la carta de actas que, con la mismafecha del informe de auditora, ha de entregar firmada quien ejerza el cargo

de secretario del rgano de administracin para su incorporacin a los papelesde trabajo del auditor. Solicitud de los ltimos estados financieros disponibles con posterioridad alcierre del ejercicio y revisin analtica de los mismos con la finalidad dedetectar asuntos de relevancia que pudieran haberse producido. Anlisis, tomando como base el principio de proporcionalidad, de losprincipales pagos efectuados y facturas recibidas, en el periodo comprendidoentre el cierre del ejercicio y la fecha del informe de auditora, con la finalidadde verificar si, en su caso, el concepto de gasto generador de las mismas hasido adecuadamente contabilizado en base al principio de devengo. Obtencin de una confirmacin de los asesores legales de la entidad auditadaactualizada a la fecha ms prxima posible a la del informe de auditora. Entrevista con el personal ms adecuado, segn la tipologa de entidadauditada, con el fin de obtener informacin sobre la posible existencia dehechos posteriores que pudieran tener un impacto sobre las cuentas anualesauditadas, Obtencin de la carta de manifestaciones de la Direccin de la entidadauditada, cuya fecha ha de coincidir con la del informe de auditora.Respecto a los hechos que se hubiesen producido tras la fecha del informe de auditora, el auditor no tiene obligacin de realizar ningn tipo de procedimiento paradetectarlos. S que el auditor deber interesarse y comunicar a la Direccin cualquier indicio, del que tenga conocimiento, sobre la existencia de algn hecho posterior significativo, puesto que si, en caso de ser necesario, los administradores no quisieranmodificar las cuentas anuales, el auditor tendra que mencionar el hecho en cuestinen su informe de auditora, en caso de que no hubiera procedido a su entrega. Dehaberse entregado ya el informe, en caso de que los administradores de la entidadauditada no quisieran reformular las cuentas, el auditor pudiera verse obligado aacudir a los registros pblicos para comunicar esta situacin, si bien las accionesconcretas a adoptar dependern, en todo caso, de cada circunstancia y situacinespecfica.