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CONTABILIDAD
Norma Ecuatoriana de Contabilidad N.13

CONTABILIZACIN DE LA DEPRECIACIN
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 4, reformada en 1994. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de la gua de implantacin de esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales. Alcance 1. Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de la depreciacin. 2. Esta Norma se aplica a todos los activos depreciables exceptuando: a) propiedades, planta y equipo (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 12 referente a Propiedades, Planta y Equipo); b) bosques y recursos naturales renovables similares; c) gastos de exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares; d) gastos de investigacin y desarrollo (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 14 referente a Costos de Investigacin y Desarrollo). e) crdito mercantil (ver Norma referente a Combinacin de Negocio). 3. Los activos depreciables comprenden una parte integrante del activo de muchas empresas. Por consiguiente, la depreciacin puede tener un efecto significativo al determinar y presentar la situacin financiera y los resultados de las operaciones de esas empresas. Definiciones Los siguientes trminos se usan en esta Norma con el significado que se indica en cada caso: Depreciacin es la distribucin del importe depreciable de un activo durante su vida til estimada. La depreciacin en el perodo contable se carga a resultados ya sea directa o indirectamente. Activos depreciables son los que: a) se espera que sern usados durante ms de un perodo contable; b) tienen una vida til limitada; y c) los posee una empresa para usarlos en la produccin o prestacin de bienes y servicios, para arrendarlos a otros para fines administrativos. Vida til es: a) el perodo durante el cual se espera que un activo depreciable sea usado por la empresa; o b) el nmero de unidades de produccin u otras similares que la empresa espera obtener del activo. Importe depreciable de un activo depreciable es su costo histrico, y otra suma que sustituya al costo histrico en los estados financieros, menos el valor estimado residual. (Esta Norma no trata sobre las diferencias que resultan cuando se sustituye el costo histrico por devaluaciones). Depreciacin El monto de la depreciacin de un activo depreciable deber ser asignado, sobre una base sistemtica, a cada uno de los perodos contables que alcance la vida til del activo. Algunas veces se expresa el parecer de que si el valor de un activo se ha incrementado por encima del importe al cual se lleva en los estados financieros, no es necesario hacer provisin para su depreciacin. Sin embargo se considera que debe cargarse depreciacin en cada perodo contable sobre la base del importe depreciable independientemente de que el valor del activo haya aumentado. Vida Util La vida til de un activo depreciable debe estimarse despus de considerar los siguientes factores: a) uso y desgaste fsico esperado; b) obsolescencia; y c) lmites legales o de otro tipo para el uso de un activo Las vidas tiles de los principales activos depreciables, o de las clasificaciones de los activos depreciables, deben revisarse peridicamente y las tasas de depreciacin deben ajustarse para el perodo en curso y para los futuros si las expectativas son significati-vamente diferentes de las estimaciones anteriores. El efecto del cambio debe revelarse en el perodo contable en el que ocurra. La estimacin de la vida til de un activo depreciable o de un grupo de activos depreciables similares es una cuestin de criterio generalmente basado en experiencia con activos de tipo semejante. Es ms difcil pero an as se requiere estimar la vida til de activos que usan una nueva tecnologa, o que se usan para producir un nuevo artculo o para prestar un nuevo servicio respecto de los cuales haya habido poca experiencia.

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La vida til de un activo depreciable para una empresa puede ser ms corta que su vida fsica. Adems del uso y desgaste fsico, que depende de factores operativos tales como el nmero de turnos en los cuales ha de usarse el activo y el programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa, es necesario tomar otros factores en consideracin. Estos incluyen la obsolescencia originada por cambios tecnolgicos o mejoras en la produccin, la obsolescencia resultante de un cambio en la demanda en el mercado para los artculos o servicios que produce el activo, y lmites legales tales como la terminacin de las fechas de arrendamientos relativos. Valor Residual El valor residual de un activo generalmente es insignificante y puede pasarse por alto el calcular el importe depreciable. Si hay probabilidad de que el valor residual sea importante, ste se estima a la fecha de adquisicin del activo o la fecha de cualquier revaluacin posterior del activo, sobre la base del valor realizable que prevalezca en esa fecha para activos similares que hayan llegado al fin de sus vidas tiles habiendo operado en condiciones semejantes a aquellas en las cuales el activo ser usado. En todos los casos, del valor residual total, se deducen los costos en que se espera incurrir al disponerse del activo al fin de su vida til. Mtodos de Depreciacin El mtodo de depreciacin elegido debe aplicarse consistentemente de un perodo al otro a menos que circunstancias modificadas justifiquen un cambio. En el perodo contable en el cual se modifique el mtodo, el efecto del cambio debe cuantificarse y revelarse y las razones para ello deben exponerse. Hay varios mtodos sistemticos para distribuir los importes depreciables a cada perodo contable durante la vida til del activo. Cualquiera que sea el mtodo de depreciacin elegido es necesario su uso consistente, independientemente del nivel de rentabilidad de la empresa y de consideraciones fiscales, para proporcionar comparabilidad en los resultados de las operaciones de la empresa de un perodo a otro. Revelacin Las bases de valuacin usadas para determinar los importes a los que se expresan los activos depreciables deben incluirse con la revelacin de polticas de contabilidad vase la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1, referente a Presentacin de Estados Financieros. Debe revelarse lo siguiente para cada clase principal de activos depreciables: a) los mtodos de depreciacin usados; b) las vidas tiles o las tasas de depreciacin usadas; c) la depreciacin total asignada al perodo; y d) el importe total de activos depreciables y la depreciacin total acumulada respectiva. La seleccin de un mtodo de distribucin y la estimacin de la vida til de un activo depreciable son asuntos de criterio. La revelacin de los mtodos adoptados y de las vidas tiles estimadas o las tasas de depreciacin empleadas proporciona a los usuarios de los estados financieros la informacin que les permite revisar las polticas seleccionadas por la administracin de la empresa y hace posible comparaciones con otras empresas. Por las mismas razones es necesario revelar el cargo por depreciacin asignado al perodo y la depreciacin acumulada al final de ese perodo. Fecha efectiva Esta Norma es efectiva para los estados financieros que cubran perodos que empiecen en o despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en forma ms temprana.
DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS

Los activos considerados como Propiedad Planta y Equipo, deben presentarse dentro del Balance de Situacin con su verdadero valor de realizacin. Este valor esta dado por el costo histrico, menos un valor que representa su prdida por uso, obsolescencia, desgaste, destruccin o agotamiento. DEFINICION La depreciacin representa la prdida del valor de un activo fijo, que se constituye en un costo y/o gasto que afectar varios perodos de acuerdo a la vida til o productiva del bien. NORMATIVA Las normas contables se encargan de presentar las alternativas para determinar las cuotas o alcuotas para la depreciacin de cada activo fijo, dependiendo de sus caractersticas. [1] TIPOS DE DEPRECIACIN Existente dos tipos de depreciacin que afectan directamente los activos fijos: Depreciacin fsica

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Relaciona el uso de un activo fijo depreciable con su deterioro a lo largo de un perodo. Depreciacin funcional Nace de la obsolescencia o inadecuacin del activo para ejercer su funcin con eficacia. Puede surgir obsolescencia si deja de haber demanda del producto que produce el activo depreciable que puede efectuar la misma funcin por un costo sustancialmente menor. ELEMENTOS Valor Histrico Es el precio de adquisicin del activo. Fecha de Uso Fecha desde la cual debe considerarse el uso o desgaste, no siempre ser igual a la fecha de adquisicin. Vida Util Es el tiempo que se estima ser til el activo y contribuir con la generacin de ingresos u operaciones. Valor Residual o Salvamento Precio que se estima tendr el activo una vez finalizado su vida til o cuando este haya sido declarado como inservible. Valor Actual Es el valor histrico incrementado por revalorizaciones o adiciones que ha sufrido el activo con la finalidad de alargar su vida til o aumentar su productividad. Mtodos de Depreciacin Constituyen varias alternativas existentes para determinar de una manera razonable la metodologa de aplicacin que se ajuste ms a la realidad de cada grupo de activos para revelar su valor contablemente. METODOS DE DEPRECIACION Los mtodos de depreciacin tienen la finalidad de proporcionar de una manera adecuada los valores correspondientes al activo en su vida til estimada. La acumulacin de la depreciacin se efecta utilizando la cuenta Depreciacin Acumulada, cuenta de activo que mantiene saldo acreedor. Entre los mtodos de deprecacin encontramos los siguientes: Mtodo legal o Porcentual Mtodo de Lnea Recta Mtodo Acelerado o Suma de Dgitos (ascendente y descendente) Mtodo de unidades de Produccin Mtodo de Saldo Decrecientes o reduccin de Saldos. Disminucin de Inventarios Valor de Mercado

MTODO LEGAL O PORCENTUAL Es el mtodo que se efecta de acuerdo a los porcentajes determi-nados por la Ley de Rgimen Tributario Interno, los cuales se podrn considerar como base de los gastos deducibles, para efectos de determinacin de la utilidad gravable para el clculo del Impuesto a la Renta. MTODO DE LINEA RECTA Este mtodo es el m utilizado y sencillo, que consiste en la distribucin proporcional de la depreciacin total en partes iguales durante los perodos de vida estimada de cada bien. La deficiencia en este mtodo consiste en establecer con seguridad el perodo de vida til, adems debemos considerar que un activo nunca puede ser utilizado con la misma intesidad durante todos los aos de su vida estimada, siempre durante los primeros aos ofrece mayor productividad que los ltimos aos de servicio. Para determinar el perodo adecuado de vida til es necesario respaldarse en las especificaciones tcnicas del fabricante o a su vez de tcnicos que nos indiquen la probable vida tcnica de bien. MTODO ACELERADO O SUMA DE DGITOS (ASCENDENTE Y DESCENDENTE) Mediante este procedimiento obtenemos una depreciacin ms rpida en ciertos aos dependiendo de las caractersticas del bien y el criterio de prdida de funcionalidad del bien. Los porcentajes determinan una tabla de depreciacin acelerada o retardada que compensan mutuamente las disminuciones o aumentos durante los primeros y ltimos aos. Los criterios para aplicar estos mtodos se originan en el anlisis que un activo durante los primeros aos no requiere de un mantenimiento constante, de igual manera durante los primeros aos brinda mayor servicio y sufre mayor desgaste. MTODO DE UNIDADES DE PRODUCCIN Este mtodo se utiliza en las empresas cuyos activos tienen una vida til relacionada directamente con su capacidad de

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produccin. La capacidad de produccin de un activo esta dada por las caractersticas propias de cada activo, es decir: Horas mquina, kilmetros recorridos, unidades producidas. Las unidades de produccin representan la depreciacin a las que se sujeta un bien las cuales no responden a un porcentaje ni vida til establecida, la variacin se establece directamente de acuerdo al uso, no es de base provisional, sino concurrente, es decir no permite provisionar. MTODO DE SALDO DECRE-CIENTES O REDUCCIN DE SALDOS. Este mtodo consiste en la aplicacin constante de un porcentaje fijo a los valores actuales del activo, es decir al valor historico se disminuye la depreciacin y se constituye en la base para efectuar el nuevo clculo. Este mtodo generalmente se utiliza en activos que por su naturaleza nunca podrn mantener un valor total de depreciacin sin importar el nmero de aos que se estime de vida o porcentajes determinativos. Los edificios presentan un claro ejemplo para la aplicacin de este mtodo, pues su valor y caractersticas no son adecuadamente aplicables con los mtodos descritos anteriormente. DISMINUCIN DE INVENTARIOS En determinadas circunstancias los activos estn sujetos a una disminucin de la cantidad registrada, reflejando una disminucin en su valor contable. Generalmente estos tipos de activos son de un valor no muy representativo pero sus cantidades son considerables para mantener bajo un criterio de gasto. En estas caractersticas encontramos las herramientas, que su fungibilidad esta dada por circunstancias de mantenimiento y uso. Este tipo de inventarios debe ser constantemente inventariado y verificar su capacidad para cumplir el objetivo al cual fue adquirido. Estos activos no se deprecian por su alta rotacin, cantidad y constante renovacin. VALOR DE MERCADO Cuando desconocemos el costo de un activo, no se posee datos claros sobre el costo historico, depreciacin, reexpresiones que ha sufrido un activo. Se recomienda realizar un avalo tcnico para definir el valor actual, su vida til estimativa y valores residuales. El valor de mercado puede adems estar sustentado con documentacin tal como cotizaciones que compruebe la razonabilidad de aplicar un valor dentro de la contabilidad. En una prxima entrega se explicar el levantamiento de estados financieros por valores actuales

La compaa limitada Centiseg, adquiere una copiadora a Ofiequipos Ca Ltda, el da 26 de mayo del 2000, a un precio de $ 1,280.00 se estima un valor residual del 10% del precio de adquisicin. FECHA DE ADQUISICION COSTO HISTORICO VALOR RESIDUAL VIDA UTIL Registro contable adquisicin: FECHA 26-May DESCRIPCION 1 Equipo de Oficina Crdito Tributario Act.Fijos Retenciones Fuente 1% Banco Internacional V/. Adquisicin Copiadora DEBE 1,280.00 153.60 12.80 1,420.80 HABER MAYO, 26 2000 USD 1,280.00 10% 128.00 AOS 10

METODO LEGAL O PORCENTUAL 10% PORCENTAJE


C.H. V.R.

D.= ( C.H. - V.R.) * %

1,280.00 -

128.00 =

1,152.00

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1,152.00 VALOR ANUAL DEPRECIACION 115.20

10%

115.20

VALOR PROPORCION

115.20 / 9.60 *

12.00 = 7 =

9.60 67.20

VALOR 1er AO

67.20

Registro contable mtodo legal o porcentual 1er ao: FECHA DESCRIPCION DEBE 26-May 1 Gasto Depreciacin Eq.Oficina 67.20 Dep.Acum. Eq.Oficina
V/. Depreciacin 1er ao CENTISEG Ca Ltda. RUC: 1790156545001 Cdula de Control de Activos Fijos Categora Nombre del activo Fecha de Adquisicin Fecha de Uso Precio de Compra Valor Residual Mtodo de Depreciacin Vida Estimada o Porcentaje Ubicacin Responsable Equipos de Oficina Copiadora Marca Panasonic 26-May-00 26-May-00 1,280.00 128.00 Metodo Legal o Porcentual 10% Contabilidad Lilian Herrera

HABER

67.20

CONCILIACION TRIBUTARIA

Ao

Valor Actual

Dep. normal

Dep. Acumulada

Dep. Trib

Dep. Menor

Dep. Mayor

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

1,280.00 1,212.80 1,097.60 982.40 867.20 752.00 636.80 521.60 406.40

67.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20

67.20 182.40 297.60 412.80 528.00 643.20 758.40 873.60 988.80

67.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20

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2009 2010

291.20 176.00

115.20 48.00

1,104.00 1,152.00

115.20 48.00

V.H. Valor Residual 1,280.00

DEP.ACUM, = 1,152.00

128.00

Nota: Al efectuar este mtodo no existe ninguna variacion que aumente o disminuya la depreciacin comparada con los porcentajes estipulados tributariamente.

METODO DE LINEA RECTA VIDA UTIL D.= ( C.H. - V.R.) / V.U.

8 AOS

12.5%
C.H. V.R.

1,280.00 1,152.00 144.00

128.00 = 1,152.00 144.00 8.00 =

VALOR ANUAL DEPRECIACION VALOR PROPORCION

144.00 / 12.00 * 84.00

12.00 = 7 =

12.00 84.00

VALOR 1er AO Registro contable mtodo linea recta.


FECHA 26-May DESCRIPCION 1 Gasto Depreciacin Eq.Oficina Dep.Acum. Eq.Oficina V/. Depreciacin 1er ao

DEBE 84.00

HABER

84.00

METODO SUMA DE DIGITOS


C.H. V.R.

ASCENDENTE
AOS 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 MES 7 12 12 12 12 12 12 12 12 12 5 ACUM. 7 19 31 43 55 67 79 91 103 115 120 730 ASCEN.

1,280.00 ALICUOTA 1152 1152 1152 1152 1152 1152 1152 1152 1152 1152 1152 7/730 19/730 31/730 43/730 55/730 67/730 79/730 91/730 103/730 115/730 120/730

128.00 =
D.NORMAL

1,152.00
11.05 29.98 48.92 67.86 86.79 105.73 124.67 143.61 162.54 181.48 189.37 1152.00

Registro contable mtodo suma de digitos ascendente


FECHA 26-May DESCRIPCION 1 Gasto Depreciacin Eq.Oficina Dep.Acum. Eq.Oficina V/. Depreciacin 1er ao DEBE 11.05 11.05 HABER

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CENTISEG Ca Ltda. RUC: 1790156545001 Cdula de Control de Activos Fijos Categora Nombre del activo Fecha de Adquisicin Fecha de Uso Precio de Compra Valor Residual Mtodo de Depreciacin Vida Estimada o Porcentaje Ubicacin Responsable Equipos de Oficina Copiadora Marca Panasonic 26-May-00 26-May-00 1,280.00 128.00 Mtodo de Linea Recta 8 AOS Contabilidad Lilian Herrera
CONCILIACION TRIBUTARIA

Ao

Valor Actual

Dep. normal

Dep. Acumulada

Dep. Trib

Dep. Menor

Dep. Mayor

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

1,280.00 1,196.00 1,052.00 908.00 764.00 620.00 476.00 332.00 188.00 128.00 128.00

84.00 144.00 144.00 144.00 144.00 144.00 144.00 144.00 60.00 -

84.00 228.00 372.00 516.00 660.00 804.00 948.00 1,092.00 1,152.00 -

67.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 48.00

55.20 115.20

16.80 28.80 28.80 28.80 28.80 28.80 28.80 28.80 -

48.00 -

V.H. Valor Residual 1,280.00

DEP.ACUM, = 1,152.00

128.00

Nota: Al efectuar este mtodo existen variaciones que aumentan o disminuyen la depreciacin, comparada con los porcentajes estipulados tributariamente, lo cual da origen a una conciliacin tributaria.

METODO SUMA DE DIGITOS


C.H. V.R.

DESENDENTE
AOS 2000 2001 2002 2003 2004 2005 MES 7 12 12 12 12 12 ACUM. 7 19 31 43 55 67 DESEN.

1,280.00 ALICUOTA 1152 1152 1152 1152 1152 1152 120/730 115/730 103/730 91/730 79/730 67/730

128.00 =
D.NORMAL

1,152.00
189.37 181.48 162.54 143.61 124.67 105.73

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2006 2007 2008 2009 2010

12 12 12 12 5

79 91 103 115 120 730

55/730 43/730 31/730 19/730 7/730

1152 1152 1152 1152 1152

86.79 67.86 48.92 29.98 11.05 1,152.00

Registro contable mtodo suma de digitos desendente


FECHA 26-May DESCRIPCION 1 Gasto Depreciacin Eq.Oficina Dep.Acum. Eq.Oficina V/. Depreciacin 1er ao DEBE 189.37 189.37 HABER

METODO DE ALICUOTAS O UNIDADES DE PRODUCCIN


C.H. V.R.

1,280.00 PRODUCCION TOTAL COPIAS 50.000 unid


Ao 2000 2001 2002 2003 2004 2005 Produc. 20,000 10,000 8,000 5,000 5,000 2,000 Tarifa 0.023040 0.023040 0.023040 0.023040 0.023040 0.023040

128.00 = 50,000.00 =

1,152.00 0.023040

1,152.00 /
Deprec.

460.80 230.40 184.32 115.20 115.20 46.08

Registro contable mtodo suma de digitos desendente


FECHA 26-May DESCRIPCION 1 Gasto Depreciacin Eq.Oficina Dep.Acum. Eq.Oficina V/. Depreciacin 1er ao DEBE 460.80 460.80 HABER

CENTISEG Ca Ltda. RUC: 1790156545001 Cdula de Control de Activos Fijos Categora Nombre del activo Fecha de Adquisicin Fecha de Uso Precio de Compra Valor Residual Mtodo de Depreciacin Vida Estimada o Porcentaje Ubicacin Responsable Equipos de Oficina Copiadora Marca Panasonic 26-May-00 26-May-00 1,280.00 128.00 Mtodo suma de dgitos 10 AOS Contabilidad Lilian Herrera
CONCILIACION TRIBUTARIA

Asc.

Ao

Valor Actual

Dep. normal

Dep. Acumulada

Dep. Trib

Dep. Menor

Dep. Mayor

2000

1,268.95

11.05

11.05

67.20

56.15

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2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

1,238.97 1,190,05 1,122.19 1,035.40 929.67 805.00 661.39 498.85 317.37 128.00

29.98 48.92 67.86 86.79 105.73 124.67 143.61 162.54 181.48 189.37 V.H.

41.03 89.95 157.81 244.61 350.34 475.01 618.61 781.15 962.63 1,152.00 DEP.ACUM, = 1,152.00

115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 48.00

85.22 66.28 47.34 28.41 9.47 -

9.47 28.41 47.34 66.28 141.37

Valor Residual

1,280.00

128.00

Nota: Al efectuar este mtodo existen variaciones que aumentan o disminuyen la depreciacin, comparada con los porcentajes estipulados tributariamente, lo cual da origen a una conciliacin tributaria.

CENTISEG Ca Ltda. RUC: 1790156545001 Cdula de Control de Activos Fijos Categora Nombre del activo Fecha de Adquisicin Fecha de Uso Precio de Compra Valor Residual Mtodo de Depreciacin Vida Estimada o Porcentaje Ubicacin Responsable Equipos de Oficina Copiadora Marca Panasonic 26-May-00 26-May-00 1,280.00 128.00 Mtodo suma de dgitos 10 AOS Contabilidad Lilian Herrera
CONCILIACION TRIBUTARIA

Des

Ao

Valor Actual

Dep. normal

Dep. Acumulada

Dep. Trib

Dep. Menor

Dep. Mayor

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

1,090.63 909.15 746.61 603.00 478.33 372.60 285.81 217.95 169.03 139.05 128.00

189.37 181.48 162.54 143.61 124.67 105.73 86.79 67.86 48.92 29.98 11.05 V.H.

189.37 370.85 533.39 677.00 801.67 907.40 994.19 1,062.05 1,110.97 1,140.95 1,152.00 DEP.ACUM, =

67.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 48.00

9.47 28.41 47.34 66.28 85.22 36.95

122.17 66.28 47.34 28.41 9.47 -

Valor

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Residual

1,280.00

1,152.00

128.00

Nota: Al efectuar este mtodo existen variaciones que aumentan o disminuyen la depreciacin, comparada con los porcentajes estipulados tributariamente, lo cual da origen a una conciliacin tributaria.

CENTISEG Ca Ltda. RUC: 1790156545001 Cdula de Control de Activos Fijos Categora Nombre del activo Fecha de Adquisicin Fecha de Uso Precio de Compra Valor Residual Mtodo de Depreciacin Vida Estimada o Porcentaje Ubicacin Responsable Equipos de Oficina Copiadora Marca Panasonic 26-May-00 26-May-00 1,280.00 128.00 Mtodo Unidades de Prod. 50.000 Contabilidad Lilian Herrera
CONCILIACION TRIBUTARIA

Copias

Ao

Valor Actual

Dep. normal

Dep. Acumulada

Dep. Trib

Dep. Menor

Dep. Mayor

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

819.20 588.80 404.48 289.28 174.08 128.00 128.00 128.00 128.00 128.00 128.00

460.80 230.40 184.32 115.20 115.20 46.08 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 V.H.

460.80 691.20 875.52 990.72 1,105.92 1,152.00 DEP.ACUM, = 1,152.00

67.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 48.00

393.60 115.20 69.12 69.12 115.20 115.20 115.20 115.20 48.00

Valor Residual

1,280.00

128.00

Nota: Al efectuar este mtodo existen variaciones que aumentan o disminuyen la depreciacin, comparada con los porcentajes estipulados tributariamente, lo cual da origen a una conciliacin tributaria.

CENTISEG Ca Ltda. RUC: 1790156545001 Cdula de Control de Activos Fijos

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Categora Nombre del activo Fecha de Adquisicin Fecha de Uso Precio de Compra Valor Residual Mtodo de Depreciacin Vida Estimada o Porcentaje Ubicacin Responsable

Equipos de Oficina Copiadora Marca Panasonic 26-May-00 26-May-00 1,280.00 Mtodo Saldo Decrecientes 10% Contabilidad Lilian Herrera
CONCILIACION TRIBUTARIA

Ao

Valor Actual

Dep. normal

Dep. Acumulada

Dep. Trib

Dep. Menor

Dep. Mayor

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

1,152.00 1,036.80 933.12 839.81 755.83 680.24 612.22 551.00 495.90 446.31 401.68

128.00 115.20 103.68 93.31 83.98 75.58 68.02 61.22 55.10 49.59 44.63 V.H.

128.00 243.20 346.88 440.19 524.17 599.76 667.78 729.00 784.10 833.69 878.32 DEP.ACUM, 878.32

67.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 115.20 48.00

60.80 11.52 21.89 31.22 39.62 47.18 53.98 60.10 65.61 3.37

Valor Residual

1,280.00

Nota: Al efectuar este mtodo existen variaciones que aumentan o disminuyen la depreciacin, comparada con los porcentajes estipulados tributariamente, lo cual da origen a una conciliacin tributaria.

Depreciacin de parte del ao Cuando se pone en servicio un activo durante el ao, el gasto de depreciacin se calcula considerando tan slo la parte del ao en que se utiliza el activo. Por ejemplo, si un activo (de una empresa que se rige por el ao natural) se pone en servicio el 1 de julio, slo se cuentan seis meses de depreciacin. Alternativamente, una empresa puede adoptan un supuesto simplificador relativo a la depreciacin de parte del ao, el cual, aplicado de forma consistente, suele considerarse una aproximacin razonable a la depreciacin, calculada al mes ms prximo. Por ejemplo, algunas veces se encuentran las siguientes polticas: Mensual Los 10 primeros das, mes completo Del 11 da hasta el 20, medio mes. Del 21 en adelante no se considera ese mes. Anual Medio ao de depreciacin en el ao de adquisicin y en el ao de liquidacin. Un ao completo de depreciacin tomado en el ao de adquisicin y ninguna depreciacin en el ao de su venta (o al contrario). Estas polticas son particularmente adecuadas cuando regularmente se pone en servicio y se retira del servicio un gran

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nmero de activos fijos. Otros tipos de depreciacin Los PCGA establecen que la depreciacin se determine de forma que se distribuya sistemticamente y racionalmente el costo de un activo a lo largo de su vida til estimada. Se consideran aceptables los mtodos de la lnea recta, el de las unidades de produccin, el de la suma de las cifras de los aos y el de los saldos decrecientes, siempre que se basen en estimaciones razonables de la vida til y del valor residual. A efectos de contabilidad financiera, las empresas no deberan utilizar las directrices sobre depreciacin u otras normativas tributarias emitidas, sino que deberan estimar la vida til y calcular el gasto de depreciacin segn los procedimientos generalmente aceptados. Slo cuando la diferencia entre un mtodo de depreciacin tomada a efectos tributarios es poco importante, es aceptable en los estados financieros. En perodos de inflacin, los gastos por depreciacin basados en el costo histrico del activo fijo original pueden no reflejar los niveles corrientes de precios y en consecuencia es posible que no se registren de forma adecuada los ingresos y los gastos para el perodo corriente.

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Resolucin No. 106 EL MINISTRO DE ECONOMIA Y FINANZAS Considerando: Que, con Acuerdo Ministerial No. 034 del 31 de marzo del 2000, publicado en el Registro Oficial No. 54 del 10 de abril del mismo ao, el Ministro de Finanzas y Crdito Pblico expidi las instrucciones bsicas para el cierre de la contabilidad gubernamental en sucres, dict las normas para efectuar la correccin monetaria y la depreciacin: estableci el mecanismo para la conversin a dlares de los Estados Unidos de Amrica con los datos de la contabilidad reexpresada al 31 de marzo; y, fij el 1. de abril para el inicio de la contabilidad en dlares; Que, en base del anlisis objetivo de la situacin por la que atraviesan las entidades y organismos del sector pblico no financiero, se ha estimado conveniente dotarles de procedimientos alternativos para que puedan expresar los datos contables a su valor ms cercano al de la realizacin, para lograr la produccin de informacin oportuna y confiable; Que, es necesario aclarar el sentido del cierre de la contabilidad gubernamental en sucres y precisar aspectos de las normas emitidas como anexo a dicho acuerdo; y En uso de la facultad privativa que le atribuye la Ley para la Transformacin Econmica del Ecuador, para expedir normas tcnicas en materia de contabilidad gubernamental. ACUERDA: ART.1 Aadir al final del Art. 1 del Acuerdo No. 034, expedido el 31 de marzo del 2000 y publicado en el Registro Oficial No. 54 del 10 de abril de este ao, el siguiente texto: A la fecha de corte de la contabilidad en sucres, no se efectuarn asientos de cierre ART. 2. Amplase el plazo para la entrega de la informacin financiera en sucres a la Direccin Nacional de Contabilidad de Ministerio de Economa y Finanzas, hasta el 31 de agosto del 2000. ART. 3. En el Art. 4 del Acuerdo No. 034 antes precisado reemplazar las palabras eliminarn afectando al patrimonio institucional y en ltima instancia se desecharn por las siguientes: ajustarn afectando directamente a la cuenta Aporte Patrimonial Acumulado ART.4. Incorprase como mecanismo de actualizacin de los activos fijos, el reavalo tcnico en base de los precios de mercado, procedimiento al que podrn acceder las entidades y organismos pblicos que no hubieren realizado procesos de correccin monetaria al 31 de diciembre de 1999, en los trminos establecidos por la Contralora General del Estado. ART. 5. Facltase al Director Nacional de Contabilidad para que, mediante oficio, emita las instrucciones especficas que sean necesarias para la aplicacin de este acuerdo y su anexo. ART.6. Reemplazar el Anexo del Acuerdo No. 034 , con el que consta a continuacin. ART. 7. El presente acuerdo entrar en vigencia a partir de la fecha de su publicacin en el Registro Oficial Dado en Quito, a 21 de julio del 2000 ANEXO AL ACUERDO No. 106 NORMAS PARA APLICAR AL CORTE DEL PERIODO ENERO- MARZO DEL EJERCICIO FISCAL 2000. CORRECCION MONETARIA 1. La siguiente norma establece los criterios tcnicos para actualizar las cifras de las cuentas de Activo y Pasivo no Monetario y del Patrimonio, lo ms cercano a su valor de realizacin, empleando, mecanismos de correccin o actualizacin que se aplicarn en las entidades del sector pblico no financiero, excepto en las empresas pblicas constituidas en sociedades, las que observarn las disposiciones que al respecto emita la Superintendencia de Compaas. 2. Aspectos generales. El proceso de clculo de correccin monetaria a utilizarse por esta sola vez en el perodo contable de enero a marzo del 2000, ajustar las cuentas del Estado de Situacin Financiera de acuerdo a los siguientes criterios. Se parte de la premisa de que se ha efectuado correccin monetaria al 31 de diciembre de 1999, excepto en el caso que se puntualiza con el nmero 19. 3. Para reconocer las cuentas sujetas al proceso de correccin monetaria se tendr en consideracin la siguiente clasificacin: a. Cuentas monetarias. Son aquellas que registran recursos y financiamiento que por su naturaleza se liquidan a su valor nominal, estn excluidas del mecanismo de correccin monetaria. b. Cuentas no monetarias. Son aquellas que registran recursos y financiamientos susceptibles de sufrir variaciones en su valor nominal, como consecuencia de la inflacin, devaluacin, pactos de ajuste u otros factores de modificacin. Ejemplos de cuentas no monetarias del Activo son: bancos, inversiones financieras y prepagados en moneda extranjera, inventarios, activos fijos e intangibles; del pasivo: cuentas por pagar, precobrados y anticipos recibidos y emprstitos por pagar en moneda extranjera, y del patrimonio: aporte patrimonial acumulado, correccin monetaria del patrimonio y reservas. 4. Referencias para la correcin monetaria. Para la aplicacin de esta norma se utilizarn los ndices de precios al consumidor urbano (IPCU) acumulados, establecidos por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos, INEC; y los tipos de cambio fijados por el Banco Central del Ecuador para el mercado de intervencin al 31 de marzo del 2000.

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INDICES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR URBANO Ao base: septiembre de 1994/ agosto de 1995. FECHA Nov.-1998 Jul.- 1999 Ago.- 1999 Set.- 1999 FECHA Oct.- 1999 Nov.-1999 Dic.- 1999 Ene.-2000 Fecha Feb.-2000 Mar.-2000 IPCU 277.1 374.9 376.9 383.5 IPCU 399.5 425.0 448.7 513.0 IPCU 564.4 607.2

Factores de correccin monetaria en base al IPCU 5. Factor de correccin monetaria es el resultado de la relacin entre los IPCU acumulados, establecidos por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos, INEC; y los tipos de cambio fijados por el Banco Central del Ecuador para el mercado de intervencin al 31 de marzo del 2000.
IPCU a marzo del 2000 FCMI = ______________________ - 1 IPCU a noviembre de 1999

IPCU de marzo del 2000 FCMI2= ------------------------------- - 1 IPCU del mes siguiente al ORIGEN

a) El factor de correccin monetaria FCMI se utilizar para ajustar aquellas cuentas que las entidades del Sector Pblico no Financiero, atendiendo la normativa e instrucciones emitidas por la Contralora General del Estado, actualizaron por aos completos, hasta aquellas transacciones cuyo registro contable ocurri en el primer semestre de 1999, y. a) El factor de correccin monetaria FCM2. se aplicar a las transacciones en sucres que se originaron a partir del segundo semestre de 1999 y hasta el 31 de enero del ao 2000, desde el mes siguiente a la fecha de contabilizacin del hecho econmico, desestimando las fracciones de mes. CORRECCION MONETARIA EN BASE AL TIPO DE CAMBIO (TC) 6. El diferencial cambiario es el resultado a aadir al valor de la cuenta o de la transaccin que se ajusta.
DCI= Saldo en divisas * TC al 31 de marzo del 2000 DC2= Valor en divisas de la transaccin * TC al 31 de marzo del 2000 - Valor en libros Valor en libros de la transaccin.

a. El diferencial cambiario DC1 se utilizar para la actualizacin de los saldos al 31 de diciembre de 1999 de las cuentas de Activo y Pasivo Corriente, que sean la expresin en sucres de valores en divisas, ocurridas de julio a diciembre de 1999, no actualizadas al cierre del ejercicio de 1999 y, para aquellas transacciones en divisas del perodo enero a marzo del 2000. b. El DC2 se utilizar para ajustar el Activo Fijo, originado en compras internas e importanciones, que sean la expresin en sucres de valores en divisas, ocurridas de julio a diciembre de 1999, no actualizadas al cierre del ejercicio de 1999, no actualizadas al cierre del ejercicio de 1999 y, para aquellas transacciones en divisas del perodo enero a marzo del2000.
CRITERIOS DE ACTUALIZACION

ACTIVOS 7. Disponibilidades y carteras de deudores e inversiones financieras

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a. Las cuentas de Activo que representen disponibilidades, las carteras de derechos por cobrar y de inversiones financieras, que sean la expresin de la conversin de moneda extranjera, se actualizarn por el DC1 , utilizando el tipo de cambio de la respectiva moneda, al 31 de marzo del 2000. b. Las carteras de cuentas respecsto de las cuales se hayan pactado clusulas de ajuste, expresin en unidades de valor constante u otros criterios de similar naturaleza, se actualizarn segn el ndice o factor convenido; y, c. Las carteras liquidadas en el curso del perodo de enero a marzo del 2000, que correspondan a referencias de moneda extranjera y registren saldos exclusivamente en moneda nacional, sin que exista saldo de la divisa de origen, el residuo se ajustar como diferencial cambiario. INVENTARIOS ( Existencias) 8. Inventarios no procesados o no transformados a. Las inversiones en existencias en bienes de consumo y/o produccin, del mismo gnero, calidad y caractersticas, adquiridas en sucres, se valorarn segn la fecha de adquisicin y aplicando los siguientes criterios: -Adquisiciones en los meses de febrero y marzo, al ltimo costo de compra. -Adquisiciones en el mes de enero, al ltimo costo de compra, incrementando el valor resultante de la aplicacin por el FCM2. -Sin adquisiciones en el perodo enero a marzo del 2000, al costo corregido del ao anterior, incrementando por el FCM1. b. Las existencias en bienes de consumo y/o produccin , del mismo gnero, calidad y caractersticas, adquirirdas en divisas en el mercado nacional o internacional , se valorarn segn la fecha de adquisicin y aplicando los siguientes criterios: - Adquisiciones en el mes de marzo, al ltimo costo en divisas a la tasa de cambio correspondiente. - Adquisiciones durante los meses de enero y febrero del perodo, al ltimo costo, incrementado en la variacin del tipo de cambio. - Sin adquisiciones en el perodo enero a marzo, al costo corregido del ao anterior, incrementando el DC1.
9. Productos semielaborados o terminados Las inversiones en existencias de produccin en proceso y productos terminados se valorarn segn la fecha de adquisicin y aplicando los siguientes criterios: -La porcin del costo correspondiente a la materia prima e insumos directos utilizados en la fabricacin, se actualizar utilizando los mismos procedimientos descritos anteriormente, segn corresponda a compras en sucres o en divisas. -La porcin del costo correspondiente a mano de obra y gastos indirectos de fabricacin, se ajustar al ltimo costo incurrido. Si no se hubiere realizado ninguna produccin en el mes de marzo del 2000, se aplicar el ndice proporcional de la ltima produccin. 10. Activos Fijos ( Bienes de larga duracin) a. Para continuar el proceso de correccin monetaria de los Activos Fijos, iniciado a partir de 1995 de acuerdo a las normas emitidas por la Contralora General del Estado, deber previamente depurarse los saldos a travs de reclasificaciones y constataciones fsicas, a efecto de no corregir el valor actual de bienes inservibles, que deberan darse de baja, as como de aquellas inexistentes, cuyo valor tendra que disminuirse al Activo yk declararse de cargo del funcionario responsable, mientras legalmente se definen las responsabilidades. (Norma Tcnica de Contabilidad 231-10): b. Los Activos Fijos o inversiones en bienes de larga duracin adquiridos en sucres se actualizarn por el FCM1 o el FCM2, segn corresponda; c. El DC2 se utilizar para ajustar transacciones de cuentas del Activo Fijo, por compras internas e importaciones en divisas, ocurridas de julio a diciembre de 1999, a condicin de que no se haya efectuado ningn tipo de actualizacin al cierre del ejercicio de 1999 y, para aquellas transacciones en divisas del perodo enero a marzo del 2000; y, d. El DC2 se aplicar adems, para corregir las actualizaciones realizadas en base al factor de correccin monetaria por inflacin, a rubros del Activo Fijo adquiridos en divisas del 1. de enero de 1998 al 30 de junio de 1999. Este procedimiento se observar en razn de que las actualizaciones efectuadas en los dos ltimos aos en funcin del factor de correccin monetaria por inflacin, estn muy por debajo del valor ms cercano al de realizacin 11. Los ajustes efectuados tendrn efecto en el cargo por depreciacin o amortizacin, en la proporcin que corresponda al perodo enero a marzo, la diferencia aplicable a meses anteriores se cargar al Aporte Patrimonial Acumulado. En ambos casos la contrapartida ser la cuenta de Depreciacin Acumulada. 12 Inversiones en proyectos y programas Los costos de los proyectos y programas se actualizarn por el FCM1 o por el FCM2, segn corresponda. En las cuentas complementarias se aplicar similar criterio. PASIVO 13. Carteras de acreedores y deuda pblica a. Las obligaciones por pagar y las que correspondan a deuda pblica, que sean la expresin de la conversin de moneda extranjera, se actualizarn segn del DC1 de la respectiva moneda, al 31 de marzo del 2000. b. Los auxiliares de acreedores respecto de los cuales se hayan pactado clusulas de ajuste, expresin en unidades de valor constante u otros criterios de similar naturaleza, se actualizarn segn el ndice o factor de correccin convenido; c. Las cuentas liquidadas en el curso del ejercicio contable, que correspondan a referencias de moneda extranjera, que registren saldos exclusivamente en sucres, sin que exista saldo en divisas, el residuo se ajustar como diferencial cambiario; y, d. Las cuentas que reflejen valores diferidos, se actualizarn por el FCM1 o el FCM2, segn corresponda. PATRIMONIO 14. Financiamiento propio

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a. Las cuentas del Patrimonio se actualizarn por correccin monetaria en el perodo enero a marzo del 2000 aplicando el FCM1. No se corregirn, si fuere la primera vez en que se aplica el mecanismo de correccin monetaria. ( Ver numeral 21); b. El saldo de la cuenta Correccin Monetaria del Patrimonio, ser transferido a la cuenta Aporte Patrimonial Acumulado en el mes de abril del 2000; y. c. La cuenta Resultado del Ultimo Ejercicio no est sujeta a correccin monetaria. Contabilizacin. 15. Las actualizaciones de las cuentas de Activo y Pasivo no Monetaria, correspondientes al perodo enero a marzo del 2000, calculadas de acuerdo con los criterios expuestos, siempre que no sean por diferenciales cambiarios, se registrarn cargando o abonando a las cuentas respectivas, la contrapartida ser la cuenta de resultados Reexpresin Monetaria, la que se presentar al final del Estado de Resultados luego de los ingresos y gastos extraordinarios o no operacionales. 16. Las cuentas del Patrimonio se corregirn en el perodo enero a marzo del 2000, para el efecto, el mayor valor de cada una de ellas se acreditar en la cuenta Correccin Monetaria del Patrimonio; la contrapartida ser la cuenta Reexpresin Monetaria. 17. Cuando se trate de diferenciales por el tipo de cambio, la contrapartida se har cargando o abonando a la cuenta Gastos Financieros, en vez de a la cuenta Reexpresin Monetaria. 18. En los casos de entidades pblicas que registran las operaciones sobre la base del SIGEF, las contrapartidas se reflejarn en las cuentas de gastos o ingresos de gestin de los subgrupos Actualizaciones y Ajustes 629 o 639, segn corresponda. Cuando se trate de diferenciales por el tipo de cambio, la contrapartida se har cargando o abonando a las cuentas 625.01.05 635..04.05. Correccin Monetaria de Activos Fijos por primera vez. 19. El procedimiento de actualizacin mediante el reavalo, incorporado en el Art. 4 de este acuerdo, se aplicar a los bienes muebles de los cuales no se dispone de la informacin necesaria para efectuar las actualizaciones en base de las normas generales de correccin monetaria, y a los bienes inmuebles. a. El reavalo de los bienes muebles ser realizado por una comisin conformada por el Director Financiero, el Jefe de Contabilidad, del Jefe de Inventarios y el titular de la unidad administrativa donde estn ubicados los bienes; de ser necesario se conformarn varias comisiones, las que se integrarn con delegados de las unidades administrativas antes referidas. Los comisionados tendrn en cuenta los factores que puedan incidir en la correcta valuacin; estado de consevacin, desgaste, deterioro, obsolescencia, etc, y la referencia de las disposiciones que al respecto contiene el Reglamento de Bienes del Sector Pblico; y, b. El reavalo de los bienes inmuebles se realizar en base de peritajes profesionales especializados; en este sentido podr solicitarse el apoyo respectivo a la Direccin Nacional de Avalos y Catastros del Ministerio de Desarrollo Urbano y Vivienda. Los valores que se deriven del reavalo debern desglosarse adecuadamente, separando el valor del terreno y de las edificaciones. Contabilizacin 20. Las actualizaciones que se efecten por primera vez en base al procedimiento del reavalo, se cargarn a las respectivas cuentas del Activo Fijo; la contrapartida ser la cuenta patrimonial Correccin Monetaria del Patrimonio 21. El primer ao de ajuste no se corregirn las cuentas del Patrimonio. DEPRECIACION 1. Es la prdida del valor que experimentan los activos fijos depreciables, por el uso, desgaste fsico, obsolescencia u otras causas. Alcance 2. Esta norma establece los criterios para determinar la prdida de valor por el uso, desgaste fsico u obsolescencia de los bienes de larga duracin. 3. Clasificacin de la depreciacin y presentacin en los Estados Financieros. a. La depreciacin puede constituir un gasto o un costo, dependiendo del tipo de actividad al que estn dsstinados los Activos Fijos; b. Cuando los activos estn destinados a actividades administrativas o de venta, la depreciacin se registrar como gastos de administracin o de ventas, en el Estado de Resultados; c. Cuando los activos se encuentren destinados habitualmente a actividades de produccin de bienes, la depreciacin constituir parte del costo de los bienes producidos y como tal, se presentar en los informes de costos de produccin; consecuentemente, dichos costos se presentarn como parte del activo generado, en el Estado de Situacin Financiera; y, d. Si los activos fijos estuvieren destinados ordinariamente a la produccin de servicios, cuyos costos deben ser medidos y registrados para conocimiento de los diversos usuarios, la depreciacin ser contabilizada como parte del costo de produccin de dichos servicios y revelada en los informes especficos que elabore cada entidad. 4. Vida til La vida til a considerar ser la siguiente: - Equipos de computacin y vehculos 5 aos. - Bienes muebles de uso general 10 aos. - Bienes inmuebles 50 aos. - Bienes, equipos e instalaciones especializadas, la establecida en los catlogos o especificaciones tcnicas del fabricante. Las reparaciones, ampliaciones o adecuaciones que impliquen erogaciones capitalizables obligarn al reclculo del monto de la depreciacin, en trminos de la reestimacin de la vida til del bien.

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Mtodo de clculo 5. La cuota de depreciacin proporcional de los Activos Fijos, destinados a actividades administrativas o incorporados a proyectos o programas de inversin, se determinar aplicando el mtodo de lnea recta, basada en la siguiente frmula: CDP = Valor en libros Vida Util / 12 x n

CDP = Cuota de depreciacin proporcional. Es la cuota de depreciacin anual dividida para 12 y por el nmero de meses a depreciar el activo. VL = Valor establecido despus de aplicar el ajuste por correccin monetaria. VU = Vida til n = Nmero de meses a depreciar el activo. La depreciacin de bienes de larga duracin destinados a las actividades productivas, se determinar aplicando el mtodo de unidades de tiempo, unidades de produccin u otro que hubiese autorizado con anterioridad la Contralora General del Estado. En los bienes de larga duracin destinados a las actividades productivas, que por sus caractersticas sea imposible emplear el mtodo de unidades de produccin , se aplicar el mtodo de lnea recta. Contabilizacin 6. La depreciacin por lnea recta u otros mtodos utilizados en procesos productivos se registrar solo por esta ocasin, al 31 de marzo del 2000. 7. La depreciacin reflejar en la contabilidad la amortizacin peridica prorrateada, en funcin del valor contable del bien, durante su vida til, desde la fecha que se encuentre en condiciones de operacin y cumpla el objetivo para el cual fue adquirido 8. Para contabilizar la depreciacin, se emplear el mtodo indirecto, manteniendo en las cuentas de Activo Fijo el valor contable y en cuentas complementarias la acumulacin de la depreciacin respectiva. 9. El monto de la depreciacin de los bienes destinados a las actividades administrativas se reflejar como gastos de operacin ( gestin), en cambio la originada en bienes productivos o en proyectos o programas de inversin, incrementar el costo del producto final esperado. 10. La proporcin de depreciacin o amortizacin a cargarse como gasto, por efecto de las actualizaciones por correccin monetaria, ser la que corresponda al perodo enero a marzo del 2000, la diferencia aplicable a meses anteriores se cargar directamente a la cuenta Aporte Patrimonial Acumulado
RESOLUCIN No. 0573

(Se deja sin efecto el que se constituyan en ingresos gravados Las indemnizaciones en la terminacin de sus relaciones laborales) Eco. Elsa de Mena Considerando: Que, el Tribunal Constitucional mediante Resolucin No.130-2000-TP, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 128 de 26 de julio del 2000, solicita a la Direccin General del Servicio de Rentas Internas, proceda a la revocatoria de la Resolucin N 0254; y, En uso de sus atribuciones legales, Resuelve: Art. 1. Dejar sin efecto la Resolucin N 0254 publicada en el Registro Oficial N 98 del 14 de junio del 2000. Art. 2. Esta resolucin entrar en vigencia a partir de su publicacin en el Registro Oficial. Comunquese y publquese, Quito, a 01 de agosto de 2000 RESOLUCIN No. 0254 (Constituyen ingresos gravados las indemnizaciones entregadas a las personas naturales en la terminacin de sus relaciones laborales) Eco. Elsa de Mena Considerando: 1.- Que, el Tribunal Constitucional expidi la Resolucin No.029-2000-TP, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 67 de 28 de abril del 2000, en la que se declar la inconstitucionalidad de varios artculos de la Ley de Reforma a las Finanzas Pblicas, publicada en el Registro Oficial No. 181 de 30 de abril de 1999; 2.- Que, entre los artculos de la citada ley declarados inconstitucionales, se encuentra el inciso segundo del literal a) del articulo 27 de la referida norma, el cual modifica al Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, que regula las tarifas de impuesto a la renta aplicables al monto de exceso sobre las indemnizaciones laborales; 3.- Que, el Art. 278 de la Constitucin Poltica de la Repblica, y en el mismo sentido, el Art. 22 de la Ley de Control Constitucional, establecen que la declaratoria de inconstitucionalidad entrar en vigencia desde la fecha de su promulgacin y

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dejar sin efecto la disposicin o el acto declarado inconstitucional. La declaratoria no tendr efecto retroactivo, ni respecto de ella habr recurso alguno; 4.- Que, en consideracin a estos antecedentes, se han presentado dudas respecto al alcance y vigencia de las disposiciones legales relativas al cumplimiento de las obligaciones tributarias a las que se encuentran sometidas las indemnizaciones laborales; y, En uso de sus facultades legales, Resuelve: Art. 1.- El monto total de las indemnizaciones entregadas a las personas naturales, en razn de la terminacin, bajo cualquier modalidad, de sus relaciones laborales, constituyen ingresos gravados con impuesto a la renta, de conformidad con lo establecido en el numeral 1 del Art. 8 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, y como tales debern ser declarados en los trminos de la ley y reglamento respectivos. Art. 2.- Los empleadores, tanto del sector pblico como privado, se constituyen en agentes de retencin del impuesto a la renta de las indemnizaciones que acrediten a sus empleados o trabajadores. Para efectos de la retencin, se considerar el monto total de la indemnizacin y se aplicar en la respectiva tarifa prevista en el inciso primero del literal a) Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Art. 3.- La precitada retencin deber ser realizada previa la liquidacin, pago o crdito en cuenta de la indemnizacin laboral correspondiente. La retencin efectuada constituye crdito tributario para la declaracin del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio econmico en el que se acredite la indemnizacin. La presente resolucin entrar en vigencia a partir de su publicacin en el Registro Oficial. Dado en Quito, a 5 de junio del 2000. Registro Oficial 98, 14-VI-2000 RESOLUCIN No. 0558 (PRODUCTOS QUE NO NECESITAN CERTIFICADO DE EXONERACION DEL IVA) Eco. Elsa de Mena Considerando: 1.- Que el Servicio de Rentas Internas (SRI) ha sido creado mediante Ley N 41, publicada en el R.O. N 206 de diciembre de 1997, como una entidad tcnica y autnoma, con personera jurdica, de derecho pblico, patrimonio y fondos propios, jurisdiccin nacional y sede principal en la ciudad de Quito. 2.- Que el Art. 8 de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas publicada en el R.O. N 206 de 20 de diciembre de 1997 faculta al Director General del Servicio de Rentas Internas el expedir resoluciones, circulares o disposiciones de carcter general y obligatorio, necesarias para la aplicacin de las normas legales y reglamentarias y para la armona y eficiencia de su administracin. 3.- Que el Art. 54 de la Ley de Rgimen Tributario Interno establece cuales son los bienes cuya transferencia e importacin se encuentra gravada con tarifa cero por ciento (0%) del Impuesto al Valor Agregado IVA. 4.- Que dentro de esa enumeracin generalizada se encuentran productos que aunque estn gravados con tarifa cero por ciento (0%) del Impuesto al Valor Agregado IVA, para que su proceso de desaduanizacin sea ms gil, se debe publicar el listado de aquellos productos que ya se encuentran registrados. 5.- Que es deber de la Administracin Tributaria prestar a los contribuyentes, las facilidades que el trfico comercial exige y que tal listado va a experimentar cambios diarios que dificultan su publicacin diaria. 6.- Que el Servicio de Rentas Internas posee una pgina electrnica de Internet que es de pblico acceso desde cualquier punto del mundo y que en este momento se identifica con: sri1@sri.gov.ec En uso de sus atribuciones otorgadas por Ley. RESUELVE: Art. 1.- Que el listado al que se hace referencia en el considerando cuarto de la presente resolucin es el que se encuentra en la pgina electrnica de Internet del Servicio de Rentas Internas. Art. 2.- Que el listado de productos publicado se ir actualizando conforme se vayan incorporando nuevos registros. Art. 3.- La presente Resolucin entrar en vigencia luego de su publicacin en el Registro Oficial en la forma prevista por el Art. 10 del Cdigo Tributario. Dada en Quito, a 27 de Julio de 2000

DEPRECIACIONES
Todos los caso vistos contablemente, deben tambin ser complementados con la parte tributaria, por esto basndonos en lo que nos establece la Ley de Rgimen Tributario en el artculo 10, podemos considerar entre las deducciones que nos sirven para determinar la base imponible sujeta a Impuesto a la Renta, a la depreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til, a la correccin monetaria, y la tcnica contable, as como las que se conceden por obsolescencia y otros casos, sin embargo esto debe ir a la par con lo que nos establece el Reglamento de Aplicacin a la Ley de Rgimen Tributario Interno en el artculo 17, esto es:

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Los porcentajes para depreciar los Activos Fijos, se fijan en los siguientes porcentajes:
DESCRIPCIN Inmuebles (excepto terrenos) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles PORCENTAJE 5% anual. 10% anual

Vehculos, equipos de transporte, equipo caminero 20% anual mvil, equipos de computacin

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b) Cuando la depreciacin de inmuebles se hubiere iniciado con un esquema bajo el cual la vida til calculada haya sido mayor a la estimada en este numeral y no sea posible aplicar el clculo sealado, la depreciacin del saldo se efectuar en diez aos. c) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados exclusivamente al mantenimiento de un activo fijo, podr, a su criterio, cargar directamente al gasto el valor de cada repuesto utilizado o depreciar todos los repuestos adquiridos, al margen de su utilizacin efectiva, en funcin a la vida til restante del activo fijo para el cual estn destinados, pero nunca en menos de cinco aos. Si el contribuyente vendiere los repuestos no utilizados para el mantenimiento del activo fijo para el cual estuvieron destinados, se registrar como ingreso gravable la utilidad generada por dicha venta. Una vez adoptado un sistema, el contribuyente solo podr cambiarlo con la autorizacin previa del Director General de Rentas. d) En casos de obsolescencia, utilizacin intensiva, deterioro acelerado u otras razones debidamente justificadas, el Director General de Rentas podr autorizar depreciaciones en porcentajes anuales mayores a los indicados, los que sern fijados en la resolucin que dictar para el efecto. Ej. Para este caso, hemos preparado una solicitud con la finalidad que se pueda dar una gua de cmo presentar este documento. e) Cuando se compre un bien que haya estado en uso, el adquirente puede calcular razonablemente el resto de vida til probable para depreciar el costo de adquisicin. La vida til as calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para bienes nuevos. Igual tratamiento se dar en aquellos casos en que la depreciacin se hubiere iniciado bajo un esquema diferente. f) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie, para efectos tributarios los bienes aportados debern ser valorados por los socios o accionistas o por peritos independientes. El aportante y quienes figuren como socios o accionistas de la sociedad al momento en que se realice dicho aporte, as como los indicados peritos, respondern por cualquier perjuicio que sufra el Fisco por una valoracin que sobrepase el valor que tuvo el bien aportado en el mercado al momento de dicha aportacin. Igual procedimiento se aplicar en el caso de fusiones o escisiones que impliquen la transferencia de bienes de una sociedad a otra; en estos casos, respondern los indicados peritos avaluadores y los socios o accionistas de las sociedades fusionadas, escindidas y resultantes de la escisin que hubieren aprobado los respectivos balances. El incumplimiento a la obligacin de designar perito avaluador no eximir a los mencionados socios o accionistas de la indicada responsabilidad. g) Los bienes ingresados al pas bajo el rgimen de internacin temporal forman parte de los activos fijos del contribuyente cuando no han sido arrendados desde el exterior al contribuyente que los intern y, en consecuencia, estn sometidas a las normas de los incisos precedentes. Esto quiere decir que todo bien, que sea importado siempre que este no sea arrendado y no se nacionalice an por el propietario, deber ser depreciado desde el primer da de ingreso al pas.

CONSULTAS TRIBUTARIAS
La consulta es un procedimiento administrativo establecido en el Cdigo Tributario que al igual que el Reclamo de Pago Indebido, debe cumplir con ciertos requisitos. Las Consultas Tributarias pueden ser realizadas por: La persona natural o representante que tuviere inters propio y directo, sobre la aplicacin de normas tributarias a una situacin de hecho concreta o la que corresponda a determinada actividad econmica por iniciarse. Las entidades representativas de actividades econmicas, Los Colegios y Asociaciones de Profesionales Las entidades de la Administracin Pblica o Semipblica, Las consultas deben ser formuladas por escrito y contendr: 1. 2. 3. Los requisitos exigidos en los numerales 1, 2, 3 y 6 del artculo 114 del Cdigo Tributario, ver Boletn N 53 (pgina 29); Relacin clara y completa de los antecedentes y circunstancias que permitan a la Administracin formarse juicio exacto del caso consultado; y, La opinin personal del consultante, con la cita de las disposiciones legales o reglamentarias que estimare aplicables.

Rige tambin para la consulta lo previsto en el artculo 115, es decir la administracin podr disponer que se le aclare o complete en el plazo de diez das; y, de no hacerlo se tendr por no presentado el reclamo El hecho de que una empresa, sociedad o persona natural presente una consulta, no le exime del cumplimiento de deberes formales como tampoco del pago de las obligaciones tributarias que le correspondan realizar. La Administracin tiene un plazo de 30 para absolver las consultas formuladas a esta, la misma que deber ser expedida por

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escrito y debidamente motivada, es decir exponiendo todos los fundamentos de hecho y derecho o bases legales sobre aplicacin de la Ley, adicionalmente, cabe aclarar que el resultado de la consulta es vinculante o corresponde exclusivamente para la aplicacin de la persona, sociedad o entidad que la formul.

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MODELO DE SOLICITUD PARA REALIZAR DEPRECIACIN ACELERADA Quito, 31 de julio de 2000 Seor Economista Juan Villacs P. Director Regional del Norte SERVICIO DE RENTAS INTERNAS Presente De mi consideracin Daniel Matute Alvarez, en mi calidad de representante legal de la Compaa Astro Comunicaciones del Ecuador S.A., domiciliada en la ciudad de Quito y con RUC N 1791523222001, respetuosamente comparezco ante usted con la siguiente solicitud para autorizacin de depreciacin acelerada de equipos electrnicos de telecomunicaciones y equipos de computacin, as como de otros bienes muebles de propiedad de mi representada necesarios para el cumplimiento de su objeto social (telfonos, copiadoras, beepers, cmaras, etc.). Antecedentes de Hecho: Astro Comunicaciones del Ecuador S.A., dentro de sus actividades, tiene por objeto la prestacin de servicios de telecomunicaciones tanto a compaas privadas nacionales y extranjeras, como a instituciones del sector pblico; razn por la cual, atendiendo a polticas internas de la Compaa, requiere utilizar equipos de computacin electrnicos de alta tecnologa as como otros bienes muebles. Dada la naturaleza del negocio que desarrolla mi representada dichos equipos son utilizados de manera intensiva, las 24 horas del da, durante los 365 das del ao razn por la cual su deterioro es acelerado y su obsolescencia se produce en corto plazo. Antecedentes de Derecho: El Art. 10, numeral 7 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y en concordancia el Art. 17 numeral 6 de su Reglamento de Aplicacin, establecen que es deducible para el clculo de la base imponible sujeta a impuesto a la renta, el gasto por depreciacin de equipos de computacin en un porcentaje mximo del 20% anual. El mismo Art. 17 en el numeral 6, literal ii) del Reglamento de Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno establece que las instalaciones, maquinarias, equipos y muebles son deducibles a razn a razn de un porcentaje mximo de 10% anual. Seala adems la norma reglamentaria que, en caso de obsolescencia, utilizacin intensiva, deterioro acelerado u otras razones debidamente justificadas, el Director General del Servicio de Rentas Internas podr autorizar depreciaciones en porcentajes anuales mayores a los indicados, los que sern fijados en la resolucin que dictar para el efecto. Peticin Concreta: Basndose en los antecedentes de hecho y derecho expuestos, solicito a usted, seor Director General del Servicio de Rentas Internas, la autorizacin correspondiente para que Compaa Astro Comunicaciones del Ecuador S.A. proceda a depreciar en forma acelerada los equipos de computacin en tres aos y los equipos electrnicos de telecomunicaciones en cinco aos. Solicito adems se me conceda trmino para rendir pruebas, en el que podr efectuarse una inspeccin a los equipos electrnicos de telecomunicaciones y dems bienes muebles objeto de la presente solicitud. Adjunto a la presente se servir encontrar los siguientes documentos que justifican mi solicitud: Nombramiento del representante legal de Astro Comunicaciones del Ecuador S.A., Archivo magntico (un diskette) conteniendo el listado el listado de los activos a ser depreciados aceleradamente. Cuadro de detalle en la cual se detalla, fecha de origen, tabla de depreciacin, mtodo de depreciacin utilizado Facturas y documentos de garanta de servicio Estado de Resultados de los aos en que se han realizado las depreciaciones de los bienes objeto de esta peticin. Las notificaciones que me correspondan las recibir en las oficinas de mi asesora ubicada en la Av. 10 de Agosto N23-33 y Marchena, edificio Villarreal piso 5 de la ciudad de Quito. Firmo conjuntamente con mi abogada patrocinadora Dra. Ma. Gabriela Ynez, a quien autorizo para que a mi nombre y por los derechos que represento, presente dentro de esta solicitud las peticiones que crea necesarias. Daniel Matute Alvarez Representante Legal Dra. Ma. Gabriela Ynez Matrcula 1234 C.A.P.

Sin embargo, existen varias empresas que debido a su trabajo, no solamente necesitan que se les autorice la aceleracin de la depreciacin, sino que debido al buen mantenimiento o a los reavalos, efectuados por personas autorizadas por la Superintendencia de Compaas a realizar peritajes y avalos, la vida til de un bien, se ve incrementada, y se necesita de igual manera una autorizacin de la Direccin, esta situacin como empresa representar un gasto adicional que si es aceptado por el Servicio de Rentas Internas, se constituir en un gasto deducible, caso contrario, ser un valor que incrementar las utilidades y sobre las cuales se deber tributar. Debe tenerse en cuenta que en los ejercicios prcticos contables de la aplicacin de las depreciaciones, se establece una columna denominada Conciliacin Tributaria, la misma que servir para que el contador de la empresa pueda establecer cual es el monto de no deducibilidad, en el caso de no tener autorizacin, para lo que se deber tomar los valores de la columna Depreciacin Mayor. Si por el contrario la empresa tiene valores en la columna de Depreciacin Menor, esto no afectar, durante los aos que la ley

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estableci de vida til, pero s en los aos en los cuales excede de la V.U. establecida por la Ley y el Reglamento, valores que sern considerados no deducibles, si no existiera una autorizacin previa de alargamiento de vida til de este bien.

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ECONOMIA

Reporte econmico de julio


Inflacin
In f la c i n m e n s u a l, a c u m u la d a y a nua l
0 0 7 8 .1 0 0 3 5 .3 0 1 4 .3 0 0 ene f eb mensual mar ab r may jun anual jul 10 7 .6 2 5 .8 1 0 .2 5 .1 5 .3 2 .4 9 0 .8 5 6 .8 4 9 .1 8 0 .9 6 5 .1 6 9 .1 8 8 .9 9 6 .9 1 0 3 .7 1 0 2 .3

C anast a F amil iar B sica ( i ng r eso f r ent e al co st o d e la C F B ) 280.32 226.39 163.57

ingreso f amiliar

Costo CFB

Rest riccin -62.82 -116.75

acumulad o

4 miemb.

5 miemb.

El INEC present el ndice de precios al consumidor que se ubic en 758,6; dando una inflacin mensual del 2,38%, la acumulada del 69,07% y anual del 102,35%
Evolucion del Tamao Promedio de los Hogares Urbanos 4.66 4.63 4.58 4.5 4.44 4.38
-4.36 C anast a F amil iar V it al ( I ng r eso f r ent e al co st o d e la C F V ) 202.67 163.57 167.93

.7 65 .6 55 .5 45 .4 35 .3 25 .2

ingreso familiar

Cost o CFV

Restriccin -39.1

4 miemb.

5 miemb.

Ahora, con el registro de la evolucin del tamao promedio de los hogares urbanos se reduce para fines de clculo, de 5 a 4 los miembros de una familia cuyos perceptores de ingresos se promedian en 1,60 del SMVG (ms adicionales de ley). Con ello, disminuye el margen de restriccin para alcanzar a cubrir dicha canasta bsica. Con estos referentes, la canasta bsica familiar para una familia de 4 miembros se ubic en US$ 226.39 con una restriccin del 27.7%, es decir en US$ 62.82, frente a los ingresos de US$ 163.57. En cambio la canasta Bsica Familiar de Pobreza cambia su posicin frente a una Canasta Familiar Vital, que en esencia contienen la misma informacin, ubicndose en US$ 167.93, para una familia de 4 miembros, generando una restriccin del 2,6%, es decir US$ 4,36, con respecto al ingreso mnimo mensual con 1,60 perceptores (US$ 163,57). La inflacin mensual del Indice de Precios al Productor IPP registr en junio un T asas d e i nt er s aumento del 11.1%, en 75.2% la inflacin acumulada y 204,6 la anual. 18 16.31 15.92 15.51 15.44 16 El movimiento macroeconmico.
14 12 10 8 6 4 2 0 12.36 9.8 8.79 5.77 5.09 6.25 6.71 8.35 8.00 14.03 7.47
I mp o r t aci o nes y exp o r t acio nes ( mi les d e d lar es F O B ) 500000 400000

Encaje B ancar io ( d e la lt i ma semana d 250.0 200.0 150.0 100.0 50.0 0.0 -50.0 Ene Feb M ar Abr M

mar

abr Interbancaria Pasiva

may

jun Bsica Act iva

jul

300000 200000 100000 0 ene feb mar abr may jun

requerido

exced/d

La Reservas Internacionales de Libre Disponibilidad RILD se registraron en US$ 873.6 millones durante la ltima semana de julio. El encaje bancario queda en el 9%, luego de la promulgacin de la Ley para la Transformacin Econmica (Trole I), es decir que se ubica en

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US$ 215.8 millones, lo que representa un excedente de US$ 16.4 millones.


Ind i ce y var iaci n mensual , acumul ad a y anual d el IPP 268.8 300.9 213.2 202.0 169.8 204.6

350 300 250 200 150 100 50 0 -50

36.9 36 ene

52 11 f eb mensual

58.7 4.6 mar

48.3 -6.7 abr acumulado

57.7 6.4 may

75.2 11.1 jun anual

A partir del 13 de marzo las tasas de inters se expresan en dlares de acuerdo a la Ley para la Transformacin Econmica del Ecuador, ubicndose en 6.71% la tasa referencial interbancaria, en 7.47% para la bsica y pasiva (la que pagan los bancos) y en 14.03% para la activa. Las importaciones registraron en junio un incremento considerable llegando a 277.450 miles de dlares FOB, en cambio las exportaciones registran en 381.949 miles de dlares FOB que a diferencia de mayo que se ubic en 427.273, representa una disminucin del 10,60%. Las importaciones por uso o destino econmico en bienes de consumo (duraderos y no duraderos), se registra en 55.953 miles de dlares FOB; las materias primas (agrcolas, industriales y materiales de construccin) en 135.177 miles de dlares FOB; los bienes de capital (agrcolas, industriales, equipos de transporte) en 64.358 miles de dlares FOB.
B alanz a C o mer cial mil lo nes d e d l ar es
160000 I mp o r t aci o nes p o r uso o d est ino eco n mico ( mil es d o lar es F O B ) 140000 120000 100000 80000 60000 40000 20000 0 ene f eb mar abr may jun b.de consumo b.de capit al mat .primas.

250 200 150 100 50 0 -50 -100

175 144 40

193 148

207 168

29

10

28

-68 ene f eb mar abr may jun

petrolera

no petrolera

Las exportaciones petroleras (petrleo crudo, derivados) se registran en 190.127 miles de dlares FOB; las no petroleras tradicionales (banano y pltano, caf y elaborados, camarn, cacao y elaborados, atn y pescado) en 116.993 miles de dlares FOB y las no tradicionales en 74.829 miles de dlares FOB.
E xpo rt a c io ne s po r grupo s de pro duc t o m ile s de d la re s F O B 250000 200000 150000 100000 50000 0 ene feb mar abr may
Tradicionales

jun

Petroleras No tradic.

La Balanza Comercial (exportaciones menos importaciones) registra un saldo positivo en productos petroleros de 168 millones de dlares y un saldo negativo en productos no petroleros de 64 millones de dlares.

Fuente: Banco Central.

Clculo de las Tasas de Inters


Se consideran a continuacin diversos aspectos del anlisis econmicos tiles en el proceso de toma de decisiones y en la planificacin econmica. Inters Simple

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Inters es la cantidad de dinero pagado por el uso del dinero o por la inversin de capital durante un cierto perodo de tiempo. As, si se invierte una cierta cantidad P, llamada principal, en una fecha dada, durante un cierto nmero de perodos de tiempo n, y si M es el monto, correspondiente a la cantidad acumulada al final del perodo, entonces, el inters I es igual a: I=MP El inters simple se calcula utilizando solamente el principal P, sin tomar en consideracin los intereses generados en los perodos anteriores a aquel en el cual se efecta el clculo. Por consiguiente el inters se puede expresar tambin como: I=Pni En la que i es la tasa de inters la cual es igual a:

i=

M P P

La tasa de inters es la razn de los intereses devengados por el principal en una unidad de tiempo, con relacin al principal. El monto a su vez es igual a: M = P + I = P + P n i = P (1+ni)

P=

M (1 + ni )

De la expresin anterior se puede deducir al valor presente de una deuda o de una inversin de la siguiente manera: Y que consiste en el valor que stas toman en una fecha dada anterior a su vencimiento o a su terminacin. El inters simple es un procedimiento aplicable principalmente en transacciones financieras de corto plazo. Ejemplo: Supongamos que se tenga una deuda de US $.500 con un inters del 25% anual, y que inters y el principal deben ser pagados conjuntamente en seis meses. Cul es el monto y el inters a pagarse?. M = P(1+ni) = 500 (1 x x 0.25) = 562.5 I = M I = 562.50 500 = 62.50 Ejemplo: Cul es el valor actual de US$. 700 a una tasa de inters del 23% anual que deben ser pagados en 9 meses? Inters Compuesto. A diferencia del inters simple, el inters compuesto al trmino de cada perodo los intereses son capitalizados, es decir que los intereses se reinvierten y se pagan intereses sobre los intereses y sobre la inversin original. El valor futuro que adquirir una cierta cantidad de dinero o de recursos P, llamada principal, despus de un cierto nmero de perodo de inversin recibe el nombre de monto compuesto, y se designa con la letra M. El valor del principal al final del primer perodo es de: M1 = P + Pi = P (1+i) Al final del segundo perodo es de: M2 = P(1+i) + P(1+i) i = M2 = P(1+i) (1+i) = P(1+i)2 Por induccin matemtica el monto compuesto es igual a: M = P(1+i)n en el que los smbolos tienen el mismo significado que el inters simple. El factor (1+i)n recibe el nombre de factor de inters compuesto de un solo pago. Este factor multiplicado por el principal da el valor futuro de la inversin. Este factor se encuentra extensamente tabulado. El inters, est dado por la diferencia entre el valor futuro M y el valor presente P, es decir que: I=MP Ejemplo: Un capital de US$ 600 es colocado a inters compuesto con una tasa del 7,76% para un perodo de 5 aos. Determinar el monto al trmino de los 5 aos y el inters percibido. M = 600 x (1+0,0776)5 = 600 x 1,453 M = 871,84 I = M P = 871,84 600 = 271,84 En ocasiones existe el inters de conocer el valor actual P, que es equivalente a una cantidad futura, pagadera despus de n perodos. Este valor es igual a:

P=

=M

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1 n El factor (1 + i)

se conoce como factor de actualizacin o descuento de un solo pago. Este factor multiplicado por el valor futuro conocido arroja el valor presente, dada una tasa de inters por perodo i, y n perodos. Ejemplo: Existe el compromiso de pagar una deuda de US$ 100 dentro de 3 aos, al 16.31% anual. Cunto debera pagarse si se desea cancelar la deuda el da de hoy?. Solucin: 100 P= = 63.55 (1 + 0.1631)3 De la frmula del monto se deriva la tasa de inters, de la siguiente manera:

M = P(1 + i) n

M = (1 + i ) n P
n

M = 1+ i P

i=n

M 1 P

Esta misma frmula es la que se utiliza para el clculo de las tasas medias de crecimiento de diferentes variables como por ejemplo precios, consumo de energa elctrica, etc., bajo los supuestos envueltos en la determinacin del inters compuesto. Ejemplo: Supongamos que se tiene la siguiente serie histrica de datos relacionados con factores de escalamiento de precios del ao 1999-2000 en la ejecucin de un proyecto A. Se requiere proyectar el valor del factor de escalamiento para el mes de junio del 2001.
Factor de Perodo Cdigo de escalamiento referencia 1.00 Dic-1999 1.07 Ene-2000 1.11 Feb-2000 1.17 Mar-2000 1.20 Abr-2000 1.25 May-2000 1.31 Jun-2000 1.40 Jul-2000 1.48 Ago-2000 1.60 Sep-2000 1.75 Oct-2000 1.80 Nov-2000 1.84 Dic-2000

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Utilizando la frmula, se tiene:

1.84 i = 12 1.00 1 100

i = 5.21%mensual
O tambin puede expresarse como tasa anual:

1.84 1 i = 1 100 = 84%anual 1.00


El factor de escalamiento proyectado al mes de junio del 2001, se calcula de la siguiente manera:

FE junio 2001 = FE o (1 + i ) n
FE junio 2001 = 1 .00 (1 + 0 .0521 ) = 2 .49
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Ejemplo: Supongamos una serie histrica de datos de inflacin anual. Se requiere conocer la tasa media de crecimiento anual de esta inflacin:
Ao Inflacin Factor de Cdigo de

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escalamiento 1997 1998 1999 30.7 1.307 43.4 1.307 x 1.434 = 1.874 60.7 1.874 x 1.607 = 3.012

referencia 0 1 2

De acuerdo a lo indicado se tiene:


1 3 .012 4 i = 1 100 1 .307

i = 23 . 20 % anual
Fondo de Acumulacin El fondo de acumulacin es el esquema de ahorro mediante el cual se deposita una cantidad fija e igual al final de cada perodo durante un cierto nmero n de perodos, a una tasa de inters dada por perodo que denotamos por i, con el propsito de obtener un monto M, al trmino de los n perodos. La cantidad constante acumulada al final de cada perodo se designa con la letra A. El conjunto de depsitos, se los denomina serie uniforme de fin de perodo de magnitud A. El monto del fondo de acumulacin es igual a la sumatoria de los valores futuros de las cuotas peridicas calculadas al final del perodo de acumulacin. El valor futuro de la primera cuota al final del perodo de acumulacin es igual a: M1 = A (1+i)n-1 El valor futuro de la segunda cuota es de: M2 = A (1+i)n-2 El valor futuro de la j-sima cuota es: Mj = A (1+i)n-j Y el valor futuro de la ltima cuota es: Mn = A El valor futuro de todas las cuotas es igual a:

M = A(1+ i) + (1+ i)
n1

n2

M = A 1 + (1 + i ) + (1 + i ) + ... + (1 + i )
2

+...+ (1+ i)

n j

+...+ (1+ i) +1 Invirtiendo los trminos de la suma se tiene:


n 1

] La sumatoria es una progresin geomtrica cuyo primer trmino es 1 y cuya razn es igual

(1+i). Utilizando la frmula usual para hallar la suma de los n primeros trminos de una progresin geomtrica con razn mayor que 1 se tiene:

(1 i )n 1 M = A (1 + i ) 7
o sea:

(1 + i )n 1 M = A i
La expresin que consta al interior del corchete constituye el factor de inters compuesto de una serie uniforme para un solo pago o tambin factor del fondo de acumulacin.

0.0064 A = 5000 (1 + 0.0064)12 1


Ejemplo: El 30 de diciembre de cada ao, durante 9 aos seguidos, se deposita la cantidad de US$ 500 en una cuenta de ahorros con el 7.72% de inters anual. Cul ser el monto total acumulado al final del noveno ao?

(1 + i )n 1 M = A i
M = US$ 500, cantidad despositada al final de cada ao.

(1 + i )n 1 = 5.955 i

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factor de inters compuesto para 1, por ao. A = 500 x 5.955 = 2 977.63 Factor de Fondo de Amortizacin.

i A= M n (1 + i ) 1
De la expresin correspondiente al monto del Fondo de Acumulacin se puede deducir la frmula para calcular el valor de la cuotas de magnitud A que hay que ahorrar al final de cada perodo para obtener un monto M despus de n perodos, como sigue: El valor que consta al interior del corchete se denomina factor de conversin de un valor futuro en una serie uniforme, o tambin factor del Fondo de Amortizacin. Ejemplo: Se desea saber que cantidad hay que depositar al final de cada mes, desde el mes de enero en una cooperativa de ahorro, a una tasa de inters del 0.64% mensual para poder recibir US$ 5000 al final del ao. A = 4826.43 dlares mensuales El inters total que se recibe a travs del fondo de acumulacin es igual a: I = M nA Factor de Capitalizacin (Factor del valor anual de una anualidad constante) Este es un factor de descuento para una corriente de recursos financieros que permite la determinacin del valor presente P, de una cantidad constante A depositada al final de cada perodo, durante n perodos, a una tasa de inters del perodo i. Para la determinacin del factor de capitalizacin es necesario encontrar el valor presente que es equivalente a una serie de cuotas uniformes de fin de perodo de magnitud A. Se requiere entonces llevar cada una de las cuotas al punto inicial del flujo de recursos. El valor presente de la primera cuota es de: P1 = A (1+i)-1 El valor presente de la segunda cuota es de P2 = A (1+i)-2 El valor presente de la j-sima cuota es de Pj = A(1+i)-j El valor presente de la ltima cuota es de Pn = A(1+i)-n El valor presente de todas las cuotas es igual a:
P = A (1 + i ) + (1 + i ) + ... + (1 + i ) + ... + (1 + i )
1 2 j

(1 + i )1 (1 + i )1 (1 + i ) n P = A 1 1 (1 + i )

(1 + 0.07)10 1 P = 100 10 (1 + 0.07) 0.07

La sumatoria es una progresin geomtrica cuyo primer trmino es (1+i)-n, y cuya razn es (1+i)-1. Aplicando la frmula de la suma de los trminos de una progresin geomtrica con razn menor que 1 se tiene: Manipulando algebricamente el trmino de interior del corchete se llega a la siguiente relacin que corresponde al valor presente de una anualidad constante de fin de perodo:

(1 + i )n 1 P = A n (1 + i ) .i
La expresin al interior del corchete recibe el nombre de factor del valor actual de una serie uniforme de fin de perodo.
(1 + 0.07)15 1 = 9.108 15 (1 + 0.07) 0.07 Este factor se calcula tambin mediante la siguiente frmula:

1 ( FD) ( FC ) = i

En donde: (FC) = Factor de Capitalizacin o de valor actual de una anualidad constante. (FD) = Factor de Descuento = [1/(1+i)n] i = tasa de inters anual, expresada en forma decimal Ejemplo: Un agricultor propietario de 50 hectreas de un terreno cultivable, hace una inversin de capital para la construccin de un pozo, y espera un ingreso neto adicional de US$ 100 cada ao durante 10 aos de vida del pozo, descontado al 7%. Cual es el valor actual de esta corriente de ingreso para el agricultor, en el momento de efectuar su inversin. P = 702.35

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US$ 100, es la cantidad adicional percibida cada ao, desde el primero hasta el ao (t1-t0) Ejemplo: Despus de haber alcanzado su nivel de produccin total en el 2000, sexto ao del proyecto (t6), una fbrica de cemento producir por un valor de US$ 3.600 anuales durante la vida econmica de la planta estimada en 15 aos. Cul es el valor actual de la produccin de cemento desde 1991 hasta el 2000, descontado al 7%. Se tiene: El factor del valor actual descontado al 7% de la anualidad durante 15 aos (t15) =
(1 + 0.07)5 1 = 4.100 5 (1 + 0.07) 0.07 Menos el factor del valor actual al 7% de la anualidad durante 5 aos (t5) =

El factor del valor actual al 7% de la anualidad desde el ao sexto hasta el ao dcimo quinto (t6-t15) = suma de los factores de descuento durante 10 aos = 5.008 El valor actual de la futura corriente de ingresos: P = 3 600 x 5.008 = P = US$ 18 028.8 Factor de recuperacin del capital

(1 + 0.08)10 0.08 A = 5000 10 (1 + 0.08) 1


De la expresin correspondiente al valor presente de una anualidad constante de fin de perodo es posible derivar la frmula para calcular el valor de las cuotas de magnitud A durante n perodos, que hay que efectuar al final de cada perodo para obtener un cierto valor presente P, como sigue:

(1 + i ) n 1 P = A n (1 + i ) .i Luego: (1 + i ) n .i A = P n (1 + i ) . 1 El trmino al interior del corchete se le denomina factor de recuperacin del capital que es la que sigue: Es el factor que sirve para determinar el pago anual que se requiere para recuperar un prstamo o una inversin de 1 en n perodos, con inters compuesto sobre el saldo no reembolsado. Es un factor de pago parcial, y equivale al recproco del valor actual de una anualidad.

i ( FRC ) = 1 ( FD)
Otra forma alternativa de expresar este factor es la siguiente: En donde: (FRC) = factor de recuperacin de capital, (FD) = factor de descuento i = tasa de inters del perodo. n = nmero de perodos. Ejemplo: El Banco de Fomento presta fondo a los agricultores al 8% de intereses para obras de regado. Si un agricultor recibe un prstamo de US$ 5000 a reembolsar en 10 aos, cual es la cantidad anual que le corresponde pagar por concepto de inters y amortizacin del capital combinados. A = 745.14 Ejemplo: El Banco Interamericano de Desarrollo concede un prstamo de US $ 500 000 000 a 20 aos plazo con el 19% de inters para la construccin de una carretera financiada con el pago del peaje. Los tres primeros aos de la vigencia del prstamo se emplearn en construir la carretera. Cul es el monto de la deuda al final del perodo de la construccin de esta carretera y cul es el monto anual a pagarse durante cada uno de los 17 aos restantes para cubrir los intereses y el reembolso del capital, en base al siguiente esquema:
Ao proyectado monto prstamo utilizado factor de inters compuesto al final del 3er ao deuda al final del ao

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t1(1er ao) t2(2do ao) t3(3er ao)

100,000,000 200,000,000 200,000,000

1.6852 1.4161 1.1900

168,520,000 283,220,000 238,000,000

Total del capital + intereses adeudado al final del 3er ao : US$ 689 740 000. El factor de recuperacin del capital (FRC) puede ahora aplicarse al monto adeudado al comienzo del 4to ao (=fin del t3), para determinar la anualidad que cubra la amortizacin del capital + intereses, se tiene: A = 689 740 000 x 0.2004 = 138 233 896 0.2004 es el factor de recuperacin del capital al 19% durante 17 aos.
Comentarios y sugerencias: e_estevez@ecuabox.com

[1] Gua Miller de PCGA

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