Está en la página 1de 58

UI Internacional A.C.

PLANTEL CHAPULTEPEC. 6to. SEMESTRE. "LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN DE EMPRESAS. GRUPO UNICO. CAL. 2011-A TURNO VESP/NOCT. SALN No. 24.

"AUDITORIA ADMINISTRATIVA". PROGRAMA DE ESTUDIOS, CONTENIDO TEMTICO SINTTICO. Prof. Guillermo Ramirez Paez. OBJETIVO GENERAL DE LA ASIGNATURA. Al finalizar el Curso, el Alumno tendr la capacidad de conocer e interpretar la naturaleza y caractersticas de su profesin en el rea de las Ciencias Econmico Administrativas, asi como los conceptos bsicos y la finalidad de la Auditoria Administra tiva, sus aplicaciones a los Estados Financieros, conocer y aplicar las Normas de Auditoria asi como la tcnicas y procedimientos que utiliza.

UNIDAD I.

GENERALIDADES DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA. 1.- Significado de la Auditoria Administrativa. 1.- Antecedentes. 2.- Terminologa. 3.- Definiciones. 4.- Marco general. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ADMINISTRATIVA. 1.- La Auditoria Administrativa practica natural del Lic., en Administracin de Empresas. 1.- Perfil del Auditor Administrativo. 2.- Competencia profesional del Auditor Administrativo. 2.- Clasificacin de las Normas de Auditoria. 1.- Normas personales. 2.- Normas de la ejecucin del trabajo. 3.- Normas de la informacin. 4.- Normas administrativas. 3.- Obligatoriedad de las Normas de Auditoria. 1.- La Auditoria Administrativa en el Organigrama empresarial. 2.- Cdigo y criterios de tica. 3.- Responsabilidad social. 4.- El secreto profesional.

UNIDAD II.

UNIDAD III. PROPSITOS, OBJETIVOS Y CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA. 1.- La Auditoria Administrativa en el Organigrama empresarial. 2.- Diversas clases de Auditoria. 3.- Objetivos de los diversos tipos de Auditoria. UNIDAD IV. PREPARACIN DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA. 1.- Planeacion y fases del desarrollo de la Auditoria Administrativa. 2.- Instrumentacin. 3.- Examen y propsito de la Auditoria Administrativa. 4.- Informe de la Auditoria Administrativa. 5.- Seguimiento de la Auditoria Administrativa. 6.- Conclusiones de la Auditoria Administrativa.

UNIDAD V.

CASO PRACTICO PARA EL DESARROLLO DE UNA AUDITORIA ADMINISTRATIVA. 1.- Papeles de trabajo. 1.- Entrevistas. 2.- Encuestas. 3.- Hojas de analisis. 2.- Informe final. 3.- Propuestas y alternativas de solucin. 4.- Seguimiento.

EVALUACIN. - Exmenes. - Investigaciones. - Exposiciones. - Participacin. BIBLIOGRAFA:

50 20 20 10

% % % %

"Auditoria Administrativa, Gestin Estrategica del cambio". Franklin Fincowsky. Editorial Pearson., "Auditoria Administrativa". Robert J. Thierauf. Editorial Trillas. "Auditoria Administrativa". Jos Antonio Fernndez Arena. Editorial Diana. Sinopsis de Auditoria Administrativa. Joaqun Rodrguez Valencia. Editorial Trillas, Mxico, Elementos de Auditoria. Vctor Manuel Mendvil Escalante. Editorial ECAFSA. Mxico. Auditoria I Juan Ramn Santillana Gonzlez. Editorial ECAFSA.

2007.

2000.

Mxico.

2001.

"U I INTERNACIONAL, A.C. PLANTEL CHAPULTEPEC. 6to. SEMESTRE. "LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN DE EMPRESAS. GRUPO UNICO. CAL. 2011-A TURNO VESP/NOCT. "AUDITORIA ADMINISTRATIVA". DESARROLLO DEL PROGRAMA O PLAN DE ESTUDIOS. Prof. Guillermo Ramirez Paez. UNIDAD I. GENERALIDADES DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA. 1.- Significado de la Auditoria Administrativa. 1.- Antecedentes. 2.- Terminologa. 3.- Definiciones. 4.- Marco general. SALN No. 24.

Generalidades de la Auditoria Administrativa. (Rodrguez, pags. 17-18). El concepto de eficiencia y eficacia esta ligado a otros conceptos que tienen aceptacin en todo pensamiento administrativo y econmico contemporneo pues se le vincula a denominaciones tales como racionalidad, rentabilidad, pro ductividad, desarrollo, etc. En la Teora administrativa, el concepto de eficacia ha sido heredado de la Economia y se considera como un Principio rector. La evaluacin del desempeo organizacional es importante pues permite establecer en que grado se han alcan zado los objetivos, que casi siempre se identifican con los de la Direccin, a dems se valora la capacidad y lo pertinente a la practica administrativa, sin embargo, al llevar a cabo una evaluacin simplemente a partir de los criterios de eficiencia clsicos, se reduce el alcance y se sectoriza la concepcin de la empresa asi como la potencialidad de la accin participativa humana, pues la evaluacin se reduce a ser un instrumento de control coercitivo de la Direc cion para el resto de los integrantes de la empresa y slo mide los fines que para aqulla son relevantes, por lo tanto, se hace necesario una recuperacin critica de perspectivas y tcnicas que permiten una evaluacin integral, es de cir, que involucre los distintos procesos y propsitos que estan presentes en las empresas. En nuestro caso concreto se tratara la tcnica de auditoria administrativa, pa ra llevar a cabo un examen y una evaluacin sistemticos e integrales de los problemas administrativos, sus causas y sus posibles soluciones, Por lo tanto, en lo sucesivo nuestro propsito ser el de plantear una estructura terica pa ra la auditoria administrativa, que tanta falta hace en el quehacer cotidiano de nuestra profesin, y se analizaran otros intentos al respecto, con el fin de constituir puntos de partida para el desarrollo de una teora. Adems, Esta actividad surge en respuesta de la existencia, exigencia y elevados niveles de competencia que las empresas enfrentan en su medio ambiente cuando pretenden desarrollarse y crecer. Por lo anterior la Auditoria administrativa trata de proporcionar soluciones a travs del estudio, analisis y evaluacin de todas las funciones y actividades que el personal de la empresa realiza constantemente es por esto que, el Licen ciado en Administracin de Empresas, tienen gran responsabilidad que a travs de sus conocimientos experiencia y habilidades permita modificar la formas y mtodos de trabajo pretendiendo lograr mayores niveles de eficiencia y efica-cia de los trabajadores de una empresa y, adems, auxiliar en gran medida a la

optimizacin de todos lo recursos propios y ajenos de dichas empresas, por e-jemplo, compra de mercancas con cheque por 10,000.00 Analizando el ejemplo anterior, el Auditor administrativo analizara entre o--tros aspectos lo siguiente: a) Que el procedimiento de registro se haya realizado aplicando el Catalogo de cuentas, que la empresa tenga establecido. b) Revisar los controles y su aplicacin por el personal del almacn para garantizar la conservacin de las mercancas compradas. c) Con respecto al control el Auditor interno, revisar tambien que en el alma cn de lleven registros mediante tarjeta de control de almacenes, que nos indique la existencia en cantidades fsicas de cada una de las mercancas utilizando dicha tarjeta para cada tipo de mercancas almacenadas. d) Por ltimo, el Auditor interno si encontrara diferencias, omisiones o errores recomendara modificaciones a los procedimientos para evitar dichos erro res en lo futuro. 1.- Significado de la Auditoria Administrativa. (Rodrguez, pags. 18-19). En todo campo del conocimiento, los crecientes avances tecnolgicos tornan desactualizados y obsoletos, conceptos o denominaciones empleadas sin reserva hasta entonces, asi ha ocurrido especficamente con la Auditoria, la extensin de algunas tareas o funciones, como consecuencia del desarrollo tecnolgico, ha hecho que los expertos se vieran obligados a buscar nuevas desig naciones para las resultantes, en nuestro medio se recurre, casi siempre, al termino con el cual se caracteriza la primitiva rea de actuacin, con la adicin del concepto que trata de precisar las novedades producidas, de esta mane ra, el trmino auditoria se le ha adicionado la palabra administrativa, para denotar la expansin de las actividades de examen y evaluacin de ciertas --reas o funciones operacionales, no relacionadas directamente con los aspectos cubiertos por la Auditoria Financiera o tradicional. El American Institute of Management, (Instituto Americano de Direccin), aplica la expresin auditoria administrativa (Management Audit), a tareas que se realizan para la evaluacin de la gestiona administrativa de ciertas empresas e instituciones, por otra parte, en algunas reuniones nacionales e internacionales especializadas, se ha empleado con frecuencia el trmino. Ademas, comenta el Autor en referencia, con respecto a su obra que esta es un producto de varios aos de actuacin profesional desarrollada paralelamente con investigaciones sobre el tema, es un intento de esquematizar el estado actual de la teora de la auditoria administrativa con el fin de indicar vas a traves de las cuales, en su opinin, podra lograrse un Principio de solucin a las dificultades planteadas en la practica. Con el propsito de que tenga sentido una teora sobre la auditoria administra tiva es necesario presentar una clara definicin del termino, ya que la expresin se ha usado de diferentes maneras por personas con intereses profesiona-les variados, pues al respecto, los Autores H. Q. Langenderfer y J. C. Robertson, indican: Los consultores administrativos han aludido a la auditoria admi nistrativa en el contexto de la evaluacin organizacional, con el propsito de definir y explicar reas-problema. Los Auditores internos frecuentemente aluden a sus auditorias internas o auditorias operativas denominndolas en ocasio nes auditorias administrativas, el aspecto distintivo de stos usos diversos del trmino, es que cada caso de auditoria, ya sea funcional, procesal o anal tica, se llevan a cabo segn el sentido que tiene esta auditoria para la Direc cin superior, ademas, otras definiciones de auditoria administrativa se han formulado en un contexto independiente de la Direccin superior, e beneficio de terceras personas. Tambien, en este aspecto la Auditoria administrativa determina una ampliacin y revisiones mas o menos profundas a las actividades de examen y valuaci0n en ciertas actividades o funciones operativas que estn o no, relacionadas directamente con los aspectos contratados por la Auditoria financiera o tradicional o tambien por la Contabilidad general o especifica, para complementar la expre

sada en el prrafo anterior, ciertos autores, entre ellos Robertson, indica: ..los consultores administrativos han ubicado a la auditoria administrativa en el rea de la evaluacin organizacional con el propsito de definir y expli car las diferentes reas o zonas que presenten problemas, por lo expresado anteriormente el significado de la Auditoria administrativa en las empresas donde se aplique, es importante ya que se convierte en una herramienta para que los dirigentes de las empresas tomen decisiones acertadas que propicien con ma yor rapidez el crecimiento y desarrollo de las empresas. El autor E. Salomn a colocado la funcin de testigo, pues indica que el Auditor administrativo representa una utilidad fundamental para las empresas, pues adems de testigos el Auditor administrativo tiene la capacidad de resolver y presentar soluciones a los mismos. 1.- Antecedentes. (Rodrguez, pag. 56-60). La auditoria administrativa dentro del marco internacional: Los problemas administrativos dieron lugar a nuevas dimensiones en el pensa miento administrativo, los estudiosos trataron problemas cotidianos inmedia tos, como Problemas de planeacion, Problemas de organizacin, Problemas de recursos humanos, problemas de materiales, problemas de tecnologa, problemas de produccin, etc., por lo que, en la bsqueda sistematica de soluciones, naturalmente utilizaron la ciencia y la metodologa cientfica, este enfoque pragmtico y sus soluciones cientificas dieron lugar a una orientacin tcnica hacia la auditoria administrativa. 1925, Henry Fayol en una entrevista que le hizo La Cronique social de France mencion: El mejor metodo para examinar a una empresa y determi-nar las mejoras necesarias es estudiar el mecanismo administrativo pa ra determinar si la Planeacion, la Organizacin, el Mando, la Coordinacin y el Control estn adecuadamente atendidos. 1932, T. G. Rose consultor ingles, en una comunicacin presentada al Instituto de la Administracin Industrial, expona la tesis que, independi entemente de lo til que resultara la auditoria tradicional financiera, deberan auditarse de manera extensiva e imparcial las funciones bsicas de la Direccin, ya que la investigacin de Rose responda a la metodologa habitualmente utilizada por los consultores de adminis tracin. 1935, James McKinsey, llego a la conclusin de que la empresa debe hacer pe ridicamente una auto-auditoria, que consistira en una evaluacin de la empresa en todos sus aspectos. 1945, el Instituto de Auditores Internos proporciona los primeros escritos sobre la que seria la auditoria de operaciones, tratando en una discu sin de expertos lo referente al alcance de la auditoria interna de o peraciones tcnicas. 1948, Arthur H. Kent, funcionario de la empresa Standard Oil de California, su aportacin es una interesante publicacin sobre la auditoria de Operaciones. 1950, Jackson Martindell, fundador del American Institute of Management, de sarrolla uno de los primeros Programas de auditoria administrativa, tambien un Procedimiento de control directo y por ultimo, un Sistema de Evaluacin y publica su obra con el nombre de Apreciacin de la Ge rencia para Ejecutores e Inversionistas. 1955, Larke A. G., plantea la necesidad de llevar a cabo auto-auditorias pa ra pequeas empresas con el fin de evaluar su forma de operar. Ahora bien, aunque la Auditoria Administrativa se concibi en 1932, en realidad se puso en practica mas o menos general en la dcada de 1960 y 1970, por lo que, a continuacin se har referencia tanto internacional como na-cionalmente a ciertos hechos de carcter administrativo: 1962, William P. Leonard, realizo un estudio completo de la auditoria administrativa, trata de los mtodos para iniciar, organizar, interpretar o presentar una revisin administrativa, lo cual es y ha sido una a--

portacin muy valiosa. 1964, Cadmus, y Bradford, trabajadores incansables dentro del Instituto de Auditores Internos de Nueva York, Cadmus plantea una variedad de audi toria denominada auditoria operativa y funciona seleccionando una actividad, mas que a un departamento, para un cuidadoso y profundo estu dio, apreciacin y evaluacin, publican su obra mediante el nombre de Operational Auditing Handbook en la ciudad de Nueva York. 1968, Rigg F. J., autor britnico, desarrolla en su pas un enfoque moderno de la auditoria administrativa, cuya aplicacin en Gran Bretaa se ha extendido mucho y publica su obra titulndola The Management Audit, the Internal Auditor. 1968, John C. Burton plantea la importancia de estudiar cual ser la ndole de la auditoria administrativa y el grado de calificacin del auditor por lo que, exhorta a realizar un esfuerzo para construir un marco to tal para la auditoria administrativa publicando: John Burton, Auditoria Administrativa, The Journal Accountancy, N. Y. 1969, Langerderfer H Q., y Robertson J. C., estos autores exploran brevemen te el problema de definicin y la cuestin de una exposicin detallada de la auditoria administrativa y proponen una estructura terica para extender la funcin de auditoria para abarcar auditorias indepen dientes de la Direccin superior, publican su obra de interesante tema: Estructura terica para auditorias independientes de la gerencia. 1970, Eduard Norbeck F., actuando como coordinador proporciona la base para entender los aspectos generales de sta tcnica de auditoria administrativa, la obra auditoria administrativa, es un compendio de temas a bordados por varios especialistas, donde se analizan fundamentos de esta tcnica y reas funcionales, por lo que es una obra muy intere-sante. 1975, Keith D y Bloomstrom R., exponen que las auditorias administrativas se han desarrollado con los aos como una forma de evaluar la oficien cia y eficacia de varios sistemas de una empresa, desde la responsabi lidad administrativa hasta la social, por lo que la auditoria externa se usa principalmente para propsitos de Planeacion, puede abarcar ca ractersticas como las siguientes: a) Investigar empresas para posibles fusiones o adquisiciones. b) Determinar la solidez de un proveedor principal. c) Averiguar puntos dbiles y fuertes de una empresa competidora para explorar mejor las ventajas competitivas de la propia empresa. 1977, Clark C., Abt., presenta una perspectiva sobre el conocimiento de la medicin de la conducta social de las empresas, los conceptos de la auditoria social abarcan la responsabilidad social, la medicin del comportamiento, auditorias sociales en desicines administrativas, im plantacin de la Auditoria, etc. 1980, Whitmore G. M., expone que la auditoria administrativa sido utilizada para asistir a funcionarios pblicos con gerentes de empresas priva das, aborda principalmente el uso de esta tcnica en mbitos de gobierno exponiendo estrategias y pasos en la conduccin de una auditoria administrativa, sus ventajas y cuatro casos. 1983, Spencer Hayden, expone la necesidad de evaluar los procedimientos administrativos y aplicar correcciones para lograr una mxima eficien-cia en el futuro, desarrolla el procedimiento de la auditoria, trata el tema de la consultora administrativa con detalle, y la auditoria administrativa la enfoca dentro de las tcnicas para el cambio organi zacional. 1984, Robert J. Thierauf, trata la auditoria administrativa como una tcnica para evaluar las reas operacionales de una empresa, desde el punto de vista administrativo. Antecedentes en Mxico:

Durante mucho tiempo las empresas de los pases desarrollados eran exa minadas principalmente en lo referente a la situacin financiera o al manejo de las finanzas, incluso en la practica se ha llegado a requisitos fisca les, sin embargo, este tipo de auditoria numricas es limitada en su alcance ya que slo abarca a los recursos financieros. Hoy en dia los organismos sociales demandan otros tipos de auditorias que a barquen a los recursos humanos, materiales y tcnicos, es decir, una audito ria mas amplia que la de los Estados Financieros, por lo que, asi se origino la necesidad de contar con otras tcnicas para revisar y evaluar de mane ra sistematica e integral la calidad individual y colectiva de los responsa bles de rea, la calidad de los procesos mediante los cuales opera una em-presa, y determinar los problemas administrativos de ste, sus causas y sus posibles soluciones. En Mxico no podemos hablar de fechas exactas, pues la aplicacin de la auditoria administrativa comenz en empresas trasnacionales y posteriormente en las nacionales, sobre todo en empresas pblicas. Como es lgico, las empresas trasnacionales venan con mentalidad y tecni-cas nuevas que se aplicaban con xito en el extranjero, luego stas se modi ficaron parcialmente para adaptarse al medio empresarial mexicano en las d cadas de 1950 y 1960, cuando haba un desarrollo econmico prspero debido a la poltica del Gobierno de esa poca que consista en fomentar la inversion extranjera. Dentro de ese cmulo de tcnicas administrativas extranjeras estaba la auditoria administrativa, tomando cada vez mas mayor importan cia, por su naturaleza y fines, realizar un examen y evaluacin sistematica de los problemas administrativos, detectando sus causas y proponiendo mejoras, pues tal tcnica de control era cada vez mas necesaria por el creciente numero de operaciones que las empresas realizaban. A continuacin se muestra un cuadro en el que aparecen algunas empresas de los sectores privado y publico que aplican la auditoria administrativa: SECTOR PUBLICO General Motors. Ford Motors Co. Chicles Adams, S.A. Mexicana de Aviacin, S.A. Unin Carbide. Dupont Hylsa. Crolls Mexicana, S.A. SECTOR PRIVADO Altos Hornos de Mxico, S.A. Acros, S. A. Aeronaves de Mxico, S.A. Almacenes y Servicios, S.A. Bliss y Laughlin Latinoamericana Banco de Mxico, S.A. Petrleos Mexicanos. Secretaria de la Contralora General de la Federacin.

El avance tecnolgico ha hecho que las empresas se modernicen, y que la auditoria administrativa se haya convertido en una herramienta de control fun damental, aun cuando en Mxico su aplicacin no se ha generalizado totalmen te, tendr que hacerlo en la medida en que el Licenciado en Administracin de Empresas se profesionalice. A continuacin se muestra cronolgicamente los autores mexicanos mas rele-vantes en este campo de la Administracin: 1959, N. Grabinsky y A. W. Klein, realizan la obra El Analisis Factorial: guia para estudios sobre Economia industrial, publicada por el Banco de Mxico, S.A., que se considera como un antecedente de la auditoria administrativa. 1960, A. Mejia Fernndez, escribe La Auditoria de las funciones de la geren cia de las empresas, tesis presentada en la Facultad de Contadura y Administracin de la Universidad Autnoma de Mxico. 1962, R. Macias Pineda, presenta el trabajo Auditoria Administrativa para el curso de Teora de la Administracin, en el Doctorado de ciencias administrativas de la Escuela Superior de Comercio y Administracin,

del Instituto Politcnico Nacional. 1964, M. DAzaola S., presenta la tesis La Revisin del Proceso Administrativo en la Facultad de Contadura y Administracin de la Universidad Autnoma de Mxico. 1966, J. A., Fernndez Arena, propone la realizacin de la auditoria admi-nistrativa combinando los analisis de objetivos, de los recursos y el proceso administrativo. 1969, Santillana Gonzlez propone la realizacin de la auditoria interna in tegral mediante una revisin tanto de los aspectos financieros como administrativos de las empresas. 1970, R, Jimnez Reyes, estudia el alcance, desarrollo y planeacion de la auditoria administrativa. 1972, C. A. Anaya Snchez, propone la necesidad de reglas, sistemas y metodologia de la auditoria administrativa. 1978, la Asociacin Nacional de Colegios de Licenciados en Administracin, publica su trabajo sobre el 7o. Congreso Nacional de Administracin en el que se fijan las bases de lo que la Auditoria Administrativa es y debe ser, exponiendo entre otros los temas siguientes, las Normas y el alcance del auditor y del informe de auditoria. 1978, S. Cervantes Abreu, analiza la dinmica de la auditoria administrativa e indica cuatro pasos para su desarrollo: la Recoleccin, la Verificacin de datos, el Estudio de las funciones y por ultimo, la Revision y Evaluacin del Control Interno y del Informe. 1981, V. M. Rubio R. y J. Hernndez F., presentan una guia practica de audi toria administrativa, como metodo para el diagnostico de la capacidad administrativa de las instituciones pblicas y privadas, con el fin de determinar puntos vulnerables y sugerir medidas correctivas. 2.- Terminologa. (Rodrguez, pag. 62-63). En aspecto los avances tecnolgicos han obligando tanto a la Adminis-tracin en general como a la Auditoria en particular, a que de manera cons tante se realicen investigaciones y analisis que establezcan de manera con creta darle solucin a problemas y circunstancias adversas que se desprendan de dichos avances tecnolgicos por lo que se requiere de que todas las empresas tengan la necesidad y la imposicin de establecer procesos de modernizacin de manera peridica que les permita solucionar las dificulta-des que se les presenten asi como tambien programarse constantemente para estar frente a sus competidores similares. Por lo anterior la Auditoria Administrativa a establecido ciertos crite--rios que le tengan permitido ser una herramienta de evaluacin y control entre stos los 8 (ocho) principales criterios son los siguientes: Diagns tico de productividad; Auditoria Operativa; Diagnostico de la empresa; Auditoria gerencial; Analisis administrativo; Analisis factorial; Auditoria de funciones y, por ultimo, Auditoria administrativa. 1.- Diagnostico de productividad. ste consiste en un examen practicado por la Auditora Administrativa de establecer en que condiciones se en cuentra una empresa para fabricar mercancas o satisfactores. 2.- Auditoria Operativa. En sta Auditoria se realizan analisis y evalua-ciones de los mtodos y procedimientitos para realizar ciertas opera-ciones con el objeto de que forma o manera se debern realizar las ope raciones u actividades para obtener mejores resultados, por ejemplo, la distribucin de la maquinaria y del equipo de una fabrica de ropa debern estar acomodados de acuerdo al proceso de fabricacin. 3.- Diagnostico de la empresa. En este aspecto y utilizando Auditorias esespecificas nos permitirn evaluar, por ejemplo, la capacidad actual de produccin que tenga una empresa determinada analizando e inspeccio nando sus instalaciones, su equipo y su personal y que si se detectan diversas fallas se conozcan sus causas pero tambien como solucionarlas 4.- Auditoria gerencial. En este tipo de Auditoria parcial, que consiste

5.-

6.-

7.-

8.-

en revisar la actuacin de los Gerentes analizando sus mtodos de trabajo su estilo administrativo y sus responsabilidades. Analisis administrativo. Son todas aqullas actividades con carcter de revisin que nos permitir conocer de la mejor manera la estructura organigrama y acomodo de los diversos departamentos asi como tambien de los distintos Puestos que cada uno de llos contengan, por ejemplo, un analisis al Organigrama de la empresa. Analisis factorial. (Santillana, pags. 122-123). Este tipo de criterios est orientado y tiene por objetivo estudiar los diferentes factores internos o externo, a que esta sujeta una de-terminada empresa para realizar los diversos cambios en los mtodos, procedimientos y sistemas de la empresa para lograr entre otros nive-les de competencia, adecuarlos, elevar los niveles de eficiencia y efi cacia y ademas establecer programas de capacitacin al personal para e levar sus conocimientos y habilidades. Ademas, el Analisis factorial consiste en la distincin identificacin de los factores que concurren en los resultados de operacin de una em presa para llegar al conocimiento particular de cada factor, con el ob jeto de determinar su contribucin en el resultado de la operaciones realizadas. En el Analisis factorial se concibe la operacin de una entidad como el resultado de la combinacion ponderada de sus componentes genricos, unos internos y otros externos, a los que se les denomina como facto-res de operacin. La identificacin, analisis y estudio de dicho factores habr de hacer se tomando en cuenta la actividad o giro de la empresa y el propsito de la misma, ya que es obvio que no sern los mismos factores que inci den para empresas industriales o comerciales, de venta de servicios o de productos, lucrativas o no lucrativas, gubernamentales o no guberna mentales, etc. A manera de ejemplo, a continuacin se detallan los factores internos de operacin clave en una empresa industrial, como lo son, el medio am biente, la administracin, los productos y procesos, la funcin financiera, las facilidades de produccin, la mano de obra, la produccin la mercadotecnia, la contabilidad y la estadstica. El fin del Analisis factorial aplicado a una empresa, es cuantificar la contribucin de cada factor en el resultado de las operaciones que sta realice, es por lo tanto un medio de control. Los factores de operacin en un empresa, como ya se mencion, son in-ternos y externos, por lo tanto, en ocasiones se dificulta su medicin sobre todo en aquellos donde interviene o influye de manera preponde-rante el hombre o el medio ambiente, por tal razn, el auditor puede llevar a cabo el Analisis factorial de la entidad para planear su in-tervencin de revisin apoyndose en cuestionarios preparados para tal propsito, y dicho estudio debe ser complementado con la aplicacin de razones financieras simples, comparando cuantitativamente los componen tes de cada factor par a evaluar su contribucin en el resultado de las operaciones de dicha empresa. Auditoria de funciones. En concreto este tipo de Auditoria pretende agrupar ya sea departamentalmente o por puestos, todas las actividades que se desarrollen den-tro de una empresa por ejemplo, el departamento de Crdito y cobranza. Auditoria administrativa. El criterio generalizado de este tipo de auditoria consiste en hacer revisiones peridicas a los diversos mtodos de trabajo para verificar el cumplimiento de los diversos objetivos y metas que tenga cada depar tamento o funcin as como tambin efectuar las recomendaciones necesa rias.

3.- Definiciones. (Rodrguez, pag. 69-70). Es conveniente presentar diversos conceptos de la Auditoria administra tiva de algunos tratadistas de la materia: Por ejemplo, y en esencia, para Norbeck, el objetivo de la Auditoria administrativa no consiste en delinear programas de auditoria para auditores, sino en proporcionar a la Gerencia la base para entender los aspectos gene rales de est disciplina. Ademas, Para Leonard, la Auditoria administrativa pretende ayudar y comple mentar a la administracin en determinadas reas que requieren economas y prcticas mejoradas. Tambien, para Anaya Snchez, la revisin de la empresa se puede llevar por reas o en forma total, y el informe es el resultado del examen de la em-presa en donde se darn las recomendaciones que lo ameriten, de acuerdo con los elementos de juicio que tenga el auditor. Por ltimo, para Rodrguez Valencia, consiste en la aplicacin de diversos procedimientos, con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados en relacin con las metas fijadas, los recursos humanos, financieros y mate-riales empleados, la organizacin, utilizacin y coordinacin de dichos re cursos, los mtodos y controles establecidos y su forma de operar. Asi mismo, de las definiciones siguientes sobre la Auditoria administrativa se deduce que, proporciona una evaluacin cuantificada de la eficiencia con la que cada funcin de la empresa desarrolla las diferentes etapas del proceso administrativo, en otras palabras, nos proporciona un panorama administrativo general de la empresa que esta sujetas a una auditoria, sealando el grado de efectividad con el que operan cada uno de los departamen tos administrativos que la integran, y por consecuencia seala reas cuyos problemas exigen mayor atencin por parte de la Direccin general. Definiciones: - Es una tcnica de control que proporciona a la gerencia un metodo de valuacin de la efectividad de los procedimientos operativos y controles internos. (E. F. Norbeck). - Es el examen comprensivo y constructivo de la estructura de una empresa, de una institucin o cualquier parte o departamento, en cuanto a los pla nes y objetivos, sus mtodos y controles, su forma de operacin y sus fa cilidades humanas y fsicas. (William P. Leonard). - Es la revisin objetiva, metdica y completa de la satisfaccin de los objetivos institucionales, con base en los niveles jerrquicos de la empresa, en cuanto a su estructura y a la participacin individual y agrupada de los integrantes de una institucin. (J. Fernndez Arena). - Es la tcnica que tiene por objeto revisar, supervisar y evaluar la admi nistracin de una empresa. (Anaya Snchez). - Es un examen detallado, metdico y completo practicado por un profesio-nal de la administracin sobre la gestin de un organismo social. (J. Ro drguez Valencia). 4.- Marco general. (Rodrguez, pag. 22-28). En este mbito, J. C. Burton dice: ...aun cuando ya se a escrito so-bre aspectos de Auditoria administrativa es necesario hacer un marco o cam po de actividades de este tipo de auditoria considerando lo siguiente: Ana lizar el criterio para una Auditoria administrativa; Establecer ramas de desempeo; Elaborar informes y, por ultimo, Crear procedimientos. a) Analizar el criterio para una Auditoria administrativa. En este punto el analista que efecte una auditoria de este tipo deber cumplir con lo menos las siguientes premisas: - La Auditoria debe tratar con todo aquello que sea objetivo y apreciable, lo que quiere decir que, dicho analista revisara lo que sea mas importante y relevante a las funciones y mtodos por ejemplo, revisar el resultado0 de las decisiones tomadas por lo Gerentes o por la

10

alta direccin o tambien a los clientes mas importantes, o a los in-ventarios mas costosos o que proporcionen mayores utilidades. - La Auditoria debe proporcionar un resultado que sea facil de comprender y utilizar lo que significa que el resultado mediante las recomen daciones que se emitan debern ser aplicadas y comprendidas claramente, pues de esta manera se pudieran reducir un nivel elevado de errores, por ejemplo, se si recomienda para efectos de control sobre los clientes la elaboracin y el envo de un Estado de cuenta por control interno se deber supervisar. b) Establecer ramas de desempeo. Esto significa que el Auditor administra tivo deber reconocer La elaboracin de Normas de desempeo administrativo, que se expresen en trminos especficos y en cantidad por ejemplo puede recomendar la elaboracin y aplicacin de un manual de procedimientos agregando una politica administrativa que obligue al personal a u tilizar, ademas, el autor Rodrguez Valencia establece una clasifica--cin de factores de control administrativo dividido entre otros de la siguiente manera: Clasificacin de factores de control administrativo. Factores Internos: 1.- Sistema de Planeacion. - Planeacion estrategica y tctica. - Fijacin de objetivos, de planes, de polticas. - Establecimiento de Procedimientos, de Programas, de Presupuestos. 2.- Sistema de Organizacin. - Divisin del trabajo. - Jerarquizacin. - Departamentalizacin. 3.- Sistema de Direccin. - Mando o autoridad. - Motivacin. - Comunicacin. - Supervisin. - Sistema de control. - Establecimiento de normas. - Comparacin de resultados. - Medicin y correccin. 4.- Sistema Operacionales. - Produccin. - Ventas. - Compras y abastecimiento. - Crdito y cobranza, - Recursos humanos. - Finanzas. 5.- Factor analtico. - Sistemas y procedimientos. - Actividades. - Simplificacin administrativa. Factores externos: 1.- Medio ambiente. - Funcin Social. - Mercados. - Competencia. c) Elaborar informes. Esto significa que al Auditor administrativo esta--blezca un mtodo para presentar sus informes estructurados de tal manera que tome en consideracin los siguientes puntos:

11

Informes: 1.- Planeacion de informe, En primer lugar debe decidirse acerca de que se va a escribir, para lo cual se debern determinar dos cosas - Quien lo va a leer. - Que uso va a tener. 2.- Organizacin del informe. Los informes deben dividirse y ordenarse en determinadas partes, como puede ser, la seccin principal, el estudio principal y, las conclusiones, sin embargo, el nmero de secciones o partes dependen de su dimensin y de complejidad. Se proponen tres secciones para llegar a un adecuado informe y estas son: Material preliminar; Informe y, por ultimo, Material comple-mentario. - Material preliminar. Es la parte introductoria y abarca: . Portada. . Carta de presentacin. . Prefacio. . Sumario, - Informe y, contenido principal, en esta parte se incluirn bre-ves comentarios sobre el propsito de la auditoria, especifica-cin del alcance, mtodos utilizados, cuestionarios empleados y personas entrevistadas. El objetivo principal del Informe de auditoria administrativa es lograr que las recomendaciones propuestas en el se sigan y se cumplan. Aunque las recomendaciones presentadas en el informe no se efecten por el auditor, este deber: . Cerciorarse de que las acciones correctivas se llevan a cabo y observar los resultados obtenidos. . Persuadir a la direccin de que algunas sugerencias requieren tiempo para alcanzar los re4sultados deseados. . Convencer a la direccin superior de que la auditoria administrativa es una tcnica que da a la empresa mayor capacidad para lograr los objetivos y los planes establecidos. Se recomienda para los informes de auditoria el siguiente contenido: . Deficiencias de las reas funcionales. . Deficiencias de la administracin general. . Apreciaciones de la empresa . Conclusiones y recomendaciones. - Material complementario. En este apartado se incluir la informa cion diversa, til para algunos lectores del informe pero no e-sencial para la exposicin bsica, se clasifica como material complementario mediante anexos y, entre los anexos, mas comunes estn los siguientes: . Graficas. . Cuadros. . Formas. . Diagramas de flujo. . Cuestionarios. . Hojas de trabajo. . Hojas de entrevista, (su extracto). . Programas de trabajo. d) Crear procedimientos. Para realizar la Auditoria se debern crear proce dimientos para el trabajo que se desempee y la documentacin necesaria que respalde la opinin del auditor. Tratndose del control interno la Auditoria Administrativa le otorga ma yor importancia al control administrativo. Adems, la Auditoria administrativa verificara si la Direccin general

12

esta obteniendo la informacin necesaria para tomar decisiones y realizar acciones a travs de un analisis completo de necesidades de informa cion que se necesiten para evaluar la eficacia del sistema utilizado. Asi mismo, el manejo y el control de las tareas que realice la Audito-ria administrativa se necesitan polticas y procedimientos para evitar confusiones. A todo lo anterior se le llama Procedimientos de auditoria Procedimientos - Son las tcnicas aplicables a una variable o grupo de de Auditoria. hechos relativos a la administracin que estarn sujetos a examen y evaluacin a traves de las cuales el Au ditor administrativo fundamenta su apreciacin y opi-nin. Naturaleza de los Procedimientos de auditoria. Del modo que las empresas tienen formas de operacin distintas, hacen muy difcil establecer procedimientos rgidos o estandarizados para llevar a cabo un examen y una evaluacin de tipo administrativo por lo que el Auditor interno uti lizar su criterio y tomar la decisin de seleccionar el mejor procedi miento aplicable considerando sus habilidades, experiencia y conocimien tos. Procedimientos de Auditoria de aplicacin general. Complementario a los que se indica en el prrafo anterior existen ciertos procedimientos de aplicacin general en las empresas, razn por la cual el Auditor admi-nistrativo debe seleccionar aquellos datos o parte de un procedimiento, previa adaptacion, que sea el mas adecuado para calificar el desempeo de la empresa teniendo cuidado de que los funcionarios los hayan com--prendido totalmente y los apliquen constantemente. La aplicacin de una o ms tcnicas seleccionadas por el Auditor admi-nistrativo dar origen a los procedimientos siguientes: a) Tcnicas de investigacin: - Investigacin documental, por ejemplo, el analisis de los estados o reportes de ventas. - Observacin directa, esto es, como se desempea un empleado. b) Cuestionarios: - Cuestionario general. - Cuestionario por reas funcionales. - Cuestionario de analisis de funciones. - Cuestionario de analisis de procedimientos. - Cuestionarios de Sistemas de informacion. - Cuestionarios de formatos, formas o machotes. - Hoja de analisis. - Carpeta de Papeles de trabajo, por ejemplo, Copia de manuales exis tentes, informes, diagramas de flujo, etc. c) Entrevistas: - Entrevistas de funcionarios y gerentes. - Entrevistas de Jefes de departamentos. - Antevistas de personal operativo. A continuacin, se definen los trminos ms relevantes que estan relaciona dos con ste tema: Analisis - Separacin de un todo en los elementos que lo integran, para el estudio de cada uno de llos. (Moderno Diccionario de Contabili dad). Auditoria Revisin de los Libros de Contabilidad, registros y comprobantes de una empresa, para determinar su grado de exactitud (Moderno Diccionario de Contabilidad). Auditoria Es aquella revisin que se practica con el fin de determinar Administra la eficiencia con la que trabaja una empresa. (Moderno Diccio-

13

tiva.

nario de Contabilidad). - Es una tcnica de control que proporciona a la Gerencia o a la Alta Direccin un metodo de valuacin de la efectividad de los procedimientos operativos y controles internos. (E F Norbeck). - Es el examen comprensivo y constructivo de la estructura de una empresa, de una institucin o de cualquier parte de una empresa, en cuanto a los planes y objetivos, sus mtodos y con-troles, su forma de operacin y sus finalidades humanas y fsi cas. (William P. Leonard). - Es la revisin objetiva, metdica y completa de la satisfac--cin de los objetivos institucionales, con base en los niveles jerrquicos de la empresa, en cuanto a su estructura y a la participacin individual de los integrantes de las empresas. (J. Fernndez A.) - Es la tcnica que tiene por objeto revisar, supervisar y eva-luar a la administracin de una empresa. (Anaya Snchez). - Es un examen detallado, metdico y completo practicado por un profesional de la Administracin sobre la gestin de una empre sa. (J. Rodrguez V.). Auditoria Comprobacin y determinacin de la exactitud de todas las parde Estados tidas que se presentan en el Balance, utilizando los conoci--Financiemientos, experiencia, habilidad analtica y buen juicio del ros. Contador Publico que la efectua. (Moderno Diccionario de Conta bilidad). Auditoria Es aquella revisin que realizan Auditores profesionales que externa. No son empleados de la empresa. (Moderno Diccionario de Contabilidad) Auditoria Es aquella revisin que es llevada a cabo por empleados de la interna. propia empresa (Moderno Diccionario de Contabilidad). Auditoria Es aquella revisin que se realiza para determinar la funciona Operaciolidad de los Procesos de trabajo de una empresa. (Moderno Dicnal. cionario de Contabilidad). Cuestionario - Serie de preguntas, generalmente escritas y relacionadas con una temtica, que se presentan a un individuo con el ob jetivo de recoger dastos acerca de un determinado problema. (Enciclopedia Salvat). Delegar - Confiar facultades una persona a otra, para que acte en su re-presentacin. (Moderno Diccionario de Contabilidad). - Autorizar un superior a sus subordinados para que acten en su nombre. (Moderno Diccionario de Contabilidad). Delegacin de - Autorizacin que da un superior a un subordinado para ac autoridad. tuar y tomar decisiones dentro de un marco o una esfera li mitada. (Moderno Diccionario de Contabilidad). Diezmo Derecho del (10 %), 10 por ciento, sobre ciertas mercancas que se pagaban al Rey. (Enciclopedia Salvat). - Forma de contribucin territorial que los fieles abonaban a la I glesia, consistente en la entrega de una dcima parte de las cose sechas agrcolas. (Enciclopedia Salvat). Politica - Disposicin administrativa, general y flexible, que orienta la toma de decisiones. (Moderno Diccionario de Contabilidad). Procedimiento - Es una serie de labores relacionadas y unidas que constitu yen una sucesin cronolgica y la manera de ejecutar un trabajo encaminado al logro de un fin determinado. (Gui--llermina Gmez Ceja). - Es el conjunto de rutinas especficas de trabajo en las que se incluyen el flujo de documentos, la elaboracin y conservacin de registros, el establecimiento de normas de trabajo, arreglo de tiempo y espacio, etc. (Barrios).

14

Revisar Examinar nuevamente una cosa, generalmente para cerciorarse de su veracidad o exactitud. (Moderno Diccionario de Contabilidad). - Son planes en cuanto a que establecen un mtodo habitual de mane jar actividades futuras, son verdaderas guas de accin, mas que de pensamiento, que detallan la forma exacta bajo la cul cier-tas actividades deben cumplirse. (Koontz y O'Donnell). Tcnica - Conjunto de procedimientos utilizados en una ciencia o en un arte. (Moderno Diccionario de Contabilidad). - Pericia o habilidad para usar tales procedimientos. (Moderno Dic cionario de Contabilidad). Tributo Cantidad en dinero o especie que debe pagar al Estado el habitan e de un ncleo social determinado. (Moderno Diccionario de Conta bilidad).

15

UNIDAD II.

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ADMINISTRATIVA. 1.- La Auditoria Administrativa practica natural del Lic., en Administracin de Empresas. 1.- Perfil del Auditor Administrativo. 2.- Competencia profesional del Auditor Administrativo. 2.- Clasificacin de las Normas de Auditoria. 1.- Normas personales. 2.- Normas de la ejecucin del trabajo. 3.- Normas de la informacin. 4.- Normas administrativas. 3.- Obligatoriedad de las Normas de Auditoria. 1.- La Auditoria Administrativa en el Organigrama empresarial. 2.- Cdigo y criterios de tica. 3.- Responsabilidad social. 4.- El secreto profesional.

Normas y procedimientos de Auditoria Administrativa. (Rodrguez pags. 134-135, Mendvil, pag. 23). stas se definen de la manera siguiente: Son las normas mnimas que de ben seguirse en el examen de una empresa o negocio; Ademas, es la que marca el procedimiento que debe observar todo contador publico para la conduccin y la realizacin de un trabajo de auditoria; , Por ltimo, Son normas mnimas que deben seguirse en el examen de una empresa o negocio. En atencin a la definicin de stas, el trabajo de Auditoria es profesional porque su ejercicio requiere de gran destreza, que no puede medirse o juzgarse por lo que confian en quien la ejecuta, por lo que, este hecho, hace que quien solicita sus servicios a un Administrador de Empresas, confe en que va a desa rrollarlo con calidad profesional aunque el mismo solicitante no pueda juzgar de si existe o no, calidad profesional en dicho trabajo. Es por esto que, la Asociacin Nacional de Licenciados en Administracin, A.C. y la Comisin de Auditoria Administrativa de la Asociacin Nacional de Licen-ciados en Administracin, A.C., consciente de la responsabilidad publica que implica el ejercicio de esta profesin enfrent el problemas de la calidad pro fesional en el trabajo de la auditoria administrativa y decidi establecer los requisitos mnimos, de orden general, que deben observarse para el desempeo de un trabajo de auditoria de calidad profesional, e a estos principios bsi-cos del trabajo de auditoria se les llama, Normas de Auditoria, y, por su natu raleza, deben ser de aceptacin general para toda la profesin. 1.- La Auditoria Administrativa practica natural del Lic. en Administracin de Empresas. (Rodrguez, pags. 130-138). sta prctica se debe evaluar considerando los beneficios de la utilizacin de la Auditoria administrativa y en ste aspecto el profesional mas ade cuado para poner en practica dicha Auditoria corresponde precisamente a este profesionista pues todo funcionario o ejecutivo dedica la mayor parte de su ti empo laboral a prever y resolver problemas que se presentan en las empresas y si desea obtener ptimos resultados, deber Administrar por excepcin, lo que significa que debe enfocar su atencin y su esfuerzo a los problemas que sean importantes, los que no lo sean, sern delegados a otras personas autorizando y dotndolo de una parte de su poder y de su autoridad, por ejemplo: Bsqueda y analisis de mejores Proveedores. - Importante. Seleccionar al mejor proveedor, por ejemplo, que sea el mas reco nocido, con mayor tecnologa, com mas capacidad de produccin con liderazgo, etc. - No tan importante. Se delega en un ayudante o auxiliar caracterizado por su curiosidad, investigador, y responsable, las siguientes actividades: . Directorio de proveedores. Localizar todos aquellos que fabriquen el pro--

16

ducto requerido o necesitado. . Proveedores especializados. . Analisis e investigacin. . Solicitud de informacion a cada uno de ellos, por ejemplo, catlogos, trp ticos, publicidad, tecnologa, equipo en utilizacin, etc. . Agendar citas y reuniones individuales. . Aprobacin de dichos proveedores. . Entrega a su superior el resultado de sus actividades. Analizando el prrafo anterior se da por resultado: Como se delega, a quien se delega, que se debe delegar, y que resultados se obtiene de dicha delegacin, por lo que es necesario dar respuesta a las siguientes preguntas: Como determinar cuales problemas exigen la atencin del funcionario ? Como evaluar la importancia de cada problemas con relacin a los demas ? Con que procedimientos o tcnicas se cuenta para detectar y evaluar a los problemas ? Qu se debe hacer en casos especficos ? Esto nos lleva a los puntos de importancia que debe conocer un funcionario que a continuacin se proponen: - Capacidad de los funcionario para planear, organizar, articular, dirigir y controlar. - Detectar cuando surge una situacin perjudicial o peligrosa y cuando se agra va. - Detectar desperdicios y puntos dbiles de cada persona que este integrada a la empresa - Identificar los niveles de operacin en los que se debe de insistir para de sarrollar un desempeo mejor, mayor eficiencia, y obtencin de economas o beneficios. - Localizar mtodos ineficientes, inadecuados o costosos, normas incompletas, o muy elsticas, equipo inadecuado o impropio, A traves de los prrafos anteriores determinamos que la auditoria administrati va proporciona una evaluacin cuantificada y medida, evaluando la eficiencia de cada departamento y en que grado desarrolla sus funciones y, en este aspecto, el profesional mas adecuado es el Lic. Administrador de Empresas, por la preparacin acadmica que recibe, por las habilidades, experiencias y conocimi entos, que obtiene al ejerce su profesin y, por ltimo, la actitud de compromiso que ste tenga en cada actividad que desarrolle, sin importar el tamao de la empresa es necesario que se consideres en la seleccin de los futuros Au ditores de las empresas ciertos aspectos que a continuacin se relacionan: a) Caractersticas. Entre otras tenemos las siguientes: Capacidad de analisis, gran creatividad, capacidad para redactar y expresarse en forma clara y lgica, capacidad de observaciones y, facilidad para trabajar en equipo. b) Conocimientos. El Licenciado en Administracin de Empresas y por consiguien te, el Auditor administrativo tiene preparacin amplia en materias bsicas que le capacitan para reconocer y prevenir problemas con los que se pueda enfrentar y los medios que le permitan dar solucin adecuada entre otras ac tividades, son las siguientes: - Teora de la Administracin. - Problemas administrativos. - Toma de desicines acertadas. - Contabilidad. - Presupuestos. - Estadstica administrativa. - Relaciones humanas. - Sistemas y procedimientos, etc. Ademas, en el desarrollo del Auditor administrativo, deber conocer alguna o algunas de las especialidades siguientes:

17

- Planeacion y programacin de la produccin. - Auditoria. - Investigacin administrativa. - Costos. - Investigacin operativa. Y por ltimo, dentro del campo de la cultura general un Auditor administrativo deber tener conocimientos slidos en cultura profesional pudiendo ser - Filosofa. - Lgica. - Ciencias sociales. - Psicologa, - Idiomas, sobre todo el ingles. c) Competencia profesional. Esta a su vez, para actuar especficamente en la Auditoria administrativa, se divide para su analisis en: Competencia inte-lectual; Competencia Tcnica y, por ltimo, Competencia humana. Ya que a travs de stas el Auditor administrativo contara con la habilidad y la capacitacin adecuada para solucionar satisfactoriamente problemas que correspondan a los diversos tipos de empresas resaltando en que si un pro-blemas a resolver y si tienen caractersticas especiales, por ejemplo, In-flacin, saturacin del mercado, elevada competencia, etc., deber darle so lucin personalmente si cuenta con los conocimientos especficos o auxiliar se de especialistas en cada rea, por ejemplo, Consultar a un Economista que le asesore para distribuir el impacto que tenga la inflacin en una empresa. 1.- Perfil del Auditor Administrativo. (Mendvil, pags. 19-20). El Auditor administrativo es un profesionista emanado de la Licenciatu ra en Administracin de Empresas y, como tal, poseedor de un grado supe--rior de habilidad en la tcnica administrativa, habilidad desarrollada con el estudio, la practica y las caractersticas personales, y como todos los profesionistas, el Auditor administrativo, debe reunir ciertos requisi tos y atributos de carcter personal y tcnico que lo capaciten plenamente en el ejercicio de su profesin, que son los siguientes: Requisitos mora-les, Capacidad intelectual y Requisitos tcnicos. Dentro del marco de su perfil, el primero de llos es el que corresponde a dicho perfil. a) Requisitos morales. Ataen directamente a la conciencia e integran el cmulo de valores intangibles que todos los individuos tienen, que pueden y deben ser desarrollados con particular ahnco en el caso de un profesionista como el Auditor administrativo. stos atributos entre los principales son los siguientes: Integridad; Independencia de criterio; Disciplina; Puntualidad y, por ltimo, Trato social y presentacin apro piada. - Integridad. Es la capacidad de ser honrado, en ste caso, con un sentido mas amplio al que normalmente se le da, es decir, ser honrado en las ideas y creencias con fuerza suficiente para afirmar lo que se pi ensa y sostener la verdad por encima de todo. - Independencia de criterio. Es la capacidad para expresar juicios y opiniones imparcialmente, sin alterarlos en sentido alguno por presiones economicas, familiares, sociales o de cualquier otra naturaleza. Ademas, la independencia de criterio tiene relevante importancia en el caso del Auditor administrativo porque sus opiniones, expresadas en el Informe, tienen inters para un ncleo variado de individuos, que incluso le son desconocidos, a los que una afirmacin contraria a la realidad les puede acarrear graves perjuicios. El Cdigo de tica Profesional, expedido por la Comisin de Auditoria Administrativa de la Asociacin Nacional de Licenciados en Administra cin, A.C., hace hincapi en este requisito y establece reglas precisas de las situaciones en as que se supone que el Auditor administra-

18

tivo no tiene independencia de criterio, y por lo tanto, no puede expresar su opinin a traves del respectivo Informe, cuando es pariente en linea recta del Propietario o del Administrador de la empresa por revisar, o cuando es el propio Director o Propietario de la empresa, etc. - Disciplina. ste es un requisitos esencial del hombre con aspiracio-nes y, es la capacidad de adaptar nuestros deseos personales a las ne cesidades que no imponen las circunstancias, por lo que, ser discipli nado es ser ordenado en nuestra conducta, voluntarioso en el cumplimi ento de nuestros propsitos y, con un alto sentido de responsabilidad hacia nuestras obligaciones. - Puntualidad. sta, es signo de buena educacin pero ademas es la mate rializacin del grado de responsabilidad con la que aceptamos nues--tros compromisos, por lo que, ser puntuales, no es slo estar a tiempo en una cita, sino ademas, concluir nuestros compromisos en una fecha prometida. - Trato social y presentacin apropiada. stos requisitos se desarro--llan plenamente en el trabajo mismo, el primero se refiere a la manera de comportarse con las personas con la que se ha de tratar, tanto con el cliente como en la propia oficina, saber ser cortes y enrgico al mismo tiempo, obtener servicios sin causar molestias y en general, saber causar la buena impresin de quien, al desarrollar su trabajo, coopera y obtiene la cooperacin de todos. Por ltimo, la presentacin adecuada es el arte de llevar puesta la ropa que requieren las circunstancias, con el traje adecuado en una oficina, con ropa de trabajo en un inventario, con camisa ligera en clima caluroso, etc. 2.- Competencia profesional del Auditor Administrativo (Mendvil, pags 20-21). Como se estableci en el prrafo anterior, el Auditor administrativo como tal, deber reunir ciertos requisitos y atributos, que se pueden agru par dentro de los siguientes conceptos: Capacidad intelectual y Requisitos tcnicos, los cuales a continuacin se relacionan: - Capacidad intelectual. stas capacidades se refieren a las cualidades de la mente y guarda relacin directa con la inteligencia, no obstante, como un elemento indispensable de nuestro desarrollo profesional y perso-nal, puede ser cultivada y mejorada. Se localizan en ste grupo de requisitos los siguientes: . Criterio y tacto. . Habilidad y correccin al expresarse. . Habilidad para captar y analizar los problemas. . Habilidad constructiva. . Cultura general. . Propsito continuo de estudios. ste ltimo requisito es fundamental para el desarrollo de los demas y de indiscutible necesidad, pues, todas las profesiones estan sujetas a una evolucin constante y cambios graduales en los que debe participar activamente quien las ejerza, para estar en condiciones de prestar un servicio con las mejores armas de que pueda disponer cada dia, ya que, el propsito continuo de estudios garantizar estar al dia en los conocimientos mas recientes de las tcnicas administrativas y contables. - Requisitos tcnicos. Son las columnas centrales que soportan la cualidad de profesionistas, ya que se refieren concretamente a los conocimientos especficos necesarios para el ejercicio de una profesin, y en el caso del Auditor administrativo son: . Conocimientos slidos en Auditoria y Administracin. . Dominio pleno de sistemas administrativos y de control. . Amplias nociones de administracin de negocios. . Conocimientos de las leyes civiles, mercantiles sociales, jurdicas,

19

. . . .

etc. Economia y Estadstica. Elementos y modelos de matemticas aplicadas. Otros conocimientos tcnicos auxiliares. Conocimientos prcticos de sistemas de cmputo, etc.

2.- Clasificacin de las Normas de Auditoria. (Mendvil, pags. 23-25) El trabajo de Auditoria es profesional porque su ejercicio requiere de gran destreza, que no puede medirse o juzgarse por lo que confan en quien lo ejecuta, este hecho hace que quien solicita sus servicios a un Administrador de Empresas, confe en que va a desarrollarlo con calidad profesional aunque el mismo solicitante no puede juzgar de si existe o no, calidad profesional en dicho trabajo. La Administracin de empresas, organizada a traves de la Asociacin Nacional de Licenciados en Administracin, A.C., consciente de la responsabilidad publi ca que implica el ejercicio de una profesin, enfrento el problema de la calidad profesional en el trabajo de Auditoria y decidi establecer los requisitos mnimos, de orden general, que deben observarse para el desempeo de un trabajo de Auditoria de calidad profesional. A estos Principios bsicos del trabajo de Auditoria se les llama Normas de Auditoria, y, por su naturaleza, deben ser de aceptacin general para toda la profesin. Adems, las Normas de Auditoria tienen como objetivo constituir el marco de ac tuacin a que deber sujetarse el Licenciado en Administracin independiente que emita dictmenes para efectos, ante terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia suficiente de la informacin sujeta a examen. (Santillana, pags. 79-80). Y estas se definen de la manera siguiente: Normas de - Son las normas mnimas que deben seguirse en el examen de un orgaAuditoria nismo social, o empresa. (Joaqun Rodrguez Valencia) - Son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del Auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo. (Vctor Manuel Mendvil Escalante) Adems las Normas de Auditoria se clasifican de la manera siguiente: 1.- Normas personales: a) Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. b) Cuidado y diligencia profesionales. c) Independencia mental. 2.- Normas de Ejecucin del trabajo: a) Planeacion y supervisin. b) Estudio y evaluacin del control interno. c) Obtencin de la evidencia suficiente y competente. 3.- Normas de Informacin: a) Relacin con los Estados financieros y responsabilidad. b) Aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados. c) Consistencia en la aplicacin de los Principios de contabilidad. d) Suficiencia de las declaraciones informativas.e) Salvedades. f) Negacin de opinin. 1.- Normas personales. Son comunes a todas las profesiones. El entrenamiento tcnico es el medio indispensable para desarrollar la habilidad practica necesaria para el ejercicio de una profesin y junto con el estudio y la investigacin constantes se integran como fundamento de la capacidad profe sional. La actividad profesional como todas las actividades humanas, esta sujeta a la apreciacin personal y, por ende, al error ya que el hombre es falible y consciente de ello, el profesionista debe esforzarse por reducir a un m nimo ese grado de error mediante un trabajo acucioso, es decir, con cuida-

20

do y diligencias profesionales. Respecto a la independencia mental ya quedo comentada en temas anteriores desarrollados tales como la competencia profesional del Auditor Administra tivo, por lo que, la independencia mental es consecuencia de la calidad mo ral del juez o arbitro que en cierto modo tienen la actividad del Auditor. Adems, por la actividad independiente del Auditor Administrativo y por el ca rcter objetivo y de criterio que emite es necesario que cumpla con ciertas normas en este sentido para unificar de la mejor manera y a futuro al resto de los profesionales que practican la Auditoria Administrativa ya que asi po dr existir la posibilidad de realizar comparaciones entre los informes, reportes o dictamen que se emitan. Entre las normas de este tipo se agrupan en tres partes todas sus actividades: Entrenamiento tcnico y capacidad profesiona; Cuidado y diligencia profesional y por ltimo, Su independencia mental. Cada uno de estos conceptos o grupos de funciones permiten al Auditor Administrativo, establecer y controlar todas sus actividades facilitando la elaboracin de su Programa de trabajo. a) Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. Este trabajo de auditora tiene la finalidad de rendir una opinin profesional independiente, ser desempeado por personas que hayan obtenido un Titulo Universitario legamente expedido y con reconocimiento de validez oficial, adems previamente tuvieron un entrenamiento adecuado a travs de los cuales han obtenido una capacidad profesional sobre la cual se fundamenta su opinin o Dictamen. b) Cuidado y diligencia profesional. Estos dos conceptos obligan al Auditor Administrativo a que realice y vigile que el trabajo desempeado por el o por sus asistentes sea realizado de tal manera que permita evaluar con ciertas bases de conocimiento y experiencia el trabajo o desempeo previamente realizado, adems, realizada todas una serie de papeles de trabajo que le facilitar al Supervisor o al Auditor Administrativo emitir su opinin e indicar las recomendaciones necesarias, por ejemplo, eliminar la costumbre de expedir cheques post-fechados sustituyndolos por Pagares evitando con esto cargos financieros por falso cobro y tambien reducimos las carga de trabajo que controle dichos documentos. c) Su independencia mental. Esta significa que el Auditor Administrativo no sea influenciado por mtodo o rutinas que una empresa realice, tambin deber estar perfectamente capacitado con el trabajo de revisin proponiendo soluciones que sean fcilmente aplicables, por ejemplo, eliminar depsitos a cuenta de inversin canalizndolos a Compras de materias primas o materiales. 2.- Normas de la ejecucin del trabajo. Son resultantes de la segunda serie de normas personales, que indican cuidado y diligencia profesionales, ya que aunque puede resultar difcil establecer los lineamientos para determinar cuando se es cuidadoso y diligente, si existen algunos aspectos que, si se cumplen, responden a esa obligacin de cuidado y diligencia comentados. En efecto, si se planea el trabajo a desarrollar se establece una situa--cin que garantiza razonablemente la atencin de los puntos mas importan-tes asi como la aplicacin de los procedimientos mnimos para la obtencin de elementos de juicio suficientes y competentes para nuestra opinin, y que mas adelante se amplan los comentarios sobre los Programas de Trabajo componente primario de la Planeacin. Tambien, estas normas complementarias a las Normas personales pues en algunas de ellas se habla de que el auditor deber ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia aunque estos dos ltimos conceptos es muy difcil determinar por el carcter subjetivo que tiene el trabajo de revisin en lo referente a este tipo de auditora pero existen ciertos criterios que precisamente definirn de manera aproximada que tipo s de trabajo y de que dimensiones se realizar. stos elementos o criterios sern: Planeacin y supervisin; Estudio y evaluacin del control interno y por ltimo, obtencin de evidencia suficiente y competente. a) Planeacin y supervisin. Este primer elemento consiste en realizar una planeacin del trabajo que se vaya a realizar, mediante la creacin de uno o diversos programas, que debern ser aplicados gradualmente, lo que permitir establecer ciertos

21

objetivos, adems de dicha planificacin se deber realizar un Programa de supervisin a los ayudantes o auxiliares que se hubieran contratado. b) Estudio y evaluacin del control interno. Este elemento es muy importante dentro de las normas de ejecucin del trabajo pues su estudio nos permitir determinar el alcance o profundidad de la revisin, lo que significa que a mejor control interno, menor alcance y profundidad, tambin nos permitir conocer que porcentaje de confianza y credibilidad se le impondr y por ltimo, nos ayudara a determinar que procedimientos de auditora se debern aplicar, como ejemplo de la aplicacin del Control Interno, tenemos: 1) A cada compra le deber anteceder un Pedido o una solicitud de materiales. 2) Quien tenga acceso a la Cobranza no se le deber permitir realizar depsitos. 3) Se recomienda que los cheques sean firmados mancomunadamente, estos, es, cuando menos por 2 personas previa notificacin al Banco. c) Obtencin de evidencia suficiente y competente. Este ltimo elemento de las normas de ejecucin del trabajo nos permitir evaluar anticipadamente que clase o tipo de evidencia o de pruebas ser necesario buscar durante la revisin pues n hay que olvidar que la revisin que se practique ira encaminada a comprobar si en realidad el Control interno, las polticas generales y especiales, las actividades o funciones y los mtodos, los procedimientos y sistemas se aplican adecuadamente, esto por esti que dicha evidencia no dejara ninguna duda ni de interpretacin, ni de anlisis que disminuyan su credibilidad y comprobacin, por ejemplo, tratndose de Bancos y de Cheques cancelados debern aparecen tanto en el Talonario como en el esqueleto del documento la leyenda CANCELADO, y conservarse fsicamente archivado numrica y cronolgicamente, evitando con esto un mal uso del mismo. 3.- Normas de la informacin. Como consecuencia de su trabajo, el Auditor, emi te una opinin en la que expresa el trabajo desarrollado y las conclusio-nes a que ha llegado, a esa opinin se le llama Dictamen, y por su impor-tancia se han establecido las Normas que regulan su calidad. Asi mismo, Estas normas estn orientadas a que el Auditor Administrativo se fundamente en ciertos criterios que le permitan y faciliten la obtencin de informacin relevante que le servir de base para la solucin de los problemas que previamente le hayan sido planteados, para que se esta manera dicha bsqueda se realice de manera objetiva. Tambien, esta informacin ser lo suficientemente completa que le permita realizar y presentar adecuadamente su Informe o Dictamen, que basndose en la confianza de los datos obtenidos y de los resultados de las operaciones y de las maneras de efectuar el trabajo administrativo le permita expresar su opinin, estas normas se clasifican como normas de informacin y normas de Dictamen. a) Normas de informacin. Estas le van a permitir al Auditor Administrativo localizar, evaluar y determinar si las tareas o funciones que realiza el personal pueden ser las adecuadas para que los diversos informes o reportes que presenten, reflejen claridad y veracidad en los resultados obtenidos. b) Normas de Dictamen. Estas normas pretenden unificar los criterios con respecto a la presentacin de dicho Dictamen considerando el contenido y, el alcance incluyendo las recomendaciones indicadas. En algunos casos estas normas tambien controlan el trabajo de seguimiento posterior que dichas normas desprendan. Existen por parte del colegio como de la Asociacin de Auditores Administrativos la emisin de 13 normas que contendrn tanto la obtencin de informacin como de elaboracin y presentacin del Dictamen. Solo para efectos de analisis, revisaremos 2(dos) de estas normas: - Norma 40-20. Opinin sobre Estados financieros preparados de acuerdo con bases especificas diferentes a los Principios de Contabilidad. Esta norma se aplicara por ejemplo, cuando por necesidades de la empresa se apliquen ciertos Principios, tratndose de inventarios fsicos, se realice un conteo selectivo en lugar de un conteo general o Toma de inventarios llevndose un procedimiento analtico en el control de las mercancas, la razn es la gran cantidad de diferentes piezas o tipos de mercancas que existen en el Almacn.

22

- Norma 41-00. Dictamen sobre el Control Interno. Esta norma permitir que el Auditor Administrativo con base a su criterio que primero haga una revisin completa de dicho Control Interno, que luego confirmar mediante prueba selectiva, por ejemplo, el uso de registros electrnicos de las operaciones de una empresa que se reflejara, en modificaciones al Control Interno tradicional que sern las siguientes: - Auditoria de movimientos diarios. - Peridicamente elaborar reportes, por ejemplo, Balanza de Movimientos Diarios, que ser transcrita a los Libros oficiales. - Respaldar los movimientos capturados en el sistema. 4.- Normas administrativas. Estas se definen de la manera siguiente: Son las normas mnimas que deben seguirse en el examen de un organismo social, o empresa. En atencin a la definicin anterior la Comisin de Auditoria Administrati va de la Asociacin Nacional de Licenciados en Administracin, A.C., pro-mulga las Normas de Auditoria siguientes: 1a. El Licenciado en Administracin es el profesional idneo para realizar participar o dirigir el servicio independiente de la Auditoria Adminis trativa de entidades, tanto privadas como publicas, siempre que cuente con la preparacin acadmica y, sin ser especialista, la experiencia prctica que requiere el servicio a prestar. 2a. El Licenciado en Administracin est obligado a practicar la Auditoria Administrativa dentro de las Normas de tica que le impone la Asocia-cin Nacional de Licenciados en Administracin, A.C. 3a. La Auditoria Administrativa puede ser parcial o integral por lo que de be contratarse por escrito, y el Auditor Administrativo debe cuidar que se defina el alcance de su trabajo y la responsabilidad que asume con toda precisin. 4a. Cuando el Auditor Administrativo detecte inseguridad en su cliente con respecto de lo que cree necesitar, o de la naturaleza de la Auditoria Administrativa en general, el Licenciado en Administracin, deber pro ponerle, que en primer lugar, se contrate un Diagnostico administrativo cuyo alcance y responsabilidad deben tambien quedar claramente defi nidos por escrito. 5a. Es responsabilidad profesional del Auditor Administrativo planear adecuadamente su trabajo, mediante uno o mas programas que analicen la Me todologa por aplicar. 6a. Es responsabilidad profesional del Auditor Administrativo realizar su trabajo con el mximo esmero, tanto en lo personal como en la supervisin a sus ayudantes, aun en el caso de que dificultades no previstas lo obliguen a incurrir en costos que quiz, sobrepasen a los Honora--rios. 7a. La Auditoria Administrativa es un examen de evaluacin de naturaleza critico-constructiva y su propsito es localizar las oportunidades pa ra la mejora administrativa de la entidad o empresa auditada y, en su caso, proponer las recomendaciones que considere adecuadas el Auditor Administrativo, por lo que, la Auditoria Administrativa puede realizar se con base en tcnicas objetivas, numricas, y hasta cientificas, pero el proceso evaluativo siempre es subjetivo, por lo que el Licenciado en Administracin no emitir Dictmenes sobre la efectividad o eficiencia generales de la administracin de sus clientes. 3.- Obligatoriedad de las Normas de Auditoria. En atencin a la definicin de stas, la Comisin de Auditoria Administrativa de la Asociacin Nacional de Licenciados en Administracin, A.C., promulga las Normas de Auditoria siguientes: 1a. El Licenciado en Administracin de Empresas es el profesional idneo para realizar, participar o dirigir el servicio independiente de la Auditoria Administrativa de entidades, tanto privadas como publicas, siempre que cu-

23

2a. 3a.

4a.

5a. 6a.

7a.

ente con la preparacin acadmica y, sin ser especialista, la experiencia prctica que requiere el servicio a prestar. El Licenciado en Administracin est obligado a practicar la Auditoria Administrativa dentro de las Normas de tica que le impone la Asociacin Nacional de Licenciados en Administracin, A.C. La Auditoria Administrativa puede ser parcial o integral por lo que debe contratarse por escrito, y el Auditor Administrativo debe cuidar que se de fina el alcance de su trabajo y la responsabilidad que asume con toda precisin. Cuando el Auditor Administrativo detecte inseguridad en su cliente con res pecto de lo que cree necesitar, o de la naturaleza de la Auditoria Adminis trativa en general, el Licenciado en Administracin, deber proponerle que en primer lugar, se contrate un Diagnostico administrativo cuyo alcance y responsabilidad deben tambien quedar claramente definidos por escrito. Es responsabilidad profesional del Auditor Administrativo planear adecuada mente su trabajo, mediante uno o mas programas que analicen la Metodologa por aplicar. Es responsabilidad profesional del Auditor Administrativo realizar su trabajo con el mximo esmero, tanto en lo personal como en la supervisin a sus ayudantes, aun en el caso de que dificultades no previstas lo obliguen a incurrir en costos que quiz, sobrepasen a los Honorarios. La Auditoria Administrativa es un examen de evaluacin de naturaleza criti co-constructiva y su propsito es localizar las oportunidades para la mejo ra administrativa de la entidad o empresa auditada y, en su caso, propo-ner las recomendaciones que considere adecuadas el Auditor Administrativo, por lo que, la Auditoria Administrativa puede realizarse con base en tcni cas objetivas, numricas, y hasta cientificas, pero el proceso evaluativo siempre es subjetivo, por lo que el Licenciado en Administracin no emitir Dictmenes sobre la efectividad o eficiencia generales de la administra cin de sus clientes.

1.- La Auditoria Administrativa en el Organigrama empresarial. (Rodrguez, pags. 96-98). La aplicacin creciente de la llamada Auditoria administrativa, permitir el cambio de visin primitiva del profesional de la Administracin, actualmen te, dedicado nicamente a actividades administrativas rutinarias y generaliza das y a ser un empleado de confianza ms en la empresa, a la concepcin moder na del profesional de la Administracin, como Auditor Administrativo capacita do para llevar a cabo revisiones y evaluaciones de la empresa en una o varias de sus partes, o en su totalidad, dando como resultado el detectar las verdaderas causas o motivo de los problemas. No se quiere decir con esto, que, todo miembro del personal de Auditoria admi nistrativa sea inmediatamente un experto en todas las fases de la actividad de la empresa, sin embargo, de igual manera todo profesional bien capacitado obtiene experiencia de los problemas administrativos de la empresa y, al mismo tiempo desarrolla su capacidad de revisin en forma eficaz. Si bien en Mexico, la Auditoria Administrativa se encuentra en proceso de desarrollo, el profesional de la Administracin se encuentra, por lo tanto, en una posicin favorable para practicar la Auditoria Administrativa en forma tanto interna como externa. La Auditoria administrativa puede emplearse de manera interna, es decir, que dependa directamente de una unidad o departamento de la empresa, o bien, puede efectuarse por auditores administrativos externos e independientes, llama dos tambien, Consultores Administrativos, pero, en cualquiera de los casos, los principios bsicos son consistentes. Asi la Auditoria administrativa, tanto interna como externa, tiene el mismo inters fundamental, el cual puede derivar de las siguientes premisas 1a. Existe una interrelacin entre todas las funciones de la empresa. 2a. En trminos de reduccin de costos e incremento de eficiencia, es prefer

24

ble la accin preventiva, cuando es posible, a la accin teraputica. 3a. Probablemente sea ms efectivo que un grupo de analistas efectue la revi sin y la evaluacin de toda la empresa, que hacer que varios especialistas independientes intenten aislar y examinar separadamente los problemas que estn estrechamente conectados. 4a. La Administracin de Empresas no puede separarse de los hombres de empresa, la Auditoria administrativa es, por su intencin, un plan interesado en las personas y su principal inters est orientado hacia l quien, de la Administracin. Por las premisas anteriores, el Maestro lvarez Lara, y en adaptacin del Maestro Rodrguez Valencia, nos indica como est organizada la funcin de la au ditoria tanto interna como externa en nuestro pas, y hace la clasificacin siguiente: 1) Las empresas sin auditora interna. En nuestro pais, es muy alto el porcen taje de empresas que no cuentan, dentro de su estructura organizacional, con una unidad o departamento de auditora interna, en general, se trata de empresas medianas y a veces algunas grandes, que son dirigidas por una persona o por los familiares de sta. 2) Empresas con auditor fuera de funciones. Otras empresas responsabilizan a una persona al nombrarla como auditor interno, pero, en realidad, est dedicada a todo tipo de funciones y muy rara vez a la actividad de auditora interna. 3) Empresas con auditor interno en funciones. Se considera a este grupo como el mayoritario, pues una sola persona realiza funciones de auditor interno aunque de inicio es bueno, es lgico pensar que sus limitaciones de tiempo son decisivas para el desarrollo de su trabajo. 4) Empresas con Departamento de Auditora interna. Este representa al grupo minoritario, porque cuenta con una unidad orgnica o rea o departamento compuesto por un equipo de trabajo profesional, pues se trata de grandes empresas cuyo volumen de operaciones y la diversificacin de su produccin dispersa debido a la localizacin geogrfica de sus centros de ventas, con gran cantidad de personal, que hacen indispensable la funcin de la Audito ra interna. 2.- Cdigo y criterios de tica. (Rodrguez, 135-136). El concepto de profesionalismo, especialmente, lleva implcito entre o tros elementos, una forma de control en cuanto a la actuacin de quien la practica y tradicionalmente este control se ha realizado mediante la decla racin expresa de Normas de conducta y actividad, formuladas por algunos de los integrantes de la rama de actividad de que se trate, y contenidas en el denominado Cdigo de tica Profesional, mismos que debe reconocer, y generalmente se enfocan en cuanto a una preocupacin hacia el inters co-lectivo, aunque muchas veces esto slo sea desde un punto de vista meramen te literal. Por el slo hecho de serlo, el Licenciado en Administracin esta obligado a observar y cumplir las Normas ticas de su profesin, sin embargo, en su carcter de Auditor Administrativo, le son particularmente aplicables las siguientes disposiciones del Cdigo de tica del Colegio de Licenciados en Administracin, A.C. Art. 1.1. El Licenciado en Administracin guardar el Secreto profesional y no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstan-cias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesin, a menos que obligatoriamente lo establezcan las leyes respecti-vas. Art. 2.5. Cuando el Licenciado en Administracin emita un Dictamen, opi--nin o cualquier otra informacin para fines pblicos, o que ter ceras personas hayan de tomar como referencia para hacer decisio nes, deber mantener una absoluta independencia de criterio, aun

25

en aqullas cuestiones que puedan resultar perjudiciales para su cliente. Art. 4.1. El Licenciado en Administracin no usar la informacin, mate--rial tcnico o procedimientos aun no pblicos de otros colegas, sin obtener previamente su consentimiento por escrito. Art. 1.5. El Licenciado en Administracin no podr ofrecer o prestar servi cios profesionales, a cambio de honorarios que dependan de la eventualidad de los resultados de tales servicios. Art. 1.6. El Licenciado en Administracin, no garantizar ninguna cantidad especifica por concepto de reduccin de costos o aumento de utilidades derivados de su esfuerzo. 3.- Responsabilidad social. (Rodrguez, 136-137). Esta responsabilidad, la contemplaremos a traves de los dos siguientes puntos, que se desarrollan a continuacin: a) Contratacin por escrito por la Auditoria Administrativa. Por tratarse de un servicio relativamente nuevo, y de un alcance muy variable, se considera que la contratacin de una Auditoria Administrativa debe cons tar por escrito pues los problemas y malas interpretaciones que puedan surgir por falta de definicin del alcance y de la responsabilidad del Auditor Administrativo, no slo afectan al Auditor en particular, si no en general, a la profesin de Licenciado en Administracin. Una vez firmado el Convenio de Auditoria Administrativa, la tica y res ponsabilidad profesional del Licenciado en Administracin lo obligan a desempear su trabajo con el mximo esmero con una planeacion adecuada y tan detallada como lo amerite el trabajo, con una supervisin constan te a sus ayudantes y con la preparacin cuidadosa de los informes que, en ultima instancia, constituyen la culminacin y el producto visible de su trabajo. Como conclusin, podemos afirmar que el Licenciado en Administracin, debido a su formacin profesional, puede en forma integral apreciar mejor los problemas de la empresa y que, ademas, tiene facultad tcnica para orientarse y participar eficazmente ren la solucin de los nismos. b) Limitaciones de la Auditoria Administrativa. Si bien sta tcnica es una herramienta magnfica de la Administracin, no es infalible, en virtud de que su principal limitacin consiste en que no cuenta, hasta aho ra, con una escala de valores precisa con la que pueda medirse el grado eficiencia con que se cumple una funcin, por lo tanto, el resultado de tal revisin adolece o le falta cierta subjetividad, ya que es el res-ponsable de ella, quien determina el patrn ideal que usar como base para la evaluacin. No obstante lo anterior, tenemos la seguridad de que a medida que se va ya desarrollando esta tcnica, ira recabando experiencias valiosas que conducirn indefectiblemente, al establecimiento de Convenciones genera les sobre los modelos ideales contra los que se deban comparar los re-sultados. 4.- El secreto profesional. (Rodrguez, pags. 134). Anaya Snchez nos define el Secreto profesional asi: Es una verdad conocida por una o pocas personas, pero que debe mantenerse oculta para los de-mas, cuando el pacto procede del ejercicio de una profesin, se origina el Secreto profesional. El que ejerce una profesin est en contacto con personas e instituciones, y la razn de se contacto es la existencia de una problema y la confianza depositada en el profesional que se consulta, por lo que, esta confianza permite al profesional, sin pretenderlo, penetrar en la intimidad de sus clientes. Por lo tanto, el Auditor administrativo que conoce los problemas y deficien--cias de la empresa, debe mantener el Secreto profesional. Salvedad - Excepcin en objecin a las cifras del Estado financiero examinado.

26

- Razonamiento, excusa, descargo previo. - Excepcin parcial a lagunas de las afirmaciones que el Contador Pblico hace en el Dictamen de Auditoria, generalmente referente a un desacuerdo o duda con relacin a un partida contabilizada.

27

UNIDAD III. PROPSITOS, OBJETIVOS Y CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA. 1.- La Auditoria Administrativa en el Organigrama empresarial. 2.- Diversas clases de Auditoria. 3.- Objetivos de los diversos tipos de Auditoria. Propsitos, Objetivos y Clasificacin de la Auditoria Administrativa. (Rodrguez pags. 85-88). El objetivo primordial de la Auditoria administrativa consiste en descu-brir deficiencias e irregularidades en alguna funcin del organismo social o em-presa examinada e indicar sus probables correcciones. En otras palabras, el objetivo bsico es ayudar a la Direccin superior, a fin de que logre una Administracin eficaz y eficiente. La intencin de la Auditoria administrativa es examinar y evaluar los mtodos y desempeo en todas las reas y valorar el panorama administrativo, esto es, los a propiado de los objetivos, los planes, las polticas, los procedimientos, la orga nizacin, los recursos, la exactitud y la confiabilidad de los controles, etc. En trminos generales, la Auditoria administrativa nos proporciona una evaluacin cuantificada de la eficiencia con la que cada rgano o departamento de la institu cin desarrolla sus funciones administrativas y las diferentes etapas del proceso administrativo. En diferente manera, nos presenta un panorama administrativo general de la institucin auditada y seala aqullas reas cuyos problemas exigen una mayor atencin de parte de la Direccin del organismo o empresa. Adems de lo anterior tenemos ciertos objetivos secundarios mismos que a continua cin se relacionan: 1) Determinar las reas que requieren economas o prcticas mejores, y valorar su repercusin en el funcionamiento total del organismo o empresa. 2) Descubrir las causas de una baja productividad a fin de facilitar una accin dirigida que la aumente. 3) Auxiliar en la determinacin de la amplitud, variedad y localizacin de los m todos de control. 4) Ayudar a la determinacin de mtodos deficientes precisar perdidas y deficiencias y, en su caso, resaltar oportunidades. 5) Verificar la habilidad administrativa de la Direccin y el grado mximo en que los resultados se asemejen a los objetivos. 6) Descubrir las deficiencias que limitan el desarrollo de las organizaciones, de las empresas o de los negocios. La importancia de los objetivos secundarios anteriores consiste en los estudios que se realiza para determinar las deficiencias e irregularidades, causantes de dificultades, sean actuales o en potencia, los descuidos, las fallas, los errores los desperdicios exagerados y una falta general de conocimientos o desdn de lo que es una buena organizacin o administracin. Podemos decir que la Auditora administrativa es un analisis de las funciones administrativas y su interrelacin, ya que va mas all de la funcin contable para incluir la administracin, las operaciones, las funciones, el personal, y para me jorar la administracin aplicada, al descubrir las deficiencias que limitan el de sarrollo del organismo social o empresa , mediante el analisis de una manera ra-cional y en lo posible objetiva de todas y cada una de las funciones operativas que se realizan dentro del al empresa. Es muy probable que una sola funcin operativa mal ejecutada mantenga en un nivel inferior a toda la empresa, por lo tanto hay que procurar un desempeo equilibrado en todas las funciones, a fin de que pueda elevar algunas de ellas sobre el ni vel general de operacin, aparte de que puede ser oneroso no mejorar el trabajo de conjunto de las funciones. Una Auditoria administrativa puede abarcar totalmente a una empresa o negocio o a uno de sus departamentos, asi como tambien a alguno de sus objetivos que se hayan

28

planeado con anterioridad. La Auditoria Administrativa, considerada como un servicio especializado para la Administracin moderna, sirven como comprobacin de la capacidad de la Administra cin a todos los niveles, y es un servicio proyectado para determinar, los puntos que entraan peligro potencial o, por el contrario, hacer resaltar las posibles o portunidades favorables, como lo son, reducir costos; eliminar desperdicios y per didas innecesarias; observar los desempeos y evaluar la eficiencia de los contro les; asegurar a la Direccin que las polticas y procedimientos estn siendo ob-servador; aportar a la Gerencia mejores sistemas de registro y de rendir informes revisa r los planes generales y objetivos de la empresa; estudiar nuevas ideas, desarrollos y equipos; determinar si la empresa est operando con las utilidades que debera, etc. La naturaleza de la Auditoria administrativa es tal, que proporciona un servicio especializado a la Administracin, lo cual la hace ser distinta de cualquier otro tipo de servicio, por lo que, por su conocimiento detallado de la empresa, a travs de las funciones investigadas, el Auditor Administrativo se convierte en uno de los escasos individuos que ven desde un punto de vista imparcial e independien tem en las necesidades intimas, capacidad y mtodos en una variedad de departamen tos, por lo que en ese carcter, se convierte en una fuente importante de informa cin y asesoramiento cuando se trata de cambiar o planear los programas adminis-trativos de las reas que l conoce perfectamente. Se transforma, en consecuencia, en una fuente importante de informacin y consulta en relacin con planes futuros de la Direccin, constituyndose, a su vez, en un especialista capaz de rendir crecientes beneficios a la empresa, y de practi-car Auditorias administrativas sobre reas en cada oportunidad, en razn de la ex periencia adquirida, la Direccin superior puede volcarse asi sobre otras mate--rias, y descargarse de funciones que, de otra manera, debera cumplir lla misma, por lo que, en otras palabras, se trata de un verdadero servicio de consultora hacia la Direccin perteneciente a la empresa. Por ltimo, la Auditoria Administrativa es una herramienta especializada para la evaluacin continua de los mtodos y actuacin en todas las reas de la empresa. 1.- La Auditoria Administrativa en el Organigrama empresarial. (Rodrguez pags. (98, 102-105). En este punto es importante determinar qu nivel de autoridad y jerarqua se le va a dotar al auditor administrativo para que realice adecuadamente sus fun ciones tratando de evitar sobre todo conflictos o discrepancias por atribuciones o mal uso de su puesto, lo que significa que de antemano si la autoridad se reali za de manera constante y si pertenecemos a la planta laboral, o que ocasionalmente y peridicamente se ejecuta esta funcin. En nuestro medio se observa un error de adscripcin de la Unidad o Departamento de Auditora administrativa, y el error mas frecuente al respecto es ubicar sta funcin en un nivel sub-departamental que dependa del Departamento de Contabili-dad, por lo que, lo mas recomendable es que la Unidad o Departamento de Auditora Administrativa se ubique en el nivel jerrquico mas alto y, que dependa de los Ac cionistas, actuando en Asamblea General Ordinaria o Extraordinaria, o del Gerente General o del Consejo de Administracin de la empresa. Cualquiera que sea el titulo que tenga, y su ubicacin en la estructura orgnica, su disposicin o posicin es la que se muestra a continuacin, ya que la Audito-ria Administrativa, en el Organigrama empresarial, tiene otro enfoque diferente al establecido en la Unidad anterior, y corresponde al siguiente esquema: AUDITORIA INTERNA AUDITORIA FINANCIERA. AUDITORIA ADMINISTRATIVA.

29

Y a criterio de la mayora de los autores existen 4 formas de localizar en el Organigrama de la empresa nuestras funciones: Como una extensin de la Auditoria In terna o financiera; Como una funcin independiente de la Administracin financiera; Mediante forma departamental en la Auditoria interna, y en ltima instancia, Como organismo asesor al Consejo de Administracin. 1) Como una extensin de la Auditora Interna o financiera. (Rodrguez pag. 101). En este tipo de Organigrama la actividad del Auditor administrativo funciona como una extensin de la Auditoria financiera interna con el nivel de jefatura y que est ubicada en este departamento con el objetivo de darle y reforzar a la revisin de las finanzas de la empresa con el fin de que los diversos mtodos, procedimientos y sistemas se lleven a cabo para garantizar que la informa cin y los datos de carcter econmico sean verdicos, pues asi, dicha informa cin ser de mayor utilidad para tomar decisiones qu ejercer la Direccin ge neral. GERENTE FINANCIERO. AUDITORA ADMINISTRATIVA. AUDITORIA INTERNA

2) Como una funcin independiente de la Administracin financiera. (Rodrguez pag 101). La Auditoria Administrativa funciona a nivel de Gerencia teniendo como fundamento principal ser literalmente independiente de la Administracin Finan ciera, obteniendo en este aspecto toda la autoridad y jerarquia para interve-nir en la revisin de los mtodos, procedimientos y sistemas que se efecten en toda la empresa reportando directamente al Gerente de este departamento, pe ro adems interviene, en forma complementaria cuando el Gerente financiero se rene con los Gerentes de otros departamentos. GERENTE GENERAL GERENTE DE PLANEACIN Y CONTROL AUDITORIA ADMINISTRATIVA. GERENTE FINANCIERO. AUDITORIA INTERNA

3) Mediante forma departamental en la Auditora interna. (Rodrguez pags 101-105) El Auditor Administrativo es dependiente del Director o Gerente de Auditora interna reportando a este mediante informes programados que puede o no complementariamente intervenir en las reuniones de los gerentes de departamentos. Este Departamento es el mas utilizado en aquellas grandes empresas o que generan grandes volmenes de informacin como lo pueden ser los grupos corporati-vos. GERENTE GENERAL GERENTE DE PLANEACIN Y CONTROL GERENTE FINANCIERO. AUDITORIA ADMINISTRATIVA.

4) Como organismo asesor al Consejo de Administracin. (Rodrguez, pag. 102). Es una de las formas mas utilizadas en las empresas puesto qu funciona y da ase-

30

sora directa a los Accionistas, en funciones de Asamblea General Ordinaria o Extraordinaria de Accionistas, al Gerente General o del Consejo de Administracin de la empresa, su autoridad es staff, lo que significa que no tendr una autoridad directa sobre ningn departamento y siempre deber coordinarse con los jefes departamentales para que le permitan intervenir en dichos departamen tos. ASAMBLEA DE ACCIONISTAS CONSEJO DE ADMINISTRACIN GERENTE GENERAL PRODUCCIN COMERCIALIZACIN FINANZAS. AUDITORIA ADMINISTRATIVA.

FUNCIONES POR DESARROLLAR EN EL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA ADMINISTRATIVA. (Rodrguez, pag. 103). Dichas funciones quedaran enmarcadas dentro de la empresa y en su organizacion, cuyo departamento le permitan cumplir con los objetivos previamente establecidos. Dicha posicin deber reunir las siguientes funciones: 1) Tendr una jerarquia suficiente para poderse integrar en cualquier otro departamento de la empresa cuidando de no interferir con la autoridad responsable de dicho departamento. 2) Que las funciones que desempee solo sern relacionadas con la direccin, el control y la coordinacin que se ejerza en dicho departamento. 3) Que est dotada de la autoridad suficiente sobre los dems departamentos con el objetivo de cumplir con el objetivo que en dicho departamento corresponda. Comentario: Por lo general se tendr buen cuidado de medir y evaluar los resultados mediante el desempeo eficiente de las operaciones que se reali-cen en un determinado departamento, pero solo en lo referente a la direccin, al control, y a la coordinacin o interrelacin departamen tal que se tenga. A continuacin se analizan las funciones especficas que deber desarrollar. (Rodrguez, pag. 103). 1) Investigacin constante de planes y objetivos, logrando de esta manera evaluar constantemente su logro y cumplimiento, asi como tambien determinar si los pla nes debern ser modificados y de ser necesario, plantear las modificaciones que deban efectuarse. 2) Estudio de las polticas y su prctica o aplicabilidad. 3) Revisin constante del organigrama de la empresa para que este refleje los puestos y departamentos y las actividades de ellos. 4) Estudio constante de las operaciones efectuadas en los diversos departamentos con el objetivo de qu mtodos pueden ser ampliados y qu procedimientos sern los mas convenientes para que dichas operaciones se hagan con efectividad. 5) El Departamento de Auditoria Administrativa ser el responsable de medir y ana lizar la buena utilizacin tanto de los recursos humanos como materiales con los que cuenta la empresa. 6) El Departamento de Auditora Administrativa tendr la responsabilidad de revi-sar peridicamente las cargas de trabajo asignadas a cada uno de los integrantes de cada puesto en cada departamento buscando obtener un equilibrio entre tareas y actividades asignadas, la capacidad de desempeo y la disposicin que cada trabajador tendr en su departamento. 7) El Departamento de Auditoria Administrativa revisara peridicamente todos los tipos de control que estn establecidos en cada departamento evalundolos cons

31

tantemente para saber si son eficientes y adecuados y, si es necesario, comple mentarlos. Puestos operativos que debern estar integrados al Departamento de Auditoria Admi nistrativa. (Rodrguez, pags. 103-104). Ya que conocimos las funciones que se debern efectuar en el Departamento de Auditoria Administrativa, ahora es conveniente saber los diferentes puestos que deben existir en dicho departamento: Auditor Supervisor; Auditor por reas; Auditor ayudante y por ltimo Auditor principiante. 1) Auditor supervisor. Es la persona responsable totalmente de la Auditoria Adminis-trativa y su proceso y, es indispensable que el Auditor supervisor que ocupe este puesto sea un profesionista de la Administracin, con suficiente experiencia y capacidad para realizar adecuadamente una auditoria deber mostrar amplios conocimientos administrativos, capacidad de trabajo y de analisis y la suficiente experien cia en los diversos tipos de empresas para que pueda determinar el alcance y pro-fundidad que se le dar a la revisin tanto de procedimientos como de la capacidad del personal. Entre dichas responsabilidades se tienen las siguientes: a) Es la persona que tiene la responsabilidad propiamente dicha de la Auditoria Ad ministrativa. b) Es el encargado de elaborar el Plan de auditara. c) Autorizar los procedimientos y programas de revisin. 2) Auditor por reas. Este tipo de auditor es quien tiene amplio dominio de las tcni cas de auditora general o especifica, adems, dependiendo de su capacidad y especializacin se le clasificara por las reas o actividades en que se desempee, generalmente de acuerdo con las funciones administrativas por las que se le haya con tratado la auditoria y adems propondr las modificaciones y las recomendaciones que juzgue convenientes y se le puede clasificar en la siguiente forma: a) Auditor de alta gerencia. Entre el trabajo mas relevante que este auditor reali zara ser de asesora y orientacin en la solucin de problemas especficos, por ejemplo, problemas en el rea de Finanzas, de Mercadotecnia, etc. b) Auditor de asesora. En este aspecto de extrema amplitud se puede realizar otra clasificacin especfica, por ejemplo, Asesora en trmites sobre Comercio Interna cional, asesora en procedimientos de Investigacin de mercados, etc. c) Auditor de personal. Es este aspecto un auditor, puede bridar servicios como ca pacitador, como programador de planes y programas de previsin social, etc. d) Auditor de produccin. En esta rea dentro de lo relevante que puede realizar est la de proponer soluciones en los siguientes aspectos: Programacin de la produccin, orientacin en el control de la calidad de los productos fabricados etc. e) Auditor de almacenes. Este auditor bridara asesora en programas de adquisicin de inventarios, en los procedimientos de compras, etc., por ejemplo, Recepcin y procedimientos de justa a tiempo, ya que este ultimo, evita costos de manteni miento de equipo e instalaciones y se caracteriza por recibir materiales en el momento de su utilizacin. f) Auditor de compras. Es esta actividad especifica el auditor elaborara procesos de compras, localizacin de los mejores proveedores, elaboracin de contratos de abastecimiento o garanta de precios y, por ultimo entre otros, Analisis de sustitucin de materias primas, etc. g) Auditor de ventas. Esta actividad reviste una enorme importancia en la actualidad y en concreto asesora en procedimientos de ventas, aprovechamiento de la fuerza de ventas, capacitacin y tcnicas de venta, programas y anlisis financieros de las ventas, en ciclos de ventas, rentabilidad de las ventas, etc. h) Auditor de finanzas. En este aspecto el auditor deber tener la capacidad de elaborar programas financieros, aplicacin de ingresos, aprovechamiento de las ventas y elaboracin de modelos financieros, etc. i) Auditor de estados financieros. En este aspecto, orientara mediante los anali--

32

sis correspondientes de la eficiencia y el valor que tenga una empresa, adems, deber ser un experto en razones y proporciones financieras para que recomiende soluciones especficas. j) Auditor en sistemas. En la actualidad, originado por los avances tecnolgicos, los sistemas de cmputo han llegado a solucionar muchos problemas de carcter operativo en las empresas por lo que deber tener amplia experiencia en programas de computo y conocimientos profundos en su aplicacin y utilizacin. 3) Auditor ayudante. Personal qu ayudar tanto al Auditor supervisor como al Auditor por reas y ser el encargado de obtener la informacin necesaria, adems, ser de gran apoyo en la planeacin y desarrollo del trabajo asignado pero siempre bajo la vigilancia del auditor por reas y del auditor supervisor. 4) Auditor principiante. ste se encargar de los trabajos de rutina, por lo que ser quien realice trabajos de analisis, de investigacin y de elaboracin sobre todo de los diversos Papeles de trabajo y Hojas de analisis o de Hojas de concentracin 2.- Diversas clases de Auditoria. (Rodrguez, pag. 63-66). Los autores de la Auditoria Administrativa han establecidos la clasi ficacin siguiente: Auditoria financiera, Auditora interna, Auditoria de opera-ciones y como parte principal de dicha clasificacin, la Auditoria Administrativa Adems, por su enfoque, estas 4 clases tienen las siguientes caractersticas comu nes: 1) Todas efectan mediciones con respecto a las normas y actividades predetermina das y aplicables. 2) Todas son de carcter deductivo, esto es, son disciplinas que permiten emitir juicios lo que significa que indican porcentajes de desempeo, por ejemplo, el Control interno puede ser utilizado al 80 % de su aplicabilidad. 3) Todas presentan juicios de opinin que utilizan metodologas cientficas para que sus conclusiones se fundamenten en muestras pequeas pues se aplican a las empresas. 4) Esta ltima caractersticas corresponde a la independencia, lo que significa que, en todas estas clases el auditor deber evitar hasta donde sea posible tendencias, inclinaciones e imposiciones de parte de la Administracin de la empresa por lo que la neutralidad, es el enfoque de sta independencia. Existen, sin embargo, diferencias reales o postulados diferentes entre las diversas clases de auditoras, por lo que merecen ser definidas tanto en amplitud como en conceptos: 1) Auditoria financiera. Consiste en una revisin exploratoria y critica de los controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa, realizada por un Contador pblico, cuya conclusin es un dictamen acerca de la correc cin de los Estados financieros de la referida empresa. 2) Auditora interna. Proviene de la Auditoria financiera y consiste en: Una acti vidad de evaluacin que se desarrolla en forma independiente dentro de una organizacin, empresa o negocio, con el fin de revisar la contabilidad y las finanzas y otras operaciones como base de un servicio protector y constructivo para la Gerencia o para la Administracin, adems, es un instrumento de con--trol que funciona por medio de la medicin y evaluacin de la eficiencia de otras clases de control, tales como: Procedimientos, Contabilidad y dems regis tros, Informes financieros tales como el Presupuesto, el costo estndar, nor-mas de ejecucin, etc. 3) Auditoria de operaciones. Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente la efectividad de una funcin o una unidad o departamento con referencia a normas de la empresa, utilizando personal no especializado en el rea de estudio, con el objeto de asegurar a la Administracin que sus objetivos se cumplan, y determinar qu condiciones pueden mejorarse. El conocimiento de las normas de la empresa dependen mucho de la documentacin de la unidad o departamento estudiado, por lo que, a continuacin se dan algu-

33

4)

5)

6)

7)

8)

nos ejemplos de este tipo de auditora: - Evaluacin del cumplimiento de polticas y procedimientos. - Revisin de prcticas de compras. - Revisin de condiciones generales de trabajo y normas de seguridad. - Revisin de procesos de produccin y de informes sobre bajas de estudio. Fundamentalmente, las auditorias operacionales se plantean el cmo y el porqu se hacen las cosas, y tratan de medir la realidad en comparacin con las nor-mas de desempeo. Auditoria administrativa. Se define como: Un examen detallado de la Administra cin de un organismo social, empresa o negocio realizado por un profesional de la administracin, como es el caso del Licenciado en Administracin de Empre-sas, con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la organizacin, sus recursos humanos, sus recursos financieros, sus recursos materiales, sus mtodos y controles, y su forma de operar. El concepto de Auditoria Administrativa es una nueva herramienta de control y de evaluacin considerada como un servicio profesional para examinar integralmente a un organismo social, empresa o negocio, con el propsito de descubrir oportunidades para mejorar su administracin, por lo que, a continuacin se dan algunos ejemplos de esta tcnica administrativa: - De los elementos del proceso administrativo, esto es, la Planeacin, la Orga nizacin, la Direccin , el Control, etc. - De una o ms funciones administrativas, tales como las ventas, las compras, el crdito, la cobranza, etc. - De elementos analticos, entre los que se cuentan las formas, los procedimientos, los sistemas los tiempo, etc. Auditoria fiscal. Consiste en verificar el correcto, exacto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista de la autoridad tributaria, esto es, la Secretaria de Hacien da y Crdito Pblico (SHCP), Direcciones o Tesoreras de Hacienda tanto estata les como municipales. Auditoria de resultados de programas. En esta auditora tanto la eficacia como la congruencia estn orientadas en el logro de objetivos y las metas estableci das, en relacin con el avance del ejercicio presupuestal. Dado de que el analisis de la eficacia se obtendrn revisando que realmente se alcanzaron las metas establecidas en el tiempo, en el lugar, en la cantidad, y en la calidad requeridos. Adems, la congruencia se determinar al examinar la relacin lgica que existe entre el logro de los objetivos y las metas de los programas y el avance del ejercicio presupuestal. Auditoria de legalidad. En este tipo de auditora se tiene como finalidad revi sar si la dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha obser vado el cumplimiento de disposiciones legales y jurdicas que le sean aplica-bles, ya sean, leyes, reglamentos, decretos circulares, etc. Auditoria integral. Es un exmen que proporciona una evaluacin objetiva y constructiva acerca del grado en que: - Los recursos humanos, los recursos financieros y los recursos materiales son manejados con las debidas economas, eficacias y eficiencias. - La relaciones de rendicin de cuentas son razonablemente cumplidas. En sntesis, la auditoria integral es el proceso que tiende a medir el rendimi ento real con el rendimiento racional esperado y, adems, los puntos centrales que distinguen a este tipo de auditora son: El valor en dinero y la Rendicin de cuentas, variables sobre los que se basa y alrededor de los cuales gira la auditoria integral.

3.- Objetivos de los diversos tipos de Auditoria. (Rodrguez, pag. 66). Genricamente la tcnica de la auditoria es un servicio profesional regulado por principios tcnicos, con caractersticas y objetivos especficos enfocados a estudiar una situacin o problema, y esto lo realiza un profesional, no necesariamente un Contador pblico, a excepcin de la Revisin de Estados Financie-

34

ros, y debe concluir en un Informe o Dictamen. Con gran frecuencia, no se aplica en las empresas la auditoria a manera de un tra je a la medida o en la secuencia correcta, por que para el empresario existen solamente dos objetivos bsicos, a) el incremento de la eficiencia de operacin y b) la rentabilidad de la empresa, lo que implica resolver pequeos y grandes problemas, para lo cual se requerirn los servicios de un Licenciado en Administra-cin de Empresas, que coadyuve en la solucin de los problemas. En la prctica ocurre que el hombre de negocios contrata una auditoria para efectos de los accionistas o fiscales, cuando en realidad lo que necesitaba la Admi-nistracin de la empresa est el establecimiento de los diversos sistemas y proce dimientos, la fijacin de polticas, los manuales administrativos etc., o sea, se requera la solucin a problemas que el empresario percibe, que sabe cules son y que desea resolverlos, pero que no sabe exactamente como hacerlo. Por lo expuesto en los prrafos anteriores, a continuacin se presentan los objetivos que cada uno de los cuatro tipos de auditora en la que se clasifica dicha actividad de revisin: 1) Auditoria financiera. (Rodrguez, pag. 89). Su objetivo es confirmar un estado de asuntos financieros, adems de, verificar que los principios de la contabilidad hayan sido aplicados en forma consistente y por ltimo, expresar una opi nin acerca del manejo financiero de la empresa en revisin. 2) Auditora interna. (Rodrguez, pag. 106). El objetivo fundamental de este tipo de auditora, es la de proporcionar un medio de Control interno y determinar la efectividad de otros controles, consecuentemente, la auditora interna puede considerarse como un control nuestro sobre las dems formas de control que tenga y que haya establecido anticipadamente una empresa determinada. 3) Auditoria de operaciones. (Santillana, pag. 41). Su objetivo ms importante es la de promover la eficiencia en toda la operacin de las empresas y, adems, o tro objetivo es el de evaluar la calidad de operacin y de las actividades que se realizan en las empresas. 4) Auditoria administrativa. (Rodrguez, pag. 90). Este objetivo se encarga de proporcionar un panorama administrativo general de la empresa que se audita, sealando el grado de efectividad con la que opera cada una de las funciones departamentales, como compras, ventas, personal, etc., que la integran, o sea, y en concreto, asegura mejores resultados, ayudando a la Direccin o Gerencia de una empresa en auditoria a lograr y mejorar la posicin de la empresa den-tro de un mercado determinado.

35

UNIDAD IV.

PREPARACIN DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA. 1.- Planeacion y fases del desarrollo de la Auditoria Administrativa. 2.- Instrumentacin. 3.- Examen y propsito de la Auditoria Administrativa. 4.- Informe de la Auditoria Administrativa. 5.- Seguimiento de la Auditoria Administrativa. 6.- Conclusiones de la Auditoria Administrativa.

Preparacin de la Auditoria Administrativa. (Rodrguez, pags. 166-167). Esta se efectua a travs de un determinado Proceso que nos permita e-jercer un control sobre todas las actividades que se vayan a desarrollar y ade mas, cabe hacer notar que dicho proceso no es rigido, pues en una Auditoria in fluyen muchas circunstancias, hechos, necesidades y objetivos, llegando incluso a que comparando 2 (dos) Auditorias muy similares el Estilo administrativo, y el Enfoque del problema pueden hacer variar dicho Proceso, pero sin embargo, la mayora de la preparacin de una Auditoria consta de los siguientes elementos: Estudio preliminar; Entrevistas; Determinacin del rea por investigar; Determinacin de los detalles y por ultimo, Analisis y Evaluacin de la informacion obtenida, esto seria mas entendible mediante el siguiente esquema: (Rodrguez, pag. 167).

Por lo tanto existen ciertos Modelos que se han utilizado para la realizacin de una Auditoria y podemos definir el termino Modelo, como una simplificacin del mbito o del mundo real que se utiliza para explicar relaciones complejas en trminos sencillos y comprensibles. Ademas, los diversos modelos utilizados nos permiten elaborar para cada Auditoria un proceso efectivo que nos permite, primero, obtener la informacion que sea necesaria, analizarla, evaluarla, y por ultimo elaborar el Informe respectivo, es por esto que, el termino Proceso se debe entender como el conjunto de pasos o etapas necesarios para llevar a cabo una actividad. Por ultimo, es relativamente complicado proponer un determinado proceso de la Auditoria Administrativa, sin embargo, si observamos y cumplimos los elementos que constituyen dicho Proceso lograremos efectivamente desarrollar en la me-jor forma una Auditoria y que a continuacin se desarrollar en el tema siguiente. 1.- Planeacin y fases del desarrollo de la Auditoria Administrativa.

36

El trabajo que deber desarrollarse en este aspecto se facilitar de la mejor manera, atendiendo a la experiencia, conocimientos, habilidades y facilidades que se le otorguen al Auditor administrativo, pues la mayora de la preparacin de una Auditoria consta de los siguientes elementos: Estudio preli minar; Entrevistas; Determinacin del rea por investigar; Determinacin de los detalles y por ultimo, Analisis y Evaluacin de la informacion obtenida. a) Estudio preliminar. (Rodrguez, pags. 167-170). ste se deber realizar mediante un examen completo y con una determinada profundidad pues a traves de ste estudio obtendremos un conocimiento de la empresa que vaya a ser dictaminada pues dicho estudio nos permitir lograr identificar con mayor e xactitud el problema por solucionar, ademas, se conocer la naturaleza y el estudio con respecto al objetivo que se pretenda lograr. Entre las recomendaciones que los diversos autores establecen realizar son las siguientes 10 partes o elementos: 1) Tener una apreciacin general del desarrollo de las operaciones administrativas de la empresa. 2) Evaluar la efectividad de la determinacin del rea en cuestin. 3) Descubrir reas en las que haya problemas administrativos. 4) Cuales son los elementos de mayor importancia que hay que examinar y eva luar. 5) Por que ser necesario estudiar a cada uno de los mismos. 6) Por donde se deber empezar. 7) Hasta donde deber llegar el Estudio preliminar. 8) Estimacin del tiempo y de los recursos, tanto humanos, financieros y ma teriales, que sean necesarios. 9) Proponer, en su caso, medidas correctivas. 10) Evaluar las reas o secciones que puedan ser causa de una revisin posterior. Al proceder de este modo, esto es, realizar y cumplir los puntos anteriores el Auditor estar en una posicin ventajosa para apreciar el panorama de los que va a hacer y al mismo tiempo determinar el nmero de ayudantes que necesitar y el tiempo que durar dicho estudio, es, por lo tanto, una culminacin rpida de los datos en una forma amplia y general con fines de ex ploracin. Contenido del Estudio preliminar. Es necesario iniciar el trabajo de obtencin de datos con un contacto preliminar que permita una primera idea glo-bal, este estudio requiere, independientemente de cuales sean los orgenes o razones de la Auditoria y abarca, los 2 (dos) siguientes aspectos: - Informacin documental. Los problemas que van a consultarse y las mues--tras de documentos obtenidas, varan de acuerdo con los objetivos del estudio, y esta informacion documental puede ser por ejemplo: Reglamentos internos; Informes; Estadsticas; Estados contables; Presupuestos; Contra tos, etc. - Informacin sobre el campo de trabajo. El aspecto mas importante de la iniciacin del campo de trabajo es la presentacin del Auditor administrativo y sus ayudantes, pues el xito o fracaso de la Auditoria Administrativa depender en gran parte de la comprensin que se logre con respecto del propsito de la misma, y de la colaboracin que se obtenga de los fun cionarios de el empresa en estudio, por lo que debe quedar claro que, no se trata del enjuiciamiento del personal de la empresa, sino de ayudarla a mejorar su eficiencia, por lo que, la informacin que puede obtenerse sobre el campo de trabajo es: Organigramas; Relacin de funciones; Datos sobre volmenes de trabajo; Examen de las condiciones en que se trabaja; Formas; Reportes utilizados, etc. b) Entrevistas. (Rodrguez, pags. 170,175-176). La recopilacin de datos condu ce a Entrevistas y cambios de impresin, y para obtener informacion mas e-fectiva, y tambien implica reunir diferentes clases de informacion, como la

37

siguiente: Documentos; Formas; Procedimientos; Graficas; Ordenes administra tivas, en fin, todo lo relacionado con el objeto de la investigacin. Ademas, es conveniente entrevistar a alguna personas directamente relaciona das con la empresa, las cuales deben ser seleccionadas ya que probablemente de estas entrevistas surjan ideas o sugerencias acerca de los problemas fun damentales que debemos estudiar durante nuestra Auditoria. En algunos casos esta clase de reuniones dan la posibilidad de plantear pro blemas, descubrir definiciones en operaciones, funciones o departamentos que estn originando algunas dificultades, para que posteriormente se ponga especial cuidado en la preparacin de futuros Cuestionarios. El estudio deber extenderse mas all de una revisin de las polticas de la empresa y de los procedimientos operativos que rigen la funcin que va a auditarse, por lo que, deben analizarse los efectos de una nueva tecnologa asi como los diferentes procedimientos operativos de la empresa, sus metas u objetivos, y aun la relacin que tiene la funcin que va a ser auditada en relacin con las operaciones de la empresa, ya que solamente, despus de una investigacin de esta clase deberan analizarse los procedimientos. Entrevistas Visita, reunin o cita de dos o mas personas en un lugar de-terminado, para tratar o resolver algn asunto o negocio. (La Enciclopedia Salvat). c) Determinacin del rea por investigar. (Rodrguez, pags. 170-172). Esta par te de la Preparacin de la Auditoria, nos permite definir cual ser la mate ria objeto de nuestro estudio, puede ser, desde luego, toda la empresa, o bien puede concretarse a la revisin de una funcin especifica, o bien, un departamento o seccin, pero, lo ideal es que la revisin abarque a toda la empresa con objeto de formarnos una idea ms clara de los problemas desde su origen. Ahora bien, existen revisiones que comprenden una o mas reas, en estos casos es conveniente examinar, ademas, aquellas funciones que tengan una rela cin directa con las dems reas auditadas. Por lo que, hay varios criterios para determinar el rea: 1) Existen casos en los cuales se toman como base para la Auditoria al Proceso administrativo. 2) Revisin que se hace de las funciones de la empresa o en los niveles jerrquicos. 3) Combinaciones de los dos criterios anteriores. Entre las preguntas que el Auditor debe formularse en esta etapa de la Preparacin de la Auditoria pueden ser las siguientes: Cuales son los elementos de mayor importancia que hay que examinar ? Por que es necesario estudiar cada uno de los mismos ? Cuando habr de realizarse el estudio para que rinda resultados ? Por donde empezar ? Al proceder de esta forma, el Auditor estar en una posicin ventajosa para apreciar el panorama de lo que va a hacerse o al mismo tiempo determinar el nmero de ayudantes que necesita y el tiempo que se llevar. Esta estructura de referencias puede basarse en Cuestionarios que incluyan numerosas preguntas abiertas, pues la habilidad del Auditor administrativo para llevarse bien con la gente ser un factor significativo que determina r el xito general de esta fase del trabajo de la Auditoria administrativa Planear el trabajo que se invertir en una Auditoria administrativa es cono cer previamente que es lo que se va a hacer en cuanto al trabajo a desarrollar por lo que: El Auditor administrativo necesita de: 1) Cuestionarios. 2) Comentarios y sugerencias. 3) Hojas de analisis y la papelera necesaria. Por lo que, el Auditor administrativo, dentro de los Cuestionarios, comenta rios y sugerencias, deber preguntarse constantemente:

38

Quien lo hace ?, Que esta haciendo ?, Donde se hace ?, Como se hace ?, Cuando se hace ?, Porque se hace ?, Ahora bien, el trabajo por desarrollar podr ser total o por reas y que ba sicamente sern las siguientes: 1) Trabajo procesal, comprendiendo las siguientes funciones: Planeacion, Or ganizacin, Direccin y Control. 2) Trabajo funcional, abarcando las siguientes reas: Consejo de administra cin, Gerencia, Asesoria, Produccin, Comercializacin, Personal, Finanzas, etc. 3) Trabajo analtico, pretendiendo conocer: Puestos, Tiempos, Formas, Equipos, Costos, materiales, etc. Por ultimo y bsicamente la Auditoria administrativa por desarrollarse depender de la calidad operativa de la Administracin, y sobre todo del control, sobre todo el Control interno, existente y otras caractersti-cas especiales de la empresa. d) Determinacin de los detalles. (Rodrguez, pags. 172-173). La Auditoria administrativa es un instrumento definido para la continua evaluacin de los mtodos y el desempeo de todas las reas de la empresa, y que son varios los detalles fundamentales que deben guiar a quien corresponda tal funcin. El Auditor administrativo tiene que decidir cuales son los detalles de estu dio mas necesarios para alcanzar los objetivos y ver cuales son los mejores mtodos para lograrlos y cuales son los detalles limitados y de control. La Auditoria administrativa puede barcar una empresa en su totalidad o en un sector de lla hasta el nivel mas bajo de supervisin, por lo que, el Au ditor debe planear su trabajo, decidir que es lo que va a hacer primeramente y cuando. El Auditor necesita determinar los detalles fundamentales de estudio, de la funcin o del proceso administrativo, por ejemplo, en el rea de Finanzas, Se cumplen los objetivos a corto y a largo plazo ?. Cuando se proveen las necesidades financieras con respecto al Proceso administrativo ?. Es adecuada la estructura orgnica ?. Se cumplen adecuadamente los procedimientos ?. Es confiable un determinado control ?. La informacion debe ser actual, y esa es la razn de las mltiples interrogantes que antecede al presente prrafo, y ademas digna de confianza, con-creta y pertinente, por esta razn, los datos habrn de ser claros, completos y con suficiente detalle para precisar necesidades y relaciones que con tribuyan a la realizacin del estudio. e) Analisis y Evaluacin de la informacion obtenida (Rodrguez, pags. 174-175) Ya que se ha obtenido dicha informacion el Auditor Administrativo utilizar para ampliar ms este analisis el Metodo de la Encuesta ya que a traves de uno de sus procedimientos el llamado Encuesta por Cuestionario ya que se de sarrolla haciendo preguntas dirigidas a Directores, Jefes departamentales, Gerentes, etc., pero habr que decir, que tanto la aplicacin como las respuestas obtenidas requieren honestidad completa. Ademas, ser necesario validar resultados, comprobando y comparando con diversas preguntas que permitan realizar referencias cruzadas. Tambien es indispensable conocer las opiniones de los Ejecutivos colocados en el nivel de la Direccin General de la empresa. Ahora bien, la Encuesta se basa en el analisis de numerosos casos particula res a traves de cuestionarios repartidos entre un sector de los integrantes de la empresa por auditar previamente escogidos por medio de una muestra, de acuerdo con los objetivos de la Encuesta, y generalmente se realiza para obtener datos e informacin confiable acerca de las actitudes, las opinio-nes y los comportamientos de los individuos. Tendrn que prepararse mltiples Papeles de trabajo que detallen los proce-

39

dimientos y el contenido de cada una de las preguntas, este trabajo es pormenorizado y laborioso, pero muy importante y necesario para poder realizar la evaluacin, mediante el Metodo de la Escala de Apreciacin, aplicado a cada pregunta. En esta fase del Plan de la Auditoria, el Auditor administrativo utiliza 2 (dos) mtodos de investigacin que son el Cuestionario y la Entrevista. El Cuestionario. Debe utilizarse para todo tipo de empresas, ya que se nece sita de datos fundamentales relativos a los diversos factores o categoras de la funcin o rea auditada, pero ademas, los datos habrn de ser claros, completos y con suficientes detalles para precisar necesidades y relaciones que contribuyan a la realizacin del estudio, tambien, reflejarn el proposito, los objetivos, la autoridad y las funciones especificas, debiendo que dar asentados en forma clara y ordenada. La Encuesta se deber aplicar sobre los siguientes aspectos cuando menos: reas de estudio, que comprender tanto Elementos de la administracin como de reas funcionales: a) Elementos de la administracin. - Planeacion. - Organizacin. - Integracin. - Direccin. - Control. b) reas funcionales: - Produccin. - Ventas. - Finanzas. - Relaciones industriales. - Compras. - Crdito y cobranza. - Relaciones pblicas y humanas. - Almacn, etc. A continuacin, se definen los trminos ms relevantes que estan relacionados con ste tema: Cuestionario Serie de preguntas, generalmente escritas y relacionada con una temtica especifica, que se le presenta a un individuo o grupo de llos, con el objetivo de recoger datos acerca de un determinado problema o, hecho o circunstancia. (La Enci-clopedia Salvat). Encuesta Averiguacin o pesquisa. (La Enciclopedia Salvat). - Metodo de investigacin de los hechos sociales. (La Enciclopedia Salvat). Papeles de trabajo Conjunto de cedulas, apuntes y anexos necesarios para elaborar un estudio y que generalmente se conservan en borradores o manuscritos (Moderno Diccionario de Conta bilidad). 2.- Instrumentacin. (Rodrguez, pags. 174-175). Esta se llevara a cabo elaborando un Plan general como el que a continuacin se analizara: Plan General para efectuar una Auditoria Administrativa. Antes de iniciar una Auditoria Administrativa, lo mejor es reflexionar con calma y delinear el plan de trabajo a seguir. Este aspecto consiste en elaborar una lista de actividades o grupo de ellas que se van a examinar y los procedimientos a seguir, desde luego, lo importante es que estas actividades vayan enfocados a los objetivos principales. A continuacin se exponen los pasos a seguir propuestos por el Mtro. Joaqun Rodrguez Valencia, en los que se basas un plan, el conocimiento de los cuales

40

constituye el fondo de la realizacin de una Auditoria administrativa. Esto se logra a traves de identificar dichos pasos que consisten en: 1o. Una investigacin cuyo objeto ser la obtencin de toda la informacion necesaria para desarrollar el trabajo. 2o. Aplicacin de todas aquellas tcnicas que a juicio del Auditor supervisor sean las mas adecuadas para la realizacin del trabajo. 3o. Utilizacin de diversos mtodos que sean los mas adecuados entre los que se cuentan: La observacin, la Encuesta y Las entrevistas que permitirn a nalizar toda la informacion obtenida y hacer una evaluacin de la misma. Documentos legales. Esta documentacin le permitir al Auditor administrativo determinar con exactitud toda aquella informacion legal, fiscal y comercial a que est sujeta la empresa por dictaminar, entre los que se cuentan: - Escritura constitutiva. - Actas de Asambleas de Accionistas y del Consejo de Administracin en su caso - Contratos comerciales celebrados. - Contratos colectivos de trabajo. - Identificacin de las leyes que afectan a la empresa. - Situacin fiscal, aspecto muy importante, dado de que quiz a esta se deba la contratacin que se haya hecho para la realizacin de la Auditoria Admi-nistrativa. - Informes dirigidos a todas aquellas Dependencias gubernamentales que estn relacionadas directa o indirectamente con la empresa y sus actividades. - Informes dirigidos a las diversas Camaras a las que este afiliada la empresa Elementos administrativos. Este tipo de informacion corresponder a toda la ac tividad administrativa que se desarrolla en toda la empresa, y que deber es-tar orientada a lograr los objetivos que se hayan previamente establecido en bsqueda de eficiencia y eficacia en el desempeo de las actividades por todo el personal relacionado con llas, entre las cuales se cuentan: - Manuales de organizacin, que regularn los distintos niveles de autoridad que se ejerzan en la empresa. - Polticas emitidas y su grado de cumplimiento. - Analisis y descripcion de puestos. - Descripcin grafica y escrita de Sistemas, procedimiento y mtodos utiliza-dos y aplicados en toda la empresa. - Catlogos de formas con sus respectivos instructivos. - Registro de firmas y autorizaciones correspondientes. Registros contables. Cuyo objetivo ser verificar que todas las operaciones realizadas por la empresa sean registradas en forma correcta y que generan informacion adecuada y til, entre los cuales se cuentan los siguientes: - Manual de Sistemas de Contabilidad General y de Costos. - Descripcion ambos Sistemas. - Catalogo de cuentas y su instructivo para su aplicacin. - Guia de contabilizacin, en su caso. - Formas, registros e informes. - Presupuestos y sus respectivos Manuales. - Balances Generales y sus respectivos analisis. - Estados de Origen y aplicacin de recursos y sus respectivos analisis. - Estados de Resultados y sus respectivos analisis. - Estados de Costos y de Produccin y sus respectivos analisis. - Informes comparativos mensuales y anuales de ventas. - Informes mensuales y anuales de ventas y cosos por producto. - Analisis comparativos mensuales y anuales de Gastos de Administracin, de Gastos de ventas y de Gastos indirectos. Grficas. Estas facilitarn el analisis que realice el Auditor administrativo reduciendo tiempo y facilitan mediante su estudio el trabajo por desarrollar,

41

las graficas mas utilizadas en los negocios pueden ser las siguientes: - Grficas del Punto de equilibrio. - Grficas de Ventas. - Grficas de Produccin. - Grficas de Compras. - Grficas de Costos. - Grficas de Gastos. - Graficas comparativas del mercado meta. - Graficas comparativas de sus competidores, etc. Informacin general. Esta informacion se refiere a todos aquellos aspectos que sirven para determinar el potencial que pueda tener la empresa por auditar con respecto al entorno en el que sta acta, entre dicha documentacin se pueden solicitar la siguiente: - Folletos o documentacin de antecedentes histricos. - Locales para oficinas, para almacenes, para plantas industriales para sucursales, etc. - Atencin a clientes, empleados, proveedores, autoridades financieras, gubernamentales, etc. - Formas o formas de ejecutar una operacin. Esto es, analisis y comparacin de los diversos mtodos de trabajo para identificar si los que se aplican son las mas adecuados y de no ser asi, recomendar los que se deban utilizar. 3.- Examen y propsito de la Auditoria Administrativa. (Rodrguez, pags. 234-268). En el examen y la evaluacin de una empresa, cuando sta sea en forma integral, es necesario llevar a cabo las investigacin de los factores tanto internos como externos, que analticamente son los siguientes: Factores internos: Factores Externos: - Funcional. - Medio ambiente. - Procesal. - Analtico. Por lo expresado en el prrafo anterior, la identificacin e interrelacin de funciones y elementos de la administracin integral, se denomina Analisis del Proceso de Administracin, y representa la totalidad del trabajo que se vaya a desarrollar por medio de la investigacin de dichos factores. Ahora bien, en opinin de los autores Munch y Garcia, autores del mbito administrativo moderno, el Proceso Administrativo lo definen como: El conjunto de fases o etapas a traves de las cuales se efectua la Administracin, mismas que se interrelacionan y forman un proceso integral. Asi mismo, el Sistema Administrativo abarca a toda la optimizacin, mediante la direccin tcnica, organizacin del personal y otros recursos relacionando a la empresa con su medio ambiente, por lo que, los conceptos, funciones, acti vidades, labores, mtodos y procedimientos que aplica y ejecuta las Adminis-tracin dentro de un Enfoque de sistemas, nos obligan a considerar a sus ele-mentos como sub-sistemas esto es, como procesos que estan ntimamente relacionados. 4.- Informe de la Auditoria Administrativa. (Rodrguez, pags. 305-309). En la preparacin del Informe hay elementos que no dependen del informante o sean, los hechos y otros que si dependen que son las reflexiones. Los hechos se pueden observar directamente, o bien se pueden obtener de otras personas y, aqu se debe cuidar las diversas opiniones, ya que pueden carecer de veracidad, es decir, tendrn que llevarse a cabo Encuestas para comprobar la honestidad del entrevistado, adems, se tendr que ser cuidadoso en los interrogatorios, pues en ocasiones, se dar en el Informe el nombre de los entre vistados para corroborar que los datos son verdicos. Ahora bien, la reflexin o reflexiones pues ya que se tiene los hechos habr que desarrollarse dicha etapa porque el informante deber anotar en hojas de trabajo todos los datos obtenidos de manera dispersa, por lo que, debemos dis-

42

tinguir los pasos siguientes: 1) Adquirir una nocin clara del asunto, por lo que es necesario, comprender, captar el problema y trazarse una idea general. 2) Estudiar el problema a fondo, sin omisiones. 3) Elegir lo que tenga valor para la argumentacin, lo que supone efectuar un trabajo de eliminacin. 4) Comprender, organizar y prepara la distribucin de los elementos, que es el fin de la etapa. Asi mismo, la estructura del texto del Informe contiene: 1) El Cuerpo del Informe. 2) La conclusin. A su vez, el cuerpo del Informe contiene los hechos y la demostracin, asi mismo, estos elementos, los hechos, la demostracin y la conclusin, son los componentes de un Informe, y que a continuacin se analizaran en forma mas completa: Material preliminar: - Portada. - Carta de presentacin. - Prefacio. - Sumario. El texto del Informe: a) Propsito. Sirve para unir al autor del Informe y el lector en un terreno comn, con el fin de facilitar el proceso de comunicacin, y al mismo tiempo, hacerla tan completa como sea posible. b) Periodo. Es la especificacin y aclaracin de l tiempo de duracin de la in vestigacin realizada. c) Alcance. Por este termino podemos entender la profundidad de las investigaciones y las reas que se han examinado y evaluado, por lo que, el proposito de la Auditoria puede ser, en primer lugar, la investigacin en determinados aspectos que se hayan solicitado anticipadamente por la Direccin, es to puede ser, toda la empresa, uno o mas departamentos, una o mas funcio-nes, etc. d) Mtodos utilizados. Es la especificacin de las tcnicas de obtencin de in formacion utilizadas durante la Auditoria. e) Copia de los Cuestionarios empleados. Consiste en especificar los tipos de Cuestionarios que fueron aplicados. f) Personas entrevistadas. Abarcando la mencin de las personas que durante la Auditoria fueron entrevistadas. La informacion derivada de la Auditoria Administrativa, como es natural, depen de del alcance que haya tenido el examen, el tipo de empresa en la que se haya realizado la cantidad y naturaleza de las oportunidades de mejora detectadas por el Auditor Administrativo y los deseos expresados por la Direccin, esto es, por el cliente mismo, por esta razn el Informa final de la Auditoria Admi nistrativa no puede adoptar un formato homogneo, uniforme y estandarizado. En cualquier caso se recomienda el siguiente contenido para los Informes de Au ditoria Administrativa, si bien, se deja al auditor decisin sobre la sequen-cia, extensin y disposicin. 1.- Deficiencias de las reas funcionales. En esta parte del Informe, se debe sealar en orde n de importancia la deficiencias que afecten a cada fun--cin en particular. 2.- Deficiencia de la Administracin general. En esta parte del Informe, se de be sealar en orden de importancia las deficiencias de los diversos elemen tos del Proceso Administrativo y que por ese motivo requieren medidas co-rrectivas. 3.- Apreciacin de la empresa. A la Direccin de la empresa auditada le intere

43

sa conocer si en algunas de sus funciones, departamentos, procedimientos o mtodos existe algn indicio que seale una condicin o tendencia desfavorable que repercuta en perjuicio de la empresa, y sobre este aspecto funda Con base en el analisis de la informacion obtenida y de acuerdo aplicacin de la puntuacin que corresponde a cada una de las preguntas de los Cues-tionarios el Auditor debe evaluar cuantitativamente la empresa, mediante la Escala de Apreciacin y, la presentacin de esta tcnica se har de a cuerdo con la importancia que cada empresa concede a sus reas funcionales 4.- Conclusiones y recomendaciones. Por lo importante de este punto dentro del marco del desarrollo de la Auditoria Administrativa, este tema ser tratado separadamente al final de la presente Unidad, con mayor amplitud y analisis. Material complementario. La informacion diversa que ser til para algunos lectores del Informe pero que no es esencial para la exposicin bsica, se clasifica en este aparta do. Es conveniente colocar ste apartado al final del Informe, de manera que quede fuera del curso de la lectura principal, pues los lectores tienen la costumbre de buscar ste material al final de dicho Informe, por lo que dara lugar a confusiones si se colocara en cualquier otra parte. Los anexos de un Informe de Auditoria Administrativa sern aquellos documentos que sirvan al Auditor para dar mayor claridad a la informacion contenida en el cuerpo del Informe, entre los anexos ms comunes podemos mencionar y sugerir los siguientes: - Graficas. - Cuadros. - Formas. - Diagramas de flujo. - Hojas de trabajo. - Hojas de datos, como ejemplo, Entrevistas, Estadsticas, etc. - Estados, Exhibiciones y formas semejantes de presentacin. - Programas de trabajo, etc. Es muy conveniente, desde los puntos de vista de la comunicacin y la apreciacin del avance por parte del Director o del Cliente, que le Auditor Adminis-trativo emita informes parciales a medida que su Auditoria Administrativa se desarrolle, pues los informes parciales deben indicar claramente que su contenido es tentativo, y que nuevos hallazgos o evaluaciones de la empresa en su conjunto, pueden modificar o sustituir las recomendaciones presentadas. 5.- Seguimiento de la Auditoria Administrativa. (Rodrguez, pags. 311-312). Las modificaciones propuestas pueden abarcar, desde la reestructura--cin total de las funciones de la empresa, has ta la simple modificacin de al gunos factores de dichas funciones, o bien, una mala aplicacin de uno o todos los elementos del Proceso Administrativo, por lo que su implantacin y seguimi ento deber de requerir de tiempos distintos y sobre todo, de un orden lgica en su aplicacin practica. De ah de preparar un Programa tanto para introducir, poner en practica y darle seguimiento a las modificaciones y mejoras recomendadas en las diferentes funciones de la empresa, pues la labor del Auditor Administrativo no termina en el momento de entregar el Informe. Despus de haber determinado cuando y como se llevaran a cabo la implantacin de las recomendaciones, y sobre todo quienes intervendrn en las mismas, ha llegado el momento de poner en practica dichas modificaciones, esta, es la etapa en que realmente podremos apreciar los resultados reales de la Auditoria Administrativa practicada, y la etapa en que la empresa necesita mas apoyo de la Asesoria profesional del Auditor Administrativo. Por ultimo, el hecho de haber implantado una mejora en las polticas, los pro cedimientos, la estructura orgnica, etc., no quiere decir que el xito est

44

asegurado, o que no existirn variantes entre los que se planea y los hechos presentados, por lo que, la asesora y vigilancia constante de los hechos es necesaria, y el Auditor no puede eximirse en ninguna forma de ella, ya que su labor profesional es lograr los mejores resultados posibles gradual y constantemente. 6.- Conclusiones de la Auditoria Administrativa. (Rodrguez, pags. 308-309). A continuacin se analizaran cada uno de los diversos grupos que con-tienen este tipo de sealamientos: a) Las conclusiones debern recoger los resultados logrados en el cuerpo del Informe, en forma tal que el lector no pueda interpretar mal el sentido glo bal del Informe de la Auditoria Administrativa. b) En esta seccin del Informe, el Auditor describir las reas localizadas que ofrecen posibilidades de mejoras administrativa y en algunos casos, dichas mejoras podrn efectuarse en el curso de la misma Auditoria y en otros posiblemente requieran la intervencin de alguna persona especializada. c) Realizara ademas una descripcin de cada una de las Conclusiones y Recomendaciones para corregir las deficiencias administrativas detectadas, por lo que en esta part, el Auditor debe sugerir alguna solucin orientada a la eliminacin de errores. d) El Auditor debe considerar, para hacer cualquier sugerencia, cuales son los recursos con que cunetas la empresa para ponerlos en practica. Es conveniente que las Sugerencias sean presentadas en esta parte del Informe, de acuerdo con su posible aceptacin y proponer cursos alternativos de accin para cada recomendacin bsica. Frecuentemente, las conclusiones resumen o concentran las ideas mas importan-tes del trabajo de la Auditoria practicada.

45

UNIDAD V.

CASO PRACTICO PARA EL DESARROLLO DE UNA AUDITORIA ADMINISTRATIVA. 1.- Papeles de trabajo. 1.- Entrevistas. 2.- Encuestas. 3.- Hojas de analisis. 2.- Informe final. 3.- Propuestas y alternativas de solucin. 4.- Seguimiento.

Caso Practico para el Desarrollo de una Auditoria Administrativa. 1.- Papeles de trabajo. 1.- Entrevistas. 2.- Encuestas. 3.- Hojas de analisis. 2.- Informe final. 3.- Propuestas y alternativas de solucin. 4.- Seguimiento.

46

CASO PRACTICO DE AUDITORIA ADMINISTRATIVA. DATOS: PUESTOS DEL ORGANIGRAMA DE LA EMPREESA: ASAMBLEA DE ACCIONISTAS. CONSEJO DE ADMINISTRACION. PRESIDENTE. SECRETARIO. TESORERO.

ADMINISTRADOR GENERAL. PRODUCCIN. SUPERVISOR. OBREROS. VENTAS. JEFE DE GRUPO VENDEDORES. FINANZAS. ANALISTA ASISTENTE RECURSOS HUMANOS. ASISTENTE. AUXILIARES.

FUNCIONES DE LOS PUESTOS: PRESIDENTE. SECRETARIO. a) Toma de decisiones sobre programas de desarrollo. b) Programa de fuentes de financiamiento. a) Anlisis de Estados financieros. b) Preparacin y elaboracin de informes relacionados con la Adminis tracin de la empresa. a) Control de ingresos. b) Control de egresos o de pagos.

TESORERO.

ADMINISTRADOR a) Aplicacin del proceso administrativo. GENERAL. b) Coordinacin con las Gerencias con respecto al Proceso administra tivo. PRODUCCION. VENTAS. FINANZAS. RECURSOS HUMANOS. SUPERVISION DE PRODUCCION. OBREROS. a) Elaboracin de Programas de produccin. b) Control de compras. a) Elaborar planes de estrategias de ventas. b) Elaborar estadsticas de ventas. a) Registro y elaboracin de Estados financieros. b) Propuesta de programas de cobranza y de pagos. a) Contratacin de personal. b) Elaboracin de anlisis de puestos. a) Verificar que el producto terminado cumpla con todas las normas y requerimientos de produccin. b) Capacitar a personal para cada una de las maquinas y procesos de fabricacin. a) Realizacin de su trabajo con base a los programas de produccin. b) Evitar desperdicios y defectos en el producto y de fallas en el equipo utilizado.

47

JEFE DE GRUPO DE VENTAS. VENDEDORES.

a) Cumplir con las cuotas de ventas que se hayan establecido. b) Evitar el retraso en los pagos de los clientes mediante el en vo de Estados de cuenta. a) Ampliacin constante de la Cartera de clientes. b) Mejoramiento optimo y gradual en el servicio y atencin a los clientes.

48

GUAS DE ESTUDIO Y EXMENES.

49

UI Internacional A.C.
PLANTEL CHAPULTEPEC. 6to. SEMESTRE. LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN DE EMPRESAS. GRUPO NICO. CAL. 2011-B TURNO VESP/NOCT. SALN No. 15.

AUDITORIA ADMINISTRATIVA. GUA DE ESTUDIOS PARA PRIMER EXAMEN PARCIAL AGTO-SEPT/2011. Prof. Guillermo Ramrez Pez. OBSERVACIONES: a) Lea cuidadosamente el presente cuestionario. b) Contestarlo personal o colectivamente a mano y entregarlo el da que le corresponponda presentar el examen respectivo. c) Sea claro y preciso en su respuesta, contestando totalmente la misma. 1.- En respuesta a que surge la Auditoria Administrativa ? 2.- Que es lo que trata de proporcionar la Auditoria Administrativa ? 3.- Por su actividad el Licenciado en Administracin de Empresas que ha pretendido lo grar en las empresas ? 4.- Que es lo que determina la Auditoria Administrativa ? 5.- Segn Robertson en donde han ubicado a la Auditoria Administrativo los consulto-res administrativos. 6.- Que indica Salomn con respecto al Auditor Administrativo ? 7.- Que indica Fernndez Arena con respecto a la Auditoria Administrativa ? 8.- Describa los antecedentes internacionales de la Auditoria Administrativa. 9.- Describa los antecedentes nacionales de la Auditoria Administrativa. 10- Cuantos son los principales criterios que la Auditoria Administrativa ha establecido ? 11- Cuantos son los principales criterios que la Auditoria Administrativa ha establecido ? 12- Describa el criterio del Diagnostico de productividad. 13- Describa el criterio de la Auditoria operativa. 14- Describa el criterio del Diagnostico de la empresa. 15- Describa el criterio de la Auditoria Gerencial. 16- Describa el criterio del Anlisis administrativo. 17- Describa el criterio del Anlisis factorial. 18- Describa el criterio de la Auditoria de funciones. 19- Describa el criterio de la Auditoria Administrativa. 20- Defina a la Auditoria administrativa. 21- Tratndose del Marco general, cuntos son los puntos que Burton establece para la Auditoria administrativa ? 22- Tratndose del Marco general, cuales son los puntos que Burton establece para la Auditoria administrativa ? 23- Segn la Clasificacin de los Factores de control administrativo en cuantos gru-pos se clasifica ? 24- Los factores internos a su vez, en cuantos factores se clasifican ? 25- Cuales son los factores internos atendiendo a su clasificacin ? 26- Los factores externos a su vez, en cuantos factores se clasifican ? 27- Cuales son los factores externos atendiendo a su clasificacin ? 28- Cuantas son las tcnicas de investigacin tratndose de los procedimientos de auditoria ? 29- Cuantos son los tipos de Entrevista tratndose de los Procedimientos de Audito--ria ?

50

30- Defina el concepto de Normas de Auditoria Administrativa. 31- En cuantas partes se clasifican las Normas de Auditoria ? 32- Cuales son las partes en las que se clasifican las Normas de Auditoria ?

51

UI Internacional A.C.
MATERIA: ___AUDITORIA ADMINISTRATIVA.___ GRADO Y GRUPO_____6to. SEMESTRE.___ NOMBRE DEL ALUMNO__________________________________________________________ DOCENTE: __________________C.P.A. GUILLERMO RAMIREZ PAEZ._____________________ CALENDARIO ESCOLAR 2011 - B EXAMEN_____PRIMER PARCIAL._______
PLANTEL CHAPULTEPEC. MARTES 27 DE SEPTIEMBRE DE 2011. LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN DE EMPRESAS. GRUPO NICO. TURNO VESPERTINO/NOCTURNO. SALN No. 15. Prof. Guillermo Ramirez Paez. I Parte. Coloque la definicin o descripcin correcta en el siguiente espacio: (25 Puntos). 1.- Defina el concepto de Auditoria Administrativa. _________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________. 2.- Defina el concepto de normas. ___________________________________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________. 3.- Describa el criterio de Diagnstico de productividad. ___________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________. 4.- Describa el criterio de Auditoria Administrativa. _______________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________. 5.- Describa el criterio de Diagnostico de la empresa. ______________________________ _________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________

52

________________________________________________________________________________. II Parte. Complemente la respuesta correcta en la lnea. (25 Puntos). 1.- Es el tipo de Auditoria parcial que consiste en revisar la actuacin de los Geren tes analizando sus mtodos de trabajo, su estilo administrativo y sus responsabilidades. Lo expresado en el presente prrafo, corresponde a la descripcin de: __ ____________________________________________. 2.- En este criterio de Auditoria corresponden a todas aquellas actividades con carc ter de revisin que nos permitir conocer de la mejor manera la forma y el estilo administrativo, la estructura y el acomodo de los diversos departamentos, as como tambien de los distintos puestos que cada uno de ellos contenga. Lo expresado en el presente prrafo, corresponde a la descripcin de: _______________________. 3.- Este tipo de criterio est orientado y tiene por objetivo estudiar los diferentes factores internos o externos a que esta sujeta una determinada empresa para reali zar los diversos cambios en los mtodos, procedimientos y sistemas de la empresa para lograr entre otros niveles de competencia adecuarlos elevar los niveles de e ficiencia y eficacia y adems establecer programas de capacitacin al personal pa ra incrementar sus conocimientos y habilidades. Lo expresado en el presente prra fo, corresponde a la descripcin de: ___________________________________________. 4.- En concreto, este tipo de Auditoria pretende agrupar ya sea departamentalmente o por puestos todas las actividades que se desarrollen dentro de una empresa. Lo ex presado en el presente prrafo, corresponde a la descripcin de: ________________ ______________________________. 5.- El criterio generalizado de esta Auditoria consiste en hacer revisiones peridi-cas a los diversos mtodos de trabajo para verificar el cumplimiento de los diver sos objetivos o metas que tenga cada departamento o funcin, as como efectuar las recomendaciones necesarias. Lo expresado en el presente prrafo, corresponde a la descripcin de: ___________________________________________________________. III Parte. Subraye la respuesta correcta. (25 Puntos). 1.- Cuantos son los principales criterios que la Auditoria Administrativa ha establecido ? a) 8 principales criterios. b) 7 principales criterios. c) 6 principales criterios. 2.- Tratndose del Marco general, cuntos son los puntos que Burton establece para la Auditoria administrativa ? a) 5 puntos b) 4 puntos. c) 3 puntos. 3.- Segn la Clasificacin de los Factores de control administrativo en cuantos gru-pos se clasifica ? a) 4 grupos. b) 3 grupos. c) 2 grupos. 4.- Los factores internos a su vez, en cuantos factores se clasifican ? a) 5 factores internos. b) 4 factores internos. c) 3 factores internos. 5.- Cuantas son las tcnicas de investigacin tratndose de los procedimientos de auditoria ? a) 1 sola tcnica. b) 2 tcnicas.

53

c) 3 tcnicas. IV Parte. Conteste como "verdadero" (V) o "falso" (F). (25 Puntos). 1.- La Auditoria Administrativa surge en repuesto de la existencia, exigencias y elevados niveles de competencia que las empresas enfrentan en su medio ambiente cuan do pretenden desarrollarse y crecer. ( ) 2.- La Auditoria Administrativa trata de proporcionar soluciones a travs del estudio anlisis y evaluacin de todas las funciones y actividades que el personal de las empresas realiza constantemente. ( ) 3.- Por su actividad el Licenciado en Administracin de Empresas ha pretendido lograr en las empresas mayores niveles de eficiencia y eficacia de los trabajadores de u na empresa y adems, auxilia en gran medida a la optimizacin de todos los recursos propios y ajenos de dichas empresas. ( ) 4.- Lo que determina la Auditoria Administrativa es una ampliacin y revisin mas o menos profundas a las actividades de exmen y evaluacin en ciertas reas o fun-ciones operativas que este o no relacionadas directamente con los aspectos contro lados por la Auditoria Financiera y por la Contabilidad general o especifica. ( ) 5.- Segn Robertson los consultores administrativos han ubicado a la Auditoria Admi-nistrativa en el rea de la evaluacin organizacional con el propsito de definir y explicar las diferentes reas o zonas que presenten problemas. ( )

54

UI Internacional A.C.
PLANTEL CHAPULTEPEC. 6to. SEMESTRE. LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN DE EMPRESAS. GRUPO NICO. CAL 2011-B. TURNO VESP/NOCT. AUDITORIA ADMINISTRATIVA. Prof. Guillermo Ramrez Pez. GUA PROVISIONAL DE ESTUDIOS PARA EL PERIODO DEL 17 AL 21 Y DEL 24 AL 28 DE OCTUBRE DE 2011. SALN No. 15.

TEMAS: Normas y procedimientos de auditora (Pag 15) La auditoria administrativa practica del Lic en Admn de Empresas (Pag 15-16) Perfil del auditor administrativo (Pag 17-18)

TRABAJO A DESARROLLAR: Elaborar resumen de este te ma, en hojas separadas para entregar en Academias Elaborar resumen de este te ma, en hojas separadas para entregar en Academias Elaborar resumen de este te ma, en hojas separadas para entregar en Academias

OBSERVACIONES. Lunes 17-Oct-2011 Martes 18-Oct-2011 Martes 18-Oct-2011

Competencia profesional del auditor administrativo (Pag-18) Clasificacin de las normas de auditora (Pag 18-20) Obligatoriedad de las nor-mas de auditora (Pag 22)

Elaborar resumen de este te ma, en hojas separadas para entregar en Academias Elaborar resumen de este te ma, en hojas separadas para entregar en Academias Elaborar resumen de este te ma, en hojas separadas para entregar en Academias

Lunes 24-Oct-2011 Martes 25-Oct-2011 Martes 25-Oct-2011

55

UI Internacional A.C.
PLANTEL CHAPULTEPEC. 6to. SEMESTRE. LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN DE EMPRESAS. GRUPO NICO. CAL. 2011-B TURNO VESP/NOCT. SALN No. 15.

AUDITORIA ADMINISTRATIVA. Prof. Guillermo Ramrez Pez. GUA DE ESTUDIOS PARA SEGUNDO EXAMEN PARCIAL SEPT-NOV/2011. OBSERVACIONES: a) Lea cuidadosamente el presente cuestionario. b) Contestarlo personal o colectivamente a mano y entregarlo el da que le corresponda presentar el exmen respectivo. c) Sea claro y preciso en su respuesta, contestando totalmente la misma. 1.- Cuantos son los tipos de normas a que est sujeto el trabajo que desempea el Auditor Administrativo ? 2.- Cuales son los tipos de normas a que est sujeto el trabajo que desempea el Audi tor Administrativo ? 3.- Describa el concepto de Normas Personales. 4.- Tratndose de las Normas personales en cuantos grupos de actividades se dividen ? 5.- Tratndose de las Normas personales describa en qu consiste el Entrenamiento tec nico y capacidad profesional. 6.- Tratndose de las Normas personales describa en qu consiste el Cuidado y diligen cia profesional. 7.- Tratndose de las Normas personales describa en qu consiste su independencia men tal. 8.- Describa el concepto de Normas de ejecucin del trabajo. 9.- Tratndose de las Normas de ejecucin del trabajo en cuantos criterios o elemen-tos se dividen ? 10- Tratndose de las Normas de ejecucin del trabajo describa en qu consisten la Planeacin y supervisin. 11- Tratndose de las Normas de ejecucin del trabajo describa en qu consisten el Es tudio y evaluacin del control interno. 12- Tratndose de las Normas de ejecucin del trabajo describa en qu consisten la Ob tencin de evidencias suficientes y competentes. 13- Describa en qu consisten las Normas de Informacin. 14- Describa en qu consisten las Normas de Dictamen. 15- Cuantas formas existen de localizar en el Organigrama de una empresa el Departa-mento de Auditoria Administrativa y sus respectivas funciones ? 16- Cuales formas existen de localizar en el Organigrama de una empresa el Departamen to de Auditoria Administrativa y sus respectivas funciones ? 17- Cuales son las formas existen de localizar en el Organigrama de una empresa el De partamento de Auditoria Administrativa y sus respectivas funciones ? 18- Cuantos son los Puestos que se recomienda que existan en el Departamento o -rea de la Auditoria Administrativa ? 19- Cuales son los Puestos que se recomienda que existan en el Departamento o rea de la Auditoria Administrativa ? 20- Describa el puesto de Auditor supervisor.

56

21- Describa el puesto de Auditor por reas. 22- Cuantos son los tipos de reas en las que el Auditor por reas se puede desempe-ar ? 23- Describa el puesto de Auditor ayudante. 24- Describa el puesto de Auditor principiante. 25- Cuantas clases de Auditoria han establecido los Auditores Administrativos ? 26- Cuales clases de Auditoria han establecido los Auditores Administrativos ? 27- Cuantas son las caractersticas comunes que las diversas clases de Auditoria ?

57

58