CICLOS TRANSACCIONALES EN EL CONTROL INTERNO

ENFOQUE DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO Introducción Un enfoque de auditoría efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sería el caso de la auditoría integral es el de los ciclos de auditoría: Este enfoque se relaciona con la auditoría de los controles de las transacciones económicas que originan los estados financieros, con énfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la auditoría mediante una revisión más analítica y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones características de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse. Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus características, para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos típicos aplicables en general a la mayoría de los negocios: 1. Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de dinero. 2. Ciclo de compras. Se refiere a la adquisición de activos de capital, mano de obra, servicios y materiales a cambio de efectivo. 3. Ciclo de nómina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos humanos. 4. Ciclo de tesorería. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de éste a los inversionistas y acreedores. 5. Ciclo de producción. Consiste en la transformación de los activos adquiridos en bienes y servicios para la venta. 6. Ciclo de información financiera. Comprende la preparación de estados financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un período determinado. Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa del tipo de compañía o industria. Cada ciclo comprende una o más funciones, las cuales son tareas o segmentos de un sistema que procesa de manera lógica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos. A continuación se relacionan las funciones, asientos contables y documentos típicos de los ciclos descritos, los cuales pueden variar según la clase de empresa. El análisis de los ciclos para la evaluación del control interno que se incluye a continuación es un resumen elaborado a partir de los ciclos incluidos en las Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. CICLO DE INGRESOS Introducción El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de éstos el efectivo. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden, la determinación del costo de ventas es una función contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos. Las funciones típicas, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de ingresos que se describen más adelante, son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno, ya que la identificación y determinación de estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., se deberá efectuar para cada caso en particular.

Diarios de ventas. están representadas por archivos.Ingreso del efectivo. .Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio.Gastos de comisiones.Catálogos de productos y listados o archivos de precios. .Toma de pedidos. .Estadísticas de ventas. etc.Pedidos de clientes. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. . .Ordenes de venta y embarque. .Provisiones para cuentas de cobro dudoso .contabilización de comisiones. .Facturación.Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de ingresos podrían ser: . . . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos.Determinación del costo de ventas. .Contabilización de garantías.Facturas de venta. Enlaces con otros ciclos Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . . Asientos contables comunes Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Ingresos de caja que se enlazan con el ciclo de tesorería. Bases dinámicas . listas.Listas y/o archivos maestros de clientes y de crédito.Devoluciones y rebajas sobre ventas. Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podrían ser las siguientes: Bases de referencia .Costo de ventas. . Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.Ingresos de caja. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.Ventas.Ajuste a facturas y/o notas de crédito. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia.Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables. catálogos. . .Otorgamiento de crédito. . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. . b) Bases dinámicas.Auxiliares de clientes. . . .Creación de pasivos por el impuesto a las ventas. auxiliares.Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre ventas. .Avisos de remesas de clientes.Conocimientos de embarque.Provisiones para gastos de garantía. .Cuentas por cobrar. .Archivos de órdenes de clientes pendientes de surtir.. .Descuentos por pronto pago.Cobranza. . Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podrían ser: .Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes. . . . . .

Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos de cuentas por cobrar y las transacciones relativas. gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse. 10. Concentraciones de actividades (pólizas de registro contable)que se enlazan con el ciclo de informe financiero. 9. deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. clasificación. hasta su depósito. 4. Los asientos contable del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con las políticas establecidas por la gerencia. El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 6. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. d) Objetivos de salvaguarda física . gastos relativos a las ventas. 11. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se están cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración y que estos son adecuados. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 5. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 15. efectivo recibido y ajustes relativos. así como los ajustes a éstas. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. 7.De salvaguarda física.De procesamiento y clasificación de transacciones . Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 19. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente. 12. 16.De verificación y evaluación. 3. . procesamiento. Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturación. 17. costos de mercancías y servicios vendidos. costo de ventas. La información del efectivo recibido debe clasificarse. costo de ventas gastos de venta y cuentas de clientes. 18. Objetivos Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado 20 objetivos específicos de control interno. . Los ajustes a los ingresos. Las facturas deben clasificarse. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o servicios que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. Las facturas. 13. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa.De autorización. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o servicios. 14. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . Los costos de las mercancías y servicios vendidos. 8. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. 2. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente.- Embarques de productos que se enlazan con el ciclo de producción. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. así como los gastos relativos a las ventas deben clasificarse. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente.

Activos fijos . Sin embargo.El pago de las adquisiciones anteriores. . asientos contables comunes.Documentos de recepción de mercancías . para facilitar la revisión del control interno del ciclo de egresos. El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorería. Las funciones típicas. registros.Facturas de proveedores . se deberá efectuar para cada caso en particular. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la gerencia.. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 20..Clasificar.Acumulaciones de pasivos . se ha considerado conveniente mostrar separadamente dichas funciones en dos ciclos. así como a las formas importantes.Selección de proveedores .Ajustes de compras Formas y documentos Importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podrían ser: .Función específica de compras .Registro y control de las cuentas por pagar y tos pasivos acumulados .Suministros o abastecimientos En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas de activo y de resultados. del ciclo de compras que se describen más adelante.Recepción de mercancías y suministros . Funciones típicas Las funciones típicas de compras podrían ser: .Preparación de solicitudes de compra .Notas de cargo y de crédito . resumir e informar lo que se adquirir y lo que se pagó.Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. . son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los recursos y el pago de los mismos. asientos contables comunes.Solicitudes de cheques .Desembolso de efectivo Asientos contables comunes Dentro del ciclo de compras podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . deben considerarse también como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisición de dichos recursos. El ciclo de compras contiene la adquisición y el pago de: .La adquisición de bienes.Requisiciones de compra .Inventarios . cobranza y cuentas por cobrar. CICLO DE COMPRAS Introducción Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nómina son distintas de las funciones de compra. mercancías y servicios. lugares de proceso y procedimientos de proceso.Pagos anticipados . ya que la identificación y determinación de estas funciones. facturación. formas importantes. formas y documentos importantes. El acceso a los registros de embarque. formas y documentos importantes.Control de calidad de las mercancías y servicios adquiridos . El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para: . debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como un guía general que oriente al auditor cuando lleve la revisión del control interno.Compras .Servicios externos . etc.Ordenes de compra y contratos . etc.Desembolso de efectivo .

Sólo deben aceptarse mercancías y servicios que se hayan solicitado 8. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. catálogos.De autorización .Póliza cheque Bases usuales de datos Las bases usuales de datos. Todos los pagos por bienes.. auxiliares. etc. – Recepción de bienes. listas. 9.Archivos de proveedores conteniendo nombre.De verificación y evaluación . . Sólo deben aprobarse aquellas órdenes de compra a proveedores por bienes. . precios. así como la distribución contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna.. productos que ofrece. estos objetivos para este ciclo son: 1. 3.De procesamiento y clasificación de transacciones . mercancías y servicios recibidos. mercancías y servicios recibidos.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración. 4. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los proveedores. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. mercancías y servicios que se enlazan con el ciclo de producción. Las bases usuales de datos para compras podrían ser las siguientes: . Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencias. procesamiento. clasificación. 5. Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: – Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. Los montos adecuados a proveedores por bienes. están representadas por archivos. Los bienes. mercancías y servicios recibidos deben efectuarse de acuerdo a políticas adecuadas establecidas por la administración. 7. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estos objetivos para el ciclo de compras son: 6.Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago (auxiliares) e historial de pagos efectuados. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 18 objetivos específicos de control interno. 2. – Resumen de actividad (pólizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo de informe financiero. b) Bases dinámicas. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. así como los ajustes a éstas. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. . El precio y condiciones de los bienes.Los pedidos a proveedores pendientes de surtir. mercancías o servicios que se ajusten a las políticas establecidas par la administración. cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.Recibos de servicios . los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . dirección. mercancías y servicios que han de proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. etc. deben informarse con exactitud y en forma oportuna.

. lugares de proceso y procedimientos de proceso. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de compras debe producirse correcta y oportunamente. formas importantes. información y control de la nómina .10. resumir e informar lo que se utilizó y pagó de mano de obra El ciclo de nóminas contiene la contratación. Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. Las funciones típicas. del ciclo de nóminas que se describen más adelante. se deberá efectuar para cada caso en particular. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse. mano de obra indirecta. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas. El acceso a los registros de compras. utilización y pago de servicios personales como por ejemplo nóminas de mano de obra directa. 11. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.La contratación y utilización de mano de obra . etc. recepción y pagos.Llevar las relaciones laborales . ya que la identificación y determinación de estas funciones.Pago de nóminas . asientos contables. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y acreedores. los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada proveedor y acreedor. Funciones típicas Las funciones típicas de nóminas podrían ser: . Asientos contables comunes Dentro del ciclo de nóminas podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . mercancías y servicios recibidos. administrativa.Desembolso de efectivo . ejecutiva. 12. formas y documentos importantes. formas y documentos importantes.Reclutamiento y selección de personal .Promoción y evaluación de personal.Clasificar. 13. registros. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los servicios del personal y el pago de los mismos. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. estén relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtención de dichos recursos. Estos objetivos para el ciclo de compras son: 17. Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse. etc. 15.Registro. Todos los pagos por bienes. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Estos objetivos para este ciclo son: 18.El pago de mano de obra . en cada periodo contable. etc. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. Los pasivos incurridos. por los pagos efectuados y por los ajustes relativos.Preparar informes de asistencia . debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno. 14. así como a las formas importantes.. Sin embargo. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo.Contratación de personal . asientos contables comunes. 16. CICLO DE NOMINA O PERSONAL Introducción El ciclo de nóminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para: .

2.Informes de tiempo .Resumen de actividades (póliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de informe financiero. Las bases usuales de datos para nóminas podrán ser las siguientes: . Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les dé. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos específicos de control interno. etc. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia.Recibos de pago . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.Ajustes de nóminas Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nóminas podrían ser: .Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería . Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal. 3. prestaciones a empleados.Recepción de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de producción. Todos los pagos de nóminas deben efectuarse de acuerdo a políticas establecidas por la administración..Contratos de trabajo . tipos de retribución. pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. El personal debe contratarse de acuerdo con las políticas establecidas por la administración. auxiliares. .De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración.Solicitud de empleo . los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: .Distribuciones de mano de obra ..Autorización de pagos especiales . Los tipos de retribución y las deducciones de nómina deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.De autorización .Cheques. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos. catálogos.Tarjetas de reloj .Anticipos de sueldos y préstamos al personal .Otras prestaciones al personal .De procesamiento y clasificación de transacciones .Autorización de ajustes de nómina .De verificación y evaluación . . listas. los cuales deberán ser razonables de acuerdo a las características y necesidades de cada empresa mismas que deberán ser evaluadas por el auditor. b) Bases dinámicas. Estos objetivos para este ciclo son: 1.Archivo maestro de personal conteniendo nombres e información de referencia.Registros de salarios de empleados Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . etc. 4. . Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.

por ejemplo. Los pagos y los ajustes relativos a nóminas deben clasificare. 11. Los importes adeudados al personal deben clasificarse. la Dirección Financiera. así como los ajustes de éstas. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Los pasivos incurridos. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas de nóminas y las transacciones relativas. los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna. Funciones Típicas Las funciones típicas de un ciclo de Tesorería podrían ser: . 12. Personal. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilización de mano de obra que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 16. procesamiento. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. Todos los pagos relacionados con la nómina deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 6. Los procedimientos del ciclo de nóminas deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Es frecuente que algunas funciones de la alta dirección estén encaminadas a la planeación y control financiero. 8.Relaciones con accionistas . formas importantes. 13. 7. Las funciones del ciclo de Tesorería se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo. nóminas. la Contraloría. 15. documentos importantes y lugares de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. continúan con la distribución del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolución del efectivo a los inversionistas y a los acreedores. 10. en cada periodo contable. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a 14 la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. formas. 9. por los pagos efectuados y por los ajustes relativos.Relaciones con sociedades financieras y de crédito . clasificación. La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorería pueden efectuarse en la Tesorería de la empresa. registros. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el correcto reconocimiento. El acceso a los registros de personal. Estos objetivos para este ciclo son: 17. Los asientos contables de la nómina deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 14. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de nóminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna. Sin embargo. Los montos adeudados al personal. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. CICLO DE TESORERÍA Introducción El ciclo de Tesorería de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y rendimiento del capital.5. también pueden tener participación.

Administración y vigilancia de la deuda (principal e intereses) .Emisión y retiro de acciones .Saldos de las cuentas bancarias . etc.Acciones. Formas y documentos importantes Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorería podrían ser: .Acumulación.Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.Saldos de mayores auxiliares de inversionistas y acreedores.. bonos. en relación con deudas e inversiones . .Archivo maestro de accionistas . cobro y pago de intereses y dividendos .Acumulaciones.Custodia física del efectivo y los valores . catálogos. etc. por ejemplo una oferta de acciones al publico o una colocación privada de bonos u obligaciones que podrían registrarse directamente en el mayor general. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las .Obligaciones.Acciones emitidas . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.Administración financiera de planes de beneficio a empleados .Cartera de inversiones . listas auxiliares. Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos.Cambios en los valores según libros de inversiones y deuda . por medio de uno o más asientos contables diseñados para ello.Compra y venta de inversiones en valores . Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribución dividendos e intereses.Administración de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios.Títulos de crédito como cheques.Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.Cédulas de trabajo de intereses y dividendos .Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura . Enlaces con otros ciclos Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de Tesorería mencionadas anteriormente.Administración de seguros Asientos contables comunes Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones . Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorería podrían ser las siguientes: Bases de referencia . y compras y ventas de inversiones. cobros y pagos de intereses y dividendos . .Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados . ventas y redenciones de papel comercial.Administración del efectivo y las inversiones . pagarés.Pólizas de seguro. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia . papel comercial . Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de Tesorería varían de una empresa a otra.Operaciones de inversión y financiamiento .Certificados provisionales de acciones .Compra y venta de moneda extranjera. cartas de crédito. b) Bases dinámicas . Existen otras transacciones que son tan esporádicas que no son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas..Amortización de descuentos.Libro de registro de accionistas y utilidades .Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de préstamos Bases dinámicas . Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.Obtención y pago de financiamiento . gastos y primas diferidos.

transacciones del ciclo de Tesorería. Los ajustes a las cuentas de inversión en valores. créditos bancarios. 5. Estos objetivos para este ciclo son: 1. momento y condiciones de las transacciones de deuda y capital deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. En estos casos. se procesan mediante sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. procesamiento.venta de inversiones que se ajusten a las políticas establecidas por la administración.Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras . de modo semejante. del ciclo de ingresos o del ciclo de compras. 3. o ambos. capital social. 9. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorería. tanto los desembolsos del ciclo de Tesorería y del ciclo de compras van unidos.De verificación y evaluación . 7. Las fuentes de inversión y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. como también una función común de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de compras. surge una duda sobre si la función de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de Tesorería. así como tos ajustes a éstas. intereses por pagar. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra . Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . momento. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos específicos de control interno. En otras empresas. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna. Los importes. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. una función común de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de ingreso.De autorización . tanto los ingresos del ciclo de Tesorería como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. gastos. diferidos y la distribución contable deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. También. En tales casos.Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos . b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtención o entrega de recursos que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. Los procedimientos de proceso del ciclo de Tesorería deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliéndolas políticas y criterios establecidos por la administración. Los importes. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: 6.De procesamiento y clasificación de transacciones . pero la entrada de efectivo también cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras.Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nóminas. dividendos por pagar. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: .Ingresos de efectivo con el ciclo de ingresos . 10. clasificación. . 8. 2. primas. es práctico identificar la función en ambos ciclos con el propósito de evaluar los controles internos. Muchas empresas crean específicamente una función de ingresos de efectivo y otra función de desembolsos de efectivo. Una forma práctica para decidir donde situar una función común es considerar el volumen de las transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportación a esa función común. Por ello. 4. 11. En algún momento. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.

y los ajustes relativos deben clasificarse. 21. Los recursos obtenidos. de tenedores de deuda y de inversiones. inversiones. y los ajustes relativos deben clasificarse. acreedores. y otros. Las industrias usan distintos métodos de contabilidad para determinar el costo de los productos fabricados o vendidos. y otros. entidades que invirtieron en la empresa. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. Las cantidades adeudadas a. las entregas de los mismos y los ajustes relativos. estos cambios deben calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna. recursos naturales existentes. hasta que los productos terminados se transfieren a su almacén respectivo. Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos. montaje o proceso. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. . 18. seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio. CICLO DE PRODUCCIÓN Introducción Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan. Estos objetivos para este ciclo son: 23. c) Objetivos de verificación y evaluación. se procesan. de acuerdo con políticas establecidas por la administración. corredores y otros. Los asientos contables de Tesorería deben concentrar y clasificar las transacciones. 24. inversionistas. La información para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de Tesorería deben producirse correcta y oportunamente. 13. los productos de esos recursos (intereses y dividendos). correcta y oportunamente. 14. Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de las saldos que se informan. la actividad más importante del ciclo de producción es la obtención de un artículo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propósito: materiales. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. entidades en que se invierte. o a cobrar de. o por inversionistas y acreedores. mano de obra directa y elementos de costos indirectos. los artículos producidos y las mercancías vendidas. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen en producción. acreedores. En un negocio de manufactura. Las compras y ventas de inversiones. se convierten. 16. El ciclo de producción de una empresa de esa clase incluiría el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de efectivo. 20. Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan. se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor. o por entidades en que se invierte. entidades en que se invierte. corredores y otros. formas importantes. Las funciones del ciclo de producción manejan recursos tales como inventarios. El acceso a los registros de accionistas. corredores. d) Objetivos de salvaguarda física. 19. así como a las formas importantes. y por los ajustes relativos. Las cantidades adeudadas a. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: 22. concentrarse e informarse. corredores. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 15. registros. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas. los productos de las inversiones y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte.12. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. propiedades y equipo depreciables. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efectúen cambios a los valores de las inversiones. deudores. Las cantidades adeudadas a inversionistas. 17. Las cantidades adeudadas por inversionistas.

inmuebles.Aplicación de gastos de fabricación . maquinaria y equipo Formas y documentos importantes: Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de producción podrían ser: . auxiliares. . Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de producción podrían ser: . maquinaria y equipo Asientos contables comunes: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Recepción de bienes.Requisiciones de materiales . maquinaria. con el ciclo de informe financiero .Otros utilizan un sistema de mercancías generales. con el ciclo de nóminas .Embarques de productos.Hojas de costo . Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. etc.También se puede incluir como asiento contable común los retiros o venta de inmuebles.Informe de producción .Hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación . basado en la comparación de inventarios físicos para determinar el costo producción y ventas. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.Recepción de servicios indirectos. con el ciclo de ingresos .Tarjetas de tiempo (de mano de obra) .Análisis de otros costos amortizables Enlaces con otros ciclos: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .Ordenes de producción .Uso de mano de obra. mercancías y servicios.Archivo maestro de inmuebles.Resúmenes de actividades (asientos de diario). b) Bases dinámicas – Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.Hojas de costo Bases usuales de datos: Las bases usuales de datos están representadas por archivos..Hojas de ruta e ingeniería del producto Bases dinámicas . catálogos. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia – Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.Listados de valuación de inventarios .Depreciación y amortización de inmuebles.Administración de inventarios .Aplicación del costo de mano de obra . maquinaria y equipo y otros costos diferidos .Informe de desperdicios .Auxiliares de inventarios . maquinaria y equipo .Cambios en el valor en libros de inventarios.Variaciones (incluyendo desperdicios) . Las bases usuales de datos para el ciclo de producción podrían ser las siguientes: Bases de referencia Archivo maestro de los productos: .Contabilidad de costos . equipo y otros costos diferidos. con el ciclo de compras .Información de los elementos del costo . listas.Contabilidad de inmuebles.Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado) .Relaciones de materiales . con el ciclo de compras .Control de fabricación .

maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos. qué. 2. Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de producción de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Estos objetivos para el ciclo de producción son: 1. El costo de las operaciones relativas a ventas. 20. Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas por la administración.Objetivos Para efectos del ciclo de producción se han identificado 28 objetivos específicos de control interno.De procesamientos y clasificación de transacciones . b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. Los costos de materiales. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. deben clasificarse. maquinaria y equipo y el sistema de actualización de valores debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. resumirse e informarse correcta y oportunamente.g. Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente. 13. Los métodos y periodos de depreciación de los inmuebles. 8. 3. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción así como su distribución contable debe calcularse correcta y oportunamente. retiros o bajas y otras disposiciones de bienes y las utilidades o pérdidas relativas deben clasificarse. Los costos de los materiales.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización. maquinaria y equipo vendidos y el costo. y la distribución contable correspondiente deben calcularse correcta y oportunamente. 5. 10. deben clasificarse. clasificación. así como los ajustes a éstas. maquinaria y equipo y otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. La depreciación de inmuebles. cuánto. Los ajustes a los inventarios. 9. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción y los ajustes relativos. los cuales han sido clasificados como sigue: . 6. El método de valuación de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 11. El valor neto en libros de inmuebles. Los costos de las mercancías compradas y la distribución contable de tales costos deben calcularse correcta y oportunamente. inmuebles. resumirse e informarse correcta y oportunamente. La depreciación de inmuebles. resumirse e informarse correcta y oportunamente 18. Los costos de las mercancías producidas y los ajustes relativos deben clasificarse. 4. maquinaria y equipo y la amortización de costos diferidos y los ajustes relativos.. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles. cuándo y cómo se fabrica y los niveles de inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. maquinaria y equipo deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. procesamiento.De autorización . 15. El plan de producción (v.De verificación y evaluación . 16. . resumirse e informarse correcta y oportunamente. 19. 12. otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente. La producción terminada debe informarse correcta y oportunamente. Los recursos utilizados en la producción deben informarse correcta y oportunamente. 17. 14. Sólo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposición de activos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Los objetivos para el ciclo de producción son: 7. El método de valuación de inmuebles.

ventas y otras disposiciones de propiedades y ajustes relativos. depreciación de inmuebles. En cada período contable deben prepararse asientos contables para los costos de los materiales. Mantenimiento de los registros contables Formas y documentos típicos 1. 27. Ajustes por inflación Eliminaciones y reclasificaciones. si es aplicable. registros. Libros de contabilidad 4. equipo y amortización de otros costos diferidos. lugares de proceso y procedimientos de proceso. El acceso a los registros de producción. Estos objetivos para el ciclo de producción son: 25.21. embarques. maquinaria. de inventarios y de propiedad. El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. 22. contabilidad de costos. así como a las formas y documentos de control. ventas y otras disposiciones de bienes y los ajustes relativos. debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 26. Presupuestos 3. Estados financieros y otros anexos Información de soporte 1. 2. inmuebles. Registros en los libros de contabilidad 3. y otros costos diferidos y las actividades de transacciones relativas. Recolección de información suplementaria para preparación de informes 4. Los asientos contables de producción deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con el plan de la administración. Preparación de informes 5. 28. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. propiedades y otras cuentas de costos diferidos. lugares y procedimientos de proceso. deben aplicares correctamente a las cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de propiedades. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. Estos objetivos para el ciclo de producción son. Registros auxiliares Asientos contables comunes 1. . La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de producción debe informarse correcta y oportunamente. Código de cuentas 2. Los recursos utilizados. Periódicamente debe revisarse la distribución de costos a inventarios. formas importantes. Deben verificarse y evaluarse periódicamente las bases de datos. Comprobantes de diario 2. Preparación de asientos de diario 2. maquinaria y equipo. 24. 23. los costos de las mercancías producidas. los saldos de inventarios. CICLO DE INFORMACION FINANCIERA Funciones típicas 1. la producción terminada.

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