CICLOS TRANSACCIONALES EN EL CONTROL INTERNO

ENFOQUE DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO Introducción Un enfoque de auditoría efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sería el caso de la auditoría integral es el de los ciclos de auditoría: Este enfoque se relaciona con la auditoría de los controles de las transacciones económicas que originan los estados financieros, con énfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la auditoría mediante una revisión más analítica y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones características de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse. Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus características, para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos típicos aplicables en general a la mayoría de los negocios: 1. Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de dinero. 2. Ciclo de compras. Se refiere a la adquisición de activos de capital, mano de obra, servicios y materiales a cambio de efectivo. 3. Ciclo de nómina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos humanos. 4. Ciclo de tesorería. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de éste a los inversionistas y acreedores. 5. Ciclo de producción. Consiste en la transformación de los activos adquiridos en bienes y servicios para la venta. 6. Ciclo de información financiera. Comprende la preparación de estados financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un período determinado. Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa del tipo de compañía o industria. Cada ciclo comprende una o más funciones, las cuales son tareas o segmentos de un sistema que procesa de manera lógica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos. A continuación se relacionan las funciones, asientos contables y documentos típicos de los ciclos descritos, los cuales pueden variar según la clase de empresa. El análisis de los ciclos para la evaluación del control interno que se incluye a continuación es un resumen elaborado a partir de los ciclos incluidos en las Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. CICLO DE INGRESOS Introducción El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de éstos el efectivo. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden, la determinación del costo de ventas es una función contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos. Las funciones típicas, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de ingresos que se describen más adelante, son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno, ya que la identificación y determinación de estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., se deberá efectuar para cada caso en particular.

Pedidos de clientes. Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podrían ser las siguientes: Bases de referencia .Cobranza. catálogos. .Ventas. .Ingresos de caja que se enlazan con el ciclo de tesorería. Enlaces con otros ciclos Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . están representadas por archivos.Archivos de órdenes de clientes pendientes de surtir. .Provisiones para gastos de garantía.Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre ventas.Gastos de comisiones. . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos. listas.Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de ingresos podrían ser: . . Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podrían ser: .Ajuste a facturas y/o notas de crédito. .Costo de ventas.Avisos de remesas de clientes. . Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia.Catálogos de productos y listados o archivos de precios. . .Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes. etc.Determinación del costo de ventas.contabilización de comisiones.Ordenes de venta y embarque. . . .Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio. .Estadísticas de ventas.Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables. ..Ingresos de caja. . Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. . .Descuentos por pronto pago.Auxiliares de clientes. .Ingreso del efectivo.Otorgamiento de crédito. .Listas y/o archivos maestros de clientes y de crédito.Cuentas por cobrar. .Toma de pedidos.Diarios de ventas. Bases dinámicas .Provisiones para cuentas de cobro dudoso . . . .Conocimientos de embarque.Facturas de venta.Creación de pasivos por el impuesto a las ventas. . . Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. auxiliares.Devoluciones y rebajas sobre ventas.Contabilización de garantías. . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. .Facturación. Asientos contables comunes Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . . b) Bases dinámicas.

17. Las facturas. procesamiento. 3. costo de ventas. 9. 4. Los costos de las mercancías y servicios vendidos. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones. Objetivos Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado 20 objetivos específicos de control interno. 16. 8. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. d) Objetivos de salvaguarda física . 11. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o servicios que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se están cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración y que estos son adecuados. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos. hasta su depósito. gastos relativos a las ventas. 15. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos de cuentas por cobrar y las transacciones relativas. La información del efectivo recibido debe clasificarse. deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturación. Las facturas deben clasificarse.De verificación y evaluación. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.De procesamiento y clasificación de transacciones . c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. 12. 10. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente. 14. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente. así como los ajustes a éstas. costo de ventas gastos de venta y cuentas de clientes. así como los gastos relativos a las ventas deben clasificarse. 7. cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente. clasificación. 2. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento.De salvaguarda física. costos de mercancías y servicios vendidos. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 5. efectivo recibido y ajustes relativos.De autorización. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. . Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente. Los asientos contable del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con las políticas establecidas por la gerencia. 13. gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 19. El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Concentraciones de actividades (pólizas de registro contable)que se enlazan con el ciclo de informe financiero. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento.- Embarques de productos que se enlazan con el ciclo de producción. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción. Los ajustes a los ingresos. 18. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o servicios. 6. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . .

Facturas de proveedores . En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los recursos y el pago de los mismos.Clasificar. cobranza y cuentas por cobrar.Ordenes de compra y contratos . formas y documentos importantes. etc. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 20.Inventarios . asientos contables comunes. El acceso a los registros de embarque. formas y documentos importantes.Servicios externos .Suministros o abastecimientos En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas de activo y de resultados.El pago de las adquisiciones anteriores. Funciones típicas Las funciones típicas de compras podrían ser: . debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como un guía general que oriente al auditor cuando lleve la revisión del control interno.Requisiciones de compra . se deberá efectuar para cada caso en particular. ya que la identificación y determinación de estas funciones. deben considerarse también como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisición de dichos recursos. facturación.Función específica de compras . resumir e informar lo que se adquirir y lo que se pagó. para facilitar la revisión del control interno del ciclo de egresos.La adquisición de bienes. Sin embargo.Preparación de solicitudes de compra .Solicitudes de cheques .Desembolso de efectivo . .Compras . El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para: .Desembolso de efectivo Asientos contables comunes Dentro del ciclo de compras podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Recepción de mercancías y suministros . así como a las formas importantes.Documentos de recepción de mercancías . registros.Pagos anticipados . lugares de proceso y procedimientos de proceso. del ciclo de compras que se describen más adelante.Notas de cargo y de crédito .Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos.. Las funciones típicas. mercancías y servicios. El ciclo de compras contiene la adquisición y el pago de: . se ha considerado conveniente mostrar separadamente dichas funciones en dos ciclos. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la gerencia. El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorería.Registro y control de las cuentas por pagar y tos pasivos acumulados ..Activos fijos . asientos contables comunes. formas importantes. etc. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo.Control de calidad de las mercancías y servicios adquiridos .Acumulaciones de pasivos . CICLO DE COMPRAS Introducción Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nómina son distintas de las funciones de compra. .Ajustes de compras Formas y documentos Importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podrían ser: .Selección de proveedores .

deben informarse con exactitud y en forma oportuna. . Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. Los bienes. 5. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. precios. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa.De verificación y evaluación . listas.Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago (auxiliares) e historial de pagos efectuados. clasificación. dirección.Los pedidos a proveedores pendientes de surtir. Los montos adecuados a proveedores por bienes. están representadas por archivos. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . Sólo deben aceptarse mercancías y servicios que se hayan solicitado 8. 4. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los proveedores. – Recepción de bienes. Las bases usuales de datos para compras podrían ser las siguientes: .. procesamiento. cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. mercancías y servicios recibidos.Archivos de proveedores conteniendo nombre. Sólo deben aprobarse aquellas órdenes de compra a proveedores por bienes.Recibos de servicios . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencias. así como los ajustes a éstas. . mercancías y servicios que han de proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. – Resumen de actividad (pólizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo de informe financiero. Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: – Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. así como la distribución contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna.De procesamiento y clasificación de transacciones . etc. El precio y condiciones de los bienes. estos objetivos para este ciclo son: 1. .De autorización . 2. 3. mercancías o servicios que se ajusten a las políticas establecidas par la administración. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. Todos los pagos por bienes. productos que ofrece. mercancías y servicios recibidos deben efectuarse de acuerdo a políticas adecuadas establecidas por la administración. 7. mercancías y servicios recibidos.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración.Póliza cheque Bases usuales de datos Las bases usuales de datos. 9. b) Bases dinámicas. catálogos. mercancías y servicios que se enlazan con el ciclo de producción.. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 18 objetivos específicos de control interno. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. auxiliares. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. Estos objetivos para el ciclo de compras son: 6. etc.

ejecutiva.Contratación de personal . Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y acreedores. recepción y pagos. estén relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtención de dichos recursos. ya que la identificación y determinación de estas funciones. del ciclo de nóminas que se describen más adelante. 14.Preparar informes de asistencia . 16.. en cada periodo contable. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. lugares de proceso y procedimientos de proceso. los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada proveedor y acreedor. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. resumir e informar lo que se utilizó y pagó de mano de obra El ciclo de nóminas contiene la contratación.Clasificar. Estos objetivos para este ciclo son: 18. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los servicios del personal y el pago de los mismos.10. utilización y pago de servicios personales como por ejemplo nóminas de mano de obra directa. etc.Desembolso de efectivo . concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 11.Registro. El acceso a los registros de compras. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento.Reclutamiento y selección de personal . registros. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse.. formas y documentos importantes.Pago de nóminas . deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. se deberá efectuar para cada caso en particular.El pago de mano de obra . mano de obra indirecta. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. así como a las formas importantes. CICLO DE NOMINA O PERSONAL Introducción El ciclo de nóminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para: . Las funciones típicas. debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno. formas y documentos importantes. 12.Promoción y evaluación de personal. información y control de la nómina . asientos contables. Asientos contables comunes Dentro del ciclo de nóminas podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . mercancías y servicios recibidos. Los pasivos incurridos. Sin embargo.La contratación y utilización de mano de obra . Estos objetivos para el ciclo de compras son: 17. administrativa. 15. Todos los pagos por bienes. por los pagos efectuados y por los ajustes relativos.Llevar las relaciones laborales . etc. etc. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de compras debe producirse correcta y oportunamente. Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse. Funciones típicas Las funciones típicas de nóminas podrían ser: . formas importantes. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas. 13. asientos contables comunes.

Recibos de pago .Resumen de actividades (póliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de informe financiero. 4.De verificación y evaluación . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos. catálogos. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal.Informes de tiempo . El personal debe contratarse de acuerdo con las políticas establecidas por la administración.. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les dé. 2. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. b) Bases dinámicas.Autorización de pagos especiales .. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. etc.Contratos de trabajo .Autorización de ajustes de nómina . Los tipos de retribución y las deducciones de nómina deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.Registros de salarios de empleados Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia.Tarjetas de reloj . . .Cheques.Recepción de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de producción. prestaciones a empleados. . 3. los cuales deberán ser razonables de acuerdo a las características y necesidades de cada empresa mismas que deberán ser evaluadas por el auditor. auxiliares.Distribuciones de mano de obra .Otras prestaciones al personal .Archivo maestro de personal conteniendo nombres e información de referencia.Solicitud de empleo . listas. tipos de retribución. Estos objetivos para este ciclo son: 1. pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Las bases usuales de datos para nóminas podrán ser las siguientes: . Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos específicos de control interno. etc.De autorización .Ajustes de nóminas Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nóminas podrían ser: . los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: .Anticipos de sueldos y préstamos al personal .Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería .De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración. Todos los pagos de nóminas deben efectuarse de acuerdo a políticas establecidas por la administración. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.De procesamiento y clasificación de transacciones .

la Contraloría. documentos importantes y lugares de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Los montos adeudados al personal. 14. 13. clasificación. Sin embargo. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. Personal. 15. CICLO DE TESORERÍA Introducción El ciclo de Tesorería de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y rendimiento del capital. Las funciones del ciclo de Tesorería se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo. también pueden tener participación. Los importes adeudados al personal deben clasificarse. Los procedimientos del ciclo de nóminas deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal. 11. continúan con la distribución del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolución del efectivo a los inversionistas y a los acreedores. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal. procesamiento. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. formas. en cada periodo contable. formas importantes. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 16. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna. Funciones Típicas Las funciones típicas de un ciclo de Tesorería podrían ser: . por los pagos efectuados y por los ajustes relativos. Todos los pagos relacionados con la nómina deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. Los pagos y los ajustes relativos a nóminas deben clasificare. Es frecuente que algunas funciones de la alta dirección estén encaminadas a la planeación y control financiero. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. la Dirección Financiera. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a 14 la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas de nóminas y las transacciones relativas. registros. La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorería pueden efectuarse en la Tesorería de la empresa.Relaciones con accionistas . 8. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 6. Los pasivos incurridos. por ejemplo. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de nóminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el correcto reconocimiento. 7. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilización de mano de obra que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. El acceso a los registros de personal. Los asientos contables de la nómina deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 10. lugares de proceso y procedimientos de proceso. 12. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos.5.Relaciones con sociedades financieras y de crédito . Estos objetivos para este ciclo son: 17. 9. así como los ajustes de éstas. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. nóminas.

Acciones.Títulos de crédito como cheques. por medio de uno o más asientos contables diseñados para ello. . en relación con deudas e inversiones . etc.Administración del efectivo y las inversiones .. ventas y redenciones de papel comercial.Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de préstamos Bases dinámicas .. Formas y documentos importantes Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorería podrían ser: .Custodia física del efectivo y los valores .Saldos de las cuentas bancarias .Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura . por ejemplo una oferta de acciones al publico o una colocación privada de bonos u obligaciones que podrían registrarse directamente en el mayor general. papel comercial .Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.Obtención y pago de financiamiento .Cambios en los valores según libros de inversiones y deuda .Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados .Cartera de inversiones . listas auxiliares. Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos.Administración financiera de planes de beneficio a empleados .Compra y venta de moneda extranjera.Certificados provisionales de acciones . y compras y ventas de inversiones.Emisión y retiro de acciones . gastos y primas diferidos.Archivo maestro de accionistas .Saldos de mayores auxiliares de inversionistas y acreedores. . catálogos. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.Pólizas de seguro.Administración de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios.Administración de seguros Asientos contables comunes Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . bonos.Obligaciones. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las . Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de Tesorería varían de una empresa a otra. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia . pagarés. Enlaces con otros ciclos Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de Tesorería mencionadas anteriormente. bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones . b) Bases dinámicas .Administración y vigilancia de la deuda (principal e intereses) .Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.Operaciones de inversión y financiamiento . cartas de crédito. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribución dividendos e intereses.Acumulaciones.Acumulación. etc. Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorería podrían ser las siguientes: Bases de referencia .Acciones emitidas .Compra y venta de inversiones en valores .Libro de registro de accionistas y utilidades . cobros y pagos de intereses y dividendos . Existen otras transacciones que son tan esporádicas que no son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas.Cédulas de trabajo de intereses y dividendos .Amortización de descuentos. cobro y pago de intereses y dividendos .

procesamiento. Las fuentes de inversión y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. intereses por pagar. En otras empresas. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna. tanto los ingresos del ciclo de Tesorería como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nóminas.De verificación y evaluación . registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. En algún momento. es práctico identificar la función en ambos ciclos con el propósito de evaluar los controles internos. o ambos. ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorería. Estos objetivos para este ciclo son: 1. En tales casos. Una forma práctica para decidir donde situar una función común es considerar el volumen de las transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportación a esa función común. Muchas empresas crean específicamente una función de ingresos de efectivo y otra función de desembolsos de efectivo. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos específicos de control interno. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: 6. 7. diferidos y la distribución contable deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. una función común de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de ingreso. entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. pero la entrada de efectivo también cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. 3. primas. gastos. créditos bancarios. clasificación. Por ello. Los importes. También. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra .De autorización . Los procedimientos de proceso del ciclo de Tesorería deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 9. del ciclo de ingresos o del ciclo de compras. 2. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones. Los importes. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliéndolas políticas y criterios establecidos por la administración. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtención o entrega de recursos que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. así como tos ajustes a éstas.Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras . En estos casos. Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . 5. tanto los desembolsos del ciclo de Tesorería y del ciclo de compras van unidos. capital social. 4. 11. . momento. de modo semejante. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . surge una duda sobre si la función de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de Tesorería. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento.Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos .Ingresos de efectivo con el ciclo de ingresos . se procesan mediante sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. Los ajustes a las cuentas de inversión en valores.transacciones del ciclo de Tesorería. como también una función común de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de compras.De procesamiento y clasificación de transacciones . momento y condiciones de las transacciones de deuda y capital deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 10.venta de inversiones que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. dividendos por pagar. 8.

así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. 24. así como a las formas importantes. Estos objetivos para este ciclo son: 23. se convierten. y los ajustes relativos deben clasificarse. los artículos producidos y las mercancías vendidas. CICLO DE PRODUCCIÓN Introducción Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan. o a cobrar de. financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas.12. 15. 21. Las cantidades adeudadas a. La información para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de Tesorería deben producirse correcta y oportunamente. 17. Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan. estos cambios deben calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna. 20. inversiones. 13. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio. El acceso a los registros de accionistas. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de las saldos que se informan. y otros. corredores. recursos naturales existentes. acreedores. 18. Las cantidades adeudadas por inversionistas. y otros. Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. corredores y otros. Los asientos contables de Tesorería deben concentrar y clasificar las transacciones. formas importantes. se procesan. deudores. 14. hasta que los productos terminados se transfieren a su almacén respectivo. corredores. y por los ajustes relativos. El ciclo de producción de una empresa de esa clase incluiría el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios. En un negocio de manufactura. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. los productos de esos recursos (intereses y dividendos). y los ajustes relativos deben clasificarse. registros. entidades en que se invierte. correcta y oportunamente. acreedores. la actividad más importante del ciclo de producción es la obtención de un artículo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propósito: materiales. entidades que invirtieron en la empresa. corredores y otros. 16. propiedades y equipo depreciables. Las funciones del ciclo de producción manejan recursos tales como inventarios. montaje o proceso. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen en producción. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efectúen cambios a los valores de las inversiones. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. concentrarse e informarse. Las compras y ventas de inversiones. Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos. lugares de proceso y procedimientos de proceso. o por inversionistas y acreedores. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: 22. . de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Las cantidades adeudadas a. inversionistas. mano de obra directa y elementos de costos indirectos. deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor. los productos de las inversiones y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte. o por entidades en que se invierte. se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. las entregas de los mismos y los ajustes relativos. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 19. de tenedores de deuda y de inversiones. c) Objetivos de verificación y evaluación. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de efectivo. Las cantidades adeudadas a inversionistas. Las industrias usan distintos métodos de contabilidad para determinar el costo de los productos fabricados o vendidos. Los recursos obtenidos. d) Objetivos de salvaguarda física. entidades en que se invierte. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna.

inmuebles. auxiliares.Aplicación del costo de mano de obra .Hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia – Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.Información de los elementos del costo . maquinaria y equipo y otros costos diferidos . con el ciclo de compras .Ordenes de producción .Listados de valuación de inventarios .Tarjetas de tiempo (de mano de obra) .Administración de inventarios .Depreciación y amortización de inmuebles.Cambios en el valor en libros de inventarios. maquinaria y equipo Asientos contables comunes: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . etc.Archivo maestro de inmuebles. con el ciclo de ingresos .Hojas de costo . listas.Relaciones de materiales .Resúmenes de actividades (asientos de diario). con el ciclo de nóminas . Las bases usuales de datos para el ciclo de producción podrían ser las siguientes: Bases de referencia Archivo maestro de los productos: . con el ciclo de informe financiero .Informe de desperdicios .Hojas de ruta e ingeniería del producto Bases dinámicas .Recepción de bienes.Control de fabricación .Uso de mano de obra. maquinaria.Embarques de productos.Análisis de otros costos amortizables Enlaces con otros ciclos: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .Auxiliares de inventarios . b) Bases dinámicas – Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. .Recepción de servicios indirectos. con el ciclo de compras .Otros utilizan un sistema de mercancías generales.Variaciones (incluyendo desperdicios) .También se puede incluir como asiento contable común los retiros o venta de inmuebles.Aplicación de gastos de fabricación . maquinaria y equipo Formas y documentos importantes: Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de producción podrían ser: . Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.. catálogos.Requisiciones de materiales .Informe de producción .Contabilidad de costos .Contabilidad de inmuebles. mercancías y servicios. equipo y otros costos diferidos.Hojas de costo Bases usuales de datos: Las bases usuales de datos están representadas por archivos. basado en la comparación de inventarios físicos para determinar el costo producción y ventas. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de producción podrían ser: .Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado) . maquinaria y equipo .

6. deben clasificarse. 11. resumirse e informarse correcta y oportunamente. cuánto. 8. 4. otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente. cuándo y cómo se fabrica y los niveles de inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. El costo de las operaciones relativas a ventas. Sólo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposición de activos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. y la distribución contable correspondiente deben calcularse correcta y oportunamente. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento.De autorización .. qué. maquinaria y equipo y la amortización de costos diferidos y los ajustes relativos. El valor neto en libros de inmuebles. Los costos de las mercancías compradas y la distribución contable de tales costos deben calcularse correcta y oportunamente. Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de producción de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. El método de valuación de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. deben clasificarse.De verificación y evaluación . Los ajustes a los inventarios. 14.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización.g. clasificación. 2. 20. Los objetivos para el ciclo de producción son: 7. 3. La depreciación de inmuebles. Los recursos utilizados en la producción deben informarse correcta y oportunamente. Los métodos y periodos de depreciación de los inmuebles.Objetivos Para efectos del ciclo de producción se han identificado 28 objetivos específicos de control interno. Los costos de materiales. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos. así como los ajustes a éstas. Los costos de las mercancías producidas y los ajustes relativos deben clasificarse. Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas por la administración. 17. 13. inmuebles. 9. La depreciación de inmuebles. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. maquinaria y equipo y otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 5. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. los cuales han sido clasificados como sigue: . 16. Estos objetivos para el ciclo de producción son: 1.De procesamientos y clasificación de transacciones . maquinaria y equipo y el sistema de actualización de valores debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 10. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles. procesamiento. resumirse e informarse correcta y oportunamente. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción así como su distribución contable debe calcularse correcta y oportunamente. . El método de valuación de inmuebles. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción y los ajustes relativos. 15. Los costos de los materiales. resumirse e informarse correcta y oportunamente. El plan de producción (v. Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente. resumirse e informarse correcta y oportunamente 18. La producción terminada debe informarse correcta y oportunamente. retiros o bajas y otras disposiciones de bienes y las utilidades o pérdidas relativas deben clasificarse. maquinaria y equipo vendidos y el costo. maquinaria y equipo deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 12. 19.

propiedades y otras cuentas de costos diferidos. Deben verificarse y evaluarse periódicamente las bases de datos. lugares y procedimientos de proceso. de inventarios y de propiedad. 22. Los recursos utilizados. Registros en los libros de contabilidad 3. 26. equipo y amortización de otros costos diferidos. Comprobantes de diario 2. Código de cuentas 2. Registros auxiliares Asientos contables comunes 1. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de producción debe informarse correcta y oportunamente. la producción terminada. Libros de contabilidad 4. lugares de proceso y procedimientos de proceso. Ajustes por inflación Eliminaciones y reclasificaciones. Recolección de información suplementaria para preparación de informes 4. debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. registros. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. El acceso a los registros de producción. Los asientos contables de producción deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con el plan de la administración. formas importantes. deben aplicares correctamente a las cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de propiedades. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. Presupuestos 3. CICLO DE INFORMACION FINANCIERA Funciones típicas 1. En cada período contable deben prepararse asientos contables para los costos de los materiales. los saldos de inventarios. Preparación de informes 5. 27. depreciación de inmuebles. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. maquinaria y equipo. maquinaria. Estados financieros y otros anexos Información de soporte 1. embarques. 24. . así como a las formas y documentos de control. 28. contabilidad de costos. si es aplicable. 23. Preparación de asientos de diario 2. El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. inmuebles.21. Estos objetivos para el ciclo de producción son: 25. Periódicamente debe revisarse la distribución de costos a inventarios. y otros costos diferidos y las actividades de transacciones relativas. Mantenimiento de los registros contables Formas y documentos típicos 1. 2. ventas y otras disposiciones de bienes y los ajustes relativos. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción. ventas y otras disposiciones de propiedades y ajustes relativos. los costos de las mercancías producidas. Estos objetivos para el ciclo de producción son.

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