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CICLOS TRANSACCIONALES

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CICLOS TRANSACCIONALES EN EL CONTROL INTERNO

ENFOQUE DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO Introducción Un enfoque de auditoría efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sería el caso de la auditoría integral es el de los ciclos de auditoría: Este enfoque se relaciona con la auditoría de los controles de las transacciones económicas que originan los estados financieros, con énfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la auditoría mediante una revisión más analítica y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones características de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse. Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus características, para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos típicos aplicables en general a la mayoría de los negocios: 1. Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de dinero. 2. Ciclo de compras. Se refiere a la adquisición de activos de capital, mano de obra, servicios y materiales a cambio de efectivo. 3. Ciclo de nómina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos humanos. 4. Ciclo de tesorería. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de éste a los inversionistas y acreedores. 5. Ciclo de producción. Consiste en la transformación de los activos adquiridos en bienes y servicios para la venta. 6. Ciclo de información financiera. Comprende la preparación de estados financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un período determinado. Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa del tipo de compañía o industria. Cada ciclo comprende una o más funciones, las cuales son tareas o segmentos de un sistema que procesa de manera lógica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos. A continuación se relacionan las funciones, asientos contables y documentos típicos de los ciclos descritos, los cuales pueden variar según la clase de empresa. El análisis de los ciclos para la evaluación del control interno que se incluye a continuación es un resumen elaborado a partir de los ciclos incluidos en las Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. CICLO DE INGRESOS Introducción El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de éstos el efectivo. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden, la determinación del costo de ventas es una función contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos. Las funciones típicas, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de ingresos que se describen más adelante, son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno, ya que la identificación y determinación de estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., se deberá efectuar para cada caso en particular.

Creación de pasivos por el impuesto a las ventas. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos.Conocimientos de embarque.Ajuste a facturas y/o notas de crédito. .Ingresos de caja. . .. . . Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podrían ser las siguientes: Bases de referencia . . Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. .Determinación del costo de ventas.Listas y/o archivos maestros de clientes y de crédito. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia. . Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podrían ser: . .contabilización de comisiones. . . .Descuentos por pronto pago.Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio.Toma de pedidos. . . Enlaces con otros ciclos Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .Ventas.Pedidos de clientes. Bases dinámicas . Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. catálogos. . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes. . Asientos contables comunes Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Facturas de venta.Facturación.Diarios de ventas.Costo de ventas.Auxiliares de clientes.Provisiones para gastos de garantía.Estadísticas de ventas.Devoluciones y rebajas sobre ventas.Gastos de comisiones. . . . . . etc.Cuentas por cobrar. .Archivos de órdenes de clientes pendientes de surtir.Cobranza.Ingreso del efectivo. b) Bases dinámicas.Contabilización de garantías.Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de ingresos podrían ser: .Catálogos de productos y listados o archivos de precios. . . .Provisiones para cuentas de cobro dudoso . auxiliares.Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.Ingresos de caja que se enlazan con el ciclo de tesorería. listas. . están representadas por archivos.Ordenes de venta y embarque.Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre ventas.Otorgamiento de crédito. . .Avisos de remesas de clientes.

10.- Embarques de productos que se enlazan con el ciclo de producción. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 19. costo de ventas gastos de venta y cuentas de clientes. 16. cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente. 2. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos de cuentas por cobrar y las transacciones relativas.De salvaguarda física. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Concentraciones de actividades (pólizas de registro contable)que se enlazan con el ciclo de informe financiero. 18. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción. Las facturas deben clasificarse. Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturación. 9. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos. costos de mercancías y servicios vendidos. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. 11. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o servicios. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . . gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse. costo de ventas. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Los costos de las mercancías y servicios vendidos. clasificación. gastos relativos a las ventas. a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se están cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración y que estos son adecuados. hasta su depósito.De procesamiento y clasificación de transacciones . Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente. así como los gastos relativos a las ventas deben clasificarse.De autorización.De verificación y evaluación. 12. . 14. El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente. 3. La información del efectivo recibido debe clasificarse. 17. Los asientos contable del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con las políticas establecidas por la gerencia. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 5. 6. 4. 7. d) Objetivos de salvaguarda física . 8. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Objetivos Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado 20 objetivos específicos de control interno. 15. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o servicios que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. procesamiento. Los ajustes a los ingresos. efectivo recibido y ajustes relativos. así como los ajustes a éstas. Las facturas. 13.

Inventarios .Ordenes de compra y contratos . se deberá efectuar para cada caso en particular.Función específica de compras . lugares de proceso y procedimientos de proceso. registros. ya que la identificación y determinación de estas funciones. debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como un guía general que oriente al auditor cuando lleve la revisión del control interno.Desembolso de efectivo Asientos contables comunes Dentro del ciclo de compras podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Documentos de recepción de mercancías . El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorería. facturación. Funciones típicas Las funciones típicas de compras podrían ser: .Acumulaciones de pasivos .Suministros o abastecimientos En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas de activo y de resultados.Solicitudes de cheques . cobranza y cuentas por cobrar.El pago de las adquisiciones anteriores. etc.Desembolso de efectivo ..Facturas de proveedores . deben considerarse también como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisición de dichos recursos. formas y documentos importantes.Registro y control de las cuentas por pagar y tos pasivos acumulados . Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 20. mercancías y servicios.Selección de proveedores . asientos contables comunes.Notas de cargo y de crédito .Servicios externos .Preparación de solicitudes de compra . Sin embargo. .. El ciclo de compras contiene la adquisición y el pago de: .Control de calidad de las mercancías y servicios adquiridos . etc. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la gerencia.Recepción de mercancías y suministros . En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los recursos y el pago de los mismos.Activos fijos .Ajustes de compras Formas y documentos Importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podrían ser: . .Compras . formas y documentos importantes. CICLO DE COMPRAS Introducción Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nómina son distintas de las funciones de compra. El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para: .Requisiciones de compra . Las funciones típicas. del ciclo de compras que se describen más adelante.Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. así como a las formas importantes. para facilitar la revisión del control interno del ciclo de egresos. El acceso a los registros de embarque.Pagos anticipados . formas importantes. asientos contables comunes. resumir e informar lo que se adquirir y lo que se pagó.Clasificar. se ha considerado conveniente mostrar separadamente dichas funciones en dos ciclos.La adquisición de bienes. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo.

mercancías y servicios recibidos. mercancías y servicios que se enlazan con el ciclo de producción. así como la distribución contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. mercancías y servicios que han de proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. . están representadas por archivos. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencias. Los bienes. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. listas. precios. dirección. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . – Recepción de bienes. etc. 5. mercancías o servicios que se ajusten a las políticas establecidas par la administración. Estos objetivos para el ciclo de compras son: 6. procesamiento. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. mercancías y servicios recibidos deben efectuarse de acuerdo a políticas adecuadas establecidas por la administración. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.Los pedidos a proveedores pendientes de surtir. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento.De verificación y evaluación . Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 18 objetivos específicos de control interno. 3. catálogos.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.. Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: – Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería. 4. auxiliares. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Sólo deben aceptarse mercancías y servicios que se hayan solicitado 8.Póliza cheque Bases usuales de datos Las bases usuales de datos. Las bases usuales de datos para compras podrían ser las siguientes: . así como los ajustes a éstas. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. estos objetivos para este ciclo son: 1.Recibos de servicios . 9.Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago (auxiliares) e historial de pagos efectuados. productos que ofrece. El precio y condiciones de los bienes. – Resumen de actividad (pólizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo de informe financiero. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 7. etc. b) Bases dinámicas. .De procesamiento y clasificación de transacciones . Todos los pagos por bienes. deben informarse con exactitud y en forma oportuna. Los montos adecuados a proveedores por bienes. . 2.. mercancías y servicios recibidos. clasificación.De autorización . Sólo deben aprobarse aquellas órdenes de compra a proveedores por bienes. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los proveedores.Archivos de proveedores conteniendo nombre.

se deberá efectuar para cada caso en particular. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. Los pasivos incurridos. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. 14.El pago de mano de obra . etc. formas y documentos importantes.Promoción y evaluación de personal. 12. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y acreedores.Registro. ya que la identificación y determinación de estas funciones. etc. Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Sin embargo. deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. CICLO DE NOMINA O PERSONAL Introducción El ciclo de nóminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para: . formas importantes. etc. del ciclo de nóminas que se describen más adelante. formas y documentos importantes.. así como a las formas importantes. mercancías y servicios recibidos. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.Preparar informes de asistencia .Pago de nóminas . mano de obra indirecta. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse.Clasificar.Reclutamiento y selección de personal . Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas. estén relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtención de dichos recursos. asientos contables comunes.Llevar las relaciones laborales . Funciones típicas Las funciones típicas de nóminas podrían ser: . asientos contables.Desembolso de efectivo . administrativa. información y control de la nómina . concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 11. resumir e informar lo que se utilizó y pagó de mano de obra El ciclo de nóminas contiene la contratación. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de compras debe producirse correcta y oportunamente. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 16. recepción y pagos. los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada proveedor y acreedor. ejecutiva.Contratación de personal . En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los servicios del personal y el pago de los mismos. registros. Asientos contables comunes Dentro del ciclo de nóminas podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . Estos objetivos para este ciclo son: 18. en cada periodo contable.10.La contratación y utilización de mano de obra . utilización y pago de servicios personales como por ejemplo nóminas de mano de obra directa. lugares de proceso y procedimientos de proceso. 15. por los pagos efectuados y por los ajustes relativos. El acceso a los registros de compras. Todos los pagos por bienes. Estos objetivos para el ciclo de compras son: 17. Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno. Las funciones típicas.. 13.

etc. pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.De procesamiento y clasificación de transacciones . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.Anticipos de sueldos y préstamos al personal .De autorización .Registros de salarios de empleados Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería .Tarjetas de reloj . Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.Cheques. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.Recibos de pago . .Distribuciones de mano de obra . 4. . etc. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia.Informes de tiempo .Archivo maestro de personal conteniendo nombres e información de referencia. Estos objetivos para este ciclo son: 1. prestaciones a empleados.Ajustes de nóminas Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nóminas podrían ser: .Recepción de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de producción. b) Bases dinámicas. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les dé. Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos. los cuales deberán ser razonables de acuerdo a las características y necesidades de cada empresa mismas que deberán ser evaluadas por el auditor. 2. Los tipos de retribución y las deducciones de nómina deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Las bases usuales de datos para nóminas podrán ser las siguientes: . Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos específicos de control interno.. tipos de retribución.Solicitud de empleo .De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración.Autorización de pagos especiales .Otras prestaciones al personal . . los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . catálogos. 3.Autorización de ajustes de nómina . El personal debe contratarse de acuerdo con las políticas establecidas por la administración. Todos los pagos de nóminas deben efectuarse de acuerdo a políticas establecidas por la administración. listas. auxiliares.Contratos de trabajo ..Resumen de actividades (póliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de informe financiero.De verificación y evaluación .

13. procesamiento. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a 14 la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. 10.Relaciones con sociedades financieras y de crédito . formas importantes. así como los ajustes de éstas. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. Funciones Típicas Las funciones típicas de un ciclo de Tesorería podrían ser: . Las funciones del ciclo de Tesorería se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 16. 8. 14. Sin embargo. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el correcto reconocimiento. continúan con la distribución del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolución del efectivo a los inversionistas y a los acreedores. La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorería pueden efectuarse en la Tesorería de la empresa. Los importes adeudados al personal deben clasificarse. clasificación. documentos importantes y lugares de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. también pueden tener participación. en cada periodo contable. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas de nóminas y las transacciones relativas. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna. la Contraloría. Es frecuente que algunas funciones de la alta dirección estén encaminadas a la planeación y control financiero. la Dirección Financiera. Los pasivos incurridos. Estos objetivos para este ciclo son: 17. 7. 12. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilización de mano de obra que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. Los asientos contables de la nómina deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas establecidas por la administración. formas. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos.5. Todos los pagos relacionados con la nómina deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. nóminas. lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 6. registros. por los pagos efectuados y por los ajustes relativos. 15. El acceso a los registros de personal. CICLO DE TESORERÍA Introducción El ciclo de Tesorería de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y rendimiento del capital. Los pagos y los ajustes relativos a nóminas deben clasificare. 9. Personal.Relaciones con accionistas . los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal. 11. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de nóminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna. Los procedimientos del ciclo de nóminas deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Los montos adeudados al personal. por ejemplo. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna.

Libro de registro de accionistas y utilidades . listas auxiliares.Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados .Títulos de crédito como cheques.Cambios en los valores según libros de inversiones y deuda . etc. bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones .Administración de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios.Saldos de las cuentas bancarias . . y compras y ventas de inversiones.Compra y venta de moneda extranjera.Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de Tesorería varían de una empresa a otra. ventas y redenciones de papel comercial.Obtención y pago de financiamiento .Acumulaciones. cobro y pago de intereses y dividendos .Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribución dividendos e intereses. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. b) Bases dinámicas . Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorería podrían ser las siguientes: Bases de referencia .Cédulas de trabajo de intereses y dividendos .Emisión y retiro de acciones . Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. gastos y primas diferidos.Administración de seguros Asientos contables comunes Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .. bonos.Compra y venta de inversiones en valores . etc.Acciones. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las . en relación con deudas e inversiones .Cartera de inversiones .Amortización de descuentos. papel comercial .Administración financiera de planes de beneficio a empleados .Administración y vigilancia de la deuda (principal e intereses) . cartas de crédito. . Enlaces con otros ciclos Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de Tesorería mencionadas anteriormente. Formas y documentos importantes Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorería podrían ser: .Saldos de mayores auxiliares de inversionistas y acreedores.Acciones emitidas . por medio de uno o más asientos contables diseñados para ello.Archivo maestro de accionistas . por ejemplo una oferta de acciones al publico o una colocación privada de bonos u obligaciones que podrían registrarse directamente en el mayor general. cobros y pagos de intereses y dividendos .Obligaciones.Certificados provisionales de acciones . Existen otras transacciones que son tan esporádicas que no son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas.Acumulación.Operaciones de inversión y financiamiento .Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos. catálogos.Administración del efectivo y las inversiones .Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de préstamos Bases dinámicas .Pólizas de seguro.Custodia física del efectivo y los valores .. pagarés.

Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.De verificación y evaluación . créditos bancarios. es práctico identificar la función en ambos ciclos con el propósito de evaluar los controles internos. una función común de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de ingreso. También. gastos. Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . En otras empresas.De autorización . tanto los ingresos del ciclo de Tesorería como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. En estos casos. o ambos. primas. procesamiento. 11. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtención o entrega de recursos que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos específicos de control interno. tanto los desembolsos del ciclo de Tesorería y del ciclo de compras van unidos. clasificación. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra . Los procedimientos de proceso del ciclo de Tesorería deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. 8. En tales casos. 2.Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos . surge una duda sobre si la función de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de Tesorería. se procesan mediante sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. intereses por pagar. ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorería. dividendos por pagar. 4. como también una función común de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de compras. 3.Ingresos de efectivo con el ciclo de ingresos .Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nóminas. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras . así como tos ajustes a éstas. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones. 7. 10. Por ello.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliéndolas políticas y criterios establecidos por la administración.De procesamiento y clasificación de transacciones . de modo semejante. . Los importes. Estos objetivos para este ciclo son: 1. Los ajustes a las cuentas de inversión en valores. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . capital social. 9. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: 6. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. Muchas empresas crean específicamente una función de ingresos de efectivo y otra función de desembolsos de efectivo. entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Una forma práctica para decidir donde situar una función común es considerar el volumen de las transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportación a esa función común. momento y condiciones de las transacciones de deuda y capital deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 5. diferidos y la distribución contable deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. del ciclo de ingresos o del ciclo de compras. momento. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. Los importes. pero la entrada de efectivo también cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. En algún momento.venta de inversiones que se ajusten a las políticas establecidas por la administración.transacciones del ciclo de Tesorería. Las fuentes de inversión y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.

de tenedores de deuda y de inversiones. 14. y por los ajustes relativos. recursos naturales existentes. propiedades y equipo depreciables. formas importantes. La información para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de Tesorería deben producirse correcta y oportunamente. corredores. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de efectivo.12. y los ajustes relativos deben clasificarse. Las cantidades adeudadas a. inversiones. Los asientos contables de Tesorería deben concentrar y clasificar las transacciones. estos cambios deben calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna. d) Objetivos de salvaguarda física. deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor. Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. 16. la actividad más importante del ciclo de producción es la obtención de un artículo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propósito: materiales. El ciclo de producción de una empresa de esa clase incluiría el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios. 19. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. los artículos producidos y las mercancías vendidas. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de las saldos que se informan. 21. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: 22. deudores. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas. CICLO DE PRODUCCIÓN Introducción Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan. se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. Las industrias usan distintos métodos de contabilidad para determinar el costo de los productos fabricados o vendidos. corredores. y los ajustes relativos deben clasificarse. montaje o proceso. 17. o a cobrar de. inversionistas. c) Objetivos de verificación y evaluación. se convierten. de acuerdo con políticas establecidas por la administración. las entregas de los mismos y los ajustes relativos. los productos de esos recursos (intereses y dividendos). Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen en producción. acreedores. los productos de las inversiones y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte. y otros. mano de obra directa y elementos de costos indirectos. o por inversionistas y acreedores. entidades en que se invierte. Las cantidades adeudadas a. 13. Las funciones del ciclo de producción manejan recursos tales como inventarios. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efectúen cambios a los valores de las inversiones. correcta y oportunamente. registros. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. En un negocio de manufactura. 24. Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan. hasta que los productos terminados se transfieren a su almacén respectivo. corredores y otros. lugares de proceso y procedimientos de proceso. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 20. y otros. entidades en que se invierte. seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. acreedores. 15. 18. Estos objetivos para este ciclo son: 23. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Las cantidades adeudadas a inversionistas. corredores y otros. se procesan. El acceso a los registros de accionistas. Los recursos obtenidos. o por entidades en que se invierte. Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos. Las compras y ventas de inversiones. así como a las formas importantes. concentrarse e informarse. entidades que invirtieron en la empresa. . Las cantidades adeudadas por inversionistas.

con el ciclo de ingresos . maquinaria y equipo . .. con el ciclo de informe financiero . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia – Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. con el ciclo de nóminas .Uso de mano de obra.Requisiciones de materiales .Depreciación y amortización de inmuebles. mercancías y servicios. equipo y otros costos diferidos.Tarjetas de tiempo (de mano de obra) . con el ciclo de compras .Recepción de servicios indirectos.Recepción de bienes.Otros utilizan un sistema de mercancías generales. catálogos.Aplicación de gastos de fabricación . con el ciclo de compras .Hojas de ruta e ingeniería del producto Bases dinámicas .Contabilidad de costos .Ordenes de producción . Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de producción podrían ser: . maquinaria y equipo Formas y documentos importantes: Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de producción podrían ser: .Información de los elementos del costo .Relaciones de materiales . etc. listas.Hojas de costo Bases usuales de datos: Las bases usuales de datos están representadas por archivos. basado en la comparación de inventarios físicos para determinar el costo producción y ventas. b) Bases dinámicas – Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. maquinaria y equipo Asientos contables comunes: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Auxiliares de inventarios . maquinaria.Control de fabricación .Contabilidad de inmuebles.Cambios en el valor en libros de inventarios.Resúmenes de actividades (asientos de diario).Listados de valuación de inventarios .Archivo maestro de inmuebles.También se puede incluir como asiento contable común los retiros o venta de inmuebles. auxiliares.Hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación .Informe de desperdicios .Hojas de costo .Administración de inventarios . Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado) . maquinaria y equipo y otros costos diferidos .Análisis de otros costos amortizables Enlaces con otros ciclos: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .Aplicación del costo de mano de obra . Las bases usuales de datos para el ciclo de producción podrían ser las siguientes: Bases de referencia Archivo maestro de los productos: .Informe de producción .Embarques de productos.Variaciones (incluyendo desperdicios) . inmuebles.

11. los cuales han sido clasificados como sigue: . resumirse e informarse correcta y oportunamente. Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente. Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas por la administración. 4. . inmuebles. Los costos de materiales. qué. Sólo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposición de activos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración.De verificación y evaluación . Los costos de los materiales. 8. 3. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. así como los ajustes a éstas. El método de valuación de inmuebles. 20.. La depreciación de inmuebles. 19. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 17. 6. maquinaria y equipo vendidos y el costo. maquinaria y equipo y el sistema de actualización de valores debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. clasificación. resumirse e informarse correcta y oportunamente. 10. Los costos de las mercancías compradas y la distribución contable de tales costos deben calcularse correcta y oportunamente. Los métodos y periodos de depreciación de los inmuebles. 14. cuándo y cómo se fabrica y los niveles de inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 2. retiros o bajas y otras disposiciones de bienes y las utilidades o pérdidas relativas deben clasificarse. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. maquinaria y equipo y la amortización de costos diferidos y los ajustes relativos. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción así como su distribución contable debe calcularse correcta y oportunamente. resumirse e informarse correcta y oportunamente.De procesamientos y clasificación de transacciones . 12. 15. maquinaria y equipo deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. El plan de producción (v. procesamiento. La producción terminada debe informarse correcta y oportunamente. deben clasificarse. Estos objetivos para el ciclo de producción son: 1. Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de producción de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente. El valor neto en libros de inmuebles. Los ajustes a los inventarios. El costo de las operaciones relativas a ventas.g. 16. y la distribución contable correspondiente deben calcularse correcta y oportunamente. 5. El método de valuación de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción y los ajustes relativos. deben clasificarse. cuánto. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento.Objetivos Para efectos del ciclo de producción se han identificado 28 objetivos específicos de control interno. 9. 13. Los costos de las mercancías producidas y los ajustes relativos deben clasificarse. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos. La depreciación de inmuebles.De autorización . Los recursos utilizados en la producción deben informarse correcta y oportunamente. maquinaria y equipo y otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Los objetivos para el ciclo de producción son: 7. resumirse e informarse correcta y oportunamente 18.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización.

embarques. registros. contabilidad de costos. debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Periódicamente debe revisarse la distribución de costos a inventarios. formas importantes. Mantenimiento de los registros contables Formas y documentos típicos 1. y otros costos diferidos y las actividades de transacciones relativas. inmuebles. así como a las formas y documentos de control. Estados financieros y otros anexos Información de soporte 1. si es aplicable.21. Registros auxiliares Asientos contables comunes 1. Libros de contabilidad 4. 22. los costos de las mercancías producidas. deben aplicares correctamente a las cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de propiedades. propiedades y otras cuentas de costos diferidos. ventas y otras disposiciones de propiedades y ajustes relativos. 23. Comprobantes de diario 2. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. Registros en los libros de contabilidad 3. maquinaria y equipo. lugares y procedimientos de proceso. 26. la producción terminada. El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de producción debe informarse correcta y oportunamente. 27. El acceso a los registros de producción. de inventarios y de propiedad. Estos objetivos para el ciclo de producción son: 25. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. lugares de proceso y procedimientos de proceso. 2. Preparación de asientos de diario 2. ventas y otras disposiciones de bienes y los ajustes relativos. maquinaria. En cada período contable deben prepararse asientos contables para los costos de los materiales. equipo y amortización de otros costos diferidos. Recolección de información suplementaria para preparación de informes 4. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción. CICLO DE INFORMACION FINANCIERA Funciones típicas 1. 24. depreciación de inmuebles. Preparación de informes 5. Presupuestos 3. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. Deben verificarse y evaluarse periódicamente las bases de datos. Los recursos utilizados. Ajustes por inflación Eliminaciones y reclasificaciones. Estos objetivos para el ciclo de producción son. . 28. los saldos de inventarios. Los asientos contables de producción deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con el plan de la administración. Código de cuentas 2.

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