CICLOS TRANSACCIONALES EN EL CONTROL INTERNO

ENFOQUE DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO Introducción Un enfoque de auditoría efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sería el caso de la auditoría integral es el de los ciclos de auditoría: Este enfoque se relaciona con la auditoría de los controles de las transacciones económicas que originan los estados financieros, con énfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la auditoría mediante una revisión más analítica y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones características de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse. Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus características, para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos típicos aplicables en general a la mayoría de los negocios: 1. Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de dinero. 2. Ciclo de compras. Se refiere a la adquisición de activos de capital, mano de obra, servicios y materiales a cambio de efectivo. 3. Ciclo de nómina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos humanos. 4. Ciclo de tesorería. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de éste a los inversionistas y acreedores. 5. Ciclo de producción. Consiste en la transformación de los activos adquiridos en bienes y servicios para la venta. 6. Ciclo de información financiera. Comprende la preparación de estados financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un período determinado. Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa del tipo de compañía o industria. Cada ciclo comprende una o más funciones, las cuales son tareas o segmentos de un sistema que procesa de manera lógica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos. A continuación se relacionan las funciones, asientos contables y documentos típicos de los ciclos descritos, los cuales pueden variar según la clase de empresa. El análisis de los ciclos para la evaluación del control interno que se incluye a continuación es un resumen elaborado a partir de los ciclos incluidos en las Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. CICLO DE INGRESOS Introducción El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de éstos el efectivo. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden, la determinación del costo de ventas es una función contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos. Las funciones típicas, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de ingresos que se describen más adelante, son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno, ya que la identificación y determinación de estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., se deberá efectuar para cada caso en particular.

Descuentos por pronto pago.Ordenes de venta y embarque. Enlaces con otros ciclos Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .Creación de pasivos por el impuesto a las ventas.Provisiones para gastos de garantía.contabilización de comisiones.Auxiliares de clientes.Ingreso del efectivo.Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.Determinación del costo de ventas. catálogos. . .Estadísticas de ventas. .Diarios de ventas. b) Bases dinámicas. .Otorgamiento de crédito. auxiliares. . están representadas por archivos. . . listas.Facturación. . .Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio. Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podrían ser: .Ajuste a facturas y/o notas de crédito.Ingresos de caja que se enlazan con el ciclo de tesorería. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. .Toma de pedidos. . .Cobranza. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia.Devoluciones y rebajas sobre ventas.Conocimientos de embarque. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.Gastos de comisiones.Catálogos de productos y listados o archivos de precios. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.Pedidos de clientes. .Costo de ventas. . . . ..Archivos de órdenes de clientes pendientes de surtir.Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes.Listas y/o archivos maestros de clientes y de crédito. . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos.Avisos de remesas de clientes.Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre ventas.Ingresos de caja. . etc. . Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podrían ser las siguientes: Bases de referencia . Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. .Provisiones para cuentas de cobro dudoso . . . Bases dinámicas . Asientos contables comunes Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . . .Facturas de venta.Cuentas por cobrar. .Contabilización de garantías. . .Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de ingresos podrían ser: .Ventas. .

18. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Objetivos Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado 20 objetivos específicos de control interno. 6. 3. así como los ajustes a éstas. 15. Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturación. gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 5. 17. costos de mercancías y servicios vendidos. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente. Concentraciones de actividades (pólizas de registro contable)que se enlazan con el ciclo de informe financiero. d) Objetivos de salvaguarda física . a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se están cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración y que estos son adecuados. 13.De autorización. concentrarse e informarse correcta y oportunamente.De salvaguarda física. 14. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. efectivo recibido y ajustes relativos. así como los gastos relativos a las ventas deben clasificarse. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o servicios. 10. 4. Las facturas. 2. 9. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . . Las facturas deben clasificarse. 12. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente. 11. 8. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 7. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. procesamiento. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa.De verificación y evaluación. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos de cuentas por cobrar y las transacciones relativas. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 19. Los asientos contable del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con las políticas establecidas por la gerencia. clasificación. La información del efectivo recibido debe clasificarse.- Embarques de productos que se enlazan con el ciclo de producción. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente. hasta su depósito. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento.De procesamiento y clasificación de transacciones . Los costos de las mercancías y servicios vendidos. 16. costo de ventas gastos de venta y cuentas de clientes. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Los ajustes a los ingresos. . Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o servicios que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. gastos relativos a las ventas. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción. costo de ventas.

El acceso a los registros de embarque. asientos contables comunes. Sin embargo.. .Facturas de proveedores .Función específica de compras .Solicitudes de cheques . mercancías y servicios.Registro y control de las cuentas por pagar y tos pasivos acumulados . ya que la identificación y determinación de estas funciones. debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como un guía general que oriente al auditor cuando lleve la revisión del control interno.Ordenes de compra y contratos .Pagos anticipados . cobranza y cuentas por cobrar.Desembolso de efectivo .Selección de proveedores . etc. facturación. registros.Ajustes de compras Formas y documentos Importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podrían ser: . formas y documentos importantes. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la gerencia.Compras . para facilitar la revisión del control interno del ciclo de egresos. Las funciones típicas. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 20. .La adquisición de bienes. asientos contables comunes.Recepción de mercancías y suministros .Suministros o abastecimientos En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas de activo y de resultados.Activos fijos . formas importantes.. se ha considerado conveniente mostrar separadamente dichas funciones en dos ciclos.Requisiciones de compra . formas y documentos importantes. resumir e informar lo que se adquirir y lo que se pagó. etc. deben considerarse también como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisición de dichos recursos.Control de calidad de las mercancías y servicios adquiridos .Acumulaciones de pasivos . El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorería. se deberá efectuar para cada caso en particular. del ciclo de compras que se describen más adelante.Servicios externos . El ciclo de compras contiene la adquisición y el pago de: .El pago de las adquisiciones anteriores.Clasificar.Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los recursos y el pago de los mismos. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo.Documentos de recepción de mercancías .Desembolso de efectivo Asientos contables comunes Dentro del ciclo de compras podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . Funciones típicas Las funciones típicas de compras podrían ser: .Inventarios . lugares de proceso y procedimientos de proceso.Notas de cargo y de crédito . El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para: .Preparación de solicitudes de compra . así como a las formas importantes. CICLO DE COMPRAS Introducción Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nómina son distintas de las funciones de compra.

mercancías y servicios recibidos deben efectuarse de acuerdo a políticas adecuadas establecidas por la administración. clasificación. Las bases usuales de datos para compras podrían ser las siguientes: .Póliza cheque Bases usuales de datos Las bases usuales de datos. dirección. Sólo deben aceptarse mercancías y servicios que se hayan solicitado 8. Estos objetivos para el ciclo de compras son: 6. deben informarse con exactitud y en forma oportuna. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. mercancías y servicios que han de proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.Recibos de servicios . mercancías y servicios recibidos. estos objetivos para este ciclo son: 1. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los proveedores.De autorización . Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: – Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.. catálogos. Los montos adecuados a proveedores por bienes. 9. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. procesamiento. El precio y condiciones de los bienes. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 18 objetivos específicos de control interno. listas. b) Bases dinámicas. etc. 3. 7. 5. auxiliares. 4..Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago (auxiliares) e historial de pagos efectuados. . así como la distribución contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna.De verificación y evaluación . mercancías y servicios recibidos. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. precios. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencias. así como los ajustes a éstas. cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. están representadas por archivos. .De procesamiento y clasificación de transacciones . Sólo deben aprobarse aquellas órdenes de compra a proveedores por bienes. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.Los pedidos a proveedores pendientes de surtir. mercancías y servicios que se enlazan con el ciclo de producción. – Recepción de bienes.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. Los bienes. – Resumen de actividad (pólizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo de informe financiero. productos que ofrece.Archivos de proveedores conteniendo nombre. mercancías o servicios que se ajusten a las políticas establecidas par la administración. Todos los pagos por bienes. 2. etc. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . .

del ciclo de nóminas que se describen más adelante. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse. registros. El acceso a los registros de compras. 15. CICLO DE NOMINA O PERSONAL Introducción El ciclo de nóminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para: .Registro. etc. Los pasivos incurridos.Promoción y evaluación de personal. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas. 12. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. información y control de la nómina . Estos objetivos para este ciclo son: 18. 16. recepción y pagos.10. asientos contables comunes. ejecutiva. Las funciones típicas. Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse. Asientos contables comunes Dentro del ciclo de nóminas podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . Estos objetivos para el ciclo de compras son: 17.Pago de nóminas . concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 13. deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada proveedor y acreedor. formas y documentos importantes.Reclutamiento y selección de personal . por los pagos efectuados y por los ajustes relativos. mano de obra indirecta. utilización y pago de servicios personales como por ejemplo nóminas de mano de obra directa.Clasificar. resumir e informar lo que se utilizó y pagó de mano de obra El ciclo de nóminas contiene la contratación. formas importantes. Todos los pagos por bienes. así como a las formas importantes. Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y acreedores. asientos contables. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. etc. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de compras debe producirse correcta y oportunamente. 14.El pago de mano de obra . debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno. Funciones típicas Las funciones típicas de nóminas podrían ser: .Contratación de personal . d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. 11.Preparar informes de asistencia .La contratación y utilización de mano de obra . estén relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtención de dichos recursos. lugares de proceso y procedimientos de proceso. formas y documentos importantes. se deberá efectuar para cada caso en particular. en cada periodo contable. ya que la identificación y determinación de estas funciones.Desembolso de efectivo . En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los servicios del personal y el pago de los mismos. etc.. administrativa. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Sin embargo.Llevar las relaciones laborales .. mercancías y servicios recibidos.

los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . Todos los pagos de nóminas deben efectuarse de acuerdo a políticas establecidas por la administración.Ajustes de nóminas Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nóminas podrían ser: . etc. auxiliares.Tarjetas de reloj . b) Bases dinámicas. Las bases usuales de datos para nóminas podrán ser las siguientes: .Anticipos de sueldos y préstamos al personal .De procesamiento y clasificación de transacciones .Otras prestaciones al personal . Estos objetivos para este ciclo son: 1. los cuales deberán ser razonables de acuerdo a las características y necesidades de cada empresa mismas que deberán ser evaluadas por el auditor. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les dé.Distribuciones de mano de obra .Autorización de ajustes de nómina .Informes de tiempo . pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. tipos de retribución.Registros de salarios de empleados Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .De verificación y evaluación . Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos específicos de control interno.Resumen de actividades (póliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de informe financiero. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. 2.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración. El personal debe contratarse de acuerdo con las políticas establecidas por la administración. listas. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia. Los tipos de retribución y las deducciones de nómina deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.Autorización de pagos especiales . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos. . Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. catálogos.Recepción de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de producción.Archivo maestro de personal conteniendo nombres e información de referencia. . Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal.Cheques.. . etc.Contratos de trabajo .Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería .Recibos de pago .. prestaciones a empleados.Solicitud de empleo .De autorización . 3. 4.

Los pasivos incurridos. CICLO DE TESORERÍA Introducción El ciclo de Tesorería de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y rendimiento del capital. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. formas. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. Personal. 8. registros. los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal. la Contraloría. Los montos adeudados al personal. continúan con la distribución del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolución del efectivo a los inversionistas y a los acreedores. Los asientos contables de la nómina deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Las funciones del ciclo de Tesorería se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo. Todos los pagos relacionados con la nómina deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. 15. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el correcto reconocimiento.5. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Los pagos y los ajustes relativos a nóminas deben clasificare. Funciones Típicas Las funciones típicas de un ciclo de Tesorería podrían ser: . lugares de proceso y procedimientos de proceso. así como los ajustes de éstas. 14. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. la Dirección Financiera. por los pagos efectuados y por los ajustes relativos.Relaciones con accionistas . documentos importantes y lugares de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. clasificación. 12.Relaciones con sociedades financieras y de crédito . El acceso a los registros de personal. 11. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de nóminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna. en cada periodo contable. Estos objetivos para este ciclo son: 17. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 6. formas importantes. 13. Los importes adeudados al personal deben clasificarse. 10. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilización de mano de obra que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. nóminas. por ejemplo. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas de nóminas y las transacciones relativas. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal. 9. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna. Los procedimientos del ciclo de nóminas deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a 14 la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. procesamiento. también pueden tener participación. Es frecuente que algunas funciones de la alta dirección estén encaminadas a la planeación y control financiero. 7. Sin embargo. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 16. La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorería pueden efectuarse en la Tesorería de la empresa. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna.

Libro de registro de accionistas y utilidades .Administración del efectivo y las inversiones .Pólizas de seguro. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia .Archivo maestro de accionistas . en relación con deudas e inversiones . Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorería podrían ser las siguientes: Bases de referencia .Obligaciones. cobros y pagos de intereses y dividendos .Administración financiera de planes de beneficio a empleados .Administración de seguros Asientos contables comunes Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados . gastos y primas diferidos. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las . ventas y redenciones de papel comercial. listas auxiliares. y compras y ventas de inversiones.Cédulas de trabajo de intereses y dividendos . cobro y pago de intereses y dividendos . Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de Tesorería varían de una empresa a otra.Saldos de mayores auxiliares de inversionistas y acreedores. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribución dividendos e intereses.Acumulaciones. etc. . bonos. por ejemplo una oferta de acciones al publico o una colocación privada de bonos u obligaciones que podrían registrarse directamente en el mayor general. Existen otras transacciones que son tan esporádicas que no son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas. Formas y documentos importantes Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorería podrían ser: .Acciones emitidas .Obtención y pago de financiamiento .Títulos de crédito como cheques.Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de préstamos Bases dinámicas .Operaciones de inversión y financiamiento .Saldos de las cuentas bancarias .Administración y vigilancia de la deuda (principal e intereses) .Acciones. catálogos.Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura .Emisión y retiro de acciones .Certificados provisionales de acciones .Compra y venta de inversiones en valores ... Enlaces con otros ciclos Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de Tesorería mencionadas anteriormente. papel comercial . pagarés. por medio de uno o más asientos contables diseñados para ello.Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.Cartera de inversiones . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos.Compra y venta de moneda extranjera. bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones .Amortización de descuentos. b) Bases dinámicas .Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. etc. .Acumulación. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. cartas de crédito.Custodia física del efectivo y los valores .Administración de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios.Cambios en los valores según libros de inversiones y deuda .

venta de inversiones que se ajusten a las políticas establecidas por la administración.transacciones del ciclo de Tesorería. Una forma práctica para decidir donde situar una función común es considerar el volumen de las transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportación a esa función común. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos específicos de control interno. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtención o entrega de recursos que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. Las fuentes de inversión y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. primas. del ciclo de ingresos o del ciclo de compras. pero la entrada de efectivo también cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliéndolas políticas y criterios establecidos por la administración. En estos casos. gastos. procesamiento. créditos bancarios. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: 6. En otras empresas.Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos . como también una función común de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de compras. En tales casos. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 2. entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. tanto los ingresos del ciclo de Tesorería como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. intereses por pagar. de modo semejante. surge una duda sobre si la función de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de Tesorería. 5. Muchas empresas crean específicamente una función de ingresos de efectivo y otra función de desembolsos de efectivo. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra . Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . 7.Ingresos de efectivo con el ciclo de ingresos . Los procedimientos de proceso del ciclo de Tesorería deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. una función común de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de ingreso. También.De autorización . así como tos ajustes a éstas. dividendos por pagar. capital social. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. clasificación. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. Por ello. Los ajustes a las cuentas de inversión en valores. es práctico identificar la función en ambos ciclos con el propósito de evaluar los controles internos. Los importes. 8. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.De procesamiento y clasificación de transacciones . 9. 4. En algún momento. tanto los desembolsos del ciclo de Tesorería y del ciclo de compras van unidos. Los importes.Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nóminas. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. o ambos. 11. diferidos y la distribución contable deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. momento.De verificación y evaluación . 10. momento y condiciones de las transacciones de deuda y capital deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras . Estos objetivos para este ciclo son: 1. se procesan mediante sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. 3. ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorería. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. .

así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. formas importantes. las entregas de los mismos y los ajustes relativos. se procesan. 24. 18. inversiones. Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de efectivo. 16. 20. corredores. acreedores. concentrarse e informarse. lugares de proceso y procedimientos de proceso. los artículos producidos y las mercancías vendidas. Las cantidades adeudadas a. Los asientos contables de Tesorería deben concentrar y clasificar las transacciones. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen en producción. se convierten. c) Objetivos de verificación y evaluación. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. 17. y por los ajustes relativos. propiedades y equipo depreciables. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: 22. mano de obra directa y elementos de costos indirectos. entidades que invirtieron en la empresa. 13. 15. 19. corredores y otros. los productos de esos recursos (intereses y dividendos). lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. así como a las formas importantes. de acuerdo con políticas establecidas por la administración. los productos de las inversiones y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de las saldos que se informan. Las cantidades adeudadas por inversionistas. o por entidades en que se invierte. 21. registros. y otros. Estos objetivos para este ciclo son: 23. correcta y oportunamente. deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor. Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan. deudores. corredores. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. El ciclo de producción de una empresa de esa clase incluiría el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios. o a cobrar de. Las cantidades adeudadas a. financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas. El acceso a los registros de accionistas. se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. estos cambios deben calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna. hasta que los productos terminados se transfieren a su almacén respectivo. La información para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de Tesorería deben producirse correcta y oportunamente. Las cantidades adeudadas a inversionistas. de tenedores de deuda y de inversiones. Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. entidades en que se invierte. y los ajustes relativos deben clasificarse. y otros. la actividad más importante del ciclo de producción es la obtención de un artículo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propósito: materiales. En un negocio de manufactura.12. Las funciones del ciclo de producción manejan recursos tales como inventarios. recursos naturales existentes. y los ajustes relativos deben clasificarse. d) Objetivos de salvaguarda física. acreedores. montaje o proceso. inversionistas. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Los recursos obtenidos. o por inversionistas y acreedores. seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio. CICLO DE PRODUCCIÓN Introducción Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan. Las compras y ventas de inversiones. Las industrias usan distintos métodos de contabilidad para determinar el costo de los productos fabricados o vendidos. entidades en que se invierte. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efectúen cambios a los valores de las inversiones. corredores y otros. 14. .

Hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación . maquinaria. catálogos. equipo y otros costos diferidos. maquinaria y equipo Asientos contables comunes: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Listados de valuación de inventarios .Hojas de costo .Hojas de ruta e ingeniería del producto Bases dinámicas .Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado) . auxiliares. con el ciclo de ingresos .Depreciación y amortización de inmuebles.Relaciones de materiales .Informe de producción . inmuebles.Análisis de otros costos amortizables Enlaces con otros ciclos: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. mercancías y servicios.Ordenes de producción .Contabilidad de costos .Embarques de productos.Aplicación de gastos de fabricación .Cambios en el valor en libros de inventarios.También se puede incluir como asiento contable común los retiros o venta de inmuebles.Recepción de bienes. con el ciclo de compras .Aplicación del costo de mano de obra .Contabilidad de inmuebles. etc.Recepción de servicios indirectos.Requisiciones de materiales . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia – Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.. listas.Hojas de costo Bases usuales de datos: Las bases usuales de datos están representadas por archivos.Otros utilizan un sistema de mercancías generales. con el ciclo de nóminas . basado en la comparación de inventarios físicos para determinar el costo producción y ventas. maquinaria y equipo Formas y documentos importantes: Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de producción podrían ser: .Administración de inventarios . maquinaria y equipo y otros costos diferidos . Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de producción podrían ser: . b) Bases dinámicas – Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.Informe de desperdicios .Resúmenes de actividades (asientos de diario).Información de los elementos del costo . maquinaria y equipo .Tarjetas de tiempo (de mano de obra) .Control de fabricación .Uso de mano de obra.Variaciones (incluyendo desperdicios) .Archivo maestro de inmuebles. . con el ciclo de informe financiero . Las bases usuales de datos para el ciclo de producción podrían ser las siguientes: Bases de referencia Archivo maestro de los productos: .Auxiliares de inventarios . con el ciclo de compras .

maquinaria y equipo y el sistema de actualización de valores debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Los recursos utilizados en la producción deben informarse correcta y oportunamente. Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de producción de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. y la distribución contable correspondiente deben calcularse correcta y oportunamente. maquinaria y equipo y otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Los ajustes a los inventarios. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción y los ajustes relativos. deben clasificarse. cuándo y cómo se fabrica y los niveles de inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 14. El valor neto en libros de inmuebles. 12. Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente. otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente. resumirse e informarse correcta y oportunamente 18. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. 6. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles. Estos objetivos para el ciclo de producción son: 1.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización. los cuales han sido clasificados como sigue: . Los objetivos para el ciclo de producción son: 7..g.De procesamientos y clasificación de transacciones . 15. retiros o bajas y otras disposiciones de bienes y las utilidades o pérdidas relativas deben clasificarse.De autorización . Sólo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposición de activos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. La depreciación de inmuebles. maquinaria y equipo deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. resumirse e informarse correcta y oportunamente. La producción terminada debe informarse correcta y oportunamente. El método de valuación de inmuebles. 16.Objetivos Para efectos del ciclo de producción se han identificado 28 objetivos específicos de control interno. Los costos de las mercancías compradas y la distribución contable de tales costos deben calcularse correcta y oportunamente. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. 4. inmuebles. El método de valuación de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. maquinaria y equipo vendidos y el costo. 8. 20. resumirse e informarse correcta y oportunamente. 3. maquinaria y equipo y la amortización de costos diferidos y los ajustes relativos. Los métodos y periodos de depreciación de los inmuebles. deben clasificarse. El plan de producción (v. 19. 2. Los costos de los materiales. cuánto. Los costos de las mercancías producidas y los ajustes relativos deben clasificarse. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos. Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas por la administración. qué. 5. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción así como su distribución contable debe calcularse correcta y oportunamente. así como los ajustes a éstas. clasificación. 17. 10. 13. El costo de las operaciones relativas a ventas. Los costos de materiales. La depreciación de inmuebles.De verificación y evaluación . . procesamiento. resumirse e informarse correcta y oportunamente. 11. 9. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración.

Preparación de asientos de diario 2. Estos objetivos para el ciclo de producción son: 25. deben aplicares correctamente a las cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de propiedades. así como a las formas y documentos de control. los costos de las mercancías producidas. En cada período contable deben prepararse asientos contables para los costos de los materiales. lugares de proceso y procedimientos de proceso. y otros costos diferidos y las actividades de transacciones relativas. embarques. contabilidad de costos. El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. de inventarios y de propiedad. los saldos de inventarios. inmuebles. CICLO DE INFORMACION FINANCIERA Funciones típicas 1. Libros de contabilidad 4. ventas y otras disposiciones de propiedades y ajustes relativos. la producción terminada. 2. maquinaria y equipo. equipo y amortización de otros costos diferidos. 22. Registros en los libros de contabilidad 3. 23. Comprobantes de diario 2. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. ventas y otras disposiciones de bienes y los ajustes relativos. registros.21. si es aplicable. Deben verificarse y evaluarse periódicamente las bases de datos. Ajustes por inflación Eliminaciones y reclasificaciones. Preparación de informes 5. 24. lugares y procedimientos de proceso. maquinaria. 28. Los recursos utilizados. 27. Recolección de información suplementaria para preparación de informes 4. depreciación de inmuebles. debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de producción debe informarse correcta y oportunamente. Registros auxiliares Asientos contables comunes 1. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. Presupuestos 3. formas importantes. Mantenimiento de los registros contables Formas y documentos típicos 1. propiedades y otras cuentas de costos diferidos. Estos objetivos para el ciclo de producción son. . mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción. Código de cuentas 2. Periódicamente debe revisarse la distribución de costos a inventarios. El acceso a los registros de producción. Los asientos contables de producción deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con el plan de la administración. Estados financieros y otros anexos Información de soporte 1. 26.