CICLOS TRANSACCIONALES EN EL CONTROL INTERNO

ENFOQUE DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO Introducción Un enfoque de auditoría efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sería el caso de la auditoría integral es el de los ciclos de auditoría: Este enfoque se relaciona con la auditoría de los controles de las transacciones económicas que originan los estados financieros, con énfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la auditoría mediante una revisión más analítica y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones características de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse. Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus características, para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos típicos aplicables en general a la mayoría de los negocios: 1. Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de dinero. 2. Ciclo de compras. Se refiere a la adquisición de activos de capital, mano de obra, servicios y materiales a cambio de efectivo. 3. Ciclo de nómina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos humanos. 4. Ciclo de tesorería. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de éste a los inversionistas y acreedores. 5. Ciclo de producción. Consiste en la transformación de los activos adquiridos en bienes y servicios para la venta. 6. Ciclo de información financiera. Comprende la preparación de estados financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un período determinado. Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa del tipo de compañía o industria. Cada ciclo comprende una o más funciones, las cuales son tareas o segmentos de un sistema que procesa de manera lógica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos. A continuación se relacionan las funciones, asientos contables y documentos típicos de los ciclos descritos, los cuales pueden variar según la clase de empresa. El análisis de los ciclos para la evaluación del control interno que se incluye a continuación es un resumen elaborado a partir de los ciclos incluidos en las Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. CICLO DE INGRESOS Introducción El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de éstos el efectivo. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden, la determinación del costo de ventas es una función contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos. Las funciones típicas, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de ingresos que se describen más adelante, son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno, ya que la identificación y determinación de estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., se deberá efectuar para cada caso en particular.

Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podrían ser: .Pedidos de clientes. . .Provisiones para cuentas de cobro dudoso . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia.Ingresos de caja.Estadísticas de ventas.Ingreso del efectivo.Diarios de ventas.Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de ingresos podrían ser: . Asientos contables comunes Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . . .contabilización de comisiones. .Otorgamiento de crédito. .Cobranza.Ingresos de caja que se enlazan con el ciclo de tesorería. Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podrían ser las siguientes: Bases de referencia . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. .Descuentos por pronto pago.Archivos de órdenes de clientes pendientes de surtir.Toma de pedidos. . .Ventas.Costo de ventas.Ordenes de venta y embarque. Enlaces con otros ciclos Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. . están representadas por archivos.Facturación. ..Devoluciones y rebajas sobre ventas.Facturas de venta. catálogos. . .Catálogos de productos y listados o archivos de precios. . . auxiliares. . listas. . . .Avisos de remesas de clientes. .Cuentas por cobrar.Determinación del costo de ventas. . Bases dinámicas .Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio. . .Contabilización de garantías. .Creación de pasivos por el impuesto a las ventas.Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables. . etc.Gastos de comisiones. .Provisiones para gastos de garantía.Conocimientos de embarque. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.Auxiliares de clientes. .Ajuste a facturas y/o notas de crédito. . .Listas y/o archivos maestros de clientes y de crédito.Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre ventas. b) Bases dinámicas.

De salvaguarda física. gastos relativos a las ventas. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o servicios. 6. efectivo recibido y ajustes relativos. a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se están cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración y que estos son adecuados. 15. hasta su depósito. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 5. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 12. gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse. Los ajustes a los ingresos. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. así como los ajustes a éstas. 13.De autorización. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos. 11. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. Concentraciones de actividades (pólizas de registro contable)que se enlazan con el ciclo de informe financiero. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente. Las facturas deben clasificarse. 7. 8. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. costo de ventas. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.De verificación y evaluación. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente. . La información del efectivo recibido debe clasificarse. 9. así como los gastos relativos a las ventas deben clasificarse. deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. d) Objetivos de salvaguarda física . concentrarse e informarse correcta y oportunamente. procesamiento. Los asientos contable del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con las políticas establecidas por la gerencia. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o servicios que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. 14. cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente. El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.- Embarques de productos que se enlazan con el ciclo de producción. Objetivos Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado 20 objetivos específicos de control interno. 4. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 19. costos de mercancías y servicios vendidos. Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturación. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente. clasificación. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Las facturas. 3. 2. 16. 18. costo de ventas gastos de venta y cuentas de clientes. . Los costos de las mercancías y servicios vendidos. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. 17. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos de cuentas por cobrar y las transacciones relativas. 10. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: .De procesamiento y clasificación de transacciones .

La adquisición de bienes. ya que la identificación y determinación de estas funciones. Las funciones típicas. CICLO DE COMPRAS Introducción Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nómina son distintas de las funciones de compra. lugares de proceso y procedimientos de proceso. formas y documentos importantes. etc.Requisiciones de compra . Sin embargo. etc. Funciones típicas Las funciones típicas de compras podrían ser: . El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para: .Facturas de proveedores . El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorería.Compras .El pago de las adquisiciones anteriores.Clasificar.Solicitudes de cheques . formas y documentos importantes. deben considerarse también como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisición de dichos recursos.Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. para facilitar la revisión del control interno del ciclo de egresos. asientos contables comunes.Recepción de mercancías y suministros . facturación. asientos contables comunes.Registro y control de las cuentas por pagar y tos pasivos acumulados . formas importantes. cobranza y cuentas por cobrar.Notas de cargo y de crédito . .Suministros o abastecimientos En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas de activo y de resultados.Control de calidad de las mercancías y servicios adquiridos . Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 20.Ajustes de compras Formas y documentos Importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podrían ser: . debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como un guía general que oriente al auditor cuando lleve la revisión del control interno..Desembolso de efectivo . se ha considerado conveniente mostrar separadamente dichas funciones en dos ciclos.Preparación de solicitudes de compra . se deberá efectuar para cada caso en particular.Activos fijos ..Desembolso de efectivo Asientos contables comunes Dentro del ciclo de compras podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . registros.Servicios externos . .Inventarios .Selección de proveedores . El acceso a los registros de embarque. del ciclo de compras que se describen más adelante.Pagos anticipados .Documentos de recepción de mercancías .Acumulaciones de pasivos . resumir e informar lo que se adquirir y lo que se pagó.Ordenes de compra y contratos . así como a las formas importantes. El ciclo de compras contiene la adquisición y el pago de: . lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la gerencia. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los recursos y el pago de los mismos. mercancías y servicios. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo.Función específica de compras .

Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los proveedores. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. mercancías y servicios recibidos. Sólo deben aprobarse aquellas órdenes de compra a proveedores por bienes. precios. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencias.Archivos de proveedores conteniendo nombre. mercancías y servicios recibidos. catálogos. – Resumen de actividad (pólizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo de informe financiero..De procesamiento y clasificación de transacciones . mercancías y servicios que se enlazan con el ciclo de producción. . Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: – Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería. están representadas por archivos.Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago (auxiliares) e historial de pagos efectuados. 7. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. 4. así como la distribución contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna.De verificación y evaluación . listas. – Recepción de bienes. dirección. Los bienes. etc.Recibos de servicios . Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. .. Las bases usuales de datos para compras podrían ser las siguientes: .De autorización . 2. mercancías y servicios recibidos deben efectuarse de acuerdo a políticas adecuadas establecidas por la administración. mercancías o servicios que se ajusten a las políticas establecidas par la administración. auxiliares. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración. etc. Todos los pagos por bienes. mercancías y servicios que han de proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Los montos adecuados a proveedores por bienes. así como los ajustes a éstas. El precio y condiciones de los bienes. productos que ofrece. cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 9. b) Bases dinámicas. Sólo deben aceptarse mercancías y servicios que se hayan solicitado 8. deben informarse con exactitud y en forma oportuna. procesamiento. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 18 objetivos específicos de control interno. clasificación. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.Póliza cheque Bases usuales de datos Las bases usuales de datos.Los pedidos a proveedores pendientes de surtir. . 3. 5. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. Estos objetivos para el ciclo de compras son: 6. estos objetivos para este ciclo son: 1.

La contratación y utilización de mano de obra . mercancías y servicios recibidos.Clasificar. asientos contables comunes. por los pagos efectuados y por los ajustes relativos. Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.Reclutamiento y selección de personal . La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de compras debe producirse correcta y oportunamente. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. así como a las formas importantes. del ciclo de nóminas que se describen más adelante. Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse. Las funciones típicas. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. lugares de proceso y procedimientos de proceso. Funciones típicas Las funciones típicas de nóminas podrían ser: . Los pasivos incurridos. etc. etc. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. El acceso a los registros de compras. 15. 16. etc. Asientos contables comunes Dentro del ciclo de nóminas podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .. 11. utilización y pago de servicios personales como por ejemplo nóminas de mano de obra directa.Desembolso de efectivo . deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 12.. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los servicios del personal y el pago de los mismos. 13. 14. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y acreedores. Estos objetivos para el ciclo de compras son: 17. estén relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtención de dichos recursos. Estos objetivos para este ciclo son: 18. en cada periodo contable. Sin embargo. ejecutiva.El pago de mano de obra . asientos contables. ya que la identificación y determinación de estas funciones. los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada proveedor y acreedor.10. registros. CICLO DE NOMINA O PERSONAL Introducción El ciclo de nóminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para: . formas importantes.Llevar las relaciones laborales . administrativa. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas. recepción y pagos.Promoción y evaluación de personal. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. mano de obra indirecta. resumir e informar lo que se utilizó y pagó de mano de obra El ciclo de nóminas contiene la contratación. información y control de la nómina .Pago de nóminas .Registro. se deberá efectuar para cada caso en particular. Todos los pagos por bienes. debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno.Contratación de personal . formas y documentos importantes.Preparar informes de asistencia . formas y documentos importantes.

los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: .Registros de salarios de empleados Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos.. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia.Archivo maestro de personal conteniendo nombres e información de referencia. pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. El personal debe contratarse de acuerdo con las políticas establecidas por la administración. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.Ajustes de nóminas Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nóminas podrían ser: .Solicitud de empleo .Informes de tiempo . Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les dé.Resumen de actividades (póliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de informe financiero. etc. Estos objetivos para este ciclo son: 1. los cuales deberán ser razonables de acuerdo a las características y necesidades de cada empresa mismas que deberán ser evaluadas por el auditor.Contratos de trabajo . Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal. catálogos. prestaciones a empleados. Las bases usuales de datos para nóminas podrán ser las siguientes: . listas. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos específicos de control interno.Otras prestaciones al personal . Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. Los tipos de retribución y las deducciones de nómina deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.Anticipos de sueldos y préstamos al personal .Distribuciones de mano de obra .Autorización de ajustes de nómina . . .Tarjetas de reloj . etc. .Recibos de pago . auxiliares. b) Bases dinámicas.De autorización .De procesamiento y clasificación de transacciones .Cheques.Autorización de pagos especiales .De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración. Todos los pagos de nóminas deben efectuarse de acuerdo a políticas establecidas por la administración.Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería . tipos de retribución. 2..Recepción de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de producción.De verificación y evaluación . 3. 4. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.

11. nóminas.Relaciones con accionistas . también pueden tener participación. Los pasivos incurridos. El acceso a los registros de personal. Sin embargo. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna.5. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. formas importantes. por ejemplo. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. Todos los pagos relacionados con la nómina deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 16. La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorería pueden efectuarse en la Tesorería de la empresa. 15. por los pagos efectuados y por los ajustes relativos. Los asientos contables de la nómina deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas establecidas por la administración. lugares de proceso y procedimientos de proceso. Es frecuente que algunas funciones de la alta dirección estén encaminadas a la planeación y control financiero. clasificación. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas de nóminas y las transacciones relativas. 12. 9. continúan con la distribución del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolución del efectivo a los inversionistas y a los acreedores. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. 7. Personal. 8. Los procedimientos del ciclo de nóminas deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal.Relaciones con sociedades financieras y de crédito . así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. 10. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el correcto reconocimiento. Estos objetivos para este ciclo son: 17. 13. Los pagos y los ajustes relativos a nóminas deben clasificare. documentos importantes y lugares de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal. Los montos adeudados al personal. registros. formas. en cada periodo contable. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 6. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de nóminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a 14 la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. la Dirección Financiera. Las funciones del ciclo de Tesorería se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo. Funciones Típicas Las funciones típicas de un ciclo de Tesorería podrían ser: . procesamiento. la Contraloría. CICLO DE TESORERÍA Introducción El ciclo de Tesorería de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y rendimiento del capital. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilización de mano de obra que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. así como los ajustes de éstas. 14. Los importes adeudados al personal deben clasificarse.

Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. cobros y pagos de intereses y dividendos .Pólizas de seguro. Existen otras transacciones que son tan esporádicas que no son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas. catálogos. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia . Formas y documentos importantes Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorería podrían ser: .Operaciones de inversión y financiamiento . etc. ..Libro de registro de accionistas y utilidades .Custodia física del efectivo y los valores .Acciones emitidas . ..Acciones. pagarés.Saldos de mayores auxiliares de inversionistas y acreedores. cobro y pago de intereses y dividendos . b) Bases dinámicas . cartas de crédito.Certificados provisionales de acciones . y compras y ventas de inversiones. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las .Compra y venta de inversiones en valores . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos. gastos y primas diferidos. en relación con deudas e inversiones .Obligaciones. Enlaces con otros ciclos Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de Tesorería mencionadas anteriormente.Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados .Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura . Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de Tesorería varían de una empresa a otra.Títulos de crédito como cheques.Administración de seguros Asientos contables comunes Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Obtención y pago de financiamiento . Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribución dividendos e intereses.Amortización de descuentos. etc. ventas y redenciones de papel comercial.Administración de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios. papel comercial . bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones .Saldos de las cuentas bancarias . bonos.Cambios en los valores según libros de inversiones y deuda .Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.Administración del efectivo y las inversiones .Cartera de inversiones . listas auxiliares.Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de préstamos Bases dinámicas .Emisión y retiro de acciones .Compra y venta de moneda extranjera.Acumulación.Administración y vigilancia de la deuda (principal e intereses) .Administración financiera de planes de beneficio a empleados .Archivo maestro de accionistas .Acumulaciones. Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorería podrían ser las siguientes: Bases de referencia . por ejemplo una oferta de acciones al publico o una colocación privada de bonos u obligaciones que podrían registrarse directamente en el mayor general. por medio de uno o más asientos contables diseñados para ello.Cédulas de trabajo de intereses y dividendos . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.

8. pero la entrada de efectivo también cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. Muchas empresas crean específicamente una función de ingresos de efectivo y otra función de desembolsos de efectivo.venta de inversiones que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. Los importes. 3. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos específicos de control interno. como también una función común de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de compras. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos . También. . es práctico identificar la función en ambos ciclos con el propósito de evaluar los controles internos. 9.Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras . Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . se procesan mediante sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. primas. En estos casos. ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorería.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliéndolas políticas y criterios establecidos por la administración. gastos. diferidos y la distribución contable deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. tanto los ingresos del ciclo de Tesorería como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. del ciclo de ingresos o del ciclo de compras. Los importes. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. Los procedimientos de proceso del ciclo de Tesorería deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. En algún momento. surge una duda sobre si la función de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de Tesorería. Los ajustes a las cuentas de inversión en valores.Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nóminas. 10. En tales casos.Ingresos de efectivo con el ciclo de ingresos . intereses por pagar.transacciones del ciclo de Tesorería. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: 6. clasificación. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. momento. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones. de modo semejante. 4.De procesamiento y clasificación de transacciones . Las fuentes de inversión y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtención o entrega de recursos que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. Una forma práctica para decidir donde situar una función común es considerar el volumen de las transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportación a esa función común. tanto los desembolsos del ciclo de Tesorería y del ciclo de compras van unidos. momento y condiciones de las transacciones de deuda y capital deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. En otras empresas. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento.De autorización . procesamiento. 7. capital social.De verificación y evaluación . Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra . o ambos. 5. dividendos por pagar. 2. así como tos ajustes a éstas. Por ello. Estos objetivos para este ciclo son: 1. 11. créditos bancarios. una función común de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de ingreso. entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.

así como a las formas importantes. mano de obra directa y elementos de costos indirectos. recursos naturales existentes. estos cambios deben calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna.12. concentrarse e informarse. se procesan. Los recursos obtenidos. Las cantidades adeudadas a. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. En un negocio de manufactura. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. corredores. propiedades y equipo depreciables. 16. inversionistas. entidades en que se invierte. se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. El ciclo de producción de una empresa de esa clase incluiría el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios. 17. . o por inversionistas y acreedores. registros. Estos objetivos para este ciclo son: 23. financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas. hasta que los productos terminados se transfieren a su almacén respectivo. deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor. seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio. Los asientos contables de Tesorería deben concentrar y clasificar las transacciones. correcta y oportunamente. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: 22. y los ajustes relativos deben clasificarse. Las cantidades adeudadas a inversionistas. 21. montaje o proceso. Las compras y ventas de inversiones. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. de tenedores de deuda y de inversiones. d) Objetivos de salvaguarda física. Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efectúen cambios a los valores de las inversiones. y los ajustes relativos deben clasificarse. 13. y por los ajustes relativos. Las cantidades adeudadas por inversionistas. entidades en que se invierte. se convierten. corredores y otros. acreedores. y otros. de acuerdo con políticas establecidas por la administración. los productos de esos recursos (intereses y dividendos). Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de efectivo. o por entidades en que se invierte. inversiones. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de las saldos que se informan. entidades que invirtieron en la empresa. la actividad más importante del ciclo de producción es la obtención de un artículo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propósito: materiales. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen en producción. corredores. 14. El acceso a los registros de accionistas. lugares de proceso y procedimientos de proceso. c) Objetivos de verificación y evaluación. 19. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. La información para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de Tesorería deben producirse correcta y oportunamente. corredores y otros. CICLO DE PRODUCCIÓN Introducción Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan. 15. Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. 18. Las cantidades adeudadas a. los productos de las inversiones y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte. los artículos producidos y las mercancías vendidas. Las industrias usan distintos métodos de contabilidad para determinar el costo de los productos fabricados o vendidos. Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan. Las funciones del ciclo de producción manejan recursos tales como inventarios. y otros. o a cobrar de. acreedores. las entregas de los mismos y los ajustes relativos. 20. deudores. 24. formas importantes.

Embarques de productos.Listados de valuación de inventarios . maquinaria y equipo .Auxiliares de inventarios .Uso de mano de obra. con el ciclo de ingresos . inmuebles.Análisis de otros costos amortizables Enlaces con otros ciclos: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .Hojas de costo .Otros utilizan un sistema de mercancías generales.Contabilidad de costos . maquinaria y equipo y otros costos diferidos .Informe de producción .Variaciones (incluyendo desperdicios) .Información de los elementos del costo . . Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.Ordenes de producción . equipo y otros costos diferidos.Aplicación del costo de mano de obra . basado en la comparación de inventarios físicos para determinar el costo producción y ventas.Recepción de servicios indirectos.Contabilidad de inmuebles. maquinaria. con el ciclo de informe financiero . maquinaria y equipo Formas y documentos importantes: Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de producción podrían ser: .Control de fabricación .Hojas de costo Bases usuales de datos: Las bases usuales de datos están representadas por archivos. Las bases usuales de datos para el ciclo de producción podrían ser las siguientes: Bases de referencia Archivo maestro de los productos: . etc.Requisiciones de materiales .Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado) .Cambios en el valor en libros de inventarios. b) Bases dinámicas – Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. con el ciclo de nóminas .Recepción de bienes. auxiliares.Tarjetas de tiempo (de mano de obra) . listas. con el ciclo de compras . mercancías y servicios.Relaciones de materiales . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de producción podrían ser: . con el ciclo de compras .También se puede incluir como asiento contable común los retiros o venta de inmuebles.Aplicación de gastos de fabricación .Hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación .Administración de inventarios . maquinaria y equipo Asientos contables comunes: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . catálogos..Depreciación y amortización de inmuebles.Resúmenes de actividades (asientos de diario). se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia – Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.Hojas de ruta e ingeniería del producto Bases dinámicas .Archivo maestro de inmuebles.Informe de desperdicios .

. El plan de producción (v. qué. inmuebles. 2. resumirse e informarse correcta y oportunamente. Estos objetivos para el ciclo de producción son: 1. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles. El método de valuación de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. maquinaria y equipo deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. El costo de las operaciones relativas a ventas. Los métodos y periodos de depreciación de los inmuebles. 16. 15.De verificación y evaluación .De salvaguarda física a) Objetivos de autorización. Los costos de los materiales. y la distribución contable correspondiente deben calcularse correcta y oportunamente. deben clasificarse. La producción terminada debe informarse correcta y oportunamente.g. La depreciación de inmuebles. retiros o bajas y otras disposiciones de bienes y las utilidades o pérdidas relativas deben clasificarse. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción y los ajustes relativos.De procesamientos y clasificación de transacciones . los cuales han sido clasificados como sigue: . Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente. clasificación. Los costos de las mercancías producidas y los ajustes relativos deben clasificarse. deben clasificarse. resumirse e informarse correcta y oportunamente. maquinaria y equipo y el sistema de actualización de valores debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 3. 5. 11. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos. Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de producción de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Los costos de materiales. 9. 19. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. Los costos de las mercancías compradas y la distribución contable de tales costos deben calcularse correcta y oportunamente. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. 10. así como los ajustes a éstas. cuánto. cuándo y cómo se fabrica y los niveles de inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 8. 12. Los ajustes a los inventarios. Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas por la administración. maquinaria y equipo y la amortización de costos diferidos y los ajustes relativos.Objetivos Para efectos del ciclo de producción se han identificado 28 objetivos específicos de control interno. La depreciación de inmuebles. maquinaria y equipo y otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. El método de valuación de inmuebles. procesamiento. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. 13. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción así como su distribución contable debe calcularse correcta y oportunamente. 14. Sólo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposición de activos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. 20.De autorización . 6. maquinaria y equipo vendidos y el costo. Los objetivos para el ciclo de producción son: 7. resumirse e informarse correcta y oportunamente. El valor neto en libros de inmuebles. . Los recursos utilizados en la producción deben informarse correcta y oportunamente. otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente. 17. resumirse e informarse correcta y oportunamente 18. 4.

deben aplicares correctamente a las cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de propiedades. CICLO DE INFORMACION FINANCIERA Funciones típicas 1. formas importantes. Preparación de asientos de diario 2. Recolección de información suplementaria para preparación de informes 4. maquinaria. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. Registros en los libros de contabilidad 3. Los recursos utilizados. y otros costos diferidos y las actividades de transacciones relativas. El acceso a los registros de producción. 24. 27. los costos de las mercancías producidas. Periódicamente debe revisarse la distribución de costos a inventarios. 2. si es aplicable. maquinaria y equipo. Los asientos contables de producción deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con el plan de la administración. 26. Deben verificarse y evaluarse periódicamente las bases de datos. embarques. lugares de proceso y procedimientos de proceso. debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. lugares y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de producción son. 28. equipo y amortización de otros costos diferidos. depreciación de inmuebles. . Mantenimiento de los registros contables Formas y documentos típicos 1. Código de cuentas 2. Comprobantes de diario 2. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. 23. Registros auxiliares Asientos contables comunes 1. propiedades y otras cuentas de costos diferidos. Estos objetivos para el ciclo de producción son: 25. ventas y otras disposiciones de propiedades y ajustes relativos. El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. ventas y otras disposiciones de bienes y los ajustes relativos. En cada período contable deben prepararse asientos contables para los costos de los materiales. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de producción debe informarse correcta y oportunamente. 22. Presupuestos 3. Estados financieros y otros anexos Información de soporte 1. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción. la producción terminada. de inventarios y de propiedad. los saldos de inventarios. Preparación de informes 5.21. Libros de contabilidad 4. inmuebles. contabilidad de costos. Ajustes por inflación Eliminaciones y reclasificaciones. así como a las formas y documentos de control. registros.

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