CICLOS TRANSACCIONALES EN EL CONTROL INTERNO

ENFOQUE DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO Introducción Un enfoque de auditoría efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sería el caso de la auditoría integral es el de los ciclos de auditoría: Este enfoque se relaciona con la auditoría de los controles de las transacciones económicas que originan los estados financieros, con énfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la auditoría mediante una revisión más analítica y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones características de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse. Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus características, para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos típicos aplicables en general a la mayoría de los negocios: 1. Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de dinero. 2. Ciclo de compras. Se refiere a la adquisición de activos de capital, mano de obra, servicios y materiales a cambio de efectivo. 3. Ciclo de nómina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos humanos. 4. Ciclo de tesorería. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de éste a los inversionistas y acreedores. 5. Ciclo de producción. Consiste en la transformación de los activos adquiridos en bienes y servicios para la venta. 6. Ciclo de información financiera. Comprende la preparación de estados financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un período determinado. Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa del tipo de compañía o industria. Cada ciclo comprende una o más funciones, las cuales son tareas o segmentos de un sistema que procesa de manera lógica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos. A continuación se relacionan las funciones, asientos contables y documentos típicos de los ciclos descritos, los cuales pueden variar según la clase de empresa. El análisis de los ciclos para la evaluación del control interno que se incluye a continuación es un resumen elaborado a partir de los ciclos incluidos en las Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. CICLO DE INGRESOS Introducción El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de éstos el efectivo. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden, la determinación del costo de ventas es una función contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos. Las funciones típicas, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de ingresos que se describen más adelante, son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno, ya que la identificación y determinación de estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., se deberá efectuar para cada caso en particular.

Avisos de remesas de clientes.Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio. .Catálogos de productos y listados o archivos de precios.Gastos de comisiones.contabilización de comisiones. .Determinación del costo de ventas. .Ordenes de venta y embarque.Provisiones para cuentas de cobro dudoso .Creación de pasivos por el impuesto a las ventas. . Enlaces con otros ciclos Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .Otorgamiento de crédito. . . . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. .Contabilización de garantías. están representadas por archivos.Ventas. .. .Provisiones para gastos de garantía.Descuentos por pronto pago. . . Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podrían ser: .Cuentas por cobrar. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. . .Pedidos de clientes.Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de ingresos podrían ser: . . .Ajuste a facturas y/o notas de crédito.Ingreso del efectivo. .Ingresos de caja. etc. Asientos contables comunes Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . .Costo de ventas.Auxiliares de clientes.Devoluciones y rebajas sobre ventas.Archivos de órdenes de clientes pendientes de surtir. . . auxiliares.Listas y/o archivos maestros de clientes y de crédito.Facturas de venta. Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podrían ser las siguientes: Bases de referencia .Estadísticas de ventas. Bases dinámicas .Toma de pedidos.Diarios de ventas. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia. . catálogos.Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes. . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos. .Cobranza. . b) Bases dinámicas. .Facturación. listas. .Conocimientos de embarque.Ingresos de caja que se enlazan con el ciclo de tesorería. . Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. .Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre ventas. .

costos de mercancías y servicios vendidos. cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. clasificación. a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se están cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración y que estos son adecuados. 7. 12. Las facturas.De procesamiento y clasificación de transacciones . 13.De verificación y evaluación. así como los gastos relativos a las ventas deben clasificarse. costo de ventas gastos de venta y cuentas de clientes. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente.De autorización. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 16. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos. Las facturas deben clasificarse.- Embarques de productos que se enlazan con el ciclo de producción. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. 8. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones. 10. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 5. d) Objetivos de salvaguarda física . Concentraciones de actividades (pólizas de registro contable)que se enlazan con el ciclo de informe financiero. hasta su depósito. 3. costo de ventas. La información del efectivo recibido debe clasificarse. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . Los asientos contable del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con las políticas establecidas por la gerencia. efectivo recibido y ajustes relativos. 4. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. . 14. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos de cuentas por cobrar y las transacciones relativas. Los costos de las mercancías y servicios vendidos. Los ajustes a los ingresos. 15. 18. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 19. gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse. 9.De salvaguarda física. gastos relativos a las ventas. El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 6. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción. así como los ajustes a éstas. . Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturación. 11. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o servicios. 2. Objetivos Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado 20 objetivos específicos de control interno. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 17. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o servicios que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. procesamiento. concentrarse e informarse correcta y oportunamente.

Ordenes de compra y contratos . etc. lugares de proceso y procedimientos de proceso.. facturación. Sin embargo. formas importantes.Solicitudes de cheques . Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 20. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. resumir e informar lo que se adquirir y lo que se pagó.Notas de cargo y de crédito .Preparación de solicitudes de compra .Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. El ciclo de compras contiene la adquisición y el pago de: .Compras . . asientos contables comunes.Clasificar.La adquisición de bienes.Desembolso de efectivo .Función específica de compras .Selección de proveedores . ya que la identificación y determinación de estas funciones.Acumulaciones de pasivos . cobranza y cuentas por cobrar. mercancías y servicios..Control de calidad de las mercancías y servicios adquiridos .Suministros o abastecimientos En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas de activo y de resultados. así como a las formas importantes. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la gerencia. deben considerarse también como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisición de dichos recursos.El pago de las adquisiciones anteriores.Facturas de proveedores . para facilitar la revisión del control interno del ciclo de egresos. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los recursos y el pago de los mismos. se deberá efectuar para cada caso en particular.Ajustes de compras Formas y documentos Importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podrían ser: .Registro y control de las cuentas por pagar y tos pasivos acumulados . se ha considerado conveniente mostrar separadamente dichas funciones en dos ciclos. El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para: .Pagos anticipados . El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorería. del ciclo de compras que se describen más adelante. debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como un guía general que oriente al auditor cuando lleve la revisión del control interno.Inventarios .Activos fijos .Requisiciones de compra . etc. asientos contables comunes.Recepción de mercancías y suministros . formas y documentos importantes.Documentos de recepción de mercancías . formas y documentos importantes. Las funciones típicas.Desembolso de efectivo Asientos contables comunes Dentro del ciclo de compras podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . CICLO DE COMPRAS Introducción Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nómina son distintas de las funciones de compra. El acceso a los registros de embarque. Funciones típicas Las funciones típicas de compras podrían ser: . .Servicios externos . registros.

Estos objetivos para el ciclo de compras son: 6. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. 5. procesamiento. Sólo deben aprobarse aquellas órdenes de compra a proveedores por bienes. Todos los pagos por bienes. Sólo deben aceptarse mercancías y servicios que se hayan solicitado 8. Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: – Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. etc. . están representadas por archivos. 7.De verificación y evaluación .Archivos de proveedores conteniendo nombre. deben informarse con exactitud y en forma oportuna. El precio y condiciones de los bienes. listas. así como los ajustes a éstas.De procesamiento y clasificación de transacciones . Las bases usuales de datos para compras podrían ser las siguientes: . Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. así como la distribución contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. dirección.Recibos de servicios . 4. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencias.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración. 3. precios. cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. catálogos. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. – Recepción de bienes. Los bienes. . mercancías y servicios recibidos. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 18 objetivos específicos de control interno. mercancías y servicios recibidos deben efectuarse de acuerdo a políticas adecuadas establecidas por la administración. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento.. mercancías o servicios que se ajusten a las políticas establecidas par la administración. mercancías y servicios que se enlazan con el ciclo de producción. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. 2. productos que ofrece. auxiliares. mercancías y servicios que han de proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. – Resumen de actividad (pólizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo de informe financiero.De autorización . 9. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Los montos adecuados a proveedores por bienes. b) Bases dinámicas..Póliza cheque Bases usuales de datos Las bases usuales de datos. estos objetivos para este ciclo son: 1. .Los pedidos a proveedores pendientes de surtir. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . clasificación.Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago (auxiliares) e historial de pagos efectuados. etc. mercancías y servicios recibidos. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los proveedores.

Clasificar. CICLO DE NOMINA O PERSONAL Introducción El ciclo de nóminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para: . los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada proveedor y acreedor. utilización y pago de servicios personales como por ejemplo nóminas de mano de obra directa. deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. mano de obra indirecta. 16. 12. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los servicios del personal y el pago de los mismos. ejecutiva. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. administrativa.Registro.Pago de nóminas . etc.. Estos objetivos para el ciclo de compras son: 17. así como a las formas importantes. asientos contables comunes. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. formas importantes. se deberá efectuar para cada caso en particular. registros.El pago de mano de obra . mercancías y servicios recibidos. El acceso a los registros de compras. recepción y pagos. del ciclo de nóminas que se describen más adelante. estén relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtención de dichos recursos. 13. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de compras debe producirse correcta y oportunamente. debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas. formas y documentos importantes. Las funciones típicas.Preparar informes de asistencia . información y control de la nómina .Contratación de personal . Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y acreedores. por los pagos efectuados y por los ajustes relativos. etc. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento.La contratación y utilización de mano de obra . ya que la identificación y determinación de estas funciones. Los pasivos incurridos. 11. Estos objetivos para este ciclo son: 18.Llevar las relaciones laborales . concentrarse e informarse correcta y oportunamente.Promoción y evaluación de personal.10..Reclutamiento y selección de personal . lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. en cada periodo contable. lugares de proceso y procedimientos de proceso. etc. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse. 15.Desembolso de efectivo . Todos los pagos por bienes. 14. Sin embargo. Asientos contables comunes Dentro del ciclo de nóminas podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse. asientos contables. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. resumir e informar lo que se utilizó y pagó de mano de obra El ciclo de nóminas contiene la contratación. formas y documentos importantes. Funciones típicas Las funciones típicas de nóminas podrían ser: .

listas.De procesamiento y clasificación de transacciones . etc. Estos objetivos para este ciclo son: 1. los cuales deberán ser razonables de acuerdo a las características y necesidades de cada empresa mismas que deberán ser evaluadas por el auditor..Solicitud de empleo . El personal debe contratarse de acuerdo con las políticas establecidas por la administración.Archivo maestro de personal conteniendo nombres e información de referencia.Autorización de ajustes de nómina . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia. prestaciones a empleados.Resumen de actividades (póliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de informe financiero. 2. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos específicos de control interno.Otras prestaciones al personal . b) Bases dinámicas. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: .Autorización de pagos especiales .Recepción de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de producción.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración. . etc. 3.Distribuciones de mano de obra .Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería .Informes de tiempo . .De autorización .. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. . catálogos. Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos. Las bases usuales de datos para nóminas podrán ser las siguientes: .Cheques.Recibos de pago . tipos de retribución.Tarjetas de reloj . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.De verificación y evaluación . 4. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal. auxiliares. Los tipos de retribución y las deducciones de nómina deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.Registros de salarios de empleados Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .Contratos de trabajo .Ajustes de nóminas Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nóminas podrían ser: . Todos los pagos de nóminas deben efectuarse de acuerdo a políticas establecidas por la administración. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les dé.Anticipos de sueldos y préstamos al personal . pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.

por ejemplo. 13. La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorería pueden efectuarse en la Tesorería de la empresa. Los importes adeudados al personal deben clasificarse. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a 14 la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna. la Dirección Financiera. por los pagos efectuados y por los ajustes relativos. Funciones Típicas Las funciones típicas de un ciclo de Tesorería podrían ser: . Las funciones del ciclo de Tesorería se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo. en cada periodo contable. 15. la Contraloría. lugares de proceso y procedimientos de proceso. Los pasivos incurridos. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. Los asientos contables de la nómina deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 16. 14. El acceso a los registros de personal. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. 7. 11. clasificación. registros.Relaciones con sociedades financieras y de crédito . Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas de nóminas y las transacciones relativas. CICLO DE TESORERÍA Introducción El ciclo de Tesorería de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y rendimiento del capital. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilización de mano de obra que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. formas. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 6. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el correcto reconocimiento. los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal. procesamiento. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. Sin embargo. Los montos adeudados al personal. así como los ajustes de éstas. 9. Estos objetivos para este ciclo son: 17. 12. continúan con la distribución del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolución del efectivo a los inversionistas y a los acreedores.5. Todos los pagos relacionados con la nómina deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. Los procedimientos del ciclo de nóminas deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. formas importantes. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de nóminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento.Relaciones con accionistas . nóminas. documentos importantes y lugares de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. también pueden tener participación. 10. 8. Personal. Los pagos y los ajustes relativos a nóminas deben clasificare. Es frecuente que algunas funciones de la alta dirección estén encaminadas a la planeación y control financiero. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna.

listas auxiliares. etc. bonos. . Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las .Operaciones de inversión y financiamiento .Cartera de inversiones . Formas y documentos importantes Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorería podrían ser: .Administración y vigilancia de la deuda (principal e intereses) . en relación con deudas e inversiones . pagarés. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.Certificados provisionales de acciones .Cambios en los valores según libros de inversiones y deuda .Obtención y pago de financiamiento . por medio de uno o más asientos contables diseñados para ello. b) Bases dinámicas ..Acumulación.Administración del efectivo y las inversiones .Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de préstamos Bases dinámicas . cobros y pagos de intereses y dividendos .Obligaciones.Saldos de mayores auxiliares de inversionistas y acreedores.Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribución dividendos e intereses.Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura . por ejemplo una oferta de acciones al publico o una colocación privada de bonos u obligaciones que podrían registrarse directamente en el mayor general. etc.Títulos de crédito como cheques. bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones .Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados .Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de Tesorería varían de una empresa a otra. cobro y pago de intereses y dividendos .Amortización de descuentos.Acumulaciones.Administración financiera de planes de beneficio a empleados .Acciones.Pólizas de seguro.Archivo maestro de accionistas . catálogos. Existen otras transacciones que son tan esporádicas que no son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas. . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia .Saldos de las cuentas bancarias . papel comercial .Custodia física del efectivo y los valores . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos. Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorería podrían ser las siguientes: Bases de referencia .Administración de seguros Asientos contables comunes Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . ventas y redenciones de papel comercial.Cédulas de trabajo de intereses y dividendos .Administración de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios.Libro de registro de accionistas y utilidades . Enlaces con otros ciclos Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de Tesorería mencionadas anteriormente. y compras y ventas de inversiones. gastos y primas diferidos.Acciones emitidas .Emisión y retiro de acciones .. cartas de crédito.Compra y venta de moneda extranjera.Compra y venta de inversiones en valores .

2. clasificación. pero la entrada de efectivo también cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras.venta de inversiones que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. así como tos ajustes a éstas. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtención o entrega de recursos que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. Los ajustes a las cuentas de inversión en valores. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones. Los importes. Una forma práctica para decidir donde situar una función común es considerar el volumen de las transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportación a esa función común. 5. 10. o ambos. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna. Los importes. 7. diferidos y la distribución contable deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 8. entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras . Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. gastos. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. . momento y condiciones de las transacciones de deuda y capital deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. tanto los desembolsos del ciclo de Tesorería y del ciclo de compras van unidos. ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorería. También.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliéndolas políticas y criterios establecidos por la administración.De autorización . Los procedimientos de proceso del ciclo de Tesorería deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . 11. surge una duda sobre si la función de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de Tesorería.transacciones del ciclo de Tesorería. Muchas empresas crean específicamente una función de ingresos de efectivo y otra función de desembolsos de efectivo. Por ello. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa.Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nóminas. En otras empresas.De procesamiento y clasificación de transacciones . como también una función común de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de compras. una función común de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de ingreso. En algún momento. Estos objetivos para este ciclo son: 1. procesamiento. 4. primas.Ingresos de efectivo con el ciclo de ingresos . capital social.De verificación y evaluación . intereses por pagar. 3. créditos bancarios. momento. del ciclo de ingresos o del ciclo de compras. dividendos por pagar. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . En tales casos. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos específicos de control interno. tanto los ingresos del ciclo de Tesorería como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. es práctico identificar la función en ambos ciclos con el propósito de evaluar los controles internos. se procesan mediante sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. 9. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra .Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos . Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: 6. En estos casos. de modo semejante. Las fuentes de inversión y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.

o por entidades en que se invierte. se procesan. Las cantidades adeudadas a. 18. d) Objetivos de salvaguarda física. los productos de esos recursos (intereses y dividendos). montaje o proceso. corredores y otros. o a cobrar de. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. entidades en que se invierte. y otros. 24. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de efectivo. financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efectúen cambios a los valores de las inversiones. se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. 15. seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio. Las cantidades adeudadas por inversionistas. y los ajustes relativos deben clasificarse. y otros. se convierten. CICLO DE PRODUCCIÓN Introducción Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan. acreedores. y los ajustes relativos deben clasificarse. recursos naturales existentes. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: 22. deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor. Estos objetivos para este ciclo son: 23. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan. acreedores. de acuerdo con políticas establecidas por la administración. formas importantes. Las compras y ventas de inversiones. Los recursos obtenidos. Las cantidades adeudadas a inversionistas. inversionistas. Las cantidades adeudadas a. concentrarse e informarse. 13. Las funciones del ciclo de producción manejan recursos tales como inventarios. lugares de proceso y procedimientos de proceso. 19. deudores. estos cambios deben calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna. La información para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de Tesorería deben producirse correcta y oportunamente. 16. inversiones. las entregas de los mismos y los ajustes relativos. El acceso a los registros de accionistas. los artículos producidos y las mercancías vendidas. así como a las formas importantes. 21. de tenedores de deuda y de inversiones. Los asientos contables de Tesorería deben concentrar y clasificar las transacciones. corredores y otros. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen en producción. y por los ajustes relativos. El ciclo de producción de una empresa de esa clase incluiría el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios. los productos de las inversiones y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte. la actividad más importante del ciclo de producción es la obtención de un artículo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propósito: materiales. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de las saldos que se informan. 17. registros. Las industrias usan distintos métodos de contabilidad para determinar el costo de los productos fabricados o vendidos. entidades que invirtieron en la empresa. corredores.12. Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. c) Objetivos de verificación y evaluación. correcta y oportunamente. corredores. propiedades y equipo depreciables. entidades en que se invierte. hasta que los productos terminados se transfieren a su almacén respectivo. En un negocio de manufactura. . Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos. 20. o por inversionistas y acreedores. 14. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. mano de obra directa y elementos de costos indirectos.

Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de producción podrían ser: .Información de los elementos del costo .Cambios en el valor en libros de inventarios.Depreciación y amortización de inmuebles. con el ciclo de compras . basado en la comparación de inventarios físicos para determinar el costo producción y ventas. maquinaria y equipo Asientos contables comunes: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Resúmenes de actividades (asientos de diario).Hojas de costo Bases usuales de datos: Las bases usuales de datos están representadas por archivos. etc. con el ciclo de compras . inmuebles. maquinaria y equipo y otros costos diferidos .Hojas de costo .Informe de desperdicios .Embarques de productos.Contabilidad de costos . Las bases usuales de datos para el ciclo de producción podrían ser las siguientes: Bases de referencia Archivo maestro de los productos: .Aplicación del costo de mano de obra . maquinaria. con el ciclo de informe financiero . mercancías y servicios.Contabilidad de inmuebles. .. con el ciclo de nóminas .Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado) .Tarjetas de tiempo (de mano de obra) .Recepción de bienes.Relaciones de materiales .Variaciones (incluyendo desperdicios) .Listados de valuación de inventarios .Requisiciones de materiales . catálogos. equipo y otros costos diferidos.Hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación .Análisis de otros costos amortizables Enlaces con otros ciclos: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .Uso de mano de obra.Ordenes de producción .Otros utilizan un sistema de mercancías generales.Archivo maestro de inmuebles.Control de fabricación .Aplicación de gastos de fabricación .Hojas de ruta e ingeniería del producto Bases dinámicas .También se puede incluir como asiento contable común los retiros o venta de inmuebles. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.Auxiliares de inventarios . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia – Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.Recepción de servicios indirectos. con el ciclo de ingresos . b) Bases dinámicas – Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. maquinaria y equipo Formas y documentos importantes: Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de producción podrían ser: . listas.Informe de producción . maquinaria y equipo .Administración de inventarios . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. auxiliares.

De verificación y evaluación . resumirse e informarse correcta y oportunamente. 20. los cuales han sido clasificados como sigue: . Los ajustes a los inventarios. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 3. El plan de producción (v. 14. 15. así como los ajustes a éstas. El costo de las operaciones relativas a ventas. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. . procesamiento. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción y los ajustes relativos. El valor neto en libros de inmuebles. maquinaria y equipo y otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 13. deben clasificarse. 6. maquinaria y equipo y el sistema de actualización de valores debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Los costos de materiales.De procesamientos y clasificación de transacciones . Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente. retiros o bajas y otras disposiciones de bienes y las utilidades o pérdidas relativas deben clasificarse. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. 8. resumirse e informarse correcta y oportunamente. Los costos de los materiales. 5. 11. resumirse e informarse correcta y oportunamente 18. 4.Objetivos Para efectos del ciclo de producción se han identificado 28 objetivos específicos de control interno. maquinaria y equipo vendidos y el costo. maquinaria y equipo y la amortización de costos diferidos y los ajustes relativos. El método de valuación de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente. La depreciación de inmuebles. Estos objetivos para el ciclo de producción son: 1. 17. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción así como su distribución contable debe calcularse correcta y oportunamente. Los métodos y periodos de depreciación de los inmuebles.De autorización . Los recursos utilizados en la producción deben informarse correcta y oportunamente.. deben clasificarse. Los objetivos para el ciclo de producción son: 7. 16. 2. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. La producción terminada debe informarse correcta y oportunamente.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización. Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas por la administración. resumirse e informarse correcta y oportunamente. 9. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos. 19. La depreciación de inmuebles. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles. cuánto. maquinaria y equipo deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. inmuebles. Los costos de las mercancías compradas y la distribución contable de tales costos deben calcularse correcta y oportunamente. 12.g. El método de valuación de inmuebles. Sólo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposición de activos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de producción de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. cuándo y cómo se fabrica y los niveles de inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. clasificación. 10. y la distribución contable correspondiente deben calcularse correcta y oportunamente. Los costos de las mercancías producidas y los ajustes relativos deben clasificarse. qué.

debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Recolección de información suplementaria para preparación de informes 4. la producción terminada. 23. ventas y otras disposiciones de propiedades y ajustes relativos. depreciación de inmuebles. lugares de proceso y procedimientos de proceso. Los asientos contables de producción deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con el plan de la administración. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. Código de cuentas 2. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. lugares y procedimientos de proceso. 22. Registros en los libros de contabilidad 3. ventas y otras disposiciones de bienes y los ajustes relativos. de inventarios y de propiedad. El acceso a los registros de producción. Libros de contabilidad 4. formas importantes. Estados financieros y otros anexos Información de soporte 1. Deben verificarse y evaluarse periódicamente las bases de datos. Preparación de informes 5. deben aplicares correctamente a las cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de propiedades. El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Los recursos utilizados.21. Registros auxiliares Asientos contables comunes 1. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. 26. maquinaria y equipo. 2. propiedades y otras cuentas de costos diferidos. los costos de las mercancías producidas. Estos objetivos para el ciclo de producción son. CICLO DE INFORMACION FINANCIERA Funciones típicas 1. En cada período contable deben prepararse asientos contables para los costos de los materiales. Estos objetivos para el ciclo de producción son: 25. Mantenimiento de los registros contables Formas y documentos típicos 1. embarques. así como a las formas y documentos de control. contabilidad de costos. y otros costos diferidos y las actividades de transacciones relativas. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción. equipo y amortización de otros costos diferidos. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de producción debe informarse correcta y oportunamente. Ajustes por inflación Eliminaciones y reclasificaciones. Presupuestos 3. inmuebles. si es aplicable. . Preparación de asientos de diario 2. los saldos de inventarios. 27. maquinaria. registros. 24. Periódicamente debe revisarse la distribución de costos a inventarios. Comprobantes de diario 2. 28.

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