Capacitación para la EPSA Boliviana

No. 43

Activos Fijos

Autor: Egr. Freddy E. Guzmán Velásquez

Agosto, 2003 La Paz - Bolivia

s i s t e m a

m o d u l a r

d e

c a p a c i t a c i ó n

Administración Financiera

Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs

PREFACIO
Proporcionar herramientas operativas sencillas y ágiles que faciliten el manejo de los sistemas de abastecimiento de agua potable y de alcantarillado sanitario con criterios de calidad, eficacia y eficiencia, constituye uno de los requisitos fundamentales para el fortalecimiento y la consolidación especialmente de las pequeñas y medianas empresas de servicio en el país. Esta es una tarea requerida y fomentada por la Ley No. 2066 de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario del 11 de abril 2000. En el marco de sus servicios de capacitación, el SAS quiere dar a conocer guías prácticas que conduzcan al logro de la excelencia en la gestión de las entidades prestadoras de servicios de agua y alcantarillado sanitario. Asimismo pretende crear determinados conocimientos y competencias transversales mínimas que deberían existir por igual entre todos y cada uno de los funcionarios de esas entidades. Esta iniciativa puede contribuir a la reducción de los consabidos efectos de los deficientes servicios de AP y ALC-S que atentan contra la salud y el medio ambiente y que forman parte de las causas estructurales de los problemas que vive Bolivia. El presente documento es uno de los textos didácticos de la serie de módulos de capacitación del Sistema Modular que el SAS viene preparando desde 1999. La forma de presentación representa una innovación didáctica en el sector saneamiento básico en el país; todos los módulos corresponderán a un mismo concepto didáctico y a un estilo uniforme de diagramación. Deseamos que éste como todos los textos didácticos por publicar enriquezcan a capacitandos y docentes, sea en la situación del curso como en el estudio individual.

Ing. Ronny Vega Márquez Gerente General ANESAPA

Lic. Michael Rosenauer Coordinador del Programa de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario en Pequeñas y Medianas Ciudades PROAPAC - GTZ

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SISTEMA MODULAR

Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs

ÍNDICE GENERAL
Pág. PREFACIO SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS INTRODUCCIÓN 2 5 6

1. CONSIDERACIONES GENERALES 7 1.1 Normas básicas del sistema de administración de bienes y servicios 7 1.2 Principios del sistema de información de bienes y servicios 7 1.3 Objetivos de la administración de bienes 8 1.4 Relación con otros sistemas operativos de la EPSA 9 1.4.1 Con programación de operaciones 12 1.4.2 Con la organización administrativa 12 2. DEFINICIONES 2.1 Activo fijo 2.2 Depreciación 2.3 Monto o importe depreciable 2.4 Valor residual 2.5 Depreciación acumulada 2.6 Valor en libros 2.7 Resumen de definiciones-ejemplo 3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS 3.1 Clasificación de los activos fijos 3.1.1 Activos fijos de estructura 3.1.2 Activos fijos – Instalaciones permanentes 3.2 Reconocimiento de activos fijos 3.3 Identificación de la vida útil de los activos fijos 3.4 Reconocimiento de la depreciación 3.5 Ubicación de los activos fijos y las depreciaciones en los estados financieros 4. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES 4.1 Registro contable de los activos fijos 4.1.1 Algunas consideraciones especiales 4.2 Registro contable de las depreciaciones 4.2.1 Métodos de depreciación 4.2.1.1 Método de línea recta 4.2.1.2 Método de horas trabajo 4.2.1.3 Método de unidades de producción 4.2.1.4 Método de tasas decrecientes 4.2.1.5 Método de tasas decrecientes – suma de dígitos 4.3 Registro contable del ajuste por inflación 4.3.1 Antecedentes del ajuste por inflación 4.3.2 Métodos de actualización 4.3.2.1 Actualización por Índices
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13 13 16 16 16 17 17 17 19 19 19 20 20 23 23 24 26 26 28 29 30 31 32 33 34 34 36 36 36 36
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1.6 Control físico de los activos fijos.4 Transferencias de activos 9.1 Mano de Obra Directa 5.1 Activos fijos en curso (AFEC) 5.2 Activación de AFEC – Instalaciones permanentes 5.2 Actualización por valores corrientes 4. BAJA DE ACTIVOS FIJOS E INSTALACIONES PERMANENTES 8.3 Costos financieros 5.1.3 Asignación de activos 9.2 Mano de obra indirecta 5.3.4 Registros contables de los AFEC 5.3 Actualización por valores corrientes actualizados 5. ADICIONES O DESEMBOLSOS POSTERIORES 7.3.1 Costo de obra civil 5.3. REVALORIZACION TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS 9.5 Devolución de activos 9.2.1 Aspectos importantes para las activaciones de AFEC 6.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs 4.2.1 Planilla de incorporaciones 9.1. INSTALACIONES PERMANENTES 5.1.1.2.3 Costo de Overhead 5.1 Ingreso y recepción de activos fijos 9. inventarios ANEXOS Anexo 1: Anexo 2: Anexo 3: Anexo 4: Anexo 5: Anexo 6: Anexo 7: Anexo 8: Anexo 9: Anexo 10: Anexo 11: Anexo 12: Anexo 13: Anexo 14: Formato para la Planificación de Módulos (FPM) Tabla de vida útiles establecida por la Ley 843 Tabla de vidas útiles establecida por la SISAB Cuadro de actualización y depreciación de los valores del activo fijo Formulario de solicitud de compra de activos fijos Formulario de acta de entrega de activos fijos Formulario de ingreso de activos fijos Formulario de control de activos fijos Formulario de planilla de incorporaciones de activos fijos Formulario de inventario de activos fijos Ejemplo de actualización y depreciación en periodos normales Ejemplo de actualización y depreciación para activos revalorizados Glosario Bibliografía 38 39 42 43 43 44 45 45 46 47 51 53 53 56 58 60 63 63 65 66 67 67 68 68 70 71 73 76 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 92 Pág.1.3. 4 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .2.3.2 Codificación y registro 9. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS 9.1.2 Costo de materiales 5.

EERR EPSA FOB GA GTZ IASC IPC IVA MOD MOI NC NIC PEPS PPP SAS SISAB UEPS USD Asociación Nacional de Empresas e Instituciones de Servicio de Agua Potable y Alcantarillado Activo Fijo en Curso Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes Alcantarillado Agua potable Bolivianos Contador General Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad Decreto Supremo Departamento Estado de Resultados Entidad Prestadora de Servicios de Agua y Alcantarillado Sanitario (antiguamente EPS) Free on Board Gravamen Aduanero Deutsche Gesellschaft für Technische Zusammenarbeit mbH (Cooperación técnica alemana) Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (sigla en inglés) Indice de Precios al Consumidor Impuesto al Valor Agregado Mano de Obra Directa Mano de Obra Indirecta Norma de Contabilidad Norma Internacional de Contabilidad Primeros en Entrar.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS ANESAPA AFEC AITB ALC AP Bs Ctr CTNAC D. Primeros en Salir Precio Promedio Ponderado Dirección de Servicios de Capacitación y Asistencia Técnica de ANESAPA (Servicios de Apoyo a la Sostenibilidad en Saneamiento Básico) Superintendencia Sectorial de Saneamiento Básico Últimos en Entrar. 5 de 94 . Depto.S. Primeros en Salir Dólares estadounidenses SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.

editor del presente texto quien lo sometió a una profunda y amplia revisión. precautelando su mantenimiento. generalmente representan el rubro mas importante y significativo dentro de sus Estados Financieros. Freddy Guzmán Velásquez Autor Fuerza de Tarea 4 Pág. No queremos terminar esta introducción sin expresar nuestro agradecimiento a los integrantes de la CT4 quienes han aportado las bases curriculares. • Disposición de los Bienes y Servicios La disposición de los Bienes y Servicios se refiere a los mecanismos para dar de baja o venta de los bienes. • Manejo de Bienes y Servicios El Manejo de Bienes y Servicios se refiere al uso de los mismos en los fines previstos en la Programación de Operaciones. Janett Ferrel Díaz por su prolija revisión de la edición técnica. El Artículo 10 de la Ley define conceptualmente a este Sistema y establece que son tres los componentes importantes del mismo. Los Activos Fijos de una EPSA. y finalmente a la Lic. define los sistemas que regulan la administración y control de los recursos del Estado. Teniendo como objetivo el dotar de instrumentos y procedimientos en la distribución racional de bienes a los funcionarios para el desarrollo de las actividades. autorizaciones. condiciones de financiamiento. responsables de las decisiones y términos de pago. necesidades y los requerimientos del Sistema Modular implantado por el SAS. transferencia o liquidación de los mismos e inclusive las autorizaciones legales. al Cntr. el enfoque sistémico del área administrativa-financiera y la recopilación de normas legales pertinentes. Iván Flores León Redactor del Texto Diáctico SISTEMA MODULAR . El texto que tiene en sus manos es el resultado del trabajo realizado atendiendo los procedimientos. mantenimiento y control de los bienes de uso de la EPSA. Iván Flores. salvaguarda.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs INTRODUCCIÓN El objetivo principal de este Texto Didáctico es el ofrecer a los lectores los instrumentos mas importantes para poder llevar adelante una eficiente Administración de Activos Fijos. 6 de 94 43-Activos_Fijos-V1 Cntr. En este sentido la administración de activos fijos tiene una directa relación con la asignación. por ello es importante conocer los aspectos mas importantes que regulan y norman las actividades económicas relacionadas con la Administración de los Activos Fijos. atribuciones de solicitud de bienes. Egr. Entre estos sistemas se considera al SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS. Los cuales son: • Contrataciones de Bienes y Servicios La Contratación de Bienes y Servicios se refiere a la disponibilidad de fondos. el mantenimiento preventivo y la salvaguarda de los activos y la responsabilidad del manejo. La Ley 1178 (Ley SAFCO). proceso y contratación. en su Artículo 2. responsabilizando por el uso adecuado que debe darse al bien y custodia correspondiente.

S. (4) Establecer elementos esenciales de organización.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs LA ADMINISTRACION DE ACTIVOS FIJOS EN EPSAs 1. de forma tal que. Manejo y Disposición de Bienes (Activos y Materiales) y Servicios que funcionan en forma integrada e interrelacionada con los otros sistemas de administración establecidos por la Ley 1178. manteniendo y controlando su normal funcionamiento. No. de funcionamiento y de control interno relativos a la Administración de Bienes del Activo Fijo y Materiales. contratación hasta la disposición final de estos bienes. ejecuten los deben estar en cualquier autoridad sin Principios básicos que rigen a los bienes y servicios SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. 7 de 94 . salvaguarda. (2) La Administración de Activos Fijos. “NORMAS BÁSICAS DEL SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS”. indican los siguientes principios: a) Transparencia Este principio establece que los actos que servidores públicos deben ser claros y debidamente respaldados.2 Principios del sistema de información de bienes y servicios (5) Las normas para el sistema de administración de bienes y servicios que se fundamentan en la Ley 1178.1 CONSIDERACIONES GENERALES Normas básicas del sistema de administración de bienes y servicios (1) De conformidad con la R. para el uso eficaz y eficiente de los recursos de las entidades públicas y descentralizadas. comprende actividades relativas a la asignación. (3) Su objetivo fundamental es el de promover la racionalidad en la distribución de bienes a los funcionarios de la empresa para que cumplan sus funciones. 1. protegiendo. mantenimiento y control de los bienes de uso institucional. el Sistema de Administración de Bienes y Servicios es un conjunto ordenado de los subsistemas de: Contratación. desde su adquisición. momento puedan ser conocidos por cualquier ningún tipo de restricción o dificultad. Normas Básicas 1. 216145.

este sistema esta enmarcado en los siguientes objetivos básicos: • Constituir el marco conceptual del Sistema de Administración de Bienes y Servicios. CONSIDERACIONES GENERALES b) Eficacia Los actos de los servidores. autorizar Pág. deben ser razonables en relación con las metas.3 Objetivos de la administración de bienes (6) De acuerdo con la Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales. objetivos o resultados previstos en la Programación de Operaciones. c) Eficiencia La administración de las empresas esta llamada a satisfacer las necesidades generales de la comunidad. objetivos o resultados alcanzados. mediante prestación de servicios con los mayores resultados y la menor inversión de recursos para lograr mayor eficiencia de acuerdo con lo previsto en la programación de operaciones.Cap. metas y resultados previstos en la programación y planificación de las operaciones de la empresa. diferenciará las atribuciones de solicitar. desde su solicitud hasta la disposición final de los mismos. 1. definiciones y disposiciones básicas. 1. deben siempre estar direccionados al logro de los objetivos. obligatorios para las EPSAs. d) Economía Los recursos que las empresas inviertan en alcanzar las metas. establecerá la forma de ingreso. 8 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . Establecer los elementos esenciales de organización. (8) El Sistema de Administración de Activos Fijos. funcionamiento y de control interno relativos a la administración de bienes y servicios. fundamentando en principios. manejo y disposición de los bienes. empleados y las operaciones de la administración. que le empresa alcanzar los objetivos establecidos en la de operaciones. Se sujetará a los siguientes preceptos: • Previamente exigirá la disponibilidad de los fondos que compromete o definirá las condiciones de financiamiento requeridas. sistema de sistema de organización permitan a la programación • (7) Se debe considerar en principio al administración de bienes y servicios como un apoyo ya que constituye un servicio a la atendiendo los requerimientos de bienes.

hay dos esferas ovaladas externas correspondientes al "Subsistema de RR. en los fines previstos en la Programación de Operaciones y realizarán el mantenimiento preventivo y la salvaguarda de los activos. • Las empresas emplearán los bienes y los servicios que adquieran. en función a los reportes de ingreso y consumo de materiales y repuestos. Para comprender bien todos los detalles contenidos en la mencionada figura.HH. 9 de 94 . la lectura de afuera hacia adentro sería así: un solo sistema funcional que incluye subsistemas funcionales que a su vez tienen cada cual un componente operativo y otro contable. identificando a los responsables de su manejo.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs el inicio y llevar a cabo el proceso de compra con relación a la calidad. 1 o 2. Como se observa. ellas significan que el Sistema Administrativo-Financiero puede o no integrar las funciones mencionadas. • 1. La reglamentación establecerá los mecanismos para la baja o venta de los bienes tomando en cuenta las necesidades específicas de la entidad propietaria. cabe considerar los siguientes comentarios: • La figura principal abarca todo lo que es el "Sistema Administrativo-Financiero". Por su responsabilidad en la conservación de materiales necesarios para la gestión de toda la entidad. su grado de diferenciación organizacional no es tan fuerte. alimenta con información relevante a la contabilidad integrada. este último 43-Activos_Fijos-V1 Enfoque sistémico • SISTEMA MODULAR Pág." y al "Subsistema de Ventas" como parte del "Sistema Comercial". (10) Una visión integral del Área Administrativa Financiera y la ubicación del Subsistema de Almacenes se presenta en la siguiente Fig. los cuales representan 4 dimensiones del enfoque sistémico. el cual queda delimitado por el correspondiente límite exterior. oportunidad y competitividad del precio del suministro. para calcular los costos de los materiales y suministros aplicados a los diversos programas y proyectos del POA y del presupuesto. Las EPSAs pequeñas y medianas normalmente no pueden tener esas funciones organizativamente separadas. incluyendo los efectos de los términos de pago.4 Relación con otros sistemas operativos de la EPSA (9) La administración de activos fijos es un Subsistema operativo integrante del Sistema Administrativo-financiero que tiene amplias relaciones con otros sistemas y subsistemas de la empresa. El gráfico muestra 2 anillos y 1 núcleo central.

1. serán procesados detalladamente en los módulos de Activos Fijos o Almacenes. El motivo de esta excepción es que el subsistema de gestión de bienes y servicios se refiere al proceso previo de adquisición. pero en diferentes tonos. donde 3 subsistemas están vinculados a solamente 2 submódulos. a un subsistema operativo corresponde un submódulo contable. Normalmente. distinguiendo así uno por uno los 3 grupos de subsistemas. finalmente conforma el "Módulo de Contabilidad Integrada" que es el núcleo de todo el sistema y produce los Estados Financieros. A la altura de los dos anillos.Cap. que luego de la recepción. CONSIDERACIONES GENERALES corresponde a un submódulo que. los 8 subsistemas y los 7 submódulos. • Los anillos están segregados mediante líneas radiales en sectores. Un determinado subsistema abarca desde la línea exterior de la figura hasta su punto central. para señalar la diferencia entre la dimensión operativa no contable (tono oscuro) y la dimensión contable como tal (tono claro). • Pág. con excepción del grupo de subsistemas "gestión de bienes y servicios". un subsistema tiene un mismo color. 10 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . junto con otros submódulos.

DE RR. HH. 1: Enfoque sistémico ideal del área administrativa financiera en las EPSAs O SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs SUBSISTEMA DE ADM. SUBSISTEMA VENTAS MA TE DE SIS IÓN B SU ISIC S Y U DQ IENE IOS A B VIC R SE SUB MOD ULO D ACTIV E OS FIJ OS SUBSISTEMA DE ALMACENES S P UB OP LANI SIST E F ER A T I C AC M A (P IVA A IÓN O A NU ) AL A SUBSISTEM S ACTIVO FIJOS SUBMODULO DE ALMACENES SUBMODULO PROGRAMACION OPERATIVA PRESUPUESTO SUBSISTEMA DULO SUBMO DE UEST PRESUP SU CO BSIS N T DE TABI EMA CO LIDA ST OS D SUBMODULO SUBMODULO SUB DE CONTABILIDAD MODULO DE DE COSTOS CONTABILIDAD TESORERIA FINANCIERA SUBSISTEMA CONTABILIDAD FINANCIERA EMA SIST SUB RERIA O TES Fig. 11 de 94 .

4. • Se debe crear una unidad especializada para la Administración de Activos Fijos. en caso de que no exista esta unidad. actividades y centros de costos que permitan establecer cuanto y como adquirir bienes definiendo la oportunidad. calidad. economía y control a partir de la naturaleza de los requerimientos. labor que debe cumplir coordinadamente con el sistema de administración de bienes y servicios. 1. proyectos. servicios y obras. debiéndose contar previamente con la asignación presupuestaria para su atención.1 Con programación de operaciones (11) En este sistema se establecen las actividades requeridas para cumplir con los objetivos de las empresas. para alcanzarlos deberán definir los diferentes recursos a emplear.2 Con la organización administrativa (12) En cada empresa. 1. por tanto a partir de la programación de operaciones se identificarán las necesidades físicas y tendremos información sobre programas. El Presupuesto opera como un sistema de planificación financiera en el marco de los programas. Pág.4. proyectos y actividades definidas en la programación de operaciones. que esté de acuerdo con la magnitud de los movimientos. • (13) La Programación establece necesidades de bienes.Cap. CONSIDERACIONES GENERALES 1. se debe efectuar la asignación a un funcionario determinado. la unidad administrativa desarrollará procedimientos relativos al manejo de los activos fijos. 12 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .

2. maquinaria y equipo). Su vida útil y su duración debe ser superior a un período económico.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs 2. sin embargo estas actividades no son usuales. empresa. con la finalidad de aplicarlos exclusivamente a la producción o suministro de bienes y servicios propios del giro del negocio y en propósitos administrativos. se definirán los conceptos mas importantes que luego serán tratados en el presente texto. (NIC 16 – Inmuebles. (17) Eventualmente los Activos Fijos pueden ser alquilados a terceros o cedidos en venta o donación. Terrenos Fig. son activos tangibles que posee una empresa para ser utilizados en la producción o suministro de bienes y servicios. y se espera usarlos durante mas de un período. Maquinaria y Equipo. (NC1-Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) Activo Fijo ó Inmuebles. para fines del presente texto utilizaremos la siguiente: Los Activos Nos quedaremos con esta Fijos son los bienes tangibles que posee una definición de “activo fijo”. • (16) A la luz de las definiciones anteriores. (18) Los Activos Fijos mas comunes de una empresa son: 1. para ser alquilados a terceros o para propósitos administrativos. aplicados exclusivamente a la explotación de la empresa. de permanencia relativamente constante o inmovilizada.1 Activo fijo (15) Existen algunas definiciones de Activos Fijos que merecen ser citadas: • Conjunto de bienes tangibles. 2: Terrenos SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. DEFINICIONES (14) En los próximos subtítulos. 13 de 94 .

14 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . Muebles y enseres Fig. DEFINICIONES 2. 4: Muebles y equipo de oficina 4. Equipos de Comunicación Fig.Cap. Edificios Fig. 3: Edificios 3. 2. 5: Equipos de comunicación Pág.

Vehículos Fig. 7: Vehículos 7. 6: Equipos de computación 6. Equipos de Computación Fig.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs 5. Maquinaria y Equipo Fig. 8: Maquinaría SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. 15 de 94 .

DEFINICIONES (19) En las EPSAs.Cap. u otro importe que sustituya al costo en los Estados Financieros.2 Depreciación (20) Al igual que los Activos Fijos. En la práctica. En Bolivia no existe una normativa al respecto. el Valor Residual de un Activo Fijo es a menudo insignificante y por lo tanto es inmaterial en el cálculo del importe depreciable. Asignación sistemática al gasto. Esos Activos Fijos “especiales” se denominan Instalaciones Permanentes y su estudio merece un capítulo aparte. menos su valor residual. 2. 16 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . se pueden mencionar algunas definiciones de Depreciación: • Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo durante su vida útil.3 Monto o importe depreciable (22) Monto depreciable es el costo de un Activo Fijo. En algunos países por norma se establece un valor residual mínimo. (23) El concepto de “otro importe que sustituya al costo”. Pág. 2. sin embargo como un activo fijo no puede tener un valor residual de “0”. por lo menos debe figurar en libros un valor residual de Bs1 (al final de la vida útil y después de haber practicado la depreciación por completo). maquinaría y equipo). los cuales serán estudiados mas adelante. generalmente en porcentajes. del costo de un activo sujeto a depreciación durante el transcurso de la vida útil del activo. existen Activos Fijos que son propios de la prestación de servicios de Agua Potable y Alcantarillado. (NIC 16 – Inmuebles. • (21) Existen varios métodos de cálculo de la depreciación. 2. hace referencia al valor que adoptan los Activos Fijos después de una Revalorización Técnica o después de ser Ajustados por Inflación. 2.4 Valor residual (24) Se entiende por Valor Residual al valor del activo fijo que se espera recuperar después de haber practicado la depreciación por completo.

500.000 50 509. es el valor de los Activos Fijos que se muestran en el Balance General.010 Valor de adquisición o fabricación del Activo Fijo Valor de las actualizaciones por efecto de la inflación Valor en libros del Activo Fijo Valor Residual determinado Valor Depreciable Depreciación de un período (línea recta – 10%anual) Depreciación de dos períodos (línea recta) Depreciación Acumulada de dos períodos Valor Neto (en libros) después de dos períodos Tabla 1: Resumen de definiciones-ejemplo SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.995 101. para mostrar también la relación que existe entre una definición y otra.7 Resumen de definiciones-ejemplo (27) Para comprender mejor aún las definiciones detalladas anteriormente. Las cuentas de Depreciaciones Acumuladas son regularizadores de Activos 2. El importe de la Depreciación Acumulada regulariza el valor del Activo Fijo.6 Valor en libros (26) El valor en libros de un Activo Fijo ó valor contable. logrando a la vez determinar el valor numeral de cada definición.990 101.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs 2. A B C D F G H C-H C-D calculado en base a F Gx2 A+B Resultado de: Importe Bs.000 10.000 510. 2. en el ejemplo a continuación se da a cada una de ellas un importe y se le asigna una letra. 17 de 94 . Concepto Ref. El valor “en libros” de los Activos Fijos está representado por su costo menos la Depreciación Acumulada (valor neto de depreciación acumulada). a la sumatoria de las Depreciaciones de un Activo Fijo.950 50.990 408.5 Depreciación acumulada (25) Se entiende por Depreciación Acumulada.

Las definiciones detalladas son importantes para identificar la naturaleza de los registros contables de Activos Fijos y su impacto en los estados financieros de las EPSAs 1. Revise Ud. sin buscarle cinco pies al gato. logran mejor los objetivos? ¡Discutan! 2. Discutan en grupos de tres alumnos las definiciones de activos fijos. Enfocando la temática público – privado. Pág. 2.Cap. DEFINICIONES ! ? 1. tomando en cuenta las citas mencionadas en este cap. 18 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . ¿realmente las EPSAs públicas velan mejor por los intereses de la población? ¿Realmente las privadas son más eficientes. y construya una propia a su criterio. las definiciones de activos fijos.

Sucursal de Cobranzas . ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS (28) El registro contable de algunos aspectos de orden contable. Vehículos. División. Pág. etc. (32) Estos Activos Fijos pueden estar a su vez clasificados por: • • obedeciendo el Organigrama de la Empresa (Gerencia.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs 3.5 Juegos de modulares. por su lugar de ubicación física (Oficina Central. (33) Cabe señalar que para llevar un control de esta naturaleza se requiere un Sistema o Módulo de Activos Fijos. Departamento de Cobranzas N°1. etc. ) y. ya que el control manual sería impracticable.201. Cajas Recaudadoras.). 2do piso Of. generalmente existen dos grandes grupos de Clasificación: • • Activos fijos de estructura Instalaciones permanentes 3. etc. 7 cajones. Departamento.1 Activos fijos de estructura (31) Constituyen este grupo los Activos Fijos mas comunes de cualquier empresa (Edificios. .).1.1 Clasificación de los activos fijos (29) Los Activos Fijos dentro de una empresa deben ser clasificados de acuerdo con la Estructura Organizativa de la misma y de acuerdo con la naturaleza del Activo Fijo. 19 de 94 SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 .30 Gerencia Comercial x 60 madera. Planta Baja. Ejemplo: Tipo de Activo Muebles de Oficina Dependencia Gerencia Comercial Ubicación Oficina Central. Sucursal 1. Terrenos.Un escritorio café 1. etc. (30) En una EPSA. A continuación importantes de clasificación y los Activos Fijos debe contemplar administrativo y otros de orden se enumeran algunos aspectos registro: 3. Planta de Tratamiento 1.

(37) Tal como habíamos anotado anteriormente. el gasto por depreciación deberá ser cargado al Centro de Costos de la Gerencia Comercial y en el caso de los modulares. 3. (35) Dependiendo de la estructura de Costos de la empresa. el gasto por depreciación deberá ser cargado al Centro de Costos del Departamento de Cobranzas. un capítulo aparte. Sin embargo podemos mencionar como ejemplos algunos bienes que forman parte de este rubro: • • • Planta de Tratamiento de Agua Potable Sistemas de Conexión de Agua Potable Sistemas de Distribución de Alcantarillado. etc. etc. por su importancia.Cap. además de ser útil para la clasificación de los Activos Fijos. 3. también se puede utilizar para el registro de la Depreciación.2 Reconocimiento de activos fijos (38) De acuerdo con la NIC 11. 89 a 129. Así por ejemplo en el caso del escritorio. 20 de 94 . ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS (34) Este tipo de clasificación. el estudio de Instalaciones Permanentes merece. Tomo I 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR Pág. todos los Activos Fijos deberían estar asignados a alguna Área o Departamento de la empresa y los gastos por Depreciación así como los gastos de mantenimiento de los Activos Fijos deberían ser cargados al Área o Departamento que esté a cargo de los mismos. debe ser reconocida como tal cuando: 1 NIC 1 – Presentación de Estados Financieros (modificada en 1997). págs. La determinación y el tratamiento contable de otras variaciones del valor en libros Problemas para el reconocimiento de Activos Fijos (39) Una partida de Activos Fijos.1. los principales problemas para el reconocimiento de los Activos Fijos son: • • • • El momento en que deben reconocerse los mismos La determinación de los valores en libros Los cargos por depreciación que deben reconocerse con relación a ellos y. 3.2 Activos fijos – Instalaciones permanentes (36) Constituyen este rubro aquellos Bienes de la empresa que son propios de las EPSAs.

algunos de los costos inherentes a la compra por importación de una maquinaria. Pero ¿cuál es el valor real de la 2 NIC 23 – Costos de Financiamiento (modificada en 1993). El precio de la misma está indicado en su factura de compra. Tomo II 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR Pág. (41) A simple vista puede parecer que no debería haber problemas para llegar a determinar el costo de un Activo Fijo pero veamos. en tanto que el flete y los gastos de envío son fáciles de identificar mirando los documentos del embarque.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs • • Es probable que fluirán a la empresa futuros beneficios económicos asociados con el activo y El costo del activo de la empresa puede ser determinado confiablemente. comida y sus honorarios. págs. por ejemplo. ¿se considerarían los gastos de viaje. incluyendo los derechos de importación y los correspondientes impuestos no reembolsables así como cualquier costo atribuible directamente al activo para ponerlo en condiciones de operación para su uso esperado. Los componentes del costo pueden incluir los siguientes conceptos: • Precio de compra. Cualquier descuento y rebaja comercial se deducen para determinar el precio de compra. El costo de preparación del lugar de emplazamiento Costos iniciales de despacho y manipuleo Costos de instalación Honorarios profesionales tales como los de Arquitectos e Ingenieros Costos de financiamiento capitalizados de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido por la NIC 232 – Costos de Financiamiento. debe inicialmente ser medido a su costo. Componentes del Costo • • • • • • maquinaria si la transacción se ha efectuado entregando una máquina vieja como parte de pago de la nueva o cuando el precio que se da para ella es muy superior a la cantidad que se hubiera recibido en el caso que la máquina vieja hubiera sido vendida a algún otro usuario o se hubiera entregado como chatarra cobrando en efectivo?. si se ha contratado un ingeniero para que instale esa máquina y para que la haga funcionar sin dificultades. (40) Cuando un Activo Fijo reúne los requisitos para ser reconocido como tal. 9 a 22. 21 de 94 . (42) Aún mas. hotel. parte del costo de la máquina que debería amortizarse a lo largo de su vida útil?.

(48) Asimismo existen otro tipo de activos que por su Los Activos Intangibles naturaleza no son considerados Activos Fijos. (44) De todas formas. deben ser considerados parte del costo del mismo. se deben contabilizar como costos del mismo. (49) Como conclusión se puede afirmar que. esos activos no deben ser considerados Activos Fijos. Aún cuando cumplan los requisitos de su naturaleza física o tangible y de que se retengan por muchos años. en la contabilidad de costos de un Activo Fijo se puede seguir una norma muy sencilla: Todos los costos que no se hubieran producido si no se hubiese adquirido un determinado Activo Fijo. no son considerados Activos Fijos. el criterio profesional y la experiencia juegan un papel importante para la valuación de un Activo Fijo. (47) Es importante diferenciar si los activos son adquiridos con la finalidad de revenderlos. Fórmulas y otros que tienen carácter inmaterial. ya que se tendrían dificultades en identificar si los desembolsos o reconocimiento de futuros desembolsos son considerados costos o gastos. sino mas bien Inversiones. Valor Llave. (46) Sin embargo. se les practica la amortización y aunque el tratamiento contable es muy similar.Cap. Pág. 22 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . Reconocimiento de Activos Fijos. 3. (45) Existe también otra regla que dice: Todos los gastos o desembolsos necesarios para adquirir y poner en funcionamiento un Activo Fijo. Este tipo de activos en lugar de depreciación. Un ejemplo no son Activos Fijos claro de ese tipo de activos son los Activos Intangibles tales como: Marcas y Patentes. Lo importante es tener siempre respaldos de las contabilizaciones y del porqué de esas contabilizaciones y no olvidarse de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de Prudencia y Valuación al Costo y tampoco de las Leyes y Normas impositivas que regulan la valuación de los Activos Fijos y las Depreciaciones por tener un impacto en el Impuesto a las Utilidades. incluyendo los estudios de factibilidad. viáticos y otros que no están directamente relacionados con el Activo Fijo. las afirmaciones anteriores no son reglas generales ya que existen algunas Normas Contables que ponen reparos en “activar” los gastos de viajes. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS (43) Se podrían seguir enumerando varias circunstancias que pueden complicar la determinación del costo de un Activo Fijo y todavía mas complejo sería valuar un Activo Fijo que ha sido fabricado por la empresa. a parte de todo lo mencionado en este texto.

el programa de reparación y mantenimiento de la empresa y el cuidado y mantenimiento del activo mientras está ocioso.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs 3. Límites y aspectos legales o similares sobre el uso del activo. que sirven como base para practicar la “depreciación impositiva”(Ver Anexo 2). distribuir el costo del Activo Fijo sobre la vida útil estimada de la unidad (o grupo de activos) de una SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 (55) Las depreciaciones tienen por objetivo el La depreciación acumulada regulariza el Activo Fijo. no lo revaloriza Pág. que depende de factores operacionales tales como el número de turnos que el activo será usado. 23 de 94 . • • (52) Debe quedar claro que ninguna vida útil determinada. (51) Se necesitan considerar los siguientes aspectos para determinar la vida útil de un Activo Fijo: • El uso esperado del activo por la empresa. tales como fechas de expiración de arrendamientos relacionados. Sin embargo las empresas son libres de calcular las vidas útiles en base a otros métodos. • El desgaste físico esperado. ya que en todos los métodos intervienen factores subjetivos. refleja con exactitud la verdadera vida útil de un Activo Fijo. o de un cambio en la demanda del mercado por el producto o el servicio que rinde el activo.3 Identificación de la vida útil de los activos fijos (50) El determinar la vida útil de un Activo Fijo es trascendental ya que es un factor importante para el cálculo de la depreciación. El método de depreciación usado debe reflejar el modelo según el cual los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa. Todos los métodos para valuar los activos fijos. 3. son simples estimaciones (53) En Bolivia. Todos estos aspectos son muy importantes para la determinación de la vida útil. La obsolescencia técnica que proviene de cambios o mejoras en la producción. El cargo por depreciación en cada período debe ser reconocido como un gasto a menos que esté incluido en el valor contabilizado de otro activo.4 Reconocimiento de la depreciación (54) El monto depreciable de una partida de Activos Fijos. debe ser asignado en forma sistemática y racional sobre su vida útil determinada. existen Leyes y Normas impositivas que ofrecen tablas de vidas útiles de muchos Activos Fijos. El uso es valuado con referencia a la capacidad esperada del activo o rendimiento físico.

(59) La mayoría de los Activos Fijos están sujetos a depreciación. 3. sin embargo existen Activos Fijos que no están sujetos a Depreciación tales como los Terrenos. por tener una vida útil ilimitada. un proceso de (56) Aunque existen muchos métodos de Depreciación. En algunas ocasiones los cargos por Depreciación pueden ser considerados como un Costo de Producción. 3. (61) Los cargos por Depreciación son considerados Egresos o Gastos del ejercicio y deben ser presentados en el EERR. (57) Cuando las empresas determinan el cargo Las diferencias entre el método por depreciación en base a otro método. También existen otros Activos Fijos que están sujetos a Desvalorización por Agotamiento como por ejemplo las Propiedades Mineras. las diferencias son significativamente diferentes de las estimaciones previas. Para la liquidación del Impuesto a las Utilidades solamente se considera como importe deducible el monto de las depreciaciones practicadas por el método de línea recta de acuerdo con las Tablas de vidas útiles establecidas por Ley.Cap. 24 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . son considerados Activos No Corrientes. Este hecho debe revelarse en las Notas a los Estados Financieros con la respectiva valuación de las diferencias determinadas. tener en cuenta que para fines impositivos generan diferencias temporarias siempre se debe comparar las depreciaciones en la liquidación del IUE obtenidas por ese método. en el sentido que se dispone de los mismos durante una serie de años y de que no están sujetos a la rápida rotación asociada al activo realizable-. respecto a las que se obtendrían de haber utilizado el método de línea recta. (58) Cabe resaltar que el Método de Depreciación adoptado debe ser uniforme de un período a otro. cuando se utiliza Pág. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS manera sistemática y racional. deben de línea recta y otros métodos. en base a las Tablas de vidas útiles determinadas por Ley. en Bolivia y para fines impositivos se practica usualmente el método de línea recta. el cargo por depreciación debe ser ajustado. Bosques y similares recursos naturales renovables. Es distribución no de revalorización. En caso de que la empresa decida cambiar el Método de Depreciación adoptado inicialmente por otro método y. por lo tanto sus saldos se presentan en el Balance General.5 Ubicación de los activos fijos y las depreciaciones en los estados financieros (60) Los Activos Fijos -debido a su naturaleza permanente.

2. Maquinaria y Equipo del IASC. Por esta razón estas cuentas son denominadas “regularizadoras de los Activos Fijos”.Inmuebles. SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. En el Balance General los importes de la Depreciación Acumulada deben ser revelados juntamente con los valores de los Activos Fijos. También pueden ser presentados los valores de los Activos Fijos netos de sus Depreciaciones Acumuladas. NC 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados del CTNAC. los Activos Fijos son considerados Rubros No Monetarios. (62) Los importes de la Depreciación Acumulada de los Activos Fijos deben ser contabilizados en otras cuentas contables.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs un Activo Fijo para la fabricación de otros bienes. por tanto son susceptibles de ser actualizados o reexpresados por efecto de la inflación. La clasificación de los activos fijos depende de la estructura organizacional de cada EPSA. ¿Cuál es el objetivo de una depreciación? Se recomienda consultar los siguientes textos: 1. NIC 16 . ! ? 2. ¿Cuándo se reconoce una partida de Activos Fijos como tal? 5. (63) Se debe tener en cuenta que en Bolivia. sin embargo en las EPSAs esa práctica no es muy común. sin embargo se pueden tomar en cuenta algunos parámetros establecidos por la SISAB 3. ¿Cómo se clasifican los Activos Fijos en una EPSA? 4. 25 de 94 . aún cuando ajustan el valor en libros de los Activos Fijos.

Bs (66) Asumamos que la Maquinaria importada necesita ser instalada por un Ingeniero experto y que éste cobrará un Honorario de USD 10.504.Cap.142 114.426 181.000 13.000 1.500 198.976 4.500 15. así como los aspectos importantes que deben considerarse al momento de valuar un Activo Fijo o de determinar su Vida Útil.060 23. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES (64) Ahora que los conceptos involucrados están claros.000 Costos y Gastos Pág.374 1.224 33. 4. podemos ejemplificar algunas operaciones contables relacionadas con el movimiento de los Activos Fijos.000 1.000 22.140.800 Haber . REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES 4. 4. Ejemplo de Importación de una Maquinaria: Concepto Importe en USD 150.000 26.140.000 181. Además se deben cubrir sus gastos de viaje y estadía estimados en USD 2.426 Costos Valor FOB según Factura Comercial Importe del Seguro Importe del Flete Importe de los Gastos Aduaneros Importe del GA Importe del IVA Totales Asiento contable de la Importación: Cuenta Maquinaria y Equipos Crédito Fiscal IVA Caja / Bancos /Cuentas por Pagar Debe – Bs 1.504.374 Valor que se activa en Bs 1. 26 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .000 3.000 15.600 114.323.000 facturados.1 Registro contable de los activos fijos (65) A continuación se muestra la activación y los registros contables de la Importación de una Maquinaria y los Costos por honorarios de instalación.200 38.940 3.000 171.800 Importe del IVA en Bs 1.000 2.000 5.323.458 171.000 Importe en Bs 1.

426 Bs 66.090 7.224 (67) Por prudencia.000 91.120 Bs 1.546 Mayor de la Cuenta de Maquinaria y Equipos Debe Importe de la Importación Importe de los costos de Instalación Importe Total Haber Bs 1. se debería contratar al Ingeniero estipulando desglosarse los conceptos que todos los gastos corren por cuenta de éste.856 6.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs El detalle de gastos del Ingeniero es el siguiente: Concepto Pasajes de ida y vuelta Gastos de Hospedaje Factura por Honorarios de Instalación Totales Importe en Bs 7.323.389.200 y podrá activar la totalidad (neto de impuestos) al costo del Activo Fijo.856 Importe a ser activado en Bs 66. Este hecho representaría que la empresa deba cancelar una sola factura por Bs 91.120 66.Bs 66.389.200 76. ya que no son gastos asociados en forma directa con el Activo Fijo. para conveniencia de la En la factura no deberían empresa. los desembolsos por pasajes y viáticos se los considera como gastos y no formarán parte del costo de la Maquinaria.pasajes Gastos de hospedaje y estadía Caja / Bancos /Cuentas por Pagar Debe . 27 de 94 .134 Haber . De esa forma el Ingeniero deberá facturar sus Honorarios incluyendo todos los gastos adicionales como parte del trabajo realizado.134 13. (68) En éstos casos.090 7.200 Importe del IVA en Bs 910 1.880 11.120 11.546 SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. Asiento contable de la Instalación: Cuenta Maquinaria y Equipos Crédito Fiscal IVA Gastos de viaje .Bs 91.000 8.200 (69) Como conclusión se obtiene que el Costo de la Maquinaria asciende a Bs 1.120 Importe considerado Gasto en Bs 6.066 9.

de tal forma que no están relacionados directamente con la actividad de la empresa. es apropiado asignar el total de desembolsos sobre un activo a sus partes componentes y contabilizar cada uno de sus componentes separadamente. pueden ser necesarios para que la empresa obtenga beneficios económicos futuros de sus otros activos. de este modo. Activación de partes – En ciertas circunstancias. Cuando este es el caso.Cap. debe llevarse. Por ejemplo. a su costo menos cualquier depreciación acumulada. En las EPSAs esta circunstancia es muy aplicable a las Instalaciones Permanentes donde se deben activar por separado las partes que la componen. Medición posterior al reconocimiento inicial de los Activos Fijos – Una partida de Activos Fijos. requiere que los Activos Fijos adquiridos en una fusión de negocios sean valuados inicialmente a un valor razonable aún cuando excedan al costo. por ejemplo. el uso de diferentes tasas y métodos de depreciación. Si bien la adquisición de dichos activos no aumentan directamente los futuros beneficios económicos de cualquier partida existente de Activos Fijos. necesitando. reúnen las condiciones para ser reconocidos como tales ya que posibilitan la obtención de beneficios económicos futuros de los activos relacionados. para contabilizar un activo a su monto recuperable. en exceso de los que podrían obtenerse si ellos no hubieran sido adquiridos. 28 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . la NIC 22-Fusión de Negocios. bajo el tratamiento alternativo permitido para plusvalía mercantil negativa. se deben tomar en cuenta las siguientes consideraciones especiales: • Otras formas de valuación de Activos Fijos – En algunas circunstancias las Normas Internacionales de Contabilidad permiten que el reconocimiento inicial del valor en libros de los Activos Fijos se determine con un enfoque diferente.1. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES 4. con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo.1 Algunas consideraciones especiales (70) Para poder determinar el Valor de un Activo Fijo. Activos Fijos no relacionados directamente – Los Activos Fijos pueden ser adquiridos por razones de seguridad o ambientales. debe llevarse a su monto revaluado. Este es el caso cuando los activos componentes tienen diferentes vidas útiles o proporcionan beneficios a la empresa de manera diferente. • • • (71) Como tratamiento alternativo una partida de Activos Fijos. siendo éste su valor razonable a la fecha de revaluación menos cualquier Pág. dichas activaciones de esos Activos Fijos. 4.

indemnizaciones por accidentes. escrituración. que se adquieran terminados figurarán por su precio de costo más los gastos inherentes a la compra. (74) En el costo de los Terrenos es admisible agregar. todos los gastos inherentes a la obra. tales como: comisiones. En cambio los Edificios tienen una vida limitada y. comisiones a intermediarios. son depreciados. además del precio de compra. Las revaluaciones deben hacerse con suficiente regularidad de modo que el valor en libros no difiera materialmente del que sería determinado usando el valor razonable a la fecha del balance general. (72) Estas afirmaciones son útiles en el caso en que la EPSA adquiera un Activo Fijo “a medio uso”. previa deducción de los materiales recuperados. Deberán capitalizarse. la EPSA puede realizar una revalorización del Activo Fijo otorgándole un valor y una vida útil razonables. aún cuando se adquieren juntos. Como tratamiento alternativo. etc. por supuesto. (76) En el caso de construcciones de edificios deberán tenerse presente situaciones como las siguientes: • En caso de demoliciones previas se cargará al terreno el importe total de compra. ahora veremos un ejemplo del registro contable de la Depreciación. Un incremento en el valor del Terreno sobre el cual se levanta un Edificio no afecta la determinación de la vida útil del Edificio y tampoco. impuestos. los desembolsos que se refieren a rellenamiento y desagüe. (73) Terrenos y Edificios – En el caso de las edificaciones. 29 de 94 . incrementa el valor del mismo. por esa razón no es depreciado. En esos casos la NIC permite reconocer la depreciación acumulada del Activo Fijo. (75) En el caso de los Edificios. el terreno y los edificios son activos separables y son tratados separadamente por propósitos contables. incluso seguros. gastos de escrituración. etc. primas pagadas a inquilinos legales por desalojos. SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. • 4. honorarios.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs depreciación acumulada subsiguiente. El Terreno tiene normalmente una vida ilimitada. honorarios y cualquier otro desembolso relacionado con la adquisición de los Terrenos y sus mejoras. durante la construcción.2 Registro contable de las depreciaciones (77) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaria. incrementado por el costo de la demolición. por lo tanto.

30 de 94 43-Activos_Fijos-V1 Ningún método refleja con exactitud la verdadera depreciación SISTEMA MODULAR .693 Asiento contable de la Depreciación: Cuenta Depreciación Maquinaria y Equipos Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipos Debe . los Pág.Bs 173. También es recomendable depreciar por el mes entero en el mismo mes de la adquisición o alta aún cuando el Activo Fijo haya sido adquirido el último día de ese mes. Es recomendable registrar contablemente las depreciaciones por meses enteros. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES (78) Tomaremos los siguientes datos para el cálculo del cargo por Depreciación: • • • • • • Valor del Activo: Valor Residual : Valor Depreciable : Vida útil estimada : Porcentaje de depreciación anual: Método de Depreciación : Bs 1. sin embargo existen muchos otros métodos de depreciación. vale decir que no es recomendable prorratear la depreciación por días.389.693 (79) En casi todas las empresas se realizan registros contables mensuales de la Depreciación.5% = Bs.Bs 173.545 Depreciación = Valor del Activo 1.693 Haber . Depreciaciones 4.5% Línea Recta Bs 1. que es el mas utilizado. por lo tanto el importe obtenido se lo debe dividir entre 12 (meses) y registrar esa duodécima como cargo por Depreciación del mes. 4.389.546 Bs 1 8 años (de acuerdo con leyes bolivianas) 12. 173.389.546 × 12.Cap.546 = = Bs.2.693 Vida útil estimada 8 También se puede obtener el monto de la Depreciación de la siguiente forma: Valor del Activo × Porcentaje de Depreciación = 1. 173.389.1 Métodos de depreciación (80) En el ejemplo anterior se aplicó el Método de Línea Recta. no importando el día de su adquisición o alta.

5% (1/8 años de vida útil = 0.389. 173.693 por año 8 años Depreciación = (83) También se puede obtener el monto por Depreciación de la siguiente forma: Valor del Activo × Porcentaje de Depreciación = 1.546 Bs 1 8 años (de acuerdo con leyes bolivianas) 12.545 = Bs.1 Método de línea recta (81) Bajo este método.125) Línea Recta Bs 1. (82) Volvemos a mostrar el ejemplo de la Maquinaria de los puntos anteriores: • • • • • • Valor del Activo: Valor Residual : Valor Depreciable : Vida útil estimada : Porcentaje de depreciación anual: Método de Depreciación : Bs 1. El gasto por depreciación anual se calcula deduciendo el “valor residual” del costo del activo.546 − 1. obteniendo de esa forma el Monto Depreciable.389.389. Se debe tomar en cuenta que para la aplicación de cualquier Método de Depreciación.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs mismos que se describen mas adelante. en primer lugar se debe determinar el Monto Depreciable de los Activos Fijos que se constituye en la base para el cálculo de las Depreciaciones. 31 de 94 .1.546 × 12.545 Otros Métodos de Depreciación” Depreciación = Valor del Activo − Valor Re sidual Vida útil estimada 1.693 SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. se asigna una porción igual del gasto de depreciación a cada período de la vida útil del Activo Fijo. 4. Este Monto Depreciable se divide entre los años de vida útil estimada.2.389.5% = Bs 173.389.

545 x 1/8 Bs 1. Aplicando este método.693 Bs 173.693 Bs 173. se presume que el Activo Fijo se deprecia en base a su uso real.386 521. Pág. la vida útil del Activo Fijo no estará dada en años sino mas bien en horas y. Si el Activo Fijo no trabajó durante un período de tiempo.545 x 1/8 Bs 173.079 694.545 x 1/8 Bs 1.545 x 1/8 Bs 1.545 x 1/8 Bs 1.215.774 521.693 347.389.160 868.Cap.042.694 1 (84) En el Anexo 2 de este documento se muestra la Tabla de Vidas Útiles establecidas por el Decreto Supremo N°24051 de fecha 29 de junio de 1995.545 Cálculo de Depreciación Gasto por Depreciación Depreciación Acumulada (en Bs) Valor en Libros (en Bs) 1.693 Bs 173.2.1.693 Bs 173.389. en base a la siguiente fórmula: Valor del Activo − Valor Re sidual Vida útil estimada en horas Depreciación = (87) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaría.215.545 x 1/8 Bs 1. Este método es especialmente aplicado en las Maquinarias que tienen una vida útil en horas asignada por el Proveedor o determinada en base a estudios técnicos.389.2 Método de horas trabajo (85) Bajo este método. (86) De esta forma.546 1.467 694.465 1.545 x 1/8 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 1.081 347.389. de acuerdo a las horas trabajadas el Activo Fijo se depreciará hasta consumir todo su Valor Depreciable.389.388 173.389.851 1.158 1. no se le asignará depreciación alguna.693 Bs 173.693 173.693 Bs 173. 32 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . se estableció que la misma tiene una vida útil estimada de 15.389.042. 4.000 horas de trabajo.389. se debe establecer una depreciación por hora. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES Tabla de depreciación por el método de línea recta Año Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 Bs 1.772 868.389.693 Bs 173.853 1. 4.

300 SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.000 unid. en base a la siguiente fórmula: Valor del Activo − Valor Re sidual Vida útil estimada en unidades producidas Depreciación = (91) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaria. el índice es el de unidades producidas. La diferencia radica en que en lugar de horas trabajadas.389. 33 de 94 .000 unid.000 Depreciaci ón = (88) Durante el primer mes de uso de la Maquinaria. Depreciaci ón mes = Depreciaci ón por unid.1.545 = Bs 92. × Unidades producidas Depreciaci ón mes = 7. Depreciaci ón mes = Depreciaci ón hora × Horas trabajadas Depreciación mes = 92.500 = Bs 19.000 horas 1.64 Depreciaci ón hora 15.528 4.389. se estableció que la misma tiene una vida útil estimada de 180.2. se llegó a determinar que la misma ha producido 2. 1.3 Método de unidades de producción (89) Este método es muy similar al anterior.72 × 2.546 − 1 = Vida útil estimada 180.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Depreciación = Valor del Activo − Valor Re sidual 1. (90) De esta forma.500 unidades. Depreciación = Depreciación = (92) Durante el primer mes de uso de la Maquinaria.72 Depreciación por unidad 180.389.64 × 200 = Bs. se llegó a determinar que la misma tuvo un trabajo de 200 horas. Valor del Activo − Valor Re sidual 1.545 = Bs 7.000 unidades a producir. se debe establecer una depreciación por cada unidad producida. 18.546 − 1 = Vida útil estimada 15.389.

1+2+3+4+5+6+7+8 = 36 SISTEMA MODULAR • Pág. se determinan en forma arbitraria.1.545 Valor en Libros (en Bs) 1. El fundamento es que un Activo Fijo se deprecia mas rápidamente durante sus primeros años de vida útil y que este hecho debe ser reflejado contablemente. los años de vida útil restante son 6 y así sucesivamente.909 528.389. los años de vida útil restante son 7. En el año 3. mostramos a continuación la siguiente Tabla de Depreciación : Gasto por Depreciación (en Bs) 277. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES 4.327 194.389.250.590 1.955 83.582 Año Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 % Tasa de Depreciación 20 % 18% 16% 14% 12% 10% 6% 4% Depreciación Acumulada (en Bs) 277.635 1.956 55.Cap. adoptando la vida útil establecida por Ley (8 años).519 639.890 1.637 861.911 138.2. los años de vida útil restante son 8.373 55.546 1. 34 de 94 Suma de dígitos de la Vida Útil 43-Activos_Fijos-V1 .118 222.1.333.536 166.963 1.027 750.656 277.909 250. las tasas no responden a criterios generales establecidos. mas bien.389. 4.111.583 1 4. (94) Continuando con el ejemplo de la Maquinaria y.4 Método de tasas decrecientes (93) Bajo este método.2. En el año 2.111.192 444.354 944.545 8 años En el año 1.5 Método de tasas decrecientes – suma de dígitos (95) Bajo este método se calcula la Depreciación en base a la siguiente fórmula: Años de vida útil res tan te Suma de dígitos de la vida útil Depreciación = Valor depreciable × Dónde: (continuando con el ejemplo de la Maquinaria) • • • Valor Depreciable Años de Vida Útil Años de Vida Restante Bs 1.745 138.

para fines impositivos en Bolivia.545 × 8 = Bs 308.954 1.788 36 Cálculo para el segundo año: Depreciación = 1.749 1.797 38.189 36 Tabla de Depreciación: Año Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 8/36 = 0.569 578.02778 308.16667 5/36 = 0.394 115. Para la liquidación del Impuesto a las Utilidades solamente se considera como importe deducible el monto de las depreciaciones practicadas por el método de línea recta de acuerdo con las Tablas de vidas útiles establecidas por Ley.389.19444 6/36 = 0.599 308.22222 7/36 = 0.13889 4/36 = 0. 35 de 94 .389.978 385. deben tener en cuenta que para fines impositivos deben siempre comparar las depreciaciones obtenidas por ese método.545 × 7 = Bs 270.788 578.545 % Tasa de Depreciación Gasto por Depreciación (en Bs) Depreciación Acumulada (en Bs) Valor en Libros (en Bs) 1.568 1.11111 3/36 = 0.546 1.389. aquel que resulta de la aplicación del Método de Línea Recta. (97) Cuando las empresas determinan el cargo por depreciación en base a otro método.08333 2/36 = 0.600 1 (96) Tal como se mencionó en el punto 5.05556 1/36 = 0.003. D.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Cálculo para el primer año: Depreciaci ón = 1.795 77.S.986 231. respecto a las que se obtendrían de haber utilizado el método de línea recta.24051 SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.591 192.189 231.157.273. la Ley solamente reconoce como un gasto deducible por depreciación.4 – Reconocimiento de la Depreciación.560 1.389.350.946 1.758 810.788 270.977 810.080.197 38.592 115.992 154.

3. la actualización por la variación de la cotización del Dólar Estadounidense aplicando el segundo párrafo del Apartado 6 de la Norma N° 3 (Estados Financieros a Moneda Constante . 36 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . (100) Asimismo.5-Ubicación de los Activos Fijos y las Depreciaciones en los Estados Financieros.1 Actualización por Índices (101) Los rubros No Monetarios se deben actualizar mediante la aplicación de un coeficiente corrector resultante de dividir el Índice de Precios al Consumidor (IPC) de cierre. comparables y heterogéneos. 2. 4. de este documento. lo que influye en el resultado final del período que también está expresado en moneda heterogénea. en su artículo 38 dispone: Principales motivos ARTICULO 38. por similar Pág.3 Registro contable del ajuste por inflación (98) Tal como anotamos en el punto 4. Los registros contables se realizan en distintas fechas y por tanto. el DS 24051 de fecha 29 de junio de 1995. en moneda de distinto poder adquisitivo.2 Métodos de actualización 4. La importancia de que la información financiera sea presentada a valores actualizados. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES 4. base para la determinación de la base imponible de impuesto. 3. 4.Cap. por tanto son susceptibles de ser actualizados o reexpresados por efecto de la inflación. Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 4. 4. Los registros contables no reflejan los cambios en el nivel de precios que se producen en épocas de inflación.(Expresión de valores moneda constante). serán expresados en moneda constante admitiéndose únicamente.1 Antecedentes del ajuste por inflación (99) La NC 3 emitida por el CTNAC. a los fines de este impuesto.Ajuste por Inflación) del Consejo Técnico Nacional Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.3. los Activos Fijos son considerados Rubros No Monetarios.2. dispone: 1.3.Los Estados Financieros de la gestión fiscal. Presentar los estados financieros expresados en moneda constante a fin de evitar distorsiones que estuvieran afectadas por la inflación.

330 a) Ventajas • • • El I. (102) Ejemplo: (continuando con la Maquinaria) Valor original de un rubro No Monetario − Activo Fijo − Maquinaria = Bs 1. el mismo deberá ser utilizado en forma consistente a través de la vida útil de la empresa. etc. ya que la siguiente actualización se realizará sobre el valor original nuevamente. En el caso en que las circunstancias obliguen a efectuar un cambio de método.389. La NC 3 establece que una vez adoptado un método de actualización (por índices. de cierre → 1. se da cumplimiento a la NC 3.389. Debido a que la actualización se la aplica al valor de origen (Bs 1.C. ya que actualizaría línea por línea cada movimiento.P.330 para el ejemplo). se pierde la información respecto a las actualizaciones posteriores a la fecha original (Bs 247. Aplicando el I. Los valores a ser reexpresados son los de origen.876 Valor por actualizar Bs 247.P. Este método es aplicable a países con una alta tasa de inflación. de inicio Coeficiente de actualizac ión = 1.636. Disponibilidades en USD. por valores corrientes o por valores corrientes actualizados). como por ej.17799353 × Bs 1.P. activación de diferencias de cambio.C.389. Deuda Financiera en USD.C. Ciertos rubros no pueden actualizarse con el I.P.C. brinda una información más real respecto a la inflación. b) Desventajas • • • • • SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.456 / 1.C. El proceso del ajuste del AITB por índices sería muy largo.546 = Bs 1.P. como ser: incrementos por revalúos de activos.546 I..236 ← I. 37 de 94 . deberá informarse dicho cambio y su efecto en los resultados de la gestión.546 para el ejemplo). por lo que debe ignorarse toda partida adicionada a ese costo en cualquier época.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs índice vigente al momento o período de origen de la partida sujeta a ajuste. El concepto de “Contabilidad Bimonetaria” se desvirtúa por el hecho de que no todos los rubros están valuados bajo un mismo método.

4. se deberá contar con información permanentemente actualizada. Este método solamente es aplicable para valuar ciertos rubros. Ejemplo: Valor original de un rubro No Monetario – Activo Fijo . REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES • En Bolivia la aplicación de este método no es usual. = Bs 1.3. El resto de los rubros deberán someterse a otro método de actualización. Para la actualización de los Activos Fijos e Inventarios. El concepto de “Contabilidad Bimonetaria” se desvirtúa por el hecho de que no todos los rubros están valuados bajo un mismo método. respecto a los precios de bienes similares en el mercado. (104) Los activos fijos por ej. es decir al valor que realmente tienen en el mercado.000 = Bs (189.2. su valor corriente surge de la valuación a su costo de reposición en las condiciones habituales de compra o a su valor de reproducción en la fecha de cierre del período. 38 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .546 = Bs 1.389.Maquinaria Valor de Mercado del mismo bien Ajuste por actualización a) Ventajas • Los rubros de Activos Fijos e Inventarios y otros rubros en los que se pueda obtener una comparación de precios de bienes similares en el mercado. estarán valuados a su valor de reposición. Aplicando este método se da cumplimiento a la NC 3.200. Para la actualización de los Activos Fijos se deberá necesariamente contratar los servicios de Revalúos Técnicos. obteniendo cotizaciones a los proveedores o recabando dicha información de las últimas facturas de adquisición. En el caso de los inventarios. 4.2 Actualización por valores corrientes (103) Los rubros No Monetarios pueden expresarse utilizando valores corrientes de acuerdo con las características del rubro. específicamente los Activos Fijos y los Inventarios.546) • • b) Desventajas • • • Pág. deberán actualizarse a Valores Corrientes mediante un revalúo técnico.Cap.

60 Saldo al cierre = USD 182. el IPC.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs • • Los precios de mercado.835 al t/c 7.2. de actualización 7.829 Saldo actualizado al cierre Saldo anterior Importe de la actualización a) Ventajas • • Se puede aplicar este método a TODOS los rubros No Monetarios y a los rubros Monetarios. En Bolivia la aplicación de este método no es usual.389. = Bs = Bs = Bs 1.546 18.407. Para la actualización es necesario conocer el t/c de la cotización del dólar.Maquinaria = Bs 1.70 = 1.389.546 = Bs 1. valor de mercado.60 T/C de inicio/orígen = 1.546 T/C de cierre del período Coef.835 x 7. 39 de 94 . generalmente tienden a ser menores que los registrados en libros.389.01315789 x Bs1. al cierre = Bs 1. En Bolivia la aplicación de este método es usual.829 1.3 Actualización por valores corrientes actualizados (105) Este método es una combinación de los dos anteriores. desechando las cotizaciones.70/7.283 • SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. utilizando el índice de variación del tipo de cambio del dólar respecto al boliviano. 4.389. etc.283 Segunda Opción Saldo de un rubro No Monetario – Activo Fijo – Maquinaria. Los rubros No Monetarios pueden expresarse a un Valor Corriente establecido a una fecha determinada actualizado entre esa fecha y la fecha de cierre.546 equivalente a USD 182.407. información que es de conocimiento general.3. Ejemplo 1: Primera Opción (actualización utilizando los t/c de inicio y cierre) Valor original de un rubro No Monetario – Activo Fijo .407.829 Saldo final Importe de la actualización = Bs18.

40 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .693 por el primer año. Por consiguiente el importe de la Depreciación Acumulada al final del primer año es también Bs 173.854 x 7.693 175. • • (106) De la misma forma. 4. (108) El cálculo de la actualización de la Depreciación Acumulada es el siguiente: Valor original de un rubro No Monetario – Activo Fijo – Depreciación Acumulada Maquinaria = Bs 173. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES • La información es comparable respecto a gestiones anteriores.01315789 x Bs173. El concepto de “Contabilidad Bimonetaria” se aplica en su integridad.693 2. se debe actualizar también la cuenta de Depreciación Acumulada.70/7. al cierre = Bs173.978 173. ya que todos los rubros están valuados por el mismo método.978 Saldo final Importe de la actualización = Bs 2.693 equivalente a USD 22.693. aplican este método. ya que el método utilizado se mantiene consistente (tanto en Bs como en USD).2-Registro contable de la Depreciaciones. (107) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaria y el importe de Depreciación obtenido en el punto 6. (110) A continuación se muestran los registros contables a practicar por las actualizaciones: Pág. Casi todos los Sistemas Contables de Bolivia.283 y la actualización de la Depreciación Acumulada de la Maquinaria asciende a Bs 2.693 T/C de cierre del período Coef.60 Saldo al cierre = USD22.285 7.978 Saldo actualizado al cierre Saldo anterior Importe de la actualización = Bs = Bs = Bs 175. por un importe de Bs 173.285 (109) Por lo calculado anteriormente obtenemos que la actualización de la Maquinaria asciende a Bs 18.285.Cap. de actualización = = Bs o también: Saldo de un rubro No Monetario – Activo Fijo – Depreciación Acumulada Maquinaria.70 = Bs 175.60 T/C de inicio/orígen 1.854 al t/c 7.

285 Haber . ¿Qué políticas adoptaría usted. calcule y registre contablemente la depreciación por el Método de Línea Recta. 41 de 94 . A parte de las Normas y Principios de Contabilidad. se utilizará la base del importe actualizado de la Maquinaria (Bs1.285 (111) Para el segundo período de cálculo de la Depreciación.407. 5. a su parecer.283 Haber . con la entrega de un Activo Fijo de propiedad de la EPSA. Registrar contablemente la compra de un Activo Fijo que es cancelado. ¿es un método de distribución o de revalorización? 10.Bs 18. De esa forma será mas fácil realizar los cálculos del AITB. Fundamente su respuesta. en parte. Se recomienda que los registros de los Activos Fijos y sus Depreciaciones Acumuladas se realicen en USD. así como para determinar su vida útil y el método de depreciación. SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. pero que sí pueden ser considerados como Activos Fijos de las EPSAs. ¿Cuáles son las desventajas de utilizar un método de depreciación diferente al de línea recta? 13. Los importes son libres de elección. 7. Explíquelo.283 Asiento contable de la actualización de la depreciación acumulada de la maquinaria: Cuenta Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipos Debe . cuál es el Método de Depreciación mas aconsejable para los Activos Fijos de una EPSA? 12. 9. ¿ En su criterio. En base al ejercicio anterior. 4. se tiene que tomar en cuenta que existe ahora una nueva base para la Depreciación. para la activación de partes.Bs 18. para realizar el cálculo del AITB en los Activos Fijos. 6.829) a la cual se le aplicará el porcentaje respectivo. ¿Usted activaría todos los desembolsos en la compra e instalación de un Activo Fijo?. La depreciación. Mencione los Rubros Monetarios y los Rubros No Monetarios que conozca. Mencionar ejemplos de Activos Fijos no relacionados directamente. 1.Bs 2.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Asiento contable de la actualización de la maquinaria: Cuenta Maquinaria y Equipos Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes Debe . 6. ¿Conoce usted algún otro Método de Depreciación?. ¡Ojo!. Describa las razones mas importantes. el criterio profesional y la experiencia son muy importantes para el reconocimiento de los Activos Fijos. ¿Cuáles son las Normas y Disposiciones Legales que regulan el cálculo y registro del Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes? 3. ! ? 3. 11. en los Activos Fijos? 8.Bs 2.

este rubro es muy importante para las EPSAs ya que está compuesto por los activos que están al servicio público y que sirven directamente para la prestación del servicio. se lo debe activar y convertir en una Instalación Permanente. Cuando sucede esto. INSTALACIONES PERMANENTES 5. Pág. el tratamiento contable de las Depreciaciones y las actualizaciones es muy similar al de los Activos Fijos de Estructura. 9: Planta de tratamiento de AP (113) Cuando un AFEC está terminado ó listo para su uso. INSTALACIONES PERMANENTES (112) Tal como se mencionó anteriormente. 42 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . 5. principalmente.Cap. A continuación se describirá el tratamiento contable de los AFEC. Este tipo de bienes antes de ser activados pasan por el proceso de Obras en Curso ó Activos Fijos en Curso (AFEC) hasta estar terminados o habilitados para su uso y está compuesto. de los siguientes activos: • • • • • • • • • • • • Presas y embalses AP Sistema de aducción AP Planta de tratamiento AP Estanques de almacenamiento AP Sistemas de conexión AP Cámaras y estaciones reductoras de presión AP Sistemas de distribución AP Conexiones domiciliarias AP Sistemas de distribución ALC Colectores de 1er y 2do orden ALC Conexiones domiciliarias ALC Planta de tratamiento aguas servidas ALC Fig.

Mano de Obra Directa. Generalmente los conceptos que un AFEC absorve son: Costo de Obra Civil.1 Activos fijos en curso (AFEC) (114) Conceptualmente los AFEC son Instalaciones Permanentes.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs 5. 43 de 94 . (118) Los Contratistas presentan periódicamente Planillas de Avance de Obras que deben ser aprobadas por los Supervisores de Obras de la empresa (dependientes del Área de Operaciones Técnicas). Mano de Obra Indirecta y Costos Financieros. pueden absorver distintos costos o imputaciones.1. SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. Fig. Materiales. Estas Planillas de Avance deben contener un Informe del trabajo realizado y del monto a ser cancelado y deben ser presentados en forma individual para cada AFEC.1 Costo de obra civil (117) Este costo representa los honorarios pagados a los Contratistas externos a la empresa y que son contratados para realizar trabajos de construcción de Obra Civil de los AFEC. (115) El proceso de construcción puede durar muchos meses por lo que se debe llevar un buen control administrativo y contable de cada AFEC. que están en proceso de construcción y que al ser finalizadas se transferirán al rubro que corresponda dentro de Instalaciones Permanentes y estarán al servicio público. (116) Los AFEC durante su proceso. 10: Ejemplo de obras en construcción 5.

los materiales que son necesarios utilizar en un AFEC son entregados al Contratista. generalmente. 44 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .1. el cual realiza luego un reporte de materiales consumidos. de acuerdo con el Contrato suscrito. éstos deben ser reportados también en la Planilla de Avance de Obras y el costo de los materiales debe formar parte del costo del AFEC. por lo que este importe no debe afectar al costo del AFEC. menos el IVA. (120) En muchas ocaciones también puede existir una forma de trabajo “mixta“. 5. Pág. Cálculo del Costo de Obra Civil (121) El costo de Obra Civil está representado por el importe facturado por el Contratista. (122) En muchas ocasiones. es decir que se cuentan con Empresas Contratistas pero también se brinda apoyo con fuerza propia para la Obra Civil. En este caso. está a cargo de la EPSA.2 Costo de materiales (123) Este costo representa el costo de los Materiales insumidos durante el proceso de construcción del AFEC. si ésta cuenta con almacenes de materiales.Cap. INSTALACIONES PERMANENTES (119) También pueden existir AFEC que están siendo construídos por el personal de la empresa (fuerza propia). por lo que si se debe afectar al costo del AFEC. El costo de los materiales consumidos es cargado al costo del AFEC. Incumplimiento de términos administrativos de contrato Este factor no altera el costo del AFEC. (125) En los casos en que el Contratista provea los materiales. • • 5. El importe facturado debe coincidir con el importe declarado como Avance de Obra en las Planillas de Avance de Obras. por lo que este importe no debe afectar al costo del AFEC. En este caso el Costo de la Obra Civil es el mismo costo de la Mano de Obra Directa. Multas por daños a la red o al AFEC – Este factor si altera el costo del AFEC ya que puede ser necesario realizar mayores inversiones o reparaciones. (124) La provisión de materiales. el Contratista puede ser multado por los siguientes factores: • Incumplimiento de plazos – Este factor no altera el costo del AFEC.

(131) Éste costo se carga a los AFEC. Se realiza el cálculo de todos los costos laborales que representan las horas invertidas en el AFEC. Se entiende que el personal afectado en forma directa al AFEC es el personal que realiza trabajo de campo.1. b) Si el Contratista tiene stock y va utilizando los Materiales según el requerimiento o la demanda de la construcción de la EPSA. En ese caso la valuación será por el precio facturado menos el IVA y la EPSA solamente deberá reembolsar los montos de las facturas a la empresa Contratista. UEPS. Se debe realizar un SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. (128) En el caso de que el Contratista provea los Materiales. control individual para cada AFEC. Accesorios. (127) En el caso de que la EPSA provea los Materiales. De acuerdo con el método de valuación de Materiales que utilice la EPSA (PEPS. el Contratista vende los materiales a la EPSA Cálculo del Costo de Materiales 5.1 Mano de Obra Directa (130) Este costo está a cargo de la EPSA.1. los mismos que se describen a continuación: AFEC 5. PPP). Válvulas. Medidores. etc. existen dos formas de valuar los mismos: a) Si el Contratista compra los Materiales por cuenta de la EPSA. el Contratista tiene la obligación de facturar los Materiales a la EPSA. ya sea que el AFEC se construye con fuerza propia ó en apoyo a los Contratistas. En la práctica. En este caso el costo de los materiales será el importe facturado por el Contratista.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs (126) Algunos ejemplos de Materiales propios de los AFEC son: Tuberías. menos el IVA. el costo de éstos estará representado por el valor en Kardex de los materiales consumidos. por el personal involucrado directamente a éstas. las facturas de compras deben ir a nombre de la EPSA. todos los Materiales deben estar valuados en forma actualizada y deben contar con un registro o kardex individual para poder asignar el costo al AFEC en forma confiable. 45 de 94 . Mano de Obra Indirecta y Costos Financieros.3.3 Costo de Overhead (129) Los costos de Overhead están conformados por los Costos de Mano de Obra Directa.

ya que es muy difícil individualizar las horas en cada AFEC.000 Columna A B Observación Se consigna el importe del Total Ganado = Sueldo Básico + Horas Extras + Bonos + Otros Ingresos) Se consignan todos los Beneficios Laborales del Personal = Aportes Patronales + Aguinaldo + Primas. Dato obtenido de los reportes del Personal afectado al AFEC “1” Resultado de multiplicar la Tarifa por Hora por las Horas Invertidas en el AFEC “1” Bs 14.000 Bs 4. por el personal afectado en forma indirecta a éstas.375 C/D = E F ExF = G (132) El importe determinado de Bs 4.de lunes a sábado al mediodía). Se entiende que el personal que está afectado en forma indirecta al AFEC. etc. Cálculo del Costo de Mano de Obra Indirecta (134) El cálculo del Costo de MOI se realiza de similar forma al de la Mano de Obra Directa. INSTALACIONES PERMANENTES Cálculo del Costo de Mano de Obra Directa El costo de MOD se puede calcular de la siguiente forma: Concepto Sueldo mensual del Personal afectado al AFEC “1” Beneficios Laborales del Personal afectado al AFEC “1” Total de Sueldo + Beneficios del Personal afectado al AFEC “1” Horas laborales del mes Importe Bs Bs 10. Se realiza el cálculo de las cargas laborales que representan las horas invertidas en los AFEC vigentes. se presupone que las 160 horas laborales las invierte en todos los AFEC. etc. 46 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . Total del Costo del Personal Se consignan solamente los días laborales (de lunes a viernes ó en algunos casos – dependiendo de los horarios de trabajo de las EPSAs. con la única diferencia que en muchas ocasiones se deben estimar las horas invertidas.000 A+B = C 160 horas D Tarifa por Hora Horas invertidas en el AFEC “1” Costo de Mano de Obra Directa del Personal afectado al AFEC “1” Bs 87. es el que realiza los trabajos de Supervisión. Trabajos Administrativos relacionados con los AFEC. 5.3. 5. Se divide el Total del Costo Laboral entre las Horas Laborales del mes.1.2 Mano de obra indirecta (133) A cargo de la EPSA. Por ejemplo en el caso de un Supervisor General de todos los AFEC. del costo total del Personal.375. Revisión de Planillas.Cap.50 50 horas Bs 4. debe ser “restado“ del importe registrado previamente como gasto. pero es muy difícil determinar cuántas horas en cada Pág.

construcción o producción de un activo calificado (AFEC). En la mencionada Norma se define como los costos de financiamiento a los intereses y otros costos incurridos por una empresa al obtener préstamos con destino a la obtención de un Activo Calificado. Se realiza el cálculo del costo financiero que se puede activar a las obras. En estos casos se realiza un prorrateo de las 160 horas entre todos los AFEC vigentes. tal cual lo son los AFEC. los costos de financiamiento que se relacionan directamente con dicho activo. 47 de 94 . Los costos de financiamiento que se pueden atribuir directamente a la adquisición. el importe determinado por Mano de Obra Indirecta. Podría ser difícil identificar una relación directa entre préstamos particulares y un activo calificado y asimismo 43-Activos_Fijos-V1 • • • • SISTEMA MODULAR Pág. Diferencias de cambio que se originan en financiamientos en moneda extranjera siempre que ellas sean consideradas como un ajuste a los intereses. Los costos de financiamiento atribuibles. Estos costos de financiamiento se pueden “activar” o aplicar a los Activos Calificados. Cuando una empresa recibe préstamos con el propósito de obtener un activo calificado en particular. (135) De igual forma que la Mano de Obra Directa. Cargas financieras originadas en contratos de arrendamiento financiero. siendo un activo calificado un activo que necesariamente toma un tiempo considerable para estar listo para la venta o su uso esperado.3 Costos financieros (136) Son costos a cargo de la EPSA. Amortización de descuentos o primas relacionados con los financiamientos.1. Amortización de costos de instrumentación incurridos en relación con los convenios de financiamiento. debe ser “restado“ del importe registrado previamente como gasto. deben capitalizarse como parte de dicho activo. son aquellos costos que se hubieran evitado si no se hubiera efectuado la aplicación sobre el activo calificado. La NIC 23 – Costos de Financiamiento establece la normativa para estos casos. en el entendido que una porción de la Deuda Financiera es aplicada para la inversión de construcción del AFEC.3. se pueden identificar fácilmente. 5. A continuación mencionamos algunos aspectos importantes de la NIC 23: • Los costos de financiamiento pueden incluir: Intereses en sobregiros bancarios y préstamos a corto y largo plazo.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs AFEC. del costo total del Personal.

INSTALACIONES PERMANENTES determinar los préstamos que de otro modo podrían haber sido evitados. Costo Financiero • • Pág. El valor obtenido se activa a los AFEC. Este porcentaje se aplica al monto que originalmente se lleva a resultados por Intereses (gasto). • NIC .Cap. La tasa de capitalización debe ser el promedio ponderado de los costos de financiamiento aplicables a los préstamos de la empresa. es difícil determinar el monto de los costos de financiamiento que pueden ser atribuidos directamente a la adquisición de un activo calificado requiriéndose de mucho criterio y buen juicio. Esa dificultad sucede por ejemplo cuando la actividad financiera de una empresa es coordinada centralmente. 48 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . Otras complicaciones surgen por el uso de préstamos en moneda extranjera o ligados a monedas extranjeras. cualquier ingreso que se produzca sobre la inversión temporal de financiamientos. El monto de los costos de financiamiento capitalizados durante un período no debe exceder el monto de los costos de financiamiento incurridos durante dicho período. la Deuda Financiera. En la medida en que los fondos sean solicitados con el propósito de obtener un activo calificado. durante un período dado. distintos a los préstamos hechos específicamente con el propósito de obtener un activo calificado. También pueden surgir dificultades cuando un grupo usa una variedad de instrumentos de deuda para solicitar préstamos a tasas de interés cambientes y presta dichos fondos sobre diferentes bases a otras empresas del grupo. Consecuentemente.23 Cálculo del Costo Financiero (137) El Costo Financiero se puede calcular de la siguiente forma: • Se obtiene un porcentaje de la relación resultante entre el saldo de los AFEC vs. • En la medida en que los fondos sean solicitados con el propósito de obtener un activo calificado. realizando un prorrateo entre los AFEC sobre la base de su valor individual respecto al Total de AFEC. 5. el monto de los costos de financiamiento elegibles para capitalización debe determinarse aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos efectuados sobre ese activo. el monto de los costos de financiamiento elegibles para la capitalización debe determinarse disminuyendo a los costos de financiamiento incurridos durante el período. cuando el grupo opera en economías altamente inflacionarias y con fluctuaciones en los tipos de cambio. sólo capital (saldos finales a cada mes).

000. Se toma en cuenta tanto los pagos como las provisiones o devengamientos.000 2. Se divide el Total de AFEC entre el Total de Deuda Financiera.622. es por esta razón que se toma el Total de AFEC y el Total de la Deuda Financiera. En esos casos se deben también excluir estos AFEC del cálculo de activación de costos financieros.000 38. 49 de 94 . Se multiplica la Tasa para activación por el Costo Financiero. Por esta razón se deben identificar los AFEC que cumplan con ese requisito ya que muchas veces existen diferencias entre los Avances Técnicos y los Registros Contables. de procedimientos de activación o por olvido. (139) En el caso en que a la EPSA le sea fácil identificar si un Préstamo fué solicitado exclusivamente para la obtención de un activo calificado o AFEC. ya sea por problemas administrativos. inclusive ya está siendo utilizado. Este importe obtenido se CxD = E debe distribuir entre todos los AFEC de acuerdo a un prorrateo por el valor que representa respecto al Total de AFEC.000.000. ya que la EPSA no absorve ningún costo. sin embargo en los registros contables todavía figura como un AFEC (no ha sido activo como Instalación Permanente).000 Se consignan todos los gastos por interés y otros del mismo período. 345. SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.000 114. Se consigna el total de la Deuda Financiera (sólo capital) al final de un período determinado. Aspectos importantes para el cálculo del Costo Financiero (138) En el ejemplo anterior se presupone que en la EPSA es muy difícil identificar los Préstamos solicitados con el fin de obtener un activo calificado o AFEC. los costos financieros que produzca dicho préstamo deben ser imputados directamente al AFEC. Este dato surge del D EERR o de los mayores de las cuentas de gasto. (141) Los Costos Financieros se pueden activar a los AFEC que no han sido concluidos o que sigan el proceso de construcción.000 874.000.33333333 Columna A B A/B = C Observación Se consigna el Total de AFEC al final de un período determinado.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs A continuación se muestra un ejemplo con importes: Concepto Total de AFEC al USD fin del período Bs Total de Deuda Financiera Porcentaje o Tasa para activación Costo Financiero del período USD Bs USD Bs Importes USD y Bs 5. (140) Asimismo pueden presentarse casos en que el AFEC está siendo financiado por un organismo externo a la EPSA. Para una mejor explicación se puede afirmar que muchas veces un AFEC ya está terminado y listo para su uso.000 15.000 0.000 Monto de la Activación USD Bs 115. En esos casos dicho AFEC no debe ser tomado en cuenta para el cálculo.

000 1.31 % 100.000 % de participación sobre el total de AFEC 3. INSTALACIONES PERMANENTES (142) Es importante señalar que los Costos Financieros deben comenzarse a capitalizar cuando: • • • Se está incurriendo en desembolsos para el activo Se está incurriendo en costos de financiamiento.180 1.802.338 8.004.649 17.660.70 % 17.000 2.809. y Se encuentra en marcha actividades que son necesarias para la preparación del activo para su uso planeado o para su venta.000.92 % 18.320 17. Distribución de Costos Financieros a los AFEC (145) El importe obtenido (USD115.700 157.500 376.608 156.255 32.981 60.000 – Bs874.000 896.500 5.000 763.561 133. (144) El cese de la capitalización de los Costos Financieros debe ocurrir cuando se completan todas las actividades necesarias de preparación del activo calificado para su uso planeado o su venta.600 347.000). Normalmente un activo está listo cuando la construcción física se completa. 5.138 8.655 1.607 133. se debe distribuir entre todos los AFEC vigentes al final de un período determinado.00 % 15.000.600 658.840. aún cuando pueda seguir habiendo trabajo administrativo de rutina.145 115.500 5.70 % 7.955 14.500 5.817.00 % Importe a ser Activado USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs 4.200 49. de la siguiente forma: Detalle de Importe en USD AFEC vigentes AFEC 1 AFEC 2 AFEC 3 AFEC 4 AFEC 5 AFEC 6 AFEC 7 AFEC 8 AFEC 9 AFEC 10 Totales USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs 185.17 % 6.813 115.27 % 13.000 85.000 8.94 % 0.000 6.000 646. (143) La capitalización de Costos Financieros debe suspenderse durante períodos extensos en los cuales el desarrollo del activo se interrumpe.621 20.200 765.99 % 15.464 15.000 350.600 900.00 % 1.800 5.102 7.000 Pág. 50 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .050 61.637.000 874.Cap.406.000 2.000 6.858 20.

anticipos.536 Haber . etc.Bs 65.1.320 AFEC 2 5.Bs 435.000 19.Bs 740.Bs SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.900 5.) Retenciones (Impuestos.000 Haber . Prima.000 Haber .Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs 5.700 10.000 6.000 57.) Debe . etc.000 39.Bs 480.Bs 740.563 Bs AFEC 5 Bs 388.Bs Asiento contable del registro de la Activación de MOD: Cuenta Activos Fijos en Curso AFEC 1 Bs AFEC 2 Bs AFEC 5 Bs AFEC 10 Bs Sueldos y Salarios Aportes Patronales Beneficios Sociales (Aguinaldo.000 79.100 50.Bs 65.536 Asiento contable del registro de la Planilla de Sueldos: Cuenta Sueldos y Salarios (total ganado) Aportes Patronales Beneficios Sociales (Aguinaldo.000 Asiento contable del consumo de Materiales: Cuenta Activos Fijos en Curso Bs 155.900 AFEC 3 Bs 202.000 500.) Beneficios Sociales por Pagar Sueldos por Pagar / Bancos Debe .896 AFEC 1 Bs 190. etc.757 AFEC 10 Inventarios Debe .300 Haber .4 Registros contables de los AFEC (146) A continuación se muestran los asientos contables que se practican con los movimientos de los AFEC: Asiento contable del costo de Obra Civil: Cuenta Activos Fijos en Curso AFEC 1 Bs 50.100 Crédito Fiscal IVA Contratistas por pagar/Bancos Debe .000 4. Prima.000 AFEC 2 Bs 182.000 1.000 531.000 79. 51 de 94 .

464 115.000 11.338 61.698 17.Bs 90.Bs 2.600 3.000 1.649 133.100 6.987 1.Cap.560 6.500 3.000.500 8.655 8. se puede utilizar una cuenta denominada “Activación de Mano Pág.Bs (147) Para los asientos de Activación. primero se cuentas principales de Gasto.000 9.180 14.000 Haber .300 11. se puede activación utilizar una cuenta denominada “Activación de Mano de Obra Directa” .320 133. Prima.200 28.870 1.Bs Asiento contable del registro de la Activación de Costos Financieros: Cuenta Activos Fijos en Curso Bs AFEC 1 Bs AFEC 2 Bs AFEC 3 Bs AFEC 4 Bs AFEC 5 Bs AFEC 6 Bs AFEC 7 Bs AFEC 8 Bs AFEC 9 Bs AFEC 10 Intereses por Préstamos Debe .622.813 874. INSTALACIONES PERMANENTES Asiento contable del registro de la Activación de MOI: Cuenta Activos Fijos en Curso Bs AFEC 1 Bs AFEC 2 Bs AFEC 3 Bs AFEC 4 AFEC 5 AFEC 6 AFEC 7 AFEC 8 AFEC 9 AFEC 10 Sueldos y Salarios Aportes Patronales Beneficios Sociales (Aguinaldo. también se En los costos de pueden utilizar otras cuentas para no afectar a las Overhead. para la Activación de la Mano de Obra Indirecta.000 1.000 32.858 156.102 60.700 Haber .000 Haber .621 157.Bs Asiento contable del registro del Costo Financiero: Cuenta Intereses por Préstamos Intereses por Pagar Bancos Debe . 52 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .) Debe . Es decir que para la registra el gasto y luego la Activación de la Mano de Obra Directa.985 69. etc. 5.622.Bs 874.

todavía no son depreciados. SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. (152) El registro contable de la activación de un AFEC.000 (153) A partir del período en que se activaron los AFEC 1 y 10. Cuando un AFEC está en construcción. etc. Beneficios Sociales. Tendrán la misma funcionalidad que las cuentas de Depreciación Acumulada. éste debe ser activado y por lo tanto debe comenzar a depreciarse.2 Activación de AFEC – Instalaciones permanentes (149) Tal como hemos anotado.Bs 580. se puede utilizar una cuenta denominada “Activación de Costos Financieros”. 5. es el siguiente: Registro de la activación de un AFEC” eran proyectos de Sistemas de Aducción para Agua Potable. De esa forma. Materiales. de Obra Indirecta” y para la Activación del Costo Financiero.2. Activación de costos de Overhead 5. que es la suma de todos los costos que se le imputaron. Cuenta Sistema de Aducción – Agua Potable Activos Fijos en Curso Bs 181. que son las que regularizan el Activo Fijo. las cuentas principales (Sueldos y (148) Las cuentas “regularizadoras” serán también de resultados pero tendrán saldo acreedor. si bien forma parte del grupo de Activos Fijos de la EPSA. Mano de Obra Directa e Indirecta y Costos Financieros). Aportes Patronales. los AFEC pueden estar mucho tiempo en construcción y por lo tanto absorber cada mes muchos costos (Obra Civil.Bs 580. Intereses por Préstamos.000 Ejemplo: Suponiendo que los AFEC 1 y 10 se terminaron y ambos Haber .700 AFEC 1 AFEC 10 Bs 398. 53 de 94 .1 Aspectos importantes para las activaciones de AFEC (151) Un AFEC debe ser activado por el importe acumulado hasta el momento de su activación.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Salarios. (150) Cuando un AFEC ya está terminado y listo para su uso.) no serán afectadas directamente por las Activaciones y guardarán toda la historia de sus imputaciones. forman parte de los Activos Fijos de Instalaciones Permanentes de la EPSA y deben comenzar a Depreciarse.300 Debe . En este caso éstas cuentas regularizarán las cuentas de Gastos.

ya que se tiene un control individual de su valor de origen y su depreciación acumulada. sinó todos los componentes (157) Este aspecto también ayuda a controlar las futuras altas o bajas de los componentes. Tuberías de PVC.152 5.282 5. Válvulas. a efectos de practicar la Depreciación.33% 5% 5% (159) Para llevar el control de cada componente de las Instalaciones se debe contar con un buen Sistema de Activos Fijos.Cap. se debe individualizar en cada componente su vida útil propia y en base a ésta. 54 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . Pág. Tuberías de Asbesto y Cemento.890 4. Equipos y otros.000 40 20 30 20 20 2. Cada uno de estos materiales tienen una vida útil diferente.114 257 191 880 2. ya que llevar este control de forma manual sería impracticable. practicar su depreciación.768 1.282 22. 5.145 3.114 1.5% 5% 3.326 147 248 166 765 1. (158) A continuación se muestra un Cuadro de una Instalación Permanente y sus diferentes componentes: Instalación – Componentes Sistema de Aducción – Agua Potable Costo Obra Civil Componentes: Canal de Tierra Mano de Obra Directa Mano de Obra Indirecta Costos Financieros Materiales Detalle de Materiales: Tubería de fierro fundido Tubería de cemento Tubería de acero Válvulas Equipo de control Importe Vida Útil Activado en años USD 100. Sin embargo tanto la válvula “vieja” (en su momento) como la válvula “nueva” forman parte del costo total de la Planta.300 20.814 17. será más fácil dar de baja la Válvula a ser reemplazada. dependiendo de su duración.002 20 20 20 20 5% 5% 5% 5% % de Dereciación anual Depreciación Anual USD 4. si es necesario cambiar una Válvula.000 15. en cuanto a Materiales se refiere. (156) Aún cuando una Instalación Permanente es el conjunto de todos sus componentes. En ese caso por ejemplo.960 5. No solo los materiales tienen vida útil propia. diferentes (155) Por ejemplo un Sistema de Aducción de Agua Potable puede contener: Tuberías de Fierro.000 22.607 51. INSTALACIONES PERMANENTES Distintas vidas útiles de los componentes de una Instalación Permanente (154) Una Instalación Permanente tiene componentes. su utilización y otros factores que son importantes para determinar su vida útil.

Por lo tanto. Los Auditores Externos generalmente tropiezan con esta desventaja (161) Una ventaja de llevar el control individualizado de cada componente es de poder dar de baja cada componente en forma separada. En grupos. El rubro de Instalaciones Permanentes constituye uno de los mas importantes para una EPSA. Por ejemplo si una válvula deja de funcionar y se debe reemplazar por otra. es necesario llevar un control administrativo y contable minucioso de todo el proceso y en especial contar con toda la información y documentación actualizada que respalden las 14. Generalmente se implementan Hojas de Tiempo en el cual cada empleado afectado describe las horas invertidas por cada AFEC y el trabajo realizado. Para el cálculo del costo de los Materiales consumidos en un AFEC. Entonces se debe realizar un ajuste a las Instalaciones Permanentes por el valor de los Materiales devueltos.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs (160) Una desventaja de llevar este control individualizado de cada componente. debido a que representa la mayor parte de su inversión. sus ventajas. Este ajuste también repercute en las Depreciaciones Acumulada y en los otros costos del Activo Fijo. ¿Qué Norma regula el tratamiento contable de las activaciones de costos financieros? 7. surge en el momento de querer hacer una prueba global de la Depreciación. Mencione ejemplos de Instalaciones Permanentes de las EPSAs. ¿Qué tipo de costos pueden absorber los AFEC?. es necesario establecer procedimientos administrativos y especialmente de control a los Contratistas. (162) La Superintendencia de Saneamiento Básico (SISAB) establece las vidas útiles de los componentes de las Instalaciones Permanentes. de una forma confiable. ¿Qué diferencias existen entre los Activos Fijos de Estructura y las Instalaciones Permanentes?. 16. 55 de 94 . ¿ Qué es un AFEC? 15. Aunque en la NIC-23 no existe ninguna prohibición al respecto. Para el cálculo de la Mano de Obra Directa así como de la Mano de Obra Indirecta. De esta forma no se realizarán activaciones sobre activaciones ! ? SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. Esta tabla se muestra en el Anexo 3 del presente documento. se recomienda establecer procedimientos administrativos que permitan identificar. 8. ¿ Qué aspectos importantes deben ser tomados en cuenta para el cálculo de los costos financieros? 17. al valor total de los AFEC se le resten los costos financieros activados con anterioridad. 3. que en muchas ocasiones representan importes significativos. 4. 18. Mencione los aspectos administrativos que afectan a una activación oportuna de las Instalaciones Permanentes 2. 4. el fácil dar de baja el importe de la válvula “vieja” y activar la válvula “nueva”. cuando el AFEC ya está activado. describan brevemente cada uno de ellos. ya que al existir diferentes tasas de depreciación. la prueba global arrojaría diferencias. En muchas ocasiones los Contratistas devuelven materiales no consumidos en forma extemporánea. desventajas y otorgue recomendaciones para llevar el control y registro de cada uno de ellos. se recomienda que para el cálculo de la Activación de Costos Financieros. el tiempo invertido en los AFEC.

ya que el motor por sí solo no ejerce su función principal y no puede terminar de depreciarse después de la Maquinaria. Fijo principal. se les debe otorgar una vida útil tal que adiciones es similar al registro terminen de depreciarse juntamente con el Activo contable de las activaciones. deben ser agregados al valor en libros del activo cuando sea probable que la empresa recibirá futuros beneficios económicos superiores al rendimiento estándar originalmente evaluado para el activo existente. cuando mejoran la condición del activo más allá del rendimiento estándar originalmente evaluado. Pág. que ya ha sido previamente reconocido. Por ejemplo si a una Maquinaria se le adiciona un nuevo motor. • Los desembolsos mejoran la condición del activo o le incrementen la vida útil. (167) Se debe tomar en cuenta que a las El registro contable de las adiciones. Como tales. estos desembolsos son generalmente reconocidos como gastos.Cap. cuando: • Los desembolsos otorguen beneficios económicos futuros adicionales a la empresa. los desembolsos posteriores relacionados con una partida de Activos Fijos. las adiciones pueden respetar su vida útil. (164) Los desembolsos posteriores sobre Activos Fijos sólo se reconocen como un activo. ADICIONES O DESEMBOLSOS POSTERIORES 6. 6. Todos los demás desembolsos posteriores deben reconocerse como gastos en el período en el cual se incurren. ADICIONES O DESEMBOLSOS POSTERIORES (163) De acuerdo con lo que establece la NIC 16. éste debe tener una vida útil tal que se termine de depreciar junto con la Maquinaria. 56 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . (166) Como resumen podemos mencionar que se deben considerar adiciones o incremento del valor del Activo Fijo. (168) En el caso de las Instalaciones Permanentes. (165) Los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de los Activos Fijos. son efectuados para restaurar o mantener los futuros beneficios económicos que una empresa puede esperar del rendimiento estándar original.

Dé ejemplos de adiciones de Activos Fijos. Es importante tener procedimientos claros para el tratamiento contable de las adiciones. 9. En muchas ocasiones es mas costoso llevar el control de un Activo Fijo que el de registrarlo como gasto. si la adición no supera un 20% del valor del Activo Fijo principal. pueden ser activados? 20. 57 de 94 . Se recomienda que la empresa establezca procedimientos administrativos para las adiciones. ¿Las adiciones deben terminar de depreciarse al mismo tiempo que el activo principal?. ¿ Por qué?. Por ejemplo definir que. 19. entonces el desembolso se considera como gasto. ¿En qué circunstancias los desembolsos posteriores. 5.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs ! ? 5. entonces se debe evaluar la relación costo-beneficio. SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.

BAJA DE ACTIVOS PERMANENTES FIJOS E INSTALACIONES (169) Se entiende por baja o disposición de Activos Fijos.Maquinaria Depreciación Acumulada Valor en Libros Bs Bs Bs 300. (172) Los posibles motivos para que un Activo Fijo sea dado de baja son: • • • • • Venta Donación Destrucción Siniestro Robo. cuando un Activo Fijo o una partida de éstos se eliminan de los registros en libros y por consiguiente del Balance General. (171) Cuando un Activo Fijo es cambiado por un activo similar. 7. éstos deben ser reconocidos como un ingreso que debe ser revelado en el Estado de Resultados. el costo del activo adquirido es igual al valor contabilizado del activo dado de baja sin resultado de ganancia o pérdida alguna. (175) Como ejemplo podemos anotar los siguientes datos: Valor del Activo Fijo . (170) Las ganancias o pérdidas que surgen del retiro o baja de una partida de Activos Fijos. deben ser determinadas como la diferencia entre el producto neto estimado de la baja y el valor contabilizado del activo y debe reconocerse como ingreso o gasto en el estado de ganancias y pérdidas. el Activo Fijo debe ser dado de Baja por la totalidad de su Valor en Libros (Valor del Activo – Depreciaciones Acumuladas). (174) En el caso de una venta que otorgue beneficios. reconociendo la pérdida como un gasto que debe ser revelado en el Estado de Resultados. hurto ó pérdida (173) En todos los casos.000 Pág.Cap.000 100. Esto ocurre cuando el activo se retira permanentemente del uso y no se esperan beneficios económicos adicionales de su dada de baja. BAJA DE ACTIVOS FIJOS E INSTALACIONES PERMANENTES 7. 58 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .000 200.

SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.400 5.500 1.000 (87 % Bs 43. ¿Cuáles son los motivos principales que ocasionan una baja de Activos Fijos? 22.000 (87 % Bs 156.000 180.000 50. con las bajas físicas del Activo Fijo. 59 de 94 .000 300.500 Haber . 21.600) Cuenta Debe – Bs 200.000 Haber .000 300. cuando en realidad físicamente no existe o ha sido desechado.500 1.Bs 200. un Activo Fijo sigue depreciándose y sigue figurando en libros. deben facturarse?.Bs Depreciación Acumulada Maquinaria Maquinaria y Equipos Cuentas por Cobrar / Bancos Ganancia en Venta de Activos Fijos Débito Fiscal IVA Impuesto a las Transacciones Impuesto a las Transacciones por pagar • Asiento contable de la Baja del Activo Fijo. suponiendo un Precio de Venta Facturado de Bs 50.000 100.000 56.600 23. suponiendo un Precio de Venta Facturado de Bs 180.400 Haber .500) Cuenta Debe . ¿Las ventas de Activos Fijos.000 56. Se recomienda que la EPSA establezca procedimientos administrativos para que el registro de las bajas esté relacionado.400 5. 6.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs • Asiento contable de la Baja del Activo Fijo: Cuenta Debe – Bs 200. cuando no existen procedimientos o existe una falta de comunicación y control entre los Departamentos involucrados.000 300. ¿Por qué?. en el tiempo. En muchas ocasiones. La baja del Activo Fijo está determinada por su baja física y su registro contable.Bs Depreciación Acumulada Maquinaria Maquinaria y Equipos Cuentas por Cobrar / Bancos Pérdida en Venta de Activos Fijos Débito Fiscal IVA Impuesto a las Transacciones Impuesto a las Transacciones por pagar ! ? 6.500 6.Bs Depreciación Acumulada Maquinaria Maquinaria y Equipos Pérdida por Baja de Activos Fijos • Asiento contable de la Baja del Activo Fijo.

Este nuevo valor es el resultado de un examen realizado por un experto independiente a la empresa. los nuevos valores resultantes y los años de vida útil restante. hasta el monto de la actualización. Contabilización Formalidades • • • • • Pág. de acuerdo con la naturaleza de los bienes revalorizables. los siguientes aspectos del trabajo realizado: Bases técnicas utilizadas. emitida por el CTNAC (Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad). Cuadro mostrando los valores anteriores a la revalorización (tanto de activo como de depreciación acumulada). El mayor valor resultante. que la capitalización de la revalorización técnica resultante se halla sujeta a la aprobación del organismo oficial competente cuando corresponda. (178) En dicha norma se establecen los siguientes puntos: • Las revalorizaciones técnicas. La responsabilidad por los valores resultantes del revalúo técnico. Documentación examinada. deben ser realizadas por profesionales expertos en la materia. será abonada a la cuenta “Resultados por exposición a la inflación” o “Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes”. habiendo sido incluída como punto específico del Orden del Día. Dicho informe técnico debe contener. 60 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . al proceso de otorgar un nuevo valor a los Activos Fijos.Cap. en nota a los estados financieros. Las revalorizaciones deben ser aprobadas por el Directorio u órgano ejecutivo responsable del ente. La Junta de Accionistas o Asamblea de Socios deberá aprobar la revalorización técnica al tratar los estados financieros anuales que la contengan. establece las normas para el tratamiento contable de las revalorizaciones técnicas de los Activos Fijos. La contabilización de la revalorización técnica puede efectuarse una vez que sea aprobada por el Directorio. recae en el profesional especializado y habilitado a tal efecto que hubiera emitido su informe pertinente. (177) La NC 4 – Revalorización Técnica de Activos Fijos. 8. debidamente matriculados en el organismo profesional correspondiente. Las revalorizaciones deben ser aprobadas por una Junta de Accionistas o Asamblea de Socios del ente. según sea el procedimiento utilizado para la actualización de los estados financieros. REVALORIZACION TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS 8. REVALORIZACION TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS (176) Se entiende por Revalorización Técnica. como mínimo. Deberá dejar expresa constancia.

Bs 200.000 Debe .Maquinaria Depreciación Acumulada Valor en Libros Bs 300. deberá acreditarse a una cuenta patrimonial denominada “Reserva por Revalúos Técnicos”.000 50. La depreciación futura deberá cargarse a los resultados de cada gestión siguiendo las prácticas habituales del Ente. mayor valor: Cuenta Depreciación Acumulada Maquinaria Maquinaria y Equipos Maquinaria y Equipos Reserva por Revalúo Técnico 150.000 SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. podrá ser capitalizada para absorver pérdidas acumuladas.000 Bs 100. después de haberse obtenido las aprobaciones correspondientes. a continuación se presentan los • • • (179) A modo de ejemplo.Bs 300. Hasta que ese ocurra se la debe computar a efectos de determinar la situación del Ente.000 Haber . en cuanto a la proporción de pérdidas respecto del capital que señala el Artículo N° 354 del Código de Comercio.000 50. 61 de 94 . registros contables posibles: Datos: Valor del Activo Fijo .000 Bs 200. los nuevos valores de los bienes revalorizados deberán tenerse en cuenta para los casos de baja por venta o retiros. El monto de la cuenta “Reserva por Revalúos Técnicos”.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs • El exceso del monto del revalúo técnico sobre el valor actualizado.000 (mayor valor) Nuevo Valor resultado de la revalorización Bs Asiento contable de la Revalorización Técnica. En el período de vida útil restante deberá depreciarse el nuevo valor residual revalorizado de los bienes. Asimismo. En el caso que el monto del revalúo técnico sea inferior al valor actualizado. la diferencia será debitada en las cuentas “Resultados por exposición a la Inflación” o “Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes”.000 (menor valor) Nuevo Valor resultado de la revalorización Bs 150.

REVALORIZACION TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS Asiento contable de la Revalorización Técnica. producto de un informe técnico.000 Debe . ¿Cuáles son los aspectos formales mas importantes para la Revalorización Técnica de Activos Fijos? 24. Se entiende por Revalorización Técnica.Cap. ¿En qué casos la cuenta patrimonial “Reserva para Revalúos Técnicos” se puede capitalizar?. 25. Pág.Bs 200. menor valor: Cuenta Depreciación Acumulada Maquinaria Maquinaria y Equipos Maquinaria y Equipos Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 50. 8. Discutir.000 ! ? 7.La baja del Activo Fijo está determinada por su baja física y su registro contable. En grupos. 62 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . al proceso de otorgar un nuevo valor a los Activos Fijos.Bs 300.000 Haber . enumeren los objetivos de la revalorización técnica de los Activos Fijos. ¿En qué Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados se basa la NC 4? 10. 23.000 50.

Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs

9.

PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

EN

LA

(180) En una EPSA deben existir Procedimientos Administrativos que ayuden a una mejor y mas eficiente administración de los Activos Fijos. Estos procedimientos deben apuntar a mejorar los controles de modo tal que se cuide la inversión y sea la salvaguarda de los bienes de la EPSA. (181) El registro contable incorpora los Activos Fijos en libros y en los Estados Financieros, otorgándoles un valor que servirá para el registro de la Depreciación y otros registros netamente contables. Sin embargo, al ser los Activos Fijos una parte muy importante de las inversiones de una empresa, éstos deben también ser cuidados físicamente y se deben llevar otros registros extracontables para poder determinar algunos aspectos que no necesariamente deben ser contabilizados.

9.1

Ingreso y recepción de activos fijos
(182) En las EPSAs debe existir un Departamento o Unidad responsable de todos los movimientos físicos de los Activos Fijos. Este Departamento o Unidad, debe ser la encargada y responsable de la recepción de bienes para su incorporación al Activo Fijo de la entidad. (183) Entre las responsabilidades de este Departamento o Unidad , cuando se adquiere o se ingresa un Activo Fijo, están: • • Identificar el activo ingresado, dándole una descripción básica asignada y la descripción de acuerdo a sus características. Respaldar documentariamente el ingreso, emitiendo la conformidad respectiva en base a la Orden de Compra y Nota de Remisión donde se especifican las características. En muchos casos debe existir también una conformidad del Departamento que ha solicitado la compra del Activo Fijo. Otorgarle un código al Activo Fijo y pegar al Activo Fijo una placa con dicho código. Este procedimiento ayuda a identificar los Activos Fijos en los recuentos físicos. Coordinar con el Departamento Contable respecto al valor registrado en libros y su fecha de alta contable, así como la conformidad para el pago al Proveedor. El Departamento o Unidad de Activos Fijos también podrá llevar registros de la Depreciación y otros movimientos contables. De esa forma se podrán cruzar datos y tener una

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Cap. 9. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

base para poder comparar los registros contables con los registros del Departamento o Unidad de Activos Fijos. (184) En el cuadro que sigue, se desarrolla un modelo descriptivo para graficar el procedimiento de compra y recepción de un Activo Fijo:
N° paso
1 2
Pasos del procedimiento

Descripción del paso

Responsable

3

4 5 6 7

8

9

10 11 12 13

Elabora requerimiento de activos fijos, con todas las Departamento especificaciones técnicas Solicitante Verifica si la solicitud se encuentra con asignación presupuestaria. Departamento de Contabilidad o Departamento de Control de Gestión y Presupuestos Si existe presupuesto, aprueba, autoriza inicio de compra y envía Departamento de al Jefe Administrativo Financiero. Contabilidad o Departamento de Control de Gestión y Presupuestos Suponiendo que el Gerente Administrativo Financiero aprueba, por Gerente Adm. escrito, la compra, entonces el Depto. de Compras comienza su gestión. Financiero Envía una solicitud de cotizaciones a los Proveedores y éstos Departamento de envían sus cotizaciones Compras Recepciona cotizaciones (mínimo tres o de acuerdo a políticas de la Departamento de EPSA) revisa y elabora cuadro comparativo, recomienda proveedor Compras seleccionado, emitiendo un documento de “Orden de Compra” Entregar el Activo Fijo de acuerdo con todas las especificaciones y en Proveedor los términos que se describieron en la “Orden de Compra” (fecha, lugar de entrega, etc). Si el caso amerita, la empresa debe obtener un Certificado de Propiedad o alguna documentación equivalente que pruebe la propiedad del bien (Testimonios, Carnet de Propiedad, etc.) Recepción del Activo Fijo, emiten conformidad escrita y llenar el Departamento de formulario de “Ingreso/Alta de Activos Fijos” otorgándole al Activo Activos Fijos Fijo comprado un código. El Proveedor debe entregar el Activo Fijo con una Nota de Remisión. Enviar al Depto. de Contabilidad los siguientes documentos: Departamento de Activos Fijos • Orden de Compra • Conformidad • Formulario de “Ingreso/Alta de Activos Fijos” y “Nota de Remisión” del Proveedor Registrar contablemente el Activo Fijo, emitiendo un Comprobante Departamento de Contable. Contabilidad Debe entregar su factura al Depto. de Contabilidad Proveedor Registra la factura del Proveedor, emitiendo un Comprobante Departamento de Contable y debe emitir una Orden de Pago a Tesorería. Contabilidad / Cuentas por Pagar Debe girar y entregar el cheque al Proveedor, emitiendo un Tesorería Comprobante Contable.

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(185) Se debe tomar en cuenta que todos los documentos mencionados, deben emitirse con una o más copias, ya que cada Departamento, debe archivar sus documentos y también debe existir un legajo con todos los antecedentes en el Departamento de Activos Fijos.

9.2

Codificación y registro
(186) Es importante y necesario efectuar un registro de todos los activos fijos de propiedad de la EPSA. En este registro debe detallarse todas las características técnicas básicas en forma clara y concreta de tal manera que se evite confusión con otros activos fijos similares. (187) El Departamento de Activos Fijos, debe crear y mantener actualizado un registro de todos y cada uno de los activos fijos que son de propiedad, que se encuentren a cargo o en custodia de la empresa. Este registro debe considerar la siguiente documentación: • • • • • • • La existencia física debidamente identificada, codificada y clasificada, La documentación que determine su propiedad o tenencia. La identificación del usuario y dependencia a los que está asignado El valor original del bien, valor de depreciaciones y revalorizaciones. Reparaciones, mantenimiento, seguros, etc. La disposición temporal. La disposición definitiva y baja, de acuerdo al Subsistema de Disposición de Bienes.

(188) Una vez que el responsable del Departamento de Activos Fijos haya recepcionado e identificado el bien, debe efectuar la codificación asignándole un código, clave o símbolo, el cual permitirá: • • • • • Su identificación individual, ubicación y el destino del bien. Su discriminación clara de un bien respecto a otro. Diferenciar una unidad de las partes que la componen el bien. Que sea compatible con el sistema contable vigente en la entidad. Facilitar el recuento físico.

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Criterios de Codificación Por ejemplo: EPSA – VEH . que significa permitir la adaptación del código a las necesidades operativas de la empresa. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS (189) Para diseñar la codificación se deberá tomar en cuenta el principio de significación que se refiere a la existencia de una relación lógica entre el símbolo y lo que representa. 66 de 94 . de acuerdo con el siguiente detalle: • • • Código Cantidad Unidad de medida 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR Pág.1 Planilla de incorporaciones (192) Para efectuar un control adecuado de las incorporaciones de un periodo contable a otro. que consiste en la elaboración de listas de activos fijos codificados y clasificados siguiendo un orden lógico que facilite la consulta.03 – 0001 . deberá realizar la catalogación. para facilitar la función de control físico de inventarios de Activos Fijos. o de un tiempo determinado. 9.2. (190) Además. que implica emplear el menor número posible de dígitos para designar cada activo fijo. 9.Cap. teniendo como objetivo principal la implantación integral y uniforme de un sistema de identificación de activos fijos. que significa estimar los límites del universo de los activos fijos susceptibles a ser codificados. es importante efectuar la elaboración de una Planilla de Incorporaciones. FUNCIONALIDAD. la codificación tomará en cuenta los siguientes criterios: • • • AMPLITUD.10 Donde: EPSA VEH ’03 ’10 es la sigla de la Institución es la sigla del rubro del Activo Fijo (vehículos) es el grupo contable es el lugar de ubicación ‘0001 es el número correlativo del activo (191) El responsable del Departamento de Activos Fijos. CONCISIÓN.

verifique este hecho. 67 de 94 . SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. será responsable por el debido uso y la custodia del bien. mientras se encuentre en el cargo. (194) La constancia de la entrega de un bien se realizará en forma escrita. que reciba un bien de la empresa.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs • • • • • • • • Descripción Fecha de Compra Valor de la compra Tipo de cambio Número de Documento de Ingreso Número de Documento de Entrega Responsable Ubicación 9. en la que el receptor exprese su conformidad de los términos de la entrega. custodia y mantenimiento. implica la trasferencia de responsabilidad. por ese aspecto es importante que el empleado que está transfiriendo el activo.3 Asignación de activos (193) La asignación de activos fijos. 9. es el procedimiento administrativo mediante el cual el Departamento de Activos Fijos entrega a un empleado o trabajador un activo o un conjunto de éstos. El uso implica la utilización del activo para los fines y propósitos de la institución. (195) El Departamento de Activos Fijos. la transferencia de activos sin la participación del Departamento de Activos Fijos está sujeta a responsabilidad administrativa y civil.4 Transferencias de activos (197) La transferencia de bienes entre funcionarios también se realizará mediante el Departamento de Activos Fijos. La transferencia de bienes de un empleado a otro. En muchas ocasiones. (196) El empleado o trabajador. basándose en los recibos de entrega debe elaborar un registro en el que se debe entregar datos sobre el bien asignado. su ubicación y su destinatario. de manera que se genera la consiguiente responsabilidad sobre su correcto uso.

ya que pueden existir datos desactualizados en alguna de las fuentes de información. Mientras no lo haga. faltantes y sobrantes de bienes. para ser liberado de su responsabilidad deberá necesariamente efectuar la devolución documentada de bienes al Departamento de Activos Fijos. Registro de entrega. y determinar la responsabilidad de su custodia y buen servicio. Planilla de incorporaciones. (205) En el caso que existan diferencias entre cualquiera de las fuentes.6 Control físico de los activos fijos.Cap. por cualquiera de los métodos generalmente aceptados. transferencia y devolución de activos. debe efectuar recuentos periódicos planificados o sorpresivos a toda Pág. al finalizar el periodo del ejercicio contable. debe mantener registros actualizados de los documentos de: entrega. (206) El responsable del Departamento de Activos Fijos. 9. 9. 68 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . (201) Los documentos o fuentes de información para la toma de inventarios podrán ser: • • • • • Registros contables. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS 9.5 Devolución de activos (198) Cuando un empleado o trabajador deje de pertenecer a la empresa. (204) El control físico del inventario de Activos Fijos será realizado en las entidades para actualizar la existencia de los bienes de uso. precisar los bienes que se encuentran en calidad de depósito. inventarios (200) El control físico es la función de verificación de la correspondencia entre las existencias y los documentos que respaldan su permanencia dentro del patrimonio institucional. estará sujeto al régimen de responsabilidad por la función pública establecida por Ley 1178 y sus reglamentos. Registros del Sistema de Activos Fijos Registros u hojas de trabajo de inventarios anteriores. (203) Los inventarios deben permitir identificar fallas. valorar y ajustar los registros contables. precisar la situación de estos en el momento dado. transferencia y devolución de activos. se debe realizar una conciliación. (202) El inventario físico debe efectuarse como mínimo una vez. (199) El Departamento de Activos Fijos. en poder de terceros.

Los procedimientos administrativos ayudan en mejorar el control de los Activos Fijos. establecer responsabilidades por el mal uso. desuso. mantenimiento. Se recomienda que las EPSAs cuenten con un Departamento de Activos Fijos. describan las recomendaciones mas importantes para un mejor control de los Activos Fijos. descuido o sustracción. Comprobar el grado de eficiencia del manejo de los bienes de uso. sustraídos o siniestrados. 7. *** SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. el cual se hace responsable de toda la gestión administrativa de los mismos. ¿Qué aspectos se deben tomar en cuenta para la codificación de los Activos Fijos? 27. Verificar las incorporaciones y retiro de bienes que por razones técnicas o de otra naturaleza no hubieran sido controlados.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs área o dependencia donde la empresa posea bienes. tránsito. Sugiera una forma de codificación de los Activos Fijos en una EPSA. negligencia. Respalde su sugerencia. depósito. inservible. 26. ¿Cuál es la utilidad de practicar recuentos físicos de los Activos Fijos? 11. mantenimiento y salvaguarda de los bienes. con los objetivos de: • Establecer con exactitud la existencia de bienes en operación. Ser fuente principal para realizar correcciones y ajustes. En grupos. en cuanto a su movimiento físico. Generar la información básica para la disposición de bienes. Proporcionar información sobre la condición y estado físico de los bienes. 12. 69 de 94 . Considerar decisiones que mejoren y modifiquen oportunamente deficiencias en el uso. • • • • • • ! ? 8.

70 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .ANEXOS ANEXOS ANEXOS Pág.

2 NIC 1 NIC 16 NC 1 Diccionario de contabilidad y finanzas Diccionario de administración y finanzas NIC 1 NIC 16 NC 1 NC 3 0:45 4. Definiciones 1.: Los/las participantes Aplican Sistemas Administrativos de Activos Fijos en las EPSAs UNIDADES TEMÁTICAS Cód.3 Objetivo terminal del Mód.2 el registro de Activos Fijos 1. Identificación de la vida útil de los activos fijos 4.3. Reconocimiento de activos fijos 3. Depreciación 3. Monto depreciable 4.3. 2.3.administración y contabilidad. Reconocimiento de la depreciación 5. Objetivos de la Administración de Bienes. Objetivo parcial Tema y contenidos Los/las participantes Conocer los aspectos mas importantes de las Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios (DS 16145) Conocer las definiciones de todos los conceptos involucrados en la Administración de Bienes y Servicios Consideraciones Generales 1. Activos Fijos 2.3. Relación con otros sistemas operativos. según lo establecido en el POA y el Presupuesto.3.3 Conocer aspectos administrativos básicos para registro los Aspectos Administrativos y contables en UT 4. Contar con conocimientos básicos de Requi. Principios del Sistema de Administración de Bienes y Servicios 3.3. Clasificación de los activos fijos. 71 de 94 .3 Objetivo del Programa: Prestar Servicios Administrativos y Financieros de acuerdo a la demanda de la EPSA. Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios.3.3. De estructura e Instalaciones Permanentes el 2. Depreciación acumulada 6. Valor en libros Prerrequisitos Bibliografía recomendada Tiempo [hr:min reloj] 0:45 4. 4.1 • • Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales DS 16145 • • • • • • • • • 4.3. Ubicación de los activos fijos y las depreciaciones en los estados financieros 1:30 SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. Tiempo total [hr:min reloj]: 13:00 Módulo: La Administración de Activos Fijos en Código: EPSAs 4. o en su sitos: defecto tener experiencia de trabajo en el área contable de una EPSA.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Anexo 1: Formato para la Planificación de Módulos (FPM) Area: Administrativa Financiera Código: 4 Programa: Prestar servicios Financieros Administrativos y Código: 4. Valor residual 5.

Registro contable del ajuste por inflación. la base para decisiones gerenciales de Meigs. Métodos de depreciación 9.3.6 4:00 4. Activos fijos no relacionados directamente 5.8 UT 4.3.3. 72 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .3.4 1.9 Procedimientos administrativos en la UT 4.ANEXO 1 UNIDADES TEMÁTICAS Cód. Transferencias de activos fijos 5.3. Medición posterior al reconocimiento inicial de los activos fijos 6.3.3. Mano de obra indirecta. Métodos de actualización • • • • • • • • 4.6 • NIC 16 0:30 4. Forma de cálculo 3. Terrenos y edificios 7.3.2 UT 4.3. Componentes y forma de cálculo y distribución de los costos Tratamiento contable Baja o disposición de activos fijos de la baja de activos fijos e instalaciones permanentes Tratamiento contable de las revalorizaciones técnicas de activos fijos Procedimientos administrativos en la administración de activos fijos Revalorización técnica de Activos Fijos UT 4. Control físico e inventarios de los activos fijos 1:00 Pág.3. Bettner y Whittington Análisis de contables de Fowler Newton NIC 16 NIC 23 estados Enrique • • • 4. Devolución de activos fijos 6. Costos financieros. Codificación y registro 3.3.3.4 NIC 1 NIC 16 NC 1 NC 3 Ley 843 DS 24051 Curso de contabilidad de Finney y Miller Contabilidad.3.3.3.3 sus depreciaciones 1.3.3.3.5 Instalaciones permanentes UT 4. Activación de partes 4. Ingreso y recepción de activos fijos 2.3. Costo de obra civil.7 • NIC 16 0:30 4.3.3. Mano de obra directa.5 desembolsos posteriores Tratamiento contable de las Instalaciones Permanentes. Distintas vidas útiles de los componentes de las Instalaciones Permanentes Tratamiento contable Adiciones o desembolsos posteriores UT 4. Costo de materiales. Activación de AFEC 9. Forma de cálculo y distribución 7. Registro contable de los activos fijos.8 administración de Activos Fijos 1.7 • NC 4 0:30 4.3. Costo de importación e instalación 2.2 de las adiciones o UT 4. Otras formas de valuación de activos fijos 3.3.3. Activos fijos en curso (AFEC) 2. Forma de cálculo 5. Forma de cálculo y distribución 6.3. Forma de cálculo 4.3. Registros contables de los AFEC 8. Asignación de activos fijos 4. Registro contable de las depreciaciones 8.3.3. Objetivo parcial Tema y contenidos Los/las participantes Registrar contablemente los movimientos de los Activos Fijos de propiedad de la EPSA en base a normas establecidas Prerrequisitos Bibliografía recomendada Tiempo [hr:min reloj] 3:30 Registro contable de los Activos Fijos y UT 4. Meigs.

0% 10 años 10.0% 5 años 20.5% 8 años 12. montaje.0% 8 años 12.Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición o producción de los bienes. y otros similares que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados.0% 10 años 10.0% Artículos mas importantes del DS 24051: • ARTICULO 21° (Costo Depreciable). transporte.0% 8 años 12. 73 de 94 .0% 10 años 10. SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. no se admitirá salvo prueba en contrario. almacenes y galpones Tinglados y cobertizos de madera Tinglados y cobertizos de metal Instalaciones de electrificación y telefonía rurales Caminos interiores Caña de azúcar Vides Frutales Otras plantaciones Pozos Petroleros Líneas de Recolección de la industria petrolera Equipos de campo de la industria petrolera Plantas de Procesamiento de la industria petrolera Ductos de la industria petrolera Años de Coef.0% Según experiencia del contribuyente 5 años 20.5% 10 años 10.0% 4 años 25.0% 5 años 20.0% 5 años 20.0% 4 años 25.5% 10 años 10.0% 20 años 5.0% 10 años 10. tranqueras y vallas Viviendas para el personal Muebles y enseres en las viviendas para el personal Silos. el que incluirá los gastos incurridos con motivo de la compra.0% 8 años 12.0% 5 años 20.5% 8 años 12.5% 4 años 25.. introducción al país.5% 10 años 10.0% 10 años 10. un costo superior al que resulte de adicionar al precio de exportación vigente en el lugar de origen.0% 20 años 5. Vida Util 40 años 2.5% 10 años 10.0% 20 años 5. seguro y gastos para ponerlos en condiciones de ser usados en el país.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Anexo 2: Tabla de vida útiles establecida por la Ley 843 Bienes Edificaciones Muebles y enseres de oficina Maquinaría en general Equipos é instalaciones Barcos y lanchas en general Vehículos automotores Aviones Maquinaría para la construcción Maquinaría agrícola Animales de trabajo Herramientas en general Reproductores y hembras de pedígree o puros por cruza Equipos de computación Canales de regadío y pozos Estanques. el flete. En los casos de bienes importados. instalación.0% 4 años 25. bañaderos y abrevaderos Alambrados.0% 5 años 20.0% 8 años 12.0% 5 años 20.0% 10 años 10.

Los bienes no previstos en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento afectados a la producción de rentas gravadas. ya sea de origen o por revalúos técnicos.(Sistemas Distintos). Las depreciaciones correspondientes a revalúos técnicos realizados durante las gestiones fiscales que se inicien a partir de la vigencia de este impuesto. conforme al inciso h) del Artículo 18° de este reglamento. Los bienes del activo fijo comenzarán a depreciarse impositivamente desde el momento en que se inicie su utilización y uso. En cada caso. En todos los casos.. se realizará en los siguientes porcentajes: cincuenta por ciento (50%) el primer año. En cada caso. • Pág. 74 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . treinta por ciento(30%) el segundo y veinte por ciento (20%) el tercero. Los activos fijos de empresas mineras. por lo tanto.ANEXO 2 El excedente que pudiera determinarse por aplicación de esta norma. royalties o precios fijos sobre los costos respectivos.Los sujetos pasivos de este impuesto podrán utilizar un sistema de depreciación distinto al establecido en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento. por una gestión completa divida entre doce (12) y multiplicada por la cantidad de meses que median. En el caso de las empresas de distribución de películas cinematográficas. no integraran el costo depreciable. a menos que se pruebe la efectiva prestación de servicios y la comisión no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros no vinculados al adquiriente. empezando a partir del año en que el bien contribuyó a generar ingresos. se tomará como mes completo. desde el inicio de su utilización y uso. Las reparaciones ordinarias que se efectúen en los bienes del activo fijo. el sujeto pasivo dará aviso a la Administración Tributaria dentro de los veinte (20) días hábiles antes del cierre de la gestión fiscal en que se pretende aplicar el nuevo sistema. se depreciarán aplicando sobre su costo un porcentaje fijo establecido de acuerdo con su vida útil. previa consideración de la vida útil del bien. el monto de la depreciación será igual a la cantidad total que le corresponda. • ARTICULO 22° (Depreciaciones del Activo Fijo).. para su aceptación. cuando las formas de explotación así lo requieran. y. el sujeto pasivo dará aviso a la Administración Tributaria dentro de los diez (10) días hábiles posteriores a la incorporación del bien en los activos de la empresa. El mes inicial en todos los casos. El valor de reparaciones superiores a este porcentaje se considerará mejora que prolonga la vida útil del bien.Las depreciaciones del activo fijo se computarán sobre el costo depreciable. hasta el final de la gestión fiscal. según el Artículo 21° de este reglamento y de acuerdo a su vida útil en los porcentajes que se detallan en el Anexo de este artículo. no son deducibles de la Utilidad Neta. no será deducible en modo alguno a los efectos de este impuesto. ARTICULO 25°. para su aceptación. caso contrario éste será aplicable recién a partir de la siguiente gestión fiscal.. Las comisiones reconocidas a entidades del mismo conjunto económico que hubieren actuado como intermediarios en la operación de compra. El primer año.(Bienes No Previstos). El plazo se computará a partir de la gestión en la cual se produzca el estreno de la película. la depreciación o castigo de las mismas explotadas bajo el sistema de contratos con pago directo. la reserva acumulada no podrá ser superior al costo contabilizado del bien. En el sector hidrocarburos. se imputará al costo del activo respectivo y su depreciación se efectuará en fracciones anuales iguales al período que le resta de vida útil. • ARTICULO 24°. serán deducibles como gastos del ejercicio fiscal siempre que no supere el veinte por ciento (20%) del valor del bien. los activos fijos se depreciarán en base a los coeficientes contenidos en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento. de energía eléctrica y telecomunicaciones se depreciarán en base a los coeficientes contenidos en las disposiciones legales sectoriales respectivas.

caso contrario no serán deducibles las depreciaciones pertinentes ni tampoco serán computables los gastos de mantenimiento. A los efectos del cálculo de la depreciación deberá excluirse el valor correspondiente a terreno determinado por perito en la materia bajo juramento judicial.. además de estar debidamente contabilizados. el sujeto pasivo deberá efectuar el ajuste pertinente e imputar los resultados a pérdidas o ganancias en la gestión correspondiente. La depreciación de inmuebles se sujetará las siguientes condiciones: Los documentos de compra o transferencia de inmuebles. dentro de los diez (10) días hábiles antes de proceder a la baja del bien o mercancía. el sujeto pasivo dará aviso a la Administración Tributaria. deberán estar a nombre de la empresa. En todos los casos. ya sea de origen o por revalúos técnicos. en caso de corresponder. especificando fecha de adquisición o producción. la depreciación acumulada no podrá ser superior al costo contabilizado del inmueble. • ARTICULO 30° (Obsolescencia y Desuso). luego de cumplir los requisitos probatorios señalados en el presente artículo. En el caso de reemplazo o venta del bien. Será utilidad si el valor de transferencia es superior al valor residual y pérdida si es inferior. costo del bien.La deducción en concepto de depreciación de inmuebles fijada en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento será aplicada sobre el precio de compra consignado en la escritura de traslación de dominio. para cuyo efecto deberá presentar el historial del bien declarado en desuso u obsoleto.. conforme al inciso h) del Artículo 18° de este reglamento. valor residual o valor en inventarios y certificación de los organismos técnicos pertinentes. SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.Los bienes del activo fijo y las mercancías que queden fuera de uso u obsoletos serán dados de baja en la gestión en que el hecho ocurra. Las depreciaciones correspondientes a revalúos técnicos realizados a partir de la vigencia de este impuesto no son deducibles de la Utilidad Neta. 75 de 94 .Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs • ARTICULO 26° (Depreciación de Inmuebles). Para su aceptación. depreciaciones acumuladas.

50% 04.50% Canal de mamposteria 30 años 3.50% Canal abierto de hormigón armado 40 años 2. medición y regulación 20 años 5.50% Válvulas 20 años 5.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.50% Pág.33% Canal de tierra 20 años 5.Sistema de aducción: Tubería de fierro fundido dúctil 40 años 2.00% 03.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.00% Equipo de dosificación de cal 10 años 10.50% Tubería de asbesto y cemento 20 años 5.33% Válvulas 20 años 5.00% Equipo de control.00% Conexiones y accesorios 20 años 5.50% Accesorios 20 años 5.00% Accesorios 20 años 5.33% Equipo de sala de bombas 10 años 10.00% Equipo de control.00% Conexiones y accesorios 20 años 5.Estanque de almacenamiento: Válvulas 20 años 5.Plantas de tratamiento: Equipo de control.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.00% Válvulas sala de tubos 20 años 5.00% 02.00% Tubería de acero 30 años 3.00% Equipo de floculación 20 años 5.33% Tubería de fierro fundido dúctil 40 años 2.50% 05.ANEXO 3 Anexo 3: Tabla de vidas útiles establecida por la SISAB TABLA DE DEPRECIACIÓN PARA EL SERVICIO DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO MÉTODO DE LÍNEA RECTA AÑOS DE COEFICIENTE BIENES VIDA ÚTIL ANUAL 1 . medición y regulación 20 años 5. medición y regulación 20 años 5.Sistema de conexión: Tubería de fierro fundido dúctil 40 años 2.SERVICIO DE AGUA POTABLE Instalaciones permanentes 01.00% Equipo de dosificación de sulfato de aluminio 10 años 10.00% Válvulas 20 años 5. 76 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .Presas y Embalses: Cuerpo de la presa 40 años 2.00% Equipo de dosificación de cloro 10 años 10.33% Túnel de hormigón armado 40 años 2.00% Equipo de filtración 30 años 3.50% Obras civiles complementarias 40 años 2.50% Tubería de acero 30 años 3.00% Tubería de Acero 30 años 3.

50% Hormigón cíclope 40 años 2.00% Conexión Sanitarias: Tubería de Cemento 20 años 5.00% Cámaras de inspección: Mampostería de piedra cortada y bruta 40 años 2.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.Conexiones domiciliarias: Acometida: Tubería PVC 20 años 5.00% Accesorios de bronce (ferrules) 30 años 3.00% Tubería de PVC 20 años 5.Sistemas de distribución: Tubería de fierro galvanizado 20 años 5.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.50% 07.50% Tubería de asbesto y cemento 30 años 3.00% Tubería de PVC 20 años 5.50% 02.50% Prefabricada de hormigón simple 40 años 2.00% Accesorios PVC 20 años 5.Cámara de estación reproductora de presión: Válvulas 20 años 5.50% Prefabricada de hormigón simple 40 años 2.Emisarios: Canal abierto de mampostería 40 años 2.00% Conexiones y accesorios 20 años 5.50% Hormigón cíclope 40 años 2.00% Tubería de PVC 20 años 5.00% Tubería de PVC 20 años 5.Colectores de 2do y 3er orden: Colector pluvial: Tubería de Cemento 20 años 5.00% Tubería PVC 20 años 5.Colecciones domiciliarias: Conexión Pluvial: Tubería de Cemento 20 años 5.33% 2.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs TABLA DE DEPRECIACIÓN PARA EL SERVICIO DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO MÉTODO DE LÍNEA RECTA AÑOS DE COEFICIENTE BIENES VIDA ÚTIL ANUAL 06.00% Accesorios FG 20 años 5.33% Válvulas 20 años 5.50% SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.00% Cámara de inspección: Mampostería de piedra cortada y bruta 40 años 2. medición y regulación 20 años 5.SERVICIO DE ALCANTARILLADO 01.50% 03.00% Accesorios 20 años 5.50% 08. 77 de 94 .00% Colector sanitario: Tubería de Cemento 20 años 5.33% Medidor 12 años 8.00% Equipo de control.00% Tubería de fierro fundido dúctil 40 años 2.

Herramientas 4 años 25.Equipos varios 10 años 10.00% Pág.50% 08.50% Tanques himhoff de hormigón armado 40 años 2.00% 05.Equipo de filmación..Equipo de computación 4 años 25.1 SERVICIOS TÉCNICOS .Muebles y enseres 10 años 10.00% 11.00% 18.Equipo de oficina 10 años 10. fotografía y proyección 8 años 12.Equipo de comunicación 8 años 12.00% 15.Planta de tratamiento: Lagunas de estabilización: Taludes de tierra 20 años .00% 04.Equipo para taller de carpintería 5 años 20.00% Taludes de mampostería 30 años 3.50% Tubería de Cemento 20 años 5.Equipo contraincendios.00% 06.50% Hormigón armado 40 años 2.Equipo para taller de fundición y herrería 5 años 20.33% Taludes de hormigón armado 40 años 2.50% Cámaras sépticas: Mampostería 30 años 3.5.50% Filtros biológicos 40 años 2.Equipo para diseño topográfico y cartografía 10 años 10.00% 12.00% 16.Equipo e instrumental médico 8 años 12.33% Hormigón simple 40 años 2.00% 09.ANEXO 3 TABLA DE DEPRECIACIÓN PARA EL SERVICIO DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO MÉTODO DE LÍNEA RECTA AÑOS DE COEFICIENTE BIENES VIDA ÚTIL ANUAL Canal abierto de hormigón armado y/o simple 40 años 2.Base de datos 4 años 25.50% 04.00% 3.50% 10.Herramientas para taller de computación 4 años 25.00% 17.50% 02.Equipo de laboratorio 8 años 12.INDUSTRIALES: 01.2 SERVICIO TÉCNICO ADMINISTRATIVO: 01. 78 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .00% 04.00% 07.Botellones de cloro 15 años 6.00% 14.50% 03.Vehículos automotores 5 años 20.Equipo para taller automotor 5 años 20.Equipo para taller eléctrico 5 años 20.Equipo para taller electromecánico 5 años 20.Equipo de imprenta y reproducción 8 años 12.Biblioteca 10 años 10.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.00% 03. seguridad industrial y ambiental 10 años 10.Equipo de Ingeniería 10 años 10.00% 02.66% 13.OTROS EQUIPOS AUXILIARES 3.50% 05.50% 3.

2002 Diciembre 31.398.73 3.048.277.349.00 12.73 6.90 13. 2000 Diciembre 31.60 765.40 3.00 215.00 6.40 14.30 287. mas DE SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.699. de 2000 4 25% IBM.622.40 1.00 7.07031 13. 79 de 94 .187.20 9.40 6.60 13.06667 12.249.50 3.05714 14.00 4 CODIGO UNIDAD DE MANEJO GRUPO CONTABLE DESCRIPCION FECHA INCORPORACION AÑOS DE VIDA UTIL PORCENTAJE DE DEPRECIACION 04 PIEZA EQUIPOS DE COMPUTACIÓN Equipo de computación impresora Enero 2.2 1 0 6.163.40 6.90 1.50 0 3 3.062.45 5 2 3.70 0.85 7.5 10.55 574.00 1.484.398. 2003 11.163.60 3.4 6.555. 2001 Diciembre 31.60 861.85 7.349.10 765.110.277.555.60 0.249.00 6.02190 13.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Anexo 4: Cuadro de actualización y depreciación de los valores del activo fijo ACTUALIZACION Y DEPRECIACIÓN DE VALORES DEL ACTIVO FIJO Al 31 de diciembre de 2003 (Expresado en Bolivianos) VALOR FECHA/AÑO ORIGINAL/ACT.00 10.60 1.540.110.00 6. TIPO DE CAMBIO ANTERIOR ACTUAL FACTOR VALOR ACTUALIZADO DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO GESTION ACTUALIZADA INCREMENTO DEPRECIACION VALOR GES EN LIBROS TION DEPRECIACION ACUMULADA Diciembre 31.062.32 143.90 3.

ANEXO 5 Anexo 5: Formulario de solicitud de compra de activos fijos No. (s): Pedido por: Encargado Activo Fijo Recibido por: Encargado de Adquisiciones Pág. PRESUPUES PPTO. 80 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . Manejo TARIO CENTRO DE COSTO Pedido (s) No.- SECCIÓN DE ACTIVOS FIJOS FECHA DE SOLICITUD: ITEM D E S C R I P C I Ó N ULTIMA COMPRA CODIGO Unidad de PARTIDA CANTIDAD Fecha Costo Unit.

procedió a la entrega de los siguientes Activos Fijos. La sección Activo Fijo de: __________________________________.- En la ciudad de: _________ a los:_____________ días del mes de:_____________ de mil novecientos noventa y nueve años. DESCRIPCIÓN TOTAL USD. 81 de 94 . Fecha: Entregue Conforme: Recibí Conforme: Vo.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Anexo 6: Formulario de acta de entrega de activos fijos No. T/C En conocimiento de lo detallado líneas arriba. Con destino a: Departamento: Unidad : COMPROBANTE DE CONTABILIDAD No. RESPONSABLE ACTIVO FIJO DIRECTOR ADMINISTRATIVO SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.: CENTRO DE COSTOS: CODIGO UNIDAD CANTIDAD PRECIO UNIT.: CODIGO PRESUPUESTARIO : INGRESO DE ACTIVOS FIJOS No. TOTAL Bs. firmamos al pie del presente ACTA DE ENTREGA. Bo.

ANEXO 7 Anexo 7: Formulario de ingreso de activos fijos No. 82 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .Bo. DESCRIPCIÓN Valor en USD t/c : ENCARGADO ACTIVO FIJO Vo.- APERTURA PROGRAMATICA: : COMPROBANTE CONTABILIDAD PARTIDA PRESUPUESTO: CODIGO ACTIVO: PROVEEDOR: FECHA DE INGRESO CODIGO UNIDAD CANTIDAD VALOR EN Bs. DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO Pág.

83 de 94 .Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Anexo 8: Formulario de control de activos fijos CODIGO: Grupo: Años de Vida Útil: Nombre del Activo: Unidad de Manejo: Marca: Serie No. (Expresado en Bolivianos) AÑO TIPO DE CAMBIO VALOR ORIGINAL/ACT.: Características: Fecha de Compra: Porcentaje de Depreciación: Comprobante No.Valor en Bs. Unidad o Sección Traspasos a: Valor en USD. ANTERIOR ACTUAL FACTOR VALOR DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO ACTUALIZADO GESTION ACTUALIZADA INCREMENTO DEPRECIACION DEPRECIACION ACUMULADA VALOR EN LIBROS GESTION Observaciones: SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.

ANEXO 9 Anexo 9: Formulario de planilla de incorporaciones de activos fijos ( Expresado en Bolivianos ) CODIGO No. 84 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . CONTABLE ESTARIO D E S C R I P C I O N IMPORTE No. CODIGO PRESUPU COMPBTE PPTO. DE FECHA RESPONSABLE UBICACION ACTA TOTAL GENERAL --------------------> Pág.PARTIDA CODIGO CANT. UNID.

y que todos los items detallados se encuentran en el lugar y verificables en cualquier instante.) COLOR Largo.Ancho Alto UBICACION CERTIFICAMOS : Que se ha realizado la inventariación física al: _______________________________. MARCA TIPO MEDIDAS (Mts. NOMBRE Y FIRMA NOMBRE Y FIRMA NOMBRE Y FIRMA SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Anexo 10: PRACTICADO AL : Formulario de inventario de activos fijos CONSTRUIDO DE: M = Metálico MM = Madera Mara MR = Madera Roble T = Tablero F = Fórmica ESTADO ACTUAL C = Tapizado UNIDAD O DEPARTAMENTO : NUMERO CODIGO INVENTARIO ANTERIOR CODIGO DESCRIPCION CONTABLE UNIDAD SERIE No. 85 de 941 .

ANEXO 11

Anexo 11:

Ejemplo de actualización periodos normales

y

depreciación

en

ACTUALIZACION Y DEPRECIACIÓN DE VALORES DEL ACTIVO FIJO Al 31 de diciembre de ....... (Expresado en Bolivianos)
FECHA/AÑO TIPO DE CAMBIO VALOR FACTOR ORIGINAL/ACT ANTERIOR ACTUAL VALOR VALOR INCRE- DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACION EN ACTUALIZADO MENTO GESTION ACTUALIZADA DEPRECIACION ACUMULADA LIBROS GESTION

Enero 1, 1997 500.00 Enero 1, 1998 517.34 Enero 1, 1999 544.31 Enero 1, 2000 549.13 Enero 1, 2001 558.76 Enero 1, 2002 578.03 Enero 1, 2003 597.30 Enero 1, 2004 626.20 Enero 1, 2005 674.37 Enero 1, 2006 693.64

5.19 5.37 5.65 5.70 5.80 6.00 6.20 6.50 7.00 7.20

5.37 5.65 5.70 5.80 6.00 6.20 6.50 7.00 7.20 7.50

1.03468 1.05214 1.00885 1.01754 1.03448 1.03333 1.04839 1.07692 1.02857 1.04167 03 PIEZA

517.34 544.31 549.13 558.76 578.03 597.30 626.20 674.37 693.64 722.54

17.34 26.97 4.82 9.63 19.27 19.27 28.90 48.17 19.27 28.90

51.73 54.43 54.91 55.88 57.80 59.73 62.62 67.44 69.36 72.25

54.43 109.82 167.62 231.20 298.64 375.71 472.05 554.90 650.29

0 2.84 0.97 2.94 7.97 9.95 18.18 36.31 15.85 27.10

51.73 108.86 164.73 223.50 289.00 358.37 438.33 539.49 624.26 722.54

465.61 435.45 384.40 335.26 289.03 238.93 187.87 134.88 69.38 -0.00

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

CODIGO UNIDAD DE MANEJO GRUPO CONTABLE DESCRIPCION FECHA DE INCORPORACION AÑOS DE VIDA UTIL PORCENTAJE DEPRECIACION

MUEBLES Y EQUIPO DE OFICINA ESCRITORIO, DE 7 GAVETAS, MADERA MARA DE: 0,80 x 1,70 x 0,80 01-Ene-97 10 DE 10%

Pág. 86 de 94

43-Activos_Fijos-V1

SISTEMA MODULAR

Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs

Anexo 12:

Ejemplo de actualización activos revalorizados
3 33.33

y

depreciación

para

RESTO DE VIDA UTIL FACTOR DE DEPRECIACIÓN
VALOR ORIGINAL VALOR ACTUALIZADO FACTOR

DÓLAR ANTERIOR ACTUAL

DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACIÓN VALOR EN GESTIÓN ACTUALIZADA DEPRECIACIÓN ACUMULADA LIBROS INCREMENTO GESTION

265.00 5.19 274.19 5.37 288.49 5.65

5.37 5.65 5.75

1.03468 1.05214 1.01770

274.19 288.49 293.60

9.19 14.30 5.11

91.40 96.16 97.87

96.16 195.73

4.77 3.40

91.40 192.33 293.60

182.79 1 96.16 2 0.00 3

RESTO DE VIDA UTIL FACTOR DE DEPRECIACIÓN
VALOR ORIGINAL VALOR ACTUALIZADO FACTOR

4 25.00
DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACIÓN VALOR EN GESTIÓN ACTUALIZADA DEPRECIACIÓN ACUMULADA LIBROS INCREMENTO GESTION

DÓLAR ANTERIOR ACTUAL

265.00 274.19 288.49 291.04

5.19 5.37 5.65 5.65

5.37 5.65 5.7 5.75

1.03468 1.05214 1.00885 1.01770

274.19 288.49 291.04 296.19

9.19 14.30 2.55 5.15

68.55 72.12 72.76 74.05

72.12 145.52 222.14

3.57 1.28 77.90

68.55 144.24 218.28 296.19

205.64 144.24 72.76 -

1 2 2 3

RESTO DE VIDA UTIL FACTOR DE DEPRECIACIÓN
VALOR ORIGINAL VALOR ACTUALIZADO FACTOR

1.5 66.66
DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACIÓN VALOR GESTIÓN ACTUALIZADA DEPRECIACIÓN ACUMULADA ENLIBROS INCREMENTO GESTION

DÓLAR ANTERIOR ACTUAL

350.00 5.19 362.14 5.37

5.37 5.65

1.03468 1.05214

362.14 381.02

12.14 18.88

241.43 127.01

254.01

12.59

241.43 381.02

120.71 1 0.00 2

SISTEMA MODULAR

43-Activos_Fijos-V1

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ANEXO 13

Anexo 13:
Notas: •

Glosario

Los términos en este glosario están definidos para fines del presente Módulo y de acuerdo a la realidad en las EPSAs, o sea que las definiciones no necesariamente son aplicables tal cual a otros ámbitos. Se ha tratado de lograr un juego lógico de definiciones sin contradicciones entre ellas, combinando diferentes definiciones halladas en la literatura existente3 con formulaciones propias. La flecha → señala otros términos que también son explicados en este glosario. En el caso que un mismo término a referenciar aparezca varias veces en una definición, la flecha se usa solamente la primera vez.

Asiento Contable

Registro contable de una transacción en el libro diario. Anotación contable que consta de dos partes interrelacionadas: el debe y el haber Incorporar al activo, partidas de gastos de distribución plurianual. Capitalizar. El de ciclo largo destinado a la actividad productora más que a la reventa. Propiedades de una empresa, que restan tras la satisfacción de sus obligaciones o de sus ajustes. En el caso de los Activos Fijos, les restan sus Depreciaciones Acumuladas Activos de largo plazo

Activación

Activos Fijos

Activos Netos

Activos no Corrientes Ajuste por Inflación

Método por el cual se procede al ajuste de las partidas contables que estuvieran afectadas por la inflación. Estado Financiero que muestra la situación económica y financiera de la empresa, así como su situación patrimonial a una fecha determinada. Se denomina balance porque, en el sistema de contabilidad de doble entrada, el activo siempre es igual a la suma del pasivo mas el patrimonio. Subgrupo de cuentas que recoge en un sentido estructural los centros donde se materializan los costos de un proceso. Unidad contable donde se acumulan los costos. Valor cedido por una empresa para la obtención de bienes o servicios. El coste es el valor cedido a fin de obtener una mercancía en la cantidad requerida y trasportada al lugar deseado. Todos los gastos son costes, pero no todos los costes son gastos. Lo que podría costar hoy reemplazar un activo o adquirir una capacidad productiva similar a la existente. Componente del costo referido a otras erogaciones diferentes del costo

Balance General

Centro de Costos

Costo

Costo Actual

Costo de Overhead
3

Ver bibliografía en el Anexo siguiente.
43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR

Pág. 88 de 94

A la fecha de terminación del período al que correspondan los estados financieros A la fecha que tuvo lugar una operación. Principio que exige que toda la información contenida en un estado financiero se presente de acuerdo con el coste original de los bienes para la empresa. sus características y los efectos de cada transacción. el importe deducible es aquél que se acepta para la liquidación del Impuesto a las Utilidades. Columna izquierda de una cuenta. a un período razonablemente elegido dentro del cual se encuentra comprendida dicha fecha. Cualquier salida por gastos. Normalmente. los gastos del mismo. Los importes no deducibles son los 43-Activos_Fijos-V1 Cuenta contable Debe – Haber Depreciación Depreciación Acumulada Desembolsos Estado Resultados Estados Financieros Fecha de Cierre Fecha de Origen Haber Importe deducible SISTEMA MODULAR Pág. Parte derecha de las cuentas de contabilidad en el sistema de partida doble que recoge los abonos de las cuentas. en la que se anotan los cargos contables en el sistema de partida doble. →Es un mero asiento contable y no representa ninguna salida líquida de caja ni se destinan a este propósito fondos. de acuerdo con su naturaleza. generalmente un ejercicio económico y que se obtiene deduciendo de los ingresos del período. ya que cumple con los criterios establecidos por Ley. o la última fecha hasta la cual se hubiese ajustado monetariamente una partida contable. Herramienta que permite agrupar todos los registros económicos y financieros de una empresa. En esta parte se anotan las entradas o aumentos cuando la cuenta es de activo. y los gastos y las pérdidas cuando es de resultados. son cargos contra beneficios para cancelar el coste de un activo fijo menos el valor residual a lo largo de su vida útil estimada. por contraposición al haber que se asienta en la parte derecha. de Estado Financiero que muestra la ganancia o pérdida de registrada por una empresa en un período determinado. En ellas se anotan las salidas o disminuciones cuando la cuenta es de activo y los aumentos de las obligaciones cuando es de pasivo. y que se contrapesa con el valor de los activos fijos de la empresa.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs de obra civil y materiales. Cantidad recogida por la previsiones por depreciación. o bien. Documento que reproduce el análisis o detalle de cifras y datos provenientes de la contabilidad de una empresa. las disminuciones o cancelaciones cuando la cuenta es de pasivo. Pago efectivo de fondos para el cumplimiento total o parcial de una obligación. 89 de 94 . Costo Directo Costo Histórico Costo que contribuye a la producción de cualquier bien o servicio. Para fines impositivos. anotándose los ingresos o beneficios si es de resultados.

o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor.ANEXO 13 “observados” ya que no cumplen con los criterios. Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado que indica “ Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del activo. El que tiene un valor nominal fijo en la moneda del país. por lo tanto. las cuentas indexadas y en moneda extranjera. incluyendo creación. Contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”. no es necesario reexpresados ya que están valuados siempre a moneda de cierre (ejemplos clásicos los constituyen las disponibilidades. Índice Factor representativo de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda entre dos fechas. UEPS. Criterio de eficacia que se refiere a la capacidad de una organización para suministrar los bienes demandados por su entorno. Resumen sistemático de las previsiones de los gastos e inversiones proyectadas y de las estimaciones de los ingresos previstos para cubrir dichos gastos. 90 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . Estado de lo que está anticuado y es poco útil para la sociedad. que disminuye el valor real de este tipo de activos. y en general. si bien son los afectados por la inflación. Las NC son locales y las NIC son Normas Internacionales. Disposición legal que regula el proceso contable. inventarios. Pág. Ajuste de una cuenta de activo para hacerla corresponder con su valor estimado. todas en moneda nacional) Inflación Moneda Constante Norma – NC – NIC Obsolescencia PEPS. Incremento en el valor de un activo que no resulta de un aumento de los costos. Incremento en el nivel de precios que da lugar a una disminución del poder adquisitivo del dinero. normalmente se debe optar por el mas bajo. Cualquier forma de actividad que añade valor a bienes y servicios. transporte y almacenamiento hasta su uso. todas las cuentas de resultados. cuentas por cobrar y por pagar. →Se los define como aquellos que. PPP Presupuesto Producción Prudencia Revalorización Rubros Monetarios Rubros Monetarios No El que no tiene un valor nominal fijo →Son los que conservan su valor intrínseco en épocas de inflación y. Se define como moneda constante a la que expresa determinado poder adquisitivo a una fecha dada (por lo general al cierre de un periodo o de los estados financieros). Métodos de valuación de los ítems de Inventarios o existencias. es susceptible a la inflación. deben ser reexpresados en moneda constante para reflejar dicho valor (caso típico lo constituyen los activos fijos. y por tanto.

o el costo de producción a precios de reposición a dicha fecha. significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio. Transacción Valores Corrientes Valuación al Costo SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. en sustancia. Por otra parte. sino que.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Submódulo Parte integrante del módulo de contabilidad integrada.constituye el criterio principal y básico de valuación. constituyen meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos. Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado que indica “El valor del costo –adquisición o producción. 91 de 94 . Se distingue del intangible en que es perceptible por los sentidos Hecho económico-financiero susceptible de ser contabilizado. Parte integrante del sistema administrativo-financiero. las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias. en correspondencia también con el concepto de “empresa en marcha”. que condiciona la formulación de los estados financieros llamados “de situación”. A cada Subsistema Tangibles El físico y material. Son los precios de reposición a la fecha de valuación. así mismo. por el contrario. razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio. sino que. debe prevalecer el de “costo” como concepto básico de valuación. subsistema corresponden uno o dos submódulos. Cada submódulo corresponde a uno o dos subsistemas. no constituyen. con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes. alteraciones al principio expresado.

Mary A. Herbert E. 89 a 129 Tomo I NIC 16-Inmuebles. Enrique MEIGS . Universidad de Michigan. / BETTNER Mark / WHITTINGTON Ray OCÉANO Grupo Editorial. . Nueva York. Impreso en Colombia en enero de 1999 Título: Diccionario de Administración y Finanzas Versión española de la edición original de Jerry M. EE UU. Consejo Técnico Nacional NC 3-Estados Financieros a Moneda Constante – Publicación de Auditoría y N°15 (anterior Decisión N°6). noviembre de 2002 Contabilidad la base para decisiones gerenciales Décima edición. Lima.ANEXO 14 Anexo 14: 1 Bibliografía Literatura utilizada Diccionario de Contabilidad y Finanzas Impreso en España. McGRAWHILL Interamericana S. Rosenberg “Dictionary of Bussines and Management” publicada por Jhon Willey & Sons. de conformidad a las atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio. NC sancionada por el Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia. 371 a 392 Tomo I NIC 23-Costos de Financiamiento (Modificada en 1993) Págs. / MILLER. maquinaria y equipos (Modificada en 1993) Págs. 2 Normas legales pertinentes NICs-Normas Internacionales de Contabilidad 2000 Edición reestructurada y modificada. FINNEY. 9 a 22 Tomo II NC 1-Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados – Publicación N°2 (anterior Decisión N°1). Impreso en Argentina.A. Impreso en España CULTURAL S. Harry A.Robert F. 1999 Curso de Contabilidad Ed. Editado por Emma Ariza Herrera. Pág. FOWLER NEWTON. en su sesión ordinaria N° CAUB 30/94 de fecha 16 de Junio de 1994./ MEIGS. México 1978 Análisis de Estados Contables 3ra Edición. Revisión de la edición española: Jaume Gallifa. febrero de 2001 Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad (CTNAC) – Colegio de Auditores de Bolivia NIC 1-Presentación de Estados Financieros (Modificada en 1997) Págs.A. 92 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .

NC sancionada por el Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Contabilidad (CTNAC) – Colegio de Auditores de Bolivia NC sancionada por el Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia. Ley 843 de Reforma Tributaria Texto Ordenado del 20/05/86 Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales ("SAFCO") del 20/07/90 RS 216145 Normas Básicas del sistema Administración de Bienes y Servicios del 03/08/95 DS 24051 Reglamentación sobre el Impuesto de la Utilidades de las Empresas del 29/06/95 Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad (CTNAC) – Colegio de Auditores de Bolivia Honorable Congreso Nacional Honorable Congreso Nacional Poder Ejecutivo de la Nación Poder Ejecutivo de la Nación SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. de conformidad a las atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio. en su sesión ordinaria N° CAUB 30/94 de fecha 16 de junio de 1994. en su sesión ordinaria N° CAUB 30/94 de fecha 16 de junio de 1994. NC 4-Revalorización Técnica de Activos Fijos – Publicación N° 17 (anterior Decisión N°8). 93 de 94 . de conformidad a las atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio.

Eschborn / Alemania Todos los derechos reservados. 43-Activos_Fijos-V1 .© ANESAPA. La Paz / Bolivia y GTZ.

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