Mod 43

Capacitación para la EPSA Boliviana

No. 43

Activos Fijos

Autor: Egr. Freddy E. Guzmán Velásquez

Agosto, 2003 La Paz - Bolivia

s i s t e m a

m o d u l a r

d e

c a p a c i t a c i ó n

Administración Financiera

Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs

PREFACIO
Proporcionar herramientas operativas sencillas y ágiles que faciliten el manejo de los sistemas de abastecimiento de agua potable y de alcantarillado sanitario con criterios de calidad, eficacia y eficiencia, constituye uno de los requisitos fundamentales para el fortalecimiento y la consolidación especialmente de las pequeñas y medianas empresas de servicio en el país. Esta es una tarea requerida y fomentada por la Ley No. 2066 de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario del 11 de abril 2000. En el marco de sus servicios de capacitación, el SAS quiere dar a conocer guías prácticas que conduzcan al logro de la excelencia en la gestión de las entidades prestadoras de servicios de agua y alcantarillado sanitario. Asimismo pretende crear determinados conocimientos y competencias transversales mínimas que deberían existir por igual entre todos y cada uno de los funcionarios de esas entidades. Esta iniciativa puede contribuir a la reducción de los consabidos efectos de los deficientes servicios de AP y ALC-S que atentan contra la salud y el medio ambiente y que forman parte de las causas estructurales de los problemas que vive Bolivia. El presente documento es uno de los textos didácticos de la serie de módulos de capacitación del Sistema Modular que el SAS viene preparando desde 1999. La forma de presentación representa una innovación didáctica en el sector saneamiento básico en el país; todos los módulos corresponderán a un mismo concepto didáctico y a un estilo uniforme de diagramación. Deseamos que éste como todos los textos didácticos por publicar enriquezcan a capacitandos y docentes, sea en la situación del curso como en el estudio individual.

Ing. Ronny Vega Márquez Gerente General ANESAPA

Lic. Michael Rosenauer Coordinador del Programa de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario en Pequeñas y Medianas Ciudades PROAPAC - GTZ

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SISTEMA MODULAR

Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs

ÍNDICE GENERAL
Pág. PREFACIO SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS INTRODUCCIÓN 2 5 6

1. CONSIDERACIONES GENERALES 7 1.1 Normas básicas del sistema de administración de bienes y servicios 7 1.2 Principios del sistema de información de bienes y servicios 7 1.3 Objetivos de la administración de bienes 8 1.4 Relación con otros sistemas operativos de la EPSA 9 1.4.1 Con programación de operaciones 12 1.4.2 Con la organización administrativa 12 2. DEFINICIONES 2.1 Activo fijo 2.2 Depreciación 2.3 Monto o importe depreciable 2.4 Valor residual 2.5 Depreciación acumulada 2.6 Valor en libros 2.7 Resumen de definiciones-ejemplo 3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS 3.1 Clasificación de los activos fijos 3.1.1 Activos fijos de estructura 3.1.2 Activos fijos – Instalaciones permanentes 3.2 Reconocimiento de activos fijos 3.3 Identificación de la vida útil de los activos fijos 3.4 Reconocimiento de la depreciación 3.5 Ubicación de los activos fijos y las depreciaciones en los estados financieros 4. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES 4.1 Registro contable de los activos fijos 4.1.1 Algunas consideraciones especiales 4.2 Registro contable de las depreciaciones 4.2.1 Métodos de depreciación 4.2.1.1 Método de línea recta 4.2.1.2 Método de horas trabajo 4.2.1.3 Método de unidades de producción 4.2.1.4 Método de tasas decrecientes 4.2.1.5 Método de tasas decrecientes – suma de dígitos 4.3 Registro contable del ajuste por inflación 4.3.1 Antecedentes del ajuste por inflación 4.3.2 Métodos de actualización 4.3.2.1 Actualización por Índices
SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1

13 13 16 16 16 17 17 17 19 19 19 20 20 23 23 24 26 26 28 29 30 31 32 33 34 34 36 36 36 36
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1.2 Costo de materiales 5.1 Activos fijos en curso (AFEC) 5.2.1 Costo de obra civil 5.2.2 Mano de obra indirecta 5. inventarios ANEXOS Anexo 1: Anexo 2: Anexo 3: Anexo 4: Anexo 5: Anexo 6: Anexo 7: Anexo 8: Anexo 9: Anexo 10: Anexo 11: Anexo 12: Anexo 13: Anexo 14: Formato para la Planificación de Módulos (FPM) Tabla de vida útiles establecida por la Ley 843 Tabla de vidas útiles establecida por la SISAB Cuadro de actualización y depreciación de los valores del activo fijo Formulario de solicitud de compra de activos fijos Formulario de acta de entrega de activos fijos Formulario de ingreso de activos fijos Formulario de control de activos fijos Formulario de planilla de incorporaciones de activos fijos Formulario de inventario de activos fijos Ejemplo de actualización y depreciación en periodos normales Ejemplo de actualización y depreciación para activos revalorizados Glosario Bibliografía 38 39 42 43 43 44 45 45 46 47 51 53 53 56 58 60 63 63 65 66 67 67 68 68 70 71 73 76 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 92 Pág.5 Devolución de activos 9.1 Ingreso y recepción de activos fijos 9.1 Mano de Obra Directa 5.1. 4 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .2.3. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS 9.2 Activación de AFEC – Instalaciones permanentes 5.1.4 Registros contables de los AFEC 5. INSTALACIONES PERMANENTES 5.3.6 Control físico de los activos fijos.1.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs 4.3 Actualización por valores corrientes actualizados 5.3 Asignación de activos 9.1 Planilla de incorporaciones 9.2 Codificación y registro 9.4 Transferencias de activos 9. BAJA DE ACTIVOS FIJOS E INSTALACIONES PERMANENTES 8.3.1.1.2 Actualización por valores corrientes 4.3 Costo de Overhead 5.1 Aspectos importantes para las activaciones de AFEC 6.1.3. REVALORIZACION TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS 9.3 Costos financieros 5.3.2. ADICIONES O DESEMBOLSOS POSTERIORES 7.

S.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS ANESAPA AFEC AITB ALC AP Bs Ctr CTNAC D. Depto. Primeros en Salir Precio Promedio Ponderado Dirección de Servicios de Capacitación y Asistencia Técnica de ANESAPA (Servicios de Apoyo a la Sostenibilidad en Saneamiento Básico) Superintendencia Sectorial de Saneamiento Básico Últimos en Entrar. EERR EPSA FOB GA GTZ IASC IPC IVA MOD MOI NC NIC PEPS PPP SAS SISAB UEPS USD Asociación Nacional de Empresas e Instituciones de Servicio de Agua Potable y Alcantarillado Activo Fijo en Curso Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes Alcantarillado Agua potable Bolivianos Contador General Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad Decreto Supremo Departamento Estado de Resultados Entidad Prestadora de Servicios de Agua y Alcantarillado Sanitario (antiguamente EPS) Free on Board Gravamen Aduanero Deutsche Gesellschaft für Technische Zusammenarbeit mbH (Cooperación técnica alemana) Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (sigla en inglés) Indice de Precios al Consumidor Impuesto al Valor Agregado Mano de Obra Directa Mano de Obra Indirecta Norma de Contabilidad Norma Internacional de Contabilidad Primeros en Entrar. Primeros en Salir Dólares estadounidenses SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. 5 de 94 .

Los Activos Fijos de una EPSA. define los sistemas que regulan la administración y control de los recursos del Estado. No queremos terminar esta introducción sin expresar nuestro agradecimiento a los integrantes de la CT4 quienes han aportado las bases curriculares. en su Artículo 2. autorizaciones. proceso y contratación. editor del presente texto quien lo sometió a una profunda y amplia revisión. El Artículo 10 de la Ley define conceptualmente a este Sistema y establece que son tres los componentes importantes del mismo. Los cuales son: • Contrataciones de Bienes y Servicios La Contratación de Bienes y Servicios se refiere a la disponibilidad de fondos. En este sentido la administración de activos fijos tiene una directa relación con la asignación. Egr. mantenimiento y control de los bienes de uso de la EPSA. responsabilizando por el uso adecuado que debe darse al bien y custodia correspondiente. • Disposición de los Bienes y Servicios La disposición de los Bienes y Servicios se refiere a los mecanismos para dar de baja o venta de los bienes. responsables de las decisiones y términos de pago. precautelando su mantenimiento. y finalmente a la Lic. Freddy Guzmán Velásquez Autor Fuerza de Tarea 4 Pág. salvaguarda. atribuciones de solicitud de bienes. Janett Ferrel Díaz por su prolija revisión de la edición técnica. transferencia o liquidación de los mismos e inclusive las autorizaciones legales. al Cntr. • Manejo de Bienes y Servicios El Manejo de Bienes y Servicios se refiere al uso de los mismos en los fines previstos en la Programación de Operaciones. el mantenimiento preventivo y la salvaguarda de los activos y la responsabilidad del manejo. Iván Flores León Redactor del Texto Diáctico SISTEMA MODULAR .Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs INTRODUCCIÓN El objetivo principal de este Texto Didáctico es el ofrecer a los lectores los instrumentos mas importantes para poder llevar adelante una eficiente Administración de Activos Fijos. 6 de 94 43-Activos_Fijos-V1 Cntr. La Ley 1178 (Ley SAFCO). El texto que tiene en sus manos es el resultado del trabajo realizado atendiendo los procedimientos. Entre estos sistemas se considera al SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS. Iván Flores. el enfoque sistémico del área administrativa-financiera y la recopilación de normas legales pertinentes. por ello es importante conocer los aspectos mas importantes que regulan y norman las actividades económicas relacionadas con la Administración de los Activos Fijos. necesidades y los requerimientos del Sistema Modular implantado por el SAS. Teniendo como objetivo el dotar de instrumentos y procedimientos en la distribución racional de bienes a los funcionarios para el desarrollo de las actividades. condiciones de financiamiento. generalmente representan el rubro mas importante y significativo dentro de sus Estados Financieros.

(2) La Administración de Activos Fijos. de forma tal que. No. ejecuten los deben estar en cualquier autoridad sin Principios básicos que rigen a los bienes y servicios SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. momento puedan ser conocidos por cualquier ningún tipo de restricción o dificultad.S. desde su adquisición. el Sistema de Administración de Bienes y Servicios es un conjunto ordenado de los subsistemas de: Contratación. 216145. comprende actividades relativas a la asignación. para el uso eficaz y eficiente de los recursos de las entidades públicas y descentralizadas. (4) Establecer elementos esenciales de organización. 1. salvaguarda.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs LA ADMINISTRACION DE ACTIVOS FIJOS EN EPSAs 1. indican los siguientes principios: a) Transparencia Este principio establece que los actos que servidores públicos deben ser claros y debidamente respaldados. (3) Su objetivo fundamental es el de promover la racionalidad en la distribución de bienes a los funcionarios de la empresa para que cumplan sus funciones. de funcionamiento y de control interno relativos a la Administración de Bienes del Activo Fijo y Materiales. Normas Básicas 1. contratación hasta la disposición final de estos bienes. protegiendo. “NORMAS BÁSICAS DEL SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS”.2 Principios del sistema de información de bienes y servicios (5) Las normas para el sistema de administración de bienes y servicios que se fundamentan en la Ley 1178.1 CONSIDERACIONES GENERALES Normas básicas del sistema de administración de bienes y servicios (1) De conformidad con la R. manteniendo y controlando su normal funcionamiento. 7 de 94 . mantenimiento y control de los bienes de uso institucional. Manejo y Disposición de Bienes (Activos y Materiales) y Servicios que funcionan en forma integrada e interrelacionada con los otros sistemas de administración establecidos por la Ley 1178.

sistema de sistema de organización permitan a la programación • (7) Se debe considerar en principio al administración de bienes y servicios como un apoyo ya que constituye un servicio a la atendiendo los requerimientos de bienes. deben siempre estar direccionados al logro de los objetivos. fundamentando en principios. c) Eficiencia La administración de las empresas esta llamada a satisfacer las necesidades generales de la comunidad. manejo y disposición de los bienes. obligatorios para las EPSAs. definiciones y disposiciones básicas. mediante prestación de servicios con los mayores resultados y la menor inversión de recursos para lograr mayor eficiencia de acuerdo con lo previsto en la programación de operaciones. 1. autorizar Pág. Se sujetará a los siguientes preceptos: • Previamente exigirá la disponibilidad de los fondos que compromete o definirá las condiciones de financiamiento requeridas. funcionamiento y de control interno relativos a la administración de bienes y servicios. empleados y las operaciones de la administración. deben ser razonables en relación con las metas. 8 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . desde su solicitud hasta la disposición final de los mismos. (8) El Sistema de Administración de Activos Fijos. d) Economía Los recursos que las empresas inviertan en alcanzar las metas.3 Objetivos de la administración de bienes (6) De acuerdo con la Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales. metas y resultados previstos en la programación y planificación de las operaciones de la empresa. CONSIDERACIONES GENERALES b) Eficacia Los actos de los servidores. diferenciará las atribuciones de solicitar. Establecer los elementos esenciales de organización. que le empresa alcanzar los objetivos establecidos en la de operaciones. objetivos o resultados alcanzados. objetivos o resultados previstos en la Programación de Operaciones. 1. este sistema esta enmarcado en los siguientes objetivos básicos: • Constituir el marco conceptual del Sistema de Administración de Bienes y Servicios.Cap. establecerá la forma de ingreso.

" y al "Subsistema de Ventas" como parte del "Sistema Comercial". alimenta con información relevante a la contabilidad integrada. oportunidad y competitividad del precio del suministro. • Las empresas emplearán los bienes y los servicios que adquieran. en los fines previstos en la Programación de Operaciones y realizarán el mantenimiento preventivo y la salvaguarda de los activos.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs el inicio y llevar a cabo el proceso de compra con relación a la calidad. los cuales representan 4 dimensiones del enfoque sistémico. 1 o 2. Por su responsabilidad en la conservación de materiales necesarios para la gestión de toda la entidad. cabe considerar los siguientes comentarios: • La figura principal abarca todo lo que es el "Sistema Administrativo-Financiero". en función a los reportes de ingreso y consumo de materiales y repuestos. Las EPSAs pequeñas y medianas normalmente no pueden tener esas funciones organizativamente separadas. Como se observa. este último 43-Activos_Fijos-V1 Enfoque sistémico • SISTEMA MODULAR Pág. para calcular los costos de los materiales y suministros aplicados a los diversos programas y proyectos del POA y del presupuesto. la lectura de afuera hacia adentro sería así: un solo sistema funcional que incluye subsistemas funcionales que a su vez tienen cada cual un componente operativo y otro contable. incluyendo los efectos de los términos de pago. su grado de diferenciación organizacional no es tan fuerte. • 1. El gráfico muestra 2 anillos y 1 núcleo central.HH.4 Relación con otros sistemas operativos de la EPSA (9) La administración de activos fijos es un Subsistema operativo integrante del Sistema Administrativo-financiero que tiene amplias relaciones con otros sistemas y subsistemas de la empresa. (10) Una visión integral del Área Administrativa Financiera y la ubicación del Subsistema de Almacenes se presenta en la siguiente Fig. Para comprender bien todos los detalles contenidos en la mencionada figura. hay dos esferas ovaladas externas correspondientes al "Subsistema de RR. identificando a los responsables de su manejo. La reglamentación establecerá los mecanismos para la baja o venta de los bienes tomando en cuenta las necesidades específicas de la entidad propietaria. ellas significan que el Sistema Administrativo-Financiero puede o no integrar las funciones mencionadas. el cual queda delimitado por el correspondiente límite exterior. 9 de 94 .

donde 3 subsistemas están vinculados a solamente 2 submódulos. finalmente conforma el "Módulo de Contabilidad Integrada" que es el núcleo de todo el sistema y produce los Estados Financieros. junto con otros submódulos. El motivo de esta excepción es que el subsistema de gestión de bienes y servicios se refiere al proceso previo de adquisición. distinguiendo así uno por uno los 3 grupos de subsistemas. • Los anillos están segregados mediante líneas radiales en sectores. que luego de la recepción. un subsistema tiene un mismo color.Cap. Un determinado subsistema abarca desde la línea exterior de la figura hasta su punto central. A la altura de los dos anillos. los 8 subsistemas y los 7 submódulos. para señalar la diferencia entre la dimensión operativa no contable (tono oscuro) y la dimensión contable como tal (tono claro). • Pág. con excepción del grupo de subsistemas "gestión de bienes y servicios". pero en diferentes tonos. 10 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . a un subsistema operativo corresponde un submódulo contable. Normalmente. serán procesados detalladamente en los módulos de Activos Fijos o Almacenes. CONSIDERACIONES GENERALES corresponde a un submódulo que. 1.

HH. 11 de 94 .Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs SUBSISTEMA DE ADM. DE RR. 1: Enfoque sistémico ideal del área administrativa financiera en las EPSAs O SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. SUBSISTEMA VENTAS MA TE DE SIS IÓN B SU ISIC S Y U DQ IENE IOS A B VIC R SE SUB MOD ULO D ACTIV E OS FIJ OS SUBSISTEMA DE ALMACENES S P UB OP LANI SIST E F ER A T I C AC M A (P IVA A IÓN O A NU ) AL A SUBSISTEM S ACTIVO FIJOS SUBMODULO DE ALMACENES SUBMODULO PROGRAMACION OPERATIVA PRESUPUESTO SUBSISTEMA DULO SUBMO DE UEST PRESUP SU CO BSIS N T DE TABI EMA CO LIDA ST OS D SUBMODULO SUBMODULO SUB DE CONTABILIDAD MODULO DE DE COSTOS CONTABILIDAD TESORERIA FINANCIERA SUBSISTEMA CONTABILIDAD FINANCIERA EMA SIST SUB RERIA O TES Fig.

economía y control a partir de la naturaleza de los requerimientos.4. 1. Pág. la unidad administrativa desarrollará procedimientos relativos al manejo de los activos fijos. El Presupuesto opera como un sistema de planificación financiera en el marco de los programas. que esté de acuerdo con la magnitud de los movimientos. actividades y centros de costos que permitan establecer cuanto y como adquirir bienes definiendo la oportunidad. • (13) La Programación establece necesidades de bienes. para alcanzarlos deberán definir los diferentes recursos a emplear.Cap. CONSIDERACIONES GENERALES 1.4. labor que debe cumplir coordinadamente con el sistema de administración de bienes y servicios. proyectos. 1. por tanto a partir de la programación de operaciones se identificarán las necesidades físicas y tendremos información sobre programas. servicios y obras. se debe efectuar la asignación a un funcionario determinado. calidad.2 Con la organización administrativa (12) En cada empresa. 12 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .1 Con programación de operaciones (11) En este sistema se establecen las actividades requeridas para cumplir con los objetivos de las empresas. • Se debe crear una unidad especializada para la Administración de Activos Fijos. debiéndose contar previamente con la asignación presupuestaria para su atención. en caso de que no exista esta unidad. proyectos y actividades definidas en la programación de operaciones.

Maquinaria y Equipo. se definirán los conceptos mas importantes que luego serán tratados en el presente texto. 13 de 94 . para ser alquilados a terceros o para propósitos administrativos. sin embargo estas actividades no son usuales. maquinaria y equipo). y se espera usarlos durante mas de un período. (17) Eventualmente los Activos Fijos pueden ser alquilados a terceros o cedidos en venta o donación. para fines del presente texto utilizaremos la siguiente: Los Activos Nos quedaremos con esta Fijos son los bienes tangibles que posee una definición de “activo fijo”. con la finalidad de aplicarlos exclusivamente a la producción o suministro de bienes y servicios propios del giro del negocio y en propósitos administrativos. • (16) A la luz de las definiciones anteriores.1 Activo fijo (15) Existen algunas definiciones de Activos Fijos que merecen ser citadas: • Conjunto de bienes tangibles. 2. 2: Terrenos SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. Terrenos Fig. empresa. (NC1-Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) Activo Fijo ó Inmuebles.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs 2. DEFINICIONES (14) En los próximos subtítulos. aplicados exclusivamente a la explotación de la empresa. (18) Los Activos Fijos mas comunes de una empresa son: 1. de permanencia relativamente constante o inmovilizada. Su vida útil y su duración debe ser superior a un período económico. (NIC 16 – Inmuebles. son activos tangibles que posee una empresa para ser utilizados en la producción o suministro de bienes y servicios.

Edificios Fig. 5: Equipos de comunicación Pág. Equipos de Comunicación Fig. Muebles y enseres Fig.Cap. 3: Edificios 3. 14 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . 4: Muebles y equipo de oficina 4. 2. DEFINICIONES 2.

Vehículos Fig. Maquinaria y Equipo Fig. 6: Equipos de computación 6.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs 5. 8: Maquinaría SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. Equipos de Computación Fig. 7: Vehículos 7. 15 de 94 .

(23) El concepto de “otro importe que sustituya al costo”.Cap. el Valor Residual de un Activo Fijo es a menudo insignificante y por lo tanto es inmaterial en el cálculo del importe depreciable. En Bolivia no existe una normativa al respecto. En la práctica. generalmente en porcentajes. menos su valor residual. Esos Activos Fijos “especiales” se denominan Instalaciones Permanentes y su estudio merece un capítulo aparte.4 Valor residual (24) Se entiende por Valor Residual al valor del activo fijo que se espera recuperar después de haber practicado la depreciación por completo. u otro importe que sustituya al costo en los Estados Financieros. maquinaría y equipo). los cuales serán estudiados mas adelante.2 Depreciación (20) Al igual que los Activos Fijos. • (21) Existen varios métodos de cálculo de la depreciación. Asignación sistemática al gasto. En algunos países por norma se establece un valor residual mínimo. sin embargo como un activo fijo no puede tener un valor residual de “0”. por lo menos debe figurar en libros un valor residual de Bs1 (al final de la vida útil y después de haber practicado la depreciación por completo). 2. (NIC 16 – Inmuebles.3 Monto o importe depreciable (22) Monto depreciable es el costo de un Activo Fijo. DEFINICIONES (19) En las EPSAs. del costo de un activo sujeto a depreciación durante el transcurso de la vida útil del activo. 2. 2. hace referencia al valor que adoptan los Activos Fijos después de una Revalorización Técnica o después de ser Ajustados por Inflación. 16 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . 2. se pueden mencionar algunas definiciones de Depreciación: • Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo durante su vida útil. existen Activos Fijos que son propios de la prestación de servicios de Agua Potable y Alcantarillado. Pág.

a la sumatoria de las Depreciaciones de un Activo Fijo. logrando a la vez determinar el valor numeral de cada definición. A B C D F G H C-H C-D calculado en base a F Gx2 A+B Resultado de: Importe Bs. El importe de la Depreciación Acumulada regulariza el valor del Activo Fijo.6 Valor en libros (26) El valor en libros de un Activo Fijo ó valor contable. 2. 17 de 94 .000 50 509.950 50. El valor “en libros” de los Activos Fijos está representado por su costo menos la Depreciación Acumulada (valor neto de depreciación acumulada). es el valor de los Activos Fijos que se muestran en el Balance General. para mostrar también la relación que existe entre una definición y otra.5 Depreciación acumulada (25) Se entiende por Depreciación Acumulada.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs 2.7 Resumen de definiciones-ejemplo (27) Para comprender mejor aún las definiciones detalladas anteriormente.990 101. Concepto Ref.000 10.000 510. Las cuentas de Depreciaciones Acumuladas son regularizadores de Activos 2.990 408.995 101. en el ejemplo a continuación se da a cada una de ellas un importe y se le asigna una letra.010 Valor de adquisición o fabricación del Activo Fijo Valor de las actualizaciones por efecto de la inflación Valor en libros del Activo Fijo Valor Residual determinado Valor Depreciable Depreciación de un período (línea recta – 10%anual) Depreciación de dos períodos (línea recta) Depreciación Acumulada de dos períodos Valor Neto (en libros) después de dos períodos Tabla 1: Resumen de definiciones-ejemplo SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. 500.

Enfocando la temática público – privado. ¿realmente las EPSAs públicas velan mejor por los intereses de la población? ¿Realmente las privadas son más eficientes. logran mejor los objetivos? ¡Discutan! 2.Cap. 18 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . Revise Ud. 2. y construya una propia a su criterio. las definiciones de activos fijos. tomando en cuenta las citas mencionadas en este cap. Discutan en grupos de tres alumnos las definiciones de activos fijos. Pág. sin buscarle cinco pies al gato. Las definiciones detalladas son importantes para identificar la naturaleza de los registros contables de Activos Fijos y su impacto en los estados financieros de las EPSAs 1. DEFINICIONES ! ? 1.

(32) Estos Activos Fijos pueden estar a su vez clasificados por: • • obedeciendo el Organigrama de la Empresa (Gerencia. Departamento de Cobranzas N°1.1. Departamento.201. Ejemplo: Tipo de Activo Muebles de Oficina Dependencia Gerencia Comercial Ubicación Oficina Central.5 Juegos de modulares. Sucursal 1. Cajas Recaudadoras. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS (28) El registro contable de algunos aspectos de orden contable. ya que el control manual sería impracticable.). etc.Un escritorio café 1.1 Clasificación de los activos fijos (29) Los Activos Fijos dentro de una empresa deben ser clasificados de acuerdo con la Estructura Organizativa de la misma y de acuerdo con la naturaleza del Activo Fijo. etc. 19 de 94 SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 . 7 cajones. ) y. etc.).30 Gerencia Comercial x 60 madera. Sucursal de Cobranzas . 2do piso Of. (30) En una EPSA. A continuación importantes de clasificación y los Activos Fijos debe contemplar administrativo y otros de orden se enumeran algunos aspectos registro: 3.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs 3. División. Terrenos. .1 Activos fijos de estructura (31) Constituyen este grupo los Activos Fijos mas comunes de cualquier empresa (Edificios. Planta de Tratamiento 1. etc. (33) Cabe señalar que para llevar un control de esta naturaleza se requiere un Sistema o Módulo de Activos Fijos. Vehículos. generalmente existen dos grandes grupos de Clasificación: • • Activos fijos de estructura Instalaciones permanentes 3. Pág. por su lugar de ubicación física (Oficina Central. Planta Baja.

3. el gasto por depreciación deberá ser cargado al Centro de Costos de la Gerencia Comercial y en el caso de los modulares. un capítulo aparte. 3. 89 a 129.2 Reconocimiento de activos fijos (38) De acuerdo con la NIC 11.1. La determinación y el tratamiento contable de otras variaciones del valor en libros Problemas para el reconocimiento de Activos Fijos (39) Una partida de Activos Fijos. págs. (35) Dependiendo de la estructura de Costos de la empresa. (37) Tal como habíamos anotado anteriormente. Así por ejemplo en el caso del escritorio. el gasto por depreciación deberá ser cargado al Centro de Costos del Departamento de Cobranzas. debe ser reconocida como tal cuando: 1 NIC 1 – Presentación de Estados Financieros (modificada en 1997). Sin embargo podemos mencionar como ejemplos algunos bienes que forman parte de este rubro: • • • Planta de Tratamiento de Agua Potable Sistemas de Conexión de Agua Potable Sistemas de Distribución de Alcantarillado.2 Activos fijos – Instalaciones permanentes (36) Constituyen este rubro aquellos Bienes de la empresa que son propios de las EPSAs. Tomo I 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR Pág. todos los Activos Fijos deberían estar asignados a alguna Área o Departamento de la empresa y los gastos por Depreciación así como los gastos de mantenimiento de los Activos Fijos deberían ser cargados al Área o Departamento que esté a cargo de los mismos. etc.Cap. también se puede utilizar para el registro de la Depreciación. los principales problemas para el reconocimiento de los Activos Fijos son: • • • • El momento en que deben reconocerse los mismos La determinación de los valores en libros Los cargos por depreciación que deben reconocerse con relación a ellos y. etc. el estudio de Instalaciones Permanentes merece. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS (34) Este tipo de clasificación. por su importancia. además de ser útil para la clasificación de los Activos Fijos. 20 de 94 . 3.

Cualquier descuento y rebaja comercial se deducen para determinar el precio de compra. incluyendo los derechos de importación y los correspondientes impuestos no reembolsables así como cualquier costo atribuible directamente al activo para ponerlo en condiciones de operación para su uso esperado. Tomo II 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR Pág. (42) Aún mas. 21 de 94 . El precio de la misma está indicado en su factura de compra. algunos de los costos inherentes a la compra por importación de una maquinaria. (40) Cuando un Activo Fijo reúne los requisitos para ser reconocido como tal. Los componentes del costo pueden incluir los siguientes conceptos: • Precio de compra. comida y sus honorarios. Pero ¿cuál es el valor real de la 2 NIC 23 – Costos de Financiamiento (modificada en 1993). hotel.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs • • Es probable que fluirán a la empresa futuros beneficios económicos asociados con el activo y El costo del activo de la empresa puede ser determinado confiablemente. ¿se considerarían los gastos de viaje. debe inicialmente ser medido a su costo. (41) A simple vista puede parecer que no debería haber problemas para llegar a determinar el costo de un Activo Fijo pero veamos. págs. si se ha contratado un ingeniero para que instale esa máquina y para que la haga funcionar sin dificultades. en tanto que el flete y los gastos de envío son fáciles de identificar mirando los documentos del embarque. por ejemplo. El costo de preparación del lugar de emplazamiento Costos iniciales de despacho y manipuleo Costos de instalación Honorarios profesionales tales como los de Arquitectos e Ingenieros Costos de financiamiento capitalizados de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido por la NIC 232 – Costos de Financiamiento. Componentes del Costo • • • • • • maquinaria si la transacción se ha efectuado entregando una máquina vieja como parte de pago de la nueva o cuando el precio que se da para ella es muy superior a la cantidad que se hubiera recibido en el caso que la máquina vieja hubiera sido vendida a algún otro usuario o se hubiera entregado como chatarra cobrando en efectivo?. parte del costo de la máquina que debería amortizarse a lo largo de su vida útil?. 9 a 22.

(49) Como conclusión se puede afirmar que. esos activos no deben ser considerados Activos Fijos. Un ejemplo no son Activos Fijos claro de ese tipo de activos son los Activos Intangibles tales como: Marcas y Patentes. Lo importante es tener siempre respaldos de las contabilizaciones y del porqué de esas contabilizaciones y no olvidarse de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de Prudencia y Valuación al Costo y tampoco de las Leyes y Normas impositivas que regulan la valuación de los Activos Fijos y las Depreciaciones por tener un impacto en el Impuesto a las Utilidades. Valor Llave. sino mas bien Inversiones. se deben contabilizar como costos del mismo. Pág. Aún cuando cumplan los requisitos de su naturaleza física o tangible y de que se retengan por muchos años. viáticos y otros que no están directamente relacionados con el Activo Fijo. las afirmaciones anteriores no son reglas generales ya que existen algunas Normas Contables que ponen reparos en “activar” los gastos de viajes. (44) De todas formas. Este tipo de activos en lugar de depreciación. en la contabilidad de costos de un Activo Fijo se puede seguir una norma muy sencilla: Todos los costos que no se hubieran producido si no se hubiese adquirido un determinado Activo Fijo. ya que se tendrían dificultades en identificar si los desembolsos o reconocimiento de futuros desembolsos son considerados costos o gastos. Reconocimiento de Activos Fijos. (47) Es importante diferenciar si los activos son adquiridos con la finalidad de revenderlos. (48) Asimismo existen otro tipo de activos que por su Los Activos Intangibles naturaleza no son considerados Activos Fijos. el criterio profesional y la experiencia juegan un papel importante para la valuación de un Activo Fijo. a parte de todo lo mencionado en este texto. 22 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . no son considerados Activos Fijos. 3. incluyendo los estudios de factibilidad.Cap. (45) Existe también otra regla que dice: Todos los gastos o desembolsos necesarios para adquirir y poner en funcionamiento un Activo Fijo. Fórmulas y otros que tienen carácter inmaterial. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS (43) Se podrían seguir enumerando varias circunstancias que pueden complicar la determinación del costo de un Activo Fijo y todavía mas complejo sería valuar un Activo Fijo que ha sido fabricado por la empresa. se les practica la amortización y aunque el tratamiento contable es muy similar. (46) Sin embargo. deben ser considerados parte del costo del mismo.

3 Identificación de la vida útil de los activos fijos (50) El determinar la vida útil de un Activo Fijo es trascendental ya que es un factor importante para el cálculo de la depreciación. • • (52) Debe quedar claro que ninguna vida útil determinada. Todos estos aspectos son muy importantes para la determinación de la vida útil. ya que en todos los métodos intervienen factores subjetivos.4 Reconocimiento de la depreciación (54) El monto depreciable de una partida de Activos Fijos. refleja con exactitud la verdadera vida útil de un Activo Fijo. son simples estimaciones (53) En Bolivia. 23 de 94 . • El desgaste físico esperado. La obsolescencia técnica que proviene de cambios o mejoras en la producción. El método de depreciación usado debe reflejar el modelo según el cual los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs 3. El cargo por depreciación en cada período debe ser reconocido como un gasto a menos que esté incluido en el valor contabilizado de otro activo. Todos los métodos para valuar los activos fijos. distribuir el costo del Activo Fijo sobre la vida útil estimada de la unidad (o grupo de activos) de una SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 (55) Las depreciaciones tienen por objetivo el La depreciación acumulada regulariza el Activo Fijo. que depende de factores operacionales tales como el número de turnos que el activo será usado. el programa de reparación y mantenimiento de la empresa y el cuidado y mantenimiento del activo mientras está ocioso. debe ser asignado en forma sistemática y racional sobre su vida útil determinada. Límites y aspectos legales o similares sobre el uso del activo. El uso es valuado con referencia a la capacidad esperada del activo o rendimiento físico. 3. existen Leyes y Normas impositivas que ofrecen tablas de vidas útiles de muchos Activos Fijos. no lo revaloriza Pág. o de un cambio en la demanda del mercado por el producto o el servicio que rinde el activo. Sin embargo las empresas son libres de calcular las vidas útiles en base a otros métodos. tales como fechas de expiración de arrendamientos relacionados. (51) Se necesitan considerar los siguientes aspectos para determinar la vida útil de un Activo Fijo: • El uso esperado del activo por la empresa. que sirven como base para practicar la “depreciación impositiva”(Ver Anexo 2).

En caso de que la empresa decida cambiar el Método de Depreciación adoptado inicialmente por otro método y. son considerados Activos No Corrientes. (59) La mayoría de los Activos Fijos están sujetos a depreciación. Para la liquidación del Impuesto a las Utilidades solamente se considera como importe deducible el monto de las depreciaciones practicadas por el método de línea recta de acuerdo con las Tablas de vidas útiles establecidas por Ley. tener en cuenta que para fines impositivos generan diferencias temporarias siempre se debe comparar las depreciaciones en la liquidación del IUE obtenidas por ese método. respecto a las que se obtendrían de haber utilizado el método de línea recta. un proceso de (56) Aunque existen muchos métodos de Depreciación. en Bolivia y para fines impositivos se practica usualmente el método de línea recta. (61) Los cargos por Depreciación son considerados Egresos o Gastos del ejercicio y deben ser presentados en el EERR. el cargo por depreciación debe ser ajustado. Bosques y similares recursos naturales renovables. cuando se utiliza Pág. (58) Cabe resaltar que el Método de Depreciación adoptado debe ser uniforme de un período a otro. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS manera sistemática y racional. Es distribución no de revalorización.5 Ubicación de los activos fijos y las depreciaciones en los estados financieros (60) Los Activos Fijos -debido a su naturaleza permanente. También existen otros Activos Fijos que están sujetos a Desvalorización por Agotamiento como por ejemplo las Propiedades Mineras. sin embargo existen Activos Fijos que no están sujetos a Depreciación tales como los Terrenos.Cap. las diferencias son significativamente diferentes de las estimaciones previas. por tener una vida útil ilimitada. En algunas ocasiones los cargos por Depreciación pueden ser considerados como un Costo de Producción. en el sentido que se dispone de los mismos durante una serie de años y de que no están sujetos a la rápida rotación asociada al activo realizable-. deben de línea recta y otros métodos. 3. por lo tanto sus saldos se presentan en el Balance General. 3. Este hecho debe revelarse en las Notas a los Estados Financieros con la respectiva valuación de las diferencias determinadas. en base a las Tablas de vidas útiles determinadas por Ley. (57) Cuando las empresas determinan el cargo Las diferencias entre el método por depreciación en base a otro método. 24 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .

También pueden ser presentados los valores de los Activos Fijos netos de sus Depreciaciones Acumuladas. SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs un Activo Fijo para la fabricación de otros bienes. sin embargo se pueden tomar en cuenta algunos parámetros establecidos por la SISAB 3. ¿Cómo se clasifican los Activos Fijos en una EPSA? 4. sin embargo en las EPSAs esa práctica no es muy común. La clasificación de los activos fijos depende de la estructura organizacional de cada EPSA. aún cuando ajustan el valor en libros de los Activos Fijos. NC 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados del CTNAC. NIC 16 . (62) Los importes de la Depreciación Acumulada de los Activos Fijos deben ser contabilizados en otras cuentas contables. Por esta razón estas cuentas son denominadas “regularizadoras de los Activos Fijos”. (63) Se debe tener en cuenta que en Bolivia. En el Balance General los importes de la Depreciación Acumulada deben ser revelados juntamente con los valores de los Activos Fijos. 2. ¿Cuándo se reconoce una partida de Activos Fijos como tal? 5. ¿Cuál es el objetivo de una depreciación? Se recomienda consultar los siguientes textos: 1. por tanto son susceptibles de ser actualizados o reexpresados por efecto de la inflación. Maquinaria y Equipo del IASC. 25 de 94 . los Activos Fijos son considerados Rubros No Monetarios. ! ? 2.Inmuebles.

000 facturados.224 33.500 15.504.000 1. 4.323.000 5.504.600 114.323.458 171.142 114.000 3.940 3.500 198.000 Importe en Bs 1.426 181.000 181.000 1.800 Haber .976 4.374 1.426 Costos Valor FOB según Factura Comercial Importe del Seguro Importe del Flete Importe de los Gastos Aduaneros Importe del GA Importe del IVA Totales Asiento contable de la Importación: Cuenta Maquinaria y Equipos Crédito Fiscal IVA Caja / Bancos /Cuentas por Pagar Debe – Bs 1. podemos ejemplificar algunas operaciones contables relacionadas con el movimiento de los Activos Fijos.Cap. Además se deben cubrir sus gastos de viaje y estadía estimados en USD 2.140. Ejemplo de Importación de una Maquinaria: Concepto Importe en USD 150.000 13.000 171.1 Registro contable de los activos fijos (65) A continuación se muestra la activación y los registros contables de la Importación de una Maquinaria y los Costos por honorarios de instalación. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES (64) Ahora que los conceptos involucrados están claros.000 26. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES 4.140.000 22.060 23.800 Importe del IVA en Bs 1. 26 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .Bs (66) Asumamos que la Maquinaria importada necesita ser instalada por un Ingeniero experto y que éste cobrará un Honorario de USD 10.374 Valor que se activa en Bs 1.000 15. 4.000 Costos y Gastos Pág.000 2. así como los aspectos importantes que deben considerarse al momento de valuar un Activo Fijo o de determinar su Vida Útil.200 38.

Bs 91.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs El detalle de gastos del Ingeniero es el siguiente: Concepto Pasajes de ida y vuelta Gastos de Hospedaje Factura por Honorarios de Instalación Totales Importe en Bs 7.000 91.389. los desembolsos por pasajes y viáticos se los considera como gastos y no formarán parte del costo de la Maquinaria.pasajes Gastos de hospedaje y estadía Caja / Bancos /Cuentas por Pagar Debe .323.200 (69) Como conclusión se obtiene que el Costo de la Maquinaria asciende a Bs 1.090 7.090 7. Este hecho representaría que la empresa deba cancelar una sola factura por Bs 91.120 66. se debería contratar al Ingeniero estipulando desglosarse los conceptos que todos los gastos corren por cuenta de éste.134 13.200 y podrá activar la totalidad (neto de impuestos) al costo del Activo Fijo. (68) En éstos casos.880 11.000 8.Bs 66.200 Importe del IVA en Bs 910 1.426 Bs 66.546 SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.224 (67) Por prudencia.066 9.120 Bs 1.200 76. De esa forma el Ingeniero deberá facturar sus Honorarios incluyendo todos los gastos adicionales como parte del trabajo realizado. para conveniencia de la En la factura no deberían empresa.120 Importe considerado Gasto en Bs 6.120 11.134 Haber .546 Mayor de la Cuenta de Maquinaria y Equipos Debe Importe de la Importación Importe de los costos de Instalación Importe Total Haber Bs 1.856 6.389.856 Importe a ser activado en Bs 66. ya que no son gastos asociados en forma directa con el Activo Fijo. Asiento contable de la Instalación: Cuenta Maquinaria y Equipos Crédito Fiscal IVA Gastos de viaje . 27 de 94 .

Medición posterior al reconocimiento inicial de los Activos Fijos – Una partida de Activos Fijos. debe llevarse. Cuando este es el caso. dichas activaciones de esos Activos Fijos. la NIC 22-Fusión de Negocios. En las EPSAs esta circunstancia es muy aplicable a las Instalaciones Permanentes donde se deben activar por separado las partes que la componen. reúnen las condiciones para ser reconocidos como tales ya que posibilitan la obtención de beneficios económicos futuros de los activos relacionados. Este es el caso cuando los activos componentes tienen diferentes vidas útiles o proporcionan beneficios a la empresa de manera diferente. debe llevarse a su monto revaluado. de este modo. Activos Fijos no relacionados directamente – Los Activos Fijos pueden ser adquiridos por razones de seguridad o ambientales. • • • (71) Como tratamiento alternativo una partida de Activos Fijos. requiere que los Activos Fijos adquiridos en una fusión de negocios sean valuados inicialmente a un valor razonable aún cuando excedan al costo. por ejemplo. pueden ser necesarios para que la empresa obtenga beneficios económicos futuros de sus otros activos. necesitando. a su costo menos cualquier depreciación acumulada. se deben tomar en cuenta las siguientes consideraciones especiales: • Otras formas de valuación de Activos Fijos – En algunas circunstancias las Normas Internacionales de Contabilidad permiten que el reconocimiento inicial del valor en libros de los Activos Fijos se determine con un enfoque diferente. con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo. 4. Por ejemplo.1 Algunas consideraciones especiales (70) Para poder determinar el Valor de un Activo Fijo.Cap. el uso de diferentes tasas y métodos de depreciación. Activación de partes – En ciertas circunstancias. para contabilizar un activo a su monto recuperable. siendo éste su valor razonable a la fecha de revaluación menos cualquier Pág. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES 4. 28 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .1. en exceso de los que podrían obtenerse si ellos no hubieran sido adquiridos. bajo el tratamiento alternativo permitido para plusvalía mercantil negativa. es apropiado asignar el total de desembolsos sobre un activo a sus partes componentes y contabilizar cada uno de sus componentes separadamente. Si bien la adquisición de dichos activos no aumentan directamente los futuros beneficios económicos de cualquier partida existente de Activos Fijos. de tal forma que no están relacionados directamente con la actividad de la empresa.

En esos casos la NIC permite reconocer la depreciación acumulada del Activo Fijo.2 Registro contable de las depreciaciones (77) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaria. que se adquieran terminados figurarán por su precio de costo más los gastos inherentes a la compra. honorarios. son depreciados. El Terreno tiene normalmente una vida ilimitada. etc. (72) Estas afirmaciones son útiles en el caso en que la EPSA adquiera un Activo Fijo “a medio uso”. (75) En el caso de los Edificios. durante la construcción. escrituración. comisiones a intermediarios. todos los gastos inherentes a la obra. incrementado por el costo de la demolición. Deberán capitalizarse. previa deducción de los materiales recuperados. los desembolsos que se refieren a rellenamiento y desagüe. por supuesto. 29 de 94 . Las revaluaciones deben hacerse con suficiente regularidad de modo que el valor en libros no difiera materialmente del que sería determinado usando el valor razonable a la fecha del balance general. primas pagadas a inquilinos legales por desalojos. el terreno y los edificios son activos separables y son tratados separadamente por propósitos contables. etc. Como tratamiento alternativo. incrementa el valor del mismo. ahora veremos un ejemplo del registro contable de la Depreciación. (76) En el caso de construcciones de edificios deberán tenerse presente situaciones como las siguientes: • En caso de demoliciones previas se cargará al terreno el importe total de compra. En cambio los Edificios tienen una vida limitada y. gastos de escrituración. (74) En el costo de los Terrenos es admisible agregar. incluso seguros.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs depreciación acumulada subsiguiente. aún cuando se adquieren juntos. por lo tanto. SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. • 4. por esa razón no es depreciado. indemnizaciones por accidentes. honorarios y cualquier otro desembolso relacionado con la adquisición de los Terrenos y sus mejoras. tales como: comisiones. la EPSA puede realizar una revalorización del Activo Fijo otorgándole un valor y una vida útil razonables. Un incremento en el valor del Terreno sobre el cual se levanta un Edificio no afecta la determinación de la vida útil del Edificio y tampoco. impuestos. (73) Terrenos y Edificios – En el caso de las edificaciones. además del precio de compra.

546 = = Bs. También es recomendable depreciar por el mes entero en el mismo mes de la adquisición o alta aún cuando el Activo Fijo haya sido adquirido el último día de ese mes.Bs 173.693 (79) En casi todas las empresas se realizan registros contables mensuales de la Depreciación. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES (78) Tomaremos los siguientes datos para el cálculo del cargo por Depreciación: • • • • • • Valor del Activo: Valor Residual : Valor Depreciable : Vida útil estimada : Porcentaje de depreciación anual: Método de Depreciación : Bs 1. 173. 173.389.693 Vida útil estimada 8 También se puede obtener el monto de la Depreciación de la siguiente forma: Valor del Activo × Porcentaje de Depreciación = 1.389.545 Depreciación = Valor del Activo 1. 4. sin embargo existen muchos otros métodos de depreciación. los Pág.389. Depreciaciones 4. vale decir que no es recomendable prorratear la depreciación por días.2.5% Línea Recta Bs 1.5% = Bs.693 Haber .546 Bs 1 8 años (de acuerdo con leyes bolivianas) 12. 30 de 94 43-Activos_Fijos-V1 Ningún método refleja con exactitud la verdadera depreciación SISTEMA MODULAR .1 Métodos de depreciación (80) En el ejemplo anterior se aplicó el Método de Línea Recta. por lo tanto el importe obtenido se lo debe dividir entre 12 (meses) y registrar esa duodécima como cargo por Depreciación del mes.Cap. que es el mas utilizado.389. no importando el día de su adquisición o alta.693 Asiento contable de la Depreciación: Cuenta Depreciación Maquinaria y Equipos Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipos Debe .546 × 12. Es recomendable registrar contablemente las depreciaciones por meses enteros.Bs 173.

389. 4.546 − 1.546 Bs 1 8 años (de acuerdo con leyes bolivianas) 12.125) Línea Recta Bs 1.5% = Bs 173. 173. (82) Volvemos a mostrar el ejemplo de la Maquinaria de los puntos anteriores: • • • • • • Valor del Activo: Valor Residual : Valor Depreciable : Vida útil estimada : Porcentaje de depreciación anual: Método de Depreciación : Bs 1. en primer lugar se debe determinar el Monto Depreciable de los Activos Fijos que se constituye en la base para el cálculo de las Depreciaciones. Se debe tomar en cuenta que para la aplicación de cualquier Método de Depreciación. El gasto por depreciación anual se calcula deduciendo el “valor residual” del costo del activo.693 por año 8 años Depreciación = (83) También se puede obtener el monto por Depreciación de la siguiente forma: Valor del Activo × Porcentaje de Depreciación = 1. obteniendo de esa forma el Monto Depreciable.389.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs mismos que se describen mas adelante. Este Monto Depreciable se divide entre los años de vida útil estimada.389.1.1 Método de línea recta (81) Bajo este método.546 × 12.389.693 SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. se asigna una porción igual del gasto de depreciación a cada período de la vida útil del Activo Fijo.389.5% (1/8 años de vida útil = 0.545 Otros Métodos de Depreciación” Depreciación = Valor del Activo − Valor Re sidual Vida útil estimada 1.2.545 = Bs. 31 de 94 .

215.2 Método de horas trabajo (85) Bajo este método.042.389.160 868.851 1.545 x 1/8 Bs 1.694 1 (84) En el Anexo 2 de este documento se muestra la Tabla de Vidas Útiles establecidas por el Decreto Supremo N°24051 de fecha 29 de junio de 1995.545 x 1/8 Bs 1.693 Bs 173.386 521.693 347.000 horas de trabajo.389.042. se presume que el Activo Fijo se deprecia en base a su uso real. 32 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .693 173.389. de acuerdo a las horas trabajadas el Activo Fijo se depreciará hasta consumir todo su Valor Depreciable. Pág. Este método es especialmente aplicado en las Maquinarias que tienen una vida útil en horas asignada por el Proveedor o determinada en base a estudios técnicos.Cap. la vida útil del Activo Fijo no estará dada en años sino mas bien en horas y. Aplicando este método.389.693 Bs 173.545 x 1/8 Bs 1.545 Cálculo de Depreciación Gasto por Depreciación Depreciación Acumulada (en Bs) Valor en Libros (en Bs) 1.388 173.389.2.158 1.545 x 1/8 Bs 1.693 Bs 173.772 868.389. en base a la siguiente fórmula: Valor del Activo − Valor Re sidual Vida útil estimada en horas Depreciación = (87) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaría.389.545 x 1/8 Bs 1. no se le asignará depreciación alguna.546 1.389. 4.545 x 1/8 Bs 1.1. se estableció que la misma tiene una vida útil estimada de 15.215.079 694.081 347.693 Bs 173.693 Bs 173.774 521. 4.693 Bs 173. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES Tabla de depreciación por el método de línea recta Año Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 Bs 1. se debe establecer una depreciación por hora.853 1.467 694.465 1.389.693 Bs 173.545 x 1/8 Bs 173.389.545 x 1/8 Bs 1. Si el Activo Fijo no trabajó durante un período de tiempo. (86) De esta forma.

× Unidades producidas Depreciaci ón mes = 7.000 unid.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Depreciación = Valor del Activo − Valor Re sidual 1. Valor del Activo − Valor Re sidual 1.389. se estableció que la misma tiene una vida útil estimada de 180.000 unidades a producir.64 Depreciaci ón hora 15. Depreciaci ón mes = Depreciaci ón por unid.000 Depreciaci ón = (88) Durante el primer mes de uso de la Maquinaria.000 horas 1.300 SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.545 = Bs 92. (90) De esta forma.389. 18.64 × 200 = Bs.1. 33 de 94 . Depreciación = Depreciación = (92) Durante el primer mes de uso de la Maquinaria. en base a la siguiente fórmula: Valor del Activo − Valor Re sidual Vida útil estimada en unidades producidas Depreciación = (91) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaria.3 Método de unidades de producción (89) Este método es muy similar al anterior.500 = Bs 19.528 4.389.72 Depreciación por unidad 180.500 unidades.546 − 1 = Vida útil estimada 180. el índice es el de unidades producidas.72 × 2. 1. Depreciaci ón mes = Depreciaci ón hora × Horas trabajadas Depreciación mes = 92.546 − 1 = Vida útil estimada 15. La diferencia radica en que en lugar de horas trabajadas. se debe establecer una depreciación por cada unidad producida.389.2. se llegó a determinar que la misma ha producido 2. se llegó a determinar que la misma tuvo un trabajo de 200 horas.545 = Bs 7.000 unid.

909 528. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES 4.546 1.956 55.635 1. adoptando la vida útil establecida por Ley (8 años). las tasas no responden a criterios generales establecidos.027 750.545 8 años En el año 1.Cap.955 83. 1+2+3+4+5+6+7+8 = 36 SISTEMA MODULAR • Pág.111.519 639.192 444.389.911 138.373 55.2. los años de vida útil restante son 8.963 1.118 222.583 1 4. mostramos a continuación la siguiente Tabla de Depreciación : Gasto por Depreciación (en Bs) 277.656 277.637 861.354 944. se determinan en forma arbitraria. En el año 2. los años de vida útil restante son 6 y así sucesivamente. El fundamento es que un Activo Fijo se deprecia mas rápidamente durante sus primeros años de vida útil y que este hecho debe ser reflejado contablemente.2.4 Método de tasas decrecientes (93) Bajo este método.250. mas bien.1.333. (94) Continuando con el ejemplo de la Maquinaria y.389.536 166.1.890 1.745 138.327 194. 34 de 94 Suma de dígitos de la Vida Útil 43-Activos_Fijos-V1 .5 Método de tasas decrecientes – suma de dígitos (95) Bajo este método se calcula la Depreciación en base a la siguiente fórmula: Años de vida útil res tan te Suma de dígitos de la vida útil Depreciación = Valor depreciable × Dónde: (continuando con el ejemplo de la Maquinaria) • • • Valor Depreciable Años de Vida Útil Años de Vida Restante Bs 1. En el año 3. los años de vida útil restante son 7.111.582 Año Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 % Tasa de Depreciación 20 % 18% 16% 14% 12% 10% 6% 4% Depreciación Acumulada (en Bs) 277.590 1. 4.909 250.545 Valor en Libros (en Bs) 1.389.

600 1 (96) Tal como se mencionó en el punto 5.S.599 308. aquel que resulta de la aplicación del Método de Línea Recta.22222 7/36 = 0.003. (97) Cuando las empresas determinan el cargo por depreciación en base a otro método.788 36 Cálculo para el segundo año: Depreciación = 1.08333 2/36 = 0.546 1. 35 de 94 .954 1.795 77. D.4 – Reconocimiento de la Depreciación.758 810.389.19444 6/36 = 0.02778 308.749 1.394 115.568 1.591 192.946 1.197 38.797 38.350. respecto a las que se obtendrían de haber utilizado el método de línea recta.788 270.080.592 115.389.545 × 7 = Bs 270.11111 3/36 = 0.273. la Ley solamente reconoce como un gasto deducible por depreciación.16667 5/36 = 0.986 231.24051 SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.545 % Tasa de Depreciación Gasto por Depreciación (en Bs) Depreciación Acumulada (en Bs) Valor en Libros (en Bs) 1.788 578.569 578.389.977 810.13889 4/36 = 0.389.189 231.560 1. para fines impositivos en Bolivia.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Cálculo para el primer año: Depreciaci ón = 1.545 × 8 = Bs 308.978 385.189 36 Tabla de Depreciación: Año Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 8/36 = 0. Para la liquidación del Impuesto a las Utilidades solamente se considera como importe deducible el monto de las depreciaciones practicadas por el método de línea recta de acuerdo con las Tablas de vidas útiles establecidas por Ley.992 154. deben tener en cuenta que para fines impositivos deben siempre comparar las depreciaciones obtenidas por ese método.157.05556 1/36 = 0.

4. 4. por tanto son susceptibles de ser actualizados o reexpresados por efecto de la inflación. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES 4. Los registros contables se realizan en distintas fechas y por tanto. de este documento. el DS 24051 de fecha 29 de junio de 1995.5-Ubicación de los Activos Fijos y las Depreciaciones en los Estados Financieros.2. en su artículo 38 dispone: Principales motivos ARTICULO 38. La importancia de que la información financiera sea presentada a valores actualizados. 2. (100) Asimismo. los Activos Fijos son considerados Rubros No Monetarios.1 Actualización por Índices (101) Los rubros No Monetarios se deben actualizar mediante la aplicación de un coeficiente corrector resultante de dividir el Índice de Precios al Consumidor (IPC) de cierre.3.3. lo que influye en el resultado final del período que también está expresado en moneda heterogénea. 36 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . serán expresados en moneda constante admitiéndose únicamente. Presentar los estados financieros expresados en moneda constante a fin de evitar distorsiones que estuvieran afectadas por la inflación.Los Estados Financieros de la gestión fiscal. dispone: 1. 3. a los fines de este impuesto. comparables y heterogéneos. 4.(Expresión de valores moneda constante).3.3 Registro contable del ajuste por inflación (98) Tal como anotamos en el punto 4.2 Métodos de actualización 4. Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 4. la actualización por la variación de la cotización del Dólar Estadounidense aplicando el segundo párrafo del Apartado 6 de la Norma N° 3 (Estados Financieros a Moneda Constante .Ajuste por Inflación) del Consejo Técnico Nacional Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.Cap. por similar Pág. base para la determinación de la base imponible de impuesto.1 Antecedentes del ajuste por inflación (99) La NC 3 emitida por el CTNAC. en moneda de distinto poder adquisitivo. Los registros contables no reflejan los cambios en el nivel de precios que se producen en épocas de inflación.

546 para el ejemplo).P. 37 de 94 . (102) Ejemplo: (continuando con la Maquinaria) Valor original de un rubro No Monetario − Activo Fijo − Maquinaria = Bs 1. En el caso en que las circunstancias obliguen a efectuar un cambio de método.C.P.876 Valor por actualizar Bs 247.C.546 I. Debido a que la actualización se la aplica al valor de origen (Bs 1.636. el mismo deberá ser utilizado en forma consistente a través de la vida útil de la empresa. se pierde la información respecto a las actualizaciones posteriores a la fecha original (Bs 247. Disponibilidades en USD.236 ← I.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs índice vigente al momento o período de origen de la partida sujeta a ajuste. por lo que debe ignorarse toda partida adicionada a ese costo en cualquier época. brinda una información más real respecto a la inflación. ya que actualizaría línea por línea cada movimiento. La NC 3 establece que una vez adoptado un método de actualización (por índices. El concepto de “Contabilidad Bimonetaria” se desvirtúa por el hecho de que no todos los rubros están valuados bajo un mismo método.P. activación de diferencias de cambio.C. Ciertos rubros no pueden actualizarse con el I. Este método es aplicable a países con una alta tasa de inflación. Aplicando el I.389.P. de inicio Coeficiente de actualizac ión = 1. Deuda Financiera en USD.C. deberá informarse dicho cambio y su efecto en los resultados de la gestión.389. Los valores a ser reexpresados son los de origen.546 = Bs 1.330 a) Ventajas • • • El I.17799353 × Bs 1. se da cumplimiento a la NC 3.456 / 1. b) Desventajas • • • • • SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. por valores corrientes o por valores corrientes actualizados). como por ej. El proceso del ajuste del AITB por índices sería muy largo.389..P. de cierre → 1.C. etc. como ser: incrementos por revalúos de activos. ya que la siguiente actualización se realizará sobre el valor original nuevamente.330 para el ejemplo).

= Bs 1. se deberá contar con información permanentemente actualizada. es decir al valor que realmente tienen en el mercado.546 = Bs 1.546) • • b) Desventajas • • • Pág. respecto a los precios de bienes similares en el mercado. Este método solamente es aplicable para valuar ciertos rubros. 4.000 = Bs (189. su valor corriente surge de la valuación a su costo de reposición en las condiciones habituales de compra o a su valor de reproducción en la fecha de cierre del período. En el caso de los inventarios. El resto de los rubros deberán someterse a otro método de actualización. Aplicando este método se da cumplimiento a la NC 3. deberán actualizarse a Valores Corrientes mediante un revalúo técnico. específicamente los Activos Fijos y los Inventarios.2.389. Para la actualización de los Activos Fijos e Inventarios.Maquinaria Valor de Mercado del mismo bien Ajuste por actualización a) Ventajas • Los rubros de Activos Fijos e Inventarios y otros rubros en los que se pueda obtener una comparación de precios de bienes similares en el mercado.200.2 Actualización por valores corrientes (103) Los rubros No Monetarios pueden expresarse utilizando valores corrientes de acuerdo con las características del rubro.Cap.3. 4. Ejemplo: Valor original de un rubro No Monetario – Activo Fijo . 38 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . El concepto de “Contabilidad Bimonetaria” se desvirtúa por el hecho de que no todos los rubros están valuados bajo un mismo método. (104) Los activos fijos por ej. estarán valuados a su valor de reposición. Para la actualización de los Activos Fijos se deberá necesariamente contratar los servicios de Revalúos Técnicos. obteniendo cotizaciones a los proveedores o recabando dicha información de las últimas facturas de adquisición. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES • En Bolivia la aplicación de este método no es usual.

Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs • • Los precios de mercado.407.01315789 x Bs1.283 Segunda Opción Saldo de un rubro No Monetario – Activo Fijo – Maquinaria.70/7.Maquinaria = Bs 1. el IPC.546 18.546 equivalente a USD 182.546 T/C de cierre del período Coef.829 1. Los rubros No Monetarios pueden expresarse a un Valor Corriente establecido a una fecha determinada actualizado entre esa fecha y la fecha de cierre. etc. Ejemplo 1: Primera Opción (actualización utilizando los t/c de inicio y cierre) Valor original de un rubro No Monetario – Activo Fijo .389.60 Saldo al cierre = USD 182. 39 de 94 .835 x 7.389. valor de mercado. al cierre = Bs 1.407.407. de actualización 7.2.60 T/C de inicio/orígen = 1. 4. Para la actualización es necesario conocer el t/c de la cotización del dólar. En Bolivia la aplicación de este método no es usual.829 Saldo actualizado al cierre Saldo anterior Importe de la actualización a) Ventajas • • Se puede aplicar este método a TODOS los rubros No Monetarios y a los rubros Monetarios. información que es de conocimiento general. desechando las cotizaciones. generalmente tienden a ser menores que los registrados en libros.283 • SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. En Bolivia la aplicación de este método es usual.835 al t/c 7. = Bs = Bs = Bs 1.389.3. utilizando el índice de variación del tipo de cambio del dólar respecto al boliviano.829 Saldo final Importe de la actualización = Bs18.70 = 1.389.546 = Bs 1.3 Actualización por valores corrientes actualizados (105) Este método es una combinación de los dos anteriores.

693 equivalente a USD 22. por un importe de Bs 173.693 175. (110) A continuación se muestran los registros contables a practicar por las actualizaciones: Pág. (107) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaria y el importe de Depreciación obtenido en el punto 6.Cap. • • (106) De la misma forma.693. ya que el método utilizado se mantiene consistente (tanto en Bs como en USD).285 (109) Por lo calculado anteriormente obtenemos que la actualización de la Maquinaria asciende a Bs 18. se debe actualizar también la cuenta de Depreciación Acumulada. El concepto de “Contabilidad Bimonetaria” se aplica en su integridad.693 por el primer año. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES • La información es comparable respecto a gestiones anteriores. Casi todos los Sistemas Contables de Bolivia.978 173.978 Saldo final Importe de la actualización = Bs 2.285.60 Saldo al cierre = USD22.70/7. (108) El cálculo de la actualización de la Depreciación Acumulada es el siguiente: Valor original de un rubro No Monetario – Activo Fijo – Depreciación Acumulada Maquinaria = Bs 173.854 al t/c 7.978 Saldo actualizado al cierre Saldo anterior Importe de la actualización = Bs = Bs = Bs 175.70 = Bs 175. 4.01315789 x Bs173.693 T/C de cierre del período Coef.60 T/C de inicio/orígen 1. 40 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . aplican este método.854 x 7. al cierre = Bs173.2-Registro contable de la Depreciaciones. Por consiguiente el importe de la Depreciación Acumulada al final del primer año es también Bs 173.285 7.283 y la actualización de la Depreciación Acumulada de la Maquinaria asciende a Bs 2. de actualización = = Bs o también: Saldo de un rubro No Monetario – Activo Fijo – Depreciación Acumulada Maquinaria.693 2. ya que todos los rubros están valuados por el mismo método.

en parte. 5.407. 6. pero que sí pueden ser considerados como Activos Fijos de las EPSAs. así como para determinar su vida útil y el método de depreciación. Explíquelo. a su parecer. se tiene que tomar en cuenta que existe ahora una nueva base para la Depreciación. se utilizará la base del importe actualizado de la Maquinaria (Bs1.283 Asiento contable de la actualización de la depreciación acumulada de la maquinaria: Cuenta Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipos Debe . ¿Cuáles son las desventajas de utilizar un método de depreciación diferente al de línea recta? 13. con la entrega de un Activo Fijo de propiedad de la EPSA. 41 de 94 . A parte de las Normas y Principios de Contabilidad. calcule y registre contablemente la depreciación por el Método de Línea Recta. Los importes son libres de elección. SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.Bs 18.Bs 2.Bs 2.Bs 18. 7. 9. ! ? 3. 11. ¡Ojo!. En base al ejercicio anterior. el criterio profesional y la experiencia son muy importantes para el reconocimiento de los Activos Fijos. Registrar contablemente la compra de un Activo Fijo que es cancelado. para la activación de partes. ¿ En su criterio. para realizar el cálculo del AITB en los Activos Fijos. De esa forma será mas fácil realizar los cálculos del AITB. 1.829) a la cual se le aplicará el porcentaje respectivo. Fundamente su respuesta. ¿es un método de distribución o de revalorización? 10. ¿Conoce usted algún otro Método de Depreciación?. en los Activos Fijos? 8. Describa las razones mas importantes. ¿Qué políticas adoptaría usted. 6.283 Haber .Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Asiento contable de la actualización de la maquinaria: Cuenta Maquinaria y Equipos Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes Debe . La depreciación. cuál es el Método de Depreciación mas aconsejable para los Activos Fijos de una EPSA? 12. ¿Usted activaría todos los desembolsos en la compra e instalación de un Activo Fijo?. ¿Cuáles son las Normas y Disposiciones Legales que regulan el cálculo y registro del Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes? 3. Mencione los Rubros Monetarios y los Rubros No Monetarios que conozca. 4.285 Haber . Mencionar ejemplos de Activos Fijos no relacionados directamente.285 (111) Para el segundo período de cálculo de la Depreciación. Se recomienda que los registros de los Activos Fijos y sus Depreciaciones Acumuladas se realicen en USD.

Cuando sucede esto. 42 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . este rubro es muy importante para las EPSAs ya que está compuesto por los activos que están al servicio público y que sirven directamente para la prestación del servicio. 9: Planta de tratamiento de AP (113) Cuando un AFEC está terminado ó listo para su uso. el tratamiento contable de las Depreciaciones y las actualizaciones es muy similar al de los Activos Fijos de Estructura. INSTALACIONES PERMANENTES (112) Tal como se mencionó anteriormente. de los siguientes activos: • • • • • • • • • • • • Presas y embalses AP Sistema de aducción AP Planta de tratamiento AP Estanques de almacenamiento AP Sistemas de conexión AP Cámaras y estaciones reductoras de presión AP Sistemas de distribución AP Conexiones domiciliarias AP Sistemas de distribución ALC Colectores de 1er y 2do orden ALC Conexiones domiciliarias ALC Planta de tratamiento aguas servidas ALC Fig. 5. INSTALACIONES PERMANENTES 5. A continuación se describirá el tratamiento contable de los AFEC.Cap. Pág. principalmente. se lo debe activar y convertir en una Instalación Permanente. Este tipo de bienes antes de ser activados pasan por el proceso de Obras en Curso ó Activos Fijos en Curso (AFEC) hasta estar terminados o habilitados para su uso y está compuesto.

1 Activos fijos en curso (AFEC) (114) Conceptualmente los AFEC son Instalaciones Permanentes. Generalmente los conceptos que un AFEC absorve son: Costo de Obra Civil. Mano de Obra Indirecta y Costos Financieros.1. que están en proceso de construcción y que al ser finalizadas se transferirán al rubro que corresponda dentro de Instalaciones Permanentes y estarán al servicio público. 10: Ejemplo de obras en construcción 5. SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. Fig. pueden absorver distintos costos o imputaciones. (118) Los Contratistas presentan periódicamente Planillas de Avance de Obras que deben ser aprobadas por los Supervisores de Obras de la empresa (dependientes del Área de Operaciones Técnicas). (115) El proceso de construcción puede durar muchos meses por lo que se debe llevar un buen control administrativo y contable de cada AFEC. Materiales.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs 5.1 Costo de obra civil (117) Este costo representa los honorarios pagados a los Contratistas externos a la empresa y que son contratados para realizar trabajos de construcción de Obra Civil de los AFEC. (116) Los AFEC durante su proceso. Mano de Obra Directa. Estas Planillas de Avance deben contener un Informe del trabajo realizado y del monto a ser cancelado y deben ser presentados en forma individual para cada AFEC. 43 de 94 .

El importe facturado debe coincidir con el importe declarado como Avance de Obra en las Planillas de Avance de Obras. menos el IVA. En este caso. por lo que este importe no debe afectar al costo del AFEC. Cálculo del Costo de Obra Civil (121) El costo de Obra Civil está representado por el importe facturado por el Contratista. éstos deben ser reportados también en la Planilla de Avance de Obras y el costo de los materiales debe formar parte del costo del AFEC. por lo que este importe no debe afectar al costo del AFEC. (122) En muchas ocasiones. de acuerdo con el Contrato suscrito. Incumplimiento de términos administrativos de contrato Este factor no altera el costo del AFEC. • • 5.Cap. generalmente. Pág. el cual realiza luego un reporte de materiales consumidos. INSTALACIONES PERMANENTES (119) También pueden existir AFEC que están siendo construídos por el personal de la empresa (fuerza propia).1. En este caso el Costo de la Obra Civil es el mismo costo de la Mano de Obra Directa. los materiales que son necesarios utilizar en un AFEC son entregados al Contratista. (125) En los casos en que el Contratista provea los materiales. si ésta cuenta con almacenes de materiales. es decir que se cuentan con Empresas Contratistas pero también se brinda apoyo con fuerza propia para la Obra Civil. (124) La provisión de materiales. el Contratista puede ser multado por los siguientes factores: • Incumplimiento de plazos – Este factor no altera el costo del AFEC. 44 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . (120) En muchas ocaciones también puede existir una forma de trabajo “mixta“. por lo que si se debe afectar al costo del AFEC.2 Costo de materiales (123) Este costo representa el costo de los Materiales insumidos durante el proceso de construcción del AFEC. El costo de los materiales consumidos es cargado al costo del AFEC. 5. Multas por daños a la red o al AFEC – Este factor si altera el costo del AFEC ya que puede ser necesario realizar mayores inversiones o reparaciones. está a cargo de la EPSA.

UEPS. Se entiende que el personal afectado en forma directa al AFEC es el personal que realiza trabajo de campo. (131) Éste costo se carga a los AFEC. Mano de Obra Indirecta y Costos Financieros. De acuerdo con el método de valuación de Materiales que utilice la EPSA (PEPS. ya sea que el AFEC se construye con fuerza propia ó en apoyo a los Contratistas. En la práctica. existen dos formas de valuar los mismos: a) Si el Contratista compra los Materiales por cuenta de la EPSA. los mismos que se describen a continuación: AFEC 5. (128) En el caso de que el Contratista provea los Materiales. por el personal involucrado directamente a éstas.3. 45 de 94 . el Contratista tiene la obligación de facturar los Materiales a la EPSA. (127) En el caso de que la EPSA provea los Materiales. En ese caso la valuación será por el precio facturado menos el IVA y la EPSA solamente deberá reembolsar los montos de las facturas a la empresa Contratista. las facturas de compras deben ir a nombre de la EPSA. el costo de éstos estará representado por el valor en Kardex de los materiales consumidos. PPP).1 Mano de Obra Directa (130) Este costo está a cargo de la EPSA. Se realiza el cálculo de todos los costos laborales que representan las horas invertidas en el AFEC. En este caso el costo de los materiales será el importe facturado por el Contratista. control individual para cada AFEC. todos los Materiales deben estar valuados en forma actualizada y deben contar con un registro o kardex individual para poder asignar el costo al AFEC en forma confiable. etc. Medidores.1. Válvulas.1. Se debe realizar un SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. el Contratista vende los materiales a la EPSA Cálculo del Costo de Materiales 5. menos el IVA.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs (126) Algunos ejemplos de Materiales propios de los AFEC son: Tuberías. b) Si el Contratista tiene stock y va utilizando los Materiales según el requerimiento o la demanda de la construcción de la EPSA. Accesorios.3 Costo de Overhead (129) Los costos de Overhead están conformados por los Costos de Mano de Obra Directa.

debe ser “restado“ del importe registrado previamente como gasto. etc.1.2 Mano de obra indirecta (133) A cargo de la EPSA. es el que realiza los trabajos de Supervisión. Trabajos Administrativos relacionados con los AFEC.3.000 Columna A B Observación Se consigna el importe del Total Ganado = Sueldo Básico + Horas Extras + Bonos + Otros Ingresos) Se consignan todos los Beneficios Laborales del Personal = Aportes Patronales + Aguinaldo + Primas. INSTALACIONES PERMANENTES Cálculo del Costo de Mano de Obra Directa El costo de MOD se puede calcular de la siguiente forma: Concepto Sueldo mensual del Personal afectado al AFEC “1” Beneficios Laborales del Personal afectado al AFEC “1” Total de Sueldo + Beneficios del Personal afectado al AFEC “1” Horas laborales del mes Importe Bs Bs 10.Cap.375 C/D = E F ExF = G (132) El importe determinado de Bs 4.50 50 horas Bs 4. por el personal afectado en forma indirecta a éstas.000 A+B = C 160 horas D Tarifa por Hora Horas invertidas en el AFEC “1” Costo de Mano de Obra Directa del Personal afectado al AFEC “1” Bs 87. Por ejemplo en el caso de un Supervisor General de todos los AFEC. ya que es muy difícil individualizar las horas en cada AFEC.de lunes a sábado al mediodía). Se divide el Total del Costo Laboral entre las Horas Laborales del mes. 5. 5. Total del Costo del Personal Se consignan solamente los días laborales (de lunes a viernes ó en algunos casos – dependiendo de los horarios de trabajo de las EPSAs. se presupone que las 160 horas laborales las invierte en todos los AFEC. 46 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .000 Bs 4. del costo total del Personal. Se realiza el cálculo de las cargas laborales que representan las horas invertidas en los AFEC vigentes. Cálculo del Costo de Mano de Obra Indirecta (134) El cálculo del Costo de MOI se realiza de similar forma al de la Mano de Obra Directa. Dato obtenido de los reportes del Personal afectado al AFEC “1” Resultado de multiplicar la Tarifa por Hora por las Horas Invertidas en el AFEC “1” Bs 14. etc. pero es muy difícil determinar cuántas horas en cada Pág.375. Se entiende que el personal que está afectado en forma indirecta al AFEC. con la única diferencia que en muchas ocasiones se deben estimar las horas invertidas. Revisión de Planillas.

del costo total del Personal.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs AFEC. debe ser “restado“ del importe registrado previamente como gasto. Estos costos de financiamiento se pueden “activar” o aplicar a los Activos Calificados. Amortización de costos de instrumentación incurridos en relación con los convenios de financiamiento. en el entendido que una porción de la Deuda Financiera es aplicada para la inversión de construcción del AFEC. construcción o producción de un activo calificado (AFEC). Cuando una empresa recibe préstamos con el propósito de obtener un activo calificado en particular.1. Los costos de financiamiento que se pueden atribuir directamente a la adquisición. Amortización de descuentos o primas relacionados con los financiamientos. En estos casos se realiza un prorrateo de las 160 horas entre todos los AFEC vigentes.3 Costos financieros (136) Son costos a cargo de la EPSA. En la mencionada Norma se define como los costos de financiamiento a los intereses y otros costos incurridos por una empresa al obtener préstamos con destino a la obtención de un Activo Calificado. La NIC 23 – Costos de Financiamiento establece la normativa para estos casos. deben capitalizarse como parte de dicho activo.3. 47 de 94 . son aquellos costos que se hubieran evitado si no se hubiera efectuado la aplicación sobre el activo calificado. 5. se pueden identificar fácilmente. siendo un activo calificado un activo que necesariamente toma un tiempo considerable para estar listo para la venta o su uso esperado. Cargas financieras originadas en contratos de arrendamiento financiero. A continuación mencionamos algunos aspectos importantes de la NIC 23: • Los costos de financiamiento pueden incluir: Intereses en sobregiros bancarios y préstamos a corto y largo plazo. el importe determinado por Mano de Obra Indirecta. Podría ser difícil identificar una relación directa entre préstamos particulares y un activo calificado y asimismo 43-Activos_Fijos-V1 • • • • SISTEMA MODULAR Pág. (135) De igual forma que la Mano de Obra Directa. Se realiza el cálculo del costo financiero que se puede activar a las obras. tal cual lo son los AFEC. Los costos de financiamiento atribuibles. Diferencias de cambio que se originan en financiamientos en moneda extranjera siempre que ellas sean consideradas como un ajuste a los intereses. los costos de financiamiento que se relacionan directamente con dicho activo.

• En la medida en que los fondos sean solicitados con el propósito de obtener un activo calificado. En la medida en que los fondos sean solicitados con el propósito de obtener un activo calificado. cuando el grupo opera en economías altamente inflacionarias y con fluctuaciones en los tipos de cambio. distintos a los préstamos hechos específicamente con el propósito de obtener un activo calificado. • NIC . la Deuda Financiera.Cap. También pueden surgir dificultades cuando un grupo usa una variedad de instrumentos de deuda para solicitar préstamos a tasas de interés cambientes y presta dichos fondos sobre diferentes bases a otras empresas del grupo. es difícil determinar el monto de los costos de financiamiento que pueden ser atribuidos directamente a la adquisición de un activo calificado requiriéndose de mucho criterio y buen juicio. Costo Financiero • • Pág. 48 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . sólo capital (saldos finales a cada mes). durante un período dado. 5. INSTALACIONES PERMANENTES determinar los préstamos que de otro modo podrían haber sido evitados. El monto de los costos de financiamiento capitalizados durante un período no debe exceder el monto de los costos de financiamiento incurridos durante dicho período. realizando un prorrateo entre los AFEC sobre la base de su valor individual respecto al Total de AFEC. el monto de los costos de financiamiento elegibles para la capitalización debe determinarse disminuyendo a los costos de financiamiento incurridos durante el período. Esa dificultad sucede por ejemplo cuando la actividad financiera de una empresa es coordinada centralmente. Consecuentemente. Otras complicaciones surgen por el uso de préstamos en moneda extranjera o ligados a monedas extranjeras. Este porcentaje se aplica al monto que originalmente se lleva a resultados por Intereses (gasto). el monto de los costos de financiamiento elegibles para capitalización debe determinarse aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos efectuados sobre ese activo.23 Cálculo del Costo Financiero (137) El Costo Financiero se puede calcular de la siguiente forma: • Se obtiene un porcentaje de la relación resultante entre el saldo de los AFEC vs. La tasa de capitalización debe ser el promedio ponderado de los costos de financiamiento aplicables a los préstamos de la empresa. El valor obtenido se activa a los AFEC. cualquier ingreso que se produzca sobre la inversión temporal de financiamientos.

000. (140) Asimismo pueden presentarse casos en que el AFEC está siendo financiado por un organismo externo a la EPSA. Se multiplica la Tasa para activación por el Costo Financiero.000 15. Este importe obtenido se CxD = E debe distribuir entre todos los AFEC de acuerdo a un prorrateo por el valor que representa respecto al Total de AFEC. 345. Este dato surge del D EERR o de los mayores de las cuentas de gasto. es por esta razón que se toma el Total de AFEC y el Total de la Deuda Financiera.000. (139) En el caso en que a la EPSA le sea fácil identificar si un Préstamo fué solicitado exclusivamente para la obtención de un activo calificado o AFEC. Se divide el Total de AFEC entre el Total de Deuda Financiera. Se consigna el total de la Deuda Financiera (sólo capital) al final de un período determinado.000 2. Se toma en cuenta tanto los pagos como las provisiones o devengamientos.000. 49 de 94 . los costos financieros que produzca dicho préstamo deben ser imputados directamente al AFEC.000 114. (141) Los Costos Financieros se pueden activar a los AFEC que no han sido concluidos o que sigan el proceso de construcción. de procedimientos de activación o por olvido.622. Aspectos importantes para el cálculo del Costo Financiero (138) En el ejemplo anterior se presupone que en la EPSA es muy difícil identificar los Préstamos solicitados con el fin de obtener un activo calificado o AFEC.000 0. sin embargo en los registros contables todavía figura como un AFEC (no ha sido activo como Instalación Permanente). En esos casos se deben también excluir estos AFEC del cálculo de activación de costos financieros. inclusive ya está siendo utilizado.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs A continuación se muestra un ejemplo con importes: Concepto Total de AFEC al USD fin del período Bs Total de Deuda Financiera Porcentaje o Tasa para activación Costo Financiero del período USD Bs USD Bs Importes USD y Bs 5. Para una mejor explicación se puede afirmar que muchas veces un AFEC ya está terminado y listo para su uso.000 Se consignan todos los gastos por interés y otros del mismo período.33333333 Columna A B A/B = C Observación Se consigna el Total de AFEC al final de un período determinado. Por esta razón se deben identificar los AFEC que cumplan con ese requisito ya que muchas veces existen diferencias entre los Avances Técnicos y los Registros Contables. En esos casos dicho AFEC no debe ser tomado en cuenta para el cálculo. ya que la EPSA no absorve ningún costo. ya sea por problemas administrativos. SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.000 38.000 874.000 Monto de la Activación USD Bs 115.000.

50 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .500 5.655 1. se debe distribuir entre todos los AFEC vigentes al final de un período determinado.813 115.500 376.31 % 100.000 874.Cap.004.000 6.500 5.00 % 1.00 % 15.600 900.338 8.17 % 6.00 % Importe a ser Activado USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs 4.180 1.600 347.660.000 1.000).102 7.255 32.99 % 15.649 17.000 – Bs874. Distribución de Costos Financieros a los AFEC (145) El importe obtenido (USD115.406. Normalmente un activo está listo cuando la construcción física se completa.858 20.637.000.500 5.94 % 0.050 61.817.600 658.200 765.138 8.000 350. INSTALACIONES PERMANENTES (142) Es importante señalar que los Costos Financieros deben comenzarse a capitalizar cuando: • • • Se está incurriendo en desembolsos para el activo Se está incurriendo en costos de financiamiento.000 896.000 763.000 2. y Se encuentra en marcha actividades que son necesarias para la preparación del activo para su uso planeado o para su venta.200 49.809.000 Pág.607 133. de la siguiente forma: Detalle de Importe en USD AFEC vigentes AFEC 1 AFEC 2 AFEC 3 AFEC 4 AFEC 5 AFEC 6 AFEC 7 AFEC 8 AFEC 9 AFEC 10 Totales USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs 185.27 % 13.802.464 15.955 14.608 156.000 8.561 133.320 17.000 646.800 5.000 % de participación sobre el total de AFEC 3.92 % 18.000 85. aún cuando pueda seguir habiendo trabajo administrativo de rutina.145 115.000.840. (143) La capitalización de Costos Financieros debe suspenderse durante períodos extensos en los cuales el desarrollo del activo se interrumpe. 5.981 60.000 2.70 % 7.000 6.700 157.70 % 17. (144) El cese de la capitalización de los Costos Financieros debe ocurrir cuando se completan todas las actividades necesarias de preparación del activo calificado para su uso planeado o su venta.621 20.

563 Bs AFEC 5 Bs 388.000 79.900 AFEC 3 Bs 202.000 500.000 Asiento contable del consumo de Materiales: Cuenta Activos Fijos en Curso Bs 155.000 19.100 Crédito Fiscal IVA Contratistas por pagar/Bancos Debe .536 Asiento contable del registro de la Planilla de Sueldos: Cuenta Sueldos y Salarios (total ganado) Aportes Patronales Beneficios Sociales (Aguinaldo.Bs 435.Bs 65. anticipos.4 Registros contables de los AFEC (146) A continuación se muestran los asientos contables que se practican con los movimientos de los AFEC: Asiento contable del costo de Obra Civil: Cuenta Activos Fijos en Curso AFEC 1 Bs 50.Bs 65.) Beneficios Sociales por Pagar Sueldos por Pagar / Bancos Debe .700 10.) Debe .Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs 5.000 Haber . Prima.Bs 480.Bs Asiento contable del registro de la Activación de MOD: Cuenta Activos Fijos en Curso AFEC 1 Bs AFEC 2 Bs AFEC 5 Bs AFEC 10 Bs Sueldos y Salarios Aportes Patronales Beneficios Sociales (Aguinaldo. etc.000 4.1.000 39.000 AFEC 2 Bs 182. Prima.000 6. etc.536 Haber .896 AFEC 1 Bs 190.320 AFEC 2 5. 51 de 94 .000 57.Bs 740.Bs SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.300 Haber .) Retenciones (Impuestos. etc.000 Haber .000 531.757 AFEC 10 Inventarios Debe .000 1.000 79.Bs 740.100 50.900 5.

5. INSTALACIONES PERMANENTES Asiento contable del registro de la Activación de MOI: Cuenta Activos Fijos en Curso Bs AFEC 1 Bs AFEC 2 Bs AFEC 3 Bs AFEC 4 AFEC 5 AFEC 6 AFEC 7 AFEC 8 AFEC 9 AFEC 10 Sueldos y Salarios Aportes Patronales Beneficios Sociales (Aguinaldo.858 156.) Debe .622.338 61.200 28.500 3.655 8.987 1.Bs (147) Para los asientos de Activación. se puede activación utilizar una cuenta denominada “Activación de Mano de Obra Directa” .500 8. Prima. para la Activación de la Mano de Obra Indirecta.000 1.870 1.Bs 874.622. 52 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .180 14.000 32. primero se cuentas principales de Gasto.Bs Asiento contable del registro del Costo Financiero: Cuenta Intereses por Préstamos Intereses por Pagar Bancos Debe .Bs Asiento contable del registro de la Activación de Costos Financieros: Cuenta Activos Fijos en Curso Bs AFEC 1 Bs AFEC 2 Bs AFEC 3 Bs AFEC 4 Bs AFEC 5 Bs AFEC 6 Bs AFEC 7 Bs AFEC 8 Bs AFEC 9 Bs AFEC 10 Intereses por Préstamos Debe .000 Haber .102 60.000 11. Es decir que para la registra el gasto y luego la Activación de la Mano de Obra Directa.Bs 2.698 17.560 6.000 9.100 6.000 1.649 133.700 Haber .Cap.000 Haber . se puede utilizar una cuenta denominada “Activación de Mano Pág.000. también se En los costos de pueden utilizar otras cuentas para no afectar a las Overhead.300 11.Bs 90.600 3.621 157.985 69.813 874.464 115. etc.320 133.

000 Ejemplo: Suponiendo que los AFEC 1 y 10 se terminaron y ambos Haber . SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. se puede utilizar una cuenta denominada “Activación de Costos Financieros”. (150) Cuando un AFEC ya está terminado y listo para su uso. los AFEC pueden estar mucho tiempo en construcción y por lo tanto absorber cada mes muchos costos (Obra Civil. Cuenta Sistema de Aducción – Agua Potable Activos Fijos en Curso Bs 181. es el siguiente: Registro de la activación de un AFEC” eran proyectos de Sistemas de Aducción para Agua Potable. Activación de costos de Overhead 5.700 AFEC 1 AFEC 10 Bs 398. En este caso éstas cuentas regularizarán las cuentas de Gastos.) no serán afectadas directamente por las Activaciones y guardarán toda la historia de sus imputaciones. que son las que regularizan el Activo Fijo. De esa forma. Intereses por Préstamos. todavía no son depreciados. 5. Tendrán la misma funcionalidad que las cuentas de Depreciación Acumulada. etc. las cuentas principales (Sueldos y (148) Las cuentas “regularizadoras” serán también de resultados pero tendrán saldo acreedor. Mano de Obra Directa e Indirecta y Costos Financieros).Bs 580. si bien forma parte del grupo de Activos Fijos de la EPSA.Bs 580. de Obra Indirecta” y para la Activación del Costo Financiero.2. forman parte de los Activos Fijos de Instalaciones Permanentes de la EPSA y deben comenzar a Depreciarse. Aportes Patronales.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Salarios. éste debe ser activado y por lo tanto debe comenzar a depreciarse.300 Debe . 53 de 94 .2 Activación de AFEC – Instalaciones permanentes (149) Tal como hemos anotado. (152) El registro contable de la activación de un AFEC. Beneficios Sociales. que es la suma de todos los costos que se le imputaron. Cuando un AFEC está en construcción.000 (153) A partir del período en que se activaron los AFEC 1 y 10.1 Aspectos importantes para las activaciones de AFEC (151) Un AFEC debe ser activado por el importe acumulado hasta el momento de su activación. Materiales.

000 15.000 22.33% 5% 5% (159) Para llevar el control de cada componente de las Instalaciones se debe contar con un buen Sistema de Activos Fijos.890 4. ya que se tiene un control individual de su valor de origen y su depreciación acumulada. diferentes (155) Por ejemplo un Sistema de Aducción de Agua Potable puede contener: Tuberías de Fierro.114 257 191 880 2. (156) Aún cuando una Instalación Permanente es el conjunto de todos sus componentes.152 5. a efectos de practicar la Depreciación. Cada uno de estos materiales tienen una vida útil diferente. En ese caso por ejemplo.282 22. 5. su utilización y otros factores que son importantes para determinar su vida útil. INSTALACIONES PERMANENTES Distintas vidas útiles de los componentes de una Instalación Permanente (154) Una Instalación Permanente tiene componentes.960 5. dependiendo de su duración. Equipos y otros.768 1. (158) A continuación se muestra un Cuadro de una Instalación Permanente y sus diferentes componentes: Instalación – Componentes Sistema de Aducción – Agua Potable Costo Obra Civil Componentes: Canal de Tierra Mano de Obra Directa Mano de Obra Indirecta Costos Financieros Materiales Detalle de Materiales: Tubería de fierro fundido Tubería de cemento Tubería de acero Válvulas Equipo de control Importe Vida Útil Activado en años USD 100. No solo los materiales tienen vida útil propia. si es necesario cambiar una Válvula. Tuberías de Asbesto y Cemento.5% 5% 3.Cap. será más fácil dar de baja la Válvula a ser reemplazada.326 147 248 166 765 1. sinó todos los componentes (157) Este aspecto también ayuda a controlar las futuras altas o bajas de los componentes.145 3. se debe individualizar en cada componente su vida útil propia y en base a ésta. Tuberías de PVC.607 51. en cuanto a Materiales se refiere. Válvulas. 54 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .114 1. practicar su depreciación. Sin embargo tanto la válvula “vieja” (en su momento) como la válvula “nueva” forman parte del costo total de la Planta.000 40 20 30 20 20 2.814 17. ya que llevar este control de forma manual sería impracticable. Pág.002 20 20 20 20 5% 5% 5% 5% % de Dereciación anual Depreciación Anual USD 4.300 20.282 5.

De esta forma no se realizarán activaciones sobre activaciones ! ? SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. que en muchas ocasiones representan importes significativos. Esta tabla se muestra en el Anexo 3 del presente documento. Los Auditores Externos generalmente tropiezan con esta desventaja (161) Una ventaja de llevar el control individualizado de cada componente es de poder dar de baja cada componente en forma separada. En muchas ocasiones los Contratistas devuelven materiales no consumidos en forma extemporánea. 8. el fácil dar de baja el importe de la válvula “vieja” y activar la válvula “nueva”. desventajas y otorgue recomendaciones para llevar el control y registro de cada uno de ellos. la prueba global arrojaría diferencias. ¿ Qué aspectos importantes deben ser tomados en cuenta para el cálculo de los costos financieros? 17. Entonces se debe realizar un ajuste a las Instalaciones Permanentes por el valor de los Materiales devueltos. ¿Qué Norma regula el tratamiento contable de las activaciones de costos financieros? 7. 4. ¿Qué diferencias existen entre los Activos Fijos de Estructura y las Instalaciones Permanentes?. es necesario llevar un control administrativo y contable minucioso de todo el proceso y en especial contar con toda la información y documentación actualizada que respalden las 14. Para el cálculo de la Mano de Obra Directa así como de la Mano de Obra Indirecta.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs (160) Una desventaja de llevar este control individualizado de cada componente. Por ejemplo si una válvula deja de funcionar y se debe reemplazar por otra. describan brevemente cada uno de ellos. debido a que representa la mayor parte de su inversión. al valor total de los AFEC se le resten los costos financieros activados con anterioridad. ¿Qué tipo de costos pueden absorber los AFEC?. 3. surge en el momento de querer hacer una prueba global de la Depreciación. sus ventajas. 18. el tiempo invertido en los AFEC. 55 de 94 . ya que al existir diferentes tasas de depreciación. de una forma confiable. (162) La Superintendencia de Saneamiento Básico (SISAB) establece las vidas útiles de los componentes de las Instalaciones Permanentes. se recomienda establecer procedimientos administrativos que permitan identificar. 4. El rubro de Instalaciones Permanentes constituye uno de los mas importantes para una EPSA. es necesario establecer procedimientos administrativos y especialmente de control a los Contratistas. Mencione ejemplos de Instalaciones Permanentes de las EPSAs. Aunque en la NIC-23 no existe ninguna prohibición al respecto. Para el cálculo del costo de los Materiales consumidos en un AFEC. Este ajuste también repercute en las Depreciaciones Acumulada y en los otros costos del Activo Fijo. 16. ¿ Qué es un AFEC? 15. Mencione los aspectos administrativos que afectan a una activación oportuna de las Instalaciones Permanentes 2. Por lo tanto. Generalmente se implementan Hojas de Tiempo en el cual cada empleado afectado describe las horas invertidas por cada AFEC y el trabajo realizado. se recomienda que para el cálculo de la Activación de Costos Financieros. En grupos. cuando el AFEC ya está activado.

cuando mejoran la condición del activo más allá del rendimiento estándar originalmente evaluado. los desembolsos posteriores relacionados con una partida de Activos Fijos. (165) Los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de los Activos Fijos. 56 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . Como tales. 6.Cap. • Los desembolsos mejoran la condición del activo o le incrementen la vida útil. ya que el motor por sí solo no ejerce su función principal y no puede terminar de depreciarse después de la Maquinaria. se les debe otorgar una vida útil tal que adiciones es similar al registro terminen de depreciarse juntamente con el Activo contable de las activaciones. (164) Los desembolsos posteriores sobre Activos Fijos sólo se reconocen como un activo. ADICIONES O DESEMBOLSOS POSTERIORES (163) De acuerdo con lo que establece la NIC 16. (166) Como resumen podemos mencionar que se deben considerar adiciones o incremento del valor del Activo Fijo. ADICIONES O DESEMBOLSOS POSTERIORES 6. que ya ha sido previamente reconocido. Pág. éste debe tener una vida útil tal que se termine de depreciar junto con la Maquinaria. (168) En el caso de las Instalaciones Permanentes. (167) Se debe tomar en cuenta que a las El registro contable de las adiciones. Por ejemplo si a una Maquinaria se le adiciona un nuevo motor. estos desembolsos son generalmente reconocidos como gastos. cuando: • Los desembolsos otorguen beneficios económicos futuros adicionales a la empresa. Fijo principal. son efectuados para restaurar o mantener los futuros beneficios económicos que una empresa puede esperar del rendimiento estándar original. Todos los demás desembolsos posteriores deben reconocerse como gastos en el período en el cual se incurren. las adiciones pueden respetar su vida útil. deben ser agregados al valor en libros del activo cuando sea probable que la empresa recibirá futuros beneficios económicos superiores al rendimiento estándar originalmente evaluado para el activo existente.

Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs ! ? 5. En muchas ocasiones es mas costoso llevar el control de un Activo Fijo que el de registrarlo como gasto. SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. ¿ Por qué?. 57 de 94 . 19. si la adición no supera un 20% del valor del Activo Fijo principal. Dé ejemplos de adiciones de Activos Fijos. ¿Las adiciones deben terminar de depreciarse al mismo tiempo que el activo principal?. 9. pueden ser activados? 20. entonces el desembolso se considera como gasto. 5. Es importante tener procedimientos claros para el tratamiento contable de las adiciones. Por ejemplo definir que. Se recomienda que la empresa establezca procedimientos administrativos para las adiciones. ¿En qué circunstancias los desembolsos posteriores. entonces se debe evaluar la relación costo-beneficio.

deben ser determinadas como la diferencia entre el producto neto estimado de la baja y el valor contabilizado del activo y debe reconocerse como ingreso o gasto en el estado de ganancias y pérdidas.Maquinaria Depreciación Acumulada Valor en Libros Bs Bs Bs 300. éstos deben ser reconocidos como un ingreso que debe ser revelado en el Estado de Resultados. 58 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . (175) Como ejemplo podemos anotar los siguientes datos: Valor del Activo Fijo . (172) Los posibles motivos para que un Activo Fijo sea dado de baja son: • • • • • Venta Donación Destrucción Siniestro Robo.000 Pág. hurto ó pérdida (173) En todos los casos. (170) Las ganancias o pérdidas que surgen del retiro o baja de una partida de Activos Fijos.Cap. Esto ocurre cuando el activo se retira permanentemente del uso y no se esperan beneficios económicos adicionales de su dada de baja.000 100. cuando un Activo Fijo o una partida de éstos se eliminan de los registros en libros y por consiguiente del Balance General. el costo del activo adquirido es igual al valor contabilizado del activo dado de baja sin resultado de ganancia o pérdida alguna. (171) Cuando un Activo Fijo es cambiado por un activo similar. (174) En el caso de una venta que otorgue beneficios.000 200. 7. BAJA DE ACTIVOS FIJOS E INSTALACIONES PERMANENTES 7. reconociendo la pérdida como un gasto que debe ser revelado en el Estado de Resultados. BAJA DE ACTIVOS PERMANENTES FIJOS E INSTALACIONES (169) Se entiende por baja o disposición de Activos Fijos. el Activo Fijo debe ser dado de Baja por la totalidad de su Valor en Libros (Valor del Activo – Depreciaciones Acumuladas).

en el tiempo.000 300.500 1.000 180.500 6. 21.000 50. ¿Las ventas de Activos Fijos.000 56.400 5.000 (87 % Bs 156.000 300.500 1.000 Haber .000 100.000 56.500) Cuenta Debe . En muchas ocasiones.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs • Asiento contable de la Baja del Activo Fijo: Cuenta Debe – Bs 200. con las bajas físicas del Activo Fijo. La baja del Activo Fijo está determinada por su baja física y su registro contable.400 5. ¿Por qué?.600 23. cuando no existen procedimientos o existe una falta de comunicación y control entre los Departamentos involucrados.000 300.000 (87 % Bs 43.Bs Depreciación Acumulada Maquinaria Maquinaria y Equipos Pérdida por Baja de Activos Fijos • Asiento contable de la Baja del Activo Fijo. un Activo Fijo sigue depreciándose y sigue figurando en libros. suponiendo un Precio de Venta Facturado de Bs 50.Bs Depreciación Acumulada Maquinaria Maquinaria y Equipos Cuentas por Cobrar / Bancos Ganancia en Venta de Activos Fijos Débito Fiscal IVA Impuesto a las Transacciones Impuesto a las Transacciones por pagar • Asiento contable de la Baja del Activo Fijo.600) Cuenta Debe – Bs 200. deben facturarse?. Se recomienda que la EPSA establezca procedimientos administrativos para que el registro de las bajas esté relacionado.Bs Depreciación Acumulada Maquinaria Maquinaria y Equipos Cuentas por Cobrar / Bancos Pérdida en Venta de Activos Fijos Débito Fiscal IVA Impuesto a las Transacciones Impuesto a las Transacciones por pagar ! ? 6. cuando en realidad físicamente no existe o ha sido desechado.400 Haber . 59 de 94 .Bs 200. 6. SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. suponiendo un Precio de Venta Facturado de Bs 180. ¿Cuáles son los motivos principales que ocasionan una baja de Activos Fijos? 22.500 Haber .

(178) En dicha norma se establecen los siguientes puntos: • Las revalorizaciones técnicas. según sea el procedimiento utilizado para la actualización de los estados financieros. Dicho informe técnico debe contener. Deberá dejar expresa constancia. emitida por el CTNAC (Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad). en nota a los estados financieros. debidamente matriculados en el organismo profesional correspondiente. hasta el monto de la actualización. El mayor valor resultante. como mínimo. los nuevos valores resultantes y los años de vida útil restante. deben ser realizadas por profesionales expertos en la materia. La responsabilidad por los valores resultantes del revalúo técnico. Cuadro mostrando los valores anteriores a la revalorización (tanto de activo como de depreciación acumulada). será abonada a la cuenta “Resultados por exposición a la inflación” o “Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes”. Documentación examinada. (177) La NC 4 – Revalorización Técnica de Activos Fijos. Contabilización Formalidades • • • • • Pág. REVALORIZACION TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS (176) Se entiende por Revalorización Técnica. La Junta de Accionistas o Asamblea de Socios deberá aprobar la revalorización técnica al tratar los estados financieros anuales que la contengan. establece las normas para el tratamiento contable de las revalorizaciones técnicas de los Activos Fijos. 8.Cap. Las revalorizaciones deben ser aprobadas por el Directorio u órgano ejecutivo responsable del ente. Las revalorizaciones deben ser aprobadas por una Junta de Accionistas o Asamblea de Socios del ente. de acuerdo con la naturaleza de los bienes revalorizables. 60 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . al proceso de otorgar un nuevo valor a los Activos Fijos. los siguientes aspectos del trabajo realizado: Bases técnicas utilizadas. habiendo sido incluída como punto específico del Orden del Día. que la capitalización de la revalorización técnica resultante se halla sujeta a la aprobación del organismo oficial competente cuando corresponda. La contabilización de la revalorización técnica puede efectuarse una vez que sea aprobada por el Directorio. Este nuevo valor es el resultado de un examen realizado por un experto independiente a la empresa. REVALORIZACION TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS 8. recae en el profesional especializado y habilitado a tal efecto que hubiera emitido su informe pertinente.

deberá acreditarse a una cuenta patrimonial denominada “Reserva por Revalúos Técnicos”. Asimismo. Hasta que ese ocurra se la debe computar a efectos de determinar la situación del Ente. los nuevos valores de los bienes revalorizados deberán tenerse en cuenta para los casos de baja por venta o retiros.000 (menor valor) Nuevo Valor resultado de la revalorización Bs 150. podrá ser capitalizada para absorver pérdidas acumuladas. En el caso que el monto del revalúo técnico sea inferior al valor actualizado. mayor valor: Cuenta Depreciación Acumulada Maquinaria Maquinaria y Equipos Maquinaria y Equipos Reserva por Revalúo Técnico 150. En el período de vida útil restante deberá depreciarse el nuevo valor residual revalorizado de los bienes.Bs 300.000 (mayor valor) Nuevo Valor resultado de la revalorización Bs Asiento contable de la Revalorización Técnica.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs • El exceso del monto del revalúo técnico sobre el valor actualizado. El monto de la cuenta “Reserva por Revalúos Técnicos”. en cuanto a la proporción de pérdidas respecto del capital que señala el Artículo N° 354 del Código de Comercio. a continuación se presentan los • • • (179) A modo de ejemplo.000 Bs 200.000 SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. después de haberse obtenido las aprobaciones correspondientes. La depreciación futura deberá cargarse a los resultados de cada gestión siguiendo las prácticas habituales del Ente.000 50.000 50. la diferencia será debitada en las cuentas “Resultados por exposición a la Inflación” o “Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes”. registros contables posibles: Datos: Valor del Activo Fijo . 61 de 94 .Bs 200.000 Bs 100.Maquinaria Depreciación Acumulada Valor en Libros Bs 300.000 Debe .000 Haber .

000 Debe . 23. 25. al proceso de otorgar un nuevo valor a los Activos Fijos. 62 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . menor valor: Cuenta Depreciación Acumulada Maquinaria Maquinaria y Equipos Maquinaria y Equipos Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 50. 8.Bs 300. Pág. enumeren los objetivos de la revalorización técnica de los Activos Fijos.000 50. ¿Cuáles son los aspectos formales mas importantes para la Revalorización Técnica de Activos Fijos? 24.Cap. Se entiende por Revalorización Técnica. Discutir. ¿En qué Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados se basa la NC 4? 10.Bs 200.000 ! ? 7. REVALORIZACION TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS Asiento contable de la Revalorización Técnica.000 Haber .La baja del Activo Fijo está determinada por su baja física y su registro contable. ¿En qué casos la cuenta patrimonial “Reserva para Revalúos Técnicos” se puede capitalizar?. En grupos. producto de un informe técnico.

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9.

PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

EN

LA

(180) En una EPSA deben existir Procedimientos Administrativos que ayuden a una mejor y mas eficiente administración de los Activos Fijos. Estos procedimientos deben apuntar a mejorar los controles de modo tal que se cuide la inversión y sea la salvaguarda de los bienes de la EPSA. (181) El registro contable incorpora los Activos Fijos en libros y en los Estados Financieros, otorgándoles un valor que servirá para el registro de la Depreciación y otros registros netamente contables. Sin embargo, al ser los Activos Fijos una parte muy importante de las inversiones de una empresa, éstos deben también ser cuidados físicamente y se deben llevar otros registros extracontables para poder determinar algunos aspectos que no necesariamente deben ser contabilizados.

9.1

Ingreso y recepción de activos fijos
(182) En las EPSAs debe existir un Departamento o Unidad responsable de todos los movimientos físicos de los Activos Fijos. Este Departamento o Unidad, debe ser la encargada y responsable de la recepción de bienes para su incorporación al Activo Fijo de la entidad. (183) Entre las responsabilidades de este Departamento o Unidad , cuando se adquiere o se ingresa un Activo Fijo, están: • • Identificar el activo ingresado, dándole una descripción básica asignada y la descripción de acuerdo a sus características. Respaldar documentariamente el ingreso, emitiendo la conformidad respectiva en base a la Orden de Compra y Nota de Remisión donde se especifican las características. En muchos casos debe existir también una conformidad del Departamento que ha solicitado la compra del Activo Fijo. Otorgarle un código al Activo Fijo y pegar al Activo Fijo una placa con dicho código. Este procedimiento ayuda a identificar los Activos Fijos en los recuentos físicos. Coordinar con el Departamento Contable respecto al valor registrado en libros y su fecha de alta contable, así como la conformidad para el pago al Proveedor. El Departamento o Unidad de Activos Fijos también podrá llevar registros de la Depreciación y otros movimientos contables. De esa forma se podrán cruzar datos y tener una

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Cap. 9. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

base para poder comparar los registros contables con los registros del Departamento o Unidad de Activos Fijos. (184) En el cuadro que sigue, se desarrolla un modelo descriptivo para graficar el procedimiento de compra y recepción de un Activo Fijo:
N° paso
1 2
Pasos del procedimiento

Descripción del paso

Responsable

3

4 5 6 7

8

9

10 11 12 13

Elabora requerimiento de activos fijos, con todas las Departamento especificaciones técnicas Solicitante Verifica si la solicitud se encuentra con asignación presupuestaria. Departamento de Contabilidad o Departamento de Control de Gestión y Presupuestos Si existe presupuesto, aprueba, autoriza inicio de compra y envía Departamento de al Jefe Administrativo Financiero. Contabilidad o Departamento de Control de Gestión y Presupuestos Suponiendo que el Gerente Administrativo Financiero aprueba, por Gerente Adm. escrito, la compra, entonces el Depto. de Compras comienza su gestión. Financiero Envía una solicitud de cotizaciones a los Proveedores y éstos Departamento de envían sus cotizaciones Compras Recepciona cotizaciones (mínimo tres o de acuerdo a políticas de la Departamento de EPSA) revisa y elabora cuadro comparativo, recomienda proveedor Compras seleccionado, emitiendo un documento de “Orden de Compra” Entregar el Activo Fijo de acuerdo con todas las especificaciones y en Proveedor los términos que se describieron en la “Orden de Compra” (fecha, lugar de entrega, etc). Si el caso amerita, la empresa debe obtener un Certificado de Propiedad o alguna documentación equivalente que pruebe la propiedad del bien (Testimonios, Carnet de Propiedad, etc.) Recepción del Activo Fijo, emiten conformidad escrita y llenar el Departamento de formulario de “Ingreso/Alta de Activos Fijos” otorgándole al Activo Activos Fijos Fijo comprado un código. El Proveedor debe entregar el Activo Fijo con una Nota de Remisión. Enviar al Depto. de Contabilidad los siguientes documentos: Departamento de Activos Fijos • Orden de Compra • Conformidad • Formulario de “Ingreso/Alta de Activos Fijos” y “Nota de Remisión” del Proveedor Registrar contablemente el Activo Fijo, emitiendo un Comprobante Departamento de Contable. Contabilidad Debe entregar su factura al Depto. de Contabilidad Proveedor Registra la factura del Proveedor, emitiendo un Comprobante Departamento de Contable y debe emitir una Orden de Pago a Tesorería. Contabilidad / Cuentas por Pagar Debe girar y entregar el cheque al Proveedor, emitiendo un Tesorería Comprobante Contable.

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(185) Se debe tomar en cuenta que todos los documentos mencionados, deben emitirse con una o más copias, ya que cada Departamento, debe archivar sus documentos y también debe existir un legajo con todos los antecedentes en el Departamento de Activos Fijos.

9.2

Codificación y registro
(186) Es importante y necesario efectuar un registro de todos los activos fijos de propiedad de la EPSA. En este registro debe detallarse todas las características técnicas básicas en forma clara y concreta de tal manera que se evite confusión con otros activos fijos similares. (187) El Departamento de Activos Fijos, debe crear y mantener actualizado un registro de todos y cada uno de los activos fijos que son de propiedad, que se encuentren a cargo o en custodia de la empresa. Este registro debe considerar la siguiente documentación: • • • • • • • La existencia física debidamente identificada, codificada y clasificada, La documentación que determine su propiedad o tenencia. La identificación del usuario y dependencia a los que está asignado El valor original del bien, valor de depreciaciones y revalorizaciones. Reparaciones, mantenimiento, seguros, etc. La disposición temporal. La disposición definitiva y baja, de acuerdo al Subsistema de Disposición de Bienes.

(188) Una vez que el responsable del Departamento de Activos Fijos haya recepcionado e identificado el bien, debe efectuar la codificación asignándole un código, clave o símbolo, el cual permitirá: • • • • • Su identificación individual, ubicación y el destino del bien. Su discriminación clara de un bien respecto a otro. Diferenciar una unidad de las partes que la componen el bien. Que sea compatible con el sistema contable vigente en la entidad. Facilitar el recuento físico.

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es importante efectuar la elaboración de una Planilla de Incorporaciones. de acuerdo con el siguiente detalle: • • • Código Cantidad Unidad de medida 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR Pág. teniendo como objetivo principal la implantación integral y uniforme de un sistema de identificación de activos fijos. para facilitar la función de control físico de inventarios de Activos Fijos. que implica emplear el menor número posible de dígitos para designar cada activo fijo. que consiste en la elaboración de listas de activos fijos codificados y clasificados siguiendo un orden lógico que facilite la consulta. 9.10 Donde: EPSA VEH ’03 ’10 es la sigla de la Institución es la sigla del rubro del Activo Fijo (vehículos) es el grupo contable es el lugar de ubicación ‘0001 es el número correlativo del activo (191) El responsable del Departamento de Activos Fijos. o de un tiempo determinado. 9. la codificación tomará en cuenta los siguientes criterios: • • • AMPLITUD.1 Planilla de incorporaciones (192) Para efectuar un control adecuado de las incorporaciones de un periodo contable a otro. 66 de 94 . PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS (189) Para diseñar la codificación se deberá tomar en cuenta el principio de significación que se refiere a la existencia de una relación lógica entre el símbolo y lo que representa. CONCISIÓN. que significa permitir la adaptación del código a las necesidades operativas de la empresa.Cap. deberá realizar la catalogación. Criterios de Codificación Por ejemplo: EPSA – VEH . FUNCIONALIDAD.03 – 0001 . que significa estimar los límites del universo de los activos fijos susceptibles a ser codificados.2. (190) Además.

basándose en los recibos de entrega debe elaborar un registro en el que se debe entregar datos sobre el bien asignado.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs • • • • • • • • Descripción Fecha de Compra Valor de la compra Tipo de cambio Número de Documento de Ingreso Número de Documento de Entrega Responsable Ubicación 9. SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. 67 de 94 . El uso implica la utilización del activo para los fines y propósitos de la institución. de manera que se genera la consiguiente responsabilidad sobre su correcto uso. (194) La constancia de la entrega de un bien se realizará en forma escrita. su ubicación y su destinatario. custodia y mantenimiento. (195) El Departamento de Activos Fijos. en la que el receptor exprese su conformidad de los términos de la entrega. por ese aspecto es importante que el empleado que está transfiriendo el activo. que reciba un bien de la empresa. será responsable por el debido uso y la custodia del bien. mientras se encuentre en el cargo. implica la trasferencia de responsabilidad. verifique este hecho. la transferencia de activos sin la participación del Departamento de Activos Fijos está sujeta a responsabilidad administrativa y civil. 9.3 Asignación de activos (193) La asignación de activos fijos. En muchas ocasiones.4 Transferencias de activos (197) La transferencia de bienes entre funcionarios también se realizará mediante el Departamento de Activos Fijos. (196) El empleado o trabajador. es el procedimiento administrativo mediante el cual el Departamento de Activos Fijos entrega a un empleado o trabajador un activo o un conjunto de éstos. La transferencia de bienes de un empleado a otro.

Registros del Sistema de Activos Fijos Registros u hojas de trabajo de inventarios anteriores. transferencia y devolución de activos. (199) El Departamento de Activos Fijos. Mientras no lo haga. estará sujeto al régimen de responsabilidad por la función pública establecida por Ley 1178 y sus reglamentos.Cap. 9. y determinar la responsabilidad de su custodia y buen servicio. se debe realizar una conciliación. en poder de terceros. Registro de entrega. debe mantener registros actualizados de los documentos de: entrega. por cualquiera de los métodos generalmente aceptados. (203) Los inventarios deben permitir identificar fallas. valorar y ajustar los registros contables. ya que pueden existir datos desactualizados en alguna de las fuentes de información. precisar la situación de estos en el momento dado. (205) En el caso que existan diferencias entre cualquiera de las fuentes.5 Devolución de activos (198) Cuando un empleado o trabajador deje de pertenecer a la empresa.6 Control físico de los activos fijos. para ser liberado de su responsabilidad deberá necesariamente efectuar la devolución documentada de bienes al Departamento de Activos Fijos. inventarios (200) El control físico es la función de verificación de la correspondencia entre las existencias y los documentos que respaldan su permanencia dentro del patrimonio institucional. (202) El inventario físico debe efectuarse como mínimo una vez. (206) El responsable del Departamento de Activos Fijos. 9. precisar los bienes que se encuentran en calidad de depósito. 68 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . debe efectuar recuentos periódicos planificados o sorpresivos a toda Pág. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS 9. (201) Los documentos o fuentes de información para la toma de inventarios podrán ser: • • • • • Registros contables. transferencia y devolución de activos. faltantes y sobrantes de bienes. Planilla de incorporaciones. al finalizar el periodo del ejercicio contable. (204) El control físico del inventario de Activos Fijos será realizado en las entidades para actualizar la existencia de los bienes de uso.

12. Sugiera una forma de codificación de los Activos Fijos en una EPSA. descuido o sustracción. 7. • • • • • • ! ? 8. Considerar decisiones que mejoren y modifiquen oportunamente deficiencias en el uso. establecer responsabilidades por el mal uso. ¿Qué aspectos se deben tomar en cuenta para la codificación de los Activos Fijos? 27. negligencia. 26.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs área o dependencia donde la empresa posea bienes. Se recomienda que las EPSAs cuenten con un Departamento de Activos Fijos. Generar la información básica para la disposición de bienes. con los objetivos de: • Establecer con exactitud la existencia de bienes en operación. Respalde su sugerencia. Los procedimientos administrativos ayudan en mejorar el control de los Activos Fijos. en cuanto a su movimiento físico. Ser fuente principal para realizar correcciones y ajustes. 69 de 94 . mantenimiento y salvaguarda de los bienes. Verificar las incorporaciones y retiro de bienes que por razones técnicas o de otra naturaleza no hubieran sido controlados. inservible. describan las recomendaciones mas importantes para un mejor control de los Activos Fijos. desuso. tránsito. el cual se hace responsable de toda la gestión administrativa de los mismos. mantenimiento. depósito. sustraídos o siniestrados. *** SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. Comprobar el grado de eficiencia del manejo de los bienes de uso. Proporcionar información sobre la condición y estado físico de los bienes. En grupos. ¿Cuál es la utilidad de practicar recuentos físicos de los Activos Fijos? 11.

ANEXOS ANEXOS ANEXOS Pág. 70 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .

3. Identificación de la vida útil de los activos fijos 4.administración y contabilidad. Depreciación 3.3.3. Activos Fijos 2. Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios. Ubicación de los activos fijos y las depreciaciones en los estados financieros 1:30 SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. De estructura e Instalaciones Permanentes el 2. Relación con otros sistemas operativos.3 Objetivo terminal del Mód. Valor residual 5.3. Depreciación acumulada 6. Definiciones 1.3. según lo establecido en el POA y el Presupuesto. Contar con conocimientos básicos de Requi.1 • • Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales DS 16145 • • • • • • • • • 4.2 el registro de Activos Fijos 1.3. Reconocimiento de la depreciación 5.3. Monto depreciable 4. o en su sitos: defecto tener experiencia de trabajo en el área contable de una EPSA.3. Clasificación de los activos fijos.2 NIC 1 NIC 16 NC 1 Diccionario de contabilidad y finanzas Diccionario de administración y finanzas NIC 1 NIC 16 NC 1 NC 3 0:45 4. 2.3 Objetivo del Programa: Prestar Servicios Administrativos y Financieros de acuerdo a la demanda de la EPSA. Tiempo total [hr:min reloj]: 13:00 Módulo: La Administración de Activos Fijos en Código: EPSAs 4. Valor en libros Prerrequisitos Bibliografía recomendada Tiempo [hr:min reloj] 0:45 4. Reconocimiento de activos fijos 3. Objetivo parcial Tema y contenidos Los/las participantes Conocer los aspectos mas importantes de las Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios (DS 16145) Conocer las definiciones de todos los conceptos involucrados en la Administración de Bienes y Servicios Consideraciones Generales 1.3 Conocer aspectos administrativos básicos para registro los Aspectos Administrativos y contables en UT 4.: Los/las participantes Aplican Sistemas Administrativos de Activos Fijos en las EPSAs UNIDADES TEMÁTICAS Cód. 4. Principios del Sistema de Administración de Bienes y Servicios 3. 71 de 94 .Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Anexo 1: Formato para la Planificación de Módulos (FPM) Area: Administrativa Financiera Código: 4 Programa: Prestar servicios Financieros Administrativos y Código: 4. Objetivos de la Administración de Bienes.3.

3. Costo de importación e instalación 2. Forma de cálculo 3. la base para decisiones gerenciales de Meigs.4 1. Control físico e inventarios de los activos fijos 1:00 Pág. Costo de obra civil. Transferencias de activos fijos 5. Métodos de depreciación 9. 72 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .7 • NIC 16 0:30 4.2 UT 4.3.3.7 • NC 4 0:30 4.3. Codificación y registro 3. Objetivo parcial Tema y contenidos Los/las participantes Registrar contablemente los movimientos de los Activos Fijos de propiedad de la EPSA en base a normas establecidas Prerrequisitos Bibliografía recomendada Tiempo [hr:min reloj] 3:30 Registro contable de los Activos Fijos y UT 4. Mano de obra indirecta.ANEXO 1 UNIDADES TEMÁTICAS Cód.3. Componentes y forma de cálculo y distribución de los costos Tratamiento contable Baja o disposición de activos fijos de la baja de activos fijos e instalaciones permanentes Tratamiento contable de las revalorizaciones técnicas de activos fijos Procedimientos administrativos en la administración de activos fijos Revalorización técnica de Activos Fijos UT 4. Forma de cálculo y distribución 6.9 Procedimientos administrativos en la UT 4.3.3. Ingreso y recepción de activos fijos 2. Medición posterior al reconocimiento inicial de los activos fijos 6.3.3.3.6 • NIC 16 0:30 4. Forma de cálculo y distribución 7.8 administración de Activos Fijos 1.2 de las adiciones o UT 4. Costos financieros. Métodos de actualización • • • • • • • • 4. Registro contable del ajuste por inflación.3. Forma de cálculo 5. Forma de cálculo 4. Registros contables de los AFEC 8. Meigs. Otras formas de valuación de activos fijos 3.3. Costo de materiales.3. Asignación de activos fijos 4.4 NIC 1 NIC 16 NC 1 NC 3 Ley 843 DS 24051 Curso de contabilidad de Finney y Miller Contabilidad. Activación de partes 4.3.3.3. Terrenos y edificios 7. Activación de AFEC 9.3.3 sus depreciaciones 1.3.3. Activos fijos no relacionados directamente 5. Distintas vidas útiles de los componentes de las Instalaciones Permanentes Tratamiento contable Adiciones o desembolsos posteriores UT 4.3.5 desembolsos posteriores Tratamiento contable de las Instalaciones Permanentes.3.8 UT 4.3. Registro contable de las depreciaciones 8. Activos fijos en curso (AFEC) 2. Mano de obra directa.3.6 4:00 4.3. Bettner y Whittington Análisis de contables de Fowler Newton NIC 16 NIC 23 estados Enrique • • • 4.3. Devolución de activos fijos 6.3.3.5 Instalaciones permanentes UT 4.3. Registro contable de los activos fijos.

5% 8 años 12.0% 8 años 12. no se admitirá salvo prueba en contrario.0% 4 años 25.5% 4 años 25.0% 10 años 10.Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición o producción de los bienes.0% 8 años 12. montaje.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Anexo 2: Tabla de vida útiles establecida por la Ley 843 Bienes Edificaciones Muebles y enseres de oficina Maquinaría en general Equipos é instalaciones Barcos y lanchas en general Vehículos automotores Aviones Maquinaría para la construcción Maquinaría agrícola Animales de trabajo Herramientas en general Reproductores y hembras de pedígree o puros por cruza Equipos de computación Canales de regadío y pozos Estanques.0% 8 años 12.0% 20 años 5.0% 5 años 20.0% 10 años 10.0% 8 años 12.5% 10 años 10.0% 20 años 5. SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.0% 10 años 10.0% 5 años 20.5% 10 años 10. Vida Util 40 años 2.5% 10 años 10. transporte.0% 5 años 20.0% 5 años 20.0% 20 años 5. y otros similares que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados. almacenes y galpones Tinglados y cobertizos de madera Tinglados y cobertizos de metal Instalaciones de electrificación y telefonía rurales Caminos interiores Caña de azúcar Vides Frutales Otras plantaciones Pozos Petroleros Líneas de Recolección de la industria petrolera Equipos de campo de la industria petrolera Plantas de Procesamiento de la industria petrolera Ductos de la industria petrolera Años de Coef. bañaderos y abrevaderos Alambrados. el que incluirá los gastos incurridos con motivo de la compra.5% 8 años 12.0% Artículos mas importantes del DS 24051: • ARTICULO 21° (Costo Depreciable).0% 10 años 10. 73 de 94 . tranqueras y vallas Viviendas para el personal Muebles y enseres en las viviendas para el personal Silos. instalación.0% Según experiencia del contribuyente 5 años 20. seguro y gastos para ponerlos en condiciones de ser usados en el país.0% 4 años 25.0% 5 años 20.0% 10 años 10.0% 4 años 25. el flete. En los casos de bienes importados.5% 10 años 10. un costo superior al que resulte de adicionar al precio de exportación vigente en el lugar de origen.0% 5 años 20.. introducción al país.0% 10 años 10.

para su aceptación. empezando a partir del año en que el bien contribuyó a generar ingresos. En todos los casos. por una gestión completa divida entre doce (12) y multiplicada por la cantidad de meses que median. caso contrario éste será aplicable recién a partir de la siguiente gestión fiscal. En el caso de las empresas de distribución de películas cinematográficas. royalties o precios fijos sobre los costos respectivos. no son deducibles de la Utilidad Neta. conforme al inciso h) del Artículo 18° de este reglamento. y.Los sujetos pasivos de este impuesto podrán utilizar un sistema de depreciación distinto al establecido en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento. En cada caso..(Sistemas Distintos). El valor de reparaciones superiores a este porcentaje se considerará mejora que prolonga la vida útil del bien. Las depreciaciones correspondientes a revalúos técnicos realizados durante las gestiones fiscales que se inicien a partir de la vigencia de este impuesto. el monto de la depreciación será igual a la cantidad total que le corresponda. El primer año. para su aceptación. se tomará como mes completo. según el Artículo 21° de este reglamento y de acuerdo a su vida útil en los porcentajes que se detallan en el Anexo de este artículo. • ARTICULO 24°. el sujeto pasivo dará aviso a la Administración Tributaria dentro de los veinte (20) días hábiles antes del cierre de la gestión fiscal en que se pretende aplicar el nuevo sistema.(Bienes No Previstos).. Las comisiones reconocidas a entidades del mismo conjunto económico que hubieren actuado como intermediarios en la operación de compra. la reserva acumulada no podrá ser superior al costo contabilizado del bien. ARTICULO 25°.ANEXO 2 El excedente que pudiera determinarse por aplicación de esta norma. En cada caso. no integraran el costo depreciable. 74 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . • ARTICULO 22° (Depreciaciones del Activo Fijo). se depreciarán aplicando sobre su costo un porcentaje fijo establecido de acuerdo con su vida útil. desde el inicio de su utilización y uso. En el sector hidrocarburos. El plazo se computará a partir de la gestión en la cual se produzca el estreno de la película. Las reparaciones ordinarias que se efectúen en los bienes del activo fijo. por lo tanto. a menos que se pruebe la efectiva prestación de servicios y la comisión no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros no vinculados al adquiriente. • Pág. ya sea de origen o por revalúos técnicos. hasta el final de la gestión fiscal. cuando las formas de explotación así lo requieran. Los bienes del activo fijo comenzarán a depreciarse impositivamente desde el momento en que se inicie su utilización y uso. Los activos fijos de empresas mineras. los activos fijos se depreciarán en base a los coeficientes contenidos en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento. el sujeto pasivo dará aviso a la Administración Tributaria dentro de los diez (10) días hábiles posteriores a la incorporación del bien en los activos de la empresa.Los bienes no previstos en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento afectados a la producción de rentas gravadas. de energía eléctrica y telecomunicaciones se depreciarán en base a los coeficientes contenidos en las disposiciones legales sectoriales respectivas. se realizará en los siguientes porcentajes: cincuenta por ciento (50%) el primer año. se imputará al costo del activo respectivo y su depreciación se efectuará en fracciones anuales iguales al período que le resta de vida útil.Las depreciaciones del activo fijo se computarán sobre el costo depreciable. serán deducibles como gastos del ejercicio fiscal siempre que no supere el veinte por ciento (20%) del valor del bien. El mes inicial en todos los casos. no será deducible en modo alguno a los efectos de este impuesto. la depreciación o castigo de las mismas explotadas bajo el sistema de contratos con pago directo.. treinta por ciento(30%) el segundo y veinte por ciento (20%) el tercero. previa consideración de la vida útil del bien.

La deducción en concepto de depreciación de inmuebles fijada en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento será aplicada sobre el precio de compra consignado en la escritura de traslación de dominio. En el caso de reemplazo o venta del bien. Será utilidad si el valor de transferencia es superior al valor residual y pérdida si es inferior. depreciaciones acumuladas. A los efectos del cálculo de la depreciación deberá excluirse el valor correspondiente a terreno determinado por perito en la materia bajo juramento judicial. el sujeto pasivo deberá efectuar el ajuste pertinente e imputar los resultados a pérdidas o ganancias en la gestión correspondiente. especificando fecha de adquisición o producción. En todos los casos. • ARTICULO 30° (Obsolescencia y Desuso). el sujeto pasivo dará aviso a la Administración Tributaria. luego de cumplir los requisitos probatorios señalados en el presente artículo.. La depreciación de inmuebles se sujetará las siguientes condiciones: Los documentos de compra o transferencia de inmuebles. 75 de 94 . deberán estar a nombre de la empresa. caso contrario no serán deducibles las depreciaciones pertinentes ni tampoco serán computables los gastos de mantenimiento.. Las depreciaciones correspondientes a revalúos técnicos realizados a partir de la vigencia de este impuesto no son deducibles de la Utilidad Neta. SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. ya sea de origen o por revalúos técnicos. costo del bien. además de estar debidamente contabilizados. conforme al inciso h) del Artículo 18° de este reglamento.Los bienes del activo fijo y las mercancías que queden fuera de uso u obsoletos serán dados de baja en la gestión en que el hecho ocurra. en caso de corresponder. valor residual o valor en inventarios y certificación de los organismos técnicos pertinentes. dentro de los diez (10) días hábiles antes de proceder a la baja del bien o mercancía. la depreciación acumulada no podrá ser superior al costo contabilizado del inmueble. Para su aceptación.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs • ARTICULO 26° (Depreciación de Inmuebles). para cuyo efecto deberá presentar el historial del bien declarado en desuso u obsoleto.

medición y regulación 20 años 5.50% Obras civiles complementarias 40 años 2.50% Canal de mamposteria 30 años 3.00% Equipo de dosificación de cloro 10 años 10.50% 05.00% Accesorios 20 años 5.00% Equipo de dosificación de sulfato de aluminio 10 años 10.00% Equipo de control.00% Válvulas sala de tubos 20 años 5.Sistema de aducción: Tubería de fierro fundido dúctil 40 años 2.50% Tubería de asbesto y cemento 20 años 5.33% Canal de tierra 20 años 5.33% Túnel de hormigón armado 40 años 2.50% Tubería de acero 30 años 3.00% Conexiones y accesorios 20 años 5.Sistema de conexión: Tubería de fierro fundido dúctil 40 años 2.00% Equipo de control.00% 02.50% Canal abierto de hormigón armado 40 años 2.33% Equipo de sala de bombas 10 años 10.00% Tubería de Acero 30 años 3.00% Equipo de dosificación de cal 10 años 10.00% Tubería de acero 30 años 3.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.SERVICIO DE AGUA POTABLE Instalaciones permanentes 01.Plantas de tratamiento: Equipo de control.50% Válvulas 20 años 5.ANEXO 3 Anexo 3: Tabla de vidas útiles establecida por la SISAB TABLA DE DEPRECIACIÓN PARA EL SERVICIO DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO MÉTODO DE LÍNEA RECTA AÑOS DE COEFICIENTE BIENES VIDA ÚTIL ANUAL 1 .33% Tubería de fierro fundido dúctil 40 años 2.50% 04.50% Accesorios 20 años 5.Presas y Embalses: Cuerpo de la presa 40 años 2.00% Conexiones y accesorios 20 años 5.50% Pág.00% Válvulas 20 años 5.00% Equipo de filtración 30 años 3.00% Equipo de floculación 20 años 5.33% Válvulas 20 años 5. medición y regulación 20 años 5.Estanque de almacenamiento: Válvulas 20 años 5.00% 03. medición y regulación 20 años 5.00% Obras civiles complementarias 40 años 2. 76 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .

00% Conexiones y accesorios 20 años 5.SERVICIO DE ALCANTARILLADO 01.50% 03.50% Prefabricada de hormigón simple 40 años 2.Cámara de estación reproductora de presión: Válvulas 20 años 5. medición y regulación 20 años 5.50% Hormigón cíclope 40 años 2.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs TABLA DE DEPRECIACIÓN PARA EL SERVICIO DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO MÉTODO DE LÍNEA RECTA AÑOS DE COEFICIENTE BIENES VIDA ÚTIL ANUAL 06.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.33% Medidor 12 años 8.00% Equipo de control.50% 08.50% Prefabricada de hormigón simple 40 años 2.00% Tubería de fierro fundido dúctil 40 años 2.50% SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.50% 02.00% Accesorios de bronce (ferrules) 30 años 3.50% 07.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.33% Válvulas 20 años 5.Colectores de 2do y 3er orden: Colector pluvial: Tubería de Cemento 20 años 5.00% Accesorios 20 años 5.00% Tubería de PVC 20 años 5.00% Colector sanitario: Tubería de Cemento 20 años 5.00% Accesorios PVC 20 años 5. 77 de 94 .00% Accesorios FG 20 años 5.00% Tubería PVC 20 años 5.Sistemas de distribución: Tubería de fierro galvanizado 20 años 5.00% Tubería de PVC 20 años 5.00% Conexión Sanitarias: Tubería de Cemento 20 años 5.00% Cámaras de inspección: Mampostería de piedra cortada y bruta 40 años 2.Colecciones domiciliarias: Conexión Pluvial: Tubería de Cemento 20 años 5.50% Tubería de asbesto y cemento 30 años 3.00% Tubería de PVC 20 años 5.50% Hormigón cíclope 40 años 2.00% Cámara de inspección: Mampostería de piedra cortada y bruta 40 años 2.33% 2.00% Tubería de PVC 20 años 5.Conexiones domiciliarias: Acometida: Tubería PVC 20 años 5.Emisarios: Canal abierto de mampostería 40 años 2.

Equipo para taller de fundición y herrería 5 años 20.00% Taludes de mampostería 30 años 3.Equipo para taller electromecánico 5 años 20.50% Filtros biológicos 40 años 2.00% 04.Equipo de filmación.33% Taludes de hormigón armado 40 años 2.00% 03.00% 12.2 SERVICIO TÉCNICO ADMINISTRATIVO: 01.Equipo de comunicación 8 años 12.Equipo de computación 4 años 25. 78 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .00% 02.00% 11.50% 3.50% 04..00% 07.00% 04.Equipo de oficina 10 años 10.66% 13.00% 06. seguridad industrial y ambiental 10 años 10.Equipo e instrumental médico 8 años 12.50% Cámaras sépticas: Mampostería 30 años 3.00% 18.Vehículos automotores 5 años 20.Planta de tratamiento: Lagunas de estabilización: Taludes de tierra 20 años .Equipo para taller automotor 5 años 20.50% 10.Equipo de imprenta y reproducción 8 años 12.00% 05. fotografía y proyección 8 años 12.Equipo de Ingeniería 10 años 10.50% Tanques himhoff de hormigón armado 40 años 2.50% 03.Biblioteca 10 años 10.33% Hormigón simple 40 años 2.00% 17.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.Herramientas para taller de computación 4 años 25.INDUSTRIALES: 01.50% 08.Equipo para taller eléctrico 5 años 20.Botellones de cloro 15 años 6.00% 15.ANEXO 3 TABLA DE DEPRECIACIÓN PARA EL SERVICIO DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO MÉTODO DE LÍNEA RECTA AÑOS DE COEFICIENTE BIENES VIDA ÚTIL ANUAL Canal abierto de hormigón armado y/o simple 40 años 2.Equipo contraincendios.Muebles y enseres 10 años 10.00% 16.Equipo para taller de carpintería 5 años 20.00% 09.00% 3.Herramientas 4 años 25.00% 14.1 SERVICIOS TÉCNICOS .50% Hormigón armado 40 años 2.Equipo de laboratorio 8 años 12.OTROS EQUIPOS AUXILIARES 3.Equipos varios 10 años 10.50% 05.5.50% Tubería de Cemento 20 años 5.Equipo para diseño topográfico y cartografía 10 años 10.00% Pág.Base de datos 4 años 25.50% 02.

484.70 0.40 14.249. mas DE SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.60 3.00 6.73 3.00 4 CODIGO UNIDAD DE MANEJO GRUPO CONTABLE DESCRIPCION FECHA INCORPORACION AÑOS DE VIDA UTIL PORCENTAJE DE DEPRECIACION 04 PIEZA EQUIPOS DE COMPUTACIÓN Equipo de computación impresora Enero 2.00 6.00 215.00 12.05714 14.02190 13.555.40 1.60 1.555.32 143.048.110.85 7.40 3.398.10 765.163.00 6.277.00 7.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Anexo 4: Cuadro de actualización y depreciación de los valores del activo fijo ACTUALIZACION Y DEPRECIACIÓN DE VALORES DEL ACTIVO FIJO Al 31 de diciembre de 2003 (Expresado en Bolivianos) VALOR FECHA/AÑO ORIGINAL/ACT.163.06667 12.60 765.40 6. 2003 11.622.349.90 13.07031 13. TIPO DE CAMBIO ANTERIOR ACTUAL FACTOR VALOR ACTUALIZADO DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO GESTION ACTUALIZADA INCREMENTO DEPRECIACION VALOR GES EN LIBROS TION DEPRECIACION ACUMULADA Diciembre 31.60 13.5 10.90 1.699.277. 2001 Diciembre 31.60 0.73 6. 2002 Diciembre 31.062.85 7.187. de 2000 4 25% IBM.20 9.60 861.40 6.398.349.2 1 0 6.00 10.45 5 2 3.062.249.540.90 3.110. 2000 Diciembre 31.50 0 3 3.55 574.00 1.30 287.4 6.50 3. 79 de 94 .

PRESUPUES PPTO. 80 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .ANEXO 5 Anexo 5: Formulario de solicitud de compra de activos fijos No. Manejo TARIO CENTRO DE COSTO Pedido (s) No.- SECCIÓN DE ACTIVOS FIJOS FECHA DE SOLICITUD: ITEM D E S C R I P C I Ó N ULTIMA COMPRA CODIGO Unidad de PARTIDA CANTIDAD Fecha Costo Unit. (s): Pedido por: Encargado Activo Fijo Recibido por: Encargado de Adquisiciones Pág.

La sección Activo Fijo de: __________________________________.- En la ciudad de: _________ a los:_____________ días del mes de:_____________ de mil novecientos noventa y nueve años. Con destino a: Departamento: Unidad : COMPROBANTE DE CONTABILIDAD No. procedió a la entrega de los siguientes Activos Fijos. firmamos al pie del presente ACTA DE ENTREGA. RESPONSABLE ACTIVO FIJO DIRECTOR ADMINISTRATIVO SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. T/C En conocimiento de lo detallado líneas arriba. Fecha: Entregue Conforme: Recibí Conforme: Vo.: CENTRO DE COSTOS: CODIGO UNIDAD CANTIDAD PRECIO UNIT. Bo. DESCRIPCIÓN TOTAL USD. 81 de 94 . TOTAL Bs.: CODIGO PRESUPUESTARIO : INGRESO DE ACTIVOS FIJOS No.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Anexo 6: Formulario de acta de entrega de activos fijos No.

82 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR .ANEXO 7 Anexo 7: Formulario de ingreso de activos fijos No.- APERTURA PROGRAMATICA: : COMPROBANTE CONTABILIDAD PARTIDA PRESUPUESTO: CODIGO ACTIVO: PROVEEDOR: FECHA DE INGRESO CODIGO UNIDAD CANTIDAD VALOR EN Bs. DESCRIPCIÓN Valor en USD t/c : ENCARGADO ACTIVO FIJO Vo.Bo. DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO Pág.

(Expresado en Bolivianos) AÑO TIPO DE CAMBIO VALOR ORIGINAL/ACT. ANTERIOR ACTUAL FACTOR VALOR DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO ACTUALIZADO GESTION ACTUALIZADA INCREMENTO DEPRECIACION DEPRECIACION ACUMULADA VALOR EN LIBROS GESTION Observaciones: SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. 83 de 94 .Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Anexo 8: Formulario de control de activos fijos CODIGO: Grupo: Años de Vida Útil: Nombre del Activo: Unidad de Manejo: Marca: Serie No. Unidad o Sección Traspasos a: Valor en USD.Valor en Bs.: Características: Fecha de Compra: Porcentaje de Depreciación: Comprobante No.

CONTABLE ESTARIO D E S C R I P C I O N IMPORTE No.PARTIDA CODIGO CANT. UNID. DE FECHA RESPONSABLE UBICACION ACTA TOTAL GENERAL --------------------> Pág.ANEXO 9 Anexo 9: Formulario de planilla de incorporaciones de activos fijos ( Expresado en Bolivianos ) CODIGO No. 84 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . CODIGO PRESUPU COMPBTE PPTO.

Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Anexo 10: PRACTICADO AL : Formulario de inventario de activos fijos CONSTRUIDO DE: M = Metálico MM = Madera Mara MR = Madera Roble T = Tablero F = Fórmica ESTADO ACTUAL C = Tapizado UNIDAD O DEPARTAMENTO : NUMERO CODIGO INVENTARIO ANTERIOR CODIGO DESCRIPCION CONTABLE UNIDAD SERIE No.Ancho Alto UBICACION CERTIFICAMOS : Que se ha realizado la inventariación física al: _______________________________.) COLOR Largo. 85 de 941 . y que todos los items detallados se encuentran en el lugar y verificables en cualquier instante. MARCA TIPO MEDIDAS (Mts. NOMBRE Y FIRMA NOMBRE Y FIRMA NOMBRE Y FIRMA SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág.

ANEXO 11

Anexo 11:

Ejemplo de actualización periodos normales

y

depreciación

en

ACTUALIZACION Y DEPRECIACIÓN DE VALORES DEL ACTIVO FIJO Al 31 de diciembre de ....... (Expresado en Bolivianos)
FECHA/AÑO TIPO DE CAMBIO VALOR FACTOR ORIGINAL/ACT ANTERIOR ACTUAL VALOR VALOR INCRE- DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACION EN ACTUALIZADO MENTO GESTION ACTUALIZADA DEPRECIACION ACUMULADA LIBROS GESTION

Enero 1, 1997 500.00 Enero 1, 1998 517.34 Enero 1, 1999 544.31 Enero 1, 2000 549.13 Enero 1, 2001 558.76 Enero 1, 2002 578.03 Enero 1, 2003 597.30 Enero 1, 2004 626.20 Enero 1, 2005 674.37 Enero 1, 2006 693.64

5.19 5.37 5.65 5.70 5.80 6.00 6.20 6.50 7.00 7.20

5.37 5.65 5.70 5.80 6.00 6.20 6.50 7.00 7.20 7.50

1.03468 1.05214 1.00885 1.01754 1.03448 1.03333 1.04839 1.07692 1.02857 1.04167 03 PIEZA

517.34 544.31 549.13 558.76 578.03 597.30 626.20 674.37 693.64 722.54

17.34 26.97 4.82 9.63 19.27 19.27 28.90 48.17 19.27 28.90

51.73 54.43 54.91 55.88 57.80 59.73 62.62 67.44 69.36 72.25

54.43 109.82 167.62 231.20 298.64 375.71 472.05 554.90 650.29

0 2.84 0.97 2.94 7.97 9.95 18.18 36.31 15.85 27.10

51.73 108.86 164.73 223.50 289.00 358.37 438.33 539.49 624.26 722.54

465.61 435.45 384.40 335.26 289.03 238.93 187.87 134.88 69.38 -0.00

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

CODIGO UNIDAD DE MANEJO GRUPO CONTABLE DESCRIPCION FECHA DE INCORPORACION AÑOS DE VIDA UTIL PORCENTAJE DEPRECIACION

MUEBLES Y EQUIPO DE OFICINA ESCRITORIO, DE 7 GAVETAS, MADERA MARA DE: 0,80 x 1,70 x 0,80 01-Ene-97 10 DE 10%

Pág. 86 de 94

43-Activos_Fijos-V1

SISTEMA MODULAR

Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs

Anexo 12:

Ejemplo de actualización activos revalorizados
3 33.33

y

depreciación

para

RESTO DE VIDA UTIL FACTOR DE DEPRECIACIÓN
VALOR ORIGINAL VALOR ACTUALIZADO FACTOR

DÓLAR ANTERIOR ACTUAL

DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACIÓN VALOR EN GESTIÓN ACTUALIZADA DEPRECIACIÓN ACUMULADA LIBROS INCREMENTO GESTION

265.00 5.19 274.19 5.37 288.49 5.65

5.37 5.65 5.75

1.03468 1.05214 1.01770

274.19 288.49 293.60

9.19 14.30 5.11

91.40 96.16 97.87

96.16 195.73

4.77 3.40

91.40 192.33 293.60

182.79 1 96.16 2 0.00 3

RESTO DE VIDA UTIL FACTOR DE DEPRECIACIÓN
VALOR ORIGINAL VALOR ACTUALIZADO FACTOR

4 25.00
DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACIÓN VALOR EN GESTIÓN ACTUALIZADA DEPRECIACIÓN ACUMULADA LIBROS INCREMENTO GESTION

DÓLAR ANTERIOR ACTUAL

265.00 274.19 288.49 291.04

5.19 5.37 5.65 5.65

5.37 5.65 5.7 5.75

1.03468 1.05214 1.00885 1.01770

274.19 288.49 291.04 296.19

9.19 14.30 2.55 5.15

68.55 72.12 72.76 74.05

72.12 145.52 222.14

3.57 1.28 77.90

68.55 144.24 218.28 296.19

205.64 144.24 72.76 -

1 2 2 3

RESTO DE VIDA UTIL FACTOR DE DEPRECIACIÓN
VALOR ORIGINAL VALOR ACTUALIZADO FACTOR

1.5 66.66
DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACIÓN VALOR GESTIÓN ACTUALIZADA DEPRECIACIÓN ACUMULADA ENLIBROS INCREMENTO GESTION

DÓLAR ANTERIOR ACTUAL

350.00 5.19 362.14 5.37

5.37 5.65

1.03468 1.05214

362.14 381.02

12.14 18.88

241.43 127.01

254.01

12.59

241.43 381.02

120.71 1 0.00 2

SISTEMA MODULAR

43-Activos_Fijos-V1

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ANEXO 13

Anexo 13:
Notas: •

Glosario

Los términos en este glosario están definidos para fines del presente Módulo y de acuerdo a la realidad en las EPSAs, o sea que las definiciones no necesariamente son aplicables tal cual a otros ámbitos. Se ha tratado de lograr un juego lógico de definiciones sin contradicciones entre ellas, combinando diferentes definiciones halladas en la literatura existente3 con formulaciones propias. La flecha → señala otros términos que también son explicados en este glosario. En el caso que un mismo término a referenciar aparezca varias veces en una definición, la flecha se usa solamente la primera vez.

Asiento Contable

Registro contable de una transacción en el libro diario. Anotación contable que consta de dos partes interrelacionadas: el debe y el haber Incorporar al activo, partidas de gastos de distribución plurianual. Capitalizar. El de ciclo largo destinado a la actividad productora más que a la reventa. Propiedades de una empresa, que restan tras la satisfacción de sus obligaciones o de sus ajustes. En el caso de los Activos Fijos, les restan sus Depreciaciones Acumuladas Activos de largo plazo

Activación

Activos Fijos

Activos Netos

Activos no Corrientes Ajuste por Inflación

Método por el cual se procede al ajuste de las partidas contables que estuvieran afectadas por la inflación. Estado Financiero que muestra la situación económica y financiera de la empresa, así como su situación patrimonial a una fecha determinada. Se denomina balance porque, en el sistema de contabilidad de doble entrada, el activo siempre es igual a la suma del pasivo mas el patrimonio. Subgrupo de cuentas que recoge en un sentido estructural los centros donde se materializan los costos de un proceso. Unidad contable donde se acumulan los costos. Valor cedido por una empresa para la obtención de bienes o servicios. El coste es el valor cedido a fin de obtener una mercancía en la cantidad requerida y trasportada al lugar deseado. Todos los gastos son costes, pero no todos los costes son gastos. Lo que podría costar hoy reemplazar un activo o adquirir una capacidad productiva similar a la existente. Componente del costo referido a otras erogaciones diferentes del costo

Balance General

Centro de Costos

Costo

Costo Actual

Costo de Overhead
3

Ver bibliografía en el Anexo siguiente.
43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR

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y los gastos y las pérdidas cuando es de resultados. 89 de 94 . generalmente un ejercicio económico y que se obtiene deduciendo de los ingresos del período. Cantidad recogida por la previsiones por depreciación. Costo Directo Costo Histórico Costo que contribuye a la producción de cualquier bien o servicio. en la que se anotan los cargos contables en el sistema de partida doble. ya que cumple con los criterios establecidos por Ley. los gastos del mismo. Parte derecha de las cuentas de contabilidad en el sistema de partida doble que recoge los abonos de las cuentas. o la última fecha hasta la cual se hubiese ajustado monetariamente una partida contable. a un período razonablemente elegido dentro del cual se encuentra comprendida dicha fecha. Para fines impositivos. son cargos contra beneficios para cancelar el coste de un activo fijo menos el valor residual a lo largo de su vida útil estimada. Columna izquierda de una cuenta. sus características y los efectos de cada transacción. Herramienta que permite agrupar todos los registros económicos y financieros de una empresa. Cualquier salida por gastos. de Estado Financiero que muestra la ganancia o pérdida de registrada por una empresa en un período determinado. En esta parte se anotan las entradas o aumentos cuando la cuenta es de activo. Documento que reproduce el análisis o detalle de cifras y datos provenientes de la contabilidad de una empresa. →Es un mero asiento contable y no representa ninguna salida líquida de caja ni se destinan a este propósito fondos. Normalmente. las disminuciones o cancelaciones cuando la cuenta es de pasivo. de acuerdo con su naturaleza. Pago efectivo de fondos para el cumplimiento total o parcial de una obligación.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs de obra civil y materiales. o bien. y que se contrapesa con el valor de los activos fijos de la empresa. En ellas se anotan las salidas o disminuciones cuando la cuenta es de activo y los aumentos de las obligaciones cuando es de pasivo. anotándose los ingresos o beneficios si es de resultados. A la fecha de terminación del período al que correspondan los estados financieros A la fecha que tuvo lugar una operación. Principio que exige que toda la información contenida en un estado financiero se presente de acuerdo con el coste original de los bienes para la empresa. el importe deducible es aquél que se acepta para la liquidación del Impuesto a las Utilidades. Los importes no deducibles son los 43-Activos_Fijos-V1 Cuenta contable Debe – Haber Depreciación Depreciación Acumulada Desembolsos Estado Resultados Estados Financieros Fecha de Cierre Fecha de Origen Haber Importe deducible SISTEMA MODULAR Pág. por contraposición al haber que se asienta en la parte derecha.

si bien son los afectados por la inflación. Cualquier forma de actividad que añade valor a bienes y servicios. →Se los define como aquellos que. las cuentas indexadas y en moneda extranjera. y por tanto. Incremento en el nivel de precios que da lugar a una disminución del poder adquisitivo del dinero. Incremento en el valor de un activo que no resulta de un aumento de los costos. transporte y almacenamiento hasta su uso. no es necesario reexpresados ya que están valuados siempre a moneda de cierre (ejemplos clásicos los constituyen las disponibilidades. Métodos de valuación de los ítems de Inventarios o existencias. Pág. Índice Factor representativo de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda entre dos fechas. incluyendo creación. cuentas por cobrar y por pagar. UEPS. 90 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . todas en moneda nacional) Inflación Moneda Constante Norma – NC – NIC Obsolescencia PEPS. que disminuye el valor real de este tipo de activos. Criterio de eficacia que se refiere a la capacidad de una organización para suministrar los bienes demandados por su entorno. es susceptible a la inflación. deben ser reexpresados en moneda constante para reflejar dicho valor (caso típico lo constituyen los activos fijos. y en general. o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado que indica “ Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del activo. PPP Presupuesto Producción Prudencia Revalorización Rubros Monetarios Rubros Monetarios No El que no tiene un valor nominal fijo →Son los que conservan su valor intrínseco en épocas de inflación y. todas las cuentas de resultados. Resumen sistemático de las previsiones de los gastos e inversiones proyectadas y de las estimaciones de los ingresos previstos para cubrir dichos gastos. Ajuste de una cuenta de activo para hacerla corresponder con su valor estimado. Disposición legal que regula el proceso contable. Las NC son locales y las NIC son Normas Internacionales. normalmente se debe optar por el mas bajo. Estado de lo que está anticuado y es poco útil para la sociedad. por lo tanto.ANEXO 13 “observados” ya que no cumplen con los criterios. Contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”. inventarios. Se define como moneda constante a la que expresa determinado poder adquisitivo a una fecha dada (por lo general al cierre de un periodo o de los estados financieros). El que tiene un valor nominal fijo en la moneda del país.

Cada submódulo corresponde a uno o dos subsistemas. sino que. A cada Subsistema Tangibles El físico y material. Transacción Valores Corrientes Valuación al Costo SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. constituyen meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos. las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta. así mismo.constituye el criterio principal y básico de valuación.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Submódulo Parte integrante del módulo de contabilidad integrada. 91 de 94 . Por otra parte. que condiciona la formulación de los estados financieros llamados “de situación”. no constituyen. en correspondencia también con el concepto de “empresa en marcha”. Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado que indica “El valor del costo –adquisición o producción. sino que. significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio. razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio. Se distingue del intangible en que es perceptible por los sentidos Hecho económico-financiero susceptible de ser contabilizado. subsistema corresponden uno o dos submódulos. o el costo de producción a precios de reposición a dicha fecha. por el contrario. con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes. Son los precios de reposición a la fecha de valuación. Parte integrante del sistema administrativo-financiero. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias. en sustancia. alteraciones al principio expresado. debe prevalecer el de “costo” como concepto básico de valuación.

Mary A.A. / BETTNER Mark / WHITTINGTON Ray OCÉANO Grupo Editorial. 2 Normas legales pertinentes NICs-Normas Internacionales de Contabilidad 2000 Edición reestructurada y modificada. Nueva York. EE UU. Impreso en España CULTURAL S. 89 a 129 Tomo I NIC 16-Inmuebles.ANEXO 14 Anexo 14: 1 Bibliografía Literatura utilizada Diccionario de Contabilidad y Finanzas Impreso en España. 1999 Curso de Contabilidad Ed.A. FINNEY. maquinaria y equipos (Modificada en 1993) Págs. 371 a 392 Tomo I NIC 23-Costos de Financiamiento (Modificada en 1993) Págs. / MILLER. Consejo Técnico Nacional NC 3-Estados Financieros a Moneda Constante – Publicación de Auditoría y N°15 (anterior Decisión N°6).Robert F. noviembre de 2002 Contabilidad la base para decisiones gerenciales Décima edición. Universidad de Michigan. Editado por Emma Ariza Herrera. . Enrique MEIGS . febrero de 2001 Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad (CTNAC) – Colegio de Auditores de Bolivia NIC 1-Presentación de Estados Financieros (Modificada en 1997) Págs. 9 a 22 Tomo II NC 1-Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados – Publicación N°2 (anterior Decisión N°1). Rosenberg “Dictionary of Bussines and Management” publicada por Jhon Willey & Sons. de conformidad a las atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio. 92 de 94 43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR . Impreso en Argentina. McGRAWHILL Interamericana S. Lima. Impreso en Colombia en enero de 1999 Título: Diccionario de Administración y Finanzas Versión española de la edición original de Jerry M. en su sesión ordinaria N° CAUB 30/94 de fecha 16 de Junio de 1994. México 1978 Análisis de Estados Contables 3ra Edición./ MEIGS. NC sancionada por el Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia. FOWLER NEWTON. Herbert E. Harry A. Pág. Revisión de la edición española: Jaume Gallifa.

NC 4-Revalorización Técnica de Activos Fijos – Publicación N° 17 (anterior Decisión N°8). Ley 843 de Reforma Tributaria Texto Ordenado del 20/05/86 Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales ("SAFCO") del 20/07/90 RS 216145 Normas Básicas del sistema Administración de Bienes y Servicios del 03/08/95 DS 24051 Reglamentación sobre el Impuesto de la Utilidades de las Empresas del 29/06/95 Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad (CTNAC) – Colegio de Auditores de Bolivia Honorable Congreso Nacional Honorable Congreso Nacional Poder Ejecutivo de la Nación Poder Ejecutivo de la Nación SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. en su sesión ordinaria N° CAUB 30/94 de fecha 16 de junio de 1994. de conformidad a las atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio. de conformidad a las atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio. en su sesión ordinaria N° CAUB 30/94 de fecha 16 de junio de 1994. NC sancionada por el Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia.Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs Contabilidad (CTNAC) – Colegio de Auditores de Bolivia NC sancionada por el Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia. 93 de 94 .

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