BPO Consultores de empresas

I.- Conceptos y legalidades

Impuestos finales
Del capital R E N T A 1 Categora

Global complementario

Del trabajo

2 Categora

Dogmas del FUT: - Las utilidades tributan en base retirada. - El impuesto de 1 sirve como crdito del global.

Artculo 14 de la LIR
Del capital 1 Categora
-Completa
-C/ Contabilidad -Efectiva -Simplificada -Con Bce -Sin Bce

FUT

-14 bis -14 ter

retiros devengada

G L O B A L C O M P L E M E N T A R I o

R E N T A

-S/ contabilidad

Devengada y percibidas

-Presunta

Se asume retirada

Los socios de sociedades de personas y accionistas de sociedades annimas tributarn por los retiros y distribuciones de dividendos, exclusivamente cuando stos fueran percibidos y por la cantidad efectivamente realizada. Se difiere la carga tributaria.

Del trabajo

2 Categora

devengada

Que es FUT?
- Un registro - Un fondo - Un paragua
EL FUT es un registro (auxiliar) de las utilidades generadas por la empresa, en donde se controlan las utilidades que no an han sido distribuidas a los propietarios. De igual forma en este registro se controlan los crditos asociados a dichas utilidades Los cuales sirven para reducir (paraguas), la carga tributaria en el Global Complementario. En este registro se van acumulando (fondo) las utilidades no distribuidas y los crditos asociados a dichas utilidades.

Obligacin registro FUT

-Contribuyentes de primera categora. -Rentas efectivas de contabilidad completa y balance general Art. 14 letra A N 3, de la LIR: estn obligados a llevar el libro FUT, los contribuyentes sujetos a primera categora que declaran su renta efectiva mediante contabilidad completa y Balance General.

La forma de tributacin est contemplada en el Artculo 14 letra A. Esta forma consiste en gravar las rentas devengadas y percibidas en la empresa con la 1 Categora y solamente los retiros o distribuciones en el impuesto Global Complementario.

El libro FUT debe timbrarse

APLICACIONES
Contenido del FUT Renta Liquida Imponible Orden de Imputacin Reinversiones FUNT Prdidas Tributarias (PPUA) FUT Devengado

CONTENIDO DEL F.U.T.

CONTENIDO DEL FUT

Empresas Individuales, Soc. de Personas, Agencias Extranjeras: 1.- Remanente ao anterior (actualizado, depurado) 2.- R.L.I. (depurada de gastos rechazados) 4.- Participaciones sociales percibidas o devengadas 5.- Reinversiones recibidas de 6.- Rentas exentas de 1 Cat., dividendos percibidos 7.- Rentas presuntas o participacin en Rta. Pres. FUT DISPONIBLE Imputaciones: 8.- Rentas presuntas o participacin en Rta. Pres. 9.- Retiros Retiros presuntos uso de bienes Retiros Efectivos - Exceso retiros ejercicio anterior - Retiros efectivos del ejercicio Remanente de FUT para ejercicio siguiente + + + + + + + (-) (-) (-) (-) (-) . + (-) ======= (-) (-)

. (-)

SALDO O REMANENTE DE F.U.T.

SALDO O REMANENTE DE FUT

- Utilidades C/Crdito Saldo Positivo

- Utilidades S/Crdito
FUT - Prdida Tributaria

Saldo Negativo

- Gastos Rechazados
- Retiros Presuntos

REAJUSTE DEL REMANENTE

Si se trata de una empresa individual con o sin responsabilidad limitada, sociedad de personas o agencia, se reajusta por la VIPC del ejercicio Si se trata de una sociedad annima, se reajusta por la VIPC hasta el primer reparto

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

DETERMINACION RLI
EMPRESA INDIVIDUAL Y SOCIEDAD DE PERSONAS + INGRESOS BRUTOS (ART. 29-15)

(-) COSTO DIRECTO

RENTA BRUTA (-) GASTOS NECESARIOS

(ART. 30)
(ART. 31) (ART. 32) (ART. 33 N1)

RENTA LIQUIDA
+ (-) AJUSTES C.M. + AJUSTES (AGREGADOS)

(-) AJUSTES (DEDUCCS.)

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

(ART. 33 N2)

ESQUEMA DETERMINACION DE LA RLI

Resultado segn balance al 31/12/xx

$ xxxxxx

AGREGADOS (ART. 33 N1)

xxxxxx

DEDUCCIONES (ART. 33 N2)

R.L.I. (Base Imponible E.I. y S. de P.)

(xxxxxx) ________ xxxxxxx =======

EJEMPLO DETERMINACION DE LA RLI

Utilidad segn balance Agregados: + Gastos Automvil pagados actualizados + Multas pagadas Fisco actualizada + Estimacin Deudas Incobrables + Provisin Impuesto Renta Deducciones: - Dividendos percibidos SA chilena = Renta Lquida Imponible

$ 84.000.000 1.700.000 300.000 4.000.000 17.000.000 (7.000.000) $ 100.000.000 ==========

IMPUTACIONES AL F.U.T.

IMPUTACIONES AL FUT
Retiros de utilidades: (Emp. Indiv., Soc. de Pers., CPA (gestores) y Agen. Extranjeras) 1 Rentas presuntas (Se entienden retiradas en el mismo ejercicio, con tope FUT) 2 Retiros Presuntos (Se presume su retiro en el ejercicio en que se utilizan los bienes, sin tope de FUT, Art. 21) 3 Retiros efectivos: (con tope de FUT, Art. 14 A)

3.1) Exceso de retiros del ejercicio anterior

3.2) Retiros efectivos del ejercicio

IMPUTACIONES AL FUT
1 Forma de imputar los retiros: Los retiros presuntos y efectivos deben imputarse al trmino del ejercicio, comenzando por las rentas ms antiguas. Si retiros efectivos exceden del FUT disponible y la empresa participa en una sociedad de personas, se deben considerar rentas devengadas. Si retiros exceden del FUT y no existen rentas devengadas o son insuficientes, exceso se imputa a diferencia depreciacin acelerada. Si una vez aplicados los pasos anteriores existen retiros en exceso, se imputan al FUNT. Una vez agotado el FUNT, los retiros que no hayan podido imputarse, quedan como exceso de retiros para el ejercicio siguiente.

4
5

IMPUTACIONES AL FUT
Distribucin de utilidades: (S.A. y CPA accionistas) Dividendos. Se imputan a FUT las cantidades que a cualquier ttulo distribuyan las S.A. y C.P.A (accionistas) (Art. 14 A N 2)

Retiro Presunto:
Art.21 L.I.R. Mnimo 10% del valor del bien ( antes de depreciacin ) Monto de la depreciacin anual, cuando esta sea mayor Del 11% del avalo fiscal tratandose de bienes races Del 20% del valor del bien tratandose de vehculos motorizados Lo anterior cualquiera sea el periodo o en la proporcin que justifique fehacientemente el contribuyente. Cuando es S.A. Se aplica inciso tercero, es decir tasa 35%.

Exceso de Retiros
Corresponde a los retiros efectivos que al momento de ser imputados al FUT exceden las utilidades "tributables" existentes en dicho registro, quedando su tributacin pendiente en el I.G.C. o adicional.
Que Impuestos afectan los retiros en exceso al momento del Trmino de Giro? Cul es la tributacin que afecta a los retiros en exceso de socios que venden sus derechos a los que permanecen en la sociedad? . Esta depender del tipo de persona (cesionario) que se trate: - Persona Natural - Sociedad Personas - Sociedad Annima (I.G.C.) (I.G.C.) (35% art.21 LIR)

RETIROS PARA REINVERSIN

Art. 14 letra A) N 1 letra c)

TRIBUTACION DE LAS RENTAS

EMPRESA Generadora de la Renta Impuesto 1 Categora Unico Art. 21

PROPIETARIOS

Consumidores de la Renta

Impuesto G. Compl.

Impuesto Adicional

RETIROS PARA REINVERSIN

Beneficio

Las rentas reinvertidas no se gravan con I.G.C. o I.A., mientras no sean retiradas de la sociedad que recibe la reinversin.

RETIROS PARA REINVERSION

RETIROS PARA REINVERSION

QUIENES PUEDEN REINVERTIR?

RETIROS PARA REINVERSION

EMPRESARIOS INDIVIDUALES

SOCIOS DE SOC.DE PERSONAS SOCIOS GESTORES DE CPA.

RETIROS PARA REINVERSION

REQUISITOS
PRIMERO: EFECTUAR RETIROS DE UTILIDADES TRIBUTABLES, DESDE UNA EMPRESA CON CONTABILIDAD COMPLETA. SEGUNDO: INVERTIR DICHOS RETIROS EN OTRA EMPRESA DE 1 CATEG. CON CONTABILIDAD COMPLETA.

TERCERO:
PLAZO DE 20 DAS CORRIDOS.

FONDO DE UTILIDADES NO TRIBUTABLES (FUNT)

QUE ES EL FUNT?
Registro tributario obligatorio, se efecta en forma separada en el mismo libro (Art. 14 letra A N 3 letra b), Resolucin 2514/1991) - Se registran las cantidades que NO se afectan con Global Complementario o Adicional al ser retiradas o distribuidas.

Contenido:
Ingresos no Renta (Utilidad en venta de acciones no habitual adquiridas antes del 31.01.1984, arriendos DFL2, otras)

Rentas sujetas a Impuestos sustitutivos (Utilidad en venta de acciones no habitual afectas a Impto. Unico 1 Cat.) Rentas No Tributables (Utilidad en ventas de acciones con presencia burstil Art. 18 ter)

PRDIDAS TRIBUTARIAS

Concepto Prdida Tributaria

Es el resultado negativo que se obtiene de la aplicacin de las normas legales contenidas en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta.

Concepto Prdida Tributaria de Arrastre

Es un gasto necesario para producir la renta de conformidad a lo dispuesto en el Art. 31 N 3 de la Ley de la Renta.

Efecto en la RLI
Deduce la Renta Lquida Imponible
Reajustada

Aumenta la Prdida Tributaria

Reajustada

Efecto en el FUT
Orden de Imputacin: Art. 31 N 3 inciso 2)

1 A utilidades retenidas en el Fut, empezando por las ms antiguas, con derecho crdito por Impuesto de Primera Categora.

2 A Utilidades tributarias ejercicio actual o siguiente, con crdito por Impuesto de Primera Categora. 3 Utilidades de los ejercicios siguientes

Cmo se calcula el PPUA?

Ya dijimos: rebajamos la prdida tributaria de las utilidades ms antiguas, pero, que ms debemos saber sobre esas utilidades:
Qu Impuesto Pagaron (tasa) Si son propias o ajenas

Cmo llegamos a la prdida tributaria definitiva?

Utilidades Propias. Recuperacin de un gasto, no afecto a primera categora. - Se incorpora al FUT como renta sin crdito

Utilidades de Terceros. Constituye incremento de patrimonio, renta afecta a primera categora - Oficio N 1671, de 17.05.93 - Oficio N 2.516, de 14.09.98

EJEMPLO (Utilidad Propia)

Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Crdito

8.500.000

8.500.000 1.740.962

entonces, si la prdida es de $8.500.000, recuperamos $1.740.962?

Posicin del S.I.I.

El PPUA se calcula multiplicando el monto de la prdida tributaria despus del ajuste, por la tasa del impuesto que afect a la utilidades a la cual se est imputando. En el ejemplo, $8.500.000 x 17% = $1.445.000.-

Qu pasa con la diferencia de $295.962? Simplemente se pierde.

En el ejemplo (Utilidad Ajena)

Si consideramos que la prdida antes del ajuste era de $8.500.000, y que las utilidades ajenas se afectaron con tasa del 17%, tenemos:
PPUA = 8.500.000 * 0,17 = 1.235.042 1,17
Prdida antes de PPUA

*
(1 + Tasa)

Tasa

PPUA

Cul es mi Prdida Tributaria definitiva?

Prdida antes de PPUA Menos ajuste Perdida Tributaria (8.500.000) 1.235.042 (7.264.958)

Comprobacin: 7.264.958 * 17 % = $1.235.042.-

Resumen
Para un resultado Prdida antes de Ajuste de $8.500.000, tenemos un PPUA de:
$1.445.000, en caso de utilidades propias $1.235.042, en caso de utilidades ajenas

Efectos en el FUT del PPUA

Utilidades Propias:
Se agrega al FUT como una utilidad sin crdito

Utilidades Ajenas:
No se registra en el FUT

FUT DEVENGADO

FUT DEVENGADO
Retiros > FUT = FUT Devengado
-Empresas que registren retiros en exceso y que tengan participacin en otras empresas obligadas a llevar el Fut. - Debe efectuarse al 31 de Diciembre - El FUT debe subirse - Monto del FUT Devengado - No significa Flujo de Fondos (slo a nivel de registro)

Art.. 14, letra A N 1, letra a, inciso 2, LIR

CASOS PRACTICOS

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