Manual Rent A 2010

MANUAL PRCTICO
RENTA 2010

Agencia Tributaria
MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA www.agenciatributaria.es
Advertencia

Esta edicin del Manual Prctico Renta 2010 se cerr el da 21 de marzo de 2011 en base a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Perso nas Fsica publicada hasta dicha fecha con efectos para el ejercicio 2010. Cualquier modificacin posterior en las normas del citado Impuesto apli cables al mencionado ejercicio, deber ser tenida en cuenta.
Catlogo general de publicaciones oficiales http://www.060.es Depsito Legal: M-14380-2011 I.S.B.N.: 978-84-96490-65-9 N.I.P.O.: 609-11-003-8
PRESENTACIN
La Agencia Estatal de Administracin Tributaria tiene entre sus principales obje tivos el de minimizar los costes de cumplimiento que deben soportar los ciuda danos en sus relaciones con la Hacienda Pblica. Fiel a este propsito, y con el fin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, la Agencia Tributaria pone a su disposicin la edicin del Manual Prctico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) del ejercicio 2010, preparada por el Departamento de Gestin Tributaria. Este Manual responde a la intencin de divulgar el Impuesto y contiene numero sos ejemplos prcticos que pretenden hacer ms asequibles los textos fiscales y clarificar aquellas cuestiones que revisten una mayor complejidad. Con la fina lidad de facilitar a los contribuyentes la localizacin en el Apndice normativo de los preceptos legales y reglamentarios que regulan los temas tratados, los dife rentes epgrafes y apartados del Manual contienen una referencia a los artculos de la Ley y del Reglamento en los que se regulan las cuestiones tratadas. Constituye, en cualquier caso y en el marco de la campaa de Renta 2010, una buena oportunidad para quienes deseen profundizar en el conocimiento del IRPF. Aprovechamos la ocasin para recordarle que la Agencia Tributaria pone igual mente a su disposicin el Programa de Ayuda Renta (PADRE) 2010, que le per mite realizar la declaracin de Renta por ordenador, sin necesidad de adquirir el impreso. Tambin puede descargar dicho Programa en la pgina de la Agencia Tributaria en Internet (www.agenciatributaria.es), as como efectuar la presenta cin telemtica de su declaracin por este medio sin necesidad de disponer de firma electrnica. Si lo prefiere, tambin existe un telfono de cita previa (901 22 33 44), al que puede llamar para que le asignen el da y la hora en que puede acudir a su Dele gacin o Administracin para que le confeccionen su declaracin de la Renta. Adems, en el telfono 901 200 345 o a travs de la pgina de la Agencia Tributaria en Internet en la direccin anteriormente indicada, puede Vd. solicitar un borrador de la declaracin del IRPF, as como sus datos fiscales del presente ejercicio. En caso de recibir el borrador, por cumplir los requisitos previstos al efecto, podr proceder a su confirmacin y presentacin por dichas vas, siem pre que refleje su situacin tributaria en relacin con dicho Impuesto; en caso contrario, tambin podr solicitar la modificacin del borrador recibido. Por ltimo, existe un telfono de informacin (901 33 55 33), al cual puede llamar para resolver sus dudas sin necesidad de desplazarse a nuestras oficinas.
Departamento de Gestin Tributaria

Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2010

Gestin del Impuesto

Plazos de la campaa Renta 2010: borrador y autoliquidacin
Borrador de declaracin:
- Solicitud: desde el 4 de abril hasta el 27 de junio de 2011.....................................

- Puesta a disposicin del borrador y acceso al mismo por Internet mediante la utilizacin de un nmero de referencia suministrado por la Agencia Tributaria: desde el da 4 de abril hasta el 30 de junio de 2011 ....................................................... - Remisin del borrador por correo por parte de la Agencia Tributaria ........................ - Modicacin, conrmacin o suscripcin del borrador: a) Por va telemtica o telefnica: desde el 4 de abril hasta el 30 de junio de 2011 b) Por va presencial: desde el 3 de mayo hasta el 30 de junio de 2011 .................
Autoliquidacin: - Presentacin y, en su caso, ingreso: desde el 3 de mayo hasta el 30 de junio de 2011. Si se efecta domiciliacin bancaria del pago, desde el 3 de mayo hasta el 27 de junio de 2011 ............................................................................................ - La presentacin telemtica de determinadas autoliquidaciones podr efectuarse mediante la consignacin del NIF del contribuyente y del nmero de referencia del borrador o de los datos scales suministrados por la Agencia Tributaria .................. 12 a 15 14 y 15 Pginas
10
11 11

16 y 22
19 y 20
Exenciones
Se eleva del importe exento para las prestaciones por desempleo en la modalidad de pago nico desde 12.020 a 15.500 euros ..................................................................... Se declaran exentos los premios de loteras, apuestas y sorteos organizados por organismos pblicos o entidades que ejerzan actividades de carcter social o asistencial sin nimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo ..........................................................................................

41
42 Pginas
Rendimientos del trabajo
Rgimen scal especial de trabajadores desplazados a territorio espaol y retribuciones en especie
Para los trabajadores desplazados a territorio espaol con posterioridad a 1 de enero de 2010, se establece un nuevo requisito para la aplicacin del rgimen fiscal especial (art. 93 Ley IRPF) consistente en que las retribuciones previsibles derivadas del contrato de trabajo no superen la cuanta de 600.000 euros anuales .......................................... Se introduce un nuevo supuesto de retribucin en especie, que no tiene la considera cin de rendimiento del trabajo, para las cantidades satisfechas por la empresa a entida des que presten el servicio pblico de transporte colectivo de los empleados a su centro de trabajo, con el lmite de 1.500 euros anuales para cada trabajador ............................

55
75 Pginas
Rendimientos del capital mobiliario
Reduccin del capital y distribucin de la prima de emisin efectuadas con posterioridad al 23/09/2010 por sociedades de inversin de capital variable (SICAV)
Los importes percibidos por los socios o partcipes de las SICAV en el supuesto de reduccin de capital se califican como rendimientos de capital mobiliario derivados de la participacin en fondos propios con determinados lmites y sin derecho a la exencin de 1.500 euros aplicable a los dividendos .........................................................................

Los importes percibidos por los socios o partcipes de las SICAV en el supuesto de la distribucin de la prima de emisin de acciones se califican en su totalidad como rendi mientos de capital mobiliario en los trminos del artculo 25.1 e) de la Ley del IRPF ........

121
122
Rendimientos de actividades econmicas
Pginas
Actividades agrcolas, ganaderas y fores tales en estimacin objetiva
A efectos del clculo del rendimiento neto minorado de estas actividades, no resultan aplicables en el presente ejercicio las reducciones por adquisicin del gasleo profesional y de fertilizantes o plsticos vigentes en el ejercicio anterior ..........................
276
Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2010

Nuevo sistema de nanciacin de las Comunidades Autnomas (Ley 22/2009) Pginas
Adaptacin de la estructura del IRPF y ampliacin de com petencias normativas de las CC. AA.
Con efectos de 1 de enero de 2010, se modifica el procedimiento liquidatorio del IRPF para adaptarlo al nuevo porcentaje del 50 por 100 de cesin del IRPF a las Comunidades Autnomas de rgimen comn (D.F. 2 Ley 22/2009) ...................................................... 63 Con los mismos efectos temporales, se amplan y atribuyen nuevas competencias nor mativas a las Comunidades Autnomas de rgimen comn en los siguientes mbitos del IRPF (art. 46 Ley 22/2009): - Mnimo personal y familiar ...........................................................................................

31 - Escala autonmica....................................................................................................... 31 - Deducciones autonmicas ............................................................................................

31 - Aumentos o disminuciones en los porcentajes del tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual ..................................................................................
32
y 412
y 405
y 415

y 480 y 432
Mnimo personal y familiar
Pginas nicamente la Comunidad de Madrid ha regulado las cuantas del mnimo personal y familiar a efectos del clculo del gravamen autonmico de los contribuyentes residentes en el ejercicio 2010 en su territorio ...............................................................................
Clculo del gravamen autonmico
405
Escalas y tipos de gravamen
Pginas Las escalas estatal y autonmica del IRPF se adaptan al nuevo porcentaje del 50 por 100 de cesin del IRPF a las Comunidades Autnomas de rgimen comn ..................... A efectos del gravamen autonmico, la Comunidad de Madrid, la Comunidad Autnoma de la Rioja y la Comunitat Valenciana, han aprobado sus correspondiente escalas autonmicas ...................................................................................................... La Comunidad Autnoma de Catalua, la Comunidad de Castilla y Len y la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia han aprobado escalas autonmicas que no dieren de la contenida en la D.T. 15 de la Ley del IRPF. Los restantes contribuyentes aplicarn esta ltima escala autonmica ...............................................................................................
Escalas aplicables sobre la base liquidable general
414
415
416
Tipos de gravamen aplicables sobre la base liquidable del ahorro
La base liquidable del ahorro se grava, tanto a efectos del gravamen estatal como del gravamen autonmico, a los siguientes tipos: - Hasta 6.000 euros: 9,50 por 100 ................................................................................ - Desde 6.000,01 euros en adelante: 10,50 por 100 ......................................................
416

416

Pginas
Deducciones de la cuota
Tramo autonmico deduccin por inver sin vivienda habitual Deducciones gene rales por obtencin de rendimientos del trabajo o de activida des econmicas; por obras de mejora en la vivienda habitual y por inversin em presarial
nicamente la Comunidad Autnoma de Catalua ha regulado un tramo autonmico de deduccin por inversin en vivienda habitual diferenciado del contenido en el artculo 78.2 de la Ley del IRPF .................................................................................................
432

La deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas slo resulta aplicable a contribuyentes que obtengan rendimientos del trabajo o de actividades econmicas cuya base imponible sea inferior a 12.000 euros anuales ........... Se introduce una nueva deduccin por obras de mejora satisfechas y ejecutadas desde el 14 de abril de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2012 en la vivienda habitual o en el edicio en que sta se encuentre, aplicable a contribuyentes cuya base imponible sea infe rior a 53.007,20 euros................................................................................................... Se incluyen nuevas deducciones en el mbito empresarial por inversiones y gastos vinculados a determinados acontecimientos de excepcional inters pblico .......................
586
475 455
Gua de las deducciones autonmicas del IRPF en el ejercicio 2010

Comunidad Autnoma Por circunstancias personales y familiares
z Para beneficiarios de ayudas familiares. z Adopcin internacional. z Discapacidad del contri buyente. z Familia monoparental y con ascendientes mayores de 75 aos. z Asistencia a personas con discapacidad. z Por ayuda domstica. z
Relativas a la vivienda habitual Para beneficiarios de ayudas a viviendas prote gidas. z Inversin en vivienda habitual protegida. z Inversin en vivienda habitual por jvenes. z Alquiler de vivienda habitual por jvenes.
Por donativos y donaciones

z
Otros conceptos deducibles Fomento del autoempleo. z Adquisicin de ac ciones y participaciones sociales en constitucin de sociedades o en am pliacin de capital en sociedades mercantiles.
Andaluca (pg. 481 y ss.)
Aragn (pg. 487 y ss.)
Nacimiento o adopcin del tercer o sucesivos hi jos (o del segundo hijo, si es discapacitado). z Adopcin internacional. z Cuidado de personas dependientes.
z
z Adquisicin de vivien da habitual por vctimas del terrorismo.
Donaciones con na lidad ecolgica
Principado de Asturias (pg. 489 y ss.)
Acogimiento no remu nerado mayores 65 aos. z Adopcin internacional. z Partos o adopciones mltiples. z Familias numerosas. z Familias monoparentales. z Acogimiento familiar de menores
z
z Adquisicin o adecua cin de vivienda habitual para discapacitados, in cluidos ascendientes o descendientes. z Inversin en vivienda habitual protegida. z Alquiler de la vivienda habitual.
Donacin de fincas rsticas a favor del Prin cipado de Asturias.
Fomento del autoempleo de las mujeres y los jvenes emprendedores. z F o m e n t o del autoempleo.
z
Illes Balears (pg. 495 y ss.)
Contribuyentes de 65 o ms aos de edad. z Discapacidad del con tribuyente o de sus des

cendientes.
z Gastos de adquisicin
de libros de texto. z Adopcin de hijos.
z
Adquisicin o reha bilitacin de vivienda habitual por jvenes. z Alquiler de vivienda habitual por jvenes, discapacitados o familias numerosas. z Por cuotas del ITP y AJD satisfechas en adquisicin de: Vivienda habitual y Vivienda habi tual protegida.
z z Inversin en vivienda habitual.

z Alquiler de vivienda

habitual.

z Por la variacin del

euribor de prstamos

hipotecarios.

Gastos de conserva cin o mejora de ncas o terrenos en reas de suelo rstico protegido. z Fomento del autoempleo.
z
Canarias (pg. 503 y ss.)
Nacimiento o adopcin. Gastos de guardera. z Gastos de estudios de descendientes fuera de la isla de residencia. z Contribuyentes con discapacidad y mayores de 65 aos. z Familia numerosa.
z z
D onacion es a des cendientes para la ad quisicin de su primera vivienda habitual. z Donaciones con na lidad ecolgica. z Donaciones para la conservacin del Pa trimonio Histrico de Canarias.
z
Traslado de residen cia a otra isla para rea lizar una actividad por cuenta propia o ajena. z Cantidades destina das a la restauracin o reparacin de bienes inmuebles de Inters Cultural. z Contribuyentes desempleados.
z

Comunidad Autnoma Por circunstancias personales y familiares Cuidado de familiares: descendientes menores de 3 aos, ascendientes mayores de 70 aos y discapacitados. z Acogimiento familiar de menores.
z z
Relativas a la vivienda habitual Alquiler de vivienda habitual por jvenes, ma yores o discapacitados. z Adquisicin/rehabilita cin de segunda vivienda en municipios con proble mas de despoblacin.
z
Por donativos y donaciones Donaciones a fun daciones con nes cul turales, asistenciales o sanitarios o al Fondo Cantabria Coopera.
Otros conceptos deducibles
Cantabria (pg. 511 y ss.)
Castilla-La Mancha (pg. 514 y ss.)
Nacimiento o adopcin de hijos. z Discapacidad del con tribuyente. z Contribuyentes mayores de 75 aos. z Discapacidad de ascen dientes o descendientes. z Cuidado de ascendien tes mayores de 75 aos.
z
Adquisicin o rehabili tacin de vivienda habi tual o por obras e insta laciones de adecuacin de la misma a personas con discapacidad.
Donativos al fondo Castellano-Manchego de Cooperacin.
Castilla y Len (pg. 517 y ss.)
Familia numerosa. Nacimiento o adopcin

de hijos.

z Adopcin internacional.

z Cuidado de hijos me
nores de 4 aos.

z Contribuyentes de 65

aos o ms afectados por

minusvala.

z z
Adquisicin o reha bilitacin de vivienda habitual por jvenes en ncleos rurales. z Alquiler de vivienda habitual para jvenes. z Inversin en insta laciones de recursos energticos renovables y ahorro de agua en vi vienda habitual.
z
Donativos a fundacio nes de Castilla y Len para la recuperacin del Patrimonio HistricoArtstico y Natural.
Cantidades inver tidas por los titulares en la recuperacin del Patrimonio HistricoArtstico y Natural de Castilla y Len. z F o m e n t o del autoempleo de las mujeres y los jvenes.
z
Catalua (pg. 524 y ss.)
Nacimiento o adopcin de un hijo. z Contribuyentes que se queden viudos/as en 2008, 2009 2010.
z
Alquiler de la vivienda habitual (slo contribu yentes en determinadas situaciones desfavoreci das). z Rehabilitacin de la vivienda habitual.
z
Donativos a entidades que fomentan el uso de la lengua catalana. z Donativos a entidades que fomentan I+D+i. z Donaciones benecio medio ambiente.
z
Intereses por prs tamos para estudios universitarios de tercer ciclo. z Adquisicin acciones o participaciones de entidades nuevas o de reciente creacin. z Inversin en accio nes de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil.
z
Extremadura (pg. 529

y ss.)
Acogimiento de meno res.

z Cuidado de familiares

discapacitados.

Adquisicin de vivien da habitual para jvenes y para vctimas del terro rismo. z Alquiler de vivienda habitual para jvenes, familias numerosas y minusvlidos.
z
Donaciones de bienes integrantes del Patrimo nio Histrico y Cultural Extremeo.
Por percibir retri buciones del trabajo dependiente. z Cantidades destina das por sus titulares a bienes del Patrimonio Histrico y Cultural Ex tremeo.
z

Comunidad Autnoma Por circunstancias personales y familiares Nacimiento o adopcin.

Familia numerosa.
z Cuidado hijos menores.
z Contribuyentes de 65
aos o ms, discapacitados
y que precisen ayuda de
terceras personas.
z z z
Relativas a la vivienda habitual Alquiler de vivienda habitual para jvenes.
Por donativos y donaciones

z
Otros conceptos deducibles Gastos destinados al

uso de nuevas tecno
logas en los hogares
gallegos.
z Fomento del
autoempleo.
Galicia (pg. 532 y ss.)
Comunidad de Madrid (pg. 536 y ss.)
Nacimiento o adopcin.
Adopcin internacional.
z Acogimiento familiar de
menores.
z Acogimiento no remu
nerado de mayores de 65
aos y/o discapacitados.
z Familias con dos o ms
descendientes e ingresos
reducidos
z z
Alquiler de vivienda
z Donativos a fundacio habitual por jvenes.
nes con nes culturales, z Inversin vivienda ha
asistenciales, sanitarios bitual de nueva construc
o anlogos. cin.
z Incrementos coste fi
nanciacin ajena.
Por gastos educativos. Deduccin comple mentaria al tramo auto nmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual. z Adquisicin acciones de nuevas entidades. z Fomento del autoempleo jvenes. z Inversiones en entida des cotizadas Mercado Alternativo Burstil.
z z
Regin de Murcia (pg. 544 y ss.)
Gastos de guardera de
hijos menores de 3 aos.
Inversin en vivienda habitual por jvenes. z Instalaciones de recur sos energticos renova bles en viviendas. z Dispositivos domsticos de ahorro de agua.
z
Donativos para la pro teccin del Patrimonio Histrico de la Regin de Murcia.
La Rioja (pg. 549 y ss.)
Nacimiento o adopcin
del segundo o ulterior hijo.
Inversin en vivienda habitual por jvenes. z Inversin en segunda vivienda en el medio rural. z Rehabilitacin de vi vienda.
z
Inversin no empresa rial en la adquisicin de ordenadores personales.
Comunitat Valenciana (pg. 555 y ss.)
Nacimiento o adopcin. Nacimiento o adopcin mltiples. z Nacimiento o adopcin de hijos discapacitados. z Familia numerosa. z Contribuyentes discapacitados. z Realizacin por uno de los cnyuges de labores no remuneradas en el hogar. z Custodia de hijos meno res de 3 aos. z Ascendientes mayores de 75 aos o mayores de 65 aos discapacitados. z Contribuyentes con dos o ms descendientes.
z z
Adquisicin o rehabi litacin vivienda habitual con nanciacin ajena. z Adquisicin primera vivienda habitual jvenes. z Adquisicin vivienda habitual discapacitados. z Adquisicin/rehabilita cin vivienda habitual con ayudas pblicas. z Arrendamiento vivienda habitual. z Aprovechamiento fuen tes energa renovables vi vienda habitual. z Arrendamiento vivienda por actividades en distinto municipio. z Incremento costes fi nanciacin ajena vivienda habitual.
z
Donaciones con nali dad ecolgica. z Donaciones de bienes del Patrimonio Cultural Valenciano. z Donativos para la con servacin, reparacin y restauracin de bienes del Patrimonio Cultural Valenciano. z Donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana.
z
Conciliacin del tra bajo con la vida familiar. Cantidades destina das por sus titulares a la conservacin, reparacin y restauracin de bienes del Patrimonio Cultural Valenciano. z Por cantidades pro cedentes de ayudas p blicas concedidas por la Generalitat en concepto de proteccin a la ma ternidad.
z z
NDICE GENERAL
ndice general

Captulo 1. Campaa de la declaracin de Renta 2010

Quienes estn obligados a presentar declaracin del IRPF 2010? ......................................................................... 2

La declaracin del IRPF 2010: aspectos generales ................................................................................................. 5

Borrador de la declaracin del IRPF 2010.............................................................................................................. 9

La autoliquidacin del IRPF 2010: normas de presentacin .................................................................................. 16

Pago de la deuda tributaria del IRPF ................................................................................................................... 21

Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF ................................................................................................. 26

Recticacin de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas............................................. 27

Captulo 2.
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF): cuestiones generales
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) ................................................................................... 30

Cesin parcial del IRPF a las Comunidades Autnomas ........................................................................................ 30

Sujecin al IRPF: aspectos materiales.................................................................................................................. 33

Sujecin al IRPF: aspectos personales ................................................................................................................. 49

Sujecin al IRPF: aspectos temporales................................................................................................................. 58

Liquidacin y cesin del IRPF 2010. Esquema general (I) ...................................................................................... 61

Liquidacin y cesin del IRPF 2010. Esquema general (II) ..................................................................................... 62

Liquidacin y cesin del IRPF 2010. Esquema general (y III) .................................................................................. 63

Captulo 3.
Concepto........................................................................................................................................................... 66

Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas .............................................................................. 72

Rendimientos del trabajo en especie ................................................................................................................... 72

Consideracin scal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje ................................................................. 80

Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible................................................................................ 84

Individualizacin de los rendimientos del trabajo .................................................................................................. 92

Imputacin temporal de los rendimientos del trabajo ............................................................................................ 92

Caso prctico .................................................................................................................................................... 94

Captulo 4.
Rendimientos del capital inmobiliario
Rendimientos del capital inmobiliario................................................................................................................... 98

Rendimientos ntegros ....................................................................................................................................... 99

Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinculadas........................................................... 100

Gastos deducibles............................................................................................................................................ 101

Gastos no deducibles ....................................................................................................................................... 104

Rendimiento neto............................................................................................................................................. 104

Reducciones del rendimiento neto..................................................................................................................... 104

Rendimiento mnimo computable en caso de parentesco.................................................................................... 106

I
NDICE GENERAL Rendimiento neto reducido ............................................................................................................................... 106

Individualizacin de los rendimientos del capital inmobiliario............................................................................... 108

Imputacin temporal de los rendimientos del capital inmobiliario......................................................................... 108

Declaracin de los bienes inmuebles no afectos a actividades econmicas, excluida la vivienda habitual

e inmuebles asimilados .................................................................................................................................... 109

Relacin de bienes inmuebles urbanos afectos a actividades econmicas ........................................................... 111

Caso prctico .................................................................................................................................................. 112

Captulo 5. Rendimientos del capital mobiliario

Rendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales ................................................................................. 116

Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro .................................................................................... 120

Rendimientos a integrar en la base imponible general ........................................................................................ 142

Valoracin de los rendimientos del capital mobiliario en especie ......................................................................... 144

Individualizacin de los rendimientos del capital mobiliario.................................................................................. 145

Imputacin temporal de los rendimientos del capital mobiliario ........................................................................... 146

Caso prctico .................................................................................................................................................. 146

Captulo 6. Rendimientos de actividades econmicas. Cuestiones generales

Concepto de rendimientos de actividades econmicas ...................................................................................... 154

Delimitacin de los rendimientos de actividades econmicas .............................................................................. 154

Elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica............................................................................... 158

Mtodo y modalidades de determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas.............................. 162

Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades econmicas ............................ 164

Criterios de imputacin temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades econmicas ................ 165

Individualizacin de los rendimientos de actividades econmicas ........................................................................ 167

Captulo 7. Rendimientos de actividades econmicas. Mtodo de estimacin directa

Concepto y mbito de aplicacin del mtodo de estimacin directa..................................................................... 170

Determinacin del rendimiento neto .................................................................................................................. 174

Incentivos scales aplicables a empresas de reducida dimensin ....................................................................... 192

Determinacin del rendimiento neto reducido .................................................................................................... 202

Determinacin del rendimiento neto reducido total ............................................................................................. 203

Tratamiento de las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio de

actividades econmicas.................................................................................................................................... 209

Caso prctico (determinacin del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimacin directa,

modalidad normal) ........................................................................................................................................... 210

Captulo 8. Rendimientos de actividades econmicas en estimacin objetiva (I) (Actividades distintas de las agrcolas, ganaderas y forestales)
Concepto y mbito de aplicacin....................................................................................................................... 214

Determinacin del rendimiento neto reducido ........................................................................................223

Determinacin del rendimiento neto reducido total ........................................................................................... 239

II
NDICE GENERAL Caso prctico .................................................................................................................................................. 240

Apndice: Rendimientos anuales por unidad de mdulo antes de amortizacin aplicables en el ejercicio 2010 ..... 244

Captulo 9. Rendimientos de actividades econmicas en estimacin objetiva (II) (Actividades agrcolas, ganaderas y forestales)
Concepto y mbito de aplicacin....................................................................................................................... 262

Determinacin del rendimiento neto .................................................................................................................. 271

Determinacin del rendimiento neto reducido total ........................................................................................... 281

Caso prctico .................................................................................................................................................. 282

Captulo 10 Regmenes especiales: imputacin y atribucin de rentas

Imputaciones de renta...................................................................................................................................... 290

Rgimen de imputacin de rentas inmobiliarias ................................................................................................. 290

Rgimen de atribucin de rentas....................................................................................................................... 293

Imputacin de rentas de las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones
temporales de empresas .................................................................................................................................. 299

Imputacin de rentas en el rgimen de transparencia scal internacional ............................................................ 300

Imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen ................................................................................ 303

Rgimen especial de trabajadores desplazados a territorio espaol ..................................................................... 306

Imputacin de rentas por socios o partcipes de instituciones de inversin colectiva constituidas en parasos

scales............................................................................................................................................................ 306

Caso prctico .................................................................................................................................................. 308

Captulo 11. Ganancias y prdidas patrimoniales

Concepto......................................................................................................................................................... 314

Ganancias y prdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF ......................................... 317

Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales: normas generales..................................... 321

Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales: normas especcas de valoracin .............. 330

Declaracin y tributacin de las ganancias y prdidas patrimoniales.................................................................... 353

Benecios scales aplicables a la transmisin de la vivienda habitual con reinversin del importe obtenido en

otra vivienda habitual ....................................................................................................................................... 354

Imputacin temporal de las ganancias y prdidas patrimoniales.......................................................................... 358

Individualizacin de las ganancias y prdidas patrimoniales ................................................................................ 360

Caso prctico .................................................................................................................................................. 361

Captulo 12. Integracin y compensacin de rentas

Introduccin..................................................................................................................................................... 366

Reglas de integracin y compensacin de rentas .............................................................................................. 368

Reglas de integracin y compensacin en tributacin conjunta ........................................................................... 372

Caso prctico .................................................................................................................................................. 373

Captulo 13. Determinacin de la renta del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidable
Introduccin..................................................................................................................................................... 376

III
NDICE GENERAL Reducciones de la base imponible general ........................................................................................................ 377

Base liquidable general y base liquidable general sometida a gravamen .............................................................. 394

Base liquidable del ahorro ................................................................................................................................ 394

Caso prctico .................................................................................................................................................. 395

Captulo 14. Adecuacin del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: mnimo personal y familiar
Mnimo personal y familiar................................................................................................................................ 398

Mnimo del contribuyente ................................................................................................................................. 398

Mnimo por descendientes ............................................................................................................................... 399

Mnimo por ascendientes.................................................................................................................................. 402

Mnimo por discapacidad.................................................................................................................................. 403

Importe del mnimo por descendientes aplicable a residentes en la Comunidad de Madrid para el clculo

del gravamen autonmico ............................................................................................................................... 405

Captulo 15. Clculo del impuesto: determinacin de las cuotas ntegras

Introduccin..................................................................................................................................................... 412

Gravamen de la base liquidable general ............................................................................................................ 414

Gravamen de la base liquidable del ahorro ........................................................................................................ 416

Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero ........................................................... 417

Especialidades en la determinacin de la cuota ntegra estatal y autonmica....................................................... 418

Captulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2010

Introduccin..................................................................................................................................................... 432

Determinacin de la cuota lquida estatal y autonmica ...................................................................................... 433

Deduccin por inversin en vivienda habitual ..................................................................................................... 434

Deducciones por donativos .............................................................................................................................. 449

Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio

Mundial........................................................................................................................................................... 453

Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial en actividades econmicas en estimacin

directa............................................................................................................................................................. 454

Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial en actividades econmicas en estimacin

objetiva ........................................................................................................................................................... 467

Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla ............................................................................................ 469

Deduccin por cuenta ahorro-empresa.............................................................................................................. 472

Deduccin por alquiler de la vivienda habitual.................................................................................................... 474

Deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual....................................................................................... 475

Captulo 17. Deducciones autonmicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2010

Introduccin..................................................................................................................................................... 480

Comunidad Autnoma de Andaluca .................................................................................................................. 481

Comunidad Autnoma de Aragn ..................................................................................................................... 487

Comunidad Autnoma del Principado de Asturias .............................................................................................. 489

IV
NDICE GENERAL Comunidad Autnoma de las Illes Balears.......................................................................................................... 495

Comunidad Autnoma de Canarias ................................................................................................................... 503

Comunidad Autnoma de Cantabria .................................................................................................................. 511

Comunidad Autnoma de Castilla-La Mancha .................................................................................................... 514

Comunidad de Castilla y Len........................................................................................................................... 517

Comunidad Autnoma de Catalua ................................................................................................................... 524

Comunidad Autnoma de Extremadura .............................................................................................................. 529

Comunidad Autnoma de Galicia....................................................................................................................... 532

Comunidad de Madrid...................................................................................................................................... 536

Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia ................................................................................................... 544

Comunidad Autnoma de La Rioja..................................................................................................................... 549

Comunitat Valenciana ....................................................................................................................................... 555

Captulo 18. Cuota lquida, cuota resultante de la autoliquidacin, cuota diferencial y resultado de la declaracin
Introduccin..................................................................................................................................................... 574

Incremento de las cuotas lquidas, estatal y autonmica, por prdida del derecho a deducciones de ejercicios

anteriores........................................................................................................................................................ 575

Deducciones de la cuota lquida total ................................................................................................................ 583

Cuota resultante de la autoliquidacin ............................................................................................................... 596

Cuota diferencial.............................................................................................................................................. 596

Resultado de la declaracin .............................................................................................................................. 598

Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autnoma de residencia del contribuyente en el
ejercicio 2010 ................................................................................................................................................. 603

Regularizacin de situaciones tributarias mediante la presentacin de autoliquidacin complementaria................. 604

Apndice normativo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ............................................................................................... 611

ndice analtico............................................................................................................................................... 781

Captulo 1. Campaa de la declaracin de Renta 2010
Sumario
Quienes estn obligados a presentar declaracin del IRPF 2010? La declaracin del IRPF 2010: aspectos generales 1. Modelo de declaracin 2. Utilizacin de las etiquetas identicativas 3. Informacin e identicacin del domicilio habitual actual del contribuyente 4. Asignacin tributaria a la Iglesia Catlica 5. Asignacin de cantidades a nes sociales Borrador de la declaracin del IRPF 2010 1. Introduccin 2. Solicitud del borrador de declaracin del IRPF 3. Puesta a disposicin o remisin del borrador de declaracin del IRPF o de los datos scales 4. Modicacin del borrador de declaracin 5. Suscripcin o conrmacin del borrador de declaracin La autoliquidacin del IRPF 2010: normas de presentacin 1. Plazo de presentacin 2. Lugar y forma de presentacin 3. Documentacin adicional a presentar junto con la autoliquidacin 4. Presentacin telemtica a travs de Internet Pago de la deuda tributaria del IRPF 1. Pago en una sola vez 2. Pago en dos plazos 3. Otros supuestos de fraccionamiento 4. Procedimiento de suspensin del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demora. Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF Recticacin de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas
Captulo 1.
Campaa de la declaracin de Renta 2010
Quienes estn obligados a presentar declaracin del IRPF 2010?

(Art. 96 Ley IRPF y 61 Reglamento) Estn obligados a presentar la declaracin del IRPF del ejercicio 2010, ya consista sta en una autoliquidacin o en el borrador de declaracin debidamente suscrito o confirmado, los siguientes contribuyentes: (1) a) Contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio rentas superiores a las cuantas que para cada clase o fuente se sealan ms abajo.
b) Contribuyentes que, con independencia de la cuanta y naturaleza o fuente de las rentas
obtenidas, tuvieran derecho a deduccin por inversin en vivienda, por cuenta ahorro-empre
sa, por doble imposicin internacional, o bien hayan realizado aportaciones a patrimonios
protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsin asegu
rados, planes de previsin social empresarial, seguros de dependencia o mutualidades de pre
visin social que reduzcan la base imponible, cuando ejerciten el correspondiente derecho.
c) Contribuyentes, incluidos los no obligados a declarar por razn de la cuanta y naturaleza
o fuente de la renta obtenida en el ejercicio, que soliciten la devolucin derivada de la nor mativa del IRPF que, en su caso, les corresponda. (2)
Esta obligacin deriva de la supresin del modelo de comunicacin para la solicitud de la de volucin rpida destinada en aos anteriores a los contribuyentes no obligados a declarar por razn de la cuanta y naturaleza o fuente de las rentas obtenidas. La liquidacin provisional que, en su caso, pueda practicar la Administracin Tributaria a estos contribuyentes no podr implicar ninguna obligacin distinta de la restitucin de lo previamente devuelto ms el inters de demora a que se refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
No estn obligados a presentar declaracin por la cuanta y naturaleza de las rentas obtenidas:
1. Los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes, siempre que no superen ninguno de los lmites que en cada caso se sealan, en tributacin individual o conjunta: A) Rendimientos ntegros del trabajo (incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasi vos, comprendidos los procedentes del extranjero, as como las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos no exentas) cuyo importe no supere la cantidad de: z 22.000 euros anuales, con carcter general. z 11.200 euros anuales en los siguientes supuestos: a) Cuando los rendimientos del trabajo procedan de ms de un pagador. No obstante, el lmite ser de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos: 1 Cuando, procediendo de ms de un pagador, la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuanta, no superen en su conjunto la
cantidad de 1.500 euros anuales.
2 Cuando se trate de pensionistas cuyos nicos rendimientos del trabajo consistan en
las prestaciones pasivas a que se refiere el artculo 17.2.a) de la Ley del IRPF proceden
(1) (2)
El concepto de contribuyente por el IRPF se comenta en la pgina 49 del Captulo 2. La devolucin derivada de la normativa del IRPF se comenta en la pgina 26 de este mismo Captulo.
Quines estn obligados a presentar declaracin del IRPF 2010?
tes de dos o ms pagadores, siempre que el importe de las retenciones practicadas por stos haya sido determinado por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, a travs del modelo 146 (3) y, adems, se cumplan los siguientes requisitos: - Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el nmero de los pagadores de presta ciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados al formular la solicitud. - Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores no difiera en ms de 300 euros anuales del comunicado inicialmente en la solicitud. - Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las circunstancias de terminantes de un aumento del tipo de retencin previstas en el artculo 87 del Regla mento del IRPF. b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del cnyuge o anualidades por alimentos

no exentas. (4)

c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no est obligado a retener.

d) Cuando se perciban rendimientos ntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retencin.
Tienen esta consideracin el 35 por 100 aplicable a las retribuciones percibidas por la con dicin de administradores y miembros de los Consejos de Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de otros rganos representativos, as como el 15 por 100 aplicable a los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias y similares, o derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin. Vase el artculo 80.1, 3 y 4 del Reglamento del IRPF.
Importante: en caso de tributacin conjunta habrn de tenerse en cuenta los mismos lmites cuantitativos sealados anteriormente. No obstante, a efectos de determinar el nmero de pagadores se atender a la situacin de cada uno de los miembros de la unidad familiar individualmente considerado. As, por ejemplo, en una declaracin conjunta de ambos cnyuges, cada uno de los cuales percibe sus retribuciones de un nico pagador, el lmite determinante de la obligacin de declarar es de 22.000 euros anuales.
B) Rendimientos ntegros del capital mobiliario (dividendos de acciones no exentos, in tereses de cuentas, de depsitos o de valores de renta fija, etc.) y ganancias patrimoniales (ganancias derivadas de reembolsos de participaciones en Fondos de Inversin, premios por la participacin en concursos o juegos, etc.), siempre que unos y otras hayan estado sometidos a retencin o ingreso a cuenta y su cuanta global no supere la cantidad de 1.600 euros anuales. C) Rentas inmobiliarias imputadas (5), rendimientos ntegros del capital mobiliario no su jetos a retencin derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisicin de la viviendas de proteccin ocial o de precio tasado, con el limite conjunto de 1.000 euros anuales.
Por no dar lugar a imputacin de rentas inmobiliarias, no se tomarn en consideracin a estos efectos la vivienda habitual del contribuyente, ni tampoco las plazas de garaje adquiridas con juntamente con sta hasta un mximo de dos, as como el suelo no edificado.
Vase la Resolucin, de 13 de enero de 2003 (BOE del 14), por la que se aprueba el modelo 146 de solicitud de determinacin del importe de las retenciones, que pueden presentar los contribuyentes perceptores de presta ciones pasivas procedentes de ms de un pagador, y se determinan el lugar, plazo y condiciones de presentacin. (4) Estn exentas del IRPF las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisin judi cial. Vanse a este respecto las pginas 40 del Captulo 2 y 390 y s. del Captulo 13. (5) La determinacin del importe de las rentas inmobiliarias imputadas correspondientes a bienes inmuebles, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, se comenta en la pgina 291 del Captulo 10.
(3)
Captulo 1.
2. Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio 2010 exclusivamente rendimientos nte gros del trabajo, del capital (mobiliario o inmobiliario) o de actividades econmicas, as como ganancias patrimoniales, sometidos o no a retencin, hasta un importe mximo conjunto de 1.000 euros anuales y prdidas patrimoniales de cuanta inferior a 500 euros, en tributacin individual o conjunta. Para determinar las cuantas sealadas en los puntos 1 y 2 anteriores, no se tomarn en con sideracin las rentas que estn exentas del IRPF, como, por ejemplo, los dividendos a los que resulte aplicable la exencin, las becas pblicas para cursar estudios en todos los niveles y gra dos del sistema educativo, las anualidades por alimentos recibidas de los padres por decisin judicial o los premios de loteras y apuestas organizadas por la entidad pblica empresarial Loteras y Apuestas del Estado (LAE), la ONCE, la Cruz Roja, ... Vanse las pginas 33 y ss. Ninguna de las cuantas o lmites se incrementar o ampliar en caso de tributacin conjunta de unidades familiares.
Contribuyentes no obligados a declarar: cuadro-resumen

Regla Renta obtenida Lmites
22.000
Otras condiciones
- Un slo pagador (2 y restantes 1.500 euros anuales). - Prestaciones pasivas de dos o ms pagadores cuyas reten ciones hayan sido determinadas por la Agencia Tributaria. - Ms de un pagador (2 y restantes >1.500 euros anua les). - Pensiones compensatorias del cnyuge o anualidades por alimentos. - Pagador de los rendimientos no obligado a retener. - Rendimientos sujetos a tipo jo de retencin. - Sujetos a retencin o ingreso a cuenta.
- Rendimientos del trabajo 11.200 1 - Rendimientos del capital mobiliario. - Ganancias patrimoniales. - Rentas inmobiliarias imputadas. - Rendimientos de Letras del Tesoro. - Subvenciones para la adquisicin de viviendas de proteccin ocial o de precio tasado. - Rendimientos del trabajo. - Rendimientos del capital (mobiliario inmobiliario). - Rendimientos de actividades eco nmicas. - Ganancias patrimoniales. - Prdidas patrimoniales. 1.600
1.000
1.000
- Sujetas o no a retencin o ingreso a cuenta.
< 500
- Cualquiera que sea su naturaleza.
Comentarios al cuadro: La regla 2 y sus lmites son independientes de los contenidos en la regla 1, actuando en todo caso como criterio corrector de la regla 1 para rentas de escasa cuanta. En consecuencia, si un contribuyente no est obligado a declarar por razn de la naturaleza y cuanta de las rentas obtenidas conforme a los lmites y condiciones de la regla 1, no proceder la aplicacin de la regla 2. Cuando, de la aplicacin de los lmites y condiciones de la regla 1, el contribuyente estuviera obligado a presentar declaracin, debe acudirse a la regla 2 y sus lmites para verificar si opera la exclusin de la obligacin de declarar al tratarse de rentas de escasa cuanta.
Quines estn obligados a presentar declaracin del IRPF 2010?. La declaracin del IRPF 2010: aspectos generales
A ttulo de ejemplo, estn obligados a declarar, entre otros, los siguientes contribuyentes:
Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos ntegros del trabajo procedentes de un mismo pagador por importe superior a 22.000 euros anuales.

z Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos ntegros del trabajo por importe

superior a 11.200 euros en los siguientes supuestos:

- Cuando procedan de ms de un pagador, si la suma de las cantidades procedentes del
segundo y restantes pagadores, por orden de cuanta, supera la cifra de 1.500 euros anuales.
- Cuando se trate de pensionistas con varias pensiones cuyas retenciones no se hayan
practicado de acuerdo con las determinadas por la Agencia Tributaria, previa solicitud del
contribuyente al efecto, por medio del modelo 146.
- Cuando se perciban pensiones compensatorias del cnyuge o anualidades por alimentos
no exentas.
- Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no est obligado a retener.
- Cuando se perciban rendimientos ntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retencin. z Los contribuyentes que hayan sido titulares de bienes inmuebles de uso propio distin to de la vivienda habitual y del suelo no edicado, cuyas rentas imputadas junto con los rendimientos derivados de letras del Tesoro y el importe de las subvenciones para la ad quisicin de vivienda de proteccin ocial o de precio tasado sea superior a 1.000 euros anuales. z Los contribuyentes titulares de actividades econmicas, incluidas las agrcolas y ganade ras, sea cual sea el mtodo de determinacin del rendimiento neto de las mismas, siempre que los rendimientos ntegros junto con los del trabajo y del capital, as como el de las ganancias patrimoniales sea superior a 1.000 euros anuales. z Los contribuyentes que hayan obtenido ganancias patrimoniales no sujetas a retencin o ingreso a cuenta, cuyo importe total, o conjuntamente con los rendimientos ntegros del trabajo, del capital o de actividades econmicas, sea superior a 1.000 euros anuales. z Los contribuyentes que hayan obtenido prdidas patrimoniales en cuanta igual o supe rior a 500 euros anuales. z Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsin asegurados, planes de previsin social empresarial, seguros de dependencia, o mutualidades de previsin so cial con derecho a reduccin de la base imponible y que deseen practicar la correspondiente reduccin. z Los contribuyentes titulares de inmuebles arrendados (pisos, locales, plazas de garaje), cuyos rendimientos totales, exclusivamente procedentes de los citados inmuebles, o conjun tamente con los rendimientos del trabajo, del capital mobiliario, de actividades econmicas y ganancias patrimoniales excedan de 1.000 euros anuales.
z
La declaracin del IRPF 2010: aspectos generales

1. Modelo de declaracin
En el presente ejercicio, al igual que en los ejercicios anteriores, slo existe un nico impreso de declaracin por el IRPF que debern utilizar todos los contribuyentes obligados a declarar
5
Captulo 1.
por este impuesto. A estos efectos, el borrador de declaracin del IRPF debidamente sus crito o conrmado por el contribuyente tendr la consideracin de declaracin del IRPF.
(6)
Sern vlidas las declaraciones y sus correspondientes documentos de ingreso o devo lucin suscritos por el declarante que se presenten en los modelos que se generen exclu sivamente mediante la utilizacin del mdulo de impresin desarrollado por la Agencia Tributaria.
Los datos impresos en estas declaraciones y en los correspondientes documentos de ingreso o devolucin prevalecern sobre las alteraciones o correcciones manuales que pudieran producir se sobre los mismos, por lo que stas no producirn efectos ante la Administracin tributaria.
Estas declaraciones debern presentarse en el sobre de retorno "Programa de ayuda" aprobado por la Orden EHA/702/2006, de 9 de marzo (BOE del 15). Igualmente sern vlidas las declaraciones efectuadas a travs de los servicios de ayu da prestados en las oficinas de la Agencia Tributaria o en las habilitadas a tal efecto por las Comunidades Autnomas, Ciudades con Estatuto de Autonoma y Entidades locales para la prestacin de dicho servicio y cuya presentacin se efecte en las citadas oficinas a travs de la intranet de la Agencia Tributaria.
2. Utilizacin de las etiquetas identicativas

En el presente ejercicio, las etiquetas identicativas suministradas por la Agencia Tributaria nicamente debern adherirse en los espacios reservados al efecto de las declaraciones que a continuacin se enumeran, siempre que las mismas se presenten en entidades colabora doras, Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de crdito: a) Declaraciones confeccionadas manualmente en el impreso oficialmente aprobado.
b) Declaraciones confeccionadas por medios informticos que no utilicen el mdulo de im
presin desarrollado por la Agencia Tributaria.
En estos casos, cuando no se disponga de etiquetas identificativas, deber consignarse el N
mero de Identificacin Fiscal (NIF) en el espacio reservado al efecto, acompaando a los
Ejemplares para la Administracin fotocopia del documento acreditativo de dicho nmero.
En el caso de declaracin conjunta por el IRPF correspondiente a una unidad familiar integrada por ambos cnyuges, cada uno de ellos deber adherir sus correspondientes etiquetas identifi cativas en los espacios reservados al efecto. Si alguno de los cnyuges o ambos carecen de eti quetas identificativas, debern consignar el respectivo Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), en los espacios reservados al efecto, acompaando a los Ejemplares para la Administracin fotocopia o fotocopias del respectivo documento acreditativo de dicho nmero.
Para las personas fsicas de nacionalidad espaola, el Nmero de Identificacin Fiscal (NIF) es el de su Documento Nacional de Identidad (DNI), incluida la letra mayscula que figura al final del mismo. Para las personas fsicas de nacionalidad extranjera, el Nmero de Identifica cin Fiscal (NIF) es el Nmero de Identidad de Extranjero (NIE), que les haya sido asignado. No ser preciso adherir las etiquetas identicativas. Sin perjuicio de lo comentado en el apartado anterior, no ser preciso adherir las etiquetas identificativas en las declaraciones confeccionadas manualmente en el impreso oficialmente aprobado, as como en las confeccionadas por medios informticos que no utilicen el mdulo
(6)
El comentario al borrador de declaracin del IRPF se contiene en las pginas 9 y ss. de este mismo Captu
lo.
La declaracin del IRPF 2010: aspectos generales
de impresin desarrollado por la Agencia Tributaria, que resulten a devolver, con solicitud de devolucin o con renuncia a la misma o negativas, y que se presenten personalmente, previa acreditacin suficiente de la identidad del declarante o declarantes, en las ocinas de la Agen cia Tributaria o en las ocinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un convenio de colaboracin para la implantacin de sistemas de ventanilla nica tributaria.
Importante: no ser preciso adherir las etiquetas identificativas en las declaraciones del IRPF confeccionadas mediante programas informticos que utilicen el mdulo de im presin desarrollado por la Agencia Tributaria, ni en los borradores de la declaracin del IRPF, incluido el documento de ingreso o devolucin-confirmacin del borrador de declaracin, remitidos por la Agencia Tributaria.
3. Informacin e identicacin del domicilio habitual actual del contribuyente

En las casillas 50 a 54 de la pgina 1 de la declaracin debern hacerse constar los datos adi cionales a que dichas casillas se refieren, que a continuacin se describen, en relacin con la vivienda habitual en la que el primer declarante y, en su caso, su cnyuge tienen su domicilio actual, ya sea como propietarios, usufructuarios, arrendatarios o como simples residentes en la misma por razones de convivencia familiar u otras.
Si el primer declarante y/o su cnyuge son propietarios, en todo o en parte, de la mencionada vivienda, se harn constar tambin, en su caso, los datos de las plazas de garaje adquiridas con juntamente con la vivienda habitual, con un mximo de dos.
a) Titularidad. Se har constar la clave de titularidad de la vivienda que constituye el domici lio habitual actual del contribuyente y/o su cnyuge, as como, en su caso, las plazas de garaje, con un mximo de dos, y de los trasteros y anexos adquiridos conjuntamente con la misma.
Clave 1 2 3 4 Titularidad Propiedad. Vivienda, plaza de garaje o trastero de las que es propietario el primer decla rante y/o su cnyuge. Usufructo. Vivienda de la que es usufructuario el primer declarante y/o su cnyuge. Arrendamiento. Vivienda de la que es arrendatario el primer declarante, su cnyuge o ambos. Otra situacin. Vivienda en la que reside el primer declarante sin ostentar, ni l ni su cn yuge, ningn ttulo jurdico sobre la misma o con ttulo distinto de los anteriores. Este es el caso, por ejemplo, de los contribuyentes que residen en el domicilio de sus padres, de sus hijos o de la vivienda cedida al contribuyente por la empresa o entidad en la que trabaja.
b) Porcentaje de participacin, en caso de propiedad o usufructo. Los porcentajes de par ticipacin que proceda consignar se expresarn en nmeros enteros con dos decimales. c) Situacin. Se har constar la clave que en cada caso corresponda a la situacin de la vivien da y, en su caso, plazas de garage o trasteros declarados, segn la siguiente relacin:
Clave Situacin 1 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo con referencia catastral, situada en cualquier punto del territorio espaol, con excepcin de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y Comunidad Foral de Navarra. 2 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo con referencia catastral, situada en la Comuni dad Autnoma del Pas Vasco o en la Comunidad Foral de Navarra.
7
Captulo 1.
3 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo situada en cualquier punto del territorio espa ol, pero sin tener asignada referencia catastral. 4 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo situada en el extranjero.
d) Referencia catastral. Cualquiera que sea la clave de titularidad consignada, deber hacerse constar la correspondiente referencia catastral. Este dato figura en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). Tambin puede obtenerse la referencia catastral en la sede electrnica de la Direccin General del Catastro, en la direccin "http://www.sedecatastro.gob.es", o bien llamando a la Lnea Directa del Catastro (telfono 902 373 635).
Importante: si el primer declarante y, en su caso, el cnyuge han cambiado de domi cilio desde la anterior declaracin presentada sin haber comunicado previamente dicho cambio, debern marcar, respectivamente, las casillas 13 y 70 de la pgina 1 de la decla racin.
4. Asignacin tributaria a la Iglesia Catlica

La disposicin adicional decimoctava de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2007 (BOE del 29), establece que, con vigencia desde el 1 de enero de 2007 y con carcter indefinido, el Estado destinar al sostenimiento de la Iglesia Ca tlica el 0,7 por 100 de la cuota ntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas co rrespondiente a los contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal sentido.
A estos efectos, se entiende por cuota ntegra del IRPF la formada por la suma de la cuota nte gra estatal y de la cuota ntegra autonmica, casillas 698 y 699, respectivamente, de la pgina 13 de la declaracin.
En consecuencia, en la declaracin del IRPF del ejercicio 2010 los contribuyentes podrn destinar el 0,7 por 100 de su cuota ntegra al sostenimiento econmico de la Iglesia Catlica, marcando con una "X" la casilla 105 de la pgina 2 de la declaracin.
5. Asignacin de cantidades a nes sociales

De acuerdo con lo establecido en la disposicin adicional trigsima octava de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24), para este ao el Estado destinar a subvencionar actividades de inters social el 0,7 por 100 de la cuota ntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, correspondiente a los contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal sentido.
A estos efectos, se entiende por cuota ntegra del IRPF la formada por la suma de la cuota n tegra estatal y de la cuota ntegra autonmica, casillas 698 y 699, respectivamente, del modelo de declaracin.
En consecuencia, en la declaracin del IRPF del ejercicio 2010, los contribuyentes podrn des tinar un 0,7 por 100 de su cuota ntegra a fines sociales (Organizaciones no Gubernamentales de Accin Social y de Cooperacin al Desarrollo para la realizacin de programas sociales), marcando con una "X" la casilla 106 de la pgina 2 de la declaracin.
Importante: la asignacin tributaria a la Iglesia Catlica es independiente y compa tible con la asignacin de cantidades a fines sociales. Por tanto, el contribuyente podr marcar tanto la casilla 105 (asignacin tributaria a la Iglesia Catlica) como la 106 (asignacin de cantidades a fines sociales); o una sola o ninguna de ellas. En este ltimo caso su asignacin tributaria se imputar a los Presupuestos Generales del Estado con destino a fines sociales. La eleccin de cualquiera de las opciones anteriores o la ausen
La declaracin del IRPF 2010: aspectos generales. Borrador de la declaracin del IRPF 2010
cia de eleccin, no tendr coste econmico alguno para el contribuyente, por lo que la cantidad a ingresar o a devolver resultante de la declaracin no se ver, en ningn caso, modificada.
Borrador de la declaracin del IRPF 2010

(Art. 98 Ley IRPF y 64 Reglamento)
1. Introduccin
Los contribuyentes obligados a presentar la declaracin del IRPF correspondiente al ejercicio 2010 (7) que cumplan las condiciones que a continuacin se detallan, pueden solicitar a la Agencia Tributaria que ponga a su disposicin o les remita, a efectos meramente informativos, un borrador de su declaracin. Si, una vez recibido dicho borrador, el contribuyente considera que refleja su situacin tribu taria a efectos del IRPF, podr efectuar la confirmacin o suscripcin del mismo en cuyo caso el borrador confirmado tendr la consideracin de declaracin del IRPF a todos los efectos. El contribuyente podr instar la modificacin del borrador de declaracin recibido cuando considere que han de aadirse datos personales o econmicos no incluidos en el mismo o advierta que contiene datos errneos o inexactos. Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaracin recibido no refleja su situa cin tributaria a efectos del IRPF y no opte por instar su modificacin, deber cumplimentar la correspondiente autoliquidacin. En todo caso, la eventual falta de recepcin del borrador solicitado no exonera al contribuyente de su obligacin de declarar.
2. Solicitud del borrador de declaracin del IRPF

Requisitos.
Pueden solicitar el borrador de la declaracin los contribuyentes que, con referencia al ejerci cio 2010, cumplan los siguientes requisitos: 1 Que nicamente hayan obtenido rentas de las siguientes clases, cualquiera que sea su cuanta: a) Rendimientos del trabajo, incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasivos, as como, en su caso, las pensiones compensatorias recibidas del cnyuge. b) Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retencin o ingreso a cuenta, como, por ejemplo, los intereses de cuentas y depsitos bancarios o los dividendos de acciones. c) Rendimientos del capital mobiliario derivados de Letras del Tesoro. d) Ganancias patrimoniales sometidas a retencin o ingreso a cuenta, tales como las deriva das del reembolso de participaciones en Fondos de Inversin, los premios obtenidos por la participacin en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias y las derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes pblicos. e) Subvenciones para la adquisicin de la vivienda habitual.
(7)
La obligacin de declarar por el IRPF 2010, se comenta en las pginas 2 y ss. de este mismo Captulo.
Captulo 1.
2 Que hayan sido titulares, como mximo, de dos inmuebles de uso propio, aunque ha yan estado desocupados, distintos de la vivienda habitual y del suelo no edicado.
Procedimiento de solicitud del borrador de declaracin del IRPF.

La solicitud del borrador de declaracin deber realizarse, en el plazo comprendido entre los
das 4 de abril y 27 de junio de 2011, a travs de cualquiera de las siguientes medios:
a) Por medios telemticos, a travs del portal de Internet, de la Agencia Tributaria, en la
direccin electrnica "http://www.agenciatributaria.es". A tal efecto, el contribuyente deber
hacer constar, entre otros datos, su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF) y el importe de la
casilla 698 de la pgina 13 de la declaracin de Renta correspondiente al ejercicio 2009. En el
supuesto de solicitud de una unidad familiar compuesta por ambos cnyuges, deber hacerse
constar tambin el Nmero de Identificacin Fiscal (NIF) del cnyuge.
Tambin podr utilizarse esta va mediante la correspondiente firma o firmas electrnicas, en
cuyo caso no ser preciso hacer constar el importe de la casilla 698.
b) Por medios telefnicos, mediante llamada al nmero 901 121 224 (Servicio Automtico 24
horas) o bien al Centro de Atencin Telefnica, nmero 901 200 345, comunicando el contri
buyente, entre otros datos, su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF) y el importe de la casilla
698 de la pgina 13 de la declaracin de Renta correspondiente al ejercicio 2009.
La Agencia Tributaria adoptar las medidas de control precisas que permitan garantizar la iden tidad de la persona o personas que solicitan el borrador de declaracin, as como, en su caso, la conservacin de los datos comunicados.
c) Mediante personacin del contribuyente en cualquiera de las Delegaciones o Administra ciones de la Agencia Tributaria, as como en las oficinas habilitadas por las Comunidades Au tnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un Convenio de Colaboracin para la implantacin de sistemas de ventanilla nica tributaria, en los trminos previstos en dicho convenio, aportando su Documento Nacional de Identidad (DNI) o el Nmero de Identificacin de Extranjeros (NIE).
Importante: no precisarn utilizar las vas de solicitud del borrador anteriormente comentadas los siguientes contribuyentes: - Los que ya lo hubieran solicitado en la declaracin de Renta correspondiente al ejer
cicio 2009, marcando la casilla 110 y, en su caso, la 111.

- Los que solicitaron la puesta a disposicin del borrador a travs de Internet, marcando

la casilla 112 de la declaracin de Renta correspondiente al ejercicio 2009.

- Los que confirmaron el borrador de declaracin del ejercicio 2009.

Solicitudes de borrador improcedentes.

En el supuesto que, de los datos y antecedentes obrantes en poder de la Administracin tributa ria, se ponga de manifiesto el incumplimiento de los requisitos y condiciones establecidos para la solicitud del borrador de declaracin, as como cuando la Administracin tributaria carezca de la informacin necesaria para la elaboracin del borrador de la declaracin, pondr a dispo sicin del contribuyente los datos fiscales que puedan facilitar la confeccin de la declaracin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Importante: la falta de recepcin de los datos fiscales no exonerar al contribuyente de su obligacin de presentar declaracin.
10
3. Puesta a disposicin o remisin del borrador de declaracin del IRPF o de los datos scales
La Agencia Tributaria remitir por correo postal el borrador de la declaracin y/o los datos fiscales al domicilio de los contribuyentes que los hayan solicitado con arreglo a lo comentado en el epgrafe anterior. No obstante, los contribuyentes que deseen disponer del borrador de declaracin o de los datos scales con anterioridad a su remisin por correo ordinario podrn obtener, desde el da 4 de abril de 2011, a travs del portal de Internet de la Agencia Tributaria o mediante llamada al telfono 901 121 224, el nmero de referencia que les permita acceder a los mismos por Internet y, en el caso del borrador de declaracin, confirmarlo o modificarlo si procede Para ello, los contribuyentes debern comunicar su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), el importe de la casilla 698 de la declaracin de Renta correspondiente al ejercicio 2009 y el nmero de telfono mvil en el que deseen recibir, mediante mensaje SMS, el nmero de referencia del borrador con el que podrn acceder al mismo.
La Agencia Tributaria adoptar las medidas de control precisas que permitan garantizar la iden tidad de la persona o personas que solicitan el nmero de referencia, as como, en su caso, la conservacin de los datos comunicados.
En particular, tratndose de contribuyentes que hubiesen suscrito el servicio de alertas a mviles de la Agencia Tributaria, la puesta a disposicin del borrador se efectuar directa mente comunicando al contribuyente su emisin mediante mensaje SMS, as como la referen cia que le permita acceder al mismo por Internet. Por su parte, a los contribuyentes adheridos a la noticacin electrnica se les remitirn los resultados del borrador a su direccin electrnica habilitada.

Finalmente, los contribuyentes que dispongan de rma electrnica podrn acceder, en todo

caso, directamente a su borrador a travs del portal de Internet.

El borrador de declaracin contendr, al menos, los siguientes documentos:
a) El borrador de la declaracin propiamente dicho y la relacin de los datos scales que han servido de base para su clculo.

b) El modelo 100 de conrmacin del borrador de la declaracin, documento de ingreso o

devolucin. Este documento constar de dos ejemplares, uno para el contribuyente y otro para

la entidad colaboradora-Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Importante: la falta de recepcin del borrador de declaracin no exonerar al contri buyente de su obligacin de presentar declaracin.
Supuesto especial: borradores pendientes de modicar.

En el supuesto de que de los datos y antecedentes obrantes en poder de la Agencia Tributaria se ponga de manifiesto la existencia de datos personales incompletos o la falta de datos per sonales o econmicos necesarios para la elaboracin completa del borrador de declaracin, se remitir un borrador de declaracin pendiente de modicar, que no incorporar el modelo 100, de conrmacin del borrador, documento de ingreso o devolucin. En estos supuestos, el contribuyente podr proceder a la modificacin del borrador recibido en los trminos que a continuacin se comentan. En caso contrario, deber proceder a la presen tacin de la correspondiente autoliquidacin.
11
Captulo 1.
Asimismo, se remitir un borrador de declaracin pendiente de modificacin, por tanto sin modelo 100 de confirmacin del borrador, documento de ingreso o devolucin, en el caso de contribuyentes no obligados a declarar con resultado del borrador a ingresar, con un nico fin informativo para que el contribuyente no efecte ingreso alguno.
4. Modicacin del borrador de declaracin

El contribuyente podr instar la modificacin del borrador de declaracin del IRPF recibido cuando considere que han de aadirse datos personales o econmicos no incluidos en el mis mo o advierta que contiene datos errneos o inexactos. La solicitud de modicacin del borrador de declaracin, que determinar la elaboracin por la Agencia Tributaria de un nuevo borrador de declaracin con su correspondiente modelo 100 de confirmacin, documento de ingreso o devolucin, podr realizarse a travs de algu no de los siguientes medios: a) Por medios telemticos, a travs del portal de Internet, en la direccin electrnica de la Agencia Tributaria, "http://www.agenciatributaria.es", haciendo constar el contribuyente su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), el NIF del cnyuge en los supuestos de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, as como el nmero de referencia del borrador de declaracin.
En este ltimo caso, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria adoptar el correspondien te protocolo de seguridad que permita garantizar la identidad de los contribuyentes que efectan la solicitud de modificacin del borrador de declaracin.
Tambin podr utilizarse esta va mediante el sistema de firma electrnica, bien el incorporado al Documento Nacional de Identidad (DNI) electrnico o bien el basado en el correspondiente certificado electrnico. b) Por medios telefnicos, mediante llamada al nmero 901 200 345, comunicando el con tribuyente su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), el NIF del cnyuge en los supuestos de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, as como el nmero de referencia del borrador de declaracin recibido. c) Mediante personacin en cualquier Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria, previa cita, si lo desea, concertada por Internet o llamando al nmero 901 121 224 (24 horas) o al 901 223 344. Tambin podr solicitarse la modificacin del borrador de declaracin a travs de esta va en las oficinas habilitadas por las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un Con venio de Colaboracin para la implantacin de sistemas de ventanilla nica tributaria, en los trminos previstos en dicho convenio, El contribuyente para acreditar su identidad, deber aportar, entre otros datos, su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), el NIF del cnyuge en los supuestos de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, as como el nmero de referencia del borrador de declaracin recibido.
Importante: el contribuyente podr modificar directamente la asignacin tributaria a la Iglesia Catlica y/o la asignacin de cantidades a fines sociales, as como los datos del identificador nico de la cuenta a la que deba realizarse, en su caso, la devolucin, (Cdigo Cuenta Cliente), que a tal efecto figura en el modelo 100, de confirmacin del borrador de declaracin, documento de ingreso o devolucin, sin necesidad de instar la modificacin del borrador recibido en los trminos anteriormente comentados.
12
5. Suscripcin o conrmacin del borrador de declaracin

Si el resultado del borrador es una cantidad a ingresar.
1 Sin domiciliacin bancaria del pago en Entidad colaboradora. (8) El borrador de la declaracin podr confirmarse o suscribirse por alguno de los siguientes medios en los plazos que, asimismo, se indican: a) Por medios telemticos, a travs del portal de Internet de la Agencia Tributaria, en la direccin electrnica http://www.agenciatributaria.es, siempre que el contribuyente disponga del correspondiente sistema de rma electrnica, bien sea el incorporado al DNI electrnico o el basado en el correspondiente certicado electrnico. En caso de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, cada uno de ellos deber disponer de la correspon diente firma electrnica.
El contribuyente, una vez conectado con el portal de Internet de la Agencia Tributaria, cumpli mentar en el formulario correspondiente el identificador nico de la cuenta (Cdigo Cuenta Cliente) y, en su caso, las opciones de fraccionamiento del pago y domiciliacin del segundo plazo. Una vez efectuado el ingreso en la entidad colaboradora, si la declaracin es aceptada, la Agencia Tributaria devolver en pantalla los datos del modelo de confirmacin del borrador de declaracin, documento de ingreso o devolucin, validado con un cdigo seguro de verificacin de 16 caracteres en el que constar, la fecha y hora de presentacin, el fraccionamiento del pago y, en su caso, la domiciliacin del segundo plazo.
b) En los cajeros automticos, banca electrnica, banca telefnica o cualquier otro sistema de banca no presencial de aquellas Entidades colaboradoras autorizadas que hayan estable cido este servicio. En estos supuestos, el contribuyente deber facilitar, entre otros datos, su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), el NIF de su cnyuge en el supuesto de declaracin conjunta formulada por ambos, as como el nmero justificante del modelo 100, de confirma cin del borrador de la declaracin, documento de ingreso o devolucin. c) En cualquier ocina sita en territorio espaol de una Entidad colaboradora autoriza da (Banco, Caja de Ahorros o Cooperativa de Crdito), presentando, debidamente suscrito por el contribuyente, o contribuyentes en el supuesto de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, el modelo 100, de confirmacin del borrador de la declaracin, documento de ingreso o devolucin, en el que se deber hacer constar, en su caso, el identificador nico de la cuenta (Cdigo Cuenta Cliente), as como las opciones de fraccionamiento del pago y domiciliacin del segundo plazo. En los supuestos contemplados en las letras b) y c) anteriores, la Entidad colaboradora entre gar posteriormente al contribuyente justificante de la presentacin e ingreso realizados. El plazo para la confirmacin o suscripcin del borrador de declaracin por las vas a) y b) es el comprendido entre los das 4 de abril y 30 de junio de 2011, ambos inclusive. Por la va c) el plazo es el comprendido entre los das 3 de mayo y 30 de junio, ambos inclusive. 2 Con domiciliacin bancaria del pago en Entidad colaboradora: (9) En este caso, el borrador de la declaracin podr confirmarse por cualquiera de los siguientes

medios en los plazos que, asimismo, se indican:

a) Por medios telemticos, a travs del portal de Internet de la Agencia Tributaria, en la

direccin electrnica http://www.agenciatributaria.es, haciendo constar el contribuyente,

(8) La domiciliacin bancaria del pago resultante de la declaracin del IRPF, ya consista sta en el borrador de de claracin suscrito o confirmado o en una autoliquidacin, se comenta en las pginas 21 y s. de este mismo Captulo. (9) Vase la nota anterior.
13
Captulo 1.
entre otros datos, su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), y el nmero de referencia de su borrador. En caso de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, deber hacerse constar tambin el NIF del cnyuge. Alternativamente, podr utilizarse esta va mediante la correspondiente firma electrnica en los trminos anteriormente comentados. b) Por medios telefnicos, mediante llamada al nmero 901 200 345. A tal efecto, el con tribuyente deber comunicar, entre otros datos, su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), el nmero de referencia del borrador de la declaracin, as como el identificador nico de la cuenta (Cdigo Cuenta Cliente) en la que desee efectuar la citada domiciliacin. En caso de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, deber comunicarse el NIF del cnyuge. El plazo para la conrmacin o suscripcin del borrador de declaracin por las vas des critas en las letras a) y b) anteriores es el comprendido entre los das 4 de abril y 27 de junio de 2011, ambos inclusive. c) En las ocinas de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, as como en las habilitadas por las Comunidades Autnomas, Ciudades con Estatuto de Autonoma y Entidades locales para la confirmacin del borrador de declaracin y su inmediata transmi sin telemtica. Tambin podrn confirmarse o suscribirse los borradores de declaracin en las ocinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un convenio de colaboracin para la implantacin de sistemas de ventanilla nica tributaria, en los trminos previstos en dicho convenio. En este supuesto, el plazo para la conrmacin o suscripcin del borrador de declaracin es el comprendido entre los das 3 de mayo y 27 de junio de 2011, ambos inclusive.
Si el resultado del borrador es una cantidad a devolver o negativa.

El borrador de la declaracin podr conrmarse por cualquiera de las siguientes vas en los plazos que, asimismo, se indican:

a) Por medios telemticos, a travs del portal de Internet de la Agencia Tributaria, en la

direccin electrnica http://www.agenciatributaria.es, haciendo constar el contribuyente,

entre otros datos, su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), y el nmero de referencia de su

borrador. En caso de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, deber hacerse

constar tambin el NIF del cnyuge.

Alternativamente, podr utilizarse esta va mediante la correspondiente firma electrnica en

los trminos anteriormente comentados.

b) Enviando un mensaje SMS al nmero 217223, con el siguiente texto:

RENTA (espacio) NMERO DE JUSTIFICANTE DEL BORRADOR (espacio) NIF DEL PRIMER DECLARANTE (espacio) NIF DEL CNYUGE
Importante: el NIF del cnyuge nicamente se har constar en caso de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges.
c) Mediante llamada telefnica al nmero 901 121 224 o al 901 200 345, comunicando el contribuyente, entre otros datos, su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF) y el nmero de referencia del borrador de declaracin o, en su caso, el nmero de justificante. En el supuesto de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, deber comunicarse tambin el NIF
14
del cnyuge. La Agencia Tributaria devolver el cdigo correspondiente a la confirmacin

realizada.
d) En los cajeros automticos, banca electrnica, banca telefnica o cualquier otro sistema
de banca no presencial de aquellas Entidades colaboradoras autorizadas que hayan estable
cido este servicio. En estos supuestos, el contribuyente deber facilitar, entre otros datos, su
Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), el NIF de su cnyuge en el supuesto de declaracin
conjunta formulada por ambos, as como el nmero de justificante del modelo 100 de confir
macin del borrador de declaracin, documento de ingreso o devolucin.
No podr utilizarse esta va para la confirmacin del borrador de las declaraciones cuyo resul tado sea negativo o de las que, siendo su resultado a devolver, el contribuyente renuncie a la devolucin.
El plazo para la conrmacin o suscripcin del borrador de declaracin por las vas a que se reeren las letras a), b), c) y d) anteriores es el comprendido entre los das 4 de abril y 30 de junio de 2011, ambos inclusive. e) En cualquier ocina sita en territorio espaol de una Entidad colaboradora autorizada (Banco, Caja de Ahorros o Cooperativa de Crdito), en la que se desee recibir el importe de la devolucin, presentando, debidamente suscrito por el contribuyente o contribuyentes en el supuesto de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, el modelo 100 de confir macin del borrador de la declaracin, documento de ingreso o devolucin, que la Agencia Tributaria remitir a estos efectos junto al borrador de la declaracin propiamente dicho.
No podr utilizarse esta va para la confirmacin del borrador de las declaraciones cuyo resul tado sea negativo o de las que, siendo su resultado a devolver, el contribuyente renuncie a la devolucin.
f) En las ocinas de la Agencia Tributaria o en las habilitadas por las Comunidades Autnomas, Ciudades con Estatuto de Autonoma y Entidades locales mediante la pre sentacin del modelo 100 de confirmacin del borrador de declaracin, documento de ingreso o devolucin, debidamente suscrito por el contribuyente o contribuyentes en el supuesto de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges. Tambin podrn confirmarse o suscribirse los borradores de declaracin en las ocinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un convenio de colaboracin para la implantacin de sistemas de ventanilla nica tributaria, en los trminos previstos en dicho convenio. El plazo para la conrmacin o suscripcin del borrador de declaracin por las vas a que se reeren las letras e) y f) anteriores es el comprendido entre los das 3 de mayo y 30 de junio de 2011, ambos inclusive.
Importante: a partir del da 30 de junio de 2011, no se podrn confirmar ni suscribir borradores de declaracin del IRPF por medios telefnicos ni mediante mensajes SMS.
Supuestos en que no se podr conrmar el borrador de la declaracin.

No podrn confirmar ni suscribir el borrador de declaracin los contribuyentes que se encuen
tren en alguna de las siguientes situaciones:

a) Los contribuyentes que hubiesen obtenido determinadas rentas procedentes del extranjero

que, en virtud de convenios para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa, se declaren

exentas con progresividad.

b) Los contribuyentes que compensen partidas negativas de ejercicios anteriores.

15
Captulo 1.
c) Los contribuyentes que deban regularizar situaciones tributarias procedentes de declaracio

nes anteriormente presentadas.

d) Los contribuyentes que tengan derecho a la deduccin por doble imposicin internacional

y ejerciten tal derecho.

En cualquier caso, cuando el contribuyente considere que el borrador de declaracin recibido

no refleja su situacin tributaria, deber presentar la correspondiente autoliquidacin.

La autoliquidacin del IRPF 2010: normas de presentacin

1. Plazo de presentacin
El plazo de presentacin de las autoliquidaciones del IRPF correspondientes al ejercicio 2010, es el mismo para todas ellas, cualquiera que sea su resultado.

Dicho plazo es el comprendido entre los das 3 de mayo y 30 de junio de 2011, ambos in
clusive.

Todo ello, sin perjuicio de los plazos de confirmacin o suscripcin del borrador de declara cin comentados en el nmero 5 del apartado anterior.
2. Lugar y forma de presentacin

A. Contribuyentes domiciliados en territorio espaol.
Segn el resultado de las declaraciones del IRPF, los contribuyentes con domicilio en territorio espaol debern presentar stas en los lugares que se sealan en el cuadro que ms adelante se reproduce, acompaando a las mismas, en su caso, la documentacin adicional que proceda. Todo ello, sin perjuicio de la presentacin telemtica a travs de Internet que se comenta en el apartado 4 siguiente.
B. Contribuyentes desplazados fuera del territorio espaol.

Los contribuyentes que se encuentren desplazados fuera del territorio espaol, podrn presentar su declaracin y, en su caso, realizar el ingreso o solicitar la devolucin por va tele mtica en las condiciones que ms adelante se exponen. (10) En el supuesto de declaraciones a devolver con renuncia a la devolucin o negativas, las mis mas pueden enviarse por correo certificado.
Importante: en este caso, deber indicarse claramente en el sobre de retorno cul es la Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria que corresponde a la residencia habitual del contribuyente.
C. Funcionarios y empleados pblicos espaoles en el extranjero.

Como en el caso anterior, la declaracin se podr presentar por va telemtica en los supuestos de ingreso o devolucin y por correo certificado, si se trata de declaraciones a devolver con renuncia a la devolucin o negativas, dirigido a la Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria en cuya demarcacin territorial radique el ltimo domicilio habitual en Espaa an tes de ocupar el cargo o empleo por el que residen en el extranjero.
(10) A fecha de cierre de este Manual, no consta ninguna oficina de las entidades colaboradoras autorizadas en el extranjero adheridas al servicio de presentacin de declaraciones a que se refiere la Resolucin, de 6 de mayo de 1993, del Departamento de Recaudacin de la AEAT (BOE del 11).
16
Lugares de presentacin de las autoliquidaciones en funcin de su resultado

Resultado de la autoliquidacin del IRPF Lugar de presentacin

En cualquier ocina de una Entidad colaboradora autorizada (Banco, Caja de Ahorros o Cooperativa de Crdito) situada en territorio espaol. Las declaraciones efectuadas a travs de los servicios de ayuda podrn presentarse directamente en las ocinas habilitadas para la prestacin de dicho servicio, siempre que se proceda a la domiciliacin bancaria del ingreso resultante de las mismas. a) Mediante entrega personal en cualquier Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria o en las ocinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un convenio de colaboracin para la implantacin de sistemas de ventanilla nica tributaria, en los trminos previstos en dicho convenio. b) Por correo certicado dirigido a la Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio habitual. c) En las ocinas habilitadas por las Comunidades Autnomas o sus Administraciones tributarias, Ciudades con Estatuto de Autonoma y Entidades locales para la confec cin de declaraciones mediante el Programa de Ayuda desarrollado por la Agencia Tributaria. d) En cualquier ocina de la Entidad colaboradora autorizada (Banco, Caja de Ahorros o Cooperativa de Crdito) situada en territorio espaol, en la que tenga abierta a su nombre la cuenta en la que desee recibir la devolucin del IRPF. a) Mediante entrega personal en cualquier Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria o en las ocinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un convenio de colaboracin para la implantacin de sistemas de ventanilla nica tributaria, en los trminos previstos en dicho convenio. b) Por correo certicado dirigido a la Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio habitual. c) En las ocinas habilitadas por las Comunidades Autnomas o sus Administraciones tributarias, Ciudades con Estatuto de Autonoma y Entidades locales para la confec cin de declaraciones mediante el Programa de Ayuda desarrollado por la Agencia Tributaria.
Positivo (resultado a ingresar)
A devolver con solicitud de devolucin (1)
A devolver con renuncia a la devolucin a favor del Tesoro Pblico Negativo (sin ingreso ni devolucin)
(1)
Cuando el contribuyente solicite la devolucin en una cuenta abierta en Entidad de crdito que no acte como colaboradora en la gestin recaudatoria de la Agencia Tributaria, la declaracin deber ser presentada en las ocinas de la Agencia Tributaria o en las ocinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un convenio de colaboracin para la implantacin de sistemas de ventanilla nica tributaria, en los trminos previstos en dicho convenio.
3. Documentacin adicional a presentar junto con la autoliquidacin

Adems del ejemplar para incluir en el sobre de la autoliquidacin del documento de ingreso o devolucin (modelo 100), debern incluirse los documentos que correspondan de los que a continuacin se sealan: a) Contribuyentes sometidos al rgimen de transparencia scal internacional: debern presentar conjuntamente con la declaracin del IRPF los datos y documentos sealados en el artculo 91.10 de la Ley del IRPF, relativos a todas y cada una de las entidades no residentes cuyas rentas deban incluirse en la base imponible del impuesto. Vase la pgina 303.
17
Captulo 1.
b) Contribuyentes que hayan efectuado en el ejercicio inversiones anticipadas de futuras dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias: debern presentar conjuntamente con la declaracin del IRPF una comunicacin de la materializacin anticipada del ejercicio y su sistema de financiacin, conforme a lo previsto en el artculo 27.11 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias. (11) c) Contribuyentes que soliciten la devolucin mediante cheque nominativo del Banco de Espaa: debern presentar conjuntamente con la declaracin del IRPF escrito conteniendo dicha solicitud dirigido al Titular de la Delegacin o Administracin de la AEAT. Los citados datos o escritos y, en general, cualesquiera otros documentos, manifestaciones o solicitudes no contemplados expresamente en los propios modelos de declaracin que deban acompaarse a sta podrn presentarse junto a la declaracin en su correspondiente sobre de retorno. Tambin podrn presentarse como documentos electrnicos a travs de Internet en el registro electrnico de la Agencia Tributaria, conforme al procedimiento previsto en la Reso lucin de 28 de diciembre de 2009, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, (BOE del 29).
4. Presentacin telemtica a travs de Internet

Al igual que en ejercicios anteriores, este ao tambin pueden presentarse a travs de Internet las autoliquidaciones del IRPF, cualquiera que sea el resultado de las mismas. No obstante, no podrn efectuar la presentacin telemtica de las autoliquidaciones por Internet, los contribuyentes cuyo NIF no se encuentre previamente incluido en la base de datos de identificacin de la Agencia Tributaria, los que se encuentren acogidos al sistema de cuenta corriente en materia tributaria, ni los que deban acompaar a las respectivas declaraciones cualesquiera documentos, solicitudes o manifestaciones de opciones no contempladas expre samente en los propios modelos oficiales de declaracin, salvo que efecten la presentacin de los mismos en forma de documentos electrnicos en el Registro Electrnico de la Agencia Tributaria, de acuerdo con el procedimiento previsto en la Resolucin de 28 de diciembre de 2009, por la que se crea la sede electrnica y se regulan los registros electrnicos de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (BOE del 29). Para verificar que un NIF se encuentra incluido en la base de datos de identificacin de la Agencia Tributaria, el contribuyente podr acceder, a travs del portal de Internet de la Agen cia Tributaria, en la direccin htpp://www.agenciatributaria.es, a la opcin "comprobacin de estar censado en la AEAT como contribuyente-sin certicado".
Qu requisitos tcnicos se precisan para la presentacin telemtica?

Para la presentacin telemtica de las autoliquidaciones del IRPF deber tenerse en cuenta lo

siguiente:

a) Las autoliquidaciones debern confeccionarse utilizando el programa PADRE desarro
llado por la Agencia Tributaria, con objeto de obtener el fichero con la declaracin a transmitir,

o bien mediante otro programa capaz de obtener un fichero con el mismo formato y sujeto a
iguales caractersticas y especificaciones que aqul.
b) El navegador deber tener incorporado un sistema de firma electrnica, bien sea el incor
porado al DNI electrnico o bien el basado en el certicado electrnico expedido por la
(11)
El comentario de las inversiones anticipadas de futuras dotaciones se contiene en la pgina 466.
18
Fbrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda (FNMT) o cualquier otro certicado electrnico admitido por la Agencia Tributaria, en los trminos previstos en la Orden HAC/1181/2003, de 12 de mayo, por la que se establecen normas especficas sobre el uso de la firma electrnica en las relaciones tributarias por medios electrnicos, informticos y telemticos con la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (BOE del 15).
Novedad 2010: en el presente ejercicio tambin podrn presentarse telemticamente las declaraciones cuyo resultado sea una cantidad a ingresar, siempre que se opte por la domiciliacin del pago, a devolver, con solicitud de devolucin o con renuncia a la misma, o negativo, mediante la consignacin del NIF y del nmero de referencia del borrador o de los datos fiscales suministrado por la Agencia Tributaria.
Cmo se presenta la autoliquidacin?

Una vez realizada la autoliquidacin mediante el programa de ayuda PADRE desarrollado por la Agencia Tributaria para obtener el fichero con la declaracin a transmitir o mediante otro programa que obtenga un fichero con el mismo formato e iguales caractersticas y especifica ciones, deber procederse de la siguiente forma, en funcin del resultado de la autoliquidacin y de la domiciliacin bancaria o no del pago correspondiente a la totalidad del ingreso o al primer plazo: a) Autoliquidaciones a ingresar cuyo pago total o el correspondiente al primer plazo no se realiza mediante domiciliacin bancaria: (12) El declarante se pondr en comunicacin con la Entidad colaboradora por va telem
tica, de forma directa o a travs de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, o bien

acudiendo a sus oficinas, para efectuar el ingreso correspondiente y facilitar los datos relativos

a dicho ingreso.

La Entidad colaboradora, una vez contabilizado el importe, asignar un Nmero de Referen
cia Completo (NRC) asociado al ingreso efectuado.

Posteriormente, el declarante se conectar con la Agencia Tributaria, a travs de su portal en

Internet en la direccin electrnica http://www.agenciatributaria.es y proceder a:

1. Seleccionar el chero con la declaracin del IRPF a transmitir. 2. Suministrar el Nmero de Referencia Completo (NRC) asociado al ingreso que haya sido asignado por la entidad colaboradora a la declaracin a transmitir. 3. Generar la rma electrnica y, en el caso de declaracin conjunta del IRPF, adems, la del cnyuge. 4. Transmitir a la Agencia Tributaria la autoliquidacin completa con la firma o firmas electrnicas. Si la autoliquidacin es aceptada, la Agencia Tributaria le devolver en pantalla los datos del documento de ingreso o devolucin validado con un cdigo seguro de verificacin, as como la fecha y hora de la presentacin. El contribuyente deber imprimir y conservar los datos del documento de ingreso o devolucin validado. En el supuesto de que la autoliquidacin fuese rechazada, se mostrarn los errores detectados para que se proceda a su subsanacin.
(12) La domiciliacin bancaria del pago de la deuda tributaria del IRPF se comenta en las pginas 21 y s. de este mismo Captulo.
19
Captulo 1.
b) Autoliquidaciones a ingresar cuyo pago total o el correspondiente al primer plazo se realiza mediante domiciliacin bancaria: (13) La transmisin de la declaracin no precisar, con carcter previo, la comunicacin con la Entidad colaboradora para la realizacin del ingreso y la obtencin del NRC.

La transmisin de la autoliquidacin, en la que se recoger la correspondiente orden de do
miciliacin, y dems actuaciones posteriores se realizar de acuerdo con lo comentado en los

nmeros 3 y 4 anteriores.

Novedad 2010: tambin podr procederse en el presente ejercicio a la transmisin de la autoliquidacin sin necesidad de generar firma electrnica, mediante la consignacin del NIF del contribuyente y, en el supuesto de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, del NIF del cnyuge, as como del nmero o nmeros de referencia del borrador o de los datos fiscales previamente suministrados por la Agencia Tributaria.
El contribuyente, finalmente, deber imprimir y conservar el documento de ingreso o devolu cin validado con un cdigo seguro de verificacin de 16 caracteres en el que constar, adems de la fecha y hora de presentacin de la declaracin, la orden de domiciliacin efectuada y, en su caso, la opcin de fraccionamiento de pago elegida por el contribuyente. c) Autoliquidaciones a devolver, con solicitud de devolucin o renuncia a la misma a favor del Tesoro Pblico y negativas: El procedimiento para la presentacin de estas autoliquidaciones es similar al anteriormente comentado para las autoliquidaciones IRPF a ingresar, con la salvedad de que no ser preciso realizar la fase de comunicacin con la Entidad colaboradora para la realizacin del ingreso y para la obtencin del NRC asociado al mismo, ni la de domiciliacin en Entidad colaboradora del ingreso.
Novedad 2010: en el presente ejercicio tambin podr procederse a la transmisin de la autoliquidacin sin necesidad de generar la firma electrnica, mediante la consigna cin del NIF del contribuyente y, en el supuesto de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, del NIF del cnyuge, as como del nmero o nmeros de referencia del borrador o de los datos fiscales previamente suministrados por la Agencia Tributaria.
d) Autoliquidaciones correspondientes a cnyuges no separados legalmente en las que uno de ellos solicita la suspensin del ingreso y el otro la renuncia a la devolucin: En estos casos, si alguno de los cnyuges presenta la autoliquidacin por va telemtica, la autoliquidacin del otro deber presentarse tambin por esta va. El procedimiento de presen tacin es el comentado en las letras a), b) o c) anteriores, segn sea el resultado final de cada una de dichas autoliquidaciones.
Importante: a partir del 2 de julio de 2015, no se podr efectuar la presentacin tele mtica de las autoliquidaciones del IRPF correspondientes al ejercicio 2010. Transcurri da dicha fecha, y salvo que proceda la prescripcin, deber efectuarse la presentacin de las autoliquidaciones mediante el correspondiente modelo de impreso.
(13)
La domiciliacin bancaria del pago de la deuda tributaria del IRPF se comenta en la pgina siguiente.
20
Pago de la deuda tributaria del IRPF

(Arts. 97.2 Ley IRPF y 62.2 Reglamento) Si como resultado final de la declaracin del IRPF, ya consista sta en una autoliquidacin o en el borrador de declaracin debidamente suscrito o confirmado, se obtiene una cantidad a ingresar, el contribuyente deber efectuar el ingreso de dicho importe en el Tesoro Pblico. Sin embargo, para realizar el ingreso de la deuda tributaria del IRPF (14) el contribuyente podr optar por efectuarlo de una sola vez, o bien por fraccionar su importe en dos plazos: a) El primero, del 60 por 100, en el momento de presentar la declaracin. b) El segundo, del 40 por 100 restante hasta el da 7 de noviembre de 2011, inclusive. En todo caso, para disfrutar de este beneficio ser necesario que la declaracin del IRPF se presente dentro del plazo establecido: a) Para las autoliquidaciones, del 3 de mayo al 30 de junio de 2011, ambos inclusive. b) Para borradores de declaracin conrmados por va telemtica o telefnica: - Sin domiciliacin bancaria del pago, del 4 de abril al 30 de junio de 2011. - Con domiciliacin bancaria del pago, del 4 de abril al 27 de junio de 2011. c) Para borradores de declaracin conrmados por otras vas: - Sin domiciliacin bancaria del pago, del 3 de mayo al 30 de junio de 2011. - Con domiciliacin bancaria del pago, del 3 de mayo al 27 de junio de 2011.
Importante: no podr fraccionarse en dos plazos el ingreso de las autoliquidaciones complementarias del IRPF.
La opcin por este procedimiento de fraccionamiento del pago no impedir al contribuyente la posibilidad de solicitar aplazamiento o fraccionamiento del pago prevista en el artculo 65 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desarrollado en los artculos 44 y siguientes del Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio (BOE del 2 de septiembre).
1. Pago en una sola vez

El pago en una sola vez del importe resultante de la declaracin del IRPF deber realizarse exclusivamente en cualquiera de las Entidades colaboradoras autorizadas (Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de Crdito) sitas en territorio espaol, aunque se efecte fuera de plazo.
Domiciliacin bancaria del pago.

Los contribuyentes podrn efectuar la domiciliacin bancaria de la deuda tributaria resultante de la declaracin del IRPF con sujecin a los siguientes requisitos y condiciones. mbito de aplicacin de la domiciliacin bancaria. nicamente podrn efectuar la domiciliacin bancaria: a) Los contribuyentes que presenten la autoliquidacin por Internet.
(14) Adems del ingreso en efectivo, el pago de la deuda tributaria puede realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inters Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.
21
Captulo 1.
b) Los contribuyentes cuya autoliquidacin se efecte a travs de los servicios de ayuda pres tados en las oficinas de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria o en las habilitadas a tal efecto por las Comunidades Autnomas, Ciudades con Estatuto de Autonoma o Entidades locales para su inmediata transmisin telemtica. c) Los contribuyentes que efecten la confirmacin o suscripcin del borrador de declaracin por medios telemticos, telefnicos o en las oficinas anteriormente citadas.
Importante: no se podr domiciliar el pago de las declaraciones que se presenten en las oficinas de las Entidades colaboradoras (Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de Crdito). No obstante, el pago correspondiente al segundo plazo, tal y como a conti nuacin se comenta, podr seguir domicilindose en las Entidades colaboradoras en las mismas condiciones que en aos anteriores. Plazo para efectuar la domiciliacin bancaria.
La domiciliacin bancaria podr realizarse en el plazo comprendido entre los das 3 de mayo

y 27 de junio de 2011, ambos inclusive.

En el caso de conrmacin del borrador de declaracin, la domiciliacin podr efectuarse

desde el da 3 de abril de 2011 si se utilizan medios telemticos o telefnicos, y desde el da 3

de mayo en los restantes supuestos, hasta el da 27 de junio de 2011.

Procedimiento de realizacin del pago. La Agencia Tributaria comunicar la orden de domiciliacin bancaria del contribuyente a la entidad colaboradora sealada en la misma, la cual proceder, en su caso, el da 30 de junio de 2011 a cargar en cuenta el importe domiciliado, remitiendo, posteriormente, al contribuyen te justificante del ingreso realizado que servir como documento acreditativo de dicho ingreso.
2. Pago en dos plazos

Sin perjuicio de la posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento del pago prevista en el

artculo 65 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desarrollado en los

artculos 44 y siguientes del Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real De
creto 939/2005, de 29 de julio (BOE del 2 de septiembre), el ingreso del importe resultante de

la autoliquidacin se podr fraccionar, sin inters o recargo alguno, en dos partes: la primera,

del 60 por 100 de su importe, en el momento de presentar la declaracin, y la segunda, del 40

por 100 restante.

Para poder acogerse a este beneficio fiscal de fraccionar el pago resultante del IRPF en dos

plazos es imprescindible:

a) Que la declaracin se presente dentro del plazo establecido y no se trate de una

autoliquidacin complementaria.

b) Que en el momento de la presentacin de la declaracin se efecte el ingreso del 60 por 100

del importe resultante de la misma.

En funcin de que el contribuyente domicilie o no el pago resultante del primer plazo, pueden

distinguirse las siguientes situaciones en relacin con el ingreso de cada uno de los plazos:

A) Contribuyentes que no efecten la domiciliacin bancaria del primer plazo.

Primer plazo. Importe del ingreso: El 60 por 100 de la cantidad resultante de la declaracin. Momento de efectuar el ingreso: Al presentar la declaracin.
22
Lugar:

a) Si se desea domiciliar exclusivamente el pago del segundo plazo.

En cualquier oficina sita en territorio espaol de la Entidad colaboradora en la que tenga abier
ta a su nombre la cuenta en la que desee domiciliar el pago, haciendo constar esta circunstan
cia en el apartado "Opciones de pago del 2 plazo" del documento de ingreso o devolucin,

modelo 100.

b) Si no se desea domiciliar el pago del segundo plazo.

En el supuesto de que no se desee domiciliar el pago del segundo plazo, el ingreso deber efec
tuarse tambin en cualquier oficina situada en territorio espaol de una Entidad colaboradora

autorizada (Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de Crdito).

Segundo plazo. Importe del ingreso: El 40 por 100 restante de la cantidad resultante de la declaracin.

Momento de efectuar el ingreso: Hasta el da 7 de noviembre de 2011, inclusive.

Lugar:

a) Si se domicili en cuenta exclusivamente el pago del segundo plazo.

El 7 de noviembre de 2011, la Entidad colaboradora en la que se domicili el pago del segundo
plazo se encargar de adeudar su importe en la cuenta indicada por el contribuyente, remitin
dole a continuacin el correspondiente justificante de pago. En este caso, deber disponerse de
saldo suficiente en la cuenta indicada.
b) Si no se domicili en cuenta el pago del segundo plazo. En cualquiera de las Entidades colaboradoras sitas en territorio espaol, directamente o por va telemtica, mediante el documento de ingreso, modelo 102, que podr obtenerse en cualquier Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria.
B) Contribuyentes que efecten la domiciliacin bancaria del primer plazo.

Los contribuyentes que efecten la domiciliacin bancaria del primer plazo del IRPF pueden optar por las siguientes alternativas: z Domiciliacin bancaria del primer y segundo plazo. La domiciliacin bancaria en Entidad colaboradora del primer plazo deber realizarse, en los trminos, condiciones y plazo anteriormente comentados en el apartado "Pago en una sola vez". Por su parte, la domiciliacin bancaria del segundo plazo deber realizarse en la misma Entidad colaboradora y cuenta en la que se domicili el primer plazo. La Agencia Tributaria comunicar las rdenes de domiciliacin bancaria efectuadas por el contribuyente a la Entidad colaboradora sealada, la cual proceder, en su caso, el da 30 de junio de 2011 a cargar en cuenta el importe del primer plazo domiciliado, remitiendo pos teriormente al contribuyente justificante del ingreso realizado que servir como documento acreditativo del mismo. Posteriormente, la Entidad colaboradora proceder, en su caso, el da 7 de noviembre de 2011, a cargar en cuenta el importe domiciliado del segundo plazo, remitiendo al contribuyente jus tificante acreditativo del ingreso realizado. z Domiciliacin bancaria nicamente del primer plazo. En este supuesto, la especialidad respecto de lo anteriormente comentado reside en que el ingreso correspondiente al segundo plazo deber efectuarse en cualquiera de las Entidades
23
Captulo 1.
colaboradoras sitas en territorio espaol, directamente o por va telemtica, mediante el docu mento de ingreso modelo 102.
3. Otros supuestos de fraccionamiento

Adems del supuesto general anteriormente comentado, la normativa reguladora del IRPF con templa dos supuestos de fraccionamiento especial: (15) a) Fallecimiento del contribuyente.

b) Prdida de la condicin de contribuyente por cambio de residencia.

En ambos casos, todas las rentas pendientes de imputacin deben integrarse en la base imponible del ltimo perodo impositivo que deba declararse por este impuesto.

Por ello, los sucesores del causante o el contribuyente podrn solicitar el fraccionamiento de

la parte de deuda tributaria correspondiente a dichas rentas.

El fraccionamiento se regir por las normas previstas por el Reglamento General de Recauda cin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, con las siguientes especialidades: a) Las solicitudes deben formularse dentro del plazo reglamentario de declaracin. b) El solicitante debe ofrecer garanta en forma de aval solidario de entidad de crdito o socie dad de garanta recproca o certificado de seguro de caucin.
4. Procedimiento de suspensin del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demora. (Art. 97.6 Ley IRPF y 62.1 Reglamento)
Los matrimonios no separados legalmente que opten por tributar de forma individual y en los que una de las declaraciones resulte a ingresar y la otra con derecho a devolucin, podrn acogerse a este procedimiento mediante el cual el contribuyente cuya declaracin sea positiva puede solicitar la suspensin del ingreso de su deuda tributaria, sin intereses de demora, en la cuanta mxima que permita el importe de la devolucin resultante de la declaracin de su cn yuge, a condicin de que ste renuncie al cobro de la misma en una cantidad igual al importe de la deuda cuya suspensin haya sido solicitada por aqul. La suspensin ser provisional hasta tanto la Administracin tributaria reconozca el derecho a la devolucin a favor del cnyuge y a resultas del importe de la misma. Requisitos para obtener la suspensin provisional. a) El contribuyente cuya declaracin resulte a devolver deber renunciar al cobro de la de volucin hasta el importe de la deuda cuya suspensin haya sido solicitada por su cnyuge, aceptando asimismo que la cantidad a cuyo cobro renuncia se aplique al pago de dicha deuda. b) Ambas declaraciones, la del contribuyente que solicita la suspensin y la del cnyuge que renuncia a la devolucin, habrn de corresponder al mismo perodo impositivo y debern pre sentarse de forma simultnea y conjuntamente, dentro del plazo establecido. c) Ninguno de los cnyuges podr estar acogido al sistema de cuenta corriente tributaria re gulado en los artculos 138 a 140 del Reglamento General de las actuaciones y los proce dimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE del 5 de septiembre).
(15)
Vanse los artculos 97.5 de la Ley y 63 del Reglamento del IRPF.
24
d) Ambos cnyuges debern estar al corriente en el pago de sus obligaciones tributarias, en los trminos previstos en el artculo 18 del Reglamento de la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones, aprobado por el Real Decreto 887/2006, de 21 de julio (BOE del 25). Forma de solicitar la suspensin. Para solicitar la suspensin, el cnyuge cuya declaracin resulte a ingresar deber cumpli mentar y suscribir el apartado correspondiente de la pgina 14 de su declaracin. Adems, al rellenar el documento de ingreso (modelo 100), deber marcar con una "X" la casilla 7 del apartado "Liquidacin". Asimismo, el cnyuge cuya declaracin resulte a devolver deber cumplimentar y suscribir el apartado correspondiente de las pginas anteriormente indicadas de su declaracin, debiendo marcar tambin con una "X" la casilla 7 del apartado "Liquidacin" de su documento de in greso o devolucin (modelo 100). Posibilidad de domiciliar el pago de la parte de deuda tributaria no suspendida. Si el resultado positivo de la declaracin fuese superior al importe cuya suspensin se solicita, el pago del exceso podr fraccionarse en dos plazos, del 60 y del 40 por 100, respectivamente, pudiendo asimismo domiciliarse en cuenta el pago de cada uno de dichos plazos, con arreglo al procedimiento general establecido en el epgrafe anterior para el pago del impuesto.
Atencin: a efectos de la presentacin de estas declaraciones, cada cnyuge deber incluir su propia declaracin en su respectivo sobre. Efectos de las solicitudes de suspensin improcedentes.
Cuando no proceda la suspensin por no reunirse los requisitos anteriormente sealados, la Administracin practicar liquidacin provisional al contribuyente que la solicit por importe de la deuda objeto de la solicitud junto con el inters de demora calculado desde la fecha de vencimiento del plazo establecido para presentar la declaracin hasta la fecha de la citada liquidacin provisional. Efectos sobre la deuda suspendida del reconocimiento del derecho a la devolucin a favor del cnyuge. a) Si la devolucin reconocida fuese igual a la deuda suspendida, sta quedar totalmente extinguida, al igual que el derecho a la devolucin.

b) Si la devolucin reconocida fuese superior a la deuda suspendida, sta se declarar total
mente extinguida y la Administracin proceder a devolver la diferencia entre ambos importes.

c) Si la devolucin reconocida fuese inferior a la deuda suspendida, sta se declarar extingui da en la parte concurrente, practicando la Administracin liquidacin provisional al cnyuge que solicit la suspensin por importe de la diferencia junto con el inters de demora calcula do desde la fecha de vencimiento del plazo establecido para presentar la declaracin hasta la fecha de la citada liquidacin provisional.
Importante: por expresa disposicin legal, se considerar que no existe transmisin lucrativa a efectos fiscales entre los cnyuges por la cantidad que, procedente de la devo lucin de uno de ellos, se aplique al pago de la deuda del otro.
25
Captulo 1.
Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF

(Art. 103 Ley IRPF) Si como resultado final de la declaracin del IRPF, ya consista sta en una autoliquidacin o en el borrador de declaracin debidamente modificado, suscrito o confirmado, se obtiene una cantidad a devolver, el contribuyente puede solicitar la devolucin de dicho importe. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 103 de la Ley del IRPF, este importe ser, como mximo, la suma de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados del IRPF, as como de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por contribu yentes que hayan adquirido dicha condicin por cambio de residencia, ms el importe corres pondiente, en su caso, a la deduccin por maternidad y a la deduccin por nacimiento o adopcin reguladas en los artculos 81 y 81 bis de la Ley del IRPF.
Cmo se devuelve?
La devolucin no es automtica. El contribuyente deber solicitarla expresamente por medio del Documento de Ingreso o Devolucin (modelo 100) que acompaa a los impresos de la declaracin propiamente dicha. Con carcter general, la devolucin se efecta mediante transferencia bancaria a la cuenta que el contribuyente indique en el mencionado documento de ingreso o devolucin.
Por consiguiente, es de suma importancia que se cumplimenten correctamente, en el apartado correspondiente del citado documento, los datos completos de la cuenta en la que se desea recibir la devolucin.
No obstante, cuando el contribuyente no tenga cuenta abierta en ninguna entidad colabora dora o concurra alguna circunstancia que lo justifique, se podr hacer constar dicho extremo en escrito dirigido al titular de la Administracin o Delegacin de la Agencia Tributaria que corresponda a su domicilio habitual, incluyendo dicho escrito junto a la declaracin. A la vista del mismo y, previas las pertinentes comprobaciones, el titular de la Administracin o Dele gacin podr ordenar la realizacin de la devolucin que proceda mediante cheque cruzado o nominativo del Banco de Espaa.
Cundo se devuelve?
La Administracin dispone de seis meses, desde el trmino del plazo de presentacin de las declaraciones, o desde la fecha de la presentacin si la declaracin fue presentada fuera de plazo, para practicar la liquidacin provisional que confirme, o rectifique, el importe de la devolucin solicitada por el declarante.
Si la liquidacin provisional no se hubiera practicado en el mencionado plazo de seis meses, la Administracin proceder a devolver de oficio el exceso de pagos a cuenta sobre la cuota autoliquidada, sin perjuicio de la prctica de las liquidaciones ulteriores, provisionales o definitivas, que pudieran resultar procedentes.
Transcurrido el plazo de seis meses sin que haya sido ordenado el pago de la devolucin por causa imputable a la Administracin tributaria, se aplicar a la cantidad pendiente de devolu cin el inters de demora tributario desde el da siguiente al de la finalizacin de dicho plazo y hasta la fecha en que se ordene su pago, sin necesidad de que el contribuyente lo reclame. Finalmente, deber tenerse en cuenta que, de apreciarse errores u omisiones en la declaracin, la Administracin Tributaria puede rectificar el resultado de la liquidacin efectuada por el contribuyente mediante la correspondiente liquidacin provisional, modificando la cuanta de la devolucin solicitada o determinando la improcedencia de la misma.
26
Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF. Recticacin de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas
En el caso de que se produzca dicha liquidacin provisional, sta le ser reglamentariamente notificada al contribuyente, quien podr interponer contra la misma los recursos previstos en la legislacin tributaria vigente. Todo ello, sin perjuicio de que con posterioridad a la prctica de la liquidacin provisional puedan desarrollarse tanto nuevas actuaciones de comprobacin limitada por los rganos de Gestin Tributaria, como actuaciones de inspeccin, en ambos ca sos, cuando se hayan descubierto nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en la liquidacin provisional.
Atencin: no ser imputable a la Administracin tributaria la demora cuando la devo lucin no pueda tramitarse dentro del plazo sealado, por no estar la declaracin correc tamente cumplimentada en todos sus extremos, no contener la documentacin exigida, o carecer, o ser errneos, los datos de la cuenta a la que deba ser transferido su importe.
Recticacin de los errores u omisiones padecidos en declaracio declaraciones ya presentadas presentada

Puede suceder que, una vez presentada la declaracin del IRPF, ya consista sta en una autoliquidacin o en el borrador de declaracin debidamente suscrito o confirmado, el contri buyente advierta errores u omisiones en los datos declarados. El cauce para la rectificacin de tales anomalas es diferente, dependiendo de que los errores u omisiones hayan causado un perjuicio a la Hacienda Pblica o al propio contribuyente.
Errores u omisiones en perjuicio de la Hacienda Pblica.

El procedimiento de regularizacin de situaciones tributarias derivadas de errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas que hayan originado un perjuicio a la Hacienda Pblica, se comenta en el Captulo 18, pginas 604 y siguientes.
Errores u omisiones en perjuicio del contribuyente.

Si el contribuyente declar indebidamente alguna renta exenta, comput importes en cuanta
superior a la debida, olvid deducir algn gasto fiscalmente admisible u omiti alguna reduc
cin o deduccin a las que tena derecho y, en consecuencia, se ha producido un perjuicio
de sus intereses legtimos, podr solicitar de la Delegacin, o Administracin, de la Agencia
Tributaria que corresponda a su domicilio habitual, la rectificacin de su autoliquidacin en
los trminos previstos en el artculo 120.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria (BOE del 18) y en su normativa reglamentaria de desarrollo, siempre que la Admi
nistracin tributaria no haya practicado liquidacin definitiva o liquidacin provisional por el
mismo motivo ni haya transcurrido el plazo de cuatro aos a que se refiere el artculo 66 de la
citada Ley General Tributaria.
Dicho plazo de cuatro aos comenzar a contarse:
a) Si la declaracin se present dentro del plazo reglamentario de presentacin de las declara
ciones, desde el da siguiente a la finalizacin del mismo.
b) Si la declaracin se present fuera de dicho plazo, desde el da siguiente a la presentacin
de la declaracin.
La solicitud deber efectuarse por el contribuyente titular de la declaracin, o por sus herede
ros si aqul hubiera fallecido, mediante escrito dirigido a la Dependencia o Seccin de Gestin
de la Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio
habitual, haciendo constar claramente los errores u omisiones padecidos y acompaando jus
tificacin suficiente de los mismos.
27
Captulo 1.
En el caso de que la solicitud sea considerada procedente, el rgano competente de la Admi nistracin tributaria practicar liquidacin provisional rectificando la declaracin presentada y devolver, en su caso, la cantidad indebidamente ingresada ms los intereses de demora correspondientes, conforme a lo dispuesto en los artculos 221 y 32.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18) y en su normativa reglamentaria de desarrollo.
SERVICIOS DE AYUDA CAMPAA RENTA 2010

La Agencia Tributaria pone a disposicin de los contribuyentes los siguientes servicios de ayuda en la Campaa de Renta 2010: RENTA INFORMACIN. Telfono 901 335 533, de 9 a 20 horas de lunes a viernes, desde el 4 de abril hasta el 30 de junio de 2011. Para aclarar las dudas que la cumplimentacin de su declaracin de Renta le pueda plantear. CITA PREVIA PARA RENTA. Telfono 901 223 344, de lunes a viernes de 9 a 20 horas, desde el 28 de abril hasta el 29 de junio de 2011. Mediante este servicio de ayuda se procede en nuestras ocinas a la confeccin de declaraciones de Renta. No obstante, tambin podr solicitarse cita previa a partir del da 15 de abril de 2011, mediante llamada telefnica al nmero 901 121 224 o a travs de Internet en la direccin http://www.agenciatributaria.es. RENTA ASISTENCIA. Telfono 901 200 345, de 9 a 21 horas de lunes a viernes, desde el 4 de abril hasta el 30 de junio de 2011. En este servicio de ayuda podrn realizarse todos los trmites relacionados con el borrador de declaracin (solicitud, modicacin y conrmacin), as como la peticin de datos scales. INTERNET. http://www.agenciatributaria.es El contribuyente, sin necesidad de poseer rma elec trnica, puede consultar informacin general, descargar el programa PADRE, pedir los datos scales y etiquetas para el envo a su domicilio y solicitar cita previa. Para las transacciones que requieren mayor condencialidad es necesario poseer rma electrnica. Con la rma electrnica el contribuyente podr presentar su declaracin de Renta, conrmar el borrador de decla racin, consultar sus datos scales, imprimir sus etiquetas, noticar cambios de domicilio. Adems, en el presente ejercicio tambin puede presentarse telemticamente la declaracin mediante la consignacin del NIF y del nmero de referencia del borrador o de los datos scales suministrados por la Agencia Tributaria. Las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma, en ejercicio de su corresponsabilidad scal, colaboran con la Agencia Tributaria en la Campaa de Renta 2010 en la confeccin de declaraciones, as como en la modicacin y suscripcin o conrmacin de borra dores de declaracin.
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Captulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF): cuestio nes generales
Sumario
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) Cesin parcial del IRPF a las Comunidades Autnomas Competencias normativas de las Comunidades Autnomas de rgimen comn en el IRPF en el ejercicio 2010. Participacin de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma en la gestin del IRPF. Participacin de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma en la campaa del IRPF. Sujecin al IRPF: aspectos materiales Delimitacin positiva del hecho imponible

Delimitacin negativa del hecho imponible: rentas exentas y no sujetas

Sujecin al IRPF: aspectos personales Son contribuyentes por el IRPF Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio espaol Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma a efectos del IRPF Contribuyentes que tienen su residencia habitual en el extranjero No se consideran contribuyentes por el IRPF La unidad familiar en el IRPF Tributacin individual y opcin por la tributacin conjunta Caractersticas generales de la tributacin conjunta Rgimen scal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espaol Rgimen opcional de tributacin por el IRPF de contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea Condiciones de aplicacin: Sujecin al IRPF: aspectos temporales Devengo y perodo impositivo Liquidacin y cesin del IRPF 2010. Esquema general (I) Liquidacin y cesin del IRPF 2010. Esquema general (II) Liquidacin y cesin del IRPF 2010. Esquema general (y III)
Captulo 2.
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF)

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (en adelante, IRPF) es un tributo de carc ter personal y directo que grava, segn los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas fsicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares. (Art. 1 Ley IRPF).
Qu se entiende por renta a efectos del IRPF?. (Art. 2 Ley IRPF).

La renta del contribuyente, que constituye el objeto del IRPF, se define legalmente como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y prdidas patrimoniales, as como las imputaciones de renta establecidas por ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.
Tratamiento de las circunstancias personales y familiares en el IRPF.

La parte de la renta destinada a cubrir las necesidades vitales del contribuyente y de las per sonas que de l dependen, que se concreta en el mnimo personal y familiar, no reduce la base imponible tal y como ocurra con la normativa anterior, sino que se tiene en cuenta en el momento del clculo del impuesto, gravndose tcnicamente a tipo cero. Con ello se consigue que los contribuyentes con iguales circunstancias personales y familiares logren el mismo ahorro fiscal, cualquiera que sea su nivel de renta.
mbito de aplicacin del IRPF. (Arts. 4 y 5 Ley IRPF).

El IRPF se aplica en todo el territorio espaol, con las especialidades previstas para Canarias, Ceuta y Melilla y sin perjuicio de los regmenes tributarios forales de concierto y convenio econmico en vigor, respectivamente, en los Territorios Histricos del Pas Vasco y en la Co munidad Foral de Navarra. Todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artculo 96 de la Cons titucin Espaola.
Cesin parcial del IRPF a las Comunidades Autnomas

(Art. 3 Ley IRPF). Desde el 1 de enero de 2009, la cesin parcial del IRPF tiene como lmite mximo el 50 por 100 del rendimiento producido en el territorio de cada Comunidad Autnoma, de acuerdo con lo establecido en el artculo decimoprimero de la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autnomas (LOFCA), modificada, por ltima vez, por la

Ley Orgnica 3/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19).

El actual sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas se articula en la Ley 22/2009,

de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Aut
nomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas

normas tributarias (BOE del 19).

En la citada ley se regulan, con vigencia a partir de 1 de enero de 2010, las nuevas compe
tencias normativas que asumen las Comunidades Autnomas en el IRPF y se introducen, con

la misma vigencia temporal, las correspondientes modificaciones en la normativa de este im
puesto para adaptar su estructura al nuevo sistema de financiacin.

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Cesin parcial del IRPF a las Comunidades Autnomas
Competencias normativas de las Comunidades Autnomas de rgimen comn en el IRPF en el ejercicio 2010.
De acuerdo con el artculo 46 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, las competencias norma tivas que pueden asumir las Comunidades Autnomas de rgimen comn son las siguientes: a) Importe del mnimo personal y familiar aplicable para el clculo del gravamen autonmico. A estos efectos, las Comunidades Autnomas podrn establecer incrementos o disminuciones en las cuantas correspondientes al mnimo del contribuyente y a los mnimos por descen dientes, ascendientes y discapacidad a que se refieren los artculos 57, 58, 59 y 60 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, con el lmite del 10 por 100 para cada una de las cuantas. (1) b) Escala autonmica aplicable a la base liquidable general. De acuerdo con lo especificado en el artculo 46.1 b) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, el nico requisito para su aprobacin consiste en que la estructura de esta escala sea progresiva. Si una Comunidad Autnoma no hubiera aprobado para el ejercicio 2010 la escala auton mica, se aplicar la escala autonmica prevista a estos efectos en la disposicin transitoria decimoquinta de la Ley del IRPF. (2) c) Deducciones en la cuota ntegra autonmica por: - Circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresariales y por aplica cin de renta, siempre que no supongan, directa o indirectamente, una minoracin del gravamen efectivo de alguna o algunas categoras de renta. - Subvenciones y ayudas pblicas no exentas que se perciban de la Comunidad Autno ma, con excepcin de las que afecten al desarrollo de actividades econmicas o a las rentas que se integren en la base del ahorro. En relacin a estas deducciones, las competencias normativas de las Comunidades Autnomas
abarcarn tambin la determinacin de:
- La justificacin exigible para poder practicarlas.
- Los lmites de deduccin.
- Su sometimiento o no al requisito de comprobacin de la situacin patrimonial.
- Las reglas especiales que, en su caso, deban tenerse en cuenta en los supuestos de tributacin
conjunta, perodo impositivo inferior al ao natural y determinacin de la situacin familiar.
Si la Comunidad Autnoma no regulara alguna de estas materias se aplicarn las normas pre vistas a estos efectos en la Ley del IRPF. (3)
(1) Haciendo uso de esta competencia, la Comunidad de Madrid ha aprobado, con vigencia desde el 1 de enero de 2010, los correspondientes importes del mnimo personal y familiar aplicables para el clculo del gravamen autonmico de los contribuyentes residentes en su territorio. Vase la pgina 405 del Captulo 14. (2) La Comunidad de Madrid, la Comunidad Autnoma de La Rioja y la Comunitat Valenciana, han aprobado las correspondientes escalas autonmicas diferenciadas de la contenida en la disposicin transitoria decimo quinta de la Ley del IRPF, que debern aplicar los contribuyentes residentes en el ejercicio 2010 en el territorio de dichas Comunidades. (3) Las deducciones autonmicas aplicables en el ejercicio 2010 por los contribuyentes que durante dicho ejercicio hubieran tenido la residencia habitual en los territorios de las Comunidades Autnomas de rgimen comn que las han aprobado se recogen en el Captulo 17, pginas 480 y ss.
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Captulo 2.
d) Aumentos o disminuciones en los porcentajes del tramo autonmico de la deduccin por inver sin en vivienda habitual. Si alguna de las Comunidades Autnomas no hubiese aprobado los correspondientes por centajes autonmicos de deduccin, se aplicarn los porcentajes del tramo complementario establecidos, a estos efectos, en el artculo 78.2 de la Ley del IRPF. (4)
Participacin de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Au tonoma en la gestin del IRPF.
La participacin de las Comunidades Autnomas en la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, que constituye la organizacin administrativa responsable en nombre y por cuenta del Estado de la aplicacin efectiva del sistema tributario estatal y del aduanero, se desarrolla a travs de los siguientes rganos regulados en los artculos 65 y 66 de la Ley 22/2009: Consejo Superior para la Direccin y Coordinacin de la Gestin Tributaria. El Consejo Superior para la Direccin y Coordinacin de la Gestin Tributaria es el rgano colegiado, integrado por representantes de la Administracin Tributaria del Estado y de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma, encargado de coordinar la gestin de los tributos cedidos. Este rgano est presidido por el Presidente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria e integrado por el Director General de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, que ostentar la Vicepresidencia primera, cinco representantes de la Agencia Estatal de Adminis tracin Tributaria, los titulares de la Secretara General de Hacienda, de la Secretara General de Financiacin Territorial y de la Inspeccin General del Ministerio de Economa y Hacienda y por un representante de cada una de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y de las Ciudades con Estatuto de Autonoma, uno de los cuales ser designado por stas cada ao para ostentar la Vicepresidencia segunda. Aquellas Comunidades y Ciudades Autnomas que tengan encomendadas a dos rganos o entes distintos las funciones de aplicacin de los tributos y las de diseo o interpretacin de la normativa autonmica podrn designar dos representantes, si bien dispondrn de un solo voto. Consejos Territoriales para la Direccin y Coordinacin de la Gestin Tributaria. Los Consejos Territoriales para la Direccin y Coordinacin de la Gestin Tributaria son r ganos colegiados integrados por representantes de la Administracin Tributaria del Estado y de la Comunidad Autnoma o de la Ciudad con Estatuto de Autonoma de que se trate a los que corresponde coordinar la gestin de los tributos cedidos en su respectivo mbito territorial. Estos consejos estarn compuestos por cuatro representantes de la Agencia Estatal de Admi nistracin Tributaria y cuatro de la respectiva Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma. Existirn tantos suplentes como titulares, que actuarn en caso de ausencia o vacante de alguno de estos ltimos.
(4)
Vanse, dentro del Captulo 16, las pginas 440, 443, 445 y 448, en las que se detallan los porcentajes de deduccin aplicables en el tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual en la Comuni dad Autnoma de Catalua.
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Cesin parcial del IRPF a las Comunidades Autnomas. Sujecin al IRPF: aspectos materiales
Participacin de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Au tonoma en la campaa del IRPF.
Las Comunidades Autnomas de rgimen comn y las Ciudades con Estatuto de Autonoma, en ejercicio de su corresponsabilidad fiscal, participan y colaboran con la Agencia Tributaria en el desarrollo de la campaa IRPF 2010, a travs de la habilitacin de oficinas para la prestacin de servicios de informacin tributaria y confeccin de declaraciones mediante el programa de ayuda desarrollado por la Agencia Tributaria (PADRE). En estas oficinas puede efectuarse tambin la presentacin de las declaraciones confeccionadas cuyo resultado sea a devolver o negativo, as como de las que resulten a ingresar y se haya realizado la domicilia cin bancaria de su pago. Asimismo, podr presentarse la declaracin del IRPF y confirmar o suscribir el borrador de declaracin en las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autno mas, en los trminos previstos en los convenios de colaboracin que se suscriban entre la Agencia Tributaria y dichas Administraciones tributarias para la implantacin de sistemas de ventanilla nica tributaria.
Sujecin al IRPF: aspectos materiales

Delimitacin positiva del hecho imponible (Art. 6 Ley IRPF).
Constituye el hecho imponible del IRPF la obtencin de renta por el contribuyente cuyos

componentes son los siguientes:

a) Los rendimientos del trabajo.

b) Los rendimientos del capital.

c) Los rendimientos de las actividades econmicas.

d) Las ganancias y prdidas patrimoniales.

e) Las imputaciones de renta establecidas por ley.

Por expresa disposicin legal, se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestacio
nes de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.

Delimitacin negativa del hecho imponible: rentas exentas y no sujetas (Art. 7

Ley IRPF). Estn exentas del impuesto: a) Las prestaciones pblicas extraordinarias (incluidas las pensiones de viudedad u or fandad) por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones por actos de terrorismo. A efectos de la aplicacin de la exencin tienen esta consideracin, entre otras, las indemnizaciones y ayudas econmicas contempladas en la Ley 32/1999, de 8 de octubre, de Solidaridad con las Vctimas del Terrorismo (BOE del 9) (5) en el Reglamento de ejecucin de dicha Ley, aprobado por Real Decreto 1912/1999, de 17 de diciembre, (BOE del 22) y las pensiones extraordinarias por actos de terrorismo reguladas en el Real Decreto 851/1992, de 10 de julio (BOE de 1 de agosto).
(5) El mbito temporal de aplicacin de esta Ley se ha extendido, con vigencia indefinida, a los hechos acaeci dos a partir de 1 de enero de 2009. Vase la disposicin final decimocuarta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24).
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Captulo 2.
Asimismo, se declaran exentas las pensiones excepcionales derivadas de atentados terroris tas reconocidas en el Real Decreto-ley 6/2006, de 23 de junio (BOE del 24).

b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el VIH, virus de inmu
nodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo (BOE de 1 de

junio).

c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mu tilaciones, con ocasin o como consecuencia de la Guerra Civil 1936/1939, ya sea por el Rgimen de Clases Pasivas del Estado o al amparo de la legislacin especial dictada al efecto, Ley 35/1980, de 26 de junio, (BOE del 10 de julio); Ley 6/1982, de 29 de marzo, (BOE del 3 de abril); Real Decreto 670/1976, de 5 de marzo, (BOE del 7 de abril). d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daos persona les, en la cuanta legal o judicialmente reconocida.
Cuantas legalmente reconocidas. (6)A efectos de la aplicacin de la exencin en los acciden tes de circulacin, tienen la consideracin de cuantas legalmente reconocidas las indemniza ciones pagadas con arreglo a lo dispuesto en el artculo 1.2 del texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulacin de vehculos a motor, aprobado por el Real De creto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, (BOE del 5 de noviembre), en tanto sean abonadas por una entidad aseguradora como consecuencia de la responsabilidad civil de su asegurado. Dichas cuantas son las establecidas en el Anexo del citado Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, en el que se incluye el sistema para la valoracin de los daos y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulacin. Estas cuantas se han actualizado, para el ejercicio 2010, por la Resolucin de la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones, de 31 de enero de 2010 (BOE del 5 de febrero). Cuantas judicialmente reconocidas. Tienen esta consideracin tanto las fijadas por un juez o tribunal mediante resolucin judicial como las reconocidas en el acto de conciliacin judicial, allanamiento, renuncia, desistimiento y transaccin judicial, esto es, aquellos casos en los que existe una aproximacin voluntaria en las posturas de las partes en conflicto, siempre que haya algn tipo de intervencin judicial. Estas cantidades estarn exentas en su totalidad aunque superen los importes legales anteriormente sealados.
Igualmente estn exentas las indemnizaciones por daos personales derivadas de con tratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas como gasto deducible en la determinacin del rendimiento neto de la actividad econmica realizada por el asegurado.
La exencin nicamente se extiende hasta la cuanta que resulte de aplicar, para el dao sufrido, el sistema para la valoracin de los daos y perjuicios causados a las personas en accidente de circulacin, incorporado como Anexo del texto refundido de la Ley sobre Responsabilidad Ci vil y Seguro en la Circulacin de Vehculos a Motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre (BOE del 5 de noviembre). Las cuantas indemnizatorias incluidas en el citado sistema de valoracin de daos y perjuicios han sido actualizadas, para el ejercicio 2010, por la Resolucin de la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones, de 31 de enero de 2010 (BOE del 5 de febrero).
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, hasta la cuanta establecida como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores y en sus normas reglamentarias de desa rrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecucin de sentencias. Cuando se extinga el contrato de trabajo con anterioridad al acto de conciliacin, estar exenta la indemnizacin por despido percibida hasta el importe que hubiera correspondido en el caso
(6)
Vase la disposicin adicional primera del Reglamento del IRPF.
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de que el mismo hubiera sido declarado improcedente y no se trate de extinciones de mutuo

acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas.
No se consideran amparadas por la exencin, estando por tanto plenamente sujetas al im
puesto y debiendo declararse ntegramente:
z Las indemnizaciones establecidas en virtud de convenio, pacto o contrato.
z En general, las cantidades que, en su caso, se perciban como consecuencia de la extincin
del contrato de trabajo por cualquier causa para la cual no est establecido en el Estatuto de
los Trabajadores ni en sus normas de desarrollo el derecho del trabajador a percibir indemni
zacin. Entre estos supuestos, cabe mencionar los siguientes:
- La extincin, a su trmino, de los contratos de trabajo temporales por no producirse en
los mismos despido o cese del trabajador.
- Los despidos disciplinarios que sean calificados como procedentes.
- El cese voluntario del trabajador que no est motivado por ninguna de las causas a que
se refieren los artculos 41 y 50 del Estatuto de los Trabajadores.
En todo caso, cuando el importe de la indemnizacin que se perciba, supere la cuanta que en cada caso tenga el carcter de obligatoria, el exceso no est exento del IRPF y deber de clararse como rendimiento del trabajo personal, sin perjuicio de que pueda resultar aplicable, en su caso, la reduccin legalmente establecida para rendimientos del trabajo generados en un plazo superior a dos aos.
Entre otras, cabe citar las siguientes indemnizaciones exentas por despido o cese: - Derivadas de despidos calicados de improcedentes. Estn exentas las indemnizaciones percibidas hasta la cuanta que no supere el importe de 45 das de salario por ao trabajado, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferiores al ao, con un mximo de 42 mensualidades. (7) No obstante, de acuerdo con lo establecido en la disposicin adicional primera de la Ley 12/2001, de 9 de julio (BOE del 10), en la redaccin dada a la misma por el artculo 3 de la Ley 35/2010, de 17 de septiembre, de medidas urgentes de reforma del mercado de trabajo (BOE del 18), en la extincin por causas objetivas del contrato de trabajo para el fomento de la contratacin indefinida que sea declarada improcedente, la indemnizacin exenta ser la que no exceda de 33 das de salario por ao de servicio, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferior a un ao, con un mximo de 24 mensualidades. - Derivadas de cese por voluntad del trabajador. La indemnizacin exenta ser la que no supere el importe de 45 das de salario por ao trabajado, prorratendose por meses los pe rodos de tiempo inferiores al ao, con un mximo de 42 mensualidades, siempre que el cese est motivado por alguna de las siguientes causas: a) Modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajo que redunden en perjuicio de

la formacin profesional o menoscaben la dignidad del trabajador.

b) Falta de pago o retrasos continuados en el abono del salario pactado.

c) Cualquier otro incumplimiento grave de sus obligaciones contractuales por parte del

empresario, salvo en los supuestos de fuerza mayor.

Si el cese voluntario es debido a modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajo que no redunden en perjuicio de la formacin profesional o en menoscabo de la dignidad del
(7) En el Captulo 3, pgina 94, puede consultarse en el caso prctico un ejemplo del tratamiento de la indem nizacin derivada de despido calificado de improcedente.
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Captulo 2.
trabajador (jornada de trabajo, horario y rgimen de trabajo a turnos), estarn exentas las in demnizaciones que no excedan de 20 das de salario por ao trabajado, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferiores al ao, con un mximo de 9 mensualidades. De igual modo, si el empresario notifica al trabajador su traslado a un centro de trabajo dis tinto de la misma empresa que exija un cambio de residencia, el trabajador tendr derecho a la extincin de su contrato percibiendo una indemnizacin de 20 das de salario por ao de servicio, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferiores a un ao y con un mxi mo de 12 mensualidades. - Derivadas de expedientes de regulacin de empleo (ERE) o de despido por causas eco nmicas, tcnicas, organizativas, de produccin o por fuerza mayor. Tras la modificacin introducida en el artculo 7.e) de la Ley del IRPF por la disposicin adicional decimotercera de la Ley 27/2009, de 30 de diciembre (BOE del 31), en los supuestos de despido o cese como consecuencia de expedientes de regulacin de empleo, tramitados de conformidad con lo dispuesto en el artculo 51 del Estatuto de los Trabajadores y previa aprobacin de la autoridad competente a partir del da 8 de marzo de 2009 o producidos desde esta misma fecha por las causas previstas en la letra c) del artculo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econmicas, tcnicas, organizativas, de produccin o por fuerza mayor, quedar exenta la parte de indemnizacin percibida que no supere los lmites establecidos con carcter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente, es decir, 45 das de salario por ao trabajado, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferiores al ao, con un mximo de 42 mensualidades. (8) - Derivadas del cese de la relacin laboral por muerte, jubilacin o incapacidad del em presario. Estn exentas las indemnizaciones por esta causa que no excedan del importe equi valente a un mes de salario. - Derivadas de la extincin del contrato de trabajo por causas objetivas. En los despidos por alguna de las causas objetivas a que se refiere el artculo 52 del Estatuto de los Trabajado res, estar exenta la indemnizacin percibida que no supere el importe de 20 das de salario por ao trabajado, con un mximo de 12 mensualidades. Todo ello, sin perjuicio de lo comentado ms arriba para las causas contempladas en la letra c) del artculo 52 del Estatuto de los Trabajadores.
Importante: En todos los casos, el disfrute de esta exencin est condicionado a la real y efectiva desvinculacin del trabajador con la empresa. Se presumir, salvo prueba en contrario, que no se da dicha desvinculacin cuando en los tres aos siguientes al despido o cese el trabajador vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra vin culada a aqulla, en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, siempre que en el caso en que la vinculacin se defina en funcin de la relacin socio-sociedad, la participacin sea igual o superior al 25 por 100, o al 5 por 100 si se trata de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en el Ttulo III de la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros. (Arts. 1 y 73 del Reglamento del IRPF).
(8) Tratndose de despido o cese consecuencia de expedientes de regulacin de empleo, tramitados conforme al artculo 51 del Estatuto de los Trabajadores, aprobados con anterioridad al da 8 de marzo de 2009 y despidos producidos por las causas previstas en la letra c) del artculo 52 del Estatuto de los Trabajadores con anterio ridad a dicha fecha, la cuanta exenta est constituida por el importe de 20 das de salario por ao trabajado, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferiores al ao, con un mximo de 12 mensualidades.
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Se consideran plenamente sujetas al impuesto las indemnizaciones que perciba el personal de alta direccin a que se refiere el Real Decreto 1382/1985, de 1 de agosto, como consecuencia de la extincin de su contrato de trabajo, cualquiera que sea la causa que lo motive, al no exis tir en el citado Real Decreto una cantidad mxima o mnima de indemnizacin. Tratndose de deportistas profesionales con relacin laboral especial (Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio), al existir en el citado Real Decreto un lmite mnimo de indemnizacin garan tizado de dos meses por ao trabajado, gozar de exencin el importe de la indemnizacin que corresponda a dicho lmite. (9) f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social (10) o por las enti dades que la sustituyan, como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. La exencin afecta tanto a las prestaciones percibidas de la Seguridad Social en su modalidad contributiva como en su modalidad no contributiva. Las pensiones procedentes del extranjero percibidas por contribuyentes del IRPF y que deban someterse a tributacin en Espaa gozarn de exencin, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que el grado de incapacidad reconocido pueda equipararse en sus caractersticas a la inca pacidad absoluta o gran invalidez.

b) Que la entidad que satisface la prestacin goce, segn la normativa del pas de procedencia

de la pensin, del carcter de sustitutoria de la Seguridad Social.

Asimismo, se declaran exentas las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut nomos por las Mutualidades de Previsin Social que acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situacio nes idnticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social.
La cuanta exenta tiene como lmite el importe de la prestacin mxima que reconozca la Segu ridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar como rendimiento del trabajo, entendindose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en la prestacin de estas ltimas.
A diferencia de lo anterior, por no tener el carcter de prestaciones pblicas, estn sujetas y no exentas del IRPF las prestaciones satisfechas por cualquier otra entidad o empresa, aunque se perciban como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del rgimen de clases pasivas, siempre que la lesin o enfermedad que hubiere sido causa de las mismas inhabilitare por completo al perceptor de la pensin para toda profesin u oficio.
De acuerdo con lo previsto en la Orden de la Presidencia de Gobierno de 22 de noviembre de 1996, por la que se establece el procedimiento para la emisin de los dictmenes mdicos a efectos del reconocimiento de determinadas prestaciones de Clases Pasivas (BOE del 23), en los supuestos de jubilacin por incapacidad permanente para el servicio, debe constar si la lesin o proceso patolgico del funcionario, adems de incapacitarle para las funciones propias
(9) Vanse las Sentencias del Tribunal Supremo de 11 de noviembre de 2009, de 19 de julio y 4 de noviembre de 2010 en las que el Alto Tribunal se pronuncia sobre el diferente tratamiento fiscal de las indemnizaciones del personal de alta direccin y de deportistas profesionales. (10) El artculo 137.1 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio (BOE del 29), clasifica la incapacidad permanente, en funcin del porcentaje de reduccin de la capacidad de trabajo del interesado, en cuatro grados: a) Incapacidad permanente parcial; b) Incapacidad permanente total; c) Incapacidad permanente absoluta y d) Gran invalidez.
37
Captulo 2.
de su Cuerpo, le inhabilita por completo para toda profesin u oficio y, en su caso, si necesita la asistencia de otra persona para la realizacin de los actos ms esenciales de la vida.
h) Las prestaciones familiares reguladas en el captulo IX del ttulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio (BOE del 29), (11)y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintids aos o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y clases pasivas. Asimismo, se declaran exentas las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autno mos por las Mutualidades de Previsin Social que acten como alternativas al rgimen espe cial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idnticas a las previstas en el prrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho rgimen especial.
La cuanta exenta tiene como lmite el importe de la prestacin mxima que reconozca la Segu ridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar como rendimiento del trabajo, entendindose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas ltimas.
Igualmente estn exentas las dems prestaciones pblicas por nacimiento, parto o adop
cin mltiple, adopcin, hijos a cargo y orfandad.

Finalmente, tambin se declaran exentas las prestaciones pblicas por maternidad

percibidas de las Comunidades Autnomas o entidades locales.

i) Las prestaciones econmicas percibidas de instituciones pblicas con motivo del acogi miento de personas con discapacidad, mayores de 65 aos o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de la Comunidades Autnomas, incluido el acogimiento en la ejecucin de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Orgnica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores. Igualmente estn exentas las ayudas econmicas otorgadas por instituciones pblicas a per sonas con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 o mayores de 65 aos para nanciar su estancia en residencias o centros de da, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM), que para el ejercicio 2010 asciende a 14.910,28 euros (7.455,14 x 2) (12). j) Becas pblicas y becas concedidas por determinadas entidades sin nes lucrativos. Con arreglo a la normativa del IRPF (Art. 7 j) Ley IRPF y Art. 2 Reglamento), se declaran exentas las siguientes becas: z Becas para cursar estudios reglados.

Estn exentas las becas pblicas y las becas concedidas por las entidades sin nes lucrati
vos a las que sea de aplicacin el rgimen especial regulado en el ttulo II de la Ley 49/2002,

(11) Dichas prestaciones son las siguientes: por hijo a cargo; por menor acogido a cargo; por nacimiento o adop cin en el supuesto de familias numerosas o en el caso de madres discapacitadas; por parto o adopcin mltiple y por nacimiento o adopcin de hijos. Vase, asimismo, la letra z) de este mismo apartado, pgina 44. (12) La magnitud denominada "indicador pblico de renta de efectos mltiples" (IPREM) ha sido creada por el Real Decreto-ley 3/2004, de 25 de junio, para la racionalizacin de la regulacin del salario mnimo interpro fesional y para el incremento de su cuanta (BOE del 26). Las referencias al salario mnimo interprofesional se entienden, a partir de dicha fecha, efectuadas al IPREM cuyo importe para 2010 se ha fijado en 7.455,14 euros en la disposicin adicional decimonovena de la Ley 26/2009, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24).
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de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espaa como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo. - Tratndose de becas pblicas percibidas para cursar estudios reglados, la exencin est condicionada a que la concesin de las mismas se ajuste a los principios de mrito y capacidad, generalidad y no discriminacin en las condiciones de acceso y publicidad de la convocatoria. En ningn caso estarn exentas las ayudas para el estudio concedidas por un Ente Pblico en la que los destinatarios sean exclusiva o fundamentalmente sus trabajadores o sus cnyuges o parientes, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, de los mismos.
- Tratndose de becas concedidas por las entidades sin nes lucrativos anteriormente
mencionadas, se entendern cumplidos los principios anteriores cuando concurran los siguien
tes requisitos:
a) Que los destinatarios sean colectividades genricas de personas, sin que pueda estable cerse limitacin alguna respecto de los mismos por razones ajenas a la propia naturaleza de los estudios a realizar y las actividades propias de su objeto o finalidad estatutaria. b) Que el anuncio de la Convocatoria se publique en el Boletn Oficial del Estado o de la Comunidad Autnoma y, bien en un peridico de gran circulacin nacional, bien en la pgina web de la entidad. c) Que la adjudicacin se lleve a cabo en rgimen de concurrencia competitiva. Importes exentos: El importe exento alcanzar los costes de matrcula, o cantidades satisfechas por un concep to equivalente para poder cursar tales estudios, y de seguro de accidentes corporales y asis
tencia sanitaria del que sea beneficiario el becario y, en su caso, el cnyuge e hijo del becario
siempre que no posean cobertura de la Seguridad Social.
Adicionalmente, una dotacin econmica, como mximo, de:
- 3.000 euros anuales, con carcter general, si se trata de becas de estudios hasta el segundo
ciclo universitario.
- Este ltimo importe se eleva hasta un mximo de 15.000 euros anuales, cuando la dota
cin econmica tenga por objeto compensar gastos de transporte y alojamiento.
- 18.000 euros anuales cuando los estudios hasta el segundo ciclo universitario se realicen
en el extranjero.

Si el objeto de la beca es la realizacin de estudios de tercer ciclo, estar exenta la dotacin

econmica hasta un importe mximo de:

- 18.000 euros anuales, con carcter general.

- 21.600 euros anuales, cuando se trate de estudios en el extranjero.
Cuando la duracin de la beca sea inferior al ao natural, la cuanta mxima exenta ser la
parte proporcional que corresponda. z Becas de formacin de investigadores. Estn exentas las becas pblicas y las concedidas por las entidades sin nes lucrativos mencionadas anteriormente para investigacin en el mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en forma cin (BOE del 3 de febrero), siempre y cuando el programa de ayudas a la investigacin haya
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Captulo 2.
sido reconocido e inscrito en el Registro general de programas de ayudas a la investigacin a

que se refiere el artculo 3 del citado Real Decreto.

En ningn caso tendrn la consideracin de beca las cantidades satisfechas en el marco de

un contrato laboral.

Tambin se declaran exentas las otorgadas por las entidades sin fines lucrativos anteriormen te relacionadas con nes de investigacin a los funcionarios y dems personal al servicio de las Administraciones pblicas y al personal docente e investigador de las universidades.
A estos efectos, las bases de la convocatoria debern prever como requisito o mrito, de forma expresa, que los destinatarios sean funcionarios, personal al servicio de las Administraciones Pblicas y personal docente e investigador de las Universidades. La convocatoria deber cum plir igualmente los requisitos comentados en las letras a), b) y c) anteriores.
Importe exento:

La exencin alcanzar la totalidad de la dotacin econmica derivada del programa de

ayuda del que sea beneficiario el contribuyente.

Importante: en el supuesto de becas para la realizacin de estudios de tercer ciclo y becas para investigacin, la dotacin econmica exenta incluir las ayudas comple mentarias que tengan por objeto compensar los gastos de locomocin, manutencin y estancia derivados de la asistencia a foros y reuniones cientficas, as como la realizacin de estancias temporales en universidades y centros de investigacin distintos a los de su adscripcin para completar, en ambos casos, la formacin investigadora del becario. Cuadro resumen de la dotacin econmica mxima anual exenta de las becas
Espaa Extranjero
Estudios reglados hasta el segundo ciclo universitario Sin incluir gastos de transporte y alojamiento ........................................... Incluidos gastos de transporte y alojamiento ............................................. Estudios reglados de tercer ciclo universitario Incluidas ayudas complementarias ............................................................ Becas para investigacin Incluidas ayudas complementarias ............................................................
(1)
3.000 (1) 15.000 (1)
-- 18.000 (1)
18.000 (1)
21.600 (1)
Importe total que se perciba
Cuando la duracin de la beca sea inferior al ao natural, la cuanta mxima exenta ser la parte proporcional que corresponda.
k) Las cantidades percibidas por los hijos de sus padres en concepto de anualidades por alimentos en virtud de decisin judicial. Estas cantidades tributan, por lo tanto, en el pagador, sin que ste pueda reducir su base imponible en el importe de las mismas. No obstante, el contribuyente que satisfaga este tipo de prestaciones, cuando su importe sea inferior a la base liquidable general, aplicar la escala del impuesto separadamente al importe de las anualidades por alimentos a los hijos y al resto de la base liquidable general. (13)
(13) Vase, dentro del Captulo 15, un ejemplo en el que se detallan las operaciones de liquidacin en estos supuestos, pginas 418 y ss.
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l) Los premios literarios, artsticos o cientcos relevantes declarados exentos por la Ad ministracin Tributaria. La exencin deber haber sido declarada de forma expresa por el Director del Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (Art. 3 del Reglamento del IRPF). (14)
La declaracin de la exencin tendr validez para sucesivas convocatorias siempre que stas no modifiquen los trminos que hubieran sido tomados a efectos de conceder la exencin. Si en las sucesivas convocatorias se modificasen dichos trminos, o se incumpliese alguno de los requisitos exigidos para su aplicacin se declarar la prdida del derecho a su aplicacin.
Tambin se declaran exentos los premios "Prncipe de Asturias", en sus distintas modalida
des, otorgados por la Fundacin Prncipe de Asturias.

m) Las ayudas de contenido econmico para la formacin y tecnicacin deportiva con
cedidas a los deportistas de alto nivel, con el lmite de 60.100 euros anuales. (Art. 4 Regla
mento del IRPF).

La exencin est condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
- Que sus beneficiarios tengan reconocida la condicin de deportistas de alto nivel, conforme a lo previsto en el Real Decreto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de alto nivel y alto rendimiento (BOE del 25). (15) - Que sean financiadas, directa o indirectamente, por el Consejo Superior de Deportes, por la Asociacin de Deportes Olmpicos, por el Comit Olmpico Espaol o por el Comit Paralm pico Espaol.
n) Las prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago nico, con el lmite de 15.500 euros. La exencin est condicionada a que las cantidades percibidas se destinen, de acuerdo con lo dispuesto en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestacin por desempleo en su modalidad de pago nico (BOE del 2 de julio), a la integracin del trabajador en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o al desarrollo de una actividad econmica como trabajador autnomo. En ambos casos, para consolidar defini tivamente el derecho a la exencin, es preciso que la situacin se mantenga durante el plazo de 5 aos. El lmite de 15.500 euros no se aplicar en el caso de prestaciones por desempleo percibidas por trabajadores que sean personas con discapacidad que se conviertan en trabajadores autnomos, en los trminos del artculo 31 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31). ) Los siguientes premios derivados de juegos de azar. - Premios de las loteras y apuestas organizadas por: * La entidad pblica empresarial Loteras y Apuestas del Estado (LAE). * Los rganos o entidades de las Comunidades Autnomas. - Premios de los sorteos organizados por la Cruz Roja Espaola. - Premios de los sorteos y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles.
(14) Vase la Orden EHA/3525/2008, de 20 de noviembre, por la que se establece el procedimiento para la declaracin de la exencin del IRPF de determinados premios literarios, artsticos o cientficos (BOE del 5 de diciembre). (15) El citado Real Decreto ha derogado, con efectos de 26 de julio de 2007, el Real Decreto 1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportistas de alto nivel al que se refiere el artculo 4 del Reglamento del IRPF.
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Captulo 2.
Igualmente se declaran exentos los premios de loteras, apuestas y sorteos organizados por organismos pblicos o entidades que ejerzan actividades de carcter social o asistencial sin nimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo, y que persigan objetivos idnticos a los de organismos o entidades sea lados en este prrafo anterior. (16) o) Las graticaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espaol por la participa cin en misiones internacionales de paz o humanitarias a los miembros de dichas misio nes, que respondan al desempeo de las mismas, as como las indemnizaciones o prestaciones satisfechas por los daos personales que hubieran sufrido durante dichas misiones. (Art. 5 Reglamento del IRPF). Tambin se declaran exentas las cantidades percibidas como consecuencia de las indemni zaciones a los participantes en operaciones internacionales de paz y seguridad a que se refiere el Real Decreto-ley 8/2004, de 5 de noviembre (BOE del 10). p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con el lmite de 60.100 euros anuales, con los siguientes requisitos. (Art. 6 Re glamento IRPF): - Que los trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espaa o un esta blecimiento permanente radicado en el extranjero.
Cuando la entidad destinataria de los trabajos est vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, se entendern que los trabajos se han realizado para la entidad no residente cuando de acuerdo con lo previsto en el artculo 16.5 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades pueda considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo a la entidad no residente porque el citado servicio produzca o pueda producir una ventaja o utilidad a la entidad destinataria.
- Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idntica o anloga a la del IRPF y no se trate de un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.
Se considera cumplido este requisito cuando el pas o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espaa un convenio para evitar la doble imposicin internacional que con tenga clusula de intercambio de informacin.
Para el clculo de la retribucin correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, debern tomarse en consideracin los das que efectivamente el trabajador ha estado despla zado en el extranjero, as como las retribuciones especficas correspondientes a los servicios prestados en el extranjero. Para el clculo del importe de los rendimientos devengados cada da por los trabajos realiza dos en el extranjero, al margen de las retribuciones especficas correspondientes a los citados trabajos, se aplicar un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el nmero total de das del ao. Finalmente, esta exencin es incompatible, para los contribuyentes destinados en el extran jero, con el rgimen de excesos excluidos de tributacin previstos en el artculo 9.A.3.b) del Reglamento del Impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr optar por la aplicacin del rgimen de excesos en sustitucin de esta exencin.
(16) La exencin de estos premios ha sido establecida, con efectos desde 1 de enero de 2009, por el artculo sexto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se transponen determinadas Directivas en el mbito de la im posicin indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptar la normativa comunitaria (BOE de 2 de marzo. Correccin de errores BOE del 26 de mayo de 2010).
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Ejemplo: Don J.L.M. fue enviado por su empresa desde el da 1 de abril a 30 de junio de 2010 a una empresa lial situada en Brasil

con objeto de la formacin y perfeccionamiento del personal de dicha lial. Una vez realizado dicho trabajo, don J.L.M.

retorn a Espaa, continuando en la empresa en su rgimen normal de trabajo y salario.

Con motivo del desplazamiento y para los gastos correspondientes al mismo percibi 10.250 euros.

Determinar el importe exento de la retribucin correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, sabiendo que el

salario anual que percibe de su empresa asciende a 75.000 euros.

Solucin: Al cumplirse, segn los datos del ejemplo, los requisitos establecidos por la normativa del IRPF, procede aplicar la exen cin cuya cuanticacin se efecta de la siguiente forma: - Retribuciones devengadas durante los das de estancia en el extranjero: * Correspondiente al salario: (75.000 365) x 91 ................................................... 18.698,63
* Correspondiente a gastos de desplazamiento ......................................................... 10.250,00
Total ................................................................................................................... 28.948,63
- Lmite mximo de exencin anual: .............................................................................. 60.100,00
- Importe de la exencin: (18.698,63 + 10.250) ........................................................... 28.948,63
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Pblicas por daos perso nales como consecuencia del funcionamiento de los servicios pblicos cuando vengan esta blecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones pblicas en materia de responsabilidad patrimonial (BOE del 4 de mayo y 8 de junio). r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio con el lmite del importe total de los gastos en que se haya incurrido por dicho motivo.
Las prestaciones de trabajadores o funcionarios, tanto las de carcter pblico como las satis fechas por colegios de hurfanos e instituciones similares, empresas y por entes pblicos, que excedan del lmite exento se considerarn rendimientos del trabajo obtenidos de forma noto riamente irregular en el tiempo y les resultar aplicable la reduccin del 40 por 100, cuando se imputen en un nico perodo impositivo. (Art. 11 d) Reglamento IRPF).
s) Las ayudas econmicas a las personas con hemolia u otras coagulopatas congnitas que hayan desarrollado la hepatitis C, (17) como consecuencia de haber recibido tratamiento con concentrados de factores de coagulacin en el mbito del sistema sanitario pblico, regu ladas en el artculo 2 de la Ley 14/2002, del 5 de junio, (BOE del 6). t) Las derivadas de la aplicacin de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclu sivamente el riesgo de incremento del tipo de inters variable de los prstamos hipoteca rios destinados a la adquisicin de la vivienda habitual, regulados en el artculo decimono veno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica (BOE del 12). u) Las indemnizaciones previstas en la legislacin del Estado y de las Comunidades Au tnomas para compensar la privacin de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnis ta.
La disposicin adicional decimonovena de la Ley del IRPF, establece que las personas que hubieran percibido desde 01/01/1999 hasta 31/12/2005 este tipo de indemnizaciones pueden
(17) El procedimiento para la tramitacin y concesin de estas ayudas econmicas se regula en el Real Decreto 377/2003, de 28 de marzo (BOE del 29).
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Captulo 2.
solicitar una ayuda del 15 por 100 de las cantidades que por tal concepto hubieran consignado en su declaracin del IRPF de cada uno de dichos perodos impositivos. El importe correspon diente a esta ayuda tambin tiene la consideracin de renta exenta.
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitucin de rentas vi talicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistemtico a que se refiere la disposicin adicional tercera de la Ley del IRPF, as como en la transformacin de determinados contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemtico en los trminos y con los requisitos establecidos en la disposicin transitoria decimocuarta de la Ley del IRPF. w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social constituidos en favor de las mismas, as como los rendimien tos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposicin adicional decimoctava de esta Ley del IRPF, hasta un importe mximo anual conjunto de tres veces el indicador pblico de renta de efectos mltiples (para el ao 2010 dicha cuanta se eleva a 7.455,14 x 3 = 22.365,42). (18) x) Las prestaciones econmicas pblicas vinculadas al servicio, para cuidados en el en torno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las personas en situacin de dependencia (BOE del 15).(19) y) Los dividendos y participaciones en benecios a que se refieren los prrafos a) y b) del apartado 1 del artculo 25 de la Ley del IRPF, con el lmite de 1.500 euros anuales, tanto en tributacin individual como en tributacin conjunta.
Esta exencin no se aplicar a los dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de inversin colectiva, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aquellos se hubieran satisfecho cuando, con posteriori dad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisin de valores homogneos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo ser de un ao. Tampoco se aplicar esta exencin a los rendimientos del capital mobiliario que proceda decla rar en los supuestos de reduccin de capital y distribucin de la prima de emisin efectuadas con posterioridad al da 23 de septiembre de 2010 por sociedades de inversin de capital va riable, tal como dispone la disposicin final novena de la Ley 40/2010, de 29 de diciembre, de almacenamiento geolgico de dixido de carbono (BOE del 30). (20)
z) Prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones pbli cas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopcin, acogimiento o cuidado de hijos menores.
Otras rentas exentas.

Adems de las exenciones establecidas en el artculo 7 de la Ley del IRPF anteriormente comentadas, tanto esta ley como en otras leyes de contenido tributario, se establecen las si guientes exenciones:
Vase la nota (12) de la pgina 38. La cuanta mxima para el ejercicio 2010 de estas prestaciones se establece en el Real Decreto 374/2010, de 26 de marzo, sobre las prestaciones econmicas de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las personas en situacin de dependencia para el ejercicio 2010 (BOE del 27). (20) Esta exencin se comenta con ms detalle en la pgina 121 del Captulo 5.
(19) (18)
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a) Dietas y asignaciones para gastos de viaje exceptuados de gravamen, as como las rentas en especie que, de acuerdo con el artculo 42.2 de la Ley del IRPF, no tienen la consi deracin de rendimientos del trabajo. b) El 50 por 100 de los ingresos ntegros procedentes del trabajo personal devengados con ocasin de la navegacin por los tripulantes de buques inscritos en el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras de Canarias y de buques adscritos a los servicios regulares entre las Islas Canarias y entre stas y el resto del territorio nacional, siempre que dichos tripulantes sean contribuyentes del IRPF. (21)
Tratndose de buques adscritos a servicios regulares de pasajeros entre puertos de la Unin Europea, la exencin anterior nicamente resultar de aplicacin a los tripulantes que sean nacionales de algn Estado miembro de la Unin Europea o de alguno de los Estados Parte en el Acuerdo sobre el Espacio Econmico Europeo.
c) Los rendimientos del trabajo percibidos de la Organizacin Internacional de Comisio nes de Valores, en su condicin de asociacin de utilidad pblica, por el Secretario general, el personal directivo y el personal laboral que desempeen una actividad directamente relaciona da con el objeto estatutario de la organizacin (disposicin adicional tercera de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 30). d) Rendimientos del trabajo percibidos del Consejo Internacional de Supervisin Pblica de estndares de auditora, tica profesional y materias relacionadas por el Secretario Ge neral, el personal directivo y el personal laboral que desempeen una actividad directamente relacionada con su objeto estatutario (disposicin adicional segunda de la Ley 4/2006, de 29 de marzo (BOE del 30). e) Dividendos y participaciones en beneficios que procedan de perodos impositivos durante los cuales la sociedad que los distribuye se hallase sujeta al rgimen de transparencia scal o en el rgimen de sociedades patrimoniales. Asimismo estn exentos los dividendos distribuidos con cargo a benecios o reservas de ejercicios por Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI) en los que haya sido de aplicacin el rgimen fiscal especial establecido en la Ley 11/2009, de 26 de octubre, que regula este tipo de sociedades. (22) f) Las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de la percepcin de determinadas subvenciones de la poltica agraria y pesquera comunitaria, as como de otras ayudas pblicas percibidas en el ejercicio de actividades econmicas. (23) (disposicin adicional quinta de la Ley del IRPF). Tambin se declaran exentas las ayudas pblicas que tengan por objeto reparar la destruc cin, por incendio, inundacin o hundimiento de elementos patrimoniales.
Las ayudas pblicas distintas de stas, percibidas para la reparacin de los daos sufridos
en elementos patrimoniales por incendio, inundacin, hundimiento u otras causas naturales
se integrarn en la base imponible nicamente en la parte en que excedan del coste de repara
cin de los mismos.
En ningn caso, los costes de reparacin, hasta el importe de la citada ayuda sern fiscalmente deducibles ni se computarn como mejora.
(21) Vanse los artculos 73.2 y 75.1 y 3 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modificacin del Rgimen Econ mico y Fiscal de Canarias (BOE del 7). (22) El tratamiento tributario de los dividendos percibidos de las SOCIMI se comenta con ms detalle en la pgina 122 del Captulo 5. (23) El tratamiento tributario de estas subvenciones y ayudas pblicas se comentan con ms detalle en las pgi nas 176 y s. del Captulo 7.
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Captulo 2.
Las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satisfechas por el Mi nisterio de Fomento a transportistas.
Asimismo, se declaran exentas la percepcin de indemnizaciones pblicas a causa del sa
cricio obligatorio de la cabaa ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erra
dicacin de epidemias o enfermedades. La exencin slo afectar a los animales destinados
a la reproduccin.
Finalmente, se declaran exentas las ayudas pblicas percibidas para compensar el desalojo
temporal o denitivo de la vivienda habitual del contribuyente o del local en el que el titu
lar de la actividad econmica ejerciera la misma como consecuencia de incendio, inundacin,
hundimiento u otras causas naturales.
g) Subvenciones forestales concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de
acuerdo con planes tcnicos de gestin forestal, ordenacin de montes, planes dasocrticos o
planes de repoblacin forestal aprobados por la Administracin forestal competente, siempre
que el perodo de produccin medio, segn la especie de que se trate, determinado por la Ad
ministracin forestal competente, sea igual o superior a 20 aos (disposicin adicional cuarta
de la Ley del IRPF).
h) Ayudas excepcionales por daos personales, tanto por fallecimiento y por incapacidad ab
soluta permanente como por gastos de hospitalizacin no cubiertos por ningn sistema pblico
o privado de asistencia sanitaria, sufridos por las personas afectadas por los incendios fores tales y otras catstrofes naturales a los que sea de aplicacin la Ley 3/2010, de 10 de marzo (BOE del 11). (Procedente del Real Decreto Ley 12/2009, de 13 de agosto). (24) i) Las ganancias patrimoniales que se pongan de maniesto con ocasin de: - Las donaciones efectuadas a las entidades citadas en el artculo 68.3 de la Ley del IRPF. (25) (Art. 33.4 a) Ley IRPF). - La transmisin por mayores de 65 aos de su vivienda habitual, as como por las personas que se encuentren en situacin de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las perso nas en situacin de dependencia. La exencin tambin se aplica a la transmisin de la nuda
(24) Tambin resultan exentas en idnticos trminos las ayudas excepcionales por daos personales sufridos por las personas afectadas por: - Los incendios e inundaciones acaecidos en las Comunidades Autnomas de Aragn, Catalua, Andaluca, La Rioja, Comunidad Foral de Navarra y Comunitat Valenciana, en los trminos y condiciones a que se refiere el artculo 9 de la Ley 2/2005, de 15 de marzo (BOE del 16). - El incendio acaecido entre los das 16 y 20 de julio de 2005 en la provincia de Guadalajara, en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 7 del Real Decreto-ley 11/2005, de 22 de julio (BOE del 23), desarro llado por el artculo 2 del Real Decreto 949/2005, de 29 de julio (BOE del 2 de agosto). - Incendios acaecidos durante los das 4 a 14 de agosto de 2006 en la Comunidad Autnoma de Galicia, en los trminos y condiciones establecidos en los artculos 3 y 7 del Real Decreto-ley 8/2006, de 28 de agosto (BOE del 29), desarrollado por el artculo 2 del Real Decreto 949/2005, de 29 de julio (BOE del 2 de agosto). - Incendios forestales acaecidos entre el 1 de abril y el 1 de noviembre de 2006 en las Comunidades Autno mas de Canarias, Extremadura, Castilla-La Mancha, Aragn y Galicia en los trminos y condiciones estableci dos en el artculo nico del Real Decreto 86/2007, de 26 de enero (BOE del 2 de febrero). - Tormentas de lluvia y viento e inundaciones acaecidas en la Comunitat Valenciana durante los das 11 a 19 de octubre de 2007, en los trminos y condiciones establecidos en los artculos 5 y 9 del Real Decreto-ley 10/2007, de 19 de octubre (BOE del 23). (25) Las entidades a que se refiere el artculo 68.3 de la Ley del IRPF son las que dan derecho a practicar la deduccin por donativos. Dichas entidades se relacionan en las pginas 449 y s. del Captulo 16.
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propiedad de la vivienda habitual por su titular, reservndose ste el usufructo vitalicio sobre dicha vivienda. (26) (Art. 33.4 b) Ley IRPF). - El pago de las deudas tributarias del IRPF y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol. (Art. 33.4 c) Ley IRPF). - La transmisin de la vivienda habitual, siempre que la reinversin del importe obte nido se produzca, en las condiciones y requisitos establecidos reglamentariamente, en el mismo ejercicio en que se obtiene la ganancia patrimonial. en los dos anteriores o en los dos siguientes. (Art. 38 Ley IRPF y art. 41, 54.4 y disposicin transitoria 9 Reglamento IRPF). Cuando el contribuyente tenga la intencin de reinvertir en los dos aos siguientes a la fe cha de la transmisin, deber hacer constar en la declaracin del ejercicio en el que obtenga la ganancia patrimonial su intencin de reinvertir en las condiciones y plazos reglamenta riamente establecidos, cumplimentando a tal efecto los epgrafes G2 y G3 de las pginas 9 y 10, respectivamente, de la declaracin. La cumplimentacin de los citados epgrafes, que constituye un deber formal, no tiene, sin embargo, carcter sustancial u obligatorio para poder aplicar la exencin por reinversin, siempre que la misma no se desmienta por alguna otra circunstancia de la declaracin del mismo ejercicio o de los siguientes, como sera la aplicacin de la deduccin por adquisi cin de vivienda habitual a una base de clculo que incluyera las ganancias consideradas exentas. (27) - La parte de la ganancia patrimonial derivada de la transmisin de la participacin en el capital de las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmo biliario (SOCIMI) determinada de acuerdo con lo establecido en la Ley 11/2009, de 26 de octubre, que regula este tipo de sociedades. (28)
Rentas no sujetas.
Entre las rentas no sometidas al IRPF pueden citarse las siguientes:

a) Las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. (Art.

6.4 Ley IRPF).
Estas rentas estn constituidas por las ganancias patrimoniales que se producen en la persona
que recibe cantidades, bienes o derechos por herencia, legado o donacin o por ser beneficia
rios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del bene
ficiario, salvo en los supuestos en que por expresa disposicin legal las cantidades percibidas de dichos seguros tienen la consideracin de rendimientos del trabajo. b) Las ganancias o prdidas patrimoniales puestas de maniesto en los supuestos relacio nados en el artculo 33.3 de la Ley del IRPF. (29)
(26)
La no sujecin al IRPF de las anualidades percibidas en determinados supuestos de hipoteca inversa de la vivienda habitual se comenta en el subapartado "Rentas no sujetas", pgina 48 de este mismo Captulo. (27) Las condiciones y requisitos para la aplicacin de esta exencin se comentan en las pginas 354 y ss. del Captulo 11. Vase la resolucin del TEAC de 18 de diciembre de 2008 en relacin con el recurso extraordinario de alzada para unificacin de criterio. (28) El tratamiento tributario de las ganancias y prdidas derivadas de la transmisin de la participacin en el capital de las SOCIMI se comenta con ms detalle en la pgina 332 del Captulo 11. (29) Los supuestos en que, por expresa disposicin legal, no existe ganancia o prdida patrimonial se comentan en las pginas 315 y ss. del Captulo 11.
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Captulo 2.
c) La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 (no as las prdidas patrimoniales) derivada de elementos patrimoniales no afectos al de sarrollo de actividades econmicas que a 31 de diciembre de 1996 tuviesen un perodo de permanencia en el patrimonio del contribuyente superior a: (30) - 10 aos, en el supuesto de bienes inmuebles o derechos sobre los mismos. - 5 aos, en el supuesto de acciones admitidas a negociacin, con excepcin de las accio nes representativas del capital social de Sociedades de Inversin Mobiliaria e Inmobiliaria. - 8 aos, en el supuesto de los dems bienes o derechos. d) Las prdidas patrimoniales que, por expresa disposicin contenida en el artculo 33.5 de la Ley del IRPF, no se computan como tales. (31) e) Los rendimientos del capital mobiliario que se pongan de maniesto con ocasin de transmisiones lucrativas de activos nancieros por causa de muerte del contribuyente. (Art. 25.6 Ley IRPF).
Este supuesto completa el relativo a la no sujecin de las ganancias o prdidas patrimoniales producidas por transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente (plusvala del muerto) incluido dentro de los relacionados en la letra b) anterior. En consecuencia, no tendrn la consideracin de rendimientos del capital mobiliario para el causante los derivados de la transmisin lucrativa de activos financieros por causa de muerte.
f) La renta que se ponga de maniesto como consecuencia del ejercicio de derecho de rescate de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, en los siguientes supuestos: (32) - Para la integracin total o parcial de los compromisos instrumentados en la pliza en otro contrato de seguro que cumpla los requisitos de la citada disposicin adicional primera. - Para la integracin en otro contrato de seguro colectivo, de los derechos que correspon dan al trabajador segn el contrato original en el caso de cese de la relacin laboral. Tampoco est sujeta al IRPF la renta que se ponga de manifiesto como consecuencia de la participacin en beneficios de los contratos de seguro que instrumenten compromisos por pensiones de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, cuando dicha participacin en beneficios se destine al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos contratos. g) Las cantidades percibidas como consecuencia de las disposiciones que se hagan de la vivienda habitual (hipoteca inversa) por las personas mayores de 65 aos, as como por las personas que se encuentren en situacin de dependencia severa o gran dependencia, a que se refiere el artculo 26 de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las personas en situacin de dependencia (BOE del 15), siempre que se lleven a cabo de conformidad con la regulacin financiera a los actos de disposicin de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades econmicas de la vejez y de la dependencia. (33)
(30) El comentario detallado de este supuesto se contiene en las pginas 323 y s. del Captulo 11. Vase tambin la disposicin transitoria novena de la Ley del IRPF. (31) La relacin detallada de estas prdidas patrimoniales se contiene en la pgina 319 del Captulo 11. (32) Vase la disposicin adicional primera de la Ley del IRPF. (33) Vase la disposicin adicional decimoquinta de la Ley del IRPF y la disposicin adicional primera de la Ley 41/2007, de 7 de diciembre (BOE del 8).
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Sujecin al IRPF: aspectos materiales. Sujecin al IRPF: aspectos personales
Recuerde: para determinar el lmite de la obligacin de declarar establecido para las personas fsicas residentes en territorio espaol no se tendr en cuenta el importe de las rentas relacionadas en este apartado.
Sujecin al IRPF: aspectos personales

Son contribuyentes por el IRPF (Art. 8 Ley IRPF).
1 Las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio espaol. 2 Las personas fsicas que tengan su residencia habitual en el extranjero por alguna de las circunstancias previstas en el artculo 10 de la Ley del IRPF que ms adelante se comentan. 3 Las personas fsicas de nacionalidad espaola que acrediten su nueva residencia scal en un pas o territorio calicado reglamentariamente como paraso scal. Estas personas no perdern su condicin de contribuyentes por el IRPF en el perodo impositivo en que se produzca el cambio de residencia y en los cuatro perodos impositivos siguientes. No resultar aplicable lo anterior a las personas fsicas de nacionalidad espaola residentes en el Principado de Andorra que acrediten su condicin de trabajadores asalariados, siempre que cumplan los siguientes requisitos: (34) a) Que el desplazamiento sea consecuencia de un contrato de trabajo con una empresa o enti dad residente en el citado territorio. b) Que el trabajo se preste de forma efectiva y exclusiva en dicho territorio. c) Que los rendimientos del trabajo derivados de dicho contrato representen, al menos, el 75 por 100 de su renta anual y no excedan de cinco veces el importe del indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM) (35). Para el ejercicio 2010 dicha cuanta asciende a 37.275,70 euros (7.455,14 x 5).
Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio espaol

Se entender, de acuerdo con el art. 9 de la Ley del IRPF., que el contribuyente tiene su resi dencia habitual en territorio espaol cuando se d cualquiera de las siguientes circunstancias: 1 Que permanezca ms de 183 das, durante el ao natural, en territorio espaol. Para determinar este perodo de permanencia se computarn las ausencias espordicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro pas. Tratndose de pases o territo rios calificados reglamentariamente como parasos fiscales, la Administracin tributaria podr exigir que se pruebe la permanencia en el mismo durante 183 das en el ao natural.
No obstante lo anterior, para determinar el perodo de permanencia en territorio espaol no se computarn las estancias temporales en Espaa que sean consecuencia de las obligaciones contradas en acuerdos de colaboracin cultural o humanitaria, a ttulo gratuito, con las Admi nistraciones pblicas espaolas.
2 Que radique en Espaa el ncleo principal o la base de sus actividades o intereses econmicos, de forma directa o indirecta.
(34) (35)
Vase la disposicin adicional vigsima primera de la Ley del IRPF. Vase la nota (12) de la pgina 38.
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Captulo 2.
Se presumir, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espaol cuando, conforme a los criterios anteriores, residan habitualmente en Espaa su cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aqul. No se considerarn contribuyentes, a ttulo de reciprocidad, los nacionales extranjeros que tengan su residencia habitual en Espaa por su condicin de miembros de misiones diplom ticas u oficinas consulares extranjeras, o por ser titulares de cargo o empleo oficial de Estados extranjeros, o por ser funcionarios en activo que ejerzan en Espaa cargo o empleo oficial que no tenga carcter diplomtico o consular, siempre que, adems, no proceda la aplicacin de normas especficas derivadas de los tratados internacionales en los que Espaa sea parte.
Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma a efectos del IRPF (Art. 72 Ley IRPF).
Como principio general, los contribuyentes con residencia habitual en territorio espaol son residentes en el territorio de una Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma. Para determinar en cul de las Comunidades Autnomas o Ciudades con Estatuto de Autonoma tiene su residencia habitual el contribuyente residente, debern aplicarse los siguientes criterios: 1 Criterio de permanencia. De acuerdo con este criterio, el contribuyente reside en la Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma en cuyo territorio haya permanecido mayor nmero de das del perodo impositivo (generalmente, el ao natural), computndose a estos efectos las ausen cias temporales y presumindose, salvo prueba en contrario, que la persona permanece en el territorio de la Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma donde radica su vivienda habitual. 2 Criterio del principal centro de intereses. Cuando no fuera posible determinar la residencia conforme al criterio anterior, se considerar que el contribuyente reside en la Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma donde tenga su principal centro de intereses; es decir, en aqulla en cuyo territorio haya ob tenido la mayor parte de la base imponible del IRPF, determinada por los siguientes compo nentes de renta: a) Rendimientos del trabajo, que se entendern obtenidos donde radique el centro de traba jo respectivo, si existe. b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimoniales derivadas de bienes inmuebles, que se entendern obtenidos en el lugar en que radiquen stos. c) Rendimientos de actividades econmicas, ya sean empresariales o profesionales, que se entendern obtenidos donde radique el centro de gestin de cada una de ellas. 3 Criterio de la ltima residencia declarada a efectos del IRPF. En defecto de los anteriores criterios, la persona se considera residente en el territorio en el que radique su ltima residencia declarada a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Importante: de acuerdo con lo establecido en el artculo 72.3 de la Ley del IRPF, no producirn efecto los cambios de residencia que tengan por objeto principal lograr una
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menor tributacin efectiva en este impuesto, salvo que la nueva residencia se prolongue de manera continuada durante, al menos, tres aos. (36) Las personas fsicas residentes en territorio espaol, que no permanezcan en dicho terri torio ms de 183 das durante el ao natural, se considerarn residentes en el territorio de la Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma en que radique el ncleo principal o base de sus actividades o de sus intereses econmicos.

Finalmente, cuando la persona sea residente en territorio espaol por presuncin, es decir, por
que su cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad dependientes de l residan habitualmente en Espaa, se considerar residente en el territorio de la Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma en que stos residan habitualmente. Declaraciones conjuntas de unidades familiares cuyos miembros residen en diferentes Comu nidades Autnomas o Ciudades con Estatuto de Autonoma. Cuando los contribuyentes integrados en una unidad familiar tuvieran su residencia habitual en Comunidades Autnomas o Ciudades con Estatuto de Autonoma distintas y optasen por tributar conjuntamente, en el apartado "Comunidad Autnoma/Ciudad Autnoma de residen cia en 2010" se indicar aqulla en la que haya tenido su residencia habitual el miembro de la unidad familiar con mayor base liquidable, determinada sta con arreglo a las reglas de individualizacin de rentas del Impuesto. Cuando una de las distintas Comunidades Autnomas fuera de rgimen foral (Navarra o Pas Vasco), se atender tambin a este criterio para determinar la competencia foral o estatal en orden a la exaccin del impuesto.
Contribuyentes que tienen su residencia habitual en el extranjero (Art. 10 Ley

IRPF). Tienen la consideracin de contribuyentes por el IRPF las personas de nacionalidad espaola, su cnyuge no separado legalmente e hijos menores de edad, que tuviesen su residencia habi tual en el extranjero por su condicin de: a) Miembros de misiones diplomticas espaolas, comprendiendo tanto al jefe de la misin como a los miembros del personal diplomtico, administrativo, tcnico o de servicios de la misma. b) Miembros de las oficinas consulares espaolas, comprendiendo tanto al jefe de las mismas como al personal funcionario o de servicios a ellas adscrito, con excepcin de los vicecnsules honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de ellos. c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado espaol como miembros de las delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales o que formen parte de misiones o delegaciones de observadores en el extranjero. d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga
carcter diplomtico o consular.
No obstante, no tendrn la consideracin de contribuyentes:

- Las personas citadas anteriormente cuando, no siendo funcionarios pblicos en activo o
titulares de cargo o empleo oficial, ya tuvieran su residencia habitual en el extranjero con
anterioridad a la adquisicin de cualquiera de las condiciones enumeradas.
(36)
En estos supuestos debern presentarse las autoliquidaciones complementarias que correspondan. Vanse las pginas 604 y ss. del Captulo 18.
51
Captulo 2.
- Los cnyuges no separados legalmente o hijos menores de edad, cuando ya tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisicin por el cnyuge, el padre o la madre, de cualquiera de las condiciones enumeradas anteriormente.
Importante: como consecuencia del rgimen de cesin de tributos del Estado a las Comunidades Autnomas debe cumplimentarse en el apartado correspondiente de la p gina 2 del impreso de declaracin la clave de la Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma en la que el declarante haya tenido su residencia habitual en dicho ejercicio. No obstante, los funcionarios y empleados pblicos espaoles residentes en el extranjero en el ejercicio 2010, harn constar en dicho apartado la clave especfica "20".
No se consideran contribuyentes por el IRPF (Art. 8.3 Ley IRPF).

No tienen la consideracin de contribuyentes por el IRPF las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurdica, herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18). Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en los artculos 86 a 90 de la Ley del IRPF. (37)
La unidad familiar en el IRPF (Art. 82 Ley IRPF).

A efectos del IRPF, existen dos modalidades de unidad familiar, a saber:
En caso de matrimonio (modalidad 1.):

La integrada por los cnyuges no separados legalmente y, si los hubiere: a) Los hijos menores, con excepcin de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientemente de stos. b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.
Recuerde: la mayora de edad se alcanza al cumplir los 18 aos.
En defecto de matrimonio o en los casos de separacin legal (modalidad 2.):

La formada por el padre o la madre y la totalidad de los hijos que convivan con uno u otra y

renan los requisitos sealados para la modalidad 1 anterior.

De la regulacin legal de las modalidades de unidad familiar, pueden extraerse las siguientes

conclusiones:

- Cualquier otra agrupacin familiar, distinta de las anteriores, no constituye unidad familiar
a efectos del IRPF.
- Nadie podr formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.
- La determinacin de los miembros de la unidad familiar se realizar atendiendo a la situa
cin existente el da 31 de diciembre de cada ao.
Por tanto, si un hijo cumpliera 18 aos durante el ao, ya no formar parte de la unidad familiar en ese perodo impositivo.
(37)
El rgimen de atribucin de rentas se comenta con ms detalle en las pginas 293 y ss. del Captulo 10.
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Tributacin individual y opcin por la tributacin conjunta (Art. 83 Ley IRPF).

Con carcter general, la declaracin del IRPF se presenta de forma individual. No obstante, las personas integradas en una unidad familiar, en los trminos anteriormente comentados, pue den optar, si as lo desean, por declarar de forma conjunta, siempre que todos sus miembros
sean contribuyentes por este impuesto.
En las parejas de hecho slo uno de sus miembros (padre o madre) puede formar unidad fami
liar con los hijos que renan los requisitos anteriormente comentados y, en consecuencia, op
tar por la tributacin conjunta. El otro miembro de la pareja debe declarar de forma individual.
Una vez ejercitada la opcin por tributar de forma individual o conjunta, no es posible mo
dificar despus dicha opcin presentando nuevas declaraciones, salvo que stas se presenten
tambin dentro del plazo reglamentario de presentacin de declaraciones; finalizado dicho
plazo, no podr cambiarse la opcin de tributacin para ese perodo impositivo.
La opcin por declarar conjuntamente: Se maniesta al presentar la declaracin del IRPF correspondiente al ejercicio respecto

del cual se opta. Una vez ejercitada la opcin, slo podr modificarse dentro del plazo regla
mentario de presentacin de declaraciones.

En caso de que no se hubiera presentado declaracin, la Administracin tributaria, al practicar

las liquidaciones que procedan, aplicar las reglas de la tributacin individual, salvo que los

miembros de la unidad familiar manifiesten expresamente lo contrario en el plazo de diez das

a partir del requerimiento de la Administracin.

z No vincula a la unidad familiar para ejercicios sucesivos.

As, la declaracin conjunta en el ejercicio 2009 no obliga a tener que declarar tambin con
juntamente en 2010; del mismo modo, la declaracin conjunta en 2010 no vincula para el

ejercicio 2011.

z Abarca obligatoriamente a todos los miembros de la unidad familiar. Si uno cualquiera de los miembros de la unidad familiar presenta declaracin individual, los restantes miembros debern utilizar este mismo rgimen de tributacin.
z
Caractersticas generales de la tributacin conjunta (Art. 84 Ley IRPF). Con independencia de otras particularidades que se indicarn en los correspondientes captu los de este Manual, el rgimen de tributacin conjunta presenta las siguientes caractersticas

generales:

z Para determinar la existencia o no de la obligacin de declarar, el importe de las rentas,

la base imponible y liquidable y la deuda tributaria, se aplicarn, con carcter general, las

reglas de tributacin individual, sin que proceda, salvo en los casos expresamente previstos

en la norma que ms adelante se comentan, la elevacin o multiplicacin de los importes o

lmites en funcin del nmero de miembros de la unidad familiar.

z Las rentas de cualquier tipo obtenidas por todos y cada uno de los miembros de la unidad familiar se sometern a gravamen acumuladamente.

z Todos los miembros de la unidad familiar quedarn sometidos al impuesto conjunta y so
lidariamente, de forma que la deuda tributaria, resultante de la declaracin o descubierta por

la Administracin, podr ser exigida en su totalidad a cualquiera de ellos.

No obstante, se reconoce el derecho de las personas integrantes de la unidad familiar a prorra tear internamente entre ellas la deuda tributaria, segn la parte de la renta conjunta que a cada uno le corresponda, sin que dicho prorrateo tenga efectos fiscales.
53
Captulo 2.
z Se aplican las mismas escalas de gravamen (general y autonmica o complementaria) que para la tributacin individual. z Salvo en los casos expresamente previstos en la normativa del impuesto, la declaracin conjunta no supone la ampliacin de ninguno de los lmites que afectan a determinadas partidas deducibles. z Las partidas negativas de perodos anteriores no compensadas por los contribuyentes componentes de la unidad familiar pueden compensarse con arreglo a las normas generales del impuesto, con independencia de que provengan de una declaracin anterior individual o conjunta.
Las partidas negativas determinadas en tributacin conjunta sern compensables, en caso de tributacin individual posterior, exclusivamente por aquellos contribuyentes a quienes corres pondan, de acuerdo con las reglas sobre individualizacin de rentas contenidas en la Ley del IRPF.
z Reducciones en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsin social, in cluidos los constituidos a favor de personas con discapacidad, a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y a la Mutualidad de previsin social de deportistas profesionales. Los lmites mximos de reduccin por aportaciones a los citados sistemas de previsin social, a los patrimonios protegidos de las personas discapacitadas y a la Mutualidad de previsin so cial de deportistas profesionales sern aplicados individualmente por cada partcipe, aportante, mutualista o asegurado integrado en la unidad familiar que tenga derecho a cualquiera de estas reducciones. (38) z Mnimo personal del contribuyente.

En cualquiera de las modalidades de unidad familiar el mnimo personal aplicable en la de
claracin conjunta ser de 5.151 euros anuales, con independencia del nmero de miembros integrados en la misma. El cmputo del incremento del mnimo personal por edad del contribuyente se realizar de acuerdo con las circunstancias personales de cada uno de los cnyuges integrados en la unidad familiar. z Mnimo por discapacidad del contribuyente. El cmputo del mnimo por discapacidad del contribuyente se efectuar teniendo en cuenta las circunstancias de discapacidad que, en su caso, concurran en cada uno de los cnyuges integrados en la unidad familiar.
Importante: el mnimo personal y el mnimo por discapacidad del contribuyente no se aplicarn en la declaracin conjunta por los hijos, sin perjuicio de la cuanta que proceda aplicar en concepto del mnimo por descendientes y por discapacidad.
Reduccin por tributacin conjunta. a) En declaraciones conjuntas de unidades familiares integradas por ambos cnyuges, no separados legalmente, y sus hijos, si los hubiere (modalidad 1 de unidad familiar), se aplicar una reduccin de la base imponible de 3.400 euros anuales, con carcter previo a las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social, incluidos los constituidos a favor de personas con discapacidad, as como a patrimonios protegidos de las
(38) Los lmites mximos de reduccin por aportaciones a los citados sistemas de previsin social se comentan en las pginas 381 y s.; 386, 388 y 393 del Captulo 13.
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personas con discapacidad y a la Mutualidad de previsin social de deportistas profesionales

previstas en la Ley del IRPF. (39)

Esta reduccin se aplicar, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar

negativa como consecuencia de tal minoracin. El remanente, si lo hubiera, minorar la base

imponible del ahorro, que tampoco podr resultar negativa.

b) En declaraciones conjuntas de unidades familiares formadas por el padre o la madre y

todos los hijos que convivan con uno u otro, (2 modalidad de unidad familiar, en los casos

de separacin legal o cuando no exista vnculo matrimonial), se aplicar una reduccin de la

base imponible de 2.150 euros anuales, con carcter previo a las reducciones por aportacio
nes y contribuciones a sistemas de previsin social, incluidos los constituidos a favor de per
sonas con discapacidad, as como a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y

a la Mutualidad de previsin social de deportistas profesionales previstas en la Ley del IRPF.

(39)
Esta reduccin se aplicar, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin. El remanente, si lo hubiera, minorar la base imponible del ahorro, que tampoco podr resultar negativa.
Importante: no se aplicar esta ltima reduccin cuando el contribuyente conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar.
Rgimen scal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espaol (Art. 93 Ley IRPF).
Las personas fsicas que adquieran su residencia scal en Espaa como consecuencia de su desplazamiento a territorio espaol por motivos laborales pueden optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes manteniendo, sin embargo, la condicin de contribuyentes por el IRPF. Condiciones para la aplicacin del rgimen especial: (Art. 113 Reglamento IRPF). Para la aplicacin de este rgimen especial los contribuyentes deben cumplir las siguientes condiciones: a) Que no hayan sido residentes en Espaa durante los diez aos anteriores a su nuevo despla zamiento a territorio espaol. b) Que el desplazamiento a territorio espaol se produzca como consecuencia de un contrato de trabajo.
Se entender cumplida esta condicin cuando se inicie una relacin laboral, ordinaria o es pecial, o estatutaria con un empleador en Espaa, o cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador y exista una carta de desplazamiento de ste, y el contribuyente no obtenga rentas que se calificaran como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio espaol.
c) Que los trabajos se realicen efectivamente en Espaa.

Se entender cumplida esta condicin aun cuando parte de los trabajos se presten en el extran jero, siempre que la suma de las retribuciones correspondientes a los mismos no exceda del 15 por 100 de todas las contraprestaciones del trabajo percibidas en el ao natural. El lmite se eleva al 30 por 100 cuando en virtud de lo establecido en el contrato de trabajo el contribuyente asuma funciones en otra empresa del grupo, fuera del territorio espaol.
(39)
Esta reduccin por tributacin conjunta se comenta en la pgina 377 del Captulo 13.
55
Captulo 2.
d) Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en Espaa o para un establecimiento permanente situado en Espaa de una entidad no residente en territorio espa ol. e) Que los rendimientos del trabajo derivados de la comentada relacin laboral no estn exen tos de tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. f) Que las retribuciones previsibles derivadas del contrato de trabajo en cada uno de los perodos impositivos en los que se aplique este rgimen especial no superen la cuanta de 600.000 euros anuales. (40) Ejercicio de la opcin por el rgimen especial: (Art. 116 Reglamento IRPF). El ejercicio de la opcin de tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes debe realizarse mediante la utilizacin del modelo de comunicacin 149, aprobado por la Orden EHA/848/2008, de 24 de marzo (BOE del 31), cuya presentacin se efectuar en el plazo mximo de seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espaa o en la documentacin que permita, en su caso, al trabajador el mantenimiento de la legislacin de Seguridad Social de origen. Contenido del rgimen especial: (Art. 114 Reglamento IRPF). La aplicacin del rgimen especial implicar la obligacin de determinar la deuda tributaria del IRPF exclusivamente por las rentas obtenidas en territorio espaol, con arreglo a las normas establecidas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Resi dentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE del 12), para las rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente. A estos efectos, los contribuyentes debern presentar y suscribir su declaracin por el IRPF en el modelo especial 150, aprobado en la citada Orden EHA/848/2008, de 24 de marzo, en el lugar y plazo establecidos, con carcter general, para la presentacin de las declaraciones del IRPF. Los contribuyentes del IRPF que opten por la aplicacin de este rgimen especial podrn solicitar el certicado de residencia scal en Espaa regulado en la disposicin adicional segunda de la Orden HAC/3626/2003, de 23 de diciembre, que figura en el anexo 9 de dicha orden, modificada por la Orden EHA/2339/2005, de 13 de julio, (BOE del 19). Duracin del rgimen especial: (Art. 115 Reglamento IRPF). El rgimen especial se aplicar durante el perodo impositivo en el que el contribuyente ad quiera su residencia habitual en Espaa y durante los cinco perodos impositivos siguientes.
A estos efectos, se considerar como perodo impositivo en el que se adquiere la residencia el primer ao natural en el que, una vez producido el desplazamiento, la permanencia en territorio espaol sea superior a 183 das.
(40) El requisito contenido en la letra f) ha sido introducido, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la disposicin final decimotercera de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). Los contribuyentes que se hubiesen desplazado a territorio espaol con ante rioridad a 1 de enero de 2010 pueden aplicar el rgimen especial previsto en el artculo 93 de la Ley del IRPF conforme a la redaccin del mismo en vigor a 31 de diciembre de 2009, en el que no se contiene limitacin de retribuciones. Vase, a este respecto, la disposicin transitoria dcimosptima de la Ley del IRPF introducida por la disposicin transitoria dcimo tercera de la citada Ley 26/2009.
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Renuncia y exclusin del rgimen especial: (Arts. 117 y 118 Reglamento IRPF). Los contribuyentes que hubieran optado por el rgimen especial podrn renunciar a su aplica cin durante los meses de noviembre y diciembre anteriores al inicio del ao natural en que la renuncia deba surtir efectos. Los contribuyentes que renuncien a este rgimen especial no podrn volver a optar por su aplicacin. La exclusin del rgimen especial se produce por incumplimiento de alguna de las condi ciones anteriormente comentadas determinantes de su aplicacin, surtiendo sta efectos en el perodo impositivo en que se produzca el incumplimiento. Los contribuyentes excluidos debern comunicar tal circunstancia a la Administracin tributaria en el plazo de un mes desde el incumplimiento de las condiciones que determinaron su aplicacin. Tanto la renuncia como la exclusin debern ser comunicadas a la Administracin tributaria en el modelo 149, aprobado por la Orden EHA/848/2008, de 24 de marzo, (BOE del 31).
Rgimen opcional de tributacin por el IRPF de contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea
Condiciones de aplicacin: Pueden solicitar la aplicacin del rgimen opcional de tributacin por el IRPF los contribuyen
tes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes que sean personas fsicas y que cumplan
las siguientes condiciones:
a) Que acrediten ser residentes en un Estado miembro de la Unin Europea.

b) Que el contribuyente acredite que, al menos, el 75 por 100 de la totalidad de la renta obteni
da por l en el perodo impositivo est constituido por la suma de los rendimientos del trabajo

y de actividades econmicas obtenidos durante el mismo en territorio espaol.

c) Que las rentas obtenidas en territorio espaol a que se refiere la letra b) anterior hayan tri
butado efectivamente durante el perodo por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Ejercicio de la opcin: El ejercicio de la opcin de tributar por el IRPF debe realizarse mediante el modelo de solici tud aprobado por la Orden de 12 de julio de 2000 (BOE del 14), que se presentar en el plazo de cuatro aos contados a partir del 2 de mayo o inmediato hbil posterior del ao natural siguiente correspondiente al perodo impositivo respecto del cual se solicita la aplicacin de dicho rgimen. Contenido del rgimen: De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 46 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, (BOE del 12) y en el 21 a 24 del Reglamento del citado Impuesto, aprobado en el artculo nico del Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio (BOE del 5 de agosto), el contenido del rgimen opcional es el siguiente: - La renta gravable estar constituida por la totalidad de las rentas obtenidas en Espaa por el contribuyente en el perodo impositivo. - El tipo de gravamen aplicable ser el tipo medio, expresado con dos decimales, resultante de aplicar las normas del IRPF a la totalidad de rentas obtenidas por el contribuyente durante el perodo impositivo, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador, teniendo en cuenta las circunstancias personales y familiares del contribuyente que hayan sido debidamente acreditadas.
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Captulo 2.
- La cuota tributaria ser el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de base liquidable correspondiente a las rentas obtenidas por el contribuyente en territorio espaol. - Si el resultado de las operaciones anteriores arroja una cantidad inferior al importe global de las cantidades satisfechas durante el perodo impositivo por el contribuyente en concepto de Impuesto sobre la Renta de no Residentes, incluidos los pagos a cuenta de este impuesto, la Administracin tributaria proceder a devolver el exceso.
Importante: el contribuyente al que resulte de aplicacin este rgimen opcional no perder su condicin de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Sujecin al IRPF: aspectos temporales

Devengo y perodo impositivo (Arts. 12 y 13 Ley IRPF).
Con carcter general, el perodo impositivo es el ao natural, devengndose el IRPF el da 31 de diciembre de cada ao.
Por consiguiente, la declaracin del IRPF del ejercicio 2010 habr de comprender la totalidad de los hechos y circunstancias con trascendencia fiscal a efectos de dicho impuesto que resulten imputables a dicho ao natural.
El perodo impositivo es inferior al ao natural exclusivamente cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente en un da distinto al 31 de diciembre, finalizando entonces el perodo impositivo y devengndose en ese momento el impuesto. Ningn otro supuesto diferente al fallecimiento del contribuyente (matrimonio, divorcio, separacin matrimonial, etc.) dar lugar a perodos impositivos inferiores al ao natural. Por tanto, para un mismo contribuyente no puede haber ms de un perodo impositivo dentro de un mismo ao natural.
nicamente en las declaraciones que correspondan a perodos impositivos inferiores al ao na tural, deber cumplimentarse el apartado DEVENGO, situado en la pgina 2 de los impresos de declaracin.
Importante: en el supuesto de fallecimiento de un contribuyente integrado en una uni dad familiar, los restantes miembros podrn optar por la tributacin conjunta, pero sin incluir las rentas del fallecido en dicha declaracin.
Ejemplo: Matrimonio formado por los cnyuges "A" y "B" con los que convive su hijo "C" menor de edad. En el mes de junio se produce el fallecimiento del cnyuge "A". Determinar el perodo impositivo y formas de tributacin de los componentes de la unidad familiar. Solucin: Los miembros de la unidad familiar pueden optar por tributar de la siguiente forma: Tributacin individual. - Declaracin individual del cnyuge "A" con perodo impositivo inferior al ao natural. - Declaracin individual del cnyuge "B" con perodo impositivo igual al ao natural. - Declaracin individual del hijo "C" con perodo impositivo igual al ao natural.
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Sujecin al IRPF: aspectos temporales

Solucin (continuacin): Tributacin individual y conjunta. - Declaracin individual del cnyuge "A" con perodo impositivo inferior al ao natural. - Declaracin conjunta de los restantes miembros de la unidad familiar ("B" y "C") por todo el ao.
Reglas generales de tributacin en los perodos impositivos inferiores al ao natural.

Obligacin de declarar. Los importes que determinan la existencia de la obligacin de declarar, se aplicarn en sus cuantas ntegras, con independencia del nmero de das que comprenda el perodo impositivo del fallecido, y sin que proceda su elevacin al ao. z Rentas que deben incluirse en la declaracin. Las rentas que deben incluirse en la declaracin, sern las devengadas en el perodo com prendido entre el 1 de enero y la fecha de fallecimiento, incluidas las pendientes de imputa cin, de acuerdo con las normas de imputacin temporal de rentas contenidas en la normativa reguladora del IRPF. (Art. 14.4 Ley IRPF).
z
Las rentas inmobiliarias imputadas (inmuebles no arrendados, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado) debern cuantificarse en funcin del nmero de das que integre el perodo impositivo que es objeto de declaracin.
Importante: todas las rentas pendientes de imputacin que tuviere el fallecido debe rn integrarse en la base imponible de la declaracin del ltimo perodo impositivo. En este caso, los sucesores del fallecido podrn solicitar, dentro del plazo reglamentario de declaracin, el fraccionamiento de la parte de deuda tributaria correspondiente a dichas rentas, en funcin de los perodos impositivos a los que hubiera correspondido imputar las rentas, con el lmite mximo de 4 aos, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 63 del Reglamento del IRPF.
Reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo. La reduccin que proceda practicar sobre los rendimientos netos del trabajo personal se apli car en la cuanta ntegra que corresponda al importe de los citados rendimientos netos, sin prorratear dicha cuanta en funcin del nmero de das que integre el perodo impositivo. (41) z Mnimo personal, familiar y por discapacidad. Sea cual sea la duracin de perodo impositivo, las cuantas del mnimo personal, familiar y por discapacidad se aplicarn en los importes que correspondan, sin prorratear en funcin del nmero de das del perodo impositivo. (42) z Reducciones en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsin social, in cluidos los constituidos a favor de personas con discapacidad, as como a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, a la Mutualidad de previsin social de de portistas profesionales y por cuotas de aliacin y restantes aportaciones a los partidos polticos. Los lmites mximos de reduccin por aportaciones a los citados sistemas de previsin social, as como a los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, a la mutualidad de previsin de deportistas profesionales y por cuotas de afiliacin y restantes aportaciones a los
z
(41) (42)
Vase, dentro del Captulo 3, las cuantas y requisitos de esta reduccin, pginas 90 y ss. Vase, dentro del Captulo 14, las cuantas y requisitos de dichos mnimos, pginas 398 y ss.
59
Captulo 2.
partidos polticos, se aplicarn en sus importes ntegros, sea cual sea la duracin del perodo impositivo. z Deducciones de la cuota. Los lmites mximos establecidos para determinadas deducciones de la cuota se aplicarn en su cuanta ntegra, con independencia del nmero de das del perodo impositivo.
Importante: en el supuesto de matrimonios en el que se produzca el fallecimiento de uno de los cnyuges, el mnimo familiar por descendientes se prorratear por partes igua les entre ambos cnyuges si, a la fecha de devengo del impuesto, ambos cnyuges tuviesen derecho a su aplicacin, con independencia de que el cnyuge suprstite presente decla racin conjunta con los hijos.
60
Liquidacin del IRPF. Esquema general (I)
Liquidacin y cesin del IRPF 2010. Esquema general (I)

Rendimientos del trabajo Rendimientos del capital inmobiliario Rendimientos del capital mobiliario previstos en el art. 25.4 de la Ley del Impuesto
Incluye, entre otros, los derivados de: Propiedad intelectual e industrial. Prestacin de asistencia tcnica. Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos. Cesin del derecho a la explotacin de la imagen.
Imputaciones de rentas
Rentas inmobiliarias. Transparencia scal internacio nal. Cesin de derechos de imagen. Instituciones de Inversin Colec tiva en parasos scales. Imputaciones de AIE's y UTE's.
Ganancias y prdidas patrimoniales que no derivan de transmisiones
Rendimientos de actividades econmicas
Integracin y compensacin
Saldo negativo
Saldo positivo Compensacin

(hasta el 25 % del saldo positivo)
Saldo negativo
Saldo positivo
Resto del saldo negativo no compensado: a compensar en los 4 ejercicios siguientes
BASE IMPONIBLE GENERAL
Rendimientos del capital mobiliario procedentes de:

Participacin en fondos propios de entidades. Cesin a terceros de capitales propios. Operaciones de capitalizacin. Contratos de seguro de vida o invalidez. Rentas que tengan por causa la imposicin de capitales.
Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de transmisiones
Saldo negativo
Saldo positivo
Saldo positivo
Saldo negativo
A compensar en los 4 ejercicios siguientes
BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
61
Liquidacin del IRPF. Esquema general (II)
Liquidacin y cesin del IRPF 2010. Esquema general (II)

Reduccin en tributacin conjunta
(con el lmite de la base imponible general)

Remanente no aplicado (con el lmite de la base imponible del ahorro)
Otras reducciones
(con el lmite de la base imponible general) Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad Por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad Por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos Por cuotas de aliacin y restantes aportaciones a los partidos polticos Por aportaciones a la mutualidad de previ sin social de deportistas profesionales Exceso no aplicado: 5 ejercicios siguientes Exceso no aplicado: 5 ejercicios siguientes Exceso no aplicado: 5 ejercicios siguientes Exceso no aplicado: 4 ejercicios siguientes Remanente no aplicado (con el lmite de la base imponible del ahorro) Remanente no aplicado (con el lmite de la base imponible del ahorro)
BASE LIQUIDABLE GENERAL

Si es positiva Compensacin de bases liquidables generales negativas de los ejercicios 2006 a 2009
BASE LIQUIDABLE GENERAL SOMETIDA A GRAVAMEN
BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO

A compensar en los 4 ejercicios siguientes Remanente no aplicado
MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR AUTONMICO
Si es negativa
MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR ESTATAL
Remanente no aplicado
Escala estatal Cuota 1 Cuota 3
Escala autonmica Cuota 2
Escala estatal
Escala autonmica
RESTO BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO SOMETIDA A GRAVAMEN ESTATAL RESTO DE BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO SOMETIDA A GRAVAMEN AUTONMICO
Cuota 4
Tipo de gravamen estatal
Tipo de gravamen autonmico
Cuota general estatal

[1] [3]
Cuota general autonmica

[2] [4]
Cuota del ahorro estatal
Cuota del ahorro autonmica
CUOTA NTEGRA ESTATAL
CUOTA NTEGRA AUTONMICA
62
Liquidacin del IRPF. Esquema general (III)
Liquidacin y cesin del IRPF 2010. Esquema general (y III)

Tramo estatal
Deduccin por inversin en vivienda habitual Deducciones generales de regulacin estatal

Tramo autonmico
Parte estatal
(50 por 100)
Incentivos y estmulos a la inversin em presarial. Donativos. Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. Proteccin y difusin del Patrimonio Hist rico Espaol y del Patrimonio Mundial. Cuenta ahorro-empresa. Alquiler de la vivienda habitual. Obras de mejora en la vivienda habitual
Parte autonmica
(50 por 100)
100 por 100
Deducciones autonmicas
100 por 100
CUOTA LQUIDA ESTATAL CUOTA LQUIDA TOTAL

Deducciones:
CUOTA LQUIDA AUTONMICA
50 por 100 50 por 100 100 por 100 50 por 100 50 por 100 50 por 100 50 por 100
Por doble imposicin de dividendos (sal do pendiente del ejercicio 2006). Por doble imposicin internacional. Por obtencin de rendimientos del traba jo o de actividades econmicas. Por doble imposicin en el rgimen de transparencia scal internacional. Por doble imposicin en el rgimen de imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen. Compensacin scal por deduccin en adquisicin de la vivienda habitual. Compensaciones scales por determina dos rendimientos del capital mobiliario.
50 por 100 50 por 100
50 por 100 50 por 100 50 por 100 50 por 100
RENDIMIENTO NO CEDIDO DEL IRPF
RENDIMIENTO CEDIDO DEL IRPF
CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIN

Retenciones y dems pagos a cuenta
CUOTA DIFERENCIAL
Deducciones por maternidad y por nacimiento o adopcin de hijos
RESULTADO DE LA DECLARACIN: INGRESO / DEVOLUCIN
63
Captulo 3. Rendimientos del trabajo

Sumario
Concepto Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas Rendimientos estimados

Operaciones vinculadas

Rendimientos del trabajo en especie Concepto

Supuestos que no constituyen rendimientos del trabajo en especie

Cmputo de los rendimientos del trabajo en especie

Consideracin scal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje Gastos de locomocin

Gastos de manutencin y estancia

Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible Fase 1: Determinacin del rendimiento ntegro del trabajo

Fase 2: Determinacin del rendimiento neto

Fase 3: Determinacin del rendimiento neto reducido

Individualizacin de los rendimientos del trabajo Imputacin temporal de los rendimientos del trabajo Regla general

Reglas especiales

Caso prctico
Captulo 3.
Concepto
Tienen la consideracin fiscal de rendimientos ntegros del trabajo "todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relacin laboral o estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de actividades econmicas". (Art. 17.1 Ley IRPF). De acuerdo con la definicin legal transcrita, los rendimientos del trabajo se caracterizan por las siguientes notas:

z Comprenden la totalidad de las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su

denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie.

z Que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relacin laboral o estatutaria del contribuyente.

z Que no tengan el carcter de rendimientos de actividades econmicas. Se excluyen,

pues, los rendimientos procedentes de actividades en las que, con independencia de la aporta
cin de su trabajo personal, el contribuyente efecte la ordenacin por cuenta propia de me
dios de produccin y de recursos humanos, o de uno solo de ambos factores, con la finalidad

de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios. (1)

En particular, se comprenden entre los rendimientos ntegros del trabajo: a) Los sueldos y salarios.

b) Las prestaciones por desempleo. (2)

c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representacin.

d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomocin y los conside
rados normales de manutencin y estancia en establecimientos de hostelera con los lmites

reglamentariamente establecidos que ms adelante se comentan.

e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones

previstos en el texto refundido de la Ley de regulacin de los planes y fondos de pensiones,

aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE del 13 de di
ciembre), o por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento

Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de

fondos de pensiones de empleo.

f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los

compromisos por pensiones en los trminos previstos por la disposicin adicional primera del

texto refundido de la Ley de regulacin de los planes y fondos de pensiones, aprobado por el

Real Decreto Legislativo 1/2002, anteriormente citado, y en su normativa de desarrollo, cuan
do aqullas sean imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones.

La imputacin fiscal tendr carcter voluntario en los contratos de seguro colectivo distintos de los planes de previsin social empresarial, debiendo mantenerse la decisin que se adopte res pecto del resto de primas que se satisfagan hasta la extincin del contrato de seguro. No obstan te, la imputacin fiscal tendr carcter obligatorio en los contratos de seguro de riesgo. En nin gn caso la imputacin fiscal tendr carcter obligatorio en los contratos de seguros en los que se cubran conjuntamente las contingencias de jubilacin y de fallecimiento o de incapacidad.
(1) El concepto fiscal de rendimientos de actividades econmicas y su delimitacin frente a los rendimientos del trabajo se comenta en las pginas 155 a 157 del Captulo 6. (2) Dichas prestaciones percibidas en la modalidad de pago nico, con el lmite de 15.500 euros, estn exentas. Vase la pgina 41 del Captulo 2.
66
Concepto
Por expresa disposicin legal tienen, en todo caso, la consideracin de rendimientos del tra bajo: (Art. 17.2 Ley IRPF). a) Las prestaciones derivadas de los sistemas de previsin social: z Seguridad Social y Clases Pasivas. Son rendimientos del trabajo las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y clases pasivas, cualquiera que sea la persona que haya ge nerado el derecho a su percepcin. Asimismo, constituyen rendimientos del trabajo las dems prestaciones pblicas por situaciones de incapacidad, jubilacin, accidente, enfermedad, viu dedad, o similares.
No obstante, se declaran exentas del impuesto las prestaciones percibidas por incapacidad per manente absoluta o gran invalidez, las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del rgimen de clases pasivas, siempre que la lesin o enfermedad inhabilite al perceptor por com pleto para toda profesin u oficio, as como las prestaciones familiares a que se refiere la letra h) del artculo 7 de la Ley del IRPF.
z Mutualidades generales obligatorias de funcionarios (MUFACE, MUGEJU, ISFAS), cole gios de hurfanos y otras entidades similares. Constituyen rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de las citadas mutualidades, colegios de hurfanos y otras entidades similares.
No obstante lo anterior, se declaran exentas del impuesto las prestaciones percibidas por inca pacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Planes de pensiones. Son rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de pensiones y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/ CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo, cualquiera que sea la contingencia cubierta por los mismos, (jubilacin, incapacidad laboral total y permanente para la profesin habitual o absoluta y permanente para todo trabajo y la gran invalidez, dependencia severa o gran de pendencia y muerte del partcipe o beneficiario).

Esta misma consideracin se mantiene, cualquiera que sea la forma de cobro de dicha presta
cin: renta, capital o en forma mixta, renta y capital.

Tambin tienen la consideracin de rendimientos del trabajo la disposicin de los derechos consolidados de los planes de pensiones en los supuestos excepcionales de enfermedad grave o desempleo de larga duracin.
Mutualidades de previsin social. (3)

Son rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de
seguro concertados con mutualidades de previsin social, cualquiera que sea la contingencia
cubierta por los mismos (jubilacin, invalidez, fallecimiento, dependencia severa o gran de
pendencia y el desempleo para los socios trabajadores), cuyas aportaciones hayan podido ser,
(3) Las mutualidades de previsin social son entidades aseguradoras que ejercen una modalidad aseguradora de carcter voluntario complementaria al sistema de Seguridad Social obligatoria, cuya regulacin legal se encuentra en los artculos 64 y ss. del texto refundido de la Ley de ordenacin y supervisin de los seguros privados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre, (BOE del 5 de noviembre). En la denominacin de estas entidades debe figurar necesariamente la indicacin de "Mutualidad de previsin social". Por su especial relevancia fiscal pueden destacarse, entre otras, las mutualidades de profesionales establecidas por los colegios profesionales y las mutualidades que actan como instrumento de previsin social empresarial a favor de los trabajadores. Vase tambin la disposicin adicional novena de la Ley del IRPF.
67
Captulo 3.
al menos en parte, gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto de actividades econmicas (actuando la mutualidad, en este caso, como sistema alternativo al rgimen es pecial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos) u objeto de reduccin en la base imponible del impuesto (actuando la mutualidad, en este supuesto, como complementaria al sistema de Seguridad Social obligatoria).(4)
La integracin en la base imponible de las prestaciones percibidas de las Mutualidades de Pre visin Social, debe realizarse, en funcin de la naturaleza de la contingencia cubierta, con arreglo a los siguientes criterios: 1.- Prestaciones por jubilacin o invalidez. Estas prestaciones se integran en la base imponible del perceptor, como rendimientos del tra bajo, exclusivamente en la medida en que su cuanta exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en la base imponible por incumplir alguno de los requisitos subjetivos legalmente previstos al efecto. Tratndose de aportaciones realizadas con anterioridad a 01-01-1999, cuando no pudiera acre ditarse la cuanta de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en la base imponible, se integrar el 75 por 100 de las prestaciones por jubilacin o invalidez percibidas. No obstante lo anterior, estn exentas del impuesto las prestaciones por incapacidad perma nente o gran invalidez, percibidas por profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos, que deriven de contratos de seguro suscritos con mutualidades de previsin social que acten como alternativas a dicho rgimen de la Seguridad Social, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idnticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. (5) 2.- Restantes prestaciones. Las restantes prestaciones, incluidas las percibidas por fallecimiento, tributan como rendimien tos del trabajo en su integridad. 3.- Disposicin de derechos consolidados. Las cantidades percibidas por la disposicin anticipada, total o parcial, de los derechos con solidados en supuestos distintos a los previstos para los planes de pensiones en su normativa reguladora, tributan como rendimientos del trabajo.
z Planes de previsin social empresarial y otros contratos de seguros colectivos que instru menten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas. (Art. 51.4 Ley IRPF) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsin social empresarial tienen en todo caso la consideracin de rendimientos del trabajo. (6) Tratndose de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsin social empre sarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los tr minos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, nicamente tienen la consideracin de rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios en concepto de jubilacin o invalidez. La integracin en la base imponible de dichas prestaciones se realizar en la medida en que su cuanta exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador. (7)
(4)
Los requisitos que deben cumplir las aportaciones para su consideracin como gasto deducible o como reduccin en la base imponible se comentan, respectivamente, en las pginas 180 y 378 y s.. (5) Vase, dentro del Captulo 1, la pgina 37. (6) Los requisitos que deben cumplir los planes de previsin social empresarial se comentan en la pgina 380. (7) Vase la disposicin adicional primera de la Ley del IRPF.
68
Concepto
Las prestaciones percibidas por los herederos como consecuencia del fallecimiento del trabaja dor asegurado no constituyen rendimientos del trabajo personal al estar sujeta su percepcin al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
z Planes de previsin asegurados. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsin asegurados tienen en todo caso la consideracin de rendimientos del trabajo. (8) z Seguros de dependencia. Tienen la consideracin de rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los bene ficiarios de los seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las personas en situacin de dependencia (BOE del 15). b) Las cantidades que se abonen, por razn de su cargo, a los diputados espaoles en el Parlamento Europeo, a los diputados y senadores de las Cortes Generales, a los miembros de las asambleas legislativas autonmicas, concejales de ayuntamiento y miembros de las diputa ciones provinciales, cabildos insulares u otras entidades locales, con exclusin, en todo caso, de la parte de aqullas que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento. c) Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, siempre que dichas actividades no supongan la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios, en cuyo caso se calificarn como rendi mientos de actividades econmicas. d) Los rendimientos derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cient cas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin y dichos rendimientos no deriven del ejercicio de una actividad econmica. Cuando los derechos de autor los perciba un tercero distinto al autor, constituirn para el perceptor rendimientos del capital mobiliario. e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administra cin, de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de otros rganos representativos. f) Las pensiones compensatorias recibidas del cnyuge y las anualidades por alimentos, exceptuadas las percibidas de los padres en virtud de decisin judicial que se declaran exentas.
(9)
g) Los derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o pro motores de una sociedad como remuneracin de servicios personales.

h) Las becas a las que no resulte aplicable la exencin comentada en las pginas 38 y si
guientes del Captulo 2.

i) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de
asistencia social promovidas por entidades sin nimo de lucro.
j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carcter especial.
Se consideran relaciones laborales especiales las que afectan a los colectivos que a continuacin se enumeran, sin perjuicio de que pueda tener esta consideracin cualquier otro trabajo que sea expresamente declarado como relacin laboral de carcter especial por una Ley:
(8) (9)
El concepto y requisitos de los planes de previsin asegurados se comentan en las pginas 379 y s. Ambas reducen la base imponible de quien las satisface. Vanse las pginas 390 y s. del Captulo
13.
69
Captulo 3.
- Personal civil no funcionario dependiente de establecimientos militares (Real Decreto 2205/1980, de 13 de junio). - Deportistas profesionales (Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio). - Minusvlidos que trabajen en los Centros Especiales de Empleo (Real Decreto 1368/1985, de 17 de julio y Real Decreto 427/1999, de 12 de marzo). - Personal de alta direccin (Real Decreto 1382/1985, de 1 de agosto). - Personal al servicio del hogar familiar (Real Decreto 1424/1985 de 1 de agosto). - Artistas de espectculos pblicos (Real Decreto 1435/1985, de 1 de agosto). - Representantes de comercio que no asuman el riesgo y ventura de las operaciones mercanti les en las que intervengan. (Real Decreto 1438/1985, de 1 de agosto). - Personal de estiba y desestiba de buques (Real Decreto 371/1987, de 13 de marzo). - Penados en Instituciones Penitenciarias (Real Decreto 782/2001, de 6 de julio, modificado por el Real Decreto 2131/2008, de 26 de diciembre). - Actividad profesional de los abogados que prestan servicios retribuidos, por cuenta ajena y dentro del mbito de organizacin y direccin del titular de un despacho de abogados, indi vidual o colectivo (disposicin adicional primera de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre y Real Decreto 1331/2006, de 17 de noviembre). - Actividad de Residencia para la formacin de especialistas en Ciencias de la Salud (Real Decreto 1146/2006, de 6 de octubre).
Importante: cuando los rendimientos derivados de las relaciones laborales especiales de artistas en espectculos pblicos y de los agentes comerciales y comisionistas supon gan la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios, se calificarn como rendimientos de actividades econmicas.
k) Aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad re gulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE del 19).
z
Aportaciones a patrimonios protegidos que constituyen rendimientos del trabajo.
De acuerdo con lo establecido en la disposicin adicional decimoctava de la Ley del IRPF, las aportaciones realizadas al patrimonio protegido generan rendimientos del trabajo para la per sona con discapacidad titular de dicho patrimonio, en los siguientes trminos y condiciones: 1 Si los aportantes son contribuyentes del IRPF, hasta el importe de 10.000 euros anuales por cada aportante y de 24.250 euros anuales para el conjunto de todos los aportantes. 2 Si los aportantes son sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, las aportaciones tambin tienen la consideracin de rendimientos del trabajo, siempre que hayan sido gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades, con el lmite de 10.000 euros anuales. Este lmite es independiente de los indicados en el nmero 1 anterior.
Cuando estas aportaciones se realicen a favor de los patrimonios protegidos de los parientes, cnyuges o personas a cargo de los empleados del aportante, nicamente tendrn la considera cin de rendimientos del trabajo para el titular del patrimonio protegido.
3 En el caso de aportaciones no dinerarias, se tomar como importe de la aportacin el que resulte de lo previsto en el artculo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24).
70
Concepto
En estos casos, la persona con discapacidad titular del patrimonio protegido se subrogar en la posicin del aportante respecto de la fecha y el valor de adquisicin de los bienes y derechos aportados, sin que, a efectos de ulteriores transmisiones, resulten de aplicacin, en su caso, los coeficientes reductores previstos en la disposicin transitoria novena de la Ley del IRPF.
El importe de las aportaciones que, por exceder de los lmites y condiciones anteriormente comentados, no tenga la consideracin de rendimientos del trabajo estar sujeto al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Finalmente, las cantidades que, en los trminos anteriormente comentados, tengan la conside racin de rendimientos del trabajo no estn sujetas a retencin o ingreso a cuenta.
z
Integracin de los rendimientos del trabajo en la base imponible de la persona con discapaci dad.
La integracin de los rendimientos del trabajo en la base imponible del IRPF, del contribu yente con discapacidad titular del patrimonio protegido, se efectuar por el importe en que la suma de estos rendimientos y, en su caso, las prestaciones percibidas en forma de renta de los sistemas de previsin social constituidos a su favor exceda de tres veces el indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM), importe este que en el ejercicio 2010 asciende a (22.365,42) euros. (10)
z
Disposicin de las aportaciones por el titular del patrimonio protegido.
La disposicin en el perodo impositivo en el que se realiza la aportacin o en los cuatro siguientes de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido de la persona con discapacidad determinar las siguientes obligaciones fiscales para su titular: (11) 1 Si el aportante fue un contribuyente del IRPF, el titular del patrimonio protegido que recibi la aportacin deber integrar en la base imponible la parte de la aportacin recibida que hubiera dejado de integrar en el perodo impositivo en que recibi la aportacin como consecuencia de la regla de integracin comentada en el punto anterior.
A tal efecto, deber presentar la correspondiente autoliquidacin complementaria con inclusin de los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie entre la fecha en que se pro duzca la disposicin y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice dicha disposicin.
2 Si el aportante fue un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, deber distinguirse segn que el titular del patrimonio protegido sea trabajador de la sociedad o dicha condicin la tenga alguno de sus parientes, su cnyuge o la persona que lo tenga a su cargo. En el primer caso, la regularizacin, en los trminos anteriormente comentados, deber efectuarla el propio titular del patrimonio protegido y, en el segundo caso, dicha regularizacin deber efectuarla el pariente, cnyuge o persona que le tenga a su cargo y que sea trabajador de la sociedad. En la disposicin de bienes o derechos homogneos se entender que fueron dispuestos los aportados en primer lugar. La regularizacin comentada no se producir en caso de fallecimien to del titular del patrimonio protegido, del aportante o de los trabajadores de la sociedad.
(10) Vase la pgina 44 del Captulo 2 en la que se comenta la exencin aplicable anualmente a estos rendimien tos del trabajo. (11) Vase el artculo 54.5 de la Ley del IRPF. Por otra parte, la repercusin fiscal que la disposicin anticipada de las aportaciones realizada por el titular del patrimonio protegido tiene para los aportantes se comenta en las pginas 389 y s. del Captulo 13.
71
Captulo 3.
Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas

Rendimientos estimados del trabajo (Art. 6.5 y 40 Ley IRPF).
Las prestaciones de servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario.
En defecto de prueba en contrario, la valoracin de dichos rendimientos se efectuar por el valor normal en el mercado de los mismos, entendindose por valor normal en el mercado la contraprestacin que se acordara entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario. No obstante, la valoracin de determinadas retribuciones estimadas satisfechas en especie se efectuar aplicando las reglas especiales de valoracin que en el prximo epgrafe se comentan.
Rendimientos del trabajo en operaciones vinculadas (Art. 41 Ley IRPF).

En los supuestos en que la prestacin del trabajo personal se realice a una sociedad con la que se den relaciones de vinculacin, en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11) (12), el contribuyente del IRPF deber efectuar de forma imperativa su valoracin por el valor normal de mercado. Se entender por valor normal de mercado aqul que se habra acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. La Administracin tributaria podr comprobar que las operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado y efectuar, en su caso, las correcciones valorativas que procedan respecto de las operaciones sujetas al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes que no hubieran sido valoradas por su valor normal de mercado. A tal efecto, el contribuyente del IRPF deber cumplir las obligaciones de documentacin de las operaciones vinculadas en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 18 del Re glamento del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin dada al mismo por el Real Decreto 897/2010, de 9 de julio (BOE del 10).
Rendimientos del trabajo en especie

Concepto (Art. 42.1 Ley IRPF).
Constituyen rendimientos del trabajo en especie la utilizacin, consumo u obtencin, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al nor mal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien los conceda, siempre que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de una relacin laboral o estatutaria.
(12) De acuerdo con lo dispuesto en el citado artculo, en la redaccin dada al mismo por la disposicin adicio nal octava. Seis de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea (BOE del 5 de julio y del 23 de noviembre de 2007), las relaciones de vinculacin se dan en las operaciones realizadas entre una entidad y sus socios o partcipes, consejeros o administradores de derecho y de hecho, los socios o consejeros de otra sociedad que pertenezca al mismo grupo en los trminos establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, o los cnyuges o personas unidas por relaciones de parentesco en lnea directa o colateral, por con sanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de cualquiera de los anteriores. Cuando la vinculacin se defina en funcin de la relacin socio-sociedad, la participacin del socio deber ser igual o superior al 5 por 100, o al 1 por 100 si se trata de valores admitidos a negociacin en un mercado regulado.
72
Importante: cuando el pagador del rendimiento del trabajo entregue al contribuyente importes en metlico para que ste adquiera los bienes, derechos o servicios, el rendi miento tendr la consideracin de dinerario, por lo que no le resultan aplicables las reglas especiales de las retribuciones en especie que se comentan en este epgrafe.
Supuestos que no constituyen rendimientos del trabajo en especie (Art. 42.2

Ley IRPF). a) Entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras de grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales. En el caso de que la empresa en la que presta sus servicios el trabajador forme parte de un gru po de sociedades en el que concurran las circunstancias previstas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, los beneficiarios pueden ser los trabajadores de las sociedades que formen parte del mismo grupo con las siguientes condiciones (art. 43 Reglamento IRPF): 1 Cuando se entreguen acciones o participaciones de una sociedad del grupo, los beneficia rios pueden ser los trabajadores de las sociedades que formen parte del mismo subgrupo. 2 Cuando se entreguen acciones o participaciones de la sociedad dominante del grupo, los beneficiarios pueden ser los trabajadores de cualquier sociedad del grupo. En ambos casos, la entrega podr efectuarse tanto por la propia sociedad en la que preste sus servicios el trabajador, como por otra sociedad perteneciente al grupo o por el ente pblico, sociedad estatal o Administracin Pblica titular de las acciones. Para que la entrega de las mencionadas acciones o participaciones no tenga la consideracin de retribucin en especie debern cumplirse, adems, los siguientes requisitos: - Que la oferta se realice dentro de la poltica retributiva general de la empresa o, en su caso, del grupo de sociedades y que contribuya a la participacin de los trabajadores en la empresa. - Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente con sus cnyuges o familiares hasta el se gundo grado, no tengan una participacin, directa o indirecta, en la sociedad en la que prestan sus servicios o en cualquier otra del grupo, superior al 5 por 100. - Que los ttulos se mantengan, al menos, durante tres aos.
El incumplimiento de este plazo dar lugar a la obligacin a cargo del trabajador de presentar una autoliquidacin complementaria, con los correspondientes intereses de demora, en el plazo que media entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizacin del plazo reglamenta rio de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca el incumplimiento.
b) Gastos de estudio para la actualizacin, capacitacin o reciclaje del personal emplea do. (Art. 44 Reglamento IRPF). Se incluyen dentro de este concepto los estudios dispuestos por Instituciones, empresas o empleadores financiados directamente por ellos, aunque su pres tacin efectiva se efecte por otras personas o entidades especializadas, siempre que adems: - Tengan por finalidad la actualizacin, capacitacin o reciclaje de su personal. - Los estudios vengan exigidos por el desarrollo de las actividades del personal o las carac tersticas de los puestos de trabajo.
En estos casos, los gastos de locomocin, manutencin y estancia que se exceptan de grava men se regirn por las reglas generales que se comentan en el epgrafe siguiente.
73
Captulo 3.
Importante: tienen la consideracin de gastos de formacin del personal y no determi nan la obtencin de rendimientos del trabajo, dinerarios o en especie, para el empleado los efectuados por la entidad con la finalidad de habituar a los empleados en el uso de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin, cuando su utilizacin slo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo. A estos efectos, se entienden inclui dos, entre otros, las cantidades utilizadas para proporcionar, facilitar o financiar su co nexin a Internet, as como los derivados de la entrega o renovacin gratuita, o a precios rebajados, o de la concesin de prstamos y ayudas econmicas para la adquisicin de los equipos y terminales necesarios para acceder a aqulla, con su "software" y perifricos asociados. Por su parte, el titular de la actividad econmica podr deducir de la cuota ntegra de su impuesto personal el 1 por 100 o el 2 por 100 del importe de dichos gastos. (13)
c) Entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa, cantinas o economatos de carcter social. (Art. 45 Reglamento IRPF). No tienen la consideracin de retribuciones en especie las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa, incluidas las frmulas indirec tas de prestacin de dicho servicio admitidas por la legislacin laboral (como por ejemplo, la entrega de vales comida o documentos similares, tarjetas o cualquier otro medio electrnico de pago), siempre que se cumplan los requisitos que a continuacin se detallan. z Requisitos generales: 1 Que la prestacin del servicio tenga lugar durante das hbiles para el empleado o trabajador. 2 Que la prestacin del servicio no tenga lugar durante los das en que el empleado o traba jador devengue cantidades exceptuadas de gravamen en concepto de dietas por manutencin, con motivo de desplazamientos a municipio distinto del lugar de trabajo habitual. z Requisitos adicionales para las frmulas indirectas (vales comida o documentos simi lares, tarjetas u otros medios electrnicos de pago). Adems de los requisitos anteriores, los vales comida o documentos similares deben cumplir los siguientes: 1 Que su cuanta no supere la cantidad de 9 euros diarios. Si la cuanta diaria fuese supe rior, existir retribucin en especie por el exceso.

2 Que estn numerados, expedidos de forma nominativa y que en ellos figure, la empresa

emisora y, cuando se entreguen en soporte papel, adems, su importe nominal.

3 Que sean intransmisibles y que la cuanta no consumida en un da no pueda acumularse a

otro da.

4 Que no pueda obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe.

5 Que slo puedan utilizarse en establecimientos de hostelera.

6 Que la empresa que los entregue, lleve y conserve relacin de los entregados a cada uno de

sus empleados o trabajadores, con expresin de:

- En el caso de vales comida o documentos similares, nmero de documento, da de entre
ga e importe nominal.
- En el caso de tarjetas o cualquier otro medio electrnico de pago, nmero de documento
y la cuanta entregada cada uno de los das con indicacin de estos ltimos.
(13)
Vase la disposicin adicional vigsima quinta de la Ley del IRPF.
74
d) Utilizacin de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado. Tienen esta consideracin, entre otros, los espacios y locales, debidamente homo logados por la Administracin pblica competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educacin infantil a los hijos de sus trabajadores, as como la contratacin directa o indirectamente de este servicio con terceros debidamente auto rizados. e) Gastos por primas o cuotas de seguros de accidente laboral o de responsabilidad ci vil del trabajador. Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro, que cubra nica y exclusivamente el riesgo de accidente laboral o de responsabilidad civil sobrevenido a los empleados en el ejercicio de sus ocupaciones laborales, no tienen la consideracin de retribuciones en especie. f) Gastos por seguros de enfermedad. (Art. 46 Reglamento IRPF). No tienen la conside racin de rendimientos del trabajo en especie las primas o cuotas satisfechas por la empresa a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y lmites: 1 Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo adems alcanzar a su cnyuge y descendientes. 2 Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas sealadas en el apartado anterior. El exceso sobre las citadas cuantas constituir retribucin en especie del trabajo. g) Prestacin de determinados servicios de educacin a los hijos de los empleados de cen tros educativos autorizados. No tiene la consideracin de retribucin en especie del trabajo la prestacin del servicio de educacin preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formacin profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con carcter gratuito o por precio inferior al normal del mercado. h) Cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio pblico de trans porte colectivo de viajeros para favorecer el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el lmite de 1.500 euros anuales para cada trabajador. Tambin tendrn la consideracin de cantidades satisfechas a las entidades encar gadas de prestar el citado servicio pblico, las frmulas indirectas de pago que cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente. (14)
(14) Este supuesto ha sido aadido, con efectos de 1 de enero de 2010, por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, (BOE del 13). El desarrollo reglamentario del mismo se contiene en el artculo 46 bis del Reglamento del IRPF aadido, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre (BOE del 31). En el citado artculo se establece que tendrn la consideracin de frmulas indirectas de pago la entrega a los trabajadores de tarjetas o cualquier otro medio electrnico de pago que cumpla los siguientes requisitos: 1 Que puedan utilizarse exclusivamente como contraprestacin para la adquisicin de ttulos de transporte que

permitan la utilizacin del servicio pblico de transporte colectivo de viajeros.

2 La cantidad mensual que se puede abonar con las mismas no podr exceder de 136,36 euros mensuales por

trabajador, con el lmite de 1.500 euros anuales.

3 Que estn numerados, expedidos de forma nominativa y en ellos figure la empresa emisora.

4 Que sean intransmisibles.

5 Que no pueda obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe.

6 La empresa que entregue las tarjetas o el medio electrnico de pago, deber llevar y conservar relacin de los

entregados a cada uno de sus trabajadores, con expresin del nmero de documento y de la cuanta anual puesta

a disposicin del trabajador.
En el supuesto de entregas de tarjetas o medios de pago electrnicos que no cumplan los requisitos anterior
mente sealados, existir retribucin en especie por la totalidad de las cuantas puestas a disposicin del traba
jador. No obstante, en caso de incumplimiento del lmite sealado en el nmero 2 anterior, nicamente existir
retribucin en especie por el exceso.
75
Captulo 3.
i) Prstamos concertados con anterioridad a 1 de enero de 1992. No tienen la considera cin de retribuciones en especie, los prstamos con tipo de inters inferior al legal del dinero concertados con anterioridad a 1 de enero de 1992, siempre que el principal hubiese sido pues to a disposicin del prestatario con anterioridad a dicha fecha. (Disposicin adicional segunda Ley IRPF).
Cmputo de los rendimientos del trabajo en especie

Regla general de valoracin. (Art. 43.1 Ley IRPF).
Con carcter general, las retribuciones en especie deben valorarse por su valor normal en el mercado. No obstante, en la valoracin de determinadas retribuciones del trabajo en especie deben aplicarse las normas especiales de valoracin que ms adelante se comentan.
Ingreso a cuenta. (Art. 43.2 Ley IRPF y 102 Reglamento).

Al importe de la valoracin de la retribucin en especie del trabajo se le adicionar el ingreso a cuenta que corresponda realizar al pagador de dichas retribuciones, con independencia de que dicho ingreso a cuenta haya sido efectivamente realizado. La cuanta del ingreso a cuenta ser la que resulte de aplicar el porcentaje de retencin que corresponda sobre la valo
racin de la retribucin en especie.

No obstante lo anterior, no proceder adicionar el ingreso a cuenta en los siguientes supues
tos:

a) Cuando no exista obligacin de efectuar ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie

del trabajo, como es el caso de las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de

pensiones, de planes de previsin social empresarial y de mutualidades de previsin social que

reduzcan la base imponible.

b) Cuando el ingreso a cuenta haya sido repercutido al trabajador.

En definitiva, en las retribuciones en especie el rendimiento ntegro del trabajo se obtiene me
diante la suma de la valoracin de la retribucin en especie ms el importe del ingreso a cuenta

no repercutido al trabajador. As pues:

Rendimiento ntegro = Valoracin + Ingreso a cuenta no repercutido
Reglas especiales de valoracin. (Art. 43.1.1 Ley IRPF).

Utilizacin de vivienda. La valoracin se efectuar por el importe que resulte de aplicar el porcentaje del 10 por 100 sobre el valor catastral de la vivienda. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados o modicados, o determinados mediante un procedimiento de valoracin colectiva de carcter general y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, el porcentaje aplicable sobre el valor catastral ser del 5 por 100.
Si a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre) la vivienda careciera de valor catastral o ste no hubiera sido notificado al titular, se tomar como base de imputacin de los mismos el 50 por 100 de aqul por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. Este ltimo valor ser el mayor de los dos siguientes: precio de adquisicin o va lor comprobado por la Administracin a efectos de otros tributos. En estos casos, el porcentaje aplicable ser del 5 por 100.
76
Importante: la valoracin resultante de la retribucin en especie correspondiente a la utilizacin de vivienda no podr exceder del 10 por 100 de las restantes contraprestaciones del trabajo.
Ejemplo: En el ejercicio 2010, don A.P.G., soltero, ha percibido como sueldo ntegro 55.843,52 euros, residiendo en una vivienda nueva, propiedad de la empresa, cuyo valor catastral, que no ha sido objeto de revisin, asciende a 48.080,97 euros. Cmo debe valorarse esta retribucin, si los ingresos a cuenta efectuados por la empresa en el ejercicio 2010 por dicha retribucin en especie, que no han sido repercutidos al trabajador, han ascendido a 1.119,33 euros?. Solucin: Sueldo ntegro ............................................................................................................... Retribucin en especie (1) ............................................................................................. Total Ingresos Integros del trabajo .......................................................................
(1)
55.843,52
5.927,43
61.770,95
Resultado de sumar a la valoracin scal de la retribucin en especie por utilizacin de vivienda los ingresos a cuenta efectuado por la empresa: - Valoracin scal por utilizacin vivienda (10% x 48.080,97) ................. 4.808,10
- Lmite mximo de valoracin scal (10% x 55.843,52) ...................... 5.584,35
- Valoracin scal que prevalece ........................................................................... 4.808,10
- Ingresos a cuenta ............................................................................................. 1.119,33 (*)

- Importe ntegro (4.808,10 + 1.119,33)............................................................... 5.927,43

(*) Dado que los ingresos a cuenta no han sido repercutidos al trabajador, deben sumarse a la valoracin scal con objeto de determinar el rendimiento ntegro del trabajo.
Entrega o utilizacin de vehculos automviles. 1 En el supuesto de entrega, la retribucin se valorar en el coste de adquisicin del ve hculo para el empleador, incluidos los gastos y tributos que graven la operacin. En conse cuencia, deber incluirse la totalidad del IVA satisfecho, con independencia de que resulte o no deducible para el pagador. 2 En el supuesto de utilizacin, el valor ser el 20 por 100 anual del coste a que se refiere el prrafo anterior. En caso de que el vehculo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicar sobre el valor de mercado, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisi cin, que correspondera al vehculo si fuese nuevo. En el caso de utilizacin mixta, para fines de la empresa y para fines particulares del emplea do, slo proceder imputar al contribuyente una retribucin en especie en la medida en que ste tenga la facultad de disponer del vehculo para fines particulares, con independencia de que exista o no una utilizacin efectiva para dichos fines. En definitiva, en estos supuestos, el parmetro determinante de la valoracin de la retribucin en especie debe ser la disponibilidad del vehculo para fines particulares. 3 En el supuesto de utilizacin y posterior entrega, la valoracin de esta ltima se efectua r teniendo en cuenta la valoracin resultante del uso anterior. A estos efectos, la valoracin del uso deber estimarse en el 20 por 100 anual, con independencia de que la disponibilidad del automvil para fines particulares haya sido total o parcial.
77
Captulo 3.
Ejemplo 1: Don A.P.L. tiene cedido por su empresa un automvil que utiliza para nes laborales y para usos particulares. Teniendo en cuenta la naturaleza y caractersticas de las funciones desarrolladas por el trabajador en su empresa, el porcentaje de utilizacin del vehculo para nes laborales de la empresa se estima en un 30 por 100. El coste de adquisicin para la empresa de dicho vehculo ascendi a un importe de 30.050,61 euros. Determinar el importe de las retribuciones en especie correspondiente a la utilizacin del automvil en el ejercicio 2010, si los ingresos a cuenta efectuados por la empresa en dicho ejercicio por esta retribucin en especie, que no han sido repercutidos al trabajador, han ascendido a 1.093,84 euros. Solucin: Utilizacin del automvil para nes laborales (30 por 100): No constituye retribucin en especie.

Disponibilidad del automvil para nes particulares: Constituye retribucin en especie, con independencia de que exista

o no utilizacin efectiva del mismo para nes particulares. (100 por 100) - (30 por 100) = 70 por 100 Valor de la retribucin en especie: 6.010,12 Total anual: (20% s/30.050,61) ................................................................................ 4.207,08 Disponibilidad para nes particulares: (6.010,12 x 70%) .................................................. 1.093,84 Ingreso a cuenta no repercutidos: ................................................................................. 5.300,92 Total retribucin en especie (4.207,08 + 1.093,84) ................................................. Ejemplo 2: Don A.A.P. tiene a su disposicin para uso particular desde 01-01-2008 un vehculo propiedad de la empresa, que lo adquiri en dicha fecha por un importe de 22.838,46 euros. El 01-01-2010, la empresa entrega gratuitamente el vehculo al trabajador. Determinar el importe de la retribucin en especie derivada de la entrega del vehculo automvil en el ejercicio 2010, suponiendo que el ingreso a cuenta efectuado por la empresa en relacin con dicha retribucin en especie, que no ha sido repercutido al trabajador, asciende a 3.425,77 euros. Solucin: Valoracin de la entrega del vehculo: (22.838,46 - 9.135,38) (*) ................................... Ingreso a cuenta no repercutido: ................................................................................... Total retribucin en especie: (13.703,08 + 3.425,77) .............................................. 13.703,08

3.425,77

17.128,85

(*) La valoracin de la entrega el 01-01-2010 debe realizarse descontando la valoracin de la utilizacin correspondiente a los ejercicios 2008 y 2009. Dicha valoracin se estima en un 20 por 100 anual del valor de adquisicin del automvil (22.838,46 x 40%) = 9.135,38 euros.
Prstamos con tipos de inters inferiores al legal del dinero, concertados con posterioridad al 1 de enero de 1992. (15) La valoracin se realizar por la diferencia entre el importe de los intereses efectivamente pa gados y el que resultara de aplicar el inters legal del dinero vigente para cada ejercicio. Para el ao 2010, el inters legal del dinero ha sido fijado en el 4 por 100. Prestaciones en concepto de manutencin, hospedaje, viajes de turismo y similares. La valoracin se realizar por el coste para el empleador, incluidos los tributos que graven la operacin.
(15) No tienen la consideracin de retribuciones en especie los prstamos con tipo de inters inferior al legal del dinero concertados con anterioridad al 1 de enero de 1992 y cuyo principal hubiese sido puesto a disposicin del prestatario tambin con anterioridad a dicha fecha. Vase la disposicin adicional segunda de la Ley del IRPF.
78
Primas, o cuotas, satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro u otro similar. Cuando dichas primas tengan la consideracin de retribuciones de trabajo en especie, su valora cin se realizar por el coste para el empleador, incluidos los tributos que graven la operacin. Contribuciones satisfechas por promotores de planes de pensiones, contribuciones satisfe chas por empresas promotoras reguladas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a compromisos por pensiones y cantidades satisfechas por empresarios a seguros de dependencia. La valoracin coincidir con el importe de las contribuciones o cantidades satisfechas que hayan sido imputadas al perceptor. Gastos de estudios y manutencin del contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por vnculos de parentesco, incluidos los anes, hasta el cuarto grado inclusive. La valoracin de estas retribuciones en especie se har por el coste que suponga para el empleador, incluidos los tributos que graven la operacin. Derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneracin de servicios personales. (Art. 47 Reglamento IRPF). Cuando los derechos consistan en un porcentaje sobre los beneficios de la entidad se valo rarn, como mnimo, en el 35 por 100 del valor equivalente del capital social que permita la misma participacin en los beneficios que la reconocida a los citados derechos. Sin embargo, las posteriores retribuciones por la tenencia de esos derechos constituirn rendimientos del capital mobiliario.
Regla cautelar de valoracin: precio ofertado al pblico. (Art. 43.1, 1 f) Ley IRPF y 48
Reglamento). Cuando el rendimiento del trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la realizacin de las actividades que dan lugar al mismo, la valoracin no podr ser inferior al precio ofertado al pblico del bien, derecho o servicio de que se trate. Se considerar precio ofertado al pblico el previsto en el artculo 60 del texto refundido de la Ley General para la defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre (BOE del 30), deducien do los descuentos ordinarios o comunes. Tienen esta consideracin los siguientes: a) Los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares caractersticas a los tra bajadores de la empresa.

b) Los descuentos promocionales que tengan carcter general y se encuentren en vigor en el

momento de satisfacer la retribucin en especie.

c) Cualquier otro distinto de los anteriores, siempre que no excedan del 15 por 100 ni de 1.000 euros anuales. (16)
(16) Vase la disposicin adicional segunda del Reglamento del IRPF en la que se regulan los acuerdos previos de valoracin de retribuciones en especie del trabajo personal a efectos de la determinacin del ingreso a cuenta del IRPF.
79
Captulo 3.
Consideracin scal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje

(Arts. 17.1 d) Ley IRPF y 9 Reglamento)
Gastos de locomocin
Se exceptan de gravamen y, por lo tanto, no habrn de incluirse entre los rendimientos ntegros del trabajo, las cantidades que, en las condiciones e importes que ms adelante se sealan, perciba el empleado o trabajador con la finalidad de compensar los gastos de loco mocin ocasionados por el desplazamiento fuera de la fbrica, taller, ocina, o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, con independencia de que este ltimo est situado en el mismo o en distinto municipio que el centro de trabajo habitual. Por el contrario, estn plenamente sujetas al impuesto, y habrn de ser incluidas en la de claracin como rendimientos ntegros del trabajo, las cantidades percibidas por el despla zamiento del empleado o trabajador desde su domicilio al lugar de trabajo, aun cuando ambos estn situados en distintos municipios. (17)
Asignaciones para gastos de locomocin exceptuadas de gravamen

Se exceptan de gravamen y, por lo tanto, no habrn de computarse entre los ingresos pro cedentes del trabajo personal, las cantidades destinadas por la empresa para este fin en las siguientes condiciones e importes: z Si el empleado o trabajador utiliza medios de transporte pblico, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente.

z En otro caso, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, la cantidad que

resulte de computar 0,19 euros por kilmetro recorrido, ms los gastos de peaje y aparca
miento que se justiquen.

Importante: el exceso percibido, en su caso, sobre las cantidades indicadas est plena mente sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo.
Gastos de manutencin y estancia

Se exceptan de gravamen y, por lo tanto, no habrn de computarse entre los rendimientos ntegros del trabajo, las cantidades percibidas por el empleado o trabajador en concepto de dietas y asignaciones para gastos de viaje destinadas a compensar los gastos normales de manutencin y estancia en restaurantes, hoteles y dems establecimientos de hostelera, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia. Cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un perodo continuado superior a nueve meses en un mismo municipio, no se exceptuarn de gravamen dichas asignaciones. A estos efectos, no se descontar el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteracin del destino en un mismo municipio.
(17) En el presente ejercicio 2010 se declaran exentas las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio pblico de transporte de viajeros para el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, incluidas las frmulas indirectas de pago que cumplan las condiciones estable cidas reglamentariamente. Vase, a este respecto, la pgina 75 de este mismo Captulo.
80
Asignaciones para gastos de manutencin y estancia en establecimientos de hostelera exceptuadas de gravamen a) Reglas generales.
Funcionarios y empleados con destino en Espaa. Se consideran como asignaciones para gastos normales de manutencin y estancia en hoteles, restaurantes y dems establecimientos de hostelera exclusivamente las cantidades que se re cogen en el cuadro de la pgina siguiente:
Importante: a efectos de la aplicacin de la exencin, el pagador deber acreditar el da y el lugar del desplazamiento, as como su razn o motivo. El exceso sobre las canti dades indicadas est sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo. Asignaciones para gastos de manutencin y estancia exceptuadas de gravamen
1. Pernoctando en municipio distinto: (1) Gastos de estancia, con carcter general .......... Gastos de estancia (conductores de vehculos de transporte de mercancas por carretera sin justicacin de gastos) ..................................... Gastos de manutencin .................................. 2. Sin pernoctar en municipio distinto: (1) Manutencin, con carcter general ............ Manutencin (personal de vuelo) .................

(1)
Espaa
Extranjero
El importe de los gastos que se justiquen 15,00 euros/da 53,34 euros/da Espaa 26,67 euros/da 36,06 euros/da (2) 25,00 euros/da 91,35 euros/da Extranjero 48,08 euros/da 66,11 euros/da (2)
Debe tratarse de un municipio distinto del lugar de trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia. (2) Si en un mismo da se produjeran desplazamientos en territorio espaol y al extranjero, la cuanta aplicable ser la que corresponda segn el mayor nmero de vuelos realizados.
Funcionarios y empleados con destino en el extranjero. En los trminos establecidos en el artculo 9.A.3.b) del Reglamento del IRPF, tiene la con
sideracin de dieta exceptuada de gravamen el exceso que perciban sobre las retribuciones

totales que obtendran, en el supuesto de hallarse destinados en Espaa, las siguientes

personas con destino en el extranjero, siempre que sean contribuyentes por el IRPF.

z Funcionarios pblicos espaoles.

z Personal al servicio de la Administracin del Estado.

z Funcionarios y personal al servicio de otras Administraciones Pblicas.

z Empleados de empresas con destino en el extranjero.

Importante: en estos supuestos no se exige el requisito de que el desplazamiento y per manencia no sea por un perodo continuado superior a nueve meses. Asimismo, la aplica cin de este rgimen de dietas exceptuadas de gravamen es incompatible con la exencin para los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero.
81
Captulo 3.
El contribuyente podr optar por la aplicacin de este rgimen de excesos en sustitucin de la exencin. (18) Centros de trabajo mviles o itinerantes. El rgimen general de dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen tambin resulta apli cable a las asignaciones para gastos de locomocin, manutencin y estancia que perciban los trabajadores contratados especficamente para prestar sus servicios en empresas con centros de trabajo mviles o itinerantes, siempre que aquellas asignaciones correspondan a desplaza mientos a municipio distinto del que constituya la residencia habitual del trabajador.
Se considera empresa mvil o itinerante aquella que, por las caractersticas propias de la acti vidad que realiza, requiere un desplazamiento necesario de sus trabajadores a los lugares donde sus servicios son requeridos. La definicin de centro de trabajo mvil o itinerante est asociada con el desplazamiento de los trabajadores a los distintos lugares en los que la empresa debe prestar sus servicios, de tal forma que en este tipo de contratos de trabajo es consustancial la aceptacin, por parte del trabajador, de la indeterminacin del Centro donde han de prestarse los servicios. En definitiva, el trabajador realizando su actividad en el mismo centro de trabajo, se desplaza con l. Tienen esta consideracin, por ejemplo, los circos y determinadas empresas de montajes e instalaciones elctricas y telefnicas.
Ejemplo: Durante tres das del mes de abril de 2010, don L.G.R. fue enviado por su empresa desde el municipio en el que reside y trabaja a otro, distante 500 Kms., para realizar determinadas gestiones comerciales, acreditando el pagador tales circuns tancias. En concepto de dietas y gastos de locomocin, percibi 751,27 euros, habiendo pernoctado dos das del viaje. Como justicantes de los gastos, conserva el billete de ida y vuelta de avin cuya cuanta asciende a 210,35 euros y la factura del hotel a 192,32 euros. Qu cantidad de la percibida en concepto de dietas y gastos de desplazamiento deber declarar don L.G.R. en concepto de ingresos ntegros a efectos del IRPF?. Solucin: Importe percibido .................................................................................................. Gastos exceptuados de gravamen: - Locomocin: justicados (billete de avin) ......................................... 210,35 - Estancia: justicados (factura del hotel) ............................................ 192,32 - Manutencin [(53,34 x 2) + 26,67] ................................................... 133,35 Total ..................................................................................... 536,02 Ingresos ntegros scalmente computables: (751,27 - 536,02) .................................
751,27
215,25
b) Reglas especiales.
Relaciones laborales especiales de carcter dependiente. En estos supuestos, es preciso distinguir entre los gastos de estancia, que siguen la regla ge neral expuesta anteriormente, y los gastos de locomocin y manutencin, a los que se aplica una regla especial conforme a la cual, cuando los gastos de locomocin y manutencin no les sean resarcidos especcamente por las empresas a quienes presten sus servicios, los contribuyentes que obtengan rendimientos del trabajo que se deriven de este tipo de relaciones laborales podrn minorar sus ingresos ntegros, para la determinacin de sus rendimientos netos, en las siguientes cantidades, siempre que justiquen la realidad de sus desplaza mientos:
(18) La exencin para los rendimientos percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero se comenta en las pginas 42 y s. del Captulo 2.
82
a) En concepto de gastos de locomocin. Cuando se utilicen medios de transporte pblico, el importe del gasto que se justifique median te factura o documento equivalente.
En otro caso: La cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilmetro recorrido, ms los
gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.
b) Por gastos de manutencin.

Desplazamientos en territorio espaol: 26,67 euros diarios

Desplazamientos al extranjero: 48,08 euros diarios.

Ejemplo: Don D.M.M. es contratado por una empresa de Zaragoza como representante de comercio, establecindose una relacin laboral especial de carcter dependiente conforme al Real Decreto 1438/1985, de 1 de agosto. Los gastos de locomo cin, estancia y manutencin corren por su cuenta, no sindole resarcidos de forma especca por la empresa. La zona asignada para su trabajo est situada al norte de la provincia de Teruel, efectuando los desplazamientos en su propio vehculo. A lo largo de 2010, ha percibido por sus servicios un total de 27.346,05 euros, habiendo efectuado desplazamientos durante 110 das en los que ha recorrido un total de 20.000 kilmetros. Los gastos debidamente justicados originados en dichos desplazamientos son los siguientes: Gastos de aparcamiento: .................................................................... 96,88
Gastos de estancia en hoteles: ............................................................ 1.502,53
Gastos de manutencin en restaurantes:.............................................. 3.305,57
Determinar el importe de los ingresos ntegros scalmente computables por don D.M.M. en su declaracin del Impuesto sobre la Renta del ejercicio 2010. Solucin: Remuneraciones brutas ........................................................................................... Ingresos no computables: Gastos de locomocin (20.000 Kms. x 0,19 euros) .............................. Gastos de aparcamiento ..................................................................... Gastos de manutencin (26,67 euros x 110 das) ................................. Gastos de estancia (1) ........................................................................ Total ...........................................................................................
(1) Al
27.346,05

3.800,00

96,88

2.933,70

--
6.830,58

20.515,47

Ingresos ntegros scalmente computables (27.346,05 - 6.830,58) ..........................
no serle resarcidos especcamente por la empresa los gastos de estancia, no resulta deducible cantidad alguna por este concepto.
Traslado del puesto de trabajo a municipio distinto. Tienen la consideracin de asignaciones para gastos de viaje exoneradas de gravamen las can tidades recibidas con motivo del traslado de puesto de trabajo a municipio distinto, siempre que, adems: z Dicho traslado exija el cambio de residencia. z Las cantidades recibidas correspondan exclusivamente a: - Gastos de locomocin y manutencin del empleado o trabajador y sus familiares durante
el traslado.
- Gastos de traslado del mobiliario y enseres.
83
Captulo 3.
Ejemplo:
En el mes de marzo de 2010,don P.L.L.fue trasladado de puesto de trabajo por su empresa de Madrid a Barcelona,recibiendo por dicho traslado una compensacin por importe de 3.005,06 euros.Como justicantes de los gastos del traslado conserva: - Factura de la empresa de mudanzas por un importe de 1.292,18 euros. - Kms. recorridos: 600 (su esposa y l viajaron con su propio automvil, sin pernoctar). Solucin: Importe recibido ..................................................................................................... Importe exonerado de gravamen: - Gastos de locomocin: (600 Km. x 0,19).......................................... 114,00 - Gastos de manutencin sin pernoctar (26,67 x 2)............................. 53,34 - Factura de mudanza ....................................................................... 1.292,18 Total ........................................................................................... 1.459,52 Ingresos ntegros scalmente computables (3.005,06 - 1.459,52) .............................
(*)
3.005,06
1.545,54 (*)
Sobre dicha cantidad proceder aplicar una reduccin del 40 por 100, al considerarse este rendimiento obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo. Vase en este mismo Captulo la reduccin especial aplicable sobre determi nados rendimientos ntegros del trabajo.
Candidatos a jurado, jurados y miembros de mesas electorales. Estn exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas en concepto de desplazamientos, alo jamiento y manutencin por los candidatos a jurados y por los jurados titulares y suplentes como consecuencia del cumplimiento de sus funciones, segn lo previsto en el Real Decreto 385/1996, de 1 de marzo, por el que se establece el rgimen retributivo e indemnizatorio del desempeo de las funciones del jurado (BOE del 14). Las cuantas fijadas en el mismo han sido actuali zadas por la Resolucin del Ministerio de la Presidencia de 21 de julio de 2006 (BOE del 26). Tambin estn exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas por los miembros de las Mesas Electorales, de acuerdo con lo establecido en la Orden INT/3782/2007, de 13 de di ciembre, de regulacin de la dieta de los miembros de las Mesas Electorales (BOE del 25).
Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible

Las operaciones necesarias para determinar la cuanta del rendimiento neto del trabajo que se integra en la base imponible se representan en el siguiente esquema:
(+) (+) (+) (+) () Importe ntegro devengado (retribuciones dinerarias). Valoracin scal ms ingreso a cuenta no repercutido (retribuciones en especie). Contribuciones empresariales a sistemas de previsin social (importes imputados). Aportaciones al patrimonio protegido de personas con discapacidad. Reducciones aplicables sobre los siguientes rendimientos: * Generados en un plazo superior a dos aos. * Obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. * Prestaciones percibidas de regmenes pblicos de previsin social. * Prestaciones percibidas de sistemas privados de previsin social (rgimen transitorio). Rendimiento ntegro del trabajo.
Fase 1
(=)
84
()
Fase 2
Gastos deducibles: * Cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades obligatorias de funcionarios. * Detracciones por derechos pasivos. * Cotizaciones a colegios de hurfanos o instituciones similares. * Cuotas satisfechas a sindicatos. * Cuotas satisfechas a Colegios profesionales, si la colegiacin es obligatoria. * Gastos de defensa jurdica en litigios con el empleador. Rendimiento neto del trabajo. Reduccin "33 Copa del Amrica". Reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo. * * * * Reduccin general. Incremento para trabajadores activos mayores de 65 aos. Incremento para trabajadores desempleados con cambio de residencia. Reduccin adicional para trabajadores activos que sean personas con discapacidad.
(=) () () Fase 3
(=)
Rendimiento neto reducido del trabajo.
Fase 1: Determinacin del rendimiento ntegro del trabajo (Art. 18 Ley IRPF).
Los rendimientos dinerarios del trabajo deben computarse por el importe ntegro o bruto devengado, es decir, sin descontar las cantidades que hayan sido deducidas por el pagador en concepto de gastos deducibles ni las retenciones a cuenta del impuesto practicadas sobre dichos rendimientos. Los rendimientos del trabajo en especie deben computarse por la cantidad que resulte de sumar al valor de la retribucin recibida, determinado conforme a las reglas indicadas en el epgrafe correspondiente de este mismo Captulo, el ingreso a cuenta que hubiera corres pondido realizar al pagador de la misma, siempre que su importe no haya sido repercutido al trabajador.
Reducciones aplicables sobre determinados rendimientos ntegros.

Las reducciones aplicables sobre los rendimientos ntegros que a continuacin se relacionan tienen por objeto paliar los efectos negativos que la progresividad de la escala del impuesto puede originar en aquellos rendimientos cuyo perodo de generacin no se corresponde con el de su obtencin, siempre que, adems, esta ltima no se produzca de forma peridica o recu rrente. En concreto, estas reducciones son las siguientes:
Rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos y que no se obtengan de forma peridica o recurrente distintos de los derivados de sistemas de previsin social: reduccin 40 por 100. (Arts. 18.2 Ley IRPF y 11.2, 3 y 4 Reglamento).
El perodo de generacin del rendimiento debe entenderse como el tiempo transcurrido des de el inicio de la existencia del derecho a percibir el rendimiento hasta que ste se materializa, producindose el devengo del rendimiento. El perodo de generacin as entendido debe ser superior a dos aos, computados de fecha a fecha. Por su parte, se consideran rendimientos obtenidos de forma peridica o recurrente aque llos que se obtienen con una determinada regularidad o periodicidad o los que tienden a repe tirse en el tiempo, aunque el tiempo transcurrido no sea el mismo.
85
Captulo 3.
Por expresa disposicin normativa, tiene la consideracin de rendimiento del trabajo con pe rodo de generacin superior a dos aos y que no se obtiene de forma peridica o recurrente, el derivado de la concesin del derecho de opcin de compra sobre acciones o participaciones a los trabajadores, cuando se ejerciten transcurridos ms de dos aos desde su concesin si, adems, no se conceden anualmente. La reduccin aplicable sobre estos rendimientos es el 40 por 100. En el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin del 40 por 100 cuando el cociente resultante de dividir el nmero de aos de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos. Importe mximo del rendimiento al que se aplica la reduccin del 40 por 100. La reduccin del 40 por 100 podr aplicarse, con carcter general, sobre el importe total del
rendimiento ntegro. No obstante, cuando los rendimientos deriven del ejercicio de opciones
de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores, la cuanta del rendimiento
sobre la que se aplica la reduccin del 40 por 100 no podr superar el importe que resulte de
multiplicar el salario medio anual del conjunto de los declarantes en el IRPF, que para el ejer
cicio 2010 se ha fijado en 22.100 euros, por el nmero de aos de generacin del rendimiento.
Este lmite se duplicar cuando dichos rendimientos cumplan los siguientes requisitos:
- Las acciones o participaciones adquiridas se mantengan, al menos, durante tres aos, a
contar desde el ejercicio de la opcin de compra.
- La oferta de opciones de compra se realice en las mismas condiciones a todos los trabaja
dores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.
El incumplimiento del requisito del mantenimiento de las acciones o participaciones adquiridas, al menos, durante tres aos, motivar la obligacin de presentar una autoliquidacin comple mentaria, con inclusin de los intereses de demora, en el plazo que media entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. (Art. 73.3 Reglamento IRPF).
Rendimientos calicados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo: reduccin 40 por 100. (Arts. 18.2 Ley IRPF y 11.1 Reglamento)
Tienen la consideracin de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irre
gular en el tiempo exclusivamente los siguientes, cuando se imputen en un nico perodo

impositivo:

a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a otro

centro de trabajo, que excedan de los importes previstos en el artculo 9 del Reglamento del

Impuesto. (19)

b) Las indemnizaciones derivadas de los regmenes pblicos de Seguridad Social o Clases Pa
sivas, as como las prestaciones satisfechas por colegios de hurfanos e instituciones similares,

en los supuestos de lesiones no invalidantes.

c) Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, en

cualquiera de sus grados, por empresas y por entes pblicos.

d) Las prestaciones por fallecimiento, y los gastos por sepelio o entierro que excedan del lmi
te declarado exento, (20) de trabajadores o funcionarios, tanto las de carcter pblico como las

satisfechas por colegios de hurfanos e instituciones similares, empresas y por entes pblicos.

(19) (20)
Vase, en la pgina 83 las cantidades exoneradas de gravamen en este supuesto. Vase en el Captulo 2, pgina 43, la exencin relativa a las prestaciones percibidas por entierro o sepelio.
86
e) Las cantidades satisfechas en compensacin o reparacin de complementos salariales, pen siones o anualidades de duracin indefinida o por la modificacin de las condiciones de trabajo. f) Cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolucin, de mutuo acuer do, de la relacin laboral. g) Premios literarios, artsticos o cientficos que no gocen de exencin en este impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econmicas derivadas de la cesin de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a stas.
Prestaciones en forma de capital derivadas de regmenes pblicos de previsin social: reduccin 40 por 100 (Arts. 18.3 Ley IRPF y 11.5 Reglamento)
Los contribuyentes podrn aplicar una reduccin del 40 por 100 sobre las siguientes pres taciones, siempre que se perciban en forma de capital y consistan en una percepcin de pago nico y hayan transcurrido ms de dos aos desde la primera aportacin. El plazo de dos aos no resulta exigible en el caso de prestaciones por invalidez: a) Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad So cial y Clases Pasivas y dems prestaciones pblicas no exentas por situaciones de incapacidad, jubilacin, accidente, enfermedad, viudedad o similares. b) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de hurfanos y otras entidades similares.
En el caso de prestaciones mixtas, que combinen rentas de cualquier tipo con un nico cobro en forma de capital, la reduccin referida slo resultar aplicable al cobro efectuado en forma de capital.
Importante: a partir de 01-01-2007 a las prestaciones en forma de capital derivadas de los sistemas privados de previsin social no les resulta aplicable el rgimen general de re ducciones, salvo las que procedan del rgimen transitorio que a continuacin se comenta.
Rgimen transitorio de reducciones aplicable sobre prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de sistemas privados de previsin social.
1. Prestaciones de contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensio nes de las empresas. (Disposicin transitoria undcima Ley IRPF)
z
Prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad a 01-01-07. Los beneficiarios de prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de contingencias

acaecidas con anterioridad a 01-01-07, aunque las prestaciones se cobren a partir de dicha

fecha, pueden aplicar el rgimen financiero y fiscal vigente a 31-12-2006.

Este rgimen era el siguiente:

a) Aportaciones empresariales no imputadas a los trabajadores. La reduccin aplicable

sobre el importe de la prestacin percibida es del 40 por 100 en los siguientes supuestos:

- Cuando correspondan a primas satisfechas con ms de dos aos de antelacin a la fecha en que se perciban. - Cuando se trate de prestaciones por invalidez, sea cual sea el perodo de tiempo transcurrido desde la primera aportacin.
b) Aportaciones empresariales imputadas a los trabajadores. Los porcentajes de reduccin que a continuacin se indican deben aplicarse sobre el importe resultante de minorar la pres tacin percibida en la cuanta de las contribuciones empresariales imputadas al trabajador, as como en el importe de las aportaciones, en su caso, efectuadas por el propio trabajador.
87
Captulo 3.
Reduccin 75 por 100 Rendimientos correspondientes a primas con ms de cinco aos de antelacin Prestaciones por invalidez permanente absoluta o gran invalidez
Reduccin 40 por 100 Rendimientos correspondientes a primas con ms de dos aos de antelacin Restantes prestaciones por invalidez
No obstante, podr aplicarse una reduccin nica del 75 por 100 sobre la totalidad del rendi
miento si se cumplen los siguientes requisitos:
- Que se trate de contratos de seguro concertados a partir del 31/12/1994.
- Que hayan transcurrido ms de ocho aos desde el pago de la primera prima.
- Que el perodo medio de permanencia de las primas haya sido superior a cuatro aos. Di
cho perodo medio es el resultado de calcular el sumatorio de las primas multiplicadas por su
nmero de aos de permanencia y dividirlo entre la suma total de las primas satisfechas. Es
decir:
(Primas x N aos de permanencia) (Primas satisfechas )
En el supuesto de que hubieran existido primas peridicas o extraordinarias, a efectos de de terminar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima, se multiplicar dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderacin que resulte del siguiente cociente: en el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la prestacin y en el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el nmero de aos transcurri dos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin. Es decir:
Prima x N de aos transcurridos desde su pago hasta el cobro (cada prima x n aos transcurridos desde su pago hasta el cobro)
z
Prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con posterioridad a 01-01-07 de seguros contratados antes de 20-01-2006. En estos supuestos tambin resulta aplicable el rgimen fiscal vigente a 31-12-2006 anterior mente comentado. Sin embargo, el mismo slo resulta aplicable a la parte de la prestacin correspondiente a las primas satisfechas hasta el 31-12-2006, as como a las primas ordinarias previstas en la pliza original del contrato satisfechas con posterioridad a dicha fecha.
Este mismo rgimen tambin resulta aplicable a los contratos de seguro colectivo que instru mentan la exteriorizacin de compromisos por pensiones pactadas en convenios colectivos de mbito supraempresarial bajo la denominacin "premios de jubilacin" u otras, que consistan en una prestacin pagadera por una sola vez en el momento del cese por jubilacin, suscritos antes de 31-12-2006.
Prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con posterioridad a 01-01-07 de seguros contratados con posterioridad a 20-01-2006. A las prestaciones en forma de capital derivadas de este tipo de contratos no les resulta apli cable reduccin alguna.
88
2. Prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de otros sistemas privados de previsin social (planes de pensiones, mutualidades de previsin social y planes de previsin asegura dos). (Disposicin transitoria duodcima Ley IRPF) Para la aplicacin del rgimen transitorio de reducciones aplicable a las prestaciones en forma de capital derivadas de planes de pensiones, mutualidades de previsin social y planes de pre visin asegurados debe distinguirse entre: z Prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad a 01-01-07. Los beneficiarios de prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad a 01 01-07, aunque las prestaciones se cobren a partir de dicha fecha, pueden aplicar el rgimen de reducciones vigente a 31-12-2006. Este rgimen consista en la posibilidad de aplicar las siguientes reducciones: a) 40 por 100 de reduccin en los siguientes supuestos: - Cuando hayan transcurrido ms de dos aos desde la primera aportacin. - Cuando correspondan a prestaciones por invalidez, sea cual sea el perodo de tiempo transcurrido desde la primera aportacin.
La reduccin aplicable a las prestaciones en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de planes de previsin asegurados se refiere al conjunto de los planes de pensiones y planes de previsin asegurados suscritos por un mismo partcipe y respecto de la misma contingencia. Tratndose de prestaciones por jubilacin o invalidez percibidas de mutualidades de previsin social, el porcentaje de reduccin se aplica, con carcter general, sobre la cantidad ntegra per cibida, salvo en aquellos supuestos en que el rendimiento ntegro del trabajo viene determinado por diferencia entre el importe recibido y las aportaciones no reducibles de la base imponible del IRPF.
b) 50 por 100 de reduccin para las prestaciones percibidas en forma de capital por personas con discapacidad de los sistemas de previsin social constituidos a su favor, siempre que hu bieran transcurrido ms de dos aos desde la primera aportacin. z Prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con posterioridad a 01-01-07. En estos supuestos tambin resulta aplicable el rgimen fiscal vigente a 31-12-2006 anterior mente comentado. Sin embargo, el mismo slo resulta aplicable a la parte de la prestacin correspondiente a aportaciones realizadas hasta el 31-12-2006.
Fase 2: Determinacin del rendimiento neto (Arts. 19 Ley IRPF y 10 Reglamento)

Una vez determinado el rendimiento ntegro del trabajo, debe procederse a la deduccin de los gastos que la Ley califica como deducibles para determinar el rendimiento neto. Tienen la consideracin de gastos fiscalmente deducibles exclusivamente los siguientes: 1. Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de fun cionarios. 2. Las detracciones por derechos pasivos. 3. Cotizaciones a los colegios de hurfanos o Instituciones similares. 4. Las cuotas satisfechas a sindicatos. 5. Cuotas satisfechas a colegios profesionales, cuando la colegiacin tenga carcter obliga torio para el desempeo del trabajo, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el lmite de 500 euros anuales.
89
Captulo 3.
6. Los gastos de defensa jurdica derivados directamente de litigios suscitados en la relacin del contribuyente con la persona de la que recibe los rendimientos, con el lmite de 300 euros anuales.
Fase 3: Determinacin del rendimiento neto reducido

Reduccin "33 Copa del Amrica".
Las personas fsicas que adquieran la condicin de contribuyentes por el IRPF como conse cuencia de su desplazamiento a territorio espaol con motivo del acontecimiento "33 Copa del Amrica" (21), podrn aplicar una reduccin del 65 por 100 sobre la cuanta neta de los rendimientos del trabajo que perciban entre el 1 de enero y el 31 de agosto de 2010 como re tribucin a los servicios prestados entre dichas fechas a la entidad organizadora, a los equipos participantes o a los establecimientos pblicos o entidades constituidos por ambos con motivo del acontecimiento "33 Copa del Amrica", en la medida en que dichos rendimientos estn directamente relacionados con su participacin en este acontecimiento. Esta misma reduccin resulta aplicable a las personas fsicas que hubieran tenido derecho a la aplicacin del rgimen fiscal previsto en el artculo 13 del Real Decreto 2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebracin de la XXXII edicin de la Copa del Amrica en la ciudad de Valencia (BOE del 6), y presten sus servicios desde el 1 de enero al 31 de agosto de 2010 a la entidad organizadora, a los equipos participantes o a los establecimientos pblicos o entidades constituidos por ambos con motivo del citado acontecimiento y que estn directamente relacionados con el mismo.
Reduccin general por obtencin de rendimientos del trabajo. (Art. 20.1 Ley IRPF)
Cuando se obtengan rendimientos netos positivos del trabajo, reducidos, en su caso, por apli cacin de la reduccin correspondiente al acontecimiento "33 Copa del Amrica", su importe se minorar en la cuanta que corresponda de las que se indican en el siguiente cuadro: Importe de la reduccin general por obtencin de rendimientos del trabajo
Rendimiento neto positivo 9.180 euros o menos Ms de 6.500 euros 6.500 euros o menos Entre 9.180,01 y 13.260 euros Ms de 6.500 euros Ms de 13.260 euros
(*) RNT
Otras rentas 6.500 euros o menos
Importe de la reduccin 4.080 euros 2.652 euros 4.080 - [0,35 x (RNT - 9.180)] (*) 2.652 euros 2.652 euros
Cualquier importe
= rendimiento neto del trabajo
(21) Vase la disposicin adicional sptima. 2 de la Ley 41/2007, de 7 de diciembre (BOE del 8) y el Real De creto 904/2010, de 9 de julio, por el que se desarrollan medidas fiscales y de Seguridad Social para atender los compromisos derivados de la organizacin y celebracin de la 33 edicin de la Copa del Amrica en la ciudad de Valencia (BOE del 20).
90
En el supuesto de tributacin conjunta de unidades familiares en las que varios de sus miem bros obtengan rendimientos del trabajo, el importe de la reduccin se determinar en funcin de la cuanta conjunta de los rendimientos netos del trabajo de todos los miembros de la uni dad familiar y, en su caso, de las rentas distintas de las del trabajo, sin que proceda multiplicar el importe de la reduccin resultante en funcin del nmero de miembros de la unidad familiar perceptores de rendimientos del trabajo.
Incremento en un 100 por 100 del importe de la reduccin general anterior. (Arts. 20.2
Ley IRPF y 12 Reglamento) El importe de la reduccin general anterior que proceda se incrementar en un 100 por 100 en los siguientes supuestos: a) Prolongacin de la actividad laboral por trabajadores mayores de 65 aos. Los trabajadores activos mayores de 65 aos que continen o prolonguen la actividad laboral, sin que sea preciso que esta ltima circunstancia concurra a la fecha de devengo del impuesto, incrementarn en un 100 por 100 el importe de la reduccin anterior.
La expresin "trabajador activo" no engloba a cualquier perceptor de rentas del trabajo, sino que se refiere a la persona que percibe este tipo de rentas como consecuencia de la prestacin efectiva de sus servicios retribuidos, por cuenta ajena y dentro del mbito de organizacin y di reccin de otra persona fsica o jurdica, denominada empleador o empresario; concepto que en principio conlleva la existencia de una relacin laboral o estatutaria. En consecuencia, y a ttulo de ejemplo, la presente reduccin no resulta aplicable a los miembros de los Consejos de Ad ministracin, dado que la relacin con la entidad no es de tipo laboral sino orgnica mercantil.
b) Trabajadores desempleados que trasladen su residencia habitual por motivos laborales. Los contribuyentes en quienes concurran los requisitos que a continuacin se enumeran po drn incrementar en un 100 por 100 el importe de la reduccin "Por rendimientos del trabajo" anteriormente comentada: - Que se trate de desempleados inscritos en la oficina de empleo. - Que acepten un puesto de trabajo situado en un municipio distinto al de su residencia
habitual.
- Que trasladen su residencia habitual a un nuevo municipio.
Esta reduccin se aplicar en el perodo impositivo en el que se produzca el cambio de resi dencia y en el siguiente.
Reduccin adicional para trabajadores activos que sean personas con discapacidad. (Art.
20.3 Ley IRPF) Adicionalmente, las personas con discapacidad (22) que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos podrn aplicar la reduccin que proceda de las que se sealan en el cuadro siguiente:
Grado de discapacidad - Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 ............................................................ - Igual o superior al 65 por 100 o que acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, aunque no alcancen el 65 por 100 de discapacidad................................ Reduccin (euros) 3.264 7.242
(22)
La condicin de persona con discapacidad y su acreditacin se comenta en las pginas 404 y s.
91
Captulo 3.
En el supuesto de tributacin conjunta de unidades familiares en las que existan varios trabajadores activos que tengan la consideracin de persona con discapacidad, la presente reduccin ser nica, siendo su importe el que corresponda al trabajador activo integrado en la unidad familiar con mayor grado de minusvala.
Importante: el importe mximo de las reducciones a practicar por obtencin de ren dimientos del trabajo, prolongacin de la actividad laboral por trabajadores mayores de 65 aos, por trabajadores desempleados que trasladen su residencia habitual por motivos laborales y por trabajadores activos que sean personas con discapacidad, no podr supe rar la cuanta de los rendimientos netos positivos del trabajo, reducidos, en su caso, por aplicacin del rgimen fiscal correspondiente al acontecimiento "33 Copa del Amrica", consignados en la declaracin individual o conjunta.
Individualizacin de los rendimientos del trabajo

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 11.2 de la Ley del IRPF, los rendimientos del tra bajo corresponden exclusivamente a la persona que, con su trabajo, haya generado el derecho a percibirlos. No obstante, las pensiones, haberes pasivos y dems prestaciones percibidas de los sistemas de previsin social correspondern ntegramente a la persona en cuyo favor estn reconocidos.
Imputacin temporal de los rendimientos del trabajo

Regla general (Art. 14.1 a) Ley IRPF)
Los rendimientos del trabajo, tanto los ingresos como los gastos, se imputan al perodo impo sitivo en el que sean exigibles por su perceptor.
Reglas especiales
Rendimientos pendientes de resolucin judicial. (Art. 14.2 a) Ley IRPF)
Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolucin judicial la determinacin del derecho a su percepcin o su cuanta, los importes no satisfechos se imputarn al perodo impositivo en que aqulla adquiera firmeza.
No obstante lo anterior, si los rendimientos del trabajo no se perciben en el ejercicio en que haya adquirido firmeza la resolucin judicial, no proceder incluirlos en la declaracin correspon diente a dicho ejercicio, sino que, por aplicacin de las normas relativas a los "atrasos" que se co mentan a continuacin, debern declararse los mismos mediante declaracin-liquidacin com plementaria de la correspondiente al ejercicio en el que la resolucin judicial adquiri firmeza. Dicha declaracin debe realizarse en el plazo que media entre la fecha en que se perciban los ren dimientos y el final del plazo inmediato siguiente de presentacin de declaraciones por el IRPF.
En todo caso, por aplicacin de esta regla especial de imputacin temporal, si se incluyen en la declaracin de un ejercicio rendimientos que corresponden a un perodo de generacin su perior a dos aos, sobre los mismos resultar aplicable el porcentaje reductor del 40 por 100.
92
Imputacin temporal de los rendimientos del trabajo
Atrasos. (Art. 14.2 b) Ley IRPF)

Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos de rivados del trabajo se perciban en perodos impositivos distintos a aquellos en que fueran exigibles, debern declararse cuando se perciban, pero imputndolos al perodo en que fueron exigibles, mediante la correspondiente autoliquidacin complementaria, sin sancin ni intere ses de demora ni recargo alguno. La autoliquidacin se presentar en el plazo que media entre la fecha en que se perciban los atra sos y el final del plazo inmediato siguiente de presentacin de autoliquidaciones por el IRPF.
As, si los atrasos se perciben entre el 1 de enero y el 2 de mayo del ao 2011, la autoliquidacin complementaria deber presentarse en dicho ao antes de finalizar el plazo de presentacin de declaraciones del ejercicio 2010 (hasta el 30 de junio de 2011), salvo que se trate de atrasos del ejercicio 2010, en cuyo caso se incluirn en la propia autoliquidacin de dicho ejercicio. Si se perciben desde el da 3 de mayo de 2011 en adelante, la autoliquidacin complementaria deber presentarse en el plazo existente entre la percepcin de los atrasos y el final del plazo de declaracin del ejercicio 2011.
Importante: La autoliquidacin complementaria deber ajustarse a la tributacin in dividual o conjunta por la que se opt en la declaracin originaria.
Prestaciones de desempleo en su modalidad de pago nico. (Art. 14.2 c) Ley IRPF)

La prestacin por desempleo reconocida por la respectiva entidad gestora que se perciba en su modalidad de pago nico, de acuerdo a lo establecido en la normativa laboral, en la medida en que no resulte exenta, (23) podr imputarse en cada uno de los perodos impositivos en que, de no haber mediado el pago nico, se hubiese tenido derecho a la prestacin. Dicha imputacin se efectuar en proporcin al tiempo que en cada perodo impositivo se hubiese tenido derecho a la prestacin de no haber mediado el pago nico.
Rendimientos derivados de la cesin de la explotacin de los derechos de autor. (Art. 7.3

Reglamento IRPF) En el caso de rendimientos derivados de la cesin de la explotacin de los derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios aos, el contribuyente podr optar por imputar el antici po a cuenta de los mismos a medida que vayan devengndose los derechos.
Rendimientos estimados del trabajo. (Art. 14.2 f) Ley IRPF)

Los rendimientos estimados del trabajo deben imputarse al perodo impositivo en que se haya realizado la prestacin del trabajo o servicio que genera dichos rendimientos.
Prestaciones derivadas de planes de pensiones.

Los rendimientos del trabajo derivados de estas prestaciones deben imputarse al perodo im positivo en que se perciban, aunque ste no corresponda con aqul en el que se produjo la contingencia.
(23)
La exencin de las prestaciones por desempleo en su modalidad de pago nico se comenta en la pgina 41.
93
Captulo 3.
Caso prctico
Don L.M.H., fue despedido el 31 de marzo de 2010, tras catorce aos y tres meses en la empresa en la que trabajaba.

Dicho despido fue calicado judicialmente de improcedente. Los datos facilitados por la empresa en el correspondiente

certicado de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF son los siguientes: Retribuciones ordinarias (ingresos ntegros dinerarios) .................................. 5.258,86 Indemnizacin por despido .............................................................................. 39.065,79 Retenciones IRPF............................................................................................ 1.164,84 Descuentos: Cotizaciones a la Seguridad Social................................................ 347,08 Don L.M.H. tiene derecho a dos aos de prestacin de desempleo a partir del da 1 de abril de 2010; sin embargo, con objeto de integrarse en una cooperativa de trabajo asociado, decide acogerse a la modalidad de pago nico para el cobro de dicha prestacin, ascendiendo la cantidad percibida a 16.800 euros. Las restantes rentas no exentas del IRPF obtenidas por el contribuyente en el ao 2010 ascendieron a 10.586 euros. Determinar el rendimiento neto reducido del trabajo, teniendo en cuenta que en las retribuciones ordinarias est incluida la parte proporcional de pagas extraordinarias devengadas hasta la fecha del despido y que la imputacin de la prestacin de desempleo se realiza en funcin del perodo en que tuvo derecho a la misma. Solucin: a) Tratamiento de la indemnizacin recibida por despido. Al tratarse de un despido improcedente producido el 31 de marzo de 2010, la indemnizacin recibida estar exenta, de acuerdo con la normativa laboral vigente en dicho momento, en el importe que no exceda del equivalente a 45 das de salario por ao trabajado, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferiores al ao, y con un mximo de 42 mensualidades. De haberse percibido una cuanta superior, el exceso estara plenamente sujeto al IRPF. Determinacin del importe exento: - Aos trabajados en la empresa : 14 + (3 12) = 14,25 aos - Salario mensual: 5.258,86 3 = 1.752,95 euros/mes - Salario diario: 1.752,95 30 = 58,43 euros/da - Indemnizacin exenta: 45 das x 58,43 x 14,25 aos = 37.468,24 euros - Lmite mximo: 42 mensualidades x 1.752,95 euros/mes = 73.623,90 euros Por lo tanto, la indemnizacin exenta asciende al importe percibido como indemnizacin: 37.468,24 euros Importe de la indemnizacin no exento:

El exceso de la cantidad percibida sobre el importe exento (39.065,79 - 37.468,24) = 1.597,55 euros est sujeto a

gravamen en concepto de rendimientos del trabajo. No obstante, sobre dicha cantidad deber aplicarse el porcentaje de

reduccin del 40 por 100 por entenderse generada en un perodo de tiempo superior a 2 aos.

b) Prestacin de desempleo en su modalidad de pago nico. El contribuyente opta por la regla especial de imputacin aplicable a estas prestaciones e imputa la cantidad correspon diente a cada uno de los perodos impositivos en que, de no haber mediado el pago nico, hubiese tenido derecho a la prestacin. En consecuencia: - Imputacin al ejercicio 2010: (16.800 x 9/24) = 6.300 - Imputacin al ejercicio 2011: (16.800 x 12/24) = 8.400 - Imputacin al ejercicio 2012: (16.800 x 3/24) = 2.100 Por su parte, el importe exento (15.500 euros) deber ir aplicndose sobre dichas cantidades hasta que se agote su importe. As: - Imputacin 2010: el importe total (6.300) resulta exento en su totalidad, quedando pendiente de aplicacin de la exencin para el ejercicio siguiente un importe de 9.200 euros (15.500 - 6.300). - Imputacin 2011: el importe total (8.400) resulta exento en su totalidad, quedando pendiente de aplicacin de la exencin para el ejercicio siguiente la cantidad de 800 euros (9.200 - 8.400).
94
Caso prctico
Solucin (continuacin): - Imputacin 2012: del importe total (2.100) nicamente resulta exenta la cuanta de 800 euros, debiendo, pues, incluirse en la declaracin de dicho ejercicio la cantidad de 1.300 euros en concepto de rendimientos del trabajo no exentos. c) Declaracin de los rendimientos obtenidos. - Rendimientos ntegros: (5.258,86 + 1.597,55) .................................................... - Reduccin artculo 18.2 LIRPF: (40% s/1.597,55) ................................................. - Total ingresos computables ................................................................................. - Gastos deducibles: (Seguridad Social) ................................................................... Rendimiento neto: (6.217,39 - 347,08 ) ............................................................ - Reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo (artculo 20 LIRPF) ................. Rendimiento neto reducido (5.870,31 - 2.652,00) ............................................. 6.856,41 639,02 6.217,39 347,08 5.870,31 2.652,00 3.218,31
d) Declaracin de las retenciones soportadas. Las retenciones soportadas deben declararse en el apartado correspondiente de la pgina 14, casilla 742.
Cumplimentacin en el impreso de declaracin (pgina 3 del Modelo D-100)

A Rendimientos del trabajo
Retribuciones dinerarias (incluidas las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos no exentas). Importe ntegro ................................................................... 001
Valoracin Ingresos a cuenta Ingresos a cuenta repercutidos
6.856 41
Importe ntegro (002 + 003 004)
Retribuciones en especie ....................................... 002

(excepto las contribuciones empresariales imputadas que deban consignarse en la casilla 006).
003
004
005
Contribuciones empresariales a planes de pensiones, planes de previsin social empresarial y mutualidades de previsin social. Importes imputados al contribuyente............ 006 Aportaciones al patrimonio protegido de las personas con discapacidad del que es titular el contribuyente. Importe computable ................................................................. 007 Reducciones (artculo 18, apartados 2 y 3, y disposiciones transitorias 11. y 12. de la Ley del Impuesto). Importe (vase la Gua) ................................................ 008
639 02 6.217 39
Total ingresos ntegros computables ( 001 + 005 + 006 + 007 - 008 ) ...................................................................................................................................... 009 Cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios, detracciones por derechos pasivos y cotizaciones a los colegios de hurfanos o entidades similares .................................................................. Cuotas satisfechas a sindicatos ............................................................................................................................................ Cuotas satisfechas a colegios profesionales (si la colegiacin es obligatoria y con un mximo de 500 euros anuales) ................. Gastos de defensa jurdica derivados directamente de litigios con el empleador (mximo: 300 euros anuales) ............................
010 011 012 013
347 08
Total gastos deducibles ( 010 + 011 + 012 + 013 ) ..................................................................................................................................................................... 014
347 08 5.870 31
Rendimiento neto ( 009 - 014 ) ....................................................................................................................................................................................................... 015
Reduccin de rendimientos acogidos al rgimen especial "33. Copa del Amrica" (disposicin adicional sptima de la Ley 41/2007). Vase la Gua ....................... 016 Reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo (artculo 20 de la Ley del Impuesto): Cuanta aplicable con carcter general (vase la Gua) .......................................................................................................................................................... 017 Incremento para trabajadores activos mayores de 65 aos que continen o prolonguen la actividad laboral (vase la Gua) ....................................................... 018 Incremento para contribuyentes desempleados que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia a un nuevo municipio (vase la Gua) ...... 019 Reduccin adicional para trabajadores activos que sean personas con discapacidad (vase la Gua) ........................................................................................ 020
2.652 00
Rendimiento neto reducido ( 015 - 016 - 017 - 018 - 019 - 020 ) ............................................................................................................................................. 021
3.218 31
95
Captulo 4. Rendimientos del capital

inmobiliario

Sumario
Rendimientos del capital inmobiliario Introduccin: rendimientos del capital

Concepto de rendimientos del capital inmobiliario

Rendimientos ntegros Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinculadas Gastos deducibles Gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos: intereses y dems gastos de nanciacin y gastos de conservacin y reparacin Otros gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos Cantidades destinadas a la amortizacin Compensacin para contratos de arrendamiento anteriores a 09-05-1985 Gastos no deducibles Rendimiento neto Reducciones del rendimiento neto Rendimiento mnimo computable en caso de parentesco Rendimiento neto reducido Individualizacin de los rendimientos del capital inmobiliario Imputacin temporal de los rendimientos del capital inmobiliario Declaracin de los bienes inmuebles no afectos a actividades econmicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados Relacin de bienes inmuebles urbanos afectos a actividades econmicas Caso prctico
Captulo 4.

Introduccin: rendimientos del capital (Art. 21 Ley IRPF).
Tienen la consideracin de rendimientos ntegros del capital "la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en espe cie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades econmicas realizadas por ste". Las rentas derivadas de la transmisin de la titularidad de los elementos patrimoniales, an

cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributarn como ganancias o prdidas patri
moniales, salvo que por la propia Ley del IRPF se califiquen como rendimientos del capital.

En funcin de la naturaleza del elemento patrimonial del que procedan, la Ley del IRPF clasi
fica los rendimientos del capital en:

a) Rendimientos del capital inmobiliario, que incluye los provenientes de bienes inmuebles,

tanto rsticos como urbanos, o de derechos reales que recaigan sobre los mismos que no se

hallen afectos a actividades econmicas realizadas por el contribuyente.

b) Rendimientos del capital mobiliario, que incluye los que provengan de los restantes bie
nes y derechos de los que sea titular el contribuyente y no se encuentren afectos a actividades

econmicas realizadas por ste.

El presente captulo se dedica a los rendimientos del capital inmobiliario, comentndose en el

siguiente los rendimientos del capital mobiliario.

Concepto de rendimientos del capital inmobiliario (Art. 22.1 Ley IRPF).

Tienen la consideracin de rendimientos ntegros de capital inmobiliario los que se deriven del arrendamiento o de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades econmicas realizadas por el mismo. La titularidad, plena o compartida, del derecho de propiedad o de derechos reales de disfrute sobre bienes inmuebles que no estn arrendados ni cedidos a terceros, ni tampoco estn afec tos a actividades econmicas, no genera rendimientos del capital inmobiliario, sino que da lugar a la aplicacin del rgimen especial de imputacin de rentas inmobiliarias, con excep cin de la vivienda habitual, los solares no edificados y los inmuebles de naturaleza rstica. (1) Otras precisiones en relacin con el concepto de rendimientos del capital inmobiliario: 1 Los rendimientos derivados del arrendamiento de bienes inmuebles tienen la conside racin de rendimientos del capital inmobiliario, salvo que el arrendamiento se realice como actividad econmica. A estos efectos, se entiende que el arrendamiento de bienes inmuebles se realiza como actividad econmica cuando concurran simultneamente las siguientes cir cunstancias (Art. 27.2 Ley IRPF): a) Que, en el desarrollo de la actividad, se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a la gestin de los inmuebles arrendados.
(1)
Vase, dentro del Captulo 10, el epgrafe "Imputacin de rentas inmobiliarias", pginas 290 y ss. y el art culo 6.2.e) y 85 de la Ley del IRPF.
98
Rendimientos del capital inmobiliario. Rendimientos ntegros
b) Que exista, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa, para el desempeo de dicha gestin.
En este caso, las cantidades obtenidas no tienen la consideracin de rendimientos del capital inmobiliario sino de actividades econmicas, dentro de cuyo apartado especfico debern ser declarados.
2 En el supuesto de subarrendamientos, las cantidades percibidas por el subarrendador se consideran rendimientos del capital mobiliario (Art. 25.4.c) Ley IRPF). Sin embargo, la participacin del propietario o usufructuario del inmueble en el precio del subarriendo tiene la consideracin de rendimientos del capital inmobiliario, sin que proceda aplicar sobre el rendimiento neto las reducciones establecidas en el artculo 23.2 de la Ley del IRPF, que ms adelante se comentan. 3 Las cantidades percibidas por arrendamientos de negocios o minas tienen la conside racin scal de rendimientos del capital mobiliario (Art. 25.4.c) Ley IRPF). Sin embargo, si el arrendamiento nicamente es de un local de negocio, los rendimientos obtenidos deben calificarse como del capital inmobiliario y cuantificarse aplicando las reglas que se comentan en este Captulo. (2) 4 La indemnizacin satisfecha como consecuencia de la resolucin anticipada del contrato de arrendamiento tiene para el propietario-arrendador la consideracin de mejora y no la de gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto del capital inmobiliario. Para el arrendatario que la percibe constituye una ganancia patrimonial cuyo perodo de genera cin ser el que corresponda en funcin de la antigedad del contrato de arrendamiento. 5 Cuando un inmueble sea objeto en el mismo perodo impositivo de utilizaciones sucesivas o simultneas diferentes, es decir, arrendado durante parte del ao y a disposicin de su titular el resto, la renta derivada del arrendamiento constituye rendimiento del capital inmo biliario y la correspondiente al perodo no arrendado o a la parte no arrendada tiene la consi deracin de renta imputada por la titularidad del inmueble (3), siempre que ste no se convierta en la vivienda habitual del contribuyente.
El importe de los rendimientos y de la renta imputada se determinarn en proporcin al nmero de das que se hayan encontrado arrendados o sin arrendar, respectivamente, los inmuebles dentro del ejercicio.
6 El arrendamiento de elementos comunes de un edificio como, por ejemplo, parte de la fachada o de la cubierta, por la comunidad de propietarios da lugar a rendimientos del capital inmobiliario que se atribuirn a los copropietarios segn su participacin en la comunidad. (4)
Rendimientos ntegros
Arrendamiento de bienes inmuebles o constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos. (Art. 22.2 Ley IRPF). Constituyen rendimientos ntegros del capital inmobiliario las cantidades que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente o cesionario de los derechos o facultades de uso o dis
(2) La distincin entre arrendamiento de un local de negocio y el arrendamiento de negocio se comenta en el Captulo 5, pgina 143. (3) La imputacin de rentas por los inmuebles que hayan estado durante el ejercicio, total o parcialmente, a disposicin de sus propietarios o usufructuarios se comenta en las pginas 291 y ss. del Captulo 10. (4) El rgimen de atribucin de rentas obtenidas por determinadas entidades, incluidas las comunidades de propietarios, se comenta en las pginas 293 y ss. del Captulo 10.
99
Captulo 4.
frute constituidos sobre los bienes inmuebles o, en su caso, del arrendatario o subarrendatario de tales inmuebles.
Importante: deben incluirse entre los rendimientos del capital inmobiliario las can tidades percibidas o que corresponda percibir por razn de los restantes bienes cedidos con el inmueble como, por ejemplo, el mobiliario y enseres, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC).
Subarriendo o traspaso. En los supuestos de subarrendamiento o traspaso, el propietario o usufructuario del inmueble deber computar como rendimientos ntegros del capital inmobiliario las cantidades percibidas en concepto de participacin en el precio de tales operaciones. Las cantidades percibidas por el arrendatario en los supuestos de traspaso o cesin de los derechos de arrendamiento tienen la consideracin de ganancias de patrimonio, pero las que perciba en el supuesto de subarrendamiento son rendimientos del capital mobiliario.
Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinvin culadas

Rendimientos estimados del capital inmobiliario. (Arts. 6.5 y 40.1 Ley IRPF)
Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital inmo biliario se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario.

En defecto de prueba en contrario, la valoracin de dichos rendimientos se efectuar por el

valor normal en el mercado de los mismos, entendindose por valor normal en el mercado

la contraprestacin que se acordara entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario.

No obstante, tratndose de arrendamientos o subarrendamientos de bienes inmuebles o de constitucin o cesin de derechos o facultades de uso sobre los mismos realizados a familia res, hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total no podr ser inferior a la renta imputada derivada de dicho inmueble. Esta regla especial de valoracin se comenta en el apartado "Rendimiento mnimo computable en caso de parentesco" de este mismo Captulo.
Rendimientos del capital inmobiliario y operaciones vinculadas. (Arts. 41 Ley IRPF)

En el supuesto de que el arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles o de cons titucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos se realice a una sociedad con la que se den relaciones de vinculacin, en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11) (5) el contribuyente del IRPF deber efec tuar de forma imperativa su valoracin por el valor normal de mercado. Se entender por valor normal de mercado aqul que se habra acordado por personas o entidades independien tes en condiciones de libre competencia.
A tal efecto, el contribuyente del IRPF deber cumplir las obligaciones de documentacin de las operaciones vinculadas en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 18 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin dada al mismo por el Real Decreto 897/2010, de 9 de julio (BOE del 10).
(5)
La consideracin de personas o entidades vinculadas en los trminos establecidos en el artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se comentan en la pgina 129 del Captulo 5.
100
Gastos deducibles
Gastos deducibles
Para la determinacin del rendimiento neto del capital inmobiliario, pueden deducirse de los rendimientos ntegros todos los gastos necesarios para su obtencin, as como las cantidades destinadas a la amortizacin del inmueble y de los dems bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su depreciacin efectiva. Tratndose de arrendamientos de inmuebles sujetos y no exentos del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) o del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), los gastos deducibles se computarn excluido el IVA o, en su caso, el IGIC.
Gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos: intereses y dems gastos de nanciacin y gastos de conservacin y reparacin (Arts. 23.1 a) 1
Ley IRPF y 13 a) Reglamento). Se consideran incluidos entre los gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos, entre otros, los siguientes: 1. Intereses y dems gastos de nanciacin de los capitales ajenos invertidos en la adquisi cin o mejora del bien, derecho o facultad de uso o disfrute as como, en su caso, de los bienes cedidos con el mismo. 2. Conservacin y reparacin. Son deducibles los gastos de conservacin y reparacin de los bienes productores de los rendimientos. A estos efectos, tienen esta consideracin: a) Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones. b) Los de sustitucin de elementos, como instalaciones de calefaccin, ascensor, puertas de seguridad u otros. No son deducibles por este concepto las cantidades destinadas a la ampliacin o mejora de los bienes, al constituir las mismas un mayor valor de adquisicin cuya recuperacin se efecta a travs de las correspondientes amortizaciones.
Lmite mximo de deduccin por los dos conceptos de gastos necesarios anteriores.
El importe total mximo a deducir por los intereses y dems gastos de nanciacin y por los gastos de conservacin y reparacin no podr exceder, para cada bien o derecho, de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos. El exceso se podr deducir en los cuatro aos siguientes, sin que pueda exceder, conjuntamen te con los gastos por estos mismos conceptos correspondientes a cada uno de estos aos, de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos en cada uno de los mismos, para cada bien o derecho.
El importe pendiente de deducir de los ejercicios 2007, 2008 y 2009 se aplicar en la de
claracin de 2010 con prioridad a los importes que correspondan al ejercicio 2010 por estos
mismos conceptos. La cuanta que proceda deducir se har constar en la casilla 071 de la
pgina 4 de la declaracin.
Por su parte, el importe correspondiente al ejercicio 2010 que, por aplicacin del lmite mxi
mo de deduccin, no resulte aplicable en la declaracin correspondiente en este ejercicio, se har constar en la casilla 073 de la citada pgina 4 a efectos de su deduccin en los cuatro ejercicios siguientes.
101
Captulo 4.
En el caso de que existan varios contratos de arrendamiento en el ao sobre un mismo inmueble, el lmite mximo de la cantidad a deducir por intereses y gastos de conservacin y reparacin debe computarse tomando en consideracin las cantidades satisfechas en el ao y los ingresos ntegros obtenidos en l, por lo que, para alguno de los contratos de arrendamiento, la cantidad deducida por intereses y gastos de conservacin y reparacin podra exceder de los ingresos obtenidos.
Otros gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos (Arts. 23.1 a) 2 a

4 Ley IRPF y 13 b) a g) Reglamento). 1. Tributos y recargos no estatales, as como las tasas y recargos estatales, como por ejem plo, el IBI, las tasas por limpieza, recogida de basuras, alumbrado, etc., siempre que: a) Incidan sobre los rendimientos computados o sobre los bienes o derechos productores de los mismos. b) No tengan carcter sancionador. 2. Los saldos de dudoso cobro, siempre que esta circunstancia quede suficientemente justifi cada. Se entiende suficientemente justificada tal circunstancia: a) Cuando el deudor se halle en situacin de concurso.

b) Cuando entre el momento de la primera gestin de cobro realizada por el contribuyente

y el de la finalizacin del perodo impositivo hubiese transcurrido ms de seis meses, y no

se hubiese producido una renovacin de crdito.

Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deduccin como gasto, se compu tar como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro. 3. Otros gastos necesarios scalmente deducibles. Adems de los conceptos especficamen te enumerados anteriormente, tienen la consideracin de fiscalmente deducibles los dems gastos necesarios para la obtencin de los correspondientes ingresos. A ttulo de ejemplo, cabe enumerar los siguientes: a) Primas de contratos de seguro, bien sea de responsabilidad civil, incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza anloga sobre los bienes o derechos productores de los rendimientos. b) Cantidades devengadas por terceros en contraprestacin directa o indirecta o como consecuencia de servicios personales, tales como los de administracin, vigilancia, porte ra, cuidado de jardines, etc. c) Los ocasionados por la formalizacin del contrato de arrendamiento, subarriendo, cesin o constitucin del derecho y los de defensa de carcter jurdico relativos a los bienes, derechos o rendimientos. d) Las cantidades destinadas a servicios o suministros.
Cantidades destinadas a la amortizacin (Arts. 23.1 b) Ley IRPF y 13 h) y 14 Re

glamento). Tienen la consideracin de gastos deducibles las cantidades destinadas a la amortizacin del inmueble y de los dems bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su deprecia cin efectiva. Se considera que las amortizaciones cumplen el requisito de efectividad cuando no excedan de los porcentajes que a continuacin se sealan: z Bienes inmuebles:

El resultado de aplicar el porcentaje del 3 por 100 sobre el mayor de los siguientes valores.

102
Gastos deducibles
a) Coste de adquisicin satisfecho, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adqui sicin (notara, registro, IVA no deducible, Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, gastos de agencia, etc.) sin incluir en el cmputo el valor del suelo. En las adquisiciones de inmuebles por herencia o donacin, slo tendr la con sideracin de "coste de adquisicin satisfecho" la parte de los gastos y tributos inherentes a la adquisicin que corresponda a la construccin, as como la totalidad de las inversiones y mejoras efectuadas. b) Valor catastral, excluido el valor del suelo.
Cuando no se conozca el valor del suelo, ste se calcular prorrateando el coste de adqui sicin satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construccin de cada ao reflejados en el correspondiente recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).
Bienes de naturaleza mobiliaria cedidos conjuntamente con el inmueble, siempre que sean susceptibles de utilizacin por un perodo de tiempo superior a un ao. Se entender que la amortizacin anual deducible por cada uno de los bienes cedidos cumple el requisito de efectividad, cuando su importe no exceda del resultado de aplicar a sus respec tivos costes de adquisicin satisfechos los coeficientes de amortizacin que le corresponda de acuerdo con la tabla de amortizaciones simplificada aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998 (6). Dentro de esta tabla se recoge, entre otros, el siguiente coeficiente mximo de amortizacin: Instalaciones, mobiliario y enseres: 10 por 100. z Derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles, siempre que su adquisi cin haya supuesto un coste para el contribuyente. En estos casos es preciso distinguir: a) Si el derecho o facultad tiene plazo de duracin determinado, la amortizacin anual deducible ser la que resulte de dividir el coste de adquisicin del derecho satisfecho entre

el nmero de aos de duracin del mismo.

b) Si el derecho o facultad fuese vitalicio, la amortizacin computable ser el resultado

de aplicar el coeficiente del 3 por 100 sobre el coste de adquisicin satisfecho.

En ambos casos, el importe de las amortizaciones no podr superar la cuanta de los rendi
mientos ntegros derivados de cada derecho.

Importante: en el supuesto de que el inmueble no hubiera estado arrendado durante todo el ao, la amortizacin deducible, los intereses y dems gastos de financiacin, los gastos en primas de seguros, etc. sern los que correspondan al nmero de das del ao en que el inmueble ha estado arrendado.
Compensacin para contratos de arrendamiento anteriores a 09-05-1985

Conforme a la disposicin transitoria tercera de la Ley del IRPF, en la determinacin de los rendimientos del capital inmobiliario derivados de contratos de arrendamiento celebrados con anterioridad al 9 de mayo de 1985, que no disfruten del derecho a la revisin de renta del con trato, se incluir adicionalmente como gasto deducible, mientras subsista esta situacin y en concepto de compensacin, la cantidad que corresponda a la amortizacin del inmueble. As pues, en estas situaciones, podr computarse dos veces el gasto de amortizacin: una vez como gasto fiscalmente deducible conforme a las reglas de determinacin del rendimiento neto derivado de inmuebles arrendados anteriormente comentadas, y otra vez, en concepto de compensacin.
(6)
Dicha tabla se reproduce en la pgina 187.
103
Captulo 4.
Gastos no deducibles
No sern deducibles como gasto, entre otros:
- Los pagos efectuados por razn de siniestros ocurridos en los bienes inmuebles que den
lugar a disminuciones en el valor del patrimonio del contribuyente.
- El importe de las mejoras efectuadas en los bienes inmuebles, sin perjuicio de la recupera
cin de su coste por va de las amortizaciones.
Rendimiento neto
El rendimiento neto est constituido por la diferencia entre los ingresos ntegros y los gastos deducibles en los trminos anteriormente comentados.
Recuerde: el importe total a deducir por los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora del bien, derecho o disfrute del que procedan los rendimientos, y dems gastos de financiacin, as como los de reparacin y conservacin no podr ex ceder, para cada bien o derecho, de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos.
Reducciones del rendimiento neto

Arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda. (Arts. 23.2 Ley IRPF y 16 Reglamento).
Reduccin 50 por 100. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendi miento neto, calculado por diferencia entre la totalidad de ingresos ntegros y los gastos nece sarios que tengan la consideracin de deducibles, en los trminos anteriormente comentados, aunque ste resulte negativo, se reducir en un 50 por 100.
Importante: tratndose de rendimientos netos positivos, la reduccin slo resultar aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente. Reduccin 100 por 100.
La reduccin del 50 por 100 anteriormente comentada se eleva hasta el 100 por 100, cuando el arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 35 aos y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades econmicas en el perodo impositivo superiores a 7.455,14 euros, importe del indicador pblico de renta de efectos mltiples para el ejercicio 2010 (IPREM). Cuando existan varios arrendatarios de una misma vivienda, esta reduccin se aplicar sobre la parte del rendimiento neto que proporcionalmente corresponda a los arrendatarios que cum plan los requisitos anteriormente comentados. En aquellos casos en que el requisito de edad slo se cumpla durante una parte del ao, la reduccin slo se aplicar sobre el rendimiento neto que corresponda al perodo en que se cumple el citado requisito y no sobre los de todo el ao.
Importante: la reduccin del 100 por 100 no ser aplicable en el supuesto de que el rendimiento neto derivado del inmueble o derecho sea negativo. En este caso, el importe slo se reducir en un 50 por 100.
104
A efectos de la aplicacin de esta reduccin, el arrendatario debe presentar al arrendador

con anterioridad a 31 de marzo del ejercicio siguiente a aqul en el que deba surtir efectos, una
comunicacin con el siguiente contenido:
- Nombre, apellidos, domicilio fiscal y NIF del arrendatario.
- Referencia catastral o, en defecto de la misma, direccin completa del inmueble arrendado
objeto de la presente comunicacin que constituy su vivienda en el perodo impositivo anterior.
- Manifestacin de tener una edad comprendida entre los 18 y 35 aos durante todo el pe
rodo impositivo anterior o durante parte del mismo, indicando en este ltimo caso el nmero
de das en que cumpli tal requisito.
- Manifestacin de haber obtenido durante el perodo impositivo anterior unos rendimientos
netos del trabajo y de actividades econmicas superiores al indicador pblico de renta de efec
tos mltiples (IPREM).
- Fecha y firma del arrendatario.
- Identificacin de la persona o entidad destinataria de dicha comunicacin.
En todo caso, el arrendador quedar obligado a conservar la citada comunicacin debidamente
firmada.
Rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos u obtenidos de forma noto riamente irregular en el tiempo (Arts. 23.3 Ley IRPF y 15 Reglamento).
Reduccin 40 por 100. Una vez practicada, en su caso, la reduccin anterior que proceda, podr efectuarse la reduc cin del 40 por 100 del rendimiento neto resultante en los siguientes supuestos: a) Rendimientos netos cuyo perodo de generacin sea superior a dos aos. En el caso de que estos rendimientos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin del 40 por 100, cuando el cociente resultante de dividir el nmero de aos corres pondiente al perodo de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos. b) Rendimientos netos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Tienen esta consideracin exclusivamente los siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo: - Importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento de locales de negocio.
En los supuestos de traspaso o cesin del contrato de arrendamiento de locales de negocio, debe precisarse que la cantidad que reciba el titular del inmueble, es decir, el propietario o el titular de un derecho de disfrute sobre el mismo, tiene la consideracin de rendimiento del capital in mobiliario obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo. Sin embargo, la cantidad que percibe el arrendatario por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento, al no ser titular de ningn derecho real sobre el inmueble, no constituye rendimiento del capital inmobiliario, sino ganancia patrimonial. (7)
- Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daos o des perfectos en el inmueble.
(7) Vase la pgina 343 del Captulo 11 en la que se contiene un ejemplo de determinacin de la ganancia patri monial en los supuestos de traspaso o cesin del contrato de arrendamiento de locales de negocio.
105
Captulo 4.
- Importes obtenidos por la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute de carcter vitalicio. Base de la reduccin. La base de esta reduccin est constituida por el saldo resultante de aplicar sobre el rendimien to neto la reduccin por arrendamiento de vivienda que proceda (50 por 100 100 por 100).
Rendimiento mnimo computable en caso de parentesco

(Art. 24 Ley IRPF) Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del dere cho real que recaiga sobre el mismo, sea el cnyuge o un pariente del contribuyente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total computable no podr ser inferior a la cuanta que resultara de la aplicacin del rgimen especial de imputacin de ren tas inmobiliarias al inmueble o derecho real de que se trate. De acuerdo con dicho rgimen especial, el rendimiento neto total mnimo no podr ser
inferior al que resulte de aplicar:
- El 2 por 100 al valor catastral que corresponda al inmueble en cada perodo impositivo.
- El 1,1 por 100 al valor catastral si se trata de inmuebles urbanos cuyos valores catastrales hayan sido revisados o modicados, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994.
Se aplicar, asimismo, el porcentaje del 1,1 por 100 en el supuesto de que, a la fecha de deven go del impuesto (normalmente el 31 de diciembre), el inmueble carezca de valor catastral o dicho valor no haya sido noticado a su titular, si bien dicho porcentaje se aplicar sobre el 50 por 100 del valor por el que los mismos deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. Es decir, sobre el mayor valor de los dos siguientes: a) Valor comprobado por la Administracin a efectos de otros tributos. b) Valor, contraprestacin o precio de adquisicin.
Si los arrendatarios del inmueble son varios, este rgimen especial se aplica a la parte del ren dimiento neto que corresponda a los familiares que tengan el grado de parentesco legalmente
establecido.
Si el rendimiento neto correspondiente al arrendamiento o cesin del inmueble, una vez apli
cadas sobre el mismo, en su caso, las reducciones anteriormente comentadas, fuese inferior
al rendimiento mnimo, se har constar este ltimo importe en la casilla 078 de la pgina 4 de
la declaracin.
Rendimiento neto reducido

El rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente a cada uno de los inmuebles productores de dichos rendimientos es, con carcter general, el resultado de practi car sobre el rendimiento neto las reducciones que correspondan de las anteriormente comen tadas. Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo sea un familiar, en los trminos anteriormente comentados, el rendimiento neto reducido ser el mayor de las dos cantidades siguientes:
106
Rendimiento neto reducido
a) Rendimiento neto correspondiente al arrendamiento o cesin del inmueble, una vez aplica das sobre el mismo, en su caso, las reducciones que procedan de las anteriormente comenta das. b) El rendimiento mnimo computable por el citado inmueble en caso de parentesco.
Ejemplo: Don S.P.T. tiene arrendado un local comercial y dos viviendas de su propiedad, ascendiendo los respectivos ingresos ntegros y gastos deducibles del ejercicio 2010 a las siguientes cantidades: Vivienda 1 Vivienda 2 Local - Ingresos ntegros.............................................................. 6.865,00 7.980,00 10.230,00 - Intereses de capitales ajenos, reparacin y conservacin .... 2.150,00 9.210,00 5.890,00 - Otros gastos scalmente deducibles.................................. 1.080,00 2.285,00 890,00 La "vivienda 1" est arrendada a un matrimonio en el que el marido tiene 32 aos y la mujer 30 aos. De acuerdo con

la comunicacin recibida de ambos esposos el 10 de marzo de 2011, cada uno de ellos ha obtenido durante el ejercicio

2010 unos rendimientos netos del trabajo superiores al IPREM de dicho ejercicio (7.455,14 euros).

La "vivienda 2" est arrendada a un inquilino de 50 aos de edad.

Determinar el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente al ejercicio 2010.

Solucin: 1. Determinacin del rendimiento neto del capital inmobiliario de los inmuebles arrendados: Vivienda 1 - Ingresos ntegros.............................................................. 6.865,00 - Intereses de capitales ajenos, reparacin y conservacin .... 2.150,00 - Otros gastos scalmente deducibles.................................. 1.080,00 Rendimiento neto ................................................ 3.635,00
(1)
Vivienda 2 7.980,00 7.980,00 (1) 2.285,00 - 2.285,00
Local 10.230,00

5.890,00 890,00

3.450,00

El importe total a deducir por los intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora de la "vivienda 2" y los gastos de reparacin y conservacin de la misma no puede exceder de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos por dicha vivienda. El exceso (9.210 - 7.980 = 1.230) podr deducirse en los cuatro ejercicios siguientes, sin que la deduccin pueda superar, conjuntamente con los gastos por estos mismos conceptos correspondientes a cada uno de estos aos, de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos por el alquiler de dicha vivienda.
2. Reduccin de los rendimientos derivados del arrendamiento de las viviendas 1 y 2: Vivienda 1 Vivienda 2 - Rendimiento neto ............................................. 3.635,00 - 2.285,00 - Reduccin ....................................................... 3.635,00 (1) 1.142,50 (2)

Rendimiento neto reducido .................. 0,00 - 1.142,50

(1)
Al resultar los rendimientos netos positivos y cumplir los arrendatarios los requisitos econmicos y de edad exigidos por la normativa del IRPF, la reduccin aplicable es del 100 por 100 del rendimiento neto. (2) La reduccin del 50 por 100 resulta aplicable an en el caso de que el rendimiento neto derivado de la vivienda sea negativo.
3.
Suma de rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario: [0,00 + (-1.142,50) + 3.450,00] = 2.307,50
107
Captulo 4.
Individualizacin de los rendimientos del capital inmobiliario

(Art. 11.3 Ley IRPF) Los rendimientos del capital inmobiliario corresponden a las personas que sean titulares de los bienes inmuebles, o de los derechos reales sobre los mismos, de los cuales procedan. Por lo tanto, sern los mencionados titulares quienes debern incluir los correspondientes rendimientos en su declaracin del Impuesto sobre la Renta. En el supuesto de derechos reales de disfrute, el rendimiento ntegro debe imputarse al titular del mismo. As pues, si existe un usufructo, el rendimiento ntegro debe declararlo el usufructuario y no el nudo propietario. Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Admi nistracin tributaria tendr derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal o en cualquier otro registro de carcter pblico. En los supuestos en que la titularidad corresponda a varias personas, los rendimientos correspondientes al bien inmueble o derecho de que se trate, se considerarn obtenidos por cada una de ellas en proporcin a su participacin en dicha titularidad. Por consi guiente, cada uno de los cotitulares deber declarar como rendimiento la cantidad que resulte de aplicar al rendimiento total producido por el inmueble o derecho el porcentaje que repre sente su participacin en la titularidad del mismo.
Matrimonios: en caso de matrimonio, los rendimientos procedentes de los bienes y derechos que, de acuerdo con las disposiciones reguladoras del rgimen econmico del matrimonio, sean comunes a ambos cnyuges, correspondern por mitad a cada uno de ellos (salvo que se justifique otra cuota distinta de participacin). Los rendimientos pro cedentes de bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas normas, sean de titularidad privativa de uno cualquiera de los cnyuges, correspondern ntegramente a ste.
Imputacin temporal de los rendimientos del capital inmobiliario

(Art. 14.1 a) Ley IRPF) Como regla general, los rendimientos del capital inmobiliario, tanto los ingresos como los gastos, deben imputarse al perodo impositivo en el que sean exigibles por su perceptor, con independencia del momento en que se haya producido el cobro de los ingresos y el pago de los gastos.
No obstante lo anterior, cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta por encontrarse pendiente de resolucin judicial la determinacin del derecho a su percepcin o su cuanta (no la mera falta de pago), los importes no satisfechos se imputarn al perodo impositi vo en que la sentencia judicial adquiera firmeza, aunque no se hayan cobrado en dicho ejercicio.
(Art. 14.2 a) Ley IRPF). Las rentas estimadas del capital inmobiliario y las derivadas de operaciones vinculadas se imputarn al perodo impositivo en que se entiendan producidas. Dicho ejercicio ser aquel en el que se hayan realizado las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar los rendimientos de esta naturaleza. (Art. 14.2 f) Ley IRPF).
108
Declaracin de los bienes inmuebles no afectos a actividades econmicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados
Declaracin de los bienes inmuebles no afectos a actividades ecoDeclaracin eco nmicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados
Consideraciones generales.
La consignacin en la declaracin de las rentas (rendimientos del capital inmobiliario y rentas inmobiliarias imputadas) (8) derivadas de los bienes inmuebles de los que, en todo o en parte, el declarante o declarantes hayan sido propietarios o usufructuarios en algn momento del ejer cicio 2010, con excepcin de la vivienda habitual y, en su caso, de los trasteros anejos y plazas de garaje, hasta un mximo de dos, adquiridos conjuntamente con la misma, se realizar en el apartado "C" de la pgina 4 de la declaracin, haciendo constar para cada inmueble los datos que se indican ms abajo.
Datos particulares de cada inmueble.

a) Indicacin del contribuyente titular del inmueble, casilla 060. En declaraciones conjun tas, si el inmueble pertenece por partes iguales a ambos cnyuges, se consignar en dicha casi lla la expresin "Comn". En caso contrario, se har constar el miembro de la unidad familiar que ostenta la titularidad total o parcial del inmueble, "Primer declarante", "Cnyuge", "Hijo 1", "Hijo 2", etc. b) Porcentaje o grado de titularidad, casilla 061. Los porcentajes de titularidad que proceda consignar se expresarn en nmeros enteros con dos decimales.

c) Naturaleza, casilla 062. Se har constar la clave que corresponda a la naturaleza o carcter

del inmueble urbano o rstico, segn la siguiente relacin:

Clave 1 2 Naturaleza Inmueble urbano. Inmueble rstico.
Para determinar el carcter urbano o rstico de los inmuebles se atender a lo establecido en el artculo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto legislativo 1/2004, de 5 de marzo (BOE del 8).
d) Uso o destino del inmueble, casilla 063. Se indicar la clave que corresponda de las si guientes:
Clave 1 Uso o destino Arrendamiento. Inmueble que ha estado arrendado, subarrendado o cedido a terceros, dando lugar por ello a la obtencin de rendimientos del capital inmobiliario. 2 A disposicin de sus titulares. Inmueble que ha permanecido a disposicin de sus titula res, dando lugar por ello a imputacin de rentas inmobiliarias. 3 Arrendamiento y a disposicin de sus titulares. Inmueble que, en todo o en parte, ha estado arrendado, subarrendado o cedido a terceros, dando lugar por ello a la obtencin de rendimientos del capital inmobiliario, y que tambin ha permanecido sucesiva o simult neamente, a disposicin del contribuyente, dando lugar a imputacin de rentas inmobilia rias. 4 Arrendamiento como inmueble accesorio. Inmueble arrendado, subarrendado o cedi do a terceros, conjuntamente con otro inmueble que constituye el objeto principal del
(8)
El rgimen de imputacin de rentas inmobiliarias se comenta en las pginas 290 y ss. del Captulo 10.
109
Captulo 4.
arrendamiento, subarrendamiento o cesin, cuando no est especificada la parte de la contraprestacin que corresponde individualmente a cada uno de ellos. (Por ejemplo, la plaza de garaje arrendada conjuntamente con una vivienda por un nico importe). 5 Arrendamiento como inmueble accesorio y a disposicin de sus titulares. Inmueble arrendado, subarrendado o cedido a terceros como inmueble accesorio, y que tambin ha permanecido, simultnea o sucesivamente, a disposicin del contribuyente, dando lugar por ello a imputacin de rentas inmobiliarias. 6 Vivienda habitual del anterior cnyuge. Inmueble del que el contribuyente es total o parcialmente titular, pero que constituye la vivienda habitual de su anterior cnyuge por haberle sido asignado a ste el uso exclusivo del mismo en la resolucin o sentencia de separacin legal o divorcio.
e) Situacin, casilla 064. Se har constar la clave indicativa que en cada caso corresponda a la situacin del inmueble, segn la siguiente relacin:
Clave 1 2 3 4 Situacin Inmueble con referencia catastral situado en cualquier punto del territorio espaol, con excepcin de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y Comunidad Foral de Navarra. Inmueble con referencia catastral situado en la Comunidad Autnoma del Pas Vasco o Comunidad Foral de Navarra. Inmueble situado en cualquier punto del territorio espaol, pero sin tener asignada referen cia catastral. Inmueble situado en el extranjero.
f) Referencia catastral, casilla 065. De haberse consignado en la casilla correspondiente a "Situacin" la "Clave 1" o la "Clave 2", deber hacerse constar en la casilla correspondiente la referencia catastral del inmueble. Este dato figura en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). Tambin puede obtenerse la referencia catastral en la sede electrnica de la Direccin General del Catastro, en la direccin "http://www.sedecatastro.gob.es", o bien llamando a la Lnea Directa del Catastro (telfono 902 373 635). Inmuebles a disposicin de sus titulares. Tratndose de inmuebles a disposicin de sus titulares, debern consignarse los siguientes datos por cada uno de ellos:

a) Parte del inmueble que est a disposicin, casilla 067: si la totalidad del inmueble ha

permanecido a disposicin del contribuyente en el ejercicio, se consignar el porcentaje del

100 por 100.

Cuando debido a un uso o destino simultneo del inmueble slo una parte del mismo como, por ejemplo, una nica planta del edificio, haya permanecido a disposicin del contribuyente, se indicar el porcentaje, expresado con dos decimales, que representa la superficie de dicha parte en relacin con la superficie total del inmueble. b) Perodo computable (n de das), casilla 068: se consignar 365 cuando el inmueble haya permanecido a disposicin del contribuyente durante todo el ao. En caso contrario, se expre sar el nmero de das que el inmueble ha estado a disposicin del contribuyente. c) Importe de la renta inmobiliaria imputada, casilla 069 (9). Se cumplimentar esta casilla en el supuesto de inmuebles cuyo uso o destino se haya identificado con las claves 2, 3 5 anteriores.
(9)
La determinacin de la renta inmobiliaria imputada se comenta en la pgina 291 del Captulo 10.
110
Declaracin de los bienes inmuebles no afectos a actividades econmicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados.
Relacin de bienes inmuebles urbanos afectos a actividades econmicas
Inmuebles arrendados o cedidos a terceros y constitucin o cesin de derecho o facultades de uso o disfrute sobre los mismos. La declaracin de los ingresos ntegros computables, gastos deducibles, rendimiento neto, reducciones del rendimiento neto, as como, en su caso, el rendimiento mnimo computable en caso de parentesco que proceda se efectuar en las casillas 070 a 079 de acuerdo con lo comentado para cada uno de ellos en los epgrafes respectivos de este mismo Captulo. Relacin de bienes inmuebles arrendados o cedidos a terceros por entidades en rgimen de atribucin de rentas. En este epgrafe del apartado C de la pgina 4 de la declaracin se relacionarn exclusiva mente los bienes inmuebles arrendados o cedidos a terceros por entidades en rgimen de atribucin de rentas de las que el contribuyente haya sido, durante el ejercicio 2010, socio, comunero o partcipe. Para cada uno de los inmuebles que deban reflejarse en las casillas 094 a 099 de este apartado se harn constar los datos relativos al contribuyente partcipe, NIF de la entidad, grado de participacin, naturaleza, situacin y referencia catastral. La cumplimentacin de estos datos se efectuar de acuerdo con las indicaciones anteriormente realizadas.
Importante: los rendimientos del capital inmobiliario atribuidos al socio comunero o partcipe como consecuencia del arrendamiento o cesin a terceros de inmuebles por entidades en rgimen de atribucin de rentas debern declararse en el apartado F de la pgina 8 de la declaracin. En consecuencia, en estos supuestos, debern cumplimentarse el apartado "Relacin de bienes inmuebles arrendados o cedidos a terceros por entidades en rgimen de atribucin de rentas" por los datos identificativos del contribuyente y del inmueble y, adems, la r brica "Atribucin de rendimientos del capital inmobiliario" del apartado F de la pgina 8 por los rendimientos atribuidos por la entidad incluida en el rgimen de atribucin de rentas.
Relacin de bienes inmuebles urbanos afectos a actividades ecoeco nmicas

En el apartado D de la pgina 4 de la declaracin se relacionarn exclusivamente los bienes inmuebles urbanos afectos a actividades econmicas de los que, durante el ejercicio 2010, el contribuyente haya sido, en todo o en parte, propietario o usufructuario. Para cada uno de los inmuebles urbanos que deban reflejarse en este apartado se harn constar en las casillas 090 a 093 los datos de titularidad, situacin y referencia catastral de acuerdo con las indicaciones realizadas en el epgrafe anterior.
111
Captulo 4.
Caso prctico
El matrimonio compuesto por don R.J.R. y doa M.A.T., residente en Sevilla, ha tenido arrendadas durante todo el ao 2010 tres viviendas. La relacin de ingresos, gastos y otros datos de inters para la determinacin del rendimiento neto son los siguientes: 1. Primera vivienda arrendada por 901,52 euros mensuales. La vivienda has estado arrendada a un matrimonio cuyos cnyuges, a 31 de diciembre de 2010, tenan 45 y 44 aos de edad, respectivamente. La vivienda fue adquirida en 1997 por un importe equivalente a 90.151,82 euros, ms 7.212,15 euros de gastos. Para su adquisicin solicitaron un prstamo hipotecario del Banco "Z" por el que han pagado a lo largo de 2010 la cantidad de 1.803,04 euros de intereses y 2.223,74 euros de amortizacin de capital. El valor catastral de dicha vivienda en el ao 2010 asciende a 45.075,91 euros, correspondiendo el 40 por 100 de dicho valor al suelo, siendo su referencia catastral 4927802TG3442F0088ZR. El coste de adquisicin del mobiliario instalado en la vivienda, segn factura de 2005, asciende a 6.971,74 euros. Los gastos satisfechos en 2010 por dicha vivienda han sido los siguientes: - Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) ................................. 217,87
- Comunidad ......................................................................... 853,44
- Revoco fachada .................................................................. 210,35
2. Segunda vivienda arrendada a un hermano de doa M.A.T., de 30 aos de edad, por 300,51 euros mensuales. El valor catastral de la vivienda asciende a 13.823,28 euros y el de adquisicin a 45.075,91 euros, incluidos los gastos inherentes a dicha adquisicin, correspondiendo el 35 por 100 al valor del suelo. Dicho valor catastral no est revisado. La referencia catastral de dicha vivienda es 4927802TG3442F0134YK. Los gastos de esta vivienda a lo largo de 2010 han sido los siguientes:
- Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) .................................. 91,35

- Intereses prstamo: ............................................................ 4.207,08

- Amortizacin capital............................................................. 1.202,02

- Comunidad.......................................................................... 721,21

- Instalacin de aire acondicionado (01-07-10)........................ 1.502,53

3. Tercera vivienda arrendada por 1.200 euros mensuales. La vivienda est arrendada a un matrimonio cuyos cnyuges, a 31 de diciembre de 2010, tenan 37 y 31 aos de edad, respectivamente. En poder de la arrendadora obra la correspondiente comunicacin en la que consta la edad de los arrendatarios, as como la mencin expresa de que los rendimientos del trabajo o de actividades econmicas obtenidos por el de menor edad son superiores al indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM) para el ejercicio 2010. La vivienda fue adquirida por herencia por la esposa en 2004. Los gastos y tributos inherentes a su adquisicin satis fechos por doa M.A.T. ascendieron a 4.125 euros. El valor catastral de dicha vivienda en el ao 2010 es de 38.512 euros, correspondiendo el 40 por 100 de dicho valor al suelo, siendo su referencia catastral 3517342TG4431N0001UR. Los gastos satisfechos en 2010 por dicha vivienda han sido los siguientes: - Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).................................. 235,50
- Comunidad ......................................................................... 912,85
Determinar el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente a dichas viviendas en el ejercicio 2010, en caso de tributacin conjunta. Solucin: 1. Primera vivienda arrendada: Ingresos ntegros (901,52 x 12) .......................................................................... 10.818,24

112
Caso prctico
Solucin (continuacin): Gastos deducibles: - Intereses y gastos de conservacin .................................... 2.013,39
- Otros gastos (IBI y comunidad)............................................. 1.071,31
- Amortizacin: * Vivienda [3% x (60% s/97.363,97)] ................................... 1.752,55

* Muebles (10% s/6.971,74) ............................................... 697,17

Total gastos deducibles......................................................................................... Rendimiento neto (10.818,24 - 5.534,42) ............................................................. Reduccin por arrendamiento vivienda (50% s/5.283,82) ....................................... Rendimiento neto reducido ................................................................................... 2. Segunda vivienda arrendada a familiar: Deber computarse como rendimiento neto total mnimo el mayor valor de: a) La diferencia entre ingresos ntegros y gastos deducibles. Ingresos ntegros (300,51 x 12) ............................................................................ Gastos deducibles:

- Intereses y gastos de conservacin (lmite: ingresos ntegros) . 3.606,12
- Otros gastos (IBI y comunidad) ............................................. 812,56

- Amortizacin:
* Vivienda [3% x (65% x 45.075,91)] .................................. 878,98

* Aire acondicionado [6/12 x (10% s/1.502,53)] .................. 75,13

Total gastos deducibles......................................................................................... Rendimiento neto (3.606,12 - 5.372,79) ............................................................... Reduccin por arrendamiento vivienda (50% s/-1.766,67)...................................... Rendimiento neto reducido ...................................................................................
5.534,42

5.283,82

2.641,91

2.641,91

3.606,12
5.372,79

- 1.766,67

- 888,34

- 888,33

b) El 2 por 100 del valor catastral (2% x 13.823,28) ............................................... 276,47

Rendimiento neto: Se declarar el mayor valor de los dos calculados en las letras a) y b). Es decir, 276,47.

3. Tercera vivienda arrendada: Ingresos ntegros (1.200 x 12) ............................................................................ 14.400,00
Gastos deducibles:

- Intereses y gastos de conservacin .................................... --
- Otros gastos (IBI y comunidad)............................................. 1.148,35

- Amortizacin: Vivienda [3% x (60% s/38.512)] (1) ................. 693,22

Total gastos deducibles......................................................................................... 1.841,57

Rendimiento neto (14.400,00 -1.841,57) .............................................................. 12.558,43

Reduccin por arrendamiento vivienda:
[100% s/(50% s/12.558,43)] + [50% s/(50% s/12.558,43)] (2) .......................... 9.418,83
Rendimiento neto reducido ................................................................................... 3.139,60
(1) La base de amortizacin est constituida por el mayor valor de los siguientes: el coste de adquisicin satisfecho (4.125 euros) o el valor catastral del inmueble (38.512 euros). En el ejemplo, la construccin representa el 60 por 100 del valor total del inmueble. (2) La reduccin por arrendamiento de vivienda es del 100 por 100 sobre la mitad del rendimiento neto (el que proporcional mente corresponde al arrendatario que cumple los requisitos de edad (entre 18 y 35 aos) y nivel de rentas (rendimientos netos del trabajo o de actividades econmicas superiores al IPREM). Tambin procede aplicar la reduccin del 50 por 100 sobre la otra mitad del rendimiento neto (el que proporcionalmente corresponde al que no cumple los requisitos de edad y nivel de rentas).
113
Cumplimentacin en el impreso de declaracin

(pgina 4 del Modelo D-100)

C Bienes inmuebles no afectos a actividades econmicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados
Si el nmero de inmuebles previsto en alguno de los apartados de esta pgina fuese insuciente, indique el nmero de hojas adicionales que se adjuntan ...................................................

Relacin de bienes inmuebles y rentas derivadas de los inmuebles a disposicin de sus titulares o arrendados o cedidos a terceros
Contribuyente titular Titularidad (%) Naturaleza (clave) Uso o destino (clave)
Situacin (clave)
Inmueble
Referencia catastral
060
Comn
061
10000
062
063
064
065
4927802TG3442F0088ZR
Inmuebles a disposicin de sus titulares:

Slo uso o destino simultneo: parte del inmueble 067 que est a disposicin (%) (vase la Gua)
Perodo computable (n. de das): 068
Renta inmobiliaria imputada (vase la Gua) .... 069
Inmuebles arrendados o cedidos a terceros y constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos: Ingresos ntegros computables .............................................................................................................................................................................................................. Gastos deducibles: Intereses de los capitales invertidos en la adquisicin o mejora del inmueble y gastos de reparacin y conservacin del mismo ......
(*)
070
10.818 24 2.013 39
Lmite conjunto: el importe de la casilla 070 .
Importe pendiente de deducir de los ejercicios 2007, 2008 y 2009 que se aplica en esta declaracin (*) Importe de 2010 que se aplica en esta declaracin (*) ......................................................................... Importe de 2010 pendiente de deducir en los 4 aos siguientes: 073
071 072
Otros gastos scalmente deducibles .....................................................................................................................................................................
074 075
Rendimiento neto ( 070 - 071 - 072 - 074 ) .................................................................................................................................................................................... Reduccin por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda (artculo 23.2 de la Ley del Impuesto). Importe (vase la Gua) .................................................... 076 Reduccin por rendimientos generados en ms de 2 aos u obtenidos de forma notoriamente irregular (artculo 23.3 de la Ley del Impuesto). Importe (vase la Gua) .....
3.521 03 5.283 82 2.641 91 2.641 91
077 078 079
Rendimiento mnimo computable en caso de parentesco (artculo 24 de la Ley del Impuesto) (vase la Gua ............................................................................................... Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario: la cantidad mayor de ( 075 - 076 - 077 ) y 078 ............................................................................................ Inmueble Contribuyente titular Titularidad (%) Naturaleza (clave) Uso o destino (clave)
Situacin (clave)
060
Comn
067
061
10000
062
063
064
065
4927802TG3442F0134YK
Inmuebles a disposicin de sus titulares: Perodo computable (n. de das): 068 Renta inmobiliaria imputada (vase la Gua) .... 069
(*)
070
3.606 12 3.606 12
071 072
600 96
074 075
1.776 67 -1.766 67 -888 34 276 47 276 47
077 078 079
Rendimiento mnimo computable en caso de parentesco (artculo 24 de la Ley del Impuesto) (vase la Gua ............................................................................................... Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario: la cantidad mayor de ( 075 - 076 - 077 ) y 078 ............................................................................................ Inmueble Contribuyente titular Titularidad (%) Naturaleza (clave) Uso o destino (clave)
Situacin (clave)
060
Comn
067
061
10000
062
063
064
065
3517342TG4431N0001UR
Inmuebles a disposicin de sus titulares: Perodo computable (n. de das): 068 Renta inmobiliaria imputada (vase la Gua) .... 069
(*)
070
14.400 00
071 072
074 075
1.841 57 12.558 43 9.418 83 3.139 60

6.057 98
077 078 079
Rendimiento mnimo computable en caso de parentesco (artculo 24 de la Ley del Impuesto) (vase la Gua ............................................................................................... Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario: la cantidad mayor de ( 075 - 076 - 077 ) y 078 ............................................................................................
z
Rentas totales derivadas de los bienes inmuebles no afectos a actividades econmicas

080
Suma de rendimientos netos reducidos del 085 capital inmobiliario (suma de las casillas 079 ) ........................
Suma de rentas inmobiliarias imputadas (suma de las casillas 069 ) ...................................................
114
Captulo 5.
Rendimientos del capital

mobiliario

Sumario
Rendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales Concepto Clasicacin segn su origen o fuente Clasicacin segn su integracin en la base imponible Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro 1. Rendimientos obtenidos por la participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad Exencin de dividendos
Supuestos especiales

2. Rendimientos procedentes de la cesin a terceros de capitales propios Determinacin del rendimiento ntegro Gastos deducibles Determinacin del rendimiento neto Supuesto especial de integracin de los rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas 3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguro de vida o invalidez Seguros de capital diferido

Seguros de rentas

4. Rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposicin de capitales Rendimientos a integrar en la base imponible general Valoracin de los rendimientos del capital mobiliario en especie Individualizacin de los rendimientos del capital mobiliario Imputacin temporal de los rendimientos del capital mobiliario Caso prctico
Captulo 5.
Rendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales

Concepto (Art. 21 Ley IRPF).
Tienen la consideracin scal de rendimientos del capital mobiliario todas las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, del capital mobiliario y, en general, de bienes o dere chos no clasificados como inmobiliarios, de los que sea titular el contribuyente y no se hallen afectos a actividades econmicas realizadas por el mismo. Los rendimientos correspondientes a los elementos patrimoniales, bienes o derechos, que se hallen afectos de manera exclusiva a actividades econmicas realizadas por el contribuyente se comprendern entre los procedentes de las indicadas actividades. (1)
Importante: en ningn caso tienen la consideracin de elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas, los activos representativos de la participacin en fondos propios de una entidad y de la cesin de capitales a terceros. (Art. 29.1 c) Ley IRPF).
No se consideran rendimientos del capital mobiliario, entre otros, los siguientes: - Los derivados de la entrega de acciones liberadas y de la venta de derechos de suscripcin
preferente. (2) (Arts. 25.1 b) y 37.1 a) y b) Ley IRPF).
- Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por sociedades que procedan de
perodos impositivos durante los cuales dichas sociedades se hallasen en rgimen de transparen
cia fiscal. (Art. 91.7 y disposicin transitoria 10 Ley IRPF; disposicin transitoria 15.3 LIS).
- La contraprestacin obtenida por el aplazamiento o el fraccionamiento del precio de las
operaciones realizadas en el desarrollo de una actividad econmica habitual del contribuyente.
(Art. 25.5 Ley IRPF).
- Los derivados de las transmisiones lucrativas, por causa de muerte del contribuyente, de los
activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos. (Art. 25.6 Ley IRPF)
- Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren las letras a) y b) del apartado
1 del artculo 25 de la Ley del IRPF que procedan de beneficios obtenidos en perodos impositi
vos durante los cuales la entidad que los distribuye hubiera tributado en el rgimen de las socie
dades patrimoniales. (Disposicin transitoria 10 Ley IRPF y disposicin transitoria 22.6 LIS).
Rendimientos estimados del capital mobiliario y operaciones vincualadas. (Arts. 6.5, 40 y 41 Ley IRPF). Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital mobi liario se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario. En defecto de prueba en contrario, la valoracin de los rendimientos estimados se efectuar por el valor normal de mercado, en tendindose por ste la contraprestacin que se acordara entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario, de otro valor inferior. Si se trata de prstamos y operaciones de captacin de capitales ajenos en general, se entender por valor normal en el mercado el tipo de inters legal del dinero que se halle en vigor el ltimo da del perodo impositivo, el 4 por 100 para el ejercicio 2010.
(1)
El concepto de elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica se detalla en las pginas 158 y ss. del Captulo 6. (2) El tratamiento fiscal de la recepcin de acciones liberadas y de la venta de derechos de suscripcin prefe rente se comentan en las pginas 331 y 335 del Captulo 11.
116
Tratndose de operaciones entre personas o entidades vinculadas, la valoracin se realiza r de forma imperativa por el valor normal de mercado, en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. En las pginas 128 y s. de este mismo Captulo se comenta la integracin en la base imponible de los rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas.
Clasicacin segn su origen o fuente (Art. 25 Ley IRPF).

Atendiendo a los elementos patrimoniales de los cuales procedan, los rendimientos del capital mobiliario se clasifican, a efectos del IRPF, en los cuatro grupos siguientes: 1 Rendimientos obtenidos por la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad. 2 Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios. 3 Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto cuando deban tributar como rendimientos del trabajo, y de rentas derivadas de la imposicin de capitales.
Tributan como rendimientos del trabajo las prestaciones derivadas de los contratos de seguro
concertados en el marco de la previsin social. Tienen esta consideracin los siguientes:
- Contratos de seguros concertados con mutualidades de previsin social cuyas aportaciones ha
yan podido ser, al menos en parte, gasto deducible u objeto de reduccin en la base imponible.
- Planes de previsin social empresarial y seguros colectivos que instrumenten compromisos
por pensiones asumidos por las empresas, en los trminos previstos en la disposicin adicional
primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, apro
bado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, (BOE del 13 de diciembre).
- Planes de previsin asegurados.
- Seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de
Promocin de la Autonoma personal y Atencin a las personas en situacin de dependencia
(BOE del 15).
4 Otros rendimientos del capital mobiliario.
Clasicacin segn su integracin en la base imponible (Arts. 45 y 46 Ley IRPF).

La actual Ley del IRPF, con objeto de otorgar un tratamiento neutral a las rentas derivadas del ahorro, establece la incorporacin de todas las rentas as calificadas, cualesquiera que sean los instrumentos financieros en que se materialicen y el plazo de su generacin, en una base nica denominada base imponible del ahorro gravada a los tipos del 19 y 21 por 100. La base imponible del ahorro se compone de los siguientes rendimientos: - Los derivados de la participacin de fondos propios de entidades.
- Los derivados de la cesin a terceros de capitales propios.
- Los derivados de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalizacin.
- Los procedentes de rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposicin de capitales.
En la base imponible general se incluyen, entre otros, los siguientes rendimientos: - Los derivados de la propiedad intelectual e industrial y de la prestacin de asistencia tcnica.
- Los derivados del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos
y de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen.
En los cuadros siguientes se representan grficamente la clasificacin de los rendimientos del
capital mobiliario segn su procedencia y segn su integracin en la base imponible:
117
Captulo 5.
Clasicacin de los rendimientos segn su procedencia

Procedencia Valores de renta variable. (Acciones y otras participa ciones en los fondos propios de cualquier tipo de entidad). Clase de rendimientos Rendimientos obte nidos por la parti cipacin en fondos propios de entidades. Ejemplos - Dividendos, primas de asistencia a juntas y participacio nes en benecios de entidades. - Constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute de acciones y participaciones. - Cualquier utilidad derivada de la condicin de socio, ac cionista, asociado o partcipe. - Distribucin de la prima de emisin y reduccin de capi tal con devolucin de aportaciones cuyos importes supe ren el valor de adquisicin de las respectivas acciones.
Valores de renta ja y otros ins trumentos nan cieros. Capitales propios cedidos a ter ceros.
Rendimientos pactados o estimados por la cesin a terceros de capitales propios.
- Intereses de cuentas o depsitos. - Intereses y otros rendimientos de ttulos de renta ja (obligaciones, bonos). - Intereses de prstamos concedidos.
Rendimientos derivados de operaciones rea lizadas sobre activos nancieros.
- Transmisin, amortizacin, canje o reembolso de activos nancieros, tales como: * Valores de Deuda Pblica (Letras del Tesoro, Bonos y Obligaciones del Estado, etc.). * Otros activos nancieros. - Cesin temporal de activos nancieros y cesiones de crditos.
Contratos de seguro de vida o invalidez y operaciones de capitalizacin.
Rendimientos de con tratos de seguros de vida o invalidez y de operaciones de capita lizacin.
Prestaciones de supervivencia. Prestaciones de jubilacin. Prestaciones de invalidez. Rentas temporales o vitalicias por imposicin de capita les.
Otros elementos patrimoniales de naturaleza mobi liaria no afectos. (Bienes o dere chos).
Otros rendimientos del capital mobiliario.
- Propiedad intelectual (si el perceptor es persona distinta del autor). - Propiedad industrial. (*) - Asistencia tcnica. (*) - Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, as como los procedentes del subarrendamiento proce dentes del subarrendador. (*) - Cesin del derecho a la explotacin de la imagen.(*)
(*) Siempre que los rendimientos no deriven de elementos afec
tos ni se obtengan en el mbito de una actividad econmi ca.
118
Clasicacin de los rendimientos segn su integracin en la base imponible

Participacin en fondos propios de entidades
(+) Rendimientos ntegros no exentos () Gastos admn. y depsito de valores negociables (=) Rendimientos netos
Cesin a terceros de capitales propios (*)

(+) Rendimientos ntegros computables () Gastos admn. y depsito de valores negociables (=) Rendimientos netos
Seguros de vida o inva lidez y operaciones de capitalizacin

(+) Rendimientos compu tables () Reducciones rgimen transitorio (=) Rendimientos netos
Rentas vitalicias o tem porales derivadas de imposicin de capitales

(+) Rendimientos compu tables
Saldo negativo
Saldo positivo

(*)
Cuando los rendimientos derivados de la cesin a terceros de capitales propios procedan de entidades vinculadas con el contribuyente, deber integrarse en la base imponible general el exceso del importe de los capitales propios cedidos a la entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la parti cipacin del contribuyente, de esta ltima. Vanse las pginas 128 y ss. de este mismo Captulo.
Propiedad intelectual e industrial

(+) Rendimientos com putables () Reduccin irregulari dad
Prestacin asistencia tcnica

(+) Rendimientos nte gros computables () Gastos deducibles () Reduccin irregulari dad
Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos

(+) Rendimientos nte gros computables () Gastos deducibles () Reduccin irregulari dad
Cesin del derecho a la explotacin de la imagen

(+) Rendimientos compu tables () Reduccin irregulari dad
Saldo negativo
Saldo positivo
119
Captulo 5.
Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro ahorr

1. Rendimientos obtenidos por la participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad (Art. 25.1 Ley IRPF)
Se incluyen dentro de esta categora los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:
a) Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cual
quier tipo de entidad.
b) Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones
total o parcialmente liberadas que, estatutariamente o por decisin de los rganos sociales,
faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos anlogos
de una entidad por causa distinta de la remuneracin del trabajo personal.
c) Los rendimientos que se deriven de la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute,
cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, sobre los valores o participaciones que re
presenten la participacin en los fondos propios de la entidad.
d) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la condi
cin de socio, accionista, asociado o partcipe.
e) La distribucin de la prima de emisin y la reduccin de capital con devolucin de apor
taciones. En ambos casos, los importes obtenidos minorarn, hasta su anulacin, el valor de
adquisicin de las acciones o participaciones afectadas y los excesos que pudieran resultar tri
butarn como rendimientos del capital mobiliario no sujetos a retencin o a ingreso a cuenta.
No obstante, cuando la reduccin de capital proceda de beneficios no distribuidos, la totalidad
de lo percibido por este concepto tributar como dividendo. A estos efectos, se considerar que
las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte
del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulacin. (Art. 33.3
a) Ley IRPF). (3)
Exencin de dividendos (Art. 7 y) Ley IRPF).

Dado que los rendimientos derivados de la participacin en fondos propios de entidades se integran en la base imponible del ahorro y tributan a los tipos fijos del 19 y 21 por 100, ya no resulta aplicable el sistema de eliminacin de la doble imposicin de dividendos vigente en ejercicios anteriores a 2007.
Este sistema consista en multiplicar el dividendo ntegro percibido procedente de entidades residentes en territorio espaol por el porcentaje de integracin en base imponible del 140 por 100, 125 por 100 100 por 100 en funcin del rgimen de tributacin de la entidad de la que proceden los dividendos, y deducir de la cuota la cantidad resultante de aplicar al importe nte gro percibido el 40 por 100, 25 por 100 0 por 100. (4)
En lugar del comentado mecanismo de eliminacin de la doble imposicin de dividendos, se ha establecido una exencin limitada de 1.500 euros anuales.
(3) El rgimen fiscal correspondiente a las reducciones de capital y distribucin de la prima de emisin de sociedades de inversin de capital variable efectuadas con posterioridad al 23 de septiembre de 2010 se comenta en la pgina siguiente dentro del apartado "Supuestos especiales". (4) Las cantidades correspondientes a la deduccin por doble imposicin de dividendos no deducidas por insuficiencia de cuota lquida, derivadas del perodo impositivo 2006, que se encuentren pendientes de compen sacin, pueden deducirse en el presente ejercicio con arreglo a la normativa del IRPF vigente a 31 de diciembre de 2006. Vase la pgina 583 del Captulo 18.
120
Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro
La exencin, que opera sobre la cuanta ntegra de los dividendos, slo resulta aplicable a los dividendos y participaciones en benecio sealados en las letras a) y b) de la relacin anterior, con independencia de que la entidad que los distribuya resida o no en territorio espaol.
Al operar la exencin sobre la cuanta ntegra de los dividendos, podrn deducirse los gastos de administracin y depsito de las acciones y participaciones de las que proceden dichos dividen dos aunque no exista rendimiento ntegro en virtud de la exencin. Los miembros de las entidades en rgimen de atribucin de rentas y no stas podrn aplicar la exencin. Tal y como se ha comentado en el prrafo anterior, la exencin se aplicar sobre los dividendos ntegros.
La exencin no se aplicar a: - Dividendos y beneficios distribuidos por instituciones de inversin colectiva. - Dividendos y participaciones en beneficios procedentes de valores o participaciones ad quiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqullos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisin de valores homogneos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios de valores definidos en la Directiva 2004/39/CEE del Par lamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo ser de un ao.
Importante: en declaraciones conjuntas de unidades familiares el lmite de la exencin asciende tambin a 1.500 euros, sin que proceda multiplicar esta cantidad por el nmero de miembros de la unidad familiar perceptores de dividendos. (Art. 84.2 Ley IRPF).
Supuestos especiales
Reduccin de capital y distribucin de la prima de emisin efectuadas con posterioridad al 23 de septiembre de 2010 por sociedades de inversin de capital variable (SICAV). En los supuestos de reduccin de capital de sociedades de inversin de capital variable que tengan por nalidad la devolucin de aportaciones, el importe de sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos se calificar como rendimiento de capital mobiliario, de acuerdo con lo previsto en el artculo 25.1 a) de la Ley del IRPF, con el lmite mayor de las siguientes cuantas: a) El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisicin o suscripcin
hasta el momento de la reduccin del capital social.

b) Cuando la reduccin de capital proceda de benecios no distribuidos, el importe de

dichos benecios.

A estos efectos, se considerar que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulacin.
El exceso sobre el citado lmite minorar el valor de adquisicin de las acciones afectadas hasta su anulacin, en los trminos establecidos en el artculo 33.3 a) de la Ley del IRPF. A su vez, el exceso que pudiera resultar se integrar como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribucin de la prima de emisin.
Importante: en ningn caso resultar de aplicacin la exencin de los dividendos a los citados rendimientos del capital mobiliario.
121
Captulo 5.
En los supuestos de distribucin de la prima de emisin de acciones de sociedades de inversin de capital variable, la totalidad del importe obtenido tendr la consideracin de capital mobiliario, sin que resulte de aplicacin la minoracin anteriormente comentada del valor de adquisicin de las acciones previsto en el artculo 25.1 e) de la Ley del IRPF. Dividendos y participaciones en benecios procedentes de determinados valores tomados en prstamo. Los dividendos, participaciones en beneficios y dems rendimientos derivados de los valores tomados en prstamo a que se refiere la disposicin adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31), se integrarn en la renta del prestatario conforme a las normas anteriormente comentadas. (5) En particular, el prestatario deber integrar en su base imponible la totalidad del importe per cibido que derive de los valores tomados en prstamo. En especial, debe integrarse la totalidad de lo percibido con ocasin de una distribucin de la prima de emisin o de una reduccin de capital con devolucin de aportaciones que afecte a los valores prestados, as como el valor de mercado correspondiente a los derechos de suscripcin o asignacin gratuita adjudicados en los supuestos de ampliacin de capital. Finalmente, el prestatario tendr derecho por estos rendimientos a la aplicacin de la exencin, siempre que en la fecha de realizacin del prstamo el prestamista cumpliese los requisitos establecidos en su imposicin personal para su aplicacin. (6) Dividendos percibidos por los socios de las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario. El artculo 10.1.b) de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario, (BOE del 27) establece, para perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2009, la exencin de los dividen dos distribuidos por tales sociedades con cargo a beneficios o reservas de ejercicios en los que haya sido de aplicacin el rgimen fiscal especial establecido en dicha Ley. Los dividendos distribuidos por la sociedad no estn sujetos a retencin o ingreso a cuenta.
Gastos deducibles (Art. 26.1 a) Ley IRPF).

Para la determinacin del rendimiento neto del capital mobiliario correspondiente a este tipo de rendimientos, podrn deducirse exclusivamente los de administracin y depsito de las acciones o participaciones que representen la participacin en fondos propios de entidades, sin que resulte admisible la deduccin de ningn otro concepto de gasto.
A estos efectos, se considerarn como gastos de administracin y depsito aquellos importes que repercutan las empresas de servicios de inversin, entidades de crdito u otras entidades financieras que, de acuerdo con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, tengan por finalidad retribuir la prestacin derivada de la realizacin, por cuenta de sus titulares, del servicio de depsito de valores representados en forma de ttulos o de la administracin de valores representados en anotaciones en cuenta.
(5) El rgimen tributario para el prestamista de las remuneraciones y, en su caso, de las compensaciones por los derechos econmicos que se deriven de los valores prestados durante la vigencia del prstamo se comenta el las pginas 125 y s. de este mismo Captulo. (6) El rgimen fiscal aplicable a las adquisiciones o transmisiones de valores homogneos a los tomados en prstamo realizadas por el prestatario durante la vigencia del prstamo, se comenta en el Captulo 11 de este Manual, pginas 332 y s.
122
No sern deducibles las cuantas que supongan la contraprestacin de una gestin discrecio nal e individualizada de carteras de inversin, en donde se produzca una disposicin de las inversiones efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por stos.
Ejemplo: Don L.H.L. ha percibido en el ejercicio 2010 los siguientes rendimientos por su condicin de accionista de determinadas sociedades que cotizan en bolsa.
z
De la sociedad Alfa, S.A", ha percibido las siguientes cantidades: Dividendos: Importe ntegro ........................................................................................ Primas de asistencia a juntas: Importe ntegro ........................................................................................ Acciones liberadas procedentes de una ampliacin de capital: Valor de mercado ....................................................................................
1.020,24 300,51 3.005,06
El da 10 de febrero de 2010, ha constituido un usufructo temporal a 10 aos a favor de la entidad "Beta, S.A." sobre un paquete de acciones de "Gamma, S.A." por un importe total de 21.035,40 euros, que percibir de manera fraccio nada a razn de 2.103,54 euros el da 13 de febrero de cada uno de los respectivos aos de duracin del usufructo.
El da 25 de junio de 2010 ha percibido la cantidad de 601,01 euros en concepto de dividendos procedente de accio nes de "Delta, S.A.". Las citadas acciones fueron adquiridas el 30 de mayo de 2010 y transmitidas en su totalidad el 10 de julio de dicho ao. Por el servicio de administracin y depsito de las acciones, la entidad de crdito le ha cargado 31,25 euros. Determinar el importe de los rendimientos netos computables y las retenciones soportadas.
z
Solucin: Sociedad "Alfa, S.A.": Importe dividendos ....................................................................................... Importe primas de asistencia a juntas ............................................................ Acciones liberadas (1) .................................................................................... Retencin soportada (19% s/1.320,75) ........................................ 250,94

Constitucin usufructo: Rendimiento computable ................................................................................ Retencin soportada (19% s/2.103,54) ........................................ 399,67

Sociedad "Delta, S.A." Importe dividendos ........................................................................................ Retencin soportada (19% s/601,01) ............................................. 114,19

Total ingresos ntegros: Dividendos y otros rendimientos con derecho a exencin (1.020,24 + 300,51) .. Importe exento (hasta 1.500 euros) ................................................................... Importe ntegro computable............................................................................... Rendimientos y dividendos sin derecho a exencin (2.103,54 + 601,01) (2) ....... Importe ntegro computable............................................................................... Gastos deducibles ............................................................................................. Rendimiento neto a integrar en la base imponible del ahorro .............................
1.020,24

300,51
---
2.103,54
601,01

1.320,75

1.320,75

0,00

2.704,55

2.704,55

31,25

2.673,30

123
Captulo 5.
Solucin (continuacin):
Notas: (1) La recepcin de acciones totalmente liberadas no constituye rendimiento del capital mobiliario. El tratamiento scal aplicable a la recepcin de acciones totalmente liberadas se comenta en la pgina 331 del presente Manual. (2) La exencin no resulta aplicable sobre los rendimientos derivados de la constitucin del usufructo ni sobre los dividendos distribuidos por "Delta, S.A.", al haberse adquirido las acciones de dicha sociedad dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que se produjo el pago del dividendo y con posterioridad a dicha fecha, dentro del mismo plazo, haberse transmitido dichas acciones. En consecuencia, la parte de la exencin no aplicada (1.500 - 1.320,75 = 179,25) no puede minorar la cuanta ntegra de estos rendimientos y dividendos.
2. Rendimientos procedentes de la cesin a terceros de capitales propios (Art.

25.2 Ley IRPF). Tienen esta consideracin las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denomi nacin o naturaleza, tanto si son dinerarias como en especie, obtenidas como retribucin por la cesin a terceros de capitales propios, as como las derivadas de la transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de cualquier clase de activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos. Dentro de esta categora de rendimientos, pueden distinguirse los dos grupos siguientes: a) Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios. Como ejemplos pueden citarse, entre otros, los siguientes: - Intereses de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluidas las basadas en
operaciones sobre activos financieros.
- Intereses, cupones y otros rendimientos peridicos derivados de valores de renta fija.
- Intereses de activos financieros con retencin efectiva del 1,2 por 100 por aplicacin de
la bonificacin prevista en la disposicin transitoria undcima del texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades. (7)
- Intereses derivados de prstamos concedidos a terceros.
- Rentas derivadas de las operaciones de cesin temporal de activos financieros con pacto
de recompra (REPOS). Se denominan as las operaciones de venta que incluyen un com
promiso de recompra, opcional o no opcional, que se realiza en un momento intermedio
entre la fecha de venta y la fecha de amortizacin. Los "REPOS" ms comunes se realizan
sobre Obligaciones y Bonos del Estado. (8)
- Rentas satisfechas por una entidad financiera como consecuencia de la transmisin, ce
sin o transferencia, total o parcial, de un crdito titularidad de aqulla. La renta obtenida
por el cesionario o adquirente se califica en todo caso como rendimiento del capital mobi
liario.
b) Contraprestaciones derivadas de la transmisin, reembolso, amortizacin, canje o con versin de cualquier clase de activos nancieros, con independencia de la naturaleza del rendimiento que produzcan, implcito, explcito o mixto.
Tienen la consideracin de activos financieros los valores negociables representativos de la cap tacin y utilizacin de capitales ajenos, con independencia de la forma en que se documenten. Tambin tienen esta consideracin, los instrumentos de giro, incluso los originados por opera
(7) Las particularidades de las retenciones deducibles correspondientes a dichos rendimientos se comentan en el Captulo 18, pgina 596. (8) Vase el artculo 8 del Real Decreto 505/1987, de 3 de abril, por el que se dispone la creacin de un sistema de anotaciones en cuenta para la Deuda del Estado.
124
ciones comerciales, a partir del momento en que se endosen o transmitan, salvo que el endoso o
cesin se hagan como pago de un crdito de proveedores o suministradores. Constituyen activos
financieros, entre otros, los siguientes valores:
- Valores de la Deuda Pblica (Letras del Tesoro, Obligaciones y Bonos del Estado).
- Letras financieras.
- Pagars financieros o de empresa emitidos al descuento.
- Obligaciones o bonos con devengo peridico de cupones o con primas de emisin, amortiza
cin o reembolso.
- En general, cualquier activo emitido al descuento.
El artculo 91 del Reglamento del Impuesto distingue entre activos financieros con ren dimiento implcito, con rendimiento explcito y con rendimiento mixto, a efectos del some timiento de estos rendimientos al sistema de retenciones o ingresos a cuenta sin que dicha distincin comporte relevancia alguna en la calificacin fiscal de los rendimientos obtenidos. Tienen la consideracin de activos nancieros con rendimiento implcito aquellos en los que el rendimiento se genera mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisin, primera colocacin o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de la operacin. Se incluyen como rendimientos implcitos las primas de emisin, amortizacin o reembolso. Se consideran activos nancieros con rendimiento explcito aquellos que generan intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como contraprestacin a la cesin a terceros de capitales propios y no est comprendida en el concepto de rendimiento implcito en los trmi nos comentados en el prrafo anterior. Los activos nancieros con rendimiento mixto son los que generan rendimientos implcitos y explcitos. Estos valores seguirn el rgimen de los activos financieros con rendimiento ex plcito cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisin, aunque en las condiciones de emisin, amortizacin o reembolso se hubiese fijado, de forma implcita, otro rendimiento adicional. Seguirn el rgimen de los activos financieros con rendimientos implcitos cuando el efectivo anual sea inferior al de referencia. (9)
Importante: todos los rendimientos derivados de operaciones realizadas sobre activos financieros generan, sin excepcin, rendimientos del capital mobiliario. No obstante, en las transmisiones lucrativas de activos financieros por causa de muerte del contribuyente (la denominada "plusvala del muerto"), se estimar que no existe rendimiento del capital mobiliario. (Art. 25.6 Ley IRPF).
c) Rendimientos derivados de determinados prstamos de valores. De acuerdo con lo establecido en la disposicin adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31), la remuneracin del prstamo, as como el importe de las compensaciones por los derechos econmicos que se deriven de los valores prestados durante la vigencia del prstamo, tendrn para el prestamista la consideracin de rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios. No obstante, los importes de las compensaciones por la distribucin de la prima de emisin, por reducciones de capital con devolucin de aportaciones o por derechos de suscripcin pre
(9) Vanse las resoluciones de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera de 17 de diciembre de 2009 (BOE del 31); de 26 de marzo de 2010 (BOE del 1 de abril); de 18 de junio de 2010 (BOE del 28) y de 23 de septiembre de 2010 (BOE del 30), por las que se aprueba el tipo de inters efectivo anual para cada uno de los respectivos trimestres de 2010, a efectos de calificar tributariamente a los activos financieros con rendimiento mixto.
125
Captulo 5.
ferente o de asignacin gratuita generados durante la duracin del prstamo, tendrn para el prestamista el tratamiento aplicable a los mismos. (10) d) Rendimientos derivados de participaciones preferentes. Tienen la consideracin de rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales pro pios las remuneraciones derivadas de las participaciones preferentes que cumplan los requisi tos establecidos en la disposicin adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de co eficientes de inversin, recursos propios y obligaciones de informacin de los intermediarios financieros (BOE del 28), introducida por la disposicin adicional tercera de la Ley 19/2003, de 4 de julio, sobre rgimen jurdico de los movimientos de capitales y de las transacciones econmicas en el exterior y sobre determinadas medidas de prevencin del blanqueo de capi tales (BOE del 5).
Determinacin del rendimiento ntegro

a) Intereses y otras retribuciones pactadas o estimadas por la cesin a terceros de capita les propios.

La integracin en la base imponible de estos rendimientos se efectuar por el importe nte
gro, sin descontar la retencin practicada sobre dicho rendimiento.

Si la retribucin es en especie, se integrar en la base imponible la valoracin del rendimiento (valor de mercado del bien, derecho o servicio recibido) ms el ingreso a cuenta, salvo que ste hubiera sido repercutido al titular del rendimiento. (Art. 43.2 Ley IRPF). Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital mobi liario se presumirn retribuidas, salvo prueba en contrario. En defecto de prueba en contrario, la valoracin de la renta estimada en el supuesto de prstamos y operaciones de captacin o utilizacin de capitales ajenos en general, se efectuar aplicando el inters legal del dinero que se halle en vigor el ltimo da del perodo impositivo, el 4 por 100 para el ejercicio 2010. b) Operaciones sobre activos nancieros. La integracin en la base imponible de los rendimientos derivados de la transmisin, reembol so, amortizacin, canje o conversin de cualquier clase de activos financieros, se efectuar de acuerdo con las siguientes reglas: 1 El cmputo de cada rendimiento debe efectuarse, individualmente, por cada ttulo o activo, por diferencia entre los valores de enajenacin, amortizacin o reembolso y de adquisicin o suscripcin. 2 Los gastos accesorios de adquisicin y enajenacin, siempre que sean satisfechos por el adquirente (valor de adquisicin) o transmitente (valor de enajenacin o reembolso) y se justifiquen adecuadamente, debern computarse para la cuantificacin del rendimiento obtenido. 3 Los rendimientos negativos se integrarn con los rendimientos positivos, salvo en el supuesto de que el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, en cuyo caso, dichos ren dimientos negativos se integrarn a medida que se transmitan los activos financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. (Art. 25.2 b) Ley IRPF).
(10) El tratamiento aplicable a la distribucin de la prima de emisin y a la reduccin de capital con devolucin de aportaciones se comenta en las pginas 315 y s. El rgimen jurdico de los derechos de suscripcin preferen te, se comenta en las pginas 315 y s.; y 331 y 335.
126
En consecuencia, el importe del rendimiento del capital mobiliario se determinar efectuando la siguiente operacin:
Rendimiento = Valor enajenacin o reembolso - Valor adquisicin o suscripcin
A estos efectos, se considerar como mayor valor de adquisicin o suscripcin, o como menor valor de transmisin, reembolso o amortizacin, el importe de los gastos y tributos inherentes a dichas operaciones satisfechos, que se justifiquen adecuada mente, sin que tengan tal consideracin las retenciones o ingresos a cuenta efectuados.
Como regla general, los rendimientos del capital mobiliario derivados de los activos financie
ros estn sujetos a retencin o a ingreso a cuenta. No obstante lo anterior, no existe obligacin
de practicar retencin o ingreso a cuenta sobre los siguientes rendimientos: (Art. 75.3
Reglamento IRPF).
- Rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espaa que constituyan instrumento
regulador de intervencin en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Te
soro. No obstante, estn sujetos a retencin o ingreso a cuenta los rendimientos derivados de
contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los valores anteriores que se formalicen con
entidades de crdito y dems instituciones financieras.
- Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos
permanentes en el extranjero de entidades de crdito y establecimientos financieros residentes
en Espaa.
- Las primas de conversin de obligaciones en acciones.
- Los rendimientos derivados de la transmisin o reembolso de activos financieros con ren
dimiento explcito, siempre que cumplan los requisitos siguientes:
a) Que estn representados mediante anotaciones en cuenta. b) Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores espaol. No obstante, estn sujetos a retencin o ingreso a cuenta los rendimientos derivados de con tratos de cuentas basadas en operaciones sobre los valores anteriores que se formalicen con entidades de crdito y dems instituciones financieras.
Rgimen scal de la Deuda Pblica del Estado

Modalidades 1. Letras del Tesoro Cuanticacin del rendimiento Valor de enajenacin - Valor adquisicin Cupn: importe ntegro Valor de enajenacin - Valor adquisicin Cupn: importe ntegro Valor de enajenacin - Valor adquisicin Valor de enajenacin - Valor adquisicin Retencin NO SI NO (1) SI NO (1) SI
2. Bonos del Estado
3. Obligaciones del Estado
4. Cuentas nancieras en Letras, Bonos y Obligaciones

(1)
Est sujeta a retencin la parte del rendimiento que equivalga al cupn corrido en las transmisiones de los valores mencio nados cuando se realicen durante los 30 das inmediatamente anteriores al vencimiento del cupn por un contribuyente del IRPF a un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades a una persona o entidad no residente en territorio espaol.
127
Captulo 5.
Gastos deducibles (Art. 26 Ley IRPF).

Tienen la consideracin de gastos deducibles para la determinacin del rendimiento neto del capital mobiliario, exclusivamente los de administracin y depsito de valores negociables, sin que resulte admisible la deduccin de ningn otro concepto de gasto. A estos efectos, se considerarn como gastos de administracin y depsito aquellos importes que repercutan las empresas de servicios de inversin, entidades de crdito u otras entidades financieras que, de acuerdo con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, tengan por finalidad retribuir la prestacin derivada de la realizacin, por cuenta de sus titulares, del servicio de depsito de valores representados en forma de ttulos o de la administracin de valores representados en anotaciones en cuenta. No sern deducibles las cuantas que supongan la contraprestacin de una gestin discrecional e individualizada de carteras de inversin, en donde se produzca una disposicin de las inver siones efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por stos.
Determinacin del rendimiento neto

El rendimiento neto viene determinado por la diferencia entre los rendimientos ntegros y los gastos de administracin y depsito de valores negociables.
Reduccin del rendimiento neto

A partir del 01-01-2007 no resulta aplicable la reduccin del 40 por 100 contemplada en la anterior normativa del IRPF para los rendimientos con un perodo de generacin superior a dos aos o que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irre gular en el tiempo. En el supuesto de que el rgimen fiscal establecido en la actual Ley del IRPF (desaparicin del coeficiente reductor del 40 por 100, pero tributacin del rendimiento al tipo fijo del 19 y 21 por 100 en lugar de al tipo variable resultante de la aplicacin de la escala del impuesto) sea menos favorable que el regulado en la anterior Ley del IRPF y los rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios procedan de instrumentos financieros contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006, el contribuyente podr aplicar, conforme a la disposicin transitoria decimotercera b) de la Ley del IRPF, la compensacin fiscal establecida en la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). (11)
Supuesto especial de integracin de los rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas (Art. 46
a) Ley IRPF) (12) Cuando los rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios procedan de entidades vinculadas con el contribuyente, cuya valoracin deber efectuarse por el valor de mercado, formarn parte de la base imponible general los correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participacin del contribuyente, de esta ltima.
Dicha compensacin fiscal se comenta en las pginas 593 y ss. del Captulo 18. Este artculo ha sido modificado, con efectos desde el 1 de enero de 2009, por la disposicin final sptima de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario (BOE del 27).
(12) (11)
128
A efectos de computar dicho exceso, ha de tenerse en consideracin el importe de los fondos propios de la entidad vinculada reflejados en el balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de participacin del contribuyente existente en esta fecha. Para determinar cuando hay vinculacin ha de atenderse a lo dispuesto en el artculo 16.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS), aprobado por el Real Decretolegislativo 4/2004, de 5 de marzo, (BOE de 11), en el que se consideran personas o entidades vinculadas: - Una entidad y sus socios o partcipes.
- Una entidad y sus consejeros o administradores.
- Una entidad y los cnyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en lnea directa
o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partcipes, con sejeros o administradores.
- Una entidad y los socios o partcipes, consejeros o administradores y los cnyuges o per
sonas unidas por relaciones de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad o
afinidad hasta el tercer grado de los socios o partcipes de otra entidad cuando ambas entidades
pertenezcan a un grupo.
En los supuestos en los que la vinculacin se defina en funcin de la relacin socios o partci pes-entidad, la participacin deber ser igual o superior al 5 por 100, o al 1 por 100 si se trata de valores admitidos a negociacin en un mercado regulado. En los supuestos en los que la vinculacin no se defina en funcin de la relacin socios o partcipes-entidad, el porcentaje de participacin a considerar ser el 5 por ciento. La mencin a los administradores incluir a los de derecho y a los de hecho.
En estos supuestos, el contribuyente del IRPF deber cumplir las obligaciones de documen tacin de las operaciones vinculadas en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 18 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin dada al mismo por el Real Decreto 897/2010, de 9 de julio (BOE del 10)
Ejemplo: Don M.L.H., soltero, ha obtenido durante el ao 2010 los siguientes rendimientos: - El da 10 de enero percibe 726,14 euros en concepto de intereses de un depsito a cuatro aos y un da (fecha de imposicin 9 de enero de 2006; capital impuesto 6.010,12 euros). - El da 26 de mayo suscribe obligaciones de "M, S.A.", a cinco aos, por importe efectivo de 10.818,22 euros, con pago anual del cupn (el 25 de mayo). El da 3 de octubre transmite la mitad de las obligaciones por 5.799,77 euros, soportando gastos de transmisin de 30,05 euros. "M, S.A." cotiza en Bolsa y las obligaciones estn representadas mediante anotaciones en cuenta. - El 30 de octubre percibe 5.000 euros en concepto de intereses anuales de "Z, S.A." de la que es administrador nico y socio mayoritario, por el prstamo que, con fecha 29-10-2009 y por importe de 70.000 euros, realiz a la misma. Dicho prstamo se amortizar ntegramente el 30 de octubre de 2011. El importe de los intereses responde al valor de mercado. En el balance del ejercicio 2009, cerrado el 31 de julio del 2010, "Z, S.A." tena fondos propios por valor de 50.000 euros y el porcentaje de participacin del contribuyente a 31 de diciembre era del 40%. - El da 12 de diciembre vende 100 obligaciones de "T, S.A." por 7.212,15 euros, descontados los gastos inherentes a dicha transmisin satisfechos por el transmitente. Dichas obligaciones las adquiri en marzo de 2002 por 7.813,16 euros. El da 28 de diciembre vuelve a comprar 100 obligaciones de la misma empresa por 8.414,17 euros. - El da 18 de diciembre ha percibido 210 euros en concepto de intereses de obligaciones bonicadas de una sociedad concesionaria de autopistas de peaje a las que resulta aplicable la bonicacin del 95 por 100 en el Impuesto sobre las Rentas del Capital. La retencin efectivamente soportada asciende a 2,52 euros.
129
Captulo 5.
- El da 28 de diciembre transmite Obligaciones del Estado por un importe efectivo de 30.050,61 euros. Dichas obliga ciones fueron adquiridas el 1 de octubre de 1996 por un importe equivalente a 27.646,56 euros, incluidos los gastos inherentes a dicha adquisicin. Determinar el rendimiento neto del capital mobiliario a integrar en la base imponible del IRPF y las retenciones deducibles, suponiendo que la entidad nanciera le ha cargado en cuenta 41,47 euros por gastos de administracin y depsito de valores negociables. Solucin: - Intereses del depsito a cuatro aos y un da Rendimiento ntegro (1) ................................................................................................... Retencin (19% s/726,14) ............................................................................ 137,97

- Transmisin obligaciones "M, S.A." Valor de transmisin (5.799,77 - 30,05) ............................................................. menos: Valor de adquisicin (1/2 x 10.818,22). ............................................................ Rendimiento ntegro .......................................................................................... Retencin ........................................................................................ 0,00
- Intereses de prstamo a entidad vinculada Rendimiento ntegro ....................................................................................................... Parte del rendimiento a integrar en la base imponible general (2):
70.000 - [40% (50.000 x 3)] = 70.000 - 60.000 = 10.000

10.000/70.000 x 100 = 14,29%
5.000 x 14,29% = ............................................................................ 714,50
Parte del rendimiento a integrar en la base imponible del ahorro(2):
5. 000 -714,50 = ............................................................................. ................. Retencin (19% s/5.000) ..................................................................... 950,00

- Transmisin de obligaciones "T, S.A." Valor de transmisin ......................................................................................... menos: Valor de adquisicin ........................................................................................ Rendimiento ntegro (3) ...................................................................................... Retencin ........................................................................................ 0,00
726,14

5.769,72

5.409,11
360,61

5.000,00
4.285,50

7.212,15

7.813,16
-601,01

- Intereses de obligaciones bonicadas Rendimiento ntegro ....................................................................................................... 210,00

Retenciones efectivamente soportadas (1,2% s/210,00) .................................. 2,52

Retenciones deducibles no practicadas (22,8% s/210,00) (4) ........................... 47,88

- Transmisin de Obligaciones del Estado Valor de transmisin ....................................................................................... 30.050,61

menos: Valor de adquisicin ..................................................................................... 27.646,56
Rendimiento ntegro (5) .................................................................................. 2.404,05

Retencin ...................................................................................................... 0,00

Total rendimientos ntegros a integrar en la base imponible del ahorro: (726,14 + 360,61 + 4.285,50 + 210,00 + 2.404,05) .................................................... 7.986,30

Gastos deducibles .......................................................................................................... 41,47
Rendimiento neto ........................................................................................................... 7.944,83

Total rendimientos ntegros y netos a integrar en la base imponible general:

Importe rendimientos (2) ................................................................................................. 714,50
130

Notas:
(1) Al proceder los rendimientos de un instrumento nanciero concertado con anterioridad a 20 de enero de 2006, el contribuyente podr aplicar la compensacin scal establecida en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2010. Vanse las pginas 593 y siguientes, en las que se contiene un ejemplo prctico para la determinacin de esta compensacin scal. (2) Al proceder los rendimientos de un prstamo realizado a una entidad vinculada con el contribuyente, deben integrarse en la base imponible general los intereses correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a la entidad vincula da (70.000 euros) respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios en la parte que corresponda a la participacin del contribuyente, de esta ltima [40% (50.000 x 3) = 60.000 ]. El importe del exceso, que asciende a 10.000 euros (70.000 - 60.000), supone el 14,29 % del prstamo, por lo que los intereses que deben integrarse en la base imponible general sern el resultado de aplicar este porcentaje al total de los intereses percibidos (5.000 x 14,29% = 714,50). El resto de los intereses (5.000 - 714,50 = 4.285,50) se integrarn en la base liquidable del ahorro. Al no existir gastos deducibles en los rendimientos a integrar en la base imponible general, el importe ntegro coincide con el neto. (3) Al haber adquirido dentro del plazo de dos meses obligaciones de la misma empresa, el rendimiento negativo obtenido no podr computarse hasta la venta de las obligaciones. (4) Adems de las retenciones efectivamente soportadas (2,52 euros), el contribuyente puede deducir de la cuota las retenciones
no practicadas efectivamente pero que tienen derecho a la bonicacin del 95 por 100. Dado que el tipo de gravamen aplicable sobre los intereses en el derogado Impuesto sobre las Rentas del Capital era el 24 por 100 y la bonicacin aplicable es del 95 por 100, las retenciones deducibles no practicadas ascienden a: (22,8% s/210) = 47,88 euros. Este tipo es el resultante de aplicar al 24 por 100 la bonicacin del 95 por 100 (24% x 95%) = 22,8%.
(5) Con arreglo a la Ley del IRPF, los rendimientos derivados de la transmisin de las Obligaciones del Estado adquiridas con an terioridad a 31 de diciembre de 1996 se integran en la base imponible del ahorro junto con los restantes rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios sin ninguna especialidad. Con la normativa del IRPF vigente a 31-12-2006, estos rendimientos se integraban en la base liquidable especial, tributando al tipo jo del 15 por 100.
3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguro de vida o invalidez (Art. 25.3 Ley IRPF).
Los rendimientos, dinerarios o en especie, procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguro de vida o invalidez generan rendimientos del capital mobiliario su jetos al IRPF, siempre que coincidan contratante y beneciario en una misma persona (ya que en caso contrario, dichos rendimientos tributaran por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones), y excepto cuando los mismos deban tributar como rendimientos del trabajo.
Tributan como rendimientos del trabajo las prestaciones derivadas de los siguientes contratos de seguro concertados en el marco de la previsin social: (Art. 17.2 a) Ley IRPF).
- Contratos de seguros concertados con mutualidades de previsin social cuyas aportaciones
hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible u objeto de reduccin en la base imponible.
- Planes de previsin social empresarial, as como los seguros colectivos que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los trminos previstos en la dispo sicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, (BOE del 13 de diciembre). - Planes de previsin asegurados.
- Seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de
Promocin de la Autonoma personal y Atencin a las personas en situacin de dependencia
(BOE del 15).
131
Captulo 5.
A efectos de someter a gravamen los rendimientos del capital mobiliario procedentes de las operaciones de capitalizacin (13) y de los contratos de seguros de vida o invalidez, la Ley del IRPF establece distinciones en funcin de la forma de percepcin de las prestaciones (renta o capital), el plazo de las operaciones y la cobertura de las contingencias, como por ejemplo, la jubilacin o la invalidez.
Seguros de capital diferido (Art. 25.3 a) 1 Ley IRPF)

1. Determinacin del rendimiento ntegro y neto
Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendr determina do por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas que hayan generado el capital que se percibe. Dicho rendimiento est sujeto a retencin a cuenta. Tratndose de seguros anuales renovables, slo se tendr en cuenta el importe de la prima del ao en curso, al ser sta la que determina el importe del capital a percibir.
Importante: la condicin para que las percepciones derivadas de un seguro de vida o invalidez tributen en el IRPF es que coincidan el tomador que contrata y paga la prima del seguro (o el asegurado si el seguro es colectivo), y el beneficiario de la prestacin; en caso contrario la percepcin tributar en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Dado que para esta categora de rendimientos no se contempla la posibilidad de aplicar gastos deducibles, el rendimiento ntegro coincide con el rendimiento neto. Supuesto especial: seguros de capital diferido que se destinen a la constitucin de rentas. (Art. 25.3 a) 6 Ley IRPF). Los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital y dicho capital se destine a la constitucin de rentas vitalicias o temporales no tributarn en el momento de pro ducirse la contingencia cubierta por el seguro, sino que lo harn en el momento de constitucin de las rentas vitalicias o temporales de acuerdo con el rgimen de las mismas que ms adelante se comenta. Para ello es preciso que la posibilidad de conversin se recoja en el contrato de seguro y que el capital no se ponga a disposicin del contribuyente por ningn medio.
2 Reduccin del rendimiento neto.

A partir del 01-01-2007, a los rendimientos derivados de seguros de capital diferido no les resultan aplicables los coeficientes reductores contemplados en la anterior normativa del IRPF. Dichos coeficientes reductores se concretaban en el 40 por 100 para primas satisfechas con ms de dos y hasta cinco aos de antelacin y 75 por 100 para primas satisfechas con ms de cinco aos de antelacin. Tratndose de prestaciones por invalidez, se aplicaba una reduccin del 40 por 100 para un grado de invalidez inferior al 65 por 100 y una reduccin del 75 por 100 para un grado de invalidez igual o superior al 65 por 100. En el supuesto de que el rgimen fiscal establecido en la actual Ley del IRPF (desaparicin de los citados coeficientes reductores, pero tributacin del rendimiento a los tipos del 19 y 21 por 100 en lugar de al tipo variable resultante de la aplicacin de la escala del impuesto), resulte menos favorable que el regulado en la anterior Ley del IRPF, y el contrato de seguro se haya
(13) Tienen esta consideracin las operaciones que, basadas en tcnica actuarial, consisten en obtener compro misos determinados en cuanto a su duracin e importe a cambio de desembolsos nicos o peridicos previa mente fijados. Vase el artculo 3.1.b) del texto refundido de la Ley de Ordenacin y Supervisin de los Seguros Privados aprobado por el Real Decreto legislativo 6/2004, de 29 de octubre (BOE del 5 de noviembre)
132
realizado con anterioridad a 20-01-2006, el contribuyente podr aplicar la compensacin fiscal correspondiente. (14)
Rgimen transitorio de reduccin de los contratos de seguros de vida concertados antes de 31-12-1994 generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterio ridad a 1 de enero de 1999. (15)
Sin perjuicio de lo anterior, cuando se perciba un capital diferido a partir de 01-01-2007, a la

parte del rendimiento neto total correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a 31 de

diciembre de 1994, que se hubiera generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, se apli
car una reduccin de 14,28 por 100 por cada ao, redondeado por exceso, que medie entre el

abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994. (16)

Cuando hubiesen transcurrido ms de seis aos entre dichas fechas, el porcentaje a aplicar ser

el 100 por 100.

Para determinar el importe del rendimiento neto total que puede ser objeto de reduccin debe

procederse a la determinacin de las siguientes cantidades:

a) Parte del rendimiento neto total obtenido que corresponde a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994.

A tal efecto, se multiplicar dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderacin que

resulte del siguiente cociente:

- En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el nmero de
aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin.
- En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el
nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin.
De forma resumida:
Prima x n de aos transcurridos hasta el cobro (cada prima x n aos transcurridos hasta el cobro)
b) Parte del rendimiento neto correspondiente a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31-12-1994, que se ha generado con anterioridad a 20 de enero de 2006. A tal efecto, se multiplicar la cuanta resultante de la operacin comentada en la letra a) an terior por el coeficiente de ponderacin que resulte del siguiente cociente: - En el numerador el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006. - En el denominador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestacin.
(14) Vase la disposicin transitoria decimotercera a) de la Ley del IRPF y la disposicin transitoria novena de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). Vanse, asimismo, las pginas 593 y ss., en las que se comentan las condiciones y requisitos para la aplicacin de esta compensacin fiscal. (15) Con arreglo a la derogada Ley 18/1991, del IRPF, las prestaciones derivadas de los contratos de seguro de vida generaban incrementos o disminuciones de patrimonio, salvo los procedentes de operaciones de capi talizacin y de aquellos contratos de seguro que no incorporaran el componente mnimo de riesgo y duracin determinado en el artculo 9 del Reglamento del Impuesto. (16) Vase la disposicin transitoria cuarta de la Ley del IRPF.
133
Captulo 5.
De forma resumida:
Das transcurridos desde el pago de la prima hasta el 20-01-2006 Coeficiente de ponderacin = Das transcurridos entre el pago de la prima y la fecha de cobro
Importante: para las primas satisfechas antes del 31-12-1994 cuando, por concurrir los requisitos exigibles, resulte aplicable tanto la compensacin fiscal como el rgimen transitorio de reduccin comentado, se aplicar en primer lugar el rgimen transitorio a que se refiere la disposicin transitoria cuarta de la Ley del IRPF y, posteriormente, la compensacin fiscal a que se refiere la disposicin transitoria decimotercera de la Ley del IRPF.
Ejemplo: Don B.C.A. ha percibido el 10-10-2010, coincidiendo con la fecha de su jubilacin, una prestacin en forma de capital de 56.700 euros, derivada de un plan de jubilacin correspondiente a un seguro de vida individual contratado con la entidad de seguros "Z". El importe total de las primas satisfechas a dicha entidad aseguradora ascendieron a 40.373,54 euros, a razn de una prima anual de 1.502,53 euros, creciente en un 3 por 100 anual y satisfechas el 1 de marzo de cada uno de los aos comprendidos entre 1991 y 2010, ambos inclusive. Determinar el rendimiento neto reducido del capital mobiliario derivado del citado seguro de vida individual. Solucin: 1. Determinacin del rendimiento ntegro y neto. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 25.3 a) de la Ley del IRPF, tiene la consideracin de rendimiento del capital mobiliario la diferencia entre la prestacin percibida y las primas satisfechas: 56.700 - 40.373,54 = 16.326,46. 2. Aplicacin del rgimen transitorio de reduccin. De acuerdo con el rgimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999, contenido en la disposicin transitoria cuarta de la Ley del IRPF, cuando se perciba un capital diferido a partir del 01-01-2007, a la parte del rendimiento neto correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se hubiera generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, se reducir en un 14,28 por 100 por cada ao, redondeado por exceso, que medie entre el abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994. Para calcular el importe del rendimiento neto que puede ser objeto de reduccin se procede de la siguiente forma: a) Parte del rendimiento neto total que corresponde a cada una de las primas satisfechas antes de 31-12-1994. Fecha pago 01/03/91 01/03/92 01/03/93 01/03/94 Importe primas 1.502,53 1.547,61 1.594,04 1.641,86 Tiempo hasta el cobro (aos) 19,62 18,62 17,62 16,62 Tiempo hasta el cobro (das) 7.163 6.797 6.432 6.067 Coeciente de ponderacin (1) 0,0798991 0,0781018 0,0761243 0,0739581 Rendimiento por prima (2) 1.304,47 1.275,13 1.242,84 1.207,47
Notas: (1) La determinacin del coeciente de ponderacin es el resultado, redondeado al sptimo decimal, de la siguiente fraccin: Prima x n de aos transcurridos hasta el cobro (cada prima x n aos transcurridos hasta el cobro) En el ejemplo, para la prima satisfecha el 01/03/91, dicha fraccin es la siguiente: (1.502,53 x 19,62) 368.960,649724100 = 0,0798991
134

Para la prima satisfecha el 01/03/1992 dicha fraccin es la siguiente:
(1.547,61 x 18,62) 368.960,649724100 = 0,0781018
Para el resto de las primas satisfechas con anterioridad a 31/12/1994, debe operarse de forma anloga.
(2) Una vez aplicado al rendimiento total del seguro (16.326,46) el coeciente de ponderacin de cada prima, se obtiene el
rendimiento correspondiente a cada una de las primas, cuyo resultado se recoge en la columna correspondiente.
Para la prima satisfecha el 01/03/91, el rendimiento correspondiente ser igual a: 16.326,46 x 0,0798991 = 1.304,47
Para la prima satisfecha el 01/03/1992, el rendimiento ser igual a: 16.326,46 x 0,0781018 = 1.275,12 y as, sucesivamente.
b) Parte del rendimiento neto total correspondiente a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 12-1994 generado con anterioridad a 20-01-2006.
Rendimiento por prima Aos hasta 31/12/1994 Das hasta 20/01/2006 Coeciente de ponderacin (1) Rendimiento hasta 20/01/2006 (2) Porcentaje de de reduccin (3) Importe de la reduccin
1.304,47 1.275,13 1.242,84 1.207,47

Notas:
(1)
4 3 2 1
5.439 5.073 4.708 4.343
0,7593187 0,7463587 0,7319652 0,7158398
990,51 951,70 909,72 864,36
57,12 % 42,84 % 28,56 % 14,28 %
565,78 407,71 259,82 123,43 1.356,74

Reduccin total aplicable .....................
Para determinar la parte de la prestacin que, correspondiendo a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se ha generado antes del 20 de enero de 2006, se multiplicar el rendimiento por prima por el coeciente de ponderacin que resulta del siguiente cociente: En el numerador, das transcurridos entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006.
En el denominador, das transcurridos entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestacin.
En nuestro ejemplo, para la prima satisfecha el 01/03/1991, dicha fraccin es la siguiente: 5.439 7.163 = 0,7593187. Para
la prima satisfecha el 01/03/1992, dicha fraccin sera 5.073 6.797 = 0,7463587 y as, sucesivamente.
(2)
El rendimiento reducible, es decir, el generado hasta 20/01/2006 viene determinado por el resultado de multiplicar el rendimiento por prima por el coeciente de ponderacin determinado conforme a lo indicado en la nota (1) anterior. El porcentaje de reduccin es el resultado de multiplicar 14,28 por 100 por cada ao, redondeado por exceso, que media entre el abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994.
(3)
3. Determinacin del rendimiento neto a incluir en la base imponible del ahorro. El rendimiento neto a incluir en la base imponible del ahorro es la diferencia entre el rendimiento neto total y la reduccin
resultante de la aplicacin del rgimen transitorio (16.326,46 - 1.356,74) = 14.969,72.
Adems del rgimen transitorio de reduccin comentado, el contribuyente podr aplicar la compensacin scal corres pondiente. Vase las pginas 593 y ss. del Captulo 18.
Seguros de rentas
1. Seguros de rentas vitalicias inmediatas. (Art. 25.3 a) 2 Ley IRPF). En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, se considerar rendimiento de capital mobiliario el resultado
de aplicar a cada anualidad los siguientes porcentajes:
- 40 por 100, cuando el perceptor tenga menos de 40 aos.
- 35 por 100, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 aos.
135
Captulo 5.

- 8 por 100, cuando el perceptor tenga 70 o ms aos.
Estos porcentajes sern los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la cons
titucin de la renta y permanecern constantes durante toda la vigencia de la misma. La parte
de la renta que tenga la consideracin de rendimiento de capital mobiliario, por aplicacin del
porcentaje que corresponda, est sujeta a retencin a cuenta al tipo del 19 por 100.
Importante: se entiende que las rentas han sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, cuando la adquisicin de las mismas haya sido motivada por el fallecimiento del contratante, si el seguro es individual, o del asegurado si el seguro es colectivo contratado por la empresa.
Este mismo rgimen tributario resultar aplicable a las rentas vitalicias que se perciban de los planes individuales de ahorro sistemtico que cumplan los requisitos establecidos en la disposicin adicional tercera de la Ley del IRPF, incluso en los supuestos en que los citados planes individuales de ahorro sistemtico sean el resultado de la transformacin de determi nados contratos de seguros de vida formalizados con anterioridad a 01-01-2007 en los que el contratante, asegurado o beneficiario sea el propio contribuyente. (17)
2. Seguros de rentas temporales inmediatas. (Art. 25.3 a) 3 Ley IRPF).

Tratndose de rentas temporales inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, le
gado o cualquier otro ttulo sucesorio, en los trminos comentados en el apartado anterior,
se considerar rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los
siguientes porcentajes:
- 12 por 100, cuando la renta tenga una duracin inferior o igual a 5 aos.
- 16 por 100, cuando la renta tenga una duracin superior a 5 e inferior o igual a 10 aos.
- 20 por 100, cuando la renta tenga una duracin superior a 10 e inferior o igual a 15 aos.
- 25 por 100, cuando la renta tenga una duracin superior a 15 aos.
La parte de la renta que se considere rendimiento del capital mobiliario, por aplicacin del
porcentaje que corresponda estar sujeta a retencin a cuenta.
3. Seguros de rentas diferidas, vitalicias o temporales. (Art. 25.3 a) 4 Ley IRPF). Rgimen general.
Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, en los trminos comentados en el nmero 1. anterior, el rendimiento del capital mobiliario ser el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos para las rentas inmediatas, vitalicias o temporales, en los nmeros 1. y 2. anteriores. Dicho resultado se incrementar en la rentabilidad obtenida hasta la constitucin de la renta, cuya determinacin vendr dada por la diferencia entre el valor actual financiero actua
(17) Vase la disposicin transitoria decimocuarta de la Ley del IRPF relativa a la transformacin de determina dos contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemtico. Vase, asimismo, la disposicin adicional quinta del Reglamento del IRPF relativa a la movilizacin total o parcial entre planes individuales de ahorro sistemtico.
136
rial de la renta que se constituye y el importe de las primas satisfechas (Art. 18 Reglamento IRPF). Dicha rentabilidad se repartir linealmente durante los 10 primeros aos de cobro de dicha renta si la misma es vitalicia o entre los aos de duracin de la misma, con el mximo de 10 aos, si la renta es temporal. Para su determinacin puede utilizarse la siguiente frmula:
Siendo: (VA PS) N aos - "VA" el valor actual nanciero actuarial de la renta que se constituye. - "PS" el importe de las primas satisfechas. - "N aos" el nmero de aos de duracin de la renta temporal, con un mximo de 10 aos. Si la renta es vitalicia, se tomar como divisor 10 aos.
Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e intervivos, el rendimiento del capital mobiliario ser, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en los nmeros 1. y 2. anteriores, ya que la constitucin de la renta tribut en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. La parte de la renta que se considere rendimiento del capital mobiliario, por aplicacin del porcentaje que corresponda, estar sujeta a retencin a cuenta.
Recuerde: los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital y dicho capital se destine a la constitucin de rentas vitalicias o temporales, siempre que esta posibilidad de conversin se recoja en el contrato de seguro, tributarn en el momen to de constitucin de las rentas de acuerdo con lo comentado en este nmero. En ningn caso, resultar de aplicacin este rgimen de tributacin cuando el capital se ponga a disposicin del contribuyente por cualquier medio.
Ejemplo: Don G.A.M. suscribi un contrato de seguro de vida de renta vitalicia diferida el da 3 de enero de 2001, satisfaciendo una prima anual de 6.000 euros pagadera el 5 de enero de cada uno de los aos 2001 a 2010, ambos inclusive.

El 23 de octubre de 2010, coincidiendo con su 68 cumpleaos, comenz a cobrar una renta vitalicia de 10.000 euros

anuales.

Determinar el rendimiento neto de capital mobiliario, sabiendo que segn certicacin del actuario de la compaa asegu
radora, el valor actual nanciero actuarial de la renta vitalicia a cobrar asciende a 102.000 euros.

Solucin: El rendimiento neto de capital mobiliario vendr dado por la suma de: Porcentaje aplicable sobre la anualidad: 20 por 100 s/10.000 ....................................... Rentabilidad hasta la constitucin de la renta: (102.000 - 60.000) 10 (1) ..................... Rendimiento de capital mobiliario: 2.000 + 4.200 ......................................................... 2.000 4.200 6.200
(1) La rentabilidad obtenida hasta la constitucin de la renta, diferencia entre el valor actual nanciero actuarial de la renta que se constituye (102.000 euros) y el importe de las primas satisfechas (6.000 x 10 = 60.000), se reparte linealmente durante los diez primeros aos de cobro de la renta, por lo que a partir del ao undcimo el rendimiento del capital mobiliario estar constituido exclusivamente por 2.000 euros, ya que el porcentaje aplicable en funcin de la edad del rentista en el momento de constitucin de la renta (68 aos) permanece constante durante toda la vigencia de la renta.
137
Captulo 5.
Rgimen especial de prestaciones por jubilacin e invalidez.

Las prestaciones por jubilacin e invalidez percibidas en forma de rentas por los beneficiarios de contratos de seguro de vida o invalidez en los que no haya existido ningn tipo de movili zacin de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrarn en la base imponible como rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuanta exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato.
En el supuesto de que la renta haya sido adquirida por donacin o cualquier otro negocio ju rdico, a ttulo gratuito e intervivos, se integrarn en la base imponible como rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuanta exceda del valor actual actuarial de las rentas en el momento de la constitucin de las mismas.
En ambos supuestos, no sern de aplicacin los porcentajes previstos en los nmeros 1. y 2. anteriores. La aplicacin de este rgimen est condicionada, adems, al cumplimiento de los siguientes requisitos (Art. 19 Reglamento IRPF): 1 Que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos aos de antelacin a la fecha de jubilacin.

2 Las contingencias cubiertas deben ser las previstas en el artculo 8.6 del texto refundido

de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto-

legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE del 13 de diciembre).

De acuerdo con lo dispuesto en el citado artculo las contingencias cubiertas por los Planes de Pensiones y por las que se satisfarn las prestaciones son las siguientes: jubilacin; incapaci dad laboral total y permanente para la profesin habitual, o absoluta y permanente para todo trabajo, y la gran invalidez, determinadas conforme al Rgimen correspondiente de Seguridad Social; muerte del partcipe o beneficiario, que puede generar derecho a prestaciones de viu dedad u orfandad, o a favor de otros herederos o personas designadas y dependencia severa o gran dependencia del partcipe regulada en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia (BOE del 15).
3 Se entender que se ha producido algn tipo de movilizacin de las provisiones del con trato de seguro cuando se incumplan las limitaciones que, en relacin con el ejercicio de los derechos econmicos, establecen la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y su normativa de desarrollo, respecto a los seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones de las empresas.
Importante: cumplindose los anteriores requisitos, este rgimen especial se aplica con preferencia al rgimen general anteriormente comentado.
Ejemplo: Don J.P.N. suscribi un contrato de seguro de vida de renta vitalicia diferida el 10 de mayo del ao 2002, satisfaciendo una prima anual de 5.000 euros pagadera el da 10 de mayo de cada uno de los aos 2002 a 2010, ambos inclusive. El da 13 de mayo de 2010, coincidiendo con su 65 cumpleaos y con su fecha de jubilacin, comenz a cobrar una renta vitalicia de 4.500 euros anuales. Determinar el rendimiento neto de capital mobiliario, sabiendo que segn certicacin del actuario de la compaa asegu radora, el valor actual nanciero actuarial de la renta vitalicia a cobrar asciende a 65.000 euros.
138

Solucin: Aplicando el rgimen especial de prestaciones por jubilacin, resulta: Rendimiento de capital mobiliario durante los 10 primeros aos de cobro de la renta: (+) Rentas percibidas (4.500 x 10) .............. 45.000

() Primas satisfechas (5.000 x 9) ............. 45.000

(=) Rendimientos del capital mobiliario durante los 10 primeros aos del cobro de la renta: 0 Rendimiento del capital mobiliario a partir del ao undcimo de cobro de la renta: 4.500 euros cada ao.
4. Extincin de rentas temporales o vitalicias en el ejercicio del derecho de rescate.

(Art. 25.3 a) 5 Ley IRPF) El rendimiento del capital mobiliario en estos supuestos, siempre que las rentas no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, ser el resultado de la siguiente operacin:
(+) (+) (-) (-) (-) (=) Importe del rescate Rentas satisfechas hasta el momento del rescate Primas satisfechas Cuantas que hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario, de acuerdo con lo indicado en los nmeros anteriores Rentabilidad acumulada hasta la constitucin de las rentas (1) Rendimiento del capital mobiliario
(1) nicamente en los supuestos en que las rentas hayan sido adquiridas por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e intervivos y cuando se trate de rentas cuya constitucin se hubiera producido con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del IRPF, (1 de enero de 1999) por la rentabilidad que ya tribut con anterioridad.
Cuando la extincin de la renta se produzca como consecuencia del fallecimiento del percep
tor, no se genera rendimiento del capital mobiliario para el mismo.

Las prestaciones percibidas en forma de renta por fallecimiento del beneficiario estn sujetas al

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, por lo cual no tributan en el Impuesto sobre la Renta.

5. Planes individuales de ahorro sistemtico. (Disposicin adicional tercera Ley IRPF).

Los planes individuales de ahorro sistemtico se configuran como contratos celebrados con entidades aseguradoras para constituir con los recursos aportados una renta vitalicia asegura da, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Los recursos aportados deben instrumentarse a travs de seguros individuales de vida en los que el contratante, asegurado y beneficiario sea el propio contribuyente.
Los seguros de vida aptos para esta frmula contractual no sern los seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones conforme a la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, ni los instrumentos de previsin social que reducen la base imponible del Impuesto.
b) En el condicionado del contrato se har constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de ahorro individual sistemtico y sus siglas quedan reservadas a los contratos que cumplan los requisitos previstos en esta Ley.
139
Captulo 5.
c) La renta vitalicia se constituir con los derechos econmicos procedentes de dichos segu ros de vida. En los contratos de renta vitalicia podrn establecerse mecanismos de reversin o periodos ciertos de prestacin o frmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez

constituida la renta vitalicia.

d) La primera prima satisfecha deber tener una antigedad superior a diez aos en el momen
to de la constitucin de la renta vitalicia.

Aportacin anual y total mxima. El lmite mximo anual satisfecho en concepto de primas a este tipo de contratos ser de 8.000 euros, y ser independiente de los lmites de aportaciones de sistemas de previsin so cial. Asimismo, el importe total de las primas acumuladas en estos contratos no podr superar la cuanta total de 240.000 euros por contribuyente. Disposicin de derechos econmicos. En el supuesto de disposicin, total o parcial, por el contribuyente antes de la constitucin de la renta vitalicia de los derechos econmicos acumulados se tributar conforme a lo previsto en la Ley del IRPF en proporcin a la disposicin realizada. A estos efectos, se considerar que la cantidad recuperada corresponda a las primas satisfechas en primer lugar, incluida su correspondiente rentabilidad.
En el caso de anticipacin, total o parcial, de los derechos econmicos derivados de la renta vitalicia constituida, el contribuyente deber integrar en el perodo impositivo en el que se pro duzca la anticipacin, la renta que estuvo exenta por aplicacin de lo dispuesto en la letra v) del artculo 7 de la Ley del IRPF.
Tributacin de la renta vitalicia asegurada. a) La rentabilidad que se ponga de manifiesto en la constitucin de la renta vitalicia asegurada (diferencia entre el valor actual actuarial de la renta y la suma de las primas satisfechas) se encuentra exenta del IRPF. b) La renta vitalicia que se perciba tributar de conformidad con los porcentajes establecidos para las rentas vitalicias inmediatas recogidos en las pginas 135 y s. de este mismo Captulo.
Rgimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales percibidas a partir del 01-01-2007.
De acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria quinta de la Ley del IRPF, el r gimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales, inmediatas o diferidas, que se perciban a partir de 01-01-2007 distingue entre: a) Rentas constituidas con anterioridad a 1 de enero de 1999.
La determinacin de la parte de las rentas que se considera rendimiento de capital mo
biliario se efectuar aplicando exclusivamente a la anualidad correspondiente los porcentajes
sealados en los nmeros 1. y 2. anteriores del apartado "Seguros de rentas", segn se trate de rentas vitalicias o temporales, respectivamente. Estos porcentajes resultarn aplicables en funcin de la edad que tuviera el perceptor en el momento de constitucin de las rentas en el caso de rentas vitalicias o en funcin de la total duracin de la renta si se trata de rentas temporales. En el rescate de rentas vitalicias o temporales, para el clculo del rendimiento del capital mobiliario producido con motivo del rescate se restar la rentabilidad obtenida hasta la fecha
140
de constitucin de la renta. La determinacin de esta ltima cuanta se realizar de acuerdo con lo comentado en el nmero 4. anterior del apartado "Seguros de rentas". b) Rentas constituidas entre el 1 de enero de 1999 y el 31 de diciembre de 2006. La determinacin de la parte de las rentas que se considera rendimiento de capital mobi liario se efectuar aplicando a la anualidad los porcentajes sealados en los nmeros 1. y 2.

anteriores, segn se trate de rentas vitalicias o temporales, respectivamente.

Estos porcentajes resultarn aplicables en funcin de la edad que tuviera el perceptor en el

momento de constitucin de las rentas en el caso de rentas vitalicias o en funcin de la total

duracin de la renta si se trata de rentas temporales.

Adicionalmente, en su caso, se aadir la rentabilidad obtenida hasta la fecha de consti
tucin de la renta. La determinacin de esta ltima cuanta se realizar de acuerdo con lo

comentado en el nmero 3. anterior del apartado "Seguros de rentas".

Supuesto especial: contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversin, denominados "unit linked".
Los "unit linked" son seguros de vida en los que el tomador del seguro puede decidir y modi ficar los activos financieros en los que desea materializar las provisiones tcnicas correspon dientes a su seguro, asumiendo el riesgo de la inversin. En funcin de que estos contratos de seguros cumplan o no las condiciones establecidas en el artculo 14.2. h) de la Ley del IRPF, pueden resultarles aplicables dos regmenes tributarios diferentes: a) Si concurre alguna de las condiciones legalmente establecidas al efecto durante toda la vigencia del contrato, el rgimen fiscal aplicable es el de los contratos de seguro de vida ex puesto en los apartados anteriores, sin que los traspasos realizados entre los activos aptos para materializar las inversiones tengan relevancia fiscal alguna. b) Si no se cumple ninguna de las condiciones legalmente establecidas al efecto durante toda la vigencia del contrato, el tomador del seguro deber imputar en cada perodo impositivo como rendimiento del capital mobiliario la diferencia entre el valor liquidativo de los acti vos afectos a la pliza al nal y al comienzo del perodo impositivo.
En este supuesto, el importe imputado minorar el rendimiento derivado de la percepcin de cantidades de estos contratos.
Condiciones legales que deben cumplirse durante toda la vigencia del contrato para que re sulte aplicable el rgimen general de los contratos de seguro de vida. a) Que no se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la pliza.

b) Que las provisiones matemticas se encuentren invertidas en:

z Acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva, predeterminadas en los

contratos, siempre que:

- Se trate de instituciones de inversin colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de no
viembre, de Instituciones de Inversin Colectiva (BOE del 5).
- Se trate de instituciones de inversin colectiva amparadas por la Directiva 85/611/CEE.
del Consejo de 20 de diciembre de 1985. z Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: - La determinacin de los activos deber corresponder, en todo momento, a la entidad aseguradora.
141
Captulo 5.
- La inversin de las provisiones deber efectuarse en los activos aptos para la inversin de las provisiones tcnicas recogidos en el artculo 50 del Reglamento de ordenacin y supervisin de los seguros privados, aprobado por Real Decreto 2486/1998, de 20 de no viembre, con excepcin de los bienes inmuebles y derechos reales inmobiliarios. - Las inversiones de cada conjunto de activos debern cumplir los lmites de diversifi cacin y dispersin establecidos, con carcter general, para los contratos de seguro por el texto refundido de la Ley de Ordenacin y Supervisin de los Seguros Privados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre, (BOE del 5 de noviembre) y su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y dems nor mas que se dicten en desarrollo de aqulla.
No obstante, se entender que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar una poltica de inversin caracterizada por reproducir un determinado ndice burstil o de renta fija representativo de alguno de los mercados secundarios oficiales de valores de la Unin Europea.
- El tomador nicamente tendr la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos sepa rados de activos en cuales debe invertir la entidad aseguradora la provisin matemtica del seguro, sin que en ningn caso pueda intervenir en la determinacin de los activos concre tos en los que, dentro de cada conjunto separado, se inviertan las provisiones.
z En estos contratos, el tomador o el asegurado podr elegir, de acuerdo con las especificacio nes de la pliza, entre las distintas instituciones de inversin colectiva o conjuntos separados de activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan producirse especifica ciones singulares para cada tomador o asegurado.
4. Rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposicin de capitales (Art.

25.3 b) Ley IRPF) En las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposicin de capitales, salvo cuando hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, el rendimiento del capital mobiliario ser el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos en el nmero 1. anterior para las rentas inmediatas vitalicias y en el nmero 2. anterior para los seguros de rentas inmediatas temporales derivadas de contratos de seguros de vida.
Rendimientos a integrar en la base imponible general

(Art. 25.4 Ley IRPF) Los rendimientos que deben incluirse en la base imponible general, cuya tributacin se efecta al tipo marginal que corresponda de la escala del impuesto, son los siguientes:
1. Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor.

Este supuesto puede darse en aquellos casos en los que el beneficiario o perceptor de los rendimientos derivados de la propiedad intelectual sea un tercero distinto del autor como, por ejemplo, un heredero. Los rendimientos de la propiedad intelectual percibidos por los propios autores tienen la con sideracin fiscal de rendimientos del trabajo, siempre que se ceda el derecho a su explotacin. No obstante, cuando esta actividad suponga la ordenacin por cuenta propia de medios de
142
Rendimientos a integrar en la base imponible general
produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios, se califican como rendimientos de actividades profesionales o artsticas. Finalmente, cuando no se ceda el derecho a su explotacin, los rendimientos se calificarn como derivados de actividades empresariales.
2. Rendimientos procedentes de la propiedad industrial.

Para que los rendimientos derivados de la propiedad industrial tengan la consideracin de rendimientos del capital mobiliario, es preciso que la propiedad industrial no est afecta a actividades econmicas realizadas por el contribuyente, ya que en este caso los rendimientos debern incluirse entre los procedentes de dichas actividades.
3. Rendimientos procedentes de la prestacin de asistencia tcnica.

Al igual que en el supuesto anterior, la consideracin de estos rendimientos como derivados del capital mobiliario est condicionada al hecho de que la asistencia tcnica no se preste en el mbito de una actividad econmica, en cuyo caso los rendimientos se comprendern entre los procedentes de la actividad econmica desarrollada.
4. Rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas.

Siempre que el arrendamiento no constituya en s mismo una actividad econmica. En rela cin con el arrendamiento de bienes muebles, debe sealarse que si stos se arriendan con juntamente con el bien inmueble en el que se sitan, el rendimiento obtenido se computar ntegramente entre los procedentes del capital inmobiliario.
Asimismo, debe diferenciarse entre el arrendamiento de un negocio y el de un local de negocio: si lo que se arrienda es una unidad patrimonial con vida propia y susceptible de ser explotada o pendiente para serlo de meras formalidades administrativas, el rendimiento percibido se com putar entre los procedentes del capital mobiliario; si el objeto del arrendamiento es nicamente el local de negocio, el rendimiento se considerar procedente del capital inmobiliario.
5. Rendimientos procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador.

Tienen la consideracin de rendimientos del capital mobiliario los procedentes del subarren damiento que sean percibidos por el subarrendador, siempre que no constituyan actividad econmica. Los rendimientos percibidos por el titular del inmueble o del derecho real sobre el mismo tienen la consideracin de rendimientos de capital inmobiliario.
6. Rendimientos procedentes de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen.

Las cantidades percibidas por el contribuyente por la cesin del derecho a la explotacin de su imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin, tienen la consideracin de rendimientos del capital mobiliario, salvo que la cesin tenga lugar en el mbito de una acti vidad econmica, en cuyo caso, se califica como rendimiento de la actividad econmica. (18)
Gastos deducibles. (Arts. 26.1 b) Ley IRPF y 20 Reglamento).

Rendimientos derivados de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos. En estos supuestos, sern
(18)
Cuando los rendimientos se perciban por personas o sociedades cesionarias del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin, resulta aplicable el rgimen de imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen cuyo comentario se realiza en las pginas 303 y ss. del Captulo 10.
143
Captulo 5.
deducibles de los rendimientos ntegros los gastos necesarios para su obtencin, as como el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de los que procedan los ingresos. A estos efectos, tienen la consideracin de gastos deducibles los previstos como tales para los rendimientos del capital inmobiliario comentados en el captulo anterior, con la salvedad de que no resulta de aplicacin el lmite previsto para intereses y dems gastos de financiacin y gastos de reparacin y conservacin .
Reduccin del rendimiento neto (Arts. 26.2 Ley IRPF y 21 Reglamento IRPF).
Cuando los rendimientos que se integran en la base imponible general tengan un perodo
de generacin superior a dos aos, as como cuando se califiquen reglamentariamente como
obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, su importe neto se reducir en un
40 por 100.
A estos efectos, se consideran rendimientos del capital mobiliario, obtenidos de forma notoria
mente irregular en el tiempo, exclusivamente los siguientes, siempre que, adems, se imputen
en un nico perodo impositivo:
a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento.
b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daos o desperfectos, en
los supuestos de arrendamiento.
c) Importes obtenidos por la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute de carcter
vitalicio.
Cuando los rendimientos del capital mobiliario, con un perodo de generacin superior a dos
aos, se perciban de forma fraccionada, la reduccin del 40 por 100 slo resulta aplicable
cuando el cociente resultante de dividir el nmero de aos correspondiente al perodo de ge
neracin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fracciona
miento, sea superior a dos.
Recuerde: Los rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios que procedan de entidades vinculadas con el contribuyente en los trminos establecidos en el artculo 16.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que correspon dan al exceso del importe de los capitales propios cedidos a la entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participacin del contribuyente, de esta ltima, forman parte de la base imponible general.
Valoracin de los rendimientos del capital mobiliario en especie especi

El perceptor deber computar, en concepto de ingresos ntegros, el resultado de sumar al

valor de mercado del bien, derecho o servicio recibido el importe del ingreso a cuenta,

salvo en los supuestos en que dicho ingreso a cuenta le hubiera sido repercutido. (Art. 43.2

Ley IRPF).

El ingreso a cuenta deber determinarse por la persona o entidad pagadora de este tipo de retri
buciones aplicando el porcentaje que corresponda al resultado de incrementar en un 20 por

100 el valor de adquisicin o coste para el pagador del bien, derecho o servicio entregado.

(Art. 103 Reglamento IRPF).

Los citados datos habrn de figurar en la certificacin que, a estos efectos, la persona o entidad

pagadora est obligada a facilitar al perceptor. En definitiva, los ingresos ntegros correspon
dientes a este tipo de retribuciones se determinarn de la siguiente forma:

144
Valoracin de los rendimientos del capital mobiliario en especie. Individualizacin de los rendimientos del capital mobiliario
Ingresos ntegros = Valor de mercado + Ingreso a cuenta no repercutido Ejemplo: El 30 de junio de 2010, la Caja de Ahorros XX entrega a doa B.L.H., por la imposicin de 60.101,21 euros a plazo jo durante un ao, un equipo informtico cuyo coste de adquisicin para la entidad bancaria ascendi a 1.202,02 euros. La entrega del ordenador se realiza en el momento de efectuar la imposicin. El valor de mercado de dicho ordenador asciende a 1.803,04 euros. Determinar el rendimiento ntegro que doa B.L.H. deber consignar en la declaracin por este concepto. Solucin: El rendimiento ntegro scalmente computable por la entrega del equipo informtico ser: Valor de mercado ............................................................................. 1.803,04 ms: Ingreso a cuenta (19% s/1.442,42) (1) ............................................. 274,06 Ingresos ntegros.............................................................................. 2.077,10
(1) El
ingreso a cuenta ha sido determinado por la entidad nanciera de acuerdo con el siguiente detalle:
- Coste de adquisicin .................................................... 1.202,02

- Incremento del 20%..................................................... 240,40

- Base del ingreso a cuenta............................................. 1.442,42

- Importe del ingreso a cuenta (19% s/1.442,42) .............
274,06

Individualizacin de los rendimientos del capital mobiliario

(Art. 11.3 Ley IRPF). Los rendimientos del capital mobiliario corresponden a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos. Por lo tanto, sern los mencionados titulares quienes debern incluir los correspondientes rendi mientos en su declaracin del Impuesto sobre la Renta. Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Admi nistracin Tributaria tendr derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal o en cualquier otro registro de carcter pblico. En los supuestos en que la titularidad de los bienes o derechos corresponda a varias personas, los rendimientos se considerarn obtenidos por cada una de ellas en proporcin a su participa cin en dicha titularidad. Por consiguiente, cada uno de los cotitulares deber declarar como ingresos ntegros y gastos deducibles las cantidades que resulten de aplicar, respectivamente, sobre los ingresos y gastos totales producidos por el bien o derecho de que se trate, el porcen taje que represente su participacin en la titularidad del mismo.
Matrimonios: los rendimientos procedentes de bienes y derechos que, de acuerdo con las disposiciones reguladoras del rgimen econmico del matrimonio, sean comunes a ambos cnyuges, correspondern por mitad a cada uno de ellos (salvo que se justifique otra cuota distinta de participacin). Por el contrario, los rendimientos procedentes de bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas normas, sean de titularidad privativa de uno cualquiera de los cnyuges, correspondern ntegramente a ste.
145
Captulo 5.
Imputacin temporal de los rendimientos del capital mobiliario

Regla general. (Art. 14.1 a) Ley IRPF).
Los rendimientos del capital mobiliario, tanto los ingresos como los gastos, deben imputarse al perodo impositivo en el que sean exigibles por su perceptor, con independencia del momen to en que se haya producido el cobro de los ingresos y el pago de los gastos.
Reglas especiales.
Rendimientos pendientes de resolucin judicial. (Art. 14.2 Ley IRPF). Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de un rendimiento por encontrarse pen diente de resolucin judicial la determinacin del derecho a su percepcin o su cuanta (no la mera falta de pago), los importes no satisfechos se imputarn al perodo impositivo en que la sentencia judicial adquiera firmeza. Rendimientos negativos derivados de la transmisin de activos nancieros. (Art. 25.2 Ley IRPF). Cuando el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrarn en la base imponible del ahorro a medida que se transmitan los activos financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Las prestaciones derivadas de contratos de seguro de vida e invalidez. Las prestaciones derivadas de contratos de seguro de vida e invalidez que generen rendimien tos del capital mobiliario se imputarn al perodo impositivo que corresponda al momento en que, una vez acaecida la contingencia cubierta en el contrato, la prestacin resulte exigible por el beneficiario del seguro. Rendimientos estimados del capital mobiliario. Los rendimientos estimados del capital mobiliario se imputarn al perodo impositivo en que se entiendan producidos. Dicho perodo coincidir con aqul en que se realiz la prestacin del bien o derecho generador del rendimiento.
Caso prctico
Matrimonio formado por don L.C.A. y doa D.Z.H., de 76 y 75 aos de edad, respectivamente, casados en rgimen de gananciales. Durante el ao 2010 han tenido lugar los siguientes hechos con trascendencia scal:
z
Desde que don L.C.A. dej su explotacin directa al jubilarse, el matrimonio tiene cedido en arrendamiento un es tablecimiento de cafetera, propiedad de ambos. El canon arrendaticio durante el ao 2010 fue de 1.382,33 euros mensuales, habiendo practicado el arrendatario la correspondiente retencin a cuenta al efectuar cada uno de los pa gos. En el arrendamiento de la cafetera se incluyen tanto el local como la totalidad de las instalaciones y el mobiliario, siendo a cargo del arrendatario la reposicin del menaje, la vajilla y la ropa de mesa, as como las compras y los gastos corrientes producidos por el funcionamiento ordinario del negocio. La depreciacin efectiva del local, adquirido en 1974 y destinado desde entonces al negocio de cafetera que el ma trimonio tiene ahora arrendado, se cifra en un importe de 901,52 euros durante el ao 2010.
146
Caso prctico
El mobiliario fue adquirido el 31-12-2008 por un importe de 15.476,06 euros, siendo scalmente admisible en 2010 practicar una amortizacin del 10 por 100. Los gastos satisfechos por el matrimonio en relacin con la cafetera durante el ejercicio 2010, arrojan los importes siguientes: - 1.171,97 euros, por una reparacin de la instalacin de aire acondicionado. - 691,16 euros, del recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (Urbana). - 360,61 euros, por gastos de administracin.
z
El 2 de mayo de 1998 suscribieron 100 obligaciones convertibles y emitidas a 12 aos de la Sociedad P.S por su importe nominal equivalente a 6.010,12 euros, ms el equivalente a 60,10 euros de comisiones y gastos.

El tipo de inters pactado es del 7,5 por 100, pagadero anualmente durante el mes de mayo, estando adicionalmente

prevista una prima de conversin, consistente en una rebaja del 20 por 100 sobre la cotizacin en Bolsa de las accio
nes de la Sociedad P.S. en el da de la conversin.

El da 2 de mayo de 2010 se convirtieron las obligaciones en acciones, recibiendo 500 acciones de 6,01 euros, que se valoraron a estos efectos al 200%. El cambio medio en la sesin de Bolsa de aquel da fue del 250%. En 1994 adquirieron unas acciones de T.P.S, para cuya nanciacin solicitaron un prstamo bancario. En 2010 percibieron dividendos de dicha sociedad por un importe ntegro de 1.502,53 euros, abonando como gastos de admi nistracin y depsito de estos valores la cantidad de 90,15 euros. El 31 de diciembre de 2010 el banco les comunica que, durante dicho ao, ha abonado en su cuenta corriente las siguientes partidas: - 6.010,12 euros, importe del reembolso de una Letra del Tesoro que haban adquirido un ao antes por 5.769,72 euros. - 36,61 euros, en concepto de intereses producidos por la cuenta corriente. Sobre dichos intereses consta una retencin de 6,96 euros.
Don L.C.A. y Doa D.Z.H. optan por presentar declaracin conjunta del Impuesto sobre la Renta. Determinar el rendimiento neto del capital mobiliario a integrar en la base imponible general y en la base imponible del ahorro. Solucin:
Nota previa.- Al tratarse de un matrimonio en rgimen de gananciales y proceder todos los ingresos de elementos patrimoniales cuya titularidad pertenece en comn a ambos cnyuges, los rendimientos correspondern por mitad a cada uno de ellos. Por lo tanto, en el supuesto de que hubieran optado por presentar declaraciones individuales, cada uno incluira en su declaracin la mitad de los ingresos scalmente computables y la mitad de los gastos scalmente deducibles que ms abajo se determinan. Sin embargo, al haber optado por declarar conjuntamente debern acumular la totalidad de los ingresos y gastos producidos.
1. Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro. 1.1 Rendimientos de las obligaciones convertibles de la sociedad P.S. La rentabilidad obtenida en 2010 se compone de dos partes: intereses (parte explcita) y prima de conversin (parte implcita). Por lo tanto, las obligaciones de P.S constituyen un activo nanciero con rendimiento mixto. Cupn mayo 2010: Ingresos ntegros (7,5% s/6.010,12) .................................................................................. 450,76
Retenciones (19% s/450,76) ...................................................................... 85,64
Conversin: Valor en Bolsa acciones recibidas (500 x 6,01 x 250/100) ................ 7.512,50
menos: Coste obligaciones entregadas (6.010,12 + 60,10 de gastos) .......... 6.070,22
Ingresos ntegros (7.512,50 - 6.070,22) ............................................................................. 1.442,28 Retenciones (No sujeto a retencin)
147
Captulo 5.
Solucin (continuacin): 1.2 Dividendos de acciones de T.P.S.:

Ingresos ntegros .............................................................................................................. Exencin ........................................................................................................................... Ingresos ntegros computables ........................................................................................... Retenciones (19% s/1.502,53).................................................................... 285,48

1.3 Reembolso Letra del Tesoro: Valor reembolso................................................................................................................. menos: Valor adquisicin .................................................................................................. Rendimiento ntegro (6.010,12 - 5.769,72) ........................................................................ Retenciones (No sujeto a retencin) 1.4 Intereses de cuenta corriente: Ingresos ntegros .............................................................................................................. Retencin (19% s/36,61) ............................................................................ 6,96

Determinacin del rendimiento neto total a integrar en la base imponible del ahorro.
Total ingresos ntegros (450,76 + 1.442,28 + 2,53 + 240,40 + 36,61) .............................. Gastos scalmente deducibles............................................................................................ Rendimiento neto = rendimiento neto reducido ................................................................... Total retenciones soportadas (85,64 + 285,48 + 6,96) (1) ............................ 378,08

1.502,53
1.500,00
2,53

6.010,12 5.769,72 240,40
36,61
2.172,58

90,15

2.082,43

2. Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible general. 2.1 Arrendamiento de la cafetera. Se trata del arrendamiento de un negocio en funcionamiento, en el que conjuntamente con el local se ceden las
instalaciones, el mobiliario, la clientela, etc. Por consiguiente, el rendimiento del capital obtenido debe integrarse en la
base imponible general.
La determinacin del rendimiento neto se efecta con arreglo al siguiente detalle:
Ingresos ntegros: - Canon arrendaticio (1.382,33 x 12 meses) ...................................................................... 16.587,96
Gastos deducibles: - Recibo I.B.I............................................................................................... 691,16

- Reparacin aire acondicionado .................................................................. 1.171,97

- Gastos de administracin .......................................................................... 360,61
- Amortizacin local..................................................................................... 901,52

- Amortizacin mobiliario (10% s/ 15.476,06)............................................... 1.547,61

Total......................................................................................................................... 4.672,87
Rendimiento neto.............................................................................................................. 11.915,09
Reduccin ........................................................................................................................ 0
Rendimiento neto reducido ............................................................................................... 11.915,09

Retenciones soportadas (19% s/16.587,96) (1) .......................................... 3.151,71

(1) Las retenciones soportadas sobre los rendimientos del capital mobiliario deben incluirse en la casilla 743 de la pgina 14 de la declaracin.
148

(pgina 3 del modelo D-100)

B
z

Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro
Intereses de cuentas, depsitos y activos nancieros en general (*) ......................................................................................................................................................... 022 Intereses de activos nancieros con derecho a la bonicacin prevista en la disposicin transitoria 11. de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (*) ................................... 023 Dividendos y dems rendimientos por la participacin en fondos propios de entidades (vase la Gua) ........................................................................................................ 024 Rendimientos procedentes de la transmisin o amortizacin de Letras del Tesoro ..................................................................................................................................... 025 Rendimientos procedentes de la transmisin, amortizacin o reembolso de otros activos nancieros (*) ..................................................................................................... 026 Rendimientos procedentes de contratos de seguro de vida o invalidez y de operaciones de capitalizacin .................................................................................................. 027 Rendimientos procedentes de rentas que tengan por causa la imposicin de capitales y otros rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro ........ 028
(*)
487 37 2 53 240 40 1.442 28
Salvo que, de acuerdo con lo dispuesto en artculo 46 de la Ley del Impuesto, deban formar parte de la base imponible general.
Total ingresos ntegros ( 022 + 023 + 024 + 025 + 026 + 027 + 028 ) ................................................................................................................................... 029
2.172 58 90 15 2.082 43 2.082 43 16.587 96
Gastos scalmente deducibles: gastos de administracin y depsito de valores negociables, exclusivamente ........................................................................................ 030
Rendimiento neto ( 029 - 030 ) ....................................................................................................................................................................................................... 031 Reduccin aplicable a rendimientos derivados de determinados contratos de seguro (disposicin transitoria 4. de la Ley del Impuesto). Vase la Gua .................... 032
Rendimiento neto reducido ( 031 - 032 ) ........................................................................................................................................................................................ 035

z
Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible general
Rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos ............................................................................................ 040 Rendimientos procedentes de la prestacin de asistecia tcnica, salvo en el mbito de una actividad econmica ........................................................................................ 041 Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor .................................................................................................................. 042 Rendimientos procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a una actividad econmica .............................................................................................. 043 Otros rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible general ...................................................................................................................................... 044
Total ingresos ntegros ( 040 + 041 + 042 + 043 + 044 ) .......................................................................................................................................................... 045
16.587 96 4.672 87 11.915 09 11.915 09
Gastos scalmente deducibles (exclusivamente los que se indican en la Gua de la declaracin) ................................................................................................................ 046
Rendimiento neto ( 045 - 046 ) ....................................................................................................................................................................................................... 047 Reducciones de rendimientos generados en ms de 2 aos u obtenidos de forma notoriamente irregular (artculo 26.2 de la Ley del Impuesto) .............................
048
Rendimiento neto reducido ( 047 - 048 ) ........................................................................................................................................................................................ 050
149
Captulo 5.
Fiscalidad de los contratos de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalizacin

Concepto
Prestaciones en forma de capital derivadas de seguros de vida.
Rendimiento neto del capital mobiliario

Rgimen transitorio de contratos generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 01/01/1999 (D.T. 4 Ley IRPF): La parte del rendimiento neto total correspon diente a primas satisfechas con anterioridad a 31/12/1994, generado con anterioridad a 20-01 2006, se reducir el porcentaje del 14,28% por cada ao que medie entre el abono de la prima y el 31/12/1994. Para determinar dicha parte del rendimiento debern aplicarse sucesivamente los siguientes coecientes de ponderacin: Prima x N aos hasta el cobro
(CP - PS) CP = Capital percibido

PS = Primas satisfechas

(cada prima x N aos hasta el cobro)

Das desde pago prima hasta 20-01-2006

Das desde pago prima hasta fecha cobro

Prestaciones de invalidez en forma de capital.
(CP - PS)
NO
Prestaciones deriva das de operaciones de capitalizacin en forma de capital diferido.
(CP - PS)
NO
Rentas vitalicias in mediatas derivadas de seguros de vida o invalidez.
anualidad x
{
{
40% si perceptor < 40 aos 35% si perceptor 40-49 aos 28% si perceptor 50-59 aos 24% si perceptor 60-65 aos 20% si perceptor 66-69 aos 8% si perceptor 70 ms aos
NO
Rentas temporales inmediatas derivadas de seguros de vida o invalidez.
anualidad x
12% si d.r. 5 aos 16% si d.r. > 5 10 aos 20% si d.r. > 10 15 aos 25% si d.r. > 15 aos
NO
siendo d.r. = duracin de la renta
(Contina)
150

Concepto
Rentas temporales o vitalicias diferi das. (1)
Rendimiento neto del capital mobiliario

(VA - PS) N
a+
Siendo: a = anualidad x porcentaje segn edad del perceptor o duracin de la renta (el mismo de rentas temporales o vitalicias inmediatas). VA = Valor actual nanciero actuarial de la renta que se constituye. PS = Importe de las primas satisfechas. N = n de aos de duracin de la renta temporal, con el mximo de 10 aos. Si la renta es vitalicia, se tomar como divisor 10 aos. Nota: Cuando las rentas hayan sido adquiridas a ttulo gra tuito inter-vivos, el RCM ser, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda a las rentas temporales o vitalicias inmediatas.
NO
Rentas diferidas percibidas como prestaciones por jubilacin e invali dez, cuando no haya existido movilizacin de las provisiones durante la vigencia del seguro.
Exceso de la prestacin sobre las primas satisfechas. (A partir del momento en que la cuanta de la prestacin exceda del importe total de dichas primas). Nota: En el supuesto de que la renta haya sido adquirida a ttulo gratuito inter-vivos, el RCM ser el exceso de la prestacin sobre el valor actual actuarial de las rentas en el momento de constitucin de las mismas.
NO
Extincin de rentas temporales o vita licias por el ejerci cio del derecho de rescate.
Importe del rescate + rentas satisfechas hasta el momento rescate - primas satisfechas - cuantas que hayan tributa do como RCM conforme a los apartados anteriores. Nota: Cuando las rentas hayan sido adquiridas a ttulo gratuito inter-vivos o se trate de rentas constituidas antes de 01-01-1999, se restar adicionalmente la rentabilidad acumulada hasta la constitucin de las rentas. A) Si no resulta de aplicacin la regla especial de imputa
cin temporal (art.14.2.h, Ley IRPF).

En funcin de que la percepcin se perciba en forma de

capital o de renta, se aplicarn las reglas comentadas en

los anteriores apartados.

B) Si resulta de aplicacin la regla especial de imputacin

temporal (art.14.2.h, Ley IRPF).

Rendimiento neto anual = diferencia del valor liquidativo

entre los activos afectos a la pliza al nal y al comienzo

del perodo impositivo.

Rgimen transitorio (Las reducciones del rgimen transitorio no resultan aplicables a los contratos de seguro cuyas rentas se hubieran constituido antes del 01/01/1999).
Seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la inversin "unit linked".
NO
NO
(1) Cuando dichas rentas se hubieran constituido con anterioridad a 01-01-1999, la rentabilidad es nicamente el resultado de aplicar los porcentajes sealados para las rentas vitalicias o temporales inmediatas, segn corresponda. Vase la D.T.quinta de la Ley del IRPF.
151
Captulo 6. Rendimientos de actividades eco nmicas. Cuestiones generales

Sumario
Concepto de rendimientos de actividades econmicas Delimitacin de los rendimientos de actividades econmicas a) Distincin entre rendimientos de actividades empresariales y profesionales

b) Distincin entre rendimientos de actividades empresariales mercantiles y no mercantiles

Elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio personal al patrimonio empresarial o profesional: afectacin Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal: desafectacin Transmisiones de elementos patrimoniales afectos Mtodo y modalidades de determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades econmicas Criterios de imputacin temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades econmicas Criterio general de imputacin scal: principio del devengo

Criterios especiales de imputacin scal

Otros criterios especiales de imputacin scal contenidos en el Reglamento del IRPF

Otros criterios de imputacin scal propuestos por el contribuyente

Supuestos especiales de integracin de rentas pendientes de imputacin Individualizacin de los rendimientos de actividades econmicas Prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar

Cesiones de bienes o derechos entre miembros de la misma unidad familiar

Particularidades en las actividades acogidas al mtodo de estimacin objetiva

Captulo 6
Rendimientos de actividades econmicas. Cuestiones generales
Concepto de rendimientos de actividades econmicas

(Art. 27.1 y 2 Ley IRPF) De acuerdo con la redaccin legal, el concepto de rendimientos de actividades econmicas viene delimitado por la concurrencia de las siguientes notas: z Existencia de una organizacin autnoma de medios de produccin o de recursos hu
manos.

z Finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.

En particular, tienen la consideracin de rendimientos de actividades econmicas, los que procedan del ejercicio de:
z z z z z
Actividades extractivas. Actividades de comercio. Actividades de prestacin de servicios. Actividades de artesana. Actividades agrcolas, ganaderas y forestales.
z z z z z
Actividades de fabricacin. Actividades pesqueras. Actividades de construccin. Actividades mineras. Profesiones liberales, artsticas o deportivas.
Importante: el arrendamiento de bienes inmuebles se realiza como actividad econmi ca, nicamente cuando concurran las dos circunstancias siguientes:

- Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente

destinado a llevar a cabo la gestin de la misma.

- Que para la ordenacin de aqulla se utilice, al menos, una persona empleada con

contrato laboral y a jornada completa.

La falta de alguno de estos dos requisitos determina que los rendimientos derivados de

esta actividad se consideren, a efectos del IRPF, rendimientos del capital inmobiliario.

Delimitacin de los rendimientos de actividades econmicas

Pese a ser nica la definicin legal de los rendimientos de actividades econmicas, es preciso diferenciar dentro de los mismos los derivados del ejercicio de actividades empresariales y profesionales y dentro de las primeras las de naturaleza mercantil y no mercantil. La impor tancia de estas distinciones radica en el diferente tratamiento fiscal de unos y otros rendi mientos, en aspectos tan sealados como son la sujecin a retencin o a ingreso a cuenta, las obligaciones de carcter contable y registral a cargo de los titulares de dichas actividades y la declaracin separada de los mismos. Desde esta ltima perspectiva, el modelo de declaracin distingue los siguientes tipos y claves de actividades econmicas: Clave 1 2 3 4 5 6
154
Tipo de actividad Actividades empresariales de carcter mercantil Actividades agrcolas y ganaderas (excepto las que proceda declarar con Clave 6) Otras actividades empresariales de carcter no mercantil Actividades profesionales de carcter artstico o deportivo Restantes actividades profesionales Actividades agrarias afectadas en 2010 por catstrofes naturales (Ley 3/2010)
a) Distincin entre rendimientos de actividades empresariales y profesionales

La normativa reguladora del IRPF establece como reglas de diferenciacin las siguientes:
Reglas generales.
Son rendimientos de actividades profesionales los que deriven del ejercicio de las acti vidades incluidas en las Secciones Segunda (actividades profesionales de carcter general) y Tercera (actividades profesionales de carcter artstico o deportivo) de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE), aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre (BOE del 29); mientras que son rendimientos de actividades empre sariales los que procedan de actividades incluidas como tales en la Seccin Primera de las mencionadas Tarifas (Art. 95.2 a) Reglamento IRPF).
z
En relacin con las actividades profesionales desarrolladas por comunidades de bienes, socie dades civiles y otras entidades en rgimen de atribucin de rentas, debe matizarse que, pese a que dichas entidades deban tributar por la Seccin Primera de las Tarifas del IAE por el ejercicio de tales actividades, stas mantienen a efectos del IRPF su carcter de actividades profesionales y no empresariales.
Con arreglo a este criterio, son rendimientos de actividades profesionales los obtenidos, mediante el ejercicio libre de su profesin, siempre que dicho ejercicio suponga la ordena cin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, entre otros, por: veterinarios, arquitectos, mdicos, abogados, notarios, registradores, corredo res de comercio colegiados, actuarios de seguros, agentes y corredores de seguros, cantantes, maestros y directores de msica, expendedores oficiales de loteras, apuestas deportivas y otros juegos incluidos en la red de la entidad pblica empresarial Loteras y Apuestas del Estado. z No se consideran rendimientos de actividades profesionales, las cantidades que perciban las personas que, a sueldo de una empresa por las funciones que realizan en la misma, vengan obligadas a inscribirse en sus respectivos colegios profesionales y, en general, las derivadas de una relacin de carcter laboral o dependiente. Dichas cantidades se comprenden entre los rendimientos del trabajo, en cuyo apartado deben declararse (Art. 95.3 Reglamento IRPF) z Son rendimientos empresariales los derivados, entre otras, de las siguientes activida des: extractivas, mineras, de fabricacin, confeccin, construccin, comercio al por mayor, comercio al por menor, servicios de alimentacin, de transporte, de hostelera, de telecomuni cacin, etc.
Reglas particulares.
Las dificultades que pueden presentarse a la hora de calificar correctamente determinados supuestos concretos de rendimientos han propiciado que la normativa reguladora del IRPF contemple y regule especficamente los siguientes casos particulares: z Autores o traductores de obras (Arts. 17.2 d) Ley IRPF y 95.2 b) 1 Reglamento IRPF). Los rendimientos derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siem pre que se ceda el derecho a su explotacin, constituyen rendimientos del trabajo, salvo cuando dicha actividad suponga la ordenacin por cuenta propia de los medios de produccin y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin de bienes o servicios, en cuyo caso los rendimientos se califican como derivados de actividades econmicas. En el supuesto de que as suceda, los rendimientos son empresariales cuando los propios autores o traductores editan directamente sus obras, y profesionales si los autores o traductores ceden la explotacin de las mismas a un tercero. Finalmente, cuando el benefi
155
Captulo 6
ciario o perceptor de los derechos de autor sea un tercero distinto del autor o traductor (por

ejemplo, herederos), constituyen para el perceptor rendimientos del capital mobiliario.

z Comisionistas (Art. 95.2 b) 2 Reglamento IRPF).

Son rendimientos profesionales los obtenidos por los comisionistas cuando su actividad se

limite a acercar o a aproximar a las partes interesadas para la celebracin de un contrato.

Por el contrario, cuando, adems de la funcin descrita anteriormente, asuman el riesgo y

ventura de las operaciones mercantiles en las que participen, el rendimiento deber calificarse

como empresarial.

Constituyen rendimientos del trabajo los derivados de la relacin laboral especial con la

empresa a la que los comisionistas o agentes comerciales representan y que no suponen una

ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y/o recursos humanos.

z Profesores (Art. 95.2 b) 3 Reglamento IRPF).

Tienen la consideracin de rendimientos derivados de actividades profesionales los obte
nidos por estas personas, cualquiera que sea la naturaleza de las enseanzas que impartan,

siempre que ejerzan esta actividad, bien en su domicilio, en casas particulares o en academia

o establecimiento abierto, sin relacin laboral o estatutaria. Si la relacin de la que procede la remuneracin fuese laboral o estatutaria, los rendimientos

se comprendern entre los derivados del trabajo.

Por su parte, la enseanza en academias o establecimientos propios tendr la consideracin de

actividad empresarial.

z Conferencias, coloquios, seminarios y similares (Arts. 17.2 c) y 17.3 Ley IRPF).

Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y simila
res tienen la consideracin de rendimientos del trabajo, incluso cuando dichas actividades se

presten al margen de una relacin laboral o estatutaria.
No obstante, cuando tales actividades supongan la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la pro duccin o distribucin de bienes o servicios (por ejemplo, cuando el contribuyente ya viniera ejerciendo actividades econmicas y su participacin en las conferencias, coloquios o cursos se corresponda con materias relacionadas directamente con el objeto de la actividad, de manera que pueda entenderse que se trata de un servicio ms de su actividad, o en los supuestos en que se intervenga como organizador de los cursos o se participe en los resultados prsperos o adver sos que deriven de los mismos), los rendimientos obtenidos se calificarn como rendimientos derivados del ejercicio de actividades profesionales.
b) Distincin entre rendimientos de actividades empresariales mercantiles y no mercantiles

De acuerdo con la normativa mercantil, no tienen la consideracin de actividades empresaria les mercantiles las agrcolas, las ganaderas y las actividades de artesana, siempre que en este ltimo caso las ventas de los objetos construidos o fabricados por los artesanos se realice por stos en sus talleres. El resto de actividades empresariales se reputan mercantiles. (1)
(1)
El artculo 326 del Cdigo de Comercio dispone que no se reputarn mercantiles, entre otras, las ventas que hicieren los propietarios y labradores o ganaderos de los frutos o productos de sus cosechas o ganados, o de las especies en que se les paguen las rentas, as como las ventas que, de los objetos construidos o fabricados por los artesanos, hicieren stos en sus talleres.
156
Calicacin scal de los rendimientos obtenidos en el desarrollo de determinadas actividades

Profesores En academia propia .............................................................................................................

A domicilio, clases particulares .............................................................................................

En Institutos, Colegios, Universidades, etc., con relacin laboral o estatutaria ...........................

Agentes comerciales y comisionistas Acercan o aproximan a las partes interesadas sin asumir el riesgo y ventura de las operaciones
Asumen el riesgo y ventura de las operaciones mercantiles u operan en nombre propio ...........
Con relacin laboral (de carcter comn o especial) con la empresa que representan sin ordena
cin por cuenta propia de medios de produccin y/o recursos humanos ..................................
Abogados Cantidades percibidas en turno de ocio ...............................................................................

Cantidades percibidas en el ejercicio libre de su profesin ...................................................... Cantidades percibidas a sueldo de una empresa (aunque guren inscritos en sus respectivos Colegios profesionales) ......................................................................................................... Propiedad intelectual o industrial Autores que editan sus propias obras ....................................................................................

Autores que no editan sus propias obras y ordenan por cuenta propia medios de produccin .. Autores que no editan sus obras y no ordenan medios de produccin .....................................

Conferencias, coloquios, seminarios y similares Con carcter general ........................................................................................................... Si existe ordenacin por cuenta propia de medios de produccin ............................................ Mensajeros Agentes, subagentes y corredores de seguros y sus colaboradores mercantiles (1) Vendedores del cupn de la ONCE Expendedores ociales de la red comercial de la entidad pblica empresarial de Lote ras y Apuestas del Estado (LAE) Farmacuticos Venta de productos farmacuticos ........................................................................................ Anlisis y elaboracin de frmulas magistrales ...................................................................... Notarios, Registradores y Agentes de Aduanas
(1)
Calicacin Empresarial Profesional Trabajo Calicacin Profesional

Empresarial
Trabajo Calicacin Profesional Profesional Trabajo Calicacin Empresarial Profesional Trabajo Calicacin Trabajo Profesional Trabajo Profesional Trabajo Profesional Calicacin Empresarial Profesional Profesional
Los trabajadores de entidades aseguradoras o de los mediadores anteriores, aunque produzcan excepcio nalmente algn seguro, perciben rendimientos del trabajo.
157
Captulo 6
Elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica

(Arts. 29 Ley IRPF y 22 Reglamento) De acuerdo con la normativa reguladora del IRPF anteriormente citada, los criterios de afecta cin de bienes y derechos al ejercicio de una actividad econmica son los siguientes: 1 Son bienes y derechos afectos a una actividad econmica los necesarios para la obten cin de los rendimientos empresariales o profesionales. Conforme a este criterio, se consideran expresamente afectos los siguientes elementos patri
moniales:

a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad.

b) Los bienes destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal al servicio

de la actividad.

c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales necesarios para la obtencin de los respectivos

rendimientos.

De acuerdo con lo expuesto, no pueden considerarse afectos aquellos bienes destinados al uso

particular del titular de la actividad, como los de esparcimiento o recreo.

Importante: en ningn caso, tienen la consideracin de elementos patrimoniales afec tos a una actividad econmica los activos representativos de la participacin en fondos propios de una entidad (acciones o participaciones) y de la cesin de capitales a terceros como, por ejemplo, todo tipo de cuentas bancarias.
2 Los elementos afectos han de utilizarse slo para los nes de la actividad. Con arreglo a esta nota, no pueden considerarse afectos aquellos bienes y derechos que se utilicen simultneamente para actividades econmicas y para necesidades privadas, salvo que la utilizacin para estas ltimas sea accesoria y notoriamente irrelevante.
A estos efectos, se consideran utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y noto riamente irrelevante, los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la actividad econmica que se destinen al uso personal del contribuyente en das u horas inhbiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de la actividad.
Esta excepcin no es aplicable a los automviles de turismo y sus remolques, las moto
cicletas y las aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo. Estos bienes nicamente

tendrn la consideracin de elementos patrimoniales afectos al desarrollo de una actividad

econmica cuando se utilicen exclusivamente para los nes de la misma, sin que en ningn

caso puedan considerarse afectos en el supuesto de utilizarse tambin para necesidades priva
das, ni siquiera aunque dicha utilizacin sea accesoria y notoriamente irrelevante.

Sin embargo, como excepcin de la excepcin, se admite la utilizacin para necesidades pri
vadas (siempre que sea de forma accesoria y notoriamente irrelevante) sin perder por ello su

condicin de bienes afectos, de los automviles de turismo y dems medios de transporte que,

estando incluidos en la enumeracin del prrafo anterior, se relacionan a continuacin:

a) Los vehculos mixtos destinados al transporte de mercancas.

b) Los destinados a la prestacin de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestacin.

c) Los destinados a la prestacin de servicios de enseanza de conductores o pilotos mediante

contraprestacin.

d) Los destinados a desplazamientos profesionales de representantes o agentes comerciales.

158
e) Los destinados a ser objeto de cesin de uso con habitualidad y onerosidad.

A estos efectos, se consideran automviles de turismo, remolques, ciclomotores y motocicletas, los definidos como tales en el anexo del Real Decreto legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Trfico, Circulacin de Vehculos a Motor y Seguridad Vial, as como los definidos como vehculos mixtos en dicho anexo y, en todo caso, los denominados vehculos todo terreno o tipo "jeep".
3 La utilizacin necesaria y exclusiva para los nes de la actividad de un bien divisible puede recaer nicamente sobre una determinada parte del mismo (afectacin parcial) y no necesariamente sobre su totalidad.
Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo parcialmente al objeto de la activi dad, la afectacin se entender limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, slo se considerarn afectadas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e indepen diente del resto, sin que en ningn caso sean susceptibles de afectacin parcial los elementos patrimoniales indivisibles.
La afectacin parcial de un elemento patrimonial comporta importantes consecuencias fiscales ya que, los ingresos y gastos correspondientes a dicha parte del bien deben incluirse entre los correspondientes a la actividad econmica a que est afecto. 4 No se entienden afectados aquellos elementos patrimoniales que, siendo de la titula ridad del contribuyente, no guren en la contabilidad o registros ociales de la actividad econmica (libro registro de bienes de inversin) que est obligado a llevar el contribuyen te, salvo prueba en contrario. 5 En caso de matrimonio, la afectacin de un elemento patrimonial est condicionada a que su titularidad sea privativa del cnyuge que ejerce la actividad, o bien, que sea ga nancial o comn a ambos cnyuges. Si se utiliza un elemento comn o ganancial, el titular debe considerarlo plenamente afectado a la actividad, aunque el citado bien pertenezca a ambos cnyuges. Por contra, los bienes pri vativos del cnyuge que no ejerce la actividad econmica no pueden considerarse afectos a la misma sino que tienen la consideracin de elementos patrimoniales cedidos.
Ejemplos: 1. Don V.R.V., abogado en ejercicio, utiliza el ordenador de su despacho profesional para asuntos particulares en deter minados das festivos. La utilizacin del ordenador, que objetivamente tiene el carcter de inmovilizado adquirido y utilizado para el desarro llo de la actividad profesional, en das inhbiles est expresamente recogida en el Reglamento como una excepcin al requisito de la exclusividad de la afectacin, por lo que, en este caso, el ordenador puede considerarse en su totalidad como un bien afecto. 2. Don S.A.M., taxista, suele utilizar su vehculo en ciertos das de descanso para ir al campo con su familia. La utilizacin del taxi para necesidades privadas en das inhbiles en los que se interrumpe el normal ejercicio de la actividad, no impide considerar dicho vehculo plenamente afecto a la actividad empresarial desarrollada por su titu lar, al tratarse de un vehculo destinado al transporte de viajeros mediante contraprestacin y aparecer expresamente exceptuado del requisito de exclusividad absoluta aplicable con carcter general a los automviles de turismo. 3. Don A.A.R., mdico oftalmlogo, utiliza dos habitaciones de su vivienda exclusivamente como consulta. Dichas habitaciones, que tienen 40 m2 y as consta en la correspondiente alta del Impuesto sobre Actividades Econmicas, representan el 30% de la supercie total de la vivienda habitual. Puede considerarse afectada a la actividad pro fesional la supercie utilizada para consulta y, consiguientemente, deducirse de los rendimientos de la actividad los gastos correspondientes a dicha supercie?
159
Captulo 6
Ejemplos (continuacin): La parte de la vivienda utilizada exclusivamente como consulta puede considerarse afectada a la actividad profe sional desarrollada por su titular; por lo tanto, los gastos propios y especcos de esta parte de la vivienda pueden deducirse de los rendimientos ntegros de la actividad profesional.
Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio personal al patrimonio empresarial o profesional: afectacin (Arts. 28.3 Ley IRPF y 23 Reglamento).
El patrimonio empresarial o profesional est constituido por todos aquellos bienes o derechos integrados en el mbito organizativo de una actividad econmica desarrollada por su titular. Por su parte, el patrimonio particular comprende el resto de bienes o derechos cuya titularidad corresponde igualmente al contribuyente, pero que no estn afectos al desarrollo de ninguna actividad econmica. Los principios y reglas que rigen la afectacin de bienes o derechos son los siguientes: 1 La incorporacin de un bien a la actividad econmica desde el patrimonio personal del contribuyente titular de la misma no produce alteracin patrimonial a efectos scales mientras el bien contine formando parte de su patrimonio. 2 El elemento patrimonial se incorpora a la contabilidad del contribuyente por el valor de adquisicin que tuviese el mismo en el momento de la afectacin. Dicho valor est formado por la suma del importe real por el que se efectu la adquisicin, el coste de las inversiones y mejoras efectuadas en el elemento patrimonial y los gastos y tribu tos inherentes a la adquisicin, excluidos los intereses, satisfechos por el adquirente. Dicho valor se minorar en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computndose en todo caso la amortizacin mnima, con independencia de la efectiva consideracin de sta como gasto. (2)
Cuando la adquisicin del elemento patrimonial se hubiera producido a ttulo lucrativo por el titular de la actividad, se aplicarn las reglas anteriores, si bien como importe real de la adqui sicin se tomar el valor de adquisicin a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que pueda exceder del valor de mercado.
3 Se entender que no ha existido afectacin si el elemento patrimonial se enajena antes de transcurridos 3 aos desde sta.
Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal: desafectacin (Arts. 28.3 Ley IRPF y 23 Reglamento).
Los principios y reglas de la desafectacin de bienes o derechos son los siguientes: 1 El traspaso de activos jos desde el mbito empresarial al personal del contribuyente no produce alteracin patrimonial mientras el elemento patrimonial contine formando parte de su patrimonio. 2 La incorporacin del bien o derecho al patrimonio personal se efecta por el valor neto contable del mismo a la fecha del traspaso. (3)

3 La desafectacin no precisa transcurso de tiempo alguno para que se entienda consu
mada desde el momento en que sta se realiza.

(2) Los componentes del valor de adquisicin se comentan con mayor detalle en el Captulo 11 de este Manual, pginas 321 y ss. (3) Los componentes del valor neto contable se comentan en las pginas 349 y ss. del Captulo 11.
160
No obstante lo anterior, si el elemento patrimonial desafectado se enajena antes de que hayan transcurrido 3 aos desde la desafectacin, incluso cuanto sta se hubiera produ cido como consecuencia del cese en la actividad, no resultarn aplicables los porcentajes reductores a que se refiere la disposicin transitoria novena de la Ley del IRPF en la determi nacin de la ganancia patrimonial obtenida. (4)
Ejemplo: Don F.R.G., mdico estomatlogo, instala su consulta el 1 de enero de 2010 en un local de su propiedad que permaneca alquilado desde su adquisicin, constando dicha fecha recogida en su libro registro de bienes de inversin.

El citado local fue adquirido por don F.R.G. el da 1 de mayo de 1984 por el equivalente a 60.101,21 euros, abonando el

titular adems en concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, notara y

Registro de la Propiedad, el equivalente a 5.108,60 euros.

Para determinar la base de la amortizacin, el valor del suelo se estima que asciende a un importe equivalente a

18.030,36 euros.

El da 31 de mayo de 2011 traslada su consulta a otro local, procediendo a alquilar de nuevo el local anterior por 901,52

euros mensuales.

Determinar el tratamiento scal de dichas operaciones y si el local puede considerarse afecto a la actividad durante el

ejercicio 2010.

Solucin: 1. Afectacin del local (01-01-2010): La afectacin del local comercial a la actividad profesional se entiende producida el da 1 de enero de 2010, al cumplirse a partir de dicha fecha los requisitos de utilizacin necesaria y exclusiva del local para el desarrollo de la actividad y de contabilizacin. La incorporacin del local al libro registro de bienes de inversin debe realizarse por el siguiente valor: Importe real de la adquisicin .......................................................................... 60.101,21 Gastos y tributos inherentes a la adquisicin...................................................... 5.108,60 Total .............................................................................................................. 65.209,81 Menos: Amortizacin scalmente deducible (01-05-1984 a 31-12-2009) (1) Ao 1984: (47.179,45 x 1,5%) x 8/12 ............................................................ 471,79 Aos 1985 a 1998: (47.179,45 x 1,5%) x 14 .................................................. 9.907,68 Aos 1999 a 2002: (47.179,45 x 2%) x 4......................................................... 3.774,36 Aos 2003 a 2009: (47.179,45 x 3%) x 7......................................................... 9.907,68 Total amortizaciones .................................................................................... 24.061,51 Valor de afectacin (65.209,81 - 24.061,51) ............................................................... 41.148,30 2. Desafectacin del local (31-05-2011) (2) Al producirse la desafectacin del local el da 31 de mayo del ao 2011, la incorporacin del mismo al patrimonio personal del titular se efectuar por el valor neto contable del local a dicha fecha. Este valor se determina de la siguiente forma:
(4) La disposicin transitoria novena de la Ley del IRPF, establece un rgimen especial de reduccin aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales no afectos y a los desafec tados con ms de tres aos de antelacin a la fecha de transmisin, adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994. El comentario detallado de este rgimen transitorio de reduccin de las ganancias patrimoniales se contiene en las pginas 323 y ss. del Captulo 11.
161
Captulo 6
Solucin (continuacin): Valor de afectacin: ..................................................................................................... Menos: Amortizaciones (01-01-2010 a 31-05-2011) (3) Ao 2010: (23.117,94 x 3%)............................................................................ Ao 2011: (23.117,94 x 3%) x 5/12 ............................................................... Total amortizaciones ...................................................................................... Valor neto contable (41.148,30 - 982,51) ....................................................................
(1)
41.148,30 693,54 288,97 982,51 40.165,79
A efectos de determinar la base de la amortizacin, se ha descontado el valor del suelo (18.030,36 euros). Asimismo, se ha tomado como porcentaje de amortizacin para los aos 1984 a 1998, el porcentaje del 1,5 %, que fue el scalmente deducible mientras el local estuvo arrendado en los citados aos. Para los ejercicios 1999 a 2002, el porcentaje utilizable es el 2 por 100. (Artculo 13.2, letra a), del Reglamento del Impuesto vigente en los citados ejercicios). Para los ejercicios 2003 a 2009, el porcentaje aplicable es el 3 por 100. (Para los ejercicios 2003 a 2006, artculo 13.2, letra a), del Reglamento del Impuesto en la redaccin dada al mismo por el Real Decreto 27/2003, de 10 de enero, y para los ejercicios 2007 a 2009, artculo 14.2, letra a) del Reglamento del Impuesto). (2) El traslado de la consulta a otro local el 31 de mayo de 2011 implica su desafectacin de la actividad econmica realizada por su titular. Sin embargo, el alquiler posterior del local no impide que el mismo se considere como plenamente afecto durante el perodo en que en l estuvo instalada la consulta. (3) Las amortizaciones scalmente computables coinciden con las practicadas por el titular de la actividad y corresponden al coeciente lineal mximo de amortizacin para este tipo de elemento patrimonial, suponiendo que determina el rendimiento neto por estimacin directa simplicada. Coeciente mximo para edicios, segn tabla simplicada: 3%. El valor del suelo (18.030,36 euros) no es objeto de amor tizacin. En consecuencia, el valor amortizable es 23.117,94, diferencia entre 41.148,30 (valor de afectacin) y 18.030,36 (valor del suelo).
Transmisiones de elementos patrimoniales afectos

La transmisin de elementos patrimoniales afectos pertenecientes al inmovilizado material o intangible de la actividad econmica origina ganancias o prdidas patrimoniales que no se incluyen en el rendimiento neto de la actividad.

La cuantificacin de su importe y su tributacin efectiva se realiza de acuerdo con las reglas

contenidas en la Ley del Impuesto para las ganancias y prdidas patrimoniales (5) (Arts. 37.1 n)

Ley IRPF y 40.2 y 42 Reglamento IRPF).

Mtodo y modalidades de determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 16 de la Ley del IRPF, los mtodos de determina cin del rendimiento neto de las actividades empresariales, mercantiles o no mercantiles, y de las profesionales son los siguientes: z Estimacin directa, que admite dos modalidades: normal y simplicada. z Estimacin objetiva, que se aplica como mtodo voluntario a cada una de las actividades econmicas, aisladamente consideradas, que determine el Ministro de Economa y Hacienda. Sin perjuicio del comentario detallado de cada uno de los mtodos y modalidades de determi nacin del rendimiento neto en los Captulos correspondientes del Manual, el siguiente cuadro recoge las notas ms significativas de cada uno de dichos mtodos y modalidades.
(5) Vase en el Captulo 11 el apartado dedicado a la transmisin de elementos patrimoniales afectos pginas 349 y ss.
162
Mtodos y modalidades de determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas
Mtodos y modalidades de determinacin del rendimiento neto de actividades econmicas

Mtodo y modalidad Estimacin directa (modalidad normal) (EDN) mbito de aplicacin Empresarios y profesionales en los que concurra alguna de estas dos circunstancias: - Que el importe neto de la ci fra de negocios del conjunto de sus actividades supere 600.000 euros anuales en el ao anterior - Que hayan renunciado a la EDS. Determinacin del rendimiento neto Ingresos ntegros (-) Gastos deducibles (=) Rendimiento neto (-) Reduccin de rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos y de los obtenidos de forma notoriamente irregular (40%) (-) Reduccin "33 Copa del Amri ca" (65%) (=) Rendimiento neto actividad (1) Ingresos ntegros (-) Gastos deducibles (excepto provi siones y amortizaciones) (-) Amortizaciones tabla simplicada (=) Diferencia (-) 10%/5% s/diferencia positiva (=) Rendimiento neto (-) Reduccin rendimientos con pe rodo de generacin superior a dos aos u obtenidos de forma notoriamente irregular (40%) (-) Reduccin "33 Copa del Amri ca" (65%) (=) Rendimiento neto actividad (1) N unidades de los mdulos (x) Rdto. anual por unidad (=) Rdto. neto previo (2) (-) Minoraciones por incentivos al empleo y a la inversin (=) Rendimiento neto minorado (x) ndices correctores (=) Rdto. neto de mdulos (-) Reducciones (activ. agrcolas y ganaderas) (-) Gastos extraordinarios (+) Otras percepciones empresaria les (=) Rdto. neto de la actividad (-) Reduccin rendimientos con pe rodo de generacin superior a dos aos u obtenidos de forma notoriamente irregular (40%) (=) Rdto. neto reducido (2) Obligaciones registrales Actividades mercantiles: - Contabilidad ajustada al Cdi go de Comercio Actividades no mercantiles: * En general, libros registros de: - Ventas e ingresos - Compras y gastos - Bienes de inversin * Actividades profesionales: Adems de los anteriores, Libro registro de provisiones de fondos y suplidos En general:
Libros registros de:
- Ventas e ingresos
- Compras y gastos
- Bienes de inversin
Actividades profesionales:
Adems de los anteriores,
Libro registro de provisiones de
fondos y suplidos
Estimacin directa (modalidad simplicada) (EDS)
Empresarios y profesionales en los que concurra alguna de estas dos circunstancias: - Que su actividad no sea sus ceptible de acogerse a la EO - Que hayan renunciado o estn excluidos de la EO Siempre que, adems, el importe neto de la cifra de negocios de todas sus actividades no supere la cantidad de 600.000 euros anuales en el ao anterior y no hayan renunciado a la EDS
Estimacin objetiva (EO)
Empresarios y profesionales en los que concurran: - Que su actividad est entre las relacionadas en la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero, y no excluidas de su aplicacin - Que el volumen de rendimien tos ntegros no supere 450.000 euros para el conjunto de las actividades, ni 300.000 euros para las agrcolas y ganaderas - Que el volumen de compras no supere 300.000 euros anuales - Que la actividad no se desarro lle fuera del mbito de aplica cin del Impuesto - Que no hayan renunciado a la aplicacin de la EO
Si se practican amortizaciones: Libro registro de bienes de inversin Actividades cuyo rendimiento neto se ja en funcin del vo lumen de operaciones (agrco las, ganaderas, forestales y de transformacin de productos naturales): Libro registro de ventas e ingre sos
(1) (2)
Este rendimiento neto de la actividad puede ser minorado por aplicacin de las reducciones a que reeren los arts. 32.2 de la Ley del IRPF, 26 del Reglamento y la disposicin adicional vigsima sptima de la Ley del IRPF. Vanse las pginas 203 y ss.
En actividades agrarias y de transformacin de productos naturales, el rendimiento neto previo es el resultado de aplicar a los ingresos derivados de los productos naturales obtenidos o sometidos a transformacin el correspondiente ndice de rendimiento neto. Vanse las pginas 272 y 273. El rendimiento neto reducido puede minorarse por aplicacin de la reduccin por creacin o mantenimiento de empleo a que se reere la disposicin adicional vigsima sptima de la Ley del IRPF. Vase la pgina 205 y ss.
163
Captulo 6
Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares titular de actividades econmicas

(Arts. 104.2 Ley IRPF y 68 Reglamento) En el mbito del IRPF las obligaciones contables y registrales de los titulares de actividades
econmicas se estructuran con arreglo al siguiente detalle:
z Empresarios mercantiles en estimacin directa normal:
- Contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio y al Plan General de Contabilidad. (6) z Empresarios no mercantiles en estimacin directa normal y todos los empresarios en estimacin directa simplicada: - Libro registro de ventas e ingresos. - Libro registro de compras y gastos. - Libro registro de bienes de inversin. z Profesionales en estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades: - Libro registro de ingresos. - Libro registro de gastos. - Libro registro de bienes de inversin. - Libro registro de provisiones de fondos y suplidos. z Empresarios y profesionales en estimacin objetiva. - Libro registro de bienes de inversin (nicamente los contribuyentes que deduzcan amor tizaciones). - Libro registro de ventas e ingresos (nicamente los titulares de actividades cuyo ren dimiento neto se determine en funcin del volumen de operaciones, es decir, titulares de actividades agrcolas, ganaderas, forestales accesorias y de transformacin de productos naturales).
En todo caso, los titulares debern conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas de acuerdo con lo previsto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre (BOE del 29), y las facturas o justificantes documentales de otro tipo recibidos, as como los justificantes de los signos, ndices o mdulos aplicados.
Las entidades en rgimen de atribucin de rentas (7) que desarrollen actividades econmicas deben llevar unos nicos libros obligatorios correspondientes a la actividad realizada, sin per
(6) De acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo de Comercio y en el Plan General de Contabilidad, aprobado este ltimo por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE del 20), los libros especficos que deben lle varse son los siguientes: Libro de inventarios y Cuentas anuales, que se abrir con el balance inicial y en el que deben hacerse constar, al menos trimestralmente, los balances de comprobacin con sumas y saldos, as como el inventario de cierre del ejercicio y las cuentas anuales, y Libro Diario, que ha de registrar, da a da, todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. El Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre (BOE del 21) aprueba, como norma complementaria del Plan General de Contabilidad, el Plan General de Contabilidad de las Pymes y los criterios contables especficos para microempresas. (7) El concepto de entidades en rgimen de atribucin de rentas y el rgimen de atribucin de rendimientos que estas entidades deben efectuar a sus socios, herederos, comuneros o partcipes, se comenta en las pginas 293 y ss. del Captulo 10.
164
Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades econmicas Criterios de imputacin temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades econmicas
juicio de la atribucin de rendimientos que corresponda efectuar en relacin con sus socios, herederos, comuneros o partcipes.
Importante: los contribuyentes que lleven contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Comercio, no estarn obligados a llevar adicionalmente los libros registro de carcter fiscal a que se refieren los puntos anteriores.
Criterios de imputacin temporal de los componentes del rendirendi miento neto de actividades econmicas
Criterio general de imputacin scal: principio del devengo. (Arts. 14.1 b) Ley
IRPF y 7 Reglamento). La Ley del IRPF establece como principio inspirador bsico en esta materia la remisin a la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de determinadas especiali dades contenidas en el propio Reglamento del Impuesto. De acuerdo con la normativa del Impuesto sobre Sociedades, el criterio general de imputacin fiscal est constituido por el principio de devengo, conforme al cual los ingresos y los gastos se imputarn en el perodo impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se pro duzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlacin entre unos y otros. No obstante lo anterior, los gastos imputados contablemente en la cuenta de prdidas y ga nancias en un perodo impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputacin temporal o los ingresos imputados en la mencionada cuenta en un perodo impositivo anterior al que corresponda, se computaran en el perodo impositivo en el que se haya realizado la imputacin contable, siempre que de ello no se derive una tributacin inferior a la que hubiere correspon dido por aplicacin de la norma de imputacin temporal comentada en el prrafo anterior. (8)
Criterios especiales de imputacin scal

La propia Ley del Impuesto sobre Sociedades establece en determinados supuestos criterios especiales de imputacin fiscal diferentes del criterio general del devengo anteriormente co mentado. Los supuestos regulados por la citada Ley son los siguientes:
Operaciones a plazos. (Arts. 14.2 d) Ley IRPF y 19.4 LIS).

En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entendern obtenidas proporcionalmente a medida que se efecten los correspondientes cobros, salvo que el contri buyente decida imputarlas al momento del nacimiento del derecho. Se entienden por operaciones a plazos o con precio aplazado, las ventas y ejecuciones de obra cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el perodo transcurrido entre la entrega y el vencimiento del ltimo o nico plazo sea superior al ao. En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes aplazados, se entender obtenida en dicho momento la renta pendiente de imputacin.
(8) Vase lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 19 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Socie dades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11).
165
Captulo 6
Lo previsto en este apartado se aplicar cualquiera que hubiere sido la forma en que se hubie ren contabilizado los ingresos y gastos correspondientes a las rentas afectadas.
Dotaciones a fondos internos para la cobertura de contingencias anlogas a los planes de pensiones. (Art. 19.5 LIS)
Las dotaciones realizadas a provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias idnticas o anlogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de no viembre (BOE del 13 de diciembre), sern imputables al perodo impositivo en que se abonen las prestaciones. La misma regla se aplicar respecto de las contribuciones para la cobertura de contingencias anlogas a las de los planes de pensiones que no hubieran resultado deducibles.
Reversin del deterioro de elementos que hayan sido objeto de correcciones de valor. (9)
La reversin del deterioro del valor de los elementos patrimoniales que hayan sido objeto de una correccin valorativa por deterioro, se imputar en el perodo impositivo en que se haya producido dicha reversin, sea en la empresa que practic la correccin o en otra vinculada con la misma.
Otros criterios especiales de imputacin scal contenidos en el Reglamento del IRPF

Criterio de imputacin de cobros y pagos (Art. 7.2 Reglamento IRPF).
Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas, con excepcin de los titulares de actividades empresariales mercantiles cuyo rendimiento neto se determine mediante el m todo de estimacin directa, modalidad normal, obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio, as como de los que, sin estar obligados a ello, lleven voluntariamente dicha contabilidad, podrn optar por el criterio de "cobros y pagos" para im putar temporalmente los ingresos y gastos derivados de todas sus actividades. Dicho criterio se entender aprobado por la Administracin tributaria por el solo hecho de as manifestarlo en la correspondiente declaracin por el IRPF.
La opcin por dicho criterio, cuya duracin mnima es de tres aos, perder su eficacia si, con
posterioridad a dicha opcin, el contribuyente desarrollase alguna actividad empresarial de ca
rcter mercantil en rgimen de estimacin directa, modalidad normal, o llevase contabilidad de
acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo de Comercio y dems normas de desarrollo del mismo.
Criterio de imputacin del anticipo a cuenta de la cesin de la explotacin de los derechos de autor (Art. 7.3 Reglamento IRPF).
En el caso de rendimientos de actividades profesionales derivados de la cesin de la explota cin de derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios aos, el contribuyente podr optar por imputar el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan devengndose los derechos.
(9)
Vase el artculo 19.6 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
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Criterios de imputacin temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades econmicas. Individualizacin de los rendimientos de actividades econmicas
Otros criterios de imputacin scal propuestos por el contribuyente (10)

La eficacia fiscal de criterios de imputacin temporal de ingresos y gastos utilizados excep cionalmente por el contribuyente para conseguir la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de su actividad econmica, est supeditada a la aprobacin de los mismos por la Administracin tributaria. A tal efecto, los contribuyentes debern presentar una solicitud ante la Delegacin correspon diente a su domicilio fiscal, en la que conste la descripcin del criterio utilizado, as como su adecuacin al principio de imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales resultantes de su contabilidad.
Importante: la utilizacin de los criterios especiales de imputacin fiscal o el cambio del criterio de imputacin no podr alterar la calificacin fiscal de los ingresos compu tables y gastos deducibles, ni originar el que algn cobro o pago deje de computarse o que se compute nuevamente en otro ejercicio. Asimismo, dichas circunstancias tampoco podrn suponer una tributacin inferior a la que hubiese correspondido por aplicacin de las restantes normas de imputacin temporal anteriormente comentadas.
Supuestos especiales de integracin de rentas pendientes de imputacin (Arts.

14.3 y 4 Ley IRPF). En el supuesto de que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia, todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible correspondiente al ltimo perodo impositivo que deba declararse por este impuesto, practicndose, en su caso, declaracin-liquidacin complementaria sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno. En el caso de fallecimiento del contribuyente, todas las rentas pendientes de imputacin debe rn integrarse en la base del ltimo perodo impositivo que deba declararse.
Individualizacin de los rendimientos de actividades econmicas

Conforme al artculo 11.4 de la Ley del IRPF, los rendimientos de las actividades econ micas se consideran obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa dichas actividades, presumindose a estos efectos, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las mismas. En el supuesto de unidades familiares en las que alguno de sus miembros desarrolle activi dades econmicas, la normativa del IRPF delimita el tratamiento fiscal de las relaciones que pueden darse entre los miembros de la misma unidad familiar en relacin con las siguientes cuestiones: - Prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar.
- Cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad entre miembros de la
misma unidad familiar.
Prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar (Art. 30.2

2 Ley IRPF). Las retribuciones por el trabajo del cnyuge o de los hijos menores en la actividad econmica desarrollada por el contribuyente, tienen la consideracin de rendimientos del trabajo depen
(10)
Vase el artculo 31 y 32 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
167
Captulo 6
diente para el perceptor y de gasto deducible para el pagador, siempre que se cumplan los
siguientes requisitos:
- Acreditacin suficiente de que el cnyuge, o hijo menor no emancipado, del titular de la
actividad econmica trabaja habitualmente y con continuidad en la misma.
- Convivencia del cnyuge, o hijo menor, con el titular de la actividad.
- Existencia de contrato laboral.
- Afiliacin del cnyuge, o hijo menor, al rgimen correspondiente de la Seguridad Social.
- Existencia de retribuciones estipuladas por el trabajo desarrollado, que no pueden ser supe
riores (aunque s inferiores) a las de mercado correspondientes a la cualificacin profesional y
trabajo desempeado por el cnyuge o hijos menores. Si fueran superiores, el exceso sobre el
valor de mercado no ser gasto deducible para el pagador.
Cesiones de bienes o derechos entre miembros de la misma unidad familiar

(Art. 30.2 3 Ley IRPF) Cuando el cnyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con l, realicen ce siones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad econmica de que se trate, el titular de dicha actividad podr deducir, para la determinacin de los rendimientos de la misma, la contraprestacin estipulada por dicha cesin, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aqulla, podr deducirse ste ltimo. Correlativamente, la contraprestacin estipulada, o el valor de mercado, se considerar rendi miento del capital del cnyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.
Importante: la utilizacin de elementos patrimoniales comunes a ambos cnyuges por parte del cnyuge que desarrolle una actividad econmica, no tiene la consideracin fis cal de cesin ni genera retribucin alguna entre ellos.
Particularidades en las actividades acogidas al mtodo de estimacin objetiva

Cuando el titular de la actividad econmica determine el rendimiento neto de su actividad mediante el mtodo de estimacin objetiva, no resultan en ningn caso deducibles las retribu ciones estipuladas con su cnyuge o hijos menores por el trabajo que stos realicen al servicio de la actividad, ya que en el citado mtodo el rendimiento neto se determina en funcin de signos, ndices o mdulos objetivos que ya preven esta circunstancia. Sin embargo, si el cnyuge o hijos menores tienen la consideracin de personal asalariado a efectos del citado mtodo, las retribuciones estipuladas tienen para ellos el carcter de rendi mientos del trabajo sujetos al Impuesto. De modo anlogo, tampoco resultan deducibles las contraprestaciones (o el valor de merca do, en su defecto) correspondientes a las cesiones de bienes o derechos que el cnyuge o los hijos menores realicen para su utilizacin en la actividad. Por su parte, las contraprestaciones percibidas por el cnyuge o hijos menores tienen la consideracin de rendimientos del capital y como tales deben declararlas.
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Captulo 7. Rendimientos de actividades econmicas. Mtodo de estimacin directa

Sumario
Concepto y mbito de aplicacin del mtodo de estimacin directa mbito de aplicacin de la modalidad normal mbito de aplicacin de la modalidad simplicada Renuncia a la modalidad simplicada y revocacin de la renuncia Exclusin de la modalidad simplicada Consecuencias de la renuncia o exclusin de la modalidad simplicada Incompatibilidad entre mtodos y modalidades de determinacin del rendimiento neto Entidades en rgimen de atribucin de rentas Determinacin del rendimiento neto Ingresos ntegros computables Gastos scalmente deducibles Incentivos scales aplicables a empresas de reducida dimensin Cuestin previa: concepto de empresa de reducida dimensin 1. Libertad de amortizacin para inversiones generadoras de empleo 2. Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor 3. Amortizacin acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible 4. Prdidas por deterioro de crditos por posibles insolvencias de deudores 5. Amortizacin acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversin 6. Contratos de arrendamiento nanciero: cuotas deducibles 7. Deducciones para el fomento del uso de las nuevas tecnologas de la informacin y de la comunicacin y para el aprovechamiento de energas renovables Determinacin del rendimiento neto reducido 1. Rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos u obtenidos de forma notoriamente irregular 2. Rendimientos acogidos al rgimen especial "33 Copa del Amrica" Determinacin del rendimiento neto reducido total Reduccin por el ejercicio de determinadas actividades econmicas Reduccin por mantenimiento o creacin de empleo Tratamiento de las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio de actividades econmicas Caso prctico (determinacin del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimacin directa, modalidad normal)
Captulo 7.
Rendimientos de actividades econmicas. Mtodo de estimacin directa
Concepto y mbito de aplicacin del mtodo de estimacin directa

(Art. 16.2 a) Ley IRPF) La estimacin directa constituye el mtodo general para la determinacin de la cuanta de los distintos componentes de la base imponible del IRPF, entre los cuales se incluyen, obviamen te, los derivados del ejercicio de actividades econmicas. Este mtodo se basa en las decla raciones presentadas por el contribuyente, as como en los datos consignados en los libros y registros contables que est obligado a llevar, comprobados por la Administracin tributaria. El mtodo de estimacin directa admite dos modalidades: normal y simplicada.
mbito de aplicacin de la modalidad normal

La modalidad normal del mtodo de estimacin directa debe aplicarse obligatoriamente en el ejercicio 2010 para la determinacin del rendimiento neto de todas las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, salvo que el rendimiento neto de todas ellas se determine mediante el mtodo de estimacin objetiva (1), siempre que se cumpla cualquiera de los dos siguientes requisitos: z Que el importe neto de la cifra de negocios del ao anterior, correspondiente al conjun to de las actividades desarrolladas por el contribuyente, supere los 600.000 euros anuales. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao, a estos nicos efectos. z Que se renuncie a la modalidad simplicada del mtodo de estimacin directa.
mbito de aplicacin de la modalidad simplicada (Art. 28 Reglamento IRPF)

La modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa tiene carcter voluntario, por lo que el contribuyente puede renunciar a su aplicacin. En ausencia de renuncia, esta modalidad debe aplicarse en el ejercicio 2010 para la determinacin del rendimiento neto de todas las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, siempre que: z No determine el rendimiento neto de todas sus actividades por el mtodo de estima cin objetiva. (1) z El importe neto de la cifra de negocios del ao anterior, correspondiente al conjunto de las actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 euros anuales. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el importe neto de la
cifra de negocios se elevar al ao, a estos nicos efectos.

Cuando en el ao inmediato anterior no se hubiese ejercido actividad alguna, se determinar

el rendimiento por esta modalidad, salvo que se renuncie a la misma en los trminos que ms

adelante se comentan.

z Ninguna actividad desarrollada por el contribuyente se encuentre en la modalidad normal del mtodo de estimacin directa.
Importante: con excepcin de las actividades incluidas en el mtodo de estimacin objetiva, en el primer ao de ejercicio de la actividad, el rendimiento neto se determinar
(1) Las actividades econmicas susceptibles de acogerse al mtodo de estimacin objetiva y los requisitos para su inclusin pueden consultarse en los Captulos 8 y 9, pginas 218 y ss.; y 266 y ss., respectivamente.
170
por esta modalidad, salvo renuncia expresa a la misma, sea cual sea el importe neto de la cifra de negocios resultante al final del ejercicio.
Determinacin del importe neto de la cifra de negocios.

De acuerdo con la normativa mercantil (2), el importe neto de la cifra de negocios est consti tuido por la diferencia entre las siguientes partidas positivas y negativas: Partidas positivas. - El importe de la venta de productos y de la prestacin de servicios u otros ingresos deriva dos de la actividad ordinaria de la empresa, entendiendo como tal la actividad que la empresa realiza regularmente y por la que obtiene sus ingresos de carcter peridico. - El precio de adquisicin o coste de produccin de los bienes o servicios entregados a cam bio de activos no monetarios o como contraprestacin de servicios que representen gastos para la empresa. - El importe de las subvenciones que se concedan a la empresa individualizadamente en funcin y formando parte del precio de las unidades de producto vendidas o por el nivel de los servicios prestados. El importe de las restantes subvenciones no deber incluirse a estos efectos. Partidas negativas. - Las devoluciones de ventas. - Los "rappels" sobre ventas o prestaciones de servicios, as como los descuentos comercia
les efectuados sobre los ingresos computados.
- El IVA y otros impuestos directamente relacionados con la cifra de negocios que deban ser
objeto de repercusin, si hubieran sido computados dentro del importe de las ventas o de la prestacin de servicios y deban ser objeto de repercusin.
Renuncia a la modalidad simplicada y revocacin de la renuncia (Art. 29.1

Reglamento IRPF) La renuncia deber efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto. En el ao en que se inicia la actividad, la renuncia debe efectuarse con anterioridad al ejercicio efectivo de la misma. Una vez presentada, la renuncia tendr efectos para un perodo mnimo de tres aos. Transcurrido este plazo, se entender prorrogada tcitamente para cada uno de los aos siguientes en que pudiera resultar aplicable la modalidad, salvo que en el plazo citado ante riormente se revoque aqulla. Tanto la renuncia como su revocacin se efectuarn en la correspondiente declaracin cen sal, de acuerdo con lo previsto en los artculos 9 y siguientes del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las nor mas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE del 5 de septiembre).
(2) Vanse el artculo 35.2 del Cdigo de Comercio, en la redaccin dada al mismo por la Ley 16/2007, de 4 de julio (BOE del 5); la Norma de elaboracin contable 11 del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE del 20), as como la Resolucin, de 16 de mayo de 1991, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC), publicada en el BOE de 18 de enero de 1992.
171
Captulo 7.
La declaracin podr presentarse en los modelos de declaracin censal 036/037 aprobados por la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril (BOE del 10 de mayo), modificada por la Orden EHA/3695/2007, de 13 de diciembre (BOE del 19), por la Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre (BOE del 30) y por la Orden EHA/3111/2009, de 5 de noviembre (BOE del 20).
Exclusin de la modalidad simplicada (Art. 29.2 Reglamento IRPF)

La exclusin de la modalidad simplificada se produce por el hecho de que el importe neto de la cifra de negocios correspondiente al conjunto de las actividades desarrolladas por el contribuyente supere la cuanta de 600.000 euros anuales. La exclusin producir efectos desde el inicio del ao inmediato posterior a aquel en que se produzca dicha circunstancia. En consecuencia, en el ao en que se supera el importe de 600.000 euros anuales, se permanece en la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa.
Consecuencias de la renuncia o exclusin de la modalidad simplicada (Art.

29.3 Reglamento IRPF) La renuncia o exclusin de la modalidad simplificada tiene como consecuencia que el ren dimiento neto de todas las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente deba determinarse durante un perodo mnimo de los tres aos siguientes por la modalidad normal de este mtodo.
Incompatibilidad entre mtodos y modalidades de determinacin del rendi miento neto (Art. 28.3 Reglamento IRPF)
El sistema de relaciones entre los mtodos de determinacin del rendimiento neto, es timacin directa y estimacin objetiva, se caracteriza por una rgida incompatibilidad entre ellos. As, si el contribuyente determina el rendimiento neto de alguna de sus actividades econmicas por el mtodo de estimacin directa, deber determinar el rendimiento neto de todas sus restantes actividades por este mismo mtodo, aunque se trate de actividades suscep tibles de estar incluidas en el mtodo de estimacin objetiva. De forma similar, si el contribuyente determina el rendimiento neto de alguna de sus activida des econmicas por la modalidad normal del mtodo de estimacin directa, deber determinar el rendimiento neto de todas sus actividades por esta misma modalidad. No obstante, cuando se inicie durante el ao alguna actividad econmica por la que se renuncie a la modalidad simplicada, la incompatibilidad no surtir efectos para ese ao respecto de las actividades que se venan realizando con anterioridad, con lo que dicho ao se simultanear el mtodo de estimacin directa, modalidad normal, para la determinacin del rendimiento neto de la nueva actividad y el mtodo de estimacin directa, modalidad simplificada, para el resto de actividades, tributando todas ellas en el siguiente ejercicio por estimacin directa, modalidad normal, como consecuencia de la renuncia.
Entidades en rgimen de atribucin de rentas (Art. 31 Reglamento IRPF)

Las entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen actividades econmicas apli carn la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, salvo renuncia expresa a la misma, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que todos sus socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas contribu yentes por el IRPF.
172
b) Que la entidad cumpla los requisitos anteriormente comentados, determinantes de la aplicacin de la modalidad. En consecuencia, la aplicacin del mtodo de estimacin directa a estas entidades no depende de las circunstancias que concurran individualmente en cada uno de sus miembros, por lo que la entidad podr determinar su rendimiento con arreglo a este mtodo, cualquiera que sea la situacin de los socios, herederos, comuneros o partcipes en relacin con las actividades que personalmente desarrollen. La renuncia a la modalidad simplicada del mtodo de estimacin directa deber efec tuarse por todos los socios, herederos, comuneros o partcipes. Sin embargo, la revocacin de dicha renuncia no requiere unanimidad, en los trminos previstos por la normativa reguladora de la declaracin censal. El rendimiento neto determinado por la entidad en rgimen de atribucin de rentas se atribuir a los socios, herederos, comuneros o partcipes, segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la Administracin en forma fehaciente, se atribuir por partes iguales. (3)
Ejemplo 1: Don S.M.G. abogado, adems del ejercicio libre de su profesin que viene desarrollando desde 1990, ha iniciado en 2010 el ejercicio de una actividad agrcola susceptible de estar incluida en el mtodo de estimacin objetiva. Cmo determinar los rendimientos netos de ambas actividades en 2010, sabiendo que el importe neto de la cifra de negocios de su actividad profesional no ha superado en el ejercicio 2009 el importe de 600.000 euros anuales? Solucin: El rendimiento neto de la actividad profesional debe determinarse en la modalidad simplicada del mtodo de estimacin directa, al no haber superado en el ejercicio inmediato anterior (2009) el importe neto de la cifra de negocios los 600.000 euros anuales. Asimismo, dada la incompatibilidad entre el mtodo de estimacin directa y el de estimacin objetiva, la determinacin del rendimiento neto de la actividad agrcola debe efectuarse tambin en la modalidad simplicada del mtodo de estimacin directa. Ejemplo 2: Don J.J.C., empresario, determina el rendimiento neto de su actividad econmica en la modalidad simplicada del m todo de estimacin directa. El da 5 de mayo de 2010 inicia una nueva actividad econmica no incluida en el mbito de aplicacin del mtodo de estimacin objetiva y para la que renuncia a la modalidad simplicada del mtodo de estimacin directa. Cmo determinar los rendimientos netos de ambas actividades en los ejercicios 2010 y 2011? Solucin: En el ejercicio 2010 determinar el rendimiento neto de la nueva actividad en la modalidad normal del mtodo de estimacin directa, permaneciendo en la modalidad simplicada la actividad econmica que vena desarrollando. La incompatibilidad entre ambas modalidades del mtodo de estimacin directa no surtir efectos hasta el ao siguiente, 2011, en el que el rendimiento neto derivado de ambas actividades deber determinarse en la modalidad normal del mtodo de estimacin directa.
(3) Las caractersticas del rgimen especial de atribucin de rentas y las obligaciones de las entidades incluidas en dicho rgimen se comentan con ms detalle en el Captulo 10, pginas 293 y ss.
173
Captulo 7.
Ejemplo 3: Don A.V.C. inicia el da 1 de julio de 2010 una actividad empresarial a la que no resulta aplicable el mtodo de estimacin objetiva. El importe neto de la cifra de negocios en 2010 ascendi a 425.000 euros. Cmo determinar el rendimiento neto de la actividad en los ejercicios 2010 y 2011?. Solucin: En el ejercicio 2010 determinar el rendimiento neto en la modalidad simplicada del mtodo de estimacin directa, al no

haber renunciado expresamente a su aplicacin.

En el ejercicio 2011 deber aplicar la modalidad normal del mtodo de estimacin directa, ya que el importe neto de la

cifra de negocios elevado al ao supera los 600.000 euros anuales (425.000 x 12/6 = 850.000).


(Arts. 28.1 y 30 Ley IRPF, 30 Reglamento; 11 a 14 LIS y 1 a 5 Reglamento IS) La determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas en el mtodo de esti macin directa se realiza de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Sociedades (IS), sin perjuicio de las reglas contenidas a estos efectos en la propia Ley y Reglamento del IRPF. En virtud de esta remisin al bloque normativo del Impuesto sobre Sociedades, la determina cin del rendimiento neto debe realizarse corrigiendo, mediante la aplicacin de los criterios de calificacin, valoracin e imputacin establecidos en la citada normativa, el resultado con table determinado de acuerdo con las disposiciones del Cdigo de Comercio y de sus normas de desarrollo, especialmente, las contenidas en el Plan General de Contabilidad. No obstante, dado que en el mbito del IRPF la obligacin de llevanza de contabilidad ajusta da al Cdigo de Comercio y dems normas de desarrollo no afecta a todos los contribuyentes titulares de actividades econmicas, las correcciones o ajustes de naturaleza fiscal deben prac ticarse de la siguiente forma: z Contribuyentes obligados a llevar contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio (titu lares de actividades empresariales de carcter mercantil cuyo rendimiento neto se determine en la modalidad normal del mtodo de estimacin directa): deben aplicar las correcciones y ajustes de naturaleza scal sobre los componentes del resultado contable, es decir, sobre los ingresos y sobre los gastos. z Contribuyentes que no estn obligados a la llevanza de contabilidad ajustada al Cdi go de Comercio (titulares de actividades empresariales de carcter no mercantil, profesiona les, artistas o deportistas, sea cual sea el mtodo de determinacin de sus rendimientos netos y titulares de actividades empresariales cuyo rendimiento neto se determine en la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa): deben aplicar estos mismos principios sca les a las anotaciones registrales de ingresos y gastos que constan en sus libros registro para formular el rendimiento neto de la actividad. En definitiva, la determinacin del rendimiento neto en el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, debe efectuarse a partir de los conceptos fiscales de ingresos ntegros y gastos fiscalmente deducibles que figuran en el apartado E1 de la pgina 5 del mo delo de declaracin. Para ello, debern aplicarse los criterios fiscales de imputacin, calificacin y valoracin que a continuacin se detallan en cada una de las partidas que tienen la consideracin de ingresos
174
computables y gastos deducibles, as como los incentivos fiscales establecidos para las empre sas de reducida dimensin. (4) Importante: a efectos de la declaracin del rendimiento neto en el mtodo de esti
macin directa, se consideran actividades econmicas independientes la totalidad de las

realizadas por el contribuyente que pertenezcan a cada uno de los siguientes grupos:

1 Actividades empresariales de carcter mercantil.

2 Actividades agrcolas y ganaderas (excepto las del grupo 6).

3 Otras actividades empresariales de carcter no mercantil.

4 Actividades profesionales de carcter artstico o deportivo.

5 Restantes actividades profesionales.

6 Actividades agrarias afectadas en 2010 por catstrofes naturales contempladas en la

Ley 3/2010.
Ingresos ntegros computables

Tienen la consideracin de ingresos ntegros computables derivados del ejercicio de activida des econmicas, empresariales o profesionales, los siguientes:
Ingresos de explotacin.
Tienen esta consideracin la totalidad de los ingresos ntegros derivados de la venta de bienes o prestaciones de servicios que constituyan el objeto propio de la actividad, incluidos, en su caso, los procedentes de servicios accesorios a la actividad principal. (5) Cuando medie contraprestacin y sta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes vendidos y de los servicios prestados, la valoracin de los mismos se efectuar por su valor normal en el mercado. En las operaciones econmicas realizadas con una sociedad con la que se den relaciones de vinculacin en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11), (6) el titular de la actividad deber efectuar de forma imperativa su valora cin por el valor normal de mercado. Se entender por valor normal de mercado aqul que se habra acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.
El titular de la actividad deber cumplir las obligaciones de documentacin de las operaciones vinculadas en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 18 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin dada al mismo por el Real Decreto 897/2010, de 9 de julio (BOE del 10).
Otros ingresos (incluidas subvenciones y otras transferencias).

Dentro de esta rbrica deben computarse, entre otros, los siguientes conceptos:

z Trabajos realizados para la empresa, valorados con arreglo al coste de produccin de los

activos fijos producidos por la propia empresa.

El concepto de empresa de reducida dimensin, as como los beneficios e incentivos fiscales aplicables a las mismas en el mbito del IRPF se comentan en las pginas 192 y ss. de este mismo Captulo. (5) Vase la norma de registro y valoracin 14 del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE del 20), dedicada a ingresos por ventas y prestacin de servicios. (6) Los supuestos de vinculacin se detallan en la pgina 129 del Captulo 5.
(4)
175
Captulo 7.
z z
Excesos y aplicaciones de provisiones y de prdidas por deterioro.

Otros ingresos de gestin.

z Indemnizaciones percibidas de entidades aseguradoras por siniestros que hayan afectado a pro
ductos de la explotacin (existencias de mercaderas, materias primas, envases, embalajes, etc.).
Si las indemnizaciones afectaran a elementos del activo fijo afecto, su importe no se computar como ingreso, sino que deber formar parte del valor de enajenacin de los mismos a efectos de determinar la ganancia o prdida patrimonial resultante.
z Subvenciones y otras ayudas pblicas percibidas en el desarrollo de la actividad. Por lo que respecta a la imputacin temporal de las subvenciones, es preciso distinguir entre subvencio
nes de capital y subvenciones corrientes:
- Las subvenciones de capital, que tienen como finalidad primordial la de favorecer la ins
talacin o inicio de la actividad, as como la realizacin de inversiones en inmovilizado (edifi
cios, maquinaria, instalaciones, etc.), se imputan como ingreso en la misma medida en que se
amorticen los bienes del inmovilizado en que se hayan materializado.
No obstante, en aquellos casos en que los bienes no sean susceptibles de amortizacin, la sub vencin se aplicar como ingreso ntegro del ejercicio en que se produzca la enajenacin o la baja en inventario del activo financiado con dicha subvencin, aplicando la reduccin del 40 por 100 propia de los rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. (7)
- Las subvenciones corrientes, que son aquellas que se conceden normalmente para garan tizar una rentabilidad mnima o compensar prdidas ocasionadas en la actividad, se computan en su totalidad como un ingreso ms del perodo en que se devengan. Especialidades scales de determinadas subvenciones y ayudas pblicas. A) Subvenciones de la Poltica Agraria Comunitaria y otras ayudas pblicas. La disposicin adicional quinta de la Ley del IRPF establece que no se integrarn en la base imponible las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de: a) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica agraria comunitaria. 1 Abandono definitivo del cultivo de viedo. 2 Prima al arranque de plantaciones de manzanos. 3 Prima al arranque de plataneras. 4 Abandono definitivo de la produccin lechera. 5 Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas.

6 Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas.

7 Abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la caa de azcar. (8)

b) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica pesquera comunitaria: 1 Paralizacin definitiva de la actividad pesquera de un buque y por su transmisin para

la constitucin de sociedades mixtas en terceros pases.

2 Abandono definitivo de la actividad pesquera.

Vase, en este Captulo, el epgrafe "Determinacin del rendimiento neto reducido", pginas 202 y s. Esta ayuda se ha incluido, con efectos desde 1 de enero de 2007, por la disposicin final decimocuarta.cua tro de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). Los contribuyentes afectados podrn solicitar la rectificacin de su autoliquidacin en los trminos previstos en el artculo 120.3 de la Ley General Tributaria.
(8)
(7)
176
c) La percepcin de ayudas pblicas que tengan por objeto reparar la destruccin, por incendio, inundacin o hundimiento de elementos patrimoniales.

d) La percepcin de ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satis
fechas por el Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan los requisitos establecidos

en la normativa reguladora de la concesin de dichas ayudas. (9)

e) La percepcin de indemnizaciones pblicas, a causa del sacricio obligatorio de ani males destinados a la reproduccin de la cabaa ganadera, en el marco de actuaciones des tinadas a la erradicacin de epidemias o enfermedades. Reglas para calcular la renta que no se integra en la base imponible del IRPF. Aunque la subvencin o ayuda pblica trata de absorber la posible prdida experimentada

en los elementos patrimoniales, en aquellos supuestos en los que el importe de estas subven
ciones o ayudas sea inferior al de las prdidas o disminuciones de valor que, en su caso, se

hayan producido en los elementos patrimoniales, la diferencia negativa podr consignarse en

la declaracin como prdida patrimonial.

Cuando no existan prdidas, slo se excluir de gravamen el importe de las ayudas.

El siguiente cuadro recoge el tratamiento fiscal de estas subvenciones y ayudas pblicas en

funcin del importe percibido y del resultado producido (ganancia o prdida patrimonial) en

los elementos a los que la ayuda o subvencin se refiere.

Signo de la alteracin patrimonial producida (1) Importe de la subvencin o ayuda percibida Mayor que la prdida patrimonial Prdida Menor que la prdida patrimonial Renta que debe incluirse en la declaracin Ninguna Prdida patrimonial (diferencia entre la subvencin o ayuda percibida y la prdida experimentada) Slo la ganancia patrimonial obtenida
Ganancia (2)
Notas al cuadro:
Cualquiera
Determinado conforme a las reglas generales del IRPF para el clculo del importe de las ganancias y prdidas patrimoniales, sin computar el importe de la ayuda o subvencin.
(2) Este supuesto puede darse en aquellos casos en los que el valor de realizacin de los elementos patrimoniales daados o destruidos sea superior al valor neto contable de los mismos elementos.
(1)
f) Las ayudas pblicas distintas de las anteriormente relacionadas percibidas para la re paracin de los daos sufridos en elementos patrimoniales por incendio, inundacin, hun dimiento u otras causas naturales, slo se integrarn en la base imponible en la parte que excedan del coste de reparacin de los mismos.
En ningn caso los costes de reparacin, hasta el importe de la citada ayuda, sern fiscalmente deducibles ni se computarn como mejora.
Tampoco se integrarn en la base imponible del IRPF las ayudas pblicas percibidas para compensar el desalojo temporal o denitivo por idnticas causas del local en que el titular de la actividad econmica ejerciera la misma.
(9)
Vase la Orden del Ministerio de Fomento de 20 de diciembre de 1999 (BOE del 30).
177
Captulo 7.
B) Subvenciones forestales. De acuerdo con lo establecido en la disposicin adicional cuarta de la Ley del IRPF, no se integrarn en la base imponible las subvenciones concedidas a quienes exploten fincas fores tales gestionadas de acuerdo con planes tcnicos de gestin forestal, ordenacin de montes, planes dasocrticos o planes de repoblacin forestal aprobados por la Administracin forestal competente, siempre que el perodo de produccin medio, segn la especie de que se trate, sea igual o superior a 20 aos. C) Ayudas econmicas a deportistas de alto nivel (Art. 4 Reglamento IRPF). En virtud de su exencin, no se incluirn entre los ingresos de las actividades profesionales que, en su caso, puedan desarrollar quienes tengan reconocida la condicin de deportistas de alto nivel las ayudas econmicas de formacin y tecnificacin deportiva, con el lmite de 60.100 euros anuales.
Autoconsumo de bienes y servicios (Art. 28.4 Ley IRPF).

Dentro de esta expresin se comprenden las entregas de bienes y prestaciones de servicios cuyo destino sea el patrimonio privado del titular de la actividad o de su unidad familiar (autoconsumo interno), as como las entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas a otras personas de forma gratuita (autoconsumo externo). La valoracin a efectos fiscales de los ingresos correspondientes a dichas operaciones debe realizarse imperativamente por el valor normal de mercado de los bienes o servicios cedidos, o que hayan sido objeto de autoconsumo.
Recuerde: cuando exista contraprestacin y sta sea notoriamente inferior al valor normal de mercado de los bienes cedidos o de los servicios prestados, se tomar como criterio de valoracin de los ingresos el precio normal de mercado de los mismos.
Tratamiento del IVA devengado.

No deber computarse dentro de los ingresos ntegros derivados de las ventas o prestaciones de servicios realizadas en el mbito de la actividad empresarial o profesional, el IVA deven gado cuyas cuotas deban incluirse en las declaraciones-liquidaciones correspondientes a este impuesto. Por el contrario, debern incluirse entre los ingresos ntegros derivados de las ventas o pres taciones de servicios, el IVA devengado y, en su caso, las compensaciones percibidas cuyas cuotas no deban incluirse en declaraciones-liquidaciones correspondientes a este impuesto. Entre otros supuestos, dicha circunstancia ocurrir cuando la actividad econmica desarrolla da se encuentre en alguno de los siguientes regmenes especiales del IVA: z Rgimen Especial del Recargo de Equivalencia. z Rgimen Especial de la Agricultura, Ganadera y Pesca.
Gastos scalmente deducibles

Los requisitos y condiciones que con carcter general deben cumplir los gastos para tener la
consideracin fiscal de deducibles son los siguientes:
- Que estn vinculados a la actividad econmica desarrollada. Es decir, que sean propios de
la actividad.
- Que se encuentren convenientemente justicados.
178
- Que se hallen registrados en la contabilidad o en los libros-registro que con carcter obli gatorio deben llevar los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas. La declaracin de los gastos deducibles se efectuar agrupando los que, habindose produ cido en el desarrollo de la actividad, tengan la consideracin de fiscalmente deducibles. Dicha agrupacin se realizar con arreglo a las rbricas que figuran en el impreso de declaracin (p gina 5 del modelo de declaracin). Aquellos gastos deducibles que no aparezcan expresamente recogidos en dichas rbricas, se reflejarn en la correspondiente a Otros gastos fiscalmente deducibles (excepto provisiones).
Consumos de explotacin.
Esta rbrica recoge las adquisiciones corrientes de bienes efectuadas a terceros, siempre que cumplan los dos siguientes requisitos: 1 Que se realicen para la obtencin de los ingresos.

2 Que se trate de bienes integrantes del activo corriente y que no formen parte del mis
mo en el ltimo da del perodo impositivo o, dicho en otras palabras, que se hayan transmi
tido con o sin sometimiento a transformacin previa.

Se consideran incluidas en este concepto, entre otras, las adquisiciones de: mercaderas, mate
rias primas y auxiliares, combustibles, elementos y conjuntos incorporables, envases, embala
jes, material de oficina, etc., consumidos en el ejercicio.

En el precio de adquisicin deben incluirse los gastos adicionales, tales como los de trans
portes, seguro, carga y descarga y otros atribuibles directamente a la adquisicin.

El trmino consumidos hace referencia a que nicamente deben computarse como gasto los bienes aplicados a la actividad durante el ejercicio. Dicha magnitud vendr dada por el resul tado de sumar a las existencias iniciales de tales bienes, las adquisiciones realizadas durante el ejercicio, y de minorar dicha suma en el valor de las existencias finales del perodo.
Por lo que respecta a los criterios valorativos de las existencias, debe subrayarse que el valor de las finales, que debe coincidir con el valor de las iniciales del ejercicio siguiente, puede determinarse por su precio de adquisicin o coste de produccin, admitindose como criterios valorativos para grupos homogneos de existencias el coste medio ponderado y el FIFO. (10)
Sueldos y salarios.
Se comprendern en esta rbrica las cantidades devengadas por terceros en virtud de una relacin laboral. Entre las mismas, se incluyen los sueldos, pagas extraordinarias, dietas y asignaciones para gastos de viajes, retribuciones en especie (incluido el ingreso a cuenta que corresponda realizar por las mismas, siempre que no se haya repercutido a los perceptores), as como los premios o indemnizaciones satisfechos (aunque resulten exentos del IRPF para el perceptor).
z
Especialidades en el IRPF de las prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar. (Art. 30.2.2 Ley IRPF).
Tienen la consideracin de gasto deducible las retribuciones satisfechas a otros miembros de la unidad familiar del titular, siempre que se cumplan todos los requisitos siguientes:
(10) Vase la norma de registro y valoracin 10 del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE del 20), dedicada a la valoracin de las existencias.
179
Captulo 7.
- Que el cnyuge o los hijos menores trabajen habitualmente y con continuidad en las activi dades empresariales o profesionales desarrolladas por el titular de las mismas. - Que el cnyuge o el hijo menor del titular de la actividad convivan con este ltimo. - Que exista el oportuno contrato laboral, de cualquiera de las modalidades establecidas en el Estatuto de los Trabajadores y dems disposiciones de desarrollo. - Que exista afiliacin del cnyuge o hijo menor al rgimen correspondiente de la Seguridad Social.
- Que las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos no sean superiores a las de mercado
correspondientes a su cualificacin profesional y trabajo realizado. Si fueran superiores, el
exceso sobre el valor de mercado no ser gasto deducible para el pagador.
Las retribuciones estipuladas tienen la consideracin de rendimientos del trabajo para sus perceptores a todos los efectos tributarios.
Seguridad Social a cargo de la empresa (incluidas las cotizaciones del titular).

Dentro de esta partida se incluye la Seguridad Social a cargo de la empresa, as como las coti zaciones satisfechas por el titular de la actividad econmica.
z
Especialidades en el IRPF de las aportaciones a Mutualidades de Previsin Social del propio empresario o profesional (Art. 30.2.1 Ley IRPF).
Como regla general, las aportaciones a mutualidades de previsin social del empresario o profesional, no constituyen gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto de la actividad, dado que las mismas pueden reducir la base imponible del contribuyente con arreglo a los requisitos y lmites establecidos a tal efecto. (11) No obstante, tienen la consideracin de gasto deducible de la actividad las cantidades abo nadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social por profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligacin prevista en la disposicin adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordena cin y Supervisin de los Seguros Privados, acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el lmite anual de 4.500 euros, con independencia de su carcter obligatorio o voluntario. Cuando las aportaciones excedan de este lmite, el exceso podr ser objeto de reduccin en la base imponible del impuesto, si bien slo en la parte que tenga por objeto la cobertura de las mismas contingencias que los planes de pensiones y con los lmites y requisitos que se sealan en el Captulo 13 en el apartado correspondiente a "Reducciones por aportaciones y contribu ciones a sistemas de previsin social".
Otros gastos de personal.

Dentro de esta rbrica pueden incluirse los gastos de formacin del personal, tanto de carcter habitual como espordico, las indemnizaciones satisfechas por rescisin de relaciones labo rales, los seguros de accidente del personal y cualquier otro relacionado con el personal al servicio de la actividad que no pueda ser considerado como pura liberalidad.
(11)
Vanse, en el Captulo 13, las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social, pginas 377 y ss.
180
Los gastos que con arreglo a los usos y costumbres se efecten con respecto al personal de la empresa (obsequios, cestas de Navidad, etc.) no se consideran como puras liberalidades, por lo que pueden constituir gastos deducibles.
A ttulo de ejemplo, se recogern tambin en esta rbrica, entre otros, los siguientes:
z
Contribuciones a planes de pensiones o a planes de previsin social empresarial.
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 13.1 b) de la LIS, las contribuciones o aportaciones efectuadas por el empresario o profesional en calidad de promotor de un plan de pensiones regulados en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensio nes, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE del 13 de diciembre), as como las realizadas a planes de previsin social empresarial del que resulten partcipes o asegurados sus empleados, siempre que las mismas se imputen a cada partcipe o asegurado en la parte correspondiente, salvo que se trate de las realizadas a favor de beneficia rios de manera extraordinaria para garantizar las prestaciones en curso, como consecuencia de la existencia de un dficit en el plan de pensiones.
z
Contribuciones efectuadas para la cobertura de contingencias anlogas a las de los planes de pensiones.
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 13.1 b) LIS, constituyen gasto deducible las con
tribuciones empresariales efectuadas para la cobertura de contingencias anlogas a las de los
planes de pensiones, siempre que cumplan los siguientes requisitos:
1 Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculan las prestaciones.
2 Que el pagador transmita de forma irrevocable el derecho a la percepcin de las prestacio
nes futuras.
3 Que el pagador transmita la titularidad y la gestin de los recursos en que consistan dichas
contribuciones.
Asimismo sern deducibles las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras previs tas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y a la supervisin de fondos de pensiones de empleo, siempre que se cumplan los requisitos enumerados anteriormente y las contingencias cubiertas sean las previs tas para los planes de pensiones en su normativa reguladora.
Las dotaciones a provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias idn ticas o anlogas a los planes de pensiones no constituyen gasto deducible del ejercicio en que se doten, sino que nicamente podrn deducirse en el ejercicio en que, por producirse la contingencia cubierta, se abonen las prestaciones.
Arrendamientos y cnones.
Se entienden incluidos en esta rbrica los gastos originados en concepto de alquileres, cno nes, asistencia tcnica, etc., por la cesin al contribuyente de bienes o derechos que se hallen afectos a la actividad, cuando no se adquiera la titularidad de los mismos.
z
Contratos de arrendamiento nanciero "leasing".
Desde la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre So ciedades, el rgimen fiscal de los bienes utilizados en virtud de contratos de arrendamiento financiero leasing, es diferente en funcin de la fecha de celebracin de los mismos y de la entrega de los bienes que constituyen su objeto.
181
Captulo 7.
Contratos celebrados antes del 1 de enero de 1996. Los contratos de arrendamiento financiero celebrados antes del da 1 de enero de 1996 sobre bienes entregados con anterioridad a dicha fecha o sobre bienes inmuebles cuya entrega se rea liz dentro de los dos aos siguientes a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciem bre, del Impuesto sobre Sociedades, se rigen por las normas contenidas en la disposicin adi cional sptima de la Ley 26/1988, sobre Disciplina e Intervencin de las Entidades de Crdito.
De acuerdo con dicha disposicin, tiene la consideracin de gasto deducible el importe total de las cuotas arrendaticias, pero no el valor residual por el cual se ejercite la opcin de compra al trmino del contrato. Si el contrato tiene por objeto elementos patrimoniales no amortizables, nicamente ser deducible la parte de las cuotas correspondiente a la carga financiera, pero no la que corresponda a la recuperacin del coste del bien para la empresa arrendadora.
Contratos celebrados a partir del da 1 de enero de 1996. El rgimen fiscal correspondiente a estos contratos, e incluso el de los celebrados con anterio ridad en los que los bienes objeto de los mismos se hayan entregado a partir del 1 de enero de 1996, se caracteriza por las siguientes notas: - La carga financiera de cada cuota satisfecha a la entidad arrendadora constituye gasto de ducible.
- La parte de cuota correspondiente a la recuperacin del coste del bien tiene la considera
cin de gasto deducible, siempre que se trate de bienes amortizables y su importe no supere el
resultado de aplicar al coste del bien el doble del coeficiente de amortizacin lineal segn las
tablas de amortizacin oficialmente aprobadas. (12)
Si la actividad econmica tiene la consideracin fiscal de empresa de reducida dimensin, (13) el coeficiente de amortizacin lineal segn tablas se multiplicar por tres a estos efectos. Tratndose de microempresas, las cuotas devengadas en el ejercicio constituyen gasto deducible siempre que el contrato de arrendamiento financiero no tenga por objeto terrenos, solares u otros activos no amortizables. (14)
z
Especialidades en el IRPF de las cesiones a la actividad econmica de bienes y derechos pertenecientes de forma privativa a miembros de la unidad familiar. (Art. 30.2.3 Ley IRPF).
Cuando el cnyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con l, realicen cesio nes de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad econmica de que se trate, el ti tular de dicha actividad podr deducir, para la determinacin de los rendimientos de la misma, la contraprestacin estipulada por dicha cesin, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aqulla, podr deducirse ste ltimo. Correlativamente, la contraprestacin estipulada, o el valor de mercado, se considerar rendi miento del capital del cnyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.
(12) Los coeficientes de amortizacin aplicables para la modalidad normal del mtodo de estimacin directa se aprobaron como anexo del Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 6 de agosto). Para la modalidad simplificada del citado mtodo, los coefi cientes de amortizacin aplicables se aprobaron por Orden de 27 de marzo de 1998 (BOE del 28). (13) El concepto de empresa de reducida dimensin se comenta en la pgina 192 de este mismo Captulo. Vase, asimismo, en las pginas 200 y ss., el comentario dedicado a las cuotas deducibles por las empresas de reducida dimensin en estos contratos de arrendamiento financiero. (14) El concepto de microempresa y los criterios especficos aplicables por las mismas se contienen en el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables especficos para microempresas (BOE del 21).
182
Importante: la utilizacin de elementos patrimoniales comunes a ambos cnyuges por parte del cnyuge que desarrolle una actividad econmica no tiene la consideracin fiscal de cesin ni genera retribucin alguna entre ellos.
Reparaciones y conservacin.
Se consideran gastos de conservacin y reparacin del activo material afecto:
- Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes ma
teriales.
- Los de sustitucin de elementos no susceptibles de amortizacin y cuya inutilizacin sea
consecuencia del funcionamiento o uso normal de los bienes en que estn integrados.
- Los de adaptacin o readaptacin de elementos materiales del inmovilizado, cuando no
supongan incremento de su valor o capacidad productiva.

No se considerarn gastos de conservacin o reparacin, los que supongan ampliacin o me
jora del activo material y sean, por tanto, amortizables. (15)
Servicios de profesionales independientes.

Se incluye dentro de este concepto el importe que se satisface a los profesionales por los servi cios prestados a la actividad econmica. Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., as como las comisiones de agentes mediadores independientes.
Otros servicios exteriores.

Se incluyen dentro de este concepto aquellos servicios de naturaleza diversa adquiridos para la
actividad econmica que no formen parte del precio de adquisicin del inmovilizado. Dentro
de dichos servicios pueden sealarse, entre otros, los siguientes:
- Gastos en investigacin y desarrollo.
- Transportes.
- Primas de seguros, excepto las que se refieren al personal de la empresa.
- Servicios bancarios y similares.
- Publicidad, propaganda y relaciones pblicas.
- Otros servicios tales como gastos de oficina no incluidos en otras rbricas.
Asimismo, debe incluirse dentro de este concepto el importe de los gastos correspondientes a
electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable.
Tributos scalmente deducibles.

Dentro de este concepto se comprenden los tributos y recargos no estatales, las exacciones parafiscales, tasas, recargos y contribuciones especiales estatales no repercutibles legalmente, siempre que incidan sobre los rendimientos computados, no tengan carcter sancionador y correspondan al mismo ejercicio que los ingresos. Son ejemplos de tributos no estatales el Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE) y el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) correspondientes a la actividad econmica desarrollada. No tienen la consideracin de gastos deducibles las sanciones, el recargo de apremio y el re cargo por presentacin fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones tributarias.
(15)
Vase la Resolucin del ICAC de 30 de julio de 1991 (BOE de 18 de enero de 1992).
183
Captulo 7.
Gastos nancieros.
Se incluyen todos los gastos derivados de la utilizacin de recursos financieros ajenos, para la financiacin de las actividades de la empresa o de sus elementos de activo. Entre otros, tienen tal consideracin los siguientes: - Gastos de descuento de efectos y de financiacin de los crditos de funcionamiento de la empresa. - Recargos por aplazamiento de pago de deudas correspondientes a la actividad. - Intereses de demora correspondientes a aplazamientos y fraccionamientos de deudas tributarias, as como los derivados de liquidaciones administrativas, siempre que estn direc tamente relacionados con la actividad y correspondan al ejercicio. Por el contrario, no tienen la consideracin de gastos financieros deducibles: - Los que supongan un mayor coste de adquisicin de elementos patrimoniales. - Los que se deriven de la utilizacin de capitales propios.
Amortizaciones: dotaciones del ejercicio scalmente deducibles.

Se incluye dentro de este concepto el importe del deterioro de los bienes y derechos del in movilizado material e intangible afecto a la actividad, siempre que el mismo responda a la depreciacin efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. La deducibilidad fiscal de las amortizaciones, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y en el artculo 1 de su Reglamento, est condicionada al cumplimiento de una serie de requisitos y reglas generales entre las que cabe sealar los siguientes: Requisitos generales. Efectividad de la amortizacin. La amortizacin anual debe recoger la efectiva deprecia cin del elemento en ese mismo perodo. Se entiende que la depreciacin es efectiva cuando:

a) Sea el resultado de aplicar los coecientes de amortizacin lineal establecidos en las

tablas de amortizacin aprobadas como anexo del Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por

el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 6 de agosto).

b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amorti
zacin. Dicho porcentaje constante se determinar ponderando el coeficiente de amortizacin

lineal segn tablas por los siguientes coeficientes:

1 1,5, si el elemento tiene un perodo de amortizacin inferior a 5 aos.

2 2, si el elemento tiene un perodo de amortizacin igual o superior a 5 aos e inferior a 8 aos.

3 2,5, si el elemento tiene un perodo de amortizacin igual o superior a 8 aos.

El porcentaje constante as determinado no podr ser inferior al 11 por 100.

c) Sea el resultado de aplicar el mtodo de los nmeros dgitos.

La suma de dgitos se determinar en funcin del perodo de amortizacin establecido en las

tablas oficialmente aprobadas.

Los edificios, el mobiliario y los enseres no podrn acogerse a la amortizacin degresiva me diante porcentaje constante o suma de dgitos.
d) Se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administracin tributaria. e) El contribuyente justique su importe.
184
Importante: para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de amortizacin lineales mximos establecidos en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas se incrementarn un 10 por 100. El nuevo coeficiente ser aplicable durante la vida til de los activos nuevos adquiridos en el perodo antes indicado.
z Contabilizacin de las dotaciones. De acuerdo con los preceptos del Cdigo de Comercio y del Plan General de Contabilidad, la contabilizacin de las dotaciones a las amortizaciones, con las excepciones que se comentarn ms adelante para la libertad de amortizacin y para las amortizaciones aceleradas, cumple el requisito general de justificacin exigible a todos los gastos deducibles. Para los empresarios no mercantiles y los profesionales este requisito se referir a la anotacin en su libro registro de bienes de inversin de la cuota de amortizacin anual correspondiente a cada uno de dichos bienes.
Reglas de amortizacin. Base de la amortizacin. La base de la amortizacin est constituida por el coste de ad quisicin del elemento, incluidos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, o por su coste de produccin. En el supuesto de adquisicin de bienes y posterior afectacin a la actividad econmica desarrollada, la amortizacin tomar como base el valor de adquisicin que tuviesen los bienes en el momento de la afectacin. z Inicio del cmputo de la amortizacin. La amortizacin se efectuar a partir de la puesta en condiciones de funcionamiento del elemento si pertenece al inmovilizado material, o desde el momento en que estn en condiciones de producir ingresos si pertenece al inmovilizado intangible, y se prolongar durante el perodo de vida til del elemento si sta es definida. Si es indefinida, no se amortizar aunque habr que analizar su eventual deterioro si existen indicios del mismo, y al menos anualmente. z Individualizacin de las dotaciones. La amortizacin debe practicarse de forma indivi dualizada, elemento por elemento. Cuando se trate de elementos patrimoniales de naturaleza anloga o sometidos a un similar grado de utilizacin, la amortizacin podr practicarse sobre el conjunto de ellos, pero en todo momento deber poderse conocer la parte de la amortizacin acumulada correspondiente a cada elemento patrimonial. z Elementos del inmovilizado material que se adquieran usados. El clculo de la amorti zacin se efectuar de acuerdo con alguno de los siguientes criterios: a) Si se toma como base de la amortizacin el valor de adquisicin del elemento usado, el coeficiente mximo utilizable ser el doble del fijado en las tablas de amortizacin para dicho elemento. b) Si se toma como base de amortizacin el precio de adquisicin o coste de produccin originario, se aplicar el coeficiente de amortizacin lineal mximo fijado en las tablas de amortizacin para dicho elemento. A estos efectos, no tendrn la consideracin de elementos patrimoniales usados los edificios cuya antigedad sea inferior a diez aos.

z Exceso de amortizaciones. La dotacin en un ejercicio de amortizaciones superiores a las

permitidas fiscalmente no constituye gasto deducible, sin perjuicio de que el exceso pueda

serlo en perodos posteriores.

185
Captulo 7.
Supuestos de libertad de amortizacin Dentro de los incentivos fiscales establecidos en relacin con las amortizaciones para los con tribuyentes que determinen el rendimiento neto de su actividad econmica en el mtodo de estimacin directa, modalidad normal o simplificada, la libertad de amortizacin resulta apli cable en los siguientes supuestos: a) Libertad de amortizacin con mantenimiento de empleo de activos nuevos adquiridos en 2009, 2010, 2011 y 2012 (disposicin adicional undcima LIS, redaccin Real Decreto Ley 6/2010). Los contribuyentes pueden optar por amortizar libremente las inversiones en elementos nue vos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades econ micas, siempre que se cumplan los siguientes requisitos y condiciones: 1 Que se trate de activos nuevos, es decir, que sean puestos en condiciones de funciona miento por primera vez por el contribuyente que realiza la inversin. 2 Que los activos se adquieran dentro de los aos 2009, 2010, 2011 y 2012. A estos efectos, debe entenderse como fecha de adquisicin la fecha de la puesta a disposicin del activo, con independencia de la fecha en que se haya formalizado el contrato as como de la fecha en la que se hayan realizado los pagos asociados a la inversin.
Tratndose de elementos adquiridos a travs de contratos de arrendamiento financiero que cumplan las condiciones establecidas en el artculo 115 de la LIS (16) la adquisicin se en tiende realizada en la fecha de celebracin del contrato, siempre que se ejercite la opcin de compra.
3 Que, durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha de inicio del perodo impositi vo en que los elementos adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la entidad se mantenga respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores. Tratndose de contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin cuyo perodo de ejecu cin requiera un plazo superior a dos aos, entre la fecha de encargo o de inicio de la inversin y la fecha de su puesta a disposicin o entrada en funcionamiento, correspondientes a con tratos celebrados antes de 2009, la libertad de amortizacin podr aplicarse nicamente sobre las inversiones en curso efectivamente realizadas en los ejercicios 2009, 2010, 2011 y 2012. Tratndose de contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin cuyo perodo de eje cucin, en ambos casos, sea superior a dos aos, entre la fecha de encargo o de inicio de la inversin y la fecha de su puesta a disposicin o entrada en funcionamiento, aunque estas ltimas se produzcan con posterioridad a los ejercicios 2009, 2010, 2011 y 2012, la libertad de amortizacin podr aplicarse exclusivamente sobre la inversin en curso realizada en los ejercicios 2009, 2010, 2011 y 2012. En todo caso, la aplicacin de la libertad de amortizacin no estar condicionada a su imputa cin contable en la cuenta de prdidas y ganancias. b) Libertad de amortizacin para determinadas inversiones realizadas por empresas de reducida dimensin (Arts. 109 y 110 LIS). El comentario de la libertad de amortizacin aplicable a los titulares de empresas que tengan la consideracin de reducida dimensin, se contiene en las pginas 194 y 196. de este mismo Captulo. c) Libertad de amortizacin de los elementos del inmovilizado material a que se refiere el artculo 2 de la Ley 3/2010, de 10 de marzo (BOE del 11), siempre que estn afecta
(16)
Las condiciones a que se refiere el citado artculo se comentan en la pgina 200.
186
dos a explotaciones y actividades agrarias realizadas en el mbito de aplicacin de la citada Ley. (17) Importante: este supuesto de libertad de amortizacin tambin resulta aplicable cuan do el titular de la actividad econmica determine el rendimiento neto en el mtodo de estimacin objetiva. (18) d) Libertad de amortizacin en los supuestos contemplados en el artculo 11.2 de la LIS. De acuerdo con lo establecido en el artculo 11.2 de la LIS podrn amortizarse libremente: - Los activos mineros en los trminos establecidos en el artculo 97 de la LIS. - Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a las actividades de investigacin y desarrollo.
Los edificios podrn amortizarse, por partes iguales, durante un perodo de 10 aos, en la parte que se hallen afectos a las actividades de investigacin y desarrollo.
- Los gastos de investigacin y desarrollo activados como inmovilizado intangible, ex cluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortizacin. - Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la cali ficacin de explotacin asociativa prioritaria de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernizacin de las explotaciones agrarias, adquiridos durante los cin co primeros aos a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacin prioritaria.
Especialidades scales de las amortizaciones en la modalidad simplicada (Art. 30.1

Reglamento IRPF). Sin perjuicio de lo anteriormente comentado para la libertad de amortizacin, las amortiza ciones del inmovilizado material se practicarn de forma lineal, en funcin de la tabla de amortizaciones simplificada aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998, (BOE del 28), que a continuacin se reproduce. Tabla de amortizaciones simplicada:
Grupo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Descripcin Edicios y otras construcciones ................................. Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado material ................................................. Maquinaria ............................................................... Elementos de transporte ............................................ Equipos para tratamiento de la informacin y sistemas y programas informticos ........................... tiles y herramientas................................................. Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino .................... Ganado equino y frutales no ctricos ........................... Frutales ctricos y viedos.......................................... Olivar ....................................................................... Coeciente lineal mximo (1) 3 por 100 10 por 100 12 por 100 16 por 100 26 por 100 30 por 100 16 por 100 8 por 100 4 por 100 2 por 100 Perodo mximo 68 aos 20 aos 18 aos 14 aos 10 aos 8 aos 14 aos 25 aos 50 aos 100 aos
(17) Vase la disposicin adicional undcima de la Ley 3/2010 aadida por el Real Decreto-ley 2/2010, de 19 de marzo (BOE del 23). Por lo que respecta al mbito de aplicacin de la Ley 3/2010 y a la delimitacin de los municipios y ncleos de poblacin afectados, vanse el Real Decreto 344/2010, de 19 de marzo (BOE del 23); Orden INT/865/2010, de 7 de abril (BOE del 9) y Orden INT/997/2010, de 19 de abril (BOE del 24). (18) Vase la pgina 278 del Captulo 9.
187
Captulo 7.
(1)
Para los activos nuevos adquiridos entre el 01-01-2003 y el 31-12-2004, los coecientes de amortizacin lineales mximos aplicables son el resultado de multiplicar por 1,1 los sealados en el cuadro. Estos coecientes as determi nados resultan aplicables durante la vida til de los activos nuevos adquiridos en el perodo antes indicado.
Prdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales.

De conformidad con lo establecido en el artculo 12 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, constituyen gasto deducible en el mtodo de estimacin directa las siguientes prdidas por deterioro: z Prdidas por deterioro de los crditos derivados de las posibles insolvencias de los deudores. Sern deducible las prdidas por deterioro de los crditos derivados de las posibles insolven
cias de los deudores, cuando en el momento del devengo del impuesto (normalmente, el 31 de

diciembre) concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligacin.

b) Que el deudor est declarado en situacin de concurso.

c) Que el deudor est procesado por el delito de alzamiento de bienes.

d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judi
cial o procedimiento arbitral de cuya solucin dependa su cobro.

No sern deducibles las prdidas respecto de los crditos siguientes, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuanta: 1 Los adeudados o afianzados por entidades de Derecho pblico. 2 Los afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca.

3 Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de re
tencin, excepto en los casos de prdida o envilecimiento de la garanta.

4 Los garantizados mediante un contrato de seguro de crdito o caucin.

5 Los que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

Finalmente, tampoco sern deducibles las prdidas para la cobertura del riesgo derivado de

las posibles insolvencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en el caso

de insolvencia judicialmente declarada.

Importante: Los titulares de empresas de reducida dimensin podrn, adems, deducir la prdida por deterioro de los crditos por posibles insolvencias de deudores hasta el lmite del 1 por 100 sobre los deudores existentes a la conclusin del perodo impositivo, exceptuados aquellos sobre los que se hubiese reconocido de forma individualizada la prdida por insolvencias y aquellos respecto de los que las prdidas por deterioro no tengan el carcter de deducibles. (19)
Prdidas por deterioro de fondos editoriales, fonogrcos y audiovisuales. Los titulares de empresas que realicen la correspondiente actividad productora podrn deducir el importe de dichas prdidas, una vez transcurridos dos aos desde la puesta en el merca do de las respectivas producciones. Antes del transcurso de dicho plazo tambin podrn ser deducibles si se probara el deterioro.
(19) La determinacin del importe deducible correspondiente a estas prdidas se comenta en la pgina 198 de este mismo Captulo.
188

z
Prdidas por deterioro del inmovilizado intangible.

Ser deducible el precio de adquisicin originario del inmovilizado intangible correspon
diente a fondos de comercio, con el lmite anual mximo de la veinteava parte de su importe,

siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el artculo 12.6 de la Ley del Impuesto

sobre Sociedades. Dichos requisitos, de forma resumida, son los siguientes:

a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisicin a ttulo oneroso.

b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades segn

los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio.

Cuando se cumplan los requisitos anteriores y no se trate de fondo de comercio, el lmite

mximo de la deduccin ser la dcima parte del importe del inmovilizado intangible con vida

til indefinida.

Incentivos scales al mecenazgo: convenios de colaboracin en actividades de inters general.

Tiene la consideracin de convenio de colaboracin empresarial en actividades de inters ge
neral aqul por el cual las entidades beneficiarias del mecenazgo, (20) a cambio de una ayuda

econmica para la realizacin de las actividades que efecten en cumplimiento del objeto o

finalidad especfica de la entidad, se comprometen por escrito a difundir por cualquier medio,

la participacin del colaborador en dichas actividades.

La difusin de la participacin del colaborador en el marco de los citados convenios no cons
tituye una prestacin de servicios.

Las cantidades satisfechas o los gastos realizados tienen la consideracin de gastos deducibles

para determinar el rendimiento neto de la actividad econmica de los contribuyentes acogidos

al mtodo de estimacin directa en cualquiera de sus dos modalidades, normal o simplificada.

El rgimen fiscal aplicable a las cantidades satisfechas en cumplimiento de los citados conve
nios de colaboracin ser incompatible con los dems incentivos fiscales previstos en la Ley

49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los

incentivos fiscales al mecenazgo. (21)

Incentivos scales al mecenazgo: gastos en actividades de inters general.

Tienen la consideracin de deducibles para la determinacin del rendimiento neto de la activi dad econmica desarrollada por contribuyentes acogidos al mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus dos modalidades, normal o simplificada, los gastos realizados para los fines de inters general a que se refiere el artculo 3.1 de la comentada Ley 49/2002. De acuerdo con el citado artculo tienen tal consideracin, entre otros, los de defensa de los derechos humanos, de las vctimas del terrorismo y actos violentos, los de asistencia social e inclusin social, cvicos, educativos, culturales, cientficos, deportivos, sanitarios, laborales, de fortalecimiento institucional, de cooperacin para el desarrollo, de promocin del volun tariado, de promocin de la accin social, de defensa del medio ambiente, de promocin y atencin a las personas en riesgo de exclusin por razones fsicas, econmicas y culturales, de promocin de los valores constitucionales y defensa de los principios democrticos, de fomento de la tolerancia, de fomento de la economa social, de desarrollo de la sociedad de la informacin, o de investigacin cientfica y desarrollo tecnolgico.
(20) La relacin de entidades beneficiarias del mecenazgo a que se refiere el artculo 16 de la Ley 49/2002 se contiene en el Captulo 16, pginas 449 y ss. (21) El rgimen fiscal establecido en la Ley 49/2002 para los donativos realizados a las entidades beneficiarias del mecenazgo se comenta en el Captulo 16, pginas 449 y ss.
189
Captulo 7.
Otros gastos scalmente deducibles (excepto provisiones).

Adems de los comentados, tambin podrn deducirse dentro de este concepto los dems gas tos que, teniendo el carcter de fiscalmente deducibles, no figuren expresamente recogidos en las anteriores rbricas. A ttulo de ejemplo, pueden citarse, entre otros, los siguientes, siempre que exista una adecuada correlacin con los ingresos de la actividad. a) Adquisicin de libros, suscripcin a revistas profesionales y adquisicin de instrumentos no amortizables, siempre que tengan relacin directa con la actividad. b) Gastos de asistencia a cursos, conferencias, congresos, etc., relacionados con la actividad. c) Cuotas satisfechas por el empresario o profesional a corporaciones, cmaras y asociaciones empresariales legalmente constituidas. d) Primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondien te a su propia cobertura y a la de su cnyuge e hijos menores de veinticinco aos que convivan con l. El lmite mximo de deduccin ser de 500 euros por cada una de las personas seala das anteriormente (Art. 30.2.5 Ley IRPF).
Provisiones scalmente deducibles.

a) Modalidad normal. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 13 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, sern

deducibles por este concepto los siguientes gastos:

a) Los correspondientes a actuaciones medioambientales cuando se correspondan a un plan

formulado por el contribuyente y aceptado por la Administracin tributaria.

b) Los gastos inherentes a los riesgos derivados de las garantas de reparacin y revisin sern

deducibles hasta el importe necesario para determinar un saldo de la provisin no superior al

resultado de aplicar a las ventas con garantas vivas a la conclusin del perodo impositivo el

porcentaje determinado por la proporcin en que se hubieran hallado los gastos realizados

para hacer frente a las garantas habidas en el perodo impositivo y en los dos anteriores en

relacin a las ventas con garantas realizadas en dichos perodos impositivos.

Esta misma regla se aplicar a las dotaciones para la cobertura de gastos accesorios por devo
luciones de ventas.

Las entidades de nueva creacin tambin podrn deducir las dotaciones comentadas en la letra

b) anterior, mediante la fijacin del porcentaje all referido, respecto de los gastos y ventas

realizados en los perodos impositivos que hubieran transcurridos.

No sern deducibles por el concepto de provisiones los siguientes gastos:

a) Los derivados de obligaciones implcitas o tcitas.

b) Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal. No obstante, s constituyen gastos

deducibles las contribuciones de los promotores de planes de pensiones regulados en el texto

refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real

Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, as como las realizadas a planes de previsin

social empresarial.

c) Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios

econmicos que se esperan recibir de los mismos.

d) Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones legales o contrac
tuales y no meramente tcitas.

e) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.

190
f) Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio, utilizados como frmula de retribucin a los empleados, tanto si se satisface en efectivo o mediante la entrega de dichos instrumentos.
Importante: los gastos anteriormente indicados se integrarn en la base imponible del perodo impositivo en el que se aplique la provisin a su finalidad.
b) Modalidad simplicada (Art. 30.2 Reglamento IRPF). El conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difcil justicacin se cuantifica rn exclusivamente aplicando, con carcter general, el porcentaje del 5 por 100 sobre el ren dimiento neto positivo, excluido este concepto. Tratndose de explotaciones y actividades agrarias realizadas en las zonas incluidas en el mbito de aplicacin de la Ley 3/2010, de 10 de marzo (BOE del 11), el porcentaje aplicable es del 10 por 100. (22)
Importante: la reduccin por el ejercicio de determinadas actividades econmicas contemplada en el artculo 32.2 de la Ley del IRPF y 26 del Reglamento del citado im puesto, que ms adelante se comenta, es incompatible con la aplicacin del porcentaje del 5 por 100 o del 10 por 100 en concepto de provisiones deducibles y gastos de difcil jus tificacin. En consecuencia, cuando el contribuyente opte por aplicar la citada reduccin no resultar aplicable el porcentaje del 5 por 100 o del 10 por 100.
Gastos scalmente no deducibles.

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 14 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre

Sociedades, no tienen la consideracin de gastos fiscalmente deducibles:

z Los que representen una retribucin de los fondos propios.

z Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por

presentacin fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones.

z Las prdidas del juego. z Los donativos y liberalidades.
No tienen tal consideracin los gastos por relaciones pblicas con clientes y proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efecten con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestacin de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.
Las dotaciones a provisiones a fondos internos para la cobertura de contingencias idnticas o anlogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y

Fondos de Pensiones.

z Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamen
te con personas o entidades residentes en pases o territorios calificados reglamentariamente

como parasos fiscales, o que se paguen a travs de personas o entidades residentes en stos,

excepto que el contribuyente pruebe que el gasto devengado responde a una operacin o tran
saccin efectivamente realizada.

Tratamiento del IVA soportado. No se incluir dentro de los gastos deducibles de la actividad econmica desarrollada el IVA soportado en dichas operaciones, cuyas cuotas resulten deducibles en las declaraciones-liqui daciones de este impuesto.
(22)
Vase la nota (17) de la pgina 187.
191
Captulo 7.
Por el contrario, deber incluirse dentro de los gastos deducibles de la actividad econmica

desarrollada el IVA, incluido, en su caso, el recargo de equivalencia, soportado en dichas ope
raciones, cuyas cuotas no resulten deducibles en las declaraciones-liquidaciones de este im
puesto. Entre otros supuestos, dicha circunstancia se producir cuando la actividad econmica

desarrollada est sometida a los siguientes regmenes especiales del IVA:

z Rgimen Especial del Recargo de Equivalencia.

z Rgimen Especial de la Agricultura, Ganadera y Pesca.

Por su parte, el IVA soportado correspondiente a la adquisicin de elementos del inmovilizado

afecto a la actividad que no resulte deducible en este ltimo impuesto, debe integrarse como

mayor valor de adquisicin de dichos elementos, por lo que su consideracin como gasto en el

IRPF se efectuar a travs de las correspondientes amortizaciones.

Incentivos scales aplicables a empresas de reducida dimensin

La Ley del Impuesto sobre Sociedades (23) establece los siguientes beneficios e incentivos fis-
cales para las empresas de reducida dimensin que resultan aplicables en el mbito del IRPF

a los titulares de actividades econmicas que tengan la consideracin de empresas de reducida

dimensin y determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin directa en cualquie
ra de sus dos modalidades:

1 Libertad de amortizacin para inversiones generadoras de empleo.

2 Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor.

3 Amortizacin acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversio
nes inmobiliarias y del inmovilizado intangible.

4 Prdidas por deterioro de crditos por posibles insolvencias de deudores.

5 Amortizacin acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversin.

6 Ampliacin del lmite para la deducibilidad de las cuotas satisfechas en los contratos de

arrendamiento financiero ("leasing").

7 Deducciones para el fomento del uso de las nuevas tecnologas de la informacin y de la

comunicacin y para el aprovechamiento de energas renovables.

Cuestin previa: concepto de empresa de reducida dimensin

Regla general.
A los efectos de la aplicacin de los beneficios fiscales que se comentan en el presente ep grafe, se consideran empresas de reducida dimensin en el ejercicio 2010 aqullas en las que el importe neto de su cifra de negocios en el perodo impositivo inmediato anterior (ejercicio 2009) haya sido inferior a 8 millones de euros, cualquiera que sea el importe neto de la cifra de negocios en el propio ejercicio 2010. (24)
(23) Vanse los artculos 108 a 113 y 115 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11). (24) La determinacin del importe neto de la cifra de negocios se efecta de acuerdo con lo comentado al res pecto en la pgina 171 de este mismo Captulo.
192
Reglas especiales.
Cuando la empresa fuera de nueva creacin, el importe neto de la cifra de negocios se re ferir al primer perodo impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad, elevndose dicha cifra proporcionalmente al ao si el tiempo de ejercicio hubiera sido inferior a 12 meses. z Si el perodo impositivo inmediato anterior hubiera tenido una duracin inferior al ao, o la actividad se hubiera desarrollado durante un plazo tambin inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevar proporcionalmente al ao.
z Grupos de sociedades: en el supuesto de que una persona fsica, por s sola o conjunta
mente con otras personas fsicas unidas por vnculos de parentesco en lnea directa o colateral,
consangunea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentre con relacin a
las entidades de las que sean socios en alguno de los casos a que se refiere el artculo 42 del
Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia de las entidades y de la obligacin
de formular cuentas anuales consolidadas, el importe neto de la cifra de negocios se referir al
conjunto de las entidades o empresas pertenecientes a dicho grupo.
z En el supuesto de que una misma persona fsica desarrolle varias actividades econmi cas, el importe neto de la cifra de negocios se referir al conjunto de todas las realizadas. z Entidades en rgimen de atribucin de rentas: el importe neto de la cifra de negocios se determinar teniendo en cuenta exclusivamente el conjunto de las actividades econmicas ejercidas por dichas entidades.
z
Atencin: el importe neto de la cifra de negocios que determina que una empresa sea de reducida dimensin en el ejercicio 2010, es el obtenido en el ejercicio 2009. Si la em presa hubiera iniciado su actividad en el ejercicio 2009 y el tiempo efectivo de ejercicio hubiera sido inferior a 12 meses, el importe neto de la cifra de negocios se elevar propor cionalmente al ao.
Ejemplos: A) Doa V.G.C. es titular desde 1996 de una empresa cuyo importe neto de la cifra de negocios en 2009 fue de

2.725.202,12 euros.

B) Don J.L.T. es titular de una empresa cuya cifra neta de negocios en 2009 fue de 8.115.212,75 euros.

C) Don S.M.G. es titular desde el 1 de julio de 2009 de una empresa cuya cifra neta de negocios hasta 31 de diciembre

de dicho ao fue de 4.625.551,22 euros.

D) Doa A.B.M. es titular desde 30 de septiembre de 2010 de una empresa cuya cifra neta de negocios hasta 31 de

diciembre de dicho ao fue de 612.582,36 euros.

Determinar las empresas que en el ejercicio 2010 tienen la consideracin de empresa de reducida dimensin.

Soluciones: A) La empresa descrita es de reducida dimensin en el ejercicio 2010, sea cual sea el importe neto de su cifra de

negocios en este ejercicio.

B) La empresa descrita no es de reducida dimensin en el ejercicio 2010, sea cual sea el importe neto de su cifra de

negocios en este ejercicio.

C) La empresa descrita no es de reducida dimensin en el ejercicio 2010, ya que el importe neto de su cifra de negocios

elevado al ao es de 9.251.102,44 euros, por lo que supera la cifra establecida de 8 millones de euros.

D) La empresa descrita es de reducida dimensin en el ejercicio 2010. Asimismo, debe notarse que esta calicacin s
cal tambin ser aplicable en el ejercicio 2011, porque al elevar al ao el importe neto de la cifra de negocios la cantidad

resultante (2.450.329,44 euros) no supera la cantidad mxima jada de 8 millones de euros.

193
Captulo 7.
1. Libertad de amortizacin para inversiones generadoras de empleo

Podrn acogerse a este incentivo los titulares de actividades econmicas cuyo rendimiento neto se determine en estimacin directa, en cualquiera de sus dos modalidades, y en las que concurran todos y cada uno de los requisitos que a continuacin se enumeran.
Requisitos.
a) Que la actividad econmica tenga la consideracin scal de empresa de reducida di mensin en el ejercicio en que se realice la inversin. A estos efectos, se entender realizada la inversin cuando los bienes se pongan a disposicin del titular de la actividad. b) Que se trate de elementos nuevos del inmovilizado material y de inversiones inmobilia rias puestos a disposicin del contribuyente en el perodo impositivo en que la actividad econmica tenga la consideracin de empresa de reducida dimensin.
La inversin tambin podr realizarse en elementos encargados en virtud de un contrato de eje cucin de obra suscrito en el perodo impositivo, siempre que su puesta a disposicin se realice dentro de los doce meses siguientes a la conclusin del mismo. La inversin tambin podr realizarse en elementos del inmovilizado material y de las inversio nes inmobiliarias construidos por la propia empresa, siempre que la finalizacin de la construc cin tenga lugar dentro de los 12 meses siguientes.
Si los elementos del inmovilizado material nuevos y las inversiones inmobiliarias se adquieren mediante un contrato de arrendamiento financiero, ser necesario que se ejercite la opcin de compra. c) Que durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha de inicio del perodo imposi tivo en que los bienes entren en funcionamiento, la plantilla media total de la actividad econmica se incremente en relacin con la plantilla media de los doce meses anteriores, y dicho incremento se mantenga durante un perodo adicional de otros veinticuatro meses.
Para el clculo de la plantilla media total de la actividad econmica y para la determinacin del incremento se tomarn las personas empleadas en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relacin a la jornada completa. Deben incluirse, pues, los trabajadores con contrato indefinido, de duracin limitada, temporales, de aprendizaje, para la formacin y a tiempo parcial.
d) Que la cuanta mxima de la inversin que se amortice libremente no supere el importe resultante de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el incremento de la plantilla media total de la actividad econmica calculado con dos decimales. Cumplindose todos y cada uno de los anteriores requisitos, la libertad de amortizacin podr aplicarse desde la entrada en funcionamiento de los elementos susceptibles de acogerse a la misma.
Contabilizacin.
La deduccin del exceso de la cantidad amortizable conforme a este beneficio fiscal respecto de la depreciacin efectivamente habida no estar condicionada a su registro contable y a su imputacin en la cuenta de prdidas y ganancias.
Incompatibilidades.
La libertad de amortizacin es incompatible con los siguientes beneficios fiscales:
194

z La bonificacin por actividades exportadoras, respecto de los elementos en los que se in viertan los beneficios objeto de la misma.

z La reinversin de beneficios extraordinarios respecto de los elementos en los que se rein
vierta el importe de la transmisin.

En caso de transmisin de elementos que hayan gozado de libertad de amortizacin, no

podrn acogerse al beneficio fiscal de la reinversin las cantidades aplicadas a la libertad de

amortizacin que excedan del importe de la depreciacin efectiva experimentada por el ele
mento patrimonial de que se trate.

Consecuencias del incumplimiento de la obligacin de incrementar o mantener la plantilla.

En el supuesto de que con posterioridad a la aplicacin del beneficio fiscal se incumpliese la obligacin de incrementar o mantener la plantilla, deber ingresarse la cuota ntegra que hu biere correspondido a la cantidad deducida en exceso, ms los intereses de demora correspon dientes. El ingreso de la citada cuota y de los intereses de demora se realizar conjuntamente con la autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo en el que se haya incumplido una u otra obligacin.
Ejemplo: Don A.A.M. es titular de una actividad econmica dedicada a la obtencin de forrajes deshidratados para la alimentacin animal cuyo rendimiento neto determina en rgimen de estimacin directa, modalidad normal. El importe neto de la cifra de negocios del ejercicio 2009 ascendi a 1.220.054,57 euros, siendo la plantilla media de la empresa en dicho ejercicio de 10,00 trabajadores. En el mes de mayo de 2010 ha procedido a ampliar su actividad industrial, efectuando las inversiones que a continuacin se detallan, cuya entrada en funcionamiento se ha producido en el mes de junio de dicho ao: - Adquisicin de un equipo de deshidratacin nuevo ...................................... 120.202,42
- Adquisicin de 2 camiones de transporte nuevos ......................................... 108.182,16
- Adquisicin de 2 carretillas elevadoras usadas ............................................. 17.910,17
- Mobiliario de ocina y nuevo equipo informtico ........................................... 18.030,36
El da 1 de julio de 2010 ha contratado temporalmente por 6 meses, a jornada completa, a dos nuevos trabajadores. A la nalizacin de dicho perodo, se ha procedido a su contratacin por tiempo indenido. El importe neto de la cifra de negocios a 31-12-2010 correspondiente a dicho ejercicio fue de 3.018.695,37 euros. Determinar si el titular puede acogerse en 2010 a la libertad de amortizacin, cuanticando el importe mximo de inversin que puede amortizarse libremente, suponiendo que durante el ejercicio 2011 la plantilla de la empresa no experimente ninguna variacin respecto a la existente a nales del ejercicio 2010. Solucin: El benecio de la libertad de amortizacin scal est condicionado al cumplimiento de todos y cada uno de los siguientes requisitos: 1. Tratarse de una empresa de reducida dimensin. El carcter de empresa de reducida dimensin debe cumplirse en el ejercicio 2010, que es el ejercicio en que se ha realizado la inversin, entendindose a estos efectos que la inversin se ha realizado en el momento en que los bienes han sido puestos a disposicin del titular de la actividad. A tal efecto, debe tomarse el importe neto de la cifra de negocios correspondiente al ejercicio 2009, que ascendi a 1.220.054,57 euros, por lo que la actividad desarrollada por don A.A.M. tiene la consideracin scal de empresa de reducida dimensin en el ejercicio 2010 en el que se ha realizado la inversin. 2. Determinacin de la inversin susceptible de libertad de amortizacin. De la totalidad de la inversin realizada en 2010 (264.325,11 euros), nicamente la adquisicin de las dos carretillas elevadoras usadas no es susceptible de libertad de amortizacin, al no consistir en activos jos nuevos.
195
Captulo 7.
Solucin (continuacin): El resto de la inversin es susceptible de libertad de amortizacin, por consistir en elementos del inmovilizado material nuevos que han entrado en funcionamiento en el ejercicio 2010. 3. Determinacin del incremento de plantilla. Para la determinacin del incremento de plantilla deben tenerse en cuenta los siguientes conceptos: a) Plantilla media total de referencia. La plantilla media total que debe utilizarse como referencia es la correspondiente al ejercicio 2009. En este ejem plo, dicha plantilla media total fue de 10,00 empleados. b) Incremento de la plantilla media. Para determinar el incremento medio de la plantilla total de la empresa deben tomarse de forma conjunta los ejercicios 2010 y 2011. La plantilla media de los ejercicios 2010/2011 se determina de la siguiente forma: [(10 personas x 24 meses) + (2 personas x 18 meses)] 24 meses = 11,5 personas As pues, el incremento medio de la plantilla de los ejercicios 2010/2011 respecto a la plantilla media del ejercicio 2009 es de 1,5 empleados (11,50 - 10,00). c) Mantenimiento del incremento de plantilla. Para que la libertad de amortizacin practicada en el ejercicio 2010 se consolide denitivamente, es preciso que el incremento de 1,5 empleados se mantenga en los ejercicios 2012 y 2013. En denitiva, aunque la libertad de amortizacin pueda aplicarse en el ejercicio 2010, es necesario que el incremento medio de plantilla producido en el perodo comprendido por los ejercicios 2010 y 2011se mantenga durante los ejercicios 2012 y 2013. 4. Importe mximo de la inversin susceptible de libertad de amortizacin. La inversin mxima que puede amortizarse libremente viene determinada por el resultado de multiplicar la cantidad de 120.000 euros por el incremento medio de plantilla de los ejercicios 2010 y 2011. En nuestro ejemplo: 120.000 x 1,50 = 180.000 euros. Esta cantidad podr deducirse ntegramente en la determi nacin del rendimiento neto de la actividad en el ejercicio 2010, ya que en dicho ejercicio los bienes adquiridos han entrado en funcionamiento. El resto de la inversin realizada en activos jos nuevos podr ser objeto de amortizacin aplicando los criterios que sobre los mismos establece la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
2. Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor

Los titulares de actividades econmicas cuyo rendimiento neto se determine en el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus dos modalidades, y en las que concurran todos y cada uno de los requisitos que a continuacin se enumeran, podrn amortizar libremente las inversiones consideradas de escaso valor que realicen, con independencia de la evolucin de su plantilla de trabajadores.
Requisitos.
a) Que la actividad econmica tenga la consideracin scal de empresa de reducida di mensin en el ejercicio en el que se realiza la inversin.
Se entender realizada la inversin a estos efectos cuando los bienes se pongan a disposicin del titular de la actividad.
b) Que las inversiones se realicen en elementos del inmovilizado material nuevos. c) Que el valor de adquisicin o coste de produccin unitario de cada uno de los elemen
tos no exceda de 601,01 euros.
d) Que la inversin total realizada no supere el lmite de 12.020,24 euros por perodo
impositivo.
196
En el supuesto de superarse dicha cantidad, slo podr amortizarse libremente la inversin rea lizada hasta el lmite de 12.020,24 euros, no disfrutando el exceso de libertad de amortizacin.
Contabilizacin.
La deduccin del exceso de la cantidad amortizable conforme a este beneficio fiscal respecto de la depreciacin efectivamente habida no estar condicionada a su registro contable e impu tacin en la cuenta de prdidas y ganancias.
Compatibilidad.
Este beneficio es compatible con cualquier otro incentivo fiscal aplicable a la actividad.
3. Amortizacin acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible
Los titulares de actividades econmicas, cuyo rendimiento neto se determine mediante el m todo de estimacin directa, en cualquiera de sus dos modalidades, en las que concurran todos y cada uno de los requisitos que a continuacin se sealan, podrn amortizar de forma acelerada, a efectos fiscales, los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobi liarias y del inmovilizado intangible, en los trminos que a continuacin se sealan.
Requisitos.
a) Que la actividad econmica tenga la consideracin scal de empresa de reducida di mensin en el ejercicio en el que se produzca la puesta a disposicin de los elementos a que se reere este benecio scal. b) Que se trate de elementos nuevos del inmovilizado material y de inversiones inmobilia rias, as como de elementos del inmovilizado intangible.
Si los elementos son encargados en virtud de un contrato de ejecucin de obra suscrito en 2010, es necesario que su puesta a disposicin tenga lugar dentro de los 12 meses siguientes a la conclusin de dicho contrato. Este mismo requisito ser igualmente de aplicacin a los elementos del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias construidos o producidos en la propia empresa.
Amortizacin acelerada deducible.

En funcin de la naturaleza de los elementos patrimoniales, la amortizacin acelerada que podr deducirse se determinar de la siguiente forma: Elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, as como los elementos del inmovilizado intangible. Aplicando el porcentaje que resulte de multipli car por 2 el coeciente lineal mximo previsto en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas. No obstante, los elementos del inmovilizado intangible a que se reeren los apartados 4 y 6 de los artculos 11 y 12 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (intangibles con vida til definida y fondos de comercio) podrn amortizarse en un 150 por 100 de la amortizacin que resulte de aplicar lo dispuesto en los referidos apartados, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en los mismos.
Contabilizacin.
La deduccin del exceso de la cantidad amortizable conforme a este beneficio fiscal respecto de la depreciacin efectivamente habida no estar condicionada a su registro contable y a su imputacin en la cuenta de prdidas y ganancias.
197
Captulo 7.
Compatibilidad.
Este beneficio es compatible con cualquier otro beneficio fiscal que pueda resultar aplicable a la actividad. Adems, este rgimen es subsidiario del de libertad de amortizacin con creacin de empleo, por lo que podr aplicarse a la parte de inversin en activos fijos materiales nuevos que exceda del lmite mximo fijado para este ltimo.
Ejemplo: Don A.S.T. es titular de una actividad econmica dedicada a la fabricacin de artculos de cerrajera y de forja artstica

cuyo rendimiento neto se determina por el mtodo de estimacin directa, modalidad normal.

En el ejercicio 2009 el importe neto de la cifra de negocio de la actividad ascendi a 2.802.024,21 euros.

En el mes de julio de 2010 adquiri para su actividad una mquina nueva de doblar y curvar chapa y barras cuyo precio

de adquisicin, incluidos los gastos accesorios, ascendi a 36.060,73 euros.

La citada mquina fue puesta a disposicin de don A.S.T. en el mes de noviembre de 2010 y entr en funcionamiento el

da 1 de diciembre de 2010.

Determinar la amortizacin correspondiente a dicha mquina durante el ejercicio 2010.

Solucin: Al tener la actividad econmica en el ejercicio 2010 la consideracin de empresa de reducida dimensin y ser este ejer cicio en el que se entiende realizada la inversin, al ponerse a disposicin del titular la citada mquina, podr practicarse en dicho ejercicio la amortizacin acelerada. El clculo de dicha amortizacin se efecta de la siguiente forma:
- Coeciente lineal mximo de amortizacin segn tablas: 12 por 100
- Coeciente de amortizacin acelerada: (12 x 2) = 24 por 100 - Importe de la amortizacin acelerada: (24% s/36.060,73) x 1/12 = 721,21 euros
4. Prdidas por deterioro de crditos por posibles insolvencias de deudores

Adems de las prdidas individualizadas por deterioro de los crditos por insolvencias de deudores a que se refiere el artculo 12.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (25), los titulares de actividades econmicas cuyo rendimiento neto se determine en el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus dos modalidades, podrn deducir la prdida por deterioro sobre el saldo de deudores no afectados por la provisin individualizada con arreglo a los siguientes requisitos:
Requisitos.
a) Que la actividad econmica tenga la consideracin scal de empresa de reducida di
mensin en el ejercicio en el que se deduce la prdida.

b) Que la prdida por deterioro de los crditos por posibles insolvencias de deudores no

supere el lmite del 1 por 100 sobre los existentes a la conclusin del perodo impositivo.

A estos efectos, no se incluirn los siguientes deudores :

a) Los deudores sobre los que se hubiese reconocido de forma individualizada la prdida por

deterioro de los crditos por insolvencias establecida en el artculo 12.2 del texto refundido de

la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

(25)
El comentario de la citada prdida individualizada se efecta en la pgina 188 de este Captulo.
198
b) Los deudores cuyas prdidas por deterioro no tengan el carcter de deducibles segn lo dispuesto en el artculo 12.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. De conformidad con el citado artculo, no resultan deducibles las prdidas respecto de los crditos que seguidamente se citan, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuanta: - Los crditos adeudados o afianzados por entidades de Derecho pblico. - Los crditos afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca. - Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio o derecho de retencin, excepto en los casos de prdida o envilecimiento de la garanta. - Los garantizados mediante un contrato de seguro de crdito o caucin. - Los que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. - Los adeudados por entidades vinculadas con el acreedor en los trminos del artculo 12.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Supuesto especial: prdida de la consideracin de empresa de reducida dimensin.

En los perodos en que la actividad econmica dejase de cumplir las condiciones para ser considerada empresa de reducida dimensin, las prdidas por deterioro de los crditos por posibles insolvencias de deudores no sern deducibles fiscalmente hasta que no superen el importe de la prdida global dotada en los perodos en los que la actividad econmica tuvo dicha consideracin.
Contabilizacin.
La deducibilidad fiscal de la dotacin global por posibles insolvencias de deudores est condi cionada a su registro contable e imputacin en la cuenta de prdidas y ganancias.
5. Amortizacin acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversin

Los titulares de actividades econmicas que determinen el rendimiento neto por el mtodo de estimacin directa podrn amortizar los elementos del inmovilizado material y de las inversio nes inmobiliarias afectos a la explotacin econmica en los que se materialice la reinversin del importe total obtenido en la transmisin onerosa de elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias tambin afectos, en funcin del coeficiente que resulte de multiplicar por 3 el coeciente de amortizacin lineal mximo previsto en las tablas de amortizacin ocialmente aprobadas.
Requisitos.
a) Que en el ejercicio en el que se transmita el elemento del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, el empresario o profesional sea titular de una empresa de reducida dimensin. b) Que el elemento transmitido lo sea a ttulo oneroso, no siendo de aplicacin este benefi cio a las transmisiones lucrativas. c) Que la inversin se realice en el plazo comprendido entre el ao anterior a la fecha de entrega o puesta a disposicin del elemento transmitido y los tres aos posteriores.
La reinversin se entiende efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposicin de los elementos patrimoniales en que se materialice el importe obtenido en la transmisin.
d) Que se reinvierta el importe total obtenido en la transmisin. Cuando el importe inver tido sea inferior o superior al obtenido en la transmisin, la amortizacin acelerada se aplicar slo sobre el importe de dicha transmisin que sea objeto de reinversin.
199
Captulo 7.
Contabilizacin.
Compatibilidad.
6. Contratos de arrendamiento nanciero: cuotas deducibles

Los contratos de arrendamiento nanciero con una duracin mnima de 2 aos cuando ten gan por objeto bienes muebles y de 10 aos cuando tengan por objeto bienes inmuebles que se hayan celebrado a partir del 1 de enero de 1996 por contribuyentes (empresarios o profe sionales) cuyas actividades econmicas tengan la consideracin fiscal de empresa de reducida dimensin, tienen el siguiente rgimen fiscal: a) La totalidad de la parte de las cuotas correspondiente a la carga nanciera satisfecha a la entidad arrendadora tiene la consideracin de gasto scalmente deducible.

b) La parte de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas a la entidad arrendadora que

corresponda a la recuperacin del coste del bien tiene la consideracin de gasto deducible

con las dos limitaciones siguientes:

1 La cantidad deducible no podr ser superior al resultado de aplicar al coste del bien el triple del coeficiente de amortizacin lineal mximo segn las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
La tabla de coeficientes de amortizacin aplicables en la modalidad normal del rgimen de estimacin directa se contiene en el Anexo al Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE del 6 de agosto). En la mo dalidad simplificada del citado rgimen, la tabla de amortizacin aplicable se contiene en la Orden de 27 de marzo de 1998 (BOE del 28).
Para el clculo del citado lmite se tendr en cuenta el momento de la puesta en condicio nes de funcionamiento del bien. Los excesos que, como consecuencia de esta limitacin, no sean deducibles podrn deducirse en los perodos impositivos siguientes, con el mismo lmite del triple del coeficiente de amortizacin anteriormente sealado. 2 En el supuesto de que el objeto del contrato sean terrenos, solares y otros activos no amortizables, esta parte de la cuota no constituye gasto deducible. En caso de que tal condi cin concurra slo en una parte del bien objeto de la operacin, podr deducirse nicamente la proporcin que corresponda a los elementos susceptibles de amortizacin, que deber ser expresada diferenciadamente en el respectivo contrato. Los contratos de arrendamiento financiero celebrados con anterioridad a 1 de enero de 1996 que tengan por objeto bienes cuya entrega al usuario se hubiera realizado asimismo con ante rioridad a dicha fecha, o bienes inmuebles cuya entrega se hubiere realizado dentro del plazo de los dos aos posteriores a la citada fecha, se regirn hasta su total cumplimiento por lo esta blecido en la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e Intervencin de las Entidades de Crdito. (26)
Importante: Los titulares de microempresas podrn deducir como gasto las cuotas devengadas en el ejercicio correspondientes a los contratos de arrendamiento financiero
El rgimen tributario contenido en la citada disposicin adicional se comenta en la pgina 182.
(26)
200
que no tengan por objeto terrenos, solares u otros activos no amortizables. En el momento de ejercer la opcin de compra, el activo deber registrarse por el precio de adquisicin de dicha operacin. (27)
Contabilizacin.
Compatibilidad.
Ejemplo: Don S.T.V. ejerce mediante una empresa de reducida dimensin la actividad de fabricacin de calzado y determina el rendimiento neto de dicha actividad por el mtodo de estimacin directa, modalidad normal, ascendiendo el importe neto de su cifra de negocios en el ejercicio 2009 a la cantidad de 2.099.852,15 euros. El da 30 de junio de 2010 ha adquirido una furgoneta de reparto nueva en rgimen de arrendamiento nanciero ("leasing") con arreglo a las siguientes condiciones: - Duracin del contrato: 2 aos. - Cuotas anuales: 8.654,57 euros, de las que 856,46 euros representan la carga nanciera y el resto corresponde a la recuperacin del coste del bien. - Opcin de compra: 751,27 euros a la nalizacin del segundo ao. - Coste del elemento: 16.329,50 euros. Determinar las cantidades que don S.T.V. podr deducir en los ejercicios 2010 y 2011 de las satisfechas por el contrato de arrendamiento nanciero efectuado, sabiendo que el coeciente de amortizacin lineal segn tablas de la furgoneta es el 16 por 100 y que la furgoneta fue puesta a disposicin y entr en funcionamiento el da 1 de julio de 2010. Solucin: Ejercicio 2010: Al tener la actividad econmica desarrollada la consideracin scal de empresa de reducida dimensin en el ejercicio 2010, el titular podr deducir de sus rendimientos ntegros los siguientes gastos scalmente deducibles: Carga nanciera 2010 .................................................................................................... 428,23 Recuperacin del coste del bien (cantidad satisfecha deducible) ........................................ 3.899,06 Total gastos deducibles .................................................................................................. 4.327,29
Nota: La cantidad satisfecha correspondiente a la recuperacin del coste del bien tiene en su totalidad la consideracin de gasto deducible, al no superar los lmites legalmente establecidos. La determinacin de dicho lmite se realiza de la siguiente forma: Coeciente lineal mximo aplicable segn tablas: 16% Coeciente lineal mximo aplicable en 2010: (16 x 3) = 48% Importe mximo de amortizacin scal: (48% s/16.329,50) x 6/12 = 3.919,08
Ejercicio 2011: Carga nanciera 2011 .................................................................................................... Recuperacin del coste del bien (cantidad satisfecha deducible) ........................................ Total gastos deducibles .................................................................................................. 856,46

7.798,11

8.654,57

(27)
Vase el artculo 4 del Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, (BOE del 21).
201
Captulo 7.
Nota: La cantidad satisfecha en 2011 correspondiente a la recuperacin del coste del bien tiene en su totalidad la conside racin de gasto deducible, al no superar los lmites legalmente establecidos. La determinacin de dichos lmites se realiza de la siguiente forma: Coeciente lineal mximo aplicable segn tablas: 16%

Coeciente mximo aplicable en 2011: (16 x 3) = 48%

Importe mximo de amortizacin scal: (48% s/16.329,50) = 7.838,16

7. Deducciones para el fomento del uso de las nuevas tecnologas de la informa cin y de la comunicacin y para el aprovechamiento de energas renovables
Al constituir este incentivo fiscal sendas deducciones de la cuota ntegra y no generar gastos fiscalmente deducibles, su comentario se realiza en el Captulo 16, pginas 467 y siguientes.
Determinacin del rendimiento neto reducido

1. Rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos u obtenidos de forma notoriamente irregular (Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento).
Los rendimientos de actividades econmicas con un perodo de generacin superior a dos aos, as como los obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, son objeto de una reduccin del 40 por 100 con objeto de determinar el rendimiento neto reducido. Cuando los rendimientos cuyo perodo de generacin sea superior a dos aos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin del 40 por 100, en caso de que el cociente resultante de dividir el nmero de aos correspondiente al perodo de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.
Importante: no resultar de aplicacin esta reduccin a aquellos rendimientos que, an cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un perodo que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad econmica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendi mientos.
Se consideran rendimientos de actividades econmicas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo: a) Subvenciones de capital para la adquisicin de elementos del inmovilizado no amortizables.

b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades econmicas.

c) Premios literarios, artsticos o cientficos que no gocen de exencin en este impuesto. No

se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econmicas derivadas de la ce
sin de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a stas.

d) Indemnizaciones percibidas en sustitucin de derechos econmicos de duracin indefinida.

2. Rendimientos acogidos al rgimen especial "33 Copa del Amrica"

Las personas fsicas que adquieran la condicin de contribuyentes por el IRPF como conse cuencia de su desplazamiento a territorio espaol con motivo del acontecimiento "33 Copa
202
Determinacin del rendimiento neto reducido. Determinacin del rendimiento neto reducido total
del Amrica" (28), podrn aplicar una reduccin del 65 por 100 sobre la cuanta neta de los rendimientos obtenidos entre el 1 de enero y el 31 de agosto de 2010 como retribucin a los servicios prestados entre dichas fechas a la entidad organizadora, a los equipos participantes o a los establecimientos permanentes o entidades constituidos por ambos con motivo del aconte cimiento "33 Copa del Amrica", en la medida en que dichos rendimientos estn directamente relacionados con su participacin en dicho acontecimiento. Esta misma reduccin resulta aplicable a las personas fsicas que hubieran tenido derecho a la aplicacin del rgimen fiscal previsto en el artculo 13 del Real Decreto 2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebracin de la XXXII edicin de la Copa del Amrica en la ciudad de Valencia (BOE del 6) y presten servicios a entidad organizadora, a los equipos participantes o a los estable cimientos permanentes o entidades constituidos por ambos con motivo del acontecimiento "33 Copa del Amrica", y que estn directamente relacionados con su participacin en dicho acontecimiento. La reduccin se efectuar una vez aplicada, en su caso, la reduccin por rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo a que se refiere el artculo 32.1 de la Ley del IRPF anteriormente comentada.
Determinacin del rendimiento neto reducido total

Reduccin por el ejercicio de determinadas actividades econmicas (Arts. 32.2
Ley IRPF y 26 Reglamento).
Requisitos.
Tienen derecho a esta reduccin los contribuyentes que cumplan todos y cada uno de los si
guientes requisitos:
a) Que el rendimiento neto de la actividad econmica se determine con arreglo al mtodo
de estimacin directa. No obstante, si el rendimiento neto se determina con arreglo a la mo
dalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, la reduccin ser incompatible con
la aplicacin del porcentaje del 5 por 100 o del 10 por 100 deducible por el conjunto de las
provisiones deducibles y gastos de difcil justificacin.
En tributacin conjunta, si slo uno de los cnyuges cumple los requisitos para aplicar la re duccin, el hecho de que opte por su aplicacin no impide que el otro cnyuge aplique la deduccin del 5 por 100 o del 10 por 100 en concepto de provisiones deducibles y gastos de difcil justificacin. Si ambos cnyuges cumplen los requisitos para aplicar la reduccin, el hecho de que uno de ellos opte por su aplicacin tampoco impide que el otro cnyuge aplique la deduccin del 5 por 100 o del 10 por 100 por el conjunto de las provisiones deducibles y gastos de difcil justifica cin. No obstante, en este caso el importe de la reduccin no podr ser superior al rendimiento neto de las actividades del cnyuge que haya optado por la aplicacin de la reduccin.
b) Que la totalidad de las entregas de bienes o prestaciones de servicios se efecten a una nica persona, fsica o jurdica, no vinculada en los trminos del artculo 16 del texto refundido de
(28) Vase la disposicin adicional sptima punto 2 de la Ley 41/2007, de 7 de diciembre (BOE del 8) y el Real Decreto 4/2010, de 9 de julio (BOE del 20).
203
Captulo 7.
la Ley del Impuesto sobre Sociedades, (29) o que el contribuyente tenga la consideracin de tra bajador autnomo econmicamente dependiente conforme a lo dispuesto en la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del Trabajo Autnomo (BOE del 12 ) y el cliente del que dependa econmicamente no sea una entidad vinculada en los trminos anteriormente comentados. c) Que el conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente no exceda del 30 por ciento de los rendimientos ntegros declarados. d) Que, durante el perodo impositivo, se cumplan todas las obligaciones formales previstas en el artculo 68 del Reglamento del IRPF. (30) e) Que no se perciban rendimientos del trabajo en el perodo impositivo. No obstante, no se entender que se incumple este requisito cuando se perciban durante el perodo impositivo prestaciones por desempleo o cualquiera de las prestaciones derivadas de los sistemas de previsin social a que se refiere el artculo 17.2 de la Ley del IRPF (31), siempre que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales.
En estos supuestos y siempre que se cumpla la totalidad de los requisitos establecidos, procede r aplicar tanto la reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo como la reduccin por el ejercicio de determinadas actividades econmicas.
f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del perodo impositivo estn sujetos a reten
cin o ingreso a cuenta.

g) Que no se realice actividad econmica alguna a travs de entidades en rgimen de atribu
cin de rentas. (32)

Cuanta de la reduccin.
Cumplidos los anteriores requisitos, la cuanta de esta reduccin ser la que en cada caso corresponda de las que se sealan en el cuadro que se reproduce en la pgina siguiente, en fun cin del importe de la suma de los rendimientos netos derivados del ejercicio de actividades econmicas, previamente minorados, en su caso, por aplicacin de la reduccin "33 Copa del Amrica", y de la cuanta de las dems rentas distintas de las de actividades econmicas ob tenidas en el ejercicio, excluidas las exentas. El importe de la reduccin que proceda por este concepto deber hacerse constar en la casilla 137 de la pgina 5 de la declaracin.
(29) Las personas o entidades vinculadas, en los trminos del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Im puesto sobre Sociedades, se comentan en la pgina 129 del Captulo 5. (30) Las obligaciones formales contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades econmicas se comentan en las pginas 163 y 164 del Captulo 6. (31) El comentario detallado de estas prestaciones se contiene en las pginas 67 y ss. del Captulo 3. (32) El rgimen de atribucin de rentas se comenta en las pginas 293 y ss.
204
Importe de la reduccin de los rendimientos de determinadas actividades econmicas

Rendimientos netos minorados en la reduccin "33 Copa del Amrica" 9.180 euros o menos Ms de 6.500 euros 6.500 euros o menos Entre 9.180,01 y 13.260 euros Ms de 6.500 euros Ms de 13.260 euros
(*) RN
Otras rentas (excluidas las exentas) 6.500 euros o menos
Importe de la reduccin 4.080 euros 2.652 euros 4.080 - [0,35 x (RN - 9.180)] (*) 2.652 euros 2.652 euros
Cualquier importe
= rendimiento neto de actividades econmicas, minorado por aplicacin de la reduccin "33 Copa del Amrica".
Incremento de la reduccin.
Adicionalmente, las personas con discapacidad (33) que obtengan rendimientos netos deriva dos del ejercicio efectivo de una actividad econmica podrn aplicar, la cantidad que corres ponda de las siguientes: z 3.264 euros anuales, con carcter general.

z 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que acrediten necesitar ayuda

de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al 65 por

ciento.

Importante: cuando el contribuyente opte por la tributacin conjunta, tendr derecho a la reduccin cuando individualmente cumpla con los requisitos anteriormente seala dos. En este caso, la cuanta de la reduccin a computar en la declaracin conjunta ser nica y se calcular teniendo en cuenta las rentas de la unidad familiar, sin que su importe pueda ser superior al rendimiento neto de las actividades econmicas de los miembros de la unidad familiar que cumplan individualmente los citados requisitos.
Lmite mximo de la reduccin.

La reduccin por el ejercicio de determinadas actividades econmicas no podr superar la cuanta de la suma de los rendimientos netos reducidos consignada en la casilla 136 de la pgina 5 de la declaracin del IRPF.
Reduccin por mantenimiento o creacin de empleo. (Disposicin adicional vig

sima sptima Ley IRPF). (34) Con efectos desde el 1 de enero de 2009 se establece una nueva reduccin del rendimiento neto de las actividades econmicas por mantenimiento o creacin de empleo que ser de apli cacin en los periodos impositivos 2009, 2010 y 2011.
El concepto de persona con discapacidad y su acreditacin se comenta en la pgina 404 del Captulo 14. Aadida, con efectos desde 1 de enero de 2009, por el artculo 72 de la Ley 29/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24).
(34) (33)
205
Captulo 7.
Requisitos Tendrn derecho a esta reduccin en el periodo impositivo 2010 los contribuyentes que cum plan todos y cada uno de los siguientes requisitos:
a) Que ejerzan actividades econmicas (empresariales o profesionales), cualquiera que sea
el mtodo de determinacin del rendimiento neto de la actividad (estimacin directa normal o
simplificada- o estimacin objetiva), cuyo importe neto de la cifra de negocios, (35) para el con
junto de las actividades desarrolladas sea inferior a 5 millones de euros en el ejercicio 2010.
Cuando la duracin de la actividad econmica hubiese sido inferior al ao el importe neto de
la cifra de negocios se elevar al ao.
Importante: en el supuesto de que una persona fsica, por s sola o conjuntamente con otras personas fsicas unidas por vnculos de parentesco en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentre con relacin a las entidades de las que sean socios en alguno de los casos a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia de las entidades y de la obli gacin de formular cuentas anuales consolidadas, el importe neto de la cifra de negocios se referir al conjunto de las entidades o empresas pertenecientes a dicho grupo. b) Que la plantilla media utilizada durante el ao 2010 en el conjunto de sus actividades sea inferior a 25 empleados. Para el clculo de la plantilla media de la actividad econmica se tomarn las personas em pleadas en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relacin a la jornada completa y la duracin de dicha relacin laboral respecto del nmero total de das del perodo impositivo. Deben incluirse, pues, los trabajadores con contrato indefinido, de duracin limitada, temporales, de aprendizaje, para la formacin y a tiempo parcial. c) Que el contribuyente mantenga o cree empleo en el ejercicio 2010 con arreglo a los su puestos y condiciones que ms adelante se comentan. Para determinar el derecho a la reduccin deben tomarse en consideracin el conjunto de las actividades realizadas por el contribuyente, tanto si se realizan directamente por ste como si se ejercen a travs de una entidad en rgimen de atribucin de rentas. En este ltimo caso, los requisitos exigidos debern cumplirse por el contribuyente (no por la entidad en rgimen de atribucin), teniendo en cuenta tanto la actividad realizada a travs de la entidad en rgimen de atribucin como las restantes actividades que, en su caso, desarrolle el contribuyente. En relacin con la actividad realizada a travs de la entidad en rgimen de atribucin de rentas, para determinar el cumplimiento de los requisitos exigidos se considerarn las magnitudes existentes en la entidad en la parte que corresponda con el porcentaje de participacin del contribuyente en la entidad.
Importe de la reduccin Cumplidos los anteriores requisitos, los contribuyentes podrn reducir en un 20 por 100 el importe del rendimiento neto positivo declarado de todas las actividades, previamente minorado, en su caso, por aplicacin de la reduccin por rendimientos netos con un perodo de generacin superior a dos aos, u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, y por la reduccin que corresponda por el ejercicio de determinadas actividades econmicas a que se refiere el artculo 32 de la Ley del Impuesto.
(35)
La determinacin del importe neto de la cifra de negocios se comenta en la pgina 171.
206
Por tanto, la reduccin no ser aplicable si la suma de los rendimientos netos positivos o nega tivos de las distintas actividades econmicas realizadas por el contribuyente, directamente o a travs de entidades en atribucin de rentas en los que participe, minorada en el importe de las reducciones previstas en el artculo 32 de la Ley del IRPF, fuese negativa.
Importante: La reduccin se aplicar de forma independiente en cada uno de los pe rodos impositivos en que se cumplan los requisitos anteriormente comentado .
Lmite mximo de la reduccin El importe de la reduccin del rendimiento neto de las actividades econmicas por manteni miento o creacin de empleo no podr ser superior al 50 por 100 del importe de las retribu ciones satisfechas en el ejercicio por el contribuyente al conjunto de sus trabajadores, sin que se entiendan comprendidas entre las mismas la Seguridad Social a cargo de la empresa.
Requisito de mantenimiento o creacin de empleo: supuestos y condiciones

Contribuyentes que iniciaron su actividad antes de 1 de enero de 2008 Se entender que el contribuyente mantiene o crea empleo cuando en el periodo impositivo 2010 la plantilla media utilizada en el conjunto de sus actividades econmicas cumpla las siguientes condiciones: a) Que no sea inferior a la unidad.

b) Que no sea inferior a la plantilla media del periodo impositivo 2008.

Ejemplo: Doa R.L.M. inici su actividad consistente en la fabricacin de marroquinera el 23 de mayo de 2004. El 1 de enero de 2008 tena en plantilla 11 trabajadores jos y contrat el 1 de julio 2 nuevos trabajadores por tiempo indenido. El 1 de marzo de 2009 contrat 2 nuevos empleados por tiempo indenido y el 1 de abril otros 2 empleados a media jornada con contratos temporales de dos aos de duracin. El 1 de febrero de 2010 causaron baja en la empresa los dos empleados contratados por tiempo indenido el 1 de marzo de 2009, mantenindose el resto de los empleados con idntica jornada a la del ejercicio 2009. El importe neto de la cifra de negocios de su actividad en el ejercicio 2010 alcanz los 3.820.122,70 euros. Solucin: Para determinar el mantenimiento o incremento de la plantilla total de la empresa, debe calcularse la plantilla media
utilizada en el ejercicio 2008 y en el ejercicio 2010. Los clculos que deben realizarse a tal efecto son los siguientes:
Plantilla media utilizada en el ejercicio 2008: [(11 personas x 366 das) + (2 personas x 184 das)] 366 das = 12,00
personas.
Plantilla media utilizada en el ejercicio 2009: [(13 personas x 365 das) + (2 personas x 306 das) + (2 personas x 137,5
das)] (*) 365 das = 15,43 personas.

Plantilla media utilizada en el ejercicio 2010: [(13 personas x 365 das) + (2 personas x 31 das) + (2 personas x 182,5

das)] (*) 365 das = 14,17 personas.

(*) Al estar a media jornada, se considera que han trabajado cada uno la mitad de los das computables (365 das 2
= 182,5).
Cumplimiento de las condiciones para mantenimiento o creacin de empleo: La plantilla media utilizada en el ejercicio 2010 (14,17 personas) es superior a la unidad. La plantilla media utilizada en el ejercicio 2010 (14,17 personas) es superior a la de 2008: (12,00 personas), sin que, a estos efectos, tenga relevancia scal la disminucin de la plantilla media utilizada en 2010 respecto de 2009.
207
Captulo 7.
Contribuyentes que iniciaron su actividad despus del 1 de enero de 2008

Cuando se trate de contribuyentes que no hubiesen desarrollado actividades con anterioridad

a 1 de enero de 2008 e iniciasen su ejercicio en dicho periodo impositivo, para entender que

existe mantenimiento o creacin de empleo en el periodo impositivo 2010, la plantilla media

utilizada en el conjunto de sus actividades econmicas deben cumplir las siguientes condicio
nes:

a) Que no sea inferior a la unidad.

b) Que no sea inferior a la plantilla media del periodo impositivo 2008, que ser calculada

tomando en consideracin el tiempo transcurrido desde el inicio de la misma.

Ejemplo: Doa E.R.T. inici su actividad el 1 de mayo de 2008. El 1 de noviembre contrat un empleado de forma indenida. Dicho

empleado ha permanecido en la empresa durante los ejercicios 2009 y 2010.

Determinar si se cumplen las condiciones para la aplicacin de la reduccin en los ejercicios 2009 y 2010.

Solucin: Ejercicio 2009:

Plantilla media utilizada en el ejercicio 2008:

Debe calcularse la plantilla media utilizada en el ejercicio 2008, atendiendo a que desde el inicio de la actividad hasta el

nal del periodo impositivo han transcurrido 245 das.

(1 personas x 61 das) 245 das = 0,25 persona.

Plantilla media utilizada en el ejercicio 2009: (1 personas x 365 das) 365 das = 1 persona.

En el ejercicio 2009 procede la aplicacin de la reduccin por mantenimiento o creacin de empleo al cumplirse los

requisitos exigidos, es decir, no ser su plantilla media en 2009 inferior a la unidad y superior a la plantilla media de 2008.

Ejercicio 2010:

Plantilla media utilizada en el ejercicio 2008:

Debe calcularse la plantilla media utilizada en el ejercicio 2008, atendiendo a que desde el inicio de la actividad hasta el

nal del periodo impositivo han transcurrido 245 das.

(1 personas x 61 das) 245 das = 0,25 persona.

Plantilla media utilizada en el ejercicio 2010: (1 personas x 365 das) 365 das = 1 persona.

En el ejercicio 2010 procede la aplicacin de la reduccin por mantenimiento o creacin de empleo al cumplirse los

requisitos exigidos, es decir, no ser su plantilla media en 2010 inferior a la unidad y superior a la plantilla media de 2008.

Contribuyentes que iniciaron su actividad despus del 1 de enero de 2009

Cuando se trate de contribuyentes que no hubiesen desarrollado actividades con anterioridad a 1 de enero de 2009 e iniciasen su ejercicio con posterioridad a dicha fecha, deber tenerse en cuenta lo siguiente: - La plantilla media correspondiente al periodo impositivo 2008 ser cero. - Si la plantilla media correspondiente al periodo impositivo 2010 es superior a cero pero inferior a la unidad, podr aplicarse la reduccin en dicho periodo de inicio de la actividad a condicin de que en el periodo siguiente la plantilla media no sea inferior a la unidad.
208
Determinacin del rendimiento neto reducido total. Tratamiento de las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio de actividades econmicas
Importante: El incumplimiento de la condicin de que en el periodo siguiente la plantilla media no sea inferior a la unidad motivar la no aplicacin de la reduccin en el perodo impositivo de inicio de su actividad econmica, debiendo presentar una autoliquidacin complementaria, con los correspondientes intereses de demora, en el pla zo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. (36)
Ejemplo: Doa L.D.R. inici su actividad el 1 de abril de 2010 contratando el 1 de octubre un trabajador de forma indenida.

Determinar si se cumplen las condiciones para la aplicacin de la reduccin en el ejercicio 2010.

Solucin: Plantilla media utilizada en el ejercicio 2008: La plantilla media correspondiente al ejercicio 2008 ser 0.

Plantilla media utilizada en el ejercicio 2010: (1 persona x 92 das) 275 das = 0,33 personas.

Cumplimiento de las condiciones para mantenimiento o creacin de empleo: La plantilla media utilizada en el ejercicio

2010 (0,33 personas) es superior a cero pero inferior a la unidad, por lo que la reduccin procede en 2010, pero queda condicionada a que la plantilla media en el periodo siguiente (2011) no sea inferior a la unidad.
Tratamiento de las ganancias o prdidas patrimoniales deriva Tratamiento derivadas de elementos afectos al ejercicio ejercicio de actividades econmicas econmica
Con objeto de equiparar el tratamiento fiscal aplicable a las ganancias o prdidas patrimonia les derivadas de la totalidad de bienes o derechos cuya titularidad corresponde al contribu yente, la Ley del IRPF establece en su artculo 28.2 como principio general que las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos a las actividades econmicas no se incluyen en el rendimiento neto de las mismas, sino que tributan como tales junto con el resto de ganancias o prdidas patrimoniales.
(36)
Vase, a este respecto, la pgina 608 del Captulo 18.
209
Captulo 7.
Caso prctico (determinacin del rendimiento neto derivado de ac actividad profesional en estimacin directa, modalidad normal)
Don H.A.V., casado con doa E.S.M. en rgimen de gananciales, es mdico radilogo y ejerce su actividad profesional exclusivamente en una consulta privada situada en un local adquirido por el matrimonio. Para la determinacin de sus rendimientos netos viene utilizando el mtodo de estimacin directa y el criterio de devengo para la imputacin de los ingresos y gastos de su actividad. La plantilla media de la actividad en el ejercicio 2008 fue de una persona empleada, ascendiendo la plantilla media de la actividad en el ejercicio 2010 a una persona empleada. Segn los datos que constan en sus libros registros, los ingresos y gastos correspondientes a 2010, son los siguientes: Ingresos ntegros: - Honorarios por prestacin de servicios ........................................................................ - Conferencias y publicaciones...................................................................................... Gastos: - Sueldos y salarios ..................................................................................................... - Seguridad Social ....................................................................................................... - Compras material radiolgico y sanitario ..................................................................... - Gastos nancieros ..................................................................................................... - Amortizaciones ......................................................................................................... - IVA soportado en gastos corrientes ............................................................................ - Tributos no estatales ................................................................................................. - Asistencia VI Congreso Radiolgico ............................................................................ - Adquisicin libros y revistas mdicas .......................................................................... - Suministros .............................................................................................................. - Reparaciones y conservacin ..................................................................................... - Recibo de comunidad (local consulta).......................................................................... Asimismo, en concepto de ingresos y gastos extraordinarios, guran las siguientes partidas: - Ingreso extraordinario (consecuencia de la venta local consulta) .................................. - Gasto extraordinario (consecuencia de la venta equipos rayos X) ................................. Otros datos de inters - Dentro de las cantidades consignadas en la rbrica "Honorarios por prestacin de servicios" no gura contabilizada cantidad alguna por 10 radiografas practicadas a su hijo en marzo de 2010. El precio medio de mercado por cada radio grafa similar es de 60,10 euros. - Las "Conferencias y publicaciones" suponen por parte del contribuyente la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin con la nalidad de intervenir en la produccin y distribucin de servicios, existiendo por lo que respecta a las publicaciones la cesin de los derechos de autor. - En "Sueldos y salarios" guran 1.202,02 euros entregados a su esposa por los servicios prestados como auxiliar en la clnica durante el mes de vacaciones de la empleada que presta sus servicios en la clnica desde el ao 2002. - Las existencias iniciales de productos inventariables ascendan a 13.132,11 euros,siendo las nales de 16.197,28 euros. - Los "Ingresos y gastos extraordinarios" responden, respectivamente, a la ganancia obtenida en la venta del local en el que estaba instalada la consulta y a la prdida derivada de la venta de un aparato de rayos X. 80.926,28
7.212,15
18.931,88
5.909,15
18.931,88
1.111,87
7.939,37
1.592,68
1.715,89
1.081,82
1.265,13
12.320,75
3.786,38
1.694,85 124.110,20
10.818,22
210
Caso prctico
Solucin: Valores registrados Ingresos: Honorarios ............................................................................. Conferencias .......................................................................... Total ingresos ....................................................................... 124.110,20 10.818,22 134.928,42 Valores scales 124.711,20 (1) 10.818,22 (2) 135.529,42 17.729,86 (3)
5.909,15
15.866,71 (4)

1.111,87
7.939,37 (5)

1.592,68 (6)

1.715,89
1.081,82

1.265,13

12.320,75

3.786,38

1.694,85

72.014,46

63.514,96 (7)

8.864,93 (8)

54.650,03

Gastos:

Sueldos y salarios ................................................................... 18.931,88 Seguridad Social..................................................................... 5.909,15 Compras ................................................................................ 18.931,88 Gastos nancieros .................................................................. 1.111,87 Amortizaciones ....................................................................... 7.939,37 IVA soportado gastos .............................................................. 1.592,68 Tributos no estatales ............................................................... 1.715,89 Asistencia VI Congreso ............................................................ 1.081,82 Adquisicin libros y revistas..................................................... 1.265,13 Suministros ............................................................................ 12.320,75 Reparacin y conservacin ...................................................... 3.786,38 Recibos comunidad/consulta ................................................... 1.694,85 Total gastos .......................................................................... 76.281,65 Rendimiento neto ................................................................... 58.646,77 Reduccin por creacin o mantenimiento de empleo (lmite mximo) ....................................... Rendimiento neto reducido total .........................................................................................
Notas: (1) Dentro de los "ingresos por honorarios" guran 601,00 euros ms, en concepto de autoconsumo, al valorar a precio de mercado las 10 radiografas efectuadas a su hijo. (2) Las cantidades percibidas en concepto de "Conferencias y publicaciones" tienen la consideracin de rendimientos de la actividad profesional realizada por el contribuyente. (3) De la cantidad registrada en "sueldos y salarios", no tienen dicho carcter 1.202,02 euros entregadas a su esposa por la prestacin de trabajos en la consulta durante el mes de julio, al no cumplirse los requisitos legalmente exigibles para ello. Dichos requisitos se reeren especialmente a la habitualidad y continuidad en la prestacin del trabajo, as como a la existencia de contrato laboral y aliacin al rgimen correspondiente de la Seguridad Social. (4) Las compras deducibles responden nicamente a las compras consumidas en el ejercicio. Para la determinacin de dicha cantidad, debe efectuarse la siguiente operacin: 13.132,11 (existencias iniciales) + 18.931,88 (compras realiza das) - 16.197,28 (existencias nales) = 15.866,71 euros (compras consumidas) (5) Las amortizaciones practicadas corresponden a la depreciacin efectiva de los elementos del inmovilizado, por lo que su importe constituye gasto scalmente deducible. (6) Se deduce como gasto el IVA soportado por tratarse de una actividad exenta de este impuesto que no da derecho a deducir las cuotas soportadas. (7) Pese a tener la consideracin de bienes afectos tanto el local de la consulta como el aparato de rayos X, la venta de dichos bienes origina ganancias o prdidas patrimoniales que como tales no se incluyen en la determinacin del rendimiento neto de la actividad econmica. La cuanticacin y tributacin de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de bienes afectos se comenta en el Captulo 11 "Ganancias y prdidas patrimoniales" de este Manual. (8) Al cumplirse los requisitos y condiciones establecidos en la disposicin adicional vigsimo sptima de la ley del IRPF anteriormente comentados, procede aplicar la reduccin por mantenimiento de empleo. La reduccin tiene como lmite mximo el 50 por 100 de las retribuciones satisfechas al personal (18.931,88 - 1.202,02 = 17.729,86). En denitiva, la reduccin asciende a: 50% de 17.729,86 = 8.864,93.
211


E1 Rendimientos de actividades econmicas en estimacin directa

Si el nmero de actividades econmicas previsto en esta hoja resulta insuciente, indique el nmero de hojas adicionales que se adjuntan ...........................................

Actividades econmicas realizadas y rendimientos obtenidos

Actividad 1. 100 101 102 Actividad 2. 100 101 102
Simplicada Normal Simplicada
Actividades realizadas
Contribuyente que realiza la/s actividad/es ....................................................................... Tipo de actividad/es realizada/s: clave indicativa (vase la Gua) ......................................... Grupo o epgrafe IAE ....................................................................................................... (de la actividad principal en caso de realizar varias actividades del mismo tipo) Modalidad aplicable del mtodo de estimacin directa ....................................................... Si para la imputacin temporal de los rendimientos opta por la aplicacin del criterio de cobros y pagos, consigne una "X" (Vase la Gua) .........................................
Atencin: la opcin se referir necesariamente a todas las actividades del mismo titular.
Actividad 3. 100 101 102

Normal Simplicada
Declarante 5 832 x
104
Normal
103
103
104
103
104
105
....................................
105
.....................................
105
Ingresos ntegros
Ingresos de explotacin ................................................................................................... Otros ingresos (incluidas subvenciones y otras transferencias) ........................................... Autoconsumo de bienes y servicios .................................................................................. Total ingresos computables ( 106 + 107 + 108 ) .....................................................
106 107 108 109
124.110 10.818 601 135.529
20 22 00 42
106 107 108 109
106 107 108 109
Gastos scalmente deducibles

Consumos de explotacin ................................................................................................ Sueldos y salarios ........................................................................................................... Seguridad Social a cargo de la empresa (incluidas las cotizaciones del titular) ..................... Otros gastos de personal ................................................................................................. Arrendamientos y cnones ............................................................................................... Reparaciones y conservacin ........................................................................................... Servicios de profesionales independientes ........................................................................ Otros servicios exteriores ................................................................................................ Tributos scalmente deducibles ........................................................................................ Gastos nancieros ........................................................................................................... Amortizaciones: dotaciones del ejercicio scalmente deducibles ......................................... Prdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales: importes deducibles .......... Incentivos al mecenazgo. Convenios de colaboracin en actividades de inters general ....... Incentivos al mecenazgo. Gastos en actividades de inters general .................................... Otros conceptos scalmente deducibles (excepto provisiones) ...........................................
110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124
15.866 71 17.729 86 5.909 15 3.786 38 12.320 1.715 1.111 7.939 75 89 87 37
110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123
110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124
5.634 48 72.014 46
124
Suma ( 110 a 124 ) ..................................................................................................... Actividades en estimacin directa (modalidad normal): Provisiones scalmente deducibles ............................................................................... Total gastos deducibles ( 125 + 126 ) .................................................................... Actividades en estimacin directa (modalidad simplicada): Diferencia ( 109 - 125 ) ............................................................................................ Conjunto de provisiones deducibles y gastos de difcil justicacin (vase la Gua) ............ Total gastos deducibles ( 125 + 129 ) ....................................................................
125
125
125
126 127
126
126 127
72.014 46
127
128 129 130
128 129 130
128 129 130
Rendimiento neto y rendimiento neto total

Rendimiento neto ( 109 - 127 109 - 130 ) ............................................................ Reducciones de rendimientos generados en ms de 2 aos u obtenidos de forma notoriamente irregular (artculo 32.1 de la Ley del Impuesto). Vase la Gua ........................
131
63.514 96
131
131
132
132
132
Diferencia ( 131 - 132 ) ............................................................................................ Rendimientos acogidos al rgimen especial "33. Copa del Amrica" Reduccin (disposicin adicional sptima de la Ley 41/2007) ............................................
133
63.514 96
133
133
134
134
134
Rendimiento neto reducido ( 133 - 134 ) ...................................................................
135
63.514 96
135
135
Rendimiento neto reducido total de las actividades econmicas en estimacin directa

136
Suma de rendimientos netos reducidos (suma de las casillas 135 ) ........................................................................................................................................................ Reduccin por el ejercicio de determinadas actividades econmicas (artculo 32.2 de la Ley del Impuesto y artculo 26 del Reglamento). Vase la Gua ................... Reduccin por mantenimiento o creacin de empleo (disposicin adicional 27. de la Ley del Impuesto). Vase la Gua ..................................................................
63.514 96 8.864 93 54.650 03
137 138 140
Rendimiento neto reducido total ( 136 137 138 ) ....................................................................................................................................................................
Captulo 8. Rendimientos de actividades econ micas en estimacin objetiva (I)

(Actividades distintas de las agrcolas, ganaderas y forestales)
Sumario
Concepto y mbito de aplicacin Actividades econmicas desarrolladas directamente por personas fsicas Actividades econmicas desarrolladas a travs de entidades en rgimen de atribucin de rentas Relacin de actividades incluidas en el ejercicio 2010 en el mtodo de estimacin objetiva. Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30) Determinacin del rendimiento neto reducido Fase 1: Determinacin del rendimiento neto previo Fase 2: Determinacin del rendimiento neto minorado Fase 3: Determinacin del rendimiento neto de mdulos Fase 4: Determinacin del rendimiento neto de la actividad Fase 5: Determinacin del rendimiento neto reducido de la actividad Determinacin del rendimiento neto reducido total Reduccin por creacin o mantenimiento de empleo Caso prctico Apndice: Rendimientos anuales por unidad de mdulo antes de amortizacin aplicables en el ejercicio 2010.
Captulo 8.
Rendimientos de actividades econmicas en estimacin objetiva (I)
Concepto y mbito de aplicacin

(Arts. 16. 2 b) y 31 Ley IRPF; 32 y ss. Reglamento y Orden EHA/99/2010) El mtodo de estimacin objetiva para la determinacin del rendimiento neto de las activida des econmicas distintas de las agrcolas, ganaderas y forestales, presenta como principal ca racterstica la de prescindir de los flujos reales de ingresos y gastos producidos en el desarrollo de la actividad. En su lugar, se aplican determinados indicadores objetivos que representan las caractersticas econmicas estructurales bsicas de cada sector de actividad econmica (signos, ndices o mdulos), que son aprobados previamente mediante Orden del Ministro de Economa Hacienda.
Actividades econmicas desarrolladas directamente por personas fsicas

El mtodo de estimacin objetiva resulta aplicable en 2010 a las actividades econmicas, excluidas las agrcolas, ganaderas y forestales cuyo comentario se realiza en el Captulo si guiente, desarrolladas directamente por personas fsicas en las que concurran las siguientes circunstancias: 1 Tratarse de actividades incluidas en la relacin contenida en la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30), que ms adelante se reproduce. 2 Que el contribuyente titular de la actividad no haya renunciado, de forma expresa o tcita, a la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva ni a los regmenes especiales simplicado, de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) o de la agricultura y ganadera del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). z Renuncia expresa. (Art. 33.1 a) y 4 Reglamento IRPF) (1) La renuncia expresa tanto al mtodo de estimacin objetiva como a los regmenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadera y pesca del IVA o de la agricultura y ganadera del IGIC debe efectuarse, como regla general, en el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto. En el supuesto de inicio de actividad, la renuncia se efectuar en el momento de presentar la declaracin censal de inicio de actividad. Excepcionalmente para el ejercicio 2010 la renuncia o la revocacin de la renuncia pudo ejercitarse en el plazo comprendido entre los das 31 de enero y 28 de febrero de 2010. Asimis mo, los titulares de actividades econmicas destinadas a actuaciones de renovacin o repara cin de viviendas particulares (epgrafes IAE 504.1; 504.2 y 3; 504.4, 5, 6, 7 y 8; 505.1, 2, 3 y 4; 505.5; 505.6 y 505.7) pudieron renunciar o revocar la renuncia al mtodo de estimacin ob jetiva para el ao 2010 en el plazo comprendido entre los das 1 de mayo y 1 de junio de 2010. Sin perjuicio de lo anterior, las renuncias o revocaciones presentadas, para el ao 2010, duran te el mes de diciembre de 2009 se entendern presentadas en perodo hbil.
La renuncia deber presentarse mediante el modelo 036 de declaracin censal de alta, modifi cacin y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores o en el modelo 037 de declaracin censal simplificada de alta, modificacin y baja en el citado Censo de empresarios, profesionales y retenedores, aprobados por la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril (BOE del 10 de mayo), modificada por la Orden EHA/3695/2007, de 13 de diciembre (BOE del 19), por la Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre (BOE del 30) y por la Orden EHA/3111/2009, de 5 de noviembre (BOE del 20).
(1)
Vase tambin el artculo 5 de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30) y la disposicin adi cional primera de la Orden EHA/1059/2010, de 28 de abril (BOE del 30).
214
Renuncia tcita. (Art. 33.1 b) Reglamento IRPF). (2)

Tambin se entiende efectuada la renuncia al mtodo de estimacin objetiva por la presen
tacin en el plazo reglamentario (hasta el 20 de abril) de la declaracin correspondiente al

pago fraccionado del primer trimestre del ao natural en que deba surtir efectos en la forma

dispuesta para el mtodo de estimacin directa.

En caso de inicio de la actividad, se entender efectuada la renuncia cuando se realice en el

plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la

actividad en la forma dispuesta para el mtodo de estimacin directa.

z Consecuencias de la renuncia. (Art. 33.2 y 3 Reglamento IRPF)

La renuncia al mtodo de estimacin objetiva en relacin con una actividad cualquiera origi
na, a efectos del IRPF, que el contribuyente quede sometido obligatoriamente al mtodo de

estimacin directa, en la modalidad del mismo que corresponda, para la determinacin del

rendimiento neto de la totalidad de las actividades que desarrolle, durante un perodo mnimo

de tres aos.

Transcurrido este plazo, se entender prorrogada tcitamente para cada uno de los aos si
guientes en que pudiera resultar aplicable el mtodo de estimacin objetiva, salvo que se

proceda formalmente a su revocacin en el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural

en que deba surtir efecto.

En todo caso, si en el ao inmediato anterior a aqul en que la renuncia al mtodo de estima
cin objetiva deba surtir efecto, se superaran los lmites que determinan su mbito de aplica
cin, dicha renuncia se tendr por no presentada.

3 Que el contribuyente no incurra en ninguna causa de exclusin del mtodo de estimacin objetiva. Constituyen causas de exclusin del mtodo de estimacin objetiva las siguientes: a) Haber alcanzado en el ejercicio anterior (2009), un volumen de rendimientos ntegros derivados del ejercicio de actividades econmicas superior a 450.000 euros anuales, con siderando todas las desarrolladas por el contribuyente. (Art. 32.2 a) Reglamento IRPF) (3) Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos
se elevar al ao.
Para determinar el citado lmite se computarn las siguientes operaciones:
- Las que deban anotarse en el libro registro de ventas o ingresos previsto en el artculo 68.7 del Reglamento del IRPF. - Las que deban anotarse en el libro registro previsto en el artculo 40.1 del Reglamento del IVA, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31). (4) - Las operaciones no incluidas en los prrafos anteriores, por las que estn obligados a expedir y conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 2 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el artculo primero del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, (BOE del 29), con excepcin
Vase tambin el artculo 5 de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30) y la disposicin adi cional primera de la Orden EHA/1059/2010, de 28 de abril (BOE del 30). (3) Vase tambin el artculo 3.1 a) de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30). (4) En el citado artculo se establece que los sujetos pasivos acogidos al rgimen simplificado por actividades cuyos ndices o mdulos operen sobre el volumen de operaciones realizado habrn de llevar un Libro registro en el que anotarn las operaciones efectuadas en el desarrollo de las referidas actividades.
(2)
215
Captulo 8.
de las operaciones que, de acuerdo con el artculo 121, apartado tres, de la Ley del IVA, (5) no se toman en consideracin para la determinacin del volumen de operaciones, y de los arrendamientos de bienes inmuebles que no se califiquen como rendimientos de actividad econmica. En ningn caso se computarn las subvenciones corrientes o de capital ni las indemniza ciones, as como tampoco el Impuesto sobre el Valor Aadido y, en su caso, el recargo de equivalencia que grave la operacin, para aquellas actividades que tributen por el rgimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido. b) Haber superado en el ejercicio anterior (2009) el volumen de compras en bienes y ser vicios la cantidad de 300.000 euros anuales, excluidas las adquisiciones del inmovilizado. (Art. 32.2 b) Reglamento IRPF). (6) En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr en cuenta para el clculo de este lmite. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevar al ao. Reglas de determinacin del volumen de rendimientos ntegros y de compras. Para la determinacin del volumen de rendimientos ntegros y el de compras en bienes y servi cios anteriormente comentados, debern computarse no slo las operaciones correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspon dientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por las en tidades en rgimen de atribucin de rentas (7) en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias: - Que las actividades econmicas desarrolladas sean idnticas o similares. A estos efectos, se entendern que son idnticas o similares las actividades econmicas clasi ficadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econmicas. - Que exista una direccin comn de tales actividades, compartindose medios perso nales o materiales. En el supuesto de operaciones realizadas con entidades vinculadas, en los trminos pre vistos en el artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11), (8) debern valorarse de forma imperativa por su valor normal de mercado, entendindose como tal el que se habra acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.
En estos supuestos, el contribuyente debe cumplir las obligaciones de documentacin de di
chas operaciones en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 18 del Reglamento
del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin dada al mismo por el Real Decreto 897/2010,
de 9 de julio (BOE del 10).
(5) Con arreglo al citado artculo, para la determinacin del volumen de operaciones no se tomarn en consi deracin, entre otras, las entregas ocasionales de bienes inmuebles y las entregas de bienes calificados como de inversin respecto del transmitente. (6) Vase tambin el artculo 3.1 c) de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30). (7) Vase el apartado "Actividades econmicas desarrolladas por entidades en rgimen de atribucin de rentas" en la pgina siguiente de este mismo Captulo. (8) Los supuestos de vinculacin previstos en dicho artculo se comentan en la pgina 129 del Captulo 5.
216
c) Desarrollar la actividad econmica, total o parcialmente, fuera del territorio espaol. (Art. 32.2 c) Reglamento IRPF). A estos efectos, se entender que las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, de transporte por autotaxi, de transporte de mer cancas por carretera y de servicios de mudanzas, se desarrollan, en cualquier caso, dentro del territorio espaol. d) Haber superado durante el ao anterior (2009) la magnitud especca mxima (nmero de personas empleadas o de vehculos o de bateas utilizados) establecida para cada actividad en el artculo 3.1, d) de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30), que se recogen en la columna tercera de la relacin que ms adelante se reproduce. (Art. 34.1 Reglamento IRPF). En el primer ao de ejercicio de la actividad nicamente se tendr en cuenta a estos efectos el nmero de personas empleadas, de vehculos afectos o de bateas utilizadas el da de inicio de la actividad.
Importante: a efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva, tienen la consideracin de actividades independientes cada una de las que figuran en la relacin que ms adelante se reproduce, al margen de que la actividad se desarrolle en uno o varios locales o que se corresponda con uno solo o con varios grupos o epgrafes del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE). (Art. 38.1 Reglamento IRPF).
e) Determinar el rendimiento neto de alguna actividad econmica en el mtodo de es timacin directa, en cualquiera de sus dos modalidades. (Artculo 34.2 y 35 Reglamento IRPF). La normativa reguladora del IRPF establece como principio general la incompatibili dad de la estimacin objetiva con la estimacin directa. Conforme a este principio, los con tribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad econmica por el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, estn obligados a determinar el ren dimiento neto de todas sus actividades econmicas por dicho mtodo, en la modalidad que corresponda. No obstante, cuando se inicie durante el ao alguna actividad no incluida o por la que se re nuncie al mtodo de estimacin objetiva, la incompatibilidad no surtir efectos para ese ao respecto de las actividades que se venan realizando con anterioridad, sino a partir del ao siguiente. f) La exclusin del rgimen especial simplicado del IVA o del IGIC. (Art. 34.2 y 36 Re glamento IRPF). En virtud del principio de coordinacin del mtodo de estimacin objetiva con el Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) o con el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), la exclusin del rgimen especial simplificado en el IVA o en el IGIC supone la exclu sin del mtodo de estimacin objetiva por todas las actividades econmicas ejercidas por el contribuyente. Consecuencias de la exclusin del mtodo de estimacin objetiva. (Art. 34.3 Reglamento IRPF). La exclusin del mtodo de estimacin objetiva por cualquiera de las circunstancias anterior mente comentadas produce sus efectos nicamente en el ao inmediato posterior a aqul en que se produzca dicha circunstancia y supondr la inclusin durante los tres aos siguientes en el mbito de aplicacin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, salvo renuncia al mismo.
Actividades econmicas desarrolladas a travs de entidades en rgimen de atribucin de rentas (Art. 39 Reglamento IRPF)
El mtodo de estimacin objetiva para la determinacin del rendimiento neto de las activi dades econmicas desarrolladas a travs de entidades en rgimen de atribucin de rentas se
217
Captulo 8.
aplicar con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en sus so cios, herederos, comuneros o partcipes, siempre que, adems de las condiciones de carcter general sealadas anteriormente para las actividades econmicas realizadas directamente por personas fsicas, se cumplan los siguientes requisitos: - Que todos los socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas contribu yentes por el IRPF.
- Que no se haya renunciado en tiempo y forma a la aplicacin del mtodo de estimacin
objetiva.
La renuncia deber formularse por unanimidad de todos los socios, herederos, comuneros o partcipes integrantes de la entidad; sin embargo, la revocacin de la renuncia podr ser pre sentada por uno slo de ellos.
Importante: para la definicin del mbito de aplicacin del mtodo de estimacin ob jetiva a las entidades en rgimen de atribucin de rentas, debern computarse no slo las operaciones correspondientes a las actividades desarrolladas por la propia entidad, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros o partcipes, los cnyuges, descendientes y ascendientes de stos, as como por otras entida des en rgimen de atribucin en las que participen cualquiera de las personas anteriores en las que concurran las circunstancias ms arriba comentadas.
Relacin de actividades incluidas en el ejercicio 2010 en el mtodo de estimacin objetiva. Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30)
Grupo o epgrafe del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE) --314 y 315 316. 2, 3, 4 y 9 419.1 419.2 419.3 423.9 453 453 Actividad Produccin de mejilln en batea Carpintera metlica y fabricacin de estructuras metlicas y calderera Fabricacin de artculos de ferretera, cerrajera, tornillera, derivados del alambre, menaje y otros artculos en metales n.c.o.p. Industrias del pan y de la bollera Industrias de la bollera, pastelera y galletas Industrias de elaboracin de masas fritas Elaboracin de patatas fritas, palomitas de maz y similares Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando su ejecucin se realice mayoritariamente por encargo a terceros Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos, ejecutada directamente por la propia empresa, cuando se realice exclusivamente para terceros y por encargo Fabricacin en serie de piezas de carpintera, parqu y estructuras de madera para la construccin Industria del mueble de madera Impresin de textos o imgenes Albailera y pequeos trabajos de construccin en general Instalaciones y montajes (excepto fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire) Instalaciones de fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire Magnitud mxima 5 bateas (1) 4 empleados 5 empleados 6 empleados 6 empleados 6 empleados 6 empleados 5 empleados 5 empleados
463 468 474.1 501.3 504.1 504. 2 y 3
5 empleados 4 empleados 4 empleados 6 empleados 3 empleados 4 empleados
(1) Cualquier da del ao.
218
Grupo o epgrafe del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE)
Actividad
Magnitud mxima 3 empleados
504. 4, 5, 6, 7 y 8 Instalacin de pararrayos y similares. Montaje e instalacin de cocinas de todo tipo y clase, con todos sus accesorios. Montaje e instalacin de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Instalaciones telefnicas, telegrficas, telegrficas sin hilos y de televisin, en edificios y construcciones de cualquier clase. Montajes metlicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la maqui naria ni los elementos objeto de la instalacin o montaje 505.1, 2, 3 y 4 505.5 505.6 505.7 641 642.1, 2, 3 y 4 642.5 642.6 643.1 y 2 644.1 644.2 644.3 644.6 Revestimientos, solados y pavimentos y colocacin de aislamientos Carpintera y cerrajera Pintura de cualquier tipo y clase y revestimiento con papel, tejidos o plsticos y terminacin y decoracin de edificios y locales Trabajos en yeso y escayola y decoracin de edificios y locales Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubrculos Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados crnicos elaborados Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de productos derivados de los mismos Comercio al por menor, en casqueras, de vsceras y despojos procedentes de animales de abasto, frescos y congelados Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la acuicultura y de caracoles Comercio al por menor de pan, pastelera, confitera y similares y de leche y productos lcteos Despachos de pan, panes especiales y bollera Comercio al por menor de productos de pastelera, bollera y confitera Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y bebidas en rgimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 400 metros cuadrados Comercio al por menor de productos textiles, confecciones para el hogar, alfombras y similares y artculos de tapicera Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado Comercio al por menor de lencera, corsetera y prendas especiales Comercio al por menor de artculos de mercera y paquetera Comercio al por menor de calzado, artculos de piel e imitacin o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artculos de viaje en general Comercio al por menor de productos de droguera, perfumera y cosmtica, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la deco
racin y de productos qumicos, y de artculos para la higiene y el aseo personal

Comercio al por menor de muebles Comercio al por menor de material y aparatos elctricos, electrnicos, electrodomsticos y otros aparatos de uso domstico accionados por otro tipo de energa distinta de la elctrica, as como muebles de cocina Comercio al por menor de artculos de menaje, ferretera, adorno, regalo o reclamo (incluyendo bisutera y pequeos electrodomsticos)
4 empleados 4 empleados 3 empleados 3 empleados 5 empleados 5 empleados 4 empleados 5 empleados 5 empleados 6 empleados 6 empleados 6 empleados 6 empleados
647.1 647.2 y 3
5 empleados 4 empleados
651.1 651.2 651.3 y 5 651.4 651.6 652.2 y 3

653.1 653.2
4 empleados 3 empleados
653.3
4 empleados
219
Captulo 8.
Grupo o epgrafe del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE) 653.4 y 5 653.9 654.2 654.5 654.6 659.2 659.3 659.4 659.4 659.6 659.7 662.2
Actividad Comercio al por menor de materiales de construccin, artculos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc.

Comercio al por menor de otros artculos para el equipamiento del hogar n.c.o.p. Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehculos terrestres

Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del hogar, de oficina, mdicos, ortopdicos, pticos y fotogrficos)

Comercio al por menor de cubiertas, bandas o bandajes y cmaras de aire para toda clase de vehculos

Comercio al por menor de muebles de oficina y de mquinas y equipos de oficina Comercio al por menor de aparatos e instrumentos mdicos, ortopdicos, pticos y fotogrficos

Comercio al por menor de libros, peridicos, artculos de papelera y escritorio y artculos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la va pblica

Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la va pblica

Comercio al por menor de juguetes, artculos de deporte, prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas, cartuchera y artculos de pirotecnia

Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y pequeos animales
Magnitud mxima 3 empleados

3 empleados

4 empleados

3 empleados

4 empleados

4 empleados

3 empleados

3 empleados

2 empleados

3 empleados

4 empleados

Comercio al por menor de toda clase de artculos, incluyendo alimentacin y 3 empleados

bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el grupo 661 y

en el epgrafe 662.1

Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados

Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artculos textiles y de confeccin

Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de calzado, pieles y artculos de cuero

Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artculos de droguera y cosmticos y de productos qumicos en general

Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de otras clases de mercancas n.c.o.p.

Restaurantes de dos tenedores Restaurantes de un tenedor Cafeteras Cafs y bares de categora especial Otros cafs y bares Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales anlogos Servicios en chocolateras, heladeras y horchateras Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas Servicio de hospedaje en hostales y pensiones Servicio de hospedaje en fondas y casas de huspedes Reparacin de artculos elctricos para el hogar Reparacin de vehculos automviles, bicicletas y otros vehculos Reparacin de calzado 2 empleados

2 empleados

2 empleados

2 empleados

2 empleados

10 empleados

10 empleados

8 empleados

8 empleados

8 empleados


5 empleados

2 empleados

663.1 663.2 663.3 663.4 663.9 671.4 671.5 672.1, 2 y 3 673.1 673.2 675 676 681 682 683 691.1 691.2 691.9
220
Grupo o epgrafe del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE) 691.9 692 699 721.1 y 3 721.2 722 751.5 757 849.5 933.1 933.9 967.2 971.1 972.1 972.2 973.3
Actividad Reparacin de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparacin de calzado, restauracin de obras de arte, muebles, antigedades e instrumentos musicales) Reparacin de maquinaria industrial Otras reparaciones n.c.o.p. Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera Transporte por autotaxis Transporte de mercancas por carretera Engrase y lavado de vehculos Servicios de mudanzas Transporte de mensajera y recadera, cuando la actividad se realice exclusivamente con medios de transporte propio Enseanza de conduccin de vehculos terrestres, acuticos, aeronuticos, etc. Otras actividades de enseanza, tales como idiomas, corte y confeccin, mecanografa, taquigrafa, preparacin de exmenes y oposiciones y similares n.c.o.p. Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artculos del hogar usados Servicios de peluquera de seora y caballero Salones e institutos de belleza Servicios de copias de documentos con mquinas fotocopiadoras
Magnitud mxima 2 empleados 2 empleados 2 empleados 5 vehculos (1) 3 vehculos (1) 5 vehculos (1) 5 empleados 5 vehculos (1) 5 vehculos (1) 4 empleados 5 empleados 3 empleados 4 empleados 6 empleados 6 empleados 4 empleados
(1) Cualquier da del ao.
Importante: la determinacin de las operaciones econmicas incluidas en cada activi

dad anteriormente relacionada deber efectuarse de acuerdo con las normas del Impuesto
sobre Actividades Econmicas (IAE).
Asimismo, se comprendern en cada actividad las operaciones econmicas que se desa
rrollen con carcter accesorio a la actividad principal. Tiene la consideracin de acti
vidad accesoria a la actividad principal aqulla cuyo volumen de ingresos no supere el
40 por 100 del volumen correspondiente a la actividad principal. Para el cmputo de la
magnitud mxima de exclusin debern tenerse en cuenta las personas empleadas o veh
culos o bateas que se utilicen para el desarrollo de la actividad principal y de cualquier
actividad accesoria incluida en el mtodo de estimacin objetiva. (9)
Reglas de cmputo de la magnitud mxima de exclusin. (10)

Reglas generales. A efectos de determinar para cada actividad si la magnitud correspondiente a la misma excede o no de las cantidades mximas indicadas en la anterior relacin, debern tenerse en cuenta las siguientes particularidades:
(9) Las actividades econmicas accesorias que se entienden comprendidas en cada una de las actividades in cluidas en el mtodo de estimacin objetiva se indican en la rbrica "Nota" del apndice "Rendimientos anuales por unidad de mdulo antes de amortizacin aplicables en el ejercicio 2010", que se reproduce en las pginas finales de este mismo Captulo. (10) Vase artculo 3.1, d) de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
221
Captulo 8.
z
La magnitud empleados comprender todas las personas, asalariadas o no asalariadas, que trabajen efectivamente en la actividad principal y en cualquier otra actividad accesoria incluida en el rgimen. Su cuanta se determinar por la media ponderada correspondiente al perodo en que se haya ejercido la actividad durante el ao inmediato anterior. Para determinar la media ponderada se aplicarn exclusivamente las siguientes reglas: - Slo se tomar en cuenta el nmero de horas trabajadas durante el perodo en que se haya ejercido la actividad durante el ao inmediato anterior. - Se computar como una persona no asalariada, la que trabaje en la actividad al menos 1.800 horas/ao. Cuando el nmero de horas de trabajo al ao sea inferior a 1.800, se esti mar como cuanta de la persona no asalariada la proporcin existente entre el nmero de horas efectivamente trabajadas en el ao y 1.800.
No obstante, el empresario se computar como una persona no asalariada. En aquellos supuestos en que pueda acreditarse una dedicacin inferior a 1.800 horas/ao por causas objetivas, tales como jubilacin, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la explotacin, se computar el tiempo efectivo dedicado a la actividad. En estos supuestos, para la cuantificacin de las tareas de direccin, organizacin y planificacin de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se computar al empresario en 0,25 personas/ao, salvo cuando se acredite una dedicacin efectiva superior o inferior.
- Se computar como una persona asalariada, la que trabaje el nmero de horas anuales por trabajador fijado en el convenio colectivo correspondiente o, en su defecto, 1.800 horas/ ao. Cuando el nmero de horas de trabajo al ao sea inferior o superior, se estimar como cuanta de la persona asalariada la proporcin existente entre el nmero de horas efectiva mente trabajadas y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, 1.800. z Las magnitudes vehculos y bateas se refiere, respectivamente, al nmero mximo de vehculos o bateas que se utilicen en cualquier da del ao para el desarrollo de la actividad principal y de cualquier otra actividad accesoria incluida en el mtodo.
Importante: en el primer ao de ejercicio de la actividad se tendr en cuenta el nmero de personas empleadas o vehculos o bateas al inicio de la misma.
Cuando en un ao natural se supere la magnitud mxima en alguna actividad, el contribuyente quedar excluido, a partir del ao inmediato siguiente, del mtodo de estimacin objetiva, debiendo determinar su rendimiento neto por el mtodo de estimacin directa, modalidad simplificada, siempre que se renan los requisitos establecidos para dicha modalidad y no se renuncie a su aplicacin, en cuyo caso resultar aplicable la modalidad normal de dicho mtodo. (11) Reglas especiales. Para la determinacin de las magnitudes excluyentes del mtodo de estimacin objetiva de ber computarse no slo la magnitud especfica correspondiente a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por las entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las circuns tancias siguientes:
(11) Los requisitos establecidos para aplicacin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, y los efectos de la renuncia a la misma, se comentan en el Captulo 7, pginas 170 y 171.
222
Concepto y mbito de aplicacin. Determinacin del rendimiento neto reducido
- Que las actividades econmicas desarrolladas sean idnticas o similares. A estos efectos, se entendern que son idnticas o similares las actividades econmicas clasi
ficadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econmicas.
- Que exista una direccin comn de tales actividades, compartindose medios persona
les o materiales.
Cuando se trate de entidades en rgimen de atribucin de rentas debern computarse no
slo la magnitud especfica correspondiente a la actividad econmica desarrollada por la pro
pia entidad en rgimen de atribucin, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por
sus socios, herederos, comuneros o partcipes; los cnyuges, descendientes y ascendientes de
stos; as como por otras entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen
cualquiera de las personas anteriores, en las que concurran las circunstancias anteriormente
sealadas.

En el mtodo de estimacin objetiva las operaciones necesarias para la determinacin del ren dimiento neto, en su caso, reducido se realizan de forma aislada y separada para cada actividad que tenga la consideracin de independiente, aunque el mismo contribuyente desarrolle varias a las que resulte de aplicacin dicho mtodo. La determinacin del rendimiento neto reducido anual correspondiente a cada actividad se efecta, una vez transcurrido el ao o cuando finalice el perodo impositivo, mediante las operaciones sucesivas que se indican en el siguiente esquema: (12)
Fase 1 (x) = UNIDADES DE MDULO EMPLEADAS, UTILIZADAS O INSTALADAS RENDIMIENTO ANUAL POR UNIDAD ANTES DE AMORTIZACIN RENDIMIENTO NETO PREVIO MINORACIONES: INCENTIVOS AL EMPLEO INCENTIVOS A LA INVERSIN RENDIMIENTO NETO MINORADO NDICES CORRECTORES RENDIMIENTO NETO DE MDULOS REDUCCIN DE CARCTER GENERAL: 5 POR 100 GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES OTRAS PERCEPCIONES EMPRESARIALES RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD REDUCCIN POR IRREGULARIDAD (*): 40 POR 100 RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD
Fase 2
(-) (-) = (x) = (-) (-) (+) = (-) =
Fase 3
Fase 4
Fase 5
(*) Aplicable nicamente respecto del componente "Otras percepciones empresariales" con perodo de generacin superior a dos aos o que se caliquen reglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo.
(12)
Vase el Anexo II e instrucciones de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
223
Captulo 8.
Fase 1: Determinacin del rendimiento neto previo

El rendimiento neto previo de la actividad est constituido por la suma de los productos obte nidos de multiplicar el nmero de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad, de cada uno de los mdulos por el rendimiento anual antes de amortizacin asignado a cada unidad de mdulo.
Los rendimientos anuales por unidad de mdulo antes de amortizacin aplicables en 2010 a cada una de las actividades incluidas en el mtodo de estimacin objetiva se reproducen como apndice al final del presente Captulo.
Cuanticacin del nmero de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad de los distintos signos o mdulos.
La primera operacin que debe realizarse para determinar el rendimiento neto previo consiste en cuantificar el nmero de unidades empleadas, utilizadas o instaladas de cada uno de los mdulos fijados para cada actividad que tenga la consideracin de independiente. La Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30), establece las siguientes reglas de clculo: Mdulo "Personal no asalariado". Personal no asalariado es el empresario. Tambin tendrn esta consideracin, su cnyuge y
los hijos menores que convivan con l, cuando, trabajando efectivamente en la actividad, no
constituyan personal asalariado por no concurrir alguno de los requisitos siguientes:
- Que trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad empresarial.
- Que exista el correspondiente contrato laboral.
- Que estn afiliados al rgimen general de la Seguridad Social.
Reglas para el cmputo del mdulo "personal no asalariado". Reglas generales. Empresario:
Se computar como una persona no asalariada el empresario. En aquellos supuestos en
que pueda acreditarse una dedicacin inferior a 1.800 horas/ao por causas objetivas, tales
como jubilacin, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la explotacin, se
computar el tiempo efectivo dedicado a la actividad.
En estos supuestos, para la cuantificacin de las tareas de direccin, organizacin y planifi
cacin de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se computar
al titular de la actividad en 0,25 personas/ao, salvo cuando se acredite una dedicacin
efectiva superior o inferior.
z Cnyuge e hijos menores del empresario: Se computar como una persona no asalariada, el cnyuge e hijos menores del titular de la actividad que convivan con l, cuando trabajen en la actividad, al menos, 1.800 horas/ao. Cuando el nmero de horas de trabajo al ao sea inferior a 1.800, se estimar como cuanta de la persona no asalariada la proporcin existente entre el nmero de horas efectivamente trabajadas en el ao y 1.800. El nmero de unidades del mdulo "personal no asalariado" se expresar con dos decimales. Importante: el personal no asalariado con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 se computar al 75 por 100. A estos efectos, se tomar en consideracin la situacin existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre).
z
224
Regla especial del cmputo del cnyuge e hijos menores del empresario. Cuando el cnyuge o los hijos menores del empresario tengan la consideracin de no asalaria dos, se computarn al 50 por 100, siempre que el titular de la actividad se compute por entero, antes de aplicar, en su caso, la reduccin prevista para personas con discapacidad anteriormen te comentada, y no haya ms de una persona asalariada. La reduccin del 50 por 100 se practicar despus de haber aplicado, en su caso, la correspon diente por grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100.
Ejemplo: Don R.G.C., que tiene reconocido un grado de discapacidad del 33 por 100, es titular de un bar en el que nicamente trabajan l y su esposa, constando la aliacin de ambos al rgimen de trabajadores autnomos de la Seguridad Social. Durante el ejercicio 2010 han trabajado ms de 1.800 horas cada uno. Determinar las unidades del mdulo "personal no asalariado" empleadas en la actividad en el ao 2010. Solucin: Al no darse el requisito de la aliacin de la esposa al rgimen general de la Seguridad Social, sta tiene la consideracin de "personal no asalariado". Mdulo "personal no asalariado": El titular (1 x 75%)....................... 0,75 Esposa (1 x 50%)........................ 0,50 Total .......................................... 1,25 personas
Mdulo "Personal asalariado". Tienen la condicin de personal asalariado:

a) Las personas que trabajen en la actividad y no tengan la condicin de personal no asa
lariado, incluidos, en su caso, los trabajadores contratados a travs de Empresas de Trabajo

Temporal (ETT).

b) El cnyuge y los hijos menores del titular de la actividad que convivan con l, siempre

que, existiendo el oportuno contrato laboral y la afiliacin al rgimen general de la Seguridad

Social, trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad econmica desarrollada por

el contribuyente.

Importante: no se computarn como personas asalariadas los alumnos de formacin profesional especfica que realicen el mdulo obligatorio de formacin en centros de tra bajo. Reglas para el cmputo del mdulo "personal asalariado".
La determinacin del nmero de unidades del mdulo "personal asalariado" se realiza median
te la aplicacin de las siguientes reglas:

a) Si existe convenio colectivo, se computar como una persona asalariada la que trabaje el

nmero de horas anuales por trabajador que haya sido fijado en dicho convenio.

b) Si no existe convenio colectivo, se estimar que una persona asalariada equivale a 1.800

horas/ao.

Cuando el nmero de horas sea inferior o superior al indicado, se estimar como cuanta de la

persona asalariada la proporcin existente entre el nmero de horas efectivamente trabajadas

y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, 1.800 horas.

El nmero de unidades del mdulo "personal asalariado" se expresar con dos decimales.

225
Captulo 8.
z Se computar en un 60 por 100 al personal asalariado menor de 19 aos y al que preste sus servicios bajo un contrato de aprendizaje o para la formacin.

z Se computar en un 40 por 100 al personal asalariado que sea una persona con discapaci
dad, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100.

Cuando una persona asalariada cumpla 19 aos u obtenga un grado de minusvala del 33 por 100 o superior durante el perodo impositivo, el cmputo del 60 por 100 o, en su caso, del 40 por 100 se efectuar nicamente respecto de la parte del perodo en la que se den cualquiera de estas circunstancias.
Importante: las reducciones del 60 por 100 y del 40 por 100 anteriormente comenta das son incompatibles entre si.
z En las actividades en las que as aparece indicado, el mdulo "personal asalariado" se desglosa en dos: - Personal asalariado de fabricacin. - Resto del personal asalariado. En estos casos, el cmputo de cada uno de los dos mdulos citados deber efectuarse de forma independiente. Cuando un mismo trabajador desarrolle labores de fabricacin y de otro tipo, el nmero de unidades que debe computarse en cada uno de dichos mdulos se determinar en funcin del nmero de horas efectivas de trabajo en cada labor. Si no fuera posible determinar dicho nmero, se imputar el total por partes iguales a cada uno de dichos mdulos.
Recuerde: a efectos de determinar el rendimiento neto, no se computan como personas asalariadas los alumnos de formacin profesional especfica que realicen el mdulo obli gatorio de formacin en centros de trabajo.
Ejemplo: Don A.C.M. es titular de un taller de reparaciones de vehculos automviles, epgrafe 691.2 del IAE, que viene determi nando el rendimiento neto de su actividad por el mtodo de estimacin objetiva.
Desde el ao 2000 trabajan a jornada completa en el taller, adems del titular, dos empleados jos mayores de 19 aos.
En el ejercicio 2010 se han producido las siguientes alteraciones en la plantilla de trabajadores del taller:
- El 1 de enero se contrataron, a jornada completa y por un perodo de 6 meses, dos aprendices mayores de 19 aos, que totalizaron 900 horas anuales cada uno. - El da 2 de mayo se contrata, por tiempo indenido y a jornada completa, un trabajador discapacitado con un grado de discapacidad del 33 por 100, que totaliz 1.100 horas anuales. Determinar el nmero de unidades de los mdulos "personal no asalariado" y "personal asalariado" correspondientes al ejercicio 2010, suponiendo que el nmero de horas anuales establecidas en el correspondiente convenio colectivo es de 1.800 horas/ao. Solucin: Mdulo "personal no asalariado": Titular de la actividad .................................................................. Total ....................................................................................... Mdulo "personal asalariado": 2 empleados todo el ao ........................................................... 2 aprendices (60% s/2 x 900/1800) ............................................ 1 empleado discapacitado (40% s/1.100/1.800) .......................... Total .......................................................................................
1,00 persona 1,00 persona 2,00 personas 0,60 personas 0,24 personas 2,84 personas
226
Mdulo "Supercie del local". A efectos de la aplicacin del mdulo, se entiende por locales las construcciones, edificacio
nes o instalaciones, as como las superficies, cubiertas o sin cubrir, abiertas o no al pblico,
que se utilicen para el desarrollo de la actividad.
La unidad del mdulo "Superficie del local" es el metro cuadrado (m2).
Por superficie del local se tomar la definida en la Regla 14.1.F, letras a), b), c) y h), de la Ins
truccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE),
aprobada por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre (BOE del 29 y 1 y 2
de octubre), as como en la disposicin adicional cuarta, letra f), de la Ley 51/2002, de 27 de
diciembre, de reforma de la Ley 39/1998, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas
Locales (BOE del 28).
En las actividades en las que as figure indicado, dentro de la magnitud superficie del local
ser preciso distinguir y determinar por separado alguno, o varios, de los siguientes mdulos: - Superficie local independiente. - Superficie local no independiente. - Superficie del local de fabricacin. La unidad de cada uno de estos mdulos es, igualmente, el metro cuadrado (m2). Se entiende por: z Local independiente. El que dispone de sala de ventas para atencin al pblico. Se consideran asimismo locales independientes aquellos que deban tributar segn lo dispuesto en la Regla 14.1.F, letra h), de la Instruccin para la aplicacin de las tarifas del IAE, aprobada por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre. z Local no independiente. El que no disponga de sala de ventas propia para atencin al pblico por estar situado en el

interior de otro local, galera comercial o mercado.

z Local de fabricacin.

El local, o parte del mismo, dedicado a la realizacin de las operaciones de fabricacin.

Mdulo "Consumo de energa elctrica". Por consumo de energa elctrica se entender la facturada por la empresa suministradora, cuya unidad es 100 kilovatios por hora (Kw/h). Cuando en la factura se distinga entre energa "activa" y "reactiva", slo se computar la primera. Mdulo "Potencia elctrica". Se entender por potencia elctrica la contratada con la empresa suministradora de la energa, cuya unidad es el kilovatio contratado (Kw). Mdulo "Supercie del horno". Por superficie del horno se entender la que corresponda a las caractersticas tcnicas del mis mo. La unidad del mdulo "superficie del horno" es 100 decmetros cuadrados (dm2). Mdulo "Mesas". En los bares y cafeteras, as como en los restaurantes, la unidad mesa se entender referida a la susceptible de ser ocupada por cuatro personas. Las mesas de capacidad superior o inferior aumentarn o reducirn la cuanta del mdulo en la proporcin correspondiente.
227
Captulo 8.
Mesas que se utilizan solamente durante determinados perodos del ao. El nmero de unidades del mdulo "mesas" se determinar en proporcin a la duracin del perodo, compu tado en das, durante el que se hayan utilizado las mesas a lo largo del ao. Tableros que se utilizan ocasionalmente como mesas. Se computar una unidad del mdulo "mesas" por cada cuatro personas susceptibles de ocupar los tableros. Una vez determinado con arreglo a este criterio el nmero de unidades, ste se prorratear en funcin del perodo, computado en das, de utilizacin de los tableros durante el ao. Barras adaptadas para servir comidas. Estas barras no se computarn a efectos de determi nar el nmero de unidades del mdulo "mesas". Mdulo "Nmero de habitantes". El nmero de habitantes ser el de la poblacin de derecho del municipio, constituida por el total de los residentes inscritos en el Padrn Municipal de Habitantes, presentes y ausentes. La condicin de residentes se adquiere en el momento de realizar tal inscripcin. Mdulo "Carga del vehculo". La capacidad de carga de un vehculo o conjunto de vehculos ser igual a la diferencia entre la masa total mxima autorizada determinada teniendo en cuenta las posibles limitaciones administrativas, que en su caso, se reseen en las Tarjetas de Inspeccin Tcnica, con el lmite de 40 toneladas, y la suma de las taras correspondientes a los vehculos portantes (peso en vaco del camin, remolque, semirremolque y cabeza tractora), expresada, segn proceda, en kilogramos o toneladas, estas ltimas con dos cifras decimales. En el caso de cabezas tractoras que utilicen distintos semirremolques, su tara se evaluar en ocho toneladas como mximo.

Cuando el transporte se realice exclusivamente con contenedores, la tara de stos se eva
luar en 3 toneladas.

Mdulo "Plazas". En las actividades de servicio de hospedaje, se entender por "plazas" el nmero de unidades de capacidad de alojamiento del establecimiento. Mdulo "Asientos". En las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, se entender por "asientos" el nmero de unidades que figura en la Tarjeta de Inspeccin Tcnica del veh culo, excluidos el del conductor y el del gua. Vehculos adaptados especficamente para transporte escolar. El cmputo de unidades del mdulo asiento de estos vehculos deber efectuarse por el nmero equivalente de asientos de personas adultas. A estos efectos, se considerar que cada tres asientos para nios menores de 14 aos equivalen a dos asientos de personas adultas. Mdulo "Mquinas recreativas". nicamente se computarn las mquinas recreativas instaladas que no sean propiedad del titular de la actividad. (13)
(13)
Las mquinas propiedad del titular constituyen una actividad independiente, clasificada en el epgrafe 969.4 del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE).
228
Esta magnitud comprende dos mdulos: mquinas tipo A y mquinas tipo B de acuerdo con lo dispuesto en los artculo 4 y 5, respectivamente, del Reglamento de Mquinas Re creativas y de Azar, aprobado por el Real Decreto 2110/1998, de 2 de octubre (BOE del 16). - Mquina recreativa tipo A. Son mquinas tipo A" todas aquellas de mero pasatiempo o recreo que se limitan a conceder al usuario un tiempo de uso o de juego a cambio del precio de la partida, sin que puedan conceder ningn tipo de premio en metlico, en especie o en forma de puntos canjeables por objetos o dinero. - Mquina recreativa tipo B. Son mquinas tipo B aqullas que, a cambio del precio de la jugada, conceden al usuario un tiempo de uso o de juego y, eventualmente, de acuerdo con el programa de juego, un premio en metlico. Mdulo "Potencia scal del vehculo". En las actividades que lo tienen asignado, este mdulo viene definido por la potencia fiscal que figura en la Tarjeta de Inspeccin Tcnica del vehculo, expresada en caballos fiscales (CVF). Mdulo "Longitud de barra". En las actividades de cafs y bares que tienen asignado el mdulo "longitud de barra", se entender por barra el mostrador donde se sirven y apoyan las bebidas y alimentos solicitados por los clientes.
La longitud de barra se medir por el lado del pblico y de ella se excluir la zona reservada al servicio de camareros. Si existiesen barras auxiliares de apoyo adosadas a las paredes, pilares, etc., dispongan o no de taburetes, se incluir su longitud para el clculo del mdulo.
La unidad de este mdulo es el metro lineal (m.l.). El nmero de unidades se expresar, en su caso, con dos decimales. Mdulo "Distancia recorrida". La actividad de transporte por autotaxis tiene como mdulo asignado la "distancia recorrida" por cada vehculo afecto a la actividad, debiendo computarse la totalidad de los recorridos en el ao. La unidad est constituida por 1.000 Km. Reglas para el cmputo de los mdulos distintos de "personal asalariado" y "personal no asalariado". El nmero de unidades de cada uno de los mdulos distintos de "personal asalariado" y "per sonal no asalariado" se determinar en funcin de los das de efectiva utilizacin o instalacin para la actividad de que se trate, cuando se hubiera producido alguna de las siguientes circuns tancias: - Inicio de la actividad con posterioridad al da 1 de enero del ao natural.
- Cese en la actividad antes del da 31 de diciembre del ao natural.
- Ejercicio discontinuo de la actividad (sin que tengan esta consideracin los periodos vaca
cionales). - Haberse producido variaciones durante el ao en la cuanta de las variables o mdulos
correspondientes a la actividad.
En estos casos, el nmero de unidades de cada uno de los mdulos distintos de los correspon
dientes al personal (asalariado y no asalariado) vendr dado por el promedio de los relativos a todo el perodo en que se haya ejercido la actividad durante el ao natural, expresndose con dos cifras decimales, si el resultado no fuese un nmero entero.
229
Captulo 8.
Para la determinacin de este promedio se debern multiplicar las unidades utilizadas o emplea das por el nmero de das naturales del perodo en que se haya ejercido la actividad y dividir dicho resultado entre 365 das.
No obstante lo anterior, para los mdulos "consumo de energa elctrica" y "distancia reco rrida" se tendrn en cuenta los kilovatios por hora consumidos y los kilmetros recorridos, respectivamente, sea cual fuere la duracin del perodo.
Mdulos comunes a varias actividades: cuando exista utilizacin parcial de un m dulo en la actividad o sector de actividad, el valor a computar ser el que resulte de su prorrateo en funcin de su utilizacin efectiva. Si no fuera posible determinar sta, se imputar por partes iguales a cada una de las utilizaciones del mdulo.
Rendimiento anual por unidad de mdulo antes de amortizacin.

Para el ejercicio 2010 los importes de los rendimientos anuales por unidad de mdulo antes de amortizacin correspondientes a cada actividad son los que figuran en el Anexo II de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30). Reduccin del rendimiento anual por unidad de mdulo por circunstancias excepciona les. (Artculo 37.4.1 y 2 Reglamento IRPF) (14) En situaciones de normalidad econmica, el rendimiento neto previo de la actividad viene determinado por el resultado de multiplicar el nmero de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad de cada uno de los mdulos aplicables por el rendimiento anual por unidad antes de amortizacin asignado a cada unidad. Sin embargo, cuando se produzcan las circunstancias excepcionales que se indican a continuacin, se podr acordar por la Adminis tracin la reduccin de dicho rendimiento anual por unidad en relacin con los mdulos que procedan, con indicacin del perodo de tiempo a que resulte de aplicacin. Dichas circuns tancias se agrupan en los siguientes supuestos: 1 Cuando el desarrollo de la actividad econmica se vea afectado por incendios, inundacio nes u otras circunstancias excepcionales que afecten a un sector o zona determinada. 2 Cuando el desarrollo de la actividad econmica se vea afectado por incendios, inundacio nes, hundimientos o grandes averas en el equipo industrial, que supongan alteraciones o anomalas graves en el desarrollo de la actividad. 3 Cuando el titular de la actividad se encuentre en situacin de incapacidad temporal y no tenga otro personal empleado. En el primer caso, la reduccin de los signos, ndices o mdulos deber ser autorizada por el Ministro de Economa y Hacienda y podr afectar a los contribuyentes de un determinado sector o zona. En los restantes casos, los interesados que deseen que se reduzcan los signos, ndices o mdu los, debern presentar, en el plazo de 30 das a contar desde la fecha en que se hayan producido las alteraciones o la situacin de incapacidad temporal, escrito ante la Administracin o, en su defecto, Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en el que se ponga de manifiesto el hecho de haberse producido dichas circunstancias, aportando al mismo tiempo las pruebas que se estimen oportunas y haciendo mencin, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razn de las alteraciones producidas. Acreditada la efectividad de las mismas, el titular de la Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
(14)
Vase tambin el Anexo III de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
230
acordar la reduccin de los mdulos que procedan, con indicacin del perodo de tiempo a que resulte de aplicacin.
Atencin: en el supuesto de que el contribuyente tenga reconocido el derecho a la reduccin de alguno o varios de los mdulos aplicables a la actividad, la declaracin se cumplimentar en base a las cuantas reducidas acordadas por la Administracin tributa ria, haciendo constar la fecha del acuerdo en nota al pie de la pgina del propio impreso de declaracin.
Fase 2: Determinacin del rendimiento neto minorado

El rendimiento neto minorado es el resultado de reducir el rendimiento neto previo en el importe de los incentivos al empleo y a la inversin, en la forma que se establece a continua cin: (15)
Minoracin por incentivos al empleo.

Para determinar el importe correspondiente a esta minoracin, deber multiplicarse la cuanta del "rendimiento anual por unidad antes de amortizacin" establecido para el mdulo "perso nal asalariado" por el coeficiente de minoracin que corresponda, el cual est constituido, a su vez, por la suma de los dos coeficientes siguientes: - Coeciente por incremento del nmero de personas asalariadas. - Coeciente por tramos del nmero de unidades del mdulo "personal asalariado". De forma resumida:
Minoracin = RA x (Coeciente por incremento del n de personas asalariadas + Coeciente por tramos) Siendo RA el importe del rendimiento anual por unidad antes de amortizacin del mdulo "personal asalariado" correspondiente a la actividad de que se trate.
La determinacin de los coeficientes mencionados se realiza de la siguiente forma: 1 Determinacin del coeciente por incremento del nmero de personas asalariadas. La aplicacin de este coeficiente est condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos: - Que en el ao 2010 se haya incrementado, en trminos absolutos, el nmero de personas
asalariadas empleadas en la actividad en relacin con el ao 2009.
- Que, adems, el nmero de unidades del mdulo "personal asalariado" de 2010 sea superior
al nmero de unidades de ese mismo mdulo correspondiente a 2009.

Cumplindose ambos requisitos, la diferencia positiva entre el nmero de unidades del m
dulo "personal asalariado" de 2010 y el correspondiente a 2009 se multiplicar por 0,40. El

resultado obtenido es el coeciente por incremento del nmero de personas asalariadas.

A estos efectos, se tendrn en cuenta exclusivamente las personas asalariadas que se hayan
computado en la Fase 1, de acuerdo con las reglas anteriormente comentadas para el cm puto del mdulo "personal asalariado". Si en el ao anterior no se hubiese estado acogido al mtodo de estimacin objetiva, se tomar como nmero de unidades correspondiente a dicho ao el que hubiera correspondido, de acuerdo con las reglas establecidas para el cmputo del "personal asalariado".
(15)
Vase el Anexo II e instrucciones de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
231
Captulo 8.
Atencin: en ningn caso se tendrn en cuenta, a efectos de determinar el coeficiente por incremento del nmero de personas asalariadas, aquellas que no se hubieran com putado, para determinar el rendimiento neto previo de la actividad, como es el caso de los alumnos de formacin profesional especfica que realicen el mdulo obligatorio de formacin en centros de trabajo.
2 Determinacin del coeciente por tramos del nmero de unidades del mdulo "perso nal asalariado". A cada uno de los tramos del nmero de unidades del mdulo "personal asalariado" utilizado para determinar el rendimiento neto previo correspondiente al ejercicio 2010, excluida, en su caso, la diferencia positiva sobre la que se hubiera aplicado el coeficiente 0,40 anterior, se le aplicar el coeficiente que corresponda de la siguiente tabla:
Tramo Hasta 1,00..........................................

Entre 1,01 y 3,00 ................................

Entre 3,01 y 5,00 ................................

Entre 5,01 y 8,00 ................................

Ms de 8,00 .......................................

Coeciente 0,10 0,15 0,20 0,25 0,30
El resultado de la aplicacin de la citada tabla es el coeciente por tramos del nmero de

unidades del mdulo "personal asalariado".

La minoracin por incentivos al empleo ser el resultado de multiplicar la cuanta del "rendi
miento anual por unidad antes de amortizacin", establecido para el mdulo "personal asala
riado" por el resultado de sumar los dos coeficientes anteriores.

Ejemplo: Don A.A.A. desarrolla la actividad de restaurante de dos tenedores, epgrafe 671.4 del IAE. Durante el ejercicio 2009, trabajaron en la actividad 3 empleados con contrato jo y a jornada completa, cada uno de los cuales totaliz 2.000 horas/ao. En el mes de junio, se contrat por un perodo de 6 meses un aprendiz que totaliz 1.020 horas de trabajo.

En el ejercicio 2010 la situacin de la plantilla ha sido la siguiente:

- Permanecen en la empresa los 3 empleados con contrato jo, realizando la misma jornada laboral anual que en el ao anterior. - El 2 de enero, se contrat por tiempo indenido a un trabajador que totaliz 2.000 horas/ao. - El da 2 de mayo, se contrataron temporalmente por un perodo de 6 meses a 2 nuevos empleados, cada uno de los cuales totaliz 1.000 horas de trabajo. Determinar la minoracin por incentivos al empleo correspondiente al ejercicio 2010, suponiendo que el nmero de horas anuales establecidas en el correspondiente convenio colectivo es de 1.800. Solucin: 1.- Determinacin del coeciente por incremento del nmero de personas asalariadas. a) Incremento del nmero de personas asalariadas en 2010 respecto de 2009 en trminos absolutos: - Personas asalariadas en el ao 2009 .............................................. 4 personas

- Personas asalariadas en el ao 2010 .............................................. 6 personas

- Incremento del nmero de personas asalariadas .............................. 2 personas

232

Solucin (continuacin): b) Incremento del nmero de unidades del mdulo "personal asalariado" en 2010 respecto de 2009: Nmero de unidades del mdulo "personal asalariado" en 2009: (3 x 2.000/1.800) + (60% s/1.020/1.800) = 3,33 + 0,33 = 3,66 personas Nmero de unidades del mdulo "personal asalariado" en 2010: (4 x 2.000/1.800) + (2 x 1.000/1.800) = 4,44 + 1,11 = 5,55 personas Incremento del nmero de unidades: 5,55 - 3,66 = 1,89 personas Al cumplirse ambos requisitos, la diferencia positiva entre el nmero de unidades del mdulo "personal asalariado" de 2010 respecto de 2009 se multiplicar por 0,40. Coeciente por incremento del nmero de personas asalariadas: 0,40 x 1,89 = 0,756 2.- Determinacin del coeciente por tramos del nmero de unidades del mdulo "personal asalariado", excluida la diferencia positiva sobre la que se ha aplicado el coeciente 0,4 anterior. Hasta 1,00 .......................................... Entre 1,01 y 3,00 ................................ Entre 3,01 y 5,00 ................................ Total ......................................... 1 2 0,66 3,66 x 0,10 x 0,15 x 0,20 = 0,10

= 0,30

= 0,132
0,532
3.- Coeciente de minoracin: 0,756 + 0,532 = 1,288

4.- Importe de la minoracin por incentivos al empleo.

Es el resultado de multiplicar el rendimiento anual por unidad antes de amortizacin del mdulo "personal asalariado" (3.709,88) por el coeciente de minoracin (suma del coeciente por incremento del nmero de asalariados ms el coeciente por tramos, 1,288). Es decir, 3.709,88 x 1,288 = 4.778,33 euros.
Minoracin por incentivos a la inversin.

Este incentivo permite reducir el rendimiento neto previo de la actividad en el importe co rrespondiente a la depreciacin efectiva experimentada por el inmovilizado, material o intan gible, afecto a la misma por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. El importe de la depreciacin efectiva se determina utilizando la tabla de amortizacin incluida en la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30), que a continuacin se reproduce:
Grupo 1 2 3 4 5 6 Descripcin Edicios y otras construcciones ......................................... tiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la informacin y sistemas y programas informticos ....... Batea ............................................................................... Barco ............................................................................... Elementos de transporte y resto de inmovilizado material Inmovilizado intangible ...................................................... Coeciente lineal mximo 5 por 100 40 por 100 10 por 100 10 por 100 25 por 100 15 por 100 Perodo mximo 40 aos 5 aos 12 aos 25 aos 8 aos 10 aos
Reglas particulares para la aplicacin de la tabla de amortizacin.

z El coeciente de amortizacin utilizable puede ser cualquier porcentaje entre el mxi mo y el mnimo. Este ltimo porcentaje es el resultado de dividir 100 entre el perodo mximo que figura en la tabla para cada grupo de elementos. z El coeciente de amortizacin se aplica sobre el precio de adquisicin o coste de pro duccin si el elemento ha sido producido por la propia empresa, excluyendo:
233
Captulo 8.
- El valor residual, en su caso, para todos los elementos. - El valor del suelo para las edificaciones. Cuando no se conozca la parte del precio de adquisicin correspondiente al valor del suelo, este valor se determinar prorratendo el precio de adquisicin entre los valores catastrales del suelo y de la construccin en el ao de adquisicin. - El IVA soportado en su adquisicin o produccin cuando el bien se afecte a una activi dad econmica incluida en el rgimen simplificado del citado Impuesto. z La amortizacin deber practicarse elemento por elemento, si bien cuando se trate de elementos patrimoniales integrados en el mismo Grupo de la Tabla de Amortizacin, la amor tizacin podr practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento pueda conocerse la amortizacin correspondiente a cada elemento patrimonial. z Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezarn a amortizarse desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el momento en que estn en condiciones de producir ingresos. z La vida til no puede exceder del perodo mximo de amortizacin establecido en la tabla para cada tipo de elementos.
z Tratndose de elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran usados,
la amortizacin se efectuar sobre el precio de adquisicin, hasta el lmite resultante de multi plicar por dos la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortizacin lineal mximo.
z En el supuesto de cesin de uso de bienes con opcin de compra o renovacin, cuando
por las condiciones econmicas de la operacin no existan dudas razonables de que se ejer citar una u otra opcin, ser deducible para el cesionario, en concepto de amortizacin, un
importe equivalente a las cuotas de amortizacin que corresponderan a los citados bienes,
aplicando los coeficientes previstos en la Tabla de Amortizacin sobre el precio de adquisicin
o coste de produccin del bien.

z En todo caso, deber disponerse de los justificantes documentales de la adquisicin de los

elementos amortizables y que los mismos consten debidamente registrados en el correspon diente libro registro de bienes de inversin.
z Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de amortizacin lineales mximos aplicables sern el resultado de multiplicar por 1,1 los sealados en el cuadro. El nuevo coeficiente as determi nado ser aplicable durante la vida til de los activos nuevos adquiridos en el citado perodo.
Importante: los elementos del inmovilizado material nuevos, puestos a disposicin del contribuyente en el ejercicio 2010, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros, podrn amortizarse libremente, hasta el lmite de 3.005,06 euros anuales.
Fase 3: Determinacin del rendimiento neto de mdulos

Sobre el rendimiento neto minorado de la actividad cuyo importe sea positivo se aplicarn, cuando corresponda, los ndices correctores que a continuacin se sealan: (16)
Atencin: si el rendimiento neto minorado de la actividad es una cantidad negativa, no se aplicarn los ndices correctores.
(16)
Vase el Anexo II e instrucciones 2.3 de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
234
ndices correctores especiales.

nicamente tienen asignado ndice corrector especial las siguientes actividades: Actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la va pblica (epgrafe IAE: 659.4).
Ubicacin de los quioscos Madrid y Barcelona ................................................................................................... Municipios de ms de 100.000 habitantes ................................................................. Resto de municipios .................................................................................................. ndice aplicable 1,00 0,95 0,80
Cuando, por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar ms de un ndice de los anteriormente sealados, se aplicar un nico ndice, que ser el correspon diente al municipio de mayor poblacin. Actividad de transporte por autotaxis (Epgrafe IAE: 721.2).
Poblacin del municipio en el que se ejerce la actividad Hasta 2.000 habitantes ............................................................................................. De 2.001 hasta 10.000 habitantes ............................................................................ De 10.001 hasta 50.000 habitantes .......................................................................... De 50.001 hasta 100.000 habitantes ........................................................................ Ms de 100.000 habitantes ...................................................................................... ndice aplicable 0,75 0,80 0,85 0,90 1,00
Cuando, por ejercerse la actividad de transporte por autotaxis en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar ms de un ndice de los anteriormente sealados, se aplicar un nico ndice, que ser el correspondiente al municipio de mayor poblacin. Actividad de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera (Epgrafes IAE: 721.1 y 3). Si el titular dispone de un nico vehculo, el ndice aplicable es el 0,80. Actividades de transporte de mercancas por carretera y servicios de mudanzas (Epgrafes IAE: 722 y 757).
Caractersticas de la actividad Actividad en la que el titular disponga de un nico vehculo........................................... Actividad desarrollada con tractocamiones y sin semirremolques .................................. Actividad desarrollada con un nico tractocamin y sin semirremolques ........................ ndice aplicable 0,80 0,90 0,75
Actividad de produccin de mejilln en batea.

Caractersticas de la actividad Empresa con una sola batea y sin barco auxiliar ...........................................................

Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de menos de 15 toneladas de

registro bruto (T.R.B.) ..................................................................................................

Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de 15 a 30 T.R.B. ..........................

Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de ms de 30 T.R.B. ......................

Empresa con dos bateas y sin barco auxiliar ................................................................

Empresa con dos bateas y con un barco auxiliar de menos de 15 T.R.B.........................

ndice aplicable 0,75 0,85 0,90 0,95 0,90 0,95
235
Captulo 8.
ndices correctores generales.

ndice corrector para empresas de pequea dimensin. Este ndice corrector resulta aplicable a las empresas que cumplan los siguientes requisitos:
- Que el titular de la actividad sea persona fsica.
- Que ejerza la actividad en un nico local.
- Que no disponga de ms de un vehculo afecto a la actividad y ste no supere los 1.000 Kg.
de capacidad de carga. - Que en ningn momento del ao 2010 haya tenido ms de dos personas asalariadas en la actividad. Concurriendo estos requisitos, la cuanta del ndice corrector ser la que, en funcin del n mero de personas asalariadas y, en su caso, la poblacin del municipio en que se ejerce la actividad, se indica a continuacin: z Si la actividad se ejerce sin personal asalariado:
Poblacin del municipio en el que se ejerce la actividad Hasta 2.000 habitantes .............................................................................................. De 2.001 hasta 5.000 habitantes ................................................................................ Ms de 5.000 habitantes ............................................................................................ ndice aplicable 0,70 0,75 0,80
Cuando, por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar ms de un ndice de los anteriormente sealados, se aplicar un nico ndice, que ser el corres pondiente al municipio de mayor poblacin. z Si la actividad se ejerce con personal asalariado, hasta un mximo de dos trabajado res, se aplicar el ndice 0,90 cualquiera que sea la poblacin del municipio en el que se desarrolle la actividad. ndice corrector de temporada. En las actividades que habitualmente se desarrollen slo durante ciertos das del ao, con tinuos o alternos, siempre que el total no exceda de 180 das por ao, se aplicar un ndice corrector multiplicador, cuya cuanta est en funcin de la duracin de la temporada en la que se realiza la actividad.
Duracin de la temporada Hasta 60 das ............................................................................................................ De 61 das a 120 das................................................................................................ De 121 das a 180 das.............................................................................................. Ms de 180 das (no constituye actividad de temporada) .............................................. ndice aplicable 1,50 1,35 1,25 ___
ndice corrector de exceso. Si el rendimiento neto minorado, rectificado, en su caso, por la aplicacin de los ndices anteriores, supera las cuantas que para cada actividad se indican en la relacin que sigue, al exceso le ser de aplicacin el ndice multiplicador 1,30.
236
Actividad (epgrafe IAE)
Cuanta
Cuanta
Cuanta
Produccin de mejilln en batea.......................... 314 y 315 ....................... 316.2, 3, 4 y 9 ................ 419.1 ............................. 419.2 ............................. 419.3 ............................. 423.9 ............................. 453 ................................ 453 (1) ........................... 463 ................................ 468 ................................ 474.1 ............................. 501.3 ............................. 504.1 ............................. 504.2 y 3 ........................ 504.4, 5, 6, 7 y 8 ............ 505.1, 2, 3 y 4 ................ 505.5 ............................. 505.6 ............................. 505.7 ............................. 641 ................................ 642.1, 2, 3 y 4 ................ 642.5 ............................. 642.6 ............................. 643.1 y 2 ........................ 644.1 ............................. 644.2 ............................. 644.3 .............................
40.000,00 32.475,62 32.752,76 41.602,30 33.760,53 19.670,55 19.670,55 38.969,48 29.225,54 28.463,40 29.534,17 40.418,16 32.078,80 40.002,45 33.332,23 40.002,45 30.038,06 28.356,33 26.687,20 26.687,20 16.867,67 21.635,71 20.136,65 16.237,81 24.551,97 43.605,26 42.925,01 33.760,53
644.6 ............................. 647.1 ............................. 647.2 y 3 ........................ 651.1 ............................. 651.2 ............................. 651.3 y 5 ........................ 651.4 ............................. 651.6 ............................. 652.2 y 3 ........................ 653.1 ............................. 653.2 ............................. 653.3 ............................. 653.4 y 5 ........................ 653.9 ............................. 654.2 ............................. 654.5 ............................. 654.6 ............................. 659.2 ............................. 659.3 ............................. 659.4 ............................. 659.4 (2) ........................ 659.6 ............................. 659.7 ............................. 662.2 ............................. 663.1 ............................. 663.2 ............................. 663.3 ............................. 663.4 ............................. 663.9 .............................
19.670,55 15.822,10 25.219,62 23.638,67 24.848,00 19.626,46 14.862,05 24.306,32 25.333,00 30.718,31 26.189,61 24.470,09 26.454,15 32.765,35 32.815,74 31.367,06 26.970,63 30.718,31 35.524,14 25.207,02 28.860,22 24.948,78 23.978,80 16.395,27 14.379,72 19.059,58 17.081,82 16.886,56 18.354,14
671.4 ............................. 671.5 ............................. 672.1, 2 y 3 .................... 673.1 ............................. 673.2 ............................. 675 ................................ 676 ................................ 681 ................................ 682 ................................ 683 ................................ 691.1 ............................. 691.2 ............................. 691.9 (3) ........................ 691.9 (4) ........................ 692 ................................ 699 ................................ 721.1 y 3 ........................ 722 ................................ 751.5 ............................. 757 ................................ 849.5 ............................. 933.1 ............................. 933.9 ............................. 967.2 ............................. 971.1 ............................. 972.1 ............................. 972.2 ............................. 973.3 .............................
51.617,08 38.081,38 39.070,26 30.586,03 19.084,78 16.596,83 25.528,25 61.512,19 32.840,94 16.256,70 21.585,33 33.729,04 16.552,74 24.803,91 30.352,99 23.607,18 35.196,62 33.640,86 28.280,74 33.640,86 33.640,86 47.233,25 33.697,55 37.067,30 37.224,77 18.051,81 26.945,44 24.192,95
Notas al cuadro del ndice corrector de exceso:

(1) (2)
Cuando la confeccin se realice exclusivamente para terceros y por encargo. En quioscos situados en la va pblica. (3) Reparacin de calzado. (4) Reparacin de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparacin de calzado, restauracin de obras de arte, muebles, antigedades e instrumentos musicales).
ndice corrector por inicio de nuevas actividades.

z
Los contribuyentes que hayan iniciado nuevas actividades, podrn aplicar en el ejercicio 2010 un ndice corrector del 0,80 si se trata del primer ao de ejercicio de la actividad, o del 0,90 si se trata del segundo. A estos efectos, en el ejercicio de la actividad debern concurrir las siguientes circunstancias: - Que se trate de nuevas actividades cuyo ejercicio se haya iniciado a partir del 1 de enero de 2009.
237
Captulo 8.
- Que no se trate de actividades de temporada. - Que no se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad o calificacin. - Que se realicen en local o establecimiento dedicados exclusivamente a dicha actividad, con total separacin del resto de actividades empresariales o profesionales que, en su caso, pudiera realizar el contribuyente. z Cuando el contribuyente sea una persona con discapacidad, con grado de minusvala igual o superior al 33 por 100 los ndices correctores aplicables sern del 0,60 si se trata del primer ao de ejercicio de la actividad o del 0,70 si se trata del segundo. Reglas para la aplicacin de los ndices correctores: orden de aplicacin e incompatibilidades. Los ndices correctores se aplican en el orden en el que acaban de comentarse, que es el orden en el que aparecen en el impreso de la declaracin, siempre que no sean incompatibles entre s, sobre el rendimiento neto minorado o, en su caso, sobre el rectificado por aplicacin de los mismos. Las incompatibilidades entre los diferentes ndices correctores son las siguientes: z El ndice corrector para empresas de pequea dimensin no ser aplicable a las activida des para las que estn previstos ndices correctores especiales, a excepcin del aplicable a la actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la va pblica (epgrafe IAE: 659.4). z Cuando resulte aplicable el ndice corrector para empresas de pequea dimensin no se aplicar el ndice corrector de exceso.

z Cuando resulte aplicable el ndice corrector de temporada no se aplicar el ndice corrector

por inicio de nuevas actividades.

Fase 4: Determinacin del rendimiento neto de la actividad

La determinacin del rendimiento neto de la actividad es el resultado de disminuir el rendi miento neto de mdulos en la cuanta de la reduccin general y en la de los gastos extraordina rios por circunstancias excepcionales. El saldo resultante de esta operacin deber incremen tarse en el importe correspondiente a otras percepciones empresariales.
Reduccin general.
La disposicin adicional segunda de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero, por la que se desa rrollan para el ao 2010 el mtodo de estimacin objetiva del IRPF y el rgimen especial sim plificado del IVA (BOE del 30), ha establecido una reduccin del rendimiento neto de mdulos del 5 por 100 aplicable con carcter general en el ejercicio 2010 a todos los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de su actividad por el mtodo de estimacin objetiva.
Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales. (Art. 37.4.3 Reglamento IRPF)

Cuando el desarrollo de la actividad se haya visto afectado por incendios, inundaciones, hun dimientos u otras circunstancias excepcionales, que hayan determinado gastos extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de aqulla, los interesados podrn minorar el rendimien to neto resultante en el importe de dichos gastos. Para ello, los contribuyentes debern poner dicha circunstancia en conocimiento de la Admi nistracin o, en su defecto, Delegacin de la Agencia Tributaria, en el plazo de 30 das a contar desde la fecha en la que se produzca, aportando, a tal efecto, la justificacin correspondiente y haciendo mencin, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razn de tales alteracio
238
Determinacin del rendimiento neto reducido. Determinacin del rendimiento neto reducido total
nes. La Administracin tributaria verificar la certeza de la causa que motiva la reduccin del rendimiento y el importe de la misma.
Otras percepciones empresariales.

El rendimiento neto de mdulos deber incrementarse en el importe correspondiente a otras percepciones empresariales tales como las subvenciones corrientes y de capital. (17)
Importante: las prestaciones percibidas de la Seguridad Social por incapacidad tem poral, maternidad, riesgo durante el embarazo o invalidez provisional, en su caso, tribu tan como rendimientos del trabajo. (18)
Fase 5: Determinacin del rendimiento neto reducido de la actividad

(Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento) El rendimiento neto reducido de la actividad es el resultado de minorar la cuanta del ren
dimiento neto de la actividad en el importe equivalente al 40 por 100 del concepto "otras
percepciones empresariales" cuyo perodo de generacin sea superior a dos aos, as como de
aquellas que se califiquen reglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente irregu
lar en el tiempo.
A estos efectos, se consideran obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclu
sivamente, las siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo:
- Subvenciones de capital para la adquisicin de elementos del inmovilizado no amortizables.
- Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades econmicas.
- Indemnizaciones percibidas en sustitucin de derechos econmicos de duracin indefinida.

Reduccin por creacin o mantenimiento de empleo
Los requisitos, condiciones y lmite mximo de la reduccin del rendimiento neto reducido por creacin o mantenimiento de empleo establecida en la disposicin adicional vigsimo sp tima de la Ley del IRPF se contiene en las pginas 205 y ss. del Captulo 7, a cuyo comentario nos remitimos.
(17) Los criterios de imputacin temporal de las subvenciones corrientes y de capital se comentan en la pgina 176 del Captulo 7 de este Manual. (18) Vase en el Anexo III la norma comn 3 de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
239
Captulo 8.
Caso prctico
Bar de categora especial (epgrafe IAE: 673.1), situado en un local alquilado en la ciudad de Salamanca, en el que desde su apertura en el ao 1991 trabajan con el titular 3 personas asalariadas a jornada completa segn el Convenio Colectivo del sector, que ja para el ao 2010 una jornada laboral de 1.842 horas. El titular no desarrolla ninguna otra actividad econmica. En el ejercicio anterior (2009), el nmero de unidades del mdulo personal asalariado ascendi a 3,00 personas. Por lo que se reere al ejercicio 2010, la actividad se ha desarrollado con el siguiente detalle: - El 1 de septiembre se contrataron 2 nuevos trabajadores mayores de 19 aos que permanecan en la empresa a 31 de diciembre de 2010, cada uno de los cuales ha totalizado 630 horas de trabajo en dicho ao. Las retribuciones totales satisfechas al personal en el ejercicio 2010 ascendieron a 39.500,83 euros. - La longitud de la barra del bar es de 10 metros y en el mismo hay instaladas 8 mesas para cuatro personas. - La potencia elctrica contratada es de 35 kilovatios y en el local hay instalada una mquina recreativa tipo B. - Del inmovilizado afecto a la actividad el titular nicamente conserva facturas de la cafetera, una vitrina trmica, la instalacin de aire acondicionado y las 8 mesas con sus sillas. Una vez convertidos a la unidad euro los importes correspondientes, los datos que guran en su libro registro de bienes de inversin son los siguientes: Elemento Mobiliario (mesas y sillas)........................ Cafetera................................................. Vitrina trmica ........................................ Instalacin de aire acondicionado ............ Comienzo de utilizacin 01-06-1997 01-06-2006 01-07-2007 01-08-2007 Valor de adquisicin 1.502,53 euros 9.405,84 euros 4.056,83 euros 6.611,13 euros Amortizacin acumulada a 31-12-2009 1.502,53 euros 8.441,74 euros 2.535,52 euros 3.999,73 euros
- Para sustituir las mesas y sillas del establecimiento, el titular el da 1 de octubre de 2010 ha adquirido 8 mesas y 32 sillas nuevas por 2.410,06 euros, sin que el valor unitario de ninguno de dichos muebles supere la cantidad de 601,01 euros. Dicho mobiliario ha sido instalado en el bar el da 15 del citado mes. El mobiliario viejo lo ha vendido por 510,86 euros. - El da 10 de agosto de 2010 se produjo una inundacin en el bar, ocasionando daos cuya reparacin ascendi a 1.202,02 euros, sin que la pliza de seguro del titular cubriera el mencionado riesgo. El da 1 de septiembre, el titular de la actividad present escrito en la Administracin de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio scal, comunicando los referidos hechos y aportando factura de las reparaciones efectuadas junto al documento acreditativo de la inundacin expedido por el servicio de bomberos de la localidad. Por los servicios competentes de la Adminis tracin de la Agencia Tributaria se ha vericado la certeza de la causa que ha motivado el gasto extraordinario y su cuanta. Solucin: 1 Fase: Determinacin del rendimiento neto previo. 1. Determinacin del nmero de unidades computables de cada uno de los mdulos aplicables a la actividad.
- Personal asalariado:

3 personas todo el ao: (3 x 1.842 horas/1.842)............................. 3,00 personas

2 personas contratadas el 01-09-2010: (2 x 630 horas/1.842)........ 0,68 personas

Total .......................................................................................... 3,68 personas

- Personal no asalariado. El titular...................................................... 1,00 persona

- Potencia elctrica. Kilovatios contratados......................................... 35,00 Kw.

- Mesas. Mesas para 4 personas....................................................... 8,00 mesas

- Longitud de barra. Metros lineales................................................... 10,00 m.l.

- Mquinas recreativas tipo B. Nmero de mquinas instaladas........ 1,00 mquina

240
Caso prctico
Solucin (continuacin): 2. Aplicacin al nmero de unidades de cada mdulo del rendimiento anual por unidad antes de amortizacin esta blecido en la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero. Rendimiento por unidad 4.056,30 15.538,66 321,23 233,04 371,62 957,39 2.903,66 Rendimiento por mdulo 14.927,18

15.538,66

11.243,05

1.864,32

3.716,20

0,00

2.903,66

50.193,07

Mdulo 1. Personal asalariado ............................... 2. Personal no asalariado .......................... 3. Potencia elctrica ................................. 4. Mesas .................................................. 5. Longitud de barra ................................. 6. Mquinas tipo A................................. 7. Mquinas tipo B.................................
N unidades 3,68 1,00 35,00 8,00 10,00 0,00 1,00
Rendimiento neto previo (suma) .................................................................................. 2 Fase: Determinacin del rendimiento neto minorado. 1. Minoracin por incentivos al empleo. 1.1 Coeciente de minoracin por incremento del nmero de personas asalariadas.

Cumplida la condicin de haberse incrementado la plantilla en 2010 respecto de la existente en el ejercicio 2009, por

razn de los dos trabajadores contratados el 1 de septiembre de 2010, resulta:

Nmero de unidades del mdulo personal asalariado en 2010 ..................................... Nmero de unidades del mdulo personal asalariado en 2009:.................................... Incremento del nmero de unidades del mdulo personal asalariado ............................ Coeciente de minoracin por incremento del nmero de personas asalariadas: 0,68 (incremento del nmero de unidades del mdulo personal asalariado) x 0,40 = 0,272 personas. 1.2 Coeciente de minoracin por tramos del nmero de unidades del mdulo personal asalariado. Excluyendo el incremento de 0,68 personas sobre el cual se aplic el anterior coeciente minorador, el coeciente por tramos se aplica sobre 3,00 unidades del mdulo de la siguiente forma: Hasta 1,00: Entre 1,01 y 3,00 : 1,00 x 0,10 ........................... 2,00 x 0,15 ........................... 0,10 0,30 0,40 3,68 personas

3,00 personas 0,68 personas
Coeciente de minoracin por tramos (suma) ..................... 1.3 Coeciente de minoracin por incentivos al empleo.
Es el resultado de sumar los coecientes de minoracin por incremento del nmero de personas asalariadas y por tramos del nmero de unidades del mdulo personal asalariado: 0,272 + 0,40 = 0,672 1.4 Importe de la minoracin por incentivos al empleo. Es el resultado de multiplicar el coeciente minorador por el rendimiento anual por unidad del mdulo personal asalariado: 0,672 x 4.056,30 = 2.725,83 euros. 2. Minoracin por incentivos a la inversin. Utilizando la tabla de amortizacin contenida en la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero, y aplicando los coecientes lineales mximos de amortizacin jados en la misma, el importe de la minoracin por incentivos a la inversin se determina como sigue:
241
Captulo 8.
Solucin (continuacin): Elemento patrimonial Mobiliario (mesas y sillas) ..................................... Cafetera .............................................................. Vitrina trmica...................................................... Aire acondicionado ............................................... Mesas y sillas nuevas (amortizadas libremente)...... Valor adquisicin 1.502,53 9.405,84 4.056,83 6.611,13 2.410,06 Coeciente mximo ----25% 25% 25% 100% (3) Perodo amortizable ----Todo el ao Todo el ao Todo el ao Irrelevante Amortizacin ---- (1)

964,10 (2)

1.014,21

1.652,78

2.410,06

6.041,15

Minoracin por incentivos a la inversin (suma) ....................................................................

(1)
Pese a haber estado en funcionamiento en la empresa hasta su baja por venta, no cabe amortizar en 2010 las mesas y sillas viejas, ya que a 31-12-2009 dichos elementos ya estaban completamente amortizados. (2) Como el importe que resultara de la aplicacin del coeciente mximo es superior a cantidad pendiente de amortizar a 31 12-2009, que asciende a 964,10 euros (9.405,84 - 8.441,74), la amortizacin se ha efectuado por esta ltima cantidad. (3) Las mesas y sillas nuevas pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, adems, el importe global de los elementos patrimoniales nuevos adquiridos en el ao 2010 no supera la cantidad de 3.005,06 euros.
3. Determinacin del rendimiento neto minorado. menos: menos: igual a: Rendimiento neto previo ...................................................... Minoracin por incentivos al empleo .................................... Minoracin por incentivos a la inversin ............................... Rendimiento neto minorado ................................................. 50.193,07
2.725,83
6.041,15
41.426,09
3 Fase: Determinacin del rendimiento neto de mdulos. El nico ndice corrector aplicable en este ejemplo es el ndice corrector de exceso, debido a que el rendimiento neto

minorado supera la cantidad de 30.586,03 euros. Por consiguiente:

Rendimiento neto de mdulos = 30.586,03 + [1,30 x (41.426,09 - 30.586,03)] = 44.678,11 euros.

4 Fase: Determinacin del rendimiento neto de la actividad. Procede aplicar en primer lugar la reduccin general del 5 por 100. Asimismo, al cumplirse todos los requisitos esta blecidos al efecto, procede deducir el importe de los gastos extraordinarios ocasionados por la inundacin acaecida el da 10 de agosto. Por consiguiente: menos: menos: igual a: Rendimiento neto de mdulos ............................................. Reduccin general (5 por 100) ............................................ Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ...... Rendimiento neto de la actividad ......................................... 44.678,11
2.233,91
1.202,02
41.242,18
5 Fase: Determinacin del rendimiento neto reducido de la actividad. Al no haber rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos o que tengan la consideracin de obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, el rendimiento neto reducido de la actividad coincide con el determi nado en la fase 4 anterior, que asciende a 41.242,18.
Comentario: Las ganancias o prdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisin de los elementos patrimoniales afectos a la actividad (sillas y mesas) debern declararse en el apartado G2 de la pgina 6 de la declaracin.
Determinacin del rendimiento neto reducido total de la actividad. Al cumplirse los requisitos legalmente establecidos en la disposicin adicional vigsimo sptima de la Ley del IRPF, procede aplicar en concepto de creacin o mantenimiento de empleo la reduccin del 20 por 100 del rendimiento neto reducido de la actividad [41.242,18 - (20% s/41.242,18)] = 32.993,74, cuyo importe no supera el 50 por 100 de las retribuciones satisfechas por el contribuyente al conjunto de sus trabajadores.
242


E2 Rendimientos de actividades econmicas (excepto agrcolas, ganaderas y forestales) en estimacin objetiva

Si el nmero de actividades econmicas previsto en esta hoja resulta insuciente, indique el nmero de hojas adicionales que se adjuntan ...........................................

Actividades econmicas realizadas y rendimientos obtenidos

Actividad 2. 150
Actividad 1.
Contribuyente titular de la actividad ............................ M D U L O S 1 2 3 4 5 6 7
Declarante 6731
Rendimiento por mdulo antes de amortizacin M D U L O S 1 2 3 4 5 6 7
Contribuyente titular de la actividad ............................
150
Clasicacin IAE (grupo o epgrafe) .............................
151
Clasicacin IAE (grupo o epgrafe) .............................
151
Denicin
N. de unidades
Denicin
N. de unidades
Rendimiento por mdulo antes de amortizacin
Pers. asalariado Pers. no asalariado Potencia elctrica Mesas Longitud de barra Mquinas tipo "A" Mquinas tipo "B"
3,68 1,00 35,00 8,00 10,00 0,00 1,00

152
14.927 15.538 11.243 1.864 3.716 0 2.903
18 66 05 32 20 00 66
Rendimiento neto previo (suma) ......................................... Minoraciones: (vase la Gua) Minoracin por incentivos al empleo .......................................
50.193 07 2.725 83 6.041 15 41.426 09
Rendimiento neto previo (suma) ......................................... Minoraciones: (vase la Gua)
152
153
Minoracin por incentivos al empleo .......................................
153
Minoracin por incentivos a la inversin ..................................
154
Minoracin por incentivos a la inversin ..................................
154
Rendimiento neto minorado ( 152 - 153 - 154 ) ............
155
Rendimiento neto minorado ( 152 - 153 - 154 ) ............
155
ndices correctores (vase la Gua) 1. ndice corrector especial .................................................................................
ndices correctores (vase la Gua)
156
-- -- -- 1,30 --
1. ndice corrector especial .................................................................................
156
2. ndice corrector para empresas de pequea dimensin ......................................
157
2. ndice corrector para empresas de pequea dimensin ......................................
157
3. ndice corrector de temporada .........................................................................
158
3. ndice corrector de temporada .........................................................................
158
4. ndice corrector de exceso ..............................................................................
159
4. ndice corrector de exceso ..............................................................................
159
5. ndice corrector por inicio de nueva actividad ....................................................
160
5. ndice corrector por inicio de nueva actividad ....................................................
160
Rendimiento neto de mdulos ...........................................
161
44.678 11 2.233 91 1.202 02 -- - 41.242 18 -- - 41.242 18
Rendimiento neto de mdulos ...........................................
161
Reduccin de carcter general ............................................... (5 por 100 del importe de la casilla 161, si sta es > 0) Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ......... (vase la Gua) Otras percepciones empresariales .......................................... (vase la Gua)
166
Reduccin de carcter general ............................................... (5 por 100 del importe de la casilla 161, si sta es > 0) Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ......... (vase la Gua) Otras percepciones empresariales .......................................... (vase la Gua)
166
162
162
163
163
Rendimiento neto de la actividad ( 161 166 162 + 163 )
164
Rendimiento neto de la actividad ( 161 166 162 + 163 )
164
Reducciones de rendimientos generados en ms de 2 aos u obtenidos de forma notoriamente irregular ........................... (artculo 32.1 de la Ley del Impuesto)
165
Reducciones de rendimientos generados en ms de 2 aos u obtenidos de forma notoriamente irregular ........................... (artculo 32.1 de la Ley del Impuesto)
165
Rendimiento neto reducido ( 164 - 165 ) .........................
167
Rendimiento neto reducido ( 164 - 165 ) .........................
167
Rendimiento neto reducido total de las actividades econmicas (excepto agrcolas, ganaderas y forestales) en estimacin objetiva
168 169 170
Suma de rendimientos netos reducidos (suma de las casillas 167 ) ........................................................................................................................................................ Reduccin por mantenimiento o creacin de empleo (disposicin adicional vigsima sptima de la Ley del Impuesto). Vase la Gua ............................................... Rendimiento neto reducido total ( 168 169 ) ...............................................................................................................................................................................
41.242 18 8.248 44 32.993 74
243
Captulo 8.
Apndice: Rendimientos anuales por unidad de mdulo antes de amortizacin aplicables en el ejercicio 2010
Actividad: Produccin de mejilln en batea.
Mdulo Denicin Unidad Rendimiento anual por unidad (euros)
1 2 3
Personal asalariado Personal no asalariado Bateas
Persona Persona Batea
5.500,00 7.500,00 6.700,00
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la comercializacin de mejilla, del arrendamiento de maquinaria o barco, as como de la realizacin de trabajos de encordado, desdoble, recoleccin o embolsado para otro productor.
Cuanta a efectos del ndice corrector de exceso: 40.000,00 euros
Actividad: Carpintera metlica y fabricacin de estructuras metlicas y calderera. Epgrafe IAE: 314 y 315
Mdulo
Denicin
Unidad
Rendimiento anual por unidad (euros)
1 2 3 4
Personal asalariado Personal no asalariado Consumo de energa elctrica Potencia scal vehculo
Persona Persona 100 Kwh CVF
3.577,61 17.044,03 61,10 170,06
Actividad: Fabricacin de artculos de ferretera,cerrajera, tornillera, derivados del alambre, menaje y otros artculos en metales n.c.o.p. Epgrafe IAE: 316.2, 3, 4 y 9
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
3.678,39 16.351,18 62,98 125,97
Actividad: Industrias del pan y de la bollera. Epgrafe IAE: 419.1
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
Personal asalariado Personal no asalariado Supercie del local Supercie del horno
Persona Persona m2 100 dm2
6.248,22 14.530,89 49,13 629,86
Cuanta a efectos del ndice corrector de exceso: 41.602,30 euros.
Actividad: Industrias de la bollera, pastelera y galletas. Epgrafe IAE: 419.2
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
Personal asalariado Personal no asalariado Supercie del local Supercie del horno
Persona Persona m2 100 dm2
6.657,63 13.485,32 45,35 541,68
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la fabricacin y comercio al por menor de productos de pastelera salada y platos precocinados, siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
244
Actividad: Industrias de elaboracin de masas fritas. Epgrafe IAE: 419.3
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Personal asalariado Personal no asalariado Supercie del local
Persona Persona m2
4.238,96 12.301,18 25,82
Actividad: Elaboracin de patatas fritas, palomitas de maz y similares. Epgrafe IAE: 423.9
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona m2
4.390,12 12.723,18 26,45
Actividad: Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complemen tos, excepto cuando su ejecucin se realice mayoritariamente por encargo a terceros. Epgrafe IAE: 453
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
3.382,36 13.730,96 125,97 529,08
Actividad: Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complemen tos, ejecutada directamente por la propia empresa, cuando se realice exclusivamente para terceros y por encargo. Epgrafe IAE: 453
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
2.538,34 10.298,22 94,48 396,81
Actividad: Fabricacin en serie de piezas de carpintera, parqu y estructuras de madera para la construccin. Epgrafe IAE: 463
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Personal asalariado Personal no asalariado Consumo de energa elctrica
Persona Persona 100 Kwh
4.037,41 18.404,53 62,98
Actividad: Industria del mueble de madera. Epgrafe IAE: 468
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
2.947,75 16.300,79 49,76
245
Captulo 8.
Actividad: Impresin de textos o imgenes. Epgrafe IAE: 474.1
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
Personal asalariado Personal no asalariado Potencia elctrica Potencia scal vehculo
Persona Persona Kw contratado CVF
5.208,95 21.534,93 484,99 680,25
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de las actividades de preimpresin o encuadernacin de sus trabajos, siempre que estas actividades se desarollen con carcter accesorio a la actividad principal de impresin de textos por cualquier procedimiento o sistema.
Actividad: Albailera y pequeos trabajos de construccin en general. Epgrafe IAE: 501.3
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
Personal asalariado Personal no asalariado Supercie del local Potencia scal vehculo
Persona Persona m2 CVF
3.640,59 17.988,83 46,60 201,55
Actividad: Instalaciones y montajes (excepto fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire). Epgrafe IAE: 504.1
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
6.575,75 20.854,69 69,28 132,27
Actividad: Instalaciones de fonta nera, fro, calor y acondicionamiento de aire. Epgrafe IAE: 504.2 y 3
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
8.238,58 22.360,05 138,57 138,57
Actividad: Instalacin de pararrayos y similares. Montaje e instalacin de cocinas de todo tipo y clase, con todos sus accesorios. Montaje e instalacin de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Instalaciones telefnicas, telegrcas, telegrcas sin hilos y de televisin, en edicios y construcciones de cualquier clase. Montajes metlicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la maquinaria ni los elementos objeto de la instalacin o montaje. Epgrafe IAE: 504.4, 5, 6, 7 y 8
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
6.575,75 20.854,69 69,28 132,27
246
Actividad: Revestimientos, solados y pavimentos y colocacin de aislamientos. Epgrafe IAE: 505.1, 2, 3 y 4
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
Personal asalariado Personal no asalariado Supercie del local Potencia scal vehculo
Persona Persona m2 CVF
4.112,99 20.325,60 21,41 245,64
Actividad: Carpintera y cerrajera. Epgrafe IAE: 505.5
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Personal asalariado Personal no asalariado Potencia scal vehculo
Persona Persona CVF
6.689,12 19.154,07 144,87
Actividad: Pintura, de cualquier tipo y clase y revestimiento con papel, tejido o plsticos y terminacin y decoracin de edicios y locales. Epgrafe IAE: 505.6
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona CVF
6.027,77 17.648,70 144,87
Actividad: Trabajos en yeso y es cayola y decoracin de edicios y locales. Epgrafe IAE: 505.7
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona CVF
6.027,77 17.648,70 144,87
Actividad: Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubrculos. Epgrafe IAE: 641
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4 5
Personal asalariado Personal no asalariado Supercie local independiente Supercie local no independiente Carga elementos de transporte
Persona Persona m2 m2 Kilogramo
2.387,18 10.581,66 57,94 88,18 1,01
Actividad: Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados crnicos elaborados. Epgrafe IAE: 642.1, 2, 3 y 4
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4 5
Personal asalariado Personal no asalariado Supercie local independiente Supercie local no independiente Consumo de energa elctrica
Persona Persona m2 m2 100 Kwh
2.355,68 10.991,07 35,90 81,88 39,05
Nota.- El rendimiento neto derivado de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la elaboracin de platos precocinados, siempre que se desarrolle con carcter accesorio a la actividad principal.
247
Captulo 8.
Actividad: Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de productos derivados de los mismos. Epgrafe IAE: 642.5
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4 5
Personal asalariado Personal no asalariado Consumo de energa elctrica Supercie local independiente Supercie local no independiente
Persona Persona 100 Kwh m2 m2
3.382,36 11.337,49 25,19 27,08 58,57
Nota.- El rendimiento neto derivado de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado del asado de pollos, siempre que se desarrolle con carcter accesorio a la actividad principal.
Actividad: Comercio al por menor, en casqueras, de vsceras y despojos procedentes de animales de abasto, frescos y congelados. Epgrafe IAE: 642.6
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4 5
2.254,90 11.098,14 27,71 69,28 35,90
Actividad: Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la acuicultura y de caracoles. Epgrafe IAE: 643.1 y 2
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4 5
3.823,25 13.296,36 36,53 113,37 28,98
Actividad: Comercio al por menor de pan, pastelera, contera y similares y de leche y productos lcteos. Epgrafe IAE: 644.1
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4 5 6 7
Personal asalariado de fabricacin Resto personal asalariado Personal no asalariado Supercie del local de fabricacin Resto supercie local independiente Resto supercie local no independiente Supercie del horno
Persona Persona Persona m2 m2 m2 100 dm2
6.248,22 1.058,17 14.530,89 49,13 34,01 125,97 629,86
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la fabricacin y comercio al por menor de productos de pastelera salada y platos precocinados, de la degustacin de los productos objeto de su actividad acompaados de cualquier tipo de bebidas, cafs, infusiones o solubles, de las actividades de "catering" y del comercio al por menor de quesos, embutidos y emparedados, as como de loteras, siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
248
Actividad: Despachos de pan, panes especiales y bollera. Epgrafe IAE: 644.2
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4 5 6 7
6.134,85 1.039,27 14.266,34 48,50 33,38 125,97 629,86
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la comercializacin de loteras, siempre que esta actividad se desarrolle con carcter accesorio a la actividad principal.
Actividad: Comercio al por menor de productos de pastelera, bollera y contera. Epgrafe IAE: 644.3
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4 5 6 7
6.367,89 1.014,08 12.912,15 43,46 34,01 113,37 522,78
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la fabricacin y comercio al por menor de productos de pastelera salada y platos precocinados, de la degustacin de los productos objeto de su actividad acompaados de cualquier tipo de bebidas, cafs, infusiones o solubles, de las actividades de "catering" y del comercio al por menor de quesos, embutidos y emparedados, as como de loteras, siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
Actividad: Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes. Epgrafe IAE: 644.6
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4 5 6
Personal asalariado de fabricacin Resto personal asalariado Personal no asalariado Supercie del local de fabricacin Resto supercie local independiente Resto supercie local no independiente
Persona Persona Persona m2 m2 m2
6.852,88 2.254,90 13.214,47 27,71 21,41 36,53

Actividad: Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en esta blecimientos con vendedor. Epgrafe IAE: 647.1
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4 5
1.026,67 10.839,90 20,15 68,65 8,81
249
Captulo 8.
Actividad: Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en rgimen de autoservicio o mixto en estableci mientos cuya sala de ventas tenga una supercie inferior a 400 metros cuadrados. Epgrafe IAE: 647.2 y 3
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
Personal asalariado Personal no asalariado Supercie del local Consumo de energa elctrica
Persona Persona m2 100 Kwh
1.788,80 10.827,31 23,31 32,75
Actividad: Comercio al por menor de productos textiles, confecciones para el hogar, alfombras y similares y artculos de tapicera. Epgrafe IAE: 651.1
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4 5
3.010,74 13.812,85 38,42 35,28 107,07
Actividad: Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado. Epgrafe IAE: 651 .2
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
2.569,83 13.995,51 49,13 56,69
Actividad: Comercio al por menor de lencera, corsetera y prendas especiales. Epgrafe IAE: 651.3 y 5
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
2.198,21 11.998,85 47,87 75,58
Actividad: Comercio al por menor de artculos de mercera y paquetera. Epgrafe IAE: 651.4
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
1.902,18 10.291,93 28,98 58,57
Actividad: Comercio al por menor de calzado, artculos de piel e imitacin o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artculos de viaje en general. Epgrafe IAE: 651.6
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
3.130,41 13.453,83 27,71 52,27
250
Actividad: Comercio al por menor de productos de droguera, perfu mera y cosmtica, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoracin y de productos qumicos, y de artculos para la higiene y el aseo personal. Epgrafe IAE: 652.2 y 3
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4 5
3.722,48 12.786,18 31,49 18,27 55,43
Actividad: Comercio al por menor de muebles. Epgrafe IAE: 653.1
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
Personal asalariado Personal no asalariado Consumo de energa elctrica Supercie del local
Persona Persona 100 Kwh m2
4.075,20 16.200,02 50,39 16,38
Actividad: Comercio al por menor de material y aparatos elctricos, electrnicos, electrodomsticos y otros aparatos de uso domstico accionados por otro tipo de energa distinta de la elctrica, as como muebles de cocina. Epgrafe IAE: 653.2
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4 5
2.884,77 14.656,86 100,78 36,53 113,37
Cuanta a efectos del ndice corrector de exceso: 26.189,61 euro
Actividad: Comercio al por menor de artculos de menaje, ferretera, adorno, regalo, o reclamo (incluyendo bisutera y pequeos electrodo msticos). Epgrafe IAE: 653.3
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
3.709,88 15.116,66 51,02 21,41
Actividad: Comercio al por menor de materiales de construccin, artculos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc. Epgrafe IAE: 653.4 y 5
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
3.061,12 16.527,55 94,48 8,81
251
Captulo 8.
Actividad: Comercio al por menor de otros artculos para el equipamiento del hogar n.c.o.p. Epgrafe IAE: 653.9
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
4.950,71 20.061,07 81,88 39,68

Actividad: Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehculos terrestres. Epgrafe IAE: 654.2
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
3.098,92 17.018,84 201,55 617,26

Actividad: Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (ex cepto aparatos del hogar, de ocina, mdicos, ortopdicos, pticos y fotogrcos). Epgrafe IAE: 654.5
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
9.422,71 18.858,03 39,05 132,27

Actividad: Comercio al por menor de cubiertas, bandas o bandajes y cmaras de aire para toda clase de vehculos, excepto las actividades de comercio al por mayor de los artculos citados. Epgrafe IAE: 654.6
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
2.746,19 14.222,25 119,67 377,92
Actividad: Comercio al por menor de muebles de ocina y de mquinas y equipos de ocina. Epgrafe IAE: 659.2
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
4.157,08 16.521,25 56,69 17,01

Actividad: Comercio al por menor de aparatos e instrumentos mdicos, ortopdicos, pticos y fotogrcos. Epgrafe IAE: 659.3
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
7.174,12 19.273,74 119,67 1.070,76
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado del servicio de recogida de negativos y otro material fotogrco impresio nado para su procesado en laboratorio de terceros y la entrega de las correspondientes copias y ampliaciones, siempre que esta actividad se desarrolle con carcter accesorio a la actividad principal de comercio al por menor de aparatos e instrumentos fotogrcos.
252
Actividad: Comercio al por menor de libros, peridicos, artculos de papelera y escritorio y artculos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la va pblica. Epgrafe IAE: 659.4
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4 5
Personal asalariado Personal no asalariado Consumo de energa elctrica Supercie del local Potencia scal vehculo
Persona Persona 100 Kwh m2 CVF
4.648,37 17.176,30 57,94 30,86 535,38
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la venta de artculos de escaso valor tales como dulces, artculos de fumador, etc., los servicios de comercializacin de tarjetas de transporte pblico, tarjetas para uso telefnico y otras similares, as como loteras, siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.

Actividad: Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la va pblica. Epgrafe IAE: 659.4
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
3.476,83 17.220,39 403,11 844,02
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la venta de artculos de escaso valor tales como dulces, artculos de fumador, etc., los servicios de publicidad exterior y comercializacin de tarjetas de transporte pblico, tarjetas para uso telefnico y otras similares, as como loteras, siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.

Actividad: Comercio al por menor de juguetes, artculos de deporte, pren das deportivas de vestido, calzado y tocado, armas, cartuchera y artculos de pirotecnia. Epgrafe IAE: 659.6
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
2.916,26 13.258,56 138,57 32,75

Actividad: Comercio al por menor de semillas, abonos, ores y plantas y pequeos animales. Epgrafe IAE: 659.7
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Personal asalariado Personal no asalariado Potencia scal del vehculo
Persona Persona CVF
4.988,50 16.124,43 258,24

Actividad: Comercio al por menor de toda clase de artculos, inclu yendo alimentacin y bebidas, en establecimientos distintos de los especicados en el Grupo 661 y en el epgrafe 662.1. Epgrafe IAE: 662.2
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
4.868,82 9.429,01 28,98 37,79
253
Captulo 8.
Actividad: Comercio al por menor fuera de un establecimiento comer cial permanente de productos ali menticios, incluso bebidas y helados. Epgrafe IAE: 663.1
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona CVF
1.398,29 13.989,21 113,37
Actividad: Comercio al por menor fuera de un establecimiento comer cial permanente de artculos textiles y de confeccin. Epgrafe IAE: 663.2
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona CVF
2.991,84 13.982,91 239,34
Actividad: Comercio al por menor fuera de un establecimiento comer cial permanente de calzado, pieles y artculos de cuero. Epgrafe IAE: 663.3
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona CVF
2.613,92 11.186,32 151,16
Actividad: Comercio al por menor fuera de un establecimiento comer cial permanente de artculos de dro guera y cosmticos y de productos qumicos en general. Epgrafe IAE: 663.4
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona CVF
3.678,39 12.641,30 113,37
Actividad: Comercio al por menor fuera de un establecimiento comer cial permanente de otras clases de mercancas n.c.o.p. Epgrafe IAE: 663.9
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona CVF
5.448,29 10.537,57 283,44
Actividad: Restaurantes de dos tenedores. Epgrafe IAE: 671.4
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4 5 6
Personal asalariado Personal no asalariado Potencia elctrica Mesas Mquinas tipo "A" Mquinas tipo "B"
Persona Persona Kw contratado Mesa Mquina tipo "A" Mquina tipo "B"
3.709,88 17.434,55 201,55 585,77 1.077,06 3.810,65
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de mquinas de recreo tales como billar, futboln, dardos, etc..., as como de los expositores de cintas, vdeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc..., mquinas de juegos infantiles, mquinas reproductoras de compact-disc y vdeos musicales, loteras y el ser vicio de uso del telfono, siempre que se realicen con carcter accesorio a la actividad principal.
254
Actividad: Restaurantes de un tenedor. Epgrafe IAE: 671.5
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4 5 6
3.602,80 16.174,82 125,97 220,45 1.077,06 3.810,65
Actividad: Cafeteras. Epgrafe IAE: 672.1, 2 y 3
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4 5 6
1.448,68 13.743,56 478,69 377,92 957,39 3.747,67
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de mquinas de recreo tales como billar, futboln, dardos, etc..., as como de los expositores de cintas, vdeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc..., mquinas de juegos infantiles, mquinas reproductoras de compact-disc y vdeos musicales, loteras y el servicio de uso del telfono, siempre que se realicen con carcter accesorio a la actividad principal.
Actividad: Cafs y bares de cate gora especial. Epgrafe IAE: 673.1
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4 5 6 7
Personal asalariado Personal no asalariado Potencia elctrica Mesas Longitud de barra Mquinas tipo "A" Mquinas tipo "B"
Persona Persona Kw contratado Mesa Metro Mquina tipo "A" Mquina tipo "B"
4.056,30 15.538,66 321,23 233,04 371,62 957,39 2.903,66
255
Captulo 8.
Actividad: Otros cafs y bares. Epgrafe IAE: 673.2
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4 5 6 7
Personal asalariado Personal no asalariado Potencia elctrica Mesas Longitud de barra Mquinas tipo "A" Mquinas tipo "B"
Persona Persona Kw contratado Mesa Metro Mquina tipo "A" Mquina tipo "B"
1.643,93 11.413,08 94,48 119,67 163,76 806,23 2.947,75
Actividad: Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales anlogos. Epgrafe IAE: 675
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
Personal asalariado Personal no asalariado Potencia elctrica Supercie del local
Persona Persona Kw contratado m2
2.802,88 14.461,60 107,07 26,45
Actividad: Servicios en chocolateras, heladeras y horchateras. Epgrafe IAE: 676
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4 5
Personal asalariado Personal no asalariado Potencia elctrica Mesas Mquinas tipo "A"
Persona Persona Kw contratado Mesa Mquina tipo "A"
2.418,67 20.016,97 541,68 220,45 806,23
Nota.- El rendimiento neto derivado de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de las actividades de elaboracin de chocolates, helados y horchatas, el servicio al pblico de helados, horchatas, chocolates, infusiones, caf y solubles, bebidas refrescantes, as como productos de bollera, pastelera, contera, y repostera que normalmente se acompaan para la degustacin de los productos anteriores, y de mquinas de recreo tales como balancines, caballitos, animales parlantes, etc..., as como de la comercializacin de loteras, siempre que se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal. Cuanta a efectos del ndice corrector de exceso: 25.528,25 euros.
Actividad: Servicios de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas. Epgrafe IAE: 681
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Personal asalariado Personal no asalariado Nmero de plazas
Persona Persona Plaza
6.223,02 20.438,98 371,62
256
Actividad: Servicios de hospedaje en hostales y pensiones. Epgrafe IAE: 682
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
5.145,96 17.541,62 270,85

Actividad: Servicios de hospedaje en fondas y casas de huspedes. Epgrafe IAE: 683
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
4.478,31 14.587,57 132,27

Actividad: Reparacin de artculos elctricos para el hogar. Epgrafe IAE: 691.1
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona m2
4.314,54 15.538,66 17,01

Actividad: Reparacin de vehcu los automviles, bicicletas y otros vehculos. Epgrafe IAE: 691.2
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona m2
4.157,08 17.094,42 27,08
Nota.- El rendimiento neto derivado de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de las actividades profesionales relacionadas con los seguros del ramo del automvil, siempre que se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.

Actividad: Reparacin de calzado. Epgrafe IAE: 691.9
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
1.845,50 10.014,78 125,97

Actividad: Reparacin de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparacin de calzado, restauracin de obras de arte, muebles, antige dades e instrumentos musicales). Epgrafe IAE: 691.9
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona m2
4.094,10 16.187,42 45,35
Actividad: Reparacin de maquina ria industrial. Epgrafe IAE: 692
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona m2
4.409,02 18.146,29 94,48
257
Captulo 8.
Actividad: Otras reparaciones n.c.o.p. Epgrafe IAE: 699
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona m2
3.703,58 15.230,03 88,18
Actividad:Transporte urbano colecti vo y de viajeros por carretera. Epgrafe IAE: 721.1 y 3
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Personal asalariado Personal no asalariado N de asientos
Persona Persona Asiento
2.981,02 16.016,97 121,40
Actividad:Transporte por autotaxis. Epgrafe IAE: 721.2
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Personal asalariado Personal no asalariado Distancia recorrida
Persona Persona 1.000 Kilmetros
1.346,27 7.656,89 45,08
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la prestacin de servicios de publicidad que utilicen como soporte el vehculo, siempre que se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
A esta actividad no le resulta aplicable el ndice corrector de exceso
Actividad: Transporte de mercancas por carretera. Epgrafe IAE: 722
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Personal asalariado Personal no asalariado Carga vehculos
Persona Persona Tonelada
2.728,59 10.090,99 126,21
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de las actividades auxiliares y complementarias del transporte, tales como agencia de transportes, depsitos y almacenamiento de mercancas, servicios de mensajera, recadera y reparto de correspondencia, etc., siempre que se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
Actividad: Engrase y lavado de vehculos. Epgrafe IAE: 751.5
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona m2
4.667,27 19.191,86 30,23
Actividad: Servicios de mudanzas. Epgrafe IAE: 757
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
2.566,32 10.175,13 48,08
258
Actividad: Transporte de mensajera y recadera, cuando la actividad se realice exclusivamente con medios de transporte propios. Epgrafe IAE: 849.5
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
2.728,59 10.090,99 126,21
Actividad: Enseanza de con duccin de vehculos terrestres, acuticos, aeronuticos, etc. Epgrafe IAE: 933.1
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
Personal asalariado Personal no asalariado Nmero de vehculos Potencia scal vehculo
Persona Persona Vehculo CVF
3.067,42 20.596,45 774,72 258,24
Actividad: Otras actividades de enseanza, tales como idiomas, corte y confeccin, mecanografa, taquigrafa, preparacin de exmenes y oposiciones y similares n.c.o.p. Epgrafe IAE: 933.9
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona m2
1.253,49 15.727,62 62,36
Actividad: Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte. Epgrafe IAE: 967.2
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona m2
7.035,55 14.215,95 34,01
Actividad: Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artculos del hogar usados. Epgrafe IAE: 971.1
Mdulo
Denicin
Unidad
1
2 3
Personal asalariado
Personal no asalariado Consumo de energa elctrica
Persona
Persona 100 Kwh
4.553,90
16.773,19 45,98
Actividad: Servicios de peluquera de seora y caballero. Epgrafe IAE: 972.1
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
3.161,90 9.649,47 94,48 81,88
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado del comercio al por menor de artculos de cosmtica capilar y productos de peluquera, as como de los servicios de manicura, depilacin, pedicura y maquillaje, siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
259
Captulo 8.
Actividad: Salones e institutos de belleza. Epgrafe IAE: 972.2
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3 4
1.788,80 14.896,21 88,18 55,43
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado del comercio al por menor de artculos de cosmtica y belleza, siempre que este comercio se limite a los productos necesarios para la continuacin de tratamientos efectuados en el saln.
Actividad: Servicios de copias de documentos con mquinas fotoco piadoras. Epgrafe IAE: 973.3
Mdulo
Denicin
Unidad
1 2 3
Personal asalariado Personal no asalariado Potencia elctrica
Persona Persona Kw contratado
4.125,59 17.044,03 541,68
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de los servicios de reproduccin de planos y la encuadernacin de sus trabajos, siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal de servicios de copias de documentos con mquinas fotocopiadoras.
Notas comunes a todas las actividades:

El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado del comercio al por menor de labores de tabaco, realizado en rgimen de autori zaciones de venta con recargo, incluso el desarrollado a travs de mquinas automticas.
Las cuantas que guran bajo la rbrica "Rendimiento anual por unidad" corresponden al rendimiento anual por unidad de mdulo antes de amortizacin.
260
Captulo 9. Rendimientos de actividades econ micas en estimacin objetiva (II)

(Actividades agrcolas, ganaderas y fo restales)
Sumario
Concepto y mbito de aplicacin Actividades econmicas desarrolladas directamente por personas fsicas Actividades econmicas desarrolladas a travs de entidades en rgimen de atribucin de rentas Determinacin del rendimiento neto Fase 1: Determinacin del rendimiento neto previo





Determinacin del rendimiento neto reducido total Reduccin por creacin o mantenimiento de empleo Caso prctico Apndice: Relacin de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e ndices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2010 Explotaciones agrcolas Explotaciones ganaderas Explotaciones forestales
Captulo 9.
Rendimientos de actividades econmicas en estimacin objetiva (II)

(Arts. 16.2 b) y 31 Ley IRPF; 32 y ss. Reglamento y Orden EHA/99/2010). El mtodo de estimacin objetiva resulta aplicable en el ejercicio 2010 a las actividades agr colas, ganaderas y forestales, incluidos los trabajos, servicios y actividades accesorios realiza dos por los titulares de dichas actividades, as como a los procesos de transformacin, elabo racin o manufactura de productos naturales realizadas por los titulares de las explotaciones de las que se obtengan dichos productos, siempre que concurran las siguientes circunstancias:
Actividades econmicas desarrolladas directamente por personas fsicas

1 Tratarse de actividades incluidas en la relacin contenida en la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30), que ms adelante se reproduce. 2 Que el contribuyente titular de la actividad no haya renunciado, de forma expresa o tcita, a la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva ni a los regmenes especiales simplicado, de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) o de la agricultura y ganadera del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). z Renuncia expresa. (Art. 33.1 a) y 4 Reglamento IRPF) La renuncia expresa tanto al mtodo de estimacin objetiva como a los regmenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadera y pesca del IVA o de la agricultura y ganadera del IGIC debe efectuarse, como regla general, en el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto. En el supuesto de inicio de actividad, la renuncia se efectuar en el momento de presentar la declaracin censal de inicio de actividad. Excepcionalmente para el ejercicio 2010 la renuncia o la revocacin de la renuncia pudo ejercitarse en el plazo comprendido entre los das 31 de enero y 28 de febrero de 2010. Sin perjuicio de lo anterior, las renuncias o revocaciones presentadas, para el ao 2010, duran te el mes de diciembre de 2009 se entendern presentadas en perodo hbil.
La renuncia deber presentarse mediante el modelo 036 de declaracin censal de alta, modifi cacin y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores o en el modelo 037 de declaracin censal simplificada de alta, modificacin y baja en el citado Censo de empresarios, profesionales y retenedores, aprobados por la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril (BOE del 10 de mayo), modificada por la Orden EHA/3695/2007, de 13 de diciembre (BOE del 19) y por la Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre (BOE del 30).
Renuncia tcita. (Art. 33.1 b) Reglamento IRPF) (1) Tambin se entiende efectuada la renuncia al mtodo de estimacin objetiva por la presen tacin en el plazo reglamentario (hasta el 20 de abril) de la declaracin correspondiente al pago fraccionado del primer trimestre del ao natural en que deba surtir efectos en la forma dispuesta para el rgimen de estimacin directa. En caso de inicio de la actividad, se entender efectuada la renuncia cuando se realice en el plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la actividad en la forma dispuesta para el mtodo de estimacin directa.
z
(1)
Vase tambin el artculo 5 de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero.
262

z Consecuencias de la renuncia. (Art. 33.2 y 3 Reglamento IRPF)
La renuncia al mtodo de estimacin objetiva en relacin con una actividad cualquiera origina
que el contribuyente quede sometido obligatoriamente al mtodo de estimacin directa, en
la modalidad del mismo que corresponda, para la determinacin del rendimiento neto de la
totalidad de las actividades que desarrolle, durante un perodo mnimo de tres aos.
Transcurrido este plazo, se entender prorrogada tcitamente para cada uno de los aos si
guientes en que pudiera resultar aplicable el mtodo de estimacin objetiva, salvo que se
proceda formalmente a su revocacin en el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural
en que deba surtir efecto.
En todo caso, si en el ao inmediato anterior a aqul en que la renuncia al mtodo de estima
cin objetiva deba surtir efecto, se superaran los lmites que determinan su mbito de aplica
cin, dicha renuncia se tendr por no presentada.
3 Que el contribuyente no incurra en ninguna causa de exclusin del mtodo de estimacin objetiva. Constituyen causas de exclusin del mtodo de estimacin objetiva las siguientes: a) Haber alcanzado en el ejercicio anterior (2009) un volumen de ingresos superior a cualquiera de los siguientes importes: (Art. 32.2 a) Reglamento IRPF) (2) - 450.000 euros anuales, considerando todas las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente. - 300.000 euros anuales, para el conjunto de actividades agrcolas, ganaderas y forestales susceptibles de acogerse mtodo de estimacin objetiva en los trminos establecidos en los artculos 1 y 2.1 de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30), que desarrolla dicho mtodo para el ao 2010. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el volumen de ingresos se elevar al ao.
Para determinar estos lmites se computarn las siguientes operaciones:
- Las que deban anotarse en el libro registro de ventas o ingresos previsto en el artculo 68.7 del
Reglamento del IRPF o en el libro registro previsto en el artculo 40.1 del Reglamento del IVA,
aprobado por el artculo 1 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31). (3)
- Las operaciones no incluidas en el prrafo anterior, por las que estn obligados a emitir y
conservar factura, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 2 del Reglamento
por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el artculo primero del Real
Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, (BOE del 29), con excepcin de las operaciones que,
de acuerdo con el artculo 121, apartado tres, de la Ley del IVA (4), no se toman en consideracin
para la determinacin del volumen de operaciones, y de los arrendamientos de inmuebles que
no se califiquen como rendimientos de actividad econmica.
En ningn caso, se computarn las subvenciones corrientes o de capital ni las indemnizaciones,
as como tampoco el IVA ni, en su caso, el recargo de equivalencia que grave la operacin, para
aquellas actividades que tributen por el rgimen simplificado del IVA.
Vase tambin el artculo 3.1 a), b) y c) de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero. En este ltimo artculo se establece que los sujetos pasivos acogidos al rgimen simplificado por activida des cuyos ndices o mdulos operen sobre el volumen de operaciones habrn de llevar un Libro registro en el que anotarn las operaciones efectuadas en el desarrollo de las referidas actividades. (4) Con arreglo al citado artculo, para la determinacin del volumen de operaciones no se tomarn en consi deracin, entre otras, las entregas ocasionales de bienes inmuebles y las entregas de bienes calificados como de inversin respecto del transmitente.
(3) (2)
263
Captulo 9.
b) Haber superado en el ejercicio anterior (2009) el volumen de compras en bienes y ser vicios para el conjunto de actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente la can tidad de 300.000,00 euros anuales, excluidas las adquisiciones del inmovilizado. (Artculo 32.2 b) Reglamento IRPF) (5). En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr en cuenta para el clculo de este lmite.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras

se elevar al ao.

Reglas de determinacin del volumen de rendimientos ntegros y de compras. Para la determinacin del volumen de rendimientos ntegros y el de compras en bienes y servicios anteriormente comentados, debern computarse no slo las operaciones corres pondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por las entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias: - Que las actividades econmicas desarrolladas sean idnticas o similares. A estos efectos, se entendern que son idnticas o similares las actividades econmicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econmicas. - Que exista una direccin comn de tales actividades, compartindose medios per sonales o materiales. En el supuesto de operaciones realizadas con entidades vinculadas, en los trminos pre vistos en el artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11), (6) debern valorarse de forma imperativa por su valor normal de mercado, entendindose como tal el que se habra acordado por personas o
entidades independientes en condiciones de libre competencia.
En estos supuestos, el contribuyente debe cumplir las obligaciones de documentacin de di
chas operaciones en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 18 del Reglamento
del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin dada al mismo por el Real Decreto 897/2010,
de 9 de julio (BOE del 10).
c) Desarrollar la actividad econmica, total o parcialmente, fuera del territorio espaol. (Art. 32.2 c) Reglamento IRPF) d) Determinar el rendimiento neto de alguna actividad econmica en mtodo de esti macin directa, en cualquiera de sus modalidades (Arts. 34.2 y 35 Reglamento IRPF). No obstante, cuando se inicie durante el ao alguna actividad no incluida o por la que se renuncie al mtodo de estimacin objetiva, la exclusin no surtir efectos para ese ao respecto de las actividades que venan realizndose con anterioridad, sino a partir del ao siguiente. e) La exclusin del rgimen especial simplicado del IVA o del IGIC. (Art. 36.2 y 4 Re glamento IRPF). La exclusin del rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido o del Impuesto General Indirecto Canario supondr la exclusin del mtodo de esti macin objetiva por todas las actividades econmicas ejercidas por el contribuyente.
(5) (6)
Vase tambin el artculo 3.1 c) de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero. Los supuestos de vinculacin establecidos en el citado artculo se comentan en la pgina 129, Captulo 5.
264
Consecuencias de la exclusin del mtodo de estimacin objetiva. (Art. 34.3 Reglamento

IRPF) La exclusin del mtodo de estimacin objetiva por cualquiera de las circunstancias ante riormente comentadas produce sus efectos en el ao inmediato posterior a aqul en que se produzca dicha circunstancia y supondr la inclusin durante los tres aos siguientes en el mbito de aplicacin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, salvo renuncia al mismo.
Actividades econmicas desarrolladas a travs de entidades en rgimen de atribucin de rentas (Art.39 Reglamento IRPF)
Las entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen actividades agrcolas, ga naderas o forestales aplicarn el mtodo de estimacin objetiva para la determinacin del rendimiento neto de dichas actividades con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en sus socios, herederos, comuneros o partcipes, siempre que, adems de las condiciones de carcter general sealadas anteriormente para las actividades econmicas desarrolladas por personas fsicas, se cumplan los siguientes requisitos: - Que todos los socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas contribu yentes por el IRPF.
- Que no se haya renunciado en tiempo y forma a la aplicacin del mtodo de estimacin
objetiva.
La renuncia deber formularse por unanimidad de todos los socios, herederos, comuneros o partcipes integrantes de la entidad; sin embargo, la revocacin de la renuncia podr ser pre sentada por uno solo de ellos.
Importante: para la definicin del mbito de aplicacin del mtodo de estimacin ob jetiva a las entidades en rgimen de atribucin de rentas, debern computarse no slo las operaciones correspondientes a las actividades desarrolladas por la propia entidad, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros o partcipes; los cnyuges, descendientes y ascendientes de stos; as como por otras entidades en rgimen de atribucin en las que participen cualquiera de las personas ante riores en las que concurran las circunstancias ms arriba comentadas.
En todo caso, el rendimiento neto determinado por la entidad en rgimen de atribucin de rentas se atribuir a los socios, herederos, comuneros o partcipes, segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la Administracin en forma fehaciente, se atribuir por partes iguales.
265
Captulo 9.
Actividades agrcolas, ganaderas, forestales y de transformacin de productos naturales a las que resulta aplicable el mtodo de estimacin objetiva en 2010. (Orden EHA/99/2010, de 28 de enero, BOE del 30).
Actividad Agrcola o ganadera susceptible de estar incluida en el rgimen especial de la agricultura, ganadera
y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido .........................................................................................

Actividad forestal susceptible de estar incluida en el rgimen especial de la agricultura, ganadera
y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido .........................................................................................

Ganadera independiente clasicada en la Divisin 0 del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE) ....

Servicios de cra, guarda y engorde de ganado ...................................................................................

Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores o ganaderos, que estn
excluidos o no incluidos en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca
del Impuesto sobre el Valor Aadido ....................................................................................................

Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares de actividades forestales,

que estn excluidos o no incluidos en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca
del Impuesto sobre el Valor Aadido ...................................................................................................

Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrcolas desarrolladas
en rgimen de aparcera.....................................................................................................................

Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales desarrolladas
en rgimen de aparcera......................................................................................................................

Procesos de transformacin, elaboracin o manufactura de productos naturales, vegetales o animales,

que requieran el alta en un epgrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del IAE y se
realicen por los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos
naturales ...............................................................................................................................................

Clave 1 2 3 4
6 7 8
Importante: cada una de las nueve actividades enumeradas anteriormente tienen la consideracin de independientes entre s a efectos de la aplicacin del mtodo de estima cin objetiva, por lo que, en caso de desarrollarse varias, la determinacin del rendimien to neto debe efectuarse de forma separada para cada una de ellas.
A continuacin, se detalla la caracterizacin de cada una de las mencionadas actividades agr colas, ganaderas y forestales incluidas en el mtodo de estimacin objetiva en el ejercicio 2010.
Actividad 1: Agrcola o ganadera susceptible de estar incluida en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA.
Se consideran actividades agrcolas y ganaderas a efectos de la aplicacin del mtodo de es timacin objetiva aquellas actividades agrarias mediante las cuales se obtienen directamente de las explotaciones productos naturales, vegetales o animales, que no se someten a procesos de transformacin, elaboracin o manufactura para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un epgrafe correspondiente a actividades industriales de las tarifas del Impuesto sobre Activida des Econmicas (IAE). Asimismo, en el mtodo de estimacin objetiva se considera como una nica actividad el conjunto de las de naturaleza agrcola o ganadera desarrolladas por un mismo titular que sean susceptibles de estar incluidas en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido.
266
En consecuencia, se entienden imputables a esta nica actividad, adems de las ventas o in gresos procedentes o relacionados con las explotaciones agrcolas o ganaderas propiamente dichas, los ingresos derivados de la realizacin para terceros de otros trabajos o servicios accesorios con los medios ordinariamente empleados en dichas explotaciones, siempre que el importe de los mismos no hubiera superado en el ao inmediato anterior el 20 por 100 del volumen total de las operaciones procedentes del conjunto de las mencionadas explotaciones. Ganadera que se considera incluida en esta actividad a efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva. Por lo que se refiere a la ganadera que se considera incluida en esta actividad, debe matizarse que se trata de aqulla que no tenga la consideracin de ganadera independiente, tal como sta se define ms adelante. Por lo tanto, se consideran comprendidas en esta actividad las ex plotaciones de un conjunto de cabezas de ganado en las que concurra alguna de las siguientes circunstancias: a) Que el dueo del ganado sea el titular catastral o propietario de la tierra donde paste o se alimente el ganado, o realice por su cuenta actividades tales como abonado de pastos, siegas, henificacin, ensilaje, empacado, ramoneo, aprovechamiento a diente etc., necesarias para la obtencin de los henos, pajas, silos o piensos con los que se alimenta fundamentalmente el ganado. b) Si el ganado est estabulado fuera de las fincas, que se alimente fundamentalmente con productos obtenidos en explotaciones agrcolas o forestales de su dueo, aun cuando las insta laciones pecuarias se encuentren situadas fuera de las tierras. c) En el caso de ganado transhumante o transterminante, que ste se alimente fundamental mente con pastos producidos en las tierras explotadas por el dueo del ganado. d) Que el ganado se alimente fundamentalmente con piensos producidos en la finca en que se cre. Se entiende a estos efectos que el ganado se alimenta fundamentalmente con los piensos, pas tos o productos procedentes o producidos en la finca en que se cre, cuando stos supongan una proporcin superior al 50 por 100 del consumo total de los mismos, expresado en kilogramos.
Actividad 2: Forestal susceptible de estar incluida en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA.
Se considera actividad forestal, a efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva, aquella actividad agraria mediante la cual se obtienen directamente de la explotacin produc tos naturales, que no se someten a procesos de transformacin, elaboracin o manufactura para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un epgrafe correspondiente a actividades indus triales de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE). Tambin se entienden imputables a esta actividad, adems de las ventas o ingresos procedentes o relacionados con las explotaciones forestales propiamente dichas, los ingresos derivados de la realizacin para terceros de otros trabajos o servicios accesorios con los medios ordinaria mente empleados en dichas explotaciones, siempre que el importe de los mismos no hubiera superado en el ao inmediato anterior el 20 por 100 del volumen total de las operaciones pro cedentes del conjunto de las mencionadas explotaciones.
Actividad 3: Ganadera independiente clasicada en la divisin 0 del IAE.

El concepto de ganadera independiente se recoge en los apartados Uno y Dos de la Regla 3 de la Instruccin para la aplicacin de las tarifas de la Divisin 0 del IAE, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1259/1991, de 2 de agosto (BOE del 6), a tenor de los cuales, tienen
267
Captulo 9.
la consideracin de actividades de ganadera independiente, las que tengan por objeto la ex plotacin de un conjunto de cabezas de ganado que se encuentre comprendido en alguno de los siguientes casos: a) Que paste o se alimente fundamentalmente en tierras que no sean explotadas agrcola o forestalmente por el dueo del ganado. A estos efectos se entender, en todo caso, que las tierras estn explotadas por el dueo del ganado cuando concurra alguna de las circunstancias siguientes: - Que el dueo del ganado sea el titular catastral o propietario de la tierra. - Cuando realice por su cuenta actividades tales como abonado de pastos, siegas, henifi cacin, empacado, barbecho, recoleccin, podas, ramoneo, aprovechamiento a diente, etc., necesarias para la obtencin de los henos, pajas o piensos con que se alimenta fundamen talmente el ganado. b) El estabulado fuera de las ncas rsticas, no considerndose como tal, el ganado que sea alimentado fundamentalmente con productos obtenidos en explotaciones agrcolas o fores tales de su dueo, aun cuando las instalaciones pecuarias se encuentren situadas fuera de las tierras. c) El transhumante o transterminante, no considerndose como tal, el ganado que se ali mente fundamentalmente con pastos, silos, henos o piensos obtenidos en tierras explotadas por el dueo del ganado. d) El ganado que se alimente fundamentalmente con piensos no producidos en la nca en que se cre. A estos efectos, se entiende que el ganado se alimenta fundamentalmente con piensos no pro ducidos en la finca en que se cre, cuando la proporcin de stos sea superior al 50 por 100 del consumo total de piensos, expresado en kilogramos. Sectores diferenciados dentro de la actividad de ganadera independiente. No obstante la consideracin de la ganadera independiente como una nica actividad a efec
tos del mtodo de estimacin objetiva, para la aplicacin de los ndices de rendimiento neto es

preciso distinguir entre los ingresos procedentes, o imputables a los mismos, de los siguientes

tipos de explotaciones o sectores diferenciados:

z Porcino de carne.

z Porcino de cra, bovino de carne, ovino de carne, caprino de carne, avicultura y cunicultura.

z Bovino de cra, ovino de leche, caprino de leche y apicultura.

z Bovino de leche y otras actividades ganaderas no comprendidas expresamente en otros

apartados.
Actividad 4:
Servicios de cra, guarda y engorde de ganado.
Los servicios de cra, guarda y engorde de ganado constituyen una actividad a la que resulta aplicable el mtodo de estimacin objetiva del IRPF. No obstante, si la prestacin a terceros de servicios de cra, guarda y engorde de ganado se realizase con los medios ordinariamente utilizados para el desarrollo de una actividad agrco la, ganadera o forestal propia incluida en el Rgimen Especial de la Agricultura, Ganadera y Pesca del IVA y el volumen de ingresos derivados de los mismos junto con los derivados de los otros trabajos y servicios accesorios del citado rgimen especial del IVA no hubiera superado en el ao anterior el 20 por 100 del volumen total de la explotacin, tales servicios no se consi
268
derarn como una actividad independiente a efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva, sino que se computarn formando parte de la actividad principal desarrollada con el carcter de servicios accesorios a la misma. Sectores diferenciados dentro de esta actividad. Dentro de la actividad de servicios de cra, guarda y engorde de ganado, se distinguen, a efec
tos de la aplicacin de los ndices de rendimiento neto, los dos sectores siguientes:

z Servicio de cra, guarda y engorde de aves.

z Servicio de cra, guarda y engorde del resto de especies ganaderas.

Actividad 5: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores o ganaderos, que estn excluidos o no incluidos en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA (REAGP). Actividad 6: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares de actividades forestales, que estn excluidos o no incluidos en el rgimen espe cial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA (REAGP).
Cada una de estas actividades, que se configuran como independientes a efectos de la aplica cin del mtodo de estimacin objetiva, incluye los siguientes mbitos o sectores: Trabajos y servicios accesorios prestados por agricultores, ganaderos o titulares de activida des forestales que estn excluidos del REAGP. Tienen esta consideracin, los realizados por agricultores, ganaderos o titulares de actividades
forestales a terceros con los medios que ordinariamente utilizan en sus propias explotaciones.
Como ejemplos pueden citarse, entre otros, los siguientes:
- Las labores de plantacin, siembra, cultivo, recoleccin y transporte.
- El embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, descasca
rado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfeccin. - La asistencia tcnica. - El arrendamiento de los tiles, maquinaria e instalaciones normalmente utilizados para la realizacin de sus actividades agrcolas o ganaderas. - La eliminacin de plantas y animales dainos, y la fumigacin de plantaciones y terrenos. - La explotacin de instalaciones de riego o drenaje. - La tala, entresaca, astillado y descortezado de rboles, la limpieza de los bosques y dems servicios complementarios de la silvicultura de carcter anlogo. El requisito de accesoriedad determinante de la inclusin de los mismos en el mtodo de

estimacin objetiva est condicionado a que el importe obtenido por la realizacin de dichos

trabajos o servicios, conjuntamente con el de las actividades accesorias que a continuacin se

comentan, sea inferior al correspondiente a las actividades agrcolas, ganaderas y forestales

principales.

En caso contrario, al faltar el requisito de accesoriedad, no se consideran dichos trabajos y

servicios incluidos en el mtodo de estimacin objetiva.

La exclusin de los trabajos y servicios accesorios del REAGP se produce en aquellos su
puestos en que la facturacin por el conjunto de los realizados en el ejercicio anterior (2009),

incluidos los ingresos por los servicios de cra, guarda y engorde de ganado, hubiera superado

269
Captulo 9.
el 20 por 100 del volumen total de operaciones de la explotacin agrcola, ganadera o forestal principal.
Si en el ejercicio 2009 el volumen de operaciones de los trabajos y servicios accesorios no
excedi del 20 por 100 del volumen total de operaciones de la actividad principal, los ingresos
derivados de la realizacin de los citados trabajos y servicios no constituyen objeto de las ac
tividades numeradas con las claves 5 y 6, sino que se incluirn como un servicio diferenciado
ms de la actividad agrcola o ganadera (clave 1) o forestal (clave 2) desarrollada.
Actividades accesorias realizadas por agricultores, ganaderos o titulares de actividades fores tales no incluidas en el REAGP. Tienen dicha consideracin, el agroturismo, la artesana, la caza y pesca, as como otras acti vidades recreativas y de ocio en las que el agricultor, ganadero o titular de la actividad forestal participe como monitor, gua o experto. Si las citadas actividades tienen el carcter de accesorias a la actividad principal en el sen tido comentado anteriormente, al no estar las mismas incluidas en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA, se declararn siempre y en todo caso en las claves de actividad nmeros 5 6, segn corresponda.
Actividad 7: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrcolas desarrolladas en rgimen de aparcera. Actividad 8: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales desarrolladas en rgimen de aparcera.
Segn lo dispuesto en el Cdigo Civil, el contrato de aparcera se rige, entre otras disposi ciones, por las relativas al contrato de sociedad. Por tanto, en la medida en que el cedente asuma una parte de los riesgos y responsabilidades derivados de la explotacin, la normativa tributaria le atribuye la consideracin de empresario agrario o cultivador directo.
Actividad 9: Procesos de transformacin, elaboracin o manufactura de productos natura les, vegetales o animales, que requieran el alta en un epgrafe correspondien te a actividades industriales en las tarifas del IAE y se realicen por los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales.
A efectos de delimitar el mbito objetivo de esta actividad, deber tenerse en cuenta que no se consideran como tales procesos de transformacin, elaboracin o manufactura de productos naturales los actos de mera conservacin de los bienes, tales como la pasteurizacin, refrigera cin, congelacin, secado, clasificacin, limpieza, embalaje o acondicionamiento, descascara do, descortezado, astillado, troceado, desinfeccin o desinsectacin. Tampoco tiene la consi deracin de proceso de transformacin, la simple obtencin de materias primas agropecuarias que no requieran el sacrificio del ganado. En todos esos supuestos, la nica actividad que habr de declararse, ser la agrcola o ganade ra, sealada con las claves 1 3, o la forestal, sealada con la clave 2, de la que se obtengan los correspondientes productos. Los procesos de transformacin, elaboracin o manufactura de productos naturales incluidos en el mtodo de estimacin objetiva requieren que los mismos se realicen exclusivamente sobre los productos naturales, vegetales o animales, obtenidos por los titulares de las explota ciones de las que se obtengan. En el supuesto de que se transformen, elaboren o manufacturen
270
Concepto y mbito de aplicacin. Determinacin del rendimiento neto
productos adquiridos a terceros, dicha actividad no se encuentra incluida en el mtodo de estimacin objetiva.
Recuerde: las actividades numeradas en la relacin anterior con las claves 5 y 6 slo quedan sometidas al mtodo de estimacin objetiva cuando el volumen de ingresos con junto imputable a las mismas resulte inferior al correspondiente a las actividades agrco las, ganaderas o forestales desarrolladas con carcter principal.

El rendimiento neto es el resultante de la suma de los rendimientos netos que correspondan a cada una de las actividades agrcolas, ganaderas y forestales desarrolladas por el contribu yente. (7) El rendimiento neto correspondiente a cada actividad debe obtenerse efectuando de forma sucesiva las operaciones que esquemticamente se indican en el cuadro siguiente:
INGRESOS NTEGROS Fase 1 () = Fase 2 () = () = () Fase 4 () () = Fase 5 () = NDICE DE RENDIMIENTO NETO RENDIMIENTO NETO PREVIO REDUCCIN POR AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE RENDIMIENTO NETO MINORADO NDICES CORRECTORES RENDIMIENTO NETO DE MDULOS REDUCCIN DE CARCTER GENERAL: 5 POR 100 REDUCCIN AGRICULTORES JVENES (25 POR 100) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD REDUCCIN POR IRREGULARIDAD: 40 POR 100 RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD
Fase 3
Fase 1: Determinacin del rendimiento neto previo

Ingresos ntegros e ndices de rendimiento neto.
Dentro de cada actividad agrcola, ganadera y forestal que tenga la consideracin de indepen diente, los ingresos ntegros procedentes de cada uno de los tipos de productos obtenidos, o de servicios prestados, se consignarn en la pgina 7 del impreso de declaracin en la casilla que corresponda de las numeradas del 1 al 13 conforme a la relacin contenida en el cuadro que ms adelante se reproduce:
(7) Vase el Anexo I y las instrucciones para la aplicacin de los signos, ndices o mdulos en el IRPF conte nidas en el mismo de la Orden EHA/99/2010. Las actividades agrcolas, ganaderas y forestales incluidas en el mtodo de estimacin objetiva en el ejercicio 2010 se relacionan en el cuadro de la pgina 266 de este mismo Captulo.
271
Captulo 9.
Los ndices de rendimiento neto aplicables en el ejercicio 2010 que figuran en la relacin con tenida en el cuadro siguiente reproducen los aprobados en el anexo I y disposicin adicional tercera de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30). No obstante, en los supuestos en que el Ministro de Economa y Hacienda haya autorizado la reduccin de dichos ndices para un sector o zona geogrfica determinada, por haberse visto afectado el desarrollo de las actividades agrcolas o ganaderas por incendios, inundaciones u otras circunstancias excepcionales, se aplicarn los ndices de rendimiento neto que se aprue ben en las Ordenes ministeriales publicadas a tal efecto. Asimismo, cuando el desarrollo de las actividades se viese afectado por incendios, inundacio nes, hundimientos o grandes averas en el equipo industrial, que supongan alteraciones graves en el desarrollo de la actividad, los interesados podrn solicitar la reduccin de los signos, ndices o mdulos aplicables en la Administracin o Delegacin de la Agencia Tributaria co rrespondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de 30 das a contar desde la fecha en que se produzcan, aportando las pruebas que consideren oportunas y haciendo mencin, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razn de tales alteraciones. Acreditada la efectividad de dichas alteraciones, se podr autorizar la reduccin de los signos, ndices o mdulos que proceda. ndices de rendimiento neto aplicables a los productos o servicios derivados de actividades agrcolas, ganaderas y forestales en estimacin objetiva. Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
Cdigo Producto 1 2 3 4 Tipos de productos o servicios que comprende Ganado porcino de carne Remolacha azucarera Ganado bovino de carne, ovino de carne, caprino de carne, avicultura y cunicultura Actividades forestales con un "perodo medio de corta" superior a 30 aos Cereales, ctricos, frutos secos, productos hortcolas, le guminosas, uva para vino de mesa sin denominacin de origen, hongos para el consumo humano y tabaco Ganado porcino de cra, bovino de cra, ovino de leche, caprino de leche y apicultura Actividades forestales con un "perodo medio de corta" igual o inferior a 30 aos Uva de mesa, uva para vino de mesa con denominacin de origen, oleaginosas, productos del olivo y ores y plantas ornamentales Ganado bovino de leche y otras especies ganaderas no comprendidas expresamente en otros cdigos Races (excepto remolacha azucarera), tubrculos, forrajes, arroz, algodn, frutos no ctricos y otros productos agrco las no comprendidos expresamente en otros cdigos Productos naturales .............................. Procesos de transformacin ................. 0,26 0,36 Productos naturales .............................. Procesos de transformacin ................. 0,13 0,23 ndice de rendimiento neto
6 7
Productos naturales .............................. Procesos de transformacin .................
0,32 0,42
10
Productos naturales .............................. Procesos de transformacin .................
0,37 0,47
(Contina)
272
Cdigo Producto
11
Tipos de productos o servicios que comprende Plantas textiles Actividades accesorias realizadas por agricultores, gana deros o titulares de explotaciones forestales y servicios de cra, guarda y engorde de aves Otros trabajos y servicios accesorios realizados por agricul tores, ganaderos o titulares de explotaciones forestales y servicios de cra, guarda y engorde de ganado (excepto aves)
ndice de rendimiento neto Productos naturales .............................. Procesos de transformacin ................. ndice de rendimiento neto ................... 0,42 0,52 0,42
12
13
ndice de rendimiento neto ...................
0,56
Nota aclaratoria: Los ndices de rendimiento neto correspondientes a la rbrica "Procesos de transformacin" solamente se aplicarn en la actividad "Transformacin, elaboracin o manufactura...," identificada con la clave 9 del cuadro de la pgina 266 de este mismo Captulo.
Reglas de cmputo de los ingresos correspondientes a cada tipo de producto o servicio.

Actividades de transformacin, elaboracin o manufactura. Se harn constar como ingresos el valor de los productos naturales, vegetales o animales, utilizados en el correspondiente proceso productivo, de acuerdo con los precios de merca do de los mismos en el momento de su incorporacin a dicho proceso. Asimismo, se incluirn, en su caso, los ingresos correspondientes al autoconsumo, subvenciones e indemnizaciones en los trminos que ms adelante se comentan.
Importante: si durante el ao 2010 se hubieran transmitido productos elaborados en ejercicios anteriores a 1998, deber incluirse como ingreso del ejercicio 2010 el valor de los productos naturales utilizados en el proceso productivo, de acuerdo con los precios de mercado de los mismos en el momento de su incorporacin a los procesos de transforma cin, elaboracin o manufactura. Restantes actividades.
Se computarn como ingresos los correspondientes a las ventas efectuadas, as como los procedentes de los trabajos, servicios y actividades accesorios realizados, incluyendo, en su caso, el autoconsumo, las subvenciones y las indemnizaciones con arreglo a las siguientes instrucciones:
z
Ventas o prestaciones de servicios. Comprende la totalidad de los ingresos ntegros, tanto si son en dinero como en especie, derivados de la entrega de los productos que constituyan el objeto de la actividad, as como, en su caso, los procedentes de la prestacin de trabajos y servicios accesorios a la actividad principal.
En el caso de retribuciones en especie, se computarn como ingresos ntegros tanto la valora cin fiscal de dicha retribucin como el ingreso a cuenta correspondiente a la misma, siempre que no se haya repercutido al titular de la actividad econmica.
Cuando medie contraprestacin y sta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes vendidos y de los servicios prestados, la valoracin de los mismos se efectuar por su valor normal en el mercado. En las operaciones econmicas realizadas con una sociedad con la que se den relaciones de vinculacin, en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del
273
Captulo 9.
puesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11) (8), el titular de la actividad deber efectuar de forma imperativa su valoracin por el valor normal de mercado. Se entender por valor normal de mercado aqul que se habra acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. (9) Consideracin de las compensaciones o de las cuotas repercutidas del IVA. a) Tratndose de actividades incluidas en el rgimen especial de la agricultura, ganade ra y pesca del citado impuesto, las compensaciones percibidas debern incluirse entre los correspondientes ingresos derivados de las ventas o procedentes de las prestaciones de traba
jos o servicios.
b) Si la actividad est acogida al rgimen simplicado del IVA, el importe de las cuotas
repercutidas no se computar como ingreso. No obstante, si al finalizar el ejercicio se hubiera
ingresado por dicho rgimen menos de lo que hubiera correspondido ingresar de acuerdo con
las normas del rgimen general, la diferencia se computar entre los ingresos ntegros de dicho
ejercicio a efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva.
z Autoconsumo y cesiones gratuitas. Dentro de estos conceptos se comprenden las entregas de bienes y prestaciones de servicios cuyo destino sea el uso o consumo particular del titular de la actividad o de los restantes miembros de su unidad familiar (autoconsumo interno), as como las entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas a otras personas de forma gratuita (autoconsumo externo). En uno u otro caso, la valoracin a efectos fiscales de los ingresos correspondientes a estas operaciones debe realizarse imperativamente por el valor normal de mercado de los bienes o servicios cedidos, o que hayan sido objeto de autoconsumo. z Subvenciones, ayudas y dems transferencias recibidas. En relacin con las subvenciones recibidas, deben distinguirse dentro de las mismas las sub
venciones de capital y las corrientes.
- Las subvenciones de capital, que tienen como finalidad primordial la de favorecer la ins
talacin o realizacin de inversiones en inmovilizado (terrenos, edificios, maquinaria, instala
ciones, etc.), se imputan como ingreso en la misma medida en que se amorticen los bienes del
inmovilizado en que se hayan materializado.
No obstante, en aquellos casos en que los bienes no sean susceptibles de amortizacin (como sucede con los terrenos), la subvencin se computar como ingreso ntegro del ejercicio en que se produzca la enajenacin o la baja en inventario del bien financiado con dicha subvencin, aplicando la reduccin del 40 por 100 propia de los rendimientos obtenidos de forma notoria mente irregular en el tiempo.
- Las subvenciones corrientes, que son aqullas que se conceden normalmente para garan tizar una rentabilidad mnima o compensar prdidas ocasionadas en la actividad, se computan en su totalidad como un ingreso ms del perodo en que se concedan, salvo que el contribu yente haya optado por el criterio de cobros y pagos en cuyo caso se computarn en el perodo en que se cobren. Sin perjuicio de las peculiaridades que puedan derivarse de la normativa reguladora o de las condiciones concretas de cada una de ellas, cabe hacer mencin del tratamiento aplicable, con carcter general, a las siguientes subvenciones o ayudas.
(8) (9)
Los supuestos de vinculacin establecidos en el citado artculo se comentan en la pgina 129 del Captulo 5. Respecto de las obligaciones de documentacin de estas operaciones, vase la pgina 264 de este Captulo.
274
* Ayuda directa de pago nico de la Poltica Agraria Comn. El importe de la ayuda se acumular a los ingresos procedentes de los cultivos o explotaciones del perceptor en proporcin a sus respectivos importes. No obstante, cuando el perceptor de la ayuda directa no haya obtenido ingresos por actividades agrcolas o ganaderas el ndice de rendimiento neto a aplicar ser el 0,56.
En estos casos puede resultar aplicable el ndice reductor correspondiente a las empresas cuyo rendimiento neto minorado no supere 9.447,91 euros, que ms adelante se comenta, dado que la percepcin de la ayuda directa de pago nico exige a los perceptores la realiza cin de ciertas labores de mantenimiento de las explotaciones.
* Subvenciones por interrupciones de cultivos o explotaciones. Si la subvencin o ayuda se concede por la interrupcin de un determinado cultivo o de una concreta produccin ganadera y est destinada a compensar los ingresos dejados de percibir, al importe que, en su caso, proceda computar en el ejercicio se le aplicar el ndice de rendimiento neto correspondiente al cultivo o produccin que se viniera realizando anteriormente. * Subvenciones no vinculadas a cultivos o producciones concretos. Cuando se reciban subvenciones que no estn vinculadas con un cultivo o produccin concreto, como puede ser el caso de las de retirada de tierras de la produccin o las de barbecho, el importe de la subvencin que proceda computar en el ejercicio, se distribuir entre los restantes cultivos o explotaciones que el agricultor o ganadero realice, en proporcin a los ingresos procedentes de cada uno de ellos, acumulndose posteriormente a stos a efectos de aplicar los ndices de rendimiento neto que correspondan. * Subvenciones percibidas para contratar seguros agrarios. Las subvenciones percibidas por los agricultores o ganaderos que suscriben plizas del seguro agrario combinado, ya sean percibidas de la Entidad Estatal de Seguros Agrarios (ENESA) o de las Comunidades Autnomas, no deben incluirse entre los ingresos que se toman como base para determinar el rendimiento neto, ya que para la fijacin de los ndices de rendimiento neto aplicables a cada tipo de cultivo o producto ya se tuvo en cuenta como coste del seguro lo que realmente paga el titular, una vez deducida la parte subvencionada. * Indemnizaciones por seguros. El importe de las indemnizaciones percibidas de enti dades aseguradoras como consecuencia de siniestros que hayan afectado a productos de la explotacin, en proceso o terminados, se computar dentro de los ingresos ntegros corres pondientes al tipo de cultivo o produccin de que se trate.
Dentro de este tipo de siniestros o prdidas, no se encuentran los gastos originados por la destruccin de animales, por lo que las indemnizaciones que se satisfagan por el seguro para la cobertura de los gastos derivados de la destruccin de animales, no se integrarn en el volumen total de ingresos de las actividades.
* Determinadas subvenciones o ayudas de la poltica agraria comunitaria (PAC), as como otras de carcter pblico que tengan por objeto reparar la destruccin, en ciertas cir cunstancias, de elementos patrimoniales afectos, tienen un tratamiento fiscal especial, que puede consultarse en el Captulo 7 de este Manual, pginas 176 y siguiente. * Subvenciones forestales. No se integrarn en la base imponible las subvenciones con cedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes tcnicos de gestin forestal, ordenacin de montes, planes dasocrticos o planes de repoblacin forestal aprobados por la Administracin forestal competente, siempre que el perodo de produc cin medio, segn la especie de que se trate, sea igual o superior a 20 aos.
275
Captulo 9.
Importante: las prestaciones percibidas de la Seguridad Social por incapacidad tem poral, maternidad, riesgo durante el embarazo o invalidez provisional, en su caso, tribu tarn como rendimientos del trabajo.
Ejemplo: Doa M.J.I. ha obtenido en 2010 la cantidad de 13.823,28 euros en concepto de ingresos de su explotacin agrcola dedicada a la produccin de manzanas, incluido el importe percibido en concepto de compensacin del IVA (a efectos de dicho impuesto est acogida al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca). En dicha cantidad no est computada la fruta que destin a su propio consumo familiar, que se valora en 30,05 euros, ni tampoco la regalada a diversas amistades, cuyo valor de mercado es de 200,00 euros (200 Kgs. a 1 euro/kg.). Ade ms, en 2010 ha percibido 1.803,04 euros de una compaa aseguradora por los daos sufridos en la cosecha como consecuencia de una tormenta de granizo, as como 2.025,50 euros en concepto de ayuda directa de pago nico de la Poltica Agraria Comn. Determinar el rendimiento neto previo de la actividad en el ejercicio 2010. Solucin: Doa M.J.I. deber computar como ingresos la suma de: - Venta de manzanas ................................................................... 13.823,28
- Autoconsumo ............................................................................ 30,05
- Cesiones gratuitas ..................................................................... 200,00
- Indemnizacin sobre cosecha manzanas ..................................... 1.803,04 (1)
- Ayuda directa de pago nico de la PAC ....................................... 2.025,50
Suma ............................................................................... 17.881,87 euros
El ndice de rendimiento neto aplicable sobre los citados ingresos es el 0,37.
Rendimiento neto previo: (17.881,87 x 0,37) = 6.616,29 euros.
(1) Al recibirse la indemnizacin por la prdida de productos de la explotacin, su importe no tiene en ningn caso la conside racin de ganancia o prdida patrimonial, sino que se computa entre los ingresos ntegros correspondientes al tipo de producto daado o perdido.

La determinacin del rendimiento neto minorado es el resultado de deducir del rendimiento neto previo determinado en la fase 1 anterior los importes que, en concepto de amortizacin del inmovilizado material e intangible, correspondan a la depreciacin efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia:
Amortizacin del inmovilizado material e intangible (excepto actividades forestales). (10)

La determinacin de las cantidades que, en concepto de amortizacin del inmovilizado ma terial o intangible afecto a la actividad correspondan a la depreciacin efectiva que sufran los distintos elementos afectos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia, se efectuar aplicando la tabla de amortizacin incluida en la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30), que a continuacin se reproduce:
(10)
Vanse las instrucciones 2.2 de los Anexos I y II de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
276
Grupo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
(1)
Descripcin Edicios y otras construcciones .............................................. tiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la informa cin y sistemas y programas informticos ................................ Batea ............................................................................... Barco .................................................................................. Elementos de transporte y resto de inmovilizado material ........ Inmovilizado intangible ........................................................... Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino ................................. Ganado equino y frutales no ctricos ......................................... Frutales ctricos y viedos....................................................... Olivar ....................................................................................
Coeciente lineal mximo (1) 5 por 100 40 por 100 10 por 100 10 por 100 25 por 100 15 por 100 22 por 100 10 por 100 5 por 100 3 por 100
Perodo mximo 40 aos 5 aos 12 aos 25 aos 8 aos 10 aos 8 aos 17 aos 45 aos 80 aos
Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coecientes de amortizacin lineales mximos aplicables sern el resultado de multiplicar por 1,1 los sealados en el cuadro. El nuevo coeciente as determinado ser aplicable durante la vida til de los activos nuevos adquiridos en el perodo antes indicado.
Importante: en el caso de actividades forestales, no proceder aplicar minoracin al guna en concepto de amortizacin del inmovilizado material e intangible afecto a las mismas. Reglas particulares para la aplicacin de la tabla de amortizacin.
z El coeciente de amortizacin utilizable puede ser cualquier porcentaje entre el mxi mo y el mnimo. Este ltimo porcentaje es el resultado de dividir 100 entre el perodo mximo que figura en la tabla para cada grupo de elementos. z
El coeciente de amortizacin se aplica sobre el precio de adquisicin o coste de pro duccin, si el elemento ha sido producido en la propia empresa, excluyendo:
- El valor residual, en su caso, para todos los elementos.

- El valor del suelo para las edificaciones. Cuando no se conozca la parte del precio de
adquisicin correspondiente al valor del suelo, este valor se determinar prorrateando el
precio de adquisicin entre los valores catastrales del suelo y de la construccin en el ao
de adquisicin.
- El IVA soportado en su adquisicin o produccin cuando el bien se afecte a una activi
dad econmica incluida en el rgimen simplificado del citado Impuesto. z La amortizacin deber practicarse elemento por elemento, si bien cuando se trate de elementos patrimoniales integrados en el mismo grupo de la Tabla de Amortizacin, la amor tizacin podr practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento pueda conocerse la amortizacin correspondiente a cada elemento patrimonial. z Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezarn a amortizarse desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el mo mento en que estn en condiciones de producir ingresos. El perodo de amortizacin no puede exceder del perodo mximo de amortizacin establecido en la tabla para cada tipo de ele mentos.
277
Captulo 9.
z
Tratndose de elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran usados, la amortizacin se efectuar sobre el precio de adquisicin, hasta el lmite resultante de multiplicar por dos la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortizacin lineal mximo. z En el supuesto de cesin de uso de bienes con opcin de compra o renovacin, cuando por las condiciones econmicas de la operacin no existan dudas razonables de que se ejer citar una u otra opcin, ser deducible, para el cesionario, en concepto de amortizacin, un importe equivalente a las cuotas de amortizacin que corresponderan a los citados bienes, aplicando los coeficientes previstos en la tabla de amortizacin sobre el precio de adquisicin o coste de produccin del bien.

z En todo caso, deber disponerse de los justificantes documentales de la adquisicin de los

elementos amortizables y que los mismos consten debidamente registrados en el correspon
diente libro registro de bienes de inversin.

Importante: los elementos del inmovilizado material nuevos, puestos a disposicin del contribuyente en el ejercicio 2010 cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros podrn amortizarse libremente, hasta el lmite de 3.005,06 euros anuales. Con independencia de lo anterior, podrn amortizarse libremente en el ejercicio 2010 los elementos del inmovilizado material a que se refiere el artculo 2 de la Ley 3/2010, de 10 de marzo (BOE del 11), siempre que estn afectados a explotaciones y actividades agrarias realizadas en las zonas incluidas en el mbito de aplicacin de la citada Ley. (11)

El rendimiento neto de mdulos se obtiene aplicando sobre el rendimiento neto minorado el ndice o ndices correctores que correspondan a la actividad de los que a continuacin se co mentan (Instruccin 2.3 del Anexo I de la Orden EHA/99/2010).
ndices correctores.
ndice 1. Utilizacin exclusiva de medios de produccin ajenos en actividades agrcolas. Se aplicar el ndice 0,75 cuando en el desarrollo de las actividades agrcolas se utilicen ex clusivamente medios de produccin ajenos, sin considerar, a estos efectos, el suelo.
Se entienden como medios de produccin ajenos tanto el trabajo como el capital, a excepcin de la tierra y de los elementos adheridos a ella de forma permanente como los pozos, rboles y construcciones que formen parte de la explotacin. Por tanto, para que resulte aplicable este n dice corrector, el titular no debe trabajar personalmente en la actividad (salvo en tareas propias de direccin, organizacin y planificacin de la misma) sino emplear ntegramente mano de obra ajena; adems, todos los elementos de la explotacin distintos de la tierra en los trminos anteriormente comentados deben ser aportados por terceros.
Por excepcin, no se aplicar este ndice en los casos de aparcera y guras similares. ndice 2. Utilizacin de personal asalariado. Cuando en la actividad se utilice personal asalariado cuyo coste supere el 10 por 100 del volumen total de ingresos, ser aplicable el ndice corrector que en cada caso proceda de los que se indican a continuacin, en funcin del porcentaje que el coste del personal asalariado represente en relacin con el volumen total de ingresos de la actividad:
(11)
Para mayor detalle, vase las pginas 186 y s. del Captulo 7.
278
ndice corrector aplicable por utilizacin de personal asalariado Porcentaje (coste personal asalariado/volumen ingresos x 100) ................................................................ Ms del 10 por 100 y hasta el 20 por 100. Ms del 20 por 100 y hasta el 30 por 100. ................................................................ Ms del 30 por 100 y hasta el 40 por 100. ................................................................ Ms del 40 por 100................................................................................................. Indice 0,90 0,85 0,80 0,75
n Incompatibilidad con el ndice 1: no se aplicar este ndice cuando el rendimiento de la actividad hubiera sido objeto de reduccin por efecto del ndice 1 ("Utilizacin exclusiva de medios de produccin ajenos en actividades agrcolas").
ndice 3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas. Se aplicar el ndice 0,90 cuando los cultivos se realicen, en todo o en parte, en tierras arrendadas. La reduccin se aplicar a la parte del rendimiento neto minorado de la actividad que proceda de dichos cultivos (una vez rectificada, en su caso, por efecto de la aplicacin de los ndices correctores anteriores). Para delimitar la parte del rendimiento neto minorado de la actividad sobre la que procede la aplicacin de este ndice, ser preciso distinguir la parte del rendimiento neto previo de la actividad y la amortizacin del inmovilizado afecto a la misma que corresponda a los cultivos realizados en tierras arrendadas. Cuando no sea posible delimitar dicho rendimiento se prorratear en funcin del porcentaje que supongan las tierras arrendadas dedicadas a cada cultivo respecto a la superficie total, propia y arrendada, dedicada a ese cultivo. ndice 4. Piensos adquiridos a terceros en ms del 50 por 100. Cuando en las actividades ganaderas se alimente el ganado con piensos y otros productos para la alimentacin adquiridos a terceros, que representen ms del 50 por 100 del importe total de los consumidos, a los rendimientos procedentes de dichas actividades les resultar de aplicacin en el perodo impositivo 2010, el ndice corrector del 0,65. Vase el artculo 2 de la Orden EHA/1034/2011, de 25 de abril (BOE del 27). A estos efectos, la valoracin del importe de los piensos y otros productos propios se efectuar segn su valor de mercado. ndice 5. Actividades de agricultura ecolgica. Se aplicar el ndice 0,95 cuando la produccin cumpla los requisitos establecidos en la normativa legal vigente de las Comunidades Autnomas, por la que stas asumen el control de este tipo de produccin, de acuerdo con el Real Decreto 1852/1993, de 22 de octubre, sobre produccin agrcola ecolgica y su indicacin en los productos agrarios y alimenticios y el Reglamento (CEE) 2092/91, del Consejo, de 24 de junio de 1991.
279
Captulo 9.
ndice 6. Por ser empresa cuyo rendimiento neto minorado no supera 9.447,91 euros. Se aplicar el ndice corrector 0,90 cuando la suma de los rendimientos netos minorados del conjunto de las actividades agrcolas y ganaderas desarrolladas por el contribuyente no supere la cantidad de 9.447,91 euros anuales,
Incompatibilidad: este ndice no resulta aplicable en los casos de agricultores jvenes que tengan derecho a la reduccin especial del 25 por 100 a que se refiere la disposicin adicional sexta de la Ley del IRPF.
ndice 7. ndice corrector en determinadas actividades forestales. Ser de aplicacin el ndice corrector 0,80 sobre los rendimientos procedentes de la explo tacin de fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes tcnicos de gestin forestal, ordenacin de montes, planes dasocrticos o planes de repoblacin forestal aprobados por la Administracin forestal competente, siempre que el perodo de produccin medio, segn la especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administracin forestal competente, sea igual o superior a 20 aos.
Atencin: a los rendimientos procedentes de actividades forestales nicamente les po dr ser de aplicacin este ndice corrector.

De acuerdo con la normativa reguladora del mtodo de estimacin objetiva, contenida en el Anexo I y en la disposicin adicional segunda de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30), para determinar el rendimiento neto de la actividad podrn practicarse las si guientes reducciones:
Reduccin de carcter general.

El rendimiento neto de mdulos de las actividades agrcolas, ganaderas y forestales, as como de los procesos de transformacin, determinado conforme a lo comentado en la fase 3 ante rior, podr reducirse en el porcentaje del 5 por 100.
Reduccin agricultores jvenes: 25 por 100.

De conformidad con lo establecido en la disposicin adicional sexta de la Ley del IRPF y en el punto 3 de las instrucciones para la aplicacin de los signos, ndices o mdulos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del Anexo I de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30), los agricultores jvenes (mayores de 18 aos y menores de 40 aos) o asala riados agrarios podrn reducir el rendimiento neto de mdulos, que resulte despus de aplicar la reduccin de carcter general, en un 25 por 100 en cada uno de los periodos impositivos cerrados durante los cinco aos siguientes a su primera instalacin como titulares de una ex plotacin que tenga carcter de prioritario, realizada al amparo de lo previsto en el Captulo IV del Ttulo I de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernizacin de las Explotaciones Agrarias, siempre que acrediten la realizacin de un plan de mejora de la explotacin. A estos efectos, el carcter de explotacin prioritaria deber acreditarse mediante certifica cin expedida por el rgano correspondiente de la Comunidad Autnoma, o de la inclusin en el Catlogo General de Explotaciones Prioritarias del Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentacin. (12)
(12) Vase el Real Decreto 613/2001, de 8 de junio, sobre mejora y modernizacin de las estructuras de produc cin de las explotaciones agrarias (BOE del 9).
280
Determinacin del rendimiento neto. Determinacin del rendimiento neto reducido total
Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales. (13)

Cuando el desarrollo de la actividad se haya visto afectado por incendios, inundaciones, hun dimientos u otras circunstancias excepcionales que hayan determinado gastos extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de aqulla, los interesados podrn minorar el rendimien to neto resultante en el importe de dichos gastos. Para ello, los contribuyentes debern haber puesto dicha circunstancia en conocimiento de la Administracin o, en su defecto, Delegacin de la Agencia Tributaria, en el plazo de 30 das a contar desde la fecha en la que se produzca, aportando a tal efecto, la justificacin correspondiente y haciendo mencin, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razn de tales alteraciones, a fin de que la Administracin tributaria verifique la certeza de la causa que motiva la reduccin del rendimiento y el importe de la misma.

(Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento) En el supuesto de que en el desarrollo de la actividad agraria se hayan obtenido rendimientos cuyo perodo de generacin haya sido superior a dos aos u otros calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando se imputen en un nico perodo impositivo, podr aplicarse una reduccin del rendimiento neto del 40 por 100 de dichos importes. El resultado as obtenido es el rendimiento neto reducido de la actividad. Tienen la consideracin de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, a efectos de la aplicacin de la citada reduccin del 40 por 100, exclusivamente los
siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo:
- Subvenciones de capital para la adquisicin de elementos del inmovilizado no amortizables.
- Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades econmicas.
- Indemnizaciones percibidas en sustitucin de derechos econmicos de duracin indefinida.
Recuerde: las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de la enajenacin o trans misin de elementos afectos a la actividad econmica no se incluyen en el rendimiento de rivado de la misma sino que tributan con el resto de ganancias y prdidas patrimoniales.

Reduccin por creacin o mantenimiento de empleo
Los requisitos, condiciones y lmite mximo de la reduccin del rendimiento neto reducido de la actividad por creacin o mantenimiento de empleo establecida en la disposicin adicional vigsimo sptima de la Ley del IRPF se contiene en las pginas 205 y ss. del Captulo 7, a cuyo comentario nos remitimos.
(13)
Vase Anexo III de la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero (BOE del 30).
281
Captulo 9.
Caso prctico
Don L.H.I. es propietario de una nca rstica en la que se dedica a las actividades de agricultura y explotacin de ganado ovino de carne, cuyas cabezas se alimentan fundamentalmente con los pastos que se producen en la propia nca, acti vidades todas ellas incluidas en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca (REAGP) del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA). El titular no desarrolla ninguna otra actividad econmica. - Los productos que cultiva, todos ellos destinados a la venta, consisten en maz y productos hortcolas varios (tomates, lechugas, judas verdes y acelgas). - En el ejercicio 2010 el coste de personal asalariado correspondiente a un empleado que trabaja a jornada completa en la actividad desde el ao 2007 ha ascendido a 18.030,36 euros. Las retribuciones satisfechas a este empleado en el ejercicio 2010, incluidas en el coste de personal asalariado, ascienden a 14.056,89 euros. - Don L.H.I. opta por imputar los ingresos de su actividad con arreglo al criterio de cobros y pagos, de acuerdo con el cual, los ingresos correspondientes a 2010 que constan en el libro registro de ingresos han sido los siguientes: Concepto Ingresos por venta de maz ........................................... Ingresos por venta de corderos...................................... Ingresos por venta de productos hortcolas..................... Ingresos por trabajos realizados para otros agricultores acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA (1) ..................... Importe 48.874,30 27.117,67 17.880,11 Compensacin IVA 4.398,69 2.033,83 1.609,21 Total 53.272,99 29.151,50 19.489,32
4.760,02
- - - (2)
4.760,02 106.673,83

Total ingresos computables (euros) .........................................................................................
(1) En el ao anterior (2009), los ingresos correspondientes a la realizacin de trabajos para otros agricultores representa ron nicamente el 6 por 100 del volumen total de ingresos de dicho ejercicio. Por consiguiente, en 2010 dichos trabajos se consideran incluidos en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca a efectos del IVA y no constituyen actividad independiente a efectos del mtodo de estimacin objetiva del IRPF, debiendo computarse como un producto o servicio diferenciado ms dentro de la nica actividad agrcola y ganadera realizada por su titular. (2) Al ser los destinatarios de dichos trabajos otros agricultores acogidos tambin al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA, no procede el reintegro de compensaciones en relacin con estas operaciones.
- Adems de los ingresos anteriores, don L.H.I. tiene anotado en el mencionado libro registro otro ingreso por importe de 6.250 euros, correspondiente a la cantidad percibida en 2010 en concepto de ayuda directa de pago nico de la Poltica Agraria Comn (PAC). - Por su parte, en su libro registro de bienes de inversin guran las siguientes anotaciones a 31 de diciembre de 2009, relativas a los elementos del inmovilizado afecto a la actividad de los que el titular conserva justicacin documental completa: Elemento Nave almacn y establo ...................... Remolque........................................... Mquina abonadora............................ Instalacin de riego............................. Tractor, accesorios y aperos ................ Entrada en funcionamiento 10-02-1995 10-06-2002 01-03-2006 01-06-2008 23-08-2008 Valor de adquisicin 36.060,73 (1) 3.155,31 7.512,65 2.554,30 28.848,58 Amortizacin acumulada a 31-12-2009 21.896,31
3.155,31
7.212,14

1.015,34

9.808,52

(1) El valor de adquisicin registrado (valor amortizable) no incluye el valor del suelo. - Finalmente, durante el ejercicio 2010 ha adquirido diversos tiles de labranza nuevos por 1.262,13 euros, sin que el valor unitario de ninguno de ellos supere la cantidad de 601,01 euros.
282
Caso prctico
Solucin: Cuestin previa: actividades realizadas. Las actividades realizadas por don L.H.I. estn todas ellas incluidas en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido, por lo que, a efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva del IRPF, se trata de una nica actividad, cuya clave identicativa es la 1 (agrcola o ganadera susceptible de estar incluida en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA). 1 Fase: Determinacin del rendimiento neto previo. Como operacin previa, es necesario determinar los ingresos computables correspondientes a cada uno de los productos obtenidos y servicios prestados en el ejercicio de la actividad, teniendo en cuenta que el importe de la ayuda directa de pago nico de la Poltica Agraria Comn (PAC) deber acumularse a los ingresos procedentes de los distintos cultivos y explotaciones, en proporcin a sus respectivos importes, sin incluir a tal efecto los ingresos por otros trabajos y servicios accesorios. Por lo tanto, los ingresos computables sern los siguientes:

Ingresos totales procedentes de cultivos y explotaciones: 53.272,99 (Maz) + 29.151,50 (Corderos) + 19.489,32 (p.

hortcolas) = 101.913,81 euros. Ingresos computables por venta de maz: Ingresos registrados ..................................................................................................... 53.272,99 Parte proporcional de la ayuda directa de la PAC (53.272,99/101.913,81 x 6.250) ......... 3.267,04 Ingresos computables ........................................................................................... 56.540,03 Ingresos computables por venta de ganado ovino de carne Ingresos registrados ..................................................................................................... 29.151,50 Parte proporcional de la ayuda directa de la PAC (29.151,50/101.913,81 x 6.250) ......... 1.787,75 Ingresos computables ........................................................................................... 30.939,25 Ingresos computables por venta de productos de horticultura Ingresos registrados ..................................................................................................... 19.489,32 Parte proporcional de la ayuda directa de la PAC (19.489,32/101.913,81 x 6.250) ......... 1.195,21 Ingresos computables ........................................................................................... 20.684,53 Ingresos computables por otros trabajos y servicios accesorios Ingresos registrados y computables ............................................................................... 4.760,02 Aplicando a los ingresos procedentes de cada uno de los productos y servicios los correspondientes ndices de rendimien to neto, el rendimiento neto previo se determina como sigue: Cdigo producto 3 5 13 Tipo de producto/servicio Ganado ovino de carne ............................ Maz y productos de la horticultura ........... Otros trabajos y servicios accesorios......... Ingresos computables 30.939,25 77.224,56 4.760,02 ndice de rendimiento 0,13 0,26 0,56 Rendimiento base producto 4.022,10

20.078,39

2.665,61

26.766,10

Rendimiento neto previo (suma) ........................................................................... 2 Fase: Determinacin del rendimiento neto minorado.
Importe de las amortizaciones del inmovilizado afecto a la actividad. Utilizando la tabla de amortizacin contenida en la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero, y de acuerdo con las reglas para su aplicacin establecidas en la misma, el importe de la amortizacin que puede deducirse del rendimiento neto previo se determina del siguiente modo:
283
Captulo 9.
Solucin (continuacin): Elemento patrimonial Nave almacn y establo ..................... Remolque.......................................... Mquina abonadora ........................... Instalacin de riego............................ Tractor y accesorios ........................... tiles de labranza ............................ Valor adquisicin 36.060,73 3.155,31 7.512,65 2.554,30 28.848,58 1.262,13 Coeciente mximo 5% Perodo amortizable Amortizacin 1.803,04

0,00
300,51 (2)

638,58

7.212,15

1.262,13
11.216,41

Todo el ao Irrelevante (1) 25% Todo el ao 25% Todo el ao 25% Todo el ao 100% (3) Irrelevante
Total amortizaciones ..........................................................................................................

(1)
El 31-12-2009, el remolque ya estaba completamente amortizado, por lo que no procede computar importe alguno por este concepto en 2010. (2) Como el importe que resultara de la aplicacin del coeciente lineal mximo es superior a la cantidad pendiente de amortizar a 31-12-2009, que asciende a 300,51 euros (7.512,65 - 7.212,14), la amortizacin de la mquina abonadora se ha efectuado por esta ltima cantidad. (3) Pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, adems, el importe global de los elementos patrimoniales nuevos adquiridos en el ao 2010 no supera la cantidad de 3.005,06 euros.
Rendimiento neto minorado (resumen). Rendimiento neto previo ................................................................ menos: Amortizacin del inmovilizado material e intangible .......................... igual a: Rendimiento neto minorado ........................................................... 3 Fase: ndices correctores y determinacin del rendimiento neto de mdulos. nicamente resulta aplicable en este caso el ndice corrector por utilizacin de personal asalariado, cuyo coste representa

el 16 por 100 respecto del volumen total de ingresos (18.030,36 / 112.923,83 x 100 = 15,97%).

Como el citado porcentaje est comprendido entre el 10 y el 20 por 100, procede aplicar el ndice corrector 0,90. Por tanto:

Rendimiento neto de mdulos: (15.549,69 x 0,90) = 13.994,72 euros 4 Fase: Determinacin del rendimiento neto de la actividad. Reduccin de carcter general: 5 por 100 de 13.994,72 = 699,74 euros. Al no existir gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ni derecho a la reduccin por agricultores jvenes, el rendimiento neto de la actividad es el siguiente: 13.994,72 - 699,74 = 13.294,98 euros. 5 Fase: Determinacin del rendimiento neto reducido de la actividad. Al no computarse ningn tipo de rendimiento con perodo de generacin superior a dos aos, ni tampoco ninguno obte nido de forma notoriamente irregular en el tiempo, no procede aplicar reduccin alguna por este concepto. Por lo tanto: Rendimiento neto reducido de la actividad = Rendimiento neto de la actividad (13.294,98 euros) Rendimiento neto reducido total. Al cumplirse los requisitos legalmente establecidos en la disposicin adicional vigsimo sptima de la Ley del IRPF, procede aplicar en concepto de creacin o mantenimiento de empleo la reduccin del 20 por 100 del rendimiento neto reducido de la actividad: [13.294,98 - (20% s/13.294,98)] = 10.635,98. Dicha reduccin no supera el 50 por 100 de los sueldos y salarios satisfechos al empleado (14.056,89 euros). 26.766,10 11.216,41 15.549,69
284


Actividades agrcolas, ganaderas y forestales realizadas y rendimientos obtenidos

Actividad 2.
Contribuyente titular de la actividad .......................................... 171 Actividad realizada. Clave (vase la Gua) ........................................................................ Si para la imputacin temporal opta por el criterio de cobros y pagos, consigne una "X" (vase la Gua) .....................................................................................
Actividad 1.
Declarante Actividad realizada. Clave (vase la Gua) ........................................................................ 172 1

Contribuyente titular de la actividad .......................................... 171 Si para la imputacin temporal opta por el criterio de cobros y pagos, consigne una "X" (vase la Gua) .....................................................................................
172
173
173
PRODUCTOS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................. ..................
Ingresos ntegros
ndice
Rendimiento base producto
PRODUCTOS 1 2 .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................. ..................
Ingresos ntegros
ndice
Rendimiento base producto
30.939 25 0,13 77.224 56 0,26
4.022 10 20.078 39
3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Total ingresos ...... 174
4.760 02 0,56 112.923 83
2.665 61 26.766 10
13
Total ingresos ...... 174
Rendimiento neto previo (suma de rendimientos base) ........... 175
Rendimiento neto previo (suma de rendimientos base) ........... 175
Reducciones ........................................................................... 176
Reducciones ............................................................................ 176
Amortizacin del inmovilizado material e intangible .................... 178
11.216 41 15.549 69
180 181 182 183 184 185 186
Amortizacin del inmovilizado material e intangible .................... 178
Rendimiento neto minorado ( 175 - 176 - 178 ) ................ 179
Rendimiento neto minorado ( 175 - 176 - 178 ) ................ 179
ndices correctores (vase la Gua) 1. Por utilizacin de medios de produccin ajenos en actividades agrcolas ............. 2. Por utilizacin de personal asalariado ............................................................... 3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas .................................................... 4. Por piensos adquiridos a terceros en ms del 50 por 100 ................................. 5. Por actividades de agricultura ecolgica ........................................................... 6. Por ser empresa cuyo rdto. neto minorado no supera 9.447,91 euros ................ 7. ndice corrector en determinadas actividades forestales ....................................
ndices correctores (vase la Gua) 1. Por utilizacin de medios de produccin ajenos en actividades agrcolas .............
180 181 182 183 184 185 186
0,90
2. Por utilizacin de personal asalariado ............................................................... 3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas .................................................... 4. Por piensos adquiridos a terceros en ms del 50 por 100 ................................. 5. Por actividades de agricultura ecolgica ........................................................... 6. Por ser empresa cuyo rdto. neto minorado no supera 9.447,91 euros ................ 7. ndice corrector en determinadas actividades forestales ....................................
Rendimiento neto de mdulos ............................................. 187
13.994 72 699 74 13.294 98 --- - --- - 13.294 98 --- - 13.294 98
Rendimiento neto de mdulos ............................................. 187
Reduccin de carcter general ................................................. 188 (5 por 100 del importe de la casilla 187, si sta es > 0) Diferencia ( 187 188 ) ........................................................ 189
Reduccin de carcter general ................................................. 188 (5 por 100 del importe de la casilla 187, si sta es > 0) Diferencia ( 187 188 ) ........................................................ 189
Reduccin agricultores jvenes (vase la Gua) .......................... 190 (disposicin adicional sexta de la Ley del Impuesto) Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ........... 191 (vase la Gua) Rendimiento neto de la actividad ( 189 - 190 - 191 ) ....... 192 Reducciones de rendimientos generados en ms de 2 aos u obtenidos de forma notoriamente irregular ............................. 193 (artculo 32.1 de la Ley del Impuesto) Rendimiento neto reducido ( 192 - 193 ) ........................... 194
Reduccin agricultores jvenes (vase la Gua) .......................... 190 (disposicin adicional sexta de la Ley del Impuesto) Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ........... 191 (vase la Gua) Rendimiento neto de la actividad ( 189 - 190 - 191 ) ....... 192 Reducciones de rendimientos generados en ms de 2 aos u obtenidos de forma notoriamente irregular ............................. 193 (artculo 32.1 de la Ley del Impuesto) Rendimiento neto reducido ( 192 - 193 ) ........................... 194
Rendimiento neto reducido total de las actividades agrcolas, ganaderas y forestales en estimacin objetiva
195 196 197
Suma de rendimientos netos reducidos (suma de las casillas 194 ) ........................................................................................................................................................ Reduccin por mantenimiento o creacin de empleo (disposicin adicional vigsima sptima de la Ley del Impuesto) (vase la Gua) ...............................................
Rendimiento neto reducido total ( 195 196 ) ...............................................................................................................................................................................
13.294 98 2.659 00 10.635 98
285
ndices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2010
Apndice: Relacin de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e ndices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2010. Explotaciones agrcolas
(Vase la reduccin de los ndices de rendimiento neto aplicables en 2010 establecida en la Orden EHA/1034/2011, de 25 de abril (BOE del 27)
Denominacin grupo Cereales Leguminosas grano Hongos para el consumo humano Ctricos Uva para vino de mesa Frutos secos Oleaginosas Productos del olivo Forrajes Productos Avena, alpiste, cebada, centeno, escaa, maz, mijo, panizo, sorgo, trigo, trigo .............................................................................. sarraceno, triticale, etc.. Algarrobas, alhovas, almortas, altramuces, garbanzos, guisantes, habas, judas, lentejas, veza, yeros, etc............................................................................. Hongos para el consumo humano............................................................... Bergamota, lima, limonero, mandarino, naranjo (amargo o dulce), pomelo, etc. Uva para vino sin denominacin de origen................................................... Almendro, avellano, castao, frutales de cscara (pistachos, piones), nogal, etc. .......................................................................................................... Crtamo, cacahuete, colza, girasol, nabina, ricino, soja, etc. . ...................... Aceituna (de almazara o de mesa) . ........................................................... Alfalfa, calabaza forrajera, cereal invierno forraje, col forrajera, esparceta, haba forraje, maz forrajero, nabo forrajero, remolacha forrajera, trbol, vallico, veza forrajera, zanahoria forrajera, zulla, etc. ..................................................... Remolacha azucarera................................................................................ Uva para vino de mesa con denominacin de origen. ................................... Restantes productos . ............................................................................... Acerola, albaricoque, aguacate, caquis, casis, cereza, ciruela, chirimoya, dtil, frambuesa, granada, grosella, guayaba, guinda, higo, higo chumbo, kiwi, lichis, manzana (de mesa o de sidra), mango, melocotn, membrillo, mora, nspola, papaya, pera, pltano, serba, zarzamora, etc. (excepto pia tropical) . ........... Acelga, alcachofa, ajo, apio, berenjena, calabacn, calabaza, cardo, cebolla, cebolleta, col de bruselas, col repollo, col (otras), coliflor, endivia, escarola, esprrago, espinaca, fresa, fresn, guisante verde, haba verde, juda verde, lechuga, meln, nabo. Otras frutas de plantas no perennes. Otras hortalizas cultivadas por su raz, bulbo o tubrculo (excepto patata). Otras hortalizas cultivadas por su fruto o flor. Otras hortalizas de hoja. Otras hortalizas con vaina. Pepinillo, pepino, pimiento, pia tropical, puerro, rbano, remolacha de mesa, sanda, tomate, zanahoria, etc. .......................................................................................................... Achicoria, azafrn, caa de azcar. Lpulo. Pimiento para pimentn. Viveros de rboles, etc................................................................................................ Flores y plantas ornamentales..................................................................... Algodn..................................................................................................... Otras plantas textiles.................................................................................. Tabaco...................................................................................................... Uva de mesa.............................................................................................. . ............................................................................................................... . ............................................................................................................... ndice 0,26 0,26 0,26 0,26 0,26 0,26 0,32 0,32
Races, tubrculos, arroz, uva para vino con denominacin de origen Frutos no ctricos
0,37 0,13 0,32 0,37
0,37
Productos hortcolas
0,26 0,37 0,32 0,37 0,42 0,26 0,32 0,42 0,56
Otros productos agrcolas
Plantas textiles Tabaco Uva de mesa Actividades accesorias realizadas por agricultores Otros trabajos y servicios accesorios prestados por agricultores
286
Explotaciones ganaderas
(Incluida la reduccin de ndices de rendimiento neto aplicables en 2010 establecida en la Orden EHA/1034/2011, de 25 de abril (BOE del 27)
Denominacin grupo Avicultura Bovino Productos Carne y huevos................................................................................... ................................................................................. Carne (intensiva). Carne (extensiva)................................................................................. Leche (intensiva)................................................................................. Leche (extensiva)................................................................................. Cra.................................................................................................... ................................................................................. Carne (intensiva). Carne (extensiva)................................................................................. Leche (intensiva)................................................................................. Leche (extensiva)................................................................................. .......................................................................................................... ................................................................................. Carne (intensiva). Carne (extensiva)................................................................................. Leche (intensiva)................................................................................. Leche (extensiva)................................................................................. ................................................................................. Carne (intensiva). Carne (extensiva)................................................................................. Cra.................................................................................................... .......................................................................................................... .......................................................................................................... .......................................................................................................... .......................................................................................................... Apicultura .......................................................................................... Equinos, animales para peletera (visn, chinchilla, etc.)......................... ndice 0,05 0,07 0,07 0,20 0,20 0,13 0,07 0,07 0,13 0,13 0,05 0,07 0,07 0,13 0,13 0,00 0,00 0,13 0,42 0,42 0,56 0,56 0,26 0,32
Caprino
Cunicultura Ovino
Porcino
Servicios de cra, guarda y engorde de aves Actividades accesorias realizadas por ganaderos Servicios de cra, guarda o engorde de ganado (excepto aves) Otros trabajos y servicios accesorios prestados por ganaderos Otras actividades ganaderas no incluidas expresamente en otros apartados
Explotaciones forestales
Denominacin grupo Especies arbreas con perodo medio de corta superior a 30 aos Productos Castao, abedul, fresno, arce, cerezo, aliso, nogal, pino albar (P. Sylvestris), pino laricio, abeto, pino de Oregn, cedro, pino carrasco, pino canario, pino pionero, pino pinaster, ciprs, haya, roble, encina, alcornoque y resto de quercneas.......................................................................................... ndice
0,13
Especies arbreas con perodo medio de corta igual o inferior a 30 aos Actividades accesorias realizadas por titulares de explotaciones forestales Otros trabajos y servicios accesorios prestados por titulares de explotaciones forestales
...................................... Eucalipto, chopo, pino insigne y pino martimo.
0,26
..........................................................................................................
0,42
..........................................................................................................
0,56
287
Captulo 10 Regmenes especiales: imputa cin y atribucin de rentas

Sumario
Imputaciones de renta Introduccin Rgimen de imputacin de rentas inmobiliarias Requisitos de la imputacin de rentas inmobiliarias Determinacin del importe de la renta imputable Supuesto especial: derechos reales de aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles Individualizacin de las rentas inmobiliarias Declaracin de las rentas inmobiliarias imputadas e identicacin de los inmuebles productores de las mismas Rgimen de atribucin de rentas mbito de aplicacin del rgimen de atribucin de rentas Entidades en rgimen de atribucin de rentas Clculo de la renta atribuible y pagos a cuenta Calicacin de la renta atribuida y criterios de atribucin

Declaracin de las rentas atribuidas

Obligaciones tributarias de las entidades en rgimen de atribucin de rentas

Imputacin de rentas de las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas Imputacin de rentas en el rgimen de transparencia scal internacional mbito de aplicacin y requisitos generales

Contenido y momento de la imputacin

Medidas para evitar la doble imposicin

Supuesto especial: entidades residentes de pases o territorios calicados como parasos scales

Obligaciones formales especcas derivadas del rgimen de transparencia scal internacional

Imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen Concepto y mbito de aplicacin



Otras medidas para evitar la sobreimposicin de las rentas imputadas

Rgimen especial de trabajadores desplazados a territorio espaol Imputacin de rentas por socios o partcipes de instituciones de inversin colectiva constituidas en parasos scales Concepto

Renta imputable

Rgimen transitorio

Caso prctico
Captulo 10. Regmenes especiales: imputacin y atribucin de rentas
Imputaciones de renta
(Art. 6.2 e) Ley IRPF)
Introduccin
Junto a los rendimientos (del trabajo, del capital y de actividades econmicas) y las ganan cias y prdidas patrimoniales, el tercer componente de la renta del contribuyente est cons tituido por las imputaciones de renta establecidas por ley.
Las imputaciones de renta constituyen un rgimen especial de tributacin cuya finalidad ltima consiste en lograr la plena identificacin entre la base imponible y la capacidad econmica del contribuyente, asegurando con ello la mxima eficacia en la aplicacin de la progresividad del impuesto. La materializacin de las imputaciones de renta como categora fiscal se realiza incorporan do, por una parte, rentas que la Ley del Impuesto presume que se derivan de la titularidad de determinados bienes inmuebles urbanos y, por otra, haciendo tributar al contribuyente socio o partcipe por las rentas obtenidas a travs de entidades interpuestas.
La Ley del IRPF, bajo la denominacin de regmenes especiales, incorpora las categoras de imputacin y atribucin de rentas que a continuacin se comentan:
Rgimen de imputacin de rentas inmobiliarias

(Art. 85 Ley IRPF) Tienen la consideracin de rentas inmobiliarias imputadas aquellas rentas que el contribuyente debe incluir en su base imponible por ser propietario o titular de un derecho real de disfrute sobre bienes inmuebles que renan los requisitos que se enumeran a continuacin. Tambin genera rentas inmobiliarias imputadas la titularidad de un derecho real de aprove chamiento por turno sobre bienes inmuebles urbanos, en los trminos que, asimismo, ms adelante se comentan. En ambos casos, debe tratarse de inmuebles que no generen rendimientos del capital ni estn afectos a actividades econmicas.
Importante: la concesin del derecho de uso de plazas de aparcamiento para residen tes no genera la imputacin de rentas inmobiliarias, al no constituir dicha concesin un derecho real.
Requisitos de la imputacin de rentas inmobiliarias

La imputacin de rentas inmobiliarias est condicionada a que los inmuebles de los que dichas rentas presuntas derivan cumplan los siguientes requisitos: - Que se trate de bienes inmuebles urbanos calificados como tales en el artculo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo (BOE del 8), no afectos a actividades econmicas. (1) - Que se trate de inmuebles rsticos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrcolas, ganaderas o forestales, no afectos a activi dades econmicas. (1)
(1)
El concepto de elementos patrimoniales afectos se comenta en las pginas 158 y ss.
290
Rgimen de imputacin de rentas inmobiliarias
- Que no generen rendimientos del capital. Los rendimientos del capital pueden derivar del arrendamiento de bienes inmuebles, negocios o minas o de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles. (2) - Que no constituyan la vivienda habitual del contribuyente. A estos efectos, se entienden que forman parte de la vivienda habitual del contribuyente las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con el inmueble hasta un mximo de dos. - Que no se trate de suelo no edicado, inmuebles en construccin ni de inmuebles que, por razones urbansticas, no sean susceptibles de uso.
Determinacin del importe de la renta imputable

La determinacin de la renta imputable que corresponda a cada uno de los inmuebles urbanos

generadores de dichas rentas en los trminos comentados en el apartado anterior, se realiza

mediante la aplicacin de los siguientes porcentajes:

z El 2 por 100, con carcter general. Dicho porcentaje debe aplicarse sobre el valor

catastral del inmueble que figure en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (Urbana)

correspondiente al ejercicio 2010.

z El 1,1 por 100 en los siguientes supuestos:

a) Inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados me
diante un procedimiento de valoracin colectiva de carcter general, de conformidad con la

normativa catastral y hayan entrado en vigor a partir de 1 de enero de 1994.

b) Inmuebles que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre),

carecieran de valor catastral o ste no haya sido notificado al titular.

El porcentaje del 1,1 por 100 se aplicar sobre el 50 por 100 del valor por el que los mismos

deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. Con arreglo a lo dispuesto en el

artculo 10 de la Ley de este impuesto, dicho valor ser el mayor de los dos siguientes:

- El precio, contraprestacin o valor de adquisicin del inmueble. - El valor del inmueble comprobado por la Administracin a efectos de otros tributos.
Importante: sobre el importe resultante de la aplicacin del porcentaje que, en cada caso, corresponda no proceder la deduccin de ningn tipo de gasto.
Inmuebles adquiridos, transmitidos o destinados a distintos usos en 2010.

Tratndose de inmuebles adquiridos o trasmitidos en el ejercicio 2010 o que hayan estado arrendados, subarrendados o afectos a una actividad econmica durante parte del ao, as como en los dems supuestos en que el inmueble haya estado a disposicin de sus propietarios o usu fructuarios nicamente durante una parte del ejercicio, la renta imputable por este concepto ser la que proporcionalmente corresponda al nmero de das comprendidos en dicho perodo.
Supuesto especial: derechos reales de aprovechamiento por turno sobre bie nes inmuebles
En los supuestos de derechos reales de aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles, la imputacin deber efectuarla el titular del derecho real. A tal efecto, se aplicar el porcentaje del 2 por 100 o el 1,1 por 100, segn proceda, al resultado de prorratear el valor catastral del
(2) Los rendimientos del capital se comentan en los Captulos 4 (Rendimientos del capital inmobiliario) y 5 (Rendimientos del capital mobiliario), pginas 98 y ss.; y 116 y ss., respectivamente.
291
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) en funcin de la duracin anual (das, semanas o me ses) del perodo de aprovechamiento.

Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o ste no

hubiera sido notificado al titular, se tomar como base de imputacin el precio de adquisicin

del derecho de aprovechamiento.

No proceder la imputacin de renta inmobiliaria a los titulares de estos derechos cuando su duracin no exceda de 2 semanas por ao.
Individualizacin de las rentas inmobiliarias

Las rentas inmobiliarias imputadas corresponden a las personas que sean titulares de los bienes inmuebles, o de los derechos reales de disfrute sobre los mismos, de los cuales procedan.
Por lo tanto, en el primer caso, sern los titulares de los bienes inmuebles quienes debern incluir las correspondientes rentas en su declaracin; mientras que en el caso de que existan derechos reales de disfrute sobre el inmueble, la renta se imputar al titular del derecho en la misma cuanta que la que correspondera al propietario, sin que este ltimo deba incluir canti dad alguna en su declaracin en concepto de imputacin de rentas inmobiliarias.
Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Admi nistracin tributaria tendr derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal o en cualquier otro registro de carcter pblico. En los supuestos en que la titularidad corresponda a varias personas, la renta correspon diente al bien inmueble o derecho real de disfrute de que se trate, se considerar obtenida por cada una de ellas en proporcin a su participacin en dicha titularidad.
Por consiguiente, cada uno de los cotitulares deber declarar como renta imputable la cantidad que resulte de aplicar a la renta total imputada al inmueble o derecho, el porcentaje que repre sente su participacin en la titularidad del mismo.
Matrimonios: en caso de matrimonio, la renta imputable a los bienes y derechos que, de acuerdo con las disposiciones reguladoras del rgimen econmico del matrimonio, sean comunes a ambos cnyuges, corresponder por mitad a cada uno de ellos (salvo que se justifique otra cuota distinta de participacin). Por el contrario, la renta imputable a bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas normas, sean de titularidad privativa de uno cualquiera de los cnyuges, corresponder ntegramente a su titular.
Declaracin de las rentas inmobiliarias imputadas e identicacin de los inmuebles productores de las mismas
En el apartado "C" de la pgina 4 de la declaracin deben relacionarse todos los datos relativos a los inmuebles a disposicin de sus propietarios o usufructuarios en algn momento del ejer cicio, ya ostenten la titularidad sobre los mismos de forma directa o como consecuencia de su participacin en una entidad en rgimen de atribucin de rentas, con excepcin de la vivienda habitual, los solares sin edificar y los que no sean susceptibles de uso por razones urbansticas. La renta inmobiliaria imputada correspondiente a cada uno de los inmuebles se har constar en la casilla 069.(3)
(3) Las instrucciones para la cumplimentacin de cada uno de los datos solicitados en el citado apartado del impreso de declaracin se contienen en las pginas 109 y ss. del Captulo 4.
292
Rgimen de imputacin de rentas inmobiliarias. Rgimen de atribucin de rentas

Ejemplo: Don J.V.C., durante el ao 2010, ha sido titular de los siguientes bienes inmuebles: - Vivienda habitual, cuyo valor catastral no revisado asciende a 34.858,70 euros. - Plaza de garaje adquirida conjuntamente con el inmueble y cuyo valor catastral no revisado asciende a 3.906,58 euros. - Apartamento en la playa que slo utiliza durante el mes de vacaciones. El valor catastral del mismo, que fue revisado con efectos de 1996, asciende a 40.868,82 euros. - Apartamento adquirido por 105.121,45 euros el da 1 de julio de 2010 y que, con fecha de 1 de septiembre de dicho ao, ha alquilado por una renta mensual de 605,61 euros. A 31 de diciembre de 2010, no le ha sido noticado el valor catastral del inmueble. El valor declarado por el contribuyente a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Pa trimoniales y Actos Jurdicos Documentados es el de adquisicin, sin que la Administracin tributaria haya procedido a su modicacin. Determinar la imputacin de rentas inmobiliarias correspondientes a dichos inmuebles: Solucin: - Vivienda habitual y plaza de garaje: no procede imputacin de rentas inmobiliarias.
- Apartamento en la playa. Renta inmobiliaria imputada:

1,1 por 100 s/40.868,82............................................................................................. 449,56

- Apartamento adquirido en 2010. Renta inmobiliaria imputada:
1,1 por 100 s/(50% x 105.121,45) x 62/365................................................................ 98,21 (1)

Total rentas inmobiliarias imputadas ............................................................................. 547,77

(1) Al no haberle sido noticado a su titular el valor catastral del inmueble a 31 de diciembre de 2010, el porcentaje del 1,1 por 100 se aplica sobre el 50 por 100 del valor de adquisicin del inmueble, valor que no ha sido modicado por la Administracin a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. Adems, la renta imputada debe determinarse en proporcin al nmero de das en que el inmueble ha estado a disposicin de su titular (del 1 de julio al 31 de agosto). Finalmente, los rendimientos derivados del arrendamiento del inmueble tienen la consideracin de rendimientos del capital inmobiliario en cuyo apartado deben declararse.
Rgimen de atribucin de rentas

mbito de aplicacin del rgimen de atribucin de rentas (Arts 8.3 y 86 Ley IRPF) De acuerdo con la regulacin de este rgimen especial, las rentas obtenidas por determinadas entidades que no tienen la consideracin de sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades deben tributar en la imposicin personal de sus miembros: Impuesto sobre la Renta de las Per sonas Fsicas, Impuesto sobre Sociedades o Impuesto sobre la Renta de no Residentes, segn que los respectivos socios, comuneros o partcipes sean contribuyentes o sujetos pasivos de cada uno de dichos impuestos. Entidades en rgimen de atribucin de rentas (Arts. 8.3 y 87 Ley IRPF)
Tienen la consideracin de entidades sometidas al rgimen especial de atribucin de rentas las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurdica, las herencias yacentes, las comunida des de bienes, incluidas las comunidades de propietarios, y dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado sus ceptible de imposicin. (4)
(4)
Vase tambin el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
293
Asimismo, estn incluidas en el rgimen de atribucin de rentas las entidades constituidas en

el extranjero cuya naturaleza jurdica sea idntica o anloga a la de las entidades en rgimen
de atribucin de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espaolas.
No se incluyen en el rgimen especial de atribucin de rentas, entre otras, las siguientes
entidades:
- Las uniones temporales de empresas.
- Los grupos de sociedades.
- Los fondos de pensiones.
- Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn reguladas por la Ley
55/1980, de 11 de noviembre.
- Las sociedades agrarias de transformacin. (5)
Importante: las entidades incluidas en el rgimen de atribucin de rentas no estn sujetas al Impuesto sobre Sociedades.
Clculo de la renta atribuible y pagos a cuenta (Art. 89 Ley IRPF)

Regla general:
La determinacin de la renta atribuible se realiza en sede de la entidad que la obtiene con arreglo a la normativa del IRPF aplicable a cada modalidad de renta segn su origen o fuente, sin tener en cuenta las reducciones ni minoraciones que pudieran corresponder a dichas rentas. No obstante, las reducciones o minoraciones que correspondan podrn ser aplicadas por los miembros de la entidad en rgimen de atribucin de rentas que sean contribuyentes del IRPF. En definitiva, la determinacin de la renta atribuible, en funcin de su origen o fuente, se efectuar en sede de la entidad que la obtiene, con arreglo a los siguientes criterios: z Rendimientos del capital inmobiliario. La renta neta atribuible se determinar por di ferencia entre los ingresos ntegros y los gastos necesarios para la obtencin de los mismos, incluida la amortizacin del inmueble y de los dems bienes cedidos con ste, sin que proceda aplicar: - La reduccin del 50 por 100 o, en su caso, del 100 por 100, sobre los rendimientos netos derivados del arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda a que se refiere el artculo 23.2 de la Ley del IRPF. (6)
- La reduccin del 40 por 100 sobre los rendimientos con perodo de generacin superior
a dos aos, as como sobre los calificados reglamentariamente como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo, contemplada en el artculo 23.3 de la Ley del IRPF. (6)
Rendimientos del capital mobiliario. La renta neta atribuible se determinar por diferen cia entre los ingresos ntegros y los gastos deducibles a que se refiere el artculo 26.1 de la Ley del IRPF. En ningn caso, la entidad en rgimen de atribucin aplicar la exencin sobre los dividendos, siendo los miembros de la misma los que podrn aplicarla en sus respectivas declaraciones, ni tampoco la reduccin del 40 por 100 contemplada en el artculo 26.2 de la Ley del IRPF para los rendimientos netos previstos en el apartado 4 del artculo 25 de la citada Ley que tengan
(5) (6)
Vase el artculo 6.2 de la Ley del Impuesto de Sociedades. Ambas reducciones se comentan con ms detalle en las pginas 104 y s. del Captulo 4.
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un perodo de generacin superior a dos aos o sean calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.

En funcin de la naturaleza del rendimiento del capital mobiliario atribuido, el contribuyente

deber integrarlo en su declaracin de la siguiente forma:

a) En la base imponible general los rendimientos previstos en el apartado 4 del artculo 25 de la Ley del IRPF bajo la denominacin "otros rendimientos del capital mobiliario" (7), as como los derivados de la cesin a terceros de capitales propios a que se refiere el apartado 2 del citado artculo que procedan de entidades vinculadas con el mismo. (8) b) En la base imponible del ahorro los rendimientos previstos en los apartados 1, 2, y 3 del artculo 25 de la Ley del IRPF (rendimientos obtenidos por la participacin en los fon dos propios de cualquier tipo de entidad; rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios; rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin y de contra tos de seguro de vida o invalidez y los procedentes de rentas derivadas de la imposicin de capitales). (9) z Rendimientos de actividades econmicas. La determinacin de la renta atribuible se efec tuar de acuerdo con el mtodo de determinacin del rendimiento neto que resulte aplicable a la entidad, (10) sin que proceda aplicar la reduccin del 40 por 100 sobre los rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos o calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, prevista en el artculo 32.1 de la Ley del IRPF. Los gastos propios de cada uno de los comuneros, socios o partcipes que, por no haberse pactado su pago con cargo a la entidad en rgimen de atribucin de renta, sean satisfechos por cada uno de ellos tendrn el carcter de deducibles para ellos, siempre que exista la debida correlacin con la obtencin de los ingresos. La deducibilidad de estos gastos se efectuar por el comunero, socio o partcipe que los haya satisfecho minorando el rendimiento a l atribuido por la entidad. z Ganancias y prdidas patrimoniales. La determinacin de la renta atribuible se efectuar con arreglo a las normas del IRPF, incluidas las relativas a la aplicacin de los porcentajes de reduccin correspondientes a elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas adquiridos antes del 31-12-1994. (11) En funcin de que la ganancia o prdida patrimonial atribuida derive o no de la transmisin de elementos patrimoniales, el contribuyente deber integrarla en su declaracin de la siguiente forma: a) En la base imponible general las ganancias y prdidas patrimoniales que no se pongan de manifiesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales.

b) En la base imponible del ahorro las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan

de manifiesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales.

Los rendimientos incluidos en esta expresin legal se comentan en las pginas 142 y s. del Captulo 5. Las condiciones y requisitos de vinculacin del contribuyentes con entidades se comenta en la pgina 129 del Captulo 5. (9) El comentario de estos rendimientos se contiene en las pginas 120 y ss. del Captulo 5. (10) Los requisitos para la aplicacin a las entidades en rgimen de atribucin de rentas del mtodo de estima cin directa, tanto en la modalidad normal como en la simplificada, y del mtodo estimacin objetiva pueden consultarse, respectivamente, en las pginas 172 y s.; 217 y s. y 265. (11) Las especialidades relativas a la aplicacin de los coeficientes reductores a las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales no afectos adquiridos antes del 31-12-1994 se comentan en las pginas 323 y ss. del Captulo 11.
(8) (7)
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Importante: para el clculo de la renta procedente de ganancias patrimoniales deri vadas de la transmisin de elementos no afectos al desarrollo de actividades econmicas, que deba atribuirse a los miembros de estas entidades, que sean sujetos pasivos del Im puesto sobre Sociedades o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente o sin establecimiento permanente que no sean personas fsicas, no resultarn de aplicacin los coeficientes reductores o de abatimiento a que se refiere la disposicin transitoria novena de la Ley del IRPF. z Imputacin de rentas inmobiliarias. La determinacin de la renta atribuible se efectuar conforme a las normas del IRPF que resulten aplicables a cada concepto incluido en esta categora de rentas. Estas normas se han comentado anteriormente en este mismo Captulo. z Las retenciones e ingresos a cuenta soportadas por la entidad en rgimen de atribucin de rentas y las bases de las deducciones correspondientes a la entidad se atribuirn a sus miembros en la misma proporcin en que se atribuyan las rentas.
Reglas especiales:
La renta atribuible se determinar de acuerdo con lo previsto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades en los supuestos en que todos los miembros de la entidad en rgimen de atribucin de rentas sean sujetos pasivos del Impuesto sobre So ciedades que no tengan la consideracin de sociedades patrimoniales o contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente. z La determinacin de la renta atribuible a los contribuyentes del Impuesto sobre la Ren ta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuar de acuerdo con lo previsto en el Captulo IV del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE del 12). z Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, que sean miembros de una entidad en rgimen de atribucin de rentas que adquiera acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva, integrarn en su base imponible el importe de las rentas contabilizadas o que deban contabilizarse procedentes de las citadas acciones o participacio nes. Asimismo, integrarn en su base imponible el importe de los rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesin a terceros de capitales propios que se hubieran devengado a favor de la entidad en rgimen de atribucin de rentas.
z
Supuesto especial: rentas negativas de fuente extranjera.

Cuando la entidad en rgimen de atribucin de rentas obtenga rentas de fuente extranjera procedente de un pas con el que Espaa no tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin con clusula de intercambio de informacin, no se computarn las rentas negativas que excedan de las positivas obtenidas en el mismo pas y procedan de la misma fuente. El ex ceso se computar en los cuatro aos siguientes conforme vayan obtenindose rentas positivas del mismo pas y fuente.
Calicacin de la renta atribuida y criterios de atribucin (Art. 88 Ley IRPF)

Las rentas obtenidas por las entidades incluidas en este rgimen que deban atribuirse a los so cios, herederos, comuneros o partcipes tendrn la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos. En los casos en que uno de los socios, comuneros o partcipes se limite a realizar una aportacin de capital, los rendimientos atribuidos a ste tendrn la naturaleza de rendimientos del capital mobiliario como consecuencia de la cesin de capital.
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Las rentas se atribuirn anualmente a los socios, herederos, comuneros o partcipes segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la Administracin tributaria en forma fehaciente, se atribuirn por partes iguales.
Declaracin de las rentas atribuidas

Las rentas atribuidas deben declararse en la rbrica que corresponda del apartado "F" de la pgina 8 de la declaracin, indentificando previamente el contribuyente que tiene la condicin de socio, comunero o partcipe de la entidad, el NIF de la misma y su porcentaje de partici pacin. Tratndose de atribucin de rendimientos del capital inmobiliario, tambin deber cumpli mentarse el epgrafe "Relacin de bienes inmuebles arrendados o cedidos a terceros por en tidades en rgimen de atribucin de rentas" de la pgina 4, en el que se incluirn los datos de identificacin del inmueble y del socio comunero o partcipe solicitados en el mismo. Supuesto especial: existencia de imputacin de rentas inmobiliarias. En el supuesto de que existan imputaciones de rentas inmobiliarias por el hecho de que el inmueble haya estado a disposicin de la entidad en rgimen de atribucin de rentas durante la totalidad o parte del ao, bien por haber estado arrendado el inmueble slo durante parte del ao, bien por haberse procedido a su transmisin a lo largo del ao, la imputacin de rentas inmobiliarias debern declararse en el apartado C de la pgina 4 de la declaracin. (12)
Obligaciones tributarias de las entidades en rgimen de atribucin de rentas

Obligaciones de informacin: (Arts. 90 Ley IRPF y 70 Reglamento) Las entidades en rgimen de atribucin de rentas que ejerzan una actividad econmica o cuyas rentas excedan de 3.000 euros anuales debern presentar durante el mes de marzo de cada ao una declaracin informativa (13) en la que, adems de sus datos identificativos y, en su caso, los de su representante, deber constar la siguiente informacin: a) Identicacin, domicilio scal y NIF de sus miembros, residentes o no en territorio es paol, incluyndose las variaciones en la composicin de la entidad a lo largo de cada perodo impositivo.
En el caso de miembros no residentes en territorio espaol, deber identificarse a quien ostente la representacin fiscal del mismo de acuerdo con lo establecido en el artculo 10 del texto re fundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo. En el supuesto de entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero, se deber identificar a los miembros de la entidad contribuyentes por el IRPF o sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, as como a los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes respecto de las rentas obtenidas por la entidad sujetas a dicho impuesto.
b) Importe total de las rentas obtenidas por la entidad y de la renta atribuible a cada uno de sus miembros, especificndose, en su caso: - Ingresos ntegros y gastos deducibles por cada fuente de renta.
(12) En el caso prctico que se incluye al final de este Captulo se detalla la cumplimentacin de las pginas 4 y 8 del modelo de declaracin para el supuesto de existencia de atribucin e imputacin de rentas inmobiliarias. (13) Vase la Orden HAC/171/2004, de 30 de enero, por la que se aprueba el modelo de declaracin informativa anual, modelo 184, y se determina el lugar, plazo y procedimiento de presentacin (BOE de 4 de febrero).
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- Importe de las rentas de fuente extranjera, sealando el pas de procedencia, con indica
cin de los rendimientos ntegros y gastos.
- Identificacin, en su caso, de la institucin de inversin colectiva cuyas acciones o par
ticipaciones se hayan adquirido o suscrito, fecha de adquisicin o suscripcin y valor de
adquisicin de las mismas, as como identificacin de la persona o entidad, residente o no
residente, cesionaria de los capitales propios.
c) Base de las deducciones a las que tenga derecho la entidad.
d) Importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad y los atribuibles
a cada uno de sus miembros.
e) Importe neto de la cifra de negocios de acuerdo con lo dispuesto en la normativa mercan
til aplicable al respecto (14)el artculo 191 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anni mas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre. La obligacin de presentar la declaracin informativa anual deber ser cumplida por quien tenga la consideracin de representante de la entidad de acuerdo con lo previsto en la norma tiva general tributaria, o por sus miembros contribuyentes por el IRPF o sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades en el caso de entidades constituidas en el extranjero.
Importante: las entidades en rgimen de atribucin de rentas debern notificar por es crito a sus miembros, en el plazo de un mes desde la finalizacin del plazo de presentacin de la declaracin, la informacin a que se refieren los prrafos b), c) y d) anteriores. Dado que la presentacin de la declaracin se realiza en el mes de marzo de cada ao, la citada notificacin se efectuar durante el mes de abril.
Otras obligaciones tributarias. Aunque las entidades en rgimen de atribucin de rentas no tienen la consideracin de contri buyentes por el IRPF ni la de sujetos pasivos por el Impuesto sobre Sociedades, sin embargo, deben cumplir determinadas obligaciones o deberes tributarios derivados de la aplicacin del procedimiento de gestin tributaria, especialmente en el supuesto de que realicen actividades econmicas. Por su parte, los miembros de las citadas entidades tambin estn obligados al cumplimiento de determinadas obligaciones o deberes tributarios, al margen de los correspon dientes a la entidad. Por lo que a la gestin del IRPF respecta, las obligaciones y deberes tributarios a cargo de entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen actividades econmicas y las de cada uno de sus miembros se distribuyen de la forma siguiente: z Obligaciones a cargo de la entidad en rgimen de atribucin de rentas: - Presentacin de declaraciones censales.
- Llevanza de la contabilidad o libros registros de la actividad.
- Emisin de facturas.
- Las propias de los retenedores u obligados a efectuar ingresos a cuenta
- Determinacin de la renta atribuible y pagos a cuenta.
(14) Vanse el artculo 35.2 del Cdigo de Comercio, en la redaccin dada por la Ley 16/2007, de 4 de julio (BOE del 5); la Norma de elaboracin contable 11 del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decre to 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE del 20), as como el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE del 3), que ha derogado, con efectos desde 1 de septiembre de 2010, el texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre.
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Rgimen de atribucin de rentas. Imputacin de rentas de las agrupaciones de inters econmicos, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas
- Obligaciones de suministro de informacin. Obligaciones a cargo de cada uno de los socios, comuneros o partcipes: - Presentacin de declaracin censal. - Realizacin de pagos fraccionados. - Declaracin de la renta atribuida.
Imputacin de rentas de las agrupaciones de inters econmico, econmic espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas
Los artculos 48 a 52 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11), regulan el rgimen especial de imputacin de rentas aplicable a las siguientes entidades: z Agrupaciones de Inters Econmico Espaolas reguladas por la Ley 12/1991, de 29 de abril, de Agrupaciones de Inters Econmico.

z Agrupaciones Europeas de Inters Econmico reguladas por el Reglamento CEE/2137/1985, de 25 de julio, del Consejo de las Comunidades Europeas.

z Uniones Temporales de Empresas reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre Rgimen Fiscal de Agrupaciones y Uniones Temporales de Empresas y de Sociedades de Desarrollo Industrial Regional, que estn inscritas en el Registro Especial del Ministerio de Hacienda.
Las especialidades de este rgimen especial de imputacin scal son las siguientes: a) Las entidades a las que resulta aplicable este rgimen no tributan por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de base imponible correspondiente a los socios residentes en territorio espaol. b) La imputacin a los socios residentes en territorio espaol comprende los siguientes con ceptos: - Las bases imponibles, positivas o negativas, obtenidas por estas entidades. Las bases imponibles negativas que imputen a sus socios no sern compensables por la entidad que las obtuvo. - Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad. Las bases de las deducciones y bonificaciones se integrarn en la liquidacin de los socios, minorando la cuota segn las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre Sociedades segn que el socio sea sujeto pasivo o contribuyente, res pectivamente, de los citados impuestos. - Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad. c) Las imputaciones de los conceptos anteriormente comentados se efectuarn de acuerdo con los siguientes criterios: - Cuando los socios o empresas miembros sean entidades sometidas a este rgimen, en la fecha de cierre del ejercicio de la entidad sometida a este rgimen. - En los dems supuestos, en el siguiente perodo impositivo, salvo que se decida hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la entidad sometida a este rgimen. La opcin se manifestar en la primera declaracin del impuesto en que haya de surtir efecto y se mantendr durante tres aos.
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d) Los dividendos y participaciones en beneficios que correspondan a socios que deban sopor tar la imputacin y procedan de perodos impositivos durante los cuales la entidad se hallase en el presente rgimen, no tributarn por el IRPF ni por el Impuesto sobre Sociedades. Su importe no se integrar en el valor de adquisicin de las participaciones de los socios.
Imputacin de rentas en el rgimen de transparencia scal internacional

(Art. 91 Ley IRPF)
mbito de aplicacin y requisitos generales

Sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte de nuestro ordenamiento interno, los contribuyentes del IRPF debern incluir en la base imponible general de la renta del perodo impositivo, como un componente ms independiente y autnomo de la misma, la renta positiva obtenida por cualquier entidad no residente en territorio espaol, en cuanto que dicha renta pertenezca a alguna de las clases y se cumplan los requisitos generales relativos al grado de participacin y nivel de tributacin de la entidad no residente participada que ms adelante se detallan:
Importante: la imputacin de rentas en el rgimen de transparencia fiscal interna cional no ser de aplicacin cuando la entidad no residente en territorio espaol sea residente en otro Estado miembro de la Unin Europea, salvo que resida en un territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal. Grado de participacin en la entidad no residente.
La participacin del contribuyente en el capital, los fondos propios, los resultados o los dere chos de voto de la entidad no residente en territorio espaol, en la fecha de cierre del ejercicio social de esta ltima, debe ser igual o superior al 50 por 100.
Dicho grado de participacin puede ostentarlo el contribuyente por s mismo o conjuntamente con entidades vinculadas, segn lo previsto en el artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre So ciedades, o con otros contribuyentes unidos por vnculos de parentesco, incluido el cnyuge, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive. La participacin que tengan las entidades vinculadas no residentes se computar por el importe de la participacin indirecta que determine en las personas o entidades vinculadas residentes en territorio espaol.
Nivel de tributacin de la entidad no residente participada. El impuesto de naturaleza idntica o anloga al Impuesto sobre Sociedades satisfecho por la entidad no residente participada por razn de las rentas que deban incluirse, debe ser infe rior al 75 por 100 de la tributacin que correspondera a esas mismas rentas en el Impuesto sobre Sociedades espaol. Cuando la entidad participada sea residente de pases o territorios calificados como parasos fiscales se presumir, salvo prueba en contrario, el cumplimiento de este requisito.

Rentas susceptibles de imputacin. Como regla general y con las matizaciones contenidas en el artculo 91.2 de la Ley del IRPF, el socio residente nicamente tiene la obligacin de imputar en la parte general de la base
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Imputacin de rentas en el rgimen de transparencia scal internacional
imponible la renta positiva obtenida por la entidad no residente en territorio espaol que pro venga de cada una de las siguientes fuentes: a) Titularidad de bienes inmuebles, rsticos y urbanos, o de derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo que estn afectos a una actividad econmica o cedidos en uso a otras entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio. b) Participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesin a terceros de capitales propios, salvo las que se vinculen o deriven de la realizacin de actividades empre sariales, en los trminos del artculo 91.2.b) de la Ley del IRPF. c) Actividades crediticias, nancieras, aseguradoras y de prestacin de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportacin, realizadas, directa o indirecta mente, con personas o entidades vinculadas, en los trminos del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, residentes en territorio espaol, en cuanto determi nen gastos fiscalmente deducibles en dichas personas o entidades residentes. d) Transmisiones de los bienes y derechos referidos en las letras a) y b) anteriores, que ge neren ganancias y prdidas patrimoniales. Rentas no susceptibles de imputacin. Sin perjuicio de lo comentado anteriormente, no son susceptibles de imputacin las siguientes
rentas:
- Rentas positivas correspondientes a ingresos derivados de actividades crediticias, finan
cieras, aseguradoras o de prestacin de servicios, cuando ms del 50 por 100 de los ingresos
correspondientes a las mismas se hayan realizado con personas o entidades no vinculadas en
los trminos del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
- Las rentas previstas en los prrafos a), b) y d) anteriores que procedan o deriven de otras
entidades en las que participe, directa o indirectamente, en ms del 5 por 100, siempre que se
cumplan los siguientes requisitos:
* Que la entidad no residente dirija y gestione las participaciones en las otras entidades mediante la correspondiente organizacin de medios personales y materiales. * Que los ingresos de las entidades de las que se obtengan las rentas procedan, al menos en el 85 por 100, del ejercicio de actividades empresariales. Tampoco se incluirn dichas rentas cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por 100 de la renta total obtenida por la entidad no residente, o al 4 por 100 de los ingresos totales de la entidad no residente. - Los dividendos o participaciones en beneficios, incluidos los dividendos a cuenta, en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido imputada.
En caso de distribucin de reservas, se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.
Importante: una misma renta positiva solamente podr ser objeto de imputacin por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste. Determinacin del importe de la renta positiva a imputar.
El importe de la renta positiva a imputar en la base imponible se calcular de acuerdo con los principios y criterios establecidos en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades
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para la determinacin de la base imponible, utilizando el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio social de la entidad no residente en territorio espaol.

Cuando la entidad participada sea residente de pases o territorios calificados como parasos

fiscales se presumir, salvo prueba en contrario, que la renta obtenida por la entidad participada

es el 15 por 100 del valor de adquisicin de la participacin.

Una vez determinado el importe de la renta positiva, la imputacin se efectuar en proporcin a la participacin de la persona fsica residente en los resultados de la entidad no residente y, en su defecto, a la participacin en el capital, los fondos propios o los derechos de voto de la entidad. En ningn caso, se imputar una cantidad superior a la renta total de la entidad no residente. Momento de efectuar la imputacin. La imputacin se realizar en el perodo impositivo que comprenda el da en que la entidad no residente haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podr entenderse de duracin superior a 12 meses. No obstante, se podr optar por realizar la imputacin en el perodo impositivo que comprenda el da en que se aprueben las cuentas correspondientes a dicho ejercicio, siempre que no hubie ran transcurrido ms de 6 meses contados a partir de la fecha de conclusin del mismo. Esta opcin debe manifestarse en la primera declaracin del impuesto en que haya de surtir efecto y deber mantenerse durante 3 aos.

Deduccin de la cuota lquida del IRPF. Adems de la regla relativa a la no imputacin de los dividendos o participaciones en be neficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido imputada en la base imponible, anteriormente comentada, la normativa reguladora de este rgimen especial esta blece que ser deducible de la cuota lquida del IRPF el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribucin de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible.
Esta deduccin podr practicarse, aun cuando los impuestos o gravmenes correspondan a pe rodos impositivos distintos a aquel en que se realiz la inclusin, sin que su importe pueda exceder de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por la renta positiva incluida en la base imponible.
En ningn caso podrn deducirse los impuestos satisfechos en pases o territorios calificados como parasos fiscales.

Esta deduccin no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por

la renta positiva imputada en la base imponible.

El importe que, con arreglo a lo anteriormente indicado, resulte deducible deber hacerse constar en la casilla 736 de la pgina 13 de la declaracin. Transmisin de su participacin por el contribuyente. Para determinar la ganancia o prdida patrimonial derivada de la transmisin de las participa ciones, directas o indirectas, en las entidades no residentes cuyas rentas hayan sido imputadas, la Ley prev la aplicacin de reglas valorativas especficas anlogas a las utilizables en el
302
Imputacin de rentas en el rgimen de transparencia scal internacional. Imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen
caso de transmisin de participaciones de sociedades patrimoniales (artculo 35.1.c) del texto refundido de la Ley del IRPF, aprobado por el Real Decreto legislativo 3/2004, de 5 de marzo, vigente a 31 de diciembre de 2006), con la salvedad de que los beneficios sociales imputados y no distribuidos a que se refiere la Ley en el supuesto de sociedades patrimoniales deben en tenderse sustituidos en este supuesto por las rentas positivas imputadas en la base imponible.
Supuesto especial: entidades residentes de pases o territorios calicados como parasos scales
Cuando la entidad participada sea residente de pases o territorios calificados reglamentaria-
mente como parasos fiscales, se presumir, salvo prueba en contrario, que se producen las

siguientes circunstancias:

a) Que la tributacin de la entidad no residente por las rentas objeto de inclusin es inferior al

75 por 100 del importe que hubiese correspondido a esas mismas rentas aplicando las normas

del Impuesto sobre Sociedades espaol.

b) Que la entidad es productora de las rentas enumeradas en las letras a), b), c) y d) del apar
tado "Contenido y momento de la imputacin", por lo que las mismas deben entenderse como

imputables.

c) Que la renta obtenida por la entidad participada es el 15 por 100 del valor de adquisicin de

la participacin.

No obstante lo anterior, estas presunciones admiten prueba en contrario y no se aplicarn

cuando la entidad participada consolide sus cuentas, de acuerdo con lo previsto en el artculo

42 del Cdigo de Comercio, con alguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusin.

Obligaciones formales especcas derivadas del rgimen de transparencia s cal internacional

Los contribuyentes a quienes resulte de aplicacin este rgimen debern presentar conjun
tamente con la declaracin por el Impuesto sobre la Renta los siguientes datos relativos a la

entidad no residente en territorio espaol:

a) Nombre o razn social y lugar del domicilio social.

b) Relacin de administradores.

c) Balance y cuenta de prdidas y ganancias.

d) Importe de las rentas positivas que deban ser imputadas.

e) Justificacin, en su caso, de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba

ser imputada.

Imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen

(Arts. 92 Ley IRPF y 107 Reglamento)

Las cantidades percibidas directamente por el contribuyente por la cesin del derecho a la explotacin de su imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin tienen la con sideracin de rendimientos del capital mobiliario, tal y como se ha comentado en el Captulo 5, pgina 143 incluso cuando dichas cantidades sean satisfechas por la persona o entidad a la que el contribuyente presta sus servicios.
303
Sin embargo, cuando dichas retribuciones se perciban por personas o sociedades cesionarias del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utiliza cin, surge el rgimen especial de imputacin de rentas por la cesin del derecho de imagen en cuya virtud el cedente de tales derechos debe imputar las rentas en la parte general de su base imponible del IRPF. Para que resulte aplicable el rgimen especial de imputacin de rentas por la cesin de dere chos de imagen, deben cumplirse todas y cada una de las siguientes circunstancias: 1 Que el contribuyente titular del derecho de imagen hubiera cedido el derecho a la explota cin de su imagen o hubiese consentido o autorizado su utilizacin a otra persona o entidad, residente o no residente, denominada primera cesionaria.
A estos efectos, resulta indiferente que la cesin, consentimiento o autorizacin, hubiese tenido lugar cuando la persona fsica no fuese contribuyente por el IRPF.
2 Que el contribuyente preste sus servicios a una persona o entidad, residente o no residente, en el mbito de una relacin laboral. 3 Que la persona o entidad con la que el contribuyente mantenga la relacin laboral, o cual quier otra persona o entidad vinculada con ellas en los trminos del artculo 16 del texto re fundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, haya obtenido, mediante actos concertados con personas o entidades residentes o no residentes, la cesin del derecho a la explotacin o el consentimiento o autorizacin para la utilizacin de la imagen de la persona fsica, denomina da segunda o ltima cesionaria. 4 Que los rendimientos del trabajo obtenidos en el perodo impositivo por el contribuyente titular del derecho de imagen sean inferiores al 85 por 100 de la suma de los citados rendi mientos ms la total contraprestacin a cargo de la persona o entidad con la que el contribu yente mantiene la relacin laboral y que ha obtenido la cesin de los derechos de imagen.

Cantidad a imputar. La cantidad a imputar ser el valor de la contraprestacin que haya satisfecho con anterioridad a la contratacin de los servicios laborales de la persona fsica o que deba satisfacer la segunda cesionaria por la cesin del derecho a la explotacin o el consentimiento o autorizacin para la utilizacin de la imagen de la persona fsica. Dicha cantidad se incrementar en el importe del ingreso a cuenta realizado por la segunda cesionaria sobre la cuanta total satisfecha a la primera cesionaria no residente (15) y se minorar en el valor de la contraprestacin obtenida por la persona fsica de la primera cesionaria como consecuencia de la cesin, consentimiento o autorizacin de la explotacin de su imagen, siempre que dicha prestacin se hubiera obtenido en un perodo impositivo en el que la perso na fsica titular de la imagen fuere contribuyente por el IRPF. La imputacin de la cantidad que corresponda se har constar en la casilla 265 del apartado "F" de la pgina 8 de la declaracin. Perodo impositivo en el que debe realizarse la imputacin. La imputacin se realizar por el contribuyente en el perodo que corresponda a la fecha en que la entidad empleadora (segunda o ltima cesionaria) efecte el pago o satisfaga la contraprestacin acordada, salvo que por dicho perodo impositivo la persona fsica no fuese
(15)
El porcentaje para determinar el citado ingreso a cuenta se ha establecido en el 19 por 100.
304
Imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen
contribuyente por este impuesto, en cuyo caso la imputacin deber efectuarse en el primero o en el ltimo perodo impositivo por el que deba tributar por este impuesto, segn los casos.
A estos efectos, se utilizar el tipo de cambio vigente al da de pago o satisfaccin de la contraprestacin acordada por parte de la segunda cesionaria.

Cuando proceda la imputacin, sern deducibles de la cuota ntegra del impuesto correspon diente al contribuyente que efecta la imputacin de las rentas las siguientes cantidades: a) El impuesto o impuestos de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o sobre Sociedades que, satisfecho en el extranjero por la persona o entidad no residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuanta que debe incluir en su base imponible. b) El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o sobre Sociedades que, satisfecho en Espaa por la persona o entidad residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuanta que debe incluir en su base imponible. c) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribu cin de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera cesionaria, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la cuanta incluida en la base imponible. d) El impuesto satisfecho en Espaa, cuando la persona fsica no sea residente, que corres ponda a la contraprestacin obtenida por la persona fsica como consecuencia de la primera cesin del derecho a la explotacin de su imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin. e) El impuesto o impuestos de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas satisfecho en el extranjero, que corresponda a la contraprestacin obtenida por la persona fsica como consecuencia de la primera cesin del derecho a la explotacin de su imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin. Estas deducciones se practicarn aun cuando los impuestos correspondan a perodos impositivos distintos a aqul en que se realiz la imputacin, sin que puedan exceder, en su conjunto, de la cuota ntegra que corresponda satisfacer en Espaa por la renta imputada en la base imponible. El importe correspondiente a los impuestos que, con arreglo a lo anteriormente especificado, resulten deducibles minorarn la cuota lquida total, para lo que debern hacerse constar en la casilla 737 del apartado "N" de la pgina 13 de la declaracin.
Importante: en ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territo rios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.
Otras medidas para evitar la sobreimposicin de las rentas imputadas

El rgimen de imputacin que se comenta en este apartado se complementa con las medidas

establecidas para evitar la sobreimposicin de las rentas imputadas.

A tal efecto, el artculo 92.6 de la Ley del IRPF establece que no se imputarn en el impuesto

personal de los socios de la primera cesionaria los dividendos o participaciones en beneficios,

incluidos los dividendos a cuenta, distribuidos por sta en la parte que corresponda a la cuanta

que haya sido imputada por el contribuyente titular de los derechos de imagen como conse
cuencia del rgimen de imputacin.

305
En caso de distribucin de reservas, se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.
Los dividendos o participaciones distribuidos por la primera cesionaria que, en aplicacin de lo anteriormente expuesto, no hayan sido integrados en la base imponible de los socios, no darn derecho a stos a la deduccin por doble imposicin de dividendos ni a la deduccin por doble imposicin internacional.
Importante: una misma cuanta solo podr ser objeto de imputacin una sola vez, cualquiera que sea la forma y la persona o entidad en que se manifieste.
Rgimen especial de trabajadores desplazados a territorio espa espaol

(Art. 93 Ley IRPF) El rgimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espaol se co menta en las pginas 55 y siguientes del Captulo 2.
Imputacin de rentas por socios o partcipes de instituciones de inversin colectiva constituidas en parasos scales
(Art. 95 Ley IRPF)
Concepto
El presente rgimen de imputacin de rentas resulta aplicable a los contribuyentes del IRPF que participen en instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios califi cados reglamentariamente como parasos fiscales.
Renta imputable
La renta que cada ao debe imputarse en la parte general de la base imponible viene deter minada por la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participacin al da del cierre del perodo impositivo y su valor de adquisicin al inicio del citado perodo. A estos efectos, se presumir, salvo prueba en contrario, que esta diferencia es el 15 por 100 del valor de adquisicin de la accin o participacin. La cantidad imputada se considerar mayor valor de adquisicin de la accin o participacin. Por su parte, los beneficios distribuidos por la institucin de inversin colectiva no se imputa rn y minorarn el valor de adquisicin de la participacin.
Rgimen transitorio
A efectos de calcular el exceso del valor liquidativo, se tomar como valor de adquisicin el valor liquidativo a da 1 de enero de 1999, respecto de las participaciones y acciones que en di cho ejercicio se posean por el contribuyente. La diferencia entre dicho valor y el valor efectivo de adquisicin no se tomar como valor de adquisicin a los efectos de la determinacin de las rentas derivadas de la transmisin o reembolso de las acciones o participaciones. Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por las instituciones de inversin colectiva, que procedan de beneficios obtenidos con anterioridad a 1 de enero de 1999, se integrarn en la base imponible de los socios o partcipes de los mismos. A estos efectos, se entender que las primeras reservas distribuidas han sido dotadas con los primeros beneficios ganados.
306
Imputacin de rentas por socios o partcipes de instituciones de inversin colectiva constituidas en parasos scales
Ejemplo: Don S.M.G., es titular desde marzo de 1998 de una participacin en una institucin de inversin colectiva, constituida
en un pas calicado reglamentariamente como paraso scal, cuyo valor de adquisicin fue el equivalente a 12.020,24
euros.
El valor liquidativo de dicha participacin a 31-12-2010 es de 31.812,50 euros.
Determinar la renta imputable al ejercicio 2010, sabiendo que el valor liquidativo de la participacin a 01-01-1999
ascenda al equivalente a 12.500,38 euros y que las rentas imputadas en los ejercicios 1999 a 2009 ascendieron a
16.120,12 euros.
Solucin: Imputacin de rentas correspondientes al ejercicio 2010: - Valor liquidativo a 31-12-2010 ......................................................................... - Valor de adquisicin a 01-01-2010 ................................................................. - Renta imputable ............................................................................................. 31.812,50
28.620,50 (1)
3.192,00
(1) La determinacin del valor de adquisicin al inicio del perodo impositivo se efecta partiendo del valor liquidativo a 01 01-1999 (12.500,38 euros) y sumando a dicho importe las imputaciones de renta realizadas en los ejercicios 1999 a 2009 (16.120,12). As pues: 12.500,38 + 16.120,12 = 28.620,50.
Relacin de pases y territorios calicados reglamentariamente como parasos scales (1)

(Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, BOE del 13, modicado por el Real Decreto 116/2003, de 31 de enero, BOE del 1 de febrero
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26.
Principado de Andorra Antillas Neerlandesas (6) Aruba (6) Emirato del Estado de Bahrein Sultanato de Brunei Repblica de Chipre Emiratos Arabes Unidos (2) Gibraltar Hong-Kong Anguilla Antigua y Barbuda Las Bahamas Barbados Bermuda Islas Caimanes Islas Cook Repblica de Dominica Granada Fiji Islas de Guernesey y de Jersey (Islas del Canal) Jamaica (3) Repblica de Malta (4) Islas Malvinas Isla de Man Islas Marianas Mauricio
27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41.
42. 43. 44. 45. 46. 47. 48.
Montserrat Repblica de Naur Islas Salomn San Vicente y las Granadinas Santa Luca Repblica de Trinidad y Tobago (5) Islas Turks y Caicos Repblica de Vanuatu Islas Vrgenes Britnicas Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica Reino Hachemita de Jordania Repblica Libanesa Repblica de Liberia Principado de Liechtenstein Gran Ducado de Luxemburgo, por lo que respecta a las rentas percibidas por las Sociedades a que se reere el prrafo 1 del Protocolo anexo al Convenio, para evitar la doble imposicin, de 3 de junio de 1986. Macao Principado de Mnaco Sultanato de Omn Repblica de Panam Repblica de San Marino Repblica de Seychelles Repblica de Singapur
307
Notas al cuadro:
(1)
Los pases y territorios relacionados que rmen con Espaa un acuerdo de intercambio de informacin en materia tributaria o un convenio para evitar la doble imposicin con clusula de intercambio de informacin dejarn de tener la consideracin de

parasos scales en el momento en que dichos convenios o acuerdos se apliquen. No obstante lo anterior, los citados pases

o territorios volvern a tener la consideracin de paraso scal a partir del momento en que tales convenios o acuerdos dejen

de aplicarse.

Vase, a este respecto, la disposicin adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin

del fraude scal, (BOE del 30) en la que se contiene la denicin de paraso scal, de nula tributacin y de efectivo intercambio

de informacin tributaria.

(2) Con efectos desde 02-04-2007, fecha de entrada en vigor de los respectivos convenios para evitar la doble imposicin, los

Emiratos rabes Unidos dejan de ser considerados paraso scal.

(3) (4)
Con efectos desde 16-05-2009, fecha de entrada en vigor del respectivo convenio para evitar la doble imposicin, Jamaica

deja de ser considerada paraso scal.

Con efectos desde 12-09-2006, fecha de entrada en vigor del respectivo convenio para evitar la doble imposicin, Malta

deja de ser considerada paraso scal.

(5) Con efectos desde 12-09-2006, fecha de entrada en vigor del respectivo convenio para evitar la doble imposicin, la Repblica

de Trinidad y Tobago deja de ser considerada paraso scal.

(6) Con efectos desde 27-01-2010, fecha de entrada en vigor de los respectivos acuerdos de intercambio de informacin, Antillas

Neerlandesas y Aruba dejan de ser considerados parasos scales.

Caso prctico
La sociedad civil "X", cuyo NIF es E28000000, est formada por dos socios, cada uno de los cuales tiene un porcentaje de participacin del 50 por 100. El socio "Y" es contribuyente por el IRPF y el socio "Z" es sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades. La sociedad civil ha obtenido en el ejercicio 2010 las siguientes rentas: - 12.200 euros procedentes del arrendamiento de una vivienda a un matrimonio cuyos cnyuges tienen 45 y 43 aos de edad. Dicho inmueble fue adquirido por la entidad en el ao 2000, ascendiendo el coste de adquisicin satisfecho por la misma a 250.000 euros. La referencia catastral del inmueble es 0052807VK4724A0003KI. El valor catastral del inmueble en el ejercicio 2010 fue de 58.500 euros, de los que el 40 por 100 corresponden al valor del suelo. Los gastos satisfechos a lo largo del ejercicio 2010 por la entidad en relacin con el inmueble han sido los siguientes: - Recibo comunidad: 1.081,82 euros. - Recibo IBI: 360,61 euros. - Intereses derivados de la nanciacin del inmueble: 1.298,19 euros. - 1.200 euros, en concepto de intereses derivados de una imposicin a plazo jo de dos aos y un da. La liquidacin de los citados intereses se produjo, al vencimiento del plazo, el da 2 de octubre de 2010. - 1.800 euros, en concepto de dividendos procedente de acciones de una entidad residente en territorio espaol. Los gastos de administracin y depsito de las acciones han ascendido a 10,12 euros. - La sociedad civil ejerce una actividad econmica empresarial cuyo rendimiento neto se determina en el mtodo de estimacin directa, modalidad normal. De acuerdo con los datos y registros contables de la entidad, los ingresos del ejercicio han ascendido a 50.000 euros, siendo los gastos deducibles, incluidas las amortizaciones scalmente com putables, de 20.000 euros. - El da 10 de enero de 2010 ha vendido en bolsa por 150.000 euros, descontados los gastos inherentes a dicha transmisin satisfechos por la entidad, un paquete de acciones adquirido el 1 de octubre de 1998 por 100.000 euros, incluidos los gastos inherentes a dicha adquisicin satisfechos por la entidad. - El da 15 de noviembre de 2010 ha vendido por 150.000,00 euros, descontados los gastos y tributos inherentes a dicha transmisin satisfechos por la entidad, un inmueble no afecto a la actividad econmica adquirido el da 1 de octu bre de 2000 por un importe equivalente a 100.000,00 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisicin satisfechos por la entidad. La referencia catastral del inmueble es 9872023VH5797S0001WX y su valor catastral, que
308
Caso prctico
no ha sido objeto de revisin, asciende en el ejercicio 2010 a un importe de 30.500,00 euros. El inmueble ha estado desocupado desde su adquisicin. - El importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad ascendieron a: 570 euros (228 efectuados sobre los intereses y 342 euros sobre los dividendos). Determinar la renta atribuible por la entidad a cada uno de sus miembros y los importes que cada uno de ellos debe incluir en la declaracin anual correspondiente a su imposicin personal. Solucin: 1. Determinacin por la entidad de la renta atribuible a cada socio segn las normas del IRPF: Rendimientos del capital inmobiliario: - Ingresos ntegros ................................................................................................. - Gastos deducibles: * Recibo comunidad .......................................................................
1.081,82
* Recibo IBI ....................................................................................
360,61
* Intereses nanciacin inmueble .................................................... 1.298,19

* Amortizacin inmueble 3% s/(60% x 250.000,00) ......................... 4.500,00

Total gastos deducibles ........................................................ 7.240,62

- Rendimiento neto (12.200,00 - 7.240,62) ............................................................. - Rendimiento atribuible a cada socio (50%) ............................................................. Rendimientos del capital mobiliario: - Rendimiento neto dividendos (1.800,00 - 10,12) .................................................... - Rendimiento atribuible a cada socio (50%) ............................................................. - Rendimiento neto intereses ................................................................................... - Rendimiento atribuible a cada socio (50%) ............................................................. Rendimientos de actividad econmica: - Ingresos ntegros ................................................................................................. - Gastos deducibles, incluidas amortizaciones ........................................................... - Rendimiento neto .................................................................................................. - Rendimiento atribuible a cada socio (50%) ............................................................. Ganancias y prdidas patrimoniales (venta acciones): - Valor de transmisin ............................................................................................. - Valor adquisicin .................................................................................................. - Ganancia patrimonial ............................................................................................ - Renta atribuible al socio "Y" (50% s/50.000,00) ..................................................... - Renta atribuible al socio "Z" (50% s/50.000,00) ..................................................... Ganancias y prdidas patrimoniales (venta inmueble): - Valor de transmisin ............................................................................................. - Valor adquisicin actualizado (100.000,00 x 1,2070).............................................. - Ganancia patrimonial ............................................................................................ - Renta atribuible al socio "Y" (50% s/29.300,00) ..................................................... - Renta atribuible al socio "Z" (50% s/29.300,00) ..................................................... Renta inmobiliaria imputada (inmueble desocupado): - Renta atribuible (2% s/30.500,00) x (319 365) ................................................... - Renta atribuible a cada socio (50%) ....................................................................... 12.200,00

4.959,38

2.479,69

1.789,88

894,94

1.200,00

600,00

50.000,00

20.000,00

30.000,00

15.000,00

150.000,00

100.000,00

50.000,00

25.000,00

25.000,00

150.000,00

120.700,00

29.300,00

14.650,00

14.650,00

533,12

266,56

309

Solucin (continuacin): Retenciones e ingresos a cuenta: - Atribuibles a cada uno de los socios (50%) ............................................................. 2. Declaracin de la renta atribuida por el socio "Y" contribuyente del IRPF: Rendimiento del capital inmobiliario: - Rendimiento neto atribuido ..................................................................................... - Reduccin arrendamiento vivienda (50%) ................................................................ - Rendimiento neto computable ................................................................................ Rendimiento neto del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro: - Dividendos * Importe ntegro .................................................................................. 900,00
* Exencin (hasta 1.500,00) ................................................................ 900,00 (1)
- Importe no exento ................................................................................................. - Gastos deducibles imputables ............................................................................... - Intereses: * Rendimiento neto atribuido.................................................................................. Total rendimiento neto computable del capital mobiliario (600,00 - 5,06) ................. Rendimiento actividades econmicas: - Rendimiento neto atribuido .................................................................................... Ganancias patrimoniales a integrar en la base imponible del ahorro: - Renta imputable (25.000,00 + 14.650,00) ............................................................ Renta inmobiliaria imputada: - Importe atribuido................................................................................................... 2.479,69
1.239,85
1.239,84
285,00
0,00
5,06 (1)
600,00
594,94 15.000,00
39.650,00
266,56
(1) La exencin aplicable a los dividendos y participaciones en benecios tiene un lmite de 1.500 euros anuales. La exencin
debe aplicarse tanto a los dividendos y participaciones en benecios obtenidos directamente por el contribuyente como a los atri buidos por entidades en rgimen de atribucin de rentas. Dado que en el ejemplo no consta la obtencin personal de dividendos por el socio contribuyente del IRPF, la totalidad de los atribuidos resulta exenta. Por otra parte, los gastos deducibles imputables pueden computarse aunque el importe no exento de los dividendos sea igual a cero.
310
Cumplimentacin en el impreso de declaracin (pgina 8 del modelo D-100)

1. Declaracin de las rentas atribuidas, salvo la renta inmobiliaria imputada
F
z
Regmenes especiales (salvo los regmenes especiales de imputacin de rentas inmobiliarias y para trabajadores desplazados)
Rgimen de atribucin de rentas: rendimientos del capital y de actividades econmicas y ganancias y prdidas patrimoniales
Entidad 1. Entidad 2. Entidad 3.
Si las columnas previstas en este apartado fuesen insucientes, indique el nmero de hojas adicionales que se adjuntan ....
Entidades y contribuyentes partcipes: Contribuyente que es socio, comunero o partcipe de la entidad ...... 200
Declarante NIF de la entidad en rgimen de atribucin de rentas ...................... 201 E28000000 Porcentaje de participacin del contribuyente en la entidad ............. 202 5000 %
Atribucin de rendimientos del capital mobiliario: Rendimientos a integrar en la base imponible general: Rendimiento neto atribuido por la entidad ....................................... 203 Reducciones y minoraciones aplicables (vase la Gua) .................... 204 Rendimiento neto computable ( 203 - 204 ) ................................. 205 Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro: Rendimiento neto atribuido por la entidad. Importe computable ....... 206 Atribucin de rendimientos del capital inmobiliario: Rendimiento neto atribuido por la entidad ....................................... 209 Reducciones y minoraciones aplicables (vase la Gua) .................... 210 Rendimiento neto computable.( 209 - 210 ). Vase la Gua............ 211 Atribucin de rendimientos de actividades econmicas: Rendimiento neto atribuido por la entidad ....................................... 212 Reducciones y minoraciones aplicables (vase la Gua) .................... 213 Rendimiento neto computable ( 212 - 213 ) ................................. 214 Atribucin de ganancias y prdidas patrimoniales imputables a 2010: No derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales: Ganancias patrimoniales atribuidas por la entidad ........................... 215 Prdidas patrimoniales atribuidas por la entidad ............................. 216 Derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales: Ganancias patrimoniales atribuidas por la entidad ........................... 217 Prdidas patrimoniales atribuidas por la entidad ............................. 218 Atribucin de retenciones e ingresos a cuenta: Retenciones e ingresos a cuenta atribuidos .................................... 219
200 201 202
200 201
202
203 204 205
203 204 205 220

Total Total
594 94 2.479 69 1.239 85 1.239 84 15.000 00 -- - 15.000 00
206
206
221
594 94
Total
209 210 211
209 210 211 222
1.239 84
Total
212 213 214
212 213 214 223
15.000 00
Total
215 216
215 216
224 225
Total
39.650 00 285 00
217 218
217 218
226 227
39.650 00
Total
219
219
746
285 00
(pgina 4 del modelo D-100)

2. Declaracin de la renta inmobiliaria imputada
Si el nmero de inmuebles previsto en alguno de los apartados de esta pgina fuese insuciente, indique el nmero de hojas adicionales que se adjuntan ...................................................

Relacin de bienes inmuebles y rentas derivadas de los inmuebles a disposicin de sus titulares o arrendados o cedidos a terceros
Contribuyente titular Titularidad (%) Naturaleza (clave) Uso o destino (clave)
Situacin (clave)
Inmueble
060
Declarante
061
5000
062
063
064
065
9872023VH5797S0001WX
266 56
Inmuebles a disposicin de sus titulares:

Slo uso o destino simultneo: parte del inmueble 067 que est a disposicin (%) (vase la Gua)
10000
Perodo computable (n. de das): 068
319
Renta inmobiliaria imputada (vase la Gua) .... 069
(*)
070
Importe pendiente de deducir de los ejercicios 2007, 2008 y 2009 que se aplica en esta declaracin (*) Importe de 2010 que se aplica en esta declaracin
(*)
071 072
.........................................................................
Importe de 2010 pendiente de deducir en los 4 aos siguientes: 073
074 075
077 078 079
Rendimiento mnimo computable en caso de parentesco (artculo 24 de la Ley del Impuesto) (vase la Gua ............................................................................................... Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario: la cantidad mayor de ( 075 - 076 - 077 ) y 078 ............................................................................................
3. Datos del inmueble arrendado por la entidad en rgimen de atribucin de rentas

z
Relacin de bienes inmuebles arrendados o cedidos a terceros por entidades en rgimen de atribucin de rentas
Contribuyente partcipe NIF de la entidad Participacin (%) Naturaleza (clave) Situacin (clave) Referencia catastral
Inmueble 1: Inmueble 2: Inmueble 3:
094 094 094
Declarante
095 095 095
E2 80 00 00 0
096 096 096
5000
097 097 097
098 098 098
099 099 099
0052807VK472A0003KI
311
Sumario
Concepto Delimitacin positiva

Delimitacin negativa

Ganancias y prdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales: normas generales 1. Derivadas de transmisiones onerosas o lucrativas 2. No derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales: normas especcas de va loracin Declaracin y tributacin de las ganancias y prdidas patrimoniales Benecios scales aplicables a la transmisin de la vivienda habitual con reinversin del importe obtenido en otra vivienda habitual Reinversin de benecios extraordinarios derivados de elementos afectos Imputacin temporal de las ganancias y prdidas patrimoniales Imputacin de las ganancias y prdidas patrimoniales producidas en 2010 Imputacin de las ganancias y prdidas patrimoniales producidas en ejercicios anteriores a 2010 Imputacin de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos acogidas en ejercicios ante riores a 2002 al benecio scal del diferimiento por reinversin Individualizacin de las ganancias y prdidas patrimoniales Ganancias y prdidas patrimoniales obtenidas en el ejercicio

Ganancias o prdidas patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores

Caso prctico
Concepto
Delimitacin positiva (Art. 33.1 y 2 Ley IRPF).
De la definicin contenida en el artculo 33.1 de la Ley del IRPF, puede concluirse que, para que se produzca una ganancia o prdida patrimonial, deben cumplirse los siguientes requisitos: 1 Existencia de una alteracin en la composicin del patrimonio del contribuyente. A ttulo de ejemplo, constituyen alteraciones en la composicin del patrimonio del contri buyente las siguientes: - Las transmisiones onerosas o lucrativas de bienes o derechos. Entre las primeras pueden citarse, como ejemplos, las ventas de viviendas, locales comerciales, plazas de garaje, fin cas rsticas, acciones, etc. y, entre las segundas, las herencias, legados y donaciones. - La incorporacin al patrimonio del contribuyente de dinero, bienes o derechos que no deriven de una transmisin previa. Es el caso, entre otros, de la obtencin de premios de cualquier tipo, ya sean en metlico o en especie, de subvenciones, etc. - Las permutas de bienes o derechos. - Las prdidas debidamente justificadas en elementos patrimoniales. Por contra, la Ley estima que no existe alteracin en la composicin del patrimonio y, por lo tanto, no se producir ganancia o prdida patrimonial alguna en las siguientes operaciones, siempre que la adjudicacin se corresponda con la respectiva cuota de titularidad: - Divisin de la cosa comn. - Disolucin de la sociedad de gananciales o extincin del rgimen econmico matrimo nial de participacin. - Disolucin de comunidades de bienes o separacin de comuneros. En estos supuestos, no podr procederse a la actualizacin de los valores de los bienes o dere chos recibidos, por lo que stos conservarn sus originarios valores y fechas de adquisicin. De acuerdo con lo establecido en la disposicin adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31), se esti mar que no existe alteracin en la composicin del patrimonio en la entrega de los valores en prstamo ni en la devolucin de otros tantos valores homogneos al vencimiento del prstamo en los trminos y con los requisitos establecidos en la citada disposicin adicional. 2 Que como consecuencia de dicha alteracin se produzca una variacin en el valor del patrimonio del contribuyente. La mera variacin en el valor del patrimonio del contribuyente no puede calificarse de ganan cia o prdida patrimonial si no va acompaada de la correspondiente alteracin en su compo sicin. As, la revalorizacin o prdida de valor de determinados bienes como, por ejemplo, acciones, bienes inmuebles, etc. cuya titularidad corresponda al contribuyente, no origina ganancia o prdida patrimonial a efectos fiscales hasta que la misma se materialice para el contribuyente. 3 Que no exista norma legal que expresamente excepte de gravamen dicha ganancia o la haga tributar como rendimiento. Como supuestos de ganancias patrimoniales exceptuadas de gravamen pueden citarse, entre otros, los siguientes:
314
Concepto
- Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daos personales en la

cuanta legal o judicialmente reconocida.
- Premios de las loteras y apuestas organizadas por la entidad pblica empresarial Loteras
y Apuestas del Estado (LAE) y por las Comunidades Autnomas, Cruz Roja y Organizacin
Nacional de Ciegos, as como los organizados por determinados organismos pblicos o enti
dades establecidos en otros Estados miembros de la Unin Europea o del Espacio Econmico
Europeo en los trminos establecidos en el prrafo ) del artculo 7 de la Ley del IRPF.
- Premios literarios, artsticos o cientficos, relevantes, expresamente declarados exentos.
- Indemnizaciones satisfechas por las Administraciones pblicas por daos personales como
consecuencia del funcionamiento de los servicios pblicos, cuando vengan establecidas de
acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo por el
que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones pblicas en mate
ria de responsabilidad patrimonial.
Como supuestos de ganancias patrimoniales que, por expresa disposicin de la Ley del IRPF,
tributan como rendimientos pueden citarse, entre otros, los siguientes:
- Constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles,
que se califican legalmente como rendimientos de capital inmobiliario, o sobre valores o par
ticipaciones que representen la participacin en los fondos propios de una entidad, que cons
tituyen rendimientos de capital mobiliario. (1)
- Transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de cualquier clase de activos
representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos, que nicamente generan ren
dimientos de capital mobiliario.
- Resultados derivados de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguro de vida o
invalidez, que dan lugar a rendimientos de capital mobiliario, salvo que provengan de sistemas
de previsin social, en cuyo caso originan rendimientos de trabajo. (2)
Delimitacin negativa (Art. 33.3 Ley IRPF).

En determinados supuestos, a pesar de haberse producido una variacin en la composicin y en el valor del patrimonio del contribuyente, la Ley del IRPF estima en su artculo 33.3 que no existe ganancia o prdida patrimonial. Dichos supuestos son los siguientes: a) Reducciones del capital social. Ninguna de las modalidades de reduccin del capital social (3), origina, de forma inmediata, una ganancia o prdida patrimonial derivada de dicha operacin, sino que sta se generar cuando se transmitan los valores o participaciones afectados por la reduccin del capital so cial, producindose como consecuencia un diferimiento en la tributacin de estas rentas.
(1) Vase, dentro del Captulo 5, el epgrafe "Rendimientos obtenidos por la participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad" pginas 120 y ss. (2) Los sistemas de previsin social cuyas prestaciones constituyen rendimientos del trabajo se detallan en las pginas 67 y ss. del Captulo 3. (3) De acuerdo con lo dispuesto en los artculos 317 y siguientes del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE del 3), que deroga, con efectos de 1 de septiembre de 2010, el texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas, la reduccin del capital puede tener por finalidad la devolucin de aportaciones, la condonacin de dividendos pasivos, la constitucin o el incremento de la reserva legal o de reservas voluntarias o el restablecimiento del equilibrio entre el capital y el patrimonio de la sociedad disminuido por consecuencia de prdidas. La reduccin podr realizarse mediante la disminucin del valor nominal de las acciones, su amortizacin o su agrupacin para canjearlas.
315
No obstante, en los supuestos de reduccin de capital con devolucin de aportaciones a los socios pueden producirse efectos fiscales inmediatos, ya que el importe de la devolucin de aportaciones, o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos, si se reciben en especie, minorar el valor de adquisicin de los valores o participaciones afectados (tenien do en cuenta que se consideran afectados los adquiridos en primer lugar) hasta su anulacin. El exceso que pudiera resultar, tributar como rendimiento del capital mobiliario en la forma prevista para la distribucin de la prima de emisin. Si la reduccin de capital procede de benecios no distribuidos, la totalidad de las cantidades percibidas tributarn como dividendos con derecho a la exencin aplicable a estos rendi mientos. A estos efectos, se considerar que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulacin. (4)
Reglas aplicables a las acciones afectadas por reduccin del capital social. A efectos de determinar el importe de la futura ganancia o prdida patrimonial, la Ley del IRPF (art. 33.3 y disposicin adicional octava) incorpora reglas precisas con objeto de identificar los valores o participaciones afectados por la reduccin de capital y las repercusiones fiscales que sta origina en los valores de adquisicin y en el de transmisin de los valores o participaciones no admitidos a negociacin que se transmitan con posterioridad a la reduccin del capital. z Si la reduccin del capital social, cualquiera que sea su finalidad, se instrumenta mediante la amortizacin de los valores o participaciones, se considerarn amortizadas las acciones ad quiridas en primer lugar, y su valor de adquisicin se distribuir proporcionalmente entre los restantes valores homogneos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. z Cuando la reduccin del capital social se efecte por otros medios como, por ejemplo, redu ciendo el valor nominal de las acciones y no afecte por igual a todos los valores o participacio nes en circulacin del contribuyente, se entender referida a las adquiridas en primer lugar. z Cuando se transmitan valores o participaciones no admitidas a negociacin con posterioridad a una reduccin de capital instrumentada mediante una disminucin del valor nominal que no afecte por igual a todos los valores o participaciones, se considerar como valor de transmisin el que correspondera en funcin del valor nominal que resulte de la aplicacin de lo previsto en el prrafo anterior. En el caso de que el contribuyente no hubiera transmitido la totalidad de sus valores o participaciones, la diferencia positiva entre el valor de transmisin correspondiente al valor nominal de los valores o participaciones efectivamente transmitidos y el valor de trans misin, se minorar del valor de adquisicin de los restantes valores o participaciones homog neos hasta su anulacin. El exceso que pudiera resultar tributar como ganancia patrimonial.
b) Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente. En los supuestos de transmisiones lucrativas por fallecimiento del contribuyente, la Ley exclu ye de gravamen la posible ganancia (denominada "plusvala del muerto") o prdida patrimo nial que pueda producirse por la transmisin de su patrimonio a sus herederos, con indepen dencia de quien sea el beneficiario de la sucesin. c) Transmisiones lucrativas "inter vivos" (donaciones) de empresas o participaciones. Este supuesto se refiere a las donaciones en favor del cnyuge, descendientes o adoptados, de empresas individuales o de participaciones en entidades del donante a las que sea de aplica cin la exencin regulada en el apartado ocho del artculo 4 de la Ley 19/1991, del Impuesto sobre el Patrimonio, y la reduccin del 95 por 100 contemplada en el apartado 6 del artculo
(4) El tratamiento fiscal aplicable en los supuestos de reduccin de capital y distribucin de la prima de emi sin efectuados con posterioridad al 23 de septiembre de 2010 por sociedades de inversin de capital variable (SICAV) se comenta en las pginas 121 y s. del Captulo 5.
316
Concepto. Ganancias y prdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF
20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE

del 19).

Tratndose de elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad eco
nmica con posterioridad a su adquisicin debern haber estado afectos ininterrumpidamente

durante, al menos, los cinco aos anteriores a la fecha de la transmisin.

En estas adquisiciones, el donatario se subrogar en la posicin del donante respecto de los valores y fechas de adquisicin de dichos bienes.
d) Extincin del rgimen econmico matrimonial de separacin de bienes. Se estimar que no existe ganancia o prdida patrimonial en la extincin del rgimen econmi co matrimonial de separacin de bienes, cuando por imposicin legal o resolucin judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensin compensatoria entre cnyuges. Este supuesto no podr dar lugar, en ningn caso, a la actualizacin de los valores de los bienes o derechos adjudicados. e) Aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad. Se estimar que no existe ganancia o prdida patrimonial en las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos en favor de las personas con discapacidad. (5)
Ganancias y prdidas patrimoniales que no se integran en la base ba imponible del IRPF

Por expresa disposicin legal, las ganancias y prdidas patrimoniales que a continuacin se citan no se integran en la base imponible del IRPF y, en consecuencia, no se someten a tributacin por este impuesto. a) Ganancias patrimoniales no sujetas al IRPF. Ganancias patrimoniales sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Tienen esta consideracin las ganancias patrimoniales derivadas de la aceptacin de donaciones, herencias o legados que, por estar sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y para evitar la doble imposicin sobre las mismas, se declara en el artculo 6.4 de la Ley del IRPF su no sujecin a este impuesto. z Parte de las ganancias patrimoniales generadas con anterioridad a 20 de enero de 2006 derivadas de elementos patrimoniales adquiridos antes del 31-12-1994.
Con arreglo a lo establecido en la disposicin transitoria novena de la Ley del IRPF, est no
sujeta al impuesto la parte de la ganancia patrimonial (no as las prdidas) generada con
anterioridad a 20 de enero de 2006 derivada de elementos patrimoniales no afectos a
actividades econmicas que a 31-12-1996 hubiesen permanecido en el patrimonio del contri
buyente un perodo de tiempo, redondeado por exceso, superior a:
* 5 aos, en el caso de acciones admitidas a negociacin en alguno de los mercados secun darios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CEE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, con excep
z
(5) El rgimen tributario de las aportaciones a dichos patrimonios, tanto para los titulares de los mismos como para los aportantes que sean familiares del discapacitado, se comenta en las pginas 70 y s. del Captulo 3 y 385 y ss. del Captulo 13, respectivamente, de este Manual.
317
cin de las acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversin Mobiliaria e Inmobiliaria. * 10 aos, si se trata de bienes inmuebles y derechos sobre los mismos o valores de las entidades comprendidas en el artculo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, con excepcin de las acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o Fondos de Inversin Inmobiliaria. * 8 aos, para el resto de bienes y derechos. b) Ganancias patrimoniales exentas (art. 33.4 Ley IRPF).

Estn exentas del IRPF las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de:

z Donaciones de bienes con derecho a deduccin en la cuota. Las ganancias patrimoniales que puedan derivarse de las donaciones de bienes que cumplan los requisitos exigidos para dar derecho a practicar la deduccin correspondiente en la cuota, se declaran exentas para el donante, por lo que no deben integrarse en la declaracin. (6) z Transmisin de vivienda habitual por mayores de 65 aos o por personas en situacin de dependencia severa o de gran dependencia. No debe integrarse en la base imponible, la ganancia derivada de la transmisin, onerosa o lucrativa, de la vivienda habitual de contribuyentes mayores de 65 aos, tanto si la vivienda habitual se transmite a cambio de un capital como si lo es a cambio de una renta, temporal o vitalicia. La exencin tambin se aplica a la transmisin de la nuda propiedad de la vivienda habitual por su titular mayor de 65 aos, reservndose ste el usufructo vitalicio sobre dicha vivienda. En idnticos trminos, tambin se declara exenta la ganancia patrimonial derivada de la trans misin de la vivienda habitual realizada por personas en situacin de dependencia severa o gran dependencia de conformidad con la Ley de promocin de la autonoma personal y aten cin a las personas en situacin de dependencia (disposicin transitoria decimoquinta de la Ley del IRPF).
Importante: a los exclusivos efectos de la aplicacin de esta exencin, se entender que el contribuyente est transmitiendo su vivienda habitual cuando la misma constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideracin hasta cualquier da de los dos aos anteriores a la fecha de la transmisin.
Entrega de bienes del Patrimonio Histrico en pago del IRPF. En los supuestos en que el pago de la deuda tributaria correspondiente al IRPF se realice, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol, mediante entrega de bienes integrantes del citado Patrimonio Histrico, est exenta del IRPF la ganancia patrimonial que pueda ponerse de manifiesto por diferencia entre el valor de adquisicin del bien entregado y el importe de la deuda tributaria. z Supuesto especial: Transmisin de la participacin en el capital de las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI). Para periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2009, el artculo 10.2.b).1 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regula este tipo de sociedades, declara exenta una
z
(6) Vase, dentro del Captulo 16, en el apartado "Deduccin por donativos", los requisitos y condiciones rela tivos a las donaciones de bienes, pginas 449 y ss.
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Ganancias y prdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF
parte de la ganancia patrimonial obtenida por los socios en las transmisiones de sus participa
ciones en el capital de las mismas. (7)

c) Prdidas patrimoniales que no se computan scalmente como tales (art. 33.5 Ley IRPF).

z Las no justicadas.

z Las debidas a transmisiones lucrativas por actos inter vivos o a liberalidades.

z Las debidas al consumo. As, si se adquiere un vehculo por 15.000 euros y se vende,

transcurridos cinco aos, por 4.800 euros, coincidente con su valor de mercado, no se ha pro ducido en realidad ninguna prdida patrimonial a efectos fiscales, ya que la diferencia de valor se debe a la depreciacin por el uso de dicho vehculo. z Las debidas a prdidas en el juego.

z Las derivadas de transmisiones con recompra del elemento patrimonial transmitido.

No podrn integrarse a efectos liquidatorios como prdidas patrimoniales en el mismo ejerci cio en que se generan las derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales, cuando se vuelvan a adquirir en un plazo determinado los mismos elementos patrimoniales transmitidos o, en el supuesto de que los elementos transmitidos fueran valores o participaciones, cuando se adquieran valores o participaciones homogneos. Tienen esta consideracin, aqullos que procedan de un mismo emisor y formen parte de una misma operacin financiera o respondan a una unidad de propsito, incluida la obtencin sis temtica de financiacin, que tengan igual naturaleza y rgimen de transmisin y atribuyan a sus titulares un contenido sustancialmente similar de derechos y obligaciones. No obstante, la homogeneidad de un conjunto de valores no se ver afectada por la eventual existencia de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe unitario; fechas de puesta en circulacin, de entrega material o de fijacin de precios; procedimientos de colocacin, incluida la existencia de tramos o bloques destinados a categoras especficas de inversores; o cualesquiera otro aspecto de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad no resul tar alterada por el fraccionamiento de la emisin en tramos sucesivos o por la previsin de ampliaciones. La aplicacin de esta norma cautelar est condicionada a que la recompra se realice en los siguientes plazos: a) Dos meses anteriores o posteriores a las transmisiones, tratndose de valores o par ticipaciones admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros. b) Un ao anterior o posterior a las transmisiones, cuando se trate de valores o partici paciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores anteriormente citados. c) Un ao posterior a la transmisin, tratndose de otros elementos patrimoniales. Cabe precisar que en todo caso debe adquirirse el mismo elemento patrimonial transmitido. La prdida patrimonial obtenida, que deber ser declarada y cuanticada en la declara cin del ejercicio en el que se haya generado, se integrar a efectos liquidatorios cuando se transmita el elemento patrimonial adquirido o, tratndose de valores o participaciones, a
(7)
La determinacin de la parte de la ganancia patrimonial que resulta exenta se comenta en la pgina 332 de este mismo Captulo.
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medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. z Supuesto especial: Transmisin de la participacin en el capital de las Sociedades An nimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI). Las prdidas patrimoniales generadas por la transmisin de la participacin en el capital de las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario, que no excedan de los dividendos exentos percibidos durante el ao anterior a la transmisin se consideran no computables fiscalmente, conforme al artculo 10.2.b).2 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, que regula este tipo de sociedades. (8)
Ejemplo 1: Doa P.S.M. adquiri en Bolsa el da 1 de diciembre de 1998 un paquete de acciones de la Sociedad Annima Z por un importe equivalente a 6.010,12 euros. El da 30 de octubre de 2010 las don a su hijo, con motivo de su vigsimo cumpleaos. La valoracin de las acciones en la citada fecha, segn su cotizacin en el mercado ocial, ascendi a 7.512,65 euros, cantidad sta que el hijo declar como valor de las mismas a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Solucin: En esta operacin se han producido dos ganancias patrimoniales: La primera de ellas es la obtenida por doa P.S.M. ya que, pese a haber donado las acciones a su hijo y no haber obtenido nada a cambio, el valor de mercado de las mismas durante el tiempo en que estuvieron en su poder aument en 1.502,53 euros, cantidad que constituye una ganancia patrimonial sujeta al IRPF, que debe entenderse imputable a doa P.S.M. al efectuar la transmisin de las mismas. La segunda ganancia es la obtenida por su hijo y cuya cuanta asciende a 7.512,65 euros, cantidad sta que coincide con el valor de mercado de las acciones recibidas. Sin embargo, esta ganancia no est sujeta al IRPF, sino al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en el que el hijo tiene la consideracin de sujeto pasivo. Ejemplo 2: Doa R.L.M. y doa G.L.M. son hermanas y adquirieron en junio de 1995 por herencia de su padre una nca rstica cuya valoracin a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ascendi a un importe equivalente a 3.005,06 euros, ascendiendo los gastos de notara, registro e Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones al equivalente a 512,06 euros. En marzo de 2010 deciden dividir la nca en dos parcelas iguales y adjudicarse cada una en pleno dominio la correspon diente, que se valora en la escritura pblica de divisin en 30.050,61 euros. Solucin: Como la actuacin realizada por las hermanas ha consistido nicamente en la divisin de la cosa comn, no se produce en ese acto ganancia patrimonial para ninguna de ellas. Cada una de las parcelas en que se ha dividido la nca se incorpora al patrimonio de cada hermana por su valor originario, (3.005,06 + 512,06) 2 = 1.758,56 euros, y con la antigedad de junio de 1995. Ejemplo 3: Don J.V.C, de 65 aos, ha donado a su hijo su empresa individual fundada haca 30 aos. La empresa cumple los requi sitos contemplados en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio para su exencin, as como los exigibles para la aplicacin de la reduccin del 95 por 100 contemplada en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Solucin: En la transmisin lucrativa de la empresa el hijo (donatario) podr aplicar la reduccin del 95 por 100 contemplada en el artculo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
(8)
La determinacin de la prdida patrimonial computable se comenta en la pgina 332 de este mismo Cap
tulo.
320
Ganancias y prdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF. Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales: normas generales
Solucin (continuacin): El padre (donante) no obtendr ganancia o prdida patrimonial alguna en la transmisin de su empresa, subrogndose el donatario en la posicin del donante respecto de los valores y fechas de adquisicin de los bienes integrantes de la empresa. En denitiva, se produce un diferimiento en la tributacin que se pondr de maniesto cuando el donatario efecte la transmisin de los respectivos elementos patrimoniales. Ejemplo 4: El matrimonio formado por don M.P.T. y doa J.L.C., de 70 y 68 aos de edad, respectivamente, han vendido su vivienda

habitual el 25 de mayo de 2010 por un importe de 250.000 euros.

Dicha vivienda fue adquirida por ambos cnyuges en rgimen de sociedad legal de gananciales el 13 de marzo de 1980

por un importe equivalente a 60.000 euros incluidos, los gastos y tributos inherentes a dicha adquisicin.

Determinar las consecuencias scales de dicha transmisin.

Solucin: Al tener ambos esposos una edad superior a 65 aos, la ganancia patrimonial derivada de la transmisin de su vivienda habitual est exenta del IRPF.
Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniapatrimonia les: normas generales
1. Derivadas de transmisiones onerosas o lucrativas (Arts. 34 a 36; disposicin transi
toria novena Ley IRPF y 40 Reglamento).
La determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales que procedan de la transmisin, onerosa o lucrativa, de elementos patrimoniales no afectos (9) viene determi nada por la diferencia entre los valores de transmisin y de adquisicin de los elementos patrimoniales.
z
El valor de adquisicin estar formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisicin se hubiese efectuado o, cuando la misma hubiere sido a ttulo lucrativo o gratuito (herencia, legado o donacin), por el declarado o el comprobado administrativamente a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, (10) sin que ste pueda exceder del valor de mercado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos, sin que se computen, a estos efectos, los gastos de conservacin y reparacin. Tiene la consideracin de mejora, a estos efectos, la indemnizacin que satisface el propietario a su inquilino para que ste desaloje el inmueble. c) Los gastos (comisiones, Fedatario pblico, Registro, etc.) y tributos inherentes a la ad quisicin (Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, IVA o Impuesto sobre Sucesiones o Donaciones si la adquisicin se realiz a ttulo gratuito), excluidos los intereses que hubieran sido satisfechos por el adquirente.
(9) La determinacin del importe de la ganancia o prdida patrimonial que proceda de la transmisin de ele mentos patrimoniales afectos se comenta en las pginas 349 y ss. de este mismo Captulo. (10) En las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el artculo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE del 19), el valor de adquisicin coincidir con el originario del donante ya que el donatario se subroga en la posicin de aqul respecto de los valores y fechas de adquisicin de dichos bienes.
321
d) De la suma correspondiente a las anteriores cantidades se restar, el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computndose en todo caso la amortizacin mni ma. No procede computar amortizacin por aquellos bienes no susceptibles de deprecia cin, como por ejemplo, los terrenos, los valores mobiliarios, etc. En relacin con el cmputo de las amortizaciones, debe subrayarse que las "scalmente deducibles" corresponden exclusivamente a los inmuebles o muebles arrendados o sub arrendados, a derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles, a los supuestos de prestacin de asistencia tcnica que no constituya actividad econmica y al arrendamiento de negocios o minas o subarrendamientos. En estos casos, la amortizacin mnima (11) se computar, con independencia de su efectiva consideracin como gasto. El valor de transmisin estar formado por: a) El importe real por el que la enajenacin se hubiese efectuado o el valor declarado o, en su caso, el comprobado administrativamente a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones cuando la transmisin se hubiese realizado a ttulo lucrativo o gratuito, sin que ste pueda exceder del valor de mercado. Por importe real del valor de enajenacin se tomar el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al valor normal de mercado, en cuyo caso prevalecer ste. b) De la cantidad anterior podrn deducirse los gastos y tributos inherentes a la transmi sin, excluidos los intereses, en cuanto hubieren resultado satisfechos por el transmitente. En resumen, los componentes de los respectivos valores de adquisicin y transmisin de los diferentes elementos patrimoniales son los que se indican en los siguientes cuadros:
z
(+) Importe real de la adquisicin (o valor de adquisicin a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones)
(+) Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos
(+) Gastos y tributos inherentes a la adquisicin (excepto intereses), satisfechos por el adquirente.
(-) Amortizaciones (inmuebles o muebles arrendados y derechos sobre los mismos, as como en los supuestos
de prestacin de asistencia tcnica que no constituya actividad econmica) = Valor de adquisicin
(+) Importe real de la transmisin (o valor de transmisin a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones) (-) Gastos y tributos inherentes a la transmisin satisfechos por el transmitente = Valor de transmisin
Actualizacin de los componentes del valor de adquisicin de inmuebles no afectos.

Para las transmisiones de bienes inmuebles no afectos a actividades econmicas realizadas durante el ao 2010, los coeficientes aplicables para determinar los importes actualizados de los diferentes componentes del valor de adquisicin son los siguientes.
(11) La amortizacin mnima es la resultante del perodo mximo de amortizacin o el porcentaje fijo que corresponda, segn cada caso. Para inmuebles arrendados, el importe de la amortizacin mnima se determina aplicando el 1,5 por 100 hasta el 31-12-1998; el 2 por 100 hasta 31-12-2002, y el 3 por 100 desde 1-1-2003.
322
Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales: normas generales
Momento de la inversin o de la realizacin del gasto Anterior a 31/12/1994 ...........................................................................................................

Entre el 31/12/1994 y el 31/12/1995 (ambos inclusive) ..........................................................
Entre el 1/1/1996 y el 31/12/1996 (ambos inclusive) ..............................................................
Entre el 1/1/1998 y el 31/12/1998 (ambos inclusive) .............................................................
A partir de 31/12/2009 .........................................................................................................
Coeciente 1,2780 1,3502 1,3040 1,2780 1,2532 1,2307 1,2070 1,1833 1,1601 1,1374 1,1150 1,0932 1,0718 1,0508 1,0302 1,0100 1,0000
Importante: la aplicacin de un coeficiente de actualizacin superior a la unidad re quiere que la inversin se hubiese realizado o el gasto se hubiese satisfecho con ms de un ao de antelacin a la fecha de la transmisin del bien inmueble.
Forma de aplicar los coecientes de actualizacin. Los coeficientes de actualizacin debern aplicarse de la siguiente forma: - Sobre el importe real de la adquisicin, atendiendo al ao en que se haya satisfecho, o sobre el valor de adquisicin a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, atendiendo al ao de la adquisicin.
Si la adquisicin del inmueble se hubiese financiado mediante un prstamo, deber aplicarse un nico coeficiente de actualizacin, que ser el que corresponda al ao de la adquisicin.
- Sobre las inversiones o mejoras efectuadas, atendiendo al ao en que se hubieran satisfecho

las correspondientes cantidades.
- Sobre los gastos y tributos inherentes a la adquisicin, atendiendo al ao en que se hayan
satisfecho.
- Sobre las amortizaciones, atendiendo al ao al que correspondan y teniendo en cuenta que
las mismas se entienden dotadas el 31 de diciembre de cada ao.
Reduccin de determinadas ganancias patrimoniales (disposicin transitoria novena Ley

IRPF). Una vez determinada la ganancia patrimonial obtenida, aplicando las reglas generales ante riormente comentadas, su importe puede ser objeto de reduccin por aplicacin de los corres pondientes porcentajes reductores o de abatimiento del rgimen transitorio. Para ello, deben cumplirse los siguientes requisitos:
323
Requisitos generales para la aplicacin de los porcentajes reductores. Los requisitos que deben cumplirse para la aplicacin de los porcentajes reductores o de aba timiento sobre el importe de las ganancias patrimoniales son los siguientes: a) Que las ganancias patrimoniales procedan de transmisiones, onerosas o lucrativas, de bienes o derechos o bien de la extincin de derechos. Por lo tanto, no resultan aplicables los porcentajes de reduccin a las ganancias que se pongan de manifiesto como consecuencia de incorporaciones de bienes o derechos al patrimonio del contribuyente que no deriven de una transmisin, como es el caso, por ejemplo, de los premios obtenidos en concursos, las ganancias en el juego o la percepcin de intereses de demora. b) Que el bien o derecho haya sido adquirido por el contribuyente antes del 31/12/1994. Para la aplicacin de la reduccin se tomar como perodo de permanencia el nmero de aos, redondeado por exceso, que medie entre la fecha de adquisicin y el 31 de diciembre de 1996. De acuerdo con esta regla, un ao y un da constituirn dos aos; dos aos y un da constituirn tres aos, y as sucesivamente. c) Que el elemento patrimonial no est afecto a una actividad econmica. No obstante lo anterior, si el elemento patrimonial hubiera estado afecto a una actividad eco nmica es preciso que se haya desafectado con ms de tres aos de antelacin a la fecha de la transmisin. d) Que el elemento patrimonial no haya sido adjudicado al socio en la disolucin y liqui dacin de sociedades transparentes, de acuerdo con lo establecido en la disposicin transi toria decimosexta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. e) Que el elemento patrimonial transmitido no proceda de aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad, de acuerdo con lo establecido en la disposicin adicional decimoctava de la Ley del IRPF. Requisito especial relativo al perodo de generacin de la ganancia patrimonial. De acuerdo con la disposicin transitoria novena de la Ley del IRPF, cumplidos los requisitos generales anteriores, los porcentajes reductores slo resultan aplicables sobre la parte de la ganancia patrimonial generada entre la fecha de compra del elemento y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, sin que puedan aplicarse sobre la parte de la ganancia patrimonial generada a partir del 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisin. La determinacin de la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad y a partir del 20 de enero de 2006 se efecta conforme las siguientes reglas: 1. Regla general de distribucin lineal de la ganancia patrimonial total. Conforme a esta regla general, la ganancia patrimonial generada con anterioridad al 20 de enero de 2006 vendr determinada por la parte de la ganancia que proporcionalmente corres ponda al nmero de das transcurridos entre la fecha de adquisicin del elemento patrimonial y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del nmero total de das que dicho elemento hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente.
324
De forma resumida:
Ganancia generada antes de 20-01-06 = Ganancia total x N das desde la adquisicin hasta el 19-01-2006 N de das desde la adquisicin hasta la transmisin
Por su parte, la ganancia patrimonial generada a partir del 20 de enero de 2006 vendr de terminada por el resultado de multiplicar la ganancia total por el nmero de das transcurridos desde el 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisin y de dividir el producto resul tante entre el nmero de das que ha permanecido el elemento patrimonial en el patrimonio del contribuyente. De forma resumida:
Ganancia total x N das desde 20-01-2006 hasta la transmisin Ganancia generada a partir del 20-01-06 = N de das desde la adquisicin hasta la transmisin
Tambin puede determinarse este importe directamente por diferencia entre la ganancia total y la generada con anterioridad al 20 de enero de 2006. 2. Regla especial.
Tratndose de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios ofi
ciales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europero y del Consejo,
de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y de acciones o
participaciones en instituciones de inversin colectiva, al existir una cotizacin oficial, se
estima que el valor a 19 de enero de 2006 coincide con su valoracin a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005. En definitiva, en estos supuestos la determinacin de la ganancia patrimonial generada con anterioridad y con posterioridad a 20 de enero de 2006 se efecta tomando en consideracin los siguientes valores: a) Valor de adquisicin de los valores, acciones o participaciones (VA).

b) Valor que corresponda a los citados valores, acciones o participaciones a efectos del Im
puesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 (VP).

Tratndose de acciones y participaciones en instituciones de inversin colectiva, la valora cin a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 se realiza por el valor liquidativo de las mismas a 31 de diciembre de 2005. Para el resto de acciones y participaciones admitidas a negociacin, la valoracin a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 se realiza por el valor de negociacin media de dichos valores en el cuarto trimestre de 2005. Esta valoracin se recoge en la Orden del Ministerio de Economa y Hacienda EHA/492/2006, de 17 de febrero (BOE del 27).
c) Valor de transmisin de los valores, acciones o participaciones (VT).

Con arreglo a estos valores, el clculo de la generacin de la ganancia patrimonial se efecta

tal y como se indica en el esquema de la pgina siguiente:

325
Regla especial: clculo de la parte reducible de la ganancia patrimonial

Parte reducible de la ganancia patrimonial: (+) () El Valor de Adquisicin es inferior al Valor Patrimonio 2005 (VA < VP2005) = Valor Patrimonio 2005 Valor de Adquisicin Ganancia patrimonial generada antes del 20/01/2006
SITUACIN 1 El Valor de Transmisin es igual o superior al Valor Patrimonio 2005 (VT VP2005)
Parte no reducible de la ganancia patrimonial: (+) () = Valor de Transmisin Valor Patrimonio 2005 Ganancia patrimonial generada a partir del 20/01/2006
El Valor de Adquisicin es superior o igual al Valor Patrimonio 2005 (VA VP2005)
Ninguna parte de la ganancia patrimonial es reducible: (+) () = Valor de Transmisin Valor de Adquisicin Ganancia patrimonial generada a partir del 20/01/2006
SITUACIN 2 El Valor de Transmisin es menor que el Valor Patrimonio 2005 (VT < VP2005)
La totalidad de la ganancia patrimonial es reducible: (+) () = Valor de Transmisin Valor de Adquisicin Ganancia patrimonial generada antes del 20/01/2006
Porcentajes de reduccin aplicables sobre la ganancia patrimonial reducible. Una vez determinado el importe de la ganancia patrimonial reducible, es decir, la generada desde la fecha de la compra hasta el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, la aplicacin de los coeficientes reductores o de abatimiento se efecta en funcin de la naturaleza del elemento patrimonial del que la ganancia patrimonial deriva. A tal efecto, es preciso distinguir entre: z Acciones admitidas a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, con excepcin de las acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversin Mobiliaria e Inmobiliaria: la re duccin aplicable es el 25 por 100 por cada ao de permanencia que exceda de dos desde su adquisicin hasta el 31-12-1996. z Bienes inmuebles, derechos sobre los mismos o valores de las entidades comprendidas en el artculo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, con excepcin de las acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o Fondos de Inversin Inmobiliaria: la reduccin aplicable es el 11,11 por 100 por cada ao de permanencia que exceda de dos desde su adquisicin hasta 31-12-1996. z El resto de bienes y derechos, para los que la ganancia patrimonial se reducir en un 14,28 por 100 por cada ao de permanencia que exceda de dos desde su adquisicin has ta 31-12-1996. En este grupo de bienes y derechos se incluyen, entre otros, las acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o Fondos de Inversin, Mobiliaria e Inmobiliaria.
326
En el cuadro siguiente figuran los porcentajes reductores aplicables a la ganancia patrimonial reducible en funcin de la naturaleza del elemento patrimonial que la genera y el perodo de permanencia del elemento en el patrimonio del contribuyente a 31-12-1996.
Naturaleza del elemento patrimonial transmitido Aos hasta el 31/12/1996 Hasta 2 Hasta 3 Hasta 4 Hasta 5 Hasta 6 Hasta 7 Hasta 8 Hasta 9 Hasta 10 Hasta 11
Fecha de adquisicin 31/12/1994 a 31/12/1996 31/12/1993 a 30/12/1994 31/12/1992 a 30/12/1993 31/12/1991 a 30/12/1992 31/12/1990 a 30/12/1991 31/12/1989 a 30/12/1990 31/12/1988 a 30/12/1989 31/12/1987 a 30/12/1988 31/12/1986 a 30/12/1987 31/12/1985 a 30/12/1986
Valores admitidos a negociacin 0,00 % 25,00 % 50,00 % 75,00 % 100,00 % 100,00 % 100,00 % 100,00 % 100,00 % 100,00 %
Bienes inmuebles 0,00 % 11,11 % 22,22 % 33,33 % 44,44 % 55,55 % 66,66 % 77,77 % 88,88 % 100,00 %
Otros elementos 0,00 % 14,28 % 28,56 % 42,84 % 57,12 % 71,40 % 85,68 % 100,00 % 100,00 % 100,00 %
Recuerde: los porcentajes de reduccin relacionados no se aplican en ningn caso a las prdidas patrimoniales ni a la parte de la ganancia patrimonial generada a partir del 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisin.
Conforme lo anterior, queda no sujeta al IRPF la parte de las ganancias patrimoniales proce dentes de bienes o derechos adquiridos antes del 31-12-1996 con una antelacin superior a: z 5 aos, en el caso de acciones admitidas a negociacin en mercados secundarios oficia les. Es decir, las adquiridas antes del 31-12-1991. z 10 aos, si se trata de bienes inmuebles y derechos sobre los mismos. Es decir, los adqui
ridos antes del 31-12-1986.

z 8 aos, para el resto de bienes y derechos. Es decir, los adquiridos antes del 31-12-1988.

Supuesto especial: Transmisin de elementos patrimoniales en los que se hayan realizado mejoras en un ao distinto al de su adquisicin.
Tratndose de elementos patrimoniales sobre los que se hayan realizado mejoras en un ao distinto al de su adquisicin, ser preciso distinguir la parte del valor de transmisin que corresponda al elemento patrimonial y a la mejora o mejoras realizadas, con objeto de de terminar, de forma separada e independiente, tanto las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de uno y otras, como la reduccin que, en su caso, resulte aplicable. A estos efectos, se tomarn como valores y fechas de adquisicin los que correspondan, respectivamente, al elemento patrimonial y a cada una de las mejoras realizadas. En consecuencia, las ganancias o prdidas patrimoniales as determinadas podrn tener dife rentes perodos de generacin, resultando tambin diferentes los porcentajes reductores que, en su caso, proceda aplicar sobre las ganancias patrimoniales en funcin de las antigedades que tuvieran a 31/12/1996, el elemento patrimonial propiamente dicho y cada una de las me joras realizadas.
327
2. No derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales (art. 34.1.b) Ley IRPF).

En estos supuestos, se computar como ganancia patrimonial el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso, que se hayan incorporado al patrimonio del contribuyente. Deben incluirse dentro de esta categora de ganancias patrimoniales la incorporacin de bie nes o derechos al patrimonio del contribuyente que no deriven de una transmisin previa como, por ejemplo, la percepcin de determinadas subvenciones o ayudas para adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual, las ayudas del Estado en concepto de renta bsica de emancipacin, las derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes pblicos, los intereses de naturaleza indemnizatoria originados por el retraso en el cumpli miento de una obligacin, incluida la del pago de salarios, as como los premios obtenidos por la participacin en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias. En relacin con estos ltimos cabe distinguir: - Premios en metlico. Estos premios estn sujetos a retencin, por lo que el importe com putable como ganancia patrimonial estar constituido por la totalidad del premio sin descontar la retencin soportada que se declarar como tal en el apartado de la declaracin correspon diente a retenciones y dems pagos a cuenta. - Premios en especie. Estos premios estn sujetos a ingreso a cuenta, por lo que el importe total computable estar compuesto por la suma de la valoracin del premio recibido, que se efectuar por el valor de mercado del mismo, ms el ingreso a cuenta, salvo que este ltimo hubiese sido repercutido al contribuyente.
Ejemplo 1: Don B.P.T. adquiri el 10 de octubre de 1991 un chalet por un importe equivalente a 60.101,21 euros, satisfaciendo en

concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales un importe equivalente a 3.606,07 euros. Los restantes des
embolsos efectuados por don B.P.T. con motivo de la adquisicin ascendieron a un importe equivalente a 901,52 euros

en concepto de notara y registro.

En julio de 2009 contrat la construccin de una piscina, as como la remodelacin del interior del chalet. Dichas obras se

efectuaron durante dicho mes de julio y sus importes ascendieron a 48.080,97 euros, incluido el IVA.

El da 3 de febrero de 2010 vendi el chalet en el precio de 192.323,87 euros, de los que 60.101,21 euros, corresponden

a la mejora realizada en 2009, abonando en concepto de Impuesto Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos

de Naturaleza Urbana la cantidad de 6.010,12 euros. El chalet no ha estado en ningn momento arrendado.

Determinar el importe de la ganancia o prdida patrimonial obtenida en dicha transmisin.

Solucin: Al haberse efectuado mejoras en el chalet en un ao distinto al de su adquisicin, debe distinguirse la parte del valor de enajenacin que corresponde a cada componente, es decir, al chalet y a la mejora, con objeto de aplicar el coeciente reductor correspondiente a la ganancia patrimonial derivada de la transmisin del chalet. La determinacin de la ganancia o prdida patrimonial obtenida se efectuar distinguiendo la que corresponda al chalet y la que corresponda a la mejora. 1. Determinacin de la ganancia patrimonial correspondiente al chalet (fecha de venta 03-02-2010). 1.1. Determinacin de la ganancia patrimonial obtenida:
- Valor de transmisin (192.323,87 - 60.101,21 - 6.010,12) (*) ........................... - Valor de adquisicin actualizado (64.608,80 x 1,2780) ....................................... - Ganancia patrimonial (126.212,54 - 82.570,05) ............................................... 126.212,54

82.570,05

43.642,49

328

Solucin (continuacin): 1.2. Determinacin de la ganancia patrimonial susceptible de reduccin (generada antes del 20-01-2006): - Ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006: (43.642,49 6.691) x 5.216 (**) ...................................................................... 1.3. Aplicacin de la reduccin: - N de aos de permanencia a 31-12-1996 ........................................................ hasta 6 aos
- Reduccin por coecientes de abatimiento (44,44% x 34.021,70)....................... - Ganancia patrimonial reducida (43.642,49 - 15.119,24) .................................... - Ganancia patrimonial generada con posterioridad al 20-01-2006: (43.642,49 6.691) x 1.475 (***) ....................................................................
(*)
34.021,70
15.119,24
28.523,25
1.4. Determinacin de la ganancia patrimonial no susceptible de reduccin (generada a partir del 20-01-2006): 9.620,79
De la parte del valor de transmisin correspondiente al chalet (132.222,66 euros), se ha deducido el importe satisfecho en concepto de Impuesto Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (6.010,12 euros).
(**)
La ganancia patrimonial generada entre la fecha de adquisicin del chalet (10-10-1991) y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimonial total (43.642,49) entre el nmero de das trans curridos (6.691) entre la fecha de adquisicin del chalet y la fecha de transmisin del mismo (03-02-2010), respecto del nmero total de das (5.216) comprendidos entre la fecha de adquisicin y el 19-01-2006, ambos inclusive.
(***)
La ganancia patrimonial generada a partir del da 20 de enero de 2006 hasta el da 3 de febrero de 2010 en el que tiene lugar la transmisin del chalet se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimonial total (43.642,49) entre el nmero de das transcurridos (6.691) entre la fecha de adquisicin del chalet y la fecha de transmisin del mismo (03-02-2010), respecto del nmero total de das (1.475) comprendidos entre el 20-01-2006 y la fecha de la transmisin. Esta ltima cantidad tambin puede determinarse restando de la ganancia patrimonial total obtenida la parte generada con anterioridad a 20-01-2006. Es decir, (43.642,49 - 34.021,70 = 9.620,79) ganancia que no puede ser objeto de reduccin.
2.
Determinacin de la ganancia patrimonial correspondiente a la mejora: - Valor de transmisin ................................................................................................ - Valor de adquisicin (*) ........................................................................................... - Ganancia patrimonial .............................................................................................. 60.101,21

48.080,97

12.020,24

(*)
No procede la actualizacin del valor de adquisicin al no haber transcurrido ms de un ao entre la realizacin de la mejora y la transmisin.
3.
Ganancia patrimonial computable (28.523,25 + 9.620,79 + 12.020,24) ....................
50.164,28

Ejemplo 2: Don J.M.M. el da 30 de octubre de 2010 vendi en bolsa 100 acciones de la Sociedad Annima TASA por un importe de 25.800,50 euros. Dichas acciones fueron adquiridas el 31 de mayo de 1991 por un importe total de 19.823 euros. El valor de dichas acciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 ascendi a 22.380 euros.

Determinar el importe de la ganancia o prdida patrimonial obtenida en dicha operacin.

Solucin: 1. Determinacin de la ganancia o prdida patrimonial total: - Valor de transmisin de las acciones......................................................................... - Valor de adquisicin de las acciones ......................................................................... - Ganancia patrimonial total ........................................................................................ 25.800,50

19.823,00

5.977,50

329

Solucin (continuacin): 2. Determinacin de la ganancia patrimonial reducible (generada con anterioridad a 20-01-2006): Como el valor de transmisin de las acciones admitidas a negociacin es superior a la valoracin de las mismas a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005, que asciende a 22.380,00 euros, debe determinarse la parte de la ganancia patrimonial que se entiende generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, que es la nica sobre la que resultan aplicables los coecientes reductores. Dicha determinacin se efecta de la siguiente forma: - Valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 (valor de transmisin) ............. 22.380,00

- Valor de adquisicin................................................................................................. 19.823,00

- Ganancia patrimonial susceptible de reduccin.......................................................... 2.557,00

- N de aos de permanencia a 31-12-1996............................................................... hasta 6 aos

- Reduccin por coecientes de abatimiento (100% x 2.557,00) .................................. 2.557,00

- Ganancia patrimonial .............................................................................................. 0

3. Determinacin de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20-01-2006): - Valor de transmisin ................................................................................................... 25.800,50

- Valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 (valor de adquisicin) ................. 22.380,00

- Ganancia patrimonial no reducible ............................................................................... 3.420,50 (*)
(*) Esta ltima cantidad tambin puede determinarse directamente por diferencia entre la ganancia patrimonial total obtenida y la reduccin aplicada. Es decir: (5.977,50 - 2.557,00 = 3.420,50).
4.
Determinacin de la ganancia patrimonial computable: (0 + 3.420,50) ........................
3.420,50

Ejemplo 3: En mayo de 2010 don P.A.G. obtuvo en un concurso de televisin un premio consistente en un apartamento en la playa, cuyo coste de adquisicin para la entidad concedente del premio, que coincide con su valor de mercado, ascendi a 60.101,21 euros. Los gastos inherentes a la adquisicin satisfechos por don P.A.G. fueron 5.739,67 euros. Determinar el importe de la ganancia patrimonial computable. Solucin: Valoracin (valor de mercado)........................................................ Ingreso a cuenta........................................................................... Ganancia patrimonial ................................................................... 60.101,21

13.703,08 (1)

73.804,29

(1) El ingreso a cuenta realizado por la entidad concedente del premio se ha determinado tomando como base del mismo el coste de adquisicin incrementado en un 20 por 100 y aplicando sobre el mismo el porcentaje del 19 por 100. Es decir: 19% s/(60.101,21 x 1,2) = 13.703,08 euros. Esta ltima cantidad podr deducirla en su declaracin el contribuyente junto con las restantes retenciones soportadas e ingresos a cuenta realizados.
Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniapatrimonia les: normas especcas de v valor aloracin acin
Adems de las normas generales hasta aqu expuestas, la Ley contempla determinadas nor mas especcas de valoracin para la determinacin de los valores de adquisicin, de trans misin o de ambos, en relacin con las ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de los siguientes bienes o derechos:
330
Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales: normas especcas de valoracin
1. Transmisiones onerosas de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores de la Unin Europea (Art. 37.1.a) Ley IRPF).
Cuando la alteracin en el valor del patrimonio proceda de la transmisin a ttulo oneroso de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, rela tiva a los mercados de instrumentos financieros, que sean representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o prdida patrimonial se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin, teniendo en cuenta las siguientes reglas especficas: z Valor de transmisin. El valor de transmisin vendr determinado por la cotizacin en dichos mercados en la fecha de producirse aqulla o por el precio pactado cuando sea superior a la cotizacin. z Valor de adquisicin. En la determinacin del valor de adquisicin deben tenerse en cuen ta las siguientes particularidades: - Valor de adquisicin en caso de transmisin de derechos de suscripcin. El importe obtenido en la transmisin de derechos de suscripcin derivados de esta clase de acciones y participaciones no constituye ganancia patrimonial ni rendimientos del capital mobiliario, sino que dicho importe minorar el valor de adquisicin de las acciones de las que proceden a efectos de futuras transmisiones de las mismas. Cuando no se transmita la totalidad de los derechos, se entender que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en primer lugar. No obstante, si el importe obtenido en la transmisin de los derechos de suscripcin llegara a ser superior al valor de adquisicin de los valores de los cuales procedan tales derechos, la diferencia tiene, en todo caso, la consideracin de ganancia patrimonial para el transmitente que deber imputarse al perodo impositivo en que se produzca la transmisin.
Este mismo rgimen resulta aplicable al importe obtenido por la transmisin del derecho de suscripcin preferente resultantes de ampliaciones de capital realizadas con objeto de incre mentar el grado de difusin de las acciones de una sociedad con carcter previo a su admisin a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores. La no presentacin de la solicitud de admisin en el plazo de dos meses, a contar desde que ten ga lugar la ampliacin de capital, la retirada de la citada solicitud, la denegacin de la admisin o la exclusin de la negociacin antes de haber transcurrido dos aos del comienzo de la misma, determinarn la tributacin del total importe obtenido por la transmisin de los derechos de suscripcin de acuerdo con el rgimen aplicable a los valores no admitidos a negociacin, que se comenta en el nmero 2 siguiente.
- Valor de adquisicin de las acciones parcialmente liberadas. Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, el valor de adquisicin de las mismas ser el importe realmente satisfecho por el contribuyente. - Valor de adquisicin de las acciones totalmente liberadas. En el caso de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisicin, tanto de stas como de las que procedan, ser el que resulte de repartir el coste total entre el nmero de ttulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. Se considerar como antigedad de estas acciones la que corresponda a las acciones de las cuales procedan. z Identicacin de los ttulos transmitidos. Para poder individualizar los ttulos enajenados cuando no se hubiera transmitido la totalidad de los posedos, la Ley establece un criterio es
331
pecial, segn el cual cuando existan valores homogneos y no se enajenen todos, se entiende que los transmitidos por el contribuyente son aquellos que adquiri en primer lugar (criterio FIFO). Asimismo, cuando no se transmita la totalidad de los derechos de suscripcin, se en tender que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en primer lugar. Transmisin de acciones o participaciones adquiridas antes del 31-12-1994. En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deber distinguirse la parte de la ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (nica sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento.

La determinacin de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006

se efectuar de acuerdo con la regla especial comentada en las pginas 325 y siguiente de este mismo Captulo.
Supuestos Especiales.
Ganancias y prdidas patrimoniales resultantes de la trasmisin de la participacin en el capi tal de las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario. La Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario, (BOE del 27) ha aprobado un rgimen fiscal especial para las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI) y para los socios de tales sociedades. En relacin a estos ltimos y para perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2009 se establece el siguiente tratamiento en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para las ganancias o prdidas patrimoniales obtenidas por la trasmisin de las participaciones en el capital de tales sociedades: z Si resultase una ganancia patrimonial, estar exenta con el lmite de la diferencia po sitiva entre el resultado de multiplicar el 10 por ciento del valor de adquisicin por el nmero de aos de tenencia de la participacin durante los que la entidad ha aplicado este rgimen fiscal, y el importe de los dividendos exentos (12) que se hayan percibido durante el tiempo de tenencia de la participacin transmitida. No obstante, la ganancia patrimonial generada en la transmisin de la participacin no estar exenta en el caso de que se hubiese adquirido a una entidad vinculada en los trminos estable cidos en el artculo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, hasta el importe de la prdida que obtuvo dicha entidad en la transmisin de esa participacin. z Si resultase una prdida patrimonial, slo se computar la parte que exceda del importe de los dividendos exentos que se hayan percibido durante el ao anterior a la transmisin de la participacin. Adquisicin o transmisin por el prestatario de valores homogneos a los tomados en prs tamo. De acuerdo con la disposicin adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31), a las adquisiciones o transmisiones realizadas por el prestatario de valores homogneos a los tomados en prstamo durante la vigencia del mismo, les resulta aplicable el siguiente rgimen fiscal especial:
(12)
Vase la pgina 120 del Captulo 5.
332
- Las transmisiones de valores homogneos a los tomados en prstamo que se efecten du rante la vigencia del mismo se considerar que afectan en primer lugar los valores tomados en prstamo, y slo se considerar que afectan a la cartera de valores homogneos preexis tentes en el patrimonio del contribuyente, en la medida en que el nmero de los transmitidos exceda de los tomados en prstamo. - Las adquisiciones que se realicen durante la vigencia del prstamo se imputarn a la car tera de valores tomados en prstamo, salvo que excedan de los necesarios para la completa devolucin del mismo. - La renta derivada de la transmisin de los valores tomados en prstamo se imputar al pe rodo impositivo en que tenga lugar la posterior adquisicin de otros valores homogneos, y se calcular por la diferencia entre el valor de transmisin y el valor de adquisicin que co rresponda a los adquiridos durante la duracin del prstamo y con posterioridad a la transmisin. - Cuando para hacer frente a la devolucin de los valores el prestatario tome a prstamo nuevos valores homogneos, se tomar como valor de adquisicin el de cotizacin de los nuevos valores homogneos en la fecha de obtencin del nuevo prstamo. - Si la devolucin se efecta por el prestatario mediante la entrega de valores homog neos preexistentes en su patrimonio, se tomar como valor de adquisicin el de cotizacin de los valores en la fecha de cancelacin del prstamo. Este valor de cotizacin se tomar como valor de transmisin para calcular la renta derivada de la devolucin efectuada con valores homogneos preexistentes.
Ejemplo 1: El da 3 de mayo de 2010, doa E.R.L. vendi en Bolsa 400 acciones de la Sociedad Annima TASA, de 6,01 euros de valor nominal, al 300 por 100 segn la cotizacin de las mismas en dicha fecha. Las acciones vendidas forman parte de un paquete de 550, que fueron adquiridas por doa E.R.L. segn el siguiente detalle: N acciones 250 210 90 Fecha de adquisicin 02-02-90 06-05-95 13-01-98 Precio de adquisicin 3.230,44 euros 3.533,95 euros 540,91 euros Precio / accin 12,92 euros 16,83 euros 6,01 euros
Determinar el importe de la ganancia o prdida patrimonial obtenida en dicha operacin, sabiendo que la valoracin de las acciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005, ascenda a 15,01 euros por accin. Solucin: Para proceder a la determinacin de la ganancia o prdida patrimonial resultante de la transmisin de las 400 acciones, es preciso, en primer lugar, identicar las vendidas dentro de la totalidad de las posedas. Para ello, debe aplicarse el criterio legal de que las acciones vendidas son aqullas que se adquirieron en primer lugar (criterio FIFO), con lo que las 400 acciones vendidas corresponden a las 250 adquiridas el 02-02-90, y a 150 de las adquiridas el 06-05-95. Una vez identicadas las acciones vendidas, dentro de la totalidad de las posedas, la ganancia o prdida patrimonial total debe calcularse separadamente para las 250 acciones adquiridas el 02-02-90 y para las 150 adquiridas 06-05-95, con arreglo al siguiente detalle: 1. Determinacin de la ganancia o prdida patrimonial total: Adquiridas Adquiridas el 02-02-90 el 06-05-95 - Nmero de acciones vendidas (400) ..................................
250 150
- Valor de transmisin (300 por 100) ...................................
4.507,50 2.704,50
- Valor de adquisicin .......................................................
3.230,44 2.524,50
- Ganancia patrimonial ........................................................
1.277,06 (1) 180,00 (2)
333

Solucin (continuacin): 2. Determinacin de la ganancia patrimonial reducible (generada con anterioridad a 20-01-2006): - Valor a efectos I. Patrimonio 2005 (valor de transmisin) .... 3.752,50
- Valor de adquisicin ......................................................... 3.230,44

- Ganancia patrimonial reducible ......................................... 522,06

- N de aos de permanencia a 31-12-1996 ....................... hasta 7 aos

- Reduccin por coecientes de abatimiento (100%) ............ 522,06

- Ganancia patrimonial computable...................................... 0

3. Determinacin de la ganancia patrimonial no reducible: (generada a partir 20-01-2006) - Valor de transmisin ........................................................ 4.507,50

- Valor a efectos I. Patrimonio 2005 (valor de adquisicin) .... 3.752,50
- Ganancia patrimonial no reducible..................................... 755,00

4. Determinacin de la ganancia patrimonial computable: La ganancia patrimonial computable asciende a: (755 + 180) ...........................................
(1)
935

Al ser el valor de transmisin de las acciones (4.507,50 euros) superior a la valoracin de las mismas a efectos del Impues to sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 (250 x 15,01 = 3.752,50), debe determinarse la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006, que es la nica que resulta reducible. Al haberse adquirido las acciones con posterioridad a 31-12-1994, no resultan aplicables coecientes reductores de la ganancia patrimonial obtenida.
(2)
Ejemplo 2: Doa F.N.M. adquiri el 1 de diciembre de 2009 participaciones de la SOCIMI "XX" por un importe de 3.000 euros. La
citada SOCIMI en dicha fecha estaba a cogida al rgimen scal especial de la Ley 11/2009.
El da 1 de diciembre de 2010 vendi sus participaciones por un importe de 3.250 euros, los dividendos percibidos
durante el tiempo de tenencia de la participacin transmitida ascendieron a 125 euros.
Determinar la ganancia o prdida patrimonial obtenida.
Solucin: Valor de transmisin .................................................................. Valor de adquisicin ................................................................... Ganancia patrimonial ................................................................. Ganancia patrimonial exenta: Lmite [3.000 x 10% x 1] 125 ..... Ganancia patrimonial computable: (250 - 175) ........................... 3.250,00

3.000,00

250,00

175,00
75,00

2. Transmisiones onerosas de valores no admitidos a negociacin en alguno de los merca dos regulados de valores de la Unin Europea (Art. 37.1.b) Ley IRPF).
Cuando la alteracin en el valor de patrimonio proceda de la transmisin a ttulo oneroso de valores no admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, re lativa a los mercados de instrumentos financieros, que sean representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o prdida patrimonial se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin. z Valor de transmisin. Se considerar como valor de transmisin, salvo prueba de que el efectivamente satisfecho se corresponde con el que habran convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el mayor de los dos siguientes:
334
a) El valor terico resultante del balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del impuesto. b) El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto. A este ltimo efecto, se computarn como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizacin o de actualizacin de balances.
El valor de transmisin as calculado se tendr en cuenta para determinar el valor de adquisicin de los valores o participaciones que corresponda al adquirente.
Valor de adquisicin. En la determinacin del valor de adquisicin deben tenerse en cuen ta las siguientes particularidades: - Valor de adquisicin en caso de transmisin de derechos de suscripcin. Para determinar el valor de adquisicin de las acciones transmitidas nicamente se deducir el importe de los derechos de suscripcin enajenados antes del 23 de marzo de 1989, fecha de entrada en vigor del Real Decreto-ley 1/1989, de 22 de marzo (BOE de 23 de marzo). La enajenacin, con posterioridad al 22 de marzo de 1989, de derechos de suscripcin pre ferente derivados de esta clase de acciones determina que el importe obtenido tenga en todo caso la consideracin de ganancia patrimonial para el transmitente en el perodo impositivo en que se produzca dicha transmisin, sin que pueda computarse, en estos casos, un valor de adquisicin de dichos derechos y para el que se tomar como perodo de permanencia el comprendido entre el momento de la adquisicin del valor del que proceda el derecho y el de la transmisin de este ltimo. - Valor de adquisicin de las acciones parcialmente liberadas. Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, el valor de adquisicin de las mismas ser el importe realmente satisfecho por el contribuyente. - Valor de adquisicin de las acciones totalmente liberadas. En el caso de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisicin, tanto de stas como de las que procedan, ser el que resulte de repartir el coste total entre el nmero de ttulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. Estos ltimos tendrn, a efectos del perodo de permanencia, la misma antigedad que las acciones de procedencia. z Identicacin de los ttulos transmitidos. Para poder individualizar los ttulos enajena dos, especialmente cuando no se hubiera transmitido la totalidad de los posedos, la Ley esta blece un criterio especial, segn el cual cuando existan valores homogneos y no se enaje nen todos, se entiende que los transmitidos por el contribuyente son aquellos que adquiri en primer lugar (criterio FIFO).
z
Transmisin de acciones o participaciones adquiridas antes del 31-12-1994. En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deber distinguirse la parte de la ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (nica sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento.


se efectuar de acuerdo con la regla general comentada en la pgina 324 de este mismo Ca ptulo.
335

Ejemplo: Doa G.C.A. el 03-01-1991 suscribi 1.500 acciones de S.A. "Beta", que no cotiza en Bolsa, por un importe equivalente a 9.000 euros. El 21-12-2000 adquiri 2.000 acciones de la misma sociedad, abonando por tal motivo 25.000 euros.
El da 05-11-2010 vende 3.000 ttulos por 66.000 euros. El capital social de S.A. "Beta" est formado por 12.000 accio nes, siendo los resultados obtenidos por la citada entidad en los tres ltimos ejercicios sociales cerrados con anterioridad
a 31-12-2010 de 38.745; 59.025 y 77.321 euros, respectivamente.
El valor terico resultante segn el balance correspondiente al ejercicio 2009 cerrado en julio de 2010 es de 21 euros/
accin.
Determinar la ganancia o prdida patrimonial obtenida en el supuesto de que la contribuyente no cuente con prueba
suciente de que el importe de la transmisin se corresponde con el que habran convenido partes independientes en
condiciones normales de mercado.
Solucin: Para determinar la ganancia o prdida patrimonial obtenida es preciso, en primer lugar, identicar las acciones vendidas dentro de la totalidad de las posedas. Para ello, debe aplicarse el criterio legal de que las acciones vendidas son aqullas que se adquirieron en primer lugar (criterio FIFO). Es decir que las 3.000 acciones vendidas corresponden a las 1.500 suscritas el 03-01-1991 y a 1.500 de las adquiridas el 21-12-2000. 1. Determinacin de la ganancia o prdida patrimonial total: Adquiridas el 03-01-91 1.500 36.480 9.000 27.480 Adquiridas el 21-12-00 1.500
36.480
18.750
17.730
(1) Al
Nmero de acciones vendidas (3.000) ............................... Valor de transmisin (1) (1.500 x 24,32) ............................ Valor de adquisicin ....................................................... Ganancia patrimonial ........................................................
no disponer la contribuyente de prueba de que el importe de la transmisin se corresponde con el valor de mercado, es decir, con el que habran convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el valor de transmisin no podr ser inferior al mayor de los siguientes: a) Valor concertado en la transmisin: 22 euros/accin. b) El valor terico de las acciones segn balance del ltimo ejercicio: 21 euros/accin. c) Capitalizacin al 20 por 100 del promedio de los resultados de los ltimos tres ejercicios sociales cerrados: (38.745 + 59.025 + 77.321) 3 = 58.363,67 (58.363,67 x 100) 20 = 291.818,35 291.818,35 12.000 = 24,32 euros/accin
2.
Determinacin de la ganancia patrimonial reducible (generada con anterioridad a 20-01-2006): Al haberse adquirido parte de las acciones con anterioridad a 31-12-1994, debe procederse a la determinacin de la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006 para aplicar sobre la misma los coeciente reductores o de abatimiento que procedan. Ganancia generada hasta 20-01-2006: (27.480 7.246) x 5.496) (1) .................... Nmero de aos de permanencia hasta 31-12-1996 ........................................... Reduccin por coecientes de abatimiento (57,12% s/20.843,23).......................... Ganancia patrimonial reducida (20.843,23 - 11.905,65)........................................
20.843,23

6 aos

11.905,65

8.937,58

(1) La ganancia patrimonial generada entre la fecha de suscripcin de las acciones (03-01-1991) y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimonial correspondiente a dichas acciones (27.480) entre el nmero de das transcurridos entre la fecha de suscripcin y la fecha de transmisin de las mismas (7.246 das), respecto del nmero total de das comprendidos entre la fecha de suscripcin de las acciones y el 19-01-2006, ambos inclusive (5.496).
336
Solucin (continuacin): 3. Determinacin de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20-01-2006): - Ganancia generada a partir del 20-01-2006: (27.480 7.246) x 1.750) (1) .......... 6.636,77

(1) La ganancia patrimonial generada a partir del 20-01-2006 se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimo
nial correspondiente a dichas acciones (27.480) entre el nmero de das transcurridos entre la fecha de suscripcin y la fecha de transmisin de las mismas (7.246), respecto del nmero total de das comprendidos entre el 20-01-2006 y la fecha de la transmisin de las mismas (05-11-2010), que asciende a 1.750 das.
4. Determinacin de la ganancia patrimonial computable: (8.937,58 + 6.636,77 + 17.730,00) .......................................................................
33.304,35
3. Transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva reguladas en la Ley 35/2003 (Arts. 37.1.c); 94 Ley IRPF y 52 del Reglamento).
1. Rgimen general. En la transmisin o el reembolso a ttulo oneroso de acciones o participaciones representa tivas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre (BOE del 5), la ganancia o prdida patrimonial se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin.
z Valor de transmisin. El valor de transmisin vendr determinado por el valor liquidativo aplicable en la fecha en que dicha transmisin o reembolso se produzcan o, en su defecto, por el ltimo valor liquidativo publicado.
Cuando no existiera valor liquidativo se tomar el valor terico resultante del balance corres pondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del impuesto. En supuestos distintos de reembolso de participaciones, el valor de transmisin as calculado no podr ser inferior al mayor de los dos siguientes: a) El precio efectivamente pactado en la transmisin. b) El valor de cotizacin en mercados secundarios ociales de valores definidos en la Di rectiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros y, en particular, en sistemas organizados de negocia cin de valores autorizados conforme a lo previsto en el artculo 31.4 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en la fecha de la transmisin.
z
Valor de adquisicin. En la determinacin del valor de adquisicin de las acciones o parti cipaciones debern tenerse en cuenta, en su caso, las particularidades comentadas en el apar tado 1 anterior de la pgina 331 para los supuestos de transmisin de derechos de suscripcin y de recepcin de acciones total o parcialmente liberadas.
Identicacin de los valores transmitidos. Para poder individualizar los valores trans mitidos, especialmente cuando no se hubiera transmitido la totalidad de los posedos, la Ley establece un criterio especial, segn el cual cuando existan valores homogneos y no se enajenen todos, se entiende que los transmitidos por el contribuyente son aquellos que adquiri en primer lugar (criterio FIFO). Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerar como antigedad de las mis mas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.
337
Transmisin de acciones o participaciones adquiridas antes del 31-12-1994. En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deber distinguirse la parte de la ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (nica sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento.


se efectuar de acuerdo con las reglas comentadas en las pginas 324 y siguientes de este Captulo. Supuesto especial: transmisiones de participaciones en fondos de inversin cotizados. Sin perjuicio de lo comentado en los prrafos anteriores, en el caso de transmisiones de partici paciones en los fondos de inversin cotizados a los que se refiere el artculo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre (BOE del 8), realizadas en bolsa de valores el valor de transmisin vendr determinado por la cotizacin en dichos mercados en la fecha en que se produzca la transmisin o por el precio pactado cuando sea superior a la cotizacin. 2. Rgimen especial de diferimiento de la tributacin. Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o transmisin de participa ciones o acciones en instituciones de inversin colectiva se destine a la adquisicin o suscrip cin de otras acciones o participaciones en dichas instituciones, no proceder computar la ganancia o prdida patrimonial, conservando las nuevas acciones o participaciones suscritas el valor y fecha de adquisicin de las transmitidas o reembolsadas. Este rgimen de diferimiento scal en la tributacin de las ganancias patrimoniales slo resulta aplicable en los siguientes casos:

1 En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversin colectiva que tengan la

consideracin de fondos de inversin.

2 En las transmisiones de acciones en instituciones de inversin colectiva con forma socie taria, siempre que cumplan las dos condiciones siguientes: - Que el nmero de socios de la institucin de inversin colectiva cuyas acciones se trans mitan sea superior a 500. - Que el contribuyente no haya participado, en algn momento dentro de los 12 meses anteriores a la fecha de la transmisin, en ms del 5 por 100 del capital de la institucin de inversin colectiva.
A estos efectos, el contribuyente deber comunicar documentalmente esta circunstancia a las entidades a travs de las cuales se realizan las operaciones de transmisin o reembolso y de adquisicin o suscripcin de las acciones.
Tambin resulta aplicable este rgimen especial de diferimiento fiscal a los socios o partcipes de instituciones de inversin colectiva, reguladas por la Directiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985, distintas de las constituidas en parasos o territorios considerados como parasos fiscales, constituidas y domiciliadas en algn Estado miembro de la Unin Europea e inscritas en el registro especial de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializacin por entidades residentes en Espaa que cumplan los siguientes requisitos:
338
- Que la adquisicin, suscripcin, transmisin y reembolso de las acciones o participaciones se realice a travs de entidades comercializadoras inscritas en la Comisin Nacional de Mer cado de Valores. - Que, en el caso de que la institucin de inversin colectiva se estructure en compartimentos o subfondos, el nmero de socios y el porcentaje mximo de participacin se refiera a cada compartimento o subfondo comercializado. 3. Supuestos en los que no resulta aplicable el rgimen de diferimiento scal. El rgimen de diferimiento fiscal no resulta aplicable en los siguientes supuestos:
- Cuando la transmisin o reembolso o, en su caso, la suscripcin o adquisicin tenga por ob
jeto participaciones representativas del patrimonio de los fondos de inversin cotizados,
es decir, aquellos cuyas participaciones estn admitidas a negociacin en bolsa conforme a lo
previsto en el artculo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de institucio
nes de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre (BOE
del 8).
- Cuando, por cualquier medio, se ponga a disposicin del contribuyente el importe de
rivado del reembolso o transmisin de las acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva.
Ejemplo: Doa F.L.M. ha solicitado el da 10 de julio de 2010 a la sociedad gestora del fondo de inversin mobiliaria "Z" que efecte las trmites necesarias para realizar el traspaso de 10 participaciones de las que es titular en dicho fondo al fondo de inversin mobiliaria "X". El traspaso de las participaciones de un fondo a otro se realiza el 10 de julio de 2010, siendo el valor liquidativo de las mismas a la citada fecha de 6.000 euros por participacin. El valor y fecha de adquisicin de las participaciones traspasadas es el siguiente: Participaciones 3 3 4 Fecha de adquisicin 02/04/1998 03/02/2000 05/06/2004 Valor de adquisicin 12.820 14.780 25.582 Precio / participacin 4.273,33 4.926,67 6.395,50
Determinar el tratamiento scal aplicable a la transmisin de participaciones efectuada entre ambos fondos de inversin mobiliaria. Solucin: Al cumplirse los requisitos exigibles para la aplicacin del rgimen de diferimiento de la tributacin, no proceder com putar la ganancia o prdida patrimonial puesta de maniesto en la operacin de traspaso, cuya cuanticacin viene determinada por la diferencia entre el valor liquidativo aplicable en la fecha del traspaso (6.000 x 10 = 60.000 euros) y el valor de adquisicin de las participaciones (53.182 euros). A efectos de una futura transmisin o reembolso de las participaciones adquiridas el da 10 de julio de 2010, stas conservarn la fecha y valor de adquisicin originarios, por lo que en dicho momento deber tributarse por la ganancia o prdida patrimonial que se obtenga.
4. Aportaciones no dinerarias a sociedades (Art. 37.1.d) Ley IRPF).

1. Rgimen general. En las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o prdida patrimonial se deter minar por la diferencia entre el valor de adquisicin de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes:
339
1 El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportacin o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se aadir el importe de las primas de emisin. 2 El valor de cotizacin de los ttulos recibidos, en el da en que se formalice la aportacin o en el inmediato anterior. 3 El valor de mercado del bien o derecho aportado. El valor de transmisin que prevalezca deber ser el que se considere como valor de adquisi cin de los ttulos recibidos como consecuencia de la aportacin no dineraria. Aportacin de bienes o derechos adquiridos antes de 31-12-1994. En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deber distinguirse la parte de la ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (nica sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento.


se efectuar de acuerdo con las reglas de distribucin comentadas en las pginas 324 y siguien tes de este mismo Captulo. 2. Rgimen especial de diferimiento scal. El rgimen especial de diferimiento fiscal, previsto en el Captulo VIII del Ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11) se aplicar a los contribuyentes del IRPF que realicen las aportaciones que a continuacin se relacionan, siempre que, una vez realizadas stas, partici pen en los fondos propios de la entidad que recibe la aportacin en, al menos, el 5 por 100. z Aportaciones de ramas de actividad, entendidas como el conjunto de elementos que sean susceptibles de constituir una unidad econmica autnoma. z Aportaciones de elementos afectos a actividades econmicas.

En ambos casos, es preciso que el contribuyente lleve la contabilidad de su actividad econmi
ca de acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio.

z Aportaciones de acciones o participaciones sociales de entidades residentes en territorio espaol a las que no les sean de aplicacin el rgimen especial de agrupaciones de inters eco nmico, espaolas o europeas, y de uniones temporales de empresas, ni tengan como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Las acciones o participaciones aportadas deben representar una participacin de, al menos, un 5 por 100 de los fondos propios de la entidad y estar en posesin del aportante de manera ininterrumpida durante el ao anterior a la fecha del documento pblico en el que se formalice la aportacin. La comunicacin de la opcin deber ser presentada por la entidad o entidades adquirentes. No obstante, si stas no tuviesen su residencia fiscal en Espaa, ni actuasen en este pas por medio de un establecimiento permanente, la obligacin de comunicar recaer sobre la persona transmitente. Las ganancias de patrimonio que se pongan de manifiesto como consecuencia de las aportacio nes no dinerarias no se integran en la base imponible del contribuyente, valorndose, a efectos de futuras transmisiones, las acciones o participaciones adquiridas por el valor contable del
340
elemento transmitido y tomando como antigedad de las mismas la fecha de adquisicin del elemento aportado. Los elementos patrimoniales aportados no podrn ser valorados, a efectos fiscales, por un valor superior a su valor normal de mercado.
Ejemplo: Doa M.A.P. aport el da 12 de junio de 2010 a la sociedad annima DASA, cuyas acciones estn admitidas a negocia cin en Bolsa, un solar cuyo valor catastral en el citado ao era de 72.121,45 euros, recibiendo de dicha sociedad 11.000 acciones de 6,01 euros de valor nominal, siendo la cotizacin en dicha fecha del 210 por 100. El solar haba sido adquirido el da 3 de octubre de 1998 por un importe equivalente a 93.065,79 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisicin satisfechos por doa M.A.P., siendo el valor de mercado del mismo en la fecha de la aportacin de 138.232,78 euros. Determinar el importe de la ganancia o prdida patrimonial obtenida. Solucin: - Valor de transmisin: 1.- Nominal de los ttulos recibidos (11.000 x 6,01)................................ 66.110,00 2.- Valor cotizacin ttulos recibidos (11.000 x 6,01 x 210/100) ............. 138.831,00 3.- Valor de mercado del solar .............................................................. 138.232,78 - Valor de transmisin que prevalece (1) ............................................................................... - Valor de adquisicin actualizado (93.065,79 x 1,2532) ....................................................... - Ganancia patrimonial ........................................................................................................
138.831,00 116.630,05 22.200,95
(1) El valor de transmisin as calculado se tendr en cuenta para determinar el valor de adquisicin de los ttulos recibidos como consecuencia de la aportacin no dineraria.
5. Separacin de socios o disolucin de sociedades (Art. 37.1.e) Ley IRPF).

En los supuestos en que, por aplicacin de la normativa mercantil, se produzca la separacin de los socios, as como los supuestos de disolucin de sociedades, se considerar ganancia o prdida patrimonial, con independencia de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre: z Valor de la cuota de liquidacin social o el valor de mercado de los bienes recibidos, y z Valor de adquisicin del ttulo o participacin de capital que corresponda. Participaciones societarias adquiridas antes del 31-12-1994. En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deber distinguirse la parte de la ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (nica sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento.


se efectuar de acuerdo con las reglas de distribucin comentadas en las pginas 324 y siguien tes de este mismo Captulo.
Ejemplo: En la disolucin de la sociedad annima MANSA que no cotiza en Bolsa, el da 15 de marzo de 2010 se adjudica a don R.O.L., que posea el 15 por 100 del capital social de la misma, un solar cuyo valor contable a la citada fecha ascenda a 16.527,83 euros y, adems, la cantidad de 6.010,12 euros, que corresponden a reservas voluntarias de la sociedad. El valor de mercado del solar adjudicado se estima, segn dictmenes periciales emitidos al efecto, en 132.222,66 euros.
341

La participacin societaria fue adquirida por don R.O.L. el da 3 de mayo de 1993, desembolsando un importe equivalente a 153.258,09 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a dicha adquisicin. Determinar el importe de la ganancia o prdida patrimonial obtenida como consecuencia de la disolucin de dicha sociedad. Solucin: 138.232,78 - Valor de transmisin ............................................................................................... - Valor de mercado del solar ................................................. 132.222,66 - Valor cuota liquidacin social............................................... 6.010,12 - Valor de adquisicin de la participacin societaria ................................................... 153.258,09 - Prdida patrimonial .............................................................................................. 15.025,31 Aunque el perodo de permanencia de la participacin societaria en el patrimonio de don R.O.L. a 31-12-1996 es superior a dos aos, al haberse obtenido una prdida patrimonial, los coecientes reductores no resultan aplicables.
6. Escisin, fusin o absorcin de sociedades (Art. 37.1.e) Ley IRPF).

1. Rgimen general. Cuando se producen las operaciones de fusin de dos o ms entidades con otra ya existente (fusin por absorcin) o con otra entidad nueva (fusin por transmisin o constitucin), as como en las operaciones de escisin (total o parcial) de una entidad, los socios de las socie dades fusionadas o absorbidas, entregan sus acciones y reciben a cambio otras acciones de las sociedades adquirentes del patrimonio social de aqullas. Ello da lugar a una alteracin en la composicin del patrimonio de los socios que puede traducirse en una ganancia o prdida patrimonial. Dicha ganancia o prdida patrimonial se computar por la diferencia entre: z Valor de adquisicin de los ttulos, derechos o valores representativos de la participa cin del socio, y z Valor de mercado de los ttulos, numerario o derechos recibidos o el valor de mercado de los entregados. Participaciones societarias adquiridas antes del 31-12-1994. En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deber distinguirse la parte de la ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (nica sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento.


se efectuar de acuerdo con las reglas de distribucin comentadas en las pginas 324 y siguien tes de este mismo Captulo. 2. Rgimen especial de diferimiento scal. El rgimen fiscal especial de las fusiones, escisiones y canje de valores previsto en el Captulo VIII del Ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11), resulta aplicable a los con tribuyentes del IRPF que, cumpliendo los requisitos establecidos en la citada Ley para cada operacin (13) y opten expresamente por su aplicacin.
(13) Vanse, a este respecto, los artculos 83 y siguientes del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Vase, asimismo, el artculo 43 del Reglamento del citado impuesto, aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 6 de agosto).
342
Conforme a este rgimen especial, la ganancia patrimonial determinada por diferencia entre el valor real de las acciones recibidas y el valor de adquisicin de las entregadas determinado conforme a las normas del IRPF no se integra en la base imponible del contribuyente. La valoracin y antigedad de las acciones recibidas debe efectuarse, a efectos de futuras trans misiones, por el valor de adquisicin y antigedad de las acciones entregadas. Dicha valora cin se aumentar o disminuir en el importe de la compensacin complementaria en dinero entregada o recibida. Opcin por el rgimen especial. Con carcter general, la comunicacin de la opcin por el rgimen especial de fusiones, esci siones y canje de valores debe ser efectuada por la entidad o entidades adquirentes. Sin embar go, en determinados supuestos, la opcin expresa por dicho rgimen especial debe efectuarse por el propio contribuyente. A tal fin, el socio residente afectado deber marcar la casilla co rrespondiente a dicha opcin de la pgina 10 del modelo de declaracin, apartado G4, cuando concurran las siguientes circunstancias: a) En las operaciones de fusin o escisin, que ni la entidad transmitente ni la entidad ad quirente tengan su residencia fiscal en Espaa y en las que no sea de aplicacin este rgimen especial por no disponer la transmitente de un establecimiento permanente situado en Espaa. b) En los supuestos de canje de valores, que ni la entidad adquirente de los valores ni la enti dad participada cuyos valores se canjean sean residentes en Espaa.
7. Traspasos (Art. 37.1.f) Ley IRPF).

En los supuestos de traspaso, la ganancia patrimonial se computar en el cedente (arrendata rio) por el importe que le corresponda en el traspaso, una vez descontado el importe corres pondiente al propietario por su participacin en dicho traspaso. Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, ste tendr la consideracin de precio de adquisicin.

Los coeficientes reductores o de abatimiento del rgimen transitorio no resultan aplicables al

tratarse en estos supuestos de bienes afectos, salvo que la desafectacin se haya producido con

ms de tres aos de antelacin a la fecha del traspaso.

Importante: las cantidades que, en su caso, perciba el propietario del inmueble arren dado en concepto de participacin en el traspaso constituyen rendimientos del capital inmobiliario.
Ejemplo: Don M.M.A., desarrolla la actividad de restaurante en un local alquilado el da 10 de mayo de 2000, determinando el rendimiento neto de su actividad por el mtodo de estimacin objetiva.

Durante el mes de agosto de 2006, realiz obras de reforma del local, satisfaciendo por tal motivo la cantidad de 20.000

euros.
El 25 de junio de 2010, con motivo de su jubilacin, traspasa el local de negocio, percibiendo la cantidad de 28.500

euros, una vez descontada la cantidad correspondiente al arrendador en concepto de participacin en el traspaso.

Determinar el importe de la ganancia patrimonial obtenida como consecuencia del traspaso del local de negocio.

Solucin: Importe correspondiente al traspaso .................................................. Precio de adquisicin (1) .................................................................. Ganancia patrimonial obtenida .......................................................... 28.500
0
28.500
343

(1) Las obras de reforma del local no pueden considerarse como precio de adquisicin del derecho de traspaso, ya que dichas cantidades no fueron satisfechas para adquirir el derecho de traspaso que, de acuerdo con los datos del ejemplo, no fue adquirido mediante precio.
8. Indemnizaciones o capitales asegurados por prdidas o siniestros en elementos patrimo niales (Art. 37.1.g) Ley IRPF).
En los supuestos de indemnizaciones o capitales asegurados por prdidas o siniestros en ele
mentos patrimoniales, se computar como ganancia o prdida patrimonial la diferencia entre:

z La cantidad percibida como indemnizacin, y

z La parte proporcional del valor de adquisicin que corresponda al dao.

Cuando la indemnizacin no fuese en metlico, se computar la diferencia entre el valor de

mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de

adquisicin que corresponda al dao.

nicamente se computar ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente. En consecuencia, en todos aquellos supuestos en que ni camente se cubra la reparacin del dao, no se computar a efectos scales ganancia patrimonial alguna.
Ejemplo: Don S.M.G., es titular desde 1990 de un chalet adquirido por un importe equivalente a 150.320,28 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisicin satisfechos por el mismo.

El da 08-09-2010, como consecuencia de un incendio declarado en el chalet, ste ha quedado totalmente destruido,

abonando la compaa de seguros la cantidad de 89.832,60 euros. De acuerdo con las especicaciones del recibo del

I.B.I., el valor del suelo representa el 40 por 100 del total valor catastral del mismo. Determinar el importe de la ganancia o prdida patrimonial obtenida. Solucin: - Indemnizacin percibida ............................................................................................... - Parte proporcional del valor de adquisicin que corresponde al dao (1) ......................... - Prdida patrimonial ..................................................................................................... 89.832,60 90.192,17 359,57
(1) La determinacin de la parte proporcional del valor de adquisicin que corresponde al dao se determina aplicando el porcentaje del 60 por 100 al valor de adquisicin del chalet (150.320,28 x 60%) = 90.192,17. Al producirse la destruccin del inmueble y no su transmisin, no resultan aplicables los coecientes de actualizacin del valor de adquisicin del inmueble.
9. Permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores (Art. 37.1.h) Ley IRPF).
En los supuestos de permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores, la ganancia o prdida patrimonial se determinar por la diferencia entre el valor de adquisicin del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes: z El valor de mercado del bien o derecho entregado.

z El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.

Importante: en el supuesto de canje de valores producidos en los casos de escisin, fusin o absorcin de sociedades puede resultar aplicable el rgimen especial de diferi miento fiscal comentado en el subapartado 6 anterior.
344
Caso especial: permuta de terreno por pisos o locales a construir en el mismo. En este supuesto, la ganancia o prdida patrimonial del propietario del terreno se producir en el momento en que proceda a la transmisin del mismo y se determinar aplicando la regla anteriormente comentada. Una vez determinada la ganancia o prdida patrimonial obtenida, el contribuyente podr optar por tributar en el perodo impositivo en que tiene lugar la alteracin patrimonial (transmisin del terreno) o bien imputarla proporcionalmente a medida que le sean entregadas las edifica ciones o, en su caso, reciba pagos en efectivo, siempre que medie ms de un ao entre la trans misin del terreno y la entrega de las edificaciones o del efectivo, por aplicacin de la regla especial de imputacin temporal de las operaciones a plazo o con pago aplazado. Bienes o derechos entregados adquiridos antes de 31-12-1994. En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deber distinguirse la parte de la ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (nica sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento.


se efectuar de acuerdo con las reglas de distribucin comentadas en las pginas 345 y siguien tes de este mismo Captulo.
Ejemplo: Don A.O.P. transmiti el da 25 de junio de 2010 un solar de su propiedad a cambio de cuatro pisos que se entregarn en el mes de octubre de 2012 y cuyo valor de mercado se estima que ascender en dicho ao a 600.000 euros. El solar transmitido fue adquirido por don A.O.P. por herencia el 10 de enero de 1989, ascendiendo el valor comprobado administrativamente a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en dicho ejercicio a un importe equivalente a 100.000 euros. El valor de mercado del solar en la fecha de la transmisin ascenda a 600.000 euros. Determinar la ganancia o prdida patrimonial obtenida por don A.O.P. y la cumplimentacin de su declaracin IRPF, ejercicio 2010, sabiendo que el contribuyente ha optado por imputar la ganancia patrimonial al ejercicio 2012 en el que le sern entregados los cuatro pisos. Solucin: 1. Determinacin de la ganancia o prdida patrimonial obtenida por don A.O.P.: - Valor de transmisin que prevalece .................................................................................. - Valor de mercado del solar entregado....................................................... 600.000,00 - Valor de mercado de los pisos a recibir .................................................... 600.000,00 - Valor de adquisicin actualizado del solar que cede (100.000,00 x 1,2780) ........................ - Ganancia patrimonial........................................................................................................ 2. Determinacin de la ganancia patrimonial reducible (generada antes del 20-01-2006): - Ganancia patrimonial reducible: (1) (472.200,00 7.836) x 6.219 ..................................... - Nmero de aos de permanencia a 31-12-1996 ............................................................... - Reduccin por coecientes de abatimiento (66,66% x 374.759,04) .................................... - Ganancia patrimonial reducida (374.759,04 - 249.814,38)................................................ 3. Determinacin de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20-01-2006): - Ganancia patrimonial no reducible: (472.200,00 - 374.759,04) ........................................ 4. Ganancia patrimonial computable (124.994,66 + 97.440,96) ............................................ 5. Ganancia patrimonial imputable a 2010 (2) ........................................................................ 600.000,00
127.800,00 472.200,00 374.759,04 hasta 8 aos 249.814,38 124.944,66 97.440,96 222.435,62 0,00
345

(1) La determinacin de esta parte de la ganancia se efecta en proporcin al nmero de das transcurridos entre la fecha de adquisicin (10-01-1989) y el 19-01-2006, inclusive, que asciende a 6.219 das, respecto del nmero total de das transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de la transmisin (25-06-2010), que es de 7.836 das. (2)
Al haber optado el contribuyente por imputar la ganancia patrimonial obtenida en 2010 al ejercicio en que perciba la contraprestacin pactada (entrega de cuatro pisos) 2012, ser en este ejercicio cuando deba efectuar la imputacin scal de la totalidad de la ganancia patrimonial obtenida y consignada en la declaracin IRPF 2010.
10. Extincin de rentas vitalicias o temporales (Art. 37.1.i) Ley IRPF).

El contrato de renta vitalicia o temporal puede definirse como aquel contrato aleatorio que obliga al deudor a pagar una pensin o rdito anual durante un tiempo determinado o durante la vida de una o ms personas determinadas, a cambio de un capital en bienes muebles o inmuebles, cuyo dominio se le transfiere, desde luego, con la carga de la pensin. En la extincin de rentas vitalicias o temporales, la ganancia o prdida patrimonial se com putar, para el obligado al pago de aqullas, por diferencia entre el valor de adquisicin del capital recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas. En cuanto al rentista, ste agota su tributacin durante el cobro de la renta.
11. Transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia

(Art. 37.1.j) Ley IRPF).
En estos supuestos de transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta tem poral o vitalicia, la ganancia o prdida patrimonial se determinar por diferencia entre los siguientes valores: z Valor actual nanciero actuarial de la renta.

z Valor de adquisicin de los elementos patrimoniales transmitidos.

Elementos patrimoniales adquiridos antes del 31-12-1994. En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deber distinguirse la parte de la ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (nica sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento.


se efectuar de acuerdo con las reglas de distribucin comentadas en las pginas 324 y siguien
tes de este mismo Captulo.

Importante: si el elemento patrimonial transmitido es la vivienda habitual y el transmi tente de la misma es mayor de 65 aos o una persona en situacin de dependencia severa o gran dependencia, la ganancia patrimonial que pueda derivarse de esta operacin est exenta del IRPF.
Ejemplo: Don S.M.T., de 60 aos, transmite el 10-11-2010 su vivienda habitual a cambio de una renta vitalicia, cuyo valor actual

nanciero actuarial en el momento de su constitucin asciende a 180.303,63 euros, importe que coincide con el valor de

mercado de la vivienda. La anualidad correspondiente al ejercicio 2010 es de 15.025,30 euros.

La vivienda fue adquirida el da 02-04-1980 por un importe equivalente a 23.319,27 euros, incluidos los gastos y tributos

inherentes a la transmisin.

Determinar las rentas scales derivadas de dicha operacin en el ejercicio 2010.

346
Solucin: 1. Determinacin de la ganancia o prdida patrimonial derivada de la transmisin de la vivienda. - Valor de transmisin .............................................................................................. 180.303,63

- Valor de adquisicin actualizado (23.319,27 x 1,2780)............................................ 29.802,03
- Ganancia patrimonial ............................................................................................. 150.501,60

2. Determinacin de la ganancia patrimonial reducible (generada antes del 20-01-2006) (1): - Ganancia patrimonial reducible (150.501,60 11.179) x 9.424 ............................. 126.874,24

- Nmero de aos de permanencia a 31-12-1996 ................................................... ms de 10 aos

- Reduccin por coecientes de abatimiento (100% x 126.874,24) ............................ 126.874,24

- Ganancia patrimonial reducida ............................................................................... 0,00

3. Determinacin de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20-01-2006): - Ganancia patrimonial no reducible (150.501,60 - 126.874,24)................................ 23.627,36

- Ganancia patrimonial computable........................................................................... 23.627,36

4. Determinacin del rendimiento del capital mobiliario derivado de la anualidad. - Rendimientos del capital mobiliario: (15.025,30 x 24%) (2) ......................................... 3.606,07

(1) La ganancia patrimonial reducible es la que se estima generada antes del 20-01-2006. Su determinacin se efecta en pro porcin al nmero de das transcurridos entre la fecha de adquisicin (02-04-1980) y el da 19-01-2006, inclusive, que asciende a 9.424 das, respecto del nmero total de das transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de la transmisin (10-11-2010), que es de 11.179 das. (2) El porcentaje del 24 por 100 es el correspondiente a la edad del rentista (60 aos) en el momento de constitucin de la renta (ao 2010) y permanecer constante durante toda la vigencia de la misma. Vase, a este respecto, dentro del Captulo 5, el epgrafe "Rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposicin de capitales", pgina 142.
12. Transmisin o extincin de derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles (Art.
37.1.k) Ley IRPF).
Como regla general, la ganancia o prdida patrimonial se calcula por la diferencia entre el valor de transmisin (que es cero en el caso de extincin del derecho) y el valor de adquisicin. Si el titular del derecho real de goce o disfrute sobre bienes inmuebles arrend el mismo, pudo deducirse como gasto en la determinacin de los rendimientos del capital inmobiliario corres pondientes la amortizacin del usufructo (con el lmite de los rendimientos ntegros percibidos por el arrendamiento). Por ello, al producirse la transmisin o extincin del derecho el valor de adquisicin deber minorarse en el importe de las amortizaciones que pudieron deducirse fiscalmente. En el caso de derechos reales de goce o disfrute constituido sobre inmuebles que no generen rendimientos del capital inmobiliario, el derecho se consume por el uso, por lo que el valor de adquisicin deber minorarse proporcionalmente al tiempo de uso. Derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles adquiridos antes del 31-12-1994. En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deber distinguirse la parte de la ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (nica sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento.


se efectuar de acuerdo con las reglas de distribucin comentadas en las pginas 324 y siguien tes de este mismo Captulo
347

Ejemplo: Don A.M.C adquiri el 02-01-1998 un usufructo temporal por un perodo de 15 aos sobre un inmueble urbano, des
embolsando un importe equivalente a 60.101,21 euros. Dicho inmueble urbano estuvo arrendado durante los ejercicios
1998 a 2003, cobrando el titular del derecho un alquiler anual por un importe equivalente a 3.606,07 euros durante 1998
y de 4.207,08 euros durante cada uno de los restantes aos.
El da 02-01-2010 transmite dicho derecho por un importe de 34.081,55 euros.

Determinar el importe de la ganancia o prdida patrimonial obtenida en la transmisin del citado derecho real.

Solucin:
(1)
Valor de transmisin ...................................................................................................... Valor de adquisicin actualizado ..................................................................................... Ganancia patrimonial .....................................................................................................
34.081,55
16.958,22 (1)
17.123,33
Al tener el usufructo la naturaleza civil de bien inmueble, debe procederse a la actualizacin de los componentes de su valor de adquisicin, es decir, tanto del propio valor de adquisicin del derecho como de las amortizaciones scalmente deducibles correspondientes a los perodos en que el inmueble estuvo arrendado. Por los ejercicios 2004 a 2009 en los que el inmueble no estuvo arrendado, el valor de adquisicin del derecho real se minorar en la proporcin que dichos perodos representan respecto de la duracin del derecho. Deben, pues, realizarse las siguientes operaciones: Importe de adquisicin .................................................................................................. Importe de adquisicin minorado (60.101,21 - 24.040,48) ............................................. Importe de adquisicin minorado actualizado (36.060,73 x 1,2532) ................................. Amortizacin 1998 (lmite ingresos percibidos) (**): (3.606,07 x 1,2532) ...... 4.519,13 Amortizacin 1999: (4.006,75 x 1,2307)...................................................... 4.931,11
Amortizacin 2000: (4.006,75 x 1,2070)...................................................... 4.836,15
Amortizacin 2001: (4.006,75 x 1,1833)...................................................... 4.741,19
Amortizacin 2002: (4.006,75 x 1,1601)...................................................... 4.648,23
Amortizacin 2003: (4.006,75 x 1,1374)...................................................... 4.557,28
Total valor amortizaciones actualizadas ..................................................................... Total valor adquisicin actualizado (45.191,31 - 28.233,09) ...................................................... 28.233,09

16.958,22

60.101,21

24.040,48

36.060,73

45.191,31
Minoracin correspondiente a los aos 2004 a 2009 (60.101,21 15) x 6................................
Menos amortizaciones scalmente deducibles: (*)
Al tratarse de un usufructo temporal, la amortizacin anual deducible ser la que resulte de dividir el coste de adquisicin del derecho satisfecho entre el nmero de aos de duracin del mismo, sin que dicho importe pueda superar la cuanta de los rendimientos ntegros derivados del derecho. Es decir, 60.101,21 15 = 4.006,75 euros.
(**) El lmite de amortizacin scalmente deducible no puede superar el importe de los ingresos percibidos en el ejercicio 1998 actualizados. Es decir, 3.606,07 x 1,2532 = 4.519,13
(*)
13. Incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisin (Art. 37.1.l) Ley
IRPF).
En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisin, se computar como ganancia patrimonial el valor de mercado de aqullos. El comentario ms detallado de este supuesto se contiene en la pgina 328 de este mismo Captulo.
348
14. Operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones (Art. 37.1.m) Ley IRPF).
Las rentas obtenidas en las operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones re gulados por el Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre, modificado por el Real Decreto 695/1995, de 28 de abril, (14) tienen la consideracin de ganancias o prdidas patrimoniales siempre que las mismas se realicen con finalidad especulativa y no con el fin de cubrir riesgos de una actividad econmica realizada por el contribuyente, en cuyo caso tributarn como ren dimientos de dichas actividades. Las ganancias o prdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de las citadas operacio nes especulativas, deben imputarse al perodo impositivo en que tenga lugar la liquidacin de la posicin o la extincin del contrato.
15. Elementos patrimoniales afectos o desafectados con menos de tres aos de antelacin
(Arts. 37.1.n) Ley IRPF y 40.2 Reglamento).
Sin perjuicio de la aplicacin de las normas especficas de valoracin hasta ahora comentadas que, en su caso, puedan resultar aplicables, para la determinacin de la ganancia o prdida pa trimonial derivada de elementos afectos o desafectados con menos de tres aos de antelacin a la fecha de la transmisin, debern tenerse en cuenta tambin las siguientes precisiones: 1 El valor de adquisicin del elemento transmitido est constituido por su valor

contable. Este valor est formado por los siguientes componentes:

z El valor de adquisicin, si el elemento se ha adquirido de terceros.

Dicho valor ser el importe real por el que se hubiera efectuado la misma, incluidos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, as como los gastos financieros devengados antes de la entrada en funcionamiento del bien que, siendo susceptibles de activacin segn el Plan General de Contabilidad, hubieran sido capitalizados o activados. z El coste de produccin, si el elemento ha sido producido por la propia empresa del contribuyente. Dicho valor ser el coste de adquisicin de las materias primas consumidas y dems elemen tos incorporados, as como la parte proporcional de los costes directos e indirectos que deban imputarse a su produccin. z Tratndose de elementos patrimoniales que hubieran sido afectados a la actividad des pus de su adquisicin, deben distinguirse los siguientes casos: a) Afectacin realizada a partir de 01-01-1999. En este caso, se tomar como valor de adquisicin el que tenga el elemento patrimonial en el momento de la afectacin y como fecha de adquisicin la que corresponda a la adquisicin originaria. b) Afectacin realizada con anterioridad a 01-01-1999. En este caso, deber tomarse como valor de adquisicin el que resulte de los criterios establecidos en las normas del Impuesto sobre el Patrimonio en el momento de la afectacin y como fecha de adquisicin la que corresponda a la afectacin. z Sea cual sea el valor que prevalezca de los anteriores, su importe se ver aumentado o disminuido en las cuantas siguientes:
(14) El citado Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre, ha sido derogado, con efectos desde el da 17 de oc tubre de 2010, por el Real Decreto 1282/2010, de 15 de octubre, por el que se regulan los mercados secundarios de futuros, opciones y otros instrumentos financieros derivados (BOE del 16).
349
- Ms el coste de las inversiones o mejoras efectuadas en el elemento transmitido. - Menos el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computndose, en todo caso, la amortizacin mnima. - Menos el importe de las enajenaciones parciales que, en su caso, se hubieran realizado con anterioridad, as como las prdidas sufridas por el elemento patrimonial. De forma resumida:
VALOR DE ADQUISICIN (O COSTE DE PRODUCCIN O VALOR DE AFECTACIN) ms: menos: igual a: MEJORAS AMORTIZACIONES + ENAJENACIONES PREVIAS + PRDIDAS VALOR CONTABLE DEL ELEMENTO PATRIMONIAL
2 El valor de adquisicin de los inmuebles afectos se actualiza de acuerdo con la tabla de coecientes prevista en la Ley del Impuesto de Sociedades para 2010 que a continuacin se reproduce:
Ao de la inversin Coeciente Ao de la inversin Coeciente Ao de la inversin Coeciente
Anterior a 01-01-1984 1984...................... 1985...................... 1986...................... 1987...................... 1988...................... 1989...................... 1990...................... 1991 .....................
2,2719 2,0630 1,9052 1,7937 1,7087 1,6324 1,5612 1,5001 1,4488
1992 ................... 1993 ................... 1994 ................... 1995 ................... 1996 ................... 1997 ................... 1998 ................... 1999 ................... 2000 ...................
1,4167 1,3982 1,3730 1,3180 1,2553 1,2273 1,2114 1,2030 1,1969
2001 ................... 2002 ................... 2003 ................... 2004 ................... 2005 ................... 2006 ................... 2007 ................... 2008 ................... 2009 ................... 2010 ...................
1,1722 1,1580 1,1385 1,1276 1,1127 1,0908 1,0674 1,0343 1,0120 1,0000
Importante: los coeficientes de actualizacin sealados en el cuadro anterior tambin resultan aplicables a los elementos desafectados con menos de tres aos de antelacin a la fecha de la transmisin.
Los coeficientes se aplicarn de la siguiente manera:

a) Sobre el precio de adquisicin o coste de produccin, atendiendo al ao en que se hayan

satisfecho. El coeficiente aplicable a las mejoras ser, asimismo, el correspondiente al ao en que se hayan satisfecho sus respectivos importes. b) Sobre las amortizaciones contabilizadas, atendiendo al ao en que se realizaron. 3 Los coecientes reductores del rgimen transitorio no resultan aplicables a las ganan cias patrimoniales obtenidas.
Importante: a efectos de la aplicacin de los coeficientes reductores del rgimen tran sitorio, se considerarn elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas aquellos en los que la desafectacin de estas actividades se haya producido con ms de tres aos de antelacin a la fecha de transmisin.
350
Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales: normas especcas de valoracin.
Ejemplo: Don B.L.T., fabricante de muebles de madera, que determina el rendimiento neto de su actividad en la modalidad sim plicada del rgimen de estimacin directa, ha transmitido el da 30-06-2010 por la cantidad de 210.354,24 euros un inmueble afecto a su actividad. Con motivo de la venta ha satisfecho 3.005,06 euros en concepto de Impuesto Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana y 6.010,12 euros a la agencia inmobiliaria que medi en la operacin. El inmueble fue adquirido por herencia en 1985, siendo el valor declarado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones un importe equivalente a 18.030,36 euros. En el expediente de comprobacin de valores realizado por la Administracin tributaria dicho valor se j en una cantidad equivalente a 45.075,91 euros. El inmueble estuvo alquilado desde su adquisicin hasta el 31-12-1996, procedindose, con fecha 01-01-1997, a la afectacin del local a la actividad econmica desarrollada por su titular. Segn el recibo del IBI, el valor catastral del in mueble en el ejercicio 1997 ascenda a un importe equivalente a 53.490,08 euros, de los que el 40 por 100 corresponda al valor del suelo. Determinar el importe y calicacin de la ganancia o prdida patrimonial obtenida en dicha transmisin, sabiendo que el titular de la actividad ha amortizado dicho inmueble utilizando el coeciente lineal mximo de amortizacin establecido para los elementos patrimoniales usados. Solucin: 1. Determinacin de la ganancia o prdida patrimonial obtenida: * Valor de transmisin (210.354,24 - 9.015,18)............................................................. 201.339,06

* Valor de adquisicin actualizado: Valor de afectacin: (53.490,08 x 1,2273) (1) .............................................................. 65.648,38 (-) Amortizaciones: 1997: 6% (60% s/53.490,08) x 1,2273 ..................... 2.363,34

1998: 6% (60% s/53.490,08) x 1,2114 ..................... 2.332,72

1999: 6% (60% s/53.490,08) x 1,2030 ..................... 2.316,54

2000: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1969 ..................... 2.304,80

2001: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1722 ..................... 2.257,24

2002: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1580 ..................... 2.229,89

2003: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1385 ..................... 2.192,34

2004: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1276 ..................... 2.171,35

2005: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1127 ..................... 2.142,66

2006: 6% (60% s/53.490,08) x 1,0908 ..................... 2.100,49

2007: 6% (60% s/53.490,08) x 1,0674 ..................... 2.055,43

2008: 6% (60% s/53.490,08) x 1,0343 ..................... 1.991,69

2009: 6% (60% s/53.490,08) x 1,0120 ..................... 1.948,75

2010: 1/2 [6% (60% s/53.490,08)] x 1,0000 ............. 962,82

Total amortizaciones ........................................... 29.370,06

Total valor de adquisicin actualizado (65.648,38 - 29.370,06) ................................. 36.278,32

* Ganancia patrimonial (201.339,06 - 36.278,32) .......................................................... 165.060,74

(1) Al haberse efectuado la afectacin del inmueble con anterioridad al 01-01-1999, se ha tomado como valor de adqui sicin el valor del inmueble a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. Es decir, el valor mayor de los tres siguientes: el catastral, el declarado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el comprobado por la Administracin a efectos de este ltimo tributo.
Adems de las reglas hasta ahora comentadas, existen determinadas reglas especiales que afectan a los siguientes elementos patrimoniales:
351
a) Elementos patrimoniales actualizados al amparo del Real Decreto-ley 7/1996. Tratndose de elementos patrimoniales actualizados de acuerdo con lo previsto en el artculo 5 del Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio, la determinacin de la ganancia o prdida patri monial obtenida se efectuar de acuerdo con las siguientes reglas: 1 Los coeficientes de actualizacin se aplicarn sobre el precio de adquisicin y sobre las amortizaciones contabilizadas correspondientes al mismo, sin tomar en consideracin el im porte del incremento neto de valor resultante de las operaciones de actualizacin. 2 La diferencia entre las cantidades determinadas por la aplicacin de lo establecido en la regla anterior, se minorar en el importe del valor anterior del elemento patrimonial.
Para determinar el valor anterior del elemento patrimonial actualizado se tomarn los valores que hayan sido considerados a los efectos de aplicar los coeficientes establecidos en la regla primera.
3 El importe que resulte de las operaciones descritas en las reglas anteriores se minorar en el incremento neto de valor derivado de las operaciones de actualizacin previstas en el Real Decreto-ley 7/1996, siendo la diferencia positiva as determinada el importe de la depreciacin monetaria. 4 La ganancia o prdida patrimonial ser el resultado de minorar la diferencia entre el valor de transmisin y el valor contable, en el importe de la depreciacin monetaria a que se refiere la regla anterior. b) Activos jos inmateriales (licencia del taxi) transmitidos en la actividad de transporte por autotaxi incluida en el rgimen de estimacin objetiva (disposicin adicional sptima Ley IRPF y art. 42 Reglamento). Los contribuyentes que ejerzan la actividad de transporte por autotaxis, clasificada en ep grafe 721.2 de la seccin primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE.), que determinen su rendimiento neto en el mtodo de estimacin objetiva, reducirn las ganancias patrimoniales que se produzcan por la transmisin de activos fijos inmateria les, cuando la transmisin est motivada por incapacidad permanente, jubilacin o cese de actividad por reestructuracin del sector o cuando, por otras causas, se transmitan a familiares hasta el segundo grado. La reduccin se obtendr aplicando a la ganancia patrimonial obtenida los siguientes porcen tajes en funcin del nmero de aos, contados de fecha a fecha, transcurrido desde la adquisi cin hasta la transmisin de la licencia municipal.
Hasta (aos)
1 Reduccin 4% 1 8% 2 12% 3 19% 4 26% 5 33%
Ms de (aos)
6 40% 7 47% 8 54% 9 61% 10 74% 11 87% 12 100%
Ejemplo: Don J.V.C, empresario del taxi, que determina el rendimiento neto de su actividad en el mtodo de estimacin objetiva, se jubil el 10-01-2010. Por este motivo y con objeto de que su hijo contine con el ejercicio de la actividad, le transmiti en dicha fecha la licencia municipal por 60.101,21 euros. El valor contable en la fecha de transmisin de la licencia municipal, que fue adquirida en marzo de 1998, teniendo en cuenta las amortizaciones scalmente deducibles, es de 12.020,24 euros. Determinar el importe de la ganancia patrimonial reducida derivada de dicha operacin.
352
Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales: normas especcas de valoracin.
Declaracin y tributacin de las ganancias y prdidas patrimoniales
Solucin: - Valor de transmisin.............................................................................. - Valor contable ....................................................................................... - Ganancia patrimonial ........................................................................ - Reduccin aplicable (48.080,97 x 87%) ................................................ 60.101,21

12.020,24

48.080,97

41.830,44

6.250,53

- Ganancia patrimonial reducida .....................................................................................
Declaracin y tributacin de las ganancias y prdidas patrimonial patrimoniales

De acuerdo con lo dispuesto en los artculos 44 a 46 de la Ley del IRPF, a efectos del clculo del impuesto, las rentas del contribuyente, entre las que se encuentran las ganancias y prdidas patrimoniales, deben clasificarse como renta general o como renta del ahorro. Ganancias y prdidas patrimoniales que integran la base imponible general (Art. 45 Ley IRPF). Las ganancias y prdidas patrimoniales que no derivan de la transmisin de elementos patrimoniales integran la base imponible general y deben declararse en el epgrafe G1 de la pgina 9 de la declaracin. Pueden citarse, a ttulo de ejemplo, las siguientes: - Premios obtenidos por la participacin en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias. Estos premios pueden ser en metlico o en especie; los primeros estn sujetos a retencin y los segundos a ingreso a cuenta.
La declaracin de los premios en metlico sujetos a retencin se efectuar en el epgrafe G1 de la pgina 9 de la declaracin por el importe total del premio, sin descontar la retencin sopor tada que se declarar como tal en el apartado de la declaracin correspondiente a retenciones y dems pagos a cuenta. El importe total a declarar en los premios en especie estar compuesto por la suma de la valora cin del premio recibido, que se efectuar por el valor de mercado del mismo, ms el ingreso a cuenta, salvo que este ltimo hubiese sido repercutido al contribuyente. Este importe no podr minorarse, en su caso, en los gastos de escritura pblica y registro al constituir los mismos un mayor valor de adquisicin a efectos de una futura transmisin del premio percibido. En todo caso, la ganancia patrimonial derivada del premio se imputar al perodo impositivo en que ste sea exigible de acuerdo con las bases del concurso.
Novedad 2010: Sin perjuicio de la exencin establecida en el artculo 7. ) de la Ley del IRPF, en el presente ejercicio debern declararse en la casilla 305 del epgrafe G1 de la pgina 9 de la declaracin el importe derivado de los premios exentos procedentes de loteras, apuestas y sorteos organizados en otros Estados miembros de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo.
- Subvenciones o ayudas destinadas a la entrada de la vivienda habitual o a la repara cin de defectos estructurales de la vivienda habitual.
- Ayudas pblicas a titulares del bienes del Patrimonio Histrico Espaol inscritos en el
Registro general de bienes de inters cultural.
La imputacin temporal de las subvenciones o ayudas anteriormente comentadas podr reali zarse por cuartas partes en el perodo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes.
- Ganancias patrimoniales obtenidas por los vecinos en 2010 como consecuencia de aprovechamientos forestales en montes pblicos.
353
Esta ganancia patrimonial est sujeta a retencin del 19 por 100 por lo que el importe de esta ltima deber declararse en el apartado de la declaracin correspondiente a retenciones y dems pagos a cuenta.
- Cantidades percibidas en concepto de renta bsica de emancipacin de los jvenes establecida por el Real Decreto 1472/2007, de 2 de noviembre.
- Subvenciones pblicas para la adquisicin de vehculos automviles en el marco del
Plan 2000 E reguladas por el Real Decreto 2031/2009, de 30 de diciembre (BOE del 8 de
enero de 2010).
Ganancias y prdidas patrimoniales que integran la base imponible del ahorro (Art. 46 Ley
IRPF).
Las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de maniesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales integran la base imponible del ahorro y deben de clararse en la rbrica que corresponda del epgrafe G2 de la pgina 9 de la declaracin. Pueden citarse, a ttulo de ejemplo, las siguientes: - Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva (sociedades y fondos de inversin).
Estas ganancias patrimoniales estn sujetas a retencin o ingreso a cuenta del 19 por 100 por lo que el importe de esta ltima deber declararse en el apartado de la declaracin correspondiente a retenciones y dems pagos a cuenta.
- Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de acciones o participaciones negociadas en

mercados oficiales.
- Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de otros elementos patrimoniales como, por
ejemplo, bienes inmuebles, acciones no admitidas a negociacin, etc.
Benecios scales aplicables a la transmisin de la vivienda habihabi tual con reinv reinversin ersin del importe obtenido en otra vivienda habitu habitual
(Arts. 38 Ley IRPF, 41 y disposicin transitoria novena Reglamento).
Las ganancias patrimoniales obtenidas en la transmisin de la vivienda habitual del contri buyente pueden resultar exentas, cuando el importe total obtenido por la transmisin se reinvierta en la adquisicin de otra vivienda habitual o en la rehabilitacin de aquella que vaya a tener tal carcter. (15) Supuesto especial: transmisin de vivienda habitual con cantidades pendientes de amortizar. Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado financiacin ajena, se considerar, exclusivamente a estos efectos, como importe total obtenido en la trans misin el valor de transmisin en los trminos previstos en la Ley del Impuesto menos el principal del prstamo pendiente de amortizar. En estos supuestos, pues, no se considera que exista reinversin parcial, aunque parte del importe obtenido en la transmisin de la vivienda se haya destinado a la amortizacin del prstamo pendiente.
(15) La exencin de la ganancia patrimonial derivada de la transmisin de la vivienda habitual por mayores de 65 aos o por personas en situacin de dependencia severa o gran dependencia se comenta en la pgina 318 de este mismo Captulo.
354
Benecios scales aplicables a la transmisin de la vivienda habitual con reinversin del importe obtenido en otra vivienda habitual
Requisitos y condiciones para la aplicacin de la exencin. La aplicacin de la exencin, que no opera automticamente, sino que es el propio contri buyente el que ha de manifestar su voluntad de acogerse a la misma, est condicionada a que tanto la vivienda transmitida como la adquirida o, en su caso, la rehabilitada tengan la consideracin de vivienda habitual, as como a que la reinversin se efecte en los plazos y condiciones que ms abajo se indican: Concepto de vivienda habitual. A efectos fiscales, se considera vivienda habitual del contribuyente la edicacin que consti tuya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres aos.
No obstante, se entender que la vivienda tuvo el carcter de habitual, cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebracin de matrimonio, separacin matrimonial, traslado laboral, obtencin del primer empleo o cambio de empleo u otras anlogas justificadas.
Por su parte, para que la vivienda adquirida constituya la residencia habitual del contribuyente, es preciso que sea habitada de manera efectiva y con carcter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisicin o terminacin de las obras.
Se entender que la vivienda adquirida no pierde el carcter de habitual cuando concurran las
siguientes circunstancias:
- Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente.
- Cuando concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupacin de la vi
vienda en los trminos previstos en el prrafo primero anterior.
- Cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razn de cargo o empleo y la adqui
rida no sea objeto de utilizacin, en cuyo caso el plazo de los doce meses comenzar a contarse
a partir de la fecha del cese.
Finalmente, la rehabilitacin de la vivienda que vaya a tener el carcter de habitual debe cum plir los requisitos exigibles para otorgar derecho a deduccin por tal concepto. (16)
Importante: a los exclusivos efectos de la aplicacin de la exencin, se entender que el contribuyente est transmitiendo su vivienda habitual cuando la misma constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideracin hasta cualquier da de los dos aos anteriores a la fecha de la transmisin.
Plazo de la reinversin. La reinversin del importe obtenido en la enajenacin deber efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un perodo no superior a dos aos, contados de fecha a fecha, que pueden ser no slo los posteriores sino tambin los anteriores a la venta de la anterior vivienda habitual. La reinversin no se efecta fuera de plazo cuando la venta se hubiere efectuado a plazos o con precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se destine a la finalidad indicada dentro del perodo impositivo en que se vayan percibiendo.
(16) Los requisitos que deben cumplir las obras de rehabilitacin de vivienda para otorgar derecho a deduccin en cuota se comentan en las pgina 438 del Captulo 16 de este Manual.
355
Ampliacin del plazo de dos aos para transmitir la vivienda habitual anterior, cuando previa mente se hubiera adquirido la nueva vivienda habitual en los ejercicios 2006, 2007 y 2008. En aquellos casos en los que se adquiera una nueva vivienda habitual previamente a la trans misin de la anterior vivienda habitual y dicha adquisicin hubiera tenido lugar durante los ejercicios 2006, 2007 2008, el plazo de los dos aos anteriormente comentado para la transmisin de la anterior vivienda habitual queda ampliado hasta el 31 de diciembre de 2010. En estos casos, se entender que el contribuyente est transmitiendo su vivienda habitual cuan do sta hubiera tenido dicha consideracin hasta cualquier da de los dos aos anteriores a la fecha de la transmisin, as como cuando la vivienda que se transmite hubiera dejado de tener la consideracin de vivienda habitual por haber trasladado su residencia habitual a la nueva vivienda en cualquier momento posterior a la adquisicin de esta ltima. (17) Reinversin parcial. En el caso de que el importe de la reinversin fuera inferior al total obtenido en la enajenacin, solamente se excluir de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que co rresponda a la cantidad efectivamente reinvertida en las condiciones sealadas anteriormente. Opcin por la aplicacin de la exencin. En relacin con el modo o forma concreta a travs de la que debe exteriorizarse la opcin por la exencin por reinversin, deben distinguirse las siguientes situaciones: a) Reinversin producida en el mismo ejercicio en el que se obtiene la ganancia patrimo nial o en los dos aos anteriores. En este supuesto no resulta exigible ninguna obligacin formal en relacin con la opcin por la exencin, siempre que la aplicacin de la misma no se desmienta por alguna otra circunstancia de la declaracin del mismo ejercicio o de los siguien tes, como sera la aplicacin de la deduccin por adquisicin de vivienda habitual a una base de clculo que incluyera las ganancias consideradas exentas. b) Reinversin producida en los dos ejercicios siguientes. Cuando el contribuyente tenga la intencin de reinvertir en los dos aos siguientes deber hacer constar en la declaracin del ejercicio en el que obtenga la ganancia patrimonial su intencin de reinvertir en las condicio nes y plazos reglamentariamente establecidos, cumplimentando para ello los epgrafes G2 y G3 de las pginas 9 y 10, respectivamente, de la declaracin. La cumplimentacin de los citados epgrafes, que constituye un deber formal, no tiene, sin embargo, carcter sustancial u obligatorio para poder aplicar la exencin por reinversin, siempre que la aplicacin de la exencin no se desmienta por alguna otra circunstancia de la declaracin del mismo ejercicio o de los siguientes, como sera la aplicacin de la deduccin por adquisicin de vivienda habitual a una base de clculo que incluyera las ganancias consi deradas exentas. (18) Incumplimiento de las condiciones de la reinversin. El incumplimiento de cualquiera de las condiciones de la reinversin determina el someti miento a gravamen de la parte de la ganancia patrimonial correspondiente.
(17) Vase la disposicin transitoria novena del Reglamento del IRPF, aadida, con efectos desde 1 de enero de 2008, por el artculo 8.Ocho del Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre (BOE del 2 de diciembre). (18) Vase la resolucin del TEAC de 18 de diciembre de 2008 en relacin con el recurso extraordinario de alzada para unificacin de criterio.
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Benecios scales aplicables a la transmisin de la vivienda habitual con reinversin del importe obtenido en otra vivienda habitual
En tal caso, el contribuyente debe imputar la parte de la ganancia patrimonial que resulte no exenta al ao de su obtencin, practicando, para ello, declaracin-liquidacin complementaria con inclusin de los intereses de demora.
Esta ltima declaracin se presentar en el plazo que media entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.
Debe distinguirse cuidadosamente, segn que el incumplimiento afecte al plazo de la reinversin o al importe reinvertido; en este ltimo caso, no se pierde el derecho a la exencin de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
Importante: la base de deduccin por la adquisicin o rehabilitacin de la nueva vi vienda se minorar en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exen cin por reinversin. En este caso, no se podr practicar deduccin por la adquisicin de la nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de la anterior, en la medida en que haya sido objeto de deduccin, como la ganancia patrimo nial exenta por reinversin.
Ejemplo: Don M.G.B. transmite su vivienda habitual en 2010 por un importe de 93.121,45 euros. Dicha vivienda la haba adquirido

en 1995 por una cantidad equivalente a 60.101,21 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a dicha adquisicin.

La nanciacin de dicha adquisicin se efectu mediante un prstamo hipotecario del que, en el momento de la venta,

queda por amortizar un importe de 24.040,48 euros.

Del importe obtenido en la venta, destina 24.040,48 euros a la amortizacin del prstamo pendiente.

En el mismo ao 2010, compra una nueva vivienda habitual por un importe de 69.080,97 euros, invirtiendo a tal efecto

el resto del importe obtenido en la venta de su anterior vivienda.

Determinar la cuanta de la ganancia patrimonial exenta por reinversin.

Solucin: -Valor de transmisin:................................................................................................. -Valor de adquisicin actualizado (60.101,21 x 1,3502) ............................................... -Ganancia patrimonial................................................................................................. -Ganancia patrimonial exenta por reinversin ............................................................... -Ganancia patrimonial sujeta a gravamen .................................................................... 93.121,45 81.148,65 11.972,80 11.972,80 cero
Nota: Dada la existencia de un prstamo hipotecario sobre la vivienda transmitida, el importe que debe reinvertirse para obtener la exencin total de la ganancia patrimonial obtenida, es la diferencia entre el valor de transmisin (93.121,45 euros) y la cantidad destinada a la amortizacin pendiente del prstamo hipotecario (24.040,48 euros), es decir, 69.080,97 euros, cantidad que ha sido la efectivamente reinvertida.
Reinversin de benecios extraordinarios derivados de elementos afectos (Dis

posicin transitoria segunda Reglamento IRPF).
A partir de 01-01-2002, no resulta aplicable el beneficio fiscal del diferimiento de las ganan cias patrimoniales derivadas de la transmisin onerosa de elementos afectos al ejercicio de actividades econmicas en los trminos establecidos en el artculo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin vigente hasta 31-12-2001. No obstante, las ganancias patrimoniales acogidas al citado beneficio fiscal se integrarn en la parte general de la base imponible de cada uno de los perodos impositivos a los que re sulten imputables de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 36.2 de la Ley 40/1998, de 9
357
de diciembre, del IRPF y otras normas tributarias y 40 del Reglamento del citado impuesto, aprobado por Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, segn las redacciones vigentes hasta el da 1 de enero de 2003.
Imputacin temporal de las ganancias y prdidas patrimoniales

Imputacin de las ganancias y prdidas patrimoniales producidas en 2010
Criterio general (Art. 14.1.c) Ley IRPF). La declaracin y determinacin del importe de las ganancias y prdidas patrimoniales deben efectuarse e imputarse al perodo impositivo en que tenga lugar la alteracin patrimonial. Criterios especiales (Art. 14.2.d), g), i) y j) Ley IRPF). - Operaciones a plazos o con precio aplazado. En estos casos, el contribuyente podr optar por imputar proporcionalmente las ganancias o prdidas patrimoniales producidas, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes.
Se considerarn operaciones a plazo o con precio aplazado aqullas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el periodo transcurrido entre la entrega del bien o la puesta a disposicin del bien o derecho y el vencimiento del ltimo plazo sea superior al ao. Cuando el pago de una operacin a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, en todo o en parte, mediante la emisin de efectos cambiarios y stos fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la renta se imputar al perodo impositivo de su transmisin.
En ningn caso tendrn este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o prdida patrimonial para el rentista se imputar al perodo impositivo en que se constituya la renta. - Ayudas pblicas percibidas como compensacin por los defectos estructurales de la vivienda habitual. Cuando dichas ayudas se destinen a la reparacin de la vivienda habitual podrn imputarse por cuartas partes, en el perodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes. - Ayuda estatal directa a la entrada de la vivienda. Las ayudas incluidas en el mbito de los planes estatales para el acceso, por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes, a partir de 1 de enero de 2002, mediante pago nico en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podrn imputarse por cuartas partes en el perodo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes. - Ayudas pblicas a titulares de bienes del Patrimonio Histrico Espaol inscritos en el Registro general de bienes de inters cultural. Estas ayudas, destinadas exclusivamente a su conservacin o rehabilitacin, podrn imputarse por cuartas partes en el perodo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes, siempre que se cumplan las exigencias establecidas en la Ley 16/1985 de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes.
Imputacin de las ganancias y prdidas patrimoniales producidas en ejerci cios anteriores a 2010 (Arts. 45 y 46 Ley IRPF).
La imputacin de las ganancias o prdidas patrimoniales producidas en ejercicios anteriores a 2010 se realizar en el presente ejercicio de acuerdo con las siguientes reglas:
358
Imputacin temporal de las ganancias y prdidas patrimoniales
a) Ganancias y prdidas derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales realiza das a plazos o con precio aplazado. Cualquiera que sea el perodo de generacin de la ganancia o prdida patrimonial producida en ejercicios anteriores por operaciones a plazos o con precio aplazado cuyo cobro se produzca, total o parcialmente, en el ejercicio 2010, la imputacin se realiza a la base imponible del aho rro. A tal efecto se cumplimentar el apartado G2 de la pgina 10 de la declaracin. b) Ganancias y prdidas patrimoniales no derivadas de transmisiones de elementos pa trimoniales. La imputacin que proceda realizar al presente ejercicio se efectuar en la base imponible general, cumplimentando a tal efecto las casilla 312 313 del apartado G1 de la pgina 9 de la declaracin. Como ejemplos de las citadas ganancias patrimoniales pueden citarse los premios cuyo cobro se efecte a plazos, as como las ayudas pblicas anteriormente comentadas acogidas a impu tacin por cuartas partes en el perodo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes.
Conforme a lo dispuesto en el artculo 14.3 y 4 de la Ley del IRPF, en el supuesto de que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia o en el caso de fallecimiento del mismo, todas las rentas pendientes de imputacin, entre las que deben incluirse las ganancias y prdidas patrimoniales, deben integrarse, conforme a las reglas anteriormente comentadas, en la base imponible correspondiente al ltimo perodo impositivo que deba declararse.
Imputacin de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos acogidas en ejercicios anteriores a 2002 al benecio scal del diferimiento por reinversin
Las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos devengadas en ejercicios anterio res a 2002 que, por reinversin del importe obtenido en la adquisicin de elementos afectos, se hayan acogido al beneficio de la imputacin diferida y deban con arreglo al mtodo de imputa cin elegido declararse en el presente ejercicio, se incluirn en el apartado correspondiente del epgrafe G2 de la pgina 10 de la declaracin, sea cual sea el perodo de generacin originario de la ganancia patrimonial obtenida en su da. A estos efectos, de acuerdo con la normativa vigente a 31/12/2001 (arts. 21 de la Ley del Im puesto sobre Sociedades y 34 de su Reglamento), el importe de las ganancias no integradas en la base imponible del ejercicio en que se devengaron, se incorporar en la parte general de la base imponible por alguno de los siguientes mtodos, a eleccin del contribuyente: a) Mtodo 1. En los perodos impositivos que concluyan en los 7 aos siguientes al cierre del perodo impositivo en que venci el plazo de los 3 aos de la reinversin. En este caso, se integrar en la parte general de la base imponible de cada perodo impositivo la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda a la duracin del mismo en rela cin con los referidos 7 aos. b) Mtodo 2. En los perodos impositivos en que se amorticen los elementos patrimoniales en los que se materialice la reinversin, siempre que se trate de elementos patrimoniales amortizables.
En este caso, se integrar en la parte general de la base imponible de cada perodo impositivo, la ganancia que proporcionalmente corresponda al importe de la amortizacin de los elementos patrimoniales en relacin con su valor de adquisicin o coste de produccin. El importe de la amortizacin ser el importe que deba tener la consideracin de fiscalmente deducible, no pudiendo ser inferior al resultado de aplicar el coeficiente resultante del perodo mximo de amortizacin establecido en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
359
En el supuesto de que el rendimiento neto de la actividad se determine mediante el mtodo de estimacin objetiva, deber tomarse como perodo de amortizacin a estos efectos el perodo mximo establecido en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
La eleccin de uno u otro mtodo de integracin, o de ambos en el supuesto de transmisin de bienes inmuebles, deber efectuarse en el primer perodo impositivo en el que proceda la integracin de la ganancia, manifestndose conjuntamente con la declaracin de renta corres pondiente a dicho periodo impositivo. Una vez realizada la eleccin, no podr modificarse. En caso de no realizarse dicha eleccin, se aplicar el mtodo 1. previsto en la letra a) anterior.
Individualizacin de las ganancias y prdidas patrimoniales

(Art. 11.5 Ley IRPF)
Ganancias y prdidas patrimoniales obtenidas en el ejercicio

Para determinar a quin deben atribuirse las ganancias y prdidas patrimoniales devengadas en el ejercicio, la Ley del Impuesto establece una regla general y otra especial.

z Conforme a la regla general, las ganancias y prdidas patrimoniales se consideran obteni
das por la persona a quien corresponda la titularidad de los bienes, derechos y dems elemen
tos patrimoniales de los que provengan, siendo dicha persona quien deber declararlos.

En caso de matrimonio, y de acuerdo con esta regla general, las ganancias y prdidas patrimo niales derivadas de bienes y derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente rgimen econmico matrimonial, sean comunes a ambos cnyuges, se atri buirn por mitad a cada uno de ellos, salvo que justifiquen otra cuota de participacin. Por el contrario, las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de bienes o derechos privati vos corresponden al cnyuge titular de los mismos.
Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de bienes o derechos, la Administra cin tributaria tendr derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carcter pblico, al que le sern atribuidas las ganancias o prdidas patrimo niales derivadas de dichos bienes o derechos. Las ganancias no justificadas se imputarn en funcin de la titularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten.
Tienen esta consideracin los bienes o derechos cuya tenencia, declaracin o adquisicin no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as como la inclusin de deudas inexistentes en cualquier declaracin por este impuesto o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en los libros o registros oficiales. A estos efectos, las ganancias no jus tificadas se integrarn por la Administracin tributaria en la base liquidable general del perodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del perodo de prescripcin.
Importante: las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al desarrollo de actividades econmicas se atribuirn segn las reglas anteriormente co mentadas por lo que, tratndose de bienes gananciales afectos, la ganancia o prdida patrimonial obtenida se atribuir por mitad a ambos cnyuges.
Conforme a la regla especial, las ganancias patrimoniales que consistan en adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisin previa, como las ganancias en el juego y supuestos anlogos, se atribuyen a la persona a quien corresponda el derecho a su obtencin o que las haya ganado directamente.
360
Individualizacin de las ganancias y prdidas patrimoniales. Caso prctico
Ganancias o prdidas patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores

Las ganancias patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores que, por aplicacin de los

criterios especiales de imputacin temporal, deban declararse en el presente ejercicio se atri
buirn conforme a las reglas de individualizacin anteriormente comentadas.

La compensacin del saldo neto negativo de ganancias y prdidas patrimoniales de 2006 a

2009 se efectuar de la forma siguiente:

a) En tributacin individual, la compensacin deber realizarse por el contribuyente a quien

correspondan, con arreglo a las normas de individualizacin anteriormente comentadas.

b) En tributacin conjunta, la compensacin deber realizarse en la declaracin, cualquiera

que sea el miembro de la unidad familiar a quien correspondan.

Los mismos conceptos determinados en tributacin conjunta sern compensables exclusiva
mente, en caso de tributacin individual posterior, por aquellos contribuyentes a quienes co
rrespondan de acuerdo con las reglas sobre individualizacin de estas rentas anteriormente

comentadas.

Caso prctico
Don J.P.C. ha realizado durante el ejercicio 2010 las siguientes operaciones con trascendencia scal: - El da 03-03-2010 enajen 11,2568 participaciones en el fondo de inversin mobiliario "X", NIF. G83000000, por 16.828,34 euros, descontados los gastos inherentes a la transmisin satisfechos por el mismo. Dichas participaciones fueron adquiridas el 10-05-2004 por un importe de 15.926,82 euros, incluidos los gastos de la adquisicin. - El da 01-07-2010 realiz la venta de un piso, sito en la calle de Toledo, nmero 10, de Madrid, por un importe de 132.222,66 euros, abonando en concepto de Impuesto Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Natu raleza Urbana 901,52 euros. Dicho piso fue adquirido el da 20-12-1994 por un importe equivalente a 90.151,82 euros, siendo sta la cantidad declarada como base imponible a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. Los gastos inherentes a la adquisicin satisfechos por el adquirente en enero de 1995, en concepto de notara, registro e Impuesto sobre Transmisiones ascendieron un importe equivalente a 7.159,86 euros. El valor catastral del piso en el ejercicio 1994 ascenda a un importe equivalente a 27.045,54 euros, de los que el 40 por 100 correspondan al valor del suelo. Don J.P.C. tuvo arrendado dicho piso en los aos 1995 y 1996. La referencia catastral del inmueble es 0042807VK4704A0003KI. - El da 16-07-2010 procede a la transmisin de 1.000 acciones de T.S.A., que cotiza en Bolsa, obteniendo un importe 12.020,24 euros, una vez descontados los gastos inherentes a la venta. Dichas acciones fueron adqui ridas el 25-05-2010, por un importe de 16.828,34 euros, incluidos los gastos accesorios a dicha adquisicin. El 16-08-2010 procede a adquirir 1.000 acciones homogneas de T.S.A., por 16.828,34 euros, incluidos los gastos accesorios de adquisicin. Determinar el importe y calicacin de las ganancias o prdidas patrimoniales obtenidas por el contribuyente en el ejercicio 2010. Solucin: 1. Transmisin de participaciones del fondo de inversin mobiliaria "X": - Valor de transmisin................................................................................................... - Valor de adquisicin ................................................................................................... - Ganancia patrimonial.................................................................................................. 16.828,34
15.926,82
901,52
361

Solucin (continuacin): Calicacin y declaracin de la ganancia patrimonial. Al proceder la ganancia patrimonial de la transmisin de parti cipaciones de un fondo de inversin mobiliario, debe declararse en el apartado correspondiente del apartado G2 de la pgina 9 de la declaracin. 2. Transmisin del piso: - - - - Valor de transmisin (132.222,66 - 901,52) (1) ....................................................... Valor de adquisicin actualizado (2) ......................................................................... Ganancia patrimonial (131.321,14 - 122.727,73)..................................................... Ganancia patrimonial reducible (generada hasta 19-01-2006)
(8.593,40 x 4.049) 5.672 (3) .......................................................................... - N de aos de permanencia a 31-12-1996............................................................... - Reduccin por coecientes de abatimiento (6.134,46 x 11,11%) ............................... - Ganancia patrimonial reducida (8.593,41 - 681,54) .................................................. 131.321,14
122.727,74
8.593,40
6.134,46

3 aos

681,54

7.911,87

Calicacin y declaracin de la ganancia patrimonial. Al derivar la ganancia patrimonial de una transmisin, debe declararse dentro del apartado correspondiente al apartado G2 de la pgina 9 de la declaracin. 3. Venta de acciones con recompra de valores homogneos. - Valor de transmisin ............................................................................................... - Valor de adquisicin .............................................................................................. - Prdida patrimonial ................................................................................................. 12.020,24

16.828,34
4.808,10

Calicacin y declaracin de la prdida patrimonial: Al derivar la prdida patrimonial de una transmisin de acciones negociadas en mercados ociales, deber declararse en el apartado correspondiente del apartado G2 de la pgina 9 de la declaracin. Ahora bien, al haberse producido una recompra de acciones homogneas dentro del plazo jado por la Ley (dos meses), no podr efectuarse la integracin de esta prdida en la declaracin del propio ejercicio, sino en la del ejercicio en que se proceda a la transmisin total o parcial de las acciones adquiridas. Notas: Del valor de transmisin se ha deducido la cantidad abonada en concepto de Impuesto Municipal sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana. (2) El valor de adquisicin actualizado se determina de la siguiente forma:
- Importe real de la adquisicin: (90.151,82 x 1,2780) ............................... + 115.214,03

- Gastos y tributos: (7.159,86 x 1,3502).................................................... + 9.667,24

- Amortizacin ao 1995: (1,5% s/90.151,82 x 0,6) x 1,3502 ................... - 1.095,51

- Amortizacin ao 1996: (1,5% s/90.151,82 x 0,6) x 1,3040 ................... - 1.058,02

Total valor de adquisicin actualizado ...................................................... 122.727,74

(1)
Las amortizaciones correspondientes a los ejercicios 1995 y 1996 se han calculado sobre el valor del piso a efecto del Impuesto sobre el Patrimonio, excluido el valor correspondiente al suelo. Dicho valor, de acuerdo con las especicaciones contenidas en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, representa el 40 por 100 del total. Asimismo, se ha utili zado el porcentaje del 1,5 por 100 para calcular dichas amortizaciones al ser ste el que corresponda de acuerdo con lo dispuesto en el anterior Reglamento del Impuesto.
(3)
La ganancia patrimonial generada hasta el 19-01-2006, se ha determinado distribuyendo la ganancia patrimonial to tal entre el nmero de das existente entre la fecha de adquisicin del piso (20-12-1994) y el 19-01-2006, que asciende a 4.049 das, respecto del nmero total de das que el piso ha permanecido en el patrimonio del contribuyente, es decir, entre los das 20-12-1994 y 01-07-2010, que asciende a 5.672 das.
362
Cumplimentacin en el impreso de declaracin (pgina 9 del Modelo D-100)

G2
z
Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales

Ganancias y prdidas patrimoniales sometidas a retencin o ingreso a cuenta derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva (sociedades y fondos de Inversin)
Sociedad / Fondo 1 Sociedad / Fondo 2 Sociedad / Fondo 3
Acciones o participaciones transmitidas y titulares: Contribuyente titular de las acciones o participaciones .................... 320 NIF de la sociedad o fondo de Inversin ......................................... 321 Resultados netos: Positivos: Ganancias patrimoniales netas .................................... 322
Declarante G83000000 901 52
320 321
320 321
Totales
322 323
322 323
329 330
901 52
Negativos: Prdidas patrimoniales netas ...................................... 323

z
Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de acciones o participaciones negociadas en mercados ociales
Entidad emisora 1 Entidad emisora 2 Entidad emisora 3
Acciones o participaciones transmitidas y titulares: Contribuyente titular de los valores transmitidos ............................. 340 Denominacin de los valores transmitidos (entidad emisora) ............ 341 Importe global de las transmisiones efectuadas en 2010 ................ 342 Valor de adquisicin global de los valores transmitidos .................... 343 Resultados: Ganancias patrimoniales. Importe obtenido .................................... 344 Ganancias patrimoniales. Importe computable ................................ 345 Prdidas patrimoniales. Importe obtenido ....................................... 346 Prdidas patrimoniales. Importe computable .................................. 347
z
Declarante T.S.A. 12.020 24 16.828 34
340 341 342 343
340 341 342 343
344 345
344 345 346 347 350 349
Totales
4.808 10 0 00
Elemento patrimonial 1
346 347
0 00
Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de otros elementos patrimoniales

Elemento patrimonial 2
Titularidad y datos del elemento patrimonial transmitido: Contribuyente titular del elemento patrimonial transmitido ............... 360 Tipo de elemento patrimonial. Clave (vase la Gua) ........................ En caso de inmuebles: Situacin. Clave (vase la Gua) ................ Referencia catastral ................................ Fechas y valores de transmisin y de adquisicin: Fecha de transmisin (da, mes y ao) ........................................... 364 Fecha de adquisicin (da, mes y ao) ............................................ 365 Valor de transmisin ..................................................................... Valor de adquisicin (actualizado en caso de inmuebles) .................. Si la diferencia [366] [367] es negativa:
Declarante 361 3 362 1 363 0042807VK4704A0003KI
360 361 362 363
01072010 20121994 366 131.321 14 367 122.727 74
364 365 366 367
Prdida patrimonial obtenida: diferencia ( 366 367 ) negativa .... 368 Prdida patrimonial imputable a 2010 ............................................ 369 Si la diferencia [366] [367] es positiva: Ganancia patrimonial obtenida: diferencia ( 366 367 ) positiva ... 370 Elementos no afectos a actividades econmicas: Parte de la ganancia patrimonial susceptible de reduccin .............. 371 N. de aos de permanencia hasta el 31-12-1994, en su caso ......... 372 Reduccin aplicable (disp. transitoria 9. de la Ley del Impuesto) ..... 373 Ganancia patrimonial reducida ( 370 373 ) ............................... 374 Ganancia exenta por reinversin (slo vivienda habitual) .................. 375 Ganancia patrimonial reducida no exenta ( 374 375 ) ................ 376 Ganancia patrimonial reducida no exenta imputable a 2010 ............. 377 Elementos afectos a actividades econmicas: Reduccin (licencia municipal autotaxis en estimacin objetiva) ........ 378 Ganancia patrimonial reducida ( 370 378 ) ............................... 379 Ganancia patrimonial reducida imputable a 2010 ............................ 380
368 369 383
Totales
8.593 40 6.134 46 1 681 7.911 -- 7.911 7.911 54 87 - 87 87
370
371 372 373 374 375 376 377 384

Totales
7.911 87
Totales
378 379 380 385
363
Sumario
Introduccin Reglas de integracin y compensacin de rentas Integracin y compensacin de rentas en la base imponible general Fase 1. Determinacin de la base imponible general obtenida en el perodo impositivo Fase 2. Compensacin de partidas negativas obtenidas en el propio perodo o en ejercicios anteriores pendientes de compensacin

Integracin y compensacin de rentas en la base imponible del ahorro

Fase 1. Determinacin de la renta del ahorro obtenida en el perodo impositivo

Fase 2. Compensacin de partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores

Reglas de integracin y compensacin en tributacin conjunta Caso prctico
Introduccin
La renta obtenida por el contribuyente a lo largo del perodo impositivo se ordena segn el origen o fuente de la misma (art. 6.2 Ley IRPF), en tres categoras fiscales: z Rendimientos.

z Imputaciones de rentas.

z Ganancias y prdidas patrimoniales.

Esta clasificacin despliega sus efectos especialmente en la cuantificacin de las rentas. As:
- Los rendimientos netos se obtienen por diferencia entre los ingresos computables y los gas
tos deducibles, sin perjuicio de la aplicacin de las reducciones sobre el rendimiento ntegro o

neto que, en su caso, correspondan.

- Las imputaciones de renta se cuantifican aplicando directamente los criterios y reglas esta
blecidas legalmente.

- Las ganancias y prdidas patrimoniales se determinan, con carcter general, por diferencia

entre los valores de transmisin y de adquisicin.

Sin embargo, a efectos del clculo del impuesto, las rentas obtenidas por el contribuyente en

el perodo impositivo, se clasifican en los dos grupos siguientes:

1 Renta general (Arts. 44 y 45 Ley IRPF). Este grupo comprende los siguientes componentes de la renta del contribuyente: Rendimientos del trabajo, del capital inmobiliario, del capital mobiliario (exclusivamente los previstos en el apartado 4 del artculo 25 de la Ley del IRPF. Es decir, entre otros, los de rivados de la propiedad intelectual, de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos y de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen) y los derivados del ejercicio de actividades econmicas. z Imputaciones de rentas inmobiliarias, de transparencia fiscal internacional, de la cesin de derechos de imagen, de instituciones de inversin colectiva constituidas en parasos fisca les, de agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas. z Ganancias y prdidas patrimoniales que no deriven de la transmisin de elementos patrimoniales.
z
2 Renta del ahorro (Arts. 44 y 46 Ley IRPF). La renta del ahorro est constituida por los siguientes componentes: z Rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del artculo 25 de la Ley del IRPF. Es decir, los derivados de la participacin de fondos propios de cualquier tipo de entidad, los obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios, los procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguros de vida o invalidez, as como las rentas derivadas de la imposicin de capitales. No obstante, formarn parte de la renta general los rendimientos del capital mobiliario previs tos en el apartado 2 del artculo 25 de la Ley del IRPF correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participacin del contribuyente, de esta ltima. En las pginas 129 y s. del Captulo 5 se contiene un ejemplo en el que se detallan
366
Introduccin
las operaciones necesarias para determinar la parte del rendimiento que debe integrarse en la base imponible general. z Las ganancias y prdidas que se pongan de maniesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales. En los cuadros siguientes se recogen, de forma grfica, los componentes de la renta general y de la renta del ahorro.
Componentes de la renta general genera
Rendimientos
Rendimientos del trabajo. Rendimientos del capital inmobiliario. Rendimientos del capital mobiliario (art. 25.4 Ley del IRPF). Entre otros, los derivados de: * Propiedad intelectual e industrial. * Prestacin de asistencia tcnica. * Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos. * Cesin del derecho a la explotacin de la imagen. Rendimientos de actividades econmicas.
Rentas inmobiliarias imputadas. Transparencia scal internacional. Cesin de derechos de imagen. Instituciones de Inversin Colectiva en parasos scales. Imputaciones de AIE's y UTE's.
Ganancias y prdidas patrimoniales

Ganancias y prdidas patrimoniales que no derivan de la transmisin de elementos patrimoniales.
RENTA GENERAL
Componentes de la renta del ahorro ahorr

Rendimientos
Rendimientos del capital mobiliario (art. 25.1, 2 y 3 Ley del IRPF) derivados de: Participacin en los fondos propios de entidades. Cesin a terceros de capitales propios (*) Operaciones de capitalizacin. Contratos de seguro de vida o invalidez. Rentas que tengan por causa la imposicin de capitales.

Ganancias y prdidas patrimoniales de rivadas de la transmisin de elementos patrimoniales.
RENTA DEL AHORRO

(*) Salvo el exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participacin del contribuyente, de esta ltima. A efectos de computar dicho exceso, se tendr en consideracin el importe de los fondos propios de la entidad vinculada reejados en el balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de participacin del contribuyente existente en dicha fecha. Vase las pginas 128 y ss. del Captulo 5.
367
Reglas de integracin y compensacin de rentas

(Art. 47 Ley IRPF). Como paso previo al clculo del impuesto, debe procederse a la integracin y compensacin de las cuantas positivas y negativas de las rentas del contribuyente.
La integracin y compensacin de las rentas se efecta dentro de cada uno de los grupos o
partes en que las mismas se clasifican: renta general y renta del ahorro, conforme a las reglas
y principios que a continuacin se comentan, sin que pueda efectuarse integracin y compen
sacin alguna entre las rentas integrantes de cada uno de dichos grupos.
Como resultado de la aplicacin de las reglas de integracin y compensacin de rentas se obtiene, respectivamente, la base imponible general y la base imponible del ahorro.
Integracin y compensacin de rentas en la base imponible general (Art. 48

Ley IRPF). La integracin y compensacin de rentas en la base imponible general se realiza en dos fases: la primera, tiene por objeto determinar la base imponible general obtenida en el propio perodo y, la segunda, compensar las partidas negativas obtenidas en el propio perodo o en ejercicios anteriores que estn pendientes de compensacin:
Fase 1. Determinacin de la base imponible general obtenida en el perodo impositivo

a) Los rendimientos netos (del trabajo, del capital inmobiliario, del capital mobiliario en los
trminos anteriormente comentados y de actividades econmicas), cuyos resultados, en su
caso, reducidos pueden ser positivos o negativos, y las imputaciones de rentas (inmobiliarias,
de transparencia fiscal internacional, de cesin de derechos de imagen, de instituciones de
inversin colectiva constituidas en parasos fiscales y de agrupaciones de inters econmico,
espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas), cuyos resultados, en caso de
que existan estas rentas, siempre deben ser positivos, con excepcin de las derivadas de las
agrupaciones de inters econmico y de las uniones temporales de empresas que pueden im
putar bases imponibles negativas, se integran y compensan entre s sin limitacin alguna,
obtenindose un saldo total positivo o negativo.
En todo caso, este saldo resultante se integrar en la base imponible general, sin perjuicio de
las compensaciones que puedan realizarse con el importe positivo del mismo tal y como ms
adelante se comenta.
b) Las ganancias y prdidas patrimoniales que no deriven de transmisiones de elementos
patrimoniales se integran y compensan exclusivamente entre s, originando como resulta
do un saldo positivo (importe de las ganancias superior al de las prdidas) o negativo (importe
de las prdidas superior al de las ganancias).
- El saldo positivo se integra en la base imponible general.
- El saldo negativo resultante no puede integrarse en la base imponible general, sino que
nicamente puede compensarse en los trminos que a continuacin se comentan.
368
Fase 2. Compensacin de partidas negativas obtenidas en el propio perodo o en ejercicios anteriores pendientes de compensacin
Partidas negativas obtenidas en el propio perodo impositivo.
De acuerdo con lo anteriormente comentado, las partidas negativas obtenidas en el propio perodo nicamente pueden ser las siguientes: a) Saldo negativo de rendimientos e imputaciones de rentas. Este saldo negativo debe compensarse con el saldo positivo de las ganancias y prdidas patri moniales que no deriven de la transmisin de elementos patrimoniales obtenidas, en su caso, en el propio perodo. Si tras dicha compensacin an restase saldo negativo, ste se integrar con tal signo en la base imponible general. b) Saldo negativo de ganancias y prdidas patrimoniales que no deriven de transmisiones de elementos patrimoniales. Este saldo negativo nicamente debe compensarse con el saldo positivo de rendimientos e imputaciones de rentas obtenidas en el perodo impositivo, con el lmite mximo del 25 por 100 de dicho saldo positivo. El resto no compensado se compensar en los cuatro aos siguientes en este orden: - En primer lugar, con el saldo positivo de las ganancias y prdidas patrimoniales de este mismo grupo que, en su caso, se obtengan. - En segundo y ltimo lugar, con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de rentas, con el lmite del 25 por 100 del saldo, en su caso, obtenido. La compensacin se efectuar en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y en ningn caso se efectuar esta compensacin fuera del plazo de cuatro aos mediante acumulacin a prdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.
Partidas negativas de ejercicios anteriores pendientes de compensacin.

De acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria sptima de la Ley del IRPF, las
partidas negativas procedentes de ejercicios anteriores que se encuentren pendientes de com
pensacin a 1 de enero de 2010, nicamente son los saldos netos negativos de ganancias
y prdidas patrimoniales del ejercicio 2006 con perodo de generacin igual o inferior a
un ao, as como los saldos netos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales de los
ejercicios 2007, 2008 y 2009 a integrar en la base imponible general.
Dichos saldos se compensarn de la siguiente forma:
- En primer lugar, con el saldo neto positivo de ganancias y prdidas patrimoniales no
derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales obtenidas en el propio ejercicio,
hasta la cuanta mxima del importe de dicho saldo.
- El resto no compensado por insuficiencia del saldo anterior deber compensarse con el
saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de rentas, con el lmite mximo del 25
por 100 de este ltimo saldo positivo.
Concurrencia de partidas negativas del propio perodo impositivo y de ejercicios anterio res que estn pendientes de compensacin.
Cuando concurran partidas negativas del propio perodo impositivo (saldo neto negativo de ganancias y prdidas patrimoniales que no deriven de la transmisin de elementos patri
369
moniales) con partidas negativas de ejercicios anteriores pendientes de compensacin (saldo neto negativo de ganancias y prdidas patrimoniales de 2006 con perodo de generacin igual o inferior a un ao y los saldos netos negativos de ganancias y prdidas patrimonia les de los ejercicios 2007, 2008 y 2009 a integrar en la base imponible general) el contri buyente podr optar por aplicar el orden de compensacin que desee, teniendo en cuenta que tanto la compensacin de los saldos netos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores como la del saldo neto negativo de ganancias y prdidas patrimoniales del propio ejercicio tiene como lmite mximo el 25 por 100 del saldo positivo de rendimientos e imputaciones de rentas del ejercicio. En el cuadro siguiente se recogen, de forma grfica, la integracin y compensacin de rentas en la base imponible general.
Integracin y compensacin de rentas en la base imponible general
Rendimientos
() Rendimientos del trabajo. () Rendimientos del capital inmobiliario. () Rendimientos del capital mobiliario integrantes de la base imponible general. () Rendimientos de actividades econmicas.
(+) Rentas inmobiliarias imputadas. (+) Transparencia scal internacional. (+) Cesin de derechos de imagen. (+) Instituciones de Inversin Colectiva en parasos scales. () Imputaciones de AIE's y UTE's.

() Ganancias y prdidas patrimoniales que no derivan de la transmisin de elementos patrimoniales.
Saldo negativo
Saldo positivo
Compensacin: (*) Saldo negativo de ga nancias y prdidas patrimo niales de 2006 con perodo de generacin 1 ao. Saldos negativos de ganancias y prdidas patri moniales de 2007, 2008 y 2009 a integrar en la base imponible general. Compensacin (*)
Saldo negativo
Saldo positivo
Compensacin (hasta el importe del saldo positivo): Saldo negativo de ga nancias y prdidas patrimo niales de 2006 con perodo de generacin 1 ao. Saldos negativos de ganancias y prdidas patri moniales de 2007, 2008 y 2009 a integrar en la base imponible general
Resto del saldo negativo no compensado: a compensar en los 4 ejercicios siguientes

(*) El importe de estas compensaciones no podr superar el 25 por 100 del saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de rentas del ejercicio que sirve de base para la compensacin.
370
Integracin y compensacin de rentas en la base imponible del ahorro (Art. 49

Ley IRPF). La integracin y compensacin de rentas en la base imponible del ahorro se realiza, de forma similar a la comentada en el epgrafe anterior, en dos fases: la primera tiene por objeto deter minar la base imponible del ahorro obtenida en el propio perodo impositivo y, la segunda, compensar con el saldo positivo, en su caso, obtenido las partidas negativas procedentes de ejercicios anteriores que estn pendientes de compensacin.
Fase 1. Determinacin de la renta del ahorro obtenida en el perodo impositivo

a) Los rendimientos del capital mobiliario integrantes de la base imponible del ahorro (los derivados de la participacin en fondos propios de entidades, de la cesin a terceros de capitales propios, de las operaciones de capitalizacin, de los contratos de seguros de vida o invalidez y las rentas que tengan por causa la imposicin de capitales) se integran y com pensan exclusivamente entre s en cada perodo impositivo, originando como resultado un saldo positivo o negativo. - El saldo positivo resultante de dicha compensacin se integra en la base imponible del ahorro, sin perjuicio de la compensacin que ms adelante se comenta. - El saldo negativo no puede integrarse en la base imponible del ahorro, sino que slo se podr compensar con el positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro aos siguientes. b) Las ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos pa trimoniales se integran y compensan exclusivamente entre s en cada perodo impositivo, originando como resultado un saldo positivo o negativo. - El saldo positivo resultante de dicha compensacin se integra en la base imponible del ahorro, sin perjuicio del rgimen de compensaciones que ms adelante se comenta. - El saldo negativo no puede integrarse en la base imponible del ahorro, sino que slo se podr compensar con el positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro aos siguientes. Las compensaciones anteriores debern efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo antes citado mediante la acumulacin a rentas negativas de ejercicios posteriores.
Fase 2. Compensacin de partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores

Las partidas negativas procedentes de ejercicios anteriores pendientes de compensacin a 1 de enero de 2010 nicamente pueden ser los saldos negativos de rendimientos del capital mobiliario de 2007, 2008 y 2009 a integrar en la base imponible del ahorro, el saldo neto negativo de ganancias y prdidas patrimoniales del ejercicio 2006 con perodo de genera cin superior a un ao y los saldos netos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales de los ejercicios 2007, 2008 y 2009 a integrar en la base imponible del ahorro. (Disposicin transitoria sptima Ley IRPF). Dichos saldos netos negativos debern compensarse de la siguiente forma:
- Los saldos negativos de rendimientos del capital mobiliario de 2007, 2008 y 2009 con el
saldo positivo de idnticos rendimientos obtenidos en 2010, hasta el importe del saldo positi
vo.
371
- Los saldos netos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales con el saldo neto positivo de las ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimo niales obtenido en el propio ejercicio, hasta el importe del saldo positivo. En ningn caso se efectuar la compensacin fuera del plazo de cuatro aos, mediante la acu mulacin a saldos netos negativos o a prdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.
Recuerde: a efectos de la compensacin e integracin de rentas, la base imponible ge neral y la base imponible del ahorro representan compartimentos estancos, por lo que no puede existir integracin y compensacin entre las rentas que integran cada una de dichas bases imponibles.
Las operaciones comentadas se recogen, de forma grfica, en el siguiente cuadro:

Integracin y compensacin de rentas en la base imponible del ahorro ahorr
Rendimientos
() Rendimientos del capital mobiliario integrantes de la base imponible del ahorro. Integracin y compensacin

() Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales. Integracin y compensacin
Saldo negativo
Saldo positivo
Compensacin (hasta el importe del saldo positivo): Saldos negativos de rendi mientos del capital mobiliario de 2007, 2008 y 2009 a integrar en la base imponible del ahorro.
Saldo positivo
Compensacin (hasta el importe del saldo positivo): Saldo negativo de ga nancias y prdidas patrimo niales de 2006 con perodo de generacin > 1 ao. Saldos negativos de ganan cias y prdidas patrimoniales de 2007, 2008 y 2009 a integrar en la base imponible del ahorro.
Saldo negativo
Reglas de integracin y compensacin en tributacin conjunta conjunt

En tributacin conjunta sern compensables con arreglo a las normas anteriormente comen tadas, las partidas negativas realizadas y no compensadas a 1 de enero de 2010 por los contri buyentes componentes de la unidad familiar, incluso aunque deriven de perodos impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente. Las partidas negativas determinadas en tributacin conjunta sern compensables exclusiva mente en caso de tributacin individual posterior, por aquellos contribuyentes a quienes co rrespondan de acuerdo con las reglas de individualizacin de rentas contenidas en la Ley del impuesto.
372
Caso prctico
Caso prctico
Don A.P.G. ha obtenido en el ao 2010 las siguientes rentas: - Rendimiento neto reducido del trabajo ..................................................................................... 60.101,21
- Rendimiento neto reducido de actividad econmica .................................................................. - 5.000,00
- Imputacin de rentas inmobiliarias........................................................................................... 305,25
- Ganancia patrimonial a integrar en la base imponible general.................................................... 4.510,50
- Prdida patrimonial a integrar en la base imponible general ...................................................... 9.616,19
- Ganancia patrimonial a integrar en la base imponible del ahorro ............................................... 5.650,30
- Prdida patrimonial a integrar en la base imponible del ahorro .................................................. 1.600,00
Asimismo, el contribuyente tiene pendiente de compensacin las siguientes partidas procedentes de los ejercicios que se indican: - Saldo neto negativo de ganancias y prdidas patrimoniales de 2006 con perodo
de generacin superior a un ao.............................................................................................. - Saldo neto negativo de ganancias y prdidas patrimoniales de 2006 con perodo de generacin inferior a un ao ............................................................................................... Efectuar la integracin y compensacin de dichas rentas en la declaracin del ejercicio 2010. Solucin: 1. Integracin y compensacin de rentas en la base imponible general: a) Rendimientos e imputaciones de rentas del ejercicio 2010: - Trabajo .................................................................................................. 60.101,21

- Actividad econmica .............................................................................. - 5.000,00

- Imputacin de rentas inmobiliarias .......................................................... 305,25

Saldo neto ................................................................................................................ 55.406,46

b) Ganancias y prdidas patrimoniales del ejercicio 2010 a integrar en la base imponible general: - Ganancias ............................................................................................. 4.510,50

- Prdidas................................................................................................ 9.616,19

Saldo neto ................................................................................................................ - 5.105,69

c) Compensacin de partidas negativas de ejercicios anteriores y del saldo negativo de prdidas y ganancias patri moniales del propio ejercicio 2010: - Compensacin del saldo neto negativo de 2006 ...................................... - Compensacin del saldo neto negativo de 2010 (1) ................................. Total compensaciones ...................................................................... 601,01

5.105,69

5.706,70

49.699,76

2.103,54
601,01
Base imponible general (55.406,46 - 5.706,70) ...........................................................

(1)
El lmite de compensacin de los saldos netos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales de 2006 y de 2010 asciende conjuntamente a 13.851,62 (25 por 100 s/55.406,46).
2. Integracin y compensacin de rentas en la base imponible del ahorro: - Saldo neto positivo de ganancias y prdidas del ejercicio 2010: (5.650,30 - 1.600,00)...... - Compensacin saldo neto negativo de 2006 superior a un ao......................................... Base imponible del ahorro (4.050,30 - 2.103,54) ........................................................ 4.050,30 2.103,54

1.946,76

373


G5 Integracin y compensacin de las ganancias y prdidas patrimoniales imputables a 2010

Suma de ganancias patrimoniales ( 224 + 300 + 304 + 310 + 311 + 312 + 415 ) ..... Suma de prdidas patrimoniales ( 225 + 313 ) ..................................................................
Ganancias y prdidas patrimoniales a integrar en la base imponible general:
440 441
4.510 50 9.616 19
450
Saldo neto de las ganancias y prdidas patrimoniales imputables a 2010 a integrar en la base imponible general ........................
{ {
Si la diferencia ( 440 - 441 ) es positiva ...................................................................... Si la diferencia ( 440 - 441 ) es negativa ...........
442
5.105 69 5.650 30 1.600 00

457
Ganancias y prdidas patrimoniales a integrar en la base imponible del ahorro:
Suma de ganancias patrimoniales ( 226 + 329 + 349 + 384 + 385 + 395 ) ............... Suma de prdidas patrimoniales ( 227 + 330 + 350 + 383 + 405 ) ..............................
443 444
Saldo neto de las ganancias y prdidas patrimoniales imputables a 2010 a integrar en la base imponible del ahorro ...................................................
Si la diferencia ( 443 - 444 ) es positiva ...................................................................... Si la diferencia ( 443 - 444 ) es negativa.............
4.050 30
445
Base imponible general y base imponible del ahorro
Base imponible general: Saldo neto positivo de las ganancias y prdidas patrimoniales imputables a 2010 a integrar en la base imponible general ...................................................... Saldos netos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales de 2006 a 2009 a integrar en la base imponible general (mximo: el importe de la casilla 450 ) .... 451 Saldo neto de los rendimientos a integrar en la base imponible general y de las imputaciones de renta ..................................................................................... ( 021 + 050 + 080 + 085 + 140 + 170 + 197 + 220 + 222 + 223 + 245 + 255 + 265 + 275 ) Compensaciones (si la casilla 452 es positiva y con el lmite conjunto del 25 por 100 de su importe): Resto de los saldos netos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales de 2006 a 2009 a integrar en la base imponible general ............................................ 453 Saldo neto negativo de las ganancias y prdidas patrimoniales imputables a 2010 a integrar en la base imponible general ........................................................... 454 Base imponible general ( 450 451 + 452 453 454 ) ........................................................................................................................................................... Saldo neto negativo de las ganancias y prdidas patrimoniales imputables a 2010 a integrar en la base imponible general: importe pendiente de compensar en los 4 ejercicios siguientes ( 442 454 ) ............................................... 456 Base imponible del ahorro: Saldo neto positivo de las ganancias y prdidas patrimoniales imputables a 2010 a integrar en la base imponible del ahorro .................................................. Compensacin (si la casilla 457 es positiva y hasta el mximo de su importe): Saldos netos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales de 2006 a 2009 a integrar en la base imponible del ahorro ........................................................... 458 Saldo de los rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro (suma de las casillas 035 y 221 de las pginas 3 y 8 de la declaracin) ............. Compensacin (si el saldo anterior es positivo y hasta el mximo de su importe):
450
452
55.406 46 601 01 5.105 69 49.699 76
455
457
4.050 30 2.103 54
Si el saldo es negativo ..... 459 Si el saldo es positivo ..............................................................................
460
Saldo neto negativo de rendimientos del capital mobiliario de 2007, 2008 y 2009 a integrar en la base imponible del ahorro ......................................................................... 461
Base imponible del ahorro ( 457 458 + 460 461 ) ..................................................................................................................................................................
465
1.946 76
374
Sumario
Introduccin Reducciones de la base imponible general 1. Reduccin por tributacin conjunta 2. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social 3. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad 4. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad 5. Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos 6. Reduccin por cuotas de aliacin y aportaciones a los partidos polticos. 7. Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsin social a prima ja de deportistas profesio nales y de alto nivel Base liquidable general y base liquidable general sometida a gravamen Determinacin de la base liquidable general (

Determinacin de la base liquidable general sometida a gravamen

Base liquidable del ahorro Caso prctico
Introduccin Introducci
Una vez determinadas la base imponible general y la base imponible del ahorro, como consecuencia del procedimiento de integracin y compensacin de rentas comentado en el captulo anterior, debe procederse a la determinacin de la base liquidable general y base liquidable del ahorro (Art. 50 Ley IRPF). El proceso de determinacin de estas ltimas mag nitudes puede representarse esquemticamente de la siguiente forma:
Determinacin de las bases liquidables, general y del ahorro ahorr
Reducciones aplicables (con el lmite de la base imponible general y en el orden en que se relacionan) Por tributacin conjunta Unidad familiar biparental: 3.400 euros. Unidad familiar monoparental: 2.150 euros. Por atencin a situaciones de dependencia y envejecimiento
Por aportaciones y contribuciones a siste mas de previsin social: Planes de pensiones. Mutualidades de previsin social. Planes de previsin asegurados. Planes de previsin social empresarial. Seguros de dependencia severa o de gran dependencia. Previsin social del cnyuge. Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad. Por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad. Remanente no aplicado (con el lmite de la base imponible del ahorro)
Exceso no aplicado: 5 ejercicios siguientes
Exceso no aplicado: 5 ejercicios siguientes Exceso no aplicado: 4 ejercicios siguientes
Por aplicaciones de renta

Por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos. Por cuotas de aliacin y aportaciones a los partidos polticos. Por aportaciones a la mutualidad de previ sin social de deportistas profesionales. Exceso no aplicado: 5 ejercicios siguientes Remanente no aplicado (con el lmite de la base imponible del ahorro) Remanente no aplicado (con el lmite de la base imponible del ahorro)
376
Introduccin. Reducciones de la base imponible general
La base liquidable general es el resultado de practicar en la base imponible general las reducciones legalmente establecidas cuyo comentario se realiza en este Captulo. La base liquidable del ahorro es el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente no aplicado, si lo hubiere, de las reducciones por tributacin conjunta, por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos y por cuotas de afiliacin y aportacio nes a los partidos polticos, sin que sta pueda resultar negativa como consecuencia de tales minoraciones.
Reducciones de la base imponible general

Importante: las reducciones de la base imponible general se aplicarn en el orden en el que a continuacin se relacionan, sin que la misma pueda resultar negativa como con secuencia de dichas reducciones.
1. Reduccin por tributacin conjunta (Art. 84.2.3 y 4 Ley del IRPF).

1.1. Unidades familiares integradas por ambos cnyuges.
En declaraciones conjuntas de unidades familiares integradas por ambos cnyuges no se parados legalmente y, si los hubiera, los hijos menores que convivan, as como los mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada, la base imponible se reducir en 3.400 euros anuales.
1.2. Unidades familiares monoparentales.

En declaraciones conjuntas de unidades familiares monoparentales, es decir, las forma das, en los casos de separacin legal o cuando no exista vnculo matrimonial, por el padre o la madre y todos los hijos menores o mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada que convivan con uno u otra, la base imponible se reducir en 2.150 euros anuales.
Importante: no se aplicar esta reduccin cuando el contribuyente conviva con el pa dre o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar.
La reduccin que proceda de las comentadas se aplicar, en primer lugar, a la base imponible general, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin. El remanente, si lo hubiere, minorar la base imponible del ahorro, que tampoco podr resultar negativa.
2. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social (Arts. 51 y 52 Ley del IRPF y 49 a 51 Reglamento).
2.1. Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones.
Pueden reducir la base imponible general:
z Las aportaciones realizadas por los partcipes, as como las contribuciones empresaria
les imputadas en concepto de rendimiento del trabajo en especie por el promotor de planes
de pensiones del sistema empleo. Todo ello, en los trminos del texto refundido de la Ley
de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo
1/2002, de 29 de noviembre (BOE del 13 de diciembre).
z Las aportaciones realizadas por los partcipes a los planes de pensiones regulados en
la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003,
377
relativas a las actividades y supervisin de fondos de pensiones de empleo, incluidas las con tribuciones efectuadas por las empresas promotoras, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que las contribuciones se imputen fiscalmente al partcipe a quien se vincula la presta cin. b) Que se transmita al partcipe de forma irrevocable el derecho a la percepcin de la pres tacin futura. c) Que se transmita al partcipe la titularidad de los recursos en que consista la contribu cin. d) Que las contingencias cubiertas sean las previstas en el artculo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
2.2. Aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsin social.

En relacin con la reduccin de dichas aportaciones y contribuciones, deben tenerse en cuenta los siguientes supuestos, condiciones particulares y requisitos: Requisitos subjetivos. A) Profesionales no integrados en alguno de los regmenes de la Seguridad Social. Dan derecho a reduccin las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concer tados con mutualidades de previsin social por profesionales no integrados en alguno de los regmenes de la Seguridad Social, por sus cnyuges y familiares consanguneos en primer grado, as como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones (jubilacin; incapacidad laboral total y permanente para la profesin habitual o absoluta y permanente para todo trabajo, y la gran invalidez; muerte del partcipe o beneficiario y dependencia severa o gran dependencia del partcipe), siempre que dichas cantidades no hayan tenido la consideracin de gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto de actividades econmicas. (1) B) Profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los regmenes de la Seguridad Social.
Dan derecho a reduccin las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concerta
dos con mutualidades de previsin social por profesionales o empresarios individuales inte
grados en cualquiera de los regmenes de la Seguridad Social, por sus cnyuges y familiares
consanguneos en primer grado, as como por los trabajadores de las citadas mutualidades
en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias comentadas en el prrafo
anterior.
C) Trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores.
Dan derecho a reduccin las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro con
certados con mutualidades de previsin social por trabajadores por cuenta ajena o socios
trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en
concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efecten de acuerdo con lo previsto en la
disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de Planes y Fondo
(1) Vase, dentro del Captulo 7, el punto "Especialidades en el IRPF de las aportaciones a Mutualidades de Previsin Social del propio empresario o profesional", pgina 180.
378
de Pensiones, relativa a la proteccin de los compromisos por pensiones con los trabajadores,
con inclusin del desempleo para los citados socios trabajadores.
Asimismo, dan derecho a reduccin las cantidades abonadas en virtud de contratos de segu
ro, concertados con las mutualidades de previsin social que tengan establecidas los corres
pondientes Colegios Profesionales, por los mutualistas colegiados que sean trabajadores por
cuenta ajena, por sus cnyuges y familiares consanguneos en primer grado, as como por
los trabajadores de las citadas mutualidades, siempre y cuando exista un acuerdo de los
rganos correspondientes de la mutualidad que slo permita cobrar las prestaciones cuando
concurran las contingencias previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Re
gulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. Dichas contingencias se comentan en la letra
A) anterior.
Requisitos objetivos. Los derechos consolidados de los mutualistas slo podrn hacerse efectivos en los supuestos previstos para los planes de pensiones por el artculo 8.8 del citado Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones (desempleo de larga duracin o enfer medad grave). Las cantidades percibidas en estas situaciones estn sujetas al rgimen fiscal establecido para las prestaciones de los planes de pensiones.
2.3. Primas satisfechas a los planes de previsin asegurados.

Los planes de previsin asegurados, cuyas primas pueden ser objeto de reduccin de la base imponible general, se incorporaron a los sistemas de previsin social, a partir de 01-01-2003, con la reforma parcial del IRPF operada por la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, (BOE del 19). Los planes de previsin asegurados se definen legalmente como contratos de seguro que deben cumplir los siguientes requisitos: a) El contribuyente deber ser el tomador, asegurado y beneficiario.
No obstante, en el caso de fallecimiento, podr generar derecho a prestaciones en los trminos previstos en la normativa reguladora de los planes y fondos de pensiones.
b) Las contingencias cubiertas debern ser nicamente las previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones (jubilacin; incapa cidad laboral total y permanente para la profesin habitual o absoluta y permanente para todo trabajo, y la gran invalidez; muerte del partcipe o beneficiario y dependencia severa o gran dependencia del partcipe), debiendo tener como cobertura principal la de jubilacin en los trminos establecidos en el artculo 49.1 del Reglamento del IRPF.
Slo se permitir la disposicin anticipada, total o parcial, en estos contratos, en los supuestos previstos en el artculo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones (desempleo de larga duracin o enfermedad grave). El derecho de disposicin anticipada se valorar por el importe de la provisin matemtica a la que no se podrn aplicar penalizaciones, gastos o descuentos. No obstante, en el caso de que la entidad cuente con in versiones afectas el derecho de disposicin anticipada se valorar por el valor de mercado de los activos asignados.
c) Los planes de previsin asegurados tendrn obligatoriamente que ofrecer una garanta de

inters y utilizar tcnicas actuariales.

d) En el condicionado de la pliza debe constar de forma expresa y destacada que se trata de

un plan de previsin asegurado.

e) Los tomadores de los planes de previsin asegurados podrn, mediante decisin unilateral,

movilizar su provisin matemtica a otro plan de previsin asegurado del que sean tomadores,

379
o a uno o varios planes de pensiones del sistema individual o asociado de los que sean part cipes. Una vez alcanzada la contingencia, la movilizacin slo ser posible si las condiciones del plan lo permiten.
El procedimiento para efectuar la movilizacin de la provisin matemtica se regula en el art culo 49.3 del Reglamento del IRPF.
2.4. Aportaciones a los planes de previsin social empresarial.

Dan derecho a reduccin las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de pre visin social empresarial regulados en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, relativa a la proteccin de los compromisos por pensiones con los trabajadores, incluidas las contribuciones del tomador. En todo caso, los planes de previsin social empresarial debern cumplir los siguientes requisitos: a) A este tipo de contratos deben resultar aplicables los principios de no discriminacin, capi talizacin, irrevocabilidad de aportaciones y atribucin de derechos establecidos en el artculo 5.1 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. b) La pliza establecer las primas que deba satisfacer el tomador, las cuales sern objeto de
imputacin a los asegurados.
c) En el condicionado de la pliza debe constar de forma expresa y destacada que se trata de
un Plan de Previsin Social Empresarial, quedando reservada esta denominacin a los contra
tos de seguro que cumplan los requisitos legalmente establecidos.
d) Las contingencias cubiertas debern ser nicamente las previstas en el artculo 8.6 del texto
refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones (jubilacin; incapa
cidad laboral total y permanente para la profesin habitual o absoluta y permanente para todo
trabajo, y la gran invalidez; fallecimiento y dependencia severa o gran dependencia del part
cipe), debiendo tener como cobertura principal la de jubilacin en los trminos establecidos
en el artculo 49.1 del Reglamento del IRPF.
e) Los planes de previsin social empresarial tendrn obligatoriamente que ofrecer una garan ta de inters y utilizar tcnicas actuariales.
2.5. Primas satisfechas a seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de de pendencia severa o de gran dependencia.
Pueden ser objeto de reduccin las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las personas en situacin e dependencia (BOE del 15). mbito subjetivo. Dan derecho a reducir la base imponible general del IRPF las primas satisfechas por:

a) El propio contribuyente.

b) Las personas que tengan con el contribuyente una relacin de parentesco, en lnea directa o

colateral hasta el tercer grado inclusive.

c) El cnyuge del contribuyente.

d) Las personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento.

Las primas satisfechas por las personas a que se refieren las letras b), c) y d) anteriores no estn

sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

380
mbito objetivo. Los mencionados seguros privados debern cumplir en todo caso los siguientes requisitos: a) El contribuyente deber ser el tomador, asegurado y beneficiario.
No obstante en el caso de fallecimiento, podr generar derecho a prestaciones en los trminos previstos en la normativa reguladora de los planes y fondos de pensiones.
b) El seguro tendr obligatoriamente que ofrecer una garanta de inters y utilizar tcnicas actuariales.
2.6. Normas comunes aplicables a las aportaciones a sistemas de previsin social.

1 Aportaciones anuales mximas que pueden dar derecho a reducir la base imponible. El conjunto de las aportaciones anuales mximas realizadas a los sistemas de previsin social anteriormente comentados en los puntos 2.1 a 2.5, incluyendo, en su caso, las que hubiesen sido imputadas por los promotores, que pueden dar derecho a reducir la base imponible gene ral no podr exceder de las cantidades previstas en el artculo 5.3 del Texto Refundido de la Ley de regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. Dichas cantidades son las siguientes: - 10.000 euros anuales.
- 12.500 euros anuales para partcipes mayores de 50 aos.

Este lmite se aplicar individualmente a cada partcipe integrado en la unidad familiar.

La inobservancia por el partcipe del lmite de aportacin, salvo que el exceso de tal lmite sea retirado antes del da 30 de junio del ao siguiente, ser sancionada con una multa equivalente al 50 por 100 de dicho exceso, sin perjuicio de la inmediata retirada del citado exceso.
Excepcionalmente, la empresa promotora podr realizar aportaciones a un plan de pensiones de empleo del que sea promotor cuando sea preciso para garantizar las prestaciones en curso o los derechos de los partcipes de planes que incluya regmenes de prestacin definida para la jubilacin y se haya puesto de manifiesto, a travs de las revisiones actuariales, la existencia de un dficit en el plan de pensiones. 2 Exceso de aportaciones realizadas y no reducidas en los ejercicios 2005 a 2009. Las aportaciones realizadas a los sistemas de previsin social, incluidas las contribuciones imputadas por el promotor, que no hubieran podido reducirse en los ejercicios 2005 a 2009 por superar los lmites mximos de reduccin fiscalmente establecidos al efecto se imputarn al presente ejercicio, siempre que se hubiera solicitado en las respectivas declaraciones poder reducir el exceso en los cinco ejercicios siguientes. La reduccin de los excesos, que se efectuar con sujecin a los lmites mximos de reduccin que a continuacin se comentan, se realizar con prioridad a la que corresponda a las aporta ciones efectuadas y contribuciones imputadas en el ejercicio. 3 Lmite mximo conjunto de reduccin. El lmite fiscal conjunto de reduccin por aportaciones y contribuciones imputadas por el promotor a los comentados sistemas de previsin social, incluidos, en su caso, los excesos pendientes de reducir, procedentes de los ejercicio 2005 a 2009, est constituido por la menor de las cantidades siguientes: a) El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econ micas percibidos individualmente en el ejercicio. Para contribuyentes mayores de 50 aos, el porcentaje ser del 50 por 100.
381
A estos efectos, se incluirn en la citada suma los rendimientos netos de actividades econmi cas atribuidos por entidades en rgimen de atribucin de rentas, siempre que el contribuyente partcipe o miembro de las mismas ejerza efectivamente la actividad econmica.
Importante: este lmite porcentual no resulta aplicable a los excesos de aportaciones y contribuciones efectuadas a los sistemas de previsin social con anterioridad al 1 de enero de 2007 y que a dicha fecha se encontrasen pendientes de reduccin en la base imponible por insuficiencia de la misma.
b) 10.000 euros anuales. Para contribuyentes mayores de 50 aos, la cuanta anterior ser de 12.500 euros. Particularidades relativas a los seguros de dependencia severa o de gran dependencia. Sin perjuicio de los anteriores lmites mximos de reduccin, en el caso de primas satisfechas a seguros privados que cubran el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia, deber tenerse en cuenta, adems, que el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio contribuyente, no podr exceder de 10.000 euros anuales, con independencia de la edad del contribuyente y, en su caso, de la edad del aportante. 4 Exceso de aportaciones y contribuciones correspondientes al ejercicio 2010. Los partcipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los sistemas de previsin social podrn reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo, en su caso, las aportaciones del promotor o las realizadas por la empresa que les hubiesen sido imputadas, que no hubieran podido ser objeto de reduccin en la base imponible por insuciencia de la misma o por aplicacin del lmite porcentual del 30/50 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas ante riormente comentado. A tal efecto, deber efectuarse la correspondiente solicitud en la declaracin del IRPF del presente ejercicio, cumplimentando las casillas 640 y 641 del apartado K, de la pgina 12 de la declaracin.
Importante: en ningn caso podrn ser objeto de reduccin los excesos que se pro duzcan sobre los lmites mximos previstos para las aportaciones anuales. Tales excesos podrn ser retirados antes del 30 de junio del ao siguiente a la aportacin sin sancin.
El exceso que, de acuerdo con lo sealado, proceda aplicar en los ejercicios siguientes se im putar dentro de los cinco ejercicios siguientes, respetando los lmites legalmente establecidos anteriormente comentados, aunque el partcipe, mutualista o asegurado est ya jubilado. Cuando concurran aportaciones del propio ejercicio con excesos de ejercicios anteriores, se entendern reducidos, en primer lugar, los excesos correspondientes a aos anteriores. 5 Rgimen scal de las prestaciones percibidas. Las prestaciones percibidas tributarn en su integridad sin que en ningn caso puedan mino rarse en las cuantas correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones. (2)
(2) El rgimen transitorio de reducciones aplicables a las prestaciones percibidas en forma de capital de los sistemas de previsin social y que deriven de contingencias acaecidas con anterioridad a 1 de enero de 2007, as como de las contingencias acaecidas con posterioridad a dicha fecha, por la parte correspondiente a aportaciones realizadas hasta 31 de diciembre de 2006, se comenta en las pginas 87 y ss. del Captulo 3.
382
En el caso de que la prestacin se perciba en forma de renta vitalicia asegurada, se podrn es tablecer mecanismos de reversin o perodos ciertos de prestacin o frmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez constituida la renta vitalicia. 6 Disposicin anticipada de derechos consolidados. En el supuesto de que el partcipe, mutualista o asegurado dispusiera, total o parcialmente, de los derechos consolidados, as como de los derechos econmicos derivados de los sistemas de previsin social anteriormente comentados, en supuestos distintos de los previstos en la nor mativa de planes y fondos de pensiones, deber reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas mediante las oportunas autoliquidaciones complementarias, con inclusin de los intereses de demora.
Dichas autoliquidaciones complementarias debern presentarse en el plazo que medie entre la fecha de la disposicin anticipada y el final del plazo reglamentario de presentacin de la decla racin correspondiente al perodo impositivo en que se realice la disposicin anticipada.
Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributarn como rendimiento de trabajo en el perodo impositivo en que se perciban.
Ejemplo: Don S.M.G., soltero, de 57 aos, solicit en su declaracin individual del IRPF, ejercicio 2009, reducir en los cinco ejer cicios siguientes el exceso de 2.000 euros procedentes de aportaciones directas y de contribuciones imputadas por el promotor a planes de pensiones correspondientes al citado ejercicio y no reducidas en su declaracin por insuciencia de base imponible. En el ejercicio 2010 el contribuyente ha realizado aportaciones por importe de 9.000 euros a un plan de pensiones del sistema empleo cuyo promotor es la empresa en la que trabaja. Asimismo, le han sido imputadas contribuciones empre sariales al citado plan por importe de 3.500 euros. Determinar la reduccin aplicable por aportaciones a planes de pensiones en el ejercicio 2010, sabiendo que los ren dimientos netos del trabajo del contribuyente ascienden a 20.500 euros y que su base imponible general es de 18.600 euros. Solucin: - Base imponible general....................................................................................................... - Reduccin por aportaciones y contribuciones a planes de pensiones: - Reduccin de excesos 2009 (1) ....................................................................................... - Remanente de base imponible (2) ..................................................................................... - Reduccin aportaciones y contribuciones 2010 (3) ........................................................... Total reduccin 2010 (3)........................................................................................... - Base liquidable general....................................................................................................... - Excesos del ejercicio 2010 (4) ...........................................................................................
Notas:
(1) Al concurrir aportaciones directas y contribuciones imputadas del propio ejercicio 2010 con excesos procedentes del ejercicio 2009, stos debern aplicarse en primer lugar. La reduccin puede practicarse por su cuanta total (2.000 euros) sin necesidad de distinguir las aportaciones directas y las contribuciones imputadas. El importe reducible no supera ninguno de los lmites de reduccin aplicables en 2010, que son los siguientes: 10.250 euros (50 por 100 s/20.500, siendo este ltimo importe la suma de los rendimientos netos del trabajo percibidos por el contribuyente en el ejercicio); 12.500 euros anuales (importe mximo para contribuyentes mayores de 50 aos) y 18.600 euros (importe de la base imponible general del contribuyente).
18.600,00
2.000,00
16.600,00
8.250,00
10.250,00
8.350,00
4.250,00
383
(2) Una vez aplicado el exceso del ejercicio 2009, debe procederse a la determinacin del remanente de la base imponible general, con objeto de practicar la reduccin que corresponda por las aportaciones y contribuciones a planes de pensiones correspondientes al ejercicio 2010. (3) Dado que el lmite mximo de reduccin para contribuyentes mayores de 50 aos est constituido por la menor de las siguientes cantidades: 10.250 euros (50 por 100 s/20.500) 12.500 euros, y que ste resulta aplicable al conjunto del exceso del ejercicio 2009 pendiente de reduccin y a las aportaciones y contribuciones del propio ejercicio 2010, nicamente puede aplicarse respecto de estas ltimas una reduccin de 8.250 euros (10.250 - 2.000). (4) Los excesos correspondientes a las aportaciones directas y a las contribuciones imputadas del ejercicio 2010, cuyo importe asciende a 12.500 - 8.250 = 4.250, podrn reducirse en los cinco ejercicios siguientes.
2.6. Aportaciones a sistemas de previsin social de los que sea partcipe, mutualista o titular el cnyuge del contribuyente.
Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con el rgimen general de apor taciones a sistemas de previsin social anteriormente comentado, las aportaciones realizadas a sistemas de previsin social del cnyuge pueden reducir la base imponible general del contribuyente con el lmite mximo de 2.000 euros anuales, sin que esta reduccin pueda generar una base liquidable negativa, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que el cnyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades econmi cas, o los obtenga en cuanta inferior a 8.000 euros anuales.

b) Que las aportaciones se realicen a cualquiera de los sistemas de previsin social hasta

ahora comentados de los que sea partcipe, mutualista o titular dicho cnyuge.

Las transmisiones entre cnyuges que se produzcan como consecuencia de este rgimen espe cial de reduccin no estn sujetas, por expresa disposicin legal, al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, hasta el lmite de 2.000 euros anuales. Compatibilidad con las reducciones aplicadas por aportaciones directas y contribuciones im putadas a sistemas de previsin social del contribuyente. La aplicacin de esta reduccin en ningn caso puede suponer una doble reduccin (para el contribuyente y su cnyuge partcipe) por las mismas aportaciones. Sin embargo, no existe limitacin alguna en cuanto a quin (el contribuyente o su cnyuge partcipe) es el que aplica la reduccin. Si el cnyuge del contribuyente obtiene rendimientos netos del trabajo o de actividades eco nmicas en cuanta inferior a 8.000 euros anuales, y opta por aplicar la reduccin fiscal de las aportaciones realizadas a los sistemas de previsin social de los que es partcipe, mutualista o titular, deber determinar el importe de la reduccin fiscal con arreglo a los lmites mximos de reduccin anteriormente comentados. Si las aportaciones no pudieran ser reducidas en su totalidad entre ambos (el cnyuge, de acuerdo con los lmites generales, y el contribuyente, segn este rgimen de reduccin adi cional), ser el cnyuge partcipe, mutualista o titular quien solicite trasladar el exceso de aportaciones no reducido a ejercicios futuros. Al ao siguiente, el exceso podr ser reducido teniendo en cuenta nuevamente los lmites aplicables a las aportaciones.
Ejemplo: En el ejercicio 2010, la base imponible general de un contribuyente, de 44 aos de edad, es de 49.884,00 euros, as cendiendo la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas obtenidos por el mismo a 45.000 euros. Por su parte, la base imponible general de su cnyuge, de 41 aos de edad, es de 4.859,87 euros, siendo la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas obtenidos por ste de 4.500 euros.
384

En dicho ejercicio, el contribuyente y su cnyuge han realizado aportaciones directas a sendos planes de pensiones de los que cada uno de ellos es partcipe, ascendiendo a 4.560,20 euros las aportaciones del contribuyente y a 3.005,06 euros las aportaciones del cnyuge. Determinar las reducciones aplicables por razn de las aportaciones directas realizadas por el cnyuge. Solucin: Con independencia de la reduccin que, conforme al rgimen general, corresponda a las aportaciones realizadas por el contribuyente a su propio plan de pensiones, para determinar las reducciones aplicables por razn de los 3.005,06 euros aportados por el cnyuge caben las siguientes opciones: Reduccin aplicable por el cnyuge ..................... Reduccin aplicable por el contribuyente.............. Opcin 1 1.350,00 (1) 1.655,06 Opcin 2 1.005,06 2.000,00 (2) Opcin 3 Parte hasta 1.350,00 (3)
Resto hasta 2.000,00 (3)
(1) El cnyuge aplica, conforme al rgimen general, la reduccin mxima posible correspondiente a sus aportaciones. Dicha cantidad coincide con su lmite mximo de reduccin, 30 por 100 de la suma de sus rendimientos netos del trabajo y de ac tividades econmicas obtenidos en el ejercicio (4.500 x 30% = 1.350). El resto (1.655,06) puede reducirlo el contribuyente, al no superar dicha cuanta el importe mximo de 2.000,00 euros. (2) El contribuyente aplica la reduccin mxima posible conforme al rgimen de reduccin adicional, y el cnyuge aplica la reduccin correspondiente al resto de las cantidades aportadas, sin superar el lmite mximo que le permite el rgimen general: 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas obtenidos individualmente en el ejercicio (4.500 x 30% = 1.350). (3) Cada uno de los cnyuges aplica la reduccin por el importe que desee, siempre que la correspondiente al contribuyente no supere 2.000,00 euros (lmite mximo de la reduccin adicional) y la correspondiente al cnyuge no supere 1.350 euros, (4.500 x 30%) y sin que la suma supere el importe total de 3.005,06 euros aportados por el cnyuge.
3. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad (Arts. 53 Ley
IRPF y 50 y 51 del Reglamento). Las aportaciones realizadas a planes de pensiones, mutualidades de previsin social, a planes de previsin asegurados, a planes de previsin social empresarial y a los seguros de dependen cia constituidos a favor de personas con discapacidad dan derecho a reducir la base imponible general con arreglo al siguiente rgimen financiero y fiscal:
3.1 mbito subjetivo.

Los sistemas de previsin social deben estar constituidos a favor de las personas con discapacidad que a continuacin se relacionan:

a) Personas afectadas de un grado de minusvala fsica o sensorial igual o superior al 65

por 100.

b) Personas afectadas de un grado de minusvala psquica igual o superior al 33 por 100.

c) Personas cuya incapacidad haya sido declarada judicialmente, con independencia de su

grado.

3.2 Personas que pueden efectuar las aportaciones.

a) La propia persona con discapacidad partcipe. En este caso, las aportaciones darn dere cho a reducir la base imponible general en la declaracin del contribuyente con discapacidad que las realiza. b) Quienes tengan con la persona con discapacidad una relacin de parentesco en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, as como el cnyuge o aquellos que
385
les tuviesen a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento, siempre que la persona con discapacidad sea designada beneficiaria de manera nica e irrevocable para cualquier contin gencia.
No obstante, la contingencia de muerte de la persona con discapacidad podr generar derecho a prestaciones de viudedad u orfandad o a favor de quienes hayan realizado aportaciones a favor de la persona con discapacidad en proporcin a la aportacin de stos.
Por expresa disposicin legal contenida en el artculo 53.3 de la Ley del IRPF, las aportaciones realizadas por las personas mencionadas en esta letra b) no estn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
3.3 Lmite mximo de aportaciones.

a) 24.250 euros anuales para las aportaciones realizadas por las personas con discapacidad partcipes. b) 10.000 euros anuales para las aportaciones realizadas por cada una de las personas con las que el partcipe con discapacidad tenga relacin de parentesco, por el cnyuge o por los que le tuvieren a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento. Todo ello, sin perjuicio de las aportaciones que estas personas puedan realizar a su respectivo plan de pensiones. c) 24.250 euros anuales, computando tanto las aportaciones realizadas por la persona con discapacidad como las realizadas por todas aquellas otras que realicen aportaciones a favor del mismo partcipe con discapacidad.
3.4 Excesos pendientes de reducir de aportaciones realizadas en los ejercicios 2005 a 2009.
Las aportaciones realizadas a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad que, por insuficiencia de base imponible, no hubieran podido reducirse en las declaraciones correspondientes a los ejercicio 2005 a 2009, podrn reducirse en el presente ejercicio, siempre que se hubiera solicitado en las respectivas declaraciones poder reducir el exceso en los cinco ejercicios siguientes. La reduccin de los excesos, que se efectuar con sujecin a los lmites mximos de reduccin que a continuacin se comentan, se realizar con prioridad a la que corresponda a las aporta ciones directas o contribuciones empresariales imputadas en el propio ejercicio.
3.5 Lmite mximo de reduccin de la base imponible.

Las aportaciones realizadas y, en su caso, el exceso de aportaciones realizadas y no reducidas

en los ejercicios 2005 a 2009, podrn ser objeto de reduccin de la base imponible del IRPF

del presente ejercicio con los siguientes lmites mximos:

a) 24.250 euros anuales para las aportaciones realizadas por la persona con discapacidad

partcipe.

b) 10.000 euros anuales para las aportaciones realizadas por cada uno de aquellos con los que la

persona con discapacidad tenga relacin de parentesco o tutora, as como por el cnyuge. Todo

ello, sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios planes de pensiones.

c) 24.250 euros anuales para el conjunto de las reducciones practicadas por todas las perso
nas que realicen aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, incluidas las de

la propia persona con discapacidad.

Cuando concurran varias aportaciones a favor de la misma persona con discapacidad, la reduccin se efectuar, en primer lugar, sobre las aportaciones realizadas por la propia per
386
sona con discapacidad, y slo si las mismas no alcanzaran el lmite de 24.250 euros anuales, podrn ser objeto de reduccin las aportaciones realizadas por otras personas a su favor en la base imponible de stas, de forma proporcional a la cuanta de dichas aportaciones. (3)
Importante: cuando la propia persona con discapacidad realice simultneamente aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social en general y a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad, debe aplicarse como lmite conjunto a ambos regmenes el lmite mayor que existe individualmente para cada rgimen.
3.6 Exceso de aportaciones correspondientes al ejercicio 2010.

Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad en los trminos anteriormente comentados podrn solicitar que las cantidades aportadas que, por insuficiencia de base imponible del ejercicio, no hayan podido ser objeto de reduccin, lo sean en los cinco ejercicios siguientes. A tal efecto, la solicitud deber realizarse en la declaracin del IRPF del ejercicio en que las aportaciones realizadas no hayan podido ser reducidas por exceder de los lmites antes men cionados, cumplimentando a tal efecto las casillas 650 y 651 del apartado K, de la pgina 12 de la declaracin.
3.7 Percepcin de prestaciones y disposicin anticipada de derechos consolidados.

La percepcin de las prestaciones y las consecuencias de la disposicin anticipada de derechos consolidados en supuestos distintos a los previstos en la normativa reguladora de los sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad son las comentadas en estas mismas rbricas de las pginas 382 y 383 de este mismo Captulo.
4. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad (Arts. 54 Ley IRPF y 71 Reglamento).
4.1 El patrimonio protegido de las personas con discapacidad: beneciarios.
La Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE del 19), cuyo objeto es regular nuevos meca nismos de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad, ha creado la figura del patrimonio especialmente protegido, que queda inmediata y directamente vinculado a la satis faccin de las necesidades vitales de las personas con discapacidad. Asimismo, la citada Ley establece un conjunto de medidas tendentes a favorecer la constitucin de dichos patrimonios y la aportacin, a ttulo gratuito, de bienes y derechos a los mismos. Pueden ser beneficiarios titulares de los patrimonios protegidos exclusivamente las personas

con discapacidad afectadas por los siguientes grados de minusvala:

- Minusvala psquica igual o superior al 33 por 100.

- Minusvala fsica o sensorial igual o superior al 65 por 100.
(3) Vase, dentro del "Caso prctico" incluido en las pginas 395 y s. de este mismo Captulo, el supuesto de concurrencia de aportaciones a un plan de pensiones constituido a favor de una persona con discapacidad.
387
4.2 Contribuyentes que pueden realizar aportaciones con derecho a reduccin en el IRPF.
Darn derecho a reducir la base imponible general del IRPF del aportante, las aportaciones al

patrimonio protegido de la persona con discapacidad efectuadas, en dinero o en especie, por

los siguientes contribuyentes:

a) Los que tengan con la persona discapacitada una relacin de parentesco en lnea directa o

colateral hasta el tercer grado inclusive.

b) El cnyuge de la persona con discapacidad.

c) Los que tuviesen a su cargo a la persona con discapacidad en rgimen de tutela o acogi
miento.

No generan derecho a reduccin las siguientes aportaciones: a) Las aportaciones de elementos afectos a la actividad efectuadas por los contribuyentes del

IRPF que realicen actividades econmicas.

b) Las aportaciones respecto de las que el aportante tenga conocimiento, a la fecha de devengo

del impuesto, que han sido objeto de disposicin por el titular del patrimonio protegido.

c) Las aportaciones efectuadas por la propia persona con discapacidad titular del patrimonio

protegido.

4.3 Excesos pendientes de reducir de aportaciones realizadas en los ejercicios 2006 a 2009.
Las aportaciones realizadas que no hubieran podido reducirse en los ejercicios 2006 a 2009 por exceder de los lmites cuantitativos de reduccin fiscal o por insuficiencia de la base imponible, se imputarn al presente ejercicio, siempre que se hubiera solicitado en las respec tivas declaraciones poder reducir el exceso en los cuatro ejercicios siguientes. La reduccin de los excesos, que se efectuar con sujecin a los lmites mximos de reduccin que a continuacin se comentan, se realizar con prioridad a la que corresponda a las aporta ciones efectuadas en el ejercicio.
4.4 Importe y lmites mximos de reduccin.

Las aportaciones realizadas en el ejercicio al patrimonio protegido de las personas con

discapacidad y, en su caso, el exceso de aportaciones realizadas y no reducidas en los ejerci
cios 2006 a 2009, podrn ser objeto de reduccin en la base imponible del presente ejercicio

con arreglo a los siguientes lmites mximos.

a) 10.000 euros anuales para cada aportante y por el conjunto de patrimonios protegidos a los

que efecte aportaciones.

b) 24.250 euros anuales para el conjunto de las reducciones practicadas por todas las perso
nas que efecten aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido.

Cuando concurran varias aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido y se

supere este ltimo lmite, las reducciones correspondientes a dichas aportaciones habrn de

ser minoradas de forma proporcional al importe de las respectivas aportaciones, de forma que

el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas fsicas que realicen aporta
ciones a favor de un mismo patrimonio protegido no exceda de 24.250 euros anuales. (4)

(4)
Vase, dentro del "Caso prctico" incluido en las pginas 395 y s. de este mismo Captulo, el supuesto de concurrencia de aportaciones al patrimonio protegido de una persona con discapacidad.
388
c) El importe positivo de la base imponible general del aportante, una vez practicadas las reducciones correspondientes a los conceptos hasta ahora comentados. Tratndose de aportaciones no dinerarias, se tomar como importe de la aportacin el que resulte de lo previsto en el artculo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24), no existiendo ganancia ni prdida patrimonial con ocasin de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.
Importante: para la persona con discapacidad titular del patrimonio protegido las aportaciones tienen la consideracin de rendimientos del trabajo. (5)

Las aportaciones que excedan de los lmites mximos anteriormente comentados, incluido el relativo al importe positivo de la base imponible general del contribuyente, darn derecho a reducir la base imponible de los cuatro perodos impositivos siguientes, hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos los importes mximos de reduccin.
En este supuesto, el contribuyente deber cumplimentar, dentro del apartado K de la pgina 12 de la declaracin, las casillas 660 y 661, en la ltima de las cuales se har constar el importe de la aportacin realizada en 2010 que no ha sido objeto de reduccin.
4.6 Disposicin anticipada de los bienes o derechos aportados. Salvo en los casos de fallecimiento del titular del patrimonio protegido, del aportante o de los trabajadores a que se refiere el artculo 43.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, la disposicin en el perodo impositivo en que se realiza la aportacin o en los cuatro siguientes de cualquier bien o derecho aportado al citado patrimonio protegido deter minar las obligaciones fiscales que a continuacin se comentan.
Tratndose de bienes o derecho homogneos, se entender que fueron dispuestos los aportados en primer lugar.
a) Aportante contribuyente del IRPF. El aportante deber reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas mediante la presentacin de la oportuna autoliquidacin complementaria con inclusin de los intereses de demora que procedan, en el plazo que media entre la fecha en que se produzca la disposicin y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice dicha disposicin. b) Titular del patrimonio protegido. El titular del patrimonio protegido que recibi la aportacin, deber integrar en la base imponible la parte de la aportacin recibida que hubiera dejado de integrar en el perodo impo sitivo en que recibi la aportacin por aplicacin de la exencin regulada en el artculo 7.w) de la Ley del IRPF (6), mediante la presentacin de la oportuna autoliquidacin complementaria con inclusin de los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca la disposicin y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice dicha disposicin.
(5) La integracin de los rendimientos del trabajo en la base imponible de la persona con discapacidad titular del patrimonio protegido se comenta en la pgina 71 del Captulo 3. (6) La exencin alcanza un importe anual mximo conjunto de tres veces el IPREM. Vase la pgina 44.
389
En los casos en que la aportacin se hubiera realizado al patrimonio protegido de los parientes, cnyuges o personas a cargo de los trabajadores en rgimen de tutela o acogimiento, por un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, la obligacin de regularizar descrita en el apar tado anterior deber ser cumplida por dicho trabajador. El trabajador titular del patrimonio protegido est obligado a comunicar a su empleador aportante las disposiciones anticipadas que se hayan realizado en el perodo impositivo. En los casos en que la disposicin se hubiera efectuado en el patrimonio protegido de los pa rientes, cnyuges o personas a cargo de los trabajadores en rgimen de tutela o acogimiento, la citada comunicacin tambin deber efectuarla dicho trabajador.
La falta de comunicacin o la realizacin de comunicaciones falsas, incorrectas o inexactas constituir infraccin tributaria leve sancionada con multa pecuniaria fija de 400 euros.
Importante: no tienen la consideracin de actos de disposicin anticipada aqullos que, sujetndose al rgimen de administracin de la citada Ley 41/2003, supongan una administracin activa del patrimonio protegido tendente a mantener la productividad e integridad de la masa patrimonial.
5. Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos

(Art. 55 Ley IRPF).
5.1 Pensiones compensatorias a favor del cnyuge.

De acuerdo con la legislacin civil (artculo 97 del Cdigo Civil), el cnyuge al que la sepa racin o divorcio produzca desequilibrio econmico en relacin con la posicin del otro, que implique un empeoramiento en su situacin anterior en el matrimonio, tiene derecho a una pensin que se fijar en la resolucin judicial de separacin o divorcio. Para el pagador, la pensin compensatoria satisfecha, siempre que haya sido fijada en la reso lucin judicial, o lo hayan acordado los cnyuges en el convenio regulador de la separacin o divorcio aprobado judicialmente, reduce la base imponible general del pagador sin que pueda resultar negativa como consecuencia de esta disminucin. El remanente, si lo hubiera, reducir la base imponible del ahorro sin que la misma, tampoco, pueda resultar negativa como conse cuencia de dicha disminucin. Para el perceptor, la pensin compensatoria recibida del cnyuge constituye, en todo caso, rendimiento del trabajo no sometido a retencin por no estar obligado a retener el cnyuge pagador de la pensin.
5.2 Anualidades por alimentos en favor de personas distintas de los hijos.

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 143 del Cdigo Civil, estn obligados recproca
mente a darse alimentos los cnyuges, los ascendientes y descendientes, as como los herma
nos en los supuestos y trminos sealados en el citado artculo. A efectos del IRPF, es preciso
distinguir los siguientes supuestos:
- Anualidades por alimentos a favor de los hijos.
Para el pagador, las cantidades satisfechas en concepto de alimentos a favor de los hijos por
decisin judicial no reducen la base imponible general. Cuando el importe de dichas anualida
des sea inferior a la base liquidable general, se someten a gravamen separadamente con el fin
de limitar la progresividad de la escala del impuesto. (7)
(7)
El tratamiento liquidatorio de las anualidades por alimentos a favor de los hijos, cuyo importe sea inferior al de la base liquidable general sometida a gravamen, se comenta en las pginas 418 y ss. de este Manual.
390
Para los hijos perceptores de dichas anualidades, constituyen renta exenta, siempre que las

mismas se perciban en virtud de decisin judicial.

- Anualidades por alimentos a favor de otras personas.

Para el pagador, las cantidades satisfechas en concepto de alimentos a favor de otras personas

distintas de los hijos, siempre que sean fijadas por decisin judicial, reducen la base imponible

general del pagador sin que pueda resultar negativa como consecuencia de esta disminucin.

El remanente, si lo hubiera, reducir la base imponible del ahorro sin que la misma, tampoco,

pueda resultar negativa como consecuencia de dicha disminucin.

Para el perceptor de las mismas, estas anualidades constituyen rendimientos del trabajo no

sometidos a retencin.

Supuesto especial: pensin compensatoria y anualidades por alimentos sin distincin. En los casos de separacin legal o divorcio, normalmente se establecer, por un lado, una pensin compensatoria a favor de uno de los cnyuges, y, por otro, la obligacin de pagar una cantidad en concepto de alimentos a favor de los hijos, para el progenitor que no los tenga a su cargo. En el supuesto especial de que se establezca la obligacin de un pago nico, sin precisar en la resolucin judicial ni en el convenio regulador qu parte corresponde a pensin compensatoria y qu parte a anualidades por alimentos, la imposibilidad de determinar la cuanta correspon diente a la pensin compensatoria impide aplicar la reduccin de la base por este concepto. Todo ello sin perjuicio de que en un momento posterior puedan especificarse judicialmente las cantidades que corresponden a cada concepto.
Recuerde: la base liquidable general y, en su caso, la base liquidable del ahorro no pueden resultar negativas como consecuencia de la aplicacin de las reducciones hasta ahora comentadas.
6. Reduccin por cuotas de aliacin y aportaciones a los partidos polticos.

De acuerdo con lo establecido en el artculo 61.bis de la Ley del IRPF introducido por la dis posicin adicional cuarta de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiacin de los partidos polticos (BOE del 5), las cuotas de aliacin y las aportaciones a que se refiere el artculo 4.Uno de la citada Ley efectuadas a Partidos Polticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores, por sus afiliados, adheridos y simpatizantes podrn ser objeto de reduccin en la base imponible general con un lmite mximo de 600 euros anuales sin que, como consecuencia de dicha minoracin, sta pueda resultar negativa. El remanente no aplicado, si lo hubiere, podr reducir la base imponible del ahorro, sin que la misma pueda resultar negativa como consecuencia de dicha minoracin.
La reduccin est condicionada a que dichas cuotas y aportaciones sean justificadas de acuer
do con lo establecido en el artculo 8.Uno de la citada Ley Orgnica y con el requisito de
que el contribuyente disponga del documento acreditativo de la aportacin o cuota satisfecha
expedido por el partido poltico perceptor.
391
7. Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsin social a prima ja de deportistas profesionales y de alto nivel (Disposicin adicional undci
ma Ley IRPF). Los deportistas profesionales y de alto nivel podrn reducir la base imponible general en el importe de las aportaciones realizadas a la mutualidad de previsin social a prima fija de de portistas profesionales, con las siguientes especialidades:
7.1 mbito subjetivo.

Se consideran deportistas profesionales los incluidos en el mbito de aplicacin del Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio, por el que se regula la relacin laboral especial de los deportistas profesionales. Se consideran deportistas de alto nivel los incluidos en el mbito de aplicacin del Real De creto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de alto nivel y alto rendimiento (BOE del 25). La condicin de mutualista y asegurado deber recaer, en todo caso, en el deportista profesio nal o de alto nivel.
7.2 mbito objetivo.

Las contingencias que pueden ser objeto de cobertura son las previstas para los planes de pensiones en el artculo 8.6 de su norma reguladora, es decir, el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE del 13 de diciembre). Dichas contingencias son las siguien tes: jubilacin; incapacidad laboral total y permanente para la profesin habitual o absoluta y permanente para todo trabajo, y la gran invalidez; fallecimiento y dependencia severa o gran dependencia del partcipe. Los derechos consolidados de los mutualistas slo podrn hacerse efectivos en los mismos su puestos que para los planes de pensiones y, adicionalmente, una vez transcurrido un ao desde que finalice la vida laboral de los deportistas profesionales o desde que se pierda la condicin de deportista de alto nivel.
7.3 Disposicin de derechos consolidados.

La disposicin de los derechos consolidados en supuestos distintos de los mencionados en el apartado 7.2 anterior determinar la obligacin para el contribuyente de reponer en la base imponible las reducciones indebidamente realizadas, con la prctica de las autoliquidaciones complementarias, que incluirn los intereses de demora.
Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributarn como rendimiento del tra bajo en el perodo impositivo en que se perciban.
7.4 Lmite mximo de aportaciones.

Las aportaciones anuales no podrn rebasar la cantidad de 24.250 euros anuales, incluidas las aportaciones efectuadas por los promotores en concepto de rendimientos del trabajo.
No se admitirn aportaciones una vez que finalice la vida laboral como deportista profesional o se produzca la prdida de la condicin de deportista de alto nivel en los trminos y condiciones que se establezcan reglamentariamente.
392
7.5 Excesos pendientes de reducir procedentes de los ejercicios 2007, 2008 y 2009.
Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reduccin en la base imponible por in suficiencia de la misma o por aplicacin de los lmites mximos de reduccin fiscal legalmente establecidos, podrn reducirse en el presente ejercicio, siempre que el contribuyente hubiera solicitado en la declaracin correspondiente a los ejercicios 2007, 2008 y 2009 poder reducir el exceso en los cinco ejercicios siguientes. La reduccin del exceso, que se efectuar con sujecin a los lmites mximos que a continua cin se comentan, se realizar con prioridad a la que corresponda a las aportaciones efectuadas en el ejercicio.
7.6 Lmites mximos de reduccin.

Las aportaciones, directas o imputadas, as como, en su caso, los excesos procedentes de los ejercicios 2007, 2008 y 2009 pendientes de reduccin, podrn ser objeto de reduccin ex clusivamente en la parte general de la base imponible. Como lmite mximo se aplicar la menor de las siguientes cantidades: a) Suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas percibidos individualmente por el contribuyente en el ejercicio. b) 24.250 euros anuales.

Las aportaciones que no hubieran sido objeto de reduccin en la base imponible por insufi ciencia de la misma o por aplicacin del lmite comentado en la letra a) anterior podrn redu cirse en los cinco ejercicios siguientes.
En este supuesto, el contribuyente deber cumplimentar, dentro del apartado K de la pgina 12 de la declaracin, las casillas 670 y 671, en la ltima de las cuales se har constar el importe de las aportaciones y contribuciones realizadas en 2010 que no han sido objeto de reduccin.
Supuesto especial: otras aportaciones a la mutualidad de previsin social de deportistas pro fesionales y de alto nivel. Los deportistas profesionales y de alto nivel, aunque hayan finalizado su vida laboral como deportistas profesionales o hayan perdido la condicin de deportistas de alto nivel, podrn realizar aportaciones a la mutualidad de previsin social de deportistas profesionales y de alto nivel.
Tales aportaciones podrn ser objeto de reduccin de la base imponible, en la cuanta que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artculo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislati vo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE del 13 de diciembre), siempre que se cumplan los requi sitos anteriormente comentados para las aportaciones a sistemas de previsin social en general.
Como lmite mximo conjunto de reduccin de estas aportaciones se aplicar el indicado en las pginas 381 y siguiente de este mismo Captulo para las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social. En consecuencia, estas aportaciones se reflejarn, en su caso, en las casillas 480 a 483 y 500 de la pgina 11 de la declaracin.
Recuerde: La base liquidable general y la base liquidable del ahorro no pueden resul tar negativas como consecuencia de la aplicacin de las reducciones hasta ahora comen tadas.
393
Base liquidable general y base liquidable general sometida a gragra vamen

Determinacin de la base liquidable general (Art. 50.1 y 3 Ley IRPF)
La base liquidable general es el resultado de reducir la base imponible general en el importe de las reducciones hasta ahora comentadas en este mismo Captulo. Las reducciones se aplican a reducir la base imponible general, en el orden en el que se han comentado, sin que sta pueda resultar negativa como consecuencia de tales reducciones. Base liquidable general negativa. La base liquidable general puede ser negativa cuando lo sea la base imponible general por ser sus componentes negativos superiores a los positivos. En estos casos, no podr aplicarse ninguna de las reducciones hasta ahora comentadas. Si la base liquidable general resultase negativa en los trminos anteriormente comentados, su importe deber ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro aos siguientes. La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejerci cios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo, a que se refiere el apartado anterior, mediante la acumulacin a bases liquidables generales negativas de aos posteriores. Reglas de compensacin en tributacin conjunta. Las bases liquidables generales negativas determinadas en tributacin conjunta sern com pensables, exclusivamente, en caso de tributacin individual posterior, por aquellos contri buyentes a quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre individualizacin de rentas contenidas en la Ley del impuesto.
Determinacin de la base liquidable general sometida a gravamen

La base liquidable general sometida a gravamen es el resultado de efectuar sobre el importe del saldo positivo de la base liquidable general del ejercicio las compensaciones de bases liquidables negativas procedentes de ejercicios anteriores, sin que dicho resultado pueda ser negativo. Estas bases liquidables generales negativas nicamente pueden ser las correspondientes a los ejercicios 2006 a 2009 (Vase tambin la disposicin transitoria sptima Ley IRPF). Reglas de compensacin en tributacin conjunta. En el rgimen de tributacin conjunta sern compensables, con arreglo a las normas generales del Impuesto, las bases liquidables generales negativas realizadas y no compensadas por los contribuyentes componentes de la unidad familiar en perodos impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente.
Base liquidable del ahorro

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 50.2 de la Ley del IRPF, la base liquidable del ahorro est constituida por la base imponible del ahorro, una vez minorada, en su caso, por el remanente no aplicado, si lo hubiere, de las reducciones por tributacin conjunta, por pensio nes compensatorias y anualidades por alimentos y por cuotas de afiliacin y restantes aporta
394
Base liquidable del ahorro. Caso prctico
ciones a los partidos polticos, sin que la misma pueda resultar negativa como consecuencia

de aquellas reducciones.

En definitiva, la base liquidable del ahorro ser siempre positiva o cero.

Caso prctico
Don P.J.J., viudo, de 58 aos de edad, convive con un hijo, de 30 aos de edad, incapacitado judicialmente y sujeto a patria potestad prorrogada y que ha obtenido en 2010 una base imponible general de 30.000 euros. En el ejercicio 2010, al amparo de lo previsto en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, ha constituido un patrimonio protegido a favor de su hijo que, adems, tiene acreditada una minusvala psquica del 65 por 100. Con motivo de la constitucin del citado patrimonio protegido, don P.J.J. ha aportado de forma gratuita al mismo la cantidad de 6.250 euros. Asimismo, sus cuatro restantes hijos han aportado al patrimonio protegido de su hermano la cantidad de 5.000 euros cada uno. Don P.J.J. ha aportado a un plan de pensiones del sistema empleo del que es promotora la empresa en la que presta sus servicios la cantidad de 10.000 euros, ascendiendo las contribuciones empresariales que le han sido imputadas por la empresa en el ejercicio a 2.500 euros. Finalmente, don P.J.J. ha aportado a un plan de pensiones constituido a favor de su hijo con discapacidad la cantidad de 4.250 euros. Adems, ha aportado al citado plan de pensiones en representacin de su hijo con discapacidad y de las rentas obtenidas por ste la cantidad de 20.000 euros. Determinar la base liquidable general de las declaraciones individuales de la persona con discapacidad y de su padre, correspondientes al ejercicio 2010, sabiendo que la base imponible general de este ltimo es de 55.528,50 euros y que la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas obtenidos en el ejercicio asciende a 49.000. Solucin: 1. Declaracin individual de la persona con discapacidad. Base imponible general .................................................................................................. Reduccin por aportaciones a planes de pensiones de personas con discapacidad: Aportacin realizada: ........................................................................................ 20.000 Lmite mximo de reduccin: ........................................................................... 24.250 Reduccin aplicable .............................................................................................................. Base liquidable general ................................................................................................... 2. Declaracin individual del padre, don P.J.J.: Base imponible general................................................................................................. 2.1 Reduccin por aportaciones a sistemas de previsin social (plan de pensiones empleo). Aportaciones y contribuciones del ejercicio 2010: 12.500 Lmite aportaciones y contribuciones reducibles (58 aos):....................................... 12.500 Lmite porcentual de reduccin (50% s/49.000): ..................................................... 24.500 Reduccin aplicable por aportaciones y contribuciones 2010 .................................................. Remanente de base imponible general (55.528,50 - 12.500).................................................. 2.2 Reduccin por aportaciones al plan de pensiones del hijo con discapacidad. Aportacin realizada: ............................................................................................. 4.250 Lmite mximo (24.250 - 20.000) .......................................................................... 4.250 Reduccin aplicable (1)......................................................................................................... Remanente de base imponible general (43.028,50 - 4.250).................................................... 55.528,50 30.000,00
20.000,00 10.000,00
12.500,00 43.028,50
4.250 38.778,50
395
Solucin (continuacin): 2.3 Reduccin por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad.
Aportacin realizada: ............................................................................................. 6.250 Lmite mximo conjunto de los aportantes: ............................................................. 24.250 Aportacin reducible proporcional (24.250/26.250) x 6.250 (2) .............................................. Base liquidable general ................................................................................................. Notas:
5.773,81 33.004,69
(1) Al tener prioridad en la aplicacin de la reduccin las aportaciones realizadas por la propia persona con discapacidad (20.000 euros), el padre slo podr aplicar la reduccin por el exceso hasta 24.250 euros, que constituye el lmite mximo conjunto de reducciones practicables por la totalidad de las personas que realizan las aportaciones. En consecuencia, la aportacin reducible asciende a 4.250 euros. (2) Al concurrir aportaciones a favor del mismo patrimonio protegido realizadas tanto por el padre como los cuatro hermanos de la persona con discapacidad, el lmite mximo conjunto de reduccin para todos los aportantes no puede exceder de 24.250 euros anuales. Al producirse un exceso respecto de esta cantidad, puesto que el importe total de las aportaciones realizadas asciende a 26.250 euros anuales 6.250 + (5.000 x 4), debe efectuarse una reduccin propor cional a las aportaciones realizadas. Para la aportacin realizada por el padre, dicha cantidad es el resultado de la siguiente operacin: (24.250/26.250) x 6.250 = 5.773,81 Para las aportaciones realizadas por cada uno de los hermanos, dicha cantidad es el resultado de la siguiente operacin: (24.250/26.250) x 5.000 = 4.619,05
396
Captulo 14. Adecuacin del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: mnimo personal y familiar
Sumario
Mnimo personal y familiar Mnimo del contribuyente Cuanta

Incremento del mnimo del contribuyente por edad

Condiciones de aplicacin

Mnimo por descendientes Cuestiones generales

Requisitos de los descendientes

Cuantas aplicables

Mnimo por ascendientes Cuestiones generales y requisitos exigibles

Cuantas


Mnimo por discapacidad Mnimo por discapacidad del contribuyente

Mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes

Importe del mnimo por descendientes aplicable a residentes en la Comunidad de Madrid para el clculo del gravamen autonmico Cuantas aplicables
Captulo 14. Adecuacin del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente:
mnimo personal y familiar
Mnimo personal y familiar

(Art. 56 Ley IRPF) La adecuacin del IRPF a las circunstancias personales y familiares del contribuyente se con creta en el mnimo personal y familiar cuya funcin consiste en cuantificar aquella parte de la renta que, por destinarse a satisfacer las necesidades bsicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a tributacin por el IRPF. Para asegurar una misma disminucin de la carga tributaria para todos los contribuyentes con igual situacin familiar, sea cual sea su nivel de renta, el importe correspondiente al m nimo personal y familiar ya no reduce la renta del perodo impositivo para determinar la base imponible, sino que pasa a formar parte de la base liquidable para gravarse a tipo cero. De esta forma, los contribuyentes con iguales circunstancias personales y familiares logran el mismo ahorro fiscal, cualquiera que sea su nivel de renta. La aplicacin del mnimo personal y familiar en la determinacin de las cuotas ntegras del IRPF se comenta con ms detalle en el Captulo siguiente. El mnimo personal y familiar es el resultado de sumar las cuantas correspondientes al: z Mnimo del contribuyente.

z Mnimo por descendientes.

z Mnimo por ascendientes.

z Mnimo por discapacidad del contribuyente, de sus ascendientes o descendientes.

La Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las

Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19) ha otorgado a las Comunidades Autnomas competencias normativas sobre el importe del mnimo personal y familiar aplicable para el clculo del gravamen autonmico.
A estos efectos, el artculo 46.1 a) de la citada Ley dispone que las Comunidades Autnomas podrn establecer incrementos o disminuciones en las cuantas correspondientes al mnimo del contribuyente y a los mnimos por descendientes, ascendientes y discapacidad reguladas en los artculos 57, 58, 59 y 60 de la Ley del IRPF, con el lmite del 10 por 100 para cada una de ellas.
En uso de la citada competencia normativa, la Comunidad de Madrid ha regulado el im porte del mnimo personal y familiar aplicable para el clculo de su gravamen autonmico.
Mnimo del contribuyente

(Arts. 57 y 61 Ley IRPF)
Cuanta
El mnimo del contribuyente es, con carcter general, de 5.151 euros anuales, con inde pendencia del nmero de miembros integrados en la unidad familiar (ambos cnyuges y, en su caso, los hijos que formen parte de la misma, o el padre o la madre y todos los hijos que convi van con uno u otro), y del rgimen de tributacin elegido, declaracin individual o conjunta.(1)
(1)
En los supuestos de tributacin conjunta resulta aplicable una reduccin de la base imponible de 3.400 euros para las unidades familiares integradas por ambos cnyuges y, en su caso, los hijos que formen parte de dicha unidad familiar. En los supuestos de unidad familiar formada por el padre o la madre y todos los hijos que con vivan con uno u otro puede resultar aplicable una reduccin de 2.150 euros anuales. La reduccin por tributacin conjunta se comenta con ms detalle en la pgina 377 del Captulo 13.
398
Mnimo del contribuyente. Mnimo por descendientes
Incremento del mnimo del contribuyente por edad

Contribuyentes de edad superior a 65 aos. El importe anterior se aumentar en 918 euros anuales. z Contribuyentes de edad superior a 75 aos. El mnimo se aumentar adicionalmente en 1.122 euros anuales.
z
Importante: para la cuantificacin del incremento del mnimo correspondiente a con tribuyentes de edad igual o superior a 65 aos o a 75 aos, se tendrn en cuenta las cir cunstancias personales de cada uno de los cnyuges integrados en la unidad familiar que presenten declaracin conjunta.
En el supuesto de fallecimiento del contribuyente, la cuanta del mnimo del contribu yente se aplicar en su integridad sin necesidad de efectuar prorrateo alguno en funcin del nmero de das que integre el perodo impositivo. z En declaracin conjunta de unidades familiares, los hijos no dan derecho a la aplicacin del mnimo del contribuyente, sin perjuicio de que otorguen derecho al mnimo familiar por descendientes y por discapacidad, siempre que cumplan los requisitos exigidos al efecto. Tam poco da derecho a la aplicacin del mnimo del contribuyente el otro cnyuge, sin perjuicio de que s resulte computable el incremento del mnimo del contribuyente anteriormente comen tado, si su edad es superior a 65 aos y a 75 aos, en su caso.
z
Mnimo por descendientes

(Arts. 58 y 61 Ley IRPF y 53 Reglamento)
Cuestiones generales
z
A efectos de la aplicacin del mnimo por descendientes, tienen esta consideracin los hi jos, nietos, bisnietos ... etc., que descienden del contribuyente y que estn unidos a ste por vnculo de parentesco en lnea recta por consanguinidad o por adopcin, sin que se entien dan incluidas las personas unidas al contribuyente por vnculo de parentesco en lnea colateral (sobrinos) o por afinidad (hijastros). Se asimilan a los descendientes, a estos efectos, las personas vinculadas al contribuyente por razn de tutela o acogimiento, en los trminos previstos en la legislacin civil aplicable. La determinacin de las circunstancias familiares que deben tenerse en cuenta para la aplicacin de este mnimo, se realizar atendiendo a la situacin existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre o la fecha de fallecimiento del con tribuyente si ste fallece en un da distinto del 31 de diciembre).
Importante: en caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho a prac ticar la reduccin por este concepto, el mnimo aplicable por ese descendiente ser de 1.836 euros anuales.
Cuando varios contribuyentes (por ejemplo, ambos padres) tengan derecho a la aplicacin del mnimo familiar por un mismo descendiente (con el mismo grado de parentesco), su im porte se prorratear entre ellos por partes iguales.
399
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el descendiente que da derecho a la aplicacin del mnimo familiar (por ejemplo, padres y abuelos), su importe corresponder ntegramente a los de grado ms cercano (padres), salvo que stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros anuales, en cuyo caso correspon der a los del siguiente grado (abuelos).
Requisitos de los descendientes

nicamente podr aplicarse el mnimo por los descendientes y asimilados del contribuyente

que cumplan todos y cada uno de los siguientes requisitos:

a) Que el descendiente, en los trminos anteriormente comentados, sea menor de 25 aos a

la fecha de devengo del Impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010 o en la fecha de

fallecimiento del contribuyente si ste fallece en un da distinto del 31 de diciembre), salvo que

se trate de descendientes con discapacidad con un grado de minusvala igual o superior al

33 por 100, en cuyo caso podr aplicarse el mnimo por descendientes, cualquiera que sea su

edad, siempre que se cumplan los restantes requisitos.

b) Que el descendiente conviva con el contribuyente. En los supuestos de separacin ma
trimonial legal, el mnimo familiar por descendientes corresponder a quien, de acuerdo con

lo dispuesto en el convenio regulador aprobado judicialmente, tenga atribuida la guarda y

custodia de los hijos en la fecha de devengo del impuesto, (normalmente, el 31 de diciembre)

por ser esta la persona con la que los descendientes conviven.

Cuando la guarda y custodia sea compartida, el mnimo familiar por descendientes se

prorratear entre ambos padres, con independencia de aqul con quien estn conviviendo a la

fecha de devengo del impuesto.

Entre otros casos, se considerar que conviven con el contribuyente los descendientes que,

dependiendo del mismo, estn internados en centros especializados.

c) Que el descendiente no haya obtenido en el ejercicio 2010 rentas superiores a 8.000

euros anuales, excluidas las rentas exentas del impuesto.

El concepto de renta anual, a estos efectos, est constituido por la suma algebraica de los ren dimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario y de actividades econmicas) de las imputaciones de rentas y de las ganancias y prdidas patrimoniales reducidas computadas en el ao, con independencia del perodo impositivo en el que se haya producido la alteracin patrimonial, sin aplicar las reglas de integracin y compensacin de este tipo de rentas.
d) Que el descendiente no presente declaracin del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros. En relacin con este requisito, que constituye una novedad de la actual Ley del IRPF, deben efectuarse las siguientes precisiones: - Tributacin individual del descendiente. Si el descendiente presenta declaracin in dividual del IRPF, ya consista sta en una autoliquidacin o en el borrador de declaracin debidamente suscrito o confirmado, con rentas iguales o inferiores a 1.800 euros, sus padres pueden aplicar el mnimo por descendientes, siempre que se cumplan los restantes requisi tos exigidos. Si las rentas son superiores a 1.800 euros, ninguno de los padres puede aplicar el mnimo por descendientes. - Tributacin conjunta del descendiente con ambos padres. Si el descendiente menor de edad presenta declaracin conjunta con sus padres, stos pueden aplicar en dicha decla racin el mnimo por descendientes que corresponda, siempre que se cumplan los restantes requisitos exigidos.
400
Mnimo por descendientes
- Tributacin conjunta del descendiente con uno de los padres en los casos de separa cin legal o cuando no exista vnculo matrimonial. En estos casos, el padre o la madre que tributa conjuntamente con los descendientes que forman parte de la unidad familiar, aplicar ntegramente el mnimo por descendientes correspondiente a esos descendientes, y el otro progenitor no tendr derecho al mnimo al presentar los hijos declaracin, siempre que estos ltimos tengan rentas superiores a 1.800 euros. De no cumplirse el supuesto de tener rentas superiores a 1.800 euros, el mnimo por des cendientes se distribuir entre los padres con el que conviva el descendiente por partes iguales, an cuando uno de ellos tribute conjuntamente con los hijos. Esta misma regla resulta aplicable en los casos en que los hijos sometidos a guardia y custodia compartida tributan conjuntamente con uno de sus progenitores.
Supuesto especial: fallecimiento de uno de los padres.

En los supuestos en que uno de los padres fallezca en el ao, medie o no matrimonio entre ellos, y los hijos menores de edad o mayores de edad incapacitados judicialmente y sometidos a patria potestad prorrogada o rehabilitada, hayan convivido con ambos progenitores hasta la fecha de fallecimiento, el mnimo por descendientes se prorratear en todo caso entre los pa dres, aunque el otro progenitor suprstite tribute conjuntamente con los hijos menores de edad y stos tengan rentas superiores a 1.800 euros, pues se considera que a la fecha de devengo del Impuesto los dos progenitores tienen derecho a su aplicacin.
Recuerde: en los trminos anteriormente comentados, en el presente ejercicio 2010 puede aplicarse el mnimo por descendientes en los supuestos en que stos para obtener una devolucin presenten declaracin individual por el IRPF, ya consista sta en una autoliquidacin o en el borrador de declaracin debidamente suscrito o confirmado, siem pre que las rentas declaradas no superen 1.800 euros.
Cuantas aplicables
1.836 euros anuales por el primero. 2.040 euros anuales por el segundo. z 3.672 euros anuales por el tercero. z 4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes. En caso de fallecimiento de un descendiente que genere derecho a practicar la reduccin por este concepto, la cuanta aplicable es de 1.836 euros.
z z
Importante: el nmero de orden de los descendientes, incluidas las personas vincu ladas al contribuyente por razn de tutela y acogimiento en los trminos previstos en la legislacin civil, se asignar en funcin de la edad de los que den derecho a aplicar este mnimo por descendientes, comenzando por el de mayor edad y sin computar a estos efectos aquellos descendientes que, en su caso, hubieran fallecido en el ejercicio con an terioridad a la fecha de devengo del impuesto.
Incremento por descendientes menores de tres aos

Cuando el descendiente sea menor de tres aos, el mnimo que corresponda de los indicados anteriormente se incrementar en 2.244 euros anuales.
401
Supuestos de adopcin o acogimiento. En los supuestos de adopcin o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho in cremento podr aplicarse, siempre que la persona adoptada o acogida sea menor de edad en el momento de la adopcin o acogimiento. El incremento se aplicar en el perodo impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la inscripcin no sea necesaria, el aumento se podr practicar en el perodo impositivo en que se produzca la resolucin judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes.
Cuando tenga lugar la adopcin de un menor que hubiera estado en rgimen de acogimiento, o se produzca un cambio en la situacin de acogimiento, el incremento en el importe del mnimo por descendientes se practicar durante los perodos impositivos restantes hasta agotar el plazo mximo de tres aos.
Importante: el incremento por descendientes menores de tres aos resulta aplicable en los casos en que el descendiente haya fallecido durante el perodo impositivo.
Mnimo por ascendientes

(Arts. 59 y 61 Ley IRPF)
Cuestiones generales y requisitos exigibles

A efectos de la aplicacin del mnimo por ascendientes, tienen tal consideracin los padres,

abuelos, bisabuelos, etc. de quienes descienda el contribuyente y que estn unidos a ste por

vnculo de parentesco en lnea recta por consanguinidad o por adopcin, sin que se entiendan

incluidas las personas unidas al contribuyente por vnculo de parentesco en lnea colateral

(tos, o tos abuelos) o por afinidad (suegros).

Los ascendientes deben cumplir los siguientes requisitos para dar derecho a la aplicacin del

mnimo correspondiente:

a) Que el ascendiente sea mayor de 65 aos a la fecha de devengo del impuesto (normal
mente el 31 de diciembre) o, cualquiera que sea su edad, que se trate de una persona con

discapacidad con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100.

b) Que convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del perodo impositivo. Por lo

que respecta a este requisito, se considera que conviven con el contribuyente los ascendientes

discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.

c) Que el ascendiente no haya obtenido en el ejercicio 2010 rentas superiores a 8.000 euros anuales, excluidas las exentas del impuesto.
El concepto de renta anual, a estos efectos, est constituido por la suma algebraica de los ren dimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario y de actividades econmicas) de las imputaciones de rentas y de las ganancias y prdidas patrimoniales reducidas computadas en el ao, con independencia del perodo impositivo en el que se haya producido la alteracin patrimonial, sin aplicar las reglas de integracin y compensacin de este tipo de rentas.
d) Que el ascendiente no presente declaracin del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.
Cuantas
918 euros anuales por cada ascendiente de edad superior a 65 aos o con discapacidad

cualquiera que sea su edad.

z 1.122 euros anuales adicionales, por cada ascendiente de edad superior a 75 aos.

402
Mnimo por ascendientes. Mnimo por discapacidad
a) La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en cuenta para la aplicacin de las citadas reducciones se realizar atendiendo a la situacin existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre o en la fecha de fallecimiento del contribuyente si ste fallece en un da distinto del 31 de diciembre).
Por esta razn, si el ascendiente fallece en el ao no genera derecho al mnimo por ascendien te, an cuando haya existido convivencia con el contribuyente de ms de la mitad del perodo impositivo.
b) Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin del mnimo respecto de los mismos ascendientes, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales.
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente, la aplicacin del mnimo corresponder a los de grado ms cercano, salvo que stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado.
Mnimo por discapacidad

(Arts. 60 y 61 Ley IRPF) El mnimo por discapacidad es la suma de los mnimos que correspondan por: - Mnimo por discapacidad del contribuyente.
- Mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes.
Mnimo por discapacidad del contribuyente

En funcin del grado de minusvala del contribuyente con discapacidad, el mnimo podr ser

de las siguientes cuantas:

z 2.316 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad con un grado de minusvala

igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100.

z 7.038 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad con un grado de minusvala

igual o superior al 65 por 100.

Incremento en concepto de gastos de asistencia.

El mnimo por discapacidad del contribuyente se incrementar, en concepto de gastos de asis tencia, en 2.316 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movili dad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. En definitiva, el mnimo por discapacidad del contribuyente alcanzar las siguientes cuantas:
Grado de minusvala - Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 ...................................................... - Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 y que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida.............. - Igual o superior al 65 por 100 .......................... Discapacidad 2.316 Gastos asistencia --- Total 2.316
2.316 7.038
2.316 2.316
4.632 9.354
403
Mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes

El mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes podr ser de las siguientes cuantas: z 2.316 euros anuales por cada descendiente o ascendiente que genere derecho a la aplicacin de su respectivo mnimo, que sea una persona con discapacidad con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. z 7.038 euros anuales por cada descendiente o ascendiente que genere derecho a la aplicacin de su respectivo mnimo, que sea una persona con discapacidad con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100.
Incremento en concepto de gastos de asistencia.

El mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes se incrementar, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. En definitiva, el mnimo por discapacidad de cada ascendiente o descendiente, incluidos, en su caso, el incremento en concepto de gastos de asistencia, alcanzar las siguientes cuantas:
Grado de minusvala - Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 ................................................ - Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 y que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida..... - Igual o superior al 65 por 100 ................ Discapacidad por cada ascendiente o descendiente 2.316 2.316 7.038 Asistencia por cada ascendiente o descendiente --- Total por cada ascendiente o descendiente 2.316
2.316 2.316
4.632 9.354
Acreditacin de la discapacidad, de la necesidad de ayuda de terceras personas o de la existencia de dicultades de movilidad (Art. 72 Reglamento).
Tienen la consideracin de personas con discapacidad, a efectos del IRPF, los contribu yentes que acrediten un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100. El grado de minusvala deber acreditarse mediante certificado o resolucin expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales (IMSERSO) o el rgano competente de las Comunidades Autnomas. El Real Decreto 1971/1999, de 23 de diciembre, (BOE de 26 de enero de 2000), regula el procedimiento para el reconocimiento, declaracin y calificacin derivado del grado de minusvala.
No obstante, se considerar afectado un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100 en el caso de pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensin de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o retiro por incapacidad permanente para el servi cio o inutilidad. Igualmente, se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, cuando se trate de discapacitados cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado.
La necesidad de ayuda de terceras personas para desplazarse a su lugar de trabajo o para desempear el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte colectivos, deber acreditarse mediante certificado o resolucin del IMSERSO o el rgano competente
404
Mnimo por discapacidad. Importe del mnimo por descendientes aplicable a residentes en la Comunidad de Madrid para el clculo del gravamen autonmico
de las Comunidades Autnomas en materia de valoracin de las minusvalas, basndose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoracin y Orientacin dependientes de las mismas.
Condiciones de aplicacin del mnimo por discapacidad.

a) La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en

cuenta para la aplicacin del mnimo por discapacidad se realizar atendiendo a la situacin

existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre o en la fecha

de fallecimiento del contribuyente si ste fallece en un da distinto del 31 de diciembre).

Sin perjuicio de lo anterior, el mnimo por discapacidad ser aplicable en los casos en que el

descendiente haya fallecido durante el perodo impositivo.

b) La aplicacin del mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes est condi
cionada a que cada uno de ellos genere derecho a la aplicacin del respectivo mnimo, es

decir, mnimo por ascendientes o mnimo por descendientes.

c) Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin del mnimo por discapacidad respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicacin del mnimo corresponder a los de grado ms cercano, salvo que stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado. d) No proceder la aplicacin de estas reducciones cuando los ascendientes o descendientes presenten declaracin por el IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.
Importe del mnimo por descendientes aplicable a residentes en la Comunidad de Madrid para para el clculo del grav gravamen autonmico autonmic
La Ley 5/2010, de 12 de julio, de Medidas Fiscales para el Fomento de la Actividad Econ mica (BOCM del 23), aprob en su disposicin adicional nica, con efectos desde 1 de enero de 2010 (recogindose esta previsin en el artculo 2 del texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre (BOCM del 25), los siguientes importes del mnimo por descendientes que deben aplicar los contribuyentes residentes en el territorio de la Comunidad de Madrid para el clculo del gravamen autonmico:
Cuantas aplicables
1.836 euros anuales por el primer descendiente que genere derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes. z 2.040 euros anuales por el segundo. z 4.039,20 euros anuales por el tercero. z 4.600,20 euros anuales por el cuarto y siguientes.

Cuando un descendiente sea menor de tres aos, la cuanta que corresponda al mnimo por

descendientes, de las indicadas anteriormente, se aumentar en 2.244 euros anuales.

Importante: las cuantas del mnimo por descendientes anteriormente indicadas susti tuyen a las establecidas en el artculo 58 de la Ley del IRPF. No obstante, los requisitos de los descendientes para otorgar derecho al mnimo correspondiente son los establecidos en la Ley del IRPF, que se comentan en las pginas 400 y siguientes anteriores.
z
405
Ejemplo 1. Matrimonio con hijos comunes residentes en la Comunidad de Castilla y Len. El matrimonio compuesto por don A.T.C. y doa M.P.S., de 58 y 56 aos de edad, respectivamente, tienen tres hijos con los que conviven. El mayor, de 27 aos, tiene acreditado un grado de minusvala del 33%; el segundo tiene 22 aos y el tercero 19 aos. Ninguno de los hijos ha obtenido rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros anuales ni ha presentado declaracin del IRPF. Determinar el importe del mnimo personal y familiar de ambos cnyuges en rgimen de tributacin individual y en tributacin conjunta de la unidad familiar a efectos del clculo del gravamen estatal y del gravamen autonmico. Solucin: Nota previa: dado que la Comunidad de Castilla y Len no ha ejercido competencias normativas en la regulacin de las cuantas del mnimo personal y familiar, el importe de ste determinado conforme a lo dispuesto en la Ley del IRPF debe utilizarse para el clculo tanto del gravamen estatal como del gravamen autonmico. 1) Tributacin individual del marido: Mnimo del contribuyente............................................. ................... Mnimo por descendientes:
- Hijo 1 (27 aos) (50% s/1.836) .............................. - Hijo 2 (22 aos) (50% s/2.040) .............................. - Hijo 3 (19 aos) (50% s/3.672) .............................. Mnimo por discapacidad de descendientes:
- Hijo 1 (27 aos) (50% s/2.316) ................................................. Total mnimo personal y familiar ............................................. 2) Tributacin individual de la mujer: Mnimo del contribuyente ................................................................. Mnimo por descendientes:
- Hijo 1 (27 aos) (50% s/1.836) .............................. - Hijo 2 (22 aos) (50% s/2.040) .............................. - Hijo 3 (19 aos) (50% s/3.672) .............................. Mnimo por discapacidad de descendientes: - Hijo 1 (27 aos) (50% s/2.316) ................................................. Total mnimo personal y familiar ................................................ 3) Tributacin conjunta de la unidad familiar: (1) Mnimo personal del contribuyente .................................................. Mnimo por descendientes:
- Hijo 1 (27 aos) .................................................... - Hijo 2 (22 aos) .................................................... - Hijo 3 (19 aos) ................................................... Mnimo por discapacidad de descendientes - Hijo 1 (27 aos) ....................................................................... Total mnimo personal y familiar ............................................. 2.316
15.015
1.836
2.040
3.672
7.548
5.151
1.158
10.083

918

1.020

1.836

3.774

5.151

1.158
10.083

918

1.020

1.836

3.774
5.151

Total mnimo por descendientes ..............................................
Total mnimo por descendientes ...............................................
Total mnimo por descendientes ..............................................
406
Ejemplos
Comentarios:
(1) Con independencia del nmero de miembros integrados en la unidad familiar, el mnimo del contribuyente es, en todo caso, de 5.151 euros anuales. No obstante, en la tributacin conjunta de la unidad familiar podr reducirse la base imponible en 3.400 euros anuales con carcter previo a las reducciones legalmente establecidas. Vase, a este respecto, el Captulo 13 anterior en que se comentan las reducciones de la base imponible general y del ahorro.
Ejemplo 2. Pareja de hecho con hijos comunes residentes en la Comunidad de Galicia. Don A.S.T. y doa M.V.V., conviven sin existencia de vnculo matrimonial y tienen en comn tres hijos que conviven con ellos y cuyas edades son 18, 12 y 6 aos, respectivamente. El hijo menor ha obtenido 4.050 euros de rendimientos del capital mobiliario procedentes de una cartera de valores donada por su abuelo materno al nacer. Los restantes hijos no han obtenido rentas en el ejercicio. Determinar el importe del mnimo personal y familiar de ambos contribuyentes en el supuesto de tributacin individual y tributacin conjunta a efectos del clculo del gravamen estatal y del gravamen autonmico. Solucin: Nota previa: dado que la Comunidad Autnoma de Galicia no ha ejercido competencias normativas en la regulacin de las cuantas del mnimo personal y familiar, el importe de ste determinado conforme a lo dispuesto en la Ley del IRPF debe utilizarse para el clculo tanto del gravamen estatal como del gravamen autonmico. 1) Tributacin individual del padre y de la madre: Mnimo del contribuyente................................................................. Mnimo por descendientes:
- Hijo 1 (18 aos) (50% s/1.836)............................. - Hijo 2 (12 aos) (50% s/2.040)............................. - Hijo 3 (6 aos) (1) ................................................ 918

1.020

0
1.938

7.089

5.151

Total mnimo por descendientes ................................................ Total mnimo personal y familiar ............................................. 2) Tributacin conjunta del padre o la madre con los hijos menores de edad: (2) Mnimo del contribuyente ................................................................. Mnimo por descendientes:
- Hijo 1 (18 aos) (50% s/1.836) ............................ - Hijo 2 (12 aos) (50% s/2.040) ............................ - Hijo 3 (6 aos) (100% s/3.672) ............................ 918
1.020
3.672
5.151
Total mnimo por descendientes ............................................ Total mnimo personal y familiar .......................................... 3) Tributacin individual del otro progenitor: (3) Mnimo del contribuyente ................................................................. Mnimo por descendientes:
- Hijo 1 (18 aos) (50% s/1.836) ............................ - Hijo 2 (12 aos) (50% s/2.040) ............................ - Hijo 3 (6 aos) .................................................... 918
1.020
0
5.610
10.761
5.151
Total mnimo por descendientes ............................................ Total mnimo personal y familiar ..........................................
1.938
7.089
407
Comentarios: El hijo de menor edad est obligado a presentar declaracin del IRPF por razn de las rentas obtenidas en el ejercicio (rendi mientos del capital mobiliario sujetos a retencin no exentos por importe superior a 1.600 euros anuales). Al optar por tributar de forma individual el padre y la madre, el hijo de menor edad deber presentar tambin su propia declaracin individual del IRPF. Adems, al presentar declaracin individual del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros, no dar derecho a ninguno de sus padres a la aplicacin del mnimo por descendientes en sus respectivas declaraciones. Debe notarse que en la declaracin individual del hijo de menor edad (hijo 3), deber gurar en concepto de mnimo del contri buyente la cantidad de 5.151 euros. (2) Al no existir vnculo matrimonial entre los padres, la unidad familiar pueden formarla, a su eleccin, el padre o la madre con los dos hijos menores de edad (hijos 2 y 3), sin que sea posible, a efectos scales, que ambos progenitores con los citados hijos formen una nica unidad familiar. El mnimo del contribuyente aplicable en la tributacin conjunta del padre o la madre con los hijos menores de edad, es el general de 5.151 euros anuales. Asimismo, al convivir el padre y la madre con los hijos que forman parte de la unidad familiar no resulta aplicable la reduccin de la base imponible de 2.150 euros anuales a que se reere el artculo 84 del la Ley del IRPF. Vase, a este respecto, el Captulo 13 anterior en el que se comentan las reducciones de la base imponible general y del ahorro. Por su parte, en el supuesto de tributacin conjunta del padre o la madre con los hijos menores de edad (hijos 2 y 3), el mnimo por descendientes debe distribuirse por partes iguales entre los padres con quienes conviven los descendientes que no tengan rentas superiores a 1.800 euros, aunque uno de ellos tribute conjuntamente con los hijos. Por esta razn, el mnimo por descen dientes correspondiente al hijo de menor edad (hijo 3), con rentas superiores a 1.800 euros, corresponde ntegramente al padre o la madre con quien tributa conjuntamente. En consecuencia, el otro progenitor no tendr derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes por dicho hijo. El mnimo por descendientes correspondiente al hijo mayor de edad (hijo 1), que por dicha circunstancia no forma parte de la unidad familiar, tambin corresponde a ambos padres por partes iguales. (3) El otro progenitor en su declaracin individual nicamente tiene derecho a aplicar la mitad del mnimo por descendientes correspondientes a los hijos 1 y 2, al no tener ninguno de ellos rentas superiores a 1.800 euros.
(1)
Ejemplo 3. Matrimonio con el que convive un nieto y el padre de uno de los cnyuges residentes en la Comuni dad Autnoma de Aragn. Don S.C.B. y doa B.T.L. son matrimonio. El marido, de 67 aos de edad, tiene acreditada una discapacidad con un grado de minusvala del 33 por 100. La mujer, de 65 aos de edad, no trabaja fuera del hogar familiar. El matrimonio tiene tres hijos que conviven con ellos: el hijo mayor, de 28 aos, tiene acreditada una discapacidad con un grado de minusvala del 65 por 100. El hijo mediano, de 23 aos, es estudiante. La hija menor, de 20 aos, tiene un hijo de un ao. Ninguno de ellos ha obtenido rentas en el ejercicio 2010 superiores a 8.000 euros, ni presentado declaracin por el IRPF. En el domicilio del matrimonio conviven tambin el padre del marido, de 95 aos de edad, que tiene acreditada una discapacidad con un grado de minusvala del 65 por 100 y cuyas rentas derivadas exclusivamente de una pensin de jubilacin ascienden en el presente ejercicio a 7.500 euros anuales. Por el ejercicio 2010 no ha presentado declaracin por el IRPF. Determinar el importe del mnimo personal y familiar del matrimonio correspondiente al ejercicio 2010, en rgimen de tributacin conjunta a efectos del clculo del gravamen estatal y del gravamen autonmico. Solucin: Nota previa: dado que la Comunidad Autnoma de Aragn no ha ejercido competencias normativas en la regulacin de las cuantas del mnimo personal y familiar, el importe de ste determinado conforme a lo dispuesto en la Ley del IRPF debe utilizarse para el clculo tanto del gravamen estatal como del gravamen autonmico. Mnimo del contribuyente ............................................. 5.151

Incremento por edad superior a 65 aos del marido ........ 918

Incremento por edad superior a 65 aos de la mujer ....... 918

Total mnimo del contribuyente .................................................
6.987

408
Ejemplos
Mnimo por descendientes: - Hijo 1 .................................................................... 1.836

- Hijo 2 ..................................................................... 2.040

- Hijo 3 ..................................................................... 3.672

- Nieto ....................................................................... 4.182

Incremento por descendiente menor de tres aos............ 2.244

Total mnimo por descendientes ................................................ Mnimo por ascendientes (95 aos) ................................................... Mnimo por discapacidad:

- Del contribuyente ...................................................... - De descendientes ..................................................... - De ascendientes ....................................................... Incremento en concepto de gastos de asistencia del descendiente Incremento en concepto de gastos de asistencia del ascendiente . Total mnimo por discapacidad .................................................... Total mnimo personal y familiar (1)............................................
Comentario: (1) Tambin podr aplicarse en la declaracin conjunta de la unidad familiar una reduccin de la base imponible de 3.400 euros anuales, con carcter previo a las reducciones legalmente establecidas. Vase, a este respecto, el Captulo 13 anterior en el que se comentan las reducciones de la base imponible general y del ahorro.
13.974

2.040

2.316

7.038

7.038

2.316

2.316

21.024

44.025

Ejemplo 4. Matrimonio con hijos comunes residentes en la Comunidad de Madrid.

El matrimonio compuesto por don A.H.G y doa P.L.C., de 40 y 38 aos de edad, respectivamente, tienen tres hijos con los que conviven. El mayor, de 6 aos, el segundo tiene 4 aos y el tercero 1 ao. Ninguno de los hijos ha obtenido rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros anuales ni ha presentado declaracin del IRPF. Determinar el importe del mnimo personal y familiar de ambos cnyuges en rgimen de tributacin individual y en tributacin conjunta de la unidad familiar a efectos del clculo del gravamen estatal y del gravamen autonmico. Solucin: Nota previa: Dado que la Comunidad de Madrid ha aprobado en el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, im portes del mnimo por descendientes en sustitucin de los establecidos en el artculo 58 de la Ley del IRPF, el clculo del gravamen estatal se efecta aplicando las cuantas establecidas en la Ley del IRPF y en el gravamen autonmico las aprobadas especcamente por la Comunidad de Madrid. 1) Tributacin individual del marido: Gravamen estatal: Mnimo del contribuyente ................... Mnimo por descendientes: - Hijo 1 (6 aos) (50% s/1.836) .......... - Hijo 2 (4 aos) (50% s/2.040) .......... - Hijo 3 (1 ao) (50% s/3.672)............ - Hijo menor 3 aos (50% s/2.244)...... Total mnimo por descendientes ...... Total mnimo personal y familiar ...... 5.151 918 1.020 1.836 1.122 4.896 10.047 Gravamen autonmico: Mnimo del contribuyente......................... Mnimo por descendientes: - Hijo 1 (6 aos) (50% s/1.836) ............. - Hijo 2 (4 aos) (50% s/2.040) ............. - Hijo 3 (1 ao) (50% s/4.039,20) (1) ..... - Hijo menor 3 aos (50% s/2.244) ........ 5.151 918

1.020

2.019,60

1.122

Total mnimo por descendientes ........ 5.079,60

Total mnimo personal y familiar ......... 10.230,60

409
2) Tributacin individual de la mujer: Gravamen estatal: Mnimo del contribuyente ................... Mnimo por descendientes: - Hijo 1 (6 aos) (50% s/1.836) .......... - Hijo 2 (4 aos) (50% s/2.040) .......... - Hijo 3 (1 ao) (50% s/3.672)............ - Hijo menor 3 aos (50% s/2.244)...... Total mnimo por descendientes ..... Total mnimo personal y familiar ...... 5.151 918 1.020 1.836 1.122 4.896 10.047 Gravamen autonmico: Mnimo del contribuyente......................... Mnimo por descendientes: - Hijo 1 (6 aos) (50% s/1.836) ............. - Hijo 2 (4 aos) (50% s/2.040) ............. - Hijo 3 (1 ao) (50% s/4.039,20) (2) ..... - Hijo menor 3 aos (50% s/2.244) ......... 5.151 918
1.020
2.019,60
1.122
Total mnimo por descendientes ....... 5.079,60

Total mnimo personal y familiar ......... 10.230,60
3) Tributacin conjunta de la unidad familiar: (2) Gravamen estatal: Mnimo del contribuyente ................... Mnimo por descendientes:................. - Hijo 1 (6 aos) ................................ - Hijo 2 (4 aos) ................................ - Hijo 3 (1 ao) .................................. - Hijo menor de 3 aos ........................ Total mnimo por descendientes ...... Total mnimo personal y familiar .......
Comentario: (1) En la determinacin del mnimo por descendientes se ha aplicado el importe aprobado por la Comunidad de Madrid que modica el importe correspondiente al tercer hijo y sucesivos. (2) Con independencia del nmero de miembros integrados en la unidad familiar el mnimo del contribuyente es en todo caso de 5.151 euros anuales. No obstante, en la tributacin conjunta de la unidad familiar puede reducirse la base imponible en 3.400 euros anuales, con carcter previo a las reducciones legalmente establecidas. Vase, a este respecto, el Captulo 13 anterior en el que se comentan las reducciones de la base imponible general y del ahorro.
Gravamen autonmico: 5.151 1.836 2.040 3.672 2.244 9.792 14.943 Mnimo del contribuyente......................... Mnimo por descendientes:
- Hijo 1 (6 aos) .................................. - Hijo 2 (4 aos) .................................. - Hijo 3 (1 ao) (2) ................................ - Hijo menor 3 de aos .......................... Total mnimo por descendientes ....... Total mnimo personal y familiar ........ 5.151
1.836
2.040
4.039,20
2.244
10.159,20
15.310,20
410

Sumario
Introduccin Gravamen estatal y gravamen autonmico Aplicacin del mnimo personal y familiar Gravamen de la base liquidable general Gravamen estatal Gravamen autonmico Gravamen de la base liquidable del ahorro Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero Gravamen de la base liquidable general Gravamen de la base liquidable del ahorro Especialidades en la determinacin de la cuota ntegra estatal y autonmica Anualidades por alimentos en favor de los hijos
Indemnizaciones de seguros o de ayudas contempladas en la Ley 3/2010
Rentas exentas con progresividad
Supuestos especiales de concurrencia de rentas
Introduccin
La determinacin de las cuotas ntegras del IRPF se realiza a partir de los dos componentes en los que se divide la base liquidable del contribuyente: z Base liquidable general a la que se aplican los tipos progresivos de la escala general. z Base liquidable del ahorro a la que se aplican tipos de su correspondiente escala.
Sobre este esquema general se incorporan determinadas especialidades derivadas, por una par te, de la propia naturaleza del IRPF como tributo cedido parcialmente a las Comunidades Aut nomas y, por otra, del rgimen liquidatorio especfico asignado al mnimo personal y familiar, a las rentas exentas, excepto para determinar el tipo de gravamen aplicable a las restantes rentas, tambin denominadas "rentas exentas con progresividad", a las anualidades por alimentos en fa vor de los hijos satisfechas por decisin judicial y a las indemnizaciones de seguros o de ayudas a que se refiere el artculo 8 de la Ley 3/2010, de 10 de marzo (BOE del 11).
Gravamen estatal y gravamen autonmico

El IRPF es un impuesto cedido con carcter parcial, con el lmite del 50 por 100, en los trminos establecidos en la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de financiacin de las Comunidades Autnomas, modificada, por ltima vez, por la Ley Orgnica 3/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19). Como consecuencia de la cesin del IRPF, dentro del procedimiento liquidatorio del im puesto se distinguen dos fases: una estatal y otra autonmica. As, tanto la base liquidable general como la base liquidable del ahorro se someten a un gravamen estatal y a un gravamen autonmico, que dan lugar a una cuota estatal y otra autonmica. A partir de esta ltima, se determina la parte de deuda tributaria que se cede a cada Comunidad Autnoma de rgimen comn. Por lo que respecta a la determinacin de las cuotas ntegras del IRPF 2010, las Comu nidades Autnomas de rgimen comn pueden asumir competencias normativas en la deter minacin del importe del mnimo personal y familiar aplicable para el clculo del gravamen autonmico y sobre la escala autonmica aplicable a la base liquidable general. (1)
En el supuesto de que las Comunidades Autnomas no asuman el desarrollo de dichas com petencias normativas a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010), resultar aplicable el mnimo personal y familiar establecido en la Ley del IRPF y la escala autonmica contenida en la disposicin transitoria decimoquinta de la Ley del IRPF.
Por lo que se reere al importe del mnimo personal y familiar aplicable para el clculo del gravamen autonmico, nicamente la Comunidad de Madrid ha regulado, en el artculo 2 del texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, los correspondientes importes del mnimo por descendientes en sustitucin de los establecidos en el artculo 58 de la Ley del IRPF, importes que debern utilizar los contribuyentes residen tes en 2010 en su territorio para el clculo del gravamen autonmico. Por su parte, las Comunidades Autnomas que a continuacin se detallan han aprobado la correspondiente escala autonmica diferenciada de la establecida en la disposicin transito ria decimoquinta de la Ley del IRPF, que debern aplicar los contribuyentes residentes en sus respectivos territorios en el ejercicio 2010:
(1) Vase el artculo 46.1 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financia cin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19).
412
Introduccin
- Comunidad de Madrid, (Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre).

- Comunidad Autnoma de La Rioja, (Ley 8/2010, de 15 de octubre).
- Comunitat Valenciana, (Ley 13/1997, redaccin Ley 12/2009, de 23 de diciembre).
Finalmente, la Comunidad Autnoma de Catalua, la Comunidad de Castilla y Len y
la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia han aprobado su correspondiente escala
autonmica que no difiere de la contenida en la disposicin transitoria 15 de la Ley del IRPF.
Aplicacin del mnimo personal y familiar (Arts. 63.1.2 y 74.1.2 Ley IRPF)
Con objeto de asegurar un mismo ahorro fiscal para todos los contribuyentes con igual situa cin personal y familiar, cualquiera que sea su nivel de rentas, en la actual Ley del IRPF el mnimo personal y familiar no reduce la renta del perodo impositivo, sino que forma parte de la base liquidable general hasta el importe de esta ltima y, en su caso, de la base liquidable del ahorro por el resto. La aplicacin del mnimo personal y familiar y la determinacin de las cuotas ntegras del IRPF, se representan de forma grfica en el siguiente esquema:
Aplicacin del mnimo personal y familiar y determinacin de las cuotas ntegras
Si es positiva Compensacin de bases liquidables generales negativas de los ejercicios 2006 a 2009
BASE LIQUIDABLE GENERAL SOMETIDA A GRAVAMEN
Si es negativa
MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR. GRAVAMEN ESTATAL
MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR. GRAVAMEN AUTONMICO RESTO DE BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO SOMETIDA A GRAVAMEN ESTATAL RESTO DE BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO SOMETIDA A GRAVAMEN AUTONMICO
Escala general Cuota 1 Cuota 3
Escala autonmica Cuota 2
Escala general
Escala autonmica
Cuota 4 Cuota general estatal

[1] [3]
Tipo de gravamen estatal
Tipo de gravamen autonmico
Cuota general autonmica

[2] [4]
Cuota del ahorro estatal
Cuota del ahorro autonmica
413
Comentarios al cuadro: El gravamen de la base liquidable general del IRPF se estructura en cinco fases: 1 A la totalidad de la base liquidable general, incluida la correspondiente al importe del m nimo personal y familiar que forma parte de la misma, se le aplican las escalas, general y auto nmica, del impuesto, obtenindose las correspondientes cuotas parciales (Cuota 1 y Cuota 2). 2 A la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar estatal establecido en el IRPF se le aplica la escala general del impuesto, obtenindose la cuota parcial (Cuota 3). 3 A la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar establecido en la normativa autonmica se le aplica la escala autonmica correspondiente, obtenindose la cuota parcial (Cuota 4).
En el ejercicio 2010, nicamente la Comunidad de Madrid ha regulado importes del mnimo por descendientes diferentes de los establecidos en el artculo 58 de la Ley del IRPF. En con secuencia, los contribuyentes residentes en su territorio deben aplicar, a efectos del gravamen autonmico (fase 3), los importes regulados en la normativa de dicha Comunidad Autnoma. El resto de contribuyentes deben aplicar la misma cuanta del mnimo personal y familiar a efectos del gravamen estatal (fase 2) y del gravamen autonmico (fase 3).
4 A partir de las cuatro cuotas parciales obtenidas se calculan la cuota ntegra general esta tal (Cuota 1 menos Cuota 3) y cuota ntegra general autonmica (Cuota 2 menos Cuota 4). 5 El gravamen de la base liquidable del ahorro del IRPF se estructura en una nica fase consistente en gravar su importe al tipo del gravamen estatal en la fase estatal y al tipo del gravamen autonmico en la fase autonmica, una vez minorado, en su caso, con el remanente no aplicado del mnimo personal y familiar estatal y autonmico (exceso del citado mnimo sobre la cuanta de la base liquidable general).
Gravamen de la base liquidable general genera

Gravamen estatal
La base liquidable general del contribuyente debe ser gravada a los tipos que se indican en la escala general del impuesto que a continuacin se reproduce:
Escala general (Artculo 63.1.1 Ley del IRPF)

Aplicable tanto en tributacin individual como en tributacin conjunta por todos los contribu yentes, con independencia de su lugar de residencia Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra euros 0,00 2.124,86 4.266,86 8.040,86 Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante Tipo aplicable (%) 12,00 14,00 18,50 21,50
Tipo medio de gravamen general estatal (Art. 63.2 Ley IRPF). Se entiende por tipo medio de gravamen general estatal el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por aplicacin de la anterior escala entre la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general estatal se expresar con dos decimales sin redondeo.
414
Gravamen de la base liquidable general
Gravamen autonmico
La disposicin transitoria decimoquinta de la Ley del IRPF aadida por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas nor mas tributarias (BOE del 19) ha establecido la escala autonmica aplicable al perodo impo sitivo 2010, siempre que la Comunidad Autnoma no hubiera aprobado la escala autonmica con anterioridad a la fecha de devengo del impuesto correspondiente a dicho perodo. Para el ejercicio 2010 nicamente la Comunidad de Madrid, la Comunidad Autnoma de La Rioja y la Comunitat Valenciana han aprobado las correspondientes escalas auton micas diferenciadas de la contenida en la disposicin transitoria decimoquinta de la Ley del IRPF. Por su parte, la Comunidad de Catalua, la Comunidad de Castilla y Len y la Comuni dad Autnoma de la Regin de Murcia han aprobado su correspondiente escala autonmica que no difiere de la contenida en la disposicin transitoria decimoquinta de la Ley del IRPF. En consecuencia, cada contribuyente deber aplicar la escala autonmica o complementaria que corresponda de las que a continuacin se transcriben:
Escala autonmica de la Comunidad de Madrid (Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de oc tubre).

Aplicable en el ejercicio 2010 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en la Comunidad de Madrid Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra euros 0,00 2.054,04 4.150,14 7.883,34 Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 Resto Tipo aplicable (%) 11,60 13,70 18,30 21,40
Escala autonmica de la Comunidad Autnoma de La Rioja (Ley 8/2010, de 15 de octubre).

Aplicable en el ejercicio 2010 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en la Comunidad Autnoma de La Rioja Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra euros 0,00 2.054,04 4.150,14 7.883,34 Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante Tipo aplicable (%) 11,60 13,70 18,30 21,40
Escala autonmica de la Comunitat Valenciana (Ley 13/1997, redaccin Ley 12/2009, de 23 de diciembre).
Aplicable en el ejercicio 2010 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en la Comunitat Valenciana Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra euros 0,00 2.107,16 4.236,92 8.000,72 Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante Tipo aplicable (%) 11,90 13,92 18,45 21,48
415
Escala autonmica aplicable al resto de contribuyentes, incluidos los residentes en la Co munidad Autnoma de Catalua, Comunidad de Castilla y Len y Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia (disposicin transitoria decimoquinta de la Ley del IRPF; Ley 19/2010, de 7 de junio, de la Generalidad de Catalua, Ley 19/2010, de 22 de diciembre, de la Comunidad de Castilla y Len y Ley 2/2010, de 27 de diciembre, de la Comunidad Au tnoma de la Regin de Murcia).
Aplicable en el ejercicio 2010

por todos los contribuyentes con

excepcin de los residentes en

la Comunidad de Madrid, Co munidad Autnoma de la Rioja y Comunitat Valenciana Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra euros 0,00 2.124,86 4.266,86 8.040,86 Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante Tipo aplicable (%) 12,00 14,00 18,50 21,50
Tipo medio de gravamen general autonmico (Art.74.2 Ley IRPF). Se entiende por tipo medio de gravamen general autonmico el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por aplicacin de la escala autonmica que corresponda entre la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general autonmico se expresar con dos decimales sin redondeo.
Gravamen de la base liquidable del ahorro ahorr

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 66.1 de la Ley del IRPF, en la redaccin dada al mismo por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23), para la determinacin de la cuota ntegra estatal, la base liquidable del ahorro, en la parte que no corresponda, en su caso, con el mnimo personal y familiar se gravar a los tipos que aparecen en la siguiente escala.
Parte de la base liquidable - Euros Hasta 6.000 euros Desde 6.000,01 euros en adelante Tipo estatal aplicable - Porcentaje 9,5 10,5
Por su parte, de acuerdo con el artculo 76 de la Ley del IRPF, en la redaccin dada al mismo por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23), para la determinacin de la cuota ntegra autonmica, la base liquida ble del ahorro, en la parte que no corresponda, en su caso, con el mnimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones aprobados por la Comunidad Autnoma, se gravar a los tipos que aparecen en la siguiente escala.
Parte de la base liquidable - Euros Hasta 6.000 euros Desde 6.000,01 euros en adelante Tipo autonmico aplicable - Porcentaje 9,5 10,5
416
Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero
Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el ex tranjero tranjer

La determinacin de la cuota ntegra total correspondiente a personas fsicas de nacionalidad

espaola que, teniendo la consideracin de contribuyentes del IRPF residan en el extranjero,

presenta determinadas especialidades respecto del procedimiento liquidatorio hasta ahora co
mentado, por el hecho de que, al no poder ser considerados residentes en el territorio de nin
guna Comunidad Autnoma, stas carecen de competencia normativa sobre el IRPF aplicable

a los mismos.

Son contribuyentes del IRPF las personas de nacionalidad espaola, su cnyuge no separado

legalmente e hijos menores de edad que, en los trminos establecidos en el apartado 2 del

artculo 8 y el apartado 1 del artculo 10 de la Ley del IRPF, tengan su residencia habitual en

el extranjero, por su condicin de:

z Miembros de misiones diplomticas espaolas.

z Miembros de oficinas consulares espaolas, con excepcin de los vicecnsules honorarios

o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de ellos.

z Titulares de cargo o empleo oficial del Estado espaol como miembros de las delegaciones

y representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales o que formen

parte de delegaciones o misiones de observadores en el extranjero.

z Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga

carcter diplomtico o consular.

z Quienes acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o territorio considerado como para
so fiscal, durante el perodo impositivo en que se efecte el cambio de residencia y los cuatro

siguientes.

Las especialidades que presenta la determinacin de la cuota ntegra del impuesto en estos

contribuyentes son las siguientes:
Gravamen de la base liquidable general (Arts. 65 Ley IRPF)

La base liquidable general se someter a gravamen aplicando las siguientes escalas:
Base liquidable Hasta euros Cuota ntegra Euros Resto base liquidable Hasta euros Tipo aplicable Porcentaje Base liquidable Hasta euros Cuota ntegra Euros Resto base liquidable Hasta euros Tipo aplicable Porcentaje
0 17.707,20 33.007,20 53.407,20
0 2.124,86 4.266,86 8.040,86
17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante
12 14 18,5 21,5
0 17.707,20 33.007,20 53.407,20
0 2.124,86 4.266,86 8.040,86
17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante
12 14 18,5 21,5
Gravamen de la base liquidable del ahorro (Art. 66.2 Ley IRPF)

La base liquidable del ahorro en la parte que no corresponda, en su caso, con el mnimo per sonal y familiar se gravar a los tipos que aparecen en la siguiente escala.
Parte de la base liquidable - Euros Hasta 6.000 euros Desde 6.000,01 euros en adelante Tipo aplicable - Porcentaje 19 21
417

Ejemplo: Don A.B.C., residente en la Comunidad Autnoma de Aragn, ha obtenido en el ejercicio 2010 una base liquidable general

de 23.909,76 euros y una base liquidable del ahorro de 2.862,93 euros.

El importe del su mnimo personal y familiar asciende a 5.151 euros.

Determinar el importe de las cuotas ntegras, estatal y autonmica, correspondiente a dicho contribuyente.

Solucin: 1. Aplicacin de las escalas de gravamen a la base liquidable general (23.909,76). Escala general del impuesto:

Hasta 17.707,20 ................................................................................................ Resto: 6.202,56 al 14%...................................................................................... Cuota 1 resultante ............................................................................................. 2.124,86

868,36

2.993,22

Escala autonmica del impuesto:

Hasta 17.707,20 ................................................................................................ 2.124,86

Resto: 6.202,56 al 14%...................................................................................... 868,36

Cuota 2 resultante ............................................................................................. 2.993,22

2. Aplicacin de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar. Dado que el importe de la base liquidable general (23.909,76) es superior al del mnimo personal y familiar (5.151), ste forma parte en su integridad de la base liquidable general. Escala general del impuesto: 5.151 al 12%..................................................................................................... Cuota 3 resultante ............................................................................................. Escala autonmica del impuesto: 5.151 al 12%..................................................................................................... Cuota 4 resultante ............................................................................................. 3. Determinacin de la cuota ntegra general, estatal y autonmica. Cuota ntegra general estatal (Cuota 1 - Cuota 3): 2.993,22 - 618,12 = 2.375,10

Cuota ntegra general autonmica (Cuota 2 - Cuota 4): 2.993,22 - 618,12 = 2.375,10

4. Gravamen de la base liquidable del ahorro (2.862,93) Gravamen estatal (2.862,93 x 9,5%) .......................................................................... Gravamen autonmico (2.862,93 x 9,5%) .................................................................. 5. Determinacin de las cuotas ntegras: Cuota ntegra Estatal (2.375,10 + 271,98).................................................................. Cuota ntegra Autonmica (2.375,10 + 271,98) .......................................................... 2.647,08

2.647,08

271,98

271,98

618,12

618,12

618,12

618,12

Especialidades en la determinacin de la cuota ntegra estatal y autonmica

Anualidades por alimentos en favor de los hijos (Arts. 64 y 75 Ley IRPF)
Los contribuyentes que hayan satisfecho en el ejercicio 2010 anualidades por alimentos a sus hijos por decisin judicial y el importe de las mismas sea inferior a la base liquidable general, determinarn el importe de las cuotas correspondientes a la base liquidable general con arreglo al siguiente procedimiento:
418
1 El importe de las anualidades por alimentos debe diferenciarse del resto de la base li quidable general, obtenindose de esta forma dos bases para la aplicacin de las escalas de gravamen: z Base "A": importe de la anualidad por alimentos. z Base "B": resto de la base liquidable general. 2 Aplicacin de las escalas de gravamen, general y autonmica, a cada una de las citadas bases. Como consecuencia de dicha aplicacin, se obtienen para la base "A" una cuota 1 y una
cuota 2, y para la base "B" una cuota 3 y una cuota 4.
3 Suma de las cuotas generales y de las autonmicas obtenidas en la fase anterior para de
terminar la cuota general estatal y la cuota general autonmica. Dicha suma es la siguiente: z Cuota general estatal (cuota 5) = cuota 1 + cuota 3. z Cuota general autonmica (cuota 6) = cuota 2 + cuota 4. 4 Aplicacin de las escalas de gravamen, estatal y autonmica, a la parte de base liquida ble general correspondiente al mnimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros anuales. Como resultado de esta operacin, se obtienen la cuota 7 (cuota general estatal) y la cuota 8 (cuota autonmica). 5 Minoracin de las cuotas 5 y 6 determinadas en el paso 3 anterior en el importe de las cuotas 7 y 8, sin que puedan resultar negativas como consecuencia de dicha minoracin. z Cuota general estatal = cuota 5 cuota 7. z Cuota general autonmica = cuota 6 cuota 8.
Ejemplo: Don L.D.Z., residente en la Comunitat Valenciana, ha obtenido en el ejercicio 2010 una base liquidable general de 63.106,27 euros. Durante dicho ejercicio, ha satisfecho anualidades por alimentos a sus hijos por importe de 12.020,24 euros, segn lo previsto en el convenio regulador del divorcio aprobado judicialmente. Asimismo, la base liquidable del ahorro de dicho contribuyente asciende a 5.512,65 euros. Determinar las cuotas ntegras correspondientes a 2010, sabiendo que el importe de su mnimo personal y familiar asciende a 5.151 euros. Solucin: Al haber satisfecho en el ejercicio anualidades a sus hijos por decisin judicial y resultar su cuanta inferior al importe de su base liquidable general, la escala general y la autonmica del impuesto deben aplicarse separadamente al importe de las anualidades y al importe del resto de la base liquidable general. 1. Aplicacin de las escalas del impuesto al importe de las anualidades, base "A" (12.020,24 euros). Escala general: 12.020,24 x 12% ............................................................................................... 1.442,43 Cuota 1 ............................................................................................................. 1.442,43 Escala autonmica aprobada para 2010 por la Comunitat Valenciana: 12.020,24 al 11,90% ......................................................................................... 1.430,41 Cuota 2 ............................................................................................................. 1.430,41 2. Aplicacin de las escalas de gravamen al resto de base liquidable general, base "B" (51.086,03 euros) Escala general: Hasta 33.007,20 ................................................................................................ 4.266,86 Resto: 18.078,83 al 18,50% .............................................................................. 3.344,58 Cuota 3 ............................................................................................................. 7.611,44
419

Solucin (continuacin): Escala autonmica aprobada para 2010 por la Comunitat Valenciana: Hasta 33.007,20 ................................................................................................ 4.236,92 Resto: 18.078,83 al 18,45% .............................................................................. 3.335,54 Cuota 4 ............................................................................................................. 7.572,46 3. Determinacin de la cuota general estatal y cuota general autonmica. Cuota general estatal: cuota 5 = cuota 1 + cuota 3 (1.442,43 + 7.611,44) ........... 9.053,87 Cuota general autonmica: cuota 6 = cuota 2 + cuota 4 (1.430,41+ 7.572,46) .... 9.002,87 4. Aplicacin de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y fami liar incrementado en 1.600 euros. Dado que el importe de la base liquidable general (63.106,27) es superior al del mnimo personal y familiar incremen tado en 1.600 euros (5.151 + 1.600 = 6.751), ste forma parte en su integridad de la base liquidable general. Escala general: 6.751 al 12% ..................................................................................................... 810,12

Cuota 7 .............................................................................................................. 810,12 Escala autonmica aprobada para 2010 por la Comunitat Valenciana: 6.751 al 11,90% ................................................................................................. 803,37

Cuota 8 .............................................................................................................. 803,37

5. Determinacin de las diferencias de cuotas. Cuota general estatal: cuota 5 - cuota 7 (9.053,87 - 810,12) ................................. 8.243,75 Cuota general autonmica: cuota 6 - cuota 8 (9.002,87 - 803,37) ......................... 8.199,50 6. Gravamen de la base liquidable del ahorro (5.512,65) Gravamen estatal: (5.512,65 x 9,5%) ................................................................... 523,70

Gravamen autonmico: (5.512,65 x 9,5%) ........................................................... 523,70

7. Determinacin de las cuotas ntegras: Cuota ntegra Estatal: (8.243,75 + 523,70) ........................................................... 8.767,45

Cuota ntegra Autonmica: (8.199,50 + 523,70) ................................................... 8.723,20

Indemnizaciones de seguros o de ayudas contempladas en la Ley 3/2010

La Ley 3/2010, de 10 de marzo, por la que se aprueban medidas urgentes para paliar los da os producidos por los incendios forestales y otras catstrofes naturales ocurridas en varias Comunidades Autnomas (BOE del 11), en su artculo 8 y disposicin adicional undcima, aadida esta ltima por el Real Decreto-ley 2/2010, de 19 de marzo (BOE del 23), ha estable cido un mecanismo corrector de la progresividad del IRPF en virtud del cual los titulares de explotaciones agrarias incluidas en su mbito de aplicacin (1) pueden optar por aplicar, con carcter previo a la toma en consideracin del mnimo personal y familiar, las escalas general y autonmica de manera separada a la parte de la base liquidable general que se corresponda con las ayudas e indemnizaciones y al resto de la citada base.
(1) Adems de las normas citadas, vase el Real Decreto 344/2010, de 19 de marzo, por el que se ampla el mbito de aplicacin de la Ley 3/2010, (BOE del 23) en cuyo Anexo se contiene la relacin de municipios a los que resulta de aplicacin las medidas contenidas en la Ley 3/2010. Vanse, asimismo, la Orden INT/865/2010, de 7 de abril, (BOE del 9) por la que se ampla el mbito de aplicacin de la Ley 3/2010 a los municipios con tenidos en su Anexo, as como la Orden INT/997/2010, de 19 de abril, (BOE del 24) por la que se modifica la orden anterior, y se ampla la relacin de municipios afectados por los incendios forestales y otras catstrofes naturales ocurridas en varias Comunidades Autnomas a que se refiere la Ley 3/2010.
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mbito subjetivo de aplicacin: En el presente ejercicio pueden aplicar el mecanismo de correccin de la progresividad del IRPF los titulares de actividades agrcolas, incluidas las realizadas en rgimen de aparcera, de actividades ganaderas y forestales y de actividades de transformacin, elaboracin o manufactura de productos naturales vegetales o animales incluidas en el mbito de apli cacin de la Ley 3/2010 y en su normativa de desarrollo en los que concurran, adems, los siguientes requisitos: a) Que hayan percibido en 2010 indemnizaciones de seguros o ayudas contempladas en la Ley 3/2010 derivadas de catstrofes acaecidas en 2009 y adems al menos dos terceras partes de los ingresos derivados de los cultivos efectuados en 2010 (art. 8, prrafo cuarto, Ley 3/2010). b) Que hayan percibido en 2010 indemnizaciones de seguros o ayudas contempladas en la Ley 3/2010 derivadas de catstrofes acaecidas hasta el 11 de marzo de 2010 y adems al menos dos terceras partes de los ingresos derivados de los cultivos efectuados en 2009 (disposicin adicional undcima.2, prrafo tercero, Ley 3/2010). Procedimiento de correccin de la progresividad: La correccin de la progresividad se realizar aplicando las escalas, general y autonmica del impuesto, de manera separada a: Base 1. Parte de la base liquidable general que se corresponda con las ayudas o indemniza ciones incluidas en el mbito de aplicacin de la Ley 3/2010. Base 2. Base liquidable general Base 1.

Cuando en el presente ejercicio concurran los supuestos sealados en las letras a) y b) ante
riores, la correccin de la progresividad ser nica y se efectuar tomando en consideracin el

importe total de las ayudas e indemnizaciones obtenidas en 2010.

La cuantificacin de la parte de la base liquidable general que se corresponde con las ayudas o indemnizaciones incluidas en el mbito de aplicacin de la Ley 3/2010, se realizar con arreglo a los siguientes criterios: 1. Si el contribuyentes determina el rendimiento neto por el mtodo de estimacin directa, se tomar en consideracin el importe ntegro de las indemnizaciones o ayudas, por cuanto su obtencin no comporta la realizacin de gasto alguno. No obstante, el importe de la indemniza cin o ayuda se minorar, en su caso, en la parte que corresponda de la reduccin por creacin o mantenimiento de empleo.

2. Si el contribuyente determina el rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva,

deber tomarse en consideracin el "rendimiento neto previo correspondiente a las indemniza
ciones o ayudas, al que se aplicarn los ndices correctores que pudieran resultar de aplicacin

en virtud de la naturaleza de las indemnizaciones o ayudas, y el resultado se minorar en la par
te de las reducciones que resulten aplicables como por ejemplo, reduccin de carcter general,

reduccin correspondiente a agricultores jvenes y reduccin por mantenimiento o creacin de empleo. 3. Si el contribuyente desarrolla la actividad econmica a travs de una entidad en rgimen de atribucin de rentas, deber tomarse en consideracin la parte del rendimiento neto atribuido por la entidad, aplicando las reglas anteriormente sealadas, segn corresponda. Dicho importe se minorar, en su caso, en las reducciones que correspondan al mtodo de determinacin del rendimiento neto utilizado por la entidad en rgimen de atribucin. 4. Cuando existan reducciones de la base imponible general, el rendimiento neto, en su caso, reducido correspondiente a las indemnizaciones o ayudas se minorar en el importe de la reduc cin que le corresponda.
421

Ejemplo: Don R.P.T., desarrolla una actividad agrcola, cuyo rendimiento neto determina por el mtodo de estimacin objetiva, en un municipio de la Comunidad Autnoma de Andaluca incluido en el mbito territorial de aplicacin de la Ley 3/2010.

Durante el ejercicio 2010 ha percibido la totalidad de los ingresos derivados de los cultivos efectuados en dicho ejercicio.

Asimismo, ha percibido 24.800 euros en concepto de indemnizaciones de seguros y ayudas incluidas en el mbito de

aplicacin de la citada Ley 3/2010, como consecuencia de las catstrofes naturales que afectaron a su actividad agrcola

dedicada al cultivo de cereales en el ejercicio 2009.

En el ejercicio 2010 cumple los requisitos establecidos para la aplicacin del ndice corrector del 0,9 por utilizacin de

personal asalariado y de la reduccin del 20 por 100 por mantenimiento o creacin de empleo.

Determinar las cuotas ntegras correspondientes a 2010, sabiendo que la base liquidable general del contribuyente

asciende a 40.221,50 euros, la base liquidable del ahorro a 623,82 euros, su mnimo personal y familiar a 5.151 euros

y presenta declaracin conjunta con su cnyuge.

Solucin: Al haber percibido en el ejercicio 2010 indemnizaciones de seguros o de ayudas contempladas en la Ley 3/2010 y, ade ms, ms de las dos terceras partes de los ingresos derivados de los cultivos realizados en 2010, procede la aplicacin del mecanismo corrector de la progresividad, por lo que la escala general y autonmica del impuesto deben aplicarse separadamente a la parte de base liquidable general correspondiente a las indemnizaciones o ayudas y al resto de la base liquidable general. 1. Determinacin de la parte de la base liquidable general correspondiente a las indemnizaciones y ayudas con templadas en la Ley 3/2010. Importe de las indemnizaciones o ayudas .................................................................................... Rendimiento neto previo correspondiente (24.800,00 x 0,26) Minoraciones: ndice corrector utilizacin personal asalariado (6.448,00 x 0,9) ...................................................... Reduccin de carcter general (5% s/5.803,20) ........................................................................... Rendimiento neto reducido (5.803,20 - 290,16) ............................................................................ Reduccin por mantenimiento o creacin de empleo (20% s/5.513,04)........................................... Rendimiento neto reducido correspondiente a las indemnizaciones o ayudas (5.513,04 - 1.102,61) . Prorrateo de la reduccin de base imponible por tributacin conjunta (3.400 euros anuales): (3.400 x 4.410,43) 40.221,50 = 372,82 Parte de base liquidable general correspondiente a las indemnizaciones o ayudas: (4.410,43 - 372,82) ................................................................................................................
(1)
24.800,00

6.448,00
5.803,20 290,16 5.513,04 1.102,61 4.410,43
(1) ...................................................
4.037,61
El ndice de rendimiento neto aplicable en el ejercicio 2010 a los cultivos de cereales es el 0,26
2. Aplicacin de las escalas del impuesto a la parte de la base liquidable general correspondiente a las indemniza ciones y ayudas, base "1": (4.037,61 euros). Escala general: 4.037,61 x 12% ................................................................................................. Cuota 1 ............................................................................................................. Escala autonmica: 4.037,61 x 12% ................................................................................................. Cuota 2 ............................................................................................................. 484,51 484,51 484,51 484,51
422

Solucin (continuacin): 3. Aplicacin de las escalas de gravamen al resto de base liquidable general, base "2":
(40.221,50 - 4.037,61 = 36.183,89 euros)
Escala general: Hasta 33.007,20 ................................................................................................ Resto: 3.176,69 al 18,50% ................................................................................ Cuota 3 ............................................................................................................. Escala autonmica: Hasta 33.007,20 ................................................................................................ Resto: 3.176,69 al 18,50% ................................................................................ Cuota 4 ............................................................................................................. 4. Determinacin de la cuota general estatal y cuota general autonmica. Cuota general estatal: cuota 5 = cuota 1 + cuota 3 (484,51 + 4.854,55) .............. Cuota general autonmica: cuota 6 = cuota 2 + cuota 4 (484,51 + 4.854,55) ...... 5.339,06
5.339,06
4.266,86 587,69 4.854,55 4.266,86 587,69 4.854,55
5. Aplicacin de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y fami liar sin incrementar su importe en 1.600 euros (especialidad nicamente aplicable en los supuestos de anuali dades por alimentos). Escala general del impuesto: 5.151 al 12% ..................................................................................................... Cuota 7 .............................................................................................................. Escala autonmica del impuesto: 5.151 al 12% ..................................................................................................... Cuota 8 .............................................................................................................. 6. Determinacin de las diferencias de cuotas. Cuota general estatal: cuota 5 - cuota 7 (5.339,06 - 618,12) ................................ Cuota general autonmica: cuota 6 - cuota 8 (5.339,06 - 618,12) ........................ 7. Gravamen de la base liquidable del ahorro (623,82) Gravamen estatal: (623,82 x 9,5%) ..................................................................... Gravamen autonmico: (623,82 x 9,5%) ............................................................. 8. Determinacin de las cuotas ntegras: Cuota ntegra Estatal: (4.720,94 + 59,26) ............................................................ Cuota ntegra Autonmica: (4.720,94 + 59,26) .................................................... 4.780,20

4.780,20

59,26

59,26

4.720,94 4.720,94 618,12

618,12

618,12

618,12
Supuesto especial: concurrencia de percepcin de indemnizaciones o ayudas incluidas en el mbito de aplicacin de la Ley 3/2010 y anualidades por alimentos. En los casos en que resulte aplicable el mecanismo corrector de la progresividad previsto en el artculo 8 de la Ley 3/2010 y el previsto para las anualidades por alimentos satisfechas a los hijos por decisin judicial, pueden darse las siguientes situaciones: 1.- La suma de las anualidades por alimentos satisfechas y de la parte de la base liquidable general a la que resulta aplicable el mecanismo previsto en el artculo 8 de la Ley 3/2010 es inferior a la base liquidable general. En este caso, la base liquidable general se divide en tres partes a efectos de aplicar las escalas de gravamen del impuesto de forma separada a cada una de ellas:
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Base 1: Anualidades por alimentos satisfechas. Base 2: Parte de la base liquidable general a la que resulta aplicable el mecanismo previsto en el artculo 8 de la Ley 3/2010. Base 3: Base liquidable general Base 1 Base 2
Una vez sumadas las cuotas resultantes, el importe se minorar en el resultado de aplicar las escalas del impuesto al mnimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros, obtenindose la cuota ntegra del impuesto.
2.- La suma de las anualidades por alimentos satisfechas y de la parte de la base liquidable
general a la que resulta aplicable el mecanismo previsto en el artculo 8 de la Ley 3/2010 es
superior a la base liquidable general.
En este caso, pueden distinguirse las siguientes situaciones:
a) Si tanto las anualidades por alimentos satisfechas como la parte de la base liquidable ge
neral a la que resulta aplicable el mecanismo previsto en el artculo 8 de la Ley 3/2010, son
inferiores a la base liquidable general, el contribuyente deber optar por aplicar el meca
nismo corrector de la progresividad a una de las dos magnitudes, de acuerdo con las reglas
especficas previstas para cada una de ellas.
b) Si slo una de las magnitudes (anualidades por alimentos o parte de la base liquidable
general a la que resulta aplicable el mecanismo previsto en el artculo 8 de la Ley 3/2010) es
inferior a la base liquidable general, se aplicar el mecanismo corrector de la progresividad
respecto a dicha magnitud.
c) Si ninguna de las magnitudes (anualidades por alimentos o parte de la base liquidable ge neral a la que resulta aplicable el mecanismo previsto en el artculo 8 de la Ley 3/2010) es infe rior a la base liquidable general, no se aplicar el mecanismo corrector de la progresividad respecto a dicha magnitud.
Rentas exentas con progresividad

Tienen tal consideracin aquellas rentas que, a pesar de ser declaradas exentas de gravamen en el IRPF, sin embargo, deben tenerse en cuenta a efectos de calcular el tipo de gravamen aplicable a las restantes rentas obtenidas en el ejercicio por el contribuyente. Como ejemplo de estas rentas pueden citarse las previstas en los Convenios para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa. En determinados Convenios para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa se establece que, cuando las rentas obtenidas por un contribuyente estn exentas, conforme a las disposi ciones del propio Convenio, las mismas deben tenerse en cuenta a efectos de calcular el tipo de gravamen aplicable sobre el resto de las rentas obtenidas por dicho contribuyente en el ejercicio.
Tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que formen parte de la base imponible general.
El tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que, segn su naturaleza, formen parte de la base imponible general se estructura en las siguientes fases: 1 El importe de las rentas exentas con progresividad debe sumarse a la base liquidable gene ral, con objeto de aplicar las escalas de gravamen, estatal y autonmica o complementaria, al importe resultante de dicha suma. Como resultado se obtienen las cuotas parciales 1 y 2.
424
2 Al importe de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar se le aplican, sucesivamente, la escala de gravamen general, obtenindose de esta forma la cuota parcial 3 y la escala de gravamen autonmica o complementaria obtenindose la cuota parcial 4. 3 A partir de las cuatro cuotas parciales obtenidas en las fases anteriores se calculan las siguientes magnitudes: - Cuota resultante 1 = cuota parcial 1 cuota parcial 3. - Cuota resultante 2 = cuota parcial 2 cuota parcial 4. 4 A partir de las cuotas resultantes 1 y 2 calculadas en la fase anterior, se determina el tipo medio de gravamen, estatal y autonmico o complementario. En ambos casos, dicho tipo me dio es el resultado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir las cuotas resultantes 1 y 2 entre la base para la aplicacin de la escala de gravamen (suma obtenida en la fase 1). 5 Una vez obtenidos dichos tipos medios, stos se aplicarn exclusivamente sobre la base liqui dable general, sin incluir las rentas exentas con progresividad. De esta forma se obtendr la cuo ta ntegra estatal y autonmica, respectivamente, correspondientes a la base liquidable general.
Ejemplo: Doa P.C.A., residente en la Comunidad de Castilla y Len, ha obtenido en el ejercicio 2010 una base liquidable general de 23.909,76 euros y una base liquidable del ahorro de 2.862,93 euros.
El importe del su mnimo personal y familiar asciende a 5.151 euros. Adems, ha percibido en Alemania una renta de
2.956,90 euros que por aplicacin del Convenio hispano-alemn de doble imposicin est declarada en Espaa exenta
con progresividad.
Determinar el importe de las cuotas ntegras correspondiente a dicho contribuyente.
Solucin: 1. Suma de la base liquidable general y el importe de las rentas exentas con progresividad. 23.909,76 + 2.956,90 = 26.866,66 2. Aplicacin de las escalas del impuesto al resultado de la suma anterior (26.866,66).
Escala general:
Hasta 17.707,20 ................................................................................................ Resto: 9.159,46 al 14% ...................................................................................... Cuota 1 .............................................................................................................. Escala autonmica: Hasta 17.707,20, ............................................................................................... Resto: 9.159,46 al 14% ...................................................................................... Cuota 2 ..............................................................................................................
2.124,86

1.282,32

3.407,18 2.124,86

1.282,32

3.407,18

3. Aplicacin de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar. Dado que el importe de la base liquidable general (23.909,76) es superior al del mnimo personal y familiar (5.151), ste forma parte en su integridad de la base liquidable general. Escala general: 618,12
5.151 al 12%..................................................................................................... Cuota 3.............................................................................................................. 618,12 Escala autonmica: 5.151 al 12% ..................................................................................................... 618,12
Cuota 4 ............................................................................................................. 618,12
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Solucin (continuacin): 4. Determinacin de las diferencias de cuotas. Cuota resultante 1 (cuota 1 - cuota 3): 3.407,18 - 618,12..................................... Cuota resultante 2 (cuota 2 - cuota 4): 3.407,18 - 618,12..................................... 2.789,06 2.789,06
5. Determinacin de los tipos medios de gravamen: Tipo medio de gravamen estatal (TMGE): . TMGE = (2.789,06 26.866,66) x 100 = 10,38% Tipo medio de gravamen autonmico (TMGA): . TMGA = (2.789,06 26.866,66) x 100 = 10,38%
6. Determinacin de las cuotas correspondientes a la base liquidable general (23.909,76): Cuota estatal: (23.909,76 x 10,38%) .................................................................. Cuota autonmica: (23.909,76 x 10,38%) . ......................................................... 2.481,83 2.481,83
7. Gravamen de la base liquidable del ahorro (2.862,93) Gravamen estatal (2.862,93 x 9,50%) ................................................................. Gravamen autonmico (2.862,93 x 9,50%) .......................................................... 271,98 271,98
8. Determinacin de las cuotas ntegras: Cuota ntegra Estatal (2.481,83 + 271,98)............................................................ Cuota ntegra Autonmica (2.481,83 + 271,98).................................................... 2.753,81 2.753,81
En los casos en que exista un remanente del mnimo personal y familiar que deba aplicarse sobre la base liquidable del ahorro para determinar la base liquidable del ahorro sometida a gravamen, as como cuando el importe de sta incrementado en la cuanta de las rentas exentas con progresividad supere la cantidad de 6.000 euros, el tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que, segn su naturaleza, formen parte de la base imponible del ahorro se estructura en las siguientes fases: A) Parte estatal de la cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro. 1 El importe de las rentas exentas con progresividad debe sumarse a la base liquidable del ahorro sometida a gravamen, con objeto de aplicar a su resultado los tipos de gravamen que correspondan. 2 La cantidad obtenida en la fase anterior se divide entre la suma de la base liquidable del ahorro y las rentas exentas con progresividad a integrar en la base imponible del ahorro. El cociente as obtenido se multiplica por 100 para determinar de esta forma el tipo medio de gravamen. 3 El tipo medio de gravamen obtenido en la fase anterior se aplica sobre la base liquidable del ahorro, determinndose de esta forma la parte estatal de la cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro. B) Parte autonmica de la cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro. De forma similar a la operatoria anteriormente comentada, las fases de clculo son las siguientes: 1 El importe de las rentas exentas con progresividad debe sumarse a la base liquidable del ahorro sometida a gravamen, con objeto de aplicar a su resultado los tipos de gravamen que correspondan.
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Tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que forman parte de la base imponible del ahorro
2 La cantidad obtenida en la fase anterior se divide entre la suma de la base liquidable del ahorro y las rentas exentas con progresividad a integrar en la base imponible del ahorro, el cociente as obtenido se multiplica por 100 para determinar de esta forma el tipo medio de gravamen. 3 El tipo medio de gravamen obtenido en la fase anterior se aplica sobre la base liquidable del ahorro, determinndose de esta forma la parte autonmica de la cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro.
n Importante: en los supuestos en que no exista remanente de mnimo personal y familiar que reduzca la base imponible del ahorro y sta coincida con la base liquidable del ahorro sometida a gravamen y su cuanta incrementada en el importe de las rentas exentas con progresividad no supere la cifra de 6.000 euros, no ser preciso efectuar los clculos anteriormente comentados.
Ejemplo: En la declaracin del IRPF correspondiente a 2010 de don J.L.M., constan las siguientes cantidades relativas a la base liquidable del ahorro: - Base liquidable del ahorro ................................................................................................... 50.252,33 - Importe del mnimo personal y familiar que forma parte de la base liquidable del ahorro.......... 4.212,00 - Base liquidable del ahorro sometida a gravamen. ................................................................... 46.040,33 En el ejercicio 2010 el contribuyente procedi a la venta de un inmueble urbano sito en Alemania del que obtuvo una ganancia patrimonial de 80.250 euros determinada de acuerdo con la normativa reguladora del IRPF . Determinar el importe de la parte estatal y la parte autonmica de las cuotas correspondientes a la base liquidable del ahorro. Solucin: De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 23.2.a) del Convenio Hispano-Alemn para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio de 5 de diciembre de 1966 (BOE de 8 de abril de 1968), la ganancia patrimonial derivada de la transmisin del bien inmueble est exenta del IRPF, pero esta renta se tendr en cuenta para calcular el IRPF correspondiente a las restantes rentas a integrar en la base liquidable del ahorro del contribuyente. Dado que existe un remanente del mnimo personal y familiar que reduce la base liquidable del ahorro para determinar el importe de la misma que se somete a gravamen, debe tenerse en cuenta la exencin con progresividad de la ganancia patrimonial derivada de la transmisin del inmueble urbano sito en Alemania. Los clculos que deben realizarse a tal efecto son los siguientes: A) Parte estatal de la cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro. 1 A la suma de la base liquidable del ahorro sometida a gravamen y del importe de la renta exenta con progresividad (46.040,33 + 80.250 = 126.290,33) se aplican los siguientes tipos de gravamen: - Hasta 6.000 x 9,5%........................................................ 570,00 - Desde 6.000,01: (126.290,33 - 6.000) x 10,50%............ 12.630,48 Total............................................................................... 13.200,48 2 Para determinar el tipo medio de gravamen, la cantidad obtenida en la fase anterior se divide entre la suma de la base liquidable del ahorro (50.252,33) ms el importe de las rentas exentas con progresividad (80.250). El cociente se multiplica por 100. Es decir: (13.200,48 130.502,33) x 100 = 10,11 %. 3 La cuota correspondiente a la parte estatal de la base liquidable del ahorro es el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen anteriormente determinado sobre la base liquidable del ahorro: 50.252,33 x 10,11 % = 5.080,51.
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Solucin (continuacin): B) Parte autonmica de la cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro. 1 A la suma de la base liquidable del ahorro sometida a gravamen y del importe de la renta exenta con progresividad (46.040,33 + 80.250 = 126.290,33) se aplican los siguientes tipos de gravamen:
- Hasta 6.000 x 9,5% ....................................................... 570,00

- Desde 6.000,01: (126.290,33 - 6.000) x 10,50% ........... 12.630,48

Total .............................................................................. 13.200,48 2 Para determinar el tipo medio de gravamen, la cantidad obtenida en la fase anterior se divide entre la suma de la base liquidable del ahorro (50.252,33) y el importe de las rentas exentas con progresividad (80.250). El cociente se multiplica por 100. Es decir: (13.200,48 130.502,33) x 100 = 10,11%. 3 La cuota correspondiente a la parte autonmica de la base liquidable del ahorro es el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen anteriormente determinado sobre la base liquidable del ahorro: 50.252,33 x 10,11% = 5.080,51.
Supuestos especiales de concurrencia de rentas

1 Anualidades por alimentos en favor de los hijos y rentas exentas con progresividad. El procedimiento aplicable en el supuesto de que existan simultneamente anualidades por alimentos en favor de los hijos y rentas exentas con progresividad incorpora las especialidades liquidatorias de cada una de dichas rentas tal y como se comenta en el ejemplo siguiente.
Ejemplo: Don J.R.F., residente en la Comunidad de Madrid, ha obtenido en el ejercicio 2010 una base liquidable general de

23.909,76 euros. Tambin ha obtenido rentas exentas con progresividad que ascienden 2.956,90 euros.

Durante el ejercicio ha satisfecho anualidades por alimentos a sus hijos por importe de 2.884,86 euros, segn lo previsto

en el convenio regulador del divorcio aprobado judicialmente.

Determinar las cuotas ntegras correspondientes al ejercicio 2010, sabiendo que el importe del mnimo personal y familiar

asciende a 5.151 euros.

Solucin: 1. Determinacin de las bases para la aplicacin de las escalas de gravamen. Al haber satisfecho en el ejercicio anualidades a sus hijos por decisin judicial y resultar su cuanta inferior al importe de su base liquidable general, la escala general y la autonmica o complementaria del impuesto deben aplicarse separadamente al importe de las anualidades (2.884,86) y al importe del resto de la base liquidable general. Este ltimo importe se determina incrementando la base liquidable general (23.909,76 euros) en la cuanta de las rentas exentas con progresividad (2.956,90) y disminuyendo el resultado en el importe de las anualidades por ali mentos satisfechas en el ejercicio (2.884,86). En denitiva: Base "A" = 2.884,86

Base "B" = (23.909,76 + 2.956,90) - 2.884,86 = 23.981,80

2. Aplicacin de las escalas del impuesto al importe de las anualidades, base "A" (2.884,86 euros). Escala general: 2.884,86 x 12% ......................................................................................................... Cuota 1 ..................................................................................................................... Escala autonmica: 2.884,86 x 11,60% .................................................................................................... Cuota 2 .....................................................................................................................
346,18 346,18 334,64 334,64
428

Solucin (continuacin): 3. Aplicacin de las escalas de gravamen al resto de base liquidable general, base "B" (23.981,80 euros) Escala general: Hasta: 17.707,20 ....................................................................................................... Resto: 6.274,60 x 14% ............................................................................................... Cuota 3 ..................................................................................................................... Escala autonmica: Hasta: 17.707,20 ...................................................................................................... Resto: 6.274,60 x 13,70% .......................................................................................... Cuota 4 ..................................................................................................................... 2.124,86 878,44 3.003,30 2.054,04 859,62 2.913,66
4. Aplicacin de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y fami liar incrementado en 1.600 euros. Dado que el importe de la base liquidable general (23.909,76) es superior al del mnimo personal y familiar incre mentado en 1.600 euros (5.151 + 1.600 = 6.751), ste forma parte en su integridad de la base liquidable general. Escala general: 6.751 x 12% .............................................................................................................. Cuota 5 ...................................................................................................................... Escala autonmica: 6.751 x 11,60% ......................................................................................................... Cuota 6 ..................................................................................................................... 810,12

810,12

783,12

783,12

5. Clculo de las cuotas a efectos de determinar los tipos medios de gravamen. Para determinar los tipos medios de gravamen, estatal y autonmico, es preciso calcular previamente las respectivas cuotas estatal y autonmica. Dichas cuotas se calculan de la siguiente forma: Cuota estatal: (cuota 1 + cuota 3 - cuota 5) (346,18 + 3.003,30 - 810,12) ...................... 2.539,36 Cuota autonmica: (cuota 2 + cuota 4 - cuota 6) (334,64 + 2.913,66 - 783,12) ............... 2.465,18 6. Determinacin de los tipos medios de gravamen. Tipo medio de gravamen estatal (TME) = (2.539,36 26.866,66) x 100 = 9,45%
Tipo medio de gravamen autonmico (TMA) = (2.465,18 26.866,66) x 100 = 9,17%
7. Determinacin de la cuota ntegra general estatal y autonmica. Cuota ntegra general estatal: (base liquidable general x TME) 23.909,76 x 9,45% ............. Cuota ntegra general autonmica: (base liquidable general x TMA) 23.909,76 x 9,17%...... 2.259,47
2.192,52
2 Indemnizaciones o ayudas contempladas en la Ley 3/2010 y rentas exentas con progresividad. En el supuesto de que existan indemnizaciones o ayudas incluidas en el mbito de aplicacin de la Ley 3/2010 y rentas exentas con progresividad, se aplicarn la escalas del impuesto de forma separada a la parte de la base liquidable general a la que resulta aplicable el mecanismo previsto en el artculo 8 de la Ley 3/2010 y al resto de la base liquidable general ms las rentas exentas con progresividad.
429
3 Indemnizaciones o ayudas contempladas en la Ley 3/2010, anualidades por alimentos y rentas exentas con progresividad. En este caso deben tenerse en cuenta los siguientes criterios: a) Cuando concurran indemnizaciones o ayudas incluidas en el mbito de aplicacin de la Ley 3/2010 con anualidades por alimentos y una de estas magnitudes sea mayor que la base liquidable general ms las rentas exentas con progresividad y la otra no, se aplicarn las escalas de forma separada al importe de la magnitud que sea inferior a la base liquidable general ms las rentas exentas con progresividad y al resto de esta ltima magnitud. b) Cuando concurran indemnizaciones o ayudas contempladas en la Ley 3/2010 con anua lidades por alimentos y con rentas exentas con progresividad, siendo cada una de las dos primeras magnitudes inferior a la base liquidable general ms las rentas exentas con progresividad, pero la suma de dichas magnitudes es mayor que la base liquidable general ms las rentas exentas con progresividad, el contribuyente aplicar las escalas de forma se parada sobre la magnitud que elija, y al resto de la base liquidable general ms las rentas exentas con progresividad.
430
Sumario
Introduccin Determinacin de la cuota lquida estatal y autonmica Deduccin por inversin en vivienda habitual mbito de aplicacin Condiciones y requisitos de carcter general 1. Adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual 2. Construccin o ampliacin de la vivienda habitual 3. Cantidades depositadas en cuentas vivienda 4. Obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual por razones de discapacidad Deducciones por donativos Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial en actividades econmicas en estimacin directa 1. Rgimen general y regmenes especiales de deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial 2. Regmenes especiales de deducciones para actividades econmicas realizadas en Canarias Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial en actividades econmicas en estimacin objetiva Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla Deduccin por cuenta ahorro-empresa Deduccin por alquiler de la vivienda habitual Deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual Concepto y requisitos de la deduccin Importe de la deduccin Incompatibilidad con la deduccin por inversin en vivienda habitual.
Introduccin
Una vez determinada las cuotas ntegras, estatal y autonmica, la fase liquidatoria siguiente del IRPF tiene por objeto determinar las respectivas cuotas lquidas, estatal y autonmica (arts. 67 y 77 Ley del IRPF). Para ello, deben aplicarse sobre el importe de las cuotas ntegras los tres grupos de deducciones siguientes:
1. Deduccin por inversin en vivienda habitual.

La deduccin por inversin en vivienda habitual se desdobla en dos tramos: uno, estatal y otro,

autonmico.

Las Comunidades Autnomas de rgimen comn pueden aumentar o disminuir los porcenta
jes autonmicos de esta deduccin establecidos en el artculo 78.2 de la Ley del IRPF. (1)

La Comunidad Autnoma de Catalua ha aprobado los porcentajes autonmicos de de
duccin propios, que ms adelante se comentan (2) y que resultan aplicables en el ejercicio

2010 por los contribuyentes residentes en el territorio de dicha Comunidad Autnoma.

Los contribuyentes con derecho a esta deduccin residentes en el resto de Comunidades Au
tnomas de rgimen comn y en las Ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta y Melilla

debern aplicar los porcentajes establecidos en el citado artculo 78.2 de la Ley del IRPF.

z El importe de la deduccin correspondiente al tramo estatal se aplica en su totalidad a

minorar la cuota ntegra estatal.

z El importe de la deduccin correspondiente al tramo autonmico se aplica en su tota
lidad a minorar la cuota ntegra autonmica.

2. Deducciones generales de normativa estatal.

Estas deducciones, cuya regulacin se contiene exclusivamente en la propia Ley del IRPF (art. 68.2, 3, 4, 5, 6, 7 y disposicin adicional vigsimo novena) pueden ser aplicadas, con carcter general, por todos los contribuyentes que cumplan los requisitos legalmente exigidos para te ner derecho a las mismas, con independencia de la Comunidad Autnoma de rgimen comn en la que hayan residido durante 2010, con la salvedad de las especialidades que se derivan de la deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. El importe de estas deducciones, con excepcin de la deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual prevista en la disposicin adicional vigsimo novena de la Ley del IRPF, se reparte de la siguiente forma: z El 50 por 100 del importe total se aplica a minorar la cuota ntegra estatal. z El 50 por 100 del importe total se aplica a minorar la cuota ntegra autonmica.
Importante: La deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual se aplica en su totalidad a minorar la cuota ntegra estatal.
(1)
Vase el artculo 46 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican de terminadas normas tributarias (BOE de 19). (2) Vanse las pginas 440; 443; 445 y 448 de este mismo Captulo.
432
Introduccin
3. Deducciones autonmicas.
Las Comunidades Autnomas de rgimen comn, haciendo uso de las competencias normati vas asumidas en relacin con la parte cedida del IRPF, han aprobado deducciones autonmicas que nicamente podrn aplicar los contribuyentes que, cumpliendo los requisitos establecidos para tener derecho a las mismas, hayan residido durante el ejercicio 2010 en sus respectivos territorios. z El importe de estas deducciones se aplica totalmente a minorar la cuota ntegra auto nmica.
Importante: la aplicacin de las deducciones generales y autonmicas no podr dar lugar a una cuota lquida negativa. Las deducciones generales que no puedan ser apli cadas por insuficiencia de cuota ntegra estatal, no podrn deducirse de la cuota ntegra autonmica o complementaria. Del mismo modo, las deducciones autonmicas que no puedan ser aplicadas por insuficiencia de la cuota ntegra autonmica, no podrn dedu cirse de la cuota ntegra estatal. Finalmente, el contribuyente deber conservar en su poder los justificantes de las deduc ciones practicadas para cualquier comprobacin por parte de la Administracin tributa ria, sin que sea necesario que adjunte a su declaracin los justificantes de las deducciones practicadas.
En el siguiente cuadro se representa, de forma esquemtica, la aplicacin de las deducciones generales y autonmicas en el ejercicio 2010.
Determinacin de la cuota lquida estatal y autonmica

CUOTA NTEGRA ESTATAL CUOTA NTEGRA AUTONMICA
Tramo estatal
Deduccin por inversin en vivienda habitual Deducciones generales de regulacin estatal Incentivos y estmulos a la inversin empresa rial. Donativos. Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. Proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial. Cuenta ahorro-empresa. Alquiler de la vivienda habitual.
Tramo autonmico
Parte estatal
(50 por 100)
Parte autonmica
(50 por 100)
100 por 100
Deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual Deducciones autonmicas 100 por 100
CUOTA LQUIDA ESTATAL (positiva o cero)
CUOTA LQUIDA AUTONMICA (positiva o cero)
433
Deduccin por inversin en vivienda habitual

(Arts. 68.1, 70, 78 y disposicin transitoria decimotercera Ley IRPF; 54 a 57 Reglamento)
mbito de aplicacin
La deduccin por inversin en vivienda habitual resulta aplicable a los siguientes supuestos: 1. Adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual. 2. Construccin o ampliacin de la vivienda habitual. 3. Cantidades depositadas en cuentas vivienda.

Adems de a estos supuestos, la deduccin por inversin en vivienda habitual tambin resulta

aplicable, en las condiciones y con los requisitos especiales que ms adelante se sealan, a las cantidades satisfechas en concepto de: 4. Obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual del contribuyente por ra zn de minusvala.
Importante: adems de estas deducciones, los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad al 20 de enero de 2006 utilizando financiacin ajena y tuvieran derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual en 2010 conforme a lo dispuesto en la vigente Ley del IRPF, pueden aplicar la correspondiente compensacin fiscal, en el supuesto de que la aplicacin del rgimen establecido en la actual Ley para dicha deduccin les resulte menos favorable que el regulado en el texto refundido de la Ley del IRPF vigente a 31 de diciembre de 2006, como consecuencia de la supresin de los porcentajes de deduccin incrementados por utilizacin de financiacin ajena. (3)
Condiciones y requisitos de carcter general

Concepto de vivienda habitual. (Arts. 68.1 3 y 4 f) Ley IRPF; 54 y 55.2 Reglamento)
Se entiende por vivienda habitual, a efectos de esta deduccin, la edicacin que cumpla los siguientes requisitos: 1 Que constituya la residencia del contribuyente durante un plazo continuado de, al menos, tres aos. No obstante, se entender que la vivienda tuvo el carcter de habitual cuando, a pesar de no haber transcurrido los tres aos indicados, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebracin de matrimonio, separacin matrimonial, traslado laboral, obtencin del primer empleo, cambio de empleo, u otras circunstancias anlogas justificadas.
Se entender igualmente como circunstancia que necesariamente exige el cambio de vivienda el hecho de que la anterior resulte inadecuada como consecuencia de la discapacidad del propio contribuyente o de su cnyuge o un pariente, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que conviva con l.
El plazo de tres aos lo es a los efectos de calificar la vivienda como habitual, sin que sea preciso que transcurra dicho plazo para empezar a practicar la deduccin que corresponda en los trminos que ms adelante se comentan. No obstante, si una vez habitada la vivienda se
(3)
Vase, dentro del Captulo 18, el epgrafe "Compensacin fiscal por deduccin en adquisicin de la vivienda habitual", pginas 589 y ss.
434
incumpliera el plazo de residencia de tres aos, s que habra que reintegrar las deducciones practicadas, salvo que concurra alguno de los supuestos anteriormente mencionados. 2 Que el contribuyente la habite de manera efectiva y con carcter permanente, en un plazo no superior a doce meses, contados desde la fecha de adquisicin o de terminacin de las obras. No obstante, se entender que la vivienda no pierde el carcter de habitual, a pesar de no pro ducirse la ocupacin en el plazo de doce meses, en los siguientes supuestos:
- Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurra alguna otra de las circuns tancias mencionadas en el nmero 1 anterior (celebracin del matrimonio, separacin matri monial, traslado laboral, ..., etc.) que impidan la ocupacin de la vivienda. - Cuando la vivienda resulte inadecuada por razn de la discapacidad padecida por el contri buyente, por su cnyuge o parientes, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que convivan con l. - Cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razn de cargo o empleo y la vi vienda adquirida no sea objeto de utilizacin. En este supuesto, el plazo de doce meses comen zar a contarse a partir de la fecha del cese en el correspondiente cargo o empleo.
Cuando se produzca alguna de las circunstancias sealadas en este nmero o en el anterior, determinantes del cambio de domicilio o que impidan la ocupacin de la vivienda, la deduc cin se practicar hasta el momento en que se produzcan dichas circunstancias. Por excepcin, cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razn de cargo o empleo, podr seguir practicndose deducciones por este concepto mientras se mantenga dicha circunstancia y la vivienda no sea objeto de utilizacin. 3 Conceptos que se consideran vivienda habitual, a efectos de la deduccin:
- Los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha,
tales como jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas, siempre que se adquieran
conjuntamente con la vivienda.
- Las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con sta, con el mximo de dos.
A efectos de la deduccin, se entienden adquiridas con la vivienda las plazas de garaje que
cumplan los siguientes requisitos:
a) Que se encuentren en el mismo edificio o complejo inmobiliario y se entreguen en el mis
mo momento.

b) Que su transmisin se efecte en el mismo acto, aunque lo sea en distinto documento.

c) Que sean utilizadas o estn en disposicin de utilizarse por el adquirente, es decir, que su

uso no est cedido a terceros.
Bases mximas de inversiones deducibles. (Art. 68.1 1 y 4 d) Ley IRPF)

a) Inversiones en adquisicin, rehabilitacin, construccin o ampliacin de la vivienda habitual y cantidades depositadas en cuentas vivienda: 9.015 euros anuales. Este lmite ser nico para el conjunto de los conceptos de inversin reseados y se aplicar en idntica cuanta en tributacin conjunta. b) Cantidades destinadas a la realizacin de obras e instalaciones de adecuacin de la
vivienda habitual del contribuyente por razn de discapacidad: 12.020 euros anuales.
Este lmite se aplicar en idntica cuanta en tributacin conjunta.

En ambos casos, el eventual exceso de las cantidades invertidas sobre dichos importes no

puede trasladarse a ejercicios futuros.

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Importante: este ltimo lmite es independiente del lmite de 9.015 euros establecido para los restantes conceptos deducibles por inversin en vivienda habitual. En consecuencia, si concurriera el derecho a deduccin por cantidades destinadas a la realizacin de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual del contribu yente por razones de discapacidad con el derecho a deduccin por inversin en vivienda habitual, las cantidades invertidas en adquisicin daran derecho a deduccin hasta la cuanta mxima de 9.015 euros y las empleadas en obras e instalaciones de adecuacin daran derecho, a su vez, a deduccin hasta la cuanta mxima de 12.020 euros.
Comprobacin de la situacin patrimonial: base efectiva de inversin deducible. (Art. 70

Ley IRPF) Sin perjuicio de la existencia de bases mximas de deduccin para los diferentes conceptos de inversiones en los trminos anteriormente comentados, la aplicacin efectiva de las deduc ciones por inversin en vivienda habitual y por cuenta ahorro-empresa est condicionada a que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el perodo impositivo exceda del valor que arrojase su comprobacin al comienzo del mismo al menos en la cuanta de las inversiones realizadas, sin computar los intereses y dems gastos de financiacin.
La comprobacin de la situacin patrimonial tiene como objetivo asegurar que las inversiones en vivienda habitual y en la cuenta ahorro-empresa con derecho a deduccin se realizan con la renta generada en el perodo, evitando que se efecten deducciones respecto de cantidades que correspondan a rentas generadas en perodos anteriores.
La comparacin del patrimonio al final y al comienzo del perodo impositivo se efectuar en funcin del valor de adquisicin de la totalidad de los bienes y derechos que integran el patrimonio del contribuyente, incluyendo los exentos en el Impuesto sobre el Patrimonio, sin que se computen, por tanto, las variaciones de valor experimentadas durante el perodo impositivo por los elementos patrimoniales que al nal del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. No obstante lo anterior, en el caso de rehabilitacin o ampliacin de la vivienda habitual, las inversiones realizadas en el ejercicio se valorarn en el patrimonio final de forma indepen diente de la vivienda. De forma anloga, en el caso de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual por razones de discapacidad, debe incluirse en la valoracin del patrimonio final del perodo impositivo las cantidades satisfechas para sufragar estas obras, tanto en el supuesto de que estas ltimas tengan la consideracin de inversin (las realizadas sobre la vivienda habitual del contribuyente) como de gastos (las realizadas sobre la vivienda arrendada o subarrendada por el contribuyente). En el supuesto de que el aumento del patrimonio a la nalizacin del perodo impositivo fuera inferior a la cantidad invertida o al importe de las obras e instalaciones de ade cuacin realizadas por razones de discapacidad, sin computar dentro de stas los intereses y dems gastos de financiacin, slo se podr efectuar la deduccin por inversin en vivienda o por obras e instalaciones de adecuacin de la misma sobre la cuanta en que haya aumentado el patrimonio del contribuyente, incrementada en los intereses y dems gastos de financiacin satisfechos.
436

Ejemplo: Don A.G.E., en el ejercicio 2010, ha invertido 60.101,21 euros en la adquisicin de su vivienda habitual, correspondiendo 1.601,21 euros a intereses y dems gastos de nanciacin.

El patrimonio del contribuyente, a 01-01-2010, est formado por participaciones en un fondo de inversin valoradas

en 55.293,11 euros; una cuenta bancaria de 5.709,61 euros y un automvil adquirido en 2005 por un importe de

25.242,51 euros y cuya valoracin actual se estima en 21.035,42 euros.

El patrimonio, a 31-12-2010, est constituido por 3.005,06 euros en la cuenta bancaria y por el automvil cuyo valor, a

dicha fecha, se estima en 15.626,31 euros.

Determinar la base efectiva de inversin deducible en el ejercicio 2010 por inversin en vivienda habitual.

Solucin: Patrimonio nal (31-12-2010).............................................................................................. - Vivienda (60.101,21 - 1.601,21) ................................................................. 58.500,00 - Cuenta bancaria ......................................................................................... 3.005,06 Patrimonio inicial (01-01-2010) ........................................................................................... - Fondo de inversin...................................................................................... 55.293,11 - Cuenta bancaria ......................................................................................... 5.709,61 Aumento de patrimonio ....................................................................................................... Inversin realizada en 2010 ................................................................................................ Base mxima de inversin deducible ................................................................................... Base efectiva de inversin deducible (aumento de patrimonio sin computar intereses y dems gastos de nanciacin) ................... 61.505,06
61.002,72
502,34 60.101,21 9.015,00 502,34
Nota: En la solucin del ejemplo no se tiene en cuenta el automvil, ya que el mismo sigue formando parte del patrimonio del contribuyente al nal de perodo impositivo.
1. Adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual

(Arts. 68.1 y 78.2 Ley IRPF; 55 Reglamento)
Concepto de adquisicin de vivienda.

Se entiende por adquisicin de vivienda habitual, a efectos de la deduccin, la adquisicin en sentido jurdico del derecho de propiedad o pleno dominio de la misma, aunque ste sea com partido, siendo indiferente el negocio jurdico que la origine. As, la adquisicin podr efec tuarse por compraventa, permuta, herencia, legado o donacin. Se excluye, pues, del concepto de adquisicin vlido para la aplicacin de la deduccin, la adquisicin de la nuda propiedad, usufructo u otros derechos reales de goce o disfrute sobre la vivienda habitual. Asimismo, la deduccin por adquisicin de vivienda habitual slo podr aplicarse a partir del momento en que jurdicamente se adquiera la propiedad de la misma. Es decir, a partir del momento en que concurran el contrato (ttulo) y la tradicin o entrega de la vivienda (modo).
Importante: en los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separacin judicial, el contribuyente podr seguir practicando esta deduccin por las cantidades satisfechas en el perodo impositivo para la adquisicin de la que fue durante la vigencia del matrimonio su vivienda habitual, siempre que contine teniendo esta condicin para los hijos comunes y el progenitor en cuya compaa queden. Tambin podr practicar deduccin por las cantidades satisfechas, en su caso, para la adquisicin de la vivienda que constituya o vaya a constituir su vivienda habitual, con el lmite conjunto de 9.015 euros anuales.
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Concepto de rehabilitacin de vivienda.

A efectos de esta modalidad de deduccin, se considera rehabilitacin de vivienda habitual las obras realizadas en la misma que cumplan cualquiera de los siguientes requisitos: a) Que las obras hayan sido calicadas o declaradas como actuacin protegida en mate ria de rehabilitacin de viviendas, en los trminos previstos en el Real Decreto 1186/1998, de 12 de junio, sobre medidas de financiacin de actuaciones protegidas en materia de vivien da y suelo del Plan 1998-2001 (BOE del 26); en el Real Decreto 1/2002, de 11 de enero, sobre medidas de financiacin de actuaciones protegidas en materia de vivienda y suelo del Plan 2001-2005 (BOE del 12), en el Real Decreto 801/2005, de 1 de julio, por el que se aprueba el Plan Estatal 2005-2008, para favorecer el acceso de los ciudadanos a la vivienda o en el Real Decreto 2066/2008, de 12 de diciembre por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitacin 2009-2012 (BOE del 24). b) Que las obras tengan por objeto principal la reconstruccin de la vivienda mediante la consolidacin y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras anlogas, siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitacin exceda del 25 por 100 del pre cio de adquisicin si se hubiese efectuado la adquisicin durante los dos aos inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitacin o, en otro caso, del valor de mercado que tu viera la vivienda en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontar del precio de ad quisicin o del valor de mercado de la vivienda la parte proporcional correspondiente al suelo.
Conceptos que no dan derecho a deduccin.

A efectos de la deduccin, en ningn caso tienen la consideracin de inversin en vivienda

habitual los siguientes conceptos:

a) Los gastos de conservacin y reparacin efectuados regularmente con la finalidad de

mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instala
ciones y similares.

b) Los gastos de sustitucin de elementos tales como instalaciones de calefaccin, ascensor,

puertas de seguridad y otros.

c) Las mejoras.

d) Las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con la vivienda que excedan de dos. e) La adquisicin de plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deporti vas y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya vivienda propiamen te dicha, siempre que se adquieran independientemente de sta.
Cantidades invertidas con derecho a deduccin (base de la deduccin).

z
Regla general.
Con sujecin al lmite de 9.015 euros, establecido con carcter general, la base de la deduccin est constituida por el importe satisfecho por el contribuyente en el ejercicio para la adqui sicin o rehabilitacin de la vivienda habitual, incluidos los gastos y tributos originados por la adquisicin que hayan corrido a cargo del adquirente. Cuando la adquisicin o rehabilitacin se realicen con nanciacin ajena, las cantidades fi nanciadas se entienden invertidas a medida que se vayan amortizando los prstamos obtenidos. En estos supuestos, formarn parte de la base de la deduccin tanto la amortizacin del capital como los intereses y dems gastos derivados de dicha nanciacin. Dentro de estos ltimos pueden citarse, entre otros, los siguientes:
438
- El coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de inters de los prstamos hipotecarios regulados en el artculo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica (BOE del 12). En el caso de aplicacin de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarn en las cantidades obtenidas por la aplicacin del citado instrumento. - Las primas de los contratos de seguro de vida y de incendios, siempre que estn inclui dos en las condiciones de los prstamos hipotecarios obtenidos para la adquisicin o rehabili tacin de la vivienda habitual. Tambin forman parte de la base de la deduccin, con independencia de la utilizacin o no de financiacin ajena, los gastos y tributos originados por la adquisicin que hayan corrido a cargo del adquirente, tales como Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur dicos Documentados, IVA, gastos de notara y registro, gastos de agencia, etc.
z
Reglas especiales.
Adems de la regla general anteriormente comentada, para determinar la base de la deduc cin, es decir, las cantidades invertidas con derecho a deduccin, deben tenerse en cuenta las siguientes reglas especiales: 1 Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deduccin por adquisicin de otras viviendas habituales anteriores, no se podrn practicar deducciones por la adquisicin o rehabilitacin de la nueva vivienda hasta que el importe invertido en ella exceda de las cantidades invertidas en las anteriores que hubieran gozado de deduccin. 2 Cuando la transmisin de la vivienda habitual hubiera generado una ganancia patri monial exenta por reinversin, (4) la base de deduccin por adquisicin o rehabilitacin de la nueva vivienda habitual se minorar en el importe de la ganancia patrimonial exenta, no pudindose practicar deducciones hasta que el importe invertido supere la suma del precio de adquisicin de las viviendas anteriores, en la medida en que hubiera gozado de deduccin, ms la ganancia patrimonial exenta en la anterior. De igual modo, cuando la transmisin de la vivienda habitual hubiera generado una ga nancia patrimonial parcialmente no sujeta por aplicacin de la disposicin transitoria no vena de la Ley del Impuesto (por ser la fecha de adquisicin anterior a 31 de diciembre de 1994) (5), la deduccin por adquisicin de la nueva vivienda no podr comenzar hasta que el importe invertido en la misma no supere las cantidades invertidas en las anteriores viviendas habituales, en la medida en que hubieran gozado de deduccin, ms la ganancia patrimonial que resulte exenta por reinversin.
Porcentajes de deduccin aplicables en el ejercicio 2010.

Los porcentajes de deduccin aplicables en el ejercicio 2010 en la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual son los que se indican en el cuadro de la pgina siguiente:
(4)
La exencin por reinversin de la ganancia patrimonial obtenida en la transmisin de la vivienda habitual se comenta en las pginas 354 y ss. del Captulo 11. (5) La aplicacin de los coeficientes reductores o de abatimiento para determinar la parte de la ganancia pa trimonial obtenida en la transmisin de viviendas adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994 que queda no sujeta al IRPF se comenta con ms detalle en las pginas 323 y ss. del Captulo 11.
439
Porcentajes de deduccin en la adquisicin habitua C l o rehabilitacin de la vivienda habitual

Tramo autonmico de la deduccin Tramo estatal de la deduccin
Catalua Con carcter general Inversin realizada en el ejercicio hasta 9.015 euros
(1)
Rgimen especial (1)
Restantes Comunidades Autnomas (2)
7,5%
6%
9%
7,5%
Rgimen aplicable a los contribuyentes residentes en la Comunidad Autnoma de Catalua que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: z Tener 32 aos o menos de edad en la fecha de devengo el Impuesto, siempre que su base imponible total, menos el mnimo personal y familiar no sea superior 30.000 euros. En caso de tributacin conjunta, este lmite se computa de manera individual para cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deduccin por haber realizado inversio nes en la vivienda habitual en el ejercicio. z Haber estado en paro 183 das o ms durante el ejercicio. z Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. z Formar parte de una unidad familiar que incluya al menos un hijo en la fecha de devengo del Impuesto. Incluye las dems Comunidades Autnomas de rgimen comn y las Ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta y Melilla.
(2)
Importante: a partir del 1 de enero de 2007, ya no resultan aplicables los porcentajes incrementados de deduccin por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual cuando exista financiacin ajena. Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero de 2006 utilizando financiacin ajena y tuvieran derecho a la deduccin por ad quisicin de vivienda en el ejercicio 2010 conforme a la normativa actualmente vigente, podrn aplicar la compensacin fiscal que proceda cuando el rgimen vigente en la actua lidad les resulte menos favorable que el vigente a 31 de diciembre de 2006. (6)
Ejemplo: Doa V.G.C., con residencia habitual en la Comunidad de Castilla y Len, vende el 3 de febrero de 2010 su vivienda habitual por 120.202,42 euros, obteniendo una ganancia patrimonial reducida de 21.035,42 euros. Dicha vivienda la haba adquirido en 1990, habiendo practicado deducciones por inversin en vivienda habitual sobre bases efectivas de deduccin que ascendieron a 48.080,97 euros. Asimismo, con anterioridad a 1990, tambin dedujo por adquisicin de vi vienda habitual sobre bases efectivas de deduccin cuyo importe ascendi a una cantidad equivalente a 18.030,36 euros. El da 15 de marzo de 2010, adquiere una nueva vivienda habitual por un importe de 180.303,63 euros, entregando para satisfacer el precio de la misma los 120.202,42 euros obtenidos en la venta de la anterior, ms 60.101,21 euros procedentes de un prstamo hipotecario concertado a 15 aos sobre la nueva vivienda. Los gastos y tributos inherentes a la adquisicin de la nueva vivienda satisfechos directamente por la adquirente han ascendido a 18.030,36 euros. Asimismo, durante 2010, ha satisfecho en concepto de amortizacin e intereses del prs tamo hipotecario la cantidad de 5.709,61 euros. Determinar el importe de la deduccin por adquisicin de vivienda habitual en 2010, suponiendo que su patrimonio ha aumentado en 18.631,38 euros y que se ha acogido a la exencin por reinversin de la ganancia patrimonial obtenida en la transmisin de la vivienda anterior.
(6)
La compensacin fiscal por deduccin en adquisicin de vivienda habitual se comenta en las pginas 589 y ss. del Captulo 18.
440

Solucin: Cantidades satisfechas por adquisicin de la nueva vivienda habitual en 2010: - Entrega de lo obtenido por la venta de la anterior vivienda......................................... 120.202,42

- Gastos y tributos satisfechos en la adquisicin de la nueva vivienda .......................... 18.030,36

- Pagos del prstamo hipotecario en 2010 ................................................................. 5.709,61

Total............................................................................................................ 143.942,39

Cantidades invertidas en 2010 sin derecho a deduccin: - Bases de deduccin de aos anteriores (48.080,97 + 18.030,36) ............................ 66.111,33

- Ganancia patrimonial exenta por reinversin .............................................................. 21.035,42
Total ............................................................................................................. 87.146,75 Inversin con derecho a deduccin en 2010: La inversin con derecho a deduccin est constituida por la menor de las siguientes cantidades: - Total inversin con posible deduccin (143.942,39 - 87.146,75) (1) ............................. 56.795,64

- Aumento del valor del patrimonio en 2010 (2) .............................................................. 18.631,38

- Lmite mximo absoluto de deduccin......................................................................... 9.015,00

- Base efectiva de la deduccin .................................................................................... 9.015,00

Porcentajes e importes de deduccin: (3) Tramo estatal: 9.015 x 7,5% .......................................................................................................... 676,13 Tramo autonmico: 9.015 x 7,5% .......................................................................................................... 676,13

Total deduccin por adquisicin de vivienda habitual en 2010 ....................... 1.352,26

(1) Al haber practicado la contribuyente deducciones por adquisicin de vivienda habitual en ejercicios anteriores sobre bases efectivas de deduccin equivalentes a 48.080,97 y 18.030,36 euros y haber declarado exenta la ganancia patrimonial obtenida en la transmisin de la anterior vivienda (21.035,42 euros), la inversin con posible deduccin en el presente ejercicio nicamente se producir sobre el exceso de inversin del ejercicio respecto de estas cantidades. (2) Aunque en la solucin del supuesto carezca de relevancia, por prevalecer el lmite mximo absoluto de deduccin (9.015 euros), la limitacin correspondiente al aumento del valor del patrimonio en el ejercicio 2010 debera incrementarse en el importe de los costes nancieros soportados en el ejercicio que no se desglosan al carecer de importancia prctica en la solucin. (3) A partir del ejercicio 2007, los porcentajes de deduccin se han homogeneizado, con independencia de que la adquisicin de la vivienda habitual se produzca con nanciacin ajena. Asimismo, al haberse adquirido la vivienda con posterioridad al 20 de enero de 2006, no proceder practicar la correspondiente compensacin scal.
2. Construccin o ampliacin de la vivienda habitual

(Arts. 68.1 y 78.2 Ley IRPF; 55 Reglamento)
Concepto de construccin de vivienda habitual.

A efectos de la deduccin, se considera construccin de vivienda habitual cuando el contri buyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecucin de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de las mismas, siempre que finalicen en un plazo no superior a cuatro aos desde el inicio de la inversin. Si las obras no fueran terminadas en el plazo indicado, adems de no poderse practicar deduc ciones por las cantidades invertidas a partir de ese momento, tambin se perder el derecho a las deducciones efectuadas con anterioridad. (7)
(7)
La regularizacin de la prdida del derecho a estas deducciones se comenta en la pgina 577 del Captulo 18.
441
No obstante lo anterior, el plazo de cuatro aos puede verse ampliado, sin perder el derecho
a las deducciones, en las siguientes situaciones:
a) Situacin de concurso del promotor de las obras. En estos casos, el plazo queda am
pliado automticamente en otros cuatro aos, siempre que el contribuyente que est obligado
a presentar declaracin por el IRPF, en el perodo impositivo en que se hubiese incumplido
el plazo inicial, acompae a la misma tanto los justificantes que acrediten sus inversiones en
vivienda como cualquier documento justificativo de haberse producido la referida situacin.
b) Cuando se produzcan otras circunstancias excepcionales no imputables al contribu yente, distintas de la anterior, que supongan paralizacin de las obras.
En estos supuestos, el contribuyente puede solicitar de la Administracin tributaria la am
pliacin del plazo. La solicitud deber presentarse en la Delegacin o Administracin de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, durante
los treinta das siguientes a la fecha del incumplimiento del plazo.
En la solicitud debern figurar tanto los motivos que han provocado el incumplimiento del plazo como el perodo de tiempo que se considera necesario para finalizar las obras de construccin, el cual no podr ser superior a cuatro aos. A la vista de la solicitud presentada y de la documentacin aportada, el titular de la Admi nistracin o Delegacin de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria decidir tanto sobre la procedencia de la ampliacin solicitada como con respecto al plazo de ampliacin, que no tendr que ajustarse necesariamente al solicitado por el contribuyente. La ampliacin concedida comenzar a contarse a partir del da inmediato siguiente a aquel en que se produjo el incumplimiento. Las solicitudes de ampliacin del plazo que no sean resueltas expresamente en el plazo de tres meses, podrn entenderse desestimadas.
Recuerde: para que la vivienda tenga la consideracin de habitual debe ser ocupada por el contribuyente en el plazo mximo de doce meses desde la terminacin de las obras, salvo que lo impida alguna de las circunstancias excepcionales comentadas anteriormen te en el epgrafe "Concepto de vivienda habitual", pgina 437 de este mismo Captulo.
Concepto de ampliacin de vivienda habitual.

Se entiende por ampliacin de vivienda habitual el aumento de su superficie habitable, produ cido mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma perma nente y durante todas las pocas del ao. As, dentro de este concepto se entiende comprendida tanto la adquisicin de una vivienda contigua como de una vivienda situada en un nivel inme diatamente superior o inferior, con el fin de unirla a la vivienda habitual y aumentar de esta forma la superficie habitable de la misma.
Conceptos que no dan derecho a deduccin.

En ningn caso generan derecho a deduccin por construccin o ampliacin de la vivienda

habitual los siguientes conceptos:

a) Los gastos de conservacin y reparacin efectuados regularmente con la finalidad de

mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instala
ciones y similares.

b) Los gastos de sustitucin de elementos tales como instalaciones de calefaccin, ascensor,

puertas de seguridad y otros.

442
c) Las mejoras.

d) Las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con la vivienda que excedan de dos.

e) La adquisicin de plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas

y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya vivienda propiamente

dicha, siempre que se adquieran independientemente de sta.


Con sujecin al lmite de 9.015 euros, establecido con carcter general, la base de la de duccin est constituida por las cantidades satisfechas en el ejercicio, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del contribuyente y, en el caso de financiacin ajena, la amortizacin, los intereses y dems gastos derivados de la misma. Pueden citarse, entre otros, los siguientes: honorarios de arquitecto y aparejador, licencia de obras, declaracin de obra nueva, gastos de notara y registro, Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, IVA, etc. Todo ello, sin perjuicio del resultado que arroje la comprobacin de la situacin patrimonial del contribuyente, en los trminos anteriormente comentados.
Porcentajes de deduccin.
Los porcentajes de deduccin aplicables en el presente ejercicio son los siguientes:
Inversin en la construccin o de la vivienda habitual C ampliacin l
Catalua Con carcter general Inversin realizada en el ejercicio hasta 9.015 euros
(1)
Rgimen especial (1)
7,5%
6%
9%
7,5%
Rgimen aplicable a los contribuyentes residentes en la Comunidad Autnoma de Catalua que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:
z
Tener 32 aos o menos de edad en la fecha de devengo el Impuesto, siempre que su base imponible total, menos el mnimo personal y familiar no sea superior 30.000 euros. En caso de tributacin conjunta, este lmite se computa de manera individual para cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deduccin por haber realizado inversiones en la vivienda habitual en el ejercicio. Haber estado en paro 183 das o ms durante el ejercicio. Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. Formar parte de una unidad familiar que incluya al menos un hijo en la fecha de devengo del Impuesto.
z z z
(2)
Incluye las dems Comunidades Autnomas de rgimen comn y las Ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta y Melilla.
443
3. Cantidades depositadas en cuentas vivienda

(Arts. 68.1.1 y 78.2 Ley IRPF; 56 y disposicin transitoria dcima Reglamento)
Concepto.
Las cuentas vivienda permiten a los contribuyentes aplicar la deduccin por las cantidades ahorradas en los ejercicios anteriores a la adquisicin, construccin o rehabilitacin de la vi vienda habitual y que vayan a ser destinadas a estos fines. A tal efecto, la normativa reguladora del IRPF considera que se han destinado a la adquisicin, construccin o rehabilitacin de la vivienda habitual del contribuyente, las cantidades que se depositen en Entidades de crdito en cuentas que cumplan los requisitos que a continuacin se comentan.
Requisitos de formalizacin y disposicin.

a) Las cantidades deben ser depositadas en Entidades de Crdito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposicin, sin que sea necesario que tengan la denominacin espe
cfica de cuenta vivienda.

b) Cada contribuyente slo podr mantener una cuenta vivienda. En caso de matrimonios,

ambos cnyuges pueden ser cotitulares de una nica cuenta vivienda o cada uno de ellos os
tentar la titularidad exclusiva de su respectiva cuenta vivienda.

c) Las cuentas vivienda debern identicarse separadamente en la declaracin del im
puesto consignando el cdigo cuenta cliente (CCC), el titular de la cuenta y la fecha de aper
tura.

d) Los saldos de la cuenta deben destinarse exclusivamente a la primera adquisicin o construccin, o a la rehabilitacin de la vivienda habitual del contribuyente.
En consecuencia, es requisito necesario que el contribuyente no haya sido nunca propietario de otra edificacin que hubiera constituido su vivienda habitual, tal y como sta se ha definido a efectos de la deduccin por adquisicin de vivienda habitual, salvo en el caso de que las canti dades depositadas en la cuenta vivienda se destinen a la rehabilitacin de la misma. En defini tiva, la propiedad, plena o compartida, de una vivienda habitual anterior impide la deduccin por cantidades depositadas en cuentas vivienda para la adquisicin o construccin de vivienda, siendo irrelevante, a estos efectos, el hecho de que el contribuyente no haya practicado deduc cin por la vivienda anterior.
En el supuesto de rehabilitacin, no es necesario que se trate de la primera rehabilitacin ni de la rehabilitacin de la primera vivienda habitual. e) Dicho destino ha de materializarse en el plazo de 4 aos desde la apertura de la cuenta. Dentro del plazo de cuatro aos para aplicar el saldo de la cuenta vivienda a su finalidad pue den destinarse a la adquisicin o construccin de la vivienda habitual otras cantidades que no procedan de la cuenta vivienda, sin perder el derecho a las deducciones practicadas, siempre que finalmente se aplique la totalidad del saldo de la cuenta vivienda en el plazo previsto. Una vez adquirida jurdicamente la propiedad de la vivienda, las cantidades aportadas a la cuenta vivienda no darn derecho a deduccin. La adquisicin jurdica de la vivienda se en tiende producida, en los supuestos de ejecucin directa de la construccin por parte del contri buyente, con la finalizacin de las obras y, en los supuestos de entregas al promotor, cuando, suscrito el contrato de compraventa, se realice la tradicin o entrega de la cosa vendida, que en el caso de inmuebles puede realizarse de mltiples formas: puesta en poder y posesin de la cosa, entrega de las llaves o ttulos de pertenencia o el otorgamiento de escritura pblica.
444
Importante: las aportaciones realizadas a cuentas vivienda con posterioridad a la ad quisicin de la vivienda no originan derecho a la deduccin.
Ampliacin del plazo de cuatro aos de las cuentas vivienda.

De acuerdo con lo establecido en el primer prrafo de la disposicin transitoria dcima del Reglamento del IRPF, aadida por el artculo 8.Nueve del Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre, sobre las medidas urgentes a adoptar en materia econmica, fiscal, de empleo y de acceso a la vivienda (BOE del 2 de diciembre), los saldos de las cuentas vivienda existentes al vencimiento del plazo de cuatro aos desde su apertura y que por la finalizacin del citado plazo debieran destinarse a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual del contribuyente en el perodo comprendido entre el da 1 de enero de 2008 y el 30 de diciembre de 2010 podrn destinarse a dicha nalidad hasta el 31 de diciembre de 2010 sin que ello implique la prdida del derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual.
Importante: en ningn caso las cantidades que se depositen en las cuentas vivienda una vez que haya transcurrido el plazo de cuatro aos desde su apertura darn derecho a la aplicacin de la deduccin por inversin en vivienda habitual.
Base de la deduccin.
Con sujecin al lmite general de 9.015 euros, la base de la deduccin est constituida por las cantidades depositadas en la cuenta vivienda por el contribuyente en el ejercicio.
Cantidades depositadas en cuentas vivienda
Catalua Con carcter general Inversin realizada en el ejercicio hasta 9.015 euros Rgimen especial (1)
7,5%
6%
9%
7,5%
Notas al cuadro: (1) Rgimen aplicable a los contribuyentes residentes en la Comunidad Autnoma de Catalua que se encuentren en alguna de las situaciones que a continuacin se comentan: z Tener 32 aos o menos de edad en la fecha de devengo el Impuesto, siempre que su base imponible total, menos el mnimo personal y familiar no sea superior 30.000 euros. En caso de tributacin conjunta, este lmite se computa de manera indi vidual para cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deduccin por haber realizado inversiones en la vivienda habitual en el ejercicio. z Haber estado en paro 183 das o ms durante el ejercicio. z Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. z Formar parte de una unidad familiar que incluya al menos un hijo en la fecha de devengo del Impuesto.
(2)
445
Prdida del derecho a las deducciones practicadas.

Una vez practicadas las deducciones por cantidades depositadas en cuenta vivienda, se perder

el derecho a dichas deducciones en los siguientes supuestos:

a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta vivienda para

fines diferentes de la primera adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual. En caso de

disposicin parcial, se entender que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas.

b) Cuando transcurran cuatro aos a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta, sin que se

haya adquirido o rehabilitado la vivienda.
En ambos supuestos, deber tenerse en cuenta lo establecido en la disposicin transitoria d cima del Reglamento del IRPF en la que se contempla la ampliacin del plazo de cuatro aos y la reposicin de los saldos dispuestos entre los das 1 de enero y 2 de diciembre de 2008. (8)
c) Cuando la posterior adquisicin o rehabilitacin de la vivienda, no cumpla las condiciones que determinan el derecho a la deduccin por ese concepto.
Ejemplo: Don J.C.A., con residencia habitual en la Comunidad de Madrid, adquiere el 3 de mayo de 2010 su primera vivienda

habitual por 132.222,66 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a dicha adquisicin satisfechos por el mismo.

Para hacer efectivo dicho importe, entrega 30.050,61 euros, cantidad coincidente con el saldo de una cuenta vivienda

abierta en 2007. De dicho saldo, 5.108,60 euros fueron depositados en dicha cuenta el da 3 de febrero de 2010. Los

102.172,05 euros restantes se nancian con un prstamo hipotecario a 20 aos concertado con la entidad nanciera "X".

Durante 2010, ha satisfecho por dicho prstamo un importe de 8.293,97 euros, cantidad en la que se incluyen la amor
tizacin del capital y los intereses correspondientes al ejercicio 2010.

Determinar la deduccin por inversin en vivienda aplicable en 2010, suponiendo que el patrimonio del contribuyente ha

aumentado en dicho ejercicio en la cuanta de la inversin realizada.

Solucin: 1. Deduccin por adquisicin de vivienda. Cantidad invertida en 2010 ............................................................................... Porcentajes de deduccin: Tramo estatal: (8.293,97 x 7,5%) ...................................................................... Tramo autonmico: (8.293,97 x 7,5%) .............................................................. Total deduccin por adquisicin de vivienda habitual en 2010 ........................ 2. Deduccin por aportaciones a cuenta vivienda. Cantidad aportada en 2010 .............................................................................. Lmite mximo conjunto con la deduccin por adquisicin .................................. Aportacin con derecho a deduccin (1) (9.015 - 8.293,97) ............................... Porcentajes de deduccin: Tramo estatal: (721,03 x 7,5%) ........................................................................ Tramo autonmico: (721,03 x 7,5%) ............................................................... Total deduccin por aportacin a cuenta vivienda 2010 ..................................
(1)
8.293,97

622,05

622,05

1.244,10

5.108,60

9.015,00

721,03

54,08

54,08

108,16

Al operar el lmite mximo de la base de la deduccin (9.015 euros) conjuntamente con las cantidades destinadas a la adquisicin de la vivienda y las aportadas a la cuenta vivienda, el contribuyente nicamente podr deducir por este concepto el resto de inversin realizado hasta el lmite mximo conjunto de 9.015 euros anuales.
(8)
Ambas cuestiones se comentan con ms detalle en la pgina 577 del Captulo 18.
446
4. Obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual por razones de discapacidad

(Arts. 68.1.4 y 78.2 Ley IRPF; 57 Reglamento)
Concepto de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual.

A efectos de la deduccin, tienen la consideracin de obras e instalaciones de adecuacin de

la vivienda habitual las siguientes:

a) Las obras que impliquen una reforma del interior de la vivienda.

b) Las obras de modicacin de elementos comunes del edicio que sirvan de paso necesa
rio entre la va pblica y la finca urbana, tales como escaleras, ascensores, pasillos, portales o

cualquier otro elemento arquitectnico.

c) Las obras necesarias para la aplicacin de dispositivos electrnicos que sirvan para supe
rar barreras de comunicacin sensorial o de promocin de la seguridad.

Acreditacin de la necesidad de las obras e instalaciones.

Las obras e instalaciones de adecuacin debern ser calificadas como necesarias para la ac cesibilidad y comunicacin sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de la persona con discapacidad, mediante certificado o resolucin expedido por el IMSERSO u rgano competente de las Comunidades Autnomas en materia de valoracin de minusvalas, basndose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoracin y Orientacin dependientes de la misma.
Requisitos subjetivos de la deduccin.

Los requisitos subjetivos que deben cumplirse para aplicar esta deduccin son los siguientes: 1 Que la persona con discapacidad sea el propio contribuyente o su cnyuge o un pariente, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que conviva con l. 2 Que la vivienda est ocupada por cualquiera de las personas a que se refiere el prrafo anterior a ttulo de propietario, arrendatario, subarrendatario o usufructuario.
Contribuyentes con derecho a deduccin.

Pueden aplicar la presente deduccin los siguientes contribuyentes: a) Cualquiera de las personas relacionadas en el punto 1 anterior. b) Los contribuyentes que sean copropietarios del inmueble en el que residan las personas con discapacidad y en el que se realicen las obras de modificacin de los elementos comunes del edificio que sirvan de paso necesario entre la finca urbana y la va pblica, tales como es caleras, ascensores, pasillos, portales o cualquiera otro elemento arquitectnico, as como las necesarias para la aplicacin de dispositivos electrnicos que sirvan para superar las barreras de comunicacin sensorial o de promocin de su seguridad.

La base de la deduccin est constituida por el importe satisfecho en el ejercicio por el con tribuyente (tanto la propia persona con discapacidad como, en su caso, los copropietarios del inmueble) en concepto de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda por razones de discapacidad en los trminos anteriormente comentados.
447
Lmite de la deduccin (inversin mxima deducible).

El importe mximo de la inversin con derecho a esta deduccin est establecido en 12.020 euros anuales, sin que el eventual exceso de las cantidades invertidas sobre dicho importe pueda trasladarse a ejercicios futuros.
Obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual por razn de discapacidad discapacida
Catalua
Inversin realizada en el ejercicio hasta 12.020 euros
10%
12%
10%
(1)
Recuerde: el lmite de 12.020 euros anuales es independiente del lmite de 9.015 euros anuales establecido para los dems conceptos deducibles por inversin en vivienda habi tual.
Ejemplo: Don R.O.A., con residencia habitual en la Comunidad Autnoma de Galicia, ha adquirido su vivienda habitual en febrero
de 2010 por 168.283,39 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisicin satisfechos por el mismo. Para
nanciar dicha adquisicin, ha concertado un prstamo hipotecario a 20 aos con el Banco "Z".
Durante el ejercicio 2010, ha satisfecho por dicho prstamo un importe 10.097,00 euros de los que 5.859,87 euros
corresponden a intereses y el resto a amortizacin del capital.
Asimismo, ha realizado en marzo de 2010 obras e instalaciones en dicha vivienda para adecuarla a la situacin de dis
capacidad padecida por uno de sus hijos menor de edad. A tal efecto, cuenta con el correspondiente certicado emitido
por el rgano competente de la Comunidad Autnoma en materia de valoracin de minusvalas en el que dichas obras se
calican como necesarias para adecuar la vivienda a la situacin de la discapacidad de su hijo.
El importe de las obras e instalaciones de adecuacin ha ascendido a 29.750,10 euros para cuya nanciacin ha solici
tado un prstamo personal del Banco "Z", a devolver en 4 aos. Durante el ejercicio 2010, ha satisfecho en concepto de
amortizacin e intereses de este prstamo 10.818,22 euros.
Determinar el importe de la deduccin por inversin en vivienda habitual en el ejercicio 2010, suponiendo que el contri
buyente no ha deducido anteriormente cantidad alguna por adquisicin de vivienda habitual y que la comprobacin de su
situacin patrimonial arroja un aumento de su patrimonio a 31-12-2010 de 21.035,42 euros.
448
Deduccin por inversin en vivienda habitual. Deduccin por donativos

Solucin: 1. Deduccin por adquisicin de vivienda habitual: Cantidades invertidas en 2010....................................................................................... Base mxima de deduccin .......................................................................................... Porcentajes de deduccin aplicables:
- Tramo estatal: (9.015 x 7,5%)................................................................... 676,13

- Tramo autonmico: (9.015 x 7,5%) ........................................................... 676,13

Total deduccin por adquisicin de vivienda habitual en 2010 .................................. 2. Deduccin por obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda: Cantidades invertidas en 2010...................................................................................... Base mxima de deduccin ......................................................................................... Porcentajes de deduccin:
- Tramo estatal: (10.818,22 x 10%)............................................................. 1.081,82

- Tramo autonmico: (10.818,22 x 10%) ..................................................... 1.081,82

Total deduccin por obras e instalaciones de adecuacin ......................................... 3. Total importe deducciones en 2010 (1.352,26 + 2.163,64) .........................................
10.097,00
9.015,00
1.352,26

10.818,22
12.020,00
2.163,64

3.515,90

Deducciones por donativos

(Arts. 68.3 y 69 Ley IRPF; 69.2 Reglamento)
1.
Donativos realizados a entidades incluidas en el mbito de la Ley 49/2002.
1.1. Donativos y donaciones con derecho a deduccin del 25 por 100.

z
Dan derecho al porcentaje de deduccin del 25 por 100 los donativos, donaciones y apor taciones realizados por el contribuyente a cualquiera de las entidades que a continuacin se relacionan:
a) Las fundaciones y las asociaciones declaradas de utilidad pblica, incluidas en el mbito de aplicacin de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24). b) Las organizaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refi ere la Ley 23/1998, de 7 de julio, de Cooperacin Internacional para el Desarrollo siempre que tengan la forma jurdica de Fundacin o Asociacin. c) Las delegaciones de fundaciones extranjeras inscritas en el Registro de Fundaciones. d) Las federaciones deportivas espaolas, las federaciones deportivas territoriales de mbito autonmico integradas en aqullas, el Comit Olmpico Espaol y el Comit Paralmpico Espaol. e) Las federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los prrafos anteriores. f) El Estado, las Comunidades Autnomas y las Entidades Locales, as como los Organismos autnomos del Estado y las entidades autnomas de carcter anlogo de las Comunidades Autnomas y de las Entidades Locales. g) Las universidades pblicas y los colegios mayores adscritos a las mismas. h) El Instituto Cervantes. i) El Institut Ramn Llull y las dems instituciones con fines anlogos de las Comunidades Autnomas con lengua oficial propia.
449
j) La Cruz Roja Espaola y la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles.

k) La Obra Pa de los Santos Lugares.

l) Los consorcios Casa de Amrica, Casa de Asia, "Institut Europeu de la Casa de la Medite
rrnia" y el Museo Nacional de Arte de Catalua. m) Las fundaciones propias de entidades religiosas inscritas en el Registro de Entidades Reli giosas que cumplan los requisitos de las entidades sin fines lucrativos establecidos en la Ley 49/2002. n) Las entidades de la Iglesia Catlica contempladas en los artculos IV y V del Acuerdo so bre Asuntos Econmicos suscrito entre el Estado espaol y la Santa Sede y las entidades de otras iglesias, confesiones o comunidades religiosas, que tengan suscritos acuerdos de cooperacin con el Estado espaol. ) El Instituto de Espaa y las Reales Academias integradas en el mismo, as como de las instituciones de las Comunidades Autnomas que tengan fines anlogos a los de la Real Academia Espaola. o) El Museo Nacional del Prado. p) El Consorcio Valencia 2009 y las entidades sin fines lucrativos constituidas por la entidad organizadora de la "33 Copa del Amrica" o por los equipos participantes con motivo de la celebracin del citado acontecimiento.
z Tambin dan derecho a la deduccin del 25 por 100 las donaciones realizadas a los partidos polticos, federaciones, coaliciones o agrupaciones de electores a que se refiere el artculo 4 de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiacin de los partidos polticos (BOE del 5). (9)
Conceptos deducibles y base de la deduccin.

Las modalidades de donaciones que dan derecho a la deduccin y la base de la misma son las siguientes: z Donativos dinerarios. La base de la deduccin est constituida por el importe del donativo. z Donativos o donaciones de bienes o derechos. La base de la deduccin ser el valor contable que los citados bienes o derechos tuviesen en el momento de su transmisin y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del Impuesto sobre el Patrimonio. z Cuotas de aliacin a asociaciones, distintas de los partidos polticos, que no se corres pondan con el derecho a percibir una prestacin presente o futura. La base de la deduccin est constituida por el importe de las cuotas. z Constitucin del derecho real de usufructo sobre bienes, derechos o valores, realizadas sin contraprestacin. En estos supuestos, la base de deduccin estar constituida por: a) Usufructo sobre bienes inmuebles. El 2 por 100 del valor catastral del inmueble cada ao de duracin del usufructo, determinndose proporcionalmente al nmero de das que corresponda en cada perodo impositivo. b) Usufructo sobre valores. El importe anual de los dividendos o intereses percibidos por el usufructuario en cada uno de los perodo impositivos de duracin del usufructo. c) Usufructo sobre otros bienes o derechos. El importe anual resultante de aplicar el inters legal del dinero en cada ejercicio al valor del usufructo en el momento de su cons titucin conforme a las normas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
(9)
El rgimen jurdico de las cuotas de afiliacin y aportaciones realizadas a los partidos polticos por sus afi liados, adheridos y simpatizantes, que constituyen una reduccin de la base imponible del IRPF con el lmite de 600 euros anuales, se comenta en la pgina 391 del Captulo 13.
450
Deduccin por donativos

z Donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histrico Espaol o de bienes culturales de calidad garantizada. En ambos supuestos, la base de la deduccin ser la valoracin efectuada al efecto por la Junta de calificacin, valoracin y exportacin.
Importante: el valor determinado de acuerdo con las reglas anteriores tiene como lmite mximo el valor normal de mercado del bien o derecho transmitido en el momento de su transmisin.
Porcentaje de deduccin.
El porcentaje de deduccin aplicable sobre la base de deduccin determinada segn las reglas anteriormente comentadas es el 25 por 100.
1.2. Donativos con derecho a deduccin del 30 por 100.

Tendrn derecho a una deduccin del 30 por 100 las cantidades donadas o satisfechas a las
entidades anteriormente relacionadas y que se destinen por las mismas a la realizacin y de
sarrollo de actividades y programas prioritarios de mecenazgo.
Las actividades prioritarias de mecenazgo en el ejercicio 2010, son las siguientes:
1 Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes para la promocin y la difusin de la lengua
espaola y de la cultura mediante redes telemticas, nuevas tecnologas y otros medios audio
visuales.
2 La promocin y la difusin de las lenguas oficiales de los diferentes territorios del Estado
espaol llevadas a cabo por las correspondientes instituciones de las Comunidades Autnomas
con lengua oficial propia.
3 La conservacin, restauracin o rehabilitacin de los bienes del Patrimonio Histrico Es
paol que se relacionan en el anexo VIII de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupues
tos Generales del Estado para 2010, (BOE del 24), as como las actividades y bienes que se
incluyan, previo acuerdo entre el Ministerio de Cultura y el Ministerio de Industria, Turismo
y Comercio, en el programa de digitalizacin, conservacin, catalogacin, difusin y explo
tacin de los elementos del Patrimonio Histrico Espaol, "patrimonio.es" al que se refiere el
artculo 75 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del
Orden Social (BOE del 31).
4 Los programas de formacin del voluntariado que hayan sido objeto de subvencin por
parte de las Administraciones pblicas.
5 Los proyectos y actuaciones de las Administraciones pblicas dedicadas a la promocin
de la Sociedad de la Informacin y, en particular, aquellos que tengan por objeto la prestacin
de los servicios pblicos por medio de los servicios informticos y telemticos a travs de
Internet.
6 La investigacin en las Instalaciones Cientficas que, a este efecto, se relacionan en el
Anexo XIV de la anteriormente citada Ley 26/2009, de 23 de diciembre.
7 La investigacin en los mbitos de microtecnologas y nanotecnologas, genmica y
protemica y energas renovables referidas a biomasa y biocombustibles, realizadas por las
entidades que, a estos efectos, se reconozcan por el Ministerio de Economa y Hacienda, a
propuesta del Ministerio de Ciencia e Innovacin y odas, previamente, las Comunidades Au
tnomas competentes en materia de investigacin cientfica y tecnolgica, en el plazo de dos
meses desde la entrada en vigor de la precitada Ley 26/2009, de 23 de diciembre.
451
8 Los programas dirigidos a la lucha contra la violencia de gnero que hayan sido objeto de subvencin por parte de las Administraciones pblicas o se realicen en colaboracin con stas. 9 Las llevadas a cabo por la Fundacin Spanish & Portuguese Bid Committee en actuacio nes de promocin de la candidatura de Espaa a la organizacin de los campeonatos de Ftbol de 2018. 10 Los programas y actividades relacionados con la celebracin de los siguientes aconteci mientos, siempre que hayan sido aprobados por el respectivo Consorcio: - "Barcelona World Race". - "33 Copa del Amrica". - "Guadalquivir Rio de Historia". - "Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812". - "Londres 2012". - "Ao Santo Xacobeo 2010". - "IX Centenario de Santo Domingo de la Calzada y Ao Jubilar Calceatense". - "Caravaca Jubilar 2010". - "Ao Internacional para la Investigacin del Alzheimer y enfermedades neurodegene rativas relacionadas: Alzheimer internacional 2011". - "Ao Hernandiano Orihuela 2010". - "Centenario de la Costa Brava". - "Symposium Conmemorativo del 90 Aniversario del Saln Internacional del Autom vil de Barcelona 2009". - "Misteri de Elx". - "Ao Jubilar Guadalupense 2010". - "Jornadas Mundiales de la Juventud 2011". - "Conmemoracin del Milenio de la Fundacin del Reino de Granada". - "Solar Decathlon Europe 2010 y 2012". - "Vuelta al Mundo a Vela, Alicante 2011". - "Google Lunar X Prize".
2. Donativos realizados a entidades no incluidas en el mbito de la Ley 49/2002.

Dan derecho a deduccin del 10 por 100 las cantidades donadas a fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al rgano del protectorado correspondiente, as como a asocia ciones declaradas de utilidad pblica, no comprendidas en el mbito de aplicacin de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24).
3. Requisitos comunes de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones.

Como requisito comn de carcter general, para tener derecho a practicar deducciones por cualquiera de los conceptos enumerados anteriormente, deber acreditarse la efectividad de la donacin realizada. En particular, las deducciones por razn de donativos, donaciones y aportaciones deducibles, realizadas al amparo del rgimen de deducciones establecido por la Ley 49/2002 habrn de acreditarse mediante certificacin expedida por la entidad beneficiaria, en la que, adems del nmero de identificacin fiscal del donante y de la entidad, se haga constar lo siguiente:
452
Deduccin por donativos.

Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial
1. Mencin expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida entre las reguladas en la mencionada ley. 2. Fecha e importe del donativo, cuando ste sea dinerario. 3. Documento pblico u otro documento autntico que acredite la entrega del bien donado, cuando no se trate de donativos en dinero. 4. Destino que la entidad donataria dar al objeto donado en el cumplimiento de su finalidad especfica. 5. Mencin expresa del carcter irrevocable de la donacin, sin perjuicio de lo establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocacin de donaciones. A este respecto cabe sealar que de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 4 de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiacin de los partidos polticos (BOE del 5), las donaciones realizadas conforme a lo dispuesto en dicha Ley tienen carcter irrevocable.
La aplicacin de la deduccin por donaciones efectuadas a los partidos polticos est con dicionada, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 13 de la citada Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, a que el contribuyente disponga del documento acreditativo de la donacin expedido por el partido poltico perceptor de la misma.
Importante: en el caso de que, una vez efectuada la donacin, sta fuese revocada pos teriormente, en la declaracin del perodo impositivo en que dicha revocacin se produzca debern ingresarse las cantidades correspondientes a los beneficios fiscales disfrutados, sin perjuicio de los intereses de demora que procedan.
4. Lmite aplicable.
La base de la deduccin donativos, donaciones y aportaciones en los trminos anteriormente comentados no podr superar, con carcter general el 10 por 100 de la base liquidable del ejercicio. No obstante lo anterior, la base de la deduccin por donativos, donaciones y aportaciones destinados a la realizacin y desarrollo de actividades y programas prioritarios de mece nazgo anteriormente relacionados en el punto 1.2 anterior, podr alcanzar el 15 por 100 de la base liquidable del ejercicio.
La base liquidable del ejercicio est constituida por la suma de las casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12, respectivamente, de la declaracin.
Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del Patri Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial
(Arts. 68.5 y 69.1 Ley IRPF)
Cuanta y conceptos deducibles.

El 15 por 100 de las inversiones o gastos realizados en el ejercicio por los siguientes conceptos: z Adquisicin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol, realizada fuera del territorio espaol para su introduccin dentro de dicho territorio, siempre que los bienes sean declarados de inters cultural o incluidos en el Inventario general de bienes muebles en el plazo de un ao desde su introduccin. La base de esta deduccin en esta modalidad est constituida por la valoracin efectuada por la Junta de calificacin, valoracin y exportacin de bienes del patrimonio histrico espaol.
453

z Conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los bienes de su pro piedad que estn declarados de inters cultural conforme a la normativa del Patrimonio Histrico del Estado y de las Comunidades Autnomas. z Rehabilitacin de edicios, el mantenimiento y reparacin de sus tejados y fachadas, as como la mejora de infraestructuras de su propiedad ,situados en el entorno que sea objeto de proteccin de las ciudades espaolas o de los conjuntos arquitectnicos, arqueolgicos, naturales o paisajsticos y de los bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en Espaa.
La relacin de ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco se contienen en el anexo de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24).
Requisitos adicionales.
Adquisicin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol. Es preciso que los mismos perma nezcan en el territorio espaol y dentro del patrimonio del titular durante al menos cuatro aos. Inversiones o gastos en Bienes de Inters Cultural. La aplicacin de la deduccin est con dicionada al cumplimiento de las exigencias establecidas en la normativa del Patrimonio His trico Espaol del Estado y de las Comunidades Autnomas, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes.
Lmite aplicable.
La base de la deduccin por actuaciones para la proteccin del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial no podr superar el 10 por 100 de la base liquidable del ejercicio.
La base liquidable del ejercicio est constituida por la suma de las casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12, respectivamente, de la declaracin.
Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresari empresarial en actividades econmicas en estimacin directa
(Arts. 68.2 y 69.2 Ley IRPF) Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas en estimacin directa podrn aplicar los incentivos y estmulos a la inversin empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre Sociedades, con excepcin de la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios, prevista, con vigencia a partir del ejercicio 2002, en el artculo 42 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11). En consecuencia, en el presente ejercicio 2010 las deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial que pueden aplicar los contribuyentes titulares de actividades eco nmicas en el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus dos modalidades, normal o simplificada, pueden estructurarse en las siguientes categoras o regmenes:
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Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial en actividades econmicas en estimacin directa
1. Rgimen general y regmenes especiales de deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial
1.1. Rgimen general de deducciones.
La regulacin de este rgimen de deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades se contiene en los artculos 35 a 44 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Sin embargo, no resulta aplicable a los contribuyentes del IRPF la deduc cin correspondiente a la reinversin de beneficios extraordinarios contemplada en el artculo 42 de dicha Ley.
1.2. Regmenes especiales de deducciones.

Inversiones y gastos realizados en 2010 vinculados a acontecimientos de excepcional inters pblico. Con la finalidad de incentivar la participacin privada en la celebracin de determinados acon tecimientos de excepcional inters pblico, en el ejercicio 2010 pueden acogerse a los regme nes especiales de deducciones las inversiones y gastos realizados en dicho ejercicio que estn vinculados a los siguientes eventos: z "Barcelona World Race" establecido en la disposicin adicional decimosexta de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2007 (BOE del 29). z "33 Copa del Amrica" establecido en la disposicin adicional trigsima primera de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2008 (BOE del 27). z "Guadalquivir Rio de Historia" establecido en la disposicin adicional trigsima segunda de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2008 (BOE del 27) y disposicin adicional quincuagsima octava de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). z "Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812" establecido en la dispo sicin adicional quincuagsima novena de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupues tos Generales del Estado para el ao 2008 (BOE del 27). z "Londres 2012" establecido en la disposicin adicional quincuagsima de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24). z "Ao Santo Xacobeo 2010" establecido en la disposicin adicional quincuagsima primera de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24). z "IX Centenario de Santo Domingo de la Calzada y del Ao Jubilar Calceatense" esta blecido en la disposicin adicional quincuagsima segunda de la Ley 2/2008, de 23 de diciem bre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24). z "Caravaca Jubilar 2010" establecido en la disposicin adicional quincuagsima tercera de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24). z "Ao Internacional para la Investigacin en Alzheimer y enfermedades neurodegene rativas relacionadas: Alzheimer Internacional 2011" establecido en la disposicin adicional quincuagsima cuarta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24).
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"Ao Hernandiano. Orihuela 2010" establecido en la disposicin adicional quincuagsi ma quinta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24). z "Centenario de la Costa Brava" establecido en la disposicin adicional quincuagsima sexta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24). z "Symposium Conmemorativo del 90 Aniversario del Saln Internacional del Autom vil de Barcelona 2009" establecido en la disposicin final primera de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre (BOE del 25). z "Misteri de Elx" establecido en la disposicin adicional quincuagsima segunda de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). z "Ao Jubilar Guadalupense 2010" establecido en la disposicin adicional quincuagsima tercera de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). z "Jornadas Mundiales de la juventud 2011" establecido en la disposicin adicional quin cuagsima cuarta de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Esta do para el ao 2010 (BOE del 24). z "Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada" establecido en la disposicin adicional quincuagsima novena de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presu puestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). z "Solar Decathlon Europe 2010 y 2012" establecido en la disposicin adicional sexagsima tercera de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). z "Vuelta al mundo a Vela, Alicante 2011" establecido en la disposicin adicional sexag sima cuarta de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). z "Google Lunar X Prize" establecido en la disposicin adicional sexagsima sptima de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24).
z
Importante: La certificacin de la adecuacin de los gastos realizados a los objeti vos y planes de cada uno de los programas anteriormente sealados ser competencia del respectivo consorcio u rgano administrativo, conforme a lo dispuesto en el artculo 27.2. b) de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24). Saldos pendientes de aplicacin de programas de apoyo nalizados con anterioridad a 01/01/2010.
Pese a haber finalizado su vigencia con anterioridad al inicio del presente ejercicio, todava resulta aplicable la deduccin correspondiente a los saldos pendientes que correspondan a los siguientes regmenes especiales:
- "Ao Jubilar Guadalupense" establecido en la disposicin adicional sexagsima sexta de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2007 (BOE del 29). - "Caravaca Jubilar 2003", establecido en la disposicin adicional vigsima segunda de la citada Ley 53/2002, de 30 de diciembre (BOE del 31), desarrollado por el Real Decreto 742/2003, de 20 de junio, (BOE del 2 de julio).
456
- "Ao Santo Jacobeo 2004", establecido en la disposicin adicional segunda de la Ley 53/2002,
de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (BOE del 31). El
desarrollo reglamentario del rgimen se contiene en el Real Decreto 895/2003, de 11 de julio
(BOE del 25).
- "XV Juegos del Mediterrneo. Almera 2005", establecido en la disposicin adicional sexta
de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social
(BOE del 31).
- " IV Centenario del Quijote" establecido en la disposicin adicional vigsima de la Ley
62/2003.

- " Copa Amrica 2007" establecido en la disposicin adicional trigsima cuarta de la Ley

62/2003, cuyo desarrollo reglamentario se contiene en el Real Decreto 2146/2004, de 5 de no
viembre (BOE del 6).

- " Salamanca 2005. Plaza Mayor de Europa" establecido en el artculo decimoquinto de la Ley
4/2004, de 29 de diciembre, de modificacin de tasas y de beneficios fiscales de acontecimientos
de excepcional inters pblico (BOE del 30).
- " Galicia 2005. Vuelta al Mundo a Vela" establecido en el artculo decimosptimo de la citada Ley 4/2004.

- " Ao Lebaniego 2006" establecido en la disposicin adicional quincuagsima quinta de la Ley

30/2005, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2006 (BOE del 30).

- " Programa de preparacin de los deportistas espaoles de los Juegos de Pekn 2008" esta blecido en el artculo decimonoveno de la Ley 4/2004.
- "EXPO Zaragoza 2008" establecida en la disposicin adicional quincuagsima sexta de la
citada Ley 30/2005, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2006.
- "Alicante 2008. Vuelta al Mundo a Vela" establecido en la disposicin adicional decimo
quinta de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2007 (BOE del 29).
Cmputo de los plazos.

El cmputo de los plazos para la aplicacin de estas deducciones podr diferirse hasta el pri mer ejercicio en que, dentro del perodo de prescripcin, se produzcan resultados positivos en las empresas de nueva creacin y en las que saneen prdidas de ejercicios anteriores mediante aportacin efectiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicacin o capitali zacin de reservas.
Importante: una misma inversin no puede dar lugar a la aplicacin de la deduccin en ms de una empresa. Los elementos patrimoniales afectos a estas deducciones debern permanecer en funcionamiento durante cinco aos, o tres aos, si se trata de bienes mue bles, o durante su vida til, si sta fuese inferior.
Otras condiciones y requisitos generales de aplicacin.

Aunque las deducciones comentadas en este apartado nicamente resultan aplicables a los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas y determinen el rendimiento neto de las mismas en el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus dos modalidades, sin embar go, las deducciones pendientes de aplicar procedentes de inversiones realizadas en ejercicios anteriores en los que el contribuyente haya estado incluido en el mtodo de estimacin directa y haya cumplido los requisitos establecidos al efecto, podrn deducirse en esta declaracin y hasta la terminacin del plazo legal concedido para ello, aunque los contribuyentes titulares estn acogidos en este ejercicio al mtodo de estimacin objetiva.
457
Rgimen general y regmenes especiales de deduccin

Modalidades de inversiones (1)

I Rgimen general (Texto refundido LIS. Real Decreto Legislativo 4/2004)
Porcentaje de deduccin
Lmite conjunto (30)
Actividades de investigacin cientca e innovacin tecnolgica: (2) Investigacin y desarrollo........................................................... Innovacin tecnolgica .............................................................. Fomento de las tecnologas de la informacin y comunicacin (3) .......... Actividades de exportacin (4) ............................................................. Inversiones en bienes de inters cultural (5) ......................................... Inversiones en producciones cinematogrcas y audiovisuales: (5) Productor de la obra.................................................................. Coproductor nanciero .............................................................. Inversiones en edicin de libros (5) ..................................................... Inversiones para la modernizacin del sector del transporte (5) .............. Inversiones y gastos en guarderas para hijos de trabajadores (5) .......... Inversiones medioambientales (6) ........................................................ Gastos de formacin profesional (7) ..................................................... Creacin de empleo (trabajadores minusvlidos) (8) ............................. Contribuciones empresariales a Planes de Pensiones, Mutualidades de Previsin Social o a patrimonios protegidos de discapacitados (9) ..........
II Regmenes especiales
25/42/8 por 100 17 por 100 (adicional) 8 por 100 3 por 100 3 por 100 8 por 100 18 por 100 5 por 100 3 por 100 2 por 100 2 por 100 2/3 por 100 1/2 por 100 6.000 euros persona/ao 2 por 100 35/50 por 100
"Barcelona World Race" (10) y (29) ...................................................... "33 Copa del Amrica" (11) y (29)........................................................ "Guadalquivir Rio de Historia" (12) y (29) ............................................... "Conmemoracin Bicentenario de la Constitucin de 1812" (13) y (29) ... "Londres 2012" (14) y (29) ................................................................... "Ao Santo Xacobeo 2010" (15) y (29) .................................................. "IX Centenario de Sto. Domingo de la Calzada y Ao Jubilar Calceatense"
(16) y (29)
15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 (Contina) 35 por 100
...........................................................................................
"Caravaca Jubilar 2010" (17) y (29) ...................................................... "Alzheimer Internacional 2011" (18) y (29) ............................................ "Ao Hernandiano. Orihuela 2010" (19) y (29) ....................................... "Centenario de la Costa Brava" (20) y (29) ............................................. "Symposium Conmemorativo 90 Aniversario del Saln Internacional del Au tomvil de Barcelona 2009" (21) y (29) .................................................
458
Rgimen general y regmenes especiales de deduccin (continuacin)

Modalidades de inversiones (1)

II Regmenes especiales (continuacin)
Lmite conjunto (30)
"Misteri de Elx" (22) y (29) .................................................................... "Ao Jubilar Guadalupense 2010" (23) y (29) ........................................ "Jornadas Mundiales de la Juventud 2011" (24) y (29)........................... "Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada"
(25) y (29) ............................................................................................
15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 35 por 100
"Solar Decathlon Europe 2010 y 2012" (26) y (29) ................................ "Vuelta al mundo a Vela, Alicante 2011" (27) y (29)................................
"Google Lunar X Prize" (28) y (29) .........................................................
Notas al cuadro:
(1) Las inversiones realizadas por entidades en rgimen de atribucin de rentas (sociedades civiles, herencias yacentes, comunidades de bienes, etc.) que determinen sus rendimientos netos en estimacin directa, en cualquiera de sus dos modalidades, podrn ser objeto de deduccin por cada uno de los socios, herederos, comuneros o partcipes en proporcin a su participacin en el resultado de la entidad. (2) El
concepto de investigacin y desarrollo que da derecho a practicar esta deduccin se dene en el apartado 1.a) del artculo 35 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin dada al mismo por la Ley 4/2008, de 23 de diciembre (BOE de 25). Asimismo, en las letras b) y c) del citado apartado se establecen los requisitos y condiciones para la aplicacin de los porcentajes de deduccin, as como, en su caso, la deduccin adicional. Vase, asimismo, la disposicin adicional dcima.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades en la que se determina el porcentaje de deduccin aplicable en el perodo impositivo iniciado a partir de 1 de enero de 2010. El concepto de innovacin tecnolgica se establece en el apartado 2 del citado artculo 35, en la redaccin dada al mismo por la Ley 4/2008, de 23 de diciembre (BOE del 25). Por su parte, en el apartado 3 se contienen determinados supuestos que no se consideran actividades de investigacin y desarrollo ni de innovacin tecnolgica. Los porcentajes de deduccin, se determinan con arreglo a lo establecido en la disposicin adicional dcima.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
(3) Las inversiones y gastos que dan derecho a la aplicacin de esta deduccin se especican en el artculo 36 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Vanse, a este respecto, las pginas 467 y ss. de este mismo Captulo. Esta deduccin nicamente resulta aplicable a los titulares de actividades econmicas que tengan la consideracin scal de empresa de reducida dimensin. Vanse las pginas 192 y ss. del Captulo 7. El porcentaje de deduccin es el resultante de la aplicacin de lo establecido en la disposicin adicional dcima.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. (4) Las actividades de exportacin que dan derecho a practicar la deduccin en el presente ejercicio 2010 se denen en el artculo 37 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Vase, a este respecto, la Resolucin 1/2006, de 15 de junio, de la Direccin General de Tributos, sobre las limitaciones a la aplicacin de la deduccin por actividades de exportacin en el Impuesto sobre Sociedades a partir de la Decisin de la Comisin Europea de 22 de marzo de 2006, en relacin con la Ayuda de Estado n E 22/2004-Espaa (BOE del 24). El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio 2010 es el establecido en la disposicin adicional dcima.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. (5) El artculo 38 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades incorpora el concepto y contenido de las siguientes deducciones: deduccin por inversiones en bienes de inters cultural (apartado 1); deduccin por inversiones en producciones cinema togrcas y audiovisuales (apartado 2); inversiones en la edicin de libros (apartado 3); inversiones para la modernizacin del sector del transporte (apartados 4 y 5) e inversiones y gastos en guardera para hijos de trabajadores (apartado 6). Los porcentajes de deduccin aplicables a cada una de estas deducciones en el ejercicio 2010 son los resultantes de lo establecido en la disposicin adicional dcima.1 y 4 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
(Contina)
459

Notas al cuadro (continuacin): Las deducciones por inversiones medioambientales se especican en el artculo 39 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. El desarrollo reglamentario de las mismas se contiene en los artculos 33 a 38, ambos inclusive, del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE del 6 de agosto). El porcentaje de deduccin aplicable es el resultante de lo establecido en la disposicin adicional dcima.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
(7) (6)
La deduccin por gastos de formacin profesional se desarrolla en el artculo 40 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. El porcentaje de deduccin aplicable es el resultante de lo establecido en la disposicin adicional dcima.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
(8)
La deduccin por creacin de empleo para trabajadores minusvlidos se contiene en el artculo 41 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
(9) La deduccin por contribuciones empresariales a Planes de Pensiones de empleo, a Mutualidades de Previsin Social que acten como instrumento de previsin social empresarial o por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, se regula en el artculo 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
El porcentaje de deduccin aplicable es el resultante de lo establecido en la disposicin adicional dcima.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
(10) Los benecios scales aplicables al acontecimiento "Barcelona World Race", se contienen en la disposicin adicional decimosexta de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2007 (BOE del 29). (11)
Los benecios scales aplicables al acontecimiento "33 Copa del Amrica", se detallan en la disposicin adicional trigsima primera de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2008 (BOE del 27).
(12) Los benecios scales aplicables al acontecimiento "Guadalquivir Rio de Historia" se contienen en la disposicin adicional trigsima segunda de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2008 (BOE del 27) y en la disposi cin adicional quincuagsima octava de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24), que extiende sus fechas de aplicacin hasta el 31 de diciembre de 2012. (13) Los benecios scales aplicables al acontecimiento "Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812", se contienen en la disposicin adicional quincuagsima novena de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2008 (BOE del 27). (14) Los benecios scales aplicables al Programa de preparacin de los deportistas espaoles de los juegos de "Londres 2012", se contienen en la disposicin adicional quincuagsima de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24). (15) Los benecios scales aplicables al acontecimiento "Ao Santo Xacobeo 2010", se contienen en la disposicin adicional quincua gsima primera de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24). (16) Los
benecios scales aplicables a la conmemoracin del "IX Centenario de Santo Domingo de la Calzada y del Ao Jubilar Cal ceatense", se contienen en la disposicin adicional quincuagsima segunda de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24). benecios scales aplicables a la celebracin de "Caravaca Jubilar", se contienen en la disposicin adicional quincuagsima tercera de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24).
(17) Los (18)
Los benecios scales aplicables al "Ao Internacional para la Investigacin en Alzheimer y enfermedades neurodegenerativas relacionadas: Alzheimer Internacional", se contienen en la disposicin adicional quincuagsima cuarta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24). Los benecios scales aplicables a la conmemoracin del "Ao Hernandiano. Orihuela 2010", se contienen en la disposicin adicional quincuagsima quinta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24)
(19)
(20) Los benecios scales aplicables a la conmemoracin del "Centenario de la Costa Brava", se contienen en la disposicin adicional
quincuagsima sexta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24).
(21) Los benecios scales aplicables al "Symposium Conmemorativo del 90 Aniversario del Saln Internacional del Automvil de Barce
lona 2009", se contienen en la disposicinnal primera de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime del gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolucin mensual en el Impuesto sobre el Valor Aadido, y se introducen otras modicaciones en la normativa tributaria (BOE del 25).
460
Notas al cuadro (continuacin):

(22)
Los benecios scales aplicables al "Misteri de Elx" se contiene en la disposicin adicional quincuagsima segunda de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24).
(23) Los benecios scales aplicables al "Ao Jubilar Guadalupense 2010" se contiene en la disposicin adicional quincuagsima tercera de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). (24) Los benecios scales aplicables al "Jornadas Mundiales de la Juventud 2011" se contiene en la disposicin adicional quincuag
sima cuarta de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). Los benecios scales aplicables al "Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada" se contiene en la dis posicin adicional quincuagsima novena de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24).
(26) Los benecios scales aplicables al "Solar Decathlon Europe 2010 y 2012" se contiene en la disposicin adicional sexagsima tercera de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). (27) (25)
Los benecios scales aplicables al "Vuelta al Mundo a Vela, Alicante 2011" se contiene en la disposicin adicional sexagsima cuarta de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). Los benecios scales aplicables al "Google Lunar X Prize" se contiene en la disposicin adicional sexagsima sptima de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24).
(28)
(29) Vase el artculo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen scal de las entidades sin nes lucrativos y de los incen
tivos scales al mecenazgo (BOE del 24).

(30) De
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 44 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el lmite conjunto de todas las deducciones es el 35 por 100. Este lmite debe aplicarse sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas ntegras, estatal y autonmica, (casillas 698 y 699 de la pgina 13 de la declaracin) en el importe total de las deducciones por inversin en vivienda habitual y por deducciones por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial (casillas 700 y 701; 702 y 703, respectivamente, de la misma pgina 13). Las cantidades no deducidas podrn aplicarse, respetando igual lmite, en las declaraciones de los 10 ejercicios inmediatos y sucesivos. No obstante, las cantidades no deducidas correspondientes a las deducciones por actividades de investigacin cientca e innovacin tecnolgica y deduccin para el fomento de las tecnologas de la informacin y comunicacin, podrn aplicarse en las declaraciones de los 15 aos inmediatos y sucesivos. El lmite de las deducciones se eleva al 50 por 100 cuando el importe de las deducciones por actividades de investigacin cientca e innovacin tecnolgica previstas en el artculo 35 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, junto con el importe de la deduccin para el fomento de las tecnologas de la informacin y comunicacin a que se reere el artculo 36 de la citada Ley, que correspondan a gastos efectuados en el propio perodo impositivo exceda del 10 por 100 de la cuota ntegra total del impuesto, minorada en las deducciones por proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial y por inversiones en vivienda habitual. Cuando existan saldos pendientes de deducciones de ejercicios anteriores, el lmite que proceda (35 por 100 50 por 100 se aplicar conjuntamente a las deducciones del ejercicio 2010 y a los saldos pendientes de ejercicios anteriores.
2. Regmenes especiales de deducciones para actividades econmicas rea lizadas en Canarias

2.1. Deducciones para inversiones en Canarias (art. 94 Ley 20/1991).
Las inversiones que permanezcan en el archipilago Canario, realizadas por personas fsicas que desarrollen actividades econmicas en Canarias, podrn acogerse al Rgimen General de deducciones previsto en la Ley del Impuesto sobre Sociedades con los porcentajes y lmites especficos sealados en el cuadro de la pgina siguiente:
461
Modalidades de inversiones (1) Actividades de investigacin cientca e innovacin tecnolgica:
Lmite conjunto (2)
Investigacin y desarrollo...........................................................
45/75,6/28 por 100 37 por 100 (adicional) 28 por 100 23 por 100 23 por 100 28 por 100 38/25 por 100 23 por 100 22 por 100 22 por 100 22/23 por 100 21/22 por 100 6.000 euros persona/ao 22 por 100 25 por 100 50 por 100 70 por 100 90 por 100
Innovacin tecnolgica .............................................................. Fomento de las tecnologas de la informacin y comunicacin ............... Actividades de exportacin ................................................................ Inversiones en bienes de inters cultural ............................................ Inversiones en producciones cinematogrcas y audiovisuales .............. Inversiones en edicin de libros .......................................................... Inversiones para la modernizacin del sector del transporte .................. Inversiones y gastos en guarderas para hijos de trabajadores .............. Inversiones medioambientales ............................................................ Gastos de formacin profesional ......................................................... Creacin de empleo (trabajadores minusvlidos) .................................. Contribuciones empresariales a Planes de Pensiones, Mutualidades de Previsin Social o a patrimonios protegidos de discapacitados .............. Inversiones en adquisicin de activos jos ...........................................
Notas al cuadro:
(1)
Las modalidades de inversiones, los requisitos y condiciones determinantes de la aplicacin de las deducciones por los conceptos relacionados en el cuadro se contienen en los artculos 35 a 41 y 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. El comentario de todos estos extremos se contiene en las notas (2) a (9) del cuadro de las pginas 458 y 459 anterior.
Por lo que se reere a las inversiones en adquisiciones de activos jos nuevos o usados, debe subrayarse que los mismos deben pertenecer a alguna de las siguientes categoras: - Maquinaria, instalaciones y utillaje. - Equipos para procesos de informacin. - Elementos de transporte interior y exterior, excluidos los vehculos susceptibles de uso propio por personas vinculadas directa o indirectamente a la empresa. Asimismo, la adquisicin del elemento de activo jo usado ha de suponer una evidente mejora tecnolgica para la empresa, debindose acreditar esta circunstancia, en caso de comprobacin o investigacin de la situacin tributaria del contribuyente, mediante la justica cin de que el elemento objeto de la deduccin va a producir o ha producido alguno de los siguientes efectos: - Disminucin del coste de produccin unitario del bien o servicio. - Mejora de la calidad del bien o servicio. Finalmente, el contribuyente deber conservar a disposicin de la Administracin Tributaria certicacin expedida por el transmitente en la que se haga constar que el elemento objeto de la transmisin no ha disfrutado anteriormente de la deduccin por inversiones ni del rgimen del Fondo de Previsin para Inversiones.
(2)
El lmite conjunto sobre la cuota es independiente del que corresponda por las inversiones acogidas al Rgimen General de deduc ciones y a los restantes Regmenes Especiales recogidos en el Anexo A2 de la declaracin. La aplicacin del lmite del 90 por 100, est condicionada al cumplimiento de los requisitos exigidos para el lmite del 50 por 100 que se comenta en la nota (30), pgina 461 anterior.
462
2.2. Deduccin por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias (Ley 19/1994).
Cuanta de la deduccin. El 50 por 100 de la parte de la cuota ntegra minorada, en su caso, en el importe de la deduc cin por la Reserva para Inversiones en Canarias, en la parte que proporcionalmente corres ponda a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias por los beneficiarios de la deduccin. La regulacin de la presente deduccin se contiene en el artculo 26 de la Ley 19/1994, de 6 de julio de Modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, en la redaccin dada al mismo por el Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifica la citada Ley 19/1994 y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio. Requisitos. Para la aplicacin de la deduccin deben cumplirse los siguientes requisitos:

Que los bienes corporales producidos en Canarias deriven del ejercicio de actividades agr
colas, ganaderas, industriales y pesqueras, siempre que, en este ltimo caso, la pesca de altura

se desembarque en los puertos canarios y se manipule o transforme en el archipilago.

z Que los contribuyentes estn domiciliados en Canarias. Si los contribuyentes estn domi
ciliados en otros territorios, deben dedicarse a la produccin o transformacin de los bienes

anteriormente sealados en Canarias mediante sucursal o establecimiento permanente.

z Que determinen sus rendimientos en rgimen de estimacin directa.

z Que los rendimientos netos con derecho a bonificacin sean positivos.

2.3. Deduccin por dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias (Ley 19/1994).
Cuanta y lmite de la deduccin: La cuanta de esta deduccin es variable y se determina aplicando el tipo medio de gravamen (suma de los tipos medios de gravamen general y autonmico, casillas TME y TMA de la pgina 13 de la declaracin) a las dotaciones que de los rendimientos netos de explotacin del ejercicio se destinen a la Reserva para inversiones en Canarias, prevista en el artculo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias (BOE de 7 de julio), en la redaccin dada al mismo por el Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre (BOE del 30) y con las modificaciones incorporadas, con efectos desde 1 de enero de 2010, en las letras A y C de su apartado 4 por la disposicin final trigsima de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5). (10) Lmite de la deduccin: El importe de esta deduccin no podr exceder del 80 por 100 de la parte de la cuota nte gra que proporcionalmente corresponda a la cuanta de los rendimientos netos de explotacin que provengan de establecimientos situados en Canarias.
(10) Vase tambin el Real Decreto 1758/2007, de 28 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, en materias referentes a los incentivos fiscales en la imposicin indirecta, la reserva para inversiones en Canarias y la Zona especial canaria (BOE de 16 de enero de 2008).
463
En tributacin conjunta el lmite mximo de la deduccin se aplica individualmente a cada uno de los cnyuges, si ambos tuvieran derecho a la deduccin, sin que como resultado de esta aplicacin pueda resultar una deduccin superior al 80 por 100 de la cuota ntegra. Requisitos para la aplicacin de la deduccin: Para la aplicacin de esta deduccin deben cumplirse los requisitos que a continuacin se comentan y que se recogen en el artculo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio. z Que el contribuyente determine los rendimientos netos de su actividad econmica con arreglo al mtodo de estimacin directa y que dichos rendimientos provengan de actividades realizadas mediante establecimientos situados en Canarias. z Que la Reserva para Inversiones gure contabilizada de forma separada, y que no se disponga de ella en tanto que los bienes en que se haya materializado deban permanecer en la empresa. z Que las cantidades destinadas a dicha reserva se materialicen en el plazo mximo de tres aos, contados desde la fecha de devengo del impuesto correspondiente al ejercicio en que se ha dotado la misma, en la realizacin de alguna de las inversiones que se detallan en el artculo 27.4 de la Ley 19/1994 (BOE del 30), con las modificaciones introducidas en las letras A y C por la disposicin final trigsima de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5).
Las inversiones relacionadas en el citado precepto son, en sntesis, las siguientes: Artculo 27.4.A: Inversiones iniciales consistentes, entre otras, en la adquisicin de elementos patrimoniales nuevos del activo fijo material o inmaterial como consecuencia de:
- La creacin de un establecimiento.
- La ampliacin de un establecimiento.
- La diversificacin de la actividad de un establecimiento para la elaboracin de nuevos productos.
- La transformacin sustancial en el proceso de produccin de un establecimiento.
Tambin tienen la consideracin de iniciales las inversiones en suelo, edificado o no, siempre
que cumplan los requisitos establecidos en el citado precepto legal. Artculo 27.4.B: Creacin de puestos de trabajo relacionada de forma directa con las inversio nes previstas en la letra A), que se produzca dentro de un perodo de seis meses a contar desde la fecha de entrada en funcionamiento de dicha inversin. Artculo 27.4.C: Adquisicin de elementos patrimoniales del activo fijo material o inmaterial que no pueda ser considerada como inversin inicial por no reunir alguna de las condiciones establecidas en la letra A) anterior, as como la inversin en activos que contribuyan a la mejora y proteccin del medio ambiente en el territorio canario, as como aquellos gastos de investiga cin y desarrollo que reglamentariamente se determinen. Artculo 27.4.D: La suscripcin de los siguientes ttulos:

1 Acciones o participaciones en el capital emitidas por sociedades como consecuencia de su

constitucin o ampliacin de capital que desarrollen en el archipilago su actividad, siempre
que se cumplan los requisitos establecidos en el citado precepto legal.
2 Acciones o participaciones en el capital emitidas por entidades de la Zona Especial Canaria
como consecuencia de su constitucin o ampliacin de capital, siempre que se cumplan los
requisitos y condiciones legalmente establecidos.
3 Acciones o participaciones en el capital o en el patrimonio emitidas por sociedades y fondos
de capital riesgo regulados en la Ley 25/2005, de 24 de noviembre, reguladora de las entida
des de capital riesgo y sus sociedades gestoras, y en fondos de inversin regulados en la Ley
35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, como consecuencia de su
464
constitucin o ampliacin de capital, siempre que las entidades de capital riesgo y los fondos de inversin participados inviertan una cantidad equivalente de las participaciones adquiridas en acciones o participaciones representativas del capital de las sociedades a que se refieren los nmeros 1 y 2 anteriores, emitidas con ocasin de su constitucin o ampliacin de capital. 4 Ttulos valores de deuda pblica de la Comunidad Autnoma de Canarias, de las Corpora ciones Locales canarias o de sus empresas pblicas u Organismos autnomos, siempre que la misma se destine a financiar inversiones en infraestructura y equipamiento o de mejora y pro teccin del medio ambiente en el territorio canario, con el lmite del cincuenta por ciento de las dotaciones efectuadas en cada ejercicio. 5 Ttulos valores emitidos por organismos pblicos que procedan a la construccin o explota cin de infraestructuras o equipamientos de inters pblico para las Administraciones pblicas en Canarias, cuando la financiacin obtenida con dicha emisin se destine de forma exclusiva a tal construccin o explotacin, con el lmite del cincuenta por ciento de las dotaciones efectua das en cada ejercicio. 6 Ttulos valores emitidos por entidades que procedan a la construccin o explotacin de infraestructuras o equipamientos de inters pblico para las Administraciones pblicas en Ca narias, una vez obtenida la correspondiente concesin administrativa o ttulo administrativo habilitante, cuando la financiacin obtenida con dicha emisin se destine de forma exclusiva a tal construccin o explotacin, con el lmite del cincuenta por ciento de las dotaciones efectua das en cada ejercicio y en los trminos que se prevean reglamentariamente. La emisin de los correspondientes ttulos valores estar sujeta a autorizacin administrativa previa por parte de la Administracin competente para el otorgamiento del correspondiente ttulo administrativo habilitante.
Que los activos en que se materialice la inversin estn situados o sean recibidos en el archipilago canario, que sean utilizados en el mismo, que estn afectos y sean necesarios para el desarrollo de las actividades econmicas del contribuyente, salvo en el caso de los que contribuyan a la mejora y proteccin del medio ambiente canario. z Que los activos en que se haya materializado la reserva para inversiones relacionadas en las letras A y C anteriores, as como los adquiridos por las sociedades participadas a que se refiere la letra D anteriormente comentada, permanezcan en funcionamiento en la empresa del mismo contribuyente durante cinco aos como mnimo, sin ser objeto de transmisin, arrendamiento o cesin a terceros para su uso. Cuando su vida til fuera inferior a dicho pe rodo, no se considerar incumplido este requisito cuando se proceda a la adquisicin de otro elemento patrimonial, que rena los requisitos exigidos para la aplicacin de la deduccin y que permanezca en funcionamiento durante el tiempo necesario para completar dicho perodo. En el caso de adquisicin de suelo, el plazo ser de diez aos. Los contribuyentes que se dediquen a la actividad econmica de arrendamiento o cesin a ter ceros para su uso de activos fijos podrn disfrutar de la reserva para inversiones, siempre que no exista vinculacin, directa o indirecta, con los arrendatarios o cesionarios de dichos bienes, en los trminos definidos en el artculo 16.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, ni se trate de operaciones de arrendamiento financiero.
z
Tratndose de arrendamiento de bienes inmuebles, adems de las condiciones previstas en el prrafo anterior, debern cumplirse los requisitos establecidos en el cuarto prrafo del apartado 8 del artculo 27 de la citada Ley 19/1994, de 6 de julio.
z
Que los contribuyentes adjunten a la declaracin del IRPF correspondiente al perodo impositivo en el que se practica la deduccin un plan de inversiones para la materializacin de la reserva con las especificaciones sealadas en el artculo 27.10 de la Ley 19/1994, en la redaccin dada al mismo en el Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre (BOE del 30).
465
Incompatibilidad. Esta deduccin es incompatible, para los mismos bienes en los que se materialice, con la de duccin por inversiones. Inversiones anticipadas de futuras dotaciones. De acuerdo con lo establecido en el artculo 27.11 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, del Rgi men Econmico y Fiscal de Canarias, en la redaccin dada al mismo por el Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, los contribuyentes pueden llevar a cabo inversiones anticipadas, que se considerarn como materializacin de la reserva para inversiones que se dote con cargo a beneficios obtenidos en el perodo impositivo en el que se realiza la inversin o en los tres posteriores, siempre que se cumplan los restantes requisitos exigidos en el mismo. La citada materializacin y su sistema de financiacin se comunicar conjuntamente con la declaracin del IRPF del perodo impositivo en que se realicen las inversiones anticipadas. Informacin a suministrar en la declaracin del IRPF. Dotaciones y materializaciones efectuadas en 2010 de la reserva para inversiones en Canarias correspondiente al ejercicio 2006. En la casilla 980 del anexo A3 del modelo de declaracin se indicar el importe que de las do
taciones efectuadas en el ejercicio 2006 se haya materializado en el ejercicio 2010. Asimismo,
se expresar con una clave de las que a continuacin se relacionan, el tipo de bien en que se
ha efectuado la materializacin:
Clave 1.- Activos fijos de carcter inmobiliario.

Clave 2.- Otros activos fijos.

Clave 3.- Inversiones en Deuda Pblica autorizada.

Clave 4.- Suscripcin de acciones o participaciones de las sociedades a que se refiere la letra

c) del nmero 4 del artculo 27 de la Ley 19/1994, segn redaccin vigente a 31 de diciembre de 2006. Clave 5.- Indiferenciado. (Esta clave se utilizar en el caso de que las dotaciones se hayan materializado en elementos patrimoniales de diferentes tipos). z Dotaciones y materializaciones efectuadas en 2010 de la reserva para inversiones en Canarias correspondiente a los ejercicios 2007 a 2010 e inversiones anticipadas de futuras dotaciones. La informacin se suministrar con arreglo al desglose contenido en el epgrafe correspon
diente del Anexo A.3 de la declaracin de la siguiente forma:
a) Dotaciones y materializaciones efectuadas en 2010.
- Casillas 984, 988, 992 y 539.
Se indicar el importe de las dotaciones correspondientes a cada uno de los ejercicios 2007 a
2010.
- Casillas 985, 989, 993 y 561.

Se indicar el importe de las materializaciones efectuadas con cargo a la dotacin previamen
te declarada en las inversiones previstas en las letras A, B y D 1 del artculo 27.4 de la Ley
19/1994.
466
Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial en actividades econmicas en estimacin directa.
Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial en actividades econmicas en estimacin objetiva
- Casillas 986, 990, 994 y 562.

Se indicar el importe de las materializaciones efectuadas con cargo a la dotacin previamente

declarada en las inversiones previstas en las letras C y D 2 a 6 del artculo 27.4 de la Ley

19/1994.

- Casillas 987, 991, 995 y 563.
Se indicar el importe de cada una de las dotaciones previamente declaradas que se encuentre
pendiente de materializar a 31 de diciembre de 2010.
b) Inversiones anticipadas de futuras dotaciones a la Reserva para Inversiones en Cana rias, efectuadas en 2010. La informacin se efectuar con arreglo al siguiente desglose:
- Casilla 996.

Se indicar el importe de las inversiones efectuadas en 2010 en concepto de materializacin

anticipada de futuras dotaciones en las previstas en el artculo 27.4. A, B y D 1, Ley 19/1994.

- Casilla 997.

Se indicar el importe de las inversiones efectuadas en 2010 en concepto de materializacin

anticipada de futuras dotaciones en las previstas en el artculo 27.4. C y D 2 a 6, Ley

19/1994.

Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresar empresarial en actividades econmicas en estimacin objetiv objetiva a
(Arts. 68.2 y 69.2 Ley IRPF) Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas y determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva podrn aplicar exclusivamente la deduccin para el fomento de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin, con sujecin a los requisitos y condiciones generales establecidos en el artculo 36 del texto refundido en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en la forma y con los lmites establecidos en el artculo 44 de la citada Ley. Dichos requisitos y condiciones generales son los siguientes:
Importe de la deduccin.
La cuanta de la deduccin es el 3 por 100 del importe de las inversiones y de los gastos del perodo que a continuacin se especifican, con la salvedad de que la cuanta de las inversiones y gastos del perodo que sirvan de base para la deduccin no podr superar el rendimiento neto de las actividades econmicas en el mtodo de estimacin objetiva que se hubiera computado para determinar la base imponible. Asimismo, tampoco dar derecho a la deduccin la parte de inversin o gasto financiada con subvenciones.
Importante: tratndose de actividades econmicas en el mtodo de estimacin objeti va realizadas en Canarias, el porcentaje de deduccin ser del 23 por 100.
Inversiones y gastos que dan derecho a deduccin.

a) Acceso a Internet, que incluye: - Adquisicin de equipos y terminales, con su "software" y perifricos asociados, para la conexin a internet y acceso a facilidades de correo electrnico.
467
- Adquisicin de equipos de comunicaciones especficos para conectar redes internas de

ordenadores a internet
- Instalacin e implantacin de dichos sistemas.
- Formacin del personal de la empresa para su uso.
b) Presencia en Internet, que incluye: - Adquisicin de equipos, con "software" y perifricos asociados, para el desarrollo y publicacin de pginas y portales "web". - Realizacin de trabajos, internos o contratados a terceros, para el diseo y desarrollo de
pginas y portales "web".
c) Comercio electrnico, que incluye: - Adquisicin de equipos, con su "software" y perifricos asociados, para la implantacin de comercio electrnico a travs de internet con las adecuadas garantas de seguridad y confidencialidad de las transacciones. - Adquisicin de equipos, con su "software" y perifricos asociados, para la implantacin de comercio electrnico a travs de redes cerradas formadas por agrupaciones de empresas clientes y proveedores. - Instalacin e implantacin de dichos sistemas.
d) Incorporacin de las tecnologas de la informacin y de las comunicaciones a los pro cesos empresariales, que incluye: - Adquisicin de equipos y paquetes de "software" especficos para la interconexin de ordenadores, la integracin de voz y datos y la creacin de configuraciones intranet. - Adquisicin de paquetes de "software" para aplicaciones a procesos especficos de ges
tin, diseo y produccin.
Lmite de la deduccin.
La cuanta de la deduccin que puede aplicarse en el presente ejercicio por este concepto no podr superar el 35 por 100 de la cantidad que resulte de minorar la suma de las cuotas nte gras, estatal y autonmica (casillas 698 y 699 de la pgina 13 de la declaracin) en el importe total de las deducciones por inversin en vivienda habitual y por deducciones por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial (ca sillas 700 y 701; 702 y 703, respectivamente, de la misma pgina 13). No obstante el citado porcentaje se elevar al 50 por 100 cuando el importe de la deduccin exceda del 10 por 100 de la cuota ntegra del impuesto minorada en la suma de las cantidades mencionadas en el prrafo anterior.
Importante: tratndose de actividades econmicas realizadas en Canarias, los ante riores lmites porcentuales sern del 70 por 100 y del 90 por 100, respectivamente.
468
Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial en actividades econmicas en estimacin objetiva. Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
Los importes de la deduccin del ejercicio que no hayan podido ser deducidos por exceder del lmite correspondiente, podrn aplicarse en las liquidaciones de los 15 aos inmediatos y sucesivos.
Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla

(Arts. 68.4 Ley IRPF y 58 Reglamento) La aplicacin de la deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla presenta diferentes modalidades en funcin de que el contribuyente resida o no en Ceuta o Melilla y, tratndose de contribuyentes residentes en dichas ciudades, de que el perodo de residencia sea inferior o igual o superior a 3 aos. En consecuencia, la deduccin presenta las siguientes modalidades:
a) Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla durante un plazo inferior a tres aos.

En este supuesto, la deduccin consiste en el 50% de la parte de la suma de las cuotas nte gras estatal y autonmica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinacin de las bases liquidables que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla.
b) Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a tres aos.

Los contribuyentes que hayan residido en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a tres aos, en los perodos impositivos iniciados con posterioridad al final de ese plazo, podrn aplicar la misma deduccin tambin por las rentas obtenidas fuera de dichas ciudades. Para ello, es preciso que se cumpla el siguiente requisito: - Que, al menos, la tercera parte del patrimonio neto del contribuyente, determinado conforme a la normativa del Impuesto sobre el Patrimonio, est situado en Ceuta o Melilla. La cuanta mxima de las rentas, obtenidas fuera de dichas ciudades, que pueden gozar de la deduccin ser el importe neto de los rendimientos y ganancias y prdidas patrimoniales obtenidos en dichas ciudades. Se consideran obtenidas en Ceuta o Melilla, a estos efectos, las rentas siguientes: - Los rendimientos del trabajo, cuando deriven de trabajos de cualquier clase realizados en dichos territorios y, en particular, las prestaciones por desempleo y las reguladas en el artculo 17.2.a) de la Ley del IRPF (pensiones y haberes pasivos, prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades, planes de pensiones, contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social que originen rendimientos del trabajo de acuerdo con lo dis puesto en el citado artculo, planes de previsin asegurados y las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de previsin social empresarial y de los seguros de dependencia). - Los rendimientos que procedan de la titularidad de bienes inmuebles situados en Ceuta o Melilla o de derechos reales que recaigan sobre los mismos. - Los rendimientos que procedan del ejercicio de actividades econmicas efectivamente realizadas en Ceuta o Melilla. A estos efectos, tienen la consideracin de actividades econ micas efectivamente realizadas en Ceuta o Melilla aquellas que cierren en estos territorios un ciclo mercantil que determine resultados econmicos o suponga la prestacin de un servicio profesional en dichos territorios.
Se estima que no concurren esas circunstancias cuando se trate de operaciones aisladas de extraccin, fabricacin, compra, transporte, entrada y salida de gneros o efectos y, en general, cuando las operaciones no determinen por s solas rentas.
469
Cuando se trate de actividades pesqueras y martimas, sern de aplicacin las reglas estableci das en el artculo 33 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11).
- Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes inmuebles radicados en Ceuta o

Melilla o de bienes muebles situados en dichos territorios.
- Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de obligaciones o prstamos, cuando
los capitales se hallen invertidos en dichos territorios y all se generen las rentas correspon
dientes.
- Los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes mue
bles, negocios o minas, cuando el objeto del arrendamiento est situado en Ceuta o Melilla y
se utilice efectivamente en dichos territorios.
- Las rentas procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o
Melilla y con domicilio y objeto social exclusivo en dichos territorios.

- Los rendimientos procedentes de depsitos o cuentas en toda clase de instituciones fi
nancieras situadas en Ceuta o Melilla.

c) Contribuyentes no residentes en Ceuta o Melilla.

Los contribuyentes no residentes en Ceuta o Melilla podrn deducir el 50 por 100 de la parte de la suma de las cuotas ntegras estatal y autonmica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinacin de las bases liquidables positivas que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla.
Importante: en ningn caso se puede aplicar la deduccin, en esta modalidad, sobre las siguientes rentas:
- Las procedentes de Instituciones de Inversin Colectiva, salvo cuando la totalidad de
sus activos est invertida en Ceuta o Melilla.
- Los rendimientos del trabajo.
- Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes muebles situados en Ceuta o
Melilla.
- Los rendimientos procedentes de depsitos o cuentas en toda clase de instituciones
financieras situadas en Ceuta o Melilla.
Lmite mximo de la deduccin. El importe de la deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla no podr superar en ningn caso el 50 por 100 de la parte de la suma de las cuotas ntegras estatal y autonmica del impuesto.
Ejemplo: Don M.V.C., soltero y sin hijos, traslad su residencia de Cdiz a Ceuta el 20 de agosto de 2008, residiendo en esta ciudad desde dicha fecha. Durante el ejercicio 2010 ha obtenido las siguientes rentas: - Rendimiento neto reducido del trabajo ............................................................... 31.183,00
- Rendimiento neto reducido de capital mobiliario ................................................. 528,00
- Rendimiento neto reducido de capital inmobiliario .............................................. 3.250,00
- Ganancia patrimonial reducida imputable a 2010 ............................................... 20.000,00
470
Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla

Los rendimientos netos del trabajo proceden de su relacin laboral con una empresa sita en Ceuta. Los rendimientos del capital mobiliario corresponden a intereses de cuentas de entidades nancieras situadas en Ceuta. Por su parte, los ren dimientos de capital inmobiliario corresponden a un piso de su propiedad situado en Cdiz y que estuvo alquilado desde el 1 de enero de 2010 a 30 de septiembre de dicho ao. El da 1 de octubre de 2010 procedi a la venta de dicho piso obteniendo como consecuencia de la transmisin una ganancia patrimonial reducida de 20.000 euros. Determinar el importe de la deduccin por las rentas obtenidas en Ceuta en el ejercicio 2010. Solucin:
Nota previa: Al haber residido en Ceuta durante un plazo inferior a tres aos, la deduccin por rentas obtenidas en Ceuta nicamente podr aplicarse sobre las cuotas ntegras, estatal y autonmica, que proporcionalmente correspondan a las rentas obtenidas en Ceuta (rendimientos netos del trabajo y rendimientos netos del capital mobiliario).
Base imponible general y base liquidable general (31.183 + 3.250) . . . . . . . . . . . . Base imponible del ahorro y base liquidable del ahorro (20.000 + 528) . . . . . . . . . . Mnimo personal y familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota correspondiente a la base liquidable general (34.433,00): - Parte estatal: Hasta 33.007,20.................................................................... Resto 1.425,80 x 18,5% ........................................................ Suma (Cuota 1) ..................................................................... Mnimo personal y familiar:
5.151 x 12% (Cuota 2) ........................................................... - Parte autonmica: Hasta 33.007,20.................................................................... Resto 1.425,80 x 18,5% ........................................................ Suma (Cuota 3) ..................................................................... Mnimo personal y familiar:
5.151 x 12% (Cuota 4) ........................................................... Cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro (20.528,00): - Parte estatal: Hasta 6.000 x 9,5% .............................................................. Resto 14.528 x 10,5 ............................................................. - Parte autonmica: Hasta 6.000 x 9,5% .............................................................. Resto 14.528 x 10,5 ............................................................. Cuota ntegra: - Parte estatal (3.912,51 + 2.095,44) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - Parte autonmica (3.912,51 + 2.095,44) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla: (1) - Parte estatal (50 por 100) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - Parte autonmica (50 por 100) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 570,00
1.525,44
570,00
1.525,44
618,12
Cuota 3 - Cuota 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.266,86
263,77
4.530,63
618,12
Cuota 1 - Cuota 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.266,86
263,77
4.530,63
34.433,00 20.528,00 5.151,00
3.912,51
3.912,51
Suma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.095,44
Suma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.095,44
6.007,95 6.007,95 1.798,56 1.798,56
471

Solucin (continuacin): Cuota lquida: - Parte estatal (6.007,95 - 1.798,56) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - Parte autonmica (6.007,95 - 1.798,56) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.209,39
4.209,39
(1) La deduccin correspondiente a las rentas obtenidas en Ceuta incluidas en la base liquidable general se determina utilizando la siguiente frmula:
Cuota ntegra general 50% x ______________________ x Base liquidable general obtenida en Ceuta
Base liquidable general

En nuestro ejemplo, es 50% [(3.912,51 + 3.912,51) 34.433,00 x 31.183,00] = 3.543,22 La deduccin correspondiente a las rentas obtenidas en Ceuta incluidas en la base liquidable del ahorro se determina utilizando la siguiente frmula:
Cuota ntegra del ahorro 50% x ______________________ x Base liquidable del ahorro obtenida en Ceuta
Base liquidable del ahorro

En nuestro ejemplo, es 50% [(2.095,44 + 2.095,44) 20.528,00 x 528,00] = 53,90 Total deduccin por rentas obtenidas en Ceuta (3.543,22 + 53,90) = 3.597,12 euros, importe que debe distribuirse al 50 por 100 en la parte estatal y la parte autonmica
Deduccin por cuenta ahorro-empresa

Concepto.
Los contribuyentes podrn aplicar una deduccin por las cantidades que se depositen en en tidades de crdito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposicin, destinadas a la constitucin de una sociedad Nueva Empresa, regulada en el captulo XII de la Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada, modificada por el artculo nico de la Ley 7/2003, de 1 de abril (BOE del 2). A partir de 1 de septiembre de 2010, las socieda des Nueva Empresa se regulan en el Ttulo XII del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el artculo nico del Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE del 3).
Porcentaje de la deduccin.
El 15 por 100 de las cantidades depositadas en cada perodo impositivo hasta la fecha de la suscripcin de las participaciones de la sociedad Nueva Empresa.
Base mxima de la deduccin.

La base mxima de esta deduccin ser de 9.000 euros anuales.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin referentes al contri buyente.
a) Cada contribuyente slo podr mantener una cuenta ahorro-empresa.
b) Las cantidades deben depositarse en entidades de crdito, en cuentas separadas de cual
quier otro tipo de imposicin.
c) Slo se tendr derecho a deduccin por la primera sociedad Nueva Empresa que se cons
tituya.
472
Deduccin por cuenta ahorro-empresa.
d) El saldo de la cuenta ahorro-empresa deber destinarse a la suscripcin como socio funda

dor de las participaciones de la sociedad Nueva Empresa.

e) Las cuentas ahorro-empresa debern identicarse separadamente en la declaracin del

IRPF, consignando la entidad donde se ha abierto la cuenta, la sucursal y el nmero de cuenta.

Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin, referentes a la so ciedad Nueva Empresa.
a) La sociedad Nueva Empresa, en el plazo mximo de 1 ao desde su vlida constitucin, de ber destinar los fondos aportados por los socios que se hubieran acogido a esta deduccin a: - La adquisicin del inmovilizado material e intangible exclusivamente afecto a la activi dad. - Gastos de constitucin y de primer establecimiento. - Gastos de personal empleado con contrato laboral. b) La sociedad Nueva Empresa deber contar, antes de la finalizacin del plazo de 1 ao desde su vlida constitucin, al menos, con un local destinado exclusivamente a llevar la gestin de su actividad y una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. c) La sociedad Nueva Empresa no debe desarrollar actividades que se hubieran ejercido ante riormente bajo otra titularidad.
Se entender que no se han cumplido los requisitos previstos en las letras a) y b) anteriores cuando la sociedad Nueva Empresa desarrolle las actividades que se hubieran ejercido anterior mente bajo otra titularidad.
d) La sociedad Nueva Empresa deber mantener durante al menos los 2 aos siguientes al inicio de la actividad: - La actividad econmica en que consista su objeto social, no pudiendo tener en dicho plazo como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, y en el artculo 116.1, cuarto prrafo del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades.
- Al menos, un local exclusivamente destinado a llevar la gestin de su actividad y una
persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.
- Los activos en los que se hubiera materializado el saldo de la cuenta ahorro-empresa,
que debern permanecer en funcionamiento en el patrimonio afecto a la nueva empresa.
Prdida del derecho a la deduccin.

Una vez practicadas las deducciones por cantidades depositadas en cuentas ahorro-empresa,

se perder el derecho a dichas deducciones en los siguientes supuestos:

a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta ahorro-empresa

para fines diferentes de la constitucin de su primera sociedad Nueva Empresa. En caso de

disposicin parcial se entender que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas.

b) Cuando transcurran 4 aos, a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta, sin que se haya

inscrito en el Registro Mercantil la sociedad Nueva Empresa.

c) Cuando se transmitan intervivos las participaciones dentro de los 2 aos siguientes al inicio

de la actividad.

d) Cuando la sociedad Nueva Empresa no cumpla las condiciones que determinan el derecho

a esta deduccin.

473
Recuerde: la aplicacin de las deducciones por inversin en vivienda habitual y por cuenta ahorro-empresa requiere que el importe comprobado del patrimonio del contribu yente al finalizar el perodo impositivo exceda del valor comprobado al comienzo del mis mo al menos en la cuanta de las inversiones realizadas, sin computar intereses y dems gastos de financiacin.
Deduccin por alquiler de la vivienda habitual

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin.

Sin perjuicio de la deduccin por alquiler de vivienda habitual que, en su caso, hubiese apro bado cada Comunidad Autnoma para el ejercicio 2010, los contribuyentes podrn deducir el 10,05 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por el alquiler de su vivienda habitual, siempre que su base imponible sea inferior a 24.020 euros anuales.
La base imponible del contribuyente est formada por la suma de las cantidades consignadas en las casillas 455 (base imponible general) y 465 (base imponible del ahorro) de la pgina 10 de la declaracin.
Base mxima de la deduccin.

La base mxima de esta deduccin es de:

a) 9.015 euros anuales, cuando la base imponible sea igual o inferior a 12.000 euros anuales.

b) 9.015 - [0,75 x (BI - 12.000)], cuando la base imponible est comprendida entre 12.000,01

y 24.020 euros anuales.
Siendo BI la base imponible del contribuyente. Es decir, la suma de las cantidades reflejadas en las casillas 455 (base imponible general) y 465 (Base imponible del ahorro) de la pgina 10 de la declaracin.
Importante: los contribuyentes cuya base imponible, en los trminos anteriormente comentados, sea igual o superior a 24.020 euros anuales, en tributacin individual o en tributacin conjunta, no podrn aplicar la presente deduccin.
Ejemplo: Don M.A.V. tiene desde el ejercicio 2006 su vivienda habitual en alquiler. En el ejercicio 2010 ha satisfecho por este concepto al arrendador la cantidad de 6.960 euros anuales. La base imponible general del contribuyente en el ejercicio 2010, que tributa de forma individual, ha ascendido a 16.820,50 euros y la base imponible del ahorro a 612,25 euros. Determinar el importe de la deduccin por el alquiler de la vivienda habitual en el ejercicio 2010. Solucin: Cantidades satisfechas por el alquiler de la vivienda habitual ...................................... 6.960,00 Base mxima de la deduccin: Al ser su base imponible superior a 12.000 euros, la base mxima de deduccin se determinar restando de 9.015 euros el resultado de multiplicar por 0,75 la diferencia entre la base imponible y 12.000 euros anuales. Es decir: 9.015 - [0,75 x (17.432,75 - 12.000)] ..................................................... 4.940,44 Importe de la deduccin: (4.940,44 x 10,05%) ......................................................... 496,51 El importe de la deduccin as determinado se har constar en las casillas 716 y 772 de la pgina 13 de la declaracin consignando en cada una de ellas el 50 por 100 del total de la deduccin. Es decir, 496,51 x 50% = 248,26.
474
Deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual

(Disp. adic. vigsimo novena Ley IRPF)
Concepto y requisitos de la deduccin

La disposicin adicional vigsimo novena de la Ley del IRPF introducida, con efectos desde el 14 de abril de 2010, por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperacin econmica y el empleo (BOE del 13), incorpora una nueva deduccin, de carcter temporal, por la realizacin de obras de mejora en la vivienda habitual con arreglo a los siguientes requisitos y condiciones: mbito temporal de la deduccin. La deduccin nicamente resultar aplicable por obras satisfechas y ejecutadas, desde el 14 de abril de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2012, en la vivienda habitual o en el edicio en la que sta se encuentre. mbito objetivo de la deduccin. Las obras realizadas que permiten beneficiarse de la deduccin deben tener por objeto: z La mejora de la eficiencia energtica, la higiene, salud y proteccin del medio ambiente, la utilizacin de energas renovables, la seguridad y estanqueidad de los edificios. En particular, tienen tal consideracin la sustitucin de instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros, as como las que favorezcan la accesibilidad al edificio o a las viviendas, en los trminos previstos en el Real Decreto 2066/2008, de 12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitacin 2009-2012 (BOE del 24).
Dan derecho a la deduccin, entre otras, la instalacin de paneles solares, de mecanismos que favorezcan el ahorro del agua, la instalacin de ascensores o su adaptacin a las necesidades de personas con discapacidad, as como la instalacin o mejora de las rampas de acceso a los edificios. Tambin dan derecho a la deduccin las obras de adaptacin de las viviendas a las necesidades de personas con discapacidad o mayores de 65 aos.
z
Las obras de instalacin de infraestructuras de telecomunicacin que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisin digital en la vivienda habitual del contribuyente.
Importante: no darn derecho a practicar esta deduccin las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos anlogos. mbito subjetivo de la deduccin.
nicamente podrn aplicar la presente deduccin los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 53.007,20 euros anuales.
La determinacin del citado importe se efectuar sumando las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin.
475
Importe de la deduccin
Base de la deduccin. La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas desde el 14 de abril de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2010, mediante tarjeta de crdito o dbito, trans ferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crdito, a las personas o entidades que realicen tales obras. En ningn caso, darn derecho a practicar esta deduccin las cantidades satisfechas me diante entregas de dinero de curso legal. Base mxima anual por declaracin. La base mxima anual por declaracin de esta deduccin ser de:

a) Cuando la base imponible del contribuyente sea igual o inferior a 33.007,20 euros anuales:

4.000 euros anuales

b) Cuando la base imponible est comprendida entre 33.007,20 y 53.007,20 euros anuales:

4.000 euros menos el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia entre la base imponible y

33.007,20 euros anuales.
La determinacin del importe de la base imponible del contribuyente se efectuar sumando las cuantas de la base imponible general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin.
Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base mxima anual de deduccin podrn deducirse, con el mismo lmite, en los cuatro ejercicios siguientes. A tal efecto, cuando concurran cantidades deducibles en el ejercicio con cantidades deducibles procedentes de ejercicios anteriores que no hayan podido ser objeto de deduccin por exceder de la base mxima de deduccin, el lmite anteriormente indicado ser nico para el conjun to de tales cantidades, deducindose en primer lugar las cantidades correspondientes a aos anteriores. Base mxima anual por vivienda. La base acumulada de la deduccin correspondiente a los perodos impositivos en que sta sea de aplicacin (a partir del 14 de abril de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2012) no podr exceder de 12.000 euros por vivienda habitual. Cuando concurran varios propietarios con derecho a practicar la deduccin respecto de una misma vivienda, el citado lmite de 12.000 euros se distribuir entre los copropietarios en funcin de su respectivo porcentaje de propiedad en el inmueble. En el caso de cantidades satisfechas con cargo a la sociedad de gananciales por un matrimo nio en rgimen de sociedad legal de gananciales, se atribuirn a cada cnyuge al 50 por 100 coincidente con su participacin en la sociedad de gananciales. Porcentaje de deduccin. El porcentaje de deduccin aplicable sobre la base de deduccin, en los trminos anteriormen te comentados, es el 10 por 100.
476
Incompatibilidad con la deduccin por inversin en vivienda habitual.

En ningn caso darn derecho a la aplicacin de esta deduccin, las cantidades satisfechas por las que el contribuyente practique la deduccin por inversin en vivienda habitual a que se refiere el artculo 68.1 de la Ley del IRPF. El importe de esta deduccin se consignar en la casilla 773 de la pgina 13 de la declaracin y se restar de la cuota ntegra estatal despus de las deducciones anteriormente comentadas.
Ejemplo: Los hermanos don J.V.L., M.V.L y R.V.L, son titulares por terceras partes de su vivienda habitual que la adquirieron por herencia de sus padres.

Durante el mes de mayo de 2010 efectuaron obras de reforma en el interior de dicha vivienda consistentes en la sustitu
cin de las instalaciones de electricidad y gas. Las obras tuvieron un coste de 12.000 euros, pagando cada uno de ellos,

mediante transferencia bancaria, 4.000 euros a la entidad que las realiz.

Determinar el importe de la deduccin, sabiendo que la suma de las bases imponibles general y del ahorro de cada uno

de los titulares son las siguientes en el ejercicio 2010:

Don J.V.L.: 25.000 euros.

Don M.V.L.: 35.000 euros.

Don R.V.L.: 70.000 euros.

Solucin: Contribuyente don J.V.L.: Cantidades satisfechas: ............................................................................................... 4.000,00 euros

Base mxima de deduccin (la menor de):

- Anual por declaracin: .................................................................. 4.000,00 euros

- Acumulada por vivienda (12.000 x 0,3333 0,6666) (1): ............... 6.000,00 euros

Importe de la deduccin (4.000 x 10%) ........................................................................ 400,00 euros

Contribuyente don M.V.L.: Cantidades satisfechas: ............................................................................................... 4.000,00 euros

Base mxima de deduccin (la menor de):

- Anual por declaracin: 4.000 - 0,2 x (35.000 - 33.007,20) ............. 3.601,44 euros

- Acumulada por vivienda: (12.000 x 0,3333 0,6666) (1) ............... 6.000,00 euros

Importe de la deduccin (3.601,44 x 10%) (2)............................................................... 360,14 euros

Contribuyente don R.V.L.: Cantidades satisfechas: ............................................................................................... 4.000,00 euros Este contribuyente no tiene derecho a deduccin en el presente ejercicio por exceder su base imponible de 53.007,20 euros. Las cantidades satisfechas tampoco podrn ser objeto de deduccin en los ejercicios siguientes, ya que la posi bilidad de aplicar la deduccin (hasta en los cuatro ejercicios siguientes) por las cantidades satisfechas en un ejercicio y no deducidas en el mismo, est prevista solamente para el caso de cantidades no deducidas por exceder de la base mxima anual de deduccin.
(1) Cuando
concurren varios propietarios con derecho a practicar la deduccin respecto de una misma vivienda, el lmite de 12.000 euros por vivienda habitual, de base acumulada de deduccin, se distribuye entre los copropietarios en fun cin de su porcentaje de propiedad en el inmueble. As, en el ejemplo, puesto que slo dos de ellos tienen derecho a la deduccin (por tener el tercer hermano una base imponible superior a 53.007,20 euros) la base mxima acumulada de la deduccin para cada uno de los dos copropietarios con derecho a ella se determina mediante la operacin indicada en la solucin del ejemplo.
477

(2) Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base mxima anual de deduccin por decla
racin (4.000,00 - 3.601,44) = 398,56 euros, podrn deducirse, con el mismo lmite, en los cuatro ejercicios siguientes. A tal efecto, el contribuyente deber cumplimentar la casilla 532 del Anexo A1 de la declaracin en la que se har constar el exceso de las cantidades satisfechas sobre la base mxima de deduccin.
478

Sumario
Introduccin Comunidad Autnoma de Andaluca Comunidad Autnoma de Aragn Comunidad Autnoma del Principado de Asturias Comunidad Autnoma de las Illes Balears Comunidad Autnoma de Canarias Comunidad Autnoma de Cantabria Comunidad Autnoma de Castilla-La Mancha Comunidad de Castilla y Len Comunidad Autnoma de Catalua Comunidad Autnoma de Extremadura Comunidad Autnoma de Galicia Comunidad de Madrid Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia Comunidad Autnoma de La Rioja Comunitat Valenciana
Introduccin
El nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas se articula en la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Aut nomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19). El alcance de las competencias normativas de las Comunidades Autnomas en el IRPF se establece en el artculo 46 de la citada Ley 22/2009, conforme al cual las Comunidades Au tnomas pueden asumir, entre otras competencias normativas (1), la relativa a la aprobacin de deducciones aplicables sobre la cuota ntegra autonmica por: z Circunstancias personales y familiares. z Inversiones no empresariales. z Aplicacin de renta.
En todo caso, la aprobacin de estas deducciones autonmicas no puede suponer, directa o indirectamente, una minoracin del gravamen efectivo de alguna o algunas categoras de renta.
z
Subvenciones y ayudas pblicas no exentas que se perciban de la Comunidad Autno

ma, con excepcin de las que afecten al desarrollo de actividades econmicas o a las rentas

que se integren en la base del ahorro.

Adems de la aprobacin de las deducciones autonmicas, las competencias normativas de

las Comunidades Autnomas abarcan tambin la determinacin de las siguientes materias

relacionadas con las mismas:

a) La justificacin exigible para poder practicarlas.

b) Los lmites de deduccin.

c) Su sometimiento o no al requisito de comprobacin de la situacin patrimonial.

d) Las reglas especiales aplicables en los supuestos de tributacin conjunta, perodo impositi
vo inferior al ao natural y determinacin de la situacin familiar.

No obstante lo anterior, si la Comunidad Autnoma no regulara alguna de estas materias, se

aplicarn las normas previstas a estos efectos en la normativa estatal del IRPF.

Haciendo uso de las competencias normativas asumidas, las Comunidades Autnomas de rgi
men comn han aprobado para el ejercicio 2010 deducciones autonmicas que podrn aplicar

en sus declaraciones del IRPF exclusivamente los contribuyentes que durante dicho ejercicio

hubieran tenido la residencia habitual en sus respectivos territorios. (2)

Importante: en el supuesto de contribuyentes integrados en una unidad familiar que residan en Comunidades Autnomas distintas y presenten declaracin conjunta, se consi derarn residentes en la Comunidad Autnoma en la que tenga su residencia el miembro de la unidad familiar que tenga una mayor base liquidable. En consecuencia, en la decla racin conjunta de la unidad familiar podrn aplicarse las deducciones establecidas por dicha Comunidad Autnoma, aunque alguno de los integrantes de la unidad familiar no hubiera residido en la misma.
(1) Las competencias normativas de las Comunidades Autnomas de rgimen comn del IRPF en el ejercicio 2010 se comentan en las pginas 31 y ss. del Captulo 2. (2) Vase, en el Captulo 2, el epgrafe "Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma", pginas 50 y s.
480
Comunidad Autnoma de Andaluca

(Decreto Legislativo 1/2009) Los contribuyentes que en 2010 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Co munidad Autnoma de Andaluca podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:
Para los beneciarios de las ayudas familiares.

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: Los contribuyentes que tengan reconocido el derecho a percibir ayudas econmicas en apli cacin de la normativa de la Comunidad Autnoma de Andaluca de apoyo a las familias andaluzas podrn aplicar las siguientes deducciones: z 50 euros por hijo menor de tres aos, cuando se tuviera reconocido el derecho a percibir ayudas econmicas por hijo menor de tres aos en el momento de un nuevo nacimiento. z 50 euros por hijo, cuando se tuviera reconocido el derecho a percibir ayudas econmicas por parto mltiple. Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicacin de estas deducciones, su importe se distribuir por partes iguales.
Para los beneciarios de las ayudas a viviendas protegidas.

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin:
z 30 euros por los contribuyentes que tengan derecho a percibir subvenciones o ayudas

econmicas en aplicacin de la normativa de la Comunidad Autnoma de Andaluca para

la adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual que tenga la consideracin de protegida

conforme a dicha normativa.

La deduccin se practicar en el perodo impositivo en que se reconozca a los contribuyentes

el derecho a percibir las citadas subvenciones o ayudas.

En el supuesto de declaracin conjunta, la deduccin aplicable ser de 30 euros aunque en

la unidad familiar existan varios beneficiarios de las citadas subvenciones o ayudas.

Por inversin en vivienda habitual que tenga la consideracin de protegida y por las per sonas jvenes.
1. Inversin en vivienda habitual protegida: Cuanta de la deduccin:
z
El 2 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente. Base mxima de la deduccin: La base mxima de la deduccin ser de 9.015 euros anuales, con independencia de la deduc cin por inversin en vivienda habitual establecida en la normativa estatal del IRPF.
481
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: La aplicacin de la deduccin est condicionada al cumplimiento de los mismos requisitos y condiciones exigidos en relacin con la deduccin general por adquisicin de vivienda habi tual en la normativa estatal (3) y, adems, los siguientes: z Que la vivienda tenga la calicacin de protegida de conformidad con la normativa de la Comunidad Autnoma de Andaluca en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010). z Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual se haya iniciado a partir del 1 de enero de 2003. A estos efectos, se entender que la inversin en la adquisicin o rehabi litacin de la vivienda habitual se inicia en la fecha que conste en el contrato de adquisicin o de obras, segn corresponda. 2. Inversin en vivienda habitual por personas jvenes: Cuanta de la deduccin:
z
3 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por la adquisicin o rehabi litacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente. Base mxima de la deduccin: La base mxima de la deduccin ser de 9.015 euros anuales, con independencia de la deduc cin por inversin en vivienda habitual establecida en la normativa estatal del IRPF. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
La aplicacin de la deduccin est condicionada al cumplimiento de los mismos requisitos y condiciones exigidos en relacin con la deduccin general por adquisicin de vivienda habi tual en la normativa estatal, excepto el relativo al requisito de aumento del patrimonio, (4) y, adems, los siguientes: z Que el contribuyente sea menor de 35 aos en la fecha de devengo del impuesto (nor malmente, el 31 de diciembre de 2010). En caso de tributacin conjunta, el requisito de la edad deber cumplirlo, al menos, uno de los cnyuges o, en su caso, el padre o la madre en el supuesto de familias monoparentales. z Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere las siguientes cantidades: - 19.000 euros en tributacin individual. - 24.000 euros en tributacin conjunta. z Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual se haya iniciado a partir del 1 de enero de 2003. A estos efectos, se entender que la inversin en la adquisicin o rehabi litacin de la vivienda habitual se inicia en la fecha que conste en el contrato de adquisicin o de obras, segn corresponda.
Importante: las deducciones por inversin en vivienda habitual protegida y por in versin en vivienda habitual por jvenes comentadas en los nmeros 1 y 2 anteriores son incompatibles entre s.
(3) Los requisitos y condiciones previstos en la normativa estatal del IRPF para la deduccin por adquisicin de vivienda habitual se comentan en epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual" del Captulo 16, pginas 434 y ss. (4) Vase la nota (3) anterior.
482
Por cantidades invertidas en el alquiler de la vivienda habitual.

Cuanta e importe mximo de la deduccin:
z El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por el alquiler de la vivienda habitual del contribuyente, con un mximo de 500 euros anuales.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin: Que el contribuyente no haya cumplido los 35 aos de edad a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010). En caso de tributacin conjunta, este requisito de la edad deber cumplirlo, al menos, uno de los cnyuges o, en su caso, el padre o la madre en el supuesto de familias monoparentales. z Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere las siguientes cantidades: - 19.000 euros en tributacin individual. - 24.000 euros en tributacin conjunta. z Que se acredite la constitucin del depsito obligatorio de la anza a que se refiere el ar tculo 36 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, (BOE del 25), a favor de la Comunidad Autnoma de Andaluca, de acuerdo con la normativa autonmica de aplicacin. z La deduccin se practicar por el titular o titulares del contrato de arrendamiento. No obstante, tratndose de matrimonios en rgimen de gananciales, la deduccin corresponder a los cnyuges por partes iguales aunque el contrato est slo a nombre de uno de ellos. En todo caso, el importe mximo de la deduccin ser de 500 euros anuales, tanto en tributacin individual como en conjunta.
z
Importante: los contribuyentes con derecho a esta deduccin debern hacer constar el NIF del arrendador de la vivienda en la casilla 943 de la declaracin.
Para el fomento del autoempleo.

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: 400 euros por contribuyente, siempre que concurran los siguientes requisitos: a) Haber causado alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores previsto

en la normativa estatal, por primera vez, durante el perodo impositivo.

b) Mantener dicha situacin de alta durante un ao natural.

c) Desarrollar la actividad econmica en el territorio de la Comunidad Autnoma de

Andaluca. z 600 euros para el caso en el que el contribuyente que, cumpliendo los requisitos ante riores, sea mayor de 45 aos en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).
z
Por adopcin de hijos en el mbito internacional.

Cuanta de la deduccin:
z
600 euros por cada hijo adoptado en el perodo impositivo en el que se haya inscrito la adopcin en el Registro Civil, siempre que se trate de una adopcin de carcter internacional.
483
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin:

z
Se entender que la adopcin tiene carcter internacional cuando as resulte de las normas y convenios aplicables a esta materia.

z Esta deduccin es compatible con la deduccin anteriormente comentada "Para los benefi
ciarios de las ayudas familiares".

z
La aplicacin de la deduccin est condicionada a que la suma de las bases imponibles

general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere las si
guientes cantidades:

- 39.000 euros en tributacin individual. - 48.000 euros en tributacin conjunta.
Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se distribuir por partes iguales.
Para contribuyentes con discapacidad.

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: 100 euros por cada contribuyente que tenga la consideracin legal de persona con discapacidad por tener un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100, de acuerdo con el baremo a que se refiere el artculo 148 del texto refundido de la Ley General de la Segu ridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio (BOE del 29).
z
Para la aplicacin de la deduccin, es preciso que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere las siguientes cantidades:
z
- 19.000 euros en tributacin individual.

- 24.000 euros en tributacin conjunta.
Para el padre o madre de familia monoparental y, en su caso, con ascendientes mayores de 75 aos.
Cuanta y requisitos de la deduccin: 100 euros para contribuyentes que sean padres o madres de familia monoparental en la fecha de devengo del impuesto, (normalmente el 31 de diciembre de 2010).

Tiene la consideracin de familia monoparental, a efectos de la deduccin, la formada por

el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que renan alguno de

los siguientes requisitos:

- Hijos menores de edad, con excepcin de los que, con el consentimiento de los padres,
vivan independientes de stos.
- Hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o
rehabilitada.
Incremento de la deduccin y condiciones de aplicacin:
z La deduccin anterior se incrementar adicionalmente en 100 euros por cada ascen diente que conviva con la familia monoparental, siempre que stos generen el derecho a la
484
aplicacin del mnimo por ascendientes mayores de 75 aos establecido en la normativa esta tal del IRPF. (5)

z Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicacin del incremento de la deduc
cin, se estar a las reglas de prorrateo, convivencia y dems lmites previstos en la normativa

estatal del IRPF.

Por asistencia a personas con discapacidad.

1. Cuanta y requisitos de aplicacin de la deduccin con carcter general:
z 100 euros por cada persona con discapacidad que otorgue derecho a la aplicacin del mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes, conforme a la normativa estatal del IRPF. (6) Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin, se estar a las reglas de prorrateo, convivencia y dems lmites previstos en la normativa estatal del IRPF.
2. Deduccin adicional cuando precisen ayuda de terceras personas:

z Cuando se acredite que las personas con discapacidad necesitan ayuda de terceras perso nas y generen derecho a la aplicacin del mnimo en concepto de gastos de asistencia, confor me a la normativa estatal del IRPF, el contribuyente podr deducir el 15 por 100 del importe satisfecho a la Seguridad Social, en concepto de cuota fija que sea por cuenta del empleador, de conformidad con lo establecido en el rgimen especial de la Seguridad Social de empleados del hogar de trabajadores fijos, con el lmite de 500 euros anuales por contribuyente. nicamente tendr derecho a este incremento el contribuyente titular del hogar familiar que conste como tal en la Tesorera General de la Seguridad Social, por la afiliacin en An daluca al Rgimen Especial de la Seguridad Social de empleados del hogar de trabajadores fijos, de acuerdo con lo previsto en la normativa de aplicacin. A tal efecto, deber hacerse constar en la casilla 940 del Anexo B.1 de la declaracin el Cdigo Cuenta de Cotizacin por el rgimen de empleados del hogar de trabajadores fijos 1211 de la Seguridad Social.
Por ayuda domstica.

z El 15 por 100 del importe satisfecho por el contribuyente a la Seguridad Social corres pondiente a la cotizacin anual de un empleado o empleada del hogar familiar, que constituya su vivienda habitual, (7) en concepto de cuota fija que sea por cuenta del empleador o empleadora, siempre que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010), concurra cualquiera de los siguientes requisitos.
Supuestos, requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: a) Cnyuges o parejas de hecho que cumplan las siguientes condiciones: - Que ambos cnyuges o integrantes de la pareja de hecho perciban rendimientos del tra bajo o de actividades econmicas.
(5) El concepto de mnimo por ascendientes, los requisitos exigibles y las reglas comunes para su aplicacin se comentan en las pginas 402 y s. del Captulo 14. (6) El concepto y requisitos exigibles para la aplicacin del mnimo por discapacidad de ascendientes o des cendientes, as como el mnimo en concepto de gastos de asistencia se comentan en las pginas 403 y ss. (7) El concepto y requisitos de vivienda habitual se comentan en las pginas 434 y s. del Captulo 16.
485
- Que la pareja de hecho est inscrita en el Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad Autnoma de Andaluca. En este caso, podr aplicar la deduccin la persona titular del hogar familiar o su cnyuge o pareja de hecho. Debindose aplicar el total de la deduccin uno de los dos miembros pero no podr prorratearse.
Se entiende por titular del hogar familiar, a los efectos de esta deduccin, el previsto en la nor mativa reguladora del rgimen especial de la Seguridad Social de empleados del hogar.
b) Familias monoparentales que cumplan la siguiente condicin: Que el padre o la madre de la familia monoparental perciban rendimientos del trabajo o de actividades econmicas.
A efectos de la deduccin, tiene la consideracin de familia monoparental la formada por la madre o el padre y los hijos que convivan con una u otro y que renan alguno de los siguientes requisitos: - Hijos menores de edad, con excepcin de los que, con el consentimiento de los padres,
vivan independientes de stos.
- Hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o
rehabilitada.
En este caso, la deduccin la aplicar la madre o el padre titular del hogar familiar en los trminos previstos en la normativa reguladora del rgimen especial de la Seguridad Social de empleados del hogar. Tanto en el caso de cnyuges o parejas de hecho como en el caso de familias monoparentales, deber hacerse constar en la casilla 941 del Anexo B.1 de la declaracin el Cdigo Cuenta de Cotizacin por el rgimen de empleados del hogar de trabajadores fijos 1211 de la Seguridad Social. Lmite de la deduccin: A efectos de la deduccin, genera derecho a la misma el 100 por 100 de las cuotas ingresadas en la Seguridad Social correspondientes a la cotizacin anual de 2010 con el lmite del 15 por 100 del importe satisfecho por el empleador o empleadora en dicho ejercicio.
Por inversin en la adquisicin de acciones y participaciones sociales como consecuen cia de acuerdos de constitucin de sociedades o ampliacin de capital en las sociedades mercantiles.
Cuantas de la deduccin:
z
El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio 2010 en la adquisicin de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o de ampliacin de capital en las sociedades mercantiles que revistan la forma de Sociedad Annima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Annima Laboral, Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral o Sociedad Cooperativa. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Para la aplicacin de la deduccin debern cumplirse los siguientes requisitos: a) Que como consecuencia de la participacin adquirida por el contribuyente, computada junto con la que posean de la misma entidad su cnyuge o personas unidas al contribuyente por razn de parentesco, en lnea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el
486
Comunidad Autnoma de Andaluca. Comunidad Autnoma de Aragn
tercer grado incluido, no se llegue a poseer durante ningn da del ao natural ms del 40

por 100 del total del capital social de la entidad o de sus derechos de voto.

b) Que dicha participacin se mantenga un mnimo de tres aos.

c) Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los si
guientes requisitos:

1 Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad Autnoma de Andaluca. 2 Que desarrolle una actividad econmica.
A estos efectos no se considerar que desarrolla una actividad econmica cuando tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo establecido en el artculo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
3 Si la inversin efectuada corresponde a la constitucin de la entidad, que desde el primer ejercicio fiscal sta cuente al menos con una persona con contrato laboral a jornada completa, dada de alta en el Rgimen correspondiente de la Seguridad Social, y que se

mantengan las condiciones del contrato durante al menos veinticuatro meses.

4 Si la inversin efectuada corresponde a una ampliacin de capital de la entidad,

que dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres aos anteriores a la ampliacin

de capital y la plantilla media de la entidad durante los dos ejercicios fiscales posteriores

al de la ampliacin se incremente respecto de la plantilla media que tuviera en los doce

meses anteriores al menos en una persona con los requisitos del prrafo 3 anterior, y dicho

incremento se mantenga durante al menos otros veinticuatro meses.

Para el clculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se computar el nmero de personas empleadas, en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relacin a la jornada completa.
Lmite de la deduccin: El lmite de deduccin aplicable ser de 4.000 euros anuales.
Comunidad Autnoma de Aragn

(Decreto legislativo 1/2005). Los contribuyentes que en 2010 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Co munidad Autnoma de Aragn podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:
Por nacimiento o adopcin del tercer hijo o sucesivos o del segundo hijo, si ste es discapacitado.
z 500 euros, con carcter general, por cada hijo nacido o adoptado durante el perodo im positivo que sea el tercer hijo o sucesivos del contribuyente. Tambin podr aplicarse esta deduccin por el nacimiento o adopcin del segundo hijo, cuando ste presente un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100.
El grado de minusvala deber estar referido a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010) y reconocido mediante resolucin expedida por el rgano compe tente en materia de servicios sociales.
z 600 euros por cada uno de los hijos citados anteriormente, cuando, adems, la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declara
487
cin, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, suma de las casillas 675 y 676 de la pgina 12 de la declaracin, de todas las personas que formen parte de la unidad familiar no exceda de 32.500 euros. Ambas cuantas son incompatibles entre s. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin: La deduccin nicamente podr aplicarse en el perodo impositivo en el que se produzca el nacimiento o la adopcin.
z La deduccin corresponder al contribuyente con quien conviva el hijo nacido o adop
tado a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010). Cuando
los hijos que den derecho a la deduccin convivan con ms de un contribuyente y stos
presenten declaracin individual, el importe de la deduccin se prorratear en la declaracin
de cada uno de ellos por partes iguales.
Por adopcin internacional de nios.

z
600 euros por cada hijo adoptado en el perodo impositivo, siempre que se trate de una adopcin internacional.
Se entender que la adopcin tiene carcter internacional cuando se formalice en los trminos regulados en la legislacin vigente y de acuerdo con los Tratados y Convenios suscritos por Espaa. Se entender, asimismo, que la adopcin tiene lugar en el perodo impositivo corres pondiente al momento en que se dicte resolucin judicial constitutiva de la misma.
z Cuando el nio adoptado conviva con ambos padres adoptivos y stos tributen de forma individual, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. z Esta deduccin es compatible con la deduccin anteriormente comentada "Por naci miento o adopcin del tercer hijo o sucesivos o del segundo hijo, si ste es discapacitado".
Por el cuidado de personas dependientes.

z 150 euros por el cuidado de personas dependientes que convivan con el contribuyente al menos durante la mitad del perodo impositivo.

Se considera persona dependiente, a efectos de esta deduccin, al ascendiente mayor de 75

aos y al ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por

100, cualquiera que sea su edad.

Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Que la persona dependiente no obtenga rentas anuales superiores a 8.000 euros, exclui das las exentas. z Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, suma de las casillas 675 y 676 de la pgina 12 de la declaracin, de todas las personas que formen parte de la unidad familiar no exceda de 35.000 euros. z Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se prorratear por partes iguales.
z
488
Comunidad Autnoma de Aragn. Comunidad Autnoma del Principado de Asturias
Cuando la deduccin corresponda a contribuyentes con distinto grado de parentesco, su aplica cin corresponder a los de grado ms cercano, salvo que stos no tengan rentas anuales, exclui das las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso correspondern a los del siguiente grado.
Por donaciones con nalidad ecolgica.

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: El 15 por 100 del importe de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas con finalidad ecolgica durante el perodo impositivo a cualquiera de las siguientes entidades: - La Comunidad Autnoma de Aragn y los organismos y entidades pblicas dependien tes de la misma, cuya finalidad sea la defensa y conservacin del medio ambiente. - Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los artculos 2 y 3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24), siempre que su fin exclusivo o principal sea la defensa del medio ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad Autnoma de Aragn.
z
Lmite mximo de la deduccin: El importe de esta deduccin no podr exceder el 10 por 100 de la cuota ntegra autonmi ca, casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin.
Por adquisicin de vivienda habitual por vctimas del terrorismo.

z
3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el perodo impositivo por la adquisicin de una vivienda nueva situada en el territorio de la Comunidad Autnoma de Aragn. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
Que la vivienda nueva est acogida a alguna modalidad de proteccin pblica de vivienda y que constituya o vaya a constituir la primera residencia habitual del contribuyente. z Que los contribuyentes tengan la consideracin de vctimas del terrorismo o, en su defecto y por este orden, su cnyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con los mismos.
z
Base mxima de la deduccin: La base mxima de esta deduccin y las cantidades que la integran sern las establecida para la deduccin por inversin en vivienda habitual en la normativa estatal reguladora del IRPF. Es decir, 9.015 euros anuales. (8)
Comunidad Autnoma del Principado de Asturias

(Ley 4/2009) Los contribuyentes que en 2010 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Co munidad Autnoma del Principado de Asturias podrn aplicar las siguientes deducciones au tonmicas:
(8) La base de deduccin por inversin en vivienda habitual y las cantidades que la integran se comentan en las pginas 435; 438 y s. del Captulo 16.
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Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 aos.

z
338 euros por cada persona mayor de 65 aos que conviva con el contribuyente durante ms de 183 das al ao en rgimen de acogimiento sin contraprestacin. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
Que el acogedor o el acogido no perciban ayudas o subvenciones del Principado de Asturias por causa del acogimiento.

z Que la persona acogida no se halle ligada al contribuyente por un vnculo de parentesco

de consanguinidad o de afinidad de grado igual o inferior al tercero.

z Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina

10 de la declaracin, no supere las siguientes cuantas:

- 24.761 euros en tributacin individual. - 34.891 euros en tributacin conjunta. z Cuando la persona acogida conviva con ms de un contribuyente, el importe de la de duccin se prorratear por partes iguales entre los contribuyentes que convivan con ella y se aplicar nicamente en la declaracin de aquellos que cumplan las condiciones establecidas para tener derecho a la misma. z El contribuyente que desee gozar de esta deduccin deber estar en posesin del do cumento acreditativo del correspondiente acogimiento no remunerado, expedido por la Consejera competente en materia de asuntos sociales.
z
Por adquisicin o adecuacin de vivienda habitual para contribuyentes discapacitados.

Cuanta y requisitos de la deduccin:
z
El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio en la adquisicin o adecua cin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual en el Principado de Asturias del contribuyente con discapacidad que acredite un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. La aplicacin de esta deduccin es independiente de la deduccin por inversin en vivienda habitual establecida en la normativa estatal del IRPF. (9) Base mxima de la deduccin:
La base de la deduccin est constituida por las cantidades satisfechas durante el ejercicio, excepcin hecha de la parte de las mismas correspondiente a intereses, con un mximo de 13.529 euros, tanto en tributacin individual como en la conjunta. Otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: La adquisicin de la nueva vivienda o, en su caso, las obras e instalaciones en que la adecua cin consista, debern resultar estrictamente necesarias para la accesibilidad y comunicacin sensorial que faciliten el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con minusvala, extremo que deber ser acreditado ante la Administracin tributaria mediante resolucin o certificado expedido por la Consejera competente en materia de valoracin de minusvalas.
(9)
Vase, en el Captulo 16, el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 434 y ss .
490
Por adquisicin o adecuacin de la vivienda habitual para contribuyentes con los que convivan sus cnyuges, ascendientes o descendientes discapacitados.
z
Cuanta de la deduccin: El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio en la adquisicin o adecua cin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente en el Principado de Asturias, cuando su cnyuge, ascendientes o descendientes acrediten un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. La aplicacin de esta deduccin es independiente de la deduccin por inversin en vivienda habitual establecida en la normativa estatal del IRPF. (10) Base mxima de la deduccin: La base de la deduccin est constituida por las cantidades satisfechas durante el ejercicio, excepcin hecha de la parte de las mismas correspondiente a intereses, con un mximo de 13.529 euros, tanto en tributacin individual como en conjunta.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin: Que el cnyuge, ascendientes o descendientes convivan con el contribuyente durante ms de 183 das al ao y no tengan rentas anuales, incluidas las exentas, superiores a 7.455,14 euros, cantidad a la que asciende el indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM) (11) para 2010. z Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin respecto de los mismos ascendientes o descendientes para un mismo perodo impositivo, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicacin de la de duccin corresponder a los de grado ms cercano. z La adquisicin de la nueva vivienda o, en su caso, las obras e instalaciones en que la adecua cin consista, debern resultar estrictamente necesarias para la accesibilidad y comunicacin sensorial que faciliten el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con minusvala, extremo que deber ser acreditado ante la Administracin tributaria mediante resolucin o certificado expedido por la Consejera competente en materia de valoracin de minusvalas.
z
Incompatibilidad: Esta deduccin es en todo caso incompatible con la deduccin anteriormente comentada "Por adquisicin o adecuacin de vivienda habitual para contribuyentes discapacitados". Por tanto, si la inversin es realizada por el propio contribuyente discapacitado y por familiares que convivan con l, si el contribuyente discapacitado aplica la deduccin, los familiares no podrn aplicarla con independencia de la modalidad de tributacin utilizada.
Por inversin en vivienda habitual que tenga la consideracin de protegida.

Cuanta y requisitos de esta deduccin:
z
112 euros por cada contribuyente que tenga derecho a percibir subvenciones o ayudas eco nmicas para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual que tenga la consideracin de protegida, conforme a la normativa estatal o autonmica en la materia.
Vase, en el Captulo 16, el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 434 y ss. Esta magnitud, que ha sido creada en el artculo 2 del Real Decreto-ley 3/2004, de 25 de junio (BOE del 26), ha sustituido al salario mnimo interprofesional, con efectos a partir de 1 de julio de 2004. Vase la nota (12) de la pgina 38 del Captulo 2.
(11)
(10)
491
Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin respec to de los mismos bienes para un mismo perodo impositivo, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales.
Por arrendamiento de vivienda habitual.

Cuantas y lmites mximos de la deduccin: El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por alquiler de la vivienda habitual del contribuyente, con un mximo de 450 euros, tanto en tributacin indivi dual como en conjunta. z El 15 por 100, con el lmite de 600 euros, en caso de alquiler de vivienda habitual en el medio rural, entendindose como tal la vivienda que se ubique en suelo no urbanizable segn la normativa urbanstica vigente en el Principado de Asturias, y la que se encuentre en conce jos de poblacin inferior a 3.000 habitantes, con independencia de la clasificacin del suelo.
z

z Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere las siguientes cuantas: - 24.761 euros en tributacin individual. - 34.891 euros en tributacin conjunta. z Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la base imponible del perodo impositivo.
Importante: los contribuyentes con derecho a la deduccin debern hacer constar el NIF del arrendador de la vivienda en la casilla 943 de la declaracin.
Para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jvenes emprendedores.

Cuanta de la deduccin: 170 euros para los jvenes emprendedores menores de 30 aos a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).

z 170 euros para las mujeres emprendedoras, cualquiera que sea su edad. Esta ltima de
duccin es incompatible con la del punto anterior.

Requisitos para la aplicacin de la deduccin: Se considerarn mujeres y jvenes emprendedores a aquellos que causen alta en el Cen so de Empresarios, Profesionales y Retenedores previsto en la normativa estatal durante el perodo impositivo y mantengan dicha situacin de alta durante un ao natural, siempre que dicha actividad se desarrolle en el territorio de la Comunidad Autnoma. z La deduccin ser de aplicacin en el perodo impositivo en que se produzca el alta en el citado Censo por primera vez.
z
Para el fomento del autoempleo.

z
68 euros por cada trabajador emprendedor, siempre que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere las si guientes cuantas:
492
- 24.761 euros en tributacin individual. - 34.891 euros en tributacin conjunta. z Se considerarn trabajadores emprendedores aquellos que formen parte del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores previsto en la normativa estatal, siempre que su actividad se desarrolle en el territorio del Principado de Asturias. Incompatibilidad: En todo caso, esta deduccin ser incompatible con la deduccin anteriormente comenta da Para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jvenes emprendedores".
Por donaciones de ncas rsticas a favor del Principado de Asturias.

z
El 20 por 100 del valor de las donaciones de fincas rsticas hechas a favor del Principado de Asturias con el lmite del 10 por 100 de la base liquidable del contribuyente, suma de las casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12, respectivamente, de la declaracin. Las fincas donadas se valorarn conforme a los criterios establecidos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18).
Por adopcin internacional de menores.

z
1.000 euros por cada hijo adoptado en el perodo impositivo siempre que el menor con viva con el declarante, siempre que se trate de una adopcin de carcter internacional.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta la deduccin: La adopcin se entender realizada en el ejercicio impositivo en que se lleve a cabo la inscripcin en el Registro Civil espaol. Cuando la inscripcin no sea necesaria se atender al perodo impositivo en que se produzca la resolucin judicial o administrativa correspondiente. z Cuando exista ms de un contribuyente con derecho a la aplicacin de la deduccin y stos realicen declaracin individual del impuesto, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos.
z
Compatibilidad: La presente deduccin resulta compatible con la aplicacin de las restantes deducciones au tonmicas.
Deduccin por partos mltiples o por dos o ms adopciones constituidas en la misma fecha.
Cuanta de la deduccin: 500 euros por cada hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo en que se lleve a cabo el nacimiento o la adopcin, siempre que el menor conviva con el progenitor o adoptante en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).
z
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta la deduccin:

z
La adopcin se entender realizada en el ejercicio impositivo en que se lleve a cabo la inscripcin en el Registro Civil espaol. Cuando la inscripcin no sea necesaria se atender al perodo impositivo en que se produzca la resolucin judicial o administrativa correspondiente.
493

z
En el supuesto de matrimonios o uniones de hecho la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos cuando stos opten por la presentacin de decla racin individual.
Deduccin para familias numerosas.

Cuanta de la deduccin: Los contribuyente que formen parte de una unidad familiar que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010), ostente el ttulo de familia numerosa ex pedido por la autoridad competente en materia de servicios sociales tendrn derecho a deducir la cantidad que proceda de las siguientes: z 500 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora general. z 1.000 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora especial. Requisitos y condiciones de aplicacin: Las condiciones necesarias para la consideracin de familia numerosa y su clasificacin por categoras se determinarn con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de proteccin a las familias numerosas (BOE del 19). z La deduccin nicamente resultar aplicable en los supuestos de convivencia del contribu yente con el resto de la unidad familiar a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010). z Cuando exista ms de un contribuyente con derecho a la aplicacin de la deduccin a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010) y stos realicen declaracin individual del impuesto, la deduccin se prorratear por partes iguales en la decla racin de cada uno de ellos. Slo se tendr derecho a la aplicacin de esta deduccin si la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supera las si guientes cantidades: - 24.761 euros en tributacin individual. - 34.891 euros en tributacin conjunta.
z
Deduccin para familias monoparentales.

Cuanta de la deduccin: 300 euros para el contribuyente que tenga a su cargo descendientes, siempre que no conviva con cualquier otra persona ajena a los citados descendientes, salvo que se trate de ascendientes que generen el derecho a la aplicacin del mnimo por ascendientes.(12)
z
Condiciones y otros requisitos para la aplicacin de la deduccin:

z
Se consideran descendientes a efectos de la aplicacin de esta deduccin: a) Los hijos menores de edad, tanto por relacin de paternidad como de adopcin, siem pre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
(12)
Los requisitos para la aplicacin del mnimo por ascendientes se comentan en las pginas 402 y s.
494
Comunidad Autnoma del Principado de Asturias. Comunidad Autnoma de las Illes Balears
b) Los hijos mayores de edad discapacitados, tanto por relacin de paternidad como de adopcin, siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. c) Los descendientes a que se refieren los apartados a) y b) anteriores que, sin convivir con el contribuyente, dependan econmicamente de l y estn internados en centros especiali zados. Se asimilan a descendientes las personas vinculadas al contribuyente por razn de tutela y acogimiento, en los trminos previstos en la legislacin civil aplicable.
Importante: en caso de convivencia con descendientes que no den derecho a deduc cin, no se perder el derecho a la misma siempre y cuando las rentas anuales del descen diente, excluidas las exentas, no sean superiores a 8.000 euros.
z La suma de la base imponible general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, ms el importe de las anualidades por alimentos exentas, no debe resultar superior a 34.891 euros.
Compatibilidad: Esta deduccin es compatible con la deduccin para familias numerosas anteriormente co mentada.
Por acogimiento familiar de menores.

z 250 euros por cada menor en rgimen de acogimiento familiar, siempre que convivan con el menor 183 das durante el perodo impositivo.

z 125 euros por cada menor acogido en rgimen de acogimiento familiar, si el tiempo de

convivencia durante el perodo impositivo fuera superior a 90 e inferior a 183 das.

Requisitos y otras condiciones de la deduccin: El acogimiento familiar que da derecho a la deduccin podr ser simple o permanente, con exclusin de aquellos que tengan finalidad preadoptiva.
z
Comunidad Autnoma de las Illes Balears

Los contribuyentes que en 2010 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Comu nidad Autnoma de las Illes Balears podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:
Por gastos de adquisicin de libros de texto. (Art. 2 Ley 6/2007, redaccin Ley 1/2009).
Cuanta y lmites de la deduccin: El 100 por 100 de los importes destinados a la adquisicin de libros de texto por cada hijo que curse estudios.
El importe de la deduccin por cada hijo no puede exceder de los lmites que a continua
cin se sealan, en funcin de la cantidad resultante de la suma de la base imponible gene
ral y de la base imponible del ahorro menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por
descendientes, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin y 675 y 676 de la pgina
12 de la declaracin, respectivamente.
495

z
En declaraciones individuales:
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) (Mnimo del contribuyente + Mnimo por descendientes) Hasta 6.500,00 euros ............................................................. Entre 6.500,01 y 10.000,00 euros ........................................... Entre 10.000,01 y 12.500,00 euros ......................................... Lmite por hijo 100,00 euros por hijo 75,00 euros por hijo 50,00 euros por hijo
En declaraciones conjuntas:
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) (Mnimo del contribuyente + Mnimo por descendientes) Hasta 10.000,00 euros ........................................................... Entre 10.000,01 y 20.000,00 euros ......................................... Entre 20.000,01 y 25.000,00 euros ......................................... Lmite por hijo 200,00 euros por hijo 100,00 euros por hijo 75,00 euros por hijo
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin: Los libros de texto deben ser los editados para el desarrollo y la aplicacin de los currculos correspondientes al segundo ciclo de educacin infantil, a la educacin primaria, a la educa cin secundaria obligatoria, al bachillerato y a los ciclos formativos de formacin profesional especfica. z nicamente podrn tenerse en cuenta, a efectos de la aplicacin de esta deduccin, los gastos originados por los hijos que, a su vez, den derecho al mnimo por descendientes. (13) z La suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del contribuyente menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin y casillas 675 y 676 de la pgina 12 de la declaracin, respectiva mente, no supere las siguientes cuantas: - 12.500 euros en tributacin individual. - 25.000 euros en tributacin conjunta.
z
Por contribuyentes de edad igual o superior a 65 aos. (Art. 3 Ley 6/2007, redaccin Ley
1/2009). Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin:
z 50 euros por cada contribuyente residente en el territorio de la Comunidad Autnoma de las Illes Balears cuya edad sea igual o superior a 65 aos el ltimo da del perodo impositivo (normalmente, el 31 de diciembre de 2010). z La aplicacin de esta deduccin est condicionada a que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del contribuyente menos el mnimo del contribu yente y el mnimo por descendientes, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin y casillas 675 y 676 de la pgina 12 de la declaracin, respectivamente, no supere las siguientes cuantas: - 12.500,00 euros en tributacin individual. - 25.000,00 euros en tributacin conjunta.
(13)
Los requisitos para la aplicacin del mnimo por descendientes se comentan en las pginas 400 y s.
496
Por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual por jvenes. (Art. 4 Ley 6/2007,
redaccin Ley 1/2009). Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: El 6,5 por 100 de las cantidades satisfechas para la adquisicin, construccin, ampliacin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir su residencia habitual en el territorio de las Illes Balears por contribuyentes con residencia en dicha Comunidad Aut noma que no hayan cumplido los 36 aos de edad a la finalizacin del perodo impositivo (normalmente, el 31 de diciembre de 2010). Las cantidades depositadas en cuentas vivienda, sin embargo, no dan derecho a deduccin.
z
Base mxima de la deduccin: La base de la deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas en el perodo impo sitivo para la adquisicin, construccin, ampliacin o rehabilitacin de la vivienda, incluidos los gastos de adquisicin a cargo del contribuyente y, en caso de financiacin ajena, la amor tizacin, los intereses y dems gastos derivados de sta. Por su parte, la base mxima de la deduccin estar constituida por el importe resultante de minorar la cantidad de 11.000 euros en la suma de las cantidades que constituyan para el con tribuyente la base de la deduccin de la cuota por inversin en vivienda habitual establecida en la normativa estatal del IRPF, excluidas, en su caso, las cantidades destinadas a obras de adecuacin de la vivienda habitual por razn de minusvala. Otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: a) Se entender por vivienda habitual aquella que como tal viene definida en el artculo 68.1.3
de la Ley del IRPF. (14)
b) La aplicacin de esta deduccin est condicionada a que la suma de la base imponible
general y la base imponible del ahorro del contribuyente menos el mnimo del contribu
yente y el mnimo por descendientes, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin y
casillas 675 y 676 de la pgina 12 de la declaracin, respectivamente, no supere las siguientes
cuantas:
- 18.000 euros en tributacin individual. - 30.000 euros en tributacin conjunta. c) En caso de tributacin conjunta, slo podrn beneficiarse de esta deduccin los con tribuyentes integrados en la unidad familiar que cumplan todas las condiciones y requisitos exigidos y por el importe de las cantidades que hayan satisfecho efectivamente.
Ejemplo: Don P.C.A., con residencia habitual en la Comunidad Autnoma de las Illes Balears, ha realizado en el ejercicio 2010 una inversin por adquisicin de vivienda habitual por importe de 5.709,61 euros. Asimismo, ha realizado obras de adecua cin de dicha vivienda por razn de la discapacidad de su hijo en una cuanta de 4.687,89 euros. El contribuyente cumple todos los requisitos exigidos para aplicar las deducciones generales por adquisicin de vivienda habitual y por realizacin de obras de adecuacin por razones de minusvala, as como la deduccin autonmica por adquisicin de vivienda. Determinar el importe de la deduccin autonmica.
(14)
Vase, en el Captulo 16, el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 434 y ss.
497

Solucin: La inversin realizada en la adquisicin de la vivienda habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma de las Illes Balears da derecho a la aplicacin de la deduccin general y autonmica correspondiente a la adquisicin de vivienda habitual. Ahora bien, en la deduccin autonmica la base anual mxima est constituida por el importe resultante de minorar 11.000,00 euros en las cantidades que constituyan base por deduccin en vivienda habitual en la normativa estatal, excluida la correspondiente a las obras de adecuacin de la vivienda por razn de discapacidad. En consecuencia: Deduccin por adquisicin de vivienda habitual en las Illes Balears: - Cantidades invertidas en adquisicin de vivienda .................................................... - Lmite de deduccin autonmica (11.000,00 - 5.709,61) ....................................... Importe de la deduccin autonmica (6,5% s/5.290,39) ............................. 5.709,61
5.290,39
343,88
Por arrendamiento de vivienda habitual por jvenes, discapacitados o familias numerosas (Art. 5 Ley 6/2007, redaccin Ley 1/2009).
Cuanta e importe mximo de la deduccin: El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por el arrendamiento de la vivienda habitual, con un mximo de 300 euros anuales, tanto en tributacin individual como en conjunta. Se entender por vivienda habitual aquella que como tal viene definida en el artculo 68.1.3 de la Ley del IRPF.
z
mbito subjetivo: Pueden aplicar esta deduccin los contribuyentes en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

z Que no hayan cumplido los 36 aos de edad a la finalizacin del perodo impositivo

(normalmente, el 31 de diciembre de 2010).

z Que tenga la consideracin de persona con discapacidad con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100.

z Que sean el padre o padres que convivan con el hijo o hijos sometidos a patria potestad e

integren una familia numerosa. (15)

Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
z
Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del contribu yente menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin y casillas 675 y 676 de la pgina 12 de la declaracin, respectivamente, no supere las siguientes cuantas: - 18.000 euros en tributacin individual. - 30.000 euros en tributacin conjunta. Tratndose de familias numerosas los lmites cuantitativos del prrafo anterior sern: - 24.000 euros en tributacin individual. - 36.000 euros en tributacin conjunta.
(15) Las condiciones necesarias para la consideracin de familia numerosa y su clasificacin por categoras se determinarn con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de proteccin a las familias numerosas (BOE del 19).
498
En caso de tributacin conjunta, slo podrn beneficiarse de esta deduccin los contribuyen tes integrados en la unidad familiar que cumplan todas las condiciones establecidas y por el importe de las cuantas efectivamente satisfechas por ellos. z Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente en el territorio de las Illes Balears.

z Que la fecha del contrato de arrendamiento sea posterior a 23 de abril de 1998 y su

duracin sea igual o superior a un ao.

z Que la vivienda est ocupada efectivamente por el contribuyente y se haya constituido el

depsito de la anza a que se refiere el artculo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre,

de Arrendamientos Urbanos (BOE del 25), a favor del Instituto Balear de la Vivienda.

z Que, durante al menos la mitad del perodo impositivo, ni el contribuyente ni ninguno de

los miembros de su unidad familiar sean titulares, del pleno dominio o de un derecho real de

uso o disfrute, de otra vivienda que est a menos de 70 kilmetros de la vivienda arrendada,

excepto en los casos en que la otra vivienda est ubicada en otra isla.

z Que el contribuyente no tenga derecho en el mismo perodo impositivo a deduccin algu
na por inversin en vivienda habitual, con excepcin de la correspondiente a las cantidades

depositadas en cuentas vivienda o, en su caso, a las obras e instalaciones de adecuacin de la

vivienda habitual de personas con minusvala.

Para los declarantes con discapacidad fsica, psquica o sensorial o con descendientes con esta condicin. (Art. 6 Ley 6/2007).
z Por cada contribuyente y, en su caso, por cada miembro de la unidad familiar, residente en la Comunidad Autnoma de las Illes Balears, que tengan la consideracin legal de personas con discapacidad, se establecen las deducciones siguientes segn la naturaleza y grado de su minusvala: - 80 euros en caso de minusvala fsica o sensorial de grado igual o superior al 33 e inferior al 65 por 100. - 150 euros en caso de minusvala fsica o sensorial de grado igual o superior al 65 por 100. - 150 euros en caso de minusvala psquica de grado igual o superior al 33 por 100. z La aplicacin de esta deduccin est condicionada a que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del contribuyente menos el mnimo del contribu yente y el mnimo por descendientes, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin y casillas 675 y 676 de la pgina 12 de la declaracin, respectivamente, no supere las siguientes cuantas: - 12.000 euros en tributacin individual. - 24.000 euros en tributacin conjunta. z En el caso de que los cnyuges tributen de forma individual y tengan derecho a la aplica cin del mnimo familiar por descendientes, cada uno tendr derecho a aplicarse ntegramente la deduccin. Tambin resulta aplicable la deduccin por la minusvala del cnyuge, al formar parte de la unidad familiar, con independencia de que este ltimo la aplique en su propia de claracin.
499
Por adopcin de hijos. (Art. 7 Ley 6/2007, redaccin Ley 1/2009).

z
Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: 600 euros por cada hijo adoptado durante el perodo impositivo, ya se trate de una adopcin nacional o internacional, siempre que d derecho al mnimo por descendientes y haya convivido con el contribuyente ininterrumpidamente desde su adopcin hasta el final del perodo impositivo.
Se entender que la adopcin tiene carcter internacional cuando se formalice en los trminos regulados en la legislacin vigente y de acuerdo con los Tratados y Convenios suscritos por Espaa.
Cuando el nio adoptado conviva con ambos padres adoptivos y stos tributen de forma in dividual, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. z La deduccin se aplicar al perodo impositivo correspondiente al momento en que se pro duzca la inscripcin de la adopcin en el Registro Civil.
z
Para los declarantes que sean titulares de ncas o terrenos incluidos en reas de suelo rstico protegido. (Art. 8 Ley 6/2007).
Cuanta de la deduccin: El 50 por 100 de los gastos de conservacin y mejora realizados por los titulares de fincas o terrenos incluidos dentro de las reas de suelo rstico protegido a que se refieren los apartados a), b) y c) del artculo 19.1 de la Ley 6/1999, de 3 de abril, de las Directrices de Ordenacin Territorial de las Illes Balears y de Medidas Tributarias (BOCAIB de 17 de abril y BOE de 25 de mayo), o dentro de un rea de inters agrario a que se refiere el artculo 20.1 de dicha Ley, o dentro de un espacio de relevancia ambiental a que se refiere la Ley 5/2005, de 26 de mayo para la conservacin de los espacios con relevancia ambiental, siempre que ello no suponga la minoracin del gravamen de alguna o algunas categoras de rentas porque dichos terrenos generen rendimientos o incrementos de patrimonio sujetos durante el ejercicio de aplicacin de la deduccin.
z
Requisitos y lmite de aplicacin de la deduccin:

z Que el contribuyente no haya considerado los anteriores gastos como deducibles de los ingresos brutos a efectos de determinar la base imponible. z Que, al menos, un 33 por 100 de la extensin de la finca quede incluida en una de las reas o de los espacios sealados en el apartado correspondiente a "Cuanta de la deduccin" z Con carcter general, el importe de esta deduccin no puede superar la mayor de estas dos cantidades: a) El importe satisfecho en concepto de Impuesto sobre los Bienes Inmuebles de Natu raleza Rstica (IBI). b) 12 euros por hectrea de extensin de la finca. Tratndose de ncas ubicadas en espacios de relevancia ambiental, el lmite ser la mayor de las cantidades siguientes: a) El triple de la cantidad satisfecha en concepto de IBI. b) 25 euros por hectrea de extensin de finca. Estas cuantas estn referidas siempre a la parte de los terrenos afectados por las figuras de proteccin a que se refiere la presente deduccin.
500
Por cuotas satisfechas por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Ju rdicos Documentados por razn de adquisicin de vivienda habitual por determinados colectivos. (Arts. 3 y 4 Ley 1/2009).
z
50 por 100 de las cuotas satisfechas en el perodo impositivo en concepto de transmisiones patrimoniales onerosas y en concepto de documentos notariales, cuota variable, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, por razn de la adquisi cin de la vivienda habitual. mbito subjetivo de la deduccin:
Podrn aplicar la deduccin los contribuyentes que hayan adquirido su vivienda habitual y en los que, a la fecha de adquisicin de la vivienda habitual, concurra alguna de las siguientes circunstancias: z Ser menor de 36 aos. z Tener la consideracin de persona con discapacidad con un grado de minusvala igual o
superior al 65 por 100.
z Ser el padre o padres con quienes convivan los hijos sometidos a patria potestad que cons
tituyan una familia numerosa.
Condiciones y requisitos de aplicacin de la deduccin: La aplicacin de la deduccin est condicionada al cumplimiento de los requisitos exigidos por la normativa de la Comunidad Autnoma de las Illes Balears (artculo 12 de la Ley 6/2007, de 27 de diciembre, de medidas tributarias y econmico-administrativas (BOIB de 30 de di ciembre de 2006 y BOE de 27 de marzo de 2008) para la aplicacin del tipo de gravamen reducido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, por razn de la adquisicin de su vivienda habitual. Dichos requisitos, que deben cumplirse simultneamente con los subjetivos anteriormente comentados, son los siguientes: 1. Con carcter general. z Que la vivienda adquirida sea la primera habitual en territorio espaol y que el con tribuyente no haya disfrutado antes de ninguna otra en plena propiedad, ni en usufructo, ni por cualquier otro derecho real de uso de carcter vitalicio. z Que el valor de la vivienda adquirida, a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, no supere 180.000 euros. z Que la superficie construida de la vivienda adquirida no supere 120 metros cuadrados.
A efectos de determinar la superficie construida, los balcones, terrazas, porches y dems ele mentos anlogos que estn cubiertos, se computarn al 50 por 100 de su superficie, salvo que estn cerrados por tres de sus cuatro orientaciones, en cuyo caso se computarn al 100 por 100.
z
Que el contribuyente resida efectivamente en la vivienda un mnimo de tres aos desde

la fecha de adquisicin.
z Que el contribuyente haya obtenido rendimientos netos del trabajo y/o rendimientos ne
tos de actividades econmicas sujetos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en el ejercicio ms prximo al de la adquisicin de la vivienda cuyo perodo de declaracin haya concluido, sin que puedan exceder de: - 18.000 euros, en tributacin individual.
- 30.000 euros, en tributacin conjunta.
501
2. Familias numerosas. z Que la adquisicin se lleve a cabo en el plazo de los dos aos siguientes a la fecha en que la familia del contribuyente haya alcanzado la consideracin legal de numerosa o, si ya lo era con anterioridad, en el plazo de los dos aos siguientes al nacimiento o a la adopcin de cada hijo. z Que en el plazo de los dos aos siguientes a la fecha en que la familia del contribuyente haya alcanzado la consideracin legal de numerosa o, si ya lo era con anterioridad, en el plazo de los dos aos siguientes al nacimiento o a la adopcin de cada hijo, se lleve a cabo la transmisin onerosa de la anterior vivienda habitual, en caso de haberla. z Que el valor de la vivienda adquirida a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio no supere la cuanta de 240.000,00 euros.

z Que la superficie construida de la vivienda adquirida sea superior en ms de un 10% a

la superficie construida de la vivienda anterior. En el caso de que se tratara de la primera

vivienda habitual, la superficie construida no puede superar los 150 metros cuadrados.

z Que el adquirente o adquirentes sean uno o los dos padres con quien convivan los hijos sometidos a la patria potestad.
z Que el contribuyente resida efectivamente en la vivienda con todos los miembros de la
unidad familiar un mnimo de tres aos, a menos que se produzca un aumento de los miem
bros que integren la familia por nacimiento o adopcin y se produzca la adquisicin de una
nueva vivienda.
z Que el contribuyente haya obtenido rendimientos netos del trabajo y/o rendimientos ne
tos de actividades econmicas sujetos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en
el ejercicio ms prximo al de la adquisicin cuyo perodo de declaracin haya concluido,
sin que puedan exceder de:
- 24.000,00 euros, en tributacin individual.
- 36.000,00 euros, en tributacin conjunta.
Por cuotas satisfechas por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdi cos Documentados por razn de adquisicin de vivienda habitual protegida por determi nados colectivos. (Art. 5 Ley 1/2009).
z
75 por 100 de las cuotas satisfechas en el perodo impositivo en concepto de transmisiones patrimoniales onerosas y en concepto de documentos notariales, cuota variable, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, por razn de la adquisi cin de la vivienda habitual protegida, siempre que la adquisicin o el acto documentado no gocen de exencin en el referido Impuesto. mbito subjetivo de la deduccin:
Podrn aplicar la deduccin los contribuyentes que hayan adquirido su vivienda habitual pro
tegida sin exencin en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Do
cumentados y en los que, a la fecha de adquisicin de la vivienda habitual, concurra alguna de

las siguientes circunstancias:

z Ser menor de 36 aos.

z Tener la consideracin de persona con discapacidad con un grado de minusvala igual o


502
Comunidad Autnoma de las Illes Balears. Comunidad Autnoma de Canarias

z
Ser el padre o padres con quienes convivan los hijos sometidos a patria potestad que cons tituyan una familia numerosa. (16) Condiciones y requisitos para la aplicacin de la deduccin:
La aplicacin de la deduccin est condicionada al cumplimiento de los requisitos y condi ciones para la aplicacin del tipo de gravamen reducido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados por razn de la adquisicin de la vivienda habitual, siempre que sta o el acto documentado no gocen de exencin por el referido Im puesto. Dichas condiciones y requisitos son los comentados en el apartado correspondiente de la deduccin anterior.
Para el fomento del autoempleo. (Art. 10 Ley 1/2009).

z z
250 euros por cada contribuyente que sea hombre de edad inferior a 36 aos. 300 euros por cada contribuyente que sea mujer con independencia de su edad. Requisitos para la aplicacin de la deduccin:
Que se trate de contribuyentes residentes en el territorio de las Illes Balears.

Estar en situacin de alta, como persona fsica o como partcipe en una entidad en rgi
men de atribucin de rentas, en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores al que
se refiere el artculo 3 del Reglamento general de gestin e inspeccin aprobado por el Real
Decreto 1065/2007, de 27 de julio, siempre que el alta se haya formalizado por primera vez en
el ejercicio 2010.
z Desarrollar la actividad econmica principal en el territorio de las Illes Balears y mante
ner esta actividad durante, como mnimo, todo el ao natural siguiente al cierre del perodo
impositivo en que se haya aplicado la deduccin, con los requisitos que a continuacin se
comentan:
z Ejercer la actividad econmica de forma personal, habitual y directa.
z Que la actividad econmica desarrollada constituya la principal fuente de renta del
contribuyente a partir de la fecha de alta en el Censo y hasta el cierre del perodo impositivo,
en los mismos trminos que se establecen en el artculo 3 del Real Decreto 1704/1999, de 5
de noviembre, por el que se determinan los requisitos y las condiciones de las actividades
empresariales y profesionales y de las participaciones en entidades para la aplicacin de las
exenciones correspondientes en el Impuesto sobre el Patrimonio.
z Obtener rentas en concepto de actividades econmicas sujetas al IRPF en el perodo im
positivo, siempre que el rendimiento ntegro sea inferior a 100.000 euros.
z z
Comunidad Autnoma de Canarias

(Decreto legislativo 1/2009) Los contribuyentes que en 2010 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Co munidad Autnoma de Canarias podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:
(16) Las condiciones necesarias para la consideracin de familia numerosa y su clasificacin por categoras se determinarn con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de proteccin a las familias numerosas (BOE del 19).
503

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: El 10 por 100 del importe de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas duran te el perodo impositivo con finalidad ecolgica a cualquiera de las siguientes instituciones: - Entidades pblicas dependientes de la Comunidad Autnoma de Canarias, cabildos in sulares o corporaciones municipales de Canarias, cuya finalidad sea la defensa y conserva cin del medio ambiente. - Entidades sin fines lucrativos reguladas en el artculo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de di ciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos fiscales al me cenazgo (BOE del 24), siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad Autnoma de Canarias.
z
Lmite mximo de la deduccin: El importe de esta deduccin no podr exceder el 10 por 100 de la cuota ntegra autonmi ca, casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin.
Por donaciones para la rehabilitacin o conservacin del patrimonio histrico de Canarias.

z El 20 por 100 de las cantidades donadas para la rehabilitacin o conservacin de bienes que se encuentran en el territorio de Canarias, que formen parte del patrimonio histrico de Canarias y estn inscritos en el Registro Canario de Bienes de Inters Cultural o incluidos en el Inventario de Bienes Muebles a que se refiere la Ley 4/1999, de 15 de marzo, de Patrimonio Histrico de Canarias. Cuando se trate de edificios catalogados formando parte de un conjunto histrico de Canarias, ser preciso que las donaciones se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades: a) Las administraciones pblicas, as como las entidades e instituciones dependientes de las mismas. b) La Iglesia catlica y las iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan acuerdos de cooperacin con el Estado espaol. c) Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los requisitos establecidos en el Ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24), incluyan entre sus fines especficos la reparacin, conservacin o restauracin del patrimonio histrico.
Lmite mximo de la deduccin: El importe de esta deduccin no podr exceder el 10 por 100 de la cuota ntegra autonmi ca, casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin. Justicacin documental de las anteriores deducciones autonmicas por donativos: Para tener derecho a las deducciones anteriormente comentadas "Por donaciones con finalidad ecolgica" y "Por donaciones para la rehabilitacin o conservacin del patrimonio histrico de Canarias", se debern cumplir los siguientes requisitos: z Obtener de la entidad donataria certificacin en la que figure el nmero de identificacin fiscal del donante y de la entidad donataria, importe y fecha del donativo.
504

z Que en la certificacin sealada anteriormente figure la mencin expresa de que la dona cin se haya efectuado de manera irrevocable y de que la misma se ha aceptado.
Por cantidades destinadas por sus titulares a la restauracin, rehabilitacin o reparacin de bienes inmuebles declarados de Inters Cultural.
z
El 10 por 100 de las cantidades destinadas por los titulares de bienes inmuebles ubicados en el territorio de Canarias a la restauracin, rehabilitacin o reparacin de los mismos, siem pre que concurran las siguientes condiciones: - Que los bienes estn inscritos en el Registro Canario de Bienes de Inters Cultural o afectados por la declaracin de Bien de Inters Cultural. - Que las obras de restauracin, rehabilitacin o reparacin hayan sido autorizadas por el rgano competente de la Comunidad Autnoma o, en su caso, por el cabildo insular o ayuntamiento correspondiente. Lmite mximo de la deduccin: El importe de esta deduccin no podr exceder el 10 por 100 de la cuota ntegra auton mica, casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin.
Por gastos de estudios.

z 1.500 euros por cada descendiente o adoptado que cumpla los requisitos que a continua cin se especifican.

Se asimilan a descendientes o adoptados las personas vinculadas con el contribuyente por

razn de tutela o acogimiento, en los trminos previstos en la legislacin vigente.

Requisitos para la aplicacin de esta deduccin:

z Que los descendientes o adoptados, incluidos los tutelados o acogidos en los trminos previstos en la legislacin vigente, sean solteros, dependan econmicamente del contribu yente y no hayan cumplido 25 aos a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010). z Que los descendientes o adoptados, tutelados o acogidos se hallen cursando estudios de educacin superior previstos en el artculo 3.5 de la Ley Orgnica 2/2006, de 3 de mayo, de educacin, que abarquen un curso acadmico completo o un mnimo de 60 crditos fuera de la Isla de residencia del contribuyente. z Que el curso acadmico se haya iniciado en el ao 2010.

z Que en la Isla de residencia del contribuyente no exista oferta educativa pblica, dife
rente de la virtual o a distancia, para la realizacin de los estudios que determinen el traslado

a otro lugar para ser cursados.

z Que la base imponible general del contribuyente, casilla 455 de la pgina 10 de la decla
racin correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho a la deduccin, no sea supe
rior a 60.000 euros. En el supuesto de tributacin conjunta, la citada base imponible general

no debe ser superior a 80.000 euros.

z Que el descendiente o adoptado que origine el derecho a la deduccin no haya obtenido

rentas en el ejercicio por importe superior a 6.000 euros. A estos efectos, la expresin "ren
505
tas" debe entenderse hecha a la magnitud "base imponible general" a que se refiere la casilla 455 de la pgina 10 de la declaracin. (17) Condiciones para la aplicacin de la deduccin: A efectos de la aplicacin de la deduccin, deben tenerse en cuenta las siguientes reglas:
- La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta
para la aplicacin de la deduccin, se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha
de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).
- Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a esta deduccin y no opten o no puedan
optar por la tributacin conjunta, la deduccin se prorratear entre ellos.
- Cuando varios contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con quien curse los es
tudios que originan el derecho a la deduccin, solamente podrn practicar la deduccin los de
grado ms cercano.
Lmite de esta deduccin: El importe de esta deduccin no podr exceder el 40 por 100 de la cuota ntegra autonmi ca, casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin.
Por trasladar la residencia habitual a otra isla del Archipilago para realizar una actividad laboral por cuenta ajena o una actividad econmica.
Cuanta de la deduccin: 300 euros en el perodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.
z
Requisitos para la aplicacin de la deduccin:

z El traslado de residencia debe venir motivado por la realizacin de una actividad laboral por cuenta ajena o una actividad econmica.

z Para consolidar el derecho a la deduccin, es preciso que el contribuyente permanezca en

la isla de destino durante el ao en que se produce el traslado y los tres siguientes.

El incumplimiento de cualquiera de los requisitos anteriormente comentados, dar lugar a la
integracin de las cantidades deducidas en la cuota ntegra autonmica del ejercicio en que se
produzca el incumplimiento, con los correspondientes intereses de demora.
Lmite mximo de la deduccin: El importe de la deduccin no podr exceder de la parte autonmica de la cuota ntegra procedente de los rendimientos del trabajo y de actividades econmicas en cada uno de los dos ejercicios en que resulte aplicable la deduccin. Particularidades en caso de tributacin conjunta: En el supuesto de tributacin conjunta, la deduccin de 300 euros se aplicar, en cada uno de los dos perodos impositivos en que sea aplicable la deduccin, por cada uno de los contribuyentes que traslade su residencia en los trminos anteriormente comentados, con el lmite de la parte autonmica de la cuota ntegra procedente de rendimientos del trabajo y de actividades econmicas que corresponda a los contribuyentes que generen derecho a la aplicacin de la deduccin.
(17)
Los componentes de la base imponible general se comentan en las pginas 368 y ss. del Captulo 12.
506
Por donaciones en metlico a descendientes o adoptados menores de 35 aos para la adquisicin o rehabilitacin de su primera vivienda habitual.
Importes de la deduccin: El 1 por 100 de la cantidad donada por contribuyentes que durante el ejercicio hayan efectuado una donacin en metlico a sus descendientes o adoptados menores de 35 aos con destino a la adquisicin, construccin o rehabilitacin de la primera vivienda habitual del donatario en las islas Canarias, con el lmite mximo de 240 euros por cada donatario. z El 2 por 100 de la cantidad donada, cuando las donaciones a que se refiere el punto ante rior tengan como destinatarios a descendientes o adoptados menores de 35 aos legalmente reconocidos como personas discapacitadas con un grado de minusvala superior al 33 por 100, con el lmite mximo de 480 euros por cada donatario. z El 3 por 100 de la cantidad donada, cuando las donaciones a que se refiere el primer punto anterior tengan como destinatarios a descendientes o adoptados menores de 35 aos legalmente reconocidos como personas discapacitadas con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, con el lmite mximo de 720 euros por cada donatario.
z
Otras condiciones y requisitos para la aplicacin de la deduccin: Para la aplicacin de la presente deduccin debern cumplirse los requisitos previstos en la normativa autonmica del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para la reduccin del 85 por 100 de la base imponible correspondiente a estas donaciones. (18) z Se considerar como vivienda habitual la que, a tales efectos, se entiende en la normativa estatal del IRPF, equiparndose a la adquisicin la construccin de la misma, pero no su ampliacin. (19) z A efectos de la aplicacin de la deduccin, las personas sujetas a un acogimiento familiar permanente o preadoptivo constituido con arreglo a la legislacin aplicable se equiparan a los adoptados. Asimismo, las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equipararn a los adoptantes.
z
Por nacimiento o adopcin de hijos.

Cuanta y requisitos de la deduccin: Por cada hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo, el contribuyente podr deducir las siguientes cantidades: - 200 euros, cuando se trate del primero o segundo hijo. - 400 euros, cuando se trate del tercero. - 600 euros, cuando se trate del cuarto. - 700 euros, cuando se trate del quinto o sucesivos. z En caso de que el hijo nacido o adoptado tenga una minusvala fsica, psquica, o sensorial igual o superior al 65 por 100, siempre que dicho hijo haya convivido con el con tribuyente ininterrumpidamente desde su nacimiento o adopcin hasta el final del perodo
z
(18)
Vase el artculo 22 del Decreto Legislativo 1/2009, de 21 de abril, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad Autnoma de Canarias en materia de tributos cedidos (BOC de 23 de abril), en el que se detallan los requisitos y condiciones para la aplicacin de esta reduc cin. (19) Vase, en el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pgina 434 y ss.
507
impositivo, adems de la deduccin correspondiente al nacimiento o adopcin a que se refiere el punto anterior, podr deducirse la cantidad que proceda de las siguientes: - 400 euros, cuando se trate del primer o segundo hijo que padezca dicha discapacidad. - 800 euros, cuando se trate del tercer o posterior hijo que padezca dicha discapacidad, siempre que sobrevivan los anteriores discapacitados. Condiciones de aplicacin de la deduccin:
z Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la deduccin y no opten por la tributacin conjunta, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. z Para determinar el nmero de orden del hijo nacido o adoptado se atender a los hijos que convivan con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto, computndose a dichos efectos tanto los hijos naturales como los adoptivos. z Se considerar que conviven con el contribuyente, entre otros, los hijos nacidos o adop tados que, dependiendo del mismo, estn internados en centros especializados.
Por contribuyentes con discapacidad y mayores de 65 aos.

Cuanta de la deduccin: 300 euros por cada contribuyente discapacitado con un grado de minusvala superior al

33 por 100.

z 120 euros por cada contribuyente mayor de 65 aos.

Atencin: ambas cuantas son compatibles entre s.
z La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta para la aplicacin de esta deduccin se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).
Por gastos de guardera.

Cuanta y lmite mximo de la deduccin: Los progenitores o tutores podrn deducir el 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo en concepto de gastos de guardera de nios menores de 3 aos de edad con quienes convivan, con un mximo de 400 euros anuales por cada nio.
z
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Que los progenitores o tutores hayan trabajado fuera del domicilio familiar al menos 900 horas en el perodo impositivo, y que ninguno de ellos tenga una base imponible general, casilla 455 de la pgina 10 de la declaracin, superior a 60.000 euros en dicho perodo. En el supuesto de opcin por la tributacin conjunta, este requisito se entender cumplido si la base imponible general de la unidad familiar no excede de 72.000 euros. z Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la deduccin y no opten, o no pue dan optar, por la tributacin conjunta, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. z Se entiende por guardera, a efectos de esta deduccin, todo centro autorizado por la con sejera competente del Gobierno de Canarias para la custodia de nios menores de tres aos. z La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en cuenta para la aplicacin de esta deduccin se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, 31 de diciembre de 2010).
z
508
Sin perjuicio de ello, la deduccin y el lmite de la misma en el perodo impositivo en el que el nio cumpla los 3 aos se calcularn de forma proporcional al nmero de meses en que se cumplan los requisitos previstos para la aplicacin de la deduccin.
Por familia numerosa.

Cuanta de la deduccin: Con carcter general, el contribuyente que posea, a la fecha de devengo del impuesto (normal
mente el 31 de diciembre de 2010), el ttulo de familia numerosa podr deducir la cantidad

que proceda de las siguientes:

z 200 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora general.

z 400 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora especial.

Cuando alguno de los cnyuges o descendientes a los que sea de aplicacin el mnimo per
sonal y familiar tenga un grado de minusvala fsica, psquica o sensorial igual o superior

al 65 por 100, el importe de la deduccin ser:

z 500 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora general.

z 1.000 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora especial.

Requisitos y condiciones de aplicacin:
z Las condiciones necesarias para la consideracin de familia numerosa y su clasificacin por categoras se determinarn con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de proteccin a las familias numerosas (BOE del 19). z El ttulo de familia numerosa deber estar expedido por el rgano competente en materia de servicios sociales del Gobierno de Canarias o por los rganos correspondientes del Estado o de otras Comunidades Autnomas.

z La deduccin se practicar por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros

de la familia numerosa. Cuando stos convivan con ms de un contribuyente, el importe de la

deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos.

Importante: esta deduccin es compatible con la del nacimiento o adopcin de hijos.
Por inversin en vivienda habitual.

A) Adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual. Cuanta de la deduccin: Los contribuyentes podrn deducir el porcentaje que en cada caso corresponda, conforme al siguiente cuadro, de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir su residencia habitual.
Importe de la base imponible general - Inferior a 12.000 euros ........................................................................ - Igual o superior a 12.000 euros e inferior a 30.000 euros ..................... - Igual o superior a 30.000 euros e inferior a 60.000 euros ...................... Porcentaje de deduccin 1,75 por 100 1,55 por 100 1,15 por 100
509
B) Obras de adecuacin de la vivienda habitual por personas con discapacidad.

Importe de la base imponible general - Cualquiera que sea su importe ................................................................ Porcentaje de deduccin 0,75 por 100
El importe de la base imponible general es el que conste reflejado en la casilla 455 de la pgina 10 de la declaracin. Requisitos y otras condiciones de aplicacin: El concepto de vivienda habitual y el de rehabilitacin de la misma as como la base mxi ma de deduccin y los restantes requisitos exigidos para la prctica de la deduccin son los contenidos en la normativa estatal de la deduccin por inversin en vivienda habitual. z Los requisitos que deben cumplir las obras de adecuacin de la vivienda habitual por perso nas con discapacidad as como la base mxima de deduccin son los recogidos en la normativa estatal del IRPF. (20)
z
Por alquiler de vivienda habitual.

Cuanta, requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
z El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por el alquiler de la vi vienda habitual, con un mximo de 500 euros anuales, siempre que concurran los siguientes requisitos: a) Que la base imponible general del contribuyente, casilla 455 de la pgina 10 de la declaracin no sea superior a las cantidades siguientes: - 20.000 euros anuales en tributacin individual. - 30.000 euros anuales en tributacin conjunta. b) Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la base imponible general obtenida en el perodo impositivo. A estos efectos, el concepto de vivienda habitual ser el contenido en la Ley del IRPF. (21)
Por la variacin del euribor para contribuyentes que hayan obtenido un prstamo hipote cario para la adquisicin o rehabilitacin de su primera vivienda habitual.
mbito subjetivo de la deduccin: La presente deduccin nicamente podrn aplicarla los contribuyentes que hayan obtenido un prstamo hipotecario a tipo variable referenciado al euribor, destinado a la financiacin de la adquisicin o rehabilitacin de la que constituya o vaya a constituir su primera vivienda habitual, sin que resulte aplicable a las cantidades invertidas en la construccin o ampliacin de la vivienda.
(20) (21)
Dichas cuestiones se comentan en las pginas 447 y ss. del Captulo 16 El concepto de vivienda habitual se comenta en la pgina 434 y s. del Captulo 16.
510
Comunidad Autnoma de Canarias. Comunidad Autnoma de Cantabria
Cuanta de la deduccin: La cuanta de la deduccin viene determinada por el resultado de aplicar a la base de de duccin el porcentaje equivalente a la variacin media positiva del euribor a lo largo del perodo impositivo. La base de la deduccin est constituida por las cantidades satisfechas en el ejercicio por amortizacin, intereses y dems gastos derivados de la financiacin de la primera vivienda habitual, con el lmite de 9.015 euros. El porcentaje aplicable sobre la base de la deduccin estar constituido por la diferencia, expresada con tres decimales, entre el euribor medio anual del perodo impositivo 2010 y el euribor medio anual del perodo impositivo 2009, fijado en ambos casos por el Banco de Espaa. El euribor medio anual del perodo impositivo 2010 fue de 1,350% y el del perodo impositivo 2009 ascendi a 1,618%. Dado que la variacin media del euribor en dichos perodos es nega tiva, no procede en el presente ejercicio la aplicacin de esta deduccin. Condiciones para la aplicacin de la deduccin: Que la base imponible general del contribuyente, casilla 455 de la pgina 10 de la declara cin correspondiente al ejercicio en el que se origina el derecho a la deduccin sea inferior a las siguientes cantidades: - 30.000 euros anuales en declaracin individual. - 42.000 euros anuales en declaracin conjunta. z El concepto de vivienda habitual es el contenido en la normativa estatal vigente reguladora del IRPF.
z
Por contribuyentes desempleados.

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: 100 euros para los contribuyentes que perciban prestaciones de desempleo y cumplan los siguientes requisitos: - Tener residencia habitual en las Islas Canarias. - Estar en situacin de desempleo durante ms de seis meses del perodo impositivo co rrespondiente al ao 2010. - La suma de los rendimientos ntegros del trabajo, casilla 009 de la pgina 3 de la decla racin, ha de ser superior a 11.200 euros e igual o inferior a 22.000 euros. - La suma de la base imponible general y del ahorro, excluida la parte correspondiente a los rendimientos del trabajo, no podr superar la cantidad de 1.600 euros.
z
Dicha cuanta se determinar sumando los importes de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin y restando de su resultado el importe consignado en la casilla 021 de la pgina 3.
Comunidad Autnoma de Cantabria

(Decreto legislativo 62/2008) Los contribuyentes que en 2010 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Co munidad Autnoma de Cantabria podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:
511
Por arrendamiento de vivienda habitual por jvenes, mayores y discapacitados.

Cuanta y lmites mximos de la deduccin: El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por el arrendamiento de la vivienda habitual, con el lmite mximo de deduccin de 300 euros anuales. z En caso de tributacin conjunta, el importe mximo de la deduccin ser de 600 euros, siendo preciso para ello que, al menos, uno de los declarantes rena los requisitos exigidos para la aplicacin de la deduccin que a continuacin se comentan.
z
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin: Tener menos de 35 aos cumplidos, 65 o ms, o ser persona con discapacidad fsica, psquica o sensorial con un grado de disminucin igual o superior al 65 por 100 de acuerdo con el baremo a que se refiere el artculo 148 del texto refundido de la Ley General de la Se guridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio. z Que la suma de base imponible general y la base imponible del ahorro, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, sea inferior a: - 22.000 euros en tributacin individual. - 31.000 euros en tributacin conjunta. z Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la renta del contribuyente.
z
Por cuidado de familiares.

z
100 euros por cada uno de los siguientes familiares, ya sea el parentesco por consanguini dad o por afinidad: - Descendiente menor de 3 aos. - Ascendiente mayor de 70 aos.
- Ascendiente o descendiente con discapacidad fsica, psquica o sensorial con un gra
do de discapacidad igual o superior al 65 por 100 de acuerdo con el baremo a que se refiere
el artculo 148 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por
el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio.
Si un descendiente menor de 3 aos es discapacitado con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, proceder aplicar una deduccin de 100 euros por descendiente y otros 100 euros por discapacitado. De forma anloga cabe proceder con los ascendientes.
Requisitos para la aplicacin de la deduccin: Que el contribuyente est obligado a declarar.

Que el descendiente o ascendiente conviva ms de 183 das del ao natural con el contri
buyente obligado a declarar. Se excepta del cumplimiento de este requisito a los menores de

tres aos.

z Que el descendiente o ascendiente no tenga rentas brutas anuales superiores a 6.000 euros,

incluidas las exentas.

z z
512
Comunidad Autnoma de Cantabria
Recuerde: cumplindose los anteriores requisitos, se tendr derecho a la aplicacin de la deduccin, aunque el parentesco sea por afinidad.
Por adquisicin o rehabilitacin de segunda vivienda en municipios con problemas de despoblacin.

Cuanta y lmite mximo de la deduccin:
z
El 10 por 100 de las cantidades invertidas en el perodo impositivo en la adquisicin, construccin o rehabilitacin de una vivienda que constituya la segunda residencia del contribuyente, con un lmite mximo de 300 euros anuales. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
Que el contribuyente est obligado a declarar.

Que la vivienda adquirida o rehabilitada est situada en los municipios de Arredondo, Lue
na, Miera, San Pedro del Romeral, San Roque de Riomiera, Selaya, Soba, Vega de Pas, Valde
rredible y la localidad de Calseca, perteneciente al municipio de Ruesga.

z La aplicacin de la deduccin est condicionada al cumplimiento de los requisitos que,

con carcter general, establece la normativa estatal reguladora del IRPF, para la deduccin por

inversin en vivienda habitual, incluido el correspondiente a la comprobacin de la situacin

patrimonial del contribuyente al finalizar el perodo de imposicin. (22)

z Cada contribuyente obligado a declarar nicamente podr beneficiarse de esta deduccin

por una sola vivienda.

z La base mxima de la deduccin estar constituida por el importe resultante de minorar

9.015 euros en la cantidad que el contribuyente aplique como base de la deduccin por inver sin en vivienda habitual.
z z
A estos efectos, no se tendr en cuenta lo que corresponda, en su caso, por las obras e instala ciones de adecuacin efectuadas por razn de discapacidad a que se refiere el artculo 68.1.4 de la Ley del IRPF.
Por donativos a fundaciones o al Fondo Cantabria Coopera.

Cuanta de la deduccin: El 15 por 100 de las cantidades donadas a fundaciones domiciliadas en la Comunidad Autnoma de Cantabria que cumplan los requisitos de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones (BOE del 27) y que persigan fines culturales, asistenciales, sanitarios o deporti vos o cualesquiera otros de naturaleza anloga a stos. z El 12 por 100 de las cantidades donadas al Fondo Cantabria Coopera.
z
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin: Tratndose de donativos a fundaciones, que stas se encuentren inscritas en el Registro de Fundaciones, rindan cuentas al rgano de protectorado correspondiente y que ste haya orde nado su depsito en el Registro de Fundaciones.
z
Lmite mximo de los donativos con derecho a deduccin: La base de esta deduccin autonmica est sujeta al lmite del 10 por 100 de la base liquida ble general y del ahorro del contribuyente, suma de las casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12, respectivamente, de la declaracin.
(22)
Vase el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual" del Captulo 16, pginas 434 y ss.
513
Este lmite opera conjuntamente con el que afecta a la deduccin general por donativos, donaciones y aportaciones a determinadas entidades.

Por consiguiente, nicamente podr aplicarse esta deduccin autonmica por el importe de los

donativos con derecho a la misma que no supere la cuanta que, en su caso, reste del citado

lmite tras practicar las deducciones generales del impuesto anteriormente mencionadas. (23)


Cuanta de la deduccin: Los contribuyentes que reciban a menores en rgimen de acogimiento familiar podrn dedu cir las siguientes cantidades: z 240 euros con carcter general, o z 240 euros por el nmero mximo de menores acogidos de forma simultnea en el perodo impositivo. En todo caso, la cuanta de la deduccin no podr superar el importe de 1.200 euros. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin: El acogimiento familiar que da derecho a la deduccin podr ser simple o permanente, ad ministrativo o judicial, siempre que los contribuyentes hayan sido previamente seleccionados al efecto por una entidad pblica de proteccin de menores. z Los contribuyentes que reciban a los menores no deben tener relacin de parentesco con los acogidos ni adoptarlos durante el perodo impositivo.
z En el supuesto de acogimiento de menores por matrimonios, parejas de hecho o parejas que
convivan de forma permanente en anloga relacin de afectividad a las anteriores sin haber re
gistrado su unin, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin
individual de cada uno de ellos si tributaran de esta forma.
Comunidad Autnoma de Castilla-La Mancha

(Ley 9/2008) Los contribuyentes que en 2010 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Co munidad Autnoma de Castilla-La Mancha podrn aplicar las siguientes deducciones auton micas:


100 euros por cada hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo, que genere el dere cho a la aplicacin del mnimo por descendientes. (24)
Por discapacidad del contribuyente.


300 euros por cada contribuyente con discapacidad que tenga un grado de minusvala acreditado igual o superior al 65 por 100 y tengan derecho a la aplicacin del mnimo por discapacidad del contribuyente.
Vase el epgrafe "Deduccin por donativos", pginas 449 y ss. Los requisitos para la aplicacin del mnimo por descendientes se comentan en las pginas 400 y s.
(23) (24)
514
Comunidad Autnoma de Castilla-La Mancha
Por discapacidad de ascendientes o descendientes.

Cuanta de la deduccin: 200 euros por cada descendiente o ascendiente con discapacidad con un grado de minusvala acreditado igual o superior al 65 por 100, que genere el derecho a la aplicacin del mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes. (25)
z
Para contribuyentes mayores de 75 aos.

z
100 euros para los contribuyentes mayores de 75 aos.
Por el cuidado de ascendientes mayores de 75 aos.

Cuanta de la deduccin: 100 euros para los contribuyentes por el cuidado de cada ascendiente mayor de 75 aos, siempre que cause derecho a la aplicacin del mnimo por ascendientes mayores de 75 aos. (26)
z
Requisito comn para las dos deducciones anteriores:

z No proceder la aplicacin de esta deduccin cuando los mayores de 75 aos que generen el derecho a las mismas, ya sea el contribuyente o el ascendiente, residan durante ms de 30 das naturales del perodo impositivo en Centros Residenciales de Mayores de la Junta de Co munidades de Castilla-La Mancha o en plazas concertadas o subvencionadas por sta en otros centros.
Requisitos comunes y otras condiciones de aplicacin de todas las deducciones anteriores: La aplicacin de las deducciones anteriormente comentadas est condicionada al cumplimien to de los siguientes lmites, condiciones y requisitos adicionales:

1 La suma de los rendimientos netos y ganancias y prdidas patrimoniales en el perodo

impositivo no debe superar la cuanta de 36.000 euros.

2 Las deducciones por discapacidad del contribuyente y por discapacidad de ascen
dientes o descendientes son incompatibles entre s respecto de una misma persona. En consecuencia, los descendientes discapacitados que integren la unidad familiar generarn derecho en tributacin conjunta a la aplicacin de la deduccin por discapacidad de descen dientes y no a la deduccin por discapacidad del contribuyente. 3 Las deducciones para personas mayores de 75 aos, ya sea el contribuyente o sus ascendientes, son incompatibles respecto de la misma persona con las deducciones por discapacidad del contribuyente o de sus ascendientes. En los supuestos en los que la persona mayor de 75 aos tenga un grado de minusvala acre ditado igual o superior al 65 por 100, se aplicarn las deducciones que correspondan por la discapacidad del contribuyente o de sus ascendientes. 4 La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de la aplicacin de estas deducciones se realizar atendiendo a la situacin existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).
(25) El mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes del contribuyente, se comenta en las pginas 403 y ss. del Captulo 14. (26) El mnimo por ascendientes se comenta en las pginas 402 y s. del Captulo 14.
515
5 Para la aplicacin de las deducciones anteriores se tendrn en cuenta las normas esta blecidas para la aplicacin del mnimo del contribuyente, por descendientes, ascendientes y discapacidad contenidas en la legislacin estatal del IRPF. (27) No obstante, cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de las deduc ciones por nacimiento o adopcin de hijos, por discapacidad de ascendientes o descen dientes y por cuidado de ascendientes mayores de 75 aos, respecto de los mismos ascen dientes, descendientes o personas mayores de 75 aos, y alguno de ellos no cumpla el requisito relativo al nivel de rentas comentado en el nmero 1 anterior, el importe de la deduccin para los dems contribuyentes quedar reducido a la proporcin que resulte de la aplicacin de las normas para el prorrateo del mnimo por descendientes, ascendientes y discapacidad previstas en la legislacin estatal del IRPF.
Por cantidades satisfechas por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual o por obras e instalaciones de adecuacin de la misma a personas con discapacidad.
z El 1 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del con tribuyente, as como las satisfechas por las obras e instalaciones realizadas en la vivienda habitual para adecuarla a las personas con discapacidad.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: La deduccin est sujeta a los mismos lmites, requisitos y circunstancias que, para cada caso, se establecen en el artculo 68.1 de la Ley del IRPF relativo a la deduccin por inversin en vivienda habitual y al cumplimiento de las siguientes condiciones: z Que las inversiones se nancien mediante prstamos hipotecarios, en los que el acree dor sea alguna de las entidades financieras a las que se refiere el artculo 2 de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulacin del Mercado Hipotecario. En el caso de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual a personas con discapacidad, slo ser necesario que la inversin se financie mediante prstamos concerta dos con las entidades financieras a que se refiere el prrafo anterior. z Que se consigne el nmero de identicacin del contrato del prstamo con el que se han financiado las inversiones con derecho a la deduccin en la casilla 942 del Anexo B.2 de la declaracin. z Que la suma de los rendimientos netos obtenida por diferencia entre los ingresos compu tables y los gastos deducibles, y las ganancias y prdidas patrimoniales determinadas, con carcter general, por diferencia entre los valores de transmisin y adquisicin, correspondien tes al perodo impositivo no supere la cuanta de 50.000 euros.
Por cantidades donadas al fondo Castellano-Manchego de Cooperacin.

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: El 15 por 100 de las cantidades donadas durante el perodo impositivo al Fondo Castella no-Manchego de Cooperacin. La efectividad de la aportacin efectuada deber acreditarse mediante certicacin de la Fundacin Castellano-Manchega de Cooperacin.
z
(27) Las normas para la aplicacin de los citados mnimos, as como las reglas del prorrateo aplicables se co mentan en las pginas 398 y ss. del Captulo 14.
516
Comunidad de Castilla y Len

(Decreto legislativo 1/2008) Los contribuyentes que en 2010 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Co munidad de Castilla y Len podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:

Cuantas de la deduccin: 246 euros por el hecho de tener la condicin de familia numerosa el ltimo da del pe rodo impositivo (normalmente, el 31 de diciembre de 2010). El concepto de familia numerosa a estos efectos es el establecido en la legislacin estatal en la materia. (28) z 492 euros cuando alguno de los cnyuges o de los descendientes a los que se compute para cuantificar el mnimo por descendientes, tenga un grado de discapacidad igual o supe rior al 65 por 100. (29)
z
A estos efectos, el grado de discapacidad, cuya determinacin se efectuar conforme al baremo establecido en el artculo 148 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por Decreto legislativo 1/1994, de 20 de junio, o normativa que lo sustituya, se acre ditar mediante certificacin expedida por el rgano competente en la materia. Igualmente, se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, cuando se trate de discapacitados cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no se alcance dicho grado.
z
Incremento de la deduccin: El importe de la deduccin que proceda de los anteriormente sealados se incrementar en 110 euros por cada descendiente, a partir del cuarto inclusive, a los que sea de aplicacin el mnimo por descendientes.
Requisitos y otras condiciones de aplicacin: Esta deduccin se aplicar por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros de la familia numerosa. Cuando stos convivan con ms de un contribuyente, el importe de la deduccin, en caso de tributacin individual, se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. z Para la aplicacin de esta deduccin, el contribuyente deber estar en posesin del docu mento acreditativo de la condicin de familia numerosa expedido por el rgano competente en la materia de la Comunidad de Castilla y Len.
z

z Por cada hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo, que genere derecho a la apli cacin del mnimo por descendientes: - 110 euros si se trata del primer hijo. - 274 euros si se trata del segundo hijo. - 548 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos.
(28) (29)
Vase la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de proteccin a las familias numerosa (BOE del 19). El mnimo por descendientes se comenta en las pginas 399 y ss. del Captulo 14.
517
Requisitos y otras condiciones de aplicacin: A efectos de determinar el nmero de orden del hijo nacido o adoptado, se tendr en cuenta al hijo nacido y a los restantes hijos, de cualquiera de los dos progenitores, que convivan con el contribuyente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010), computndose a estos efectos tanto los que lo sean por naturaleza como por adopcin. z Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicacin de la deduccin, su importe, en caso de declaracin individual, se prorratear por partes iguales en la declara cin de cada uno de ellos.
z
Por adopcin internacional.

z
625 euros por cada hijo adoptado en el perodo impositivo en el que se haya inscrito la adopcin en el Registro Civil, siempre que se trate de una adopcin de carcter internacional. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin:
Se entender que la adopcin tiene carcter internacional cuando se realice segn la legis lacin vigente y de acuerdo con los tratados y convenios suscritos por Espaa.

z Cuando exista ms de un contribuyente con derecho a practicar esta deduccin, el importe

de la misma se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos.

Compatibilidad: Esta deduccin es compatible con la deduccin anteriormente comentada "Por nacimiento o adopcin de hijos".
Por cuidado de hijos menores.

Cuanta e importe mximo de la deduccin: El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por los contribuyentes que, por motivos de trabajo, por cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos menores al cuidado de una persona empleada de hogar o en guarderas o centros escolares, con el lmite mximo de 322 euros, tanto en tributacin individual como en conjunta. Requisitos y otras condiciones de aplicacin de la deduccin: Que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010), los hijos a los que sea de aplicacin el mnimo por descendientes tuvieran menos de 4 aos de edad. z Que ambos padres realicen una actividad por cuenta propia o ajena, por la cual estn dados de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad.

z Que, en el supuesto de que la deduccin sea aplicable por gastos de custodia por una perso
na empleada de hogar, sta est dada de alta en el rgimen especial de empleados de hogar de

la Seguridad Social.

z Que base imponible general ms la base imponible del ahorro menos el mnimo perso
nal y familiar (suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 menos el importe de la casilla

679 de la pgina 12) no supere las siguientes cantidades:

z
518

z Cuando ms de un contribuyente tenga derecho a la aplicacin de esta deduccin respecto de los mismos descendientes, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales.
Importante: en el caso de haberse percibido subvenciones pblicas por este concepto, el importe total de la deduccin ms la cuanta de las subvenciones percibidas, no podr superar, para el mismo ejercicio, el importe total del gasto efectivo, minorndose en este caso el importe mximo de la deduccin en la cuanta necesaria.
Por contribuyentes de 65 aos o ms afectados por minusvala.

z
656 euros por cada contribuyente de edad igual o superior a 65 aos afectado por un gra do de minusvala igual o superior al 65 por 100 siempre que, adems, concurran las siguientes circunstancias: a) Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del con tribuyente menos el mnimo personal y familiar (suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin menos el importe de la casilla 679 de la pgina 12) no supere las siguientes cantidades: - 18.900 euros en tributacin individual.
b) Que el contribuyente no sea usuario de residencias pblicas o concertadas de la Co
munidad de Castilla y Len.
c) Que el grado de discapacidad se acredite mediante certicacin expedida por el r
gano competente en la materia. Se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, cuando se trate de discapacitados cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no se alcance dicho grado.
Para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jvenes.

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: 510 euros para los jvenes menores de 36 aos, a la fecha de devengo del impuesto (nor malmente, el 31 de diciembre de 2010) y las mujeres, cualquiera que sea su edad, que causen alta en el censo de Empresarios, Profesiones y Retenedores durante el perodo impositivo y mantengan dicha situacin de alta durante un ao. z 1.020 euros, cuando los contribuyentes a los que se refiere el prrafo anterior tengan su domicilio fiscal en ncleos rurales. Es decir, en cualquier municipio de la Comunidad Aut noma, excluidos los siguientes: - Los que excedan de 10.000 habitantes. - Los que tengan ms de 3.000 habitantes y que disten menos de 30 kilmetros de la capi tal de la provincia.
z
A estos efectos, para determinar el nmero de habitantes de cada municipio se tomar el establecido en el padrn municipal de habitantes en vigor a 1 de enero de 2010 (Orden de HAC/16/2010, de 13 de enero, BOCYL 22/01/2010).
z
En ambos casos, la actividad econmica debe desarrollarse en el territorio de la Comu nidad Autnoma. Asimismo, la deduccin ser de aplicacin en el perodo impositivo en el que se produzca el alta en el censo de obligados tributarios por primera vez.
519
Por adquisicin de vivienda por jvenes en ncleos rurales.

z
El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente en el territorio de la Comunidad de Castilla y Len. Tambin resulta aplicable la deduccin en los supuestos de construccin de la vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
La aplicacin de la deduccin est condicionada al cumplimiento de los requisitos que, con carcter general, establece la normativa estatal reguladora del IRPF, incluido el correspondien te a que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el perodo de la imposicin exceda el valor que arrojase su comprobacin al comienzo del mismo al menos en la cuanta de las inversiones realizadas (30). Asimismo, deben cumplirse simultneamente los siguientes requisitos: z Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad de Castilla y Len y que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010), tenga menos de 36 aos. z Que se trate de su primera vivienda habitual. Se considera que el contribuyente adquiere su primera vivienda cuando no dispusiera ni hubiera dispuesto de ningn derecho de plena propiedad igual o superior al 50 por 100 sobre otra vivienda. z Que la vivienda est situada en un municipio de la Comunidad de Castilla y Len, quedando excluidos los siguientes municipios: - Los que excedan de 10.000 habitantes.
- Los que tengan ms de 3.000 habitantes y que disten menos de 30 kilmetros de la capi
tal de la provincia.
A estos efectos, mediante Orden de la Consejera de Hacienda se da publicidad a los mu nicipios que cumplen los anteriores requisitos. De esta manera, para adquisiciones realiza das en los aos 2005 y 2006, la relacin de municipios se encuentra recogida en la Orden de HAC/42/2005 (BOCYL 28-01-2005); para adquisiciones realizadas en los aos 2007 y 2008, en la Orden de HAC/68/2007 (BOCYL 26-01-2007); para las adquisiciones realiza das en 2009, en la Orden de HAC/2252/2008 (BOCYL 9-01-2009) y para las adquisiciones realizadas en 2010, en la Orden de HAC/16/2010, de 13 de enero, (BOCYL 22/01/2010).
Importante: este requisito deber cumplirse en el momento de la adquisicin o reha bilitacin de la vivienda habitual. En los supuestos de construccin de vivienda habitual, este requisito deber cumplirse en el momento en que se realice el primer pago de los gas tos derivados de la ejecucin de las obras o, en su caso, la primera entrega de cantidades a cuenta al promotor de la vivienda.
Que se trate de una vivienda de nueva construccin o de una rehabilitacin calificada como actuacin protegible de conformidad con el Real Decreto 1186/1998, de 12 de junio y Decreto 52/2002, de 27 de marzo, de Desarrollo y Aplicacin del Plan Director de Vivienda y Suelo de Castilla y Len 2002-2009, o aquellas normas de mbito estatal o autonmico que las sustituyan.
Vase el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 434 y ss.
(30)
520
Se considera vivienda de nueva construccin aquella cuya adquisicin represente la primera transmisin de la misma con posterioridad a la declaracin de obra nueva, siempre que no hayan transcurrido tres aos desde sta. Asimismo, se considera vivienda de nueva construc cin cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecucin de las obras. z Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda se produzca a partir de 01/01/2005. z Que base imponible general ms la base imponible del ahorro menos el mnimo perso nal y familiar (suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 menos el importe de la casilla 679 de la pgina 12) no supere las siguientes cantidades: - 18.900 euros en tributacin individual. - 31.500 euros, en tributacin conjunta. Base mxima de la deduccin: La base de la deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiacin ajena, la amortizacin, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo del tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios y dems gastos derivados de la misma.
En caso de aplicacin de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarn en las cantidades obtenidas por aplicacin del citado instrumento.
El importe mximo de la base de deduccin es de 9.015 euros anuales, importe anual es tablecido como lmite para la deduccin por inversin en vivienda habitual contemplada en la normativa estatal del IRPF. (31)
Por alquiler de vivienda habitual para jvenes.

Cuantas y lmites mximos de la deduccin:
z El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo en concepto de alquiler de la vivienda habitual en Castilla y Len, con un lmite de 459 euros.

z El 20 por 100 de las cantidades satisfechas, con el lmite de 612 euros, cuando la vivienda

habitual est situada en ncleos rurales. Es decir, en cualquier municipio de la Comunidad

Autnoma, excluidos los siguientes:

- Los que excedan de 10.000 habitantes. - Los que tengan ms de 3.000 habitantes y que disten menos de 30 kilmetros de la capi tal de la provincia.
A estos efectos, para determinar el nmero de habitantes de cada municipio se tomar el establecido en el padrn municipal de habitantes en vigor a 1 de enero de 2010 Orden de HAC/16/2010, de 13 de enero (BOCYL 22/01/2010).
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: La aplicacin de la deduccin est condicionada al cumplimiento de las siguientes condicio
nes y requisitos:

z Que el contribuyente tenga menos de 36 aos a la fecha de devengo del impuesto (nor
malmente, el 31 de diciembre de 2010).

(31)
521

z Que base imponible general ms la base imponible del ahorro menos el mnimo perso nal y familiar (suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 menos el importe de la casilla 679 de la pgina 12) no supere las siguientes cantidades: - 18.900 euros en tributacin individual. - 31.500 euros, en tributacin conjunta.
Por cantidades donadas a Fundaciones de Castilla y Len y para la recuperacin del pa trimonio histrico, cultural y natural.
z
El 15 por 100 de las cantidades donadas con las siguientes finalidades: a) Rehabilitacin o conservacin de bienes que se encuentren en el territorio de Castilla y Len, que formen parte del Patrimonio Histrico Espaol o del Patrimonio Cultural de Castilla y Len y que estn inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural o incluidos en el Inventario General a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol (BOE del 29), o en los registros o inventarios equivalentes previstos en la Ley 12/2002, de 11 de julio, de Patrimonio Cultural de Castilla y Len, cuando se realicen a favor de las siguientes entidades:
- Las Administraciones pblicas, as como las Entidades e Instituciones dependientes de las
mismas.
- La Iglesia Catlica y las iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan suscri
tos acuerdos de cooperacin con el Estado espaol.
- Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los requisitos establecidos en el Ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24), incluyan entre sus fines especficos, la reparacin, conservacin o restauracin del Patrimonio Histrico.
b) Recuperacin, conservacin o mejora de espacios naturales y lugares integrados en la Red Natura 2000, ubicados en el territorio de Castilla y Len, cuando se realicen a favor de las Administraciones Pblicas as como de las entidades e instituciones dependientes de las mismas. c) Cantidades donadas a Fundaciones inscritas en el Registro de Fundaciones de Castilla y Len, siempre que por razn de sus fines estn clasificadas como culturales, asistenciales o ecolgicas. z Para la aplicacin de esta deduccin, el contribuyente deber estar en posesin de la justi ficacin documental de la donacin realizada con los requisitos establecidos en el artculo 24 de la anteriormente citada Ley 49/2002.
Por cantidades invertidas en la recuperacin del patrimonio histrico, cultural y natural de Castilla y Len.
z
El 15 por 100 de las cantidades invertidas con las siguientes finalidades: a) Las cantidades destinadas por los titulares de bienes inmuebles ubicados en el te rritorio de Castilla y Len a la restauracin, rehabilitacin o reparacin de los mismos, siempre que concurran las siguientes condiciones:
522
- Que dichos bienes estn inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural o afectados por la declaracin de Bien de Inters Cultural, o inventariados de acuerdo con la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y Len, siendo necesario, en este caso, que los inmuebles renan las condiciones determinadas en el artculo 61 del Real De creto 111/1986, de 10 de enero, de desarrollo parcial de la Ley de Patrimonio Histrico Espaol o las determinadas en la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y Len. - Que las obras de restauracin, rehabilitacin o reparacin hayan sido autorizadas por el rgano competente de la Comunidad Autnoma, de la Administracin del Estado o, en su caso, por el Ayuntamiento correspondiente. b) Las cantidades destinadas por los titulares de bienes naturales ubicados en Espacios Naturales y lugares integrados en la Red Natura 2000 sitos en el territorio de Castilla y Len, siempre que estas actuaciones hayan sido autorizadas e informadas favorablemente por el rgano competente de la Comunidad Autnoma. Lmite mximo conjunto de las deducciones relativas al patrimonio histrico, cultural y natural en Castilla y Len:
z La base mxima conjunta de las dos ltimas deducciones autonmicas anteriormente co mentadas no podr exceder del 10 por 100 de la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del contribuyente o de la unidad familiar en el caso de declaracin conjunta. Dicho importe es el resultado de sumar las casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12, respectivamente, de la declaracin. Este lmite acta de forma separada e independiente del lmite del 10 por 100, aplicable a las mismas deducciones generales, contemplado en la normativa estatal del IRPF. (32)
Por inversin en instalaciones de recursos energticos renovables y ahorro de agua en vivienda habitual. (Art. 9 bis, aadido por la Ley 10/2009, de 17 de diciembre).
Cuanta de la deduccin: El 5 por 100 de las inversiones que a continuacin se relacionan y que se realicen en la reha bilitacin de viviendas situadas en la Comunidad de Castilla y Len que constituyan o vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente: a) Instalacin de paneles solares, a fin de contribuir a la produccin de agua caliente sanita ria demandada por las viviendas, en un porcentaje, al menos, del 50 por 100 de la contribucin mnima exigible por la normativa tcnica de edificacin aplicable. b) Cualquier mejora en los sistemas de instalaciones trmicas que incrementen su eficien cia energtica o la utilizacin de energas renovables. c) La mejora de las instalaciones de suministro e instalacin de mecanismos que favo rezcan el ahorro de agua, as como la realizacin de redes de saneamiento separativas en el edificio que favorezcan la reutilizacin de las aguas grises en el propio edificio y reduzcan el volumen de vertido al sistema pblico de alcantarillado. Base mxima de deduccin: La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades realmente satisfechas por el contribuyente para la adquisicin e instalacin de las inversiones a que se refieren las letras a), b) y c) del apartado anterior, con el lmite mximo de 10.000 euros.
(32)
Vase, en el Captulo 16, la pgina 454.
523
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: La rehabilitacin de la vivienda deber cumplir los requisitos establecidos en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para la aplicacin de la deduc cin por rehabilitacin de vivienda habitual. (33) z La deduccin requerir el previo reconocimiento por el rgano competente de que la actua cin de rehabilitacin se haya incluido en los planes de rehabilitacin de vivienda de la Comu nidad y se aplicar a las actuaciones incluidas en los planes de rehabilitacin de viviendas que desarrolle la Comunidad de Castilla y Len.
z
Reglamentariamente se desarrollar el procedimiento para el reconocimiento previo a que se refiere el apartado anterior, as como para la aplicacin de esta deduccin.
Comunidad Autnoma de Catalua

Los contribuyentes que en 2010 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Co munidad Autnoma de Catalua podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:
Por el nacimiento o adopcin de un hijo. (Art. 1.3 Ley 21/2001).

Cuanta de la deduccin: Cada uno de los progenitores podr deducir la cantidad de 150 euros por el nacimiento o
adopcin de un hijo durante el perodo impositivo.

z En caso de declaracin conjunta de ambos progenitores, la deduccin ser de 300 euros.

Por donativos a entidades que fomentan el uso de la lengua catalana. (Art. 14 Ley
21/2005, redaccin Ley 16/2008). Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: El 15 por 100 de las cantidades donadas a favor del Institut d'Estudis Catalans y de fundaciones o asociaciones que tengan por finalidad el fomento de la lengua catalana y que figuren en el censo de estas entidades que elabora el departamento competente en materia de poltica lingstica. El lmite mximo de esta deduccin es el 10 por 100 de la cuota ntegra autonmica, casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin.
z
Por donativos a entidades que fomentan la investigacin cientca y el desarrollo y la innovacin tecnolgicos. (Art. 14 Ley 21/2005, redaccin Ley 16/2008).
z El 25 por 100 de las cantidades donadas en favor de los centros de investigacin adscritos a universidades catalanas y los promovidos o participados por la Generalitat, que tengan por objeto el fomento de la investigacin cientfica y el desarrollo y la innovacin tecnolgicos. El lmite mximo de esta deduccin es el 10 por 100 de la cuota ntegra autonmica, casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin.
La aplicacin de las deducciones por donativos anteriormente relacionadas estn condicionadas a la justificacin documental adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requi sitos que determinan su aplicabilidad. A tal efecto, las entidades beneficiarias de los donativos
(33)
524
Comunidad Autnoma de Catalua
estn obligadas a comunicar la relacin de las personas fsicas que han efectuado donativos, con indicacin de las cantidades donadas por cada una de estas personas.
Por alquiler de la vivienda habitual. (Art. 1.1 Ley 31/2002).

Cuantas y requisitos para la aplicacin de la deduccin: El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo en concepto de alquiler de la vivienda habitual, con el lmite mximo de 300 euros anuales, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que el contribuyente se halle en alguna de las situaciones siguientes: - Tener 32 o menos aos de edad a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el

31 de diciembre de 2010).

- Haber estado en paro durante 183 das o ms durante el ejercicio.

- Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.

- Ser viudo o viuda y tener 65 aos o ms.

b) Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente menos el mnimo personal y familiar, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 menos el importe de la casilla 679 de la pgina 12 de declaracin, no supere 20.000 euros anuales. c) Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de los rendimientos netos del contribuyente. z El lmite mximo ser de 600 euros anuales, siempre que en la fecha de devengo del im puesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010) el contribuyente pertenezca a una familia numerosa (34) y cumpla los requisitos establecidos en las letras b) y c) anteriores.
z
Importante: en caso de tributacin conjunta, siempre que alguno de los declarantes se halle en alguna de las circunstancias descritas en la letra a) anterior o pertenezca a una familia numerosa, el importe mximo de la deduccin es de 600 euros y el de la suma de las bases imponibles, general y del ahorro menos el importe del mnimo personal y fami liar es de 30.000 euros. Otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin:
Esta deduccin slo puede aplicarse una vez, con independencia de que en un mismo contribuyente puedan concurrir ms de una circunstancia de las establecidas en la letra a) del apartado anterior "Cuantas y requisitos para la aplicacin de la deduccin". z Una misma vivienda no puede dar lugar a la aplicacin de una deduccin superior a 600 euros. De acuerdo con ello, si por una misma vivienda tiene derecho a la deduccin ms de un contribuyente, cada uno de ellos podr aplicar en su declaracin el importe que se obten ga de dividir la cantidad resultante de la aplicacin del 10 por 100 del gasto total o el lmite mximo de 600 euros, si procede, por el nmero de declarantes con derecho a la deduccin. z Los contribuyentes deben hacer constar el NIF del arrendador o arrendadora de la vivienda en la casilla 943 de la declaracin.
z
(34) Las condiciones necesarias para la consideracin de familia numerosa se contienen en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de proteccin a las familias numerosa (BOE del 19).
525
Por el pago de intereses de prstamos al estudio universitario de tercer ciclo. (Art. 1.3
Ley 31/2002). Cuanta de la deduccin: Los contribuyentes pueden deducir el importe de los intereses pagados en el perodo imposi tivo correspondientes a los prstamos concedidos a travs de la Agencia de Gestin de Ayudas Universitarias e Investigacin para la financiacin de estudios universitarios de tercer ciclo.
Para contribuyentes que hayan quedado viudos en los ejercicios 2008, 2009 2010. (Art.
1 Ley 7/2004). Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: 150 euros, con carcter general. 300 euros si la persona que se queda viuda tiene a su cargo uno o ms descendientes que
otorguen derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes. (35)
La deduccin se aplica en la declaracin correspondiente al ejercicio en el que al contribuyen
te haya quedado viudo y en los dos ejercicios siguientes. No obstante lo anterior, la deduccin
de 300 euros se aplicar en los dos ejercicios siguientes siempre que los descendientes man
tengan los requisitos para computar a efectos del mnimo por descendientes.
z z
mbito de aplicacin temporal de la deduccin. Los contribuyentes que se hayan quedado viudos durante los ejercicios 2008 y 2009 pueden aplicar esta deduccin con los mismos requisitos y condiciones anteriormente comentados en la declaracin del ejercicio 2010. De igual forma, los que se hayan quedado viudos en el ejercicio 2010, podrn tambin aplicar la en las declaraciones de los ejercicios 2011 y 2012.
Por rehabilitacin de la vivienda habitual. (Art. 3 Decreto Ley 1/2008, redaccin Ley
16/2008). Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: 1,5 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por la rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del contribuyente. (36) z La base mxima de esta deduccin es de 9.015 euros, cantidad fijada por la Ley del IRPF como base mxima de deduccin por adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual.
z
Por donaciones a determinadas entidades en benecio del medio ambiente, la conserva cin del patrimonio natural y de custodia del territorio. (Art. 34 Ley 16/2008).
z
15 por 100 de las cantidades donadas a favor de fundaciones o asociaciones que figuren en el censo de entidades ambientales vinculadas a la ecologa y a la proteccin y mejora del medio ambiente del departamento competente en esta materia, con el lmite del 5 por 100 de la cuota ntegra autonmica, casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin.
(35) (36)
Los requisitos para la aplicacin del mnimo por descendientes se comentan en las pginas 400 y s. El concepto de rehabilitacin de vivienda habitual se comenta en la pgina 438 del Captulo 16.
526
Comunidad Autnoma de Catalua.

z La aplicacin de la deduccin est condicionada a la justificacin documentan adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que determinen su aplicabilidad.
Inversin por un ngel inversor por la adquisicin de acciones o participaciones sociales de entidades nuevas o de reciente creacin (Art. 20 Ley 26/2009).
z
El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisicin de accio nes o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o de ampliacin de capital en las sociedades mercantiles que a continuacin se detallan, con el lmite mximo de deduccin de 4.000 euros. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Para la aplicacin de la deduccin deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones:

a) La participacin conseguida por el contribuyente computada junto con las del cnyuge

o personas unidas por razn de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad o

afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 40 por 100 del capital social

de la sociedad objeto de la inversin o de sus derechos de voto.

b) La entidad en la que debe materializarse la inversin debe cumplir los siguientes requisitos:

1 Debe tener naturaleza de sociedad annima, sociedad limitada, sociedad annima labo
ral o sociedad limitada laboral.

2 Debe tener el domicilio social y fiscal en Catalua.

3 Debe desempear una actividad econmica.
A tal efecto, no debe tener por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley del Estado 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
4 Debe contar, como mnimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a jornada

completa, y dada de alta en el rgimen general de la Seguridad Social.

5 En caso de que la inversin se haya realizado mediante una ampliacin de capital, la

sociedad mercantil debe haber sido constituida en los tres aos anteriores a la fecha de esta

ampliacin.

c) El contribuyente puede formar parte del consejo de administracin de la sociedad en la que ha materializado la inversin, pero en ningn caso puede llevar a cabo funciones ejecu tivas ni de direccin. Tampoco puede mantener una relacin laboral con la entidad objeto de la inversin. d) Las operaciones en las que sea aplicable la deduccin deben formalizarse en escritura pblica, en la que debe especificarse la identidad de los inversores y el importe de la inversin respectiva. e) Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un perodo mnimo de tres aos. Los requisitos establecidos en los nmeros 2, 3 y 4 de la letra b) anterior, y el lmite mximo de participacin del 40 por 100 a que se refiere la letra a) anterior, deben cumplirse durante un perodo mnimo de tres aos a contar desde la fecha de efectividad del acuerdo de ampliacin de capital o constitucin que origine el derecho a la deduccin.
527
Prdida del derecho a la deduccin practicada: El incumplimiento del requisito del mantenimiento del plazo de tres aos a contar desde la fecha de efectividad del acuerdo de ampliacin del capital o constitucin de la sociedad co mentado en el prrafo anterior determinar la prdida del derecho a la deduccin practicada, por lo que el contribuyente debe incluir en la declaracin del IRPF correspondiente al ejercicio en el que se ha producido el incumplimiento la parte del impuesto que se ha dejado de pagar como consecuencia de la deduccin practicada, junto con los intereses de demora devengados.
Por inversin en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en ex pansin del Mercado Alternativo Burstil. (Art. 21 Ley 26/2009)
z
El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisicin de acciones como consecuencia de acuerdos de ampliacin de capital suscritos por medio del segmento de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil aprobado por Acuerdo del Gobierno del Estado en el Consejo de Ministros de 30 de diciembre de 2005 y regulado por las circulares 1, 2, 3 y 4 del Mercado Alternativo Burstil, con el lmite mximo de deduccin de 10.000 euros. Requisitos para la aplicacin de la deduccin:
Para la aplicacin de la deduccin deben cumplirse los siguientes requisitos: a) La participacin conseguida por el contribuyente en la sociedad objeto de la inversin no
puede ser superior al 10 por 100 de su capital social.
b) Las acciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante
un perodo de dos aos, como mnimo.
c) La sociedad objeto de la inversin debe tener el domicilio social y scal en Catalua, y
no debe tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobi
liario, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 4.8. dos.a de la Ley del Estado 19/1991, de
6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
Prdida del derecho a la deduccin practicada: El incumplimiento de los requisitos anteriormente sealados durante el plazo de dos aos a contar desde la fecha de adquisicin de la participacin comporta la prdida del derecho a la deduccin practicada, por lo que el contribuyente debe incluir en la declaracin del IRPF correspondiente al ejercicio en el que se ha producido el incumplimiento la parte del impuesto que se ha dejado de pagar como consecuencia de la aplicacin de la deduccin que se ha con vertido en improcedente, junto con los intereses de demora devengados.
Tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual.

La Comunidad Autnoma de Catalua ha aprobado su correspondiente tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual en el apartado 2 del artculo 1 de la Ley autonmica 31/2002, de 30 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas, en la redac cin dada al mismo, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la disposicin adicional tercera de la Ley 19/2010, de 7 de junio, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (DOGC 11/06/2010 - BOE 08/07/2010). (37)
(37)
La cuanta de dichos porcentajes, as como los requisitos y condiciones para su aplicacin, se comentan en las pginas 440; 443; 445 y 448 del Captulo 16.
528
Comunidad Autnoma de Extremadura
Comunidad Autnoma de Extremadura Extremadur

(Decreto legislativo 1/2006) Los contribuyentes que en 2010 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Co munidad Autnoma de Extremadura podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:
Por adquisicin de vivienda habitual para jvenes y para vctimas del terrorismo.
Cuanta de la deduccin: El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el perodo impositivo, excluidos los intereses, para la adquisicin por jvenes de una vivienda nueva situada en el territorio de la Comunidad Autnoma de Extremadura que constituya o vaya a constituir su primera resi dencia habitual. Tambin podrn aplicar esta deduccin, cualquiera que sea su edad, quienes tengan la condi cin de vctimas del terrorismo o, en su defecto, y por este orden, el cnyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con las mismas.
z
Base mxima de la deduccin:

z La base mxima de la deduccin es de 9.015 euros, con independencia de la deduccin practicada por inversin en vivienda habitual establecida en la normativa estatal del IRPF. (38)
Requisitos y otras condiciones de aplicacin de la deduccin: La aplicacin de la deduccin est condicionada al cumplimiento de los mismos requisitos y condiciones exigidos en relacin con la deduccin general por adquisicin de vivienda habi tual en la normativa estatal, incluido el relativo a la comprobacin de la situacin patrimonial del contribuyente (39) y, adems, los siguientes: z Debe tratarse de una vivienda nueva. Se considera vivienda nueva aquella cuya adquisi cin represente la primera transmisin de la misma con posterioridad a la declaracin de obra nueva, siempre que no hayan transcurrido 3 aos desde sta. z La vivienda nueva debe estar acogida a las modalidades de proteccin pblica contem pladas en el artculo 23 de la Ley 3/2001, de 26 de abril, de la Calidad, Promocin y Acceso a la Vivienda en Extremadura, referidas a viviendas de proteccin oficial promovidas de forma pblica o privada y viviendas de Promocin Pblica. z Los adquirentes deben ser jvenes con residencia habitual en Extremadura, cuya edad, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010) sea igual o inferior a 35 aos.
El requisito de edad no resultar aplicable para quienes tengan la condicin de vctimas del te rrorismo o, en su defecto y por este orden, su cnyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con los mismos.
z La suma de la base imponible general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no debe ser superior a 19.000 euros tanto en tributacin individual como en tributacin conjunta.
(38) (39)
Vase, en el Captulo 16, el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 434 y ss. Vase la nota anterior.
529
Importante: la presente deduccin no podr duplicarse en aquellos supuestos en que las personas que tengan la consideracin de vctimas del terrorismo tambin tengan una edad igual o inferior a 35 aos.
Por trabajo dependiente.

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: 120 euros por cada contribuyente que perciba retribuciones del trabajo dependiente, cuyos rendimientos ntegros por tal concepto no superen la cantidad de 15.000 euros anuales y siempre que los rendimientos ntegros procedentes de las dems fuentes de renta no excedan de 600 euros. A efectos de la determinacin de este ltimo importe debern tomarse los rendimientos n tegros distintos de los del trabajo, las imputaciones de renta y las ganancias y prdidas patri moniales.
z
Importante: en declaracin conjunta la deduccin ser aplicable por cada contribu yente que perciba rendimientos del trabajo dependiente y cumpla individualmente los re quisitos exigidos.
Por donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Histrico y Cultural Extremeo.

z
El 10 por 100 del valor administrativamente comprobado de las donaciones puras y simples efectuadas en favor de la Comunidad Autnoma de Extremadura durante el perodo impositivo de bienes integrantes del Patrimonio Histrico y Cultural Extremeo que se hallen inscritos en el Inventario General del citado Patrimonio.
Por cantidades destinadas por sus titulares a la conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de bienes del Patrimonio Histrico y Cultural Extremeo.
z El 5 por 100 de las cantidades destinadas por sus titulares a la conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de bienes pertenecientes al Patrimonio Histrico y Cultu ral Extremeo que se hallen inscritos en el Inventario General del citado Patrimonio, siempre y cuando dichos bienes puedan ser visitados por el pblico.
Importante: el importe total de las dos deducciones anteriores relativas al Patrimonio Histrico y Cultural Extremeo no podr exceder en conjunto de 300 euros.
Por alquiler de vivienda habitual para menores de 35 aos, familias numerosas y minusvlidos.
z El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo en concepto de alqui ler de vivienda habitual, con el lmite de 300 euros anuales.
Requisitos y otras condiciones de aplicacin de la deduccin:

z
Que concurra en el contribuyente alguna de las siguientes circunstancias:
530
Comunidad Autnoma de Extremadura
- Tener en la fecha de devengo del impuesto menos de 35 aos cumplidos. En caso de tributacin conjunta, este requisito deber cumplirlo, al menos, uno de los cnyuges, o, en su caso, el padre o la madre. - Formar parte de una familia numerosa. - Padecer una discapacidad fsica, psquica o sensorial y tener la consideracin legal de minusvlido con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. En caso de tributacin conjunta, la deduccin resulta aplicable si alguno de los cnyuges tiene el grado de discapacidad exigido. z Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, ocupada efec
tivamente por el mismo.

z Que se haya satisfecho por el arrendamiento y, en su caso, por sus prrrogas el Impuesto

sobre Transmisiones Patrimoniales.

z Que el contribuyente no tenga derecho durante el mismo perodo impositivo a deduccin
alguna por inversin en vivienda habitual, con excepcin de las cantidades depositadas en
cuentas vivienda.
z Que ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de la unidad familiar sean titu lares del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute de otra vivienda situada a menos de 75 kilmetros de la vivienda arrendada. z Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no sea superior a: - 19.000 euros en declaracin individual. - 24.000 euros en declaracin conjunta. z Los contribuyentes deben hacer constar el NIF del arrendador o arrendadora de la vivienda en la casilla 943 de la declaracin.
Importante: una misma vivienda no puede dar lugar a la aplicacin de una deduccin superior a 300 euros. Si con relacin a una misma vivienda dos o ms contribuyentes tuvieran derecho a la deduccin, su importe se prorratear entre ellos.
Por cuidado de familiares discapacitados.

Cuanta de la deduccin: 150 euros por cada ascendiente o descendiente, incluidos los afines, con discapacidad fsica, psquica o sensorial que tenga la consideracin legal de minusvlido con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100.
z
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Que el ascendiente o descendiente discapacitado conviva de forma ininterrumpida con el contribuyente al menos la mitad del perodo impositivo.

z Que se acredite la convivencia efectiva por los Servicios Sociales de base o por cualquier

otro organismo pblico competente.

z Que la renta general y del ahorro del ascendiente o descendiente discapacitado no sean superiores al doble del indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM), incluidas las exentas. Para el ejercicio 2010, dicha cuanta asciende a 14.910,28 euros (7.455,14 x 2). z Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no sea superior a:
z
531
- 19.000 euros en declaracin individual.

- 24.000 euros en declaracin conjunta.
Importante: existiendo ms de un contribuyente que conviva con el discapacitado, y para el caso de que slo uno de ellos rena el requisito del lmite de renta, ste podr aplicarse la deduccin completa. Cuando dos o ms contribuyentes con el mismo grado de parentesco tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin respecto de una misma persona, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. Cuando los contribuyentes tengan distinto grado de paren tesco respecto del discapacitado, la deduccin corresponder al de grado ms cercano.
Por acogimiento de menores.

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: 250 euros por cada menor en rgimen de acogimiento familiar simple, permanente o preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que el contribuyente conviva con el menor por tiempo igual o superior a 183 das durante el perodo impositivo. z 125 euros por cada menor en rgimen de acogimiento, en los trminos anteriormente comentados, si el tiempo de convivencia durante el perodo impositivo fuera inferior a 183 das y superior a 90 das. z No dar lugar a esta deduccin el supuesto de acogimiento familiar preadoptivo cuando se produjera la adopcin del menor durante el perodo impositivo.

z En el caso de acogimiento de menores por matrimonios, el importe de la deduccin se

prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de los cnyuges si tributan indivi
dualmente.

Si el acogimiento se realiza por parejas de hecho, de acuerdo con el artculo 8 de la Ley 5/2003, de 20 de marzo, de Parejas de Hecho de la Comunidad Autnoma de Extremadura, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de sus miembros.
z
Comunidad Autnoma de Galicia

Los contribuyentes que en 2010 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Co munidad Autnoma de Galicia podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:
Por nacimiento o adopcin de hijos. (Art. 1.1.1) Ley 14/2004).

Cuantas y requisitos para la aplicacin de la deduccin:
z 300 euros por cada hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo que conviva con el

contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).

z 360 euros por cada hijo en caso de parto mltiple.

Ambas cuantas son incompatibles entre s.

Aplicacin de la deduccin en los dos perodos impositivos siguientes al de nacimiento o adopcin:
La deduccin se extender a los dos perodos impositivos siguientes al de nacimiento o adop cin, siempre que el hijo nacido o adoptado conviva con el contribuyente a la fecha de deven go del impuesto que corresponda a cada uno de ellos, con arreglo a las siguientes cuantas y lmites de renta:
532
Base imponible total menos mnimo personal y familiar Igual o menor a 22.000 euros ................................................. Entre 22.001 y 31.000 euros .................................................. Ms de 31.000 euros .............................................................
Importe de la deduccin 360 euros por hijo 300 euros por hijo 0 euros
La base imponible total menos el mnimo personal y familiar se determina sumando los importes de la base imponible general, casilla 455 de la pgina 10 de la declaracin, y de la base imponible del ahorro, casilla 465 de la citada pgina de la declaracin, y minorando dicho resultado en la cuanta del mnimo personal y familiar, casilla 679 de la pgina 12 de la declaracin. Condiciones de aplicacin de la deduccin: Cuando, en el perodo impositivo del nacimiento o adopcin o en los dos siguientes, los hijos nacidos o adoptados convivan con ambos progenitores, la deduccin que corresponda se prac ticar por mitad en la declaracin de cada uno de ellos. Aplicacin en 2010 de la deduccin por hijos nacidos en 2008 2009: Los contribuyentes que tuvieron derecho a la deduccin por nacimiento o adopcin de hijos en los ejercicios 2008 2009 pueden practicar esta deduccin en el ejercicio 2010, siempre que el hijo o hijos que originaron el derecho a la deduccin en aquellos ejercicios convivan con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010). El importe, requisitos y lmites de renta para la aplicacin de la deduccin por los hijos naci dos o adoptados en los ejercicios 2008 y 2009 son los anteriormente comentados.
Por familia numerosa. (Art. 1.1.2) Ley 14/2004).

Cuantas de la deduccin: 250 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora general.

400 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora especial.

Cuando alguno de los cnyuges o descendientes a los que sea de aplicacin el mnimo per
sonal y familiar del impuesto tenga un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100,

la deduccin ser:

z 500 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora general.(40)

z 800 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora especial.

z z
Requisitos y otras condiciones: El contribuyente debe poseer el ttulo de familia numerosa en la fecha de devengo del im puesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).

z La deduccin se practicar por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros

de la familia numerosa.

z Cuando los hijos convivan con ms de un contribuyente, el importe de las deducciones se

prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos.

(40) El concepto de familia numerosa y su clasificacin por categoras se contienen en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de proteccin a las familias numerosas (BOE del 19)
533
Por cuidado de hijos menores. (Art. 1.1.3) Ley 14/2004).

Cuanta e importe mximo de la deduccin: El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo por los contribuyentes que, por motivos de trabajo, por cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos menores al cuidado de una persona empleada del hogar o en guarderas. El lmite mximo de la deduccin es de 200 euros.
z
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin: Que los hijos tengan tres o menos aos de edad, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).

z Que ambos padres realicen una actividad por cuenta propia o ajena, por la cual estn

dados de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad.

z Que cuando la deduccin sea aplicable por gastos de una persona empleada en el hogar, sta est dada de alta en el rgimen especial de empleadas de hogar de la Seguridad Social. z Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro minorada en el importe de los mnimos personal y familiar, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin menos el importe de la casilla 679 de la pgina 12 de la declaracin, no supere los siguientes importes: - 22.000 euros, en tributacin individual. - 31.000 euros, en tributacin conjunta. z Cuando ms de un contribuyente tenga derecho a la aplicacin de esta deduccin, por cum plir los requisitos anteriores, su importe se prorratear entre ellos.
z
Por contribuyentes minusvlidos, de edad igual o superior a 65 aos, que precisen ayuda de terceras personas. (Art. 1.1.4) Ley 14/2004).
z 10 por 100 de las cantidades satisfechas a los terceros por los contribuyentes de edad igual o superior a 65 aos afectados por un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100 y que precisen ayuda de terceras personas, con el lmite mximo de 600 euros.
Requisitos para la aplicacin de la deduccin: Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro minorada en el importe de los mnimos personal y familiar, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin menos el importe de la casilla 679 de la pgina 12 de la declaracin, no supere los siguientes importes: - 22.000 euros en tributacin individual. - 31.000 euros en tributacin conjunta. z Que acredite la necesidad de ayuda de terceras personas. z Que el contribuyente no sea usuario de residencias pblicas o concertadas de la Comu nidad Autnoma de Galicia o beneficiario del cheque asistencial de la Xunta de Galicia.
z
534
Por gastos dirigidos al uso de nuevas tecnologas en los hogares gallegos. (Art. 1.1.5)
Ley 14/2004). Cuanta e importe mximo de la deduccin:
z
El 30 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio en concepto de cuota de alta y cuotas mensuales para el acceso a Internet mediante contratacin de lneas de alta ve locidad, con el lmite mximo de 100 euros, tanto en tributacin individual como en conjunta.
Este lmite mximo debe aplicarse respecto a todas las cantidades satisfechas durante el ejerci cio, ya correspondan a un slo contrato de conexin o a varios que se mantengan simultnea mente.

z La deduccin nicamente podr aplicarse en el ejercicio en que se celebre el contrato de conexin a las lneas de alta velocidad.

z La lnea de alta velocidad contratada deber estar destinada a uso exclusivo del hogar y

no podr estar vinculada al ejercicio de cualquier actividad empresarial o profesional.

z No resultar aplicable la deduccin si el contrato de conexin supone simplemente un cam
bio de compaa prestadora del servicio y el contrato con la compaa anterior se ha realizado

en otro ejercicio. Tampoco podr aplicarse la deduccin cuando se contrate la conexin a una

lnea de alta velocidad y el contribuyente mantenga, simultneamente, otras lneas contratadas

en ejercicios anteriores.

z La prctica de la deduccin est condicionada a la justificacin documental adecuada del presupuesto de hecho y de los requisitos que determinan la aplicabilidad de la misma. z Tratndose de matrimonios en rgimen de sociedad legal de gananciales, el importe mximo que puede deducir cada uno de los cnyuges es de 50 euros, con independencia de que el contrato est a nombre de uno solo de ellos. En estos casos, el prorrateo tiene carcter obligatorio, de forma que uno solo de los cnyuges no puede aplicar la totalidad de la deduc cin a la que tienen derecho ambos cnyuges de forma conjunta. No obstante, si cada uno de los cnyuges es titular de una lnea, cada uno de ellos podr aplicar la totalidad de la deduc cin.
Por alquiler de la vivienda habitual. (Art. 2 Ley 7/2002).

Cuanta e importe mximo de la deduccin: El 10 por 100 de las cantidades satisfechas durante el perodo impositivo en concepto de alquiler de la vivienda habitual.

El lmite mximo de la deduccin es de 300 euros por contrato de arrendamiento, tanto en

tributacin individual como en conjunta.

Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin: Que la edad del contribuyente sea igual o inferior a 35 aos en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010). En caso de tributacin conjunta, de ber cumplir este requisito al menos uno de los cnyuges o, en su caso, el padre o la madre. z Que la fecha del contrato de arrendamiento sea posterior a 1 de enero de 2003. z Que se hubiera constituido el depsito de la anza a que se refiere el artculo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, en el Instituto Gallego de la Vivienda y Suelo.
z
535

z Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere el importe de 22.000 euros, tanto en tributacin individual como en conjunta. z Cuando dos contribuyentes tengan derecho a esta deduccin, el importe total de la mis ma, sin exceder del lmite establecido por contrato de arrendamiento, se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos.
Para el fomento del autoempleo de los hombres menores de 35 aos y las mujeres, cual quiera que sea su edad. (Art. 52 Ley 14/2006).
Cuanta y requisitos para la aplicacin e la deduccin. 300 euros para los hombres menores de 35 aos y las mujeres, cualquiera que sea su edad, que causen alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores por primera vez du rante el perodo impositivo y mantengan dicha situacin durante un ao natural, siempre que desarrollen su actividad en el territorio de la Comunidad Autnoma de Galicia. z La deduccin se aplicar en el perodo impositivo en que se produzca el alta en el citado censo.
z
Comunidad de Madrid
(Decreto legislativo 1/2010) Los contribuyentes que en 2010 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Co munidad de Madrid podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:

Los contribuyentes podrn deducir las siguientes cantidades por cada hijo nacido o adopta do en el perodo impositivo. - 600 euros si se trata del primer hijo. - 750 euros si se trata del segundo hijo. - 900 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos. z En caso de partos o adopciones mltiples, las anteriores cuantas se incrementarn en 600 euros por cada hijo.
z
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin: Para determinar el nmero de orden del hijo nacido o adoptado se atender a los hijos que convivan con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, 31 de di ciembre de 2010), computndose a tales efectos tanto los hijos naturales como los adoptivos. z Slo tendrn derecho a practicar la deduccin los padres que convivan con los hijos nacidos o adoptados.

z Cuando los hijos nacidos o adoptados convivan con ambos padres y stos tributen de forma

individual, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. z Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere:
z
536
Comunidad de Madrid
- 25.620 euros en tributacin individual.

Por adopcin internacional de nios.

z
600 euros por cada hijo adoptado en el perodo impositivo, siempre que se trate de una adopcin de carcter internacional. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin:
La adopcin tiene carcter internacional cuando as resulte de las normas y convenios apli cables a esta materia.

z Cuando el nio adoptado conviva con ambos padres adoptivos y stos tributen de forma in
dividual, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos.

Compatibilidad: Esta deduccin es compatible con la deduccin anterior "Por nacimiento o adopcin de hijos"

Cuanta de la deduccin: Los contribuyentes podrn deducir por cada menor en rgimen de acogimiento familiar las

siguientes cantidades:

z 600 euros si se trata del primer menor en rgimen de acogimiento familiar.

z 750 euros si se trata del segundo menor en rgimen de acogimiento familiar.

z 900 euros si se trata del tercer o sucesivo menor en rgimen de acogimiento familiar.

Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin: El acogimiento familiar que da derecho a la deduccin podr ser simple, permanente o preadoptivo, administrativo o judicial.
z A efectos de determinar el nmero de orden del menor acogido, solamente se compu
tarn aquellos menores que hayan permanecido en dicho rgimen durante ms de 183 das
del perodo impositivo. En ningn caso se computarn los menores que hayan sido adoptados
durante dicho perodo impositivo.
z El contribuyente deber convivir con el menor ms de 183 das del perodo impositivo y estar en posesin del correspondiente certicado acreditativo del acogimiento, expedido por la Consejera competente de la Comunidad de Madrid. z Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere: - 25.620 euros en tributacin individual. - 36.200 euros en tributacin conjunta. z En el supuesto de acogimiento de menores por matrimonios o uniones de hecho, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin individual de cada uno de ellos si tributaran de esta forma.
z
Importante: esta deduccin no podr aplicarse en el supuesto de acogimiento familiar preadoptivo cuando el mismo diera lugar a la adopcin del menor durante el ao, sin
537
perjuicio de la aplicacin de la deduccin anteriormente comentada "Por nacimiento o adopcin de hijos".
Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 aos y/o discapacitados.

z 900 euros por cada persona mayor de 65 aos o discapacitada con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100, que conviva durante ms de 183 das al ao con el contribuyente en rgimen de acogimiento sin contraprestacin, cuando no diera lugar a la obtencin de ayu das o subvenciones de la Comunidad de Madrid.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin: En el supuesto de acogimiento de personas mayores de 65 aos, la persona acogida no debe hallarse vinculada con el contribuyente por un parentesco de grado igual o inferior al cuarto, bien sea de consanguinidad o de afinidad.
z z Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere: - 25.620 euros en tributacin individual. - 36.200 euros en tributacin conjunta. z Cuando la persona acogida genere el derecho a la deduccin para ms de un contribuyente simultneamente, el importe de la misma se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos, si tributaran de forma individual. z El contribuyente que desee aplicar esta deduccin deber obtener el correspondiente cer ticado de la Consejera competente en la materia, acreditativo de que ni el contribuyente ni la persona acogida han recibido ayudas de la Comunidad de Madrid vinculadas al acogimiento.
Por arrendamiento de la vivienda habitual por menores de 35 aos.

z
El 20 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda habitual en el perodo impositivo, con un mximo de 840 euros, tanto en tributacin individual como en conjunta. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin:
El contribuyente debe tener menos de 35 aos de edad a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).

z Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas 455 y 465

de la pgina 10 de la declaracin, no supere:

- 25.620 euros en tributacin individual. - 36.200 euros en tributacin conjunta. z Las cantidades abonadas por el arrendamiento de la vivienda habitual deben superar el 10 por 100 de la mencionada suma de bases imponibles general y de ahorro del contribuyente. z Para la aplicacin de la deduccin, se deber acreditar el depsito de la fianza correspon diente al alquiler en el Instituto de la Vivienda de la Comunidad de Madrid formalizado por el arrendador, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 36 de la Ley 29/1994, de 24 de noviem bre, de Arrendamientos Urbanos, y en el Decreto 181/1996, de 5 de diciembre, de rgimen de
z
538
Comunidad de Madrid
depsito de las fianzas de arrendamientos urbanos y de suministros y servicios. A tales efectos, el contribuyente deber obtener una copia del resguardo de depsito de la fianza.
Por donativos a fundaciones.

Cuanta de la deduccin: El 15 por 100 de las cantidades donadas a fundaciones que cumplan los requisitos de la Ley 1/1998, de 2 de marzo, de Fundaciones de la Comunidad de Madrid, y persigan fines culturales, asistenciales, educativos o sanitarios o cualesquiera otros de naturaleza anloga a stos.
z
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin: Que las fundaciones se encuentren inscritas en el Registro de Fundaciones de la Comunidad de Madrid, rindan cuentas al rgano de protectorado correspondiente y que ste haya ordenado su depsito en el Registro de Fundaciones. Lmite mximo de los donativos con derecho a deduccin: La base de esta deduccin autonmica est sujeta al lmite del 10 por 100 de la base liquida ble general y del ahorro del contribuyente, suma de las casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12, respectivamente, de la declaracin. Este lmite opera de forma independiente del que afecta a las deducciones generales por donativos, donaciones y aportaciones a determinadas entidades.
Por el incremento de los costes de la nanciacin ajena para la inversin en vivienda habitual derivado del alza de los tipos de inters.
z
El importe de la deduccin ser el resultado de aplicar el porcentaje de deduccin a la base de deduccin determinados ambos conforme a continuacin se indica: a) Porcentaje de deduccin. Este porcentaje, que se expresar con dos decimales, viene determinado por el producto de multiplicar por 100 el resultado de la siguiente fraccin:
Siendo:
V.M. Euribor 2010 _ V.M. Euribor 2007 V.M. Euribor 2010
V.M. Euribor 2010: Valor medio del ndice Euribor a 1 ao ejercicio 2010 (1,350 %). V.M. Euribor 2007: Valor medio del ndice Euribor a 1 ao ejercicio 2007 (4,450 %). (Ambos ndices son los que resultan de los datos publicados por el Banco de Espaa).
Importante: en el ejercicio 2010 esta deduccin no resulta de aplicacin, dado que el porcentaje de deduccin es negativo.
539
b) Base de deduccin. La base de deduccin es el resultado de la siguiente operacin:

Siendo: I.s: Importe total de los intereses satisfechos en el perodo impositivo 2010 que den lugar a deduccin por inversin en vivienda habitual y con el lmite anual de 9.015 euros. I.o: Cantidades obtenidas en el perodo impositivo 2010 de los instrumentos de cober tura del riesgo de variacin del tipo de inters variable de prstamos hipotecarios. C: Coeciente aplicable cuyo importe ser el que proceda de los siguientes: a) Si el contribuyente tiene derecho a la compensacin scal por deduccin en adquisicin de vivienda habitual: 0,80 para los primeros 4.507 euros de intereses satisfechos, 0,85 para el resto de intereses satisfechos hasta el mximo de 9.015 euros b) 0,85 en el resto de los supuestos
[(I.s _ I.o) x C] x 0,33
Requisitos para la aplicacin de la deduccin: Constituyen requisitos necesarios para la aplicacin de esta deduccin los siguientes: z Que la inversin en vivienda habitual se realice mediante un prstamo hipotecario concertado con entidad financiera a tipo de inters variable.

z Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda o la adecuacin de la vivienda para

personas con discapacidad, para las que se haya solicitado el prstamo hipotecario, se haya

efectuado antes del inicio del perodo impositivo.

z A los efectos de la presente deduccin, se considerar vivienda habitual e inversin en la

misma a las as definidas por la normativa estatal del IRPF. (41)

z Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas 455 y 465

de la pgina 10 de la declaracin, no supere:
Por gastos educativos:

Cuanta de la deduccin: 10 por 100 de los gastos educativos originados durante el perodo impositivo por los hijos o descendientes por los que se tenga derecho al mnimo por descendientes regulado en la Ley del IRPF, (42) con el lmite de 500 euros por cada uno de ellos.
z

z
La base de deduccin est constituida por las cantidades satisfechas por los siguientes conceptos: - Escolaridad y adquisicin de vestuario de uso exclusivo escolar durante las etapas de Educacin Bsica obligatoria a que se refieren los artculos 3.3 y 4 de la Ley Orgnica 2/2006, de 3 de mayo, de Educacin.
Estas cuestiones se comentan en el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 434 y Los requisitos del mnimo por descendientes se comentan en las pginas 400 y s.
(41)
ss.
(42)
540
Comunidad de Madrid
- Enseanza de idiomas tanto si sta se imparte como actividad extraescolar como si tiene el carcter de educacin de rgimen especial.
Importante: la base de deduccin se minorar en el importe de las becas y ayudas obtenidas de la Comunidad de Madrid o de cualquier otra Administracin Pblica que cubran todos o parte de los gastos citados.
z Que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, junto con la correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere la cantidad en euros correspondiente a multiplicar por 10.000 el nmero de miembros de dicha unidad familiar. z Cumplidos los anteriores requisitos, slo tendrn derecho a practicar la deduccin los pa dres o ascendientes que convivan con sus hijos o descendientes escolarizados. Cuando un hijo o descendiente conviva con ambos padres o ascendientes el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos, en caso de que optaran por tributacin individual.
Importante: los contribuyentes que deseen aplicar esta deduccin debern estar en po sesin de los correspondientes justificantes acreditativos del pago de los conceptos objeto de deduccin.
Por inversin en vivienda habitual de nueva construccin.

Cuanta de la deduccin: El 1 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio por las que el contribuyente tenga derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley del IRPF (43) con los siguientes requisitos:
z
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin: La vivienda adquirida debe ser de nueva construccin y haber sido adquirida a partir del 30 de abril de 2009.
z
Se entender que se trata de una vivienda de nueva construccin cuando d lugar a una primera entrega tal y como se define en el artculo 20.Uno.22 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, reguladora del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA).
No se aplicar la deduccin por: - Las obras de rehabilitacin de la vivienda propia ni por las obras e instalaciones y ade
cuacin en la misma.
- Las cantidades depositadas en las cuentas vivienda a que se refiere el artculo 56 del Real
Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas. z La base de la deduccin, en los trminos anteriormente comentados, y sus lmites sern los mismos que la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley del IRPF. Asimismo, se aplicar la Ley del IRPF en lo no previsto en los puntos anterio res. (44)
z
(43) (44)
Vase el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 434 y ss. Vase, en el Captulo 16, el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 434 y ss.
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Deduccin complementaria al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivien da habitual.

Cuanta y requisitos para la aplicacin de esta deduccin: Los contribuyentes que, de acuerdo con lo previsto en el artculo 68.1 de la Ley del IRPF, en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2008, hubieran tenido derecho a la aplicacin de la deduccin por inversin en vivienda habitual podrn aplicar una deduccin complementaria al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual cuyo importe est constituido por la diferencia entre: a) El importe correspondiente al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual que resulte de aplicar la normativa vigente a 31 de diciembre de 2008.
De acuerdo con la normativa vigente a 31 de diciembre de 2008, el tramo autonmico de la deduccin por adquisicin, rehabilitacin, construccin o ampliacin de vivienda habitual y cantidades depositadas en cuentas vivienda es el 4,95 por 100. El tramo autonmico para las obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual por razn de discapacidad ascenda, a 31 de diciembre de 2008, al 6,6 por 100.
b) El importe correspondiente al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual que resulte de aplicar la normativa vigente en el ejercicio en que se aplique. Es decir, en el ejercicio 2010.
En el ejercicio 2010 el tramo autonmico de la deduccin por adquisicin, rehabilitacin, cons truccin o ampliacin de vivienda habitual y cantidades depositadas en cuentas vivienda es el 7,5 por 100. El tramo autonmico para las obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual por razn de discapacidad es el 10 por 100.
No resultar de aplicacin la presente deduccin cuando el resultado de la operacin anterior sea negativo.
Importante: dado que en el ejercicio 2010 el resultado de la operacin anterior es negativo, esta deduccin no resulta aplicable.
Para familias con dos o ms descendientes e ingresos reducidos.

z
Cuanta de la deduccin: El 10 por 100 del importe resultante de minorar la cuota ntegra autonmica en el resto de deducciones autonmicas aplicables en la Comunidad de Madrid y la parte de deducciones estatales que se apliquen sobre dicha cuota ntegra autonmica.
Dicha operacin se realizar restando de la cuanta de la casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin los importes consignados en las casillas 701, 703, 705, 707, 709, 711, 713, 715, y 772, as como el de la casilla 717, excluido de este ltimo el importe correspondiente a esta deduccin.
Requisitos para la aplicacin de la deduccin: Que el contribuyente tenga dos o ms descendientes que generen a su favor el derecho a la aplicacin del correspondiente mnimo por descendientes establecidos en la normativa reguladora del IRPF. z Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no sea superior a 24.000 euros. Para calcular la suma de las bases imponibles se adicionarn las siguientes: a) Las de los contribuyentes que tengan derecho, por los mismos descendientes, a la apli cacin del mnimo correspondiente tanto si declaran individual como conjuntamente.
z
542
Comunidad de Madrid
b) Las de los propios descendientes que dan derecho al citado mnimo.
Por inversin en la adquisicin de acciones y participaciones sociales de nuevas entida des o de reciente creacin.
z
El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisicin de accio nes o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o de ampliacin de capital en las sociedades mercantiles que revistan la forma de Sociedad Annima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Annima Laboral o Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral, siempre que, adems del capital financiero, los contribu yentes aporten sus conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la Sociedad en la que invierten. El lmite de deduccin aplicable es de 4.000 euros anuales. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
Para la aplicacin de la deduccin deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones: a) La participacin adquirida por el contribuyente como consecuencia de la inversin, com putada junto con la que posean de la misma entidad su cnyuge o personas unidas al contribu yente por razn de parentesco, en lnea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior durante ningn da del ao natural al 40 por

100 del total del capital social de la entidad o de sus derechos de voto.

b) Que dicha participacin se mantenga un mnimo de tres aos.

c) Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los siguientes

requisitos: 1 Que tenga su domicilio social o fiscal en la Comunidad de Madrid. 2 Que desarrolle una actividad econmica.
A estos efectos, no se considerar que desarrolla una actividad econmica cuando tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo establecido en el artculo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
3 En el caso en que la inversin efectuada corresponda a la constitucin de la entidad, que desde el primer ejercicio fiscal sta cuente, al menos, con una persona contratada con contrato laboral y a jornada completa y dada de alta en el rgimen general de la Seguridad Social. 4 En caso de que la inversin se haya realizado mediante una ampliacin de capital de la entidad, que dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres aos anteriores a la ampliacin de capital y que la plantilla media de la entidad durante los dos ejercicios fisca les posteriores al de la ampliacin se incremente respecto de la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores al menos en una persona con los requisitos anteriores, y que dicho incremento se mantenga durante al menos otros veinticuatro meses.
Para el clculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se tomarn las personas empleadas, en los trminos que disponga la legislacin laboral teniendo en cuenta la jornada contratada en relacin a la jornada completa.
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Para el fomento del autoempleo de jvenes menores de 35 aos.

Cuanta de la deduccin: 1.000 euros para los contribuyentes menores de 35 aos que causen alta por primera vez, despus del 23 de febrero y hasta el 31 de diciembre de 2010, en el Censo de Empre sarios, Profesionales y Retenedores previsto en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio por el que se aprueba el Reglamento General de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestin e Inspeccin Tributaria y de Desarrollo de las Normas Comunes de los Procedimientos de Aplicacin de los Tributos (BOE del 5 de septiembre).
z
Requisitos para la aplicacin de la deduccin: Que la actividad se desarrolle principalmente en el territorio de la Comunidad de Madrid. z Que el contribuyente se mantenga en el citado Censo durante al menos un ao natural desde el alta.
z
Por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el Mercado Alternativo Burstil.

z
El 20 por 100 de las cantidades invertidas despus del 23 de febrero de 2010 y hasta el 31 de diciembre de 2010 en la adquisicin de acciones correspondientes a procesos de ampliacin de capital o de oferta pblica de valores, en ambos casos a travs del segmento de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil aprobado por Acuerdo del Consejo de Ministros del 30 de diciembre de 2005. Requisitos para la aplicacin de la deduccin: a) Que las acciones o participaciones adquiridas se mantengan al menos durante dos aos. b) Que la participacin en la entidad a la que correspondan las acciones o participaciones no sea superior al 10 por 100 del capital social durante los dos aos siguientes a la adquisicin de las mismas. c) La sociedad en que se produzca la inversin debe tener durante los dos aos siguientes a la misma el domicilio social y fiscal en la Comunidad de Madrid, y no debe tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con los requisitos establecidos en el artculo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Lmite de la deduccin:
El lmite mximo de la deduccin es de 10.000 euros. Incompatibilidad de la deduccin:
La presente deduccin resultar incompatible, para las mismas inversiones, con la deduccin "Por inversin en la adquisicin de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creacin" anteriormente comentada.
Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia

Los contribuyentes que en 2010 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Co munidad Autnoma de la Regin de Murcia podrn aplicar las siguientes deducciones auto nmicas:
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Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia.
Por inversin en vivienda habitual por jvenes de edad igual o inferior a 35 aos (Art.
1.Uno.Segundo.1 Ley 15/2002). Cuanta de la deduccin:
z El 3 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio por la adquisicin, construccin, ampliacin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del contribuyente, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiacin ajena, la amortizacin, los intereses y dems gastos derivados de la misma. z El porcentaje ser del 5 por 100 para contribuyentes cuya base imponible general, casilla 455 de la pgina 10 de la declaracin, menos el importe del mnimo personal y familiar, casilla 679 de la pgina 12 de la declaracin, sea inferior a 26.620 euros, siempre que la base imponible del ahorro, casilla 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere la cantidad de 1.800 euros.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin: Para aplicar esta deduccin debern cumplirse los mismos requisitos y condiciones que se exigen en relacin con la deduccin general por inversin en vivienda habitual (45) y, adems, los siguientes: z Que los adquirentes sean jvenes con residencia habitual en la Regin de Murcia. Tienen dicha consideracin los contribuyentes cuya edad sea igual o inferior a 35 aos en el momen to de la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010). z Tratndose de adquisicin o ampliacin de vivienda, debe tratarse de viviendas de nueva construccin. A estos efectos, se considerar vivienda de nueva construccin aqulla cuya adquisicin represente la primera transmisin de la misma con posterioridad a la declaracin de obra nueva, siempre que no hayan transcurrido tres aos desde dicha declaracin. Lmites aplicables: Base mxima de las inversiones con derecho a deduccin:

La base mxima de las cantidades satisfechas con derecho a esta deduccin estar constituida

por el resultado de restar de la cantidad de 9.015 euros la base de la deduccin estatal por

inversin en vivienda habitual, excluidas, en su caso, las cantidades destinadas a obras de

adecuacin de la vivienda habitual por razn de minusvala.

Tambin resultan aplicables en relacin con esta deduccin las reglas establecidas en la legis
lacin estatal para los casos en que se hayan practicado deducciones por una vivienda habitual

anterior o se haya transmitido esta ltima obteniendo una ganancia patrimonial que se haya

considerado exenta por reinversin, as como el requisito de aumento del patrimonio del con
tribuyente, al menos, en la cuanta de las inversiones con derecho a la deduccin.

z Lmite mximo absoluto:

El importe de esta deduccin no podr superar la cuanta de 300 euros anuales, tanto en

tributacin individual como en conjunta.

(45)
Vase, en el Captulo 16, el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 434 y ss.
545
Rgimen transitorio de la deduccin por inversin en vivienda habitual. (Disposicin tran

sitoria nica Ley 13/2009). Contribuyentes que practicaron la deduccin en los ejercicios 2001 a 2009: Los contribuyentes que aplicaron las deducciones autonmicas por adquisicin de vivienda para jvenes con residencia en la Comunidad Autnoma en la Regin de Murcia, establecidas para los ejercicios 2001 a 2009, podrn aplicar la presente deduccin por inversin en vivienda habitual por jvenes. Contribuyentes que practicaron la deduccin en los ejercicios 1998 a 2000: Los contribuyentes que practicaron, por la misma vivienda, cualquiera de las deducciones au tonmicas en el IRPF por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual establecidas para los ejercicios 1998, 1999 y 2000, por las Leyes de la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia 13/1997, de 23 de diciembre; 11/1998, de 28 de diciembre y 9/1999, de 27 de diciem bre, respectivamente, podrn aplicar en el presente ejercicio la siguiente deduccin: z 2 por 100 de las cantidades satisfechas, siempre que en el supuesto de adquisicin, se trate de viviendas de nueva construccin. z 3 por 100 de las cantidades satisfechas, siempre que en el supuesto de adquisicin, se trate de viviendas de nueva construccin y la base imponible general menos el mnimo personal y familiar del contribuyente, casillas 455 de la pgina 10 de la declaracin y casilla 679 de la pgina 12, respectivamente, sea inferior a 24.200 euros, siempre que la base imponible del ahorro, casilla 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere los 1.800 euros. En ambos casos, debe concurrir el requisito regulado en el artculo 1.uno, de la Ley 9/1999, de 27 de diciembre, de la citada Comunidad Autnoma, relativo a que la adquisicin de la vivienda habitual fuese de nueva construccin.
Por donativos para la proteccin del patrimonio histrico de la Regin de Murcia. (Art. 1.
Dos Ley 15/2002). Cuanta y requisitos de la deduccin: El 30 por 100 de las cantidades donadas a la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia, a entidades institucionales dependientes de la misma y a Fundaciones que tengan como fines primordiales el desarrollo de actuaciones de proteccin del patrimonio histrico de la Regin de Murcia y que tengan administrativamente reconocida tal condicin mediante resolucin expresa de la Direccin General de Tributos de la Regin de Murcia.
z
Base mxima de deduccin: La base mxima de esta deduccin es el resultado de restar al 10 por 100 de la base liquidable del contribuyente o, en su caso, de la unidad familiar, la base de las deducciones estatales por donativos. La base liquidable est constituida por la suma de las cantidades reflejadas en las casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12, respectivamente, de la declaracin. Incompatibilidad: Esta deduccin autonmica es incompatible con la deduccin por donativos a esas mismas Fundaciones regulada en la normativa estatal del IRPF. Por tanto, el contribuyente puede optar por aplicar sobre el importe del donativo bien la deduccin general bien la autonmica, pero en ningn caso ambas.
546
Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia.

Ejemplo: Un contribuyente de 27 aos de edad, con residencia habitual en la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia, ha realizado las siguientes inversiones y donativos con derecho a deducciones de la cuota del IRPF en el ejercicio 2010: - Adquisicin de vivienda habitual de nueva construccin en la Regin de Murcia .................... - Donativo a la Cruz Roja ....................................................................................................... - Donativo a la Fundacin "B":............................................................................................... 5.709,61
300,51
480,81
El perodo impositivo por el que se presenta la declaracin coincide con el ao natural 2010 y en la misma constan decla radas las siguientes cantidades: la cuanta de la base imponible general menos el mnimo personal y familiar es inferior a 26.620 euros; la base imponible del ahorro no supera la cantidad de 1.800 euros, ascendiendo el importe de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente a 18.150,57 euros. Las cantidades invertidas para la adquisicin de vivienda habitual cumplen los requisitos exigidos tanto para la deduccin general por este concepto, que el contribuyente practica en su declaracin, como para la deduccin autonmica. La Fundacin "B", que tiene como n primordial el desarrollo de actuaciones de proteccin del Patrimonio Histrico de la Regin de Murcia, cumple todos los requisitos para dar derecho a la deduccin general con el lmite del 10 por 100 de la base liquidable del contribuyente, as como a la deduccin autonmica. Solucin: Deduccin por adquisicin de vivienda habitual en la Regin de Murcia. - Cantidades invertidas en 2010 ............................................................................................ - Lmite de deduccin autonmica (9.015 - 5.709,61) ............................................................ Porcentaje de deduccin: 5 por 100 - Importe de la deduccin (5% s/3.305,39) ............................................................................ Deduccin por donativos. - Cantidades donadas en 2010 (300,51 + 480,81) ................................................................ - Cantidades donadas con derecho a deduccin autonmica ................................................... - Lmite mximo de deduccin: (10% s/18.150,57) ................................................................ - Menos: base deduccin estatal (efectuada a la Cruz Roja) ..................................................... - Base mxima de la deduccin autonmica (1.815,06 - 300,51) ......................................... - Importe de la deduccin autonmica por donativos (1) (30%/ 480,81)....................................
(1)
5.709,61
3.305,39 165,27
781,32
480,81
1.815,06
300,51
1.514,55
144,24
La deduccin autonmica por donativos es incompatible para los mismos donativos con la deduccin regulada en la normativa estatal del IRPF. Ahora bien, como el donativo efectuado a la Fundacin "B" da derecho tanto a la deduccin general como a la autonmica, el contribuyente opta por aplicar la deduccin autonmica.
Por gastos de guardera para hijos menores de tres aos. (Art. 1. Tres Ley 15/2002). 1.- Unidades familiares integradas por ambos cnyuges no separados legalmente y los hijos menores.
Cuanta e importe mximo de la deduccin: El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por gastos de guardera y centros escolares de hijos menores de tres aos, con un mximo de 330 euros anuales en tributacin individual y 660 euros anuales en tributacin conjunta, por cada hijo de esa edad. Requisitos para aplicar esta deduccin:
z
Que ambos cnyuges trabajen fuera del domicilio familiar.

547
Que ambos cnyuges obtengan rentas procedentes del trabajo personal o de actividades empresariales o profesionales.

z Que la base imponible general, casilla 455 de la pgina 10 de la declaracin, menos el m
nimo personal y familiar, casilla 679 de la pgina 12 de la declaracin, sea inferior a 19.360

euros en declaraciones individuales o a 33.880 euros en declaraciones conjuntas, siempre que,

adems, la base imponible del ahorro, casilla 465 de la pgina 10 de la declaracin, sea cual

sea la modalidad de tributacin, individual o conjunta, no supere los 1.202,02 euros.

2.- Unidad familiar compuesta por uno solo de los padres y los hijos menores.
Cuanta e importe mximo de la deduccin: El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por gastos de guardera y centros escolares de hijos menores de tres aos, con un mximo de 660 euros anuales por cada hijo de esa edad. Requisitos para aplicar esta deduccin: Que el padre o la madre que tiene la custodia del hijo trabaje fuera del domicilio familiar. Que obtenga rentas procedentes del trabajo personal o de actividades empresariales o pro
fesionales.
z Que la base imponible general, casilla 455 de la pgina 10 de la declaracin, menos el m
nimo personal y familiar, casilla 679 de la pgina 12 de la declaracin, sea inferior a 19.360
euros, siempre que, adems, la base imponible del ahorro, casilla 465 de la pgina 10 de la
declaracin, no supere los 1.202,02 euros.
z z
Importante: las unidades familiares que tengan la consideracin de familia numerosa podrn aplicar la modalidad de deduccin que corresponda cuando, cumplindose los requisitos exigidos para la aplicacin de esta deduccin ms arriba comentados, la base imponible general menos el mnimo personal y familiar, casillas 455 de la pgina 10 y 679 de la pgina 12, respectivamente, sea inferior a 44.000 euros, siempre que la base imponible del ahorro no supere 1.202,02 euros.
Por inversin en instalaciones de recursos energticos renovables. (Art. 1. Tres Ley

8/2004). Cuanta e importe mximo de la deduccin:
z
10 por 100 de las inversiones realizadas en ejecucin de proyectos de instalacin de recur sos energticos procedentes de las fuentes de energa renovables siguientes: solar trmica y fotovoltica y elica, con el lmite mximo de 1.000 euros anuales. Base mxima de la deduccin:
La base de esta deduccin est constituida por las cantidades satisfechas para la adquisicin e instalacin de los recursos energticos renovables que hayan corrido a cargo del contribuyen te, sin que su importe mximo pueda superar los 10.000 euros y sin que el importe de la deduccin pueda superar 1.000 euros anuales.
548
Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia. Comunidad Autnoma de la Rioja.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: La instalacin de los recursos energticos renovables debe realizarse en viviendas que cons tituyan o vayan a constituir la residencia habitual del contribuyente o en las que se destinen al arrendamiento, siempre que este ltimo no tenga la consideracin de actividad econmica. (46) z La aplicacin de la deduccin requerir el reconocimiento previo de la Administracin Regional sobre su procedencia en la forma que reglamentariamente se determine. z La aplicacin de la deduccin requerir que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente, al finalizar el perodo de la imposicin, exceda del valor que arrojase su com probacin al inicio del mismo, al menos en la cuanta de las inversiones realizadas, de acuerdo con los requisitos establecidos con carcter general por la normativa estatal reguladora del IRPF. (47)
z
Por inversiones en dispositivos domsticos de ahorro de agua. (Art. 1. Cuatro Ley

12/2006). Cuanta de la deduccin.
z
20 por 100 de las inversiones realizadas en dispositivos domsticos de ahorro de agua, de acuerdo con lo establecido en el artculo 4 de la Ley 6/2006, de 21 de julio, sobre incremento de las medidas de ahorro y conservacin en el consumo de agua en la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia, con un importe mximo de deduccin de 60 euros anuales. Base mxima de la deduccin.
La base de la deduccin, que est constituida por las cantidades satisfechas para la adquisi cin e instalacin de los dispositivos domsticos de ahorro de agua que hayan corrido a cargo del contribuyente, no podr superar la cantidad de 300 euros anuales. Requisitos y condiciones para aplicar la deduccin.
Que las cantidades satisfechas lo sean para la adquisicin e instalacin de dispositivos domsticos de ahorro de agua en viviendas que constituyan la vivienda habitual del contribu yente. (48) z Que exista un reconocimiento previo de la Administracin regional sobre la procedencia de la aplicacin de la deduccin.
z
Comunidad Autnoma de La Rioja

(Ley 6/2009) Los contribuyentes que en 2010 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Co munidad Autnoma de La Rioja podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas.
(46) El concepto de vivienda habitual es el contenido en la normativa estatal reguladora del IRPF. Vase el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 434 y ss . Por su parte, las circunstancias que determinan que el arrendamiento de inmuebles constituya actividad econmica se comentan en la pgina 154. (47) La comprobacin de la situacin patrimonial se comenta en las pginas 436 y s. del Captulo 16, dentro del epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual". (48) Vase en el Captulo 16, el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 434 y ss.
549
Por nacimiento o adopcin del segundo o ulterior hijo.

z z z
150 euros, cuando se trate del segundo hijo.

180 euros, cuando se trate del tercero y sucesivos.

En caso de nacimientos o adopciones mltiples, 60 euros adicionales por cada hijo.

Requisitos y condiciones para la aplicacin de la deduccin:
z Que el hijo haya nacido o haya sido adoptado durante el ejercicio 2010 y conviva con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010). z Para determinar el nmero de orden de los hijos nacidos o adoptados en el ao, deben computarse todos los hijos del contribuyente, convivan o no con l, e independientemente de su edad, estado civil, lugar de residencia o cualquier otra circunstancia. z La deduccin puede aplicarse por ambos progenitores o adoptantes, aunque el segundo o ulterior hijo tan slo lo sea para uno de ellos.

z Si los hijos nacidos o adoptados conviven con ambos progenitores o adoptantes, el importe

de la deduccin se prorratear entre ellos por partes iguales si tributan de forma individual.

En caso de tributacin conjunta, se aplicar la totalidad del importe que corresponda por la

deduccin.

Por inversin en rehabilitacin de la vivienda habitual.

Cuanta de la deduccin: El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la rehabilitacin de aquella vi vienda que, radicando en la Comunidad Autnoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir la residencia habitual de los contribuyentes que tengan la consideracin de "jvenes" a efectos de esta deduccin en los trminos que ms adelante se comentan. z El 7 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la rehabilitacin de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autnoma de La Rioja, constituya o vaya a cons tituir la residencia habitual de los contribuyentes que tengan la consideracin de "jvenes" a efectos de esta deduccin en los trminos que ms adelante se comentan, cuya base liquidable general sometida a tributacin segn el artculo 56 de la Ley del IRPF que no exceda de las siguientes cantidades: - 18.030 euros en declaracin individual. - 30.050 euros en declaracin conjunta, siempre que, adems, la base liquidable del ahorro sometida a tributacin segn el artculo 56 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros.
z
La base liquidable general sometida a tributacin segn el artculo 56 de la Ley del IRPF es el resultado de minorar el importe reflejado en la casilla 620 de la pgina 11 de la declaracin en la cuanta del mnimo personal y familiar que forma parte de la citada base liquidable general y que aparece reflejado en la casilla 680 de la pgina 12 de la declaracin. Por su parte, la base liquidable del ahorro sometida a tributacin segn el artculo 56 de la Ley del IRPF es el resultado de minorar el importe reflejado en la casilla 630 de la pgina 12 de la declaracin en la cuanta del mnimo personal y familiar que forma parte de la citada base liquidable del ahorro y que, en su caso, aparecer reflejado en la casilla 681 de la pgina 12 de la declaracin.
550
Comunidad Autnoma de la Rioja

z El 2 por 100 de las cantidades invertidas por el resto de contribuyentes en el ejercicio en la rehabilitacin de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autnoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir su residencia habitual. z En todo caso son, asimismo, deducibles las cantidades depositadas en cuentas vivienda por los mencionados contribuyentes que se destinen por los mismos a la rehabilitacin de la vivienda habitual situada en la Comunidad Autnoma de La Rioja, siempre que se cumplan, en relacin con dichas aportaciones y finalidades los requisitos de formalizacin y disposicin a que hace referencia la normativa estatal del IRPF. (49)
Importante: los diferentes porcentajes son incompatibles entre si, as como los por centajes que resulten de aplicacin cuando se trate de cantidades depositadas en cuentas vivienda. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin:
Para aplicar esta deduccin debern cumplirse los requisitos y condiciones que, con carcter general, establece la normativa estatal reguladora del IRPF sobre los conceptos de vivienda habitual, rehabilitacin de la misma y elementos que integran la base de la deduccin aplicable as como comprobacin de la situacin patrimonial del contribuyente al finalizar el perodo de la imposicin.
Particularmente, regirn los lmites de deduccin establecidos en la normativa estatal reguladora del impuesto para los supuestos de adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual habiendo disfrutado de deduccin por otras viviendas habituales anteriores y de adquisicin o rehabilita cin de vivienda habitual tras la enajenacin de la vivienda habitual previa con generacin de una ganancia patrimonial exenta por reinversin. (50)
Adems, debern cumplirse los siguientes requisitos y condiciones: z La base mxima de esta deduccin se establece en 9.015 euros, importe mximo aproba do por la Ley del IRPF como base mxima de la deduccin por inversin en vivienda habitual. z Para que los contribuyentes que realicen la inversin en rehabilitacin de vivienda habitual tengan derecho a la aplicacin de los porcentajes del 5 7 por 100, ser necesario que tengan la consideracin de "jvenes" con residencia habitual en la Comunidad Autnoma de La Rioja. Tienen dicha consideracin los contribuyentes que no hayan cumplido los 36 aos de edad a la finalizacin del perodo impositivo (normalmente, el 31 de diciembre de 2010). z As pues, en caso de tributacin conjunta, slo podrn beneficiarse de la deduccin del 5 7 por 100 los contribuyentes integrados en la unidad familiar que tengan la consideracin de "joven" en los trminos anteriormente comentados, por las cantidades efectivamente invertidas por ellos, sin perjuicio de que el otro contribuyente tuviera derecho a la aplicacin del porcen taje de deduccin general del 2 por 100.
Por inversin en adquisicin de vivienda habitual para jvenes.

z El 3 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la adquisicin de aquella vi vienda que, radicando en la Comunidad Autnoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir la residencia habitual de los contribuyentes que tengan la consideracin de "jvenes" a efectos de esta deduccin en los trminos que ms adelante se comentan.
(49) (50)
Vase el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 434 y ss. Vase el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 434 y ss.
551

z
El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la adquisicin de aquella vi vienda que, radicando en la Comunidad Autnoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir la residencia habitual de los contribuyentes que tengan la consideracin de "jvenes" a efectos de esta deduccin en los trminos que ms adelante se comentan, cuya base liquidable ge neral sometida a tributacin segn el artculo 56 de la Ley del IRPF que no exceda de las siguientes cantidades: - 18.030 euros en declaracin individual. - 30.050 euros en declaracin conjunta, siempre que, adems, la base liquidable del ahorro sometida a tributacin segn el artculo 56 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros.
La determinacin de dichas magnitudes se realiza de acuerdo con lo indicado a este respecto en la deduccin "Por inversin en la rehabilitacin de la vivienda habitual" anteriormente co mentada.
Son, asimismo, deducibles las cantidades depositadas en cuentas vivienda por los men cionados contribuyentes que se destinen por los mismos a la primera adquisicin de la vi vienda habitual situada en la Comunidad Autnoma de La Rioja. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin:
Para aplicar esta deduccin debern cumplirse los mismos requisitos y condiciones que se exigen en relacin con las deducciones generales por adquisicin de vivienda habitual y por aportaciones a cuentas vivienda (51) y, adems, los siguientes: z Que los adquirentes sean jvenes con residencia habitual en la Comunidad Autnoma de La Rioja. Tienen dicha consideracin los contribuyentes que no hayan cumplido los 36 aos de edad a la finalizacin del perodo impositivo (normalmente, el 31 de diciembre de 2010). z La base mxima anual de esta deduccin junto con la deduccin "por adquisicin o re habilitacin de segunda vivienda en el medio rural", que a continuacin se comenta, vendr constituida por el importe resultante de minorar la cantidad de 9.015 euros en las cantidades que constituyan para el contribuyente base de la deduccin por inversin en vivienda habitual contemplada en la normativa estatal del impuesto, excluidas, en su caso, las cantidades desti nadas a obras de adecuacin de la vivienda habitual por razn de minusvala. z La deduccin por cantidades depositadas en cuentas vivienda requerir que el contribu yente adquiera la vivienda que vaya a constituir su residencia habitual antes de nalizar el ao natural en que cumpla los 35 aos de edad. z En caso de tributacin conjunta, slo podrn beneficiarse de esta deduccin los contribu yentes integrados en la unidad familiar que tengan la consideracin de "joven" en los trminos anteriormente comentados, por las cantidades efectivamente invertidas por ellos.
Por adquisicin o rehabilitacin de segunda vivienda en el medio rural.

Cuanta e importe mximo de la deduccin: El 7 por 100 de las cantidades invertidas en la adquisicin, construccin, ampliacin o rehabilitacin de una nica segunda vivienda en el medio rural, con un mximo anual de 450,76 euros.
(51)
552
Comunidad Autnoma de la Rioja
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin: Para aplicar esta deduccin debern cumplirse los mismos requisitos y condiciones estableci
dos, con carcter general, en la normativa estatal reguladora del IRPF sobre los conceptos de

vivienda habitual, adquisicin y rehabilitacin de la misma y elementos que integran la base

de deduccin aplicable, as como sobre comprobacin de la situacin patrimonial del contri
buyente al finalizar el perodo de la imposicin. (52)

Adems deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones:

z Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad Autnoma de La Rioja.

z Que la vivienda constituya la segunda residencia del contribuyente.

z Que la vivienda est situada en alguno de los municipios que ms adelante se relacionan,

siempre que dicho municipio sea diferente al de su vivienda habitual.

z La base mxima anual de las deducciones autonmicas para adquisicin de vivienda y de

segunda vivienda en el medio rural vendr constituida por el importe resultante de minorar la

cantidad de 9.015 euros, en las cantidades que constituyan para el contribuyente la base de la

deduccin por inversin en vivienda habitual contemplada en la normativa estatal, excluidas,

en su caso, las cantidades destinadas a obras de adecuacin de la vivienda habitual por razn

de minusvala.

Consignacin en la declaracin del cdigo correspondiente al municipio. Los contribuyentes debern consignar en la casilla 939 del Anexo B.4 el cdigo correspon diente al municipio en el que est situada la segunda vivienda, conforme a la siguiente rela cin:
Cdigo 12 27 33 48 70 99 103 125 131 146 159 162 178 197 201 223 239 244 257 260 276 282 295 309 316
(52)
Municipio Abalos Agoncillo Aguilar del Ro Alhama Ajamil de Cameros Alcanadre Alesanco Alesn Almarza de Cameros Anguciana Anguiano Arenzana de Abajo Arenzana de Arriba Arnedillo Arrbal Ausejo Azofra Badarn Baares Baos de Rioja Baos de Ro Toba Berceo Bergasa y Carbonera Bergasilla Bajera Bezares Bobadilla
Cdigo 321 337 342 355 374 380 393 407 414 429 435 440 453 488 491 504 511 526 532 547 550 563 579 585 598
Municipio Brieva de Cameros Brias Briones Cabezn de Cameros Camprovn Canales de la Sierra Canillas de Ro Tuerto Caas Crdenas Casalarreina Castaares de Rioja Castroviejo Cellorigo Cidamn Cihuri Ciruea Clavijo Cordovn Corera Cornago Corporales Cuzcurrita de Ro Tirn Daroca de Rioja Enciso Entrena
Cdigo 602 624 630 658 661 677 683 696 700 722 738 743 756 769 775 781 794 808 815 820 836 867 873 889
Municipio Estollo Foncea Fonzaleche Galbrruli Galilea Gallinero de Cameros Gimileo Gran Grvalos Herce Herramlluri Hervas Hormilla Hormilleja Hornillos de Cameros Hornos de Moncalvillo Hurcanos Igea Jaln de Cameros Laguna de Cameros Lagunilla del Jubera Ledesma de la Cogolla Leiva Leza de Ro Leza
553

Cdigo 913 928 934 949 952 965 987 990 1004 1011 1032 1047 1063 1079 1085 1098 1102 1119 1124 1130 1145 1158 1177 1183 1196 1217 1222 Municipio Lumbreras Manjarrs Mansilla de la Sierra Manzanares de Rioja Matute Medrano Munilla Murillo de Ro Leza Muro de Aguas Muro en Cameros Nalda Navajn Nestares Nieva de Cameros Ocn Ochnduri Ojacastro Ollauri Ortigosa de Cameros Pazuengos Pedroso Pinillos Pradejn Pradillo Prjano Rabanera Rasillo de Cameros (El) Cdigo 1238 1243 1269 1275 1281 1294 1308 1315 1320 1341 1354 1367 1392 1406 1413 1428 1434 1449 1452 1465 1471 1487 1490 1503 1510 1525 Municipio Redal (El) Ribafrecha Robres del Castillo Rodezno Sajazarra Cdigo Municipio Torre en Cameros Torremontalbo Treviana Tricio Tudelilla Uruuela Valdemadera Valgan Ventosa Ventrosa Viguera Villalba de Rioja Villalobar de Rioja Villanueva de Cameros Villar de Arnedo (El) Villar de Torre Villarejo Villarroya Villarta-Quintana Villavelayo Villaverde de Rioja Villoslada de Cameros Viniegra de Abajo Viniegra de Arriba Zarratn Zarzosa Zorraqun
1531 1546 1559 1578 1584 1601 San Asensio 1618 San Milln de la Cogolla 1623 San Milln de Ycora 1639 San Romn de Cameros 1644 Santa Coloma 1657 Santa Engracia del Jubera 1660 Santa Eulalia Bajera 1676 San Torcuato 1695 Santurde de Rioja 1709 Santurdejo San Vicente de la Sonsierra 1716 1721 Sojuela 1737 Sorzano 1742 Sots 1755 Soto en Cameros 1768 Terroba 1774 Tirgo 1780 Toba 1793 Tormantos 1807 Torrecilla en Cameros 1814 Torrecilla sobre Alesanco 1835
Ejemplo: Contribuyente de 30 aos de edad, con residencia habitual en la Comunidad Autnoma de La Rioja, cuya base liquidable general en tributacin individual asciende a 35.525,83 euros y su mnimo personal y familiar a 5.151 euros. En el ejercicio 2010 ha realizado las siguientes inversiones con derecho a deduccin: - Adquisicin de vivienda habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma....................... 4.207,08
- Adquisicin de segunda vivienda en uno de los municipios del medio rural ........................ 6.611,13 El declarante cumple todos los requisitos exigidos para aplicar la deduccin general por adquisicin de vivienda habitual, as como las deducciones autonmicas por adquisicin de vivienda habitual y adquisicin de segunda vivienda en un municipio del medio rural. Solucin: Las inversiones realizadas en adquisicin de vivienda habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma de La Rioja y de una segunda vivienda situada en uno de los municipios del medio rural de dicha Comunidad dan derecho a la aplicacin de las correspondientes deducciones autonmicas, estando dichas inversiones sujetas a una base anual mxima consti tuida por el importe resultante de minorar 9.015 euros en las cantidades que constituyan base por deduccin en vivienda en la normativa estatal, es decir: Base mxima anual de deduccin autonmica (9.015 - 4.207,08) ............................................ 4.807,92

Una vez determinado el lmite mximo a efectos de las deducciones autonmicas, el contribuyente puede optar por: a) Aplicar primero la deduccin autonmica por adquisicin de vivienda habitual en el territorio de la Comunidad Aut noma de La Rioja (4.207,08 euros x 3% = 126,21 euros) y el resto de base mxima anual en la adquisicin de la segunda vivienda (600,84 euros x 7% = 42,06 euros), totalizando deducciones autonmicas por importe de 168,27 euros. b) Aplicar la base mxima anual (4.807,92 euros) a la deduccin por adquisicin de segunda vivienda en medio rural, ascendiendo la deduccin en este caso a 336,55 euros (4.807,92 euros x 7%).
554
Comunidad Autnoma de la Rioja. Comunitat Valenciana
Por inversin no empresarial en adquisicin de ordenadores personales.

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: Los contribuyentes que hayan adquirido ordenadores personales, en fomento del uso de las nuevas tecnologas en el entorno domstico, podrn deducir las cantidades invertidas por este concepto, con un mximo de 100 euros por declaracin, tanto si sta es individual como si es conjunta. z La justicacin documental adecuada para la prctica de la deduccin se realizar me diante la correspondiente factura. Si la factura del ordenador est a nombre de varias perso nas, la deduccin se aplicar por cada una de ellas en la proporcin en que se haya adquirido el ordenador. z En el supuesto de declaracin conjunta, la deduccin ser como mximo de 100 euros.
z
Comunitat Valenciana
(Ley 13/1997, redaccin Ley 12/2009) Los contribuyentes que en 2010 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Co munitat Valenciana podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: 270 euros por cada hijo nacido o adoptado durante el perodo impositivo, siempre que el mismo cumpla los dems requisitos que den derecho a la aplicacin del correspondiente mnimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del IRPF. z Esta deduccin puede ser aplicada tambin en los dos ejercicios posteriores al de na cimiento o adopcin, siempre que, adems de cumplir los requisitos que dan derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes (53), la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12, respectivamente, de la declaracin, no sea superior a: - 27.790 euros en declaracin individual. - 44.955 euros en declaracin conjunta. En declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en 2010, la cuanta de 27.790 euros se prorratea en funcin de la duracin del perodo impositivo.
z
Condiciones para la aplicacin de la deduccin: Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin,

su importe se prorratear por partes iguales.

z Esta deduccin es compatible, en el ejercicio en que se hubiera producido el nacimiento

o adopcin, con las deducciones "Por nacimiento o adopcin mltiples" y "Por nacimiento o adopcin de hijos discapacitados" y "Por familia numerosa" que se comentan a continuacin.
z
(53)
555
Por nacimiento o adopcin mltiples.

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: 224 euros como consecuencia de parto mltiple o de dos o ms adopciones constituidas en la misma fecha del perodo impositivo, siempre que los hijos nacidos o adoptados cumplan los requisitos que den derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes establecido en la normativa estatal reguladora del IRPF. (54) z Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se prorratear por partes iguales.
z
Compatibilidad: Esta deduccin es compatible con la deduccin anterior "Por nacimiento o adopcin de hijos" y con las deducciones "Por nacimiento o adopcin de hijos discapacitados" y "Por familia numerosa" que a continuacin se comentan.
Por nacimiento o adopcin de hijos discapacitados.

Cuantas de la deduccin: 224 euros cuando se trate del nico hijo que padezca una discapacidad fsica o senso rial con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, o psquica, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100. z 275 euros, cuando el hijo, que padezca dicha discapacidad, tenga, al menos, un hermano discapacitado fsico o sensorial con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, o psquico, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100.
z
La condicin de discapacitado se acreditar mediante el correspondiente certificado expedido por los rganos competentes en materia de servicios sociales de la Generalitat Valenciana o por los rganos correspondientes del Estado o de otras Comunidades Autnomas.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin: Que el hijo haya nacido o haya sido adoptado durante el ejercicio 2010 y que cumpla los requisitos que den derecho a la aplicacin del correspondiente mnimo por descendientes es tablecido por la normativa reguladora del IRPF. (55) z Tambin ser aplicable la deduccin, aunque la minusvala no alcance los grados anterior mente comentados, en aquellos supuestos en que la incapacidad se declare judicialmente. z Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se prorratear por partes iguales.
z
Compatibilidad: Esta deduccin es compatible con las anteriores deducciones, "Por nacimiento o adopcin de hijos", "Por nacimiento o adopcin mltiples" y con la deduccin "Por familia numerosa" que a continuacin se comenta.
(54) (55)
Los requisitos para la aplicacin del mnimo por descendientes se comentan en las pginas 400 y s. Los requisitos para la aplicacin del mnimo por descendientes se comentan en las pginas 400 y s.
556

z z
204 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora general. (56) 464 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora especial. Requisitos para la aplicacin de la deduccin:
El contribuyente debe ostentar el ttulo de familia numerosa expedido por el rgano competente en materia de Servicios Sociales de la Generalitat Valenciana o por los rganos correspondientes del Estado o de otras Comunidades Autnomas, en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).
No obstante lo anterior, tambin podrn aplicar esta deduccin los contribuyentes que, reunien do las condiciones para la obtencin del ttulo de familia numerosa a la fecha de devengo del impuesto, hayan presentado con anterioridad a la misma, solicitud ante el rgano competente. En tal caso, si se denegara la solicitud presentada, el contribuyente deber ingresar la cantidad indebidamente deducida junto con los correspondientes intereses de demora en la forma esta blecida en la normativa estatal reguladora del IRPF. (57)
La deduccin se practicar por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros de la familia numerosa. Cuando stos convivan con ms de un contribuyente, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. Compatibilidad: Esta deduccin es compatible con las anteriores deducciones, "Por nacimiento o adopcin de hijos", "Por nacimiento o adopcin mltiples" y "Por nacimiento o adopcin de hijos discapacitados".
Por las cantidades destinadas a la custodia no ocasional en guarderas y centros de pri mer ciclo de educacin infantil de hijos menores de tres aos.
z
15 por 100 de las cantidades satisfechas, durante el perodo impositivo, a la custodia en guarderas y centros de primer ciclo de educacin infantil, de hijos menores de tres aos, con un mximo de 270 euros, por cada hijo menor de tres aos inscrito en dichas guarderas o centros de educacin infantil. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
Que los padres que convivan con el menor desarrollen actividades por cuenta propia o ajena por la que perciban rendimientos del trabajo o de actividades econmicas.

z Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas 618

y 630 de las pginas 11 y 12, respectivamente, de la declaracin, no sea superior a:

(56) Las condiciones necesarias para la consideracin de familia numerosa y su clasificacin por categoras se determinarn con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de proteccin a las familias numerosas (BOE del 19). (57) El procedimiento de regularizacin de la prdida del derecho a deducciones practicadas en ejercicios ante riores se comenta en las pginas 575 y ss.
557
En declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en 2010, la cuanta de 27.790 euros se prorratea en funcin de la duracin del perodo impositivo.

z Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se

prorratear entre ellos por partes iguales.

z El lmite de esta deduccin se prorratear por el nmero de das del perodo impositivo en que el hijo sea menor de tres aos.

z En tributacin conjunta, el lmite mximo de la deduccin para cada uno de los progenito
res es de 270 euros por cada hijo.

Por conciliacin del trabajo con la vida familiar.

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: 418 euros por cada hijo mayor de tres aos y menor de cinco aos. Esta deduccin corresponder exclusivamente a la madre y constituyen requisitos para su aplicacin: z Que los hijos que generen el derecho a la deduccin den derecho, a su vez, a la aplicacin del correspondiente mnimo por descendientes establecido en la normativa estatal reguladora del IRPF. (58)
z Que la madre realice una actividad por cuenta propia o ajena por la cual est dada de
alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad. Este requisito se en tender cumplido los meses en que esta situacin se produzca en cualquier da del mes.
z La deduccin se calcular de forma proporcional al nmero de meses, en que se cum plan los requisitos anteriores, entendindose a tal efecto que: a) La determinacin de los hijos que dan derecho a la aplicacin de la deduccin se reali zar de acuerdo con su situacin el ltimo da de cada mes. b) El requisito de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad se cumple los meses en que esta situacin se produzca en cualquier da del mes. z La deduccin tiene como lmite para cada hijo las cotizaciones y cuotas totales a la Segu ridad Social y mutualidades de carcter alternativo devengadas en cada perodo impositivo, y que, adems lo hubiesen sido desde el da en que el menor cumpla los tres aos y hasta el da anterior al que cumpla los cinco aos.
z
A efectos del clculo de este lmite, se computarn las cotizaciones y cuotas por sus importes ntegros, sin tomar en consideracin las bonificaciones que pudieran corresponder.
En los supuestos de adopcin, la deduccin se podr practicar, con independencia de la edad del menor, durante el cuarto y quinto ao siguientes a la fecha de la inscripcin en el Registro Civil. z En caso de fallecimiento de la madre o cuando la guarda y custodia se atribuya de forma exclusiva al padre, ste tendr derecho a la prctica de la deduccin pendiente siempre que cumpla los dems requisitos previstos al efecto. z Cuando existan varios contribuyentes con derecho a la aplicacin de esta deduccin con respecto a un mismo hijo, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales.
z
(58)
558
Por contribuyentes discapacitados, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100, de edad igual o superior a 65 aos.
z
179 euros por cada contribuyente discapacitado de edad igual o superior a 65 aos. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin:
La aplicacin de la deduccin est condicionada al cumplimiento simultneo de los dos re quisitos siguientes:

z Que el contribuyente tenga, al menos, 65 aos de edad a la fecha del devengo del im
puesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010).

z Que sea discapacitado con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100.
Importante: no proceder esta deduccin si, como consecuencia de la situacin de discapacidad a que se refiere el prrafo anterior, el contribuyente percibe algn tipo de prestacin que se halle exenta del IRPF. (59)
Por ascendientes mayores de 75 aos o mayores de 65 aos que sean discapacitados.

z
179 euros por cada ascendiente en lnea directa, por consanguinidad, anidad o adopcin, mayor de 75 aos, o mayor de 65 aos que tenga la consideracin de persona con discapacidad en los trminos que a continuacin se comentan: - Discapacidad fsica o sensorial: grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. - Discapacidad psquica: grado de minusvala igual o superior al 33 por 100. Tambin ser aplicable la deduccin, aunque la minusvala no alcance dichos grados, cuando la incapacidad se declare judicialmente. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin:
Que los ascendientes convivan con el contribuyente, al menos la mitad del perodo im positivo. Entre otros casos, se considerar que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados. z Que los ascendientes no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. z Que los ascendientes no presenten declaracin por el IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.

z Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del contri
buyente, casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12 de la declaracin no sea superior a:

(59) Las rentas percibidas en consideracin a la situacin de discapacidad que se declaran exentas del IRPF se detallan en las pginas 37, 38 y 44 del Captulo 2.
559
En declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en 2010, la cuanta de 27.790 euros se prorratea en funcin de la duracin del perodo impositivo.

z La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta

se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha de devengo del impuesto (normal
mente, el 31 de diciembre de 2010).

z Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin res
pecto de los mismos ascendientes, el importe de la misma se prorratear entre ellos por partes

iguales.

No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente, la aplicacin de la deduccin corresponder a los de grado ms cercano, salvo que stos no ten gan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado.
Por la realizacin por uno de los cnyuges de la unidad familiar de labores no remunera das en el hogar.
z
153 euros. A efectos de la aplicacin de esta deduccin, se entiende que uno de los cnyuges realiza labo res no remuneradas en el hogar cuando en una unidad familiar integrada por ambos cnyuges no separados legalmente y, si los hubiera por los hijos menores, con excepcin de los que, con el consentimiento de sus padres, vivan independientes de stos, y por los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada, slo uno de sus miembros perciba rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin:
Que la suma de las bases liquidables general y del ahorro de la unidad familiar, casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12 de la declaracin, no supere la cantidad de 27.790 euros. z Que ninguno de los miembros de la unidad familiar obtenga ganancias patrimoniales, rendimientos ntegros del capital mobiliario o inmobiliario, que, en conjunto, superen los 357 euros, ni le sean imputadas rentas inmobiliarias. z Que los cnyuges tengan dos o ms descendientes que den derecho a la correspondien te reduccin en concepto de mnimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del IRPF. (60)
z
Importante: cumplidos los anteriores requisitos, esta deduccin podr aplicarse en la declaracin conjunta de la unidad familiar. En el supuesto de que los miembros de la unidad familiar presenten declaraciones individuales, esta deduccin nicamente podr aplicarla en su declaracin el cnyuge que no obtenga rendimientos.
Por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual con utilizacin de nanciacin ajena.

z z
El 3,3 por 100, dentro de los dos aos siguientes a la adquisicin o rehabilitacin. El 1,65 por 100, despus de los dos aos siguientes a la adquisicin o rehabilitacin.
(60)
Los requisitos para la aplicacin del mnimo por descendientes se comentan en las pginas 400 y ss.
560
En ambos casos, dichos porcentajes se aplicarn sobre las cantidades satisfechas, incluidos los gastos originados por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual que hayan corrido a cargo del adquirente, as como el principal amortizado, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de inters variable en los prstamos hipotecarios regulados en el artculo 19 de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica (BOE del 12) y dems gastos de la financiacin ajena.
En caso de aplicacin de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarn en las cantidades obtenidas por aplicacin del citado instrumento.
A efectos de determinacin de la base de deduccin, quedan excluidas las siguientes cantida des invertidas: a) Las que no superen las cantidades invertidas en viviendas habituales anteriores, en la medi da en que hubieran sido objeto de la deduccin estatal por inversin en vivienda habitual o de la presente deduccin. b) Las que no superen el importe de la ganancia patrimonial exenta por reinversin conforme a la normativa estatal reguladora del impuesto. (61) Base mxima de la deduccin: En los trminos anteriormente comentados, la base mxima de esta deduccin no podr supe rar la cuanta de 4.507,59 euros anuales, tanto en tributacin individual como en tributacin conjunta. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin: Que exista utilizacin de nanciacin ajena. Se entender que se utiliza financiacin ajena cuando concurran los siguientes requisitos: a) Que el importe financiado del valor de adquisicin o rehabilitacin de la vivienda su ponga, al menos, un 50 por ciento de dicho valor. En el caso de reinversin por enajenacin de la vivienda habitual el porcentaje del 50 por ciento se entender referido al exceso de inversin que corresponda. b) Que durante los tres primeros aos no se amorticen cantidades que superen en su con junto el 40 por ciento del importe total solicitado. z Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual se haya realizado desde el 20 de enero de 2006, inclusive. z Los conceptos de vivienda habitual y de adquisicin y rehabilitacin de la misma son los recogidos en la normativa estatal reguladora del IRPF. (62) z La deduccin no ser de aplicacin a las cantidades destinadas a la construccin o ampliacin de la vivienda habitual ni a las depositadas en cuenta vivienda.
z
Compatibilidad: La presente deduccin es compatible con la deduccin "Por primera adquisicin de su vivien da habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 aos" y "Por cantidades destinadas a la adquisicin de vivienda habitual por discapacitados", que a continuacin se comentan.
(61) La exencin de la ganancia patrimonial obtenida en la transmisin de la vivienda habitual por reinversin del importe obtenido en otra vivienda habitual se comenta en las pginas 354 y ss. del Captulo 11. (62) Vase el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual" en el Captulo 16, pginas 434 y ss.
561
Por primera adquisicin de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o infe rior a 35 aos.
z
El 5 por 100 de las cantidades satisfechas durante el perodo impositivo para la primera adquisicin o construccin de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o in ferior a 35 aos, con excepcin de la parte de dichas cantidades que correspondan a intereses. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin:
Adems de los requisitos establecidos con carcter general en la normativa estatal que regula la deduccin por inversin en vivienda habitual, para la aplicacin de esta deduccin auton mica debern cumplirse tambin los siguientes: z Que se trate de la primera adquisicin de su vivienda habitual. z Que la edad del contribuyente, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2010), sea igual o inferior a 35 aos. z Que la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no sea superior a 14.910,28 euros, equivalente a dos veces el indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM) (63), tanto en tributacin individual como en tributacin conjunta.
En declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en un da distinto al 31 de diciem bre, el importe de 14.910,28 euros deber prorratearse en funcin de la duracin del perodo impositivo.
z
En tributacin conjunta, nicamente tendrn derecho a esta deduccin los contribuyentes integrados en la unidad familiar que, habiendo satisfecho cantidades con derecho a la misma, cumplan individualmente los requisitos anteriormente sealados, si bien el lmite de 14.910,28 euros se referir a la tributacin conjunta. Compatibilidad: Esta deduccin es compatible con la deduccin anterior "Por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual con utilizacin de financiacin ajena" y con la siguiente "Por adquisicin de vivienda habitual por discapacitados".
Por adquisicin de vivienda habitual por discapacitados.

z El 5 por 100 de las cantidades satisfechas durante el perodo impositivo para la adquisicin de la vivienda habitual por contribuyentes discapacitados fsicos o sensoriales, con un gra do de minusvala igual o superior al 65 por 100, o psquicos, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100, con excepcin de la parte de dichas cantidades que correspon dan a intereses.
(63) Esta magnitud, creada en el artculo 2 del Real Decreto-ley 3/2004, de 25 de junio, para la racionalizacin de la regulacin del salario mnimo interprofesional y para el incremento de su cuanta (BOE del 26), ha susti tuido, con efectos de 1 de julio de 2004, al salario mnimo interprofesional.
562
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin: Adems de los requisitos establecidos con carcter general en la normativa estatal que regula la deduccin por inversin en vivienda habitual, (64) para la aplicacin de esta deduccin auto nmica debern cumplirse tambin los siguientes: z Que la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no sea superior a 14.910,28 euros, cantidad equivalente a dos veces el indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM), tanto en tributacin individual como en tributacin conjunta.
En declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en un da distinto al 31 de diciem bre, el importe de 14.910,28 euros deber prorratearse en funcin de la duracin del perodo impositivo.
z
En tributacin conjunta, nicamente tendrn derecho a esta deduccin los contribuyen tes integrados en la unidad familiar que, habiendo satisfecho cantidades con derecho a la misma, cumplan individualmente los requisitos anteriormente sealados, si bien el lmite de 14.910,28 euros se referir a la tributacin conjunta. Compatibilidad: Esta deduccin es compatible con las deducciones anteriores "Por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual con utilizacin de financiacin ajena" y "Por primera adquisicin de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 aos".
Por cantidades destinadas a la adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual, proce dentes de ayudas pblicas.
z
102 euros por contribuyente. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin:
Adems de los requisitos establecidos con carcter general en la normativa estatal que regula la deduccin por inversin en vivienda habitual (65), para la aplicacin de esta deduccin auto nmica debern cumplirse tambin los siguientes: z Que, durante el perodo impositivo, el contribuyente haya destinado efectivamente a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual las cantidades procedentes de una sub vencin concedida a tal fin por la Generalitat Valenciana.
Las cantidades se entendern efectivamente destinadas a adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual de acuerdo con las reglas de imputacin temporal de ingresos establecidas en la normativa estatal reguladora del IRPF (66). Cuando las ayudas se imputen en varios perodos impositivos, el importe de la deduccin se prorratear entre los ejercicios en que se produzca tal imputacin. Por su parte, los conceptos de vivienda habitual y rehabilitacin de la misma son los establecidos en la citada normativa.
z
En caso de rehabilitacin, sta deber ser calificada como actuacin protegible, de confor midad con la normativa reguladora de este tipo de actuaciones vigente en cada momento.
Vase el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual" del Captulo 16, pginas 434 y ss. Vase el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", del Captulo 16, pginas 434 y ss. (66) La imputacin temporal de determinadas ayudas relativas a la rehabilitacin de la vivienda habitual se comenta en la pgina 358 del Captulo 11.
(65)
(64)
563
Incompatibilidad: Esta deduccin es incompatible, para las mismas cantidades, con la deduccin "Por adquisi cin o rehabilitacin de vivienda habitual con utilizacin de financiacin ajena"; "Por primera adquisicin de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 aos" y con la deduccin "Por adquisicin de vivienda habitual por discapacitados", comentadas anteriormente. Requisito conjunto: La aplicacin de las deducciones "Por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual con utilizacin de financiacin ajena"; "Por primera adquisicin de su vivienda habitual por con tribuyentes de edad igual o inferior a 35 aos"; "Por adquisicin de vivienda habitual por discapacitados"; "Por cantidades destinadas a la adquisicin o rehabilitacin de vivienda ha bitual, procedentes de ayudas pblicas" y "Por cantidades destinadas a inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energa renovables en la vivienda habitual", requerir que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el perodo impositivo exce da del valor que arrojase su comprobacin al comienzo del mismo en, al menos, la cuanta de las inversiones realizadas.
A estos efectos, no se computarn los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el citado perodo impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente.
Por arrendamiento de la vivienda habitual.

Cuantas e importes mximos de la deduccin: Sobre las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por arrendamiento de la vivienda habitual podrn aplicarse los porcentajes e importes mximos de deduccin que se indican en el cuadro siguiente en funcin de la situacin personal del arrendatario:
Circunstancias personales del arrendatario En general ....................................................................................... Edad igual o inferior a 35 aos o discapacitado fsico o sensorial con grado igual o superior al 65 por 100 o discapacitado psquico con grado igual o superior al 33 por 100 ...... Edad igual o inferior a 35 aos y, adems, discapacitado fsico o sensorial con grado igual o superior al 65 por 100 o discapacitado psquico con grado igual o superior al 33 por 100 .......
Porcentaje de deduccin 15 por 100
Lmite de deduccin 459 euros
20 por 100
612 euros
25 por 100
765 euros
Importante: el lmite de deduccin se prorratear por el nmero de das en que per manezca vigente el arrendamiento dentro del perodo impositivo y en que se cumplan las circunstancias personales requeridas para la aplicacin de los distintos porcentajes de deduccin. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
z Que la fecha del contrato de arrendamiento sea posterior a 23 de abril de 1998 y su du racin sea igual o superior a un ao.
564
Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, ocupada efectivamente por el mismo. A estos efectos, se estar al concepto de vivienda habitual reco gido en la normativa estatal reguladora del IRPF. z Que se haya constituido el depsito de la anza a que se refiere el artculo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor de la Generalitat Valenciana. z Que, durante al menos la mitad del perodo impositivo, ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares, del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute, de otra vivienda distante a menos de 100 kilmetros de la vivienda arrendada. z Que el contribuyente no tenga derecho en el mismo perodo impositivo a deduccin alguna por inversin en vivienda habitual, con excepcin de la correspondiente a las canti dades depositadas en cuentas vivienda. z Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12 de la declaracin, no supere las siguientes cantidades: - 27.790 euros en declaracin individual. - 44.955 euros en declaracin conjunta.
z
En declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en un da distinto al 31 de diciembre, el importe de 27.790 euros debe prorratearse en funcin de la duracin del perodo impositivo.
z
En declaracin conjunta, el lmite de la deduccin que corresponda se aplicar por cada contribuyente integrado en la unidad familiar que tenga derecho a la misma. Compatibilidad: Esta deduccin es compatible con la que a continuacin se comenta "Por arrendamiento de una vivienda como consecuencia de la realizacin de una actividad, por cuenta propia o ajena, en distinto municipio".
Por arrendamiento de una vivienda, como consecuencia de la realizacin de una activi dad, por cuenta propia o ajena, en distinto municipio.
Cuanta e importe mximo de la deduccin: El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por el arrendamiento de una vivienda, como consecuencia de la realizacin de una actividad por cuenta propia o ajena, en municipio distinto de aquel en el que el contribuyente resida con anterioridad, con el lmite de 204 euros.
El lmite de 204 euros se prorratear por el nmero de das que permanezca vigente el arrenda miento dentro del ejercicio.
Tratndose de matrimonios en rgimen de sociedad legal de gananciales, los gastos de arren damiento de la vivienda habitual son imputables a ambos cnyuges, con independencia de quien los abone efectivamente o de cual de ellos figure como titular de la factura o del contrato. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin:
z
Que la vivienda arrendada, radicada en la Comunitat Valenciana, diste ms de 100 kilme tros de aquella en la que resida inmediatamente antes del arrendamiento.
565

z Que se haya constituido el depsito de la anza a la que se refiere el artculo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor de la Generalitat Va lenciana. z Que las cantidades satisfechas por el arrendamiento no sean retribuidas por el empleador. z Que la base liquidable general y del ahorro del contribuyente, suma de las casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12 de la declaracin, no supere las siguientes cantidades:
- 27.790 euros en declaracin individual. - 44.955 euros en declaracin conjunta.

En declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en un da distinto al 31 de diciembre, el importe de 27.790 euros debe prorratearse en funcin de la duracin del perodo impositivo.
En declaracin conjunta, el lmite de esta deduccin (204 euros) se aplicar por cada contribuyente integrado en la unidad familiar que tenga derecho a la misma. z El lmite de esta deduccin se prorratear por el nmero de das en que permanezca vi gente el arrendamiento dentro del ejercicio.
z
Compatibilidad: Esta deduccin es compatible con la deduccin anteriormente comentada, "Por arrendamiento de la vivienda habitual".
Por cantidades destinadas a inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energa renovables en la vivienda habitual.
z
El 5 por 100 de las cantidades invertidas en la adquisicin de instalaciones o equipos destinados a alguna de las nalidades que a continuacin se indican, siempre que las mis mas no constituyan el ejercicio de una actividad econmica: (67) - Aprovechamiento de la energa solar o elica para su transformacin en calor o electri
cidad.
- Aprovechamiento, como combustible, de residuos slidos urbanos o de biomasa pro
cedente de residuos de industrias agrcolas y forestales y de cultivos energticos para su
transformacin en calor o electricidad.
- Tratamiento de residuos biodegradables procedentes de explotaciones ganaderas, de es
taciones depuradoras de aguas residuales, de efluentes industriales o de residuos slidos
urbanos para su transformacin en biogs.
- Tratamiento de productos agrcolas, forestales o aceites usados para su transformacin
en biocarburantes (bioetanol o biodiesel).
Las inversiones deben realizarse en el marco de programas, convenios o acuerdos con la Administracin competente en materia medioambiental, que expedir la certificacin acredi tativa de que dichas inversiones se ajustan a las condiciones establecidas en aqullos.
(67) Las notas que caracterizan el ejercicio de una actividad econmica y los rendimientos derivados de la mis ma se comentan en las pginas 154 y ss.
566
El concepto de vivienda habitual, a efectos de la aplicacin de esta deduccin, es el con tenido en la normativa estatal reguladora del IRPF.
z La base mxima de esta deduccin es de 4.100 euros anuales y est constituida por las
cantidades invertidas, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente
y, en el caso de financiacin ajena, la amortizacin y los dems gastos de la misma, con excep
cin de los intereses. En tributacin conjunta este lmite es nico y se aplica por declaracin.
z La parte de la inversin financiada con subvenciones pblicas no dar derecho a deduccin.
z La aplicacin de esta deduccin, conjuntamente con las deducciones "Por adquisicin o
rehabilitacin de vivienda habitual con utilizacin de financiacin ajena"; "Por primera ad
quisicin de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 aos"; "Por
adquisicin de vivienda habitual por discapacitados" y "Por cantidades destinadas a la adqui
sicin o rehabilitacin de vivienda habitual, procedente de ayudas pblicas", requerir que el
importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el perodo impositivo exce
da del valor que arrojase su comprobacin al comienzo del mismo, en, al menos, la cuanta de
las inversiones realizadas.
A estos efectos, no se computarn los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el citado perodo impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente.

z
El 20 por 100 de las donaciones efectuadas durante el perodo impositivo. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin:
Para tener derecho a esta deduccin, las donaciones debern haberse efectuado en favor de cualquiera de las siguientes entidades: z La Generalitat Valenciana y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana. z Las entidades pblicas dependientes de cualquiera de las Administraciones Territoriales citadas anteriormente, cuyo objeto social sea la defensa y conservacin del medio ambiente. z Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los apartados a) y b) del artculo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24), siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes Registros de la Comunitat Valenciana.
Por donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano.

z
El 10 por 100 de las donaciones puras y simples de bienes que, formando parte del Patri monio Cultural Valenciano, se hallen inscritos en el Inventario General del citado Patrimonio, de acuerdo con la normativa legal autonmica vigente. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin:
Que las donaciones se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades: La Generalitat Valenciana y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana. z Las entidades pblicas de carcter cultural dependientes de cualquiera de las Administra ciones Territoriales anteriormente citadas.
z
567
Las Universidades Pblicas de la Comunitat Valenciana.

Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los apartados a) y b) del artculo 2 de

la citada Ley 49/2002, siempre que persigan fines de naturaleza exclusivamente cultural y se

hallen inscritas en los correspondientes Registros de la Comunitat Valenciana.

z z
Por donativos para la conservacin, reparacin y restauracin de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano.
z
El 5 por 100 de las cantidades dinerarias donadas a cualquiera de las entidades relacio nadas en el apartado "Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin" en relacin con la deduccin anterior, para la conservacin, reparacin y restauracin de bienes del Patrimonio Cultural Valenciano inscritos en su Inventario General.
Por cantidades destinadas por sus titulares a la conservacin, reparacin y restauracin de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano.
z
El 5 por 100 de las cantidades destinadas por sus titulares a la conservacin, reparacin y restauracin de bienes pertenecientes al Patrimonio Cultural Valenciano inscritos en el Inven tario General del mismo. Base mxima de esta deduccin: La base de esta deduccin no podr superar el 20 por 100 de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente, suma de las casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12 de la declaracin.
En caso de declaracin conjunta, la base mxima de la deduccin, que podr ser practicada por cada miembro de la unidad familiar con derecho a la misma, se determinar aplicando el citado porcentaje sobre la base liquidable que le corresponda con arreglo a las reglas de tributacin individual.
Por donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana.

z
El 10 por 100 de las donaciones efectuadas durante el perodo impositivo en favor de las siguientes entidades: - La Generalitat Valenciana y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana. - Las entidades pblicas dependientes de cualquiera de las Administraciones Territoriales anteriormente citadas cuyo objeto social sea el fomento de la Lengua Valenciana. - Las entidades sin fines lucrativos reguladas en los apartados a) y b) del artculo 2 de la precitada Ley 49/2002, de 23 de diciembre, siempre que su fin exclusivo sea el fomento de la Lengua Valenciana y se hallen inscritas en los correspondientes Registros de la Comuni tat Valenciana.
Justicacin documental de determinadas deducciones autonmicas por donativos.

Para tener derecho a las deducciones por donaciones con nalidad ecolgica, por donaciones relativas al Patrimonio Cultural Valenciano y por donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana se deber acreditar la efectividad de la donacin efectuada, as como el valor de la misma, mediante certicacin expedida por la entidad donataria en
568
la que, adems del NIF y de los datos de identificacin personal del donante y de la entidad
donataria, se hagan constar los siguientes extremos:
z Fecha e importe del donativo, cuando ste sea dinerario.
z Documento pblico u otro documento autntico acreditativo de la entrega del bien donado,
cuando se trate de donaciones en especie. Tratndose de donaciones de bienes que formen
parte del Patrimonio Cultural Valenciano, deber constar en el certificado el nmero de identi
ficacin que en el Inventario General del Patrimonio Cultural Valenciano corresponda al bien
donado. Asimismo, en la certificacin expedida por la Consellera competente en materia de
medio ambiente, si se trata de donaciones con finalidad ecolgica, o por la Consellera compe
tente en materia de cultura, en el resto de donaciones de bienes, deber constar el valor de los
bienes donados.
z Mencin expresa del carcter irrevocable de la donacin.
z Mencin expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida entre las reguladas en
los apartados a) y b) del artculo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de
las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, cuando la donacin
se efecte a favor de entidades sin fines lucrativos reguladas en la citada ley.
Sin perjuicio de lo anterior, tratndose de donaciones en especie, a la citada certificacin
deber acompaarse otra acreditativa del valor de los bienes donados, cuya expedicin co
rresponder a la Consellera competente en cada caso por razn del objeto o finalidad de la
donacin.
Por el incremento de los costes de la nanciacin ajena en la inversin de la vivienda habitual.

Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Para la aplicacin de la presente deduccin, debern tenerse en cuenta los conceptos estable cidos en la normativa estatal reguladora del IRPF relativos a vivienda habitual, adquisicin, rehabilitacin y adecuacin por razn de discapacidad (68). Adems, los contribuyentes debern cumplir los siguientes requisitos: z Que hayan satisfecho en el perodo impositivo correspondiente al ejercicio 2010 cantidades en concepto de intereses derivados de un prstamo hipotecario a inters variable para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir su residencia habitual o para la adecuacin de la misma por razn de discapacidad. z Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda o que la adecuacin de la misma por razn de discapacidad sea anterior a 1 de enero de 2010. z Que la base liquidable general y del ahorro del contribuyente, suma de las casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12 de la declaracin, no supere las siguientes cantidades: - 25.000 euros en tributacin individual. - 40.000 euros en tributacin conjunta. Cuanta de la deduccin: El importe de la deduccin se determinar aplicando el porcentaje de deduccin, expresado con dos decimales, que corresponda a la situacin del contribuyente sobre la base de deduc cin.
(68)
Vase el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual" del Captulo 16, pginas 434 y ss.
569
A este resultado se le restar el 33 por 100 de la diferencia positiva, si la hubiere, entre el importe de las rentas generadas en el ejercicio por los instrumentos de cobertura del riesgo de variacin del tipo de inters de los prstamos hipotecarios, regulados en el artculo decimono veno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica (BOE del 12), y el coste de dichos instrumentos de cobertura. a) Porcentaje de deduccin: El porcentaje de deduccin. que corresponda a la situacin del contribuyente se aprobar me diante Decreto del Consell, una vez conocido el EURIBOR medio correspondiente a 2010.
De acuerdo con la letra s) del artculo 4.Uno de la Ley 13/1997, aadida por el artculo 29 de la Ley 16/2008, de 22 de diciembre de Medidas Fiscales, de Gestin Administrativa y Financiera, y de Organizacin de la Generalitat, el porcentaje de deduccin aplicable en funcin de la situa cin del contribuyente debe determinarse con arreglo al siguiente procedimiento: En primer lugar, debe determinarse un porcentaje, expresado con dos decimales, que ser el resultado de multiplicar 0,33 por el cociente de la siguiente fraccin:
Siendo:
V.M. Euribor 2010 _ 4,45 V.M. Euribor 2010
V.M. Euribor 2010: Valor medio del ndice Euribor a un ao del ejercicio 2010, establecido en 1,350 4,45: Euribor medio a un ao del ejercicio 2007. (Ambos ndices son los resultantes de los datos publicados por el Banco de Espaa).
Posteriormente, el resultado obtenido se multiplicar por el coeciente que en cada caso corresponda de los siguientes, segn la situacin del contribuyente:
Adquisicin, rehabilitacin o adecuacin por discapacidad de la vivienda habitual antes de 20/01/2006 Si resulta procedente la compensacin scal Si no resulta procedente la compensacin scal 0,80 s/ los primeros 4.507,59 euros 0,85 sobre el resto
0,85 sobre toda la base
Adquisicin, rehabilitacin o adecuacin por discapacidad de la vivienda habitual a partir de 20/01/2006
Sin aplicacin de la deduccin autonmica (1) Dentro de los 2 aos siguientes
0,85 en adquisicin o rehabilitacin 0,80 en adecuacin 0,817 s/ los primeros 4.507,59 euros 0,85 sobre el exceso 0,8335 s/ los primeros 4.507,59 euros 0,85 sobre el resto
Con aplicacin de la deduccin autonmica (1)
Despus de los 2 aos siguientes
(1) Se refiere a la deduccin autonmica anteriormente comentada "Por adquisicin o rehabilitacin
de vivienda habitual con utilizacin de financiacin ajena".
b) Base mxima de deduccin: La base mxima de deduccin es de: * 9.015 euros anuales, en los supuestos de adquisicin y rehabilitacin de vivienda habitual.
570
* 12.020 euros anuales, en los supuestos de adecuacin de la vivienda habitual por razn de discapacidad.
En todo caso, la base de deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas en el ejerci cio en concepto de intereses, que den derecho, a su vez, a la aplicacin de la deduccin estatal por inversin en vivienda habitual, sin tener en cuenta el coste ni las cantidades obtenidas de los instrumentos de cobertura del riesgo de variacin del tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios regulados en el artculo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica (BOE del 12).
Compatibilidad: La aplicacin de esta deduccin resultar compatible con la deduccin "Por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual con utilizacin de financiacin ajena".
Importante: en el ejercicio 2010 no procede la aplicacin de esta deduccin ya que el porcentaje de deduccin resulta negativo.
Por contribuyentes con dos o ms descendientes.

z 10 por 100 del importe de la cuota ntegra autonmica, en tributacin individual o con junta, una vez deducida de la misma las minoraciones para determinar la cuota lquida auto nmica, excluida la presente deduccin, a las que se refiere la normativa estatal reguladora del IRPF.
El citado importe se determina restando de la cuota ntegra autonmica, casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin, los importes consignados en las casillas 701, 703, 705, 707, 709, 711, 713, 715 y 772 de la citada pgina, correspondientes a la parte autonmica de las deducciones generales de normativa estatal, como el importe de las deducciones autonmicas, casilla 717 de la misma pgina 13, excluida la presente deduccin.
Requisitos para la aplicacin de la deduccin: Que los descendientes generen a favor del contribuyente el derecho a la aplicacin del correspondiente mnimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del IRPF. (69) z Que la suma de las siguientes bases imponibles, general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10, no sea superior a 24.000 euros: a) Las de los contribuyentes que tengan derecho, por los mismos descendientes, a la apli cacin del mnimo por descendientes. b) Las de los propios descendientes que dan derecho al citado mnimo.

c) Las de todos los miembros de la unidad familiar que tributen conjuntamente con el con
tribuyente y que no se encuentren incluidos en las dos letras anteriores.

Por cantidades procedentes de ayudas pblicas concedidas por la Generalitat en el mar co de lo dispuesto en la Ley 6/2009, de 30 de junio, de la Generalitat, de proteccin a la maternidad.
Importe de la deduccin:
z
270 euros por cada contribuyente.

Los requisitos para la aplicacin del mnimo por descendientes se comenta en las pginas 400 y s.
(69)
571
Captulo 18. Cuota lquida, cuota resultante de la autoliquidacin, cuota diferencial y resultado de la declaracin
Sumario
Introduccin Incremento de las cuotas lquidas, estatal y autonmica, por prdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores Principales deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuya prdida del derecho determina la obligacin de incrementar las cuotas lquidas Clculo de los intereses de demora Deducciones de la cuota lquida total Deduccin por doble imposicin de dividendos pendientes de aplicar, procedente del ejercicio 2006 Deduccin por doble imposicin internacional, por razn de las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero Deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas Deduccin por doble imposicin internacional en los supuestos de aplicacin del rgimen de transparencia scal internacional Deduccin por doble imposicin en los supuestos de imputaciones de rentas por la cesin de derechos de imagen Compensacin scal por deduccin en adquisicin de la vivienda habitual adquirida antes del 20-01-2006 Compensacin scal por percepcin de determinados rendimientos del capital mobiliario con perodo de generacin superior a dos aos en 2010 Retenciones deducibles correspondientes a rendimientos bonicados Cuota resultante de la autoliquidacin Cuota diferencial Retenciones e ingresos a cuenta Pagos fraccionados Cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por contribuyentes que han adquirido dicha condicin por cambio de residencia Retenciones a cuenta efectivamente practicadas en virtud de la Directiva 2003/48/CE del Consejo Resultado de la declaracin Deduccin por maternidad Deduccin por nacimiento o adopcin Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autnoma de residencia del contribuyente en el ejercicio 2010 Regularizacin de situaciones tributarias mediante la presentacin de autoliquidacin complemen taria
Captulo 18. Cuota lquida, cuota resultante de la autoliquidacin, cuota diferencial y resultado de la declaracin.
Introduccin
Una vez cuantificado el importe de las cuotas lquidas, estatal y autonmica, y teniendo en cuenta la cesin del IRPF a las Comunidades Autnomas, las operaciones restantes que deben realizarse se recogen, de forma grfica y resumida, en el siguiente cuadro:
Cuota lquida, cuota diferencial y resultado de la declaracin
CUOTA LQUIDA ESTATAL Prdida del derecho a deducciones practicadas en ejercicios anteriores 100 por 100 85 por 100 Tramo estatal 67 por 100 50 por 100
Deducciones generales de ejercicios anteriores a 1997 Deducciones generales de los ejercicios 1997 a 2001 Deducciones por inversin en vivienda habitual de los ejercicios 2002 a 2009 Otras deducciones generales de los ejercicios 2002 a 2008 Otras deducciones generales 2009 Deducciones autonmicas (ejercicios 1998 a 2009) CUOTA LQUIDA TOTAL
Deducciones:
CUOTA LQUIDA AUTONMICA
15 por 100 Tramo autonmico 33 por 100 50 por 100 100 por 100
CUOTA LQUIDA AUTONMICA INCREMENTADA
CUOTA LQUIDA ESTATAL INCREMENTADA
50 por 100 50 por 100 100 por 100 50 por 100 50 por 100 50 por 100 50 por 100
Por doble imposicin de dividendos (sal do pendiente del ejercicio 2006). Por doble imposicin internacional. Por obtencin de rendimientos del traba jo o de actividades econmicas. Por doble imposicin en el rgimen de transparencia scal internacional. Por doble imposicin en el rgimen de imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen. Compensacin scal por deduccin en adquisicin de la vivienda habitual. Compensaciones scales por determina dos rendimientos del capital mobiliario.
50 por 100 50 por 100
50 por 100 50 por 100 50 por 100 50 por 100
RENDIMIENTO NO CEDIDO DEL IRPF
RENDIMIENTO CEDIDO DEL IRPF
CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIN

Retenciones y dems pagos a cuenta
CUOTA DIFERENCIAL
Deducciones por maternidad y por nacimiento o adopcin de hijos
RESULTADO DE LA DECLARACIN: INGRESO / DEVOLUCIN
574
Incremento de las cuotas lquidas, estatal y autonmica, por prdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores
Incremento de las cuotas lquidas, estatal y autonmica, por prdi Incremento da del derecho a deducciones de ejercicios anteriores
(Art. 59 y disposicin transitoria tercera Reglamento IRPF) Cuando en el ao 2010 se hubiera incumplido alguno de los requisitos exigibles para consoli
dar el derecho a las deducciones ya practicadas y, en consecuencia, se pierda, en todo o en par
te, el derecho a las mismas, el contribuyente vendr obligado a sumar a la cuota lquida estatal

y a la cuota lquida autonmica devengadas en el ejercicio 2010, las cantidades indebidamente

deducidas, ms los correspondientes intereses de demora. (1)

Las cuantas en las que proceda incrementar las cuotas lquidas, estatal y autonmica, debern

determinarse con arreglo al siguiente detalle:

z Deducciones generales de la cuota correspondientes a ejercicios anteriores a 1997:

El importe de las deducciones indebidas, cualquiera que fuere su naturaleza o concepto, ms

los intereses de demora se aplicarn en su totalidad a incrementar la cuota lquida estatal.

z Deducciones generales de la cuota correspondientes a los ejercicios 1997 a 2001:

El importe de las deducciones indebidas, cualquiera que fuere su naturaleza o concepto, ms

los intereses de demora se aplicarn en un 85 por 100 a incrementar la cuota lquida estatal y

en un 15 por 100 a incrementar la cuota lquida autonmica.

z Deduccin por inversin en vivienda habitual de los ejercicios 2002 a 2009:

El importe del tramo estatal de la deduccin indebida ms los intereses de demora se aplicar a

incrementar la cuota lquida estatal y el importe del tramo autonmico ms los correspondien
tes intereses de demora se aplicarn a incrementar la cuota lquida autonmica.

El importe del tramo estatal y el importe del tramo autonmico sern los practicados en las

declaraciones correspondientes a los ejercicios 2002 a 2009 que deban regularizarse. As, por

ejemplo, si se pierde el derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual practicada en

la declaracin del ejercicio 2008, el importe del tramo estatal ser el consignado en la casilla

700 y el del tramo autonmico en la casilla 701, ambas de la pgina 12 de la declaracin del

citado ejercicio. Sin embargo, si la regularizacin afecta al ejercicio 2009, la determinacin

del tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual debe efectuarse

considerando una cesin del 50 por 100, as como el ejercicio de competencias normativas

realizado por la respectiva Comunidad Autnoma. El tramo estatal, por su parte, vendr de
terminado por la diferencia entre el importe total de la deduccin por inversin en vivienda

habitual practicada y el tramo autonmico de la misma.

En conclusin, el importe correspondiente al tramo estatal y al tramo autonmico de la deduc
cin por inversin en vivienda habitual correspondiente al ejercicio 2009 puede determinarse

de la siguiente forma:

a) Contribuyentes residentes en 2009 en la Comunidad Autnoma de Catalua o en la Comunidad Autnoma de las Illes Balears: - Tramo estatal, es el resultado de sumar los importes reflejados en las casillas 700 y 701 de la pgina 13 de la declaracin y de restar del mismo el importe consignado en la casilla 772 de la pgina 14. Es decir, (700 + 701 772).
(1) Vase el artculo 122.2, segundo prrafo, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18).
575
- Tramo autonmico, es el importe consignado en la casilla 772 de la pgina 14 de la declaracin. b) Contribuyentes residentes en 2009 en las restantes Comunidades Autnomas: - El tramo estatal y el tramo autonmico son iguales y su importe coincide para cada uno de ellos con el reflejado en la casilla 772 de la pgina 14 de la declaracin. z Restantes deducciones generales de la cuota de los ejercicios 2002 a 2008:
El importe de las deducciones indebidas ms los intereses de demora se aplicarn en un 67 por
100 a incrementar la cuota lquida estatal y en un 33 por 100 a incrementar la cuota lquida
autonmica.
z Restantes deducciones generales de la cuota del ejercicio 2009: El importe total resultante de sumar la parte estatal y la parte autonmica de las deducciones
consignadas en la declaracin del ejercicio 2009 que, por la prdida del derecho a las mismas,
proceda regularizar en el ejercicio 2010 ms los intereses de demora se aplicarn en un 50 por
100 a incrementar la cuota lquida estatal y en un 50 por 100 a incrementar la cuota lquida
autonmica.
z Deducciones autonmicas de la cuota de los ejercicios 1998 a 2009:

El importe de las deducciones autonmicas indebidas ms los intereses de demora se aplicarn

en su totalidad a incrementar la cuota lquida autonmica.

Importante: las deducciones incorrecta o indebidamente practicadas en el ejercicio en que se aplicaron debern regularizarse mediante la presentacin de la correspondiente autoliquidacin complementaria a la originariamente presentada en dicho ejercicio, sin que resulte aplicable este procedimiento de regularizacin.
Principales deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuya prdida del derecho determina la obligacin de incrementar las cuotas lquidas
Entre las deducciones practicadas en declaraciones de ejercicios anteriores cuya prdida so brevenida del derecho determina la obligacin de incrementar la cuota lquida de la declara cin del ejercicio 2010, cabe destacar las siguientes:
1. Deducciones generales de ejercicios anteriores por inversin empresarial.

Cuando en un ejercicio posterior a aqul en que se hubiesen aplicado las deducciones por inversin empresarial, se produzca el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades para consolidar el derecho a dichas deducciones, la regularizacin deber realizarla el propio contribuyente en la declaracin del ejercicio en que haya tenido lugar el incumplimiento, sumando a la cuota lquida del impuesto, en los trminos comentados en los dos primeros puntos anteriores, el importe de las deduccio nes practicadas cuyo derecho se hubiese perdido por esta causa, ms los intereses de demora correspondientes al perodo durante el cual se haya disfrutado de la deduccin.
2. Deducciones generales o autonmicas de ejercicios anteriores por aportaciones a cuen tas vivienda.
Se perder el derecho a las deducciones practicadas por este concepto en ejercicios anteriores a 2010 cuando se produzcan alguna de las siguientes circunstancias:
576
Finalizacin del plazo de cuatro aos sin que se efecte la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual: Con carcter general y sin perjuicio de la excepcin que ms abajo se comenta, se perder el derecho a las deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuando finalice el plazo de cuatro aos desde la apertura de la cuenta vivienda sin que se efecte la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual del contribuyente. Excepcin: ampliacin del plazo de cuatro aos hasta 31 de diciembre de 2010 para materializar el saldo de las cuentas vivienda. (2) Los saldos de las cuentas vivienda existentes al vencimiento del plazo de cuatro aos desde su apertura y que por la finalizacin del citado plazo debieran destinarse a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual del contribuyente en el perodo comprendido entre el da 1 de enero de 2008 y el 30 de diciembre de 2010 podrn destinarse a dicha finalidad hasta el 31 de diciembre de 2010 sin que ello implique la prdida del derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual.

Disposicin total o parcial del saldo de la cuenta vivienda para nes distintos a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual: Con carcter general y sin perjuicio de la excepcin que ms abajo se comenta, se perder el derecho a las deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuando el contribuyente titular de la cuenta vivienda hubiera dispuesto del saldo de la misma para fines distintos a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual. En caso de disposicin parcial, se enten der que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas.
Sin embargo, la simple transferencia de las cantidades depositadas de una cuenta vivienda a otra no implica disposicin de las mismas para fines diferentes de la adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual.
Excepcin: disposiciones efectuadas entre el 1 de enero y el 2 de diciembre de 2008 para nes distintos de la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habi tual. (3) Cuando el plazo de cuatro aos haya vencido en el perodo comprendido entre el 1 de enero de 2008 y el 3 de diciembre de 2008 y el titular de la cuenta vivienda hubiera dispuesto entre los das 1 de enero y 2 de diciembre de 2008 del saldo de la cuenta vivienda para fines distintos a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual, la ampliacin del plazo de cuatro aos estar condicionada a la reposicin las cantidades dispuestas entre tales fechas, en la cuenta vivienda antigua o en una nueva, en caso de haber cancelado la cuenta anterior. Dicha reposicin debi efectuarse antes del 31 de diciembre de 2008. En estos casos, no se perder el derecho a las deducciones practicadas en ejercicios anteriores.

(2) Vase la disposicin transitoria dcima del Reglamento del IRPF, aadida por el artculo 8. Nueve del Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre, sobre las medidas urgentes a adoptar en materia econmica, fiscal, de empleo y de acceso a la vivienda (BOE del 2 de diciembre). (3) Vase la nota anterior.
577
La posterior adquisicin o rehabilitacin de la vivienda no cumple las condiciones que deter minan el derecho a la deduccin por este concepto: Las condiciones y requisitos que debe cumplir la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual para otorgar derecho a la deduccin por este concepto se comentan en las pginas 437 y siguiente del Captulo 16.
3. Deducciones generales o autonmicas de ejercicios anteriores por cantidades invertidas en la adquisicin o construccin de la vivienda habitual.
Con arreglo a la normativa vigente en los ejercicios en que se aplicaron las deducciones por este concepto, se perder el derecho a las mismas cuando, con posterioridad a dichos ejerci cios, se produzcan las siguientes circunstancias: a) Incumplimiento del plazo continuado de tres aos de ocupacin de la vivienda, salvo que concurran circunstancias excepcionales que necesariamente exijan el cambio de domicilio. (4) b) Haberse incumplido el plazo de cuatro aos para la terminacin de las obras, contado desde el inicio de la inversin, salvo que, por concurrencia de los requisitos legalmente establecidos, dicho plazo sea objeto de ampliacin. (5)
Debern restituir las cantidades deducidas en ejercicios anteriores, junto a los correspondientes intereses de demora, aquellos contribuyentes que, habiendo solicitado ampliacin del plazo de cuatro aos para construir la vivienda, hayan visto desestimada en el ejercicio 2009 su solicitud por la Administracin.
c) Incumplimiento del plazo de doce meses, contados desde la fecha de adquisicin o de terminacin de las obras, para que el contribuyente habite de manera efectiva y con carcter permanente la vivienda, salvo que concurran circunstancias excepcionales que impidan la ocu pacin de la vivienda. (6) d) Haber amortizado durante los primeros tres aos ms del 40 por 100 del importe total del prstamo obtenido para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual, cuando se hubieran aplicado los porcentajes incrementados correspondientes a los supuestos de financia cin ajena vigentes hasta 31 de diciembre de 2006.
En este caso la deduccin indebida se computar multiplicando la diferencia entre los porcen tajes incrementados de deduccin (25 20 por 100) y el porcentaje general del 15 por 100, por la cantidad sobre la que se aplicaron los porcentajes incrementados.
e) Haber amortizado durante los primeros tres aos ms del 40 por 100 del importe total del prstamo obtenido para la realizacin de obras de adecuacin de la vivienda habitual por razones de minusvala, cuando se hubieran aplicado los porcentajes incrementados correspon dientes a los supuestos de financiacin ajena vigentes hasta 31 de diciembre de 2006.
En este caso la deduccin indebida se computar multiplicando la diferencia entre los porcen tajes incrementados de deduccin (25 20 por 100) y el porcentaje general del 15 por 100, por la cantidad sobre la que se aplicaron los porcentajes incrementados.
Vase dentro del Captulo 16, el concepto de vivienda habitual, pginas 434 y s. Los requisitos y condiciones para la ampliacin del plazo de cuatro aos se comentan, dentro del Captulo 16, en el apartado "Construccin o ampliacin de la vivienda habitual", pginas 441 y ss. (6) Vase dentro del Captulo 16, el concepto de vivienda habitual, pginas 434 y s.
(5)
(4)
578
4. Deducciones por donaciones de bienes u obras de arte acogidas a la Ley 30/1994 o a la Ley 49/2002.
La prdida del derecho a la deduccin correspondiente por la realizacin de donaciones de bienes u obras de arte en favor de fundaciones o asociaciones declaradas de utilidad pblica incluidas en el mbito de aplicacin de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participacin Privada en Actividades de Inters General, o en el mbito de aplicacin de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Rgimen Fiscal de las enti dades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, puede producirse como consecuencia de la revocacin de dichas donaciones.
5. Deducciones por inversiones o gastos en bienes de inters cultural y por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial.
La prdida del derecho a deducciones practicadas en ejercicios anteriores por los citados con ceptos puede producirse por el incumplimiento del requisito de permanencia de los bienes del Patrimonio Histrico Espaol en el patrimonio del adquirente durante un plazo de cuatro aos. (7)
6. Deducciones por cuenta ahorro-empresa.

Los supuestos que pueden dar lugar a la prdida del derecho a la deduccin practicada en ejercicios anteriores por cuenta ahorro-empresa se comentan detalladamente en la pgina 473 del Captulo 16.
Clculo de los intereses de demora (Art. 26 Ley General Tributaria)

Cuestiones generales: Cuando las deducciones que proceda regularizar en la declaracin correspondiente al pre sente ejercicio se hubieran practicado en declaraciones de diferentes ejercicios, los intereses de demora debern determinarse por separado respecto de las cantidades deducidas en cada declaracin, trasladando posteriormente la suma a la casilla que corresponda de las reflejadas en la pgina 13 de la declaracin con los nmeros 723, 725, 727 y 729. z Si las declaraciones en que se hubieran practicado las mencionadas deducciones resul taron a ingresar, los intereses de demora correspondientes a las cantidades deducidas en cada una de ellas se determinarn en funcin del tiempo transcurrido entre la fecha de vencimiento del plazo de declaracin del ejercicio de que se trate y la fecha en que se presente la declara cin del ejercicio 2010. z Si como resultado de la declaracin en la que se practicaron las deducciones que ahora se restituyen se obtuvo una devolucin, el perodo de demora se computar desde la fecha en que sta se hubiera percibido hasta la fecha de presentacin de la declaracin del ejercicio 2010. A efectos del clculo de los intereses de demora, las fechas de vencimiento de los plazos de presentacin de las declaraciones positivas de los ltimos ejercicios anteriores al 2010 y los tipos de inters de demora vigentes en cada uno de dichos ejercicios de acuerdo con lo esta blecido en las respectivas Leyes de Presupuestos Generales del Estado son los que se recogen en los cuadros de la pgina siguiente:
(7) Vase, dentro del Captulo 16, la pgina 454, en la que se recoge el perodo de permanencia de estos bienes en el patrimonio de su titular.
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Vencimiento del plazo de presentacin de las declaraciones a ingresar Ejercicio 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Fecha
Tipos de intereses de demora vigentes en cada uno de los ejercicios que se indican Ejercicio Tipo vigente 1994 ......................................... 11,00 1995 ......................................... 11,00 1996 ......................................... 11,00 1997 ......................................... 9,50 1998 ......................................... 7,50 1999 ......................................... 5,50 2000 ......................................... 5,50 2001 ......................................... 6,50 2002 ......................................... 5,50 2003 ......................................... 5,50 2004 ......................................... 4,75 2005 ......................................... 5,00 2006 ......................................... 5,00 2007 ......................................... 6,25 2008 ......................................... 7,00 2009 (hasta el 31 de marzo) ......... 7,00 2009 (desde el 1 de abril) ............. 5,00 2010 ......................................... 5,00 2011 ......................................... 5,00
..................................... 20-06-94 ...................................... 20-06-95 ..................................... 20-06-96 ...................................... 20-06-97 ...................................... 22-06-98 ...................................... 21-06-99 ...................................... 20-06-00 ...................................... 20-06-01 ...................................... 01-07-02 ...................................... 30-06-03 ...................................... 01-07-04 ...................................... 30-06-05 ...................................... 30-06-06 ...................................... 02-07-07 ...................................... 30-06-08 ...................................... 30-06-09 ...................................... 30-06-10
Reglas de clculo: Los intereses se calcularn aplicando al importe de la deduccin indebida el tipo de inters de demora vigente en cada uno de los ejercicios comprendidos entre la fecha de vencimiento del plazo de declaracin del ejercicio en que se efectu la deduccin indebida (o, en su caso, desde la fecha en que se obtuvo la devolucin) y la fecha en que se presente la declaracin correspondiente al ejercicio 2010. La suma de los intereses de demora correspondientes a cada uno de dichos ejercicios deter minar el importe total de los intereses de demora correspondientes a la deduccin indebida. En la determinacin de los intereses de demora pueden distinguirse, a estos efectos, tres perodos: z Perodo inicial, que comprender el nmero de das transcurrido desde el siguiente al que finaliz el plazo de declaracin correspondiente al ejercicio en que se practic la deduccin que ahora se restituye (o, en su caso, desde la fecha en que se obtuvo la devolucin) y el da 31 de diciembre de dicho ao.
La determinacin del importe de los intereses de demora correspondientes a este perodo puede realizarse utilizando la siguiente frmula de clculo:
Intereses demora perodo inicial = Importe de la deduccin x tipo de inters perodo (n de das) _____________ x _________________ 100 365 366
Como tipo de inters se tomar, expresado en tanto por 100, el tipo de inters de demora vigente en el ejercicio al que corresponda el perodo inicial.
580
Perodo intermedio, que comprender cada uno de los aos completos siguientes al pe rodo inicial, hasta el 31 de diciembre de 2010.
La determinacin de los intereses de demora correspondientes a cada uno de los aos naturales comprendidos en este perodo puede realizarse mediante la siguiente frmula:
tipo de inters Intereses demora de cada ao = Importe de la deduccin x ______________ 100 Como tipo de inters se tomar, expresado en tanto por 100, el tipo de inters de demora vigente en cada uno de los aos integrantes de este perodo. No obstante, dado que en los ejercicios 1994, 1995 y 1996 estuvo vigente el mismo tipo de inters de demora (11 por 100), los intereses correspondientes a aquellos de dichos ejercicios que formen parte del perodo intermedio, podrn determinarse de forma global, multiplicando el mencionado tipo de inters de demora por el nmero de dichos aos que integren el referido perodo. Esta misma regla podr aplicarse en los ejer cicios 1999 y 2000 para los que estuvo vigente el mismo tipo de inters de demora (5,5 por 100); para los ejercicios 2002 y 2003 en los que estuvo vigente el mismo tipo de inters de demora (5,5 por 100); para los ejercicios 2005 y 2006 en los que estuvo vigente el mismo tipo de inters de demora (5 por 100) y para los ejercicios 2008 y 2009 (hasta el 31 de marzo de 2009) en los que el tipo de inters de demora fue del 7 por 100. A partir del 1 de abril de 2009 el tipo de inters de demora es del 5 por 100.
Perodo nal, que es el comprendido entre el 1 de enero de 2011 y el da de presentacin de la declaracin del ejercicio 2010.
La determinacin de los intereses correspondientes a este perodo puede realizarse mediante la siguiente frmula:
5,00 T11 Intereses demora perodo final = Importe de la deduccin x ________ x ________ 100 365
T11 representa el nmero de das del perodo de demora comprendido en el ao 2011, es decir, los transcurridos entre el 1 de enero y la fecha de presentacin de la declaracin del ejercicio 2010.
Ejemplo: Don R.I.T. abri el 30 de diciembre de 2006 una cuenta vivienda, en la que ha ido depositando diversas cantidades por las cuales ha practicado en cada ejercicio las correlativas deducciones en la cuota del Impuesto, con arreglo al siguiente detalle: Ao Importe depositado Deducciones practicadas 2006 6.010,12 euros 901,52 euros (15%) 2007 9.000,00 euros 1.350,00 euros (15%) 2008 9.015,18 euros 1.352,28 euros (15%) 2009 3.005,06 euros 450,76 euros (15%) Por necesidades econmicas, el 1 de febrero de 2010 dispuso de 9.015,18 euros de esta cuenta para nes distintos de la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual. El 31 de diciembre de 2010, procedi a destinar el saldo a la primera adquisicin de su vivienda habitual. En qu cantidad deber incrementar la cuota lquida estatal y autonmica de la declaracin de 2010, si dicha declaracin se presenta el da 30 de junio de 2011 y todas las declaraciones de los ejercicios anteriores fueron positivas, a excepcin de la declaracin del ejercicio 2006 que result a devolver y cuya devolucin se produjo el da 30 de noviembre de 2007?. Solucin: 1. Importe de las deducciones indebidas. Como ha dispuesto de 9.015,18 euros se produce la prdida del derecho a las deducciones practicadas en ejercicios anteriores correspondientes a esta cantidad. A estos efectos, se entiende que el importe dispuesto corresponde a las primeras imposiciones que hizo en la cuenta, es decir, 6.010,12 euros correspondern a la cantidad depositada en 2006 y 3.005,06 euros a la cantidad depositada en 2007. Por el resto de cantidades depositadas no perder el derecho a las deducciones practicadas en virtud de la ampliacin del plazo hasta el 31 de diciembre de 2010.
581
Solucin (continuacin): Por consiguiente, el importe de las deducciones que procede reintegrar es:
Deduccin practicada en la declaracin de 2006: (toda la deduccin) .................................. 901,52
Deduccin practicada en la declaracin de 2007: (15%/3.005,06) ...................................... 450,76
Total ......................................................................................................................... 1.352,28 Del total de las deducciones indebidas, el importe correspondiente al tramo estatal (67% s/1.352,28 = 906,03) incre mentar la cuota lquida estatal y el importe correspondiente al tramo autonmico (33% s/1.352,28 = 446,25) incre
mentar la cuota lquida autonmica.
A estas cantidades habr que aadir los correspondientes intereses de demora, calculados por separado para las canti
dades deducidas en cada uno de los dos ejercicios (901,52 euros en 2006 y 450,76 euros en 2007).
2. Importe de los intereses de demora. 2.1 Intereses de demora correspondientes a la deduccin indebida de 2006 (901,52 euros). * Perodo inicial: del 30-11-07 al 31-12-07. Considerando que la fecha en que se produjo la devolucin fue el da 30 de noviembre de 2007 y que el tipo de inters de demora vigente en dicha fecha era el 6,25 por 100, resulta:
- Duracin del perodo inicial (del 30-11-07 al 31-12-07) ............................. 32 das

- Intereses de demora: (901,52 x 6,25 100) x 32 365 ........................................... 4,94

* Perodo intermedio: del 01-01-08 al 31-12-10. Es el perodo comprendido entre el da 1 de enero de 2008 y 31 de diciembre de 2010. El tipo de inters de demora vigente en cada uno de los aos 2008, 2009 y 2010 era el 7 por 100 para 2008; 7 por 100 para 2009 hasta el da 31 de marzo y a partir del 1 de abril el 5 por 100 y el 5 por 100 para 2010. Por lo tanto:
- Intereses de demora ao 2008: 901,52 x 7 100 ..................................................... 63,11

- Intereses de demora ao 2009: (901,52 x 7 100) x 90 365 ................................ 15,56

- Intereses de demora ao 2009: (901,52 x 5 100) x 275 365 .............................. 33,96

- Intereses de demora ao 2010: 901,52 x 5 100 .................................................... 45,08

* Perodo nal: del 01-01-11 al 30-06-11. Es el perodo comprendido entre el da 1 de enero de 2011 y el da de presentacin de la declaracin de renta del ejer cicio 2010, en este caso, el 30 de junio de 2011. El tipo de inters de demora vigente en dicho perodo es el 5 por 100. - Das transcurridos en 2011 (del 01-01-11 al 30-06-11) .............................. 180 das
- Intereses de demora: (901,52 x 5 100) x 180 365 ........................................... 22,23
Intereses de demora totales correspondientes a la deduccin del ejercicio 2006.
4,94 + 63,11 + 15,56 + 33,96 + 45,08 + 22,23 = 184,88 euros
2.2 Intereses de demora correspondientes a la deduccin indebida de 2007 (450,76 euros). * Perodo inicial: del 01-07-08 al 31-12-08. Es el perodo comprendido entre la fecha de presentacin de la declaracin del ejercicio 2007, que fue el 30 de junio de 2008 y el ltimo da de dicho ao. El tipo de inters vigente en este perodo era del 7 por 100.
- Duracin del perodo inicial (del 30-06-08 al 31-12-08) .............................. 184 das

- Intereses de demora: (450,76 x 7 100) x 184 365 .............................................. 15,91

* Perodo intermedio: del 01-01-09 al 31-12-10. Es el perodo comprendido entre el da 1 de enero de 2009 y el da 31 de diciembre de 2010. El tipo de inters vigente en 2009 era hasta el 31 de marzo el 7 por 100 y a partir del 1 de abril el 5 por 100 y en el ejercicio 2010 el 5 por 100. Por lo tanto:
- Intereses de demora ao 2009: (450,76 x 7 100) x 90 365 ................................ 7,78

- Intereses de demora ao 2009: (450,76 x 5 100) x 275 365 .............................. 16,98

- Intereses de demora ao 2010: 450,76 x 5 100 ................................................... 22,54

582
Incremento de las cuotas lquidas, estatal y autonmica, por prdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores.
Deducciones de la cuota lquida total

Solucin (continuacin): * Perodo nal: del 01-01-11 al 30-06-11. Es el perodo comprendido entre el da 1 de enero de 2011 y el da de presentacin de la declaracin de renta del ejercicio 2010, en este caso, el 30 de junio de 2011. El tipo de inters de demora vigente es el 5 por 100. - Das transcurridos en 2011 (del 01-01-11 al 30-06-11)............................. 180 das
- Intereses de demora: (450,76 x 5 100) x 180 365 .......................................... Intereses de demora totales correspondientes a la deduccin del ejercicio 2007. 15,91 + 7,78 + 16,98 + 22,54 + 11,11 = 74,32 euros 2.3 Intereses de demora a computar en la declaracin de 2010. - Correspondientes a la deduccin indebida de 2006 .................................................. - Correspondientes a la deduccin indebida de 2007 .................................................. - Intereses totales ..................................................................................................... 184,88
74,32
259,20
11,11
El 67 por 100 de los intereses de demora incrementar la cuota lquida estatal (173,66 euros) y el 33 por 100 restante (85,54 euros) la cuota lquida autonmica.

Deduccin por doble imposicin de dividendos pendientes de aplicar, proce dente del ejercicio 2006 (Disposicin transitoria sptima.4 Ley IRPF).
Objeto de la deduccin: Con la entrada en vigor el 01-01-2007 de la actual Ley del IRPF, desapareci la deduccin por doble imposicin de dividendos, como consecuencia del establecimiento de la exencin de los dividendos, con el lmite de 1.500 euros anuales. Vase las pginas 120 y s. del Captulo 5. No obstante, lo anterior, la deduccin por doble imposicin de dividendos procedente del ejercicio 2006 que, por insuficiencia de cuota lquida, no hubiera podido ser objeto de deduc cin en dichos ejercicio podr aplicarse en el presente ejercicio, sin que como consecuencia de dicha aplicacin pueda resultar una cuota lquida negativa. La deduccin que, en su caso, corresponda en el presente ejercicio deber hacerse constar en la casilla 733 de la pgina 13 de la declaracin.
Deduccin por doble imposicin internacional, por razn de las rentas obteni das y gravadas en el extranjero (Art. 80 Ley IRPF).
Objeto de la deduccin: Esta deduccin tiene por objeto evitar que una renta obtenida en el extranjero por contribu yentes del IRPF est sujeta a este impuesto en Espaa y tambin a un impuesto de naturaleza anloga en el extranjero. Rgimen general de la deduccin. En los supuestos en que, entre las rentas del contribuyente, figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducir la menor de las dos canti dades siguientes:
583
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de un impuesto de natu raleza idntica o anloga al IRPF o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes como conse cuencia de la obtencin de dichos rendimientos o ganancias patrimoniales. b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.

A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen ser el resultado de multiplicar por 100 el

cociente obtenido de dividir la cuota lquida total por la base liquidable. A tal fin, debe diferen
ciarse el tipo de gravamen que corresponda a las rentas generales y del ahorro, segn proceda.

El tipo de gravamen as determinado se expresar con dos decimales.

Importante: cuando se obtengan rentas en el extranjero o a travs de un establecimien to permanente se practicar la deduccin por doble imposicin internacional comenta da, sin que resulte de aplicacin el procedimiento de eliminacin de la doble imposicin previsto en el artculo 22 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11).
Ejemplo: En la declaracin de renta del ejercicio 2010, de don A.B.T., de 30 aos de edad, soltero y residente en Mlaga, guran las siguientes magnitudes: - Base imponible general ....................................................................................... 36.060,73
- Base imponible del ahorro ................................................................................... 12.020,24 Dentro de la base imponible general, cuyos componentes son todos positivos, guran 6.010,12 euros obtenidos en el extranjero, habiendo satisfecho el contribuyente en el pas de obtencin por un impuesto de naturaleza anloga al IRPF la cantidad de 1.081,82 euros. De forma anloga, en la base imponible del ahorro, cuyos componentes son todos positivos, gura una ganancia patrimo nial derivada de la transmisin de un elemento patrimonial por importe de 6.010,12 euros y por la que ha satisfecho en el extranjero por un impuesto anlogo al IRPF la cantidad de 1.016,62 euros. Determinar la deduccin por doble imposicin internacional aplicable en la declaracin del IRPF, ejercicio 2010, suponien do que no existe convenio de doble imposicin internacional entre Espaa y el pas de obtencin de las rentas y que el contribuyente tiene derecho a una reduccin de la base imponible general de 4.808,10 euros y a deducciones generales de la cuota por importe de 1.500,00 euros. Solucin: Base imponible general.................................................................................................. Reducciones de la base imponible general ..................................................................... Base liquidable general .................................................................................................. Base imponible del ahorro y base liquidable del ahorro .................................................. 1. Aplicacin de las escalas de gravamen a la base liquidable general (31.252,63). Escala general del impuesto: Hasta 17.707,20 ................................................................................................ Resto: 13.545,43 al 14% .................................................................................... Cuota 1 resultante ............................................................................................. Escala autonmica del impuesto: Hasta 17.707,20 ................................................................................................ Resto: 13.545,43 al 14% .................................................................................... Cuota 2 resultante ............................................................................................. 36.060,73

4.808,10

31.252,63

12.020,24

2.124,86 1.896,36 4.021,22 2.124,86 1.896,36 4.021,22
584

Solucin (continuacin): 2. Aplicacin de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar. Dado que el importe de la base liquidable general (31.252,63) es superior al del mnimo personal y familiar (5.151),

ste forma parte en su integridad de la base liquidable general.

Escala general del impuesto:

5.151 al 12% ..................................................................................................... 618,12

Cuota 3 resultante ............................................................................................. 618,12
Escala autonmica del impuesto:
5.151 al 12% ..................................................................................................... 618,12

Cuota 4 resultante ............................................................................................. 618,12

3. Determinacin de las cuotas correspondientes a la base liquidable general. Cuota general estatal (Cuota 1 - Cuota 3): 4.021,22 - 618,12 ..................................... 3.403,10

Cuota general autonmica (Cuota 2 - Cuota 4): 4.021,22 - 618,12 .............................. 3.403,10

4. Gravamen de la base liquidable del ahorro (12.020,24) Gravamen estatal:
Hasta 6.000 al 9,5%: (6.000 x 9,5%) .............................................. 570,00

Desde 6.000,01 en adelante: (6.020,24 x 10,5%) ............................ 632,13

Total ................................................................................................................... 1.202,13
Gravamen autonmico:

Hasta 6.000 al 9,5%: (6.000 x 9,5%) ............................................. 570,00

Desde 6.000,01 en adelante: (6.020,24 x 10,5%) ............................ 632,13

Total ................................................................................................................... 1.202,13

5. Determinacin de las cuotas ntegras: Cuota integra general: (3.403,10 + 3.403,10) ............................................................. 6.806,20

Cuota integra del ahorro: (1.202,13 + 1.202,13) ......................................................... 2.404,26

Cuota ntegra total: (6.806,20 + 2.404,26).............................................................. 9.210,46
Deducciones .............................................................................................................. 1.500,00

Cuota lquida total .................................................................................................. 7.710,46

Deduccin por doble imposicin internacional (la menor de A o B): A) Importe efectivo satisfecho en el extranjero: Por rendimientos .................................................................................................. 1.081,82
Por ganancia patrimonial....................................................................................... 1.016,62 B) Resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen, general y del ahorro, a la parte de base liquidable, general y del ahorro, gravada en el extranjero. Tipo medio efectivo de gravamen general: (1) [7.710,46 x (6.806,20 9.210,46)] 31.252,63 x 100 = 18,23% Tipo de gravamen del ahorro: (2) [7.710,46 x (2.404,26 9.210,46)] 12.020,24 x 100 = 16,74%
Parte de base liquidable general gravada en el extranjero: (3)
(31.252,63 x 6.010,12) 36.060,73 .............................................................. 5.208,77
Parte de base liquidable del ahorro gravada en el extranjero (4) ...................................... 6.010,12
585
Solucin (continuacin): Impuesto soportado en Espaa: Parte de la base liquidable general (5.208,77 x 18,23%) ............................................ Parte de la base liquidable del ahorro (6.010,12 x 16,74%) ......................................... Importe de la deduccin por doble imposicin internacional ( 949,56 + 1.006,09) ....... Notas al ejemplo:
(1)
949,56 1.006,09 1.955,65
El tipo de gravamen general se determina mediante la siguiente operacin: Cuota lquida total x (cuota ntegra general / cuota ntegra total) _____________________________________________ Base liquidable general
(2)
El tipo de gravamen del ahorro se determina mediante la siguiente operacin: Cuota lquida total x (cuota ntegra del ahorro / cuota ntegra total) _______________________________________________ Base liquidable del ahorro
(3)
La parte de base liquidable general gravada en el extranjero se determina aplicando la reduccin que proporcional mente corresponde a los rendimientos obtenidos en el extranjero e integrados en la base liquidable. Dicha operacin puede representarse mediante la siguiente frmula: (Base liquidable general x rendimientos obtenidos en el extranjero) _______________________________________________ Componentes positivos de la base imponible general
(4)
Dado que en el presente ejemplo todos los componentes de la base liquidable del ahorro son positivos, la parte de base liquidable del ahorro gravada en el extranjero coincide con el importe obtenido en el extranjero, al no serle aplicable a la base liquidable del ahorro minoracin alguna, puesto que el mnimo personal forma parte en su totalidad de la base imponible general y sobre la misma no se ha aplicado ninguna reduccin.
Deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econ micas (Art. 80.bis Ley IRPF).
Concepto y cuanta de la deduccin.
Los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 12.000 euros anuales que obtengan rendimientos del trabajo o rendimientos de actividades econmicas podrn aplicar sobre la cuota lquida total del impuesto minorada, en su caso, en la deduccin por doble imposicin de dividendos pendientes de aplicar y en la deduccin por doble imposicin internacional, por ra zn de las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero, una deduccin de la siguiente cuanta: a) Cuando la base imponible sea igual o inferior a 8.000 euros anuales: 400 euros anuales. b) Cuando la base imponible est comprendida entre 8.000,01 y 12.000 euros anuales, el importe de la deduccin ser: 400 0,1 x (base imponible 8.000). A estos efectos, la base imponible del contribuyente es el resultado de sumar el importe de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin.
Importe mximo de la deduccin.

El importe de la deduccin no podr exceder del resultado de aplicar el tipo medio de grava men a la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas minorados,
586
respectivamente, por las reducciones establecidas en los artculos 20 y, en su caso, de las re ducciones a que se refiere el artculo 32 de la Ley del IRPF. (8) A estos efectos, no se computarn los rendimientos del trabajo o de actividades econmicas obtenidos en el extranjero en la medida en que por aplicacin de la deduccin por doble im posicin internacional anteriormente comentada no hayan tributado efectivamente en el IRPF. Se entender por tipo medio de gravamen el resultante de sumar los tipos medios de gravamen general, estatal y autonmico.
El tipo medio de gravamen general estatal es el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por aplicacin de la escala general del impuesto entre la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general autonmico es el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por aplicacin de la escala autonmica del impuesto que proceda entre la base liquidable general. En ambos casos el tipo medio de gravamen general se expresar con dos decimales.
Importante: en tributacin conjunta, la cuanta total mxima de la deduccin es de 400 euros, con independencia del nmero de miembros de la unidad familiar perceptores de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. El lmite mximo de deduccin se calcular teniendo en cuenta la suma de los rendimientos netos del trabajo y de activida des econmicas de todos los miembros de la unidad familiar, minorados, respectivamente, por las reducciones establecidas en los artculos 20 y 32 de la Ley del IRPF. Finalmente, la cuanta de esta deduccin minorar en su totalidad la cuota lquida estatal o, en su caso, la cuota lquida incrementada estatal.
Ejemplo: Don A.M.D., soltero y residente en Len, ha obtenido en el ejercicio 2010 rendimientos del trabajo por importe neto de 12.500 euros.

Asimismo ha obtenido 1.212,85 euros de una explotacin agrcola, cuyo rendimiento neto determina en el mtodo de

estimacin objetiva. Dicha cuanta gura como rendimiento neto de la actividad y como rendimiento neto reducido en la

pgina 7 de su declaracin. El resto de las rentas obtenidas por el contribuyente, todas ellas incluidas en la base imponible

general, asciende a 130 euros.

Determinar el importe de la deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas.

Solucin: 1. Determinacin del tipo medio de gravamen: Aplicacin de las escalas de gravamen a la base liquidable general (10.924,85) (1) Escala general del impuesto: 10.924,85 x 12% ...................................................................................................... Cuota 1 resultante .............................................................................................. Escala autonmica del impuesto: 10.924,85 x 12% ................................................................................................... Cuota 2 resultante ..............................................................................................
1.310,99

1.310,99

1.310,99

1.310,99

(8) La reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo se comenta en las pginas 90 y s. del Captulo 3. Por su parte, las reducciones aplicables a los rendimientos derivados de actividades econmicas a que se refiere el artculo 32 de la Ley del IRPF se comentan en las pginas 202 y ss. del Captulo 7; 239 del Captulo 8 y 281 del Captulo 9, en funcin del mtodo de determinacin del rendimiento neto utilizado por el titular de la actividad econmica.
587
Solucin (continuacin): Aplicacin de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar

(5.151).

Escala general del impuesto:

5.151 x 12% ............................................................................................................. Cuota 3 resultante .............................................................................................. Escala autonmica del impuesto: 5.151 x 12% ............................................................................................................. Cuota 4 resultante .............................................................................................. Determinacin de la cuota ntegra general: Estatal (Cuota 1 - Cuota 3)................................................................................... Autonmica (Cuota 2 - Cuota 4) ........................................................................... Tipo medio de gravamen estatal (692,87 10.924,85) x 100 ...................... Tipo medio de gravamen autonmico (692,87 10.924,85) x 100............... 2. Importe de la deduccin: 400 - [0,1 x (10.924,85 - 8.000)] ............................................................................... 3. Determinacin del lmite mximo de la deduccin: El importe mximo de la deduccin se determina de la siguiente forma:

Rendimientos netos reducidos del trabajo .................................................................... Rendimiento neto reducido de actividades econmicas .................................................. Total rendimientos netos reducidos ............................................................................... Aplicacin del tipo medio de gravamen (10.794,85 x 12,68%) ....................................... Importe de la deduccin (2)......................................................................................... 9.582,00

1.212,85

10.794,85

1.368,79

107,52

107,52

6,34 %

6,34 %

692,87 692,87 618,12

618,12

618,12

618,12
Tipo medio de gravamen resultante (6,34 + 6,34) ................................ 12,68 %

(1) El importe de la base imponible general del contribuyente se determina a partir de los datos del enunciado de la siguiente forma: - El rendimiento neto reducido del trabajo es el resultado de minorar el rendimiento neto del trabajo (12.500) en el importe correspondiente a la reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo: 4.080 - [0,35 x (12.500 - 9.180)] = 2.918,00

Es decir: (12.500,00 - 2.918,00) = 9.582,00

- El rendimiento neto reducido de la explotacin agraria asciende a 1.212,85 euros y el importe neto de las restantes rentas incluidas en la base imponible general es de 130 euros.
En definitiva, la base imponible general asciende a: (9.582,00 + 1.212,85 + 130) = 10.924,85
(2) Al no exceder el importe de la deduccin calculada (107,52) del resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la suma de los rendimientos netos reducidos del trabajo y de actividades econmicas (1.368,79), la deduccin aplicable es de 107,52 euros.
Deduccin por doble imposicin internacional en los supuestos de aplicacin del rgimen de transparencia scal internacional (Art. 91.8 Ley IRPF)
En los supuestos en que proceda la imputacin de rentas en el rgimen de transparencia fiscal internacional, ser deducible por este concepto el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribucin de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la
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legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible.
Esta deduccin se practicar aun cuando los impuestos correspondan a perodos impositivos distintos a aqul en que se realiz la inclusin.
La deduccin no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por la renta positiva imputada en la base imponible.
Importante: en ningn caso, podrn deducirse los impuestos satisfechos en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.
Deduccin por doble imposicin en los supuestos de imputaciones de rentas por la cesin de derechos de imagen (Art. 92.4 Ley IRPF).
En los supuestos de imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen, (9) los impuestos que pueden deducir por este concepto los declarantes que hayan incluido las rentas derivadas de dicha cesin son los siguientes: a) El impuesto personal pagado, en Espaa o en el extranjero, por la persona o entidad primera cesionaria de los derechos de imagen en la parte que corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuanta que haya sido objeto de inclusin en el presente ejercicio. b) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de distribucin de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera cesionaria, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la cuanta incluida en su base imponible por el declarante. c) El impuesto personal de naturaleza anloga al impuesto sobre la renta satisfecho por la persona fsica titular de la imagen en el extranjero o en Espaa como contribuyente del Im puesto sobre la Renta de no Residentes que corresponda a la contraprestacin obtenida como consecuencia de la primera cesin de los derechos de imagen a la cesionaria. Estas deducciones se practicarn aun cuando los impuestos correspondan a perodos impositi vos distintos a aqul en que se realiz la inclusin. Lmite mximo. El importe de estas deducciones no podr exceder, en su conjunto, de la cuota ntegra que co rresponda satisfacer en Espaa por la imputacin de renta por la cesin de derechos de imagen incluida en la base imponible.
Importante: en ningn caso, se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territo rios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.
Compensacin scal por deduccin en adquisicin de la vivienda habitual ad quirida antes del 20-01-2006 (Disposicin transitoria decimotercera c) Ley IRPF).
Como consecuencia del nuevo rgimen aplicable a la deduccin por adquisicin de vivienda habitual, en el que se suprimieron los porcentajes de deduccin incrementados por utilizacin de financiacin ajena contemplados en la normativa reguladora del IRPF vigente a 31-12 2006 , la disposicin transitoria decimotercera c) de la vigente Ley del IRPF establece que los
(9) Las condiciones y requisitos de la imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen se comentan en el Captulo 10, pginas 303 y ss.
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contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero de 2006 y tuvieran derecho a la deduccin por adquisicin de vivienda, en el supuesto de que la aplicacin del nuevo rgimen de deduccin les resulte menos favorable que el regulado en el texto refundido de la Ley del IRPF vigente a 31 de diciembre de 2006, podrn aplicar una compensacin fiscal con arreglo al procedimiento y condiciones que, a estos efectos, establez ca la Ley de Presupuestos Generales del Estado. La Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2011 (BOE del 23) establece en su disposicin transitoria octava el procedimiento para la prctica de esta compensacin con arreglo a los siguientes requisitos:
Requisitos para la aplicacin de la compensacin.

Que la vivienda habitual se hubiese adquirido con anterioridad a 20 de enero de 2006 utilizando nanciacin ajena. Se entiende que el contribuyente ha adquirido su vivienda habitual utilizando financiacin ajena cuando el importe financiado suponga, al menos, un 50 por 100 del valor de adquisi cin de la vivienda, siempre que durante los tres primeros aos del prstamo no se amorticen cantidades que superen en su conjunto el 40 por 100 del importe total solicitado. En caso de reinversin por enajenacin de la anterior vivienda habitual, el porcentaje del 50 por 100 se entender referido al exceso de inversin que corresponda. z Que en el presente ejercicio 2010 proceda aplicar la deduccin por inversin en vivienda habitual en los trminos de la vigente normativa del IRPF, (10) al constituir su residencia habi tual.
z
Importe de la compensacin:
Cumplidos las anteriores requisitos, el importe de la deduccin viene determinado por la suma de las deducciones correspondientes a la parte estatal y al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual, conforme a las reglas siguientes: 1 Compensacin correspondiente a la parte estatal de la deduccin por adquisicin de vivienda habitual. La compensacin correspondiente a la parte estatal de la deduccin por adquisicin de vi vienda habitual viene dada por la diferencia positiva entre el importe del incentivo terico que hubiera correspondido al contribuyente de mantenerse la normativa vigente a 31 de diciembre de 2006 y el tramo estatal de la deduccin por inversin en vivienda habitual prevista en el artculo 68.1 de la Ley del Impuesto que proceda para 2010. z El importe del incentivo terico ser el resultado de aplicar a las cantidades invertidas en 2010 en la adquisicin de la vivienda habitual los porcentajes de deduccin que a continua cin se indican: - Sobre los primeros 4.507,59 euros invertidos, el 10 por 100. - Sobre el exceso hasta 9.015 euros invertidos, el 7,50 por 100. z El importe resultante de aplicar a las cantidades invertidas en 2010 los porcentajes de de duccin previstos en el tramo estatal para dicho ejercicio en la actual Ley reguladora del IRPF, que es el 7,50 por 100.
(10)
Vase, dentro del Captulo 16, el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 434 y
ss.
590
2 Compensacin correspondiente al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual. La compensacin correspondiente a este tramo viene dada por la diferencia positiva entre el importe del incentivo terico que hubiera correspondido al contribuyente de mantenerse la normativa vigente a 31 de diciembre de 2006 y el tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda que proceda para 2010. a) El importe del incentivo terico ser el resultado de aplicar a las cantidades invertidas en 2010 los siguientes porcentajes: - Sobre los primeros 4.507,59 euros invertidos en 2010, el porcentaje incrementado de deduccin que con arreglo a lo dispuesto en el artculo 79 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, en su normativa vigente a 31 de diciembre de 2006, resultaba de aplicacin en esa Comunidad Autnoma una vez transcurrido dos aos desde la ad quisicin de la vivienda habitual con nanciacin ajena, incrementado en 3,4 puntos porcentuales. - Sobre el exceso hasta 9.015 euros, el porcentaje de deduccin que con arreglo a lo dis puesto en el artculo 79 del citado texto refundido, en su normativa vigente a 31 de diciem bre de 2006, resultaba de aplicacin en esa Comunidad Autnoma para los supuestos de no utilizacin de nanciacin ajena, incrementado en 2,55 puntos porcentuales.
A estos efectos, el tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda no podr ser inferior al que resultara de aplicar el porcentaje de deduccin que, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 79 del citado texto refundido, en su normativa vigente a 31 de diciembre de 2006, resultaba de aplicacin en esa Comunidad Autnoma para los supuestos de no utilizacin de financiacin ajena, incrementado en 2,55 puntos porcentuales.
b) El importe del tramo autonmico de deduccin por inversin en vivienda habitual que proceda para 2010 que es, con carcter general, el 7,5 por 100 y para los contribuyentes residentes en la Comunidad Autnoma de Catalua el 6 por 100 para el rgimen general y el 9 por 100 para el rgimen especial. (11) La cuanta de la deduccin as calculada se restar de la cuota lquida total, consignando, a tal efecto, su importe en la casilla 738 de la pgina 13 de la declaracin. Determinacin del incentivo terico. La determinacin del incentivo terico en el tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual, puede determinarse aplicando a las cantidades invertidas en 2010 los porcentajes que se reproducen en el cuadro de la pgina siguiente que ya incorporan cada uno de ellos los incrementos de 3,4 y 2,55 puntos porcentuales.
(11) La aplicacin en la Comunidad Autnoma de Catalua de los porcentajes del 6 del 9 por 100 se comentan en el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual" pgina 440 del Captulo 16.
591
Inversin en adquisicin de vivienda habitual.Porcentajes de deduccin para determinar el incentivo terico
Tramo autonmico de la deduccin

Catalua Con carcter general Hasta 4.507,59 euros 8,50% Rgimen especial
(1)
Regin de Murcia Rgimen transitorio

(2)
Con carcter general
Restantes Comu nidades Autno mas (3)
11,50%
13,00%
10,00%
Hasta 9.015,00 euros

Notas al cuadro
6,00%
9,00%
7,50%
7,50%
(1) Rgimen aplicable a los contribuyentes residentes en la Comunidad Autnoma de Catalua que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: z Tener 32 aos o menos de edad en la fecha de devengo el Impuesto y que su base imponible no supere 30.000 euros. z Haber estado en paro 183 das o ms durante el ejercicio. z Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.

z Formar parte de una unidad familiar que incluya al menos un hijo en la fecha de devengo del Impuesto.

(2) Rgimen aplicable a los contribuyentes residentes en la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia que practicaron de ducciones autonmicas por adquisicin o rehabilitacin de la misma vivienda habitual en alguno de los ejercicios 1998, 1999 y/o 2000, siempre que cumplan los requisitos establecidos por la normativa autonmica para tener derecho en el presente ejercicio a la deduccin autonmica por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual por jvenes, con excepcin del requisito relativo a la edad igual o inferior a 35 aos. La aplicacin de la deduccin autonmica por adquisicin de vivienda habitual por jvenes era incompatible con la aplicacin de este rgimen transitorio. (3) Incluye las dems Comunidades Autnomas de rgimen comn y las Ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta y Melilla.
Ejemplo: Doa V.G.C., adquiri su vivienda habitual en la Comunidad de Madrid en marzo de 2004, para cuya adquisicin solicit un prstamo hipotecario a 20 aos con la Entidad nanciera "Z". En el ejercicio 2010 ha satisfecho por dicho prstamo la cantidad de 9.616,19 euros, de los cuales 5.409,11 euros corresponden a intereses y el resto (4.207,08 euros) a amortizacin del principal. Determinar el importe de la deduccin por adquisicin de vivienda habitual en el ejercicio 2010 y el importe de la com pensacin scal que, en su caso, pudiera aplicar la contribuyente, sabiendo que cumple todos los requisitos establecidos para aplicar el porcentaje incrementado de la deduccin en concepto de nanciacin ajena de acuerdo con la normativa reguladora del IRPF vigente a 31-12-2006. Solucin: Deduccin por adquisicin de vivienda en 2010: Cantidades invertidas ............................................................................................... Base mxima de deduccin ...................................................................................... Importe de la deduccin: Tramo estatal: 9.015,00 x 7,5% ................................................................................ 676,13 Tramo autonmico: 9.015,00 x 7,5% ................................................................................ 676,13 Total deduccin por adquisicin de vivienda habitual 2010 ................................. 9.616,19 9.015,00
1.352,26
592

Solucin (continuacin): Determinacin de la compensacin scal por deduccin en adquisicin de vivienda habitual en 2010. 1.- Deduccin correspondiente a la parte estatal: - Incentivo terico que hubiera correspondido al contribuyente con la normativa vigente a 31-12-2006. 4.507,59 x 10% ........................ 450,76 4.507,41 x 7,50% ..................... 338,06 Total incentivo terico ..................................................................... 788,82 Diferencia positiva en la parte estatal de la deduccin (788,82 - 676,13) ............ 112,69 2.- Deduccin correspondiente al tramo autonmico: - Incentivo terico que hubiera correspondido al contribuyente con la normativa vigente a 31-12-2006. 4.507,59 x 10% ........................ 450,76 4.507,41 x 7,5% ...................... 338,06 Total incentivo terico ...................................................................... 788,82 Diferencia positiva en el tramo autonmico de la deduccin (788,82 - 676,13) .... 112,69 3.- Importe total de la compensacin scal (112,69 +112,69) (1)............................... 225,38
(1)
El importe resultante 225,38 euros debe reejarse en la casilla 738 de la pgina 13 de la declaracin
Compensacin scal por percepcin de determinados rendimientos del capital mobiliario con perodo de generacin superior a dos aos en 2010 (Disposicin
transitoria decimotercera b) Ley IRPF)
mbito de aplicacin.
De acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria novena de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23), tienen derecho a esta compensacin fiscal los contribuyentes que en el perodo impositivo 2010 in tegren en la base imponible del ahorro cualquiera de los siguientes rendimientos del capital mobiliario: a) Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios procedentes de instru mentos financieros contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006 y a los que, por tener un perodo de generacin superior a dos aos, hubiera resultado de aplicacin el porcentaje de reduccin del 40 por 100 previsto en la normativa reguladora del IRPF vigente a 31-12 2006. (12) b) Rendimientos derivados de percepciones en forma de capital diferido procedentes de segu ros de vida o invalidez contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006 y a los que hubiera resultado de aplicacin los porcentajes de reduccin establecidos en la normativa reguladora del IRPF vigente a 31-12-2006. (13)
(12)
Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios con un perodo de generacin superior a dos aos podan reducirse en un 40 por 100 de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 24.2.a) del texto refundido de la Ley del IRPF, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, vigente a 31-12-2006. (13) Los porcentajes de reduccin aplicables a las percepciones de capital diferido procedentes de seguros de vida o invalidez ascendan, de acuerdo con lo establecido en los artculos 24.2.b) y 94 del texto refundido de la Ley del IRPF, al 40 por 100 o al 75 por 100.
593
Importe de la compensacin.
La cuanta de esta compensacin ser la diferencia positiva entre las siguientes cantidades: a) Importe resultante de aplicar los tipos de gravamen del ahorro previstos en el artculo 66.2 de la Ley del IRPF (19/21 por 100) al saldo positivo de integrar y compensar entre s los rendimientos netos indicados en el apartado anterior. b) El importe terico de la cuota ntegra que hubiera resultado de haber integrado dichos rendimientos en la base liquidable general con aplicacin de los porcentajes de reduccin, 40 por 100 75 por 100, que hubiera procedido aplicar de acuerdo con la normativa del IRPF vigente a 31-12-2006. Importe terico de la cuota ntegra: La determinacin del importe terico de la cuota ntegra a que se refiere la letra b) anterior, se

efecta de acuerdo con las siguientes reglas:

1 Se determinar el saldo resultante de integrar y compensar entre s los rendimientos netos

con derecho a la compensacin, una vez aplicado sobre los mismos los porcentajes de reduc
cin que en cada caso procedan.

Para la determinacin de este saldo deber tenerse en cuenta que, en el caso de rendimientos

derivados de percepciones en forma de capital diferido procedentes de seguros de vida o inva
lidez, la reduccin del 40 por 100 o del 75 por 100 slo se aplicar a la parte del rendimiento

neto total obtenido que corresponda a primas satisfechas hasta el 19 de enero de 2006, y a las

posteriores cuando se trate de primas ordinarias previstas en la pliza original del contrato de

seguro.

A efectos de determinar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima
del contrato de seguro de capital diferido, se multiplicar dicho rendimiento total por el coefi
ciente de ponderacin que resulte del siguiente cociente:
- En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el nmero de aos
transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin.
- En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el
nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin.
A tal efecto, la entidad aseguradora deber comunicar al contribuyente el importe de los ren
dimientos netos derivados de las percepciones en forma de capital diferido procedentes de
seguros de vida e invalidez correspondientes a cada prima con aplicacin de los porcentajes de
reduccin que correspondan.
2 Cuando el saldo resultante de integrar y compensar entre s los rendimientos del capital mobiliario, una vez aplicados sobre los mismos los porcentajes de reduccin correspondientes, sea cero o negativo, el importe terico de la cuota ntegra ser cero. 3 Cuando el saldo resultante de integrar y compensar entre s los rendimientos del capital mobiliario, una vez aplicados sobre los mismos los porcentajes de reduccin correspondientes, sea positivo, el importe terico de la cuota ntegra ser la diferencia positiva entre: a) La cuota resultante de aplicar a la suma de la base liquidable general, casilla 618 de la pgina 11 de la declaracin, ms el saldo positivo obtenido por aplicacin de la regla 1 anterior la escala general y autonmica del impuesto. b) La cuota correspondiente de aplicar las escalas general y autonmica del impuesto a la base liquidable general.
594
Aplicacin de la compensacin.
La cuanta de la compensacin as determinada se restar de la cuota lquida despus de la de duccin que, en su caso corresponda, por la compensacin fiscal por deduccin en adquisicin de vivienda habitual, casilla 739 de la pgina 13 de la declaracin.
Ejemplo 1: Don J.V.C., residente en vila, ha percibido en el ejercicio 2010, entre otras rentas, 637,58 euros en concepto de intere ses de un depsito a cuatro aos y un da constituido en una entidad nanciera el da 12 de enero de 2006.

Determinar el importe de la compensacin scal por la percepcin de los rendimientos del capital mobiliario derivados de
la cesin a terceros de capitales propios con perodo de generacin superior a dos aos, sabiendo que la base liquidable
general del ejercicio 2010 del contribuyente asciende a 28.325 euros y la base liquidable del ahorro a 637,58 euros.

Solucin: 1. 2. Aplicacin del tipo del 19 por 100 al importe de los intereses percibidos por el depsito a cuatro aos y un da: 637,58 x 19% ............................................................................... 121,14

Determinacin del importe terico de la cuota ntegra: a) Suma de la base liquidable general y del importe de los intereses del depsito reducidos por aplicacin del porcentaje del 40 por 100: 28.325 + (637,58 - 40% s/637,58) = 28.325 + 382,55 = 28.707,55 b) Aplicacin de las escalas de gravamen estatal y autonmica a la suma anterior resultante: Escala general: Hasta 17.707,20 ............................................... 2.124,86

Resto: 11.000,35 x 14% .................................. 1.540,05
Total ................................................................. 3.664,91

Escala autonmica: Hasta 17.707,20 ............................................... 2.124,86

Resto: 11.000,35 x 14% .................................. 1.540,05
Total ................................................................. 3.664,91

Total cuota ntegra (3.664,91 + 3.664,91) ........................... 7.329,82 c) Aplicacin de las escalas de gravamen estatal y autonmica sobre la base liquidable general (28.325): Escala general: Hasta 17.707,20 ................................................ 2.124,86

Resto: 10.617,80 x 14% ................................... 1.486,49
Total .................................................................. 3.611,35

Escala autonmica: Hasta 17.707,20 ................................................ 2.124,86

Resto: 10.617,80 x 14% ................................... 1.486,49
Total .................................................................. 3.611,35

Total cuota ntegra (3.611,35 + 3.611,35) ........................... 7.222,70

d) Diferencia positiva de cuotas resultantes: (7.329,82 - 7.222,70) .... 107,12

Importe de la deduccin: (121,14 - 107,12) (1) ................................... 14,02

3.
(1)
El importe resultante de esta operacin, es decir, 17,02 euros debe reejarse en la casilla 739 de la pgina 13 de la declaracin
595
Retenciones deducibles correspondientes a rendimientos bonicados

Los beneficios procedentes del Impuesto sobre las Rentas del Capital reconocidos a las so ciedades concesionarias de autopistas de peaje y a las restantes entidades a que se refiere la disposicin transitoria undcima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11), continan apli cndose en la actualidad de acuerdo con las normas del Impuesto sobre las Rentas del Capital. Dado que el tipo de gravamen aplicable sobre los intereses en el Impuesto sobre las Rentas del Capital era el 24 por 100 y que la bonificacin otorgada ascenda al 95 por 100, el contri buyente perceptor de este tipo de rendimientos nicamente soporta una retencin efectiva del 1,2 por 100 (24 x 5%). Sin embargo, el importe total de la bonificacin que asciende al 22,8 por 100 (24 x 95%) tambin resulta deducible por aplicacin del beneficio fiscal que transi toriamente sigue siendo aplicable. Ahora bien, esta ltima cuanta opera como una deduccin de cuota sin generar derecho a devolucin, por cuanto este derecho deriva de las cantidades efectivamente retenidas. En consecuencia, en la casilla 740 de la pgina 13 del modelo de declaracin, se har constar el importe de las retenciones no practicadas efectivamente que, no obstante, tiene la conside racin fiscal deducibles de la cuota, consignndose las retenciones efectivamente soportadas en la casilla correspondiente a las mismas.
Cuota resultante de la autoliquidacin

La cuota resultante de la autoliquidacin es el resultado de aplicar sobre la cuota lquida total o, en su caso, sobre la cuota lquida total incrementada las deducciones por doble imposicin de dividendos, por doble imposicin internacional, por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas, por doble imposicin por la imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen, as como las compensaciones fiscales anteriormente comentadas por deduccin en adquisicin de vivienda habitual en el ejercicio 2010 o por percepcin de deter minados rendimientos del capital mobiliario con perodo de generacin superior a dos aos en 2010 y las retenciones reducibles correspondientes a rendimientos bonificados. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 103 de la Ley del IRPF, el exceso de pagos a cuenta respecto de la cuota resultante de la liquidacin determinar la devolucin derivada de la nor mativa del IRPF que, en cada caso, proceda efectuar.
Importante: la cuota resultante de la autoliquidacin habr de resultar una cantidad positiva o cero.
Cuota diferencial
(Art. 79 Ley IRPF)
De la cuota resultante de la autoliquidacin se deducir el importe de los pagos a cuenta
correspondientes al ejercicio 2010 (retenciones e ingresos a cuenta, pagos fraccionados y, en
su caso, las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por contribuyen
tes que han adquirido dicha consideracin por cambio de residencia), obtenindose la cuota
diferencial.
596
Cuota diferencial
Retenciones e ingresos a cuenta

Las retenciones e ingresos a cuenta pueden provenir de las siguientes clases de rentas: z Rendimientos del trabajo. z Rendimientos del capital mobiliario. z Por arrendamientos de inmuebles urbanos (constituya o no actividad econmica). z Por rendimientos derivados de actividades econmicas (salvo arrendamientos de inmuebles urbanos). z Por aplicacin del rgimen especial de atribucin de rentas. z Por imputaciones de agrupaciones de inters econmicos y uniones temporales de empresas. z Por imputaciones de rentas derivadas de la cesin de derechos de imagen. z Por ganancias patrimoniales, incluidos premios. Las personas y entidades obligadas a retener o a ingresar a cuenta estn obligadas a expedir, en favor del contribuyente, certificacin acreditativa de la retencin practicada o de los ingresos a cuenta efectuados, as como de los restantes datos referentes al contribuyente que hayan sido incluidos en el correspondiente resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF. (14)
La certificacin con los requisitos anteriormente mencionados, deber ponerse a disposicin del contribuyente con anterioridad a la apertura del plazo de declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (Art. 108.3 Reglamento IRPF).
Pagos fraccionados
Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas, deducirn los pagos fraccionados correspondientes al ejercicio 2010, segn conste en los modelos 130 131 presentados.
Cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por contribu yentes que han adquirido dicha condicin por cambio de residencia
Las personas fsicas que en el ejercicio 2010 hayan adquirido la condicin de contribuyentes del IRPF, por haber pasado a tener su residencia habitual en territorio espaol a efectos de este impuesto, podrn deducir el importe que, en su caso, hubieran satisfecho en concepto de cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, siempre que se trate de cuotas de este impuesto devengadas en el ejercicio 2010. Las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que, en su caso, hubieran sido practicadas durante el ejercicio 2010, tendrn para estos contribuyentes la consideracin de pagos a cuenta del IRPF, por lo que el importe de las mismas se incluir entre las retenciones e ingresos a cuenta que corresponda, atendiendo a la naturaleza de las rentas sobre la que se practicaron.
Retenciones a cuenta efectivamente practicadas en virtud de la Directiva 2003/48/CE del Consejo

Tienen la consideracin de pagos a cuenta del IRPF las retenciones a cuenta efectivamente practicadas en virtud de lo dispuesto en el artculo 11 de la Directiva 2003/48/CE del Consejo,
(14) Vase la Resolucin del Departamento de Gestin Tributaria de la AEAT de 15 de diciembre de 1999, (BOE del 22), as como la Resolucin de 31 de octubre de 2001, del citado Departamento de Gestin Tributaria de la AEAT (BOE del 31).
597
de 3 de junio de 2003, en materia de fiscalidad de los rendimientos del ahorro en forma de pago de intereses. (15)
Resultado de la declaracin
La cuota diferencial, como regla general, constituye el resultado de la declaracin. Sin embargo, en aquellos supuestos en que el contribuyente tenga derecho a la deduccin por maternidad y/o a la deduccin por nacimiento o adopcin establecidas, respectivamente, en los artculos 81 y 81.bis de la Ley del IRPF, el resultado de la declaracin vendr determinado por las siguientes operaciones:
() () (+) () (+) (=) Cuota diferencial Deduccin por maternidad Importe del abono anticipado de la deduccin por maternidad Deduccin por nacimiento o adopcin Importe del abono anticipado de la deduccin por nacimiento o adopcin Resultado de la declaracin (a ingresar o a devolver)
Si el resultado de la declaracin es una cantidad positiva, no olvide ingresar su importe, bien sea la totalidad o el primer plazo, dentro del perodo comprendido entre los das 3 de mayo y 30 de junio de 2011, ambos inclusive, en cualquiera de las entidades colaboradoras autorizadas (Bancos, Cajas de Ahorro y Cooperativas de crdito). Si el resultado de la declaracin es una cantidad negativa, el contribuyente tiene derecho a solicitar la devolucin de la cantidad que resulte a su favor, solicitud que debe efectuarse en el documento de ingreso o devolucin modelo 100.
El importe de la devolucin no podr exceder de la suma de la cantidad reflejada en la casilla 754 en concepto de pagos a cuenta ms la suma de las diferencias, de ser positivas, entre las cantidades reflejadas en las casillas 756 y 757, y 758 y 759, respectivamente, de la declaracin relativas a las deducciones por maternidad y por nacimiento o adopcin.
Deduccin por maternidad (Arts. 81 Ley IRPF y 60 Reglamento).

Concepto y beneciarios de la deduccin.
El artculo 81 de la Ley del IRPF regula la deduccin por maternidad que minora la cuota
diferencial del IRPF y que podrn aplicar las siguientes personas:

a) Las mujeres con hijos menores de tres aos en las que concurran las siguientes circuns
tancias:

- Que tengan derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes por los hijos a que
se refiere esta deduccin. (16)
- Que realicen una actividad por cuenta propia o ajena.
- Que estn dadas de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o
Mutualidad.
(15) (16)
Vase el artculo 99.11 de la Ley del IRPF. Los requisitos para la aplicacin del mnimo por descendientes se comentan en las pginas 400 y s.
598
b) El padre o tutor, en caso de fallecimiento de la madre o cuando ostente la guarda o custodia de forma exclusiva y cumpla los requisitos comentados en la letra a) anterior. En el supuesto de existencia de varios contribuyentes con derecho a la deduccin por mater nidad respecto del mismo tutelado o acogido, su importe deber repartirse entre ellos por partes iguales.
Importante: con la nica excepcin de los supuestos sealados en la letra b) anterior, la deduccin por maternidad corresponde ntegra y exclusivamente a la madre, siempre que cumpla los requisitos indicados para tener derecho a la misma. En consecuencia, en ningn caso distinto de los mencionados ser admisible la aplicacin de la deduccin por parte del padre ni tampoco el reparto o prorrateo de la misma entre el padre y la madre.
Hijos que dan derecho a la aplicacin de la deduccin.

a) Los hijos por naturaleza, desde el mes de su nacimiento hasta el mes anterior a aqul en que cumplan los tres aos de edad, ambos inclusive. b) Los hijos adoptados y los menores vinculados al contribuyente por razn de tutela o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente.

En este caso, la deduccin se podr practicar durante los tres aos siguientes a la fecha de la

inscripcin en el Registro Civil, siempre que el adoptado o acogido fuese menor de edad en el

momento de la adopcin o acogimiento.

Cuando la inscripcin no sea necesaria, la deduccin se podr practicar durante los tres aos

posteriores a la fecha de la resolucin judicial o administrativa que la declare.

Cuando tenga lugar la adopcin de un menor que hubiera estado en rgimen de acogimien
to, o cuando se produzca un cambio en la situacin del acogimiento, la deduccin se practicar

durante el tiempo que reste hasta agotar el plazo mximo de tres aos anteriormente citado.

Importe y lmite de la deduccin.

El importe de la deduccin por maternidad correspondiente a cada hijo que otorgue derecho a la misma es de 100 euros por cada mes del perodo impositivo en que concurran de forma simultnea los requisitos anteriormente comentados.
La determinacin de los hijos que dan derecho a la deduccin se realizar de acuerdo con su situacin el ltimo da de cada mes. En consecuencia, en caso de hijos por naturaleza se com putar por entero el mes de nacimiento, sin que se compute el mes en que el hijo cumpla los tres aos de edad. Por lo que respecta al requisito de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad, ste se entender cumplido cuando esta situacin se produzca en cualquier da del mes.
El importe de la deduccin por maternidad por cada hijo que otorgue derecho a la misma no podr superar ninguna de las dos cantidades que a continuacin se sealan: a) 1.200,00 euros anuales.

b) El importe de las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades

devengadas en cada perodo impositivo posterior al nacimiento, adopcin o acogimiento. A estos efectos, se computarn las cotizaciones y cuotas correspondientes a los meses en que el hijo genere derecho a deduccin y en los que se cumplan todos los requisitos para aplicarla. El cmputo se efectuar por los importes ntegros, sin tomar en consideracin las bonificacio nes que pudieran corresponder por la situacin personal del afiliado o mutualista e incluyendo en dicho importe ntegro las cuotas correspondientes al trabajador y al empleador.
599
Abono anticipado de la deduccin.

Los contribuyentes con derecho a la aplicacin de la deduccin por maternidad pueden

solicitar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria su abono de forma anticipada

por cada uno de los meses en que estn dados de alta en la Seguridad Social o Mutualidad y

coticen los plazos mnimos que a continuacin se indican:

a) Trabajadores con contrato de trabajo a jornada completa, en alta durante al menos quince

das de cada mes, en el Rgimen general o en los Regmenes especiales de la Minera del Car
bn y de los Trabajadores del Mar.

b) Trabajadores con contrato de trabajo a tiempo parcial cuya jornada laboral sea de, al menos,

el 50 por ciento de la jornada ordinaria en la empresa, en cmputo mensual, y se encuentren en

alta durante todo el mes en los regmenes citados en el prrafo anterior.

c) Trabajadores por cuenta ajena en alta en el Rgimen Especial Agrario de la Seguridad So
cial en el mes y que realicen, al menos, diez jornadas reales en dicho perodo.

d) Trabajadores incluidos en los restantes Regmenes especiales de la Seguridad Social no

citados en los prrafos anteriores o mutualistas de las respectivas mutualidades alternativas a

la Seguridad Social que se encuentren en alta durante quince das en el mes.

La solicitud del abono anticipado de la deduccin debe ajustarse al modelo 140 aprobado por

la Orden HAC/3352/2007, de 19 de noviembre, (BOE del 20). Conforme a la citada Orden, una

vez efectuada la solicitud, no es preciso reiterarla durante el perodo de tiempo a que se tenga

derecho al abono anticipado de la deduccin, salvo que se comunique el alta de nuevos hijos.

Tambin debe utilizarse el modelo 140 para comunicar el incumplimiento de los requisitos

establecidos para la percepcin del abono anticipado, as como para la comunicacin de las

siguientes variaciones:

a) Fallecimiento del beneficiario con derecho al abono anticipado de la deduccin.

b) Baja del beneficiario en la Seguridad Social o Mutualidad.

c) Cambio de residencia del beneficiario al extranjero o del resto del territorio espaol a los

Territorios Histricos del Pas Vasco o a la Comunidad Foral de Navarra.

d) Renuncia del beneficiario al cobro anticipado de la deduccin.

e) Cambio de rgimen de la Seguridad Social o Mutualidad del beneficiario.

f) Baja de alguno de los hijos, a efectos de la deduccin, por fallecimiento, por cese de la

convivencia, por prdida de la guarda y custodia, por obtener rentas superiores a 8.000 euros,

o por obtener rentas que determinen la obligacin de presentar declaracin por el IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.
Aplicacin de la deduccin en la declaracin del IRPF

La deduccin por maternidad minora la cuota diferencial, con independencia de que dicha cuota diferencial resulte positiva o negativa. En consecuencia, el importe de la deduccin de ber hacerse constar en la declaracin del ejercicio en el apartado correspondiente a "Cuota di ferencial y resultado de la declaracin", casilla 756 de la pgina 14 del modelo de declaracin. Los contribuyentes a quienes, por haberlo solicitado en su momento, la Agencia Tributaria hubiera satisfecho cantidades mensuales en concepto de abono anticipado de la deduccin por maternidad, debern consignar en la casilla 757 de la pgina 14 de la declaracin la suma de dichas cantidades que correspondan al ejercicio 2010.
600
Importante: no sern exigibles intereses de demora por la percepcin, a travs del abono anticipado y por causa no imputable al contribuyente, de cantidades superiores a la deduc cin por maternidad que corresponda.
Ejemplo: Doa P.C.A. ha estado dada de alta en el Rgimen General de la Seguridad Social durante todo el ao 2010, ascendiendo a 1.800,00 euros los importes ntegros de las cotizaciones y cuotas anuales devengadas al citado Rgimen. Doa P.C.A. tiene dos hijos, el mayor, nacido el 13 de agosto de 2007, y el menor, nacido el 31 de enero de 2010. Determinar el importe de la deduccin por maternidad correspondiente al ejercicio 2010 y el resultado de su declaracin, sabiendo que la cuota diferencial de la misma asciende a 1.825,30 euros y que la contribuyente no ha solicitado el pago anticipado de la deduccin. Solucin: Deduccin correspondiente al hijo mayor: - Nmero de meses de cumplimiento de los requisitos: 7 meses - Importe de la deduccin (7 meses x 100,00 euros) ............................................. - Lmite de la deduccin por hijo (1.200,00 euros). (1) Deduccin correspondiente al hijo menor: - Nmero de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses - Importe de la deduccin (12 meses x 100,00 euros) ........................................... - Lmite de la deduccin por hijo (1.200,00 euros) (1) Cuota diferencial .................................................................................................... Deduccin por maternidad (700,00 + 1.200,00) ..................................................... Resultado de la declaracin (1.825,30 - 1.900,00) .................................................
700,00
1.200,00
1.825,30
1.900,00
- 74,70
(1) Prevalece el importe de 1.200,00 euros anuales por cada hijo, al ser superior el importe de las cotizaciones y cuotas devengadas a la Seguridad Social (1.800,00 euros).
Deduccin por nacimiento o adopcin (Art. 81 bis Ley IRPF).

La Ley 35/2007, de 15 de noviembre por la que establece la deduccin por nacimiento o adopcin en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y la prestacin econmica de pago nico de la Seguridad Social por nacimiento o adopcin (BOE del 16), regula una nueva deduccin fiscal en el IRPF por el nacimiento o adopcin de hijos.
Beneciarios de la deduccin.
a) En caso de nacimiento: Tendr derecho a la deduccin la madre, siempre que el nacimiento se haya producido en terri torio espaol. En los supuestos de fallecimiento de la madre sin haber solicitado la percepcin anticipada de la deduccin, ser beneficiario el otro progenitor. b) En caso de adopcin, siempre que sta se haya constituido o reconocido por autoridad espaola competente: - En la adopcin por personas de distinto sexo, tendr derecho a la deduccin la mujer. En los supuestos de fallecimiento de la mujer sin haber solicitado el abono anticipado de la deduccin, ser beneficiario el otro adoptante. - Si las personas adoptantes fuesen personas del mismo sexo, tendr derecho a la deduc cin aquella que ambas determinen de comn acuerdo.
601
- Si la adopcin se produce por una sola persona, sta ser quien tenga derecho a la deduc cin.
No obstante, el adoptante no tendr derecho a la deduccin cuando se produzca la adopcin de un menor por una sola persona y subsista la patria potestad de uno de los progenitores.
Requisitos de la deduccin.
Para tener derecho a la deduccin por nacimiento o adopcin, debern cumplirse los siguientes requisitos: z Que se trate de nacimientos producidos entre el 1 de enero y 31 de diciembre de 2010, as como de adopciones que se hubieran constituido dentro de las citadas fechas, siempre que la inscripcin del descendiente en el Registro Civil se haya efectuado antes del 31 de enero de 2011. z Que la persona beneficiaria hubiera residido de forma legal, efectiva y continuada en terri torio espaol durante al menos los dos aos inmediatamente anteriores al hecho del nacimien to o la adopcin.
Para aquellas personas que carezcan de la nacionalidad espaola, la situacin de residencia se determinar conforme a lo dispuesto en la Ley Orgnica 4/2000, de 11 de enero, sobre derechos y libertades de los extranjeros en Espaa y su integracin social, en los tratados internacionales y en los convenios que se establezcan con el pas de origen.
z
Que en la persona beneficiaria, contribuyente del IRPF, concurra cualquiera de las siguien tes circunstancias:

a) Que, en el momento del nacimiento o la adopcin, realice una actividad por cuenta propia

o ajena por la cual est dada de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o

mutualidad.

b) Que, en el perodo impositivo anterior (2009), hubiera obtenido rendimientos o ganancias de patrimonio, sujetos a retencin o ingreso a cuenta, o rendimientos de actividades econmi cas por los que se hubieran efectuado los correspondientes pagos fraccionados.
Importante: en ningn caso tendrn derecho a deduccin en el IRPF por este concepto las personas que, por el mismo nacimiento o adopcin, hayan percibido la prestacin eco nmica no contributiva de la Seguridad Social por nacimiento o adopcin de hijo a que se refieren los artculos 188 bis y siguientes del texto refundido de la Ley General de la Segu ridad Social, consistente en un pago nico de 2.500 euros. En estos supuestos, no deber cumplimentarse ninguna de las casillas 758 y 759 de la pgina 14 de la declaracin.
Importe de la deduccin.
Cumplindose los requisitos y condiciones sealados anteriormente, la cuanta de esta deduc cin es de 2.500 euros por cada hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo corres pondiente al ao natural 2010 cuya inscripcin en el Registro Civil se haya efectuado antes del 31 de enero de 2011.
Percepcin de forma anticipada de la deduccin.

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 81.bis de la Ley del IRPF, aadido por la citada Ley 35/2007, de 15 de noviembre, las personas beneficiarias de esta deduccin pueden solicitar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el abono de su importe de forma anticipada.
602
Resultado de la declaracin. Importe del IRPF que corresponde a la Comunicad Autnoma de residencia del contribuyente en el ejercicio 2010.
En estos supuestos, las contribuyentes que hubieran percibido a lo largo del ejercicio 2010 el abono anticipado de la deduccin por nacimiento o adopcin correspondiente al ao 2010, consignarn el importe percibido en la casilla 759 de la pgina 14 de la declaracin.
Importante: la cuanta del abono anticipado que debe consignarse en la casilla 759 es independiente del que, en su caso, se hubiera reflejado en la casilla 758 anterior en concepto de deduccin por nacimiento o adopcin.
Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autnoma de residencia del contribuyente en el ejercicio ejercicio 2010 201
Desde el 1 de enero de 2009, la cesin parcial del IRPF tiene como lmite mximo el 50 por 100 del rendimiento producido en el territorio de cada Comunidad Autnoma, de acuerdo con lo establecido en la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comu nidades Autnomas (LOFCA), modificada, por ltima vez, por la Ley Orgnica 3/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19). La determinacin del importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autnoma de resi dencia del contribuyente en el ejercicio 2010 da cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 46 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19), relativo a la necesidad de que los modelos de declaracin del IRPF permitan hacer visible el carcter cedido de este impuesto. A tal efecto, los contribuyentes, con excepcin de los que en el ejercicio 2010 hayan tenido su residencia habitual en el extranjero o en las Ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta o Melilla, cumplimentarn el apartado "O" de la pgina 14 de la declaracin para determinar el importe del IRPF que corresponde a su Comunidad Autnoma de residencia. La determinacin de este importe se realizar conforme a las siguientes operaciones: (17)
(+) () Cuota lquida autonmica incrementada, casilla 731 El 50 por 100 de los importes correspondientes a: - Deduccin por doble imposicin de dividendos, casilla 733. - Deduccin por doble imposicin internacional, casilla 734. - Deduccin por doble imposicin internacional en los supuestos de aplicacin del rgimen de transparencia scal internacional, casilla 736. - Deduccin por doble imposicin en los supuestos del rgimen de imputacin de rentas derivadas de la cesin de derechos de imagen, casilla 737. - Compensacin scal por deduccin en adquisicin de vivienda habitual, casilla 738. - Compensacin scal por percepcin de determinados rendimientos del capital mobiliario con perodo de generacin superior a dos aos, casilla 739. (=) Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autnoma de residencia del contribuyente.
(17)
La representacin grfica de estas operaciones se contiene en el cuadro de la pgina 574.
603
Regularizacin de situaciones tributarias mediante la presentacin de autoliquidacin complementaria

Los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas que hayan motivado la realizacin de un ingreso inferior al que legalmente hubiera correspondido o la realizacin de una devolucin superior a la procedente, deben regularizarse mediante la presentacin de una autoliquidacin complementaria a la originariamente presentada. (18) Tambin deben regularizarse mediante la presentacin de autoliquidaciones complementarias, aquellas situaciones o circunstancias sobrevenidas que motiven la prdida del derecho a una reduccin o exencin ya aplicada en una declaracin anterior.
No obstante, la prdida del derecho a determinadas deducciones, tal y como se ha comentado en este mismo Captulo en el epgrafe "Incremento de las cuotas lquidas, estatal y autonmi ca, por prdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores", debe regularizarse en la autoliquidacin del ejercicio en que se hubiera producido el incumplimiento de alguno de los requisitos exigidos para la consolidacin del derecho a dichas deducciones.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 122.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18), tambin se podr presentar autoliquidacin complementaria para solicitar una devolucin inferior a la autoliquidada en la declaracin originaria, en el su puesto de que la devolucin no haya sido efectuada por la Administracin tributaria. Las autoliquidaciones complementarias, que podrn originar un importe a ingresar o una can tidad a devolver inferior a la anteriormente autoliquidada en el supuesto de que la devolucin solicitada no haya sido todava efectuada por la Administracin tributaria, debern realizarse en los impresos correspondientes al ejercicio que es objeto de regularizacin. Deber, pues, presentarse autoliquidacin complementaria en los trminos anteriormente co mentados, cuando, con posterioridad a la presentacin de la declaracin originaria, se produz can alguno de los siguientes supuestos: Percepcin de atrasos de rendimientos del trabajo (Art. 14.2 b) Ley IRPF). Deber presentarse autoliquidacin complementaria cuando, por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en perodos impositivos distintos a aqullos en que fueron exigibles. Dichas cantidades debern imputarse a los perodos impositivos en que fueron exigibles, practicndose, en su caso, la correspon diente autoliquidacin complementaria. (19) Dicha autoliquidacin complementaria, que no comportar sancin ni intereses de demora ni recargo alguno, se presentar en el plazo que media entre la fecha en que se perciban los atrasos y el final del plazo inmediato siguiente de declaraciones por el IRPF.
As, si los atrasos se perciben entre el 1 de enero y el 2 de mayo del ao 2011, la autoliquidacin complementaria deber presentarse en dicho ao antes de finalizar el plazo de presentacin de declaraciones del ejercicio 2010 (hasta el 30 de junio de 2011), salvo que se trate de atrasos del ejercicio 2010, en cuyo caso se incluirn en la propia declaracin de dicho ejercicio. Si se perciben desde el da 3 de mayo de 2011 en adelante, la autoliquidacin complementaria deber presentarse en el plazo existente entre la percepcin de los atrasos y el final del plazo de declaracin del ejercicio 2011.
(18) La rectificacin de errores u omisiones padecidos en autoliquidaciones anteriormente presentadas que ori ginen un perjuicio al contribuyente se comenta en el Captulo 1, pginas 27 y s. (19) Vase, el epgrafe "Imputacin temporal de los rendimientos del trabajo" del Captulo 3, pginas 92 y s.
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Prdida de la condicin de contribuyente por cambio de residencia (Arts. 14.3 Ley IRPF y 63.2 Reglamento). En el supuesto de que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia, todas las rentas pendientes de imputacin, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 14.3 de la Ley del IRPF, debern integrarse en la base imponible correspondiente al ltimo perodo impo sitivo que deba declararse por el citado impuesto. Para ello, deber practicarse, en su caso, autoliquidacin complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno, en el plazo de tres meses desde que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia. Disposicin de derechos consolidados por mutualistas, partcipes o asegurados (Arts. 51.8, disposicin adicional undcima Ley IRPF y 50 del Reglamento). En los casos de disposicin de derechos consolidados por mutualistas de mutualidades de previsin social, incluida la mutualidad de previsin social de deportistas profesionales, as como por los partcipes de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo, en supuestos distintos de los previstos en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, as como por los partcipes o asegurados de los restantes sistemas de previsin social, el contribuyente deber reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, presentando autoliquidaciones complementarias, con inclusin de los intereses de demora. Las autoliquidaciones complementarias se presentarn en el plazo que media entre la fecha de la disposicin anticipada y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspon diente al perodo impositivo en que se realice la disposicin anticipada. (20) Disposicin de bienes o derechos aportados al patrimonio protegido de personas con discapa cidad (Art. 54.5 a) y b) Ley IRPF). La disposicin de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido de personas con discapacidad efectuada en el perodo impositivo en que se realiz la aportacin o en los cuatro siguientes tiene las siguientes consecuencias fiscales: a) En el aportante contribuyente del IRPF. El aportante deber reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas mediante la presentacin de la correspondiente autoliquidacin complementaria con inclusin de los intereses de demora que procedan. La autoliquidacin complementaria deber presentarse en el plazo que media entre la fecha en que se produzca la disposicin y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin corres pondiente al perodo impositivo en que se realice dicha disposicin. b) En el titular del patrimonio protegido que recibi la aportacin. El titular del patrimonio protegido que recibi la aportacin deber integrar en la base imponible la parte de la aportacin recibida que hubiera dejado de integrar en el perodo impo sitivo en que recibi la aportacin como consecuencia de la aplicacin de la exencin recogida
(20) Vase, dentro del Captulo 13, el apartado "Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social", pginas 377 y ss., as como el relativo al "Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsin social a prima fija de deportistas profesionales y de alto nivel", pginas 392 y s.
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en la letra w) del artculo 7 de la Ley del IRPF, mediante la presentacin de la correspondiente autoliquidacin complementaria con inclusin de los intereses de demora que procedan. (21) La autoliquidacin complementaria deber presentarse en el plazo que media entre la fecha en que se produzca la disposicin y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin corres pondiente al perodo impositivo en que se realice dicha disposicin. c) Si el aportante fue un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades. En este supuesto deber distinguirse segn que el titular del patrimonio protegido sea trabaja dor de la sociedad o dicha condicin la tenga alguno de sus parientes, su cnyuge o la persona que lo tenga a su cargo. En el primer caso, la regularizacin, en los trminos anteriormente comentados deber efec tuarla el propio titular del patrimonio protegido y, en el segundo caso, dicha regularizacin deber efectuarla el pariente, cnyuge o persona que lo tenga a su cargo y que sea trabajador de la sociedad.
El trabajador titular del patrimonio protegido deber comunicar al empleador que efectu las aportaciones las disposiciones que se hayan realizado en el perodo impositivo. Cuando la dis posicin se hubiera efectuado en el patrimonio protegido de los parientes, cnyuges o personas a cargo de los trabajadores en rgimen de tutela o acogimiento, la citada comunicacin tambin deber efectuarla dicho trabajador.
Cambios de residencia entre Comunidades Autnomas cuyo objeto principal consista en lograr una menor tributacin efectiva (Art. 72.2 y 3 Ley IRPF). En los supuestos en que el cambio de residencia a otra Comunidad Autnoma tenga por ob jeto lograr una menor tributacin efectiva en el IRPF y, en virtud de lo previsto en el artculo 72.3 de la Ley del IRPF se estime que no se ha producido dicho cambio a efectos fiscales, el contribuyente deber presentar las autoliquidaciones complementarias que correspondan, con inclusin de los intereses de demora.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 72.3 de la Ley del IRPF, se presumir, salvo que la nueva residencia se prolongue de manera continuada durante, al menos, tres aos, que no ha existido cambio, en relacin al rendimiento cedido del IRPF, cuando concurran las siguientes circunstancias: a) Que en el ao en el cual se produce el cambio de residencia o en el siguiente, la base imponible del IRPF sea superior en, al menos, un 50 por ciento a la del ao anterior al cambio. En caso de tributacin conjunta se determinar de acuerdo con las normas de individualizacin. b) Que en el ao en el cual se produce la situacin a que se refiere el prrafo a) anterior, su tributacin efectiva por el IRPF sea inferior a la que hubiese correspondido de acuerdo con la normativa aplicable en la Comunidad Autnoma en la que resida con anterioridad al cambio. c) Que en el ao siguiente a aquel en el cual se produce la situacin a que se refiere el prrafo a) anterior, o en el siguiente, vuelva a tener su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma en la que residi con anterioridad al cambio.
El plazo de presentacin de estas autoliquidaciones complementarias finalizar el mismo da que concluya el plazo de presentacin de las declaraciones por el IRPF correspondientes al ao en que concurran las circunstancias que determinen la inexistencia del cambio de residen cia a efectos fiscales.
(21) El comentario de la exencin correspondiente a los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones realizadas a patrimonios protegidos, as como a los derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad se realiza en la pgina 44 del Captulo 2.
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Prdida total o parcial del derecho a la exencin por reinversin en vivienda habitual (Art. 41.4 Reglamento IRPF). Debe presentarse autoliquidacin complementaria cuando, con posterioridad a la aplicacin de la exencin por reinversin de la ganancia patrimonial derivada de la transmisin de la vi vienda habitual, se hubiera perdido, total o parcialmente, el derecho a dicha exencin. La prdida del derecho a la citada exencin puede producirse como consecuencia de: z No haberse efectuado la reinversin dentro del plazo legalmente establecido. z Haberse incumplido cualquier otra de las condiciones que determinan el derecho al men cionado beneficio fiscal. (22) La autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, se presentar en el plazo que media entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin, correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. Prdida de la exencin de determinadas retribuciones en especie (Art. 43.2.3 Reglamento IRPF). Deber presentarse autoliquidacin complementaria cuando, con posterioridad a la aplicacin de la exencin, se hubiera perdido por parte de los trabajadores en activo de las sociedades, el derecho a no considerar como retribucin en especie la percepcin de acciones o participacio nes de la sociedad para la que trabajan, o bien de otra sociedad del grupo, en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 43 del Reglamento del IRPF
La prdida de la exencin podr producirse como consecuencia de haberse incumplido el plazo de mantenimiento de dichas acciones o participaciones o cualquier otro de los requisitos pre vistos en el citado artculo. (23)
La autoliquidacin complementaria, con los correspondientes intereses de demora, deber presentarse en el plazo que media entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finaliza cin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. Prdida de la reduccin del 40 por 100 en los planes generales de entrega de opciones de compra sobre acciones o participaciones (Art. 73.3 Reglamento IRPF). En los planes generales de entrega de opciones de compra sobre acciones o participaciones regulados en el artculo 18.2 de la Ley del IRPF, el incumplimiento del requisito de mante nimiento de las acciones o participaciones adquiridas, al menos, durante tres aos, motivar la obligacin de presentar una autoliquidacin complementaria, con intereses de demora, en el plazo que media entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.
(22) Vase, dentro del Captulo 11, las condiciones y requisitos que determinan la exencin de la ganancia pa trimonial obtenida en la transmisin de la vivienda habitual del contribuyente por reinversin en otra vivienda habitual del importe obtenido en la transmisin de la anterior, pginas 354 y ss. (23) Las condiciones y requisitos que deben cumplirse para que la entrega de acciones o participaciones a los trabajadores en activo no tenga la consideracin de retribuciones en especie se comentan en la pgina 73.
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Prdida de la exencin de la indemnizacin percibida por despido o cese (Art. 73.1 Regla mento IRPF). Cuando, con posterioridad a la aplicacin de la exencin de la indemnizacin por despido o cese del trabajador, se produzca la prdida del derecho a la misma, deber presentarse la co rrespondiente autoliquidacin complementaria. La prdida del derecho a la exencin se producir en el supuesto que, dentro de los tres aos siguientes al despido o cese del trabajador, ste vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra empresa vinculada a aqulla. (24)
La autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, deber presen
tarse entre la fecha en que el trabajador vuelva a prestar servicios y la finalizacin del plazo
reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicha circunstancia. Recompra de elementos patrimoniales que hayan originado prdidas computadas en la decla racin (Art. 73.2 Reglamento IRPF). Cuando el contribuyente realice la adquisicin de los elementos patrimoniales o de los valores o participaciones homogneos no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secun darios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, dentro del ao siguiente a la fecha de su transmisin, con posterioridad a la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin del perodo impositivo en el que comput la prdida patrimonial derivada de la transmisin, deber regularizar su situacin tributaria. (25) Para ello, deber presentarse la correspondiente autoliquidacin complementaria, con inclu sin de los intereses de demora, en el plazo que media entre la fecha en que se produzca la ad quisicin y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice la recompra del elemento patrimonial. Prdida del derecho a la reduccin del rendimiento neto de las actividades econmicas por mantenimiento o creacin de empleo (D.A. vigsima sptima Ley IRPF). Debe presentarse autoliquidacin complementaria cuando, con posterioridad a la aplicacin en el perodo de inicio de la actividad econmica de la reduccin del rendimiento neto de las actividades econmicas se hubiera perdido el derecho a la misma como consecuencia de que en el perodo impositivo siguiente la plantilla media sea inferior a la unidad. (26) La autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, se presentar en el plazo que media entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin, correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.
(24) Vase, dentro del Captulo 2, los requisitos establecidos para la exencin de la indemnizacin por despido o cese del trabajador, pginas 34 y ss. (25) Vase, dentro del Captulo 11, el tratamiento de las prdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales cuando se vuelvan a comprar en un determinado plazo los mismos elementos o, en el supuesto de transmisin de valores o participaciones, cuando se adquieran valores o participaciones homog neos, pgina 319. (26) Los requisitos para la aplicacin de la reduccin del rendimiento neto de las actividades econmicas por mantenimiento o creacin de empleo en el perodo impositivo de inicio de la actividad se comentan en las pgi nas 205 y ss del Captulo 7.
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Cumplimentacin, presentacin e ingreso de las autoliquidaciones complementarias.

La nueva autoliquidacin recoger la totalidad de los datos que deban ser declarados, incorporando, junto a los correctamente reflejados en la autoliquidacin originaria, los de nueva inclusin o modificacin. Una vez determinado el resultado de la autoliquidacin complementaria, se proceder a efectuar la correspondiente regularizacin. A tal efecto, se restar del resultado de la autoliquidacin complementaria el importe que se ingres en la autoliquidacin originaria, si sta fue positiva, o bien se le sumar la devolucin percibida, si result a devolver; el resultado obtenido es la cuota que deber ser ingresada como consecuencia de la autoliquidacin complementaria. En los supuestos de autoliquidacin complementaria en la que se solicite una menor devolu cin sin haber recibido el importe de la devolucin solicitada en la autoliquidacin originaria, nicamente deber consignarse una "X" en la casilla 123 de la pgina 2 de la declaracin, sin que proceda efectuar la regularizacin comentada en el prrafo anterior. Autoliquidaciones complementarias correspondientes a ejercicios anteriores a 2001. Las autoliquidaciones complementarias del IRPF que correspondan a ejercicios anteriores a 2001 se presentarn en la misma moneda que la utilizada en las autoliquidaciones originarias, es decir, en pesetas. Con el fin de efectuar el ingreso correspondiente, deber utilizarse el documento de ingreso, modelo 777, en el que se consignar el importe a ingresar en euros y su equivalencia en pesetas. Autoliquidaciones complementarias correspondientes al ejercicio 2001 y siguientes. Las autoliquidaciones complementarias del IRPF que correspondan al ejercicio 2001 y si guientes debern presentarse en la misma moneda que la utilizada para la autoliquidacin ori ginaria, es decir, en euros. En consecuencia, no ser preciso utilizar el documento de ingreso modelo 777, sino el correspondiente a la propia declaracin.
Importante: el ingreso de las autoliquidaciones complementarias, sea cual sea el ejer cicio que es objeto de regularizacin, nunca podr fraccionarse en dos plazos. La reali zacin del citado ingreso deber efectuarse en las entidades de depsito que actan como colaboradoras en la gestin recaudatoria (Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de Crdito) sitas en territorio espaol.
Recargos aplicables (Art. 27 Ley General Tributaria).

Deber tenerse en cuenta que, con excepcin de los supuestos anteriormente comentados, los ingresos correspondientes a las declaraciones que se presenten voluntariamente con pos terioridad al trmino del plazo de declaracin sin requerimiento previo de la Administracin tributaria al respecto, tendrn un recargo de cuanta variable en funcin del retraso, con exclu sin de las sanciones que, en otro caso, hubieran podido exigirse. Los recargos aplicables son los siguientes: (27) z El 5, 10 15 por 100 de la cantidad ingresada, con exclusin del inters de demora, si el ingreso se efecta, respectivamente, dentro de los tres, seis o doce meses siguientes al trmino del plazo de declaracin.
(27) Vase, el artculo 27 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18), vigente a partir del 1 de julio de 2004.
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z El 20 por 100 y los intereses de demora correspondientes, si el ingreso se realiza una vez transcurridos los doce meses indicados anteriormente.

Los intereses de demora se exigirn por el perodo transcurrido desde el da siguiente al tr
mino de los 12 meses posteriores a la finalizacin del plazo establecido para la presentacin

hasta el momento en que la autoliquidacin se haya presentado.

Todo ello, sin perjuicio de que el recargo pueda verse reducido en un 25 por 100 de su importe

en los casos y con los requisitos previstos en el artculo 27.5 de la Ley General Tributaria.

A modo de resumen:

Retraso del ingreso

Hasta 3 meses .................................................... De 3 meses y un da a seis meses ................................ De 6 meses y un da a 12 meses ........................... Ms de 12 meses .................................................
Recargo aplicable
5 por 100 10 por 100 15 por 100 20 por 100 + intereses de demora
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Apndice normativo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del 29). Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, (B.O.E. del 31). (Textos concordados y anotados) Disposiciones relativas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas contenidas en las Leyes de las Comunidades Autnomas aplicables en el ejercicio 2010.
Apndice normativo Ley: artculos 1 a 6
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE, DEL IMPUES TO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS Y DE MODIFICACIN PARCIAL DE LAS LEYES DE LOS IMPUESTOS SOBRE SOCIEDADES, SOBRE LA REN TA DE NO RESIDENTES Y SOBRE EL PATRIMONIO. (BOE del 29 de noviembre de 2006)
TTULO PRELIMINAR Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin Artculo 1. Naturaleza del Impuesto. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es un tributo de carcter personal y directo que gra va, segn los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas fsicas de acuer do con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares. Artculo 2. Objeto del Impuesto. Constituye el objeto de este Impuesto la renta del con tribuyente, entendida como la totalidad de sus ren dimientos, ganancias y prdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen produ cido y cualquiera que sea la residencia del pagador. Artculo 3. Conguracin como Impuesto cedido parcial mente a las Comunidades Autnomas.(1) 1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es un impuesto cedido parcialmente, en los trmi nos establecidos en la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Au tnomas, y en las normas reguladoras de la cesin de tributos del Estado a las Comunidades Autnomas. 2. El alcance de las competencias normativas de las Comunidades Autnomas en el Impuesto sobre la Ren ta de las Personas Fsicas ser el previsto en el artculo 46 de la Ley 22/2009, por la que se regula el sistema de nanciacin de las Comunidades Autnomas de r gimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma. 3. El clculo de la cuota lquida autonmica se efectua r de acuerdo con lo establecido en esta Ley y, en su caso, en la normativa dictada por la respectiva Comuni dad Autnoma. (2) En el caso de que las Comunidades Autnomas no hayan asumido o ejercido las competen cias normativas sobre este impuesto, la cuota lquida se exigir de acuerdo con el mnimo personal y familiar y las deducciones establecidas por el Estado.
(1) Artculo 3 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autno mas de rgimen Comn y Ciudades con Estatuto de autono ma y se modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19). Vase tambin la disposicin transitoria decimosexta de esta Ley. (2) Las disposiciones normativas dictadas por las respecti vas Comunidades Autnomas aplicables al ejercicio 2010 se reproducen en la Adenda de este Apndice normativo
Artculo 4. mbito de aplicacin. 1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se aplicar en todo el territorio espaol. 2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entender sin perjuicio de los regmenes tributarios forales de concier to y convenio econmico en vigor, respectivamente, en los Territorios Histricos del Pas Vasco y en la Comuni dad Foral de Navarra. 3. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrn en cuenta las especialidades previstas en su normativa especca y en esta Ley. Artculo 5. Tratados y Convenios. Lo establecido en esta Ley se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internaciona les que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artculo 96 de la Consti tucin Espaola. TTULO I Sujecin al Impuesto: aspectos materiales, personales y temporales CAPTULO I Hecho imponible y rentas exentas Artculo 6. Hecho imponible. 1. Constituye el hecho imponible la obtencin de renta por el contribuyente. (3) 2. Componen la renta del contribuyente: a) Los rendimientos del trabajo. b) Los rendimientos del capital. c) Los rendimientos de las actividades econmicas. d) Las ganancias y prdidas patrimoniales. e) Las imputaciones de renta que se establezcan por ley. 3. A efectos de la determinacin de la base imponible y del clculo del Impuesto, la renta se clasicar en gene ral y del ahorro. 4. No estar sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. (4) 5. Se presumirn retribuidas, salvo prueba en contra rio, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital. (5)
(3) Vase las disposiciones adicionales primera y decimo quinta de esta Ley en la que se configuran determinados su puestos que no tienen la consideracin de renta a efectos del IRPF. (4) Vase el artculo 3 de la Ley 29/1987, de 18 de diciem bre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE del 19), en el que se define el hecho imponible del citado impues to. (5) Vase, a este respecto, el artculo 40 de esta Ley.
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Apndice normativo Ley: artculo 7 Reglamento: disposicin adicional 1 y artculo 1

Artculo 7. Rentas exentas. (6) Estarn exentas las siguientes rentas: a) Las prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terroris mo. (7) b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeciencia humana, re guladas en el Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo. c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas per sonas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasin o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, ya sea por el rgimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislacin especial dictada al efecto. d) Las indemnizaciones como consecuencia de respon sabilidad civil por daos personales, en la cuanta legal o judicialmente reconocida. Igualmente estarn exentas las indemnizaciones por idntico tipo de daos derivadas de contratos de segu ro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicacin de la regla 1. del aparta do 2 del artculo 30 de esta Ley, hasta la cuanta que re sulte de aplicar, para el dao sufrido, el sistema para la valoracin de los daos y perjuicios causados a las per sonas en accidentes de circulacin, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabili dad civil y seguro en la circulacin de vehculos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre. (8)
(6) Vanse los artculos 33.4; 42.2, las disposiciones adicio nales cuarta y quinta de esta Ley, as como las siguientes nor mas: - Artculo 75 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, relativo a la exencin del 50 por 100 de los rendimientos del trabajo per sonal devengados por los tripulantes de buques inscritos en el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras de Ca narias. - Artculo 10.2.b) 1 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de In versin en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI), (BOE del 27) en el que se declaran exentos los dividendos distribuidos por ta les sociedades con cargo a beneficios o reservas de ejercicios en los que hubiera sido de aplicacin el rgimen fiscal especial establecido en dicha Ley, as como una determinada parte de la ganancia patrimonial obtenida por los socios de estas socie dades en las transmisiones de sus participaciones en el capital de las mismas. - Artculo 7.7 de la Ley 3/2010, de 10 de marzo, por la que se aprueban medidas urgentes para paliar los daos producidos por los incendios forestales y otras catstrofes naturales ocu rridas en varias Comunidades Autnomas (BOE del 11). (7) Vase el artculo 13 de la Ley 32/1999, de 8 de octubre, de Solidaridad con las vctimas del terrorismo (BOE de 9 de octubre) y el artculo 10 del Real Decreto 1912/1999, de 17 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de ejecu cin de dicha Ley (BOE de 22 de diciembre). Vase, asimismo, el Real Decreto Ley 6/2006, de 23 de junio, sobre pensiones excepcionales derivadas de atentados terroristas (BOE del 24). (8) Para el ao 2010, las cuantas indemnizatorias recogidas en el sistema de valoracin de daos se han actualizado por Resolucin, de 31 de enero de 2010, de la Direccin Gene ral de Seguros y Fondos de Pensiones (BOE del 5 de febre ro).
Disposicin adicional primera. Exencin de las in demnizaciones por daos personales. A los efectos de lo dispuesto en el artculo 7.d) de la Ley del Impuesto del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, las indemnizaciones pagadas con arreglo a lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 1 del texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulacin de vehculos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, y concordantes de su Reglamen to, tendrn la consideracin de indemnizaciones en la cuanta legalmente reconocida, a los efectos de su calicacin como rentas exentas, en tanto sean abonadas por una entidad aseguradora como conse cuencia de la responsabilidad civil de su asegurado. e) (9) Las indemnizaciones por despido o cese del traba jador, en la cuanta establecida con carcter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecucin de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato. Cuando se extinga el contrato de trabajo con anterio ridad al acto de conciliacin, estarn exentas las in demnizaciones por despido que no excedan de la que hubiera correspondido en el caso de que ste hubiera sido declarado improcedente, y no se trate de extincio nes de mutuo acuerdo en el marco de planes o siste mas colectivos de bajas incentivadas. Sin perjuicio de lo dispuesto en los prrafos anteriores, en los supuestos de despido o cese consecuencia de expedientes de regulacin de empleo, tramitados de conformidad con lo dispuesto en el artculo 51 del Es tatuto de los Trabajadores y previa aprobacin de la autoridad competente, o producidos por las causas previstas en la letra c) del artculo 52 del citado Estatu to, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econmicas, tcnicas, organizativas, de produccin o por fuerza mayor, quedar exenta la parte de indemni zacin percibida que no supere los lmites establecidos con carcter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente. Artculo 1. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador. El disfrute de la exencin prevista en el artculo 7.e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Im puesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio quedar condicionado a la real efectiva desvinculacin del trabajador con la empre sa. Se presumir, salvo prueba en contrario, que no se da dicha desvinculacin cuando en los tres aos siguientes al despido o cese el trabajador vuelva a
(9) Letra e) redactada por la disposicin adicional dcimotercera de la Ley 27/2009, de 30 de diciembre, de medidas urgentes para el mantenimiento y el fomento del empleo y la proteccin de las personas desempleadas (BOE del 31), apli cable a despidos derivados de expedientes de regulacin de empleo aprobados a partir del da 8 de marzo de 2009 (fecha de entrada en vigor del Real Decreto-Ley 2/2009, de 6 de mar zo), as como a despidos producidos por las causas previstas en el art. 52.c) del Estatuto de los Trabajadores desde esa mis ma fecha.
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Apndice normativo Ley: artculo 7 Reglamento: artculos 1, 73 y 2

prestar servicios a la misma empresa o a otra empre sa vinculada a aqulla en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Le gislativo 4/2004, de 5 de marzo, siempre que en el caso en que la vinculacin se dena en funcin de la relacin socio-sociedad, la participacin sea igual o superior al 25 por ciento, o al 5 por ciento si se trata de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores denidos en el Ttulo III de la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Euro peo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos nancieros. Artculo 73. Plazo de presentacin de autoliquida ciones complementarias. 1. Cuando el contribuyente pierda la exencin de la indemnizacin por despido o cese a que se reere el artculo 1 de este Reglamento, deber presentar autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que vuelva a prestar servicios y la naliza cin del plazo reglamentario de declaracin corres pondiente al perodo impositivo en que se produzca dicha circunstancia. (...) f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente abso luta o gran invalidez. Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesio nales no integrados en el rgimen especial de la Se guridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos por las mutualidades de previsin social que acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idnticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran inva lidez de la Seguridad Social. La cuanta exenta tendr como lmite el importe de la prestacin mxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar como rendimiento del trabajo, entendindose producido, en caso de concu rrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de es tas ltimas. g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad perma nente del rgimen de clases pasivas, siempre que la le sin o enfermedad que hubiera sido causa de aqullas inhabilitara por completo al perceptor de la pensin para toda profesin u ocio. h) Las prestaciones familiares reguladas en el Captulo IX del Ttulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legisla tivo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los habe res pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintids aos o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los regmenes pblicos de la Se guridad Social y clases pasivas. Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesio nales no integrados en el rgimen especial de la Se guridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos por las mutualidades de previsin social que acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idnticas a las previstas en el prrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho rgimen especial. La cuanta exenta tendr como lmite el importe de la pres tacin mxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar como rendimiento del trabajo, entendindose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las pres taciones de estas ltimas. Igualmente estarn exentas las dems prestaciones p blicas por nacimiento, parto o adopcin mltiple, adop cin, hijos a cargo y orfandad. Tambin estarn exentas las prestaciones pblicas por maternidad percibidas de las Comunidades Autnomas o entidades locales. i) Las prestaciones econmicas percibidas de institucio nes pblicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 aos o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de las Comunidades Autnomas, incluido el acogimiento en la ejecucin de la medida judicial de convivencia del me nor con persona o familia previsto en la Ley Orgnica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabili dad penal de los menores. Igualmente estarn exentas las ayudas econmicas otorgadas por instituciones pblicas a personas con discapacidad con un grado de minusvala igual o su perior al 65 por ciento o mayores de 65 aos para nanciar su estancia en residencias o centros de da, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador pblico de renta de efectos mlti ples. (10) j) Las becas pblicas y las becas concedidas por las entidades sin nes lucrativos a las que sea de aplica cin el rgimen especial regulado en el Ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen scal de las entidades sin nes lucrativos y de los incentivos scales al mecenazgo, percibidas para cursar estudios regla dos, tanto en Espaa como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los trmi nos que reglamentariamente se establezcan. Asimismo estarn exentas, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, las becas pbli cas y las concedidas por las entidades sin nes lucra tivos mencionadas anteriormente para investigacin en el mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formacin, as como las otorgadas por aqullas con nes de investigacin a los funcionarios y dems personal al servicio de las Administraciones p blicas y al personal docente e investigador de las uni versidades. Artculo 2. Exencin de becas al estudio y de for macin de investigadores. 1. A efectos de lo establecido en el artculo 7.j) de la Ley del Impuesto, estarn exentas las becas pblicas
(10) De acuerdo con la disposicin adicional dcimonovena de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Gene rales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24), la cuanta anual para dicho ejercicio asciende a 7.455,14 euros.
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Apndice normativo Ley: artculo 7 Reglamento: artculos 2 y 3

percibidas para cursar estudios reglados cuando la concesin se ajuste a los principios de mrito y ca pacidad, generalidad y no discriminacin en las con diciones de acceso y publicidad de la convocatoria. En ningn caso estarn exentas las ayudas para el estudio concedidas por un Ente Pblico en las que los destinatarios sean exclusiva o fundamentalmente sus trabajadores o sus cnyuges o parientes, en lnea directa o colateral, consangunea o por anidad, has ta el tercer grado inclusive, de los mismos. Tratndose de becas para estudios concedidas por entidades sin nes lucrativos a las que les sea de aplicacin el rgimen especial regulado en el Ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen scal de las entidades sin nes lucrativos y de los in centivos scales al mecenazgo, se entendern cum plidos los principios anteriores cuando concurran los siguientes requisitos: a) Que los destinatarios sean colectividades gen ricas de personas, sin que pueda establecerse limi tacin alguna respecto de los mismos por razones ajenas a la propia naturaleza de los estudios a reali zar y las actividades propias de su objeto o nalidad estatutaria. b) Que el anuncio de la Convocatoria se publique en el Boletn Ocial del Estado o de la Comunidad Aut noma y, bien en un peridico de gran circulacin na cional, bien en la pgina web de la entidad. c) Que la adjudicacin se lleve a cabo en rgimen de concurrencia competitiva. A efectos de lo previsto en el segundo prrafo del ar tculo 7.j) de la Ley, estarn exentas las becas para investigacin en el mbito descrito por el Real Decre to 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formacin, siempre y cuando el programa de ayudas a la investi gacin haya sido reconocido e inscrito en el Registro general de programas de ayudas a la investigacin al que se reere el artculo 3 del citado Real Decreto. En ningn caso tendrn la consideracin de beca las cantidades satisfechas en el marco de un contrato laboral. A efectos de la aplicacin del ltimo inciso del artcu lo 7.j) de la Ley, las bases de la convocatoria debern prever como requisito o mrito, de forma expresa, que los destinatarios sean funcionarios, personal al servicio de las Administraciones Pblicas y personal docente e investigador de las Universidades. Ade ms, cuando las becas sean convocadas por enti dades sin nes lucrativos a las que sea de aplicacin el rgimen especial regulado en el ttulo II de la Ley 49/2002 debern igualmente cumplir los requisitos previstos en el segundo prrafo de este apartado. 2. 1. El importe de la beca exento para cursar es tudios reglados alcanzar los costes de matrcula, o cantidades satisfechas por un concepto equivalente para poder cursar tales estudios, y de seguro de ac cidentes corporales y asistencia sanitaria del que sea beneciario el becario y, en su caso, el cnyuge e hijo del becario siempre que no posean cobertura de la Seguridad Social, as como una dotacin econmica mxima, con carcter general, de 3.000 euros anua les. Este ltimo importe se elevar hasta un mximo de 15.000 euros anuales cuando la dotacin econmica tenga por objeto compensar gastos de transporte y alojamiento para la realizacin estudios reglados del sistema educativo, hasta el segundo ciclo univer sitario incluido. Cuando se trate de estudios en el extranjero dicho importe ascender a 18.000 euros anuales. Si el objeto de la beca es la realizacin de estudios del tercer ciclo, estar exenta la dotacin econmica hasta un importe mximo de 18.000 euros anuales 21.600 euros anuales cuando se trate de estudios en el extranjero. A los efectos indicados en los prrafos anteriores, cuando la duracin de la beca sea inferior al ao na tural la cuanta mxima exenta ser la parte propor cional que corresponda. 2. En el supuesto de becas para investigacin go zar de exencin la dotacin econmica derivada del programa de ayuda del que sea beneciario el con tribuyente. 3. En el supuesto de becas para realizacin de es tudios de tercer ciclo y becas para investigacin, la dotacin econmica exenta incluir las ayudas com plementarias que tengan por objeto compensar los gastos de locomocin, manutencin y estancia deri vados de la asistencia a foros y reuniones cientcas, as como la realizacin de estancias temporales en universidades y centros de investigacin distintos a los de su adscripcin para completar, en ambos ca sos, la formacin investigadora del becario. k) Las anualidades por alimentos percibidas de los pa dres en virtud de decisin judicial. l) Los premios literarios, artsticos o cientcos relevan tes, con las condiciones que reglamentariamente se de terminen, as como los premios Prncipe de Asturias, en sus distintas modalidades, otorgados por la Funda cin Prncipe de Asturias. Artculo 3. Exencin de determinados premios li terarios, artsticos y cientcos. 1. A efectos de la exencin prevista en el artculo 7.l) de la Ley del Impuesto, tendr la consideracin de premio literario, artstico o cientco relevante la concesin de bienes o derechos a una o varias per sonas, sin contraprestacin, en recompensa o re conocimiento al valor de obras literarias, artsticas o cientcas, as como al mrito de su actividad o labor, en general, en tales materias. 2. 1. El concedente del premio no podr realizar o estar interesado en la explotacin econmica de la obra u obras premiadas. En particular, el premio no podr implicar ni exigir la cesin o limitacin de los derechos de propiedad so bre aqullas, incluidos los derivados de la propiedad intelectual o industrial. No se considerar incumplido este requisito por la mera divulgacin pblica de la obra, sin nalidad lu crativa y por un perodo de tiempo no superior a seis meses.
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2. En todo caso, el premio deber concederse res pecto de obras ejecutadas o actividades desarrolla das con anterioridad a su convocatoria. No tendrn la consideracin de premios exentos las becas, ayudas y, en general, las cantidades destina das a la nanciacin previa o simultnea de obras o trabajos relativos a las materias citadas en el aparta do 1 anterior. 3. La convocatoria deber reunir los siguientes re quisitos: a) Tener carcter nacional o internacional. b) No establecer limitacin alguna respecto a los con cursantes por razones ajenas a la propia esencia del premio. c) Que su anuncio se haga pblico en el Boletn O cial del Estado o de la Comunidad Autnoma y en, al menos, un peridico de gran circulacin nacional. Los premios que se convoquen en el extranjero o por Organizaciones Internacionales slo tendrn que cumplir el requisito contemplado en la letra b) anterior para acceder a la exencin. 4. La exencin deber ser declarada por el rgano competente de la Administracin tributaria, de acuer do con el procedimiento que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda. (11) La declaracin anterior habr de ser solicitada, con aportacin de la documentacin pertinente, por: a) La persona o entidad convocante del premio, con carcter general. b) La persona premiada, cuando se trate de premios convocados en el extranjero o por Organizaciones In ternacionales. La solicitud deber efectuarse con carcter previo a la concesin del premio o, en el supuesto de la letra b) anterior, antes del inicio del perodo reglamentario de declaracin del ejercicio en que se hubiera obte nido. Para la resolucin del expediente podr solicitarse informe del Departamento ministerial competente por razn de la materia o, en su caso, del rgano corres pondiente de las Comunidades Autnomas. El plazo mximo para noticar la resolucin del pro cedimiento ser de seis meses. Transcurrido el plazo para resolver sin que se haya noticado la resolucin expresa, la solicitud podr entenderse desestimada. La declaracin tendr validez para sucesivas convo catorias siempre que estas no modiquen los trmi nos que hubieran sido tomados en consideracin a efectos de conceder la exencin. En el supuesto en que las sucesivas convocatorias modicasen dichos trminos, o se incumpla alguno de los requisitos exigidos para su aplicacin, el mis mo rgano de la Administracin tributaria a que se reere el primer prrafo de este nmero 4. declarar la prdida del derecho a su aplicacin desde que di cha modicacin o incumplimiento se produzca.
(11) Vase la Orden EHA/3525/2008, de 20 de noviembre, por la que se establece el procedimiento para la declaracin de la exencin del IRPF de determinados premios literarios, artsti cos o cientficos (BOE del 5 de diciembre).
3. Cuando la Administracin tributaria haya declarado la exencin del premio, las personas a que se reere la letra a) del nmero 4. del apartado anterior, ven drn obligadas a comunicar a la Administracin tri butaria, dentro del mes siguiente al de concesin, la fecha de sta, el premio concedido y los datos iden ticadores de quienes hayan resultado beneciados por los mismos. m) Las ayudas de contenido econmico a los deportis tas de alto nivel ajustadas a los programas de prepara cin establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas espaolas o con el Co mit Olmpico Espaol, en las condiciones que se deter minen reglamentariamente. Artculo 4. Exencin de las ayudas a los deportis tas de alto nivel. A efectos de lo previsto en el artculo 7.m) de la Ley del Impuesto, estarn exentas, con el lmite de 60.100 euros anuales, las ayudas econmicas de formacin y tecnicacin deportiva que cumplan los siguientes requisitos: a) Que sus beneciarios tengan reconocida la con dicin de deportistas de alto nivel, conforme a lo previsto en el Real Decreto 1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportistas de alto nivel. (12) b) Que sean nanciadas, directa o indirectamente, por el Consejo Superior de Deportes, por la Asocia cin de Deportes Olmpicos, por el Comit Olmpico Espaol o por el Comit Paralmpico Espaol. n) (13) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago nico establecida en el Real Decre to 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestacin por desempleo en su modalidad de pago nico, con el lmite de 15.500 euros, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las nalida des y en los casos previstos en la citada norma. El lmite establecido en el prrafo anterior no se aplicar en el caso de prestaciones por desempleo percibidas por trabajadores que sean personas con discapacidad que se conviertan en trabajadores autnomos, en los trminos del artculo 31 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas scales, administrativas y del or den social. La exencin prevista en el prrafo primero estar con dicionada al mantenimiento de la accin o participacin durante el plazo de cinco aos, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades la borales o cooperativas de trabajo asociado, o al mante nimiento, durante idntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador autnomo.
(12) Dicha referencia debe entenderse realizada al Real De creto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de alto nivel y alto rendimiento (BOE del 25). (13) Letra n) redactada, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupues tos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24).
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) (14) Los premios de las loteras y apuestas orga nizadas por la entidad pblica empresarial Loteras y Apuestas del Estado y por los rganos o entidades de las Comunidades Autnomas, as como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Espaola y de las modali dades de juegos autorizadas a la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles. Igualmente, los premios de loteras, apuestas y sorteos organizados por organismos pblicos o entidades que ejerzan actividades de carcter social o asistencial sin nimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo y que persigan objetivos idnticos a los de los organis mos o entidades sealados en el prrafo anterior. o) Las graticaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espaol por la participacin en misiones inter nacionales de paz o humanitarias, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. (15) Artculo 5. Exencin de las graticaciones ex traordinarias percibidas por la participacin en misiones de paz o humanitarias. A efectos de lo previsto en el artculo 7.o) de la Ley del Impuesto, estarn exentas las cantidades satisfe chas por el Estado espaol a los miembros de mi siones internacionales de paz o humanitarias por los siguientes motivos: a) Las graticaciones extraordinarias de cualquier na turaleza que respondan al desempeo de la misin internacional de paz o humanitaria. b) Las indemnizaciones o prestaciones satisfechas por los daos personales que hubieran sufrido duran te las mismas. p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los si guientes requisitos: 1. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espaa o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est vin culada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, debern cumplir se los requisitos previstos en el apartado 5 del artcu lo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. 2. Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idntica o anloga a la de este impuesto y no se trate de un pas o territorio considerado como paraso scal (16). Se considerar
(14) Letra ) redactada, con efectos desde 1 de enero de 2009, por el artculo sexto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se transponen determinadas Directivas en el mbi to de la imposicin indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normati va comunitaria (BOE del 2). Correccin de errores (BOE 26 de mayo de 2010). (15) Vase el artculo 7 del Real Decreto Ley 8/2004, de 5 de noviembre (BOE del 20), en la redaccin dada al mismo por la Ley Orgnica 7/2007, de 2 de julio (BOE del 7), en el que se declaran exentas del IRPF las indemnizaciones a los partici pantes en operaciones internacionales de paz y seguridad. (16) Vase la nota (24) de la pgina siguiente.
cumplido este requisito cuando el pas o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espaa un convenio para evitar la doble imposicin internacional que contenga clusula de intercambio de informacin. La exencin se aplicar a las retribuciones deven gadas durante los das de estancia en el extranje ro, con el lmite mximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podr establecerse el procedi miento para calcular el importe diario exento. Esta exencin ser incompatible, para los contribuyen tes destinados en el extranjero, con el rgimen de ex cesos excluidos de tributacin previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr optar por la aplicacin del rgimen de excesos en sustitucin de esta exencin. Artculo 6. Exencin de los rendimientos percibi dos por trabajos realizados en el extranjero. 1. Estarn exentos del Impuesto, de acuerdo con lo previsto en el artculo 7.p) de la Ley del Impuesto, los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efec tivamente realizados en el extranjero, cuando concu rran los siguientes requisitos: 1. Que dichos trabajos se realicen para una empre sa o entidad no residente en Espaa o un estable cimiento permanente radicado en el extranjero. En particular, cuando la entidad destinataria de los tra bajos est vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servi cios, se entendern que los trabajos se han realizado para la entidad no residente cuando de acuerdo con lo previsto en el apartado 5 del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades pueda considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo a la entidad no residente porque el citado servicio produzca o pueda producir una ventaja o uti lidad a la entidad destinataria. 2. Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idntica o an loga a la de este Impuesto y no se trate de un pas o territorio calicado reglamentariamente como paraso scal. Se considerar cumplido este requisito cuando el pas o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espaa un convenio para evitar la doble imposicin internacional que contenga clusula de intercambio de informacin. 2. La exencin tendr un lmite mximo de 60.100 euros anuales. Para el clculo de la retribucin co rrespondiente a los trabajos realizados en el extran jero, debern tomarse en consideracin los das que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero, as como las retribuciones especcas correspondientes a los servicios prestados en el ex tranjero. Para el clculo del importe de los rendimientos devengados cada da por los trabajos realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones especcas correspondientes a los citados trabajos, se aplicar un criterio de reparto proporcional teniendo en cuen ta el nmero total de das del ao. 3. Esta exencin ser incompatible, para los contri buyentes destinados en el extranjero, con el rgimen de excesos excluidos de tributacin previsto en el artculo 9.A.3.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr optar por la
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Apndice normativo Ley: artculos 7 y 8 Reglamento: artculos 6, 11 y 75

aplicacin del rgimen de excesos en sustitucin de esta exencin. q) Las indemnizaciones satisfechas por las Adminis traciones pblicas por daos personales como conse cuencia del funcionamiento de los servicios pblicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los pro cedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones pblicas en ma teria de responsabilidad patrimonial. r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el lmite del importe total de los gastos incurridos. Artculo 11. Aplicacin de la reduccin del 40 por ciento a determinados rendimientos del trabajo. (...) d) Las prestaciones por fallecimiento, y los gastos por sepelio o entierro que excedan del lmite exento de acuerdo con el artculo 7.r) de la Ley del Impues to, de trabajadores o funcionarios, tanto las de ca rcter pblico como las satisfechas por colegios de hurfanos e instituciones similares, empresas y por entes pblicos. (...) s) Las ayudas econmicas reguladas en el artculo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio. (17) t) Las derivadas de la aplicacin de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios destinados a la adquisicin de la vivienda habitual, regulados en el artculo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de re forma econmica. u) Las indemnizaciones previstas en la legislacin del Estado y de las Comunidades Autnomas para com pensar la privacin de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnista. (18) v) Las rentas que se pongan de maniesto en el mo mento de la constitucin de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistem tico a que se reere la disposicin adicional tercera de esta Ley. (19) w) Los rendimientos del trabajo derivados de las pres taciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se reere el artculo 53 de esta Ley, as como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se reere la disposicin adicional decimoctava de esta Ley, hasta un importe mximo anual conjunto de tres veces el indicador pbli co de renta de efectos mltiples. (20) x) Las prestaciones econmicas pblicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia. (21) y) Los dividendos y participaciones en benecios a que se reeren los prrafos a) y b) del apartado 1 del artculo 25 de esta Ley, con el lmite de 1.500 euros anuales. Esta exencin no se aplicar a los dividendos y bene cios distribuidos por las instituciones de inversin colec tiva, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fe cha en que aquellos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisin de valores homogneos. (22) En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios ociales de valores denidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos nancie ros, el plazo ser de un ao. z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones Pblicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopcin, acogimiento o cui dado de hijos menores. Artculo 75. Rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta. (...) 3. No existir obligacin de practicar retencin o in greso a cuenta sobre las rentas siguientes: a) Las rentas exentas, con excepcin de la estableci da en la letra y) del artculo 7 de la Ley del Impuesto, y las dietas y gastos de viaje exceptuados de grava men. (...) CAPTULO II Contribuyentes Artculo 8. Contribuyentes. 1. Son contribuyentes por este impuesto: a) Las personas fsicas que tengan su residencia habi tual en territorio espaol. (23) b) Las personas fsicas que tuviesen su residencia ha bitual en el extranjero por alguna de las circunstancias previstas en el artculo 10 de esta Ley. 2. No perdern la condicin de contribuyentes por este impuesto las personas fsicas de nacionalidad espaola que acrediten su nueva residencia scal en un pas o te rritorio considerado como paraso scal (24). Esta regla
(21) Vase la Ley 39/2006, de 14 de diciembre (BOE del 15) y el Real Decreto 374/2010, de 26 de marzo (BOE del 27). (17) Se refiere a las ayudas econmicas a las personas con hemofilia u otras coagulopatas congnitas que hayan desa rrollado la hepatitis C como consecuencia de tratamientos con concentrados de factores de coagulacin en el mbito del sis tema sanitario pblico. (18) Vase la disposicin adicional decimonovena de esta Ley. (19) Vase la disposicin transitoria decimocuarta de esta Ley. (20) Vase la nota (10) de la pgina 614. (22) El concepto de valores o participaciones homogneos se contiene en el artculo 8 del Reglamento que se reproduce en la pgina 643 de este Apndice Normativo. (23) Vase el artculo 93 de esta Ley en el que se regula el r gimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espaol. Vase, asimismo, la disposicin transitoria decimosptima de esta Ley. (24) La relacin de pases y territorios calificados como para
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se aplicar en el perodo impositivo en que se efecte el cambio de residencia y durante los cuatro perodos impositivos siguientes. (25) 3. No tendrn la consideracin de contribuyente las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurdica, herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades a que se reere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes, respectiva mente, de acuerdo con lo establecido en la seccin 2. del Ttulo X de esta Ley. Artculo 9. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio espaol. 1. Se entender que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espaol cuando se d cualquiera de las siguientes circunstancias: a) Que permanezca ms de 183 das, durante el ao natural, en territorio espaol (26). Para determinar este perodo de permanencia en territorio espaol se com putarn las ausencias espordicas, salvo que el contri buyente acredite su residencia scal en otro pas. En el supuesto de pases o territorios considerados como pa raso scal, la Administracin tributaria podr exigir que se pruebe la permanencia en ste durante 183 das en el ao natural. Para determinar el perodo de permanencia al que se re ere el prrafo anterior, no se computarn las estancias temporales en Espaa que sean consecuencia de las obligaciones contradas en acuerdos de colaboracin cultural o humanitaria, a ttulo gratuito, con las Adminis traciones pblicas espaolas. b) Que radique en Espaa el ncleo principal o la base de sus actividades o intereses econmicos, de forma di recta o indirecta. Se presumir, salvo prueba en contrario, que el contri buyente tiene su residencia habitual en territorio espaol cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en Espaa el cnyuge no separado legal mente y los hijos menores de edad que dependan de aqul. 2. No se considerarn contribuyentes, a ttulo de reci procidad, los nacionales extranjeros que tengan su re sidencia habitual en Espaa, cuando esta circunstancia fuera consecuencia de alguno de los supuestos estable cidos en el apartado 1 del artculo 10 de esta Ley y no proceda la aplicacin de normas especcas derivadas de los tratados internacionales en los que Espaa sea parte. Artculo 10. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio extranjero. 1. A los efectos de esta Ley, se considerarn contribu yentes las personas de nacionalidad espaola, su cn
sos fiscales se contiene en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio (BOE del 13), modificado por Real Decreto 116/2003, de 31 de enero (BOE del 1 de febrero). (25) Vase la disposicin adicional vigsima primera de esta Ley en la que se declara la no aplicacin de este precepto a determinadas personas fsicas de nacionalidad espaola resi dentes en el Principado de Andorra. (26) Vase la nota (23) de la pgina anterior.
yuge no separado legalmente e hijos menores de edad que tuviesen su residencia habitual en el extranjero, por su condicin de: a) Miembros de misiones diplomticas espaolas, com prendiendo tanto al jefe de la misin como a los miem bros del personal diplomtico, administrativo, tcnico o de servicios de la misin. b) Miembros de las ocinas consulares espaolas, com prendiendo tanto al jefe de stas como al funcionario o personal de servicios a ellas adscritos, con excepcin de los vicecnsules honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de ellos. c) Titulares de cargo o empleo ocial del Estado espaol como miembros de las delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos internaciona les o que formen parte de delegaciones o misiones de observadores en el extranjero. d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo ocial que no tenga carcter diplom tico o consular. 2. No ser de aplicacin lo dispuesto en este artculo: a) Cuando las personas a que se reere no sean funcio narios pblicos en activo o titulares de cargo o empleo ocial y tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisicin de cualquiera de las condiciones enumeradas en aqul. b) En el caso de los cnyuges no separados legalmente o hijos menores de edad, cuando tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisi cin por el cnyuge, el padre o la madre, de las con diciones enumeradas en el apartado 1 de este artculo. Artculo 11. Individualizacin de rentas. 1. La renta se entender obtenida por los contribuyen tes en funcin del origen o fuente de aqulla, cualquiera que sea, en su caso, el rgimen econmico del matri monio. 2. Los rendimientos del trabajo se atribuirn exclusiva mente a quien haya generado el derecho a su percep cin. No obstante, las prestaciones a que se reere el artculo 17.2 a) de esta Ley se atribuirn a las personas fsicas en cuyo favor estn reconocidas. 3. Los rendimientos del capital se atribuirn a los con tribuyentes que, segn lo previsto en el artculo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Pa trimonio, sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimien tos. 4. Los rendimientos de las actividades econmicas se considerarn obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenacin por cuenta propia de los medios de produccin y los recursos hu manos afectos a las actividades. Se presumir, salvo prueba en contrario, que dichos re quisitos concurren en quienes guren como titulares de las actividades econmicas. 5. Las ganancias y prdidas patrimoniales se considera rn obtenidas por los contribuyentes que, segn lo pre visto en el artculo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los
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Reglamento: artculo 7

bienes, derechos y dems elementos patrimoniales de que provengan. Las ganancias patrimoniales no justicadas se atribuirn en funcin de la titularidad de los bienes o derechos en que se maniesten. Las adquisiciones de bienes y derechos que no se de riven de una transmisin previa, como las ganancias en el juego, se considerarn ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a su obtencin o que las haya ganado directamente. CAPTULO III Perodo impositivo, devengo del Impuesto e imputacin temporal Artculo 12. Regla general. 1. El perodo impositivo ser el ao natural. 2. El Impuesto se devengar el 31 de diciembre de cada ao, sin perjuicio de lo establecido en el artculo siguien te. Artculo 13. Perodo impositivo inferior al ao natural. 1. El perodo impositivo ser inferior al ao natural cuan do se produzca el fallecimiento del contribuyente en un da distinto al 31 de diciembre. 2. En tal supuesto el perodo impositivo terminar y se devengar el impuesto en la fecha del fallecimiento. Artculo 14. Imputacin temporal. 1. Regla general. Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputarn al perodo impo sitivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios: a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputa rn al perodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor. b) Los rendimientos de actividades econmicas se imputarn conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse. Artculo 7. Imputacin temporal de rendimientos. 1. Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas aplicarn a las rentas derivadas de di chas actividades, exclusivamente, los criterios de imputacin temporal previstos en el texto refundi do de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y sus normas de desarrollo, sin perjuicio de lo previsto en el siguiente apartado. Asimismo, resultar aplicable lo previsto en los apartados 3 y 4 del artculo 14 de la Ley del Impuesto en relacin con las rentas pen dientes de imputar en los supuestos previstos en los mismos. 2. 1. Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas y que deban cumplimentar sus obliga ciones contables y registrales de acuerdo con lo pre visto en los apartados 3, 4, 5 y 6 del artculo 68 de este Reglamento, podrn optar por el criterio de co bros y pagos para imputar temporalmente los ingre sos y gastos de todas sus actividades econmicas. Dicho criterio se entender aprobado por la Adminis tracin tributaria, a efectos de lo previsto en el apar tado 2 del artculo 19 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, por el solo hecho de as manifestarlo en la correspondiente declaracin, y deber mantenerse durante un plazo mnimo de tres aos. 2. La opcin por el criterio sealado en este aparta do perder su ecacia si, con posterioridad a dicha opcin, el contribuyente debiera cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artculo 68 de este Reglamento. 3. Lo dispuesto en este apartado no ser de apli cacin si el contribuyente desarrollase alguna activi dad econmica por la que debiera cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artculo 68 de este Reglamento o llevase contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Comercio. 3. En el caso de los rendimientos derivados de la ce sin de la explotacin de los derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios aos, el contribu yente podr optar por imputar el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan devengndose los derechos. 4. En ningn caso, los cambios de criterio de impu tacin temporal o de mtodo de determinacin del rendimiento neto comportarn que algn gasto o ingreso quede sin computar o que se impute nueva mente en otro ejercicio. c) Las ganancias y prdidas patrimoniales se imputarn al perodo impositivo en que tenga lugar la alteracin patrimonial. 2. Reglas especiales. a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolucin judicial la determinacin del derecho a su percepcin o su cuanta, los importes no satisfechos se imputarn al perodo impositivo en que aqulla adquiera rmeza. b) Cuando por circunstancias justicadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en perodos impositivos distintos a aqullos en que fueron exigibles, se imputarn a stos, practi cndose, en su caso, autoliquidacin complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el p rrafo a) anterior, los rendimientos se considerarn exigi bles en el perodo impositivo en que la resolucin judicial adquiera rmeza. La autoliquidacin se presentar en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el nal del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto. c) La prestacin por desempleo percibida en su modali dad de pago nico de acuerdo con lo establecido en la normativa laboral podr imputarse en cada uno de los perodos impositivos en que, de no haber mediado el pago nico, se hubiese tenido derecho a la prestacin. Dicha imputacin se efectuar en proporcin al tiempo
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Apndice normativo Ley: artculo 14
que en cada perodo impositivo se hubiese tenido dere cho a la prestacin de no haber mediado el pago nico. d) En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podr optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales ope raciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. Se considerarn operaciones a pla zos o con precio aplazado aquellas cuyo precio se per ciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el perodo transcurrido entre la entrega o la puesta a disposicin y el vencimiento del ltimo plazo sea superior al ao. Cuando el pago de una operacin a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, en todo o en par te, mediante la emisin de efectos cambiarios y stos fuesen transmitidos en rme antes de su vencimiento, la renta se imputar al perodo impositivo de su transmi sin. En ningn caso tendrn este tratamiento, para el trans mitente, las operaciones derivadas de contratos de ren tas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o prdida patrimonial para el rentista se impu tar al perodo impositivo en que se constituya la renta. e) Las diferencias positivas o negativas que se produz can en las cuentas representativas de saldos en divisas o en moneda extranjera, como consecuencia de la mo dicacin experimentada en sus cotizaciones, se impu tarn en el momento del cobro o del pago respectivo. f) Las rentas estimadas a que se reere el artculo 6.5 de esta Ley se imputarn al perodo impositivo en que se entiendan producidas. g) Las ayudas pblicas percibidas como compensacin por los defectos estructurales de construccin de la vi vienda habitual y destinadas a su reparacin podrn im putarse por cuartas partes, en el periodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes. h) Se imputar como rendimiento de capital mobiliario a que se reere el artculo 25.3 de esta Ley, de cada perodo impositivo, la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la pliza al nal y al comienzo del perodo impositivo en aquellos contratos de segu ros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversin. El importe imputado minorar el rendimiento derivado de la percepcin de cantidades en estos con tratos. No resultar de aplicacin esta regla especial de impu tacin temporal en aquellos contratos en los que concu rra alguna de las siguientes circunstancias: A) No se otorgue al tomador la facultad de modicar las inversiones afectas a la pliza. B) Las provisiones matemticas se encuentren inverti das en: a) Acciones o participaciones de instituciones de inver sin colectiva, predeterminadas en los contratos, siem pre que se trate de instituciones de inversin colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, o amparadas por la Directiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985.
b) Conjuntos de activos reejados de forma separada en el balance de la entidad aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: La determinacin de los activos integrantes de cada uno de los distintos conjuntos de activos separados deber corresponder, en todo momento, a la entidad aseguradora quien, a estos efectos, gozar de plena li bertad para elegir los activos con sujecin, nicamente, a criterios generales predeterminados relativos al perl de riesgo del conjunto de activos o a otras circunstan cias objetivas. La inversin de las provisiones deber efectuarse en los activos aptos para la inversin de las provisiones tc nicas, recogidos en el artculo 50 del Reglamento de ordenacin y supervisin de los seguros privados, apro bado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviem bre, con excepcin de los bienes inmuebles y derechos reales inmobiliarios. Las inversiones de cada conjunto de activos debern cumplir los lmites de diversicacin y dispersin esta blecidos, con carcter general, para los contratos de seguro por el texto refundido de la Ley de ordenacin y supervisin de los seguros privados aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre, su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y dems normas que se dicten en desarrollo de aqulla. No obstante, se entender que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar una poltica de inversin caracterizada por reproducir un determinado ndice burstil o de renta ja representati vo de algunos de los mercados secundarios ociales de valores de la Unin Europea. El tomador nicamente tendr la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos separados de activos, en cules debe invertir la entidad aseguradora la provisin mate mtica del seguro, pero en ningn caso podr intervenir en la determinacin de los activos concretos en los que, dentro de cada conjunto separado, se invierten tales provisiones. En estos contratos, el tomador o el asegurado podrn elegir, de acuerdo con las especicaciones de la pliza, entre las distintas instituciones de inversin colectiva o conjuntos separados de activos, expresamente de signados en los contratos, sin que puedan producirse especicaciones singulares para cada tomador o ase gurado. Las condiciones a que se reere este prrafo h) debern cumplirse durante toda la vigencia del contrato. i) Las ayudas incluidas en el mbito de los planes es tatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago nico en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podrn imputarse por cuartas partes en el perodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes. j) Las ayudas pblicas otorgadas por las Administracio nes competentes a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol inscritos en el Registro general de bienes de inters cultural a que se reere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol, y destinadas exclusivamente a su conserva cin o rehabilitacin, podrn imputarse por cuartas par
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tes en el perodo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes, siempre que se cumplan las exigencias establecidas en dicha ley, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes. 3. En el supuesto de que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia, todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible correspondiente al ltimo perodo impositivo que deba declararse por este impuesto, en las condicio nes que se jen reglamentariamente, practicndose, en su caso, autoliquidacin complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno. 4. En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible del ltimo perodo impositivo que deba declararse. Artculo 63. Fraccionamiento en los supuestos de fallecimiento y de prdida de la residencia en Es paa. 1. En el caso del fallecimiento del contribuyente pre visto en el artculo 14.4 de la Ley del Impuesto, todas las rentas pendientes de imputacin debern inte grarse en la base imponible del ltimo perodo impo sitivo que deba declararse por este Impuesto. 2. En el caso de que el contribuyente pierda su con dicin por cambio de residencia, de acuerdo con lo previsto en el artculo 14.3 de la Ley del Impuesto, todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible correspondiente al l timo perodo que deba declararse por este Impuesto, practicndose, en su caso, autoliquidacin comple mentaria, sin sancin, ni intereses de demora ni re cargo alguno, en el plazo de tres meses desde que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia. 3. En estos supuestos, los sucesores del causante o el contribuyente podrn solicitar el fraccionamien to de la parte de deuda tributaria correspondiente a dichas rentas, calculada aplicando el tipo regulado en el artculo 80.2 de la Ley del Impuesto. 4. El fraccionamiento se regir por las normas previs tas en la subseccin 2. de la seccin 1. del captulo I del ttulo II del Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de ju lio, con las siguientes especialidades: a) Las solicitudes debern formularse dentro del pla zo reglamentario de declaracin. b) El solicitante deber ofrecer garanta en forma de aval solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certicado de seguro de cau cin, en los trminos previstos en el Reglamento Ge neral de Recaudacin. c) En caso de concesin del fraccionamiento solici tado, la cuanta y el plazo de cada fraccin se con ceder en funcin de los perodos impositivos a los que correspondera imputar dichas rentas en caso de que el fallecimiento, o la prdida de la condicin de contribuyente no se hubiera producido, con el lmite de cuatro aos. La parte correspondiente a perodos que superen dicho lmite se imputar por partes igua les durante el perodo de fraccionamiento. TTULO II Determinacin de la renta sometida a gravamen Artculo 15. Determinacin de la base imponible y liquidable. 1. La base imponible del Impuesto estar constituida por el importe de la renta del contribuyente y se deter minar aplicando los mtodos previstos en el artculo 16 de esta Ley. 2. Para la cuanticacin de la base imponible se pro ceder, en los trminos previstos en esta Ley, por el si guiente orden: 1. Las rentas se calicarn y cuanticarn con arreglo a su origen. Los rendimientos netos se obtendrn por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles. Las ganancias y prdidas patrimoniales se determinarn, con carcter general, por diferencia entre los valores de transmisin y de adquisicin. 2. Se aplicarn las reducciones sobre el rendimiento n tegro o neto que, en su caso, correspondan para cada una de las fuentes de renta. 3. Se proceder a la integracin y compensacin de las diferentes rentas segn su origen y su clasicacin como renta general o del ahorro. El resultado de estas operaciones dar lugar a la base imponible general y del ahorro. 3. La base liquidable ser el resultado de practicar en la base imponible, en los trminos previstos en esta Ley, las reducciones por atencin a situaciones de depen dencia y envejecimiento y pensiones compensatorias, lo que dar lugar a las bases liquidables general y del ahorro. 4. (27) No se sometern a tributacin las rentas que no excedan del importe del mnimo personal y familiar que resulte de aplicacin. TTULO III Determinacin de la base imponible CAPTULO I Mtodos de determinacin Artculo 16. Mtodos de determinacin de la base imponible. 1. La cuanta de los distintos componentes de la base imponible se determinar con carcter general por el mtodo de estimacin directa. 2. La determinacin de los rendimientos de actividades econmicas se llevar a cabo en los trminos previstos en el artculo 28 de esta Ley a travs de los siguientes mtodos:
(27) Apartado 4 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autno mas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19).
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Apndice normativo Ley: artculos 16 y 17 Reglamento: artculos 27 y 9

a) Estimacin directa, que se aplicar como mtodo general, y que admitir dos modalidades, la normal y la simplicada. b) Estimacin objetiva de rendimientos para determi nadas actividades econmicas, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. 3. El mtodo de estimacin indirecta se aplicar de con formidad con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. (28) En la estimacin indirecta de los rendimientos pro cedentes de actividades econmicas se tendrn en cuenta, preferentemente, los signos, ndices o mdulos establecidos para la estimacin objetiva, cuando se tra te de contribuyentes que hayan renunciado a este lti mo mtodo de determinacin de la base imponible. Artculo 27. Mtodos de determinacin de los rendimientos de actividades econmicas. 1. De acuerdo con lo previsto en el artculo 16.2 de la Ley del Impuesto, existirn los siguientes mtodos de determinacin de los rendimientos de actividades econmicas: 1. Estimacin directa, que tendr dos modalidades, normal y simplicada. 2. Estimacin objetiva. 2. Los contribuyentes aplicarn alguno de los m todos anteriores teniendo en cuenta los lmites de aplicacin y las reglas de incompatibilidad, renuncia y exclusin contenidas en los artculos siguientes. (29) Artculo 9. Dietas y asignaciones para gastos de locomocin y gastos normales de manutencin y estancia. A. Reglas generales: 1. A efectos de lo previsto en el artculo 17.1.d) de la Ley del Impuesto, quedarn exceptuadas de grava men las asignaciones para gastos de locomocin y gastos normales de manutencin y estancia en esta blecimientos de hostelera que cumplan los requisitos y lmites sealados en este artculo. 2. Asignaciones para gastos de locomocin. Se ex ceptan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos de locomocin del empleado o trabajador que se desplace fuera de la fbrica, taller, ocina, o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes condiciones e importes: a) Cuando el empleado o trabajador utilice medios de transporte pblico, el importe del gasto que se justi que mediante factura o documento equivalente. b) En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilmetro recorrido, siempre que se justique la realidad del desplazamiento, ms los gas tos de peaje y aparcamiento que se justiquen. 3. Asignaciones para gastos de manutencin y es tancia. Se exceptan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos normales de manutencin y estancia en restaurantes, hoteles y dems establecimientos de hostelera, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia. Salvo en los casos previstos en la letra b) siguiente, cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un perodo continuado superior a nueve meses, no se exceptuarn de gravamen dichas asignacio nes. A estos efectos, no se descontar el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteracin del destino. a) Se considerar como asignaciones para gastos normales de manutencin y estancia en hoteles, res taurantes y dems establecimientos de hostelera, exclusivamente las siguientes: 1. Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las siguientes: Por gastos de estancia, los importes que se justi quen. En el caso de conductores de vehculos de dicados al transporte de mercancas por carretera, no precisarn justicacin en cuanto a su importe los gastos de estancia que no excedan de 15 euros diarios, si se producen por desplazamiento dentro del territorio espaol, o de 25 euros diarios, si correspon den a desplazamientos a territorio extranjero. Por gastos de manutencin, 53,34 euros diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio espaol, o 91,35 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero. 2. Cuando no se haya pernoctado en municipio dis tinto del lugar de trabajo habitual y del que constitu ya la residencia del perceptor, las asignaciones para gastos de manutencin que no excedan de 26,67
CAPTULO II Denicin y determinacin de la renta gravable SECCIN 1. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO Artculo 17. Rendimientos ntegros del trabajo. 1. Se considerarn rendimientos ntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del tra bajo personal o de la relacin laboral o estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de actividades eco nmicas. Se incluirn, en particular: a) Los sueldos y salarios. b) Las prestaciones por desempleo. c) Las remuneraciones en concepto de gastos de repre sentacin. d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, ex cepto los de locomocin y los normales de manuten cin y estancia en establecimientos de hostelera con los lmites que reglamentariamente se establezcan.
(28) Vase el artculo 53 de la Ley que se cita. (29) Dichos artculos del Reglamento se reproducen en las pginas 635 a 642 de este Apndice normativo.
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Apndice normativo Ley: artculo 17 Reglamento: artculo 9

48,08 euros diarios, segn se trate de desplazamien to dentro del territorio espaol o al extranjero, respec tivamente. En el caso del personal de vuelo de las compaas areas, se considerarn como asignaciones para gastos normales de manutencin las cuantas que no excedan de 36,06 euros diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio espaol, o 66,11 euros diarios si corresponden a desplazamiento a te rritorio extranjero. Si en un mismo da se produjeran ambas circunstancias, la cuanta aplicable ser la que corresponda segn el mayor nmero de vuelos rea lizados. A los efectos indicados en los prrafos anteriores, el pagador deber acreditar el da y lugar del desplaza miento, as como su razn o motivo. b) Tendrn la consideracin de dieta exceptuada de gravamen las siguientes cantidades: 1. El exceso que perciban los funcionarios pblicos espaoles con destino en el extranjero sobre las re tribuciones totales que obtendran en el supuesto de hallarse destinados en Espaa, como consecuencia de la aplicacin de los mdulos y de la percepcin de las indemnizaciones previstas en los artculos 4, 5 y 6 del Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que se regula el rgimen de retribuciones de los funciona rios destinados en el extranjero, y calculando dicho exceso en la forma prevista en dicho Real Decreto, y la indemnizacin prevista en el artculo 25.1 y 2 del Real Decreto 462/2002, de 24 de mayo, sobre in demnizaciones por razn del servicio. 2. El exceso que perciba el personal al servicio de la Administracin del Estado con destino en el extran jero sobre las retribuciones totales que obtendra por sueldos, trienios, complementos o incentivos, en el supuesto de hallarse destinado en Espaa. A estos efectos, el rgano competente en materia retributiva acordar las equiparaciones retributivas que puedan corresponder a dicho personal si estuviese destinado en Espaa. 3. El exceso percibido por los funcionarios y el per sonal al servicio de otras Administraciones Pblicas, en la medida que tengan la misma nalidad que los contemplados en los artculos 4, 5 y 6 del Real De creto 6/1995, de 13 de enero, por el que se regula el rgimen de retribuciones de los funcionarios destina dos en el extranjero o no exceda de las equiparacio nes retributivas, respectivamente. 4. El exceso que perciban los empleados de empre sas, con destino en el extranjero, sobre las retribu ciones totales que obtendran por sueldos, jornales, antigedad, pagas extraordinarias, incluso la de be necios, ayuda familiar o cualquier otro concepto, por razn de cargo, empleo, categora o profesin en el supuesto de hallarse destinados en Espaa. Lo previsto en esta letra ser incompatible con la exencin prevista en el artculo 6 de este Reglamen to. 4. El rgimen previsto en los apartados anteriores ser tambin aplicable a las asignaciones para gas tos de locomocin, manutencin y estancia que per ciban los trabajadores contratados especcamente para prestar sus servicios en empresas con centros de trabajo mviles o itinerantes, siempre que aque llas asignaciones correspondan a desplazamientos a municipio distinto del que constituya la residencia habitual del trabajador. 5. Las cuantas exceptuadas de gravamen en este artculo sern susceptibles de revisin por el Ministro de Economa y Hacienda, en la proporcin en que se revisen las dietas de los funcionarios pblicos. 6. Las asignaciones para gastos de locomocin, ma nutencin y estancia que excedan de los lmites pre vistos en este artculo estarn sujetas a gravamen. B. Reglas especiales: 1. Cuando los gastos de locomocin y manutencin no les sean resarcidos especcamente por las em presas a quienes presten sus servicios, los contribu yentes que obtengan rendimientos del trabajo que se deriven de relaciones laborales especiales de carc ter dependiente podrn minorar sus ingresos, para la determinacin de sus rendimientos netos, en las siguientes cantidades, siempre que justiquen la reali dad de sus desplazamientos: a) Por gastos de locomocin: Cuando se utilicen medios de transporte pblico, el importe del gasto que se justique mediante factura o documento equivalente. En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilmetro recorrido, ms los gastos de peaje y aparcamiento que se justiquen. b) Por gastos de manutencin, los importes de 26,67 48,08 euros diarios, segn se trate de desplaza miento dentro del territorio espaol o al extranjero. A estos efectos, los gastos de estancia debern estar en todo caso resarcidos por la empresa y se regirn por lo previsto en la letra a) del apartado 3 de la letra A de este artculo. 2. Estarn exceptuadas de gravamen las cantidades que se abonen al contribuyente con motivo del tras lado de puesto de trabajo a municipio distinto, siem pre que dicho traslado exija el cambio de residencia y correspondan, exclusivamente, a gastos de locomo cin y manutencin del contribuyente y de sus fami liares durante el traslado y a gastos de traslado de su mobiliario y enseres. 3. Estarn exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas por los candidatos a jurado y por los ju rados titulares y suplentes como consecuencia del cumplimiento de sus funciones, de acuerdo con lo previsto en el Real Decreto 385/1996, de 1 de mar zo, por el que se establece el rgimen retributivo e indemnizatorio del desempeo de las funciones del jurado, as como las percibidas por los miembros de las Mesas Electorales de acuerdo con lo estableci do en la Orden Ministerial de 3 de abril de 1991, por la que se establece el importe de las dietas de los miembros de las Mesas Electorales.(30) e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones previstos en el texto refundido de la Ley de regulacin de los planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto
(30) Dicha orden ha sido derogada por INT/2782/2007, de 13 de diciembre (BOE del 25) la Orden
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Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, o por las em presas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fon dos de pensiones de empleo. f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los trminos previstos por la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de regu lacin de los planes y fondos de pensiones, y en su nor mativa de desarrollo, cuando aquellas sean imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones. Esta imputacin scal tendr carcter voluntario en los contratos de seguro colectivo distintos de los planes de previsin social empresarial, debiendo mantenerse la decisin que se adopte respecto del resto de primas que se satisfagan hasta la extincin del contrato de se guro. No obstante, la imputacin scal tendr carcter obligatorio en los contratos de seguro de riesgo. En nin gn caso la imputacin scal tendr carcter obligatorio en los contratos de seguros en los que se cubran con juntamente las contingencias de jubilacin y de falleci miento o incapacidad. 2. En todo caso, tendrn la consideracin de rendimien tos del trabajo: a) Las siguientes prestaciones: 1. Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y clases pa sivas y dems prestaciones pblicas por situaciones de incapacidad, jubilacin, accidente, enfermedad, viude dad, o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el art culo 7 de esta Ley. 2. Las prestaciones percibidas por los beneciarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, co legios de hurfanos y otras entidades similares. 3. Las prestaciones percibidas por los beneciarios de planes de pensiones y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fon dos de pensiones de empleo. (31) 4. Las prestaciones percibidas por los beneciarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsin social, (32) cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determi nacin del rendimiento neto de actividades econmicas, u objeto de reduccin en la base imponible del Impues to. En el supuesto de prestaciones por jubilacin e invali dez derivadas de dichos contratos, se integrarn en la base imponible en el importe de la cuanta percibida que exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en la base imponible del Impuesto, por incumplir los requisitos subjetivos pre vistos en el prrafo a) del apartado 2 del artculo 51 o en la disposicin adicional novena de esta Ley. (33)
(31) Vase la disposicin transitoria duodcima de esta Ley. (32) Vase la disposicin adicional undcima de esta Ley y la disposicin transitoria sptima del Reglamento del IRPF. (33) Vase Ley. la disposicin transitoria segunda de esta
5. Las prestaciones percibidas por los beneciarios de los planes de previsin social empresarial. Asimismo, las prestaciones por jubilacin e invalidez percibidas por los beneciarios de contratos de segu ro colectivo, distintos de los planes de previsin social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fon dos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuanta exceda de las contribuciones imputadas scalmente y de las aportaciones directa mente realizadas por el trabajador. (34) 6. Las prestaciones percibidas por los beneciarios de los planes de previsin asegurados. 7. Las prestaciones percibidas por los beneciarios de los seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promocin de la autonoma personal y aten cin a las personas en situacin de dependencia. (35) b) Las cantidades que se abonen, por razn de su cargo, a los diputados espaoles en el Parlamento Eu ropeo, a los diputados y senadores de las Cortes Ge nerales, a los miembros de las asambleas legislativas autonmicas, concejales de ayuntamiento y miembros de las diputaciones provinciales, cabildos insulares u otras entidades locales, con exclusin, en todo caso, de la parte de aquellas que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento. c) Los rendimientos derivados de impartir cursos, confe rencias, coloquios, seminarios y similares. d) Los rendimientos derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientcas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin. e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de otros rganos representativos. f) Las pensiones compensatorias recibidas del cnyuge y las anualidades por alimentos, sin perjuicio de lo dis puesto en el artculo 7 de esta Ley. g) Los derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneracin de servicios personales. Artculo 47. Derechos de fundadores de socieda des. Los derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneracin de servicios persona les, cuando consistan en un porcentaje sobre los be necios de la entidad, se valorarn, como mnimo, en el 35 por ciento del valor equivalente de capital social que permita la misma participacin en los benecios que la reconocida a los citados derechos. h) Las becas, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 7 de esta Ley.
(34) Vase la disposicin transitoria undcima de esta Ley y la disposicin transitoria sptima del Reglamento del IRPF. (35) Vase la Ley 39/2006, de 14 de diciembre (BOE del 15).
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Apndice normativo Ley: artculos 17 y 18

i) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de asistencia social promovi das por entidades sin nimo de lucro. j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carcter especial. k) Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad en los trminos pre vistos en la disposicin adicional decimoctava de esta Ley. 3. No obstante, cuando los rendimientos a que se re eren los prrafos c) y d) del apartado anterior y los derivados de la relacin laboral especial de los artistas en espectculos pblicos y de la relacin laboral espe cial de las personas que intervengan en operaciones mercantiles por cuenta de uno o ms empresarios sin asumir el riesgo y ventura de aqullas supongan la orde nacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la nalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios, se calicarn como rendimientos de activida des econmicas. Artculo 18. Porcentajes de reduccin aplicables a determinados rendimientos del trabajo. 1. Como regla general, los rendimientos ntegros se computarn en su totalidad, salvo que les resulte de aplicacin alguno de los porcentajes de reduccin a los que se reeren los apartados siguientes. Dichos porcen tajes no resultarn de aplicacin cuando la prestacin se perciba en forma de renta. 2. El 40 por ciento de reduccin, en el caso de rendi mientos ntegros distintos de los previstos en el artculo 17.2 a) de esta Ley que tengan un perodo de genera cin superior a dos aos y que no se obtengan de for ma peridica o recurrente, as como aquellos que se caliquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. (36) El cmputo del perodo de generacin, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fracciona da, deber tener en cuenta el nmero de aos de frac cionamiento, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. En el caso de que los rendimientos deriven del ejerci cio de opciones de compra sobre acciones o participa ciones por los trabajadores, la cuanta del rendimiento sobre la que se aplicar la reduccin del 40 por ciento no podr superar el importe que resulte de multiplicar el salario medio anual del conjunto de los declarantes en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas por el nmero de aos de generacin del rendimiento. A estos efectos, cuando se trate de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se tomarn cinco aos. No obstante, dicho lmite se duplicar para los rendi mientos derivados del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores que cumplan los siguientes requisitos: 1. Las acciones o participaciones adquiridas debern mantenerse, al menos, durante tres aos, a contar des de el ejercicio de la opcin de compra.
(36) Vase la disposicin transitoria primera de esta Ley.
2. La oferta de opciones de compra deber realizarse en las mismas condiciones a todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa. Reglamentariamente se jar la cuanta del salario me dio anual, teniendo en cuenta las estadsticas del Im puesto sobre el conjunto de los contribuyentes en los tres aos anteriores. Artculo 11. Aplicacin de la reduccin del 40 por ciento a determinados rendimientos del trabajo. 1. A efectos de la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 18.2 de la Ley del Impuesto, se con sideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un nico pe rodo impositivo: a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a otro centro de trabajo que excedan de los importes previstos en el artculo 9 de este Reglamento. b) Las indemnizaciones derivadas de los regmenes pblicos de Seguridad Social o Clases Pasivas, as como las prestaciones satisfechas por colegios de hurfanos e instituciones similares, en los supuestos de lesiones no invalidantes. c) Las prestaciones satisfechas por lesiones no inva lidantes o incapacidad permanente, en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes pblicos. d) Las prestaciones por fallecimiento, y los gastos por sepelio o entierro que excedan del lmite exento de acuerdo con el artculo 7.r) de la Ley del Impues to, de trabajadores o funcionarios, tanto las de ca rcter pblico como las satisfechas por colegios de hurfanos e instituciones similares, empresas y por entes pblicos. e) Las cantidades satisfechas en compensacin o reparacin de complementos salariales, pensiones o anualidades de duracin indenida o por la modica cin de las condiciones de trabajo. f) Cantidades satisfechas por la empresa a los tra bajadores por la resolucin de mutuo acuerdo de la relacin laboral. g) Premios literarios, artsticos o cientcos que no gocen de exencin en este Impuesto. No se conside ran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econmicas derivadas de la cesin de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a stas. 2. Cuando los rendimientos del trabajo con un pe rodo de generacin superior a dos aos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduc cin del 40 por ciento prevista en el artculo 18.2. de la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente re sultante de dividir el nmero de aos de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea supe rior a dos. 3. (37) A efectos de la reduccin prevista en el art culo 18.2 de la Ley del Impuesto, se considerar
(37) Apartado 3 redactado, con efectos para el perodo im positivo 2008 y ejercicios anteriores no prescritos, por el Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre (BOE del 2 de diciem bre).
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Apndice normativo Ley: artculos 18 a 20 Reglamento: artculos 11, 73, 11 y 10

rendimiento del trabajo con perodo de generacin superior a dos aos y que no se obtiene de forma peridica o recurrente, el derivado de la concesin del derecho de opcin de compra sobre acciones o participaciones a los trabajadores, cuando se ejerci ten transcurridos ms de dos aos desde su conce sin, si, adems, no se conceden anualmente. 4. La cuanta del salario medio anual del conjunto de declarantes del impuesto, al que se reere el artculo 18.2 de la Ley del Impuesto, ser de 22.100 euros. (38) (...) Artculo 73. Plazo de presentacin de autoliquida ciones complementarias. (...) 3. En los planes generales de entrega de opciones de compra sobre acciones o participaciones regu lados en el artculo 18.2 de la Ley del Impuesto, el incumplimiento del requisito de mantenimiento de las acciones o participaciones adquiridas, al menos, du rante tres aos, motivar la obligacin de presentar una autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la naliza cin del plazo reglamentario de declaracin corres pondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. 3. El 40 por ciento de reduccin, en el caso de las pres taciones establecidas en el artculo 17.2.a). 1. y 2. de esta Ley que se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido ms de dos aos desde la pri mera aportacin. El plazo de dos aos no resultar exigible en el caso de prestaciones por invalidez. Artculo 11. Aplicacin de la reduccin del 40 por ciento a determinados rendimientos del trabajo. (...) 5. La reduccin prevista en el artculo 18.3 de la Ley del Impuesto resultar aplicable a las prestaciones en forma de capital consistentes en una percepcin de pago nico. En el caso de prestaciones mixtas, que combinen rentas de cualquier tipo con un nico cobro en forma de capital, las reducciones referidas slo resultarn aplicables al cobro efectuado en for ma de capital. 4. Las reducciones previstas en este artculo no se apli carn a las contribuciones empresariales imputadas que reduzcan la base imponible, de acuerdo con lo dispues to en los artculos 51, 53 y en la disposicin adicional undcima de esta Ley. Artculo 19. Rendimiento neto del trabajo. (39) 1. El rendimiento neto del trabajo ser el resultado de disminuir el rendimiento ntegro en el importe de los gastos deducibles. 2. Tendrn la consideracin de gastos deducibles exclu sivamente los siguientes:

a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualida
des generales obligatorias de funcionarios.

b) Las detracciones por derechos pasivos. c) Las cotizaciones a los colegios de hurfanos o enti
dades similares.
d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios
profesionales, cuando la colegiacin tenga carcter obligatorio, en la parte que corresponda a los nes esenciales de estas instituciones, y con el lmite que reglamentariamente se establezca. Artculo 10. Gastos deducibles por cuotas satis fechas a sindicatos y Colegios profesionales. Para la determinacin del rendimiento neto del traba jo, sern deducibles las cuotas satisfechas a sindica tos. Tambin sern deducibles las cuotas satisfechas a Colegios profesionales, cuando la colegiacin ten ga carcter obligatorio para el desempeo del traba jo, en la parte que corresponda a los nes esenciales de estas instituciones, con el lmite de 500 euros anuales. e) Los gastos de defensa jurdica derivados directamen te de litigios suscitados en la relacin del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el lmite de 300 euros anuales. Artculo 20. Reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo. (40) 1. El rendimiento neto del trabajo se minorar en las si guientes cuantas:

a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo

iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros anuales.

b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 9.180 euros anuales. c) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales. 2. Se incrementar en un 100 por ciento el importe de la reduccin prevista en el apartado 1 de este artculo, en los siguientes supuestos:
(39) Vase la disposicin adicional sptima 2 de la Ley 41/2007, de 7 de diciembre (BOE del 8) y el Real Decreto 904/2010, de 9 de julio (BOE del 20) que establecen para los contribuyentes del IRPF una reduccin del 65 por 100 sobre los rendimientos netos del trabajo percibidos entre el 1 de ene ro y 31 de agosto de 2010, en retribucin de los servicios pres tados en relacin con su participacin en el acontecimiento "33 edicin de la Copa del Amrica" en la ciudad de Valencia. (38) Apartado 4 redactado, con efectos desde el da 1 de ene ro de 2008, por el Real Decreto 1757/2007, de 28 de diciembre (BOE del 31). (40) Artculo 20 redactado, con vigencia exclusiva para el ejer cicio 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Pre supuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24).
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Apndice normativo Ley: artculos 20 a 22 Reglamento: artculos 12 y 72

a) Trabajadores activos mayores de 65 aos que conti nen o prolonguen la actividad laboral, en las condicio nes que reglamentariamente se determinen. b) Contribuyentes desempleados inscritos en la ocina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo muni cipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Este incremento se aplicar en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residen cia y en el siguiente. Artculo 12. Reduccin por obtencin de rendi mientos netos del trabajo. 1. Podrn aplicar el incremento en la reduccin esta blecido en el artculo 20.2 a) de la Ley del Impuesto los contribuyentes que perciban rendimientos del tra bajo como trabajadores activos, al haber continuado o prolongado su relacin laboral o estatutaria una vez alcanzado los 65 aos de edad. A estos efectos, se entender por trabajador activo aquel que perciba rendimientos del trabajo como consecuencia de la prestacin efectiva de sus servi cios retribuidos por cuenta ajena y dentro del mbito de organizacin y direccin de otra persona, fsica o jurdica. 2. Podrn aplicar el incremento en la reduccin esta blecido en el artculo 20.2 b) de la Ley del Impuesto los contribuyentes desempleados e inscritos en una ocina de empleo que acepten un puesto de trabajo situado en un municipio distinto al de su residencia habitual, siempre que el nuevo puesto de trabajo exi ja el cambio de dicha residencia. 3. Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos podrn minorar el rendimiento neto del trabajo en 3.264 euros anuales. Dicha reduccin ser de 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento. Artculo 72. Acreditacin de la condicin de per sona con discapacidad y de la necesidad de ayuda de otra persona o de la existencia de di cultades de movilidad. 1. A los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tendrn la consideracin de perso na con discapacidad aquellos contribuyentes con un grado de minusvala igual o superior al 33 por ciento. El grado de minusvala deber acreditarse mediante certicado o resolucin expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el rgano compe tente de las Comunidades Autnomas. En particular, se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan re conocida una pensin de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconoci da una pensin de jubilacin o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicial mente, aunque no alcance dicho grado. 2. A efectos de la reduccin por rendimientos del tra bajo obtenidos por personas con discapacidad pre vista en el artculo 20.3 de la Ley del Impuesto, los contribuyentes con discapacidad debern acreditar la necesidad de ayuda de terceras personas para des plazarse a su lugar de trabajo o para desempear el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte colectivos, mediante certicado o re solucin del Instituto de Migraciones y Servicios So ciales o el rgano competente de las Comunidades Autnomas en materia de valoracin de las minusva las, basndose en el dictamen emitido por los Equi pos de Valoracin y Orientacin dependientes de las mismas. 4. Como consecuencia de la aplicacin de las reduc ciones previstas en este artculo, el saldo resultante no podr ser negativo. Seccin 2. rendimientos del capital Artculo 21. Denicin de rendimientos del capital. 1. Tendrn la consideracin de rendimientos n tegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad co rresponda al contribuyente y no se hallen afectos a acti vidades econmicas realizadas por ste. No obstante, las rentas derivadas de la transmisin de la titularidad de los elementos patrimoniales, aun cuan do exista un pacto de reserva de dominio, tributarn como ganancias o prdidas patrimoniales, salvo que por esta ley se caliquen como rendimientos del capital. 2. En todo caso, se incluirn como rendimientos del ca pital: a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rsti cos como urbanos, que no se hallen afectos a activida des econmicas realizadas por el contribuyente. b) Los que provengan del capital mobiliario y, en gene ral, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el contribuyente, que no se encuentren afectos a activi dades econmicas realizadas por ste. Subseccin 1. Rendimientos del capital inmobiliario Artculo 22. Rendimientos ntegros del capital inmo biliario. 1. Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rsti cos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aqullos, cualquiera que sea su deno minacin o naturaleza. 2. Se computar como rendimiento ntegro el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adqui rente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, inclui do, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto
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sobre el Valor Aadido o, en su caso, el Impuesto Gene ral Indirecto Canario. Artculo 23. Gastos deducibles y reducciones. 1. Para la determinacin del rendimiento neto, se dedu cirn de los rendimientos ntegros los gastos siguientes: a) Todos los gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos. Se considerarn gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos, entre otros, los siguientes: 1. Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora del bien, derecho o facultad de uso y disfrute del que procedan los rendimientos, y dems gastos de nanciacin, as como los gastos de reparacin y conservacin del inmueble. El importe to tal a deducir por estos gastos no podr exceder, para cada bien o derecho, de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos. El exceso se podr deducir en los cuatro aos siguientes de acuerdo con lo sealado en este nmero 1. 2. Los tributos y recargos no estatales, as como las tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su deno minacin, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre el bien o derecho productor de aqullos y no tengan carcter sancionador. 3. Los saldos de dudoso cobro en las condiciones que se establezcan reglamentariamente. 4. Las cantidades devengadas por terceros como con secuencia de servicios personales. Artculo 13. Gastos deducibles de los rendimien tos del capital inmobiliario. Tendrn la consideracin de gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto del capital inmo biliario todos los gastos necesarios para su obten cin. En particular, se considerarn incluidos entre los gas tos a que se reere el prrafo anterior: a) Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora del bien, derecho o facultad de uso o disfrute del que procedan los rendimientos, y dems gastos de nanciacin, as como los gastos de reparacin y conservacin. A estos efectos, tendrn la consideracin de gastos de reparacin y conservacin: Los efectuados regularmente con la nalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones. Los de sustitucin de elementos, como instalacio nes de calefaccin, ascensor, puertas de seguridad u otros. No sern deducibles por este concepto las cantida des destinadas a ampliacin o mejora. El importe total a deducir por los gastos previstos en este apartado a) no podr exceder, para cada bien o derecho, de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos. El exceso se podr deducir en los cuatro aos si guientes, sin que pueda exceder, conjuntamente con los gastos por estos mismos conceptos correspon dientes a cada uno de estos aos, de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos en cada uno de los mismos, para cada bien o derecho. b) Los tributos y recargos no estatales, as como las tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su denominacin, siempre que incidan sobre los rendi mientos computados o sobre los bienes o derechos productores de los mismos y no tengan carcter san cionador. c) Las cantidades devengadas por terceros en contraprestacin directa o indirecta o como conse cuencia de servicios personales, tales como los de administracin, vigilancia, portera o similares. d) Los ocasionados por la formalizacin del arrenda miento, subarriendo, cesin o constitucin de dere chos y los de defensa de carcter jurdico relativos a los bienes, derechos o rendimientos. e) Los saldos de dudoso cobro siempre que esta cir cunstancia quede sucientemente justicada. Se en tender cumplido este requisito: 1. Cuando el deudor se halle en situacin de con curso. 2. Cuando entre el momento de la primera gestin de cobro realizada por el contribuyente y el de la na lizacin del perodo impositivo hubiesen transcurrido ms de seis meses, y no se hubiese producido una renovacin de crdito. Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posterior mente a su deduccin, se computar como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro. f) El importe de las primas de contratos de seguro, bien sean de responsabilidad civil, incendio, robo, ro tura de cristales u otros de naturaleza anloga, sobre los bienes o derechos productores de los rendimien tos. g) Las cantidades destinadas a servicios o suminis tros. h) Las cantidades destinadas a la amortizacin en las condiciones establecidas en el artculo siguiente de este Reglamento. b) Las cantidades destinadas a la amortizacin del in mueble y de los dems bienes cedidos con ste, siem pre que respondan a su depreciacin efectiva, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Tratndose de inmuebles, se entiende que la amortiza cin cumple el requisito de efectividad si no excede del resultado de aplicar el 3 por ciento sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisicin satisfecho o el valor catastral, sin incluir el valor del suelo. (41) En el supuesto de rendimientos derivados de la titula ridad de un derecho o facultad de uso o disfrute, ser igualmente deducible en concepto de depreciacin, con el lmite de los rendimientos ntegros, la parte proporcio nal del valor de adquisicin satisfecho, en las condicio nes que reglamentariamente se determinen.
(41) Vase la disposicin transitoria tercera de esta Ley apli cable a los contratos de arrendamiento anteriores al 9 de mayo de 1985.
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Artculo 14. Gastos de amortizacin de los rendi mientos del capital inmobiliario. 1. Para la determinacin del rendimiento neto del ca pital inmobiliario, tendrn la consideracin de gasto deducible las cantidades destinadas a la amortiza cin del inmueble y de los dems bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su depreciacin efectiva. 2. Se considerar que las amortizaciones cumplen el requisito de efectividad: a) Tratndose de inmuebles: cuando, en cada ao, no excedan del resultado de aplicar el 3 por ciento sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisicin satisfecho o el valor catastral, sin incluir en el cmputo el del suelo. Cuando no se conozca el valor del suelo, ste se calcular prorrateando el coste de adquisicin satis fecho entre los valores catastrales del suelo y de la construccin de cada ao. b) Tratndose de bienes de naturaleza mobiliaria, susceptibles de ser utilizados por un perodo supe rior al ao y cedidos conjuntamente con el inmueble: cuando, en cada ao, no excedan del resultado de aplicar a los costes de adquisicin satisfechos los co ecientes de amortizacin determinados de acuerdo con la tabla de amortizaciones simplicada a que se reere el artculo 30.1. de este Reglamento. 3. En el caso de que los rendimientos procedan de la titularidad de un derecho o facultad de uso o disfrute, podr amortizarse, con el lmite de los rendimientos ntegros de cada derecho, su coste de adquisicin satisfecho. La amortizacin, en este supuesto, ser el resultado de las reglas siguientes: a) Cuando el derecho o facultad tuviese plazo de du racin determinado, el que resulte de dividir el coste de adquisicin satisfecho entre el nmero de aos de duracin del mismo. b) Cuando el derecho o facultad fuese vitalicio, el re sultado de aplicar al coste de adquisicin satisfecho el porcentaje del 3 por ciento 2. 1. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado an terior, se reducir en un 50 por ciento. Tratndose de rendimientos netos positivos, la reduccin slo resultar aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente. 2. Dicha reduccin ser del 100 por ciento, cuando el arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 35 aos y unos rendimientos netos del trabajo o de activi dades econmicas en el perodo impositivo superiores al indicador pblico de renta de efectos mltiples. (42) El arrendatario deber comunicar anualmente al arren dador, en la forma que reglamentariamente se determi ne, el cumplimiento de estos requisitos. Cuando existan varios arrendatarios de una misma vivienda, esta reduccin se aplicar sobre la parte del rendimiento neto que proporcionalmente corresponda
(42) Vase la nota (10) de la pgina 614.
a los arrendatarios que cumplan los requisitos previstos en este nmero 2. Artculo 16. Reduccin por arrendamiento de vi vienda. 1. A efectos de la aplicacin de la reduccin previs ta en el nmero 2. del artculo 23.2 de la Ley del Impuesto, el arrendatario deber presentar al arren dador con anterioridad a 31 de marzo del ejercicio siguiente a aqul en el que deba surtir efectos, una comunicacin con el siguiente contenido: a) Nombre, apellidos, domicilio scal y nmero de identicacin scal del arrendatario. b) Referencia catastral, o en defecto de la misma, di reccin completa, del inmueble arrendado objeto de la presente comunicacin que constituy su vivienda en el perodo impositivo anterior. c) Manifestacin de tener una edad comprendida en tre los 18 y 35 aos durante todo el perodo imposi tivo anterior o durante parte del mismo, indicando en este ltimo caso el nmero de das en que cumpli tal requisito. d) Manifestacin de haber obtenido durante el pe rodo impositivo anterior unos rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas superiores al in dicador pblico de renta de efectos mltiples. e) Fecha y rma del arrendatario. f) Identicacin de la persona o entidad destinataria de dicha comunicacin. En todo caso, el arrendador quedar obligado a con servar la citada comunicacin debidamente rmada. 2. No resultar de aplicacin el incremento de la re duccin prevista en el nmero 2. del artculo 23.2 de la Ley del Impuesto en el supuesto de que el rendi miento neto derivado del inmueble o derecho fuese negativo. 3. Los rendimientos netos con un perodo de genera cin superior a dos aos, as como los que se caliquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoria mente irregular en el tiempo, se reducirn en un 40 por ciento. El cmputo del perodo de generacin, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fracciona da, deber tener en cuenta el nmero de aos de frac cionamiento, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. Artculo 15. Rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma frac cionada. 1. A efectos de la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 23.3 de la Ley del Impuesto, se consi deran rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclu sivamente, los siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo: a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento de locales de negocio. b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daos o desperfec tos en el inmueble.
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c) Importes obtenidos por la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute de carcter vitalicio. 2. Cuando los rendimientos del capital inmobiliario con un perodo de generacin superior a dos aos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin del 40 por ciento prevista en el artculo 23.3 de la Ley del Impuesto, en caso de que el co ciente resultante de dividir el nmero de aos corres pondiente al perodo de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositi vos de fraccionamiento, sea superior a dos. Artculo 24. Rendimiento en caso de parentesco. Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo sea el cnyuge o un parien te, incluidos los anes, hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el rendimiento neto total no podr ser inferior al que resulte de las reglas del artculo 85 de esta ley. Subseccin 2. Rendimientos del capital mobiliario Artculo 25. Rendimientos ntegros del capital mobi liario. Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros del capital mobiliario los siguientes: 1. Rendimientos obtenidos por la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad. Quedan incluidos dentro de esta categora los siguien tes rendimientos, dinerarios o en especie: a) Los dividendos, primas de asistencia a juntas y par ticipaciones en los benecios de cualquier tipo de en tidad. b) Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones liberadas que, estatutariamente o por decisin de los rganos sociales, faculten para participar en los benecios, ventas, opera ciones, ingresos o conceptos anlogos de una entidad por causa distinta de la remuneracin del trabajo per sonal. c) Los rendimientos que se deriven de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute, cual quiera que sea su denominacin o naturaleza, sobre los valores o participaciones que representen la participa cin en los fondos propios de la entidad. d) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, pro cedente de una entidad por la condicin de socio, ac cionista, asociado o partcipe. e) La distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones. El importe obtenido minorar, hasta su anulacin, el valor de adquisicin de las acciones o par ticipaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar tributar como rendimiento del capital mobiliario. 2. Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios. (43) Tienen esta consideracin las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominacin o na turaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y
(43) Vase la disposicin adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre (BOE del 31), relativa al rgimen fiscal de los prstamos de valores.
cualquier otra forma de retribucin pactada como re muneracin por tal cesin, as como las derivadas de la transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conver sin de cualquier clase de activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos. a) En particular, tendrn esta consideracin: 1. Los rendimientos procedentes de cualquier instru mento de giro, incluso los originados por operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesin se haga como pago de un crdito de proveedores o suministradores. 2. La contraprestacin, cualquiera que sea su denomi nacin o naturaleza, derivada de cuentas en toda clase de instituciones nancieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos nancieros. 3. Las rentas derivadas de operaciones de cesin tem poral de activos nancieros con pacto de recompra. 4. Las rentas satisfechas por una entidad nanciera, como consecuencia de la transmisin, cesin o transfe rencia, total o parcial, de un crdito titularidad de aqu lla. b) En el caso de transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de valores, se computar como rendimiento la diferencia entre el valor de transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de los mis mos y su valor de adquisicin o suscripcin. Como valor de canje o conversin se tomar el que co rresponda a los valores que se reciban. Los gastos accesorios de adquisicin y enajenacin se rn computados para la cuanticacin del rendimiento, en tanto se justiquen adecuadamente. Los rendimientos negativos derivados de transmisiones de activos nancieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido activos nancieros homogneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisio nes, se integrarn a medida que se transmitan los ac tivos nancieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Artculo 8. Concepto de valores o participaciones homogneos. A los exclusivos efectos de este Impuesto, se con siderarn valores o participaciones homogneos pro cedentes de un mismo emisor aquellos que formen parte de una misma operacin nanciera o respon dan a una unidad de propsito, incluida la obtencin sistemtica de nanciacin, sean de igual naturaleza y rgimen de transmisin, y atribuyan a sus titulares un contenido sustancialmente similar de derechos y obligaciones. No obstante, la homogeneidad de un conjunto de va lores no se ver afectada por la eventual existencia de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe unitario; fechas de puesta en circulacin, de entrega material o de jacin de precios; procedimientos de colocacin, incluida la existencia de tramos o blo ques destinados a categoras especcas de inver sores; o cualesquiera otros aspectos de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad no resul tar alterada por el fraccionamiento de la emisin en tramos sucesivos o por la previsin de ampliaciones.
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Apndice normativo Ley: artculo 25 Reglamento: artculos 17 a 19

3. Rendimientos procedentes de operaciones de capi talizacin, de contratos de seguro de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposicin de capitales. (44) a) Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos de segu ro de vida o invalidez, excepto cuando, con arreglo a lo previsto en el artculo 17.2.a) de esta Ley, deban tributar como rendimientos del trabajo. En particular, se aplicarn a estos rendimientos de capi tal mobiliario las siguientes reglas: 1.) Cuando se perciba un capital diferido, el rendi miento del capital mobiliario vendr determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas. 2.) En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, se considerar rendimiento de ca pital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes: 40 por ciento, cuando el perceptor tenga menos de 40 aos. 35 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 aos. 28 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 50 y 59 aos. 24 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 60 y 65 aos. 20 por ciento, cuando el perceptor tenga ms de 66 y 69 aos. 8 por ciento, cuando el perceptor tenga ms de 70 aos. Estos porcentajes sern los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constitucin de la renta y permanecern constantes durante toda su vigencia. 3.) Si se trata de rentas temporales inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, se considerar rendimiento del ca pital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes: 12 por ciento, cuando la renta tenga una duracin infe rior o igual a 5 aos. 16 por ciento, cuando la renta tenga una duracin su perior a 5 e inferior o igual a 10 aos. 20 por ciento, cuando la renta tenga una duracin su perior a 10 e inferior o igual a 15 aos. 25 por ciento, cuando la renta tenga una duracin su perior a 15 aos. 4.) Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, se considerar rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en los nmeros 2.) y 3.) anteriores, incremen tado en la rentabilidad obtenida hasta la constitucin de la renta, en la forma que reglamentariamente se deter mine. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por do nacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito
(44) Vanse las disposiciones transitorias cuarta, quinta y de cimotercera de esta Ley.
e inter vivos, el rendimiento del capital mobiliario ser, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en los nmeros 2.) y 3.) anteriores. No obstante lo previsto en el prrafo anterior, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, las prestaciones por jubilacin e invalidez percibidas en forma de renta por los beneciarios de contratos de seguro de vida o invalidez, distintos de los estableci dos en el artculo 17.2. a), y en los que no haya exis tido ningn tipo de movilizacin de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrarn en la base imponible del impuesto, en concepto de rendi mientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuanta exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato o, en el caso de que la renta haya sido adquirida por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos, cuan do excedan del valor actual actuarial de las rentas en el momento de la constitucin de stas. En estos casos no sern de aplicacin los porcentajes previstos en los nmeros 2.) y 3.) anteriores. Para la aplicacin de este rgimen ser necesario que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos aos de anteriori dad a la fecha de jubilacin. Artculo 17. Disposicin parcial en contratos de seguro. En el caso de disposicin parcial en contratos de seguro, para calcular el rendimiento del capital mo biliario se considerar que la cantidad recuperada corresponde a las primas satisfechas en primer lugar incluida su correspondiente rentabilidad. Artculo 18. Tributacin de la rentabilidad obte nida hasta el momento de la constitucin de las rentas diferidas. A efectos de lo previsto en el primer prrafo del art culo 25.3.a) 4. de la Ley del Impuesto, la rentabilidad obtenida hasta la constitucin de las rentas diferidas se someter a gravamen de acuerdo con las siguien tes reglas: 1) La rentabilidad vendr determinada por la diferen cia entre el valor actual nanciero-actuarial de la renta que se constituye y el importe de las primas satisfe chas. 2) Dicha rentabilidad se repartir linealmente durante los diez primeros aos de cobro de la renta vitalicia. Si se trata de una renta temporal, se repartir linealmente entre los aos de duracin de la misma con el mximo de diez aos. Artculo 19. Requisitos exigibles a determinados contratos de seguro con prestaciones por jubila cin e invalidez percibidas en forma de renta. Para la aplicacin de lo previsto en el segundo p rrafo del artculo 25.3.a).4. de la Ley del Impuesto, habrn de concurrir los siguientes requisitos: 1. Las contingencias por las que pueden percibirse las prestaciones sern las previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, en los trminos establecidos para stos.
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2. Se entender que se ha producido algn tipo de movilizacin de las provisiones del contrato de segu ro cuando se incumplan las limitaciones que, en re lacin con el ejercicio de los derechos econmicos, establecen la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y su normativa de desarrollo, respecto a los seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones de las empresas. 5.) En el caso de extincin de las rentas temporales o vitalicias, que no hayan sido adquiridas por heren cia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, cuando la extincin de la renta tenga su origen en el ejercicio del derecho de rescate, el rendimiento del capital mobilia rio ser el resultado de sumar al importe del rescate las rentas satisfechas hasta dicho momento y de restar las primas satisfechas y las cuantas que, de acuerdo con los prrafos anteriores de este apartado, hayan tributa do como rendimientos del capital mobiliario. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos, se res tar, adicionalmente, la rentabilidad acumulada hasta la constitucin de las rentas. 6.) Los seguros de vida o invalidez que prevean pres taciones en forma de capital y dicho capital se destine a la constitucin de rentas vitalicias o temporales, siem pre que esta posibilidad de conversin se recoja en el contrato de seguro, tributarn de acuerdo con lo esta blecido en el primer prrafo del nmero 4. anterior. En ningn caso, resultar de aplicacin lo dispuesto en este nmero cuando el capital se ponga a disposicin del contribuyente por cualquier medio. b) Las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposicin de capitales, salvo cuando hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio. Se considerar rendimiento del ca pital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos por los nmeros 2.) y 3.) de la letra a) de este apartado para las rentas, vitalicias o temporales, inmediatas derivadas de contratos de segu ro de vida. 4. Otros rendimientos del capital mobiliario. Quedan in cluidos en este apartado, entre otros, los siguientes ren dimientos, dinerarios o en especie: a) Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor y los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a activi dades econmicas realizadas por el contribuyente. b) Los procedentes de la prestacin de asistencia tcni ca, salvo que dicha prestacin tenga lugar en el mbito de una actividad econmica. c) Los procedentes del arrendamiento de bienes mue bles, negocios o minas, as como los procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador, que no constituyan actividades econmicas. d) Los procedentes de la cesin del derecho a la explo tacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin, salvo que dicha cesin tenga lugar en el mbito de una actividad econmica. 5. No tendr la consideracin de rendimiento de capital mobiliario, sin perjuicio de su tributacin por el concep to que corresponda, la contraprestacin obtenida por el contribuyente por el aplazamiento o fraccionamiento del precio de las operaciones realizadas en desarrollo de su actividad econmica habitual. 6. Se estimar que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones lucrativas, por causa de muerte del contribuyente, de los activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos a los que se reere el apartado 2 de este artculo. Artculo 26. Gastos deducibles y reducciones. 1. Para la determinacin del rendimiento neto, se dedu cirn de los rendimientos ntegros exclusivamente los gastos siguientes: a) Los gastos de administracin y depsito de valores negociables. A estos efectos, se considerarn como gastos de administracin y depsito aquellos importes que repercutan las empresas de servicios de inversin, entidades de crdito u otras entidades nancieras que, de acuerdo con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mer cado de Valores, tengan por nalidad retribuir la pres tacin derivada de la realizacin por cuenta de sus titulares del servicio de depsito de valores representa dos en forma de ttulos o de la administracin de valores representados en anotaciones en cuenta. No sern deducibles las cuantas que supongan la contraprestacin de una gestin discrecional e indivi dualizada de carteras de inversin, en donde se pro duzca una disposicin de las inversiones efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos con feridos por stos. b) Cuando se trate de rendimientos derivados de la prestacin de asistencia tcnica, del arrenda miento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos, se deducirn de los rendimientos ntegros los gastos necesarios para su obtencin y, en su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos procedan. Artculo 20. Gastos deducibles en determinados rendimientos del capital mobiliario. Para la determinacin del rendimiento neto del capi tal mobiliario derivado de la prestacin de asistencia tcnica, arrendamientos de bienes muebles, nego cios o minas y subarrendamientos a los que se reere el artculo 26.1.b) de la Ley del Impuesto, tendrn la consideracin de gastos deducibles los previstos en los artculos 13 y 14 de este Reglamento. No ser de aplicacin el lmite previsto para intereses y dems gastos de nanciacin y gastos de reparacin y con servacin. 2. Los rendimientos netos previstos en el aparta do 4 del artculo 25 de esta Ley con un perodo de generacin superior a dos aos o que se caliquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoria mente irregular en el tiempo, se reducirn en un 40 por ciento. El cmputo del perodo de generacin, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fracciona da, deber tener en cuenta el nmero de aos de frac cionamiento, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.
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Artculo 21. Rendimientos del capital mobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma frac cionada. 1. A efectos de la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 26.2. de la Ley del Impuesto, se con sideran rendimientos del capital mobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclu sivamente, los siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo: a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento. b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daos o desperfectos, en los su puestos de arrendamiento. c) Importes obtenidos por la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute de carcter vitalicio. 2. Cuando los rendimientos del capital mobiliario con un perodo de generacin superior a dos aos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin del 40 por ciento prevista en el artculo 26.2 de la Ley del Impuesto, en caso de que el co ciente resultante de dividir el nmero de aos corres pondiente al perodo de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositi vos de fraccionamiento, sea superior a dos. Seccin 3. rendimientos de actividades econmicas Artculo 27. Rendimientos ntegros de actividades econmicas. 1. Se considerarn rendimientos ntegros de activida des econmicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la nalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios. En particular, tienen esta consideracin los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricacin, comercio o prestacin de servicios, incluidas las de artesana, agrcolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de cons truccin, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artsticas y deportivas. 2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad econmica, nicamente cuando concu rran las siguientes circunstancias: a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al me nos, con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestin de la actividad. b) Que para la ordenacin de aqulla se utilice, al me nos, una persona empleada con contrato laboral y a jor nada completa. Artculo 28. Reglas generales de clculo del rendi miento neto. (45) 1. El rendimiento neto de las actividades econmicas se determinar segn las normas del Impuesto sobre So
(45) Vanse las disposiciones adicionales cuarta y quinta de la Ley del IRPF y las disposiciones transitorias primera y se gunda del Reglamento.
ciedades, sin perjuicio de las reglas especiales conteni das en este artculo, en el artculo 30 de esta Ley para la estimacin directa, y en el artculo 31 de esta Ley para la estimacin objetiva. A efectos de lo dispuesto en el artculo 108 del texto re fundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendr en cuenta el conjunto de actividades econmicas ejercidas por el contribuyente. Artculo 24. Atribucin de rentas. A efectos de determinar el resultado de las activida des econmicas de las entidades a que se reere el artculo 87 de la Ley del Impuesto, el importe neto de la cifra de negocios previsto en el artculo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Socie dades, tendr en cuenta exclusivamente el conjunto de las actividades econmicas ejercidas por dichas entidades. 2. Para la determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas no se incluirn las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de los elementos pa trimoniales afectos a las mismas, que se cuanticarn conforme a lo previsto en la seccin 4. de este captulo. 3. La afectacin de elementos patrimoniales o la desafectacin de activos jos por el contribuyente no cons tituir alteracin patrimonial, siempre que los bienes o derechos continen formando parte de su patrimonio. Se entender que no ha existido afectacin si se llevase a cabo la enajenacin de los bienes o derechos antes de transcurridos tres aos desde sta. 4. Se atender al valor normal en el mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad, que el contri buyente ceda o preste a terceros de forma gratuita o destine al uso o consumo propio. Asimismo, cuando medie contraprestacin y sta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes y servicios, se atender a este ltimo. Artculo 29. Elementos patrimoniales afectos. 1. Se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica: a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la acti vidad del contribuyente. b) Los bienes destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad. No se consideran afectos los bienes de esparcimiento y recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad econmica. c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtencin de los respectivos rendi mientos. En ningn caso tendrn esta consideracin los activos representativos de la participacin en fondos propios de una entidad y de la cesin de capitales a ter ceros. 2. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sir van slo parcialmente al objeto de la actividad econmi ca, la afectacin se entender limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En ningn caso sern susceptibles de afectacin parcial elementos patrimoniales indivisibles.
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Apndice normativo Ley: artculos 29 y 30 Reglamento: artculos 22, 23 y 28

Reglamentariamente se determinarn las condiciones en que, no obstante su utilizacin para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante, determinados elementos patrimoniales puedan conside rarse afectos a una actividad econmica. 3. La consideracin de elementos patrimoniales afec tos lo ser con independencia de que la titularidad de stos, en caso de matrimonio, resulte comn a ambos cnyuges. Artculo 22. Elementos patrimoniales afectos a una actividad. 1. Se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica desarrollada por el contri buyente, con independencia de que su titularidad, en caso de matrimonio, resulte comn a ambos cnyu ges, los siguientes: a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolle la actividad. b) Los bienes destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal al servicio de la activi dad. c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtencin de los respectivos rendimientos. En ningn caso tendrn la consideracin de elemen tos afectos a una actividad econmica los activos representativos de la participacin en fondos propios de una entidad y de la cesin de capitales a terceros y los destinados al uso particular del titular de la acti vidad, como los de esparcimiento y recreo. 2. Slo se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica aquellos que el contribuyente utilice para los nes de la misma. No se entendern afectados: 1. Aquellos que se utilicen simultneamente para ac tividades econmicas y para necesidades privadas, salvo que la utilizacin para estas ltimas sea acce soria y notoriamente irrelevante de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 de este artculo. 2. Aquellos que, siendo de la titularidad del contri buyente, no guren en la contabilidad o registros o ciales de la actividad econmica que est obligado a llevar el contribuyente, salvo prueba en contrario. 3. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo parcialmente al objeto de la actividad, la afectacin se entender limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, slo se considerarn afectadas aquellas partes de los elementos patrimo niales que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto. En ningn caso sern susceptibles de afectacin parcial elementos patrimoniales indivisibles. 4. Se considerarn utilizados para necesidades priva das de forma accesoria y notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la actividad econmica que se destinen al uso personal del contribuyente en das u horas in hbiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplica cin a los automviles de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarca ciones deportivas o de recreo, salvo los siguientes supuestos: a) Los vehculos mixtos destinados al transporte de mercancas. b) Los destinados a la prestacin de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestacin. c) Los destinados a la prestacin de servicios de enseanza de conductores o pilotos mediante contraprestacin. d) Los destinados a los desplazamientos profesiona les de los representantes o agentes comerciales. e) Los destinados a ser objeto de cesin de uso con habitualidad y onerosidad. A estos efectos, se considerarn automviles de tu rismo, remolques, ciclomotores y motocicletas los denidos como tales en el anexo del Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Trco, Circulacin de Vehculos a Motor y Seguridad Vial, as como los denidos como vehculos mixtos en dicho anexo y, en todo caso, los denominados vehculos todo terreno o tipo jeep. Artculo 23. Valores de afectacin y desafecta cin. 1. Las afectaciones a actividades econmicas de bie nes o derechos del patrimonio personal se realizarn por el valor de adquisicin que segn las normas pre vistas en los artculos 35.1 y 36 de la Ley del Impues to tuvieran en dicho momento. 2. En las desafectaciones de bienes o derechos afec tos a actividades econmicas al patrimonio personal, se tomar a efectos de este Impuesto su valor con table en dicho momento, calculado de acuerdo con las amortizaciones que hubieran sido scalmente deducibles, computndose en todo caso la amortiza cin mnima. Artculo 30. Normas para la determinacin del rendi miento neto en estimacin directa. 1. La determinacin de los rendimientos de actividades econmicas se efectuar, con carcter general, por el mtodo de estimacin directa, admitiendo dos modali dades, la normal y la simplicada. La modalidad simplicada se aplicar para determina das actividades econmicas cuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actividades desarrolla das por el contribuyente, no supere los 600.000 euros en el ao inmediato anterior, salvo que renuncie a su aplicacin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. Artculo 28. mbito de aplicacin del mtodo de estimacin directa simplicada. 1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econ micas determinarn el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad simplicada del mtodo de estimacin directa, siempre que: a) No determinen el rendimiento neto de estas activi dades por el mtodo de estimacin objetiva.
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b) El importe neto de la cifra de negocios del conjun to de estas actividades, denido de acuerdo al artcu lo 191 del texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, (46) no supere los 600.000 euros anuales en el ao inmediato anterior. c) No renuncien a esta modalidad. 2. El importe neto de la cifra de negocios que se es tablece como lmite para la aplicacin de la modali dad simplicada del mtodo de estimacin directa, tendr como referencia el ao inmediato anterior a aqul en que deba aplicarse esta modalidad. Cuando en el ao inmediato anterior no se hubiese ejercido actividad alguna, se determinar el rendi miento neto por esta modalidad, salvo que se renun cie a la misma en los trminos previstos en el artculo siguiente. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese ini ciado una actividad, el importe neto de la cifra de ne gocios se elevar al ao. 3. Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna de sus actividades econmicas por la modalidad normal del mtodo de estimacin directa, determinarn el rendimiento neto de todas sus activi dades por la modalidad normal. No obstante, cuando se inicie durante el ao alguna actividad econmica por la que se renuncie a esta modalidad, la incompatibilidad a que se reere el prrafo anterior no surtir efectos para ese ao res pecto a las actividades que se venan realizando con anterioridad. En los supuestos de renuncia o exclusin de la moda lidad simplicada del mtodo de estimacin directa, el contribuyente determinar el rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por la modalidad normal de este mtodo durante los tres aos siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. Artculo 29. Renuncia y exclusin al mtodo de estimacin directa simplicada. 1. La renuncia a la modalidad simplicada del mto do de estimacin directa deber efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto. La renuncia tendr efectos para un perodo mnimo de tres aos. Transcurrido este plazo, se entender prorrogada tcitamente para cada uno de los aos siguientes en que pudiera resultar aplicable la mo dalidad, salvo que en el plazo previsto en el prrafo anterior se revoque aqulla. La renuncia as como su revocacin se efectuarn de conformidad con lo previsto en el Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan determinados cen sos tributarios y se modican otras normas relacio nadas con la gestin del Impuesto sobre Actividades Econmicas. (47)
(46) El citado texto refundido ha sido derogado, con efectos desde el 1 de septiembre de 2010, por el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE del 3). (47) El Real Decreto 1041/2003, ha sido derogado, con efec-
En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectua r segn lo previsto en el prrafo anterior. 2. Ser causa determinante de la exclusin de la mo dalidad simplicada del mtodo de estimacin direc ta haber rebasado el lmite establecido en el artculo anterior. La exclusin producir efectos desde el inicio del ao inmediato posterior a aquel en que se produzca di cha circunstancia. 3. La renuncia o la exclusin de la modalidad simpli cada del mtodo de estimacin directa supondr que el contribuyente determinar durante los tres aos siguientes el rendimiento neto de todas sus activi dades econmicas por la modalidad normal de este mtodo. Artculo 31. Entidades en rgimen de atribucin. 1. La modalidad simplicada del mtodo de estima cin directa ser aplicable para la determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas de sarrolladas por las entidades a que se reere el art culo 87 de la Ley del Impuesto, siempre que: 1. Todos sus socios, herederos, comuneros o part cipes sean personas fsicas contribuyentes por este Impuesto. 2. La entidad cumpla los requisitos denidos en el artculo 28 de este Reglamento. 2. La renuncia a la modalidad deber efectuarse por todos los socios, herederos, comuneros o partcipes, conforme a lo dispuesto en el artculo 29 de este Re glamento. 3. La aplicacin de esta modalidad se efectuar con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en los socios, herederos, comuneros o partcipes. 4. El rendimiento neto se atribuir a los socios, here deros, comuneros o partcipes, segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no cons taran a la Administracin en forma fehaciente, se atri buir por partes iguales. 2. Junto a las reglas generales del artculo 28 de esta Ley se tendrn en cuenta las siguientes especiales: (48) 1. No tendrn la consideracin de gasto deducible los conceptos a que se reere el artculo 14.3 del texto re fundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades ni las aportaciones a mutualidades de previsin social del pro pio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 51 de esta Ley.
tos desde 1 de enero de 2008, por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los proce dimientos de aplicacin de los tributos (BOE del 5 de septiem bre). Vanse los artculos 9 y siguientes del citado Reglamento. (48) Vanse las disposiciones adicionales cuarta y quinta de esta Ley, y las disposiciones transitorias primera y segunda del Reglamento. Vanse, asimismo, los artculos 25 y 26 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al me cenazgo (BOE del 24), en los que se establecen como partidas de gastos deducibles los que correspondan a las cantidades satisfechas en convenios de colaboracin empresarial en acti vidades de inters general, as como los realizados en activida des de inters general.
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No obstante, tendrn la consideracin de gasto dedu cible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsin social por profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligacin prevista en la disposicin adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de no viembre, de ordenacin y supervisin de los seguros pri vados, acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el lmite de 4.500 euros anua les. 2. Cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno contrato laboral y la aliacin al rgimen co rrespondiente de la Seguridad Social, que el cnyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con l, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades econmicas desarrolladas por el mis mo, se deducirn, para la determinacin de los rendi mientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualicacin profesional y trabajo desempeado. Dichas cantidades se considerarn ob tenidas por el cnyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de trabajo a todos los efectos tributa rios. 3. Cuando el cnyuge o los hijos menores del contribu yente que convivan con l realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad econ mica de que se trate, se deducir, para la determina cin de los rendimientos del titular de la actividad, la contraprestacin estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aqulla, podr deducirse la correspondiente a este ltimo. La contraprestacin o el valor de mercado se considerarn rendimientos del capital del cnyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios. Lo dispuesto en esta regla no ser de aplicacin cuan do se trate de bienes y derechos que sean comunes a ambos cnyuges. 4. Reglamentariamente podrn establecerse reglas es peciales para la cuanticacin de determinados gastos deducibles en el caso de empresarios y profesionales en estimacin directa simplicada, incluidos los de difcil justicacin. 5. Tendrn la consideracin de gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto en estimacin direc ta, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su pro pia cobertura y a la de su cnyuge e hijos menores de veinticinco aos que convivan con l. El lmite mximo de deduccin ser de 500 euros por cada una de las personas sealadas anteriormente. Artculo 30. Determinacin del rendimiento neto en el mtodo de estimacin directa simplicada. El rendimiento neto de las actividades econmicas, a las que sea de aplicacin la modalidad simplica da del mtodo de estimacin directa, se determina r segn las normas contenidas en los artculos 28 y 30 de la Ley del Impuesto, con las especialidades siguientes: 1. Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarn de forma lineal, en funcin de la tabla de amortizaciones simplicada que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda (49). Sobre las cuantas de amortizacin que resulten de estas tablas sern de aplicacin las normas del rgimen especial de empresas de reducida dimensin previstas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Socie dades que afecten a este concepto. 2. El conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difcil justicacin se cuanticar aplicando el porcentaje del 5 por ciento (50) sobre el rendimien to neto, excluido este concepto. No obstante, no re sultar de aplicacin dicho porcentaje de deduccin cuando el contribuyente opte por la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 26 de este Regla mento. Artculo 31. Normas para la determinacin del rendi miento neto en estimacin objetiva. 1. El mtodo de estimacin objetiva de rendimientos para determinadas actividades econmicas se aplicar, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, con arreglo a las siguientes normas: 1. Los contribuyentes que renan las circunstancias previstas en las normas reguladoras de este mtodo determinarn sus rendimientos conforme al mismo, sal vo que renuncien a su aplicacin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. 2. El mtodo de estimacin objetiva se aplicar con juntamente con los regmenes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor Aadido o en el Impues to General Indirecto Canario, cuando as se determine reglamentariamente. 3. Este mtodo no podr aplicarse por los contribu yentes cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente: a) Que determinen el rendimiento neto de alguna acti vidad econmica por el mtodo de estimacin directa. b) Que el volumen de rendimientos ntegros en el ao inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes: Para el conjunto de sus actividades econmicas, 450.000 euros anuales. Para el conjunto de sus actividades agrcolas y ganade ras, 300.000 euros anuales.
(49) Dicha tabla de amortizacin ha sido aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998, (BOE del 28). Vanse, asimismo, el artculo duodcimo de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica (BOE del 12), en el que se in crementan un 10 por 100 los coeficientes de amortizacin apli cables a las adquisiciones de activos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, y la disposicin adicional undcima de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en la que se establecen determinados supuestos de libertad de amortizacin con mantenimiento de empleo. (50) Vase la disposicin adicional undcima de la Ley 3/2010, de 10 de marzo, aadida por el Real Decreto Ley 2/2010, de 19 de marzo (BOE del 23), en la que se establece, para el ejercicio 2010, el porcentaje del 10 por 100 para las ex plotaciones agrarias incluidas en el mbito de aplicacin de la citada Ley 3/2010.
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A estos efectos, slo se computarn las operacio nes que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el artculo 67.7 del Reglamento de este Impuesto, o en el libro registro de ingresos pre visto en el artculo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y las operaciones por las que estn obligados a emitir y conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. No obstante, debern computarse no slo las opera ciones correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las si guientes circunstancias: Que las actividades econmicas desarrolladas sean idnticas o similares. A estos efectos, se entendern que son idnticas o similares las actividades econmi cas clasicadas en el mismo grupo en el Impuesto so bre Actividades Econmicas. Que exista una direccin comn de tales actividades, compartindose medios personales o materiales. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar al ao. c) Que el volumen de las compras en bienes y servi cios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 300.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcon tratados, el importe de los mismos se tendr en cuenta para el clculo de este lmite. A estos efectos, debern computarse no slo el volu men de compras correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que con curran las circunstancias sealadas en la letra b) anterior. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevar al ao. d) Que las actividades econmicas sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del mbito de aplicacin del Impuesto al que se reere el artculo 4 de esta Ley. 4. El mbito de aplicacin del mtodo de estimacin objetiva se jar, entre otros extremos, bien por la na turaleza de las actividades y cultivos, bien por mdulos objetivos como el volumen de operaciones, el nmero de trabajadores, el importe de las compras, la super cie de las explotaciones o los activos jos utilizados, con los lmites que se determinen reglamentariamente para el conjunto de actividades desarrolladas por el contri buyente y, en su caso, por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores. 5. En los supuestos de renuncia o exclusin de la es timacin objetiva, el contribuyente determinar el rendi miento neto de todas sus actividades econmicas por el mtodo de estimacin directa durante los tres aos siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. Artculo 32. mbito de aplicacin del mtodo de estimacin objetiva. 1. El mtodo de estimacin objetiva se aplicar a cada una de las actividades econmicas, aislada mente consideradas, que determine el Ministro de Economa y Hacienda, salvo que los contribuyentes renuncien a l o estn excluidos de su aplicacin, en los trminos previstos en los artculos 33 y 34 de este Reglamento. 2. Este mtodo no podr aplicarse por los contribu yentes cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias: a) Que el volumen de rendimientos ntegros en el ao inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes: Para el conjunto de sus actividades econmicas, 450.000 euros anuales. Para el conjunto de las actividades agrcolas y gana deras, en los trminos que determine la Orden minis terial que desarrolla el mtodo de estimacin objetiva, 300.000 euros.

A estos efectos, slo se computarn:

Las operaciones que deban anotarse en el libro re
gistro de ventas o ingresos previsto en el artculo 68.7 de este Reglamento o en el libro registro de in gresos previsto en el artculo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. Las operaciones por las que estn obligados a ex pedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligacio nes de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. No obstante, debern computarse no slo las opera ciones correspondientes a las actividades econmi cas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cn yuge, descendientes y ascendientes, as como por las entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias: Que las actividades econmicas desarrolladas sean idnticas o similares. A estos efectos, se entendern que son idnticas o similares las actividades econ micas clasicadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econmicas. Que exista una direccin comn de tales actividades, compartindose medios personales o materiales. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese ini ciado una actividad, el volumen de ingresos se ele var al ao. b) Que el volumen de compras en bienes y servi cios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 300.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr en cuenta para el clculo de este lmite. A estos efectos, debern computarse no slo las operaciones correspondientes a las actividades eco
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Apndice normativo Reglamento: artculos 32 a 36

nmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tam bin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por las entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las circunstancias sealadas en la letra a) anterior. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese ini ciado una actividad, el volumen de compras se ele var al ao. c) Que las actividades econmicas sean desarrolla das, total o parcialmente, fuera del mbito de aplica cin del Impuesto al que se reere el artculo 4 de la Ley del Impuesto. A estos efectos, se entender que las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, de transporte por autotaxis, de transporte de mercancas por carretera y de servicios de mudanzas, se desarrollan, en cualquier caso, den tro del mbito de aplicacin del Impuesto. Artculo 33. Renuncia al mtodo de estimacin objetiva. (51) 1. La renuncia al mtodo de estimacin objetiva po dr efectuarse: a) Durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto. En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectua r en el momento de presentar la declaracin censal de inicio de actividad. b) Tambin se entender efectuada la renuncia al m todo de estimacin objetiva cuando se presente en el plazo reglamentario la declaracin correspondiente al pago fraccionado del primer trimestre del ao natural en que deba surtir efectos en la forma dispuesta para el mtodo de estimacin directa. En caso de inicio de actividad, se entender efec tuada la renuncia cuando se efecte en el plazo re glamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre del ejercicio de la actividad en la for ma dispuesta para el mtodo de estimacin directa. 2. La renuncia al mtodo de estimacin objetiva su pondr la inclusin en el mbito de aplicacin de la modalidad simplicada del mtodo de estimacin di recta, en los trminos previstos en el apartado 1 del artculo 28 de este Reglamento. 3. La renuncia tendr efectos para un perodo mnimo de tres aos. Transcurrido este plazo se entender prorrogada tcitamente para cada uno de los aos siguientes en que pudiera resultar aplicable el mto do de estimacin objetiva, salvo que en el plazo pre visto en el apartado 1.a) se revoque aqulla. Si en el ao inmediato anterior a aquel en que la re nuncia al mtodo de estimacin objetiva deba surtir
(51) Vase la disposicin transitoria nica del Real Decre to 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29), en la que se establece para el ao 2010 el plazo especial de renuncia y de revocacin de la misma desde el 31 de enero al 28 de febre ro de 2010. Vase tambin la Orden EHA/1059/2010, de 28 de abril (BOE del 30), en la que se establece un plazo especial de renuncia, as como de revocacin de la misma (desde el 1 de mayo al 1 de junio de 2010) para los titulares de las actividades afectadas por la modificacin introducida en el artculo 2 de la citada orden.
efecto, se superaran los lmites que determinan su mbito de aplicacin, dicha renuncia se tendr por no presentada. 4. La renuncia a que se reere el apartado 1.a) as como la revocacin, cualquiera que fuese la forma de renuncia, se efectuarn de conformidad con lo pre visto en el Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios y se modi can otras normas relacionadas con la gestin del Im puesto sobre Actividades Econmicas. (52) Artculo 34. Exclusin del mtodo de estimacin objetiva. 1. Ser causa determinante de la exclusin del m todo de estimacin objetiva la concurrencia de cualquiera de las circunstancias establecidas en el artculo 32.2 de este Reglamento o el haber supera do los lmites que se establezcan en la Orden minis terial que desarrolle el mismo. La exclusin producir efectos desde el inicio del ao inmediato posterior a aquel en que se produzca di cha circunstancia. 2. Tambin se considerarn causas de exclusin de este mtodo la incompatibilidad prevista en el artculo 35 y las reguladas en los apartados 2 y 4 del artculo 36 de este Reglamento. 3. La exclusin del mtodo de estimacin objetiva supondr la inclusin durante los tres aos siguientes en el mbito de aplicacin de la modalidad simplica da del mtodo de estimacin directa, en los trminos previstos en el apartado 1 del artculo 28 de este Re glamento. Artculo 35. Incompatibilidad de la estimacin ob jetiva con la estimacin directa. Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad econmica por el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modali dades, determinarn el rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por dicho mtodo, en la modalidad correspondiente. No obstante, cuando se inicie durante el ao alguna actividad econmica no incluida o por la que se re nuncie al mtodo de estimacin objetiva, la incompa tibilidad a que se reere el prrafo anterior no surtir efectos para ese ao respecto a las actividades que se venan realizando con anterioridad. Artculo 36. Coordinacin del mtodo de estima cin objetiva con el Impuesto sobre el Valor Aa dido y el Impuesto General Indirecto Canario. 1. La renuncia al rgimen especial simplicado o al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pes ca del Impuesto sobre el Valor Aadido supondr la renuncia al mtodo de estimacin objetiva por todas las actividades econmicas ejercidas por el contribu yente. 2. La exclusin del rgimen especial simplicado en el Impuesto sobre el Valor Aadido supondr la ex clusin del mtodo de estimacin objetiva por todas
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Apndice normativo Ley: artculo 31 Reglamento: artculos 36, 38, 39 y 37

las actividades econmicas ejercidas por el contribu yente. 3. La renuncia al rgimen especial simplicado o al rgimen especial de la agricultura y ganadera del Impuesto General Indirecto Canario supondr la re nuncia al mtodo de estimacin objetiva por todas las actividades econmicas ejercidas por el contribu yente. 4. La exclusin del rgimen especial simplicado del Impuesto General Indirecto Canario supondr la ex clusin del mtodo de estimacin objetiva por todas las actividades econmicas ejercidas por el contribu yente. Artculo 38. Actividades independientes. 1. A efectos de la aplicacin del mtodo de estima cin objetiva, se considerarn actividades indepen dientes cada una de las recogidas especcamente en las rdenes ministeriales que regulen este mto do. 2. La determinacin de las operaciones econmi cas incluidas en cada actividad deber efectuarse de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Ac tividades Econmicas, en la medida en que resulten aplicables. Artculo 39. Entidades en rgimen de atribucin. 1. El mtodo de estimacin objetiva ser aplicable para la determinacin del rendimiento neto de las ac tividades econmicas desarrolladas por las entidades a que se reere el artculo 87 de la Ley del Impuesto, siempre que todos sus socios, herederos, comune ros o partcipes sean personas fsicas contribuyentes por este Impuesto. 2. La renuncia al mtodo, que deber efectuarse de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 33 de este Re glamento, se formular por todos los socios, herede ros, comuneros o partcipes. 3. La aplicacin de este mtodo de estimacin ob jetiva deber efectuarse con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en los socios, herederos, comuneros o partcipes. No obstante, para la denicin del mbito de apli cacin debern computarse no slo las operacio nes correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por la propia entidad en rgimen de atribucin, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros o partcipes; los cnyuges, descendientes y ascen dientes de stos; as como por otras entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que partici pen cualquiera de las personas anteriores, en las que concurran las circunstancias sealadas en el artculo 32.2.a) de este Reglamento. 4. El rendimiento neto se atribuir a los socios, here deros, comuneros o partcipes, segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no cons taran a la Administracin en forma fehaciente, se atri buir por partes iguales. 2. El clculo del rendimiento neto en la estimacin obje tiva se regular por lo establecido en este artculo y las disposiciones que lo desarrollen. Las disposiciones reglamentarias se ajustarn a las si guientes reglas: 1. En el clculo del rendimiento neto de las actividades econmicas en estimacin objetiva, se utilizarn los sig nos, ndices o mdulos generales o referidos a determi nados sectores de actividad que determine el Ministro de Economa y Hacienda, habida cuenta de las inversio nes realizadas que sean necesarias para el desarrollo de la actividad. 2. La aplicacin del mtodo de estimacin objetiva nunca podr dar lugar al gravamen de las ganancias pa trimoniales que, en su caso, pudieran producirse por las diferencias entre los rendimientos reales de la actividad y los derivados de la correcta aplicacin de estos m todos. Artculo 37. Determinacin del rendimiento neto en el mtodo de estimacin objetiva. 1. Los contribuyentes determinarn, con referencia a cada actividad a la que resulte aplicable este mtodo, el rendimiento neto correspondiente. 2. La determinacin del rendimiento neto a que se reere el apartado anterior se efectuar por el propio contribuyente, mediante la imputacin a cada acti vidad de los signos, ndices o mdulos que hubiese jado el Ministro de Economa y Hacienda. (53) Cuando se prevea en la Orden por la que se aprue ban los signos, ndices o mdulos, para el clculo del rendimiento neto podrn deducirse las amortizacio nes del inmovilizado registradas. La cuanta deduci ble por este concepto ser, exclusivamente, la que resulte de aplicar la tabla que, a estos efectos, aprue be el Ministro de Economa y Hacienda. (54) 3. En los casos de iniciacin con posterioridad al da 1 de enero o cese antes del da 31 de diciembre de las operaciones de una actividad acogida a este mtodo, los signos, ndices o mdulos se aplicarn, en su caso, proporcionalmente al perodo de tiempo en que tal actividad se haya ejercido, por el contri buyente durante el ao natural. Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin a las actividades de temporada que se regirn por lo establecido en la correspondiente Orden ministerial. 4. 1. Cuando el desarrollo de actividades econmi cas a las que resulte de aplicacin este mtodo se viese afectado por incendios, inundaciones u otras circunstancias excepcionales que afectasen a un sector o zona determinada, el Ministro de Economa y Hacienda podr autorizar, con carcter excepcio nal, la reduccin de los signos, ndices o mdulos. 2. Cuando el desarrollo de actividades econmicas a las que resulte de aplicacin este mtodo se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos o grandes averas en el equipo industrial, que supon gan anomalas graves en el desarrollo de la actividad, los interesados podrn solicitar la reduccin de los signos, ndices o mdulos en la Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin
(53) Vase la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero, por la que se desarrolla para el ao 2010, el mtodo de estimacin objeti va del IRPF y el rgimen especial simplificado del IVA (BOE del 30). (54) Vase la nota anterior.
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Tributaria correspondiente a su domicilio scal, en el plazo de treinta das a contar desde la fecha en que se produzcan, aportando las pruebas que consideren oportunas y haciendo mencin, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razn de tales anoma las. Acreditada la efectividad de dichas anomalas, se autorizar la reduccin de los signos, ndices o m dulos que proceda. Igualmente autorizar la reduccin de los signos, n dices o mdulos cuando el titular de la actividad se encuentre en situacin de incapacidad temporal y no tenga otro personal empleado. El procedimiento para reducir los signos, ndices o mdulos ser el mismo que el previsto en el prrafo anterior. La reduccin de los signos, ndices o mdulos se tendr en cuenta a efectos de los pagos fracciona dos devengados con posterioridad a la fecha de la autorizacin. 3. Cuando el desarrollo de actividades econmicas a las que resulte de aplicacin este mtodo se afec tado por incendios, inundaciones, hundimientos u otras circunstancias excepcionales que determinen gastos extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de aqulla, los interesados podrn minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos. Para ello, los contribuyentes debern poner dicha circunstancia en conocimiento de la Adminis tracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Admi nistracin Tributaria correspondiente a su domicilio scal, en el plazo de treinta das a contar desde la fecha en que se produzca, aportando, a tal efecto, la justicacin correspondiente y haciendo mencin, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razn de tales circunstancias. La Administracin tributaria vericar la certeza de la causa que motiva la reduccin del rendimiento y el importe de la misma. 5. La Orden ministerial en cuya virtud se jen los sig nos, ndices o mdulos aplicables a cada actividad contendr las instrucciones necesarias para su ade cuado cmputo y deber publicarse en el Boletn Ocial del Estado antes del 1 de diciembre anterior al perodo a que resulte aplicable. La Orden ministerial podr referirse a un perodo de tiempo superior al ao, en cuyo caso se determinar por separado el mtodo de clculo del rendimiento correspondiente a cada uno de los aos comprendi dos. Artculo 32. Reducciones. 1. Los rendimientos netos con un perodo de gene racin superior a dos aos, as como aquellos que se caliquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirn en un 40 por ciento. El cmputo del perodo de generacin, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fracciona da, deber tener en cuenta el nmero de aos de frac cionamiento, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. No resultar de aplicacin esta reduccin a aquellos rendimientos que, an cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un perodo que cumpliera los requisitos anteriormente indi cados, procedan del ejercicio de una actividad econ mica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos. Artculo 25. Rendimientos de actividades econ micas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada. 1. A efectos de la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 32.1 de la Ley del Impuesto, se consi deran rendimientos de actividades econmicas obte nidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en nico perodo impositivo: a) Subvenciones de capital para la adquisicin de elementos del inmovilizado no amortizables. b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades econmicas. c) Premios literarios, artsticos o cientcos que no gocen de exencin en este Impuesto. No se conside ran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econmicas derivadas de la cesin de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a stas. d) Las indemnizaciones percibidas en sustitucin de derechos econmicos de duracin indenida. 2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 32.1 de la Ley del Impuesto, cuando los rendimientos de actividades econmicas con un pe rodo de generacin superior a dos aos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduc cin del 40 por ciento prevista en el artculo 32.1 de la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente re sultante de dividir el nmero de aos correspondien te al perodo de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos. 2. 1. (55) Cuando se cumplan los requisitos previstos en el nmero 2. de este apartado, el rendimiento neto de las actividades econmicas se minorar en las cuan tas siguientes: a) Contribuyentes con rendimientos netos de activi dades econmicas iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros anuales. b) Contribuyentes con rendimientos netos de activida des econmicas comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento neto de activida des econmicas y 9.180 euros anuales. c) Contribuyentes con rendimientos netos de activi dades econmicas superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las de acti vidades econmicas superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales. Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio
(55) El nmero 1 del apartado 2 de este artculo 32 ha sido redactado, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24).
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efectivo de actividades econmicas podrn minorar el rendimiento neto de las mismas en 3.264 euros anuales. Dicha reduccin ser de 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que ejerzan de forma efecti va una actividad econmica y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento. 2. (56) Para la aplicacin de la reduccin prevista en este apartado ser necesario el cumplimiento de los requisitos que se establezcan reglamentariamente, y en particular los siguientes: a) El rendimiento neto de la actividad econmica debe r determinarse con arreglo al mtodo de estimacin directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplicada del mtodo de estimacin direc ta, la reduccin ser incompatible con lo previsto en la regla 4. del artculo 30.2 de esta Ley. b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestacio nes de servicios deben efectuarse a nica persona, f sica o jurdica, no vinculada en los trminos del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre So ciedades, o que el contribuyente tenga la consideracin de trabajador autnomo econmicamente dependiente conforme a lo dispuesto en el Captulo III del Ttulo II de la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo autnomo, y el cliente del que dependa econmicamen te no sea una entidad vinculada en los trminos del art culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades econmicas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos ntegros declara dos. d) Debern cumplirse durante el perodo impositivo to das las obligaciones formales y de informacin, control y vericacin que reglamentariamente se determinen. e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el pe rodo impositivo. f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del pe rodo impositivo estn sujetos a retencin o ingreso a cuenta. 3. Como consecuencia de la aplicacin de esta reduc cin, el saldo resultante no podr ser negativo. Artculo 26. Reduccin por el ejercicio de deter minadas actividades econmicas. 1. Para la aplicacin de la reduccin prevista en el ar tculo 32.2 de la Ley del Impuesto, ser necesario el cumplimiento de los siguientes requisitos: a) El rendimiento neto de la actividad econmica de ber determinarse con arreglo al mtodo de estima cin directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplicada del mtodo de estimacin directa, la reduccin ser incompatible con la aplica cin del porcentaje deducible en concepto de pro visiones y gastos de difcil justicacin previsto en el artculo 30.2. de este Reglamento. b) La totalidad de sus entregas de bienes o presta ciones de servicios deben efectuarse a nica perso
(56) El nmero 2 del apartado 2 de este artculo ha sido re dactado, con vigencia desde el 1 de enero de 2010, por la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5).
na, fsica o jurdica, no vinculada en los trminos del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades econmicas no puede exce der del 30 por ciento de sus rendimientos ntegros declarados. d) Debern cumplirse durante el perodo impositivo todas las obligaciones formales previstas en el artcu lo 68 de este Reglamento. e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el pe rodo impositivo. No obstante, no se entender que se incumple este requisito cuando se perciban du rante el perodo impositivo prestaciones por desem pleo o cualquiera de las prestaciones previstas en la letra a) del artculo 17.2, siempre que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales. f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del perodo impositivo estn sujetos a retencin o ingre so a cuenta. g) Que no realice actividad econmica alguna a tra vs de entidades en rgimen de atribucin de rentas. 2. Cuando el contribuyente opte por la tributacin conjunta, tendr derecho a la reduccin cuando indi vidualmente cumpla con los requisitos sealados en el apartado 1 de este artculo. En este caso, la cuan ta de la reduccin a computar en la declaracin con junta ser nica y se calcular teniendo en cuenta las rentas de la unidad familiar, sin que su importe pueda ser superior al rendimiento neto de las actividades econmicas de los miembros de la unidad familiar que cumplan individualmente los citados requisitos. Seccin 4. ganancias y prdidas patrimoniales Artculo 33. Concepto. 1. Son ganancias y prdidas patrimoniales las variacio nes en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de maniesto con ocasin de cualquier altera cin en la composicin de aqul, salvo que por esta Ley se caliquen como rendimientos. 2. Se estimar que no existe alteracin en la composi cin del patrimonio: (57) a) En los supuestos de divisin de la cosa comn. b) En la disolucin de la sociedad de gananciales o en la extincin del rgimen econmico matrimonial de par ticipacin. c) En la disolucin de comunidades de bienes o en los casos de separacin de comuneros. Los supuestos a que se reere este apartado no podrn dar lugar, en ningn caso, a la actualizacin de los valo res de los bienes o derechos recibidos. 3. Se estimar que no existe ganancia o prdida patri monial en los siguientes supuestos:
(57) Se estimar que no existe alteracin en la composicin del patrimonio en la entrega de determinados valores en prs tamo o en la devolucin de otros tantos valores homogneos al vencimiento del prstamo que cumplan los requisitos es tablecidos en la disposicin adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administra tivas y del orden social (BOE del 31).
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a) En reducciones del capital. Cuando la reduccin de capital, cualquiera que sea su nalidad, d lugar a la amortizacin de valores o participaciones, se considera rn amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su va lor de adquisicin se distribuir proporcionalmente entre los restantes valores homogneos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Cuando la reduccin de capital no afecte por igual a todos los valores o parti cipaciones propiedad del contribuyente, se entender referida a las adquiridas en primer lugar. Cuando la reduccin de capital tenga por nalidad la devolucin de aportaciones, el importe de sta o el va lor normal de mercado de los bienes o derechos per cibidos minorar el valor de adquisicin de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del prrafo anterior, hasta su anulacin. El exceso que pudiera resultar se integrar como rendimiento del ca pital mobiliario procedente de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la for ma prevista para la distribucin de la prima de emisin, salvo que dicha reduccin de capital proceda de bene cios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributar de acuerdo con lo previsto en el apartado a) del artculo 25.1 de esta Ley. A estos efectos, se considerar que las reducciones de capital, cualquiera que sea su nali dad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de benecios no distribuidos, hasta su anulacin. (58) b) Con ocasin de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente. c) Con ocasin de las transmisiones lucrativas de em presas o participaciones a las que se reere el apartado 6 del artculo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Los elementos patrimoniales que se afecten por el con tribuyente a la actividad econmica con posterioridad a su adquisicin debern haber estado afectos ininterrum pidamente durante, al menos, los cinco aos anteriores a la fecha de la transmisin. d) En la extincin del rgimen econmico matrimonial de separacin de bienes, cuando por imposicin legal o re solucin judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensin compensatoria entre cnyuges. El supuesto al que se reere este prrafo no podr dar lugar, en ningn caso, a las actualizaciones de los valo res de los bienes o derechos adjudicados. e) Con ocasin de las aportaciones a los patrimo nios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad. 4. Estarn exentas del Impuesto las ganancias patrimo niales que se pongan de maniesto: a) Con ocasin de las donaciones que se efecten a las entidades citadas en el artculo 68.3 de esta Ley. b) Con ocasin de la transmisin de su vivienda habi tual por mayores de 65 aos o por personas en situa cin de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de de pendencia. (59)
(58) Vase la disposicin adicional octava de esta Ley. (59) Vase la disposicin adicional decimoquinta de esta Ley.
c) Con ocasin del pago previsto en el artculo 97.3 de esta Ley y de las deudas tributarias a que se reere el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patri monio Histrico Espaol. 5. No se computarn como prdidas patrimoniales las siguientes: a) Las no justicadas. b) Las debidas al consumo. c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos nter vivos o a liberalidades. d) Las debidas a prdidas en el juego. e) Las derivadas de las transmisiones de elementos pa trimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del ao siguiente a la fecha de dicha transmisin. Esta prdida patrimonial se integrar cuando se produz ca la posterior transmisin del elemento patrimonial. f) Las derivadas de las transmisiones de valores o par ticipaciones admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios ociales de valores denidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos nancieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisio nes. g) Las derivadas de las transmisiones de valores o parti cipaciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios ociales de valores denidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos nancieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogneos en el ao ante rior o posterior a dichas transmisiones. En los casos previstos en los prrafos f) y g) anteriores, las prdidas patrimoniales se integrarn a medida que se transmitan los valores o participaciones que perma nezcan en el patrimonio del contribuyente. Artculo 8. Concepto de valores o participaciones homogneos. A los exclusivos efectos de este Impuesto, se con siderarn valores o participaciones homogneos pro cedentes de un mismo emisor aquellos que formen parte de una misma operacin nanciera o respon dan a una unidad de propsito, incluida la obtencin sistemtica de nanciacin, sean de igual naturaleza y rgimen de transmisin, y atribuyan a sus titulares un contenido sustancialmente similar de derechos y obligaciones. No obstante, la homogeneidad de un conjunto de va lores no se ver afectada por la eventual existencia de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe unitario; fechas de puesta en circulacin, de entrega material o de jacin de precios; procedimientos de colocacin, incluida la existencia de tramos o blo ques destinados a categoras especcas de inver sores; o cualesquiera otros aspectos de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad no resul tar alterada por el fraccionamiento de la emisin en tramos sucesivos o por la previsin de ampliaciones.
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Artculo 73. Plazo de presentacin de autoliquida ciones complementarias. (...) 2. A efectos de lo previsto en el artculo 33.5, letras e) y g) de la Ley del Impuesto, cuando el contribuyente realice la adquisicin de los elementos patrimoniales o de los valores o participaciones homogneos con posterioridad a la nalizacin del plazo reglamenta rio de declaracin del perodo impositivo en el que comput la prdida patrimonial derivada de la trans misin, deber presentar autoliquidacin comple mentaria, con inclusin de los intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se pro duzca la adquisicin y la nalizacin del plazo regla mentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice dicha adquisicin. Artculo 34. Importe de las ganancias o prdidas patri moniales. Norma general. (60) 1. El importe de las ganancias o prdidas patrimoniales ser: a) En el supuesto de transmisin onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisicin y transmisin de los elementos patrimoniales. b) En los dems supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso. 2. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguir la parte del va lor de enajenacin que corresponda a cada componen te del mismo. Artculo 35. Transmisiones a ttulo oneroso. (61) 1. El valor de adquisicin estar formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisicin se hubiera efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisicin, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determi nen, este valor se minorar en el importe de las amorti zaciones. Artculo 40. Determinacin del valor de adquisi cin. 1. El valor de adquisicin de los elementos patrimo niales transmitidos se minorar en el importe de las amortizaciones scalmente deducibles, computn dose en todo caso la amortizacin mnima, con inde pendencia de la efectiva consideracin de sta como gasto. A estos efectos, se considerar como amortizacin mnima la resultante del perodo mximo de amorti zacin o el porcentaje jo que corresponda, segn cada caso.
(60) Vase la disposicin transitoria novena de esta Ley. (61) Vase el artculo 10.2.b) de la Ley 11/2009, de 26 de oc tubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotiza das de Inversin en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI) (BOE del 27).
2. Tratndose de la transmisin de elementos patri moniales afectos a actividades econmicas, se con siderar como valor de adquisicin el valor contable, teniendo en cuenta las amortizaciones que hubieran sido scalmente deducibles, sin perjuicio de la amor tizacin mnima a que se reere el apartado anterior. Cuando los elementos patrimoniales hubieran sido afectados a la actividad despus de su adquisicin y con anterioridad al 1 de enero de 1999, se tomar como fecha de adquisicin la que corresponda a la afectacin. 2. El valor de adquisicin a que se reere el apartado anterior se actualizar, exclusivamente en el caso de bienes inmuebles, mediante la aplicacin de los coe cientes que se establezcan en la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado (62). Los coe cientes se aplicarn de la siguiente manera: a) Sobre los importes a que se reeren los prrafos a) y b) del apartado anterior, atendiendo al ao en que se hayan satisfecho. b) Sobre las amortizaciones, atendiendo al ao al que correspondan. 3. El valor de transmisin ser el importe real por el que la enajenacin se hubiese efectuado. De este valor se deducirn los gastos y tributos a que se reere el prra fo b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenacin se tomar el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecer ste. Artculo 36. Transmisiones a ttulo lucrativo. Cuando la adquisicin o la transmisin hubiera sido a ttulo lucrativo se aplicarn las reglas del artculo ante rior, tomando por importe real de los valores respectivos aqullos que resulten de la aplicacin de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que pue dan exceder del valor de mercado. En las adquisiciones lucrativas, a que se reere el prra fo c) del apartado 3 del artculo 33 de esta Ley, el dona tario se subrogar en la posicin del donante respecto de los valores y fechas de adquisicin de dichos bienes. Artculo 37. Normas especcas de valoracin. 1. Cuando la alteracin en el valor del patrimonio pro ceda: a) De la transmisin a ttulo oneroso de valores admiti dos a negociacin en alguno de los mercados regula dos de valores denidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos nancieros, y representativos de la participacin en fon dos propios de sociedades o entidades, la ganancia o prdida se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin, determinado por su cotizacin en dichos mercados en la fecha en que se produzca aqulla o por el precio pactado cuando sea superior a la cotizacin.
(62) Los coeficientes de actualizacin aplicables en el ejerci cio 2010 se contienen en los artculos 64 (Inmuebles no afec tos) y 74 (Inmuebles afectos), ambos de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24).
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Para la determinacin del valor de adquisicin se dedu cir el importe obtenido por la transmisin de los dere chos de suscripcin. No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, si el importe obtenido en la transmisin de los derechos de suscripcin llegara a ser superior al valor de adquisicin de los valores de los cuales procedan tales derechos, la diferencia tendr la consideracin de ganancia patrimo nial para el transmitente, en el perodo impositivo en que se produzca la transmisin. Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisicin ser el importe realmente satisfe cho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisicin tanto de stas como de las que procedan resultar de repartir el coste total entre el nmero de ttulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. b) De la transmisin a ttulo oneroso de valores no ad mitidos a negociacin en alguno de los mercados regu lados de valores denidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos nancie ros, y representativos de la participacin en fondos pro pios de sociedades o entidades, la ganancia o prdida se computar por la diferencia entre su valor de adquisi cin y el valor de transmisin. Salvo prueba de que el importe efectivamente satis fecho se corresponde con el que habran convenido partes independientes en condiciones normales de mer cado, el valor de transmisin no podr ser inferior al ma yor de los dos siguientes: El terico resultante del balance correspondiente al lti mo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del de vengo del Impuesto. El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los tres ejercicios socia les cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este ltimo efecto, se computarn como benecios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizacin o de actuali zacin de balances. El valor de transmisin as calculado se tendr en cuen ta para determinar el valor de adquisicin de los valores o participaciones que corresponda al adquirente. El importe obtenido por la transmisin de derechos de suscripcin procedentes de estos valores o participa ciones tendr la consideracin de ganancia patrimonial para el transmitente en el perodo impositivo en que se produzca la citada transmisin. Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisicin ser el importe realmente satisfe cho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisicin, tanto de stas como de las que procedan, resultar de repartir el coste total entre el nmero de ttulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. c) De la transmisin o el reembolso a ttulo oneroso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva a las que se reere el artculo 94 de esta Ley, la ganan cia o prdida patrimonial se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin, determinado por el valor liquidativo aplicable en la fecha en que dicha transmisin o reembolso se produzca o,
en su defecto, por el ltimo valor liquidativo publicado. Cuando no existiera valor liquidativo se tomar el valor terico resultante del balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del deven go del Impuesto. En supuestos distintos del reembolso de participacio nes, el valor de transmisin as calculado no podr ser inferior al mayor de los dos siguientes: El precio efectivamente pactado en la transmisin. El valor de cotizacin en mercados secundarios o ciales de valores denidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos nancie ros y, en particular, en sistemas organizados de nego ciacin de valores autorizados conforme a lo previsto en el artculo 31.4 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en la fecha de la transmisin. A los efectos de determinar el valor de adquisicin, re sultar de aplicacin, cuando proceda, lo dispuesto en la letra a) de este apartado 1. No obstante lo dispuesto en los prrafos anteriores, en el caso de transmisiones de participaciones en los fon dos de inversin cotizados a los que se reere el artculo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviem bre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre, rea lizadas en bolsa de valores, el valor de transmisin se determinar conforme a lo previsto en la letra a) de este apartado. d) De las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o prdida se determinar por la diferencia entre el valor de adquisicin de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes: Primera.El valor nominal de las acciones o participacio nes sociales recibidas por la aportacin o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se aa dir el importe de las primas de emisin. Segunda.El valor de cotizacin de los ttulos recibidos en el da en que se formalice la aportacin o el inmedia to anterior. Tercera.El valor de mercado del bien o derecho apor tado. El valor de transmisin as calculado se tendr en cuen ta para determinar el valor de adquisicin de los ttulos recibidos como consecuencia de la aportacin no dine raria. e) En los casos de separacin de los socios o disolu cin de sociedades, se considerar ganancia o prdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liqui dacin social o el valor de mercado de los bienes recibi dos y el valor de adquisicin del ttulo o participacin de capital que corresponda. En los casos de escisin, fusin o absorcin de socie dades, la ganancia o prdida patrimonial del contribu yente se computar por la diferencia entre el valor de adquisicin de los ttulos, derechos o valores represen tativos de la participacin del socio y el valor de mer cado de los ttulos, numerario o derechos recibidos o el valor del mercado de los entregados.
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f) De un traspaso, la ganancia patrimonial se computar al cedente en el importe que le corresponda en el tras paso. Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido me diante precio, ste tendr la consideracin de precio de adquisicin. g) De indemnizaciones o capitales asegurados por prdidas o siniestros en elementos patrimoniales, se computar como ganancia o prdida patrimonial la diferencia entre la cantidad percibida y la parte pro porcional del valor de adquisicin que corresponda al dao. Cuando la indemnizacin no fuese en metlico, se computar la diferencia entre el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de adquisicin que corresponda al dao. Slo se computar ganancia patrimonial cuan do se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente. h) De la permuta de bienes o derechos, incluido el can je de valores, la ganancia o prdida patrimonial se de terminar por la diferencia entre el valor de adquisicin del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes: El valor de mercado del bien o derecho entregado. El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio. i) De la extincin de rentas vitalicias o temporales, la ga nancia o prdida patrimonial se computar, para el obli gado al pago de aqullas, por diferencia entre el valor de adquisicin del capital recibido y la suma de las ren tas efectivamente satisfechas. j) En las transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia, la ganancia o prdida patrimonial se determinar por diferencia entre el valor actual nanciero actuarial de la renta y el valor de adquisicin de los elementos patrimoniales transmi tidos. k) Cuando el titular de un derecho real de goce o dis frute sobre inmuebles efecte su transmisin, o cuando se produzca su extincin, para el clculo de la ganancia o prdida patrimonial el importe real a que se reere el artculo 35.1.a) de esta ley se minorar de forma pro porcional al tiempo durante el cual el titular no hubiese percibido rendimientos del capital inmobiliario. l) En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisin, se computar como ganan cia patrimonial el valor de mercado de aqullos. m) En las operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones regulados por el Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre, se considerar ga nancia o prdida patrimonial el rendimiento obtenido cuando la operacin no suponga la cobertura de una operacin principal concertada en el desarrollo de las actividades econmicas realizadas por el contribuyente, en cuyo caso tributarn de acuerdo con lo previsto en la seccin 3. de este captulo. n) En las transmisiones de elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas, se considerar como valor de adquisicin el valor contable, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan es tablecerse respecto a las amortizaciones que minoren dicho valor. Artculo 40. Determinacin del valor de adquisi cin. (...) 2. Tratndose de la transmisin de elementos patri moniales afectos a actividades econmicas, se con siderar como valor de adquisicin el valor contable, teniendo en cuenta las amortizaciones que hubieran sido scalmente deducibles, sin perjuicio de la amor tizacin mnima a que se reere el apartado anterior. Cuando los elementos patrimoniales hubieran sido afectados a la actividad despus de su adquisicin y con anterioridad al 1 de enero de 1999, se tomar como fecha de adquisicin la que corresponda a la afectacin. 2. A efectos de lo dispuesto en los prrafos a), b) y c) del apartado anterior, cuando existan valores homog neos se considerar que los transmitidos por el con tribuyente son aqullos que adquiri en primer lugar. Asimismo, cuando no se transmita la totalidad de los derechos de suscripcin, se entender que los transmi tidos corresponden a los valores adquiridos en primer lugar. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerar como antigedad de las mismas la que co rresponda a las acciones de las cuales procedan. 3. Lo dispuesto en los prrafos d), e) y h), para el canje de valores, del apartado 1 de este artculo se entender sin perjuicio de lo establecido en el captulo VIII del ttu lo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. 4. El importe obtenido por la transmisin de derechos de suscripcin preferente resultantes de ampliaciones de capital realizadas con objeto de incrementar el grado de difusin de las acciones de una sociedad con carc ter previo a su admisin a negociacin en alguno de los mercados secundarios ociales de valores previstos en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, seguir el rgimen previsto en el prrafo a) del apartado 1 de este artculo. La no presentacin de la solicitud de admisin en el plazo de dos meses, a contar desde que tenga lugar la ampliacin de capital, la retirada de la citada solicitud de admisin, la denegacin de la admisin o la exclusin de la negociacin antes de haber transcurrido dos aos del comienzo de la misma, determinarn la tributacin del total importe obtenido por la transmisin de los de rechos de suscripcin, de acuerdo con el rgimen pre visto en el prrafo b) del apartado 1 de este artculo. Artculo 38. Reinversin en los supuestos de transmi sin de vivienda habitual. Podrn excluirse de gravamen las ganancias patrimo niales obtenidas por la transmisin de la vivienda ha bitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisin se reinvierta en la adquisi cin de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisin, nicamente se excluir de tributacin la parte proporcional de la ganancia patrimo nial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
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Artculo 41. Exencin por reinversin en vivienda habitual. 1. Podrn gozar de exencin las ganancias patrimo niales que se pongan de maniesto en la transmisin de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisicin de una nueva vivienda habitual, en las condiciones que se establecen en este artculo. Cuando para ad quirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado nanciacin ajena, se considerar, exclusiva mente a estos efectos, como importe total obtenido el resultante de minorar el valor de transmisin en el principal del prstamo que se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la transmisin. A estos efectos, se asimila a la adquisicin de vivien da su rehabilitacin, en los trminos previstos en el artculo 55.5 de este Reglamento. Para la calicacin de la vivienda como habitual, se estar a lo dispuesto en el artculo 54 de este Regla mento. 2. La reinversin del importe obtenido en la enajena cin deber efectuarse, de una sola vez o sucesiva mente, en un perodo no superior a dos aos desde la fecha de transmisin. Se entender que la reinversin se efecta dentro de plazo cuando la venta se hubiese efectuado a plazos o con precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se destine a la nalidad indicada dentro del perodo impositivo en que se vayan percibiendo. Cuando, conforme a lo dispuesto en los prrafos an teriores, la reinversin no se realice en el mismo ao de la enajenacin, el contribuyente vendr obligado a hacer constar en la declaracin del Impuesto del ejer cicio en el que se obtenga la ganancia de patrimonio su intencin de reinvertir en las condiciones y plazos sealados. Igualmente darn derecho a la exencin por reinversin las cantidades obtenidas en la enajena cin que se destinen a satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual que se hubiera adquirido en el plazo de los dos aos anteriores a la transmisin de aqulla. 3. En el caso de que el importe de la reinversin fuera inferior al total obtenido en la enajenacin, solamente se excluir de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente invertida en las condiciones de este artculo. 4. El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas en este artculo determinar el someti miento a gravamen de la parte de la ganancia patri monial correspondiente. En tal caso, el contribuyente imputar la parte de la ganancia patrimonial no exenta al ao de su obten cin, practicando autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, (63) y se
(63) Para el ejercicio 2010, el inters de demora ha quedado establecido en el 5 por 100 y el inters legal del dinero en el 4 por 100 en la disposicin adicional dcimo octava de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2010 (BOE del 24). Para el ejercicio 2011, la dis posicin adicional decimosptima de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao
presentar en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la nalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspon diente al perodo impositivo en que se produzca di cho incumplimiento. Artculo 42. Reduccin de ganancias patrimonia les para determinados elementos patrimoniales afectos. (Este artculo se transcribe en la pgina 716). Artculo 39. Ganancias patrimoniales no justicadas. Tendrn la consideracin de ganancias de patrimonio no justicadas los bienes o derechos cuya tenencia, de claracin o adquisicin no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as como la inclusin de deudas inexistentes en cualquier declara cin por este impuesto o por el Impuesto sobre el Pa trimonio, o su registro en los libros o registros ociales. Las ganancias patrimoniales no justicadas se integra rn en la base liquidable general del perodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribu yente pruebe sucientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del perodo de prescripcin. CAPTULO III Reglas especiales de valoracin Artculo 40. Estimacin de rentas. 1. La valoracin de las rentas estimadas a que se re ere el artculo 6.5 de esta Ley se efectuar por el va lor normal en el mercado. Se entender por ste la contraprestacin que se acordara entre sujetos inde pendientes, salvo prueba en contrario. 2. Si se trata de prstamos y operaciones de captacin o utilizacin de capitales ajenos en general, se entende r por valor normal en el mercado el tipo de inters legal del dinero (64) que se halle en vigor el ltimo da del pe rodo impositivo. Artculo 41. Operaciones vinculadas. La valoracin de las operaciones entre personas o en tidades vinculadas se realizar por su valor normal de mercado, en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Socieda des. Artculo 42. Rentas en especie. 1. Constituyen rentas en especie la utilizacin, consumo u obtencin, para nes particulares, de bienes, dere chos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda. Cuando el pagador de las rentas entregue al contribu yente importes en metlico para que ste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendr la conside racin de dineraria.
2011 (BOE del 23), mantiene idnticas cuantas. Es decir, para el inters legal del dinero el 4 por 100 y para el inters de de mora el 5 por 100. (64) Vase la nota anterior.
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Apndice normativo Ley: artculo 42 Reglamento: artculos 43, 73, 44 y 45

2. No tendrn la consideracin de rendimientos del tra bajo en especie: a) La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, en las condi ciones que reglamentariamente se establezcan. Artculo 43. Entrega de acciones a trabajadores. 1. No tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo en especie, a efectos de lo previsto en el art culo 42.2.a) de la Ley del Impuesto, la entrega de ac ciones o participaciones a los trabajadores en activo en los siguientes supuestos: 1. La entrega de acciones o participaciones de una sociedad a sus trabajadores. 2. Asimismo, en el caso de los grupos de so ciedades en los que concurran las circunstan cias previstas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, la entrega de acciones o participacio nes de una sociedad del grupo a los trabajadores, contribuyentes por este Impuesto, de las socieda des que formen parte del mismo subgrupo. Cuan do se trate de acciones o participaciones de la sociedad dominante del grupo, la entrega a los trabajadores, contribuyentes por este Impues to, de las sociedades que formen parte del grupo. En los dos casos anteriores, la entrega podr efec tuarse tanto por la propia sociedad a la que preste sus servicios el trabajador, como por otra sociedad perteneciente al grupo o por el ente pblico, socie dad estatal o administracin pblica titular de las ac ciones. 2. La aplicacin de lo previsto en el apartado anterior exigir el cumplimiento de los siguientes requisitos: 1. Que la oferta se realice dentro de la poltica retri butiva general de la empresa o, en su caso, del gru po de sociedades y que contribuya a la participacin de los trabajadores en la empresa. 2. Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente con sus cnyuges o familiares hasta el segundo gra do, no tengan una participacin, directa o indirecta, en la sociedad en la que prestan sus servicios o en cualquier otra del grupo, superior al 5 por ciento. 3. Que los ttulos se mantengan, al menos, durante tres aos. El incumplimiento del plazo a que se reere el nmero 3. anterior motivar la obligacin de presentar una autoliquidacin complementaria, con los correspon dientes intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la nalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se pro duzca dicho incumplimiento. Artculo 73. Plazo de presentacin de autoliquida ciones complementarias. (...) 3. En los planes generales de entrega de opciones de compra sobre acciones o participaciones regu lados en el artculo 18.2 de la Ley del Impuesto, el incumplimiento del requisito de mantenimiento de las acciones o participaciones adquiridas, al menos, du rante tres aos, motivar la obligacin de presentar una autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la naliza cin del plazo reglamentario de declaracin corres pondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. b) Las cantidades destinadas a la actualizacin, capa citacin o reciclaje del personal empleado, cuando ven gan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caractersticas de los puestos de trabajo. Artculo 44. Gastos de estudio para la capacita cin o reciclaje del personal que no constituyen retribucin en especie. No tendrn la consideracin de retribuciones en es pecie, a efectos de lo previsto en el artculo 42.2.b) de la Ley del Impuesto, los estudios dispuestos por Instituciones, empresas o empleadores y nanciados directamente por ellos para la actualizacin, capa citacin o reciclaje de su personal, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caractersticas de los puestos de trabajo, incluso cuando su prestacin efectiva se efecte por otras personas o entidades especializadas. En estos ca sos, los gastos de locomocin, manutencin y estan cia se regirn por lo previsto en el artculo 9 de este Reglamento. c) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de carcter social. Tendrn la consideracin de entrega de productos a precios reba jados que se realicen en comedores de empresa las fr mulas indirectas de prestacin del servicio cuya cuanta no supere la cantidad que reglamentariamente se deter mine. Artculo 45. Gastos por comedores de empresa que no constituyen retribucin en especie. 1. A efectos de lo previsto en el artculo 42.2.c) de la Ley del Impuesto, tendrn la consideracin de entre ga de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las frmulas directas e in directas de prestacin del servicio, admitidas por la legislacin laboral, en las que concurran los siguien tes requisitos: 1. Que la prestacin del servicio tenga lugar durante das hbiles para el empleado o trabajador. 2. Que la prestacin del servicio no tenga lugar durante los das que el empleado o trabajador devengue dietas por manutencin exceptuadas de gra vamen de acuerdo al artculo 9 de este Reglamento. 2. Cuando la prestacin del servicio se realice a tra vs de frmulas indirectas, tendrn que cumplirse, adems de los requisitos exigidos en el nmero ante rior, los siguientes: 1. La cuanta de las frmulas indirectas no podr su perar 9 euros diarios. Si la cuanta diaria fuese supe rior, existir retribucin en especie por el exceso. Esta cuanta podr modicarse por el Ministro de Econo ma y Hacienda atendiendo a la evolucin econmica y al contenido social de estas frmulas.
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2. Si para la prestacin del servicio se entregasen al empleado o trabajador vales-comida o documentos similares, tarjetas o cualquier otro medio electrnico de pago se observar lo siguiente: a) Debern estar numerados, expedidos de forma nominativa y en ellos deber gurar la empresa emi sora y, cuando se entreguen en soporte papel, ade ms, su importe nominal. b) Sern intransmisibles y la cuanta no consumida en un da no podr acumularse a otro da. c) No podr obtenerse, ni de la empresa ni de terce ro, el reembolso de su importe. d) Slo podrn utilizarse en establecimientos de hostelera. e) La Empresa que los entregue deber llevar y con servar relacin de los entregados a cada uno de sus empleados o trabajadores, con expresin de: En el caso de vales-comida o documentos similares, nmero de documento, da de entrega e importe no minal. En el caso de tarjetas o cualquier otro medio electr nico de pago, nmero de documento y cuanta entre gada cada uno de los das con indicacin de estos ltimos. d) La utilizacin de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado. Tendrn esta consideracin, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por la Administracin pbli ca competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educacin infantil a los hijos de sus trabajadores, as como la con tratacin, directa o indirectamente, de este servicio con terceros debidamente autorizados, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. e) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador. f) Las primas o cuotas satisfechas a entidades asegu radoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y lmites: 1. Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo tambin alcanzar a su cnyuge y descendientes. 2. Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas sea ladas en el prrafo anterior. El exceso sobre dicha cuan ta constituir retribucin en especie. Artculo 46. Gastos por seguros de enfermedad que no constituyen retribucin en especie. No tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo en especie, de acuerdo con lo previsto en el artculo 42.2.f) de la Ley del Impuesto, las primas o cuotas satisfechas por las empresas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y lmites: 1. Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo adems alcanzar a su cnyuge y descendientes. 2. Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas sealadas en el apartado anterior. El exceso sobre di chas cuantas constituir retribucin en especie. g) La prestacin del servicio de educacin preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formacin profesional por centros educativos autoriza dos, a los hijos de sus empleados, con carcter gratuito o por precio inferior al normal de mercado. h) (65) Las cantidades satisfechas a las entidades en cargadas de prestar el servicio pblico de transpor te colectivo de viajeros con la nalidad de favorecer el desplazamiento de los empleados entre su lugar de re sidencia y el centro de trabajo, con el lmite de 1.500 euros anuales para cada trabajador. Tambin tendrn la consideracin de cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el citado servicio pblico, las fr mulas indirectas de pago que cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente. (66) Artculo 43. Valoracin de las rentas en especie. 1. Con carcter general, las rentas en especie se valora rn por su valor normal en el mercado, con las siguien tes especialidades: 1. Los siguientes rendimientos del trabajo en especie se valorarn de acuerdo con las siguientes normas de valoracin: a) En el caso de utilizacin de vivienda, el 10 por ciento del valor catastral. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados o modicados, o determinados mediante un procedimien to de valoracin colectiva de carcter general, de con formidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, el 5 por ciento del valor catastral. Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o ste no hu biera sido noticado al titular, se tomar como base de imputacin de los mismos el 50 por ciento de aqul por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. En estos casos, el porcentaje ser del 5 por ciento. La valoracin resultante no podr exceder del 10 por ciento de las restantes contraprestaciones del trabajo. b) En el caso de la utilizacin o entrega de vehculos au tomviles: En el supuesto de entrega, el coste de adquisicin para el pagador, incluidos los tributos que graven la opera cin. En el supuesto de uso, el 20 por ciento anual del coste a que se reere el prrafo anterior. En caso de que el ve hculo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje
(65) Letra h) aadida, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medi das para el impulso de la recuperacin econmica y el empleo (BOE del 13). (66) El desarrollo reglamentario de este precepto se con tiene en el artculo 46 bis del Reglamento del IRPF aadido, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre (BOE del 31). En dicho artculo se establecen los requisitos de las frmulas indirectas de pago del servicio pblico de transporte colectivo de viajeros, tenien do dicha consideracin la entrega a los trabajadores de tarje tas o cualquier otro medio electrnico de pago que cumpla los requisitos establecidos en el citado artculo 49 bis.
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se aplicar sobre el valor de mercado que corresponde ra al vehculo si fuese nuevo. En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoracin de esta ltima se efectuar teniendo en cuenta la valo racin resultante del uso anterior. c) En los prstamos con tipos de inters inferiores al le gal del dinero, la diferencia entre el inters pagado y el inters legal del dinero vigente en el perodo. d) Por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la operacin, las siguientes rentas: Las prestaciones en concepto de manutencin, hospe daje, viajes y similares. Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro similar, sin perjuicio de lo previsto en los prrafos e) y f) del apartado 2 del artculo anterior. Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de es tudios y manutencin del contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por vnculo de parentesco, incluidos los anes, hasta el cuarto grado inclusive, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 2 del artculo an terior. e) Por su importe, las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones y las contribuciones satisfechas por las empresas promotoras reguladas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las activida des y la supervisin de fondos de pensiones de empleo, as como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los trminos previstos por la disposicin adicional pri mera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones y su normativa de desa rrollo. Igualmente por su importe, las cantidades satis fechas por empresarios a los seguros de dependencia. Artculo 47. Derechos de fundadores de socieda des. Los derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneracin de servicios persona les, cuando consistan en un porcentaje sobre los be necios de la entidad, se valorarn, como mnimo, en el 35 por ciento del valor equivalente de capital social que permita la misma participacin en los benecios que la reconocida a los citados derechos. f) No obstante lo previsto en los prrafos anteriores, cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satis fecho por empresas que tengan como actividad habitual la realizacin de las actividades que dan lugar al mismo, la valoracin no podr ser inferior al precio ofertado al pblico del bien, derecho o servicio de que se trate. Se considerar precio ofertado al pblico el previsto en el artculo 13 de la Ley 26/1984, de 19 de julio, Gene ral para la Defensa de los Consumidores y Usuarios, deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se considerarn ordinarios o comunes los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares caracte rsticas a los trabajadores de la empresa, as como los descuentos promocionales que tengan carcter general y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribucin en especie o que, en otro caso, no excedan del 15 por ciento ni de 1.000 euros anuales. Artculo 48. Precio ofertado. A efectos de lo previsto en el artculo 43.1.1. f) de la Ley del Impuesto se considerar precio ofertado al pblico, en las retribuciones en especie satisfechas por empresas que tienen como actividad habitual la realizacin de las actividades que dan lugar al mis mo, el previsto en el artculo 13 de la Ley 26/1984, de 19 de julio, General para la Defensa de los Consu midores y Usuarios, (67) deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se considerarn ordinarios o comunes: Los descuentos que sean ofertados a otros colecti vos de similares caractersticas a los trabajadores de la empresa; los descuentos promocionales que tengan carcter general y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribucin en especie; cualquier otro distinto a los anteriores siempre que no excedan del 15 por ciento ni de 1.000 euros anuales. 2. Las ganancias patrimoniales en especie se valorarn de acuerdo con los artculos 34 y 37 de esta Ley. 2. En los casos de rentas en especie, su valoracin se realizar segn las normas contenidas en esta Ley. A di cho valor se adicionar el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta. CAPTULO IV Clases de renta Artculo 44. Clases de renta. A efectos del clculo del Impuesto, las rentas del con tribuyente se clasicarn, segn proceda, como renta general o como renta del ahorro. Artculo 45. Renta general. Formarn la renta general los rendimientos y las ga nancias y prdidas patrimoniales que con arreglo a lo dispuesto en el artculo siguiente no tengan la conside racin de renta del ahorro, as como las imputaciones de renta a que se reeren los artculos 85, 91, 92 y 95 de esta Ley y el Captulo II del Ttulo VII del texto refundi do de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Artculo 46. Renta del ahorro. Constituyen la renta del ahorro: a) Los rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del artculo 25 de esta Ley. No obstante, formarn parte de la renta general los ren dimientos del capital mobiliario previstos en el apartado 2 del artculo 25 de esta Ley correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una enti dad vinculada respecto del resultado de multiplicar por
(67) La Ley 26/1984 ha sido derogada por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprue ba el texto refundido de la Ley General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias (BOE del 30). Vase, a este respecto, el artculo 60 del citado texto refundido.
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tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participacin del contribuyente, de esta ltima. A efectos de computar dicho exceso, se tendr en con sideracin el importe de los fondos propios de la enti dad vinculada reejados en el balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de participacin del contribuyente existente en esta fecha. En los supuestos en los que la vinculacin no se dena en funcin de la relacin socios o partcipes-entidad, el porcentaje de participacin a considerar ser el 5 por ciento. b) Las ganancias y prdidas patrimoniales que se pon gan de maniesto con ocasin de transmisiones de ele mentos patrimoniales. CAPTULO V Integracin y compensacin de rentas Artculo 47. Integracin y compensacin de rentas. 1. Para el clculo de la base imponible, las cuantas po sitivas o negativas de las rentas del contribuyente se in tegrarn y compensarn de acuerdo con lo previsto en esta Ley. 2. Atendiendo a la clasicacin de la renta, la base imponible se dividir en dos partes: a) La base imponible general. b) La base imponible del ahorro. Artculo 48. Integracin y compensacin de rentas en la base imponible general. La base imponible general ser el resultado de sumar los siguientes saldos: a) El saldo resultante de integrar y compensar entre s, sin limitacin alguna, en cada perodo impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta a que se ree ren el artculo 45 de esta Ley. b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s, en cada perodo impositivo, las ganancias y prdidas patrimoniales, excluidas las previs tas en el artculo siguiente. (68) Si el resultado de la integracin y compensacin a que se reere este prrafo arrojase saldo negativo, su im porte se compensar con el saldo positivo de las rentas previstas en el prrafo a) de este artculo, obtenido en el mismo perodo impositivo, con el lmite del 25 por ciento de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensacin quedase saldo negativo, su importe se compensar en los cuatro aos siguientes en el mismo orden establecido en los prrafos anterio res. La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxi ma que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro aos mediante la acumulacin a prdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.
Artculo 49. Integracin y compensacin de rentas en la base imponible del ahorro. 1. La base imponible del ahorro estar constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos: a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s, en cada perodo impositivo, los rendimientos a que se reere el artculo 46 de esta Ley. Si el resultado de la integracin y compensacin arroja se saldo negativo, su importe slo se podr compensar con el positivo que se ponga de maniesto durante los cuatro aos siguientes. b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s, en cada perodo impositivo, las ganancias y prdidas patrimoniales obtenidas en el mis mo a que se reere el artculo 46 de esta Ley. Si el resultado de la integracin y compensacin arroja se saldo negativo, su importe slo se podr compensar con el positivo que se ponga de maniesto durante los cuatro aos siguientes. (69) 2. Las compensaciones previstas en el apartado an terior debern efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo a que se reere el prrafo anterior mediante la acumulacin a rentas nega tivas de ejercicios posteriores. TTULO IV Base liquidable Artculo 50. Base liquidable general y del ahorro. 1. La base liquidable general estar constituida por el resultado de practicar en la base imponible general, ex clusivamente y por este orden, las reducciones a que se reeren los artculos 51, 53, 54, 55, 61bis y disposicin adicional undcima de esta Ley, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dichas disminuciones. 2. La base liquidable del ahorro ser el resultado de dis minuir la base imponible del ahorro en el remanente, si lo hubiera, de la reduccin prevista en los artculos 55 y 61 bis, sin que pueda resultar negativa como conse cuencia de tal disminucin. 3. Si la base liquidable general resultase negativa, su importe podr ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro aos siguientes. La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxi ma que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se ree re el prrafo anterior mediante la acumulacin a bases liquidables generales negativas de aos posteriores.
(68) Vase la disposicin transitoria sptima.1 de esta Ley.
(69) Vase la disposicin transitoria sptima.2 de esta Ley.
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CAPTULO I. Reducciones por atencin a situaciones de dependen cia y envejecimiento Artculo 51. Reducciones por aportaciones y contribu ciones a sistemas de previsin social. (70) Podrn reducirse en la base imponible general las si guientes aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social: 1. Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones. 1. Las aportaciones realizadas por los partcipes a pla nes de pensiones, incluyendo las contribuciones del promotor que le hubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento del trabajo. 2. Las aportaciones realizadas por los partcipes a los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/ CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de ju nio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo, incluidas las contribu ciones efectuadas por las empresas promotoras, siem pre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que las contribuciones se imputen scalmente al par tcipe a quien se vincula la prestacin. b) Que se transmita al partcipe de forma irrevocable el derecho a la percepcin de la prestacin futura. c) Que se transmita al partcipe la titularidad de los re cursos en que consista dicha contribucin. d) Las contingencias cubiertas debern ser las previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de regula cin de los planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. 2. Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsin social que cumplan los siguientes requisitos: a) Requisitos subjetivos: 1. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social por profesionales no integrados en alguno de los regmenes de la Seguridad Social, por sus cnyuges y familiares consanguneos en primer grado, as como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones siempre que no hayan tenido la consideracin de gas to deducible para los rendimientos netos de actividades econmicas, en los trminos que prev el segundo p rrafo de la regla 1. del artculo 30.2 de esta Ley. 2. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social por profesionales o empresarios individuales inte grados en cualquiera de los regmenes de la Seguridad Social, por sus cnyuges y familiares consanguneos en primer grado, as como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artculo
(70) Vanse las disposiciones adicionales novena y undcima de esta Ley relativas, respectivamente, a las Mutualidades de trabajadores por cuenta ajena y a la Mutualidad de previsin social de deportistas profesionales.
8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. 3. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin so cial por trabajadores por cuenta ajena o socios trabaja dores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efecten de acuerdo con lo pre visto en la disposicin adicional primera del texto refun dido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, con inclusin del desempleo para los ci tados socios trabajadores. b) Los derechos consolidados de los mutualistas slo podrn hacerse efectivos en los supuestos previstos, para los planes de pensiones, por el artculo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. 3. Las primas satisfechas a los planes de previsin ase gurados. Los planes de previsin asegurados se de nen como contratos de seguro que deben cumplir los siguientes requisitos: a) El contribuyente deber ser el tomador, asegurado y beneciario. No obstante, en el caso de fallecimiento, podr generar derecho a prestaciones en los trminos previstos en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. b) Las contingencias cubiertas debern ser, nicamen te, las previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pen siones, y debern tener como cobertura principal la de jubilacin. Slo se permitir la disposicin anticipada, total o par cial, en estos contratos en los supuestos previstos en el artculo 8.8 del citado texto refundido. En dichos con tratos no ser de aplicacin lo dispuesto en los artculos 97 y 99 de la Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contra to de Seguro. c) Este tipo de seguros tendr obligatoriamente que ofrecer una garanta de inters y utilizar tcnicas actua riales. d) En el condicionado de la pliza se har constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsin asegurado. La denominacin Plan de Previsin Asegurado y sus siglas quedan reservadas a los contra tos de seguro que cumplan los requisitos previstos en esta Ley. e) Reglamentariamente se establecern los requisitos y condiciones para la movilizacin de la provisin mate mtica a otro plan de previsin asegurado. En los aspectos no especcamente regulados en los prrafos anteriores y sus normas de desarrollo, el rgi men nanciero y scal de las aportaciones, contingen cias y prestaciones de estos contratos se regir por la normativa reguladora de los planes de pensiones, salvo los aspectos nanciero-actuariales de las provisiones tcnicas correspondientes. En particular, los derechos en un plan de previsin asegurado no podrn ser objeto de embargo, traba judicial o administrativa hasta el mo mento en que se cause el derecho a la prestacin o en que se hagan efectivos en los supuestos de enferme dad grave o desempleo de larga duracin.
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Artculo 49. Planes de previsin asegurados. (71) 1. A efectos de lo dispuesto en el prrafo b) del art culo 51.3 de la Ley del Impuesto, se entender que un contrato de seguro cumple el requisito de que la cobertura principal sea la de jubilacin cuando se ve rique la condicin de que el valor de las provisiones matemticas para jubilacin y dependencia alcanza das al nal de cada anualidad representen al menos el triple de la suma de las primas pagadas desde el inicio del plan para el capital de fallecimiento e inca pacidad. 2. Slo se permitir la disposicin anticipada de los planes de previsin asegurados en los supuestos previstos en la normativa de planes de pensiones. El derecho de disposicin anticipada se valorar por el importe de la provisin matemtica a la que no se podrn aplicar penalizaciones, gastos o descuentos. No obstante, en el caso de que la entidad cuente con inversiones afectas, el derecho de disposicin anticipada se valorar por el valor de mercado de los activos asignados. 3. El tomador de un plan de previsin asegurado podr movilizar la totalidad o parte de su provisin matemtica a otro u otros planes de previsin asegu rados de los que sea tomador, o a uno o varios pla nes de pensiones del sistema individual o asociado de los que sea participe. Una vez alcanzada la con tingencia, la movilizacin slo ser posible si las con diciones del plan lo permiten. A tal n, el tomador o beneciario deber dirigirse a la entidad aseguradora o gestora de destino acom paando a su solicitud la identicacin del plan de previsin asegurado de origen desde el que se rea lizar la movilizacin y la entidad aseguradora de ori gen, as como, en su caso, el importe a movilizar. La solicitud incorporar una comunicacin dirigida a la entidad aseguradora de origen para que sta orde ne el traspaso, e incluir una autorizacin del toma dor o beneciario a la entidad aseguradora o entidad gestora de destino para que, en su nombre, pueda solicitar a la entidad aseguradora de origen la movi lizacin de la provisin matemtica, as como toda la informacin nanciera y scal necesaria para realizar lo. En el caso de que existan convenios o contratos que permitan gestionar las solicitudes de movilizacin a travs de mediadores o de las redes comerciales de otras entidades, la presentacin de la solicitud en cualquier establecimiento de stos se entender rea lizada en la entidad aseguradora o gestora. En el plazo mximo de dos das hbiles desde que la entidad aseguradora o entidad gestora de destino disponga de la totalidad de la documen tacin necesaria, sta deber, adems de compro bar el cumplimiento de los requisitos establecidos reglamentariamente para dicha movilizacin, comu nicar la solicitud a la entidad aseguradora de origen, con indicacin, al menos, del plan de previsin ase gurado de destino, entidad aseguradora de desti no y datos de la cuenta a la que debe efectuarse la transferencia, o, en otro caso, indicacin del plan de
(71) Vase la disposicin adicional tercera y la transitoria oc tava del Reglamento del IRPF.
pensiones de destino, fondo de pensiones de destino al que est adscrito, entidad gestora y depositaria del fondo de destino, y los datos de la cuenta a la que debe efectuarse la transferencia. En un plazo mximo de cinco das hbiles a contar desde la recepcin por parte de la entidad asegura dora de origen de la solicitud con la documentacin correspondiente, esta entidad deber ordenar la transferencia bancaria y remitir a la entidad asegura dora o gestora de destino toda la informacin nan ciera y scal necesaria para el traspaso. En caso de que la entidad aseguradora de origen sea, a su vez, la aseguradora del plan de previsin asegurado de destino o la gestora del plan de pen siones de destino, el tomador deber indicar en su solicitud el importe que desea movilizar, en su caso, y el plan de previsin asegurado destinatario del tras paso, o, en otro caso, el plan de pensiones destina tario y el fondo de pensiones de destino al que est adscrito. La entidad aseguradora de origen deber emitir la orden de transferencia en el plazo mximo de tres das hbiles desde la fecha de presentacin de la solicitud. Para la valoracin de la provisin matemtica se to mar fecha el da en que se haga efectiva la moviliza cin. No obstante, el contrato de seguro podr referir la valoracin al da hbil anterior a la fecha en que se haga efectiva. En el caso de que la entidad cuente con inversiones afectas, el valor de la provisin matemtica a movi lizar ser el valor de mercado de los activos asigna dos. No se podrn aplicar penalizaciones, gastos o des cuentos al importe de esta movilizacin. En los procedimientos de movilizaciones a que se re ere este apartado se autoriza que la transmisin de la solicitud de traspaso, la transferencia de efectivo y la transmisin de la informacin entre las entidades intervinientes, puedan realizarse a travs del Sistema Nacional de Compensacin Electrnica, mediante las operaciones que, para estos supuestos, se habiliten en dicho Sistema. Para el cumplimiento de requisito previsto en el apar tado 1 de este artculo, en los supuestos de moviliza cin de un plan de previsin asegurado a otro plan de previsin asegurado o de un plan de pensiones a un plan de previsin asegurado, se computarn slo las primas y la provisin matemtica del nuevo contrato de seguro. A estos efectos, en el plan de previsin asegurado de origen, en el momento de la movilizacin tambin deber cumplirse el requisito previsto en el apartado 1 de este artculo. 4. Las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsin social empresarial regulados en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensio nes, incluyendo las contribuciones del tomador. En todo caso los planes de previsin social empresarial debern cumplir los siguientes requisitos: a) Sern de aplicacin a este tipo de contratos de se guro los principios de no discriminacin, capitalizacin, irrevocabilidad de aportaciones y atribucin de derechos establecidos en el nmero 1 del artculo 5 del Texto Re
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fundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. b) La pliza dispondr las primas que, en cumplimiento del plan de previsin social, deber satisfacer el toma dor, las cuales sern objeto de imputacin a los asegu rados. c) En el condicionado de la pliza se har constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsin social empresarial. La denominacin Plan de Previsin Social Empresarial y sus siglas quedan reser vadas a los contratos de seguro que cumplan los requi sitos previstos en esta Ley. d) Reglamentariamente se establecern los requisitos y condiciones para la movilizacin de la provisin mate mtica a otro plan de previsin social empresarial. e) Lo dispuesto en las letras b) y c) del apartado 3 an terior. En los aspectos no especcamente regulados en los prrafos anteriores y sus normas de desarrollo, resultar de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del apar tado 3 anterior. 5. Las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia. Igualmente, las personas que tengan con el contribu yente una relacin de parentesco en lnea directa o co lateral hasta el tercer grado inclusive, o por su cnyuge, o por aquellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento, podrn reducir en su base imponible las primas satisfechas a estos seguros privados, teniendo en cuenta el lmite de reduccin previsto en el artculo 52 de esta Ley. El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio contribuyente, no podrn exceder de 10.000 euros anuales. Estas primas no estarn sujetas al Impuesto sobre Su cesiones y Donaciones. El contrato de seguro deber cumplir en todo caso lo dispuesto en las letras a) y c) del apartado 3 anterior. En los aspectos no especcamente regulados en los prrafos anteriores y sus normas de desarrollo, resultar de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del apar tado 3 anterior. Reglamentariamente se desarrollar lo previsto en este apartado. 6. El conjunto de las aportaciones anuales mximas que pueden dar derecho a reducir la base imponible realiza das a los sistemas de previsin social previstos en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 anteriores, incluyendo, en su caso, las que hubiesen sido imputadas por los promoto res, no podr exceder de las cantidades previstas en el artculo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. Las prestaciones percibidas tributarn en su integridad sin que en ningn caso puedan minorarse en las cuan tas correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones. 7. Adems de las reducciones realizadas con los lmi tes previstos en el artculo siguiente, los contribuyentes cuyo cnyuge no obtenga rendimientos netos del tra bajo ni de actividades econmicas, o los obtenga en cuanta inferior a 8.000 euros anuales, podrn reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a los sistemas de previsin social previstos en este artculo de los que sea partcipe, mutualista o titular dicho cnyuge, con el lmite mximo de 2.000 euros anuales. Estas aportaciones no estarn sujetas al Impuesto so bre Sucesiones y Donaciones. 8. Si el contribuyente dispusiera de los derechos con solidados as como los derechos econmicos que se derivan de los diferentes sistemas de previsin social previstos en este artculo, total o parcialmente, en su puestos distintos de los previstos en la normativa de planes y fondos de pensiones, deber reponer las re ducciones en la base imponible indebidamente prac ticadas, mediante las oportunas autoliquidaciones complementarias, con inclusin de los intereses de de mora (72). Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributarn como rendimiento del trabajo en el perodo impositivo en que se perciban. Artculo 50. Plazo de presentacin de las autoli quidaciones complementarias en la disposicin de derechos consolidados de sistemas de previ sin social. A efectos de lo previsto en los artculos 51.8 y 53.4 y en la disposicin adicional undcima. Uno.5.c) de la Ley del Impuesto, las autoliquidaciones comple mentarias para reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas por la dispo sicin anticipada de los derechos consolidados en sistemas de previsin social se presentarn en el plazo que medie entre la fecha de dicha disposicin anticipada y la nalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en el que se realice la disposicin anticipada. 9. La reduccin prevista en este artculo resultar de aplicacin cualquiera que sea la forma en que se perci ba la prestacin. En el caso de que la misma se perciba en forma de renta vitalicia asegurada, se podrn esta blecer mecanismos de reversin o perodos ciertos de prestacin o frmulas de contraseguro en caso de falle cimiento una vez constituida la renta vitalicia. Artculo 52. Lmite de reduccin. 1. Como lmite mximo conjunto para las reducciones previstas en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del artculo 51 de esta Ley, se aplicar la menor de las cantidades si guientes: a) El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas percibidos indi vidualmente en el ejercicio. Este porcentaje ser del 50 por 100 para contribuyentes mayores de 50 aos. (73)
(72) Vase la nota (63) de la pgina 647. (73) Este lmite porcentual no resulta aplicable a las cantida des aportadas antes de 01/01/2007 pendientes de reduccin. Vase la disposicin transitoria duodcima de esta Ley.
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b) 10.000 euros anuales. No obstante, en el caso de contribuyentes mayores de 50 aos la cuanta anterior ser de 12.500 euros. 2. Los partcipes, mutualistas o asegurados que hubie ran efectuado aportaciones a los sistemas de previsin social a que se reere el artculo 51 de esta Ley, podrn reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo, en su caso, las aportaciones del promotor o las realizadas por la empresa que les hubie sen sido imputadas, que no hubieran podido ser objeto de reduccin en la base imponible por insuciencia de la misma o por aplicacin del lmite porcentual estable cido en el apartado 1 anterior. Esta regla no resultar de aplicacin a las aportaciones y contribuciones que ex cedan de los lmites mximos previstos en el apartado 6 del artculo 51. Artculo 51. Excesos de aportaciones a los siste mas de previsin social. Los partcipes, mutualistas o asegurados podrn so licitar que las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccin en la base imponible, segn lo previsto en los artculos 52.2 y 53.1.c) y en la disposicin adicional undcima.Uno.5.b) de la Ley del Impuesto, lo sean en los cinco ejercicios siguien tes. La solicitud deber realizarse en la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al ejercicio en que las aportaciones realizadas no hubieran podido ser objeto de reduc cin por insuciencia de base imponible o por ex ceder del lmite porcentual establecido en el artculo 52.1 de la Ley del Impuesto. La imputacin del exceso se realizar respetando los lmites establecidos en los artculos 51, 52 y 53 y en la disposicin adicional undcima de la Ley del Im puesto. Cuando concurran aportaciones realizadas en el ejercicio con aportaciones de ejercicios ante riores que no hayan podido ser objeto de reduccin por insuciencia de base imponible o por exceder del lmite porcentual establecido en el artculo 52.1 de la Ley del Impuesto, se entendern reducidas, en pri mer lugar, las aportaciones correspondientes a aos anteriores. Artculo 53. Reducciones por aportaciones y contribu ciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad. (74) 1. Las aportaciones realizadas a planes de pensiones a favor de personas con discapacidad con un grado de minusvala fsica o sensorial igual o superior al 65 por ciento, psquica igual o superior al 33 por 100, as como de personas que tengan una incapacidad declarada ju dicialmente con independencia de su grado, de acuer do con lo previsto en la disposicin adicional dcima de esta Ley, podrn ser objeto de reduccin en la base imponible con los siguientes lmites mximos: a) Las aportaciones anuales realizadas a planes de pen siones a favor de personas con discapacidad con las que exista relacin de parentesco o tutora, con el lmite de 10.000 euros anuales. Ello sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios planes de pensiones, de acuerdo con los lmites establecidos en el artculo 52 de esta ley. b) Las aportaciones anuales realizadas por las personas con discapacidad partcipes, con el lmite de 24.250 euros anuales. El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, incluidas las de la propia persona con discapacidad, no podr exceder de 24.250 euros anuales. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de la persona con discapacidad, habrn de ser objeto de reduccin, en primer lugar, las aportaciones realizadas por la pro pia persona con discapacidad, y slo si las mismas no alcanzaran el lmite de 24.250 euros sealado, podrn ser objeto de reduccin las aportaciones realizadas por otras personas a su favor en la base imponible de stas, de forma proporcional, sin que, en ningn caso, el con junto de las reducciones practicadas por todas las per sonas que realizan aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad pueda exceder de 24.250 euros. c) Las aportaciones que no hubieran podido ser obje to de reduccin en la base imponible por insuciencia de la misma podrn reducirse en los cinco ejercicios siguientes. Esta regla no resultar de aplicacin a las aportaciones y contribuciones que excedan de los lmi tes previstos en este apartado 1. Artculo 51. Excesos de aportaciones a los siste mas de previsin social. (Artculo transcrito en la columna anterior) 2. El rgimen regulado en este artculo tambin ser de aplicacin a las aportaciones a mutualidades de pre visin social, a las primas satisfechas a los planes de previsin asegurados, a los planes de previsin social empresarial y a los seguros de dependencia que cum plan los requisitos previstos en el artculo 51 y en la dis posicin adicional dcima de esta ley. En tal caso, los lmites establecidos en el apartado 1 anterior sern con juntos para todos los sistemas de previsin social cons tituidos a favor de personas con discapacidad. 3. Las aportaciones a estos sistemas de previsin so cial constituidos a favor de personas con discapacidad, realizadas por las personas a las que se reere el apar tado 1 de la disposicin adicional dcima de esta ley, no estarn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 4. A los efectos de la percepcin de las prestaciones y de la disposicin anticipada de derechos consolidados o econmicos en supuestos distintos de los previstos en la disposicin adicional dcima de esta Ley, se apli car lo dispuesto en los apartados 8 y 9 del artculo 51 de esta Ley. Artculo 50. Plazo de presentacin de las autoli quidaciones complementarias en la disposicin de derechos consolidados de sistemas de previ sin social. A efectos de lo previsto en los artculos 51.8 y 53.4 y en la disposicin adicional undcima. Uno.5.c) de
(74) El concepto y la acreditacin de la discapacidad se re gula en el artculo 72 del Reglamento del IRPF. Este artculo se reproduce en la pgina 658. Vase tambin la disposicin adi cional dcima de esta Ley.
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la Ley del Impuesto, las autoliquidaciones comple mentarias para reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas por la dispo sicin anticipada de los derechos consolidados en sistemas de previsin social se presentarn en el plazo que medie entre la fecha de dicha disposicin anticipada y la nalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en el que se realice la disposicin anticipada. Artculo 54. Reducciones por aportaciones a patrimo nios protegidos de las personas con discapacidad. (75) 1. Las aportaciones al patrimonio protegido de la perso na con discapacidad efectuadas por las personas que tengan con el mismo una relacin de parentesco en l nea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, as como por el cnyuge de la persona con discapacidad o por aquellos que lo tuviesen a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento, darn derecho a reducir la base imponible del aportante, con el lmite mximo de 10.000 euros anuales. El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efecten aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido no podr exceder de 24.250 euros anuales. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido, las reduccio nes correspondientes a dichas aportaciones habrn de ser minoradas de forma proporcional sin que, en ningn caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas fsicas que realicen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido pueda exceder de 24.250 euros anuales. 2. Las aportaciones que excedan de los lmites previs tos en el apartado anterior darn derecho a reducir la base imponible de los cuatro perodos impositivos si guientes, hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos los importes mximos de reduccin. Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resultar aplicable en los supuestos en que no proceda la re duccin por insuciencia de base imponible. Cuando concurran en un mismo perodo impositivo reduccio nes de la base imponible por aportaciones efectuadas en el ejercicio con reducciones de ejercicios anteriores pendientes de aplicar, se practicarn en primer lugar las reducciones procedentes de los ejercicios anteriores, hasta agotar los importes mximos de reduccin. 3. Tratndose de aportaciones no dinerarias se toma r como importe de la aportacin el que resulte de lo previsto en el artculo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen scal de las entidades sin nes lucrativos y de los incentivos scales al mecenazgo. 4. No generarn el derecho a reduccin las aportacio nes de elementos afectos a la actividad que efecten los contribuyentes de este Impuesto que realicen activi dades econmicas. En ningn caso darn derecho a reduccin las apor taciones efectuadas por la propia persona con discapacidad titular del patrimonio protegido. 5. La disposicin de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido de la persona con discapacidad
(75) Vase la nota (74) de la pgina anterior.
efectuada en el perodo impositivo en que se realiza la aportacin o en los cuatro siguientes tendr las siguien tes consecuencias scales: a) Si el aportante fue un contribuyente por este Impues to, deber reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas mediante la presentacin de la oportuna autoliquidacin complementaria con in clusin de los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca la disposicin y la nalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice dicha disposicin. b) El titular del patrimonio protegido que recibi la apor tacin deber integrar en la base imponible la parte de la aportacin recibida que hubiera dejado de integrar en el perodo impositivo en que recibi la aportacin como consecuencia de la aplicacin de lo dispuesto en la letra w) del artculo 7 de esta Ley, mediante la presentacin de la oportuna autoliquidacin complementaria con in clusin de los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca la disposicin y la nalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice dicha disposicin. En los casos en que la aportacin se hubiera realiza do al patrimonio protegido de los parientes, cnyuges o personas a cargo de los trabajadores en rgimen de tutela o acogimiento, a que se reere el apartado 1 de este artculo, por un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, la obligacin descrita en el prrafo anterior deber ser cumplida por dicho trabajador. c) A los efectos de lo dispuesto en el apartado 5 del art culo 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el trabajador titular del patrimonio prote gido deber comunicar al empleador que efectu las aportaciones, las disposiciones que se hayan realizado en el perodo impositivo. En los casos en que la disposicin se hubiera efectuado en el patrimonio protegido de los parientes, cnyuges o personas a cargo de los trabajadores en rgimen de tutela o acogimiento, la comunicacin a que se reere el prrafo anterior tambin deber efectuarla dicho tra bajador. La falta de comunicacin o la realizacin de comunica ciones falsas, incorrectas o inexactas constituir infrac cin tributaria leve. Esta infraccin se sancionar con multa pecuniaria ja de 400 euros. La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. A los efectos previstos en este apartado, tratndose de bienes o derechos homogneos se entender que fue ron dispuestos los aportados en primer lugar. No se aplicar lo dispuesto en este apartado en caso de fallecimiento del titular del patrimonio protegido, del aportante o de los trabajadores a los que se reere el apartado 2 del artculo 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
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Artculo 71. Obligaciones de informacin de los contribuyentes que sean titulares de patrimonios protegidos. Los contribuyentes que sean titulares de patrimonios protegidos regulados por la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modicacin del Cdigo Ci vil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria, y, en caso de incapacidad de aquellos, los administradores de dichos patrimonios, debern re mitir una declaracin informativa sobre las aportacio nes recibidas y las disposiciones realizadas durante cada ao natural en la que, adems de sus datos de identicacin harn constar la siguiente informacin: Nombre, apellidos e identicacin scal tanto de los aportantes como de los beneciarios de las disposi ciones realizadas. Tipo, importe e identicacin de las aportaciones re cibidas as como de las disposiciones realizadas. La presentacin de esta declaracin informativa se realizar dentro del mes de enero de cada ao, en relacin con las aportaciones y disposiciones realiza das en el ao inmediato anterior. La primera declaracin informativa que se presente deber ir acompaada de copia simple de la escri tura pblica de constitucin del patrimonio protegido en la que gure la relacin de bienes y derechos que inicialmente lo constituyeron as como de la relacin detallada de las aportaciones recibidas y disposi ciones realizadas desde la fecha de constitucin del patrimonio protegido hasta la de la presentacin de esta primera declaracin. El Ministro de Economa y Hacienda establecer el modelo, la forma y el lugar de presentacin de la declaracin informativa a que se reere este artculo, as como los supuestos en que deber presentarse en soporte legible por ordenador o por medios tele mticos. CAPTULO II Reduccin por pensiones compensatorias Artculo 55. Reducciones por pensiones compensa torias. Las pensiones compensatorias a favor del cnyuge y las anualidades por alimentos, con excepcin de las jadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas am bas por decisin judicial, podrn ser objeto de reduc cin en la base imponible. TTULO V Adecuacin del impuesto a las circunstancias persona les y familiares del contribuyente Artculo 56. Mnimo personal y familiar. 1. El mnimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a satisfacer las necesidades bsicas personales y familiares del contri buyente, no se somete a tributacin por este Impuesto. 2. Cuando la base liquidable general sea superior al im porte del mnimo personal y familiar, ste formar parte de la base liquidable general. Cuando la base liquidable general sea inferior al importe del mnimo personal y familiar, ste formar parte de la base liquidable general por el importe de esta ltima y de la base liquidable del ahorro por el resto. Cuando no exista base liquidable general, el mnimo personal y familiar formar parte de la base liquidable del ahorro. 3. El mnimo personal y familiar ser el resultado de sumar el mnimo del contribuyente y los mnimos por descendientes, ascendientes y discapacidad a que se reeren los artculos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley incrementados o disminuidos a efectos del clculo del gravamen autonmico en los importes que, de acuer do con lo establecido en el Ley 22/2009, por la que se regula el sistema de nanciacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, hayan sido aprobados por la Comunidad Autnoma. (76) Artculo 57. Mnimo del contribuyente. (77) 1. El mnimo del contribuyente ser, con carcter gene ral, de 5.151 euros anuales. 2. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 aos, el mnimo se aumentar en 918 euros anuales. Si la edad es superior a 75 aos, el mnimo se aumenta r adicionalmente en 1.122 euros anuales. Artculo 58. Mnimo por descendientes. (77) 1. El mnimo por descendientes ser, por cada uno de ellos menor de veinticinco aos o con discapacidad cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, de: 1.836 euros anuales por el primero. 2.040 euros anuales por el segundo. 3.672 euros anuales por el tercero. 4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes. A estos efectos, se asimilarn a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por razn de tutela y acogimiento, en los trminos previstos en la legislacin civil aplicable. Entre otros casos, se considerar que conviven con el contribuyente los descendientes que, dependiendo del mismo, estn internados en centros especializados. 2. Cuando el descendiente sea menor de tres aos, el mnimo a que se reere el apartado 1 anterior se au mentar en 2.244 euros anuales. En los supuestos de adopcin o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho aumento se pro ducir, con independencia de la edad del menor, en el perodo impositivo en que se inscriba en el Registro Ci vil y en los dos siguientes. Cuando la inscripcin no sea necesaria, el aumento se podr practicar en el perodo
(76) Apartado 3 del artculo 56 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19). (77) Artculos 57 y 58 redactados, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24).
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impositivo en que se produzca la resolucin judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes. Artculo 53. Mnimo familiar por descendientes menores de tres aos. Cuando tenga lugar la adopcin de un menor que hubiera estado en rgimen de acogimiento, o se produzca un cambio en la situacin del acogimiento, el incremento en el importe del mnimo por descen dientes previsto en el apartado 2 del artculo 58 de la Ley del Impuesto se practicar durante los perodos impositivos restantes hasta agotar el plazo mximo jado en el citado artculo. Artculo 59. Mnimo por ascendientes. (78) 1. El mnimo por ascendientes ser de 918 euros anua les, por cada uno de ellos mayor de 65 aos o con discapacidad cualquiera que sea su edad que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, exclui das las exentas, superiores a 8.000 euros. Entre otros casos, se considerar que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, de pendiendo del mismo, sean internados en centros es pecializados. 2. Cuando el ascendiente sea mayor de 75 aos, el m nimo a que se reere el apartado 1 anterior se aumenta r en 1.122 euros anuales. Artculo 60. Mnimo por discapacidad. (78) El mnimo por discapacidad ser la suma del mnimo por discapacidad del contribuyente y del mnimo por discapacidad de ascendientes y descendientes. 1. El mnimo por discapacidad del contribuyente ser de 2.316 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y 7.038 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y acredite un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento. Dicho mnimo se aumentar, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales cuando acredite ne cesitar ayuda de terceras personas o movilidad reduci da, o un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento. 2. El mnimo por discapacidad de ascendientes o des cendientes ser de 2.316 euros anuales por cada uno de los descendientes o ascendientes que generen de recho a la aplicacin del mnimo a que se reeren los artculos 58 y 59 de esta Ley, que sean personas con discapacidad, cualquiera que sea su edad. El mnimo ser de 7.038 euros anuales, por cada uno de ellos que acrediten un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento. Dicho mnimo se aumentar, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales por cada ascen diente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento. 3. A los efectos de este Impuesto, tendrn la con sideracin de personas con discapacidad los con tribuyentes que acrediten, en las condiciones que
(78) Artculos 59 y 60 redactados, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010.
reglamentariamente se establezcan, un grado de minusvala igual o superior al 33 por ciento. En particular, se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensin de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pen sionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o retiro por incapacidad perma nente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judi cialmente, aunque no alcance dicho grado. Artculo 72. Acreditacin de la condicin de per sona con discapacidad y de la necesidad de ayuda de otra persona o de la existencia de di cultades de movilidad. 1. A los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tendrn la consideracin de perso na con discapacidad aquellos contribuyentes con un grado de minusvala igual o superior al 33 por ciento. El grado de minusvala deber acreditarse mediante certicado o resolucin expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el rgano compe tente de las Comunidades Autnomas. En particular, se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan re conocida una pensin de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconoci da una pensin de jubilacin o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicial mente, aunque no alcance dicho grado. 2. A efectos de la reduccin por rendimientos del tra bajo obtenidos por personas con discapacidad pre vista en el artculo 20.3 de la Ley del Impuesto, los contribuyentes con discapacidad debern acreditar la necesidad de ayuda de terceras personas para des plazarse a su lugar de trabajo o para desempear el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte colectivos, mediante certicado o re solucin del Instituto de Migraciones y Servicios So ciales o el rgano competente de las Comunidades Autnomas en materia de valoracin de las minusva las, basndose en el dictamen emitido por los Equi pos de Valoracin y Orientacin dependientes de las mismas. Artculo 61. Normas comunes para la aplicacin del mnimo del contribuyente y por descendientes, ascen dientes y discapacidad. Para la determinacin del importe de los mnimos a que se reeren los artculos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, se tendrn en cuenta las siguientes normas: 1. Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes, ascendien tes o discapacidad, respecto de los mismos ascendien
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Apndice normativo Ley: artculos 61, 61 bis a 65
tes o descendientes, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales.

No obstante, cuando los contribuyentes tengan distin
to grado de parentesco con el ascendiente o descen
diente, la aplicacin del mnimo corresponder a los de
grado ms cercano, salvo que stos no tengan rentas
anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000
euros, en cuyo caso corresponder a los del siguiente
grado.
2. No proceder la aplicacin del mnimo por descen dientes, ascendientes o discapacidad, cuando los as cendientes o descendientes que generen el derecho a los mismos presenten declaracin por este Impuesto con rentas superiores a 1.800 euros. 3. La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de lo establecido en los artculos 57, 58, 59 y 60 de esta ley, se realizar atendiendo a la situacin existente en la fe cha de devengo del Impuesto. 4. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho al mnimo por descendientes, la cuanta ser de 1.836 euros anuales por ese descendiente. (79) 5. Para la aplicacin del mnimo por ascendientes, ser necesario que stos convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del perodo impositivo. Artculo 61 bis. Reduccin por cuotas y aportaciones a partidos polticos. (80) Las cuotas de aliacin y las aportaciones a Partidos Polticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores, podrn ser objeto de reduccin en la base imponible con un lmite mximo de 600 euros anuales. TTULO VI Clculo del impuesto estatal CAPTULO I Determinacin de la cuota ntegra estatal Artculo 62. Cuota ntegra estatal. La cuota ntegra estatal ser la suma de las cantidades resultantes de aplicar los tipos de gravamen, a los que se reeren los artculos 63 y 66 de esta Ley, a las bases liquidables general y del ahorro, respectivamente. Artculo 63. Escala general del Impuesto. (81) 1. La parte de la base liquidable general que exceda del importe del mnimo personal y familiar a que se reere
(79) Norma 4 del artculo 61 redactada, con vigencia exclusi va para el ejercicio 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciem bre de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). (80) Artculo 61 bis introducido, con efectos desde el 6 de ju lio de 2007, por la disposicin adicional cuarta de la Ley Org nica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiacin de los partidos polticos (BOE del 5). (81) Artculo 63 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19). Vase tambin la disposicin transitoria tercera de las leyes de cesin de tributos del Estado a las respectivas Comunidades Autnomas y de fijacin del alcance y condiciones de dicha cesin, en la que se establece la aplicacin en 2010 de la es cala general ms arriba reproducida (Leyes 16 a 30/2010, de 16 de julio, BOE del 17).
el artculo 56 de esta Ley ser gravada de la siguiente forma: 1. A la base liquidable general se le aplicarn los tipos que se indican en la siguiente escala:
Base liquidable Hasta euros Cuota ntegra Euros Resto base liquidable Hasta euros Tipo aplicable Porcentaje
0 17.707,20 33.007,20 53.407,20
0 2.124,86 4.266,86 8.040,86
17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante
12 14 18,5 21,5
2. La cuanta resultante se minorar en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable general corres pondiente al mnimo personal y familiar la escala prevista en el nmero 1. anterior. 2. Se entender por tipo medio de gravamen general estatal el derivado de multiplicar por 100 el cociente re sultante de dividir la cuota obtenida por la aplicacin de lo previsto en el apartado anterior por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general estatal se expresar con dos decimales. Artculo 64. Especialidades aplicables en los supues tos de anualidades por alimentos a favor de los hijos. Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisin judicial, cuando el importe de aqullas sea inferior a la base liquidable ge neral, aplicarn la escala prevista en el nmero 1. del apartado 1 del artculo 63 de esta Ley separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuanta total resultante se minorar en el importe derivado de aplicar la escala pre vista en el nmero 1. del apartado 1 del artculo 63 de esta Ley, a la parte de la base liquidable general corres pondiente al mnimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin. Artculo 65. Escala aplicable a los residentes en el extranjero. (82) En el caso de los contribuyentes que tuviesen su resi dencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las circunstancias a las que se reeren el apartado 2 del artculo 8 y el apartado 1 del artculo 10 de esta Ley, las escalas aplicables sern la establecida en el apartado 1 del artculo 63 y la siguiente:
Base liquidable Hasta euros Cuota ntegra Euros Resto base liquidable Hasta euros Tipo aplicable Porcentaje
0 17.707,20 33.007,20 53.407,20
0 2.124,86 4.266,86 8.040,86
17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante
12 14 18,5 21,5
(82) Artculo 65 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, (BOE del 19).
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Artculo 66. Tipos de gravamen del ahorro. (83) 1. La base liquidable del ahorro, en la parte que no co rresponda, en su caso, con el mnimo personal y familiar a que se reere el artculo 56 de esta Ley, se gravar a los tipos que aparecen en la siguiente escala:
Parte de la base liquidable Euros Tipo aplicable Porcentaje
Hasta 6.000 euros Desde 6.000,01 euros en adelante
9,50 10,50
2. En el caso de los contribuyentes que tuviesen su re sidencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las circunstancias a las que se reeren el apartado 2 del artculo 8 y el apartado 1 del artculo 10 de esta Ley, la base liquidable del ahorro, en la parte que no corres ponda, en su caso, con el mnimo personal y familiar a que se reere el artculo 56 de esta Ley, se gravar a los tipos que aparecen en la siguiente escala:
19 21
CAPTULO II Determinacin de la cuota lquida estatal Artculo 67. Cuota lquida estatal. 1. (84) La cuota lquida estatal del Impuesto ser el re sultado de disminuir la cuota ntegra estatal en la suma de: a) La deduccin por inversin en vivienda habitual pre vista en el apartado 1 del artculo 68 de esta Ley. b) El 50 por ciento del importe total de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del artculo 68 de esta Ley. 2. El resultado de las operaciones a que se reere el apartado anterior no podr ser negativo. Artculo 68. Deducciones. 1. Deduccin por inversin en vivienda habitual. (85) 1. Los contribuyentes podrn deducirse el 7,5 por ciento de las cantidades satisfechas en el perodo de
(83) Apartados 1 y 2 redactados, con efectos desde 1 de ene ro de 2010, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presu puestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23) y por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Ge nerales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24), respectiva mente. (84) El apartado 1 del artculo 67 ha sido redactado, con efec tos desde el 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19). (85) El apartado 1 del artculo 68 ha sido redactado, con efec tos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19). Vanse, la disposicin transitoria deci motercera c) de esta Ley relativa a la compensacin fiscal por adquisicin de vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero de 2006 y la disposicin adicional vigsimo novena de esta Ley en la que se establece la deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual.
que se trate por la adquisicin o rehabilitacin de la vi vienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente. A estos efectos, la rehabilita cin deber cumplir las condiciones que se establezcan reglamentariamente. La base mxima de esta deduccin ser de 9.015 euros anuales y estar constituida por las cantidades satisfe chas para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a car go del adquirente y, en el caso de nanciacin ajena, la amortizacin, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios regulados en el artculo decimo noveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de me didas de reforma econmica, y dems gastos derivados de la misma. En caso de aplicacin de los citados ins trumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarn en las cantidades obtenidas por la aplicacin del citado instrumento. Tambin podrn aplicar esta deduccin por las canti dades que se depositen en entidades de crdito, en cuentas que cumplan los requisitos de formalizacin y disposicin que se establezcan reglamentariamente, y siempre que se destinen a la primera adquisicin o re habilitacin de la vivienda habitual, con el lmite, conjun tamente con el previsto en el prrafo anterior, de 9.015 euros anuales. En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separacin judicial, el contribuyente podr seguir practicando esta deduccin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, por las cantidades satisfechas en el perodo impositivo para la adquisicin de la que fue durante la vigencia del matrimonio su vi vienda habitual, siempre que contine teniendo esta condicin para los hijos comunes y el progenitor en cuya compaa queden. 2. Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deduccin por adquisicin de otras vi viendas habituales anteriores, no se podr practicar de duccin por la adquisicin o rehabilitacin de la nueva en tanto las cantidades invertidas en la misma no supe ren las invertidas en las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de deduccin. Cuando la enajenacin de una vivienda habitual hu biera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversin, la base de deduccin por la adquisicin o rehabilitacin de la nueva se minorar en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exencin por reinversin. En este caso, no se podr practicar deduccin por la adquisicin de la nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de la anterior, en la medida en que haya sido ob jeto de deduccin, como la ganancia patrimonial exenta por reinversin. 3. Se entender por vivienda habitual aquella en la que el contribuyente resida durante un plazo continuado de tres aos. No obstante, se entender que la vivienda tuvo aquel carcter cuando, a pesar de no haber trans currido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesa riamente exijan el cambio de vivienda, tales como sepa racin matrimonial, traslado laboral, obtencin de primer empleo o de empleo ms ventajoso u otras anlogas. 4. Tambin podrn aplicar la deduccin por inversin en vivienda habitual los contribuyentes que efecten
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obras e instalaciones de adecuacin en la misma, inclui dos los elementos comunes del edicio y los que sirvan de paso necesario entre la nca y la va pblica, con las siguientes especialidades: a) Las obras e instalaciones de adecuacin debern ser certicadas por la Administracin competente como ne cesarias para la accesibilidad y comunicacin sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con discapacidad, en los trminos que se es tablezcan reglamentariamente. b) Darn derecho a deduccin las obras e instalaciones de adecuacin que deban efectuarse en la vivienda ha bitual del contribuyente, por razn de la discapacidad del propio contribuyente o de su cnyuge o un pariente, en lnea directa o colateral, consangunea o por anidad, hasta el tercer grado inclusive, que conviva con l. c) La vivienda debe estar ocupada por cualquiera de las personas a que se reere el prrafo anterior a ttulo de propietario, arrendatario, subarrendatario o usufructuario. d) La base mxima de esta deduccin, independien temente de la jada en el nmero 1. anterior, ser de 12.020 euros anuales. e) El porcentaje de deduccin ser el 10 por ciento. f) Se entender como circunstancia que necesariamen te exige el cambio de vivienda cuando la anterior resulte inadecuada en razn a la discapacidad. g) Tratndose de obras de modicacin de los elemen tos comunes del edicio que sirvan de paso necesario entre la nca urbana y la va pblica, as como las nece sarias para la aplicacin de dispositivos electrnicos que sirvan para superar barreras de comunicacin sensorial o de promocin de su seguridad, podrn aplicar esta deduccin adems del contribuyente a que se reere la letra b) anterior, los contribuyentes que sean copropie tarios del inmueble en el que se encuentre la vivienda. Artculo 54. Concepto de vivienda habitual. 1. Con carcter general se considera vivienda habi tual del contribuyente la edicacin que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres aos. No obstante, se entender que la vivienda tuvo el carcter de habitual cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimien to del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebracin de matrimonio, separacin matrimonial, traslado laboral, obtencin del primer empleo, o cambio de empleo, u otras anlogas jus ticadas. 2. Para que la vivienda constituya la residencia habi tual del contribuyente debe ser habitada de manera efectiva y con carcter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisicin o terminacin de las obras. No obstante, se entender que la vivienda no pierde el carcter de habitual cuando se produzcan las si guientes circunstancias: Cuando se produzca el fallecimiento del contribu yente o concurran otras circunstancias que necesa riamente impidan la ocupacin de la vivienda, en los trminos previstos en el apartado 1 de este artculo. Cuando ste disfrute de vivienda habitual por razn de cargo o empleo y la vivienda adquirida no sea ob jeto de utilizacin, en cuyo caso el plazo antes indi cado comenzar a contarse a partir de la fecha del cese. 3. Cuando sean de aplicacin las excepciones pre vistas en los apartados anteriores, la deduccin por adquisicin de vivienda se practicar hasta el mo mento en que se den las circunstancias que nece sariamente exijan el cambio de vivienda o impidan la ocupacin de la misma, salvo cuando el contribuyen te disfrute de vivienda habitual por razn de cargo o empleo, en cuyo caso podr seguir practicando de ducciones por este concepto mientras se mantenga dicha situacin y la vivienda no sea objeto de utiliza cin. 4. A los exclusivos efectos de la aplicacin de las exenciones previstas en los artculos 33.4. b) y 38 de la Ley del Impuesto, se entender que el contri buyente est transmitiendo su vivienda habitual cuan do, con arreglo a lo dispuesto en este artculo, dicha edicacin constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideracin hasta cualquier da de los dos aos anteriores a la fecha de transmisin. Artculo 55. Adquisicin y rehabilitacin de la vi vienda habitual. 1. Se asimilan a la adquisicin de vivienda: 1. La construccin o ampliacin de la misma, en los siguientes trminos: Ampliacin de vivienda, cuando se produzca el au mento de su supercie habitable, mediante cerra miento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma permanente y durante todas las pocas del ao. Construccin, cuando el contribuyente satisfaga di rectamente los gastos derivados de la ejecucin de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promo tor de aqullas, siempre que nalicen en un plazo no superior a cuatro aos desde el inicio de la inversin. 2. En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separacin judicial, las cantidades satisfechas en el perodo impositivo para la adquisicin de la que fue durante la vigencia del matrimonio su vivienda habi tual, siempre que contine teniendo esta condicin para los hijos comunes y el progenitor en cuya com paa queden. Tambin podr practicarse deduccin por las canti dades satisfechas, en su caso, para la adquisicin de la vivienda que constituya o vaya a constituir su vi vienda habitual, con el lmite conjunto de 9.015 euros anuales. 2. Por el contrario, no se considerar adquisicin de vivienda: a) Los gastos de conservacin o reparacin, en los trminos previstos en el artculo 13 de este Regla mento. b) Las mejoras.
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c) La adquisicin de plazas de garaje, jardines, par ques, piscinas e instalaciones deportivas y, en ge neral, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha, siempre que se adquieran independientemente de sta. Se asimilarn a viviendas las plazas de garaje adquiridas con stas, con el mximo de dos. 3. Si como consecuencia de hallarse en situacin de concurso, el promotor no nalizase las obras de construccin antes de transcurrir el plazo de cuatro aos a que se reere el apartado 1 de este artculo o no pudiera efectuar la entrega de las viviendas en el mismo plazo, ste quedar ampliado en otros cuatro aos. En estos casos, el plazo de doce meses a que se re ere el artculo 54.2 de este Reglamento comenzar a contarse a partir de la entrega. Para que la ampliacin prevista en este apartado surta efecto, el contribuyente que est obligado a presentar declaracin por el Impuesto, en el perodo impositivo en que se hubiese incumplido el plazo inicial, deber acompaar a la misma tanto los jus ticantes que acrediten sus inversiones en vivienda como cualquier documento justicativo de haberse producido alguna de las referidas situaciones. En los supuestos a que se reere este apartado, el contribuyente no estar obligado a efectuar ingreso alguno por razn del incumplimiento del plazo ge neral de cuatro aos de nalizacin de las obras de construccin. 4. Cuando por otras circunstancias excepcionales no imputables al contribuyente y que supongan paraliza cin de las obras, no puedan stas nalizarse antes de transcurrir el plazo de cuatro aos a que se reere el apartado 1 de este artculo, el contribuyente podr solicitar de la Administracin la ampliacin del plazo. La solicitud deber presentarse en la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administra cin Tributaria correspondiente a su domicilio scal durante los treinta das siguientes al incumplimiento del plazo. En la solicitud debern gurar tanto los motivos que han provocado el incumplimiento del plazo como el perodo de tiempo que se considera necesario para nalizar las obras de construccin, el cual no podr ser superior a cuatro aos. A efectos de lo sealado en el prrafo anterior, el contribuyente deber aportar la justicacin corres pondiente. A la vista de la documentacin aportada, el Delegado o Administrador de la Agencia Estatal de Administra cin Tributaria decidir tanto sobre la procedencia de la ampliacin solicitada como con respecto al plazo de ampliacin, el cual no tendr que ajustarse nece sariamente al solicitado por el contribuyente. Podrn entenderse desestimadas las solicitudes de ampliacin que no fuesen resueltas expresamente en el plazo de tres meses. La ampliacin que se conceda comenzar a contarse a partir del da inmediato siguiente a aquel en que se produzca el incumplimiento. 5. A los efectos previstos en el artculo 68.1.1. de la Ley del Impuesto se considerar rehabilitacin de vi vienda las obras en la misma que cumplan cualquiera de los siguientes requisitos: a) Que hayan sido calicadas o declaradas como actuacin protegida en materia de rehabilitacin de viviendas en los trminos previstos en el Real Decre to 801/2005, de 1 de julio, por el que se aprueba el Plan Estatal 2005-2008, para favorecer el acceso de los ciudadanos a la vivienda. b) Que tengan por objeto principal la reconstruc cin de la vivienda mediante la consolidacin y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras anlogas siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitacin exceda del 25 por cien to del precio de adquisicin si se hubiese efectuado sta durante los dos aos inmediatamente anterio res al inicio de las obras de rehabilitacin o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontar del precio de adquisicin o del valor de mercado de la vivienda la parte proporcional corres pondiente al suelo. Artculo 56. Cuentas vivienda. 1. Se considerar que se han destinado a la ad quisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual del contribuyente las cantidades que se depositen en Entidades de Crdito, en cuentas separadas de cual quier otro tipo de imposicin, siempre que los saldos de las mismas se destinen exclusivamente a la pri mera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habi tual del contribuyente. 2. Se perder el derecho a la deduccin: a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta vivienda para nes diferen tes de la primera adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual. En caso de disposicin parcial se entender que las cantidades dispuestas son las pri
meras depositadas.
b) Cuando transcurran cuatro aos, a partir de la fe
cha en que fue abierta la cuenta, sin que se haya ad
quirido o rehabilitado la vivienda.

c) Cuando la posterior adquisicin o rehabilitacin de

la vivienda no cumpla las condiciones que determi
nan el derecho a la deduccin por ese concepto.

3. Cada contribuyente slo podr mantener una

cuenta vivienda.

4. Las cuentas viviendas debern identicarse sepa
radamente en la declaracin del Impuesto, consig
nando, al menos, los siguientes datos:

Entidad donde se ha abierto la cuenta.

Sucursal.

Nmero de la cuenta.

Artculo 57. Obras de adecuacin de la vivienda habitual por personas con discapacidad. 1. A efectos de la deduccin prevista en el artcu lo 68.1.4. de la Ley del Impuesto, se entiende por obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual de las personas con discapacidad aqullas que impliquen una reforma del interior de la misma, as como las de modicacin de los elementos co munes del edicio que sirvan de paso necesario entre
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la nca urbana y la va pblica, tales como escaleras, ascensores, pasillos, portales o cualquier otro ele mento arquitectnico, o las necesarias para la apli cacin de dispositivos electrnicos que sirvan para superar barreras de comunicacin sensorial o de pro mocin de su seguridad. 2. La acreditacin de la necesidad de las obras e instalaciones para la accesibilidad y comunicacin sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y ade cuado de la persona con discapacidad, se efectuar ante la Administracin tributaria mediante certicado o resolucin expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el rgano competente de las Comunidades Autnomas en materia de valoracin de minusvalas, basndose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoracin y Orientacin depen dientes de la misma. 2. Deducciones en actividades econmicas. A los contribuyentes por este Impuesto que ejerzan acti vidades econmicas les sern de aplicacin los incenti vos y estmulos a la inversin empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre Sociedades con igualdad de porcentajes y lmites de deduccin, con excepcin de la deduccin prevista en el artculo 42 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. No obstante, cuando se trate de contribuyentes por este Impuesto que ejerzan actividades econmicas y determinen su rendimiento neto por el mtodo de esti macin objetiva: a) Les sern de aplicacin las deducciones para el fo mento de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin previstas en el artculo 36 del texto re fundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en la forma y con los lmites establecidos en el artculo 44 de dicha ley, y en el artculo 69.2 de esta Ley. La base conjunta de estas deducciones tendr como lmite el rendimiento neto de las actividades econmicas, por el mtodo de estimacin objetiva, computado para la de terminacin de la base imponible. b) (86) Los restantes incentivos a que se reere este apartado 2 slo les sern de aplicacin cuando as se es
(86) Vase el artculo 69.2 de esta Ley relativo a los lmites de esta deduccin. Vanse, asimismo, el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, (BOE del 11), artculos 35 a 41 y 43, as como la disposicin adicional dcima; las normas especiales para inversiones en Canarias contenidas en los artculos 93 y 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin del Rgi men Econmico y Fiscal de Canarias (BOE del 8) y los artculos 26 y 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias (BOE del 7), en la re daccin dada a los mismos por el Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre (BOE del 30) y por la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5). Por lo que respecta a los beneficios fiscales aplicables a acon tecimientos de excepcional inters pblico, a efectos de lo dis puesto en el artculo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, (BOE del 24), vanse las si guientes normas: - Disposicin adicional decimosexta de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2007 (BOE del 29) en la que se establecen los beneficios fiscales aplicables a "Barcelona World Race".
tablezca reglamentariamente teniendo en cuenta las ca ractersticas y obligaciones formales del citado mtodo. 3. Deducciones por donativos. Los contribuyentes podrn aplicar, en este concepto: a) Las deducciones previstas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen scal de las entidades sin nes lucrativos y de los incentivos scales al mecenazgo. b) El 10 por ciento de las cantidades donadas a las fun daciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al rgano del protectorado correspondiente, as como a las asociaciones declaradas de utilidad pblica, no comprendidas en el prrafo anterior. (87) Artculo 69. Otras obligaciones formales de infor macin. (...) 2. Las entidades beneciarias de donativos a las que se reere el artculo 68.3.b) de la Ley del Impuesto debern remitir una declaracin informativa sobre los donativos recibidos durante cada ao natural, en la que, adems de sus datos de identicacin, harn constar la siguiente informacin referida a los donan tes: a) Nombre y apellidos.
- Disposiciones adicionales trigsima primera, trigsima se gunda y quincuagsima novena de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2008 (BOE del 27) en las que se establecen, respectivamente, los beneficios fiscales aplicables a "33 Copa del Amrica", "Gua dalquivir Ro de Historia" y "Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812". - Disposiciones adicionales quincuagsima primera a quincua gsima sexta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presu puestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24), en las que se establecen, respectivamente, los beneficios fiscales aplicables a los siguientes eventos: Programa de prepa racin de los deportistas espaoles de los Juegos de "Londres 2012"; "Ao Santo Xacobeo 2010"; "Conmemoracin de Santo Domingo de la Calzada y del Ao Jubilar Calceatense"; "Cara vaca Jubilar 2010"; "Ao Internacional para la investigacin del Alzheimer y enfermedades neurodegenerativas relacionadas: Alzheimer Internacional 2011"; "Ao Hernandiano, Orihuela 2010" y "Conmemoracin del Centenario de la Costa Brava". - Disposicin final primera Ley 4/2008, de 23 de diciembre (BOE del 25) en la que se establecen los beneficios fiscales aplicables al "Symposium Conmemorativo 90 Aniversario del Saln Internacional del Automvil de Barcelona 2009". - Disposiciones adicionales quincuagsima segunda a quin cuagsima cuarta de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2010 (B)OE del 24) en las que se establecen, respectivamente, los beneficios fiscales aplicables a los siguientes eventos: "Celebracin del Misteri de Elx", "Ao Jubilar Guadalupense 2010" y "Jornadas Mundiales de la Juventud 2011". - Disposiciones adicionales quincuagsima octava y novena de la citada Ley 26/2009, de 23 de diciembre, en las que se esta blecen, respectivamente los beneficios fiscales aplicables a los eventos: "Guadalquivir Rio de Historia" y "Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada". - Disposiciones adicionales sexagsima tercera, sexagsima cuarta y sexagsima sptima de la precitada Ley 26/2009, de 23 de diciembre, en las que se establecen, respectivamente, los beneficios fiscales aplicables a los eventos: "Solar Deca thlon Europe 2010 y 1012", "Alicante 2011" y "Google Lunar X Prize". (87) Vase el lmite establecido en el artculo 69.1 de esta Ley.
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b) Nmero de identicacin scal. c) Importe del donativo. d) Indicacin de si el donativo da derecho a la aplica cin de alguna de las deducciones aprobadas por las Comunidades Autnomas. La presentacin de esta declaracin informativa se realizar en el mes de enero de cada ao, en rela cin con los donativos percibidos en el ao inmediato anterior. Esta declaracin informativa se efectuar en la forma y lugar que determine el Ministro de Economa y Ha cienda, quien podr establecer los supuestos en que deber presentarse en soporte directamente legible por ordenador o por medios telemticos. 4. Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. c) Las que procedan del ejercicio de actividades econ micas efectivamente realizadas, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, en Ceuta o Melilla. d) Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes inmuebles radicados en Ceuta o Melilla. e) Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes muebles situados en Ceuta o Melilla. f) Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de obligaciones o prstamos, cuando los capitales se ha llen invertidos en dichos territorios y all generen las ren tas correspondientes. g) Los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o mi nas, en las condiciones que reglamentariamente se de terminen.
h) Las rentas procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con domi 1. Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla.

cilio y objeto social exclusivo en dichos territorios. a) Los contribuyentes que tengan su residencia ha
bitual en Ceuta o Melilla se deducirn el 50 por ciento

i) Los rendimientos procedentes de depsitos o cuentas de la parte de la suma de las cuotas ntegras estatal y

en toda clase de instituciones nancieras situadas en autonmica que proporcionalmente corresponda a las

Ceuta o Melilla. rentas computadas para la determinacin de las bases

Artculo 58. Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. liquidables que hubieran sido obtenidas en Ceuta o

A efectos de la deduccin prevista en el artculo 68.4 Melilla.

de la Ley del Impuesto, tendrn la consideracin de b) Tambin aplicarn esta deduccin los contribuyentes

rentas obtenidas en Ceuta o Melilla las siguientes: que mantengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla

1. Los rendimientos del trabajo derivados de presta durante un plazo no inferior a tres aos, en los perodos

ciones por desempleo y de aquellas a las que se re impositivos iniciados con posterioridad al nal de ese

ere el artculo 17.2.a) de la Ley del Impuesto. plazo, por las rentas obtenidas fuera de dichas ciudades

cuando, al menos, una tercera parte del patrimonio neto

2. En el ejercicio de actividades econmicas, se en del contribuyente, determinado conforme a la normativa

tender por operaciones efectivamente realizadas reguladora del Impuesto sobre el Patrimonio, est situa
en Ceuta o Melilla aquellas que cierren en estos te do en dichas ciudades.

rritorios un ciclo mercantil que determine resultados La cuanta mxima de las rentas, obtenidas fuera de di
econmicos o supongan la prestacin de un servicio chas ciudades, que puede acogerse a esta deduccin

profesional en dichos territorios. ser el importe neto de los rendimientos y ganancias y

No se estimar que median dichas circunstancias prdidas patrimoniales obtenidos en dichas ciudades.

cuando se trate de operaciones aisladas de extrac 2. Los contribuyentes que no tengan su residencia ha
cin, fabricacin, compra, transporte, entrada y sali bitual en Ceuta o Melilla, se deducirn el 50 por ciento

da de gneros o efectos en los mismos y, en general, de la parte de la suma de las cuotas ntegras estatal y

cuando las operaciones no determinen por s solas autonmica que proporcionalmente corresponda a las

rentas. rentas computadas para la determinacin de las bases

3. Cuando se trate de actividades pesqueras y marti liquidables positivas que hubieran sido obtenidas en

mas, sern de aplicacin las reglas establecidas en el Ceuta o Melilla.

artculo 33 del texto refundido de la Ley del Impuesto En ningn caso se aplicar esta deduccin a las rentas

sobre Sociedades. siguientes:

4. Se entender que los rendimientos del capital Las procedentes de Instituciones de Inversin Co
mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes lectiva, salvo cuando la totalidad de sus activos est

muebles, negocios o minas, constituyen una ren invertida en Ceuta o Melilla, en las condiciones que

ta obtenida en Ceuta o Melilla cuando el objeto del reglamentariamente se determinen.

arrendamiento est situado y se utilice efectivamente Las rentas a las que se reeren los prrafos a), e) e i) del

en dichos territorios. apartado siguiente.

5. Deduccin por actuaciones para la proteccin y 3. A los efectos previstos en esta Ley, se considerarn

difusin del Patrimonio Histrico Espaol y de las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla las siguientes:

ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio a) Los rendimientos del trabajo, cuando se deriven de

Mundial. (88) trabajos de cualquier clase realizados en dichos territo
Los contribuyentes tendrn derecho a una deduccin rios.

en la cuota del 15 por ciento del importe de las inversio b) Los rendimientos que procedan de la titularidad de

nes o gastos que realicen para: bienes inmuebles situados en Ceuta o Melilla o de dere
chos reales que recaigan sobre los mismos.

(88) Vase el lmite establecido en el artculo 69.1 de esta Ley.
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a) La adquisicin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol, realizada fuera del territorio espaol para su introduccin dentro de dicho territorio, siempre que los bienes sean declarados bienes de inters cultural o in cluidos en el Inventario general de bienes muebles en el plazo de un ao desde su introduccin y permanezcan en territorio espaol y dentro del patrimonio del titular durante al menos cuatro aos. La base de esta deduccin ser la valoracin efectuada por la Junta de calicacin, valoracin y exportacin de bienes del patrimonio histrico espaol. b) La conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los bienes de su propiedad que estn declarados de inters cultural conforme a la normativa del patrimonio histrico del Estado y de las comunida des autnomas, siempre y cuando se cumplan las exi gencias establecidas en dicha normativa, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes. c) La rehabilitacin de edicios, el mantenimiento y repa racin de sus tejados y fachadas, as como la mejora de infraestructuras de su propiedad situados en el entorno que sea objeto de proteccin de las ciudades espaolas o de los conjuntos arquitectnicos, arqueolgicos, natu rales o paisajsticos y de los bienes declarados Patrimo nio Mundial por la Unesco situados en Espaa. 6. Deduccin por cuenta ahorro-empresa. Los contribuyentes podrn aplicar una deduccin por las cantidades que se depositen en entidades de cr dito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposicin, destinadas a la constitucin de una socie dad Nueva Empresa regulada en el captulo XII de la Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsa bilidad Limitada, con arreglo a los siguientes requisitos y circunstancias: 1. El saldo de la cuenta ahorro-empresa deber desti narse a la suscripcin como socio fundador de las parti cipaciones de la sociedad Nueva Empresa. Por su parte, la sociedad Nueva Empresa, en el plazo mximo de un ao desde su vlida constitucin, deber destinar los fondos aportados por los socios que se hu bieran acogido a la deduccin a: a) La adquisicin de inmovilizado material e inmaterial exclusivamente afecto a la actividad, en los trminos previstos en el artculo 29 de esta ley. b) Gastos de constitucin y de primer establecimiento. c) Gastos de personal empleado con contrato laboral. En todo caso, la sociedad Nueva Empresa deber contar, antes de la nalizacin del plazo indicado con, al menos, un local exclusivamente destinado a llevar la gestin de su actividad y una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. Se entender que no se ha cumplido lo previsto en este apartado cuando la sociedad Nueva Empresa desarrolle las actividades que se hubieran ejercido anteriormente bajo otra titularidad. 2. La base mxima de esta deduccin ser de 9.000 euros anuales y estar constituida por las cantidades depositadas en cada perodo impositivo hasta la fecha de la suscripcin de las participaciones de la sociedad Nueva Empresa.
3. El porcentaje de deduccin aplicable sobre la base de deduccin a que se reere el apartado 2. anterior ser del 15 por ciento. 4. La sociedad Nueva Empresa deber mantener du rante al menos los dos aos siguientes al inicio de la actividad: a) La actividad econmica en que consista su objeto social, no pudiendo cumplir la sociedad Nueva Empresa en dicho plazo los requisitos previstos en el cuarto p rrafo del apartado 1 del artculo 116 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. b) Al menos, un local exclusivamente destinado a llevar la gestin de su actividad y una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. c) Los activos en los que se hubiera materializado el sal do de la cuenta ahorro-empresa, que debern perma necer en funcionamiento en el patrimonio afecto de la nueva empresa. 5. Se perder el derecho a la deduccin: a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades de positadas en la cuenta ahorro-empresa para nes dife rentes de la constitucin de su primera sociedad Nueva Empresa. En caso de disposicin parcial se entender que las cantidades dispuestas son las primeras depo sitadas. b) Cuando transcurran cuatro aos, a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta, sin que se haya inscrito en el Registro Mercantil la sociedad Nueva Empresa. c) Cuando se transmitan nter vivos las participaciones dentro del plazo previsto en el apartado 4. anterior. d) Cuando la sociedad Nueva Empresa no cumpla las condiciones que determinan el derecho a esta deduc cin. 6. Cuando, en perodos impositivos posteriores al de su aplicacin, se pierda el derecho, en todo o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estar obligado a sumar a la cuota lquida estatal y a la cuota lquida autonmica devengadas en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos las cantidades indebida mente deducidas, ms los intereses de demora a que se reere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. 7. Cada contribuyente slo podr mantener una cuenta ahorro-empresa y nicamente tendr derecho a la de duccin por la primera sociedad Nueva Empresa que constituya. 8. Las cuentas ahorro-empresa debern identicarse en los mismos trminos que los establecidos para el caso de las cuentas vivienda. 7. Deduccin por alquiler de la vivienda habitual. Los contribuyentes podrn deducirse el 10,05 por cien to de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por el alquiler de su vivienda habitual, siempre que su base imponible sea inferior a 24.020 euros anuales. La base mxima de esta deduccin ser de: a) cuando la base imponible sea igual o inferior a 12.000 euros anuales: 9.015 euros anuales, b) cuando la base imponible est comprendida entre 12.000,01 y 24.020 euros anuales: 9.015 euros menos
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Reglamento: artculo 59 y Disposicin transitoria 3

el resultado de multiplicar por 0,75 la diferencia entre la base imponible y 12.000 euros anuales. Artculo 69. Lmites de determinadas deducciones. 1. La base de las deducciones a que se reeren los apartados 3 y 5 del artculo 68 de esta Ley, no podr exceder para cada una de ellas del 10 por ciento de la base liquidable del contribuyente. 2. Los lmites de la deduccin a que se reere el aparta do 2 del artculo 68 de esta Ley sern los que establez ca la normativa del Impuesto sobre Sociedades para los incentivos y estmulos a la inversin empresarial. Dichos lmites se aplicarn sobre la cuota que resul te de minorar la suma de las cuotas ntegras, estatal y autonmica, en el importe total de las deducciones por inversin en vivienda habitual, previstas en los artculos 68.1 y 78 de la misma, y por actuaciones para la pro teccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial, prevista en el artculo 68.5 de esta Ley. Artculo 70. Comprobacin de la situacin patrimonial. 1. La aplicacin de la deduccin por inversin en vi vienda y de la deduccin por cuenta ahorro-empresa requerir que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al nalizar el perodo de la imposicin ex ceda del valor que arrojase su comprobacin al comien zo del mismo al menos en la cuanta de las inversiones realizadas, sin computar los intereses y dems gastos de nanciacin. 2. A estos efectos, no se computarn los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el pe rodo impositivo por los elementos patrimoniales que al nal del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. Artculo 59. Prdida del derecho a deducir. 1. Cuando, en perodos impositivos posteriores al de su aplicacin se pierda el derecho, en todo o en par te, a las deducciones practicadas, el contribuyente estar obligado a sumar a la cuota lquida estatal y a la cuota lquida autonmica o complementaria deven gadas en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos, las cantidades indebidamente deducidas, ms los intereses de demora a que se reere el ar tculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. 2. Esta adicin se aplicar de la siguiente forma: a) Cuando se trate de la deduccin por inversin en vivienda habitual, regulada en el apartado 1 del art culo 68 de la Ley del Impuesto, se aadir a la cuota lquida estatal la totalidad de las deducciones indebi damente practicadas. b) Cuando se trate de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 5 y 6 del artculo 68 de la Ley del Impuesto, se aadir a la cuota lquida estatal el 67 por ciento de las deducciones indebidamente practi cadas y a la cuota lquida autonmica o complemen taria el 33 por ciento restante. c) Cuando se trate de deducciones establecidas por la Comunidad Autnoma en el ejercicio de las com petencias normativas previstas en el artculo 38.1 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se re gulan las medidas scales y administrativas del nuevo TTULO VII Gravamen autonmico CAPTULO I Normas comunes Artculo 71. Normas comunes aplicables para la deter minacin del gravamen autonmico. Para la determinacin del gravamen autonmico se aplicarn las normas relativas a la sujecin al impuesto y determinacin de la capacidad econmica contenidas en los Ttulos I, II, III, IV y V de esta Ley, as como las relativas a la tributacin familiar y regmenes especiales, contenidas en los Ttulos IX y X de esta Ley. sistema de nanciacin de las Comunidades Autno mas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, y del tramo autonmico o complementa rio de la deduccin por inversin en vivienda habitual regulado en el artculo 78 de la Ley del Impuesto, se aadir a la cuota lquida autonmica o complemen taria la totalidad de las deducciones indebidamente practicadas. Disposicin transitoria tercera. Regularizacin de deducciones por incumplimiento de requisitos. Cuando, por incumplimiento de alguno de los requisi tos establecidos, se pierda el derecho, en todo o en parte, a las deducciones aplicadas en perodos im positivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2002, las cantidades indebidamente deducidas se sumarn a la cuota lquida estatal y a la cuota lquida autonmica o complementaria, del ejercicio en que se produzca el incumplimiento, en el mismo porcen taje que, en su momento, se aplic.
CAPTULO II
Residencia habitual en el territorio de una Comunidad
Autnoma
Artculo 72. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma. 1. A efectos de esta Ley, se considerar que los con tribuyentes con residencia habitual en territorio espaol son residentes en el territorio de una Comunidad Aut noma: 1. Cuando permanezcan en su territorio un mayor n mero de das del perodo impositivo. Para determinar el perodo de permanencia se compu tarn las ausencias temporales. Salvo prueba en contrario, se considerar que una per sona fsica permanece en el territorio de una Comuni dad Autnoma cuando en dicho territorio radique su vivienda habitual. 2. Cuando no fuese posible determinar la permanencia a que se reere el ordinal 1. anterior, se considerarn residentes en el territorio de la Comunidad Autnoma
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donde tengan su principal centro de intereses. Se con siderar como tal el territorio donde obtengan la mayor parte de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, determinada por los siguientes componentes de renta: a) Rendimientos del trabajo, que se entendern obte nidos donde radique el centro de trabajo respectivo, si existe. b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias pa trimoniales derivados de bienes inmuebles, que se en tendern obtenidos en el lugar en que radiquen stos. c) Rendimientos derivados de actividades econmicas, ya sean empresariales o profesionales, que se enten dern obtenidos donde radique el centro de gestin de cada una de ellas. 3. Cuando no pueda determinarse la residencia confor me a los criterios establecidos en los ordinales 1. y 2. anteriores, se considerarn residentes en el lugar de su ltima residencia declarada a efectos del Impuesto so bre la Renta de las Personas Fsicas. 2. Las personas fsicas residentes en el territorio de una Comunidad Autnoma, que pasasen a tener su residen cia habitual en el de otra, cumplirn sus obligaciones tributarias de acuerdo con la nueva residencia, cuando sta acte como punto de conexin. Adems, cuando en virtud de lo previsto en el aparta do 3 siguiente deba considerarse que no ha existido cambio de residencia, las personas fsicas debern pre sentar las autoliquidaciones complementarias que co rrespondan, con inclusin de los intereses de demora. El plazo de presentacin de las autoliquidaciones com plementarias terminar el mismo da que concluya el plazo de presentacin de las declaraciones por el Im puesto sobre la Renta de las Personas Fsicas corres pondientes al ao en que concurran las circunstancias que, segn lo previsto en el apartado 3 siguiente, deter minen que deba considerarse que no ha existido cam bio de residencia. 3. No producirn efecto los cambios de residencia que tengan por objeto principal lograr una menor tributacin efectiva en este impuesto. Se presumir, salvo que la nueva residencia se pro longue de manera continuada durante, al menos, tres aos, que no ha existido cambio, en relacin al ren dimiento cedido del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, cuando concurran las siguientes cir cunstancias: a) Que en el ao en el cual se produce el cambio de re sidencia o en el siguiente, la base imponible del Impues to sobre la Renta de las Personas Fsicas sea superior en, al menos, un 50 por ciento a la del ao anterior al cambio. En caso de tributacin conjunta se determinar de acuerdo con las normas de individualizacin. b) Que en el ao en el cual se produce la situacin a que se reere el prrafo a) anterior, su tributacin efec tiva por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas sea inferior a la que hubiese correspondido de acuerdo con la normativa aplicable en la Comunidad Autnoma en la que resida con anterioridad al cambio. c) Que en el ao siguiente a aquel en el cual se produce la situacin a que se reere el prrafo a) anterior, o en
el siguiente, vuelva a tener su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma en la que residi con anterioridad al cambio. 4. Las personas fsicas residentes en territorio espaol, que no permanezcan en dicho territorio ms de 183 das durante el ao natural, se considerarn residentes en el territorio de la Comunidad Autnoma en que radi que el ncleo principal o la base de sus actividades o de sus intereses econmicos. 5. Las personas fsicas residentes en territorio espaol por aplicacin de la presuncin prevista en el ltimo p rrafo del apartado 1 del artculo 9 de esta ley, se con siderarn residentes en el territorio de la Comunidad Autnoma en que residan habitualmente el cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de ellas. CAPTULO III Clculo del gravamen autonmico Seccin 1. determinacin de la cuota ntegra auto nmica Artculo 73. Cuota ntegra autonmica. (89) La cuota ntegra autonmica del Impuesto ser la suma de las cuantas resultantes de aplicar los tipos de grava men, a los que se reeren los artculos 74 y 76 de esta Ley, a la base liquidable general y del ahorro, respecti vamente. Artculo 74. Escala autonmica del Impuesto. (90) 1. La parte de la base liquidable general que exceda del importe del mnimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se reere el artculo 56.3 de esta Ley, ser gravada de la siguiente forma: 1. A la base liquidable general se le aplicarn los tipos de la escala autonmica del Impuesto que, conforme a lo previsto en la Ley 22/2009, por el que se regula el sis tema de nanciacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Auto noma, hayan sido aprobadas por la Comunidad Aut noma. (91)
(89) Vase la disposicin transitoria decimosexta de esta Ley. (90) Artculo 74 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, (BOE del 19). (91) La Comunidad de Madrid, La Comunidad Autnoma de la Rioja y la Comunitat Valenciana han aprobado las correspon dientes escalas autonmicas diferenciadas de la contenida en la disposicin transitoria decimoquinta de esta Ley aplicables en el ejercicio 2010. En la Adenda de este Apndice normativo se recogen tanto las leyes de aprobacin como las respectivas escalas autonmicas, pginas 762, 773 y 773, respectivamen te. Las Comunidades Autnomas de Catalua, Castilla y Len y Regin de Murcia han aprobado sus correspondientes escalas autonmicas que coinciden con la contenida en la disposicin transitoria decimoquinta de la Ley del Impuesto. El resto de Comunidades Autnomas no han aprobado la correspondien te escala autonmica para el ejercicio 2010. En consecuencia, los residentes en estas ltimas Comunidades Autnomas apli carn la escala contenida en la disposicin transitoria decimo quinta de esta Ley.
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2. La cuanta resultante se minorar en el importe deri vado de aplicar a la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar que resul te de los incrementos o disminuciones a que se reere el artculo 56.3 de esta Ley, la escala prevista en el n mero 1. anterior. 2. Se entender por tipo medio de gravamen general autonmico, el derivado de multiplicar por 100 el co ciente resultante de dividir la cuota obtenida por la apli cacin de lo previsto en el apartado anterior por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general autonmico se expresar con dos decimales. Artculo 75. Especialidades aplicables en los supues tos de anualidades por alimentos a favor de los hi jos. (92) Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisin judicial, cuando el importe de aqullas sea inferior a la base liquidable ge neral, aplicarn la escala prevista en el nmero 1. del apartado 1 del artculo anterior separadamente al impor te de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuanta total resultante se mino rar en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el nmero 1. del apartado 1 del artculo 74 de esta Ley a la parte de la base liquidable general correspon diente al mnimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se reere el artculo 56.3 de esta Ley incrementado en 1.600 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin. Artculo 76. Tipo de gravamen del ahorro. (93) La base liquidable del ahorro, en la parte que no corres ponda, en su caso, con el mnimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se reere el artculo 56 de esta Ley, se gravar a los ti pos que aparecen en la siguiente escala:
con los lmites y requisitos de situacin patrimonial esta blecidos en su artculo 70. b) El 50 por ciento del importe total de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del artculo 68 de esta Ley, con los lmites y requisitos de situacin patrimonial previstos en sus artculos 69 y 70. c) El importe de las deducciones establecidas por la Co munidad Autnoma en el ejercicio de las competencias previstas en la Ley 22/2009, por la que se regula el sis tema de nanciacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Auto noma. (95) 2. El resultado de las operaciones a que se reere el apartado anterior no podr ser negativo. Artculo 78. Tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual. (96) 1. El tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de esta Ley ser el resultado de aplicar a la base de la deduc cin, de acuerdo con los requisitos y circunstancias previstas en el mismo, los porcentajes que, conforme a lo dispuesto en la Ley 22/2009, por la que se regula el sistema de nanciacin de las Comunidades Aut nomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, hayan sido aprobados por la Comunidad Autnoma. 2. Si la Comunidad Autnoma no hubiese aprobado los porcentajes a que se reere el apartado anterior, sern de aplicacin los siguientes: (97) a) Con carcter general el 7,5 por ciento. b) Cuando se trate de obras de adecuacin de la vi vienda habitual por personas con discapacidad a que se reere el nmero 4. del artculo 68.1 de esta Ley, el porcentaje ser el 10 por ciento. TTULO VIII Cuota diferencial Artculo 79. Cuota diferencial. La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuo ta lquida total del impuesto, que ser la suma de las cuotas lquidas, estatal y autonmica, en los siguientes importes: a) La deduccin por doble imposicin internacional pre vista en el artculo 80 de esta Ley. b) La deduccin por obtencin de rendimientos del tra bajo o de actividades econmicas prevista en el artculo 80 bis de esta Ley.
9,50 10,50
Seccin 2. determinacin de la cuota lquida autonmica Artculo 77. Cuota lquida autonmica. (94) 1. La cuota lquida autonmica ser el resultado de dis minuir la cuota ntegra autonmica en la suma de: a) El tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual prevista en el artculo 78 de esta Ley,
(92) El artculo 75 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19). (93) El artculo 76 ha sido redactado, con efectos de 1 de enero de 2010, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). Vase, asimismo, la disposicin adicional vigsima octava de esta Ley. (94) El artculo 77 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19).
(95) La normativa que aprueba las deducciones autonmi cas para el ejercicio 2010 se transcriben en la Adenda de este Apndice, pginas 734 y ss. (96) El artculo 78 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19). (97) La Comunidad Autnoma de Catalua ha aprobado los correspondientes porcentajes autonmicos de deduccin en la Ley 31/2002, de 30 de diciembre. Vanse las pginas 755 de la Adenda de este Apndice normativo.
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Apndice normativo Ley: artculos 79, 80, 80 bis y 81
c) Las deducciones a que se reeren el artculo 91.8 y el artculo 92.4 de esta Ley. d) Cuando el contribuyente adquiera su condicin por cambio de residencia, las retenciones e ingresos a cuenta a que se reere el apartado 8 del artculo 99 de esta Ley, as como las cuotas satisfechas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y devengadas durante el perodo impositivo en que se produzca el cambio de residencia. e) Las retenciones a que se reere el apartado 11 del artculo 99 de esta Ley. f) Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados previstos en esta Ley y en sus normas re glamentarias de desarrollo. Artculo 80. Deduccin por doble imposicin inter nacional. 1. Cuando entre las rentas del contribuyente guren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducir la menor de las cantidades siguientes: a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de un impuesto de naturaleza idntica o an loga a este impuesto o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales. b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gra vamen a la parte de base liquidable gravada en el ex tranjero. 2. A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen ser el resultado de multiplicar por 100 el cociente ob tenido de dividir la cuota lquida total por la base liquida ble. A tal n, se deber diferenciar el tipo de gravamen que corresponda a las rentas generales y del ahorro, segn proceda. El tipo de gravamen se expresar con dos decimales. 3. Cuando se obtengan rentas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente se practicar la de duccin por doble imposicin internacional prevista en este artculo, y en ningn caso resultar de aplicacin el procedimiento de eliminacin de la doble imposicin previsto en el artculo 22 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Artculo 80 bis. Deduccin por obtencin de rendi mientos del trabajo o de actividades econmicas. 1. (98) Los contribuyentes cuya base imponible sea infe rior a 12.000 euros anuales que obtengan rendimientos del trabajo o rendimientos de actividades econmicas se deducirn la siguiente cuanta: a) cuando la base imponible sea igual o inferior a 8.000 euros anuales: 400 euros anuales. b) cuando la base imponible est comprendida entre 8.000,01 y 12.000 euros anuales: 400 euros menos el resultado de multiplicar por 0,1 la diferencia entre la base imponible y 8.000 euros anuales. 2. El importe de la deduccin prevista en este artculo no podr exceder del resultante de aplicar el tipo medio
(98) El apartado 1 del artculo 80 bis ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24).
de gravamen a la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas minorados, res pectivamente, por las reducciones establecidas en los artculos 20 y, en su caso, 32 de esta Ley. A estos efectos, no se computarn los rendimientos del trabajo o de actividades econmicas obtenidos en el extranjero en la medida en que por aplicacin de la de duccin prevista en el artculo 80 de esta Ley no hayan tributado efectivamente en el Impuesto. Se entender por tipo medio de gravamen el resultante de sumar los tipos medios de gravamen a que se re eren el apartado 2 del artculo 63 y el apartado 2 del artculo 74 de esta Ley. Artculo 81. Deduccin por maternidad. 1. Las mujeres con hijos menores de tres aos con derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes previsto en el artculo 58 de esta ley, que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estn dadas de alta en el rgimen correspondiente de la Se guridad Social o mutualidad, podrn minorar la cuota di ferencial de este Impuesto hasta en 1.200 euros anuales por cada hijo menor de tres aos. En los supuestos de adopcin o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, la deduccin se podr practicar, con independencia de la edad del menor, du rante los tres aos siguientes a la fecha de la inscripcin en el Registro Civil. Cuando la inscripcin no sea necesaria, la deduccin se podr practicar durante los tres aos posteriores a la fecha de la resolucin judicial o administrativa que la declare. En caso de fallecimiento de la madre, o cuando la guar da y custodia se atribuya de forma exclusiva al padre o, en su caso, a un tutor, siempre que cumpla los requisi tos previstos en este artculo, ste tendr derecho a la prctica de la deduccin pendiente. 2. La deduccin se calcular de forma proporcional al nmero de meses en que se cumplan de forma simul tnea los requisitos previstos en el apartado 1 anterior, y tendr como lmite para cada hijo las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada perodo impositivo con posterioridad al nacimiento o adopcin. (99) A efectos del clculo de este lmite se computarn las cotizaciones y cuotas por sus importes ntegros, sin to mar en consideracin las bonicaciones que pudieran corresponder. 3. Se podr solicitar a la Agencia Estatal de Administra cin Tributaria el abono de la deduccin de forma an ticipada. En estos supuestos, no se minorar la cuota diferencial del impuesto. 4. Reglamentariamente se regularn el procedimiento y las condiciones para tener derecho a la prctica de esta deduccin, as como los supuestos en que se pueda solicitar de forma anticipada su abono.
(99) Respecto a las obligaciones de suministro de informa cin, vase la disposicin adicional decimotercera 3, c) de esta Ley y el artculo 69.7 y 8 del Reglamento del IRPF.
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Apndice normativo Reglamento: artculo 60

Artculo 60. Procedimiento para la prctica de la deduccin por maternidad y su pago anticipado. 1. La deduccin por maternidad regulada en el art culo 81 de la Ley del Impuesto se aplicar proporcio nalmente al nmero de meses en que se cumplan de forma simultnea los requisitos previstos en el apar tado 1 del citado artculo, y tendr como lmite para cada hijo, las cotizaciones y cuotas totales a la Se guridad Social y Mutualidades de carcter alternativo devengadas en cada perodo impositivo con poste rioridad al nacimiento, adopcin o acogimiento. A efectos del clculo de este lmite se computarn las cotizaciones y cuotas por sus importes ntegros sin tomar en consideracin las bonicaciones que pudie ran corresponder. 2. A efectos del cmputo del nmero de meses para el clculo del importe de la deduccin a que se ree re el apartado anterior se tendrn en cuenta las si guientes reglas: 1. La determinacin de los hijos que darn dere cho a la percepcin de la deduccin se realizar de acuerdo con su situacin el ltimo da de cada mes. 2. El requisito de alta en el rgimen correspondien te de la Seguridad Social o Mutualidad se entender cumplido cuando esta situacin se produzca en cual quier da del mes. 3. Cuando tenga lugar la adopcin de un menor que hubiera estado en rgimen de acogimiento, o se pro duzca un cambio en la situacin del acogimiento, la deduccin por maternidad se practicar durante el tiempo que reste hasta agotar el plazo mximo de los tres aos a que se reere el prrafo segundo del apartado 1 del artculo 81 de la Ley del Impuesto. 4. En el supuesto de existencia de varios contribu yentes con derecho a la aplicacin de la deduccin por maternidad respecto del mismo acogido o tute lado, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. 5. 1. Los contribuyentes con derecho a la aplicacin de esta deduccin podrn solicitar a la Agencia Es tatal de Administracin Tributaria su abono de forma anticipada por cada uno de los meses en que estn dados de alta en la Seguridad Social o Mutualidad y coticen los plazos mnimos que a continuacin se in dican: a) Trabajadores con contrato de trabajo a jornada completa, en alta durante al menos quince das de cada mes, en el Rgimen General o en los Regme nes especiales de la Minera del Carbn y de los Tra bajadores del Mar. b) Trabajadores con contrato de trabajo a tiempo parcial cuya jornada laboral sea de, al menos, el 50 por ciento de la jornada ordinaria en la empresa, en cmputo mensual, y se encuentren en alta durante todo el mes en los regmenes citados en el prrafo anterior. c) Trabajadores por cuenta ajena en alta en el R gimen Especial Agrario de la Seguridad Social en el mes y que realicen, al menos, diez jornadas reales en dicho perodo. d) Trabajadores incluidos en los restantes Regmenes Especiales de la Seguridad Social no citados en los prrafos anteriores o mutualistas de las respectivas mutualidades alternativas a la Seguridad Social que se encuentren en alta durante quince das en el mes. 2. La tramitacin del abono anticipado se efectuar de acuerdo con el siguiente procedimiento: a) La solicitud se presentar en el lugar, forma y plazo que determine el Ministro de Economa y Hacienda, quien podr determinar los casos en los que se pue da formular por medios telemticos o telefnicos. En el supuesto previsto en el apartado 4 de este artculo, las solicitudes debern presentarse de forma simul tnea. (100) b) La Agencia Estatal de Administracin Tributaria, a la vista de la solicitud recibida, y de los datos obran tes en su poder, abonar de ocio de forma antici pada y a cuenta el importe de la deduccin por maternidad. En el supuesto de que no procediera el abono anticipado de la deduccin, noticar tal circunstancia al contribuyente con expresin de las causas que motivan la denegacin. c) El abono de la deduccin de forma anticipada se efectuar, mediante transferencia bancaria, por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria mensual mente y sin prorrateos por un importe de 100 euros por cada hijo. El Ministro de Economa y Hacienda podr autorizar el abono por cheque cruzado o no minativo cuando concurran circunstancias que lo jus tiquen. 3. Los contribuyentes con derecho al abono antici pado de la deduccin por maternidad vendrn obli gados a comunicar a la Administracin tributaria las variaciones que afecten a su abono anticipado, as como cuando por alguna causa o circunstancia so brevenida, incumplan alguno de los requisitos para su percepcin. La comunicacin se efectuar utili zando el modelo que, a estos efectos, apruebe el Mi nistro de Economa y Hacienda, quien establecer el lugar, forma y plazos de presentacin, as como los casos en que dicha comunicacin se pueda realizar por medios telemticos o telefnicos. 4. Cuando el importe de la deduccin por materni dad no se correspondiera con el de su abono anti cipado, los contribuyentes debern regularizar tal situacin en su declaracin por este Impuesto. En el supuesto de contribuyentes no obligados a de clarar debern comunicar, a estos efectos, a la Ad ministracin tributaria la informacin que determine el Ministro de Economa y Hacienda, quien asimismo establecer el lugar, forma y plazo de su presenta cin. 5. No sern exigibles intereses de demora por la percepcin, a travs del abono anticipado y por causa no imputable al contribuyente, de cantidades superiores a la deduccin por maternidad que co rresponda.
(100) Vase la Orden EHA/3352/2007, de 19 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 140 de solicitud del abono antici pado de las deducciones por maternidad y por nacimiento o adopcin y se determina el lugar, forma y plazo de presenta cin del mismo.
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Apndice normativo Ley: artculos 81 bis y 82 a 84
Artculo 81 bis. Deduccin por nacimiento o adopcin. (101) 1. Los contribuyentes a que se reere el artculo 2 de la Ley 35/2007, de 15 de noviembre, podrn minorar la cuota diferencial de este Impuesto en 2.500 euros anuales por cada hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo, siempre que cumplan cualquiera de las si guientes condiciones: a) que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estn dados de alta en el rgimen correspon diente de la Seguridad Social o mutualidad en el mo mento del nacimiento o la adopcin. b) que hubieran obtenido durante el perodo impositivo anterior rendimientos o ganancias de patrimonio, suje tos a retencin o ingreso a cuenta, o rendimientos de actividades econmicas por los que se hubieran efec tuado los correspondientes pagos fraccionados. La deduccin se practicar en el perodo impositivo en el que se haya efectuado la inscripcin del descendiente en el Registro Civil. 2. Se podr solicitar a la Agencia Estatal de Administra cin Tributaria el abono de la deduccin de forma anti cipada, pudiendo ceder, en su caso, al otro progenitor o adoptante que cumpla los requisitos previstos en el artculo 2.2 de la Ley 35/2007, de 15 de noviembre, el derecho a su cobro una vez le sea reconocido. Se en tender que no existe transmisin lucrativa a efectos s cales por esta cesin. Cuando se perciba la deduccin de forma anticipada no se minorar la cuota diferencial del impuesto. 3. En ningn caso se tendr derecho a esta deduccin cuando, en relacin con el mismo nacimiento o adop cin, ya hubiera percibido la prestacin a que se reere la letra b) del artculo 3 de la Ley 35/2007, de 15 de no viembre. TTULO IX Tributacin familiar Artculo 82. Tributacin conjunta. 1. Podrn tributar conjuntamente las personas que for men parte de alguna de las siguientes modalidades de unidad familiar: 1. La integrada por los cnyuges no separados legal mente y, si los hubiera: a) Los hijos menores, con excepcin de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de stos. b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicial mente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabili tada. 2. En los casos de separacin legal, o cuando no exis tiera vnculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que renan los requisitos a que se reere la regla 1. de este artculo.
(101) El artculo 81 bis ha sido suprimido, con efectos de 1 de enero de 2011, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23).
2. Nadie podr formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. 3. La determinacin de los miembros de la unidad fami liar se realizar atendiendo a la situacin existente a 31 de diciembre de cada ao. Artculo 83. Opcin por la tributacin conjunta. 1. Las personas fsicas integradas en una unidad fami liar podrn optar, en cualquier perodo impositivo, por tributar conjuntamente en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, con arreglo a las normas generales del impuesto y las disposiciones de este ttulo, siempre que todos sus miembros sean contribuyentes por este impuesto. La opcin por la tributacin conjunta no vincular para perodos sucesivos. 2. La opcin por la tributacin conjunta deber abarcar a la totalidad de los miembros de la unidad familiar. Si uno de ellos presenta declaracin individual, los restan tes debern utilizar el mismo rgimen. La opcin ejercitada para un perodo impositivo no podr ser modicada con posterioridad respecto del mismo una vez nalizado el plazo reglamentario de de claracin. En caso de falta de declaracin, los contribuyentes tri butarn individualmente, salvo que maniesten expre samente su opcin en el plazo de 10 das a partir del requerimiento de la Administracin tributaria. Artculo 84. Normas aplicables en la tributacin con junta. 1. En la tributacin conjunta sern aplicables las reglas generales del impuesto sobre determinacin de la ren ta de los contribuyentes, determinacin de las bases imponible y liquidable y determinacin de la deuda tri butaria, con las especialidades que se jan en los apar tados siguientes. 2. Los importes y lmites cuantitativos establecidos a efectos de la tributacin individual se aplicarn en idn tica cuanta en la tributacin conjunta, sin que proceda su elevacin o multiplicacin en funcin del nmero de miembros de la unidad familiar. No obstante: 1. Los lmites mximos de reduccin en la base imponible previstos en los artculos 52, 53 y 54 y en la disposicin adicional undcima de esta Ley, sern apli cados individualmente por cada partcipe o mutualista integrado en la unidad familiar. 2. (102) En cualquiera de las modalidades de unidad familiar, se aplicar, con independencia del nmero de miembros integrados en la misma, el importe del m nimo previsto en el apartado 1 del artculo 57, incre mentado o disminuido en su caso para el clculo del gravamen autonmico en los trminos previstos en el artculo 56.3 de esta Ley. Para la cuanticacin del mnimo a que se reere el apartado 2 del artculo 57 y el apartado 1 del artculo 60, ambos de esta Ley, se tendrn en cuenta las cir
(102) El nmero 2 del apartado 2 de este artculo ha sido re dactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19).
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cunstancias personales de cada uno de los cnyuges integrados en la unidad familiar. En ningn caso proceder la aplicacin de los cita dos mnimos por los hijos, sin perjuicio de la cuan ta que proceda por el mnimo por descendientes y discapacidad. 3. En la primera de las modalidades de unidad familiar del artculo 82 de esta ley, la base imponible, con ca rcter previo a las reducciones previstas en los artculos 51, 53 y 54 y en la disposicin adicional undcima de esta Ley, se reducir en 3.400 euros anuales. A tal efec to, la reduccin se aplicar, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin. El remanente, si lo hu biera, minorar la base imponible del ahorro, que tam poco podr resultar negativa. 4. En la segunda de las modalidades de unidad familiar del artculo 82 de esta ley, la base imponible, con ca rcter previo a las reducciones previstas en los artculos 51, 53 y 54 y en la disposicin adicional undcima de esta Ley, se reducir en 2.150 euros anuales. A tal efec to, la reduccin se aplicar, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin. El remanente, si lo hu biera, minorar la base imponible del ahorro, que tam poco podr resultar negativa. No se aplicar esta reduccin cuando el contribuyente conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar. 3. En la tributacin conjunta sern compensables, con arreglo a las normas generales del impuesto, las pr didas patrimoniales y las bases liquidables generales negativas, realizadas y no compensadas por los con tribuyentes componentes de la unidad familiar en pe rodos impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente. 4. Los mismos conceptos determinados en tributacin conjunta sern compensables exclusivamente, en caso de tributacin individual posterior, por aquellos contri buyentes a quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre individualizacin de rentas contenidas en esta ley. 5. Las rentas de cualquier tipo obtenidas por las perso nas fsicas integradas en una unidad familiar que hayan optado por la tributacin conjunta sern gravadas acu muladamente. 6. Todos los miembros de la unidad familiar quedarn conjunta y solidariamente sometidos al impuesto, sin perjuicio del derecho a prorratear entre s la deuda tribu taria, segn la parte de renta sujeta que corresponda a cada uno de ellos. TTULO X Regmenes especiales Seccin 1. imputacin de rentas inmobiliarias Artculo 85. Imputacin de rentas inmobiliarias. 1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, ca licados como tales en el artculo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real
Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, as como en el caso de los inmuebles rsticos con construccio nes que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrcolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades econmicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vi vienda habitual y el suelo no edicado, tendr la consi deracin de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinndose proporcionalmente al nmero de das que corresponda en cada perodo impositivo. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modicados o determinados mediante un procedimien to de valoracin colectiva de carcter general, de con formidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, la renta imputada ser el 1,1 por ciento del valor catastral. Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se reere este apartado carecieran de valor catastral o ste no hubiera sido noticado al titular, se tomar como base de imputacin de los mismos el 50 por ciento de aquel por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. En estos ca sos, el porcentaje ser del 1,1 por ciento. Cuando se trate de inmuebles en construccin y en los supuestos en que, por razones urbansticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimar renta alguna. 2. Estas rentas se imputarn a los titulares de los bie nes inmuebles de acuerdo con el artculo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimo nio. Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular del derecho ser la que correspondera al propietario. 3. En los supuestos de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles la imputacin se efec tuar al titular del derecho real, prorrateando el valor catastral en funcin de la duracin anual del periodo de aprovechamiento. Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se reere este apartado carecieran de valor catastral, o ste no hubiera sido noticado al titular, se tomar como base de imputacin el precio de adquisi cin del derecho de aprovechamiento. No proceder la imputacin de renta inmobiliaria a los titulares de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles cuando su duracin no exceda de dos semanas por ao. Seccin 2. rgimen de atribucin de rentas Artculo 86. Rgimen de atribucin de rentas. Las rentas correspondientes a las entidades en rgimen de atribucin de rentas se atribuirn a los socios, he rederos, comuneros o partcipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en esta seccin 2. Artculo 87. Entidades en rgimen de atribucin de rentas. 1. Tendrn la consideracin de entidades en rgimen de atribucin de rentas aquellas a las que se reere el
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artculo 8.3 de esta Ley y, en particular, las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurdica sea idntica o anloga a la de las entidades en atribucin de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espao las. (103) 2. El rgimen de atribucin de rentas no ser aplicable a las sociedades agrarias de transformacin que tributa rn por el Impuesto sobre Sociedades. 3. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas no estarn sujetas al Impuesto sobre Sociedades. Artculo 88. Calicacin de la renta atribuida. Las rentas de las entidades en rgimen de atribucin de rentas atribuidas a los socios, herederos, comuneros o partcipes tendrn la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos. Artculo 89. Clculo de la renta atribuible y pagos a cuenta. 1. Para el clculo de las rentas a atribuir a cada uno de los socios, herederos, comuneros o partcipes, se apli carn las siguientes reglas: 1. Las rentas se determinarn con arreglo a las normas de este Impuesto, y no sern aplicables las reducciones previstas en los artculos 23.2, 23.3, 26.2 y 32 de esta Ley, con las siguientes especialidades: a) La renta atribuible se determinar de acuerdo con lo previsto en la normativa del Impuesto sobre Sociedades cuando todos los miembros de la entidad en rgimen de atribucin de rentas sean sujetos pasivos de dicho Impuesto o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanen te. b) La determinacin de la renta atribuible a los contribu yentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuar de acuer do con lo previsto en el captulo IV del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residen tes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo. c) Para el clculo de la renta atribuible a los miembros de la entidad en rgimen de atribucin de rentas, que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente o sin esta blecimiento permanente que no sean personas fsicas, procedente de ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos no afectos al desarrollo de actividades econmicas, no resultar de aplicacin lo establecido en la disposicin transitoria novena de esta Ley. 2. La parte de renta atribuible a los socios, herederos, comuneros o partcipes, contribuyentes por este Im puesto o por el Impuesto sobre Sociedades, que for men parte de una entidad en rgimen de atribucin de rentas constituida en el extranjero, se determinar de acuerdo con lo sealado en la regla 1. anterior. 3. Cuando la entidad en rgimen de atribucin de ren tas obtenga rentas de fuente extranjera que procedan de un pas con el que Espaa no tenga suscrito un con
(103) Vase el artculo 24 del Reglamento, que se transcribe en la pgina 634 de este Apndice.
venio para evitar la doble imposicin con clusula de in tercambio de informacin, no se computarn las rentas negativas que excedan de las positivas obtenidas en el mismo pas y procedan de la misma fuente. El exceso se computar en los cuatro aos siguientes de acuerdo con lo sealado en esta regla 3. 2. Estarn sujetas a retencin o ingreso a cuenta, con arreglo a las normas de este Impuesto, las rentas que se satisfagan o abonen a las entidades en rgimen de atribucin de rentas, con independencia de que todos o alguno de sus miembros sea contribuyente por este Impuesto, sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Dicha retencin o ingreso a cuenta se deducir en la imposicin personal del socio, heredero, comunero o partcipe, en la misma proporcin en que se atribuyan las rentas. 3. Las rentas se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la Administracin tributaria en forma fehaciente, se atribui rn por partes iguales. 4. Los miembros de la entidad en rgimen de atribucin de rentas que sean contribuyentes por este Impuesto podrn practicar en su declaracin las reducciones pre vistas en los artculos 23.2, 23.3, 26.2 y 32.1 de esta Ley. 5. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, que sean miembros de una entidad en rgimen de atribu cin de rentas que adquiera acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva, integrarn en su base imponible el importe de las rentas contabilizadas o que deban contabilizarse procedentes de las citadas acciones o participaciones. Asimismo, integrarn en su base imponible el importe de los rendimientos del capi tal mobiliario derivados de la cesin a terceros de capi tales propios que se hubieran devengado a favor de la entidad en rgimen de atribucin de rentas. Artculo 90. Obligaciones de informacin de las entida des en rgimen de atribucin de rentas. 1. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas de bern presentar una declaracin informativa, con el con tenido que reglamentariamente se establezca, relativa a las rentas a atribuir a sus socios, herederos, comuneros o partcipes, residentes o no en territorio espaol. 2. La obligacin de informacin a que se reere el apartado anterior deber ser cumplida por quien tenga la consideracin de representante de la entidad en r gimen de atribucin de rentas, de acuerdo con lo pre visto en el artculo 45.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o por sus miembros con tribuyentes por este Impuesto o sujetos pasivos por el Impuesto sobre Sociedades en el caso de las entidades constituidas en el extranjero. 3. Las entidades en rgimen de atribucin de ren tas debern noticar a sus socios, herederos, co muneros o partcipes, la renta total de la entidad y la renta atribuible a cada uno de ellos en los trminos que reglamentariamente se establezcan.
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4. El Ministro de Economa y Hacienda establecer el modelo, as como el plazo, lugar y forma de presenta cin de la declaracin informativa a que se reere este artculo. 5. No estarn obligadas a presentar la declaracin in formativa a que se reere el apartado 1 de este artculo, las entidades en rgimen de atribucin de rentas que no ejerzan actividades econmicas y cuyas rentas no exce dan de 3.000 euros anuales. Artculo 70. Obligaciones de informacin de las entidades en rgimen de atribucin de rentas. 1. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas mediante las que se ejerza una actividad econmica, o cuyas rentas excedan de 3.000 euros anuales, de bern presentar anualmente una declaracin informa tiva en la que, adems de sus datos identicativos y, en su caso, los de su representante, deber constar la siguiente informacin: a) Identicacin, domicilio scal y nmero de identi cacin scal de sus socios, herederos, comuneros o partcipes, residentes o no en territorio espaol, incluyndose las variaciones en la composicin de la entidad a lo largo de cada perodo impositivo. En el caso de que alguno de los miembros de la en tidad no sea residente en territorio espaol, identi cacin de quien ostente la representacin scal del mismo de acuerdo con lo establecido en el artculo 10 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real De creto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo. Tratndose de entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero, se deber identicar, en los trminos sealados en este artcu lo, a los miembros de la entidad contribuyentes por este Impuesto o sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, as como a los miembros de la entidad contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes respecto de las rentas obtenidas por la entidad sujetas a dicho Impuesto. b) Importe total de las rentas obtenidas por la entidad y de la renta atribuible a cada uno de sus miembros, especicndose, en su caso: 1. Ingresos ntegros y gastos deducibles por cada fuente de renta. 2. Importe de las rentas de fuente extranjera, sea lando el pas de procedencia, con indicacin de los rendimientos ntegros y gastos. 3. En el supuesto a que se reere el apartado 5 del artculo 89 de la Ley del Impuesto, identicacin de la institucin de inversin colectiva cuyas acciones o participaciones se han adquirido o suscrito, fecha de adquisicin o suscripcin y valor de adquisicin de las acciones o participaciones, as como identica cin de la persona o entidad, residente o no residen te, cesionaria de los capitales propios. c) Bases de las deducciones. d) Importe de las retenciones e ingresos a cuenta so portados por la entidad y los atribuibles a cada uno de sus miembros. e) Importe neto de la cifra de negocios de acuerdo con el artculo 191 del texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre. (104) 2. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas debern noticar por escrito a sus miembros la infor macin a que se reeren los prrafos b), c) y d) del apartado anterior. La noticacin deber ponerse a disposicin de los miembros de la entidad en el plazo de un mes desde la nalizacin del plazo de presen tacin de la declaracin a que se reere el apartado 1 anterior. 3. El Ministro de Economa y Hacienda establecer el modelo, el plazo, el lugar y la forma de presentacin de la declaracin informativa a que se reere este ar tculo. (105) Seccin 3. transparencia scal internacional Artculo 91. Imputacin de rentas en el rgimen de transparencia scal internacional. 1. Los contribuyentes imputarn la renta positiva obteni da por una entidad no residente en territorio espaol, en cuanto dicha renta perteneciese a alguna de las clases previstas en el apartado 2 de este artculo y se cumplie sen las circunstancias siguientes: a) Que por s solas o conjuntamente con entidades vin culadas segn lo previsto en el artculo 16 del texto re fundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades o con otros contribuyentes unidos por vnculos de parentesco, incluido el cnyuge, en lnea directa o colateral, consan gunea o por anidad hasta el segundo grado inclusive, tengan una participacin igual o superior al 50 por cien to en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio espaol, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta ltima. La participacin que tengan las entidades vinculadas no residentes se computar por el importe de la participa cin indirecta que determine en las personas o entida des vinculadas residentes en territorio espaol. El importe de la renta positiva a incluir se determinar en proporcin a la participacin en los resultados y, en su defecto, a la participacin en el capital, los fondos pro pios o los derechos de voto de la entidad. b) Que el importe satisfecho por la entidad no residen te en territorio espaol, imputable a alguna de las cla ses de rentas previstas en el apartado 2, por razn de gravamen de naturaleza idntica o anloga al Impuesto sobre Sociedades, sea inferior al 75 por ciento del que hubiera correspondido de acuerdo con las normas del citado Impuesto. 2. nicamente se imputar la renta positiva que proven ga de cada una de las siguientes fuentes:
(104) El citado texto refundido ha sido derogado, con efectos desde el 1 de septiembre de 2010, por el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE del 3) (105) Vase la Orden HAC/171/2004, de 30 de enero, (BOE del 4 de febrero), por la que se aprueba el modelo 184, de declara cin informativa anual a presentar por las entidades en rgimen de atribucin de rentas, modificada parcialmente por la Orden EHA/3127/2009, de 10 de noviembre (BOE del 23).
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a) Titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo que estn afectos a una actividad empresarial conforme a lo dispuesto en el artculo 29 de esta Ley o cedidos en uso a entidades no residentes, pertene cientes al mismo grupo de sociedades de la titular, en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio. b) Participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesin a terceros de capitales propios, en los trminos previstos en los apartados 1 y 2 del artculo 25 de esta Ley. No se entender incluida en este prrafo b) la renta po sitiva que proceda de los siguientes activos nancieros: 1. Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas por el ejercicio de actividades empresariales. 2. Los que incorporen derechos de crdito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuen cia del desarrollo de actividades empresariales. 3. Los tenidos como consecuencia del ejercicio de ac tividades de intermediacin en mercados ociales de valores. 4. Los tenidos por entidades de crdito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio de sus actividades em presariales, sin perjuicio de lo establecido en el prrafo c). La renta positiva derivada de la cesin a terceros de capitales propios se entender que procede de la rea lizacin de actividades crediticias y nancieras a que se reere el prrafo c), cuando el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio y los ingresos del cesionario procedan, al menos en el 85 por ciento, del ejercicio de actividades empresariales. c) Actividades crediticias, nancieras, aseguradoras y de prestacin de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportacin, realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades re sidentes en territorio espaol y vinculadas en el sentido del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impues to sobre Sociedades, en cuanto determinen gastos s calmente deducibles en dichas personas residentes. No se incluir la renta positiva cuando ms del 50 por ciento de los ingresos derivados de las actividades cre diticias, nancieras, aseguradoras o de prestacin de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportacin, realizadas por la entidad no residente procedan de operaciones efectuadas con per sonas o entidades no vinculadas en el sentido del art culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. d) Transmisiones de los bienes y derechos referidos en los prrafos a) y b) que generen ganancias y prdidas patrimoniales. No se incluirn las rentas previstas en los prrafos a), b) y d) anteriores, obtenidas por la entidad no residente en cuanto procedan o se deriven de entidades en las que participe, directa o indirectamente, en ms del 5 por ciento, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes: 1. Que la entidad no residente dirija y gestione las parti cipaciones mediante la correspondiente organizacin de medios materiales y personales.
2. Que los ingresos de las entidades de las que se ob tengan las rentas procedan, al menos en el 85 por cien to, del ejercicio de actividades empresariales. A estos efectos, se entender que proceden del ejerci cio de actividades empresariales las rentas previstas en los prrafos a), b) y d) que tuvieran su origen en enti dades que cumplan el requisito 2. anterior y estn par ticipadas, directa o indirectamente, en ms del 5 por ciento por la entidad no residente. 3. No se imputarn las rentas previstas en los prrafos a), b) y d) del apartado anterior cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por ciento de la renta total o al 4 por ciento de los ingresos totales de la entidad no residente. Los lmites establecidos en el prrafo anterior podrn referirse a la renta o a los ingresos obtenidos por el con junto de las entidades no residentes en territorio espaol pertenecientes a un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio. En ningn caso se imputar una cantidad superior a la renta total de la entidad no residente. No se imputar en la base imponible del contribuyente el impuesto o impuestos de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfecho por la sociedad no residente por la parte de renta a in cluir. Las rentas positivas de cada una de las fuentes cita das en el apartado 2 se imputarn en la base imponible general, de acuerdo con lo previsto en el artculo 45 de esta ley. 4. Estarn obligados a la correspondiente imputacin los contribuyentes comprendidos en el prrafo a) del apartado 1, que participen directamente en la entidad no residente o bien indirectamente a travs de otra u otras entidades no residentes. En este ltimo caso, el importe de la renta positiva ser el correspondiente a la participacin indirecta. 5. La imputacin se realizar en el perodo impositivo que comprenda el da en que la entidad no residente en territorio espaol haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podr entenderse de dura cin superior a 12 meses, salvo que el contribuyente opte por realizar dicha inclusin en el perodo impositivo que comprenda el da en que se aprueben las cuentas correspondientes a dicho ejercicio, siempre que no hu bieran transcurrido ms de seis meses contados a partir de la fecha de conclusin del mismo. La opcin se manifestar en la primera declaracin del impuesto en que haya de surtir efecto y deber mante nerse durante tres aos. 6. El importe de la renta positiva a imputar en la base imponible se calcular de acuerdo con los principios y criterios establecidos en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, y en las restantes dispo siciones relativas al Impuesto sobre Sociedades para la determinacin de la base imponible. Se entender por renta total el importe de la base imponible que resulte de aplicar estos mismos criterios y principios. A estos efectos, se utilizar el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio social de la entidad no residente en territorio espaol.
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7. No se imputarn los dividendos o participaciones en benecios en la parte que corresponda a la renta posi tiva que haya sido imputada. El mismo tratamiento se aplicar a los dividendos a cuenta. En caso de distribucin de reservas se atender a la de signacin contenida en el acuerdo social, entendindo se aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas. Una misma renta positiva solamente podr ser objeto de imputacin por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manieste. 8. Ser deducible de la cuota lquida el impuesto o gra vamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribucin de los dividendos o participacio nes en benecios, sea conforme a un convenio para evi tar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible. Esta deduccin se practicar aun cuando los impuestos correspondan a perodos impositivos distintos a aqul en el que se realiz la inclusin. En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios considerados como parasos s cales. (106) Esta deduccin no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por la renta posi tiva imputada en la base imponible. 9. Para calcular la renta derivada de la transmisin de la participacin, directa o indirecta, se emplearn las reglas contenidas en el prrafo a) del apartado 7 de la disposicin transitoria vigsima segunda del texto refun dido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en rela cin a la renta positiva imputada en la base imponible. Los benecios sociales a que se reere el citado pre cepto sern los correspondientes a la renta positiva im putada. 10. Los contribuyentes a quienes sea de aplicacin lo previsto en este artculo debern presentar conjunta mente con la declaracin por el Impuesto sobre la Ren ta de las Personas Fsicas los siguientes datos relativos a la entidad no residente en territorio espaol: a) Nombre o razn social y lugar del domicilio social. b) Relacin de administradores. c) Balance y cuenta de prdidas y ganancias. d) Importe de las rentas positivas que deban ser impu tadas. e) Justicacin de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser imputada. 11. Cuando la entidad participada sea residente en pases o territorios considerados como parasos sca les (107) se presumir que: a) Se cumple la circunstancia prevista en el prrafo b) del apartado 1. b) La renta obtenida por la entidad participada procede de las fuentes de renta a que se reere el apartado 2.
(106) Vase la nota (24) de la pgina 618. (107) Vase la nota (24) de la pgina 618.
c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por ciento del valor de adquisicin de la participacin. Las presunciones contenidas en los prrafos anteriores admitirn prueba en contrario. Las presunciones contenidas en los prrafos anteriores no se aplicarn cuando la entidad participada consolide sus cuentas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con alguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusin. 12. Lo previsto en este artculo se entender sin per juicio de lo dispuesto en los tratados y convenios in ternacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno y en el artculo 4 de esta Ley. 13. Lo previsto en este artculo no ser de aplicacin cuando la entidad no residente en territorio espaol sea residente en otro Estado miembro de la Unin Europea, salvo que resida en un pas o territorio considerado como paraso scal. (108) Seccin 4. derechos de imagen Artculo 92. Imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen. 1. Los contribuyentes imputarn en su base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas la cantidad a que se reere el apartado 3 cuando concu rran las circunstancias siguientes: a) Que hubieran cedido el derecho a la explotacin de su imagen o hubiesen consentido o autorizado su uti lizacin a otra persona o entidad, residente o no resi dente. A efectos de lo dispuesto en este prrafo, ser indiferente que la cesin, consentimiento o autorizacin hubiese tenido lugar cuando la persona fsica no fuese contribuyente. b) Que presten sus servicios a una persona o entidad en el mbito de una relacin laboral. c) Que la persona o entidad con la que el contribuyente mantenga la relacin laboral, o cualquier otra persona o entidad vinculada con ellas en los trminos del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre So ciedades, haya obtenido, mediante actos concertados con personas o entidades residentes o no residentes la cesin del derecho a la explotacin o el consentimiento o autorizacin para la utilizacin de la imagen de la per sona fsica. 2. La imputacin a que se reere el apartado anterior no proceder cuando los rendimientos del trabajo ob tenidos en el perodo impositivo por la persona fsica a que se reere el prrafo primero del apartado anterior en virtud de la relacin laboral no sean inferiores al 85 por ciento de la suma de los citados rendimientos ms la to tal contraprestacin a cargo de la persona o entidad a que se reere el prrafo c) del apartado anterior por los actos all sealados. 3. La cantidad a imputar ser el valor de la contraprestacin que haya satisfecho con anterioridad a la contratacin de los servicios laborales de la persona fsica o que deba satisfacer la persona o entidad a que se reere el prrafo c) del apartado 1 por los actos all sealados.
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Dicha cantidad se incrementar en el importe del ingre so a cuenta a que se reere el apartado 8 y se minorar en el valor de la contraprestacin obtenida por la per sona fsica como consecuencia de la cesin, consenti miento o autorizacin a que se reere el prrafo a) del apartado 1, siempre que la misma se hubiera obtenido en un perodo impositivo en el que la persona fsica ti tular de la imagen sea contribuyente por este impuesto. 4. 1. Cuando proceda la imputacin, ser deducible de la cuota lquida del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente a la persona a que se reere el prrafo primero del apartado 1: a) El impuesto o impuestos de naturaleza idntica o si milar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o sobre Sociedades que, satisfecho en el extranjero por la persona o entidad no residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuanta que debe incluir en su base imponible. b) El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o sobre Sociedades que, satisfecho en Espaa por la persona o entidad residente primera cesionaria, corres ponda a la parte de la renta neta derivada de la cuanta que debe incluir en su base imponible. c) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribucin de los dividen dos o participaciones en benecios distribuidos por la primera cesionaria, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legisla cin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la cuanta incluida en la base imponible. d) El impuesto satisfecho en Espaa, cuando la per sona fsica no sea residente, que corresponda a la contraprestacin obtenida por la persona fsica como consecuencia de la primera cesin del derecho a la ex plotacin de su imagen o del consentimiento o autoriza cin para su utilizacin. e) El impuesto o impuestos de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre la Renta de las Personas F sicas satisfecho en el extranjero, que corresponda a la contraprestacin obtenida por la persona fsica como consecuencia de la primera cesin del derecho a la ex plotacin de su imagen o del consentimiento o autoriza cin para su utilizacin. 2. Estas deducciones se practicarn aun cuando los impuestos correspondan a perodos impositivos distin tos a aqul en el que se realiz la imputacin. En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios considerados como parasos s cales. (109) Estas deducciones no podrn exceder, en su conjunto, de la cuota ntegra que corresponda satisfacer en Espa a por la renta imputada en la base imponible. 5. 1. La imputacin se realizar por la persona fsica en el perodo impositivo que corresponda a la fecha en que la persona o entidad a que se reere el prra fo c) del apartado 1 efecte el pago o satisfaga la contraprestacin acordada, salvo que por dicho perodo impositivo la persona fsica no fuese contribuyente por este impuesto, en cuyo caso la inclusin deber efec tuarse en el primero o en el ltimo perodo impositivo
por el que deba tributar por este impuesto, segn los casos. 2. La imputacin se efectuar en la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el artculo 45 de esta Ley. 3. A estos efectos se utilizar el tipo de cambio vigen te al da de pago o satisfaccin de la contraprestacin acordada por parte de la persona o entidad a que se reere el prrafo c) del apartado 1. 6. 1. No se imputarn en el impuesto personal de los socios de la primera cesionaria los dividendos o partici paciones en benecios distribuidos por sta en la parte que corresponda a la cuanta que haya sido imputada por la persona fsica a que se reere el primer prrafo del apartado 1. El mismo tratamiento se aplicar a los dividendos a cuenta. En caso de distribucin de reservas se atender a la de signacin contenida en el acuerdo social, entendindo se aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas. 2. Los dividendos o participaciones a que se reere el ordinal 1. anterior no darn derecho a la deduccin por doble imposicin internacional. 3. Una misma cuanta slo podr ser objeto de impu tacin por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la persona o entidad en que se manieste. 7. Lo previsto en los apartados anteriores de este ar tculo se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno y en el artculo 4 de esta ley. 8. Cuando proceda la imputacin a que se reere el apartado 1, la persona o entidad a que se reere el p rrafo c) del mismo deber efectuar un ingreso a cuenta de las contraprestaciones satisfechas en metlico o en especie a personas o entidades no residentes por los actos all sealados. Si la contraprestacin fuese en especie, su valoracin se efectuar de acuerdo con lo previsto en el artculo 43 de esta ley, y se practicar el ingreso a cuenta sobre di cho valor. La persona o entidad a que se reere el prrafo c) del apartado 1 deber presentar declaracin del ingreso a cuenta en la forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda. Al tiempo de presen tar la declaracin deber determinar su importe y efec tuar su ingreso en el Tesoro. Reglamentariamente se regular el tipo de ingreso a cuenta. Artculo 107. Ingreso a cuenta sobre derechos de imagen. (110) El porcentaje para calcular el ingreso a cuenta que debe practicarse en el supuesto contemplado por el apartado 8 del artculo 92 de la Ley del Impuesto, ser del 19 por ciento.
(110) Artculo 107 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010 por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29).
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Seccin 5. Rgimen especial para trabajadores des plazados Artculo 93. Rgimen scal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espaol. (111) Las personas fsicas que adquieran su residencia scal en Espaa como consecuencia de su desplazamiento a territorio espaol podrn optar por tributar por el Im puesto sobre la Renta de no Residentes, manteniendo la condicin de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, durante el perodo impo sitivo en que se efecte el cambio de residencia y du rante los cinco perodos impositivos siguientes, cuando, en los trminos que se establezcan reglamentariamente, se cumplan las siguientes condiciones: a) Que no hayan sido residentes en Espaa durante los 10 aos anteriores a su nuevo desplazamiento a territo rio espaol. b) Que el desplazamiento a territorio espaol se produz ca como consecuencia de un contrato de trabajo. Se entender cumplida esta condicin cuando se inicie una relacin laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con un empleador en Espaa, o cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador y exista una carta de desplazamiento de este, y el contribuyente no obtenga rentas que se calicaran como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio espa ol. c) Que los trabajos se realicen efectivamente en Espaa. Se entender cumplida esta condicin aun cuando par te de los trabajos se presten en el extranjero, siempre que la suma de las retribuciones correspondientes a los citados trabajos tengan o no la consideracin de rentas obtenidas en territorio espaol de acuerdo con el art culo 13.1.c) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, no exceda del 15 por ciento de todas las contraprestaciones del trabajo percibidas en cada ao natural. Cuando en vir tud de lo establecido en el contrato de trabajo el con tribuyente asuma funciones en otra empresa del grupo, en los trminos establecidos en el artculo 42 del C digo de Comercio, fuera del territorio espaol, el lmite anterior se elevar al 30 por ciento. Cuando no pueda acreditarse la cuanta de las retribu ciones especcas correspondientes a los trabajos rea lizados en el extranjero, para el clculo de la retribucin correspondiente a dichos trabajos debern tomarse en consideracin los das que efectivamente el trabajador ha estado desplazado al extranjero. d) Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en Espaa o para un establecimiento permanente situado en Espaa de una entidad no resi dente en territorio espaol. Se entender cumplida esta condicin cuando los servicios redunden en benecio de una empresa o entidad residente en Espaa o de un establecimiento permanente situado en Espaa de una entidad no residente en territorio espaol. En el caso de que el desplazamiento se hubiera producido en el seno de un grupo de empresas, en los trminos establecidos
(111) Artculo 93 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupues tos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). Vase tambin la disposicin transitoria decimosptima de esta Ley.
en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, y exclusiva mente a estos efectos, ser necesario que el trabajador sea contratado por la empresa del grupo residente en Espaa o que se produzca un desplazamiento a territo rio espaol ordenado por el empleador. e) Que los rendimientos del trabajo que se deriven de di cha relacin laboral no estn exentos de tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. f) Que las retribuciones previsibles derivadas del contra to de trabajo en cada uno de los perodos impositivos en los que se aplique este rgimen especial no superen la cuanta de 600.000 euros anuales. (112) El contribuyente que opte por la tributacin por el Im puesto sobre la Renta de no Residentes quedar sujeto por obligacin real en el Impuesto sobre el Patrimonio. El Ministro de Economa y Hacienda establecer el pro cedimiento para el ejercicio de la opcin mencionada en este apartado. Artculo 113. mbito de aplicacin. Las personas fsicas que adquieran su residencia s cal en Espaa como consecuencia de su desplaza miento a territorio espaol podrn optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, manteniendo la condicin de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, cuando se cumplan las siguientes condiciones: a) Que no hayan sido residentes en Espaa durante los 10 aos anteriores a su nuevo desplazamiento a territorio espaol. b) Que el desplazamiento a territorio espaol se pro duzca como consecuencia de un contrato de traba jo. Se entender cumplida esta condicin cuando se inicie una elacin laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con un empleador en Espaa, o cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador y exista una carta de desplazamiento de este, y el con tribuyente no obtenga rentas que se calicaran como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio espaol. c) Que los trabajos se realicen efectivamente en Es paa. Se entender cumplida esta condicin aun cuando parte de los trabajos se presten en el ex tranjero, siempre que la suma de las retribuciones correspondientes a los citados trabajos tengan o no la consideracin de rentas obtenidas en territorio espaol de acuerdo con el artculo 13.1.c) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legis lativo 5/2004, de 5 de marzo, no exceda del 15 por ciento de todas las contraprestaciones del trabajo percibidas en cada ao natural. Cuando en virtud de lo establecido en el contrato de trabajo el contribu yente asuma funciones en otra empresa del grupo, en los trminos establecidos en el artculo 16.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre So
(112) El requisito contenido en esta letra f) resulta aplicable a partir del 1 de enero de 2010. Los contribuyentes que se hu biesen desplazado a territorio espaol con anterioridad a di cha fecha pueden aplicar el rgimen especial previsto en este artculo, conforme a la redaccin del mismo vigente a 31 de diciembre de 2009 en el que no se contiene limitacin de re tribuciones. Vase, a este respecto, la disposicin transitoria decimosptima de la Ley del IRPF.
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ciedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, fuera del territorio espaol, el lmite anterior se elevar al 30 por ciento. Cuando no pueda acreditarse la cuanta de las retri buciones especcas correspondientes a los trabajos realizados en el extranjero, para el clculo de la re tribucin correspondiente a dichos trabajos debern tomarse en consideracin los das que efectivamente el trabajador ha estado desplazado al extranjero. d) Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en Espaa o para un estableci miento permanente situado en Espaa de una enti dad no residente en territorio espaol. Se entender cumplida esta condicin cuando los servicios pres tados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a la empresa o entidad residente en Espaa o a un establecimiento permanente situado en Es paa de una entidad no residente en territorio espa ol. En el caso de que el desplazamiento se hubiera producido en el seno de un grupo de empresas, en los trminos establecidos en el artculo 16.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, y exclusivamente a estos efectos, ser necesario que el trabajador sea contratado por la empresa del grupo residente en Espaa o que se produzca un desplazamiento a territorio espaol ordenado por el empleador. e) Que los rendimientos del trabajo que se deriven de dicha relacin laboral no estn exentos de tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Artculo 114. Contenido del rgimen especial de tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. 1. La aplicacin de este rgimen especial implicar la determinacin de la deuda tributaria del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas exclusiva mente por las rentas obtenidas en territorio espaol, con arreglo a la normas establecidas en el texto re fundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, para las rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente, salvo lo dispuesto en los artculos 5, 6, 8, 9, 10 y 11 del cap tulo I del citado texto refundido. 2. En particular, se aplicarn las siguientes reglas: a) Los contribuyentes que opten por este rgimen especial tributarn de forma separada por cada de vengo total o parcial de la renta sometida a grava men, sin que sea posible compensacin alguna entre aquellas. b) La base liquidable de cada renta se calcular para cada una de ellas de acuerdo con lo establecido en el artculo 24 del texto refundido de la Ley del Im puesto sobre la Renta de no Residentes. c) La cuota ntegra se obtendr aplicando a la base liquidable los tipos de gravamen previstos en el art culo 25.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. d) La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota ntegra del impuesto en las deducciones en la cuota a que se reere el artculo 26 del texto refundi do de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Re sidentes. A los efectos previstos en el prrafo b) del citado artculo 26, adems de los pagos a cuenta a que se reere el apartado 3 siguiente, tambin resul tarn deducibles las cuotas satisfechas a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. 3. Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto de pagos a cuenta de este rgimen especial se prac ticarn de acuerdo con lo establecido en la norma tiva del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. No obstante, cuando concurran las circunstancias previstas en el artculo 76.2.a) de este Reglamento, estarn obligados a retener las entidades residentes o los establecimientos permanentes en los que pres ten servicios los contribuyentes, en relacin con las rentas que estos obtengan en territorio espaol. El cumplimento de las obligaciones formales previs tas en el artculo 108 de este Reglamento, por las retenciones e ingresos a cuenta a que se reere el prrafo anterior, se realizar mediante los modelos de declaracin previstos para el Impuesto sobre la Renta de no Residentes para las rentas obtenidas sin me diacin de establecimiento permanente. 4. Los contribuyentes a los que resulte de aplicacin este rgimen especial estarn obligados a presen tar y suscribir la declaracin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en el modelo es pecial que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda, el cual establecer la forma, el lugar y los plazos de su presentacin, y cuyo contenido se ajus tar a los modelos de declaracin previstos para el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.(113) Al tiempo de presentar su declaracin, los contribu yentes debern determinar la deuda tributaria co rrespondiente e ingresarla en el lugar, la forma y los plazos que determine el Ministro de Economa y Ha cienda. Si resultara una cantidad devolver, la devolu cin se practicar de acuerdo con lo sealado en el artculo 103 de la Ley del Impuesto. 5. A las transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espaol realizadas por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que opten por la aplicacin de este rgimen especial les resultar de aplicacin lo previsto en el artculo 25.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. 6. A los efectos de dar cumplimiento a lo establecido en el artculo 18.2.a) de la Ley 21/2001, de 27 de di ciembre, por la que se regulan las medidas scales y administrativas del nuevo sistema de nanciacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, se entender que la cuota ntegra autonmica o complementaria es el 33 por ciento de la prevista en el apartado 2.c) anterior. Artculo 115. Duracin. Este rgimen especial se aplicar durante el perodo impositivo en el que el contribuyente adquiera su residencia scal en Espaa, y durante los cinco pe rodos impositivos siguientes, sin perjuicio de lo esta blecido los artculos 117 y 118 de este Reglamento.
(113) El modelo especial de declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que deben presentar los con tribuyentes a los que resulte de aplicacin este rgimen es el 150, aprobado por la Orden EHA/848/2008, de 24 de marzo, (BOE del 31).
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A estos efectos, se considerar como perodo im positivo en el que se adquiere la residencia el primer ao natural en el que, una vez producido el despla zamiento, la permanencia en territorio espaol sea superior a 183 das. Artculo 116. Ejercicio de la opcin. 1. El ejercicio de la opcin de tributar por este rgi men especial deber realizarse mediante una comu nicacin dirigida a la Administracin tributaria, en el plazo mximo de seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espaa o en la documentacin que le per mita, en su caso, el mantenimiento de la legislacin de Seguridad Social de origen. 2. La opcin se ejercitar mediante la presentacin del modelo de comunicacin a que se reere el art culo 119 de este Reglamento. 3. No podrn ejercitar esta opcin los contribuyentes que se hubieran acogido al procedimiento especial para determinar las retenciones o ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo previsto en el art culo 89.B) de este Reglamento. Artculo 117. Renuncia al rgimen. 1. Los contribuyentes que hubieran optado por este rgimen especial podrn renunciar a su aplicacin durante los meses de noviembre y diciembre anterio res al inicio del ao natural en que la renuncia deba surtir efectos. 2. La renuncia se efectuar de acuerdo con el si guiente procedimiento:
a) En primer lugar, presentar a su retenedor la co
municacin de datos prevista en el artculo 88 de
este Reglamento, quien le devolver una copia sella
da de aquella.
b) En segundo lugar, presentar ante la Administra cin tributaria el modelo de comunicacin previsto en el artculo 119 de este Reglamento y adjuntar la copia sellada de la comunicacin a que se reere el prrafo anterior. 3. Los contribuyentes que renuncien a este rgimen especial no podrn volver a optar por su aplicacin. Artculo 118. Exclusin del rgimen. 1. Los contribuyentes que hubieran optado por la aplicacin de este rgimen especial y que, con pos terioridad al ejercicio de la opcin, incumplan alguna de las condiciones determinantes de su aplicacin quedarn excluidos de dicho rgimen. La exclusin surtir efectos en el perodo impositivo en que se produzca el incumplimiento. 2. Los contribuyentes excluidos del rgimen debern comunicar tal circunstancia a la Administracin tribu taria en el plazo de un mes desde el incumplimiento de las condiciones que determinaron su aplicacin, mediante el modelo de comunicacin a que se reere el artculo 119 de este Reglamento. 3. Las retenciones e ingresos a cuenta se practicarn con arreglo a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, desde el momento en que el contribuyente comunique a su retenedor que ha in cumplido las condiciones para la aplicacin de este rgimen especial, adjuntando copia de la comunica cin a que se reere el apartado anterior. Al mismo tiempo, presentar a su retenedor la comunicacin de datos prevista en el artculo 88 de este Reglamen to. No obstante, cuando el retenedor conozca el incum plimiento de las condiciones previstas en los prrafos c), d) o e) del artculo 113 de este Reglamento, las retenciones e ingresos a cuenta se practicarn con arreglo a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas desde el momento en que se produzca su incumplimiento. El clculo del nuevo tipo de retencin se efectuar de acuerdo con lo previsto en el artculo 87 de este Re glamento, teniendo en cuenta la cuanta total de las retribuciones anuales. 4. Los contribuyentes excluidos de este rgimen es pecial no podrn volver a optar por su aplicacin. Artculo 119. Comunicaciones a la Administracin tributaria y acreditacin del rgimen. 1. La opcin por la aplicacin del rgimen se ejercita r mediante comunicacin a la Administracin tribu taria, a travs del modelo que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda, quien establecer la forma y el lugar de su presentacin. (114) En la citada comunicacin se har constar, en tre otros datos, la identicacin del trabajador, del empleador y, en su caso, de la empresa o entidad re sidente en Espaa o del establecimiento permanente para el que se presten los servicios, la fecha de en trada en territorio espaol y la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espaa o en la documentacin que permita, en su caso, el mantenimiento de la legislacin de Seguridad Social de origen. Asimismo, se adjuntar la siguiente documentacin: a) Cuando se inicie una relacin laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con un empleador en Espaa, un documento justicativo emitido por el empleador en el que se exprese el reconocimiento de la relacin laboral o estatutaria con el contribuyente, la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Se guridad Social en Espaa, el centro de trabajo y su direccin, la duracin del contrato de trabajo y que el trabajo se realizar efectivamente en Espaa. b) Cuando se trate de un desplazamiento ordenado por su empleador para prestar servicios a una em presa o entidad residente en Espaa o a un estable cimiento permanente situado en territorio espaol, un documento justicativo emitido por estos ltimos en el que se exprese el reconocimiento de la prestacin de servicios para aquellos, al que se adjuntar copia de la carta de desplazamiento del empleador, la fe cha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espaa o en la documenta cin que permita, en su caso, el mantenimiento de la legislacin de Seguridad Social de origen, el centro de trabajo y su direccin, la duracin de la orden de desplazamiento y que el trabajo se realizar efectiva mente en Espaa.
(114) El modelo 149 de comunicacin a la Administracin tri butaria de la opcin por este rgimen especial se ha aproba do por la Orden EHA/848/2008, de 24 de marzo, (BOE del 31). Este modelo es vlido tambin para ejercitar la renuncia o ex clusin de este rgimen especial.
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2. La Administracin tributaria, a la vista de la co municacin presentada, expedir al contribuyente, si procede, en el plazo mximo de los 10 das hbiles siguientes al de la presentacin de la comunicacin, un documento acreditativo en el que conste que el contribuyente ha optado por la aplicacin de este r gimen especial. Dicho documento acreditativo servir para justicar, ante las personas o entidades obligadas a practicar retencin o ingreso a cuenta, su condicin de con tribuyente por este rgimen especial, para lo cual les entregar un ejemplar del documento. Artculo 120. Certicado de residencia scal. 1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que opten por la aplicacin de este rgimen especial podrn solicitar el certicado de residencia scal en Espaa regulado en la disposi cin adicional segunda de la Orden HAC/3626/2003, de 23 de diciembre, que gura en el anexo 9 de di cha orden. (115) 2. El Ministro de Economa y Hacienda podr se alar, a condicin de reciprocidad, los supuestos en los que se emitirn certicados para acreditar la condicin de residente en Espaa, a los efectos de las disposiciones de un convenio para evitar la doble imposicin suscrito por Espaa, a los contribuyentes que hubieran optado por la aplicacin de este rgi men especial. Seccin 6. instituciones de inversin colectiva Artculo 94. Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva. (116)
(115) La citada disposicin adicional segunda ha sido mo dificada por la disposicin final segunda de la Orden EHA/2339/2005, de 13 de julio (BOE del 19). (116) Apartados 1 y 2 del artculo 94 redactados, con efectos para las reducciones de capital y distribucin de la prima de emisin efectuadas con posterioridad al da 23 de septiembre de 2010, por la disposicin final novena de la Ley 40/2010, de 29 de diciembre, de almacenamiento geolgico de dixido de carbono (BOE del 30). Vase, asimismo, el artculo 65 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). Para las reducciones de capital y distribucin de la prima de emisin efectuadas hasta el da 23 de septiembre de 2010, la redaccin vigente de los apartados 1 y 2 del artculo 94 es la siguiente: 1. Los contribuyentes que sean socios o partcipes de las insti tuciones de inversin colectiva reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, imputa rn, de conformidad con las normas de esta Ley, las siguientes rentas: a) Las ganancias o prdidas patrimoniales obtenidas como con secuencia de la transmisin de las acciones o participaciones o del reembolso de estas ltimas. Cuando existan valores ho mogneos, se considerar que los transmitidos o reembolsados por el contribuyente son aquellos que adquiri en primer lugar. Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembol so o transmisin de participaciones o acciones en instituciones de inversin colectiva se destine, de acuerdo con el procedi miento que reglamentariamente se establezca, a la adquisicin o suscripcin de otras acciones o participaciones en institucio nes de inversin colectiva, no proceder computar la ganancia o prdida patrimonial, y las nuevas acciones o participaciones suscritas conservarn el valor y la fecha de adquisicin de las acciones o participaciones transmitidas o reembolsadas, en los siguientes casos:
1. Los contribuyentes que sean socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva, imputarn, de conformidad con las normas de esta Ley, las siguientes rentas: a) Las ganancias o prdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisin de las acciones o participaciones o del reembolso de estas ltimas. Cuan do existan valores homogneos, se considerar que los transmitidos o reembolsados por el contribuyente son aquellos que adquiri en primer lugar. Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o transmisin de participaciones o acciones en instituciones de inversin colectiva se destine, de acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, a la adquisicin o suscripcin de otras acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva, no proceder computar la ganancia o prdi da patrimonial, y las nuevas acciones o participaciones suscritas conservarn el valor y la fecha de adquisicin
1. En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversin colectiva que tengan la consideracin de fondos de inversin. 2. En las transmisiones de acciones de instituciones de inver sin colectiva con forma societaria, siempre que se cumplan las dos condiciones siguientes: Que el nmero de socios de la institucin de inversin colectiva cuyas acciones se transmitan sea superior a 500. Que el contribuyente no haya participado, en algn momento dentro de los 12 meses anteriores a la fecha de la transmisin, en ms del 5 por ciento del capital de la institucin de inversin colectiva. El rgimen de diferimiento previsto en el segundo prrafo de este prrafo a) no resultar de aplicacin cuando, por cualquier medio, se ponga a disposicin del contribuyente el importe derivado del reembolso o transmisin de las acciones o parti cipaciones de instituciones de inversin colectiva. Tampoco re sultar de aplicacin el citado rgimen de diferimiento cuando la transmisin o adquisicin tenga por objeto participaciones representativas del patrimonio de instituciones de inversin colectiva a que se reere este artculo que tengan la conside racin de fondos de inversin cotizados conforme a lo previsto en el artculo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de no viembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre. b) Los resultados distribuidos por las instituciones de inversin colectiva. 2. El rgimen previsto en el apartado 1 de este artculo ser de aplicacin a los socios o partcipes de instituciones de inver sin colectiva, reguladas por la Directiva 85/611/CEE del Con sejo, de 20 de diciembre de 1985, distintas de las previstas en el artculo 95 de esta ley, constituidas y domiciliadas en algn Estado miembro de la Unin Europea e inscritas en el regis tro especial de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializacin por entidades residentes en Espaa. Para la aplicacin de lo dispuesto en el segundo prrafo del apartado 1.a) se exigirn los siguientes requisitos: a) La adquisicin, suscripcin, transmisin y reembolso de ac ciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva se realizar a travs de entidades comercializadoras inscritas en la Comisin Nacional del Mercado de Valores. b) En el caso de que la institucin de inversin colectiva se es tructure en compartimentos o subfondos, el nmero de socios y el porcentaje mximo de participacin previstos en el aparta do 1.a).2. anterior se entender referido a cada compartimento o subfondo comercializado.
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de las acciones o participaciones transmitidas o reem bolsadas, en los siguientes casos: 1. En los reembolsos de participaciones en institucio nes de inversin colectiva que tengan la consideracin de fondos de inversin. 2. En las transmisiones de acciones de instituciones de inversin colectiva con forma societaria, siempre que se cumplan las dos condiciones siguientes: Que el nmero de socios de la institucin de inversin colectiva cuyas acciones se transmitan sea superior a 500.
Que el contribuyente no haya participado, en algn mo
mento dentro de los 12 meses anteriores a la fecha de
la transmisin, en ms del 5 por ciento del capital de la
institucin de inversin colectiva.
El rgimen de diferimiento previsto en el segundo prra
fo de este prrafo a) no resultar de aplicacin cuando, por cualquier medio, se ponga a disposicin del contri buyente el importe derivado del reembolso o transmi sin de las acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva. Tampoco resultar de aplicacin el citado rgimen de diferimiento cuando la transmisin o reembolso o, en su caso, la suscripcin o adquisicin tenga por objeto participaciones representativas del pa trimonio de instituciones de inversin colectiva a que se reere este artculo que tengan la consideracin de fon dos de inversin cotizados o acciones de las socieda des del mismo tipo conforme a lo previsto en el artculo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviem bre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre. b) Los resultados distribuidos por las instituciones de in versin colectiva.
c) En los supuestos de reduccin de capital de socieda
des de inversin de capital variable que tenga por na
lidad la devolucin de aportaciones, el importe de sta
o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos, que se calicar como rendimiento del capi tal mobiliario de acuerdo con lo previsto en la letra a) del artculo 25.1 de esta Ley, con el lmite de la mayor de las siguientes cuantas: El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisicin o suscripcin hasta el momento de la re duccin de capital social. Cuando la reduccin de capital proceda de benecios no distribuidos, el importe de dichos benecios. A estos efectos, se considerar que las reducciones de capital, cualquiera que sea su nalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que provenga de benecios no distribuidos, hasta su anulacin. El exceso sobre el citado lmite minorar el valor de ad quisicin de las acciones afectadas, de acuerdo con las reglas del primer prrafo del artculo 33.3 a) de esta Ley, hasta su anulacin. A su vez, el exceso que pudiera re sultar se integrar como rendimiento del capital mobilia rio procedente de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribucin de la prima de emisin. En ningn caso resultar de aplicacin la exencin pre vista en la letra y) del artculo 7 de esta Ley a los ren dimientos del capital mobiliario regulados en esta letra. d) En los supuestos de distribucin de la prima de emi sin de acciones de sociedades de inversin de capital variable, la totalidad del importe obtenido, sin que resul te de aplicacin la minoracin del valor de adquisicin de las acciones previsto en el artculo 25.1.e) de esta Ley. 2. a) El rgimen previsto en el apartado 1 de este artcu lo ser de aplicacin a los socios o partcipes de institu ciones de inversin colectiva, reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las dispo siciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversin colectiva en va lores mobiliarios, distintas de las previstas en el artculo 95 de esta Ley, constituidas y domiciliadas en algn Es tado miembro de la Unin Europea e inscritas en el re gistro especial de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializacin por entidades residentes en Espaa. Para la aplicacin de lo dispuesto en el segundo prrafo del apartado 1.a) se exigirn los siguientes requisitos: 1. La adquisicin, suscripcin, transmisin y reembol so de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva se realizar a travs de entidades comercializadoras inscritas en la Comisin Nacional del Mercado de Valores. 2. En el caso de que la institucin de inversin colectiva se estructure en compartimentos o subfondos, el n mero de socios y el porcentaje mximo de participacin previstos en el apartado 1.a).2. anterior se entender referido a cada compartimento o subfondo comerciali zado. b) Lo dispuesto en las letras c) y d) del apartado 1 se aplicar a organismos de inversin colectiva equivalen tes a las sociedades de inversin de capital variable que estn registrados en otro Estado, con independencia de cualquier limitacin que tuvieran respecto de gru pos restringidos de inversores, en la adquisicin, cesin o rescate de sus acciones; en todo caso resultar de aplicacin a las sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las dispo siciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversin colectiva en va lores mobiliarios. 3. La determinacin del nmero de socios y del porcen taje mximo de participacin en el capital de las insti tuciones de inversin colectiva se realizar de acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se es tablezca. A estos efectos, la informacin relativa al n mero de socios, a su identidad y a su porcentaje de participacin no tendr la consideracin de hecho rele vante. Artculo 52. Acreditacin del nmero de socios, patrimonio y porcentaje mximo de participacin en instituciones de inversin colectiva. 1. El nmero mnimo de accionistas exigidos en el ar tculo 94 de la Ley del Impuesto a las instituciones de inversin colectiva con forma societaria se determina r de la siguiente forma: a) Para las instituciones de inversin colectiva inclui das en el apartado 1 del artculo 94, el nmero de accionistas que gure en el ltimo informe trimestral, anterior a la fecha de transmisin o reembolso, que la institucin haya remitido a la Comisin Nacional del Mercado de Valores de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 25 del Reglamento de la Ley 35/2003, de
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4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colecti va, aprobado por Real Decreto 1309/2005. b) Para las instituciones de inversin colectiva inclui das en el apartado 2 del artculo 94, el nmero de ac cionistas que conste en la ltima comunicacin anual a la Comisin Nacional del Mercado de Valores, an terior a la fecha de transmisin o reembolso, que se efecte por una nica entidad comercializadora con establecimiento en Espaa designada a tal efecto por la institucin de inversin colectiva o su gestora, refe rida a cada compartimento o subfondo registrado. A los efectos anteriores y de lo previsto en el siguiente apartado, esta comunicacin deber expresar el n mero total de accionistas de cada compartimento o subfondo, el patrimonio total de la institucin, com partimento o subfondo, la fecha a la que se reeren los datos anteriores y tendr un perodo mximo de validez de un ao contado desde dicha fecha de re ferencia. La Comisin Nacional del Mercado de Va lores har pblica dicha informacin y precisar los requisitos tcnicos y procedimientos de comunica cin de la informacin sealada en esta letra. 2. El contribuyente que quiera acogerse al rgimen de diferimiento previsto en el artculo 94 de la Ley del Impuesto para las operaciones en las que interven ga alguna institucin de inversin colectiva con forma societaria, deber comunicar documentalmente, en el momento de ordenar la operacin, a las entidades a travs de las cuales se realicen las operaciones de transmisin o reembolso y adquisicin o suscripcin que no ha participado en algn momento dentro de los doce meses anteriores a la fecha de la operacin en ms del 5 por ciento del capital de la institucin de inversin colectiva correspondiente. Las referidas entidades debern conservar a disposicin de la Ad ministracin tributaria durante el perodo de prescrip cin de las obligaciones tributarias la documentacin comunicada por los contribuyentes. Artculo 95. Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios considerados como parasos scales. (117) 1. Los contribuyentes que participen en instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios considerados como parasos scales, imputarn en la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el art culo 45 de esta ley, la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participacin al da de cierre del perodo impositivo y su valor de adquisicin. La cantidad imputada se considerar mayor valor de adquisicin. 2. Los benecios distribuidos por la institucin de inver sin colectiva no se imputarn y minorarn el valor de adquisicin de la participacin. 3. Se presumir, salvo prueba en contrario, que la dife rencia a que se reere el apartado 1 es el 15 por ciento del valor de adquisicin de la accin o participacin.
(117) Vase la disposicin transitoria octava.1 de esta Ley re lativa al valor fiscal de las Instituciones de Inversiones de Co lectiva constituidas en pases o territorios considerados como parasos fiscales. La relacin de los parasos fiscales se con tiene en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio (BOE del 13), modificado por el Real Decreto 116/2003, de 31 de enero (BOE del 1 de febrero).
4. La renta derivada de la transmisin o reembolso de las acciones o participaciones se determinar conforme a lo previsto en la letra c) del apartado 1 del artculo 37 de esta Ley, debiendo tomarse a estos efectos como valor de adquisicin el que resulte de la aplicacin de lo previsto en los apartados anteriores. TTULO XI Gestin del impuesto CAPTULO I Declaraciones Artculo 96. Obligacin de declarar. 1. Los contribuyentes estarn obligados a presentar y suscribir declaracin por este Impuesto, con los lmites y condiciones que reglamentariamente se establezcan. 2. No obstante, no tendrn que declarar los contribu yentes que obtengan rentas procedentes exclusivamen te de las siguientes fuentes, en tributacin individual o conjunta: a) Rendimientos ntegros del trabajo, con el lmite de 22.000 euros anuales.

b) Rendimientos ntegros del capital mobiliario y ganan
cias patrimoniales sometidos a retencin o ingreso a cuenta, con el lmite conjunto de 1.600 euros anuales. c) Rentas inmobiliarias imputadas en virtud del artculo 85 de esta ley, rendimientos ntegros del capital mobilia rio no sujetos a retencin derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisicin de viviendas de pro teccin ocial o de precio tasado, con el lmite conjunto de 1.000 euros anuales. En ningn caso tendrn que declarar los contribuyen tes que obtengan exclusivamente rendimientos ntegros del trabajo, de capital o de actividades econmicas, as como ganancias patrimoniales, con el lmite conjunto de 1.000 euros anuales y prdidas patrimoniales de cuanta inferior a 500 euros. 3. El lmite a que se reere el prrafo a) del apartado 2 anterior ser de 11.200 euros para los contribuyentes que perciban rendimientos ntegros del trabajo en los si guientes supuestos: a) Cuando procedan de ms de un pagador. No obstan te, el lmite ser de 22.000 euros anuales en los siguien tes supuestos: 1. Si la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuanta, no supera en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales. 2. Cuando se trate de contribuyentes cuyos nicos ren dimientos del trabajo consistan en las prestaciones pa sivas a que se reere el artculo 17.2.a) de esta Ley y la determinacin del tipo de retencin aplicable se hubiera realizado de acuerdo con el procedimiento especial que reglamentariamente se establezca. (118) b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del cnyuge o anualidades por alimentos diferentes de las previstas en el artculo 7 de esta Ley. c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no est obligado a retener de acuerdo con lo previsto reglamentariamente.
(118) Dicho procedimiento se regula en el artculo 89 del Re glamento del IRPF, que se transcribe en la pgina 699.
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d) Cuando se perciban rendimientos ntegros del trabajo sujetos a tipo jo de retencin. 4. Estarn obligados a declarar en todo caso los contri buyentes que tengan derecho a deduccin por inversin en vivienda, por cuenta ahorro-empresa, por doble im posicin internacional o que realicen aportaciones a pa trimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsin asegurados o mutualidades de previsin social, planes de previsin social empresarial y seguros de dependencia que reduz can la base imponible, en las condiciones que se esta blezcan reglamentariamente. 5. Los modelos de declaracin se aprobarn por el Ministro de Economa y Hacienda, que establecer la forma y plazos de su presentacin, as como los su puestos y condiciones de presentacin de las declara ciones por medios telemticos. 6. El Ministro de Economa y Hacienda podr aprobar la utilizacin de modalidades simplicadas o especiales de declaracin. La declaracin se efectuar en la forma, plazos e impre sos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda. Los contribuyentes debern cumplimentar la totalidad de los datos que les afecten contenidos en las declara ciones, acompaar los documentos y justicantes que se establezcan y presentarlas en los lugares que deter mine el Ministro de Economa y Hacienda. 7. Los sucesores del causante quedarn obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes por este Impuesto, con exclusin de las sanciones, de conformi dad con el artculo 39.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. 8. Cuando los contribuyentes no tuvieran obligacin de declarar, las Administraciones pblicas no podrn exigir la aportacin de declaraciones por este Impuesto al ob jeto de obtener subvenciones o cualesquiera prestacio nes pblicas, o en modo alguno condicionar stas a la presentacin de dichas declaraciones. 9. La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr modicar lo previsto en los apartados anteriores. Artculo 61. Obligacin de declarar. 1. Los contribuyentes estarn obligados a presen tar y suscribir declaracin por este Impuesto en los trminos previstos en el artculo 96 de la Ley del Impuesto. A efectos de lo dispuesto en el apartado 4 de dicho artculo, estarn obligados a declarar en todo caso los contribuyentes que tengan derecho a deduccin por inversin en vivienda, por cuenta ahorro-empresa, por doble imposicin internacional o que realicen aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pen siones, planes de previsin asegurados, planes de previsin social empresarial, seguros de dependencia o mutualidades de previsin social que reduzcan la base imponible, cuando ejerciten tal derecho. 2. No tendrn que declarar, sin perjuicio de lo dis puesto en el apartado anterior, los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos del tra bajo, del capital, de actividades econmicas y ga nancias patrimoniales, hasta un importe mximo conjunto de 1.000 euros anuales, y prdidas patrimo niales de cuanta inferior a 500 euros, en tributacin individual o conjunta. 3. Tampoco tendrn que declarar, sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados anteriores, los contri buyentes que obtengan rentas procedentes exclu sivamente de las siguientes fuentes, en tributacin individual o conjunta: A) Rendimientos ntegros del trabajo, con los siguien tes lmites: 1. Con carcter general, 22.000 euros anuales, cuando procedan de un solo pagador. Este lmite tambin se aplicar cuando se trate de contribuyen tes que perciban rendimientos procedentes de ms de un pagador y concurra cualquiera de las dos si tuaciones siguientes: a) Que la suma de las cantidades percibidas del se gundo y restantes pagadores, por orden de cuanta, no supere en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales. b) Que sus nicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se reere el artcu lo 17.2. a) de la Ley del Impuesto y la determinacin del tipo de retencin aplicable se hubiera realizado de acuerdo con el procedimiento especial regulado en el artculo 89.A) de este Reglamento. 2. 10.000 euros anuales, cuando: (119) a) Procedan de ms de un pagador, siempre que la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuanta, superen en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales. b) Se perciban pensiones compensatorias del cnyu ge o anualidades por alimentos diferentes de las pre vistas en el artculo 7, letra k), de la Ley del Impuesto. c) El pagador de los rendimientos del trabajo no est obligado a retener de acuerdo con lo previsto en el artculo 76 de este Reglamento. d) Cuando se perciban rendimientos ntegros del tra bajo sujetos a los tipos jos de retencin previstos en los nmeros 3. y 4. del artculo 80.1 de este Regla mento. B) Rendimientos ntegros del capital mobiliario y ga nancias patrimoniales sometidos a retencin o ingre so a cuenta, con el lmite conjunto de 1.600 euros anuales. C) Rentas inmobiliarias imputadas, a las que se ree re el artculo 85 de la Ley del Impuesto, rendimientos ntegros del capital mobiliario no sujetos a retencin derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisicin de viviendas de proteccin ocial o de precio tasado, con el lmite conjunto de 1.000 euros anuales. 4. La presentacin de la declaracin, en los supues tos en que exista obligacin de efectuarla, ser ne cesaria para solicitar devoluciones por razn de los pagos a cuenta efectuados. 5. El Ministro de Economa y Hacienda aprobar los modelos de declaracin y establecer la forma, lugar y plazos de su presentacin, as como los supuestos y condiciones de presentacin de las declaraciones
(119) A partir del ejercicio 2008, la cuanta aplicable es de 11.200 euros.
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por medios telemticos. Los contribuyentes debern cumplimentar la totalidad de los datos solicitados en las declaraciones y acompaar los documentos y justicantes que se determinen. (120) El Ministro de Economa y Hacienda podr estable cer, por causas excepcionales, plazos especiales de declaracin para un grupo determinado de contribu yentes o para los mbitos territoriales que se deter mine. 6. En el caso de optar por tributar conjuntamen te, la declaracin ser suscrita y presentada por los miembros de la unidad familiar mayores de edad, que actuarn en representacin de los hijos integra dos en ella, en los trminos del artculo 45.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Artculo 97. Autoliquidacin. 1. Los contribuyentes, al tiempo de presentar su de claracin, debern determinar la deuda tributaria co rrespondiente e ingresarla en el lugar, forma y plazos determinados por el Ministro de Economa y Hacienda. 2. El ingreso del importe resultante de la autoliquidacin slo se podr fraccionar en la forma que se determine en el reglamento de desarrollo de esta Ley. 3. El pago de la deuda tributaria podr realizarse me diante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inters Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol. 4. Los sucesores del causante quedarn obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes por este impuesto, con exclusin de las sanciones, de conformi dad con el artculo 39.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. 5. En el supuesto previsto en el artculo 14.4 de esta ley, los sucesores del causante podrn solicitar a la Ad ministracin tributaria el fraccionamiento de la parte de deuda tributaria correspondiente a las rentas a que se reere dicho precepto, calculada aplicando el tipo regu lado en el artculo 80.2 de esta ley. La solicitud se formular dentro del plazo reglamentario de declaracin relativo al perodo impositivo del falleci miento y se conceder en funcin de los perodos im positivos a los que correspondera imputar dichas rentas en caso de que aqul no se hubiese producido con el lmite mximo de cuatro aos en las condiciones que se determinen reglamentariamente. 6. El contribuyente casado y no separado legalmente que est obligado a presentar declaracin por este Im puesto y cuya autoliquidacin resulte a ingresar podr, al tiempo de presentar su declaracin, solicitar la sus pensin del ingreso de la deuda tributaria, sin intereses
(120) Vase la Orden EHA/585/2011, de 8 de marzo,por la que se aprueba el modelo de declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, ejercicio 2010, se determinan el lugar, forma y plazos de presentacin del mismo, se esta blecen los procedimientos de solicitud, remisin, modificacin y confirmacin o suscripcin del borrador de declaracin, se determinan las condiciones generales y el procedimiento para la presentacin de ambos por medios telemticos o telefnicos (BOE del 18).
de demora, en una cuanta igual o inferior a la devolu cin a la que tenga derecho su cnyuge por este mismo Impuesto. La solicitud de suspensin del ingreso de la deuda tri butaria que cumpla todos los requisitos enumerados en este apartado determinar la suspensin cautelar del ingreso hasta tanto se reconozca por la Administracin tributaria el derecho a la devolucin a favor del otro cn yuge. El resto de la deuda tributaria podr fraccionarse de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de este artculo. Los requisitos para obtener la suspensin cautelar sern los siguientes: a) El cnyuge cuya autoliquidacin resulte a devolver deber renunciar al cobro de la devolucin hasta el im porte de la deuda cuya suspensin haya sido solicitada. Asimismo, deber aceptar que la cantidad a la que re nuncia se aplique al pago de dicha deuda. b) La deuda cuya suspensin se solicita y la devolucin pretendida debern corresponder al mismo perodo im positivo. c) Ambas autoliquidaciones debern presentarse de for ma simultnea dentro del plazo que establezca el Minis tro de Economa y Hacienda. d) Los cnyuges no podrn estar acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria regulado en el Real Decre to 1108/1999, de 25 de junio. e) Los cnyuges debern estar al corriente en el pago de sus obligaciones tributarias en los trminos previstos en la Orden de 28 de abril de 1986, sobre justicacin del cumplimiento de obligaciones tributarias. (121) La Administracin noticar a ambos cnyuges, dentro del plazo previsto en el apartado 1 del artculo 103 de esta Ley, el acuerdo que se adopte con expresin, en su caso, de la deuda extinguida y de las devoluciones o ingresos adicionales que procedan. Cuando no proceda la suspensin por no reunirse los requisitos anteriormente sealados, la Administracin practicar liquidacin provisional al contribuyente que solicit la suspensin por importe de la deuda objeto de la solicitud junto con el inters de demora calculado desde el da siguiente a la fecha de vencimiento del pla zo establecido para presentar la autoliquidacin hasta la fecha de la liquidacin. Los efectos del reconocimiento del derecho a la devo lucin respecto a la deuda cuya suspensin se hubiera solicitado son los siguientes: a) Si la devolucin reconocida fuese igual a la deuda, sta quedar extinguida, al igual que el derecho a la de volucin. b) Si la devolucin reconocida fuese superior a la deuda, sta se declarar extinguida y la Administracin proce der a devolver la diferencia entre ambos importes de acuerdo con lo previsto en el artculo 103 de esta Ley. c) Si la devolucin reconocida fuese inferior a la deuda, sta se declarar extinguida en la parte concurrente, practicando la Administracin tributaria liquidacin pro
(121) Dicha referencia normativa debe entenderse realizada al Real Decreto 887/2006, de 21 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones (BOE del 25), que deroga la citada Orden.
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visional al contribuyente que solicit la suspensin por importe de la diferencia, exigindole igualmente el inte rs de demora calculado desde el da siguiente a la fe cha de vencimiento del plazo establecido para presentar la autoliquidacin hasta la fecha de la liquidacin. Se considerar que no existe transmisin lucrativa a efectos scales entre los cnyuges por la renuncia a la devolucin de uno de ellos para su aplicacin al pago de la deuda del otro. Reglamentariamente podr regularse el procedimiento a que se reere este apartado. Artculo 62. Autoliquidacin e ingreso. 1. Los contribuyentes que estn obligados a declarar por este Impuesto, al tiempo de presentar su decla racin, debern determinar la deuda tributaria co rrespondiente e ingresarla en el lugar, forma y plazos determinados por el Ministro de Economa y Hacien da. (122) Si, al tiempo de presentar la declaracin, se hubie ra solicitado la suspensin del ingreso de la totali dad o de parte de la deuda tributaria resultante de la autoliquidacin, de acuerdo con lo establecido en el apartado 6 del artculo 97 de la Ley del Impuesto, se seguir el procedimiento regulado en el mismo. La solicitud de suspensin se referir al ingreso de al guna de las siguientes cuantas: a) A la totalidad de la deuda tributaria, cuando la mis ma sea igual o inferior a la devolucin resultante de la autoliquidacin presentada por el cnyuge por este mismo Impuesto. b) Al mismo importe que la devolucin resultante de la autoliquidacin presentada por el cnyuge, cuando la deuda tributaria sea superior. 2. (123) Sin perjuicio de la posibilidad de aplazamien to o fraccionamiento del pago prevista en el artculo 65 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y desarrollado en los artculos 44 y siguien tes del Reglamento General de Recaudacin, apro bado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, el ingreso del importe resultante de la autoliquidacin se podr fraccionar, sin inters o recargo alguno, en dos partes: la primera, del 60 por ciento de su im porte, en el momento de presentar la declaracin y la segunda, del 40 por ciento restante, en el plazo que se determine segn lo establecido en el apartado an terior. Para disfrutar de este benecio ser necesario que la declaracin se presente dentro del plazo establecido. No podr fraccionarse, segn el procedimiento esta blecido en el prrafo anterior, el ingreso de las autoli quidaciones complementarias. 3. El pago de la deuda tributaria podr realizarse me diante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inters Cultural, de acuerdo con lo dis
(122) Vase la nota (120) de la pgina anterior. (123) El apartado 2 del artculo 62 ha sido redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2009, por el Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre (BOE del 2 de diciembre).
puesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol. Artculo 63. Fraccionamiento en los supuestos de fallecimiento y de prdida de la residencia en Es paa. 1. En el caso del fallecimiento del contribuyente pre visto en el artculo 14.4 de la Ley del Impuesto, todas las rentas pendientes de imputacin debern inte grarse en la base imponible del ltimo perodo impo sitivo que deba declararse por este Impuesto. 2. En el caso de que el contribuyente pierda su con dicin por cambio de residencia, de acuerdo con lo previsto en el artculo 14.3 de la Ley del Impuesto, todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible correspondiente al l timo perodo que deba declararse por este Impuesto, practicndose, en su caso, autoliquidacin comple mentaria, sin sancin, ni intereses de demora ni re cargo alguno, en el plazo de tres meses desde que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia. 3. En estos supuestos, los sucesores del causante o el contribuyente podrn solicitar el fraccionamien to de la parte de deuda tributaria correspondiente a dichas rentas, calculada aplicando el tipo regulado en el artculo 80.2 de la Ley del Impuesto. 4. El fraccionamiento se regir por las normas previs tas en la subseccin 2. de la seccin 1. del captulo I del ttulo II del Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de ju lio, con las siguientes especialidades: a) Las solicitudes debern formularse dentro del pla zo reglamentario de declaracin. b) El solicitante deber ofrecer garanta en forma de aval solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certicado de seguro de cau cin, en los trminos previstos en el Reglamento Ge neral de Recaudacin. c) En caso de concesin del fraccionamiento solici tado, la cuanta y el plazo de cada fraccin se con ceder en funcin de los perodos impositivos a los que correspondera imputar dichas rentas en caso de que el fallecimiento, o la prdida de la condicin de contribuyente no se hubiera producido, con el lmite de cuatro aos. La parte correspondiente a perodos que superen dicho lmite se imputar por partes igua les durante el perodo de fraccionamiento. Artculo 67. Colaboracin externa en la presenta cin y gestin de declaraciones. 1. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr hacer efectiva la colaboracin social en la pre sentacin de declaraciones por este Impuesto a tra vs de acuerdos con las Comunidades Autnomas y otras Administraciones pblicas, con entidades, instituciones y organismos representativos de sec tores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales, o bien directamente con empresas, en relacin con la facilitacin de estos servicios a sus trabajadores. 2. Los acuerdos a que se reere el apartado anterior podrn referirse, entre otros, a los siguientes aspec tos:
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a) Campaas de informacin y difusin. b) Asistencia en la realizacin de declaraciones y en su cumplimentacin correcta y veraz. c) Remisin de declaraciones a la Administracin tri butaria. d) Subsanacin de defectos, previa autorizacin de los contribuyentes. e) Informacin del estado de tramitacin de las de voluciones de ocio, previa autorizacin de los con tribuyentes. 3. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria proporcionar la asistencia tcnica necesaria para el desarrollo de las indicadas actuaciones sin perjuicio de ofrecer dichos servicios con carcter general a los contribuyentes. 4. Mediante Orden del Ministro de Economa y Ha cienda se establecern los supuestos y condiciones en que las entidades que hayan suscrito los citados acuerdos podrn presentar por medios telemticos declaraciones, autoliquidaciones o cualesquiera otros documentos exigidos por la normativa tributaria, en representacin de terceras personas. Dicha Orden podr prever igualmente que otras per sonas o entidades accedan a dicho sistema de pre sentacin por medios telemticos en representacin de terceras personas. (124) Artculo 98. Borrador de declaracin. 1. Los contribuyentes podrn solicitar que la Adminis tracin tributaria les remita, a efectos meramente infor mativos, un borrador de declaracin, sin perjuicio del cumplimiento de lo dispuesto en el apartado 1 del art culo 97 de esta Ley, siempre que obtengan rentas pro cedentes exclusivamente de las siguientes fuentes: a) Rendimientos del trabajo. b) Rendimientos del capital mobiliario sujetos a reten cin o ingreso a cuenta, as como los derivados de le tras del Tesoro. c) Imputacin de rentas inmobiliarias siempre que pro cedan, como mximo, de dos inmuebles. d) Ganancias patrimoniales sometidas a retencin o in greso a cuenta, as como las subvenciones para la ad quisicin de vivienda habitual. 2. Cuando la Administracin tributaria carezca de la in formacin necesaria para la elaboracin del borrador de declaracin, pondr a disposicin del contribuyente los datos que puedan facilitarle la confeccin de la declara cin del Impuesto. No podrn suscribir ni conrmar el borrador de declara cin los contribuyentes que se encuentren en alguna de las situaciones siguientes: a) Los contribuyentes que hubieran obtenido rentas exentas con progresividad en virtud de convenios para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa. b) Los contribuyentes que compensen partidas negati vas de ejercicios anteriores.
(124) Vanse el apartado sptimo y la disposicin adicional primera de la Orden de 13 de abril de 1999 (BOE del 19); el apartado sptimo y las disposiciones adicionales segunda a cuarta de la Orden de 21 de diciembre de 2000 (BOE del 28) y la Orden HAC/1398/2003, de 27 de mayo (BOE del 3 de junio).
c) Los contribuyentes que pretendan regularizar situa ciones tributarias procedentes de declaraciones ante riormente presentadas. d) Los contribuyentes que tengan derecho a la deduc cin por doble imposicin internacional y ejerciten tal derecho. 3. La Administracin tributaria remitir el borrador de declaracin, de acuerdo con el procedimiento que se establezca por el Ministro de Economa y Hacienda. La falta de recepcin del mismo no exonerar al contri buyente del cumplimiento de su obligacin de presentar declaracin. 4. Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaracin reeja su situacin tributaria a efectos de este impuesto, podr suscribirlo o conrmarlo, en las condiciones que establezca el Ministro de Economa y Hacienda. En este supuesto, tendr la consideracin de declaracin por este Impuesto a los efectos previstos en el apartado 1 del artculo 97 de esta Ley. La presentacin y el ingreso que, en su caso, resulte deber realizarse, de acuerdo con lo establecido en el citado artculo 97, en el lugar, forma y plazos que deter mine el Ministro de Economa y Hacienda. 5. Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaracin no reeja su situacin tributaria a efectos de este Impuesto, deber presentar la correspondiente declaracin, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 97 de esta ley. No obstante, en los supuestos que se determinen reglamentariamente, podr instar la rectica cin del borrador. 6. El modelo de solicitud de borrador de declaracin ser aprobado por el Ministro de Economa y Hacienda, quien establecer el plazo y el lugar de presentacin, as como los supuestos y condiciones en los que sea posible presentar la solicitud por medios telemticos o telefnicos. Artculo 64. Borrador de declaracin. 1. Los contribuyentes podrn solicitar la remisin de un borrador de declaracin en los trminos previstos en el artculo 98 de la Ley del Impuesto. A tales efectos, la Administracin tributaria podr re querir a los contribuyentes la presentacin de la infor macin y documentos que resulten necesarios para su elaboracin. El Ministro de Economa y Hacienda determinar el lugar, plazo, forma y procedimiento de dicho reque rimiento. 2. Cuando el contribuyente considere que el borra dor de declaracin no reeja su situacin tributaria a efectos de este Impuesto, deber presentar la co rrespondiente declaracin, de acuerdo con lo dis puesto en el artculo 97 de la Ley del Impuesto. No obstante, podr instar la recticacin del borra dor recibido cuando considere que han de aadir se datos personales o econmicos no incluidos en el mismo o advierta que contiene datos errneos o inexactos. En ningn caso, la recticacin podr su poner la inclusin de rentas distintas de las enumera das en el artculo 98 de la Ley del Impuesto.
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El Ministro de Economa y Hacienda determinar el lugar, plazo, forma y procedimiento para realizar di cha recticacin. CAPTULO II Pagos a cuenta Artculo 99. Obligacin de practicar pagos a cuenta. 1. En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsi cas, los pagos a cuenta que, en todo caso, tendrn la consideracin de deuda tributaria, podrn consistir en: a) Retenciones. b) Ingresos a cuenta. c) Pagos fraccionados. 2. Las entidades y las personas jurdicas, incluidas las entidades en atribucin de rentas, que satisfagan o abo nen rentas sujetas a este impuesto, estarn obligadas a practicar retencin e ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Per sonas Fsicas correspondiente al perceptor, en la canti dad que se determine reglamentariamente y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y en la forma que se establezcan. Estarn sujetos a las mismas obligacio nes los contribuyentes por este impuesto que ejerzan actividades econmicas respecto a las rentas que sa tisfagan o abonen en el ejercicio de dichas actividades, as como las personas fsicas, jurdicas y dems entida des no residentes en territorio espaol, que operen en l mediante establecimiento permanente, o sin estable cimiento permanente respecto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, as como respecto de otros ren dimientos sometidos a retencin o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la obtencin de las rentas a que se reere el apartado 2 del artculo 24 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Cuando una entidad, residente o no residente, satisfaga o abone rendimientos del trabajo a contribuyentes que presten sus servicios a una entidad residente vinculada con aqulla en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Socie dades o a un establecimiento permanente radicado en territorio espaol, la entidad o el establecimiento per manente en el que preste sus servicios el contribuyente, deber efectuar la retencin o el ingreso a cuenta. El representante designado de acuerdo con lo dispues to en el artculo 86.1 del texto refundido de la Ley de ordenacin y supervisin de los seguros privados, que acte en nombre de la entidad aseguradora que ope re en rgimen de libre prestacin de servicios, deber practicar retencin e ingreso a cuenta en relacin con las operaciones que se realicen en Espaa. Los fondos de pensiones domiciliados en otro Estado miembro de la Unin Europea que desarrollen en Es paa planes de pensiones de empleo sujetos a la legis lacin espaola, conforme a lo previsto en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la super visin de fondos de pensiones de empleo, estarn obli gados a designar un representante con residencia scal en Espaa para que les representante a efectos de las obligaciones tributarias. Este representante deber practicar retencin e ingreso a cuenta en relacin con las operaciones que se reali cen en Espaa. En ningn caso estarn obligadas a practicar retencin o ingreso a cuenta las misiones diplomticas u ocinas consulares en Espaa de Estados extranjeros. 3. No se sometern a retencin los rendimientos deriva dos de las letras del Tesoro y de la transmisin, canje o amortizacin de los valores de deuda pblica que con anterioridad al 1 de enero de 1999 no estuvieran sujetas a retencin. Reglamentariamente podrn excepcionarse de la retencin o del ingreso a cuenta determinadas ren tas. Tampoco estar sujeto a retencin o ingreso a cuenta el rendimiento derivado de la distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones, o de la reduc cin de capital. Reglamentariamente podr establecerse la obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta en estos supuestos. 4. En todo caso, los sujetos obligados a retener o a in gresar a cuenta asumirn la obligacin de efectuar el in greso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de aquella obligacin pueda excusarles de sta. 5. El perceptor de rentas sobre las que deba retenerse a cuenta de este impuesto computar aqullas por la contraprestacin ntegra devengada. Cuando la retencin no se hubiera practicado o lo hu biera sido por un importe inferior al debido, por causa imputable al retenedor u obligado a ingresar a cuenta, el perceptor deducir de la cuota la cantidad que debi ser retenida. En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubieran sido satisfechas por el sector pblico, el per ceptor slo podr deducir las cantidades efectivamente retenidas. Cuando no pudiera probarse la contraprestacin ntegra devengada, la Administracin tributaria podr computar como importe ntegro una cantidad que, una vez res tada de ella la retencin procedente, arroje la efectiva mente percibida. En este caso se deducir de la cuota como retencin a cuenta la diferencia entre lo realmente percibido y el importe ntegro. 6. Cuando exista obligacin de ingresar a cuenta, se presumir que dicho ingreso ha sido efectuado. El con tribuyente incluir en la base imponible la valoracin de la retribucin en especie, conforme a las normas previs tas en esta ley, y el ingreso a cuenta, salvo que le hubie ra sido repercutido. 7. Los contribuyentes que ejerzan actividades econ micas estarn obligados a efectuar pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, autoliquidando e ingresando su importe en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Reglamentariamente se podr exceptuar de esta obli gacin a aquellos contribuyentes cuyos ingresos hayan estado sujetos a retencin o ingreso a cuenta en el por centaje que se je al efecto. El pago fraccionado correspondiente a las entidades en rgimen de atribucin de rentas, que ejerzan actividades econmicas, se efectuar por cada uno de los socios, herederos, comuneros o partcipes, a los que proceda
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atribuir rentas de esta naturaleza, en proporcin a su participacin en el benecio de la entidad. 8. 1. Cuando el contribuyente adquiera su condicin por cambio de residencia, tendrn la consideracin de pagos a cuenta de este Impuesto las retenciones e in gresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Re sidentes, practicadas durante el perodo impositivo en que se produzca el cambio de residencia. 2. Los trabajadores por cuenta ajena que no sean contribuyentes por este Impuesto, pero que vayan a adquirir dicha condicin como consecuencia de su des plazamiento a territorio espaol, podrn comunicar a la Administracin tributaria dicha circunstancia, dejando constancia de la fecha de entrada en dicho territorio, a los exclusivos efectos de que el pagador de los rendi mientos del trabajo les considere como contribuyentes por este Impuesto. De acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, la Administracin tributaria expedir un documento acreditativo a los trabajadores por cuenta ajena que lo soliciten, que co municarn al pagador de sus rendimientos del trabajo, residentes o con establecimiento permanente en Espa a, y en el que conste la fecha a partir de la cual las retenciones e ingresos a cuenta se practicarn por este Impuesto, teniendo en cuenta para el clculo del tipo de retencin lo sealado en el apartado 1. anterior. 9. Cuando en virtud de resolucin judicial o administra tiva se deba satisfacer una renta sujeta a retencin o ingreso a cuenta de este impuesto, el pagador deber practicar la misma sobre la cantidad ntegra que venga obligado a satisfacer y deber ingresar su importe en el Tesoro, de acuerdo con lo previsto en este artculo. 10. Los contribuyentes debern comunicar, al paga dor de rendimientos sometidos a retencin o ingreso a cuenta de los que sean perceptores, las circunstancias determinantes para el clculo de la retencin o ingreso a cuenta procedente, en los trminos que se establezcan reglamentariamente. 11. Tendrn la consideracin de pagos a cuenta de este Impuesto las retenciones a cuenta efectivamente prac ticadas en virtud de lo dispuesto en el artculo 11 de la Directiva 2003/48/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, en materia de scalidad de los rendimientos del ahorro en forma de pago de intereses. Artculo 100. Normas sobre pagos a cuenta, trans misin y obligaciones formales relativas a activos nancieros y otros valores mobiliarios. 1. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimo nio de las instituciones de inversin colectiva esta rn obligadas a practicar retencin o ingreso a cuenta por este Impuesto, en los casos y en la forma que reglamentariamente se establezca, las entidades ges toras, administradoras, depositarias, comercializadoras o cualquier otra encargada de las operaciones mencio nadas, as como el representante designado de acuer do con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviem bre, de instituciones de inversin colectiva, que acte en nombre de la gestora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios.
Reglamentariamente podr establecerse la obligacin de efectuar pagos a cuenta a cargo del transmitente de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva, con el lmite del 20 por ciento de la renta ob tenida en las citadas transmisiones. 2. A los efectos de la obligacin de retener sobre los rendimientos implcitos del capital mobiliario, a cuenta de este Impuesto, esta retencin se efectuar por las siguientes personas o entidades: a) En los rendimientos obtenidos en la transmisin o reembolso de los activos nancieros sobre los que reglamentariamente se hubiera establecido la obliga cin de retener, el retenedor ser la entidad emisora o las instituciones nancieras encargadas de la operacin. b) En los rendimientos obtenidos en transmisiones relati vas a operaciones que no se documenten en ttulos, as como en las transmisiones encargadas a una institucin nanciera, el retenedor ser el banco, caja o entidad que acte por cuenta del transmitente. c) En los casos no recogidos en los prrafos anteriores, ser obligatoria la intervencin de fedatario pblico que practicar la correspondiente retencin. 3. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reem bolso de los ttulos o activos con rendimientos implcitos que deban ser objeto de retencin, habr de acreditarse la previa adquisicin de los mismos con intervencin de los fedatarios o instituciones nancieras mencionadas en el apartado anterior, as como el precio al que se rea liz la operacin. El emisor o las instituciones nancieras encargadas de la operacin que, de acuerdo con el prrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del ttulo o activo, debern constituir por dicha cantidad depsito a disposicin de la autoridad judicial. 4. Los fedatarios pblicos que intervengan o medien en la emisin, suscripcin, transmisin, canje, conversin, cancelacin y reembolso de efectos pblicos, valores o cualesquiera otros ttulos y activos nancieros, as como en operaciones relativas a derechos reales sobre los mismos, vendrn obligados a comunicar tales operacio nes a la Administracin tributaria presentando relacin nominal de sujetos intervinientes con indicacin de su domicilio y nmero de identicacin scal, clase y n mero de los efectos pblicos, valores, ttulos y activos, as como del precio y fecha de la operacin, en los pla zos y de acuerdo con el modelo que determine el Minis tro de Economa y Hacienda. La misma obligacin recaer sobre las entidades y es tablecimientos nancieros de crdito, las sociedades y agencias de valores, los dems intermediarios nancie ros y cualquier persona fsica o jurdica que se dedique con habitualidad a la intermediacin y colocacin de efectos pblicos, valores o cualesquiera otros ttulos de activos nancieros, ndices, futuros y opciones sobre ellos; incluso los documentos mediante anotaciones en cuenta, respecto de las operaciones que impliquen, di recta o indirectamente, la captacin o colocacin de re cursos a travs de cualquier clase de valores o efectos. Asimismo estarn sujetas a esta obligacin de informa cin las sociedades gestoras de instituciones de inver sin colectiva respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones. Las obligaciones de informacin que establece este apartado se entendern cumplidas respecto a las ope
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raciones sometidas a retencin que en l se mencionan, con la presentacin de la relacin de perceptores, ajus tada al modelo ocial del resumen anual de retenciones correspondiente. 5. Deber comunicarse a la Administracin tributaria la emisin de certicados, resguardos o documentos representativos de la adquisicin de metales u objetos preciosos, timbres de valor latlico o piezas de valor numismtico, por las personas fsicas o jurdicas que se dediquen con habitualidad a la promocin de la inver sin en dichos valores. Lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores resultar aplicable en relacin con la obligacin de retener o de ingresar a cuenta que se establezca reglamentariamente respecto a las transmisiones de activos nancieros de rendimiento explcito. Artculo 101. Importe de los pagos a cuenta. (125) 1. Las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendi mientos del trabajo derivados de relaciones laborales o estatutarias y de pensiones y haberes pasivos se jarn reglamentariamente, tomando como referencia el impor te que resultara de aplicar las tarifas a la base de la re tencin o ingreso a cuenta. Para determinar el porcentaje de retencin o ingreso a cuenta se podrn tener en consideracin las circunstan cias personales y familiares y, en su caso, las rentas del cnyuge y las reducciones y deducciones, as como las retribuciones variables previsibles, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. A estos efectos, se presumirn retribuciones variables previsibles, como mnimo, las obtenidas en el ao an terior, salvo que concurran circunstancias que permitan acreditar de manera objetiva un importe inferior. Reglamentariamente podr establecerse que el porcen taje de retencin o ingreso a cuenta se exprese en n meros enteros, con redondeo al ms prximo. 2. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo que se perciban por la con dicin de administradores y miembros de los consejos de administracin, de las juntas que hagan sus veces, y dems miembros de otros rganos representativos, ser del 35 por ciento. Este porcentaje de retencin e ingreso a cuenta se reducir a la mitad cuando se trate de rendimientos obtenidos en Ceuta o Melilla que ten gan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de esta Ley. 3. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de impartir cur sos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboracin de obras literarias, artsti cas o cientcas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin, ser del 15 por ciento. Este porcentaje se reducir a la mitad cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de esta Ley. 4. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario ser del 19 por
(125) El artculo 101 ha sido redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24).
ciento. En el caso de los rendimientos previstos en los prrafos a) y b) del apartado 1 del artculo 25 de esta Ley, la base de retencin estar constituida por la contraprestacin ntegra, sin que se tenga en conside racin, a estos efectos, la exencin prevista en la letra y) del artculo 7 de esta Ley. Este porcentaje se reducir a la mitad cuando se trate de rendimientos que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de esta Ley, proce dentes de sociedades que operen efectiva y material mente en Ceuta o Melilla y con domicilio y objeto social exclusivo en dichas Ciudades. 5. Los porcentajes de las retenciones e ingresos a cuen ta sobre los rendimientos derivados de actividades eco nmicas sern: a) El 15 por ciento, en el caso de los rendimientos de actividades profesionales establecidos en va reglamen taria. No obstante, se aplicar el porcentaje del 7 por ciento sobre los rendimientos de actividades profesionales que se establezcan reglamentariamente. Estos porcentajes se reducirn a la mitad cuando los rendimientos tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de esta Ley. b) El 2 por ciento en el caso de rendimientos proceden tes de actividades agrcolas o ganaderas, salvo en el caso de las actividades ganaderas de engorde de porci no y avicultura, en que se aplicar el 1 por ciento. c) El 2 por ciento en el caso de rendimientos proceden tes de actividades forestales. d) El 1 por ciento para otras actividades empresariales que determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva, en los supuestos y condiciones que reglamentariamente se establezcan. 6. El porcentaje de pagos a cuenta sobre las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembol sos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva ser del 19 por ciento. No se aplicar retencin cuando no proceda computar la ganancia patrimonial, de acuerdo con lo previsto en el artculo 94.1.a) de esta Ley. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre las ganancias patrimoniales derivadas de los aprovecha mientos forestales de los vecinos en montes pblicos que reglamentariamente se establezcan, ser del 19 por 100. 7. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los premios que se entreguen como consecuencia de la participacin en juegos, concursos, rifas o combina ciones aleatorias, estn o no vinculadas a la oferta, pro mocin o venta de determinados bienes, productos o servicios, ser del 19 por ciento. 8. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, cualquie ra que sea su calicacin, ser del 19 por ciento. Este porcentaje se reducir a la mitad cuando el inmue ble est situado en Ceuta o Melilla en los trminos pre vistos en el artculo 68.4 de esta Ley. 9. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes de la propiedad intelec
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tual, industrial, de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o mi nas y del subarrendamiento sobre los bienes anteriores, cualquiera que sea su calicacin, ser del 19 por cien to. 10. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes de la cesin del derecho a la explotacin del derecho de imagen, cualquiera que sea su calicacin, ser el 24 por ciento. El porcentaje de ingreso a cuenta en el supuesto previsto en el artcu lo 92.8 de esta Ley ser del 19 por ciento. 11. Los porcentajes de los pagos fraccionados que de ban practicar los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas sern los siguientes: a) El 20 por ciento, cuando se trate de actividades que determinen el rendimiento neto por el mtodo de esti macin directa, en cualquiera de sus modalidades. b) El 4 por ciento, cuando se trate de actividades que determinen el rendimiento neto por el mtodo de esti macin objetiva. El porcentaje ser el 3 por ciento cuan do se trate de actividades que tengan slo una persona asalariada, y el 2 por ciento cuando no se disponga de personal asalariado. c) El 2 por ciento, cuando se trate de actividades agr colas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el mtodo de determinacin del rendimiento neto. Estos porcentajes se reducirn a la mitad para las activi dades econmicas que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de esta Ley. Artculo 74. Obligacin de practicar retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 1. Las personas o entidades contempladas en el art culo 76 de este Reglamento que satisfagan o abonen las rentas previstas en el artculo 75, estarn obliga das a retener e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al perceptor, de acuerdo con las normas de este Reglamento. Igualmente existir obligacin de retener en las ope raciones de transmisin de activos nancieros y de transmisin o reembolso de acciones o participa ciones de instituciones de inversin colectiva, en las condiciones establecidas en este Reglamento. 2. Cuando las mencionadas rentas se satisfagan o abonen en especie, las personas o entidades men cionadas en el apartado anterior estarn obligadas a efectuar un ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al perceptor, de acuerdo con las normas de este Reglamento. 3. A efectos de lo previsto en este Reglamento, las referencias al retenedor se entendern efectuadas igualmente al obligado a efectuar ingresos a cuenta, cuando se trate de la regulacin conjunta de ambos pagos a cuenta. Artculo 75. Rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta. 1. Estarn sujetas a retencin o ingreso a cuenta las siguientes rentas: a) Los rendimientos del trabajo. b) Los rendimientos del capital mobiliario. c) Los rendimientos de las siguientes actividades econmicas: Los rendimientos de actividades profesionales. Los rendimientos de actividades agrcolas y ganade ras. Los rendimientos de actividades forestales. Los rendimientos de las actividades empresariales previstas en el artculo 95.6.2. de este Reglamento que determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva. d) Las ganancias patrimoniales obtenidas como con secuencia de las transmisiones o reembolsos de ac ciones y participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva, as como las derivadas de los aprovechamientos fo restales de los vecinos en montes pblicos. 2. Tambin estarn sujetas a retencin o ingreso a cuenta las siguientes rentas, independientemente de su calicacin: a) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos. A estos efectos, las referencias al arrendamiento se entendern realizadas tambin al subarrendamiento. b) Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, nego cios o minas, del subarrendamiento sobre los bienes anteriores y los procedentes de la cesin del derecho a la explotacin del derecho de imagen. c) Los premios que se entreguen como consecuen cia de la participacin en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estn o no vinculados a la oferta, promocin o venta de determinados bienes, productos o servicios. 3. No existir obligacin de practicar retencin o in greso a cuenta sobre las rentas siguientes: (126) a) Las rentas exentas, con excepcin de la estableci da en la letra y) del artculo 7 de la Ley del Impuesto, y las dietas y gastos de viaje exceptuados de grava men. b) Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espaa que constituyan instrumento regu lador de intervencin en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro. No obstante, las entidades de crdito y dems insti tuciones nancieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro estarn obligadas a retener respec to de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas. c) Las primas de conversin de obligaciones en ac ciones.
d) Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfe
chos o abonados por establecimientos permanentes
en el extranjero de entidades de crdito y estableci
mientos nancieros residentes en Espaa.
(126) Vanse tambin las disposiciones transitorias cuarta, quinta y sexta del Reglamento del IRPF.
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Apndice normativo Reglamento: artculos 75 y 76

e) Los rendimientos derivados de la transmisin o re embolso de activos nancieros con rendimiento expl cito, siempre que cumplan los requisitos siguientes: 1. Que estn representados mediante anotaciones en cuenta.

2. Que se negocien en un mercado secundario o
cial de valores espaol.

Las entidades nancieras que intervengan en la transmisin, amortizacin o reembolso de tales ac tivos nancieros, estarn obligadas a calcular el ren dimiento imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administracin tribu taria, a la que, asimismo, proporcionarn los datos correspondientes a las personas que intervengan en las operaciones antes enumeradas. Se faculta al Ministro de Economa y Hacienda para establecer el procedimiento para hacer efectiva la ex clusin de retencin regulada en este prrafo. (127) No obstante lo sealado en este prrafo e), las en tidades de crdito y dems instituciones nancieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los valores anterio res estarn obligadas a retener respecto de los ren dimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas. Igualmente, quedar sujeta a retencin la parte del precio que equivalga al cupn corrido en las trans misiones de activos nancieros efectuadas dentro de los treinta das inmediatamente anteriores al venci miento del cupn, cuando se cumplan los siguientes requisitos: 1. Que el adquirente sea una persona o entidad no residente en territorio espaol o sea sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades. 2. Que los rendimientos explcitos derivados de los valores transmitidos estn exceptuados de la obliga cin de retener en relacin con el adquirente. f) Los premios que se entreguen como consecuen cia de juegos organizados al amparo de lo previsto en el Real Decreto-ley 16/1977, de 25 de febrero, por el que se regulan los aspectos penales, administrati vos y scales de los juegos de suerte, envite o azar y apuestas, y dems normativa estatal y autonmica sobre el juego, as como aquellos cuya base de re tencin no sea superior a 300 euros. g) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos en los si guientes supuestos: 1. Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados. 2. Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen los 900 euros anuales.
(127) Vase la Orden EHA/3895/2004, de 23 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 198, de declaracin anual de operaciones con activos financieros y otros valores mobiliarios (BOE del 29), en la que deben constar, entre otros datos, los rendimientos imputables a los titulares de los valores a que se refiere esta letra e). Vanse, asimismo, la Orden 3021/2007, de 11 de octubre, que modifica el modelo 198 (BOE del 18) y la Orden EHA/3480/2008, de 1 de diciembre (BOE del 4).
3. Cuando la actividad del arrendador est clasi cada en alguno de los epgrafes del grupo 861 de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el Real De creto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, o en algn otro epgrafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epgrafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero. A estos efectos, el arrendador deber acreditar frente al arrendatario el cumplimiento del citado requisito, en los trminos que establezca el Ministro de Econo ma y Hacienda. (128) h) Los rendimientos procedentes de la devolucin de la prima de emisin de acciones o participaciones y de la reduccin de capital con devolucin de apor taciones, salvo que procedan de benecios no dis tribuidos, de acuerdo con lo previsto en el segundo prrafo del artculo 33.3.a) de la Ley del Impuesto. i) Las ganancias patrimoniales derivadas del reem bolso o transmisin de participaciones o acciones en instituciones de inversin colectiva, cuando, de acuerdo con lo establecido en el artculo 94 de la Ley del Impuesto, no proceda su cmputo, as como las derivadas del reembolso o transmisin de participaciones o acciones en los fondos y socieda des regulados por el artculo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre. (129) Artculo 76. Obligados a retener o ingresar a cuenta. 1. Con carcter general, estarn obligados a retener o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas so metidas a esta obligacin: a) Las personas jurdicas y dems entidades, inclui das las comunidades de propietarios y las entidades en rgimen de atribucin de rentas. b) Los contribuyentes que ejerzan actividades eco nmicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades. c) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol, que operen en l mediante establecimiento permanente. d) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol, que operen en l sin mediacin de establecimiento permanente, en cuanto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, as como respecto de otros rendimientos sometidos a retencin o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la obtencin de las rentas a que se reere el artculo 24.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
(128) Vase el apartado tercero de la Orden de 20 de noviem bre de 2000 (BOE del 28 de noviembre y del 20 de diciembre). (129) Letra i) modificada, con efectos desde el da 9 de junio de 2010, por el Real Decreto 749/2010, de 7 de junio (BOE del 8).
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No se considerar que una persona o entidad satis face rentas cuando se limite a efectuar una simple mediacin de pago. Se entender por simple mediacin de pago el abo no de una cantidad por cuenta y orden de un tercero. No tienen la consideracin de operaciones de simple mediacin de pago las que se especican a conti nuacin. En consecuencia, las personas y entidades antes sealadas estarn obligadas a retener e ingre sar en los siguientes supuestos: 1. Cuando sean depositarias de valores extranjeros propiedad de residentes en territorio espaol o ten gan a su cargo la gestin de cobro de las rentas deri vadas de dichos valores, siempre que tales rentas no hayan soportado retencin previa en Espaa. 2. Cuando satisfagan a su personal prestaciones por cuenta de la Seguridad Social. 3. Cuando satisfagan a su personal cantidades des embolsadas por terceros en concepto de propina, re tribucin por el servicio u otros similares. 4. Tratndose de cooperativas agrarias, cuando dis tribuyan o comercialicen los productos procedentes de las explotaciones de sus socios. 2. En particular:

a) Estn obligados a retener las entidades residentes

o los establecimientos permanentes en los que pres ten servicios los contribuyentes cuando se satisfagan a stos rendimientos del trabajo por otra entidad, re sidente o no residente, vinculada con aqullas en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundi do de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o por el titular en el extranjero del establecimiento permanen te radicado en territorio espaol. b) En las operaciones sobre activos nancieros esta rn obligados a retener: 1. En los rendimientos obtenidos en la amortizacin o reembolso de activos nancieros, la persona o enti dad emisora. No obstante, en caso de que se enco miende a una entidad nanciera la materializacin de esas operaciones, el obligado a retener ser la enti dad nanciera encargada de la operacin. Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos despus de su emisin en activos nancieros, a su vencimiento estar obligado a retener el fedatario pblico o institucin nanciera que intervenga en su presentacin al cobro. 2. En los rendimientos obtenidos en la transmisin de activos nancieros incluidos los instrumentos de giro a los que se reere el apartado anterior, cuando se canalice a travs de una o varias instituciones nancieras, el banco, caja o entidad nanciera que ac te por cuenta del transmitente. A efectos de lo dispuesto en este apartado, se en tender que acta por cuenta del transmitente el banco, caja o entidad nanciera que reciba de aqul la orden de venta de los activos nancieros. 3. En los casos no recogidos en los apartados ante riores, el fedatario pblico que obligatoriamente debe intervenir en la operacin. c) En las transmisiones de valores de la Deuda del Estado deber practicar la retencin la entidad ges tora del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones que intervenga en la transmisin. d) En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o pa trimonio de las instituciones de inversin colectiva, debern practicar retencin o ingreso a cuenta las siguientes personas o entidades: 1. En el caso de reembolso de las participaciones de fondos de inversin, las sociedades gestoras. 2. En el caso de recompra de acciones por una so ciedad de inversin de capital variable cuyas accio nes no coticen en bolsa ni en otro mercado o sistema organizado de negociacin de valores, adquiridas por el contribuyente directamente o a travs de co mercializador a la sociedad, la propia sociedad, salvo que intervenga una sociedad gestora; en este caso, ser esta. 3. En el caso de instituciones de inversin colectiva domiciliadas en el extranjero, las entidades comer cializadoras o los intermediarios facultados para la comercializacin de las acciones o participaciones de aquellas y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocacin o distribucin de los va lores entre los potenciales suscriptores, cuando efec ten el reembolso. 4. En el caso de gestoras que operen en rgimen de libre prestacin de servicios, el representante desig nado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin co lectiva. 5. En los supuestos en los que no proceda la prc tica de retencin conforme a los prrafos anteriores, estar obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o partcipe que efecte la transmisin u obtenga el reembolso. El mencionado pago a cuenta se efec tuar de acuerdo con las normas contenidas en los artculos 96, 97 y 98 de este Reglamento. e) En las operaciones realizadas en Espaa por enti dades aseguradoras que operen en rgimen de libre prestacin de servicios, estar obligado a practicar retencin o ingreso a cuenta el representante desig nado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 86.1 del texto refundido de la Ley de Ordenacin y Super visin de los Seguros Privados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre. f) En las operaciones realizadas en Espaa por fon dos de pensiones domiciliados en otro Estado miem bro de la Unin Europea que desarrollen planes de pensiones de empleo sujetos a la legislacin espao la, conforme a lo previsto en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo, estar obligado a practicar retencin o ingreso a cuenta el representan te que hayan designado conforme al prrafo cuarto del artculo 99.2 de la Ley del Impuesto. Artculo 77. Importe de la retencin o ingreso a cuenta. 1. El importe de la retencin ser el resultado de apli car a la base de retencin el tipo de retencin que corresponda, de acuerdo con lo previsto en el cap tulo II siguiente. La base de retencin ser la cuanta
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total que se satisfaga o abone, sin perjuicio de lo dis puesto en el artculo 93 para los rendimientos de ca pital mobiliario y en el artculo 97 para las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reem bolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva, de este Reglamento. 2. El importe del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones en especie ser el resul tado de aplicar al valor de las mismas, determinado segn las normas contenidas en este Reglamento, el porcentaje que corresponda, de acuerdo con lo pre visto en el captulo III siguiente. Artculo 78. Nacimiento de la obligacin de rete ner o de ingresar a cuenta. 1. Con carcter general, la obligacin de retener na cer en el momento en que se satisfagan o abonen las rentas correspondientes. 2. En los supuestos de rendimientos del capital mobi liario y ganancias patrimoniales derivadas de la trans misin o reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva, se atender a lo previsto, respectivamente, en los artculos 94 y 98 de este Reglamento. Artculo 79. Imputacin temporal de las retencio nes o ingresos a cuenta. Las retenciones o ingresos a cuenta se imputarn por los contribuyentes al perodo en que se imputen las rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta, con independencia del momento en que se hayan practicado. Artculo 80. Importe de las retenciones sobre ren dimientos del trabajo. 1. La retencin a practicar sobre los rendimientos del trabajo ser el resultado de aplicar a la cuanta total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, el tipo de retencin que corresponda de los siguientes: 1. Con carcter general, el tipo de retencin que re sulte segn el artculo 86 de este Reglamento. 2. El determinado conforme con el procedimiento especial aplicable a perceptores de prestaciones pa sivas regulado en el artculo 89.A) de este Reglamen to. 3. El 35 por ciento para las retribuciones que se perciban por la condicin de administradores y miembros de los Consejos de Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de otros rganos representativos. 4. El 15 por ciento para los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, semi narios y similares, o derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientcas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin. 5. El 15 por ciento para los atrasos que correspon dan imputar a ejercicios anteriores, salvo cuando resulten de aplicacin los tipos previstos en los n meros 3. 4. de este apartado. 2. Cuando se trate de rendimientos del trabajo ob tenidos en Ceuta y Melilla que se benecien de la deduccin prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto, se dividirn por dos: a) El tipo previo de retencin expresado con dos de cimales a que se reere el artculo 86.1 de este Re glamento, redondendose el resultado al entero ms prximo en la forma prevista en dicho artculo. b) Los tipos de retencin previstos en los nmeros 3., 4. y 5. del apartado anterior. Artculo 81. Lmite cuantitativo excluyente de la obligacin de retener. 1. (130) No se practicar retencin sobre los rendi mientos del trabajo cuya cuanta, determinada segn lo previsto en el artculo 83.2 de este Reglamento, no supere el importe anual establecido en el cuadro siguiente en funcin del nmero de hijos y otros des cendientes y de la situacin del contribuyente:
N. de hijos y otros descendientes Situacin del contribuyente 0 Euros 1 Euros 2 o ms Euros
1. Contribuyente soltero, viu do, divorciado o separado le galmente ........................... 2. Contribuyente cuyo cn yuge no obtenga rentas supe riores a 1.500 euros anuales, excluidas las exentas ............ 3. Otras situaciones .............
13.662
15.617
13.335 11.162
14.774 11.888
16.952 12.519
A efectos de la aplicacin de lo previsto en el cuadro anterior, se entiende por hijos y otros descendientes aquellos que dan derecho al mnimo por descendien tes previsto en el artculo 58 de la Ley del Impuesto. En cuanto a la situacin del contribuyente, sta po dr ser una de las tres siguientes: 1. Contribuyente soltero, viudo, divorciado o sepa rado legalmente. Se trata del contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente con des cendientes, cuando tenga derecho a la reduccin es tablecida en el artculo 84.2.4. de la Ley de Impuesto para unidades familiares monoparentales. 2. Contribuyente cuyo cnyuge no obtenga rentas superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas. Se trata del contribuyente casado, y no separado legal mente, cuyo cnyuge no obtenga rentas anuales su periores a 1.500 euros, excluidas las exentas. 3. Otras situaciones, que incluye las siguientes: a) El contribuyente casado, y no separado legalmen te, cuyo cnyuge obtenga rentas superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas. b) El contribuyente soltero, viudo, divorciado o sepa rado legalmente, sin descendientes o con descen dientes a su cargo, cuando, en este ltimo caso, no tenga derecho a la reduccin establecida en el art culo 84.2.4. de la Ley del Impuesto por darse la cir cunstancia de convivencia a que se reere el prrafo segundo de dicho apartado.
(130) Apartado 1 del artculo 81 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre, (BOE del 29).
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c) Los contribuyentes que no maniesten estar en ninguna de las situaciones 1. y 2. anteriores. 2. Los importes previstos en el cuadro anterior se in crementarn en 600 euros en el caso de pensiones o haberes pasivos del rgimen de Seguridad Social y de clases Pasivas y en 1.200 euros para prestacio nes o subsidios por desempleo. 3. Lo dispuesto en los apartados anteriores no ser de aplicacin cuando correspondan los tipos jos de retencin, en los casos a los que se reere el aparta do 1, nmeros 3. 4. y 5, del artculo 80 y los tipos mnimos de retencin a los que se reere el artculo 86.2 de este Reglamento. Artculo 82. Procedimiento general para determi nar el importe de la retencin. Para calcular las retenciones sobre rendimientos del trabajo, a las que se reere el artculo 80.1.1. de este Reglamento, se practicarn, sucesivamente, las si guientes operaciones: 1. Se determinar, de acuerdo con lo previsto en el artculo 83 de este Reglamento, la base para calcular el tipo de retencin. 2. Se determinar, de acuerdo con lo previsto en el artculo 84 de este Reglamento, el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin. 3. Se determinar, de acuerdo con lo previsto en el artculo 85 de este Reglamento, la cuota de reten cin. 4. Se determinarn el tipo previo de retencin y el tipo de retencin, en la forma prevista en el artculo 86 de este Reglamento. 5. El importe de la retencin ser el resultado de aplicar el tipo de retencin a la cuanta total de las re tribuciones que se satisfagan o abonen, teniendo en cuenta las regularizaciones que procedan de acuerdo al artculo 87 de este Reglamento Artculo 83. Base para calcular el tipo de reten cin. 1. La base para calcular el tipo de retencin ser el resultado de minorar la cuanta total de las retribucio nes del trabajo, determinada segn lo dispuesto en el apartado siguiente, en los conceptos previstos en el apartado 3 de este artculo. 2. La cuanta total de las retribuciones del trabajo se alcular de acuerdo con las siguientes reglas: 1. Regla general: Con carcter general, se tomar la suma de las retribuciones, dinerarias o en espe cie que, de acuerdo con las normas o estipulaciones contractuales aplicables y dems circunstancias pre visibles, vaya normalmente a percibir el contribuyente en el ao natural, a excepcin de las contribuciones empresariales a los planes de pensiones, a los planes de previsin social empresarial y a las mutualidades de previsin social que reduzcan la base imponible del contribuyente, as como de los atrasos que co rresponda imputar a ejercicios anteriores. A estos efectos, las retribuciones en especie se computarn por su valor determinado con arreglo a lo que esta blece el artculo 43 de la Ley del Impuesto, sin incluir el importe del ingreso a cuenta. La suma de las retribuciones, calculada de acuerdo con el prrafo anterior, incluir tanto las retribuciones jas como las variables previsibles. A estos efectos, se presumirn retribuciones variables previsibles, como mnimo, las obtenidas en el ao anterior, salvo que concurran circunstancias que permitan acreditar de manera objetiva un importe inferior. 2. Regla especca: Cuando se trate de trabajadores manuales que perciban sus retribuciones por peo nadas o jornales diarios, consecuencia de una rela cin espordica y diaria con el empleador, se tomar como cuanta de las retribuciones el resultado de multiplicar por 100 el importe de la peonada o jornal diario. 3. La cuanta total de las retribuciones de trabajo, dinerarias y en especie, calculadas de acuerdo al apartado anterior, se minorar en los importes si guientes: a) En las reducciones previstas en el artculo 18, apartados 2 y 3, y disposiciones transitorias undci ma y duodcima de la Ley del Impuesto. b) En las cotizaciones a la Seguridad Social, a las mutualidades generales obligatorias de funcionarios, detracciones por derechos pasivos y cotizaciones a colegios de hurfanos o entidades similares, a las que se reeren los prrafos a), b) y c) del artculo 19.2 de la Ley del Impuesto. c) En las reducciones por obtencin de rendimientos del trabajo que se regulan en el artculo 20 de la Ley del Impuesto. Para el cmputo de dichas reduccio nes el pagador deber tener en cuenta, exclusiva mente, la cuanta del rendimiento neto del trabajo resultante de las minoraciones previstas en los prra fos a) y b) anteriores. d) En el importe que proceda, segn las siguientes circunstancias: Cuando se trate de contribuyentes que perciban pensiones y haberes pasivos del rgimen de Seguri dad Social y de Clases Pasivas o que tengan ms de dos descendientes que den derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes previsto en el artculo 58 de la Ley del Impuesto, 600 euros. Cuando sean prestaciones o subsidios por desem pleo, 1.200 euros. Estas reducciones son compatibles entre s. e) Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo estuviese obligado a satisfacer por resolucin judicial una pensin compensatoria a su cnyuge, el impor te de sta podr disminuir la cuanta resultante de lo dispuesto en los prrafos anteriores. A tal n, el con tribuyente deber poner en conocimiento de su pa gador, en la forma prevista en el artculo 88 de este Reglamento, dichas circunstancias, acompaando testimonio literal total o parcial de la resolucin judi cial determinante de la pensin. Artculo 84. Mnimo personal y familiar para cal cular el tipo de retencin. El mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin se determinar con arreglo a lo dispuesto en el ttulo V de la Ley del Impuesto, aplicando las siguientes especialidades:
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Apndice normativo Reglamento: artculos 84, 85, 85 bis y 86

1. El retenedor no deber tener en cuenta la circuns tancia contemplada en el artculo 61.2. de la Ley del Impuesto. 2. Los descendientes se computarn por mitad, excepto cuando el contribuyente tenga derecho, de forma exclusiva, a la aplicacin de la totalidad del m nimo familiar por este concepto. Artculo 85. Cuota de retencin. 1. Para calcular la cuota de retencin se practicarn, sucesivamente, las siguientes operaciones: 1. A la base para calcular el tipo de retencin a que se reere el artculo 83 de este Reglamento se le apli carn los tipos que se indican en la siguiente escala:
Base para calcular el tipo de retencin Hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota de retencin Resto base para calcular el tipo de retencin Hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 24 28 37 43
con lo previsto en los apartados anteriores, tendr como lmite mximo el resultado de sumar a la cuan ta de la deduccin a que se reere el artculo 85 bis de este Reglamento el importe resultante de aplicar el porcentaje del 43 por ciento a la diferencia positiva entre el importe de la cuanta total de retribucin y el que corresponda, segn su situacin, de los mnimos excluidos de retencin previstos en el artculo 81 de este Reglamento. Artculo 85 bis. Deduccin por obtencin de ren dimientos del trabajo para calcular el tipo de re tencin. (132) La deduccin por obtencin de rendimientos del tra bajo para calcular el tipo de retencin se determinar con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 artculo 80 bis de la Ley del Impuesto. Para el cmputo de dicha deduccin, el pagador deber tener en cuenta la base para calcular el tipo de retencin en lugar de la base imponible del impuesto. Artculo 86. Tipo de retencin. 1. (133) El tipo de retencin, que se expresar con dos decimales, se obtendr multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la diferencia positiva en tre el importe previo de la retencin y la cuanta de la deduccin a que se reere el artculo 85 bis de este Reglamento, por la cuanta total de las retribuciones a que se reere el artculo 83.2 del presente Regla mento. Se entender por importe previo de la retencin el resultante de aplicar el tipo previo de retencin a la cuanta total de las retribuciones a que se reere el artculo 83.2 del presente Reglamento. El tipo previo de retencin ser el resultante de multi plicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota de retencin por la cuanta total de las retribuciones a que se reere el artculo 83.2 de este Reglamento, expresndose en nmeros enteros. En los casos en que el tipo previo de retencin no sea un nmero en tero, se redondear por defecto si el primer decimal es inferior a cinco, y por exceso cuando sea igual o superior a cinco. Cuando fuese cero o negativa la diferencia entre la base para calcular el tipo de retencin y el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin, o la diferencia entre el importe previo de la retencin y la cuanta de la deduccin a que se reere el art culo 85 bis de este Reglamento, el tipo de retencin ser cero. Cuando la cuanta total de las retribuciones a la que se reere el artculo 83.2 de este Reglamento sea inferior a 33.007,2 euros y el contribuyente, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 88.1 de este Reglamento, hubiese comunicado a su pagador que destina cantidades para la adquisicin o rehabilita cin de su vivienda habitual utilizando nanciacin ajena por las que vaya a tener derecho a la deduc
(132) Artculo 85 bis aadido, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29). (133) El apartado 1 del artculo 86 ha sido redactado, con efec tos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29).
Euros 0,00 4.249,73 8.533,73 16.081,73
2. La cuanta resultante se minorar en el importe derivado de aplicar al importe del mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin a que se re ere el artculo 84 de este Reglamento, la escala pre vista en el nmero 1. anterior, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin. 2. Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo satisfaga anualidades por alimentos en favor de los hijos por decisin judicial, siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el tipo de reten cin, para calcular la cuota de retencin se practica rn, sucesivamente, las siguientes operaciones: 1. Se aplicar la escala prevista en el nmero 1. del apartado anterior separadamente al importe de di chas anualidades y al resto de la base para calcular el tipo de retencin. 2. La cuanta total resultante se minorar en el im porte derivado de aplicar la escala prevista en el n mero 1. del apartado anterior al importe del mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin incrementado en 1.600 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minora cin. A tal n, el contribuyente deber poner en conoci miento de su pagador, en la forma prevista en el ar tculo 88 de este Reglamento, dicha circunstancia, acompaando testimonio literal total o parcial de la resolucin judicial determinante de la anualidad. 3. (131) Cuando el contribuyente obtenga una cuan ta total de retribucin, a la que se reere el artculo 83.2 de este Reglamento, no superior a 22.000 euros anuales, la cuota de retencin, calculada de acuerdo
(131) El apartado 3 del artculo 85 ha sido redactado, con efec tos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29).
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cin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley del Impuesto, el tipo de reten cin se reducir en dos enteros, sin que pueda resul tar negativo como consecuencia de tal minoracin. 2. El tipo de retencin resultante de lo dispuesto en el apartado anterior no podr ser inferior al 2 por ciento cuando se trate de contratos o relaciones de dura cin inferior al ao, ni inferior al 15 por ciento cuando los rendimientos del trabajo se deriven de relaciones laborales especiales de carcter dependiente. Los citados porcentajes sern el 1 por ciento y el 8 por ciento, respectivamente, cuando se trate de rendi mientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que se benecien de la deduccin prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto. No obstante, no sern de aplicacin los tipos mni mos del 8 y 15 por ciento de retencin a que se re ere el prrafo anterior a los rendimientos obtenidos por los penados en las instituciones penitenciarias ni a los rendimientos derivados de relaciones laborales de carcter especial que afecten a personas con discapacidad. Artculo 87. Regularizacin del tipo de retencin. 1. Proceder regularizar el tipo de retencin en los supuestos a que se reere el apartado 2 siguiente y se llevar a cabo en la forma prevista en el apartado 3 y siguientes de este artculo. 2. Proceder regularizar el tipo de retencin en las si guientes circunstancias: 1. Si al concluir el perodo inicialmente previsto en un contrato o relacin el trabajador continuase pres tando sus servicios al mismo empleador o volviese a hacerlo dentro del ao natural. 2. Si con posterioridad a la suspensin del cobro de prestaciones por desempleo se reanudase el derecho o se pasase a percibir el subsidio por desempleo, dentro del ao natural. 3. Cuando en virtud de normas de carcter general o de la normativa sectorial aplicable, o como conse cuencia del ascenso, promocin o descenso de ca tegora del trabajador o, por cualquier otro motivo, se produzcan durante el ao variaciones en la cuanta de las retribuciones o de los gastos deducibles que se hayan tenido en cuenta para la determinacin del tipo de retencin que vena aplicndose hasta ese momento. En particular, cuando vare la cuanta total de las retribuciones superando el importe mximo establecido a tal efecto en el ltimo prrafo del artcu lo 86.1 de este Reglamento. 4. Si al cumplir los sesenta y cinco aos el trabaja dor continuase o prolongase su actividad laboral. 5. Si en el curso del ao natural el pensionista co menzase a percibir nuevas pensiones o haberes pasivos que se aadiesen a las que ya viniese perci biendo, o aumentase el importe de estas ltimas. 6. Cuando el trabajador traslade su residencia habi tual a un nuevo municipio y resulte de aplicacin el incremento en la reduccin por obtencin de rendi mientos del trabajo previsto en el artculo 20.2.b) de la Ley del Impuesto, por darse un supuesto de movi lidad geogrca. 7. Si en el curso del ao natural se produjera un au mento en el nmero de descendientes o una varia cin en sus circunstancias, sobreviniera la condicin de persona con discapacidad o aumentara el grado de minusvala en el perceptor de rentas de trabajo o en sus descendientes, siempre que dichas circuns tancias determinasen un aumento en el mnimo per sonal y familiar para calcular el tipo de retencin. 8. Cuando por resolucin judicial el perceptor de rendimientos del trabajo quedase obligado a satis facer una pensin compensatoria a su cnyuge o anualidades por alimentos en favor de los hijos, siem pre que el importe de estas ltimas sea inferior a la base para calcular el tipo de retencin. 9. Si en el curso del ao natural el cnyuge del con tribuyente obtuviera rentas superiores a 1.500 euros anuales, excluidas las exentas. 10. Cuando en el curso del ao natural el contribu yente cambiara su residencia habitual de Ceuta o Melilla, Navarra o los Territorios Histricos del Pas Vasco al resto del territorio espaol o del resto del territorio espaol a las Ciudades de Ceuta o Melilla, o cuando el contribuyente adquiera su condicin por cambio de residencia. 11. Si en el curso del ao natural se produjera una variacin en el nmero o las circunstancias de los ascendientes que diera lugar a una variacin en el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de re tencin. 12. Si en el curso del ao natural el contribuyente destinase cantidades a la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando nanciacin ajena, por las que vaya a tener derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley del Impuesto determinante de una re duccin en el tipo de retencin o comunicase poste riormente la no procedencia de esta reduccin. 3. (134) La regularizacin del tipo de retencin se lle var a cabo del siguiente modo: a) Se proceder a calcular un nuevo importe previo de la retencin a que se reere el artculo 86 de este Reglamento, de acuerdo con el procedimiento es tablecido en el artculo 82 de este Reglamento, te niendo en cuenta las circunstancias que motivan la regularizacin. b) Este nuevo importe previo de la retencin se mi norar en la cuanta de la deduccin a que se reere el artculo 85 bis de este Reglamento, as como en la cuanta de las retenciones e ingresos a cuenta practi cados hasta ese momento. En el supuesto de haberse reducido previamente el tipo de retencin por aplicacin de lo dispuesto en el ltimo prrafo del apartado 1 del artculo 86 de este Reglamento, se tomar por cuanta de las retencio nes e ingresos a cuenta practicados hasta ese mo mento la que hubiese resultado de no haber tomado en consideracin dicha minoracin. En el supuesto de contribuyentes que adquieran su condicin por cambio de residencia, del nuevo
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Apndice normativo Reglamento: Artculos 87 y 88

importe previo de la retencin se minorar la cuan ta de la deduccin a que se reere el artculo 85 bis de este Reglamento, y las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes practicadas durante el perodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia, as como las cuotas satisfechas por este Impuesto devengadas durante el perodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia. c) El nuevo tipo de retencin se obtendr multiplican do por 100 el cociente obtenido de dividir la diferen cia resultante de la letra b) anterior entre la cuanta total de las retribuciones a las que se reere el artcu lo 83.2 de este Reglamento que resten hasta el nal del ao y se expresar con dos decimales. Cuando fuese cero o negativa la diferencia entre la base para calcular el tipo de retencin y el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin, o la diferencia entre el nuevo importe previo de la re tencin y la cuanta de la deduccin a que se reere el artculo 85 bis de este Reglamento, el tipo de re tencin ser cero. En este caso no proceder restitucin de las reten ciones anteriormente practicadas, sin perjuicio de que el perceptor solicite posteriormente, cuando pro ceda, la devolucin de acuerdo con lo previsto en la Ley del Impuesto. Lo dispuesto en este prrafo se entender sin perjui cio de los mnimos de retencin previstos en el art culo 86.2 de este Reglamento. En el supuesto previsto en el ltimo prrafo del apar tado 1 del artculo 86 de este Reglamento, el nuevo tipo de retencin se reducir en dos enteros, sin que pueda resultar negativo como consecuencia de tal minoracin. 4. Los nuevos tipos de retencin se aplicarn a par tir de la fecha en que se produzcan las variaciones a que se reeren los nmeros 1., 2., 3., 4. y 5. del apartado 2 de este artculo y a partir del momento en que el perceptor de los rendimientos del trabajo comunique al pagador las variaciones a que se re eren los nmeros 6., 7., 8., 9., 10., 11. y 12. de dicho apartado, siempre y cuando tales comuni caciones se produzcan con, al menos, cinco das de antelacin a la confeccin de las correspondientes nminas, sin perjuicio de las responsabilidades en que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de comunicacin de dichas circunstancias determine la aplicacin de un tipo inferior al que corresponda, en los trminos previstos en el artculo 107 de la Ley del Impuesto. La regularizacin a que se reere este artculo podr realizarse, a opcin del pagador, a partir del da 1 de los meses de abril, julio y octubre, respecto de las va riaciones que, respectivamente, se hayan producido en los trimestres inmediatamente anteriores a estas fechas. 5. El tipo de retencin, calculado de acuerdo con el procedimiento previsto en el artculo 82 de este Reglamento, no podr incrementarse cuando se efecten regularizaciones por circunstancias que ex clusivamente determinen una disminucin de la dife rencia positiva entre la base para calcular el tipo de retencin y el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin o por quedar obligado el percep tor por resolucin judicial a satisfacer anualidades por alimentos en favor de los hijos y resulte aplicable lo previsto en el apartado 2 del artculo 85 de este Re glamento. Asimismo, en los supuestos de regularizacin por circunstancias que determinen exclusivamente un aumento de la diferencia positiva entre la base para calcular el tipo de retencin y el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin previa a la regularizacin, el nuevo tipo de retencin aplicable no podr determinar un incremento del importe de las retenciones superior a la variacin producida en dicha magnitud. En ningn caso, cuando se produzcan regularizacio nes, el nuevo tipo de retencin aplicable podr ser superior al 43 por ciento. El citado porcentaje ser el 22 por ciento cuando la totalidad de los rendimientos del trabajo se hubiesen obtenido en Ceuta Melilla y se benecien de la deduccin prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto. Artculo 88. Comunicacin de datos del perceptor de rentas del trabajo a su pagador. 1. Los contribuyentes debern comunicar al pagador la situacin personal y familiar que inuye en el impor te excepcionado de retener, en la determinacin del tipo de retencin o en las regularizaciones de ste, quedando obligado asimismo el pagador a conservar la comunicacin debidamente rmada. A efectos de poder aplicar la reduccin del tipo de retencin prevista en el ltimo prrafo del artculo 86.1 de este Reglamento, el contribuyente deber comunicar al pagador que est destinando cantida des para la adquisicin o rehabilitacin de su vivien da habitual utilizando nanciacin ajena, por las que vaya a tener derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley del Impuesto, quedando igualmente obligado el pagador a conservar la comunicacin debidamente rmada. En el supuesto de que el contribuyente perciba rendi mientos del trabajo procedentes de forma simultnea de dos o ms pagadores, solamente podr efectuar la comunicacin a que se reere el prrafo anterior cuando la cuanta total de las retribuciones corres pondiente a todos ellos sea inferior a 33.007,2 euros. En el supuesto de que los rendimientos del trabajo se perciban de forma sucesiva de dos o ms pagado res, slo se podr efectuar la comunicacin cuando la cuanta total de la retribucin sumada a la de los pagadores anteriores sea inferior a 33.007,2 euros. En ningn caso proceder la prctica de esta co municacin cuando las cantidades se destinen a la construccin o ampliacin de la vivienda ni a cuentas vivienda. El contenido de las comunicaciones se ajustar al modelo que se apruebe por Resolucin del Departa mento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. (135)
(135) Vase la Resolucin de 11 de diciembre de 2008, del Departamento de Gestin Tributaria de la AEAT, por la que se aprueba el modelo 145, de comunicacin de datos al pagador de rendimientos del trabajo o de la variacin de los datos pre
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2. La falta de comunicacin al pagador de estas cir cunstancias personales y familiares o de su variacin, determinar que aqul aplique el tipo de retencin correspondiente sin tener en cuenta dichas circuns tancias, sin perjuicio de las responsabilidades en que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de comunicacin de dichas circunstancias determine la aplicacin de un tipo inferior al que corresponda, en los trminos previstos en el artculo 107 de la Ley del Impuesto. 3. La comunicacin de datos a la que se reere el apartado anterior deber efectuarse con anterioridad al da primero de cada ao natural o del inicio de la relacin, considerando la situacin personal y fami liar que previsiblemente vaya a existir en estas dos ltimas fechas, sin perjuicio de que, de no subsistir aquella situacin en las fechas sealadas, se proceda a comunicar su variacin al pagador. No ser preciso reiterar en cada ejercicio la comunicacin de datos al pagador, en tanto no varen las circunstancias perso nales y familiares del contribuyente. La comunicacin a que se reere el segundo prra fo del apartado 1 de este artculo podr efectuarse a partir del momento en que el contribuyente destine cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando nanciacin ajena y sur tir efectos a partir de la fecha de la comunicacin, siempre y cuando resten, al menos, cinco das para la confeccin de las correspondientes nminas. No ser preciso reiterar en cada ejercicio la comunica cin en tanto no se produzcan variaciones en los da tos inicialmente comunicados. 4. Las variaciones en las circunstancias personales y familiares que se produzcan durante el ao y que supongan un menor tipo de retencin, podrn ser comunicadas a efectos de la regularizacin prevista en el artculo 87 del presente Reglamento y surtirn efectos a partir de la fecha de la comunicacin, siem pre y cuando resten, al menos, cinco das para la confeccin de las correspondientes nminas. Cuan do se produzcan variaciones en las circunstancias personales y familiares que supongan un mayor tipo de retencin o deje de subsistir la circunstancia a que se reere el segundo prrafo o se supere la cuanta a que se reere el tercer prrafo, ambos del apartado 1 de este artculo, el contribuyente deber comunicarlo a efectos de la regularizacin prevista en el artculo 87 del presente Reglamento en el plazo de diez das desde que tales situaciones se produzcan y se ten drn en cuenta en la primera nmina a confeccionar con posterioridad a esa comunicacin, siempre y cuando resten, al menos, cinco das para la confec cin de la nmina. 5. Los contribuyentes podrn solicitar en cualquier momento de sus correspondientes pagadores la aplicacin de tipos de retencin superiores a los que resulten de lo previsto en los artculos anteriores, con arreglo a las siguientes normas: a) La solicitud se realizar por escrito ante los paga dores, quienes vendrn obligados a atender las soli citudes que se les formulen, al menos, con cinco das de antelacin a la confeccin de las correspondientes nminas.
viamente comunicados (BOE del 18).
b) El nuevo tipo de retencin solicitado se aplicar, como mnimo hasta el nal del ao y, en tanto no re nuncie por escrito al citado porcentaje o no solicite un tipo de retencin superior, durante los ejercicios sucesivos, salvo que se produzca variacin de las cir cunstancias que determine un tipo superior. 6. El pagador deber conservar, a disposicin de la Administracin tributaria, los documentos aportados por el contribuyente para justicar la situacin perso nal y familiar. Artculo 89. Procedimientos especiales en mate ria de retenciones e ingresos a cuenta. A) Procedimiento especial para determinar el tipo de retencin aplicable a contribuyentes percepto res de prestaciones pasivas. 1. Los contribuyentes cuyos nicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a las que se reere el artculo 17.2.a) de la Ley del Impues to, podrn solicitar a la Administracin tributaria que determine la cuanta total de las retenciones aplica bles a los citados rendimientos, de acuerdo con el procedimiento previsto en este artculo, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que las prestaciones se perciban en forma de ren ta. b) Que el importe ntegro anual no exceda de 22.000

euros.

c) Que procedan de ms de un pagador.

d) Que todos los pagadores estn obligados a practi car retencin a cuenta. 2. La determinacin del tipo de retencin se realizar de acuerdo con el siguiente procedimiento especial: a) El procedimiento se iniciar mediante solicitud del interesado en la que se relacionarn los importes n tegros de las prestaciones pasivas que se percibirn a lo largo del ao, as como la identicacin de los pagadores. La solicitud se acompaar del modelo de comunicacin al pagador de la situacin perso nal y familiar del preceptor a que se reere el artculo 88.1 de este Reglamento. La solicitud se presentar durante los meses de ene ro y febrero de cada ao y su contenido se ajustar al modelo que se apruebe por resolucin del Direc tor General de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, quien establecer el lugar de presentacin y las condiciones en que ser posible su presenta cin por medios telemticos. (136) b) A la vista de los datos contenidos en la solicitud y en la comunicacin de la situacin personal y familiar, la Administracin tributaria determinar, teniendo en cuenta la totalidad de las prestaciones pasivas y de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 82, 83, 84 y 85 de este Reglamento, el importe anual de las reten ciones a practicar por cada pagador y entregar al contribuyente, en el plazo mximo de diez das, una
(136) Vase la Resolucin de la Direccin General de la AEAT, de 13 de enero de 2003, por la que se aprueba el modelo 146, de solicitud de determinacin del importe de las retenciones, que pueden presentar los contribuyentes perceptores de pres taciones pasivas procedentes de ms de un pagador, y se de termina el lugar, plazo y condiciones de presentacin (BOE del 14).
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comunicacin destinada a cada uno de los respecti vos pagadores, en la que gurar dicho importe. El contribuyente deber dar traslado de las citadas comunicaciones a cada uno de los pagadores antes del da 30 de abril, obteniendo y conservando cons tancia de dicho traslado. En el supuesto de que, por incumplimiento de algu no de los requisitos anteriormente establecidos, no proceda la aplicacin de este procedimiento, se co municar dicha circunstancia al interesado por la Ad ministracin tributaria, con expresin de las causas que la motivan. c) Cada uno de los pagadores, a la vista de la co municacin recibida del contribuyente conteniendo el importe total de las retenciones anuales a practicar, y teniendo en cuenta las prestaciones ya satisfechas y las retenciones ya practicadas, deber determinar el tipo de retencin aplicable a las prestaciones pen dientes de satisfacer hasta el n del ejercicio. El tipo de retencin ser el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la diferencia entre las retenciones anuales y las retenciones ya practica das entre el importe de las prestaciones pendientes de satisfacer hasta el nal del ejercicio. Dicho tipo de retencin se expresar en nmeros enteros, redon dendose al ms prximo. El pagador deber con servar la comunicacin de la Administracin tributaria aportada por el contribuyente. El tipo de retencin as determinado no podr mo dicarse en el resto del ejercicio por nueva solicitud del contribuyente ni tampoco en el caso de que se produzca alguna de las circunstancias que, a tenor de lo dispuesto en el artculo 87 de este Reglamento, determinan la regularizacin del tipo de retencin. No obstante, cuando a lo largo del perodo impositivo se produzca un aumento de las prestaciones a satisfa cer por un mismo pagador, de forma que su importe total supere los 22.000 euros anuales, aqul calcula r el tipo de retencin aplicando el procedimiento ge neral del artculo 82 de este Reglamento, practicando la correspondiente regularizacin. 3. El procedimiento a que se reeren los apartados anteriores tiene exclusivamente vigencia anual y ser irrevocable por el contribuyente para el ejercicio res pecto del que se haya solicitado, una vez que haya dado traslado a los pagadores de la comunicacin remitida por la Administracin tributaria. No obstante, cada pagador, al inicio del ejercicio si guiente, aplicar provisionalmente el mismo tipo de retencin que viniera aplicando al nalizar el ejercicio inmediato anterior, salvo renuncia expresa del contri buyente ante el respectivo pagador, durante los me ses de noviembre y diciembre. Una vez que el contribuyente traslade al pagador, de acuerdo con el procedimiento y plazos previstos en el apartado anterior, la comunicacin de la Adminis tracin tributaria conteniendo el importe anual de las retenciones a practicar en el ejercicio, ste proceder a calcular el nuevo tipo de retencin conforme a lo sealado en el prrafo c) del apartado 2 anterior. Si, en el plazo a que se reere el prrafo b) del apar tado 2 anterior, el contribuyente no trasladara al pa gador la comunicacin de la Administracin tributaria citada en el prrafo anterior, ste deber determinar el tipo de retencin que resulte aplicable a la pres tacin por l satisfecha conforme al procedimiento general de determinacin del tipo de retencin con templado en el artculo 82 de este Reglamento, prac ticando la correspondiente regularizacin. 4. El lmite excluyente de la obligacin de declarar de 22.000 euros anuales previsto en el artculo 96.3.a), prrafo 2., de la Ley del Impuesto, no resultar apli cable a los contribuyentes acogidos al rgimen es pecial regulado en este artculo cuando se produzca alguna de las siguientes circunstancias: a) Que a lo largo del ejercicio haya aumentado el n mero de los pagadores de las prestaciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados por el con tribuyente al formular su solicitud de aplicacin del rgimen especial. b) Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores diera del comunicado inicialmente por el contribuyente al formular su solici tud. A estos efectos, se estimar que el importe de las prestaciones satisfechas no diere de las comuni cadas por el contribuyente cuando la diferencia entre ambas no supere la cuanta de 300 euros anuales. c) Que durante el ejercicio se haya producido alguna otra de las circunstancias previstas en el artculo 87 de este Reglamento determinantes de un aumento del tipo de retencin. B) Procedimiento especial para determinar las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendi mientos del trabajo en el supuesto de cambio de residencia. 1. Los trabajadores por cuenta ajena que no sean contribuyentes por este Impuesto, pero que vayan a adquirir dicha condicin como consecuencia de su desplazamiento a territorio espaol, podrn comuni car a la Administracin tributaria dicha circunstancia, mediante el modelo de comunicacin que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda, quien establece r la forma, lugar y plazo para su presentacin, as como la documentacin que deba adjuntarse al mis mo. En la citada comunicacin se har constar la iden ticacin del trabajador y del pagador de los rendi mientos del trabajo, la fecha de entrada en territorio espaol y la de comienzo de la prestacin del tra bajo en este territorio para ese pagador, as como la existencia de datos objetivos en esa relacin laboral que hagan previsible que, como consecuencia de la misma, se produzca una permanencia en el territorio espaol superior a ciento ochenta y tres das, conta dos desde el comienzo de la prestacin del trabajo en territorio espaol, durante el ao natural en que se produce el desplazamiento o, en su defecto, en el si guiente. (137) 2. La Administracin tributaria, a la vista de la co municacin y documentacin presentadas, expedir al trabajador, si procede, en el plazo mximo de los
(137) Vase la Orden HAC/117/2003, de 31 de enero, por la que se aprueban los modelos para comunicar a la Administra cin tributaria el cambio de residencia a efectos de la prctica de retenciones sobre los rendimientos del trabajo y se regulan la forma, lugar y plazo para su presentacin (BOE del 1 de fe brero).
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diez das hbiles siguientes al de presentacin de la comunicacin, un documento acreditativo en el que conste la fecha a partir de la cual se practicarn las retenciones por este Impuesto. 3. El trabajador entregar al pagador de los rendi mientos de trabajo un ejemplar del documento expe dido por la Administracin tributaria, al objeto de que este ltimo, a los efectos de la prctica de retencio nes, le considere contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas a partir de la fecha que se indique en el mismo. 4. Recibido el documento, el obligado a retener, atendiendo a la fecha indicada, practicar retencio nes conforme establece la normativa de este Impues to, aplicando, en su caso, la regularizacin prevista en el artculo 87.2.10. de este Reglamento. 5. Cuando el interesado no llegue a tener la condi cin de contribuyente por este Impuesto en el ao del desplazamiento, en su declaracin por el Impues to sobre la Renta de no Residentes podr deducir las retenciones practicadas a cuenta de este Impuesto. Asimismo, cuando hubiera resultado de aplicacin lo previsto en el artculo 32 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y el trabajador no hubiera adquirido la condicin de con tribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Resi dentes en el ao del desplazamiento al extranjero, las retenciones e ingresos a cuenta por dicho Impuesto tendrn la consideracin de pagos a cuenta por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Artculo 90. Importe de las retenciones sobre ren dimientos del capital mobiliario. 1. (138) La retencin a practicar sobre los rendimien tos del capital mobiliario ser el resultado de aplicar a la base de retencin el porcentaje del 19 por ciento. 2. Este tipo de retencin se dividir por dos cuando se trate de rendimientos a los que sea de aplicacin la deduccin prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto, procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con do micilio y objeto social exclusivo en dichas Ciudades. Artculo 91. Concepto y clasicacin de activos nancieros. 1. Tienen la consideracin de activos nancieros los valores negociables representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos, con independencia de la forma en que se documenten. 2. Tendrn la consideracin de activos nancieros con rendimiento implcito aquellos en los que el rendi miento se genere mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisin, primera colocacin o endo so y el comprometido a reembolsar al vencimiento de aquellas operaciones cuyo rendimiento se je, total o parcialmente, de forma implcita, a travs de cuales quiera valores mobiliarios utilizados para la captacin de recursos ajenos. Se incluyen como rendimientos implcitos las primas de emisin, amortizacin o reembolso.
Se excluyen del concepto de rendimiento implcito las bonicaciones o primas de colocacin, giradas sobre el precio de emisin, siempre que se encuadren den tro de las prcticas de mercado y que constituyan ingreso en su totalidad para el mediador, intermedia rio o colocador nanciero, que acte en la emisin y puesta en circulacin de los activos nancieros regu lados en esta norma. Se considerar como activo nanciero con rendi miento implcito cualquier instrumento de giro, incluso los originados en operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesin se haga como pago de un crdito de proveedores o suministradores. 3. Tendrn la consideracin de activos nancieros con rendimiento explcito aquellos que generan inte reses y cualquier otra forma de retribucin pactada como contraprestacin a la cesin a terceros de ca pitales propios y que no est comprendida en el con cepto de rendimientos implcitos en los trminos que establece el apartado anterior. 4. Los activos nancieros con rendimiento mixto seguirn el rgimen de los activos nancieros con rendimiento explcito cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual o supe rior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisin, aunque en las condiciones de emisin, amortizacin o reembolso se hubiese jado, de for ma implcita, otro rendimiento adicional. Este tipo de referencia ser, durante cada trimestre natural, el 80 por ciento del tipo efectivo correspondiente al precio medio ponderado redondeado que hubiera resultado en la ltima subasta del trimestre precedente corres pondiente a Bonos del Estado a tres aos, si se tra tara de activos nancieros con plazo igual o inferior a cuatro aos; a Bonos del Estado a cinco aos, si se tratara de activos nancieros con plazo superior a cuatro aos pero igual o inferior a siete, y a Obliga ciones del Estado a 10, 15 30 aos, si se tratara de activos con plazo superior. En el caso de que no pueda determinarse el tipo de referencia para algn plazo, ser de aplicacin el del plazo ms prximo al de la emisin planeada. A efectos de lo dispuesto en este apartado, respec to de las emisiones de activos nancieros con ren dimiento variable o otante, se tomar como inters efectivo de la operacin su tasa de rendimiento in terno, considerando nicamente los rendimientos de naturaleza explcita y calculada, en su caso, con re ferencia a la valoracin inicial del parmetro respecto del cual se je peridicamente el importe denitivo de los rendimientos devengados. (139)
(139) Vanse las Resoluciones de la Direccin General del Te soro y Poltica Financiera de 17 de diciembre de 2009 (BOE del 31); de 26 de marzo de 2010 (BOE del 1 de abril); de 18 de ju nio de 2010 (BOE del 28) y de 23 de septiembre de 2010 (BOE del 30), por las que se aprueba el tipo de inters efectivo anual para cada uno de los respectivos trimestres de 2010, a efectos de calificar tributariamente a los activos financieros con rendi miento mixto.
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Artculo 92. Requisitos scales para la transmi sin, reembolso y amortizacin de activos nan cieros. 1. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso de los ttulos o activos nancieros con rendimiento implcito y de activos nancieros con rendimiento explcito que deban ser objeto de reten cin en el momento de su transmisin, amortizacin o reembolso, habr de acreditarse la previa adquisi cin de los mismos con intervencin de los fedata rios o instituciones nancieras obligados a retener, as como el precio al que se realiz la operacin. Cuando un instrumento de giro se convierta en activo nanciero despus de su puesta en circulacin, ya el primer endoso o cesin deber hacerse a travs de fedatario pblico o institucin nanciera, salvo que el mismo endosatario o adquirente sea una institu cin nanciera. El fedatario o la institucin nanciera consignarn en el documento su carcter de activo nanciero, con identicacin de su primer adquirente o tenedor. 2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la persona o entidad emisora, la institucin nancie ra que acte por cuenta de sta, el fedatario pblico o la institucin nanciera que acte o intervenga por cuenta del adquirente o depositante, segn proceda, debern extender certicacin acreditativa de los si guientes extremos: a) Fecha de la operacin e identicacin del activo. b) Denominacin del adquirente. c) Nmero de identicacin scal del citado adquiren te o depositante. d) Precio de adquisicin. De la mencionada certicacin que se extender por triplicado, se entregarn dos ejemplares al adquiren te, quedando otro en poder de la persona o entidad que certica. 3. Las instituciones nancieras o los fedatarios pbli cos se abstendrn de mediar o intervenir en la trans misin de estos activos cuando el transmitente no justique su adquisicin de acuerdo a lo dispuesto en este artculo. 4. Las personas o entidades emisoras de los activos nancieros a los que se reere este artculo no po drn reembolsar los mismos cuando el tenedor no acredite su adquisicin previa mediante la certica cin oportuna, ajustada a lo indicado en el apartado 2 anterior. El emisor o las instituciones nancieras encargadas de la operacin que, de acuerdo con el prrafo an terior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del ttulo o activo debern constituir por dicha cantidad depsito a disposicin de la autoridad judicial. La recompra, rescate, cancelacin o amortizacin anticipada exigir la intervencin o mediacin de ins titucin nanciera o de fedatario pblico, quedando la entidad o persona emisora del activo como mero adquirente en caso de que vuelva a poner en circu lacin el ttulo. 5. El tenedor del ttulo, en caso de extravo de un cer ticado justicativo de su adquisicin, podr solicitar la emisin del correspondiente duplicado de la perso na o entidad que emiti tal certicacin. Esta persona o entidad har constar el carcter de duplicado de ese documento, as como la fecha de expedicin de ese ltimo. 6. A los efectos previstos en este artculo, en los casos de transmisin lucrativa se entender que el adquirente se subroga en el valor de adquisicin del transmitente, en tanto medie una justicacin su ciente del referido coste. Artculo 93. Base de retencin sobre los rendi mientos del capital mobiliario. 1. Con carcter general, constituir la base de reten cin sobre los rendimientos del capital mobiliario la contraprestacin ntegra exigible o satisfecha. En nin gn caso se tendr en consideracin a estos efectos la exencin prevista en la letra y) del artculo 7 de la Ley del Impuesto. 2. En el caso de amortizacin, reembolso o trans misin de activos nancieros, constituir la base de retencin la diferencia positiva entre el valor de amor tizacin, reembolso o transmisin y el valor de adqui sicin o suscripcin de dichos activos. Como valor de adquisicin se tomar el que gure en la certica cin acreditativa de la adquisicin. A estos efectos no se minorarn los gastos accesorios a la operacin. Sin perjuicio de la retencin que proceda al transmi tente, en el caso de que la entidad emisora adquiera un activo nanciero emitido por ella, se practicar la retencin e ingreso sobre el rendimiento que obtenga en cualquier forma de transmisin ulterior del ttulo, excluida la amortizacin. 3. Cuando la obligacin de retener tenga su origen en lo previsto en el ltimo prrafo del artculo 75.3.e) de este Reglamento, constituir la base de retencin la parte del precio que equivalga al cupn corrido del valor transmitido. 4. Si a los rendimientos regulados en el apartado 4 del artculo 25 de la Ley del Impuesto les fuese de aplicacin la reduccin a que se reere el artculo 26.2 de la misma, la base de retencin se calcular aplicando sobre la cuanta ntegra de tales rendimien tos las reducciones que resulten aplicables. 5. En las percepciones derivadas de contratos de se guro y en las rentas vitalicias y otras temporales que tengan por causa la imposicin de capitales, la base de retencin ser la cuanta a integrar en la base imponible calculada de acuerdo a la Ley del Impues to. 6. Cuando la obligacin de retener tenga su origen en el ajuste secudario derivado de lo previsto en el artculo 16.8 del texto refundido de la Ley del Im puesto sobre Sociedades, aprobado por el Real De creto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, constituir la base de retencin la diferencia entre el valor conve nido y el valor de mercado. Artculo 94. Nacimiento de la obligacin de rete ner y de ingresar a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario. 1. Con carcter general, las obligaciones de retener y de ingresar a cuenta nacern en el momento de la exigibilidad de los rendimientos del capital mobiliario,
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dinerarios o en especie, sujetos a retencin o ingreso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o en trega si es anterior. En particular, se entendern exigibles los intereses en las fechas de vencimiento sealadas en la escritura o contrato para su liquidacin o cobro, o cuando de

otra forma se reconozcan en cuenta, aun cuando el

perceptor no reclame su cobro o los rendimientos se

acumulen al principal de la operacin, y los dividen
dos en la fecha establecida en el acuerdo de distri
bucin o a partir del da siguiente al de su adopcin a

falta de la determinacin de la citada fecha.

2. En el caso de rendimientos del capital mobiliario

derivados de la transmisin, amortizacin o reembol
so de activos nancieros, la obligacin de retener na
cer en el momento de la transmisin, amortizacin

o reembolso.

La retencin se practicar en la fecha en que se for
malice la transmisin, cualesquiera que sean las con
diciones de cobro pactadas.

Artculo 95. Importe de las retenciones sobre ren dimientos de actividades econmicas. 1. Cuando los rendimientos sean contraprestacin de una actividad profesional, se aplicar el tipo de re tencin del 15 por ciento sobre los ingresos ntegros satisfechos. No obstante, en el caso de contribuyentes que ini
cien el ejercicio de actividades profesionales, el tipo

de retencin ser del 7 por ciento en el perodo im
positivo de inicio de actividades y en los dos siguien
tes, siempre y cuando no hubieran ejercido actividad

profesional alguna en el ao anterior a la fecha de ini
cio de las actividades.

Para la aplicacin del tipo de retencin previsto en el

prrafo anterior, los contribuyentes debern comuni
car al pagador de los rendimientos la concurrencia de

dicha circunstancia, quedando obligado el pagador a

conservar la comunicacin debidamente rmada.

El tipo de retencin ser del 7 por ciento en el caso

de rendimientos satisfechos a:

a) Recaudadores municipales.

b) Mediadores de seguros que utilicen los servicios

de auxiliares externos.

c) Delegados comerciales de la entidad pblica em
presarial Loteras y Apuestas del Estado. Estos porcentajes se dividirn por dos cuando los rendimientos tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Im puesto. 2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se considerarn comprendidos entre los rendimientos de actividades profesionales: a) En general, los derivados del ejercicio de las activi dades incluidas en las Secciones Segunda y Tercera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Eco nmicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre. b) En particular, tendrn la consideracin de rendi mientos profesionales los obtenidos por: 1. Los autores o traductores de obras, provenientes de la propiedad intelectual o industrial. Cuando los autores o traductores editen directamente sus obras, sus rendimientos se comprendern entre los corres pondientes a las actividades empresariales. 2. Los comisionistas. Se entender que son comi sionistas los que se limitan a acercar o a aproximar a las partes interesadas para la celebracin de un contrato. Por el contrario, se entender que no se limitan a rea lizar operaciones propias de comisionistas cuando, adems de la funcin descrita en el prrafo anterior, asuman el riesgo y ventura de tales operaciones mercantiles, en cuyo caso el rendimiento se com prender entre los correspondientes a las actividades empresariales. 3. Los profesores, cualquiera que sea la naturaleza de las enseanzas, que ejerzan la actividad, bien en su domicilio, casas particulares o en academia o es tablecimiento abierto. La enseanza en academias o establecimientos propios tendr la consideracin de actividad empresarial. 3. No se considerarn rendimientos de actividades profesionales las cantidades que perciban las perso nas que, a sueldo de una empresa, por las funciones que realizan en la misma vienen obligadas a inscribir se en sus respectivos colegios profesionales ni, en general, las derivadas de una relacin de carcter la boral o dependiente. Dichas cantidades se compren dern entre los rendimientos del trabajo. 4. Cuando los rendimientos sean contraprestacin de una actividad agrcola o ganadera, se aplicarn los si guientes porcentajes de retencin: 1. Actividades ganaderas de engorde de porcino y
avicultura: 1 por ciento.
2. Restantes casos: 2 por ciento.
Estos porcentajes se aplicarn sobre los ingresos n tegros satisfechos, con excepcin de las subvencio nes corrientes y de capital y de las indemnizaciones.
A estos efectos se entendern como actividades
agrcolas o ganaderas aquellas mediante las cuales
se obtengan directamente de las explotaciones pro ductos naturales, vegetales o animales y no se so metan a procesos de transformacin, elaboracin o
manufactura.
Se considerar proceso de transformacin, elabora cin o manufactura toda actividad para cuyo ejercicio
sea preceptiva el alta en un epgrafe correspondiente
a actividades industriales en las tarifas del Impuesto
sobre Actividades Econmicas.
Se entendern incluidas entre las actividades agrco las y ganaderas:
a) La ganadera independiente.

b) La prestacin, por agricultores o ganaderos, de

trabajos o servicios accesorios de naturaleza agrcola

o ganadera, con los medios que ordinariamente son

utilizados en sus explotaciones.

c) Los servicios de cra, guarda y engorde de ganado.

5. Cuando los rendimientos sean contraprestacin de

una actividad forestal, se aplicar el tipo de retencin

del 2 por ciento sobre los ingresos ntegros satisfe
chos, con excepcin de las subvenciones corrientes

y de capital y de las indemnizaciones.

6. 1. Cuando los rendimientos sean
contraprestacin de una de las actividades econmi
703

cas previstas en el nmero 2. de este apartado y se determine el rendimiento neto de la misma con arre glo al mtodo de estimacin objetiva, se aplicar el tipo de retencin del 1 por ciento sobre los ingresos ntegros satisfechos. I.A.E. 314 y 315 316.2, 3, 4 y 9 453 453 463 468 474.1 501.3 504.1 504.2 y 3 504.4, 5, 6, 7 y 8 2. Lo dispuesto en este apartado resultar de apli cacin respecto de las actividades econmicas cla sicadas en los siguientes grupos y epgrafes de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas: Actividad econmica Carpintera metlica y fabricacin de estructuras metlicas y calderera.
Fabricacin de artculos de ferretera, cerrajera, tornillera, derivados del alambre, menaje y otros

artculos en metales N.C.O.P.

Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando su ejecucin se

efecte mayoritariamente por encargo a terceros.

Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos ejecutada directamente por la propia

empresa, cuando se realice exclusivamente para terceros y por encargo.

Fabricacin en serie de piezas de carpintera, parqu y estructuras de madera para la construc
cin.

Industria del mueble de madera.

Impresin de textos o imgenes.

Albailera y pequeos trabajos de construccin en general.

Instalaciones y montajes (excepto fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire).

Instalaciones de fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire.

Instalacin de pararrayos y similares. Montaje e instalacin de cocinas de todo tipo y clase, con

todos sus accesorios. Montaje e instalacin de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Insta
laciones telefnicas, telegrficas, telegrficas sin hilos y de televisin, en edificios y construcciones

de cualquier clase. Montajes metlicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar

la maquinaria ni los elementos objeto de instalacin o montaje.

Revestimientos, solados y pavimentos y colocacin de aislamientos.

Carpintera y cerrajera.

Pintura de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel, tejido o plsticos y terminacin y

decoracin de edificios y locales.

Trabajos en yeso y escayola y decoracin de edificios y locales.

Transporte de mercancas por carretera.

Servicios de mudanzas

e) Identicacin de la persona o entidad destinataria
de dicha comunicacin.
Cuando con posterioridad el contribuyente volviera a
determinar los rendimientos de dicha actividad con
arreglo al mtodo de estimacin objetiva, deber co
municar al pagador tal circunstancia, junto con los
datos previstos en las letras a), b), d) y e) anteriores,
antes del nacimiento de la obligacin de retener.
En todo caso, el pagador quedar obligado a con
servar las comunicaciones de datos debidamente
rmadas.
4. El incumplimiento de la obligacin de comunicar
correctamente los datos previstos en el nmero 3.
anterior tendr las consecuencias tributarias deriva
das de lo dispuesto en el artculo 107 de la Ley del
Impuesto.
5. Cuando la renuncia al mtodo de estimacin
objetiva se produzca en la forma prevista en el art
culo 33.1 b) de este Reglamento o en el tercer p
rrafo del artculo 33.2 del Reglamento del Impuesto
sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto
1624/1992, de 29 de diciembre, se entender que
el contribuyente determina el rendimiento neto de su
actividad econmica con arreglo al mtodo de esti
505.1, 2, 3 y 4 505.5 505.6 505.7 722 757
3. No proceder la prctica de la retencin previs

ta en este apartado cuando, de acuerdo con lo dis
puesto en el apartado 10 del artculo 99 de la Ley
del Impuesto, el contribuyente que ejerza la actividad
econmica comunique al pagador que determina el
rendimiento neto de la misma con arreglo al mtodo
de estimacin directa, en cualquiera de sus modali
dades.
En dichas comunicaciones se har constar los si
guientes datos:
a) Nombre, apellidos, domicilio scal y nmero de
identicacin scal del comunicante. En el caso de
que la actividad econmica se desarrolle a travs de
una entidad en rgimen de atribucin de rentas de
ber comunicar, adems, la razn social o denomina
cin y el nmero de identicacin scal de la entidad,
as como su condicin de representante de la misma.
b) Actividad econmica que desarrolla de las previs
tas en el nmero 2. anterior, con indicacin del ep
grafe del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
c) Que determina el rendimiento neto de dicha activi
dad con arreglo al mtodo de estimacin directa en
cualquiera de sus modalidades.
d) Fecha y rma del comunicante.
704
Apndice normativo Reglamento: artculos 95 a 102 y disposicin adicional 2

macin directa a partir de la fecha en la que se pre sente el correspondiente pago fraccionado por este Impuesto o la declaracin-liquidacin del Impuesto sobre el Valor Aadido. Artculo 96. Importe de las retenciones sobre ganancias patrimoniales derivadas de las trans misiones o reembolsos de acciones y participa ciones de instituciones de inversin colectiva. La retencin a practicar sobre las ganancias patrimo niales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de in versin colectiva ser el resultado de aplicar a la base de retencin el porcentaje del 19 por ciento. (140) Artculo 97. Base de retencin sobre las ganan cias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de ins tituciones de inversin colectiva. La base de retencin sobre las ganancias patrimo niales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inver sin colectiva ser la cuanta a integrar en la base imponible calculada de acuerdo con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Per sonas Fsicas. Artculo 98. Nacimiento de la obligacin de rete ner. La obligacin de retener nacer en el momento en que se formalice la transmisin o reembolso de las acciones o participaciones de instituciones de inver sin colectiva, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas. Artculo 99. Importe de las retenciones sobre otras ganancias patrimoniales. (141) 1. La retencin a practicar sobre los premios en me tlico ser del 19 por ciento de su importe. 2. La retencin a practicar sobre las ganancias pa trimoniales derivadas de los aprovechamientos fores tales de los vecinos en montes pblicos ser del 19 por ciento de su importe. Artculo 100. Importe de las retenciones so bre arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles. (142) La retencin a practicar sobre los rendimientos pro cedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, cualquiera que sea su calica cin, ser el resultado de aplicar el porcentaje del 19 por ciento sobre todos los conceptos que se satisfa gan al arrendador, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido. Este porcentaje se dividir por dos cuando el inmue ble urbano est situado en Ceuta o Melilla, en los
(140) El artculo 96 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de di ciembre (BOE del 29). (141) El artculo 99 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de di ciembre (BOE del 29). (142) El artculo 100 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29).
trminos previstos en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto. Artculo 101. Importe de las retenciones sobre derechos de imagen y otras rentas. 1. La retencin a practicar sobre los rendimientos procedentes de la cesin del derecho a la explota cin del derecho de imagen, cualquiera que sea su calicacin, ser el resultado de aplicar el tipo de re tencin del 24 por ciento sobre los ingresos ntegros satisfechos. 2. (143) La retencin a practicar sobre los rendimien tos de los restantes conceptos previstos en el artcu lo 75.2.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su calicacin, ser el resultado de aplicar el tipo de re tencin del 19 por ciento sobre los ingresos ntegros satisfechos. Artculo 102. Ingresos a cuenta sobre retribucio nes en especie del trabajo. 1. La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en espe cie se calcular aplicando a su valor, determinado conforme a las reglas del artculo 43.1 de la Ley del Impuesto, y mediante la aplicacin, en su caso, del procedimiento previsto en la disposicin adicional se gunda de este Reglamento, el tipo que corresponda de los previstos en el artculo 80 de este Reglamento. 2. No existir obligacin de efectuar ingresos a cuen ta respecto a las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones, de planes de previsin social empresarial y de mutualidades de previsin social que reduzcan la base imponible. Disposicin adicional segunda. Acuerdos previos de valoracin de las retribuciones en especie del trabajo personal a efectos de la determinacin del correspondiente ingreso a cuenta del Impues to sobre la Renta de las Personas Fsicas. 1. Las personas o entidades obligadas a efectuar ingresos a cuenta como consecuencia de los ren dimientos del trabajo en especie que satisfagan, podrn solicitar a la Administracin tributaria la va loracin de dichas rentas, conforme a las reglas del Impuesto, a los exclusivos efectos de determinar el ingreso a cuenta correspondiente. 2. La solicitud deber presentarse por escrito antes de efectuar la entrega de bienes o prestacin de ser vicios a que se reera y se acompaar de una pro puesta de valoracin formulada por el solicitante. Dicho escrito contendr, como mnimo, lo siguiente: a) Identicacin de la persona o entidad solicitante. b) Identicacin y descripcin de las entregas de bie nes y prestaciones de servicios respecto de las cua les se solicita la valoracin.

c) Valoracin propuesta, con referencia a la regla de

valoracin aplicada y a las circunstancias econmi
cas que hayan sido tomadas en consideracin.

3. La Administracin tributaria examinar la docu mentacin referida en el punto anterior, pudiendo requerir a los solicitantes cuantos datos, informes,
(143) El apartado 2 del artculo 101 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29).
705
Apndice normativo Reglamento: disposicin adicional 2, artculos 103 a 107
antecedentes y justicantes tengan relacin con la propuesta. Asimismo, los solicitantes podrn, en cualquier momento del procedimiento anterior al trmite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los do cumentos y justicantes que estimen oportunos. Los solicitantes podrn proponer la prctica de las pruebas que entiendan pertinentes por cualquiera de los medios admitidos en Derecho. Asimismo, la Administracin tributaria podr practicar las pruebas que estime necesarias. Tanto la Administracin tributaria como los solicitan tes podrn solicitar la emisin de informes periciales que versen sobre el contenido de la propuesta de valoracin. Una vez instruido el procedimiento y con anterioridad a la redaccin de la propuesta de resolucin, la Ad ministracin tributaria la pondr de maniesto a los solicitantes, junto con el contenido y las conclusiones de las pruebas efectuadas y los informes solicitados, quienes podrn formular las alegaciones y presentar los documentos y justicantes que estimen pertinen tes en el plazo de quince das. El procedimiento deber nalizar en el plazo mxi mo de seis meses, contados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del rgano administrativo competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a reque rimiento de la Administracin tributaria. La falta de resolucin de la Administracin tributaria en el plazo indicado implicar la aceptacin de los valores pro puestos por el solicitante. 4. La resolucin que ponga n al procedimiento po dr: a) Aprobar la propuesta formulada inicialmente por los solicitantes. b) Aprobar otra propuesta alternativa formulada por los solicitantes en el curso del procedimiento. c) Desestimar la propuesta formulada por los solici tantes. La resolucin ser motivada y, en el caso de que se apruebe, contendr al menos las siguientes especi caciones: a) Lugar y fecha de formalizacin. b) Identicacin de los solicitantes. c) Descripcin de las operaciones. d) Descripcin del mtodo de valoracin, con indi cacin de sus elementos esenciales y del valor o valores que se derivan del mismo, as como de las circunstancias econmicas que deban entenderse bsicas en orden a su aplicacin, destacando las hi ptesis fundamentales. e) Perodo al que se reere la propuesta. El plazo mximo de vigencia ser de tres aos. f) Razones o motivos por los que la Administracin tributaria aprueba la propuesta. g) Indicacin del carcter vinculante de la valoracin. 5. La resolucin que se dicte no ser recurrible, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidacin que se
efecten como consecuencia de la aplicacin de los valores establecidos en la resolucin. 6. La Administracin tributaria y los solicitantes debe rn aplicar la valoracin de las rentas en especie del trabajo aprobadas en la resolucin durante su plazo de vigencia, siempre que no se modique la legisla cin o varen signicativamente las circunstancias econmicas que fundamentaron la valoracin. 7. El rgano competente para informar, instruir y re solver el procedimiento ser el Departamento de Ins peccin Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin tributaria. Artculo 103. Ingresos a cuenta sobre retribucio nes en especie del capital mobiliario. 1. La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular aplicando el porcentaje previsto en la seccin 2. del captulo II anterior al resultado de in crementar en un 20 por ciento el valor de adquisicin o coste para el pagador. 2. Cuando la obligacin de ingresar a cuenta ten ga su origen en el ajuste secundario derivado de lo previsto en el artculo 16.8 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decrero Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, constituir la base del ingreso a cuenta la diferencia entre el valor convenido y el valor de mercado. Artculo 104. Ingresos a cuenta sobre retribucio nes en especie de actividades econmicas. La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda rea lizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular aplicando a su valor de mercado el porcen taje que resulte de lo dispuesto en la seccin 3. del captulo II anterior. Artculo 105. Ingresos a cuenta sobre determina das ganancias patrimoniales. 1. La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por los premios satisfechos en especie, que constituyan ganancias patrimoniales, se calcular aplicando el porcentaje previsto en el artculo 99.1 del presente Reglamento al resultado de incrementar en un 20 por ciento el valor de adquisicin o coste para el pagador. 2. La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las ganancias patrimoniales satisfechas en especie derivadas de los aprovechamientos fores tales de los vecinos en montes pblicos se calcular aplicando a su valor de mercado el porcentaje previs to en el artculo 99.2 de este Reglamento. Artculo 106. Ingreso a cuenta sobre otras rentas. La cuanta del ingreso a cuenta sobre las rentas en especie a las que se reeren los artculos 100 y 101 del presente Reglamento se calcular aplicando a su valor de mercado el porcentaje previsto en los mis mos. Artculo 107. Ingresos a cuenta sobre derechos de imagen. (Este artculo se transcribe, junto con el artculo 92 de la Ley, en la pgina 677).
706

Artculo 108. Obligaciones formales del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta. (Este artculo se transcribe junto con el artculo 105 de la Ley). Artculo 109. Obligados al pago fraccionado. 1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econ micas estarn obligados a autoliquidar e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del Impues to sobre la Renta de las Personas Fsicas, la cantidad que resulte de lo establecido en los artculos siguien tes, sin perjuicio de las excepciones previstas en los apartados siguientes. 2. Los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales no estarn obligados a efectuar pago fraccionado en relacin con las mismas si, en el ao natural anterior, al menos el 70 por ciento de los in gresos de la actividad fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta. 3. Los contribuyentes que desarrollen actividades agrcolas o ganaderas no estarn obligados a efec tuar pago fraccionado en relacin con las mismas si, en el ao natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos procedentes de la explotacin, con excepcin de las subvenciones corrientes y de capi tal y de las indemnizaciones, fueron objeto de reten cin o ingreso a cuenta. 4. Los contribuyentes que desarrollen actividades forestales no estarn obligados a efectuar pago fraccionado en relacin con las mismas si, en el ao natural anterior, al menos el 70 por ciento de los in gresos procedentes de la actividad, con excepcin de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones, fueron objeto de retencin o ingre so a cuenta. 5. A efectos de lo dispuesto en los apartados 2, 3 y 4 anteriores, en caso de inicio de la actividad se tendr en cuenta el porcentaje de ingresos que hayan sido objeto de retencin o ingreso a cuenta durante el pe rodo a que se reere el pago fraccionado. Artculo 110. Importe del fraccionamiento. (144) 1. Los contribuyentes a que se reere el artculo an terior ingresarn, en cada plazo, las cantidades si guientes: a) Por las actividades que estuvieran en el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modali dades, el 20 por ciento del rendimiento neto corres pondiente al perodo de tiempo transcurrido desde el primer da del ao hasta el ltimo da del trimestre a que se reere el pago fraccionado. De la cantidad resultante por aplicacin de lo dis puesto en esta letra se deducirn los pagos fraccio nados que, en relacin con estas actividades, habra correspondido ingresar en los trimestres anteriores del mismo ao si no se hubiera aplicado lo dispuesto en la letra c) del apartado 3 de este artculo. b) Por las actividades que estuvieran en el mtodo de estimacin objetiva, el 4 por ciento de los rendimien tos netos resultantes de la aplicacin de dicho m todo en funcin de los datos-base del primer da del
(144) El artculo 110 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29).
ao a que se reere el pago fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del da en que stas hubie sen comenzado. No obstante, en el supuesto de actividades que ten gan slo una persona asalariada el porcentaje ante rior ser el 3 por ciento, y en el supuesto de que no disponga de personal asalariado dicho porcentaje ser el 2 por ciento. Cuando alguno de los datos-base no pudiera deter minarse el primer da del ao, se tomar, a efectos del pago fraccionado, el correspondiente al ao in mediato anterior. En el supuesto de que no pudiera determinarse ningn dato-base, el pago fraccionado consistir en el 2 por ciento del volumen de ventas o ingresos del trimestre. c) Tratndose de actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el m todo de determinacin del rendimiento neto, el 2 por ciento del volumen de ingresos del trimestre, exclui das las subvenciones de capital y las indemnizacio nes. 2. Los porcentajes sealados en el apartado anterior se dividirn por dos para las actividades econmicas que tengan derecho a la deduccin en la cuota pre vista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto. 3. De la cantidad resultante por aplicacin de lo dis puesto en los apartados anteriores, se podrn dedu cir, en su caso: a) Las retenciones practicadas y los ingresos a cuen ta efectuados correspondientes al perodo de tiempo transcurrido desde el primer da del ao hasta el lti mo da del trimestre al que se reere el pago fraccio nado, cuando se trate de: 1. Actividades profesionales que determinen su ren dimiento neto por el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades. 2. Arrendamiento de inmuebles urbanos que consti tuya actividad econmica. 3. Cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utiliza cin que constituya actividad econmica, y dems rentas previstas en el artculo 75.2.b) del presente Reglamento. b) Las retenciones practicadas y los ingresos a cuen ta efectuados conforme a lo dispuesto en los artcu los 95 y 104 de este Reglamento correspondientes al trimestre, cuando se trate de: 1. Actividades econmicas que determinen su ren dimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva. No obstante, cuando el importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados en el trimestre sea superior a la cantidad resultante por aplicacin de lo dispuesto en las letras b) y c) del apartado 1 anterior, as como, en su caso, de lo dispuesto en el apartado 2 anterior, podr deducirse dicha diferencia en cual quiera de los siguientes pagos fraccionados corres pondientes al mismo perodo impositivo cuyo importe positivo lo permita y hasta el lmite mximo de dicho importe. 2. Actividades agrcolas, ganaderas o forestales no incluidas en el nmero 1. anterior.
707

c) El importe obtenido de dividir entre cuatro el im porte de la deduccin por obtencin de rendimientos de actividades econmicas a efectos del pago frac cionado a que se reere el apartado 5 de este artcu lo. No obstante, cuando dicho importe sea superior a la cantidad resultante por aplicacin de lo dispuesto en los apartados anteriores y en las letras a) y b) de este apartado, la diferencia podr deducirse en cual quiera de los siguientes pagos fraccionados corres pondientes al mismo perodo impositivo cuyo importe positivo lo permita y hasta el lmite mximo de dicho importe. La minoracin prevista en esta letra no resultar de aplicacin a partir del primer trimestre en el que los contribuyentes perciban rendimientos del trabajo a los que resulte de aplicacin el procedimiento general de retencin previsto en el artculo 82 de este Regla mento, siempre que la cuanta total de la retribucin a que se reere el artculo 83.2 de este Reglamento sea superior a 10.000 euros anuales. Asimismo, esta minoracin no resultar de aplicacin a partir del pri mer trimestre en el que la suma de las magnitudes a que se reeren las letras a), b) y c) del apartado 5 de este artculo correspondientes al perodo de tiempo transcurrido desde el primer da del ao hasta el l timo da del trimestre a que se reere el pago frac cionado, sin elevacin al ao, sea superior a 12.000 euros. d) Cuando los contribuyentes destinen cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda ha bitual utilizando nanciacin ajena, por las que vayan a tener derecho a la deduccin por inversin en vi vienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley del Impuesto, las cuantas que se citan a continua cin: 1. Tratndose de contribuyentes que ejerzan ac tividades que estuvieran en el mtodo de estima cin directa, en cualquiera de sus modalidades, cuyos rendimientos ntegros previsibles del perodo impositivo sean inferiores a 33.007,20 euros, se podr deducir el 2 por ciento del rendimiento neto correspondiente al perodo de tiempo transcurrido desde el primer da del ao hasta el ltimo da del tri mestre a que se reere el pago fraccionado. A estos efectos se considerarn como rendimientos ntegros previsibles del perodo impositivo los que resulten de elevar al ao los rendimientos ntegros correspondientes al primer trimestre. En ningn caso podr practicarse una deduccin por importe superior a 660,14 euros en cada trimestre. 2. Tratndose de contribuyentes que ejerzan acti vidades que estuvieran en el mtodo de estimacin objetiva cuyos rendimientos netos resultantes de la aplicacin de dicho mtodo en funcin de los datosbase del primer da del ao a que se reere el pago fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del da en que stas hubiesen comenzado, sean inferio res a 33.007,20 euros, se podr deducir el 0,5 por ciento de los citados rendimientos netos. No obs tante, cuando no pudiera determinarse ningn dato base se aplicar la deduccin prevista en el nmero 3. de esta letra sobre el volumen de ventas o ingre sos del trimestre. 3. Tratndose de contribuyentes que ejerzan activi dades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el mtodo de determinacin del rendimiento neto, cuyo volumen previsible de ingre sos del perodo impositivo, excluidas las subvencio nes de capital y las indemnizaciones sea inferior a 33.007,20 euros, se podr deducir el 2 por ciento del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las sub venciones de capital y las indemnizaciones. A estos efectos se considerar como volumen previ sible de ingresos del perodo impositivo el resultado de elevar al ao el volumen de ingresos del primer trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones. En ningn caso podr practicarse una deduccin por un importe acumulado en el perodo impositivo supe rior a 660,14 euros. Las deducciones previstas en esta letra d) no resulta rn de aplicacin cuando los contribuyentes ejerzan dos o ms actividades comprendidas en ordinales distintos, ni cuando perciban rendimientos del trabajo y hubiesen efectuado a su pagador la comunicacin a que se reere el prrafo segundo del artculo 88.1 de este Reglamento, ni cuando las cantidades se destinen a la construccin o ampliacin de la vivienda ni a cuentas vivienda. 4. Los contribuyentes podrn aplicar en cada uno de los pagos fraccionados porcentajes superiores a los indicados. 5. La deduccin por obtencin de rendimientos de actividades econmicas a efectos del pago fraccio nado se determinar con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 artculo 80 bis de la Ley del Impuesto, to mando, en lugar de la base imponible del impuesto, la suma de las siguiente magnitudes: a) Tratndose de contribuyentes que ejerzan acti vidades que estuvieran en el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, el resulta do de elevar al ao los rendimientos netos del primer trimestre. b) Tratndose de contribuyentes que ejerzan acti vidades que estuvieran en el mtodo de estimacin objetiva, los rendimientos netos resultantes de la aplicacin de dicho mtodo en funcin de los datosbase del primer da del ao a que se reere el pago fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del da en que stas hubiesen comenzado. Cuando no pudiera determinarse ningn dato base se tomar la magnitud que resulte de lo dispuesto en la letra c) si guiente. c) Tratndose de contribuyentes que ejerzan activi dades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el mtodo de determinacin del rendimiento neto, el resultado de elevar al ao el 25 por 100 del volumen de ingresos del primer trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemni zaciones. Artculo 111. Declaracin e ingreso. 1. Los empresarios y profesionales estarn obligados a declarar e ingresar trimestralmente en el Tesoro P blico las cantidades determinadas conforme a lo dis puesto en el artculo anterior en los plazos siguientes: a) Los tres primeros trimestres, entre el da 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre.

b) Cuarto trimestre, entre el da 1 y el 30 del mes de

enero.

708
Apndice normativo Ley: artculos 102 y 103 Reglamento: artculos 111, 112 , 66 y 65
Cuando de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo anterior no resultasen cantidades a ingresar, los con tribuyentes presentarn una declaracin negativa. 2. El Ministro de Economa y Hacienda podr prorro gar los plazos a que hace referencia este artculo, as como establecer supuestos de ingreso semestral con las adaptaciones que procedan de los porcentajes determinados en el artculo anterior. 3. Los contribuyentes presentarn las declaraciones ante el rgano competente de la Administracin tri butaria e ingresarn su importe en el Tesoro Pblico. La declaracin se ajustar a las condiciones y requi sitos y el ingreso se efectuar en la forma y lugar que determine el Ministro de Economa y Hacienda. (145) Artculo 112. Entidades en rgimen de atribucin de rentas. El pago fraccionado correspondiente a los rendimien tos de actividades econmicas obtenidos por entida des en rgimen de atribucin de rentas se efectuar por cada uno de los socios, comuneros o partcipes, en proporcin a su participacin en el benecio de la entidad. CAPTULO III Liquidaciones provisionales Artculo 102. Liquidacin provisional. La Administracin tributaria podr dictar la liquidacin provisional que proceda de conformidad con lo dispues to en el artculo 101 de la Ley 58/2003, de 17 de di ciembre, General Tributaria. Artculo 66. Liquidacin provisional a no obliga dos a presentar declaracin. 1. A los contribuyentes no obligados a presentar declaracin conforme al artculo 96 de la Ley del Im puesto slo se les practicar la liquidacin provisional a que se reere el artculo 102 de la Ley del Impues to cuando los datos facilitados por el contribuyente al pagador de rendimientos del trabajo sean falsos, incorrectos o inexactos, y se hayan practicado, como consecuencia de ello, unas retenciones inferiores a las que habran sido procedentes. Para la prctica de esta liquidacin provisional slo se computarn las retenciones efectivamente practicadas que se de riven de los datos facilitados por el contribuyente al pagador. Igualmente, cuando soliciten la devolucin que co rresponda mediante la presentacin de la oportuna autoliquidacin o del borrador debidamente suscrito o conrmado, la liquidacin provisional que pueda practicar la Administracin tributaria no podr im plicar a cargo del contribuyente ninguna obligacin distinta a la restitucin de lo previamente devuelto ms el inters de demora a que se reere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. 2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entender sin perjuicio de la posterior comprobacin o investi gacin que pueda realizar la Administracin tributaria. Artculo 103. Devolucin derivada de la normativa del tributo. 1. Cuando la suma de las retenciones, ingresos cuen ta y pagos fraccionados de este Impuesto, as como de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Resi dentes a que se reere el prrafo d) del artculo 79 de esta Ley y, en su caso, de las deducciones previstas en los artculos 81 y 81 bis de esta Ley, sea superior al importe de la cuota resultante de la autoliquidacin, la Administracin tributaria practicar, si procede, liquida cin provisional dentro de los seis meses siguientes al trmino del plazo establecido para la presentacin de la declaracin. Cuando la declaracin hubiera sido presentada fuera de plazo, los seis meses a que se reere el prrafo anterior se computarn desde la fecha de su presentacin. 2. Cuando la cuota resultante de la autoliquidacin o, en su caso, de la liquidacin provisional, sea inferior a la suma de las cantidades efectivamente retenidas y de los pagos a cuenta de este Impuesto realizados, as como de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes a que se reere el prrafo d) del artculo 79 de esta Ley y, en su caso, de las deducciones previstas en los artculos 81 y 81 bis de esta Ley, la Administra cin tributaria proceder a devolver de ocio el exceso sobre la citada cuota, sin perjuicio de la prctica de las ulteriores liquidaciones, provisionales o denitivas, que procedan. 3. Si la liquidacin provisional no se hubiera practicado en el plazo establecido en el apartado 1 anterior, la Ad ministracin tributaria proceder a devolver de ocio el exceso sobre la cuota autoliquidada, sin perjuicio de la prctica de las liquidaciones provisionales o denitivas ulteriores que pudieran resultar procedentes. 4. Transcurrido el plazo establecido en el apartado 1 de este artculo sin que se haya ordenado el pago de la devolucin por causa no imputable al contribuyente, se aplicar a la cantidad pendiente de devolucin el inters de demora en la cuanta y forma prevista en los artculos 26.6 y 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, Ge neral Tributaria. 5. El procedimiento de devolucin ser el previsto en los artculos 124 a 127, ambos inclusive, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo. Artculo 65. Devoluciones derivadas de la norma tiva del tributo. 1. A efectos de lo dispuesto en el artculo 103 de la Ley del Impuesto, la solicitud de devolucin derivada de la normativa del tributo deber efectuarse median te la presentacin de la correspondiente declaracin, ya consista sta en una autoliquidacin o en el bo rrador de declaracin suscrito o conrmado por el contribuyente. 2. Las devoluciones a que se reere el artculo 103 de la Ley del Impuesto se realizarn por transferencia bancaria.
(145) Vase la Orden EHA/672/2007 de 19 de marzo por la que se aprueban los modelos 130 y 131, de declaracin-liquidacin de pagos fraccionados correspondientes, respectivamente, a actividades econmicas en estimacin directa y a actividades econmicas en estimacin objetiva (BOE del 22), modificada por la Orden EHA/580/2009, de 5 de marzo (BOE del 12), que aprueba los modelos 130 y 131 vigentes a partir 01-01-2009.
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3. El Ministro de Economa y Hacienda podr auto rizar las devoluciones a que se reere el apartado anterior por cheque cruzado o nominativo cuando concurran circunstancias que lo justiquen. CAPTULO IV Obligaciones formales Artculo 104. Obligaciones formales de los contribu yentes. 1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas estarn obligados a conservar, du rante el plazo de prescripcin, los justicantes y docu mentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus declaraciones. 2. A efectos de esta Ley, los contribuyentes que desa rrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine por el mtodo de estimacin directa estarn obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. No obstante, reglamentariamente se podr exceptuar de esta obligacin a los contribuyentes cuya actividad empresarial no tenga carcter mercantil de acuerdo con el Cdigo de Comercio, y a aquellos contribuyentes que determinen su rendimiento neto por la modalidad simpli cada del mtodo de estimacin directa. 3. Asimismo, los contribuyentes de este impuesto estarn obligados a llevar los libros o registros que reglamentariamente se establezcan. 4. Reglamentariamente podrn establecerse obligacio nes especcas de informacin de carcter patrimonial, simultneas a la presentacin de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre el Patrimonio, destinadas al control de las rentas o de la utilizacin de determinados bienes y derechos de los contribuyentes. 5. Los contribuyentes de este impuesto que sean ti tulares del patrimonio protegido regulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimo nial de las personas con discapacidad y de modicacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta nalidad, debern presen tar una declaracin en la que se indique la composicin del patrimonio, las aportaciones recibidas y las disposi ciones realizadas durante el periodo impositivo, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. Artculo 68. Obligaciones formales, contables y registrales. 1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas estarn obligados a con servar, durante el plazo mximo de prescripcin, los justicantes y documentos acreditativos de las ope raciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus declaraciones, a aportarlos juntamente con las declaraciones del Impuesto, cuando as se establez ca y a exhibirlos ante los rganos competentes de la Administracin tributaria, cuando sean requeridos al efecto. 2. Los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine en la modalidad normal del mtodo de estimacin directa, estarn obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. 3. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, cuando la actividad empresarial realizada no tenga carcter mercantil, de acuerdo con el Cdigo de Co mercio, las obligaciones contables se limitarn a la llevanza de los siguientes libros registros: a) Libro registro de ventas e ingresos. b) Libro registro de compras y gastos. c) Libro registro de bienes de inversin. 4. Los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine en la modalidad simplicada del mtodo de estimacin directa, estarn obligados a la llevanza de los libros sealados en el apartado anterior. 5. Los contribuyentes que ejerzan actividades profe sionales cuyo rendimiento se determine en mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modali dades, estarn obligados a llevar los siguientes libros registros: a) Libro registro de ingresos. b) Libro registro de gastos. c) Libro registro de bienes de inversin. d) Libro registro de provisiones de fondos y suplidos. 6. Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas que determinen su rendimiento neto mediante el mtodo de estimacin objetiva debern conservar, numeradas por orden de fechas y agrupa das por trimestres, las facturas emitidas de acuerdo con lo previsto en el Reglamento por el que se re gulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, y las facturas o justicantes documentales de otro tipo recibidos. Igualmente, debern conservar los justi cantes de los signos, ndices o mdulos aplicados de conformidad con lo que, en su caso, prevea la Orden Ministerial que los apruebe. 7. Los contribuyentes acogidos a este mtodo que deduzcan amortizaciones estarn obligados a llevar un libro registro de bienes de inversin. Adems, por las actividades cuyo rendimiento neto se determine teniendo en cuenta el volumen de operaciones ha brn de llevar un libro registro de ventas o ingresos. 8. Las entidades en rgimen de atribucin de ren tas que desarrollen actividades econmicas, llevarn unos nicos libros obligatorios correspondientes a la actividad realizada, sin perjuicio de la atribucin de rendimientos que corresponda efectuar en relacin con sus socios, herederos, comuneros o partcipes. 9. Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para determinar la forma de llevanza de los libros re gistro a que se reere este artculo. (146)
(146) Vase la Orden de 4 de mayo de 1993, por la que se re gula la forma de llevanza y diligenciado de los libros-registros en el IRPF (BOE del 6), modificada por las Ordenes de 4 de mayo de 1995 (BOE del 6) y de 31 de octubre de 1996 (BOE del 7 de noviembre). Vase, tambin la Orden EHA/962/2007, de 10 de abril, por la que se dictan normas de aplicacin del sistema de facturacin telemtica (BOE del 14).
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10. Los contribuyentes que lleven contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Comercio, no estarn obligados a llevar los libros registros estable cidos en los apartados anteriores de este artculo. Artculo 105. Obligaciones formales del retenedor, del obligado a practicar ingresos a cuenta y otras obliga ciones formales. 1. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta deber presentar, en los plazos, forma y lugares que se establezcan reglamentariamente, declaracin de las cantidades retenidas o pagos a cuenta realizados, o declaracin negativa cuando no hubiera procedido la prctica de los mismos. Asimismo, presentar una de claracin anual de retenciones e ingresos a cuenta con el contenido que se determine reglamentariamente. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta estar obligado a conservar la documentacin correspondiente y a expedir, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, certicacin acre ditativa de las retenciones o ingresos a cuenta efectua dos. Los modelos de declaracin correspondientes se apro barn por el Ministro de Economa y Hacienda. Artculo 108. Obligaciones formales del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta. 1. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta deber presentar, en los primeros veinte das naturales de los meses de abril, julio, octubre y ene ro, declaracin de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior, e ingresar su importe en el Tesoro Pblico. No obstante, la declaracin e ingreso a que se reere el prrafo anterior se efectuar en los veinte prime ros das naturales de cada mes, en relacin con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan por el mes inmediato anterior, cuan do se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se reeren los nmeros 1. y 1. bis del apartado 3 del artculo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. Como excepcin, la declaracin e ingreso correspondiente al mes de julio se efectuar durante el mes de agosto y los veinte primeros das naturales del mes de septiembre inmediato posterior. Lo dispuesto en el prrafo anterior resultar igual mente aplicable cuando se trate de retenedores u obligados a ingresar a cuenta que tengan la consi deracin de Administraciones pblicas, incluida la Seguridad Social, cuyo ltimo Presupuesto anual aprobado con anterioridad al inicio del ejercicio su pere la cantidad de 6 millones de euros, en relacin con las cantidades retenidas y los ingresos a cuen ta correspondientes a las rentas a que se reeren los prrafos a) y c) del apartado 1 y el prrafo c) del apartado 2 del artculo 75 del presente Reglamento. No obstante lo anterior, la retencin e ingreso co rrespondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Administracin del Estado y el procedimiento establecido para su pago as lo permi ta, se efectuar de forma directa. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta presen tar declaracin negativa cuando, a pesar de haber satisfecho rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta, no hubiera procedido, por razn de su cuanta, la prctica de retencin o ingreso a cuenta alguno. No proceder presentacin de declaracin negativa cuando no se hubieran satisfecho, en el pe rodo de declaracin, rentas sometidas a retencin e ingreso a cuenta. 2. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta debe r presentar en los primeros veinte das naturales del mes de enero una declaracin anual de las retencio nes e ingresos a cuenta efectuados. No obstante, en el caso de que esta declaracin se presente en so porte directamente legible por ordenador o haya sido generado mediante la utilizacin, exclusivamente, de los correspondientes mdulos de impresin desa rrollados, a estos efectos, por la Administracin tri butaria, el plazo de presentacin er el comprendido entre el 1 de enero y el 31 de enero del ao siguiente al del que corresponde dicha declaracin. En esta declaracin, adems de sus datos de identi cacin, podr exigirse que conste una relacin no minativa de los perceptores con los siguientes datos: a) Nombre y apellidos. b) Nmero de identicacin scal. c) Renta obtenida, con indicacin de la identicacin, descripcin y naturaleza de los conceptos, as como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devenga do, incluyendo las rentas no sometidas a retencin o ingreso a cuenta por razn de su cuanta, as como las dietas exceptuadas de gravamen y las rentas exentas. d) Reducciones aplicadas con arreglo a lo previsto en los artculos 18, apartados 2 y 3, 26.2 y disposicio nes transitorias undcima y duodcima de la Ley del Impuesto. e) Gastos deducibles a que se reeren los artculos 19.2 y 26.1.a) de la Ley del Impuesto, a excepcin de las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales y los de defensa jurdica, siempre que hayan sido deducidos por el pagador de los rendi mientos satisfechos. f) Circunstancias personales y familiares e importe de las reducciones que hayan sido tenidas en cuenta por el pagador para la aplicacin del porcentaje de retencin correspondiente. g) Importe de las pensiones compensatorias entre cnyuges y anualidades por alimentos que se hayan tenido en cuenta para la prctica de las retenciones. h) Que el contribuyente le ha comunicado que est destinando cantidades para la adquisicin o rehabi litacin de su vivienda habitual utilizando nanciacin ajena, por las que vaya a tener derecho a la deduc cin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley del Impuesto. i) Retencin practicada o ingreso a cuenta efectuado. j) Cantidades reintegradas al pagador procedentes de rentas devengadas en ejercicios anteriores. A las mismas obligaciones establecidas en los p rrafos anteriores estarn sujetas las entidades domi ciliadas residentes o representantes en Espaa, que
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paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores. 3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber expedir en favor del contribuyente certicacin acre ditativa (147) de las retenciones practicadas o de los ingresos a cuenta efectuados, as como de los res tantes datos referentes al contribuyente que deben incluirse en la declaracin anual a que se reere el apartado anterior. La citada certicacin deber ponerse a disposicin del contribuyente con anterioridad a la apertura del plazo de declaracin por este Impuesto. A las mismas obligaciones establecidas en los p rrafos anteriores estarn sujetas las entidades domi ciliadas, residentes o representadas en Espaa, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o gestionen el cobro de rentas de valores. 4. Los pagadores debern comunicar a los contri buyentes la retencin o ingreso a cuenta practicado en el momento que satisfagan las rentas indicando el porcentaje aplicado, salvo en rendimientos de activi dades econmicas. 5. Las declaraciones a que se reere este artculo se realizarn en los modelos que para cada clase de rentas establezca el Ministro de Economa y Hacien da, quien, asimismo, podr determinar los datos que deben incluirse en las declaraciones, de los previstos en el apartado 2 anterior, estando obligado el retene dor u obligado a ingresar a cuenta a cumplimentar la totalidad de los datos as determinados y contenidos en las declaraciones que le afecten. La declaracin e ingreso se efectuarn en la forma y lugar que determine el Ministro de Economa y Ha cienda, quien podr establecer los supuestos y con diciones de presentacin de las declaraciones por medios telemticos y ampliar el plazo correspondien te a las declaraciones que puedan presentarse por esta va, atendiendo a razones de carcter tcnico, as como modicar la cuanta del Presupuesto anual y la naturaleza de las rentas a que se reere el prra fercero del apartado 1 de este artculo. (148)
(147) Vase la Resolucin de 15 de diciembre de 1999, del Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, por la que se aprueban modelos de utilizacin voluntaria de certificacin de retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a rendimientos del trabajo, premios y rentas exentas, rendimientos de determinadas actividades econmicas e imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen (BOE del 22). Vase tambin la Resolucin 1/1998, de 7 de julio, del mismo Departamento, por la que se aprueba el modelo de utilizacin voluntaria de certificacin de reten ciones e ingresos a cuenta de rendimientos procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos (BOE del 16). (148) Los modelos aprobados para cada clase de rentas son: a) Rendimientos del trabajo y actividades econmicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta: - Modelo 110 aprobado por Orden EHA/30/2007, de 16 de enero (BOE del 19), modificada por la disposicin final 1 de la Orden EHA/3020/2007, de 11 de octubre (BOE del 18). - Modelo 111 (grandes empresas) aprobado por Orden EHA/30/2007, de 16 de enero (BOE del 19), modificada por la disposicin final 1 de la Orden EHA/3020/2007, de 11 de
octubre (BOE del 18) y por la disposicin final primera de la Orden EHA/3127/2009, de 10 de noviembre (BOE del 23). La presentacin telemtica del modelo 111 por las Administra ciones pblicas, incluida la Seguridad Social, se regula en la Orden EHA/2894/2002, de 8 de noviembre (BOE del 16) y en la Orden EHA/3020/2007, de 11 de octubre (BOE del 18). - Modelo 190 (resumen anual) aprobado por Orden EHA/3127/2009, de 10 de noviembre (BOE del 23), modifica da por la Orden EHA/3061/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30). b) Rendimientos de capital mobiliario y rentas derivadas de la transmisin o amortizacin de activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos: - Modelo 124 aprobado por Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE del 29). Vase tambin la Orden de 18 de no viembre de 1999 (BOE del 19). - Modelo 194 (resumen anual) aprobado por Orden de 18 de noviembre de 1999 (BOE del 19 y de 29 de diciembre), modi ficado por la Orden de 18 de diciembre de 2000 (BOE del 21) y por la Orden EHA/3021/2007, de 11 de octubre (BOE del 18). Vase tambin la Orden EHA/3062/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30). c) Rendimientos de capital mobiliario y rentas derivadas de cuentas en toda clase de instituciones financieras: - Modelo 126 aprobado por la Orden de 26 de noviembre de 1999 (BOE del 30). Vase tambin la Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE del 29). - Modelo 196 (resumen anual) aprobado por Orden EHA/3300/2008, de 7 de noviembre (BOE del 18). Vanse tam bin las Orden EHA/3062/2010 de 22 de noviembre (BOE del 30) y la Orden EHA/3302/2010, de 16 de diciembre (BOE del 22). d) Rendimientos de capital mobiliario derivados de operacio nes de capitalizacin y de contratos de seguro de vida o in validez: - Modelo 128 aprobado por Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE del 29). Vase tambin la Orden de 17 de no viembre de 1999 (BOE del 20). - Modelo 188 (resumen anual) aprobado por Orden de 17 de noviembre de 1999 (BOE del 20), modificado por la Orden HAC/2990/2003, de 21 de octubre (BOE del 29) y por la Or den EHA/3021/2007, de 11 de octubre (BOE del 18). Vanse tambin la Orden EHA/3062/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30). e) Otros rendimientos del capital mobiliario: - Modelo 123 aprobado por Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE del 29). Vase tambin la Orden de 18 de no viembre de 1999 (BOE del 19). - Modelo 193 (resumen anual) aprobado por Orden de 18 de noviembre de 1999 (BOE del 19 y del 29 de diciembre), mo dificado por la Orden EHA/3021/2007, de 11 de octubre (BOE del 18). Vase tambin la Orden EHA/3895/2004, de 23 de no viembre (BOE del 29); la Orden EHA/3061/2005, de 3 de octu bre (BOE del 6); la Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE del 29); la Orden EHA/3127/2009, de 10 de noviembre (BOE del 23); la Orden EHA/3062/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30) y la Orden EHA/3302/2010, de 16 de diciembre (BOE del 22). - Modelo 193 simplificado en euros aprobado por la Orden de 7 de diciembre de 2000 (BOE del 12), modificado por la Orden EHA/3021/2007, de 11 de octubre (BOE del 18). f) Rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos: - Modelo 115 aprobado por Orden de 20 de noviembre de 2000 (BOE del 28 y de 20 de diciembre). Vase tambin la Or den EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE del 29). - Modelo 180 aprobado por Orden de 20 de noviembre de 2000 (BOE del 28 y de 20 de diciembre). Vase tambin la Orden EHA/3061/2005, de 3 de octubre (BOE del 6); la Orden EHA/3398/2006, de 26 de octubre (BOE del 4 de noviembre); la
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6. La declaracin e ingreso del pago a cuenta a que se reere el apartado 3. del artculo 76.2.d) de este Reglamento se efectuar en la forma, lugar y plazo que determine el Ministro de Economa y Hacienda. 2. Reglamentariamente podrn establecerse obliga ciones de suministro de informacin para las personas y entidades que desarrollen o se encuentren en las si guientes operaciones o situaciones: a) Para las entidades prestamistas, en relacin con los prstamos hipotecarios concedidos para la adquisicin de viviendas. b) Para las entidades que abonen rendimientos del tra bajo o del capital no sometidas a retencin. c) Para las entidades y personas jurdicas que satisfagan premios, aun cuando tengan la consideracin de rentas exentas a efectos del impuesto. d) Para las entidades perceptoras de donativos que den derecho a deduccin por este impuesto, en relacin con la identidad de los donantes, as como los importes re cibidos, cuando stos hubieran solicitado certicacin acreditativa de la donacin a efectos de la declaracin por este impuesto. e) Para la entidad pblica empresarial Loteras y Apues tas del Estado, las comunidades autnomas, la Cruz Roja y la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles, respecto a los premios que satisfagan exentos del Im puesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. f) Para las entidades de crdito, en relacin con las cantidades depositadas en las mismas en concepto de cuentas vivienda y cuentas ahorro-empresa. A estos efectos, los contribuyentes debern identicar ante la entidad de crdito las cuentas destinadas a esos nes. g) Para el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 86.1 del texto refundido de la Ley de ordenacin y supervisin de los seguros priva dos, que acte en nombre de la entidad aseguradora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios, en relacin con las operaciones que se realicen en Es paa. h) Para el representante previsto en el penltimo prrafo del apartado 2 del artculo 99 de esta Ley, en relacin con las operaciones que se realicen en Espaa. Dicho representante estar sujeto en todo caso a las mismas obligaciones de informacin tributaria que las que se
Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE del 29) y la Orden EHA/3062/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30). g) Rendimientos o ganancias patrimoniales derivadas de ac ciones y participaciones en instituciones de inversin colectiva: - Modelo 117 aprobado por Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE del 29). Vanse tambin la Orden de 22 de fe brero de 1999 (BOE del 24); la Orden de 15 de diciembre de 1999 (BOE del 23) y la Orden EHA/3127/2009, de 10 de no viembre (BOE del 23). - Modelo 187 (declaracin informativa y resumen anual) apro bado por Orden de 15 de diciembre de 1999 (BOE del 23), modificado por la Orden EHA/3021/2007, de 11 de octubre (BOE del 18). Vase tambin la Orden de 22 de noviembre de 2000 (BOE del 1 de diciembre), la Orden HAC/2990/2003, de 21 de octubre (BOE del 29), la disposicin final primera de la Orden EHA/3398/2006, de 26 de octubre (BOE del 4 de noviembre) y los artculos 4 a 6 de la Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE del 29). Vase asimismo la Orden EHA/3062/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30) y la Orden EHA/3302/2010, de 16 de diciembre (BOE del 22).
recogen para las entidades gestoras de los fondos de pensiones en el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones aprobado por Real Decreto 1307/1988, de 30 de septiembre. Artculo 69. Otras obligaciones formales de infor macin. (149) 1. 2. Las entidades beneciarias de donativos a las que se reere el artculo 68.3.b) de la Ley del Impuesto debern remitir una declaracin informativa sobre los donativos recibidos durante cada ao natural, en la que, adems de sus datos de identicacin, harn constar la siguiente informacin referida a los donan tes: a) Nombre y apellidos.

b) Nmero de identicacin scal.

c) Importe del donativo.

d) Indicacin de si el donativo da derecho a la aplica
cin de alguna de las deducciones aprobadas por las Comunidades Autnomas. La presentacin de esta declaracin informativa se realizar en el mes de enero de cada ao, en rela cin con los donativos percibidos en el ao inmediato anterior. Esta declaracin informativa se efectuar en la forma y lugar que determine el Ministro de Economa y Ha cienda, quien podr establecer los supuestos en que deber presentarse en soporte directamente legible por ordenador o por medios telemticos. (150) 3. 4. La entidad pblica empresarial Loteras y Apues tas del Estado, as como los rganos o entidades de las Comunidades Autnomas, la Cruz Roja y la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles debe rn presentar, en los treinta primeros das naturales del mes de enero del ao inmediato siguiente, una declaracin informativa de los premios que hayan satisfecho exentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en la que, adems de sus da tos identicativos, podr exigirse que conste en ella la identicacin, con nombre y apellidos y nmero de identicacin scal, de los perceptores, as como el importe o valor de los premios recibidos por los mis
(149) Apartados 1, 3, 5 y 6 del artculo 69, derogados, con efectos de 1 de enero de 2008, por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio que aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los pro cedimientos de aplicacin de los tributos (BOE del 5 de septiembre). Vanse los artculos 30 y siguientes del citado Reglamento General, as como la disposicin adicional ni ca del Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29). Vase, asimismo, la Orden de 27 de julio de 2001 por la que se aprueba el modelo 181 de declaracin informativa de prstamos hipotecarios, la Orden EHA/3514/2009, de 29 de diciembre (BOE del 31) y la Orden EHA/3062/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30). (150) Vase la Orden EHA/3021/2007, de 11 de octubre, por la que se aprueba el modelo 182 de declaracin informativa de donativos, donaciones y aportaciones recibidas (BOE del 18) as como la Orden EHA/ 3062/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30).
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mos que excedan de la cuanta que a estos efectos je el Ministro de Economa y Hacienda. (151) 5. 6. 7. Los rganos o entidades gestores de la Seguridad Social y las mutualidades debern suministrar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria informa cin mensual y anual de sus aliados o mutualistas, en el plazo que establezca el Ministro de Economa y Hacienda, en la que podr exigirse que consten los siguientes datos: a) Nombre, apellidos, nmero de identicacin scal y nmero de aliacin de los mismos. b) Rgimen de cotizacin y perodo de alta. c) Cotizaciones y cuotas totales devengadas. (152) 8. Los datos obrantes en el Registro Civil relativos a nacimientos, adopciones y fallecimientos debern suministrarse a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en el lugar, forma, plazos y periodicidad que establezca el Ministro de Economa y Hacienda, quien podr exigir, a estos efectos, que conste la si guiente informacin: a) Nombre, apellidos y nmero de identicacin scal de la persona a la que se reere la informacin. b) Nombre, apellidos y nmero de identicacin scal de la madre y, en su caso, del padre en el caso de nacimiento, adopciones y fallecimientos de menores de edad. (153) 9. Las entidades aseguradoras que comercialicen planes individuales de ahorro sistemtico a los que se reere la disposicin adicional tercera de la Ley del Impuesto debern presentar, en los treinta primeros das naturales del mes de enero del ao inmediato siguiente, una declaracin informativa en la que se harn constar los datos siguientes: a) Nombre, apellidos y nmero de identicacin scal de los tomadores. b) Importe total de las primas satisfechas por los to madores, indicando la fecha del pago de la primera prima. c) En caso de anticipacin, total o parcial, de los derechos econmicos, el importe de la renta exenta comunicada en el momento de la constitucin de la renta vitalicia. d) En caso de transformacin de un contrato de seguro de vida en un plan individual de ahorro sis
(151) Vase la Orden HAC/593/2002, de 12 de marzo, por la que se aprueba el modelo 183 de declaracin informativa de determinados premios exentos del IRPF (BOE del 19) as como la Orden EHA/ 3062/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30). (152) Vase la Orden HAC/96/2003, de 28 de enero, por la que se aprueban los diseos fsicos y lgicos, modelo 185, a los que debe ajustarse la informacin mensual que los rganos y entidades gestores de la Seguridad Social y Mutualidades es tn obligadas a suministrar (BOE del 30). Por su parte, la Orden 3580/2003, de 17 de diciembre, ha aprobado el modelo 156 de declaracin informativa anual de las cotizaciones de afiliados y mutualistas (BOE del 23). (153) Vase la Orden HAC/539/2003, de 10 de marzo, por la que se aprueban los diseos fsicos y lgicos, modelo 186, a los que debe ajustarse la informacin mensual sobre determi nados datos obrantes en el Registro Civil (BOE del 14).
temtico conforme a la disposicin transitoria deci mocuarta de la Ley del Impuesto, los datos previstos en las letras a) y b) anteriores y la manifestacin de que se cumple el requisito del lmite anual mximo satisfecho en concepto de primas establecido en di cha disposicin. No obstante, en el caso de que la declaracin se pre sente en soporte directamente legible por ordenador, el plazo de presentacin nalizar el da 20 de febrero del ao inmediato siguiente. 10. Las declaraciones informativas a que se reeren los apartados anteriores se efectuarn en la forma y lugar que establezca el Ministro de Economa y Ha cienda, quien podr determinar el procedimiento y las condiciones en que proceda su presentacin en so porte directamente legible por ordenador o por me dios telemticos. TTULO XII Responsabilidad patrimonial y rgimen sancionador Artculo 106. Responsabilidad patrimonial del contri buyente. Las deudas tributarias y, en su caso, las sanciones tributarias, por el Impuesto sobre la Renta de las Per sonas Fsicas tendrn la misma consideracin que las referidas en el artculo 1365 del Cdigo Civil y, en con secuencia, los bienes gananciales respondern directa mente frente a la Hacienda Pblica por estas deudas, contradas por uno de los cnyuges, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 6 del artculo 84 de esta ley para el caso de tributacin conjunta. Artculo 107. Infracciones y sanciones. Las infracciones tributarias en este Impuesto se cali carn y sancionarn con arreglo a lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin perjuicio de las especialidades previstas en esta Ley. (154) TTULO XIII Orden jurisdiccional Artculo 108. Orden jurisdiccional. La jurisdiccin contencioso-administrativa, previo agota miento de la va econmico-administrativa, ser la nica competente para dirimir las controversias de hecho y de derecho que se susciten entre la Administracin tributa ria y los contribuyentes, retenedores y dems obligados tributarios en relacin con cualquiera de las cuestiones a que se reere esta Ley. (155)
(154) Vanse los artculos 178 y ss. de la Ley General Tributaria. (155) Vanse los artculos 213 y ss. de la Ley General Tributaria.
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Apndice normativo Ley: disposiciones adicionales 1, 2 y 3 Reglamento: disposicin adicional 5

Disposicin adicional primera. Derecho de rescate en los contratos de seguro colectivo que instrumentan los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Re gulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. La renta que se ponga de maniesto como consecuen cia del ejercicio del derecho de rescate de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regu lacin de los Planes y Fondos de Pensiones, no estar sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsi cas del titular de los recursos econmicos que en cada caso corresponda, en los siguientes supuestos: a) Para la integracin total o parcial de los compromisos instrumentados en la pliza en otro contrato de seguro que cumpla los requisitos de la citada disposicin adi cional primera. b) Para la integracin en otro contrato de seguro colecti vo, de los derechos que correspondan al trabajador se gn el contrato de seguro original en el caso de cese de la relacin laboral. Los supuestos establecidos en los prrafos a) y b) an teriores no alterarn la naturaleza de las primas respec to de su imputacin scal por parte de la empresa, ni el cmputo de la antigedad de las primas satisfechas en el contrato de seguro original. No obstante, en el su puesto establecido en el prrafo b) anterior, si las primas no fueron imputadas, la empresa podr deducir las mis mas con ocasin de esta movilizacin. Tampoco quedar sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas la renta que se ponga de manies to como consecuencia de la participacin en benecios de los contratos de seguro que instrumenten compro misos por pensiones de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensio nes cuando dicha participacin en benecios se destine al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos contratos. Disposicin adicional segunda. Retribuciones en es pecie. No tendrn la consideracin de retribuciones en espe cie los prstamos con tipo de inters inferior al legal del dinero concertados con anterioridad al 1 de enero de 1992 y cuyo principal hubiese sido puesto a disposicin del prestatario tambin con anterioridad a dicha fecha. Disposicin adicional tercera. Planes individuales de ahorro sistemtico. Los planes individuales de ahorro sistemtico se con guran como contratos celebrados con entidades asegu radoras para constituir con los recursos aportados una renta vitalicia asegurada, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Los recursos aportados se instrumentarn a travs de seguros individuales de vida en los que el contratante, asegurado y beneciario sea el propio contribuyente. b) La renta vitalicia se constituir con los derechos eco nmicos procedentes de dichos seguros de vida. En los contratos de renta vitalicia podrn establecerse meca nismos de reversin o periodos ciertos de prestacin o frmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez constituida la renta vitalicia. c) El lmite mximo anual satisfecho en concepto de primas a este tipo de contratos ser de 8.000 euros, y ser independiente de los lmites de aportaciones de sistemas de previsin social. Asimismo, el importe total de las primas acumuladas en estos contratos no podr superar la cuanta total de 240.000 euros por contribu yente. d) En el supuesto de disposicin, total o parcial, por el contribuyente antes de la constitucin de la renta vita licia de los derechos econmicos acumulados se tribu tar conforme a lo previsto en esta Ley en proporcin a la disposicin realizada. A estos efectos, se considerar que la cantidad recuperada corresponda a las primas satisfechas en primer lugar, incluida su correspondiente rentabilidad. En el caso de anticipacin, total o parcial, de los dere chos econmicos derivados de la renta vitalicia cons tituida, el contribuyente deber integrar en el perodo impositivo en el que se produzca la anticipacin, la renta que estuvo exenta por aplicacin de lo dispuesto en la letra v) del artculo 7 de esta Ley. e) Los seguros de vida aptos para esta frmula contrac tual no sern los seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones conforme a la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Re gulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, ni los instrumentos de previsin social que reducen la base imponible del Impuesto. f) En el condicionado del contrato se har constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de ahorro individual sistemtico y sus siglas quedan reser vadas a los contratos que cumplan los requisitos previs tos en esta Ley. g) La primera prima satisfecha deber tener una anti gedad superior a diez aos en el momento de la cons titucin de la renta vitalicia. h) La renta vitalicia que se perciba tributar de conformi dad con lo dispuesto en el nmero 2. del artculo 25.3 a) de esta Ley. Reglamentariamente podrn desarrollarse las condicio nes para la movilizacin de los derechos econmicos. Disposicin adicional quinta. Planes Individuales de Ahorro Sistemtico. Los tomadores de los planes individuales de ahorro sistemtico podrn, mediante decisin unilateral, movilizar su provisin matemtica a otro plan indivi dual de ahorro sistemtico del que sean tomadores. La movilizacin total o parcial de un plan de ahorro sistemtico a otro seguir, en cuanto le sea de apli cacin, el procedimiento dispuesto en el apartado 3 del artculo 49 y disposicin transitoria octava de este Reglamento relativo a los planes de previsin asegu rados. Con periodicidad anual las entidades aseguradoras debern comunicar a los tomadores de planes indivi duales de ahorro sistemtico el valor de los derechos de los que son titulares y trimestralmente poner a dis posicin de los mismos dicha informacin.
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Apndice normativo Ley: disposiciones adicionales 4, 5, 6 y 7 Reglamento: artculo 42

Disposicin adicional cuarta. Rentas forestales. No se integrarn en la base imponible del Impuesto so bre la Renta de las Personas Fsicas las subvenciones concedidas a quienes exploten ncas forestales ges tionadas de acuerdo con planes tcnicos de gestin forestal, ordenacin de montes, planes dasocrticos o planes de repoblacin forestal aprobadas por la Admi nistracin forestal competente, siempre que el perodo de produccin medio, segn la especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administracin forestal competente, sea igual o superior a 20 aos. Disposicin adicional quinta. Subvenciones de la pol tica agraria comunitaria y ayudas pblicas. 1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas las rentas posi tivas que se pongan de maniesto como consecuencia de: a) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica agraria comunitaria: 1. Abandono denitivo del cultivo del viedo. 2. Prima al arranque de plantaciones de manzanos. 3. Prima al arranque de plataneras. 4. Abandono denitivo de la produccin lechera. 5. Abandono denitivo del cultivo de peras, melocoto nes y nectarinas. 6. Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas. 7 Abandono denitivo del cultivo de la remolacha azu carera y de la caa de azcar. b) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica pesquera comunitaria: paralizacin denitiva de la acti vidad pesquera de un buque y por su transmisin para la constitucin de sociedades mixtas en terceros pa ses, as como por el abandono denitivo de la actividad pesquera. c) La percepcin de ayudas pblicas que tengan por objeto reparar la destruccin, por incendio, inundacin o hundimiento de elementos patrimoniales. (156) d) La percepcin de las ayudas al abandono de la ac tividad de transporte por carretera satisfechas por el Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan los requisitos establecidos en la normativa reguladora de la concesin de dichas ayudas. e) La percepcin de indemnizaciones pblicas, a causa del sacricio obligatorio de la cabaa ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicacin de epidemias o enfermedades. Esta disposicin slo afec tar a los animales destinados a la reproduccin. 2. Para calcular la renta que no se integrar en la base imponible se tendr en cuenta tanto el importe de las ayudas percibidas como las prdidas patrimoniales que, en su caso, se produzcan en los elementos patrimonia les. Cuando el importe de estas ayudas sea inferior al de las prdidas producidas en los citados elementos, podr integrarse en la base imponible la diferencia ne gativa. Cuando no existan prdidas, slo se excluir de gravamen el importe de las ayudas.
(156) Vase la disposicin adicional vigsima cuarta de esta Ley
3. Las ayudas pblicas, distintas de las previstas en el apartado 1 anterior, percibidas para la reparacin de los daos sufridos en elementos patrimoniales por incendio, inundacin, hundimiento u otras causas naturales, se integrarn en la base imponible en la parte en que exce dan del coste de reparacin de los mismos. En ningn caso, los costes de reparacin, hasta el importe de la citada ayuda, sern scalmente deducibles ni se com putarn como mejora. No se integrarn en la base imponible de este Impues to, las ayudas pblicas percibidas para compensar el desalojo temporal o denitivo por idnticas causas de la vivienda habitual del contribuyente o del local en el que el titular de la actividad econmica ejerciera la mis ma. (157) Disposicin adicional sexta. Benecios scales espe ciales aplicables en actividades agrarias. Los agricultores jvenes o asalariados agrarios que de terminen el rendimiento neto de su actividad mediante el rgimen de estimacin objetiva, podrn reducir el co rrespondiente a su actividad agraria en un 25 por ciento durante los perodos impositivos cerrados durante los cinco aos siguientes a su primera instalacin como titulares de una explotacin prioritaria, realizada al am paro de lo previsto en el captulo IV del ttulo I de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernizacin de las explo taciones agrarias, siempre que acrediten la realizacin de un plan de mejora de la explotacin. El rendimiento neto a que se reere el prrafo anterior ser el resultante exclusivamente de la aplicacin de las normas que regulan el rgimen de estimacin objetiva. Esta reduccin se tendr en cuenta a efectos de deter minar la cuanta de los pagos fraccionados que deban efectuarse. Disposicin adicional sptima. Tributacin de deter minadas rentas obtenidas por contribuyentes que desarrollen la actividad de transporte por autotaxi. El rendimiento obtenido por los sujetos pasivos de alta en el epgrafe 721.2 de la seccin 1. de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de sep tiembre, por la transmisin de activos jos inmateriales en los casos de fallecimiento, incapacidad permanen te, jubilacin, cese de actividad por reestructuracin del sector y transmisin a familiares hasta el segundo grado, quedar incluido en el rendimiento neto resul tante de la aplicacin de la modalidad de signos, n dices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Reglamentariamente se desarrollar la aplicacin de este precepto. Artculo 42. Reduccin de ganancias patrimonia les para determinados elementos patrimoniales afectos. 1. Los contribuyentes que ejerzan la actividad de transporte por autotaxis, clasicada en el epgrafe 721.2 de la seccin primera de las tarifas del Impues to sobre Actividades Econmicas, que determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objeti
(157) Vase la disposicin adicional vigsima cuarta de esta Ley
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Apndice normativo Ley: disposiciones adicionales 8, 9 y 10 Reglamento: artculo 42

va, reducirn las ganancias patrimoniales que se les produzcan como consecuencia de la transmisin de activos jos inmateriales, cuando esta transmisin est motivada por incapacidad permanente, jubi lacin o cese de actividad por reestructuracin del sector. Asimismo, lo dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable cuando, por causas distintas a las seala das en el mismo, se transmitan los activos inmateria les a familiares hasta el segundo grado. 2. La reduccin, prevista en el apartado anterior se obtendr aplicando a la ganancia patrimonial deter minada segn lo previsto en el artculo 34 de la Ley del Impuesto, los siguientes porcentajes:
Tiempo transcurrido desde la adquisicin del activo jo inmaterial Ms de doce aos Ms de once aos Ms de diez aos Ms de nueve aos Ms de ocho aos Ms de siete aos Ms de seis aos Ms de cinco aos Ms de cuatro aos Ms de tres aos Ms de dos aos Ms de uno ao Hasta un ao Porcentaje aplicable 100 por ciento 87 por ciento 74 por ciento 61 por ciento 54 por ciento 47 por ciento 40 por ciento 33 por ciento 26 por ciento 19 por ciento 12 por ciento 8 por ciento 4 por ciento
cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con las mutualidades de previsin social que tengan establecidas los correspondientes Colegios Profesionales, por los mutualistas colegiados que sean trabajadores por cuenta ajena, por sus cnyuges y fa miliares consanguneos en primer grado, as como por los trabajadores de las citadas mutualidades, siempre y cuando exista un acuerdo de los rganos correspon dientes de la mutualidad que slo permita cobrar las prestaciones cuando concurran las contingencias pre vistas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. Disposicin adicional dcima. Sistemas de previ sin social constituidos a favor de personas con discapacidad. Cuando se realicen aportaciones a planes de pensiones a favor de personas con un grado de minusvala fsi ca o sensorial igual o superior al 65 por 100, psquica igual o superior al 33 por 100, as como de personas que tengan una incapacidad declarada judicialmente con independencia de su grado, a los mismos les re sultar aplicable el rgimen nanciero de los planes de pensiones, regulado en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones con las siguientes especialidades: 1. Podrn efectuar aportaciones al plan de pensiones tanto la persona con discapacidad partcipe como las personas que tengan con el mismo una relacin de parentesco en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, as como el cnyuge o aquellos que les tuviesen a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento. En estos ltimos supuestos, las personas con discapacidad habrn de ser designadas beneciarias de manera nica e irrevocable para cualquier contingencia. No obstante, la contingencia de muerte de la persona con discapacidad podr generar derecho a prestacio nes de viudedad, orfandad o a favor de quienes hayan realizado aportaciones al plan de pensiones de la per sona con discapacidad en proporcin a la aportacin de stos. 2. Como lmite mximo de las aportaciones, a efectos de lo previsto en el artculo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensio nes, se aplicarn las siguientes cuantas: a) Las aportaciones anuales mximas realizadas por las personas con discapacidad partcipes no podrn reba sar la cantidad de 24.250 euros. b) Las aportaciones anuales mximas realizadas por cada partcipe a favor de personas con discapacidad li gadas por relacin de parentesco no podrn rebasar la cantidad de 10.000 euros. Ello sin perjuicio de las apor taciones que pueda realizar a su propio plan de pensio nes, de acuerdo con el lmite previsto en el artculo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Pla nes y Fondos de Pensiones. c) Las aportaciones anuales mximas a planes de pensiones realizadas a favor de una persona con discapacidad, incluyendo sus propias aportaciones, no podrn rebasar la cantidad de 24.250 euros. La inobservancia de estos lmites de aportacin ser objeto de la sancin prevista en el artculo 36.4 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes
Disposicin adicional octava. Transmisiones de valo res o participaciones no admitidas a negociacin con posterioridad a una reduccin de capital. Cuando con anterioridad a la transmisin de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios ociales de valores espa oles, se hubiera producido una reduccin del capital instrumentada mediante una disminucin del valor no minal que no afecte por igual a todos los valores o parti cipaciones en circulacin del contribuyente, se aplicarn las reglas previstas en la seccin 4. del Captulo II del Ttulo III de esta Ley, con las siguientes especialidades: 1. Se considerar como valor de transmisin el que co rrespondera en funcin del valor nominal que resulte de la aplicacin de lo previsto en el artculo 33.3. a) de esta Ley. 2. En el caso de que el contribuyente no hubiera trans mitido la totalidad de sus valores o participaciones, la diferencia positiva entre el valor de transmisin corres pondiente al valor nominal de los valores o participacio nes efectivamente transmitidos y el valor de transmisin, a que se reere el prrafo anterior, se minorar del valor de adquisicin de los restantes valores o participaciones homogneos, hasta su anulacin. El exceso que pudie ra resultar tributar como ganancia patrimonial. Disposicin adicional novena. Mutualidades de traba jadores por cuenta ajena. Podrn reducir la base imponible general, en los trmi nos previstos en los artculos 51 y 52 de esta Ley, las
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Apndice normativo Ley: disposiciones adicionales 10 y 11
y Fondos de Pensiones. A estos efectos, cuando con curran varias aportaciones a favor de la persona con discapacidad, se entender que el lmite de 24.250 euros se cubre, primero, con las aportaciones de la propia persona con discapacidad, y cuando stas no superen dicho lmite con las restantes aportaciones en proporcin a su cuanta. La aceptacin de aportaciones a un plan de pensiones, a nombre de un mismo beneciario con discapacidad, por encima del lmite de 24.250 euros anuales, tendr la consideracin de infraccin muy grave, en los trminos previstos en el artculo 35.3.n) del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensio nes. 3. A los efectos de la percepcin de las prestaciones se aplicar lo dispuesto en los apartados 8 y 9 del artculo 51 de esta Ley. 4. Reglamentariamente podrn establecerse especi caciones en relacin con las contingencias por las que pueden satisfacerse las prestaciones, a las que se ree re el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regu lacin de los Planes y Fondos de Pensiones. 5. Reglamentariamente se determinarn los supues tos en los que podrn hacerse efectivos los derechos consolidados en el plan de pensiones por parte de las personas con discapacidad, de acuerdo con lo previsto en el artculo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regu lacin de los Planes y Fondos de Pensiones. 6. El rgimen regulado en esta disposicin adicional ser de aplicacin a las aportaciones y prestaciones realizadas o percibidas de mutualidades de previsin social, de planes de previsin asegurados, planes de previsin social empresarial y seguros que cubran ex clusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de pro mocin de la autonoma personal y atencin a las per sonas en situacin de dependencia a favor de personas con discapacidad que cumplan los requisitos previstos en los anteriores apartados y los que se establezcan reglamentariamente. Los lmites establecidos sern con juntos para todos los sistemas de previsin social pre vistos en esta disposicin. Disposicin adicional undcima. Mutualidad de previ sin social de deportistas profesionales. Uno. Los deportistas profesionales y de alto nivel po drn realizar aportaciones a la mutualidad de previsin social a prima ja de deportistas profesionales, con las siguientes especialidades: 1. mbito subjetivo. Se considerarn deportistas pro fesionales los incluidos en el mbito de aplicacin del Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio, por el que se regula la relacin laboral especial de los deportistas profesionales. Se considerarn deportistas de alto nivel los incluidos en el mbito de aplicacin del Real Decreto 1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportistas de alto nivel. (158) La condicin de mutualista y asegurado recaer, en todo caso, en el deportista profesional o de alto nivel.
(158) Dicha referencia normativa debe entenderse realizada al Real Decreto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de alto nivel y alto rendimiento (BOE del 25).
2. Aportaciones. No podrn rebasar las aportaciones anuales la cantidad mxima que se establezca para los sistemas de previsin social constituidos a favor de per sonas con discapacidad, incluyendo las que hubiesen sido imputadas por los promotores en concepto de ren dimientos del trabajo cuando se efecten estas ltimas de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. No se admitirn aportaciones una vez que nalice la vida laboral como deportista profesional o se produz ca la prdida de la condicin de deportista de alto ni vel en los trminos y condiciones que se establezcan reglamentariamente. 3. Contingencias. Las contingencias que pueden ser objeto de cobertura son las previstas para los planes de pensiones en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. 4. Disposicin de derechos consolidados. Los derechos consolidados de los mutualistas slo podrn hacerse efectivos en los supuestos previstos en el artculo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Pla nes y Fondos de Pensiones, y, adicionalmente, una vez transcurrido un ao desde que nalice la vida laboral de los deportistas profesionales o desde que se pierda la condicin de deportistas de alto nivel. 5. Rgimen scal: a) Las aportaciones, directas o imputadas, que cumplan los requisitos anteriores podrn ser objeto de reduc cin en la base imponible general del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, con el lmite de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas percibidos individualmente en el ejercicio y hasta un importe mximo de 24.250 euros. b) Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reduccin en la base imponible por insuciencia de la misma o por aplicacin del lmite establecido en la letra a) podrn reducirse en los cinco ejercicios siguientes. Esta regla no resultar de aplicacin a las aportaciones que excedan del lmite mximo previsto en el nmero 2 de este apartado uno. c) La disposicin de los derechos consolidados en su puestos distintos a los mencionados en el apartado 4 anterior determinar la obligacin para el contribuyente de reponer en la base imponible las reducciones inde bidamente realizadas, con la prctica de las autoliqui daciones complementarias, que incluirn los intereses de demora. Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributarn como rendimiento del trabajo en el perodo impositivo en que se perciban. d) Las prestaciones percibidas, as como la percepcin de los derechos consolidados en los supuestos previs tos en el apartado 4 anterior, tributarn en su integridad como rendimientos del trabajo. e) A los efectos de la percepcin de las prestaciones se aplicar lo dispuesto en los apartados 8 y 9 del artculo 51 de esta Ley. Dos. Con independencia del rgimen previsto en el apartado anterior, los deportistas profesionales y de alto nivel, aunque hayan nalizado su vida laboral como tales o hayan perdido esta condicin, podrn realizar aporta
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Apndice normativo Ley: disposiciones adicionales 11, 12, 13, 14 y 15
ciones a la mutualidad de previsin social de deportistas presarial y seguros de dependencia que comercialicen, profesionales.
a que se reere el artculo 51 de esta ley. Tales aportaciones podrn ser objeto de reduccin en la
b) A las entidades nancieras, respecto de los planes base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Per
individuales de ahorro sistemtico que comercialicen, sonas Fsicas en la parte que tenga por objeto la cober
a que se reere la disposicin adicional tercera de esta tura de las contingencias previstas en el artculo 8.6 del
Ley. texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y
c) A la Seguridad Social y las mutualidades, respecto de Fondos de Pensiones.
las cotizaciones y cuotas devengadas en relacin con Los derechos consolidados de los mutualistas slo po sus aliados o mutualistas. drn hacerse efectivos en los supuestos previstos, para d) Al Registro Civil, respecto de los datos de nacimien los planes de pensiones, por el artculo 8.8 del texto re tos, adopciones y fallecimientos. fundido de la ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. 4. Los bancos, cajas de ahorro, cooperativas de crdi Como lmite mximo conjunto de reduccin de estas to y cuantas personas fsicas o jurdicas se dediquen al aportaciones se aplicar el que establece el artculo trco bancario o crediticio, vendrn obligadas, en las 51.6 de esta ley.

condiciones que reglamentariamente se establezcan, A los efectos de la percepcin de las prestaciones se

a suministrar a la Administracin tributaria la identica aplicar lo dispuesto en los apartados 8 y 9 del artculo cin de la totalidad de las cuentas abiertas en dichas 51 de esta Ley. entidades o puestas por ellas a disposicin de terceros, con independencia de la modalidad o denominacin Disposicin adicional duodcima. Recurso cameral que adopten, incluso cuando no se hubiese procedido permanente. a la prctica de retenciones o ingresos a cuenta. Este La exaccin del Recurso cameral permanente a que se suministro comprender la identicacin de los titulares, reere el prrafo b) del apartado 1 del artculo 12 de la autorizados o cualquier beneciario de dichas cuentas. Ley 3/1993, de 22 de marzo, Bsica de las Cmaras 5. Las personas que, de acuerdo con lo dispuesto en Ociales de Comercio, Industria y Navegacin, se gira los artculos 3 y 4 de la Ley de proteccin patrimonial r sobre los rendimientos comprendidos en la seccin de las personas con discapacidad y de modicacin 3. del captulo II del ttulo III de esta ley, cuando deriven del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de de actividades incluidas en el artculo 6 de la citada Ley la Normativa Tributaria con esta nalidad, intervengan 3/1993. en la formalizacin de las aportaciones a los patrimo Disposicin adicional decimotercera. Obligaciones de nios protegidos, debern presentar una declaracin informacin. (159) sobre las citadas aportaciones en los trminos que 1. Reglamentariamente podrn establecerse obliga reglamentariamente se establezcan. La declaracin se ciones de suministro de informacin a las sociedades efectuar en el lugar, forma y plazo que establezca el gestoras de instituciones de inversin colectiva, a las Ministro de Economa y Hacienda. sociedades de inversin, a las entidades comercializadoras en territorio espaol de acciones o participacio Disposicin adicional decimocuarta. Captacin de nes de instituciones de inversin colectiva domiciliadas datos. en el extranjero, y al representante designado de acuer El Ministro de Economa y Hacienda, previo informe de do con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin la Agencia Espaola de Proteccin de Datos en lo que adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviem resulte procedente, propondr al Gobierno las medidas bre, de instituciones de inversin colectiva, que acte precisas para asegurar la captacin de datos obrantes en nombre de la gestora que opere en rgimen de libre en cualquier clase de registro pblico o registro de las prestacin de servicios, en relacin con las operaciones Administraciones pblicas, que sean precisos para la sobre acciones o participaciones de dichas institucio gestin y el control del Impuesto. nes, incluida la informacin de que dispongan relativa al resultado de las operaciones de compra y venta de Disposicin adicional decimoquinta. Disposicin de aquellas. bienes que conforman el patrimonio personal para 2. Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta asistir las necesidades econmicas de la vejez y de de las Personas Fsicas o por el Impuesto sobre Socie la dependencia. dades debern suministrar informacin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, en relacin No tendrn la consideracin de renta las cantidades con las operaciones, situaciones, cobros y pagos que percibidas como consecuencia de las disposiciones que efecten o se deriven de la tenencia de valores o bienes se hagan de la vivienda habitual por parte de las perso relacionados, directa o indirectamente, con pases o te nas mayores de 65 aos, as como de las personas que rritorios considerados como parasos scales. se encuentren en situacin de dependencia severa o de gran dependencia a que se reere el artculo 24 de la 3. Reglamentariamente podrn establecerse obligacio Ley de promocin de la autonoma personal y atencin nes de suministro de informacin en los siguientes su puestos: a las personas en situacin de dependencia, siempre que se lleven a cabo de conformidad con la regulacin a) A las entidades aseguradoras, respecto de los planes nanciera relativa a los actos de disposicin de bienes de previsin asegurados, planes de previsin social em que conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades econmicas de la vejez y de la dependen (159) Vase el artculo 105 de la presente Ley y el artculo 69 cia. del Reglamento del IRPF.
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Apndice normativo Ley: disposiciones adicionales 16, 17, 18, 19 y 20
Disposicin adicional decimosexta. Lmite nanciero de aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsin social. El importe anual mximo conjunto de aportaciones y contribuciones empresariales a los sistemas de pre visin social previstos en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del artculo 51, de la disposicin adicional novena y del apartado dos de la disposicin adicional undcima de esta Ley ser de 10.000 euros anuales. No obstante, en el caso de contribuyentes mayores de 50 aos la cuan ta anterior ser de 12.500 euros. Disposicin adicional decimosptima. Remisiones normativas. Las referencias normativas efectuadas en otras disposi ciones a la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto so bre la Renta de las Personas Fsicas, a la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, y al texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legisla tivo 3/2004, de 5 de marzo, se entendern realizadas a los preceptos correspondientes de esta Ley. Disposicin adicional decimoctava. Aportaciones a patrimonios protegidos. Las aportaciones realizadas al patrimonio protegi do de las personas con discapacidad, regulado en la Ley de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modicacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta nalidad, tendrn el siguiente tratamiento scal para la persona con discapacidad: a) Cuando los aportantes sean contribuyentes del Im puesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo hasta el importe de 10.000 euros anuales por cada aportante y 24.250 euros anuales en conjunto. Asimismo, y con independencia de los lmites indicados en el prrafo anterior, cuando los aportantes sean suje tos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo siempre que hayan sido gasto deducible en el Impuesto sobre Socie dades con el lmite de 10.000 euros anuales. A estos rendimientos les resultar de aplicacin la exen cin prevista en la letra w) del artculo 7 de esta Ley. Cuando las aportaciones se realicen por sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades a favor de los patrimo nios protegidos de los parientes, cnyuges o personas a cargo de los empleados del aportante, nicamente tendrn la consideracin de rendimiento del trabajo para el titular del patrimonio protegido. Los rendimientos a que se reere este prrafo a) no es tarn sujetos a retencin o ingreso a cuenta. b) En el caso de aportaciones no dinerarias, la perso na con discapacidad titular del patrimonio protegido se subrogar en la posicin del aportante respecto de la fecha y el valor de adquisicin de los bienes y derechos aportados, pero sin que, a efectos de ulteriores transmi siones, le resulte de aplicacin lo previsto en la disposi cin transitoria novena de esta Ley. A la parte de la aportacin no dineraria sujeta al Im puesto sobre Sucesiones y Donaciones se aplicar, a
efectos de calcular el valor y la fecha de adquisicin, lo establecido en el artculo 36 de esta Ley. c) No estar sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones la parte de las aportaciones que tenga para el perceptor la consideracin de rendimientos del traba jo. Disposicin adicional decimonovena. Exencin de las ayudas e indemnizaciones por privacin de libertad como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnista. 1. Las personas que hubieran percibido desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre de 2005 las indemnizaciones previstas en la legislacin del Estado y de las Comunidades Autnomas para compensar la privacin de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnista, podrn solicitar, en la forma y plazo que se determinen, el abo no de una ayuda cuanticada en el 15 por ciento de las cantidades que, por tal concepto, hubieran consignado en la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas de cada uno de dichos perodos im positivos. Si las personas a que se reere el prrafo anterior hubie ran fallecido, el derecho a la ayuda corresponder a sus herederos quienes podrn solicitarla. Por Orden del Ministro de Economa y Hacienda se de terminar el procedimiento, las condiciones para su ob tencin y el rgano competente para el reconocimiento y abono de esta ayuda. 2. Las ayudas percibidas en virtud de lo dispuesto en el apartado 1 anterior estarn exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 3. Las indemnizaciones previstas en la legislacin del Estado y de las Comunidades Autnomas para com pensar la privacin de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnista imputables al perodo impositivo 2006, estarn exentas del Impuesto sobre la Renta de las personas F sicas en dicho perodo impositivo. Disposicin adicional vigsima. Bonificaciones de cotizaciones a la Seguridad Social a favor del personal investigador. 1. En los trminos que reglamentariamente se establez can, se autoriza al Gobierno para que, en el marco del Programa de Fomento del Empleo, establezca bonica ciones en las cotizaciones correspondientes al personal investigador que, con carcter exclusivo, se dedique a actividades de investigacin y desarrollo e innova cin tecnolgica a que se reere el artculo 35 del tex to refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. 2. La bonicacin equivaldr al 40 por ciento de las co tizaciones por contingencias comunes a cargo del em presario y la misma ser incompatible con la aplicacin del rgimen de deduccin por actividades de investiga cin y desarrollo e innovacin tecnolgica establecido en el mencionado artculo 35.
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Apndice normativo Ley: disposiciones adicionales 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26 y 27
3. Se tendr derecho a la bonicacin en los casos de contratos de carcter indenido, as como en los su puestos de contratacin temporal, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. 4. Por el Ministerio de Economa y Hacienda se com pensar al Servicio Pblico Estatal de Empleo el coste de las bonicaciones de cuotas establecidas en la pre sente disposicin. Disposicin adicional vigsima primera. Residencia scal de determinados trabajadores asalariados. No resultar de aplicacin lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 8 de la presente Ley, a las personas fsicas de nacionalidad espaola residentes en el Principado de Andorra que acrediten su condicin de trabajadores asalariados, siempre que se cumplan, adems de los que reglamentariamente se establezcan, los siguientes requisitos: 1. Que el desplazamiento sea consecuencia de un con trato de trabajo con una empresa o entidad residente en el citado territorio. 2. Que el trabajo se preste de forma efectiva y exclusi va en el citado territorio. 3. Que los rendimientos del trabajo derivados de dicho contrato representen al menos el 75 por ciento de su renta anual, y no excedan de cinco veces el importe del indicador pblico de renta de efectos mltiples. Disposicin adicional vigsima segunda. Movilizacin de los derechos econmicos entre los distintos siste mas de previsin social. Los distintos sistemas de previsin social a que se re eren los artculos 51 y 53 de esta Ley, podrn realizar movilizaciones de derechos econmicos entre ellos. Reglamentariamente se establecern las condiciones bajo las cuales podrn efectuarse movilizaciones, sin consecuencias tributarias, de los derechos econmicos entre estos sistemas de previsin social, atendiendo a la homogeneidad de su tratamiento scal y a las caracte rsticas jurdicas, tcnicas y nancieras de los mismos. Disposicin adicional vigsima tercera. Ayudas a las actividades de investigacin, desarrollo e innovacin. (160) Disposicin adicional vigsima cuarta. Lo previsto en la letra c) del apartado 1 y en el apartado 3 de la disposicin adicional quinta de esta Ley ser de aplicacin a las ayudas pblicas percibidas en los pero dos impositivos 2005 y 2006. Disposicin adicional vigsima quinta. Gastos e inver siones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin. 1. Los gastos e inversiones efectuados durante los aos 2007, 2008, 2009 y 2010, para habituar a los emplea dos en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la co
(160) Disposicin derogada, con efectos para los perodos im positivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2009, por el artculo 2.1 del Real Decreto Ley 3/2009, de 27 de marzo, de medidas urgentes en materia tributaria, financiera y concursal ante la evolucin de la situacin econmica (BOE del 31).
municacin y de la informacin, cuando su utilizacin slo pueda realizarse fuera del lugar y horario de traba jo, tendr el siguiente tratamiento scal: a) Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas: di chos gastos e inversiones tendrn la consideracin de gastos de formacin en los trminos previstos en el art culo 42.2.b) de esta Ley. b) Impuesto sobre Sociedades: dichos gastos e inver siones darn derecho a la aplicacin de la deduccin prevista en el artculo 40 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004. 2. Entre los gastos e inversiones a que se reere esta disposicin adicional se incluyen, entre otros, las can tidades utilizadas para proporcionar, facilitar o nanciar su conexin a Internet, as como los derivados de la entrega, actualizacin o renovacin gratuita, o a precios rebajados, o de la concesin de prstamos y ayudas econmicas para la adquisicin de los equipos y termi nales necesarios para acceder a aqulla, con su soft ware y perifricos asociados. Disposicin adicional vigsima sexta. Deduccin por nacimiento o adopcin en el perodo impositivo 2010. (161) Los nacimientos que se hubieran producido en 2010 y las adopciones que se hubieran constituido en dicho ao, darn derecho en el citado perodo impositivo a la deduccin por nacimiento o adopcin regulada en el artculo 81.bis de esta Ley siempre que la inscripcin en el Registro Civil se efecte antes de 31 de enero de 2011, pudiendo igualmente, en este ltimo caso, solici tar antes de la citada fecha la percepcin anticipada de la deduccin. Disposicin adicional vigsima sptima. Reduccin del rendimiento neto de las actividades econmicas por mantenimiento o creacin de empleo. (162) 1. En cada uno de los perodos impositivos 2009, 2010 y 2011, los contribuyentes que ejerzan actividades eco nmicas cuyo importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de ellas sea inferior a 5 millones de euros y tengan una plantilla media inferior a 25 empleados, podrn reducir en un 20 por 100 el rendimiento neto positivo declarado, minorado en su caso por las reduc ciones previstas en el artculo 32 de esta Ley, corres pondiente a las mismas, cuando mantengan o creen empleo. A estos efectos, se entender que el contribuyente mantiene o crea empleo cuando en cada uno de los citados perodos impositivos la plantilla media utilizada en el conjunto de sus actividades econmicas no sea
(161) Disposicin adicional vigsima sexta aadida por la Ley 35/2007, de 15 de noviembre, por la que se establece la de duccin por nacimiento o adopcin en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y la prestacin econmica de pago nico de la Seguridad Social por nacimiento o adopcin (BOE del 16). La redaccin actual, vigente a partir del da 25 de mayo de 2010, ha sido otorgada por el Real Decreto-ley 8/2010, de 20 de mayo (BOE del 24). (162) Disposicin adicional vigsima sptima aadida por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24), con vigencia a partir del 1 de enero de 2009.
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Apndice normativo Ley: disposiciones adicionales 27, 28 y 29
inferior a la unidad y a la plantilla media del perodo im positivo 2008. El importe de la reduccin as calculada no podr ser superior al 50 por ciento del importe de las retribuciones satisfechas en el ejercicio al conjunto de sus trabajado res. La reduccin se aplicar de forma independiente en cada uno de los perodos impositivos en que se cum plan los requisitos. 2. Para el clculo de la plantilla media utilizada a que se reere el apartado 1 anterior se tomarn las personas empleadas, en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en re lacin con la jornada completa y la duracin de dicha relacin laboral respecto del nmero total de das del perodo impositivo. No obstante, cuando el contribuyente no viniese desa rrollando ninguna actividad econmica con anterioridad a 1 de enero de 2008 e inicie su ejercicio en el perodo impositivo 2008, la plantilla media correspondiente al mismo se calcular tomando en consideracin el tiempo transcurrido desde el inicio de la misma. Cuando el contribuyente no viniese desarrollando ningu na actividad econmica con anterioridad a 1 de enero de 2009 e inicie su ejercicio con posterioridad a dicha fecha, la plantilla media correspondiente al perodo im positivo 2008 ser cero. 3. A efectos de determinar el importe neto de la cifra de negocios, se tendr en consideracin lo establecido en el apartado 3 del artculo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Cuando en cualquiera de los perodos impositivos la du racin de la actividad econmica hubiese sido inferior al ao, el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao. 4. Cuando el contribuyente no viniese desarrollando nin guna actividad econmica con anterioridad a 1 de enero de 2009 e inicie su ejercicio en 2009, 2010 2011, y la plantilla media correspondiente al perodo impositivo en el que se inicie la misma sea superior a cero e inferior a la unidad, la reduccin establecida en el apartado 1 de esta disposicin adicional se aplicar en el perodo im positivo de inicio de la actividad a condicin de que en el perodo impositivo siguiente la plantilla media no sea inferior a la unidad. El incumplimiento del requisito a que se reere el prrafo anterior motivar la no aplicacin de la reduccin en el perodo impositivo de inicio de su actividad econmica, debiendo presentar una autoliquidacin complementa ria, con los correspondientes intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la nalizacin del plazo reglamentario de de claracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. Disposicin adicional vigsimo octava . Porcentajes de reparto de la escala del ahorro. (163) La escala del ahorro aplicable para la determinacin de la cuota ntegra estatal y autonmica ser la resultante
(163) La disposicin adicional vigsimo octava ha sido intro ducida, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24).
de aplicar a la escala prevista en el artculo 66.2 de esta Ley el porcentaje de reparto entre el Estado y la Comu nidad Autnoma que derive del modelo de nanciacin existente en la Comunidad Autnoma en la que el con tribuyente tenga su residencia habitual. Disposicin adicional vigsimo novena. Deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual. (164) 1. Los contribuyentes cuya base imponible sea infe rior a 53.007,20 euros anuales, podrn deducirse el 10 por 100 de las cantidades satisfechas desde la en trada en vigor del Real Decreto-ley 6/2010 hasta el 31 de diciembre de 2012 por las obras realizadas duran te dicho perodo en la vivienda habitual o en el edicio en la que sta se encuentre, siempre que tengan por objeto la mejora de la eciencia energtica, la higiene, salud y proteccin del medio ambiente, la utilizacin de energas renovables, la seguridad y la estanqueidad, y en particular la sustitucin de las instalaciones de elec tricidad, agua, gas u otros suministros, o favorezcan la accesibilidad al edicio o las viviendas, en los trminos previstos en el Real Decreto 2066/2008, de 12 de di ciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitacin 2009-2012, as como por las obras de instalacin de infraestructuras de telecomunicacin rea lizadas durante dicho perodo que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisin digital en la vivienda habitual del contribuyente. No darn derecho a practicar esta deduccin las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos anlogos. La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas, mediante tarjeta de crdito o dbito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crdito, a las per sonas o entidades que realicen tales obras. En ningn caso, darn derecho a practicar esta deduccin las cantidades satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. La base mxima anual de esta deduccin ser de: a) Cuando la base imponible sea igual o inferior a 33.007,20 euros anuales: 4.000 euros anuales, b) cuando la base imponible est comprendida entre 33.007,20 y 53.007,20 euros anuales: 4.000 euros me nos el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia entre la base imponible y 33.007,20 euros anuales. Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base mxima anual de deduccin po drn deducirse, con el mismo lmite, en los cuatro ejer cicios siguientes. A tal efecto, cuando concurran cantidades deducibles en el ejercicio con cantidades deducibles procedentes de ejercicios anteriores que no hayan podido ser ob jeto de deduccin por exceder de la base mxima de deduccin, el lmite anteriormente indicado ser nico para el conjunto de tales cantidades, deducindose en primer lugar las cantidades correspondientes a aos an teriores.
(164) La disposicin adicional vigsimo novena ha sido intro ducida, con efectos desde el 14 de abril de 2010, por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperacin econmica y el empleo (BOE del 13).
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Apndice normativo Ley: disposicin adicional 29: disposiciones transitorias 1, 2, 3 y 4
En ningn caso, la base acumulada de la deduccin correspondiente a los perodos impositivos en que sta sea de aplicacin podr exceder de 12.000 euros por vivienda habitual. Cuando concurran varios propietarios con derecho a practicar la deduccin respecto de una misma vivienda, el citado lmite de 12.000 euros se dis tribuir entre los copropietarios en funcin de su respec tivo porcentaje de propiedad en el inmueble. En ningn caso darn derecho a la aplicacin de esta deduccin, las cantidades satisfechas por las que el contribuyente practique la deduccin por inversin en vivienda habitual a que se reere el artculo 68.1 de esta Ley. 2. El importe de esta deduccin se restar de la cuota ntegra estatal despus de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del artculo 68 de esta Ley. Disposicin transitoria primera. Prestaciones recibidas de expedientes de regulacin de empleo. A las cantidades percibidas a partir del 1 de enero de 2001 por beneciarios de contratos de seguro concer tados para dar cumplimiento a lo establecido en la dis posicin transitoria cuarta del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones que instrumenten las prestaciones derivadas de expe dientes de regulacin de empleo, que con anterioridad a la celebracin del contrato se hicieran efectivas con cargo a fondos internos, y a las cuales les resultara de aplicacin la reduccin establecida en el artculo 17.2.a) de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, aplicarn la reduccin establecida en el ar tculo 18.2 de esta Ley, sin que a estos efectos la cele bracin de tales contratos altere el clculo del perodo de generacin de tales prestaciones. Disposicin transitoria segunda. Rgimen transitorio aplicable a las mutualidades de previsin social. 1. Las prestaciones por jubilacin e invalidez derivadas de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social cuyas aportaciones, realizadas con anterioridad a 1 de enero de 1999, hayan sido objeto de minoracin al menos en parte en la base imponible, de bern integrarse en la base imponible del impuesto en concepto de rendimientos del trabajo. 2. La integracin se har en la medida en que la cuan ta percibida exceda de las aportaciones realizadas a la mutualidad que no hayan podido ser objeto de reduc cin o minoracin en la base imponible del impuesto de acuerdo con la legislacin vigente en cada momento y, por tanto, hayan tributado previamente. 3. Si no pudiera acreditarse la cuanta de las aporta ciones que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en la base imponible, se integrar el 75 por ciento de las prestaciones por jubilacin o invalidez percibidas. Disposicin transitoria tercera. Contratos de arrenda miento anteriores al 9 de mayo de 1985. En la determinacin de los rendimientos del capital in mobiliario derivados de contratos de arrendamiento ce lebrados con anterioridad al 9 de mayo de 1985, que no disfruten del derecho a la revisin de la renta del
contrato en virtud de la aplicacin de la regla 7. del apartado 11 de la disposicin transitoria segunda de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de arrendamientos urbanos, se incluir adicionalmente, como gasto dedu cible, mientras subsista esta situacin y en concepto de compensacin, la cantidad que corresponda a la amor tizacin del inmueble. Disposicin transitoria cuarta. Rgimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con ante rioridad a 1 de enero de 1999. Cuando se perciba un capital diferido, a la parte del rendimiento neto total calculado de acuerdo con lo es tablecido en el artculo 25 de esta Ley correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se hubiera generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, se reducir en un 14,28 por 100 por cada ao, redondeado por exceso, que medie entre el abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994. Para calcular el importe a reducir del rendimiento neto total se proceder de la siguiente forma: 1. Se determinar la parte del rendimiento neto total que corresponde a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. Para de terminar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima del contrato de seguro, se multiplicar dicho rendimiento total por el coeciente de ponderacin que resulte del siguiente cociente: En el numerador, el resultado de multiplicar la prima co rrespondiente por el nmero de aos transcurridos des de que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin. En el denominador, la suma de los productos resultan tes de multiplicar cada prima por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin. 2. Para cada una de las partes del rendimiento neto total que corresponde a cada una de las primas satis fechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se determinar, a su vez, la parte de la misma que se ha generado con anterioridad a 20 de enero de 2006. Para determinar la parte de la misma que se ha generado con anterioridad a dicha fecha, se multiplicar la cuanta resultante de lo previsto en el nmero 1. anterior para cada prima satisfecha con anterioridad a 31 de diciem bre de 1994, por el coeciente de ponderacin que re sulte del siguiente cociente: En el numerador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006. En el denominador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestacin. 3. Se determinar el importe a reducir del rendimiento neto total. A estos efectos, cada una de las partes del rendimiento neto calculadas con arreglo a lo dispues to en el nmero 2. anterior se reducirn en un 14,28 por 100 por cada ao transcurrido entre el pago de la correspondiente prima y el 31 de diciembre de 1994. Cuando hubiesen transcurrido ms de seis aos entre dichas fechas, el porcentaje a aplicar ser el 100 por 100.
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Apndice normativo Ley: disposiciones transitorias 5, 6, 7, 8 y 9
Disposicin transitoria quinta. Rgimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales. 1. Para determinar la parte de las rentas vitalicias y temporales, inmediatas o diferidas, que se considera rendimiento del capital mobiliario, resultarn aplicables exclusivamente los porcentajes establecidos por el art culo 25.3.a), nmeros 2. y 3., de esta Ley, a las pres taciones en forma de renta que se perciban a partir de la entrada en vigor de esta Ley, cuando la constitucin de las rentas se hubiera producido con anterioridad a 1 de enero de 1999. Dichos porcentajes resultarn aplicables en funcin de la edad que tuviera el perceptor en el momento de la constitucin de la renta en el caso de rentas vitalicias o en funcin de la total duracin de la renta si se trata de rentas temporales. 2. Si se acudiera al rescate de rentas vitalicias o tem porales cuya constitucin se hubiera producido con anterioridad a 1 de enero de 1999, para el clculo del rendimiento del capital mobiliario producido con motivo del rescate se restar la rentabilidad obtenida hasta la fecha de constitucin de la renta. 3. Para determinar la parte de las rentas vitalicias y tem porales, inmediatas o diferidas, que se considera ren dimiento del capital mobiliario, resultarn aplicables los porcentajes establecidos por el artculo 25.3.a), nme ros 2. y 3., de esta Ley, a las prestaciones en forma de renta que se perciban a partir de la entrada en vigor de esta Ley, cuando la constitucin de las mismas se hubiera producido entre el 1 de enero de 1999 y el 31 de diciembre de 2006. Dichos porcentajes resultarn aplicables en funcin de la edad que tuviera el perceptor en el momento de la constitucin de la renta en el caso de rentas vitalicias o en funcin de la total duracin de la renta si se trata de rentas temporales. Adicionalmente, en su caso, se aadir la rentabilidad obtenida hasta la fecha de constitucin de la renta a que se reere el nmero 4. del artculo 25.3 a) de esta Ley. Disposicin transitoria sexta. Exencin por reinversin en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Las rentas acogidas a la exencin por reinversin pre vista en el artculo 127 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la re daccin vigente con anterioridad al 1 de enero de 1999, se regularn por lo en l establecido, aun cuando la reinversin se produzca en perodos impositivos inicia dos a partir del 1 de enero de 1999. Disposicin transitoria sptima. Partidas pendientes de compensacin. 1. Las prdidas patrimoniales a que se reere el artculo 39.b) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondientes a los perodos impositivos 2003, 2004, 2005 y 2006 que se encuentren pendientes de compensacin a la fecha de entrada en vigor de esta Ley, se compensarn con el saldo de las ganancias y prdidas patrimoniales a que se reere el artculo 48 b) de esta Ley. Las prdidas pa trimoniales no compensadas por insuciencia del citado saldo se compensarn con el saldo positivo de las ren
tas previstas en el artculo 48 a) de esta Ley, con el lmi te del 25 por ciento de dicho saldo positivo. 2. Las prdidas patrimoniales a que se reere el artculo 40 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondientes a los perodos impositivos 2003, 2004, 2005 y 2006 que se encuentren pendientes de compensacin a la fecha de entrada en vigor de esta Ley, se compensarn exclusi vamente con el saldo de las ganancias y prdidas patri moniales a que se reere el artculo 49.1. b) de esta Ley. 3. La base liquidable general negativa correspondiente a los perodos impositivos 2003, 2004, 2005 y 2006 que se encuentre pendiente de compensacin a la fecha de entrada en vigor de esta Ley, se compensar nica mente con el saldo positivo de la base liquidable general prevista en el artculo 50 de esta Ley. 4. Las cantidades correspondientes a la deduccin por doble imposicin de dividendos no deducidas por insuciencia de cuota lquida, correspondientes a los perodos impositivos 2003, 2004, 2005 y 2006, que se encuentren pendientes de compensacin a la fecha de entrada en vigor de esta Ley, se deducirn de la cuota lquida total a que se reere el artculo 79 de esta Ley, en el plazo que le reste a 31 de diciembre de 2006 de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 81.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, segn redaccin vigente a dicha fe cha. Disposicin transitoria octava. Valor scal de las insti tuciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios considerados como parasos scales. 1. A los efectos de calcular el exceso del valor liquidativo a que hace referencia el artculo 95 de esta Ley, se tomar como valor de adquisicin el valor liquidativo a 1 de enero de 1999, respecto de las par ticipaciones y acciones que en el mismo se posean por el contribuyente. La diferencia entre dicho valor y el valor efectivo de adquisicin no se tomar como valor de ad quisicin a los efectos de la determinacin de las rentas derivadas de la transmisin o reembolso de las acciones o participaciones. 2. Los dividendos y participaciones en benecios distri buidos por las instituciones de inversin colectiva, que procedan de benecios obtenidos con anterioridad a 1 de enero de 1999, se integrarn en la base imponible de los socios o partcipes de los mismos. A estos efectos, se entender que las primeras reservas distribuidas han sido dotadas con los primeros benecios ganados. Disposicin transitoria novena. Determinacin del importe de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. 1. El importe de las ganancias patrimoniales correspon dientes a transmisiones de elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas que hubieran sido ad quiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se determinar con arreglo a las siguientes reglas: 1.) En general, se calcularn, para cada elemento pa trimonial, con arreglo a lo establecido en la Seccin 4., del Captulo II, del Ttulo III de esta Ley. De la ga nancia patrimonial as calculada se distinguir la parte de la misma que se haya generado con anterioridad a
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Apndice normativo Ley: disposiciones transitorias 9, 10 y 11
20 de enero de 2006, entendiendo como tal la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente corres ponda al nmero de das transcurridos entre la fecha de adquisicin y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del nmero total de das que hubiera permane cido en el patrimonio del contribuyente. La parte de la ganancia patrimonial generada con an terioridad a 20 de enero de 2006 se reducir de la si guiente manera: a) Se tomar como perodo de permanencia en el patri monio del sujeto pasivo el nmero de aos que medie entre la fecha de adquisicin del elemento y el 31 de di ciembre de 1996, redondeado por exceso. En el caso de derechos de suscripcin se tomar como perodo de permanencia el que corresponda a los valo res de los cuales procedan. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos se tomar como perodo de permanencia de stas en el patrimonio del sujeto pasivo el nmero de aos que medie entre la fecha en que se hubiesen realizado y el 31 de diciembre de 1996, redon deado por exceso. b) Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen bienes inmuebles, derechos sobre los mismos o valores de las entidades comprendidas en el artculo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, con excepcin de las acciones o participaciones repre sentativas del capital social o patrimonio de las Socie dades o Fondos de Inversin Inmobiliaria, se reducir en un 11,11 por 100 por cada ao de permanencia de los sealados en la letra anterior que exceda de dos. c) Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen acciones admitidas a negociacin en alguno de los mercados secundarios ociales de valores denidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los merca dos de instrumentos nancieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o enti dades, con excepcin de las acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversin Mobiliaria e Inmobiliaria, se reducir en un 25 por 100 por cada ao de permanencia de los sealados en el prrafo a) anterior que exceda de dos. d) Las restantes ganancias patrimoniales generadas con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducirn en un 14,28 por 100 por cada ao de permanencia de los se alados en el prrafo a) anterior que exceda de dos. e) Estar no sujeta la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 deri vada de elementos patrimoniales que a 31 de diciembre de 1996 y en funcin de lo sealado en los prrafos b), c) y d) anteriores tuviesen un perodo de permanencia, tal y como ste se dene en el prrafo a), superior a diez, cinco y ocho aos, respectivamente. 2.) En los casos de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados y de acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva a las que resulte aplicable el rgimen previsto en las letras a) y c) del apartado 1 del artculo 37 de esta Ley, las ganancias y prdidas patrimoniales se calcularn para cada valor, accin o participacin de acuerdo con lo es tablecido en la Seccin 4., del Captulo II del Ttulo III de esta Ley.
Si, como consecuencia de lo dispuesto en el prrafo anterior, se obtuviera como resultado una ganancia pa trimonial, se efectuar la reduccin que proceda de las siguientes: a) Si el valor de transmisin fuera igual o superior al que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2005, la parte de la ganancia patrimonial que se hubiera gene rado con anterioridad a 20 de enero de 2006 se redu cir de acuerdo con lo previsto en la regla 1. anterior. A estos efectos, la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 ser la parte de la ganancia patrimonial resultante de tomar como valor de transmisin el que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patri monio del ao 2005. b) Si el valor de transmisin fuera inferior al que corres ponda a los valores, acciones o participaciones a efec tos del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2005, se entender que toda la ganancia patrimonial se ha gene rado con anterioridad a 20 de enero de 2006 y se redu cir de acuerdo con lo previsto en la regla 1. anterior. 3.) Si se hubieran efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos se distinguir la parte del va lor de enajenacin que corresponda a cada componen te del mismo a efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este apartado 1. 2. A los efectos de lo establecido en esta disposicin, se considerarn elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas aquellos en los que la desafec tacin de estas actividades se haya producido con ms de tres aos de antelacin a la fecha de transmisin. Disposicin transitoria dcima. Sociedades transpa rentes y patrimoniales. En lo que afecte a los contribuyentes del Impuesto so bre la Renta de las Personas Fsicas ser de aplicacin lo establecido en las disposiciones transitorias decimo quinta, decimosexta y vigsima segunda del texto refun dido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Disposicin transitoria undcima. Rgimen transitorio aplicable a las prestaciones derivadas de los contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones. 1. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad al 1 de enero de 2007, los beneciarios podrn aplicar el rgimen nanciero y scal vigente a 31 de diciembre de 2006. 2. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas a partir de 1 de enero de 2007 correspon dientes a seguros colectivos contratados con anteriori dad a 20 de enero de 2006, podr aplicarse el rgimen scal vigente a 31 de diciembre de 2006. Este rgimen ser slo aplicable a la parte de la prestacin corres pondiente a las primas satisfechas hasta 31 de diciem bre de 2006, as como las primas ordinarias previstas en la pliza original satisfechas con posterioridad a esta fecha. (165) No obstante los contratos de seguro colectivo que instrumentan la exteriorizacin de compromisos por
(165) Vase la disposicin transitoria sptima del Reglamento del IRPF.
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Apndice normativo Ley: disposiciones transitorias 11, 12, 13 ; disposicin transitoria 8 Ley 39/2010
pensiones pactadas en convenios colectivos de mbi to supraempresarial bajo la denominacin premios de jubilacin u otras, que consistan en una prestacin pa gadera por una sola vez en el momento del cese por jubilacin, suscritos antes de 31 de diciembre de 2006, podrn aplicar el rgimen scal previsto en este aparta do 2. Disposicin transitoria duodcima. Rgimen transi torio aplicable a los planes de pensiones, de mutua lidades de previsin social y de planes de previsin asegurados. 1. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad al 1 de enero de 2007, los beneciarios podrn aplicar el rgimen nanciero y, en su caso, aplicar la reduccin prevista en el artculo 17 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Ren ta de las Personas Fsicas vigente a 31 de diciembre de 2006. (166) 2. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas a partir del 1 de enero de 2007, por la par te correspondiente a aportaciones realizadas hasta 31 de diciembre de 2006, los beneciarios podrn aplicar el rgimen nanciero y, en su caso, aplicar la reduccin prevista en el artculo 17 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas vi gente a 31 de diciembre de 2006. 3. El lmite previsto en el artculo 52.1.a) de esta Ley no ser de aplicacin a las cantidades aportadas con ante rioridad a 1 de enero de 2007 a sistemas de previsin social y que a esta fecha se encuentren pendientes de reduccin en la base imponible por insuciencia de la misma. Disposicin transitoria decimotercera. Compensacio nes scales. La Ley de Presupuestos Generales del Estado deter minar el procedimiento y las condiciones para la per cepcin de compensaciones scales en los siguientes supuestos: a) Los contribuyentes que perciban un capital diferido derivado de un contrato de seguro de vida o invalidez generador de rendimientos de capital mobiliario con tratado con anterioridad a 20 de enero de 2006, en el supuesto de que la aplicacin del rgimen scal esta blecido en esta Ley para dichos rendimientos le resulte menos favorable que el regulado en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. A estos efectos, se tendrn en cuenta solamente las primas satisfechas hasta el 19 de enero de 2006, as como las primas ordinarias previstas en la pliza origi nal del contrato satisfechas con posterioridad a dicha fecha. b) Los contribuyentes que perciban rendimientos obte nidos por la cesin a terceros de capitales propios pro cedentes de instrumentos nancieros contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006, en el supuesto de que la aplicacin del rgimen scal establecido en esta ley para dichos rendimientos le resulte menos favorable
que el regulado en el texto refundido de la Ley del Im puesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. c) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivien da habitual con anterioridad a 20 de enero de 2006 y tuvieran derecho a la deduccin por adquisicin de vi vienda, en el supuesto de que la aplicacin del rgimen establecido en esta ley para dicha deduccin les resulte menos favorable que el regulado en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas como consecuencia de la supresin de los por centajes de deduccin incrementados por utilizacin de nanciacin ajena. ..............................

LEY 39/2010, DE 22 DE DICIEMBRE, DE PRESUPUES TOS GENERALES DEL ESTADO PARA EL AO 2011 (BOE DEL 23). (...) Disposicin transitoria octava. Compensacin scal por deduccin en adquisicin de vivienda habitual en 2010. Uno. Tendrn derecho a la deduccin regulada en esta disposicin los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero de 2006 utilizando nanciacin ajena y puedan aplicar en 2010 la deduccin por inversin en vivienda habitual prevista en el artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Perso nas Fsicas y de modicacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Re sidentes y sobre el Patrimonio, al constituir su residencia habitual. Dos. La cuanta de esta deduccin ser la suma de las deducciones correspondientes a la parte estatal y al tra mo autonmico de la deduccin por inversin en vivien da habitual, calculadas con arreglo a lo dispuesto en los apartados siguientes. Tres. La deduccin correspondiente a la parte esta tal de la deduccin por inversin en vivienda habitual ser la diferencia positiva entre el importe del incentivo terico que hubiera correspondido al contribuyente de mantenerse la normativa vigente a 31 de diciembre de 2006 y la deduccin por inversin en vivienda habitual prevista en el artculo 68.1 de la Ley del Impuesto que proceda para 2010. El importe del incentivo terico ser el resultado de apli car a los primeros 4.507,59 euros invertidos en 2010 en la adquisicin de la vivienda habitual el porcentaje del 10 por ciento, y al exceso hasta 9.015 euros, el 7,5 por ciento. Cuatro. La deduccin correspondiente al tramo auton mico de la deduccin por inversin en vivienda habitual ser la diferencia positiva entre el importe del incentivo terico que hubiera correspondido al contribuyente de mantenerse la normativa vigente a 31 de diciembre de 2006 y el tramo autonmico de deduccin por inversin en vivienda que proceda para 2010. El importe del incentivo terico ser el resultado de apli car a los primeros 4.507,59 euros invertidos en 2010 en la adquisicin de la vivienda, el porcentaje incrementado de deduccin que con arreglo a lo dispuesto en el 79 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Ren
(166) Vase la disposicin transitoria sptima del Reglamento del IRPF
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Apndice normativo Ley: disposicin transitoria 8 y 9 Ley 39/2010
ta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decre to Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, en su normativa vigente a 31 de diciembre de 2006, resultaba de aplica cin en esa Comunidad Autnoma una vez trascurridos dos aos desde la adquisicin de la vivienda habitual con nanciacin ajena, incrementado en 3,4 puntos porcentuales, y al exceso hasta 9.015 euros, el porcen taje de deduccin que con arreglo a lo dispuesto en el artculo 79 del citado texto refundido, en su normativa vigente a 31 de diciembre de 2006, resultaba de aplica cin en esa Comunidad Autnoma para los supuestos de no utilizacin de nanciacin ajena, incrementado en 2,55 puntos porcentuales. A estos efectos, el tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda no podr ser inferior al que re sultara de aplicar el porcentaje de deduccin que, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 79 del citado texto refundido, en su normativa vigente a 31 de diciembre de 2006, resultaba de aplicacin en esa Comunidad Aut noma para los supuestos de no utilizacin de nancia cin ajena, incrementado en 2,55 puntos porcentuales. Cinco. Se entender que el contribuyente ha adquirido su vivienda habitual utilizando nanciacin ajena cuando cumpla los requisitos establecidos en el artculo 55 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Perso nas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, segn redaccin vigente a 31 de diciem bre de 2006. Seis. La cuanta de la deduccin as calculada se resta r de la cuota lquida total, despus de la deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas a que se reere el artculo 80 bis de la Ley 35/2006. Disposicin transitoria novena. Compensacin scal por percepcin de determinados rendimientos del capital mobiliario con perodo de generacin superior a dos aos en 2010. Uno. Tendrn derecho a la deduccin regulada en esta disposicin los contribuyentes que en el perodo im positivo 2010 integren en la base imponible del ahorro cualquiera de los siguientes rendimientos del capital mobiliario: a) Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios a que se reere el artculo 25.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin par cial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, procedentes de instrumentos nancieros contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006 y a los que les hubiera resultado de aplicacin el porcentaje de reduc cin del 40 por ciento previsto en el artculo 24.2.a) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por tener un perodo de generacin superior a dos aos. b) Rendimientos derivados de percepciones en forma de capital diferido a que se reere el artculo 25.3.a) 1. de la Ley 35/2006 procedentes de seguros de vida o invalidez contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006 y a los que les hubiera resultado de aplicacin los porcentajes de reduccin del 40 75 por ciento pre vistos en los artculos 24.2.b) y 94 del texto refundido
de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Dos. La cuanta de esta deduccin ser la diferencia positiva entre la cantidad resultante de aplicar los tipos de gravamen del ahorro previstos en el apartado 2 del artculo 66 de la Ley 35/2006 al saldo positivo resultante de integrar y compensar entre s el importe total de los rendimientos netos previstos en el apartado anterior, y el importe terico de la cuota ntegra que hubiera resulta do de haber integrado dichos rendimientos en la base liquidable general con aplicacin de los porcentajes indi cados en el apartado anterior. Tres. El importe terico de la cuota ntegra a que se re ere el apartado anterior ser el siguiente: a) Cuando el saldo resultante de integrar y compensar entre s los rendimientos a que se reere el apartado uno anterior, aplicando los porcentajes de reduccin previstos en los artculos 24.2, 94 y disposicin transi toria sexta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2006, sea cero o negativo, el importe terico de la cuota ntegra ser cero. b) Cuando el saldo resultante de integrar y compensar entre s los rendimientos previstos en el apartado Uno anterior, aplicando los porcentajes de reduccin pre vistos en los artculos 24.2, 94 y disposicin transitoria sexta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2006, sea positivo, el importe teri co de la cuota ntegra ser la diferencia positiva entre la cuota resultante de aplicar a la suma de la base liquida ble general y del saldo positivo anteriormente sealado lo dispuesto en los artculos 63.1.1. y 74.1.1. de la Ley 35/2006, y la cuota correspondiente de aplicar lo sea lado en dichos artculos a la base liquidable general. Cuatro. Para la determinacin del saldo a que se ree re el apartado tres anterior, solamente se aplicarn las reducciones previstas en los artculos 24.2.b) y 94 del texto refundido de la Ley del Impuesto a la parte del rendimiento neto que corresponda a primas satisfechas hasta el 19 de enero de 2006, y las posteriores cuando se trate de primas ordinarias previstas en la pliza origi nal del contrato de seguro. A efectos de determinar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima del contrato de seguro de capital diferido, se multiplicar dicho ren dimiento total por el coeciente de ponderacin que re sulte del siguiente cociente: En el numerador, el resultado de multiplicar la prima co rrespondiente por el nmero de aos transcurridos des de que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin. En el denominador, la suma de los productos resultan tes de multiplicar cada prima por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin. Cinco. La entidad aseguradora comunicar al contri buyente el importe de los rendimientos netos derivados de percepciones en forma de capital diferido proceden tes de seguros de vida e invalidez correspondientes a cada prima, calculados segn lo dispuesto en el apar tado anterior y con la aplicacin de los porcentajes de reduccin previstos en los artculos 24.2, 94 y disposi cin transitoria sexta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
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Apndice normativo
Ley: disposicin transitoria 9 Ley 39/2010; disposiciones transitorias 14, 15, 16 y 17 ; disposicin derogatoria 1
Seis. La cuanta de la deduccin as calculada se resta r de la cuota lquida total, despus de la deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas a que se reere el artculo 80 bis de la Ley 35/2006. .............................

Disposicin transitoria decimocuarta. Transformacin de determinados contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemtico. 1. Los contratos de seguro de vida formalizados con anterioridad al 1 de enero de 2007 y en los que el con tratante, asegurado y beneciario sea el propio contri buyente, podrn transformarse en planes individuales de ahorro sistemtico regulados en la disposicin adi cional tercera de esta Ley, y por tanto, sern de aplica cin el artculo 7.v) y la disposicin adicional tercera de esta misma Ley, en el momento de constitucin de las rentas vitalicias siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que el lmite mximo anual satisfecho en concepto de primas durante los aos de vigencia del contrato de seguro no haya superado los 8.000 euros, y el impor te total de las primas acumuladas no haya superado la cuanta de 240.000 euros por contribuyente. b) Que hubieran transcurrido ms de diez aos desde la fecha de pago de la primera prima. 2. No podrn transformarse en planes individuales de ahorro sistemtico los seguros colectivos que instru menten compromisos por pensiones conforme a la dis posicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, ni los instrumentos de previsin social que reducen la base imponible. 3. En el momento de la transformacin se har constar de forma expresa y destacada en el condicionando del contrato que se trata de un plan individual de ahorro sis temtico regulado en la disposicin adicional tercera de esta Ley. 4. Una vez realizada la transformacin, en el caso de anticipacin, total o parcial, de los derechos econmi cos derivados de la renta vitalicia constituida, el contri buyente deber integrar en el periodo impositivo en el que se produzca la anticipacin, la renta que estuvo exenta por aplicacin de lo dispuesto en la letra v) del artculo 7 de esta Ley, sin que resulte aplicable la dispo sicin transitoria decimotercera de esta Ley. Disposicin transitoria decimoquinta. Escala auton mica aplicable al periodo impositivo 2010. (167) En el supuesto de que la Comunidad Autnoma no hu biera aprobado la escala autonmica con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto correspondiente al perodo impositivo 2010, el contribuyente calcular el gravamen autonmico de dicho perodo impositivo apli cando la siguiente escala:
Base liquidable Hasta euros
Cuota ntegra Euros
Resto base liquidable Hasta euros
Tipo aplicable Porcentaje
0 17.707,20 33.007,20 53.407,20
0 2.124,86 4.266,86 8.040,86
17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante
12 14 18,5 21,5
Disposicin transitoria decimosexta. Contribuyentes con residencia habitual en el territorio de una Comu nidad Autnoma al que no le resulte de aplicacin el nuevo modelo de nanciacin autonmica. (168) Los contribuyentes que tengan su residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma al que no le resulte de aplicacin el modelo de nanciacin previs to en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de nanciacin de las Comunidades Autnomas de r gimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, calcularn la cuota ntegra estatal y autonmica de este Impuesto tomando en consideracin los artculos 3, 63, 66, 67, 68, 74, 76, 77 y 78 de esta Ley en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2009. Disposicin transitoria decimosptima. Trabajadores desplazados a territorio espaol con anterioridad a 1 de enero de 2010. (169) Los contribuyentes que se hubieran desplazado a terri torio espaol con anterioridad a 1 de enero de 2010 po drn aplicar el rgimen especial previsto en el artculo 93 de esta Ley conforme a la redaccin del citado artculo en vigor a 31 de diciembre de 2009. Disposicin derogatoria primera. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 1. A la entrada en vigor de esta Ley quedarn deroga das todas las disposiciones que se opongan a lo es tablecido en la misma, y en particular el Real Decreto legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprue ba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 2. No obstante lo previsto en el apartado anterior, con servarn su vigencia en lo que se reere a este Impues to: 1. La disposicin adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coecientes de inversin, recursos propios y obligaciones de informacin de intermediarios nancieros. 2. La Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de Cooperativas, salvo lo dispuesto en el artculo 32 de la misma. 3. Las disposiciones adicionales decimosexta, deci mosptima y vigsima tercera de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
(168) Disposicin transitoria decimosexta introducida, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19).
(167) Disposicin transitoria decimoquinta introducida, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19).
(169) Disposicin transitoria decimosptima introducida, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24).
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Apndice normativo Ley: disposiciones derogatorias 1 y 2; disposiciones nales 1, 2, 3, 4, 5 y 6
4. Los artculos 93 y 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modicacin de los aspectos scales del Rgi men Econmico y Fiscal de Canarias. 5. La Ley 19/1994, de 6 de julio, de modicacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias. 6. El Real Decreto-ley 7/1994, de 20 de junio, sobre Libertad de Amortizacin para las Inversiones Generadoras de Empleo. 7. El Real Decreto-ley 2/1995, de 17 de febrero, sobre Libertad de Amortizacin para las Inversiones Generadoras de Empleo. 8. La disposicin transitoria undcima de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Ad ministrativas y del Orden Social. 9. El artculo 13 de la Ley 32/1999, de 8 de octubre, de solidaridad con las vctimas del terrorismo. 10. Las disposiciones adicionales tercera y sexta de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de medidas scales, administrativas y del orden social. 11. La Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen scal de las entidades sin nes lucrativos y de los incen tivos scales al mecenazgo. 12. La disposicin transitoria segunda de la Ley 19/2003, de 4 de julio, sobre rgimen jurdico de los movimientos de capitales y de las transacciones econ micas con el exterior y sobre determinadas medidas de prevencin del blanqueo de capitales. 13. Las disposiciones adicionales quinta, decimoctava, trigsima tercera, trigsima cuarta y trigsima sptima de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas s cales, administrativas y del orden social. 14. El artculo 5.7 del Real Decreto-Ley 6/2004, de 17 de septiembre, por el que se adoptan medidas urgen tes para reparar los daos causados por los incendios e inundaciones acaecidos en las Comunidades Autno mas de Aragn, Catalua, Andaluca, La Rioja, Comuni dad Foral de Navarra y Comunidad Valenciana. 15. El artculo 1 del texto refundido de la Ley sobre res ponsabilidad civil y seguro en la circulacin vehculos a motor aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre. 16. El artculo 7 del Real Decreto-ley 8/2004, de 5 de noviembre, sobre indemnizaciones a los participantes en operaciones internacionales de paz y seguridad. 17. El artculo 5.7 de la Ley 2/2005, de 15 de marzo, por la que se adoptan medidas urgentes para reparar los daos causados por los incendios e inundaciones acaecidos en las Comunidades Autnomas de Aragn, Catalua, Andaluca, La Rioja, Comunidad Foral de Na varra y Comunidad Valenciana. 18. El artculo 3.7 del Real Decreto-Ley 11/2005, de 22 de julio, por el que se aprueban medidas urgentes en materia de incendios forestales. 3. La derogacin de las disposiciones a que se reere el apartado 1 no perjudicar los derechos de la Hacienda pblica respecto a las obligaciones devengadas durante su vigencia.
Disposicin derogatoria segunda. Impuesto sobre Sociedades. 1. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007 quedan deroga dos el artculo 23 y el Captulo VI del Ttulo VII del tex to refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. 2. Con efectos para los perodos impositivos que se ini cien a partir de 1 de enero de 2011 quedan derogados los artculos 36, 37, apartados 4, 5 y 6 del artculo 38, artculos 39, 40 y 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decre to Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. 3. (170) Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012 queda deroga do el apartado 2 del artculo 38 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. 4. Con efectos para los perodos impositivos que se ini cien a partir de 1 de enero de 2014 quedan derogados el apartado 1 del artculo 34 y los apartados 1, 2, 3 y 7 del artculo 38 del texto refundido de la Ley del Im puesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. Disposicin nal primera. Modicacin del texto re fundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo. (...) Disposicin final segunda. Modificacin del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo y de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen scal de las entidades sin nes lucrativos y de los incentivos scales al mecenazgo. (...) Disposicin nal tercera. Modicacin del texto re fundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo. (...) Disposicin final cuarta. Modificacin de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patri monio. (...) Disposicin nal quinta. Modicacin del texto refun dido de la Ley de regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. (...) Disposicin nal sexta. Habilitacin para la Ley de Presupuestos Generales del Estado. La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr modicar, de conformidad con lo previsto en el apartado 7 del artculo 134 de la Constitucin Espaola:
(170) Apartado 3 modificado, con efectos para los perodos im positivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2009 por Real Decreto Ley 3/2009, de 27 de marzo (BOE del 31).
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Apndice normativo Ley: disposicin nal 6, 7 y 8 Reglamento: disposiciones adicinales 1, 2, 3, 4, 5 y 6

a) La escala y los tipos del impuesto y las deducciones en la cuota. b) Los dems lmites cuantitativos y porcentajes jos es tablecidos en esta Ley. Disposicin nal sptima. Habilitacin normativa. El Gobierno dictar cuantas disposiciones sean necesa rias para el desarrollo y aplicacin de esta Ley. Disposicin nal octava. Entrada en vigor. 1. Esta Ley entrar en vigor el da 1 de enero de 2007. No obstante, las habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales del Estado y la disposicin nal primera de esta Ley entrarn en vigor el da siguiente al de la pu blicacin de esta Ley en el Boletn Ocial del Estado. 2. A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Per sonas Fsicas, esta Ley ser de aplicacin a las rentas obtenidas a partir de 1 de enero de 2007 y a las que corresponda imputar a partir de la misma, con arreglo a los criterios de imputacin temporal de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Per sonas Fsicas y sus normas de desarrollo, Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias y del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legisla tivo 3/2004, de 5 de marzo. Disposicin adicional primera. Exencin de las in demnizaciones por daos personales. A los efectos de lo dispuesto en el artculo 7.d) de la Ley del Impuesto del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, las indemnizaciones pagadas con arreglo a lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 1 del texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulacin de vehculos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, y concordantes de su Reglamen to, tendrn la consideracin de indemnizaciones en la cuanta legalmente reconocida, a los efectos de su calicacin como rentas exentas, en tanto sean abonadas por una entidad aseguradora como conse cuencia de la responsabilidad civil de su asegurado. Disposicin adicional segunda. Acuerdos previos de valoracin de las retribuciones en especie del trabajo personal a efectos de la determinacin del correspondiente ingreso a cuenta del Impues to sobre la Renta de las Personas Fsicas. (El contenido de esta disposicin se transcibre junto con el art culo 102 del Reglamento del Impuesto en la pgina 705) Disposicin adicional tercera. Informacin a los tomadores de los Planes de Previsin Asegura dos y seguros de dependencia. (171) Sin perjuicio de las obligaciones de informacin es tablecidas en la normativa de seguros privados, me diante resolucin de la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones se establecern las obligacio
(171) Vase la Resolucin de la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones, de 5 de marzo de 2003 (BOE del 12), y la Resolucin del citado Centro Directivo, de 20 de octubre de 2008 (BOE del 28), que deroga la anterior con efectos de 1 de abril de 2009.
nes de informacin que las entidades aseguradoras que comercialicen planes de previsin asegurados y seguros de dependencia debern poner en conoci miento de los tomadores, con anterioridad a su con tratacin, sobre tipo de inters garantizado, plazos de cada garanta y gastos previstos, as como la in formacin peridica que debern remitir a los tomadores y aqulla que deba estar a disposicin de los mismos. Disposicin adicional cuarta. Participaciones en fondos de inversin cotizados y acciones de so ciedades de inversin de capital variable ndice cotizadas. (172) El rgimen de diferimiento previsto en el artculo 94.1.a).segundo prrafo de la Ley del Impuesto so bre la Renta de las Personas Fsicas no resultar de aplicacin cuando la transmisin o reembolso o, en su caso, la suscripcin o adquisicin tenga por ob jeto participaciones representativas del patrimonio de los fondos de inversin cotizados o acciones de las sociedades del mismo tipo a que se reere el ar tculo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre. Disposicin adicional quinta. Planes Individuales de Ahorro Sistemtico. Los tomadores de los planes individuales de ahorro sistemtico podrn, mediante decisin unilateral, movilizar su provisin matemtica a otro plan indivi dual de ahorro sistemtico del que sean tomadores. La movilizacin total o parcial de un plan de ahorro sistemtico a otro seguir, en cuanto le sea de apli cacin, el procedimiento dispuesto en el apartado 3 del artculo 49 y disposicin transitoria octava de este Reglamento relativo a los planes de previsin asegu rados. Con periodicidad anual las entidades aseguradoras debern comunicar a los tomadores de planes indivi duales de ahorro sistemtico el valor de los derechos de los que son titulares y trimestralmente poner a dis posicin de los mismos dicha informacin. Disposicin adicional sexta. Rgimen scal del acontecimiento Copa del Amrica 2007. (173) La reduccin del 65 por ciento prevista en el artculo 13 del Real Decreto 2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebracin de la XXXII edicin de la Copa del Amrica en la ciudad de Valencia, se aplicar a los contribuyentes del Im puesto sobre la Renta de las Personas Fsicas sobre la cuanta del rendimiento neto del trabajo previsto en el artculo 19 o sobre la cuanta del rendimiento neto calculado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
(172) La disposicin adicional cuarta ha sido redactada, con efectos desde el 9 de junio de 2010, por el Real Decreto 749/2010, de 7 de junio (BOE del 8). (173) Para el ejercicio 2010, vase el Real Decreto 904/2010, de 9 de julio, por el que se desarrollan medidas fiscales y de Seguridad Social para atender los compromisos derivados de la organizacin y celebracin de la 33 edicin de la Copa del Amrica en la ciudad de Valencia (BOE del 20).
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Apndice normativo Reglamento: disposiciones adicionales 6 y 7; disposiciones transitorias 1, 2, 3 y 4

30, ambos de la Ley del Impuesto, y una vez aplica da, en su caso, la reduccin prevista en el artculo 32.1 de la Ley del Impuesto. Disposicin adicional sptima. Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la renta del ahorro. (174) A los exclusivos efectos de lo establecido en el art culo 46 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial del las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, se entender que no proceden de entidades vinculadas con el contribuyente los ren dimientos del capital mobiliario previstos en el artculo 25.2 de la Ley 35/2006 satisfechos por las entidades previstas en el artculo 1.2 del Real Decreto Legislati vo 1298/1986, de 28 de junio, sobre Adaptacin del Derecho vigente en materia de Entidades de Crdito al de las Comunidades Europeas, cuando no dieran de los que hubieran sido ofertados a otros colectivos de similares caractersticas a las de las personas que se consideran vinculadas a la entidad pagadora. Disposicin transitoria primera. Transmisiones de elementos patrimoniales afectos realizadas con anterioridad al 1 de enero de 1998. 1. Para la aplicacin de lo dispuesto en el artcu lo 21.3 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin vigente hasta 1 de enero de 2002, en la transmisin, con anterioridad a 1 de enero de 1998, de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de actividades eco nmicas desarrolladas por contribuyentes que de terminasen su rendimiento neto mediante el mtodo de estimacin objetiva, se tomar como perodo de amortizacin el perodo mximo de amortizacin se gn tablas ocialmente aprobadas vigentes en el mo mento de la reinversin. 2. El plazo de permanencia de los elementos patri moniales afectos a actividades econmicas desa rrolladas por contribuyentes que determinasen su rendimiento neto mediante el mtodo de estimacin objetiva, al que se reere el artculo 21.4 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin vigente hasta 1 de enero de 2002, ser, cuando la reinversin se hubiera efec tuado con anterioridad al 1 de enero de 1998, de sie te aos, excepto que su vida til, calculada segn el perodo mximo de amortizacin segn tablas ocial mente aprobadas en el momento de la reinversin, fuera inferior. 3. Los contribuyentes que determinasen su ren dimiento neto por el mtodo de estimacin ob jetiva que se hubieran acogido a la exencin por reinversin prevista en el artculo 127 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin vigente hasta 1 de enero de 1999, debern mantener afectos al desarrollo de su actividad econmica los elementos patrimoniales
(174) Esta disposicin adicional se refiere al artculo 46 de la Ley del Impuesto, en la redaccin anterior a la otorgada al mis mo por la Ley 11/2009, de 26 de octubre (BOE del 27), aadida por el Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre (BOE del 18), con efectos desde el 1 de enero de 2008.
objeto de la reinversin de acuerdo con las siguientes reglas: 1. Cuando la transmisin y la reinversin hubiera tenido lugar con anterioridad al 1 de enero de 1998, el plazo de permanencia del elemento patrimonial se determinar segn el perodo mximo de amortiza cin segn tablas ocialmente aprobadas vigentes en el momento de la reinversin. Tambin se entender cumplido el requisito de permanencia cuando el ele mento patrimonial se hubiera mantenido durante los siete aos siguientes al cierre del perodo impositivo en que venci el plazo de los tres aos posteriores a la fecha de entrega o puesta a disposicin del ele mento patrimonial cuya transmisin origin la renta exenta. 2. Cuando la reinversin hubiera tenido lugar con posterioridad al 1 de enero de 1998, el perodo mxi mo de amortizacin al que se reere la regla anterior se determinar de acuerdo con la tabla de amortiza cin prevista en el artculo 37.2 de este Reglamento. Disposicin transitoria segunda. Reinversin de benecios extraordinarios. Los contribuyentes que, en perodos impositivos ini ciados con anterioridad a 1 de enero de 2002, hubie ran transmitido elementos patrimoniales afectos a las actividades econmicas por ellos desarrolladas y hu bieran optado por aplicar lo previsto en el artculo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impues to sobre Sociedades, en la redaccin vigente hasta 1 de enero de 2002, integrarn el importe total de la ganancia patrimonial en la base imponible general de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 36.2 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto so bre la Renta de las Personas Fsicas y otras normas tributarias, y 40 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, segn las redac ciones vigentes hasta 1 de enero de 2003. Disposicin transitoria tercera. Regularizacin de deducciones por incumplimiento de requisitos. Cuando, por incumplimiento de alguno de los requisi tos establecidos, se pierda el derecho, en todo o en parte, a las deducciones aplicadas en perodos im positivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2002, las cantidades indebidamente deducidas se sumarn a la cuota lquida estatal y a la cuota lquida autonmica o complementaria, del ejercicio en que se produzca el incumplimiento, en el mismo porcen taje que, en su momento, se aplic. Disposicin transitoria cuarta. Dividendos proce dentes de sociedades transparentes y patrimo niales. 1. No existir obligacin de practicar retencin o in greso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas respecto a los dividendos o parti cipaciones en benecios que procedan de perodos impositivos durante los cuales la entidad que los dis tribuye se hallase en rgimen de transparencia scal, de acuerdo con lo establecido en la disposicin tran sitoria decimoquinta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
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Apndice normativo Reglamento: disposiciones transitorias 4, 5, 6, 7, 8, 9 y 10

2. No existir obligacin de practicar retencin o in greso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas respecto a los dividendos o parti cipaciones en benecios a que se reeren las letras a) y b) del apartado 1 del artculo 25 de la Ley del Impuesto que procedan de perodos impositivos durante los cuales a la entidad que los distribuye le haya sido de aplicacin el rgimen de las socieda des patrimoniales, de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria vigsima segunda del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. Disposicin transitoria quinta. Rgimen transito rio de las modicaciones introducidas en materia de retenciones sobre los rendimientos del capital mobiliario y sobre ganancias patrimoniales. 1. La obligacin de retener en las transmisiones, amortizaciones o reembolsos de activos nancieros con rendimiento explcito ser aplicable a las opera ciones formalizadas desde el 1 de enero de 1999. En las transmisiones de activos nancieros con ren dimiento explcito emitidos con anterioridad a 1 de enero de 1999, en caso de no acreditarse el precio de adquisicin, la retencin se practicar sobre la di ferencia entre el valor de emisin del activo y el precio de transmisin. No se sometern a retencin los rendimientos deri vados de la transmisin, canje o amortizacin de va lores de deuda pblica emitidos con anterioridad a 1 de enero de 1999 que, con anterioridad a esta fecha, no estuvieran sujetos a retencin. 2. Cuando se perciban, a partir de 1 de enero de 1999, rendimientos explcitos para los que, por ser la frecuencia de las liquidaciones superior a doce meses, se hayan efectuado ingresos a cuenta, la retencin denitiva se practicar al tipo vigente en el momento de la exigibilidad y se regularizar atendien do a los ingresos a cuenta realizados. Disposicin transitoria sexta. Retencin aplica ble a determinadas actividades econmicas a las que resulta de aplicacin el mtodo de estima cin objetiva. No proceder la prctica de la retencin prevista en el apartado 6 del artculo 95 de este Reglamento hasta que no nalice el plazo sealado en el apartado 1 de la disposicin transitoria segunda de este Real Decreto. Disposicin transitoria sptima. Delimitacin de las aportaciones a instrumentos de previsin so cial complementaria cuando concurran aporta ciones anteriores y posteriores a 31 de diciembre de 2006. A efectos de determinar la base de retencin como consecuencia de la aplicacin del apartado 2 de las disposiciones transitorias undcima y duodcima de la Ley del Impuesto del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, las entidades que gestionen los instrumentos previstos en dichas disposiciones tran sitorias debern separar contablemente las primas o aportaciones realizadas as como la rentabilidad co rrespondiente que pudiera acogerse a este rgimen transitorio, del resto de primas o aportaciones y su rentabilidad. Asimismo, en los supuestos de movilizacin de dere chos consolidados o econmicos de dichos sistemas de previsin social se deber comunicar la informa cin prevista en el apartado anterior. Disposicin transitoria octava. Movilizaciones en tre planes de previsin asegurados. Las solicitudes de movilizacin de la provisin mate mtica entre planes de previsin asegurados formula das hasta la entrada en vigor del artculo 49.3 de este Reglamento, se regirn por lo dispuesto en el artculo 49.3 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Fsicas aprobado por Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio. Disposicin transitoria novena. Ampliacin del plazo de dos aos para transmitir la vivienda ha bitual a efectos de la exencin por reinversin, cuando previamente se hubiera adquirido otra vivienda en los ejercicios 2006, 2007 y 2008. (175) En aquellos casos en los que se adquiriera una nueva vivienda previamente a la transmisin de su vivienda habitual y dicha adquisicin hubiera tenido lugar du rante los ejercicios 2006, 2007 2008, el plazo de dos aos a que se reere el ltimo prrafo del apar tado 2 del artculo 41 de este Reglamento para la transmisin de la vivienda habitual se ampliar hasta el da 31 de diciembre de 2010. En los casos anteriores, se entender que el contribu yente est transmitiendo su vivienda habitual cuando se cumpla lo establecido en el apartado 4 del artculo 54 de este Reglamento, as como cuando la vivienda que se transmite hubiese dejado de tener la conside racin de vivienda habitual por haber trasladado su residencia habitual a la nueva vivienda en cualquier momento posterior a la adquisicin de sta ltima. Disposicin transitoria dcima. Ampliacin del plazo de cuentas vivienda. (176) 1. Los saldos de las cuentas vivienda a que se reere el artculo 56 de este Reglamento, existentes al ven cimiento del plazo de cuatro aos desde su apertu ra y que por la nalizacin del citado plazo debieran destinarse a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual del contribuyente en el perodo comprendido entre el da 1 de enero de 2008 y el da 30 de diciembre de 2010, podrn destinarse a dicha nalidad hasta el da 31 de diciembre de 2010 sin que ello implique la prdida del derecho a la deduc cin por inversin en vivienda habitual. Cuando el citado plazo de cuatro aos haya vencido en el perodo comprendido entre el da 1 de enero de 2008 y la entrada en vigor de este real decreto y el titular de la cuenta vivienda hubiera dispuesto entre tales fechas con anterioridad a dicha entrada en vi gor del saldo de la cuenta a que se reere el prrafo
(175) Disposicin transitoria novena aadida, con efectos a partir del 1 de enero de 2008, por el Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre (BOE del 2 de diciembre). (176) Disposicin transitoria dcima aadida, con efectos a partir del 1 de enero de 2008, por el Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre (BOE del 2 de diciembre).
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Apndice normativo Reglamento: disposicin transitoria 10 y disposicin nal nica

anterior para nes distintos a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual, la ampliacin del plazo establecida en el prrafo anterior estar condi cionada a la reposicin de las cantidades dispuestas entre tales fechas, en la cuenta vivienda antigua o en una nueva, en caso de haber cancelado la cuenta anterior. Dicha reposicin deber efectuarse antes de 31 de diciembre de 2008. 2. En ningn caso las cantidades que se depositen en las cuentas vivienda una vez que haya transcurri do el plazo de cuatro aos desde su apertura darn derecho a la aplicacin de la deduccin por inversin en vivienda habitual. Disposicin nal nica. Autorizacin al Ministro de Economa y Hacienda. Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de este Reglamento.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Andaluca
ADENDA
LEYES DE LAS COMUNIDADES
AUTNOMAS POR LAS QUE SE
APRUEBAN MEDIDAS FISCALES
APLICABLES EN EL IRPF,
EJERCICIO 2010
TTULO I Impuestos directos CAPTULO I Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Artculo 5. Deduccin autonmica para los benecia rios de las ayudas a viviendas protegidas. Los contribuyentes que tengan derecho a percibir sub venciones o ayudas econmicas en aplicacin de la normativa de la Comunidad Autnoma de Andaluca para la adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual que tenga la consideracin de protegida conforme a dicha normativa podrn aplicar, en la cuota ntegra au tonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, una deduccin de 30 euros, en el perodo impo sitivo en que se les reconozca el derecho. Artculo 6. Deducciones autonmicas por inversin en vivienda habitual que tenga la consideracin de protegida y por las personas jvenes. 1. Sin perjuicio de la aplicacin del tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual es tablecida en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se establece una deduc cin del 2 por ciento por las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la resi dencia habitual del contribuyente, siempre que concu rran los siguientes requisitos: a) Que la vivienda tenga la calicacin de protegida de conformidad con la normativa de la Comunidad Autno ma de Andaluca, en la fecha del devengo del impuesto. b) Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habi tual se haya iniciado a partir del da 1 de enero de 2003. 2. Sin perjuicio de la aplicacin del tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual es tablecida en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se establece una deduc cin del 3 por ciento por las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la resi dencia habitual del contribuyente, siempre que concu rran los siguientes requisitos: a) Que sea menor de 35 aos en la fecha del devengo del impuesto. En caso de tributacin conjunta, el requi sito de la edad deber cumplirlo, al menos, uno de los cnyuges o, en su caso, el padre o la madre en el su puesto de familias monoparentales. b) Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 euros en tributacin individual o a 24.000 euros en caso de tributacin con junta. c) Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habi tual se haya iniciado a partir del da 1 de enero de 2003. 3. La base de las deducciones previstas en los aparta dos anteriores se determinar de acuerdo con los requi sitos y circunstancias previstos en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 4. A efectos de lo dispuesto en los apartados 1.b) y 2.c) de este artculo, se entender que la inversin en la ad
ANDALUCA
DECRETO LEGISLATIVO 1/2009, DE 1 DE SEPTIEM BRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUN DIDO DE LAS DISPOSICIONES DICTADAS POR LA COMUNIDAD AUTNOMA DE ANDALUCA EN MA TERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS. (BOJA 09/09/2009 - BOE 22/09/2009) Artculo 1. Objeto de la Ley. La presente Ley tiene por objeto establecer normas en materia de tributos cedidos en ejercicio de las compe tencias normativas que atribuye a la Comunidad Aut noma de Andaluca la Ley 19/2002, de 1 de julio, del rgimen de cesin de tributos del Estado a la Comuni dad Autnoma de Andaluca y de jacin del alcance y condiciones de dicha cesin, en los casos y condicio nes previstos en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas scales y administra tivas del nuevo sistema de nanciacin de las Comuni dades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma. Artculo 2. Concepto de vivienda habitual. A los efectos previstos en esta Ley, se entender por vi vienda habitual la que cumpla los requisitos contenidos en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Artculo 3. Consideracin legal de persona con discapacidad. A los efectos previstos en esta Ley, tendr la considera cin legal de persona con discapacidad la que posea un grado de minusvala igual o superior al 33 por ciento, de acuerdo con el baremo a que se reere el artculo 148 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio. Artculo 4. Concepto de familia monoparental. A los efectos previstos en esta Ley, tendr la conside racin de familia monoparental la formada por la madre o el padre y los hijos que convivan con una u otro y que renan alguno de los siguientes requisitos: a) Hijos menores de edad, con excepcin de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independien tes de stos. b) Hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.
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quisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual se inicia en la fecha que conste en el contrato de adquisicin o de obras, segn corresponda. 5. Las deducciones previstas en los apartados 1 y 2 se rn incompatibles entre s. Artculo 7. Deduccin autonmica por cantidades invertidas en el alquiler de vivienda habitual. Los contribuyentes que sean menores de 35 aos en la fecha del devengo del impuesto tendrn derecho a apli car en la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas una deduccin del 15 por ciento con un mximo de 500 euros anuales de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por al quiler de la que constituya su vivienda habitual, siempre que concurran los siguientes requisitos: a) Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 euros en tributacin individual o a 24.000 euros en caso de tributacin con junta. b) Que se acredite la constitucin del depsito obliga torio de la anza a la que se reere el artculo 36 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor de la Comunidad Autnoma de Anda luca, de acuerdo con la normativa autonmica de apli cacin. En caso de tributacin conjunta, el requisito de la edad deber cumplirlo, al menos, uno de los cnyuges o, en su caso, el padre o la madre en el supuesto de familias monoparentales. Artculo 8. Deduccin autonmica para el fomento del autoempleo.(1) 1. Con efectos desde el 1 de enero de 2010, los contri buyentes tendrn derecho a aplicar una deduccin de 400 euros en la cuota ntegra autonmica del Impues to sobre la Renta de las Personas Fsicas, siempre que concurran los siguientes requisitos: a) Haber causado alta en el Censo de Empresarios, Pro fesionales y Retenedores previsto en la normativa esta tal, por primera vez durante el perodo impositivo. b) Mantener dicha situacin de alta durante un ao na tural. c) Desarrollar su actividad en el territorio de la Comuni dad Autnoma de Andaluca. 2. La deduccin prevista en el apartado anterior ser de 600 euros para el caso en el que el contribuyente, en la fecha de devengo del impuesto, sea mayor de 45 aos. Artculo 9. Deduccin autonmica para el fomento del autoempleo de las mujeres emprendedoras. (2) (...)
Artculo 10. Deducciones autonmicas para los bene ciarios de las ayudas familiares. 1. Los contribuyentes que tengan derecho a percibir ayudas econmicas en aplicacin de la normativa de la Comunidad Autnoma de Andaluca de apoyo a las familias andaluzas tendrn derecho a aplicar, en la cuo ta ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, las deducciones que se indican a continuacin: a) 50 euros por hijo menor de tres aos, cuando se tuviera derecho a percibir ayudas econmicas por hijo menor de tres aos en el momento de un nuevo naci miento. b) 50 euros por hijo, cuando se tuviera derecho a perci bir ayudas econmicas por parto mltiple. 2. Cuando sean dos los contribuyentes que tengan de recho a la aplicacin de las deducciones previstas en el apartado anterior, su importe se distribuir por partes iguales. Artculo 11. Deduccin autonmica por adopcin de hijos en el mbito internacional. 1. En los supuestos de adopcin internacional, los con tribuyentes tendrn derecho a aplicar en la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Perso nas Fsicas una deduccin de 600 euros por cada hijo adoptado en el perodo impositivo en el que se haya inscrito la adopcin en el Registro Civil. Tendrn derecho a aplicar esta deduccin aquellos con tribuyentes cuando la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 39.000 euros en caso de tributacin individual o a 48.000 euros en caso de tributacin conjunta. Se entender que la adopcin tiene carcter internacio nal cuando as resulte de las normas y convenios aplica bles a esta materia. 2. Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicacin de la deduccin prevista en el apartado anterior, su importe se distribuir por partes iguales. 3. Esta deduccin ser compatible con las deducciones para los beneciarios de ayudas familiares reguladas en el artculo 10 de la presente Ley. Artculo 12. Deduccin autonmica para contribu yentes con discapacidad. Los contribuyentes que tengan la consideracin legal de personas con discapacidad, tendrn derecho a aplicar en la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas una deduccin de 100 euros, siempre que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 euros en caso de tributacin individual o a 24.000 euros en caso de tributacin conjunta. Artculo 13. Deduccin autonmica para madre o padre de familia monoparental y, en su caso, con ascendientes mayores de 75 aos. 1. Los contribuyentes que sean madres o padres de familia monoparental en la fecha del devengo del im puesto, tendrn derecho a aplicar en la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Perso nas Fsicas una deduccin de 100 euros, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 de este artculo.
(1) Nueva redaccin dada por Ley 8/2010, de 14 de julio, de medidas tributarias de reactivacin econmica de la Co munidad Autnoma de Andaluca (BOJA 23/07/2010 - BOE 10/08/2010). (2) Artculo derogado por la disposicin derogatoria nica del Decreto-ley 1/2010, de 9 marzo de Medidas tributarias de reactivacin econmica de la Comunidad Autnoma de Anda luca. (BOJA 18/03/2010).
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2. La deduccin prevista en el apartado anterior del pre sente artculo se incrementar adicionalmente en 100 euros por cada ascendiente que conviva con la familia monoparental, siempre que stos generen el derecho a la aplicacin del mnimo por ascendientes mayores de 75 aos establecido en la normativa estatal del Impues to sobre la Renta de las Personas Fsicas. Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la apli cacin de la deduccin prevista en el prrafo anterior, se estar a las reglas de prorrateo, convivencia y dems lmites previstos en la normativa estatal del Impuesto so bre la Renta de las Personas Fsicas. Artculo 14. Deduccin autonmica por asistencia a personas con discapacidad. 1. Los contribuyentes que tengan derecho a la aplica cin del mnimo por discapacidad de descendientes o ascendientes conforme a la normativa estatal del Im puesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, podrn deducirse de la cuota ntegra autonmica la cantidad de 100 euros por persona con discapacidad. Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la apli cacin de la deduccin prevista en el prrafo anterior, se estar a las reglas del prorrateo, convivencia y dems lmites previstos en la normativa estatal del Impuesto so bre la Renta de las Personas Fsicas. 2. Asimismo, cuando se acredite que las personas con discapacidad necesitan ayuda de terceras personas y generen derecho a la aplicacin del mnimo en concepto de gastos de asistencia, conforme a la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el contribuyente podr deducirse de la cuota ntegra autonmica la cantidad resultante de aplicar el 15 por ciento del importe satisfecho a la Seguridad So cial, en concepto de la cuota ja que sea por cuenta del empleador, de conformidad con lo establecido en el r gimen especial de la Seguridad Social de empleados del hogar de trabajadores jos y con el lmite de 500 euros anuales por contribuyente. nicamente tendr derecho a esta deduccin el contri buyente titular del hogar familiar que conste como tal en la Tesorera General de la Seguridad Social, por la alia cin en Andaluca al rgimen especial de la Seguridad Social de empleados del hogar de trabajadores jos, de acuerdo con lo previsto en la normativa de aplicacin. Artculo 15. Deduccin autonmica por ayuda do mstica. 1. La persona titular del hogar familiar, siempre que constituya su vivienda habitual, y que conste en la Teso rera General de la Seguridad Social por la aliacin en Andaluca al rgimen especial de la Seguridad Social de empleados de hogar de trabajadores jos, podr dedu cirse de la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas la cantidad resultante de aplicar el 15 por ciento del importe satisfecho a la Seguridad Social correspondiente a la cotizacin anual de un empleado o empleada, en concepto de la cuo ta ja que sea por cuenta del empleador o empleadora, cuando concurra cualquiera de los siguientes requisitos en la fecha del devengo del impuesto: a) Que ambos cnyuges o integrantes de la pareja de hecho, inscrita en el Registro de Parejas de Hecho de
la Comunidad Autnoma de Andaluca, perciban rendi mientos del trabajo o de actividades econmicas. En este supuesto, podr aplicarse la deduccin la per sona titular del hogar familiar o su cnyuge o pareja de hecho. b) Que los contribuyentes sean madres o padres de fa milia monoparental y perciban rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. 2. A los efectos de este artculo, se entender por titular del hogar familiar el previsto en la normativa reguladora del rgimen especial de la Seguridad Social de emplea dos de hogar. Artculo 15 bis. Deduccin por inversin en la adqui sicin de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de so ciedades o ampliacin de capital en las sociedades mercantiles. (3) Con efectos desde el 1 de enero de 2010, los contri buyentes podrn aplicar una deduccin en la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del 20% de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisicin de acciones o par ticipaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o de ampliacin de ca pital en las sociedades mercantiles que revistan la forma de Sociedad Annima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Annima Laboral, Sociedad de Res ponsabilidad Limitada Laboral o Sociedad Cooperativa. El lmite de deduccin aplicable ser de 4.000 euros anuales. Para la aplicacin de la deduccin debern cumplirse los siguientes requisitos: a) Que como consecuencia de la participacin adquirida por el contribuyente, computada junto con la que po sean de la misma entidad su cnyuge o personas uni das al contribuyente por razn de parentesco, en lnea recta o colateral, por consanguinidad o anidad hasta el tercer grado incluido, no se llegue a poseer durante nin gn da del ao natural ms del 40% del total del capital social de la entidad o de sus derechos de voto. b) Que dicha participacin se mantenga un mnimo de tres aos. c) Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los siguientes requisitos: 1. Que tenga su domicilio social y scal en la Comuni dad Autnoma de Andaluca. 2. Que desarrolle una actividad econmica. A estos efectos no se considerar que desarrolla una actividad econmica cuando tenga por actividad principal la ges tin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuer do con lo establecido en el artculo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Pa trimonio.
(3) Artculo aadido por el Decreto-ley 1/2010, de 9 mar zo, de Medidas tributarias de reactivacin econmica de la Comunidad Autnoma de Andaluca (BOJA 18/03/2010) y posteriormente modificado por la Ley 8/2010, de 14 de julio, de medidas tributarias de reactivacin econmica de la Co munidad Autnoma de Andaluca (BOJA 23/07/2010 - BOE 10/08/2010).
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3. Que, para el caso en que la inversin efectuada corresponda a la constitucin de la entidad, desde el primer ejercicio scal esta cuente al menos con una persona con contrato laboral a jornada completa, dada de alta en el Rgimen correspondiente de la Seguridad Social, y que se mantengan las condiciones del contrato durante al menos veinticuatro meses. 4. Que, para el caso en que la inversin efectuada co rresponda a una ampliacin de capital de la entidad, di cha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres aos anteriores a la ampliacin de capital y la plantilla media de la entidad durante los dos ejercicios scales posteriores al de la ampliacin se incremente respec to de la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores al menos en una persona con los requisitos del prrafo 3. anterior, y dicho incremento se mantenga durante al menos otros veinticuatro meses. Para el clculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se computar el nmero de personas empleadas, en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en re lacin a la jornada completa. CAPTULO II Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Artculo 36. Obligaciones formales. 1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas estarn obligados a conservar durante el plazo de prescripcin los justicantes y do cumentos que acrediten el derecho a disfrutar de las deducciones de la cuota que se contemplan en la pre sente Ley y que hayan aplicado en sus declaraciones por dicho impuesto. 2. Mediante Orden de la Consejera de Economa y Ha cienda podrn establecerse obligaciones especcas de justicacin e informacin, destinadas al control de las deducciones a que se reere el apartado anterior.
a) La deduccin ser de 500 euros por cada nacimien to o adopcin del tercer o sucesivos hijos, aplicndose nicamente en el perodo impositivo en que dicho naci miento o adopcin se produzca. b) No obstante, esta deduccin ser de 600 euros cuando la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendien tes, de todas las personas que formen parte de la uni dad familiar no sea superior a 32.500 euros. c) La deduccin corresponder al contribuyente con quien convivan los hijos a la fecha de devengo del im puesto. Cuando los hijos que den derecho a la deduccin con vivan con ms de un contribuyente y stos practiquen declaracin individual del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. Artculo 110-2. Deducciones de la cuota ntegra auto nmica del impuesto por nacimiento o adopcin del segundo hijo en atencin al grado de discapacidad. El nacimiento o adopcin del segundo hijo, cuando este presente un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100, otorgar el derecho a una deduccin sobre la cuota ntegra autonmica del impuesto sobre la renta de las personas fsicas en los mismos trminos que los establecidos en el artculo anterior. El grado de minusvala que da derecho a la presente deduccin deber estar referido a la fecha de devengo del impuesto y reconocido mediante resolucin expe dida por el rgano competente en materia de servicios sociales. Artculo 110-3. Deduccin de la cuota ntegra auton mica del impuesto por adopcin internacional de nios. 1. En el supuesto de adopcin internacional, formaliza da en los trminos regulados en la legislacin vigente y de acuerdo con los tratados y convenios internacio nales suscritos por Espaa, los contribuyentes podrn deducir 600 euros por cada hijo adoptado en el perodo impositivo. Se entender que la adopcin tiene lugar en el perodo impositivo correspondiente al momento en que se dicte resolucin judicial constituyendo la adopcin. 2. Esta deduccin es compatible con la deduccin por nacimiento o adopcin de hijos a que se reeren los art culos 110-1 y 110-2. 3. Cuando el nio adoptado conviva con ambos padres adoptivos y estos realicen declaracin individual del im puesto sobre la renta de las personas fsicas, la deduc cin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. Artculo 110-4. Deduccin de la cuota ntegra au tonmica del impuesto por el cuidado de personas dependientes. El cuidado de personas dependientes que convivan con el contribuyente, al menos durante la mitad del periodo impositivo, otorgar el derecho a una deduccin de 150 euros sobre la cuota ntegra autonmica del impuesto, conforme al siguiente rgimen:
ARAGN
DECRETO LEGISLATIVO 1/2005, DE 26 DE SEP TIEMBRE, DEL GOBIERNO DE ARAGN, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES DICTADAS POR LA COMUNIDAD AUTNOMA DE ARAGN EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS. (4) (BOA 28/10/2005) Artculo 110-1. Deducciones de la cuota ntegra auto nmica del impuesto por nacimiento o adopcin del tercer hijo o sucesivos. El nacimiento o adopcin del tercer hijo o sucesivos otorgar el derecho a una deduccin sobre la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en los siguientes trminos:
(4) Vase el Anexo I de la Ley 13/2009, de 30 de diciembre, de Medidas Tributarias de la Comunidad Autnoma de Aragn (BOA del 31/12/2009 - BOE 10/02/2010), que actualiza, para el ejercicio 2010, las disposiciones dictadas por la Comunidad Autnoma de Aragn en materia de tributos cedidos.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Aragn y Principado de Asturias
a) A los efectos de esta deduccin se considerar per sona dependiente al ascendiente mayor de 75 aos y al ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, cualquiera que sea su edad. b) No proceder la deduccin si la persona dependiente tiene rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. c) La cantidad resultante de la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendien tes, de todas las personas que formen parte de la uni dad familiar no puede ser superior a 35.000 euros. d) Cuando dos o ms contribuyentes tengan dere cho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se prorratear por partes iguales. Cuando la deduccin corresponda a contribuyentes con distinto grado de parentesco, su aplicacin corresponder a los de grado ms cercano, salvo que estos no tengan rentas anua les, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado. Artculo 110-5. Deduccin por donaciones con nali dad ecolgica. Las donaciones dinerarias puras y simples otorgarn el derecho a una deduccin de la cuota ntegra autonmi ca del impuesto del 15 por 100 de su importe, hasta el lmite del 10 por 100 de dicha cuota, cuando aquellas sean efectuadas durante el perodo impositivo a favor de cualquiera de las siguientes entidades: a) La Comunidad Autnoma de Aragn y los organis mos y entidades pblicas dependientes de la misma cuya nalidad sea la defensa y conservacin del medio ambiente. b) Las entidades sin nes lucrativos a que se reeren los artculos 2 y 3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen scal de las entidades sin nes lucrativos y de los incentivos scales al mecenazgo, siempre que el n exclusivo o principal que persigan sea la defensa del medio ambiente y se hallen inscritas en los corres pondientes registros de la Comunidad Autnoma de Aragn. Artculo 110-6. Deduccin de la cuota ntegra auton mica del impuesto por adquisicin de vivienda habitual por vctimas del terrorismo. 1. Los contribuyentes que tengan la condicin de vc timas del terrorismo o, en su defecto y por este orden, su cnyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con los mismos podrn deducirse el tres por 100 de las cantidades satisfechas durante el pe rodo impositivo por la adquisicin de una vivienda nue va situada en el territorio de la Comunidad Autnoma de Aragn, siempre que est acogida a alguna modalidad de proteccin pblica de la vivienda y que constituya o vaya a constituir la primera residencia habitual del con tribuyente. 2. La base mxima de esta deduccin y las cantidades que la integran sern las establecidas para la deduccin por inversin en vivienda habitual en la normativa estatal reguladora del impuesto sobre la renta de las personas fsicas
PRINCIPADO DE ASTURIAS
LEY 4/2009, DE 29 DICIEMBRE, DE MEDIDAS ADMI NISTRATIVAS Y TRIBUTARIAS DE ACOMPAAMIEN TO A LOS PRESUPUESTOS GENERALES PARA 2010. (BOPA 31/12/09. Ref. BOPA 21/01/10 - BOE 2/03/10) Artculo 3. Deducciones sobre la cuota ntegra auton mica o complementaria del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas: Al amparo de lo dispuesto en el artculo 38.1.b) de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas scales y administrativas del nuevo sistema de nanciacin de las Comunidades Autnomas de r gimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, se establecen las siguientes deducciones de la cuota ntegra autonmica: Primera. Deduccin por acogimiento no remunerado de mayores de 65 aos. El contribuyente podr deducir 338 euros por cada persona mayor de 65 aos que conviva con l durante ms de 183 das al ao en rgimen de acogimiento sin contraprestacin. La presente deduccin no ser de aplicacin cuando: 1. Acogedor o acogido perciban ayudas o subvencio nes del Principado de Asturias por causa del acogimien to. 2. El acogido est ligado al contribuyente por un vnculo de parentesco de consanguinidad o de anidad de gra do igual o inferior al tercero. Slo tendr derecho a esta deduccin el contribuyente cuya base imponible no resulte superior a 24.761 euros en tributacin individual ni a 34.891 euros en tributacin conjunta. Cuando el sujeto acogido conviva con ms de un con tribuyente, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales entre los contribuyentes que convivan con el acogido y se aplicar nicamente en la declara cin de aqullos que cumplan las condiciones estableci das para ser beneciarios de la misma. El contribuyente que desee gozar de la deduccin de ber estar en posesin del documento acreditativo del correspondiente acogimiento no remunerado, expedido por la Consejera competente en materia de asuntos so ciales. Segunda. Deduccin por adquisicin o adecuacin de vivienda habitual en el Principado de Asturias para contribuyentes discapacitados. Sin perjuicio del tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual a que se reere el artculo 78 de Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, los contribuyentes discapacitados que acrediten un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento, con residencia habitual en el Principado de Asturias, podrn deducir el 3 por ciento de las cantida des satisfechas durante el ejercicio en la adquisicin o adecuacin de aquella vivienda que constituya o vaya a
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Principado de Asturias
constituir su residencia habitual, excepcin hecha de la parte de dichas cantidades correspondiente a intereses. La adquisicin de la nueva vivienda o, en su caso, las obras e instalaciones en que la adecuacin consista, debern resultar estrictamente necesarias para la ac cesibilidad y comunicacin sensorial de manera que faciliten el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con minusvala, extremo que habr de ser acreditado ante la Administracin tributaria mediante resolucin o certicado expedido por la Consejera com petente en materia de valoracin de minusvalas. La base mxima de esta deduccin ser de 13.529 euros. Tercera. Deduccin por adquisicin o adecuacin de vivienda habitual para contribuyentes con los que con vivan sus cnyuges, ascendientes o descendientes discapacitados. La anterior deduccin resultar igualmente aplicable cuando la discapacidad sea padecida por el cnyuge, ascendientes o descendientes que convivan con el con tribuyente durante ms de 183 das al ao y no tengan rentas anuales, incluidas las exentas, superiores al Indi cador Pblico de Renta de Efectos Mltiples (IPREM). La base mxima de esta deduccin ser de 13.529 euros y ser, en todo caso, incompatible con la deduc cin anterior relativa a contribuyentes discapacitados. Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin respecto de los mis mos ascendientes o descendientes para un mismo perodo impositivo, la base mxima de la deduccin se prorratear entre ellos por partes iguales. No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de pa rentesco con el ascendiente o descendiente, la aplica cin de la reduccin corresponder a los de grado ms cercano. Cuarta. Deduccin por inversin en vivienda habi tual que tenga la consideracin de protegida. Los contribuyentes que tengan derecho a percibir sub venciones o ayudas econmicas para la adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual que tenga la consi deracin de protegida, conforme a la normativa estatal o autonmica en la materia, tendrn derecho a aplicar en la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, una deduccin de 112 euros. Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin respecto de los mismos bienes para un mismo perodo impositivo, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. Quinta. Deduccin por arrendamiento de vivienda habitual. Podr deducirse de la cuota ntegra autonmica el 10 por ciento de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, con un mximo de 450 euros y siempre que concurran los siguientes requisitos: a) Que la base imponible no exceda de 24.761 euros en tributacin individual ni de 34.891 euros en tributacin conjunta. b) Que las cantidades satisfechas en concepto de alqui ler excedan del 10 por ciento de la base imponible.
El porcentaje de deduccin ser del 15 por ciento con el lmite de 600 euros en caso de alquiler de vivienda habitual en el medio rural, entendindose como tal la vivienda que se ubique en suelo no urbanizable segn la normativa urbanstica vigente en el Principado de Asturias, y la que se encuentre en concejos de pobla cin inferior a 3.000 habitantes, con independencia de la clasicacin del suelo. Sexta. Deduccin para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jvenes emprendedores. 1. Los jvenes emprendedores menores de 30 aos a la fecha de devengo del impuesto podrn deducir 170 euros. 2. Las mujeres emprendedoras, cualquiera que sea su edad, podrn deducir 170 euros. Esta deduccin ser incompatible con la del punto anterior. 3. Se considerarn mujeres y jvenes emprendedores aqullos que causen alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores previsto en la normativa estatal por primera vez durante el perodo impositivo y mantengan dicha situacin de alta durante un ao natu ral, siempre que su actividad se desarrolle en el territorio de la Comunidad Autnoma. 4. La deduccin ser de aplicacin en el periodo impo sitivo en que se produzca el alta en el censo de obliga dos tributarios por primera vez. Sptima. Deduccin para el fomento del autoempleo. 1. Los trabajadores emprendedores cuya base imponible no exceda de 24.761 euros en tributacin in dividual ni de 34.891 euros en tributacin conjunta po drn deducir 68 euros. 2. Se considerarn trabajadores emprendedores a aqullos que formen parte del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores previsto en la normativa estatal, siempre que su actividad se desarrolle en el te rritorio del Principado de Asturias. 3. En todo caso, esta deduccin ser incompatible con anterior deduccin para mujeres y jvenes emprende dores. Octava. Deduccin por donacin de ncas rsticas a favor del Principado de Asturias. Podr deducirse de la cuota ntegra autonmica el 20 por ciento del valor de las donaciones de ncas rsticas hechas a favor del Principado de Asturias con el lmite del 10 por ciento de la base liquidable del contribuyente. Las ncas donadas se valorarn conforme a los criterios establecidos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Novena. Deduccin por adopcin internacional de menores: 1. En los supuestos de adopcin internacional de me nores, en los trminos establecidos en la Ley 54/2007, de 28 de diciembre, de Adopcin Internacional, el con tribuyente podr practicar en la cuota autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas una deduccin de 1.000 euros por cada hijo adoptado en el perodo impositivo siempre que el menor conviva con el declarante. La presente deduccin ser compatible con la aplicacin de las restantes deducciones autonmicas.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Principado de Asturias
2. La adopcin se entender realizada en el ejerci cio impositivo en que se lleve a cabo la inscripcin en el Registro Civil espaol. Cuando la inscripcin no sea necesaria se atender al perodo impositivo en que se produzca la resolucin judicial o administrativa corres pondiente. 3. Cuando exista ms de un contribuyente con derecho a la aplicacin de la deduccin prevista en el punto 1 anterior y stos realicen declaracin individual del im puesto, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. Dcima. Deduccin por partos mltiples: 1. Como consecuencia de partos mltiples o de dos o ms adopciones constituidas en la misma fecha, los contribuyentes tendrn derecho a la aplicacin de una deduccin de 500 euros por hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo en que se lleve a cabo el nacimien to o adopcin. 2. La adopcin se entender realizada en el ejerci cio impositivo en que se lleve a cabo la inscripcin en el Registro Civil espaol. Cuando la inscripcin no sea necesaria se atender al perodo impositivo en que se produzca la resolucin judicial o administrativa corres pondiente. 3. nicamente ser de aplicacin la deduccin prevista en el punto 1 anterior cuando el menor conviva con el progenitor o adoptante. En el supuesto de matrimonios o uniones de hecho la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos cuando stos opten por la presentacin de declaracin individual. Las anteriores circunstancias se entendern referidas a la fecha de devengo del impuesto. Undcima. Deduccin para familias numerosas: 1. Los contribuyentes que formen parte de una unidad familiar que, a fecha de devengo del impuesto, ostente el ttulo de familia numerosa expedido por la autoridad com petente en materia de servicios sociales, tendrn derecho a una deduccin de: 500 euros para familias numerosas de categora gene ral. 1.000 euros para familias numerosas de categora es pecial. 2. Las condiciones necesarias para la consideracin de familia numerosa y su clasicacin por categoras se determinarn con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Proteccin a las Fa milias Numerosas. 3. La deduccin establecida en el punto 1 anterior ni camente resultar aplicable en los supuestos de con vivencia del contribuyente con el resto de la unidad familiar. Cuando exista ms de un contribuyente con derecho a la aplicacin de la deduccin y stos reali cen declaracin individual del impuesto, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. Las anteriores circunstancias se entende rn referidas a la fecha de devengo del impuesto. 4. Slo tendr derecho a esta deduccin el contribu yente cuya base imponible no resulte superior a 24.761 euros en tributacin individual ni a 34.891 euros en tributacin conjunta.
Duodcima. Deduccin para familias monoparentales: (5) 1. Podr aplicar una deduccin de 300 euros sobre la cuota autonmica del impuesto todo contribuyente que tenga a su cargo descendientes, siempre que no conviva con cualquier otra persona ajena a los citados descendientes, salvo que se trate de ascendientes que generen el derecho a la aplicacin del mnimo por ascendientes establecido en el artculo 59 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. 2. Se considerarn descendientes a los efectos de la presente deduccin: a) Los hijos menores de edad, tanto por relacin de pa ternidad como de adopcin, siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. b) Los hijos mayores de edad discapacitados, tanto por relacin de paternidad como de adopcin, siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anua les, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. c) Los descendientes a que se reeren los apartados a) y b) anteriores que, sin convivir con el contribuyente, dependan econmicamente de l y estn internados en centros especializados. 3. Se asimilarn a descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por razn de tutela y aco gimiento, en los trminos previstos en la legislacin civil aplicable. 4. En caso de convivencia con descendientes que no den derecho a deduccin, no se perder el derecho a la misma siempre y cuando las rentas anuales del des cendiente, excluidas las exentas, no sean superiores a 8.000 euros. 5. Slo tendr derecho a esta deduccin el contribu yente cuya base imponible no resulte superior a 34.891 euros. No tendrn derecho a deducir cantidad alguna por esta va los contribuyentes cuya suma de renta del perodo y anualidades por alimentos exentas excedan de 34.891 euros. 6. La presente deduccin es compatible con la deduc cin para familias numerosas establecida en el presente artculo. Decimotercera. Deduccin por acogimiento familiar de menores. (6) El contribuyente podr deducir de la cuota ntegra au tonmica la cantidad de 250 euros por cada menor en rgimen de acogimiento familiar simple o permanente, con exclusin de aquellos que tengan nalidad prea doptiva, siempre que convivan con el menor 183 das durante el perodo impositivo. Si el tiempo de conviven cia durante el perodo impositivo fuera superior a 90 e inferior a 183 das, el importe de la deduccin por cada menor acogido ser de 125 euros.
(5) En relacin con esta deduccin, la Ley 4/2009 ha proce dido a realizar una aclaracin tcnica en el punto 4. relativa a los supuestos de convivencia con descendientes que no den derecho a deduccin. (6) Nueva deduccin introducida, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la Ley 4/2009.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Illes Balears
ILLES BALEARS
LEY 6/2007, DE 27 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS TRIBUTARIAS Y ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. (BOIB 29/12/2007 - BOE 27/03/2008) Artculo 2. Deduccin autonmica por gastos de ad quisicin de libros de texto. 1. Por el concepto de gastos en libros de texto edita dos para el desarrollo y la aplicacin de los currculums correspondientes al segundo ciclo de educacin infantil, a la educacin primaria, a la educacin secundaria obli gatoria, al bachillerato y a los ciclos formativos de for macin profesional especca, se deducir de la cuota ntegra autonmica del impuesto el cien por cien de los importes destinados a esos gastos por cada hijo que curse estos estudios, con los siguientes lmites: a) En declaraciones conjuntas, los contribuyentes para los cuales la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por des cendientes, sea: a.1) Hasta 10.000,00 euros: 200,00 euros por hijo. a.2) Entre 10.000,01 y 20.000,00 euros: 100,00 euros por hijo. a.3) Entre 20.000,01 y 25.000,00 euros: 75,00 euros por hijo. b) En declaraciones individuales, los contribuyentes para los cuales la cantidad que resulte de la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por des cendientes, sea: b.1) Hasta 6.500,00 euros: 100,00 euros por hijo. b.2) Entre 6.500,01 y 10.000,00 euros: 75,00 euros por hijo. b.3) Entre 10.000,01 y 12.500,00 euros: 50,00 euros por hijo. 2. A efectos de la aplicacin de esta deduccin, slo podrn tenerse en cuenta aquellos hijos que, a su vez, den derecho a la reduccin prevista, en concepto de mnimo por descendientes, en el artculo 58 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la renta de las personas fsicas y de modicacin parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre el patrimonio. 3. En todo caso, la aplicacin de esta deduccin exigi r que la cantidad que resulte de la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, no supere el importe de 25.000,00 euros en tributacin conjunta y de 12.500,00 euros en tributacin individual, y tambin la justicacin docu mental adecuada en los trminos que se establezcan reglamentariamente. Artculo 3. Deduccin autonmica para los contribu yentes residentes en las Illes Balears de edad igual o superior a los 65 aos. 1. Por cada contribuyente residente en el territorio de las Illes Balears de edad igual o superior a los 65 aos
se establece una deduccin en la cuota ntegra auton mica de 50,00 euros. 2. Tienen derecho a esta deduccin aquellos con tribuyentes para los cuales la cantidad que resulte de la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyen te y el mnimo por descendientes, no supere el importe de 12.500,00 euros, en el caso de tributacin individual, y de 25.000,00 euros en el caso de tributacin conjunta. Artculo 4. Deduccin autonmica por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual en el territorio de las Illes Balears realizada por jvenes con residencia en las Illes Balears. 1. Los jvenes con residencia habitual en las Illes Ba lears para los que la cantidad resultante de la suma de su base imponible general y de su base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y el m nimo por descendientes, no exceda los 18.000,00 euros en tributacin individual o los 30.000,00 euros en tributacin conjunta podrn deducir de la cuota ntegra autonmica el 6,5% de las cantidades satisfechas para la adquisicin o la rehabilitacin de la que constituya o vaya a constituir su residencia habitual. A tal efecto, la rehabilitacin tiene que cumplir las condiciones que se establezcan reglamentariamente. 2. La base mxima de esta deduccin estar constitui da por el importe resultante de minorar la cantidad de 11.000,00 euros en aquella cantidad que constituya para el contribuyente la base de la deduccin por in versin en vivienda habitual en la normativa estatal del impuesto. Asimismo, la base de la deduccin auton mica estar constituida por las cantidades satisfechas por la adquisicin o la rehabilitacin de la vivienda, in cluidos los gastos de adquisicin que deban ir a cargo del contribuyente y, en caso de nanciacin ajena, la amortizacin, los intereses y dems gastos que de ella se deriven. 3. A efectos de la aplicacin de esta deduccin, tendr la consideracin de joven aquel contribuyente que no haya cumplido los 36 aos de edad el da que nalice el periodo impositivo. En caso de tributacin conjunta, slo podrn beneciarse de esta deduccin los contri buyentes integrados en la unidad familiar que cumplan las condiciones establecidas en los prrafos anteriores y por el importe de las cantidades que hayan satisfecho efectivamente. 4. Se entender por vivienda habitual aqulla denida como tal en el artculo 68.1.3. de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la renta de las per sonas fsicas y de modicacin parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre el patrimonio. Artculo 5. Deduccin autonmica por el arrenda miento de la vivienda habitual en el territorio de las Illes Balears realizado por jvenes, discapacitados o familias numerosas. 1. Los contribuyentes menores de 36 aos, los discapacitados con un grado de minusvala igual o supe rior al 65 por 100 y el padre o padres que convivan con el hijo o los hijos sometidos a patria potestad y que integren una familia numerosa pueden deducir, de la cuota ntegra autonmica, el 15 por 100 de las cuotas satisfechas en
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el periodo impositivo, con un mximo de 300,00 euros anuales, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que se trate del arrendamiento de la vivienda habi tual del contribuyente, ocupada efectivamente por ste, que la fecha del contrato sea posterior al 23 de abril de 1998 y que su duracin sea igual o superior a un ao. b) Que se haya constituido la anza a que se reere el artculo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de arrendamientos urbanos, a favor del Instituto Balear de la Vivienda. c) Que, durante al menos la mitad del periodo impositi vo, ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares, en pleno dominio o en vir tud de un derecho real de uso o disfrute, de otra vivien da que est a menos de 70 kilmetros de la vivienda arrendada, excepto en los casos en que la otra vivienda est ubicada en otra isla. d) Que el contribuyente no tenga derecho dentro del mismo periodo impositivo a ninguna deduccin por inversin en vivienda habitual, con excepcin de la co rrespondiente a las cantidades depositadas en cuentas vivienda. e) Que la cantidad resultante de la suma de su base imponible general y de su base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por des cendientes, no supere el importe de 18.000,00 euros, en el caso de tributacin individual, y de 30.000,00 euros en el caso de tributacin conjunta. En caso de tributacin conjunta, slo podrn beneciarse de esta deduccin los contribuyentes integrados en la unidad familiar que cumplan las condiciones establecidas en los prrafos anteriores y por el importe de las cantidades efectivamente satisfechas por ellos. No obstante, en el caso de familias numerosas, los l mites cuantitativos a que se reere el prrafo anterior sern de 24.000,00 euros para el caso de tributacin individual y de 36.000,00 euros para el caso de tributacin conjunta. 2. Se entender por vivienda habitual aqulla denida como tal en el artculo 68.1.3. de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la renta de las per sonas fsicas y de modicacin parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre el patrimonio. Artculo 6. Deduccin autonmica para los declarantes con discapacidad fsica, psquica o sensorial o con descendientes con esta condicin. 1. Por cada contribuyente y, en su caso, por cada miembro de la unidad familiar residente en las Illes Ba lears que tenga la consideracin legal de persona con discapacidad fsica, psquica o sensorial, se establecen las siguientes deducciones en la cuota ntegra auton mica segn la naturaleza y el grado de la minusvala: a) Minusvala fsica o sensorial de grado igual o superior al 33% e inferior al 65%: 80,00 euros. b) Minusvala fsica o sensorial de grado igual o superior al 65%: 150,00 euros. c) Minusvala psquica de grado igual o superior al 33%: 150,00 euros. 2. En el caso de que los cnyuges hayan optado por la tributacin individual y tengan derecho a la reduccin
prevista, en concepto de mnimo por descendientes, en el artculo 58 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la renta de las personas fsicas y de modicacin parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre el patrimonio, cada uno tendr derecho a aplicarse nte gramente la deduccin. 3. Tienen derecho a esta deduccin aquellos contribu yentes para los que la cantidad resultante de la suma de su base imponible general y de su base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, no supere el importe de 12.000,00 euros en el caso de tributacin individual, y de 24.000,00 euros en el caso de tributacin conjunta. Artculo 7. Deduccin autonmica por la adopcin de hijos. 1. Por la adopcin nacional o internacional de hijos que tengan derecho a la aplicacin del mnimo por descen dientes, realizada conforme a las leyes y a los convenios internacionales vigentes, los contribuyentes residentes en el territorio de las Illes Balears pueden deducirse 600,00 euros por cada hijo adoptado durante el perodo impositivo, siempre que hayan convivido con el contri buyente ininterrumpidamente desde la adopcin hasta el nal del perodo impositivo. La deduccin se aplicar al perodo impositivo correspondiente en el momento que se produzca la inscripcin de la adopcin en el Re gistro Civil. 2. Si los hijos conviven con ambos padres y stos optan por la tributacin individual, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. Artculo 8. Deduccin autonmica para los declarantes que sean titulares de ncas o terrenos incluidos en reas de suelo rstico protegido. 1. Los titulares de ncas o terrenos incluidos dentro de las reas de suelo rstico protegido a las que se reeren las letras a), b) y c) del artculo 19.1 de la Ley 6/1999, de 3 de abril, de las directrices de ordenacin territorial de las Illes Balears y de medidas tributarias, o dentro de un rea de inters agrario a que se reere el artculo 20.1 de dicha ley, o dentro de un espacio de relevancia ambiental a que se reere la Ley 5/2005, de 26 de mayo, para la conservacin de los espacios con relevancia ambiental, podrn deducir de la cuota nte gra autonmica el 50% de los gastos de conservacin y mejora realizados, siempre que ello no suponga la mi noracin del gravamen de alguna o algunas categoras de rentas porque dichos terrenos generen rendimientos o incrementos de patrimonio sujetos durante el ejercicio de aplicacin de la deduccin. 2. No ser aplicable la deduccin a aquellos contri buyentes que hayan considerado estos gastos como deducibles de los ingresos brutos a los efectos de de terminar la base imponible. 3. Para tener derecho a esta deduccin, al menos un 33% de la extensin de la nca debe quedar incluida en una de las reas o de los espacios a que se reere el apartado primero de este artculo. 4. El importe de esta deduccin no puede superar la mayor de estas dos cantidades:
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a) La satisfecha en concepto de impuesto sobre bienes inmuebles de naturaleza rstica, excepto en el caso de las ncas ubicadas en espacios de relevancia ambiental, para las cuales ser del triple de la satisfecha en con cepto de este impuesto. b) La cantidad de 25,00 euros por hectrea de exten sin de la nca, en los casos en que se ubique en es pacios de relevancia ambiental, y la cantidad de 12,00 euros por hectrea de extensin de la nca para el resto de supuestos. Estas cuantas se entendern siempre referidas a la par te de los terrenos afectados por las guras de protec cin a las que se reere este artculo. 5. El importe de esta deduccin, junto con las restantes aplicables al contribuyente, puede llegar hasta el cien por cien de la cuota ntegra autonmica del ejercicio en que se hayan producido los gastos de conservacin y mejora. ..................................
LEY 1/2009, DE 25 DE FEBRERO, DE MEDIDAS TRIBUTARIAS PARA IMPULSAR LA ACTIVIDAD ECONMICA EN LAS ILLES BALEARS. (BOIB de 03/03/2009-BOE 07/04/2009) Artculo 3. Deduccin autonmica por las cuotas satis fechas en concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, por razn de la adquisicin de la vivienda habitual por parte de determinados colectivos. Los contribuyentes que veriquen los requisitos para la aplicacin del tipo de gravamen reducido a que se ree re el artculo 12 de la Ley 6/2007, de 27 de diciembre, de Medidas Tributarias y Econmico-Administrativas, pueden deducir, de la cuota ntegra autonmica, el 50% de las cuotas satisfechas en el periodo impositivo en concepto de transmisiones patrimoniales onerosas, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, por razn de la adquisicin de la vivienda habitual. Artculo 4. Deduccin autonmica por las cuotas satis fechas en concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, en la modalidad de actos jurdicos documentados, por ra zn de la adquisicin de la vivienda habitual por parte de determinados colectivos. Los contribuyentes que veriquen los requisitos para la aplicacin del tipo de gravamen del 0,5% a que se reere el artculo 14.1 b) de la Ley 6/2007, de 27 de diciembre, de Medidas Tributarias y Econmico-Administrativas, pueden deducir, de la cuota ntegra autonmica, el 50% de las cuotas satisfechas en el periodo impositivo en concepto de documentos notariales, cuota variable, de la modalidad de actos jurdicos documentados del Impuesto sobre Trans misiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, por razn de la adquisicin de la vivienda habitual. Artculo 5. Deduccin autonmica por las cuotas satis fechas en concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados por razn de la adquisicin de la vivienda habitual, cali
cada por la Administracin como protegida, por parte de determinados colectivos. 1. Los contribuyentes que veriquen los requisitos a que se reere el artculo 12 de la Ley 6/2007, de 27 de diciembre, de Medidas Tributarias y Econmico-Admi nistrativas, pueden deducir, de la cuota ntegra auto nmica, el 75% de las cuotas satisfechas en el periodo impositivo en concepto de transmisiones patrimoniales onerosas, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimo niales y Actos Jurdicos Documentados, por razn de la adquisicin de la vivienda habitual, cuando se trate de una vivienda calicada por la Administracin como pro tegida y la adquisicin no goce de exencin. 2. Asimismo, los contribuyentes a que se reere el apar tado anterior de este artculo pueden deducir el 75% de las cuotas satisfechas en el periodo impositivo en concepto de documentos notariales, cuota variable, de la modalidad de actos jurdicos documentados del Im puesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur dicos Documentados, por razn de la adquisicin de la vivienda habitual, cuando se trate de una vivienda ca licada por la Administracin como protegida y el acto documentado no goce de exencin. (...) Artculo 10. Deduccin autonmica para el fomento del autoempleo. 1. Se establece una deduccin en la cuota ntegra au tonmica de 250,00 euros por cada contribuyente que sea hombre de edad inferior a 36 aos, y de 300,00 euros por cada contribuyente que sea mujer con inde pendencia de la edad que tenga, residentes en el terri torio de las Illes Balears, que veriquen los siguientes requisitos en la fecha de devengo del impuesto: a) Estar en situacin de alta, como persona fsica o como partcipe en una entidad en rgimen de atribucin de rentas, en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores al que se reere el artculo 3 del Regla mento general de gestin e inspeccin aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, siempre que el alta se haya formalizado por primera vez en el mismo perodo impositivo. b) Desarrollar la actividad econmica principal en el territorio de las Illes Balears y mantener esta actividad durante, como mnimo, todo el ao natural siguiente al cierre del perodo impositivo en el que se haya aplicado la deduccin, con los mismos requisitos a los que se re eren los apartados c) y d) siguientes. c) Ejercer la actividad econmica de forma personal, habitual y directa, que debe constituir la principal fuente de renta del contribuyente a partir de la fecha del alta en el Censo y hasta el cierre del perodo impositivo, en los mismos trminos que se establecen en el artculo 3 del Real Decreto 1704/1999, de 5 de noviembre, por el cual se determinan los requisitos y las condiciones de las actividades empresariales y profesionales y de las participaciones en entidades para la aplicacin de las exenciones correspondientes en el impuesto sobre el patrimonio. d) Obtener rentas en concepto de actividades econmi cas sujetas al impuesto sobre la renta de las personas fsicas en el perodo impositivo, siempre que el rendi miento ntegro sea inferior a 100.000,00 euros.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Illes Balears y Canarias
2. En caso de que no se cumpla el requisito de per manencia de la actividad econmica a que se reere el apartado b) del punto anterior, debe pagarse la parte del impuesto que se haya dejado de ingresar como conse cuencia de la deduccin practicada. A estos efectos, el obligado tributario debe presentar una autoliquidacin complementaria en el plazo de un mes a contar desde la fecha en la que se produzca el incumplimiento, y debe ingresar, junto con la cuota re sultante, los intereses de demora correspondientes.
mite del 10 por 100 de la cuota ntegra autonmica, a cualquiera de las siguientes instituciones: a) Las entidades pblicas dependientes de la Comuni dad Autnoma de Canarias, cabildos insulares o cor poraciones municipales canarias, cuya nalidad sea la defensa y conservacin del medio ambiente, quedando afectos dichos recursos al desarrollo de programas de esta naturaleza. b) Las entidades sin nes lucrativos y las entidades be neciarias del mecenazgo, reguladas respectivamente en los artculos 2 y 16 de la Ley 49/2002, de 23 de di ciembre, de Rgimen Fiscal de entidades sin nes lucra tivos y de incentivos scales al mecenazgo, siempre que su n exclusivo sea la defensa del medio ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad Autnoma de Canarias. Artculo 4. Deduccin por donaciones para la reha bilitacin o conservacin del patrimonio histrico de Canarias. Los contribuyentes podrn deducirse el 20 por 100, y con el lmite del 10 por 100 de la cuota ntegra auto nmica, de las cantidades donadas para la rehabilita cin o conservacin de bienes que se encuentren en el territorio de la Comunidad Autnoma de Canarias que formen parte del patrimonio histrico de Canarias y es tn inscritos en el Registro Canario de Bienes de Inters Cultural o incluidos en el Inventario de Bienes Muebles a que se reere la Ley 4/1999, de 15 de marzo, de Patri monio Histrico de Canarias; asimismo, cuando se trate de edicios catalogados formando parte de un conjunto histrico de Canarias ser preciso que esas donaciones se realicen a favor de cualquiera de las siguientes enti dades: a) Las Administraciones Pblicas, as como las entida des e instituciones dependientes de las mismas. b) La Iglesia catlica y las iglesias, confesiones o comu nidades religiosas que tengan acuerdos de cooperacin con el Estado espaol. c) Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los requisitos establecidos en el Ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Rgimen Fiscal de entidades sin nes lucrativos y de incentivos scales al mecenazgo, incluyan entre sus nes especcos, la reparacin, con servacin o restauracin del patrimonio histrico. Artculo 5. Requisitos para la aplicacin de las deduc ciones anteriores. La aplicacin por el contribuyente de las deducciones previstas en los artculos 3 y 4 de este Texto Refundido exigir el cumplimiento de los requisitos siguientes: a) Obtener de la entidad donataria certicacin en la que gure el nmero de identicacin scal del donante y de la entidad donataria, importe y fecha del donativo. b) Constar en la certicacin sealada en la letra anterior la mencin expresa de que la donacin se haya efec tuado de manera irrevocable y de que la misma se ha aceptado. La revocacin de la donacin determinar la obligacin de ingresar las cuotas correspondientes a los benecios disfrutados en el perodo impositivo del ejerci cio en el que dicha revocacin se produzca, sin perjuicio de los intereses de demora que procedan.
CANARIAS
DECRETO LEGISLATIVO 1/2009, DE 21 DE ABRIL, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES VIGENTES DICTADAS POR LA COMUNIDAD AUTNOMA DE CANARIAS EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS. (BOC 23/04/2009) Artculo 2. Deducciones en el tramo autonmico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que residan habitualmente en la Comunidad Autnoma de Canarias podrn practicar las deducciones autonmicas que se regulan en este Tex to Refundido, en los trminos establecidos en los art culos siguientes. A estos efectos, se estar al concepto de residencia habitual recogido en la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 2. La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta para la aplica cin de estas deducciones se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha del devengo, salvo que expresamente se disponga otra cosa. 3. Cuando las personas a que se reere el apartado 1, integradas en una unidad familiar, opten por tributar conjuntamente en los trminos de la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Perso nas Fsicas, las deducciones autonmicas previstas en este Texto Refundido que se imputarn a la unidad fa miliar sern aquellas que le hubieran correspondido a cada contribuyente si hubieran optado por la tributacin individual, si bien los lmites porcentuales que en las mismas se contemplan se referirn a la cuota ntegra autonmica correspondiente a la tributacin conjunta. 4. En el caso de que los contribuyentes que formen parte de una unidad familiar opten por la tributacin conjunta y alguno de ellos resida en otra comunidad autnoma distinta de la Comunidad Autnoma de Ca narias, ser de aplicacin lo dispuesto en este Texto Re fundido siempre que el miembro de la misma residente habitualmente en la Comunidad Autnoma de Canarias tenga la mayor base liquidable, de conformidad con las normas de individualizacin del impuesto. Artculo 3. Deduccin por donaciones con nalidad ecolgica. Los contribuyentes podrn deducirse el 10 por 100 del importe de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas durante el perodo impositivo, y hasta el l
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Canarias
Artculo 6. Deduccin por cantidades destinadas a restauracin, rehabilitacin o reparacin. Los contribuyentes podrn deducirse el 10 por 100 de las cantidades destinadas por los titulares de bienes inmuebles ubicados en el territorio de la Comunidad Autnoma de Canarias a la restauracin, rehabilitacin o reparacin de los mismos, con el lmite del 10 por 100 de la cuota ntegra autonmica, y siempre que concu rran las siguientes condiciones: a) Que los citados bienes estn inscritos en el Registro Canario de Bienes de Inters Cultural o afectados por la declaracin de Bien de Inters Cultural, siendo nece sario, en este caso, que los inmuebles renan las condi ciones que reglamentariamente se determinen. b) Que las obras de restauracin, rehabilitacin o repa racin hayan sido autorizadas por el rgano competente de la Comunidad Autnoma o, en su caso, por el cabil do insular o ayuntamiento correspondiente. Artculo 7. Deduccin por gastos de estudios. (7) Los contribuyentes podrn deducirse por cada des cendiente o adoptado soltero menor de 25 aos, que dependa econmicamente de l y que curse los estu dios de educacin superior previstos en el apartado 5 del artculo 3 de la Ley Orgnica 2/2006, de 3 de mayo, de Educacin, fuera de la isla en la que se encuentre la residencia habitual del contribuyente, la cantidad de 1.500 euros. La deduccin, que se aplicar en la declaracin co rrespondiente al ejercicio en que se inicie el curso aca dmico, tendr como lmite el 40 por 100 de la cuota ntegra autonmica. Se asimilan a descendientes aque llas personas vinculadas con el contribuyente por razn de tutela o acogimiento, en los trminos previstos en la legislacin vigente. Esta deduccin no se aplicar cuando concurra cual quiera de los siguientes supuestos: a) cuando los estudios no abarquen un curso acadmi co completo o un mnimo de 60 crditos; b) cuando en la isla de residencia del contribuyente exista oferta educativa pblica, diferente de la virtual o a distancia, para la realizacin de los estudios que deter minen el traslado a otro lugar para ser cursados; c) cuando el contribuyente haya obtenido rentas en el ejercicio en que se origina el derecho a la deduc cin, por importe de 60.000 euros; en el supuesto de tributacin conjunta, cuando la unidad familiar haya ob tenido rentas por importe superior a 80.000 euros; d) cuando el descendiente que origina el derecho a la deduccin haya obtenido rentas en el ejercicio por im porte superior a 6.000 euros. Cuando varios contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con quien curse los estudios que originan el derecho a la deduccin, solamente podrn practicar la deduccin los de grado ms cercano. Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a esta deduccin y no opten o no puedan optar por la
(7) Artculo modificado por la disposicin final tercera de la Ley 13/2009, de 28 diciembre, de Presupuestos Genera les de la Comunidad Autnoma de Canarias para 2010 (BOC 31/12/2009 - BOE 25/02/2010)
tributacin conjunta, la deduccin se prorratear entre ellos. Artculo 8. Deduccin por traslado de residencia. 1. Los contribuyentes que trasladen su residencia ha bitual desde la isla en la que sta gurare a cualquie ra de las dems islas del Archipilago para realizar una actividad laboral por cuenta ajena o una actividad eco nmica, siempre que permanezcan en la isla de desti no durante el ao en que se produzca el traslado y los tres siguientes, podrn practicar una deduccin de 300 euros en la cuota ntegra autonmica en el perodo im positivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente, con el lmite de la parte autonmica de la cuota ntegra procedente de rendimientos del trabajo y de actividades econmicas en cada uno de los dos ejercicios en que sea aplicable la deduccin. 2. En el supuesto de tributacin conjunta, la deduccin de trescientos euros se aplicar, en cada uno de los dos perodos impositivos en que sea aplicable la deduc cin, por cada uno de los contribuyentes que traslade su residencia en los trminos previstos en el apartado anterior, con el lmite de la parte autonmica de la cuo ta ntegra procedente de rendimientos del trabajo y de actividades econmicas que corresponda a los contri buyentes que generen derecho a la aplicacin de la de duccin. 3. El incumplimiento de las condiciones de la deduccin regulada en el apartado anterior dar lugar a la integra cin de las cantidades deducidas en la cuota ntegra autonmica del ejercicio en que se produce el incumpli miento, con los correspondientes intereses de demora. Artculo 9. Deduccin por donaciones para adquisicin o rehabilitacin de primera vivienda habitual. 1. Los contribuyentes con residencia habitual en las Is las Canarias que realicen una donacin en metlico a sus descendientes o adoptados menores de 35 aos, con destino a la adquisicin o rehabilitacin de la prime ra vivienda habitual del donatario en las Islas Canarias, podrn deducirse de la cuota ntegra autonmica el 1 por 100 del importe de la cantidad donada, con el lmite de 240 euros por cada donatario. Cuando las donaciones a las que se reere el prra fo anterior tengan como destinatarios a descendientes o adoptados legalmente reconocidos como personas con discapacidad, con un grado superior al 33 por 100, podrn deducir de la cuota ntegra autonmica el 2 por 100 del importe de la cantidad donada, con el l mite de 480 euros por cada donatario, y si el grado de minusvala fuese igual o superior al 65 por 100 podrn deducir el 3 por 100 con un lmite de 720 euros. Para la aplicacin de la presente deduccin debern cumplirse los requisitos previstos en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para la reduccin de la base imponible correspondiente a la donacin de cantidades en metlico con destino a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual en las Islas Canarias, y por vivien da habitual se considerar la que, a tales efectos, se en tiende en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, equiparndose a la adquisicin la construccin de la misma, pero no su ampliacin. Asimismo ser de aplicacin la presente deduccin cuando la donacin se realice con destino a la reha
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bilitacin de la vivienda que constituya o vaya a cons tituir la residencia habitual del contribuyente y tenga como destinatario a descendientes o adoptados con discapacidad superior al 33 por 100. A estos efectos la rehabilitacin deber cumplir las condiciones que se establezcan reglamentariamente en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 2. A los efectos de la presente deduccin se establecen las equiparaciones siguientes:
a) Las personas sujetas a un acogimiento familiar per manente o preadoptivo se equipararn a los adoptados.
b) Las personas que realicen un acogimiento fami liar permanente o preadoptivo se equipararn a los
adoptantes.
Se entiende por acogimiento familiar permanente o preadoptivo el constituido con arreglo a la legislacin aplicable. Artculo 10. Deducciones por nacimiento o adopcin de hijos. Los contribuyentes podrn deducirse la cantidad que en
cada caso corresponda de las siguientes:
a) Por cada hijo nacido o adoptado en el perodo im positivo que se integre en la unidad familiar del contri buyente:
- 200 euros, cuando se trate del primero o segundo hijo integrado en la unidad familiar. - 400 euros, cuando se trate del tercero. - 600 euros, cuando se trate del cuarto. - 700 euros, cuando se trate del quinto o sucesivos. b) En caso de que el hijo nacido o adoptado tenga una minusvala fsica, psquica o sensorial igual o superior al 65 por 100, siempre que dicho hijo haya convivido con el contribuyente ininterrumpidamente desde su naci miento o adopcin hasta el nal del perodo impositivo, la cantidad a deducir ser la que proceda de entre las siguientes, adems de la que proceda por la aplicacin del apartado a) anterior: - 400 euros, cuando se trate del primer o segundo hijo que padezca dicha discapacidad. - 800 euros, cuando se trate del tercer o posterior hijo que padezca dicha discapacidad, siempre que sobrevi van los anteriores discapacitados. c) Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la deduccin y no opten por la tributacin conjunta, su importe se prorratear entre ellos por par tes iguales. d) Para determinar el nmero de orden del hijo nacido o adoptado se atender a los hijos que convivan con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto, computndose a dichos efectos tanto los hijos naturales como los adoptivos. e) A los efectos previstos en el presente artculo se con siderar que conviven con el contribuyente, entre otros, los hijos nacidos o adoptados que, dependiendo del mismo, estn internados en centros especializados. Artculo 11. Deduccin por contribuyentes con discapacidad y mayores de 65 aos. Los contribuyentes podrn deducirse las siguientes can tidades, compatibles entre s, por circunstancias perso nales:
a) 300 euros, por cada contribuyente con discapacidad

b) 120 euros, por cada contribuyente mayor de 65 aos.
Artculo 12. Deduccin por gastos de guardera. 1. Por los nios menores de 3 aos, los progenitores o tutores con quienes convivan podrn deducirse el 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo im positivo por los gastos de guardera de aqullos, con un mximo de 400 euros anuales por cada nio. La justi cacin de estos gastos se realizar en el modo previsto reglamentariamente. 2. Son requisitos para poder practicar esta deduccin, que los progenitores o tutores hayan trabajado fuera del domicilio familiar al menos 900 horas en el perodo impositivo, y que ninguno de ellos haya obtenido rentas superiores a 60.000 euros en este perodo. En el su puesto de tributacin conjunta, este ltimo requisito se entender cumplido si la renta de la unidad familiar no excede de 72.000 euros. 3. Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la deduccin y no opten, o no puedan optar, por la tributacin conjunta, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. A los efectos de esta deduccin se entiende por guar dera todo centro autorizado por la Consejera com petente del Gobierno de Canarias para la custodia de nios menores de 3 aos. La deduccin y el lmite a la misma en el perodo impo sitivo en el que el nio cumpla los 3 aos se calcularn de forma proporcional al nmero de meses en que se cumplan los requisitos previstos en el presente artculo. Artculo 13. Deduccin por familia numerosa. 1. El contribuyente que posea, a la fecha del devengo del impuesto, el ttulo de familia numerosa, expedido por el rgano competente en materia de servicios sociales del Gobierno de Canarias o por los rganos correspon dientes del Estado o de otras Comunidades Autno mas, podr deducirse las siguientes cantidades segn corresponda: - 200 euros, cuando se trate de familia numerosa de ca tegora general. - 400 euros, cuando se trate de familia numerosa de ca tegora especial. Cuando alguno de los cnyuges o descendientes a los que sea de aplicacin el mnimo personal y familiar del impuesto tenga un grado de minusvala fsica, psquica o sensorial igual o superior al 65 por 100, la deduccin anterior ser de 500 y 1.000 euros, respectivamente. 2. Las condiciones necesarias para la consideracin de familia numerosa y su clasicacin por categoras se determinarn con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Proteccin a las Fa milias Numerosas. Esta deduccin se practicar por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros de la familia nu merosa. Cuando stos convivan con ms de un contri buyente, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno. Esta deduccin es compatible con las relativas al naci miento o adopcin de un hijo.
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Artculo 14. Deduccin por inversin en vivienda ha bitual. Sin perjuicio de la aplicacin del tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual contempla da en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se establece una deduccin por las cantidades satisfechas en el perodo impositi vo, por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente, en los mismos trminos y siempre que concurran los mismos requisitos exigidos en la norma tiva estatal de dicho impuesto. El porcentaje de deduc cin aplicable ser el que corresponda de los siguientes: a) Con carcter general: - Si la renta es inferior a 12.000 euros: el 1,75 por 100. - Si la renta es igual o superior a 12.000 euros e inferior a 30.000 euros: el 1,55 por 100. - Si la renta es igual o superior a 30.000 euros e inferior a 60.000 euros: el 1,15 por 100. b) Cuando se trate de obras de adecuacin de la vivien da habitual por personas con discapacidad a que se re ere la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas: el 0,75 por 100. Artculo 15. Deduccin por alquiler de vivienda ha bitual. Los contribuyentes podrn deducirse el 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo, con un mximo de 500 euros anuales, por el alquiler de su vivienda habitual, siempre que concurran los siguientes requisitos: a) Que no hayan obtenido rentas superiores a 20.000 euros en el perodo impositivo. Este importe se incre mentar en 10.000 euros en el supuesto de opcin por la tributacin conjunta. b) Que las cantidades satisfechas en concepto de alqui ler excedan del 10 por 100 de las rentas obtenidas en el perodo impositivo. c) A estos efectos el concepto de vivienda habitual ser el contenido en la correspondiente Ley del Impuesto so bre la Renta de las Personas Fsicas. Artculo 16. Deduccin por variacin del euribor. 1. Con efectos desde el da 1 de enero de 2008, los contribuyentes que hayan obtenido un prstamo hipo tecario a tipo variable referenciado al euribor, destinado a la nanciacin de la adquisicin o rehabilitacin de la que constituya o vaya a constituir su primera vivienda habitual, podrn deducir de la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el resultado de aplicar a la base de deduccin el porcenta je equivalente a la variacin media positiva del euribor a lo largo de cada perodo impositivo. 2. El porcentaje de deduccin ser la diferencia entre el euribor medio anual del perodo impositivo y el euribor medio anual del perodo impositivo inmediatamente an terior, jado en ambos casos por el Banco de Espaa. La diferencia se expresar con tres decimales. 3. La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas por amortizacin, intereses y de ms gastos derivados de la nanciacin de la primera vivienda habitual, con el lmite de 9.015 euros.
4. Esta deduccin, vigente hasta el ao 2012, ser aplicable por los contribuyentes que hayan obtenido rentas en el ejercicio en que se origina el derecho a la deduccin por importe inferior a 30.000 euros o, en el supuesto de tributacin conjunta, cuando la unidad fa miliar haya obtenido rentas por importe inferior a 42.000 euros. Para la determinacin de la renta se estar a lo establecido en el artculo 17 del presente Texto Refun dido. 5. A los efectos de esta deduccin, el concepto de vi vienda habitual ser el contenido en la normativa vigente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Artculo 16-bis.- Deduccin por contribuyentes desempleados. (8) Con efectos desde el 1 de enero de 2009, los contri buyentes que perciban prestaciones por desempleo po drn deducir la cantidad de 100 euros siempre que se cumplan los siguientes requisitos: - Tener residencia habitual en las Islas Canarias. - Estar en situacin legal de desempleo durante ms de 6 meses del perodo impositivo. - La suma de los rendimientos ntegros del trabajo ha de ser superior a 11.200 euros e igual o inferior a 22.000 euros. Para los perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2010, estas cuantas sern las equi valentes en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas a efectos de la obliga cin de declarar. - La suma de la base imponible general y del ahorro, excluida la parte correspondiente a los rendimientos del trabajo, no podr superar la cantidad de 1.600 euros. Artculo 17. Referencia normativa. A los efectos de la aplicacin de las deducciones au tonmicas de la Comunidad Autnoma de Canarias en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, las referencias contenidas a la expresin renta en las normas reguladoras de las mismas debern entenderse hechas a la base imponible general denida en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre , del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, o en el texto legal que lo sustituya. Artculo 18. Lmites. La suma de las deducciones previstas en este Captulo aplicadas sobre la cuota ntegra autonmica en ningn caso podr superar el importe de la misma. (...) Artculo 22. Reduccin en la base imponible corres pondiente a la donacin de cantidades en metlico con destino a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual 1. La base imponible correspondiente a la donacin de una cantidad en metlico realizada por un ascendiente en favor de sus descendientes o adoptados menores de
(8) Artculo aadido, con efectos de 1 de enero de 2009, por la disposicin final primera de la Ley 13/2009, de 28 diciembre Presupuestos Generales de la Comunidad Autnoma de Cana rias para 2010 ( BOC 31/12/2009 - BOE 25/02/2010).
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Canarias y Cantabria
35 aos en el momento del otorgamiento de la escritura pblica a que se reere la letra b) siguiente, con el lmite de 24.040 euros, se reducir en un 85 por 100, siempre y cuando concurran las condiciones siguientes: a) Que el donatario tenga su residencia habitual en Ca narias. b) Que la donacin se formalice en escritura pblica debiendo constar de forma expresa que el destino de la cantidad en metlico donada tiene como n la adqui sicin o rehabilitacin por parte del donatario de su vi vienda habitual. c) Que la cantidad en metlico donada se destine a la adquisicin o rehabilitacin de la primera vivienda habi tual del donatario. d) Que la adquisicin de la vivienda se realice en un plazo de seis meses a contar desde el devengo del im puesto que grava la donacin. Si existiesen sucesivas donaciones para un mismo n, el plazo comenzar a contarse desde el devengo de la primera donacin. En los casos de construccin o rehabilitacin, deben co menzarse las obras en el indicado plazo de 6 meses, sin sufrir interrupcin por causa imputable al sujeto pasivo hasta su terminacin, la cual debe tener lugar en cual quier caso dentro del plazo de dos aos desde el inicio de las obras. e) Que la vivienda adquirida o rehabilitada permanezca en el patrimonio del donatario como vivienda habitual un plazo de al menos 5 aos, a contar desde su adquisi cin o rehabilitacin. f) Que el importe donado, hasta el lmite indicado en el primer prrafo de este apartado, se ha de aplicar ntegramente a la adquisicin o rehabilitacin de la vi vienda habitual del donatario. Si existiesen sucesivas donaciones para el mismo n, el importe conjunto de stas se ha de aplicar ntegramente al n con el lmite citado. El incumplimiento de los requisitos mencionados deter minar la improcedencia de la reduccin, con ingreso en dicho momento del gravamen que hubiera corres pondido y sus correspondientes intereses de demora, comenzando a contarse el plazo de prescripcin para determinar la deuda tributaria, a los efectos de la aplica cin de la reduccin, desde la fecha en que se produz ca el incumplimiento de tales requisitos. 2. A los efectos establecidos en este artculo, se enten der como vivienda habitual la que se considera como tal a los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, equiparndose a la adquisicin de vi vienda habitual la construccin de la misma, pero no su ampliacin. 3. El plazo de cinco aos al que se reere el apartado 1.e) anterior se contar en el supuesto de construccin o rehabilitacin desde la nalizacin de las obras. 4. A los efectos de la presente reduccin son de apli cacin las equiparaciones establecidas en el apartado 4 del artculo 21 del presente Texto Refundido. 5. Cuando el donatario acredite un grado de minusvala superior al 33 por 100 el lmite establecido en el apar tado 1 del presente artculo ser de 25.242 euros y la reduccin de la base imponible el 90 por 100, y de 26.444 euros y el 95 por 100 cuando el donatario acre dite una minusvala igual o superior al 65 por 100.
CANTABRIA CANTABRI
DECRETO LEGISLATIVO 62/2008, DE 19 DE JUNIO, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DE MEDIDAS FISCALES EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO. (BOC 02/07/2008) Artculo 1. Deducciones sobre la cuota ntegra auto nmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. De acuerdo con lo previsto en el artculo 38.1.b) de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las Medidas Fiscales y Administrativas del Nuevo Sis tema de Financiacin de las Comunidades Autnomas de Rgimen Comn y Ciudades con Estatuto de Auto noma, y en orden a la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 77.1.c) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto de la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las Leyes de los Impuestos so bre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio, se establecen las siguientes deduc ciones en la cuota ntegra autonmica de dicho tributo: 1. Por arrendamiento de vivienda habitual. El contribuyente podr deducir el 10 por 100, hasta un lmite de 300 euros anuales de las cantidades satisfe chas en el periodo impositivo por el arrendamiento de su vivienda habitual si rene los siguientes requisitos: a) Tener menos de treinta y cinco aos cumplidos, o te ner sesenta y cinco o ms aos. El contribuyente con minusvala fsica, psquica o sensorial que tenga la con sideracin legal de minusvlido con un grado de dismi nucin igual o superior al 65 por 100 de acuerdo con el baremo a que se reere el artculo 148 del texto refun dido de la Ley General de la Seguridad Social, aproba do por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, est exonerado de cumplir este requisito para tener de recho a gozar de esta deduccin. b) Que la base imponible del perodo, antes de las re ducciones por mnimo personal y familiar sea inferior a 22.000 euros en tributacin individual o a 31.000 euros en tributacin conjunta. c) Que las cantidades satisfechas en concepto de al quiler excedan del 10 por 100 de la renta del contri buyente. En el caso de tributacin conjunta, el importe mximo de la deduccin ser de 600 euros, pero, al menos, uno de los declarantes deber reunir los requi sitos enunciados anteriormente para tener derecho a gozar de esta deduccin. 2. Por cuidado de familiares.(9) El contribuyente obligado a declarar podr deducir 100 euros por cada descendiente menor de tres aos, por cada ascendiente mayor de setenta, y por cada ascen diente o descendiente con minusvala fsica, psquica o sensorial que tenga la consideracin legal de minus vlido con un grado de disminucin igual o superior al
(9) Nueva redaccin dada, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por el artculo 10. doce de la Ley 6/2009, de 28 di ciembre, de Medidas Fiscales y de Contenido Financiero (BOC 30/12/2009 - BOE 21/01/2010).
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65% de acuerdo con el baremo a que se reere el ar tculo 148 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislati vo 1/1994, de 20 de junio. Se tendr derecho a la de duccin aunque el parentesco lo sea por anidad. Para dar lugar a la deduccin, el descendiente o ascendiente deber, adems, reunir los siguientes requisitos: a) Convivir ms de ciento ochenta y tres das del ao natural con el contribuyente obligado a declarar. Se ex cepta del cumplimiento de este requisito a los menores de tres aos. b) No tener rentas brutas anuales superiores a 6.000 euros, incluidas las exentas. 3. Por adquisicin o rehabilitacin de segunda vivienda en municipios con problemas de despoblacin. El contribuyente obligado a declarar podr deducir el 10 por 100, hasta un lmite de 300 euros anuales de las cantidades invertidas en el periodo impositivo en la adquisicin o rehabilitacin de una vivienda que cons tituya su segunda residencia, si rene los requisitos que con carcter general establece la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas sobre los conceptos de vivienda habitual, adqui sicin y rehabilitacin de la misma y elementos que inte gran la base de la deduccin aplicable, as como sobre comprobacin de la situacin patrimonial del contribu yente al nalizar el perodo de la imposicin, y adems los siguientes: a) Cada contribuyente obligado a declarar slo podr beneciarse de esta deduccin por una sola vivienda. b) La vivienda objeto de adquisicin o rehabilitacin deber estar situada en los municipios de Arredondo, Luena, Miera, San Pedro del Romeral, San Roque de Riomiera, Selaya, Soba, Vega de Pas, Valderredible, y la localidad de Calseca perteneciente al municipio de Ruesga. c) La base mxima de la deduccin ser la cantidad determinada como base mxima de la deduccin con carcter general por inversin en vivienda habitual por la Ley estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, minorada en la cantidad que el contribuyente aplique como base de la deduccin por inversin en vivienda habitual. A estos efectos, en la consideracin de la base de la deduccin estatal, no se tendr en cuenta lo que corresponda, en su caso, por las obras e instalaciones de adecuacin efectua das por minusvlidos a que se reere el apartado 4 del nmero 1 del artculo 68 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Perso nas Fsicas y de modicacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio. 4. Por donativos a fundaciones o al Fondo Cantabria Coopera. Los contribuyentes podrn deducir el 15 por 100 de las cantidades donadas a fundaciones domiciliadas en la Comunidad Autnoma de Cantabria que cumplan con los requisitos de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones que persigan nes culturales, asistenciales, deportivos o sanitarios o cualesquiera otros de natura leza anloga a stos. En todo caso, ser preciso que estas fundaciones se encuentren inscritas en el Registro
de Fundaciones, que rindan cuentas al rgano de pro tectorado correspondiente y que ste haya ordenado su depsito en el Registro de Fundaciones. De igual mane ra, los contribuyentes podrn deducir el 12 por 100 de las cantidades que donen al Fondo Cantabria Coopera. La suma de la base de esta deduccin y la base de las deducciones a las que se reeren los apartados 3 y 5 del artculo 68 la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las Leyes de los Impuestos so bre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio, no podr exceder del 10 por 100 de la base liquidable del contribuyente. 5. Por acogimiento familiar de menores. Los contribuyentes que reciban a menores en rgimen de acogimiento familiar simple o permanente, adminis trativo o judicial, siempre que hayan sido previamente seleccionados al efecto por una entidad pblica de pro teccin de menores y que no tengan relacin de paren tesco alguna, ni adopten durante el perodo impositivo al menor acogido, podrn deducir: a) 240 euros con carcter general, o b) El resultado de multiplicar 240 euros por el nmero mximo de menores que haya acogido de forma simul tnea en el periodo impositivo. En todo caso, la cuanta de la deduccin no podr superar 1.200 euros. En el supuesto de acogimiento de menores por matri monios, parejas de hecho o parejas que convivan de forma permanente en anloga relacin de afectividad a las anteriores sin haber registrado su unin, el impor te de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos si optaran por tributacin individual.
CASTILLA-LA MANCHA
LEY 9/2008, DE 4 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS. (DOCM 17/12/2008 - BOE 26/05/2009) Artculo 1. Deduccin por nacimiento o adopcin de hijos. Los contribuyentes podrn deducirse de la cuota nte gra autonmica la cantidad de 100 euros por cada hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo, siempre que generen el derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes establecido en la legislacin estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Artculo 2. Deduccin por discapacidad del contri buyente. Los contribuyentes con discapacidad que tengan un grado de minusvala acreditado igual o superior al 65 por ciento y tengan derecho a la aplicacin del mni mo por discapacidad del contribuyente, previsto en la legislacin estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, podrn deducirse de la cuota ntegra autonmica la cantidad de 300 euros.
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Artculo 3. Deduccin por discapacidad de ascendien tes o descendientes. Los contribuyentes podrn deducirse de la cuota nte gra autonmica la cantidad de 200 euros por cada as cendiente o descendiente, con un grado de minusvala acreditado igual o superior al 65 por ciento, siempre que stos generen el derecho a la aplicacin del mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes, respec tivamente, establecido en la legislacin estatal del Im puesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Artculo 4. Deducciones para personas mayores de 75 aos. 1. Los contribuyentes mayores de 75 aos podrn de ducirse de la cuota ntegra autonmica la cantidad de 100 euros. 2. Los contribuyentes podrn deducirse de la cuo ta ntegra autonmica la cantidad de 100 euros por el cuidado de cada ascendiente mayor de 75 aos, siem pre que cause derecho a la aplicacin del mnimo por ascendientes mayores de 75 aos previsto en la legis lacin estatal del Impuesto sobre la Renta de las Perso nas Fsicas. 3. No procedern las deducciones previstas en el pre sente artculo cuando los mayores de 75 aos que generen el derecho a las mismas residan durante ms de treinta das naturales en Centros Residenciales de Mayores de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha o en plazas concertadas o subvencionadas por sta en otros centros. Artculo 5. Normas comunes para la aplicacin de las deducciones establecidas en los artculos 1 a 4. 1. La aplicacin de las deducciones a que se reeren los artculos 1 a 4 de esta Ley slo podr realizarse por los contribuyentes cuando la suma de los rendimientos ne tos y ganancias y prdidas patrimoniales en el perodo impositivo, determinada segn lo previsto en el artcu lo 15.2.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, no supere la cuanta de 36.000 euros. 2. Las deducciones establecidas en los artculos 2 y 3 son incompatibles entre s respecto de una misma per sona. En los casos de tributacin conjunta, la deduc cin aplicable por descendientes con discapacidad ser la establecida en el artculo 3 de esta Ley. Tambin son incompatibles las deducciones previstas en el artculo 4 con las establecidas en los artculos 2 y 3, respecto de la misma persona mayor de 75 aos. En los supuestos en los que la persona mayor de 75 aos tenga un grado de minusvala acreditado igual o superior al 65 por ciento, se aplicarn las deducciones establecidas en los artculos 2 3 que, en su calidad de contribuyente o de ascendiente del contribuyente, res pectivamente, le corresponda. 3. Para la aplicacin de las deducciones establecidas en los artculos 1 a 4 se tendrn en cuenta las normas para la aplicacin del mnimo del contribuyente, por descen dientes, ascendientes y discapacidad contenidas en la legislacin estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
No obstante, cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de las deducciones previstas en los artculos 1, 3 y 4.2 de esta Ley, respecto de los mismos ascendientes, descendientes o personas ma yores de 75 aos, y alguno de ellos no cumpla el re quisito establecido en el apartado 1 de este artculo, el importe de la deduccin para los dems contribuyentes quedar reducido a la proporcin que resulte de la apli cacin de las normas para el prorrateo del mnimo por descendientes, ascendientes y discapacidad previstas en la legislacin estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Artculo 6. Deduccin por inversin en vivienda ha bitual. 1. Los contribuyentes podrn deducirse de la cuota n tegra autonmica el 1 por ciento de las cantidades sa tisfechas en el perodo de que se trate por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente. Tambin podrn aplicar esta deduccin los contribuyen tes que efecten obras e instalaciones de adecuacin de su vivienda habitual a personas con discapacidad. 2. Las deducciones previstas en el apartado anterior estn sujetas a los mismos lmites, requisitos y circuns tancias que, para cada caso, se establecen en el art culo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, y al cumplimiento de las siguientes con diciones: a) Que las inversiones se nancien mediante prstamos hipotecarios, en los que el acreedor sea alguna de las entidades nancieras a las que se reere el artculo 2 de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulacin del Mer cado Hipotecario. En el caso de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual a personas con discapacidad slo ser necesario que la inversin se nancie mediante prsta mos concertados con las entidades citadas. b) Que en la autoliquidacin del Impuesto sobre la Ren ta de las Personas Fsicas se consigne el nmero de identicacin del contrato de prstamo correspondiente. c) Que la suma de los rendimientos netos y ganancias y prdidas patrimoniales en el perodo impositivo, deter minada segn lo previsto en el artculo 15.2.1. de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, no su pere la cuanta de 50.000 euros. Artculo 7. Deduccin por cantidades donadas al Fon do Castellano-Manchego de Cooperacin. 1. Los contribuyentes podrn deducirse de la cuota ntegra autonmica el 15 por ciento de las cantidades donadas durante el perodo impositivo al Fondo Caste llano-Manchego de Cooperacin. 2. La efectividad de la aportacin efectuada deber acreditarse mediante certicacin de la Fundacin Cas tellano-Manchega de Cooperacin.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Castilla y Len
CASTILLA Y LEN
DECRETO LEGISLATIVO 1/2008, DE 25 SEPTIEM BRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO RE FUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES DE LA COMUNIDAD DE CASTILLA Y LEN EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO. (BOCYL 01/10/2008) Artculo 1. Escala autonmica. (10) La base liquidable general ser gravada a los tipos de la siguiente escala autonmica:
Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra euros 0,00 2.124,86 4.266,86 8.040,86 Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 12 14 18,5 21,5
2. Cuando alguno de los cnyuges o descendientes a los que se compute para cuanticar el "mnimo por descendiente" regulado en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tenga un grado de discapacidad igual o superior al sesenta y cinco por ciento, la deduccin anterior queda establecida en 492 euros. 3. Esta deduccin se incrementar en 110 euros por cada descendiente, a partir del cuarto inclusive, a los que sea de aplicacin el "mnimo por descendiente" re gulado en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 4. Podr practicar esta deduccin el contribuyente con quien convivan los restantes miembros de la familia nu merosa. Artculo 4. Deducciones por nacimiento o adopcin de hijos. 1. Por el nacimiento o adopcin, durante el perodo im positivo, de hijos que generen derecho a la aplicacin del "mnimo por descendiente" regulado en la normati va del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, podrn deducirse las siguientes cantidades: a) 110 euros si se trata del primer hijo. b) 274 euros si se trata del segundo hijo. c) 548 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos. 2. A los efectos de determinar el nmero de orden del hijo nacido o adoptado se tendr en cuenta al hijo naci do y a los restantes hijos, de cualquiera de los progeni tores, que convivan con el contribuyente en la fecha de devengo del impuesto, computndose a estos efectos tanto los que lo sean por naturaleza como por adop cin. Artculo 5. Deduccin por adopcin internacional. 1. En el supuesto de adopcin internacional, realizada segn la legislacin vigente y de acuerdo con los trata dos y convenios suscritos por Espaa, los contribuyen tes podrn deducir 625 euros por cada hijo adoptado en el periodo impositivo. 2. La deduccin ser aplicable al periodo impositivo co rrespondiente al momento en que se produzca la ins cripcin en el Registro Civil. 3. Esta deduccin es compatible con las deducciones por nacimiento y adopcin reguladas en el artculo an terior. Artculo 6. Deducciones por cuidado de hijos menores. 1. Los contribuyentes que por motivos de trabajo, por cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos me nores al cuidado de una persona empleada de hogar o en guarderas o centros escolares, podrn deducir el treinta por ciento de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por tal concepto con el lmite mxi mo de 322 euros, siempre que concurran los siguientes requisitos: a) Que a la fecha de devengo del impuesto los hijos a los que sea de aplicacin el "mnimo por descendiente" regulado en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tuvieran menos de 4 aos de edad.
Artculo 2. Deducciones sobre la cuota ntegra auto nmica. (11) Se establecen, sobre la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y en los trminos previstos en los artculos 3 al 13 de esta Ley, las siguientes deducciones: - Por familia numerosa. - Por nacimiento o adopcin de hijos. - Por adopcin internacional. - Por cuidado de hijos menores. - Para contribuyentes residentes en Castilla y Len de 65 aos o ms afectados por minusvala. - Para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jvenes. - Por adquisicin de vivienda por jvenes en ncleos ru rales. - Por inversin en instalaciones de recursos energticos renovables y ahorro de agua en vivienda habitual. - Por alquiler de vivienda habitual. - Por cantidades donadas o invertidas en la recupera cin del patrimonio histrico, cultural y natural de Cas tilla y Len. - Por cantidades donadas a fundaciones de Castilla y Len. Artculo 3. Deducciones por familia numerosa. 1. Se establece una deduccin de 246 euros por familia numerosa.
(10) Artculo 1 modificado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la Ley 19/2010, de 22 de diciembre de medidas financieras y de creacin del Ente Pblico Agencia de Inno vacin y Financiacin Empresarial de Castilla y Len (BOCYL 23/12/2010 - BOE 11/01/2011). (11) Artculo modificado por la Ley 10/2009, de 17 diciem bre, de 17 de diciembre, de medidas financieras (BOCYL 18/12/2009 - BOE 14/01/2010).
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b) Que ambos padres realicen una actividad por cuen ta propia o ajena, por la cual estn dados de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o Mu tualidad. c) Que, en el supuesto de que la deduccin sea aplica ble por gastos de custodia por una persona empleada del hogar, esta est dada de alta en el Rgimen Espe cial de Empleados de Hogar de la Seguridad Social, y d) Que la base imponible total, menos el mnimo per sonal y familiar, no supere la cuanta de 18.900 euros en tributacin individual y 31.500 euros en el caso de tributacin conjunta. 2. El importe total de esta deduccin ms la cuanta de las subvenciones pblicas percibidas por este concep to no podr superar, para el mismo ejercicio, el importe total del gasto efectivo del mismo, minorndose en este caso el importe mximo de la deduccin en la cuanta necesaria. Artculo 7. Deduccin de los contribuyentes residentes en Castilla y Len de 65 aos o ms afectados por minusvala. Los contribuyentes que tengan 65 aos o ms afec tados por un grado de minusvala igual o superior al sesenta y cinco por ciento y que no sean usuarios de residencias pblicas o concertadas de la Comunidad, podrn aplicarse una deduccin de 656 euros siempre que la base imponible total, menos el mnimo perso nal y familiar no supere la cuanta de 18.900 euros en tributacin individual y 31.500 euros en tributacin con junta. Artculo 8. Deducciones para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jvenes. 1. Los jvenes menores de 36 aos y la mujeres, cual quiera que sea su edad, que causen alta en el censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores por primera vez y mantengan dicha situacin de alta durante un ao, podrn deducirse 510 euros, siempre que la actividad se desarrolle en el territorio de la Comunidad. 2. Cuando los contribuyentes a los que se reere el apartado anterior tengan su domicilio scal en cualquie ra de los municipios a que se reere el artculo 9.1 c) de esta ley, la deduccin prevista en el apartado anterior ser de 1.020 euros. 3. La deduccin ser de aplicacin en el periodo impo sitivo en el que se produzca el alta en el Censo de Em presarios, Profesionales y Retenedores por primera vez. Artculo 9. Deduccin por la adquisicin de vivienda por jvenes en ncleos rurales. 1. Se establece una deduccin del cinco por ciento de las cantidades satisfechas en el periodo de que se tra te por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del contribuyen te en el territorio de la Comunidad de Castilla y Len, siempre que se cumplan, simultneamente, los siguien tes requisitos: a) Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad de Castilla y Len y que a la fecha de de vengo del impuesto tenga menos de 36 aos. b) Que se trate de su primera vivienda.
c) Que la vivienda est situada en un municipio de la Comunidad de Castilla y Len, quedando excluidos los siguientes municipios: - Los que excedan de 10.000 habitantes, o - Los que tengan ms de 3.000 habitantes y que disten menos de 30 kilmetros de la capital de la provincia. d) Que se trate de una vivienda de nueva construccin o de una rehabilitacin calicada como actuacin prote gible de conformidad con el Real Decreto 1.186/1998, de 12 de junio, y Decreto 52/2002, de 27 de marzo, de Desarrollo y Aplicacin del Plan Director de Vivienda y Suelo de Castilla y Len 2002-2009, o con aquellas nor mas de mbito estatal o autonmico que las sustituyan. e) Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda se produzca a partir del 1 de enero de 2005. f) Que la base imponible total, menos el mnimo perso nal y familiar, no supere la cuanta de 18.900 euros en tributacin individual y 31.500 en el caso de tributacin conjunta. 2. La base mxima de esta deduccin ser el importe anual establecido como lmite para la deduccin de vi vienda habitual contemplada en la normativa estatal, y estar constituida por las cantidades satisfechas para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de nanciacin ajena, la amor tizacin, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo del tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios regulados en el artculo deci monoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de Medidas de Reforma Econmica, y dems gastos de rivados de la misma. En caso de aplicacin de los cita dos instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarn en las cantidades ob tenidas por aplicacin del citado instrumento. 3. La aplicacin de la deduccin regulada en el presente artculo requerir que el importe comprobado del patri monio del contribuyente al nalizar el periodo de la im posicin exceda del valor que arrojase su comprobacin al comienzo del mismo, al menos en la cuanta de las inversiones realizadas, de acuerdo con los requisitos es tablecidos con carcter general en la normativa del Im puesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 4. Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicacin se pierda el derecho, en todo o en par te, a las deducciones practicadas, el contribuyente estar obligado a sumar a la cuota lquida autonmica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos las cantidades indebidamente deducidas, ms los intereses de demora a que se reere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Artculo 9 bis. Deduccin por inversin en instalacio nes de recursos energticos renovables y ahorro de agua en vivienda habitual. (12) 1. Se establece una deduccin del cinco por ciento de las siguientes inversiones realizadas en la rehabilitacin de viviendas situadas en la Comunidad de Castilla y
(12) Artculo aadido por la Ley 10/2009, de 17 diciembre, de medidas financieras (BOCYL 18/12/2009 - BOE 14/01/2010).
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Len que constituyan o vayan a constituir la vivienda ha bitual del contribuyente: a) Instalacin de paneles solares, a n de contribuir a la produccin de agua caliente sanitaria demandada por las viviendas, en un porcentaje, al menos, del 50 por 100 de la contribucin mnima exigible por la normativa tcnica de edicacin aplicable. b) Cualquier mejora en los sistemas de instalaciones trmicas que incrementen su eciencia energtica o la utilizacin de energas renovables. c) La mejora de las instalaciones de suministro e instala cin de mecanismos que favorezcan el ahorro de agua, as como la realizacin de redes de saneamiento sepa rativas en el edicio que favorezcan la reutilizacin de las aguas grises en el propio edicio y reduzcan el volumen de vertido al sistema pblico de alcantarillado. 2. La rehabilitacin de la vivienda deber cumplir los re quisitos establecidos en la normativa reguladora del Im puesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para la aplicacin de la deduccin por rehabilitacin de vivienda habitual. 3. La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades realmente satisfechas por el contribuyente para la adquisicin e instalacin de las instalaciones a que se reere el apartado anterior, con el lmite mximo de 10.000 euros. 4. La deduccin regulada en el presente artculo reque rir el previo reconocimiento por el rgano competente de que la actuacin de rehabilitacin se haya incluida en los planes de rehabilitacin de vivienda de la Comu nidad y se aplicar a las actuaciones incluidas en los planes de rehabilitacin de viviendas que desarrolle la Comunidad de Castilla y Len. 5. Reglamentariamente se desarrollar el procedimiento para el reconocimiento previo a que se reere el apar tado anterior, as como para la aplicacin de esta de duccin Artculo 10. Deduccin por alquiler de vivienda ha bitual. 1. El contribuyente podr deducir el 15% de las canti dades que hubiera satisfecho durante el perodo impo sitivo en concepto de alquiler de su vivienda habitual en Castilla y Len, con un lmite de 459 euros, siempre que concurran los siguientes requisitos: a) Que el contribuyente a la fecha de devengo del im puesto tenga menos de 36 aos. b) Que la base imponible total, menos el mnimo per sonal y familiar, no supere la cuanta de 18.900 euros en tributacin individual y 31.500 euros en el caso de tributacin conjunta. 2. La deduccin ser del 20 por 100 de las cantidades satisfechas, con el lmite de 612 euros, cuando la vivien da habitual est situada en cualquiera de los municipios a que se reere el artculo 9.1 c) de esta ley. Artculo 11. Deducciones por cantidades donadas a fundaciones de Castilla y Len y para la recuperacin del patrimonio histrico, cultural y natural. El contribuyente podr deducirse el 15 por 100 de las cantidades donadas con las siguientes nalidades:
a) Cantidades donadas para la rehabilitacin o conser vacin de bienes que se encuentren en el territorio de Castilla y Len, que formen parte del Patrimonio Hist rico Espaol o del Patrimonio Cultural de Castilla y Len y que estn inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural o incluidos en el Inventario General a que se reere la Ley 16/1985, de Patrimonio Histri co Espaol, o en los registros o inventarios equivalentes previstos en la Ley 12/2002, de 11 de julio, de Patrimo nio Cultural de Castilla y Len, cuando se realicen a fa vor de las siguientes entidades: - Las administraciones pblicas, as como las entidades e instituciones dependientes de las mismas. - La iglesia catlica y las iglesias, confesiones o comu nidades religiosas que tengan acuerdos de cooperacin con el Estado Espaol. - Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los requisitos establecidos en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Rgimen Fiscal de Entidades sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo, incluyan entre sus nes especcos la reparacin, con servacin o restauracin del patrimonio histrico. b) Cantidades donadas para la recuperacin, conserva cin o mejora de espacios naturales y lugares integra dos en la Red Natura 2000, ubicados en el territorio de Castilla y Len cuando se realicen a favor de las admi nistraciones pblicas as como de las entidades o insti tuciones dependientes de las mismas. c) Cantidades donadas a fundaciones inscritas en el Re gistro de Fundaciones de Castilla y Len, siempre que por razn de sus nes, estn clasicados como cultura les, asistenciales o ecolgicas. Artculo 12. Deducciones por cantidades invertidas en la recuperacin del patrimonio histrico, cultural y natural de Castilla y Len. Podr deducirse el 15 por 100 de las cantidades inverti das con las siguientes nalidades: a) Las cantidades destinadas por los titulares de bienes inmuebles ubicados en Castilla y Len a la restauracin, rehabilitacin o reparacin de los mismos, siempre que concurran las siguientes condiciones: - Que estn inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural o afectados por la declaracin de Bien de Inters Cultural, o inventariados de acuerdo con la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y Len, siendo necesario que los inmuebles renan las condiciones de terminadas en el artculo 61 del Real Decreto 111/1986, de 10 de enero, de desarrollo parcial de la Ley de Patri monio Histrico Espaol, o las determinadas en la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y Len. - Que las obras de restauracin, rehabilitacin o repara cin hayan sido autorizadas por el rgano competente de la Comunidad Autnoma, de la Administracin del Estado o, en su caso, por el Ayuntamiento correspon diente. b) Las cantidades destinadas por los titulares de bienes naturales ubicados en Espacios Naturales y lugares in tegrados en la Red Natura 2000 sitos en el territorio de Castilla y Len, siempre que estas actuaciones hayan sido autorizadas o informadas favorablemente por el r gano competente de la Comunidad Autnoma.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Castilla y Len y Catalua
Artculo 13. Aplicacin de las deducciones. 1. A los efectos de la aplicacin de esta ley: a) El concepto de familia numerosa es el establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Proteccin a las Familias Numerosas. b) El grado de discapacidad ser el determinado con forme al baremo establecido en el artculo 148 del tex to refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio o normativa que la sustituya. Igualmente se con siderar acreditado un grado de minusvala igual o su perior al 65 por 100 cuando se trate de discapacitados cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no se alcance dicho grado. c) El mnimo por descendiente es el regulado en la nor mativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas F sicas. d) Se considera vivienda habitual aqulla que se ajusta a la denicin y a los requisitos establecidos en la nor mativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas F sicas. e) Se considera vivienda de nueva construccin aqulla cuya adquisicin represente la primera transmisin de la misma con posterioridad a la declaracin de obra nue va, siempre que no hayan transcurrido tres aos desde sta. Asimismo se considera vivienda de nueva cons truccin cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecucin de las obras. f) Se considera que el contribuyente adquiere primera vivienda cuando no dispusiera, ni hubiera dispuesto, de ningn derecho de plena propiedad igual o superior al cincuenta por ciento sobre otra vivienda. g) El requisito establecido en la letra c) del apartado 1 del artculo 9 deber cumplirse en el momento de la ad quisicin o rehabilitacin de la vivienda. 2. La aplicacin de las deducciones reguladas en los ar tculos anteriores requerir justicacin documental ade cuada. As mismo y sin perjuicio de lo anterior: a) El contribuyente que opte por la aplicacin de la de duccin prevista en el artculo 3 deber estar en pose sin del documento acreditativo expedido por el rgano de esta Comunidad competente en la materia. b) El contribuyente que se aplique las deducciones re guladas en el artculo 11 deber estar en posesin de la justicacin documental a que se reere la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Rgimen Fiscal de las Entida des sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. c) El grado de discapacidad se acreditar mediante cer ticacin expedida por el rgano competente en la ma teria. 3. Cuando exista ms de un contribuyente con derecho a practicar las deducciones establecidas en los artcu los 3 a 6, ambos inclusive, el importe de las mismas se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. 4. La suma de las bases de las deducciones previstas en los artculos 11 y 12, no podr exceder del diez por ciento de la base liquidable del contribuyente.
CATALUA
LEY 21/2001, DE 28 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FISCALES Y ADMINISTRATIVAS. (DOGC 31/12/2001 - BOE 25/01/2002, correccin de errores 25 /02/2002) Artculo 1. Deducciones en la cuota. (...) 3. Deducciones en la cuota por el nacimiento o adopcin de un hijo. En la parte correspondiente a la comunidad autnoma de la cuota ntegra del impuesto sobre la renta de las personas fsicas se puede aplicar, junto con la reduccin porcentual que corresponda so bre el importe total de las deducciones de la cuota esta blecidas por la Ley del Estado reguladora del impuesto, una deduccin por nacimiento o adopcin de un hijo en los trminos siguientes: 1. En la declaracin conjunta de los progenitores: 300 2. En la declaracin individual, deduccin de cada uno de los progenitores: 150 ............................. LEY 31/2002, DE 30 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FISCALES Y ADMINISTRATIVAS. (DOGC 31/12/2002, correccin de errores 18/02/2003 - BOE 17/01/2003). Artculo 1. Deducciones en la cuota. Con efectos de 1 de enero de 2003, en la parte corres pondiente a la Generalidad de la cuota ntegra del Im puesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, puede aplicarse, junto a la reduccin porcentual que corres ponda sobre el importe total de las deducciones de la cuota establecidas por la Ley del Estado reguladora del impuesto, las siguientes deducciones: 1. Deduccin por alquiler de la vivienda habitual. 1.1. Los contribuyentes pueden deducir el 10 por 100, hasta un mximo de 300 euros anuales, de las cantida des satisfechas en el perodo impositivo en concepto de alquiler de la vivienda habitual, siempre que cumplan los requisitos siguientes: a) Que se hallen en alguna de las situaciones siguientes: Tener treinta y dos aos o menos en la fecha de deven go del impuesto. Haber estado en paro durante ciento ochenta y tres das o ms durante el ejercicio. Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65
por 100.
Ser viudo o viuda y tener sesenta y cinco aos o ms.
b) Que su base imponible total, menos el mnimo per sonal y familiar, no sea superior a 20.000 euros anuales. c) Que las cantidades satisfechas en concepto de alqui ler excedan del 10 por 100 de los rendimientos netos del sujeto pasivo. 1.2. Los contribuyentes pueden deducir el 10 por 100, hasta un mximo de 600 euros anuales, de las cantida des satisfechas en el perodo impositivo en concepto de
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Catalua
alquiler de la vivienda habitual, siempre que en la fecha de devengo pertenezcan a una familia numerosa y cum plan los requisitos establecidos por las letras b) y c) del apartado 1.1. 1.3. En el caso de tributacin conjunta, si alguno de los declarantes se encuentra en alguna de las circunstan cias especicadas por la letra a) del apartado 1.1 y por el apartado 1.2, el importe mximo de la deduccin es de 600 euros, y el de la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, de la unidad familiar, es de 30.000 euros. 1.4. Esta deduccin slo puede aplicarse una vez, con independencia de que en un mismo sujeto pasivo pue da concurrir ms de una circunstancia de las estableci das por la letra a) del apartado 1.1. 1.5. Una misma vivienda no puede dar lugar a la aplica cin de un importe de deduccin superior a 600 euros. De acuerdo con ello, si en relacin con una misma vi vienda resulta que ms de un contribuyente tiene dere cho a la deduccin conforme a este precepto, cada uno de ellos podr aplicar en su declaracin una deduccin por este concepto por el importe que se obtenga de dividir la cantidad resultante de la aplicacin del 10 por 100 del gasto total o el lmite mximo de 600 euros, si procede, por el nmero de declarantes con derecho a la deduccin. 1.6. Esta deduccin es incompatible con la compensa cin por deduccin en el arrendamiento de vivienda es tablecida por la letra b) del apartado 1 de la disposicin transitoria cuarta de la Ley del Estado 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 1.7. Son familias numerosas las que dene la Ley 25/1971, de 19 de junio, de Proteccin a la Familia Numerosa, teniendo en cuenta las modicaciones que de este concepto han introducido las Leyes del Estado 42/1994, de 30 de diciembre, y 8/1998, de 14 de abril. 1.8. Los contribuyentes deben identicar al arrendador o arrendadora de la vivienda haciendo constar su NIF en la correspondiente declaracin-liquidacin. 1.9. A efectos de la aplicacin de esta deduccin, y de conformidad con el artculo 112 de la Ley General Tributaria, las entidades gestoras de la Seguridad Social deben facilitar la informacin relativa a las personas que han estado en paro durante ms de ciento ochenta y tres das durante el ejercicio. 2. Deduccin por inversin en la vivienda habitual. 2.1 (13) (..) Con efectos desde el 1 de enero de 2010 y en el marco de competencias normativas que dene el artculo 46.1 de la Ley del Estado 22/2009, de 18 de di ciembre, por la que se regula el sistema de nanciacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y ciudades con Estatuto de Autonoma y se modican de terminadas normas tributarias,se establecen los siguien tes porcentajes de deduccin por inversin en vivienda habitual en el tramo autonmico:
a) Con carcter general, el 6%, excepto los supuestos a que hace referencia apartado 2.2. en que el porcentaje es del 9%. b) Si se trata de las obras de adecuacin de la vivienda habitual de personas con discapacidad a que hace refe rencia el nmero 4 del artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las le yes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no-residentes y sobre el Patrimonio, el 12% 2.2 Solo pueden aplicar el porcentaje incrementado establecido por la letra a del apartado anterior los con tribuyentes que cumplen alguna de las siguientes con diciones: a) Tener treinta y dos aos o menos en la fecha de de vengo del impuesto, siempre que su base imponible to tal, menos el mnimo personal y familiar, no sea superior a 30.000 euros. En el caso de tributacin conjunta, este lmite se computa de manera individual para cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deduccin por haber realizado inversiones en la vivienda habitual durante el ejercicio. b) Haber estado en el paro durante ciento ochenta y tres das o ms durante el ejercicio. c) Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65%. d) Formar parte de una unidad familiar que incluya por lo menos un hijo en la fecha de devengo del impuesto. 2.3 Al efecto de la aplicacin de esta deduccin, de conformidad con el artculo 94 de la Ley general tributa ria, las entidades gestoras de la Seguridad Social deben facilitar la informacin relativa a las personas que han estado en el paro ms de ciento ochenta y tres das du rante el ejercicio. 3. Deduccin por el pago de intereses de prstamos al estudio universitario de tercer ciclo. Los contribuyentes pueden deducir el importe de los intereses pagados en el perodo impositivo corres pondientes a los prstamos concedidos a travs de la Agencia de Gestin de Ayudas Universitarias e Investi gacin para la nanciacin de estudios universitarios de tercer ciclo. 4. (..) (14) (5. Requisitos para la aplicacin de las deducciones. Las deducciones establecidas por los apartados 1 a 4 quedan condicionadas a la justicacin documental adecuada y suciente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que determinen su aplicabilidad. (...) ............................
(13) Apartado modificado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la disposicin adicional tercera de la Ley 19/2010, de 7 de junio, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (DOGC 11/06/2010 - BOE 08/07/2010).
(14) Apartado derogado por la disposicin derogatoria 1.e) de la Ley 26/2009, de 23 diciembre, de medidas fiscales, financie ras y administrativas (DOGC 31/12/2009 - BOE 18/01/2010).
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LEY 7/2004, DE 16 DE JULIO, DE MEDIDAS FISCALES Y ADMINISTRATIVAS. (DOGC 21/07/2004 - BOE 29-09-2004). Artculo 1. Deduccin para los contribuyentes que queden viudos. 1. Con efectos desde 1 de enero de 2004, en la parte correspondiente a la comunidad autnoma de la cuota ntegra del impuesto sobre la renta de las personas f sicas, los contribuyentes que queden viudos durante el ejercicio pueden aplicarse una deduccin de 150 euros. Esta deduccin es aplicable a la declaracin correspon diente al ejercicio en el que los contribuyentes queden viudos y en los dos ejercicios inmediatamente posterio res. 2. Si la persona contribuyente que queda viuda tiene a su cargo uno o ms descendientes que, de confor midad con el artculo 43 del Real decreto legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del impuesto sobre la renta de las personas fsicas, computan a efectos de aplicar el mni mo por descendientes, puede aplicarse una deduccin de 300 euros en la declaracin correspondiente al ejer cicio en el que la persona contribuyente queda viuda, y a los dos ejercicios inmediatamente posteriores, siem pre y cuando los descendientes mantengan los requisi tos para computar a efectos de aplicar dicho mnimo. (...) Disposicin transitoria primera. Impuesto sobre la renta de las personas fsicas. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta de las personas fsicas que hayan quedado viudos durante los aos 2002 o 2003 pueden aplicarse la deduccin es tablecida por el artculo 1 de la presente Ley, con los mismos requisitos y condiciones, en las declaraciones correspondientes a los ejercicios que se especican a continuacin: a) En el caso de que la persona contribuyente haya quedado viuda en el ao 2002, la deduccin slo es de aplicacin en la declaracin liquidacin del ejercicio 2004. b) En el caso de que la persona contribuyente haya quedado viuda en el ao 2003, la deduccin slo es de aplicacin en las declaraciones liquidaciones de los ejer cicios 2004 y 2005. ............................
LEY 21/2005, DE 29 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FINANCIERAS. (DOGC 31/12/2005 - BOE 08/02/2006). Artculo 14. Deducciones en la cuota del IRPF por donaciones a determinadas entidades. (15) 1. En la parte correspondiente a la Comunidad Aut noma de la cuota ntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, puede aplicarse, junto con la reduccin porcentual que corresponda sobre el importe total de las deducciones de la cuota establecidas por la
(15) Nueva redaccin otorgada, con efectos desde el 1 de enero de 2009, por el artculo 32 de la Ley 16/2008, de 23 di ciembre, de Medidas fiscales y financieras (DOGC 31/12/2008 - BOE 26/01/2009).
Ley del Estado Reguladora del Impuesto, una deduc cin por donativos a favor del Institut d'Estudis Catalans y de fundaciones o asociaciones que tengan por nali dad el fomento de la lengua catalana y que guren en el censo de estas entidades que elabora el departamento competente en materia de poltica lingstica. El importe de la deduccin se ja en el 15% de las cantidades do nadas, con el lmite mximo del 10% de la cuota ntegra autonmica. 2. Tambin son objeto de la deduccin los donativos que se hagan a favor de centros de investigacin ads critos a universidades catalanas y los promovidos o par ticipados por la Generalidad, que tengan por objeto el fomento de la investigacin cientca y el desarrollo y la innovacin tecnolgicos. El importe de la deduccin se ja, en este caso, en el 25% de las cantidades donadas, con el lmite mximo del 10% de la cuota ntegra auto nmica. 3. Las deducciones establecidas por este artculo que dan condicionadas a la justicacin documental ade cuada y suciente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que determinan su aplicabilidad. En par ticular, las entidades beneciarias de estos donativos deben enviar a la Agencia Tributaria de Catalua, dentro de los primeros veinte das de cada ao, una relacin de las personas fsicas que han efectuado donativos du rante el ao anterior, con la indicacin de las cantidades donadas por cada una de estas personas. 4. Mediante una orden del consejero de Economa y Fi nanzas puede regularse, si procede, el procedimiento y el modelo de envo de la informacin a que se reere el apartado 3. ............................
LEY 5/2007, DE 4 DE JULIO, DE MEDIDAS FISCA LES Y FINANCIERAS. (DOGC 06/07/2007 - BOE 03/08/2007). (...) Disposicin transitoria. Compensaciones scales. Los contribuyentes que hayan adquirido su vivienda ha bitual antes del 20 de enero de 2006 y tengan derecho a la deduccin por adquisicin de vivienda, en el su puesto de que la aplicacin del rgimen establecido por la presente ley para la deduccin autonmica mencio nada los resulte menos favorable que el regulado por la Ley 31/2002, del 30 de diciembre, de medidas scales y administrativas, como consecuencia de la supresin de los porcentajes de deduccin incrementados por la utilizacin de nanciacin ajena, tienen derecho a la compensacin scal en los trminos que establezca la Ley de presupuestos. ............................
LEY 16/2007, DE 21 DE DICIEMBRE, DE PRESUPUES TOS DE LA GENERALIDAD DE CATALUA 2008. (DOGC 21/12/2007). (...) Disposicin transitoria. Compensacin scal por la deduccin por inversin en la vivienda habitual. 1. De conformidad con la disposicin transitoria de la Ley 5/2007, de 4 de julio, de medidas scales y
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nancieras, y de acuerdo con lo establecido por la Ley de presupuestos generales del Estado para 2008, con relacin a la compensacin scal por deduccin en ad quisicin de vivienda habitual en 2007, debe entenderse que, en el territorio de Catalua, el importe del incentivo terico es el resultado de aplicar a las cantidades inver tidas en 2007 en la adquisicin de la vivienda habitual los porcentajes de deduccin que determina el artculo 1.2 de la Ley 21/2002, de 30 de diciembre, de medidas scales y administrativas, en la normativa vigente a 31 de diciembre de 2006. 2. Al efecto de lo establecido por el apartado 1, el tra mo autonmico de la deduccin por inversin en vivien da no puede ser inferior al que resultara de aplicar el porcentaje de deduccin correspondiente de los que determinan los apartados 2.1 y 2.2 del artculo 1 de la Ley 21/2002, para los supuestos de que no se utilice nanciacin ajena, en la normativa vigente a 31 de di ciembre de 2006. ....................
LEY 16/2008, DE 23 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FISCALES Y FINANCIERAS (DOGC 31/12/2008-BOE 26/01/2009). (...) Artculo 33. Deduccin por rehabilitacin de la vivienda habitual. Se modica el artculo 3 del Decreto ley 1/2008, de 1 de julio, de medidas urgentes en materia scal y nanciera, que queda redactado del siguiente modo: "Artculo 3. Deduccin por rehabilitacin de la vivienda habitual. 1. Con efectos desde el 1 de enero de 2008 y sin per juicio de la aplicacin del tramo autonmico de la de duccin por inversin en la vivienda habitual de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 78.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, se establece en la parte corres pondiente a la comunidad autnoma de la cuota ntegra del impuesto sobre la renta de las personas fsicas una deduccin del 1,5% de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por la rehabilitacin de la vivienda que constituya o deba constituir la vivienda habitual del contribuyente o la contribuyente. 2. La base mxima de la deduccin regulada por el pre sente artculo se establece en el importe aprobado por la Ley del impuesto sobre la renta de las personas fsi cas como base mxima de la deduccin por inversin en la vivienda habitual". Artculo 34. Deduccin en la cuota del IRPF por donaciones a determinadas entidades en benecio del medio ambiente, la conservacin del patrimonio natural y de custodia del territorio. 1. En la parte correspondiente a la comunidad autno ma de la cuota ntegra del impuesto sobre la renta de las personas fsicas, puede aplicarse, junto con la re duccin porcentual que corresponda sobre el importe total de las deducciones de la cuota establecidas por la Ley del Estado reguladora del impuesto, una deduc cin por donativos a favor de fundaciones o asociacio nes que guren en el censo de entidades ambientales vinculadas a la ecologa y a la proteccin y mejora del
medio ambiente del departamento competente en esta materia. 2. El importe de la deduccin se ja en el 15% de las cantidades donadas, con el lmite mximo del 5% de la cuota ntegra autonmica. 3. La deduccin establecida por este artculo queda condicionada a la justicacin documental adecuada y suciente de los presupuestos de hecho y de los requi sitos que determinen su aplicabilidad. En particular, las entidades beneciarias de estos donativos deben enviar a la Agencia Tributaria de Catalua, dentro de los prime ros veinte das de cada ao, una relacin de las perso nas fsicas que han efectuado donativos durante el ao anterior, con la indicacin de las cantidades donadas por cada una de estas personas. ............................
LEY 26/2009, DE 23 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FIS CALES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS. (DOGC 31/12/2009-BOE 18/01/2010) Artculo 20. Deduccin en concepto de inversin por un ngel inversor por la adquisicin de acciones o participaciones sociales de entidades nuevas o de reciente creacin 1. El contribuyente o la contribuyente puede aplicarse, en la cuota ntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en la parte correspondiente a la Co munidad Autnoma, y con efecto desde el 1 de enero de 2010, una deduccin del 20% de las cantidades in vertidas durante el ejercicio en la adquisicin de accio nes o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o de amplia cin de capital en las sociedades mercantiles a que se reere el apartado 2. El importe mximo de esta deduc cin es de 4.000 euros. 2. Para poder aplicar la deduccin establecida por el apartado 1 deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones: a) La participacin conseguida por el contribuyente o la contribuyente computada junto con las del cnyuge o la cnyuge o personas unidas por razn de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad o ani dad hasta el tercer grado incluido, no puede ser supe rior al 40% del capital social de la sociedad objeto de la inversin o de sus derechos de voto. b) La entidad en la que hay que materializar la inversin debe cumplir los siguientes requisitos: Primero. Debe tener naturaleza de sociedad annima, sociedad limitada, sociedad annima laboral o sociedad limitada laboral. Segundo. Debe tener el domicilio social y scal en Ca talua. Tercero. Debe desempear una actividad econmica. A tal efecto, no debe tener por actividad principal la ges tin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuer do con lo dispuesto por el artculo 4.8.dos.a de la Ley del Estado 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Cuarto. Debe contar, como mnimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a jornada completa, y dada de alta en el rgimen general de la Seguridad So cial.
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Quinto. En caso de que la inversin se haya realizado mediante una ampliacin de capital, la sociedad mer cantil debe haber sido constituida en los tres aos ante riores a la fecha de esta ampliacin. c) El contribuyente o la contribuyente puede formar par te del consejo de administracin de la sociedad en la que ha materializado la inversin, pero en ningn caso puede llevar a cabo funciones ejecutivas ni de direccin. Tampoco puede mantener una relacin laboral con la entidad objeto de la inversin. d) Las operaciones en las que sea aplicable la deduc cin deben formalizarse en escritura pblica, en la que debe especicarse la identidad de los inversores y el im porte de la inversin respectiva. e) Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un perodo mni mo de tres aos. f) Los requisitos establecidos por los apartados se gundo, tercero y cuarto del apartado 2. b , y el lmite mximo de participacin regulado por el apartado 2. a, deben cumplirse durante un perodo mnimo de tres aos a contar desde la fecha de efectividad del acuer do de ampliacin de capital o constitucin que origine el derecho a la deduccin. 3. El incumplimiento de los requisitos y las condiciones establecidos por los apartados 2. a , 2. e y 2. f compor ta la prdida del benecio scal y el contribuyente o la contribuyente debe incluir en la declaracin del impues to correspondiente al ejercicio en el que se ha produ cido el incumplimiento la parte del impuesto que se ha dejado de pagar como consecuencia de la deduccin practicada, junto con los intereses de demora devenga dos Artculo 21. Deduccin por inversin en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil 1. Con efecto desde el 1 de enero de 2010, en la parte de la cuota ntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente a la Comunidad Aut noma, el contribuyente o la contribuyente puede aplicar se una deduccin del 20% de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisicin de acciones como consecuencia de acuerdos de ampliacin de capital suscritos por medio del segmento de empresas en ex pansin del Mercado Alternativo Burstil aprobado por Acuerdo del Gobierno del Estado en el Consejo de Mi nistros del 30 de diciembre de 2005 y regulado por las circulares 1, 2, 3 y 4 del Mercado Alternativo Burstil. El importe mximo de esta deduccin es de 10.000 euros. 2. Para poder aplicar la deduccin a la que se reere el apartado 1 deben cumplirse los siguientes requisitos: a) La participacin conseguida por el contribuyente o la contribuyente en la sociedad objeto de la inversin no puede ser superior al 10% de su capital social. b) Las acciones adquiridas deben mantenerse en el pa trimonio del contribuyente o la contribuyente durante un perodo de dos aos, como mnimo. c) La sociedad objeto de la inversin debe tener el do micilio social y scal en Catalua, y no debe tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto por el art culo 4.8. dos.a de la Ley del Estado 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
3. El incumplimiento de los requisitos anteriores durante el plazo de dos aos a contar desde la fecha de adqui sicin de la participacin comporta la prdida del be necio scal y el contribuyente o la contribuyente debe incluir en la declaracin del impuesto correspondiente al ejercicio en el que se ha producido el incumplimiento la parte del impuesto que se ha dejado de pagar como consecuencia de la aplicacin de la deduccin que se ha convertido en improcedente, junto con los intereses de demora devengados. ............................
LEY 19/2010, DE 7 DE JUNIO, DEL IMPUESTO SOBRE DONACIONES Y SUCESIONES. (DOGC 11/06/2010-BOE 08/07/2010) Disposicin adicional Tercera. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas 1. Con efectos a partir del 1 de enero de 2010, y en el marco de competencias normativas que dene el art culo 46.1 de la Ley del Estado 22/2009, de 18 de di ciembre, por la que se regula el sistema de nanciacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y ciudades con Estatuto de Autonoma y se modican de terminadas normas tributarias, se aprueba la siguiente escala autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas:
2. (16) Con efectos a partir del 1 de enero de 2010, y en el marco de competencias normativas a que se reere el apartado 1, se modican los porcentajes de deduc cin por inversin en vivienda habitual que establece el artculo 1.2 de la Ley 31/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas, que pasan a ser los siguientes: a) Con carcter general, el 6%, excepto los supuestos a que hace referencia el prrafo 2 del mencionado artculo 1.2 de la Ley 31/2002, en que el porcentaje es del 9%. b) Si se trata de las obras de adecuacin de la vivienda habitual de personas con discapacidad a que hace refe rencia el nmero 4 del artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no-residentes y sobre el Patrimonio, el 12%.
(16) La modificacin operada por esta disposicin adicional est incorporada al artculo 1.2 de la Ley 31/2002. Vase la p gina 754 anterior.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Extremadura
Artculo 2. Deduccin por trabajo dependiente.
EXTREMADURA
DECRETO LEGISLATIVO 1/2006, DE 12 DE DICIEM BRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUN DIDO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES DE LA COMUNIDAD AUTNOMA DE EXTREMADURA EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO. (DOE 23/12/2006). Artculo 1. Deduccin por adquisicin de vivienda para jvenes y para vctimas del terrorismo con residencia en la Comunidad Autnoma de Extremadura. 1. El contribuyente podr aplicar sobre la cuota ntegra autonmica una deduccin del 3 por 100 de las canti dades satisfechas durante el perodo impositivo para la adquisicin de una vivienda nueva situada en el territorio de la Comunidad Autnoma de Extremadura, acogida a determinadas modalidades de vivienda de proteccin pblica, que constituya o vaya a constituir la primera residencia habitual del contribuyente, con excepcin hecha de la parte de las mismas correspondientes a in tereses. Para la prctica de esta deduccin se requerir que el contribuyente tenga su residencia habitual en Extremadura, que su edad a la fecha de devengo del Impuesto sea igual o inferior a 35 aos y que la suma de la base imponible general y del ahorro del Impuesto so bre la Renta de las Personas Fsicas no supere 19.000 euros. A efectos de este apartado se considerar vivienda nue va aquella cuya adquisicin represente la primera trans misin de la misma con posterioridad a la declaracin de obra nueva, siempre que no hayan transcurrido tres aos desde sta. Las modalidades de proteccin pblica citadas en el apartado primero son nicamente las contempladas en el artculo 23 de la Ley 3/2001, de 26 de abril, sobre normas reguladoras de la Calidad, Promocin y Acceso de Viviendas en Extremadura, referidas a viviendas de proteccin ocial promovidas de forma pblica o priva da y viviendas de Promocin Pblica. La base mxima de esta deduccin vendr constituida por el importe anual establecido como lmite para la de duccin de vivienda habitual contemplada por la norma tiva estatal. La deduccin establecida en este apartado requerir que el importe comprobado del patrimonio del contribu yente, al nalizar el perodo de la imposicin, exceda del valor que arrojase su comprobacin al inicio del mismo, al menos en la cuanta de las inversiones realizadas, de acuerdo con los requisitos establecidos con carcter general por la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 2. A la misma deduccin y con los mismos requisitos establecidos en los prrafos anteriores, sin que ambas puedan simultanearse, tendrn derecho las personas que tengan la condicin de vctimas del terrorismo o, en su defecto y por este orden, su cnyuge o pareja de he cho o los hijos que vinieran conviviendo con las mismas, sin que sean de aplicacin los lmites de edad reejados en el prrafo segundo del apartado 1 de este artculo.
Los contribuyentes que perciban retribuciones del tra bajo dependiente, cuyos rendimientos ntegros por tal concepto no superen la cantidad de 15.000 euros anuales, tendrn derecho a una deduccin de 120 euros, sobre la cuota ntegra autonmica, siempre que los rendimientos ntegros procedentes de las dems fuentes de renta no excedan de 600 euros. Artculo 3. Deducciones por donaciones y por la reali zacin de ciertos actos relativos a Bienes del Patrimo nio Cultural Extremeo. 1. Los contribuyentes tendrn derecho a deducir, sobre la cuota ntegra autonmica, el 10 por 100 del valor ad ministrativamente comprobado de las donaciones puras y simples efectuadas en favor de la Comunidad Aut noma de Extremadura durante el perodo impositivo de bienes integrantes del Patrimonio Histrico y Cultural Extremeo que se hallen inscritos en el Inventario Gene ral del citado patrimonio. 2. Tambin habr derecho a deducir, sobre la citada cuota, el 5 por 100 de las cantidades destinadas por sus titulares a la conservacin, reparacin, restaura cin, difusin y exposicin de bienes pertenecientes al Patrimonio Histrico y Cultural Extremeo inscritos en el Inventario del Patrimonio Histrico y Cultural de Extremadura, siempre y cuando dichos bienes puedan ser visitados por el pblico. 3. El importe total de las deducciones a que se reeren los dos apartados anteriores no podr exceder, en con junto, de 300 euros. Artculo 4. Deduccin por alquiler de vivienda habi tual para menores de 35 aos, familias numerosas y minusvlidos. 1. El contribuyente podr aplicar sobre la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Perso nas Fsicas una deduccin del 10% de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo en concepto de al quiler de su vivienda habitual, con el lmite de 300 euros anuales, siempre y cuando se cumplan los requisitos siguientes: 1) Que concurra en el contribuyente alguna de las si guientes circunstancias: a) Que tenga en la fecha de devengo del impuesto me nos de 35 aos cumplidos. En caso de tributacin con junta, el requisito de la edad deber cumplirlo, al menos, uno de los cnyuges, o, en su caso, el padre o la ma dre. b) Que forme parte de una familia que tenga la conside racin legal de numerosa. c) Que padezca una discapacidad fsica, psquica o sensorial, siempre que tenga la consideracin legal de minusvlido con un grado de minusvala igual o superior al 65%, de acuerdo con el baremo a que se reere el artculo 148 del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio. 2) Que se trate del arrendamiento de la vivienda habi tual del contribuyente, ocupada efectivamente por el mismo.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Extremadura y Galicia
3) (...) (17)
4) Que se haya satisfecho por el arrendamiento y, en su
caso, por sus prrrogas el Impuesto sobre Transmisio nes Patrimoniales.
5) Que el contribuyente no tenga derecho durante el
mismo perodo impositivo a deduccin alguna por inver sin en vivienda habitual, con excepcin de las cantida des depositadas en cuentas vivienda. 6) Que ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute de otra vivienda situada a menos de 75 kilmetros de la vivienda arren dada. 7) Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 euros en declaracin individual o a 24.000 euros en caso de tributacin con junta. 2. Una misma vivienda no puede dar lugar a la aplica cin de un importe de deduccin superior a 300 euros. Si con relacin a una misma vivienda dos o ms con tribuyentes tuvieran derecho a la deduccin, su importe se prorratear entre ellos. Artculo 5. Deduccin por cuidado de familiares discapacitados. El contribuyente podr deducir de la cuota ntegra auto nmica 150 euros por cada ascendiente o descendiente con discapacidad fsica, psquica o sensorial que tenga la consideracin legal de minusvlido con un grado de minusvala igual o superior al 65%, segn el baremo a que se reere el artculo 148 del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio. Para que haya lugar a la deduccin debern cumplirse los si guientes requisitos: a) Que el ascendiente o descendiente discapacitado conviva de forma ininterrumpida al menos durante la mitad del perodo impositivo con el contribuyente. Cuando dos o ms contribuyentes con el mismo grado de parentesco tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin respecto de una misma persona, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. Cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco res pecto del discapacitado, la aplicacin de la deduccin corresponder al de grado ms cercano. b) Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente no sea superior a 19.000 euros en declaracin individual, o a 24.000 euros en caso de tributacin conjunta. Existiendo ms de un contribuyen te que conviva con el discapacitado, y para el caso de que slo uno de ellos rena el requisito del lmite de ren ta, ste podr aplicarse la deduccin completa. c) Que la renta general y del ahorro del ascendiente o descendiente discapacitado no sean superiores al do ble del indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM), incluidas las exentas, ni tenga obligacin legal de presentar declaracin por el Impuesto sobre el Pa trimonio.
(17) Apartado 3 derogado por la disposicin derogatoria nica de la Ley 6/2007, de 27 de diciembre, de Presupuestos Gene rales de la Comunidad Autnoma de Extremadura para 2008.
d) Que se acredite la convivencia efectiva por los Ser vicios Sociales de base o por cualquier otro organismo pblico competente. Artculo 6. Deduccin por acogimiento de menores. Los contribuyentes podrn deducir de la cuota ntegra autonmica la cantidad de 250 euros por cada menor en rgimen de acogimiento familiar simple, permanen te o preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que convivan con el menor ms de 183 das durante el pe rodo impositivo. Si el tiempo de convivencia durante el perodo impositivo fuera inferior a 183 das y superior a 90 das, el importe de la deduccin por cada menor acogido ser de 125 euros. No dar lugar a esta deduccin el supuesto de acogi miento familiar preadoptivo cuando la adopcin del me nor se produzca durante el perodo impositivo. En el caso de acogimiento de menores por matrimonio, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos, si opta ran por la tributacin individual. Si, de acuerdo con el artculo 8 de la Ley 5/2003, de 20 de marzo, de Parejas de Hecho, de la Comunidad Au tnoma de Extremadura, el acogimiento de menores se realizara por parejas de hecho, el importe de la deduc cin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de sus miembros. Artculo 7. Importe mximo de las deducciones. Una vez aplicadas las deducciones recogidas en los seis artculos anteriores, y las establecidas por la norma tiva del Estado que procedan, la parte autonmica de la cuota lquida no podr ser negativa. Si la suma de las deducciones arrojara una cantidad superior a la parte autonmica de la cuota lquida, esta ltima ser igual a cero.
GALICIA
LEY 7/2002, DE 27 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FIS CALES Y DE RGIMEN ADMINISTRATIVO. (DOG 30/12/2002 - BOE 29/01/2003). Artculo 2. Deduccin por alquiler de vivienda habitual en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. En ejercicio de las competencias atribuidas por Ley 18/2002, de 1 de julio, de rgimen de cesin de tributos del Estado a la Comunidad Autnoma de Galicia y de jacin del alcance y condiciones de dicha cesin, y de acuerdo con lo dispuesto en la letra b) del apartado 1 del artculo 38 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas scales y administra tivas del nuevo sistema de nanciacin de las comuni dades autnomas de rgimen comn y ciudades con estatuto de autonoma, se establece la siguiente deduc cin en la cuota ntegra autonmica del impuesto sobre la renta de las personas fsicas: Por alquiler de la vivienda habitual: El contribuyente podr deducir el 10 por 100, con un lmite de 300 euros por contrato de arrendamiento, de las cantidades que hubiera satisfecho durante el pe rodo impositivo en concepto de alquiler de su vivienda
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habitual, siempre y cuando concurran los siguientes re quisitos: a) Que su edad, en la fecha del devengo del impuesto, sea igual o inferior a treinta y cinco aos. b) Que la fecha del contrato de arrendamiento sea pos terior a 1 de enero de 2003. c) Que hubiera constituido el depsito de la anza a que se reere el artculo 36.1 de la Ley 29/1994, de arrenda mientos urbanos, en el Instituto Gallego de la Vivienda y Suelo. d) Que la base imponible del perodo, antes de la aplica cin de las reducciones por mnimo personal o familiar, no sea superior a 22.000 euros. Cuando, cumpliendo estos requisitos, dos contribuyen tes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin, el importe total de la misma, sin exceder del lmite estable cido por contrato de arrendamiento, se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. En caso de tributacin conjunta el requisito de la edad habr de cumplirlo al menos uno de los cnyuges o, en su caso, el padre o la madre. La prctica de esta deduccin quedar condicionada a la justicacin documental del presupuesto de hecho y de los requisitos que determinan su aplicabilidad. ............................
LEY 14/2004, DE 29 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS TRIBUTARIAS Y DE RGIMEN ADMINISTRATIVO. (DOG 30/12/2004 - BOE 03/02/2005). Artculo 1. Impuesto sobre la renta de las personas fsicas. 1. Se aprueban las siguientes deducciones de la cuota ntegra autonmica del impuesto sobre la renta: 1) Por nacimiento o adopcin de hijos. Por cada hijo nacido o adoptado en el periodo impositivo, que conviva con el contribuyente en la fecha de devengo del impuesto, 300 euros. En caso de parto mltiple esta deduccin ascender a 360 euros por cada hijo. La deduccin se extender a los dos periodos impositivos siguientes al nacimiento o adopcin, siempre que el hijo nacido o adoptado convi va con el contribuyente en la fecha de devengo del im puesto que les corresponda a cada uno de ellos, segn las siguientes cuantas y lmites de renta: 300 euros, siempre que la base imponible total menos los mnimos personal y familiar a efectos del IRPF estu viera comprendida entre 22.001 y 31.000 euros. 360 euros, siempre que la base imponible total menos los mnimos personal y familiar a efectos del IRPF fuera menor o igual a 22.000 euros. Cuando, en el periodo impositivo del nacimiento o adopcin, o en los dos siguientes, los hijos convivan con ambos progenitores la deduccin se practicar por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos.
2) Por familia numerosa. El contribuyente que posea el ttulo de familia numerosa en la fecha de devengo del impuesto podr deducir las siguientes cantidades: 250 euros, cuando se trate de familias numerosas de categora general. 400 euros, cuando se trate de familias numerosas de categora especial. Cuando alguno de los cnyuges o descendientes a los que sea de aplicacin el mnimo personal y familiar del impuesto tenga un grao de minusvala igual o superior al 65%, la deduccin anterior ser de 500 y 800 euros respectivamente. Esta deduccin la practicar el contribuyente con el que convivan los restantes miembros de la familia numerosa. Cuando convivan con ms de uno, el importe ser pro rrateado por partes iguales. 3) Por cuidado de hijos menores. Los contribuyentes que por motivos de trabajo, por cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos me nores al cuidado de una persona empleada del hogar o en guarderas podrn deducir el 30% de las cantidades satisfechas en el periodo, con el lmite mximo de 200 euros, siempre que concurran los siguientes requisitos: a) Que en la fecha de devengo del impuesto los hijos tengan tres o menos aos de edad. b) Que ambos padres realicen una actividad por cuen ta propia o ajena, por la que estn dados de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o mu tualidad. c) Que, en el supuesto de que la deduccin sea apli cable por gastos de una persona empleada del hogar, sta est dada de alta en el rgimen especial de em pleadas del hogar de la Seguridad Social. d) Que la base imponible total menos los mnimos per sonal y familiar a efectos del IRPF no exceda de 22.000 euros en tributacin individual o de 31.000 euros en tributacin conjunta. Cuando ms de un contribuyente tenga derecho a la aplicacin de esa deduccin respecto de los mismos descendientes, su importe ser prorrateado entre ellos. 4) Por sujetos pasivos minusvlidos, de edad igual o superior a sesenta y cinco aos, que precisen ayuda de terceras personas. Los contribuyentes de edad igual o superior a sesen ta y cinco aos afectados por un grado de minusvala igual o superior al 65% y que precisen ayudas de terce ras personas podrn aplicar una deduccin del 10% de las cantidades satisfechas a los terceros, con un lmite mximo de 600 euros, siempre que: a) La base imponible total menos los mnimos perso nal y familiar a efectos del IRPF no exceda de 22.000 euros en tributacin individual o de 31.000 euros en tributacin conjunta. b) Se acredite la necesidad de la ayuda de terceras per sonas. c) El contribuyente no sea usuario de residencias p blicas o concertadas de la Comunidad Autnoma de
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Galicia o beneciario del cheque asistencial de la Xunta de Galicia. 5) Por gastos dirigidos al uso de nuevas tecnologas en los hogares gallegos. Los contribuyentes que durante el ejercicio accedan a internet mediante la contratacin de lneas de alta ve locidad podrn deducir el 30% de las cantidades sa tisfechas en el concepto de cuota de alta y cuotas mensuales, con un lmite mximo de 100 euros y segn los siguientes requisitos: a) Slo podr aplicarse en el ejercicio en que se suscri be el contrato de conexin a lneas de alta velocidad. b) La lnea de alta velocidad contratada estar destinada al uso exclusivo del hogar y no estar vinculada al ejerci cio de cualquier actividad empresarial o profesional. c) No resultar aplicable si el contrato de conexin su pone simplemente un cambio de compaa prestadora del servicio y el contrato con la compaa anterior se realiz en otro ejercicio. Tampoco resultar aplicable cuando se contrate la conexin a una lnea de alta ve locidad y el contribuyente mantenga, al mismo tiempo, otras lneas contratadas en ejercicios anteriores. d) El lmite mximo de la deduccin se aplica respecto a todas las cantidades satisfechas durante el ejercicio, bien correspondan a un solo contrato de conexin o bien a varios que se mantengan simultneamente. 2. La prctica de las deducciones a que se reere el punto anterior quedar condicionada a la justicacin documental adecuada y suciente del supuesto de he cho y los requisitos que determinen su aplicabilidad. ............................
LEY 14/2006, DE 28 DE DICIEMBRE, DE PRESU PUESTOS GENERALES DE LA COMUNIDAD AUT NOMA DE GALICIA PARA EL AO 2007. (DOG 29/12/2006 - BOE 06/02/2007). Artculo 52. Impuesto sobre la renta de las personas fsicas. Para el fomento del autoempleo de los hombres me nores de 35 aos y las mujeres, cualquiera que sea su edad. Uno. Se aprueba la siguiente deduccin de la cuota ntegra autonmica del impuesto sobre la renta, que consiste en que los hombres menores de treinta y cin co aos y las mujeres, cualquiera que sea su edad, que causen alta en el censo de empresarios profesionales y retenedores por primera vez durante el periodo imposi tivo y mantengan dicha situacin durante un ao natu ral podrn deducir 300 euros en el periodo impositivo en que se produzca el alta, siempre que desarrollen su actividad en el territorio de la Comunidad Autnoma de Galicia.
COMUNIDAD DE MADRID
DECRETO LEGISLATIVO 1/2010, DE 21 OCTUBRE POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES DE LA COMUNIDAD DE MADRID EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO. (BOCM 25/10/2010). Recticacin (BOCM 22/11/2010). Artculo 1. Escala autonmica La escala autonmica en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es la siguiente:
Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra euros 0,00 2.054,04 4.150,14 7.883,34 Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 Resto Tipo aplicable Porcentaje 11,60 13,70 18,30 21,40
Artculo 2. Mnimos por descendientes. (18) Para el clculo del gravamen autonmico de la Comu nidad de Madrid se aplicarn los siguientes importes de mnimos por descendientes en sustitucin de los esta blecidos en el artculo 58 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre , del Impuesto sobre la Renta de las Perso nas Fsicas, y de modicacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio: 1.836 euros anuales por el primer descendiente que genere derecho a la aplicacin del mnimo por descen dientes. 2.040 euros anuales por el segundo. 4.039,20 euros anuales por el tercero. 4.600,20 euros anuales por el cuarto y siguientes. Cuando el descendiente sea menor de tres aos, la cuanta que corresponda al mnimo por descendientes, de las indicadas en este artculo, se aumentar en 2.244 euros anuales. Artculo 3. Deducciones sobre la cuota ntegra auto nmica Se establecen las siguientes deducciones en la cuota ntegra autonmica: 1. Por nacimiento o adopcin de hijos. 2. Por adopcin internacional de nios. 3. Por acogimiento familiar de menores. 4. Por acogimiento no remunerado de mayores de se senta y cinco aos y/o discapacitados. 5. Por arrendamiento de vivienda habitual por menores de treinta y cinco aos. 6. Por donativos a fundaciones.
(18) Conforme a la disposicin final cuarta del Decreto Legis lativo 1/2010, los mnimos por descendientes surtirn efectos desde 1 de enero de 2010.
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7. Por el incremento de los costes de la nanciacin ajena para la inversin en vivienda habitual derivado del alza de los tipos de inters. 8. Por gastos educativos. 9. Por inversin en vivienda habitual de nueva construc cin. 10. Deduccin complementaria al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual. 11. Para familias con dos o ms descendientes e ingre sos reducidos. 12. Por inversin en la adquisicin de acciones y parti cipaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creacin. 13. Para el fomento del autoempleo de jvenes meno res de treinta y cinco aos. 14. Por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el Mercado Alternativo Burstil. Artculo 4. Deduccin por nacimiento o adopcin de hijos. 1. Los contribuyentes podrn deducir las siguientes cantidades por cada hijo nacido o adoptado en el pe rodo impositivo: a) 600 euros si se trata del primer hijo. b) 750 euros si se trata del segundo hijo. c) 900 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos. 2. En el caso de partos o adopciones mltiples las cuantas anteriormente citadas se incrementarn en 600 euros por cada hijo. 3. Solo tendrn derecho a practicar la deduccin los padres que convivan con los hijos nacidos o adopta dos. Cuando los hijos nacidos o adoptados convivan con ambos progenitores el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos si optaran por tributacin individual. 4. Para determinar el nmero de orden del hijo nacido o adoptado se atender a los hijos que convivan con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto, computndose a dichos efectos tanto los hijos naturales como los adoptivos. Artculo 5. Deduccin por adopcin internacional de nios. 1. En el supuesto de adopcin internacional, los contri buyentes podrn deducir 600 euros por cada hijo adop tado en el perodo impositivo. Se entender que la adopcin tiene carcter internacio nal cuando as resulte de las normas y convenios aplica bles a esta materia. 2. Esta deduccin es compatible con la deduccin por nacimiento o adopcin de hijos regulada en el artculo 4 de esta Ley. 3. Cuando el nio adoptado conviva con ambos padres adoptivos y estos optasen por tributacin individual, la deduccin se prorratear por partes iguales en la decla racin de cada uno de ellos.
Artculo 6. Deduccin por acogimiento familiar de menores. 1. Los contribuyentes podrn deducir, por cada menor en rgimen de acogimiento familiar simple, permanen te o preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que convivan con el menor durante ms de ciento ochenta y tres das del perodo impositivo, las siguientes canti dades: a) 600 euros si se trata del primer menor en rgimen de acogimiento familiar. b) 750 euros si se trata del segundo menor en rgimen de acogimiento familiar. c) 900 euros si se trata del tercer menor en rgimen de acogimiento familiar o sucesivo. 2. A efectos de determinacin del nmero de orden del menor acogido solamente se computarn aquellos menores que hayan permanecido en dicho rgimen durante ms de ciento ochenta y tres das del perodo impositivo. En ningn caso, se computarn los menores que hayan sido adoptados durante dicho perodo impo sitivo por el contribuyente. 3. No dar lugar a esta deduccin el supuesto de aco gimiento familiar preadoptivo cuando se produjera la adopcin del menor durante el perodo impositivo, sin perjuicio de la aplicacin de la deduccin establecida en el artculo 4 de esta Ley. 4. En el supuesto de acogimiento de menores por ma trimonios o uniones de hecho, el importe de la deduc cin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos si optaran por tributacin indivi dual. Artculo 7. Deduccin por acogimiento no remu nerado de mayores de sesenta y cinco aos y/o discapacitados 1. Los contribuyentes podrn deducir 900 euros por cada persona mayor de sesenta y cinco aos o disca pacitada con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100, que conviva con el contribuyente durante ms de ciento ochenta y tres das al ao en rgimen de acogimiento sin contraprestacin, cuando no diera lugar a la obtencin de ayudas o subvenciones de la Comuni dad de Madrid. 2. No se podr practicar la presente deduccin en el su puesto de acogimiento de mayores de sesenta y cinco aos, cuando el acogido est ligado al contribuyente por un vnculo de parentesco de consanguinidad o de anidad de grado igual o inferior al cuarto. 3. Cuando la persona acogida genere el derecho a la deduccin para ms de un contribuyente simultnea mente, el importe de la misma se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos si opta ran por tributacin individual. Artculo 8. Deduccin por arrendamiento de vivienda habitual por menores de treinta y cinco aos Los contribuyentes menores de treinta y cinco aos podrn deducir el 20 por 100, con un mximo de 840 euros, de las cantidades que hayan satisfecho en el perodo impositivo por el arrendamiento de su vivienda habitual. Solo se tendr derecho a la deduccin cuan do las cantidades abonadas por el arrendamiento de
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la vivienda habitual superen el 10 por 100 de la base imponible, entendiendo como tal la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente. Artculo 9. Deduccin por donativos a fundaciones 1. Los contribuyentes podrn deducir el 15 por 100 de las cantidades donadas a fundaciones que cumplan con los requisitos de la Ley 1/1998, de 2 de marzo , de Fundaciones de la Comunidad de Madrid, y persigan nes culturales, asistenciales, educativos o sanitarios o cualesquiera otros de naturaleza anloga a estos. 2. En todo caso, ser preciso que estas fundaciones se encuentren inscritas en el Registro de Fundaciones de la Comunidad de Madrid, rindan cuentas al rgano de protectorado correspondiente y que este haya ordena do su depsito en el Registro de Fundaciones. Artculo 10. Deduccin por el incremento de los costes de la nanciacin ajena para la inversin en vivienda habitual derivado del alza de los tipos de inters 1. Los contribuyentes que tengan derecho a la deduc cin por inversin en vivienda habitual a que se reere el artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio, cuando dicha inversin se efecte con nanciacin ajena, podrn aplicar una deduccin por el incremento de los costes nancieros derivado de la variacin de los tipos de inters. 2. Sern requisitos necesarios para la aplicacin de esta deduccin los siguientes: a) Que la inversin en vivienda habitual se realice me diante un prstamo hipotecario concertado con entidad nanciera a tipo de inters variable. b) Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivien da o la adecuacin de la vivienda para personas con discapacidad, para las que se haya solicitado el prs tamo hipotecario, se haya efectuado antes del inicio del perodo impositivo. 3. La deduccin a practicar ser el resultado de aplicar el porcentaje de deduccin a la base de deduccin de terminados ambos en la forma sealada en los nmeros siguientes. 4. El porcentaje de deduccin vendr determinado por el producto de multiplicar por 100 una fraccin en la que, en el numerador, gurar la diferencia entre el valor medio del ndice Eurbor a un ao, en el ao al que se reere el ejercicio scal, y el mismo ndice del ao 2007, y en el denominador gurar el valor medio del ndice Eurbor a un ao, en el ao al que se reere el ejercicio scal. Ambos ndices sern los que resulten de los da tos publicados por el Banco de Espaa. El porcentaje as obtenido se expresar con dos decimales. No ser aplicable esta deduccin en el caso en que el porcentaje al que se reere al prrafo anterior sea ne gativo. 5. La base de deduccin se determinar de acuerdo con el siguiente procedimiento: 1. Se determinar el importe total de los intereses satis fechos en el perodo impositivo por el contribuyente que den lugar a su vez a deduccin por inversin en vivienda habitual y con el lmite anual de 9.015 euros. A dicho
importe se le detraern las cantidades obtenidas de los instrumentos de cobertura del riesgo de variacin del tipo de inters variable de prstamos hipotecarios a que se reeren los artculos 7.t) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y de modicacin parcial de las Leyes de los Im puestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Resi dentes y sobre el Patrimonio, y 19 de la Ley 36/2003, de 11 noviembre, de Medidas de Reforma Econmica. 2. La cantidad anterior se multiplicar por el o los co ecientes que resulten de aplicacin de los que a conti nuacin se indican: a) Si el contribuyente tiene derecho a la compensacin a que se reere la letra c) de la disposicin transitoria decimotercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y de modicacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio: 0,80 a los primeros 4.507 euros de intereses satisfechos y 0,85 al resto de los intereses sa tisfechos hasta el mximo de 9.015 euros. b) En el resto de supuestos: 0,85. 3. La base de deduccin se obtendr de multiplicar 0,33 por el resultado obtenido en el punto anterior. 6. A los efectos de la presente deduccin se conside rar vivienda habitual e inversin en la misma a las as denidas por la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Artculo 11. Deduccin por gastos educativos 1. Los contribuyentes podrn deducir el 10 por 100 de los gastos educativos a que se reere el apartado si guiente originados durante el perodo impositivo por los hijos o descendientes por los que tengan derecho al m nimo por descendientes regulado en el artculo 58 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y de modicacin par cial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio. 2. La base de deduccin estar constituida por las can tidades satisfechas por los conceptos de escolaridad y adquisicin de vestuario de uso exclusivo escolar de los hijos o descendientes durante las etapas de Educacin Bsica Obligatoria, a que se reeren los artculos 3.3 y 4 de la Ley Orgnica 2/2006, de 3 de mayo , de Edu cacin, as como por la enseanza de idiomas, tanto si esta se imparte como actividad extraescolar como si tiene el carcter de educacin de rgimen especial. Di cha base de deduccin se minorar en el importe de las becas y ayudas obtenidas de la Comunidad de Madrid o de cualquier otra Administracin Pblica que cubran todos o parte de los gastos citados. 3. La cantidad a deducir por este concepto no exceder de 500 euros por cada uno de los hijos o descendientes que generen el derecho a la deduccin. 4. Solo tendrn derecho a practicar la deduccin los padres o ascendientes que convivan con sus hijos o descendientes escolarizados. Cuando un hijo o descen diente conviva con ambos padres o ascendientes, el im porte de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos, en caso de que optaran por tributacin individual.
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Artculo 12. Deduccin por inversin en vivienda habi tual de nueva construccin. (19) Los contribuyentes que tengan derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Im puesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y de mo dicacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio, podrn aplicar una deduccin adicional del 1 por 100 de acuerdo con los siguientes requisitos: 1. La vivienda adquirida debe ser de nueva construc cin. Se entender que se trata de una vivienda de nue va construccin cuando d lugar a una primera entrega tal y como se dene en el artculo 20.Uno.22 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, Reguladora del Impuesto sobre el Valor Aadido. 2. No se aplicar esta deduccin por: a) Las obras de rehabilitacin de la vivienda propia ni por las obras e instalaciones de adecuacin en la mis ma. b) Cantidades depositadas en las cuentas vivienda a que se reere el artculo 56 del Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo , por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 3. La base de esta deduccin y sus lmites sern los mismos que los de la deduccin por inversin en vi vienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y de modicacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio. 4. En lo no previsto en los puntos anteriores se apli car la normativa regulada en el artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y de modicacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio, en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2008. Artculo 13. Deduccin complementaria al tramo au tonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual 1. Los contribuyentes que, de acuerdo con lo previs to en el artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de no viembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y de modicacin parcial de las Leyes de los Im puestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Resi dentes y sobre el Patrimonio, en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2008, hubieran tenido derecho a la aplicacin de la deduccin por inversin en vivienda ha bitual podrn aplicarse una deduccin complementaria al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual cuyo importe ser la diferencia entre: a) El importe correspondiente al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual que re sulte de aplicar la normativa vigente a 31 de diciembre de 2008.
(19) Conforme a la disposicin final primera del Decreto Legis lativo 1/2010, esta deduccin se aplicar en los perodos im positivos no terminados al da 28 de julio de 2009, fecha de entrada en vigor de la Ley 4/2009, de 20 de julio, de Medidas Fiscales contra la Crisis Econmica, y nicamente para las vi viendas adquiridas a partir del 30 de abril de 2009.
b) El importe correspondiente al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual que resulte de aplicar la normativa vigente en el ejercicio en que se aplique. 2. No resultar de aplicacin la presente deduccin cuando el resultado de la operacin anterior sea nega tivo. Artculo 14. Deduccin para familias con dos o ms descendientes e ingresos reducidos Los contribuyentes que tengan dos o ms descendien tes que generen a su favor el derecho a la aplicacin del correspondiente mnimo establecido por la norma tiva reguladora del impuesto y cuya suma de bases imponibles no sea superior a 24.000 euros podrn apli car una deduccin del 10 por 100 del importe resultante de minorar la cuota ntegra autonmica en el resto de deducciones autonmicas aplicables en la Comunidad de Madrid y la parte de deducciones estatales que se apliquen sobre dicha cuota ntegra autonmica. Para calcular la suma de bases imponibles se adiciona rn las siguientes: a) Las de los contribuyentes que tengan derecho, por los mismos descendientes, a la aplicacin del mnimo correspondiente tanto si declaran individual como con juntamente. b) Las de los propios descendientes que dan derecho al citado mnimo. A estos efectos, para cada contribuyente, se considera r como base imponible a la suma de la base imponible general y del ahorro. Artculo 15. Deduccin por inversin en la adquisicin de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creacin. 1. Los contribuyentes podrn aplicar una deduccin del 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisicin de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitu cin de sociedades o de ampliacin de capital en las sociedades mercantiles que revistan la forma de Socie dad Annima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Annima Laboral o Sociedad de Responsabi lidad Limitada Laboral, siempre que, adems del capital nanciero, aporten sus conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la socie dad en la que invierten. 2. El lmite de deduccin aplicable ser de 4.000 euros anuales. 3. Para la aplicacin de la deduccin debern cumplirse los siguientes requisitos: a) Que, como consecuencia de la participacin adqui rida por el contribuyente, computada junto con la que posean de la misma entidad su cnyuge o personas unidas al contribuyente por razn de parentesco, en lnea recta o colateral, por consanguinidad o anidad hasta el tercer grado incluido, no se llegue a poseer du rante ningn da del ao natural ms del 40 por 100 del total del capital social de la entidad o de sus derechos de voto. b) Que dicha participacin se mantenga un mnimo de tres aos.
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c) Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los siguientes requisitos: 1. Que tenga su domicilio social y scal en la Comuni dad de Madrid. 2. Que desarrolle una actividad econmica. A estos efectos no se considerar que desarrolla una actividad econmica cuando tenga por actividad principal la ges tin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuer do con lo establecido en el artculo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Pa trimonio. 3. Que, para el caso en que la inversin efectuada corresponda a la constitucin de la entidad, desde el primer ejercicio scal esta cuente, al menos, con una persona contratada con contrato laboral y a jornada completa y dada de alta en el Rgimen General de la Seguridad Social. 4. Que, para el caso en que la inversin efectuada co rresponda a una ampliacin de capital de la entidad, di cha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres aos anteriores a la ampliacin de capital y que la planti lla media de la entidad durante los dos ejercicios scales posteriores al de la ampliacin se incremente respec to de la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores al menos en una persona con los requisitos anteriores, y dicho incremento se mantenga durante al menos otros veinticuatro meses. Para el clculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se tomarn las personas empleadas en los trminos que disponga la legislacin laboral, te niendo en cuenta la jornada contratada en relacin a la jornada completa. Artculo 16. Deduccin para el fomento del autoempleo de jvenes menores de treinta y cinco aos. (20) Los contribuyentes menores de treinta y cinco aos que causen alta por primera vez en el Censo de Em presarios, Profesionales y Retenedores, previsto en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio , por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimien tos de aplicacin de los tributos, podrn aplicar una deduccin en la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas de 1.000 euros. Ser requisito necesario para la aplicacin de la presen te deduccin que la actividad se desarrolle principal mente en el territorio de la Comunidad de Madrid y que el contribuyente se mantenga en el citado Censo duran te al menos un ao natural desde el alta.
Artculo 17. Deduccin por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el Mercado Alternativo Burstil. (21) 1. Los contribuyentes podrn deducir de la cuota nte gra autonmica el 20 por 100 de las cantidades inver tidas en la adquisicin de acciones correspondientes a procesos de ampliacin de capital o de oferta pblica de valores, en ambos casos a travs del segmento de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil aprobado por Acuerdo del Consejo de Ministros del 30 de diciembre de 2005, con un mximo de 10.000 euros de deduccin. 2. Para poder aplicar la deduccin ser necesario que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que las acciones o participaciones adquiridas se mantengan al menos durante dos aos. b) Que la participacin en la entidad a la que correspon dan las acciones o participaciones no sea superior al 10 por 100 del capital social. c) La sociedad en que se produzca la inversin debe tener el domicilio social y scal en la Comunidad de Ma drid, y no debe tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con los requisitos establecidos en el artculo 4.Ocho. dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. 3. Los requisitos indicados en los apartados b) y c) anteriores debern cumplirse durante todo el plazo de mantenimiento indicado en el apartado a). 4. La deduccin contenida en este artculo resultar in compatible, para las mismas inversiones, con la deduc cin establecida en el artculo 15 de esta Ley. Artculo 18. Lmites y requisitos formales aplicables a determinadas deducciones. 1. Solo tendrn derecho a la aplicacin de las deduccio nes establecidas en los artculos 4, 6, 7, 8 y 10 aquellos contribuyentes cuya base imponible, entendiendo como tal la suma de la base imponible general y la del ahorro, no sea superior a 25.620 euros en tributacin individual o a 36.200 euros en tributacin conjunta. 2. Solo tendrn derecho a la aplicacin de la deduccin establecida en el artculo 11 aquellos contribuyentes cuya base imponible, entendiendo como tal la suma de la base imponible general y la del ahorro, junto con la correspondiente al resto de miembros de su unidad fa miliar, no supere la cantidad en euros correspondiente a multiplicar por 10.000 el nmero de miembros de dicha unidad familiar. 3. A efectos de la aplicacin de la deduccin contenida en el artculo 9, la base de la misma no podr exceder del 10 por 100 de la base liquidable, entendiendo como tal la suma de la base liquidable general y la de ahorro del contribuyente. 4. Las deducciones contempladas en esta Seccin re querirn justicacin documental adecuada. Asimismo, y sin perjuicio de lo anterior:
(21) Conforme a la disposicin final tercera del Decreto Le gislativo 1/2010, esta deduccin se aplicar a aquellas in versiones con derecho a deduccin que se realicen despus del 23 de febrero de 2010 y hasta el 31 de diciembre de 2010.
(20) Conforme a la disposicin final segunda del Decreto Le gislativo 1/2010, esta deduccin se aplicar a aquellos con tribuyentes que causen alta por primera vez en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores previsto en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, despus del 23 de febrero de 2010 y hasta el 31 de diciembre de 2010.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Comunidad de Madrid y Regin de Murcia
a) Los contribuyentes que deseen gozar de la deduc cin establecida en el artculo 6 debern estar en po sesin del correspondiente certicado acreditativo de la formalizacin del acogimiento, expedido por la Consejera competente en la materia. b) Los contribuyentes que deseen gozar de la deduc cin establecida en el artculo 7 debern disponer de un certicado, expedido por la Consejera competente en la materia, por el que se acredite que ni el contribuyente ni la persona acogida han recibido ayudas de la Comuni dad de Madrid vinculadas con el acogimiento. c) La deduccin establecida en el artculo 8 requerir la acreditacin del depsito de la anza correspondiente al alquiler en el Instituto de la Vivienda de la Comunidad de Madrid formalizado por el arrendador, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 36 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre , de Arrendamientos Urbanos, y en el Decre to 181/1996, de 5 de diciembre , por el que se regula el rgimen de depsito de anzas de arrendamientos en la Comunidad de Madrid. A tales efectos, el contribuyente deber obtener una copia del resguardo de depsito de la anza. d) Los contribuyentes que deseen gozar de la deduc cin establecida en el artculo 11 debern estar en posesin de los correspondientes justicantes acredita tivos del pago de los conceptos objeto de deduccin.
REGIN DE MURCIA
LEY 15/2002, DE 23 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS TRIBUTARIAS EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS Y TASAS REGIONALES. (BORM 31/12/2002) Artculo 1. Deducciones autonmicas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Uno. Deduccin por inversin en vivienda habitual. Primero. (22) Segundo.1 (23) De acuerdo con lo previsto en la letra b) del artculo 38.1 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas scales y administra tivas del nuevo sistema de nanciacin de las Comuni dades Autnomas de rgimen comn y ciudades con Estatuto de Autonoma, se establecen los siguientes porcentajes autonmicos de deduccin por inversin en vivienda habitual por jvenes: a) Los contribuyentes con residencia habitual en la Re gin de Murcia cuya edad sea igual o inferior a 35 aos en el momento del devengo del impuesto, podrn apli car un porcentaje de deduccin del 3 por 100 a la base de deduccin. b) Los contribuyentes con residencia habitual en la Re gin de Murcia cuya edad sea igual o inferior a 35 aos
(22) Lo previsto en el artculo 1.Uno.Primero no resulta aplica ble en el ejercicio 2010 como consecuencia de la derogacin de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del IRPF. (23) Modificado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por el artculo 1 de la Ley 13/2009, de 23 de diciembre, de medi das en materia de tributos cedidos, tributos propios y medidas administrativas para el ao 2010 (BORM de 30 de diciembre y BOE de 16 de febrero de 2011).
en el momento del devengo del impuesto, y cuya base imponible general menos el mnimo personal y familiar sea inferior a 26.620 , siempre que la base imponible del ahorro no supere los 1.800 , podrn aplicar un por centaje de deduccin del 5 por 100 a la base de de duccin 2. La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas para la adquisicin o rehabilita cin de la vivienda incluidos los gastos originarios que hayan corrido a cargo del contribuyente, y, en el caso de nanciacin ajena, la amortizacin, los intereses y dems gastos derivados de la misma. 3. Para poder aplicar esta deduccin, ser requisito in dispensable que las cantidades satisfechas en el ejer cicio por la adquisicin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual lo sean en viviendas de nueva construccin. A estos efectos se considera r vivienda nueva aquella cuya adquisicin represente la primera transmisin de la misma con posterioridad a la declaracin de obra nueva, siempre que no hayan transcurrido tres aos desde sta. 4. Se entender por vivienda habitual la vivienda en la que el contribuyente resida por un plazo continuado de tres aos. No obstante, se entender que la vivienda tuvo aquel carcter cuando, a pesar de no haber trans currido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesa riamente exijan el cambio de vivienda, tales como sepa racin matrimonial, traslado laboral, obtencin de primer empleo, de empleo ms ventajoso u otros anlogos. Se entender como rehabilitacin aquella que deba ser calicada como actuacin protegible de conformidad con el Real Decreto 1186/1998, de 12 de junio, y De creto 80/1998, de 28 de diciembre, o con aquellas nor mas de mbito estatal o autonmico que las sustituyan. 5. La base mxima de esta deduccin vendr constitui da por el importe anual establecido como lmite para la deduccin de vivienda habitual contemplada en la nor mativa estatal, minorado en aquellas cantidades que constituyan para el contribuyente base de dicha deduc cin estatal, sin que en ningn caso la diferencia pueda ser negativa. En todo caso, el importe de la deduccin prevista en este apartado segundo del artculo 1. Uno de la presen te Ley no podr superar los 300 euros anuales. Las limitaciones a la deduccin cuando se hubiera dis frutado de la deduccin por otras viviendas habituales anteriores, cuando la enajenacin de una vivienda habi tual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversin, as como las especialidades en caso de tributacin conjunta, sern las establecidas con carcter general en la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Las deducciones establecidas en este apartado segun do del artculo 1. Uno requerirn que el importe com probado del patrimonio del sujeto pasivo, al nalizar el perodo de la imposicin, exceda del valor que arroja se su comprobacin al nal del mismo, al menos en la cuanta de las inversiones realizadas, de acuerdo con los requisitos establecidos con carcter general por la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Ren ta de las Personas Fsicas.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Regin de Murcia
Dos. Deducciones por donativos. Se da nueva redaccin al artculo 1. 2 de la Ley 7/2000, de 29 de diciembre, de medidas tributarias y en materia de juego, apuestas y Funcin Pblica, que que da redactado de la siguiente forma: Las donaciones dinerarias a la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia, as como a las entidades ins titucionales dependientes de la misma y a fundaciones que tengan como nes primordiales el desarrollo de actuaciones de proteccin del patrimonio histrico de la Regin de Murcia, y que tengan administrativamente reconocida tal condicin, podrn ser objeto de una de duccin del 30%. Esta deduccin es incompatible con la deduccin por donativos a esas mismas fundaciones regulada en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. La base mxima de esta deduccin ser la establecida con carcter general por la normati va estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, como lmite para la deduccin por do nativos, minorada en aquellas cantidades que constitu yan para el contribuyente base de dichas deducciones. El reconocimiento de la nalidad enunciada en el prrafo primero de este apartado en dichas fundaciones deber ser declarado con carcter previo mediante resolucin expresa de la Direccin General de Tributos, de acuer do con el procedimiento que se establezca con carcter reglamentario. Tres. Deduccin por gastos de guardera para hijos menores de tres aos. (24) De acuerdo con lo establecido en el artculo 38.1.b) de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regu lan las medidas scales y administrativas del nuevo sis tema de nanciacin de las comunidades autnomas en rgimen comn y ciudades con Estatuto de Autonoma, se establece una deduccin autonmica por gastos de guardera para hijos menores de tres aos, con las si guientes condiciones: Primero. Por los gastos de custodia en guarderas y centros escolares de hijos menores de tres aos, los contribuyentes podrn deducir el 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por este concepto con un mximo de 330 anuales, por cada hijo de esa edad, en caso de tributacin individual, y 660 anuales, por cada hijo de esa edad, en caso de tributacin conjunta. Tendrn derecho a esta deduccin los contribuyentes que cumplan los siguientes requisi tos: 1. Que estn encuadrados dentro de la primera de las modalidades de unidad familiar del artculo 82 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. 2. Que ambos cnyuges trabajen fuera del domicilio fa miliar.
(24) Modificado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por el artculo 1 de la Ley 13/2009, de 23 de diciembre, de medi das en materia de tributos cedidos, tributos propios y medidas administrativas para el ao 2010 (BORM de 30 de diciembre).
3. Que ambos cnyuges obtengan rentas procedentes del trabajo personal o de actividades empresariales o profesionales. 4. Que la base imponible general menos el mnimo per sonal y familiar sea inferior a 19.360 , en declaracio nes individuales, e inferior a 33.880 en declaraciones conjuntas, siempre que la base imponible del ahorro, sea cual sea la modalidad de declaracin, no supere 1.202,02 . Segundo. En el caso de unidades familiares compues tas por uno solo de los padres e hijos menores, los con tribuyentes podrn deducir, en concepto de gastos de custodia en guarderas y centros escolares de hijos me nores de tres aos, el 15 por ciento de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por este concepto por un mximo de 660 anuales, por cada hijo de esa edad, cuando cumplan los siguientes requisitos: 1. Que el padre o la madre que tiene la custodia del hijo trabaje fuera del domicilio familiar. 2. Que obtenga rentas procedentes del trabajo personal o de actividades empresariales o profesionales. 3. Que la base imponible general menos el mnimo per sonal y familiar sea inferior a 19.360 , siempre que la base imponible del ahorro no supere 1.202,02 . Tercero. Las unidades familiares que tengan la conside racin de familia numerosa podrn aplicar esta deduc cin cuando la base imponible general menos el mnimo personal y familiar sea inferior a 44.000 , siempre que la base imponible del ahorro no supere 1.202,02 ............................
LEY 8/2004, DE 28 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS ADMINISTRATIVAS, TRIBUTARIAS DE TASAS Y DE FUNCIN PBLICA. (BORM 30/12/2004 - BOE 24/08/2005) Artculo 1. Deducciones autonmicas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. (...) Tres. Deduccin por inversin en instalaciones de recursos energticos renovables. Primero. De acuerdo con lo previsto en la letra b) del articulo 38.1 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas del nuevo sistema de nanciacin de las comunidades autnomas de r gimen comn y ciudades con Estatuto de Autonoma, se establece para los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas con residencia habitual en la Regin de Murcia una deduccin en el tramo auto nmico del citado Impuesto del 10% de las inversiones realizadas en ejecucin de proyectos de instalacin de los recursos energticos procedentes de las fuentes de energas renovables que se citan: solar trmica y foto voltaica y elica. Segundo. 1. La base de esta deduccin estar consti tuida por las cantidades satisfechas para la adquisicin e instalacin de los recursos energticos renovables que hayan corrido a cargo del contribuyente. 2. Para poder aplicar esta deduccin, ser requisi to indispensable que las cantidades satisfechas en el ejercicio lo sean para la adquisicin e instalacin de
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Regin de Murcia
los recursos energticos renovables en viviendas que constituyan o vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente, conforme a la denicin que de la misma se realiza en el articulo 1.Uno, apartado segundo, n. 4, de la Ley 15/2002, de 23 de diciembre, de Medidas Tributarias en materia de Tributos Cedidos y Tasas Re gionales. Tambin resultara de aplicacin esta deduccin a las inversiones realizadas en la adquisicin e instalacin de los recursos energticos renovables en viviendas desti nadas al arrendamiento, siempre que este arrendamien to no tenga la consideracin de actividad econmica, segn lo establecido en el articulo 25.2 del Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprue ba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 3. La base mxima anual de esta deduccin se esta blece en la cantidad de 10.000 euros, sin que, en todo caso, el importe de la citada deduccin pueda superar los 1.000 euros anuales. 4. La deduccin establecida en el presente articulo requerir el reconocimiento previo de la Administra cin regional sobre su procedencia en la forma que reglamentariamente se determine. 5. La deduccin establecida en el presente articulo re querir que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente, al nalizar el periodo de la imposicin, ex ceda del valor que arrojase su comprobacin al comien zo del mismo, al menos en la cuanta de las inversiones realizadas, de acuerdo con los requisitos establecidos con carcter general por la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. ............................
LEY 12/2006, DE 27 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FISCALES, ADMINISTRATIVAS Y DE ORDEN SO CIAL PARA EL AO 2007. (BORM 30/12/2006 - BOE 16/05/2007). Artculo 1. Cuatro. Deduccin autonmica por inversiones en dispositivos domsticos de ahorro de agua. Primero. De acuerdo con lo previsto en la letra b) del artculo 38.1 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas del nuevo sistema de nanciacin de las comunidades autnomas de r gimen comn y ciudades con Estatuto de Autonoma, se establece para los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas con residencia habi tual en la Regin de Murcia una deduccin en el tramo autonmico del citado Impuesto del 20% de las inver siones realizadas en dispositivos domsticos de ahorro de agua, de acuerdo con lo establecido en el artculo 4 de la Ley 6/2006, de 21 de julio, sobre incremento de las medidas de ahorro y conservacin en el consumo de agua en la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia. Segundo. 1. La base de esta deduccin estar consti tuida por las cantidades satisfechas para la adquisicin e instalacin de los dispositivos domsticos de ahorro de agua que hayan corrido a cargo del contribuyente. 2. Para poder aplicar esta deduccin, ser requisito in dispensable que las cantidades satisfechas en el ejer
cicio lo sean para la adquisicin e instalacin de los dispositivos domsticos de ahorro de agua en viviendas que constituyan la vivienda habitual del contribuyente, conforme a la denicin que de la misma se realiza en el artculo 1.Uno, apartado segundo, nmero 4 de la Ley 15/2002, de 23 de diciembre, de Medidas Tributarias en materia de Tributos Cedidos y Tasas Regionales. 3. La base mxima anual de esta deduccin se estable ce en la cantidad de 300 euros, sin que, en todo caso, el importe de la citada deduccin pueda superar los 60 euros anuales. 4. La deduccin establecida en el presente artculo requerir el reconocimiento previo de la Administra cin regional sobre su procedencia en la forma que reglamentariamente se determine, consistiendo en todo caso en un procedimiento de un solo y simple acto que d la mxima facilidad al contribuyente. ............................
LEY 13/2009, DE 23 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS, TRIBUTOS PROPIOS Y MEDIDAS ADMINISTRATIVAS PARA EL AO 2010. (BORM 30/12/2009) Disposicin Transitoria nica. Deducciones auton micas en el Impuesto sobre la Renta de las Perso nas Fsicas Los contribuyentes que aplicaron las deducciones au tonmicas en el Impuesto sobre la Renta de las Perso nas Fsicas, por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual, establecidas para el ejercicio 1998 por la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales, Pre supuestarias y Administrativas, para el ejercicio 1999 por la Ley 11/1998, de 28 de diciembre, de Medidas Financieras, Administrativas y de Funcin Pblica Regio nal, y para el ejercicio 2000 por la Ley 9/1999, de 27 de diciembre, de Medidas Tributarias y de Modicacin de diversas leyes regionales en materia de tasas, puertos, educacin, juego y apuestas y construccin y explota cin de infraestructuras, podrn aplicar una deduccin del 2 por ciento de las cantidades satisfechas en el ejercicio por la adquisicin o rehabilitacin de la vivien da que constituya o vaya a constituir vivienda habitual del contribuyente, en el territorio de la Regin de Murcia, siempre que, en el primer caso, se trate de viviendas de nueva construccin. Esta deduccin ser del 3 por cien to en el caso de contribuyentes cuya base imponible general menos el mnimo personal y familiar sea inferior a 24.200 , siempre que la base imponible del ahorro no supere 1.800 . En ambos casos, debern concurrir el resto de requisitos regulados en el artculo 1, uno, de la citada Ley 9/1999, de 27 de diciembre. Los contribuyentes que aplicaron las deducciones auto nmicas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, por adquisicin de vivienda para jvenes con residencia en la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia, establecidas para el ejercicio 2001 por la Ley 7/2000, de 29 de diciembre, de Medidas Tributarias y en materia de Juego, Apuestas y Funcin Pblica; para el ao 2003, por la Ley 15/2002, de 23 de diciembre, de Medidas Tributarias en materia de Tributos Cedi dos y Tasas Regionales; para el ao 2005, por la Ley 8/2004, de 28 de diciembre, de medidas administrati vas, tributarias, de tasas y de funcin pblica; para el ao 2006, por la Ley 9/2005, de 29 de diciembre, de
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Regin de Murcia y La Rioja
Medidas Tributarias, en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios ao 2006; para el ao 2007, por la Ley 12/2006, de 27 de diciembre, de Medidas scales, Ad ministrativas y de Orden Social para el ao 2007, y para los aos 2008 y 2009 por la Ley 11/2007, de 27 de di ciembre, de Medidas Tributarias en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios, ao 2008, podrn aplicar la deduccin establecida en el artculo 1, uno, de la pre sente Ley. ............................
LEY 2/2010, DE 27 DE DICIEMBRE, POR LA QUE SE ADAPTA LA ESCALA AUTONMICA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS AL NUEVO SISTEMA DE FINANCIACIN DE LAS COMU NIDADES AUTNOMAS (BORM 31/12/2010) Artculo nico. De acuerdo con lo previsto en la disposicin nal segun da, quince, de la Ley 22/2009, de 27 de diciembre, por la que se regula el sistema de nanciacin de las comu nidades autnomas de rgimen comn y ciudades con Estatuto de Autonoma y se modican determinadas normas tributarias, que aade una disposicin transito ria decimoquinta a la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no residentes y so bre el patrimonio, se aprueba la escala autonmica de tipos de gravamen aplicable a la base liquidable general, de conformidad con lo establecido en la normativa esta tal reguladora del impuesto, que ser la siguiente:
LA RIOJA
LEY 6/2009, DE 15 DICIEMBRE, DE MEDIDAS FISCA LES Y ADMINISTRATIVAS PARA EL AO 2010. (BOR 23/12/2009 - BOE 16/01/2010). Artculo 1. Escala autonmica (25) Artculo 2. Deducciones autonmicas sobre la cuota ntegra autonmica De conformidad con lo dispuesto en el artculo 38.1.b) de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se
(25) Ha quedado derogada al haber asumido la Comunidad Autnoma de La Rioja el nuevo sistema de financiacin de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sis tema de financiacin de las Comunidades Autnomas de r gimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, mediante la Ley 21/2010, de 16 de julio, del rgimen de cesin de tributos del Estado a la Comunidad Autnoma de La Rioja y de fijacin del alcance y condiciones de dicha cesin (BOE 17/07/2010).
regulan las medidas scales y administrativas del nue vo sistema de nanciacin de las Comunidades Aut nomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, se establecen las siguientes deducciones a aplicar sobre la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas: a) Deduccin por nacimiento y adopcin del segun do o ulterior hijo: Por cada hijo nacido o adoptado a partir del segundo en el perodo impositivo, que conviva con el contribu yente en la fecha de devengo del impuesto: 150 euros, cuando se trate del segundo; 180 euros, cuando se tra te del tercero y sucesivos. Cuando los hijos nacidos o adoptados en el pe rodo impositivo convivan con ambos progenitores o adoptantes, el importe de la deduccin se practicar por mitad en la declaracin de cada uno de los proge nitores o adoptantes, salvo que stos tributen presen tando una nica declaracin conjunta, en cuyo caso se aplicar en la misma la totalidad del importe que corres ponda por esta deduccin. No es obstculo para la aplicacin de la deduccin el hecho de que el hijo nacido o adoptado tenga la condi cin de segundo o ulterior tan slo para uno de los pro genitores. En este ltimo caso se mantiene el derecho de ambos progenitores a aplicarse la deduccin. En caso de nacimientos o adopciones mltiples, la de duccin que corresponde a cada hijo se incrementar en 60 euros. b) Deduccin por inversin en rehabilitacin de vi vienda habitual en La Rioja, a aplicar sobre la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 38.1.b) de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas scales y administrativas del nuevo sistema de nanciacin de las Comunidades Autno mas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Au tonoma, se establece la siguiente deduccin a aplicar sobre la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas: 1 Los jvenes con residencia habitual, a efectos sca les, en la Comunidad Autnoma de La Rioja podrn de ducir el 5% de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la rehabilitacin de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autnoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir su residencia habitual. 2 Los jvenes con residencia habitual, a efectos s cales, en la Comunidad Autnoma de La Rioja, cuya base liquidable general, sometida a tributacin segn el artculo 56 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, no exceda de 18.030 euros en tributacin individual o de 30.050 euros en tributacin conjunta, siempre que la base liquidable del ahorro, so metida a tributacin segn el artculo 56, no supere los 1.800 euros, podrn aplicar un porcentaje de deduccin del 7% de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la rehabilitacin de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autnoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir su residencia habitual.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. La Rioja
3 El resto de contribuyentes con residencia habitual, a efectos scales, en la Comunidad Autnoma de La Rio ja podrn deducirse el 2% de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la rehabilitacin de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autnoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir su residencia habitual. c) Deduccin autonmica por inversin en adqui sicin de vivienda habitual en La Rioja, para los jvenes con residencia habitual en la Comunidad Autnoma de La Rioja, a aplicar sobre la cuota nte gra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 38.1.b) de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas scales y administrativas del nuevo sistema de nanciacin de las Comunidades Autno mas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Au tonoma, se establece la siguiente deduccin a aplicar sobre la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas: 1 Los jvenes con residencia habitual, a efectos sca les, en la Comunidad Autnoma de La Rioja podrn de ducir el 3% de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la adquisicin de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autnoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir su residencia habitual. 2 Los jvenes con residencia habitual, a efectos s cales, en la Comunidad Autnoma de La Rioja, cuya base liquidable general, sometida a tributacin segn el artculo 56 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, no exceda de 18.030 euros en tributacin individual o de 30.050 euros en tributacin conjunta, siempre que la base liquidable del ahorro, so metida a tributacin segn el artculo 56, no supere los 1.800 euros, podrn aplicar un porcentaje de deduccin del 5% de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la adquisicin de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autnoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir su residencia habitual. d) Deduccin por adquisicin o rehabilitacin de se gunda vivienda en el medio rural. Los contribuyentes con residencia habitual, a efectos scales, en la Comunidad Autnoma de La Rioja que adquieran o rehabiliten una vivienda que constituya su segunda residencia en cualquiera de los municipios que se relacionan en el anexo al artculo 3 de la presente Ley, y siempre que dicho municipio sea diferente al de su vivienda habitual, podrn deducir el 7% de las can tidades invertidas durante el ejercicio para tal n, con el lmite anual de 450,76 euros. De esta deduccin slo podr beneciarse una nica vivienda distinta de la habi tual por contribuyente. e) Deduccin por inversin no empresarial en la ad quisicin de ordenadores personales, en fomento del uso de las nuevas tecnologas en el entorno do mstico. Los contribuyentes con residencia habitual a efectos s cales en la Comunidad Autnoma de La Rioja podrn deducir las cantidades invertidas por la adquisicin de ordenadores personales, en fomento del uso de las nuevas tecnologas en el entorno domstico, que se ci
frarn como mximo en un importe de 100 euros por declaracin. La justicacin documental adecuada para la prctica de la presente deduccin se realizar me diante la correspondiente factura. Artculo 3. Requisitos de aplicacin de las deduccio nes autonmicas sobre la cuota ntegra autonmica 1. Se equipara a la adquisicin o rehabilitacin de vivien da, a efectos de lo dispuesto en las letras b) y c) del art culo anterior, el depsito de cantidades en entidades de crdito destinadas a la primera adquisicin o rehabilita cin de la vivienda habitual, siempre que se cumplan, en relacin con dichas aportaciones y nalidades, los requi sitos de formalizacin y disposicin a que hace referen cia la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. En tal sentido, si la base de la de duccin contemplada en los prrafos b) 1, b) 2 y c) del artculo anterior estuviese constituida por tal depsito de cantidades en entidades de crdito, el contribuyente slo podr beneciarse de la deduccin si adquiere la vivienda que va a constituir su residencia habitual antes de nalizar el ao natural en que cumpla los 35 aos. 2. Para tener derecho a la deduccin autonmica regu lada en las letras b) y c) del artculo anterior, se exigir el cumplimiento de los requisitos que con carcter general establece la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para los con ceptos de vivienda habitual, adquisicin y rehabilitacin de la misma y elementos que integran la base de la de duccin aplicable, as como sobre comprobacin de la situacin patrimonial del contribuyente al nalizar el pe rodo de la imposicin. 3. La base mxima anual de las deducciones autonmi cas para adquisicin de vivienda y de segunda vivienda en el medio rural vendr constituida por el importe resul tante de minorar la cantidad de 9.015 euros en aque llas cantidades que constituyan para el contribuyente la base de la deduccin por inversin en vivienda habitual contemplada en la normativa estatal del impuesto. A estos efectos, en la consideracin de la base de la de duccin prevista en el artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, no se tendr en cuenta lo que corresponda, en su caso, por las obras e instalaciones de adecuacin efectuadas por las per sonas con discapacidad a que se reere la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 4. La base mxima de la deduccin para rehabilitacin de vivienda habitual se establece en el importe mximo aprobado por la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas como base mxima de la deduccin por inversin en la vivienda habitual. 5. A los efectos de la aplicacin de las deducciones pre vistas en el artculo anterior, tendr la consideracin de joven aquel contribuyente que no haya cumplido los 36 aos de edad a la nalizacin del perodo impositivo.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. La Rioja
ANEXO Relacin de municipios de La Rioja con derecho a deduccin por adquisicin o rehabilitacin de segun da vivienda en el medio rural balos Agoncillo Aguilar del Ro Alhama Ajamil de Cameros Alcanadre Alesanco Alesn Almarza de Cameros Anguciana Anguiano Arenzana de Abajo Arenzana de Arriba Arnedillo Arrbal Ausejo Azofra Badarn Baares Baos de Rioja Baos de Ro Toba Berceo Bergasa y Carbonera Bergasillas Bajera Bezares Bobadilla Brieva de Cameros Brias Briones Cabezn de Cameros Camprovn Canales de la Sierra Canillas de Ro Tuerto Caas Crdenas Casalarreina Castaares de Rioja Castroviejo Cellorigo Cidamn Cihuri Ciruea Clavijo Cordovn Corera Cornago Corporales Cuzcurrita de Ro Tirn Daroca de Rioja Enciso Entrena Estollo Foncea Fonzaleche Galbrruli Galilea Gallinero de Cameros Gimileo Gran Grvalos Herce Herramlluri Hervas Hormilla Hormilleja Hornillos de Cameros Hornos de Moncalvillo Hurcanos Igea Jaln de Cameros Laguna de Cameros Lagunilla del Jubera Ledesma de la Cogolla Leiva Leza de Ro Leza
Lumbreras Manjarrs Mansilla de la Sierra Manzanares de Rioja Matute Medrano Munilla Murillo de Ro Leza Muro de Aguas Muro en Cameros Nalda Navajn Nestares Nieva de Cameros Ocn Ochnduri Ojacastro Ollauri Ortigosa de Cameros Pazuengos Pedroso Pinillos Pradejn Pradillo Prjano Rabanera Rasillo de Cameros (El) Redal (El) Ribafrecha Robres del Castillo Rodezno Sajazarra San Asensio San Milln de la Cogolla San Milln de Ycora San Romn de Came ros Santa Coloma Santa Engracia de Ju bera Santa Eulalia Bajera San Torcuato
Santurde de Rioja Santurdejo San Vicente de la Sonsierra Sojuela Sorzano Sots Soto en Cameros Terroba Tirgo Toba Tormantos Torrecilla en Cameros Torrecilla sobre Alesan co Torre en Cameros Torremontalbo Treviana Tricio Tudelilla Uruuela Valdemadera Valgan Ventosa Ventrosa Viguera Villalba de Rioja Villalobar de Rioja Villanueva de Cameros Villar de Arnedo (El) Villar de Torre Villarejo Villarroya Villarta-Quintana Villavelayo Villaverde de Rioja Villoslada de Cameros Viniegra de Abajo Viniegra de Arriba Zarratn Zarzosa Zorraqun
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. La Rioja y Comunitat Valenciana
............................
LEY 8/2010, DE 15 DE OCTUBRE, DE MEDIDAS TRIBUTARIAS (BOR 25/10/2010 - BOE 05/11/2010) Artculo nico. Escala autonmica en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 1. Conforme a lo previsto en la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de nan ciacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se mo dican determinadas normas tributarias, la escala auto nmica en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ser la siguiente
Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra euros 0,00 2.054,04 4.150,14 7.883,34 Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 Resto Tipo aplicable Porcentaje 11,60 13,70 18,30 21,40
Artculo 2. Escala autonmica. 1. (26) La escala autonmica de tipos de gravamen aplica ble a la base liquidable general ser la siguiente:
Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra euros 0,00 2.107,16 4.236,92 8.000,72 Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 11,90 13,92 18,45 21,48
2. Dicha escala, de conformidad con lo establecido en la normativa estatal reguladora del impuesto, se aplica r a la base liquidable general, y la cuanta resultante se minorar en el importe derivado de aplicar la misma es cala a la parte de la base liquidable general correspon diente al mnimo personal y familiar. Artculo 3. Cuotas autonmicas. Uno. La cuota ntegra autonmica del contribuyente ser la suma de las cuantas resultantes de aplicar, a la base liquidable general, la escala del tipos de gravamen a la que se reere el artculo anterior, y a la base liquida ble del ahorro, el tipo de gravamen del ahorro al que se reere la normativa estatal reguladora del impuesto. Dos. (27) Dos. La cuota lquida autonmica del con tribuyente, que en ningn caso podr ser negativa, se obtendr practicando en la cuota a la que se reere el apartado Uno anterior las siguientes minoraciones: a) El tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual al que se reere el artculo Tercero Bis de esta Ley. b) El porcentaje que establezca la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre el importe total de de terminadas deducciones, en los casos en los que as se prevea en dicha normativa. Dichas deducciones se aplicarn teniendo en cuenta los lmites y requisitos de situacin patrimonial de las correspondientes deduccio nes sealados en la citada normativa estatal. c) Las correspondientes a las deducciones reguladas en el artculo Cuarto de esta Ley, que procedan. Artculo 3 bis. Tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual. El tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual ser el resultado de aplicar a la base de la deduccin, de acuerdo con los requisitos y cir cunstancias previstos en la normativa estatal reguladora de la deduccin por inversin en vivienda habitual, los porcentajes complementarios establecidos en la norma tiva estatal reguladora del impuesto.
2. Se entender por tipo medio de gravamen general autonmico el previsto en el apartado 2 del artculo 74 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impues to sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modi cacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
COMUNITAT VALENCIANA VALENCIAN

LEY 13/1997, DE 23 DE DICIEMBRE, POR LA QUE SE REGULA EL TRAMO AUTONMICO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS Y RESTANTES TRIBUTOS CEDIDOS. (DOGV 31/12/1997 - BOE 07/04/1998). Artculo 1. mbito de aplicacin. Uno. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que residan habitualmente en la Comunitat Valenciana tributarn por este concepto im positivo a la Hacienda Valenciana, en los trminos sea lados en el presente ttulo. A estos efectos, se estar al concepto de residencia habitual recogido en la normati va estatal reguladora del Impuesto. Dos. Cuando las personas a las que se reere el apar tado anterior estn integradas en una unidad familiar y opten por tributar conjuntamente en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, su tributacin por este concepto impositivo a la Hacienda Valenciana se regir por lo dispuesto en el captulo III de este ttulo. Tres. En caso de que los contribuyentes que forman la unidad familiar tengan su residencia habitual en Co munidades distintas y opten por la tributacin conjunta, resultarn de aplicacin las normas recogidas en el ca ptulo III de este ttulo siempre que resida habitualmen te en la Comunitat Valenciana el miembro de la misma cuya base liquidable, de acuerdo con las reglas de indi vidualizacin del Impuesto, sea mayor.
(26) Apartado 1 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el artculo 21 de la Ley 12/2009, de 23 de diciem bre, de medidas fiscales, de gestin administrativa y financiera, y de organizacin de la Generalitat (DOGV 30/12/2009 - BOE 28/01/2010). (27) Apartado 2 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el artculo 22 de la Ley 12/2009, de 23 de diciem bre, de medidas fiscales, de gestin administrativa y financiera, y de organizacin de la Generalitat (DOGV 30/12/2009 - BOE 28/01/2010).
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Comunitat Valenciana
Artculo 4. Deducciones autonmicas. Uno. Conforme a lo dispuesto en la letra c) del apartado Dos del artculo Tercero, las deducciones autonmicas son las siguientes: a) Por nacimiento o adopcin, durante el perodo impositivo: 270 euros por cada hijo nacido o adopta do, siempre que el mismo cumpla, a su vez, los dems requisitos que den derecho a la aplicacin del corres pondiente mnimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del impuesto. Esta deduccin podr ser aplicada tambin en los dos ejercicios posteriores al del nacimiento o adopcin, siempre que, adems de cumplir los requisitos que dan derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes, la suma de la base liquidable general y de la base liqui dable del ahorro no sea superior a los lmites estableci dos en el prrafo primero del apartado Cuatro de este artculo. Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan de recho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. La aplicacin de esta deduccin resultar compatible con la de las recogidas en las letras b), c) y d) de este apartado Uno. b) Por nacimiento o adopcin mltiples, durante el perodo impositivo, como consecuencia de parto mlti ple o de dos o ms adopciones constituidas en la mis ma fecha: 224 euros, siempre que los hijos nacidos o adoptados cumplan, a su vez, los dems requisitos que den derecho a la aplicacin del correspondiente mnimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del impuesto. Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan de recho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. La aplicacin de esta deduccin resultar compatible con la de las recogidas en las letras a), c) y d) de este apartado Uno. c) Por nacimiento o adopcin, durante el perodo impositivo, de un hijo discapacitado fsico o senso rial, con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, o psquico, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100, siempre que el mismo cumpla, a su vez, los dems requisitos que den derecho a la apli cacin del correspondiente mnimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del im puesto, la cantidad que proceda de entre las siguientes: 224 euros, cuando sea el nico hijo que padezca dicha discapacidad. 275 euros, cuando el hijo, que padezca di cha discapacidad, tenga, al menos, un hermano discapacitado fsico o sensorial, con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, o psquico, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100. Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan de recho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. La aplicacin de esta deduccin resultar compatible con la de las recogidas en las letras a), b) y d) de este apartado Uno.
d) Por ostentar, a la fecha del devengo del impues to, el ttulo de familia numerosa, expedido por el r gano competente de la Generalitat, del Estado o de otras Comunidades Autnomas, la cantidad que proce da de entre las siguientes: 204 euros, cuando se trate de familia numerosa de ca tegora general. 464 euros, cuando se trate de familia numerosa de ca tegora especial. Asimismo, tendrn derecho a esta deduccin aquellos contribuyentes que, reuniendo las condiciones para la obtencin del ttulo de familia numerosa a la fecha del devengo del impuesto, hayan presentado, con anterio ridad a la misma, solicitud ante el rgano competente para la expedicin de dicho ttulo. En tal caso, si se de negara la solicitud presentada, el contribuyente deber ingresar la cantidad indebidamente deducida, junto con los correspondientes intereses de demora, en la forma establecida por la normativa estatal reguladora del Im puesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Las condiciones necesarias para la consideracin de familia numerosa y su clasicacin por categoras se determinarn con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Proteccin a las Fa milias Numerosas. Esta deduccin se practicar por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros de la familia que originen el derecho a la deduccin. Cuando ms de un contribuyente tenga derecho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. La aplicacin de esta deduccin resulta compatible con la de las recogidas en las letras a), b) y c) de este apar tado Uno. e) Por las cantidades destinadas, durante el perodo impositivo, a la custodia no ocasional en guarderas y centros de primer ciclo de educacin infantil, de hijos menores de 3 aos: el 15 por 100 de las can tidades satisfechas, con un mximo de 270 euros por cada hijo menor de 3 aos inscrito en dichas guarderas o centros de educacin infantil. Sern requisitos para la prctica de esta deduccin los siguientes: 1. Que los padres que convivan con el menor desarro llen actividades por cuenta propia o ajena por las que perciban rendimientos del trabajo o de actividades eco nmicas. 2. Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro no sea superior a los lmites establecidos en el prrafo primero del apartado Cuatro de este artculo. Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplica cin de esta deduccin, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. El lmite de esta deduccin se prorratear por el nmero de das del periodo impositivo en que el hijo sea menor de 3 aos. f) Por conciliacin del trabajo con la vida familiar: 418 euros por cada hijo mayor de tres aos y menor de cinco aos.
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Esta deduccin corresponder exclusivamente a la ma dre y sern requisitos para su disfrute: 1. Que los hijos que generen el derecho a su aplica cin den derecho, a su vez, a la aplicacin del corres pondiente mnimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del impuesto. 2. Que la madre realice una actividad por cuenta propia o ajena por la cual est dada de alta en el rgimen co rrespondiente de la Seguridad Social o mutualidad. La deduccin se calcular de forma proporcional al n mero de meses en que se cumplan los requisitos ante riores, entendindose a tal efecto que: a) La determinacin de los hijos que dan derecho a la aplicacin de la deduccin se realizar de acuerdo con su situacin el ltimo da de cada mes. b) El requisito de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad se cumple los meses en que esta situacin se produzca en cualquier da del mes. La deduccin tendr como lmite para cada hijo las co tizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y mu tualidades de carcter alternativo devengadas en cada periodo impositivo, y que, adems, lo hubiesen sido desde el da en que el menor cumpla los tres aos y hasta el da anterior al que cumpla los cinco aos. A efectos del clculo de este lmite se computarn las cotizaciones y cuotas por sus importes ntegros, sin to mar en consideracin las bonicaciones que pudieran corresponder. En los supuestos de adopcin la deduccin se podr practicar, con independencia de la edad del menor, du rante el cuarto y quinto aos siguientes a la fecha de la inscripcin en el Registro Civil. En caso de fallecimiento de la madre, o cuando la guar dia y custodia se atribuya de forma exclusiva al padre, ste tendr derecho a la prctica de la deduccin pen diente, siempre que cumpla los dems requisitos previs tos para la aplicacin de la presente deduccin. Cuando existan varios contribuyentes con derecho a la aplicacin de esta deduccin con respecto a un mis mo hijo, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. g) Para contribuyentes discapacitados, con un gra do de minusvala igual o superior al 33 por 100, de edad igual o superior a 65 aos: 179 euros por cada contribuyente. En cualquier caso, no proceder esta deduccin si, como consecuencia de la situacin de discapacidad contemplada en el prrafo anterior, el contribuyente percibe algn tipo de prestacin que, de acuerdo con lo dispuesto en la normativa estatal reguladora del Im puesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se halle exenta en el mismo. La determinacin de las circunstancias personales que deban tenerse en cuenta a los efectos de esta deduc cin se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha del devengo del impuesto. h) Por ascendientes mayores de 75 aos, y por ascendientes mayores de 65 aos que sean discapacitados fsicos o sensoriales, con un gra do de minusvala igual o superior al 65 por 100, o
discapacitados psquicos, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100, cuando, en ambos ca sos, convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros: 179 euros por cada ascendiente en lnea directa por consanguinidad, anidad o adopcin, siempre que la suma de la base liquidable general y de la base liqui dable del ahorro no sea superior a los lmites estableci dos en el prrafo primero del apartado Cuatro de este artculo. Para la aplicacin de esta deduccin se debern tener en cuenta las siguientes reglas: 1. Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin respecto de los mismos ascendientes su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente, la aplicacin de la deduccin corresponder a los de grado ms cer cano, salvo que stos no tengan rentas anuales, exclui das las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado. 2. No proceder la aplicacin de esta deduccin cuan do los ascendientes que generen el derecho a la misma presenten declaracin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas con rentas superiores a 1.800 euros. 3. La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha de de vengo del Impuesto sobre la Renta de las Personas F sicas. No obstante, ser necesario que los ascendientes convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del perodo impositivo. Entre otros casos, se considerar que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, de pendiendo del mismo, sean internados en centros es pecializados. i) Por la realizacin por uno de los cnyuges de la unidad familiar de labores no remuneradas en el ho gar: 153 euros. Se entender que uno de los cnyuges realiza estas la bores cuando en una unidad familiar integrada por los cnyuges no separados legalmente y, si los hubiera, por los hijos menores, con excepcin de los que, con el consentimiento de sus padres, vivan independientes de stos, y por los hijos mayores de edad incapacitados ju dicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o reha bilitada, slo uno de sus miembros perciba rendimientos del trabajo o de las actividades econmicas. Sern requisitos para el disfrute de esta deduccin: 1. Que la suma de las bases liquidables de la unidad familiar no sea superior al lmite establecido en el prrafo segundo del apartado Cuatro de este artculo. 2. Que ninguno de los miembros de la unidad familiar obtenga ganancias patrimoniales, rendimientos ntegros del capital mobiliario o inmobiliario, que, en conjunto, superen los 357 euros, ni le sean imputadas rentas in mobiliarias. 3. Que los cnyuges tengan dos o ms descendientes que den derecho a la aplicacin del mnimo por descen
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dientes establecido por la normativa estatal reguladora del impuesto. j) Por cantidades satisfechas en el periodo imposi tivo por la adquisicin o rehabilitacin de la vivien da que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente, siempre que, para tales inversiones, se utilice nanciacin ajena, y sin perjuicio del que proceda por aplicacin de los dispuesto en el artculo Tercero bis de esta Ley, los siguientes porcenta jes de deduccin: 1.) Dentro de los dos aos siguientes a la adquisicin o rehabilitacin, el 3,3 %. 2.) Despus de los dos aos siguientes a la adquisicin o rehabilitacin, el 1,65 %. A estos efectos, se estar a los conceptos de vivienda habitual y de adquisicin y rehabilitacin de la misma re cogidos en la normativa estatal reguladora del impuesto. No obstante, esta deduccin no ser de aplicacin a las cantidades destinadas a la construccin o ampliacin de la vivienda ni a las depositadas en cuenta vivienda. La base mxima de esta deduccin ser de 4.507,59 euros anuales y estar constituida por las cantidades satisfechas para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda, incluidos los gastos originados por tal adqui sicin o rehabilitacin que hayan corrido a cargo del ad quirente, as como el principal amortizado, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de inters variable de los prstamos hipoteca rios regulados en el artculo Decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica, y dems gastos derivados de la nanciacin ajena. En caso de aplicacin de los citados instrumen tos de cobertura, los intereses satisfechos por el contri buyente se minorarn en las cantidades obtenidas por la aplicacin del citado instrumento. Quedan excluidas de la base de deduccin las siguien tes cantidades invertidas: a) Las que no superen las cantidades invertidas en vi viendas habituales anteriores, en la medida en que hu bieran sido objeto de la deduccin estatal por inversin en vivienda habitual o de la presente deduccin. b) Las que no superen el importe de la ganancia patri monial exenta por reinversin conforme a la normativa estatal reguladora del impuesto. Para la aplicacin de esta deduccin se entender que se utiliza nanciacin ajena cuando concurran los si guientes requisitos: a) Que el importe nanciado del valor de adquisicin o rehabilitacin de la vivienda suponga, al menos, un 50 por ciento de dicho valor. En el caso de reinversin por enajenacin de la vivienda habitual el porcentaje del 50 por ciento se entender referido al exceso de inversin que corresponda. b) Que durante los tres primeros aos no se amorticen cantidades que superen en su conjunto el 40 por ciento del importe total solicitado. Esta deduccin slo ser aplicable a las adquisiciones o rehabilitaciones de vivienda realizadas desde el 20 de enero de 2006, inclusive. La aplicacin de esta deduccin resultar compatible con la de las recogidas en las letras k) y l) de este apar tado Uno.
k) Por cantidades destinadas a la primera adquisi cin de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 aos a la fecha de devengo del impuesto: el 5 por 100 de las cantidades satisfechas durante el perodo impositivo por la primera adquisicin de vivienda que constituya o vaya a constituir la residen cia habitual del contribuyente, excepcin hecha de la parte de las mismas correspondiente a intereses. A es tos efectos, se estar al concepto de vivienda habitual y de adquisicin de la misma recogidos en la normativa estatal reguladora del impuesto. Para la prctica de esta deduccin se requerir que la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro no sea superior a dos veces el in dicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM), correspondiente al perodo impositivo. La aplicacin de esta deduccin resultar compatible con la de las recogidas en las letras j) y l) de este apar tado Uno. l) Por cantidades destinadas a la adquisicin de vi vienda habitual por discapacitados fsicos o senso riales, con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, o psquicos, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100: el 5 por 100 de las cantidades satisfechas, durante el perodo impositivo, por la adqui sicin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente, excepcin hecha de la parte de las mismas correspondiente a intereses. A estos efectos, se estar al concepto de vivienda ha bitual y de adquisicin de la misma recogidos en la nor mativa estatal reguladora del impuesto. Para la prctica de esta deduccin se requerir que la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro no sea superior a dos veces el in dicador pblico de renta de efectos mltiples IPREM), correspondiente al perodo impositivo. La aplicacin de esta deduccin resultar compatible con la de las recogidas en las letras j) y k) de este apar tado Uno. m) Por cantidades destinadas a la adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual, procedentes de ayudas pblicas: 102 euros por cada contribuyente, siempre que ste haya efectivamente destinado, du rante el perodo impositivo, a la adquisicin o rehabili tacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir su residencia habitual, cantidades procedentes de una subvencin a tal n concedida por la Generalitat, con cargo a su propio presupuesto o al del Estado. En el caso de que, por aplicacin de las reglas de imputacin temporal de ingresos de la normativa estatal reguladora del impuesto, dichas ayudas se imputen como ingreso por el contribuyente en varios ejercicios, el importe de la deduccin se prorratear entre los ejercicios en que se produzca tal imputacin. A estos efectos, se estar al concepto de vivienda habi tual y de adquisicin y rehabilitacin de la misma reco gidos en la normativa estatal reguladora del impuesto. En ningn caso podrn ser beneciarios de esta deduc cin los contribuyentes que se hubieran aplicado por dichas cantidades procedentes de ayudas pblicas al guna de las deducciones contempladas en las letras j), k) y l) de este mismo apartado.
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n) Por arrendamiento de la vivienda habitual, sobre las cantidades satisfechas en el periodo impositivo: El 15 por 100, con el lmite de 459 euros. El 20 por 100, con el lmite de 612 euros, si el arrenda tario tiene una edad igual o inferior a 35 aos. El mismo porcentaje de deduccin resultar aplicable, con idnti co lmite, si el arrendatario es discapacitado fsico o sen sorial, con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, o psquico, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100. El 25 por 100, con el lmite de 765 euros, si el arrenda tario tiene una edad igual o menor de 35 aos y, ade ms, es discapacitado fsico o sensorial, con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, o psquico, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100 Sern requisitos para el disfrute de esta deduccin los siguientes: 1. Que se trate del arrendamiento de la vivienda ha bitual del contribuyente, ocupada efectivamente por el mismo, siempre que la fecha del contrato sea posterior al 23 de abril de 1998 y su duracin sea igual o supe rior a un ao. A estos efectos, se estar al concepto de vivienda habitual recogido en la normativa estatal reguladora del impuesto. 2. Que se haya constituido el depsito de la anza a la que se reere el artculo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor de La Generalitat. 3. Que, durante al menos la mitad del periodo impositi vo, ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares, del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute, de otra vivienda distante a menos de 100 kilmetros de la vivienda arrendada. 4. Que el contribuyente no tenga derecho por el mismo perodo impositivo a deduccin alguna por inversin en vivienda habitual, con excepcin de la correspondiente a las cantidades depositadas en cuentas vivienda. 5. Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro no sea superior a los lmites establecidos en el prrafo primero del apartado Cuatro de este artculo. Esta deduccin resultar compatible con la recogida en la letra ) de este apartado. El lmite de esta deduccin se prorratear por el nme ro de das en que permanezca vigente el arrendamiento dentro del periodo impositivo y en que se cumplan las circunstancias personales requeridas para la aplicacin de los distintos porcentajes de deduccin. ) Por el arrendamiento de una vivienda, como con secuencia de la realizacin de una actividad, por cuenta propia o ajena, en municipio distinto de aquel en el que el contribuyente resida con anterioridad: el 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo im positivo, con el lmite de 204 euros. Para tener derecho al disfrute de esta deduccin ser necesario el cumplimiento de los siguientes requisitos: 1. Que la vivienda arrendada, radicada en la Comunitat Valenciana, diste ms de 100 kilmetros de aquella en la que el contribuyente resida inmediatamente antes del arrendamiento.
2. Que se haya constituido el depsito de la anza a la que se reere el artculo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor de La Generalitat. 3. Que las cantidades satisfechas en concepto de arrendamiento no sean retribuidas por el empleador. 4. Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro no sea superior a los lmites establecidos en el prrafo primero del apartado Cuatro de este artculo. Esta deduccin resultar compatible con la recogida en la letra n) de este apartado. El lmite de esta deduccin se prorratear por el nme ro de das en que permanezca vigente el arrendamiento dentro del periodo impositivo. o) Por cantidades destinadas a inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energa renovables en la vivienda habitual: El 5 por 100 de las cantida des invertidas por el contribuyente en la adquisicin de instalaciones o equipos destinados a alguna de las na lidades que se indican a continuacin, en el marco de programas, convenios o acuerdos con la Administracin competente en materia medioambiental, quien deber expedir la certicacin acreditativa de que tal inversin se ajusta a las condiciones establecidas en aqullos, siempre que tales nalidades no constituyan el ejercicio de una actividad econmica de conformidad con la nor mativa estatal reguladora del impuesto: 1) Aprovechamiento de la energa solar o elica para su transformacin en calor o electricidad. 2) Aprovechamiento, como combustible, de residuos slidos urbanos o de biomasa procedente de residuos de industrias agrcolas y forestales y de cultivos energ ticos para su transformacin en calor o electricidad. 3) Tratamiento de residuos biodegradables procedentes de explotaciones ganaderas, de estaciones depuradoras de aguas residuales, de euentes industriales o de residuos slidos urbanos para su transformacin en bio gs. 4) Tratamiento de productos agrcolas, forestales o acei tes usados para su transformacin en biocarburantes (bioetanol o biodiesel). La base mxima de esta deduccin ser de 4.100 euros anuales y estar constituida por las cantidades inverti das, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de nanciacin ajena, la amortizacin y los dems gastos de la misma, con excepcin de los intereses. La parte de la inversin nanciada con subvenciones pblicas no dar derecho a deduccin. A estos efectos, se estar al concepto de vivienda habi tual contenido en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. p) Por donaciones con nalidad ecolgica: El 20 por 100 de las donaciones efectuadas durante el perodo impositivo en favor de cualquiera de las siguientes en tidades: 1) La Generalitat y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana. A estos efectos, cuando la do nacin consista en dinero las cantidades recibidas quedarn afectas en el presupuesto del donatario a la
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nanciacin de programas de gasto que tengan por ob jeto la defensa y conservacin del medio ambiente. De conformidad con ello, en el estado de gastos del presupuesto de cada ejercicio se consignar crdito en dichos programas por un importe como mnimo igual al de las donaciones percibidas durante el ejercicio inme diatamente anterior. 2) Las entidades pblicas dependientes de cualquiera de las Administraciones Territoriales citadas en el nme ro 1) anterior cuyo objeto social sea la defensa y con servacin del medio ambiente. Las cantidades recibidas por estas entidades quedarn sometidas a las mismas reglas de afectacin recogidas en el citado nmero 1). 3) Las entidades sin nes lucrativos reguladas en los apartados a) y b) del artculo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Rgimen scal de las entidades sin nes lucrativos y de los incentivos scales al mecenazgo, siempre que su n exclusivo sea la defensa del medio ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunitat Valenciana. q) Por donaciones relativas al Patrimonio Cultural Valenciano. 1. El 10 por 100 de las donaciones puras y simples efectuadas durante el perodo impositivo de bienes que, formando parte del Patrimonio Cultural Valenciano, se hallen inscritos en el Inventario General del citado pa trimonio, de acuerdo con la normativa legal autonmica vigente, siempre que se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades: 1) La Generalitat y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana; 2) Las entidades pblicas de carcter cultural dependientes de cualquiera de las Ad ministraciones Territoriales citadas en el nmero 1) an terior; 3) Las Universidades Pblicas de la Comunitat Valenciana; 4) Las entidades sin nes lucrativos regu ladas en los apartados a) y b) del artculo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Rgimen scal de las entidades sin nes lucrativos y de los incentivos scales al mecenazgo, siempre que persigan nes de natura leza exclusivamente cultural y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunitat Valenciana. 2. El 5 por 100 de las cantidades dinerarias donadas a cualquiera de las entidades a las que se reere el nme ro 1 anterior para la conservacin, reparacin y restau racin de los bienes que, formando parte del Patrimonio Cultural Valenciano, se hallen inscritos en su Inventario General. A estos efectos, cuando el donatario sea al guna de las entidades contempladas en los apartados 1), 2) y 3) del citado nmero 1 las cantidades recibidas quedarn afectas, en los mismos trminos recogidos en el apartado 1) de la letra p) anterior, a la nanciacin de programas de gasto que tengan por objeto la conser vacin, reparacin y restauracin de obras de arte y, en general, de bienes con valor histrico, artstico o cultu ral. 3. El 5 por 100 de las cantidades destinadas por los ti tulares de bienes pertenecientes al Patrimonio Cultural Valenciano inscritos en el Inventario General del mismo a la conservacin, reparacin y restauracin de los ci tados bienes. r) Por donaciones destinadas al fomento de la Len gua Valenciana: El 10 por 100 de las donaciones efec
tuadas durante el perodo impositivo en favor de las si guientes entidades: 1) La Generalitat y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana. A estos efectos, cuando la do nacin consista en dinero las cantidades recibidas quedarn afectas en el presupuesto del donatario a la nanciacin de programas de gasto que tengan por objeto el fomento de la Lengua Valenciana. De confor midad con ello, en el estado de gastos del presupues to de cada ejercicio se consignar crdito en dichos programas por un importe como mnimo igual al de las donaciones percibidas durante el ejercicio inmediata mente anterior. 2) Las entidades pblicas dependientes de cualquiera de las Administraciones Territoriales citadas en el n mero 1) anterior cuyo objeto social sea el fomento de la Lengua Valenciana. Las cantidades recibidas por estas entidades quedarn sometidas a las mismas reglas de afectacin recogidas en el citado nmero 1). 3) Las entidades sin nes lucrativos reguladas en los apartados a) y b) del artculo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen scal de las entidades sin nes lucrativos y de los incentivos scales al mecenaz go, siempre que su n exclusivo sea el fomento de la Lengua Valenciana y se hallen inscritas en los corres pondientes registros de la Comunitat Valenciana. s) Por el incremento de los costes de la nanciacin ajena en la inversin de la vivienda habitual, deriva dos del alza de los tipos de inters de los prstamos hipotecarios: 1) Podrn aplicar esta deduccin, sin perjuicio de la que proceda con arreglo a lo establecido en el artculo Ter cero Bis de esta Ley, los contribuyentes que satisfagan en el periodo impositivo cantidades en concepto de in tereses derivados de un prstamo hipotecario a inters variable para la adquisicin o rehabilitacin de la vivien da que constituya o vaya a constituir su residencia ha bitual o para la adecuacin de la misma por razn de discapacidad. 2) Para la aplicacin de esta deduccin se habrn de cumplir los siguientes requisitos: 2.1) Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente o que la adecuacin de la misma por razn de discapacidad sea anterior al inicio del periodo impositivo. 2.2) Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro no sea superior a 25.000 euros, en tributacin individual, o a 40.000, en tributacin conjunta. 3) La base mxima de esta deduccin ser de 9.015 euros anuales, en los supuestos de adquisicin y re habilitacin de vivienda habitual, y de 12.020, en los supuestos de adecuacin de la misma por razn de discapacidad, y estar constituida por las cantidades satisfechas en el ejercicio en concepto de intereses, que den derecho, a su vez, a la aplicacin de la deduccin estatal por inversin en vivienda habitual, sin tener en cuenta, a tal efecto, el coste ni las cantidades obtenidas de los instrumentos de cobertura del riesgo de variacin del tipo de inters variable de los prstamos hipoteca rios, regulados en el artculo Decimonoveno de la Ley
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36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica.

4) Los porcentajes de deduccin, expresados con dos
decimales, se establecern con arreglo al siguiente pro cedimiento:
4.1) En primer lugar, se determinar un porcentaje, ex presado con dos decimales, que ser el resultado de multiplicar 0,33 por el cociente de una fraccin, cuyo numerador estar constituido por el diferencial, expresa do con dos decimales, entre el EURIBOR medio a un ao correspondiente al ejercicio del periodo impositivo, calculado, con dos decimales, con arreglo a los datos publicados por el Banco de Espaa, y el EURIBOR me dio a un ao para 2007, jado, a estos efectos, en el 4,45 %, y cuyo denominador ser el citado EURIBOR medio a un ao correspondiente al ejercicio del perio do impositivo. 4.2) El resultado obtenido de la aplicacin de lo dis puesto en el nmero anterior se multiplicar por el co eciente que, en cada caso, corresponda de entre los siguientes: 4.2.1) Cuando la adquisicin, rehabilitacin o adecua cin por razn de discapacidad de la vivienda sea ante rior al 20 de enero de 2006: 4.2.1.1) Si resulta procedente la compensacin a la que hace referencia el apartado c) de la Disposicin Transi toria Decimotercera de la Ley 35/2006, de 28 de no viembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las leyes de los Im puestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Resi dentes y sobre el Patrimonio: Sobre los primeros 4.507,59 euros: 0,80. Sobre el exceso: 0,85. 4.2.1.2) Si no resulta procedente la compensacin a la que hace referencia el apartado c) de la Disposicin Transitoria Decimotercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Perso nas Fsicas y de modicacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Re sidentes y sobre el Patrimonio: 0,85. 4.2.2) Cuando la adquisicin, rehabilitacin o adecua cin por razn de discapacidad de la vivienda se pro duzca a partir del 20 de enero de 2006, inclusive: 4.2.2.1) Cuando se trate de adecuaciones de vivienda por razn de discapacidad, o de adquisiciones o rehabi litaciones de vivienda a las que no resulte de aplicacin la deduccin autonmica a la que se reere la letra j) del apartado Uno del artculo Cuarto de esta Ley: 4.2.2.1.1) Si se trata de adquisicin o rehabilitacin: 0,85. 4.2.2.1.2) Si se trata de adecuacin por razn de discapacidad: 0,80. 4.2.2.2) Cuando se trate de adquisiciones o rehabili taciones de vivienda a las que resulte de aplicacin la deduccin autonmica a la que se reere la letra j) del apartado Uno del artculo Cuarto de esta Ley: 4.2.2.2.1) Dentro de los dos aos siguientes a la adqui sicin o rehabilitacin: Sobre los primeros 4.507,59 euros: 0,817. Sobre el exceso: 0,85.
4.2.2.2.2) Despus de los dos aos siguientes a la ad quisicin o rehabilitacin: Sobre los primeros 4.507,59 euros: 0,8335. Sobre el exceso: 0,85. 4.3) Los porcentajes de deduccin que resulten nal mente aplicables a los distintos supuestos, calculados con arreglo a lo establecido en los nmeros 4.1) y 4.2), se aprobarn mediante Decreto del Consell, una vez co nocido el EURIBOR medio correspondiente al ejercicio del periodo impositivo. 5) Al resultado de aplicar el porcentaje de deduccin a la base de la misma se le restar el 33 por 100 de la diferencia positiva, si la hubiere, entre el importe de las rentas generadas en el ejercicio por los instrumentos de cobertura del riesgo de variacin del tipo de inters de los prstamos hipotecarios, regulados en el artculo Decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica, y el coste de dichos instrumentos de cobertura. 6) A los efectos de la presente deduccin, se estar a los conceptos de vivienda habitual y de adquisicin, re habilitacin y adecuacin por razn de discapacidad de dicha vivienda habitual recogidos en la normativa estatal reguladora del impuesto. 7) La aplicacin de esta deduccin resultar compatible con la de la recogida en la letra j) del apartado Uno del artculo Cuarto de esta Ley. t) (28) Por contribuyentes con dos o ms descen dientes: el 10 por 100 del importe de la cuota nte gra autonmica, en tributacin individual o conjunta, una vez deducidas de la misma las minoraciones para determinar la cuota lquida autonmica, exclui da la presente deduccin, a las que se reere la nor mativa estatal reguladora del impuesto. Sern requisitos para la aplicacin de esta deduccin los siguientes: 1) Que los descendientes generen a favor del contri buyente el derecho a la aplicacin del correspondiente mnimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del impuesto. 2) Que la suma de las siguientes bases imponibles no sea superior a 24.000 euros: a) Las de los contribuyentes que tengan derecho, por los mismos descendientes, a la aplicacin del mnimo por descendientes. b) Las de los propios descendientes que dan derecho al citado mnimo. c) Las de todos los miembros de la unidad familiar que tributen conjuntamente con el contribuyente y que no se encuentren incluidos en las dos letras anteriores.
(28) Letra t) aadida por el artculo 23 de la Ley 12/2009, de 23 de diciembre, de medidas fiscales, de gestin administra tiva y financiera, y de organizacin de la Generalitat (DOGV 30/12/2009 - BOE 28/01/2010).
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u) (29) Por cantidades procedentes de ayudas pbli cas concedidas por la Generalitat en el marco de lo dispuesto en la Ley 6/2009, de 30 de junio, de la Ge neralitat, de proteccin a la maternidad: 270 euros por cada contribuyente. Dos. La aplicacin de las deducciones recogidas en las letras j), k), l), m) y o) del apartado Uno precedente re querir que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al nalizar el perodo impositivo exceda del valor que arrojase su comprobacin al comienzo del mismo, en, al menos, la cuanta de las inversiones reali zadas. A estos efectos, no se computarn los incremen tos o disminuciones de valor experimentados durante el citado perodo impositivo por los bienes que al nal del mismo sigan formando parte del patrimonio del contri buyente. Asimismo, la base de la deduccin a la que se reere el nmero 3 de la letra q) del citado apartado Uno no podr superar el 20 por 100 de la base liquidable del contribuyente. Tres. Para tener derecho a las deducciones contempla das en la letra p), en los nmeros 1 y 2 de la letra q) y en la letra r), todas ellas del apartado Uno anterior, se deber acreditar la efectividad de la donacin efectua da, as como el valor de la misma, mediante certicacin expedida por la entidad donataria en la que, adems del nmero de identicacin scal y de los datos de identi cacin personal del donante y de la entidad donataria, se hagan constar los siguientes extremos: 1) Fecha e importe del donativo, cuando ste sea dine rario. 2) Documento pblico u otro documento autntico acreditativo de la entrega del bien donado, cuando se trate de donaciones en especie. En relacin con las donaciones a las que se reere el nmero 1 de la letra q) ser mencin inexcusable del documento el nmero de identicacin que en el inventario general del patrimonio cultural valenciano corresponda al bien donado. 3) Mencin expresa del carcter irrevocable de la do nacin. En cualquier caso, la revocacin de la donacin determinar la obligacin de ingresar las cuotas corres pondientes a los benecios disfrutados en el perodo impositivo en el que dicha revocacin se produzca, ms los intereses de demora que procedan, en la forma establecida por la normativa estatal reguladora del Im puesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 4) Mencin expresa de que la entidad donataria se en cuentra incluida entre las reguladas en los apartados a) y b) del artculo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciem bre, de Rgimen scal de las entidades sin nes lucrati vos y de los incentivos scales al mecenazgo, cuando la donacin se efecte a favor de las entidades a las que se reeren el apartado 3) de la letra p), el apartado 4) del nmero 1 de la letra q) y el apartado 3) de la letra r). Sin perjuicio de lo anterior, tratndose de donaciones en especie, a la citada certicacin deber acompaarse otra acreditativa del valor de los bienes donados, cuya expedicin corresponder a la Conselleria competente en cada caso por razn del objeto o nalidad de la do nacin.
(29) Letra u) aadida por el artculo 24 de la Ley 12/2009, de 23 de diciembre, de medidas fiscales, de gestin administra tiva y financiera, y de organizacin de la Generalitat (DOGV 30/12/2009 - BOE 28/01/2010).
Cuatro. A los efectos de lo dispuesto en el prrafo se gundo de la letra a), del punto 2 de la letra e), del p rrafo primero de la letra h), del punto 5 de la letra n) y del punto 4 de la letra ) del apartado Uno del artculo Cuarto de esta Ley la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro no podr ser supe rior a 27.790 euros, en tributacin individual, o a 44.955 euros, en tributacin conjunta. A los efectos de lo dispuesto en el punto 1 de la letra i) del apartado Uno del artculo Cuarto de esta Ley, la suma de las bases liquidables de la unidad familiar no podr ser superior a 27.790 euros. Artculo 5. Opcin por la tributacin conjunta. Las normas recogidas en este Captulo resultarn apli cables a aquellos contribuyentes que, hallndose in tegrados en una unidad familiar, hayan optado por la tributacin conjunta, de acuerdo con la normativa esta tal reguladora del Impuesto. Artculo 6. Escala autonmica. La escala autonmica de tipos de gravamen aplicable a la base liquidable general, correspondiente a la unidad familiar cuyos miembros hayan optado por la tributacin conjunta, ser la establecida en el artculo Segundo de la presente Ley. Artculo 7. Cuotas y deducciones autonmicas. Uno. La cuota ntegra autonmica de la unidad familiar ser minorada, para la obtencin de la cuota lquida au tonmica, en los importes que correspondan a dicha unidad familiar, de entre los recogidos en los artculos tercero, tercero bis y cuarto de esta Ley, sin que, en nin gn caso, pueda dicha cuota lquida ser negativa como resultado de tales minoraciones. Dos. (30) A los efectos del apartado anterior, y sin per juicio de lo dispuesto en el prrafo segundo de la letra a), en el punto 2 de la letra e), en el prrafo primero de la letra h), en el punto 1 de la letra i), en el prrafo ter cero de la letra j), en el prrafo segundo de la letra k), en el prrafo segundo de la letra l), en el punto 5 de letra n), en el punto 4 de la letra ), en el prrafo segundo de la letra o), en los nmeros 2.2) y 3) de la letra s) y en el prrafo primero y en el nmero 2) del prrafo se gundo de la letra t) del apartado Uno del artculo Cuarto de esta Ley, por lo que a las deducciones autonmicas se reere, se imputarn a la unidad familiar aquellas que hubieran correspondido a sus distintos miembros si stos hubiesen optado por la tributacin individual, te niendo en cuenta para ello las reglas de individualizacin de los distintos componentes de renta contenidos en la normativa estatal reguladora del impuesto.
(30) Apartado Dos redactado, con vigencia a partir del 1 de enero de 2010, por el artculo 25 de la Ley 12/2009, de 23 de diciembre, de medidas fiscales, de gestin administra tiva y financiera, y de organizacin de la Generalitat (DOGV 30/12/2009 - BOE 28/01/2010).
780
ndice analtico
Abreviaturas utilizadas:
D.A. Deduccin Autonmica. E.D. Estimacin Directa. E.D.N. Estimacin Directa Normal. E.D.S. Estimacin Directa Simplificada. E.O. Estimacin Objetiva. E.R.D. Empresa de Reducida Dimensin. G. y P. Ganancias y Prdidas Patrimoniales. I.R.I. Imputacin de Rentas Inmobiliarias. IRPF Impuesto sobre la Renta de las Perso nas Fsicas. M.P.S. Mutualidad de Previsin Social. P.A.C. Poltica Agraria Comunitaria. P.P.S. Planes de Previsin Asegurados. R.A.E. Rendimientos de Actividades Econmi cas. R.C.I. Rendimientos del Capital Inmobiliario. R.C.M. Rendimientos del Capital Mobiliario. R.T. Rendimientos del Trabajo. S. Siguiente. SS. Siguientes. U.F. Unidad Familiar.
A
Accidente: (vase tambin Seguros). De circulacin: Indemnizaciones exentas: 34 Acciones y participaciones (vase tambin Divi dendos). Admitidas a negociacin: Transmisin de acciones (G. y P.): 331 Transmisin derechos de suscripcin: 331 Adquisicin: D.A. Andaluca: 486 D.A. Catalua: 527 y 528 D.A. Madrid: 543 y 544 En instituciones de inversin colectiva: 337 y ss. Entrega de acciones: A trabajadores: 73 y 86 Liberadas: entrega (no constituye R.C.M.): 116 Valor de adquisicin (G. y P.): 331 No admitidas a negociacin: Transmisin de acciones (G. y P.): 334 y ss.

Transmisin derechos de suscripcin: 335

Usufructo de acciones: Constitucin o cesin del derecho (R.C.M.): 120 Acogimiento: De mayores de 65 aos o minusvlidos: D.A. Asturias: 490 D.A. Madrid: 538

Prestaciones exentas: 38

Familiar de menores: D.A. Cantabria: 514
D.A. Extremadura: 532 D.A. Madrid: 537 Prestaciones exentas: 38 Acontecimientos excepcional inters pblico: Deduccin empresarial: 455 y ss. Donativos: 452 Actividades econmicas: Actividades accesorias (E.O.): 221, 266 y 269 Agrcolas: Ayudas P.A.C.: 275 Incluidas en E.O.: 266 De temporada (E.O.): ndices correctores aplicables: 236 Empresariales: Mercantiles y no mercantiles: 156, 164 y 166 Forestales: Incluidas en E.O.: 266 y 267 Subvenciones: 275 Ganaderas: Ganadera dependiente: 266 Ganadera independiente: 267 y s. Incluidas en E.O.: 266 Inicio de nuevas actividades (E.O.): 237

Profesionales: 155 y s.

Rendimiento neto (determinacin):

Esquema general: 163

Estimacin directa normal: 174 y ss.

Estimacin directa simplificada: 187 y 191

Estimacin objetiva (actividades agrarias): 271 y ss.

Estimacin objetiva (otras actividades): 223 y ss.

781
NDICE ANALTICO
Transformacin productos naturales (E.O.): 266 y 270
Activos financieros:
Clases y concepto: 124
Operaciones (R.C.M.): 126
Actualizacin (coeficientes):
Inmuebles afectos (G. y P.): 350
Inmuebles no afectos (G. y P.): 323
Administracin y depsito de valores:
Gasto deducible (R.C.M.): 128
Adecuacin vivienda habitual: (vase Vivienda):
Adopcin de hijos (vase Hijos):
Adquisicin:
De ordenadores personales: D.A. La Rioja: 555
De vivienda habitual: D.A. Andaluca: 481 y 482
D.A. Aragn (vctimas terrorismo): 489
D.A. Asturias: 490 y 491
D.A. Canarias: 509
D.A. Cantabria (segunda vivienda): 513
D.A. Castilla-La Mancha: 516
D.A. Castilla y Len (ncleos rurales): 520
D.A. Extremadura (jvenes y vctimas terroris mo): 529
D.A. Illes Balears (jvenes): 497
D.A. Madrid (nueva construccin): 541
D.A. Murcia (jvenes): 545
D.A. Rioja, La: (jvenes) 551, (2 vivienda en
medio rural) 552
D.A. Ctat. Valenciana: 560 y 562

Deduccin General: 434 y ss.

Valor de adquisicin: De activos financieros: 126
De elementos afectos (G. y P.): 349 y s. De elementos no afectos (G. y P.): 321 y ss. Afectacin (de elementos patrimoniales): Criterios: 158 y s. Transmisin afectos (G. y P.): 349 y ss. Agricultor (vase joven agricultor): Ahorro de agua: D.A. Murcia: 549
D.A. Castilla y Len: 523
Alquiler (de vivienda habitual):
D.A. Andaluca (jvenes): 483
D.A. Asturias: 492
D.A. Canarias: 510
D.A. Cantabria: 512
D.A. Castilla y Len (jvenes): 521
D.A. Catalua: 525
D.A. Extremadura: 530
D.A. Galicia (jvenes): 535
D.A. Illes Balears: 498
D.A. Madrid (jvenes): 538
Alteracin patrimonial (G. y P): 314
Amortizacin:
Acelerada (E.R.D.): 197 y s.; 199 y s.

Coeficientes de amortizacin:

Estimacin directa normal: 184
Estimacin directa simplificada: 187
Estimacin objetiva (actividades agrarias): 277
Estimacin objetiva (resto): 233
De elementos objeto de reinversin (E.R.D.): 199 y s. De bienes usados: Estimacin directa: 184
De plantaciones (coeficientes E.O.): 277

Del derecho de usufructo:

Ganancias y prdidas patrimoniales: 347 y s.
Rendimiento capital inmobiliario: 103
Libertad de amortizacin: Empresas de reducida dimensin: 196 y ss.

Estimacin directa: 186 y s.

Estimacin objetiva (agrarias): 278


Requisitos y reglas generales: Estimacin directa: 184 y s.
y s.
Estimacin objetiva (resto): 233 y s.
Ampliacin de vivienda habitual:
Concepto: 442
D.A. Murcia: 545

Deduccin General: 441 y s.

Anualidades por alimentos: Recibidas por los hijos: Exencin: 40
Pagadas por los padres: Liquidacin: 418 y ss.

No reduccin base imponible: 390

A favor de otras personas: Reduccin base imponible pagador: 391
Rendimientos del trabajo perceptor: 69 y 391
Aparcera (E.O.): 266 y 270
Aplazamiento del pago: Del IRPF: 22 y s. En compraventas (G. y P.): 358 y s.
782
NDICE ANALTICO
Aportaciones:

D.A. Galicia (mujeres y jvenes): 536
D.A. Madrid (jvenes): 544
A patrimonios protegidos: 387 y ss.

A sistemas de previsin social:

A favor de personas con discapacidad: 385 y ss.

Autoliquidacin (vase Declaracin).
A favor del cnyuge: 384 y s.

Automvil, utilizacin y/o entrega:
De deportistas profesionales y de alto nivel:

Valoracin (R.T.): 77 y s.
392 y s Autores y traductores:
Rgimen general: 377 y ss. Anticipo derechos de autor (imputacin tem No dinerarias a sociedades: 339 y ss. poral): 93
Aprovechamiento por turno inmuebles (I.R.I).: Rendimientos del trabajo: 69
291 y s. Rendimientos actividad econmica: 155 y 157
Apuestas (vase Premios). Calificacin fiscal de rendimientos: 155 y 157
Arrendamiento: Autotaxis (vase Taxi).
De bienes inmuebles: Ayudas (vase Subvenciones, Indemnizaciones). Rendimientos capital inmobiliario: 98 y ss.

A deportistas de alto nivel: Rendimiento actividad econmica: 98 y 154

Cantidades exentas: 41
De bienes muebles, negocios o minas: A madres: Rendimientos capital mobiliario: 143
Prestaciones pblicas exentas: 38
De vivienda habitual (vase Alquiler).

A personas con hemoflia (hepatitis "C"): 43
Financiero ("Leasing"):

A titulares de Bienes del Patrimonio Histrico
En general: 181 y s.

Espaol: Empresas de reducida dimensin: 200 y ss.

Imputacin temporal (G. y P).: 358


De la P.A.C.: 45, 176, 275 y 276

Estimacin objetiva (otras actividades): 234

Desalojo local negocio: 46 y 177

Ascendientes:
Domstica (D.A. Andaluca): 485

Concepto: 402
Forestales (subvenciones): 178 y 275

Cuidado o asistencia de:
Por abandono actividad pesquera: 176

D.A. Andaluca (con discapacidad): 485
Por abandono actividad transporte: 177

D.A. Aragn (dependientes): 488
Por daos personales: 46

D.A. Cantabria: 512
Por hijo a cargo (exencin): 38

Por vivienda:

Acceso a la vivienda en propiedad (imputacin
temporal G. y P.): 358
D.A. Ctat. Valenciana (con discapacidad): 559
Compensacin de defectos estructurales (impu Mnimo por ascendientes: 402 y s.
tacin temporal G. y P.): 358
Mnimo por discapacidad: 403 y s.
Desalojo temporal o definitivo (exencin
Incremento por gastos de asistencia: 403 y ss.
ayuda): 46
Asientos (transporte E.O.): 228
Asignacin tributaria:
A la Iglesia Catlica: 8
De cantidades a fines sociales: 8
Asistencia tcnica (R.C.M.): 143.
Atrasos del trabajo (imputacin temporal): 93
Atribucin de rentas (rgimen de): 293 y ss.
Autoconsumo (valoracin R.A.E.):
Actividad econmica (E.D.): 178
Actividad econmica (E.O. agrarias): 274
Autoempleo:
D.A. Andaluca: 483
D.A. Asturias: 492 y s. D.A. Castilla y Len (mujeres y jvenes): 519
B
Barra, longitud (cafs y bares; E.O.): 229
Base imponible:
Del ahorro:
Concepto: 371

Reducciones: 371, 390 y 391

General: Concepto: 368 y ss.

Reducciones: 377 y ss.

Base liquidable:
Del ahorro: 376 y 394 y s.
General: 376 y 394
General negativa de 2006 a 2009: 394
783
NDICE ANALTICO
General sometida a gravamen: 394
Batea (E.O.):
Coeficiente amortizacin: 233
Magnitud mxima: 218
ndices correctores: 235
Becas:
Exentas: 38 y ss.
No exentas (R.T.): 69
Beneficiarios de Planes de Pensiones, M.P.S. y
otros sistemas de previsin social: 67 y ss.
Beneficios fiscales (vase Deducciones).
Bienes:
Afectos: 158 y ss.
Corporales producidos en Canarias: 463
Del Patrimonio Histrico Espaol:
Actuaciones proteccin de (deduccin): 453 y s.
Donaciones de (deduccin): 451
Del Patrimonio Mundial: Actuaciones proteccin de (deduccin): 454
Inmuebles: Arrendamiento (R.C.I.): 98 y s. ; (R.A.E.): 154
Transmisin afectos (G. y P.): 349 y ss.
Transmisin no afectos (G. y P.): 321 y ss.
Muebles: Arrendados conjuntamente con el inmueble
(R.C.I.): 100
Arrendados en general (R.C.M.): 143
Usados: Amortizacin (E.D.): 185

Amortizacin (E.O. agrarias): 278

Amortizacin (E.O. resto): 234

Borrador de declaracin: 9 y ss. Capital social: Reduccin con devolucin aportaciones (R.C.M.): Rgimen General: 120
Rgimen SICAV: 121 y s.
Reduccin (otras modalidades): 315 y s.
Capitalizacin (operaciones de): 131 y ss.
Cese de trabajadores (vase Despido).
Cesin de:
Activos con pacto de recompra "repos": 124
Bienes o derechos entre miembros de la U.F.: 168
Capitales propios (R.C.M.): 124 y ss.
Crdito (R.C.M.): 124
Derechos de imagen:
Rendimientos del capital mobiliario: 143
Imputacin de rentas: 303 y ss.
Del IRPF a las Comunidades Autnomas: 30,
60 y ss. y 603
Usufructo sobre acciones (R.C.M.): 120
Usufructo sobre bienes inmuebles (R.C.I.): 98
Ceuta o Melilla:
Deduccin general IRPF: 469 y ss.
Cheque (devolucin por): 26
Cifra de negocios (E.R.D.): 171
Circunstancias excepcionales (gastos extraordina rios y reduccin de mdulos o ndices rendi
miento neto E.O.):

Actividades agrarias: 272 y 281

Otras actividades: 230 y 238 y s.
Clases pasivas:
Detracciones por derechos pasivos (R.T.): 89
Prestaciones (R.T.): 67
Clientes dudoso cobro (vase Saldos dudoso
cobro).
Coeficientes:
De actualizacin del valor de adquisicin:
Inmuebles afectos: 350

Inmuebles no afectos: 323

De amortizacin: Estimacin directa normal: 184
Estimacin objetiva (actividades agrarias):277
Reductores de ganancias patrimoniales (rgi men transitorio): 327 y ss.
Colegios de hurfanos (gastos R.T.): 89
Colegios profesionales (gastos R.T.): 89
Comedores de empresa (R.T.): 74
C
Caja (cobros y pagos):
Criterio imputacin temporal (R.A.E.): 166
Canarias:
Rgi. especial deducciones (R.A.E.): 461 y ss.
Tripulantes empresas navieras (exencin): 45
Capacidad de carga vehculo (E.O.): 228
Capacidad econmica (vase Base imponible).
Capital:
Diferido (seguros): 132 y ss.
Inmobiliario (rendimientos): 98 y ss.
Mobiliario (rendimientos): 116 y ss.
Prestaciones de sistemas de previsin social:
Calificacin fiscal (R.T.): 67 y ss.

Reduccin rgimen transitorio (R.T.): 87 y ss.

784
NDICE ANALTICO
Compensacin: De bases liquidables generales negativas: 394 De rentas: El la base imponible del ahorro: 371 y s.

En la base imponible general: 368 y ss.

Fiscal: Por adquisicin de vivienda habitual: 589 y ss. Por percepciones de determinados rendimien tos del capital mobiliario: 593 y ss. Complementaria (vase Declaracin). Compra: De vivienda habitual (vase Adquisicin). Libro de compras (R.A.E.): 163 y 164 Comunidades Autnomas: Cesin parcial del IRPF: 30, 60 y ss. y 603 Deducciones autonmicas: (vase Deduccio nes). Participacin en la gestin del IRPF: 32 Residencia habitual: 49 y ss. Comunidades de Bienes (vase Entidades en rgimen de atribucin). Confirmacin (Borrador de declaracin): 13 y ss. Construccin (y/o adecuacin): De vivienda habitual: D.a. Asturias: 490 y 491 D.A. Cantabria (segunda vivienda): 513 D.A. Castilla-La Mancha: 516 D.A. Castilla y Len (ncleos rurales): 520 D.A. Illes Balears: 497 D.A. Madrid (adquisicin nueva construccin): 541 D.A. Murcia: 545 D.A. Rioja, La (segunda vivienda): 550 y 552 D.A. Ctat. Valenciana: 563

Deduccin General: 434 y ss. y 441 y ss.

Inmuebles en construccin: No imputacin rentas inmobiliarias: 291 Consumo energa elctrica (E.O.): 227 Contabilidad (obligaciones): 163 y 164 Contratos: De aprendizaje (E.O.): 226 De seguro (prestaciones): Colectivos (jubilacin o invalidez R.T.): 68 y s. Con Mutualidades de Previsin Social (R.T.): 67 y s. De elementos patrimoniales (G. y P.): 344 De productos de explotacin (R.A.E.): 176 y 275 De vida o invalidez (R.C.M.): 131 y ss. Contribucin empresarial a Planes de Pensiones: Deduccin de cuota del promotor: 458 Gasto deducible (E.D.): 181 y s.

Rendimientos del trabajo en especie: 79

Reduccin base imponible: 377 y ss.

Contribuyente: Concepto: 49 y ss. No obligados a declarar: 2 y ss. Obligados a declarar: 2 y ss. Residencia habitual: En el extranjero: 51 y s. En el territorio de una Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma: 50 y s. En territorio espaol: 49 y s. Cnyuge: Del empresario: Cesin a la actividad de bienes: 168

Trabajo en la actividad: 167 y s.

Pensiones compensatorias: Cnyuge que las percibe (R.T.): 69

Cnyuge que las satisface (reduccin): 390 y s.

Copa del Amrica 33: Reduccin (R.T.): 90 Reduccin (R.A.E.): 202 y s. Rgimen especial deduccin (E.D.): 455 y 458 Cotizaciones Seguridad Social (gastos R.T.): 89 Creacin de empleo: Deduccin de cuota por: 458 y 462 Libertad de amortizacin (E.R.D.): 194 y ss. Reduccin rendimiento neto: 205 y ss. Rgimen de estimacin objetiva: 239 y 281 Crdito: Cesin de (R.C.M.): 124 Cuenta ahorro-empresa: 472 y ss. Cuentas vivienda: Concepto y requisitos (deduccin gral): 444 y ss. D.A. Rioja, La: 552 Cuota: Diferencial: 574 y 596 ntegra autonmica: 413 ntegra estatal: 413 Lquida autonmica: 433 y 574 Lquida autonmica incrementada: 574 y ss. Lquida estatal: 433, 574 y ss. Lquida estatal incrementada: 574 y ss. Lquida total: 574 y ss.

Resultante de la autoliquidacin: 574 y 596

D
Daos (indemnizaciones por): Patrimoniales: Exencin: 46
785
NDICE ANALTICO
Ganancias y prdidas patrimoniales: 344 Rendimiento de actividades econmicas (E.D.): 176 Rendimientos de actividades econmicas (E.O.): 275 Personales (indemnizacin exenta): 43 y 46 Declaracin (autoliquidacin): Borrador de: 9 y ss. Complementaria: Atrasos trabajo: 93 Otras causas: 604 y ss. Plazo, lugar y forma de presentacin: 17 y s. Presentacin telemtica: 18 y ss. Rectificacin de errores u omisiones: 27 y s. Deducciones: Actividades econmicas (E.D.): Regmenes especiales: 455 y ss. Regmenes especiales Canarias: 461 y ss. Rgimen general: 454 y ss. Actividades econmicas (E.O.): 467 y ss. Alquiler vivienda habitual (deduccin general): 474 y ss. Autonmicas: Andaluca: 481 y ss.

Aragn: 487 y ss.

Asturias: 489 y ss.

Canarias: 503 y ss.

Cantabria: 511 y ss.

Castilla -La Mancha: 514 y ss.

Castilla y Len: 517 y ss.

Catalua: 524 y ss.

Extremadura: 529 y ss.

Galicia: 532 y ss.

Illes Balears: 495 y ss.

Madrid: 536 y ss.

Murcia: 544 y ss.

Rioja, La: 549 y ss.

Ctat. Valenciana: 555 y ss.

Cuenta ahorro-empresa: 472 y ss.

Doble imposicin de dividendos (partidas

pendientes): 583
Doble imposicin internacional: 583 y ss.
Donativos (deduccin general): 449 y ss.
Inversin en vivienda habitual (deduccin
general): Adquisicin o rehabilitacin: 437 y ss.

Construccin o ampliacin: 441 y ss.

Cuentas vivienda: 444 y ss.

Obras de adecuacin por minusvala: 447 y ss.

Maternidad: 598 y ss.

Nacimiento o adopcin: 601 y ss.

Obras de mejora vivienda habitual: 475 y ss.

Obtencin rendimientos del trabajo y activida
des econmicas: Deduccin general: 586 y ss.

Reduccin General (R.T.): 90 y ss.

Reduccin (R.A.E.): 203 y ss.

Proteccin Patrimonio Histrico Espaol y Patrimonio Mundial: 453 y s. Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla: 469 y ss. Defensa jurdica (gastos R.T.): 90 Deportistas profesionales y de alto nivel: Aportaciones a M.P.S.: 392 y s. Ayudas (importe exento): 41 y s. Derechos: De fundador (R.T.): 69 y 79 De imagen (cesin): Rendimientos capital mobiliario: 143 Imputacin de rentas: 303 y ss. De propiedad intelectual o industrial: Rendimientos: 142 y s. y 145 De suscripcin (transmisin): De acciones admitidas a negociacin: 331 De acciones no admitidas a negociacin: 335 Desafectacin: Concepto y requisitos: 160 y s. Transmisin de elementos desafectados: Con ms de tres aos desde desafectacin: 321 y ss. Con menos de tres aos desde desafectacin: 349 y ss. Desalojo (temporal o definitivo): Local de negocio (exencin): 46
Vivienda habitual (exencin): 46
Descendientes (vase tambin Hijos):
Concepto: 399 y ss.
Cuidado de (vase tambin Guardera):
D.A. Andaluca (discapacitados): 485 D.A. Aragn (dependientes): 488 D.A. Cantabria: 512 D.A. Castilla-La Mancha (discapacitados): 515 D.A. Castilla y Len: 518 D.A. Extremadura (discapacitados): 531 D.A. Galicia: 534 Donacin cantidades para adquisicin vivien da: D.A. Canarias: 507 Gastos de estudios: D.A. Canarias: 505 D.A. Illes Balears: 495 D.A. Madrid: 540 Importe del mnimo: Comunidad de Madrid: 405

Restantes Comunidades: 401

Desempleo (prestaciones): Pago nico:
786
NDICE ANALTICO
Importe exento: 41
Imputacin temporal: 93 y 94
Pagos peridicos (R.T.): 66
Despido (indemnizaciones exentas): 34 y ss.
Desplazamiento (gastos R.T.): 80 y ss.
Desplazamiento trabajador a su centro de trabajo: 75
Deuda Pblica (rgimen fiscal): 127
Devengo del IRPF: 58 y ss.
Devolucin:
De ingresos indebidos: 27 y s.
Del IRPF: 26
Dietas (importes exentos): 81
Discapacidad:
Acreditacin de la condicin: 404
Cmputo 40% personal asalariado en E.O.: 226
Deducciones autonmicas por discapacidad:
D.A. Andaluca: 485
D.A. Aragn: 488
D.A. Asturias: 491
D.A. Canarias: 507
D.A. Cantabria: 512
D.A. Catalua: 525
D.A. Galicia: 533
D.A. Madrid: 538
D.A. Ctat. Valenciana: 556, 559 y 562
Deduccin general por discapacidad: Obras e instalaciones de adecuacin vivienda habitual: 447 y ss. Mnimo personal y familiar: Cuantas del mnimo por discapacidad de
ascendientes o descendientes: 403 y s.
Cuantas del mnimo por discapacidad del
contribuyente: 403
Incremento en concepto de gastos de asistencia
del contribuyente, ascendientes o descen dientes: 403
Patrimonios protegidos de personas con

discapacidad:

Aportaciones (R.T.): 70 y s.

Reduccin base imponible general: 385 y ss.

Percepciones exentas (incapacidad permanente absoluta o gran invalidez): 37 y s. Reducciones de los rendimientos del trabajo: Reduccin adicional por discapacidad trabaja dores activos: 97 y s.
Sistemas de previsin social a su favor: 376,
385 y ss.
Disolucin:
De comunidades de bienes: 314
De sociedad legal de gananciales: 314
De sociedades (G. y P.): 341 y s.
Dividendos:
Deduccin en cuota (partidas pendientes): 583
Exencin (lmite 1.500 euros): 120 y s.
SICAV: 121 y s.
SOCIMI: 122
Divisin de la cosa comn: 320
Doble imposicin (deducciones):
Cesin de derechos de imagen: 305
Dividendos (partidas pendientes): 583
Internacional: 583 y ss.
Domiciliacin de pago del IRPF: 21 y s.
Donativos:
Aportaciones a partidos polticos: 391
Deducciones autonmicas:
D.A. Aragn: 489
D.A. Asturias: 493
D.A. Canarias: 504 y 507
D.A. Cantabria: 513
D.A. Catalua: 524
D.A. Madrid: 539
D.A. Murcia: 546

Deduccin general: 449 y ss.

E
Economatos de carcter social:
Rendimiento del trabajo en especie: 74
Edad:
Mnimo del contribuyente:
Incremento por edad superior a 65 aos o a 75
aos: 399
Mnimo por ascendientes: Cuantas segn edad: 402
Mnimo por descendientes: Incremento por descendientes menores de tres
aos: 401
Pertenencia a la unidad familiar: 52
Educacin (servicios de): 75
Empleo (creacin o mantenimiento de):
Deduccin de cuota: 458
En empresas de reducida dimensin: 194 y ss.
En estimacin objetiva: 231 y ss; 278 y ss.
787
NDICE ANALTICO
Reduccin rendimiento neto (actividad econ mica): 205 y ss. Empresa de reducida dimensin: Concepto: 192 y s. Incentivos fiscales: 194 y ss. Empresario (cmputo E.O.): 224 y s.

Entidades en rgimen de atribucin: 293 y s.

Entierro o sepelio (exencin): 43

Entrega de acciones a trabajadores: 73

Errores padecidos en la declaracin: 27 y s.

Escalas de gravamen IRPF: 414 y ss.

Estimacin:

De rentas (rentas estimadas): De actividades econmicas: 178

Del capital inmobiliario: 100

Del capital mobiliario: 116 y s.

Del trabajo: 72

Estimacin Directa Normal: 170 y ss. Estimacin Directa Simplificada: 170 y ss. Estimacin Objetiva (actividades agrarias): 262 y ss. Estimacin Objetiva (otras actividades): 214 y ss. Euribor (variacin de): D.A. Canarias: 510 D.A. Madrid: 539 D.A. Ctat. Valenciana: 569 Exclusin: Estimacin directa simplificada: 172 Estimacin objetiva: 215 y s.; 263 y s. Exenciones IRPF: 33 y ss. Existencias (criterios de valoracin): 179 Extincin: De derechos reales inmuebles (G. y P.): 347y s. De rentas temporales o vitalicias: Derecho de rescate (R.C.M.): 139 Ganancias y prdidas patrimoniales: 346 Del contrato de trabajo: 34 y ss. Del rgimen econmico matrimonial de ganan ciales: 314 Del rgimen econmico matrimonial de parti cipacin: 314 Del rgimen econmico matrimonial de separa cin de bienes: 317 Extranjero: Exencin IRPF (trabajos realizados en): 42 y s. Deduccin IRFPF (impuestos satisfechos): 583 y ss.
F
Fallecimiento: De uno de los padres: 401 Del contribuyente: 58 y s. Del empresario (cese relacin laboral): 36 Familia (vase tambin Unidad familiar, Hijos). Monoparental: Concepto: 377 D.A. Asturias: 494 Reduccin por tributacin conjunta: 377 Numerosa: D.A. Asturias: 494 D.A. Canarias: 509 D.A. Castilla y Len: 517 D.A. Galicia: 533 D.A. Madrid: 542 D.A. Ctat. Valenciana: 557 Financiacin ajena (compensacin fiscal): 590 Forestal (actividad E.O.): 266 y 267 Formacin profesional especfica: No cmputo de los alumnos (E.O.): 225 Fraccionamiento del pago del IRPF: 22 y ss. Funcionarios espaoles en el extranjero: 51 Fusin, escisin o absorcin de sociedades: Ganancias y prdidas patrimoniales: 342 y s.
G
Ganadera (E.O.): Dependiente: 266 y s. Independiente: 267 y s. Ganado (cra, guarda y engorde) Actividad en E.O.: 266; 268 y s. Ganancias y prdidas patrimoniales: Compensacin de ganancias y prdidas patri moniales: (vase Compensacin de rentas). Concepto: 314 y ss. Determinacin del importe: Coeficientes actualizacin (inmuebles afectos): 350 Coeficientes actualizacin (inmuebles no afectos): 323 y ss. Coeficientes reductores (elementos adquiridos antes del 31-12-1994): 327 Normas especficas de valoracin: 330 y ss. Normas generales: 321 y ss. Rgimen transitorio de reduccin: 323 y ss. Imputacin temporal: Acogidas a diferimiento por reinversin: 359 y s. Producidas en ejercicios anteriores: 358 y s.
788
NDICE ANALTICO
Producidas en el propio ejercicio: 358

Individualizacin: 360

Supuestos de no integracin: 317 y ss.

Gastos de adquisicin: Amortizacin de: Rendimientos actividades econmicas: 185
Rendimientos capital inmobiliario: 103
Rendimientos capital mobiliario (arrendamien to bienes muebles, negocios o minas): 143
y s.
Como mayor valor de adquisicin: Ganancias y prdidas patrimoniales: 321 y 350
Gastos deducibles:
Actividades econmicas (E.D.): 178 y ss.
Capital inmobiliario: 101 y ss.
Capital mobiliario: 122, 128, 143 y ss.
Trabajo: 89 y s.
Gastos de difcil justificacin (E.D.S.): 191
Gastos de locomocin (R.T.): 75, 80 y ss.
Gastos de manutencin y estancia (R.T.): 80 y ss.
Gastos de transmisin:
Como menor valor de transmisin:
Ganancias y prdidas patrimoniales: 322
Gastos de traslado (R.T.): 83 y s.
Gastos en bienes del Patrimonio Histrico Espa ol y del Patrimonio Mundial: 453
Gastos extraordinarios (E.O):
Actividades agrarias: 281
Otras actividades: 238
Gran invalidez (percepciones exentas): 37 y s.

Gravamen autonmico: 412 y ss.

Gravamen estatal: 412 y ss.

Guardera (gastos de cuidado o custodia):

D.A. Canarias: 505
D.A. Galicia: 534
D.A. Murcia: 547
D.A. Ctat. Valenciana: 557
D.A. Aragn: 488
D.A. Cantabria: 512
D.A. Extremadura (discapacitados): 531
D.A. Galicia: 534
Mnimo por descendientes: Cuantas aplicables:
Comunidad de Madrid: 405
Restantes Comunidades Autnomas: 401
Incremento por descendientes menores de 3
aos: 401
Incremento por discapacidad de descendientes: 404
Nacimiento o adopcin: D.A. Andaluca: 483
D.A. Aragn: 487 y 488
D.A. Asturias: 493
D.A. Canarias: 507
D.A. Catalua: 524
D.A. Galicia: 532
D.A. Madrid: 536
D.A. Rioja, La: 550



Horno (superficie E.O.): 227
Hundimiento
Actividades E.O.:
Agrarias: 281

Otras actividades: 238 y s.

De elementos patrimoniales: Indemnizaciones exentas: 45 y s.
Impuesto sobre el Valor Aadido (I.V.A.): Compensaciones percibidas: Actividades agrarias (E.O.): 274
Cuotas devengadas: Actividades econmicas (E.D.): 178
Cuotas soportadas: Actividades econmicas (E.D.): 191 y s. Imputacin: De rentas (regmenes): Agrupaciones inters econmico y uniones temporales de empresas: 299 y s. Cesin de derechos de imagen: 303 y ss. Instituciones de Inversin Colectiva constitui das en parasos fiscales: 306 y ss. Inmobiliarias: 290 y ss. Transparencia fiscal internacional: 300 y ss.
H
Haberes pasivos (R.T.): 67
Hepatitis "C" (exencin ayudas): 43
Herencias yacentes (vase Entidades rgimen
atribucin). Hijos (vase tambin Descendientes). Cuidado (custodia. Vase tambin Guardera):
789
NDICE ANALTICO
Temporal: Agrupaciones inters econmico y uniones temporales de empresas: 299 Cesin derechos de imagen: 304 y s. Ganancias y prdidas patrimoniales: 358 y ss. Rendimientos actividades econmicas: 165 y ss. Rendimientos capital inmobiliario: 108 Rendimientos capital mobiliario: 146 Rendimientos trabajo: 92 y ss. Transparencia fiscal internacional: 302 y s. Incapacidad: Permanente absoluta o gran invalidez (exen cin): 37 y s. Temporal (R.T.): 67 Incendio: Actividades (E.O.): Agrarias: 281

Otras actividades: 238 y s.

De elementos patrimoniales: Indemnizaciones exentas: 45 Incentivos fiscales al: Empleo (creacin o mantenimiento): Actividades econmicas en general: 205 y ss Actividades econmicas (E.O.): 231 y ss; 278 y s. Empresas de reducida dimensin: 194 y ss. Inversin: Actividades econmicas (E.D.): 454 y ss.

Actividades econmicas (E.O.): 467 y ss.

Mecenazgo (Ley 49/2002): Convenios de colaboracin: 189 Gastos actividades inters general: 189 Reinversin: Transmisin vivienda habitual: 354 y ss. Incremento (vase tambin Ganancias y prdidas patrimoniales):

De cuotas lquidas: 575 y ss.

De plantilla:

Actividades econmicas en general: 205 y ss. Empresas de reducida dimensin: 194 y s. Estimacin objetiva: 231 y s. Indemnizaciones: Por daos personales (exencin): 43 Por despido o cese (exencin): 34 y ss. Por daos patrimoniales: Actividades econmicas (E.D.): 176 y 177 Exencin: 45 y s. Ganancias y prdidas patrimoniales: 344 Por destruccin de animales (E.O.): 275 Por privacin de libertad (exencin): 43 y s. Por sacrificio obligatorio cabaa ganadera:177 Por seguros: 176 y 275 Indicador Pblico de Renta de Efectos Mltiples (IPREM): 44 Indices: Correctores (E.O.): Actividades agrarias: 278 y ss.

Otras actividades: 235 y ss.

De rendimiento neto (E.O.): Actividades agrarias: 272 y 273 Individualizacin (de rentas): Actividades econmicas: 167 y s. Capital inmobiliario: 108 y s. Capital mobiliario: 145 Ganancias y prdidas patrimoniales: 360 y s. Rentas imputadas: Rentas inmobiliarias: 292

Trabajo: 92

Ingresos de explotacin: Actividades econmicas (E.D.): 175 y ss Actividades econmicas (E.O. agrarias): 273 y ss. Inmuebles (vase Bienes inmuebles). Insolvencia: Prdida por deterioro global (E.R.D.): 198 y s. Prdida por deterioro individualizada (E.D.): 188 Instituciones de Inversin Colectiva en parasos fiscales (Imputacin de rentas): 306 y ss. Integracin y compensacin de rentas: En la base imponible del ahorro: 371 y ss. En la base imponible general: 368 y ss. En tributacin conjunta: 372 Intereses: De demora (autoliquidaciones complementa rias): 604 y ss. De demora (devoluciones IRPF): 27 y s. De demora (prdida del derecho a deducciones practicadas): Clculo: 579 y ss.

Vigentes 1994 a 2011: 580

Gastos deducibles: Rendimientos del capital inmobiliario: 101 y ss. Rendimientos de actividades econmicas (E.D.): 184 y ss. Percibidos por la cesin de capitales propios: Rendimientos capital mobiliario: 124 y ss. Satisfechos por financiacin de vivienda

habitual:

Base de deduccin: 439 Internet (acceso a): D.A. Galicia: 535 Invalidez (prestaciones por): De contratos de seguro individual:
790
NDICE ANALTICO
Rendimiento capital mobiliario: 138 y s. De sistemas de previsin social: Rendimientos del trabajo: 67 y ss. Incapacidad permanente absoluta y gran inva lidez (exencin): 37 y s. Inversin: Empresarial: Estimacin directa: 454 y ss. Estimacin objetiva: 467 y ss. En acciones y participaciones: D.A. Andaluca: 486 y s. D.A. Catalua: 527 y 528
D.A. Madrid: 543 y 544
En ordenadores personales: D.A. La Rioja: 555
En fuentes de energa renovables en vivienda habitual: D.A. C. Valenciana: 566 y s. IPREM (vase Indicador Pblico de Renta de Efectos Mltiples). Premios exentos: 41 y s.
Jurados (dietas exentas; R.T.): 84 y s.
Kilmetro (distancia recorrida E.O.): 229
Kilovatio (potencia elctrica E.O.): 227
Kilovatio por hora (consumo E.O.): 227
Leasing (vase Arrendamiento financiero).
Lengua Catalana (donativos fomento): 524
Lengua Valenciana (donativos fomento): 568
Letras del Tesoro (R.C.M.): 125 y 127
Libros:
Contabilidad y registros: 163 y 164
De texto:
D.A. Illes Balears: 495 y s. Liquidacin:
IRPF (esquema general): 61, 62 y 63
Local de negocio:
Arrendamiento (R.C.I.): 99, 143 y 343
Traspaso:
Cantidad percibida por arrendatario (G. y P.): 343
Cantidad percibida por propietario o usufruc tuario (R.C.I.): 100
Local, superficie del (E.O.): 227
Locomocin (vase Gastos de locomocin).
Longitud de barra (E.O.): 229
Loteras y apuestas (exenciones): 41 y s.
J, K, L
Joven:
Agricultor (reduccin rendimiento neto E.O.): 280
D.A. Andaluca: Adquisicin de vivienda habitual: 482
Alquiler vivienda habitual: 483
D.A. Asturias (emprendedores): 492
D.A. Cantabria (alquiler vivienda): 512
D.A. Castilla y Len: Adquisicin vivienda (ncleos rurales): 520
Alquiler vivienda: 521
Emprendedores: 519
D.A. Catalua (alquiler vivienda): 525
D.A. Extremadura: Adquisicin vivienda: 529
D.A. Galicia: Alquiler vivienda: 535
Emprendedores: 536
D.A. Illes Balears: Adquisicin o rehabilitacin vivienda: 497
D.A. Madrid (alquiler vivienda): 538
D.A. Murcia (adquisicin vivienda): 545
D.A. Rioja, La (adquisicin vivienda): 551
D.A. Ctat. Valenciana Alquiler vivienda: 564
Primera adquisicin vivienda: 562
Juego:
Ganancias: 328
Prdidas (no cmputo): 319
M, N
Mquinas recreativas (E.O.): 228 y s. Mantenimiento de empleo: Actividades econmicas: 205 y ss. Maternidad: Deduccin autonmica. Ctat. Valenciana: 571
Deduccin por maternidad: 598 y ss.
Deduccin por nacimiento o adopcin: 601 y ss.
Matrimonio (vase tambin Tributacin conjunta).
Afectacin elementos patrim. comunes: 159
Suspensin del ingreso del IRPF de un cnyu ge: 24 y s.
Unidad familiar: 52 y s.
Mecenazgo (vase Incentivos fiscales).
Mejoras en elementos transmitidos:
Determinacin (G. y P.): 321 y s.; 349 y s.
Melilla o Ceuta:
Deduccin general IRPF: 469 y ss.
Mesas en bares, cafeteras y restaurantes:
Actividades econmicas (E.O.): 227
791
NDICE ANALTICO
Mnimo personal y familiar: Aplicacin: 413 y s. Mnimo del contribuyente: 398 y s. Mnimo por ascendientes: 402 y s. Mnimo por descendientes: Comunidad de Madrid: 405

Restantes Comunidades Autnomas: 399 y ss.

Mnimo por discapacidad (del contribuyente, de ascendientes o descendientes): 403 y ss. Minusvlidos (vase discapacidad). Mdulos (actividades no agrarias en E.O.): Definicin y reglas: 224 y ss. Rendimiento anual por unidad: 244 y ss. Mutualidades de funcionarios: Cotizaciones (gasto R.T.): 89 Percepciones (ingreso R.T.): 67 Mutualidades de Previsin Social: Aportaciones (reduccin base imponible gene ral): 378 y ss. De deportistas profesionales: 392 y ss. Disposicin de derechos consolidados: 383 y 392 Percepciones (R.T.): 67 y s. Nacimiento (vase Hijos): Deduccin por nacimiento o adopcin: 601 y ss. Nueva actividad (ndice corrector inicio E.O.): 237 y s. Operaciones: A plazo o con precio aplazado (imputacin temporal): Ganancias y prdidas patrimoniales: 358 y s. Rendimientos de actividades econmicas: 165 y ss. De capitalizacin: Rendimientos de capital mobiliario: 131 y ss. Vinculadas: Rendimientos actividades econmicas: 175, 216, 264 y 273 y s. Rendimientos capital inmobiliario: 100 Rendimientos capital mobiliario: 116 y s. Rendimientos del trabajo: 72 Ordenadores personales: Adquisicin: D.A. La Rioja: 555 Orfandad: Prestaciones exentas: 38
P
Pago del IRPF: Con carcter general: 21 y ss. Fraccionamiento o aplazamiento: 22 y s. Procedimiento de suspensin IRPF (matrimo nios): 24 y s. Parasos fiscales (relacin de paises): 307 y s. Parentesco: Arrendamiento de inmuebles urbanos: 106 Cesin de bienes o derechos: 168 Cnyuge e hijos menores del empresario: Cmputo actividades (E.O.): 224 y s.

Mnimo por ascendientes: 402 y s.

Mnimo por descendientes:

Comunidad de Madrid: 405 Restantes Comunidades Autnomas: 399 y ss. Prestacin trabajo entre miembros U.F.: 167 y s. Paro (vase Desempleo). Participaciones en capital de entidades: 120 y ss. Participaciones preferentes: 126 Participaciones SICAV: Reduccin de capital: 121 Distribucin prima de emisin: 122 Participaciones SOCIMI: Dividendos: 122 Transmisin: 332 Partidas pendientes: De compensacin: Bases liquidables generales negativas 2006 a 2009: 394
O
Obligacin: Contable o registral (R.A.E.): 163 y 164 De declarar: 2 y ss. Obligaciones del Estado (R.C.M.): 124 y 127 Obras: De adecuacin vivienda habitual: 447 y ss. De mejora de vivienda habitual: 475 y ss. Paralizacin obras vivienda habitual: 441 y ss. Opcin: Criterios de imputacin temporal IRPF: Desempleo (pago nico): 93 y 94 Derechos de autor (anticipo a cuenta): 93 Ganancias y prdidas patrimoniales: 358 y s. Rendimientos de actividades econmicas: 165 y ss. Transparencia fiscal internacional: 302

De compra sobre acciones: 73 y 86

Rgimen especial de fusiones: 343

Tributacin conjunta: 53 y ss.

792
NDICE ANALTICO
Prdidas patrimoniales: 369 y 371
De deduccin: Dividendos (2006): 583
De reduccin: Aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad: 388
Aportaciones a sistemas de previsin social: 381
Aportaciones a sistemas de previsin social
constituidos a favor de personas con disca pacidad: 386
Patrimonio:
Alteracin patrimonial: 314
Aumento (requisito a efectos deduccin por
inversin en vivienda habitual): 436
Cultural Valenciano (D.A. Ctat. Valenciana):
567 y 568
Empresarial/profesional: 160 y s.
Histrico, Cultural y Natural (D.A. Castilla y
Len): 522 y s.
Histrico de Canarias (D.A. Canarias): 504 y 505
Histrico de la Regin de Murcia (D.A. Mur cia): 546

Histrico Espaol:

Actuaciones proteccin: 453
Deduccin general por donativos: 451
Histrico y Cultural Extremeo (D.A. Extremadura): 530
Mundial: 453
Protegido personas con discapacidad: 387 y ss.
Pensiones: Compensatorias al cnyuge: Pagador (reduccin base imponible): 390 y s.
Perceptor (R.T.): 69
Excepcionales por actos de terrorismo (exen cin): 34
Extraordinarias por actos de terrorismo
(exencin): 33

Guerra Civil 1936/1939 (exencin): 34

Seguridad Social y Clases Pasivas:

Exentas: 37 y s.

No exentas (R.T.): 67

Prdidas:
Determinacin importe (G. y P.): 321 y ss.
No computables (G. y P.): 319
Perodo impositivo: 58 y ss.
Permuta de bienes o derechos (G. y P.): 344 y s.
Personal:
Asalariado (E.O.): 225 y s.
De vuelo (rgimen de dietas): 81
Empleado (E.O.): 222
Gastos: Activ. econmicas (E.D.N. y E.D.S.): 178 y ss. No asalariado (E.O.): 224 y s. Planes de Pensiones (sistemas previsin social): Aportaciones: A favor de personas con discapacidad: 385 y ss.

A favor del cnyuge: 384 y s.

Rgimen general: 377 y ss.

Prestaciones (R.T.): En forma de capital (reduccin): 87 y ss.
En forma de renta: 67
Rgimen de reducciones: 377 y ss.
Planes de Previsin Asegurados: 379 y s.
Planes de Previsin Social Empresarial: 380 y s.
Planes individuales de ahorro sistemtico: 139 y s.
Plantaciones (amortizacin):
Estimacin objetiva: 277
Plazo presentacin autoliquidaciones:
Autoliquidaciones 2010: 16
De autoliquidaciones complementarias:
Atrasos del trabajo: 93

Otros supuestos: 604 y ss.

Porcentajes reductores:
De ganancias patrimoniales: 327
Licencia Municipal autotaxi: 352
Potencia elctrica (E.O.): 227
Premios:
Exentos: 41 y s.
No exentos:
Ganancias patrimoniales: 328

Rendimientos capital mobiliario: 144

Prestaciones pblicas (vase Ayudas, Indemnizaciones):

Afectados hepatitis "C" (exencin): 43

Afectados por el V.I.H. (exencin): 34

De clases pasivas:

Exencin: 37

Rendimiento del trabajo: 67

De la Seguridad Social: Exencin: 37 y s.

Por hijo a cargo (exencin): 38

Rendimientos del trabajo: 67

De orfandad (exencin): 38
Por actos de terrorismo (exencin): 33
Por daos en elementos patrimoniales (exen cin): 45 y s.

Por desempleo (pago nico):

Exencin: 41
Imputacin temporal de la parte no exenta: 93
793
NDICE ANALTICO
Por lesiones o mutilaciones Guerra Civil 1936 1939 (exencin): 34
Por prisin:
Exencin: 43
Prstamos (vase Intereses): De valores: 125 y s.; 332 y s. Presuncin de retribuciones (vase Rentas
estimadas):
Capital inmobiliario: 100
Capital mobiliario: 116
Rendimientos del trabajo: 72
Previsin social (sistemas de):
Aportaciones:
Del empleado o trabajador (reduccin): 377 y ss. Del empresario o empleador:
Deduccin en cuota: 458
Gasto deducible (E.D.): 181
Reduccin base imponible empleado: 377 y s.
Rendimiento del trabajo empleado: 79
Prestaciones: Calificacin fiscal: 67
En forma de capital. Reducciones (rgimen
transitorio): 87 y ss.
En forma de renta. Reducciones: 71
Primas:
De asistencia a juntas (R.C.M.): 120
De emisin (R.C.M.): 120
De seguros:
De vida o invalidez (R.C.M.): 131 y ss.
Profesional (actividad): 155 y ss.
Promotores de sociedades:
Bonos fundador (R.T.): 69 y 79
Propiedad intelectual o industrial:
Rendimientos actividades econmicas: 155 y 157
Rendimientos del capital mobiliario: 143 y 156
Rendimientos del trabajo: 69 y 93
Provisiones:
Gastos actividad econmica:
Estimacin directa normal: 190 y s.


Reduccin del capital social (vase Capital social). Reducciones: Base imponible (vanse tambin aportaciones a sistemas de previsin social): Esquema general: 376
Rendimientos netos de actividades econmicas: Estimacin directa:
Copa del Amrica 33: 202
Creacin o mantenimiento de empleo: 205 y ss.
Irregularidad: 202 y s.
Por ejercicio de actividades: 203 y ss.
Estimacin objetiva (agrarias):
General: 280
Irregularidad: 281
Estimacin objetiva (otras actividades):
General: 238
Irregularidad: 239
Rendimientos netos capital inmobiliario: Reduccin 50/100 por 100: 104

Reduccin irregularidad: 105 y s.

Rendimientos netos capital mobiliario: Rgimen transitorio: 133

Irregularidad: 144

Rendimientos trabajo: Rendimientos ntegros: 85 y s. Rendimientos netos:
Copa del Amrica 33: 90
General: 90
Incremento de la reduccin general: 91
Para trabajadores activos con discapacidad:
91 y s.
Reembolso (de activos financieros): 124
Rehabilitacin (de la vivienda habitual) (vase
tambin Adquisicin de vivienda habitual):
Concepto: 438
Deducciones autonmicas:
D.A. Andaluca: 481
D.A. Asturias: 490
D.A. Canarias: 509
D.A. Cantabria (segunda vivienda): 513
D.A. Catalua: 526
D.A. Murcia: 545
D.A. Rioja, La: 550
D.A. Ctat. Valenciana: 563

Deduccin general: 437 y s.

Reinversin (beneficios fiscales): Transmisin vivienda habitual: 354 y ss.
Q, R
Quioscos va pblica (ndice corrector E.O.): 235
Recargo (autoliquidaciones fuera de plazo): 609 y s.
Recompra (de elementos patrimoniales):
Imputacin prdida patrimonial: 319
Rectificacin de errores u omisiones:
En perjuicio de la Hacienda Pblica: 604 y ss.
En perjuicio del contribuyente: 27 y s.
794
NDICE ANALTICO
Relaciones laborales de carcter especial: 69 y s. Rendimientos: De actividades econmicas (determinacin): Estimacin directa normal: 174 y ss. Estimacin directa simplificada: 187 y 191 Estimacin objetiva (activ. agrarias): 271 y ss. Estimacin objetiva (otras): 223 y ss. Del capital inmobiliario: 99 y ss.

Del capital mobiliario: 120 y ss.

Del trabajo: 84 y ss.

Rentas: (vase: Compensacin de rentas; Imputa cin de rentas; Individualizacin de rentas).

Bsica de emancipacin (G. y P.): 354

Del ahorro: 366 y ss.

Diferidas (R.C.M.): 136 y ss.

Estimadas:

Actividades econmicas (autoconsumo): 178 Capital inmobiliario: 100 Capital mobiliario: 116 y s. Trabajo: 72 Exentas: 33 y ss.

Exentas con progresividad: 424 y ss.

Extincin:

Determinacin G. y P. para obligado al pago: 346 Rescate contratos de seguro (R.C.M.): 139 General: 366 y ss. Inmediatas (R.C.M.): 135 y s. No sometidas al IRPF: 47 y s. Obtenidas en Ceuta o Melilla (deduccin gene ral): 469 y ss. Renuncia: A la devolucin: Del cnyuge del contribuyente: 24 y ss. A la estimacin directa simplificada: 171 y s. A la estimacin objetiva: Agrarias: 262 Restantes actividades: 214 y s. Reserva para inversiones en Canarias: 463 y ss. Residencia: Estancia en residencias o centros de da: Importe exento: 38 Habitual: En el extranjero: 51 y s.

En el territorio espaol: 49 y s.

En el territorio de una Comunidad Autnoma o

Ciudad con Estatuto de Autonoma: 50 y s. Retribuciones en especie: Capital inmobiliario: 98 Capital mobiliario: 144 y s. Trabajo: Cmputo: 76 y ss. Supuestos: 72 y ss.
S
Sacrificio ganado reproductor: No cmputo indemnizacin (R.A.E.): 177 Salario mnimo interprofesional (ver IPREM): Saldos de dudoso cobro: Actividades econmicas (E.D.N.): 188, 198 y s. Rendimientos capital inmobiliario: 102 Seguridad Social: Cotizaciones: Rendimientos del trabajo (gasto): 89 Rendimientos de actividades econmicas (gasto): 180 Prestaciones: Exentas: 37 No exentas (rendimientos del trabajo): 67 Seguro: Agrarios (E.O.): 275 y 276 De accidente laboral o responsabilidad civil de empleados: 75 De capital diferido: 132 y ss. De dependencia: 69 De dependencia severa o gran dependencia: 380 De enfermedad de empleados: 75 De enfermedad del empresario: 190 De rentas: 135 y ss. De vida o invalidez (rendimientos): 68, 131 y ss. Derecho de rescate: 139 Unit linked: 141 y s. Separacin de socios: 341 y s. Sociedades: Civiles (vase Entidades en rgimen de atribu cin). Subarrendamiento: Participacin propietario o usufructuario (R.C.I.): 99 Percibido por el subarrendador (R.C.M.): 99 y 143 Subvenciones: (vase Ayudas) Superficie: Del horno (E.O.): 227 Del local (E.O.): 227 Suspensin: De pagos (concurso): Del deudor (gasto deducible E.D.): 188 Del promotor de la vivienda habitual: 442 Del ingreso del IRPF de un cnyuge: 24 y s.
795
NDICE ANALTICO
T
Tablas de amortizacin: (vase Coeficientes de amortizacin). Taxi (E.O.): ndice corrector especial: 235 Transmisin licencia municipal (G. y P:): 352 y s. Telemtica (presentacin IRPF): 18 y ss. Terrorismo (indemnizaciones exentas): 33 Tipo medio de gravamen: A efectos de la deduccin por doble imposicin internacional: 584 y ss.

Autonmico: 416

Estatal: 414

Trabajo, rendimientos del (vase tambin Rendi mientos): Actividades y trabajos accesorios: E.O. agrarias: 266, 269 y ss. Otras actividades: 221

Concepto: 66 y ss.

Determinacin del rendimiento: 85 y ss.

Dietas y gastos de viaje: 80 y ss.

Dinerarios: 66

En especie: 72 y ss.

Imputacin temporal: 92 y s.

Individualizacin: 92

Obtencin rendimientos del trabajo:



Reduccin rendimiento ntegro: 85 y ss.

Reduccin rendimiento neto: 90 y ss.

Transmisin: De acciones (G. y P.): Admitidas a negociacin: 331 y ss.

En instituciones de inversin colectiva: 337 y ss.

No admitidas a negociacin: 334 y ss.

De activos financieros (R.C.M.): 126 y s. De elementos patrimoniales, normas especficas de valoracin (G. y P.): 330 y ss De elementos patrimoniales, normas generales (G. y P.): 321 y ss

De la licencia autotaxis (G. y P.): 352

De la vivienda habitual (G. y P.):

Con reinversin: 354 y ss. Por causa de muerte del contribuyente: 316 Por mayores de 65 aos o personas en situacin de dependencia severa o gran dependencia: 318 De participaciones SOCIMI: 332 Lucrativa: "Inter vivos" de empresas o participaciones: 316 y s.
Por causa de muerte: 316 Valor de transmisin: 322 Transparencia fiscal Internacional: 300 y ss. Transporte: Abandono actividad: 177 ndices correctores especiales (E.O.): 235 Traslado: De puesto de trabajo (cantidades exentas): 83 y s. De residencia a parasos fiscales: 49 Traspaso: Importe obtenido por el cedente (G. y P.): 343 Participacin del propietario o usufructuario (R.C.I.): 100 Tributacin conjunta: 53 y ss. Tutela (mnimo por descendientes): 399 y ss.
U, V, y Z
Unidad familiar (vase Familia): Usufructo (constitucin o cesin): Sobre inmuebles (R.C.I.): 98 y 99 Sobre valores mobiliarios (R.C.M.): 120 Valor: Catastral del inmueble: Arrendamiento a parientes (R.C.I.): 106 Consignacin en la declaracin (referencia catastral): 110 Renta imputable (I.R.I.): 291 Contable (G. y P.): 349 y s. De adquisicin activos financieros (R.C.M.): 126 y s. De adquisicin otros bienes o derechos (G. y P.): Actualizacin componentes (inmuebles afec tos): 350 Actualizacin componentes (inmuebles no afectos): 323 Componentes valor adquisicin (elementos afectos): 349 y s. Componentes valor adquisicin (elementos no afectos): 321 y s. De capitalizacin: Acciones no cotizadas: 335 De mercado: Retribuciones en especie (vase Valoracin): Transmisin de elementos patrimoniales: 328, 331 y ss. De transmisin: 322, 331 y ss. Liquidativo: 306 y s. Terico acciones no cotizadas (G. y P.): 335
796
NDICE ANALTICO
Valoracin:
Premios en especie (G. y P.): 328
Retribuciones en especie:
Rendimientos capital mobiliario: 144 y s. Rendimientos trabajo: 76 y ss. Valores mobiliarios: (vase Acciones, Activos financieros). Vehculo:
Asientos (E.O.): 228
Carga del vehculo (E.O.): 228
Nmero de vehculos (magnitud mxima)
(E.O.): 221 y 222
Potencia fiscal (E.O.): 229
Usado (amortizacin): 185, 234 y 278
Utilizacin y/o entrega (retribucin en especie
R.T.): 77 y s. Vivienda habitual: Concepto y requisitos: 434 y ss. Deducciones por alquiler: Autonmicas: D.A. Andaluca: 483
D.A. Asturias: 492
D.A. Canarias: 510
D.A. Cantabria: 512
D.A. Catalua: 525
D.A. Galicia: 535
D.A. Madrid: 538

General: 474
Deducciones por inversin: Autonmicas: D.A. Andaluca: 481
D.A. Aragn (vctimas del terrorismo): 489
D.A. Asturias: 490 y 491
D.A. Canarias: 509
D.A. Cantabria (segunda residencia): 513
D.A. Castilla-La Mancha (discapacitados): 516
D.A. Extremadura (jvenes y vctimas
terrorismo): 529
D.A. Madrid (nueva construccin): 541
D.A. Murcia (jvenes): 545
D.A. Rioja, La: 551
Generales: Adquisicin o rehabilitacin: 437 y ss. Construccin o ampliacin: 441 y ss. Cuentas vivienda: 444 y ss. Obras de adecuacin por minusvala: 447 y ss.

Obras de mejora: 475 y ss.

Requisitos de carcter general: 434 y ss.

Exencin por reinversin: 354 y ss.

No cmputo de rentas inmobiliarias: 291

Transmisin:

Beneficio fiscal a la reinversin: 354 y ss.
Por causa de muerte del contribuyente (exen cin): 316
Por mayores de 65 aos o por personas en
situacin de dependencia severa o gran
dependencia (exencin): 46 y s.; 318
Utilizacin de vivienda cedida por el empleador: Valoracin retribucin en especie (R.T.): 76 y s.
Ventas (libro de): 163 y 164
Viudedad:
Pensin viudedad (R.T.): 67
D.A. Catalua: 526
Viviendas distintas de la habitual: Arrendadas: Arrendador (R.C.I.): 96 y ss. No arrendadas: Propietario o usufructuario: imputacin de rentas inmobiliarias: 290 y s. Segunda vivienda: Adquisicin o rehabilitacin vivienda situada
en el medio rural (D.A. La Rioja): 551
Adquisicin o rehabilitacin de vivienda
situada en municipios con problemas de
despoblacin (D.A.Cantabria): 513
797
SEPARATA
Orden EHA/1034/2011, de 25 de abril, por la que se reducen para el perodo impositivo 2010 los ndices de rendimiento neto y el ndice corrector por piensos adquiridos a terceros aplicables en el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para las actividades agrcolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales. (BOE del 27 - Correccin errores BOE 06/05/2011)
ANDALUCA
Todas las provincias
Trminos municipales Todos Actividad Algodn................................................. Patata. ................................................... Productos del olivo................................. Apicultura.............................................. Cereales................................................ ndice 0,26 0,26 0,26 0,18 0,18
Almeria
Trminos municipales Comarca de: Los Vlez Actividad Frutos secos: Almendra......................... Cereales............................................... Leguminosas........................................ Productos hortcolas.............................. Frutos ctricos....................................... ndice 0,13 0,13 0,18 0,16 0,18
Comarcas de: Alto Almanzora, Bajo Almazora, Campo Njar, Campo de Dalas y Bajo Andarax Todos
Cadiz
Trminos municipales Alcal de los Gazules, Barbate, Cdiz, Conil de la Frontera, Medina-Sidonia, Paterna de Rivera, San Fernando y Vejer de la Frontera Algar, Arcos de la Frontera, Bornos, Espera y Villamartn Chiclana de la Frontera, Chipiona, Puerto Real, Rota y Sanlcar de Barrameda El Puerto de Santa Mara, Jerez de la Frontera y Trebujena Actividad Productos hortcolas.............................. ndice 0,16
Productos hortcolas.............................. Frutos no ctricos. .................................. Productos hortcolas.............................. Uva para vino D.O.. ................................ Productos hortcolas.............................. Uva para vino D.O.. ................................ Frutos no ctricos. .................................. Frutos tropicales................................... .................................. Frutos no ctricos. Productos hortcolas.............................. Remolacha azucarera............................ Flores y plantas ornamentales................ Frutos ctricos.......................................
0,16 0,32 0,16 0,26 0,16 0,26 0,32 0,26 0,32 0,16 0,07 0,22 0,18
Comarca de: Campo de Gibraltar
Todos
Crdoba
Trminos municipales Almodvar del Ro, Benamej, Bujalance, Caete de las Torres, Crdoba, El Carpio, Encinas Reales, Palenciana, Palma del Ro, Pedro Abad, Posadas, Valenzuela, Villa del Ro y Villafranca de Crdoba Aguilar de la Frontera, Baena, Cabra, Castro del Ro, Doa Menca, Espejo, Fernn-Nuez, La Rambla, Lucena, Montalbn de Cordoba, Montemayor, Montilla, Monturque, Moriles, Nueva Carteya, Puente Genil y Santaella Comarca de: La Sierra Todos Actividad Frutos no ctricos.................................... Productos hortcolas............................... Frutos no ctricos.................................... Productos hortcolas............................... Uva para vino D.O................................... Productos hortcolas.............................. ........................................ Frutos ctricos. ndice 0,32 0,16 0,32 0,16 0,26 0,16 0,18
Granada
Trminos municipales Comarca de: La Costa Comarcas de: Alhama, Baza y Huscar Todos Actividad Frutos tropicales..................................... Productos hortcolas............................... Productos hortcolas............................... Frutos ctricos......................................... ndice 0,26 0,16 0,16 0,18
Huelva
Trminos municipales Comarca de: La Costa Todos Actividad Frutos tropicales: Caqui........................... Frutos no ctricos: Frambuesa.................. Productos hortcolas (incluye fresa).......... Frutos ctricos......................................... ndice 0,26 0,26 0,16 0,18
Jaen
Trminos municipales Comarca de: Campia del Norte Actividad Productos hortcolas............................... ndice 0,16
Mlaga
Trminos municipales Comarcas de: Centro Sur o Guadalhorce y Vlez Mlaga Todos Actividad Frutos tropicales ................................... Productos hortcolas. .............................. Frutos ctricos........................................ ndice 0,26 0,16 0,18
Sevilla
Trminos municipales Lebrija Actividad Frutos no ctricos ................................... Productos hortcolas .............................. Flores y plantas ornamentales................. Uva para vino D.O. ................................ Frutos no ctricos . .................................. Productos hortcolas ............................... Flores y plantas ornamentales.................. Remolacha azucarera ............................. Frutos ctricos......................................... ndice 0,32 0,16 0,22 0,26 0,32 0,16 0,22 0,07 0,18
Comarcas de: La Vega y Campia (excepto Lebrija)
Todos
ARAGN
Huesca
Trminos municipales Castillazuelo, El Grado y Estada Barbastro Actividad Frutos secos: Almendra.......................... Productos del Olivo. ................................ ................................ Productos del Olivo. Cereales................................................ Frutos secos: Almendra.......................... Frutos secos: Almendra.......................... Cereales................................................ Frutos no ctricos. ................................... ................................... Frutos no ctricos. Cereales................................................ ndice 0,18 0,22 0,22 0,18 0,18 0,18 0,18 0,26 0,26 0,18
Bailo, Jaca y Puente la Reina de Jaca Ballobar, Belver de Cinca, Fraga y Monzn Albalate de Cinca, Albelda, Altorrin, Binaced, Fonz, Osso de Cinca, Tamarite de Litera, Torrente de Cinca, Velilla de Cinca y Zaidn Abiego, Ainsa-Sobrarbe, Almudvar, Almunia de San Juan, AzanuyAlins, Barcabo, Bierge, Biscarrues, Candasnos, Capdesaso, Estopin del Castillo, Graus, Gurrea de Gallego, Ilche, La Fueva, Laluenga, Lalueza, Lanaja, Loarre, Monesma y Cajigar, Novales, Ontiena, Pealba, Peralta de Alcofea, Peraltilla, Pertusa, San Esteban de Litera, Sariena, Sena, Valfarta y Villanueva de Sigena
Teruel
Trminos municipales Valjunquera Rafales, Torrecilla de Alcaiz, Torrevelilla y Valdealgorfa Actividad Productos del Olivo................................. Frutos secos: Almendra........................... Productos del Olivo................................. Frutos secos: Almendra........................... Apicultura. .............................................. ................................................ Cereales. ndice 0,22 0,18 0,22 0,18 0.13 0,18
Ababuj, Aguilar del Alfambra, Allepuz, Ban, Bello, Camaas, Camarillas, Caminreal, Castejn de Tornos, Cedrillas, Celadas, Corbaln, Cuevas Labradas, El Castellar, El Pobo, Fuentes Calientes, Fuentes Claras, Hinojosa de Jarque, Jorcas, La Puebla de Valverde, Lanzuela, Mezquita de Jarque, Odn, Perales del Alfambra, Rillo, Rubielos de la Cerida, Tornos y Vinaceite Alcaiz, Alcorisa y Calanda
Cereales. ................................................ Productos del Olivo................................. Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos.................................... Apicultura. .............................................. Cereales. ................................................ Productos del Olivo................................. Frutos secos: Almendra........................... Apicultura. .............................................. ................................................ Cereales. Apicultura. ..............................................
0,18 0,22 0.18 0,26 0,13 0,18 0,22 0.18 0,13 0,18 0,13
Albalate del Obispo,
Alacn, Alfambra, Alloza, Azaila, Blancas, Calamocha, Cuevas de Almudn, Escorihuela, Galve, Hijar, La Mata de los Olmos, La Puebla de Hijar, Los Olmos, Molinos, Monroyo, Oliete, Valderrobres, Villarluengo y Visiedo Castelnou, Jatiel, Samper de Calanda y Seno Castelsers, Foz-Calanda, La Fresneda y Ms de las Matas
Apicultura. .............................................. Frutos no ctricos.................................... Productos del Olivo................................. Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos.................................... Apicultura. .............................................. Apicultura. ..............................................
0,13 0,26 0,22 0.18 0,26 0,13 0,13
Aliaga, Andorra, Arens de Lled, Ario, Beceite, Belmonte de San Jos, Berge, Blesa, Bordn, Calaceite, Castel de Cabra, Castellote, Cretas, Ejulve, Estercuel, Fornoles, Fuentespalda, La Caada de Verich, La Cerollera, La Codoera, La Ginebrosa, La Iglesuela del Cid, La Portellada, Las Parras de Castellote, Libros, Lled, Mazalen, Montalbn, Mora de Rubielos, Mosqueruela, Muniesa, Noguera de Albarracn, Nogueras, Nogueruelas, Pearroya de Tastavins, Puertomingalvo, Rubielos de Mora, Santa Cruz de Nogueras, Sarrin, Teruel, Torre de Arcas, Torre del Compte, Tronchn, Urrea de Gan, Utrillas, Valdeltormo, Villel y Vivel del Ro Martn
Zaragoza
Trminos municipales Alagn, Boquieni, El Burgo de Ebro, Figueruelas, Gallur, Remolinos y Torres de Berrelln Cariena Actividad Cereales.................................................. Forrajes................................................... Frutos dulces........................................... Uva para vino sin D.O............................... Uva para vino D.O.. ................................... Cereales.................................................. Frutos no ctricos. ..................................... Uva para vino sin D.O............................... Uva para vino D.O.. ................................... Frutos dulces........................................... Cereales.................................................. Uva para vino sin D.O............................... Uva para vino D.O.. ................................... Apicultura................................................ Cereales.................................................. Frutos no ctricos. ..................................... Apicultura................................................ Uva para vino sin D.O............................... Uva para vino D.O.. ................................... Apicultura................................................ ..................................... Frutos no ctricos. Apicultura................................................ ndice 0,13 0,19 0,26 0,18 0,22 0,18 0,26 0,18 0,22 0,19 0,18 0,18 0,22 0,13 0,18 0,26 0,13 0,18 0,22 0,13 0,19 0,13
Alfamn y Villanueva de Huerva
Alarba Borja
Caspe y Escatrn
Tabuenca
Anin, Ateca, Belmonte de Gracin, Calatayud, Castejn de Alarba, Cervera de la Caada, El Frasno, Ibdes, Jarque, Maluenda, Mara, Miedes de Aragn, Moros, Munbrega, Olves, Orera, Paracuellos de Jiloca, Ruesca, Sestrica, Torrijo de la Caada, Velilla de Jiloca, Villalengua y Villarroya de la Sierra Ainzn, Bureta y Fuendejaln Almonacid de la Sierra, Arndiga, Calatorao, Chodes, Codos, Epila, La Almunia de Doa Godina, Lucena de Jaln, Lumpiaque, Mequinenza, Morata de Jaln, Plasencia de Jaln, Ricla, Rueda de Jaln, Salillas de Jaln y Santa Cruz de Gro Abanto, Ariza, Gallocanta, Langa del Castillo, Lecera, Luna, Malln, Uncastillo, Used y Zuera Agn, Almochuel, Belchite, Bujaraloz, Codo, Cubel, Erla, Farlete, La Almolda, Layana, Monegrillo, Pina de Ebro, Plenas, Puebla de Albortn, Quinto de Ebro, Salvatierra de Esca, Santed, Sastago, Torralba de los Frailes y Zaragoza
Uva para vino sin D.O............................... Uva para vino D.O.. ................................... ..................................... Frutos no ctricos.
0,18 0,22 0,26
Cereales.................................................. Apicultura................................................ Cereales..................................................
0,18 0,13 0,18
Zaragoza (continuacin)
Trminos municipales Alconchel de Ariza, Alhama de Aragn, Ambel, An de Moncayo, Aranda de Moncayo, Berdejo, Biel-Fuencalderas, Bijuesca, Bordalba, Brea de Aragn, Bubierca, Bulbuente, Cabolafuente, Calmarza, Campillo de Aragn, Carenas, Castejn de las Armas, Castejn de Valdejasa, Castiliscar, Cetina, Cimballa, Clares de Ribota, Contamina, Daroca, Ejea de los Caballeros, El Buste, Embid de Ariza, Fayn, Fuentes de Jiloca, Godojos, Gotor, Grisel, Herrera de los Navarros, Illueca, Jaraba, La Viluea, Leciena, Litago, Litunigo, Los Fayos, Luesia, Malanquilla, Maln, Monreal de Ariza, Monterde, Montn, Morata de Jiloca, Mores, Nuevalos, Oseja, Paniza, Paracuellos de la Ribera, Pomer, Pozuel de Ariza, Sabin, San Martn de la Virgen de Moncayo, Santa Cruz de Moncayo, Sediles, Sisamn, Talamantes, Tarazona, Tauste, Terrer, Torralba de Ribota, Torrehermosa, Torrelapaja, Torrellas, Tosos, Trasmoz, Trasobares, Valtorres, Vera de Moncayo y Villalba de Perejil Actividad Apicultura................................................ ndice 0,13
BALEARES
Baleares
Trminos municipales Campanet y Sa Pobla Campos y Porreres Felanitx Actividad Patata..................................................... Productos hortcolas: Tomate y sanda....... Productos hortcolas................................. ndice 0,26 0,13 0,05
CANARIAS
Las Palmas
Trminos municipales Agimes San Bartolom de Tirajana Actividad Productos hortcolas: Tomate.................... Frutos no ctricos: Albaricoque.................. ndice 0,18 0,07
Santa Cruz de Tenerife

Trminos municipales Puntallana y San Andrs y Sauces Actividad Frutos tropicales: Aguacate y pltano........ Frutos ctricos.......................................... Productos hortcolas. ................................ Cereales.................................................. Productos hortcolas. ................................ Patata..................................................... Frutos ctricos.......................................... Frutos tropicales: Aguacate y pltano........ Flor y planta ornamental........................... Productos hortcolas. ................................ Patata..................................................... Uva para vino sin D.O. ............................. Uva para vino D.O. .................................. Frutos tropicales: Aguacate . .................... Productos hortcolas ............................... Uva para vino sin D.O. ............................. Uva para vino D.O. .................................. Frutos tropicales: Aguacate y pltano ....... Productos hortcolas. ................................ Frutos tropicales...................................... Frutos ctricos.......................................... Productos hortcolas. ................................ Patata..................................................... Frutos tropicales...................................... Frutos ctricos.......................................... Productos hortcolas. ................................ Frutos tropicales..................................... Frutos ctricos......................................... Frutos tropicales: Pltano y papaya........... Patata..................................................... Frutos tropicales: Pltano y papaya.......... Frutos tropicales: Aguacate y pltano....... Frutos ctricos......................................... Flor y planta ornamental.......................... Productos hortcolas. ............................... Patata.................................................... ndice 0,07 0,05 0,05 0,13 0,13 0,13 0,09 0,13 0,16 0,13 0,07 0,13 0,16 0,13 0,05 0,13 0,16 0,13 0,13 0,13 0,09 0,13 0,07 0,13 0,13 0,09 0,13 0,13 0,13 0,19 0,13 0,19 0,13 0,16 0,13 0,07
San Cristbal de la Laguna
Los Realejos
Garafia
Tijarafe
La Guancha, Santa Cruz de la Palma y San Juan de la Rambla
Brea Alta y Brea Baja
Villa de Mazo Los Silos Garachico La Orotava
Santa Cruz de Tenerife (continuacin)

Trminos municipales Puerto de la Cruz Actividad ...... Frutos tropicales: Aguacate y pltano. Frutos ctricos........................................ Flor y planta ornamental......................... Productos hortcolas............................... Uva para vino sin D.O. ........................... Uva para vino D.O.. ................................. Frutos tropicales: Aguacate y pltano. ...... Patata................................................... Productos hortcolas............................... Uva para vino sin D.O. ........................... Uva para vino D.O. ................................ Frutos tropicales: Aguacate..................... Frutos tropicales: Aguacate..................... Frutos ctricos........................................ Productos hortcolas............................... Patata................................................... Frutos tropicales: Aguacate..................... Frutos tropicales: Pltano y papaya. ......... Productos hortcolas............................... Patata................................................... ......... Frutos tropicales: Pltano y papaya. Patata................................................... Productos hortcolas............................... Patata................................................... Productos hortcolas............................... Patata................................................... Patata................................................... Patata................................................... Productos hortcolas: Tomate.................. ndice 0,19 0,18 0,16 0,13 0,13 0,16 0,19 0,13 0,13 0,18 0,22 0,19 0,19 0,13 0,13 0,07 0,19 0,26 0,13 0,07 0,26 0,19 0,13 0,13 0,18 0,13 0,19 0,26 0,13
Puntagorda
El Paso
Arafo, Candelaria y Gimar
Los Llanos de Aridane Icod de los Vinos
Buenavista del Norte Santa Cruz de Tenerife Arico y Fasnia El Rosario y Vilaflor Granadilla de Abona Gua de Isora
CASTILLA - LA MANCHA
Albacete
Trminos municipales Albatana y Ontur Actividad Frutos secos........................................... Productos del olivo.................................. Uva para vino D.O. ................................. Uva para vino sin D.O. ............................ Productos del olivo.................................. Uva para vino D.O. ................................. Uva para vino sin D.O. ............................ Productos del olivo.................................. Uva para vino D.O. ................................. Uva para vino sin D.O. ............................ Productos del olivo.................................. Uva para vino D.O. ................................. Uva para vino sin D.O. ............................ Productos del olivo.................................. ndice 0,13 0,11 0,16 0,18 0,16 0,22 0,18 0,06 0,22 0,18 0,22 0,22 0,18 0,26
Ossa de Montiel
Villarrobledo
El Bonillo, Minaya y Munera
Todos (excepto los que se detallen con un ndice inferior)
Ciudad Real
Trminos municipales Valdepeas Almuradiel Alcolea de Calatrava, Los Cortijos, Los Pozuelos de Calatrava, Luciana, Piderabuena y Porzuna Pedro Muoz Socullamos Comarca de: Campo de Montiel (excepto Castellar de Santiago y Torrenueva) Castellar de Santiago, Moral de Calatrava, San Carlos del Valle, Santa Cruz de Mudela y Torrenueva Todos Actividad Cereales ................................................ Leguminosas.......................................... Cereales................................................. Leguminosas.......................................... Cereales................................................. Uva para vino D.O. ................................. Uva para vino D.O. ................................. Uva para vino sin D.O. ............................ Cereales................................................. Cereales................................................. Leguminosas.......................................... Productos del olivo.................................. ndice 0,05 0,09 0,09 0,05 0,18 0,22 0,22 0,18 0,13 0,05 0,05 0,26
Cuenca
Trminos municipales Villaconejos de Trabaque Valhermoso de la Fuente Talayuelas Pajaroncillo El Picazo Casas de Bentez Pozoamargo y Sisante Actividad Uva para vino sin D.O. ............................ Cereales................................................. Frutos secos........................................... Uva para vino sin D.O. ............................ Cereales................................................. Cereales................................................. Uva para vino sin D.O. ............................ Uva para vino sin D.O. ............................ ndice 0,13 0,18 0,13 0,13 0,09 0,13 0,09 0,18
Guadalajara
Trminos municipales Albares, Almoguera, Mondjar, Sacedn y Yebra Actividad Uva para vino D.O. ................................. ndice 0,16
Toledo
Trminos municipales Todos Actividad Productos del olivo.................................. ndice 0,26
CATALUA
Barcelona
Trminos municipales Comarca de: Anoia Actividad Frutos secos........................................... ndice 0,13
Girona
Trminos municipales Sant Pere Pescador Crespi Sils Arbcies, Bordils, Celr, Llagostera, Sant Gregori, Vilablareix y Vilob d'Onyar Banyoles, Cornell del Terri y Porqueres Bellcaire d'Empord, Fontanilles, Palau-sator, Pals y Torroella de Montgr Actividad .................................... Frutos no ctricos. Frutos secos........................................... Forrajes.................................................. Flores y plantas ornamentales.................. Flores y plantas ornamentales.................. Arroz...................................................... ndice 0,26 0,13 0,19 0,22 0,16 0,26
Lleida
Trminos municipales Alcan, Alfs, Almatret, Artesa de Lleida, Aspa, Granja d'Escarp, Llardecans, Lleida, Maials, Sarroca de Lleida, Torrebesses y los pertenecientes a la comarca de Garrigues Aitona y Sers Bell-lloc d'Urgell, Bellvs, Massalcoreig y Torregrossa Actividad Frutos secos........................................... ndice 0,13
Frutos secos........................................... Frutos no ctricos. .................................... .................................... Frutos no ctricos.
0,13 0,19 0,19
10
Tarragona
Trminos municipales Comarcas de: Baix Ebre, Montsi, Ribera d' Ebre (excepto Flix, La Palma d'Ebre y La Torre de l'Espanyol) y Terra Alta Cambrils, Montbri del Camp, Mont-roig del Camp y Vinyols i els Arcs Flix y La Palma d'Ebre La Torre de l'Espanyol Alcover y Alforja Actividad Apicultura.............................................. Frutos no ctricos. ................................... Productos del Olivo. ................................ Apicultura.............................................. ................................... Frutos no ctricos. Apicultura.............................................. Frutos secos.......................................... ndice 0,18 0,26 0,22 0,18 0,26 0,18 0,13
EXTREMADURA
Trminos municipales Todos Todos (excepto Monterrubio de la Serena) Actividad Frutos no ctricos: Ciruelo....................... Productos del olivo................................. ndice 0,26 0,26
Badajoz
Trminos municipales Monterrubio de la Serena Aceuchal, Alange, Alburquerque, Almendralejo, Azuaga, Badajoz, Benquerencia de la Serena, Berlanga, Campanario, Castilblanco, Castuera, Corte de Peleas, Don lvaro, Don Benito, Entrn Bajo, Esparragosa de la Serena, Feria, Fuente de Cantos, Fuente del Maestre, Garlitos, Guarea, Higuera de la Serena, Higuera de Llerena, Hinojosa del Valle, Hornachos, La Albuera, La Haba, La Lapa, La Morera, La Roca de la Sierra, Llera, Llerena, Lobn, Los Santos de Maimona, Malpartida de la Serena, Manchita, Medina de las Torres, Mrida, Navalvillar de Pela, Nogales, Oliva de Mrida, Orellana de la Sierra, Palomas, Puebla de la Calzada, Puebla de la Reina, Puebla de Sancho Perez, Ribera del Fresno, San Pedro de Mrida, Santa Marta, Solana de los Barros, Torre de Miguel Sesmero, Torremayor, Usagre, Valencia del Ventoso, Villafranca de los Barros, Villagarcia de la Torre, Villalba de los Barros, Zafra y Zalamea de la Serena Actividad ................................ Productos del Olivo. Frutos secos: Almendra.......................... Frutos secos: Almendra.......................... ndice 0,06 0,09 0,09
Cceres
Trminos municipales Alcntara, Casar de Cceres, Ceclavn, Garrovillas, Herguijuela, Puerto de Santa Cruz, Torrequemada, Valencia de Alcntara y Zarza la Mayor Arroyomolinos de la Vera, Barrado, Cabezuela del Valle, Cabrero, Casas del Castaar, El Torno, Gargera de la Vera, Jerte, Navaconcejo, Pasarn de la Vera, Piornal, Rebollar, Tejeda de Titar, Tornavacas, Torremenga, Valdastillas y los pertenenecientes a la comarca de Jaraiz de la Vera Actividad Frutos secos: Almendra.......................... Frutos no ctricos: Cereza. ....................... ndice 0,09 0,26
11
REGIN DE MURCIA
Murcia
Trminos municipales Todos Todos Todos (excepto los que se detallen con un ndice inferior) Mula y Pliego Actividad Apicultura............................................... Frutos ctricos......................................... Productos del olivo.................................. Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos. .................................... Productos Hortcolas. ............................... Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos. .................................... Frutos secos: Almendra........................... Productos Hortcolas. ............................... Frutos secos: Almendra........................... Productos Hortcolas: Tomate................... Frutos secos: Almendra........................... Productos del Olivo. ................................. Productos Hortcolas. ............................... Patata.................................................... Productos del Olivo. ................................. Frutos no ctricos. .................................... Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos. .................................... Uva de mesa........................................... ............................... Productos Hortcolas. Patata.................................................... Patata.................................................... Frutos no ctricos. .................................... ............................... Productos Hortcolas. ndice 0,18 0,13 0,26 0,18 0,19 0,16 0,18 0,19 0,18 0,16 0,18 0,16 0,18 0,16 0,16 0,26 0,16 0,19 0,18 0,19 0,22 0,16 0,26 0,26 0,19 0,16
Albudeite y Campos del Ro Lorca y Puerto Lumbreras guilas Bullas, Calasparra, Caravaca de la Cruz, Cehegn, Moratalla, Ojos y Ricote Torrepacheco
Jumilla Abarn
San Javier y Santomera Alcantarilla Blanca, Cieza, Las Torres de Cotillas y Villanueva del Ro Abanilla, Alhama de Murcia, Beniel, Cartagena, Fortuna, Fuente lamo de Murcia, La Unin, Los Alczares, Molina de Segura, Murcia, San Pedro del Pinatar y Totana Mazarrn
Productos Hortcolas: Tomate...................
0,16
12
COMUNITAT VALENCIANA
Trminos municipales Todos (excepto los que se detallen con un ndice inferior) Todos (excepto los que se detallen con un ndice inferior) Actividad .................................... Frutos no ctricos. Productos hortcolas................................ ndice 0,13 0,09
Alicante
Trminos municipales Comarca de: El Baix Segura Actividad Productos hortcolas: Alcachofa y habas verdes.................................................... Patata.................................................... Flores y Plantas Ornamentales................. Forrajes.................................................. Frutos subtropicales: Granada.................. Frutos ctricos......................................... Uva de mesa........................................... Productos hortcolas: Alcachofa y habas verdes.................................................... Patata.................................................... Flores y Plantas Ornamentales................. Frutos subtropicales: Granada.................. Frutos ctricos......................................... Frutos secos: Almendra........................... Uva de mesa........................................... Productos hortcolas: Alcachofa................ Frutos subtropicales: Granada.................. Frutos ctricos......................................... Uva de mesa........................................... Productos hortcolas: Alcachofa................ Frutos subtropicales: Granada.................. Frutos no ctricos: Nspero. ....................... Frutos ctricos......................................... Uva de mesa........................................... Productos hortcolas: Alcachofa y nabo..... Frutos secos: Almendra........................... Uva de mesa........................................... ....................... Frutos no ctricos: Nspero. Frutos ctricos......................................... Frutos subtropicales: Aguacate. ................ Frutos ctricos......................................... Productos del Olivo. ................................. Uva para vino.......................................... ndice 0,05 0,13 0,16 0,19 0,07 0,09 0,06 0,05 0,13 0,16 0,07 0,09 0,13 0,06 0,05 0,07 0,09 0,06 0,05 0,07 0,07 0,09 0,06 0,05 0,13 0,06 0,07 0,09 0,07 0,09 0,16 0,06
Comarca de: El Baix Vinalop
Comarca de: El Vinalop Mitj
Comarca de: L'Alacant
Comarca de: L'Alt Vinalop
Comarca de: La Marina Baixa
Comarca de: La Marina Alta Todos Todos
13
Castelln
Trminos municipales Comarca de: El Alto Palancia Actividad Frutos ctricos......................................... Frutos no ctricos: Nspero. ....................... Frutos subtropicales: Caqui...................... Frutos ctricos......................................... Productos hortcolas: Alcachofa................ Frutos ctricos......................................... Productos hortcolas: Alcachofa................ Frutos ctricos......................................... Frutos secos: Almendra........................... Frutos ctricos......................................... Frutos secos: Almendra........................... Frutos ctricos......................................... Productos hortcolas: Alcachofa y lechuga Frutos secos: Almendra........................... Productos del Olivo. ................................. ndice 0,09 0,07 0,19 0,09 0,05 0,09 0,05 0,09 0,05 0,09 0,05 0,09 0,05 0,05 0,22
Comarca de: El Alto Millares Comarca de: La Plana Baixa Comarca de: La Plana Alta
Comarca de: L'Alcalatn Comarca de: El Baix Maestrat
Valencia
Trminos municipales Comarca de: La Vall D'Albaida Actividad Frutos ctricos......................................... Frutos subtropicales: Caqui...................... Productos del Olivo. ................................. Uva de mesa........................................... Uva para vino.......................................... Frutos ctricos......................................... Frutos subtropicales: Caqui...................... Productos del Olivo. ................................. Uva para vino.......................................... Frutos ctricos......................................... Frutos ctricos......................................... Frutos subtropicales: Caqui...................... Frutos ctricos......................................... Frutos subtropicales: Caqui...................... Uva de mesa........................................... Uva para vino.......................................... Frutos ctricos......................................... Productos hortcolas: Alcachofa y habas verdes.......................................... Frutos subtropicales: Caqui...................... Frutos ctricos......................................... Productos hortcolas: Alcachofa y habas verdes........................................ Frutos ctricos......................................... Frutos subtropicales: Caqui...................... Frutos secos: Almendra........................... Uva de mesa........................................... Uva para vino.......................................... ndice 0,09 0,19 0,16 0,06 0,06 0,09 0,19 0,16 0,06 0,09 0,09 0,19 0,09 0,19 0,06 0,06 0,09 0,05 0,19 0,09 0,05 0,09 0,19 0,05 0,06 0,06
Comarca de: La Costera
Comarcas de: La Safor y Camp de Morvedre Comarca de: La Ribera Baixa Comarca de: La Ribera Alta
Comarcas de: LHorta Nord, LHorta Oest y LHorta Sud
Comarca de: Valencia
Comarca de: La Hoya de Buol
14
Valencia (continuacin)
Trminos municipales Comarca de: La Canal de Navarrs Actividad Frutos ctricos......................................... Frutos subtropicales: Caqui...................... Uva para vino.......................................... Frutos secos: Almendra........................... Uva para vino.......................................... Uva para vino.......................................... Frutos ctricos......................................... Productos hortcolas: Alcachofa................ Frutos subtropicales: Caqui...................... Frutos secos: Almendra........................... Uva para vino.......................................... Frutos ctricos......................................... Frutos subtropicales: Caqui...................... Frutos secos: Almendra........................... Cereales................................................. Uva para vino.......................................... ndice 0,09 0,19 0,06 0,05 0,06 0,06 0,09 0,05 0,19 0,05 0,06 0,09 0,19 0,05 0,18 0,06
Comarca de: El Valle de Cofrentes y Ayora Comarca de: La Plana de Utiel-Requena Comarca de: El Camp de Tria
Comarca de: Los Serranos
15

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MANUAL PRCTICO

MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA www.agenciatributaria.es

Departamento de Gestin Tributaria

Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2010

Gestin del Impuesto

Rendimientos del trabajo

Rgimen scal especial de trabajadores desplazados a territorio espaol y retribuciones en especie

Rendimientos del capital mobiliario

Rendimientos de actividades econmicas

Actividades agrcolas, ganaderas y fores tales en estimacin objetiva

Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2010

Mnimo personal y familiar

Clculo del gravamen autonmico

Escalas y tipos de gravamen

Escalas aplicables sobre la base liquidable general

Tipos de gravamen aplicables sobre la base liquidable del ahorro

Gua de las deducciones autonmicas del IRPF en el ejercicio 2010

Por donativos y donaciones

Andaluca (pg. 481 y ss.)

Aragn (pg. 487 y ss.)

z Adquisicin de vivien da habitual por vctimas del terrorismo.

Donaciones con na lidad ecolgica

Principado de Asturias (pg. 489 y ss.)

Donacin de fincas rsticas a favor del Prin cipado de Asturias.

Illes Balears (pg. 495 y ss.)

Contribuyentes de 65 o ms aos de edad. z Discapacidad del con tribuyente o de sus des

Canarias (pg. 503 y ss.)

Gua de las deducciones autonmicas del IRPF en el ejercicio 2010

Otros conceptos deducibles

Cantabria (pg. 511 y ss.)

Castilla-La Mancha (pg. 514 y ss.)

Donativos al fondo Castellano-Manchego de Cooperacin.

Castilla y Len (pg. 517 y ss.)

Familia numerosa. Nacimiento o adopcin

Catalua (pg. 524 y ss.)

Extremadura (pg. 529

Acogimiento de meno res.

Donaciones de bienes integrantes del Patrimo nio Histrico y Cultural Extremeo.

Gua de las deducciones autonmicas del IRPF en el ejercicio 2010

Comunidad Autnoma Por circunstancias personales y familiares Nacimiento o adopcin.

Relativas a la vivienda habitual Alquiler de vivienda habitual para jvenes.

Por donativos y donaciones

Otros conceptos deducibles Gastos destinados al

Galicia (pg. 532 y ss.)

Comunidad de Madrid (pg. 536 y ss.)

Regin de Murcia (pg. 544 y ss.)

Donativos para la pro teccin del Patrimonio Histrico de la Regin de Murcia.

La Rioja (pg. 549 y ss.)

Inversin no empresa rial en la adquisicin de ordenadores personales.

Comunitat Valenciana (pg. 555 y ss.)

Captulo 1. Campaa de la declaracin de Renta 2010

Quienes estn obligados a presentar declaracin del IRPF 2010? ......................................................................... 2

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF): cuestiones generales

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) ................................................................................... 30

Rendimientos del trabajo

Rendimientos del capital inmobiliario

Rendimientos del capital inmobiliario................................................................................................................... 98

NDICE GENERAL Rendimiento neto reducido ............................................................................................................................... 106

Captulo 5. Rendimientos del capital mobiliario

Captulo 6. Rendimientos de actividades econmicas. Cuestiones generales

Captulo 7. Rendimientos de actividades econmicas. Mtodo de estimacin directa

NDICE GENERAL Caso prctico .................................................................................................................................................. 240

Captulo 10 Regmenes especiales: imputacin y atribucin de rentas