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ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DE CHIMBORAZO FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS ESCUELA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD

ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DE CHIMBORAZO

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

ESCUELA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

Texto Guía Didáctico

Control de Costos y Presupuestos

DATOS DE IDENTIFICACIÓN

ELABORADO POR: Víctor Manuel Albán Vallejo FACILITADOR : Víctor Manuel Albán Vallejo

CARRERA

:

Ingeniería en Contabilidad y Auditoría

Teléfono

:

03 2 951 065 (Oficina)

E-MAIL

:

victoral64@yahoo.es

MARZO DE 2011

Introducción

VI

Objetivos Generales

VII

Contenido de la obra didáctica

CONTENIDO

VIII

Capítulo 1: Introducción al control de costos y presupuesto

Objetivos de aprendizaje

9

Planeación

9

Control

10

Reportes de rendimiento para control

Toma de decisiones

12

10

9

Términos utilizados para la planeación, el control, y la toma de decisiones

Costos variables y fijos

13

Costos históricos a amortizados

 

14

Costos de oportunidad

14

Costos directos e indirectos

15

Costos controlables y costos no controlables

16

La toma de decisiones se apoya en el análisis incremental

Auto evaluación

19

Ejercicios de aplicación

21

17

12

Capítulo 2: los costos y su influencia en la fijación de precios, análisis costo- volumen-utilidad 25

Objetivos de aprendizaje

25

El Precio de Venta

25

Los Costos como Base para Fijar Precios de Venta

26

Método del costo total o absorbente, o, costos incurridos

26

Método con base en el Costo de Conversión

 

27

Método del Rendimiento sobre la Inversión

28

Método del Costeo Directo

30

Método de los Canales de Distribución

32

Análisis de Equilibrio y Análisis de Costo – Volumen – Utilidad

34

Patrones de comportamiento comunes de los costos

34

Costos variables

35

Costos fijos

35

Costos mixtos

36

Métodos para calcular costos

36

Análisis de las cuentas

36

Análisis del Punto de Equilibrio

39

Margen de contribución

41

Índice de margen de contribución

41

Efecto de los Cambios en los Costos Fijos, el Precio de Venta y los Costos Variables sobre el Punto de Equilibrio 41

Costos fijos

42

Precio de venta

42

Costos variables

43

Análisis de Costo-Volumen-Utilidad

43

Ajuste por Impuestos sobre la Renta

45

Análisis de productos múltiples

46

Enfoque del margen de contribución

46

Comparación de diferentes procesos de producción

47

Resumen de las fórmulas empleadas en el cálculo del punto de equilibrio

Auto evaluación

52

51

Ejercicio propuesto

 

56

Capítulo

3:

Uso

de

la

información

de

costos

en

la

toma

de

decisiones

administrativas

 

59

Objetivos de aprendizaje

 

59

Datos relevantes

 

59

Maneras de presentar un informe

60

Informe basado en el costo de producción

60

Informe basado en el costo

diferencial

62

Informe basado en el costo

de oportunidad

 

62

Problemas Comunes en la Toma de Decisión

62

Decisión de aceptar una orden especial

63

Decisión de hacer o comprar

67

Auto evaluación

71

Ejercicios propuestos

73

Capítulo 4: Planeación y control de presupuestos

75

Objetivos de aprendizaje

 

75

Uso de presupuestos en la planeación y el control

75

El Presupuesto Maestro

76

Elaboración del presupuesto en empresas industriales

76

Formulación de estrategias y el presupuesto

77

Componentes del proceso de elaboración del presupuesto

 

78

Presupuestos de ventas y de producción

78

Presupuesto de costos variables

80

Presupuesto de materiales

80

Presupuesto de mano de obra

 

82

Presupuestos de costos indirectos de fabricación

82

Presupuesto de gastos de venta y administración

84

Presupuesto de Caja

85

Estado pro forma de resultados

86

Balance general pro forma

88

Los presupuestos como un estándar para la evaluación

90

Presupuesto Flexible

91

Informe de desempeño en base a presupuestos flexibles

92

Variaciones del presupuesto flexible

93

Causas de las variaciones

94

Variaciones de la actividad de ventas

96

Variaciones de estándares de materia prima y mano de obra

Variaciones en precio y uso

98

Variaciones de costos indirectos

Auto evaluación

102

Ejercicios propuestos

Bibliografía

109

104

100

96

INTRODUCCIÓN

El desarrollo de la contabilidad puede resultar negativo sino cumple con el propósito final de proporcionar información útil, confiable y oportuna que permita tomar decisiones a los directores o gerentes de una empresa. En este sentido si la contabilidad no es utilizada para controlar los costos y tomar decisiones, ésta solo convierte en el registro sistemático de una serie de transacciones que la empresa realiza. Sin embargo, es de esperar que si la contabilidad provee información con las características antes descritas, ésta no solamente puede ser considerada como una fuente de registros sino para la toma de decisiones especialmente en lo que tiene que ver al control de costos dentro de un proceso productivo y consecuentemente el establecimiento de los respectivos presupuestos departamentales, que aplicado de una manera coordinada les sirve para que tengan una idea idónea de cómo utilizar y obtener ventajas más productivas sobre el uso de sus recursos, así como el establecimiento de normas y parámetros para evaluar el desempeño de los distintos departamentos involucrados en la elaboración de un presupuesto.

La contabilidad como herramienta para el control de costos y elaboración de presupuestos tiene gran importancia tanto a nivel nacional como mundial. A nivel nacional, porque al estar la economía ecuatoriana dolarizada, los estados financieros reflejan más fielmente la estructura de las empresas, pues las distorsiones exógenas a ellas como la inflación y devaluación son hechos que han sido mitigados. Sin embargo, la responsabilidad de los contadores y auditores radica en la contabilización y registro fiel de las actividades de la empresa, así como de su interpretación, análisis suficientes e íntegros para la toma de decisiones.

La necesidad de “confiar” en que la información presentada en los balances es el reflejo fiel del desempeño de una empresa, es fundamental al momento de tomar decisiones de inversión, financiamiento y operación.

El contar entonces con un buen sistema de control de costos y presupuestos no solamente que es éticamente correcto sino que es financiera y económicamente rentable para la empresa. En el caso específico de la contabilidad de costos, ésta contribuye al éxito de la empresa.

OBJETIVOS GENERALES

1. Comprender el comportamiento de los costos y su relación con los diferentes causantes del costo para la toma de decisiones.

2. Determinar en qué ayuda conocer la diferencia entre los diferentes tipos de datos y costos.

3. Aplicar los procedimientos para la elaboración de los informes de producción para la toma de decisiones.

4. Explicar como se determina los precios en las empresas.

5. Analizar en qué consiste el punto de equilibrio y su relación costo-volumen-utilidad.

6. Preparar los diversos programas de presupuestos que forman parte del presupuesto maestro.

7. Aprender a calcular e interpretar las desviaciones en materiales directos, mano de obra directa y gastos de fabricación.

CONTENIDO DEL TEXTO DIDÁCTICO

El capítulo 1, define conceptos importantes del costo y presenta ideas clave que enfatizarán los conceptos y procedimientos contables que son relevantes para la elaboración de reportes destinados a los usuarios internos de la información contable, además de proporcionarles la información que necesitan para planear, controlar y tomar decisiones.

El capítulo 2, plantea las herramientas necesarias para analizar la relación costo- volumen-utilidad y la determinación del punto de equilibrio como instrumento para definir cantidades y utilidades a obtener dentro de un proceso productivo; así como, poder utilizar estas relaciones en la planeación, el control y la toma de decisiones. Así mismo define los diferentes métodos de cálculo para la fijación de precios. Partiendo lógicamente de la determinación de los costos de producción, para luego desarrollar los respectivos métodos de cálculo y su incidencia en la toma de decisiones dentro de la empresa.

El capítulo 3, trata sobre la manera de identificar los problemas que se pueden presentar, y sobre todo cómo se pueden enfrentar mediante la elaboración de diferentes tipos de informes, según sea el caso en que se encuentre la empresa. De igual modo se da a conocer el formato o estilo de presentación de los informes de:

Costo de Producción, Costo Diferencial y Costo de Oportunidad, haciendo énfasis en lo referente al análisis de los costos incrementales, así como considerar la demanda en la fijación de precios.

El capítulo 4, se estudiará la función de los presupuestos en la planeación y control, se facilita además las herramientas necesarias para preparar los diversos programas de presupuestos que forman parte del presupuesto maestro. De igual forma tratará la manera de calcular e interpretar las desviaciones en materiales directos, mano de obra directa y gastos de fabricación.

Capítulo 1

INTRODUCCIÓN AL CONTROL DE COSTOS Y PRESUPUESTO

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE

1. Interpretar cómo se utilizan los presupuestos en la planeación.

2. Analizar cómo se utilizan los reportes del desempeño en el proceso de control.

3. Definir los términos del costo utilizados en la planeación, el control y la toma de decisiones.

Usted podría ser gerente de una empresa de productos industriales, o el director de

recursos humanos de una empresa comercial, o tal vez dueño de su propia compañía.

En estos y en otros puestos administrativos tendrá que planear operaciones, evaluar

colaboradores y tomar decisiones utilizando información contable. En algunos casos

será útil la información del estado de situación financiera, el estado de resultados, el

estado de utilidades retenidas y el estado de flujo de efectivo. Sin embargo, la mayoría

de la información de estos estados es más importante para los usuarios externos de la

información contable, como accionistas y acreedores. Además, necesitará información

que haya sido preparada específicamente para los administradores de la empresa, que

son los usuarios internos de la información contable. A este tipo de información se le

denomina información contable administrativa.

Virtualmente, todos los administradores necesitan planear y controlar sus operaciones

y tomar una serie de decisiones. La meta de la gestión de costos es proporcionarles la

información que necesitan para planear, controlar y tomar decisiones. Si la meta de

usted es ser un administrador eficiente, entonces es esencial que cuente con un

perfecto conocimiento de la gestión de costos.

PLANEACIÓN

Una actividad clave en todas las compañías es la planeación. Un plan transmite a los

empleados las metas de la compañía y especifica los recursos necesarios para

alcanzarlas.

Presupuestos para la planeación. A los planes financieros elaborados por contadores

administrativos se les denomina presupuestos. Es posible elaborar una gran variedad

de presupuestos. Por ejemplo, un presupuesto de utilidades indica la utilidad neta que

se planea, un presupuesto de flujo de efectivo el flujo de entrada y salida de efectivo, y

un presupuesto de producción indica la cantidad de producción que se planea y el

costo esperado.

CONTROL

En la organización, el control se logra evaluando el rendimiento de los administradores

y de las operaciones de las cuales son responsables. Es importante la diferencia entre

evaluar administradores y evaluar las operaciones que controlan. A los administradores

se les evalúa para determinar cómo se deberá recompensar o castigar su rendimiento,

lo cual los motiva para que su rendimiento sea en un nivel más alto.

Presupuesto del costo de producción:

EMPRESA INDUSTRIAL 123 Costos de producción presupuestados para el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20XX

Producción presupuestada

100.000 Kilos helados

Costo de los ingredientes Costo de la mano de obra Arriendos Depreciación Otros Total costo de producción presupuestado

$150.000,00

200.000,00

40.000,00

60.000,00

50.000,00

$ 500.000,00

Reportes de rendimiento para control. Los reportes que se utilizan para evaluar el

rendimiento de los administradores y de las operaciones que controlan se denominan

reportes de rendimiento. Aun cuando no existe un método generalmente aceptado

para la elaboración de un reporte de rendimiento, tales reportes implican la

comparación del rendimiento en el ejercicio actual con el rendimiento de un ejercicio

anterior o con el rendimiento planeado (presupuestado).

Supongamos, por ejemplo, que durante el 20XX La Empresa Industrial 123 produjo los

100.000 kilos de helados e incurrió en los siguientes costos:

Costo de los ingredientes Costo de mano de obra Renta Depreciación Otros Costo total real de producción

$170.000,00

195.000,00

40.000,00

60.000,00

55.000,00

$520.000,00

Normalmente los reportes de rendimiento sólo sugieren las áreas que se deben

investigar, no proporcionan información definitiva sobre el rendimiento. Por ejemplo, el

reporte de rendimiento que presentamos indica que algo pudiera estar faltando en el

control del costo de los ingredientes. Los costos reales son $40,000 más altos que lo

presupuestado. Tal vez haya aumentado el precio de una fruta o del azúcar. Tal vez un

horno no funcionó bien, con el consecuente desperdicio de ingredientes. La

administración deberá investigar estas posibilidades antes de tomar una acción

correctiva.

EMPRESA INDUSTRIAL 123 Reporte de rendimiento, costos de producción del ejercicio terminado al 31 de diciembre del 20XX

 

Presupuesto

 

Presupuesto Real

menos real

Producción

100.000 k helados

100.000 k helados

Costo de los ingredientes Costo de la mano de obra Arriendo Depreciación Otros Costo total de producción

$150.000,00

$170.000,00

($20,000)

200.000,00

195.000,00

5,000

40.000,00

40.000,00

-0-

60.000,00

60.000,00

-0-

50.000,00

55.000,00

(

5,000)

$500.000,00

$520.000,00

($20,000)

Aunque los reportes de rendimiento pueden no proporcionar respuestas definitivas, de

cualquier manera son extremadamente útiles. Los administradores los pueden usar

para “etiquetar” las áreas que necesitan más atención y para evitar las áreas que están

bajo control. Parecería no ser necesario, por ejemplo, investigar la mano de obra, renta,

depreciación u otros costos, ya que éstos son iguales o están relativamente cerca del

nivel de costo planeado. Cuando los administradores utilizan los reportes de

rendimiento, normalmente siguen el principio de administración por excepción. Esto significa que los administradores investigan aquello que se aparta del plan y que parece ser excepcional; nunca investigan los desvíos menores del plan.

TOMA DE DECISIONES

La toma de decisiones es parte integral del proceso de planeación y control —las decisiones se toman para premiar o castigar a los administradores, y las decisiones se toman para cambiar las operaciones o para revisar los planes—. ¿Debe la compañía aumentar un producto nuevo? ¿Debe dar de baja un producto existente? ¿Debe fabricar un componente utilizado en el montaje de su producto principal o contratar a otra compañía para que produzca el componente? ¿Qué precio debe dar una empresa

a un producto nuevo? Estas preguntas indican tan sólo algunas de las decisiones clave

a las que las compañías se enfrentan. Lo bien que tomen estas decisiones determinará

la futura rentabilidad y, posiblemente, la supervivencia de la compañía. Otorgando la importancia que merece una buena toma de decisiones, dedicaremos todo el capítulo 4 al tema. A continuación verá que una de las dos ideas clave de la gestión de costos está relacionada con la toma de decisiones y su enfoque al llamado análisis incremental.

TERMINOS UTILIZADOS PARA COMENTAR LA PLANEACIÓN, EL CONTROL, Y LA TOMA DE DECISIONES

Cuando los administradores comentan la planeación, el control y la toma de decisiones, utilizan la palabra costo. Lamentablemente, el significado que dan a esta palabra es ambiguo en algunos casos. En esta sección se definen los términos clave de costo, de manera que se tenga el vocabulario contable necesario para tratar temas relacionados con la planeación, control y toma de decisiones. La exposición será breve debido a que estos términos los examinaremos con detalle en capítulos posteriores.

COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOS

La clasificación de un costo como variable o fijo depende de si el costo cambia o permanece igual en relación con el nivel de la actividad industrial.

Costos variables. Los costos que aumentan o disminuyen en respuesta a los aumentos o disminuciones en el nivel de actividad industrial se denominan costos variables. Los materiales y parte de los costos indirectos de fabricación son costos variables porque fluctúan con los cambios en la producción (actividad industrial). Supongamos que la empresa 123 incurrió en $8.750,00 en costo de materiales y $2.500,00 en costos indirectos de fabricación en el mes anterior, en el cual la producción fue de 5.000 k H. ¿Cuánto tendrá que planear la compañía en costo variable para el mes actual si se espera que la producción aumente en 20 por ciento a 8.000 k H.? Suponiendo que los costos cambien en proporción a los cambios en la actividad, si la producción aumenta en 20 por ciento, entonces el costo aumentará en 20 por ciento. Por lo tanto, el material directo deberá aumentar a $10.500,00 (es decir $8.750,00 X 1.20) y costos indirectos de fabricación a $3.000,00 (es decir, $2.500,00 X

1.20).

Mes anterior

Mes actual

Producción

5.000 k H.

Por unidad

6.000 k H.

Por unidad

Costos variables:

Material directo

$8.750,00

$1,75

$10.500,00

$1,75

Costos Indirectos

2.500,00

0,50

3.000,00

0,50

Total de costos variables

$11.250,00

$2,25

$13.500,00

$2,25

Observe que aunque el total del costo variable aumenta de $11.250,00 a $13.500,00 al cambiar la producción de 5.000 a 6.000 unidades, el costo variable por unidad no cambia, continúa siendo de $2,25 por k H. Con un costo variable de $2,25 por unidad, el costo variable aumenta $2.250,00 (es decir, $2,25 X 1.000) cuando la producción aumenta en 1.000 unidades.

Costos fijos. Los costos que no cambian con los cambios en el nivel de actividad comercial se denominan costos fijos. La depreciación, arriendos, mano de obra directa (en nuestro país es fijo por la unificación salarial, las horas extras se considera variable y se carga a los costos indirectos de fabricación) son costos que normalmente no cambian cuando existen cambios en la actividad industrial. Supongamos que en el mes anterior la empresa 123 incurrió en $2.000,00 en mano de obra directa y $1.500,00 en costos indirectos de fabricación (parte fija). Si la compañía aumenta la producción a

6.000 k de helados en el mes actual, los niveles de costos fijos deben seguir siendo los mismos que cuando la producción era de 5.000 unidades. Sin embargo, en el caso de los costos fijos, el costo por unidad cambia al presentarse cambios en la producción. Al aumentar la producción, el monto constante del costo fijo se divide entre un número más grande de unidades. Esto baja el costo fijo por unidad. Con un aumento en la producción de 5.000 a 6.000 unidades, el total de costos fijos sigue siendo de $3.500,00. Sin embargo, observe que el costo fijo por unidad disminuye de $ 0,70 a $ 0,585 por unidad.

Mes anterior

Mes actual

Producción

5.000 k H.

Por unidad

6.000 k H.

Por unidad

Costos fijos:

Mano de obra directa

$2.000,00

$0,40

$2.000,00

$0,333

Costos Indirectos

1.500,00

0,30

1.500,00

0,25

Total de costos fijos

$3.500,00

$0,70

$3.500,00

$0,585

Costos históricos o amortizados

Los costos incurridos en el pasado se denominan costos históricos. Estos costos no son importantes en la toma de decisiones actual ya que no cambian por las nuevas condiciones resultantes. Por ejemplo, suponga que comprará usted en $3,00 un boleto para ir al cine. Antes de la función encuentra un amigo que lo invita al Tentadero. Si asiste al tentadero no podrá ir al cine. El costo del boleto no es importante en su decisión de ir o no ir al Tentadero. Lo importante es qué tanto disfrutará en el Tentadero en comparación con la película y en cuánto puede vender el boleto (no cuánto pagó por él). Ya sea que vaya al cine o asista al Tentadero, ya pagó $3,00 (el precio del boleto para el cine, el cual está amortizado o absorbido).

Costos de oportunidad

El valor de los beneficios no obtenidos al seleccionar una alternativa en lugar de otra es el costo de oportunidad. Por ejemplo, supongamos que la empresa 123 rechaza un pedido por 500 k helado para una cadena de tiendas de abarrotes, ya que si lo acepta no podrá cumplir con los tiempos de entrega de los pedidos que ya aceptó.

Supongamos que el pedido hubiera generado un ingreso adicional por $300,00 y costos adicionales por $100,00. En este caso, el costo de oportunidad (el beneficio neto no obtenido o perdido) relacionado con el cumplimiento de los tiempos límite de entrega actuales es de $200,00 (es decir, $300,00 - $100,00).

Costos directos y costos indirectos

Los costos directos son los que se pueden rastrear directamente a un producto, actividad o departamento. Los costos indirectos son aquellos que no se pueden rastrear, o que no vale la pena rastrear. La diferencia entre un costo directo y uno indirecto depende del objeto del costo que se está rastreando. Por ejemplo, la empresas 123 tiene instalaciones de producción en Riobamba y en Ambato, e incurre en costos de seguro por separado en cada una de las instalaciones. El costo del seguro de las instalaciones en Riobamba es obviamente un costo directo de esa planta. Sin embargo, el costo del seguro es un costo indirecto de los diferentes tipos de helado que se producen ahí, ya que no es posible hacer el rastreo directo del costo de seguro a cada tipo de helado.

Costos controlables y costos no controlables

Un administrador puede influir en un costo controlable pero no puede influir en un costo no controlable. La diferencia entre los costos controlables y los no controlables es importante especialmente al evaluar el rendimiento del administrador. No se deberá dar una evaluación desfavorable a un administrador si los costos no controlables aumentan desmesuradamente.

Como ejemplo de los costos controlables y los no controlables considere el caso de un supervisor de planta. Esta persona influye en los costos de mano de obra y de materiales al hacer la programación de los trabajadores y asegurar un proceso de producción eficiente. De esta manera, los costos de la mano de obra y de los materiales son costos controlables por el supervisor. Sin embargo, el supervisor no puede determinar el seguro de la planta; el administrador de la planta o un especialista en seguros toman la decisión del seguro. Por lo tanto, el costo del seguro es un costo

no controlable por el supervisor, pero sí lo es para el administrador o el especialista en seguros.

En resumen existen dos ideas que son fundamentales para entender el uso de la información de la gestión de costos en la planeación, control y toma de decisiones. Recuerde estas dos ideas a medida que avance en su carrera en el mundo de los negocios.

1. La toma de decisiones se apoya en un análisis incremental —un análisis de los ingresos que aumentan (disminuyen) y los costos que aumentan (disminuyen) cuando se selecciona una decisión como alternativa.

2. ¡Usted obtiene lo que mide!

LA TOMA DE DECISIONES SE APOYA EN EL ANÁLISIS INCREMENTAL

El análisis incremental es la forma correcta de enfocar la solución a todos los problemas de negocios. Básicamente, el análisis incremental implica calcular la diferencia en ingreso y la diferencia en costo entre las alternativas para tomar una decisión. La diferencia en ingreso es el ingreso incremental de una alternativa en comparación con otra, mientras que la diferencia en costo es el costo incremental de una alternativa en comparación con otra. Si una alternativa rinde una ganancia incremental (la diferencia entre el ingreso incremental y el costo incremental), entonces se dará preferencia a tal alternativa. En el siguiente ejemplo simplificado se deberá elegir la decisión alternativa 2, en lugar de la alternativa 1, ya que rinde una utilidad incremental de $400,00.

Comparación de dos decisiones alternativas

Alternativa uno

Alternativa dos

Ingresos

$1.000,00

$1.600,00

=

$600,00

Ingreso

Incremental

Costos

600,00

800,00

=

200,00

Costo Incremental

Utilidad

$

400,00

$

800,00

=

$400,00

Utilidad ncremental

Recuerde que el presupuesto de costos de producción anual de 100.000 k helados era

de $500.000,00; integrado de la siguiente manera:

EMPRESA INDUSTRIAL 123 Costos de producción presupuestados para el ejercicio terminado el 31 de diciembre del 20XX

Producción presupuestada

100.000 Kilos helados

Costo de los ingredientes Costo de la mano de obra Arriendos Depreciación Otros Total costo de producción presupuestado

$150.000,00

200.000,00

40.000,00

60.000,00

50.000,00

$ 500.000,00

Costo por unidad

$5,00

Ahora, suponga que una cadena de heladerías quiere colocar una orden por 5.000 k

helados para el próximo año a $4,50 cada uno. En este caso las alternativas son: 1)

aceptar la orden, o 2) rechazarla. En principio parece que se debe rechazar la orden,

ya que el precio de $4,50 es menor que el costo total estimado por kilo de helado en el

presupuesto de $5,00 (es decir, el costo total presupuestado de $500.000,00 dividido

entre 100.000 k H). Sin embargo, si se acepta la oferta, el ingreso incremental (el

aumento en el ingreso) será de $11.250,00 y el costo incremental (el aumento en el

costo) será de $11.250,00.

Ingreso incremental (5.000 k H. * $4,50 por k H) Menos costos incrementales:

$22.500,00

Aumento en materiales (5.000 * $1,75)

8.750,00

Aumento en CIF Variables (5.000 * $0,50)

2.500,00

$11.250,00

Utilidad Incremental

$11.250,00

¡USTED OBTIENE LO QUE MIDE!

La segunda idea clave en la contabilidad administrativa es: "¡Usted obtiene lo que

mide!" En otras palabras, las mediciones del rendimiento tienen gran influencia en el

comportamiento de los administradores.

¡Usted obtiene lo que mide! Las mediciones del rendimiento actúan sobre la conducta Mediciones de rendimiento Acciones de los administradores Las compañías pueden elegir entre un gran número de mediciones del rendimiento en el momento de decidir la manera como quieren evaluar el rendimiento. Algunos ejemplos de mediciones empleadas comúnmente son las utilidades, participación en el mercado, ventas a clientes nuevos, tiempo de desarrollo del producto, unidades defectuosas producidas y cantidad de retrasos en las entregas. Pero debido a que las recompensas dependen del buen rendimiento tomando como base una medida específica, los empleados enfocan su atención a lo que se mide y pueden dejar un poco a un lado lo que no se mide.

AUTOEVALUACIÓN

1. El objetivo principal del control de costos y presupuestos es:

a. Proporcionar información a los inversionistas actuales y a los posibles inversionistas de la compañía.

b. Proporcionar información a los acreedores al igual que a los inversionistas, actuales y futuros.

c. Proporcionar información a acreedores, autoridades fiscales y a los inversionistas.

d. Proporcionar información para la planeación, el control y la toma de decisiones.

2. Empate los siguientes términos con las actividades administrativas que se describen a continuación:

a. Planeación

b. Control

c. Toma de decisiones

(1) Esta actividad administrativa implica cambios de las operaciones, revisión de los planes, o recompensa/castigo a los administradores. (2) Esta actividad administrativa compara los resultados reales con los planeados, como base para la acción correctiva. (3) Esta actividad administrativa formula metas, las comunica a los empleados y especifica los recursos necesarios para alcanzarlas.

3. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones sobre presupuestos es falsa?

a. Los presupuestos se pueden expresar en valores monetarios, en cantidad o en ambos.

b. Los presupuestos reflejan los ingresos proyectados, gastos proyectados, flujos de efectivo proyectados, o cantidades proyectadas de entradas y salidas.

c. Los presupuestos se deben elaborar de acuerdo con los PCGA.

d.

Los presupuestos son útiles tanto para planeación como para control.

4. ¿Cuál de los siguientes datos es más probable que sea un costo variable?

a. Depreciación.

b. El costo de los materiales utilizados en la producción.

c. Arriendo.

d. Publicidad.

5. ¿Cuál de los siguientes es más probable que sea un costo fijo?

a.

El costo de los materiales utilizados en la producción.

b.

Arriendo.

c.

Costo de la mano de obra directa.

d.

Comisiones.

6. Los costos en que se incurrió en el pasado son:

a. Costos de oportunidad.

b. Costos directos.

c. Costos amortizados.

d. Costos variables.

7. Los costos

se pueden rastrear directamente a un

no

producto, actividad o departamento, mientras que los costos

se pueden rastrear.

8. El sueldo que un estudiante no percibe mientras está en el colegio es un ejemplo de:

a. Costos de oportunidad.

b. Costos directos

c. Costos amortizados

d. Costos variables.

9. Cite las dos ideas clave de la gestión de costos que se mencionaron en el capítulo.

EJERCICIOS DE APLICACIÓN

1. Los presupuestos en la gestión de costos. KOLA, un productor de bebidas

para deportistas, está elaborando su presupuesto del costo de producción para mayo. Los costos reales en abril fueron:

Producción

KOLA Costos de producción Abril del 2008 200.000 botellas

Costo de ingredientes (variable)

$ 20.000,00

Costo de empaque (variable)

40.000,00

Mano de obra (variable)

80.000,00

Depreciación (fijos)

10.000,00

Otro (fijo)

30.000,00

Total

$180.000,00

Se pide:

a.

Usando esta información, elabore un presupuesto para mayo. Suponga que

la producción aumentará a 240.000 botellas, reflejando un aumento anticipado en las ventas relacionado con una nueva campaña de mercadotecnia.

b. ¿Sugiere el presupuesto que se necesitarán trabajadores adicionales?

Suponga que el salario es de $20,00 la hora. ¿Cuántas horas más de mano de obra se necesitarán en mayo? ¿Qué sucedería si la administración no previera la necesidad de mano de obra adicional en mayo?

c. Calcule el costo real por unidad en abril y el costo por unidad presupuestado

para mayo. Explique por qué se espera que baje el costo por unidad.

2.

Análisis incremental. Considere la información del costo de producción para KOLA

en el problema 1. Actualmente, la compañía está produciendo y vendiendo 200.000 botellas de su bebida para deportistas. La bebida se vende a $1,20 la botella. La compañía está considerando bajar el precio a $1,00. Suponga que esta acción aumentará las ventas a 250.000 botellas.

Lo que se requiere

a.

¿Cuál es el costo incremental de la producción de 50.000 botellas adicionales?

b.

¿Cuál es el ingreso incremental relacionado con la reducción en precio de $0,20 en cada botella?

c.

¿Debe Surge bajar el precio de este producto?

3.

Presupuestos en el control de costos. Usted como gerente de ventas de 123,

elaboró el siguiente presupuesto para el 2008:

Departamento de ventas Costos presupuestados, 20XX (Suponiendo ventas por $ 10´000.000,00)

Sueldos Comisiones Publicidad Cargo por espacio en oficinas Suministros para oficina y formas Total

$400.000,00

100.000,00

80.000,00

2.000,00

1.000,00

$583.000,00

Después de presentado el presupuesto, el presidente de 123 lo examinó y recomendó que se aumentara la publicidad a $100.000,00. Además, quiere que usted presupueste un nivel de ventas de $11´000.000,00. Este nivel se deberá alcanzar sin aumentar la fuerza de ventas.

Lo que se requiere

a. Suponga que el cargo por arriendo en oficinas es un costo fijo. ¿Por qué es

razonable esta suposición?

b. Elabore un presupuesto revisado de acuerdo con la recomendación de la

presidencia

4. Reportes de rendimiento. A continuación se muestra un reporte de rendimiento

que compara la utilidad presupuestada con la real del departamento de ropa para niños de TIENDA DE ROPAS DE NIÑO BONITO para el mes de octubre.

TIENDA DE ROPA DE NIÑOS BONITO Ropa para niños Reporte de rendimiento Octubre del 20XX

 

Presupuesto

Real

Diferencia

Ventas

$400.000,00

$450.000,00

$50.000,00

Menos:

Costo de mercancía Sueldos personal de ventas Utilidad controlable

200.000,00

270.000,00

70.000,00

40.000,00

44.000,00

4.000,00

$160.000,00

$136.000,00

($24.000,00)

Lo que se requiere

a. Evaluar el departamento en términos de sus aumentos en ventas y gastos.

¿Cree usted que sería conveniente investigar uno o los dos aumentos en gastos?

b. Considerar el costo por energía eléctrica de toda la tienda. ¿Es éste un costo

controlable o no controlable para el administrador del departamento de ropa para niños? ¿Sería útil incluir una parte proporcional del costo de energía eléctrica de toda

la tienda en el reporte de rendimiento de ropa para niños?

4.

Reportes de rendimiento. Al final del 20XX, el director de finanzas de 123, recibió

un reporte en el que se comparan los costos de producción presupuestados con los

reales de la planta de la compañía en Riobamba:

Costos de fabricación Planta Riobamba Presupuesto vs. real

20XX

 

Presupuesto

Real

Diferencia

Materiales

$2´000.000,00

$2´200.000,00

$(200.000,00)

Mano de obra directa

1´500.000,00

1´600.000,00

(100.000,00)

Sueldos de supervisores

300.000,00

350.000,00

(50.000,00)

Servicios públicos

40.000,00

41.000,00

(1.000,00)

Mantenimiento a maquinaria

160.000,00

163.000,00

(3.000,00)

Depreciación del edificio

40.000,00

40.000,00

-0-

Depreciación del equipo

135.000,00

137.000,00

(2.000,00)

Limpieza

90.000,00

105.000,00

(15.000,00)

Total

$4´265.000,00

$4´636.000,00

 

$(371.000,00)

Su primer pensamiento fue que los costos debían estar fuera de control, ya que los

costos reales exceden al presupuesto en más de $300.000,00. Sin embargo, pronto

recordó que el presupuesto se había elaborado suponiendo un nivel de producción de

50.000 unidades. En realidad, en 2008 la planta Riobamba produjo 55.000 unidades.

Lo que se requiere

a. Considerando que la producción fue superior a la planeada, ¿se deberá

esperar que todos los costos reales sean superiores a los presupuestados? ¿Qué

costos se podría esperar que aumentaran y cuáles se podría esperar que

permanecieran relativamente constantes?

b. El gerente está sumamente ocupado pues la compañía tiene otras seis

plantas. Por lo tanto, no puede invertir tiempo investigando cada desvío del

presupuesto. Considerando lo anterior, ¿en qué costo se deberá concentrar al realizar

la investigación de las diferencias en el presupuesto?

Capítulo 2

LOS COSTOS Y SU INFLUENCIA EN LA FIJACIÓN DE PRECIOS, ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

1.

Explicar para que sirve la determinación de costos en la fijación de precios.

2.

Analizar los distintos métodos de cálculo para fijar precios.

3.

Elaborar los distintos informes de precios en base a los métodos aprendidos.

4.

Identificar los patrones de comportamiento comunes de los costos.

5.

6.

Realizar análisis costo-volumen-utilidad de productos solos.

7.

Realizar análisis costo-volumen-utilidad de productos múltiples.

El Precio de Venta

Debemos realizar una diferencia entre el Costo y el Gasto, los Costos representan una

porción del precio de adquisición de artículos propiedades o servicios, los Gastos son

costos aplicados contra el ingreso de un periodo determinado. Las ventas de Costos se

componen de ventas detalladas para los elementos del costo que comprenden las

Materias Primas Directas, Mano de Obra Directa y Gasto de fabricación.

Para llegar a la determinación del precio de venta, lógico es determinar entonces

primero a través de los diferentes registros contables utilizados en el proceso de

producción el costo del producto, esencialmente por medio de la Hoja de Costos,

donde obtengo el costo unitario sin adicionar el margen de contribución, que es complemento adicional al proceso de producción.

Posterior a lo anterior, es decir a la obtención del costo unitario del bien. El precio de venta se constituye adicionando el margen de contribución o utilidad que necesariamente debe contemplar o involucrar: 1) a la recuperación de los Gastos (Administración, Ventas y Financieros); 2) a la fluctuación de precios ocasionados por los índices inflacionarios; y, 3) a los precios regulados por el mercado (competencia).

Los costos como base para fijar precios de venta

Anteriormente la empresas fijaban los precios de venta considerando un porcentaje sobre el costo de producción, el mismo que les permita cubrir sus gastos operacionales y financieros y alcanzar una utilidad para la empresa, además se aplicaba la alternativa de conociendo el precio de la competencia, igualarlo o bajar una mínima cantidad para poder vender, estas y otras formas de fijar precios, inclusive hasta la actualidad se aplican, sin embargo, la competencia creciente de los últimos años ha obligado que los empresarios busquen mejores alternativas que les permita ser más competitivos y lo más importante mantener sus niveles de ventas, para poder proyectar un crecimiento de la industria, recuperar el capital invertido, obtener una TIR positiva que genere expectativas y motivación de que su inversión es rentable.

Últimamente los empresarios han buscado bajar sus costos, sin analizar cuáles de ellos son los que deben ser ajustados, o, a su vez han disminuido la calidad del producto para que su precio sea atractivo al cliente, sin embargo no se han logrado resultados satisfactorios, por esto es necesario considerar y analizar varios tipos de fijar precios, entre los que tenemos:

Método del costo total o absorbente, o, costos incurridos

Método del costo de conversión

Método del rendimiento sobre la inversión

Método del costeo directo

Método de los Canales de Distribución

Método del costo total o absorbente, o, costos incurridos

En esté método se consideran para su cálculo todos los costos-y gastos sean fijos y variables, es decir todos los recursos financieros utilizados pata producir y vender.

Bajo este método observamos lo siguiente:

1. No se logra ser competitivos cuando la competencia está manejando el mercado.

2. No considera la afectación que tiene la oferta y demanda en el mercado, puesto que el establecimiento del precio es rígido.

3. Puede salirse con facilidad del mercado.

4. Por considerar costos históricos o predeterminados, los precios no se ven afectados por la inflación real y que esté afectando al mercado en los momentos de la producción actual y consiguiente fijación de precios.

5. Inaplicabilidad de la afectación que tiene el volumen de producción y ventas sobre los costos fijos.

6. No se presenta una adecuada distribución de los CIF a los costos de producción.

La obtención del precio bajo este mecanismo lo observamos a continuación:

CUENTAS

REFERENCIA

DATOS

TOTAL

C. UNITARIO

Materia Prima Directa

Tomado de Hoja de Costos

 

245.750,00

6,93

Mano de Obra Directa

Tomado de Hoja de Costos

16.874,00

0,48

Costos Indirectos de Fabricación:

 

109.631,00

Materias Primas Indirectas

Tomado de Libro Mayor

82.452,00

2,32

Mano de Obra Indirecta

Tomado de Libro Mayor

11.653,00

0,33

Servicios Básicos

Tomado de Libro Mayor

3.574,00

0,10

Arriendo de planta industrial

Tomado de Libro Mayor

1.200,00

0,03

Combustibles y Lubricantes

Tomado de Libro Mayor

2.458,00

0,07

Depreciación (activos de producción)

Tomado de Libro Mayor

5.245,00

0,15

Repuestos y Accesorios

Tomado de Libro Mayor

1.249,00

0,04

Asistencia Técnica

Tomado de Libro Mayor

1.800,00

0,05

Costo de Producción

 

372.255,00

10,49

Gastos Administrativos y Ventas

12.746,00

0,36

Costos y Gastos Totales

385.001,00

10,85

Unidades Producidas

Tomado de Hoja de Costos

35.475

Costo de Producción

Tomado de Hoja de Costos

10,85

Margen de Utilidad

15%

1,63

1,63

Precio de Venta

 

12,48

12,48

Método con base en el Costo de Conversión

Bajo este método se considera como base para fijar el precio de venta el costo de conversión, es decir los elementos del costo que se utilizan para transformar la materia

prima como son la Mano de obra directa y los Costos Indirectos de Fabricación, no se aplica el porcentaje de utilidad sobre la materia prima considerando que ésta se recupera al momento de transferir al cliente el producto terminado, añadiéndose posteriormente conjuntamente con los gastos operacionales.

CUENTAS

TOTAL

C. UNITARIO

Mano de Obra Directa

16.874

0,48

Costos Indirectos de Fabricación Costo de Conversión

109.631

3,09

126.505

3,57

Margen de Utilidad (15%)

18.976

0,53

Materia Prima Directa Gastos Administrativos y Ventas

245.750

6,93

12.746

0,36

COSTO TOTAL

403.977

 

Precio de Venta

 

11,39

ANÁLISIS:

Este método como es lógico genera un precio de venta menor puesto que no se margina utilidad sobre la materia como se hace en el costeo total, esto permitirá ser más competitivo.

Método del Rendimiento sobre la Inversión

En este método se evalúa si la utilidad obtenida es adecuada pero no solamente relacionándola con las ventas sino que también se la compara con los recursos que los accionistas o propietarios de la industria han invertido en la empresa, puesto que no siempre las utilidades de un periodo reflejan buena rentabilidad considerando que el porcentaje debe ser mayor al que obtendría el inversionista si realizaría otras actividades o inversiones.

Aplicación: Para demostrar lo mencionado presentamos los resultados y las inversiones efectuadas por dos compañías, así:

RENTABILIDAD SOBRE LAS VENTAS

 

EMPRESA "A"

EMPRESA "B"

VENTAS

560.000,00

475.000,00

COSTOS Y GASTOS

410.000,00

370.000,00

UTILIDAD

150.000,00

105.000,00

PORCENTAJE DE RENTABILIDAD

26,79%

22,11%

RENTABILIDAD SOBRE LA INVERSIÓN

 

EMPRESA "A"

EMPRESA "B"

ACTIVOS

BANCOS

3.000,00

5.000,00

CLIENTES

18.000,00

23.000,00

INVENTARIOS

60.000,00

50.000,00

PROPIEDAD,PLANTA Y EQUIPO NETOS

250.000,00

150.000,00

TOTAL ACTIVOS

331.000,00

228.000,00

PASIVOS

PROVEEDORES

35.000,00

10.000,00

CRÉDITO BANCARIO

30.000,00

20.000,00

TOTAL PASIVOS

65.000,00

30.000,00

PATRIMONIO NETO

266.000,00

198.000,00

UTILIDAD

150.000,00

105.000,00

PORCENTAJE DE RENTABILIDAD

56,39%

53,03%

Analizando la rentabilidad sobre la inversión vemos que es más rentable la compañía "A"

Para fijar el precio de venta en base al capital invertido se requiere un porcentaje referencia! que estime el empresario aplicar que represente la rentabilidad óptima si efectuaría otro tipo de inversión, en el caso del ejemplo se considera el 25%, así:

El precio se calculará empleando la siguiente fórmula:

Precio =

(Costo total + (% de rendimiento deseado * costo del activo fijo)) / Unidades

1 - ((% de rendimiento deseado * (activo corriente / ventas))

Para poder aplicar la fórmula se requiere el número de unidades producidas, nos

suponemos por tanto que la compañía "A" tiene 20.000 unidades

Precio =

(410.000,00 + (0,25 * 250,000,00)) / 20.000

1 - ((0,25 * (81.000,00 / 560.000,00))

Precio =

(410.000,00 + 62.500,00) / 20.000,00

 

1- (0.25 *

0,144643 )

Precio =

24,51

Método del Costeo Directo

Conocemos que el Costeo Directo considera únicamente los costos variables y que la

diferencia entre ventas menos costos variables constituyen el Margen de Contribución o

Utilidad Marginal.

Como sabemos que el costo unitario variable permanece constante frente a cualquier nivel de producción, una subida o disminución de precios obligará que se modifique el volumen de unidades a venderse para cubrir los costos totales fijos.

Para demostrar como le afecta al nivel de unidades a ser vendidas (tomado del ejercicio anterior) presentamos dos opciones, el uno con un incremento del 20% y el otro con una disminución del 8%, los datos son los que a continuación se detallan, y se ha presupuestado una utilidad de USD 57.750,15:

La fórmula a ser aplicada será:

Unidades de Venta =

Costos Fijos + Utilidad

Utilidad Marginal Unitaria

 

OPCIÓN 1

OPCIÓN 2

OPCIÓN 3

INICIAL

Más el 20%

Menos el 8%

Precio Unitario

12,48

14,98

11,48

Costo Variable Unitario

9,46

9,46

9,46

Utilidad Marginal

3,02

5,52

2,03

Costos Fijos

49.518,00

49.518,00

49.518,00

Utilidad Deseada

57.750,15

57.750,15

57.750,15

Unidades Vendidas

35.475

19.433

52.964

OPCIÓN

1

INICIAL

Unidades de Venta =

CF + UTILIDAD

Utilidad Marginal Unitaria

Unidades de Venta =

49.518,00

+

57.750,15

3,02

Unidades de Venta =

35.475

Interpretación de la Opción 2: Un incremento del 20% en el precio de venta genera que se disminuyan a 19.433 las unidades a venderse.

Interpretación de la Opción 3: Una disminución del 8% en el precio de venta genera que se incrementen las unidades a venderse a 52.964.

Método de los Canales de Distribución

Para poder aplicar este método de fijación de precios de venta se requerirá conocer lo siguiente:

Cuál es el costo de producción

Qué rentabilidad desea obtener el productor

Cuántos canales (distribuidores) de distribución tendrá la empresa

Cuáles son los márgenes de rentabilidad que cada distribuidor tiene.

La fórmula a ser aplicada es:

Costo

Precio = ------------------------------------------

1 - % utilidad del distribuidor

Ejemplo:

Con los datos del costo unitario del producto que se detallan, y, considerando que el fabricante desea obtener una utilidad del 35%, el mayorista el 25% y el vendedor de almacén el 20%, el precio de venta al consumidor final será:

CUENTAS

COSTO UNITARIO

MATERIA PRIMA

50,00

MANO DE OBRA DIRECTA

35,00

CIF

25,00

COSTO PRODUCCIÓN UNITARIO

110,00

COSTOS Y GASTOS OPERACIONALES

45,00

COSTO UNITARIO TOTAL

155,00

Precio =

Costo

1 - % utilidad del distribuidor

Precio Productor (35% utilidad) =

155,00

=

155,00

=

238,46

1 - 0,35

0,65

Precio Distribuidor (25% utilidad) =

238,46

= 238,46

=

317,95

1 - 0,25

0,75

Precio Almacén (20% utilidad) =

317,95

= 317,95

=

397,44

1 - 0,20

0,8

Análisis: Será necesario que el empresario conozca el mercado donde se está distribuyendo su producto para que pueda fijar correctamente sus precios, si están altos deberá solicitar que sus canales de distribución ajusten sus márgenes de rentabilidad, para lograr llegar con precios competitivos al consumidor final.

ANÁLISIS DE EQUILIBRIO Y ANÁLISIS DE COSTO – VOLUMEN - UTILIDAD

Todas las empresas tanto comerciales, industriales y servicios, tienen que contestar una variedad de cuestiones que se relacionan con planeación, control de costos y toma de decisiones. Considere los siguientes problemas como posibles en una empresa:

Planeación: El año pasado La empresa Ideas Punto vendió 20.000 escritorios a $200,00 la unidad. El costo de fabricación de estos artículos fue de $2´940.000,00 y los costos de venta y de administración sumaron $800.000,00. La utilidad total fue $260.000,00. La empresa espera vender 25.000 unidades el año próximo ¿Qué nivel de utilidad debe aparecer en el presupuesto del año venidero?

Control de costos: En abril los costos de producción sumaron $250.000,00. En mayo aumentaron a $265.000,00, pero la producción aumentó también de 1.750 unidades en abril a 2.000 en mayo. ¿Hizo un buen trabajo el administrador responsable de los costos y presupuestos de producción en el control de los costos en mayo?

Toma de decisiones: El precio unitario actual del escritorio es de $200,00. Si se aumenta el precio unitario a $225,00 las ventas bajarán de 20.000 a 17.000 unidades. ¿Se debe aumentar el precio? Las respuestas a cada una de estas preguntas dependen de la manera en que los costos y, por consiguiente, las utilidades varían cuando cambia el volumen. El análisis de estos cambios se denomina análisis de costo-volumen-utilidad (C-V-U). En este capítulo estudiamos las herramientas para analizar las relaciones costo-volumen- utilidad, que le permitirán dar respuesta a preguntas como las que aparecen en la lista y a las que los gerentes se enfrentan todos los días.

PATRONES DE COMPORTAMIENTO COMUNES DE LOS COSTOS

Para efectuar el análisis costo-volumen-utilidad se necesita saber cuál es el comportamiento de los costos cuando cambian las actividades comerciales (por ejemplo, volumen de producción y volumen de ventas). En esta sección se describen algunos patrones de comportamiento comunes de los costos. Es posible que estos patrones no den una descripción exacta del comportamiento de los costos en respuesta

a los cambios de volumen o actividad, pero sí son aproximaciones razonables que involucran costos variables, costos fijos y costos mixtos.

Costos variables

Los costos variables son los que cambian en respuesta a cambios de volumen o actividad. Algunos costos variables comunes son materiales directos o indirectos, Horas extras, energía y comisiones sobre ventas. Generalmente, los administradores suponen que los costos variables cambian en proporción a los cambios de la actividad. Por lo tanto si la actividad aumenta un 10 por ciento, se supone que los costos variables aumentarán en un 10 por ciento.

Consideremos el ejemplo de Ideas Punto, la empresa que presentamos al principio de este capítulo. Supongamos que Ideas Punto tiene costos de producción variables de $95,00 por escritorio. En este caso, el costo variable total en un nivel de producción de 1.000 unidades (medida de la actividad) es igual a $95.000,00 ($95,00 X 1.000) en tanto que los costos variables totales en 2.000 unidades suman $190.000,00 ($95,00 X 2.000). Nótese que mientras el costo variable total aumenta con la producción, el costo variable unitario sigue siendo $95,00.

Costos fijos

Los costos fijos son los que no cambian en respuesta a los cambios en los niveles de actividad. Algunos de los costos fijos son depreciación, sueldos de supervisores y mantenimiento de edificios. Supongamos que Ideas Punto tiene gastos fijos de $60.000,00 mensuales. En este caso, cualquiera que sea la cantidad de unidades producidas, el importe de los gastos fijos sigue siendo $60.000,00. Sin embargo, el importe de los costos fijos unitarios varía con los cambios en el nivel de actividad. Cuando aumenta la actividad, baja el monto de los costos fijos por unidad porque se reparte entre más unidades. Por ejemplo, en 1.000 unidades el costo fijo unitario es de sólo $60,00 ($60.000 / 1.000); mientras que, en 2.000 unidades el costo fijo por unidad es de sólo $30,00 ($60.000,00 / 2.000).

Costos mixtos

Los costos mixtos son los que contienen un elemento de costo variable y un elemento de costo fijo. También se les llama costos semivariables. Por ejemplo, un agente de ventas puede recibir un pago de $300,00 mensuales (cantidad fija) más una comisión igual al 1 por ciento de las ventas (cantidad variable). En este caso, la compensación total del agente de ventas es un costo mixto. El costo total de producción es también un costo mixto ya que se compone de materiales, mano de obra y partidas fijas y variables de los costos de fabricación.

Métodos para calcular costos

Con el fin de pronosticar el importe de los costos en que se incurrirá en diferentes niveles de actividad (parte crítica en el análisis de C-V-U), debe usted saber qué parte es fija y qué parte es variable. En muchos casos, la información de costos no se desglosa en términos de componentes fijos y variables a partir de la información disponible. Por consiguiente, usted debe saber calcular los costos fijos y los variables con la información disponible. Existen varias técnicas para calcular el importe de los gastos fijos y los variables, como por ejemplo: el análisis de las cuentas, el enfoque de la gráfica de puntos, el método de alto-bajo y el análisis de regresión. Por ahora lo haremos solo el del análisis de las cuentas, quedando para usted hacerlo del resto.

Análisis de las cuentas

El análisis de las cuentas es el enfoque más común para estimar los costos fijos y variables. Este método requiere que los gerentes y contadores usen un criterio profesional para dividir los costos en fijos y variables. Todos los costos clasificados como variables se pueden dividir entre una medida de la actividad para calcular el costo variable por unidad de actividad. El total de los costos clasificados como fijos da el estimado de los costos fijos.

Para aclarar un poco, tomamos el ejemplo de Ideas Punto. En el mes de mayo el costo de producción de 2.000 unidades de escritorios fue de $250.000,00 ($190.000,00 + $60.000,00). El análisis de cuentas requiere un análisis detallado de las cuentas que

comprenden los $250.000,00 de costos de producción. Suponga que los costos fueron

los siguientes:

MAYO

Producción en unidades

2.000

Materiales Directos Mano de Obra Directa CIF Total Costo de Producción

123.000,00

69.000,00

58.000,00

250.000,00

En este punto, la información como usted puede observar está globalizada; y, es aquí

que usando un criterio profesional usted deberá decidir que componentes son costos

variables y que son costos fijos. En este caso tendríamos, que los costos fijos son de

$97.800,00 mientras que los variables de $152.200,00 que determina un costo unitario

variable de producción de $76,10 como se observa en el cuadro siguiente:

Cálculo del costo variable

Costo del materiales de los componentes Servicios básicos públicos Repuestos maquinaria Mantenimiento Maquinaria Horas extras TOTAL

123.000,00

11.200,00

6.200,00

2.600,00

9.200,00

152.200,00

(a)

Producción (unidades) Costo variable por unidad

2.000

(b)

76,10

(a) / (b)

Cálculo del costo fijo

Mano de obra Arriendo de la fábrica Seguro de la fábrica Depreciación del edificio de la fábrica Depreciación Maquinaria y equipo Servicios básicos públicos Mantenimiento Maquinaria Otros costos fijos

69.000,00

2.600,00

950,00

9.500,00

13.600,00

600,00

900,00

650,00

97.800,00

Como se puede observar en el cuadro anterior, se clasifica cada costo individual como

100 por ciento fijo o 100 por ciento variable, el método de análisis de costos no requiere

que sea así. Por ejemplo, puede haber un motivo para creer que por el monto o

decisión gerencial costos como los servicios básicos públicos y el mantenimiento de la

maquinaria sean en su totalidad variables, entonces se tiene que:

Cálculo del costo variable

Costo del materiales de los componentes Servicios básicos públicos Repuestos maquinaria Mantenimiento Maquinaria Horas extras TOTAL

123.000,00

11.800,00

6.200,00

3.500,00

9.200,00

153.700,00

(a)

Producción (unidades)

2.000

(b)

Costo variable por unidad

76,85

(a) / (b)

Cálculo del costo fijo

Mano de obra Arriendo de la fábrica Seguro de la fábrica Depreciación del edificio de la fábrica Depreciación Maquinaria y equipo Otros costos fijos

69.000,00

2.600,00

950,00

9.500,00

13.600,00

650,00

 

96.300,00

En este caso el gerente o el contador, revisado el cálculo de los costos variables totales

sumarían $153.700,00, ó $76,85 por unidad. En tanto que el cálculo revisado de los

costos fijos mensuales sumaría $96.300,00.

Con estos cálculos podemos pronosticar los costos a varios niveles de producción. Por

ejemplo, ¿Qué costo podría esperar Ideas Punto si produce 2.500 unidades? Con

2.500 unidades se estiman los costos variables en $192.125,00 y los costos fijos

mensuales en $96.300,00. Por consiguiente, se espera un costo total de $288.425,00

como se ve a continuación:

Costo mensual esperado de 2.500 unidades del escritorio:

Costo variable (2.500 X $76,85) Costo mensual fijo Costo Total

192.125,00

96.300,00

288.425,00

El método de análisis de cuentas es subjetivo en cuanto a que diferentes

administradores o contadores, viendo el mismo conjunto de hechos puede llegar a

conclusiones diferentes respecto a los costos que son fijos y los que son variables. A

pesar de esta | limitación, la mayoría de los gerentes y contadores opinan que es una

importante herramienta para estimar los costos fijos y los variables.

ANÁLISIS PUNTO DE EQUILIBRIO

Una vez calculados los costos fijos y variables, se puede llevar a cabo el análisis costo-

volumen-utilidad (C-V-U). Básicamente, el C-V-U es un análisis que explora las

relaciones entre costos, volumen o niveles de actividad y utilidad. Para realizar el

análisis C-V-U, usaremos la ecuación de las utilidades. La ecuación de las utilidades

dice que la utilidad es igual al ingreso (precio de venta X cantidad, PV) menos costo

variable (costo variable de la unidad por la cantidad, CV) menos costo fijo total, CFT.

Utilidad = PV U (x) - CV U (x) - CFT

Dónde:

x = cantidad de unidades producidas y vendidas

PV U = precio de venta por unidad

CV U = costo variable por unidad

CFT = Costo Fijo Total

Uno de los principales usos del análisis C-V-U es calcular el punto de equilibrio. El

punto de equilibrio es el número de unidades que debe vender una compañía para no

obtener utilidad ni pérdida. Es decir, el punto de equilibrio es cuando el ingreso por

ventas es igual al costo total (formado por los costos fijos y variables.

Ejemplo. El Gerente de Ideas Punto quiere conocer el punto de equilibrio para los

escritorios. Esto la ayudará a evaluar la posibilidad de incurrir en una pérdida en este

producto. Supongamos que Ideas Punto vende este producto en $200,00 la unidad, se

estima que los costos variables suman $76,85 por unidad y los costos fijos totales se

estiman en $116.300,00 mensuales, que se componen de $96.300,00 de costos fijos

de producción (estimados arriba) y $20.000,00 de gastos fijos de ventas y

administración. ¿Cuántas unidades se deben vender para llegar al punto de equilibrio

en determinado mes? Para contestar esta pregunta resolvemos la ecuación de utilidad

para un valor particular de x.

O = $200,00 (x) - $76,85 (x) - $116.300,00

O = $123,15 (x) - $116.300,00

$123,15 (x) = $116.300,00

x = 944 unidades aproximadas.

Con este resultado, si la gerencia prefiere tener la cantidad de equilibrio expresada en

dólares de venta en vez de unidades, simplemente se multiplica la cantidad por el

precio de venta de $200,00 para un resultado de $188.800,00.

Ahora bien el punto de equilibrio se puede calcular de varias maneras, así tenemos:

C.F.T.

C.F.T.

CFT

PE U = ---------------- Ó

----------------

PE U = -------------------

PV U - CV U

MC U

CV U 1 - -------------

V U

C.F.T. PE $ = ------------------------------------------------- 1 – CV como % de las ventas en dólares

Dónde:

MC U = Margen de Contribución por unidad.

V U = Ventas en unidad

CV como % de las ventas en dólares = CV U / V U

116.300,00

PE U = ----------------------- = 944 unidades aproximadas 200,00 – 76,85

ó

116.300,00

PE U = ----------------------- = 944 unidades aproximadas

123,15

116.300,00

PE $ = ---------------------------- = $188.800,00 aproximados 1 – (76,85/200,00)

Margen de Contribución

El margen de contribución (llamado también contribución marginal), es la diferencia

entre el precio de venta por unidad (PV U ) y el costo variable por unidad (CV U ).

El margen de contribución mide la cantidad que cada unidad vendida aporta para cubrir

los costos fijos y aumentar la utilidad.

Índice del Margen de Contribución

El índice del margen de contribución es la medida de contribución de cada dólar de

venta para cubrir los costos fijos y generar una utilidad. Es igual al margen de

contribución por unidad dividido entre el precio de venta.

Índice del margen de contribución =

PV - CV

PV

Consideremos el caso de Ideas Punto cuyo producto tiene un precio de venta de

$200,00 y requiere costos variables de $76,85. En este caso el índice del margen de

contribución es de 61.58%. Como el margen de contribución por dólar de ventas es

61.58%, la empresa ganará $0,62 por cada dólar adicional de ventas.

$200,00-$76,85

Índice del margen de contribución = ---------------------

$200,00

= 61.58%

Efecto de los Cambios en los Costos Fijos, el Precio de Venta y los Costos

Variables sobre el Punto de Equilibrio

El punto de equilibrio variará cuando cambia cualquiera de los tres factores que se usan para determinar el punto de equilibrio. Obsérvese ahora como un cambio en cada uno de estos factores afecta el punto de equilibrio. Costos Fijos. Cuando varían los costos fijos el punto de equilibrio cambiara en la misma dirección en que se modifican los costos fijos. Por ejemplo, si aumentan los costos fijos, se incrementará el punto de equilibrio porque deben venderse más unidades con el fin de cubrir los costos fijos mayores. Por ejemplo, supóngase que los costos fijos anuales totales son US$130.000,00 en vez de US$116.300,00. El punto de equilibrio en unidades para el nivel más alto de costos fijos se encuentra como sigue:

PE U =

Costos Fijos Totales

Precio de venta por unidad – Costo variable por unidad

130.000,00

=

200,00 – 76,85

= 1.056 unidades aproximadas

Obsérvese que un cambio en los costos fijos del 11.78% (de $116.300,00 a US$130.000,00) aumenta el punto de equilibrio en un 11.86% (de 944 a 1.056 unidades). Esta relación siempre se mantendrá cuando el ingreso total y el costo total son lineales (pueden representarse por medio de una línea recta).

Precio de Venta. Cuando varia el precio de venta por unidad el punto de equilibrio cambiará en dirección opuesta al cambio en el precio de venta. Es decir, si una empresa puede aumentar (disminuir) su precio de venta, se requerirán menos (más) unidades para lograr el punto de equilibrio. Por ejemplo, supóngase que puede incrementarse el precio de venta por unidad de $200,00 a $250,00; aumentando el margen de contribución por unidad a $173,15. El punto de equilibrio en unidades es entonces:

PE U =

Costos Fijos Totales

Precio de venta por unidad – Costo variable por unidad

116.300,00

=

250,00 – 76,85

= 660 unidades aproximadas

El punto de equilibrio ha disminuido de 944 a 660 unidades.

Costos Variables. El punto de equilibrio cambiará en la misma dirección en que varía el costo variable por unidad. Esto se debe a que el costo variable por unidad aumenta (disminuye) a medida que disminuye (aumenta) el margen de contribución por unidad; por consiguiente, deben venderse mas unidades para cubrir los costos fijos. Por ejemplo, si aumenta el costo variable por unidad, se incrementará el punto de equilibrio. Para ejemplificar esto, suponga que el costo variable por unidad aumenta de $76,85 a $80,00. El punto de equilibrio en unidades incrementará de 3,750 a 6,000 unidades, como aparece a continuación:

PE U =

Costos Fijos Totales

Precio de venta por unidad – Costo variable por unidad

116.300,00

=

200,00 – 80,00

= 969 unidades aproximadas

ANÁLISIS DE COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

El análisis del punto de equilibrio indica el nivel de ventas en el cual las utilidades serán cero. Con frecuencia, la gerencia requiere información en cuanto a la utilidad para determinado nivel de ventas y el nivel de ventas necesario para lograr una utilidad objetivo. En esta sección se mostrarán los cálculos necesarios para suministrar a la gerencia la información deseada.

Para cualquier nivel dado de ventas, puede determinarse la utilidad para una línea de productos específica, como sigue:

Utilidad = Ingreso total - Costo variable total - Costo fijo total

Dados un precio de venta, un costo variable por unidad, unos costos fijos totales y un

nivel de ventas específicos, la utilidad puede determinarse sustituyendo la ecuación

anterior. En el ejemplo de Ideas Punto, las ventas estimadas eran 944 unidades.

Puesto que el precio de venta esperado era de $200,00 por unidad, el costo variable

esperado era de $76,85 por unidad y los costos fijos totales eran de $116.300,00;

entonces la utilidad sería de US$46.400,00; como se ilustra a continuación:

Utilidad = ($200,00 *944) – ($76,85* 944) –$116.300

= $46.400,00

La diferencia entre la línea de ingreso total y la de costo total a determinado nivel de

ventas es la utilidad. Obsérvese que a cualquier punto por encima de 944 unidades

(punto de equilibrio) habrá una utilidad. Por debajo de este nivel habrá una pérdida.

Supóngase que la gerencia deseaba conocer el nivel de ventas en unidades necesario

para generar una utilidad objetivo. Esto puede determinarse utilizando la siguiente

ecuación, como sigue:

Ventas para lograr una utilidad objetivo=

(en unidades)

Utilidad objetivo + Costos Fijos totales

P.V. unidad – C.V. por unidad

Vamos a suponer que Ideas punto desea ganar $60.000,00. La cantidad de escritorios

que deben venderse para generar esta utilidad objetivo es:

Ventas para lograr una utilidad objetivo= (en unidades)

$60.000,00 + $116.300,00

$200,00 – $76,85

= 1.432 unidades aproximadas

La fórmula de la utilidad y del nivel de ventas necesario para lograr una utilidad objetivo

puede expresarse también en términos de ventas en dinero. La fórmula para cada

caso, utilizando la notación empleada anteriormente se muestra a continuación:

Ventas para lograr una utilidad objetivo = (en dólares)

Utilidad objetivo + Costos Fijos totales

Coeficiente del margen de contribución por unidad

Ajuste por Impuestos sobre la Renta

Hasta el momento no se ha tenido en cuenta el impacto de los impuestos sobre la renta

en la utilidad.

Es sencillo incluir los impuestos sobre la renta en el análisis. La tasa de impuestos

sobre la renta constituye un porcentaje determinado de la utilidad antes de impuestos.

Por tanto, los impuestos sobre la renta en dólares serán iguales a:

Impuestos sobre la renta = I x utilidad antes de impuestos

Donde: I es la tasa de impuestos sobre la renta.

La relación entre la utilidad antes de impuestos y la utilidad después de impuestos es

como sigue:

Utilidad después de impuestos = (1 – I) x Utilidad antes de impuestos

Utilidad después de impuestos Utilidad antes de impuestos = --------------------------------------------- (1 – I)

Por ejemplo, la tasa de impuestos sobre la renta en el país es del 25% y la utilidad

antes de impuestos que se espera es de $60.000, entonces la utilidad después de

impuestos es de $45.000,00 como aparece a continuación:

Utilidad después de impuestos = (1 - 0.25) * $60.000,00

= (0.75)* $60.000,00

= $45.000,00

Por ejemplo, para lograr una utilidad después de impuestos de $60.000,00 la empresa

que en el país tiene una tasa de impuestos sobre la renta del 25% debe ganar

$60.000,00 antes de impuestos, como se indica a continuación:

Utilidad después de impuestos Utilidad antes de impuestos = --------------------------------------------- (1 – I)

60.000,00

= ---------------- (1 – 0.25)

= $80.000,00

Las fórmulas para el análisis de costo-volumen-utilidad presentadas anteriormente en

esta sección pueden modificarse para incluir los impuestos sobre la renta, como sigue:

Utilidad después de impuestos = (1- I) * (P*CV*CF)

Ventas para lograr una utilidad objetivo después de impuestos (en unidades)

o también:

Ventas para lograr una utilidad objetivo después de impuestos (en unidades)

=

Utilidad después de impuestos

1 I

+ Costos fijos totales

M arg

en de contribuci ón por unidad

=

Utilidad después de impuestos

1 I

+ Costos fijos totales

Coeficiente del m en de contribución

arg

ANÁLISIS DE PRODUCTOS MÚLTIPLES

Se lo puede efectuar mediante el uso del margen de contribución y su índice para

realizar el análisis C-V-U en una empresa de múltiples productos.

Enfoque del Margen de Contribución

Si los productos que vende una empresa son similares (por ejemplo, helados de varios

sabores, diferentes tipos de calculadoras, varios modelos similares de escritorios) se

puede usar el margen de contribución promedio ponderado por unidad en los análisis

C-V-U. Consideremos un ejemplo sencillo. Supongamos que Ideas Punto produce dos

tipos de escritorios: el modelo A que se vende en $200,00 y sus costos variables son

$76,85 por unidad, y el modelo B que se vende en $250 y tiene $80,00 de costos

variables por unidad. Normalmente, Ideas Punto vende dos modelos A por cada

modelo B. Para calcular el margen de contribución promedio ponderado se debe tomar

en cuenta que se venden dos modelos A por cada modelo B.

Fórmula:

UV A (CV A ) + UV B (CV B ) MC = --------------------------------------- Total de unidades vendidas

Como se venden dos A por cada modelo B, se multiplica por 2 el margen de

contribución de A y el margen de contribución de B se multiplica por 1. Entonces se

divide la suma entre 3 unidades para que dé el margen de contribución promedio

ponderado por unidad de $20 (ver la figura 4-12).

Cálculo del Margen de Contribución Promedio Ponderado

Margen de contribución Modelo A

Margen de contribución Modelo B

Precio de venta

200,00

250,00

Costo Variable

76,85

80,00

Margen de Contribución

123,15

170,00

Margen de contribución promedio ponderado = 2($76,85) + 1 ($80,00)

3

= $77,90

Comparación de diferentes procesos de producción

Un problema que enfrenta la gerencia es la selección entre diferentes alternativas de

producción, las cuales tienen diversos costos fijos y variables. Por ejemplo, la gerencia

puede estar considerando dos procesos alternativos de producción. El primero tiene un

costo fijo alto, pero un bajo costo variable por unidad; el otro tiene un costo fijo bajo,

pero un alto costo variable por unidad. ¿Cuál es el mejor proceso de producción que

debería adoptar la gerencia?

Como ejemplo, supóngase que los dos procesos de producción que la gerencia de

Ideas Punto estudia tienen la siguiente estructura de costos:

 

PROCESO A

PROCESO B

Costos fijos totales

$116.300,00

$ 250.000,00

Costo variable por unidad

76,85

$60,00

Independientemente del proceso de producción seleccionado, la gerencia espera

vender cada unidad a $200,00. Además, la capacidad de producción será la misma

para ambos procesos de producción: 2.000 de unidades. Primero, la gerencia debe

determinar el punto de equilibrio para el proceso A y el proceso B, como se indica a

continuación:

Para el proceso A

Punto de equilibrio = (en unidades)

Costos Fijos Totales

Precio de venta por unidad – Costo variable por unidad

116 . 300, 00

 

=

 

200, 00 76,85

 

=

944 unidades aproximadas

Para el proceso B

Costos Fijos Totales

Punto de equilibrio = (en unidades)

Precio de venta por unidad – Costo variable por unidad

 

=

250

. 000, 00

 

200, 00 60, 00

 

=

1.786 unidades aproximadas

En conclusión, para cualquier nivel de ventas entre 941 y 1785 unidades, la selección

del proceso A generará una utilidad mientras que el proceso B originará una pérdida. A

cualquier nivel inferior a 944 unidades habrá una pérdida, independientemente del

proceso de producción seleccionado; sin embargo, la pérdida será mayor con el

proceso B.

Punto donde será igual la utilidad de ambos procesos de producción se representa así:

Ventas en las cuales ambos procesos de producción generan la misma utilidad (en unidades)

=

CFT

B

CFT

A

CV

A

CV

B

En este ejemplo, la cantidad de unidades que deben venderse con el fin de producir el

mismo nivel de utilidad es 200,000 unidades, como se indica a continuación:

Ventas en las cuales ambos procesos de producción generan la misma utilidad (en unidades)

=

250.

000, 00 116 .300, 00

76,85 60, 00

= 7.935 unidades aproximadas

Por tanto, para ventas entre 1.786 y 7.934 unidades, el proceso A generara la mayor

utilidad. Si se espera que las ventas excedan las 7.935 unidades, el proceso B

generará una utilidad mayor.

Ahora supóngase que la gerencia de Ideas Punto espera que las ventas sean de 8.200

unidades.

Utilidad con

8.200 unidades

para el proceso A

= $200,00(8.200) - $76,85(8.200) - $116.300,00

= $893.530,00

Utilidad con

8.200 unidades

para el proceso B

= $30(8.200) - $60,00(8.200) - $250.000,00

= $898.000,00

La utilidad mayor es con el proceso B si las ventas reales son de 8.200 unidades, pero

habrá un riesgo mayor.

Ventas esperadas – Ventas en el punto de equilibrio para el proceso A

Margen de seguridad =

8 . 200 944

=

8 . 200

= 0.89 ó 89%

Ventas esperadas

Ventas esperadas – Ventas en el punto de equilibrio para el proceso B

Margen de seguridad =

8 . 200 1 . 786

=

8 . 200

= 0.78 ó 78%

Ventas esperadas

En conclusión, las ventas unitarias pueden disminuir hasta en un 80% y la empresa

Ideas Punto aun estará en el punto de equilibrio bajo el proceso A; sin embargo, las

ventas en unidades pueden caer solo en un 78% bajo el proceso B, antes de generarse

una pérdida. El mejor proceso dependerá no solo del nivel de ventas esperado, sino

también de la probabilidad de que puedan alcanzarse diferentes niveles de ventas.

A continuación se presenta un resumen de las fórmulas empleadas en el cálculo del Punto de equilibrio y Análisis C-V-U

FÓRMULAS PARA CALCULAR PUNTO DE EQUILIBRIO

C.F.T. PE U = ---------------- Ó PV U - CV U

C.F.T.

----------------

MC U

C.F.T. PE $ = ------------------------------------------------- 1 – CV como % de las ventas en dólares

FÓRMULAS PARA ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Utilidad = (PV U x V proyectadas) – (CV U x V proyectadas) – CFT

Ventas para alcanzar

Una utilidad deseada = -------------------------------------

(En unidades)

Utilidad deseada + C.F.T.

PV U - CV U

Ventas para alcanzar

Una utilidad deseada = ------------------------------------------------

(En dólares)

Utilidad deseada + C.F.T.

1 – CV como % de las ventas en dólares

Impuesto a la Renta = I

x

Utilidad antes de impuestos

I = tasa de impuesto

Utilidad después de impuesto = (1 – I) Utilidad antes de impuestos

Utilidad después de impuestos Utilidad antes de impuestos = --------------------------------------------

(1

-

I)

Utilidad después de impuestos ----------------------------------- + C.F.T.

Ventas para alcanzar una Utilidad deseada después De impuestos (unidades)

(1-

I)

= ------------------------------------------------- 1 – CV como % de las ventas en dólares

ANÁLISIS RIESGO UTILIDAD

Margen de seguridad

Ventas proyectadas - Ventas en PE = ------------------------------------------------- Ventas proyectadas

COMPARACIÓN EN DIFERENTES PROCESOS:

Ventas en los dos procesos Con la misma utilidad (en unidades)

CFT B - CFT A

= ------------------------------

CV A -

CV B

Utilidad para

Unidades

= PV (Ventas proyectadas) – CV U (Ventas proyectadas) – C.F.T.

Proceso

AUTO EVALUACIÓN

1. Enumere los diferentes tipos de fijación de precios estudiados.

los diferentes tipos de fijación de precios estudiados. 2. El método del costo total o absorbente
los diferentes tipos de fijación de precios estudiados. 2. El método del costo total o absorbente
los diferentes tipos de fijación de precios estudiados. 2. El método del costo total o absorbente
los diferentes tipos de fijación de precios estudiados. 2. El método del costo total o absorbente
los diferentes tipos de fijación de precios estudiados. 2. El método del costo total o absorbente

2. El método del costo total o absorbente considera para su cálculo los costos y gastos

fijos.

V

F

3. Bajo el método total o absorbente no se logra ser competitivos cuando:

a. La competencia domina el mercado.

b. La competencia maneja parcialmente el mercado.