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Universidad Centroamericana Jos Simen Caas UCA Departamento de Contabilidad y Finanzas GENERALIDADES SOBRE EL PRESUPUESTO MAESTRO: PRESUPUESTO

OPERATIVO Y PRESUPUESTO FINANCIERO.

El Presupuesto Maestro es una de las principales herramientas administrativas que puede ser utilizada para una adecuada planificacin estratgica. Funciona sobre la base del Principio de Integracin, el cual determina que conociendo las operaciones de una parte de la entidad econmica, se puede determinar de forma sistemtica o integrada las dems operaciones para un perodo determinado.

Despus de establecer su misin y objetivos a largo plazo (objetivos estratgicos), la entidad necesita formular, implementar y evaluar estrategias a corto plazo. Especficamente necesita establecer polticas y objetivos anuales y de acuerdo a esto, deber establecer la prioridad en la asignacin de sus recursos. Posteriormente, la entidad necesita medir y evaluar constantemente los resultados obtenidos versus los planificados.

El Presupuesto Maestro permite realizar a la entidad todas estas actividades mediante el establecimiento de un sistema presupuestal, que permite pronosticar tres de los cuatro principales estados financieros de una compaa, incluyendo el estado de resultados con sus presupuestos auxiliares y principales.

La primera parte del Presupuesto Maestro es el presupuesto operativo. En ste se consignan las cifras relacionadas al Estado de Resultados. Es llamado presupuesto operativo, ya que establece la planificacin de cmo hacer el mejor uso de los recursos limitados de una organizacin.

En la segunda parte del Presupuesto Maestro encontramos el presupuesto financiero, conformado por el Presupuesto de Desembolsos de Capital y el Presupuesto de Efectivo. Se consideran presupuestos de carcter financiero ya que permiten a la entidad establecer las fuentes de financiamiento de los recursos a utilizar en un periodo determinado.

El presupuesto operativo nos ayuda a establecer el Estado de Resultados Proyectado y el presupuesto financiero contribuye a la elaboracin del Estado de Flujo de Efectivo Proyectado y del Estado de Situacin Financiera Proyectado.

Consideremos el siguiente ejemplo introductorio para comprender la importancia del Presupuesto Maestro en su parte operativa.

Fundamentos de Presupuestacin

Universidad Centroamericana Jos Simen Caas UCA Departamento de Contabilidad y Finanzas Datos Generales de la Compaa

Embotelladora PiensaCola, S.A. de C.V. es una empresa de tipo industrial cuyo giro es la produccin y embase de la bebida PiensaCola, elaborada a base de Malta e ingredientes secretos.

Fundada en el ao 2010, y con un desempeo aceptable en el ao 2011, desea planificar sus operaciones para el prximo periodo (Ao 2012).

Embotelladora PiensaCola, S.A. de C.V. desea proyectar la situacin en la que se encontrar dentro de un ao. Desea hacer dicha proyeccin de la forma ms razonable y tcnica posible. Efectivamente, el Presupuesto Maestro representa la herramienta administrativa que detalla un plan de accin a tomar en el futuro en forma cuantitativa. Este presupuesto, ayudar a la coordinacin e implantacin de dicho plan de accin en Embotelladora PiensaCola, S.A. de C.V.

A continuacin se detalla la estructura organizativa de Embotelladora PiensaCola, S.A. de C.V. para una mejor comprensin del proceso de elaboracin del Presupuesto Maestro. Uno de los requisitos para elaborar un buen presupuesto es el conocimiento de la empresa. Junta General de Accionistas

Gerencia Financiera
Contabilidad Presupuesto

Gerencia Administrativa
R.R.H.H. Logstica y Distribucin

Gerencia de Produccin
Compras Almacn Mezclado Embotellado

Gerencia de Marketing
Publicidad Fuerza de Ventas

Fundamentos de Presupuestacin

Universidad Centroamericana Jos Simen Caas UCA Departamento de Contabilidad y Finanzas Para tener una mejor visin del desempeo histrico de la empresa, el Departamento de Finanzas prepar la siguiente informacin comparativa: Embotelladora PiensaCola, S.A. de C.V. Estado de Situacin Financiera Comparativo ACTIVO 31/12/2010 31/10/2011 Activo Corriente Efectivo Inventarios: Materiales Producto Terminado Activo No Corriente Maquinaria de Produccin Depreciacin Acumulada TOTAL ACTIVO PASIVO Pasivo Corriente IVA por pagar ISR por pagar TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Social Resultado 2010 Resultado 2011 - Octubre TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $ 27,500.00 $ 17,450.00 $ 2,000.00 $ 19,082.00 $ 25,000.00 $ 10,000.00 $ 14,000.00 $ (3,667.00) $ 64,415.00

$ 14,000.00 $ (2,000.00) $ 58,950.00

$ $ $

200.00 1,750.00 1,950.00

$ $ $

125.00 125.00

$ 50,000.00 $ 7,000.00 $ $ 57,000.00 $ 58,950.00

$ 50,000.00 $ 7,000.00 $ 7,290.00 $ 64,290.00 $ 64,415.00

Embotelladora PiensaCola, S.A. de C.V. Estado de Resultados Comparativo 31/12/2010 Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Operacin 31/10/2011

$ 110,710.00 $ 115,322.92 $ 93,572.09 $ 97,470.93 $ 17,137.91 $ 17,851.99 $ 3,000.00 $ 7,137.91 $ 7,000.00 $ 3,125.00 7,436.99 7,290.00

Gastos de Venta $ Gastos de Administracin $ Utilidad Neta $

Fundamentos de Presupuestacin

Universidad Centroamericana Jos Simen Caas UCA Departamento de Contabilidad y Finanzas Detalles del Proceso Productivo

El proceso de produccin de PiensaCola tiene dos etapas: Mezclado y Embotellado. La compaa cuenta con dos mquinas mezcladoras y una mquina embotelladora. Los estudios de ingeniera de produccin han establecido que el tiempo de mezclado de lquidos (Malta e ingrediente secreto) para una PiensaCola de 800 ml es de 2 minutos. As mismo, el tiempo de embotellado para una PiensaCola de 800 ml es de 1 minuto. La entidad tiene 1 empleado por cada mquina y ha establecido una tarifa salarial por hora segn el siguiente detalle: TIPO DE TRABAJO Operador Maquinaria Mezcladora 1 Operador Maquinaria Mezcladora 2 Operador Maquinaria Embotelladora TARIFA MOD POR HORA $ $ $ 1.10 0.80 0.71

La jornada laboral se realiza de 8 de la maana hasta las 5 de la tarde, considerndose 8 horas efectivas de trabajo ya que la entidad tiene como poltica otorgar una hora para el almuerzo (12:00 13:00), todo esto se realiza de lunes a viernes, ya que el da sbado se realizan trabajos de mantenimiento preventivo y correctivo para la maquinaria de produccin.

Para conformar 800 ml de PiensaCola, se necesitan 300 ml de Malta y 500 ml del ingrediente secreto. Por lo general, el proveedor de la Malta ofrece el litro a $1.75 y el ingrediente secreto a razn de $2.00 el litro.

Los Costos Indirectos de Fabricacin estimados por las unidades se detallan a continuacin:
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN VARIABLES: MATERIALES INDIRECTOS ENERGA ELECTRICA MAQUINARIA TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN FIJOS: MANO DE OBRA INDIRECTA SUPERVISIN DEPRECIACIN MAQUINARIA ALQUILER DE LA PLANTA DE PRODUCCION TOTAL

$ $ $ $ $ $ $

2,500.00 2,200.00 4,700.00 5,000.00 3,500.00 20,000.00 28,500.00

Fundamentos de Presupuestacin

Universidad Centroamericana Jos Simen Caas UCA Departamento de Contabilidad y Finanzas Con toda la informacin anterior, el precio estndar de PiensaCola (Botella de 800 ml) es el siguiente (Para un nivel de produccin de anual de 120,000 unidades de PiensaCola de 800 ml): Estndar de Material Directo: Estndar de Uso del X Material Directo 0.3 litros de Malta 0.5 litros del Ingrediente Secreto Estndar de Precio Material Directo $1.75 por Litro $2.00 por Litro = Costo Estndar del Material Directo $0.5250 $1.0000 Costo Estndar de la Mano de Obra Directa $0.0435

Estndar de Mano de Obra Directa: Estndar de Eficiencia Estndar de Tarifa de Mano de Obra X Salarial de Mano de Directa Obra Directa $0.0145 por Minuto 3 Minutos de MOD Estndar de Costos Indirectos de Fabricacin: Parmetro de asignacin de los costos indirectos X de fabricacin: Minutos de mano de obra directa

Tasa de Aplicacin Costo Estndar de de los costos los Costos = indirectos de Indirectos de fabricacin Fabricacin $0.0921 de CIF por minuto de Mano de 3 Minutos Obra Directa aplicada a la produccin $0.2763 COSTO ESTANDAR UNITARIO: $1.8448

Fundamentos de Presupuestacin

Universidad Centroamericana Jos Simen Caas UCA Departamento de Contabilidad y Finanzas Presupuesto de Ventas

El primer paso para la elaboracin del Presupuesto Operativo, es la estructuracin del presupuesto de ventas. Embotelladora PiensaCola, S.A. ha establecido una proyeccin de ventas para el ao 2012 de 100,00 unidades de las cuales, se estima que 50,000 se vendern en la zona Occidente-Centro del Pas y el resto en la zona Oriental. La administracin ha decidido establecer el precio de venta del producto en $2.25 por unidad de 800 ml. A continuacin se presenta un detalle del presupuesto de ventas para el ao 2012 de la Embotelladora PiensaCola, S.A.:

EMBOTELLADORA PIENSA COLA, S.A. DE C.V. PRESUPUESTO DE VENTAS Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2012 Regin Occidente-Centro Oriente Total Ingresos por Ventas Volumen en Unidades 50,000 50,000 100,000 Precio de Venta Unitario $2.25 $2.25 Ventas Totales $112,500.00 $112,500.00 $225,000.00

Como puede observarse, Embotelladora PiensaCola, S.A. tiene proyectado un ingreso de $225,000.00 como resultado de un anlisis de la gerencia de factores internos y externos de la industria y el mercado de bebidas procesadas. A travs de la combinacin de dicho anlisis con los objetivos de venta establecidos, se considera que la entidad tendr un incremento del 62.58 % si se considera que el ao 2011 cerrar con un ingreso proyectado de $138,387.50 y del 103 % si se compara con el ingreso que la compaa tuvo en el ao 2010.

Presupuesto de Produccin

Una vez que se han estimado las proyecciones de venta del producto, la gerencia de produccin puede establecer la cantidad de unidades que se tendrn que procesar durante el ao 2012. En este anlisis deben de considerarse los inventarios de iniciales y finales de productos terminados. Esto se debe a que al inicio del ciclo de produccin anual siempre existen unidades procesadas que ya acumulan los tres elementos del costo. Esto significa que para estas unidades

Fundamentos de Presupuestacin

Universidad Centroamericana Jos Simen Caas UCA Departamento de Contabilidad y Finanzas no ser necesario solicitar ms material directo e indirecto, ni tampoco ser necesario agregarles el costo de la mano de obra directa e indirecta y los otros costos indirectos de fabricacin.

Tambin se debe considerar que al final del ciclo productivo, la gerencia espera terminar con un inventario de productos terminados que no fue vendido. Para esta cantidad de productos, habra que considerar el material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin adicionales.

Considerando estos elementos, Embotelladora PiensaCola, S.A. estableci el siguiente presupuesto de produccin para el ao 2012:
EMBOTELLADORA PIENSA COLA, S.A. DE C.V. PRESUPUESTO DE PRODUCCION Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2012 CONCEPTO Ventas (Del Presupuesto de Ventas) Mas: Inventario Final deseado al 31/Dic/2012 (Lo que se espera nos quede en nuestros inventarios, el producto que no se venda) Total Menos: Inventario Inicial estimado al 01/Ene/2012 (Con lo que esperamos iniciar el ao en inventarios) Produccin Total (Lo que se va a procesar) 99,500 100,500 1,000 UNIDADES 100,000

500

A travs del presupuesto de produccin, el departamento de compras puede determinar la cantidad de material directo que se va a necesitar durante el ao 2012 y por lo tanto, podr establecer las polticas de adquisicin, de control interno, pedidos, etc. Es importante conocer la cantidad anual necesaria de materiales, ya que de esa forma se llevan a cabo las negociaciones del precio de la materia prima con los proveedores.

Para el caso del departamento de recursos humanos, el presupuesto de produccin permitir establecer cules van a ser las necesidades de contratacin de personal, relacionado a la mano de obra directa e indirecta. Fundamentos de Presupuestacin
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Universidad Centroamericana Jos Simen Caas UCA Departamento de Contabilidad y Finanzas Finalmente, el presupuesto de produccin establece el nivel de actividad productiva que tendr la empresa y a travs de este nivel de actividad productiva, se podrn establecer los costos indirectos de fabricacin y el mecanismo mas adecuado para prorratearlos.

Presupuesto de Compras de Materiales

El presupuesto de produccin permite al departamento de compras, conocer los requerimientos de material para cumplir con la produccin estimada considerando los inventarios iniciales y finales del producto terminado. El departamento de compras deber considerar tambin los materiales con los que se iniciar el perodo 2012 puesto que dicha cantidad de materiales ya no ser necesaria adquirirla.

Adicionalmente, se deber considerar la cantidad de materiales con los que se espera terminar el perodo 2012, para adquirir dicha cantidad adicional. Por lo tanto, dicho departamento deber estimar el inventario inicial y final de materiales para el ao 2012.

El presupuesto de compras y costo de materiales directos en Embotelladora PiensaCola, S.A. para el ao 2012 se presenta a continuacin:

EMBOTELLADORA PIENSA COLA, S.A. DE C.V. Presupuesto de Compras y Costo de Materiales Directos Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2012 CONCEPTO Litros necesarios para la produccin: Mas: Inventario Final de Material Directo deseado al 31/Dic/2012 (En litros) Total (En litros) Menos: Inventario Inicial de Material Directo estimado al 1/Ene/2012 (En litros) Total de litros a ser comprados Precio unitario (por litro) Compra Total de Materiales Directos 300 500 150 250 MALTA 29,850 INGREDIENTE SECRETO
(99,500 X 0.5 Litros)

TOTAL

(99,500 X 0.3 Litros)

49,750

30,000

50,000

29,700 $1.75 $ 51,975.00

49,500 $2.00 $ 99,000.00 $ 150,975.00

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Universidad Centroamericana Jos Simen Caas UCA Departamento de Contabilidad y Finanzas Con este presupuesto, el rea de produccin y el departamento de compras podrn estructurar y planificar las actividades necesarias para contar siempre con materia prima disponible sin saturar la capacidad de almacenamiento de la institucin y sin elevar los costos de dicho almacenamiento.

Presupuesto de Mano de Obra Directa

El costo de la mano de obra directa es aquel costo relacionado a la fuerza laboral que se asocia directamente al proceso de manufacturacin del objeto de costo. En el caso de Embotelladora PiensaCola, S.A. cuyo objeto de costo es el producto PiensaCola (Unidad de 800 ml), el proceso productivo tiene dos fases: Mezclado y Embotellado. Si la entidad conoce el nmero de unidades a procesar en un periodo determinado y otros elementos como los tiempos de procesamiento y las tarifas salariales por empleado, se puede estructurar el presupuesto de mano de obra directa de la siguiente manera:

EMBOTELLADORA PIENSA COLA, S.A. DE C.V. Presupuesto de Mano de Obra Directa Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2012 CONCEPTO MAQUINARIA MEZCLADORA 1 MAQUINARIA MEZCLADORA 2 MAQUINARIA EMBOTELLADORA

Horas necesitadas para produccin

1658

1658

1658

4974

Tasa por hora Costo Total de Mano de Obra Directa

$ 1.10

$ 0.80

$ 0.71

HORAS

$1,823.80

$1,326.40

$1,177 .18

$ 4,327.38

Para lograr la produccin de las 99,500 unidades es necesario invertir 4,974 horas de mano de obra directa. El clculo resulta de la siguiente manera: 99,500 unidades multiplicadas por 3 minutos que se tarda el proceso de manufacturacin resulta en 298,500 minutos, los cuales al ser divididos entre 60 minutos nos brindan el equivalente a 4,974 horas. La distribucin de estas horas se hace de la siguiente manera:

El proceso de mezcla tarda 2 minutos por unidad, por lo tanto, las 99,500 unidades multiplicadas por 2 minutos resultan en 199,000 minutos. Si dividimos esta cantidad entre 60 minutos, obtendremos la cantidad equivalente en horas, es decir (199,000 / 60 minutos) Fundamentos de Presupuestacin
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Universidad Centroamericana Jos Simen Caas UCA Departamento de Contabilidad y Finanzas resultando 3,316.66 horas que aproximadamente representan 3,317 horas que se invertirn en el proceso de mezclado. Se asume que la entidad repartir de forma equitativa el trabajo de mezcla, por lo tanto el 50% de las 3,317 horas ser para un operario y el resto para el otro.

Lo mismo sucede con el proceso de embotellado, el cual tarda 1 minuto por unidad, por lo que para producir 99,500 unidades se necesitarn igual nmero de minutos. Si dividimos estos 99,500 minutos entre 60 minutos obtendremos la cantidad equivalente de horas, siendo estas 1,658 horas de mano de obra directa que se invertirn en el proceso de embotellado.

Finalmente, la cantidad de horas para cada operario es multiplicada por la tasa salarial asignada para obtener el costo de mano de obra directa del periodo.

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Universidad Centroamericana Jos Simen Caas UCA Departamento de Contabilidad y Finanzas Presupuesto de los Costos Indirectos de Fabricacin

Los costos indirectos de fabricacin representan el conjunto de costos relacionados al objeto de costo (en este caso la unidad de PiensaCola unidad de 800 ml) que no pueden asignarse de una forma directa o plenamente identificable, por lo que es necesario prorratearlos entre las unidades manufacturadas. Pueden estar constituidos por la mano de obra indirecta (supervisores de produccin), materiales indirectos (Corcho-lata del embase), el costo del mantenimiento de la maquinaria (mezcladora y embotelladora), el alquiler de las instalaciones de produccin (Alquiler de la nave industrial), seguros de la fbrica, depreciacin de la maquinaria, etc.

Una vez que se ha establecido el nivel de produccin es posible establecer la proyeccin de los costos indirectos. Embotelladora PiensaCola, S.A. ha proyectado los siguientes costos indirectos de fabricacin para el ao 2012:

EMBOTELLADORA PIENSA COLA, S.A. DE C.V. Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricacin Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2012 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN VARIABLES: MATERIALES INDIRECTOS MANO DE OBRA INDIRECTA REPARACIONES CORRECTIVAS A LA MAQUINARIA ENERGA ELECTRICA MAQUINARIA TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN FIJOS: ENERGA ELECTRICA AIRES ACONDICIONADOS - NAVE INDUSTRIAL SUPERVISIN DE PRODUCCIN DEPRECIACIN MAQUINARIA ALQUILER DE NAVE INDUSTRIAL TOTAL $ 2,000.00 $ 20,000.00 $ 1,500.00 $ 5,000.00 $ 28,500.00 $ 500.00 $ 2,000.00 $ 1,000.00 $ 1,200.00 $ 4,700.00

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Universidad Centroamericana Jos Simen Caas UCA Departamento de Contabilidad y Finanzas La serie de presupuestos auxiliares que hemos desarrollado representan erogaciones que formarn parte del costo de PiensaCola. Sin embargo, la empresa tiene que considerar dentro del presupuesto operativo, aquellos egresos que no forman parte del costo del producto pero que son necesarios para el funcionamiento logstico-administrativo, la comercializacin, promocin y distribucin de PiensaCola, el control de las finanzas, etc.

Estos egresos se clasifican en Gastos Operativos y Gastos Financieros. Dentro de los gastos operativos tenemos dos clasificaciones: los gastos de administracin y los gastos de venta. Los gastos de administracin son aquellos en los que la entidad tiene que incurrir para lograr el adecuado funcionamiento administrativo de la institucin. Los gastos de venta estn relacionados a la promocin y comercializacin estratgica del producto que vende la entidad. Los gastos financieros representan el costo de adquirir fondos (financiamiento) as como otros gastos relacionados con el financiamiento.

Para el ao 2012, Embotelladora PiensaCola, S.A. ha establecido la siguiente estimacin de gastos operativos:

EMBOTELLADORA PIENSA COLA, S.A. DE C.V. Presupuesto de Gastos de Ventas y Administrativos Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2012 Gastos de ventas: Publicidad Radial Total de gastos de ventas Gastos administrativos: Salarios Renta de oficina Artculos de oficina Total de gastos administrativos Total de gastos de venta y administrativos $ $ $ 9,600.00 1,800.00 5,000.00 $ $ 16,400.00 21,400.00 $ 5,000.00 $ 5,000.00

Como se puede observar, para efectos de nuestro ejemplo, la entidad no posee gastos financieros debido a que por el momento no ha sido necesario recurrir a un prstamo como fuente de financiamiento de las operaciones.

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Universidad Centroamericana Jos Simen Caas UCA Departamento de Contabilidad y Finanzas Presupuesto del Costo de lo Vendido

Con los presupuestos auxiliares desarrollados anteriormente, es posible hacer una unificacin de stos y estructurar el presupuesto del costo de lo vendido para el perodo 2012. Primero recordemos la estructura del costo de lo vendido en una empresa industrial:

Costo de lo Vendido
Inventario Inicial Productos Terminados

+
Inventario Inicial Productos en Proceso

Costo de Manufacturacin del Perodo


Inventario Final Productos Terminados

Presupuesto de Materiales Directos

+
Presupuesto de Mano de Obra Directa

+
Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricacin

Inventario Final Productos en Proceso

= Costo de lo Vendido (Empresa Industrial)


Por lo tanto, con la unificacin de los presupuestos auxiliares de produccin, de materiales directos, de mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricacin, Embotelladora PiensaCola, S.A. puede estructurar su presupuesto del Costo de lo Vendido.

Para efectos del desarrollo del ejemplo de PiensaCola, se han considerado los siguientes supuestos claves:

1. No se consideran presupuestos iniciales ni finales de productos en proceso, es decir, todo el material que se coloc en produccin fue satisfactoriamente manufacturado en un 100%.

2. Los precios de los materiales directos y las tarifas salariales se mantiene constantes durante todo el ao.

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Universidad Centroamericana Jos Simen Caas UCA Departamento de Contabilidad y Finanzas El presupuesto del Costo de lo Vendido de Embotelladora PiensaCola, S.A. para el perodo del 2012 es el siguiente:

EMBOTELLADORA PIENSA COLA, S.A. DE C.V. Presupuesto de Costo de Ventas Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2012 CONCEPTO Inventario de Producto Terminado al 1/Ene/2012
(1,000 Unidades X $1.8448)

PARCIAL

PARCIAL

TOTAL $1,844.80

Inventario de Trabajo en Proceso al 1/Ene/2012 Materiales Directos: Inventario de Materiales Directos al 1/Ene/2012
(300 litros malta X $1.75) + (500 litros ing. Secreto $X 2.00)

$0.00

$1,525.00 $150,975.00 $152,500.00 $762.50 $151,737.50 $4,327.38 $33,200.00 $189,264.88 $0.00 $189,264.88 $191,109.68 $922.40 $190,187.28

Presupuesto de compras de Materiales Directos


(Compra anual de malta $51,975.00 + Compra anual Ing. Secreto $99,000.00)

Costo de Materiales Directos disponibles para uso (-) Inventario de Materiales Directos al 31/Dic/2012
(150 litros de malta X $1.75 + 250 litros Ing. Secreto X $2.00)

Costo de Materiales Directos puestos en produccin Presupuesto de Mano de Obra Directa Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricacin Costo total de manufactura (-) Inventario de Trabajo en Proceso al 31/Dic/2012 Costo de unidades producidas Costo de Producto Terminado disponible para la venta (-) Inventario de Producto Terminado al 31/Dic/2012
( 500 unidades X $1.8448 )

Costo de ventas o de unidades vendidas

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Universidad Centroamericana Jos Simen Caas UCA Departamento de Contabilidad y Finanzas Estado de Resultados Presupuestado

El estado de resultados presupuestado es la parte final del presupuesto operativo. Este se estructura con los presupuestos auxiliares de Ventas, Costo de Ventas, Gastos Operativos y Gastos Financieros (si los hay).

Para el perodo 2012, Embotelladora PiensaCola, S.A. ha estructurado el siguiente estado de resultado presupuestado:

EMBOTELLADORA PIENSA COLA, S.A. DE C.V. Estado de Resultados Presupuestado Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2012 CONCEPTO Ingresos por Ventas Costo de lo Vendido Utilidad Bruta Gastos Operativos Gastos de Ventas Gastos de Administracin Total Gastos Operativos RESULTADO PROYECTADO $5,000.00 $16,400.00 $21,400.00 $13,412.72 PARCIAL TOTAL $225,000.00 $190,187.28 $34,812.72

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