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MONEDA COMN DENOMINADOR Enunciado textual, segn PCGR: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que

se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene curso legal en el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional. Comentario: La elaboracin de estados financieros basados en la premisa de que la moneda es una unidad. Todos los pases, unos ms que otros, son vctimas de la inflacin, por lo cual en el transcurso del tiempo se "mezclan" monedas de diferente poder adquisitivo. Esta mezcla se da, especialmente, en el caso de los activos fijos. Por ejemplo, si en enero de 1998 se compr un terreno, tres aos despus se vuelve a comprar otro en el mismo lugar y en iguales condiciones, el precio de adquisicin es posible que sea mayor, debido principalmente a la prdida de poder adquisitivo de la moneda, por lo que las transacciones del ltimo periodo no se puede mezclar con los de perodos anteriores, a costa de obtener por resultado la combinacin de unidades monetarias de diferente poder adquisitivo, lo que incidira en la distorsin de los estados financieros. En el caso de establecer el costo de fabricacin del perodo con la participacin de sus tres elementos: materia prima, mano de obra y gastos de fbrica, cada uno de ellos estar afectado en diferentes niveles por la inflacin; incluso algunos podran no haber sido afectados durante un tiempo, como es el caso de las remuneraciones. La materia prima utilizada en la elaboracin podra haber sido asumida al valor del momento (supuesto que se compre para uso inmediato), luego su costo ya est afectado por la inflacin, al pagar o comprometer su pago a un precio mayor con respecto a compra anterior. En el caso de los Gastos de Fbrica, ser una mezcla de valores no afectados por la inflacin durante un tiempo, como es por ejemplo el caso de la depreciacin y del alquiler y plizas de seguro contratados en moneda nacional; en otros casos si tendr un efecto inmediato, como es el empleo de combustibles y energa elctrica. No obstante lo expresado en el prrafo precedente, la moneda es el nico denominador de uso prctico para hacer homogneo el registro de operaciones diferentes, sean stos referidos a adquisicin de activos o gastos incurridos en fechas y periodos diferentes. La fluctuacin de la moneda en el tiempo por prdida de su poder adquisitivo no altera la validez de los PCGA, es factible su correccin mediante factores de actualizacin monetaria, a efectos de lograr aproximarse a una objetividad ms consistente en la presentacin de los estados financieros.

Moneda comn denominador Los hechos econmicos , que conforman los estados financieros deben ser registrados en una sola moneda con la finalidad de poder compararlos y homogenizarlos.

Historia de la moneda, concepto, tipos y funciones de la moneda

LA HISTORIA econmica nos ensea que en los tiempos primitivos el cambio de productos se haca mediante el trueque individual. Mientras las necesidades eran reducidas y escasas las mercaderas cambiadas, el trueque se desarroll sin inconvenientes; pero con la ampliacin de los mercados dichas transacciones resultaban de realizacin difcil, porque exigan que existiera una coincidencia en los deseos de las personas que realizaban el trueque. Cuando el producto ofrecido no era el que necesitaba el otro interesado, haba que encontrar una tercera persona que estuviera dispuesta a canjear ese artculo por otro que fuera del beneplcito del operador original. El ejercicio continuado del trueque hizo que algunos productos fueran ms demandados que otros, como sucedi con las conchas, flechas y anzuelos en el perodo de la caza y la pesca; con el ganado vacuno y ovino en el perodo pastoril, y el arroz y tabaco en la etapa agrcola. En el perodo de transicin a la economa monetaria se utilizaron en la China e India cierta clase de cuchillos y de anzuelos. Los bienes de empleo ms generalizado como medios de cambio han sido el oro y la plata, habindose mostrado especial preferencia por el oro, que entre otras condiciones rene la de no sufrir desgaste con el tiempo y tener un valor importante en un pequeo volumen, lo que permite su conservacin y transporte. Durante mucho tiempo la moneda fue metlica. Cuando circulaba un solo metal el sistema monetario era monometalista v cuando lo hacan dos metales era bimetalista. El rgimen monometalista ms comn fue el del oro, y el bimetalista el del oro y la plata. Cuando el Estado intervino en la fabricacin de la moneda, apareci la acuacin como una funcin inherente al mismo. La acuacin poda ser a ttulo gratuito u oneroso. En este ltimo caso, el importe que perciba el Estado poda corresponder al costo de la acuacin o representar un verdadero impuesto.

Tipos de moneda
El economista John Maynard Keynes llama moneda de cuenta a aquella en que se expresan las deudas, los precios y el poder adquisitivo, y moneda propiamente dicha, aquella que con su entrega cancela las deudas y precios contractuales, y en trminos de la cual se mantiene el poder de compra.

Con la adopcin de la moneda de cuenta para efectuar los cambios de bienes y servicios, se inicia la economa monetaria. La moneda del Estado surge cuando el gobierno reclama el derecho de declarar qu es lo que se entiende por moneda, cuyo alcance y sentido modifica cuando lo juzga oportuno. Por ejemplo, el nombre de la libra esterlina como moneda, no se ha alterado con el transcurso del tiempo, pero su peso en oro ha ido reducindose por disposiciones adoptadas por el Estado. Es el fenmeno de la deterioracin o desvalorizacin monetaria, a que han sido tan afectos todos los gobiernos del mundo. Cuando los reconocimientos de deuda privada, expresados en moneda de cuenta (depsitos bancarios), substituyen a la moneda propiamente dicha, tenemos la llamada moneda bancaria, y cuando sta no representa ya una deuda privada, sino una deuda del Estado que ste declara aceptable para cancelar obligaciones, nos encontramos segn el experto ya citado con la moneda representativa. Keynes clasifica la moneda del Estado en tres categoras: 1- MONEDA MERCADERA, constituida de un cierto nmero de unidades de una mercadera o certificados de depsitos de unidades actualmente existentes de mercaderas, que no est monopolizada, que es libremente elegida como moneda y cuya oferta se rige como cualquier otra mercadera por su escasez y costo de produccin (p. ej.: las monedas de oro). 2- MONEDA DE CURSO FORZOSO, que es una moneda representativa emitida por el Estad~, que no puede convertirse ms que en s misma y no tiene valor fijo en trminos de un patrn objetivo. El valor intrnseco del material con que se fabrica esta moneda es inferior a su valor legal y est hecha de papel, salvo para las den0Ininaciones inferiores en que es de un metal subsidiario como el cobre, el nquel, etc. Por ejemplo, el papel moneda que en un rgimen inconvertible no se puede transformar en oro. 3- MONEDA DIRIGIDA o REGULADA, cuya emisin es manejada por el Estado o el Banco Central, de modo que ya sea por un rgimen de conversin o en alguna otra forma, tenga un valor determinado respecto a un valor objetivo (oro). La moneda dirigida puede transformarse en moneda mercadera cuando tiene un respaldo o garanta del 100% del patrn objetivo o en moneda de curo so forzoso cuando se desconecta de dicho patrn monetario. La moneda del Estado que circula en un pas junto con la moneda bancaria constituyen los medios de pago. Para aclarar este concepto diremos que los medios de pago de la poblacin estn dados por los billetes en circulacin emitidos por el Banco Central, la moneda de velln o subsidiaria y los depsitos en cuenta corriente sujetos a cheque. El grado de difusin de las instituciones bancarias determina la proporcin que guardan los depsitos respecto al total de medios de

pago del pas. En las naciones anglosajonas, en donde el cheque se usa con mucha intensidad, la moneda bancaria representa alrededor del 90% de todos los pagos, mientras que en el continente europeo y los pases de Amrica latina, esa proporcin es mucho ms baja al predominar el empleo del billete.

DEFINICIN y FUNCIONES DE LA MONEDA

Hecho este esbozo de las distintas clases de moneda, podemos ahora explicar qu se entiende por moneda y cules son sus funciones. Se da el nombre de moneda -segn una de las definiciones ms conocidas a aquellos artculos que son comnmente aceptados en pago de mercaderas o servicios y en cancelacin de deudas y que se expresan como mltiplos o fracciones de alguna unidad que se considera como el comn denominador o medida del valor de las cosas en general. La moneda facilita el cambio de bienes y servicios. Para que sus funciones se cumplan sin tropiezos es necesario que acte como medio de pago, como comn denominador de los valores, como patrn de pagos diferidos y como reserva de valor. Para que sirva como medio de pago, la moneda debe ser aceptada sin inconvenientes. La unidad en que se fijan los precios es -como ya lo hemos dicho- la moneda de cuenta, como el dlar, la libra esterlina, el franco, el peso, etc. En esta forma, los valores de todos los bienes y servicios se expresan en trminos de un nmero de unidades de la moneda de cuenta que permiten determinar el valor de cada uno de ellos; sumar sus valores en trminos de moneda y efectuar cualquier otra operacin que resultara difcil si no se tuviera dicha referencia de cambio. En esta forma se cumple la funcin de la moneda como comn denominador de los valores. En perodos de gran inflacin monetaria, cuando los poseedores de una moneda temen que sta pierda su poder de compra, por emitirse con exceso respecto a los bienes disponibles en el mercado, puede suceder que descarten su uso utilizando en su lugar otras unidades de cuenta. Durante la hiperinflacin alemana producida despus de la primera guerra mundial, se utilizaron los dlares y francos suizos, as como el centeno, el carbn y el "kilowatt" (unidad de energa elctrica), como comn denominador de valores y patrn de pagos diferidos y los

marcos desvalorizados como medios de cambio. Actualmente se observa en Alemania el recrudecimiento de las operaciones de trueque de productos con la eliminacin del marco como medio de cambio, ante el temor de su pronta desvalorizacin. Otra de las funciones que debe cumplir la moneda es la de servir como patrn de pagos diferidos, o sea para satisfacer los pagos u obligaciones que deban efectuarse en tiempos futuros. La economa capitalista est estructurada sobre la base de contratos y compromisos que no se terminan inmediatamente y que requieren para su justo cumplimiento que la moneda en que se concierten no flucte mayormente en su poder de compra durante el plazo de la duracin de dichos contratos u obligaciones. Para que pueda cumplirse esta condicin, es indispensable que la moneda no sufra fuertes oscilaciones en su poder adquisitivo, lo que resulta difcil cumplir mientras no desaparezcan los procesos de prosperidad y crisis que con sus vaivenes de precios impiden la realizacin de tal propsito. La ltima condicin que debe reunir una buena moneda es la de constituir una reserva de valor, que permita conservar en trminos de la unidad monetaria elegida, los ahorros que puedan requerirse en lo futuro. Es obvio que para que una moneda sea una buena reserva de valor, no debe fluctuar su poder adquisitivo, porque si ste se reduce drsticamente en el curso del tiempo, los ahorristas que han sacrificado sus consumos para disponer de una masa futura de bienes o servicios, se vern defraudados al no poder comer con ellos, por los efectos del envilecimiento monetario producido la mayora de las veces por la inflacin que achica la cantidad de bienes y servicios que pueden adquirirse con una unidad monetaria. La moneda sana, que lo es cuando cumple satisfactoriamente las cuatro funciones de: medio de pago, comn denominador de los valores, patrn de pagos diferidos o futuros y reserva de valor, permite al consumidor la libre eleccin de los productos a precios equitativos, al empresario el clculo de sus costos y ganancias y al obrero la obtencin de un salario real que impide la expoliacin por el pago de vales u otros sistemas de remuneracin que cercenan fuertemente el poder adquisitivo de su jornal.

La importancia de los estados financieros


Qu es un estado financiero? Se denomina estado financiero a un documento expedido anualmente en el que se conoce la situacin financiera del usuario al trmino del ejercicio fiscal.

En l se estipulan los ingresos, gastos y ganancias que se tuvieron a lo largo de un periodo determinado que, como habamos mencionado antes, suele ser de un ao. Qu informacin contienen? Los estados financieros contienen un desglose mensual de los ingresos que se obtuvieron, antes y despus de los impuestos. Muestran tambin las deducciones que hicimos, lo cual nos permite tomar en cuenta los gastos que debemos considerar en nuestro sistema contable para reportar correctamente nuestro pago de impuestos. Asimismo incluyen un listado de los gastos efectuados y las variaciones de dinero que se tuvieron durante el ao. Para qu nos sirven? Los estados financieros son tiles por diversas razones, dependiendo de la persona que los solicite y los consulte.

A los usuarios individuales les permite conocer qu tanto gastaron, ahorraron, invirtieron, etctera, lo cual tiende a traducirse en una mejor planeacin para el ao siguiente.

Al valorar los gastos excesivos en algunas reas y los beneficios en otras podemos reflexionar y disear mejores tcticas para corregir errores y aprovechar aciertos.

A quienes manejan un negocio les permite saber qu tan rentable es, y les facilita la posibilidad de comparar anualmente el rendimiento real de la empresa.

Se deben guardar estos documentos para poder compararlos entre s y saber, con nmeros reales, qu ao fue mejor. Hay que recordar que la percepcin emprica suele ser imprecisa y conduce a errores.

A los acreedores y a los potenciales otorgadores de un financiamiento les puede ayudar a saber cmo estn las finanzas del usuario o empresa, para determinar el riesgo de la operacin y la capacidad de pago.

Si un estado financiero es bueno, puede ayudar a que se nos otorgue un buen crdito, hipoteca o financiamiento. Los estados financieros son importantes porque son documentos serios y con validez oficial (siempre y cuando se hagan con alguien con la debida autorizacin) que permiten tener una idea muy organizada sobre las finanzas. Ayudan no slo a ver el pasado, sino a aprender de ste para mejorar al ao siguiente. Permiten ver de manera clara y eficaz en qu se ahorr y en que se gast de ms. Nota: Es necesario tomar en cuenta que los estados financieros deben estar firmados para que se de constancia de qu institucin o individuo los elabor y cules son sus calificaciones en la materia.

Fuentes: Aguer, Mario y Manuel Ahijado (editores) Diccionario de economia general y empresa. Madrid: Pirmide, 2003. MONEDA COMUN DENOMINADOR: consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales para agruparlos y compararlos facilmente ejemplo:se utiliza generalmente la moneda de curso legal del pais
Tratamiento de la Diferencia de Cambio MARCO TERICO En las transacciones comerciales se presentan casos en los cuales se debe pagar o cobrar en una moneda diferente a la del curso legal en el pas, esto se ha hecho ms frecuente con la globalizacin, donde las economas mundiales han formado bloques econmicos para mejorar sus transacciones internacionales, realizando tratados comerciales en bloques de pases, lo cual resulta ms atrayente para el comercio mundial. Dentro de ello se han establecido algunas normas y principios de aplicacin para el correcto registro contable y por lo tanto una mejor estimacin de los resultados al final del ejercicio. - NIC 21 Efecto de las variaciones de las tasas de cambio de la moneda extranjera - Principio contable moneda comn denominador Adems hay que mencionar el tratamiento tributario contenido en las siguientes normas, las cuales no coinciden necesariamente con el tratamiento contable, ocasionando algunas veces confusin. - Ley del Impuesto a la Renta y reglamento - Ley del IGV e ISC y reglamento Moneda comn denominador Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que permita agrupar sus componentes y agruparlos fcilmente, este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Para el caso del Per la moneda de curso legal es el Nuevo Sol. NIC 21 La norma tiene como objetivo uniformizar el tratamiento contable para los casos de transacciones en moneda extranjera. Por ejemplo, para el reconocimiento inicial de una transaccin en moneda extranjera en la moneda funcional (nuevo sol) se aplicar al importe en moneda extranjera, la tasa de cambio de contado (spot) a la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera. En el caso de la presentacin de balances posteriores se indica que las partidas en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio de cierre. Las diferencias de cambio, por una transaccin en moneda extranjera, que ocurran por una variacin entre la tasa de cambio entre la fecha de transaccin (provisin de la venta o compra) y la fecha de liquidacin (cobranza o pago) de un mismo periodo, sern reconocidas en ese periodo en su totalidad. No obstante cuando la fecha de liquidacin se d en un periodo contable posterior, se deber reconocer en cada periodo contable la diferencia de cambio correspondiente a la fecha de cierre contable del balance, es decir a cada 31 de diciembre, y as hasta la fecha de liquidacin final.

Impuesto a la Renta Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin. Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas en moneda extranjera se considerarn como ganancia o prdida de dicho ejercicio, al igual que las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondiente a activos (tipo de cambio promedio ponderado compra al cierre de operaciones SBS) y pasivos (tipo de cambio promedio ponderado venta al cierre de operaciones SBS). IGV La norma establece que cuando se efecte una transaccin en moneda extranjera, el tipo de cambio a aplicar ser el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS, ya sea una operacin de compra o venta. Se debe tener presente que se refiere a tipo de cambio publicacin y no tipo de cambio cierre, el cual se aplica a los saldos en moneda extranjera de activos y pasivos, para efectos de cierre de balance y determinacin del impuesto a la renta anual. Diferencias de cambio para existencias y activos fijos Tributariamente, las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera, relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar al valor neto de los inventarios correspondientes. Slo cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio. Igualmente, las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del activo. Esto es igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio; la depreciacin de los activos as reajustados por diferencias de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente. Contablemente, estas diferencias de cambio, se imputan a resultados del ejercicio, ya que las normas contables no reconocen que dichas diferencias de cambio se imputen al costo de las existencias o del activo fijo en ningn caso. En este sentido el reglamento del impuesto a la renta indica que la contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la ley o el reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin. Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada. CASUSTICA Luego de algunos alcances de la normativa contable y tributaria, aclaremos esta teora con algunos ejercicios prcticos de aplicacin. Caso 1 Realizamos una venta por US$ 1,500 con fecha 15.06.09 (T/C 2.977), cuya cobranza se realiza en la misma moneda el 22.07.09 (T/C 3.015)

Fecha de transaccin (15.06.09): US$ 1,500 x 2.977 = S/. 4,465.50 Fecha de liquidacin (22.07.09): US$ 1,500 x 3.015 = S/. 4,522.50 La cantidad a cobrar es mayor que la registrada al inicio, entonces contabilizaremos una ganancia por diferencia de cambio de S/. 57.00 Asientos contables Cuenta por cobrar IGV Venta 15/06 por la provisin de la venta Caja Cuenta por cobrar Ganancia por diferencia de cambio 22/07 por la cobranza Caso 2 Realizamos una venta por US$ 4,500 con fecha 03.06.09 (T/C 2.968), cuya cobranza se realiza en nuevos soles el 10.07.09 (T/C pactado a la fecha de cobro 2.900) Fecha de transaccin (03.06.09): US$ 4,500 x 2.968 = S/. 13,356.00 Fecha de liquidacin (10.07.09): US$ 4,500 x 2.900 = S/. 13,050.00 La cantidad a cobrar, en este caso, es menor que la registrada al inicio, entonces contabilizaremos una prdida por diferencia de cambio de S/. 306.00 Asientos contables Cuenta por cobrar IGV Venta 03/06 por la provisin de la venta Caja Prdida por diferencia de cambio Cuenta por cobrar 10/07 por la cobranza Caso 3 Realizamos una compra por US$ 2,000 con fecha 05.07.09 (T/C 3.017), el pago se realiza en la misma moneda el 07.08.09 (T/C 2.949) Fecha de transaccin (05.07.09): US$ 2,000 x 3.017 = S/. 6,034.00 Fecha de liquidacin (07.08.09): US$ 2,000 x 2.949 = S/. 5,898.00 La cantidad a pagar es menor que la registrada al inicio, entonces contabilizaremos una ganancia por diferencia de cambio de S/. 136.00 Asientos contables Compras 5,070.59 13,356.00 2,132.47 11,223.53 13,050.00 306.00 13,356.00 4,465.50 712.98 3,752.52 4,522.50 4,465.50 57.00

IGV Cuenta por pagar 15/06 por la provisin de la venta Cuenta por pagar Caja Ganancia por diferencia de cambio 22/07 por la cancelacin Caso 4

963.41 6,034.00 6,034.00 5,898.00 136.00

Realizamos una compra por US$ 6,000 con fecha 01.08.09 (T/C 2.987), el pago se realiza en nuevos soles el 26.08.09 (T/C pactado a la fecha de cobro 3.000) Fecha de transaccin (01.08.09): US$ 6,000 x 2.987 = S/. 17,922.00 Fecha de liquidacin (26.08.09): US$ 6,000 x 3.000 = S/. 18,000.00 La cantidad a pagar es mayor que la registrada al inicio, entonces contabilizaremos una prdida por diferencia de cambio de S/. 78.00 Asientos contables Compras IGV Cuenta por pagar 15/06 por la provisin de la venta Cuenta por pagar Prdida por diferencia de cambio Caja 22/07 por la cancelacin Anlisis de los 4 primeros casos Para efectos del IGV, la conversin tanto del IGV de ventas como del IGV de compras, utiliza el T/C venta fecha de publicacin (publicado en el diario oficial El Peruano y en la web de la SUNAT). Sin embargo, para efectos del Impuesto a la Renta, la base imponible y el total comprobante deberan registrarse a T/C vigente (de cierre), con lo cual en la sola provisin obtendramos ya una diferencia de cambio; de igual modo, para efectos de la cobranza y el pago la norma del Impuesto a la Renta nos indica contabilizar al T/C vigente a la fecha de operacin (de cierre), excepto para tipos de cambio acordados especficamente; por ejemplo, si para el pago (o cobro) se pacta con el proveedor (o cliente) un tipo de cambio especfico, entonces con ese T/C se calcular la diferencia de cambio; si la cobranza o pago se realiza en moneda extranjera, al igual que la provisin, entonces utilizaremos lo que nos indica la norma del Impuesto a la Renta, el T/C de cierre, compra o venta segn sea activo o pasivo respectivamente. Aclrese que, tanto el T/C cierre como el T/C publicacin son emitidos por la Superintendencia de Banca y Seguros, la diferencia radica en que el T/C cierre por lo general se publica al da siguiente, entonces es que toma el nombre de T/C publicacin, con fecha distinta al de cierre. Ahora bien, luego de este anlisis nos encontramos que algunas empresas suelen registrar todas estas operaciones a T/C publicacin, de acuerdo a la ley del IGV, ya que tienen dicho tipo de cambio ingresado en su software contable, el cual convierte automticamente a moneda nacional. Esto entonces dara lugar a una acotacin por parte de la administracin tributaria; sin embargo, la volatilidad de nuestro tipo de cambio 15,060.51 2,861.49 17,922.00 17,922.00 78.00 18,000.00

actualmente es nfima, lo cual hace que la acotacin pierda relevancia, y por lo tanto no tendra un sentido prctico aplicar a cada operacin, a menos que se encuentre un monto importante, una observacin de cntimos por diferencia de cambio. Por tal motivo y para efectos prcticos los ejemplos estn a T/C del Diario Oficial El Peruano. No existe mayor diferencia con el tratamiento contable. Caso 5 A la fecha de cierre de balance 2008 tenemos partidas en moneda extranjera, a continuacin: Caja y bancos US$ 3,500 S/. 10,353 Cuentas por cobrar US$ 14,700 S/. 44,247 Cuentas por pagar US$ 11,800 S/. 35,282 El ajuste por diferencia de cambio a la fecha de cierre de balance se realiza con el tipo de cambio fecha de cierre (publicado en la web de la SBS), llamado tambin ajuste FASB, este ajuste refiere expresar en moneda nacional todas las partidas en moneda extranjera a un tipo de cambio comn. En nuestro caso el T/C para el activo es 3.137 y para el pasivo 3.142 (tipos de cambio de cierre al 31.12.08) Caja y bancos Cuentas por cobrar Cuentas por pagar 3,500 x 3.137 = 10,979.50 14,700 x 3.137 = 46,113.90 11,800 x 3.142 = 37,075.60

Comparando las cifras obtendremos la diferencia de cambio a ajustar: Contabilidad Caja y bancos 10,353 Cuentas por cobrar 44,247 Cuentas por pagar 35,282 Ajuste FASB Diferencia 10,979.50 626.50 46,113.90 1,866.90 37,075.60 1,793.60

Como observamos, en Caja y bancos obtenemos una ganancia, en las Cuentas por cobrar una ganancia tambin, y en las Cuentas por pagar una prdida, ya que la deuda ahora es mayor. No existe mayor diferencia con el tratamiento contable. Asientos contables Caja y bancos Cuentas por cobrar Ganancia por diferencia de cambio 31/12 por la diferencia de cambio Prdida por diferencia de cambio Cuentas por pagar 31/12 por la diferencia de cambio Caso 6 Se adquiere una maquinaria para la produccin, al crdito por US$ 25,000 (T/C 2.890). La cancelacin se realiza 3 meses despus cuando el tipo de cambio es 3.005 Compra de maquinaria US$ 25,000 x 2.890 = 72,250.00 Cancelacin de la maquinaria US$ 25,000 x 3.005 = 75,125.00 Asientos contables 626.50 1,866.90 2,493.40 1,793.60 1,793.60

Maquinaria IGV Cuentas por pagar x/x por la compra del activo fijo

60,714.29 11,535.71 72,250.00

Cuentas por pagar 72,250.00 Prdida por diferencia de cambio 2,875.00 Caja y bancos x/x por la cancelacin de la maquinaria

75,125.00

De acuerdo a la NIC 21 la diferencia de cambio por este concepto se imputa a resultados del ejercicio, sin embargo el tratamiento tributario nos dice diferente, la diferencia de cambio pasar a formar parte del costo del activo. Esto nos originar una diferencia temporal por dicha diferencia de cambio, ya que contablemente se afectar a resultados del ejercicio, mientras que tributariamente ser afectado a resultados en los ejercicios siguientes hasta depreciar el total del activo incluido su incremento por diferencia de cambio. Utilidad contable (supuesto) Adiciones Utilidad tributaria Asiento contable Impuesto a la renta contable 40,410.00 Impuesto a la renta diferido 862.50 Impuesto a la renta tributario 31/12 por el clculo del impuesto a la renta Caso 7 Se compra mercaderas al crdito por US$ 3,000 (T/C 3.110). La cancelacin se realiza a los 2 meses siguientes a un tipo de cambio de 3.220 Compra de mercaderas US$ 3,000 x 3.110 = 9,330.00 Cancelacin de las mercaderas US$ 3,000 x 3.220 = 9,660.00 Asientos contables Mercaderas IGV Cuentas por pagar x/x por la compra de mercaderas 7,840.34 1,489.66 9,330.00 134,700 2,875 137,575

41,272.50

Cuentas por pagar 9,330.00 Prdida por diferencia de cambio 330.00 Caja y bancos x/x por la cancelacin de las mercaderas

9,660.00

De acuerdo a la NIC 21 la diferencia de cambio por este concepto se imputa a resultados del ejercicio, sin embargo el tratamiento tributario nos dice diferente, la diferencia de cambio pasar a formar parte del costo de la mercadera. Esto nos originar una diferencia temporal por dicha diferencia de cambio, ya que contablemente se afectar inmediatamente a resultados del ejercicio, mientras que tributariamente ser afectado a resultados en el ejercicio cuando la mercadera sea vendida, es decir en el costo de venta.

Utilidad contable (supuesto) Adiciones Utilidad tributaria Asiento contable

225,900 330 226,230

Impuesto a la renta contable 67,770 Impuesto a la renta diferido 99 Impuesto a la renta tributario 31/12 por el clculo del impuesto a la renta

67,869

Cabe aadir que la mercadera debe estar plenamente identificada con el pasivo en moneda extranjera, este es un requisito tributario para afectar al costo de la mercadera, ya que de no ser as, la diferencia de cambio formara parte del resultado del ejercicio, al igual que el tratamiento contable, de esta manera no existira diferencia temporal y ambos tratamientos afectaran a resultados.