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7 Apunte de ad II

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Escuela de administración y Economía

APUNTE CONTABILIDAD GENERAL II

MATERIAL PREPARADO PARA CONTABILIDAD II POR EL DOCENTE JUAN CARLOS FILGUEIRA LLAUPE SEGUNDO SEMESTRE 2.002

APUNTE: CONTABILIDAD II

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INDICE
HISTORIA DE LA CONTABILIDAD. - Antecedentes históricos de la contabilidad - Etapa antigua - Etapa media - Etapa moderna - Etapa contemporánea - Alcances de la contabilidad en Chile ESTADOS CONTABLES BASICOS - Balance de Comprobación y Saldos - Balance General - Balance Tabular U ocho Columnas - Balance Clasificado - Estado de Resultado - Estado de Cambio en la Posición Financiera - Capital de trabajo - Conceptos y aplicaciones del Estado de Flujo de Efectivo - Formato estados financieros sociedades anónimas LEASING FINANCIERO - Contabilizaciones financieras según boletín técnico 22 - Tipos de operaciones de Leasing - Normas contables Leasing Operativo - Normas contables Leasing Financiero - Contabilizaciones Leasing Financiero Arrendatario - Contabilizaciones Leasing Financiero Arrendador - Ejemplo Práctico Leasing Financiero SOCIEDADES - Aspectos Legales - Clasificación sociedades de acuerdo a la forma que revisten - Apertura Libros contables de una sociedad - Distribución utilidades - Contabilización de las pérdidas

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INDICE
AJUSTES CONTABLES - Provisiones - Cargos Diferidos - Ingresos Diferidos - Estimación Deudores Incobrables - Depreciación - Caja - Fondo Fijo - Fondos por rendir - Conciliación Bancaria CORRECCION MONETARIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA - Introducción - Factores de corrección monetaria - Fundamentos Legal de la Corrección Monetaria - Elementos de la Corrección monetaria * Indice de Precios al Consumidor (IPC) * Reajuste pactado * Variación del tipo de cambio * Cotización del tipo de cambio * Costo de Reposición - Determinación del Capital Propio - Normas e instrucciones Financieras - Ejercicios Prácticos de Capital Propio Inicial INDICES FINANCIEROS - Análisis de los índices financieros - Uso de los índices financieros - Indices Financieros - Indices de Liquidez - Indices de Solvencia - Indices de Rentabilidad - propuesta ejercicio práctico

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002 APUNTE: CONTABILIDAD II 4 .Escuela de administración y Economía APUNTE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD MATERIAL PREPARADO PARA CONTABILIDAD II POR EL DOCENTE JUAN CARLOS FILGUEIRA LLAUPE SEGUNDO SEMESTRE 2.

APUNTE: CONTABILIDAD II 5 .C.500 A. destinado a juzgar a los funcionarios a cargo de los diversos servicios administrativos.C. uno de los cuerpos legales más justos y avanzados de la época. En Grecia había leyes que imponían a los comerciantes la obligación de llevar determinados libros. 3. Los banqueros griegos eran famosos y ejercieron gran influencia en todo el imperio. Son ellas: I. se encuentran anotaciones de ingresos y egresos en partida simple. diez legistas. USA. Alejandro Magno creó un Imperio en el cual floreció el comercio. debió existir algún tipo de registro contable.100 A. Es interesante señalar que el antecedente contable más antiguo que se conoce es una tablilla de barro de origen sumerio que se conserva en el Museo Semítico de Harvard en Boston. Hammurabi elabora su célebre código en el cual menciona la práctica contable. 3. Si se considera el desarrollo histórico del hombre y sus creaciones como la escritura y los números. En Egipto los escribas llevaban testimonio de todas las actividades financieras (recibos de entregas. en el Templo Rojo de Babilonia. eran prestados con intereses.400 y 3. Se dice que llevaban la contabilidad de sus clientes. donde eran recibidos depósitos y ofrendas. En el año 594 A. la cual debían mostrar cuando se les demandara. algún tipo de unidad de medida y posiblemente el crédito. el cual se hacía en tablilla de arcilla. liquidaciones de salarios y cuenta de los templos). 500 A.200 A. con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad. su habilidad y sus conocimientos técnicos hicieron que.C. En Babilonia.C.C. para constituir el Tribunal de Cuentas. lo que es posible de asegurar si se agrega el hecho de que en esa época ya se conocían conceptos económicos como la propiedad. 2. debido a que la recolección de impuestos obligó a los causantes a tener un comprobante de pago.000 A. En Egipto los escribanos del Faraón Menach debían anotar las entradas y gastos del soberano. A partir de esa fecha es posible encontrar mayores testimonios de la existencia de Contabilidad. lo que a su vez.C.ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Y CHILE Podríamos dividir la Historia de la contabilidad en 4 etapas cuyas características detallaremos más adelante. En dicha tablilla según la opinión de algunos investigadores. La legislación de Solón. que debían rendir cuentas anualmente". Es interesante hacer notar que en la Grecia de esa época existía una Academia Comercial donde se supone se enseñaba contabilidad. En Asiria se llevaba contabilidad por medio de un índice de contratos. al existir estos elementos. la venta o trueque de especies. A continuación se detallará algunas actividades contables realizadas en la Etapa Antigua. ETAPA ANTIGUA Esta etapa comprende desde los remotos tiempos de los primeros testimonios hasta el hito histórico que marca la caída del Imperio Romano de Occidente.323 A. 2. Es así como los primeros vestigios de organización bancaria pueden encontrarse entre 5. se encuentra la siguiente cita jurídica de Derecho Público: "Que el Consejo nombrase por sorteo entre sus miembros.C.C.400 A.. es posible aseverar que hacia el año 6.

Capítulo aparte merece Roma. de anotar en libro con cuidado lo que des o recibes".453. sino que esta fue aceptada y mantenida por los victoriosos invasores. Algunos historiadores destacan el hecho de que Roma tuvo una buena base de empresas. Es interesante que en los tiempos de Dioclesiano. y al otro los gastos "Expensum". los que al no poder pagarse causaban confiscaciones con lo que el tamaño del Estado crecía día a día. Consecuencia con lo anterior. exigieron tan alta tasa de intereses a sus deudores. se puede dividir en tres períodos: el románico. la Alta Edad Media que abarca hasta el Prerenacimiento y El Renacimiento. y todo lo que entraba. las cuales siempre fueron llevadas en los monasterios. y todo lo que entraba. gran déficit de producción y elevados impuestos. que abarca hasta mediados del siglo VII. lo que sería una de las causas de la decadencia y división del Imperio. todo jefe de familia debía escribir día a día en una especie de borrador denominado "Adversario". o sea un desarrollo microeconómico. El "Codex Accepti et Expensi" reproducía así fielmente. A un lado estaban escritos los ingresos "Acceptum". donde se guardaban y protegían. la de los acreedores. Consecuencia con lo anterior. En el Imperio Romano. sus ingresos y sus gastos. APUNTE: CONTABILIDAD II 6 . Algunos historiadores destacan el hecho de que Roma tuvo una buena o "Arca". ETAPA MEDIA La Edad Media que comprende desde 476 hasta 1. En el Libro Eclesiástico de la Biblia escrito alrededor de esa fecha en el capítulo 42. transformada en religión oficial del Estado en época de Justiniano. Todo lo que salía de ella figuraba en el expensum. Es interesante señalar que las invasiones bárbaras no destruyeron la cultura romana.C. Todo lo que salía de ella figuraba en el expensum. Estos tres períodos se caracterizan por otros tantos tipos diferentes de Economía. el estado de la Caja o "Arca". En la Historia romana es posible encontrar indicios sobre la existencia de Colegios Profesionales formados por Numerators y Spectators los que podrían decir fueron Contadores y Auditores respectivamente. en el Acceptum.170-116 A. los cuales mensualmente transcribían a un registro definitivo llamado "Codex" o "Tabuláe". la tierra en poder de unas cuantas personas. En la Historia romana es posible encontrar indicios sobre la existencia de Colegios Profesionales formados por Numerators y Spectators los que podrían decir fueron Contadores y Auditores respectivamente. Súmase a esto las sucesivas invasiones bárbaras. fue muy débil. en el Acceptum. lo que provocaba desvalorización de la Moneda. Roma tenía las siguientes características económicas: una inflación galopante. que causaron el inicio del desequilibrio económico romano. los banqueros denominados Argentaril. Versículo 7° dice: "De marcar lo que deposites. podría deducirse que los inicios de la contabilidad por partida doble se encuentran en el Imperio romano. Por otra parte la iglesia católica. adquirió un enorme poder económico y político. lo que conllevó modificaciones en las prácticas contables. Capital importancia tuvo en la economía romana los banqueros. En Roma. los que junto con perfeccionar y desarrollar técnicas comerciales prestaron dinero a navegantes para difundir el Comercio Exterior y a los Patricios para sus aventuras. cuna del ordenamiento legal de Occidente. pero que en aspectos macroeconómicos. podría deducirse que los inicios de la contabilidad por partida doble se encuentran en el Imperio romano. la gran corrupción administrativa y la baja productividad de las minas de oro y plata. lo que motivo a llevar cuentas y razones de sus operaciones económicas. II.

pero los musulmanes continuaron ejerciendo el comercio y en consecuencia practicando la contabilidad. Es famoso el sistema Alla veneziana consistente en un juego de libros. corresponsalía. fue languideciendo y los comerciantes fueron resignando sus propiedades a los señores feudales a cambio de protección. denominada " Capitulare de Villis ". lo que hizo que la contabilidad llevada a la romana. ETAPA MODERNA Esta etapa comprende desde 1. lo que mantuvo incólume a esta disciplina. por los monjes y amanuenses del feudo. III. A partir del siglo X es posible encontrar testimonios contables más perfeccionados. En el año 1. Esto hizo que la contabilidad se volviese actividad del señor feudal. la cual establece la elaboración de un inventario anual de las propiedades del imperio y el registro de sus movimientos en un libro que tuviese por separado ingresos y egresos. si bien el comercio no se suspendió.Durante el período románico. para la práctica del comercio. pérdidas y ganancias (Utile e Danno). A esa fecha ya el sistema de partida doble había probado sus bondades. la contabilidad es tratada de una APUNTE: CONTABILIDAD II 7 . lo que provocó grandes avances en materias contables. En esa época aparecieron las famosas Escuelas: florentina.202. las tres con características propias. un dálmata autor de "Della Mercatura et del Mercante perfecto". Ejemplo de los cambios económicos lo constituyen el creciente intercambio comercial y crediticio. siendo la última la que desarrollo la técnica más avanzada de su época. así como las cuentas patrimoniales. Se sabe que un contador en el año 831 firmó una escritura para el traspaso de una propiedad de un abad de San Ambrosio. a un signore de la ciudad de Donalo. las grandes ferias de Génova y Champagne. Esta ordenanza inicia el registro de las cuentas patrimoniales. que es un muy estructurado Manual escrito en 1458 y publicado en 1573. fuese experimentando variaciones y perfeccionándose. Al aparecer la imprenta. Uno de los primeros en el estudio de la partida doble es Benedetto Cotruglio Rangeo. que agrupaba las cuentas de caja. de la cual se deriva la actual contabilidad. los entendidos pueden divulgar sus conocimientos y como consecuencia fueron editados un conjunto de SUMMAE (breviarios de cultura general escritos en latín) tratando variados temas. la creación de importantes empresas que funcionaron bajo la forma de personas morales.453 hasta la Revolución Francesa y es marcada por dos acontecimientos: la generalización del uso de los números arábigos y la imprenta. En Italia por su parte la Contabilidad era una actividad usual y necesaria. lo que simplifico la práctica contable. las grandes "Compagnies" italianas y la "Fortuna del Mar" que dio origen a las grandes flotas genovesas y venecianas. su enseñanza la impartían los monjes. A este se le conocía como "cuaderno" y era un libro mayor. Desde el siglo VIII llega un testimonio formulado en una ordenanza de Carlo Magno. Del siglo XI al XIV Europa experimentó un violento cambio en su estructura económica. los avances árabes pusieron en jaque a Europa. Ambos libros constituían una unidad armónica contable a base de asientos intercruzados con sus respectivas partidas. que eran los maestros de los ciudadanos económicamente triunfantes que "querían que sus hijos estuvieran preparados para la vida e hicieron ir a las ciudades a algunos monjes estudiosos para ser maestros de la nueva generación". Durante el Feudalismo. Leonardo Fibonacio introdujo en Florencia el uso de los números árabes. uno que se lleva siguiendo un orden cronológico el "Giornale" y otro. genovesa y veneciana.

Señala que cada cuenta se deberá llevar en una hoja. de los nuevos sistemas económicos y del mercantilismo. Geometría. Esto permitía conocer la situación de la empresa cuando era necesario. Interesante es señalar que al Giornale y el Cuaderno sólo tenían acceso el contador y el dueño de la empresa mientras que al "Memoriale" podían acceder otros empleados. Luego describe el Giornale y el Mayor o Cuaderno. en 1518. El inventario deberá ser hecho en un solo día. APUNTE: CONTABILIDAD II 8 . publicó "Quaderno Doppio col suo Giornali seconde el custume de Venezia" que consiste en una ampliación del trabajo de Paccioli. quien público un tratado. que desde entonces se conoció con el nombre de "A lla Veneziana". Así comenzó el despegue de esta disciplina. Describe a continuación el Memoriable. Domenico Manzoni. ventas. En 1546 el francés Jean Yupym Christoffel publica "Nouvelle Instruction et Demostration de las tres excellente Sciencie des Liures del Comptes". Debido a las diversas clases de moneda fraccionaria en circulación en esa época. Al terminarse el Mayor deberán cerrarse las cuentas con un balance que se asentará en la última página del Nuevo Mayor. especialmente a lo relacionado con sociedades. Proportioni et Proportionalita". los débitos irán en la página izquierda y los créditos en la página derecha. que será un libro en el cual se anotarán las transacciones en orden cronológico con un completo detalle de la naturaleza de las mismas. Señala que el cuaderno debe tener un índice. Libro Doppio". en el cual combinaba la Contabilidad con el Algebra. Señala el uso de tres libros: Cuaderno (Mayor). intereses. Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador). Posteriormente en 1535. El descubrimiento de América fue fundamental en la difusión de los factores de Contabilidad. así como anotado el del Comerciante y el número de páginas del libro. a la publicación de la SUMMA de Lucas Pacciolo. No habla de inventario. En 1525 el italiano Giovani Tagliente publica "Luminario de Aritmética. letras de cambio. la que en su Tractus XI se refiere no sólo al método contable. Constantemente se refiere a la necesidad de enseñar la Contabilidad mediante el empleo de un maestro hábil en el oficio. el dinero será el primero de ellos. diciendo que es una lista de Activos y Pasivos que debe ser preparado por el propietario de la empresa antes que ésta comience a operar. Lucas Pacciolo imprimió en Venecia el primer tratado importante sobre la Contabilidad denominado "SUMMA de Arithmetica. pero sí de pases del diario al mayor y de un "Bilancine" anual. Cada transacción era calculada en lo referente a su pérdida o utilidad y el resultado se traspasaba a la cuenta capital. etc. en 36 años. La gran importancia de esta obra es su anticipación. La clasificación de los conceptos deberá efectuarse de acuerdo con un principio de movilidad y valor.manera breve en un capítulo. pero lo suficientemente explícito como para establecer la identidad de la partida doble. considerado el primer autor Contador profesional. Señala la necesidad de llevar un libro copiador de cartas. Con gran detalle describe el método contable partiendo con la explicación del inventario. Paccioli propone el uso de tantas columnas como unidades fraccionarias hubiere. A Paccioli siguió el alemán Grammatens. Agrega que las pérdidas y ganancias deberán llevarse a la cuenta de Capital. sino que a las prácticas comerciales. que el nombre de Dios debe ser invocado en la primera página.

estuvo tradicionalmente radicada en Instituciones de Educación Media. la introducción de nuevas técnicas administrativas. sino como una valiosa herramienta de control y administración. El avance tecnológico trajo consigo entre otros cambios sociales. y en ella la Contabilidad se caracteriza por la importancia que cobra ya no sólo como disciplina de registro. que otorgaban el título de Contador General y la enseñanza de la Auditoría. en primera instancia. Las mallas curriculares también varían contemplando desde 16 créditos semanales hasta 30 créditos semanales. en las Universidades. Estas escuelas desarrollan. desempeñen un buen papel en la consecución de sus estudios. ALCANCE SOBRE LA ENSEÑANZA DE LA CONTABILIDAD EN CHILE. que ingresaban a esta modalidad de estudios en reemplazo de la educación media científico . ofrecida a contadores y no contadores con experiencia laboral. van imprimiéndose obras sobre Contabilidad y esta disciplina continúa su desarrollo vertiginoso. cuando se produce una apertura de la Educación Superior hacia las Universidades Privadas. la que significo darle cada vez una mayor importancia al control de la información para la toma de decisiones. de donde se derivaron en algunos centros de Educación Superior. De Valor. la necesidad de entregar a los profesionales del área mayores conocimientos de disciplinas diversas que les permitieran enfrentar con buen éxito las demandas urgentes del medio económico.Humanista. considerando las características particulares de cada institución referente de la carrera. comienza a especularse acerca de la naturaleza de las cuentas y se constituyen varias Escuelas de pensamiento contable: La Personalista. La enseñanza de la contabilidad en Chile. Se hizo patente. en busca de un título profesional habilitante. para que los alumnos universitarios. Institutos Profesionales y Centros de Formación Técnica. que otorgaban el título de Contador Público o Contador Auditor. entonces. Jurídica y Positivista. se desarrollaron en las Universidades carreras destinadas a la administración de empresas. La demanda potencial ofrecida a los contadores titulados no es llenada y ello hace dejar de lado estas prioridades y abrir la enseñanza de la auditoría a los postulantes recién egresados de la enseñanza media. IV ETAPA CONTEMPORANEA Esta etapa se puede medir desde 1789 hasta la actualidad. Así entonces. Ello sucede hasta el año 1980. con cursos de preparación matemática y actualización en otras materias. Abstracta. Los planes y programas ofrecidos por los Institutos Comerciales estaban referidos a aprendices de cortos años. una enseñanza vespertina. A partir del siglo XIX la Contabilidad enfrenta una serie de modificaciones de fondo. La carrera de Auditoría queda en consecuencia en condiciones de ser ofrecida en 4 instancias: * Universidades Tradicionales * Institutos Profesionales Públicos * Universidades Privadas * Institutos Profesionales Privados Las condiciones de infraestructura académica y física son absolutamente diversas.Y así sucesivamente. APUNTE: CONTABILIDAD II 9 . en horarios diurnos y vespertinos. Escuelas de Auditoría.

actual Universidad de Santiago. Se inicia. también es heterogénea. data de 1981 y está íntimamente ligado a la reforma de la Educación superior decretada en enero de ese año. el cual contó con una matrícula de 24 estudiantes y cuyo objetivo principal era la instrucción de los Comerciantes y de los empleados fiscales. por medio de la creación en 1898 por la Sociedad de Fomento Fabril. El tercer hito es la enseñanza universitaria de la profesión. El pragmatismo aplicado a la contabilidad. deben someterse a un régimen de examinación de la carrera. El primero lo constituye el primer curso de Partida Doble impartido en el Instituto Nacional en 1833 por el profesor Eduardo Meil. puntualiza las fronteras y el contenido de la información partiendo de una concepción razonable. El nivel de los profesores es relativamente homogéneo. el estudio de principios tendientes a solucionar problemas relacionados con los precios y la unidad de medida de valor.Los Institutos Profesionales Privados y las Universidades Privadas. que tantas satisfacciones diera a la profesión. La duración del curso era de un año al comienzo pero se redujo a seis meses posteriormente. apareciendo conceptos como depreciación. del Instituto Técnico Comercial. . para poder titular a sus alumnos. Luego. Entre las modificaciones de forma se encuentran: . la mecanización y la computación contable. APUNTE: CONTABILIDAD II 10 . Esta reforma creó las universidades regionales. la Técnica del Estado. reservas y fondos. las sedes regionales de la Universidad de Chile. Se desarrolla el espíritu de una elevada ética profesional. ALCANCES A LA ENSEÑANZA DE LA CONTABILIDAD EN CHILE. que como podemos verifica. El segundo fue años después. La metodología educativa utilizada. así como el desarrollo del servicio profesional. abarca prácticamente a todo el país.Se inicia la Contabilidad de Costos. considerando las distintas regiones en que se realiza la enseñanza.contables. El cuarto hito es reciente. basada en las disposiciones de los maestros y los presupuestos asignados a la carrera por la institución respectiva.La aparición del Diario Mayor único. el cual se ubica en 1928 cuando la Universidad Católica de Valparaíso crea la Escuela de Comercio. además. en 1936 la Universidad de Chile crea la Facultad de Economía y Comercio que durante algún tiempo otorgó el título de Contador General y posteriormente creó en 1959 la Escuela de Contadores Auditores. la centralización contable. permitió la creación de Universidades privadas y Centros de formación Técnica. Podría decirse que la enseñanza de Contabilidad en nuestro país tiene 4 hitos importantes. A estas instituciones siguieron otras universidades como la de Concepción. El sistema de enseñanza se racionaliza y se hace más accesible. El estado enmarca cada vez más los requisitos jurídicos . amortización. posteriormente llamado Instituto Superior de Comercio.

Las otras instituciones tienen distintos mecanismos de aceptación de sus alumnos. Esta es la gran responsabilidad de los educadores. responsabilidad que se refleja en la gran cantidad de jóvenes que postulan a la Educación Superior en busca de un título profesional que le entregue un futuro sólido y promisorio. salvo haber cumplido totalmente con la enseñanza media. en adición a las notas obtenidas. Las Universidades Tradicionales aplican distintos criterios de evaluación frente a la Prueba de Aptitud Académica que complementa a las notas obtenidas en la enseñanza media.No existe una norma que establezca las características que debe tener el profesional al egresar de la carrera ni tampoco las que debe cumplir al ingreso. APUNTE: CONTABILIDAD II 11 . para así conseguir que los egresados no sean desplazados por otras profesiones que están derivando hacia el campo de la auditoría. Mas ello sólo será posible mediante la excelencia académica. Se considera que su preocupación fundamental debe ser la formación de profesionales acordes con las necesidades de un medio en constante evolución que demanda profundos conocimientos de las diversas técnicas necesarias para una adecuada administración de empresas. desarrollando un sistema de educación permanente a través de perfeccionamiento mediante especialistas familiarizados los distintos métodos usuales en otros países. Se enfrenta entonces una gran incógnita: ¿Qué destino tiene el Sistema de Educación Superior en el país?. Esto debe mover a una profunda reflexión sobre el nivel de conocimientos de los profesionales de auditoría que ya están titulados o están en vías de hacerlo. que usualmente consisten en pruebas especiales de admisión.

Escuela de administración y Economía CAPITULO ESTADOS CONTABLES BASICOS MATERIAL PREPARADO PARA CONTABILIDAD II POR EL DOCENTE JUAN CARLOS FILGUEIRA LLAUPE SEGUNDO SEMESTRE 2.002 APUNTE: CONTABILIDAD II 12 .

etc. se calculan y pagan impuestos. como paso previo para confeccionar el Balance y el estado de Resultados. de la semana o del mes. se llevan a cabo inversiones. el resultado obtenido por ella. su endeudamiento.ESTADOS CONTABLES BASICOS La contabilidad es el medio a través del cual los administradores. puesto que los traspasos deben reflejar los mismos hechos económicos que se han registrado en el Libro Mayor. 1. será necesario revisar el trabajo realizado. en razón del elevado número de transacciones y para verificar fundamentalmente él cuadre matemático en el registro de las transacciones A continuación se presenta un diseño de esta hoja de trabajo. créditos y saldos. inversionistas.. en muchas empresas se hace un balance de comprobación y de saldos al término del día. los distintos sectores toman decisiones relacionadas con las actividades de los negocios. 1. su desarrollo. ellos son los que muestran cuantitativamente. APUNTE: CONTABILIDAD II 13 . si no se produjese esto. se contratan y se despiden administradores. acreedores. de acuerdo con la partida doble. pueden evaluar la situación y progreso de las empresas.Revisar las sumas de débitos y créditos del balance de Comprobación y saldos. ya sea total o parcialmente. 4. Si bien esta hoja se prepara al cierre de cada ejercicio. se fabrican y venden productos. propietarios. A) Las sumas de los débitos y créditos deben dar totales iguales. para lo cual se recomienda lo siguiente. Con respecto de este balance pueden hacerse las siguientes observaciones. 3. se confecciona periódicamente un balance denominado Balance de Comprobación y de Saldos.- BALANCE COMPROBACION Y DE SALDOS Con el objeto de verificar el trabajo de teneduría de libros..Revisar las sumas de las cantidades anotadas en cada cuenta tanto al Debe como al Haber. Al estudiar los Estados Contables es necesario observar dos aspectos: La forma de presentación y el Fondo o contenido. la situación de la empresa.. etc.Revisar los traspasos del Libro Diario al Libro Mayor.Revisar el traspaso de las cantidades que fueron efectuadas del Libro Mayor. consistente en traspasar al Libro Mayor los asientos contenidos en el Libro Diario. La información que proporciona la contabilidad sé encuentra fundamentalmente en los ESTADOS CONTABLES. 2. se amplían o restringen las actividades. gobiernos. Basados en la interpretación de los datos contables. etc.. B) La suma de los Débitos y Créditos deben ser iguales a las sumas del Libro Diario. Código Cuentas Débitos Créditos Deudor Saldos Acreedor Sumas iguales Este balance es una lista de las cuentas del Libro Mayor con sus débitos..

es decir dividirla en períodos más cortos. si se quisiera cuantificar el resultado de la empresa. la medición más exacta sería comparar el Capital Inicial con el producto que arroje su liquidación. luego se pasan al mayor y. Una vez que se ha comprobado él cuadre numérico y se han analizado los saldos. podría deberse. a las siguientes: 1) Error de suma en el Debe o Haber de las cuentas de mayor 2) Traspaso parcial de asientos del Libro Diario al Mayor o del Mayor a la Hoja del balance 3) Duplicidad de traspasos del Diario al mayor o del Mayor a la Hoja de trabajo 4) Errores de transcripciones numéricas de las cifras del Diario al mayor o del Mayor a la hoja del balance 5) Anotaciones invertidas del Debe en el Haber o viceversa. en los traspasos del Diario al Mayor o del Mayor a la Hoja de Balance.Omisión de asientos en el Libro Diario. la coincidencia entre el menor valor de cargo o abono registrado en un asiento. entre otras razones. Las correcciones se incorporan al Diario. C) La suma de los saldos deudores y acreedores deben ser iguales entre sí.. se verifica él cuadre aritmético en un nuevo Balance de Comprobación y de Saldos. En tal caso. como los indicados anteriormente. desde el punto d vista contable.Asiento por valores distintos a los que correspondía. teniendo presente que en la contabilidad todo error cometido en el Libro Diario debe corregirse mediante un asiento contable. Así por ejemplo. con el mayor valor registrado en otro asiento. BALANCE GENERAL Cuando se constituye una empresa. pero ello no significa que la igualdad de Débitos y Créditos nos de la seguridad que el trabajo ha sido desarrollado en buena forma.. se descubren a partir del análisis de los saldos de las cuentas. análisis que debe efectuarse a continuación de la comprobación de la igualdad entre los débitos y los créditos. en el momento que ella termine su actividad. un pago realizado a un proveedor por la suma de $20. existen varias razones para periodificar la vida de una empresa. 3. APUNTE: CONTABILIDAD II 14 . 4..000. que es la de obtener un resultado. se persigue una finalidad.Errores compensados. Por ejemplo. 2. y poder analizar su situación al término de uno de ellos.000. finalmente. a pesar de presentarse las siguientes situaciones: 1. se acredita en la contabilidad por un monto de $ 200.Si no se cumple esta igualdad entre débitos y créditos. D) El Balance y Comprobación y de Saldos verifica numéricamente las operaciones registradas. Por ejemplo. se mantendría la igualdad entre débitos y créditos. deben efectuarse las correcciones que de esta comprobación y análisis resulten. habiéndose omitido cargos y abonos. puede que los Débitos y Créditos totalicen sumas iguales. podemos concluir que el Balance de Comprobación y de saldos se detectan directamente algunos errores. Los de aplicación de la Partida Doble y otros. pese al error de omisión.. En resumen. sea en el asiento registrado en el Diario o en el traspaso del Diario al Mayor. Pero.Cargos o abonos realizados a una cuenta distinta a la que correspondía.

pues sus saldos son sólo una aproximación a su verdadero valor. Esto tiene relación con el perfeccionamiento de la información contable. debidamente ajustados y ordenados en forma sistemática con el fin de presentar la situación financiera de la empresa a una fecha determinada. y que variaciones se han producido en su capital invertido.La debida inclusión de todos los valores del activo que posea la empresa y todas las obligaciones que se hayan contraído. por esto se dice que el Balance General es un informe estático. en un cierto plazo previo.Algunas de las razones serían: a) El deseo de todo empresario de conocer. cual ha sido el resultado de su gestión... Características El Balance General es un estado financiero fundamental en donde todas las operaciones se registran con el objetivo de establecer las repercusiones que se han producido sobre el patrimonio. Pasivo y Patrimonio. 2. c) Las obligaciones de tipo tributaria y laboral. El cual consiste en una relación de saldos de las cuentas de Mayor. Contenidos Se refiere a las distintas partidas que en él figuran. Fundamentalmente su contenido debe abarcar dos puntos: 1. FORMA Y PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL Es la presentación física o aspecto exterior del balance. cualquiera sea su naturaleza. estos períodos reciben el nombre de períodos contables. previo a la confección del balance. La situación de la empresa. y los resultados obtenidos como consecuencia de las transacciones comerciales efectuadas en cada ejercicio. se presentan por medio del estado financiero denominado BALANCE. b) El conocer las variaciones estaciónales o cíclicas de acuerdo a la actividad desarrollada por la empresa. Se entiende por situación financiera de una empresa la capacidad que tiene para cumplir sus compromisos y obligaciones contraídas. el cual representa el proceso económico de la empresa en un instante preciso.La exacta evaluación de los componentes del Activo y Pasivo. que deben ser cumplidas por períodos determinados. Estas razones nos permiten definir los lapsos en que se va a medir el resultado de la empresa. es decir la clasificación de las distintas partidas que lo componen En nuestro país se conocen 2 tipos de Balance General a) Balance General o Tabular ocho columnas. Es por ello que el Balance de Comprobación y de Saldos muestra una situación netamente contable. APUNTE: CONTABILIDAD II 15 . sino hasta que se efectúen las regularizaciones correspondientes estos tendrán la característica de ser significativos. tanto de los Activos. Este informe esta formulado a una fecha determinada.

o sea de pérdidas y cuentas de ganancias APUNTE: CONTABILIDAD II 16 . por disposiciones tributarias de nuestro país. La hoja de trabajo del balance tabular o de ocho columnas es también conocida con el nombre de Balance Tributario en razón a que durante muchos años. distinguiendo las cuentas de activo las de pasivo y patrimonio c) En las dos últimas columnas se registran los saldos de las cuentas que conforman el Estado de resultado. De esta manera. Su objetivo es distinguir las cuentas cuyos saldos integran el balance de aquellas cuyos saldos forman parte del Estado de resultados y revelar la utilidad o pérdida de ejercicio. fue exigido y debía presentarse al Servicio de Impuestos Internos y otras entidades de fiscalización junto a la declaración de renta anual de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa. b) En las dos siguientes columnas se anotan los saldos de las cuentas que integran el Balance. el crédito y el saldo de cada una. la utilidad o pérdida. la separación entre las cuentas del balance y cuentas de resultado y. La separación de los saldos de las cuentas del balance respecto de los que integran el Estado de Resultados. por último. el Balance Tabular permite una visión de conjunto de todas las cuentas que fueron empleadas en el ejercicio. el débito. Si al diseño del Balance de Comprobación y de Saldos se le agregan otras cuatro columnas se obtiene el siguiente formato: BALANCE TABULAR Código Cuentas Débito Crédito Saldos Deudor Acreedor Balance Activo Pasivo Estado de Resultados Pérdida Ganancia Sumas Resultado Totales iguales En relación con esta hoja de trabajo podemos indicar lo siguiente: a) El formato en sus cinco primeras columnas es idéntico al del Balance de Comprobación y de Saldos y contiene la misma información.b) Balance General Clasificado BALANCE TABULAR O DE OCHO COLUMNAS El balance tabular es una continuación del balance de comprobación y de saldos. facilita la preparación de los informes finales.

si se presenta una situación inversa significa que el ejercicio arroja pérdida. técnicamente denominados pasivos y patrimonio. en caso contrario representa la pérdida del ejercicio contable. . En donde el total de la columna de activos debe compararse con la columna de pasivo. Si la suma de la columna ganancia es mayor que la suma de la columna pérdida el resultado es utilidad. debidamente cuadrada en términos de sumas y totales. en la situación inversa se tratará de la pérdida obtenida en el ejercicio contable. De igual modo se pueden emplear los datos del balance de Comprobación y de Saldos. elementos del Balance y del Estado de Resultados CRITICAS AL BALANCE TRIBUTARIO . esta se suma la columna de activo y a la columna de ganancia. al sumar las columnas del Estado de Resultados y comparar la suma de la columna ganancia con la suma de la columna pérdida se observará la misma diferencia obtenida en el punto anterior. o bien los antecedentes contenidos en el Libro Mayor. si el ejercicio indica que hubo pérdida.Las cuentas de orden figuran en el activo y el pasivo cuando deben dar origen a un estado anexo. f) La diferencia que se produzca en los saldos de las cuentas del balance siempre será igual a la diferencia que se produzca en los saldos de las cuentas de resultado. Dicha diferencia representa el resultado económico del ejercicio. En ambos casos esta presentación es con el fin de revelar la utilidad o pérdida del ejercicio.d) Al sumar las columnas del balance y comparar la suma de las cuentas de activo con las de pasivo y patrimonio se observará una diferencia. Si la suma del activo es mayor que la del pasivo y patrimonio el resultado representa la utilidad del ejercicio. una fecha precisa. BALANCE CLASIFICADO Su principal característica es la de agrupar las cuentas según su naturaleza o función.Este balance incluye cuentas de resultado.Las cuentas no se ordenan sistemáticamente. siendo ellas parte de otro estado financiero. Su contenido corresponde a un resumen de los recursos económicos. se pueden preparar sin dificultad alguna el Balance y Estado de Resultados u otros informes. a continuación se presenta el diseño de este estado financiero: Es un informe que muestra la situación económica – financiera de una empresa a una fecha determinada. la de su emisión. a saber: las cuentas y sus saldos. A partir de los datos de esta hoja de trabajo. un día antes o un día APUNTE: CONTABILIDAD II 17 . pues en todas esta fuentes de datos están exactamente los mismo antecedentes. respectivamente. técnicamente denominados activos y de las deudas a favor de terceros y de los propietarios. Fecha y Contenido: Los recursos económicos (activos) y las deudas (pasivo y patrimonio) que muestra un Balance son los existentes a una fecha determinada. . Si el Activo es mayor al pasivo. indica que el balance arroja utilidad. ya que son sólo una agrupación de las cuentas de mayor. Para fines de presentación se totalizan las columnas ubicando la utilidad en las columnas del pasivo y patrimonio y de las pérdidas. Esta diferencia representa la utilidad o pérdida del ejercicio. e) De igual forma.

Las deudas. De ahí que se considere al balance como un informe estático. patentes o derechos de marca. se dice que el Estado de Resultado es dinámica y que se asemeja al cuentakilómetros de un automóvil. deudas con proveedores o acreedores. esta referida básicamente a los activos que posee una empresa. hasta los menos líquidos. es decir. a su vez. estos se presentan desde los más líquidos. se orienta a saber cuánto tengo y cuánto debo. es el Libro Mayor. Fecha y Contenido Los ingresos económicos (ganancias) y los costos y gastos (pérdidas) que se presentan en el Estado de Resultados. Si los ingresos son mayores que los costos y gastos hay utilidad y si son menores hay pérdida. al lado derecho. Los activos se ubican al lado izquierdo y los pasivos y patrimonio. a los pasivos y patrimonio. Cuánto tengo para generar ingresos económicos en el futuro y cuánto debo y tengo disponible para pagar deudas. Los saldos de las cuentas de activo. mostrada en el balance. A continuación se presenta un esquema de un Balance. debidamente clasificado en cuentas. dinero en caja o bancos. hasta las menos exigibles. en gran medida. El Estado de resultados es un informe complementario del balance en cuanto informa en detalle la utilidad o pérdida que en el Balance figura en una sola línea. en primer lugar. Con relación al ordenamiento de los bienes y derechos que integran el activo. de otra parte a la capacidad de pago de esas deudas. Genéricamente los costos expirados y gastos incurridos reciben el nombre de pérdidas y los ingresos económicos. pasivo y patrimonio son los que reflejan los recursos y las obligaciones con los que se prepara este informe. se trata de ganancias y pérdidas producidas ( devengadas) durante el periodo que cubre el informe. a las deudas y obligaciones que se tiene y. De ellos depende. costos expirados y gastos incurridos. como el capital social. Por la característica de este estado financiero y en contraste con el carácter estático del balance. el cual se asemeja a una fotografía instantánea tomada a una empresa en marcha. por ejemplo. APUNTE: CONTABILIDAD II 18 . por una parte.después de esta fecha la situación es distinta por efecto de las diversas operaciones comerciales y consiguientes modificaciones de los recursos y deudas. En este libro figura todo el movimiento contable del período. La estructura de este Balance corresponde a la presentación horizontal o como cuenta. La situación financiera se refiere. Por lo anterior es que el Estado de Resultado contiene en forma acumulada la información que se haya producido en un periodo contable. ESTADO DE RESULTADO. la situación económica que se muestra. el nombre de ganancias. En cuanto a su contenido. Fuente de datos y formas de Presentación La Fuente de datos que contiene los antecedentes para preparar el Balance. La diferencia entre ingresos menos los costos y gastos corresponde al resultado del ejercicio contable. se ordenan de acuerdo al grado de exigibilidad o vencimientos más próximos. El Estado de Resultados es un informe que muestra el resultado económico de una empresa. la capacidad de una organización para generar sus ingresos económicos. lo que se conoce relacionando los activos y su liquidez con los pasivos y sus vencimientos. Su contenido corresponde a la acumulación de los ingresos económicos. Estas últimas expresiones corresponden a denominaciones convencionales empleadas en la contabilidad y no tienen otro significado más que el antes indicado. por su carácter acumulativo. En otras palabras. Es la presentación empleada más frecuentemente en nuestro medio. la situación económica – financiera de una empresa. corresponden a todos los de un período contable específico. producido en un período determinado.

En otras palabras. sin embargo. representados por las ventas.Su objetivo es presentar información analítica acerca de las operaciones y rubros que han generado ingresos económicos durante cada periodo contable y los costos y gastos asociados a dichos ingresos. económico y acumulativo. El Estado de resultados es. porque muestra como se gesto el resultado. Otra forma de presentar el Estado de Resultados es vertical o como informe. también denominado utilidad bruta. el costo de ventas corresponde al valor directamente asociado a la cantidad de mercaderías vendidas. porque señala la forma en que los capitales invertidos en la explotación social producen resultados positivos o negativos. porque muestra detalladamente las variaciones del capital expresadas en términos de utilidad (aumento de capital) o pérdida (disminución del capital). por ejemplo. en la que los costos y gastos se ubican al lado izquierdo y los ingresos económicos al lado derecho. Una forma horizontal o como cuenta. en definitiva. Una vez decidido el contenido es necesario ordenar y agrupar las distintas partidas de acuerdo a la finalidad para la que se prepara el Estado. a los saldos de las cuentas de resultado (pérdidas y ganancias) registradas en este libro de contabilidad. sino que hay que obtenerla mediante la relación de conceptos y valores. explicando de esta manera cómo y por qué se obtuvo una utilidad o se produjo una pérdida. FORMAS DE PRESENTACION: Se denomina "Forma de presentación" al aspecto formal o exterior de los estados. Si se produce utilidad. Fuente de datos y Formas de Presentación La fuente de datos para preparar este informe corresponde al Libro Mayor. ya que una agrupación que puede ser útil con fines crediticios puede no serlo para los accionistas. a través de la presentación de los ingresos económicos con sus respectivos costos y gastos. se resta a los ingresos económicos. se ha estimado necesario estudiar. porque se refiere al resultado económico de un ejercicio. y entregar a al usuario de este documento: a) Una forma de presentación de los Estados Contables Básicos. un informe económico. Se le considera también como el desdoblamiento de la cuenta Capital del Balance. Muchas pueden ser entonces las clasificaciones que se adopten. CARACTERISTICAS El Estado de resultados es dinámico. Acumulativo. porque entrega totales correspondientes a todo el período. Económico. en la presentación vertical los ingresos económicos están asociados directamente con los costos y gastos que los produjeron. está se suma a los ingresos con similar propósito. más precisamente. Para determinar el margen de operaciones. establecer. ésta se suma a los costos y gastos para que igualen a los ingresos. esta presentación es la mas usada en nuestro medio. sirva de marco significativo en el campo profesional cualquiera sea la forma de presentación que sirva de base a la gestión interna de la empresa y a las necesidades de información de los organismos externos. la disposición que tendrán las partidas y la forma en que se clasifican depende directamente de la función. que cuidadosamente elaborada y basada estrictamente en la teoría contable. APUNTE: CONTABILIDAD II 19 . Existen varias formas de presentar el Estado de Resultados. Ofrece información que en otras presentaciones no se muestra directamente al usuario de la información. y si hubo pérdida. Dinámico.

etc. e) Un bagaje de conocimientos que les facilite la formación de un criterio contable y les permita adaptarse a las necesidades cambiantes del medio.BALANCE GENERAL A. Clase Presupuestaría.1. b) Estado de Resultado c) Estado de cambios en la Posición Financiera.ESQUEMA DE PRESENTACION ACTIVO APUNTE: CONTABILIDAD II PASIVO 20 . SUB GRUPO Es una subdivisión del grupo. Activo Circulante. Pasivo Largo Plazo.Niveles de cuenta y clasificación. se reúnen bajo un mismo título.NIVELES DE CUENTAS Y CLASIFICACION. CUENTA Conjunto de hechos económicos de una misma naturaleza. Como una primera medida para dar cumplimiento a lo anterior se ha establecido lo siguiente: . de modo que puedan fácilmente adaptarlas a las necesidades de las distintas empresas. una parte de un grupo.. . 1. ESQUEMA DE PRESENTACION Y ORDENAMIENTO DE CUENTAS A. Resultado Operacional. Término genérico que comprende elementos que por su naturaleza semejante y significado similar. GRUPO Es un conjunto de cuentas que poseen ciertas características comunes que permiten diferenciarlas de otras de su misma especie.. 2. En la clasificación de las cuentas se han determinado seis niveles. CLASE. Ejemplo.. se utiliza con el objeto de informar mejor. Clase Patrimonial. Ejemplo Clase Resultado. cualquiera sea la actividad principal. SUBCUENTA División de una cuenta con objeto de obtener mayor información. c) Definiciones claras de los conceptos implícitos en cada cuenta y agrupación de cuenta de modo que los usuarios puedan identificarlas fácilmente y trabajar con ellas cualquiera sea la denominación que se les dé. etc.b) Una clasificación clara de las cuentas en clases y subclases. d) Criterios uniformes para la interpretación y tratamiento de las informaciones económicas y financieras. SUBCLASE Comprenden elementos de la misma calidad y que son representativos de operaciones de naturaleza homogénea.Formas esquemáticas de presentación y ordenamiento de cuentas de: a) Balance General.

APUNTE: CONTABILIDAD II 21 . El ciclo normal de operaciones se define como el tiempo medio que transcurre entre la adquisición de mercaderías o materiales y mano de obra para la producción de artículos terminados. PODEMOS DIVIDIRLO EN TRES GRANDES GRUPOS DISPONIBLE: Corresponden a al efectivo en Caja y los saldos de las cuentas corrientes bancarias. DESCRIPCION ACTIVO CIRCULANTE Comprende todas aquellas partidas que representan bienes o valores en permanente conversión como consecuencia del ciclo comercial o de producción a que se dedica la empresa. la ventaja de éstos. Inversiones en valores negociables y otros títulos convertibles en efectivo y que se realizan con el ánimo de mejorar la administración del Capital de Trabajo. ya que está integrado por el efectivo y por valores que normalmente estarán disponibles para operaciones circulantes. a) FINANCIERO Representa las partidas de mayor liquidez de que dispone la empresa. INVERSIONES TRANSITORIAS: Depósitos a corto plazo. los que proporcionan las cuentas por cobrar y el costo de ventas en efectivo.2. Financ.CIRCULANTE a) Financiero -Disponible -Inv. es decir. está integrado por todas aquellas cuentas que representan disponibilidades o bienes destinados a convertirse en disponibilidades en el curso normal de los negocios. valores que se transformarán en efectivo en un plazo cercano. XXX xx xx xx xx xx XXX XXX xx xx XXX XXX xx xx CIRCULANTE Valores por pagar Provisiones XXX xx xx INGRESOS ANTICIPADOS PASIVO LARGO PLAZO Valores x Pagar xx Provisiones xx PATRIMONIO Capital Reservas Resultados no Distribuidos + . Transitorias -Valores x cobrar b) Existencias GASTOS ANTICIPADOS ACTIVOS LARGO PLAZO a) Inv. b) Valores x Cobrar ACTIVO FIJO OTROS ACTIVOS a) Intangibles b) Gtos Intang.Resultado Ejercicio xx xx xx XXX XXX XXX xx ______________________________________________________________________________________________________ TOTAL ACTIVO XXX TOTAL PASIVO XXX A. con un máximo de un año a contar de la fecha del balance. El período de un año se usa como base para la separación del activo circulante cuando existen varios ciclos de operaciones en el mismo año o el ciclo es superior a un año. En consecuencia.

Se tiene para la venta en el curso normal del ejercicio . este activo se caracteriza por ser: . Se subdividen en: a) INVERSIONES FINANCIERAS: Tal como su nombre lo indica son inversiones sobre las cuales no hay intención de convertirlas en disponibilidades. según las condiciones estipuladas. b) EXISTENCIAS Representan bienes u objetos adquiridos por la empresa y que tiene para su venta o para la producción de bienes destinados a la venta.Están en proceso de producción para la venta.Obtener control de otra empresa .Tener beneficio en el rendimiento de las inversiones .Destinadas a usarse en las operaciones de la empresa . pero no consumidos o cuyo beneficio no se han recibido por completo al finalizar el ejercicio contable. Por lo tanto. En consecuencia. ACTIVO LARGO PLAZO Esta integrado por ciertos derechos que la empresa posee en forma permanente o que se van a hacer efectivo en un plazo mayor que el ciclo normal de operaciones.De una duración (vida útil) superior a un año.Establecer relaciones comerciales con otras empresas . El término se usa generalmente para designar un conjunto de partidas tangibles de propiedad de la empresa que: . provenientes o no de operaciones habituales. será en un plazo superior a un año.VALORES POR COBRAR: Derechos a favor de la empresa. . OTROS ACTIVOS APUNTE: CONTABILIDAD II 22 .De propiedad de la empresa . sólo falta que transcurra el tiempo para que estas partidas se consuman o se reciba el beneficio que representan y se liquiden. cobrables en el plazo máximo de un año. que terceras personas mantienen con la empresa y cuyo vencimiento. ACTIVO FIJO Representan propiedades físicas tangibles que la empresa ha adquirido o a creado para ser usadas o explotadas en forma permanente ( más de un año) en el desarrollo de sus actividades y que normalmente. Realizadas según Ralph Kennedy con objeto: .Han de ser consumidos en la producción de bienes o servicios para que éstos puedan ponerse a la venta. contado desde la fecha de los estados financieros. COSTOS ANTICIPADOS O CARGOS DIFERIDOS: Comprende diversos gastos pagados.Promover la diversificación de las actividades b) VALORES POR COBRAR Incluye valores representativos de deudas cualquiera sea su origen. no son fácilmente convertibles en efectivo ni se intentan vender o transferir.

Comprenden partidas no físicas que se adquieren o desarrollan para ser usadas en la operación normal de un negocio y ciertas erogaciones efectuadas que se espera producirán beneficios futuros, afectando a más de un ejercicio contable. Se subdividen en: a) INTANGIBLES Llamados también bienes inmateriales, son aquellos que benefician a la empresa mediante derechos especiales que otorga su posesión y que no tienen las características físicas comunes del activo físico tangible. Sin embargo, al igual que éste último pierde valor a través del tiempo, pero esta pérdida de valores es de carácter económico. Desde un punto de vista contable, se caracterizan, Porque: - Su valor reside en los derechos que su posesión confiere al dueño. - No representa una reclamación contra un individuo o un negocio. b) GASTOS DIFERIDOS O GASTOS INTANGIBLES: Son gastos efectuados en el período, pero que por su monto o por su naturaleza no es conveniente imputar a un sólo ejercicio contable. Estas partidas no son concurrentes y no surgen de las operaciones normales de la empresa. En este rubro es posible distinguir tres tipos de gastos: - Aquellos gastos que son susceptibles de ser capitalizados, como por ejemplo, perforaciones petroleras, cuyas instalaciones, edificios, caminos, etc., formarán parte del Activo Fijo, si ellas tienen éxito, (aún en el caso de fracasar, cabe la posibilidad de venderse o transformarse en activo circulante o en activo de largo plazo). - Aquellas erogaciones que suponen beneficiarán futuros ejercicios, y que, en consecuencia, deben amortizarse con cargo a los ejercicios que se esperan serán beneficiados. Como por ejemplo: Gastos de promoción, publicidad, etc. - Aquellos gastos que convencionalmente se distribuyen en varios ejercicios, por ejemplo: gastos de organización y reorganización. PASIVO Conjunto de deudas y obligaciones contraídas por la empresa, cualquiera sea la naturaleza jurídica, o bien: Conjunto de derechos que tiene terceros, acreedores y propietarios correspondientes al funcionamiento proporcional de la empresa. PASIVO CIRCULANTE Monto de las obligaciones contraídas por la empresa con terceros ajenos a ella, cualquiera que sea su origen y que se cancelarán en un plazo máximo de un año. Se distinguen dos sub-grupos: a) Valores por Pagar Conjunto de obligaciones de la empresa con terceros, documentadas o no, a corto plazo, como ser: Proveedores, préstamos, impuestos, retenciones en general, letras y documentos por pagar, etc. Se incluye además, en este rubro las cuotas o partes del pasivo a largo plazo que deberán ser canceladas dentro del ejercicio siguiente. b) Provisiones a Corto Plazo Deudas de la empresa, a menos de un año, correspondientes a gastos devengados en el ejercicio, como son por ejemplo: vacaciones del personal, gratificaciones, impuestos, etc. INGRESOS ANTICIPADOS O INGRESOS DIFERIDOS:
APUNTE: CONTABILIDAD II
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Son todos aquellos ingresos percibidos antes de haberse entregado el producto o prestado el servicio a que corresponden partidas tales como: arriendos, intereses y suscripciones a periódicos, etc., recibidos por adelantado. PASIVOS LARGO PLAZO Obligaciones contraídas por la empresa con terceros ajenos a ella, con vencimiento posterior a un año contado desde la fecha del balance. a) Valores por Pagar Conjunto de deudas contraídas por la empresa, documentadas o no, pagaderas a largo plazo, así por ejemplo: Préstamos, Bonos Hipotecarios, Debentures, etc. b) Provisiones a Largo Plazo Valores estimados destinados a cubrir gastos o costos del ejercicio, pagaderos a más de un año plazo, como por ejemplo: Indemnizaciones por años de servicio. PATRIMONIO Corresponde a la participación y/o derechos que tienen los propietarios sobre los bienes y derechos de la empresa. En este grupo es necesario diferenciar el Capital Inicial aportado o Capital Social según sea el caso, las reservas, provengan estas de revalorizaciones o de la distribución de utilidades, las Donaciones y los resultados no distribuidos.

RESULTADO DEL EJERCICIO Es la utilidad o pérdida neta obtenida por la empresa en el ejercicio comercial. A este resultado habrá que deducir los retiros efectuados a cuenta de utilidades: dividendos provisorios y retiros de los propietarios.

ESQUEMA B. ESTADO DE RESULTADOS B.1. Esquema de Presentación: a) Ingresos de Explotación
APUNTE: CONTABILIDAD II

xxxx
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b) Costos de Explotación (menos) RESULTADO BRUTO c) Costo Comercialización (menos) d) Costo de Administración RESULTADO OPERACIONAL e) Ingresos Financieros f) Egresos Financieros g) Ingresos Extraordinarios h) Egresos Extraordinarios xx (xx) xx (xx)

(xxx) XXXXX xxx xxx (XXX) XXXX

XXX XXX XXX -----XXXXX XXX -----XXXX (xxx) ------XXXXX =======

RESULTADO NO OPERACIONAL RESULTADO ANTES DE C.M. E IMPUESTO i) Corrección Monetaria (más o menos) RESULTADO ANTES DE IMPUESTO j) Impuesto a la renta (menos) RESULTADO NETO DEL EJERCICIO B.2. DESCRIPCION

a) Ingresos de la explotación - Corresponde a los ingresos provenientes de operaciones normales, de las ventas de mercaderías y/o de la prestación de servicios propios del giro habitual de la empresa. b) Costo de Explotación - Corresponde a las erogaciones efectuadas para adquirir o producir las mercaderías vendidas, y/o los servicios prestados en el período Resultado bruto: Corresponde a la diferencia entre los ingresos y los costos de la explotación. c) Costo de Comercialización - Incluye los gastos directamente relacionados con la gestión de la venta, promoción, distribución y otros. d) Costo de Administración - Incluye los gastos directamente relacionados con la administración de la empresa, funcionamiento de las oficinas y servicios generales. RESULTADO OPERACIONAL: Corresponde a la diferencia entre el resultado bruto y los costos de las funciones de comercialización y administración. e) Ingresos Financieros - Son aquellos producidos por operaciones que no son objeto del giro de la empresa, pero que tienen su origen en la utilización financiera de los bienes de su propiedad; entre ellos se pueden considerar los ingresos por rentas, por dividendos, por intereses, etc. f) Egresos Financieros
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. Como por ejemplo se puede citar el costo del bien raíz (cuya venta se muestra en los ingresos extraordinarios) y los gastos ocasionados por su venta. i) Corrección Monetaria . Resultado antes de corrección monetaria e impuesto: Corresponde al valor resultante al confrontar el resultado operacional con el no operacional. j) Impuesto a la Renta . es decir.Es el monto del impuesto a la renta determinado en conformidad a las disposiciones legales vigentes.1. y que no son costos operacionales ni egresos financieros.Monto positivo o negativo que se produce por corrección monetaria de acuerdo a las disposiciones legales vigentes. h) Egresos Extraordinarios . pero que se derivan de la utilización financiera de los bienes. Resultado neto del ejercicio: Utilidad o pérdida neta obtenida por la empresa en el ciclo normal de operaciones.Este rubro incluye los ingresos que no provienen de operaciones del giro normal de la empresa. ESQUEMA DE PRESENTACION RECURSOS OBTENIDOS APUNTE: CONTABILIDAD II 26 . cuando éste no sea el giro habitual de la empresa. ni de operaciones financieras. como por ejemplo: venta de un bien raíz.Comprende los gastos por operaciones.Comprende los egresos que debe realizar la empresa. g) Ingresos Extraordinarios . Resultado antes de impuesto: Corresponde a la diferencia entre el resultado antes de corrección monetaria e impuestos y la corrección monetaria. ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICION FINANCIERA C. RESULTADO NO OPERACIONAL: Comprende a la diferencia entre los ingresos y egresos financieros y extraordinarios. representan el costo incurrido en la obtención de los ingresos financieros. que no son los propios del giro de la empresa. C.

Deben mostrarse separadamente los recursos aplicados a las operaciones del giro y aquellos destinados a otros fines. a) En las operaciones. bajo el rubro "Recursos obtenidos en las operaciones" habrá que detallar las adiciones y/o rebajas que se efectúen a la utilidad del ejercicio (determinada en el estado de resultados) mostrando como recursos provenientes de la operación sólo aquella utilidad que efectivamente significó aumento de del Capital de Trabajo.) y por resultados provenientes de operaciones ajenas al giro de la empresa (utilidad o pérdida en venta de activo fijo por ejemplo). DESCRIPCION RECURSOS OBTENIDOS. necesariamente presentarse en forma separada aquellos recursos generados por la empresa en las operaciones propias del giro y aquellos provenientes de operaciones realizadas por la empresa en forma extraordinaria. con la utilidad del ejercicio. Total de recursos obtenidos: Corresponde a la suma de los recursos obtenidos por la empresa en su giro habitual y los recursos obtenidos de otras fuentes. Son aquellos recursos financieros generados por la empresa en sus operaciones habituales. Corresponde al Capital de Trabajo obtenido por la empresa en operaciones extraordinarias. etc. esta utilidad puede estar afectada por cargos y/o abonos que no han significado movimiento de recursos financieros (depreciaciones. Cabe hacer notar que en la venta de activo fijo deberá mostrarse como recurso obtenido la totalidad de los ingresos financieros generados en la transacción. b) De otras fuentes. Corresponde al Capital de Trabajo incorporado a la empresa en el período que medía entre los dos balances que se comparan. APUNTE: CONTABILIDAD II 27 .2. amortizaciones. préstamos pagaderos a largo plazo. etc.a) De las Operaciones b) De otras fuentes TOTAL RECURSOS OBTENIDOS RECURSOS APLICADOS c) A la Operaciones d) A otros fines TOTAL RECURSOS APLICADOS xxx xxx ---XXXXX xxx xxx ---XXXXX ------XXXXX ====== AUMENTO (DISMINUCION) CAPITAL DE TRABAJO C. incluido el resultado obtenido. venta de activo fijo al contado o a corto plazo. por lo tanto. Si con motivo de estos agregados y deducciones el resultado financiero fuera pérdida. aumentos de capital que no corresponden a la capitalización de reservas. Entre las fuentes más comunes se encuentran. es decir. Sin embargo. RECURSOS APLICADOS Son los recursos financieros utilizados por la empresa en el período que medía entre dos balances. ajena a su giro habitual. es decir. Deben. deberá presentarse este análisis bajo el rubro recursos aplicados a las operaciones.

es conveniente incluir en el Estado de Cambios en la Posición Financiera aquellas operaciones compensadas de Activo Fijo y Pasivo Fijo que. La diferencia entre ambos (aumentos y disminuciones) debe corresponder exactamente al "Aumento (Disminución) Neta del Capital de Trabajo". mostrando como recurso aplicados a las operaciones sólo aquella pérdida que efectivamente significó disminución de Capital de Trabajo. aun cuando no han dado origen a un flujo financiero real. Si como consecuencia de estos agregados y deducciones el resultado financiero del ejercicio fuere utilidad. Se mostrarán bajo este título todas las disminuciones de Capital de Trabajo originadas en operaciones realizadas por la empresa distinta a la de su giro. por ejemplo). rescate anticipado de Debentures y títulos a largo plazo. pueden haber cambiado sustancialmente la estructura económica de la empresa (compra de un activo fijo con un crédito a largo plazo. Sin embargo. etc. separando aquellas que significan aumento de Capital de Trabajo. en recursos obtenidos se tendrá "Crédito a largo plazo para compra de Activo Fijo" y en Recursos Aplicados": "Compra de Activo Fijo con Crédito a largo plazo". puesto que a través de él se trata de mostrar el origen o fuente de los nuevos recursos financieros generados durante el APUNTE: CONTABILIDAD II 28 . Como su nombre lo indica. A modo de ejemplo se pueden señalar: Compra de Activo Fijo al contado o a corto plazo y cancelación anticipada de deudas a largo plazo. por lo tanto. distribución de dividendos. Son los recursos financieros destinados por la empresa a absorber la pérdida del ejercicio. que muestra como resultado final el Estado de Cambios en la Posición Financiera. así por ejemplo. Con objeto de mostrar cómo se distribuye esta variación. la pérdida determinada en el estado de resultado puede estar afectada por cargos y/o abonos que no han significado movimiento de recursos financieros y por resultados provenientes de transacciones ajenas al giro habitual de la empresa. TOTAL DE RECURSOS APLICADOS Corresponde a la suma de los recursos destinados al giro de la empresa y aquellos utilizados con otros fines.c) A las operaciones. Con objeto de proporcionar una visión más completa a los usuarios. en forma anexa al Estado de Cambios en la Posición Financiera debe presentarse un estado con el detalle de las variaciones del Activo Circulante y Pasivo Circulante. que quede claramente señalada la relación que entre ellas existe. dicho estado es eminentemente financiero. esta información debe presentarse en forma tal. de las que implican disminución del Capital de Trabajo. Aumento (disminución) Neta del Capital de Trabajo: Corresponde a la diferencia entre la totalidad de los recursos obtenidos y la totalidad de los recursos aplicados por la empresa en el lapso que media entre los dos balances que sirvieron de base a la preparación del Estado de Cambios en la Posición Financiera. Sin embargo. bajo este título habrá que detallar los agregados y deducciones que se efectúen a la pérdida del ejercicio. d) A Otros Fines. SUS CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES SON LAS SIGUIENTES: a) Es un estado financiero. el análisis señalado deberá mostrarse bajo el rubro "Recursos obtenidos en las operaciones". b) Tiene un carácter dinámico.

las que exceden de dicho plazo. Las obligaciones a favor de los propietarios. vendidos o consumidos dentro del plazo de un año. y que conforman el sector financiero de dicho estado. se clasifican como pasivo fijo. Así. la evolución que ha experimentado la situación financiera durante el ejercicio. el balance general comprende dentro de su estructura cuentas del activo y del pasivo que se caracterizan por su conversión en el corto plazo. reviste especial importancia la clasificación de las partidas del balance que obedece a un criterio financiero. capital de explotación neto.ejercicio. Esta es. como ocurre con los recursos del activo tangible e intangible sujetos a amortización. puesto que tienen el carácter permanente o indefinido. por su carácter estático. significará un aumento o disminución del capital de trabajo antes existente. También se conoce con los nombres de capital circulante. Las partidas de carácter permanente. capital de explotación. estado de recursos y aplicación de fondos. dan lugar a la formación de reservas. no esta en condiciones de indicar. Es así como para establecer la rentabilidad. Normalmente. CONCEPTOS BASICOS El estado de cambios en la posición financiera se conoce también con otras denominaciones. el cual se va incrementando también por medio de las utilidades retenidas en cada ejercicio comercial y que. El activo de corto plazo. sino que también con capitales de terceros. lo terrenos. que se determina por diferencia entre el activo circulante y el pasivo circulante y representa la propiedad neta a corto plazo. en la medida que la empresa haya contraído obligaciones a largo plazo. etc. aquella que subdivide el activo y el pasivo en dos grandes grupos: corto plazo y largo plazo. estado de fuentes y uso de fondos. muchas veces se relaciona la utilidad generada durante el ejercicio con el total del APUNTE: CONTABILIDAD II 29 . es decir. Tal como se señalo anteriormente. su incorporación al capital social. precisamente. pasivo fijo. pertenecen a este grupo concepto tales como caja. Otro concepto importante desde el punto de vista financiero es el de capital de trabajo. clientes. y aquellas que se convertirán en activo circulante en el largo plazo. se consideran pasivo circulante todas las que vencen dentro del plazo de un año. toda empresa requiere de cierto capital que proviene fundamentalmente de los aportes que han hecho los propietarios o accionistas de la entidad. en definitiva. esta integrado por los recursos que serán realizados. forman parte del activo fijo o no circulante. la información que proporciona el estado de cambios en la posición financiera. sin perjuicio de su ulterior capitalización. representabas por las distintas cuentas patrimoniales. bancos. generalmente. movimiento que. y. Respecto de las obligaciones. CAPITAL DE TRABAJO Para su normal desenvolvimiento. Sin embargo. En el análisis de carácter económico se ha ido imponiendo la tendencia de considerar que una entidad opera no sólo con su patrimonio. y ahí que hoy en día se ha impuesto la preparación de este estado como un complemento indispensable de la información que contienen los estados más tradicionales: Balance General y Estado de Resultados. como así también la aplicación o uso que se ha hecho de los mismos. que recibe el nombre de activo circulante. el capital social más las reservas constituyen el patrimonio o propiedad neta de los dueños de la empresa. que se basa fundamentalmente en la comparación de las cifras de dos balances sucesivos. tales como estado de flujo financiero. existencias. inversiones temporales. En la preparación del estado de cambios en la posición financiera. es decir. y fondo de maniobra. por ejemplo. por sí solo.

ejercicio 162. parte del capital invertido debe destinarse a financiar el activo circulante que se requiere para mantener un adecuado financiamiento de las operaciones. que está representado por el pasivo a favor de los propietarios (patrimonio) más el pasivo a largo plazo. que ponga a la empresa a cubierto de cualquier zozobra en su rodaje financiero.000 Reservas 450.000 912.000 ========== 1. si se adopta una política de contar con un elevado capital de trabajo.bancarios Proveedores Largo Plazo Deb. En otras palabras.000 175.000 275.000 PASIVO Circulante Prest. tiene una íntima relación con las posibilidades de generar mayores o menores utilidades.000 Patrimonio Capital Social 300. Así se explica que el capital de trabajo se determine estableciendo la diferencia entre el activo circulante y el pasivo circulante.000 382. A partir de dicho punto de vista.000 El monto del capital de trabajo.000 610. en conformidad a las políticas que se hayan adoptado sobre mantención de disponibilidades.000 Las partidas del Balance se podrían ordenar así: Patrimonio Pasivo Largo Plazo Capital Invertido Menos: Activo Fijo capital de trabajo $ 912.000 610.000 ============= 1.000 60. etc.capital invertido.000 657. la empresa debe satisfacer las necesidades de contar. reviste de gran importancia puesto que constituye la base del financiamiento de las operaciones corrientes de la empresa. y que constituyen el activo fijo.000 310. al conceder un crédito a sus clientes está contribuyendo al financiamiento de éstos. y. niveles de existencias. concesión de créditos a clientes.000 También se puede determinar el capital de trabajo Menos Activo Circulante Pasivo Circulante capital de trabajo 657.000 80.000 250. pero además. con recursos dedicados fundamentalmente a su utilización en la actividad propia de la entidad. de destinar ciertos recursos para financiar las operaciones corrientes de la empresa. Sin embargo. BALANCE GENERAL ACTIVO Circulante Banco Clientes Existencias Inv.000 Ut. que conforman el pasivo circulante.000 80. también es posible obtener financiamiento a corto plazo contrayendo deudas con proveedores e instituciones financieras.000 50.000 300. temporal.267.000 382. por una parte.000 80. sin entrar a discriminar quiénes fueron los aportantes. por otra.000 275.000 285. Fijo Bienes raíces Maquinaria Muebles 12. debe tenerse presente que así como la empresa. Este enfoque se fundamenta en que la rentabilidad debe establecerse considerando el capital total que la entidad ha tenido a su disposición para generar un determinado resultado.267. tal APUNTE: CONTABILIDAD II 30 . por sí solo.000 992. Efectivamente. x Pagar 100.

Teniendo Presente que para analizar los efectos de una operación en el capital de trabajo es conveniente visualizar el activo y pasivo del balance subdividido en circulante y fijo. En síntesis. Puede tratarse de una expansión o de una contracción que. por otra. en la estructura económico-financiera de una entidad.PASIVO Circulante Fijo Operaciones compensadas de activo y pasivo circulante. por una parte. en costos operacionales más elevados. En este sentido. lo cual no es fácil de lograr si se considera que. un capital de trabajo insuficiente puede ser motivo de un problema permanente de financiamiento. evitándose la inmovilización de recursos. al afectar por la misma cantidad al activo circulante y al pasivo circulante. no altera el capital de trabajo: Ejemplos: . posiblemente. Esto implica mantener una situación económica-financiera armónica a través del tiempo.Se adquiere mercadería al crédito por $ 500. se tomara como base el siguiente gráfico: BALANCE GENERAL ACTIVO Circulante Fijo 1. Por otra parte. toda empresa debe contar con un capital de trabajo acorde con la naturaleza de las actividades que se realizan y con las políticas comerciales que se hayan adoptado. desajuste en el aspecto financiero. que la administración de la empresa mantenga permanentemente una vigilancia sobre el comportamiento de las distintas variables que conforman su estructura económico-financiera. que estarían restándole a ésta posibilidad de utilizarlos en funciones más productivas. por ende.000. pero al mismo tiempo debe asegurarse una fluidez de los ingresos para cumplir oportunamente con los compromisos contraídos. a satisfacer este tipo de requerimientos. la actividad empresarial es esencialmente cambiante y. a lo cual debe agregarse que una situación de esta naturaleza generalmente conlleva la necesidad de incurrir en elevados intereses para resolver problemas emergentes. La dificultad antes señalada exige. con sus secuelas de pérdida de tiempo y de esfuerzos del personal superior de la empresa. indudablemente. que una fuerte tendencia a maximizar los beneficios económicos provoca muchas veces. entonces. por cuanto un exceso de capital de trabajo se traduciría en inmovilización de recursos y. y para ello debe valerse de todas las técnicas que se han desarrollado para ejercer con mayor efectividad esta función. el estado de cambios en la posición financiera contribuye.política atentaría contra el objetivo de maximizar los beneficios.000 más IVA $90. VARIACIONES DEL CAPITAL DE TRABAJO Considerada aisladamente cada operación comercial puede o no provocar un cambio en el capital de trabajo y. como contrapartida. En este caso aumentan las cuentas del activo circulante Mercaderías por APUNTE: CONTABILIDAD II 31 .

produciéndose una igualdad entre los aumentos y disminuciones de este grupo del balance. por 150.000. no se produce cambio alguno en el capital de trabajo.Operaciones compensadas de pasivo circulante.000. Sólo intervienen cuentas de activo circulante. Aumenta el activo circulante acciones por $230.000. o viceversa. PRODUCEN UN CAMBIO EN LA ESTRUCTURA ECONOMICO-FINANCIERA DE LA EMPRESA.$500. y disminuye el pasivo circulante Proveedores por igual cantidad. que se paga con cheque.000.000. por 230. Ejemplo: . por $150.00. por $230. A CONTINUACION SE PRESENTA UN NUEVO GRAFICO. 2. que no altera el capital de trabajo. .000.000.Se compran acciones (inversión temporal). Intervienen únicamente cuentas del pasivo circulante. pero que implican un desplazamiento de recursos desde el activo circulante hacia el activo fijo. Aumenta el pasivo circulante Letras por Pagar. BALANCE GENERAL ACTIVO Circulante Fijo 4.Operaciones compensadas de activo circulante. que no alteran el monto del mismo.000 (IVA incluido).000.Un proveedor acepta una letra por deuda a crédito simple por la suma de 310. EN CONSECUENCIA. al mismo tiempo. 3. EN QUE SE INDICAN LOS DISTINTOS TIPOS DE OPERACIONES QUE AFECTAN SIMULTANEAMENTE AL SECTOR CIRCULANTE Y FIJO DEL BALANCE Y. Esta operación implica una disminución del activo circulante Banco.PASIVO Circulante Fijo Operaciones en que intervienen una o más cuentas del activo circulante y una o más cuentas del activo fijo. Ejemplo: . por $590. Se trata de conversiones entre cuentas del activo. Al igual que para los casos analizados. ejemplos: . y en consecuencia modifican el capital de trabajo. cargándose una o más cuentas por un valor total igual al de una o más cuentas que se abonan. por 200. con cheque. aumenta el pasivo circulante Proveedores. puesto que tales operaciones no afectan al activo ni al pasivo circulante. e IVA crédito fiscal por 90. y disminuye el activo circulante Banco. y una disminución por igual cantidad del pasivo circulante Letras por Pagar (contracción). un cargo a la cuenta Activo Circulante IVA crédito APUNTE: CONTABILIDAD II 32 .Se adquiere una máquina en 236. lo cual no altera el capital de trabajo. Esta operación significa un cargo a la cuenta del Activo Fijo Maquinaria. cuando ocurren operaciones que afectan exclusivamente al sector fijo del balance.Se paga una letra con cheque. y.000 (expansión).

Ejemplos: . puesto que el pasivo circulante no ha tenido variación alguna. por medio de la entrega de acciones correspondientes a un aumento de capital social. Por lo tanto.Se paga anticipadamente. que altera el monto del capital de trabajo. 5.000. . Disminuye en este caso la Deuda Hipotecaria a Largo Plazo.000. el capital de trabajo experimenta un aumento por igual cantidad. y se abona la cuenta activo fijo terrenos. al disminuir este último en 500. . por igual cantidad.000. por 36. En este caso se carga la cuenta activo circulante Caja por 350.000.Por haber transcurrido parte del plazo de una emisión de Debentures por 800.000. por 800. el monto total del pasivo no se altera.Operaciones en que intervienen una o más cuentas del pasivo circulante y una o más cuentas del pasivo fijo. emitiéndose acciones de pago que se colocan totalmente.fiscal. esta operación se traduce en una disminución del capital de trabajo. puesto que ha disminuido en 800. se produce una disminución neta del capital de trabajo ascendente a 200. 7. produciéndose una expansión del activo y pasivo totales por 300. Aun cuando esta operación aumenta el activo circulante Caja.000.Se cancela deuda a corto plazo a un acreedor.Operaciones en que intervienen un a o más cuentas del activo fijo y una o más cuentas del pasivo circulante.Se aumenta el capital social en 300. y se abona la cuenta del pasivo fijo Capital. al contado.000.000.Se vende terreno. Puesto que el capital de trabajo se determina estableciendo la diferencia entre el activo circulante y el pasivo circulante. Este hecho significa un cargo a la cuenta de pasivo fijo Debentures por Pagar a Largo Plazo. puede tratarse también de una expansión o contracción del activo y 33 APUNTE: CONTABILIDAD II . 6.000. y un abono a la cuenta de pasivo circulante Debentures por Pagar a corto plazo. que es un pasivo fijo que se carga. ascendente a 500. se produce un aumento del capital de trabajo por el mismo monto.000. por su valor libros. que se abona.Operaciones en que intervienen una o más cuentas del activo circulante y una o más cuentas del pasivo fijo. y un abono a la cuenta de activo circulante Banco. pero se produce un cambio desde el punto de vista de la estructura económicafinanciera de la empresa.000. . que aumenta por la misma cantidad.000. debido a que ha experimentado un aumento.000. se produce una disminución del capital de trabajo por 420. En esta operación se carga el pasivo circulante Acreedores por haber experimentado una disminución de 500.000. Por lo tanto. y también aumenta el pasivo fijo Capital. Al igual que el caso anterior.000. Se trata de una expansión o contracción del activo y del pasivo total. Esta operación representa un aumento neto de capital de trabajo por 350. Ejemplos: . una deuda hipotecaria a largo plazo por 420. y disminuye también el activo circulante Banco. puesto que se han desplazado recursos del activo fijo hacia el activo circulante. la obligación a largo plazo se transfiere al corto plazo. con cheque. En consecuencia.000. En este caso. ascendente a la suma de 800.000. ascendentes a 350. por 236.

y los dos restantes para anotar la variación experimentada por cada cuenta entre las dos fechas que sirven de base para la comparación.000 BALANCE 31.000 170. Prácticamente. puesto que las cuentas implicadas pertenecen a distintos sectores del balance general.2000 85. por 60. tienen su base en la igualdad entre el activo y el pasivo que existe en toda entidad.000 360. a fin de establecer la variación neta de cada una de las partidas.000 932. Disminuye el pasivo circulante Acreedores (cargo) y disminuye el activo fijo Letras por cobrar a largo plazo.000.000 1.000 85. Aumenta la cuenta de activo fijo Bienes Raíces por 500.165.000 112.99 16. por el cual se contrae una obligación a corto plazo.12.000 44.000 149. dos o más de los casos analizados anteriormente. en las que se destinan las dos primeras para registrar los saldos de los dos balances a comprar. por 60.Se cancela deuda corto plazo a un acreedor.000 310. Una forma simple de proceder es la de utilizar una hoja de trabajo con cuatro columnas.000 RECURSOS FINANCIEROS APLICADOS OBTENIDOS 69. produciéndose una disminución del capital de trabajo por igual cantidad.000 15. por 500. pero que modifica el capital de trabajo.000.12.000 225.000 21.000 50.000 210. en la que se vacían los saldos de dos balances sucesivos. Para ilustrar este procedimiento. simultáneamente. En consecuencia.000 (cargo). PREPARACION DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICION FINANCIERA Para preparar el estado de cambios en la posición financiera es previo desarrollar una hoja de trabajo. Ejemplos: . y aumenta la cuenta de pasivo circulante Deudas a Corto Plazo.pasivo totales.000 96. se presenta a continuación un sencillo ejemplo de hoja de trabajo. .000 105.000. y que da lugar al método de la partida doble y al consiguiente tratamiento de las cuentas.000 285.000 370.000 140. Cuentas Banco Clientes Mercaderías Bienes Raíces Muebles Suma Proveedores Ltras x Pagar BALANCE 31.000 34 APUNTE: CONTABILIDAD II . endosándole letra por cobrar a largo plazo. esta operación provoca un aumento de capital de trabajo por 60.000 (abono). En algunas ocasiones es posible que se presenten.000 (abono).Se adquiere un bien raíz en 500. Esta modalidad se fundamenta en que los recursos obtenidos provienen de los aumentos en cuentas de pasivo y disminuciones en las cuentas de pasivo.000 7.

5.000 57.000 50. Retenidas Suma 600.000 ======== 397.000.000 44.000 397.- APUNTE: CONTABILIDAD II 35 .000. El aumento de Debentures por Pagar a Largo Plazo.000 7.000 1. puesto que al aumentar el nivel de estas deudas es la empresa la que ahora está utilizando recursos de terceros para financiar sus operaciones. a través de los créditos que concede la empresa. esta financiando en parte las operaciones de los clientes.000 800. 2.- 3.000 132.Debent.165.000 100. a objeto de establecer el aumento o disminución que resulta de comprar los saldos entre las dos fechas indicadas.000 ======== RECURSOS FINANCIEROS APLICADOS Aumento de Banco Aumento de mercaderías Aumento de Bienes Raíces Aumento de muebles Disminución de letras por pagar Con relación a este desarrollo. cabe hacer las siguientes observaciones: 1. si se supone que se debe a una nueva emisión de acciones que se ha colocado totalmente. El aumento de Proveedores por 7.000 RECURSOS OBTENIDOS Disminución de Clientes Aumento de Proveedores Aumento de Debentures por pagar a Largo Plazo Aumento de Capital Aumento de utilidades retenidas 15.000.6. una disminución del saldo de dicha cuenta significa que la empresa está liberando recursos que han servido para ser utilizados en otros objetivos. en que se consideraban operaciones aisladas ocurridas durante el ejercicio.000 397.000 932. por 100. En consecuencia. Esto es así porque debe recordarse que.000 también corresponde a recursos obtenidos. ahora el análisis está centrado en la variación neta experimentada por cada cuenta integrante del balance.000 ======== 69. no cabe la menor duda que también es una forma de financiamiento con que cuenta la empresa.4. presenta una característica distinta de la deuda tratada en el punto anterior. El capital ha experimentado un aumento de 200.000 85. x Pag LP Capital Ut.000 provenientes de resultados del ejercicio. constituye otra fuente de financiamiento.000 100.000 75.000 100. y. Sin embargo.000 200.000 ========= 397.000 75. Debido a que la cuenta Clientes ha tenido una disminución de 15. ello constituye otra fuente de financiamiento para la empresa.000 200.A diferencia del análisis hecho anteriormente.000 149. se considera como un recurso financiero obtenido. Bajo el supuesto de que el rubro Utilidades Retenidas ha aumentado en 75. por cuanto se sabe que no deberá ser cubierta en el corto plazo.

en la medida que correspondan a movimientos dentro del sector circulante del balance.000 140. Por lo tanto.000 Activo y Pasivo Fijo debe haber 85.000 7. Por otra parte.000 225.000 210. en una compra de mercaderías al contado. En cambio. por ejemplo. puesto que se ha llegado a la conclusión que son las variaciones de éste las que tienen mayor relevancia desde le punto de vista financiero. como consecuencia de la actividad empresarial. aparece como un recurso financiero aplicado. de todas las cuentas que pertenecen al activo y pasivo circulantes. la cuenta Banco aparece aumentado en 69.000 112. Estas consideraciones han motivado que en la técnica contable para la preparación del estado de cambios en la posición financiera se haya ido imponiendo la modalidad de tratar las distintas cuentas del activo circulante y del pasivo circulante como un todo. A través del análisis hecho sobre el comportamiento de cada rubro del balance general. y no el comportamiento de cada rubro en particular. constituye también una utilización de recursos financieros.000.000 360. se puede apreciar que no todos los cambios tienen la misma relevancia.000 96.000 310. es decir. que podrían no tener significación. exige el financiamiento correspondiente.000 15.000 Capital T° Debe Haber 69. pero es posible que un día después del último balance este rubro disminuya significativamente al utilizarlo. respectivamente.000 932. Así.8.000 149. representa una utilización de recursos financieros.000 170.00. y que se identifica con los movimientos entre los sectores circulante y fijo del balance. como capital de trabajo.000. debe tenerse presente que el aumento o disminución neto experimentado por el capital de trabajo durante un determinado período es sólo resultante del verdadero flujo de recursos financieros ocurrido durante el mismo.000 285. las adquisiciones de activo fijo. son las operaciones que implican movimientos simultáneos entre los sectores circulante y fijo del balance las que producen cambios significativos en la estructura económico-financiera de las empresas. por 69.000 50.000 Balance 31.99 16.000. puesto que un aumento de las existencias. para cancelar obligaciones a corto plazo. por 85. puesto que sólo es posible disminuir el nivel de las deudas por medio de su pago o cancelación.7. por 149. Mientras el nivel de esta última está sujeto a múltiples fluctuaciones. o bien.9. En general.000 Proveedores LetrasxPagar 105.000 36 APUNTE: CONTABILIDAD II . Sin embargo estos rubros presentan una diferencia respecto de las mercaderías.000 44. Con la cuenta Mercadería ha ocurrido una situación similar a la anterior. como se vio anteriormente.12.000 y 44. La disminución de Letras por Pagar. el mismo ejemplo presentado anteriormente da lugar a la siguiente hoja de trabajo: Cuentas Banco Clientes Mercaderías Bienes Raíces Muebles Balance 31. esta es la característica de todos los rubros en función de los cuales se obtiene el capital de trabajo.000. por 50.000 370. De acuerdo a este criterio. Están cuentas están expuestas a continuas variaciones durante el ejercicio. no admiten generalmente esta posibilidad. vale decir.165. como consecuencia de tales flujos.2000 85. el estado de cambios en la posición financiera se visualiza como un medio destinado a mostrar el origen de los nuevos recursos financieros que una empresa ha generado durante un ejercicio.000 1. puesto que para elevar el saldo de los depósitos ha sido necesario utilizar parte de los recursos financieros obtenidos. la variación neta experimentada por el capital de trabajo.12. El aumento de Bienes Raíces y de Muebles. la aplicación o uso que ha hecho de ellos durante el mismo período y.- El aumento de Banco.- 10.000 21.

000 932. ascendente a 246. Como en este caso los recursos obtenidos (375. que es el mismo que acusan las dos últimas columnas de la hoja de trabajo.000 375.000 268. en la columna haber. existe un aumento neto de 264. las disminuciones.000 Aumento Capital de trabajo 375. Obsérvese que para ubicar la variación de cada cuenta en las cuatro columnas destinadas para ello en la hoja de trabajo.P. se debe hacer lo propio en este caso.000 246.000.000 200.000. da lugar a dos estados de información: el estado de cambios en la posición financiera y el estado de cambios del capital de trabajo.000 800.000 246.000. L. La separación hecha en la hoja de trabajo entre las cuentas de los sectores circulante y fijo del balance. Puesto que las cuentas de activo y de los pasivo circulantes han determinado aumentos brutos de capital de trabajo por 268. se produce un aumento neto del capital del trabajo.000 100.000 57.000) superan a los recursos aplicados (129. basta con aplicar el tratamiento de las cuentas. Capital Util.000 132.000 75.Xpag.Retenidas 600. Así. ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICION FINANCIERA Por el período comprendido entre él 1° de enero y el 31 de diciembre 2000 RECURSOS OBTENIDOS APUNTE: CONTABILIDAD II 37 .165. y dos para anotar los cambios en las cuentas de activo y pasivo fijos. En esta forma se establece una clara separación que permite aislar todas las variaciones que han significado una obtención o aplicación de recursos financieros por operaciones que han afectado simultáneamente a los sectores circulante y fijo del balance. ha aumentado en 69.000 Al comparar este desarrollo con el presentado anteriormente se puede observar que se han destinado cuatro columnas para registrar las variaciones de las distintas cuentas: dos para anotar los cambios en las cuentas de activo y pasivo circulantes. y las variaciones anotadas en el debe corresponden a recursos aplicados. Por otra parte. necesariamente deberá registrarse la variación en las columnas de capital y. los aumentos del capital de trabajo han quedado registrados en la columna debe correspondiente a este concepto. por ejemplo.000 375.000 129. pero el tratamiento de las cuentas de pasivo señala que los aumentos deben anotarse al haber.000). y.000 100.De. La cuenta proveedores también aumenta. es decir.000 268. como según el tratamiento de las cuentas los aumentos se anotan al debe. y disminuciones por 22.000.000 268.000 1.000 22.000. Las variaciones del activo y del pasivo fijo registradas en él haber corresponden a recursos obtenidos. la cuenta Banco. aquellas que determinan el capital de trabajo. así se ha procedido en la hoja de trabajo. Por tratarse de una cuenta del activo circulante.

000 655.000). Por lo tanto.000 200. lo que provienen de las siguientes fuentes: nuevos aportes de capital (200.000 ======== 375.000 ======== 375.000 50. se ha incrementado el capital de trabajo en 246.000 15. 69.000 210.000 7. que corresponde a compras de bienes raíces (85.000 38 .000 360.000 16.Utilidad del ejercicio Aumento capital por emisión acciones de pago Emisión Debentures a largo plazo TOTAL 75.000 310. y utilidades obtenidas durante el ejercicio (75.000 ======== 129.000 ======== RECURSOS APLICADOS Adquisición de Bienes Raíces Adquisición de muebles Suma Aumento neto capital de trabajo TOTAL 85.000.000 246. A objeto de proporcionar información sobre el destino del aumento neto del capital de trabajo.000. emisión de obligaciones a largo plazo (100. A su vez.000).000 100.000 ======== El contenido de este estado revela que la empresa ha generado durante el ejercicio nuevos recursos financieros por un monto de 375.12.000 105.00 551.000) y adquisición de mobiliario (44.000).000 225. se ha hecho uso o aplicación de recursos por un total de 129.000). ESTADO DE CAMBIOS DEL CAPITAL DE TRABAJO Por el período comprendido entre él 1° de enero al 31 de diciembre de 2000 Balance 31.2000 Capital de Trabajo Aumentos Disminuc.000.99 Activo Circulante Banco Clientes Mercaderías Pasivo Circulante Proveedores APUNTE: CONTABILIDAD II Balance 31.000 44.000 85. se prepara el siguiente estado.000 112.12.

puesto que bien podría haber ocurrido que el aumento de capital social haya tenido su origen en una capitalización de utilidades retenidas.000. sin repercusión alguna en el monto del capital de trabajo. distinta es la situación desde el punto de vista financiero. Esto no es necesariamente así.000 21. flujos que deberían ser presentados separadamente en el estado de cambios en la posición financiera.000.000 522. es lo hace del estado de cambios en la posición financiera una útil herramienta al servicio de la administración de la empresa. En el ejemplo desarrollado se han adoptado algunos supuestos con el ánimo de simplificar las explicaciones referentes a la preparación del estado de cambios en la posición financiera. se interpretó que el aumento de capital. ha sido posible incrementar el capital de trabajo en casi un 90%. especialmente con relación a las pérdidas y ganancias no operacionales. lo cual ha permitido usar recursos por 129.000 268. Así por ejemplo. dada la fluidez de las partidas componentes del capital de trabajo.000 268. como sería el caso de haberse producido compras y ventas de dichos bienes durante el ejercicio. Al restar el pasivo al activo circulante se obtiene el capital de trabajo al termino de cada año. El incremento de 246. que se había colocado totalmente durante el ejercicio.000.000 246.000. Este tipo de análisis.000 _______________________________________________ 275.000 275. en consecuencia. el estado de cambios del capital de trabajo comprende solamente cuentas del activo y pasivo circulante. por 200. también puede tratarse de una situación transitoria.000.000.Letras por Pagar Capital de Trabajo 170. y se prepara a base de las primeras cuatro columnas de la hoja de trabajo.000 22. se explica ahora a través de las variaciones que experimentaron las distintas cuentas del activo y del pasivo circulantes. Se puede apreciar que el mayor capital de trabajo ha permitido elevar el nivel de los depósitos en el banco y el nivel de las existencias. Debido a que pueden ocurrir situaciones como las expuestas anteriormente son que no basta una simple comparación de los saldos de dos balances sucesivos para preparar el estado de cambios en la posición financiera. tales aumentos pueden obedecer también a una situación más compleja. en cuyo caso se habría tratado de un simple traspaso contable entre dos rubros del sector fijo del balance y. sino que es necesario. los aumentos en las cuentas Bienes Raíces y Muebles se interpretaron como adquisiciones hechas durante el ejercicio. Sin embargo. Sin embargo. y al 31 de diciembre de 2000 ha aumentado a 522. debe recordarse que si bien es posible que estos cambios obedezcan a determinadas políticas fijadas por la empresa.000 268. Por otra parte. recurrir al libro mayor para analizar las operaciones que han motivado cambios en las distintas cuentas del activo y pasivo fijos. como así también disminuir considerablemente el saldo de letras por pagar a corto plazo. razón por la cual interesa fundamentalmente el monto de éste para determinar si su incremento se justifica en función de las reales necesidades financieras. El 31 de diciembre de 1999 el capital de trabajo ascendía a 276.000 ----------------------------------------------551. y aun así. entre otros.000. además. puesto que los recursos de esta naturaleza generados durante el ejercicio ascienden a 375. que exceden del resultado económico.000 149. como así también examinar el contenido del estado de resultados.000 Como se puede observar. Otra consideración que puede hacerse con relación al contenido de los estados presentados es que si bien es cierto que desde el punto de vista económico se ha obtenido una utilidad de 75.0000 655.000 276. APUNTE: CONTABILIDAD II 39 . correspondía a una nueva emisión de acciones de pago. lo cual se traduciría en aplicación de recursos y obtención de recursos. respectivamente. que ya señalaba el estado de cambios en la posición financiera.

Al hablar de efectivo. depósitos a plazo. etc. con el capital de trabajo. así sea de inversión. y los préstamos obtenidos y pagados tanto de entidades relacionadas como aquellas que no lo están. El Estado de Flujo de Efectivo tiene como base para su preparación el movimiento de activo disponible (efectivo en caja más saldos en cuentas corrientes bancarias) a diferencia del Estado de Cambios que tenia como base el movimiento financiero con los rubros circulantes del balance. • Actividades de Inversión: Son incluidos en este grupo aquellos flujos de caja que hayan sido originados por adquisición y venta de inversiones propiamente tales. es decir en reemplazo del Estado de Cambio en Posición Financiera. como es el caso de las transacciones relacionadas con aporte de capital en otras empresas. 40 • APUNTE: CONTABILIDAD II . bonos u otros títulos de crédito. c) Riesgo mínimo de pérdida significativa del valor al convertitirlo en efectivo El estado de Flujo de Efectivo se clasifica según el tipo de inversión que da origen al movimiento de efectivo..CONCEPTOS Y APLICACIONES DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO CONCEPTOS Y APLICACIONES DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO El Estado de Flujo de Efectivo es un estado financiero obligatorio a partir del 1° de enero de 1996. Efectivo Equivalente: está constituido por aquellas inversiones de corto plazo que se efectúan como parte de la administración habitual de los excedentes de caja y que cumplen con las siguientes condiciones: a) Convertibles rápidamente en monto de efectivos conocidos b) Intención de efectuar dicha conversión en un plazo no superior a 90 días. es decir. dejando sin efecto. Actividades de Financiamiento: Son incluidos en este grupo todos aquellos flujos de caja que hayan sido originados por nuevos aportes de capital hechos por los propietarios de la empresa. La normativa vigente es el Boletín Técnico N° 50 y los que lo complementen emitidos por el Colegio de Contadores. los dividendos pagados a los mismo. financiamiento u operacional. es entregar información sobre el movimiento y generación de flujos de efectivo para satisfacer la necesidad de esta información a variados sectores tanto internos como externos de la empresa. como asimismo aquellos que tengan su origen en operaciones de compra y venta del activo fijo. es necesario aclarar que se refiere a dos conceptos: • • Efectivo ( propiamente tal): está compuesto por los saldos disponibles en caja y bancos. El objetivo de preparar un Estado de Flujo de Efectivo.

además de los correspondientes movimientos que esta empresa ha tenido durante el año. Además se debe presentar como un estado aparte una conciliación entre el resultado neto y el flujo de caja neto proveniente de las actividades operacionales. y los desembolsos por gastos de administración y de ventas. (tales como las depreciaciones de un activo. existencias.E. ganancias o pérdidas relacionadas con la extinción de obligaciones. etc.F. usted verá que las clasificaciones de las actividades de financiamiento y de inversión son exactamente iguales. etc. ya que al ver el formato de un Estado de Flujo de Efectivo. tomando como base el resultado neto del ejercicio.600 1.100 41 . Por lo tanto.• Actividades Operacionales: Son incluidos en este grupo todos aquellos flujos de caja que hayan sido originados por actividades de la operación de la empresa. al cual se le hacen los agregados y deducciones por aquellas partidas que no han implicado un ingreso o un desembolso en efectivo.). METODOS DE PREPARACION Para la preparación del cualquier Estado de Flujo de Efectivo.A..). ACTIVOS Caja Clientes Prov. tales como el efectivo recibido de clientes o pagados a proveedores. proveedores. para lo cual usted puede desarrollar una cuenta mayor reuniendo aquellos cargos y abonos que representen operaciones de tales cuentas que intervienen y luego clasificarlas en el formato entregado por el Estado de Flujo de Efectivo. se encuentran entre ellos los flujos de efectivo motivados por las compras y por las ventas de bienes y servicios relacionados con la explotación. es decir aquellas que sirven de base para la determinación del resultado neto que acusa el estado de resultados.500 1. ganancias o pérdidas en activo fijo. etc. previa depuración de los ajustes y castigos del período. provisiones. amortizaciones. La diferencia existente entre los dos métodos es sencillamente la clasificación de la actividad operacional.100 (50) 400 Proveedores Préstamo bancario 3. A continuación se presenta el balance al 1° de enero de 1999 de la empresa “Campamento S. 2) Método Indirecto Consiste en la determinación del Flujo de caja de las operaciones. como así también algunos flujos originados por transacciones de carácter no operacional. Deudores Incobrables Mercaderías APUNTE: CONTABILIDAD II PASIVOS 3.”. así como las variaciones netas de los rubros circulantes que no constituyen efectivo (clientes. cuyo resultado constituye el flujo neto de efectivo proveniente de actividades operacionales. existe la opción de utilizar cualquiera de dos métodos que son: 1) Método Directo: Es aquel que presenta los principales componentes de los ingresos y egresos brutos de efectivo operacional. Esta información se obtiene de los registros contables relacionados con las cuentas de efectivo equivalentes. EJERCICIO EXPLICATIVO E.

cancelando todo en efectivo.450 A continuación se mencionan en forma cronológica todos los movimientos del año 1999 y sus correspondientes asientos contables. Fecha Detalle Debe Haber 3. según factura N° 554. se compra mercadería por un total según factura N° 2.800.100 2.450 Capital Utilidad Acumulada Total 3. el resto al crédito simple.700 (200) 8.400 350 8. según factura 2633 El día 04 de febrero se vende mercaderías por un valor de $ 3.633 de $ 1700.800 APUNTE: CONTABILIDAD II 42 .100 El día 17 de marzo se recibe el pago de los clientes por $ 500.Maquinarias Depreciación Acumulada Total 3. Fecha Detalle Debe Haber 500 500 Asiento N° 4 Caja Clientes Glosa: Cancelación por venta de mercaderías al crédito Asiento N° 5 Proveedores Caja Glosa: Pago por deuda en compra de mercaderías 1. Fecha Detalle Debe Haber 1. El costo de venta es de $ 2.600 3.100. El día 15 de enero.600. se cancela 50% con efectivo.600 de Mercaderías Asiento N° 2 Caja Ventas Glosa: Venta s/factura 554 Asiento N° 3 Costo de Ventas Mercaderías Glosa: Ajuste por el costo de venta 2.800 1. Además cancelamos a proveedores un total de $ 1.700 850 850 Asiento N° 1 Mercadería Proveedores Caja Glosa: Compra de mercaderías.

Con estos datos sé esta en condiciones de preparar los estados financieros (Balance General y Estado de Resultado al 31.I.D.El día 10 de agosto se cancela cuota del préstamo por un valor de $ 100. Glosa: Estimación incobrabilidad de las cuentas por cobrar 20 20 Las contabilizaciones anteriores se han presentado simplificadas partiendo de la base que no existen impuestos.12. los ajustes para fin de año son los siguientes: • • Fecha Depreciación del período Provisión de Deudas Incobrables Detalle Debe $ 400 $ 20 Haber 400 400 Asiento N° 7 Depreciación Depreciación acumulada Glosa: Depreciación.600 -850 500 1.12. desgaste del ejercicio activo fijo Asiento N° 8 Clientes Incobrables E.450 Total Operacional FLUJO DE INVERSION Total Inversión APUNTE: CONTABILIDAD II 0 43 .2001).800 1. el Estado de Flujo de Efectivo por el método directo se presenta a continuación basado en los datos que entrega el Balance Inicial y los hechos económicos que durante han ocurrido. Estado de Flujo de Efectivo al 31. inflación ni intereses para el crédito.2001 (Método Directo) FLUJOS OPERACIONALES Venta de mercaderías Compra de mercaderías Pago de clientes Pago Proveedores 3. Fecha Detalle Debe Haber 100 100 cuota de Asiento N° 6 Préstamo Bancario Caja Glosa: Cancelación préstamo bancario El día 31 de diciembre.

comienza desde el resultado neto obtenido. Ahora se procederá a realizar el análisis por el método indirecto.FLUJO DE FINANCIAMIENTO Pago de cuota préstamo bancario Total financiamiento Total Flujo Efectivo + Saldo inicial efectivo y efectivo equivalente = Saldo final efectivo y efectivo equivalente -100 -100 1.12.12.01.2001 La información del Estado de resultado nos indica que el resultado neto es por un monto de $ 1. en base a lo indicado.500 4.2001 al 31.080 Por lo tanto la estructura del Estado de Flujo de Efectivo es como se presenta a continuación: Estado de Flujo de Efectivo al 31. cada cargo de la cuenta significa una obtención de recursos y los abonos son una aplicación de recursos de alta liquidez es decir efectivo y/o efectivo equivalente. dicho valor se origina en el Estado de Resultado comprendido para el periodo de este ejercicio 01. mayor dificultad ya que basta solamente con identificar aquellos hechos económicos contabilizados y en los cuales existen movimientos de efectivo equivalente (caja).2001 (Método Indirecto) Flujos Operacionales Resultado Neto Mas cargos (menos abonos) de resultado que no representan flujos de efectivo: Deudas incobrables Depreciación Mas disminuciones (menos aumentos) de Activo Circulante: Mercaderías Clientes Menos disminuciones (más aumentos) del Pasivo Circulante: Proveedores APUNTE: CONTABILIDAD II 1.350 3.850 Se puede observar que la estructura y la confección del Estado de Flujo de Efectivo por este método no tiene.080 20 400 400 500 -950 44 .

a continuación presentamos los estados financieros de la FECU en su formato oficial.850 TOTAL FLUJO EFECTIVO + = Saldo inicial efectivo y efectivo equivalente Saldo Final Efectivo y Efectivo Equivalente Observación: Es posible que al desarrollar este ejercicio tenga diferencias las que son originadas por el préstamo bancario ya que por el método indirecto se clasificaría dos veces. El término efectivo ( efectivo equivalente) se refiere a todos aquellos recursos de alta liquidez incluidos los convertibles rápidamente en un monto de efectivo. y dicha conversión no debe ser superior a 90 días y que el riego sea mínimo de pérdida al convertirlos en efectivo. estos últimos necesariamente debe existir la intención de convertirlos en efectivo. los cuales corresponden a : a) Balance b) Estado de Resultados c) Estado de Flujo de Efectivo APUNTE: CONTABILIDAD II 45 . financiamiento o inversión.Total Operacional 1. lo que lleva a concluir que cualquier operación clasificada originalmente como flujo de financiamiento siempre debe seguir clasificándose igual.500 4. Las hay para compañías de seguro. La Circular 1501 de la Super Intendencia de Valores y Seguros entrega un formato obligatorio para las sociedades anónimas abiertas y otras sociedades inscritas en el Registro de Valores. Podemos entonces concluir que el Estado de Flujo de Efectivo.450 Flujo de Inversión Total Inversión Flujo de Financiamiento Pago cuota préstamo bancario Total Financiamiento 0 -100 -100 1. bancos. FORMATO DE ESTADOS FINANCIEROS DE SOCIEDADES En nuestro país existen una serie de normas que regulan la presentación de estados financieros para empresas de diversos sectores industriales. administradoras de fondos de pensiones y sociedades anónimas.350 3. Estas últimas son las más difundidas y han servido de pauta para la presentación de estados financieros de empresas sin regulación especifica. lo que ocurre porque existe una disminución del pasivo circulante y luego habría una disminución como flujo de financiamiento. es el estado financiero que muestra la capacidad de una empresa para generar flujos de efectivo (efectivo equivalente) en un período y es de uso obligatorio junto con el balance general y el Estado de resultado. El Estado de Flujo de Efectivo muestra la capacidad de generar flujos de efectivo y junto a ello cuales son las fuentes de obtención de esos flujos los cuales pueden ser operacionales.

110 Otros activos Circulantes APUNTE: CONTABILIDAD II 46 .010 Disponible 11.150 Impuestos diferidos 11.020 Depósitos a plazo 11.ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUAL/CONSOLIDADO (Tarje lo que no corresponda) ACTUAL ANTERIOR dia Mes BALANCE GENERAL (En miles de pesos) Desde Hasta dia Mes Año Año ACTIVOS 11.080 Impuestos por recuperar 11.070 Documentos y cuentas por cobrar empresas relacionadas 11.040 Deudores por venta (neto) 11.050 Documentos por cobrar (neto) 11.060 Deudores Varios (neto) 11.090 Existencias (neto) 11.100 Gastos pagados por anticipado 11.030 Valores negociables (neto) 11.

Financieras porción largo plazo Obligs.11.027 13.080 13.075 21.000 10.026 13. DE LA SOCIEDAD ACTUAL dia Desde Hasta Mes Año ANTERIOR dia Mes Año PASIVOS 21.000 22.035 13.010 13.015 21.085 21.070 12.T. Con bancos e insttuc. Y cuentas por pagar empresas relacionadas Provisiones Retenciones Impuesto a la Renta Ingresos percibidos por adelantado Otros pasivos circulantes TOTAL PASIVOS CIRCULANTES Obligs. Financieras corto plazo Oblig. Largo plazo con vcto.040 21.000 12.020 12.025 21. Con bancos e insttuc. Con el público (efectos de comercio) Obligs. Dentro del año Dividendos por pagar Cuentas por pagar Documentos por pagar Acreedores varios Doctos.020 21.060 21.U.030 21.010 Oblig.060 13.010 12.070 21.105 21.030 13. Con el público (bonos) Obligs.090 12.000 13.025 13.040 13.050 21.090 21.110 21.010 21.050 12.080 21.000 TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES Terrenos Construcciones y obras de infraestructura Maquinarias y equipos Otros Activos Fijos Mayor valor retasación técnica del activo fijo Depreciación (neto) TOTAL ACTIVOS FIJOS Inversiones en empresas relacionadas Inversiones en otras sociedades Menor valor de inversiones Mayor Valor de inversiones (menos) Deudores a largo plazo Documentos y cuentas por cobrar empresas relacionadas Intangibles Amortizaciones (menos) Otros TOTAL OTROS ACTIVOS TOTAL ACTIVOS 10. Con bancos e instituciones financieras 47 APUNTE: CONTABILIDAD II .085 12.4 R.

relacionadas 65.054 23.130 65.000 23. Tec.020 22.070 22. Con el público (bonos) Documentos por pagar Acreedores varios Documentos y cuentas por pagar empresas relacionadas Provisiones Otros pasivos de largo plazo TOTAL PASIVOS A LARGO PLAZO INTERES MINORITARIO Capital pagado Reserva revalorización capital Sobreprecio en venta de acciones propias Reserva mayor valor en retas.125 Otros ingresos percibidos 65.215 Obtención de Prestamos 65.255 Pago de Dividendos (menos) Reparto de capital (menos) Pago de Préstamos Pago obligaciones con el público (menos) 48 APUNTE: CONTABILIDAD II .110 Recaudación deudores por ventas 65.047 23.000 Obligs.140 65.050 22.000 20.145 65.245 65.057 23.010 23.120 Dividendos y otros repartos percibidos 65.040 22.235 Otras fuentes de Financiamiento 65.030 23.052 23.046 23.050 23.000 24.240 65.030 22.045 22.150 65100 Pagos a proveedores y personal (menos) Intereses pagados (menos) Impuesto a la renta pagado (menos) Otros Gastos pagados (menos) IVA y otros similares pagados (menos) FLUJO NETO POSITIVO (NEGATIVO) ORIGINADO POR ACTIVIADES DE OPERACIÓN Flujo Originado por Actividades de Financiamiento 65. Del activo fijo Otras reservas Déficit acumulado periodo de desarrollo(menos) Utilidades retenidas (suma códigos 23.052 al 23.020 23.220 Obligaciones con el público 65.135 65.230 Obtención de otros préstamos de empre.250 65.053 23.055 23.210 Colocación de acciones de pago 65.22.056 23.056) Reserva futuros dividendos Utilidades acumuladas Pérdidas acumuladas (menos) Utilidad (Pérdida) del ejercicio Dividendos Provisorios (menos) TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVOS ACTUAL ANTERIOR dia Mes ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (En miles de pesos) Desde Hasta dia Mes Año Año Flujo Originado por Actividades de Operación 65.225 Préstamos documentados de empresas relacionadas 65.115 Ingresos Financieros percibidos 65.

300 65.280 65.355 65.310 Ventas de Activo Fijo 65.275 65.200 Pago préstamos documentados de empresas relacionadas (menos Pago otros préstamos de empresas relacionadas (menos) Pago de gastos por emisión y colocación de acciones (menos) Pago de gastos por emisión y colocación de obligaciones con el público (menos) Otros desembolsos por financiamiento (menos) FLUJO NETO POSITIVO (NEGATIVO) ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO ACTUAL ANTERIOR dia Mes ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Continuación) (En miles de pesos) Flujo Originado por Actividades de Inversión 65.360 65.315 Ventas de inversiones permanentes 65.500 APUNTE: CONTABILIDAD II 49 .340 65.000 65.345 65.320 Ventas de otras inversiones Recaudación de préstamos documentados a empresas 65.270 65.335 Otros Ingresos de inversión 65.235 66.500 Incorporación de activos fijos (menos) Pago intereses capitalizados (menos) Inversiones permanentes (menos) Inversiones en instrumentos financieros (menos) Préstamos documentados a empresas relacionadas (menos) Otros desembolsos de inversión (menos FLUJO NETO POSITIVO (NEGATIVO) ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE INVERSION FLUJO TOTAL POSITIVO (NEGATIVO) DEL PERIODO EFECTO DE LA INFLACION SOBRE EL EFECTIVO Y EFECTIVO EQUIVALENTE VARIACION NETA DEL EFECTIVO Y EFECTIVO EQUIVALENTE Otras fuentes de Financiamiento SALDO INCIAL DE EFECTIVO Y EFECTIVO Desde Hasta dia Mes Año Año 66.370 65.330 relacionadas 65.260 65.350 65.265 65.000 65.65.325 relacionadas Recaudación de otros préstamos a empresas 65.

160 Corrección Monetaria neta Otros abonos a resultado que no representan flujo de 68.115 Pérdida en ventas de inversiones 68.180 (Aumento) Disminución de existencias 68.120 (Utilidad) Pérdida en ventas de otros activos CARGOS (ABONOS) A RESULTADO QUE NO REPRESENTAN FLUJO DE EFECTIVO 68.145 relacionadas 68.135 Castigos y provisiones Utilidad devengada en inversiones en empresas 68.130 Amortización intangibles 68.000 SALDO FINAL EQUIVALENTE DE EFECTIVO Y EFECTIVO ACTUAL ANTERIOR dia Mes CONCILIACION ENTRE FLUJO NETO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE LA OPERACIÓN Y EL RESULTADO DEL EJERCICIO 68.125 Depreciación del ejercicio 68.105 (Utilidad) Pérdida en venta de activos fijos 68.150 Amortización menor valor de inversiones 68.100 Utilidad (Pérdida) del ejercicio dia Desde Hasta Mes Año Año RESULTADO EN VENTA DE ACTIVOS 68.170 efectivo VARIACION DE ACTIVOS. QUE AFECTAN AL FLUJO DE EFECTIVO 68.175 (Aumento) Disminución de deudores por ventas 68.165 efectivo (menos) Otros cargos a resultado que no representen flujo de 68.100 (Utilidad) en ventas de inversiones 68.EQUIVALENTE 67.140 relacionadas (menos) Pérdida devengada en inversiones en empresas 68. QUE AFECTAN AL FLUJO DE APUNTE: CONTABILIDAD II 50 .155 Amortización Mayor valor de inversiones (menos) 68.185 (Aumento) Disminución de otros Activos VARIACION DE PASIVOS.

200 Aumento (disminución) neto de impuesto Renta por pagar Aumento (disminución) de otras cuentas por pagar 68.210 agregado y otros similares por pagar 68.215 Utilidad (pérdida) del interés minoritario 65.195 Aumento (disminución) de intereses por pagar 68.EFECTIVO Aumento (disminución) cuentas por pagar relacionadas 68.205 relacionadas con resultados fuera de la explotación Aumento (disminución) neta del impuesto al valor 68.200 FLUJO NETO POSITIVO (NEGATIVO) ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Escuela de administración y Economía CAPITULO LEASING FINANCIERO APUNTE: CONTABILIDAD II 51 .190 con el resultado de la explotación 68.

En el ámbito internacional existen posiciones divergentes acerca de la contabilización de las operaciones de Leasing. tiene sus defensores en la Federación Europea de Asociaciones de Leasing “Leaseurope” y en ratificaciones del congreso internacional de empresas de Leasing celebrado en 1983 en Sevilla. por lo general. particularmente. En la Europa de origen latino. por su parte. plantea que las operaciones de Leasing financiero deben ser contabilizadas por el arrendatario como si se tratara de la adquisición de activos fijos. El respaldo a esta postura se encuentra en la Declaración N° 13 del Consejo sobre Normas de Contabilidad Financiera norteamericano. o más precisamente angloamericana. las normas jurídicas adoptadas son las que provienen del Código de Napoleón y sus antecedentes en el APUNTE: CONTABILIDAD II 52 . Las divergencias de estas dos posiciones tendrían su origen en cuestiones histórico jurídicas acerca de la generación de normas legales. mediante el cual el Leasing financiero es asociado con operaciones de ventas a plazo.MATERIAL PREPARADO PARA CONTABILIDAD II POR EL DOCENTE JUAN CARLOS FILGUEIRA LLAUPE SEGUNDO SEMESTRE 2. La posición estadounidense. Sostienen que siendo el bien objeto de Leasing de propiedad de la compañía de Leasing. Las corrientes más significativas son las de origen estadounidense y francés. como en la mayoría de los países latinoamericanos. En esencia se sostiene que el Leasing es una venta a plazo con pago diferido del precio y que la propiedad se transfiere al arrendatario al momento de contratar. En Estados Unidos las normas jurídicas provienen del esquema anglosajón. Introducción En los últimos años en nuestro país se ha comenzado a usar una operación económico financiera denominada LEASING. mientras que el arrendatario debe imputar directamente a resultado el valor del servicio. así como de su representación en los estados financieros. debe figurar en los activos de ésta. más conocida como FASB 13. La corriente francesa.002 CONTABILIZACION DE OPERACIONES CON LEASING NORMAS CONTABLES Y FINANCIERAS EMANADAS DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A. dice relación con el derecho de usar bienes físicos sin la necesidad de adquirirlos. identificado como el “Common Law” o derecho usual.G. que. vigente en USA desde 1978 y actualizada en mayo de 1980. en los casos de Leasing financiero.

Derecho Románico. El Boletín N° 22 se describe el Leasing operativo y financiero. las cuentas que intervienen. excepto el caso de las instituciones bancarias y financieras. como en muchas otras materias contables. optó. la circular de Filiales N° 18 de agosto de 1992 de dicha Superintendencia. Sobre la base de las normas y ejemplos de este boletín y elementos informativos complementarios. El valor de las cuotas más el monto de la opción de compra es denominado Valor Nominal del Contrato. supervisadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras. formulando a través del Colegio de Contadores de Chile el Boletín Técnico N° 22.. Posición Chilena: No obstante Chile. se precisan las normas de contabilidad del arrendador y del arrendatario y se entrega un ejemplo con antecedentes y solución. el derecho de usar un bien físico a cambio de alguna compensación. TIPOS DE OPERACIONES DE LEASING Se pueden distinguir fundamentalmente dos tipos de operaciones de Leasing: el Leasing financiero y el Leasing operativo. incluyendo los cálculos del valor actual y nominal de la operación. se desarrolla el tratamiento contable de estas operaciones en los puntos que siguen. no pueden ser rescindidos unilateralmente durante la vigencia del contrato. depreciación y amortizaciones y la determinación del impuesto renta diferido con el respectivo cuadro de diferencias que lo generan. APUNTE: CONTABILIDAD II 53 . la presentación en los informes contables. sin que se produzca transferencia de propiedad. Estas normas son aplicables a todo tipo de empresas en el territorio nacional.178 de Bancos y N° 603 de Financieras de mayo de 1986 y. el que con carácter obligatorio se aplica desde enero de 1984 en nuestro país. Bajo esta consideración. renovar el contrato o devolver el bien. el tratamiento que debe dar el arrendador y el arrendatario. la corrección monetaria. al término del cual el arrendatario tiene la opción de comprar el bien. BOLETIN TECNICO N° 22 El Boletín Técnico N° 22 del Colegio de Contadores. natural o jurídica. las normas aplicables a cada caso. Se anticipa que la contabilidad del Leasing supone la distinción entre Leasing operativo y financiero. se refiere a las características de los diversos tipos de Leasing existentes y a su contabilización desde el punto de vista financiero. traspasa a otra (Lessee o arrendataria). Tales normas se encuentran contenidas en la circular N° 2. los franceses sostienen que las operaciones de Leasing financiero se asimilan a formas de arrendamiento. cuando estas empresas actúan como arrendatarias. Las características básicas comunes a ambos tipos de contrato son las siguientes: a) Los compromisos adquiridos tanto por el arrendatario como por el arrendador. en cuya situación existen disposiciones específicas para el tratamiento contable de las operaciones de Leasing. generalmente un pago periódico y por un tiempo determinado. por el criterio estadounidense desarrollado en las normas del FASB N° 13. los intereses diferidos. atendiendo al espíritu de la transacción DEFINICION Un Lease es un contrato mediante el cual una persona (Lessor o arrendador).

Cuando corresponda. NORMAS CONTABLES DEL LEASING OPERATIVO El Boletín N° 22 establece que las operaciones de Leasing operativo deben contabilizarse en forma similar a un contrato normal de arrendamiento y que arrendatario y arrendador deben proceder de la siguiente forma: Contabilidad del arrendatario El arrendatario contabiliza los arriendos devengados en una cuenta de resultados operacionales (pérdida).b) El contrato contempla expresamente a su fecha de término. Se entiende por riesgo de propiedad el mantenimiento. impuestos que puedan surgir de la legislación. la obsolescencia técnica. Contabilidad del arrendador El arrendador contabiliza en una cuenta de resultado operacional (ganancia) los arriendos devengados. c) La proporción del valor actual de las cuotas de arrendamiento. No obstante. renovar el contrato o devolver el bien. b) El o los bienes objetos de Leasing han sido comprados por el arrendador a petición expresa del arrendatario. etc. quien ha definido las especificaciones y en consecuencia es poco probable que exista un mercado secundario para ellos. es significativamente superior a la proporción de la vida útil económica del bien cubierta por el contrato. APUNTE: CONTABILIDAD II 54 . c) El valor actual de las cuotas de arrendamiento corresponde a una proporción significativa del valor de mercado del bien al inicio del contrato (90% o más) d) El contrato cubre una parte significativa de la vida útil del bien (75% o más) Si ninguna de las condiciones señaladas anteriormente está presente en la operación. respecto del valor de mercado del bien al inicio del contrato. b) El monto de la opción de compra al final del contrato es significativamente inferior al valor de mercado del bien que tendría en ese momento. las patentes. añadiendo una nota explicativa a los estados financieros en la cual indica las características y condiciones relevantes del contrato respectivo. pueden existir contratos de Leasing operativo que contengan características o condiciones especiales que si bien individualmente consideradas no califican al contrato como Leasing financiero. una opción a favor del arrendatario para comprar el bien. el arrendatario debe activar como cargo diferido los arriendos pagados anticipadamente y amortizar los mismos a medida que se devenguen. analizados en el contexto general del mismo pueden requerir su contabilización como tal. Algunos ejemplos de esta características podrían ser: a) El control y los riesgos de propiedad son asumidos por el arrendatario. los seguros. Se trata de un Leasing financiero cuando el contrato establece una o más de las siguientes condiciones: a) Se transfiere la propiedad del bien al arrendatario al término del contrato. las reparaciones. en la cual indica las características y condiciones más relevantes del contrato respectivo. añadiendo una nota explicativa a los estados financieros. se trata de un Leasing operativo.

Tal vez por ello el Boletín N° 22 no entrega ejemplos de su contabilización.000 APUNTE: CONTABILIDAD II 55 . se entrega un ejemplo desarrollado Antecedentes del contrato 1) Contrato de Leasing operativo por • equipo computacional • Duración del contrato: dos años • Pagadero en cuotas mensuales de $ 200.Cuando corresponda. en una cuenta de ingreso diferidos.000 En la situación de pago anticipado. el que irá amortizando mensualmente con cargo a resultados.000 Haber 2. No obstante. CONTABILIDAD DE CONTRATO DE LEASING OPERATIVO Conforme a las normas descritas en el punto anterior. la contabilización de Leasing operativo es bastante sencilla.000 Haber 236. para ilustrar la aplicación de estas normas.832. Cargará el valor anual del arriendo en una cuenta de activo que refleje el cargo diferido. el arrendatario recibirá la factura por el total del año más IVA. el arrendador debe contabilizar en el pasivo. por ejemplo: “ equipos recibidos en Leasing”. el arrendatario recibirá mensualmente la factura del arrendador por el valor de la cuota convenida más IVA correspondiente. Los asientos que reflejan esta situación sería: Asiento pago anticipado Leasing Equipos recibidos en Leasing IVA Crédito Fiscal Acreedores o Banco G: Pago anticipado de doce cuotas contrato de Leasing por equipo computacional Debe 2.000 36.400. quedando el asiento de la manera siguiente: Asiento pago cuota Arriendo de Equipos IVA Crédito Fiscal Acreedores o Banco G: Registro cuota 1/24 por contrato de Leasing de equipo computacional Debe 200.000 432. los arriendos recibidos anticipadamente y traspasar los mismos a resultados operacionales a medida que se devenguen.000 • Fechas de Pago: dentro de los 10 primeros días del mes 2) Considerar el mismo contrato y cambiar el pago de cuotas mensuales por el pago anticipado del primer año en $ 2.400. El monto de la cuota lo cargará a una cuenta de resultado pérdida que puede denominar “arriendos de equipos” o darle nombres similares.000 Contabilización del arrendatario En el primer caso.

000 Los estados financieros del arrendador mostrarán en el caso primero. que puede denominar “arriendo de equipos”. con lo que el asiento correspondiente toma la siguiente forma: Asiento pago anticipado Leasing Deudores Arriendos de Equipos G: Registro pago cuota 1/24 por contrato de Leasing por equipo computacional Debe 200.832. sobre los ingresos diferidos. En la segunda situación.Asiento pago amortización Leasing Arriendos de Equipos Equipos recibidos en Leasing G: Amortización cuota 1/12 contrato de Leasing por equipo computacional Debe 200.000 Debe 200.000 432. figurará en el pasivo del balance el ingreso no devengado aún y en cuentas de ganancias del estado de resultado los arriendos ganados o devengados del período. figurará en el estado de resultados el gasto correspondiente a la parte amortizada y el valor vigente del contrato se revelará en el activo del balance.000 Haber 2. En el caso segundo. descritos en la segunda situación. La estructura del asiento toma la siguiente forma: Asiento pago anticipado Leasing Deudores (Caja) Ingresos Anticipados de Leasing IVA Débito Fiscal G: Registro pago anticipado 12 cuotas por contrato de Leasing por equipo computacional Asiento amortización anticipo Leasing Ingresos Anticipados de Leasing Arriendos de Equipos G: Realización cuota 1/12 por contrato de Leasing por equipo computacional Debe 2. que puede denominar “ingresos anticipados de Leasing”. APUNTE: CONTABILIDAD II 56 . Contabilización del arrendador Sobre la base de los datos anteriores. el arrendador abonará una cuenta de pasivo por el ingreso. en el caso primero el arrendador registrará el monto de las cuotas mensuales en una cuenta de resultado ganancia. la primera situación de este contrato estará representada por un gasto en el estado de resultado y por una nota explicativa acerca de las condiciones de dicho contrato. además de la nota explicativa sobre la situación del contrato.400.000 Haber 200.000 En los estados financieros del arrendatario.000 Haber 200. los ingresos por el Leasing en cuenta de estado de resultados y en nota explicativa los detalles y situación del contrato.000 Haber 200.000 Tratándose de los arriendos recibidos por anticipado. cuenta que cargará mensualmente para trasladar a resultado la parte devengada de ingresos diferidos. además de la nota explicativa con los antecedentes relevantes a dicho contrato.

deberán reconocerse los intereses devengados entre el último vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros A los activos en Leasing deberá aplicársele la corrección monetaria financiera conforme a lo establecido en los Boletines Técnicos Nos 3 y N° 13. La diferencia entre el valor nominal del contrato y el valor actual del mismo debe contabilizarse con cargo a una cuenta de activo denominada intereses diferidos por Leasing. generados por la depreciación más los intereses.). separando entre corto y largo plazo según corresponda. El valor actual del contrato se establece descontando el valor de las cuotas periódicas y de la opción de compra a la tasa de interés que se considere apropiada en las circunstancias. excede el precio contado del bien objeto del contrato.Leasing Financiero CONTABILIZACIONES DEL ARRENDATARIO. o que la tasa implícita determinada sea significativamente inferior a la tasa promedio de mercado vigente a la fecha de la firma del contrato. deberá considerarse este último como valor actual a efectos de contabilización del mismo. Al vencimiento de cada cuota el arrendatario deberá traspasar a resultados la proporción de intereses diferidos por Leasing devengados a esa fecha. Debido a que pueden surgir diferencias entre el cargo financiero a resultados.). deberá considerarse este último como valor actual para efectos de contabilización del mismo. unidades de fomento. según se señala a continuación: a) Si existe una tasa de interés explícita en el contrato deberá utilizarse dicha tasa. este pasivo deberá presentarse como de corto plazo. 38 y 43. Asimismo. unidades de fomento. para colaciones a largo plazo en condiciones similares a las del contrato de Leasing (plazos y moneda o unidad crediticia. a menos que ella sea significativamente diferente a la tasa promedio de mercado. el arrendatario deberá contabilizar el contrato de Leasing financiero en forma similar a la adquisición de un bien del activo fijo. para colocaciones a largo plazo en condiciones similares a las del contrato de Leasing (plazos y monedas o unidad crediticia-pesos. excede el precio contado del bien objeto del contrato. etc. pesos. en cuyo caso deberá utilizarse esta última tasa. a la fecha de preparación de los estados financieros. generado por las cuotas de arriendo APUNTE: CONTABILIDAD II 57 . en cuyo caso deberá utilizarse esta última tasa. dólares. la cual deberá presentarse como una deducción del pasivo exigible mencionado en el párrafo anterior. deberá utilizarse la tasa implícita en el mismo calculada considerando el precio contado del bien objeto del contrato. No obstante. a menos que se desconozca dicho precio al contado. NORMAS CONTABLES Con el objeto de reflejar adecuadamente el espíritu económico de la transacción. El valor nominal del contrato deberá contabilizarse como pasivo exigible. No obstante. según el vencimiento de las cuotas respectivas. si el valor actual del contrato determinado según lo señalado anteriormente. y el cargo tributario. El arrendatario contabilizará el valor actual del contrato en una cuenta de activo bajo denominación de activos en Leasing. y la depreciación en función de su vida útil estimada. etc. determinados a base del saldo insoluto. b) En ausencia de una tasa de interés explícita en el contrato. dólares. si el valor actual del contrato determinado según lo señalado anteriormente. vigente a la fecha de la firma del contrato. añadiendo una nota explicativa a los estados financieros en la cual se indicará las características y condiciones relevantes del contrato en referencia. también el 23.

correspondientes al período. para colocaciones a largo plazo en condiciones similares a las del contrato de Leasing. a menos que dicha tasa sea significativamente inferior a la tasa promedio de mercado vigente a la fecha de la firma del contrato. dólares. El arrendador que sea fabricante o distribuidor deberá contabilizar el valor nominal del contrato en una cuenta de activo denominada Deudores por Leasing.1. según se señala a continuación: a) Si existe una tasa de interés explícita en el contrato deberá utilizarse dicha tasa. unidades de fomento. se deberán establecer los impuestos diferidos en conformidad con el boletín técnico N° 7 ( y las interpretaciones en los Boletines N°s 18. para colocaciones a largo plazo en condiciones similares a las del contrato de Leasing (plazos y moneda unidad crediticia pesos. etc. Desde el punto de vista del arrendador. La cuenta deudores por Leasing se clasificará a corto o largo plazo. unidades de fomento. b) En ausencia de una tasa de interés explícita en el contrato. por el valor que tenga el mismo en libros y el saldo a una cuenta de pasivo transitorio denominada intereses diferidos por percibir. deberá contabilizarse esa diferencia con cargo a una cuenta de resultados denominada Perdidas por financiamiento.). El arrendador determinará el valor actual del contrato descontado el valor de las cuotas periódicas y de la opción de compra a la tasa de interés que se considere apropiada a las circunstancias. a menos que dicha tasa sea significativamente inferior a la tasa promedio de mercado. abonando la cuenta de activo correspondiente al bien entregado en Leasing. El arrendador que no sea fabricante o distribuidor deberá contabilizar el valor nominal del contrato en una cuenta de activo denominada deudores por Leasing. con abono a la cuenta de APUNTE: CONTABILIDAD II 58 . etc.2. n cuyo caso deberá utilizar esta última. No obstante. b. según el vencimiento de las cuotas respectivas. vigente a la fecha de la firma del contrato. vigente a la fecha de la firma del contrato. el arrendador deberá contabilizar el contrato de Leasing financiero en forma similar a la venta de un bien del activo fijo. pueden distinguirse dos situaciones: a) Arrendadores que no son fabricantes ni distribuidores y que solamente se dedican al financiamiento de operaciones de Leasing.) en cuyo caso deberá utilizarse esta última.) Si el arrendador no es fabricante ni distribuidor deberá utilizar la tasa implícita en el mismo calculada considerando el costo de adquisición del bien objeto del contrato.) Si el arrendador es fabricante o distribuidor deberá utilizar la tasa implícita en el mismo calculada considerando el precio de venta contado del bien objeto del contrato. 26. deberá observarse lo siguiente: b. si el valor actual del contrato determinado fuese inferior al valor libros del bien entregado en Leasing. para colocaciones a largo plazo en condiciones similares a las del contrato de Leasing (plazos y moneda o unidad crediticia-pesos. a menos que ella sea significativamente inferior a la tasa promedio de mercado. añadiendo una nota explicativa a los estados financieros en la cual indicará las características y condiciones relevantes del contrato en referencia.29 y aclaración en el N° 25) CONTABILIZACIONES DEL ARRENDADOR Con el objeto de reflejar adecuadamente el espíritu económico de la transacción. en cuyo caso deberá utilizar esta última tasa. dólares. b) Arrendadores que son fabricantes o distribuidores de los productos que ofrecen en Leasing.

se fija un precio equivalente a US$ 2. Los reclamos deberán dirigirlos el arrendatario directamente al fabricante de la misma. EJEMPLO DE CONTABILIZACION DE UN CONTRATO DE LEASING ANTECEDENTES GENERALES Con fecha de diciembre de 19x0 el arrendador. para entregarla en arriendo al arrendatario. tasa.. Asimismo. El contrato establece. reconociendo los intereses diferidos y la utilidad o pérdida generados en la operación. Debido a que pueden surgir diferencias entre el abono financiero a resultados generado por los interese devengados y el abono tributario generado por las cuotas de arriendo correspondientes al período.activo correspondiente al bien entregado en Leasing por el valor neto en libros del mismo..Tasa de interés (explícita) 7% anual. representa los intereses diferidos por percibir. empresa de Leasing que no fábrica ni distribuye bienes. Para establecer los intereses diferidos por percibir y la utilidad o pérdida bruta generados en la operación de Leasing. entre otras. 2.Forma de pago convenida: 60 cuotas mensuales de US$ 2. determinados a base del saldo insoluto. vale decir 1 mes después de cancelada la última cuota. 7.Los gastos de mantención y conservación de la máquina serán por cuenta del arrendatario..El arrendador adquirirá para sí una máquina textil. la que deberá incluirse en los resultados operacionales.Al término del contrato. así como cualquier impuesto.000 cada una cancelándose la primera a la firma del contrato. el arrendador deberá traspasar a resultados la proporción de intereses diferidos por percibir devengados a esa fecha. se procederá de la siguiente manera: a) La diferencia entre el valor nominal del contrato y el valor actual del mismo determinado. 5. El saldo de la cuenta de pasivo transitorio intereses diferidos por percibir deberá presentarse como una deducción del activo Deudores por Leasing. se deberán establecer los impuestos diferidos en conformidad con el Boletín Técnico N°7. representa la utilidad o pérdida bruta generada por la operación de venta del activo. las siguientes condiciones: 1.000. derecho o gravamen.El arrendador se desliga de toda responsabilidad relacionada con el funcionamiento de la máquina.. el arrendatario tiene la opción de devolver el bien. 4.. APUNTE: CONTABILIDAD II 59 . 6. b) La diferencia entre el mencionado valor actual del contrato y el valor neto de libros del bien entregado en Leasing. ha suscrito con el arrendatario un contrato de arrendamiento para una máquina textil. deberán reconocerse los intereses devengados entre el último vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros.Duración del contrato. a la fecha de preparación de los estados financieros. separando lo que corresponda a corto o largo plazo.. Para esta última alternativa. 60 meses (5 años) 3.. renovar el contrato acordando nuevas condiciones o adquirir el bien. Al vencimiento de cada cuota.

. para los años siguientes. el cual se calculará aplicando la siguiente fórmula: Valor Descontado cuotas mensuales donde: de = Cuota mensual por (1+ i)n –1 i(1+i)n cuota mensual = US$ 2.7% n = período de capitalización que es de 12 meses resolviendo esta ecuación.7% anual. b) Considerando que las cuotas de arrendamiento son mensuales. tasa mensual = (1 + tasa anual)1/n -1 donde: Tasa anual = 12..000 x (1. 10% por año. según lo dispuesto en el párrafo 10 del boletín N° 22. f) Tasa promedio de interés de mercado para préstamo en dólares a largo plazo. Este tipo de cambio se supone constante durante toda la vida útil económica del bien. en este caso deberá utilizarse esta última tasa.El arrendatario asume todos los riesgos de daños y pérdidas del bien.1 60 . capitalizada mensualmente.000 i = 1% = 0. Consecuentemente. a) En el presente contrato. descontando el valor de las cuotas mensuales y de la opción de compra a la tasa que se considere apropiada. más la opción de compra) Valor descontado cuotas mensuales APUNTE: CONTABILIDAD II = 2. 9. Para ello deberá determinarse el valor actual del contrato.600.01 n = 60 (considerando que la primera cuota se cancela al contado "n" corresponde a las 59 cuotas restantes. La tasa mensual será aquella que. deberá calcularse la tasa de interés mensual para determinar el valor actual del contrato. aplicando la siguiente fórmula.Otros antecedentes relacionados con esta operación son las siguientes: a) El arrendador adquiere la máquina textil al contado en $3.7% anual. d) Valor residual de la máquina al término de su vida útil económica =0 e) Tipo de cambio vigente a la fecha del contrato y al cierre del año 19x1 = US$ 1 = 390. CONTABILIZACION DEL ARRENDATARIO Esta operación de Leasing financiero deberá contabilizarse en forma similar a la adquisición de un bien del activo fijo. la tasa de interés explícita del 7% anual difiere significativamente de la tasa promedio de interés de mercado vigente a la fecha de la firma del contrato para colocaciones a largo plazo en condiciones similares. resulte en una tasa anual de 12.000.8.b) Vida útil de la máquina: 10 años c) Franquicia tributaria por depreciación acelerada. que es de 12.01)60 . la tasa mensual resulta ser un 1% c) Para calcular el valor actual del contrato. deberá sumarse a la cuota contado el valor descontado de las cuotas mensuales y de la opción de compra (considerando la tasa mensual del 1%. con garantía prendaria = 12. 3 años. g) Factor de corrección monetaria año 19x1 = 20%.7%.

000.100.000 780.844.800.000 x$ 390 = $ 35.Valor actual ($46.Al vencimiento de la primera cuota deberán prepararse los siguientes asientos: Obligaciones por Leasing Banco Para registrar el pago de la primera cuota (US$ 2.000 = US$ 91.844.01)60 = 2.01 x 1.0.Interese diferidos por Leasing = Valor Nominal .955 = US$ 89.Activos en Leasing = valor actual del contrato US$ 91.910 d) El valor actual del contrato de US$ 91.900.000 = 2.649 APUNTE: CONTABILIDAD II 780.000 x $ 390= 780.910 + US$ 2.735.000 Los importes el asiento antes señalado se obtuvieron como sigue: Banco = cuota contado = US$ 2.6% es significativamente superior a la proporción de la vida útil económica del bien (10 años) cubierta por el contrato (5 años) que es e 50% Una vez determinado el valor actual deberá procederse a contabilizar el contrato incluyendo la cuota contado de acuerdo a lo estipulado en los párrafos 9.8166967 -1 0.735.000 Obligaciones por Leasing (incluye opción de compra)= 60 cuotas US$ 2. que es de $ 3.600. Activos en Leasing Intereses diferidos por Leasing Obligaciones por Leasing Banco 35.6% del valor del bien al inicio del contrato.900.000 x X 1.000 780.490 representa el 99. esta proporción de 99. Asimismo.800.10 X $ 390 = $ 350.01816697 = 2.000) Gastos financieros Intereses diferidos por Leasing Para registrar los intereses devengados en el período de la primera cuota US$ 899.$35.900 = $11.844.100 46.01(1. 11 y 12 del mencionado Boletín. equivalente a $3.649 61 .000 X 44.649 350.584.910.8166967 0.900 11.000 350.910.844.000 + $ 780. el valor actual del contrato será: Valor Actual del Contrato = Valor descontado cuotas mensuales + Cuota Contado Valor actual del contrato = US$ 89.910 X $ 390 = $ 35.000).00 Por lo tanto.8166967 0.000x $390 = $ 780.

CONTABILIZACION DEL ARRENDADOR Primeramente se deberá contabilizar la adquisición de la máquina cargándola a una cuenta denominada Activos para Leasing que se clasificara como un activo circulante. al cierre del ejercicio.000. En este ejemplo el asiento a efectuar en el primer año. descontando el valor de las cuotas mensuales y de la opción de compra a la tasa de interés que se considere apropiada. De acuerdo a los cálculos sobre determinación del impuesto diferido.385.168.000. tales como la Corrección Monetaria del activo en Leasing y la depreciación de la misma.844.388 4.000 Esta operación de Leasing financiero deberá contabilizarse en forma similar a la venta de un bien del activo fijo. ac. por lo que no corresponde calcular impuesto diferido sobre las mismas.59 x $390 930. Valor Reajustado = Depreciación del período Años Vida Útil Econom.168. En consecuencia.380 En los años siguientes deberá procederse en forma similar a la señalada para el primer año.844. Activos para Leasing 36.980 Acto seguido se deberá calcular la depreciación sobre el valor reajustado teniendo en consideración el remanente de vida útil económica del bien y no el plazo del contrato.980 7. dichas operaciones deberán controlarse separadamente y constituirán diferencias permanentes.20 = $ 7. activos en Leasing 4. Al determinar los impuestos diferidos deberá observarse que existen operaciones financierocontables que nunca tendrán reconocimiento tributario.600. APUNTE: CONTABILIDAD II 62 .168.301. es el siguiente: Gasto tributario Impuesto diferido por pagar Corresponde a US$ 2.900 + 7.168.301.380 930.900 x 0.980 Por lo tanto. deberá efectuarse el siguiente asiento: Depreciaciones activos en Leasing Deprec. remanente 35. por $ 3. deberá efectuarse el siguiente asiento: Activos en Leasing Corrección monetaria 7.388 10 Por lo tanto. Para ello deberá determinarse el valor actual del contrato.980 = 4.000.000 Banco 36.388 A continuación deberán contabilizarse los impuestos diferidos que correspondan. $ 35.301.Al vencimiento de las cuotas siguientes deberá procederse en forma similar: Al cierre del ejercicio deberá aplicarse la Corrección monetaria financiera de los activos en Leasing como sigue: Activos en Leasing x IPC = Corrección monetaria.

580.900 Al vencimiento de la primera cuota deberán prepararse los siguientes asientos. de acuerdo a lo estipulado. no cuanta con tales activos fijos.000 Activos para Leasing 36. debido a que ellos se encuentran representados por la cuenta deudores por Leasing. no corresponde corregir el saldo de la cuenta deudores por Leasing.000 Intereses diferidos por percibir 11.844.En el presente contrato la tasa implícita de 7% anual es significativamente inferior a la tasa promedio de mercado. El arrendador deberá considerar la corrección monetaria del activo fijo por bienes entregados en Leasing exclusivamente para efectos tributarios de acuerdo a las disposiciones vigentes sobre esta materia. por lo tanto.000 y del valor actual de $ 35. el arrendador no le corresponde registrar monto alguno por depreciación financiera de activos en Leasing ya que. Sin embargo.000.910.000 Deudores por Leasing 46.900 Una vez determinado el valor actual deberá procederse a contabilizar el contrato incluyendo la cuota contado.649 Al vencimiento de las cuotas siguientes deberá procederse en forma similar: El arrendador no registrará ningún asiento por Corrección monetaria financiera ya que. Banco 780. APUNTE: CONTABILIDAD II 63 . de $ 36. En vista de lo anterior. el valor actual del contrato se calcula en forma similar a lo realizado para el arrendatario.000.844. lo que para el ejemplo. Bancos 780. Adicionalmente. El valor actual del contrato asciende.000 Para registrar el cobro de la primera cuota (US$ 2.100 Intereses Diferidos por Percibir155. para efectos tributarios debe considerar dicha depreciación. a US$ 91. Del mismo modo.000 X$ 390) Intereses Diferidos por Percibir Interese Ganados 350. no tiene activo fijo por bienes entregado en Leasing. vigente a la fecha de la firma del contrato para colocaciones a largo plazo en condiciones similares.000 Deudores por Leasing 780. Lo anterior. deberá efectuarse además el siguiente asiento: Pérdida por Financiamiento 155. en este caso deberá utilizarse esta última tasa.7% anual.800.649 Para registro de intereses ganados en el período de la primera cuota (US$ 899. desde el punto de vista financiero.100 La pérdida por financiamiento corresponde a la diferencia entre el valor de adquisición del bien.10 x $ 390) 350. dado que el valor del dólar no ha variado. equivalente a $ 35. Consecuentemente. A continuación deberán contabilizarse los impuestos diferidos que correspondan.000 Como en este ejemplo el valor actual del contrato es inferior al valor libros del bien. que es de 12.

19 78.04 1.16 Capital US$ 1.192.93 1.20 683.199.392.69 807. dichas operaciones deberán controlarse separadamente siguiendo una metodología similar a la descrita para el arrendatario.63 1.31 73.90 84.31 79.19 86.52 1.91 1.947.38 72.24 13.92 771. esas operaciones Constituirán diferencias permanentes.290.910.228.176.26 81.204.000 Capital Insoluto Total 88.37 819.26 1.94 831.08 1.910.000 2.392.947.31 73. por lo que no corresponde calcular impuesto diferido sobre las mismas.26 81.19 86.90 1.07 734.60 1.137.000 2.93 68.84 Total US$ 2.000 2.188.454.93 68.439.316.12 Interés US$ 759.82 69.31 1.38 72.30 83.619.00 88.48 747.596.788.31 79.07 75.83 CUADRO DE AMOTIZACION (AÑO 2) (Valores expresados en US$) Periodo 13 14 15 16 17 18 19 Capital Insoluto US$ 75.69 x $ 390 En los años siguientes deberá procederse en forma similar a la señalada para el primer año.03 1. en el primer año al cierre del ejercicio.000 2.316.10 888.968.80 1.707.999.829 Corresponde a US$ 8.134.000 24.74 854.697.100.93 70.40 842.000 2.16 85.574.968.037.294. CUADRO DE AMOTIZACION ( AÑO 1) (Valores expresados en US$) Periodo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Capital Insoluto US$ 89.000 2.240.000 2.000 2.252.000 2.000 2.29 64 APUNTE: CONTABILIDAD II .216.574.19 78.90 84.82 Capital US$ 1.809.11 1.188.09 876.123.46 1.145.89 1.En este ejemplo el asiento a efectuar.910.454.89 709.11 696.596.000 2.82 69.000 Capital Insoluto Total 74.000 2.000 2.788.12 1.07 TOTAL AÑO 1 Interés US$ 899.76 10.303.000 2.54 721. En consecuencia.06 1.111.83 74.204.12 66.168.15 77.697.829 Impuesto Diferido por pagar 3.137.157.62 80.619.962.809.10 87. Al determinar los impuestos diferidos deberá observarse que existen operaciones tributarias que nunca tendrán reconocimiento financiero tales como la Corrección monetaria tributaria del Activo en Leasing y la depreciación tributaria de la misma.180.62 80.16 85.30 83.278.000 2.176.000 2.18 Total US$ 2.294.88 795.15 77.439.265.97 865.000 2.96 783.316. es el siguiente: Gasto tributario 3.93 70.10 87.199.707.

93 2.688.42 31.320.000 2.000 2.000 24.023.214.435.000 2.37 Capital US$ 1.16 1.000 2.267.000 2.30 260.98 26.615.598.343.267.11 45.30 44.214.23 55.979.000 2.05 559.53 39.85 36.000 Capital Insoluto Total 40.486.07 242.000 Capital Insoluto Total 58.000 2.95 1.370.97 62.46 6.09 1.26 629.30 44.325.000 2.14 360.000 2.046.090.85 1.27 Total US$ 2.669.320.92 TOTAL AÑO 2 669.732.31 486.15 588.10 1.74 1.539.06 57.559.83 1.01 15.90 32.48 1.000 2.23 61.330.796.63 Total US$ 2.405.131.11 45.33 19.000 2.007.046.28 24.632.07 1.411.325.88 1.000 2.486.590.06 57.03 APUNTE: CONTABILIDAD II 65 .81 1.86 1.590.615.67 4.397.38 29.78 47.61 1.36 277.96 311.04 1.979.713.69 1.271.85 36.969.911.69 643.31 1.622.976.91 344.47 48.85 1.90 440.78 47.28 64.124.817.084.97 62.24 294.98 26.405.454.63 27.42 31.19 455.47 48.84 516.65 37.6384.08 53.469.36 22.36 TOTAL AÑO 4 Interés US$ 424.000 2.08 53.000 24.510.13 1.425.66 CUADRO DE AMOTIZACION (AÑO 4) (Valores expresados en US$) Periodo 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 Capital Insoluto US$ 42.606.63 27.39 530.007.92 60.79 1.000 2.757.590.99 656.513.639.000 24.91 58.435.20 TOTAL AÑO 3 Interés US$ 602.817.911.728.528.090.90 32.28 54.739.084.01 1.64 1.131.47 51.000 2.000 2.33 471.31 50.672.87 409.000 2.99 34.498.000 2.17 574.73 Capital US$ 1.539.575.729.76 1.12 393.69 615.705.267.000 65.66 40.796.999.451.000 2.28 24.28 64.20 42.000 2.483.451.440.65 37.52 327.20 21 22 23 24 66.99 34.722.54 17.31 1.67 1.119.598.000 2.000 2.15 501.21 1.969.669.124.000 2.544.713.28 54.47 51.70 1.23 55.655.23 61.632.99 8.91 CUADRO DE AMOTIZACION (AÑO 3) (Valores expresados en US$) Periodo 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 Capital Insoluto US$ 60.000 2.729.119.79 545.93 1.000 2.21 377.356.53 39.29 65.38 29.31 50.000 2.

510.07 6.00 9.91 15.68 1.13 17.00) (4.921.44 1.00) (8.06 TOTAL AÑO 5 Interés US$ 225.960.82 9.03 134.13 18.395.000 2.27 10.940.303.846.82 39.392.37 1.395.56 115.706.00) Notas 1) Se ha estimado una tasa de impuesto de 50% de impuesto a la renta APUNTE: CONTABILIDAD II 66 .385.303.59 3.774.00) (4.656.04 58.00 9.191 US$ 19.191 9.489.023.00 9.000 2.489.00 9.191 9.980.82 6.06 22.980.268.980.13 17.00) (8.191 9.93 -------------------------US$ 9.65 1.771.82 9.000 2.131.191 9.590.98 (4.CUADRO DE AMOTIZACION ( AÑO 5) (Valores expresados en US$) Periodo 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 Capital Insoluto US$ 22.191 9.73 4.191 9.73 7.03 20.458.00) (4.942.319.803.65 1.191 9.735.791.037.80 5.395.93 8.000 3 24.000 5 24.00 Temporal US$ 4.000 2.58 1.06 0 ARRENDATARIO Cargo Tributario Cuotas US$ 1 24.13 18.93 9.00) (8.23 13.18 1.881.791.456.541.63 13.791.97 4.000 Capital Insoluto Total 20.271.64 5.59 1.680.80 5.191.706.000 2.590.41 19.000 2.18 6.83 3.940.00) (8.96 1.426.791.191 9.191.91 97.884.07 (8.791.23 13.000 2.810.131.191.82 8.510.73 13.735.785.395.09 1.35 189.902.10 207.37 10.828.000 2 24.941.07 78.73 7.90 1.000 2.537.000 2.395.214.65 1.000 24.97 1.228.94 1.82 17.97 Capital US$ 1.267.191 9.881.000 4 24.191.07 15.93 1.803.26 11.03 Total US$ 2.270.000 6(2) 400 7 400 8 400 9 400 10 400 Año DETERMINACION DEL IMPUESTO DIFERIDO (ANEXO C) (Valores Expresados en Dólares) interés Depreciación Total Diferencia US$ 10.26 11.792.32 153.00) (4.942.00) Impuestos Diferidos (1) US$ 2.42 171.83 3.91 15.000 2.000 2.456.865.191.

407 13.168.051 (4.490 13.492 3.327 3.140.831 (6.264.900 20% (3.000 al término del contrato.490) 28.176.341.643.565.643 (9.635.435.2) Corresponde a la depreciación en 5 años del bien (resto de vida útil).584.032 Año 4 Ajuste por inflación Depreciación ejercicio Saldo Final 12.490) 10.595.797.980 10% (3.438 (5.165.980 716.037) 9.171) 2.852.635.698) 9.342.437 167.731.843.680) 36.432.080 Año 2 Ajuste por inflación Depreciación ejercicio Saldo Final 9.035.176.490) 32.089 (2.388) 38.107. adquirido en el valor de la última cuota por US$ 2.490) 25.724.871.960 10% (3.753.452.249 (4.506.350.107.754 2.917 (3.470 10% (3.620.215 3.770.220.831 (3.301.584. CUADRO DIFERENCIAS PERMANENTES (ANEXO D) Valores al costo Ajuste Inflación por Saldo Ajustado Diferencias Acumuladas $ Permanentes del año $ Año 1 Adquisición del bien Ajuste por inflación Depreciación ejercicio Saldo Final 35.051 22.843.148.675.971 (7.089 (3.435.860.770.940 10% 3.971 (4.297.712.757 3.044 (1.148) 34.898 6.502.221 (1.584.082 3.945 1.490) 17.286.785.428) 2.927.091.410 10% (3.658) 12.584.190) 11.916 Año 6 Ajuste por inflación Depreciación ejercicio Saldo Final 10% (3.371.770.397 (2.595.681) 12.430 10% (3.382.341.900 7.676.260.584.527) 37.204.917 35.844.917 2.584.490) 14.875.584.168.276 (5.945 3.295 2.107) Año 7 Ajuste por inflación Depreciación ejercicio Saldo Final 12.620.168.938) 13.514 (8.397 1.584.511.276 (2.220.311 3.861 3.713.647) Año 9 Ajuste por inflación Depreciación ejercicio Saldo Final APUNTE: CONTABILIDAD II 5.450 7.959.643.147.710) Año 8 Ajuste por inflación Depreciación ejercicio Saldo Final 9.725.565.490) 21.920 10% (3.618 Año 5 Ajuste por inflación Depreciación ejercicio Saldo Final (6.407) 9.635.337.844.676.286.172) 13.662) 31.295 3.371.488.754 (194.213 Año 3 Ajuste por inflación Depreciación ejercicio Saldo Final 11.082 6.917) 5.188) 1.480) 67 .249 (1.452.148.327 2.490) 3.871.452.584.861 721.044 2.885 6.584.922.221 (5.490) 7.980 (4.

271.023.100) Diferidos por Activo • Activo en Leasing • 46.23 (6.988.557.000.61 9.769.000 30.63) 1.036. (cargo) Temporal (2) neto (3) neto US$ US$ US$ US$ US$ US$ 397.23 (6.037.15 6.769.000 0 24.769.409.96 4. por el contrato contabilizado.00) 1 2 3 4 5 6(4) NOTAS: 1) 2) 3) 4) Se ha estimado una tasa del 50% de impuesto a la renta Corresponde a la pérdida por financiamiento Se ha aplicado una depreciación lineal en tres años Ultima cuota correspondiendo a la opción de compra Presentación de los Activos y Pasivos por Leasing Financiero en el Balance de Arrendatario y Arrendador Complementando el desarrollo del ejercicio en el boletín Técnico N° 22.041 (6.023.769.73 24.267.04) (1.204.584.82 8.07 24.000 (22.07 6.23) 16.37 24. a continuación sé gráfica la presentación de los activos y pasivos en el balance del arrendatario y del arrendador.917) ARRENDADOR Año Abono interés US$ 10.000 (11.32) (11.844.48 (9.142.23) 15.976.000 30.635.00) Impuesto Diferido (1) US$ 8. En el Balance del Arrendatario Pasivo 35.040.769.490) 0 922.800.735.959) (10.255.Año 10 Ajuste por inflación Depreciación ejercicio Saldo Final 10% (3.735.73 4.769.000 30.900 Obligaciones por Leasing Intereses Leasing En el Balance del Arrendador Pasivo 46.30 6.000 0 24.44 8.267.93 0 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO (ANEXO E) (Valores expresados en dólares) Cargo Abono Abono Cargo Abono Diferencia Pérdida (Cargo) Cuotas Depreciac.518.520.640.23) 13.489.68 7.37 1.000.23 (6.271.000 0 2.489.000 (2.000 (19.000 ( No se genera pasivo) por (11. Para esta ilustración se emplea los valores correspondientes al primer asiento en la contabilidad del arrendatario y la de los dos primeros asientos de la la del arrendador.93 24.100) Activo • Deudores por Leasing • Intereses Percibir Diferidos APUNTE: CONTABILIDAD II 68 .07) 0 2.041 922.800.448) 0 0 0 (5.21 24.510.

Más aún. la que debe presentarse como una deducción del pasivo. se deben realizar un cargo a una cuenta de activo denominada intereses diferidos por Leasing. el valor nominal del mismo en el pasivo y los intereses. que según el Boletín es de pasivo pero que se presenta deduciendo el activo. formulamos los dos siguientes comentarios: 1) De acuerdo con las normas del Boletín Técnico que comentamos. que se rebaja de su cuenta principal “obligaciones por Leasing”. la cuenta “intereses diferidos por percibir”. en el caso del arrendador. 2) El segundo comentario se refiere a la ausencia de activos fijos en la contabilidad del arrendatario. el arrendatario debe contabilizar el valor actual del contrato en el activo. De manera similar. con una separación tan sólo formal de su valor presente y sus intereses. APUNTE: CONTABILIDAD II 69 . Aun cuando éste mantiene la propiedad del bien transferido en Leasing su valor figura como un derecho a cobrar en la cuenta deudores. complementaria de la cuenta principal “deudores por Leasing”. estimamos más adecuado clasificar la cuenta “intereses diferidos por Leasing” en el pasivo en su calidad de cuenta complementaria. cuestión no del todo clara. una cuenta de activo clasificada como tal nunca debería presentarse en el pasivo. pero que se resuelve con las notas a los estados financieros que recomienda el Boletín N° 22. si aceptamos que los intereses diferidos por Leasing son parte del activo significaría que el bien recibido en Leasing estaría contabilizado en el activo al valor nominal del contrato. estimamos de mayor claridad darle el carácter de activo.Respecto de estas presentaciones y el tratamiento de las cuentas. En realidad. En razón de lo anterior y atendiendo al “espíritu económico de la transacción” que menciona el citado boletín. desde el punto de vista técnico.

Escuela de administración y Economía APUNTE SOCIEDADES MATERIAL PREPARADO PARA CONTABILIDAD II POR EL DOCENTE JUAN CARLOS FILGUEIRA LLAUPE SEGUNDO SEMESTRE 2.002 APUNTE: CONTABILIDAD II 70 .

. Definición de Sociedad de Personas Se define por sociedad o compañía. El Código de Comercio establece lo siguiente.81. publicada en el Diario Oficial de fecha 22. (Artículo 2053° del Código Civil). Un extracto de la escritura social deberá inscribirse en el registro comercial correspondiente al domicilio de la sociedad. a) Sociedad Colectiva.Sociedad Colectiva 2. con respecto a las sociedades: Artículo 348°..046. La sociedad colectiva se forma y prueba por escritura pública.Sociedad en comandita Reconoce también la asociación o cuentas en participación. por que debe entenderse que a contar de esa fecha rigen sobre este tipo de sociedades las normas contenidas en el citado cuerpo legal. APUNTE: CONTABILIDAD II 71 . La inscripción deberá hacerse antes de espirar los sesenta días siguientes a la fecha de la escritura social. Es aquella en que todos los socios administran por sí o por un mandatario elegido de común acuerdo. De lo expresado anteriormente. Las disposiciones a las sociedades anónimas que se encontraban contenidas en los artículos 424 al 469 del Código Civil.SOCIEDADES MERCANTILES ASPECTOS LEGALES.Sociedad anónima 3. La ley reconoce tres especies de sociedad: 1. suministrado por accionistas responsables sólo por sus respectivos aportes y administrada por un directorio integrado por miembros esencialmente revocables. al mismo tiempo que la sociedad puede participar en la vida de los negocios. según su artículo 145. el contrato en que dos o más personas estipulan poner algo en común con la mira de repartir entre sí los beneficios que de ello provengan. a través de un representante legal. la sociedad es un ente ficticio que puede adquirir derechos y contraer obligaciones. b) Sociedad Civil Las otras sociedades civiles Estas pueden ser (sea civil o comercial): (Artículo 2061° del Código Civil) a) Sociedad Colectiva. b) Sociedad anónima. "La sociedad es una persona jurídica distinta de los socios individualmente considerados".. fue derogada por la Ley N° 18. c) Sociedad anónima.10.. b) Sociedad en comandita Es aquella en uno o más de los socios se obligan solamente hasta la concurrencia de sus aportes.De la sociedad. La sociedad puede ser: (Artículo 2059° del Código Civil) a) Sociedad Comercial Son las que se forman para negocios que la ley califica de actos de comercio. 2. Es aquella formada por la reunión de un fondo común. Puede celebrar el contrato de sociedad toda persona que tenga capacidad para obligarse. al igual que una persona natural.

Sobre sociedad de responsabilidad limitada. c) Sociedad en comandita. Sociedad Anónima Cerrada Es aquella que no cumple ninguna de las condiciones señaladas anteriormente para las sociedades anónimas abiertas. (artículo 472° del Código de Comercio) Se forma y prueba como la sociedad colectiva (artículo 474° del Código de Comercio. Diario Oficial de 14.La comandita por acciones.El artículo 1° de la Ley 18. Estas sociedades anónimas quedan sometidas a la fiscalización de la superintendencia de valores y seguros. Dividense en: (Artículo 47° del Código de Comercio) 1. Se constituye por la reunión de un capital dividido en acciones o cupones de acciones suministrado por socios. cuyo extracto.046 señala que: "La sociedad anónima es una persona jurídica formada por la reunión de un fondo común.. y una o más personas que se obligan a administrar exclusivamente la sociedad por sí o sus delegados y en nombre particular.046). se constituirán por escritura pública que contendrá además de las enunciaciones que expresa el artículo 352° del Código de Comercio.. Llámense los primeros socios comanditarios.A lo menos el 10% de su capital suscrito pertenece a un mínimo de 100 accionistas. administrada por un directorio integrado por miembros esencialmente revocables.Hacen oferta pública de sus acciones en conformidad a la Ley de Mercado de Valores. La sociedad se forma y prueba por escritura pública escrita en el registro de comercio. la inscripción y publicación debe efectuarse 60 días de la fecha de la escritura ( artículos 3° y 5° de la Ley N° 18. la declaración de que la responsabilidad personal de los socios queda limitada a sus aportes APUNTE: CONTABILIDAD II 72 . Ley N° 3. (Artículo 470° del Código de Comercio). deben inscribirse en el Registro Nacional de Valores y observar las disposiciones legales especiales que les sean aplicables. sean civiles o comerciales. debe ser publicado en el Diario Oficial. y los segundos gestores. o por éstos y los socios gestores a la vez.Tienen 500 o más accionistas . 2. y los socios gestores (Fuente: artículos 491° al 506° del Código de Comercio) 3. además. Se forma por la reunión de un fondo suministrado en su totalidad por uno o más socios comanditarios.03..23. Las sociedades con responsabilidad limitada. cuyo nombre figura en la escritura social.918. sin perjuicio de que voluntariamente pueden sujetarse alas normas que rigen a éstas. Es la que se celebra entre una o más personas que prometen llevar a la caja social un determinado aporte.Sociedad comandita simple. suministrado por accionistas responsables sólo hasta el monto de sus respectivos aportes. La sociedad anónima es siempre mercantil. aun cuando se forme para la realización de negocios de carácter civil". . Las Sociedades Anónimas pueden ser: Sociedad Anónima abierta: Es aquella que cumple cualquiera de las siguientes condiciones: .

o de una referencia al objeto de la sociedad. Sociedad de hecho: Son aquellas que pretendieron ser una sociedad formal con todos lo requisitos y formalidades previstas en nuestro derecho común. Estas sociedades no podrán tener por objeto negocios bancarios.OTRAS SOCIEDADES 4.Los comuneros o socios serán solidariamente responsables de la declaración y pago de los impuestos que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho. La omisión de cualquiera de estos requisitos. 4. por una sola vez en el Diario Oficial. En todo caso deberá terminar con la palabra limitada.. el comunero o socio puede liberarse de la solidaridad antedicha. APUNTE: CONTABILIDAD II 73 . dentro del mismo plazo. Estas sociedades se regirán por lo previsto en la ley o por la escritura social. Situación tributaria: . indicando su domicilio y actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho. El artículo 507° del Código de Comercio.1.o a la suma que a más de éstos se indique. y les serán también aplicables las disposiciones del artículo 2104° del Código Civil y los artículo 455° y 456° del Código de Comercio 4.Asociación o cuentas en participación: 4. Concepto y aspectos legales. y el número de sus socios no podrá exceder de cincuenta. Se publicará también. a cargo de rendir cuenta y dividir con sus asociados las ganancias o pérdidas en la proporción convenida.Comunidades o sociedades de hecho. y por las normas establecidas para las sociedades colectivas. Comuneros: Personas que tienen bienes en comunidad con otros. dicho extracto.No obstante lo anterior.. de todas las obligaciones contraídas en interés de la sociedad. sin lo cual todos los socios serán solidariamente responsables de las obligaciones sociales. . Las sociedades de hecho no tienen personalidad jurídica y. La razón o firma social podrá contener el nombre de uno o más de los socios.2. define la asociación o cuentas en participación como un contrato por el cual dos o más comerciantes toman interés en una o muchas operaciones mercantiles. Conceptos: Comunidades: Son aquellas que conforman dos o más personas que poseen bienes en común. no pueden actuar bajo una razón social en forma independiente de los socios que la componen. el interés y las condiciones de la participación. en consecuencia. Declaran sus rentas a prorrata de sus cuotas en los bienes comunes y la representación recae en la totalidad de sus componentes. establece que la participación no esta sujeta en su formación a las solemnidades prescritas para la constitución de sociedades. El convenio de los asociados determina el objeto. pero por falta o incumplimiento de algunos de estos requisitos no llegaron a tener la calidad de sociedad de derecho. la forma. instantáneas o sucesivas. El artículo 508° del Código de Comercio. debe tratárselas como si fueran comunidades. que debe ejecutar uno de ellos en un solo nombre y bajo un crédito personal. produce la nulidad entre los socios y hace responsable solidariamente a los socios fundadores.. Para su tributación. Un extracto de la escritura social será registrada en la forma y plazo que determina el artículo 354° del Código de Comercio. si en su declaración de renta individualiza a los otros comuneros o socios.1.2.

. APUNTE: CONTABILIDAD II 74 . establece que el gestor es reputado único dueño del negocio en las relaciones externas que produce la participación. Las rentas que correspondan a los partícipes se considerarán para el cálculo del impuesto global complementario o adicional de éstos. b) No constituye una persona jurídica. testigos y cualquiera otra prueba legal. Con todo. de 1974). condiciones y monto de la respectiva participación. del mismo modo que los participes inactivos carecen de ella contra los terceros. sólo a él le corresponde declarar las rentas afectas al impuesto al impuesto de primera categoría. El gestor deberá efectuar una sola declaración respecto de sus rentas individualmente y de las obtenidas en la asociación. el gestor de una asociación o cuentas en participación es el único y exclusivo responsable de las obligaciones tributarias por las operaciones propias de la asociación. será responsable exclusivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias referentes a las operaciones que constituyan el giro de la asociación u objeto del encargo. correspondencia. 4. En resumen. dentro de los plazos legales.2. En esta virtud. las condiciones y monto de las participaciones pactadas.L. pagos provisionales mensuales. retenciones. para fines de los impuestos de Primera Categoría. Obligaciones tributarias del gestor de una asociación o cuentas en participación El artículo 28° del Código Tributario (D. podemos decir que sus características fundamentales son: a) La participación es esencialmente privada. 3. corresponderá al gestor incluir en su propia declaración de los tributos mencionados el monto total de las rentas obtenidas en la gestión del caso. Su formación. En virtud de lo ordenado en el precepto anterior.La norma expresada en el punto 1 también regirá respecto del impuesto global complementario y/o adicional. sólo en el caso que se pruebe la efectividad. 830.2. El artículo 510°. siempre que el gestor pruebe la efectividad de la existencia del contrato de cuentas en participación. establece lo siguiente sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias que recaen sobre el gestor de una asociación o cuentas en participación: Artículo 28°. modificación. 2. dicha norma legal contempla la posibilidad de prorratear la renta entre los asociados. y c) Carece de razón social. los bienes aportados entran al patrimonio del partícipe gestor.Asimismo. es decir. afectan únicamente al gestor: él es el contribuyente. El gestor de una asociación o cuentas en participación y de cualquier encargo fiduciario. y pagar los tributos y otros que afecten directamente a las operaciones y resultados de la asociación. para los fines del impuesto global complementario o adicional. los impuestos que se originen de la ejecución de este contrato. corresponderá al gestor declarar y pagar los impuestos sujetos a retención. el cual actúa frente a terceros como si fuera su dueño. del texto legal citado. etc.De lo preceptuado en el artículo 509° del Código de Comercio.. patrimonio colectivo y domicilio.En conformidad con los preceptos del artículo 28° del Código Tributario. De acuerdo a lo expresa el SII ha impartido las siguientes instrucciones al respecto: 1.. disolución y liquidación pueden ser establecidas con los libros. Los terceros sólo tienen acción contra el administrador.

Esta responsabilidad. obligando a esta y los demás socios. Por lo tanto. Como consecuencia que el patrimonio de la sociedad es de la persona jurídica que es independiente de los socios. que cualquiera de los socios.. Este domicilio queda establecido en la escritura pública. Para ver las características de cada una de ellas es necesario conocerlas de tres puntos fundamentales: 1. Otra consecuencia de la personalidad jurídica de la sociedad. En las sociedades colectivas la administración corresponde de derecho. realizando los trámites correspondientes como es la inscripción en el conservador de bienes raíces a nombre de la sociedad. los bienes que pudieran aportan tales socios pasan a ser de propiedad de la sociedad. para los fines del impuesto global complementario y/o adicional. la constituye la circunstancia de que ella tiene un domicilio propio y distinto del que pudiera tener cada uno de los socios. Además. CLASIFICACION DE LAS SOCIEDADES ATENDIENDO A LA FORMA QUE LA REVISTEN.Responsabilidad de los socios 2. Por consiguiente si un socio aporta un bien raíz. Sociedad Anónima. pero les será permitido solicitar la retención de la parte de los beneficios. procederá que cada partícipe declare. el aporte que éste hubiese entregado. sino que sé extiende a todos los bienes particulares. la última fue creada por una ley especial. Sociedad Comandita y Sociedad de Responsabilidad Limitada. En las sociedades colectivas todos los socios son responsables ilimitadamente de las deudas sociales. Según la forma que revisten se distinguen cuatro clases de sociedades: Sociedad Colectiva. el cual dependerá según sea el tipo de sociedad.. los bienes entregados no pertenecen en todo ni en parte a los socios: son de la sociedad. a) Responsabilidad de los socios. Las tres primeras se encuentran indicadas en el artículo 348 del Código de Comercio. es que. el cual lo conforma por medio de los aportes de los socios que forman la sociedad. a recibir una parte de los beneficios que se pudieran producir durante la actividad comercial. los acreedores personales de un socio en particular no podrán embargar durante la vigencia de la sociedad. una vez disuelta la sociedad los socios tienen derecho a recibir de ella el remanente de la liquidación. es solidaria. Existe una relación directa entre APUNTE: CONTABILIDAD II 75 . condiciones y monto de la respectiva participación. aquel que los acreedores indiquen debe responder por los demás.. a todos los socios de modo que cualquiera de ellos. La sociedad por ser una persona jurídica. resultaran para percibirla al tiempo de la división social. Los derechos de los socios queda limitado durante la vigencia de la sociedad. b) Régimen de Administración. interés que ella. De modo que no se limita su responsabilidad sólo a lo que hayan aportado. puede efectuar cualquier acto comprendido dentro del giro de la sociedad. las rentas que le haya correspondido en la asociación o cuentas en participación pertinente.Régimen de administración dentro de la sociedad 3. lo que corresponde al valor nominal del aporte realizado. debe tener un patrimonio propio. es decir. este tendrá que hacer entrega del bien formalmente.Facultad de los socios de ceder sus derechos SOCIEDADES COLECTIVAS. por sí solo.Excepcionalmente y sólo en caso de probarse la efectividad. y en principio. la sociedad tiene un nombre propio.

la administración residirá de pleno derecho en los socios gestores o colectivos. aun en calidad de apoderados de los socios gestores. Tratándose de una sociedad colectiva. Los socios gestores o colectivos tienen una responsabilidad ilimitada. es decir limitada a los aportes entregados por el socio comanditario a la sociedad b) Régimen de administración Manteniendo la misma relación que se produce en las sociedades colectivas. al socio o a los socios encargados de la administración. Hay en ellas dos categorías de socios: Gestores o Colectivos y comanditarios. y los comanditarios tendrán prohibición legal de mezclarse en la administración. Es esencial en este contrato que los socios gestores tengan derecho a administrar la sociedad. SOCIEDADES COMANDITA: Esta ocupan un lugar intermedio entre las sociedades colectivas y las anónimas. ya que no se les da un título representativo de sus derechos como las acciones. ninguno de los socios puede ceder libremente a un tercero sus derechos de la sociedad. mientras que los comanditarios podrán hacerlo libremente. de no cumplirse este requisito. lo cual les permitiría facilitar tal cesión de derechos. los socios comanditarios tienen la prohibición expresa de ejecutar cualquier acto administrativo. También participa en carácter mixto en cuanto a la facultad de los socios de ceder sus derechos en la sociedad. En la sociedad comandita simple.responsabilidad y administración porque si todos los socios deben responder solidaria e ilimitadamente. a) Responsabilidad de los socios. so pena de incurrir en sanciones. es justo que todos tengan derecho a administrar. puede designarse taxativamente. y precisamente para facilitar esta cesión. No obstante. En las sociedades anónimas los socios pueden vender libremente sus derechos. que esta representada por un título llamado "acción" y en ningún caso pueden los acreedores sociales perseguir la responsabilidad de los socios más allá de sus aportes. o sea sus acciones. b) Régimen de administración: En una sociedad anónima los socios no tienen derecho a su administración y ella puede ser administrada por mandatarios que pueden ser accionistas o no c) Facultad de los socios para ceder sus derechos. sólo podría hacer esta cesión con el consentimiento unánime de los demás socios y. los socios gestores o colectivos no podrán enajenar sus derechos sin el consentimiento unánime de los otros socios gestores o colectivos. a) Responsabilidad de los socios. c) Facultad de los socios a ceder sus derechos. Tratándose de una sociedad anónima la responsabilidad de los socios (accionistas) está limitada al valor de los aportes. SOCIEDADES ANONIMAS. Según el artículo 484 del Código de Comercio sé prohibe a todo socio comanditario a ejecutar acto alguno de administración social. c) Facultad de los socios para ceder sus derechos. los derechos de los comanditarios no son negociables. APUNTE: CONTABILIDAD II 76 . representados por sus acciones. se les da a los socios un valor de sus aportes que les permita una cesión rápida. en cambio los socios comanditarios tienen una responsabilidad parecida a los de una sociedad anónima. por acuerdo de los socios (escritura pública). la cesión sería nula.

Las características que lo diferencian a las sociedades se basan en la formación del capital y distribución de las utilidades o pérdidas de los ejercicios comerciales. Esta limitación puede igualarse a los montos de los aportes o pueden extenderse más allá de los aportes. esto no puede referirse al sistema contable. MENCIONES QUE DEBE CONTENER LA ESCRITURA PUBLICA Las sociedades se forman por escritura pública. su aporte por enterar. Estas sociedades participan de algunas de las características de las anónimas en cuanto a la responsabilidad de los socios también es limitada. Los datos que se utilizan como base para la primera anotación en los libros de una sociedad son los contenidos en la escritura pública....Demás pactos que acuerden los socios. APUNTE: CONTABILIDAD II 77 .Los nombres..distribución de los beneficios 7. se les da la acción a título representativo de sus derechos. Para reflejar esta situación. que constituye el documento oficial que da vida a la persona jurídica. el cual es transferible conforme a las reglas generales de cesión.. en cambio.. etc. hasta una suma que se indique en la escritura pública.La razón o firma social 3. se obliga con la sociedad.. APERTURA DE LOS LIBROS CONTABLES DE UNA SOCIEDAD. es necesario habilitar una cuenta que represente el compromiso contraído por los socios. Los Aspectos contables de una sociedad. De estos datos nos interesará.Giro de la Sociedad 6. que difiere de los correspondientes para un empresario individual. el que depende de las características del movimiento comercial. como por ejemplo. EJEMPLO DE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. Al comprometerse cada socio a enterar el capital fijado en escritura pública. apellidos y domicilio de los socios 2. seguido de una frase que aclare la situación. su cuenta obligada.Plazo de duración 8. Esta cuenta puede llevar el nombre del socio.Designación de arbitro en caso de discrepancias entre los socios 10.El domicilio de la sociedad 11.. en créditos o en cualquiera otra clase de bienes 5.. suscrita ante notario y debe contener las siguientes menciones: 1. en primer lugar conocer el capital de la sociedad y el monto que aportara cada socio para su formación. industrial o de otra índole. sea que este consista en dinero.Los socios encargados de la administración y el uso de la razón social 4.Forma de liquidación de la sociedad 9. SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.. mientras no se haga efectivo el aporte de los bienes comprometidos por ellos.En la sociedad en Comandita por acciones.El capital que aporta cada uno de los socios. y pasan desde este punto de vista a ser deudores de la misma. con el objeto de dejarlos establecido en los libros de contabilidad..

según escritura pública de fecha 19xx 3.- LAS CONTABILIZACIONES PRESENTADAS SON VALIDAS.500. ANGEL CUSTODIO CUENTA OBLIGADA FLORES ROJAS CUENTA OBLIGADA CAPITAL Glosa: Constitución de la sociedad de responsabilidad ltda. tienen representados sus derechos por acciones.- Si suponemos que el otro socio solo entrega parte de lo comprometido. EL ASIENTO DE APERTURA TOMARA LA SIGUIENTE FORMA: JUAN PEREZ..000.000.500.000.000.000.000.000.000 El caso de una sociedad Comandita por acciones.APUNTE: CONTABILIDAD II 78 .000.000.3.3.000. c/u.un 50% cada uno El asiento que servirá para iniciar los libros contables puede presentar la siguiente forma.000. con lo cual el asiento contable quedaría como sigue: CAJA FLORES ROJAS CUENTA OBLIGADA Glosa: entrega parte de su compromiso contraído por escritura pública 1. COMO PARA LAS SOCIEDADES EN COMANDITA SIMPLES CUANDO SE TRATA DE UNA SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE.000. los comanditarios. EN QUE EL CAPITAL ES APORTADO POR EL SOCIO COMANDITARIO. SU COMANDITA POR ENTREGAR CAPITAL Glosa: Constitución de sociedad en comandita Pérez y Cia.500.000.en mercadería y el saldo en muebles y útiles.Se forma una sociedad de responsabilidad limitada entre los señores ANGEL CUSTODIO y FLORES ROJAS.6.4. que serán colocadas entre los comanditarios. Supongamos por ejemplo que el socio señor Custodio cumple su compromiso aportando $2.000. según escritura pública.. 4. como por ejemplo entrega a la sociedad en efectivo la cantidad de $1.000. TANTO PARA SOCIEDADES COLECTIVAS Y DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. EJEMPLO: Se forma una sociedad en comandita por acciones.000 acciones a $1. el asiento quedaría de la siguiente manera: MERCADERIA MUEBLES Y UTILES ANGEL CUSTODIO CTA OBLIGADA Glosa: entrega de aporte comprometido según escritura pública 2.000.000. quien actuara como "gestor" de la sociedad y 5.500.-.1. sobre la base del negocio del señor Cabello Moreno.- La entrega de los aportes se contabilizara en la fecha que se produzcan.500. El negocio del Señor Cabello Moreno es recibido por la sociedad en la cantidad de $18.000.500. quienes sé comprometen a aportar $ 6.000. para lo cual su contabilización no ofrece mayores dificultades.000. entre los señores Custodio y Flores.000.000.

SU APORTE POR ENTREGAR ACCIONES CAPITAL Glosa: Formación Sociedad en Comandita por acciones Cabello Moreno.500.000.000 El capital de una sociedad figurará siempre en el balance por una misma suma.000 LETRAS POR COBRAR 1.000 2. salvo el caso de aumento o disminución de capital acordado legalmente.000 17.000.000 LETRAS POR PAGAR CABELLO MORENO. aporte de fondos complementarios .000 1. escritura pública con fecha____________ 18.500. el saldo no debe ser llevado a la cuenta de capital. Si los socios no han enterado su obligación. 2.000 18.000. etc.El Capital será anotado en la cuenta correspondiente por el importe integró de las sumas que los socios se han comprometido a aportar. figurarán como deudores en cuentas especiales por las sumas pendientes que mantienen a la fecha de los estados financieros. sino a cuentas especiales de Reservas.000 PASIVO Letras por pagar Capital Utilidad 2.000 acciones.Los comanditarios suscriben 4. enterando en caja el valor correspondiente.000 ACCIONES Glosa: suscripción de 4.000.000. Será necesario destinar cuentas distintas para cada uno de los conceptos anteriormente mencionados.000.000.000 ASIENTO SUSCRIPCIONES DE ACCIONES ACCIONISTAS 4. beneficios.000 DERECHO DE LLAVE 3.500. El Balance del señor Cabello Moreno es el siguiente: ACTIVO Instalaciones mercadería LxC TOTALES 1.000 12. intereses.500.500. SU APORTE POR ENTERAR DISTRIBUCION DE UTILIDADES 4.000.000 5.500. De lo expuesto se desprende lo siguiente: 1.000 2.500..000 acciones a $1.000. 3. que constituyen verdaderos aumentos de capital. Algunas veces no será suficiente la apertura de una cuenta corriente a cada socio..000 23. a las cuales se llevarán las sumas susceptibles de modificar como son retiros.500.000 ASIENTOS CABELLO MORENO. ASIENTOS DISTRIBUCION DE UTILIDADES APUNTE: CONTABILIDAD II 79 ..000 MERCADERIA 5.Si las utilidades no son repartidas en su totalidad a los socios.000 17.000 15.000.000.000 c/u ASIENTO APORTE SEÑOR CABELLO INSTALACIONES 1.Independiente del Capital se abrirán cuentas corrientes a los socios.

derecho que los socios podrán hacer efectivo en la medida que la empresa disponga de caja para cancelarles la diferencia por los beneficios que se produjeron en el ejercicio comercial.000 Al trasladar la información a los mayores correspondientes. EJEMPLO DISTRIBUCION DE UTILIDADES: La sociedad de Pérez-Moya y Cia. SUPONGAMOS QUE LA ESCRITURA PUBLICA AUTORIZA A UNA REPARTICION DE TAL SOLO EL 80% DE LAS UTILIDADES.Es preciso dejar constancia. Según escritura pública la utilidad debe abonarse en las cuentas de los socios en partes iguales. lo que representa una constitución de un pasivo para la empresa.500.000 SI EN EJERCICIOS FUTUROS Y DESPUES DE VARIAS ACUMULACIONES DE RESERVA. podemos establecer que las cuentas particulares de los socios presentan un saldo acreedor.000 2.800. además para la distribución de los beneficios se debe atender como quedo establecido el reparto de los beneficios en escritura pública. Nuestro asiento por repartición de utilidades quedaría conformado de la siguiente manera PERDIDAS Y GANANCIAS 4. PARTICULAR SR. obligándoles a dejar una parte de las utilidades a disposición de la sociedad para que está pueda aumentar su capacidad financiera y económica. Para los efectos de la ilustración de los asientos de distribución se omitirá el cálculo del impuesto para que el ejemplo resulte más operativo. PEREZ CTA. SE DESEA CAPITALIZARLAS.000.000. PARTICULAR SR MOYA Glosa: Distribución de la utilidad según balance.500.250.000 y la del señor Moya un saldo de $ 500. Si eventualmente las utilidades repartidas fueran inferiores a los retiros realizados por los socios el saldo deudor que indique el mayor representa una deuda de los socios para con la empresa.000 CTA.000 2. quedando el asiento de la siguiente manera: PERDIDAS Y GANANCIAS CTA. que actualmente tiene una tasa del 15% de la utilidad tributaria de las empresas. que las utilidades de las empresas se encuentran gravadas con un impuesto de primera categoría.500.800. PARTICULAR SEÑOR MOYA 1. es por ello que la distribución de utilidades debe considerar este impuesto antes de repartir los beneficios de la gestión a los socios. fijando porcentajes específicos a repartir de las utilidades del ejercicio. utilidad según balance $ 4. BASTARA CON MODIFICAR LA ESCRITURA PUBLICA Y REALIZAR EL SIGUIENTE ASIENTO: RESERVA CAPITAL xxxx xxxx CONTABILIZACION DE LA PERDIDA APUNTE: CONTABILIDAD II 80 . Ltda. de acuerdo a lo establecido en escritura pública 4.000 RESERVAS 900. Muchas veces la escritura pública limita las cantidades que pueden retirar los socios. presenta lo siguiente. la cuenta particular del señor Pérez presenta un saldo de $ 800.000 CTA. SOBRE LA BASE DEL MISMO EJEMPLO ANTERIOR. PARTICULAR SEÑOR PEREZ 1.250.

Se desprende de lo dicho que los títulos de las acciones se van extendiendo a medida que se suscriben las acciones y cada uno de ellos por el número de éstas que correspondan.000.000 APERTURA DE LOS LIBROS DE UNA SOCIEDAD ANONIMA.000. Cada una de estas partes iguales recibe el nombre de "acción". Con lo cual el asiento contable quedaría: Bolocco. muestra lo siguiente en su balance general. las que son: APUNTE: CONTABILIDAD II de las distintas etapas de integración del capital se 81 . que representan. SI LOS SOCIOS DECIDIERAN ABRIR UNA CUENTA ESPECIAL.000. PARA NO VER AFECTADAS SUS CUENTAS PARTICULARES DEBEREMOS HACER EL SIGUIENTE ASIENTO. El Capital Suscrito es la parte del Capital autorizado que los accionistas se comprometen a aportar mediante la suscripción de un número determinado de acciones. La cuenta particular del señor Bolocco figura por retiros que ascienden a 1. Particular Pérdidas y Ganancias Distribución de la Pérdida.000. PERDIDA EJERCICIO 19XX PERDIDAS Y GANANCIAS Glosas: Distribución de la Pérdida del ejercicio. Aun cuando teóricamente el número de accionistas pudiera coincidir con el número de acciones en que esta dividido el capital. SUSCRITO Y PAGADO. El Capital de una Sociedad Anónima está dividido en partes iguales.000.000 4.000 Los Nuevos Saldos de las cuentas particulares representaría la deuda que mantienen los socios con la empresa. cta. sino distribuirse entre las cuentas de los socios.500. Particular Miranda. o bien por cuotas. la cuenta Perdidas y Ganancias presenta un saldo deudor de 4. Con referencia a la contabilización distinguen tres.En razón del principio de la invariabilidad del capital. No podrán en consecuencia emitirse acciones por un valor superior a este capital autorizado. El documento en que consta el número de acciones suscritas se denomina título. procedimientos que utilizan algunas sociedades anónimas en formación para atraer a los inversionistas. cta.000.000.-. Se denomina Capital Autorizado aquél que figura en el Estatuto y que se ha estimado suficiente para el desenvolvimiento de la sociedad. Por último el Capital Pagado se determina por el monto de las suscripciones pagadas por los accionistas. Según escritura pública. en la práctica hay muchos de ellos que suscriben cantidades superiores. una porción del mismo.000 4. por lo tanto. EJEMPLO: La empresa Bolocco y Miranda Ltda. 4. una pérdida no deberá rebajarse del capital.000 2. El Capital de las Sociedades Anónimas puede ser AUTORIZADO.000.. requiriéndose para una nueva emisión la correspondiente reforma de los estatutos. según balance 2.000. Este pago que hacen los accionistas puede realizarse de una sola vez.000.y la del señor Miranda con $2. o bien abrir una cuenta que puede nombrarse como "Pérdida año 19xx". beneficios y pérdidas les corresponden por partes iguales.

En las sociedades Anónimas no existen las cuentas particulares de los socios.300.000.000.000. POR OTRA PARTE. Según decreto Supremo Nº 7777 con Capital de 10. DISTRIBUCION DE LOS BENEFICIOS DE UNA SOCIEDAD ANONIMA.200. como la formación de reservas. por acuerdo de la Junta de accionistas.A.000. tanto la distribución del dividendo. La utilidad de una sociedad anónima es distribuida. que constituyen un aumento del patrimonio.a) Autorización de Capital b) Suscripción de Acciones c) Pago de las acciones suscritas EL VALOR DE LAS ACCIONES AUTORIZADAS SE REPRESENTA POR LA CUENTA ACCIONES NO EMITIDAS.000. QUE POR COMODIDAD DE MOSTRAR EL HECHO ECONOMICO SE PRESENTA EL ASIENTO EN EL DIARIO GENERAL.000 acciones de $100 c/u 10. ACCIONES POR SUSCRIBIR.000 dividido en 100. nombre que recibe la porción de los beneficios que se paga por cada acción.000 8.000 acciones a 100 c/u 8. O SIMPLEMENTE ACCIONES. ACCIONISTAS ACCIONES Glosa: suscripción de 80.000.000 10.000 82 . EL ASIENTO QUE DEBERA HACERSE POR EL CAPITAL AUTORIZADO SERA EL QUE SE PRESENTA A CONTINUACION: ACCIONES CAPITAL Glosa: Constitución de la Sociedad Anónima "&&&&" S. EJEMPLO DE DISTRIBUCION: UTILIDAD DEL EJERCICIO DIVIDENDOS 40% RESERVAS 60% 5.2.2.000 EL ASIENTO QUE CORRESPONDE A ESTA DISTRIBUCION SERIA PERDIDAS Y GANANCIAS DIVIDENDOS POR PAGAR RESERVAS Glosa: distribución utilidad de APUNTE: CONTABILIDAD II 5.000 LA SUSCRIPCION DE LAS ACCIONES REPRESENTA UN COMPROMISO POR LOS SOCIOS O ACCIONISTAS QUE DEBE CONSTAR EN UNA CUENTA QUE PUEDE LLAMARSE "SUSCRIPTORES DE ACCIONES" O "ACCIONISTAS".500. puesto que la sociedad está administrada por mandatarios.000.000 3.000 2.500. LA SUSCRIPCION DE ACCIONES IMPLICA UNA DISMINUCION DEL NUMERO DE ACCIONES EMITIDAS.000 POR ULTIMO EL PAGO HECHO POR LOS ACCIONISTAS DARA ORIGEN A UN ASIENTO EN EL DIARIO DE CAJA. CAJA ACCIONISTAS Glosa: Los accionistas cancelan la primera cuota del 25% de las acciones suscritas.000.000.

acuerdo a lo determinado por la Junta de Accionistas. POSTERIORMENTE LA CUENTA DIVIDENDOS POR PAGAR QUEDA SALDADA AL PROCEDERSE A SU CANCELACION A LOS POSEEDORES DE LAS ACCIONES. Escuela de administración y Economía APUNTE: CONTABILIDAD II 83 .

. que sufren un desgaste continuo que no es reflejado por los libros a medida que ello se va produciendo. vehículos. ciertas cuentas por cobrar pueden resultar incobrables y es posible asimismo que algunos clientes no paguen a su vencimiento. pasar de moda o averiarse.002 AJUSTES Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES Si se quisiera conocer la situación económica y financiera de una empresa. etc. tales como maquinarias. Puede ocurrir también que a la fecha de los estados financieros APUNTE: CONTABILIDAD II 84 . Así tenemos el caso de las cuentas de activo. por que hay ciertas cuentas que no estarían reflejando su verdadero movimiento. edificios. no podríamos tener un cuadro exacto. las mercaderías tienen cierta tendencia natural a estropearse.CAPITULO AJUSTES CONTABLES MATERIAL PREPARADO PARA CONTABILIDAD II POR EL DOCENTE JUAN CARLOS FILGUEIRA LLAUPE SEGUNDO SEMESTRE 2.

. El gasto estimado se carga a una cuenta de resultado pérdida que indique que el gasto provisionado (vacaciones del personal. ANALISIS DE LAS PROVISIONES. Dentro de estos gastos es posible distinguir dos tipos. Se pueden presentar 3 situaciones: 1. remuneraciones.PROVISIONES Durante cierto ejercicio. un ejemplo de esta situación mencionada. APUNTE: CONTABILIDAD II 85 . y es el que se utilizara durante el transcurso del curso. suceden dentro del mismo ejercicio contable: pero a la fecha de balance es necesario hacer un recuento de todas aquellas operaciones que se encuentran devengadas aunque su pago quede pendiente para el próximo ejercicio. por el servicio obtenido de los proveedores.) y se abona una cuenta de pasivo que represente la obligación de hacer el desembolso en el ejercicio siguiente. fuerza motriz o cuando se haya contratado y pagado la prima de un seguro por un período que se prolongue mas allá de un ejercicio contable. Estas obligaciones se registran sin mayor inconveniente cuando su contratación y pago. arriendos etc.. para la empresa se le genera un pasivo. impuesto a la renta. También es posible que no se hayan utilizado o consumido determinados gastos en el ejercicio como ocurre por ejemplo. en dichos estados financieros. sucede con alguna frecuencia que se perciban ingresos por adelantado a cuenta de servicios futuros. Al respecto se plantean dos criterios para establecer el pasivo: a) Provisionar ambos tipos de gasto independiente si se conoce o no su monto. la parte diferida corresponderá a un activo para la empresa y como tal deberá reflejarse en el balance general. en estos casos sólo pueden reconocerse como ganancia del ejercicio sólo una parte del ingreso percibido y la diferencia debe ser diferida a ejercicios futuros para que se reconozcan como ganancia en el ejercicio que corresponda. en una cuenta más de pasivo y sobre los que se desconoce su monto real hacer una provisión.. CONTABILIZACION. es que a la fecha de los estados financieros. etc. es por ello que los ajustes involucraran una cuenta de resultado y una del balance general y por ello indicaremos que cuando no se cumpla esta característica consideraremos que no se trata de un asiento de ajuste 1. Asimismo. cuando se encuentran en existencias combustibles adquiridos para calefacción. una empresa adquiere numerosos servicios que. es por ello que en estos casos y otros corresponde separarlos para determinar que desembolsos corresponden al ejercicio evaluado y que corresponde diferir a ejercicios posteriores. no son cancelados de inmediato.existan algunas obligaciones como impuestos.Que la provisión sea igual al gasto real: la cuenta Provisiones se saldara con la contabilización del pago. que no se encuentren registrados en la contabilidad por falta del documento que deje de Manifiesto la obligación contraída. b) Contabilizar los gastos que se conocen con exactitud. por diversos motivos. gratificaciones. a este respecto hemos dicho que los gastos se contabilizan cuando se incurren sin importar cuando se efectué su pago. se deban realizar algunos ajustes para presentar la situación. Este planteamiento es el que tiene mayor aceptación. lo más cerca de la realidad de los bienes y obligaciones como de los resultados de la empresa.Que la Provisión sea superior al gasto real. En el período que transcurre entre la prestación del servicio y el pago. este hecho involucra que el cargo a perdida efectuado en el ejercicio anterior fue excesivo. 2. aquellos cuyo monto se conoce con exactitud y otro cuyo monto no es posible precisar. Por lo descrito anteriormente. en consecuencia este exceso deberá abonarse a una cuenta de resultado que podría llamarse "Ajuste Ejercicio Anterior". la encontramos en el cobro de arriendos por anticipado.

que va más allá del ejercicio contable.x ---------Arriendos Pagados a Arriendos Pagados Anticipadamente Glosa: Consumo del derecho de arriendo $ $ $ $ b) Llevar todo el desembolso a pérdida. Estos desembolsos conocidos como cargos diferidos deben cargarse a los resultados de los períodos futuros en que sean utilizados con el objeto de hacer incidir su monto total en el período en que se efectúa realmente el gasto o la inversión. arrendamiento. en proporción al uso que de ellos se haga. Esto indicaría que el cargo a pérdida fue insuficiente. 2. Estas partidas tienen el carácter de activos transitorios que desaparecerán con cargo a los resultados de próximos períodos..x ------------Arriendos Pagados $ a Caja / Banco $ Glosa: arriendos pagados APUNTE: CONTABILIDAD II 86 . marcas de patentes de invención. ---------.Que la Provisión sea inferior al gasto real.-CARGOS DIFERIDOS Existen inversiones o gastos que realiza la empresa que no se consumen en un ejercicio. los materiales para consumo que no se utilizan de una sola vez. contabilizar como pérdida la parte consumida. por lo tanto se cargará la cuenta de resultado "Ajuste Ejercicio Anterior por la diferencia no reflejada en los estados del ejercicio anterior.Provisión gratificaciones a Caja/Banco a Ajuste Ejercicio Anterior $ $ $ 3. Los Cargos Diferidos se clasifican en dos grupos A) Gastos anticipados B) Bienes intangibles A) GASTOS ANTICIPADOS: Son gastos incurridos en un ejercicio por concepto de servicios o materiales de consumo y que corresponden o serán utilizados en un período prolongado. se presenta el caso por ejemplo los seguros. Provisión gratificaciones Ajuste Ejercicio Anterior a Caja/Banco. Contabilización: Para contabilizar este tipo de gastos existen dos métodos: a) Considerar que todo el desembolso es activo y a la fecha de ajuste. y otros bienes no físicos necesarios para la explotación de determinadas empresas. $ $ $ Arriendos Pagados Anticipadamente a Caja o Banco Glosa: arriendos pagados anticipadamente -----------. posteriormente. activar la parte no consumida.

anticipadamente --------- xxx ---------Arriendos pagados anticipadamente a Arriendos pagados Glosa: se activan arriendos no consumidos en el ejercicio.

$ $

B) BIENES INTANGIBLES: Estos bienes no tienen una consistencia física, no están libres de experimentar una pérdida de valor por efecto del transcurso del tiempo. El deterioro que sufren los intangibles, podemos agruparlos. a) Bienes que tienen existencia limitada: Por Ley, reglamento, contrato o por propia naturaleza. Como es el caso de Concesiones con plazo limitado, marcas de fábrica, derechos de llaves, patentes de invención, cuando la autoridad establece plazo limitado para su explotación. La disminución de valor de estos activos se refleja mediante cargos sistemáticos a pérdida, durante el período que comprenda su existencia. Este cargo a pérdida se conoce con el nombre de amortización. b) Bienes que no tienen existencia limitada. Estos no están sujetos a amortización, salvo que por alguna razón pasen a tener vida limitada. c) Gastos de Organización y Puesta en Marcha. Dentro de los activos intangibles, se acostumbra a clasificar el rubro Gastos de organización, que no es un bien inmaterial, pero que por sus características puede asimilarse a este grupo. Los Gastos de Organización comprenden todos los desembolsos en que incurre la empresa para estar en condiciones de iniciar sus actividades, gastos tales como escritura social, honorarios por estudios técnicos, gastos financieros, etc. 3.- INGRESOS DIFERIDOS Son ingresos que la empresa percibe anticipadamente, y que se van a devengar en más de un período contable, para lo cual será necesario prestar un servicio, entregar un bien o simplemente que transcurra el tiempo. Estos ingresos deben ser reconocidos en el ejercicio contable en que realmente se realicen, por esta razón que es necesario ajustar periódicamente los ingresos diferidos, con el fin de registrar en una cuenta de resultado la utilidad correspondiente a cada ejercicio. Los ingresos diferidos se pueden clasificar en 2 grupos: Ingresos Anticipados, Ingresos diferidos propiamente tales. a) Ingresos Anticipados: Son aquellos ingresos percibidos por adelantado y que no se ha devengado porque sólo falta la prestación de un servicio o la entrega de un bien determinado. Es el caso por ejemplo de los arriendos anticipados, suscripciones a diarios y revistas etc. b) Ingresos Diferidos Propiamente tales: Son todos aquellos ingresos percibidos anticipadamente y respecto de los cuales falta solamente que transcurra el tiempo para considerarlos ganados, esto significa que para la empresa no implica una obligación para devengarlos. Un ejemplo serían los intereses que fueron cobrados anticipadamente al conceder un crédito documentado (letras por cobrar). Los dos grupos de ingresos se contabilizan en la misma forma, pero existen 2 modalidades las que serían:

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a) Considerar que todo el ingreso corresponde a un pasivo, y la fecha de balance (al final de cada ejercicio contable), registrar como utilidad la parte realizada. Ejemplo: CAJA a ARRIENDOS PERC. ANTICIP. -------31.12.19XX-----------ARRIENDOS PERC. ANTICIP. a ARRIENDOS GANADOS 60.000 60.000 200.000 200.000

La cuenta de pasivo "Arriendos percibidos anticipadamente" representa una obligación para la empresa de prestar este servicio en el próximo ejercicio contable, la cuenta "Arriendos ganados" muestra la utilidad del ejercicio por tal concepto. b) Llevar todo el abono a una cuenta de resultado y la fecha de balance se regulariza la situación por medio de un asiento de ajuste, la parte no devengada se reflejara en una cuenta de Pasivo. El mismo ejemplo anterior quedaría: Caja a Arriendos Ganados --------31.12.19xx------Arriendos Ganados a Arriendos Perc. Anticip. 200.000 200.000 140.000 140.000

Un análisis de ambos sistemas nos muestra que la cuenta "Arriendos Percibidos Anticipadamente" tiene un saldo acreedor de 140.000, por arriendos que corresponden a próximos ejercicios, la cuenta "Arriendos Ganados" indica que la utilidad del ejercicio por tal concepto ascendió la suma de 60.000. 4.-ESTIMACION DE DEUDORES INCOBRABLES La empresa posee recursos que generan parte importante de ingresos de dinero, que son las cuentas por cobrar (Clientes, Letras por cobrar, Deudores). Estos ingresos están supeditados a la condición de que los Clientes y Deudores paguen sus obligaciones que han contraído con la empresa. En muchas ocasiones estas cuentas se convierten en morosas y resultando algunas de ellas en incobrables. Cuando se produce la situación descrita, se efectúa un castigo de las cuentas incobrables. Pero esta situación se registra en base de hechos consumados, el cargo a perdida se efectuará 2 o 3 ejercicios después de haberse registrado la cuenta por cobrar. Por esta razón que es necesario ajustar los valores que muestran estas cuentas a la fecha de balance, con el objeto de mostrar realmente lo que se espera percibir en el próximo ejercicio, estableciendo una reserva para las cuentas que resulten incobrables y reflejando en el resultado del ejercicio, la pérdida que corresponde por este concepto. Sin embargo a la fecha de balance se desconoce que partidas no podrán ser cobradas, por lo que se efectúa una estimación de su posible incobrabilidad. Para calcular la estimación de las cuentas incobrables no debe seguirse una norma rígida que deba aplicarse en toda ocasión, sino que será preciso que la incobrabilidad depende de una serie de factores que varían de un período a otro; como es la situación económica, política de créditos de la empresa, eficacia de la gestión de cobranza, solvencia de los créditos y otros.
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Existen diversos procedimientos para determinar la estimación entre los que podemos mencionar: a) Examen de cada uno de los saldos individuales, para una empresa con una voluminosa cartera de clientes significaría de alto costo el implementarlo. b) Análisis de la antigüedad de los saldos. Consiste en clasificar las cuentas por cobrar en grupos según el tiempo transcurrido desde la fecha de su vencimiento, y aplicando a cada uno de ellos un porcentaje de irrecuperabilidad fijado por la empresa. c) Fijación de un porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar. La empresa basada en su experiencia, determina un porcentaje que históricamente han resultado incobrables y aplica dicho porcentaje al monto total de las cuentas por cobrar. d) Fijación de un porcentaje de las ventas. Es igual que el anterior, pero aplicado sobre las ventas totales del período. CONTABILIZACION: La estimación de deudores incobrables representa una pérdida por las deudas de los clientes que no será posible cobrarles, esto se reflejara en una cuenta que podría llamarse "Clientes Castigados", "Clientes incobrables", el abono que representa la reserva estimada se imputara a la cuenta "Estimación de Deudores Incobrables (E.D.I.)”, esta cuenta tiene la característica de ser complementaría o de evaluación de activo, es decir para saber el valor de las cuentas por cobrar, debemos deducir al monto total a cobrar el saldo de E.D.I. Ejemplo: Clientes Incobrables a E.D.I. 60.000 60.000

Análisis de las cuentas por cobrar Clientes 3.000.000 Deudores 1.500.000 Total por cobrar 4.500.000 Menos EDI (60.000) VALOR NETO 4.440.000 En los ejercicios siguientes cada vez que se determine que un cliente o deudor definitivamente resulta incobrable, sé eliminara del activo correspondiente, cargando la cuenta "E.D.I." Ejemplo E.D.I. a Clientes

30.000 30.000

Sólo ahora hemos disminuido la cuenta específica de activo, ya que antes la estimación estaba en forma global. Así la reserva cumple su finalidad de absorber las perdidas que se producen por la incobrabilidad de las cuentas. Si posteriormente el cliente cancela se hará un asiento abonando la cuenta "Ajuste Ejercicios Anteriores" por que ello involucra que el cargo a pérdida efectuado en años anteriores fue superior al real. Caja Ajuste Ejercicios Anteriores 10.000 10.000

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al final del ejercicio presente un saldo de 40. una de las características de estos bienes es que su vida útil se extiende mas allá de un ejercicio contable y normalmente se prolonga por varios ejercicios.000 Los Activos fijos. Castigo de Clientes E.I. No obstante. No estarán sujetos a depreciación los bienes Intangibles.D. plantaciones. lo que nos permite contar con ellos en el desarrollo de las actividades de la empresa por varios períodos. etc. Es el caso de los bienes raíces.D.. maquinarias. muebles y útiles. como por ejemplo animales reproductores. equipos para oficina. No APUNTE: CONTABILIDAD II 90 . etc. Art. tales como derechos de llave. vehículos.D.000 8.000 50. una vida útil equivalente a un tercio de la fijada por la Dirección o Dirección Regional.I. "5° Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su utilización en la empresa. Estos bienes durante su participación en las actividades de la empresa sufren una disminución de valor que recibe el nombre de DEPRECIACION. Según sea el giro de la empresa pueden existir otro tipo de activos fijos. desgaste y destrucción que sufren por su uso en cada ejercicio financiero.Se puede dar el caso que en el transcurso del ejercicio la E. Disposición legal. se consuma por completo. permanentes o inmovilizados son aquellos bienes de larga vida que adquieren las empresas con la finalidad de utilizarlos en la explotación social y sin él animo de comercializarlos. como tampoco los bienes objeto de negociación habitual y que se clasifican en el activo realizable. Las depreciaciones de estos bienes tienen por objeto compensar el agotamiento. el contribuyente podrá aplicar una depreciación acelerada.DEPRECIACION 50. agotamiento o destrucción durante su uso o empleo. Ajuste Ejercicios Anteriores a Clientes 30. los nuevos saldos de clientes que resulten incobrables deberán cargarse directamente a pérdida utilizando la cuenta "Ajuste ejercicios anteriores" Ejemplo E.D.000 Se puede dar el caso por ejemplo que el saldo de E. derechos de marca.I.000 y que la estimación para el ejercicio siguiente sea de 90. El suelo tampoco será objeto de depreciación por no estar sujeto a desgaste.000. calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo. etc. una vez efectuada la revalorización obligatoria que dispone el artículo 41º El porcentaje o cuota correspondiente al período de depreciación dirá relación con los años de vida útil que mediante normas generales fije la Dirección y operará sobre el valor neto total del bien. Se aplican desde la fecha en que los bienes empiezan a cumplir sus funciones y durarán hasta el término de la vida útil de ellos.000 38. entendiéndose por tal aquella que resulte de fijar a los bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados. En este caso se contabilizara sólo la diferencia. en tal caso. 5..I. patentes industriales o de invención. 31 N° 5 de la Ley de la Renta.

etc. Plan Habitacional. contrato o convención (incluidos fletes y seguros) Impuesto del D. 825.. éste deberá registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso. Valor neto de los bienes Se entiende por tal: Bienes adquiridos en el mercado nacional: Valor de adquisición o aporte según factura.R. en la parte que no constituye crédito fiscal Revalorizaciones normales y extraordinarias. derechos de sociedades o personas. pero que aún no se encuentran en funciones. Tampoco podrán depreciarse. podrá aumentarse al doble la depreciación correspondiente. tales como. Para los efectos de esta Ley no se admitirá depreciación por agotamiento de las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera. en cada caso particular.podrán acogerse al régimen de depreciación acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida útil total fijado por la Dirección o Dirección Regional sea inferior a cinco años. podrá modificar el régimen de depreciación de los bienes cuando los antecedentes así lo hagan aconsejable. retiro u otra causa. valor que no quedará sometido a las normas del articulo 41 y que deberá permanecer en los registros contables hasta la eliminación total del bien motivada por la venta. V.L. La Dirección Regional. Al término del plazo de depreciación del bien. volviendo así definitivamente al régimen normal de depreciaciones a que se refiere este número. acciones de sociedades de complementación industrial o filiales.H. que graven la adquisición del bien. Los contribuyentes podrán en cualquiera oportunidad abandonar el régimen de depreciación acelerada. Bienes Sujetos A Depreciación. Valor sujeto a la depreciación La disposición referida también precisa que el monto de la depreciación debe calcularse sobre el valor neto total de los bienes físicos del activo inmovilizado. los bienes físicos importados durante el tiempo de traslado. El precepto legal transcrito. aquellos bienes físicos incorporados a la empresa. castigo. legales Mejoras que hayan aumentado el valor del bien Subtotal Menos: Depreciación acumulada de años anteriores APUNTE: CONTABILIDAD II $ $ $ $ $ $ 91 . Esto significa excluir de la depreciación los bienes o derechos que se clasifican en el Activo Fijo Financiero. etc. Tratándose de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del término del plazo de depreciación que se le haya asignado. precisa categóricamente que la depreciación podrá aplicarse únicamente sobre los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de la fecha que entren en uso en la empresa. Inversiones. como por ejemplo las maquinarias durante el período del montaje o instalación. a petición del contribuyente ó del Comité de Inversiones Extranjeras.

Los bienes físicos del activo inmovilizado al momento que completen su vida útil y. castigo. legales Mejoras que hayan aumentado el valor del bien subtotal Menos: Depreciación acumulada de años anteriores subtotal Revalorización del Art.. hayan sido totalmente depreciados. APUNTE: CONTABILIDAD II 92 . El valor de $1 asignado a cada bien que haya completado su vida útil no formará parte del Capital Propio de la empresa.M. que graven la importación del bien.F. Impuesto del D. 41 (C. en la parte que no constituye crédito fiscal a favor del importador Derechos de Internación Gastos de desaduanamiento Fletes y seguros hasta las bodegas del adquirente Revalorizaciones normales y extraordinarias. valor que no quedará sometido a la revalorización del Art.M. Tampoco será revalorizado ni objeto de depreciación. se registrarán en la contabilidad por un monto fijo equivalente a un peso ($1). consecuentemente. 41 (C. 825. su contabilización no significará alterar los resultados finales de cada ejercicio.L. del ejercicio) Valor neto total del bien sobre el cual debe calcularse la depreciación del ejercicio Bienes adquiridos en el mercado extranjero: Valor C. Los plazos o consiguientes porcentajes de depreciación de los bienes los determina el SII en consideración a la probable duración útil de los respectivos bienes de acuerdo a su naturaleza o características y a las condiciones de trabajo y desgaste a que estén sometidos. Bienes que completen su vida útil.I. retiro u otra causa. 41 de la Ley de la Renta y deberá permanecer en los registros contables hasta la eliminación total motivado por la venta. del ejercicio) Valor neto total del bien sobre el cual debe calcularse la depreciación del ejercicio $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ Vida útil o duración probable de los bienes del activo fijo. Incidencia contable del valor $1.de los bienes depreciables. Es decir.Subtotal Revalorización del Art. Este valor de $1 tiene como única finalidad poder identificar cada bien dentro de los inventarios y balances de la respectiva empresa.

Su base es la del tiempo y la distribución del cargo es igual. hasta que al término de ella. revalorizaciones o ventas de activos. 31 de la Ley de la Renta. El inconveniente que presenta este sistema contable reside en el aspecto informativo.000 que representa el valor real de la maquinaria al momento del balance y una vez reflejada la disminución de su valor por el desgaste. En efecto. Con algunas particularidades. Es el método más simple de cuantos se conocen y por ello es que su uso es el más generalizado. PODEMOS CITAR: .000 10. que se determina en proporción a los años de vida útil.000 10.000 Depreciaciones: El saldo deudor de $10. Si la depreciación fuera de $10. APUNTE: CONTABILIDAD II 93 . se acredita una cuenta especial denominada depreciaciones acumuladas (conocida también con el nombre de Fondo de depreciaciones) que. dato que posteriormente es necesario para determinar futuras depreciaciones. siendo fácilmente aplicable a cualquier tipo de activo. sirve para ir acumulando las depreciaciones periódicas. Para los fines tributarios la depreciación debe ajustarse a lo permitido por la Ley de la Renta e instrucciones impartidas por el SII y cualquier diferencia entre lo contabilizado y lo que permite la disposición tributaria debe ajustarse en la oportunidad de presentar la declaración anual de rentas. en la cuenta de Activo se pierde de vista el valor de adquisición del bien. Al igual que el sistema anterior en este caso se procede a cargar la cuenta de Pérdidas denominada Depreciaciones. hasta enterar el valor total del bien depreciado. Mayor valor originado en la venta de bienes depreciados. Métodos para calcular la depreciación. en cada uno de los períodos de la vida útil.000 correspondientes a su valor de adquisición. como su nombre lo indica. Maquinarias: Con un saldo deudor de $ 90. . éste es el método contemplado en el N° 5 del Art.000 10.Si ocurriera la venta o castigo por destrucción de alguno de los bienes que han completado su vida útil. su valor quedara en 0. El mayor valor obtenido en la venta de bienes que han completado su vida útil. Ejemplo: La cuenta Maquinarias registra al Debe la suma de $100.Sistema indirecto.000 se contabilizaría de la siguiente forma: DEPRECIACIONES MAQUINARIAS MAQUINARIAS 100.000 representa para la empresa la pérdida económica experimentada por la empresa por este concepto al ver disminuido su activo.000 DEPRECIACIONES 10. Este asiento de diario sé ira repitiendo periódicamente a lo largo de toda la vida útil de la maquinaria. pero en lugar de abonar directamente la cuenta de activo. expresando de esta forma la perdida total de su valor comercial y la imposibilidad que continúe prestando servicios a la empresa. el valor de $1 representativo de cada bien obviamente también desaparece de los registros contables por constituir su costo de venta o castigo.Método directo o de línea recta: La depreciación anual del bien corresponde a una cuota constante. por cuya razón se encuentran contabilizados con un valor de $1 constituye renta afecta a Primera Categoría del ejercicio en que ella se produzca. ENTRE ALGUNOS METODOS.

000 90. Es parecido al método de horas de funcionamiento. APUNTE: CONTABILIDAD II 94 . acumulada Valor actual o Valor real $ 100.000 10. se considerará esta cifra como vida útil. Maquinarias: Mantiene su valor inicial o precio de compra del bien.000 10. la duración de los bienes fijos se estima en términos de unidades de tiempo: horas de trabajo. deben en este momento dejar de prestar sus servicios a la empresa. en su conjunto.deprec. quedaría con un saldo deudor que representa la pérdida experimentada por la empresa. en vez de hacerlo sobre cada una de las máquinas.000 horas de trabajo.000 En este sistema y después de efectuado el asiento de Diario. .Siguiendo con el ejemplo anterior.000 10. hay antecedentes de los fabricantes o informes de especialistas. las cuentas quedan como sigue: Depreciaciones. A esta fecha su total será igual al total de la la cuenta deudora que representa el bien del activo fijo depreciado.000 DEPREC. proceder a su revisión total para eliminar el bien del activo. Al igual que en el sistema anterior.Método de duración media de la fábrica: Se asemeja al Método Directo o de Línea Recta. Si por ejemplo. diferenciándose en que la unidad de medición se fija en proporción al volumen de producción que se puede alcanzar con el activo.Método de horas de funcionamiento: Para la aplicación de esta modalidad. que una maquinaria resistirá 16.Método de unidades productivas: Para el cálculo de la depreciación. Con este sistema se mantienen todos los datos informativos que la empresa requiera y si se desea saber el valor actual o valor real del bien para los efectos de la venta o término de su vida útil se procede a determinarlo en la siguiente forma: Precio de compra . ACUMULADAS 10. derivada del desgaste de los bienes de activo.000 . ya que si los cálculos de depreciación han sido bien determinados.000 DEPRECIACIONES 10. la duración o vida útil de los bienes se estima en unidades producidas. la contabilización sería: DEPRECIACIONES DEPRECIACIONES ACUMULADAS MAQUINARIAS 100. corresponderá por lo tanto. siendo su principal característica la de fijar un coeficiente para toda la fábrica. instalaciones o bienes que la componen. . a lo largo de toda su vida útil (siempre que no se efectúen mejoras o revalorizaciones) Depreciaciones acumuladas: En su saldo acreedor va acumulando las depreciaciones experimentadas por los bienes hasta llegar al término de la vida útil.

voluntariamente. Aún cuando los cheques a fecha no son reconocidos legalmente. el cargo por depreciación disminuye correlativamente con el transcurso de la vida del activo. Otros egresos por no ser relevantes no ameritan ser citados.CAJA La cuenta Caja es una cuenta correspondiente al grupo Circulante. El objetivo de este sistema es estimular las inversiones del sector privado en actividades de carácter industrial y comercial.. En términos generales los débitos de la cuenta CAJA corresponden a los ingresos de dinero o su equivalente y los créditos a egresos de dinero o su equivalente. En consecuencia. APUNTE: CONTABILIDAD II 95 . hecho que nos da la posibilidad de encontrarlos en CAJA. Con este método.Recepción de intereses por crédito o inversiones . En el caso de los egresos.859 (D. es preciso cumplir con ciertos procedimientos esenciales. da una cifra más o menos uniforme por cada ejercicio.L. .Método de cuotas variables decrecientes: El costo del activo fijo se distribuye en el número de años de vida probable.Cancelación de documentos (letras) . que van disminuyendo progresivamente.Régimen de depreciaciones aceleradas: El D. al cual pueden acogerse.O. por razones de seguridad y de control interno. 6. los contribuyentes que determinen su renta mediante contabilidad fidedigna. en que el cheque constituye un medio de prueba del pago efectuado. uno de estos es el recuento físico. pero utilizando cifras.Percepción de dividendos. esta entre otras. los más significativos son los depósitos que se realizan en cuenta corriente bancaria de la empresa. Se basa en la teoría de que el costo del servicio prestado por el activo fijo se compone de su costo de adquisición.. En razón de disposiciones legales que validan esta decisión. N° 1. protestados o vencidos y cualquier otro valor que no se ajuste a la definición anterior.07. elementos estos últimos insignificantes en los primeros años pero que van aumentado en razón directa de la vida de uso transcurrida. en forma tal que sumado al costo de mantención y reparaciones. de 26. Se excluyen de esto las contabilizaciones derivadas de ajustes y por rectificaciones de errores. . lo son en el ámbito comercial en donde son aceptados con mucha frecuencia. se deben realizar mediante el giro de cheques.Cancelación de Ventas por bienes o servicios realizados por la empresa.77) estableció en forma permanente un sistema de depreciaciones aceleradas de los bienes del activo inmovilizado. La mayor parte de las cancelaciones que deben realizar las empresas y las cuales representan montos de relativa importancia. deben rebajarse de su saldo vales y documentos que representen gastos. Con motivo de la confección de los estados financieros finales y para que ellos expongan razonablemente la situación financiera de la empresa a una fecha determinada y los resultados obtenidos. Ejemplo de ingresos se pueden citar: . Por pertenecer al activo su saldo debe ser siempre deudor y representa el dinero o su equivalente que tiene la empresa realmente disponible en un momento determinado. que en el caso de CAJA recibe el nombre de ARQUEO DE CAJA. demás erogaciones activables y del importe de los gastos d mantención y reparaciones. cheques a fecha.

pueden deberse a numerosas causas.2002 Unidad a Cargo del Fondo ADQUISICIONES Responsable del Fondo ARMANDO MEZA DE FIERRO Cargo SECRETARIO Hora Inicio 14:30 X Tipo de Fondo Caja General Caja Chica Fondo Rotatorio Fondo a rendir Fondo en Custodia Otros DETALLE DEL ARQUEO Ultimo comprobante de ingreso N° Ultimo comprobante de egreso N° Billetes: $ Cantidad 0 2 3 4 7 0214 22301 Montos 0 20. lo comparara con el saldo de la cuenta MAYOR CAJA. documentos. cheques.000 1.000 500 42. a contar el dinero y los valores que hubiesen. el que puede estar compuesto de: moneda nacional o extranjera.000 3. algunas naturales debido al volumen de las transacciones y otras pueden indicar síntomas de problemas graves que ameriten tomar medidas por parte de la dirección de la empresa.500 Fecha Fecha Totales 15/05/2002 20/05/2002 20. Las discrepancias entre el Arqueo y el saldo de la cuenta. se tratara como faltante. por razones de control interno es preciso efectuar arqueos durante el ejercicio.Este arqueo tiene 2 objetivos fundamentales. ajustando el saldo de la cuenta si fuese necesario mediante los asientos de contabilidad que procedan. los arqueos deben ser simultáneos. en que el total del arqueo sea inferior al saldo de la cuenta CAJA. la persona responsable de efectuar este arqueo se debe presentar en la Caja sin previo aviso y procede en presencia del cajero o del encargado. El arqueo debe realizarlo una persona independiente de los encargados del movimiento de ellas. Sin embargo. los que deben ser sorpresivos. El resultado de este procedimiento es que los saldos sean coincidentes y en aquellos casos.000 15. etc. Una vez determinado el total. Este Arqueo de Caja se realiza en forma obligatoria al 31 de diciembre de cada año.000 5. 2) Determinar los valores realmente disponibles. en el caso que la empresa tenga habilitada más de una Caja.500 96 APUNTE: CONTABILIDAD II . con el objetivo de asegurar se cumpla el control que se pretende lograr. A continuación se entrega un modelo de un Arqueo de Caja ARQUEO DE CAJA IDENTIFICACIÓN Fecha Arqueo 20/05.000 4.000 10. al finalizar el ejercicio contable. 1) Verificar que el saldo de la cuenta MAYOR CAJA tenga el correspondiente respaldo físico.

menos aún.000 100. Crédito Letras Otros SUBTOTAL FONDOS 1 5. aplicar las sanciones previamente establecidas y que corresponda a cada caso de irregularidad y efectuar las contabilizaciones que procedan para resolver o aislar la situación de faltantes o sobrantes de fondos o la anomalía puesta en evidencia por arqueo. el que debería ser repuesto por el encargado del fondo o cargarse a resultados como pérdida de caja. APUNTE: CONTABILIDAD II 97 .500 99.300 fue cambiado al jefe de compras y tiene fecha de cobro para el lunes 25 de mayo Los $ 1. compras menores de aseo y mantención de las oficinas. salvo que existe expresa autorización para ello. y a que estableció un faltante de dinero no justificado.088 Documentos: Cheques Vales Vista Pagarés C. para poder hacer frente a diversos gastos menores tales como. 7.300 18.612 2.000) Comprobantes de gastos (Facturas Boletas) Vales de Gastos provisorios TOTAL ARQUEO Monto del Fondo según registro contable Sobrantes (Faltantes) OBSERVACIONES 1) 2) El cheque por $ 5. Sobre la base de los resultados del arqueo. divisiones o secciones. compra de gasolina. movilización auxiliar administrativo.000 faltantes no fueron justificados por el responsable del fondo Nombre y Firma Responsable del Fondo Nombre y Firma del que efectuó Arqueo El Resultado de este arqueo indica dos irregularidades descritas en la sección observaciones del formulario.FONDO FIJO Es usual que las empresas determinen entregar dinero a diferentes personas que trabajan en distintos departamentos. de la organización. en cuanto a que no debe cambiarse cheques al personal -ni al día.000 (1.888 47. debe insistirse en el cumplimiento de las normas y procedimientos sobre el manejo de fondos a los responsables de los mismos. según dispongan las normas de la empresa.Monedas: $ 500 100 50 10 5 1 0 6 8 0 12 28 0 600 400 0 60 28 1. Tarj. a fecha-. franqueo de correo.

El número de Fondos Fijos podría estar sujeto a cambios pudiendo aumentar o bien disminuir. El monto del Fondo Fijo se mantiene durante el período contable. pues durante el lapso que media en la tramitación de la reposición pudo haber realizado nuevos gastos. Los registros que debe llevar el encargado. Hacemos notar que en la práctica los Fondos Fijos pasan de un año a otro. APUNTE: CONTABILIDAD II 98 . para lo cual se le destina un fondo determinado para que cumpla el cometido pedido por la empresa. Aunque. son variables dependiendo del tamaño de la empresa. si los hubiera y la devolución de los saldos en dinero. Al 31 de diciembre se hace una rendición para cargar a resultados los gastos efectivamente efectuados hasta la fecha de confección de los estados financieros y si existen vales. De esta forma el valor por Fondo Fijo se agrega al rubro CAJA del balance General el cual mediante este procedimiento reflejara el dinero realmente disponible. 8. es decir cuando el encargado ha entregado dinero para un determinado gasto y éste aún no se ha concretado por diversas causas. volviendo a tener el encargado del Fondo Fijo el valor inicial que le fuere asignado. El procedimiento para efectuar el arqueo de Fondo Fijo es similar al presentado para el arqueo de Caja. Al finalizar el ejercicio contable algunas empresas recogen los Fondos entregados exigiendo rendición de los gastos. de su complejidad y de la naturaleza de sus operaciones. Ello no permite que queden vales pendientes. la forma en debe hacerse la rendición y los documentos que debe acompañar en cada caso y la periodicidad con que se harán las reposiciones del Fondo Fijo dependen de los procedimientos internos de cada empresa. Una vez revisada y si no tiene objeciones se repone el monto gastado. los gastos que están permitidos efectuar. generalmente el monto a que asciende cada Fondo Fijo se mantiene sin modificaciones durante el ejercicio. las que tienen las mismas responsabilidades de un cajero. para tal efecto se destina a un funcionario para que efectué tales pagos. al menos teóricamente. los controles a que este efecto. sean estos parciales o finales. Los encargados del Fondo Fijo deben llevar registros adecuados para controlarlo y exigir y mantener los comprobantes que respalden los gastos efectuados. El Fondo Fijo al igual que CAJA debe ser controlado mediante arqueos periódicos y por supuesto con motivo de la confección de los estados financieros. según fuesen las circunstancias propias de cada entidad. se realiza una provisión por el valor de estos.El número de Fondos Fijos (conocidos normalmente como caja chica) y las cantidades que se entregan. Es importante destacar que los dineros entregados para cubrir los gastos menores de la empresa se hace a personas específicas. En resumen deben existir comprobantes ( gastos efectuados) o dinero.- FONDOS POR RENDIR Hay situaciones en que la empresa debe realizar pagos fuera de la empresa. como podría ser el pago de sueldo de los trabajadores de una obra. lo que no resulta extraño si consideramos la dinámica de los negocios. en algunas ocasiones es necesario aumentar su valor por que se ha vuelto insuficiente para cubrir los gastos de un período determinado. con lo cual se evita mostrar como activo conceptos de gastos. Ya que el encargado debe elaborar periódicamente rendiciones de los gastos realizados entregando dicha rendición acompañada de los comprobantes a la persona responsable que hubiere designado la empresa para la respectiva revisión. Nunca debe entregar dinero sin el respaldo o vale correspondiente.

La conciliación debe realizarse por cada cuenta corriente que tenga la empresa ya que una cuenta corriente es independiente una de otra. cualquiera que sea el banco o la sucursal. una libreta. y por lo general los cargos informados por el banco son a vía de ejemplo intereses. (Alimentación. un documento con todos los movimientos que ha experimentado la cuenta corriente de la empresa. que puede ser un libro. Otro ejemplo de conceptos que la persona encargada de la conciliación debe manejar es que los abonos a la cuenta de mayor banco son cargos para la entidad financiera banco.La rendición de este fondo se hace por intermedio de los comprobantes correspondientes.CONCILIACION BANCARIA Generalmente las empresas mantienen cuentas simultáneamente y eventualmente en más de una sucursal. La empresa. A su vez la entidad bancaria proporciona periódicamente o cuando el cliente lo solicita.). ya que el tratamiento de la cuenta si no es manejado con propiedad llevara a la persona a incurrir en errores importantes e insalvables. como por ejemplo para uno su pasivo es activo para el otro. hospedaje. APUNTE: CONTABILIDAD II 99 . para un mejor control de la cuenta corriente deberá habilitar un registro adicional para registrar el movimiento de la cuenta corriente. para lo cual debe realizarse una conciliación bancaria tomando como base de información la proporcionada por el banco y la que tiene registrada la empresa en sus mayores. transporte etc. comisiones impuesto de timbres y estampillas (talonario de cheques) y otros. 100 cheques) que serán los documentos con que la empresa dará las ordenes de pago al banco contra los fondos que tenga disponible en su cuenta corriente. una tarjeta o bien puede llevarlo computacionalmente. para proceder a evaluar los movimientos que tienen que ver con la cuenta banco. corrientes en varios Bancos La cuenta Banco que figura en el balance general es la cuenta principal. El saldo representado en el balance de la cuenta banco debe corresponder realmente disponible a la fecha de los estados financieros. Es recomendable antes de revisar la conciliación el comprender que los conceptos entre el banco y la empresa difieren. (esta opción es sí la empresa sólo desea tener una cuenta de control banco en el libro mayor general). Los abonos más frecuentes e importantes a la cuenta banco de la empresa son los giros de cheques contra fondos depositados oportunamente en cuenta corriente. 9. Los cargos más frecuentes en la cuenta banco de la empresa son los ingresos en cuenta corriente. Dicho documento se conoce como cartola bancaria y es por cada cuenta corriente aun cuando la empresa posea más de una cuenta corriente con la entidad bancaria. La característica que lo diferencia del fondo fijo es que la cantidad asignada es relativamente importante y además que no se reembolsa a la persona encargada de cumplir su cometido. 50.. Una vez aprobado por el banco la apertura de la cuenta se procede a efectuar un deposito inicial mínimo (este monto depende de cada banco) recibiendo del banco un talonario de cheques (los hay de 25. Cuando una empresa desea abrir una cuenta corriente debe llevar los documentos respectivos y cumplir con todas las exigencias que le imponga el banco. cuyo saldo debe concentrar todos los saldos de las cuentas corrientes con que cuente la empresa. mas los gastos que pudo haber incurrido en la gestión que le fuera encomendada. los que corresponden principalmente a los depósitos enviados por la entidad al respectivo banco. Otro sería por ingresos correspondientes a la cobranza de documentos que ha realizado el banco en nombre de la empresa.

El resultado del análisis puede hacer necesario la formulación de asientos de ajustes. DETALLE Cargos omitidos BANCO abonos omitidos EMPRESA Cargos omitidos abonos omitidos APUNTE: CONTABILIDAD II 100 . c) Determinar las operaciones que figuran en la cartola y que aún no han sido registradas en la contabilidad de la empresa. Las razones principales se pueden agrupar: a) Depósitos en cuenta corriente realizados por la empresa y que se contabilizaron oportunamente cuando se remitieron al banco. En una metodología de la conciliación bancaria se pueden distinguir tres pasos importantes: a) Verificar las operaciones que se encuentran registradas en ambas contabilidades. empresa o banco. b) Giro de cheques por parte de la empresa y que aún no han sido cobrado por lo beneficiarios de ellos. Se puede decir que la conciliación bancaria no es más que una comparación de los antecedentes contables con que cuenta la empresa en su mayor BANCO y los proporcionados por la entidad financiera por medio de la cartola bancaria. tienen una capacidad de 30 movimientos. El saldo de la cuenta banco de la empresa y el saldo de la cartola. de parte del banco. ambas informaciones son confrontadas a una misma fecha. esta distorsión es debida a que la contabilidad contabiliza el abono a la cuenta de banco cuando se emite el cheque y no cuando se cobra. e) Errores contables ya sean de la empresa como de la entidad financiera. con el objetivo de mostrar el saldo bancario disponible a una fecha. las cartolas van numeradas y cada una inicia la información con el saldo de la cartola inmediatamente anterior. c) Abonos en cuenta corriente efectuados por la entidad bancaria (cobranza de letras.Las cartolas bancarias en la actualidad se encuentran mas o menos estandarizadas. es debido más que nada al lapso que media entre el momento en que se registra por la empresa y dicho hecho económico sea registrado por la entidad financiera en su contabilidad. También se puede originar una investigación que justifique la omisión de los registros de los hechos económicos tanto por la empresa como por el banco y si estas diferencias corresponden y ameriten los asientos de ajustes mencionados. b) Determinar las operaciones que se encuentran registradas en la contabilidad de la empresa. descuentos de documentos. ambos considerados a la misma fecha. Para este proceso es recomendable utilizar símbolos que diferencien con claridad los distintos hechos mencionados en los punto anteriores. d) Cargos en cuenta corriente efectuados por la entidad bancaria (intereses. comisiones y otros) y que las empresas no han registrado en su contabilidad. prestamos otorgados. que respaldan el hecho económico. etc) y que la empresa aún no ha contabilizado (para la empresa son cargos) por no haber recibido los respectivos documentos. el cual aún no lo ha registrado en su contabilidad. La razón principal por la que puede suceder que una operación se encuentre registrada sólo en una de las dos contabilidades. sean estos cargos o abonos que no se encuentren en la cartola bancaria. y no en las dos simultáneamente. generalmente no son coincidentes.

ya sea en la cartola bancaria o en la cuenta de mayor BANCO. no registrados en el Banco. no registrados por el Banco APUNTE: CONTABILIDAD II $ $ $ $ $_________ $ $ $ 101 .La confección del cuadro anterior facilita la conciliación cuando el volumen de movimientos de la empresa es importante CONCILIACION ANALITICA BANCO DETALLE Saldo Mas: Abonos Omitidos Menos: Cargos Omitidos Saldo Disponible VALOR DETALLE Saldo Mas: Cargos Omitidos Menos: Abonos Omitidos Saldo Disponible EMPRESA VALOR METODO LINEAL Básicamente este método consiste en la adición o deducción de las partidas no consideradas. y para ello se pueden utilizar dos sistemas. SALDO IGUAL A LA CARTOLA BANCARIA A LA FECHA DE LA CONCILIACION SEGUNDO SISTEMA Saldo según cartola bancaria a la fecha de conciliación (+) Depósitos en tránsito. PRIMER SISTEMA Saldo cuenta de Mayor Banco a la fecha de conciliación (+) Abonos bancarios en cartola y no contabilizados por la empresa (+) Cheques girados y pendientes de cobro (-) Cargos Bancarios en cartola y no contabilizados por la empresa (-) Depósitos en tránsito.

317 del 20. 4) Se encontró además que los cheques Nº 701 por $ 3. CH. el saldo deudor de la cuenta Mayor "Banco CHILE" es de $ 450.600.455 y el Nº 702 por $ 20.Nota: de estos cheques el Nº 201 fue anulado el 07.300 y el saldo acreedor de la cartola bancaria es de $ 569.12.300.316 del 18. que no se encuentran contabilizados por la empresa. 3) El ch.000. 5) Se recibe de parte del banco 3 avisos.000.250 fueron girados y contabilizados el 28.12.12. Nº 201 del 09.2001 12. si se estuvieran confeccionando los estados financieros el saldo determinado debe ser igual al mostrado en el balance general.04.2001 50.505.2001 fue girado por 27. para cancelar compra de mercadería.12. durante el primer día hábil siguiente y efectuar todos sus pagos por medio de cheque.700. . en la empresa se deberá contabilizar aquellas partidas que se encuentren pendientes de registro en los libros de la empresa.305 del 08.(+) (-) (-) Cargos bancarios en cartola y no registrados por la empresa Cheques girados y pendientes de cobro Abonos bancarios en cartola y no contabilizados en la empresa SALDO IGUAL CUENTA MAYOR BANCO A LA FECHA DE LA CONCILIACION $ $ $__________ $ En ambos sistemas. EJERCICIO DE CONCILIACION BANCARIA La empresa "ABC" tiene como norma depositar en el Banco CHILE.2001 por caducarse por vencimiento. fue cobrado por el señor Humilde Poblete por la suma de $5.10. Nº 321 del 20. 2 de cargo y uno de crédito.2001 2) Al comparar los cheques cancelados de acuerdo a la cartola bancaria con los girados según la cuenta de mayor Banco CHILE.000.000.El segundo cargo corresponde a talonario de cheques por $ 3.2001 $ 12. El día 31 de diciembre de 2001.Se dispone además de la siguiente información: 1) La conciliación bancaria al 30/11/2001 presentaba 4 cheques girados que se encontraban pendiente de cobro.11. luego de realizado este proceso se determina el saldo real de la cuenta Banco.El primer cargo corresponde a un cheque devuelto por falta de fondos por la suma de $ 7.2001 y no figuran cobrados según cartola bancaria. la Nº 92 por $95.800 el abono bancario corresponde a una letra en cobranza bancaria. APUNTE: CONTABILIDAD II 102 .11.000.12.2001 que se encuentra registrado en el mayor como nulo. durante el mes de diciembre de 2001 se encontró que el cheque Nº 340 que fue emitido el 25.000. . que corresponde a anticipo de remuneraciones del mes de diciembre. en tanto que el 305 y el 317 aún figuran pendientes al 31. sin embargo en el mayor por error se invirtieron las cifras quedando registrado por 26. el ingreso de cada día.2001 7. del cliente Juan Moya.

no aparecen en cartola. $ 6. 7) El ch. el pago corresponde a un pago de gas.500 y constituyen depósitos en tránsito. Nº 703 fue girado el 29.12. por el mismo valor.000.6) Los ingresos en efectivo del 30.12. Escuela de administración y Economía APUNTE APUNTE: CONTABILIDAD II 103 .2001 fue registrado contablemente en dos oportunidades. el cual figura cobrado según la cartola bancaria.2001 fueron de $ 50.

Este grupo se conoce como ACTIVOS Y APUNTE: CONTABILIDAD II 104 . ya que la inflación que se produce entre períodos si no es considerada por la contabilidad en un estado financiero. originando un sin fin de inconvenientes.CORRECCION MONETARIA FINANCIERA-TRIBUTARIA MATERIAL PREPARADO PARA CONTABILIDAD II POR EL DOCENTE JUAN CARLOS FILGUEIRA LLAUPE SEGUNDO SEMESTRE 2. Por lo que es importante que se tome cuenta este factor. muestran una información contable distorsionada. El resultado mostrado por los estados financieros que no consideren la inflación. acontecimientos y valores en moneda de diferente poder adquisitivo. que expresa situaciones.002 CORRECCION MONETARIA INTRODUCCION La moneda (en nuestro país el peso) es la unidad de medida que utiliza la contabilidad para cuantificar o expresar en valores los hechos económicos que se suceden en la empresa. estos no podrán acercarse a la realidad. Entre las distorsiones más importantes que se producen en la contabilidad con respecto a la variación del poder adquisitivo de la moneda tenemos: 1) . han afectado profundamente la eficacia del patrón utilizado.No se refleja el aumento del valor nominal que experimentan ciertos activos y pasivos antes disminuciones del poder adquisitivo de la moneda. pero las variaciones en el poder adquisitivo que se producen en la economía.

B) Activos y Pasivos no monetarios. 824 en su artículo 41. o reales o protegidos de la inflación. A este grupo se le denomina ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS o NO PROTEGIDOS DE LA INFLACI0N entre ellos se encuentra Caja.No se registra la ganancia o pérdida originada por tener un grupo de activos y pasivos cuyo valor nominal permanece constante ante disminuciones del poder adquisitivo de la moneda. estos movimientos se producen en el ejercicio contable.L. permitiendo establecer un resultado REAL de la gestión económica de la empresa. los cuales ya han sido definidos previamente. pierda valor a través del tiempo. con el objeto de determinar la utilidad o pérdida real de la empresa. Para eliminar estas distorsiones comentadas y las cuales son provocadas por la inflación es que la contabilidad debe realizar los ajustes periódicos correspondientes a sus estados financieros. Variaciones del Capital Propio: Las variaciones por este concepto pueden provenir por nuevos aportes o retiros de los dueños o socios de la empresa. se basa principalmente en la comparación del patrimonio inicial y final expresados ambos en moneda de fines de ejercicio. Las Existencias. . por lo tanto. 2) . A) Patrimonio o Capital Propio: Es la diferencia entre el activo y el pasivo (excluido las cuentas patrimoniales). Depósitos en moneda nacional. D. Este mecanismo señalado consiste en ajustar anualmente todos los activos y pasivos reales vigentes a la fecha del balance. El patrón que se utiliza en este sistema consiste en un porcentaje que representa la variación de precios al consumidor. FACTORES DE CORRECCION MONETARIA. Los gastos anticipados y otros que de acuerdo a su naturaleza están autoprotegidos de la inflación. los depósitos en moneda extranjera.Los aportes de capital quedan expresados en valores históricos del momento en que se efectuaron. debiéndose rebajar previamente ciertos valores que no representan inversión efectiva. las inversiones en otras sociedades. El resultado real es relativo ya que la actualización de los activos como veremos más adelante en algunas oportunidades o en su mayoría. utiliza un índice en su actualización que esta muy alejado del valor de estos bienes en el mercado ya sea nacional si se pudiera adquirir en él o del exterior si eventualmente el bien no existiera en el país. la información de las variaciones se debe extraer del libro Mayor. Proveedores y cualquier otro que al existir inflación. CONTABILIZACION APUNTE: CONTABILIDAD II 105 .Los ingresos y gastos están reflejados en la contabilidad en moneda de distinto valor adquisitivo. El procedimiento mencionado. . Tales ajustes mencionados se encuentran contemplados en la Ley de la Renta. en dicho artículo se establece un mecanismo denominado "Corrección Monetaria". Para la determinación de este capital propio se considerará como base de información el balance del ejercicio anterior.PASIVOS NO MONETARIOS o REALES o PROTEGIDOS DE LA INFLACION y pertenecen a este grupo los bienes del Activo Fijo. el porcentaje aludido se determina considerando el período que se va a medir pero desfasado en dos meses.

pero hay aportes y retiros que se efectúan durante el ejercicio y que quedan contabilizados a valores históricos. experimentando variaciones en su valor nominal. abonaremos una cuenta de reserva que nos indique el monto que corresponde por concepto de actualización y cargaremos una cuenta de resultado denominada Corrección Monetaria la cual indicará el ajuste realizado por efectos de la inflación. ser contabilizan por medio del siguiente asiento: MAQUINARIAS VEHICULOS MUEBLES Y UTILES MERCADERIAS DEUDORES EN MONEDA EXTRANJERA CORRECCION MONETARIA XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXXXX XXX XXX La actualización de los pasivos no monetarios se registrara de la siguiente manera: CORRECCION MONETARIA ACREEDORES EN MONEDA EXTRANJERA PRESTAMOS REAJUSTABLES XXXX XXXX XXXX En esta forma se ha actualizado cada uno de los componentes de la ecuación contable. En consecuencia las contabilizaciones tienen por objeto que los aumentos de capital se incorporen al patrimonio. y las disminuciones se rebajen de él. Las variaciones de los activos reales o no monetarios. en moneda de fines de ejercicio. el asiento tomaría la siguiente estructura: Corrección Monetaria Revalorización Capital Propio De las variaciones del Capital Propio Al actualizar el patrimonio inicial se supone que todo estará presente a fines del período. sabemos que hay rubros que se autoprotegen de la inflación. ACTIVO APUNTE: CONTABILIDAD II = PASIVO + PATRIMONIO 106 . para ello.Del Patrimonio Inicial Deberemos corregir el patrimonio inicial de los efectos de la inflación. La actualización por aumento de capital se realizara por intermedio del siguiente asiento: Corrección Monetaria Revalorización Capital Propio XXX XXX XXXX XXXX Por otro lado por las disminuciones de capital se formulara el siguiente asiento: Revalorización Capital Propio Corrección Monetaria Los Activos y Pasivos no Monetarios En el patrimonio final.

41° citado. Al comparar los patrimonios de comienzo y término del ejercicio expresados ambos en moneda de un mismo poder adquisitivo.74. 41 todos los contribuyentes de Primera Categoría que declaren APUNTE: CONTABILIDAD II 107 . Que permite informar a los interesados de los beneficios o perjuicios de la gestión empresarial en un período determinado. 3. contenida en el artículo 1° del D. los resultados que arroje la contabilidad a través de sus Estados Financieros o Balance General. para el mejor desarrollo de la empresa. del 31. 4.ORIGEN LEGAL DEL SISTEMA DE CORRECCION MONETARIA..Utilidades en términos reales . La Ley sobre el impuesto a la Renta.Actualización de Activos no monetarios Actualización de pasivos no monetarios Actualización capital propio inicial CORRECCION MONETARIA Actualización del Capital Propio Actualización de Activos No Monetarios Actualización Aumentos de capital Disminuciones de capital Actualización de Pasivos No Monetarios FUNDAMENTO LEGAL DE LA CORRECCION MONETARIA 1. vigente a la fecha de término de cada período comercial. Por efecto de la inflación. que contemplaba el art.12. N° 824. Pretende que todos los contribuyentes determinen. expresados ambos en moneda de un mismo valor adquisitivo. 35° de la Ley de la Renta anterior.IMPORTANCIA DE LA CORRECCION MONETARIA: Con dicho sistema se pretende devolver a la contabilidad su eficiencia como instrumento de control de información. comparando cifras homogéneas.AMBITO DEL SISTEMA CORRECCION MONETARIA DE LA LEY DE LA RENTA: El sistema corrector está inmerso dentro de la Ley de la Renta afectando con distinto tratamiento a todas las actividades gravadas por la ley. mediante distintos caminos: ..CONTRIBUYENTES AFECTOS A LA CORRECCION MONETARIA Están obligados a practicar la corrección monetaria de los estados financieros de acuerdo a las normas establecidas por el Art. al cotejar cifras de distinto poder adquisitivo se están comparando valores heterogéneos que conducen a la obtención de resultados erráticos. 2..Pago de impuestos 5. se produce él quiebre de los postulados de la unidad monetaria constante. los que no guardan relación con la efectiva situación patrimonial de la empresa.DISTORSIONES QUE PRODUCE LA INFLACION EN LOS ESTADOS CONTABLES: Una de las finalidades básicas de la contabilidad es la "unidad monetaria constante". serán reales. ya que. establece en su artículo 41° un mecanismo denominado "Corrección Monetaria" que reemplazó al sistema de Revalorización del Capital Propio.L.. persigue depurar los resultados económicos de las empresas de los efectos que la inflación provoca en ellos. mediante la comparación de los patrimonios de comienzo y de término del ejercicio.. El sistema de corrección monetaria establecido en el Art.

siempre que se encuentren pagados. La variación del IPC se aplica en la actualización de las siguientes partidas: .Tomando el ejemplo anterior debemos señalar que por la imposibilidad de conocer oportunamente los valores que alcanza el citado índice. . APUNTE: CONTABILIDAD II 108 .C. desde la fecha de su origen. la ley ordena medir el número de doce meses en que el capital ha estado invertido en la empresa. a las sociedades de personas.) Registra las variaciones de los precios al consumidor en más o menos trescientos artículos de uso y consumo habitual dentro del núcleo familiar. de marcas y de usufructo. Porcentaje de variación del Indice de Precios al Consumidor (I. Patentes de invención.) de publicación mensual.Los puntos vigentes en el último día del mes en que finaliza el período.M.C.Gastos de Organización y Puesta en Marcha registrados en el activo para castigarlos en los ejercicios siguientes y los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban ser diferidos a ejercicios posteriores. a considerar: . es el siguiente: Puntos del I. pertenencias y concesiones mineras.Acciones de sociedades anónimas. adoptando para tal efecto. . de fabricación. CALCULO DEL PORCENTAJE DE VARIACION DEL I.C. del primer día del mes en que se inicia el período cuya variación se va a determinar.Capital Propio Inicial y sus variaciones .N. determina la medida de ajuste correspondiente.) . . pero con un desfase de un mes en relación con el período real..P. . medio elegido como muestra. . .P.Pagos Provisionales Mensuales (P. un sistema de contabilidad completa. 6.sus rentas efectivas mediante un Balance General.ELEMENTOS O FACTORES DE ACTUALIZACION UTILIZADOS EN EL SISTEMA DE CORRECCION MONETARIA. Es determinado por el Instituto Nacional de Estadísticas (I.Su objeto es conocer el porcentaje de desvalorización monetaria que han sufrido todas las partidas en que se aplica en un ejercicio comercial determinado. a cualquier título.1.C. Procedimiento aritmético para su cálculo. La Ley lo establece como indicador principal en la actualización de los diversos activos y pasivos no monetarios. hasta el término del ejercicio: Ejemplo la desvalorización monetaria sufrida por el Capital Propio Inicial de una empresa en un período comercial de doce meses.P. la variación porcentual deberá ser representativo de un lapso equivalente.Se consideran los puntos del I.Bienes Físicos del Activo Realizable en algunos casos. . Ahora bien.Haberes entregados por los socios. por lo tanto serán estos los puntos los que se compararán con los vigentes en el último día del mes en que finalice el período a medir. 6. Los puntos del IPC del primer día del mes corresponden al vigente en el último día del mes inmediatamente anterior.P.P.Bienes Físicos del Activo Inmovilizado . cuya variación en un período determinado expresados como un factor o coeficiente de actualización.E.Derechos de Llaves.

14 6. 6.1 % 94. ambos desfasados en un mes. en un período determinado.= % V.14 Determinación del factor de actualización Este se obtiene dividiendo el punto del IPC de la fecha de cierre del ejercicio por el punto del IPC del mes de inicio.94. El cálculo del % del IPC se determina de la siguiente manera: (Punto Final IPC .89 al 31.05 -------------.05 CALCULO DEL PORCENTAJE DE VARIACION (114.= 21.Punto Inicial IPC) x 100 -----------------------------------------------------------.12.14) X 100 ----------------------------------------. La ley lo establece como elemento corrector para dejar en su justo valor los créditos y derechos reajustables y las deudas y obligaciones reajustables. APUNTE: CONTABILIDAD II 109 . los índices a considerar serán los de noviembre de 1988 y noviembre 1989.2 Reajuste Pactado.211 94. existentes a la fecha de los estados financieros. Es el que han convenido libremente las partes en las operaciones de crédito. Este elemento corrector opera sobre la base del porcentaje que se obtiene considerando la variación experimentada por el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera.= 1. su factor de actualización sería. Según lo expresado. 114.01.Ejemplo ejercicio comercial 01 de enero 89 al 31 de diciembre de 1989.89 Puntos a considerar: Noviembre 88: 94. Punto IPC Final -------------------------------------= Factor de actualización Punto IPC inicial Para el mismo ejemplo utilizado en la determinación de la variación del IPC. IPC Punto IPC inicial Ejemplo período 01.14 Noviembre 89: 114.3 Variación del Tipo de Cambio.05 .

El costo de reposición de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de los cuales exista internación de los de su mismo género.Las mercaderías y materias primas adquiridas en el mercado externo que se encuentren en tránsito a la fecha de los estados financieros. b) Deudas y Obligaciones en moneda extranjera. . . Esta disposición dispone que se entenderá por costo de reposición de los bienes del Activo realizable el que resulte de aplicar las siguientes normas: . su costo APUNTE: CONTABILIDAD II 110 .C.C. reajustado según el porcentaje de variación experimentada por el índice de precios al consumidor entre el último día del segundo mes anterior al segundo semestre y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio correspondiente. final moneda .Respecto de aquellos bienes en que sólo exista factura.Respecto de aquellos bienes en que exista factura. será equivalente al valor de la última internación. .4 Cotización o tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera. calidad y características se haya realizado durante el primer semestre. inicial de la moneda extranjera 6. . durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo. La ley lo establece como elemento corrector para ajustar el valor de los bienes físicos del activo realizable. Costo de reposición.Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la última internación de los de su mismo género.Se reajusta de acuerdo a la cotización de la respectiva moneda extranjera. su costo de reposición será el precio que figure en ellos. existentes a la fecha de los estados financieros. contrato o convención para los su mismo género. Se aplica la siguiente formula: (T. vigente a la fecha de los estados financieros. T. su costo de reposición será el precio más alto que figure en los citados documentos. su costo de reposición se determinara reajustando su valor de libros de acuerdo con la variación experimentada por el índice de precios al consumidor entre el último día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio comercial y el último día del segundo mes anterior al de cierre del ejercicio. y de los cuales no exista factura.T. calidad y características.Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio anterior.Las mercaderías y materias primas adquiridas en el mercado externo.= Variación % T. existentes a la fecha de los estados financieros. 6. (importaciones) . inicial moneda) x 100 -----------------------------------------------------------------. existentes a la fecha del balance. Cálculo porcentual del tipo de cambio. a las siguientes partidas: a) Créditos y derechos en moneda extranjera. contrato o convención para los su mismo género. el cual no podrá ser inferior al precio más alto del citado ejercicio.5.C. calidad o características durante el primer semestre del ejercicio comercial respectivo.C. calidad y características durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo.La variación del tipo de cambio se aplica a: . . contrato o convención durante el ejercicio comercial correspondiente.

. antes de efectuar la comparación a que hemos referencia. reajustado éste según el porcentaje de variación experimentado por el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera ocurrida durante el segundo semestre.- 3.La corrección monetaria no es un sistema corrector vía Perdidas y Ganancias.de reposición será equivalente al valor de la última internación. 7. para determinar cuáles son los activos y/o pasivos que se han autoprotegido de la inflación.Tratándose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista importación para los de su mismo género. que se hayan autoprotegido de la inflación. por efectos de la inflación. . excluyéndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.De acuerdo a lo expresado. en moneda equivalente a la vigente al término del mismo ejercicio. . calidad o características durante el ejercicio comercial correspondiente. su costo de reposición se determinará considerando la materia prima de acuerdo con las normas del número 3 del artículo 1° de la Ley de la Renta y la mano de obra por el valor que tenga en el último mes de producción.En otras palabras. su costo de reposición será equivalente al valor de libros reajustado según el porcentaje de variación experimentada por el tipo de cambio de la moneda respectiva durante el ejercicio.Se puede resumir que como primer paso se debe actualizar el capital propio inicial y sus variaciones en forma de aumentos y disminuciones y como segundo paso.Respecto de los productos terminados o en proceso. existen valores históricos que al final del ejercicio siguen con el mismo valor que tenían al comienzo de él y que representan bienes cuyo valor. entonces que también sea necesario actualizar el patrimonio final. FUNDAMENTOS DE LA CORRECCION MONETARIA. no corresponde en realidad a dicho valor histórico.Capital Propio Inicial a) Determinación b) Actualización c) Contabilización Variaciones del capital propio inicial a) Aumentos b) Disminuciones Actualización de los Activos no Monetarios Actualización de los Pasivos no Monetarios 111 2. se deben actualizar aquellas partidas patrimoniales (activos y pasivos) existentes al termino del ejercicio. .4. . será necesario expresar el patrimonio inicial y final en moneda de igual poder adquisitivo correspondiente a la fecha del balance.Antes de efectuar la comparación patrimonial y determinar por esa vía la utilidad real depurada de los efectos inflacionarios.- APUNTE: CONTABILIDAD II . sino un sistema corrector vía PATRIMONIAL. . se supone que todo el capital inicial ha sufrido los efectos de la inflación. pero es necesario observar la naturaleza de los valores que conforman dicho capital y la de los valores que integran el patrimonio final. de ahí. FASES O ETAPAS DEL SISTEMA DE CORRECCION MONETARIA 1. . que consiste en ajustar y comparar al término del ejercicio: El Patrimonio inicial con el Patrimonio final.

En el caso de contribuyentes que sean personas naturales deberán excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas de esta categoría o que no corresponden al giro.Valor de cotización Cuentas que intervienen . Formarán parte del capital propio los valores del empresario o socio de sociedades de personas que hayan estado incorporados al giro de la empresa. nominales. c) Al final del ejercicio Determinación de los Activos y Pasivos no Monetarios existentes al final del ejercicio.Costo de reposición .Instante en que se ubica la Corrección Monetaria a) Al comienzo del ejercicio El primer ajuste contable por Corrección Monetaria corresponde a la determinación y actualización del capital propio inicial b) Durante el Ejercicio Determinación y actualización de las variaciones de capital ocurridas en el ejercicio. formulas. transitorios y de orden y otros que determine la Dirección Nacional.Activos no Monetarios .Variación tipo de cambio . "Para efectos de la presente disposición se entenderá por capital propio la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciación del ejercicio comercial. ESQUEMA DE DETERMINACION CAPITAL PROPIO INICIAL Total Activo al inicio del ejercicio MENOS: Valores "into" que no representan inversiones efectivas Valores intangibles y nominales .Corrección Monetaria . patentes.1 DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO Y SU REVALORIZACION a) Concepto de Capital Propio El concepto de Capital Propio Inicial (tributario) se encuentra establecido en el inciso primero del número 1 del artículo 41° de la Ley de la Renta.Estimación Dº llave.Pasivos no Monetarios 7. debiendo rebajarse previamente los valores intangibles.Revalorización Capital Propio . que no representen inversiones efectivas.Reajuste pactado . susceptibles de actualización.Perdidas de arrastre Valores transitorios -Saldos deudores de las cuentas particulares del APUNTE: CONTABILIDAD II 112 $ (+) $ (-) $ (-) .Porcentaje variación IPC . de marca. etc . Elementos de corrección . disposición que expresamente señala. actividades o negociaciones de la empresa.

acciones en garantía. cuando se trate del primer ejercicio. etc. PASIVO EXIGIBLE DEPURADO CAPITAL PROPIO INICIAL b) Determinación del Capital Propio Inicial $ (-) $ (-) $ (-) $ (-) $ (-) $ (-) -----------$ (+) $ (-) $ (+) $ (+) $ (+) $ (+) $ (+) $ (+) $(-) ------------$(+ ó -) Para determinar el Capital Propio Inicial tributario se toma como base la información reflejada en el balance del ejercicio inmediatamente anterior o la declaración de iniciación de actividades.1. etc. contratos en curso.Provisiones por gratificaciones voluntarias -Provisiones por deudas incobrables. Para ello puede utilizarse dos procedimientos alternativos para lograr la determinación del Capital Propio Inicial Tributario: Método del Activo Método del Pasivo no Exigible o Patrimonio b. intereses penales y sanciones por mora en el pago de impuestos -Provisiones por gastos que la Ley de la Renta no acepta como tales . o ajenas al giro de la empresa (sólo en caso de empresario individual) -Saldo acreedores por cuentas particulares del empresario individual y socio de la sociedad de personas -Provisiones por pago de impuesto de la Ley de la Renta -Provisiones por pago de reajustes. Determinación del Capital Propio Inicial a Partir del Activo 113 APUNTE: CONTABILIDAD II .empresario individual o de los socios de sociedades de responsabilidad limitada -Dividendos provisorios o internos -Cuentas obligadas o cuenta acciones o suscriptores por capital no enterado a la sociedad Valores de Orden -Letras endosadas y descontadas. -Otros valores que determina la Dirección Nacional que no representan inversiones efectivas Otras deducciones -Bienes que no originen rentas gravadas en 1ra categoría o que no corresponden al giro de la empresa (sólo en el caso de empresa individual) ACTIVO DEPURADO MENOS: TOTAL PASIVO EXIGIBLE Se excluyen del pasivo exigible los siguientes valores: -Deudas por inversiones que no originen rentas gravadas en 1ra Categ.

MENOS: SUMA PASIVO EXIGIBLE Formarán parte del Pasivo Exigible todas aquellas cantidades adeudas por la empresa y cuyo pago puede ser exigido en cualquier plazo por terceros ( corto y largo plazo). de deudas incobrables rebajadas de las cuentas por cobrar. que no corresponden a una inversión efectiva o desembolso de dinero en su adquisición Estimación del D° llave. clientes. que no representen inversiones efectivas.SUMA TOTAL DEL ACTIVO Se rebaja las siguientes partidas o valores 1.Más (menos) AJUSTES TRIBUTARIOS: Estimaciones que hayan disminuido valores de activo. se señalan algunas cuentas que pueden expresar valores estimados.Otras deducciones: Mayor Valor retasación Técnica Act.. cuando se trate de personas naturales 4. no aceptadas por la Ley de la Renta: E. debe restarse al total del activo. particulares del empresario individual o de los socios de soc.. los bienes mientras no se ejerza la opción de compra no forman parte del capital propio tributario 5. por cuanto representa una forma indirecta de registrar la depreciación de los bienes del Activo Inmovilizado 2.I.D. tales como: Valores intangibles y nominales: A modo de ejemplo. producto de una apreciación particular de los empresarios es decir. Ejemplos de cuentas de Orden Letras Endosadas Letras Descontadas Valores recibidos en Garantía 3. debiendo excluirse de dicho pasivo los valores del empresario o socio que se hayan APUNTE: CONTABILIDAD II $(+) $(-) $(-) $(-) $(-) $(-) $(-) $(-) $(-) $(-) $(-) $(+ ó -) _________________ (+) (+) 114 .Depreciaciones Acumuladas Esta cuenta de evaluación que figura en el Pasivo del balance. para efectos tributarios. letras por cobrar TOTAL ACTIVO DEPURADO 6.. etc Valores transitorios: Saldo deudores de las ctas. de personas Dividendos Provisorios Cuentas de Orden: Estas cuentas cuyo objetivo es reflejar responsabilidades u otro tipo de información en la contabilidad de la empresa. Valores INTO. patentes. no inciden en la determinación del Capital Propio.Bienes que no originen rentas gravadas en Primera categoría o que no corresponden al giro del negocio. de marcas. Fijo Activos en Leasing.

2. Vale decir todos aquellos saldos que conforman el rubro Capital y Reservas...2000 de la S. y Boletín Técnico N° 13 del Colegio de Contadores de Chile A..Utilidad del Ejercicio SUBTOTAL Menos: 7.Otras Reservas del Patrimonio 5...Fondo de Utilidades Retenidas 6. o sea capital y reservas..S.. Fijo 4.Pérdida del Ejercicio CAPITAL PROPIO INICIAL FINANCIERO De acuerdo con lo establecido en circular 1501 de 04. debe entenderse por Capital Propio o Patrimonio Financiero El valor aportado por los dueños de la empresa a título de aporte de capital incluyendo reservas reglamentarias.Dividendos provisorios o retiros del empresario individual de soc.G.. APUNTE: CONTABILIDAD II $(+) $(+) $(+) $(+) $(+) $(+) _______________ $(+) $(-) $(-) $(-) ____________ $(+) 115 .Reserva por retasac.Revalorización Capital Propio 3.V. especiales y de utilidades retenidas. de personas 8. técnica Act.. intereses penales y sanciones por la mora en pago de impuestos -Provisiones para gastos que la ley no acepta gastos. tales como vacaciones globales.. voluntarias -Saldos acreedores de las cuentas particulares del empresario o socios PASIVO DEPURADO CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO b.10.Capital Pagado 2. Determinación del Capital Propio Inicial a partir del Pasivo no Exigible $(-) $(-) $(-) $(-) $(-) _____________ $(+ ó -) Al tomar este procedimiento de alternativa para lograr determinar el capital propio tributario. los cuales formaran parte del Capital Propio Ajustes tributarios del Pasivo Exigible: Menos: -Provisión impuesto renta -Provisiones pago reajuste.incorporado al giro de la empresa. se toma como punto de partida el total del patrimonio.Pérdidas de Arrastre 9. siguiendo como ejemplo el siguiente esquema: 1.

E.Cuenta Accionistas La citada cuenta refleja el compromiso contraido por los accionistas de una sociedad respecto del capital que enterarán en los plazos convenidos en la escritura social. etc.Más: Estimaciones que han disminuido la utilidad no aceptadas por la Ley de la Renta.. en otras palabras.. siempre que dichas cuentas aparezcan dentro de este último.Cuenta Estimación de Clientes o Deudas Incobrables. 2.D.Más (menos): Otros ajustes tributarios CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO $(+) $(-) $(+) $(+) $(+) $(+) $(-) $(+) _____________ (+ ó -) Análisis de cuentas que presentan situaciones especiales en la determinación del Capital Propio Inicial Tributario. gratificaciones globales voluntarias.Menos: Mayor valor por retasación técnica del Activo Fijo 17. deben excluirse del Activo. tales como. produce el efecto de un cargo anticipado a pérdidas por el eventual no pago de las deudas por cobrar.Más: Provisión para gastos no aceptados por la Ley de la Renta.. formulas. en el carácter de reserva.. se agregará a la utilidad del balance para los fines de establecer la Renta Líquida imponible debiendo presentarse la cuenta Estimación Clientes Incobrables en la columna del Pasivo del balance. Por consiguiente. siempre que dichas cuentas aparezcan dentro de este último. 3. 1. de absolescencia de mercaderías 13. por lo tanto. de marcas.I. deben rebajarse para los fines de determinar el Capital Propio Inicial. etc.Menos: Estimaciones de activos abonados a una cuenta de patrimonio (Pasivo no exigible) por conceptos de derechos de llave.Más: Provisión Impuesto Renta 15. 12. de patentes. APUNTE: CONTABILIDAD II 116 . el Pasivo no Exigible debe reflejar el Capital suscrito y pagado. que no esta permitido por la Ley de la Renta.Cuentas Obligadas de los socios o aportes por enterar Este tipo de cuentas que figuran en las sociedades de personas y que representan capitales que los socios aportarán en el futuro..Más (menos): Ajustes por depreciación acelerada y normal del Activo Fijo 14. deben excluirse del Activo. creada en base a una apreciación o estimación del monto de las deudas dudosas que no serían cobradas en el ejercicio siguiente. como por ejemplo: por vacaciones ejercicio siguiente.Más: Aportes del empresario o socio incorporados al giro de la empresa bajo cualquier concepto 11. 16.MAS (MENOS) Ajustes Tributarios: 10.. La cuenta Estimación de Clientes Incobrables. En consecuencia este tipo de cuenta figura en las sociedades anónimas. En consecuencia el saldo de las cuentas obligadas no representan una inversión efectiva y..

las deudas realmente incobrables por las cuales se hubiesen agotado prudencialmente los medios de cobro podrán considerarse como gasto en el año en que dicha situación se produzca.Gastos de Organización y Puesta en Marcha. En esta situación tenemos. De Llaves. De igual modo se procederá con los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la empresa aun cuando no sean necesarios para producir la renta bruta global del ejercicio. y formará parte del Capital Propio Inicial del Ejercicio en que se practica la corrección monetaria. no deberá deducirse del Activo. Considerando que estas cantidades desembolsadas constituyen una inversión efectiva. aquellos gastos que han sido cancelados en forma anticipada. dicho valor estimado asignado a estos derechos. la cuenta comentada en el párrafo anterior. N° 6. pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta tres ejercicios comerciales consecutivos. Por lo tanto. estos gastos podrán ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el año en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal. deben permanecer en el activo para proceder a su amortización por los plazos que se hayan adoptado para prorrateo. a modo de ejemplo. Por los tanto. APUNTE: CONTABILIDAD II 117 . cuando se opte por diferirlos hasta seis ejercicios comerciales consecutivos.Al determinar el capital propio inicial. los arriendos. 6.. etc. situación en la cual no deben excluirse del Activo y. además. deben computarse dentro del Capital Propio Inicial. etc. primas de seguros. siempre y cuando la contabilización de estos valores correspondan a un costo efectivo y no a una mera estimación. procede aplicar corrección monetaria a estos activos de acuerdo a lo establecido en el artículo 41°. Patentes. en consecuencia. No obstante. N° 9 de la Ley de la Renta. que correspondan a ejercicios posteriores. por cuanto ellos han significado una inversión efectiva para la empresa. Patentes. cuando hubiese optado por dicha amortización. por imperio de la norma citada en el párrafo anterior. por cuanto constituye un Pasivo no Exigible. esto es. la cuenta en referencia disminuirá su saldo para su computación en el capital propio en el ejercicio siguiente. contados desde que se generaron dichos gastos.Derechos de Marca. de Marcas. Si estas cuentas representan valores estimados de los citados derechos y no les han demandado un costo efectivo a la empresa. 4. En este caso. cuando este hecho sea posterior a la fecha que se originaron los gastos. de la Ley de la Renta. pagados anticipadamente. Constituyen Capital Propio todos los valores pagados o adeudados efectivamente por la adquisición de: Derechos de Llave. Por disposición expresa del artículo 31°. Forman parte del Capital Propio Inicial Tributario. forman parte del Capital Propio Inicial Tributario. si se opta por diferir gastos hasta un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos. 5. intereses. Igual situación ocurre con los gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente.Gastos Anticipados. deben excluirse del Activo de manera que no formen parte del Capital Propio Inicial.

Los cargos que se efectúan a esta cuenta se producen por retiros de utilidades o de capital. es siempre deudor. Los ingresos que se han percibido por anticipado. por consiguiente. En todo caso.De esta forma. Para los fines de la determinación del Capital Propio Inicial de una empresa sometida al artículo 41° de la Ley de la Renta. 10. el saldo deudor de la cuenta particular de los socios. productores. el saldo acreedor que presente la cuenta Personal o Particular de los socios de una sociedad de personas forma parte del Capital Propio Inicial. desde el punto de vista tributario el pasivo transitorio será considerado en estos casos como una utilidad acumulada al comienzo del ejercicio. deben formar parte del Capital Propio Inicial El Pasivo transitorio. 8. ha instruido que las pérdidas acumuladas generadas en ejercicios anteriores y no absorbidas a la fecha del balance no se presenten en el Activo. correspondientes a ventas o servicios que aún no se han realizado o prestado.Saldos Deudores de las cuentas particulares del empresario individual o de los socios de sociedades de personas. industrial o prestador de servicios. no deben confundirse con el saldo deudor que puede presentar la cuenta corriente comercial que mantenga la empresa con uno o más de sus socios que a su vez tengan la calidad de comerciantes.Cuentas corrientes comerciales que la empresa pueda mantener con uno de sus socios. cuando corresponda a ingresos o utilidades anticipadas percibidas por la empresa a contar del 1° de enero de 1975. 11. si es que este último. tiene la calidad de comerciante. por concepto de transacciones cuya liquidación tendrá lugar en el o los ejercicios siguientes. incluso cabe tener presente que la Superintendencia de Valores y Seguros en su circular 239.Pérdidas de arrastre. APUNTE: CONTABILIDAD II 118 .Saldos acreedores de las cuentas particulares del empresario individual o de los socios de sociedades de personas. prestadores de servicios o clientes de la empresa. En otras palabras. es decir. sino que se rebajen de la estructura patrimonial. no debe deducirse del Activo. 7. nos irá indicando la cantidad del gasto pagado en forma adelantada y que aún no ha sido consumido. por cuanto éstos se gravan con impuesto según los establece el artículo 2° N° 3 del al Ley de la Renta. respectivamente. esto es. No debe confundirse con los saldos deudores o acreedores que pueda presentar la cuenta corriente de carácter comercial que la empresa pueda mantener con uno de sus socios. Las pérdidas de Arrastre que figuren en Activo Inicial de la empresa deberán excluirse para los fines de la determinación del Capital Propio Inicial. debe considerarse como un pasivo no exigible. debiendo rebajarse del total del Activo.Ingresos percibidos por Anticipado. el saldo del cuenta Gastos Anticipados. a su vez. 9. Los saldos deudores que presenten la Cuenta Personal o Particular del empresario individual o de los socios de una sociedad de personas no forman parte del capital propio inicial. las pérdidas acumuladas reflejadas en el Activo disminuyen el patrimonio de la empresa.

En efecto, en tales circunstancias, los saldos que arroje la citada cuenta corriente comercial están originados por derechos y obligaciones recíprocas que emanan de sendos contratos de compraventa o de prestación de servicios (excepto servicios personales), razón por la cual el tratamiento que deben recibir frente a la determinación del capital propio inicial debe ser análogo al que se otorga a las deudas u obligaciones que la empresa mantenga dentro de su giro con otros proveedores o prestadores de servicios De igual manera deben tratarse los derechos u obligaciones en contra de los socios que emanen de contratos de compraventa o prestación de servicios que la empresa haya celebrado con aquellos. Por lo tanto, en la determinación del capital propio inicial y de las variaciones de éste en la respectiva empresa o sociedad deberán observarse las siguientes normas: * El saldo deudor que presente la cuenta corriente comercial llevada con los socios, proveniente de dichas operaciones comerciales, no se excluirá del Activo para el cálculo del capital Propio Inicial. * El saldo acreedor que presente la referida cuenta corriente comercial, originado por las citadas operaciones comerciales, se considerará en el carácter de Pasivo Exigible para el cálculo del capital propio inicial. * Las deudas del socio generadas en el curso del ejercicio del movimiento comercial con la sociedad, no se consideran como retiros o disminuciones del capital propio. * Los créditos a favor del socio generados en el curso del ejercicio del movimiento con la sociedad, no se considerarán como aportes o aumentos de capital propio. 12. Provisión para impuesto a la renta

El artículo 31° n° 2 de la Ley de la Renta, acepta como gastos los impuestos establecidos en las leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de la empresa y siempre que no sean los de la citada ley, ni de bienes raíces y que no constituyen contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. Entre los impuestos susceptibles de ser rebajados como gastos se encuentran, entre otros, los impuestos Patentes y Derechos Municipales, los impuestos de la Ley de Timbres y Estampillas, el Impuesto al Valor agregado total o parcialmente irrecuperable, siempre que este último no forme parte del activo fijo. Si las provisiones corresponden a alguno de los tributos mencionados en el párrafo anterior, constituirán un Pasivo Exigible. En cambio, si se trata de aquellos no aceptados como deducción, se consideran un Pasivo no Exigible y constituyen Capital Propio Inicial. 13.Provisión para gratificaciones voluntarias.

De acuerdo a lo establecido por el artículo 31° N°6 de la Ley de la Renta, la aceptación como gasto de estas gratificaciones o participaciones voluntarias está condicionada al cumplimiento de los requisitos que establece la citada disposición, esto es, deben ser otorgadas bajo normas de carácter general y uniformes aplicables a todos los trabajadores y, además, encontrarse pagadas o abonadas en cuenta. Esta última condición significa que ellas deben ser contabilizadas a favor de los trabajadores en forma nominativa. Cumpliéndose estos requisitos se considerará Pasivo Exigible, y por lo tanto, se deduce del Activo.

APUNTE: CONTABILIDAD II

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Por consiguiente, las provisiones en referencia que no reúnan los requisitos y condiciones señaladas anteriormente, no constituyen un gasto tributario que se acepte, de ahí, entonces, que el monto total de la provisión será considerado como un Pasivo no Exigible, es decir, constituirá Capital Propio Inicial. 14.Provisiones aceptadas tributariamente como gastos.

Es del caso señalar, que se consideran como un pasivo exigible y por lo tanto disminuye el activo para la determinación del capital propio inicial, todas aquellas provisiones que digan relación con gastos incurridos o devengados en el ejercicio y que no hayan sido pagados a la fecha del balance por falta del documento de cobro u otra causa, siempre y cuando reúnan los requisitos que exige el artículo 31° de la Ley de la Renta para ser aceptados como deducción de la renta bruta de Primera Categoría. 15.Cuenta Depreciaciones Acumuladas.

Generalmente esta cuenta se incluye en el activo disminuyendo los respectivos saldos de la cuenta del activo inmovilizado o fijo. Es esta situación no es necesaria su rebaja en forma separada. En cambio, cuando se saldo acreedor se demuestra en el balance en la columna del pasivo, deberá tratársele como una cuenta de pasivo exigible, rebajándola del activo por su monto total para la determinación del capital propio. Esta cuenta de evaluación que figura en el pasivo del balance debe restarse del total del activo, por cuanto representa una forma indirecta de registrar la depreciación de los bienes del activo inmovilizado. 16.Contabilización de operaciones en Leasing.

En los últimos años se ha comenzado a usar una operación económica-financiera denominada Leasing, que por lo general, dice relación con el derecho de usar bienes físicos sin la necesidad de adquirirlos. Para efectos tributarios, el Leasing es un contrato de arrendamiento y, por lo tanto, los bienes respectivos mientras no se ejerza la opción de compra no forman parte del capital propio tributario, como así, también, tampoco se considera un pasivo exigible el total de las cuotas de pago que emanan del respectivo contrato. Para el propietario del bien físico, que entrega en arrendamiento dichos bienes a través del sistema Leasing, constituye clasificarlo como un bien del activo fijo, por lo tanto, esta es la persona o empresa dueña del bien la que queda sometida a las disposiciones sobre depreciación y corrección monetaria que establecen, respectivamente, los artículos 31 N° 5 y 41° de la Ley de la Renta 7.2. REVALORIZACION DE LOS AUMENTOS DEL CAPITAL PROPIO OCURRIDOS DURANTE EL EJERCICIO Si durante el ejercicio han ocurrido aumentos de capital (aportes), debe dárseles a éstos la misma protección que al capital propio inicial, pero desde el momento en que tales sumas se incorporaron a la empresa. Se reajustaran de acuerdo con el porcentaje de variación del índice de precios al consumidor, comprendido: entre el último día del mes anterior al aumento y el último día del mes anterior al del balance. Constituyen aumentos de capital todos aquellos aportes que los empresarios o socios efectúen al negocio en carácter transitorio o permanente, ya sea en dinero, bienes u otros valores.
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Aumento de capital propio en una sociedad anonima, Por medio de Suscripción y pago de nuevas acciones emitidas por la sociedad o abono a la cuenta accionistas o suscriptores, por concepto de capital pagado. Se debe considerar solamente la fecha de pago como aquella en que se produce el AUMENTO del Capital Propio. Aumento de capital en una sociedad de personas y empresarios individuales: Por medio de aportes temporales o permanentes efectuados por el empresario o socio en especies, dinero u otros valores; préstamos de los socios a la empresa; Revalorizaciones legales extraordinarias que emanen de leyes especiales; aumentos de capital debidamente escriturados; abono a las cuentas obligadas de los socios, generan aumentos de capital por concepto de capital pagado. Contabilización: Corrección Monetaria $............ a Revaloriz. Capital Propio

$............

7.3 REVALORIZACION DE LAS DISMINUCIONES DE CAPITAL PROPIO OCURRIDAS DURANTE EL EJERCICIO Si durante un ejercicio se han efectuado disminuciones de capital (retiros), significa que resulto en exceso el cargo a pérdida del primer asiento de actualización del Capital Propio Inicial, ya que dejo de desvalorizarse. En este caso procede hacer la reversión del asiento efectuado. Son disminuciones de capital en una sociedad anónima: La distribución de dividendos definitivos, lo cual representa la decisión de repartir entre los accionistas las utilidades del último balance o las reservas acumuladas de la empresa; Distribución de dividendos provisorios o interinos, los cuales están ligados a la distribución anticipada de las utilidades, la ley las considera igualmente como disminución de capital. Constituyen disminuciones de capital a partir de la fecha del pago efectivo, o cuando se abonan en cuenta o se ponen a disposición del accionista, aún cuando no efectué el acto material de cobrarlos. Son disminuciones de capital de una empresa individual y sociedad de personas: Los retiros particulares del empresario o socio, los cuales pueden consistir en dinero, mercaderías o especies, otros bienes o valores, PPM obligatorios o voluntarios puestos a disposición de los socios por la sociedad respectiva; Cantidades facilitadas por la empresa a sus socios a cualquier título (préstamos, etc.). Como se sabe, las empresas deben preparar sus estados financieros y determinar el resultado obtenido en las operaciones efectuadas durante el ejercicio de acuerdo a principios y normas contables generalmente aceptadas. Una de las normas contables dice relación con lo procedimientos y normas generales de ajuste para que los estados financieros reflejen las variaciones en el poder adquisitivo, lo cual fue oficializado en parte por el artículo 41 de la Ley de la Renta. Por otra parte, es de conocimiento general que para determinar los resultados tributarios deben aplicarse las normas contenidas en la Ley de la Renta. Para efectos prácticos, lo anterior se lleva a cabo a partir del resultado financiero de las empresas, efectuando los ajustes impositivos (agregados y deducciones) establecidos en la Ley de la Renta, con lo cual se determina la renta tributaria. Ello se debe a que determinados criterios financiero-contables difieren del tratamiento tributario en materia tales como en cuentas del activo y pasivo, costos, ingresos, etc. De lo señalado anteriormente puede concluirse que existe una diferencia entre la utilidad financiera determinada de acuerdo a principios contables y la utilidad impositiva calculada de acuerdo a las normas de la Ley de la Renta. Esta diferencia entre ambos resultados no se registra contablemente a fin de no distorsionar el resultado del ejercicio respectivo.
APUNTE: CONTABILIDAD II
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En relación con lo anterior. estimación de deudas incobrables. Es decir. como asimismo permite mostrar el resultado tributario afecto a impuestos de acuerdo a las normas de la Ley de la Renta. las cuales difieren del criterio financiero-contable. Ahora bien. cabe reiterar que para los efectos de preparar los estados financieros deben aplicarse los principios y normas contables de general aceptación. por ejemplo. En otras palabras. como se ha demostrado. el resultado financiero de las operaciones efectuadas durante el ejercicio quedaría necesariamente mal reflejado.Consecuentemente. de acuerdo a las nuevas normas. o lo que es lo mismo. tales como provisión impuesto renta. en circunstancias que. resulta también que el ajuste por reconocimiento de la variación del poder adquisitivo del patrimonio (ocurrida durante el ejercicio) es diferente. igual procedimiento debe aplicarse a los intereses obtenidos por anticipado en el caso de bancos y financieras. son reconocidamente diferentes. APUNTE: CONTABILIDAD II 122 . para los efectos de determinar el resultado impositivo afecto a impuesto debe considerarse la actualización del capital propio tributario determinado de acuerdo a las normas del artículo 41° de la Ley de la Renta y demás disposiciones complementarias e instrucciones del Servicio de Impuestos Internos. revalorización tributaria que no se registra contablemente. debe registrarse en los estados financieros el reajuste del patrimonio financiero. el capital social pagado más las reservas y las utilidades acumuladas. Dicho en otros términos. registrando en un pasivo transitorio aquellos intereses no devengados. todas las cuales constituyen un gasto o una pérdida para efectos financieros en el momento en que se constituyen. patrimonio inicial y actualización del patrimonio. según sea se trate del patrimonio financiero o del capital propio tributario. es superior al patrimonio financiero por cuanto el primero debe incluir algunas partidas que resultan de aplicar las normas de la ley. provisión para eventualidades. Este procedimiento permite que los estados financieros reflejen razonablemente la situación financiera de la empresa. habitualmente el capital propio tributario. A fin de complementar ambos criterios. el hecho de existir dos resultados diferentes para un mismo ejercicio (un resultado financiero y otro tributario) lleva necesariamente a determinar también un patrimonio financiero distinto al Capital propio tributario. puesto que se estaría afectando un cargo a pérdida que no está compensado posteriormente al aplicar corrección monetaria de los activos y pasivos reales al cierre del ejercicio. determinado en la forma señalada por la disposición legal citada en el párrafo anterior. lo cual implica que para reflejar adecuadamente el resultado financiero de las operaciones se debe considerar la actualización del patrimonio financiero de la empresa. Asimismo. pero en cambio para efectos financieros deben considerarse como ingresos a medida que se devengan. En consecuencia. en el capital propio tributario deben incluirse aquellas provisiones que la Ley de la Renta no acepta como gasto tributario en el ejercicio en que se constituyeron. rebajando de la renta imponible de primera categoría para efectos tributarios la diferencia de reajuste que resulta de actualizar el capital propio tributario (en el caso de que este último fuese mayor) o agregando la diferencia en el caso que el capital propio financiero fuese mayor. Una vez establecido que existen diferencias entre lo financiero y lo tributario en materia tales como el resultado del ejercicio. En razón de lo anterior. actualizar con cargo a resultados el patrimonio financiero determinado por diferencia entre activo y pasivo circulante y a largo plazo. ya que este procedimiento representaría igualar el resultado financiero con el tributario. si se registrase para efectos financieros el ajuste por inflación el ajuste por inflación del capital propio tributario. provisión para riesgo de la cartera. todas aquellas partidas que se agregan tributariamente para determinar el capital propio tributario producen una pérdida financiera irreal si se contabiliza el reajuste del capital propio determinado de esta manera. se estaría considerando un patrimonio reajustado que difiere de aquél que se determinará sobre la base de los activos y pasivos efectivamente registrados en la contabilidad. Asimismo. Así. es necesario precisar el criterio que debería emplearse a fin de complementar ambas situaciones. etc.

sin perjuicio de que para los efectos tributarios. Por otra parte. activo fijo.L.En diciembre de 1974 se promulgó un Decreto Ley N° 824.Este Boletín se aplica a los estados financieros que tienen por objeto presentar la posición financiera y el resultado de las operaciones de acuerdo con principios contables generalmente aceptados. es menester previamente entregar a los usuarios de la información un análisis de los ajustes financieros. el Boletín Técnico N° 11 Tratamiento Contable de las Inversiones Permanentes en otras empresas. por ende. en buen grado. N° 824 persigue esencialmente objetivos tributarios y. Consecuentemente. uno de ellos de acuerdo a normas financieras y el otro se adecua a las disposiciones tributarias. ajustes que se establecen en el Boletín Técnico N° 9 El estado de cambio en la posición financiera y en lo que se refiere a la corrección monetaria de las inversiones en otras empresas. uno de ellos adopta normas financieras y el otro se adecua a las disposiciones tributarias..Por consiguiente. la contabilidad. en que se fija el procedimiento a seguir para reconocer el efecto de la inflación en los estados financieros. a raíz de las normas legales y reglamentarias coexisten procedimientos distintos en la mecánica de la corrección monetaria. se hace notar que a raíz de normas legales y reglamentarias coexisten procedimientos distintos en su determinación. como ciencia y técnica de la información financiera y operacional de los entes económicos. tiende a simplificar ciertas situaciones e introduce ajustes de naturaleza estrictamente impositiva. 4.. deben ser corregidos financieramente en un forma distinta a la enunciada en el Decreto Ley.Sin embargo. Por lo tanto. 3. debe cumplir con exigencias cada día mayores. similar a aquel recomendado por el Colegio de Contadores. es necesario reconocer que el procedimiento establecido en el D.El Boletín no es aplicable a ítemes no significativos.. es la determinación del Capital Propio Inicial de la empresa. NORMAS EMITIDAS POR EL COLEGIO DE CONTADORES Boletín Técnico N° 13 (Contabilización de la Corrección monetaria de los estados financieros) INTRODUCCION 1. dicho decreto no considera el ajuste de los distintos rubros que componen el Estado de Resultado. el cual.En junio de 1974. 5. ha establecido el procedimiento contable a seguir al respecto. 2.. y recomienda el procedimiento contable a seguir para la corrección monetaria integral de los estados financieros. en que se establece el procedimiento que debiera ser aplicado cuando se requiera preparar estados financieros que reflejen las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. activos intangibles.. deberán considerarse las normas de la Ley de la Renta. CAPITAL PROPIO Definiciones a) Capital Propio Tributario: APUNTE: CONTABILIDAD II 123 . el Colegio de Contadores de Chile emitió el Boletín Técnico N° 3 La inflación y su Ajuste en las Demostraciones Financieras de las empresas. NORMAS E INSTRUCCIONES FINANCIERAS La primera fase o etapa que debe abordarse en el Sistema de Corrección Monetaria. etc.. Además. el patrimonio.

El capital propio de la empresa determinado de acuerdo al procedimiento establecido en la Ley de la Renta (D. los intereses percibidos y no pagados. especiales y de utilidades retenidas. se compensa con una mayor revalorización del capital propio. se ha procedido de acuerdo con las normas tributarias vigentes. el patrimonio total no se afecta. En consecuencia. la situación patrimonial final será la misma. EXISTENCIAS En relación con la corrección monetaria de las existencias. a su vez. Como metodología práctica se sugiere la siguiente. puesto que el mayor débito a resultados se traduce en una menor utilidad ( o mayor pérdida). distinto al patrimonio financiero. Consecuentemente. En forma independiente. se distorsiona tanto la presentación patrimonial como los resultados en los estados financieros de las empresas. la diferencia entre la revalorización del capital propio tributario y la corrección monetaria integral del patrimonio financiero. en atención a que el capital propio tributario es. se debe considerar la actualización del capital propio tributario siguiendo las normas de la Ley de la Renta. se deberá considerar extra contablemente. b) Capital Propio o Patrimonio Financiero: El valor aportado por los dueños de la empresa a título de aporte de capital incluyendo las reservas reglamentarias. OPINION A fin de reflejar adecuadamente los resultados financieros de las empresas de acuerdo a principios y normas contables generalmente aceptadas. la provisión para impuestos a la renta y aquella y en el caso de instituciones financieras. el cual fluye directamente de los registros contables de la empresa.L. a) En un primer paso. se producirá un mayor débito a la cuenta de corrección monetaria al registrar el ajuste por inflación basado en el capital propio tributario. se debe considerar. como son la provisión por deudores incobrables. la actualización del patrimonio (o capital propio) financiero. aun cuando en algunos casos específicos dichas normas llevan a presentar existencias a valores que discrepan significativamente del concepto de costo histórico expresado en moneda de valor adquisitivo constante. c) Finalmente. a efectos de determinar la renta imponible tributaria. Vale decir todos aquellos saldos que conforman el rubro Capital y Reservas. el monto del ajuste por reconocimiento de la inflación también es distinto para ellos.L. por lo general. De hecho. b) A continuación. se determina la corrección monetaria (D. si el capital propio tributario resulta superior al patrimonio financiero. Desde un punto de vista global. 824) del capital propio tributario. N° 824) de diciembre de 1974 y sus modificaciones. la provisión por absolescencia de existencias y la diferencia entre la depreciación contabilizada y aquella aceptada tributariamente. para determinar la utilidad afecta a impuesto. Ejemplos de tales partidas son los gastos o pérdidas contabilizados en un ejercicio pero deducidos de la renta imponible en ejercicios distintos. dentro del procedimiento de ajuste por inflación. pero sí se distorsionan los resultados del ejercicio y el ajuste por inflación (revalorización) que corresponde a las cuentas patrimoniales. se determina y contabiliza el ajuste por inflación (corrección monetaria integral) del patrimonio financiero. Otros ejemplos de partidas que se reconocen tributariamente y contablemente en forma distinta para la determinación del capital propio son. El Decreto Ley N° 824 establece una metodología para calcular el capital propio tributario que incluye ciertos ajustes de naturaleza tributaria y que no necesariamente son aplicables al calcular el patrimonio financiero. APUNTE: CONTABILIDAD II 124 . si esta diferencia no es reconocida debidamente. la que.

se logra mantener los valores del bien y su depreciación acumulada expresados en términos de moneda de valor constante. Opinión Con el propósito de eliminar la distorsión señalada más arriba al proceder al ajuste por inflación del activo fijo deberá considerarse el valor bruto del mismo: de igual forma se procederá al aplicar el ajuste por inflación a la depreciación acumulada. APUNTE: CONTABILIDAD II 125 . pues aun cuando no se produce efecto en los resultados del ejercicio. sea que ellos representen o no desembolsos efectivos. todas aquellas cuentas que conforman los rubros Capital y Reservas. ACTIVOS INTANGIBLES Y OTROS CARGOS DIFERIDOS También resulta práctica habitual el aplicar corrección monetaria a activos intangibles y otros cargos diferidos de largo plazo. se estima aceptable continuar aplicando las normas tributarias de corrección monetaria contenidas en la Ley de la Renta. al aplicar el ajuste por inflación a activos intangibles y otros cargos diferidos de largo plazo. también distorsiona la presentación de la depreciación acumulada expresada en igual forma. por disposiciones tributarias vigentes. Este procedimiento distorsiona la información contable por cuanto se pierde el objetivo de mostrar el activo a su costo original expresado en términos de moneda de valor constante y. por otra parte. deberá considerarse el valor bruto de ellos. Además. Sin embargo. de igual forma se procederá al aplicar el ajuste por inflación a la amortización acumulada. considerando el valor neto de los mismos. o sea.Opinión Se recomienda que las existencias se ajusten para dejarlas valorizadas a su costo histórico expresado en moneda de valor adquisitivo constante de acuerdo con la metodología establecida en el Boletín Técnico N° 3 La inflación y su ajuste en las demostraciones financieras de la empresa. por otra parte. Opinión Con el propósito de eliminar la distorsión señalada. deduciendo la depreciación acumulada. o sea. ACTIVO FIJO Es una práctica habitual el aplicar la corrección monetaria al activo fijo considerando el valor neto del mismo. sólo se corrige aquellos activos intangibles que representan desembolsos efectivos. ESQUEMA RESUMEN DEL PATRIMONIO FINANCIERO Ahora bien. debe entenderse por Capital Propio o Patrimonio Financiero. también distorsiona la presentación de la amortización acumulada expresada en igual forma. Este procedimiento distorsiona la información contable por cuanto se pierde el objetivo de mostrar el activo a su costo original expresados en términos de moneda de valor constante y. El ajuste por inflación deberá ser aplicado a todos los activos intangibles y otros cargos diferidos de largo plazo. siempre que ellas no produzcan distorsiones significativas con relación a la metodología indicado anteriormente. en virtud de lo dispuesto por l Boletín Técnico N° 13 del Colegio de Contadores y lo establecido en Circular 239 de la Superintendencia de Valores y Seguros. deduciendo la amortización acumulada.

$...-Utilidades retenidas: En este rubro deberá mostrarse la suma de las siguiente cuentas: a) Reserva futuros dividendos Esta formada por la distribución y redistribución de utilidades destinadas a cubrir futuros repartos dividendos..... $... Nota Las empresas que se encontraban en esta situación... $. $. 26° de la Ley 18. por el traspaso de los fondos registrados en la antigua cuenta de reserva para futuro dividendos hasta el 31.. $.Por consiguiente....... 126 ..-Otras reservas Estará Constituida por otras reservas de capital no definidas anteriormente y aquellas generadas por disposiciones legales especiales que afectan a la sociedad 7.571 del 10...79. MENOS: Dividendos provisorios: APUNTE: CONTABILIDAD II $......79 (circular 1531) b) Utilidades acumuladas Saldo formado por todas las reservas de utilidades no indicadas específicamente con anterioridad. 4.1980.. y en las disposiciones del reglamento de Sociedades Anónimas.10...... ya revalorizado......... ya valorizado a la fecha de presentación de los estados financieros. $..... c) Utilidad del ejercicio Corresponde a la utilidad del último ejercicio. 32° del Reglamento de S.... debieron...-Capital Pagado Esta constituido por el capital social efectivamente pagado.... así como también. 3. para su determinación considera los saldos de las siguientes cuentas que se señalan a continuación en este esquema de las cuentas de Capital y Reservas 1. en conformidad a lo dispuesto en Art....12.....046 y Art........ cuando se trate de estados financieros anuales 2..046...A... 10° de la Ley N° 18......-Sobreprecio en venta de acciones propias El saldo de este rubro estará formado por él mayor valor obtenido en la colación de acciones de pago.... según se trate de acciones con o sin valor nominal respectivamente. 5.Reserva por mayor valor en retasación técnica del activo fijo Sólo para empresas que se hayan acogido a la retasación técnica del activo fijo establecida en circular N°1529 del 10...-Reserva por ajuste al valor del activo fijo Sólo para empresas que se acogieron a retasación autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros en Circular 550 de 1985.. y Circular 1.......... $.06. además traspasar a esta cuenta el saldo que figuraba en la cuenta señalada en el punto n° 4 anterior 6...-Revalorización Capital Propio Saldo Acumulado durante el ejercicio........ no distribuido según lo establecido en Art.. $.

110.. técnica activo fijo 120.000 Muebles y Utiles 90. anticipados 80.000 Construcciones 500.....2000 presenta el siguiente estado financiero ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE Caja 300...000 PATRIMONIO MENOS: Capital Pagado 600.) ($..P.000 Bancos 100..000 Ut. (50.000 relacionadas 210.000) 350..000 Deudores a L. Otras reservas de ut.. acumuladas (50. Legal indeminiz. Pérdida del ejercicio Corresponde a la pérdida del último ejercicio CAPITAL PROPIO INICIAL FINANCIERO _____________ $.) ______________ $. técnica OTROS ACTIVOS activo fijo 120...D.... ejercicio 580. Pérdidas acumuladas Saldo que corresponden a las pérdidas generadas en ejercicios anteriores y no absorbidas a la fecha del balance 9.000 APUNTE: CONTABILIDAD II 127 .000 Clientes 400.000 Menos : estimaciones Retenciones Vs.. 60.000 Proveedores 450. ACTIVO FIJO años servicio 100.000 Total Circulante 710.910.000 Existencias 150..I.12...000 retasac... 25....000 Inversiones en Soc.Los dividendos provisorios.000 Total largo Plazo 100.. acordados y declarados durante el ejercicio deberán presentarse rebajando la utilidad del mismo SUBTOTAL MENOS: 8.. Impto. al 31.000 Gtos. 80.000) 300.910.A...000 Oblig. rta.000 Provisorios (280..... con bancos 125.000 Prov..100.000 TOTAL PASIVOS Y TOTAL ACTIVOS 1.000 PASIVO LARGO PLAZO Total Circulante 980.000 Prov..000 Total Patrimonio 1..000) Reserva mayor valor Total Act.000 E.. =============== EJERCICIOS SOBRE DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO INICIAL FINANCIERO Ejercicio N° 1 La empresa Tuercas y Rodamientos S...000 Mayor valor retas. ($...000 Deprec. Fijo 660..000 Menos: Dividendos Total Otros Activos 270...000 PATRIMONIO 1..

000 Prov.000 1.000 110.000 710.000 SUBTOTAL 1.140. DETALLE Corrección Monetaria Cargos (abonos) Financiera Tributaria APUNTE: CONTABILIDAD II 128 .000 ___________ 1.000) CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO 1.100.000) 980.140.01.000 50.910.000 600.000 =========== CAPITAL PROPIO INICIAL FINANCIERO b) Determinación del Capital Propio Inicial Tributario Considerando los mismos datos del balance anterior y partiendo del Capital Propio inicial Financiero.000 Proveedores 450.PASIVO = CAPITAL PROPIO INICIAL FINANCIERO Suma del Activo Menos: Suma de los Pasivos Total Pasivo Circulante Total Pasivo Largo Plazo 1.000 c) Análisis tributario y financiero de la revalorización del capital propio inicial.000 120.000) 1.000) SUBTOTAL 1.000 (810.000 300.100.000(700.000 100.000 Más:Estimaciones Clientes Incobrables 50.910.100. SUMA TOTAL DEL ACTIVO 1.000 Menos Pasivo Exigible Obligaciones con bancos 125.840.000 AL MISMO RESULTADO ANTERIOR.000 Retenciones varias 25.000 Menos:Mayor valor por retasación técnica del activo fijo (120. el Capital Propio Inicial Tributario se determina así: Capital propio inicial financiero MENOS: Reserva por mayor valor retasación técnica del activo fijo Subtotal MAS: Estimaciones Clientes Incobrables Provisión Impuesto Renta CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO 1. Legal Indemnización 100. se puede llegar a través de la siguiente ecuación: ACTIVO .000 (120. SE PUEDE LLEGAR A TRAVÉS DEL MÉTODO DEL ACTIVO.2001 Capital Pagado Reserva por mayor valor en retasación técnica del activo fijo Otras reservas de utilidad utilidad del ejercicio (deducido los dividendos provisorios) CAPITAL PROPIO INICIAL FINANCIERO El mismo resultado anterior.960.DESARROLLO: a) Determinación del Capital Propio Inicial Financiero al 01.000 80.

0% 11% s/1. y puesta en marcha Cuenta Particular socio A Cuenta Particular socio B Existencias de Mercaderías Clientes Proveedores Documentos por pagar Provisón impuesto renta Provisión gratif.000 1. 121.140.000 IPC (supuesto) 11. Cte.000 150. Categ.Contabilizada 1. Rev.000 105.liq.000 125.Revalorización Capital Propio Inicial: a) Financiero CPI determinado 1. que en el caso del ejemplo equivale a $125.000 3.000 100.100.12. M. Comercial socio C Capital Revalorización capital propio Depreciaciones acumuladas sumas Utilidad del ejercicio TOTALES Se pide: APUNTE: CONTABILIDAD II 129 ACTIVO 400.000 378. capital propio tributario (125..000 300.000 .000 121.000 PASIVO 3.000 55.672.000 3. propio financiero (contabilizado) 121.000 190.000 125.000 400.400) Ajuste rebaja rta.Ajuste a efectuar en la determinación de la Rta.400 Subtotal 121. (4.050.000 680.000 220.2000 se presenta la siguiente información en el balance general CUENTAS Banco Depósitos en Moneda Nacional Instalaciones Muebles y Utiles Equipos y Máquinas Cuenta Obligada socio A Gtos.100.140.000 rev.000.000 380.000 b) Tributario CPI determinado 1.400.000 67..400 Extracontable 121. cap. imponible de 1ra.050.000 175. propio 121.000 2.000 600.000 Rev.000 125. Organiz.000 90.400 2. Liq.000 150.000 300.000 IPC (supuesto) 11.000 250. legales Cuenta Particular socio C Cta.0% 11%s/1.050. cap.000 Contabilización C. imponible 1ra Categ.400) Nota: Si se opta por contabilizar la revaloriación del capital propio inicial de acuerdo a las normas de la Ley de renta.000 110. no habría ajuste que efectuar por este concepto en la determinación de la renta Líquida imponible de Primera categoría EJERCICIO N° 2 Antecedentes: a) Sociedad de Personas b)Al 31.

000 67.01.000 175. particular socio B APUNTE: CONTABILIDAD II 1. Socio A Revalorización Capital propio utilidad del ejercicio 750.000 =========== CAPITAL PROPIO INICIAL FINANCIERO El mismo resultado anterior.000) 130 .000) 2.000 (250.000 (1.PASIVO = PATRIMONIO Suma del Activo Menos: Cuenta Obligada socio A SUBTOTAL MENOS: Proveedores Documentos por pagar Provisión impuesto renta Provisión gratif.000 190.800. legales Cta.000) 380.a) Determinar capital propio financiero b) Determinar capital propio tributario DESARROLLO: a) Determinación del Capital Propio Inicial Financiero al 01.508. Oblig.000 300. se puede llegar a través de la siguiente ecuación: ACTIVO .050.875.292.000 300.000 1. Cte.000 1.000 378. part.508. socio C Subtotal MENOS: Cta. particular socio C Cta. el Capital Propio Inicial Tributario se determina así: Capital propio inicial financiero MAS: Provisión impuesto renta cta.000 (150.000 55.000 105.000 CAPITAL PROPIO INICIAL FINANCIERO b) Determinación del Capital Propio Inicial Tributario Considerando los mismos datos del balance anterior y partiendo del Capital Propio inicial Financiero.000 (250. particular socio A Cta.000 1.000) 1.2001 Capital Pagado Capital social Menos Cta.000 67.000.508. comercial socio C Depreciaciones acumuladas 3.000) (150.000 400.

en consecuencia.0% 165.000) 1.000 190.Revalorización Capital Propio Inicial: a) Financiero CPI determinado IPC (supuesto) 11%s/1. constituye capital propio hasta la fecha en la cual se produce su pago efectivo.050. lo anterior en razón de que para fines tributarios no se acepta como gasto.508.445.000 CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO Recordemos desde el punto de vista tributario: 1.3.000) 2.CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO 1. Comercial socio C 175. del SII) c) Análisis tributario y financiero de la revalorización del capital propio inicial. Cte. no constituyen Capital propio tributario. obligada Socio A Cta.000 AL MISMO RESULTADO ANTERIOR. o sea. también tenga la calidad de comerciante. SUMA TOTAL DEL ACTIVO Menos: Cta. no constituye Capital Propio Tributario ni financiero. DETALLE Corrección Monetaria Cargos (abonos) Financiera Tributaria Contabilizada Extracontable 1. por lo tanto.- 4. de 1977. N° 1.000 400.000 3. Las cuentas corrientes comerciales de los socios que mantengan con sus respectivas sociedades de personas. particular socio A Cta. Las cuentas particulares de los socios (saldo deudor) reflejan los retiros efectuados por los socios. SE PUEDE LLEGAR A TRAVÉS DEL MÉTODO DEL ACTIVO.000 11.000 (250..000 APUNTE: CONTABILIDAD II .000 105.508. 2. por lo tanto. particular socio B Depreciaciones acumuladas ACTIVO DEPURADO Menos Pasivo Exigible Proveedores Documentos por cobrar Provision gratif. porque así lo dispone el artículo 41. siempre y cuando el primero.880 131 1. La cuenta provisión por impuesto a la renta no se deduce para determinar el Capital propio tributario. constituyen un pasivo exigible y por ende se rebajan para determinar el capital propio tributario.000) (150. de la Ley de la Renta.000 (870. La cuenta particular del socio C (saldo acreedor).000) (150.- 5. se considera desde un punto de vista impositivo como una cuenta de pasivo no exigible. industrial o prestador de servicios ( Circular N° 133.575.- Las cuentas obligadas de los socios representan el compromiso de enterar a futuro parte o el todo del capital. que textualmente expresa: "Formarán parte del capital propio los valores del empresario o socio de sociedades de personas que hayan estado incorporado al giro de la empresa.000) (55. forma parte del capital propio tributario.575. legal Cta. a su vez.

Liq.000 Capital 1.2000.576.000 Utilidad del ejercicio 93.880 165.000 Iva crédito fiscal 15. (7.250) Ajuste rebaja rta.Contabilización C.000 TOTALES 2.2001 Capital Pagado APUNTE: CONTABILIDAD II 1.880 1..000 Muebles y Utiles 900. cap.000 165. propio b) Tributario CPI determinado IPC (supuesto) 11% s/1. Rev.0% 173.880 173.000 Utilidades acumuladas 290.576.000 Derechos de Llave (pagado) 150.liq.12.000 Cuenta particular 250. imponible de 1ra.000 2.000 Revalorización capital propio 389.01.000 Documentos por Pagar 56.000 Pagos provisionales mensuales 95.576.000 Se pide: a) Determinar capital propio financiero b) Determinar capital propio tributario DESARROLLO: a) Determinación del Capital Propio Inicial Financiero al 01.000 Inversiones en Sociedad de Personas 300. imponible 1ra Categ.250.000 Provisión impuesto renta 17.575.Ajuste a efectuar en la determinación de la Rta. rev.000 Acreedores 101.000 Maquinarias 600. que en el caso del ejemplo equivale a $173.250.250 Subtotal 165.483.250 2.250 173. capital propio tributario (173. propio financiero (contabilizado) 165. la siguiente información en el balance general CUENTAS ACTIVO PASIVO Caja 50.000 Banco 216.000 Depreciaciones acumuladas 125.000 sumas 2. Categ.880 165.880 Rev.250.370) Nota: Si se opta por contabilizar la revalorización del capital propio inicial de acuerdo a las normas de la Ley de renta.575.000 132 .000 2.000 Proveedores 255. no habría ajuste que efectuar por este concepto en la determinación de la renta Líquida imponible de Primera categoría EJERCICIO N° 3 Antecedentes a) Empresario individual presenta al 31. M.000 11. cap.

201.000 Acreedores 101.Revalorización Capital Propio Inicial: a) Financiero APUNTE: CONTABILIDAD II 133 .000 101.000) 1.022. el Capital Propio Inicial Tributario se determina así: Capital propio inicial financiero MENOS: Cta.000 (250.000 93.000 =========== 2.000 1.Revalorización Capital propio Utilidades Acumuladas utilidad del ejercicio CAPITAL PROPIO INICIAL FINANCIERO El mismo resultado anterior.022.PASIVO = PATRIMONIO Suma del Activo Menos: Documentos por Pagar Acreedores Proveedores Provisión impuesto renta Depreciación acumulada 389.000) 2..000 CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO 2.000 CAPITAL PROPIO INICIAL FINANCIERO b) Determinación del Capital Propio Inicial Tributario Considerando los mismos datos del balance anterior y partiendo del Capital Propio inicial Financiero.000 (412.000 56. SE PUEDE LLEGAR A TRAVÉS DEL MÉTODO DEL ACTIVO.000 290.576.000 17.000 17. DETALLE Corrección Monetaria Cargos (abonos) Financiera Tributaria Contabilizada Extracontable 1.022. Particular (saldo deudor) Depreciaciones acumuladas ACTIVO DEPURADO Menos Pasivo Exigible Documentos por Pagar 56.000 Proveedores 255.000) (125.000 255.000 125. SUMA TOTAL DEL ACTIVO Menos: Cta.000) 1. se puede llegar a través de la siguiente ecuación: ACTIVO .772.000 ___________ 2.000 c) Análisis tributario y financiero de la revalorización del capital propio inicial.000 (250.789.789.576.000 AL MISMO RESULTADO ANTERIOR. Particular (saldo deudor) Subtotal MAS: Provisión Impuesto Renta CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO 2.000) 2.000 (554.

790 Subtotal 222. Liq.575. propio financiero (contabilizado) 222.420 Rev. M.Ajuste a efectuar en la determinación de la Rta.790) Ajuste agregado rta. 25.420 1. Capital propio tributario (196. rev.630 Nota: Si se opta por contabilizar la revalorización del capital propio inicial de acuerdo a las normas de la Ley de renta.. que en el caso del ejemplo equivale a $196. Rev.790.790 222. imponible 1ra Categ.000 11.420 222. Cap. imponible de 1ra.CPI determinado IPC (supuesto) 11%s/2.789.0% 222.022.420 196. no habría ajuste que efectuar por este concepto en la determinación de la renta Líquida imponible de Primera categoría Escuela de administración y Economía APUNTE INDICES FINANCIEROS APUNTE: CONTABILIDAD II 134 .000 2.000 11.000 Contabilización C. propio b) Tributario CPI determinado IPC (supuesto) 11% s/1.0% 196. Cap.022.liq.420 196.790 2. Categ.420 222.

las principales fuentes y usos de fondos. Un agente de crédito comercial. Vemos entonces cómo el tipo de análisis varía con el interés particular del analista. Finalmente un inversionista en acciones ordinarias tendrá como principal preocupación las utilidades presentes y futuras así como también la estabilidad de estas ganancias alrededor de una tendencia. Las inquietudes de un tenedor de bonos por otro lado. Con respecto al control interno. y la capacidad de la empresa para pagar esas obligaciones puede ser juzgada más adecuadamente analizando su liquidez. necesita llevar a cabo análisis financieros para poder planear y controlar efectivamente. como resultado. desde el punto de vista interno. para negociar efectivamente fondos externos. consecuentemente. la rentabilidad sobre el tiempo y las proyección de utilidades futuras. La empresa. el gerente financiero necesita. estará interesado en la capacidad que tiene el flujo de fondos de la empresa para atender obligaciones en un período largo de tiempo. sus preocupaciones por naturaleza. el gerente financiero debe preocuparse del retorno de la inversión en los diferentes activos de la empresa y por la eficiencia en el manejo de esos activos. dominar todos aquellos aspectos del análisis financiero que los proveedores externos del capital usan para evaluar a la empresa. Muchos analistas tienen un procedimiento favorito para llegar a hacer algunas generalizaciones sobre la empresa analizada. Finalmente. Hay un buen número de marcos de referencia o de sistemas conceptuales que podrán ser usados para analizar una empresa. la posición financiera real de la empresa y evaluar las oportunidades en relación con su efecto sobre esa posición. Con el riesgo de llegar a pisar terrenos sagrados APUNTE: CONTABILIDAD II 135 . estará principalmente interesado en la liquidez de la empresa que esté analizando.002 ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS El análisis financiero es un concepto que tiene significados distintos para diferentes personas. este inversionista usualmente centrara su análisis en las utilidades de la empresa. El punto de vista del analista puede ser externo o interno. son a corto plazo. por ejemplo. El gerente financiero debe determinar. En los casos mencionados fue externo por tratar con proveedores de capital. El tenedor de bonos desea evaluar esta capacidad analizando la estructura del capital de la empresa. para planear el futuro. son a largo plazo y.MATERIAL PREPARADO PARA CONTABILIDAD II POR EL DOCENTE JUAN CARLOS FILGUEIRA LLAUPE SEGUNDO SEMESTRE 2.

al igual que en estadísticas. Más aún. De otro modo. El patrón más frecuente usado es una relación. los datos contables producidos por diferentes empresas deben estandarizarse tanto como sea posible porque es importante comparar manzanas con manzanas y naranjas con naranjas. existe la tendencia de considerarlos como indicadores precisos del verdadero estado financiero de una empresa. tales como el análisis horizontal y vertical de los estados financieros y el uso de razones o índices financieros. El análisis de los índices financieros comprende dos tipos de comparaciones. Este capitulo comprende las herramientas más empleadas en el análisis del balance y del estado de resultados. Cuando los índices se presentan organizadamente en un cuadro que comprende un período de tiempo de varios años. o un índice. Debido a que las cifras obtenidas y los índices calculados a partir de esas cifras son numéricos . al menos de 2 a 1 es inapropiado. En análisis financiero. El análisis y la interpretación de los diferentes índices debe dar al analista financiero experimentado un mejor conocimiento sobre la condición financiera y el desempeño de la empresa que obtendría con un análisis simple de los datos. el análisis debe hacerse de acuerdo con el tipo de negocios en los cuales éste empeñada la empresa.USO DE LOS INDICES FINANCIEROS El analista financiero necesita para evaluar la condición financiera y el desempeño de una empresa ciertos patrones de medida. es necesario es ir más allá de esas cifras para analizar su condición financiera y su desempeño. Primero. el analista debe ser cauteloso en la interpretación de las comparaciones. las deudas perdidas u otras pérdidas. APUNTE: CONTABILIDAD II 136 . Un segundo método compara los índices de una empresa con aquellos que muestran empresas similares o con los índices promedio de la industria en un mismo punto en la escala de tiempo. Muchas compañías importantes muestran índices corrientes menores a 2 a 1. comparando índices financieros de una empresa con las de otras empresas similares. y con la misma empresa. reserva para deudas pérdidas y otras reservas son. en el mejor de los casos. hay que tener muy en claro lo que se quiere analizar y lo que se pretende lograr con dicho análisis. Datos contables como depreciación. El analista debe evitar el uso de métodos empíricos de manera indiscriminada para todas las industria. Los índices financieros también pueden calcularse para estados proyectados y pasados. Así por ejemplo. Algunas veces se combinarán partidas del balances con las ventas o con el precio de bolsa de la acción para determinar índices de rentabilidad y de eficiencia en el uso de los recursos. el criterio de que todas las empresas deben tener un índice corriente. Una comparación de este tipo da una visión relativa de la condición financiera y del desempeño de la empresa. Por ejemplo el índice corriente (la relación entre activos circulantes y obligaciones de corto plazo) para el final del presente año podría compararse con el índice corriente al final del año inmediatamente anterior. Los datos contables pueden aproximarse bastante bien a la realidad económica de algunas empresas pero en muchas ocasiones . En el análisis de los estados financieros se verá cómo se combinan las partidas del balance para indicar la liquidez y la solvencia en el corto y largo plazo de una empresa. Pero aun con cifras estandarizadas. podremos llegar a conclusiones erradas. el analista puede comparar índices de la situación presente con índices de situaciones pasadas o esperadas en el futuro para la misma empresa. el analista puede estudiar la naturaleza de los cambios y determinar si se ha presentado una mejoría o un deterioro en la condición financiera y en el desempeño de la empresa a través del tiempo. que relacione entre sí dos elementos de la información. Solamente se puede llegar a juicios acordes con la realidad. cifras estimadas y pueden no reflejar la depreciación económica. sin embargo.

537 -9. Pesquera Limitada Otras Sociedades Coligadas Distribuidora de Combustibles S.614 2. en la figura 1 se pueden apreciar esquemáticamente las relaciones de esa empresa con Pesquera Ltda.186 3. y Celulosas S.Presentación de un caso En el análisis de los estados financieros tomaremos el caso de Distribuidora de Combustibles S.387 14.305 1. es una sociedad anónima abierta que transa sus acciones en la bolsa de comercio. (90% de propiedad). Distribuidora de Combustibles S.A.428 27.556 19.109 19.908 -7.881 3.A. Celulosa S.937 3.898 Otras Sociedades Filiales y Coligadas 19X0 5.A.091 1.693 28. BALANCE GENERAL A FINES DE AÑO 19X2 19X1 3.287 18.A.628 10.A.185 -8..352 137 Caja Ventas por cobrar Existencias Otros Activos Circulantes Total Activo Circulante Activo Fijo Bruto Depreciación Acumulada Total activo Fijo APUNTE: CONTABILIDAD II .A.506 4. Especial cuidado deberá tenerse en el análisis de los estados financieros cuando se comparen empresas de distintos giros y empresas de igual giro pero de regiones diferentes.El empleo de índices financieros resulta de gran utilidad en las comparaciones entre distintos períodos de una misma industria. INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES Distribuidora de Combustibles S. Su giro es la distribución de combustibles (empresa comercial)..6303 15. 1.106 3.A. (94% de propiedad directa e indirecta) y con Celulosas S.895 26. sus negocios más importantes son producir celulosas y elaborar harina de pescado (empresa manufacturera) CUADRO 1 DISTRIBUIDORA DE COMBUSTIBLES S.068 6.A.505 2.A. consolida entre otras sociedad con Pesquera Ltda. Figura 1 DISTRIBUIDORA DE COMBUSTIBLES S. pero.

El resultado no operacional de Distribuidora de Combustibles S. de MM$4.A. CUADRO 2 DISTRIBUIDORA DE COMBUSTIBLES S.418 157. A fines de 19x1 tenía 600 millones de acciones suscritas y pagadas y el precio de cierre de la acción a esa fecha fue de $150 o de $ 182 en moneda de fines de 19x2. Distribuidora de Combustibles S. de 1.775 39.5 millones de metros cúbicos en 19x0. abastece alrededor del 50% de las necesidades locales de combustible.598 -3.A.474 107. Los despachos o ventas físicas de Distribuidora de Combustibles S.251 15.Otros Activos TOTAL ACTIVOS Pasivo Circulante Pasivo a Largo Plazo Capital y Reservas Resultado del ejercicio Total Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 123.456 en 19x1 y de MM$3.A. Esta empresa abastece en un 90% de un sólo proveedor. el petróleo diesel y los petróleos combustibles para la industria.A.A.322 54. de $69 el litro (US$ 290/m3) en 19x1 y de $65 el litro (US$273/m3) en 19x2.714 106. En el cuadro 2 se presenta el estado de resultado de Distribuidora de Combustibles S.846 91.527 42. ha mejorado notablemente en los últimos años. la situación operacional en 19x2 se deterioró con respecto a 19x1. para los últimos tres años.A.846 10.74 millones de metros cúbicos en 19x2.66 millones de metros cúbicos en 19x1 y de 1.025 73.995 157.765 7.255 136. tuvo una utilidad operacional de MM$ 3.474 9.A. no pago impuesto a la renta ni distribuyo dividendos en los años considerados dada su pérdida de arrastre anterior a 19x0.A. en el cuadro 1 se presenta el balance general de distribuidora de combustibles S.A. Distribuidora de Combustibles S.521 33. a fines de 19x0 tenía 600 millones de acciones suscritas y pagadas y el precio de cierre de la acción a esa fecha fue de $ 24 o de $34 en moneda de fines de 19x2. fueron de 1. El precio promedio de venta de los combustibles (en moneda de fines de 19x2 y al tipo de cambio de esa fecha) fue de $82 el litro (US$345/m3) en 19X0.803 Distribuidora de Combustibles S. tiene 500 expendedoras de combustibles a lo largo del país y 15 plantas almacenadoras. ESTADO DE RESULTADOS ANUAL APUNTE: CONTABILIDAD II 138 . La sociedad a fines de 19x2 tenía 1.573 136.055 en 19x0.347 39.251 126. el margen operacional subió en 19x1 con respecto al año anterior debido a incrementos de los volúmenes vendidos y a menores costos de explotación. Sin embargo.803 14.474 139. Distribuidora de Combustibles S. Distribuidora de Combustibles S.393 durante 19x2.556 126. especialmente durante 19x2. para los tres últimos años. A pesar de la baja del precio de venta.000 millones de acciones suscritas y pagadas y el precio de cierre de la acción a esa fecha fue de $ 142 en moneda d esa fecha.498 71. Lo anterior se ha debido fundamentalmente a una disminución de los gastos financieros a causa de la capitalización de la deuda de largo plazo efectuada en ese año. Sus productos más importantes son la gasolina.A.

298 -118. y Vtas Resultado Operacional Ingresos financieros OtrosIngres fuera expltac Gastos financieros otrosegres fuera explotac Corrección monetaria Resultado no operacional Resultado Resultado inv.38 100.A.584 -3.87 -6.90 88.322 19X0 MM$ 124. empresa relacionada Resultado del Ejercicio 19X2 MM$ 113.423 1. Lo anterior se debe al fuerte incremento de las utilidades de las empresas relacionadas.931 8.20 100.144 -5.06 57. el análisis vertical y horizontal de los estados financieros será una muy buena herramienta.A.066 801 -10.704 -2..055 1.882 33.45 39. 2.90 .495 3.A.67 52.171 -14. es mucho lo que se podría deducir de una primera visión del balance general y del estado de resultados.00 7.ANALISIS VERTICAL Y HORIZONTAL El análisis vertical y el análisis horizontal de los estados financieros de una empresa puede ser de gran utilidad para iniciar la comprensión y estudio financiero de una empresa. Como se podrá apreciar.95 139 9.815 -107. para los tres últimos años.347 en 19x0 a una utilidad de MM$ 33.608 22. ha tenido una evolución aún más favorable.81 19.487 -5.931 en 19x0 a una utilidad de MM$ 1.986 -11.81 78.54 21.520 4.393 243 628 -2.96 15. Todo ello debido a razones antes indicadas.592 31.374 EN 19X2.474 19X1 MM$ 114.064 -7.801 1.196 -1.00 6.20 4.Ingresos de Explotación Costos de la Explotación Gtos.748 -2.78 12.457 -1. En el cuadro 1A se muestra un análisis vertical de los activos y de los pasivos y patrimonio del balance general de Distribuidora de Combustibles S. CUADRO 1A DISTRIBUIDORA DE COMBUSTIBLES S.612 -267 -12. pasando de una pérdida de MM$ 3.26 72.575 3.88 19X0 % 12.29 18.347 El resultado de la empresa producto de la venta de combustibles ha pasado de una pérdida de MM$ 11.456 598 361 -7.00 11.592 en 19x2. ANALISIS VERTICAL BALANCE GENERAL 19X2 % Activo Circulante Activo Fijo Bruto Depreciación Acumulada Total Activo fijo Otros Activos TOTAL ACTIVOS Pasivo Circulante Pasivo Largo Plazo Patrimonio APUNTE: CONTABILIDAD II 19X1 % 7.22 -5. Para comprender mejor la situación financiera y la evolución de la empresa.930 15.12 -5.680 -107.06 13.34 78.37 100.847 -2. Administrac. El resultado final de Distribuidora de Combustibles S.208 -1.99 30.

46 140 100.33 -64.352 -822 530 16.73 1.35 17.07 15. que es el giro principal de la empresa.15 39.043 DESVIACIONES 19X2 % 36. se puede apreciar que los activos fijos importantes están en las filiales de esa empresa (otros activos) y no en la matriz.98 -89.03 -9. ANALISIS VERTICAL DEL ESTADO DE RESULTADO 19X2 % Resultado Operacional Ingresos de Explotación Costos de la explotación Gtos.26 2.25 156.01 2.92 Activo Circulante Activo Fijo Activo Fijo Bruto Deprec.A.00 100.043 -3. Otro aspecto relevante que cabe destacar es el aumento substancial del patrimonio durante 19x2 y una baja también substancial del pasivo a largo plazo en ese mismo año.061 85. Adm.628 -7.628 19X1 MM$ -5. Este margen resulta ser entre el 2% y el 4%. CUADRO 1-B DISTRIBUIDORA DE COMBUSTIBLES S. ya que el giro de ésta es comercial o de distribución de combustibles y que para ello no se requiere de grandes instalaciones.07 -6.Total Pasivo y Patrimonio 100.752 15.80 4.00 Del análisis vertical del balance de Distribuidora de Combustibles S. Dicho análisis se presenta en la forma de diferencias y de desviaciones o variaciones porcentuales.A.A.76 -2.68 -2.92 -25.00 -94.97 -9. ANALISIS HORIZONTAL DEL BALANCE GENERAL DIFERENCIAS 19X2 MM$ 3. Lo anterior se debió a una fuerte capitalización de las deudas en 19x2.07 19X1 % -32.92 2.98 .89 19X0 % 100.15 7.163 20.422 20. Acumulada Total Activo Fijo Otros Activos TOTAL ACTIVOS Pasivo Circulante Pasivo Largo Plazo Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio CUADRO 2A DISTRIBUIDORA DE COMBUSTIBLES S.A.54 15.202 277 -731 -4.527 -1.04 7.935 1. En el cuadro 1-B se muestra un análisis horizontal del balance general de Distribuidora de Combustibles S.15 -25.699 10.8 15.53 15. es el margen que resulta de la venta de combustibles.322 10.53 -2.00 -95.A. y ventas Resultado operacional APUNTE: CONTABILIDAD II 19X1 % 100. En los cuadros 2-A Y 2-B se muestra un análisis vertical y horizontal del resultado operacional de Distribuidora de Combustibles S.92 -2.00 -93.20 3. es decir para 19x1 y 19x2.00 100. para los últimos dos años.

74 9.86 19X1 % -7. Es el cuociente entre el capital de trabajo y las ventas diarias. Razón circulante = Activo Circulante Pasivo Circulante c) Razón ácida: muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo con sus activos circulantes.18 -23. Es el cuociente entre el activo circulante y el pasivo circulante. Rotación Capital de trabajo = Capital de Trabajo Ventas anuales/365 b) Razón circulante o razón corriente: muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo con sus activos circulantes.13 -2. 3. excluidas las existencias o aquellos activos circulantes de no muy fácil liquidación (gastos pagados por anticipado).INDICES FINANCIEROS Los índices o razones financieros son de una gran utilidad no solamente en el análisis financiero de una empresa sino también como se vera más adelante. ANALISIS HORIZONTAL DEL ESTADO DE RESULTADOS DIFERENCIAS 19X2 MM$ Resultado operacional Ingresos de explotación Costo de la explotación Gtos Adm.00 45. APUNTE: CONTABILIDAD II 141 . Es el cuociente entre el activo circulante (sin incluir las existencias y los gastos anticipados) y el pasivo circulante. Dado que el capital de trabajo se calcula a una cierta fecha. y ventas Resultado Operacional -865 -143 -55 -1.063 19X1 MM$ -9. Su unidad de medida es veces. en la proyección financiera de ésta. Los índices financieros se pueden clasificar en las siguientes tres categorías: de liquidez.CUADRO 2-B DISTRIBUIDORA DE COMBUSTIBLES S. En 19x1 las ventas bajaron en un poco más del 7% con respecto al año anterior y en 19x2 las ventas bajaron nuevamente en poco menos del 1%. puede tomarse el promedio entre el capital de trabajo a principios del período y el fines de período.30 -1. de solvencia y de rentabilidad. Los índices de liquidez más empleados son los siguientes: a) Rotación del capital de trabajo: muestra las veces en que el capital de trabajo es capaz de generar los ingresos de la explotación o las ventas. Su unidad de medida es veces..618 11. Su unidad de medida es días. INDICES DE LIQUIDEZ Los índices de liquidez miden la capacidad de una empresa de convertir sus activos en caja o de obtener caja para satisfacer su pasivo circulante.A.044 -25 1.75 -0.86 En el análisis horizontal se refleja cómo han variado anualmente en términos reales las ventas y los costos de combustibles.401 DESVIACIONES 19X2 % -0.

Es la suma del número de días de las existencias y el período de cobro su unidad de medida es de días. Es el cuociente entre las existencias y las ventas diarias. Su unidad de medida es veces. puede tomarse el promedio entre los deudores por ventas a principios del período y el de fines del período.Gtos anticipados Pasivo Circulante d) Rotación de deudores por ventas: Es el cuociente entre las ventas al crédito (ventas totales en el caso de que la información de ventas al crédito no este disponible) y las ventas por cobrar. estas fórmulas pueden aplicarse también para las existencias de materias primas (promedio) y el consumo valorado de dichas existencias.Existencias . h) Ciclo de operaciones: Indica el número de días que toma la conversión de las existencias en caja o efectivo. Su unidad de medida es días N° días de existencias = Existencias _ Costo de ventas anuales / 365 365 _ Rotación de existencias N° días de existencias = Estas fórmulas pueden también aplicarse para las existencias de mercaderías (promedio). Es el cuociente entre las ventas por cobrar y las ventas a crédito diarias.Razón Acida = Activo Circulante. APUNTE: CONTABILIDAD II 142 . Su unidad de medida es veces Rotación existencias en mercaderías = Costo de la mercadería vendida Existencias de mercaderías g) N° de días de existencias: Es el número de días que las ventas permanecen como existencias. Período de cobro = Ventas Por Cobrar _ Vtas al crédito anuales/365 Período de cobro ______ __ 365 _ = Rotación de deudores por ventas f) Rotación de las existencias: Es el cuociente entre el costo de la mercadería y las existencias de mercaderías. Rotación Deudores por ventas = Ventas al Crédito Ventas por Cobrar e) Período de cobro: Es el número de días que las ventas permanecen como ventas por cobrar o es el plazo promedio de crédito que la empresa otorga a sus clientes. Su unidad de medida es días. Dado que las ventas por cobrar se miden a una cierta fecha. De igual manera.

Resultado APUNTE: CONTABILIDAD II 143 . Razón deuda a capital = Pasivos Patrimonio j) Razón patrimonio a activo total: Es la relación que existe dentro de la estructura de capital entre los recursos proporcionados por los accionistas o dueños del capital y el activo total. sobre ventas = Ventas X 100 n) Rentabilidad sobre ventas: Es el retorno obtenido por cada $ que se vende. m) Rentabilidad operacional sobre las ventas: Es el retorno obtenido de la operación de la empresa por cada $ que se vende. Resultado operacional Rent.Ciclo de operaciones = INDICES DE SOLVENCIA N° de días de existencias + Período de cobro Los índices de solvencia miden la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de largo plazo en sus vencimientos. Su unidad de medida es veces. Es el cuociente entre el resultado y las ventas en %. Es el cuociente entre el patrimonio y el activo total. Su unidad de medida es veces. Es el cuociente entre el resultado operacional y las ventas en %. Gastos Financieros Cobertura de gastos financ. Es el cuociente entre el activo fijo y el pasivo a largo plazo. Su unidad de medida es veces. = L) Razón Activo fijo a pasivo Largo Plazo: refleja el grado de financiamiento del activo fijo a través de acreedores a largo plazo. i) Razón deuda a capital: Es la relación que existe dentro de la estructura de capital entre los recursos proporcionados por terceros y los fondos propios. Se le suele llamar también el margen de la utilidad. Razón patrimonio a activo total = Patrimonio _ Activo Total k) Cobertura de los gastos financieros: Es el número de veces que el resultado antes de impuesto y de gastos financieros cubre a estos últimos. operac. Resultado antes impuesto y Gtos financ. INDICES DE RENTABILIDAD Los índices de rentabilidad o de rendimiento miden la salud financiera de la empresa o su posibilidad de obtener un resultado y un retorno sobre la inversión satisfactorios. Es el cuociente entre los pasivos y el patrimonio. Su unidad de medida es veces.

Resultado sobre ventas = Ventas X 100 ñ) Rentabilidad sobre el capital: Es el retorno obtenido por cada $ que los inversionistas o dueños del capital han invertido en la empresa. Es el cuociente entre el resultado y los activos totales o los activos promedio en %.Div. ____ Precio Bolsa de la acción _ Patrimonio Contable/N° de acciones Relación Bolsa a Libro = r) Relación precio utilidad: Corresponde al cuociente entre el precio de bolsa al cierre de la acción y la utilidad por acción contable. Resultado . Rentabilidad sobre activos = Resultado _ Total Activos X 100 q) Relación Bolsa a Libro: Corresponde al cuociente entre el precio de bolsa de la acción y su valor contable. esta relación será el cuociente entre el valor económico y el patrimonio contable. En caso que las acciones no se transen o se trate de una empresa que no sea sociedad anónima. Su unidad de medida es veces. contable de acc. Preferentes___ Patrim. Una razón similar a la anterior considera en el numerador el resultado más los gastos financieros netos de impuesto. patrim contable = X 100 p) Rentabilidad sobre activos: Es el retorno obtenido por cada $ invertido en activos. En caso que las acciones no se transen o se trate de una empresa que no sea sociedad anónima. Es el cuociente entre el resultado y el capital y reservas en % Rentabilidad sobre el capital = Resultado _ Capital y Reservas X 100 o) Rentabilidad sobre el patrimonio contable: Es el retorno obtenido por cada $ que los inversionistas o dueños del capital han invertido en la empresa. Rentab. comunes Rentab. Precio Bolsa de la acción APUNTE: CONTABILIDAD II 144 . Su unidad de medida es veces. Una razón utilizada cuando existen acciones preferentes es la de rentabilidad sobre el patrimonio contable (promedio) de accionistas comunes. sobre patrimonio contable = Resultado _ Patrimonio Contable X 100 Dado que el patrimonio contable se mide a una cierta fecha puede tomarse el promedio entre los patrimonios contables a principios del período y de fines de período. Es el cuociente entre el resultado y el patrimonio contable en %. esta relación será el cuociente entre el valor económico y el resultado.

Rentabilidad de la acción = Rentabilidad del dividendo = Utilidad por acción _ Precio Bolsa de la acción Dividendo por acción _ Precio Bolsa de la acción x 100 x 100 Una razón más útil que las antes indicadas es la TIR de la acción. es decir en menos de un mes la empresa recibe el combustible comprado y recauda el producto de la venta de esas compras. puede resultar a veces conveniente. En vez del resultado puede considerarse también al dividendo por acción en cuyo caso se llamará el rendimiento o rentabilidad del dividendo. que se calcula como la suma del período de cobro más el número de días de existencias. En el cuadro 3 se presentan los índices financieros de Distribuidora de Combustibles S. 19x1 y 19x2.A. La razón deuda capital baja de 1.51 veces a fines de 19x1 a 0.70 145 . Razón de pago de dividendos = Dividendo por acción Utilidad por acción x 100 CALCULOS DE INDICES FINANCIEROS En el cálculo de los índices financieros antes señalados y en aquellos índices que utilicen cifras del balance o valores de una cierta fecha conjuntamente con cifras del estado de resultado o valores de un período. sacar el promedio de valores iniciales y finales del período. Las razones financieras calculadas no consideran promedios.12 veces a fines de 19x2 debido a la capitalización de la deuda de largo plazo ocurrida en el año 19x2 igual razón se puede dar para explicar la gran subida en 19x2 de la cobertura de los gastos financieros.02 0. Su unidad de medida es un %. como ya lo hemos indicado. antes de sumar el resultado de las inversiones en empresas relacionadas.13 0. El período de cobro de 8 días esta indicando que la empresa vende sus combustibles prácticamente al contado. es decir a los dividendos percibidos más (menos) el mayor (menor) precio de la acción a principios del período.A. El año se puede suponer de 365 días.50 0. Se mide en %. t) Razón de pago de dividendos: Es el cuociente entre los dividendos por acción y la utilidad por acción. La rentabilidad sobre las ventas calculada considera el resultado de Distribuidora de Combustibles S.Relación precio utilidad = Utilidad / N° de acciones s) Rentabilidad de la acción: esta relación será el cuociente entre el resultado y el valor económico. no alcanza a un mes.72 19X0 9 19 28 1. para los años 19x0. la cual se calcula en base al retorno de una inversión en un cierto período. El ciclo de operaciones. CUADRO 3 DISTRIBUIDORA DE COMBUSTIBLES INDICES FINANCIEROS Período de cobro N°días existencias Ciclo de operaciones Razón circulante Razón ácida APUNTE: CONTABILIDAD II UNIDAD días días días veces veces 19X2 8 17 25 1.99 19X1 8 11 19 1.

91 2.53 2.Razón deuda capital Cobertura gastos financieros Relación bolsa a libro Rentabilidad patrimonio contable Rentabilidad resultado operacional Rentabilidad sobre ventas cantidad acciones precio bolsa acciones ventas físicas Precio promedio venta veces veces veces % % % millones $/acción miles M3 $x litro 0.98 1.40 1.000 142 1.63 600 182 1. Vimos que en 19x1 las ventas bajaron en un poco más del 7% con respecto al año anterior y en 19x2 las ventas bajaron nuevamente en un poco menos del 1%.08 2.7% en 19x2 el precio promedio de venta bajo nuevamente en un 5. Tener cuidado y quizás excluir del análisis años atípicos explicándose la razón de la anormalidad.3% con respecto al año anterior y los volúmenes vendidos aumentaron en un 4. * Hay que tener especial cuidado cuando se comparan empresas de distintos países. APUNTE: CONTABILIDAD II 146 . La mayoría de los negocios tienen a veces una gran estacionalidad durante el año.6% con respecto al año anterior y los volúmenes vendidos aumentaron en un 10.23 0. * Cuando se desee comparar empresas del mismo giro y sujetas a las mismas normas contables (mismo país) deben hacerse los ajustes cuando se apliquen distintos métodos contables o cuando se hayan tomado opciones como la retasación del activo fijo y la depreciación acelerada.68 0.60 600 34 1. 4.12 14.14 2.52 -8.740 65.62 1.46 -9. Dichas bajas pueden ahora explicarse con los datos de ventas físicas y de precios promedio de ventas que se indican en el cuadro 3.41 1.660 69. ojalá cinco o más años.ANALISIS COMPARATIVO DE EMPRESAS En el análisis de los estados financieros deben tomarse a lo menos las siguientes precauciones: * Tomar series lo más amplias posible. * Comparar cierres de los estados financieros de igual mes.887 En el análisis horizontal del resultado operacional analizaremos la variación en términos reales de las ventas.08 3. especialmente en lo relativo a la aplicación de la corrección monetaria y a las tasas impositivas.. Durante 19x1 el precio promedio de venta bajó en un 16.500 82.00 28.89 -6.51 3.8% no alcanzando a compensar la baja en el precio de venta.01 23.

046 99.543 124. Técnica ACTIVO FIJO BRUTO Depreciación Acumulada Total Activo Fijo OTROS ACTIVOS TOTAL ACTIVO Obligaciones de corto plazo Cuentas por pagar y otros Oblig.246 -58.900 58. a L.321 10.497 4.301 -23.551 59.722 970 6.042 5.EJERCICIO Para la empresa Eléctrica S.169 14.494 2.496 5.102 -1.980 13.749 75.498 14.436 2.182 2.582 23.872 Caja Ventas por Cobrar Existencias Otros Activos Circulantes Total Activo Circulante Activo Fijo en Explotación Activo Fijo ej Ejecución Mayor Valor por Retas.331 20X1 MM$ 4.145 -930 69.P.100 14.585 4.331 806 4.651 85.834 2.780 1.471 -2.281 94.543 134.A. los siguientes son sus estados financieros básicos 20X2 MM$ 7.146 73.803 -56.091 11.872 499 3. a menos de 1 año Total Pasivo Circulante Pasivo Largo Plazo Capital Pagado Reservas Resultado del ejercicio Dividendos provisorios Total Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO ESTADO DE RESULTADO Ingresos de Explotación Costos de la Explotación Gastos de Administración y Vtas Resultado Operacional Ingresos fuera de Explotación Gastos Financieros Corrección monetaria APUNTE: CONTABILIDAD II 20X2 MM$ 30.553 99.000 10.957 5.218 68.121 11.241 85.476 2.125 2.000 10.408 3.282 94.703 836 -133 -264 147 .

ANALISIS HORIZONTAL Y VERTICAL a) Análisis vertical del balance general a fines de 20x2 y 20x1 b) Análisis horizontal del balance año 20x2 (variación valorizada) c) Análisis vertical del estado de resultados en 20x2 2.Resultado Antes impto a la rta.20x2: 31. Impuesto Renta RESULTADO DEL EJERCICIO 6.20x2: $ 800 la acción * La política de dividendos es del 50%.. * Suponga que el dividendo se paga a fines de año..471 SE PIDE: 1.142 -671 5.20x1: $ 600 la acción * Valor de Bolsa de la acción al 31.500 millones * N° de acciones comunes al 31.5 millones * Valor de Bolsa de la acción al 31.20x1: 30 millones * N° de acciones comunes al 31. SE PIDE: a) Determinar la rotación del capital de trabajo b) Determinar la razón circulante c) Determinar la razón ácida d) Determinar la rotación de los deudores por ventas e) Determinar el período de cobro f) Determinar la rotación de las existencias g) Determinar el número de días de las existencias h) Determinar el ciclo de operaciones i) Determinar la razón deuda capital j) Determinar la razón patrimonio a activo total k) Determinar la cobertura de gastos financieros l) Determinar la rentabilidad operacional sobre las ventas m) Determinar la rentabilidad sobre las ventas n) Determinar la rentabilidad sobre el capital o) Determinar la rentabilidad sobre el patrimonio contable p) Determinar la rentabilidad sobre los activos q) Determinar la relación bolsa a libro r) Determinar la relación precio utilidad s) Determinar la rentabilidad de la acción t) Determinar la rentabilidad del dividendo u) Determinar la razón de pago de dividendo APUNTE: CONTABILIDAD II 148 .ANALISIS INDICES FINANCIEROS Considere los estados financieros de la empresa y suponga los siguientes antecedentes adicionales para calcular los índices financieros de la empresa a fines de 20x2: * Cuando sea pertinente tome promedios * La totalidad de la venta se efectúa al crédito * En 20x2 se capitalizaron intereses por $ 1.

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