UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS

TRABAJO DE GRADUACIN TEMA:

ADOPCIN DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA SISTEMAS CONTABLES Y PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR TRADICIONAL DE LA ZONA OCCIDENTAL DE EL SALVADOR

PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA

PRESENTADO POR: SALAZAR ORELLANA, MARITZA BEATRIZ CALDERN RIVERA, JUDITH ESMERALDA CANIZALEZ VENTURA, DANIEL EDGARDO

DOCENTE DIRECTOR: LCDO. JOS LUIS SALAZAR RAMREZ

SANTA ANA,

SEPTIEMBRE, 2007 EL SALVADOR,

CENTRO AMRICA.

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS AUTORIDADES UNIVERSITARIAS

RECTORA DOCTORA MARA ISABEL RODRGUEZ

VICERECTOR ACADMICO INGENIERO JOAQUN ORLANDO MACHUCA

VICERECTORA ADMINISTRATIVA DOCTORA CARMEN ELIZABETH RODRGUEZ DE RIVAS

FISCAL GENERAL LICENCIADO PEDRO ROSALO ESCOBAR

SECRETARIA GENERAL LICENCIADA ALICIA MARGARITA RIVAS DE RECINOS

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE DECANO DE LA FACULTAD LICENCIADO JORGE MAURICIO RIVERA

VIDECANO DE LA FACULTAD MASTER ROBERTO GUTIRREZ AYALA

SECRETARIO DE LA FACULTAD LICENCIADO VCTOR HUGO MERINO QUEZADA

COORDINADOR DE PROCESO DE GRADO LICENCIADO EDUARDO ZEPEDA GUEVARA

SEPTIEMBRE, 2007

SANTA ANA,

EL SALVADOR,

CENTRO AMRICA.

DEDICATORIA

A MI DIOS EL REY DEL UNIVERSO, agradecimiento eterno en mi mente y en mi corazn por rodearme de su amor, por darme la sabidura e inteligencia y haber renovado mis fuerzas como el guila en los momentos difciles durante mi carrera.

Con cario a mis padres, Juan Eduardo Caldern y Ana Francisca de Caldern, por amarme y haberse sacrificado y esforzado para sacarme adelante. LOS AMO, ESTE TRIUNFO ES DE USTEDES.

Con amor a mi esposo Carlos Alonso Martnez, por su comprensin, apoyo y constante estmulo, pero sobre todo, por permanecer siempre a mi lado. GRACIAS PRECIOSO.

A MIS HERMANOS Juan Eduardo y en especial a Nstor Wilfredo por todas aquellas noches que me cuidaste y por apoyarme cuando te necesit.

Agradecimientos muy especiales a mis amigas Maritza Beatriz y Sandra Karina, por brindarme su ayuda y a mis pastores y hermanos por sus oraciones. GRACIAS JUDITH ESMERALDA CALDERN RIVERA

DEDICATORIA

A DIOS TODOPODEROSO Por prestarme vida y permitirme culminar mis estudios universitarios. A MI MAM Mara Isabel, por brindarme su amor y apoyarme cuando la necesitaba, por sus palabras de aliento y sus cuidados amorosos que solo una verdadera madre puede brindar. A MI PAP Jos Luis, por su cario, sus consejos y enseanzas, por ser una fuente importante de conocimientos y ser un pilar fundamental para mi formacin profesional. A MIS HERMANOS Jos Luis y Jaime, con todo mi cario por hacerme rer y soportarme en los momentos difciles. A MIS AMIGOS En especial a Judith y Karina, por brindarme su amistad y cario y compartir momentos de estudio y recreacin.

MARITZA BEATRIZ SALAZAR ORELLANA

DEDICATORIA

Primeramente doy infinitas gracias a Dios Todopoderoso que es el dador de la vida, por haber estado conmigo desde el primer da en el cual comenz mi carrera en la Universidad de El Salvador; pues si no hubiera sido por su apoyo y aliento para poder seguir adelante no hubiera sido posible recorrer todo el camino.

A MIS PADRES Humberto Antonio y Rosa Anglica, por ser siempre mi inspiracin y motivo para seguir adelante, por amor incondicional y permanecer a mi lado apoyndome moral y econmicamente.

A MIS HERMANOS Grisela Yaneth, Jos Isaac y Susana Elizabeth, por su cario y convivencia.

Todo lo puedo en Cristo que me fortalece Filipenses 4:13

DANIEL EDGARDO CANIZALEZ VENTURA

INDICE
CONTENIDO Pgina

Introduccin............................................. i CAPTULO I HISTORIA DEL COOPERATIVISMO. 1.1 GENERALIDADES DEL COOPERATIVISMO ...................... 1 1.1.1 Surgimiento y Evolucin de las Cooperativas ....... 2 1.1.2 Origen y Evolucin de las Cooperativas en El

Salvador. ............................................... 5 l.l.3 Importancia del Cooperativismo ................... 16 1.1.4 Principios Bsicos del Cooperativismo ............ 17 1.1.4.1 Libre Adhesin y Retiro Voluntario ........... 17 1.1.4.2 Control Democrtico .......................... 18 1.1.4.3 Neutralidad Poltica, Religiosa y Racial

(Universalidad). ..................................... 19 1.1.4.4 Educacin Cooperativa Constante (Regla de oro del Cooperativismo) .................................. 20 1.1.4.5. Ventas al Contado ........................... 21 1.1.4.6 Inters Limitado al Capital .................. 22 1.1.4.7 Distribucin de Excedentes ................... 23

1.2

ASOCIACIONES

COOPERATIVAS

AGROPECUARIAS

DEL

SECTOR TRADICIONAL DE LA ZONA OCCIDENTAL DEL PAS ........ 24 1.2.1 Origen ........................................... 25 1.2.2 Objetivos ........................................ 28 1.2.3 Caractersticas .................................. 29 1.2.4 Organizacin y funcionamiento .................... 30 1.3 NORMATIVA LEGAL APLICABLE A LAS ASOCIACIONES

COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR TRADICIONAL. ....... 40 1.3.1 Ley General de Asociaciones Cooperativas en El

Salvador. .............................................. 41 1.3.1.1 Reglamento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas de El Salvador. ......................... 43 1.3.2 Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo

(INSAFOCOOP) ........................................... 44 1.3.2.1 Ley de Creacin del Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP). .................... 44 1.3.2.2 Reglamento Interno del Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP) ..................... 46 1.3.2.3 Reglamento para designar Representantes de las Asociaciones Cooperativas ante el Consejo de

Administracin del INSAFOCOOP ........................ 47

CAPTULO

II

ASPECTOS DE

TERICOS

RELATIVOS FINANCIERA,

NORMAS SISTEMAS

INTERNACIONALES

INFORMACIN

CONTABLES Y PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS. 2.1 GENERALIDADES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIN FINANCIERA (NIIF) ............................ 48 2.1.1 Prlogo .......................................... 53 2.1.2 Marco Conceptual ................................. 59 2.1.3 Entidades que aplican NIIF ....................... 70 2.1.4 NIIF aplicables al Sector Agropecuario ........... 72 2.2 SISTEMAS CONTABLES ................................... 83 2.2.1 Definicin ....................................... 91 2.2.2 Objetivos ........................................ 91 2.2.3 Importancia De La Contabilidad ................... 93 2.2.4 Elementos de un Sistema Contable. ................ 95 2.2.4.1 Descripcin del Sistema Contable. ............ 96 2.2.4.2 Catlogo de Cuentas .......................... 97 2.2.4.3 Manual de Aplicacin. ....................... 103 2.3 PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS. ................. 104 2.3.1 2.3.2 Concepto de Estados Financieros. ............... 105 Objetivos de los Estados Financieros ........... 106

2.3.3 Estados Financieros Bsicos. .................... 109 2.3.3.1 Estado de Situacin Financiera o Balance

General ............................................. 113

2.3.3.2 Estado de Resultados ........................ 120 2.3.3.3 Estado de Flujos de Efectivo ................ 122 2.3.3.4 Estado de Cambios en el Patrimonio .......... 123 2.3.3.5 Notas a los Estados Financieros. ............ 124 2.3.4 Usuarios de los Estados Financieros ............. 125 2.3.5 Principios de presentacin de los Estados

Financieros ........................................... 127 CAPTULO III DIAGNSTICO RELATIVO A LA ADOPCIN DE LAS NIIF SOBRE EL SISTEMA CONTABLE Y PREPARACIN DE ESTADOS

FINANCIEROS DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR TRADICIONAL DE LA ZONA OCCIDENTAL DE EL

SALVADOR. 3.1 INTRODUCCIN ........................................ 132 3.2 METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN ..................... 133 3.2.1 Objetivos de la investigacin ................... 134 3.2.2 Tipos de Investigacin .......................... 136 3.2.2.1 Investigacin Bibliogrfica ................. 136 3.2.2.2 Investigacin de Campo ...................... 137 3.2.2.2.1 Determinacin del universo...............137 3.2.2.2.2 Determinacin de la muestra..............139 3.2.2.2.3 Instrumentos de recoleccin de datos.....139 3.2.3 Tabulacin y anlisis de informacin. ........... 140

10

3.3 RESULTADO DE LA INVESTISGACIN ...................... 141 3.3.1 Descripcin General y evaluacin del Sistema

Contable. ............................................. 141 3.3.1.1 Catlogo de Cuentas ......................... 142 3.3.1.2 Manual de Aplicacin ........................ 143 3.3.2 Presentacin de Estados Financieros ............. 143 3.3.2.1 Balance General ............................. 144 3.3.2.2 Estado de Resultados ........................ 145 3.3.2.3 Estado de Flujo de Efectivo ................. 145 3.3.2.4 Estado de Cambios en el Patrimonio .......... 145 3.3.2.5 Notas a los Estados Financieros ............. 146 3.4 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ...................... 146 3.4.1 Conclusiones .................................... 146 3.4.2 Recomendaciones ................................. 148 CAPTULO IV PROPUESTA PARA LA ADOPCIN DE NIIFs EN LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR

TRADICIONAL DE LA ZONA OCCIDENTAL DE EL SALVADOR. 4.1 IDENTIFICACIN DE LAS DIFERENCIAS ENTRE POLTICAS

CONTABLES APLICADOS POR LAS COOPERATIVAS Y LOS DEFINIDOS POR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA. ........................................................ 157 4.2 DETERMINACIN DE LAS NIIFs APLICABLES EN EL PROCESO DE CONVERSIN. ............................................. 179

11

4.3 SISTEMA CONTABLE PROPUESTO .......................... 182 4.3.1 Descripcin del Sistema Contable ................ 183 4.3.2 Polticas Contables ............................. 185 4.3.3 Catlogo de Cuentas ............................. 185 4.3.3.1 Esquema del Catlogo de Cuentas Propuesto ... 186 4.3.4 Manual de Aplicacin de Cuentas ................. 186 4.3.4.1 Esquema del Manual de Aplicacin de Cuentas

propuesto ........................................... 187 4.4 REGISTRO CONTABLE DE LOS CAMBIOS .................... 187 4.5 ESTADOS FINANCIEROS ................................. 197 4.5.1 PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS .......... 198 4.5.2 PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ......... 201 ANEXOS..................................................206 BIBLIOGRAFA............................................326

12

INTRODUCCIN

En

la

actualidad

la

Contabilidad

es

uno

de

los

principales sistemas de informacin, que reflejan el fruto de la toma de decisiones de los administradores. La para la Contabilidad produce y exige el a informacin desarrollo quienes indispensable del sistema las

administracin Lo cual

econmico.

dirigen

organizaciones, los conocimientos o el uso de tecnologas, pero sobre todo el manejo eficiente de los sistemas de informacin. Para que la informacin sea presentada en una forma transparente y comparable en los Estados Financieros, es necesario un conjunto de Normas Contables de elevada

calidad. Hoy en da la calidad de Normas de Contabilidad vara en diferentes partes del mundo, esta variacin debe ser eliminada y todos los Estados Financieros deben ser preparados de conformidad con Normas Internacionales de

Informacin Financiera. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera se aplican a todos los Estados Financieros con propsitos generales. Dichos Estados Financieros se dirigen a

13

satisfacer las necesidades comunes de informacin de un amplio nmero de usuarios. Por ejemplo, Acreedores, objetivo de financiera,

empleados, pblico en general, suministrar informacin sobre

etc. Con el la posicin

rendimiento y los flujos de efectivos de una entidad. En nuestro pas, el Consejo de Vigilancia de la

Profesin de Contadura Pblica y Auditoria como ente que ejerce la vigilancia del ejercicio de la Contadura

Pblica, acuerda la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera a partir de enero de dos mil cuatro. Las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias no estn exentas de presentar su informacin bajo las NIIFs. A continuacin a se describir en el una sntesis de los de

captulos

desarrollar

presente

Trabajo

Graduacin; destacando los aspectos ms relevantes de cada uno.

CAPITULO I. HISTORIA DEL COOPERATIVISMO En este capitulo se presentan las generalidades,

surgimiento y evolucin del cooperativismo a nivel mundial

14

nivel

nacional, bsicos,

la el

importancia origen del de

que las

tiene,

sus

principios Cooperativas

Asociaciones de la

Agropecuarias

Sector

Tradicional

zona occidental del pas, sus objetivos, caractersticas principales, importancia, organizacin y funcionamiento de las mismas.

CAPITULO II. ASPECTOS TEORICOS RELATIVOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA, SISTEMAS CONTABLES Y PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS.

Este captulo contiene principios y generalidades de las Normas Internacionales de Informacin Financiera,

entidades que aplican a su uso y Normas especficas al sector agropecuario. As Sistema mismo Contable su abordar aspectos tericos relativos al

utilizado

por Asociaciones objetivos y

Cooperativas que

Agropecuarias; componen el

definicin, y se

elementos los

sistema

identifican

Estados

Financieros bsicos, conceptos, objetivos, quienes son los usuarios interesados y sus principios de presentacin.

15

CAPITULO III.

DIAGNSTICO RELATIVO A LA ADOPCIN DE LAS NIIFs SOBRE EL SISTEMA CONTABLE Y PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR

TRADICIONAL DE LA ZONA OCCIDENTAL DE EL SALVADOR.

En dicho captulo se presenta la metodologa utilizada en la investigacin, sus objetivos, tipos de investigacin tanto bibliogrfica como de campo, para as poder

determinar el universo en estudio y eleccin de la muestra revelando los resultados de la investigacin, obtenidos a travs del instrumento de recoleccin de datos y as

mostrar la actual situacin de los sistemas contables y preparacin de Estados Financieros de las Asociaciones

Cooperativas Agropecuarias del sector tradicional.

Presentando

las

conclusiones

recomendaciones

necesarias para subsanar los hallazgos encontrados.

16

CAPITULO IV. PROPUESTA PARA LA ADOPCIN DE NIIFS EN LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR TRADICIONAL DE LA ZONA OCCIDENTAL DE EL SALVADOR. El contenido de este captulo constituye la parte ms importante, ya que se presenta una propuesta para la

adopcin de NIIFs en los sistemas contables y preparacin de Estados Financieros, para que revelen cifras claras y razonables que puedan ser comparables. Adems, brinda a las Cooperativas del Sector

Tradicional los lineamientos generales para la uniformidad del sistema contable y preparacin de Estados Financieros, de conformidad con lo que disponen las Normas

Internacionales vigentes en El Salvador; esperando que esta sea una alternativa de solucin para las cooperativas que aun no han podido hacer la conversin a NIIF.

17

CAPITULO I
1. HISTORIA DEL COOPERATIVISMO 1.1 GENERALIDADES DEL COOPERATIVISMO
El Cooperativismo de es una forma surge organizada como y

sistematizada

cooperar;

sistema

socioeconmico buscando encontrar solucin a los mltiples problemas existente en una comunidad. La consolidacin de los objetivos sociales y econmicos implcitos en el

movimiento cooperativo, reafirma la importancia de estas asociaciones dentro de la actividad econmica de un pas. Las bases cooperativas son las estructuras sobre las que descansa el sistema cooperativo y entre ellas tenemos: Humanismo. Esfuerzo propio y personal. Libertad o naturaleza voluntaria. Ayuda mutua. Autonoma democrtica. Igualdad. Precio justo. Educacin integral. Racionalidad.

18

Compromiso. Naturaleza social. Tendencia de desarrollo. El movimiento cooperativo lucha por conquistar un lugar determinante en la economa de un pas, ya que gracias a l se ha incrementado la produccin, el fomento al ahorro, la distribucin del ingreso, la democratizacin y otras

actividades constructivas. 1.1.1 Surgimiento y Evolucin de las Cooperativas Fue en el ao de 1771 en los albores de la Revolucin Industrial que nace en Inglaterra Roberto Owen, uno de los grandes precursores del cooperativismo, llamado El Padre de la Cooperacin por su contribucin y trabajo a favor

de la clase obrera, a la que trat de organizar con miras a la bsqueda de un objetivo comn, mediante la adquisicin de un compromiso y una responsabilidad compartida. Owen apel en determinado momento a la clase obrera para que intentara la cooperacin como medio de superar el sistema de lucro privado del asalariado y de eliminar al empresario; sin embargo, nunca pens en la posibilidad de implantar el Sistema Cooperativo sin la ayuda estatal y de los capitalistas.

19

El Movimiento Primitivo de Cooperacin termin en un aparente fracaso en Inglaterra, debido principalmente a la insuficiencia administrativas de y capitales, comerciales, carencia falta de de experiencias y poca

mercado

visin futurista de sus dirigentes. El Movimiento Moderno de Cooperacin se inicia el 21 de Diciembre de 1844, con la fundacin de la Cooperativa de Consumo de Rochdale, cuyos miembros se agruparon bajo el lema La Unin hace la Fuerza, con el fin de adquirir directamente asociados todos los artculos que en en acudir que a necesitaban comerciante las ideas los e de en

sin

tener De ah

intermediarios. cooperacin se

adelante, los aos

extendieron

siguientes

Francia, impulsadas por Charles Furier. En 1848 Shulze Delieth y Raiffesen, inspirados por las ideas de Vctor Alme Huber, organizaron Cooperativas de ahorro y Crdito en Alemania.

20

En

Italia, de

en

1865, ahorro y

Luigi crdito

Luzatti y

promovi la

cooperativistas

estableci

responsabilidad limitada de los asociados, porque consider que la mayor parte de los miembros de las cooperativas eran de escasos recursos econmicos. El Movimiento Cooperativo creci con gran fe en la

nobleza de sus principios y, en el ao de 1867, se celebr el congreso de la Cooperacin Inglesa en Londres, en el que se pretenda fomentar el sentido de cooperacin de sociedad. En Amrica durante la poca Precolombina, las esa

comunidades indgenas Pocomames, Chortis y Pipiles, haban logrado desarrollar una organizacin social y poltica

admirable, como consecuencia de la influencia de la cultura Azteca, en tales aborgenes el sentido de la Cooperacin y ayuda mutua la le denominaban inicial Espritu del Cooperativo, histrico y del

constituy

etapa

proceso

desarrollo socioeconmico del pas1. La consolidacin de los objetivos sociales y econmicos implcitos en el movimiento cooperativo, reafirman la

importancia de estas asociaciones dentro de la actividad econmica de un pas.

1

CONFRAS ACENEC, Coleccin Educacin Cooperativa, Breve Historia del Cooperativismo, San Salvador, El Salvador, Marzo de 1993 Pg. 21-31. 2 Morales Herrera, Oscar. El Proceso Histrico del Cooperativismo en El Salvador, una aproximacin

21

El movimiento cooperativo lucha por conquistar un lugar determinante en la economa del pas, ya que gracias a l se ha incrementado la produccin, el fomento al ahorro, la del ingreso, la democratizacin y otras

distribucin

actividades constructivas. 1.1.2. Origen y Evolucin de las Cooperativas en El

Salvador. Entre 1896 y 1949 el Estado ejerca una poltica

liberal clsica (no intervencionista) lo que no contribua a la creacin y desarrollo de cooperativas, que en esta etapa no se dieron polticas estatales definidas en apoyo a ellas. Sin embargo, se promulgaron algunas normas legales para su creacin y funcionamiento, por lo que en este

perodo el nacimiento de cooperativas fue muy limitado. Dentro de esta poltica liberal clsica, las universidades jugaron un papel importante; en 1896 la Facultad de

Jurisprudencia de la Universidad del El Salvador, implant una ctedra obligatoria de cooperativismo. En 1904, se introducen Reformas al Cdigo de Comercio, entre ellas las primeras regulaciones sobre aspectos

cooperativos en el Captulo IV, del mismo, titulado: De las Cooperativas Conceptualizadas como Sociedades

22

Mercantiles, Instituciones

lo

cual

no

dio sino

origen hasta

de

inmediato cuando

a se

Cooperativas,

1914,

organiza la Cooperativa de Zapateros, en la cuesta del Palo Verde; la que no se logr consolidar por el poco desarrollo industrial y su composicin artesanal, pero ms que todo a que fue combatida y liquidada por sus enemigos de derecha que vieron en este movimiento la liberacin econmica

obrera2. En 1917 se constituy la Cooperativa Sociedad de

Obreros de El Salvador Federados, con fines de ayuda mutua, ahorro, moralidad, educacin y beneficencia. A partir de los aos 30, el Estado decreta una serie de medidas econmicas y sociales, salindose del marco legal de la Constitucin Poltica de 1886, que tendan a

favorecer el desarrollo de las Cooperativas, en especial las que estaban formadas por pequeos y medianos

productores agrcolas, fundndose para el ao de 1935 la Cooperativa de Panaderos de Cojutepeque y del Valle de

Jiboa, de las cuales solo se sabe que los fondos captados se perdieron en manos de gerentes, impuestos stos, por disposiciones gubernamentales.
2

Morales Herrera, Oscar. El Proceso Histrico del Cooperativismo en El Salvador, una aproximacin sociolgica. IV Conferencia FUCAP. Pg. 15. San Salvador. 1978.

23

Para

este

perodo

va

apareciendo

la

explotacin

algodonera, que adquiere mayor consolidacin en la dcada de los 40. En 1940 se organiza la Cooperativa Algodonera Salvadorea Limitada; se funda adems la Primera Caja de Crdito Corporativa, que tena como finalidad constituir una fuente de crdito para el financiamiento de pequeos y medianos agricultores, as como comerciantes en pequeo, a un inters razonable. Para 1943 se integra la Federacin de Cajas de Crdito, amparada por la Ley de Crdito Rural donde se manifestaba que era deber del Estado fomentar el desarrollo de Sociedades Cooperativas y las Instituciones de Crdito, para evitar la usura. En 1948 se fund la Cooperativa Acajutla. En conclusin en esta etapa se hacen mnimos esfuerzos para impulsar y promover el cooperativismo, originndose dos clases de ellas: 1. Las Cooperativas impulsadas por los sectores Azucarera y Cooperativa de Pescadores de

populares para enfrentar su difcil situacin que fueron desintegradas por falsos y sealamientos, de apoyo y

obstculos

administrativos

falta

estimulo de los gobiernos de la poca.

24

2. Las

Cooperativas con

impulsadas el fin de

por

los

grandes los

productores,

aprovechar

beneficios y obtener mayores ganancias. Entre promocin 1950 del y 1969 adquiere el mayor importancia pasa a la ser

cooperativismo;

Estado

intervencionista, donde la promocin de las mismas toma carcter legal en la Constitucin Poltica de la Repblica de El Salvador de 1950. El Gobierno asume el papel de promotor del desarrollo econmico y social de las

cooperativas, comportamiento que coincide con la actitud de los Estados Unidos, ante la Revolucin Cubana, con el

programa Alianza para el Progreso. A continuacin se exponen los aspectos ms relevantes relacionados con el desarrollo del Cooperativismo en El Salvador, contenidos en el documento de CONFRAS/ACENEC de Marzo de 1993, titulado Breve Historia de Cooperativismo, en el apartado El Cooperativismo en el Salvador: a) En 1872 se constituy la primera Cooperativa denominada Sociedad de Artesanos la Concordia. b) En el ao de 1886 la Facultad de Jurisprudencia y

Ciencias

Sociales de la Universidad de El Salvador,

implement la ctedra de Cooperativismo como parte de las asignaturas impartidas en esa poca.

25

c) En

l904,

se

incorpor

en

el las y

Cdigo

de

Comercio el

un

captulo regulaba

especial su

sobre

Cooperativas,

cual Este

constitucin

funcionamiento.

acontecimiento se debi a la lucha reivindicativa de la clase trabajadora y no a una muestra de apertura por parte del Gobierno hacia ese sector. d) En 1914, se organiz La Cooperativa de Zapateros de la Cuesta del Palo Verde, en el Barrio La Vega en San Salvador, la cual estaba integrada por trabajadores

artesanales. e) En 1917 se fund, La Cooperativa Sociedad de Obreros Federados tipificada como de ahorro y prstamo la cual constituy novedosa un importante avance a que le imprima clase una de

conceptualizacin

esta

organizaciones. f) Con el objeto en de mejorar se la comercializacin La de sus de

productores, panaderos de

1935

organiz y del

Cooperativa de

Cojutepeque

valle

Jiboa,

aglutinando a la mayora de los productores de dulce de panela de dicha regin. Este constituy otro momento

histrico muy importante, porque el desplazamiento de este tipo de asociaciones hacia el interior del pas, confirmaba que el Cooperativo era la solucin a nivel nacional, obrera. de los problemas que aquejaban a la clase

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g) Entre los aos de 1938 y 1939 se organiz la Cooperativa algodonera Salvadorea de R.L., con el fin de lograr una mejor comercializacin del algodn. h) El 20 de Octubre de 1940 se fund en la ciudad de Izalco la primera Caja de Crdito Cooperativa,

constituyndose en fuente de crdito para financiar a los pequeos y medianos agricultores y comerciantes de la regin. i) En el ao de 1942 se aprob la Ley del Crdito Rural, con la cual se de sent cajas la de base legal lo para cual el se

establecimiento

crdito,

concretiz el 10 de febrero de 1943, al organizarse la Cooperativa instituciones Rural de Cajas y de que Crdito, con 16 se

afiliadas,

posteriormente

transform en lo que hoy se conoce la Federacin de Cajas de Crdito, ms conocida como FEDECREDITO. j) En 1948 se fund en Sonsonete la Primera Cooperativa de pescadores, la cual se denomin Cooperativa de

pescadores de Acajutla. Ese mismo ao se constituyo la Cooperativa azucarera de R.L. que aglutinaba a los

productores de azcar de la regin para central. k) En la dcada una de 1950 los de EE.UU. de Norteamrica econmica

iniciaron

poltica

mayor

asistencia

27

para los pases de Amrica Latina, especialmente para los de la regin centroamericana. Ello incidi para que en 1953, el Ministerio de Trabajo y Previsin Social creara la seccin de fomento Cooperativo de Ahorro y Crdito, Con el fin de promover esta modalidad

financiera entre los obreros y los artesanos del pas. En este mismo ao se cre la Cooperativa Lechera de Oriente de R.L. a iniciativa de los Ministerios de

Agricultura y Ganadera, sin embargo esta Cooperativa se constituy con el fin de aprovechar la ayuda brindada por la UNICEF a este sector, y no como una apertura real del Gobierno para reactivar y promover la industria de lcteos en el pas. l) En 1951 se declaran de utilidad pblica las cooperativas organizadas por el Ministerio de Trabajo. m) En 1952 se crea el Departamento de Fomento cooperativo Escolar y el curso semestral de Educacin Cooperativa. n) En 1955 con el objeto de centralizar la comercializacin e Industrializacin de la ganadera en beneficio de los empresarios de este sector, se constituy la Sociedad Cooperativa Ganadera de Sonsonate. o) En 1956 se organiz la Fundacin promotora de

Cooperativas, identificada por las siglas FUNDPROCOOP,

28

la cual surgi bajo los auspicios del secretario social interdiocesano dependencia del arzobispado de El

Salvador, con el objeto de asistir a los campesinos de escasos recursos. p) El Ministerio de Agricultura y Ganadera cre en 1957, una seccin de fomento Cooperativa Agropecuario, lo cual en ese mismo ao se encargo en brindar asesora para la constitucin de la Cooperativa Lechera de Santa ana de R.L.. q) A partir del ao de 1957, el Gobierno de la Repblica, con el supuesto propsito de fomentar el Cooperativismo, crea instituciones autnomas tales como la

Administracin de Bienestar Campesino (ABC), a quin se le encomend la tutela de las Cooperativas de pequeos agricultores organizados por el Ministerio de

Agricultura y Ganadera (MAG). Esta institucin a partir de 1973 se transform en lo que actualmente se conoce como Banco de Fomento Agropecuario (BFA). r) En 1958 creacin Social de la Seccin de Cooperativas de la del

Secretario Catlica.

Interdiocesano,

Iglesia

s) En 1961 la Ley de Fomento Agropecuario hace alusin a Cooperativas.

29

t) En 1964 el programa CUNA AID, implementa su programa de asistencia y lanza cuarenta y nueve cooperativas de ahorro y crdito.

u) En

1966

se

crea de

la

Federacin y Crdito

de de

Asociaciones El Salvador,

Cooperativas

Ahorro

conocida como FEDECACES.

v) En

1969

fue

aprobada

la

primera

Ley

de

Asociaciones

Cooperativas de El Salvador y la Ley de Creacin del Instituto (INSAFOCOOP), Salvadoreo de Fomento esta Cooperativo en el

convirtindose

entidad

organismo Gubernamental rector del Cooperativismo en El Salvador. coordinar Se las cre con el propsito de las de dirigir y

actividades

Cooperativas

proporcionndoles asesora en cuanto a su formacin y organizacin. Adems es el encargado de fiscalizar

anualmente a las cooperativas inscritas para asegurar que operen de acuerdo a los fines para las que fueron creadas y que no se desven de los principios del

Movimiento Cooperativo.

w) En 1970 se promulga el Reglamento de la Primera Ley General de Asociaciones Cooperativas.

30

x) En

1971

se

promulg ante el

el

reglamento de

para

designar del

representantes INSAFOCOOP.

Consejo

Administracin

y) En 1980 se crea la Federacin Nacional de Asociaciones Cooperativas de la Industria de Transporte de El

Salvador (FENACITES). Y la Federacin de Asociaciones Cooperativas de Produccin Agropecuaria de El Salvador (FEDECOOPADES). z) En 1982 se crea la Federacin Salvadorea de

Cooperativas de la Reforma Agraria de R.L. (FESACORA). aa) En 1983 FEDECACES intensific sus programas de

asesoramiento a sus cooperativas afiliadas. bb) En 1984, se constituy de la El Confederacin Salvador de de R.L.

Asociaciones

Cooperativas

(COACES), conformadas por las siguientes Federaciones: Federacin Transporte Nacional Federacin Crdito de Nacional de de de El El de Asociaciones Cooperativas del

Salvador

(FENACITES), Agropecuarias Cooperativas de

Federacin (FENACOA), Ahorro y de y

Cooperativas Asociaciones Salvador

(FEDECACES), de Consumo

Federacin (FEDECONSUMO) de

Asociaciones Federacin de

Cooperativas Asociaciones

Cooperativas

Produccin

Agropecuaria de El Salvador(FEDECOOPADES).

31

cc)

En

1986

se

emite

la

segunda de El

Ley

General y

de su

Asociaciones

Cooperativas

Salvador

Reglamente, la cual vino a sustituir a la primera. dd) En 1987 se constituy la Federacin de Asociaciones de Consumo de Responsabilidad Limitada

Cooperativas FEDECONSUMO. ee)

En 1988 se crea la Confederacin de Federaciones de la Agraria Salvadorea (CONFRAS), conformada por

Reforma

las siguientes Federaciones: Federacin de Cooperativas de la Reforma Agraria de la Zona central (FEDECORACEN) y Federacin de Cooperativas de la Reforma Agraria de la Zona Oriental (FECORAO). ff) En 1990 se constituy la Asociacin Cooperativa de Crdito, Consumo y Comercializacin La

Ahorro,

Occidental de Ahuachapn de RL. A esto hay que agregarle los doce aos de conflicto armado vividos en el pas durante 1980 y principios de la

dcada de 1992, poca en la que se caus un deterioro importante en el agro, que era uno de los rubros de mayor

importancia para la economa del pas, por la inseguridad que el conflicto hacia prevalecer en el campo.3

Elas Cerritos, Gilberto Napolen y otros,

32

l.l.3. La

Importancia del Cooperativismo importancia del cooperativismo esta vinculada al

desarrollo econmico y social de nuestro pas. A la vez el cooperativismo busca mejores condiciones de vida para las familias de los asociados, permitindoles tener acceso a los beneficios econmicos y sociales que satisfagan sus necesidades. No puede obviarse, que tambin existe un beneficio para la comunidad. Es decir, la que el crecimiento de y servicios otros de la

Cooperativa como:

permitir

innovacin

tales

consumo, que

aprovisionamiento conlleven a la

beneficios de sus

econmicos asociados.

superacin

misma

1.1.4 Principios Bsicos del Cooperativismo. Los principios que rigen el cooperativismo son la base para la organizacin y funcionamiento de las Asociaciones Cooperativas filosfico y que an conservan la esencia los y el espritu del

les

imprimieron

pioneros

Cooperativismo de Rochdale, Inglaterra en el ao 1884. Los principios bsicos del Cooperativismo, se divide en siete principios, Libre adhesin y retiro voluntario, Control

Democrtico, Distribucin de excedentes en proporcin a las

33

operaciones, Neutralidad

Limitacin poltica y

de

intereses Ventas

al al

capital, contado,

religiosa,

Fomento de la educacin y obras sociales Tales Principios son expuestos en la obra de Humberto Muoz Introduccin al Cooperativismo, coleccin de

estudios sobre el Cooperativismo, editorial del Pacfico, S.A., Mxico 1990, que a continuacin se detallan: 1.1.4.1 Libre Adhesin y Retiro Voluntario De acuerdo con ste principio, cualquier persona puede ingresar igualdad como de socio a una Asociacin y Cooperativa acepte en las

condiciones,

siempre

cuando

obligaciones y responsabilidades que la cooperativa seale como requisito para afiliarse a ella. Sin embargo, este principio tiene sus limitaciones, tanto de carcter legal como estatutario, no teniendo valor que vayan en contra de la aquellas limitaciones Cooperativa. Como

Doctrina

ejemplo de limitacin legal para ingresar o asociarse a una Cooperativa se puede mencionar que el solicitante debe

tener dieciocho aos de edad, como mnimo; y entre los requisitos estatutarios se pueden sealar los siguientes: el solicitante debe llevar y presentar su correspondiente solicitud establecen de los ingreso, pagar y la la cuota cantidad de ingreso estipulada que en

estatutos

34

concepto de certificados de aportacin. Para el retiro de cualquier asociado, una de las limitaciones es que las

aportaciones y los ahorros del que desea retirarse no estn comprometidos condiciones de con la cooperativa. En todo caso las

ingreso o retiro deben ser

iguales para

todos los asociados, y no deben de haber favoritismos ni discriminaciones de ninguna ndole para nadie. En sntesis las personas se asocian o se retiran de las Cooperativas

porque ellos lo deciden y nunca bajo coaccin o presin. 1.1.4.2 Control Democrtico La prctica de este principio conlleva a la aplicacin de los dems frmula Principios del Cooperativismo. Su es: un asociado, un frase con

representativa

voto,

absoluta independencia del capital, lo que significa que en toda Cooperativa, todos son esencialmente iguales, y por lo tanto, todos tienen los mismos derechos y los mismos

deberes, sin importar el capital o dinero que posean en las cooperativas. Este principio democrtico establece la igualdad social de todos los asociados y enfatiza que la Asamblea General es la mxima autoridad y que son los asociados, sin

distincin de capitales y sin influencia de otra entidad u organizacin, los que deben nombrar a sus dirigentes o

administradores. Es la Asamblea General quien elige, manda y finalmente juzga.

35

Mediante derecho a

ste elegir

principio, y ser

todos elegidos

los

asociados

tienen de

sin

distincin

capitales.

1.1.4.3

Neutralidad

Poltica,

Religiosa

Racial

(Universalidad). Este principio se refiere a que dentro de la entidad debe existir neutralidad en los aspectos mencionados, ya que en sta no debe hacerse propaganda a ningn tipo de doctrina e ideologas ajenas e impropias al movimiento

Cooperativo. Fuera de la Cooperativa, el asociado es libre de

ejercer y/o practicar sus derechos polticos, religiosos, etc.; pudiendo hacer pblicas sus ideas y prcticas. De sta manera el de Cooperativismo expresin, y cuando de lo respeta religin, realicen la libertad etc., fuera de de de sus las

pensamiento, miembros,

siempre

Cooperativas, ya que respeta sus derechos fundamentales.

El asociado tiene completa libertad de pensar y opinar en las rdenes polticas y religiosas pero es conveniente que sus creencias no sean llevadas al seno de la

36

asociacin, para evitar que el apasionamiento pueda desviar el objetivo o provocar choques entre personas, quebrando la unin.

1.1.4.4 Educacin Cooperativa Constante (Regla de oro del Cooperativismo)

La Educacin Cooperativa es considerada como la Regla de Oro del cooperativismo, educar y servir, con el objeto

de elevar el nivel de vida espiritual y material de los miembros de la comunidad, ya que es fundamental para la orientacin y concientizacin de los asociados, directivos, empleados y la comunidad en general. Las Asociaciones

Cooperativas, cualquiera que sea su tipo (agropecuarias, ahorro y crdito, consumo, transporte, produccin, etc.), estn consideradas como instrumento de educacin personal y social. En ellas se debe dar una enseanza integral,

tratando de ayudar a sus miembros a cambiar sus actitudes individualista o egostas por unas cooperativistas,

comunitarias y solidarias.

Todo asociado tiene el derecho y deber de participar en la administracin y direccin de su Cooperativa; por tanto,

37

es importante que la cooperativa se interese en capacitarlo y orientarlo sobre la mejor manera de administrarla.

Slo a travs de una constante y verdadera educacin cooperativa se lograr inculcar en el elemento humano que forma parte de las Asociaciones Cooperativas responsabilidad, honestidad, honradez, el sentido de solidaridad y

conciencia verdaderamente cooperativista.

1.1.4.5. Ventas al Contado

Este

principio

solamente

es

aplicable

las

Asociaciones cooperativas de consumo y aquellas otras que mantienen, entre otros, el servicio de distribucin de

mercaderas en general. De acuerdo con este principio las Cooperativas no podan bajo ningn concepto, distribuir

bienes de consumo al crdito, perdiendo con ello uno de los atractivos ms importantes para atraer clientes, tal como lo acostumbran muchsimas empresas en la actualidad. A los mismos pioneros de Rochdale les cost mucho trabajo

convencer a sus asociados

sobre la

conveniencia de operar

solamente al contado, sobre todo en aquella poca en que an no se haba generalizado el crdito.

38

1.1.4.6 Inters Limitado al Capital Las Asociaciones Cooperativas para su formal desarrollo y eficiente funcionamiento social requieren capital. Pero en ellas ste no ejerce el dominio absoluto que tiene en las sociedades mercantiles, en las cuales la distribucin de beneficios se hace en proporcin al mismo sin tener en cuenta a la persona. De conformidad con este principio, los aportes de

capital hechos por los asociados deben recibir solamente una tasa de inters estrictamente limitada, si es que se estableciera alguna. Este es uno de los principios que se refieren al

Cooperativismo como empresa en donde el inters limitado al capital se aplica solo a las cantidades de dinero aportadas por los asociados, basndose en la necesidad de retribuir en algo a las personas que ponen al servicio de s mismas y de los dems sus capitales. Desde este punto de vista se considera limitada, garantizar que al el es justo darle por de el una ganancia, que las aunque presta sea al

dinero, capital El

servicio de

trabajo

Asociaciones principio

Cooperativas.

cooperativismo

establece

como

que la recompensa al capital debe ser limitada, que no debe

39

drsele toda la ganancia al capital para no hacer de l, el amo y seor de las Cooperativas ya que en ellas, el dinero debe estar al servicio del hombre y no el hombre al

servicio del dinero. Al limitar el inters al capital, el cooperativismo le niega a ste el poder lucrativo.

1.1.4.7 Distribucin de Excedentes

Este principio llamado de Howart, es la esencia de la cooperacin en cuanto es afirmacin del sentido de servicio solidario entre las y negacin de lucro, sealando y la las diferencia sociedades

asociaciones

cooperativas

civiles y mercantiles. Los excedentes obtenidos, vale decir la diferencia entre el precio de costo y el venta, se distribuyen en proporcin a las precio de operaciones

efectuadas y no en proporcin al capital invertido.

Segn este principio, los excedentes o sobrantes, si los hay, pertenecen a los asociados y deben distribuirse de manera tal que ninguno de ellos gane a costa de los otros. A cada cual se le debe dar de acuerdo a las operaciones o actividades que realice con la Cooperativa.

40

1.2

ASOCIACIONES

COOPERATIVAS

AGROPECUARIAS

DEL

SECTOR TRADICIONAL DE LA ZONA OCCIDENTAL DEL PAS

Las actividades agropecuarias comprenden aspectos

importantes y relevantes en los principales cultivos y en la explotacin de animales, tales como: Bovina: vacas, bueyes, toros, etc. Mayor GANADERA Caballar: caballos, yeguas, etc.

Menor: Ej.Explotacin cunina, ovina, caprina, porcina. AGRCULTURA: Caf, caa de azcar, hortalizas, frutas como: sanda, meln, etc.

1.2.1 Origen De las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del

sector tradicional de la zona Occidental del pas, que se encuentran en estudio, la que posee mayor cantidad de aos es la que se cre en 1973, desde entonces grupos de

personas con intereses comunes, que buscan el mejoramiento econmico, social y cultural, se han asociado para

41

conformar dichas Cooperativas, a continuacin se presenta un cronograma de los aos de fundacin de las mismas:

AO DE FUNDACIN

NOMBRE DE LA COOPERATIVA
Asociacin Cooperativa de

1973

Aprovisionamiento Agropecuario Comunal Omar de R.L. ACAACO de R.L. Asociacin Cooperativa de

1979

Aprovisionamiento y Produccin Agropecuaria El Jicaro de R.L. ACOPAEJ de R.L. Asociacin Cooperativa de

1988

Aprovisionamiento y Produccin Agropecuaria EL Tigre de R.L. EL TIGRE DE R.L. Asociacin Cooperativa de

1993

Aprovisionamiento Agropecuario Comunal Tacaba de R.L. ACATA DE R.L. Asociacin Cooperativa San Cayetano de de

1995

Aprovisionamiento y Produccin Agropecuario R.L. ACOPASCER DE R.L.

42

AO DE FUNDACIN

NOMBRE DE LA COOPERATIVA Asociacin Cooperativa la Reforma de El

Aprovisionamiento y Produccin 1996 Agropecuaria R.L. Asociacin Cooperativa de y de de Manguito de R.L. ACOAPASER DE

Aprovisionamiento 2004 Comercializacin Productores Agropecuarios

san Antonio del Monte de R.L. ACACPASAN DE R.L. Asociacin Produccin 2004 Comercializacin DE R.L. Cooperativa de y los

Agroindustrial

Aprovisionamiento

Sonsonatecos de R.L. ACOPAALS

A continuacin se presenta el esquema del proceso de Organizacin de una Asociacin Cooperativa Agropecuaria:

43
ESQUEMA DEL PROCESO DE ORGANIZACIN DE UNA COOPERATIVA AGROPECUARIA

VARIAS PERSONAS DE LA MISMA ZONA O REGIN

1. 2. 3. 4. 5.

Forman un grupo homogneo. Tienen las mismas necesidades. Producen en cantidad apreciable. Pueden reunir un capital. Tienen buenos dirigentes.

DESEAN FORMAR LA COOPERATIVA

SE ENVAN ESPECIALISTAS PARA:

A.

EN UN PERIODO EXPLORATORIO

B.

EN UN PERIODO DE EDUCACIN PRE-COOPERATIVO

Establecer los contactos inciales del grupo e investigar: 1. Los servicios existentes. 2. La extensin de la zona y su produccin 3. los hbitos y sistemas de trabajo 4. la calidad de la produccin. 5. La relacin general de precios. 6. Los medios de transporte. 7. Los mercados existentes y posibles. 8. Las tradiciones y nivel cultural. 9. El xito o fracaso de cooperativas anteriores.

Familiarizar al grupo con la filosofa las normas del movimiento cooperativo y preparatorio para la creacin de la cooperativa, tratando: 1. La naturaleza y propsitos de la cooperacin 2. la historia del movimiento cooperativo. 3. La naturaleza y propsitos de la cooperacin agropecuaria. 4. Los principios y mtodos cooperativos. 5. Las necesidades y propsitos de la organizacin. 6. Las obligaciones y deberes de los socios. 7. La necesidad y el papel del capital. 8. Los puntos esenciales de la legislacin cooperativa. 9. La necesidad de unin entre los integrantes de la comunidad.

SE DECIDE LA FORMACIN DE LA COOPERATIVA Y LAS PERSONAS DEL GRUPO ASESORADOS POR LOS ESPECIALISTAS INICIAN EL:

C. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

PERIODO DE ORGANIZACIN Eligen el Comit Organizador. Recaudan fondos designando Sub Comits de fondos y campaa de socios. El Sub Comit de Estudios Econmicos determina el volumen probable de operaciones. El Sub Comit de Finanzas determina el capital necesario, las aportaciones de los socios y las posibilidades de crdito. Preparan los documentos constitutivos. Seleccionan el local. Eligen el Gerente. Citan al a Asamblea Constituyente.

SE ABRE LA COOPERATIVA Y SE INICIAN

D.

PERIODO DE ORIENTACIN SUPERVISIN Y AYUDA

E.

PERIODO DE EDUCACIN POST-COOPERATIVA

El especialista deber: 1. Adiestrar a los funcionarios. 2. Orientar a los dirigentes en la dictacin de normas administrativas. 3. Promover las relaciones entre socios, Gerentes y Directores. 4. Ayudar en la conduccin de las reuniones. 5. Proponer la designacin de Comits especiales. 6. Colaborar en la solucin de los problemas administrativos, financieros y sociales que se presentan.

Comprender el estudio por el grupo: En: de: 1. Das de estudio para direcciones 2. Das de estudio para socios 3. Crculos de estudio Generales. 4. Asamblea y otras reuniones. 1. El funcionario de la sociedad 2. Mtodos cooperativos 3. Servicios que deben mejorarse. 4. Nuevas actividades a emprenderse. 5. Reclutamiento de socios. 6. Utilizacin de excedentes. 7. Relacin con centrales cooperativas 8. Participacin en movimientos de carcter educacional y social.

44

1.2.2 Objetivos Las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del Sector Tradicional tendrn como objetivo principal, procurar por todos los medios a su alcance el mejoramiento econmico, social y cultural de sus Asociados, para lo cual podr: a) Mejorar y fomentar los sistemas y tcnicas modernas de explotacin Agropecuaria; b) Establecer centros de abastecimientos o de productos e implementos agrcolas y pecuarios; c) Establecer relacionadas todos con la los servicios y actividades de productos

comercializacin

agropecuarios; d) Obtener financiamiento de Instituciones Nacionales e Internacionales operaciones; e) Promover mediante diversas formas, la integracin de capital para los fines de la Cooperativa; f) Establecer servicios profesionales agropecuarios que sean necesarios; g) Realizar cualquier otra actividad que tienda a para el desarrollo de sus

mejorar las condiciones de vida de los Asociados, como el consumo de artculos necesarios;

45

h) Adquirir por compras, donacin o arrendamiento, de tierras laborables y bienes muebles e inmuebles para sus miembros y para sus propias instalaciones u

operaciones; i) Contribuir mediante formas lcitas, a la integracin del Cooperativismo Nacional, mediante Federaciones y Confederacin Nacional de Asociaciones Cooperativas; j) Establecer el hbito del ahorro para prstamos en caso de emergencia o circunstancias graves

imprevistas. 1.2.3 Caractersticas Las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias se

constituyen bajo el Rgimen de Responsabilidad Limitada, de Capital Variable y nmero ilimitado de Asociados. Pueden establecer filiales o grupos en cualquier lugar de la Repblica previo acuerdo de la Asamblea General. La duracin ser por tiempo indefinido; sin embargo podr disolverse y liquidarse en cualquiera de los casos previstos por las Leyes respectivas, sus Reglamentos o por sus propio estatutos. Sus actividades se regulan los que de conformidad Libre con los y

principios

cooperativos,

son:

ingreso

46

retiro

voluntario;

Control

democrtico:

un

asociado,

un

voto; Inters limitado sobre el capital; Distribucin de excedentes aportaciones Neutralidad entre que los stos Asociados realicen y en con proporcin la a las

Cooperativa; y Educacin

poltica,

religiosa

racial;

cooperativista constante. La Cooperativa puede ingresar a la Federacin de

Cooperativas de su tipo y a la Confederacin Nacional de Cooperativas del pas, para lo cual ser necesario el

acuerdo de la Asamblea General, convocada especialmente con tal fin. 1.2.4 Organizacin y funcionamiento La Organizacin es la funcin destinada a obtener la utilizacin racial de los elementos humanos, financieros y materiales necesarios para la realizacin efectiva y

eficiente de las finalidades de la Cooperativa. La Organizacin debe abordar los siguientes aspectos: Dotar a la Cooperativa del personal cualitativa y cuantitativamente necesario para su accin,

definiendo los principios y reglas que deben orientar su seleccin y adiestramiento y el empleo adecuado de sus aptitudes.

47

Establecer su estructura organizacional distribuyendo racionalmente el trabajo entre las personas y los grupos, y determinando las relaciones funcionales

necesarias. La Organizacin de una Asociacin Cooperativa puede

representarse de la siguiente manera:

Asamblea General

Consejo de Administracin

Junta de Vigilancia

Gerencia

Comit de Educacin

Otros Comits

48

Para

el

funcionamiento

adecuado

de

la

Cooperativa

existen los niveles siguientes: a) Asamblea General. Es la mxima autoridad, autorizada legalmente por el

Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP). Sus acuerdos obligan a todos sus Asociados presentes o

ausentes conformes o disidentes, siempre que se hubieren tomado de conformidad con la Ley respectiva, su Reglamento o Estatutos. Segn el artculo 35 del Reglamento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas de El Salvador; corresponde a la Asamblea General de asociados: a. Conocer de la agenda de trabajo del da, para su

aprobacin o modificacin. b. Aprobar los objetivos y polticas del plan general de trabajo de la Asociacin Cooperativa. c. Aprobar las normas generales de la administracin de la Asociacin Cooperativa. d. Elegir y remover con motivo suficiente a los miembros del Consejo de Administracin y Junta de Vigilancia.

49

e. Aprobar

desechar con la

el

Balance

y de

los la

informes Asociacin

relacionados Cooperativa. f. Autorizar la

administracin

capitalizacin

distribucin

de

los

intereses y excedentes correspondientes a los asociados. g. Revalorizar los activos previa autorizacin del

Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo. h. Acordar la creacin y el empleo de los fondos de reserva y especiales. i. Acordar la adicin de otras actividades a las

establecidas en la Acta Constitutiva. j. Establecer cuantas de las aportaciones anuales u otras cuotas para fines especficos. k. Establecer el sistema de votacin. l. Conocer y aprobar las modificaciones de los Estatutos. m. Cambiar el domicilio legal de la Asociacin. n. Estudiar y decidir sobre la apelacin de asociados

excluidos por el Consejo de Administracin. o. Acordar la fusin de la Asociacin Cooperativa con otra o su ingreso a una Federacin o Confederacin de

Asociaciones Cooperativas. p. Acordar la disolucin de la Asociacin Cooperativa.

50

q. Las dems que sealan los Estatutos. Las atribuciones sealadas en los literales b), e) y f) nicamente debern conocerse en sesin de Asamblea General Ordinaria.

b) La

direccin

de

la la la

Cooperativa,

corresponde al la

la de de

Asamblea

General; y

administracin vigilancia a

Consejo Junta

Administracin Vigilancia. El Consejo de

Administracin,

es de

el la

responsable Cooperativa

del y

funcionamiento

administrativo

constituye el instrumento Ejecutivo de la Asamblea General; es tambin el responsable de hacer cumplir la Ley General de Asociaciones Cooperativas de El Salvador, su Reglamento y las normativas creadas por la direccin. El Consejo de Administracin est integrado por cinco o siete miembros. Los estatutos fijarn el nmero exacto de miembros entre ambos lmites. Estar compuesto de un

Presidente, un Vice-Presidente, un Secretario, un Tesorero y uno o ms Vocales, que sern electos por la misma

Asamblea.

51

El

Consejo

de

Administracin

tendr

las

siguientes

facultades y obligaciones: 1) Cumplir y hacer cumplir la Ley, este Reglamento, y los Estatutos, y los Acuerdos de la Asamblea General; 2) Crear los Comits nombrar a sus miembros y al Gerente o Gerentes de la Cooperativa; 3) Decidir sobre la admisin, suspensin, inhabilitacin y retiro de asociados; 4) Llevar al da un Libro de Registro de Asociados

debidamente autorizado por el Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo que contendr nombres completos de los asociados, su nacionalidad, domicilio, edad,

estado civil, profesin, fecha de admisin, la de su retiro y las dems informacin que sealen sus

estatutos; 5) Establecer las normas internas de operacin; 6) Acordar la constitucin de gravmenes sobre bienes

muebles e inmuebles de la Cooperativa; 7) Proponer a la Asamblea General de Asociados la

enajenacin de los bienes inmuebles de la Cooperativa; 8) Resolver provisionalmente, de acuerdo con la Junta de Vigilancia, los casos no previstos en la Ley, en su

52

Reglamento, ni en los Estatutos de la Asociacin y someterlos a consideracin de la Asamblea General ms prxima; 9) Tener a la vista de todos los asociados los libros del contabilidad y los archivos en la forma que determinen los estatutos; 10) Recibir y entregar bajo inventario, los bienes muebles o inmuebles de la Asociacin; 11) Exigir caucin cuando fuere necesario a los empleados que cuiden o administren los bienes de la Asociacin; 12) Designar las instituciones financieras o bancarias en que se depositarn los fondos de la asociacin y las personas que girarn contra dichas cuentas, en la

forma que lo establezcan los respectivos estatutos; 13) Autorizar pagos con los requisitos previstos en los estatutos; 14) Convocar a la Asamblea General por lo menos con quince das de anticipacin; 15) Presentar a la Asamblea General Ordinaria, la memoria de labores y los estatutos financieros practicados en el ejercicio econmico correspondiente;

53

16) Elaborar

sus

planes

de

trabajo

someterlos

consideracin de la Asamblea General de Asociados; 17) Elaborar y ejecutar programas de proyeccin social que beneficien a la membresa de la Cooperativa; 18) Las dems atribuciones que sealen los estatutos y las que estimen necesarias para una buena direccin y

administracin de la Asociacin. Corresponde a la Junta de Vigilancia. Ejercer actividades productivas, la de supervisin la y fiscalizacin y los de todas las las

Cooperativa y

fiscalizar actos de

reas

administrativas

directivos,

comits, empleados y miembros de la misma, garantizando as la buena marcha del desarrollo. La Junta de Vigilancia estar integrada por un nmero impar de miembros no mayor de cinco ni menor de tres, electos por la Asamblea General de Asociados. Los Estatutos de las Cooperativas fijarn el nmero exacto de miembros entre ambos lmites. Estar compuesta de un Presidente, un Secretario y uno o ms Vocales, que sern electos por la misma Asamblea. La Junta de Vigilancia tendr las siguientes facultades y obligaciones:

54

1) Vigilar

que

los

miembros

del

Consejo

de

Administracin, los empleados y los miembros de la Asociacin, cumplan con sus deberes y obligaciones

conforme a la ley, Reglamento y sus Estatutos; 2) Vigilar el estricto cumplimiento de los Estatutos, de la Ley y su Reglamento; 3) Conocer de todas las operaciones de la Asociacin y vigilar que se realicen con eficiencia. 4) Cuidar que la Contabilidad se lleve con la debida

puntualidad y correccin, en los Libros debidamente autorizados y que los Balances se practiquen a tiempo

y se den a conocer a los asociados. Al efecto revisar las cuentas y practicar arqueos, peridicamente y de su gestin dar cuenta a la Asamblea General con las indicaciones que juzgue necesarias; 5) Vigilar el empleo de los fondos; 6) Dar su visto bueno que a se los acuerdos a del Consejo de o

Administracin

refieran

solicitudes

concesiones de prstamos que excedan al mximo fijado por los Estatutos y dar aviso al mismo Consejo de las noticias que tenga sobre hechos o circunstancias

relativas a la disminucin de las solvencias de los deudores o al menos cabo de cauciones;

55

7) Emitir

dictamen

sobre

la

memoria

estatutos

financieros de la Asociacin Cooperativa, los cuales el Consejo de Administracin deber presentarle por lo menos con treinta das de anticipacin a la fecha en que deba de celebrarse la Asamblea General; 8) Las dems que sealen la Ley y los Estatutos. c) Gerencia La Gerencia ser el Administrador de la Cooperativa y la va de comunicacin con terceros. Ejercer sus funciones bajo la direccin del Consejo de Administracin y

responder ante este, de todas las acciones que realice, tendr bajo su responsabilidad a los empleados de la

Cooperativa y sus funciones sern en base a reglamentos, normativas, planes de trabajos establecidos y aprobados, a igual forma buscar apoyo tcnico en momento oportuno. Deber preparar lo dems los mismo planes que que y los presupuestos Estados de de la

Cooperativa, informes y

Financieros, del

asuntos

sean

competencia

Consejo de Administracin y presentarlos al Presidente de dicho Consejo.

56

c) Comit de Educacin Se encargar del desarrollo e de los al programas Consejo de de

Educacin

Cooperativa

informar

Administracin de la labor desarrollada. Ejercer sus funciones sujetndose a las normas y presupuestos que le seale el Consejo de Administracin. d) Otros Comits Entre los otros Comits se encuentra el Comit de

Aprovisionamiento y Comercializacin, el cual tendr como objetivo la adquisicin de los productos producidos por la Cooperativa, de su trabajo en comn, con el fin de

venderlos al mejor precio en el mercado nacional. Estar integrado por un Presidente, un Secretario y un Vocal designado por el Consejo de Administracin.

1.3 NORMATIVA LEGAL APLICABLE A LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR TRADICIONAL.
Es de hacer mencin que las normas jurdicas que regulan la Organizacin Cooperativas y en funcionamiento El Salvador y de la las Asociaciones que las

Institucin

fomenta son las siguientes:

57

1.

Ley de Creacin del Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP).

2.

Reglamento Interno del Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo.

3.

Reglamento Asociaciones INSAFOCOOP.

para

Designar

Representantes ante el

de

la del

Cooperativas

Consejo

4.

Ley General de Asociaciones Cooperativas de El Salvador Vigente.

5.

Reglamento

de

la

Ley

General

de

Asociaciones

Cooperativas de El Salvador Vigente. 1.3.1 Ley General de Asociaciones Cooperativas en El

Salvador. El artculo Que 114 el de la Constitucin proteger facilitando y su de El Salvador las

establece: Asociaciones

Estado

fomentar

Cooperativas

organizacin

expansin y financiamiento.

Con base a la disposicin constitucional antes citada y en atencin en al el rpido pas y crecimiento la de necesidad contar con del que una Movimiento tienen las

Cooperativo Asociaciones

Cooperativas

Legislacin

58

adecuada

y dinmica que responda a las Cooperativo Salvadoreo,

necesidades del le permita

Movimiento

que

desarrollarse social, econmica y administrativamente. La Constitucin, operar una inscripcin Cooperativa se y autorizacin encuentra oficial en para los

legislado

artculos del 15 al 18 de la Ley General de Asociaciones Cooperativas de El Salvador, emitida el 6 de Mayo de 1986 por la Asamblea Legislativa, segn Diario Oficial No. 86, Tomo 291 del 14 de Mayo de 1986. En los cuales se determina el nmero mnimo de conformacin de asociados, el

porcentaje del Capital suscrito, su reconocimiento oficial y denominacin y otros aspectos de ley importantes. Para que puedan distinguirse en su personera jurdica, toda Cooperativa debe cumplir con lo establecido en el

artculo No. 17 de la Ley, que exige que deben anteponerse las palabras Asociacin Cooperativa, sus siglas a la y finalizar con

Responsabilidad Limitada INSAFOCOOP no podr

de R.L.. El Cooperativa cuya

autorizar

denominacin por igual semejante, pueda confundirse con la de otra existente. Los actos no previstos en la Ley General de

Asociaciones Cooperativas, su Reglamento y los Estatutos,

59

en cuanto a que tengan un carcter mercantil ser regido por el Cdigo de Comercio y otras leyes vigentes

aplicables. 1.3.1.1 Reglamento de la Ley General de Asociaciones

Cooperativas de El Salvador. El poder Ejecutivo de la Repblica, mediante Decreto No. 62 del 20 de Agosto de 1986 emiti el reglamento en referencia, el cual fue publicado en el Diario Oficial No. 7, Tomo 294 del 13 de Enero de 1987. Para ello se tuvo en consideracin lo siguiente: Que por Decreto Legislativo No. 339 del 6 de Mayo de 1986, publicado en el Diario Oficial No. 86, Tomo 291 de fecha 14 de Mayo del mismo ao, se emiti la Ley General de Asociaciones Cooperativas de El Salvador, por medio de la cual se autoriza la formacin de

Cooperativas como Asociaciones de derecho privado de inters social, las cuales gozarn de libertad en su organizacin y funcionamiento de conformidad con las Leyes y sus Estatutos. Que de conformidad con el artculo No. 99 de la

referida Ley, el Presidente de la Repblica dictar dentro de los 90 das siguientes a la vigencia de la Ley el Reglamento de la misma.

60

1.3.2

Instituto

Salvadoreo

de

Fomento

Cooperativo

(INSAFOCOOP) Las Asociaciones Cooperativas son organizaciones cuya personera jurdica la otorga el Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo, dependencia del Ministerio de Trabajo, quien ordenar la inscripcin respectiva en el Registro Nacional de Cooperativas y a partir de la fecha en que quedan inscritas es que obtienen tal calidad, las

Asociaciones Cooperativas se Constituyen bajo razn social o denominacin de capital variable dividido en cuotas o participaciones sociales. Para celebrar la primera Asamblea General de Asociados fundadores, debe solicitarse permiso al INSAFOCOOP, quien brinda el asesoramiento necesario para la organizacin y funcionamiento, y adems examinar los estatutos respectivos, otorgando el reconocimiento oficial. 1.3.2.1 Ley de Creacin del Instituto Salvadoreo de

Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP). En 1969 se crea el Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo autonoma en como los Corporacin aspectos de derecho y pblico con

econmicos

administrativos; Cooperativo,

como un ente

regulador de todo

el Sistema

quien es el encargado de la aplicabilidad de la Ley General de Asociaciones Cooperativas de El Salvador y sus

reglamentos respectivos.

61

El

captulo

I,

Art.

de

la

Ley

de las

creacin

del

INSAFOCOOP, atribuciones: 1. La

establece

entre

otras

principales

ejecucin

de

la

Ley

General

de

Asociaciones

Cooperativas. 2. Iniciar, organizacin Cooperativas, mismas, y promover. y Coordinar de y las supervisar la

funcionamiento Federaciones el y

Asociaciones de las

Confederaciones y

prestarles

asesoramiento

asistencia

tcnica que necesiten. 3. Ejercer funciones de inspeccin sobre las Asociaciones Cooperativas, Federaciones de Cooperativas y

Confederacin Nacional de Cooperativas, e imponer a las mismas las sanciones correspondientes. 4. Conocer de la disolucin y liquidacin de las y

Asociaciones

Cooperativas,

Federaciones

Cooperativas

de la Confederacin Nacional de Cooperativas.

Segn establece el Art. 4 del Reglamento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas de El Salvador, el acta de constitucin estar suscrita por todos los socios fundadores; y de los 30 das subsiguientes a la fecha de fundacin, el Representante Legal solicitar el

62

Reconocimiento

Oficial,

su

Inscripcin

Personalidad

Jurdica al INSAFOCOOP, debiendo acompaar tres fotocopias de la misma certificadas por el Consejo de Administracin de la Asociacin. Las Asociaciones Cooperativas tendrn personalidad jurdica a inscritas en el partir de la fecha en que queden nacional de Cooperativas del

registro

INSAFOCOOP4. 1.3.2.2 Reglamento Interno del Instituto Salvadoreo de

Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP)

Lo aprob el poder Ejecutivo en los ramos de trabajo y Previsin Social, de Economa y de Agricultura y Ganadera, de conformidad con el artculo No. 28 de la Ley de Creacin del INSAFOCOOP.

El Reglamento se aprob mediante acuerdo No. 115 del 18 de Abril de 1972, siendo publicado en el Diario Oficial No. 83, Tomo 235 de fecha ocho de mayo de 1972 Con ello el INSAFOCOOP se convirti en el nico organismo gubernamental autorizado para aprobar, controlar y

supervisar las Asociaciones Cooperativas y para promover y desarrollar el Cooperativismo en el pas.

4

Asamblea Legislativa, Reglamento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas, decreto No 62, del 20 de agosto de 1986, Diario Oficial No. 7, tomo No. 294 del 13 de Enero de 1987 Art. 6

63

1.3.2.3

Reglamento

para

designar

Representantes

de

las

Asociaciones Cooperativas ante el Consejo de Administracin del INSAFOCOOP

Fue aprobado por el poder Ejecutivo en los ramos de trabajo y Previsin Social, de Economa y de Agricultura y Ganadera, de conformidad con el artculo No. 9 de la Ley de Creacin del INSAFOCOOP mediante acuerdo No. 163 del 25 de Junio de 1971. Reglamento y acuerdo fueron publicados en el Diario Oficial No. 118, Tomo 231 de fecha 30 de Junio de 1971.

64

CAPITULO II 2. ASPECTOS TERICOS DE Y RELATIVOS INFORMACIN PREPARACIN A NORMAS

INTERNACIONALES SISTEMAS

FINANCIERA, DE ESTADOS

CONTABLES

FINANCIEROS 2.1 GENERALIDADES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)

Las NIIF son el marco y regulatorio presentarse de la cmo deben

contabilizarse,

revelarse

informacin

financiera de una entidad, sea sta, pequea, mediana grande. El prlogo de e introduccin de las de la Normas edicin

Internacionales

Informacin

Financiera

2003, traducida al espaol por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos con autorizacin del IASB, hace mencin de los siguientes aspectos: El Comit de Normas Internacionales de Informacin

Financiera (IASB), se cre el 29 de Junio de 1973 como resultado de un de acuerdo Alemania, tomado por organizaciones Canad, Estados

profesionales

Australia,

65

Unidos, Gran Bretaa, Irlanda, Holanda, Japn y Mxico. En Noviembre de 1982 se firm un acuerdo y una

constitucin. Las actividades del IASB estn dirigidas por un consejo, compuesto por representantes de hasta trece pases y de otras cuatro organizaciones que tienen inters en la informacin financiera.

En Mayo de 2000 fue aprobado una nueva constitucin bajo la cual el IASB, se rige en una entidad independiente, gobernada por 19 administradores. Segn estos estatutos los objetivos del IASB son: 1. Desarrollar, para el inters pblico un conjunto de Normas Generales de Contabilidad de elevada calidad, comprensibles y aplicables, que permitan exigir una alta calidad, transparencia y comparabilidad dentro de la informacin contenida en los Estados Financieros y otra informacin en a los suministrar, mercados que ayude a los

participantes

financieros

mundiales

as como a otros usuarios, en la toma de decisiones econmicas. 2. Promover el uso y la aplicacin rigurosa de dichas normas.

66

3. Conseguir la convergencia entre las Normas Contables de mbito nacional y las Normas Internacionales de Informacin Financiera en soluciones de elevada

calidad tcnica. Cabe hacer mencin que entre 1983 y 2001, pasaron a incluirse como miembros que fueran de IASB todos de los la institutos Federacin

profesionales

miembros

Internacional de Contadores (IFAC). En Enero de 1999, stos ascendan a 142 miembros en 103 pases, representado a ms de dos millones de profesionales contables. En El Salvador las instituciones que son miembros del IFAC son: La Corporacin de Contadores de El Salvador, y El Instituto Salvadoreo de Contadores Pblicos. El Comit de Interpretaciones (SIC) se constituy en 1997 para considerar en un perodo de tiempo razonable las cuestiones contables que probablemente fueran a recibir un tratamiento divergente o inaceptable en caso de ausencia de directrices autorizadas. Este Comit contina su actividad de acuerdo con la nueva constitucin. La consideracin que hace el SIC de las cuestiones se haya dentro del contexto de las NIIF existente y del marco conceptual del IASB.

67

Para desarrollar interpretaciones, el SIC consulta con comits nacionales similares de todo el mundo. El SIC trata amplia, de cuestiones las de importancia que

razonablemente

descartando

cuestiones

pueden afectar solo a un pequeo nmero de empresas. Las interpretaciones cubren tanto: Cuestiones suficientemente maduras (materias en las que existen prcticas insatisfactorias dentro del mbito de las Normas Internacionales de Contabilidad NICs

existentes); y Cuestiones emergentes (nuevos aspectos asociados a una NIC existente, que no fueron contemplados en el momento de desarrollar la norma). Al momento de operativisarce las Normas

Internacionales de Informacin Financiera debe de tomarse en cuenta lo siguiente: Segn la reforma al Art. 444 del Cdigo de Comercio de El Salvador estimacin del de ao los 2003, literalmente elementos dice del para activo la se

diversos

observarn las reglas que dice el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria y en su defecto por las NIIF; en su caso que no hubiera

68

concordancia entre las reglas anteriores, y dependiendo de la naturaleza del negocio de que se trate, as como de la existencia de Bolsa de Valores y de Productos, se debern observar las normas establecidas en las leyes especiales. El Art. 36 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica, contiene las atribuciones del Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria, cuyo literal i) dice aprobar los Principios de Contabilidad y las Normas de Auditoria Internacionalmente Aceptadas, inclusive financieros, cuando la ley no haya dispuesto de manera expresa sobre ellas. Dentro de cada pas las reglamentaciones locales rigen en mayor o menor grado la expedicin de Estados

Financieros. Tales reglamentos locales incluyen Normas de Contabilidad promulgadas por los Organismos reguladores y/o por Organismos profesionales de contadura de los

respectivos pases. Las NIIF, promulgadas por el IASB no prevalecen sobre las reglamentaciones locales; as como tambin estas NIIF no se aplicarn a partidas de poca importancia. No se debe olvidar que en la mayor parte de los pases del mundo la profesin contable tiene un prestigio y una

69

posicin que es de gran importancia en esos esfuerzos. Por esa razn se espera que la calidad de los Estados

Financieros se mejorar y que habr un grado creciente de comparabilidad al tomar las NIIF como patrn nico para hacer contabilidad; la en ese sentido, de uso la credibilidad de los y

consecuentemente

utilidad

Estados

Financieros se ver aumentado en el mundo, siempre y cuando las NIIF sean un punto de referencia comn.

2.1.1 Prlogo Tiene como misin exponer el funcionamiento del

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), as como explicar el alcance, autoridad y calendario de aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin

financiera. El Prlogo fue aprobado en abril de 2002 y sustituye al Prlogo publicado en enero de 1975 (modificado en noviembre de 1982). El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se estableci en 2001, como uno de los componentes de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (Fundacin IASC). El gobierno de la Fundacin IASC es ejercido por diecinueve Administradores. Entre las

70

responsabilidades de estos Administradores se encuentran el nombramiento de los miembros del IASB y de los consejos y comits asociados al mismo, as como la consecucin de

fondos para financiar la organizacin. El IASB se compone de doce miembros a tiempo completo y dos miembros a tiempo parcial. Es responsabilidad del IASB la aprobacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y los documentos que se relacionan con ellas, tales como el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, los Proyectos de Norma y otros

documentos de discusin. En su reunin de 20 de abril de 2001, el IASB aprob la siguiente resolucin: Todas las Normas e Interpretaciones emitidas en virtud de las Constituciones salvo o y anteriores hasta el El continuarn momento Consejo en siendo que de de sean Normas

aplicacin, modificadas

retiradas.

Internacionales de Contabilidad podr modificar o retirar las Normas Internacionales SIC, de en Contabilidad el a marco medida y de que las las vaya

Interpretaciones Constituciones

emitidas del

anteriores

IASC,

emitiendo nuevas Normas e Interpretaciones Cuando se use

71

el trmino NIIF en este Prlogo, se incluirn en el mismo tanto las normas e interpretaciones aprobadas por el IASB, como las Normas Internacionales SIC emitidas de en Contabilidad el marco y de las las

Interpretaciones

Constituciones anteriores. El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a

travs del desarrollo y publicacin de las NIIF, as como promoviendo el uso de tales normas en los Estados

Financieros elaborados con propsitos generales y en otra informacin financiera. El trmino otra informacin

financiera comprende la informacin, suministrada fuera de los Estados Financieros, que ayuda en la interpretacin de un conjunto completo de Estados Financieros o mejora la capacidad de los usuarios para tomar decisiones econmicas eficientes. Al desarrollar las NIIF, el IASB trabaja con los organismos nacionales emisores de normas, con el fin de maximizar la convergencia de nacionales. Las NIIF establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar que se estas NIIF con las normas

refieren a las transacciones y sucesos econmicos que son importantes en los Estados Financieros con propsitos

72

generales. Pueden tambin establecer estos requisitos con relacin a transacciones y sucesos que surgen en sectores econmicos especficos. Las NIIF se basan en el Marco

Conceptual, que se refiere a los conceptos subyacentes en la informacin presentada dentro de los Estados Financieros con propsitos generales. El objetivo del Marco Conceptual es facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF. El Marco Conceptual tambin suministra una base para el uso de criterios al resolver problemas contables. Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los Estados Financieros con propsito general, as como en

otras informaciones financieras, de todas las entidades con nimo de lucro. Entre las entidades con nimo de lucro se incluyen las que desarrollan u actividades comerciales, ya estn

industriales,

financieras

otras

similares,

organizadas en forma de sociedades o revistan otras formas jurdicas. Tambin se incluyen organizaciones tales como las compaas de seguros que mutuos y otras a sus entidades de

cooperacin

mutua,

suministran

propietarios,

miembros o participantes, dividendos u otros beneficios de forma directa y proporcional. Aunque las NIIF no estn

diseadas para ser aplicadas a las entidades sin nimo de

73

lucro

en

los

sectores

privado

pblico, que

ni

en

las

Administraciones

Pblicas,

las entidades

desarrollen

tales actividades pueden encontrarlas apropiadas. El Comit del Sector Pblico (CSP) de la Federacin Internacional de Contadores ha emitido una Gua donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas lucrativas del gobierno. El CSP prepara normas contables para las Administraciones

Pblicas y otras entidades del Sector Pblico, diferentes de las empresas lucrativas del gobierno, que estn basadas en las NIIF. Las NIIF se aplican a todos los Estados Financieros con propsitos generales. Tales Estados Financieros se

dirigen a satisfacer las necesidades comunes de informacin de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y pblico en general. El objetivo de los Estados Financieros es suministrar informacin sobre la posicin financiera, el rendimiento y los flujos de

efectivo de una entidad, que sea til para estos usuarios al tomar decisiones econmicas. Un conjunto completo de Estados Financieros comprende un balance; un estado de resultados; un estado que muestre o bien todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o

74

bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportacin y reembolso de capital, as como de la distribucin de dividendos a los propietarios; un estado de flujo de efectivo y las

polticas contables utilizadas junto con las dems notas explicativas. En algunos para uno por de casos, el IASC permiti diferentes y sucesos. como como que

tratamientos Usualmente, tratamiento tratamiento

determinadas los

transacciones se

tratamientos de

identifica y el otro

punto

referencia

alternativo

permitido.

Puede

afirmarse

los Estados Financieros de una entidad han sido preparados de acuerdo con tratamiento por las NIIF, tanto de si en ellos como si se usa el se usa el

punto

referencia

tratamiento alternativo permitido. El objetivo del IASB es exigir que las transacciones y sucesos informe de similar naturaleza de sean contabilizados y que y y se las se

sobre y

ellos sucesos

forma

similar, se

transacciones

distintos

contabilicen

informe sobre ellos de forma distinta. Este objetivo se ha de cumplir para una entidad a lo largo del tiempo, as como entre entidades distintas. En consecuencia, el IASB

75

pretende

no

permitir contable.

eleccin Por

la

hora

de el

seguir IASB

un ha

tratamiento

otra

parte,

reconsiderado, y contina reconsiderando, las transacciones y sucesos para los cuales las NIC permiten escoger el

tratamiento contable, con el objetivo de reducir el nmero de tales elecciones.

2.1.2 Marco Conceptual Los Estados Financieros comnmente se preparan de

acuerdo a modelos contables basados en Costos Histricos Recuperables Nominal. y el hizo concepto que el de Mantenimiento elaborar de Capital de

Esto

IASB

un

marco

conceptos de las NIIF, el que ha sido desarrollado para ser aplicable a una variedad de modelos contables. El presente marco de conceptos se ha elaborado para una mejora en la preparacin y presentacin de Estados

Financieros en todo su contexto.

Este marco es un pronunciamiento que no se considera como una NIIF, por el contrario seala lo bsico para

elaborar Estados Financieros por cualquier tipo de entidad. Los objetivos de este Marco Tcnico son:

76

Auxiliar

al

Consejo

del

IASB,

en

el

desarrollo

de

futuras NIIF, as como revisar las existentes. Buscar la armonizacin contable a nivel mundial. Auxiliar a los cuerpos colegiados de ndole nacional en el desarrollo de normas principios contables de la misma naturaleza. Auxiliar a los contadores en la preparacin de Estados Financieros de acuerdo a NIIF. Auxiliar a los Auditores en la formacin de una opinin con respecto a que si los Estados Financieros concuerdan con las NIIF. Auxiliar a los usuarios de la informacin financiera

para que esa sea interpretada de acuerdo a NIIF entre otros objetivos.

El Marco de conceptos, no es una Norma Internacional de Informacin Financiera, pero s en l se encuentra la

filosofa que enmarca las dems NIIF. En ese sentido, todos los requerimientos de la NIIF, prevalecen sobre la de este Marco de conceptos.

77 Este Marco abarca los siguientes aspectos: Los objetivos de los Estados Financieros Las caractersticas de la cualitativas que determinan en los la

utilidad

informacin

contenida

Estados

Financieros. La definicin, reconocimiento y medicin de los

elementos a partir de las cuales los Estados Financieros se elaboran, as como el concepto de Capital y

mantenimiento de Capital. Los Estados Financieros deben elaborarse anualmente y generalmente se presentan para satisfacer necesidades

comunes de los diversos usuarios. Los Estados Financieros Generalmente incluyen: El Estado de Resultados El Balance General El estado de Flujo de Efectivo El Estado de Cambio en el Patrimonio Las Notas a los Estados Financieros como parte integral de los mismos. Los Estados Financieros no deben incluir conceptos

tales como: reportes hechos por directores, reportes hechos por el presidente de la entidad, difusin y anlisis

gerenciales entre otros. El Marco de Conceptos es aplicable a Estados Financieros de empresas comerciales, industriales

78

y de compaas que se vean en necesidad de emitirlos, ya sea que estas pertenezcan al sector pblico como al

privado. Los usuarios de los Estados Financieros de acuerdo con este Marco de Conceptos son: Inversionistas, empleados,

prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, gobierno y agencias gubernamentales, pblico en general. Existen necesidades de informacin que no pueden ser satisfechas por los Estados Financieros, ello har que se prepare otro tipo de informacin por parte de la gerencia. La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad

primaria de preparar y presentar Estados Financieros de la misma, as como tambin deber determinar la forma y

contenido

de la

informacin adicional con el

objeto de

satisfacer dichas necesidades.

Objetivos de los Estados Financieros El objetivo de los Estados Financieros es promover

informacin acerca de la posicin financiera, resultados y flujo de efectivo de una empresa, que es til para una gran variedad de usuarios en la toma de decisiones de ndole

79

econmica. Generalmente los Estados Financieros se preparan para satisfacer necesidades comunes, limitndose a ofrecer ms informacin que puede ser requerida por otros usuarios con necesidades especiales. Los Estados Financieros muestran de gran manera los resultados obtenidos por el personal de la gerencia, la responsabilidad de estos en el manejo de recursos

confiados a la misma. Posicin Financiera, Resultados y los Flujos de Efectivo Cada uno de los Estados Financieros tiene su razn fundamental de ser, en ese sentido podra evaluarse con el juego de estos al menos lo siguiente: Estructura Financiera Liquidez Solvencia Capacidad para adaptarse al cambio Prediccin de necesidades de efectivo, as como de

utilidades futuras, etc. La informacin referente a los resultados de una

empresa, estar enfocada a presentar: Capacidad de la entidad para generar efectivo a partir de los recursos existentes originalmente.

80

Rentabilidad As como evaluar la efectividad con que la entidad puede utilizar recursos adicionales. En cuanto de: a los flujos de efectivos, muestran y las

actividades

inversin,

financiamiento

operacin,

durante el perodo informado. Esta informacin es til para proveer al usuario una base para conocer la habilidad de la empresa para generar de la efectivo, para sus equivalentes tal y las de

necesidades efectivo.

empresa

utilizar

flujo

La informacin relativa a la posicin financiera se proporciona en Balance General y la informacin referente a los resultados de la empresa, se proporcionan en el Estado de Resultados. Tanto presentan el Balance como que se el Estado de Resultados, entre ambos

informacin

interrelaciona

Estados Financieros. Las notas y cdulas complementarias a los Estados Financieros, son parte integral de los mismos. Las cdulas suplementarias brindan informacin adicional

por ejemplo: Informacin de los segmentos geogrficos e industriales, efecto de los precios cambiantes en la

empresa, entre otros.

81

Aspectos Relevantes De acuerdo al Marco de Conceptos, existen dos aspectos relevantes, para determinar si las Interpretaciones SIC, son aplicables a una entidad los cuales son: Devengacin (Realizacin) Negocio en Marcha (Continuidad)

Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros Estos son los atributos que proporcionan a la

informacin contenida en los Estados Financieros y son de mucha utilidad para los usuarios de los mismos. Las caractersticas a que se hace referencia son: Comprensibilidad Relevancia Confiabilidad Comparabilidad

Comprensibilidad Toda la informacin financiera que se presenta a los usuarios debe ser comprensible, con la finalidad de conocer el negocio en forma razonable, adems de sus propias

actividades econmicas.

82

Relevancia Para ser til la informacin debe ser relevante en la necesidad de toma de decisiones de los usuarios, cuando la informacin financiera es relevante, esta dirigida en la toma de decisiones presentes, pasadas o futuras, en ese sentido, las cualidades de prediccin y confirmacin, se encuentran interrelacionadas.

Por ejemplo, la informacin referente al nivel de la estructura actual de los activos es til, para los usuarios cuando tratan de predecir la capacidad de la empresa para aprovechar oportunidades, y su habilidad para reaccionar ante situaciones diversas, la misma informacin tendr las caractersticas de confirmacin respecto a predicciones

pasadas, por ejemplo, a cerca de la forma en que la empresa debera estar estructurada o con respecto a los ingresos planeados. La relevancia de la informacin se afecta por su

naturaleza e importancia, en algunos casos es nicamente necesaria la naturaleza de la informacin para conocer su relevancia, en otros casos, la naturaleza e importancia son bsicas para la toma de decisiones.

83

Confiabilidad Para tambin considerarse La til la informacin debe estar deber libre ser de

confiable.

informacin

errores importantes y de riesgos. La confiabilidad tiene una relacin directa sobre: La fidelidad representativa, sustancia econmica de las

transacciones, neutralidad y prudencia. Comparabilidad Los usuarios deben ser capaces de comparar los Estados Financieros de una entidad a travs del tiempo, a fin de identificar tendencia en la posicin financiera y en los resultados de la misma. La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la uniformidad, esto no debe

permitir impedimento por la introduccin de mejoras en las NIIF.

Elementos de los Estados Financieros Los Estados Financieros reflejan los efectos

financieros de las transacciones y otros eventos, mediante su agrupacin en clases amplias Estas de acuerdo a sus son

caractersticas

econmicas.

amplias

clases

llamadas elementos de los Estados Financieros.

84

Los

elementos

de

los

Estados

Financieros

segn

el

marco de referencias se estructurarn as: Posicin Financiera Activo Pasivo Patrimonio Resultados Ingresos Gastos Reconocimiento de los Estados Financieros Una partida que rena la definicin de elemento

deber reconocerse as: 1) Es probable que cualquier beneficio econmico futuro, asociado con la partida en particular, fluya hacia, o de la empresa (Ingresos), y 2) La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable (Egresos). Reconocimiento de Activos

Un activo es reconocido como tal, cuando es probable que fluyan hacia la empresa los beneficios econmicos

futuros y el activo posea un costo o valor que pueda ser

85

medido

confiablemente

si

una

erogacin

no

producir

beneficios futuros mas

all del perodo contable, entonces

no puede reconocerse esa erogacin como activo. Reconocimiento de Pasivos Un pasivo es reconocido cuando es probable que la

salida de recursos que implican beneficios econmicos que resulten de la liquidacin de una obligacin presente y la cantidad a la que tal liquidacin ocurra, pueda ser medida razonablemente. Reconocimiento de Ingresos Los ingresos se reconocen cuando el incremento en los beneficios econmicos futuros relacionados con un

incremento en un activo o decremento de un pasivo, se haya derivado y pueda ser medido razonablemente. Reconocimiento de Gastos Los gastos se reconocen cuando surja un decremento en los beneficios econmicos futuros relacionados con un

decremento en un activo, o un incremento en un pasivo, los cuales pueden ser medidos sobre bases confiables. Medicin de los Elementos de los Estados Financieros La medicin, es un proceso de determinacin de los importes monetarios a los cuales los elementos de los

86

Estados Financieros sern reconocidos y mantenidos en el Balance General y el Estado de Resultados; lo anterior

implica la seleccin de bases particulares de medicin. Un nmero de bases y en de medicin son empleados en con los

diferentes

grados

combinaciones

variables

Estados Financieros. Estas bases son las siguientes: 1) Costo Histrico 2) Costo Actual 3) Valor de Realizacin, Liquidacin 4) Valor Presente Conceptos de Capital Concepto Fsico de Capital: Capacidad operativa y/o

capacidad productiva del ente. Capital Financiero: Dinero invertido, poder de invertido, activos netos de la compaa. 2.1.3 Entidades que aplican NIIF Segn acuerdo del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura de Pblica dos mil y Auditoria de fecha que a cinco partir de del compra

diciembre

tres;

establece

ejercicio contable dos mil cuatro, un plan escalonado para la implementacin de la Normas Internacionales de

87

Contabilidad, de acuerdo a las caractersticas propias de las empresas y entidades sujetas a adoptar tal normativa, lo cual permitir un ambiente flexible y prctico en dicho proceso. (Ver anexo 1). Las NIIF afectarn a los pequeos, medianos y grandes empresarios, ya sea que se dediquen a brindar servicios, comercio, industria, etc. Segn la Comisin Nacional para la micro y pequea para la empresa (CONAMYPE) los conceptos los y

parmetros

clasificacin

para

sectores

empresariales son: Mediana empresa: Toda unidad econmica que tiene hasta cien ocupados y que sus ventas anuales son hasta el equivalente a 31,746 salarios mensuales mnimos urbanos, excluyendo

aquellas que tienen ventas anuales menores al equivalente de 4762 salarios mensuales mnimos con ocupados. Pequea empresa: Toda unidad econmica que tiene hasta cincuenta o menos

cincuenta ocupados y que sus ventas anuales son hasta el equivalente excluyendo a 4,762 salarios tienen mensuales ventas mnimos urbanos, al

aquellas

anuales

menores

equivalentes de 476.20 salarios mensuales mnimos, con diez o menos ocupados.

88

Microempresa: Toda unidad econmica que tiene hasta diez ocupados y ventas anuales hasta el equivalente de 476.20 Salarios mensuales mnimos urbanos.

2.1.4 NIIF aplicables al Sector Agropecuario NIC 1 Presentacin de Estados Financieros Se aplicar su a todas las empresas de que elaboren con y

presenten NIIF,

informacin se

financiera tambin

acuerdo las

las

donde

incluyen

Asociaciones

Cooperativas. Las estructuras mnimas han sido diseadas de forma que tengan suficiente flexibilidad como para ser

adaptadas para el uso de cualquier tipo de empresas. Las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias, por ejemplo, deben ser capaces de desarrollar unos formatos de presentacin que cumplan la NIC 1 y con las exigencias ms detalladas contenidas en la NIC 41, Agricultura. El objetivo de esta norma es establecer las bases para la presentacin de los Estados Financieros con propsito de informacin general, con el fin de asegurar la

comparabilidad de los mismos,

tanto con respecto a los

estados publicados por la misma Cooperativa en perodos anteriores, como con respecto a los de otras empresas

89

diferentes.

Para

alcanzar

dicho

objetivo,

la

norma

establece en primer lugar, consideraciones generales para la presentacin de los Estados Financieros y a continuacin ofrece guas para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre el contenido de los

Estados Financieros a publicar por las empresas, tanto el reconocimiento como la medicin y presentacin de las

transacciones y sucesos particulares, se abordan en otras Normas. Esta norma ser de aplicacin para la presentacin de todo tipo de Estados que Financieros, sean con propsito y de

informacin

general

elaborados

presentados

conforme a las NIIF.

NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo Esta NIC establece como objetivo fundamental que este Estado Financiero debe suministrar informacin para

evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo o sus equivalentes. Esta NIC requiere que las empresas preparen su Estado de Flujo de Efectivo y lo incluyan como parte integral de los Estados Financieros bsicos. La norma detalla el

90

procedimiento para la preparacin del Estado de Flujo de Efectivo, ya sea por el mtodo directo por el mtodo indirecto. Las categoras ms importantes bajo las cuales deben mostrase los movimientos de efectivo son: las actividades de operacin, actividades de financiamiento y actividades de inversin.

NIC

Ganancia

Prdida

Neta

del

Perodo,

Errores

Fundamentales, y Cambios en las Polticas Contables Esta NIC establece parmetros mnimos para presentar partidas extraordinarias en el Estado de Resultado; adems establece condiciones que deben tomarse en cuenta al

momento de contabilizar los cambios en las estimaciones contables, errores fundamentales y cambios ingresos y gastos reconocidos en el en polticas de deben ser

perodo

incluidos en la determinacin de la ganancia o prdida neta del mismo periodo. Los componentes bsicos en la determinacin de la

ganancia o prdida neta por el perodo, son: ganancia o prdida por actividades ordinarias; y partidas

extraordinarias.

91

NIC 12 Impuestos sobre las Ganancias El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre la ganancia es como tratar las consecuencias actuales y futuras de: a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro valor en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el Balance de la empresa; b) Las transacciones y otros sucesos del periodo

corriente que han sido objeto de reconocimiento en los Estados Financieros. Tras el reconocimiento, por parte de la Cooperativa, de cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el primero valores en libros Cuando que sea o liquidar el segundo, por los figuran probable en que las la correspondientes recuperacin o

rbricas.

liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera

consecuencias fiscales, la Norma exige que la Cooperativa reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido.

92

NIC 16 Propiedades Planta y Equipo El objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable de las propiedades planta y equipo. Los

principales problemas que presenta la contabilidad de las propiedades, planta y equipo son el momento de activacin de las adquisiciones, la determinacin del valor en libros y los cargos por depreciacin del mismo que deben ser

llevados a resultados. Esta norma exige que un elemento correspondiente a las propiedades, planta y equipo sea reconocido como un activo, cuando satisfaga los criterios de definicin y

reconocimiento de activos contenidos en el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los Estados

Financieros. Esta norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos salvo componentes cuando de otra exija o las propiedades, planta y de

equipo,

Norma permita

Internacional otro

Informacin

Financiera

tratamiento

contable diferente. Esta norma no es de aplicacin a los siguientes activos: a) Activos biolgicos relacionados con la actividad; b) Inversiones en derechos mineros, exploracin y

extraccin de minerales, petrleo, gas natural u otros recursos no renovables similares.

93

No obstante, la norma es de aplicacin a los elementos individuales de las propiedades, planta y equipo usados para desarrollar o mantener las actividades comprendidas en (a) (b), pero separables de las mismas. Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: Posee una empresa de para y su uso en la produccin arrendarlos o a

suministro

bienes

servicios

para

terceros o para propsitos administrativos, y Se esperan usar durante ms de un periodo econmico. Componentes del Costo El costo de los elementos de las propiedades planta y equipo comprende de su precio y de los compra, impuestos incluidos indirectos los no

aranceles

importacin

recuperables que recaigan sobre la adquisicin, as como cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que esta destinado. Se deducir cualquier eventual descuento o rebaja del precio para llegar al costo del elemento.

94

Ejemplos del costo directamente relacionados son: El costo de preparacin del emplazamiento fsico. Los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior Los costos de instalacin. Los honorarios profesionales tales como los pagados a Arquitectos o Ingenieros. Los costos estimados de desmantelar y trasladar el

activo, as como los correspondientes a la restauracin de su emplazamiento, en la medida que deban ser

considerados como una provisin para gastos futuros.

NIC 18 Ingresos Ordinarios Esta norma debe ser aplicada por todas las empresas en el reconocimiento del ingreso que se origina de las

transacciones y eventos siguientes: a) La venta de bienes o mercancas. b) La prestacin de servicios. c) El uso por parte de otros activos de la empresa produzcan intereses, regalas y dividendos. El trmino productos incluye tanto los productos por la empresa para ser vendidos, como los adquiridos para su que

95

reventa, tales como las mercancas de los comercios al por menor o los terrenos u otras propiedades que se tienen para revenderlas a terceros. La prestacin de servicios implica, normalmente, la

ejecucin por parte de la empresa de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duracin de tiempo

determinado. Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un nico perodo o a lo largo de varios perodos contables.

NIC 19 Beneficio a los Empleados Los beneficios a empleados comprenden todos los tipos de retribuciones a que cambio la de empresa sus proporciona Esta a los norma

trabajadores

servicios.

contempla cinco categoras de beneficios a los empleados: beneficios a corto plazo, beneficios a empleados retirados, otros beneficios a largo plazo para los empleados,

beneficios por terminacin de contratos y beneficios de compensacin instrumentos de capital. Esta norma exige que la empresa reconozca los

beneficios a corto plazo en el momento en que el trabajador haya prestado el servicio que le da tales beneficios.

96

NIC 23 Costos por Intereses El objetivo de sta norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses. La norma establece como regla por general, el reconocimiento como gastos. inmediato No de los el

costos

intereses

obstante

pronunciamiento

contempla

como

tratamiento

alternativo

permitido, la capitalizacin de los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisicin,

construccin o produccin de algunos activos que cumplan determinadas condiciones. Son costos por intereses: los intereses y otros costos, incluidos por la empresa que estn relacionados con los fondos que se ha tomado prestados. Entre los costos por intereses de los fondos que se han tomado prestados, se incluyen: a) Intereses de los prstamos a corto y largo plazo, as como los que proceden de sobregiros de las cuentas

corrientes. b) la amortizacin de primas de emisin de descuentos

correspondientes a los fondos que se han tomado prestados. c) La amortizacin de los gastos de formalizacin de

contratos de prstamos.

97

NIC 40 Propiedades de Inversin El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversin, las cuales, son propiedades (terrenos o un edificio, en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen para ganar rentas o plusvala o ambas, en lugar de para: a) Su uso en la produccin o suministro de bienes o

servicios o para

fines administrativos; o bien para

b) Su venta en el curso ordinario de las operaciones; y sus exigencias de revelacin correspondientes. Esta Norma no se aplica a: a) Los activos biolgicos con la adheridos a terrenos (NIC y 41

relacionados

actividad

agrcola

Agricultura); as como a las b) Inversiones extraccin en de derechos minerales, mineros, petrleo, exploracin gas natural y y

otros recursos no renovables similares.

NIC 41 Agricultura Esta norma es aplicable en la contabilizacin de: (a) Activos Biolgicos: es un animal vivo o una planta. (b) Productos agrcolas en el punto de su cosecha o

98

recoleccin, procedentes de los activos biolgicos de la empresa y (c) Subvenciones del gobierno relacionadas a los activos biolgicos; siempre que se con la actividad y agrcola; no es encuentren relacionados de aplicacin a con los la

terrenos

activos

intangibles

relacionados

actividad agrcola. Esta NIC trata Los productos agrcolas obtenidos de los activos biolgicos, pero slo hasta el punto de su cosecha o recoleccin. la NIC 2 A partir de o entonces las son de NIC

aplicacin

Inventarios,

otras

relacionadas con los productos. La actividad agrcola cubre una gama de actividades diversas, por ejemplo: los el de engorde plantas del o ganado, perennes, la el

silvicultura,

cultivos

cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactoras). Para poder aplicar esta NIC la Cooperativa debe de proceder a reconocer un activo biolgico o un producto

agrcola cuando y slo cuando: (a) La Cooperativa controla el activo como resultados a la de sucesos pasados; (b) es

probable

que

fluyan

empresa

beneficios

econmicos

99

futuros asociados con el activo; y (c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.

2.2 SISTEMAS CONTABLES

Todos los negocios conforme crecen, llegan a un punto en el cual necesitan registros contables organizados. El tamao y complejidad de una empresa y su organizacin,

determinan la cantidad de registros y alcance del sistema. El sistema contable debe proporcionar todo los

registros esenciales a fin de obtener en forma oportuna una mejor y mayor cantidad de informacin, adems debe ayudar a salvaguardar los activos de la empresa y satisfacer

requisitos legales y de carcter externo. En ese sentido, el Sistema Contable debe estar fundamentado en los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, as como en las Normas de Contabilidad Financiera. Los conceptos o principios bsicos de contabilidad que son reconocidos y aplicados por las Cooperativas

agropecuarias del sector tradicional son los siguientes: CONCEPTOS Unidad Monetaria: La contabilidad mide los recursos

(activos) y las obligaciones (pasivos) econmicos de las

100

empresas

sus

cambios

deseados,

solo

las

actividades

econmicas que son susceptibles de cuantificacin. Ciclo etapas Contable: En las en el Cooperativas el proceso se de distinguen la tres

fundamentales durante

informacin segn los

financiera

perodo

contable,

procedimientos de agrupacin de operaciones: Diariamente Redaccin de un documento justificativo por cada uno de los datos. 1. Registro de los datos en las cuentas. 2. Recapitulacin de las operaciones. 3. Verificacin de las operaciones. Mensualmente 1. Evaluacin de ingresos y de egresos, y registro de transacciones de regularizacin. 2. Elaboracin mensuales. Anualmente 1. Establecimiento del balance de verificacin antes del cierre. 2. Evaluacin de intereses acumulados y registro de transacciones de regulacin. de los reportes financieros

101

3. Cierre de las cuentas de gastos y de ingresos. 4. Elaboracin de los reportes financieros anuales. Estimaciones: entidades los Para medir la actividad econmica de las los

recursos

deben

distinguirse

entre

perodos y/o actividades que abarcan por medio de bases estimadas. La contabilidad financiera efecta una

distribucin de los recursos entre los diferentes perodos, stos se hacen sobre bases estimadas. Sustancia ms que Forma: La contabilidad financiera hace nfasis forma de la sustancia econmica de los eventos aunque su puede diferir de la sustancia econmica y

legal

sugiera un tratamiento diferente. La contabilizacin de las operaciones de las Cooperativas hace nfasis en la

sustancia econmica de los eventos, aunque su forma legal puede diferir. Reconocimiento Oportuno: Los costos y gastos que estn

asociados directamente con el perodo contable corriente se reconoce sobre la base siguiente: Los costos incurridos durante el perodo no preveen

beneficios futuros. Los costos que se registraron como activos en perodos anteriores ya no proveen beneficios futuros.

102

La

distribucin con no

de

los o

costos, bien

sobre

la

base

de

asociacin contables, til. PRINCIPIOS Principio de

ingresos

entre

varios ningn

perodos propsito

satisfacen

realmente

Entidad

Contable:

Una

entidad

es

una

organizacin o parte de una organizacin que se distingue de otras organizaciones, personas como una unidad econmica diferente. Las jurdicas Cooperativas legalmente son consideradas como entidades por

reconocidas.

Estas

tienen

consiguiente una personalidad diferente a la de sus socios propietarios. Principio de Negocio en Marcha: Se presupone la existencia permanente o contina de la entidad. Por lo que las cifras de sus Estados Financieros, de representarn ellos, valores

histricos, obtenidas.

modificaciones

sistemticamente

Las Cooperativas agropecuarias han sido constituidas para un tiempo indefinido. Principio del Perodo Contable: Las operaciones y eventos as como sus efectos derivados, susceptibles de ser

103

cuantificados, ocurren; por

se tanto

identifican cualquier

con

el

perodo

en

que debe

informacin

contable

indicar claramente el perodo a que se refiere; es por ello que la vida de las Cooperativas se divide en periodos

similares de tiempo, con objeto de reconocer los resultados y la posicin financiera de la entidad, independientemente de la continuidad de la misma. Para financiera facilitar y la comparacin las normas de la informacin en materia

respetando

legales

tributaria, la vida de las Cooperativas se ha segmentado en periodos iguales de un ao (del 01 de enero al 31 de

diciembre de cada ao). Principio aparece aspectos de en Importancia los Estados de Relativa: Financieros la entidad La informacin mostrar de que los ser

debe

importantes

susceptibles

cuantificados en trminos monetarios. Tanto para efecto de los datos que entran al Sistema de Informacin Contable como para la informacin resultante de su operacin, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la informacin.

104

Principio trminos

de

Realizacin: las

La

contabilidad que en

cuantifica realiza la

en una

monetarios con

operaciones participantes

Cooperativa econmica. Las

otros

actividad

operaciones

eventos

econmicos

que

la

contabilidad cuantifica se consideran por ella realizado: (a) cuando a efectuado transacciones con otros entes

econmicos, (b) cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes y (c) cuando han ocurrido eventos econmicos

externos a la Cooperativa o derivados de las operaciones de sta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios. Principio de Dualidad Econmica: A este principio suele llamrsele tambin El Principio de la Partida Doble. Las Cooperativas debern de reconocer la igualdad entre los recursos disponibles y las fuentes de financiamiento de los mismos. Este principio reconoce como mtodo de registro de la contabilidad la Partida Doble y consecuentemente la

ecuacin se representa:

105

RECURSOS = OBLIGACIONES O ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO. Donde: Activo: Son recursos econmicos propiedad de la

Cooperativa, de los cuales se esperan beneficios econmicos futuros. Pasivo: Son obligaciones econmicas de la Cooperativa, que representan compromisos de entregar recursos que incorporan beneficios econmicos, surgidas de acontecimientos pasados. Patrimonio: Representa los recursos de una Cooperativa y puede medirse como diferencia o exceso del activo sobre el pasivo. Sistema de Partida Doble. Todas las transacciones financieras se asientan en, por lo menos, dos cuentas con asientos opuestos en el debe y el haber. A este de proceso se le llama como sistema en al la de registro de el

contable

partida el

doble. es

As

ecuacin ms

contabilidad

activo

igual

pasivo

patrimonio, en todo asiento contable, la suma del dbito debe ser igual, a la suma del crdito.

106

Debe y Haber. Cada partida indica en el Balance General y en el Estado de Resultados la representacin de una cuenta, aunque algunas pueden aparecer en forma resumida, como el caso del total de gastos. El lado izquierdo de una cuenta se denomina el Debe y el lado derecho de la cuenta es el Haber. Las anotaciones que se realicen en el Debe se llaman Cargos o Dbitos; y las anotaciones que se realicen en el Haber se les llama Abonos o Crditos. La suma de todos los cargos de una cuenta se llama Movimiento Deudor; la suma de todos los abonos de una cuenta se llama Movimiento

Acreedor. La diferencia entre los movimientos deudor y acreedor de una cuenta es el saldo de la cuenta. Si el movimiento Deudor es mayor que el movimiento Acreedor,

entonces la cuenta tiene Saldo Deudor. Por el contrario, si el movimiento Acreedor es mayor que el movimiento Deudor, entonces, la cuenta tiene Saldo Acreedor. Si el movimiento Deudor es igual al movimiento Acreedor el saldo es cero, y se dice que la cuenta esta saldada o liquidada. 2.2.1 Un normas Definicin sistema y contable es un ordenamiento para el lgico de

disposiciones

creadas

registro,

107

clasificacin e informacin de las operaciones realizadas para una empresa, ya sea comercial, industrial o de

servicio, con el fin de proporcionar informacin abundante veraz y oportuna acerca de la situacin econmica y

financiera de la entidad y al mismo tiempo contribuir al ejercicio de control por medio de sus procedimientos de registro. 2.2.2 Objetivos Los propsitos fundamentales de la contabilidad son los siguientes: Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y obligaciones del negocio. Registrar en forma clara y precisa todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio fiscal. Proporcionar verdica negocio. Prever entidad. Servir como comprobante y fuente de informacin, ante terceras personas, de todos aquellos actos de carcter jurdicos en que la contabilidad puede tener fuerza con bastante anticipacin el futuro de la de en la cualquier situacin momento una imagen que clara y el

financiera

guarda

probatoria conforme a lo establecido por la Ley.

108

La contabilidad ofrece informacin financiera fidedigna a la gerencia, al personal y directores sobre:

La posicin financiera de la Cooperativa en una fecha determinada. Rendimiento financiero anterior y actual. Necesidades probables de efectivo. Prdida por prstamos morosos. Efectivo efectivo. Ingresos percibidos y gastos incurridos. Costo mensual de planilla de sueldos. Ahorro, prstamos e inversiones. en existencia y necesidades actuales de

El

sistema

de

contabilidad del Sector

adoptado

por

las tiene

Cooperativas

Agropecuarias

Tradicional,

como objetivo que sea de aplicacin prctica, que permita revelar informacin importante y evidenciar los resultados de la gestin en forma transparente y sobre todo que est de acuerdo a regulaciones legales en materia financiera, tributaria Financiera. y con Normas Internacionales de Informacin

109

2.2.3

Importancia De La Contabilidad

Concepto de la Contabilidad Es el arte de registrar, clasificar y resumir de

manera significativa y en trminos monetarios, todas las operaciones y los hechos (transacciones, eventos o sucesos) que dentro de una empresa se realicen, as como la

interpretacin de los resultados obtenidos. Importancia de la Contabilidad En el funcionamiento de toda empresa sea esta

industrial, comercial, o de servicios como las Cooperativas en estudio, la contabilidad juega un papel de gran

importancia, ya que a travs de ella, se puede apreciar la situacin econmica y financiera de la empresa en un

momento dado. En una Cooperativa Agropecuaria, por ser una entidad donde hay aportes de muchas personas, a quienes debe

rendirse cuentas de las operaciones econmicas realizadas, en las asambleas generales de asociados, as como cada vez que lo soliciten por medio de la Junta de Vigilancia, se hace indispensable llevar una contabilidad oportuna y

eficaz.

110

El objetivo inmediato de la contabilidad es generar y comunicar oportunas informacin de los til para la toma de de la decisiones misma. Es

diferentes

usuarios

conveniente aclarar que uno de los datos ms importantes para la contabilidad y de la cual es conveniente informar, se refiere a la cuantificacin de los recursos, (beneficios netos) por la realizacin de la prestacin de servicios y su correspondiente efecto en el valor de la Cooperativa. La Contabilidad Dentro de la Estructura Cooperativa. Dentro la estructura de la Cooperativa, el papel del

contador y su trabajo es de importancia, porque hay una intima relacin con la administracin. La Asamblea General deber conocer los Estados

Financieros con sus explicaciones, anlisis y anexos para su estudio. De los acuerdos tomados por la Junta Directiva,

dependern los registros que se asentaran en los libros, pudiendo ser estos reservas, provisiones, distribucin, de excedentes, etc. El Consejo de Administracin se mantiene enterado de la situacin financiera de la Cooperativa, a travs de los informes mensuales de Balances y Estados

Financieros que se preparan durante el periodo anual de

111

operaciones. La Junta de Vigilancia, ejercer una funcin ms efectiva, si la contabilidad se mantiene en forma clara y al da.

2.2.4 Un

Elementos de un Sistema Contable. Sistema Contable est constituido por: La

Descripcin del Sistema Contable, el Catlogo de Cuentas, y el Manual de Aplicacin. El sistema contable deber ser aprobado por un Contador Pblico, Vigilancia Auditoria. 2.2.4.1 Descripcin del Sistema Contable. La descripcin del sistema contable se presenta en las debidamente de la autorizado de la por el Consejo Pblica de y

Profesin

Contadura

siguientes partes:

DATOS GENERALES Se identifica plenamente a la entidad, su activo a la

fecha, el nombre del Contador o Auditor Externo, segn sea comerciante individual o social, y la actividad econmica a que se dedica.

112

DATOS DEL SISTEMA Aqu se definen tanto el mtodo de valuacin, como el

sistema de registro que se utilizarn para los inventarios y las bases de costos. DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLE Y OTROS Sealan s la contabilidad se llevar en libros empastados y foliados, en hojas o tarjetas; la forma de operar ya sea manual o mecanizada; los libros u hojas que se van a

legalizar y la manera de registrar las operaciones. 2.2.4.2 Catlogo de Cuentas Es una relacin de los nombres de las cuentas bajo las cuales se registrarn los movimientos contables de una

empresa. Este listado de cuentas se establece al analizar detalladamente las operaciones a que se dedicar la empresa y ser lo suficientemente amplio para que la Cooperativa los vaya usando de acuerdo a sus necesidades y a su

criterio contable. a) Algunos Conceptos sobre el Catlogo de Cuentas El catlogo de cuentas es la agrupacin clasificada de las diversas operaciones en una empresa, a travs de conceptos aplicados generalmente a cada una de esas operaciones y que en contabilidad se conocen con el nombre de cuentas.

113

Catlogo de cuentas es la relacin del rubro de las cuentas de activo, pasivo, capital, costos, resultados y de orden, agrupados y de conformidad con un esquema de clasificacin estructuralmente adaptado a las

necesidades de una empresa determinada, por el registro de sus operaciones. b) Caractersticas: Las caractersticas o principios que debe poseer todo

catlogo de cuentas, son las siguientes: La clasificacin debe estar bien fundamentada. En la clasificacin debe proceder de lo general a lo particular. El orden de las cuentas, debe ser el mismo que tiene los Estados Financieros. Los rubros o ttulos de las cuentas, debe ser el mismo que tiene los Estados Financieros. Los rubros o ttulos de las cuentas, deben sugerir la base de la clasificacin. Deber preverse una futura expansin. El esquema de clasificacin deber ser proyectado, de tal manera que cualquier nueva cuenta que no se haya

incluido en el

plan original,

pueda ser incorporada al

114

mismo o pueda ser retirada cualquier cuenta obsoleta que ya no se necesite, todo ello, sin alterar el orden general cuando ocurra algn evento que demande una modificacin al mismo ste pueda efectuarse sin ninguna dificultad. c) Objetivos: Los objetivos que se persiguen con su diseo son los

siguientes: El registro y la clasificacin de las operaciones

similares en cuentas especficas. Facilitar la presentacin de los Estados Financieros. Facilitar la actividad del contador general y agilizar la revisin por parte del auditor. Promover la eficiencia de las operaciones y la adhesin a las polticas administrativas prescritas. La utilizacin de smbolos, letras o nmeros, a efecto de simplificar que lo el agrupamiento de los su diversos manejo e

conceptos

integran,

facilitando

incluso su memorizacin. d) Elementos: Los elementos que integran el contenido de un catlogo de cuentas, son: la codificacin y la descripcin. El

primero de ellos, empleados como smbolo o clave que puede

115

estar formado por nmero o letras. El segundo est formado por el rubro, ttulo, membrete o denominacin de las

diferentes cuentas de la Cooperativa. e) Clasificacin: Existen diferentes esquemas de clasificacin, pero desde el punto de vista limitado, se pueden mencionar los

siguientes: Numricos: Romanos Arbicos Combinados Decimales Duodecimales Alfabticos: Progresivos Neumnicos o Nemotcnicos Mixtos: Numricos y Alfabticos Sistema de Codificacin. Es la enumeracin o codificacin de las cuentas

ordenadas sistemticamente, aplicables a la Cooperativa que proporcionan los nombres y en su caso los nmeros de las cuentas.

116

La estructura de codificacin del catlogo de cuentas, consiste en una explicacin del sistema de codificacin que utilizar en el catlogo de cuentas. No existe restriccin alguna respecto a la cantidad de nmeros o dgitos a

emplear en la codificacin de las cuentas y subcuentas. Atendiendo Agropecuaria a del la Estructura de una y Cooperativa al tipo de

Sector

Tradicional,

operaciones que realiza se puede codificar el catalogo de cuentas de la siguiente forma: Un dgito Dos dgitos Tres dgitos : Representa los elementos bsicos. : Rubro de Agrupacin de los elementos : Identifica las Cuentas de Mayor

(Primer orden) Cinco dgitos : Detalle de las Subcuentas de las

cuentas de mayor. (Segundo orden) Siete dgitos : Desglosa las sub-sub cuentas (tercer orden) La clasificacin principal identificada con un dgito,

sera de la siguiente manera: 1- Activo 2- Pasivo 3- Patrimonio

117

4- Cuentas de Resultado Deudoras 5- Cuentas de Resultado Acreedoras 6- Cuentas Liquidadora 7- Cuentas de Orden A los rubros de agrupacin de cuentas, corresponden los dgitos, as: 11- Primer rubro del Activo 12- Segundo rubro del Activo 21- Primer rubro del Pasivo 51- Primer rubro de los Ingresos A las cuentas de mayor le corresponden tres dgitos, de la manera siguiente: 112 Segunda cuenta del primer rubro del Activo 123 Tercer cuenta del segundo rubro del Activo 221 Primer cuenta del segundo rubro del Pasivo 412 Segunda cuenta del primer rubro de Costos y Gastos A las sub-cuentas de segundo orden, corresponden cinco

dgitos de la manera siguiente: 11101 Primer sub-cuenta de la primer cuenta del primer rubro del Activo. 12103 Tercer sub-cuenta de la primer cuenta del segundo rubro del Activo.

118

21201 Primer sub-cuenta de la segunda cuenta del primer rubro del Pasivo. 41304 Cuarta sub-cuenta de la tercera cuenta del primer rubro de los Costos y Gastos. Nomenclatura Contable. La nomenclatura contable, consiste en la literalidad de que est conformado el catlogo de cuentas y el manual de aplicaciones contables. Los nombres o ttulos de las cuentas, debern dar una idea clara y precisa de las operaciones que en ellas se registrarn, con el fin de proporcionar fcilmente su

interpretacin, objeto y movimiento. La palabra nomenclatura se puede entender como la

coleccin de palabras empleadas para designar los diversos objetos de una ciencia o un arte. El catlogo elaborado, debe tener un lenguaje sencillo y comprensible ms para

cualquier usuario; as mismo

debe ser lo

explcito

posible, en el significado y utilizacin de las cuentas necesarias, para registrar las diferentes transacciones de la empresa.

119

2.2.4.3 Manual de Aplicacin. El Sistema ltimo elemento de que configura la es estructura el Manual del de

Contable

una

Cooperativa

Aplicacin. Todo catlogo necesita una explicacin ms amplia del contenido de cada una de sus cuentas; por tanto se hace necesaria la creacin de un Manual de Aplicacin, siendo este, un libro por separado, donde, adems de los nmeros y ttulos de cuentas, se describen en forma detallada y

exacta lo que se debe registrar en cada una de ellas, as como de lo que representa su saldo. Este manual sirve de referencia al registrar la informacin contable. Mediante el conjunto del catlogo de cuentas (que por lo general aparece en las primeras pginas de manual

contable) y del manual de informacin ms detallado puede lograrse una buena visin del sistema contable y advertir dnde deben ir las transacciones. Cuando existan dudas

sobre cul es la cuenta que corresponde, debe consultarse el catlogo de cuentas, el manual, o ambos. La informacin del manual de de aplicacin y con debe la ser consistente del con el

catlogo

cuenta

descripcin

sistema

contable de la Cooperativa.

120

2.3 PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS.

El resultado del anlisis de operaciones son los

Estados Financieros. De acuerdo al artculo 441 del Cdigo de Comercio, los Estados Financieros bsicos, que deben ser certificados por un Contador Pblico Autorizado, son el Estado de Resultados y el Balance General; sin embargo las Normas Internacionales de Contabilidad establecen cinco

Estados Financieros: Estado de Situacin Financiera o Balance General. Estado de Resultado. Estado de Cambios en el Patrimonio. Estado de Flujos de Efectivos. Polticas Contables utilizadas y dems Notas

Explicativas. 2.3.1 Concepto de Estados Financieros.

Los Estados Financieros: Son informes que muestran el saldo de las cuentas en una forma resumida, derivado de los registros de contabilidad es decir, el resultado de la operatividad de una empresa de en esta un perodo manera determinado, la situacin

permitindonos

conocer

financiera en que se encuentra dicha entidad a una fecha especfica.

121

El anlisis de los Estados Financieros es el proceso necesario financiera produce determinados tipo de para en ese evaluar la que las se operaciones, la la Sin y la posicin Se de este los

encuentre mediante y estudios. el

Cooperativa. aplicacin embargo, sin que

anlisis

coeficientes no

anlisis

resuelve

problema

identifique. Sirve tambin como un medio para mostrar a la gerencia y a la dirigencia dnde estn los problemas. Esto es crucial ya que antes de resolver un problema, ste debe ser identificado. Se pueden de preparar las diversos de Estados la Financieros, Los las

dependiendo Estados

necesidades que son

organizacin. por

Financieros

usados

tpicamente

Cooperativas Agropecuarias del Sector Tradicional son: El Estado de Situacin Financiera o Balance General. El Estado de Resultado. 2.3.2 Objetivos de los Estados Financieros

El objetivo de los Estados Financieros es suministrar informacin acerca de la posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Con lo cual se espera que tal informacin, sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. Sin embargo, los

122

Estados Financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar que para tomar Estados decisiones reflejan

econmicas,

puesto

tales

principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente informacin distinta de la

financiera. Los Estados Financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la

Gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma. Los Estados Financieros son un medio de comunicar

informacin y no son un fin, ya que no persiguen al tratar de convencer al usuario de un cierto punto de vista o de la validez de una posicin. Dado que los Estados Financieros son un medio de transmitir informacin y que: a) Los requerimientos de informacin pueden ser muy

diferentes segn las personas que tengan inters en una Cooperativa; b) Ciertas personas tienen facultades para obtener

informacin que les interesa y en la forma en que les es conveniente, tal como la administracin, el fisco y ciertos acreedores, y

123

c)

Se desconoce quin es el resto de las personas con inters en la Cooperativa.

Los Estados Financieros deben ser capaces informacin que satisfaga al usuario

de transmitir general en la

Cooperativa. Por lo que la informacin de los Estados Financieros bsicos debe servirles para: a) Tomar decisiones de inversin al y de crdito. los Los que

principales

interesados

respecto

seran

pueden aportar financiamiento, como capital o crdito a la Cooperativa. Este grupo estar interesado en

medir la capacidad de crecimiento y estabilidad de la Cooperativa inversin, y la su reditualidad, de un para asegurar y su la

obtencin

rendimiento

recuperacin de esta inversin. b) Aquilatar la solvencia y liquidez de la Cooperativa, as como su capacidad tendrn inters quienes para generar recursos. Aqu los han diversos otorgado acreedores, prstamos, as

principalmente

como los asociados, quienes quieren medir el posible flujo de dinero hacia ellos derivado de los

rendimientos.

124

c) Evaluar

el

origen

las

caractersticas

de

los

recursos financieros de la Cooperativa, as como el rendimiento de los mismos. En esta rea el inters es general. d) Finalmente formarse un juicio de cmo se ha manejado la Cooperativa y evaluar la gestin de la

administracin, a travs de una evaluacin global de la forma en que es manejada la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la Cooperativa. 2.3.3 Estados Financieros Bsicos. Los Estados Financieros bsicos, son el medio por el cual, la informacin acumulada y procesada en la

contabilidad financiera, es dada a conocer peridicamente a sus usuarios, por lo tanto, constituyen una de las

herramientas ms importantes con que cuenta una Cooperativa para la toma de decisiones. La finalidad de los Estados Financieros, es la de

exponer la situacin econmica a una fecha y los cambios en la situacin financiera durante un periodo de tiempo,

satisfaciendo as las necesidades de los diversos usuarios. Por su necesidad e importancia, los Estados Financieros deben prepararse adecuadamente, tomando en cuenta la forma,

125

disposicin y contenido de tales estados, sus polticas y notas adjuntas, incluyendo por ejemplo: la terminologa

empleada, la cantidad de informacin, la clasificacin de las partidas en los Estados Financieros y las bases

utilizadas para su presentacin. A continuacin daremos una explicacin de cada uno. Normas de Contabilidad Financiera para la Divulgacin de los Estados Financieros Los Estados Financieros son elaborados con el propsito de informar sobre la situacin financiera, los resultados de las operaciones y flujos de efectivo de la entidad

contable, deben prepararse en base a un conjunto de normas para que la informacin que se presenta cumpla con los requisitos de utilidad y confiabilidad. Los Estados Financieros entre otros fines, son

utilizados para hacer evaluaciones y tomar decisiones de carcter financiero, econmico, y administrativo, por lo que es necesario que stos presenten informacin clara y comprensible, de modo que los usuarios puedan formarse

juicios confiables. Las normas de presentacin no proponen un formato

definido para la presentacin de los Estados Financieros,

126

es

ms

existen

varias

alternativas

aceptables

para

presentar la informacin. Por ejemplo, los cambios en el patrimonio, pueden ser revelados en notas a los Estados Financieros en vez de presentar un Estado de Cambios en el Patrimonio y esa relacin combinada o complementada con la forma de presentacin cumple y con del Estado de estn de Resultados y La las

excedentes, disposicin

principios usadas

presentacin. basadas en

agrupaciones

partidas significativas que afectan los Estados Financieros de la mayora de empresas. La presentacin de los Estados Financieros muestra

limitaciones en

su elaboracin

y en la

informacin que

contienen; por lo tanto, es conveniente que estos estados sean acompaados de la informacin suficiente y necesaria que explique adecuadamente acontecimientos necesarios de la para todas o el aquellas partidas, que se e

situaciones, consideren

circunstancias conveniente financiera

anlisis

interpretacin

informacin

involucrando

sus polticas contables y notas adjuntas. A continuacin se mencionan que deben en forma breve los las

divulgaciones

generales

contener

Estados

Financieros de las Cooperativas:

127

Para

una

presentacin

razonable

de

la

situacin

financiera, el resultado de las operaciones y los flujos de efectivo de conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera, se requieren los siguientes

estados: Balance General, Estado de Resultado, Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de Flujo de Efectivo, polticas contables y notas a los Estados Financieros, siendo recomendable debiendo de que se presenten detallar en los forma montos

comparativa,

as

mismo

significativos en forma clara.

Cuando se clasifica un balance deben considerarse como activo y pasivos corrientes, aquellos saldos que sean realizables o pagaderos, respectivamente, en un plazo no mayor a un ao.

Si en un balance no se hace la presentacin por separado de ciertas clases de activos y pasivos, se deber hacer en notas explicativas e indicndose a la vez que forman parte de los Estados Financieros. Las notas debern

presentarse en secuencia lgica siguiendo el orden de los Estados Financieros, pudiendo colocarse asuntos de importancia antes del resumen de polticas contables.

128

Cuando los Estados Financieros no hayan sido auditados deber revelarse ese hecho apropiadamente en el cuerpo

de los mismos. Deber divulgarse el nombre de la Cooperativa, el pas en el cual se constituy, la fecha del Balance General y el perodo cubierto por los otros Estados Financieros. Debe darse una breve descripcin de las actividades de la empresa, la forma legal de sta y la moneda en la cual se expresan los Estados Financieros, si estos datos no son evidentes de otra manera. Deber divulgarse el monto del activo corriente y el pasivo corriente.

2.3.3.1

Estado de Situacin Financiera o Balance General

El Estado de Situacin Financiera, tambin conocido como Balance General, presenta en un mismo reporte la

informacin necesaria para tomar decisiones en las reas de inversin y de financiamiento. Dicho Estado incluye en el mismo informe ambos aspectos, porque parte de la idea de que los recursos con que cuenta la Cooperativa deben estar correspondidos directamente con las fuentes necesarias para adquirirlos.

129

Este Estado Financiero muestra el monto del activo, pasivo y capital en una fecha especfica. En otras

palabras, dicho Estado Financiero muestra los recursos que posee la Cooperativa, lo que debe y el capital aportado por los socios. Las principales clasificaciones del Balance segn NIC 1 son: (a) Activos corrientes y no corrientes, (b) Pasivos corrientes y no corrientes, y (c) Capital social, reservas y utilidades. Es tpico que el activo se indique primero, en el lado izquierdo del estado de situacin en orden descendente de liquidez. El pasivo figura despus del activo o en el lado

derecho del estado de situacin, en orden descendente de liquidez. El Patrimonio tambin figura en el lado derecho del Balance general, despus del pasivo. Liquidez es la capacidad para cumplir con la demanda de fondos. En el contexto del balance general, liquidez se refiere a la capacidad de los activos o pasivos para

convertirse en dinero efectivo o convertirse en lquidos. Aunque el Balance General presenta una imagen global de la situacin financiera de la Cooperativa, tiene sus

limitantes. Varias partidas se omiten aunque tienen valor o consecuencia financiera para la Cooperativa.

130

Activo del Balance General El activo representa bienes de valor que posee la

Cooperativa. El dinero efectivo es usualmente un activo que no genera ingresos. El dinero efectivo debe guardarse el menor tiempo posible mientras est a un nivel que pueda cumplir con la demanda de prstamos, retiros y gastos

operacionales, las inversiones representan un activo que genera ingresos. El activo fijo incluye terrenos, edificaciones, muebles y equipo. Ingresos en esta devengados categora. por Los inversin gastos podran por

incluirse

pagados

anticipado son aquellos gastos que ya se han pagado pero que sern usados durante un perodo determinado, por

ejemplo, primas de seguro o renta.

Pasivo del Balance General El ahorro y los depsitos a plazo fijo de las

Cooperativas representan la cantidad total ahorrada por los miembros, en algunos pases los ahorros y las aportaciones

estn combinadas. Las cuentas por pagar representan obligaciones

adquiridas por bienes y servicios. Los documentos por pagar

131

representan lo que se ha pedido en prstamo. Un pasivo es una cantidad adeudada. Otros pasivos incluyen el resto de los pasivos, tales como ingresos diferidos.

Cuentas de Patrimonio Las cuentas del patrimonio o de capital representan lo que el socio posee en la Cooperativa y se miden segn el exceso del activo de sobre capital, el pasivo. y Se incluyen excedentes las no

aportaciones

reservas

distribuidos. Las aportaciones de asociacin incluyen el capital que los socios han invertido en la Cooperativa. Las Reservas Legales son reservas que la Cooperativa debe constituir y mantener por mando de la ley o

regulacin. Las Reservas Especiales son reservas voluntarias

establecidas por la Cooperativa con propsitos especficos, tales como Reserva de Educacin, etc. Otras cuentas de capital incluyen donaciones de

agencias de desarrollo, empresas patrocinadoras y socios.

continuacin que

se

mencionan seguir las

las

divulgaciones en la

especficas

deben

Cooperativas

presentacin del Balance General:

132

Efectivo:

El

efectivo

restringido El

debe efectivo

segregarse en

clasificarse

apropiadamente.

moneda

extranjera debe divulgarse. Cuentas por Cobrar: Las cuentas por cobrar deber

revelarse por separado entre el corriente y no corriente segn corresponda en: documentos y cuentas de clientes, Cuentas por cobrar de transacciones no usuales,

Documentos o cuentas por cobrar a cargo de funcionarios, empleados, compaas afiliadas o entes relacionados.

Debiendo revelarse la estimacin para cuentas de dudoso cobro. Los documentos descontados e intereses no

devengados deben ser mostrados como una deduccin de las cuentas relativas. Pagados por anticipado: Debern revelarse como activo corriente no incluyendo los a largo plazo. Inmuebles Maquinaria y Equipo: Se deber revelar la base de valuacin, las clases principales de activos

depreciables con los montos de la depreciacin acumulada ya sea por cada uno o en totales, tambin se reflejara el gasto de las de depreciacin del si de periodo, las el mtodo y el y

utilizado, tratamiento

reevaluaciones los gastos

hubiera,

mantenimiento

reparaciones.

133

Inversiones a largo plazo: se deber mostrar su base de valuacin, y los montos para cubrir prdidas. Activos Intangibles: Se revelarn el mtodo y su periodo de amortizacin, as como, cualquier eliminacin

excepcional en libros. Intereses Capitalizados: Cuando no se haya capitalizado ningn costo por inters durante el perodo contable, se divulgar el monto del costo por inters incurrido y cargado costo de a gastos inters durante ya ha el sido perodo; pero, si algn el

capitalizado

durante

perodo contable, divulgar el monto total de costos por inters perodo. Pasivo corriente: como las Se divulgar por el monto a del pasivo y incurrido y el monto capitalizado durante el

corriente

cuentas

pagar

empleados

entidades afiliadas, el monto de documentos por pagar a los bancos; los gastos acumulados y dividendos por

pagar. No olvidando la porcin de la deuda a largo plazo y otras cuentas existentes pendientes de pago, que sern realizados en este periodo. Obligaciones a Corto Plazo: el refinanciamiento se

anticipa. Surge cuando las obligaciones a largo plazo

134

son

interrumpidas

por

nuevos

acuerdos

estas

se

anticipan a corto plazo, deber revelarse los trminos en que se realizarn. Obligaciones a largo plazo: Si se tuvieren obligaciones a largo plazo, que son incondicionales y no se reconocen en el Balance General, se deber mostrar la naturaleza y trminos de la obligacin con sus porciones fijas en los prximos aos, las variaciones que pueda sufrir, sus

intereses calculados hasta su fecha de vencimiento. Si los prstamos son registrados en el Balance General se deber revelar lo siguiente: El monto agregado de los pagos combinado con los vencimientos y requerimiento de fondo de amortizacin, rescate para todas las emisiones de capital social que se puedan recuperar a precios

fijos o fechas fijas, los tipos de prstamos si son con garanta, o sin ellas, las tasas de inters,

vencimiento, garantas y convenios. Patrimonio de los socios: Este deber contener el monto de las aportaciones, de Reserva Legal y otras

existentes, ajustes de periodos anteriores, valor de las donaciones, y rgimen fiscal a que estn sujetas las excedentes no distribuidos.

135

2.3.3.2 Estado de Resultados El segundo de los Estados Financieros bsicos es el Estado de Resultados. Dicho Estado Financiero trata de

determinar el monto por el

cual los ingresos

contables

superan a los gastos contables. Al remanente se le llama Resultado, el cual puede ser posito o negativo. Si es

posito se le

llama Utilidad,

y si es negativo se le

denomina Prdida. La diferencia entre los ingresos y los gastos se determina en este Estado Financiero y se refleja posteriormente en la seccin de capital dentro del Balance General. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los ingresos y los gastos. Los ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos,

producidos a lo largo del perodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos aumentos de las del obligaciones, patrimonio neto, que y dan no como estn

resultado

relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. Como ingreso principal son consideradas las ventas, ya que surgen de operaciones ordinarias de la Cooperativa, como por ejemplo, ventas de caf, ventas de

136

leche, ventas de caa de azcar, etc. Por el contrario los gastos son decrementos en los beneficios econmicos,

producidos a lo largo del perodo contable, en formas de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de aumentos de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este

patrimonio. Los gastos de operacin, estn integrados por los gastos en los que incurre la Cooperativa para su

mantenimiento. El Estado de Resultado deber contener: Ingresos prstamos. Costos y gastos. Impuestos sobre la renta. Partidas extraordinarias por separado (revelndose su recibidos por aportaciones y abonos a

naturaleza). Efecto acumulativo de un cambio en un principio de

contabilidad. Revelar en los Estados Financieros o en las notas a los mismos, segn sea apropiado:

137

Gastos de depreciacin, amortizacin de intangibles, de arrendamientos, fiscales, costos ingresos de de o por inters, incurrido provisiones en cambio beneficios y por de monto actos moneda

inters y/o

capitalizado, ilegales, extranjera.

efecto

ganancias

prdida

2.3.3.3 Estado de Flujos de Efectivo Es un Estado Financiero que proporciona informacin relevante de las entradas y salidas de efectivo y sus

equivalentes en una Cooperativa durante un perodo y de los cambios de un perodo a otro en la situacin financiera de la Cooperativa. Segn las NIIF debe informar los flujos de efectivo durante de un perodo, clasificndolos de inversin por y las de

actividades

operacin,

financiamiento. Un estado de flujo de efectivo presenta el importe de efectivo sus empleado por de la Cooperativa en el y

ejercicio

de

actividades el

operacin, neto de

inversin las

financiamiento,

indicando

efecto

mismas

sobre el efectivo y sus equivalentes. Como consecuencia de la utilizacin de la base de

acumulacin para registro contables de las transacciones, se puede deducir que, por lo general, los ingresos no

138

coinciden

con

las

entradas

de

efectivo,

los

gastos

no

coinciden con las salidas de efectivo, y en consecuencia, la cifra de utilidad del Estado de Resultado no coincide con la cifra de efectivo proveniente del Estado de Flujo de Efectivo. El nico caso en que ambos Estados Financieros coincidiran, es realizados en aquel en que todos los ingresos sean y todos los gatos hayan sido

efectivo

desembolsables, lo cual es altamente improbable. Por otra parte, tanto por la administracin de una Cooperativa, como para los principales usuarios externos es importante contar con informacin para poder evaluar los dos aspectos de la operacin de una Cooperativa: la

rentabilidad, basada en la cifra de utilidad y la liquidez, basada en la del Flujo de Efectivo. Los Estados Financieros que producen dicha informacin son precisamente el de Resultados y el de Flujo de

Efectivo. 2.3.3.4 Estado de Cambios en el Patrimonio Es un Estado Financiero bsico, que pretende explicar, a travs de una forma desglosada, las cuentas que han

generado variaciones en la cuenta de capital contable. Es llamado tambin Estado de Cambios en el Capital. El capital

139

aumenta por la aportacin inicial y cualquier inversin posterior de los socios, por las utilidades, las

revaluaciones, ajustes de perodos anteriores y donaciones. Disminuye con los retiros de los socios, las prdidas y ajustes de perodos anteriores. 2.3.3.5 Notas a los Estados Financieros. Las notas a los Estados Financieros brindan informacin que no aparece de en estos. o All se incluyen cambios de en los

mtodos

contabilidad

polticas,

derechos

acreedores sobre ciertos tipos de activo as como tambin toda informacin importante que pueda afectar la situacin financiera de la Cooperativa. En las notas a los Estados Financieros se deben incluir, en la seccin de las polticas contables, una explicacin general de las bases de valuacin de los activos fijos. Adems, se debe presentar una nota que complemente la contenida en el cuerpo de los Estados

informacin

Financieros en la cual se incluya: 1. El desglose de los subgrupos de activos fijos

(terreno, edificio, muebles, maquinaria y equipo de transporte) que presente en cada caso su costo,

actualizacin y depreciacin acumulada.

140

2. El nombre de la firma de peritos que desarrollaron los estudios tcnicos que sirvieron de base para

determinar el valor actualizado. 3. El monto de la depreciacin adicional (diferencia

entre el gasto por depreciacin con base en el valor revaluado) aplicada a resultados. 2.3.4 Usuarios de los Estados Financieros Entre los usuarios de los Estados Financieros se

encuentran los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, el gobierno y sus organismos pblicos, as como el pblico en general. stos usan los Estados Financieros para satisfacer algunas de variadas necesidades de informacin. Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes: Empleados. Los empleados estn interesados en la

informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la Cooperativa para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la Cooperativa. Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn

interesados en la informacin que les permita determinar si sus prstamos, as como el inters asociado a los mismos sern pagados al vencimiento.

141

Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los dems acreedores comerciales, estn interesados en la informacin que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan sern pagadas cuando llegue su

vencimiento. Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca cuando de la continuidad compromisos de a la empresa, plazo, especialmente o dependen

tienen

largo

comercialmente de ella. El Gobierno y sus organismos pblicos. El Gobierno y sus organismos pblicos estn interesados en la distribucin de los recursos y, por tanto, en la actuacin de las empresas. Tambin recaban informacin para regular la actividad de las empresas, fijar polticas fiscales y utilizarla como base para la construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras similares. Pblico en general. Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las empresas. Aunque usuarios Estados todas no las pueden necesidades quedar hay de informacin solamente que son de estos los a

cubiertas

por

Financieros,

necesidades

comunes

todos los usuarios citados.

142

2.3.5 Principios de presentacin de los Estados Financieros Los Estados Financieros en su elaboracin deben de

cumplir con los principios de presentacin, debido a que estos principios son una ayuda ya que facilitan la

comunicacin suministrada, por la contabilidad financiera con los principios de seleccin y medicin, as como con los principios esenciales pero no se derivan directamente de ellos. Los principios de presentacin tienen relacin ms estrecha y con de los los objetivos de la contabilidad Los objetivos

financiera

Estados

Financieros.

cualitativos basados en las caractersticas que posee la informacin til influyen directamente en el contenido de algunos de los principios de la de presentacin. Las

caractersticas especialmente

bsicas las de

contabilidad contable,

financiera, y

entidad

estimaciones

Estados Financieros, tambin influyen en dichos principios. Los principios de presentacin de los Estados

Financieros son convencionales y estn sujetos a cambios, del mismo modo que los principios de seleccin y medicin. Se exponen Financieros doce principios de presentacin de los Estados de los cuales algunos aplican a las

Cooperativas en estudio.

143

Los Estados Financieros Bsicos: estn formados por un Balance General, un Estado de Resultados, un Estado de

Cambios en el Patrimonio y un Estado de Flujos de Efectivo. Estos Estados Financieros bsicos, la descripcin de las polticas de contabilidad, y las notas respectivas,

constituyen la presentacin mnima que se requiere para presentar razonablemente la posicin financiera y los

resultados de las operaciones de una empresa de conformidad con principios de contabilidad general aceptados. Los Estados Financieros bsicos deben presentarse

generalmente en forma comparativa por dos o ms perodos para que sean ms tiles. Balance General: este debe incluir y describir todos los activos, pasivos y partidas del patrimonio segn Normas (NIIF). Estado de Resultados: debe describir apropiadamente Internacionales de Informacin Financiera

todos los ingresos y gastos que se hayan originado de acuerdo a las NIIF. Estado de Flujo de Efectivo: este deber incluir y describir todos los aspectos importantes de las

actividades de operacin, inversin y financiamiento en la entidad.

144

Perodo Contable: Es aquel periodo bsico de tiempo cubierto por la presentacin de Estados Financieros de un ao. Clasificacin y Segregacin: La divulgacin por separado de los componentes importantes de los Estados Financieros, se presume que hace ms til la informacin. Este principio se compone de la siguiente manera: Compensacin: Los activos y pasivos del balance general no deben ser compensados a menos que exista un derecho legal para hacerlo. Otros Ingresos y gastos: Los ingresos y gastos que

provengan de actividades ajenas a las que se dedica la Cooperativa deben mostrarse por separado de los ingresos y gastos de operacin. Partidas Extraordinarias: Las partidas extraordinarias

son acontecimientos y transacciones que se distinguen por su naturaleza no habitual y la poca frecuencia con que ocurren. Las Ganancias por y Prdidas con Extraordinarias: respecto a los Deben otros

presentarse

separado

ingresos y gastos.

145

Divulgacin Ordinaria: La informacin sobre las bases de medicin de activos a la importantes; utilizacin sobre de gravmenes activos o y

restricciones

los

restricciones sobre el patrimonio; sobre los pasivos y activos contingentes, compromisos de importancia a largo plazo no reconocidos las en el texto del principal patrimonio de y los las

Estados

sobre

descripciones

deudas a largo plazo; y otras revelaciones exigidas por las Normas del comit tcnico, debern divulgarse. Divulgacin sobre los Cambios en los Principios de

Contabilidad: Es necesaria la revelacin de los cambios habidos en los principios y prcticas de contabilidad o en los mtodos para su aplicacin, as como su efecto financiero. Divulgacin de los hechos Posteriores: Es necesaria divulgacin de los acontecimientos que la

afectan

directamente a la empresa y se producen entre la fecha de los Estados Financieros y la fecha de terminacin de dichos estados; cuando el conocimiento de esos hechos puede afectar su interpretacin. Forma de Presentacin de los Estados Financieros:

Ninguna forma particular de presentacin de los Estados

146

Financieros se considera mejor que las dems. Para todos los fines se utilizan diversas formas que cumplan con los principios de presentacin de los Estados

Financieros. Los principios de presentacin implican la

responsabilidad de presentar informacin de tal modo que su importancia sea claramente percibida, no es satisfactorio que se de un exceso de informacin detallada, ni que haya un lenguaje que pueda ser una barrera para la comunicacin. Los Estados Financieros deben informar sobre asuntos que

puedan afectar la interpretacin de dichos Estados y deben suministrarse informacin adicional que le facilite la

comprensin y utilizacin de tales Estados.

147

CAPITULO III 3. DIAGNSTICO RELATIVO A LA ADOPCIN DE LAS NIIF SOBRE EL SISTEMA CONTABLE Y PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS

AGROPECUARIAS DEL SECTOR TRADICIONAL DE LA ZONA OCCIDENTAL DE EL SALVADOR 3.1 INTRODUCCIN

En este captulo se examinar a las Cooperativas con el propsito de obtener la informacin que sustente la

investigacin. Se presentar la metodologa utilizada en la investigacin, sus objetivos, tipos de investigacin tanto bibliogrfica como de campo, para as poder determinar el universo en estudio y eleccin de la muestra revelando los resultados de la investigacin, obtenidos a travs del

instrumento de recoleccin de datos y as mostrar la actual situacin Estados de los sistemas de contables y preparacin de

Financieros

las

Asociaciones

Cooperativas

Agropecuarias del sector tradicional. A partir de la aplicacin obligatoria de las Normas Internacionales de Informacin Financiera en El Salvador,

148

las

Asociaciones de la

Cooperativas zona

Agropecuarias no

del

Sector con la

Tradicional

occidental,

cuentan

informacin suficiente y adecuada para la adopcin en sus Estados Financieros y Sistemas Contables; dejando atrs el registro basndose de en sus operaciones de financieras Contabilidad y econmicas Generalmente

Principios

Aceptados (PCGA); por lo tanto requieren que se proporcione una solucin que ayude a evitar la mala aplicacin y las errneas interpretaciones en las mismas. Por lo tanto, el fin de este captulo es mostrar la situacin actual de la problemtica planteada, a partir de la informacin obtenida de las Cooperativas encuestadas y as presentar las conclusiones y recomendaciones necesarias para subsanar los hallazgos encontrados.

3.2 METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

Con aplicada del

el por

propsito las

de

conocer

la

normativa

contable

Asociaciones de la

Cooperativas zona

Agropecuarias de El de

Sector en

tradicional sus

occidental y

Salvador,

Sistemas

Contables

preparacin

Estados Financieros; se realiz una investigacin de campo

149

para la recoleccin de datos

informacin mediante la

tcnica de la encuesta y su herramienta el cuestionario, por considerar que sta es la adecuada y de mejor

aplicacin. 3.2.1 Objetivos de la investigacin Con nmero de la investigacin que realizada no estn se bajo determin las como el

Asociaciones de

Normas tambin

Internacionales saber a que se

Informacin cada del

Financiera, una de las

dedican

Asociaciones de la

Cooperativas

Agropecuarias

Sector

Tradicional

zona occidental de El Salvador y tener as un panorama para poder formar un modelo de conversin de Estados Financieros de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a

Normas Internacionales de Informacin Financiera. Para llevar a cabo el estudio fue necesario establecer tanto los objetivos generales como los especficos que

guiaran el desarrollo de ste.

OBJETIVO GENERAL
Proporcionar a las Asociaciones Cooperativas

Agropecuarias del sector Tradicional de la Zona Occidental de El Salvador, un Sistema Contable que presenta Estados

150

Financieros,

de

acuerdo

Normas

Internacionales

de

Informacin Financiera aplicables a dicho sector.

OBJETIVOS ESPECIFICOS
1. Brindar a las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del Sector Tradicional de la zona occidental de El Salvador, uniformidad los del lineamientos sistema generales para la de

contable,

preparacin

Estados Financieros de conformidad con lo que dispone las Normas Internacionales de Informacin Financiera. 2. Orientar a las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del Sector Tradicional de la zona occidental de El Salvador, en los procedimientos apropiados para la

conversin de los registros, en informacin que cumpla con las disposiciones segn Normas Internacionales de Informacin Financiera. 3. Suministrar Agropecuarias a del las Sector Asociaciones Tradicional Cooperativas de la zona

occidental de El Salvador, las herramientas necesarias para una adecuada de adopcin Informacin de las Normas su

Internacionales

Financiera,

aplicabilidad en sus Sistemas Contables y Preparacin de Estados Financieros.

151

3.2.2 Tipos de Investigacin Para la compilacin y estudio de las diferentes

Cooperativas se emplearon dos tipos de investigacin las cuales nos permitieron conocer la naturaleza y finalidad de las Asociaciones Cooperativas en estudio.

Los

tipos

de

investigacin

utilizadas

fueron

la

investigacin bibliogrfica y la de campo, las cuales con sus resultados permitieron ofrecer un documento para la adopcin de las actuales normas de contabilidad sobre

Sistemas Contables y Preparacin de Estados Financieros. 3.2.2.1 Investigacin Bibliogrfica Comprendi el estudio terico de todos aquellos

aspectos relacionados con la presentacin de Informacin Financiera, relativa a las Asociaciones Cooperativas

Agropecuarias. Para esto, se consult: La Ley General de Asociaciones Legislativo Cooperativas N 389, las y su Normas Reglamento, Decreto de

Internacionales

Informacin Financiera, Boletines, Revistas, Suplementos, tesis y otras Literaturas que puedan servir para ampliar todos los aspectos investigados; de igual forma se

consultaron direcciones en la Web.

152

3.2.2.2 Investigacin de Campo La investigacin de campo corresponde a un tipo de diseo de investigacin en la cual, se basa en informacin obtenida directamente de la realidad, permitindonos as cerciorarnos de las condiciones reales en que se han

conseguido los datos para tener un conocimiento objetivo del tema a investigar. Consisti en una compilacin de las Asociaciones

Cooperativas Agropecuarias, a fin de conocer la poblacin sujeta a estudio; adems, se efecto una recopilacin de toda aquella informacin que ayude a sustentar la Adopcin de Normas Internacionales de Informacin Financiera, para Sistemas contables y Preparacin de Estados Financieros de las Asociaciones Cooperativas en estudio. 3.2.2.2.1 Determinacin Del Universo Segn el Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo INSAFOCOP, las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del Sector Tradicional de la zona Occidental de El Salvador son: Asociacin Cooperativa de Aprovisionamiento y

Produccin Agropecuaria la Reforma El Manguito de R.L. ACOAPASER DE R.L.

153

Asociacin

Cooperativa

de

Aprovisionamiento

Agropecuario Comunal Tacuba de R.L. ACATA DE R.L. Asociacin Cooperativa de Aprovisionamiento y

Produccin Agropecuaria El Jcaro de R.L. ACOPAEJ DE R.L. Asociacin Produccin Cooperativa Agropecuario de San Aprovisionamiento Cayetano de y

R.L.

ACOPASCER DE R.L. Asociacin Cooperativa de Aprovisionamiento y

Produccin Agropecuaria EL Tigre de R.L. EL TIGRE DE R.L. Asociacin Cooperativa de Aprovisionamiento

Agropecuario Comunal Omar de R.L. ACAACO DE R.L. Asociacin Cooperativa de Produccin Agroindustrial Aprovisionamiento y Comercializacin los

Sonsonatecos de R.L. ACOPAALS DE R.L. Asociacin Cooperativa de de Aprovisionamiento Agropecuarios y de

Comercializacin

Productores

San Antonio del Monte de R.L. ACACPASAN DE R.L. 3.2.2.2.2 Determinacin de la Muestra Tomando Asociaciones en consideracin que el nmero del de las

Cooperativas

Agropecuarias

Sector

Tradicional de la Zona Occidental de El Salvador no es significativa, la muestra ser el universo.

154

3.2.2.2.3 Instrumentos de recoleccin de datos Para recopilar la informacin, se utiliz la tcnica de la encuesta y su instrumento el cuestionario para

evaluar a las Cooperativas. LA ENCUESTA. Para el desarrollo de esta tcnica, se elabor un cuestionario (Ver anexo 2) con un orden lgico para los fines de la presente investigacin, con el propsito de obtener informacin interna de las Asociaciones

Cooperativas Agropecuarias. Para el diseo del trabajo se utilizar el instrumento de la encuesta denominado cuestionario.

EL CUESTIONARIO Consiste en un conjunto de preguntas respecto a una o ms variables a medir. Consiste en un formulario impreso cuyo objetivo ser el de recabar informacin escrita sobre aspectos contables,

formas, registros y el sistema contable que actualmente se utilizan en las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del Sector Tradicional de la zona Occidental de El Salvador.

155

El

Cuestionario

se

dise

de

manera

que

pueda

obtenerse informacin general acerca de estas preguntas, pero el propsito procedimientos presentacin de principal el es el de registro, verificar si procesamientos son eficaces los y y

para la

informacin

contable

cumplen totalmente con los objetivos propuestos y adems si existe una estructura organizativa acorde a las exigencias, investigar si las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias, estn preparadas para la adopcin de las NIIF o tienen un modelo para aplicarlas. Se efectu el anlisis e interpretacin de los

resultados a fin de obtener un diagnstico final de la poblacin sujeta a estudio. 3.2.3 Tabulacin y anlisis de informacin. Despus de haber recopilado toda la informacin se procedi a tabular y a analizar los datos obtenidos en la investigacin, lo cual involucr la preparacin de grficos (ver anexo 3) que permitieron realizar el anlisis.

3.3 RESULTADO DE LA INVESTISGACIN

El diagnstico de la investigacin de campo est

fundamentado en los resultados obtenidos de la encuesta

156

aplicada a ocho Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del Sector Tradicional de la zona Occidental del pas. 3.3.1 Descripcin General y evaluacin del Sistema

Contable. Todas las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias

necesitan establecer lineamientos que les permitan tener un mejor control de todas las transacciones existentes en

ellas, a partir de su nacimiento, debido a esto se crea el Sistema Contable que es el que contribuye a tal funcin. Segn las Cooperativas encuestadas, todas cuentan con un Sistema Contable debidamente legalizado. El aspecto evaluado del Sistema Contable est enfocado a saber si ha sido diseado bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) o bajo Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Adems se evalo de forma general, el grado las de cambio posible al de adoptar e

implementar

Normas

Internacionales

Informacin

Financiera sobre el Sistema Contable de las Asociaciones Cooperativas en estudio; esto para darle razn de ser a la investigacin realizada. En los Sistemas Contable legalizados de las

Cooperativas, no presentan en la descripcin del Sistema

157

las Polticas Contables; stas son contempladas slo por aquellas entidades que sus Sistemas Contables estn bajo las NIIF. Las polticas contables son y la los principios,

bases,

mtodos, por

convenciones, la Cooperativa

reglas en

procedimientos preparacin y

adoptados

presentacin de sus Estados Financieros.

3.3.1.1 Catlogo de Cuentas El grado de cambio que experimentar el Catlogo de Cuentas con la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, ser altamente significativo para las Cooperativas a en estudio, de ya que segn stas habr de

modificacin

nivel

los

principales

rubros

agrupacin del catlogo. En la actualidad el Catlogo de Cuentas diseado por las Cooperativas, contemplan rubros como Circulante, Fijo, Cultivos, Ganado, Inversiones y

Otros Activos, por el lado del Activo; y Pasivos a Corto y Largo plazo, Crditos Diferidos y Otros Pasivos, por el lado del Pasivo; los sistemas adoptados bajo las NIIF, slo contemplan dos rubros; Activos Corrientes y Activos No

Corrientes; y Pasivos Corrientes y Pasivos No Corrientes.

158

3.3.1.2 Manual de Aplicacin El cambio que se observar en el Manual de Aplicacin a partir de la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera ser altamente significativo, aunque la naturaleza y propsito de las cuentas no sufrir algn cambio si habr que agregar algunas cuentas no contempladas anteriormente y habr que explicar su naturaleza,

movimientos y saldo as como su registro.

3.3.2 Presentacin de Estados Financieros Los Estados Financieros experimentarn un cambio

significativo con la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Dentro de los cambios

significativos se pueden mencionar Estados Financieros que no se presentaban, como el Estado de Flujo de Efectivo y el Estado de Cambios en el Patrimonio; adems en el Balance General las cuentas se agruparn bajo nuevos agrupacin. 3.3.2.1 Balance General Las Cooperativas en estudio presentan su Balance rubros de

General en base a Principios de Contabilidad Generalmente

159

Aceptados; al convertir el Balance General en base a Normas Internacionales de Informacin Financiera, este sufrir

cambios en su presentacin siendo este aspecto el de mayor importancia, ya que es aqu donde se presenta el resultado de la medicin y el registro de las operaciones.

Presentacin se refiere a la forma en que se detallan las cuentas en cada componente de los Estados Financieros y contenido se refiere a la cantidad, tipo y calidad de

informacin que debe incluir cada rengln de los Estados Financieros.

La

presentacin

de

la

Informacin

Financiera

est

estrechamente relacionada con el concepto de Importancia Relativa, la cual indica que cada partida de los Estados Financieros debe ser presentada por separado segn el grado de importancia dentro de los mismos. Esta importancia

depende del monto y de la naturaleza de cada cuenta. 3.3.2.2 Estado de Resultados Todas las Cooperativas encuestadas, presentan el

Estado de Resultado anualmente, el cual es presentado bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), y

160

manifestaron que con la adopcin de Normas Internacionales de Informacin Financiera este Estado Financiero no ser afectado en su forma ni en su contenido. 3.3.2.3 Estado de Flujo de Efectivo La encuesta arrojo que ninguna de las Cooperativas encuestadas prepara el Estado de Flujo de Efectivo; al

adoptar las Normas Internacionales las Cooperativas debern de presentarlo para conocer los usos y fuentes de su

efectivo. 3.3.2.4 Estado de Cambios en el Patrimonio Segn los datos obtenidos por las encuestas,

nicamente una Cooperativa presenta este Estado Financiero, bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

(PCGA). 3.3.2.5 Notas a los Estados Financieros Las encuestas mostraron que el veinticinco porciento de las Cooperativas presentan Notas a los Estados

Financieros, bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), las cuales ayudan a comprender mejor la

Informacin Financiera revelada.

161

3.4 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Despus

de

haber

estudiado

analizado

los

datos

obtenidos con la investigacin de campo y haber elaborado el diagnstico actual de las Asociaciones Cooperativas

Agropecuarias del Sector Tradicional de la zona occidental del pas se presentan las siguientes conclusiones y

recomendaciones.

3.4.1 Conclusiones 1. Al examinar la informacin se lleg a la conclusin que dentro de las Asociaciones Cooperativas, existe poca informacin sobre avances de teora y prcticas contables, por esta razn consideran que la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin

Financiera no ha sido necesaria.

2. Que es necesario elaborar un documento que facilite la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera sobre el Sistema Contable y la preparacin de Estados Financieros de las Asociaciones

Cooperativas. Este documento ser de gran beneficio

162

para

las

personas

que

de en

una el

otra

manera contable

se y

encuentran

involucradas

quehacer

operacional de las Cooperativas.

3. Que

la

mayora

de

las

Cooperativas

en

estudio

nicamente preparan el Balance General y el Estado de Resultados, aspecto que deber de cambiar con la

adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, las cuales exigen un conjunto de Estados Financieros.

4. Que

la

Cooperativa

no

ha

visualizado

el

impacto

econmico que traer consigo la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, por lo cual no cuentan con una asignacin presupuestaria para la capacitacin operativa con relacin a las nuevas

normativas contables. 3.4.2 Recomendaciones Considerando el anlisis y las conclusiones

respectivas se establecen las siguientes recomendaciones, las cuales son aplicables a las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias:

163

1. En

vista

que

el el

ente

rector

de

las

Asociaciones de Fomento

Cooperativas,

Instituto

Salvadoreo

Cooperativo (INSAFOCOOP), ha exhortado a la conversin de los Sistemas Contables y Estados Financieros, se recomienda adoptar la Normativa Internacional en el presente ejercicio contable.

2. Se

recomienda

considerar la de

el

presente de

documento, las

el

cual

presenta

adopcin

Normas sobre el

Internacionales

Informacin

Financiera,

Sistema Contable y preparacin de Estados Financieros, como material de consulta y apoyo con el fin de

facilitar las transacciones y los procesos contables de las Cooperativas y de ms personas interesadas.

3. En vista que las Asociaciones Cooperativas, que han sido encuestadas no cumplen con la emisin de todos los Estados Financieros exigidos por la Normativa

Internacional, se recomienda que stas se mantengan ms informadas respecto a la leyes vigentes y traten de darle cumplimiento en su totalidad, ya que esto les ayudar para realizar un mejor anlisis financiero y una correcta toma de decisiones.

164

4. Adems

se

recomienda una

que

las

Cooperativas

deben la

proyectar

asignacin

presupuestaria

para

capacitacin operativa de sus empleados, en seminarios relacionados a las nuevas normativas contables.

165

CAPITULO IV 4. PROPUESTA PARA LA ADOPCIN DE NIIFs EN LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR TRADICIONAL DE LA ZONA OCCIDENTAL DE EL SALVADOR.
A continuacin se presenta un modelo de adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera a los Sistemas Contables y preparacin de Estados Financieros, para que sirva como material de consulta y apoyo para el anlisis del proceso de adopcin y aplicacin de las NIIFs sobre el Sistema Contable y preparacin de Estados

Financieros de las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del Sector Tradicional de la Zona Occidental de El

Salvador. Para implementar las Normas Internacionales de

Informacin Financiera en las Asociaciones Cooperativas se hace necesario seguir cuatro fases las cuales se mencionan a continuacin: Fase I. Diagnstico y Planificacin Esta necesidades fase de tiene cambio como en la objetivo determinar a nivel las de

Cooperativa

procesos, sistemas de informacin y estructura organizativa

166

de la Cooperativa de acuerdo a los requerimientos de las Normas Internacionales de Informacin Financiera,

elaborando un Plan de Trabajo que garantice realizar la adopcin de NIIF en forma eficaz y eficiente.

La fase de diagnstico comprende cuatro etapas que son: Integracin del equipo responsable de la conversin a NIIF. Evaluacin de la situacin actual. Determinacin del impacto de la aplicacin de las NIIF en la Cooperativa. Elaboracin del plan de implementacin.

Fase II. Diseo y desarrollo El Diseo y Desarrollo es la fase del proyecto en la que se elaboran y analizan las propuestas de cambios a los sistemas de informacin, procesos y estructura

organizativa, en base a los ajustes identificados en la Evaluacin Incluye del Impacto el de las NIIF de en las la Cooperativa.

adems

Desarrollo

modificaciones

propuestas, aprobadas por el equipo para asegurar que los datos recopilados y procesados por el sistema generen

informacin para la toma de decisiones.

167

La fase de diseo y desarrollo incluye tres etapas que son: Modificacin de Sistema de Informacin En esta etapa se modificarn los sistemas de informacin de la Cooperativa, de tal manera que permitan generar informacin que cumplan con el objetivo de las Normas Internacionales de Informacin Financiera y las necesidades internas de la Cooperativa. Entre las actividades a realizar en la etapa de diseo y desarrollo de las modificaciones en los sistemas de informacin son: a. Modificacin del Sistema Contable y el

establecimiento formal de las polticas contables y administrativas de la Cooperativa. b. Modificacin y/o creacin de los informes generados por el sistema. c. Modificacin de la actividad de captura de datos. d. Modificacin de procedimientos de transformacin de datos a informacin para toma de decisiones. Modificacin de Procesos En esta etapa se modificarn las actividades o parte de los procesos de la Cooperativa de tal manera que

168

permitan

la

transformacin que cumpla con

de el

datos objetivo

de de

entrada las

en

informacin

Normas

Internacionales de Informacin Financiera y las necesidades internas de la Cooperativa. El diseo y desarrollo de cambios en los procesos comprenden las actividades a. Determinacin u siguientes: de los Objetivos del

Orientacin

proceso y los procedimientos; b. Modificaciones en la fuente y captura de datos; c. Modificacin del momento en que reconocen y registran los elementos de los Estados Financieros; d. Crear controles sobre los procesos o ampliar los

existentes; e. Establecer en forma clara la relacin del proceso con el rea funcional

Modificacin de la estructura organizativa. Esta etapa consiste en adaptar la actual estructura organizativa a los cambios realizados a los sistemas de informacin y procesos, con la finalidad de facilitar el funcionamiento de la Cooperativa en lo que respecta a

169

generacin de informacin para la toma de decisiones de los usuarios internos y externos. El tamao y la naturaleza de la Cooperativa influirn directamente modificaciones comprenden: a. Adaptacin del Organigrama b. Modificacin de funciones de puestos de trabajo en a la la forma estructura y profundidad de las las cuales

organizativa,

operativos y de supervisin c. Modificacin de los perfiles de responsables de

puestos de trabajo

Fase III. Implementacin Esta fase pone en marcha los cambios en los procesos, segn lo

sistemas de informacin y estructura organizativa

definido en la fase de Diseo y Desarrollo, as como la creacin de las habilidades del personal para el manejo efectivo de los cambios. En esta fase el equipo debe apoyarse en el personal operativo de capacitndolo sobre las Normas Internacionales Financiera, dirigiendo y controlando la

Informacin

implementacin de los cambios.

170

El

siguiente

esquema

muestra

el

contenido

de

la

capacitacin del personal involucrado en la implementacin de los cambios: Concientizacin de la conversin a NIIF Marco Conceptual y NIC aplicables

Cambios a Implementar Divulgacin y capacitacin.

Generacin de nueva informacin

Implementacin de los Cambios. El ajustes definir resultado contables, acciones de que esta implementacin ser y trae consigo para de

debern

cuantificados con el

correctivas

sern,

fin

mostrar una situacin financiera que est de conformidad a la nueva normativa.

171

En esta etapa se pondrn en marcha los cambios en procesos, sistemas de informacin y la estructura

organizativa, que se disearon y desarrollaron en la fase anterior a fin de que la informacin generada este de

conformidad con la nueva normativa.

Fase IV.

Evaluacin de resultados

En esta fase el Equipo responsable del proyecto se asegurar que toda la informacin generada por los sistemas de la Cooperativa cumpla con los requerimientos de Normas Internacionales de Informacin Financiera y sea til para cualquier usuario razonable y satisfacer sus necesidades de informacin.

En

esta

fase los desde

se

registraran han sido que se

los

ajustes

por y los

conversin, monitoreados

cuales el

cuantificados implementaron

momento

cambios, esto con el fin de que los Estados presenten y revelen informacin que est de

Financieros acuerdo a

Normas Internacionales de Informacin Financiera.

172

Esta fase comprende las siguientes etapas:

Validacin de la informacin generada por los sistemas

Registro Contable de los cambios

Emisin de Estados Financieros de a cuerdo a NIIF

4.1

IDENTIFICACIN

DE

LAS

DIFERENCIAS

ENTRE

POLTICAS CONTABLES APLICADAS POR LAS COOPERATIVAS Y LAS DEFINIDAS POR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA.
Las Polticas Contables empleadas por las Cooperativas son la base que utilizan para generar informacin contable, que cumpla con las caractersticas cualitativas definidas en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad y Comparabilidad; adems esta informacin le sirve a la Cooperativa para la toma de decisiones. Por lo cual al adoptar las Normas

Internacionales de Informacin Financiera se evaluar la situacin actual de las Cooperativas identificando las

Polticas Contables establecidas, para luego definir las

173

Polticas utilizadas en las Normas y poder determinar las diferencias importantes que afectarn significativamente la preparacin Financieros. La identificacin de las polticas guiarn las de sus registros contables y Estados

modificaciones en el Sistema Contable de la Cooperativa, por lo que deben de ser parte integral de del Catlogo y de

Cuentas,

Manual

Aplicacin

Cuentas

Estados

Financieros. A continuacin se presentan las Polticas Contables actuales utilizadas por las Cooperativas en sus Cuentas de Balance y de Resultados.

ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO DE R.L. POLTICAS CONTABLES ACTUALES

CUENTAS DE BALANCE

POLTICA ACTUAL

ACTIVO CIRCULANTE Esta Caja y Bancos todas corresponden a cuentas corrientes y de ahorro. cuenta representa el dinero en

efectivo

propiedad de la Cooperativa,

174

Esta cuenta agrupa los crditos a favor de la Cooperativa segn su naturaleza, las cuales todas este las partidas son que

conforman

rubro

derechos

recuperables. De Cuentas y Documentos por cobrar

la cual la estimacin

de cuentas incobrables que se tiene a la fecha est sobre la base de los riesgos asociados a la incobrabilidad. Podr origen avcolas, subdividirse en: dependiendo de su

Agrcolas, pisccolas, servicios

ganaderas, apcolas, y deudores

agroindustriales,

varios y depsito en garanta.

Se

registrarn

las

existencias

de

la

piscicultura y la ganadera,

adquirido

bien sea por compra, reproduccin, etc. Tiene Inventarios necesario, en bovino, porcino, ovino, o segn su especie. Y a su vez dentro de cada clasificacin tendr que dividirse por propsito y raza. que subdividirse segn sea

175

ACTIVO FIJO Este rubro agrupa los terrenos propiedad de la Cooperativa, que sirven para el Terrenos cultivo. terrenos donacin. Se registra al valor de adquisicin, y/o construccin de los mismos. Se subdivide Edificios en edificaciones administrativas, casa colono, talleres, bodegas, etc. Se registrar al valor de adquisicin. Se Instalaciones servicio de agua, telefnicos, elctricos, etc. Maquinaria Se registra al valor de adquisicin. Los vehculos se registrarn al valor de Vehculos adquisicin. El mobiliario y equipo se registrar a Mobiliario y Equipo su valor de adquisicin. Enseres y Herramientas Se registrarn a su valor de subdividir en instalaciones de Se registra el y/o valor de los en

comprados

recibidos

adquisicin.

176

El mtodo de depreciacin a utilizar es Depreciacin Acumulada el de Lnea la recta; y se registrar sobre los

anualmente

depreciacin

valores de los bienes. Revaluaciones del Se registran los valores por revaluacin Activo CULTIVOS Se registrarn todas las inversiones que se Permanentes hagan en se cultivos, consideran ejemplo: que de por su del bien.

duracin

carcter ctricos,

permanente,

Caf,

frutales, etc. Se registran todas aquellas inversiones que se hagan en cultivos que por su Semipermanentes duracin se consideren de carcter semipermanente, ejemplo: Caa de Azcar, banano, yuca, papaya, etc. Se utiliza el Mtodo de los dgitos de los aos; considerando la calidad del Agotamiento de suelo y la altura de este sobre el nivel cultivos del mar, y el tiempo en el cual el cultivo va a ser explotado.

177

GANADO

Muestra Ganado

el

valor o

de

las

compras de

nacimientos

donaciones

animales

destinados a los trabajos agrcolas y animales que generan produccin.

Amortizacin Acumulada

Se

registra

el

valor

de

agotamiento

sufrido por el ganado anualmente.

INVERSIONES

Muestra Acciones

el

valor

de

las

acciones

compradas a otras Instituciones.

Se registra el valor de los documentos necesarios para hacer valer del derecho Otros ttulos valores literal y autnomo Son que en ellos ya que se se o

consignan. expresan

negociables del

los

derechos

poseedor

tenedor de ellos en valores nominales.

178

OTROS ACTIVOS Se registran en esta cuenta todos los valores Cargos Diferidos la Cooperativa podrn efectuarse durante el transcurso de uno o varios y gastos diferidos cuya

aplicacin a las operaciones propias de

ejercicios. CUENTAS DE PASIVO Y POLTICA ACTUAL PATRIMONIO PASIVO A CORTO PLAZO Se registran en esta cuenta las deudas Prstamos por pagar adquiridas de prstamos bancarios a corto plazo otorgados a la Cooperativa, pagadero a un plazo no mayor de un ao. Esta Cuentas y artculos Documentos por crdito, con o sin garanta, provisiones pagar a corto plazo y retenciones a empleados pagados a corto plazo no mayor a un ao. miscelneos, obtenidos al cuenta registra las deudas

provenientes de suministros de bienes o

179

PASIVO A LARGO PLAZO Representa las deudas contradas por la Cooperativa para un perodo mayor de un Prstamos por pagar aos, a largo plazo originadas de o operaciones de otra

comerciales,

financieras

ndole con o sin garanta para Crditos de Avo, Hipotecario o de inversin. Cuentas y Documentos por Representa los adeudos documentados a

favor de terceros con plazo mayor de un

pagar a largo plazo ao a cargo de la Cooperativa. Son registradas las provisiones de los Intereses por Pagar intereses por los diferentes crditos

que tenga la Cooperativa.

OTROS PASIVOS

Registra las operaciones que al momento de su aplicacin no define la cuenta que Pasivos se Transitorios liquida cuando se determina la cuenta que debe aplicarse. debe afectar. Posteriormente se

180

PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL Y RESERVAS Representa el valor de las aportaciones Capital hechas por los asociados de la

Cooperativa. Se Supervit por revaluaciones de activo fijo, y no puede Revaluacin de distribuirse Activo Fijo bien revaluado. Se registra al valor de las donaciones Donaciones recibidas por las Instituciones. Representa netos Reserva legal de el cada 10% de los excedentes que su hasta la enajenacin del registra el valor de las

ejercicio

hasta

valor alcance el lmite legal, el cual no podr ser mayor al 20% del Capital pagado por los asociados. Esta cuenta se ha creado que la para formar

Otras reservas

distintas

reservas

Cooperativa

necesite conveniente constituir.

181

Representa los resultados del ejercicio Excedentes de la Cooperativa. Se registran las prdidas de ejercicios Dficit anteriores y del presente ejercicio.

CUENTAS RESULTADO INGRESOS

DE POLTICA CONTABLE ACTUAL

Se utiliza el mtodo de acumulacin; se registra el ingreso cuando ocurre y no cuando Ingresos todos los ingresos percibidos por la comercializacin de los productos y se dividen en las cuentas: Agrcolas, se recibe de dinero Se u otro

equivalente

efectivo.

registran

Ganaderas, Pisccolas, etc. Se agrupan todos los valores incurridos en la explotacin de cada una de las Costos y Gastos actividades productivas y los gastos

necesarios para el buen funcionamiento de la Asociacin Cooperativa.

182

POLTICAS CONTABLES ADOPTADAS CON BASE A NIIF Algunas de las Normas Internacionales de Contabilidad presentan dos Tratamientos a aplicar, uno es el Tratamiento por Punto de Referencia y el otro es el Tratamiento

Alternativo Permitido, en dicho caso deber de adoptarse uno de los dos puntos. CUENTAS DE BALANCE ACTIVO Efectivo y Equivalentes La NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo, prrafo 7, presenta el Tratamiento por Punto de Referencia, en el que las disponibilidades son parte de los Activos Corrientes y el disponible colocado en ttulos a plazo menor de 90 das debe clasificarse como parte de los equivalentes de

efectivo. Cuentas y Documentos por Cobrar. Segn NIC 18 Ingresos Ordinarios, prrafo 18,

presenta el Tratamiento por Punto de Referencia, a las cuentas por cobrar se debe establecer la porcin de la incertidumbre de recuperacin de dicha cuenta.

183

Inventarios La NIC 2 Inventarios, nicamente es aplicable para los productos procedentes de activos biolgicos despus de su cosecha y recoleccin. Los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la Cooperativa pero solo hasta el punto de su cosecha o

recoleccin son tratados segn NIC 41 Agricultura. En la siguiente tabla se muestran ejemplos de Activos Biolgicos, productos agrcolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recoleccin.

PRODUCTOS RESULTANTES DEL PRODUCTOS ACTIVOS BIOLGICOS AGRCOLAS TRAS LA COSECHA O RECOLECCIN Hilo de Lana, Ovejas rboles de una plantacin forestal Troncos cortados Lana alfombra Madera, madera rstica, lea y derivados PROCESAMIENTOS

184

Hilo de algodn, Algodn Plantas Caa Cortada Ganado Lechero Cerdos rboles frutales Leche Reses sacrificadas jamones curados Fruta recolectada Fruta Procesada vestidos Azcar Queso Salchichas y

Propiedades, Planta y Equipo. NIC 16 Propiedades, planta y equipo, prrafo 28, presenta el Tratamiento por Punto de Referencia, donde

todos los elementos de la Propiedades, planta y equipo, deben ser contabilizados a su costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada practicada y el importe acumulado de cualesquiera prdidas por deterioro del valor que haya

sufrido a lo largo de su vida til. El prrafo 29, presenta el Tratamiento Alternativo

Permitido, donde todo elemento de las Propiedades, planta y equipo debe ser contabilizado a su valor revaluado, que viene dado por su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada practicada

posteriormente y el importe acumulado de las prdidas por

185

deterioro

de

valor

que

haya

sufrido

el

elemento.

Las

revaluaciones deben ser hechas con suficiente regularidad de manera que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podr determinarse

utilizando el valor razonable en la fecha del balance. Activos Biolgicos Semipermanentes y Permanentes La NIC 41 Agricultura trata los Activos Biolgicos que son todos los animales vivos y plantas que estn

destinados a la explotacin y los productos agrcolas que son los productos ya recolectados, procedentes de los

Activos Biolgicos de la Cooperativa. Segn el prrafo 13, los productos agrcolas

cosechados o recolectados de los Activos Biolgicos de la Cooperativa deben ser medidos, en el punto de cosecha o recoleccin, a su valor razonable menos los costos

estimados hasta el punto de venta. Inversiones Permanentes Se presentan dentro de los Activos No Corrientes y se revelan a valor nominal. Cargos Diferidos La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros,

presenta el Tratamiento por Punto de Referencia, donde los

186

gastos pagados por anticipado deben presentarse como parte de los activos corrientes y amortizarse en la vida

econmica de los mismos. PASIVO Cuentas y Documentos Por Pagar Las Cuentas por Pagar pagaderas en menos de un ao se presentan como parte de los Pasivos Corrientes, as como tambin la porcin corriente de las Cuentas por Pagar a largo plazo. Prstamos Por Pagar A Corto Plazo Son las deudas bancarias pagaderas en menos de un ao y se presentan como parte de los Pasivos Corrientes, as como tambin la porcin corriente de los Prstamos a Largo Plazo. Prstamos Por Pagar a Largo Plazo Son las deudas bancarias pagaderas a ms de ao y se presentan como parte de los Pasivos No corrientes. Cuentas y Documentos Por Pagar A Largo Plazo Las Cuentas y Documentos por Pagar, pagaderas a ms de un ao se presentan como parte de los Pasivos No

Corrientes.

187

Intereses Por Pagar Son registradas las provisiones de los intereses por los diferentes crditos pagaderos a ms de un ao que tenga la Cooperativa. Segn NIC 23 Costos por Intereses prrafo 7, muestra el Tratamiento por Punto de Referencia, donde los Costos por Intereses deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se incurren en ellos, con independencia de los Activos a los que fuesen aplicables. Y el prrafo 10 muestra el Tratamiento Alternativo Permitido, donde los

costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se incurren en ellos, salvo si fueran

capitalizados. Pasivos Transitorios Deben pues se presentarse como parte del Pasivo Corriente, de la

espera

liquidar

dentro

del

ciclo

normal

operacin de la Cooperativa. PATRIMONIO Capital Representa el valor del Capital Social de la

Cooperativa aportado por los asociados.

188

Supervit Por Revaluacin De Activo Fijo Segn el Tratamiento por Punto de Referencia a adoptar para la Propiedades, planta y Revaluacin de Activo fijo equipo, el Supervit por el valor de las

registra

revaluaciones de activo fijo, y no puede distribuirse hasta la enajenacin del bien revaluado. Donaciones Se registra al valor de las donaciones recibidas por las Instituciones. Y son fondos irrepartibles entre sus asociados. Reservas Representa el valor que de acuerdo a la Ley se han reservado de los excedentes de cada ejercicio hasta cumplir con el lmite establecido. Excedentes Representa Cooperativa. Dficit Se registran las prdidas de ejercicios anteriores y del presente ejercicio. los resultados del ejercicio de la

189

CUENTAS DE RESULTADO INGRESOS Se utiliza el mtodo de acumulacin; se registra el ingreso cuando ocurre y no cuando se recibe dinero u otro equivalente de efectivo. Se registran todos los ingresos percibidos por la comercializacin de los productos y se dividen en las cuentas: Agrcolas, Ganaderas, Pisccolas, etc. COSTOS Y GASTOS Se agrupan todos los valores incurridos en la

explotacin de cada una de las actividades productivas y los gastos necesarios para el buen funcionamiento de la Asociacin acumulacin. Cooperativa. Se utiliza el mtodo de

DIFERENCIAS ENTRE POLTICAS ACTUALES Y POLTICAS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIRA.

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE El Activo Circulante deber ser cambiado a Activo Corriente.

190

EFECTIVO Y EQUIVALENTES Se debe de presentar la disponibilidad de caja y

bancos agrupada en la cuenta de Efectivo y Equivalentes y en caso de existir en cuenta equivalentes separada de efectivo se deben y

clasificar Bancos.

del

efectivo

en

Caja

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Se revisar la estimacin para cuentas incobrables con el objeto de asegurarnos que su saldo responde a la

contingencia probable de su recuperacin. El tipo efectivo del ttulo que tener en todos los INVENTARIOS Se General clasificarn de Materia dentro Prima de y esta los cuenta Activos la Bodega

Biolgicos

Temporales. CARGOS DIFERIDOS Se reclasificaran los saldos de los cargos diferidos como parte de los activos corrientes. ACTIVO NO CORRIENTE Dentro de esta clasificacin se encuentran los activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza sean a largo plazo.

191

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO En esta cuenta sern agrupados los Terrenos,

edificios, instalaciones, maquinaria, vehculos, mobiliario y equipos, enseres y herramientas. Dependiendo del Tratamiento por Punto de Referencia se utilizar el Mtodo del Costo en el cual no se identifican diferencias; sin embargo se debe revisar si dichos saldos no tienen activos que ya no existan. Y segn el Tratamiento Alternativo valuador Permitido debe de contratarse que a un el perito valor

independiente

para

establezca

revaluado de dichos bienes. ACTIVOS BIOLOGICOS SEMIPERMANENTES Y PERMANENTES Se registrarn dentro de esta cuenta los Cultivos de carcter trabajo. INVERSIONES PERMANENTES No se identifican diferencias; sin embargo, se deber revisar el saldo para verificar que este calculado semipermanente y permanente y los animales de

correctamente

192

PASIVO PASIVO CORRIENTE Se agrupara bajo este rubro los pasivos a corto plazo. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR No se identifican diferencias; sin embargo, se deber revisar el saldo para verificar que este calculado

correctamente y deber incluirse la porcin corriente de las Cuentas por Pagar a largo plazo. PRSTAMOS POR PAGAR No revisar se el identifican saldo para diferencias; verificar sin embargo, se

que

este

calculado

correctamente, adems deber incluirse la porcin corriente de los Prstamos a largo plazo. PASIVOS TRANSITORIOS Se debern reclasificar dentro de los pasivos

corrientes. PASIVO NO CORRIENTE Se plazo. agruparn bajo este rubro los Pasivos a largo

193

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR No se identifican diferencias; sin embargo, se debe revisar el saldo para verificar que est solamente la

porcin de largo plazo. PRSTAMOS POR PAGAR No se identifican diferencias; sin embargo, se debe revisar el saldo para verificar que est solamente la

porcin de largo plazo. INTERESES POR PAGAR No se identifican diferencias; sin embargo, segn el Tratamiento gastos. que se adopte afectarn los costos o los

PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL, SUPERVIT Y RESERVAS Dentro del Patrimonio no se identifican diferencias.

194

4.2 DETERMINACIN DE LAS NIIFs APLICABLES EN EL PROCESO DE CONVERSIN.

NOMBRE DE LA CUENTA Efectivo y equivalentes

NIIF APLICABLE NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 7 Estado de Flujo de

Efectivo. Cuentas por Cobrar NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 18 Ingresos Ordinarios Cargos Diferidos NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. Cultivos NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 41 Agricultura Ganado NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 41 Agricultura Propiedades, Planta y Equipo NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.

195

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. Depreciacin Acumulada NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 12 Impuesto a las

ganancias. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. Inversiones Permanentes NIC 1 Presentacin de Estados Financieros Cuentas y Documentos por Pagar NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 19 Beneficios a los

Empleados NIC 37 Provisiones, y Activos Pasivos

Contingentes Contingentes. Prstamos Por Pagar

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 23 Costos por Intereses

196

NIC

37

Provisiones, y

Activos Pasivos

Contingentes Contingentes. Pasivos Transitorios

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.

Intereses por Pagar

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 23 Costos por Intereses.

Capital

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.

Supervit por Revaluacin de Propiedades, planta y equipo NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 16 Propiedades, planta y equipo. Donaciones NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. Reservas NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. Excedentes NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.

197

NIC 8 Ganancia o Prdida neta del perodo Dficit NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 8 Ganancia o Prdida neta del perodo Ingresos NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 18 Ingresos Ordinarios. Costos NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 23 Costos por Intereses. Gastos NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 16 Propiedades, planta y equipo. NIC 23 Costos por Intereses.

4.3 SISTEMA CONTABLE PROPUESTO

El Sistema los de Contable registros consiste y los en la documentacin adems emplean del para

mercantil, conjunto

informes, que se

los

procedimientos

registrar las transacciones y reportar sus efectos.

198

La importancia de un Sistema Contable radica en que ste controla todas las transacciones econmicas que una Cooperativa realiza, las acumula para luego presentarlas en los Estados Financieros, a los con el fin las de proporcionar instituciones proveedores,

informacin

asociados,

gubernamentales,

instituciones

bancarias,

clientes, inversionistas y otras personas que la requieran para diferentes propsitos. (Ver anexo 4)

4.3.1 Descripcin del Sistema Contable La descripcin de Sistema Contable deber contener los siguientes datos: a) Generales a. Direccin exacta de la Cooperativa b. Nmero de Identificacin Tributaria NIT c. Nmero de Registro de Contribuyente NRC d. Encargado de la contabilidad e. Nombre y nmero de registro del Auditor Externo

designado por la Asamblea General. f. Especificar brevemente la actividad econmica

principal de la Cooperativa.

199

b) Del Sistema a. Indicar el mtodo de valuacin de inventarios

considerando lo regulado en los artculos 142 y 143 del Cdigo Tributario b. Indicar el Sistema de Inventario i. ii. Permanente o Perpeto Peridico o analtico

c. Indicar el sistema de costos: rdenes de Produccin o Por Procesos. c) Procedimientos Contables a. Indicar si la contabilidad se lleva o llevar en libros empastados y foliados, en hojas separadas o en ambas formas. b. Indicar si la forma de operar ser manual, por

proceso mecanizado o computarizado o en ambas formas. c. Hacer una lista clara, completa y especfica de los libros, tarjetas u hojas separadas que legalizar o tienen legalizadas y detallar cuales registros se

llevarn en hojas separadas o en libros empastados. d. Explicar en qu forma asentar sus operaciones en los registros contables legalizados.

200

En

el

anexo

4a

se

presenta

la

Descripcin

del

Sistema

Contable Propuesto.

4.3.2 Polticas Contables Las polticas o prcticas contables son los

Principios, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la Administracin de la Cooperativa en la preparacin y presentacin de los Estados Financieros. Ser la administracin de la Cooperativa la que

definir y aplicar las polticas contables de forma que garantice que los Estados Financieros cumplan con todos los requisitos establecidos por las Normas Contables vigentes. (Ver anexo 4b)

4.3.3 Catlogo de Cuentas El Cdigo de Comercio y el acuerdo tomado por el

Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria en cuanto a las NIIF, son la base para su estructuracin y aplicacin. La Cooperativa debe adaptar su Catlogo de Cuentas de acuerdo a su actividad, considerando los rubros de

201

agrupacin establecidos en las Normas vigentes. Adems se debe de explicar la estructura de la Codificacin del

Catlogo de Cuentas. 4.3.3.1 Esquema del Catlogo de Cuentas Propuesto El esquema del Catlogo incluye la Clave de

Codificacin del Catlogo de Cuentas (ver anexo 4c) en el cual se detalla la manera en que se codificaran los Grupos principales, los Rubros de agrupacin, las cuentas de mayor y las respectivas subcuentas. Adems se presenta en Catlogo de Cuentas Propuesto (Ver anexo 4d) para ser utilizado por las Asociaciones

Cooperativas Agropecuarias del sector tradicional. 4.3.4 Manual de Aplicacin de Cuentas El Manual de Aplicacin de Cuentas debe explicar con claridad el funcionamiento de cada cuenta de mayor,

indicando como se carga, como se abona y la naturaleza de su saldo, con la finalidad de permitir a los usuarios una mejor comprensin del fin y naturaleza de cada cuenta. La codificacin del catlogo de cuentas y el manual de aplicacin debern ser consistentes

202

4.3.4.1 propuesto El

Esquema

del

Manual

de

Aplicacin

de

Cuentas

esquema

del

Manual

de

Aplicacin

de

Cuentas

se

presenta en el anexo 4e.

4.4 REGISTRO CONTABLE DE LOS CAMBIOS

Los asientos contables que se muestran a continuacin revelan valores hipotticos, que han sido tomados

nicamente para ejemplificar dichos asientos.

El

siguiente

asiento

contable

refleja

la

reclasificacin del efectivo que se encuentra en Caja y Bancos, dentro hacia del el Rubro nuevo de Rubro Agrupacin de de Activo Activo

Circulante,

Agrupacin

Corriente y la Cuenta de Mayor Efectivo y equivalentes y sus respectivas subcuentas de Caja General y Efectivo en Bancos.

203

ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO DE R.L. Partida de Diario NOMBRE DE LA CUENTA ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes Caja General Efectivo en Bancos ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos v/ Para reclasificar la Caja y Bancos en Efectivo y $ 300.00 $ 300 $1,300.00 PARCIAL N 1 DEBE HABER

$1,000

$1,000.00

equivalentes. Totales $1,300.00 $1,300.00

El siguiente asiento contable muestra la reclasificacin de la cuenta de mayor Inventarios, que se encuentra en el Rubro de Agrupacin de Activo Circulante y se traslada al Rubro de Agrupacin Activo Corriente, agrupando conceptos similares en las subcuentas de Bodega general de materia prima y Activos biolgicos temporales, las que a su vez reflejan sus respectivas sub sub cuentas.

204

ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO DE R.L. Partida de Diario NOMBRE DE LA CUENTA ACTIVO CORRIENTE Inventarios Bodega Prima Insumos agrcolas Fertilizantes Activos Biolgicos Temporales $6,000 Cultivos Ganado ACTIVO CIRCULANTE Inventarios $9,000.00 General de Materia $3,000 $9,000.00 PARCIAL N 2 DEBE HABER

v/

Para

reclasificar a y

los

inventarios Corrientes

Activos

clasificarlos

dentro de la Bodega General y los Activos Biolgicos

Temporales Totales $9,000.00 $9,000.00

205

A continuacin se muestra el tratamiento contable para la cuenta de mayor Crditos Diferidos, en donde se han

registrado valores por gastos diferidos; y reclasificarla en la Cuenta de mayor Gastos Pagados por anticipado dentro de los Activos Corrientes.

ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO DE R.L. Partida de Diario NOMBRE DE LA CUENTA ACTIVO CORRIENTE Gastos pagados por anticipado OTROS ACTIVOS Crditos Diferidos v/ Para reclasificar los $ 500.00 $ 500.00 PARCIAL N 3 DEBE HABER

crditos diferidos a activos corrientes Totales $ 500.00 $ 500.00

En el siguiente asiento contable se reclasifica el Activo Fijo de la Cooperativa, dentro del Activo No Corriente en la Cuenta de Mayor, Propiedades, Planta y Equipo y sus respectivas subcuentas.

206

ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO DE R.L. Partida de Diario

NOMBRE DE LA CUENTA ACTIVO NO CORRIENTE Propiedades, planta y equipo Terrenos Edificios Instalaciones Maquinara Vehculos Mobiliario y equipo Enseres y herramientas Revaluaciones planta y equipo ACTIVO FIJO Terrenos Edificios Instalaciones Maquinara Vehculos Mobiliario y equipo Enseres y herramientas Revaluaciones de Propiedades, planta y Equipo v/Para presentar al activo fijo segn el Tratamiento por Punto de Referencia Totales $67,500.00 $67,500.00 $ 5,000.00 $25,000.00 $15,000.00 $ 1,000.00 $10,000.00 $ 8,000.00 $ 3,000.00 $ 500.00 $ 5,000 de $25,000 $15,000 $ 1,000 $10,000 $ 8,000 $ 3,000 500 Propiedades, $ $67,500.00 PARCIAL

N 4
DEBE HABER

207

El siguiente asiento contable muestra el tratamiento a darle a la Depreciacin Acumulada, puesto que el Mtodo de depreciacin no vara, sigue siendo el de Lnea Recta y no existen diferencias temporarias a tratar, no se aplica la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, para la contabilizacin de las diferencias temporarias.

ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO DE R.L. Partida de Diario NOMBRE DE LA CUENTA ACTIVO FIJO Depreciacin Acumulada ACTIVO NO CORRIENTE Depreciacin Acumulada v/ Para reclasificar acumulada a $21,250.00 $21,250.00 PARCIAL N 5 DEBE HABER

depreciacin

activos no corrientes Totales $21,250.00 $21,250.00

El siguiente asiento contable refleja el tratamiento para los Cultivos Semipermanentes y Permanentes que eran

registrados dentro del Rubro de Agrupacin Cultivos y los

208

Semovientes de Trabajo y Produccin que eran registrados en el Rubro de Agrupacin Ganado; se reclasificaron dentro del Activo No Corriente, en la cuenta y de mayor Activos

Biolgicos Permanentes.

Semipermanentes

Activos

Biolgicos

ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO DE R.L. Partida de Diario N 6

NOMBRE DE LA CUENTA ACTIVOS NO CORRIENTES Activos Biolgicos Permanentes Cultivos Caf Ctricos Agotamiento Permanente Ganado Animales de Trabajo Adulto Lechero Sementales de

PARCIAL

DEBE

HABER

$28,500.00 $8,000

Cultivo ($3,000)

$ 2,000 $20,000 $ 1,500

209

Activos Biolgicos Semipermanentes Caa de azcar Agotamiento semipermanente Cultivos Semipermanentes Permanentes Ganado Animales de Trabajo Adulto Lechero Sementales v/ Para reclasificar los $ 2,000.00 $20,000.00 $ 1,500.00 $ 4,000.00 $ 5,000.00 de cultivo ($8,000) $12,000 $ 4,000.00

Cultivos Semipermanentes y permanentes dentro de y el Ganado Activos

los

Biolgicos y

Semipermanentes dentro del

permanentes

Activo No Corriente.

Totales

$32,500.00 $32,500.00

210

El siguiente asiento contable muestra el tratamiento de las cuentas de mayor Acciones y Otros Ttulos Valores que se encuentran dentro del Rubro de Agrupacin Inversiones; y sern reclasificadas dentro del Rubro de Agrupacin Activo No Corriente, en la cuenta de mayor Inversiones

Permanentes.

ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO DE R.L. Partida de Diario NOMBRE DE LA CUENTA ACTIVO NO CORRIENTE Inversiones Permanentes Acciones Otros Ttulos Valores INVERSIONES Acciones Otros Ttulos Valores v/ Para reclasificar en las $5,000.00 $2,000.00 $5,000 $2,000 $7,000.00 PARCIAL N 7 DEBE HABER

Inversiones

Inversiones

Permanentes dentro del Activo no Corriente. Totales $7000.00 $7000.00

211

El

siguiente

asiente

contable

muestra

la

reclasificacin de los Rubros de Agrupacin Pasivos a Corto plazo y Otros Pasivos hacia el Pasivo Corriente.

ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO DE R.L. Partida de Diario NOMBRE DE LA CUENTA PASIVO A CORTO PLAZO Cuentas por pagar Prstamos por pagar OTROS PASIVOS Pasivos Transitorios PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar Prstamos por pagar Transitorios v/ Para a de presentar corto los los plazo pasivos $9,000.00 $5,000.00 $ 300.00 $ 300.00 $9,000.00 $5,000.00 PARCIAL N 8 DEBE HABER

pasivos dentro

corrientes y

reclasificar

los Pasivos Transitorios a Pasivos Corrientes. Totales $14,300.00 $14,300.00

212

El

siguiente

asiento

contable

sirve

para

trasladar

la

porcin

de las cuotas que vencen durante el ejercicio

corriente de las obligaciones adquiridas a un plazo mayor a un ao, al Pasivo Corriente. ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO DE R.L. Partida de Diario NOMBRE DE LA CUENTA PASIVOS NO CORRIENTES Cuentas por pagar Prstamos por pagar PASIVOS CORRIENTES Cuentas por pagar Prstamos por pagar v/ Para registrar la porcin corriente de los Cuentas por pagar y los Prstamos por $2,000.00 $3,000.00 $2,000.00 $3,000.00 PARCIAL N 9 DEBE HABER

pagar a largo plazo. Totales $5,000.00 $5,000.00

4.5 ESTADOS FINANCIEROS

Los presentan desempeo y Estados Financieros muestran la la imagen fiel o

razonablemente, cambios en la

situacin

financiera, de la

posicin

financiera

213

Cooperativa; con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los Estados Financieros publicados por la misma Cooperativa en aos anteriores, como con respecto a los de otras Cooperativas diferentes. Para lograr dicho fin se debe establecer consideraciones generales para la presentacin los Estados Financieros y determinar su estructura.

4.5.1 PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS La Cooperativa debe proceder a preparar la informacin exigida Estados por las Normas Internacionales, informaciones dentro se de sus

Financieros;

tales

incluirn,

indistintamente, ya sea en el cuerpo principal del Estado Financiero relevante o en las notas.

Para la preparacin de los Estados Financieros se debe determinar el proceso de reconocimiento de los Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos. Se reconoce un Activo en el Balance cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios econmicos futuros para la Cooperativa, y adems que el activo tenga un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. Cuando se

214

considere improbable

que la

con

el

desembolso de

correspondiente econmicos en

sea el

obtencin

beneficios

futuro, tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto en el Estado de Resultados.

Se probable derive

reconoce que, la del

un

Pasivo, de

en esa

el

Balance,

cuando

es se

pago de

obligacin que lleven

presente,

salida

recursos

incorporados

beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.

Se reconoce un Ingreso cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso pueda medirse con fiabilidad. En definitiva, ocurre esto significa que con un el reconocimiento reconocimiento de de

ingreso

simultneamente

incrementos de activos o decrementos de pasivos. Se reconoce un Gasto cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto pueda medirse con fiabilidad. En definitiva

215

esto

significa

que

tal

reconocimiento

del

gasto

ocurre

simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos. Para la preparacin de los Estados Financieros es

necesaria la seleccin de la base o mtodo particular de medicin. En los Estados Financieros se emplean diferentes bases de medicin, con diferentes grados y en distintas combinaciones. Tales bases o mtodos son los siguientes: a) Costo Histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de las contrapartidas entregadas a cambio en el adquisicin. b) Costo Corriente Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la momento de la

actualidad el mismo activo u otro equivalente. c) Valor realizable (o de liquidacin) Los activos se llevan efectivo, presente. que podran contablemente por el importe de obtenidos, en el momento

ser

216

d) Valor Presente Los activos se llevan contablemente al valor presente. La base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las Cooperativas, al preparar sus Estados Financieros, es el Costo Histrico. La Cooperativa debe proceder a revelar la informacin dentro de sus Estados Financieros; para ello es necesaria la presentacin de los Estados Financieros. 4.5.2 PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Estado de Situacin Financiera. La Cooperativa debe proceder a revelar ya sea en el cuerpo principal del Balance o en las notas que se refieran al mismo, subdivisiones ms detalladas de las partidas que componen las lneas del Balance, clasificadas de una forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la

Cooperativa. Cada partida debe ser subdividida, cuando sea apropiado, segn su naturaleza, tamao o funcin. Las normas internacionales no prescriben ni el orden ni el formato concreto para la presentacin de las

partidas. El anexo 5 muestra la ilustracin del Estado de Situacin Financiera.

217

Estado de Resultados. La Cooperativa debe revelar, ya sea en el cuerpo

principal del Estado de Resultados o en las notas al mismo, un desglose de los gastos, utilizando para ello una

clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que vienen a desempear dentro de la Cooperativa. (Ver anexo 6)

Estado de Flujos de Efectivo El Estado de Flujos de Efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el perodo,

clasificndolos por actividades de operacin, de inversin, y de financiacin. La clasificacin de los flujos segn las actividades citadas suministra informacin que permite a los usuarios evaluar el de impacto la de las mismas Los en la de

posicin

financiera

Cooperativa.

flujos

efectivo procedentes de las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las transacciones que

constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la Cooperativa. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversin son los que se dan por la

adquisicin o desapropiacin de activos a largo plazo, as

218

como

otras

inversiones de

no

incluidas Y los

en

el

efectivo de

equivalentes

efectivo.

flujos

efectivo

procedentes de las actividades de financiacin son los que se derivan de las actividades que producen cambios en el tamao y composicin del capital y de los prstamos tomados por parte de la Cooperativa. (Ver anexo 7).

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto El Estado d Cambios en el Patrimonio Neto, al igual que los estados descritos anteriormente, es un Estado

Financiero bsico, que revela en una forma especfica, las cuentas que han generado variaciones en el rubro del

Capital Contable.

Para

la

elaboracin

de

este

Estado,

se

sigue

un

proceso sencillo, el cual consiste en tomar en cuenta los saldos mostrar iniciales los de las cuentas de Capital que Contable y

aumentos

y/o

disminuciones

sufrieron

durante el perodo contable que se reporta. Enseguida se suman o restan, segn sea el como caso, tales aumentos los o

disminuciones,

obteniendo

resultado

saldos

finales. (Ver anexo 8)

219

Notas a los Estados Financieros Las Notas a los Estados y Financieros detallados cuerpo comprenden de las del

descripciones partidas que

narrativas se

anlisis en el

encuentran

principal

Balance, del Estado de Resultados, del Estado de Flujos de Efectivo y del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, as como informaciones de carcter adicional, tales como las relativas a las obligaciones contingentes o a los

compromisos. Las notas pueden presentarse en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los

Estados Financieros y compararlos con los presentados por otras entidades: a) Una declaracin de cumplimiento con las Normas

Internacionales de Informacin Financiera b) Una declaracin sobre la base o bases de medicin usadas en los Estados Financieros, as como las polticas contables aplicadas. c)Informacin de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo principal de cada uno de los Estados

Financieros, en el mismo orden en que figuran stos y, dentro de cada uno, las lneas que los componen.

220

d) incluir:

Otras

informaciones,

entre

las

que

se

pueden

i. Contingencias, compromisos y otras informaciones de carcter financiero; y ii. Revelaciones de carcter no financiero. En el anexo 9 se muestra una ilustracin de las Notas a los Estados Financieros.

221

222

223

EL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIN DE LA CONTADURA PBLICAY AUDITORA

COMUNICA
Ante la entrada en vigencia en El Salvador, de la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad a partir de enero de 2004 y,

CONSIDERANDO:
I. Que con fecha 2 de septiembre de 1999, este Consejo de Vigilancia acord entre otras cosas, que en la preparacin de los estados financieros deberan usarse las Normas Internacionales de Contabilidad, recomendando a las gremiales de contadores promover la difusin de las referidas normas. II. Que con fecha 15 de diciembre de 2000, el Consejo de Vigilancia acord que la preparacin y presentacin de los estados financieros de las empresas, con base a Normas Internacionales de Contabilidad, seran de carcter obligatorio a partir del 1 de enero de 2002. III. Que desde el ao 2001 a la fecha, se han desarrollado por parte de las diferentes entidades gremiales y educativas, diferentes programas de entrenamiento y eventos que han contado con el apoyo del Consejo de Vigilancia, para facilitar el conocimiento y aplicabilidad de las Normas Internacionales de Contabilidad, logrando una participacin efectiva de los contadores de las empresas e instituciones de los diferentes sectores de la economa nacional. IV. Que con fecha 1 de enero de 2002 el Consejo de Vigilancia ratific la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad y amplio el plazo de la obligatoriedad para su entrada en vigencia, a partir de l ejercicio econmico que comienza el 1 de enero de 2004. V. Que es responsabilidad de las empresas, prepara y presentar los estados financieros de cada ejercicio econmico; y VI. Que los diferentes sectores interesados y los profesionales contables, han manifestado la necesidad de definir los procesos y mecanismos especficos en lo concerniente al impacto tributario y su necesaria harmonizacin, as como las estrategias de implementacin en el mbito empresarial, y financiero, para que estas normas constituyan una opcin prctica para el beneficio econmico, financiero y fiscal de El Salvador. Por tanto, con base en las consideraciones anteriores y lo establecido en el Art. 36, literales g), h), y j) de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura, este Consejo en sesin celebrada el da 31 de Octubre del presente ao: EMITI EL SIGUIENTE ACUERDO: Establecer a partir del ejercicio contable 2004, un plazo escalonado para la implementacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, de a cuerdo a las caractersticas propias de las

224

empresas y entidades sujetas a adoptar tal normativa, lo cual permitir un ambiente flexible y prctico en dicho proceso. En ese sentido, el plan aprobado es el que se explica a continuacin: 1. Las empresas que emiten ttulos valores que se negocia en el mercado de valores, as como los Bancos del sistema y los conglomerados de empresas autorizados por la Superintendencia de Sistema Financiero debern presentar sus primeros estados financieros con base a normas internacionales de contabilidad, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2004, otorgndoles un perodo de doce meses a partir de esa fecha para completar el proceso de adopcin. 2. Los Intermediarios Financieros no Bancarios, las Sociedades de Seguros, las Asociaciones y Sociedades Cooperativas, que no emitan ttulos valores, presentaran sus primeros estados financieros con base a normas internacionales de contabilidad, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2005, otorgndoles un periodo de doce meses a partir del 1 de enero de 2004 para completar el proceso de adopcin. 3. El resto de empresas, excepto aquellas empresas clasificadas como Medianas, Pequeas y Micro Empresas por la Comisin Nacional para la Micro y Pequea Empresa (CONAMYPE), debern presentar sus primeros estados financieros con base a Normas Internacionales de Contabilidad por el ejercicio que inicie el 1 de enero de 2005, otorgndoles un perodo de 24 meses, contados a partir del 1 de enero de 2004 para completar su proceso de adopcin. 4. Las Organizaciones no Lucrativas (ONGs) que reciben fondos del exterior para cumplir con su finalidad y aquellas que realizan actividades de intermediacin financiera, presentarn sus primeros estados financieros con base a Normas Internacionales de Contabilidad, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2005, otorgndoles un perodo de 24 meses a partir del 1 de enero de 2004 para completar el proceso de adopcin. 5. La Mediana y Pequea empresa, segn la clasificacin de la Comisin Nacional para la Micro y Pequea empresa (CONAMYPE), tendrn la obligacin de presentar sus primeros estados financieros con base a Normas Internacionales de Contabilidad por el ejercicio que inicie el 1 de enero de 2006, otorgndoles un perodo de 36 meses, contados a partir del 1 de enero de 2004, para completar su proceso de adopcin. 6. Las Micro empresas, segn la clasificacin de la Comisin Nacional para la Micro y Pequea Empresa (CONAMYPE), no estarn afectas a esta regulacin, pero podrn adoptar las Normas Internacionales de Contabilidad en forma voluntaria, cuando as lo estimen conveniente a sus intereses. Para efectos de lo acordado, y para conocimiento de los diferentes sectores involucrados se presenta a continuacin los conceptos y parmetros definidos por CONAMYPE, para la clasificacin de los sectores empresariales:

225

MEDIANA EMPRESA: Toda unidad econmica que tiene hasta cien ocupados y que sus ventas anuales son hasta el equivalente a 31,746 salarios mensuales mnimos urbanos, excluyendo aquellas que tienen ventas anuales menores al equivalente de 4,762 salarios mensuales mnimos con 50 menos ocupados.

PEQUEA EMPRESA: Toda unidad econmica que tiene hasta 50 ocupados y que sus ventas anuales son hasta el equivalente a 4,762 salarios mensuales mnimos urbanos, excluyendo a aquellas que tienen ventas anuales menores al equivalente de 476.2 salarios mensuales mnimos con 10 menos ocupados. MICROEMPRESA: Toda unidad econmica que tiene hasta 10 ocupados y ventas anuales hasta el equivalente de 476.2 salarios mensuales mnimos urbanos. En armona con lo anterior, el acuerdo del Consejo de fecha 1 de enero de 2002, en lo referente a la inclusin a las notas explicativas en los estados financieros al cierre del ejercicio del 2003, que muestran las diferencias existentes entre las prcticas de las Normas Contables actuales con la aplicacin de las NIC, as como la cuantificacin de los efectos monetarios en el patrimonio neto de los accionistas, se mantiene vigente para las empresas incluidas en los numerales del 1 al 4 del presente acuerdo. Con el propsito de garantizar a los diferentes sectores el xito en el proceso de implantacin definido, los auditores externos debern revelar en sus dictmenes sobre los estados financieros auditados, el cumplimiento de las disposiciones del presente Acuerdo y como parte de las atribuciones del Consejo de Vigilancia, se establecern los mecanismos que permitan velar por el cumplimiento de esta normativa. En concordancia con lo anterior y en funcin de lo establecido en el Ttulo II del Cdigo de Comercio, el Comerciante Social est obligado a llevar contabilidad debidamente organizada y legalizada, as como, elaborar sus estados financieros segn la naturaleza del negocio, de conformidad a los principios contables autorizados por El Consejo de Vigilancia. En correspondencia al ordenamiento legal y tcnico vigente, es importante precisar que la preparacin y presentacin de los estados financieros y sus notas de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad, corresponde a la Administracin de la Entidad. El Auditor Externo es responsable de expresar una opinin sobre los estados financieros y sus notas, con base en la auditora practicada. Dado en San Salvador el 5 de diciembre de 2003.

226

Lcdo. Juan Neftal Murillo Ruz Presidente

Lcdo. Jos Alfredo Aguirre Secretario

Gobierno del Presidente Francisco Flores

Ministerio de Economa Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora

227

228

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS

CUESTIONARIO

OBJETIVO: Estados

Conocer Financieros

la y

revelacin los

preparacin Contables, del

de de

los las

sistemas

Asociaciones

Cooperativas

Agropecuarias

sector

Tradicional de la Zona Occidental de El Salvador.

INDICACIONES: Marque con una X la respuesta que considere pertinente; en algunos casos complete o explique.

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO 1-Nombre de la Cooperativa

2-Cargo del encuestado

3-En qu ao fue fundada?

229

4-Cunto tiempo tiene la Cooperativa de estar operando? De 1 a menos de 10 aos De 10 a menos de 20 aos Ms de 20 aos

5- Cuntos son los socios de la Cooperativa? De 20 a menos de 40 De 40 a menos de 60 Ms de 60

6- Quin es el ente rector? INSAFOCOOP ASOCIACIONES AGROPECUARIAS OTRO. ESPECIFIQUE

7-Posee la Cooperativa Nmero de Identificacin Tributaria NIT? SI NO

8-Posee Nmero de Registro de Contribuyente NRC? SI NO

230

9-Cul es la finalidad?

10-Cul es la principal actividad econmica?

11-Qu tipo de cultivos producen en la Cooperativa? Caf Ctricos Granos Bsicos Caa Loroco Otros 12- Qu tipo de animales explota la Cooperativa? Ganado Bovino Ganado Caballar Caprinos Porcinos Cuninos Ovinos Peces y Mariscos Otros

231

13- Reciben algn tipo de cooperacin de parte de alguna institucin?

SI

NO

14- Qu tipo de cooperacin recibe?

15- Realiza la Cooperativa operaciones con otros pases?

SI

NO

CONTROL DE REGISTROS

16-Lleva la empresa Contabilidad Formal? SI NO

17-La contabilidad de la empresa se lleva en forma: Interna Externa

232

18-Cuenta

la

empresa

con

un

Catlogo

de

Cuentas

un

Manual de Aplicaciones debidamente autorizado? SI NO

19-Cumple el catlogo de cuentas y manual de aplicaciones las exigencias contables en base a NIIF? SI NO

20-Considera usted que el sistema de contabilidad que es utilizado en la Cooperativa es adecuado y se ajusta a las necesidades y actividades que se realizan en ella SI NO

21-Cmo se lleva la contabilidad de la Cooperativa? Manual Computarizada Ambas

22-Elaboran balances de comprobacin mensualmente? SI NO

233

23-Se llevan los siguientes libros? a) Libro Diario-Mayor b) Libro de Estados Financieros c) Libros Auxiliares d) Libros de Control de IVA e) Libro de Actas f) Otros. Especifique

ASESORA TCNICA

24- Se mantienen constantemente informados sobre avances de teora y prcticas contables? SI NO

25-Tiene auditoria Externa la empresa? SI NO

26-Tiene conocimiento sobre las NIC/NIIF aplicables a la empresa? SI NO

234

27-Cuenta la Cooperativa con una asignacin presupuestaria para la capacitacin operativa con relacin a las nuevas normativas contables basadas en NIIF?

SI

NO

EMISION DE ESTADOS FINANCIEROS

28-Los Estados Financieros se elaboran basndose en los saldos del libro mayor? SI NO

29-Se presentan anexos a los Estados Financieros basndose en los auxiliares? SI NO

30- Elaboran los siguientes Estados Financieros a) Estado de Situacin Financiera b) Estado de Prdidas y Ganancias c) Estado de Flujo de Efectivo d) Estado de Cambios en el Patrimonio e) Notas Explicativas y Polticas Contables

235

31-Cmo presenta los Estados Financieros? a) En base a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados b) En base a Normas Internacionales de Informacin Financiera 32-Cree que es importante la conversin de Estados

Financieros y Sistemas contables con base a NIC? SI NO

33-Cules han sido las razones para no revelar los Estados Financieros con base a NIC/NIIF? a) Costos elevados b) No se encuentra obligado c) No ha sido necesario d) Otros. Especifique

34-Ha

visualizado

la

entidad

el

impacto

econmico

que

traer consigo la Adopcin de las NIIF? SI NO

35-Dispone

de

un

procedimiento

para

la

Conversin

NIC/NIIF de sus Sistemas Contables? SI NO

236

36-Dispone

de

un

procedimiento

para

la

conversin

NIC/NIIF de sus Estados Financieros? SI NO

37-En que ejercicio contable espera revelar los Estados Financieros con base a NIC/NIIF a) 2007 b) 2008 c)Otro.Especifique

237

238

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Pregunta: En que ao fue fundada la Cooperativa?

Anlisis:

Las

Asociaciones

Cooperativas

Agropecuarias

encuestadas han sido fundadas a partir de 1973 siendo la primera ACAACO de R.L. y las ltimas fundadas han sido ACACPASAN de R.L. y ACOPAALS de R.L. ambas en el ao 2004.

Pregunta: operando?

Cunto

tiempo

tiene

la

Cooperativa

de

estar

5 4.5 4 3.5 3 2.5 2 1.5 1 0.5 0

COOPERATIVAS

2 1

De 1 < 10

De 10 < 20 AOS

ms de 20

Anlisis: Un 25% de la poblacin encuestada tiene de 1 a 10 aos de estar operando, el 62.5% tiene de 10 a 20 aos y solamente el 12.5% tiene ms de 20 aos.

239

Pregunta: Cuntos son los socios de la Cooperativa?

6 6

COOPERATIVAS

5 4 3 2 1 0 De 20 < 40 De 40 < 60 SOCIOS ms de 60 1 1

Anlisis: El 75% de las Cooperativas encuestadas posee de 20 a menos de 40 socios, un 12.5% posee de 40 a menos de 60 y en igual porcentaje posee ms de 60. Pregunta: Quin es el ente rector?
8 7 6 5 4 3 2 1 0 8

COOPERATIVAS

INSAFOCOOP ASOCIACIONES COOPERATIVAS OTRO 1 0 2 0 3

OPCIONES

Anlisis: INSAFOCOOP.

El

100% del

de

las

Asociaciones son

Cooperativas reguladas por

Agropecuarias

sector

tradicional,

240

Pregunta: Posee la Cooperativa Nmero de Identificacin Tributaria NIT?

8 8 7 6 5 4 3 2 1 0 SI
OPCIONES
COOPERATIVAS

0 NO

Anlisis:

El

100%

de

las

Asociaciones

Cooperativas

encuestadas, posee Nmero de Identificacin Tributaria. Pregunta: Posee la Cooperativa Nmero de Registro de

Contribuyente NRC?
8 7 6 5 4 3 2 1 0 8

COOPERATIVAS

0 SI
OPCIONES

NO

Anlisis:

El

100%

de

las

Asociaciones

Cooperativas

encuestadas posee Nmero de Registro de Contribuyente.

241

Pregunta: Qu tipo de cultivos producen en la Cooperativa?

LOROCO

CTRICOS

CAA

GRANOS

CAF

OTROS

ACAACO ACOPASCER

ACOPAEJ ACOAPASER

EL TIGRE ACACPASAN

ACATA ACOPAALS

Anlisis:

Ninguna

Cooperativa

cultiva

loroco;

el

12.5%

cultivan ctricos; el 25% cultivan caa de azcar y en igual proporcin granos bsicos; el 50% de las Asociaciones Cooperativas encuestadas cultivan caf; y el 62.5% cultivan otros, entre los cuales se encuentran: ejote, pipan, pepino, chile, tomate, sanda, meln, hortalizas, maicillo, maz, maz amarillo, frutas, madera y derivados.

242

Pregunta: Qu tipo de animales explota la Cooperativa?

OTROS CUNINO PORCINO CAPRINO GANADO CABALLAR PECES Y MARISCOS OVINO GANADO BOVINO 0

0.5

1 1 1 1 1 1

1.5

2.5

3.5

ACAACO ACOPASCER

ACOPAEJ ACOAPASER

EL TIGRE ACACPASAN

ACATA ACOPAALS

Anlisis: Ninguna de las Cooperativas explotan el Ganado Caballar, Caprinos, Porcinos y Cuninos; el 12.5% explota Peces y Mariscos; el 25% explotan ovinos y el 37.5% de las Asociaciones Bovino; Cooperativas encuestadas explotan Ganado

243

Pregunta: Reciben algn tipo de cooperacin de parte de alguna institucin?

COOPERATIVAS

4 3 2 1 0

SI OPCIONES

NO

Anlisis: encuestadas

El si

37.5%

de

las

Asociaciones de las

Cooperativas siguientes

reciben

cooperacin

instituciones: APREMODER, ASDI y Centro Cooperativo Sueco (SCC) y el 62.5% no reciben ninguna clase de ayuda.

244

Pregunta: Qu tipo de cooperacin recibe?

ACAACO

ACACPASAN

ACOPAALS

0
Proyecto de Riego

0.5

1.5

2.5

3.5

Proyecto de Org. En calidad de Gnero Asoc. Tcnico en Mercadeo y Produccin Tcnico

Proyecto de Org, Prod. Y Comercializacin Fortalecimiento y Gnero

Anlisis: De las Cooperativas que reciben ayuda, ACAACO de R.L. recibe ayuda Tcnica; ACACPASAN de R.L. recibe ayuda Tcnica en Mercadeo y Produccin, al igual que de Fortalecimiento y Gnero; y la Cooperativa ACOPAALS de R.L. recibe ayuda de Proyecto de Riego, Proyecto de Organizacin en Calidad de Gnero Asociatividad y Proyecto de Organizacin Produccin y Comercializacin.

245

Pregunta: pases?

Realiza

la

Cooperativa

operaciones

con

otros

8 7 6 5 4 3 2 1 0

COOPERATIVAS

0 SI OPCIONES NO

Anlisis:

Ninguna

de

la

Asociaciones

Cooperativas

encuestadas realiza operaciones con otros pases. CONTROL DE REGISTROS Pregunta: Lleva la Cooperativa Contabilidad Formal?
8 7 6 5 4 3 2 1 0 8

COOPERATIVAS

0 SI OPCIONES NO

Anlisis: El 100% de la Cooperativas encuestadas llevan Contabilidad Formal.

246

Pregunta: La Contabilidad de la empresa se lleva en forma interna o externa?

COOPERATIVAS

5 4 3 2 1 0 Interna OPCIONES Externa 2

Anlisis: Un 25% de las Cooperativas encuestadas llevan su Contabilidad en forma interna; mientras que un 75% la lleva en forma externa.

247

Pregunta: Cuenta la Cooperativa con un Catlogo de Cuentas y un Manual de Aplicacin debidamente autorizado?
8 7 6 5 4 3 2 1 0 8

COOPERATIVAS

0 SI OPCIONES NO

Anlisis: El 100% de la Cooperativas poseen un Catlogo de Cuentas y un Manual de Aplicacin debidamente autorizado. Pregunta: Cumple el Catlogo de Cuenta y Manual de

Aplicacin, las exigencias contables en base NIIF?

8 7 6 5 4 3 2 1 0

COOPERATIVAS

0 SI OPCIONES NO

248

Anlisis: Los Catlogos de Cuentas y Manuales de Aplicacin de las Cooperativas encuestadas, no cumplen con las exigencias contables que las NIIFs requieren.

Pregunta: Considera usted

que el Sistema Contable que es

utilizado en la Cooperativa, es adecuado y se ajusta a las necesidades y actividades que se realizan en ellas?

8 7 6 5 4 3 2 1 0

COOPERATIVAS

0 SI
OPCIONES

NO

Anlisis: Sistemas

El

100%

de se

las

Cooperativas a las

opinan

que

sus y

Contables

ajustan

necesidades

actividades que se realizan en ellas, a pesar de no cumplir con las exigencias de NIIF.

249

Pregunta: Cmo se lleva la Contabilidad de la Cooperativa?

8 7 6 5 4 3 2 1 0

COOPERATIVAS

0
Manual Computarizada

0
Ambas

OPCIONES

Anlisis:

Todas

las

Cooperativas

encuestadas

llevan

su

Contabilidad de forma computarizada.

250

Pregunta: Elaboran Balances de Comprobacin mensualmente?

8 7 6 5 4 3 2 1 0

COOPERATIVAS

0 SI OPCIONES NO

Anlisis:

El

100%

de

Asociaciones

Cooperativas

elaboran

Balances de Comprobacin cada mes.

251

Pregunta:

Se

llevan

los

siguientes

libros:

a)

Libro

Diario-Mayor; b) Libro de Estados Financieros; c) Libros Auxiliares; d) Libros de Control de IVA; e) Libro de Actas; f) Otros?

OTROS

DE ACTAS

1 1 1 1 1

CONTROL DE IVA

AUXILIARES ESTADOS FINANCIEROS DIARIO-MAYOR 0

1 1 1

1 1 1

1 1 1

1 1 1

1 1 1

1 1 1

1 1 1

ACAACO ACOPASCER

ACOPAEJ ACOAPASER

EL TIGRE ACACPASAN

ACATA ACOPAALS

Anlisis: El 100% de Cooperativas utilizan Libro DiarioMayor, Libro de Estados Financieros, Libros Auxiliares, Libros de Control de IVA y Libros de Actas.

252

ASESORA TCNICA

Pregunta:

Se

mantienen

constantemente

informados

sobre

avances de teoras y prcticas contables?

COOPERATIVAS

5 4 3 2 1 0 SI OPCIONES NO 2

Anlisis: nicamente el 25% se mantiene informado sobre avances de teora y prcticas contables; mientras que un 75% no lo hace.

253

Pregunta: Tiene Auditoria Externa la Cooperativa?

COOPERATIVAS

6 5 4 3 2 1 0 SI OPCIONES NO 1

Anlisis:

El

87.5%

de

las

Cooperativas

posee

Auditoria

Externa; mientras que un 12.5% no la tiene. Pregunta: Tiene conocimiento sobre las NIIF aplicables a la Cooperativa?
7 6 5 4 3 2 1 0 7

COOPERATIVAS

SI
OPCIONES

NO

Anlisis:

Un

12.5%

tiene

conocimiento

sobre

las

NIIF

aplicables; mientras que un 87.5% no los tiene.

254

Pregunta:

Cuenta

la

Cooperativa

con

una

asignacin

presupuestaria para la capacitacin operativa, con relacin a las nuevas normativas contables basadas en NIIF?

5
COOPERATIVAS

4 3 2 1 0

SI
OPCIONES

NO

Anlisis:

Un

37.5%

de

las

Cooperativas,

posee

una

asignacin presupuestaria para la capacitacin operativa al adoptar las nuevas normativas contables; mientras que un 62.5% no la posee.

255

EMISIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Pregunta: Los Estados Financieros se elaboran basndose en los saldos del Libro Diario-Mayor?

8 7 6 5 4 3 2 1 0

COOPERATIVAS

0 SI OPCIONES NO

Anlisis:

Todas

las

Cooperativas

preparan

sus

Estados

Financieros basndose en los saldos del Libro Diario-Mayor.

256

Pregunta: Se presenta anexos a los Estados Financieros basndose en los auxiliares?

8 7 6 5 4 3 2 1 0

COOPERATIVAS

0 SI
OPCIONES

NO

Anlisis: Todas las Cooperativas presentan los anexos a sus Estados Financieros basndose en los auxiliares.

257

Pregunta:

Elaboran

los

siguientes

Estados

Financieros:

a)Estado de Situacin Financiera; b) Estado de Prdidas y Ganancias; c) Estado de Flujo de Efectivo; d) Estado de Cambio en el Patrimonio; e) Notas explicativas y polticas?

NOTAS EXPLICATIVAS Y POLTICAS EST. DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO EST. DE FLUJO DE EFECTIVO EST. DE RESULTADO EST. SITUACIN FINANCIERA 0

1 1 1 1

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

ACAACO ACOPASCER

ACOPAEJ ACOAPASER

EL TIGRE ACACPASAN

ACATA ACOPAALS

Anlisis: El 100% de Asociaciones Cooperativas encuestadas elabora Estado de Situacin Financiera al igual que Estado de Prdidas y Ganancias; ninguna elabora Estado de Flujo de Efectivo; Patrimonio polticas. el y 12.5% el elabora Estado de Cambios en el y 25% presentan Notas explicativas

258

Pregunta: Cmo presenta los Estados Financieros: a) En base a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; b) En base a Normas Internacionales de Informacin Financiera?

8 7 6 5 4 3 2 1 0

COOPERATIVAS

0 PCGA OPCIONES NIIF

Anlisis: El 100% de las Cooperativas presenta sus Estados Financieros en base a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y ninguna de ellas ha adoptado la Normativa Internacional.

259

Pregunta: Cree que es importante la conversin de Estados Financieros y Sistemas Contables con base a NIIF?

8 7 6 5 4 3 2 1 0

COOPERATIVAS

0 SI OPCIONES NO

Anlisis: Contables.

Todas

las

Cooperativas

encuestadas

consideran

importante la conversin de Estados Financieros y Sistemas

Pregunta: Cules han sido las razones para no revelar los Estados Financieros con base a NIIF?

5 4.5 4 3.5 3 2.5 2 1.5 1 0.5 0

5 Costos elevados No se encuentran obligados No ha sido necesario 1 0 a) b) c) d)

RAZONES

COOPERATIVAS

Otros

260

Anlisis: Un 25% de las Cooperativas opinan que no han revelado sus Estados Financieros con base a NIIF, por no encontrarse obligados a ellos hasta este momento; un 62.5% manifiesta que no ha sido necesario y nicamente un 12.5% eligi la opcin otros a lo que especfico no tener un contacto para realizar la conversin.

Pregunta:

Ha

visualizado

la

Cooperativa

el

impacto

econmico que traer consigo la adopcin de las NIIF?

6 5

COOPERATIVAS

4 3 2 1 0 SI OPCIONES NO 2

Anlisis:

El

25%

de

las

Cooperativas

ha

visualizado

el

impacto econmico al adoptar las NIIF; mientras que un 75% no lo ha hecho.

261

Pregunta: Dispone de un procedimiento para la conversin a NIIF de sus Sistemas Contables?

8 7 6 5 4 3 2 1 0

COOPERATIVAS

0 SI OPCIONES NO

Anlisis: Contables.

Ninguna

de

las

Cooperativas

dispone

de

un

procedimiento para la conversin a NIIF de sus Sistemas

262

Pregunta: Dispone de un procedimiento para la conversin a NIIF de sus Estados Financieros?

8 7 6 5 4 3 2 1 0

COOPERATIVAS

0 SI OPCIONES NO

Anlisis:

Ninguna para

de la

las

Cooperativas a NIIF

dispone de sus

de

un

procedimiento Financieros.

conversin

Estados

263

Pregunta: En que ejercicio contable espera revelar los Estados Financieros con base a NIIF?

COOPERATIVAS

5 4 3 2 1 0
2007

0
2008 No sabe

AOS

Anlisis: El 75% de las Cooperativas espera revelar sus Estados Financieros segn NIIF, en el ejercicio 2007; mientras que un 25% no sabe en que ejercicio lo harn.

264

265

266

ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO, DE R.L. DESCRIPCIN DEL SISTEMA CONTABLE PROPUESTO

1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7

DATOS GENERALES Nmero de identificacin Tributaria:

Nmero de Registro de Contribuyente: Monto del Activo: Direccin exacta de la Cooperativa:

Encargado de la Contabilidad: Auditor Externo de la Cooperativa Actividad Principal de la empresa:

2 2.1

DATOS DEL SISTEMA Perodo Contable: del 01 de enero al 31 de

diciembre de cada ao. 2.2 Para evaluar los inventarios se adoptar el

Sistema de Costo de Adquisicin. 2.3 Los inventarios se harn peridicamente cada fin del 2.4 2.5 ejercicio contable.

Se ocupar el Sistema de Inventario Peridico. Los costos de se las diferentes actividades mediante la

productivas

establecer

acumulacin de cargos en cada elemento del costo (insumos y materiales, mano de obra y costos

indirectos), utilizando el Sistema de Costos por Procesos.

267

2.6

El mtodo utilizado para la depreciacin ser el de Lnea Recta.

3 3.1

PROCEDIMIENTOS CONTABLES La contabilidad se llevar en libros empastados y foliados.

3.2

La

contabilidad en

se

llevar manual

as: y

Los los

libros libros

legalizados

forma

auxiliares en forma computarizada. 3.3 Libros a legalizar: -Libro Diario-Mayor -Libro de Estados Financieros -Libro de Actas -Libro de Socios Adems se llevarn los libros que exige la Ley de Impuesto a la transferencia de bienes muebles y prestacin de servicios:

-Libro de compras -Libro de ventas al consumidor -Libro de ventas a contribuyentes.

268

3.4

Forma

en

que

se

llevarn

los

registros

legalizados: Libro Diario Mayor: sobre la base de resmenes diarios o mensuales. Libro de Estados Financieros, para el registro de Estados Financieros al final de operaciones por cada ejercicio contable. Libro de Actas: Este libro ser asentado por el Secretario de la Junta Directiva, en donde se asentarn todos los acuerdos de la Cooperativa. Libro de Socios: Asentando la asistencia de los socios a los quehaceres de la Cooperativa. Libro de compras: Asentando las compras en orden cronolgico. Libro ventas de ventas en a consumidores: cronolgico Asentando con las

orden

facturas

numeradas correlativamente. Libro de ventas a contribuyentes: Asentando las ventas en orden cronolgico, con comprobantes de crdito fiscal numerados correlativamente. 3.5 La contabilidad se iniciar con el presente

sistema contable.

269

4 4.1

DOCUMENTOS FUNDAMENTALES El documento justificante de los comprobantes

sern las facturas de ventas, compras, gastos, notas de crdito, etc. Anexados al comprobante de diario. 4.2 La persona encargada de autorizar en forma los comprobantes de ingreso, egreso y de diario para su respectivo asiento en los registros ser el contador. 4.3 Se har un comprobante por grupo de operaciones diarias.

Santa Ana, agosto 2007.

Representante Legal

Contador

270

271

ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO, DE R.L. PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES

a) Unidad Monetaria. La moneda utilizada para reflejar las cifras de los Estados Financieros, y la que utiliza la Cooperativa para registrar sus operaciones contables es el Dlar de los Estados Unidos de Amrica, tal como lo

establece el Cdigo de Comercio en el artculo 436 de su normativa, y tambin como se da a conocer en la Ley de Integracin Monetaria en su primer artculo. b) Reconocimiento de Ingreso La Cooperativa utiliza el mtodo de acumulacin para reconocer sus ingresos. c) Propiedades, planta y equipo Estn valuados y al costo de se adquisicin, cargan a las los el

reparaciones resultados

mantenimiento perodo. La

del

Cooperativa

utiliza

mtodo de la lnea recta para computar la Depreciacin y se amortiza, en los plazos y tasas establecidas en el artculo 30 de la Ley del Impuesto sobre la Renta

vigente en la Repblica de El Salvador.

272

d)

Activos Biolgicos Semipermanentes y Permanentes Se registran los Activos Biolgicos que son todos los animales vivos y plantas que estn destinados a la explotacin y los productos agrcolas que son los

productos ya recolectados.

e)

Reservas De acuerdo a la Ley General de Asociaciones

Cooperativas de El Salvador, en el Art. 57, seala que de los excedentes que arroje el Estado de Resultados anual debe separarse un porcentaje para crear o

aumentar la Reserva Legal y otras Reservas.

Santa Ana, agosto 2007.

Representante Legal

Contador

273

274

ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO, DE R.L. CLAVE DE CODIFICACIN DEL CATLOGO DE CUENTAS

Los dgitos utilizados representan lo siguiente: Un Dgito Dos Dgitos Tres Dgitos Cinco Dgitos Siete Dgitos Nueve Dgitos Once Dgitos Literal "R" Conforme a la Grupos Principales Rubros de Agrupacin Cuentas de Mayor Sub Cuentas Sub sub cuentas Sub sub sub cuentas Sub sub cuentas de detalle Cuentas Complementarias clasificacin anterior; la codificacin

principal identificada con un dgito, ser: 1 2 3 4 5 6 7 8 Activo Pasivo Patrimonio Cuentas de Resultado Deudoras Cuentas de Resultado Acreedoras Cuentas Liquidadoras Cuentas de Orden Cuentas de Orden por Contra

275

Los Rubros de agrupacin de cuentas se identifican as: 11 Activo Corriente 12 Activo No Corriente 21 Pasivo Corriente 22 Pasivo no Corriente 31 Capital Social y Reservas 41 Costos de Venta 42 Gastos de Operacin 51 Ingresos por Ventas y Productos 61 Cuentas cierre 71 Cuentas de Orden 81 Cuentas de Orden por Contra

Las cuentas de mayor se identifican con tres dgitos, as: 111 Efectivo y equivalentes 112 Inversiones Temporales 113 Cuentas por Cobrar 211 Cuentas por Pagar 223 Otras Obligaciones a largo plazo 311 Aportes de Capital

276

411 Costo de Ventas 511 Ventas 611 Prdidas y excedentes

El

quinto

dgito

comprende

las

sub

cuentas

de

acuerdo a la necesidad de la Cooperativa. 11101 11103 31101 41101 41102 Caja General Efectivo en Bancos Certificados de aportacin Agrcolas Ganaderas

Del dgito siete al once comprenden las subcuentas, sub sub cuentas, sub sub sub cuentas y sub sub cuentas de detalle: 1150101 115010101 11501010101 Insumos Agrcolas Varios Fertilizantes

Santa Ana, agosto 2007.

Representante Legal

Contador

277

278

ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO, DE R.L. CATLOGO DE CUENTAS PROPUESTO 1 11 111 11101 11102 11103 1110301 1110302 11104 1110401 1110402 112 11201 11202 113 11301 11302 1130201 1130202 11303 11304 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES Caja General Caja Chica Efectivo en Bancos Bancos Cuenta Corriente Bancos Cuenta de ahorro Equivalentes de efectivo Depsitos a plazo menores a 90 das Reportos INVERSIONES TEMPORALES Depsitos a plazo mayores a 90 das Inversiones en ttulos valores CUENTAS POR COBRAR Asociados Empleados Permanentes Eventuales Anticipos sobre cosechas Intereses por cobrar

279

11305 11306 11307 11308R 114 11401 11402 11499 115 11501 1150101 115010101 11501010101 11501010102 11501010103 11501010104 11501010105 11501010106 11501010199 1150102 115010201 115010299

Fondo de Emergencia Nacional del Caf Reintegro IVA exportador Otros Deudores Estimacin para cuentas incobrables DOCUMENTOS POR COBRAR Pagars Letra de Cambio Otros INVENTARIOS Bodega general Insumos Agrcolas Varios Fertilizantes Insecticidas Herbicidas Fungicidas Adherentes Combustibles y lubricantes Otros De materiales Enseres varios Otros

280

1150103 115010301 115010302 115010303 115010304 115010399 1150104 115010401 115010402 115010499 1150105 115010501 115010502 115010599 11502 1150201 115020101 115020102 115020103 115020104 11502010401 11502010402

Repuestos y Accesorios Automotores Maquinara y Equipo Agrcola Maquinara y Equipo Industrial Maquinara y Equipo de Taller Otros Repuestos y accesorios Medicamentos Veterinarios Antibiticos Suplementos Vitamnicos Otros Medicamentos veterinarios Semillas De Tomate De pepino Otras semillas Activos Biolgico Ganado Bovino Lechero De Carne Doble propsito Otros Vacas Horras Vacas nodrizas

281

11502010403 11502010404 11502010405 11502010406 11502010407 11502010408 11502010409 11502010410 11502010411 11502010412 11502010413 11502010414 1150202 115020201 115020202 115020203 115020204 115020205 115020206 11502020601 11502020602 11502020603

Vacas de descarte Novillas al primer parto Novillas en crecimiento Terneras Destetados Terneras no destetadas Terneros Destetados Terneros no destetados Novillos Toretes Toros chingueros Bueyes Otros Ganado Porcino York Hire Landrace Duroc Mestizo Criollo Otros Verracos Cerdas productoras Cerdas de descarte

282

11502020604 11502020605 11502020606 11502020607 11502020699 11503 1150301 1150302 11504 1150401 1150402 115040201 115040202 115040203 1150403 1150404 1150499 116 117 11701 11702

Cerdas de reemplazo (de 6 a 8 meses) Cerdas en lactancia (2 meses) Cerdas en crecimiento (2 a 4 meses) Cerdos en finalizacin o engorde (2-4 meses) Otros Ganado Lanar Ovejas Pedigey Pisccola Alevines Peces Tilapia Mojarras Otros Camarones Chacalines Otros GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO PAGO A CUENTA Ejercicio Corriente Ejercicios Anteriores

283

118 11801 11802 11803 119 11901 11902 11903 11904

COSTOS PENDIENTES DE LIQUIDAR Caf Algodn Caa de azcar IVA CRDITO FISCAL IVA por compras y gastos IVA por retenciones IVA por percepciones Anticipo a cuenta de IVA

12 121 12101 1210101 12102 1210201 1210202 1210203 1210204 1210205 1210206 1210207 1210208

ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Terrenos Agropecuarios Edificaciones Casa Administrativa Casa Colono Bodegas Talleres Puentes Escuelas Clnicas Establos

284

1210209 1210210 1210211 1210299 12103 1210301 1210302 1210303 1210304 1210399 12104 1210401 1210402 12105 1210501 1210502 122 123R 124 12401 1240101 124010101

Granjas Drenajes Iglesias Otras Instalaciones Telefnicas Elctricas Aguas Potables Aguas Negras Otras Maquinaria y Equipo Maquinaria Equipo Enseres y Herramientas Enseres Herramientas REVALUACIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO DEPRECACIN ACUMULADA ACTIVOS BIOLGICOS Activos Biolgicos Permanentes Animales de Trabajo Bovinos

285

124010102 124010103 12401010301 12401010302 12401010303 12401010304 12401010399 1240102 124010201 124010202 124010203 12401020301 12401020302 12401020303 12401020304 12401020305 12401020306 12401020307 12401020308 12401020399 124010204 12401020401

Bueyes Equinos Caballos Yeguas Mulas Asnos Otros equinos Animales productivos Lecheros Doble propsito Reproductores Brown Swiss Holstein Jersey Encaste Brahman Charolis Santa Gertrudis Angus Otros animales reproductores Porcinos reproductores Yorks Hire

286

12401020402 12401020403 12401020404 12401020405 12401020499 1240103R 1240104 124010401 12401040101 12401040102 12401040103 124010402 12401040201 12401040202 12401040299 124010403 12401040301 12401040302 1240105R 12402 1240201 124020101

Landrace Duroc Mestizo Criollos Otros porcinos reproductores Provisiones para mortalidad Plantaciones Permanentes Caf Estricta Altura Media Altura Bajo Ctricos Naranja Limn Otros ctricos Frutales Mangos Jocotes Agotamientos de cultivos permanentes Activos Biolgicos Semipermanentes Plantaciones semipermanentes Caa de Azcar

287

124020102 124020103 124020199 1240202

Guineos Pltanos Otros cultivos semipermanentes Agotamiento de cultivos semipermanentes

125 126 12601 12602 12603 12604R 127 12701 12702 1270201 127020101 127020102 127020103 1270202 1270203 1270204 1270205

INVERSIONES PERMANENTES ACTIVOS INTANGIBLES Derecho de llave Patentes y marcas Licencias Amortizacin de Activos intangibles TRANSITORIAS Obras en Proceso Nuevas plantaciones y mejoras Caf Estricta altura Media Altura Bajo Mangos Papaya Zapote Maran

288

1270206 1270207 1270208 1270209 1270210 1270211 1270212 1270213 1270214 127021401 127021402 127021403

Pia Sanda Meln Tomate Ayote Pepino Chile Hortalizas Otros Materiales e insumos Mano de Obra Gastos Indirectos

2 21 211 21101 2110101 2110102 21102 21103 21199

PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR Proveedores Proveedores locales Proveedores del exterior Acreedores varios Porcin corriente de Cuentas por Cobrar Otras Cuentas por pagar

289

212 21201 21202 21299 213 21301 2130101 213010101 213010102 213010103 2130102 213010201 213010202 213010203 2130103 213010301 213010302 213010303 213010401 213010401 213010402 213010403

DOCUMENTOS POR PAGAR Contratos a corto plazo Cartas de crdito Otros Documentos por pagar PRSTAMOS POR PAGAR Bancos Crdito de Avo Para explotacin agrcola Para explotacin ganadera Para explotacin pisccola Crditos Prendarios Para explotacin agrcola Para explotacin ganadera Para explotacin pisccola Crditos a la Produccin Para explotacin agrcola Para explotacin ganadera Para explotacin pisccola Crditos Hipotecarios Para explotacin agrcola Para explotacin ganadera Para explotacin pisccola

290

21302 21303 214 215 21501 21502 216 21601 21602 21603 217 21701 21702 21703 21704 21705 21799 218 21801 21802 21803 21804

Instituciones no bancarias Porcin corriente de prstamos a largo plazo INTERESES POR PAGAR IVA DBITO FISCAL Por ventas Por retenciones IMPUESTOS POR PAGAR IVA por pagar Impuesto Sobre la Renta Pago a Cuenta PROVISIONES Y RETENCIONES Retenciones ISSS - Salud Retenciones ISSS Pensin Retenciones AFP Retenciones Renta Retencin INSAFORP Otros PENDIENTES DE LIQUIDAR Cosecha de Caf Cosecha de Caa de Azcar Cosecha de Ctricos Cosecha de Frutales

291

21805 21899 219 21901

Cosecha de hortalizas y legumbres Otras cosechas TRANSITORIOS Cuentas por aplicar

22 221 222 223 22301 22302 22303 22304 224 3 31 311 31101 3110101 312 31201 3120101

PASIVO NO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS POR PAGAR OTRAS OBLIGACIONES A LARGO PLAZO Prstamos Bancarios Prstamos a Instituciones no bancarias Fondo de Emergencia Nacional del Caf Otras obligaciones a largo plazo PROVISIN PARA OBLIGACIONES LABORALES PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL Y RESERVAS APORTES DE CAPITAL Certificados de aportacin Asociados RESERVAS Y FONDOS ESPECIALES Reservas Reserva Legal

292

3120102 3120199 31202 3120201 3120202 3120299

Reserva de educacin Otras reservas Fondos especiales Fondos de Capitalizacin Fondos de Solidaridad Otros fondos especiales

32 321 33 331 33101 33102 332R 33201R 33202R

SUPERVIT POR REVALUACIONES SUPERVIT POR REVALUACIN DE ACTIVO RESULTADOS ACUMULADOS EXCEDENTES Excedentes del Ao Agrcola actual Excedentes de Aos Anteriores DFICIT DEL PRESENTE EJERCICIO DE EJERCICIOS ANTERIORES

34 341

DONACIONES DONACIONES

4 41

CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS COSTOS DE OPERACIN

293

411 41101 41102 41103 41104 412 41201 4120101 412010101 41201010101 41201010102 41201010103 41201010104 41201010105 41201010199 412010102 41201010201 41201010202 41201010203 41201010204 41201010205 41201010206

COSTO DE VENTAS Agrcolas Ganaderas Pisccolas Otros COSTOS DE EXPLOTACIN Agrcolas Caf Insumos y materiales Semillas Fertilizantes Insecticidas Fungicidas Herbicidas Otros Mano de Obra Destroncado Chapoda Siembra Fertilizacin Poda de sombra Poda de caf

294

41201010207 41201010299 412010103 41201010301 41201010302 41201010303 41201010304 41201010399 4120102 412010201 41201020101 41201020102 41201020103 41201020104 41201020105 41201020199 412010202 41201020201 41201020202 41201020203 41201020299 412010203

Recoleccin Otros Gastos Indirectos Alimentacin bsica Descanso Dominical Transporte Caporal Otros Maz Insumos y materiales Semillas Fertilizantes Insecticidas Fungicidas Herbicidas Otros Mano de Obra Siembra Fertilizacin Recoleccin Otros Gastos Indirectos

295

41201020301 41201020302 41201020303 41201020304 41201020399 4120103 412010301 41201030101 41201030102 41201030103 41201030104 41201030105 41201030199 412010302 41201030201 41201030202 41201030203 41201030299 412010303 41201030301 41201030302 41201030303

Alimentacin bsica Descanso Dominical Transporte Muestreo de suelo Otros Caa de Azcar Insumos y materiales Semillas Fertilizantes Insecticidas Fungicidas Herbicidas Otros Mano de Obra Siembra Fertilizacin Rosado Otros Gastos Indirectos Alimentacin bsica Descanso Dominical Transporte

296

41201030304 41201030399 4120104 412010401 41201040101 41201040102 41201040103 41201040104 41201040105 41201040199 412010402 41201040201 41201040202 41201040203 41201040299 412010403 41201040301 41201040302 41201040303 41201040304 41201040399 4120199

Muestreo de suelo Otros Frutales Insumos y materiales Semillas Fertilizantes Insecticidas Fungicidas Herbicidas Otros Mano de Obra Siembra Fertilizacin Recoleccin Otros Gastos Indirectos Alimentacin bsica Descanso Dominical Transporte Muestreo de suelo Otros Otros agrcolas

297

41202 4120201 412020101 412020102 412020103 4120202 412020201 412020202 412020203

Ganaderas Bovinos Lecheros Insumos y materiales Mano de Obra Gastos Indirectos Bovinos de Carne Insumos y materiales Mano de Obra Gastos Indirectos

4120203 412020301 412020302 412020303 4120299 41203 4120301 412030101 412030102 412030103 4120302 412030201

Bovinos de doble propsito Insumos y materiales Mano de Obra Gastos Indirectos Otros Pisccolas Peces Insumos y materiales Mano de Obra Gastos Indirectos Camarones Insumos y materiales

298

412030202 412030203 4120399 41299

Mano de Obra Gastos Indirectos Otros pisccolas Otros

42 421 42101 42102 4210201 4210202 4210203 4210204 4210299 42103 42104 42105 42106 42107 42108 42109 42110

GASTOS DE OPERACIN GASTOS DE ADMINISTRACIN Sueldos Honorarios Contabilidad Auditoria Notario Legalizaciones Otros Vacaciones Aguinaldos Indemnizaciones Cuota Patronal ISSS Cuota Patronal AFP Impuestos Municipales Telfono Energa Elctrica

299

42111 42112 42113 42114 42115 42116 42117 42118 42119 42120 4212001 4212099 42121 42199 422 42201 42202 42203 42204 42205 42206 42207

Agua Alquileres Depreciaciones Papelera y tiles Viticos Cuentas Incobrables tiles de Aseo y Limpieza Combustible y lubricantes Fovial No Deducibles Multas Otros Vigilancia Otros GASTOS DE VENTAS Sueldos Honorarios Vacaciones Aguinaldos Indemnizaciones Cuota Patronal ISSS Cuota Patronal AFP

300

42208 42209 42210 42211 42212 42213 42214 42215 42216 42217 42218 42219 42220 42221 4222101 4222199 42222 42299 423 42301 42302 42303

Impuestos Municipales Telfono Energa Elctrica Agua Alquileres Depreciaciones Papelera y tiles Viticos Cuentas Incobrables tiles de Aseo y Limpieza Combustible y lubricantes Fovial Atencin al personal no asociado No Deducibles Multas Otros Vigilancia Otros GASTOS DE MANTENIMIENTO Y REPARACIN Maquinara y equipo agrcola Equipo de transporte Oficinas Administrativas

301

42304 42305 42399 43 431 43101 43102 43103 432 43201

Casa colonos Bodegas Otros OTROS GASTOS GASTOS FINANCIEROS Intereses Comisiones Otros OTROS GASTOS Prdidas en venta de activo

5 51 511 51101 51102 51103 51104

CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS INGRESOS POR VENTA Y SERVICIOS VENTAS Productos Agrcolas Ganaderas Pisccolas Otras ventas

512 51201 51299

INGRESOS POR SERVICIOS Transporte Otros servicios

302

513 51301 51399

OTROS INGRESOS Ganancia en venta de activo Otros ingresos

6 61 611 7 71 711

CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS CUENTA LIQUIDADORA PRDIDAS Y EXCEDENTES CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN CRDITOS SOLICITADOS

8 81 811

CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA CRDITOS CONCEDIDOS

Santa Ana, agosto 2007.

Representante Legal

Contador

303

304

ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO DE R. L. MANUAL DE APLICACIN DE CUENTAS PROPUESTO

1 11 111

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES Cuenta de mayor que agrupa todos los ingresos o dinero en efectivo que obtiene la Cooperativa, resultante de las operaciones que realiza. Esta cuenta representa la existencia de dinero que se encuentra en la caja, as como aquellos que se encuentran depositados en un

banco, financieras u otras instituciones autorizadas para la captacin de fondos del pblico, ya sea en cuenta corriente, en cuentas de ahorros, en depsitos con aviso previo o en depsitos a plazo. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con los ingresos diarios por concepto de ventas y todo tipo de ingreso que por cualquier

concepto obtenga la Cooperativa. Se Abona: Con el valor de las remesas que se efecten a los bancos y por cualquier otro pago efectuado en efectivo.

305

112

INVERSIONES TEMPORALES Cuenta de mayor que representan las inversiones a

corto plazo, incluye los Depsitos bancarios a plazo mayores a noventa das y menores a un ao. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el valor al costo de las inversiones. Se Abona: Cuando se liquida la inversin y/o en la disminucin del valor razonable de la inversin.

113

CUENTAS POR COBRAR Cuenta de mayor que representa los derechos exigibles que posee la Cooperativa, ya sea en concepto otorgados de y

ventas,

servicios

prestados,

prstamos

cualquier otro hecho similar que represente un derecho exigible a corto plazo para la Cooperativa, que por lo general es de un ao. Podr subdividirse dependiendo de su origen en: Agrcolas, ganaderas, avcolas, y

pisccolas,

apcolas,

agroindustriales,

servicios

Deudores varios y depsito en garanta. Su saldo ser Deudor. Se Carga: Con el valor de las ventas al crdito

concedidas. As como tambin por los desembolsos en calidad de prstamo personal a asociados de la

Cooperativa.

306

Se Abona: Con el valor de los pagos recibidos, en forma parcial o total. Tambin con descuentos en caso de distribucin de excedente.

114

DOCUMENTOS POR COBRAR Esta cuenta representa el valor de los documentos

librados a favor de la Cooperativa, ya sea en concepto de ventas o cualquier otro hecho similar que

represente un derecho exigible a corto plazo para la Cooperativa. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con las operaciones al crdito otorgados a terceros an a los asociados, amparados con

documentos. Se Abona: Con la cancelacin en forma total o

parcial de la deuda.

115

INVENTARIOS Cuenta de mayor que representa el costo de adquisicin de las materias en sern de los primas, las insumos y materiales dichos de

disponibles suministros produccin

diferentes en

bodegas, el

consumidos activos

proceso

biolgicos.

Representan

307

tambin los costos de explotacin acumulados de los diferentes productos, y el valor de los productos

terminados disponibles para la venta (aplicando NIC 2 o NIC 41). Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el valor de adquisicin de los insumos, materiales, fertilizantes, semillas, insecticidas, con el valor al costo de las compras ms los gastos

incurridos de las existencias de ganado. Se Abona: Con la venta, consumo o muerte al precio de costo de los Activos Biolgicos, con el costo de los materiales usados para el consumo o venta y por el traspaso de bodegas efectuadas.

116

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Cuenta de mayor que representa el valor de todo pago por anticipado y cuya aplicacin los es del presente

ejercicio.

Tambin

valores

entregados

anticipadamente a los asociados u otra Entidad en la cual no exceda de un ao. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con todos los pagos de los gastos y

servicios

que se efecten por anticipado.

308

Se Abona: Con los valores, que segn vayan expirando cargando la cuenta correspondiente. Su saldo es Deudor.

117

PAGO A CUENTA Cuenta de mayor que refleja los montos en concepto de crditos de Impuesto sobre la Renta del ejercicio corriente y ejercicios anteriores. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el valor mensual del 1.5% sobre los ingresos brutos. Se abona: Con la liquidacin del Impuesto sobre la Renta anual.

118

COSTOS DE CAF POR APLICAR Cuenta principal que registrar los costos y gastos relacionados con el beneficiado de caf y pendientes de liquidar cuya aplicacin se realizar

posteriormente. Su saldo es Deudor. Se Carga: Al final del ejercicio con el saldo de las cuentas de costos y gastos pendientes de liquidar

relacionadas con el beneficiado de caf, incurridos en

309

los meses de octubre, noviembre y diciembre de cada ao y que no pertenecen a la cosecha actual. Se abonar: Al principio del ejercicio para trasladar el saldo de los costos y gastos pendientes de liquidar a sus respectivas cuentas relacionados con el

beneficiado del caf.

119

IVA CRDITO FISCAL Cuenta de mayor que registra los valores pagados, retenidos y percibidos en concepto del impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios IVA, para las Cooperativas se genera por compras de insumos, materiales y compra de servicios que contribuyan y sean utilizados en la produccin de los activos biolgicos. Su saldo es Deudor. Se carga: Con en el cada porcentaje que estipule Crdito la Ley,

detallado

Comprobante

de

Fiscal

obtenido por las compras efectuadas al contado o al crdito. Se Abona: Para efectos de liquidar el Dbito Fiscal o para establecer el remanente de Crdito Fiscal del periodo o por un ajuste a esta cuenta.

310

12 121

ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Cuenta de mayor que representa el valor de las inversiones que la Cooperativa ha hecho en bienes

muebles e inmuebles tales como: terrenos, edificios, instalaciones, mobiliario y otros, que sern usados en la produccin o suministro de bienes y servicios, los cuales se esperan usar ms de un ejercicio contable. Su saldo es Deudor.

Se Carga: Con el costo de adquisicin de los terrenos, edificios, mobiliario, equipo y con las revaluaciones y mejoras que se realicen. Se Abona: Con la venta, deterioro, robos, u obsoletos o dados de baja, por cambio de cultivos o retiros en caso de un desastre natural como inundacin, deslave por terremotos, huracn con lluvia penetrada.

122

REVALUACIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Cuenta de mayor que representa el valor de los revalos efectuados a terrenos, edificios, mobiliario,

311

equipo y otros bienes, siempre y cuando estos mejoren las condiciones del bien por encima de la evaluacin normal de rendimiento hecha originalmente para el

mismo. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el valor del incremento que se le haga a los bienes revaluados. Se Abona: Cuando se vendan o se retiren por

cualquier causa.

123R DEPRECIACIN ACUMULADA Cuenta de mayor sobre que los registrar valores de anualmente los bienes la que

depreciacin

forman parte de la Cuenta Propiedad, Planta y Equipo, y es calculada segn los aos de vida til estimada a stos. El mtodo de depreciacin a utilizar es el de

Lnea recta. Su saldo es Acreedor. Se Carga: Con de el valor de que se las depreciaciones cuando

acumuladas

los

bienes

deprecien,

estos ya sean vendidos o se retiren de uso. Se Abona: Con la cuota anual correspondiente de

depreciacin segn la clase del bien y al mismo tiempo aplicando los porcentajes de conformidad a la Ley del Impuesto Salvador. sobre la Renta de la Repblica de EL

312

124

ACTIVOS BIOLGICOS Cuenta de mayor que refleja los Activos Biolgicos que son todos los a animales la vivos y y plantas los que estn ya

destinados

explotacin

productos

recolectados. Se clasifican en animales de trabajo, cultivos semipermanentes y permanentes. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el valor total de la compra, donacin o traslados de los Activos Biolgicos que se encuentran en los inventarios. Se Abona: Con la venta, prdida, muerte, destruccin de los bienes adquiridos.

125

INVERSIONES PERMANENTES Cuenta de mayor que registra las inversiones que se hagan en acciones en uniones de Cooperativas u otras entidades financieras, cuyo plazo es mayor de doce meses. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el valor al costo de las inversiones. Se Abona: Cuando se liquida la inversin y/o en la disminucin del valor razonable de la inversin.

313

126

ACTIVOS INTANGIBLES Cuenta de mayor que registra los valores intangibles y sin apariencia fsica, tales como: Derecho de llave, licencias, patentes, software para computadores,

marcas, etc. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con las erogaciones que se realicen para su adquisicin. Se Abona: Cuando dichos derechos se venden, se agoten o sean amortizados parcialmente.

127

CONSTRUCCIONES EN PROCESO Cuenta de mayor que refleja el costo de las

construcciones fsicas que aun estn en proceso, las cuales una vez finalizadas sern utilizadas para el desarrollo de las operaciones normales de las

Cooperativas. Su saldo es Deudor. Se Carga: En el momento que se vaya efectuando los desembolsos para la construccin. Se Abona: Con el valor total acumulado al finalizar la construccin, trasladndolo a la cuanta Propiedad,

Planta y Equipo.

314

2 21 211

PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR Cuenta mayor que representa el valor de las

obligaciones contradas por la actividad normal de la Cooperativa, a travs de un contrato o de una

obligacin de tipo legal, estas por lo general son a un plazo no mayor de un ao. Su saldo es Acreedor.

Se Abona: Con el valor de los crditos obtenidos por compra de mercaderas, o por cualquier otro concepto. Se Carga: Con los pagos efectuados, ya sea en forma parcial emitidas efecten. 212 DOCUMENTOS POR PAGAR Cuenta de mayor y que registra los a valores cargo de de los la o total; por adems con y las notas de abono que se

proveedores

devoluciones

prstamos

otras

obligaciones

Cooperativa y cuyo vencimiento no exceda de un ao; los cuales pueden ser: Letra de cambio, Pagar y otros cobros. Su saldo es Acreedor.

315

Se Abona: Con el valor de las obligaciones contradas, o por cualquier otro concepto. Se Carga: Con los pagos efectuados, ya sea en forma parcial o total.

213

PRSTAMOS POR PAGAR Cuenta de mayor que representa el valor contrado con los bancos, financieras, de crdito, en cooperativas concepto de u otras

instituciones

prstamos

otorgados a la Cooperativa por un plazo no mayor de un ao. Su saldo es Acreedor. Se Abona: Con el valor de los crditos obtenidos, o por cualquier otro concepto. Se Carga: Con los pagos efectuados, ya sea en forma parcial o total. 214 INTERESES POR PAGAR Cuenta de mayor que agrupa las obligaciones que tiene la Cooperativa con las Instituciones Financieras, en concepto de intereses por pagar, de las diferentes clases de prstamos adquiridos por la Cooperativa. Su saldo es Acreedor.

316

Se Abona: Con el valor presentado en las notas de cargo por parte del Banco, en concepto de intereses de prstamos no mayor de un ao. Se Carga: Al momento de efectuar el pago de intereses pendientes de pagar.

215

IVA DBITO FISCAL Cuenta mayor que contabiliza el Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (IVA). Este impuesto es aplicado a todos los ingresos o ventas que realiza la Cooperativa de sus productos y que estn afectados por dicho impuesto. Su saldo es Acreedor. Se Abona: Al momento de efectuar las ventas gravadas, las cuales pueden ser ventas a contribuyentes o

consumidores. Se Carga: Con el pago o presentacin segn la liquidacin mensual con relacin al crdito fiscal.

216

IMPUESTOS POR PAGAR Cuenta de mayor que representa el impuesto adeudado al Gobierno, el cual puede ser originado por el IVA por

pagar, Impuesto Sobre la Renta y Pago a cuenta. Su saldo es Acreedor.

317

Se Abona: Con el valor establecido en la cuenta IVA por pagar, Impuesto Sobre la Renta y Pago a cuenta. Se Carga: Con los pagos efectuados, ya sea en forma parcial o total.

217

PROVISIONES Y RETENCIONES Cuenta de mayor por a la que representa las o retenciones permanentes ejemplo: las

originadas prestados

servicios

eventuales como por

Cooperativa,

retenciones en concepto de renta, ISSS, AFP, INSAFORP, etc. Su Saldo es Acreedor Se Abona: Con el valor de la retencin efectuada al momento del pago al trabajador o a la persona que ha prestado sus servicios a la Cooperativa. Se Carga: Con los pagos efectuados, por los distintos conceptos en que se ha retenido.

218

PENDIENTES DE LIQUIDAR Cuenta de mayor que registra todas aquellas cantidades recibidas anticipadamente antes de entregar o liquidar las cosechas de caf, caa de azcar, ctricos,

frutales, hortalizas, legumbres y otras. Su saldo es Acreedor.

318

Se Abona: Con el valor recibido anticipadamente. Se Carga: Al momento de entregar, liquidar total o parcialmente las cosechas.

219

TRANSITORIOS Cuenta de mayor que registra todas aquellas

erogaciones no clasificadas en las cuentas anteriores; pero que forman o parte del su pasivo origen y que estn hacer por su

definir

averiguar

para

correspondiente aplicacin. Su saldo es Acreedor. Se Abona: Al momento de clasificarlas como

transacciones transitorias o de investigacin. Se Carga: Al momento de hacer su aplicacin a la

respectiva cuenta.

22 221

PASIVO NO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR Cuenta de mayor que representa las deudas contradas por la Cooperativa para u perodo mayor de un ao, originadas de operaciones comerciales, financieras y de otra ndole, con o sin garanta para crditos de avo, hipotecario Acreedor. o de inversin. Su saldo es

319

Se Abona: Con el total recibido por la Cooperativa en concepto de deudas contradas. Se Carga: Con los abonos parciales o totales que

realice la Cooperativa por las deudas contradas.

222

DOCUMENTOS POR PAGAR Cuenta de mayor y que registra los a valores cargo de de los la

prstamos

otras

obligaciones

Cooperativa y cuyo vencimiento exceda de un ao; los cuales pueden ser: Letras de cambio, Pagar y otros cobros. Estas obligaciones debern estar manifestadas en documentos que llenen los requisitos exigidos por la Ley. Su saldo es Acreedor. Se Abona: Con el valor de los prstamos y obligaciones adquiridas. Se Carga: Con los abonos o pagos de los prstamos u obligaciones.

223

OTRAS OBLIGACIONES A LARGO PLAZO Cuenta de mayor que representa el valor de las

obligaciones contradas, por prstamos bancarios o por Instituciones no bancarias y por otras obligaciones a largo plazo. Su saldo es Acreedor.

320

Se Abona: Con el valor de los crditos recibidos por parte de las Instituciones Financieras o terceras

personas.

Se Carga: Con los pagos que se efecten para amortizar o cancelar el valor de los crditos.

224

PROVISIN PARA OBLIGACIONES LABORALES

Cuenta de mayor que registra las provisiones por beneficios que los empleados recibirn por prestar sus servicios a la Cooperativa, los cuales deben ser

pagados despus de un perodo mayor de un ao. Su saldo es Acreedor.

Se Abona: Con las obligaciones contradas a favor de los empleados o con la estimacin de los mismos de acuerdo a lo estipulado por la Ley.

Se Carga: Con al momento de cancelar a los empleados, el beneficio que se aprovision.

321

3 31 311

PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL Y RESERVAS APORTES DE CAPITAL Cuenta de mayor que est representado por las

aportaciones de asociados de la Cooperativa tal como lo establece la Escritura Social o Pacto Social. Estas aportaciones pueden ser pagadas en efectivo (Anticipos sobre aportaciones) Tambin a travs de Certificados las de

Aportacin.

representa

cantidades

capitalizadas como participacin social provenientes de excedentes retenidos. Esta capitalizacin se

realiza en base a un acuerdo de Asamblea General de Asociados. Su saldo es Acreedor. Se Abona: Con los aportes en Certificados realizados por los asociados, por capitalizacin de reservas o por cualquier otro concepto que le corresponda. Se Carga: Con la cancelacin total o parcial de la participacin de cada asociado o retiro voluntario y otros que estn fuera del alcance de la cooperativa (Fallecimiento).

322

312

RESERVAS Y FONDOS ESPECIALES Cuenta de mayor que representa los importes de las utilidades que la Cooperativa retiene en forma

voluntaria aplicadas a las formaciones de reservas, de acuerdo a los estatutos de la Cooperativa o por

imposicin jurdica que rigen a la Cooperativa, para hacer frente a eventualidades futuras. Se subdividen en Reserva Legal, Reserva de Educacin, Fondos de

Capitalizacin, Fondos de Solidaridad, etc. Su saldo es Acreedor. Se Abona: Con el porcentaje por de los excedentes del de la

ejercicio, Cooperativa.

sealado

los

estatutos

Se Carga: Cuando se presente cualquier de los casos anteriores.

32 321

SUPERVIT POR REVALUACIONES SUPERVIT POR REVALUACIN DE ACTIVO FIJO Cuenta de mayor que registra el incremento del

Patrimonio producto de la revaluacin de los activos en Propiedad, Planta y Equipo. Su saldo es Acreedor.

323

Se

Abona:

Cuando

se

registra

el

incremento

por

la

reevaluacin de los activos equipo.

en Propiedad, Planta y

Se Carga: Con el monto revaluado, cuando los bienes revaluados son vendidos, retirados, cedidos,

capitalizados o por liquidacin de la Cooperativa.

33 331

RESULTADOS ACUMULADOS EXEDENTES Cuenta de mayor que registra los excedentes obtenidos en el ejercicio anterior como el presente ejercicio y que se encuentran pendientes de distribuir. Su saldo es Acreedor Se Abona: Con las utilidades obtenidas en cada

ejercicio. Se Carga: Cuando se realice la distribucin de las utilidades retenidas.

332R DFICIT Cuenta de mayor que registra las perdidas del presente ejercicio y/o las perdidas acumuladas de ejercicios anteriores. Su saldo es Deudor.

324

Se

Abona:

Con

el

traslado

de

las

prdidas

de

ejercicios corrientes a ejercicios anteriores y con las amortizaciones contra los excedentes del

ejercicio.

Se Carga: Con el valor de la prdida obtenida en el ejercicio fiscal correspondiente.

34

DONACIONES

341

DONACIONES

Se registra al valor de las donaciones recibidas por las Instituciones. Y son fondos irrepartibles entre sus asociados. Su saldo es Acreedor.

Se Abona: Con el importe de las donaciones recibidas.

Se Carga: Por enajenacin y/o retiro de los bienes donados.

325

4 41 411

CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS COSTOS DE OPERACIN COSTO DE VENTAS Cuenta de mayor que registra el valor de los productos al costo, con abono a las existencias, las cuales se subdividirn: Agrcolas, Ganaderas, Pisccolas y

otras. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el valor de la venta al precio de costo. Se Abona: Al final de cada ejercicio contable,

trasladando dicho saldo final a la cuenta de Prdidas o Excedente.

412

COSTOS DE EXPLOTACION Cuenta de mayor que registra las cantidades invertidas exclusivamente en explotacin de la produccin, las cuales pueden subdividirse en: Agrcolas, Ganaderas, Pisccolas y otros. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el importe invertido en cualquier

concepto que intervenga en la produccin. Se abona: Al final del ejercicio contable contra la cuenta Prdidas y Excedentes.

326

42 421

GASTOS DE OPERACIN GASTOS DE ADMINISTRACIN Cuenta de mayor que representa la acumulacin de todos los gastos Administrativos durante el periodo contable y que son aplicable a todas las actividades de

administracin. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el importe de todos los gastos

incurridos durante el periodo contable. Se Abona: Al final del ejercicio contable con cargo a la cuenta Prdidas y Excedentes para efectos de su liquidacin.

422

GASTOS DE VENTA Cuenta de mayor que representa la acumulacin de todos los gastos de venta de durante el periodo contable y que son aplicables a todas las actividades de venta de la Cooperativa. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el importe de todos los gastos

incurridos durante el periodo contable. Se Abona: Al final del ejercicio contable, con cargo a la cuenta Prdidas y Excedentes para efectos de su liquidacin.

327

423

GASTOS DE MANTENIMINETO Y REPARACIN Cuenta de mayor que registra la acumulacin de todos los gastos incurridos en el mantenimiento y

reparacin de los activos fijos en general y que no son aplicables a ninguna otra cuenta especifica. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el importe de todos los gastos

ocasionados durante el ejercicio contable. Se Abona: Al Final del ejercicio contable, cargando a la cuenta Prdidas y Excedentes para efectos de su liquidacin.

43 431

OTROS GASTOS GASTOS FINANCIEROS Cuenta de mayor que representa la acumulacin de todos los gastos Financieros, estos sean intereses,

comisiones, honorarios y todo lo relacionado a las transacciones bancarias y aplicables a la obtencin

de toda clase de crditos durante el perodo contable. Su saldo es Deudor.

328

Se

Carga:

Con

el

importe

de

todos

los

gastos

incurridos durante el periodo contable.

Se Abona: Al final del ejercicio contable, con cargo a la cuenta Prdidas y Excedentes para efectos de su liquidacin.

432

OTROS GASTOS

Cuenta de mayor que registra los gastos que por su naturaleza o finalidad no pueden ser clasificados en ninguno de los gastos anteriores.

Su saldo es Deudor.

Se carga: Con el valor de los gasto incurridos, y que no estn incluidos en los gastos anteriores.

Se Abona: Al final del ejercicio, contra la cuenta Prdidas y Excedentes para efectos de su liquidacin.

329

5 51 511

CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS INGRESOS POR VENTAS Y SERVICIOS VENTAS Cuenta de mayor que representa los ingresos ordinarios que surgen por de la las actividades normales de operacin las cuales se van acumulando

Cooperativa,

periodo tras periodo, hasta obtener las ventas totales del ao. Se Abona: Con el valor de las ventas de mercaderas al contado o al crdito. Su saldo es Acreedor. Se Carga: y Al final del ejercicio para contra la de cuenta su

Prdidas

Excedentes

efectos

liquidacin. 512 INGRESOS POR SERVICIOS Cuenta de mayor que registra los ingresos por

servicios prestados y que provienen de la actividad principal de la Cooperativa, durante el ejercicio. Su saldo es Acreedor. Se Abona: Al momento de la prestacin de servicios. Se Carga: Al final del ejercicio contra la cuenta

Prdidas y Excedentes para liquidar su saldo.

330

513

OTROS INGRESOS Cuenta de mayor que comprende otra clase de ingresos no clasificados en las cuentas anteriores. Su saldo es Acreedor. Se Abona: Con el valor de los ingresos obtenidos. Se carga: Al final del ejercicio contra la cuenta

Prdidas y Excedentes con el objeto de liquidar su saldo.

6 61 611

CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS CUENTA LIQUIDADORA PRDIDAS Y EXCEDENTES Cuenta de mayor que las se utiliza para de resultado centralizar Deudoras y y

liquidar

cuentas

Acreedoras, as mismo para establecer el excedente o prdida habida en el ejercicio contable. Su saldo ser Deudor o Acreedor. Se Abona: Con el total de los saldos de las cuentas de resultado acreedoras y con el valor de las perdidas sufridas, aplicaciones Reservas. para con luego respecto hacer al las respectivas Social y

Patrimonio

331

Se Carga: Con el total de los saldos de las cuentas de resultado deudoras y con el excedente obtenido, para luego hacer las respectivas aplicaciones con respecto al Patrimonio Social y Reservas. 7 71 711 CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN CRDITOS SOLICITADOS Cuenta de mayor que se utiliza como recordatorio de un compromiso futuro por adquirirse, al solicitar un

crdito en cualquier Institucin Financiera. Registra operaciones que ameritan controlarse fuera de la

estructura de los activos de la Cooperativa. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el valor de los crditos solicitados. Se Abona: Al momento de recibir el crdito solicitado y registrarlo en su cuenta definitiva.

8 81 811

CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA CRDITOS CONCEDIDOS Cuenta de mayor que se utiliza como recordatorio de un compromiso futuro por adquirirse, al solicitar un

332

crdito en cualquier Institucin Financiera. Registra operaciones que ameritan controlarse fuera de la

estructura de los activos de la Cooperativa. Su saldo es Acreedor. Se Carga: Al momento en que se concede el crdito. Se Abona: Al momento de solicitar los crditos.

Santa Ana, agosto 2007.

Representante Legal

Contador

333

334

ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO, DE R.L. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2005 (Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica)

2006 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalentes Cuentas por Cobrar (Nota 3) Documentos por Cobrar Inventario Total Activo Corriente ACTIVO NO CORRIENTE Propiedades, planta y equipo Revaluaciones de Propiedades, Planta y Equipo Depreciacin Acumulada Activos Biolgicos (Nota 4) Total Activo No Corriente Total Activo $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

2005

335

ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO, DE R.L. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2005 (Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica) 2006 PASIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar Prstamos por Pagar Total Pasivo Corriente PASIVO NO CORRIENTE Otras Obligaciones a largo Plazo Total Pasivo No Corriente PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL Y RESERVAS Aportes de Capital Reservas y Fondos Especiales Total Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 2005

REPRESENTANTE LEGAL
(Las notas que se financieros)

GERENTE
son

TESORERO
parte

CONTADOR
de los

AUDITOR
estados

acompaan

integral

336

337

ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO, DE R.L. ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERODO COMPRENDIDO DEL O1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2005 (Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica)

2006 Ventas netas Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos de operacin: Gastos de ventas Gastos de administracin Gastos de Mantenimiento y Reparacin Otros gastos Otros ingresos (Prdida) Utilidad de Operacin Gastos financieros (Prdida) Utilidad Reservas Reserva Legal antes de $ $_________ $ $_________ $ $ $ $ $ $_________ $ $_________

2005 $ $_________ $ $ $ $ $ $_________ $ $_________ $ $_________ $ $_________

(Prdida) Utilidad antes del $ Impuesto Sobre la Renta Impuesto Sobre la Renta (Nota 5) $_________ (Prdida) Utilidad Neta

REPRESENTANTE LEGAL
(Las notas que se financieros)

GERENTE
son

TESORERO
parte

CONTADOR
de los

AUDITOR
estados

acompaan

integral

338

339

ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO, DE R.L. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO AOS QUE TERMINARON EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2005 (Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica) 2006 Flujos de efectivo de las Actividades de Operacin Cobros por venta de ganado Cobros por ventas pisccolas Pagos a proveedores Flujos netos de efectivo por Actividades de Operacin Flujos de efectivo de las Actividades de Inversin Compras de Propiedades, planta y Equipo Flujos netos de efectivo usados En Actividades de Inversin 2005

$ $ $( ) ___________ $

$ $ $( ) __________ $

$( ) ___________ $

$( ) __________ $

Flujos de efectivo por Actividades de Financiamiento Prstamos a largo plazo recibidos $ Flujos netos de efectivo provisto ___________ Por Actividades de Financiamiento $ Incremento neto de efectivo $

$ __________ $ $ $_________ $

Efectivo al principio del perodo $___________ Efectivo al final del perodo $

REPRESENTANTE LEGAL
(Las notas que se financieros)

GERENTE
son

TESORERO
parte

CONTADOR
de los

AUDITOR
estados

acompaan

integral

340

341

ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO, DE R.L. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO AOS QUE TERMINARON EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 (Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica)

Capital

Excedentes Acumulados

Total

Saldo al 1 de enero de 2006 $ $ $

Excedentes netos del perodo $ $ $

Saldo al 31 de diciembre De 2006 $ $ $

REPRESENTANTE LEGAL
(Las notas que se

GERENTE
son

TESORERO
parte

CONTADOR
de los

AUDITOR
estados

acompaan

integral

financieros)

342

343

ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO, DE R.L. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2005 (Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica)

NOTA 1. HISTORIA DE LA COOPERATIVA La Asociacin Cooperativa Agropecuaria El Ejemplo de Responsabilidad Limitada, se ocupa de la Produccin de

leche, venta de ganado, ventas pisccolas, que suministra a varios clientes. Al 31 de diciembre de 2006, la Cooperativa contaba con xx vacas productoras de leche, (Activos

maduros), as como x terneras en crecimiento que producirn leche en el futuro (Activos por madurar).

NOTA 2. PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES Entre encuentran: Unidad Monetaria. La moneda utilizada para reflejar las cifras de los Estados Financieros, y la que utiliza la Cooperativa para registrar sus operaciones contables es el Dlar de los Estados Unidos de Amrica, tal como lo establece el Cdigo de Comercio en el artculo 436 de su normativa, y tambin como se da a conocer en la Ley de Integracin Monetaria en su primer artculo. las principales polticas contables se

344

Reconocimiento de Ingreso La Cooperativa utiliza el mtodo de acumulacin para

reconocer sus ingresos. Activos Biolgicos Semipermanentes y Permanentes Se registran los y Activos plantas Biolgicos que estn que son todos a los la

animales

vivos

destinados

explotacin y los productos agrcolas que son los productos ya recolectados.

NOTA 3 CUENTAS POR COBRAR Las Cuentas por Cobrar al 31 de diciembre de 2006 y 2005 se presentan a continuacin: 2006 Asociados Empleados Menos Estimacin para cuentas Incobrables Saldo de Cuentas por Cobrar $ $ $ $ $ $ $ $ 2005

345

NOTA 4 ACTIVOS BIOLGICOS Los Activos Biolgicos al 31 de diciembre de 2006 y 2005 se presentan a continuacin: 2006 Activos Biolgicos Permanentes Animales de Trabajo Animales Productivos Total Activos Biolgicos $ $ $ $ $ $ 2005

NOTA 5 IMPUESTO SOBRE LA RENTA La Cooperativa goza de exencin de pago de Impuestos Fiscales y municipales, privilegio que otorga la Ley de Asociaciones Cooperativas en su artculo 72 literal c), este privilegio fue concedido por Decreto Ejecutivo en el Ramo de Economa, de fecha xx/xx/xx, y justificado con

audiencia del Ministerio de Hacienda, por un plazo de cinco aos, a partir de la fecha de su otorgamiento.

346

BIBLIOGRAFA

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