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Universidad Empresarial Siglo 21 Whitney International University System

Rector: Juan Carlos Rabbat Director de Operaciones de Whitney International University System: Nestor Ferraresi Decano de Educación Distribuida: Fernando Sastre Director de Tecnología: Jose Garello Directora Académica: Maria Belén Mendé Directora de Comunicación: Cristina Schwander Director de Marketing: Martin Vásquez Directora de Operaciones: Valeria Domínguez Secretaria de alumno: Maria Eugenia Scocco Coordinadora general: Elida Gimenez Procesamiento metodológico y didáctico Corrector de estilo gramatical: Rodolfo Bellomo Revisión Editorial: Diego Yorbandi y Mariana Vigo

Derechos Reservados Editorial: ISBN: Universidad Empresarial Siglo 21 Mons. Pablo Cabrera Km 8 ½. Camino a Pajas Blancas Córdoba, Argentina Impreso en Argentina

Contabilidad Intermedia
Gabriela González

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Caja y Bancos 2.EdUCaCIón dIStrIbUIda Índice Presentación del tutor Carta al Alumno Orientación del aprendizaje Fundamentación Objetivos Generales Programa de contenidos Esquema conceptual de la asignatura Bibliografía Evaluación y acreditación de la asignatura Módulo 1 Introducción Objetivos específicos Esquema Conceptual Desarrollo de contenidos 1. Bienes de Cambio Conceptos no incluidos dentro del costo RT 17 (4.2 Los Costos 1.3 Valores Corrientes y Valores Recuperables 1.7 .Concepto y características Autoevaluación Módulo 2 Introducción Objetivos específicos Esquema conceptual Unidad 4 Desarrollo de contenidos Créditos: Definición y Clasificación Créditos por ventas en pesos Créditos por ventas en moneda extranjera Créditos por ventas en bienes y servicios Incobrabilidades Bonificaciones Devoluciones Unidad 5.6 Informes Contables 1.2.2) MEDICIÓN AL CIERRE DE EJERCICIO (RT17 5.2.2.13.7 Normas contables 2.5 Modelos Contables 1.4 Incertidumbres y contingencias 1.7) Determinación de los Costos financieros a activar (4.2) 7 8 9 10 11 11 12 13 13 17 17 17 18 18 18 18 19 20 23 23 23 24 24 28 33 33 33 34 34 34 35 36 36 37 37 37 37 39 39 40 40 41 41 42 43 45 46 46 .6) Costos financieros (4.5) COMPARACIONES CON VALORES RECUPERABLES (RT17 4.1. Contabilidad e información Contable 1.4) MÉTODO DEL GRADO DE AVANCE Unidad 6. ACTIVOS INTANGIBLES LLAVE DE NEGOCIO DEFINICIONES DE NUESTRAS NORMAS REQUISITOS PARA SU ACTIVAMIENTO VALUACIÓN AL CIERRE ( RT 17 5.

de Enrique Fowler Newton Autoevaluación UNIDAD 11: Exposición Contable e Información Complementaria Introducción Objetivos Específicos 46 47 53 53 53 54 54 54 55 56 56 61 61 61 61 62 63 65 66 66 66 67 68 70 71 74 79 79 80 80 80 81 81 82 83 85 87 87 88 89 92 92 92 .7 Reconocimiento de ingresos: Este punto está desarrollado . distribución y capitalización de utilidades: 10. de Enrique Fowler Newton 10.5.6.4. Capital Social o Suscripto 10.2 Depreciación de Bienes de uso MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN 8 INVERSIONES PERMANENTES PARTICIPACIONES EN OTROS ENTES NEGOCIOS CONJUNTOS INFLUENCIA DE LA INVERSORA EN LAS DECICIONES DE LA EMISORA INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN LAS DECISIONES VALUACIÓN DE LAS INVERSIONES Y ESTADOS CONTABLES QUE DEBEN PRESENTARSE LLAVE DE NEGOCIO (RT18 PUNTO 3) 9 PASIVOS Autoevaluación Módulo 4 Introducción UNIDAD Nº 10.12. Ajustes al Patrimonio.7) Bienes incorporados por trueques (4. PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS Introducción Objetivos Específicos Esquema Conceptual de la Unidad 10 10. Reducción de capital. primas de emisión y aportes irrevocables 10. Estado de Evolución de Patrimonio Neto: Este punto está desarrollado en el capítulo 21 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.DEPRECIACIONES Autoevaluación Módulo 3 Introducción Objetivos específicos Esquema conceptual Desarrollo de los Contenidos 7 Bienes de Uso Clasificación Costos financieros como costo de un activo Costos financieros (4.3.2. en el capítulo 14 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.3) COSTOS DE LA PUESTA EN MARCHA DE UN BIEN DE USO RT17 4. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.11 y 8.2.2.4) Bienes incorporados por aportes y donaciones (4.1: Elementos Componentes: 10.2.2. de Enrique Fowler Newton 10.6 COSTOS DE BIENES ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJERA RT17 3. Constitución y desafectación de reservas: Este punto está desarrollado en el apartado 8.

4 Ámbito de aplicación: 12.3. ganancias: (Cap.7 Medición: .1.9.6: Reconocimiento: Reconocimiento de ingresos por producción: 12.5: Definiciones: 12.5. Alcance de la norma 12. Exposición: Autoevaluación 93 94 104 106 108 109 110 112 112 112 112 113 113 113 114 114 115 115 117 117 118 .3.2.8. asignación y exposición del impuesto a las .9. 11. Clasificación o agrupamiento de las notas a los estados contables. Definición de la actividad agropecuaria 12.4. Clasificación general: Este punto está desarrollado en el apartado 1. de Enrique Fowler Newton 11.7 Tratamiento. 18 de la bibliografía básica – Contabilidad Superior) 11. Objetivo: 12. Casos particulares (Estos puntos están desarrollados en los siguientes capítulos de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. de Enrique Fowler Newton: 11. Otros Anexos e Información Complementaria (Capítulo 24 bibliografía básica – Contabilidad Superior) Autoevaluación UNIDAD Nº 12: ACTIVIDAD AGROPECUARIA Introducción Objetivos Específicos Esquema Conceptual de la Unidad 12 12.2.8.6. de Enrique Fowler Newton 11. Clasificación para el análisis. Análisis de los Resultados Financieros 11. El Estado de Resultados: Este punto está desarrollado en el capítulo 22 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. 12. Tratamiento de partidas componentes y 11.1.11.17 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. Resultado de la producción agropecuaria: 12. Razonabilidad del contenido y extensión de las notas y 11.

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Profesora Programática de Contabilidad Intermedia en Sede Córdoba de la Universidad Siglo XXI en la Modalidad Presencial y Senior. Operatoria Bancaria y Matemáticas. Especialista en Organización de Sistemas Administrativos Mypes y Pymes. Profesora de Enseñanza Media y Superior en Ciencias Económicas. Autora de Textos de Estudio y Textos Multimediales. • • • • 7 . Auditoria Operativa. Consultora y Auditora de Entes con y sin fin de Lucro. Sistema de Información. Laboral / Previsional / Tributario y Contable. Docente del Colegio Universitario IES Siglo XXI en la Materia Contabilidad.EdUCaCIón dIStrIbUIda Contabilidad Intermedia ContabIlIdad IntErmEdIa Presentación del tutor Profesora Gabriela González datos de la tutora • • • • Contadora Pública. Estudio Contable Gabriela González y Asociados.

Contabilidad Intermedia EdUCaCIón dIStrIbUIda Carta al Alumno Habiendo entendido. Comencemos a reconocer las herramientas y aplicarlas. comparable y pertinente en el momento de la presentación a terceros y para la toma de decisiones. interpretar y aplicar las distintas resoluciones técnicas vigentes para valuar los distintos rubros de los estados contables básicos y exponerlos según las disposiciones legales. A través del recorrido por el programa de la materia habrá adquirido las herramientas necesarias para que la información contable que maneje la Empresa sea representativa. aprendido y aplicado los conceptos desarrollados en Contabilidad Básica los invito a conocer. 8 . Gabriela. Siempre a vuestra disposición para asistirlos.

El método de estudio que le proponemos es el siguiente: • Inicie la lectura de cada módulo por la Introducción y los Objetivos. Esta actividad es obligatoria y una vez resuelta. Para que el estudio sea eficiente siga estos pasos: • 1) Prelectura: realice una primera lectura exploratoria para captar las ideas fundamentales. 6) Resuelva las actividades y casos presentados • Elabore el Trabajo Práctico incluido en cada módulo. 3) Lectura: lea las secciones o temas del módulo detenidamente. Lleve a cabo la lectura completa de los temas da cada Módulo. El Trabajo Práctico nos permitirá evaluar su proceso de aprendizaje. Al final de cada módulo hay actividades de Auto-evaluación que le permitirán verificar su evolución en el proceso de aprendizaje. Si es necesario. A su vez. Todas las actividades de auto-evaluación tienen su clave de respuesta. 2) Preguntas: piense interrogantes frente a cada título de los temas del módulo. el resultado será óptimo. 4) Registro de notas: tome nota por escrito y con sus propias palabras de los aspectos relevantes de cada tema. Esta actividad es la más importante ya que le permite fijar los conocimientos. usted podrá asistir a la Clase Satelital. Tras la revisión. con un propósito bien definido: buscar respuestas a las preguntas antes realizadas. es conveniente que realice una revisión completa de los temas del módulo. Allí profundizará y asegurará el conocimiento del módulo.EdUCaCIón dIStrIbUIda Contabilidad Intermedia Orientación del aprendizaje Comenzamos aquí el estudio de la asignatura Elementos fundamentales de Derechos Reales. Lo haremos por medio de este manual de estudio. la debe enviar por correo electrónico a su Tutor Virtual. 5) Repaso: luego de todos los pasos anteriores. escríbalos. Allí usted demostrará los conocimientos aprendidos. le mostrará los conceptos fundamentales involucrados y sus relaciones. Al finalizar la Clase tendrá una Examen Escrito individual. • • • 9 . usted podrá utilizar cualquiera de los libros mencionados en la Bibliografía Básica para la consulta de los distintos temas. tome nota de los interrogantes que aún no ha podido esclarecer y envíelas por correo electrónico a su Tutor Virtual. en el cual usted encontrará todos los temas del programa. quien las responderá. Con el estudio de todos los temas del presente Manual. Luego observe y analice el Esquema Conceptual del módulo. Esto le proporcionará una visión global de lo que está a punto de estudiar. la elaboración y envío de los Trabajos Prácticos y la comprobación de su conocimiento con la actividad de Auto-evaluación. y si ha seguido el plan de trabajo antes presentado.

La información contable debe ayudar a la toma de decisiones a los usuarios. se considera al sistema contable como componente del sistema de información que comprende las tareas de procesamiento de datos. • A pesar de las diferencias destacadas los sistemas de información contable debieran satisfacer las necesidades de ambos grupos de usuarios. medir y comunicar la información que ayuda a los administradores a tomar decisiones estratégicas. éstos informes están definidos por normas contables y siguen pautas comunes para reconocer y medir la riqueza de la organización y sus variaciones en el tiempo. como éstos últimos pueden clasificarse en dos grupos • • Los administradores de la entidad o personas que toman decisiones respecto de ella y se encuentran por lo tanto en el interior de la misma Los terceros ajenos a la entidad que deben tomar decisiones que involucran a la emisora de la información Es distinto el uso que le dan a la información ambos grupos por lo cual la información que reciben para que les sea útil origina la existencia de dos clases de contabilidad • La contabilidad administrativa.gerencial o interna que consiste en el proceso de identificar. interpretaremos y aplicaremos las normas contables que son las pautas que regulan la confección de la información contable destinada a terceros. La contabilidad financiera – patrimonial o de uso externo es la destinada a terceros. En este sentido se considera al proceso contable como un continuo que va desde el relevamiento de la información hasta su exposición ordenada. analizar. A través del desarrollo de la materia Contabilidad Intermedia conoceremos. para lo cual utiliza la técnica de registro contable de operaciones. análisis de la información y preparación de informes contables. compilar. 10 . basada en el principio de la partida doble.Contabilidad Intermedia EdUCaCIón dIStrIbUIda Fundamentación Como usted ya habrá estudiado. Los informes contables no están sujetos a pautas predeterminadas sino a necesidades de los propios directivos usuarios de la misma.

EdUCaCIón dIStrIbUIda Contabilidad Intermedia Objetivos Generales Al finalizar la Materia usted estará en condiciones de alcanzar los siguientes objetivos: • • • Interpretar las resoluciones técnicas. Al mismo tiempo se detalla como es la exposición de los saldos contables Básicos de presentación según las disposiciones vigentes. Valuación al cierre Exposición contable. la valuación al cierre de ejercicio y cuando sale del patrimonio. Resolución Técnica Nº 22 Normas Contables profesionales de la actividad agropecuaria En la primera parte se analizan los conceptos generales a través del marco conceptual de las Normas Contables. Valuar los rubros de los Estados Contables según las Resoluciones Técnicas Exponer los Estados Contables según las disposiciones vigentes a fin de lograr Uniformidad y Compatibilidad entre la información de los distintos tipos de empresa según su género entre distintos entes. 3. En la segunda parte vemos como se contabiliza cada rubro. Contables . 2. La tercera desarrolla aspectos principales de la RT Nº 22. Rubros contables • • • Registro inicial. La síntesis de la materia la exponemos en el siguiente detalle Unidad 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Caja y Bancos Inversiones Transitorias Créditos Bienes de Cambio Activos Intangibles Bienes de Uso InversionesPermanentes Pasivos Patrimonio Neto y Resultados Forma y Contenidos de los Est. se extingue por venta. agotamiento o consumo. dicha norma tiene como objetivo definir los criterios de medición y pautas de exposición aplicables a los rubros específicos de la actividad agropecuaria. desde la incorporación al patrimonio. Conceptos generales y Resoluciones Técnicas a aplicar. Normas de Exposición Resolución Técnica Nº22 Titulo Concepto y Normas Contables MÓDULO 1 1 1 2 2 2 3 3 3 4 4 4 11 . y las Resoluciones Técnicas en general y particular. Programa de contenidos El desarrollo de la materia lo podemos segmentar de la siguiente manera 1.

21.8.11.14.18.19. Valuación de los Rubros Al inicio o incorporación al patrimonio Al cierre de ejercicio Exposición de los Estados contables Básicos 12 .16.17.9.Contabilidad Intermedia EdUCaCIón dIStrIbUIda Esquema conceptual de la asignatura CONTABILIDAD INTERMEDIA Concepto y característica de cada rubro Normas Contables Caja y Bancos Inversiones Transitorias Créditos Bienes de Cambio Activos Intangibles Bienes de Uso Inversiones Permanentes Pasivos Patrimonio Neto y Resultados Resoluciones Técnicas Nº6.22.

Ley de Sociedades Comerciales y Código de Comercio Evaluación y acreditación de la asignatura Para la evaluación del aprendizaje y acreditación de la asignatura se consideran los siguientes ítems: a) Nota de preclase: esta nota resulta de las calificaciones que realiza el Tutor Virtual sobre los Trabajos Prácticos individuales realizados por los alumnos. La sumatoria de las calificaciones de las notas de parciales dará el puntaje sobre el cual se valorará la nota obtenida por Exámenes parciales individuales. se establece que los alumnos de condición Regular Preferente y Regular deberán realizar exámenes finales de materia (de 30 y 50 preguntas respectivamente).Enrique Fowler Newton – Editorial La Ley Compendio de Resoluciones Técnicas de la Federación Argentina de Profesionales en Ciencias Económicas. debe rendir un examen final de 30 preguntas. Enrique: Nuevas Normas Contables Editorial La Ley. por lo tanto. quedando promovido y eximido de examen final aquel alumno en cuyo desempeño se haya comprobado tanto la asistencia a clases como un rendimiento superior a nota seis en las instancias de evaluación. Bibliografia ampliatoria • • Fowler Newton. c) Examen Final: en función de la asistencia al Centro de Apoyo Distante y de las calificaciones resultantes de la nota de preciase y las notas de parciales. De lo precedente tenemos tres condiciones de alumnos: Asistencia a Clases Alumno promovido Alumno Regular Preferente Alumno Regular 75% Nota de preclase 6ó+ Nota de parciales 6ó+ Examen final No rinde examen final Rinde examen final de 30 preguntas Rinde examen final de 50 preguntas 75% 4y5 4y5 - 4ó+ - • • Alumno promocional: debido a su alto nivel de rendimiento no deberá rendir el examen final de materia. Alumno Regular Preferencial: es el alumno que habiendo cumplido con el requisito de asistencia no tuvo una calificación superior al 6 (seis) ya sea en las actividades preclases como en las evaluaciones individuales en los Centros Distantes y. 13 .EdUCaCIón dIStrIbUIda Contabilidad Intermedia Bibliografía Material de lectura obligatoria del conocimiento que se evalúa • • Contabilidad superior . b) Nota de parciales: que se administran en oportunidad de las clases satelitales.

realizando un examen final de 50 preguntas. deberá por tanto someterse a una evaluación más exhaustiva. que no ha realizado los Exámenes de los módulos. Este alumno. La regularidad se mantiene durante 18 MESES (5 turnos).• Alumno Regular: para obtener su condición de regularidad. . se le exige al alumno la aprobación con nota superior a 4 (cuatro) de las cuatro Trabajos Prácticos de los módulos.

MÓDULO 1 15 .

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cheques. giros y otros valores Saldos bancarios a la vista. Unidad 3 INVERSIONES TRANSITORIAS Definición Valuación. Medición de los resultados. PROGRAMA-Capítulo 1 2 3 BIBLIOGRAFÍA BÁSICA. Unidad 1 CONCEPTOS Y NORMAS CONTABLES Contabilidad e información contable Los costos Unidad 2 CAJA Y BANCOS Definición. Concepto de valor contable de la acción Títulos públicos.Capítulos 1y2 1y2 19 Objetivos específicos Al finalizar el módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientes objetivos • Conocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Estados 17 . Modelos /Informes y Normas contables Seguidamente la correspondencia de las unidades del programa de la materia con la bibliografía básica. Continúa el módulo con Unidad 2. Todas las unidades siguiendo la metodología de cada módulo respecto del contenido que hace a la materia • • • concepto y clasificación del rubro medición al momento de la incorporación al patrimonio y valuación al cierre de ejercicio. Valor recuperable de los bienes. Otras inversiones transitorias con rentas e intereses devengados.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 módUlo 1 Introducción El primer módulo comprende Unidad 1 con conceptos generales y normas contables que enmarcan el desarrollo de la materia. Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar el eje central de la materia. Valores corrientes y valores recuperables Incertidumbres y contingencias. Controles y valuación del efectivo en caja. Costo de incorporación al patrimonio. Unidad 3 Inversiones transitorias . Características. Son cuestiones generales que nos servirán como introducción para las siguientes unidades. análisis del rubro Caja y Bancos.

9. estructura y contenidos.16 Y17 metodología Desarrollo de contenidos 1. El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser 18 . Comprender y conocer conceptos de valuación aplicables al rubro Caja y Bancos e Inversiones Transitorias. éstos tiene pautas comunes para reconocer y medir la riqueza de un ente y sus variaciones. 1. Contabilidad e información Contable La contabilidad es parte integrante del Sistema de Información de un ente con o sin fin de lucro. Las normas contables son pautas que regulan la preparación de los estados contables. Esquema Conceptual DIAGRAMA UVE Conceptual CONTABILIDAD E INFORMACION CAJA y BANCOS INVERSIONES TRANSITORIAS pregunta central DEFINICIÓN ¿QUÉ COMPRENDE EL RUBRO? ¿CÓMO SE INCORPORA AL PATRIMONIO? ¿CÓMO ES LA VALUACIÓN AL CIERRE? RESOLUCIONES TÉCNICAS 8.2 Los Costos Costo es el sacrificio que demanda o demandarán la compra de un bien o servicio. que suministra información sobre la DE SU PATRIMONIO COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS BIENES DE 3º EN SU PODER Y CIERTAS CONTINGENCIAS El medio a través del cual el emisor comunica la información contable a los usuarios son los INFORMES CONTABLES. o información contable destinada a terceros. clase. o el funcionamiento de un sector. están definidos por las normas contables en cantidad.11. Los informes contables de la contabilidad financiera se denominan Estados Contables. • • • Definir el contenido del rubro Caja y Bancos e Inversiones transitorias. Identificar y definir características de éstos rubros en particular.módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda Contables.

o valor de registro inicial. Los resultados por tenencia Estos surgen al comparar el VALOR CORRIENTE de una partida con el valor anterior que tenía dicha partida.3 Valores Corrientes y Valores Recuperables Valuar es seleccionar algún atributo del estado de situación patrimonial para luego medirlo o sea llevarlo a unidades monetarias. Por ejemplo en la actividad de transporte el combustible. En una compra de contado de la Factura de proveedor menos los impuestos sus ceptibles de ser recupera dos por el comprador pe IVA. 19 . cubiertas etc.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 vendido o utilizado. En una compra financiada el costo debe basarse en el precio de contado al cual debe detraerse la compensación por la espera o sea los intereses implícitos. lubricantes. son insumos necesarios e indispensables para el desarrollo de dicha actividad. Créditos o pasivos en pesos que devenguen intereses VH: ES EL VALOR ACTUAL (de hoy) EN FUNCIÓN DE LA TASA PACTADA (en su momento) VC: ES EL VALOR ACTUAL EN FUNCIÓN DE LA TASA VIGENTE AL MOMENTO DE LA MEDICIÓN acciones con cotización en bolsas o mercados de valores VH: EL COSTO DE ADQUISICIÓN VC: VALOR DE COTIZACIÓN MENOS LOS GASTOS NECESARIOS PARA SU VENTA La adopción de valores corrientes genera una nueva categoría de resultados. A fin de comprender la diferencia entre ambos tenemos se exponen ejemplos de valuaciones al cierre . por lo cual formarán parte de su costo. el costo surge 1. Los criterios alternativos de valuación al cierre de ejercicio se pueden clasificar como • • Valores Históricos VH Valores Corrientes VC es el valor pasado es el valor presente Valor Histórico Valor Corriente El valor histórico o valor de origen es el valor con el que se lo incorporó a la contabilidad. El costo de una actividad es la sumatoria de los insumos necesarios utilizados para su ejecución. El valor corriente puede definirse como el valor presente de una partida dada y siempre referido a la fecha en que se efectúa la medición.

A la inversa en el caso de obtener una sentencia favorable en un juicio en el que la empresa es actora nos aumenta el patrimonio neto ( + PN ) como consecuencia de la ganancia y tendríamos una contingencia favorable.............................. alta probabilidad baja probabilidad media probabilidad Según impacte sobre el Patrimonio Neto en los resultados • • Contingencias desfavorables............4 Incertidumbres y contingencias Concepto Los hechos futuros....... 1........................ Contingencias no cuantificables ..... en este caso estaríamos frente a una contingencia desfavorable... Según la posibilidad de cuantificar sus efectos objetivamente • • Contingencias cuantificables ..... Remota... Entre probable y remota .... disminuye el PN aumenta el PN La incobrabilidad de un cliente provoca una pérdida con lo cual disminuyen el patrimonio neto (–PN)...b Se reconocerá el efecto patrimonial de las contingencias desfavorables cuando: • • • Deriven de una situación o circunstancia existente a la fecha de los estados contables... no controlables por el ente..... ....................... Tengan probabilidad alta de que tales efectos se materialicen Sean cuantificables objetivamente ¿Cómo se reconoce el efecto patrimonial de una contingencia desfavorable? 20 ................. puede medirse el efecto del hecho contingente no puede medirse el efecto del hecho contingente Ahora bien....... Contingencia favorable .....................................módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda Ese cambio de valor no debe ser como consecuencia de cambios en la naturaleza del componente patrimonial que lo origina............ o sea si existe un incremento de valor debido a un hecho biológico por ejemplo reproducción de especies naturales como plantas y animales el aumento de valor no es resultado por tenencia sino resultado del proceso productivo..... pero si ocurren originan una variación en el Patrimonio Neto son para la contabilidad una contingencia Clasificación Según la probabilidad de ocurrencia • • • Probable ........ ...... 4 8 .............. ¿qué contingencias deben reconocerse patrimonialmente? rt17............ que pueden o no ocurrir.........

Previsión para xx según sea el hecho contingente Por ejemplo el cadete de la empresa. o una cuenta regularizadora de activo. Hechos posteriores al cierre Son hechos posteriores al cierre los ocurridos entre el cierre del período y la emisión de los Estados Contables (fecha de aprobación de los EC por parte de los administradores). embistiendo a otro auto .25. 4.( RT 16 3. Estos hechos afectan significativamente la situación financiera de la empresa. Por lo cual se debe constituir la previsión correspondiente ----------------------------.250. La empresa el próximo año deberá afrontar dicho costo. según el informe de nuestro Estudio Jurídico.A. Estos deben ser reconocidos contablemente RT17.20. el 25/03/2008 y por la Asamblea de Accionistas el 18/04/2008 serán hechos posteriores al cierre los que sucedan entre el cierre y el 25/03/2008.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 Efectuando una registración contable debitando una cuenta de resultados y acreditando una cuenta de pasivo contingente. los daños materiales ascienden a $ 10.--------------------------------------SINIESTROS (Cta de Pérdida) 10250 PREVISIÓN POR JUICIOS (PASIVO) 10250 ------------------------------------------------------------------Las contingencias desfavorables remotas no deben reconocerse patrimonialmente ni informarse Las contingencias favorables no deben reconocerse patrimonialmente.1) La prudencia es una actitud a adoptar cuando se consideran incertidumbres pero no debe confundirse con un conservadurismo que produzca medidas patrimoniales defectuosas que no permitan lograr una aproximación a la realidad.RT8 VII. su rentabilidad o capital corriente. 21 . esto se fundamenta en el principio de prudencia. Dicha situación debe informarse por nota a los estados contables detallando el impacto que provocará en los pasivos del ente dicho cambio abrupto de la cotización de la moneda extranjera. Fue un hecho sin heridos pero.A. tiene un accidente de tránsito con el auto de la compañía. O sea que los preparadores de los estados contables deben actuar con prudencia pero sin caer en exageraciones. el seguro no lo cubre por la falta formal de carnet vencido. • Los que proporcionan evidencia que confirman situaciones existentes al cierre o permitan mejorar las estimaciones a esa fecha. el Directorio de una S.9 Ejemplo la empresa CIMA S. el tipo de cambio vendedor a esa fecha es de $3. B15 a. se verifica que el carnet de conductor estaba vencido. Hay dos clases de hechos posteriores al cierre relevantes para la información contenida en los estados contables: • Los que afecten o puedan afectar de manera significativa la situación patrimonial del ente.b Al cierre 31/12/X0 la empresa tiene pasivos en dólares. como consecuencia de las variaciones registradas. El 9/01/X1 la incertidumbre económica lleva al dólar a una cotización de $ 8.2.1. Este debe ser informado en la información complementaria . cierra su ejercicio económico el 31/12/2007 . Por ejemplo para un ejercicio cerrado el 31/12/2007 que se aprueba por .

300 --------------------------------------------------------------Con fecha 15/02/2008 Juárez Luis abonó su saldo .módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda fecha emisión de los ECs 22/03/2008.300. Clientes Saldo López A $ 5.300 Sosa C $ 2.4.31/12/2007 ----------------------------------Previsión para incobrables 4. el tope no permite que un activo se valúe al cierre de ejercicio por encima de la suma de los valores actuales del flujo de fondos que puede generar en el futuro .2 . RT17 4. ¿Por qué se adopta el mayor valor? Porque se interpreta que la empresa tomará la mejor decisión entre venderlo (VNR) o usarlo con lo que sacará provecho con su uso (VUE) VNR de un activo es el precio de venta menos los gastos directos de venta. RT17 4.4. podrá valuarse por un importe superior al valor recuperable.300 $ 12.3.1 .4.31/12/2007 ----------------------------------Deudores Incobrables 12.3. ante ésta evidencia se confeccionó el siguiente asiento el 31/12/2007 --------------------------. Ningún activo o grupo homogéneo de los mismos. compuestos de la siguiente manera. Este tope en la actualidad es el valor recuperable . bienes individuales o por grupos? ¿con qué frecuencia se hacen las comparaciones? ¿Qué tratamiento damos a las pérdidas (desvalorizaciones) y ganancias (revalorizaciones)?.4. y 4. VUE o valor de uso es el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de su vida 22 . entendido como el mayor entre: • • su valor neto de realización VNR.3.300 Según dicha información se registró el 31/12/2007 --------------------------. Para aplicar dicha regla hay que definir ciertos aspectos ¿Qué valor se considera como tope? ¿cuál es el nivel de comparación .3.700 Juárez L $ 4.300 Previsión para incobrables 12.3 Criterio general para definir el valor tope RT 17 4.2. su valor de utilización económica VUE.300 Deudores Incobrables 4.300 --------------------------------------------------------------- Comparaciones con valores recuperables Contablemente se conoce como la regla del tope al límite fijado para la valuación de los activos. El 5/01/2008 se estimó que los deudores incobrables al 31/12/2007 ascendían a $ 12.1 4.

4.4.7 Normas contables Las pautas que regulan la preparación de los estados contables o información contable destinada a terceros es lo que se denomina NORMAS CONTABLES. Además para reconocer y medir la riqueza de una organización y sus variaciones siguen pautas comunes que los regulan. 3.4 y 4. Criterios de medición contable 2.5 Modelos Contables Llamamos modelos contables a los diseñados con el propósito de comprender y estudiar la situación y evolución patrimonial de los entes. 1. 1. (Enrique Fowler Newton Contabilidad Superior Cuestiones Contables Fundamentales Capitulo 1) Los elementos definitorios de un modelo contable tiene que ver con : 1. Según la materia a la que se refieren pueden ser : • • • • Normas referidas a los requisitos de la información contable. la unidad de medida a emplear.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 útil.6 Informes Contables Los informes contables son el medio por el cual el emisor comunica la información contable a los usuarios La contabilidad administrativa está dirigida a satisfacer las necesidades de los directivos del ente de que se trata. el capital a mantener Remito dicho tema al texto de estudio de Contabilidad Básica. En cambio los informes contables de la contabilidad financiera que se denominan Estados Contables están definidos por normas contables en cantidad. contenido y estructura. por ello los informes de la contabilidad administrativa son numerosos y no están sujetos a pautas determinadas. clase. RT17 4.. Normas de exposición Normas de valuación y medición Normas de reconocimiento Según el alcance: • • Normas Particulares Normas Generales Según el emisor: • • Normas Contables Profesionales ( NCPs) Normas Contables Legales ( NCLs) Las NCPs son normas emitidas por organismos profesionales y son obliga- 23 . Dichas pautas se denominan normas contables.5 En la práctica el VNR es el valor comparable para los bienes destinados a la venta y el VUE el valor de comparación para los bienes de uso e intangibles 1.

9.8. Fondo Fijo.módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda torias para los profesionales que actúan como independientes.11y14 Res 249/02 FACPCE cambios menores en las RTS 16 a 19 RT 20 INSTRUMENTOS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA RT 21 VPP CONSOLIDACIÓN DE Es Cs RT 22 ACTIVIDAD AGROPECUARIA RT 23 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS POSTERIORES A LA TERMINACIÓN DE LA RELACIÓN LABORAL Y OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO. AFIP Administración Federal de Ingresos Públicos. Letras de cancelación de obligaciones negociables nacionales o provinciales. RESOLUCIONES TÉCNICAS VIGENTES EN LA ACTUALIDAD RT 6 REEXPRESIÓN RT 8 EXPOSICIÓN EN GENERAL RT 9 EXPOSICIÓN EN PARTICULAR ( EMPRESAS) RT 11 EXPOSICIÓN EN PARTICULAR ( ENTES SIN FINES DE LUCRO) RT 14 NEGOCIOS CONJUNTOS RT 16 MARCO CONCEPTUAL RT 17 CUESTIONES DE APLICACIONES EN GENERAL RT 18 CUESTIONES DE APLICACIÓN PARTICULAR RT 19 MODIFICACIONES A LAS RT 4. Las NCLs. en éste caso no se • 24 .5.Caja Moneda Extranjera. de lo contrario su tratamiento sería como un crédito (Inversión transitoria).Concepto y características El rubro Caja y Bancos .6.III A.1) LIQUIDEZ Y PODER CANCELATORIO APTITUD PARA EFECTUAR PAGOS Y CANCELAR OBLIGACIONES EN FORMA INMEDIATA Se los puede clasificar Según su Naturaleza • Valores en poder de la empresa. 2. incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar ( RT9. Caja y Bancos 2.1. Caja. IGPJ Inspección General de Personas Jurídicas). Estos últimos cuando los proveedores de la empresa los aceptan sin ningún descuento. Valores a Depositar. Los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas emiten las NCPs. son leyes decretos o resoluciones de organismos de control gubernamental (DNA Dirección Nacional de Aduanas. Saldos a la vista en bancos -que devenguen intereses Banco WW Caja de Ahorro.

ya que la cuenta Banco no se acreditó. hasta que se cobre.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 considera como inversión ya que se estima que el ente prioriza la liquidez a la rentabilidad en este tipo de colocación de dinero. Como integrantes del saldo de BANCOS( en pesos o divisas) • • • • Los importes devengados por intereses y acreditados por el banco en los primeros días del mes siguiente al de cierre. 25 . Cuando entregamos el cheque registramos Proveedores XX Proveedores cheques diferidos XX El importe del cheque quedó incluído en el Activo. Según el tipo de disponibilidad las tareas a realizar son arqueos de Caja y conciliaciones de cuentas con los Bancos . Controles al cierre de ejercicio A fin de reflejar información confiable (RT 16) en los estados contables es necesario efectuar controles al cierre de ejercicio . recién en la fecha de la presentación del cheque deberá acreditarse. Los valores en tránsito al cierre y no ingresados a la empresa ( cheque enviado por correo por un cliente ) Cheques de fecha diferida recibidos de terceros ( debe mostrarse como crédito en la cuenta Clientes – Cheques diferidos . -que no devenguen intereses Banco WW Cuenta corriente. ¿Qué activo debe reconocerse como integrante del saldo de Caja y Bancos? dinero y semejantes en poder del ente Como integrantes del saldo CAJA O Cuentas similares Si deben reconocerse • • • Efectivo en caja Cheques corrientes Letras de cancelación de obligaciones nacionales o provinciales (LECOP O LECOR )u otras monedas nacionales o provinciales semejantes ( siempre que no sean inversión) No deben reconocerse • • • Comprobantes de gastos y anticipos que integran una caja o fondo fijo. Los importes de los cheques diferidos emitidos con fecha de presentación posterior al cierre y entregados antes del cierre. Los importes de los cheques propios librados por la empresa y no entregados al cierre Los importes de los depósitos pendientes de acreditación al cierre .

RT9. medición al cierre rt 17. Otra transacción por ej moneda recibida de un cliente deberá valuarse a tipo de cambio comprador (TCC). son unidades de medida en si lo que se incorpora Si es moneda extranjera analizar su origen • • Si fue adquirida debe valuarse al costo o sea tipo de cambio (TC) a que fue comprada .III .a. Podemos citar las inversiones permanentes en otros entes e inversiones a largo plazo en otros activos. títulos públicos o privados. cuando esa compra involucra una participación permanente. 3. Ejemplos de ello son los plazos fijos. ¿Por qué la llave de negocio (derivadas de adquisición de acciones en otra sociedad ) se incluye como Inversión y no como intangible? Por una cuestión de exposición según la cual lo accesorio sigue la suerte de lo principal¡¡¡Pero atención!!! Las llaves de negocio positivas o negativas originadas en la adquisición de negocios . préstamos. 3 InVErSIonES tranSItorIaS Son inversiones las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio.2 Se incluyen también a las llaves de negocios originadas en compra de acciones de otra sociedad. ya que para convertirla hay que venderla. Las diferencias de cambio de este rubro se tratan como resultados financieros. 5. se pretende obtener una inversión a largo plazo. Inversiones permanentes --------------cuando el ente tiene la posibilidad de obtener una renta o beneficio al margen de la actividad principal de la empresa durante un período prolongado. ¿ Cuál es la intención del ente respecto al plazo para mantener la inversión como un activo? Corto plazo o largo plazo?. se muestran por su valor neto en una línea dentro del activo no corriente . se pretende obtener un beneficio en el corto plazo. explícito o implícito. TC Comprador. Tema tratado en módulo 3.2 Si son pesos. tipo de cambio vendedor(TCV).módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda Proveedores cheques diferidos XX Banco XX cta Cte XX medición inicial rt 17. y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes. De alli es que podemos clasificarlas en • Inversiones Temporarias --------colocación temporaria de excedentes en efectivo.1 Si son pesos a su valor nominal Si es moneda extranjera TC fecha de cierre de los Estados Contables. • 26 .

El cupón corrido es el interés devengado por el título. se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de transacción.2.4. RT17 4. precio de venta menos gastos directos de venta Inversiones en títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento Se trata de inversiones a largo plazo Medición inicial • • Títulos emitidos en pesos ------------------costo ( precio de compra más gastos necesarios ).2 Créditos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento VA sobre tasa considerada al inicio títulos Públicos o Privados con cotización Título Público son emitidos por el estado y representa la deuda que éste tiene con el tenedor del título. El cupón corrido es el dividendo declarado. todo a valor de contado.(Las acciones tienen adherido cupones que permiten cobrar los dividendos declarados por las asambleas ). por ser Activo a tipo comprador. determinado como el valor de cotización al último día de cierre de ejercicio menos gastos directos de venta Acciones son las partes en que se divide el capital de la Sociedad Anónima. Las colocaciones en pesos se valuarán al cierre al VNR. El criterio inicial de valuación es el costo o sea precio de costo más gastos necesarios.7 A su valor actual considerando: • • • La medición original del activo La porción devengada de los intereses las cobranzas efectuadas y los importes que quedan por cobrar 27 .5.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 Origen Momento Caso Tasa pactada no muy inferior a la de mercado Criterio de medición Suma Entregada Norma RT 17 Valor actual sobre tasa específica de mercado 4.2.a Medición al cierre Criterio general RT17 5. RT17 .2 Transacciones Inicial Tasa pactada nula o muy inferior a la de mercado Financieras Cierre Créditos que van a ser transferidos VNR sobre tasa específica de mercado RT 17 5.2 En el caso de cuentas a cobrar en moneda extranjera.2. Valuación inicial costo o sea costo más gastos necesarios RT17 4.2 Colocaciones en moneda extranjera --------Tipo de cambio a la fecha de la transacción RT17 3.2 Valuación al cierre VNR.2.

7. ¿Qué son las Normas Contables? 2. 9. ¿Cuáles son los hechos posteriores al cierre que deben ser reconocidos contablemente? 6. ¿Qué se entiende por regla del tope? 5. Durante el ejercicio cerrado el 31/12/2007 se abonó un juicio iniciado años anteriores originado en un siniestro. Diferencie Valores Históricos de Valores Corrientes . ¿Cómo se valúan las acciones. ¿Quiénes son los emisores de las normas contables profesionales ? 3.módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda • y el efecto de las cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés si existiera. Conceptualice Valor Neto de Realización y Valor de Utilización Económica 8. Exposición. ¿Qué son las Normas de Evaluación. se pagó $ 13480. Autoevaluación 1. al incorporarlas al patrimonio y al cierre de ejercicio? 10. Indique el registro contable que debe realizarse en el ejercicio 2007 .000. Estos criterios se podrán aplicar si se cumple • • • Que el deudor no tenga derecho a cancelarlos anticipadamente a un valor menor que el valor actual determinado por el tenedor Que los títulos no hayan sido apara cubrirse de un aumento de un pasivo determinado Que el tenedor no haya efectuado ventas significativas de los títulos en cartera en los últimos dos ejercicios. y Medición? 4. ¿Cuál es la valuación de la Moneda extranjera al incorporarse al patrimonio del ente? 28 . Al cierre del ejercicio 2006 se había constituido una previsión por $ 15.

Según la materia a la que se refieren las normas contables se las puede clasificar en: • • • • Normas referidas a los requisitos de la información contable. RT17 4.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 Claves de autoevaluación 1. Se denominan NORMAS CONTABLES a las pautas que regulan la preparación de los estados contables o información contable destinada a terceros.4. 7.4 y 4. Este tope en la actualidad es el valor recuperable. Estos deben ser reconocidos contablemente RT17 4.2 .4. 2. Los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas emiten las NCPs. además por nota a los Estados contables se debe describir el 29 .9 . Contablemente se conoce como la regla del tope al límite fijado para la valuación de los activos. VNR de un activo es el precio de venta menos los gastos directos de venta. Se debe absorber la previsión constituida enviando a resultado del ejercicio la diferencia. el tope no permite que un activo se valúe al cierre de ejercicio por encima de la suma de los valores actuales del flujo de fondos que puede generar en el futuro 5. Las NCPs son normas emitidas por organismos profesionales y son obligatorias para los profesionales que actúan como independientes.5 8. Valor Histórico: es el valor pasado Valor Corriente: es el valor presente El valor corriente puede definirse como el valor presente de una partida dada y siempre referido a la fecha en que se efectúa la medición. RT17 4.3. 3. 6. VUE o valor de uso es el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de su vida útil. Los que proporcionan evidencia que confirman situaciones existentes al cierre o permitan mejorar las estimaciones a esa fecha. Normas de exposición Normas de valuación y medición Normas de reconocimiento Según el alcance • • Normas Particulares Normas Generales Según el emisor • • Normas Contables Profesionales ( NCPs) Normas Contables Legales ( NCLs) 4.

módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda hecho y detallar la evolución de la previsión. Otra transacción por ej moneda recibida de un cliente deberá valuarse a TCC. ya que para convertirla hay que venderla. -----------------------------------31-12-2007-------------------------------------Previsión para juicios (Pasivo) 15000 Recupero pérdida por siniestros (Resultado) Caja ( Activo) -------------------------------------.--------------------------------------------9. Para valuar la incorporación al patrimonio de moneda extranjera se debe analizar su origen • • Si fue adquirida debe valuarse al costo o sea tipo de cambio TC a que fue comprada (TCV). 1500 13500 30 . La acciones se valúan de la siguiente manera Valuación inicial costo o sea costo más gastos necesarios RT17 4.2 Valuación al cierre VNR.2. precio de venta menos gastos directos de venta 10.

MÓDULO 2 31 .

.

Sus conceptos básicos son los siguientes: • • • Rubro: definición y clasificación Medición al momento de la incorporación al patrimonio Valuación al cierre de ejercicio. 33 . Unidad 4 Créditos Definición Bonificaciones y devoluciones Previsiones Intereses devengados a cobrar Intereses implícitos y sobreprecios Intereses implícitos y sobreprecios Llave de Negocio Definición Método de valuación de inventarios Cargos Diferidos Unidad 5 Bienes de Cambio Unidad 6 Activos Intangibles Bienes Inmateriales Seguidamente la correspondencia de las unidades del programa de la materia con la bibliografía básica. Comprender la metodología de incorporación al patrimonio y de valuación. Bienes de Cambio y Activos Intangibles. PROGRAMA-Capítulo 4 5 6 BIBLIOGRAFÍA BÁSICA. aplicables al rubro Créditos.Capítulos 6 12 11 Objetivos específicos Al finalizar el Módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientes objetivos: • • • Reconocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Rubros Créditos. Todas las unidades de este Módulo deben estudiarse siguiendo la metodología propia de la materia. Bienes de Cambio y Activos Intangibles. Bienes de Cambio y Activos Intangibles. 4 y 5 del Programa. Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar el eje central de la materia. Identificar y definir características de estos rubros en particular.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 módUlo 2 Introducción El segundo Módulo de esta asignatura comprende las Unidades 3. así es que integra respectivamente los rubros Créditos.

Cupones de tarjetas de crédito. Intereses no devengados.9 Y 17 Unidad 4 Desarrollo de contenidos Créditos: Definición y Clasificación Son créditos los derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios. • • Las cuentas que ajustan la valuación de alguna de las anteriores son por ejemplo: • • Previsión para deudores incobrables. de exigir a un tercero. debiendo ser el cumplimiento del tercero altamente probable. debido a una venta de bienes o servicios ya ocurrida. El rubro créditos por ventas se integra a las cuentas que muestran derechos contra terceros. Según la instrumentación jurídica de ese derecho. bienes o servicios. puede ser: • • Clientes ( deudores comunes por ventas) Letras de cancelación de obligaciones nacionales o provinciales ( LECOPLECOR se consideran créditos cuando los proveedores no los aceptan como efectivo) Cheques de pago diferido a cobrar. RT9 III A 1 Existen créditos por venta de bienes y servicios que corresponden a las actividades habituales del ente y otros que no son habituales.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda Esquema conceptual DIAGRAMA UVE Conceptual CRÉDITOS BIENES DE CAMBIO ACTIVOS INTANGIBLES ¿QUÉ COMPRENDE EL RUBRO? ¿CÓMO SE INCORPORA AL PATRIMONIO? ¿CÓMO ES LA VALUACIÓN AL CIERRE? pregunta central metodología RESOLUCIONES TÉCNICAS 8. objetivamente cuantificables. dinero. si se presentare esta situación se deben exponer los mismos teniendo en cuenta dicha circunstancia. En el caso de los bienes el crédito se reconoce en el momento que son 34 . Un crédito por ventas debe ser reconocido cuando. en una fecha determinada o a determinar. el ente adquiere derechos. siempre que los mismos no respondan a las características de otros rubros del activo.

.20 = $108..............2) Se permite medir inicialmente los créditos por ventas en pesos por el precio total (valor nominal del crédito...3. financiado $ 120..........EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 entregados.............. que existan operaciones de contado b.......... Valuación de los créditos al cierre (RT17 5. Pueden suceder 2 casos a..5 1.5 La medición inicial corresponde al momento en que se reconoce el crédito por la venta......66 Intereses explícitos Precio de contado $ 100......... cederlo o transferirlo.. si no existen operaciones de contado debe determinarse aplicando una tasa de interés.....1)..Valor contado ( real o estimado) Transacciones financieras.... al haber intereses financieros implícitos o explícitos se determina el valor de contado Ejemplo Intereses implícitos venta de mercaderías $ 130 a 30 días.....34 valor de contado intereses implícitos $ 21. $130/1...2.... esto sucede cuando una empresa ofrece la venta de un producto al mismo precio de contado que financiado Tasa de mercado que refleje • • Valor tiempo del dinero Riesgo de la operación Criterio aplicable en caso de componentes financieros implícitos ( res 282......... 35 . En especie...3... Valor del activo relacionado..Valor Nominal + Intereses( o suma a cobrar descontada) Refinanciación. En el caso de los servicios el crédito se reconoce en el momento en que son prestados.. si no existe precio de contado debe determinarse ( RT17 .Tipo de cambio del momento. esto implica no segregar los componentes financieros implícitos) esta solución se aplica ya sea que se conozca el precio de contado o no.... Créditos por ventas en pesos Registro inicial RT17 4........ El criterio general es que la operación se mida sobre el precio de contado.. que no existan operaciones de contado En el caso a)..2.4.. Y 4) Se debe tener en cuenta lo siguiente respecto del crédito: a......... Si hay intención y factibilidad de negociarlo...Recálculo del crédito Moneda extranjera......5...... El origen del crédito puede ser diverso y según ello será su valuación • • • • • Venta de bienes y servicios........ intereses explícitos $ 20 En el caso b).... descuento de 20% pago contado.............3.4..

Créditos por ventas en moneda extranjera Registro inicial (RT17 3. • • Si hay intención y factibilidad de negociarlo . Consideración de contingencias • • • Incobrabilidades Bonificaciones Devoluciones (El aprendizaje de este tema exige el conocimiento previo del tema Contingencias desarrollado en el Módulo 1) 36 . Tanto Registro inicial (RT17 4. En este caso el crédito devengará un resultado por tenencia que surge de la diferencia entre el valor al cierre del crédito y su valor de origen. Se debe aplicar el tipo de cambio comprador. será el tipo de cambio que abonará la casa de cambio por dicha transacción.4) se medirán de acuerdo a la medición que se les asignaría a los bienes a recibir. Si van a ser mantenidos hasta su vencimiento c. aplicando el tipo de cambio comprador vigente al cierre. porque al momento de cobrar el crédito se entrega moneda extranjera y en caso que la necesitemos cambiar a pesos. d. o sea que habitualmente la empresa cede o transfiere los créditos antes de su vencimiento. Valuación de los créditos EN MONEDA EXTRANJERA al cierre (RT17 3. cederlo o transferirlo deben cumplirse los siguientes requisitos Que exista un mercado que brinde la posibilidad de “realizarlo anticipadamente” Que hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre demuestren la conducta o modalidad de operar con los créditos de este modo.2 a) El valor del crédito en moneda extranjera debe ser convertido al tipo de cambio vigente al momento de la operación.5.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda b. Créditos por ventas en bienes y servicios Es el caso de canje de bienes de cambio entre dos empresas. En este caso se valúa al VNR (importe neto que se obtendría por la cesión).5) como la Valuación de los créditos por venta de bienes y servicios al cierre (RT17 5. al cierre se valuará al valor actual sobre la tasa de mercado.2 b) El valor del crédito en moneda extranjera debe determinarse computando los resultados financieros de la manera explicada anteriormente y luego convertidos a moneda argentina. al cierre se valuará al valor actual sobre la tasa reconocida originalmente Si al inicio se valuaron al valor nominal. Si van a ser mantenidos hasta su vencimiento • • Si al inicio se valuaron al valor de contado.

la previsión constituida al cierre de ejercicio. los hechos posteriores al cierre. decimos que hay una incobrabilidad contingente. debe considerarse si hubo devoluciones posteriores al cierre . Si esta situación es medible objetivamente y existe alta probabilidad de que ocurra debe constituirse una previsión a fin de reconocer el efecto patrimonial de dicha incobrabilidad. Para ello. cumplimiento o no de pagos posteriores al cierre de ejercicio. si posee o no garantías. Los elementos de juicio a considerar para el cálculo de la previsión serán: la política de bonificación de la empresa. Bonificaciones Las bonificaciones se otorgan por la cantidad comprada. son los que integran el rubro Bienes de cambio. serán base de cálculo para una bonificación que se otorgará en el ejercicio siguiente. informe del estudio jurídico de la empresa.4: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta. Según RT 9 III A . ya sea por venderse en el mismo estado que se adquirieron o luego de un proceso de transformación. La determinación del monto a previsionarse puede calcularse en base al saldo de cada cliente en particular (método recomendable) o aplicar un criterio global sobre el saldo del rubro: “Créditos del mayor general” . las bonificaciones ya otorgadas. Los elementos de juicio a considerar para constituir la previsión de cada cliente en particular. Devoluciones Cuando la posibilidad de devolución de la mercadería por un cliente es altamente probable y objetivamente medible. Es necesario constituir una previsión por bonificaciones cuando se estime que hay alta probabilidad que ventas efectuadas durante el ejercicio. los reclamos de los clientes y las comunicaciones de la empresa con el mismo. debe constituirse una previsión por devoluciones. entre otros. 37 . son los antecedentes del cliente y antigüedad de la cuenta. no deben confundirse con descuentos por pronto pago. así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. las ventas ya efectuadas que servirán de base de cálculo de la bonificación. Unidad 5. Bienes de Cambio Aquellos bienes que con su venta representan la mayor generación de ingresos en las empresas. debe estar calculada sobre las ventas que reúnan ese requisito. Por ello.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 Incobrabilidades Cuando existe la posibilidad que un cliente o deudor no abone su deuda a la empresa. Es razonable utilizar estadísticas de años anteriores respecto a devoluciones para el cálculo de la previsión.

(4. En las empresas de servicio • los bienes que son consumidos en el proceso de prestación del servicio------Suministros • MEDICION CONTABLE (AL INCORPORAR LOS BC AL PATRIMONIO) Bienes incorporados y servicios adquiridos.6).2.1 y 4. Carga y descarga. • • • Costo de materiales e insumos necesarios : Costos de conversión (Mano de obra. Bienes incorporados por aportes y donaciones (4.2. Impuestos y derechos aduaneros no recuperables por el comprador.3) 38 .Materia Prima o Material Directo y suministros o Material Indirecto . Los que serán consumidos en dicho proceso productivo ------.2. Materia Prima o Material Directo y suministros o Material Indirecto Mercaderías en tránsito Anticipos a proveedores por compra BC En una empresa comercial: • los adquiridos o producidos para su posterior venta-------Mercadería En una empresa industrial: • • Los bienes destinados a la venta luego de haber sufrido un proceso de transformación --------------Productos terminados Los bienes que se encuentran en proceso de producción para luego ser terminados -------------. servicios y otras cargas tanto variables como fijos ) Los costos financieros que puedan asignárseles.2)---------EN GENERAL.2. Costo del departamento . compras y control de calidad Bienes de propia producción(4.Productos semielaborados o producción en proceso . Costo de transporte (flete y seguro). SOBRE LA BASE DE SU COSTO. bienes adquiridos (4.1) Integrantes del costo de un B.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda Bienes de cambio son los siguientes: • • • • • • Mercadería Productos terminados Productos semielaborados o producción en proceso.C.2. RT17 • • • • • • Precio de compra contado del bien. Cualquier otro costo necesario para la incorporación del bien.

(4.1) tratamIEnto PrEFErIblE Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del período en que se devengan. Bienes incorporados por trueques (4.2. 2.2. de los correspondientes resultados por exposición al cambio del poder adquisitivo de la moneda . periodo de producción que no excede el técnico requerido. mano de obra directa) Indirectos (amortizaciones. Improductividades o ineficiencias. actualizaciones monetarias . reconociendo el resultado por tenencia del activo entregado. 39 .2. (4.2) tratamIEnto altErnatIVo PErmItIdo Podrán activarse Costos financieros en las siguientes situaciones: • • • activo cuya producción se prolonga en el tiempo. procesos no interrumpidos.2. diferencias de cambio.7) Se consideran costos financieros los intereses explícitos o implícitos).EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 • A valores corrientes a la fecha de su incorporación.7. Costos financieros (4. premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización del capital ajeno. energía eléctrica) Los costos variables pueden ser: Según la asignación de los costos al producto • • DIRECTOS INDIRECTOS Conceptos no incluidos dentro del costo RT 17 (4.4) • El bien incorporado se medirá a su costo de reposición al momento de la incorporación.6) 1. Tipos de costos • • • Fijos (Alquiler Planta) Semifijos / Semivariables (supervisión) Variables (energía eléctrica) Según el comportamiento de los costos en relación con los volúmenes de actividad • • Directos (materia prima. netos en su caso .7.2. Ociosidad por la no utilización de la capacidad de planta a su “nivel de actividad normal” .

con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo.------. MEDICIÓN AL CIERRE DE EJERCICIO (RT17 5. A su costo de reposición a la fecha Si la obtención de éste fuera imposible se usará el costo original.7. • Bienes de Cambio fungibles. Costos internos y externos.6) En moneda extranjera al TC de origen. Costos directos e indirectos (costeo completo) Componentes financieros (alternativa 2o párrafo del 4. Determinación de los Costos financieros a activar (4. 40 . Nunca el total activado de costos financieros puede exceder al total del periodo. sobre la base de su costo(4.2) • • • • • • En general.R. MÉTODOS DE COSTEO INTEGRAL O POR ABSORCIÓN (adoptado por RT 17) DIRECTO Incluye sólo los que se asignan en forma directa con la producción o departamento Incluye : DIRECTOS + INDIRECTOS mEdICIón ContablE orIGInal(4.N.2) Financiación específica: Según el costo financiero de la deuda relacionada.2. los bienes de cambio en la ganadería y los metales preciosos de las industrias extractivas. Financiación no específica: Según el costo financiero del total de deudas del pasivo.1) Costo = Necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado. Ejemplo de este tipo de bienes son los cereales luego de ser cosechados.2.5) • Bienes de Cambio en general ------de los estados contables. se recibieron anticipos que fijan precio.2.AL V. • Bienes de Cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado y que: a.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda • • actividades de producción no completadas y activo que no está en condiciones de ser vendido.

4.2) MÉTODO DEL GRADO DE AVANCE Los ingresos deben reconocerse en función del grado de avance.55 228.000 Costos totales presupuestados (700) Utilidad bruta estimada 300 % 30% Estado de resultados acumulados al 31.2.85% 700 200 (300) (100) aplicación del método Ventas totales presupuestadas Aplicación de grado de avance Ventas ajustadas s/grado avance Ventas acumuladas s/contabilidad Ajuste Bienes de cambio . Bienes de Cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado y que no cumplen los puntos a) al d) de 5.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 b. c.4) • • • Se compara con su VNR Frecuencia de las comparaciones: cada vez que se preparan estados contables. tomado de un mercado activo y si no fuera posible a su costo de reproducción (según 4.5. COMPARACIONES CON VALORES RECUPERABLES (RT17 4.6).00 228.N.99 (ejercicios 98 y 99) Ventas acumuladas Costo de ventas acumulados Utilidad bruta acumulada Grado de avance de costos Costos acumulados Costos totales estimados 300 42.3.000 42. exista certidumbre respecto a la concreción de la ganancia AL V.50 228. Si no fuera posible el costo de reproducción. esté asegurada la venta por contrato.12.Obras en curso A Ventas devengadas 1.50 200. Ventas totales presupuestadas 1. proporcionado de acuerdo al grado de avance de la producción o construcción.3 A su costo de reposición.R. a su costo original. Nivel de comparaciones: Considerando la forma de utilización o comercialización de los bienes (leer 4.55 41 .85% 428. el ente tenga capacidad para financiar la obra y d.

licencias Son el derecho para utilizar intangibles de terceros (por ejemplo. ACTIVOS INTANGIBLES Características • • • • • Son Intangibles ( no corpóreos) En general se utilizan en las actividades principales Su vida útil es superior a un año Su valor depende de la posibilidad de generar ingresos futuros ( lo cual es lo más difícil de verificar) También pueden ser cedidos en uso a terceros quienes pagarán por su derecho a uso. Se adquieren por compra en general. Patentes Es un derecho exclusivo a utilizar o producir un producto. Se diferencian por su intangibilidad.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda Unidad 6. Por ejemplo el logo de gaseosa prestigiosa El titular puede utilizarlo o cederlo en uso a un tercero o ambos casos a la vez. Se asemejan a: • • los bienes de uso en cuanto se utilizan en la actividad principal las inversiones. procedimiento o fórmula. La protección legal de la patente es el registro. no se transfieren y la vida útil puede o no estar limitada por contrato. marcas patentes de software de computación). Principales activos intangibles • • • • • • • Marcas de fábrica Patentes Licencias Concesiones Gastos de investigación Gastos de desarrollo Llave de negocio marcas de fábrica Son nombres de fantasía o símbolos que identifican un producto o a la empresa que los produce. El propietario de la marca adquiere la protección legal de ese activo al inscribir la marca en un registro. algunas de ellas se alquilan a terceros . 42 .

Gastos preoperativos Son gastos necesarios para poner en marcha una empresa o parte de ella (una línea de producción por ejemplo) LLAVE DE NEGOCIO Es el mayor valor que tiene una empresa frente a similares del ramo por razones diversas. Analicemos el caso de MOON S. pero no incluido en un subtotal que comprende a todos los activos no corrientes). 43 .EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 Concesiones Son derechos a realizar una explotación determinada y son otorgadas por el estado o por un ente privado Ejemplos: ESTADO --. Llave de negocio cuando se origina en la compra de un negocio (fondo de comercio) La llave positiva o negativa se medirá como la diferencia entre: • • el precio pagado por el negocio y el patrimonio neto del mismo determinado a valores corrientes Esta llave se incluye por su valor neto dentro del activo no corriente. La llave de negocio se reconocerá en dos casos (RT 18 3.PRESTAR SERVICIO PÚBLICO -TRANSPORTE URBANO PRIVADO-.CONCESIÓN EN UNA ESCUELA DEL SERVICIO DE CANTINA Gastos de investigación Son los gastos invertidos en el estudio de un tema en particular y que se emprende con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos.A. métodos. Gastos de desarrollo Son los originados por la aplicación de los resultados de una investigación o conocimiento científico a un plan o diseño en particular para la obtención de productos. propietaria de varios negocios de ropa de niños. ubicación geográfica. compra “Suspiros” (nombre de fantasía). como por ejemplo la clientela. prestigio. procesos.1) • • Cuando se adquiera un negocio( fondo de comercio) o Cuando se adquiera parte del capital de una empresa . eficiencia del personal. cuya tenencia otorga al adquirente el control o influencia significativa a. o sistemas nuevos o mejores que los existentes Gastos de constitución Son gastos necesarios para constituir un nuevo ente y darle existencia legal. dirección.

500.00 8.00 5.820.00 -41.500. era el siguiente Disponibilidades Créditos por ventas Bienes de cambio Bienes de uso Total de activo Deudas Comerciales Deudas fiscales Total Pasivo Capital Resultados Acumulados Patrimonio neto $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 7 .00 1.00 10.00 29.000.430.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda Suspiros continuará su giro comercial del mismo modo como venía operando.00 39. operación.500.00 4.570. pagó por Suspiros $ 50.570.000.00 8.00 $ $ $ $ 2500 $750 50.820.140.500.00 Al auditar los EC se advierte Bienes de cambio subvaluados considerando los valores corrientes en Existe un pasivo omitido a AFIP por La llave de negocio se determina de la siguiente manera: Precio de compra Patrimonio Neto mas diferencia valuación Bienes de Cambio menos Pasivo omitido Patrimonio Neto Ajustado LLAVE DE NEGOCIO El registro contable en MOON S.A.00 50.00 4.820.500.00 35.00 2.00 8. sus activos y pasivos pasarán a formar parte de los activos y pasivos de MOON S.00 ----------------------------------------------------------------------------------b.180. El Estado de Situación Patrimonial de Suspiros al 01/01/2007 fecha de la .000.00 5.790.00 ------------------------------------Disponibilidades Créditos por ventas Bienes de cambio Bienes de uso Llave de Negocio Deudas Comerciales Deudas fiscales Caja -------------------------------------7 .000. Cuando se adquiera parte del capital de una empresa.00 32.A.500.00 8. cuya tenencia otorga al adquirente el control o influencia significativa Contablemente el valor llave es la diferencia entre • El precio pagado cuando se compran todas las acciones o parte de ellas 44 .500.00 2.390.A.430.790.000.00 10.00 41.000.00 50. MOON S.500. será: $ $ $ $ 39.00 -750.

Y la misma RT Nº 9 III A 8 define Llave de negocio y dice: Se incluye en este rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la incorporación de activos o pasivos producto de una combinación de negocios. que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos Incluyen entre otros los siguientes: Derechos de propiedad intelectual. Es así que la Resolución Técnica Nº 9 III A 6 expresa: Activos Intangibles son aquellos representativos de franquicias . tal lo expuesto en el ejemplo. que hayan sido consolidadas línea por línea en forma total o proporcional. llave de negocio positiva y negativa Generalmente nos referimos a una llave de negocio positiva. Gastos de organización y preoperativos – Gastos de desarrollo. 45 . se habla de llave de negocio negativa. En el Estado de Situación Patrimonial Consolidado se incorpora en este rubro las llaves de negocio correspondientes a las inversiones en sociedades en las que se posee el control o control conjunto. pero cuando el valor compra es inferior a la participación en el patrimonio neto medido de la forma indicada.-------------------------------Control ------Cuando la controlante tiene una participación tal en el capital de la controlada que le otorga los votos necesarios para formar la voluntad social en reuniones sociales o asambleas.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 que otorgue el control o influencia significativa del manejo de la emisora • Y la proporción del PN correspondiente a la compra ACTIVO MENOS PASIVO A VALOR CORRIENTE.------------------------------Inversión en B 70 Llave de negocio 25 Caja 95 ----------------------------------. y la llave de negocio. Marcas. que permiten influir en la política de la empresa. (Esta llave se incluye en el rubro inversiones) A compra 70% de acciones en B en $ 95 PN de B a Valores corrientes $ 100 -------------------------------------. VALOR LLAVE = PRECIO DE COMPRA menos % DE CAPITAL ADQUIRIDO x PATRIMONIO NETO. privilegios u otros similares.Patentes. Influencia significativa--------Es una participación tal que otorga los votos necesarios a la tenedora de decisiones. Licencias. incluyendo los anticipos por su adquisición . DEFINICIONES DE NUESTRAS NORMAS Nuestras normas definen en forma separada a los activos intangibles.

b. Fecha de comienzo de utilización o pérdida de valor. el VNR final que sólo se considerará cuando: 1. los erogados en el desarrollo interno de marcas. d.2) • • Costo original menos depreciación acumulada. la capacidad de servicio ya utilizada 46 . Que pueda determinarse el costo sobre bases confiables Exclusiones: No se reconocerán como activos intangibles las siguientes partidas: 1. Pérdidas de valor anteriores a su utilización e. h. DEPRECIACIONES: Se debe considerar: a. g. Demostrar capacidad de generar beneficios futuros. 4. Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido sólo se activarán si: • • Puede probarse que mejorarán el flujo de beneficios futuros y Que puedan ser medidos sobre bases fiables. OPCIÓN DE NO DEPRECIAR en el caso de activos intangibles con vida útil indefinida. Existencia de algún plazo legal para la utilización. los gastos de investigaciones para obtener nuevos conocimientos científicos y técnicos. exista compromiso de adquisición al final de la vida útil por parte de un tercero o 2.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuación de los activos y restando o sumando del total de éstos. Capacidad de servicio estimada (unidades de producción o vida útil estimada) f. reubicación y reorganizaciones. los costos de publicidad. 3. valor llave. etc. VALUACIÓN AL CIERRE ( RT 17 5. que no puedan distinguirse del costo de desarrollo de nuevos negocios. Naturaleza y forma de explotación c. REQUISITOS PARA SU ACTIVAMIENTO a.13. que se pueda determinar debido a la existencia de un mercado transparente. los costos de entrenamiento del personal (excepto gastos preoperativos) El motivo de la exclusión es la imposibilidad de vincular estos gastos con ingresos futuros. El costo b. 2.

Según nuestras normas ¿Cuál es el criterio general referido a la consideración de los costos financieros como costos de los bienes de cambio ¿ Qué excepciones reconoce ese criterio general? 8. 3. gastos de organización y preoperativos. ¿Qué criterio de costeo adoptan nuestras normas ( de acuerdo con la doctrina y las normas internacionales)para la valuación de los bienes de cambio en relación con los costos fijos 5. Si lo anterior no fuera posible se aplica el método de la línea recta. ¿Debe se amortizado un intangible que no tiene limitaciones legales o con- 47 . los gastos de investigación y desarrollo. Gastos de Organización y preoperativos . ¿Cuándo una previsión por devoluciones puede mostrarse restada del rubro créditos? 4. que la vida económica de costos de organización y costos preoperativos no es superior a los cinco años. sin límite en los años a computar para amortizar el mismo. la llave de negocio. 6. Algunos intangibles tienen vida útil limitada por ley o contrato y otros no. ¿Cuál es el criterio general establecido por nuestras normas para medir un crédito por venta en el inicio si no hubiera operaciones de contado? 2. ¿Con qué operaciones se reconoce una llave de negocio? 10. No tienen vida útil limitada por ley o por contrato. sin admitir prueba en contrario.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 método de cálculo La depreciación se asignará a los periodos de vida útil de bien sobre una base sistemática que considere la forma en que se van generando los beneficios. Presunción respecto de la vida útil Activos Intangibles excepto llave de negocio. las patentes y a través del instrumento de adjudicación las concesiones . las marcas. Se presume admitiendo prueba en contrario que la vida útil de un intangible no supera los 20 años. ¿Cuál es el valor tope a la valuación de los bienes de cambio según nuestras normas y cómo se define ese valor? 7. los gastos de constitución. Autoevaluación responda las siguientes preguntas: 1. pueden tener vida útil indefinida o no. los derechos de autor. Se presume. Los otros activos intangibles. Tienen vida útil limitada por ley o por contrato. ¿En qué rubro del Estado de Situación Patrimonial se expone la llave de negocio? 9. ¿Qué incluye el costo según esta solución?. Existe algún caso en el cuál los créditos que van a ser transferidos deben valuarse a su valor actual sobre la tasa pactada? Fundamente su respuesta.

¿Cómo se determina el importe de una llave de negocio originada en la compra de un negocio? 48 . 11.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda tractuales en su vida útil? Justifique su respuesta.

7. Las llaves originadas en la compra de un negocio se incluyen en el rubro llave de negocio. El criterio general es determinar en función de una tasa de mercado. La excepción es la posibilidad de incluir los costos financieros en el costo de los bienes de cambio cuando se trate de bienes de cambio con un proceso prolongado de construcción o producción. La limitación legal o contractual de la vida útil es un límite superior a la vida útil. todos esos créditos se valúan al VNR. Depende del origen. El costo de acuerdo con esta solución incluye tanto a los costos variables como a los fijos. 5. Que no exista no significa que el intangible no sea amortizado. que se define como el valor de venta menos los gastos directos de venta. 8. estos últimos casi siempre indirectos. La vida útil a tener en cuenta para la amortización es aquella durante la cual se espera que el intangible genere ingresos futuros de fondos.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 Claves de autoevaluación 1. 10. 49 . 9. 6. El tope de valuación de los bienes de cambio es el VNR. 4. El criterio general es considerar los costos financieros en función propia. No. Por la diferencia entre el precio pagado por el negocio y el patrimonio neto del mismo determinado sobre valores corrientes. Las llaves originadas en la compra de acciones en otra sociedad se incluyen en el rubro inversiones. 3. 2. Con la compra de un negocio o la compra de parte del capital de una empresa cuya tenencia otorga a la sociedad adquirente control o influencia significativa. El método llamado de costeo completo (o total o por absorción). Cuando en el rubro créditos exista un saldo compensable con el crédito al cliente que originará la devolución.

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MÓDULO 3 .

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Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar el eje central de la materia. Causas Métodos o Reparaciones mantenimientos y mejoras Leasing Valor económico .8 abarcan respectivamente a los rubros: Bienes de Uso. BIBLIOGRAFÍA BÁSICACapítulos 10 19 6 PROGRAMA-Capítulo 7 8 9 RT 9-17-18 9.-17-21-149-17 Objetivos específicos Al finalizar el módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientes objetivos: • Conocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Estados Contables. 53 . Todas las unidades siguiendo la metodología que hacen a la materia.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 módUlo 3 Introducción El tercer módulo comprende las Unidades 7 y 9 del programa. de realización y de Utilización económica Unidad 8 Inversiones Permanentes Concepto Valuación Tratamiento contable de resultados generados Imputación al período contable Otras inversiones permanentes Valor recuperable Valuación medición y exposición de los resultados Concepto Clasificación de deudas Devengamiento de intereses Deudas a largo plazo Obligaciones negociables Deudas en especie y moneda extranjera Diferencias de cambio Anticipo de clientes e cobrados por adelantados Intereses implicitos y sobreprecios Contingecias Créditos y deudas generados con Instrumentos financieros derivados Unidad 9 Pasivos Seguidamente la correspondencia de las unidades del programa de la materia con la bibliografía básica. Unidad 7 Bienes de Uso Concepto Costos de adquisición. así es que . tratan: • • • concepto y clasificación del rubro medición al momento de la incorporación al patrimonio y valuación al cierre de ejercicio. Componentes Bonificaciones y devoluciones Previsiones Gastos de instalación Habilitación y puesta en marcha Costo Bienes producidos en la empresa Amortizacióm . Inversiones Permanentes y Pasivos.

Distinguir distintos momentos de la medición contable identificando medición inicial y medición al cierre. No se hallan destinados a la venta ni a su transformación en la medida en que no se decida discontinuar su empleo. Comprender y conocer conceptos de valuación aplicables a cada rubro . Tienen por objeto ser utilizados en la gestión del negocio. Determinar cuáles son conceptos activables y conceptos que integran resultados. Identificar y definir características de éstos rubros en particular. También se consideran bienes de uso aquellos en construcción que reúnen las características antes referidas. Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones. 54 .módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda • • • • • Definir el contenido del rubro Bienes de Uso. Inversiones permanentes y Pasivos. excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada Son características propias del rubro • • • • Su naturaleza física permite que se los identifique como tangibles. Su vida útil excede el ejercicio económico de incorporación. III A 5 Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual. tránsito o montaje y los anticipos efectuados para la compra de dichos bienes.9 Y 17 PASIVOS Desarrollo de los Contenidos 7 Bienes de Uso Concepto RT9. Esquema conceptual DIAGRAMA UVE Conceptual BIENES DE USO INVERSIONES PERMANENTES ¿ QUÉ COMPRENDE EL RUBRO? ¿CÓMO SE INCORPORA AL PATRIMONIO? ¿CÓMO ES LA VALUACIÓN AL CIERRE? pregunta central metodología RESOLUCIONES TÉCNICAS 8.

Por su estado: los que se hallen en construcción. MEDICIÓN EN EL MOMENTO DE INCORPORACIÓN AL ACTIVO Criterio general ----es el de costo . elaborados por la propia empresa 3. por lo que incluya componentes financieros implícitos se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado del pago futuro al proveedor.2 a. tránsito o montaje. Adquiridos (excluye leasing) 2. 55 . Según la PÉRDIDA O NO de valor que sufren: 1. Según la FORMA de incorporación al activo : 1.6). Sujetos a depreciación: Edificios. Incorporados por Trueque 5. rodados.2. En el caso de bienes de propia producción pueden producirse ingresos por la venta de rezagos o similares. máquinas. No sujetos a depreciación ni agotamiento 2. El valor de venta de esos materiales de demolición menos los gastos directos de venta deben acreditarse al costo del nuevo salón comercial y NO tratarse como un ingreso. servicios y otras cargas tanto variables como fijos ) Los costos financieros que puedan asignárseles. Incorporados por Aportes y donaciones b. Incorporados por Leasing (Arrendamientos financieros ) 4. salvo bienes recibidos por aportes o donaciones . Por su naturaleza: Terrenos 3. Yacimientos de petróleo. Producidos.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 Clasificación RT 17 – Sección 4. • • • Costo de materiales e insumos necesarios : Costos de conversión (Mano de obra. bienes de propia producción(4. 3. etc. Si se trata de operación a plazo con precio de contado desconocido. utilizando una tasa de mercado. Bosques. bienes adquiridos rt17 4. 2. Sujetos a agotamiento: Canteras. construidos. por ejemplo venta de bienes obtenidos en la demolición de una casa ubicada sobre el terreno que se construirá nuevo salón comercial.2.2 El costo de un bien adquirido es la suma de precio de adquisición (precio de contado) más costos de compra y control de calidad. etc. muebles y útiles.

(4. montaje. Que el activo no esté en condiciones de ser vendido.7. Que el periodo de producción no excede el técnico requerido. premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización del capital ajeno.1) TRATAMIENTO PREFERIBLE Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del período en que se devengan.7) Se consideran costos financieros los intereses (explícitos o implícitos). diferencias de cambio. o terminación y que esos procesos san de duración prolongada. de los correspondientes resultados por exposición al cambio del poder adquisitivo de la moneda . ( 4.2) Financiación específica: Según el costo financiero de la deuda relacionada Financiación no específica: Según el costo financiero del total de deudas del pasivo.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda Costos financieros como costo de un activo (Podemos observar que en este caso es aplicable a los activos por lo que es aplicable para Bienes de Uso lo mismo que para Bienes de Cambio) Costos financieros (4.7. activos calificados Con financiación específica Caso General en este tipo de activos se pueden activar todos los costos financieros originados por la misma Caso especial Colocaciones transitorias de los fondos destinados a esos activos 56 .2.2. actualizaciones monetarias. construcción.2. No se encuentren procesos interrumpidos innecesariamente. netos en su caso.2) TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO Los activos que pueden incluir costos financieros en su costo total se denominan activos calificados y deben cumplir las siguientes condiciones concurrentes.2. que: • • • • • El activo se encuentre en producción. Que las actividades de producción no estén completadas y. Si se opta por activar estos costos financieros debe aplicarse • • A todos los activos calificados A todos los resultados financieros alcanzados por la norma Costos financieros a incluir en el costo de los activos (4.7.

aplicación de la metodología a un caso práctico Saldos de activos calificados y cuentas vinculadas al final del mes de capitalización son los siguientes Saldo I del mes Saldo Final mes Proyecto FE Proyecto NFE Deuda Proyecto FE otras deudas Intereses Ganados DPF Intereses Deuda proyecto FE Intereses Otras Deudas Proyecto FE Proyecto NFE 689 452 -386 -852 931 556 -352 -936 -30 44 102 Proyecto de construcción con Financiación Específica Proyecto de construcción sin Financiación Específica 57 . Períodos de capitalización: La asignación de costos financieros al costo de activos se hará mensualmente Tope: Nunca el total activado de costos financieros puede exceder al total del periodo. En este caso los costos financieros a activar serán la resultante de los costos financieros originados en la financiación específica menos los ingresos financieros generados por las colocaciones transitorias de fondos de préstamos destinados a la financiación específica activos calificados SIn financiación específica Metodología a. Se determinará la deuda computable a éstos efectos. por lo cual la empresa puede decidir hacer una colocación transitoria de dichos fondos. d. restando del total de deudas del ente aquellas que guarden una identificación específica con los activos financiados específicamente y cuyos costos financieros ya hayan sido asignados por dicho motivo. Se determinarán los montos promedios mensuales de los activos calificados sin financiación específica. b. Se aplicará a los montos promedios mensuales de los activos calificados sin financiación específica la tasa de interés determinada según el párrafo precedente. c.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 Puede suceder que dinero de préstamos obtenidos para financiar específicamente un activo estén sin ser utilizados por un tiempo. Se calculará un promedio mensual de los costos financieros correspondientes a la deuda computable en el inciso precedente.

34 44 (8) 36 Saldo Intereses a activar ( Saldo Promedio x Tasa) (504x0.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda Deudas Proyecto FE Originadas en Proyecto FE Ganados por colocación a Plazo Fijo según : Intereses Ganados DPF Colocaciones temporarias fondos excedentes Proyecto FE 8 Colocaciones fondos diversos 22 Intereses a activar en el costo del proyecto FE Intereses devengados por la deuda Intereses obtenidos por colocaciones transitorias Intereses a activar Intereses a activar en el costo del proyecto NFE Deuda computable ( Otras deudas ) Interés originado por la deuda Tasa de Interés ( 102/852) Proyecto NFE Saldo Promedio SI SI mes mes -852 102 11.34 967 616.34 36 60.97% 452 556 504 60.119718) El registro por la activación y los saldos posteriores a la misma se muestran en la columna A y Sfinales Saldo Saldo Final mes A Final mes Proyecto FE Proyecto NFE Deuda Proyecto FE otras deudas Intereses Ganados DPF Intereses Deuda proyecto FE Intereses Otras Deudas 931 556 -352 -936 -30 44 102 -36 -60.66 ______________________________________________ Bienes de uso obras en curso 36 Intereses ganados 8 Intereses perdidos 44 Para contabilizar la activación de costos financieros relacionados con financiación específica ______________________________________________ 58 .34 -352 -936 -30 8 41.

01 59 .32) 1. se cancela 1º la 5º cuota.15 1. El precio de contado del bien es de $ 72015. el valor descontado de las cuotas equivale al valor que el arrendatario pagaría por el activo arrendado.30 15151.15 1. En general el bien objeto del contrato será utilizado en la actividad principal del ente como bien de uso.4 1/3) El leasing es un contrato de alquiler o arrendamiento con opción de compra para el arrendatario o locatario Características del leasing • • • • • • El contrato transfiere la propiedad del activo al locatario .89 11494.15 1.52*1.15 20000/(1.000. si éste al final del mismo ejerce la opción a compra .3225 1.15x1. la tasa implícita de la operación es de 15% anual.34 Para contabilizar la activación de costos financieros de bienes sin financiación específica ______________________________________________ bienes incorporados por leasing ( rt 18.32*1. allí el comprador puede comprar el bien a un precio de $ 10.77 72015 20000/1.34 Intereses perdidos 60. El plazo del arrendamiento cubre gran parte de la vida económica del activo Al inicio de la locación.25 4870. Ejemplo Se arrienda una camioneta por $20000 anuales pagaderos durante 5 años.52 13157 .EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 Bienes de uso obras en curso 60.748 2. Se espera que el locatario adopte ésta opción.52 1. El valor descontado de los pagos y el cuadro de amortización son los siguientes ( las cuotas fueron calculadas por el sistema francés. al año siguiente la 4º y así sucesivamente ) opción de compra año cuota Vactual 1 2 3 4 5 5 20000 20000 20000 20000 20000 10000 17391. • la suma de los valores descontados de las cuotas obligatorias del arrendamiento a la tasa del contrato ( TIR) Las cuotas a computar para determinar el valor actual ( valor del activo) son netas de servicios e impuestos . las cuotas se pagan el 31/12 de cada año fecha de cierre de ejercicio.25 9950.748*1. Según nuestra normas los contratos de leasing deben ser tratados en general como una compra financiada tomando como precio de la transferencia del bien arrendado ( costo del bien)al importe que sea menor entre • el establecido para la compra del bien de contado y.15= 1.

módulo 3

EdUCaCIón dIStrIbUIda

Valor a cada cierre S Inicial 72015,00 62817,00 52239,55 40075,48 26086,80 10000 pago A 20000 20000 20000 20000 20000 100000

Interés s/saldo inicial B 10802,00 9422,55 7835,93 6011,32 3913,02 37984,83

AMORTIZACIÓN del capital A-B 9198,00 10577,45 12164,07 13988,68 16086,98 62015,17 72015,17 72015*0,15= 62817*0,15 cálculo 10802 9422,55

2 3 4 5 opción

La registración contable será A la firma del contrato __________________________________________ Bienes de Uso 72015.17 Intereses adelantados 37984.83 Acreedores por compra BU 110.000 ___________________________________________ Al momento de pagar cada cuota Cuota 1 ___________________________________________ Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 10.802 Interés adelantado 10.802 Caja 20.000 __________________________________________________

En cada ejercicio corresponde además asiento por depreciación B Uso. Cuota 2 _________________________________________________ Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 9422.55 Interés adelantado 9422.55 Caja 20.000 __________________________________________________ Cuota 3 _________________________________________________ Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 7835,93 Interés adelantado 7835,93 Caja 20.000 __________________________________________________ Cuota 4 _________________________________________________

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EdUCaCIón dIStrIbUIda

módulo 3

Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 6011,32 Interés adelantado 6011,32 Caja 20.000 __________________________________________________ Cuota 5 _________________________________________________ Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 3913,02

Bienes incorporados por trueques (4.2.4)
El bien incorporado se medirá a su costo de reposición al momento de la incorporación, reconociendo el resultado por tenencia del activo entregado (Ídem Bienes de Cambio)

Bienes incorporados por aportes y donaciones (4.2.3)
A valores corrientes a la fecha de su incorporación. (Ídem Bienes de Cambio)

COSTOS DE LA PUESTA EN MARCHA DE UN BIEN DE USO RT17 4.2.6
Dichos costos son exclusivos de los Bienes de uso, muchas veces es necesario implementar un proceso de puesta en marcha, donde el bien es probado hasta que se demuestra que está en condiciones de ser utilizado. Así es que deben agregarse al costo del bien los costos normales directamente asociados con dichos procesos y los costos directos.

Debe asimismo restarse del costo del bien toda ganancia que se obtuviera por la venta de producciones obtenidas durante el proceso de puesta en marcha

COSTOS DE BIENES ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJERA RT17 3.2
El costo de un bien de uso a incorporar que está expresado en moneda extranjera se convierte a moneda argentina utilizando tipo de cambio de las transacciones, obviamente TC Vendedor ya que la contrapartida será un pasivo o caja y es la forma de medir el sacrificio económico incurrido al incorporarlo.

GaStoS PoStErIorES a la InCorPoraCIón
• • a cargarse al costo del bien de uso a cargarse al resultado del ejercicio A cargarse al costo del bien de uso RT17 5.II I I a • Mejoras: Se considera mejoras las inversiones que aumentan la capacidad

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módulo 3

EdUCaCIón dIStrIbUIda

de servicio de las bienes, ya sea extendiendo la vida útil o incrementando su productividad. Como consecuencia de ello, al beneficiarse períodos futuros, el costo de la mejora se carga al activo. • Mantenimiento: RT17 5 II I I a Son las erogaciones que se realizan con el objeto de permitir el normal funcionamiento de los bienes de uso. Constituyen resultados ordinarios del ejercicio en el que se presta el servicio de mantenimiento. En el caso de bienes de uso aplicados a la producción, el gasto de mantenimiento deberá formar parte del costo de las bienes producidos, en la proporción que corresponda. A cargarse al resultado del ejercicio RT17 5.II I último párrafo • Reparaciones: Son las erogaciones que se producen con el objeto de “reparar” o reponer la capacidad de uso de un bien. La reparación es necesaria en los casos en que se producen daños a los bienes por algún accidente o hecho fortuito. Se carga al resultado del ejercicio en el que se produce el hecho que origina la reparación.

mEdICIon al CIErrE
• RT 17 Sección 5.11.1 • • Costo original – depreciación acumulada Límite  VNR o VUE, el mayor. Tener en cuenta el destino probable del activo.

Depreciación de Bienes de uso
Los Bienes de uso son Bienes de vida útil prolongada y pierden valor por el transcurso del tiempo RAZONES Desgaste propio Deterioro físico por siniestros Obsolescencia económica-(innovación tecnológica). Bienes sometidos a actividades de extracción (agotamiento del contenido).

Desgaste Deterioro Obsolescencia Agotamiento

AMORTIZAR / DEPRECIAR

AMORTIZACIÓN : ACCIÓN O EFECTO DE AMORTIZAR , COMPENSAR EL CAPITAL, PRÉSTAMO U OTRA DEUDA. DEPRECIACIÓN : DISMINUCIÓN DE VALOR O PRECIO DE UNA COSA, YA SEA EN RELACIÓN CON LA QUE ANTES TENÍA O COMPARÁNDOLA CON

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etc. Forma en que se irá produciendo la depreciación (en línea recta. creciente.000 63 .200 $ (200) $ (1. -s/ las horas de trabajo.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 OTRA DE SU CLASE. PRINCIPIO “EL CÓMPUTO DE LA DEPRECIACIÓN DE UN PERÍODO DEBE SER COHERENTE CON EL CRITERIO DE MEDICIÓN EMPLEADO PARA EL BIEN DEPRECIADO” SOBRE SU COSTO DEPRECIACIÓN DE UN BIEN SOBRE SU VALOR REVALUADO DATOS NECESARIOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN Importe a depreciar Vida útil económica del bien Forma en que se irá produciendo la depreciación.000 ) $ 12. b. La duración esperada de la vida útil económica del bien. IMPORTE A DEPRECIAR será igual a: IMPORTE ORIGINAL (+ revalúos) menos VALOR RECUPERABLE FINAL VIDA ÚTIL de un Bien de Uso se estima en base a: Características del bien Uso planificado Política de mantenimiento Posibilidad de cambios tecnológicos.000 $ 1. Posible producción del bien • • -s/ las unidades de producción.costos de desinstalación Importe a depreciar $ 13.) MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN = VALOR CONTABLE ORIGINAL – VALOR RESIDUAL (Debe ser distribuida en la vida útil durante los cuales el bien presta servicios) Los métodos se basan: a. • • • • • en línea recta creciente por el método de ROSS-HEIDECKE creciente por suma de dígitos decreciente por suma de dígitos decreciente sobre la base de un porcentaje fijo sobre el valor residual SUPUEStoS a ConSIdErar: Valor máquina Menos valor residual + Ingresos por la venta .

de unidades a producir Si en el mes se hubiesen producido 600 u 600x0. Métodos basados en vida útil son inadecuados cuando los bienes se los utiliza con distinta intensidad a lo largo del tiempo.60 = 84 cargo por depreciación del mes.000 hs de trabajo Vida útil en tiempo 60 meses método en función de unidades de producción Importe a depreciar x nº de unidades producidas Cant.12 = 72 cargo por depreciación del mes . siendo esto lo que le da el carácter de creciente. Valor a depreciar 60 meses = $200 mensuales $ 2400 anuales método creciente de roSS-HEIdECKE 2 DA = ID ( i/n)+(i/n) 2 DA Depreciación acumulada ID Importe total a depreciar i edad del bien ( períodos ya transcurridos ) n vida útil total estimada La mitad de la DA se calcula linealmente y la otra mitad en forma exponencial.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda Unidades a producir 100.útil en hs de trabajo Si en el mes la máquina hubiese empleado 140 hs la depreciación a computar sería 140x 0. método en línea recta Presume que los bienes pierden valor en forma constante. método en función de las horas de trabajo Importe a depreciar x cantidad de horas empleadas V . La depreciación de un período es la diferencia entre los valores residuales al final del período anterior y del corriente 64 .000 u Vida útil económica 20. Críticas Especialistas en revalúo afirman que los bienes se deprecian menos al principio y más aceleradamente al final. a pesar de ello es el método de depreciación favorito.

tales como Inversiones en títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento. Podemos citar las inversiones permanentes en otros entes e inversiones a largo plazo en otros activos. Estos criterios se podrán aplicar si se cumple • • Que el deudor no tenga derecho a cancelarlos anticipadamente a un valor menor que el valor actual determinado por el tenedor Que los títulos no hayan sido apara cubrirse de un aumento de un pasivo 65 . cuando esa compra involucra una participación permanente. 1) • Inversiones Temporarias --------colocación temporaria de excedentes en efectivo. se pretende obtener un beneficio en el corto plazo. INVERSIONES A LARGO PLAZO (desarrollado en esta oportunidad) • Inversiones permanentes --------------cuando el ente tiene la posibilidad de obtener una renta o beneficio al margen de la actividad principal de la empresa durante un período prolongado. e inversiones en activos de naturaleza similar a los bienes de uso. esto es precio de compra más gastos necesarios.2 Son inversiones las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio. RT17 4. préstamos.2. a. III. Se incluyen también a las llaves de negocios originadas en compra de acciones de otra sociedad.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 8 INVERSIONES PERMANENTES CONCEPTO RT9. se pretende obtener una inversión a largo plazo. todo sobre valores de contado.2 medición al cierre Criterio general RT17 5.7 A su valor actual considerando: • • • • La medición original del activo La porción devengada de los intereses las cobranzas efectuadas y los importes que quedan por cobrar y el efecto de las cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés si existiera. ¿Cuál es la intención del ente respecto al plazo para mantener la inversión como un activo? Corto plazo o largo plazo? De allí es que podemos clasificarlas en INVERSIONES A CORTO PLAZO (desarrollado mod. explícito o implícito. Inversiones en títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento medición Inicial Criterio inicial de valuación es el costo. Ejemplos de ello son los plazos fijos. títulos públicos o privados. y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes.

A. en particular una obra o servicio concreto.. asegurarse precios mas baratos de materias primas o insumos Participar en negocios con especialistas Participar con otro en uno de sus negocios. ya que su patrimonio está compuesto por las empresas miembros y tiene una finalidad específica. Beneficio implícito como: • • • • • Asegurarse distribución de productos Diversificar riesgos.10 Una sociedad forma parte junto a otra de un negocio conjunto. Beneficiarse fiscalmente a través de exigencias legales (ley de promoción industrial) Para alcanzar estos objetivos la inversora debe tener una participación importante.9 Y 5. No son sujeto de derecho. Esto hace que sea emisor de los estados contables y así permite a los miembros determinar la participación de cada uno en el patrimonio y en los resultados del negocio conjunto. posee la totalidad o una parte importante de las acciones de otra u otras. RT17 5. INFLUENCIA DE LA INVERSORA EN LAS DECICIONES DE LA EMISORA Los derechos de la inversora sobre el patrimonio neto de la emisora le 66 . PARTICIPACIONES EN OTROS ENTES tipos de participaciones Las participaciones en los casos más frecuentes se dan cuando: • • Una S. llamada inversionista o inversora. llamadas emisoras. (EJEMPLO UTES O AGRUPACIONES DE COLABORACION) RT14 La sociedad inversora adquiere acciones de la emisora para la obtención de un beneficio que puede ser explícito o implícito: Beneficio explícito • Participar en la distribución de utilidades de la emisora. el cual aparecerá en su estado de resultados.. NEGOCIOS CONJUNTOS Un negocio conjunto es la unión de dos o más empresas para facilitar o desarrollar determinadas fases de su actividad empresarial o para desarrollar o ejecutar.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda determinado • Que el tenedor no haya efectuado ventas significativas de los títulos en cartera en los últimos dos ejercicios. de lo contrario obtener los beneficios no lo podría manejar y quedaría librado a la decisiones de los otros accionistas. esto es necesario para asegurarse de tener una influencia relevante en las decisiones de la emisora. pero si desde el punto de vista contable.

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN LAS DECISIONES Es el poder de intervenir en las decisiones de políticas operativas y financieras de una empresa. salvo que la empresa inversora pueda demostrar claramente la inexistencia de tal influencia. Accionistas minoritarios Cuando existe control son los demás accionistas que no lo ejercen Participante En un negocio conjunto el integrante que tiene control individual o conjunto recibe este nombre.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 otorgan distintos grados de influencia en las decisiones de ésta. Sociedad Inversora o Controlante Posee acciones de otra u otras que le otorgan el control. Cuando existe control la controlada es la emisora de las acciones. tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las acciones para: • • Definir y dirigir las políticas operativas y financieras de la emisora. sin llegar a controlarlas. Según la cantidad de votos que tenga la inversora puede haber • • • Control exclusivo e individual Control conjunto Influencia significativa Control exclusivo e individual SE CONSIDERA QUE EXISTE CONTROL : Cuando se posee participación que por cualquier titulo otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas. Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee el 20% o más de los derechos de voto de la empresa emisora. Esto significa poseer más del 50% de los votos posibles (directa o indirectamente). Control Conjunto Control Conjunto: Cuando los socios de un ente en virtud de acuerdos escritos han resuelto compartir las decisiones sobre las políticas operativas y financieras. Nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio. 67 . La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social pero en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas. Sociedad Emisora o Controlada.

Intercambio de personal directivo entre las sociedades. el resto al resultado del periodo). Preparar E/C a la fecha de cierre de la tenedora. que se reconocerán en el periodo en que se declaren (porción de RNA anteriores a la adquisición van como menor costo. En los demás casos: E/C de acuerdo a normas contables vigentes Cuando los E/C de la emisora tengan fecha de cierre distinta al de la tenedora se procederá así: a.Ver ultimo párrafo punto 5.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda La Influencia significativa se manifiesta por: • • • • • • Votos necesarios para influir en aprobar los E/C y política de distribución de dividendos. Dependencia técnica de una de las sociedades VALUACIÓN DE LAS INVERSIONES Y ESTADOS CONTABLES QUE DEBEN PRESENTARSE Dos cuestiones a considerar: • • Valuación de la inversión en el activo de la empresa inversora o integrante del negocio conjunto y Estados contables que deben presentarse Valor PatrImonIal ProPorCIonal El VPP es el resultante de aplicar al patrimonio neto de la sociedad emisora la proporción de la tenencia en acciones que corresponde a la empresa tenedora (el cálculo se realiza previa eliminación del capital preferido) Establece el criterio para valuar las inversiones representadas por • • Las participaciones que otorgan control individual o conjunto o influencia significativa RT21 1. control conjunto o influencia significativa: Valor Patrimonial Proporcional (s/ RT 21) En los restantes casos: Al costo mas los dividendos en efectivo o especies. rEQUISItoS Para la aPlICaCIón dEl mÉtodo Sociedades controladas: E/C con normas contables vigentes utilizadas por la sociedad controlante. 68 .9 RT17 . Estar representado en el Directorio u organismos administrativos superiores Participación en la fijación de políticas Existencia de operaciones importantes entre ambas sociedades.2 La participación de un inversor pasivo en un negocio conjunto RT14 E ValUaCIon S/ rt 17 Cuando se ejerza control.

ER= % de tenencia accionaria s/ el Resultado de la emisora. APLICACION DEL MÉTODO DURANTE LA TENENCIA La tenedora imputa a resultados el % que le corresponde sobre el resultado de la emisora previa eliminación de los RNT a terceros. Valor llaVE nEGatIVo La parte relacionada con gastos o pérdidas futuras se reconocerá en resultados en los mismos periodos a los que se imputen tales gastos o pérdidas. tratamIEnto dE ComPraS Determinación del costo de adquisición VPP de adquisición: Patrimonio Neto corregido por errores y valuando los activos a valores corrientes y pasivos a su costo estimado de cancelación. así: El monto que no exceda a la participación sobre los valores corrientes de los 69 . mEtodo ESP = % de tenencia accionaria s/ PN de la emisora. Los dividendos en efectivo o especie no implican un resultado para la tenedora. La parte no relacionada con gastos o perdidas futuras.vta menos VPP Si la venta es parcial y se discontinua el método y se pasa al de costo. Los dividendos en efectivo o especie no implican resultados para la tenedora sino que disminuyen el VPP . Debe considerarse la absorción de los valores llaves generadas. Ajustes: Deben ajustarse los E/C de la emisora por errores o adecuación de criterios contables. Al PN corregido se aplica el % de compra y se obtiene el VPP de adquisición (La diferencia a resultados ya sea total o parcialmente) Excesos del costo sobre el VPP de adquisición genera llave positiva (tratamiento según sección 3 RT18) Excesos del VPP de adquisición sobre el costo genera llave negativa. ContabIlIZaCIon dE VEntaS Resultado de venta = P . Se admite diferencias de tiempo hasta 3 meses y si no hubo variaciones significativas en el patrimonio o resultados de la emisora. Las capitalizaciones de ganancias de la emisora no requieren contabilización en la tenedora.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 b. EXPoSICIón (por nota y/o anexo) Sociedades en la que se aplicó el método % de participación Cuando no coincide la fecha de cierre debe aclararse si se produjeron hechos significativos Indicar si existen diferencias en la aplicación de criterios contables. la diferencia se considera como resultado del ejercicio en el cual se debió abandonar el método del VPP .

RT18): Se valúa a su costo original menos su depreciación acumulada.4. exponiéndose las causas por la cual se optó por no depreciar en notas a los estados contables. se reconocerá en resultados a lo largo de la vida útil promedio de los activos sujetos a depreciación.4 RT17). Si los valores llaves tienen vida útil indefinida no se depreciarán y se realizara una comparación con su valor recuperable en cada cierre de ejercicio. Los valores llaves deben revisarse si con posterioridad a la adquisición existen ajustes al costo de adquisición o las mediciones de los activos y pasivos incorporados llaVE dE nEGoCIo-dEPrECIaCIon Para la llave positiva se debe considerar: • • • • • • • Vida previsible del negocio adquirido Estabilidad del ramo de industria Información pública sobre llaves para industrias similares Efectos sobre el negocio de la obsolescencia de productos y cambios en la demanda Efectos del cambio del grupo gerencial Acciones esperadas de los competidores Disposiciones legales que afecten la vida útil 70 . Llave negativa( 3. El método a aplicar es el de línea recta.4.2. salvo que exista otro que sea mas adecuado.10) llaVE dE nEGoCIo-dEPrECIaCIon Llave positiva: A lo largo de la vida útil estimada. El monto excedente a los valores corrientes anteriores.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda activos no monetarios identificables. se tratara como un cambio de estimación contable y no se registrara AREA (RT 17 . LLAVE DE NEGOCIO (RT18 PUNTO 3) Llave positiva: Se valúa a su costo original menos su depreciación acumulada y menos las desvalorizaciones que correspondiere reconocer (sección 4. Si cambian las condiciones y pasa a ser un activo con vida útil definida. basado en el periodo que se estima producirá beneficios la llave. se reconocerá como resultado del ejercicio.

originadas en la actividad principal de la empresa. determinadas o determinables. 71 . B I: Las deudas son obligaciones ciertas. PaSIVoS En monEda EXtranJEra Si es en moneda extranjera al TC de cierre del ejercicio. b. se debe considerar la tasa de mercado. Cargas fiscales e. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras: Según las sumas de dinero recibidas (segregando int. mEdICIón InICIal dE PaSIVoS (4. Remuneraciones y cargas sociales. Si la nueva refinanciación es sustancialmente distinta a la anterior se da de baja esta y se registra la nueva. En los restantes casos: Según la tasa pactada en su origen. Pasivos en moneda originados en refinanciaciones (ídem créditos).5. correspondiente al momento de la medición. d. Pasivos en especie: Por los que se recibió dinero se registran al valor recibido. explícitos o implícitos). Deudas comerciales.rt17) Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios: Se registra a su valor de contado (segregando int. Anticipos de clientes f. Otras Pe deudas por compras de Bienes de Uso. Dividendos a Pagar :Deudas con los accionistas g. explícitos o implícitos). PaSIVoS En monEda naCIonal Si existe posibilidad e intención de cancelación anticipada: Según la tasa que el acreedor aceptaría realizar la operación (el ente tiene que estar en condiciones de hacerlo y hechos anteriores o posteriores lo sustentan).EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 9 PASIVOS SEGÚN RT 9. Clasificación a. Préstamos: Deudas con entidades financieras. c. Si son en moneda extranjera al TC del momento. Los restantes casos según el valor corriente (a la fecha de transacción) de los bienes o servicios a entregar. Si es una operación sin intereses o a una tasa muy inferior a la de mercado. taSa dE IntErÉS a UtIlIZar Es la tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación.

Incluye monto probable de la obligación y posibilidad de su concreción. Si el contexto económico y en particular del mercado financiero. ClaSIFICaCIón dE laS ContInGEnCIaS Por su efecto patrimonial: de ganancias y pérdidas Por su probabilidad de concreción: Probables. otroS PaSIVoS En monEda (5.9.5.I. mas gastos de entrega. mas gastos de entrega. Res. vacaciones etc. plantean dificultades para la obtención de una tasa que refleje la evaluación del mercado sobre el valor tiempo del dinero. En los restantes casos: Según la suma a cobrar descontada según la tasa indicada en el punto 4. El criterio elegido no podrá ser cambiado. de activos y pasivos a la fecha de los estados contables Se admite para la medición al cierre de cuentas por cobrar. otros créditos.15 rt17): Cuando existe intención y factibilidad de cancelar anticipadamente y los hechos lo demuestren: a el valor descontado a la tasa que el acreedor aceptaría recibir el pago. Entrega de bienes a adquirir: Al costo de adquisición. remotas y no probables ni 72 . PREVISIONES (o pasivos contingentes) RT 9 B 2: Son aquellas partidas que a la fecha a la que se refieren los Estados Contables representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. cuando no exista la intención ni la factibilidad de negociarlos y que el ente haya optado por la dispensa del punto anterior. Entrega de bienes a producir: El monto mayor entre las sumas recibidas y el costo de reproducción (más gastos de entrega).). a los ingresos brutos. 324/05 de la FAPCE: Vigencia del valor descontado en la medición inicial de créditos y pasivos y segregación de componentes financieros implícitos (Res.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda PASIVOS EN ESPECIE: Entrega de bienes en existencia: Al valor del activo. cuentas por pagar y otros pasivos. cargas sociales. 324/05 FAPCE): EPEQ (Entes pequeños): 01/01/2008 Resto de entes: 01/01/2006 Se admite que la segregación de C. IVA.F se efectué únicamente sobre saldos . En el caso de pasivos por impuestos diferidos los mismos se medirán a su valor nominal pero en los casos en que los entes no estén bajo oferta pública. podrán optar de descontar este valor. se admitirá que la medición se efectué al valor nominal de los flujos de fondos previstos para su cancelación. dEUdaS FISCalES Y SoCIalES Se registran en el ejercicio donde se generaron los hechos imponibles (impuesto a las ganancias. que se utilice una tasa vigente al momento de la medición de cierre.

Ejemplo al 31/12/2007 fecha de cierre el estudio Jurídico Contable nos informa que el costo por indemnización de Tamara Diaz asciende a $15. Las remotas no se muestran en los estados contables.C. Por la posibilidad de medición objetiva: cuantificables y no cuantificables.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 remotas. Previsión para Garantías Previsión para despidos Únicamente se debe previsionar el monto de las indemnizaciones que reúnan las condiciones de alta probabilidad ya que la cuantificación es siempre fácil.800.800 Previsión por Despidos --------------------------------------------------------------- 15.Generalmente empresas industriales son las que constituyen estas previsiones. se informan en nota a los E. Previsión para Juicios 3. Se registran las contingencias probables y cuantificables cuyo hecho generador ya ha ocurrido.000 Previsión por Juicios 10. tiene un reclamo el 30/11/2007 y la empresa asume la responsabilidad por haber detectado que en 73 . La empresa fabrica y vende heladeras comerciales. por cualquier motivo se transformen en obligaciones Ejemplo un peatón inicio juicio el 15/07/2007 por lesiones al caerse en la vereda de nuestro local comercial como consecuencia de baldosas rotas. -------------------------31/12/07------------------------------Indemnizaciones 15.000. Previsión para despidos 2. PrEVISIonES dE USo FrECUEntE 1. Las probables no cuantificables y las no probables ni remotas.800 Previsión para Juicios Muestra la contingencia de que juicios entablados contra la entidad. --------------------------------31/12/2007----------------------------Juicios 10. Se decide reducir personal el próximo año cerrando en enero 2008 el local comercial de Nueva Córdoba por descenso en las ventas del último trimestre del 2007 . el estudio jurídico nos informa que es alta la probabilidad de perder el juicio y la cifra a pagar ascendería a $10.000 ------------------------------------------------------------------------ Previsión para Garantías Es una previsión que aparece en los EECC de empresas que deben afrontar reclamos por defectos en los bienes que venden .

¿Cómo se valúan las deudas por préstamo? 74 . ¿Que inversiones se valúan con el método VPP? 8. ¿ A que activos se los denomina activos calificados y qué requisitos deben cumplir? 2. ¿Qué sucede con los ingresos provenientes por venta de material de rezago? 3. ¿Cómo se procede cuando la fecha de los EECC de la emisora es distinto al de la inversora? 9. ¿Hasta que fecha se pueden cargar los costos de puesta en marcha de un bien de uso y cuales son los activables?. 5. Si la empresa decide invertir temporariamente fondos provenientes de préstamos obtenidos para financiación específica. En enero 2008 resarcirá el daño al cliente. Cuando existe control de una empresa sobre otra? 6. ¿Cuáles son los criterios de nuestras normas para valuar inicialmente las deudas por compras de bienes? 10. los intereses ganados por ésa inversión ¿se registran como ganancia del período? 4. ¿Que es un negocio conjunto? 7. --------------------------------31/12/2007----------------------------Juicios 5800 Previsión por Garantías 5800 ------------------------------------------------------------------------ Autoevaluación 1.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda el proceso productivo una serie de componentes no cumplían con las normas de calidad .

Que las actividades de producción no estén completadas y.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 Claves de respuesta 1. por lo cual la empresa puede decidir hacer una colocación transitoria de dichos fondos. Un negocio conjunto es la unión de dos o más empresas para facilitar o desarrollar determinadas fases de su actividad empresarial o para desarrollar o ejecutar. montaje. Que el periodo de producción no excede el técnico requerido. La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social pero en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas. construcción. No son sujeto de derecho. pero si desde el punto de vista contable. 3. que : El activo se encuentre en producción. En este caso los costos financieros a activar serán la resultante de los costos financieros originados en la financiación específica menos los ingresos financieros generados por las colocaciones transitorias de fondos de préstamos destinados a la financiación específica 4.6 hasta que se demuestra que está en condiciones de ser utilizado. por ejemplo venta de bienes obtenidos en la demolición de una casa ubicada sobre el terreno que se construirá nuevo salón comercial. Esto hace que sea emisor de los estados contables y así permite a los miembros determinar la participación de cada uno en el patrimonio y en los resultados del negocio conjunto. COSTOS DE LA PUESTA EN MARCHA DE UN BIEN DE USO RT17 4. No se encuentren procesos interrumpidos innecesariamente. • • • • • 2. Puede suceder que dinero de préstamos obtenidos para financiar específicamente un activo estén sin ser utilizados por un tiempo. Nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio. o terminación y que esos procesos san de duración prolongada. Que el activo no esté en condiciones de ser vendido.2. tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las acciones para: • • Definir y dirigir las políticas operativas y financieras de la emisora. 75 . El valor de venta de esos materiales de demolición menos los gastos directos de venta deben acreditarse al costo del nuevo salón comercial y NO tratarse como un ingreso. 6. ya que su patrimonio está compuesto por las empresas miembros y tiene una finalidad específica. 5. En el caso de bienes de propia producción pueden producirse ingresos por la venta de rezagos o similares. en particular una obra o servicio concreto. Existe control: Cuando se posee participación que por cualquier titulo otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas. Los activos que pueden incluir costos financieros en su costo total se denominan activos calificados y deben cumplir las siguiente condiciones concurrentes. Esto significa poseer más del 50% de los votos posibles (directa o indirectamente).

Si la tasa no es muy inferior a la de mercado se valuarán por el valor de la suma recibida . b) Se admite diferencias de tiempo hasta 3 meses y si no hubo variaciones significativas en el patrimonio o resultados de la emisora. si es desconocido debe determinarse en función de una tasa de mercado . En caso contrario al valor actual en función de una tasa de mercado . El criterio general es el precio de contado. También se permite registrar la deuda a valor nominal. • • Establece el criterio para valuar las inversiones representadas por Las participaciones que otorgan control individual o conjunto o influencia significativa RT21 1. Cuando los E/C de la emisora tenga fecha de cierre distinta al de la tenedora se procederá así: a) Preparar E/C a la fecha de cierre de la tenedora. 76 . 10.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda 7. 9.2 La participación de un inversor pasivo en un negocio conjunto RT14 E 8.

MÓDULO 4 .

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20. 17 19 . que corresponde a la actividad agropecuaria. asignación y exposición de la incidencia del impuesto a las ganancias Clasificación o agrupamiento de las notas a los estados contables. 22 79 . 16. necesarias para la presentación de Estados Contables a terceros. Las reservas Ajustes al Patrimonio Neto. 9. 23. Razonabilidad del contenido y extensión de las notas. Reducción del capital. Constitución y desafectación de reservas. En nuestras normas este tema está tratado específicamente en la Resolución Técnica Nº 22 Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar el eje central de la materia. distintas formas de presentación. BIBLIOGRAFÍA BÁSICA(Contabilidad Superior – Enrique Fowler Newton) Capítulos 8. Aumentos de capital por emisión y suscripción de acciones. Distribución y capitalización de utilidades. 22.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 módUlo 4 Introducción En el presente Módulo se desarrollarán los conceptos de los últimos componentes de un Balance como son el Patrimonio Neto y los Resultados. Por último se planteará un caso particular de valuación. Otros anexos e información complementaria Definiciones Reconocimiento : reconocimiento de ingresos por producción Medición Estado de evolución del patrimonio neto Reconocimiento de ingresos. Seguidamente se presentarán las normas de exposición de la información contable. 17 19 . Tratamiento. Unidad 11 EXPOSICIÓN CONTABLE E INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA Clasificación general Clasificación para el análisis Unidad 12 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 22 Objetivo Definición de la actividad agropecuaria Tratamiento de las partidas componentes Alcance de la norma Casos particulares Ámbito de aplicación Análisis de los resultados financieros. 16. 8. El estado de resultado. Unidad 10 PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS Elementos componentes Capital social y resultados. Primas de emisión. 21. 14 1. 9. Resultados de la producción agraria Exposición Seguidamente la correspondencia de las Unidades del Programa de la materia con la Bibliografía Básica. 24 PROGRAMA-Unidad RESOLUCIÓN TÉCNICA 10 11 12 8.

PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS Introducción En las unidades anteriores se analizó de la ecuación patrimonial A – P = PN. Contabilidad Superior. el primer término. Objetivos Específicos Al finalizar esta unidad usted será capaz de: • • • • • • • • Identificar los componentes que integran el PN. Julio Tortone. Clasificar las reservas y definir su significado. Esta unidad se centrará en la segunda parte de la ecuación. es decir los ingresos menos los gastos del ejercicio que ha generado la firma ya sea con su actividad principal. Reconocer los distintos criterios de valuación adecuados a las diferentes formas de aportes. secundaria e impositiva. Caracterizar cada una de las partidas que conforman el PN. Editorial Macchi 4º Edición o Editorial La Ley 5º Edición. Reconocer los distintos tipos de resultados posibles 80 . Describir el significado y efecto de la distribución de dividendos. Dentro de los resultados acumulados uno de sus componentes es el Resultado del ejercicio. Notas de Cátedra Resoluciones Técnicas de la FACPCE UNIDAD Nº 10. el Patrimonio Neto. de apoyo. El Patrimonio Neto representa el aporte de los propietarios y los resultados acumulados. Determinar el tratamiento a dar al patrimonio en virtud de la definición de capital financiero adoptado por las normas técnicas. es decir el Activo y el Pasivo.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda Bibliografía utilizada para la confección de este Módulo: • • • Enrique Fowler Newton. Diferenciar la prima de emisión y descuentos de emisión. Cr.

EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Esquema Conceptual de la Unidad 10 PATRIMONIO NETO Compuesto por APORTES Surge de Capital Inicial considera Primas y Descuentos de emisión si es ganancia RESULTADOS ACUMULADOS destino si es pérdida Capitalización de ganancias Reservas tipos Distribución Absorción Legal Estatutaria Facultativa Dónde se expone EEPN cuándo Se reconocen los ingresos RESULTADOS qué Causas de generación de ingresos Desarrollo de contenidos 10.T. Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse de acuerdo con su origen: • APORTES DE LOS PROPIETARIOS: Pueden ser capitalizados (lo que se conoce como Capital) o no capitalizados. 8 y 9: • • • Como diferencia patrimonial: Es igual al ACTIVO menos el PASIVO Según sus componentes: Es igual al aporte de los propietarios (o asociados) más los resultados acumulados.1: Elementos Componentes: El Patrimonio Neto puede ser definido con tres enfoques diferentes según la R. Los aportes no capitalizados se originan: en aportes por un valor superior al valor nominal del capital comprometido a aportar o aportado (primas de emisión) o por aportes ya efectuados sobre los que se tiene la intención de convertirlos en capital (aportes irrevocables para futuros aumentos de capital) 81 . Considerando los derechos que confiere: Como la participación efectiva de los propietarios de la sociedad.

2.11.2. Revisten la forma jurídica de capital ya que reúnen los requisitos legales necesarios conforme con la naturaleza jurídica del ente. Capital Social o Suscripto Siguiendo el esquema anterior. A título de ejemplo de esos requisitos se citan: • • La inscripción del capital por su monto en los organismos de control La representación por acciones en circulación en el caso de tratarse de una Sociedad Anónima Reconocimiento: Se considera Capital al suscripto. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. Actualmente se puede leer en algunos balances esta cuenta como consecuencia de las registraciones realizadas anteriormente y que todavía no han terminado de desafectarse. De acuerdo a lo expresado la estructura del Patrimonio Neto puede graficarse como sigue: Capital APORTES Aportes no capitalizados Capital Suscripto Primas de Emisión Aportes irrevocables para futuros aumentos de capital PATRIMONIO NETO RESULTADOS ACUMULADOS Resultados No asignados Reserva legal Ganancias reservadas Reserva estatutaria Reserva facultativa Reservas por Revalúos técnicos (1) (1) La Resolución Técnica Nº 17 Punto 5.2. prohibiendo la contabilización de los denominados Revalúos Técnicos. sino que serán reducidos a medida que los bienes se consuman o vendan. 82 . No obstante en el punto 8. reserva estatutaria y reserva facultativa respectivamente).módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda • RESULTADOS ACUMULADOS: Son ganancias retenidas en la empresa o pérdidas sin absorber por otros componentes del patrimonio neto.3. 10. establece como norma de transición que los Revalúos Técnicos registrados anteriormente a la vigencia de esta norma no serán eliminados. se desagregarán los conceptos enunciados: APORTES CAPITALIZADOS: Este punto está desarrollado en el apartado 8. En términos generales los quebrantos acumulados son transitorios. de Enrique Fowler Newton: Los aportes capitalizados integran el capital suscripto o capital social. ya que una vez que tienen lugar deben ser absorbidos por otros integrantes del rubro. contractuales o por decisiones del ente (reserva legal. es decir aquel que el socio o accionista ha aportado (o integrado) o se ha comprometido a aportar (aún cuando no esté integrado).1.1 establece como criterio de valuación de los bienes de uso al Costo Histórico.a. En el caso de las ganancias acumuladas se distinguen las no asignadas de aquellas con la distribución restringidas por normas legales.

EdUCaCIón dIStrIbUIda

módulo 4

En consecuencia el aporte se reconoce desde el momento en que el socio o accionista se compromete al mismo. Esto da lugar a que en el momento citado, se acredite la cuenta Capital, cargando como contrapartida una cuenta representativa del crédito de la sociedad contra los socios. Clases de Aporte y medición:

TIPOS DE APORTES Aportes de dinero

MEDICIÓN Se valúan a su valor nominal Deben valuarse al valor corriente del bien o servicio aportado. Para las Sociedades Comerciales los aportes no dinerarios deben integrarse en su totalidad, por lo cual al momento de compromiso de aporte es el mismo de integración. Deben valuarse al valor actual del crédito aportado conforme con los criterios de valuación para Otros Créditos. Deben valuarse al valor de cancelación del pasivo de que se trata o a su valor actual teniendo en cuenta la tasa pactada o una tasa de mercado similar a la citada como aplicable a Otros Créditos

Aportes en bienes y servicios

Aportes en créditos

Aportes en cancelación de pasivo

Particularidades: • El reconocimiento del aporte en el momento de la suscripción da lugar al reconocimiento de un crédito contra el socio (accionista si es una Sociedad Anónima) que suscribió el aumento del capital (accionistas en el caso de una S.A.). De acuerdo a lo que establece la Ley de Sociedades Comerciales en sus artículos N° 149 y Nº 187 para las S.R.L. y las S.A. respectivamente, los aportes en dinero deben integrarse en un veinticinco por ciento (25 %), como mínimo en el momento de la suscripción y completarse en un plazo de dos (2) años. Su cumplimiento se acreditará al tiempo de ordenarse la inscripción en el Registro Público de Comercio, con el comprobante de su depósito en un banco oficial.

10.3. Ajustes al Patrimonio; primas de emisión y aportes irrevocables
Ajustes al Patrimonio: El tema Ajuste por Inflación no es parte de esta materia, de todos modos, se debe mencionar que implicancia teórica tiene para el Patrimonio Neto un ajuste por este concepto. Los aportes en concepto de capital deben re-expresarse considerando como origen la fecha en que son reconocidos contablemente, es decir la fecha de suscripción y no la de integración. El ajuste correspondiente se registrará en una cuenta del rubro de Patrimonio Neto, denominada Ajuste de Capital, para seguir manteniendo la cuenta Capital por el valor nominal de lo aportado. SUSCRIPCIONES A VALORES DISTINTOS DE LOS NOMINALES: Este punto está desarrollado en el apartado 8.3.b. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton:

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Pueden existir diferencias entre las mediciones contables de los aportes comprometidos y el valor nominal de las acciones emitidas. PRIMAS DE EMISIÓN: Hay una suscripción sobre la par cuando el valor de suscripción es mayor que el valor nominal. La prima de emisión es igual a la diferencia entre ambos valores. La prima de emisión se genera económicamente cuando la participación en el patrimonio neto de cada accionista es superior al valor nominal de las acciones que posee y cuando, como consecuencia de la emisión se incorporarán nuevos accionistas. Es natural entonces que los accionistas actuales exijan a los que se incorporan un aporte por un valor mayor que el de la participación por acción en patrimonio neto de la sociedad. Por ejemplo: Acciones con un valor nominal de $100,00 suscriptas por $115,00 determinan una prima de $15,00 Si se incurriese en gastos de emisión, para determinar la prima, debe deducirse el gasto de emisión de la diferencia entre el valor suscripto y el valor nominal. Ejemplo:
CONCEPTO Se suscribe capital por un valor a aportar de : El valor nominal del capital suscripto es de : Gastos de emisión 2%: Prima de emisión neta de gastos de emisión: IMPORTE $ 118,00 $ 100,00 $ 2,36 $ 15,64

Registración:
CONCEPTO Accionistas a Gastos a pagar a Capital a Primas de emisión DEBE 118,00 2,36 100,00 15,64 HABER

Naturaleza de la prima de emisión: La prima de emisión es un aporte no capitalizado. Normalmente no es distribuible, pero puede serlo con requisitos similares a los de una reducción de capital. DESCUENTO DE EMISIÓN: Hay una suscripción bajo la par cuando el valor suscripto es menor que el valor nominal del capital. El descuento de emisión es igual a la diferencia entre ambos valores. La Ley de Sociedades Comerciales prohíbe la emisión de acciones bajo la par, sólo está permitida en las empresas que cotizan sus acciones bajo el contralor de la Comisión Nacional de Valores.

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módulo 4

ANTICIPOS IRREVOCABLES A CUENTA DE FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL: Este punto está desarrollado en el apartado 8.5. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton: Son aportes que efectúan los socios (son privativos de las sociedades comerciales) con la decisión irrevocable de convertirlos en capital. Un aporte a cuenta de un futuro aumento de capital no debería poder ser reintegrado, ya que la intencionalidad, tanto de la sociedad como del socio, es que el mismo se transforme en capital y en consecuencia en el futuro garantice las operaciones de la sociedad con terceros. Conforme con nuestras normas, la contabilización de estos aportes debe basarse en la realidad económica. Por lo tanto, sólo deben considerarse como parte del patrimonio los aportes que: 1. • • Hayan sido efectivamente integrados: Los aportes deben reconocerse como patrimonio neto cuando se integren. La convención de una deuda con un socio o accionista en aporte irrevocable debe reconocerse cuando la asamblea u órgano equivalente lo apruebe como tal.

2. Surjan de acuerdo escrito entre el aportante y el ente, aprobado por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) que estipule que el destino del aportes es su futura conversión en capital y que el aportante mantendrá su aporte, salvo cuando su devolución sea decidida por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) mediante un procedimiento similar al de reducción del capital social. La fecha para el reconocimiento contable será aquella en que se completen todos los requisitos enunciados para el cumplimiento. Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo.

10.4. Reducción de capital, distribución y capitalización de utilidades:
Reducción de capital con reducción de aportes: Este punto está desarrollado en el apartado 8.8. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton: Una asamblea extraordinaria puede resolver la reducción del capital devolviendo los aportes a los accionistas. La reducción del capital en estos términos da lugar al reconocimiento del derecho de los accionistas a recibir el importe de la reducción. Debe reconocerse con la decisión de la asamblea y en la fecha de la misma. Reducción del capital por absorción de pérdidas: Este punto está desarrollado en el apartado 8.15. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton: Cuando un ejercicio arroja una pérdida, los resultados no asignados pueden pasar a tener saldo deudor. Esto ocurriría si el saldo deudor del resultado del ejercicio es mayor que el saldo acreedor de la cuenta Resultados No Asignados. El saldo deudor de la cuenta Resultados No Asignados, es un saldo transitorio, ya que tanto las normas contables como las legales disponen su absorción por otros componentes del patrimonio neto. El orden usual de absorción de ese saldo deudor es: 1. Reservas diversas

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siendo sus destinos más comunes: 1. porque aún en el caso de que los Estados Contables incluyan la absorción. 86 . Ajustes de capital 4. ya que como se vio la cuenta Quebrantos Acumulados es transitoria. Síndico y Consejo de Vigilancia. Es posible también que el registro por la absorción se haya confeccionado antes del cierre y la asamblea lo convalide al aprobar los Estados Contables. Capital Si los componentes numerados de 1 al 3 no son suficientes para cubrir el quebranto acumulado se producirá una reducción en el valor nominal del capital. 2. incluido o no en el capital es una modificación cualitativa del mismo por cuanto su cuantía total no se modifica. la asamblea debe aprobarlos. La capitalización de utilidades Al cierre del ejercicio anterior. Distribución de utilidades en efectivo. para profundizar sobre la controversia en el tratamiento de las Remuneraciones al directorio. En general la que dispone la absorción del quebranto acumulado es la asamblea. Reserva legal 3. La constitución de reservas (ganancias reservadas) 3. “Remuneración a miembros de órganos societarios” de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. las cuentas de resultado se cancelan contra la cuenta de Resultados del ejercicio. Debe aclararse por último que la absorción de quebrantos de los componentes del patrimonio neto. Caso particular: Ver el punto 10.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda 2. Resultados acumulados: distribución de ganancias: Este punto está desarrollado en el apartado 8. En general los resultados no asignados son más específicamente ganancias no asignadas. de . la Asamblea puede resolver destinar el saldo o parte del mismo a una distribución de utilidades. siendo éste ordinariamente: El pago de dividendos en efectivo que deben reconocerse cuando la asamblea los declara.7 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.9. En el caso de ganancias acumuladas. y luego este saldo es enviado a la cuenta de Resultados No Asignados. De todas maneras el reconocimiento requiere de la aprobación de la asamblea. de Enrique Fowler Newton. Enrique Fowler Newton Si retomamos el cuadro inicial donde el Patrimonio Neto se dividía en dos grandes grupos: • • APORTES RESULTADOS ACUMULADOS Nos encontramos en este segundo punto: Resultados Acumulados o Resultados No Asignados: Los Resultados No Asignados son aquellos resultados sin destino específico.

tema ya tratado en resultados acumulados. Reservas facultativas: ganancias reservadas por decisión de la asamblea. Estado de Evolución de Patrimonio Neto: Este punto está desarrollado en el capítulo 21 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. La Ley de Sociedades Comerciales obliga a destinar a la llamada Reserva legal el 5% del resultado del ejercicio hasta alcanzar el 20% del capital. suele utilizarse una cuenta transitoria (por ejemplo: Acciones a emitir. de Enrique Fowler Newton Las ganancias reservadas son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita volunta social o por disposiciones legales. Constitución y desafectación de reservas: Este punto está desarrollado en el apartado 8.13. Reservas obligatorias: ganancias reservadas a cuya constitución está obligada la asamblea: • Reserva legal: Obligatoria por disposiciones legales. de Enrique Fowler Newton La Resolución Técnica Nº 8 caracteriza al Estado de Evolución del Patrimonio Neto (EEPN) como el Estado Contable que informa sobre: • • La composición del patrimonio neto La causa de los cambios producidos en sus componentes durante el ejercicio La Resolución Técnica Nº 19 introduciendo cambios sobre al RT 9 presenta el esquema que debe tener el Estado de Evolución del Patrimonio Neto.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Capitalización de utilidades: Este punto está desarrollado en el apartado 8. Se trata de ganancias acumuladas que pasan a ser capital en virtud de la decisión de los propietarios o socios. en el caso de las Sociedades Anónimas) hasta que queden verificados todos los requisitos formales. Las ganancias capitalizadas se reconocen como capital desde la fecha de la decisión de los propietarios en este sentido. Desafectación: El caso más corriente de Desafectación de ganancias reservadas es la absorción de quebrantos.12. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. Constitución: Las reservas obligatorias deberían constituirse antes del cierre del ejercicio si se verifica que la existencia de los requisitos legales o estatutarios requeridos obliguen a ello. Reserva estatutaria: Obligatoria por disposiciones del contrato social • b. Las clases de ganancias reservadas son: a.11 y 8. Transitoriamente y antes de utilizar la cuenta capital suscripta.5. de Enrique Fowler Newton.6. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. La composición de este rubro debe informarse adecuadamente. 87 . estatutarias u otras. 10. 10.

módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda El mismo presenta en sentido horizontal todos los componentes del patrimonio. como el crecimiento natural o inducido de determinados activos en una explotación agropecuaria o la extracción de petróleo o gas en esta industria. tal como fue señalado en el cuadro del punto 10. en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente.Modificaciones del ejercicio SALDO INICIAL CORREGIDO + / .7. En el caso de que surjan modificaciones de la información de ejercicios anteriores la información debe mostrarse siguiendo la siguiente estructura: Saldo inicial del período (debe ser igual al saldo del ejercicio anterior re-expresado) + / . sólo como totales. Reconocimiento de ingresos: Este punto está desarrollado en el capítulo 14 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. Ajuste de resultados ejercicios anteriores: Las modificaciones a resultados de ejercicios anteriores (o ajustes de resultados de ejercicios anteriores – AREAs) se muestra en el EEPN como una corrección a los saldos iniciales. Los ingresos resultan generalmente de venta de bienes y servicios pero también puede resultar de la construcción de bienes previamente vendidos o de actividades internas. Cuando se expone la información en forma comparativa con la del ejercicio anterior. el EEPN muestra: • • La información del ejercicio completa en lo que se refiere a composición y evolución La información del ejercicio anterior a los efectos comparativos. En sentido vertical se indican las causas de los cambios que han sufrido esos componentes. Conforme con nuestras normas. Si bien se trata de resultados los mismos son atribuibles a ejercicios anteriores pero reconocidos en el presente. estas modificaciones (o ajustes) se originan en: • • Correcciones de errores en la medición de los resultados informados en estados contables de ejercicios anteriores. de Enrique Fowler Newton Los ingresos son los aumentos brutos del patrimonio neto. Aplicación en el ejercicio corriente de una norma de medición contable distinta de la utilizada en el ejercicio anterior.1 de esta guía. originados en la producción o venta de bienes.Variaciones de los componentes del PN durante el período SALDO FINAL DEL PERÍODO 10. Reconocimiento y medición: Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocerán cuando puedan considerárselas concluidas desde el punto de vista de la realidad eco- 88 .

Enumere las variaciones que modifican el total del Patrimonio Neto. ¿Cuáles son las partidas que componen el PN? b.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 nómica. Autoevaluación Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems. ¿A qué nos estamos refiriendo cuando hablamos de la cuenta descuento de emisión y cuáles son las restricciones que existen para emitir acciones 89 . se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 10 exitosamente: Consignas: 1. Explique el sentido de constituir una reserva para una afectación específica. Son criterios generales para el reconocimiento de los ingresos: CAUSAS QUE ORIGINAN LOS INGRESOS Venta de bienes Construcción de una obra ya vendida Prestación de un servicio Actividades agropecuarias Actividades extractivas CUÁNDO SE EFECTÚA EL RECONOCIMIENTO Con la entrega / tradición del bien Con el avance en la ejecución A medida que se efectúa la prestación Con la medición objetiva del crecimiento (tema de la próxima unidad) Medición objetiva de los bienes extraídos. • • • • • • • • • • • Defina con sus propias palabras los siguientes conceptos: Patrimonio Neto Patrimonio Aportes Resultados Acumulados Prima de Emisión Capitalización de Ganancias Reservas Resultados No Asignados Ajuste Resultado de Ejercicios Anteriores Dividendos Absorción de Pérdidas 2. Responda las siguientes preguntas y resuelva las siguientes consignas a. d. ¿Cómo se contabiliza la afectación de una reserva cuando es utilizada para el fin que fue creada? e. diferenciándolas de aquellas que implican cambios dentro del mismo c. La medición de los ingresos se hará empleando los criterios de medición contable de los activos incorporados o de los pasivos cancelados.

El resultado del ejercicio en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto debe cruzar con el mismo importe que arroja el Estado de Resultados. f. ¿Cuáles son los grandes apartados que están previstos en las normas de exposición vigentes en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto? i. Variaciones dentro del patrimonio: • • c. CUALITATIVAS: Por ejemplo la absorción de pérdida con reservas CUANTITATIVAS: Nuevos aportes de los socios Una reserva para afectación específica se realiza con el ánimo de comprometer parte del patrimonio a un fin específico que se estima será necesario en un futuro. por lo que la Asamblea decide absorber este quebranto con la reserva realizada a tal fin. ¿Cómo se obtiene el Resultado del Ejercicio para la confección del Estado de Evolución del Patrimonio Neto? h. l. ¿Qué se entiende por ajuste de capital? g. ¿Qué información debe exponerse como resultados no asignados.000 $ 10.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda bajo la par? f.000 HABER e. d. ¿Qué información necesito para confeccionar el Estado de Resultados según las normas vigentes? ¿Qué tratamiento se le debe aplicar a los resultados financieros y por tenencia según la RT 17? ¿Qué requisitos deben cumplir los resultados extraordinarios para posibilitar su exposición bajo esta denominación? Respuestas: a. El asiento a realizarse en esta oportunidad es: CUENTA Reserva Facultativa a Resultado del ejercicio (pérdida) DEBE $ 10. El descuento de emisión refleja la diferencia que existe en el caso de los aportes bajo la par. b. Esta se utiliza ya que la cuenta Capital siempre debe quedar por el monto en su valor nominal. El PN está compuesto por Aportes y Resultados Acumulados. Por ejemplo durante el ejercicio 2007 se constituyó una reserva facultativa con los fines de cubrir futuros quebrantos. j. El ajuste de capital es la cuenta que refleja la actualización del capital por reexpresiones de la moneda como consecuencia de la inflación. Sólo está permitido este tipo de emisión para las sociedades que cotizan sus acciones en la Comisión Nacional de Valores. En el ejercicio 2008 el resultado fue pérdida. g. k. A su vez también surge por la diferencia patrimonial entre los conceptos del 90 .

h. deben exponerse los resultados del ejercicio que aún no han recibido una asignación específica. ambos en una sola línea. j. Según la RT 19. los resultados extraordinarios deben informar: sus causas e importes brutos. se podrá optar por incluirla en una línea con referencia a la información complementaria o exponerla detalladamente en el cuerpo del estado. Ver modelo del ER en la RT Nº 9 De acuerdo a la RT 19. los resultados financieros y por tenencias deben exponerse separados en Generados por Activos y Generados por Pasivos. Ver modelo del EEPN en RT Nº 9 i. 91 . el impuesto a las ganancias atribuibles a ellos y en los estados consolidados la participación de los accionistas minoritarios sobre dichos resultados. En Resultados No Asignados. l. k. los retiros y los ajustes al patrimonio. generalmente ganancias ya que las pérdidas son absorbidas. En el caso de que se decida presentar la información con un mayor grado de detalle.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 patrimonio neto final y el inicial considerando los aportes.

Confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo. Interpretar el sentido de síntesis propuesto por las normas contables. Separar los conceptos a exponer en los distintos rubros del Estado de Situación Patrimonial. Lo anterior se debe complementar con la información adicional. Reconocer los distintos apartados previstos en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto y los conceptos a incluir en cada uno de ellos.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda UNIDAD 11: Exposición Contable e Información Complementaria Introducción Nos encontramos en un momento contable en el cual estamos en condiciones de exponer la información contable en sus estados básicos e información complementaria. Objetivos Específicos Al finalizar esta unidad usted será capaz de: • • • Distinguir entre estados contables básicos y complementarios. Evaluar la conveniencia de exponer la información complementaria en notas literarias. Ésta. a saber: Estado de Situación Patrimonial. priorizando los aspectos de intención. se plasma en cuatros estados contables básicos. Estado de Evolución del Patrimonio Neto y Estado de Flujo de Efectivo. Estado de Resultados. Al cierre de cada período contable se deben obtener los saldos arrojados por las cuentas del Mayor General y las cuentas individuales de los auxiliares. posibilidad y realidad económica. cuadros o anexos. Adicionalmente se realizan controles que incrementan la confiabilidad de la información contable. • • • • 92 . Confeccionar el Estado de Resultados por sus distintas actividades.

E.E.E. Oríg. Corriente . . de carácter societario e impositivo.N. En principio toda información que forma parte de los informes Contables debe cumplir una serie de requisitos para asegurarse que brinde una aproximación razonable de la realidad. En esta unidad nos concentraremos en los Informes Contables dirigidos a terceros.17 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. (Ver RT 16 PUNTO 3 Requisitos de la Información contenida en los Estados Contables) 93 . Resultados Ac. el control y el cumplimiento de ciertas obligaciones legales. Clasificación general: Este punto está desarrollado en el apartado 1. Aportes . No Corriente E.P. .R. .EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Esquema Conceptual de la Unidad 11 EXPOSICIÓN CONTABLE Hay que distingui Estados Contables Básicos son Estado de Situación Patrimonial Estado de Resultados Estado de Evolución del PN Estado de Flujo de Efectivo Clasificación para su Análisis E. Resultados Extraordi E. los cuales deben cumplir con requisitos para satisfacer las normas legales y profesionales.1. y como tal proporciona información útil para la toma de decisiones.P. de Fondos. Aplicac. ordinarios . de Enrique Fowler Newton Como se ha expresado en las primeras unidades de la materia. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA incluye Información habitual Cuestiones Especiales se expone en ANEXOS NOTAS Información Comparativa Desarrollo de contenidos 11. la Contabilidad es parte del sistema contable. de fondos . Toda la información contable puede ser volcada en Informes para usuarios internos o externos de la organización. . Rtdos.F.S.

9 y las modificaciones introducidas por la RT 19) En estos apartados desarrollaremos cada uno de los 4 Estados Contables Básicos. Expone la medición contable de: a. Patrimonio Neto Para la clasificación de los ACTIVOS y PASIVOS.3. Créditos a largo plazo PASIVOS CORRIENTES: son las deudas vencidas o a vencer dentro de un 94 . se utilizan los conceptos de CORRIENTES y NO CORRIENTES: ACTIVOS CORRIENTES: son los bienes y derechos líquidos o susceptibles de realizarse en el transcurso de un año contando a partir de la fecha de cierre del ejercicio. 11. Por ejemplo: Caja. El Estado de Evolución de Patrimonio Neto 3. Bancos. Casos particulares (Estos puntos están desarrollados en los siguientes capítulos de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. de Enrique Fowler Newton: Capítulo 20: El Estado de Situación Patrimonial Capítulo 21: El Estado de Evolución del Patrimonio Neto Capítulo 22: El Estado de Resultados Capítulo 23: El Estado de Flujo de Efectivo Además se debe tener presente las RT 8. El Estado de Flujo de Efectivo • Información Complementaria 11. Para exponer la información contable obligatoria se presenta: • 1. El Estado de Resultados (en los entes sin fines de lucro se denomina de Recursos y Gastos) 4. Activos b. Estados Contables Básicos Estado de Situación Patrimonial 2. identificando en cada caso sus principales componentes. Tratamiento de partidas componentes y 11.2. el tratamiento de las principales partidas y por último se expondrá un Modelo de cada uno de estos Estados Contables EStado dE SItUaCIón PatrImonIal: Es un informe “estático” ya que muestra la situación del ente en un momento determinado. Los datos que se incluyen se refieren principalmente al pasado o al presente de un ente. Pasivos c.4. Clasificación para el análisis.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda Los informes contables dirigidos a terceros son los Estados Contables. Mercadería. pero tienen como objeto principal ayudar a pronosticar el futuro del emisor. ACTIVOS NO CORRIENTES: son los bienes y derechos que no se estiman se realizarán dentro del próximo año. Por ejemplo: Bienes de Uso.

..) Otros créditos (nota. Actual Anterior Pasivo Pasivo corriente Deudas: Comerciales (nota..) Remuneraciones y cargas sociales (nota.. se expone en RUBROS.... y nota. la información del Estado de Situación Patrimonial.) Bienes de cambio (nota...) Cargas Fiscales (nota.. una empresa que cierra su ejercicio los 31/12/08...) Total pasivo corriente Pasivo no corriente Deudas: (ver ejemplificación en pasivos corrientes) Total deudas Previsiones (nota...... En este caso se expondría en forma comparativa al 31/12/07 y al 30/09/07 . y nota.) Bienes de cambio (nota.) Otros activos (nota. presenta un ESP correspondiente al trimestre terminado el 30/09/08..A. Ej....) Inversiones temporarias (anexo. El Patrimonio Neto se expone en una sola línea y se hace referencia al Estado de Evolución de Patrimonio Neto. Sueldos a pagar PASIVOS NO CORRIENTES: son las deudas que vencen en un plazo mayor a un año.... Ej...... En algunos casos sería oportuno presentar información comparativa con los daros del Estado de Situación Patrimonial a la misma fecha del ejercicio precedente..) Créditos por ventas (nota.../...) Préstamos (nota.) Bienes de uso (anexo.) Otras (nota..y nota.... siendo éstos agrupaciones de cuentas las que estarán desagregadas en las Notas a los Estados Contables.. y nota....) Otras inversiones (anexo....) Total del pasivo no corriente Total del pasivo Participación de terceros en sociedades controladas Patrimonio neto (según estado correspondiente) Total del pasivo..) Total del activo corriente Activo no corriente Créditos por ventas (nota.) Participaciones permanentes en sociedades (anexo..... incluso cuando se trate de Estados Contables Intermedios.) Anticipos de clientes (nota...) Otros activos (nota..) Dividendos a pagar (nota. Deudas a 5 años de plazo.) Activos intangibles (anexo....)(1) Total del activo no corriente Total del activo (1) Si correspondiera.) Total deudas Previsiones (nota.. Impuestos a pagar.. participación de terceros y patrimonio neto _______ _______ ______ ______ _______ _______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ Actual Anterior ______ ______ _____ ______ _______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ 95 ./.) Subtotal del activo no corriente Llave de negocio (nota... La información comparativa debería corresponder a la fecha de cierre del ejercicio precedente. ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (O BALANCE GENERAL) AL. A su vez.....EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 año contando a partir de la fecha de cierre del ejercicio.) Otros Créditos (nota. Por ejemplo. y nota. también se consignará a continuación del activo corriente. COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR Activo Activo corriente Caja y bancos (nota. En el caso de los ACTIVOS se orden de acuerdo a su grado de liquidez y los PASIVOS se exponen primero las deudas y luego las contingencias. A continuación se incluye un modelo de Estado de Situación Patrimonial: MODELO S.

1 de este manual. la misma se da para el total del patrimonio.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda EStado dE EVolUCIón dE PatrImonIo nEto (EEPn): Es un Estado que muestra la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios producidos durante el período. Se adjunta un modelo del Estado de Evolución del Patrimonio Neto para graficar estos conceptos: (continúa en pag siguiente) 96 . el EEPN se estructura con dos grandes componentes: • • Aporte de los propietarios Resultados Acumulados Con respecto a la comparabilidad. ya que no se considera relevante en cada uno de los componentes. Este estado debe cruzar con los valores indicados en el Estado de Resultado para el resultado del ejercicio y con el total del patrimonio neto en el Estado de Situación Patrimonial. Como se desarrolló en el punto 10.

. .Denominación de la entidad: ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO APORTES DE LOS PROPIETARIOS Aportes Irrevoc.. .. módulo 4 97 ... . .: (1) > Reserva legal > Otras reservas > Dividendos (efectivo o especie) > Dividendos en acciones Desafectación de reservas (1) Aportes irrevocables (1) Absorción pérdidas acumuladas Variación en resultados diferidos Ganancia (Pérdida) del ejercicio Saldos al cierre del ejercicio (1) Aprobado por .. .. Emisión Primas Por el ejercicio anual finalizado el . .. de fecha . . . Diferid. .. ... TOTALES DEL EdUCaCIón dIStrIbUIda DETALLE Ajustes Capital Capital Social Total Ganancias Reservadas Legal Otras Total Rtdos. / . / . No Asignados Total EJERCICIO Actual Anterior Saldos al inicio del ejercicio Modificación saldos inicio (nota . (Comparativo con el ejercicio anterior) RESULTADOS ACUMULADOS Rtados.) Saldos al inicio modificados Suscripción de acciones (1) Capitaliz aportes irrevocables (1) Distribución Rdos no asignad. / ... / ..

) Costo de los bienes vendidos y servicios prestados Ganancia (pérdida) bruta Resultados por valuación de bienes de cambio al valor neto de realización (anexo... Resultados extraordinarios: son resultados atípicos que no son habituales por no haberse dado en el paso y considerar que no se repetirán en el futuro. costos. etc.. • Con respecto a la información comparativa.) Gastos de administración (anexo./......) Otros gastos (anexo. etc.) Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias (nota.. Por ejemplo: Si se presentan Estados contables de períodos intermedios al 30/06/08. sueldos.) Ganancia (Pérdida) ordinaria de las operaciones que continúan Resultados por las operaciones en discontinuación (1) Resultados de las operaciones (nota. Por ejemplo: pérdidas por incendios.) (6) Ganancia (Pérdida) del ejercicio _______ _______ Anterior _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ 98 . comparativo con el ejercicio anterior Actual Resultados de las operaciones que continúan (1) Ventas netas de bienes y servicios (anexo. Se adjunta un modelo del Estado de Resultado: MODELO S....... Las partidas del Estado de Resultado se clasifican en: • Resultados ordinarios: Son aquellos ocasionados por actividades de frecuencia repetitiva dentro del ente. En el próximo punto de esta guía se desarrollará en mayor profundidad este Estado contable.) (3) Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias Resultados de las operaciones extraordinarias (nota.) Resultados de inversiones en entes relacionados (nota..módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda EStado dE rESUltadoS: Es un estado dinámico ya que muestra las causas que generaron el resultado atribuible a un período.) (5) Ganancia (Pérdida) por las operaciones en discontinuación Participación de terceros en sociedades controladas (nota..) Depreciación de la llave de negocio (3) Resultados financieros y por tenencia (4) Generados por activos (nota. el comparativo deberá realizarse al 30/06/07 Esto es razonable ya que ..) (2) Gastos de comercialización (anexo. de esta forma se compara información homogénea.) Generados por pasivos (nota.) (5) Resultados por la disposición de activos y liquidación de deudas (nota. se debe presentar una columna con los datos del período actual y otra con la información correspondiente al período equivalente del ejercicio anterior.. ganancias por la venta de un bien de uso....A... ESTADO DE RESULTADOS Por el ejercicio anual finalizado el ./.. Por ejemplo: ventas....) Otros ingresos y egresos (nota.......

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módulo 4

Resultado por acción ordinaria Básico: Ordinario Total Diluido: Ordinario Total

1.

No se requiere la inclusión de este título cuando no existen operaciones en discontinuación.

2. En esta línea se incluyen los resultados enunciados en la sección B.4. del Capítulo IV (Estado de resultados) de la Resolución Técnica N° 9. 3. Conceptos que corresponden al Estado de Resultados Consolidado. De existir resultados extraordinarios en las sociedades controladas deberá exponerse separadamente la porción ordinaria y la extraordinaria correspondiente a la participación de terceros. 4. Pueden exponerse en una sola línea. En el caso de que se opte por presentar la información con un mayor grado de detalle, se podrá optar por incluirla en una línea con referencia a la información complementaria, o exponerla detalladamente en el cuerpo del estado. 5. Debe discriminarse el impuesto a las ganancias relacionado con estos conceptos. 6. Pueden exponerse en una línea, neto del impuesto a las ganancias, con referencia a la información complementaria, o exponerse detalladamente en el cuerpo del estado, discriminando el impuesto a las ganancias correspondiente.

EStado dE FlUJo dE EFECtIVo:
• Estado contable donde se exponen las causas que generan ingresos de efectivo o equivalentes y los conceptos en los cuales se aplican esos fondos. Es un estado contable básico definido en la RT 8 Es un estado contable dinámico que muestra las causas que generaron movimientos del efectivo clasificadas en: operativas,

• • 1.

2. de inversión y 3. de financiación

EStrUCtUra:
• • Variación del monto del efectivo entre el inicio del ejercicio y el cierre del período / ejercicio Causas de la variación • • • • Actividades operativas Actividades de inversión Actividades de financiación

Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias

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módulo 4

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Al igual que el Estado de Resultados, los estados de flujos de fondos, suelen contener una columna con los datos del período actual y otra la información comparativa correspondiente al período equivalente del ejercicio anterior. El Estado de Flujo de Efectivo se puede confeccionar con dos métodos:

mÉtodo dIrECto:
Expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus equivalentes • • • • Recomendado por la RT 8. Brinda mejor información para estimar los flujo futuros de efectivo y sus equivalentes. Es el mas complejo y el menos utilizado. Requiere un análisis detallado de las imputaciones al debe y el haber de las cuentas que componen el efectivo y los equivalentes de efectivo.

mÉtodo IndIrECto:
Se parte del resultado del ejercicio / período y se reconcilia, de aquellos ítems que no afectan el flujo de efectivo • • Es el mas utilizado por ser mas fácil su preparación Su fuente principal de información son los estados contables

a) Se parte del resultado del período/ejercicio b) Se eliminan: b.1.) resultados que no afectan al efectivo (p.e. depreciaciones y amortizaciones) b.2.) Resultados que afectarán al efectivo en período posterior (p.e. ventas devengadas pendientes de cobro) (*) b.3.) Resultados en período anterior pero afectaron efectivo en período corriente (p.e. cobranzas efectuadas en el período corriente de ventas devengadas en el período anterior) (*) b.4.) Resultados del período, cuyos flujos de efectivo y equivalentes de efectivo pertenecen a actividades de inversión y financiación (*) Pueden exponerse en la variación del saldo del rubro al que pertenecen, p.e. créditos por ventas Con los ítems anteriores se obtiene el “Efectivo provisto por las operaciones“ c) Se exponen los movimientos de efectivo relacionados con las actividades de inversión d) Se exponen los movimientos de efectivo relacionados con las actividades de financiación e) Se obtiene la variación de efectivo con los puntos c, d y e Típicas conciliaciones al resultado + Depreciaciones y amortizaciones

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+ Deudores incobrables (-) Recupero de previsión para incobrables + Incremento de previsión para juicio (-) Recupero de previsión para juicios +(-) Impuesto a las ganancias +(-) Resultado por venta de bienes de uso +(-) Resultado de inversiones permanentes Metodología de preparación 1. Comparativo de estado de situación patrimonial

2. Determinación de variaciones 3. Determinar ajustes en el resultado 4. Identificar transacciones “non-cash” 5. Determinar cambios netos en activos y pasivos operativos 6. Determinar actividades de inversión y de financiación 7. Controles: variación en efectivo es igual a la variación de todos los rubros (partida doble siempre vigente)

En ambos métodos: El importe total del flujo neto de efectivo generado por las operaciones es el mismo, ya sea utilizando el método directo o el método indirecto. Sólo cambia la exposición.
(continúa en pag siguiente)

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........A.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda modElo dE EFE Por El mÉtodo dIrECto: MODELO S............./....... Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en ) las actividades de financiación Aumento (Disminución) neta del efectivo __________ __________ __________ __________ __________ __________ ________ ________ ________ ________ Anterior __________ __________ __________ __________ __________ __________ 1............ 4... 3../.... Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias 102 ....... Cuando el impuesto a las ganancias o parte de él pueda identificarse con flujos de efectivo asociados a actividades de inversión o financiación deberá clasificarse dentro de estas actividades.... Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversión Actividades de financiación (4) Cobros por la emisión de obligaciones negociables Aportes en efectivo de los propietarios Pagos de préstamos ................. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método directo) Por el ejercicio anual finalizado el ........ Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias Cobros de indemnizaciones por siniestros Flujo neto de efectivo generado (utilizado) por las actividades extraordinarias Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas Actividades de inversión (4) Cobros por ventas de bienes de uso Pagos por compras de bienes de uso Pagos por compra de la Compañía XX .............................. 2....... comparativo con el ejercicio anterior Actual Variaciones del efectivo Efectivo al inicio del ejercicio Modificación de ejercicios anteriores Efectivo modificado al inicio del ejercicio Efectivo al cierre del ejercicio Aumento (Disminución) neta del efectivo Causas de las variaciones del efectivo Actividades operativas Cobros por ventas de bienes y servicios Pagos a proveedores de bienes y servicios Pagos al personal y cargas sociales Pagos de otros impuestos Pagos de intereses (1) Pagos del impuesto a las ganancias (2) Cobros de dividendos (3) Pagos de dividendos (1) Cobros de intereses (3) .. Podrían haber sido clasificados en actividades de inversión.. Podrían haber sido clasificados en actividades de financiación................

) Efectivo al cierre del ejercicio (nota..........A.................EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 modElo dEl EFE Por El mÉtodo IndIrECto: MODELO S............................. Cambios en activos y pasivos operativos: (Aumento) Disminución en créditos por ventas (Aumento) Disminución en otros créditos (Aumento) Disminución en bienes de cambio Aumento (Disminución) en deudas comerciales ................... Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversión Actividades de financiación (6) Cobros por la emisión de obligaciones negociables Aportes en efectivo de los propietarios Pagos de préstamos Actual __________ __________ Anterior __________ __________ __________ ___________ ___________ ___________ ___________ ___________ ___________ ___________ 103 ..../... Pagos de Intereses (2) Pagos de Impuesto a las ganancias (3) Cobros de dividendos (4) Pagos de dividendos (2) Cobros de intereses (4) Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias Ganancia (pérdida) extraordinaria del ejercicio Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades extraordinarias Valor residual de activos dados de baja por siniestro Resultados devengados en el ejercicio y no cobrados Resultados cobrados en el ejercicio y devengados en ejercicios anteriores Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades extraordinarias (5) Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas Actividades de inversión (6) Cobros por ventas de bienes de uso Pagos por compras de bienes de uso Pagos por compra de la Compañía XX ..../........ ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método indirecto) Por el ejercicio anual finalizado el .......) Aumento (Disminución) neta del efectivo Causas de las variaciones del efectivo Actividades operativas Ganancia (Pérdida) ordinaria del ejercicio Más (Menos) intereses ganados y perdidos...... dividendos ganados e impuesto a las ganancias devengado en el ejercicio Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades operativas: Depreciación de bienes de uso y activos intangibles Resultados de inversiones en entes relacionados Resultado por venta de bienes de uso ...) Efectivo modificado al inicio del ejercicio (nota........ comparativo con el ejercicio anterior Variaciones del efectivo Efectivo al inicio del ejercicio Modificación de ejercicios anteriores (nota.....

. Análisis de los Resultados Financieros Componentes financieros: En general los resultados financieros se originan en tomar o prestar dinero de o a terceros... Los conceptos incluidos en esta línea son necesarios para poder presentar por separado los intereses. Cuando el impuesto a las ganancias o parte de él pueda identificarse con flujos de efectivo asociados a actividades de inversión o financiación deberá clasificarse dentro de estas actividades.. pero haciendo referencia a una nota donde se explique su composición.....módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda .. es decir están identificados como tales.00 100... 3... 104 ...00 9. 5.. que devenga $ 9.5.. 4. dividendos e impuestos pagados y los intereses y dividendos cobrados durante el ejercicio..00 HABER En este caso los resultados financieros son explícitos. separados de la operación principal. 11. 2.. 6.. independientemente de la operación que les da origen y se devengan en función del plazo de la operación (tiempo entre origen y el vencimiento o la medición).. Por ejemplo: Una venta con un precio de $100..... será necesario registrar: CUENTA Intereses no devengados a Intereses ganados DEBE 9. Podrían haber sido clasificados en actividades de financiación.00 de interés en ese lapso y por la que se recibe un cheque de pago diferido por $ 109.. Podrían haber sido clasificados en actividades de inversión.00 9...00 a cobrar en 90 días. Puede presentarse sólo este renglón. Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de financiación Aumento (Disminución) neta del efectivo 1..00 se debe contabilizar de la siguiente forma: CUENTA Cheques a cobrar a Intereses no devengados a Ventas DEBE 109.. Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias. por lo que no dificulta su registración. se imputan en función de su naturaleza.00 HABER Si suponemos que el cierre es 30 días después de la operación...

En el ejemplo citado.00 HABER Con posterioridad se realiza el asiento que corresponde al devengar.00. medición: Cuando el precio de contado no fue conocido o no existieran operaciones 105 . Obviamente los $109. se distorsiona la medición de los rubros que los incluyen y la de las cuentas de resultados vinculados y eventualmente el resultado del ejercicio. Efectos de no segregar los Componentes Financieros Implícitos: Cuando los CFIs no se segregan.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Concepto. La distorsión de la medición es por los CFIs totales. Supongamos que una venta se pacta con la única diferencia formal con relación a la anterior en la forma de facturar: en vez de discriminarse en la documentación lo que es precio y lo que es interés. por los no devengados o por los devengados. CFIs incluidos en cuentas de activo y pasivos: Los CFIs incluidos en cuentas de activo y pasivo distorsionan las causas y el resultado del ejercicio. El sentido de la distorsión en el resultado del ejercicio y su importe depende de la suma algebraica de las diferencias que arroja la diferencia en la medición de los diferentes rubros. Los CFIs son diferencias entre precios de compra o de venta a plazo y precios al contado.00. planteada la operación de contado. el precio por el que haría la operación el vendedor sería de $ 100. el vendedor emitiría una factura pagadera a 90 días por $109. se hace primar la realidad económica sobre las formalidades (atributo de esencialidad) y el registro sería igual al asiento que contabiliza la venta por el precio de contador: CUENTAS Cheques a cobrar Intereses no devengados Ventas DEBE 109. sin mención del precio de contado.00 9. identificación y mediación de los Componentes Financieros Implícitos (CFIs): Comercialmente está muy difundido consignar en la factura el precio a plazo (o de pago diferido).00 se integran del precio de contado más los intereses a plazo de la operación.00.00 100. es decir es necesario segregar los componentes financieros implícitos de la operación principal. se emite la factura con un precio a 90 días de $ 109. CFIs incluidos en cuentas de resultado y movimiento: Los CFIs incluidos en cuentas de resultado y movimiento distorsionan la causa del resultado del ejercicio. ya que los saldos resultan medidos en exceso por el importe de los CFIs totales. según el rubro de que se trate. Según las normas contables vigentes el valor de la operación principal debe ser de contado. Sin embargo. En un caso similar al citado anteriormente.

La RT 9 también obliga a la clasificación de los resultados en dos grupos. El Estado de Resultados: Este punto está desarrollado en el capítulo 22 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. Resultados extraordinarios La RT 9 brinda precisiones adicionales sobre los rubros utilizables para la ex- abilidad Superior” Editorial Macchi 4º Edición. Como ya se mencionó anteriormente. gastos. Continúan: b. ganancias. y por su naturaleza (intereses. Enrique: “Cont- A su vez.) Cuando los resultados financieros implícitos no fueron segregados adecuadamente y son significativos. pérdidas y el impuesto a las ganancias. Resultados ordinarios b. Sueldos y Jornales. la información referida en los puntos a) y b) precedentes debe contener estos datos: 1 a.6. Algunas de las cuentas de resultados no aparecerán en ese momento. escindirlo o abandonarlo Constituye una línea separada de negocios o un área geográfica de operaciones Puede ser distinguido tanto a los fines operativos como de preparación de información contable. Descontinuadas o en descontinuación: Para considerarlo de esta forma. siempre que se obtenga un listado de saldos. se encontrarán saldos en la mayoría de las cuentas de resultado (Ventas. Cargas Sociales). 1 Fowler Newton. etc. diferencias de cambio. de Enrique Fowler Newton Durante el ejercicio. en el momento de efectuar la medición. la principal división que emite la RT 8 para el Estado de Resultados es clasificarlos en: ORDINARIOS y EXTRAORDINARIOS. los resultados financieros y de tenencia deberán presentarse sin desagregación alguna.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda basadas en él. Las causas del resultado del ejercicio conforme con nuestras normas son: ingresos. Esto no quiere decir que a la fecha del listado las ventas no tenían costo o los bienes de uso no tenían depreciación. se deben cumplir las siguientes condiciones: • • • A un componente del ente se ha resuelto venderlo en conjunto o por partes. RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (incluyendo el resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda) Cuando los resultados financieros implícitos fueron segregados adecuadamente o no sean significativos se segregan: Generados por pasivos y por activos. según que hayan sido producidos por operaciones: a. Simplemente ocurre que el proceso contable de esos gastos es reconocido al cierre por el total que corresponde al ejercicio. financieros y por tenencia. 11. se lo estimará mediante la aplicación de una tasa de interés que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación. tal es el caso de Costos de Ventas y Depreciación del Ejercicio. Op Cit 106 .

producción. Se resume a continuación: RUBROS PRECISIONES Se exponen netas de devoluciones y bonificaciones. ajenos al grupo económico. que no sean atribuibles a las funciones de compra. 107 . Los reintegros y desgravaciones que dependen de las ventas se suman a éstas. Comprende los resultados secundarios y los no incluidos en los rubros anteriores ni en los que siguen. Los bienes de fácil comercialización producidos Los bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio. Gastos de comercialización Son los realizados en relación directa con la venta y distribución de los productos que vende el ente o de los servicios que presta. Es el neto de los dos conceptos anteriores Incluye los resultados atribuibles a la medición a valores netos de realización (cuando así corresponda por aplicación de la RT 17) de: a. Es el correspondiente a las operaciones ordinarias Es la participación en los resultados de las sociedades controladas que le corresponde a los accionistas no controlantes. Los bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado. como: • Otros gastos • Los ocasionados por improductividades físicas o subutilización de la capacidad fabril La depreciación de intangibles Ventas netas de bienes y servicios Costo de los bienes vendidos y servicios prestados Resultado bruto sobre ventas Gastos de administración Resultados de inversiones en entes relacionados Comprende los resultados generados por inversiones en sociedades sobre las que se ejerce el control. Se expone neto del impuesto a las ganancias correspondiente. Depreciación de la llave de negocio (estados consolidados) Resultados financieros y por tenencia Corresponde a la depreciación de la llave de negocios en los entes relacionados. control conjunto o influencia significativa y sobre negocios conjuntos. investigación y desarrollo y financiación de bienes y servicios.EdUCaCIón dIStrIbUIda El auditorio posición de los resultados ordinarios provenientes de las operaciones continúan y de las discontinuadas. en cuyo caso su importe debe exponerse después del costo de lo vendido pero integrando el resultado bruto. comercialización. Las mismas que contiene la RT 8 y la que sigue: las desvalorizaciones (y sus reversiones) resultantes de comparaciones con valores recuperables deben identificarse claramente y desagregarse por rubro de origen. Los que dependen de ellas y del costo se asignan a cada uno de estos elementos. Resultado por valuación de los bienes de cambio a su valor neto de realización b. a menos que sea imposible. Son los realizados en razón de las actividades del ente. Son los gastos operativos no incluidos en las categorías anteriores. Otros ingresos y egresos Impuestos a las ganancias Participación minoritaria en resultados (Estados Consolidados). incluyendo las depreciaciones de las llaves originadas por tales inversiones. c. Se miden de acuerdo con los valores corrientes del mes en que se reconocen. cuando las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia.

Si bien la mayoría de los resultados se reconocen con igual criterio en la contabilidad y para los impuestos en algunos hay diferencias: Por ejemplo: • La ley de Impuestos a las Ganancias permite la deducción de los gastos de constitución de la sociedad en el ejercicio en que se incurren. amortizar los bienes de uso en dos años. Para la contabilidad un deudor se considera incobrable y se previsiona. • Las diferencias entre los criterios contables y fiscal para el reconocimiento de los resultados se concilian en la Declaración jurada anual (DJ) del Impuesto a las Ganancias. cargando su saldo a resultados del ejercicio cuando hay alta probabilidad de que no pague. de modo que dependen de los flujos de ingresos. El objetivo del método es que el importe que se reconoce como impuesto a 108 . para una empresa. Las dos partidas que en la DJ ajustan el resultado contable son dos de las partidas que se conocen como diferencias temporarias o diferencias temporales. Tratamiento. Entonces cuando existen las diferencias y se registra el impuesto a las ganancias determinado conforme con el criterio fiscal. Nuestras normas obligan a la aplicación del método del impuesto diferido. método del Impuesto diferido: Los criterios contables para el reconocimiento de algunos resultados no son siempre iguales a los que fija la legislación fiscal. La incobrabilidad estimada para la contabilidad no es admitida por el fisco. Para la contabilidad esos gastos son activos intangibles y se amortizan normalmente en tres años. se lesiona el criterio básico de apareamiento de ingresos y gastos o sea un resultado es reconocido contablemente en un ejercicio y el impuesto que le corresponde si es un ingreso o la disminución de impuestos que origina si es un gasto en otro.7. parte de la ganancia que arroja el estado de resultados y luego ajusta por las partidas reconocidas por el Estado de Resultados y no por la ley fiscal y viceversa. Es razonable entonces que las leyes impositivas cubran al fisco sobre esos posibles excesos y fijen pautas más rígidas y verificables para la determinación del resultado que las que se siguen en la contabilidad. para deducir un deudor como incobrable es necesario que haya incobrabilidad cierta. aún cuando los criterios fiscales no sean técnicamente aceptables. ganancias y pérdidas. Los ingresos y las ganancias aumentan el impuesto a las ganancias a pagar y los gastos y pérdidas lo disminuyen. gastos. afecta los resultados netos.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda 11. asignación y exposición del impuesto a las ganancias: (Cap. un gran quebranto y un patrimonio neto negativo. Por ejemplo: En muchos casos el reconocimiento de un resultado en contabilidad depende del juicio profesional. un contador podría previsionar la totalidad del saldo de clientes. Este ejemplo muestra que un gasto para la ley fiscal se computa como gasto en tres años como consecuencia de la amortización. Para la ley de Impuestos a las Ganancias. 18 de la bibliografía básica – Contabilidad Superior) El Impuesto a las ganancias. En función de esto. previsionar un gran porcentaje de los bienes de cambio y así determinar un pequeño activo. Dicha declaración.

intermedios anteriores. 11. En el ER el cargo por Impuesto a las Ganancias se expone abierto en las partes de impuesto que corresponden a los resultados ordinarios y extraordinarios y deducidos de estos. control conjunto o influencia significativa. Detalle de las transacciones con sociedades relacionadas (controladas y vinculadas). control conjunto o influencia significativa. Integración del grupo económico y sus cambios en la composición).8. Disposiciones legales o contractuales que tengan importancia fundamental para el funcionamiento del ente y de las entidades sobre las que ejerce control. domicilio. en notas o cuadros anexos.Se refiere a los datos necesarios para la adecuada comprensión de la situación patrimonial y resultados del ente. duración. Razonabilidad del contenido y extensión de las notas y 11. La información complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables. es decir se trata de activos y pasivos a dieciséis meses de cierre. Cambios en actividades del ente o circunstancias que afecten la comparabilidad y cambios en estimaciones realizadas sobre E. pero que no se ha incluido en el resto de los Estados Contables Básicos. los activos y pasivos por impuestos diferidos deben mostrarse como no corrientes. Fecha de cierre y período comprendido Descripción de la composición del capital social (clases de acciones y si están suscriptas e integradas). • • • • • • • • 109 . registro en el organismo de control.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 las ganancias sea igual a la suma del efecto fiscal de las partidas reconocidas en el estado de resultados. Actividad principal del ente y de las entidades sobre las que ejerce control. ya que se compensarán con la declaración jurada del impuesto del ejercicio siguiente. preparados en moneda extranjera (por valuación a VPP o consolidación). dESCrIPCIon dE la InFormaCIon a InClUIr • Identificación del ente (denominación social. o lo que es lo mismo que el importe del impuesto a las ganancias sea igual a la tasa del impuesto aplicada a la unidad contable. Clasificación o agrupamiento de las notas a los estados contables. Saldos al cierre y totales por tipo de operación. la que se presenta alrededor de cuatro meses después de cerrado el ejercicio. Otros Anexos e Información Complementaria (Capítulo 24 bibliografía básica – Contabilidad Superior) La información complementaria forma parte de los estados contables básicos (cada rubro se debe referenciar con las notas y anexos). Criterios de valuación de activos y pasivos.C.9. En el ESP de acuerdo a las normas actuales de exposición. Normas aplicadas para la reexpresión a moneda constantes y en su caso procedimientos de conversión de estados contables de otros entes.

? e.? d. ¿Cuáles son los estados contables básicos? b. sino explicar las diferencias. ¿Es obligatoria la información complementaria? c. Indicar los activos gravados y deudas que garantizan.S. ¿Cómo se muestra el PN dentro del E. ¿Qué muestra el Estado de Resultados? f. si difieren los cierres informar si hubo variaciones significativas e indicar si las emisoras aplican los mismos criterios contables. Hechos posteriores: Informar hechos que si bien no implican ajustes al cierre del ejercicio puedan afectar significativamente la situación patrimonial o rentabilidad del ente. ¿Cuáles son las partes integrantes del Estado de Resultados? 110 .P .P . • • • • Autoevaluación Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems. % de participación. Compromisos futuros asumidos. Restricciones a la distribución de utilidades. se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 11 exitosamente: Consignas: 1. Responda las siguientes preguntas a. • • • • • • • • • Defina con sus propias palabras los siguientes conceptos: Información Contable Exposición Estados Contables Básicos Estado de Situación Patrimonial Estado de Resultados Estado de Evolución del Patrimonio Neto Estado de Flujo de Efectivo Información Complementaria ( notas) Balance de Saldos 2. Contingencias: describir brevemente características según la contingencia registradas o no registradas pero informadas por nota) Muy breve si perjudica al emisor. Información de sociedad valuadas al VPP: detalle de las sociedades.S. Bienes de disponibilidad restringida. ¿Qué muestra el E.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda • • • • Composición o evolución de los rubros.

e. de Evolución de Patrimonio Neto. ¿Qué información nos proporciona el Estado de Flujo de Efectivo? i. exponiendo las mediciones del Activo. 111 . La información complementaria. El Estado de Resultados es dinámico ya que muestra las causas que originaron el resultado durante un período determinado. d. c. Estado de Flujo de Efectivo. al igual que los Estados Contables Básicos es obligatoria. Estado de Resultados. El P en el ESP se muestra en una sola línea y se hace referencia al Estado . f.N. El Estado de Situación Patrimonial muestra la situación patrimonial del ente en un momento determinado. Ver Modelo del ER en RT 19 g. Los Estados Contables Básicos son: Estado de situación Patrimonial. ¿Qué información nos proporciona el Estado de Evolución del Patrimonio Neto? h. Ver Modelo del EFE en RT 19 i. Pasivo y Patrimonio Neto.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 g. Ver Modelo del EEPN en RT 19 h. ¿Qué información se exponen en los anexos y las notas? Respuestas: a. La información complementaria expuesta en notas y anexos muestra la composición y evolución de los diferentes rubros. Estado de Evolución del Patrimonio Neto. b.

Objetivos Específicos Al finalizar esta unidad usted será capaz de: • • • Distinguir los alcances de la norma. Reconocer los distintos criterios de valuación que determina la norma sobre los rubros de la actividad agropecuaria. Esquema Conceptual de la Unidad 12 Normas Contables Profesionales para la actividad agropecuaria su objetivo Valuación de actividades agropecuarias Alcance Activos Biológicos Insumos de otros Cuestiones particulares Resultados de la Prod. siendo la actividad agropecuaria la receptora de estas primeras medidas. Interpretar el ámbito de aplicación de la respectiva norma.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda UNIDAD Nº 12: ACTIVIDAD AGROPECUARIA Introducción Nos encontramos en un momento contable en el cual estamos en condiciones de exponer la información contable en sus estados básicos e información complementaria aplicado para distintas actividades que son muy disímiles entre sí. para lo cual se ha dispuesto el dictado de normas contables particulares. Medición contable Ámbito de Aplicación de la norma Exposición contable en Estado de Situación Patrimonial Estado de Resultados 112 . Agropec.

G. 12. productos veterinarios. Se excluye del alcance los activos afectados a la producción agropecuaria pero que carecen de desarrollo biológico. aguadas. b.V. A todos estos activos le son aplicables las restantes normas contables profesionales que fuesen pertinentes (RT Nro. Resultados provenientes de la actividad agropecuaria. Productos agropecuarios hasta: • • c. etcétera).EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Desarrollo de los Contenidos 12. define a la actividad agropecuaria como aquella que consiste en producir bienes económicos a partir de la combinación del esfuerzo del hombre y la naturaleza. Nro. que si bien son propios de esta actividad pero que no constituyen activos biológicos (como por ejemplo las maquinarias agrícolas. Objetivo: Con fecha 26 de abril de 2004. 8 y 9 de la FACPCE. Definición de la actividad agropecuaria La RT 22. plaguicidas. adopta la RT Nro. 22 de la FACPCE. 113 . mejoramiento y/o crecimiento. tivo fue definir los criterios de medición y las pautas de exposición aplicables a los rubros específicos de la actividad agropecuaria. tales como la tierra.2. estableciendo su aplicación obligatoria para ejercicios o períodos intermedios iniciados a partir del 1 de enero de 2006 12. mediante la cual. en relación a su medición y a su exposición. la puesta en vigencia de esta RT.3. entre otras cosas. Por el mismo motivo. Activos biológicos. para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2005. emitió la R. 485/05. b. Su disposición o Su utilización como insumo de otro proceso productivo. fertilizantes. 17 y RT Nro. respectivamente). etcétera. Estos bienes son asimilables a las materias primas y los materiales de cualquier otra actividad productiva. 22 “Normas contables profesionales para la actividad agropecuaria” cuyo obje. Con fecha 29 de diciembre de 2005. la FACPCE recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la misma. para favorecer la actividad biológica de plantas y animales incluyendo su reproducción. Alcance de la norma Alcance: esta norma deberá aplicarse para la medición y exposición de los siguientes rubros: a. la C. no se consideran en la RT 22: a. Los bienes a ser consumidos en la producción de bienes destinados a la venta en el curso de la actividad agropecuaria. alambrados. la FACPCE emitió la Resolución Técnica Nro.1. tales como semillas adquiridas. Los bienes de uso.N. Asimismo.

y luego forma parte de los activos biológicos. • Terminados: Los que han completado su proceso de desarrollo biológicos y están en condiciones de: • Ser vendidos • Transformados en productos agropecuarios. recolección.T. ordeñe. 12. vacas lecheras.5: Definiciones: Terminología relacionada con la actividad agropecuaria: Concepto Definición Transformación biológica Comprende los procesos de crecimiento. Activos biológicos Plantas y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria. 22 en el punto 4: “Las normas contenidas en esta resolución técnica son aplicables a todos los entes que desarrollan actividad agropecuaria. producción y procreación). etcétera. tales como animales y plantas destinadas a funciones reproductivas.) • En producción: Los que completaron su proceso de desarrollo y están en condiciones de producir. Mercado activo Debe cumplir con las siguiente condiciones: • Los productos que se comercializan en él deben ser homogéneos. Obtención de productos agropecuarios Separación de los frutos de un activo biológico o cesación de un proceso vital Esta obtención recibe nombres específicos según la actividad agropecuaria que corresponda: cosecha. esquila. es decir actuales a la fecha de la medición: el de salida que se emplea para medir la producción y el de entrada. a este concepto. etcétera). deterioro. etc. animales que producen lana. a la mortandad de animales destinados a la venta (quizás sea más correcto incluir este concepto como merma de ingresos y no como costo. dado que no se lo incluye dentro de los procesos de transformación biológica como una merma de la producción. frutos inmaduros. • Deben existir compradores y vendedores en forma habitual. árboles frutales y florales en producción.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda 12. dentro de la producción. zafra. el resultado de la producción incluiría al respectivo resultado por tenencia no calculado al no efectuarse el revalúo de los insumos aplicados a la producción). los procesos de crecimiento. que se recomienda emplear para medir el costo de la misma (si este último se midiese a costo histórico. producción y procreación que producen cambios cualitativos y/o cuantitativos en los activos biológicos. Productos agropecuarios Es el producido de la acción descripta en el punto anterior. • Los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que operan en él. De ahí que la NIC 41 separe. Resultado de la producción agropecuaria Costos de producción: Comprende los insumos requeridos para obtener esos ingresos y. tala. incluyendo aquellos que producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando tecnologías que hacen un uso menor o nulo de la tierra” . sementeras. Ingresos por producción: Generados por los procesos de cambios físicos indicados en la transformación biológica (es decir. 114 . Pueden estar: • En crecimiento: Los que no han completado el proceso de desarrollo biológico (terneros. deterioro.4 Ámbito de aplicación: Tal como lo establece al R. tales como: • Cereales cosechados • Leche • Lana • Madera • Frutos cosechados • Cueros Un caso especial es el de las pariciones: el animal al nacer es un producto agropecuario. Es el neto de dos valores corrientes. • Utilizados en otros procesos productivos. tratamiento implícito en la RT 22).

Si bien no es frecuente que esta condición se verifique en relación con activos biológicos relacionados con la actividad agropecuaria. registrándose períodos muy prolongados en los que no se producen transacciones que permitan calificar a dichos mercados como activos. Bienes que se encuentran luego de esa etapa inicial: se medirán al importe neto descontado del flujo de efectivo a percibir. se medirán al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar. Clasificación de los activos específicos de la actividad agropecuaria en función de su destino: Bienes destinados a: Rubro en el que se los ubica en los estados contables Bienes de cambio Otros activos desafectados de la producción Criterios de medición aplicables: VNR De salida Importe neto descontado del flujo de efectivo a percibir. existen casos en donde la frecuencia de las transacciones son muy bajas. se usará como sucedáneo el costo original. lana en proceso de crecimiento) VNR Bienes que se encuentran en la etapa inicial de su desarrollo biológico: se medirán al costo de reposición de los bienes y los servicios necesarios para obtener un bien similar. 17 . Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual ni tampoco existe para bienes similares con un proceso más avanzado o completado 115 . frutos en maduración. de la Resolución Técnica 17 . se utilizará como sucedáneo al costo original. pero que si existe para bienes similares con un proceso de desarrollo más avanzado o ya terminado (sementeras. Medición de activos específicos de la actividad agropecuaria destinados a la venta: Bienes destinados a la venta y que cuentan con un mercado activo en su condición actual Bienes destinados a la venta que no cuentan con un mercado activo en su condición actual.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 12. En caso contrario. deben reconocer la existencia de un activo biológico o de un producto agropecuario sólo cuando se hayan satisfechos los requisitos exigidos en la sección 5 de la RT 16 y en la sección 2.3. determinado de acuerdo con la sección 4. se los medirá a costo de reposición y si éste a su vez fuese de imposible o muy costosa determinación. deberá utilizar dichos valores como bases para la valuación tanto de la producción como de los bienes en existencia. según corresponda. la RT 22 establece Valores Corrientes.1.6: Reconocimiento: Reconocimiento de ingresos por producción: Los entes que desarrollan actividad agropecuaria. De no ser posible determinar este importe sobre bases confiables y verificables. 12.7.3 (Determinación de costos de reposición) de la RT Nro. Medición: Como criterio general de medición. Si la obtención del costo de reposición fuera imposible o muy costosa. Si el ente puede obtener valores de mercado en la fecha de la medición contable o en fechas cercanas a ellas y estos valores representan razonablemente los valores a los que pueden ser comercializados sus bienes. Costo de reposición directo de mercado A su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad Bienes de cambio (materias primas) Bienes de uso De entrada Costo de reposición de los insumos incurridos para su obtención La venta 1.

los activos destinados a la venta se clasifican en tres categorías. computando los cambios en sus precios. Su aplicación se encuentra prevista en la siguiente forma: a. neto de depreciaciones acumuladas. Medición desde que finaliza el desarrollo biológico y hasta el fin de la vida útil del bien 116 . Medición desde que se logra una producción en volúmenes y calidad comercial hasta que finaliza el proceso de desarrollo biológico. 1. no reconociéndose entonces en la medición contable. 2. Obtenido por suma de insumos en bienes y servicios necesarios para obtener activos similares Costo de reposición En consecuencia. Obtenido como valor de compra directa en el mercado b. se los clasifica sobre la base de su grado de desarrollo a la fecha de la medición 2. menos las depreciaciones acumuladas. Medición desde el inicio de las actividades preparatorias hasta iniciarse la producción 2. En su condición actual: Costo de reposición directo de un bien similar adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el ente). Al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar más los costos atribuibles al mantenimiento del activo biológico. no es procedente asignarles valores de salida. adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el ente). Medición desde el inicio de la producción y hasta obtener una producción en volúmenes y calidad comercial 3. estos activos biológicos son clasificados en la forma que se indica a continuación: 1. estos últimos son imputados al costo de producción) Al costo de reposición de los bienes y servicios considerados en la etapa anterior. Los restantes costos deben asignarse a la obtención del activo biológico en desarrollo destinado a la venta (por lo tanto. Estos bienes no son susceptibles de depreciación dado que esta valuación contempla todas las valorizaciones y desvalorizaciones producidas en estos bienes.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda En consecuencia. es decir que en estos activos biológicos sólo se reconocen cambios en los precios de sus insumos. su transformación biológica. Bienes para los que existe un mercado activo Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual 4. son los únicos que reconocen los efectos de esa transformación. y Dentro de los del primer grupo. Al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar Al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar. es decir los que pertenecen a un mercado que opera como activo. Este criterio se sustenta en que no siendo bienes destinados a la venta hasta que sean desafectados de la producción. menos el importe neto obtenido por la realización de los productos (por lo que estos ingresos no inciden en el resultado). menos las depreciaciones acumuladas. Para bienes similares al inicio de su etapa de producción en volúmenes y calidad comerciales: Costo de reposición directo de un bien similar pero medido en la etapa de inicio de su producción comercial. a los fines de aplicar el aludido criterio básico de medición. a efectos de enunciar los criterios de medición que les son aplicables: • • En primer término si tienen o no un mercado activo. Medición de activos específicos de la actividad agropecuaria no destinados a la venta. los que a su vez. sino a su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad: El criterio básico de medición es el costo de reposición.

tales como: • Cereales cosechados • Leche • Lana • Madera • Frutos cosechados • Cueros Comprende el reconocimiento del crecimiento vegetativo originado en los activos biológicos (vacas tambo p. Costos devengados en el período. tala. se entiende al producido de la cosecha. Valorización de activos biológicos durante el período 3.. atribuibles a la transformación biológica de los activos y a su recolección y adecuación hasta que se encuentren en condiciones de ser vendidos o utilizados en otras etapas del proceso productivo. Exposición: Exposición en el Estado de Situación Patrimonial: En desarrollo Activos biológicos Corrientes Terminados (de acuerdo a la intención del ente) Bienes de cambio Productos agropecuarios Frutos. recolección.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 12. Desvalorización registrada por los activos biológicos durante el período 4.9. granos Activos biológicos No corrientes Productos agropecuarios En desarrollo Terminados (de acuerdo a la intención del ente) Clasificados como no corrientes en función a las pautas contenidas en la RT 8).e. por muerte del activo biológico) en el período.) en el período. Resultado de la producción agropecuaria: El Resultado Neto de la Producción Agropecuaria.e. 1.8. etc. Valor de los productos agropecuarios obtenidos al momento de la producción agropecuaria. estará compuesto por la suma algebraica de los siguientes conceptos: Recordar que por producto agropecuario. 12. En desarrollo Bienes de uso No corrientes Activos biológicos En producción 117 . 2. Comprende la pérdida de valor por causas originadas en la evolución biológica de los activos biológicos (p.

Si dichos costos devengados son determinados sobre la base de los costos históricos correspondientes. Asimismo. deberá exponer en nota a los estados contables dicha situación. permiten determinar los resultados de tenencia generados por los activos representados por dichos costos aplicados. los resultados serán expuestos como resultados por tenencia.3 de la RT Nro. acompañada de la descripción del criterio alternativo utilizado como base para el cálculo de las depreciaciones. siendo éstos medidos contablemente a su valor neto de realización. abierta por los cuatro conceptos descriptos anteriormente. Si los productos agropecuarios son medidos a costo de reposición. entre el costo de los bienes vendidos y servicios prestados y el resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda En el Estado de Resultados. dicho resultado de tenencia quedará incluido en el resultado neto por la producción agropecuaria.4 del capítulo IV de la Resolución Técnica Nro. Los costos incluidos en el cálculo –si corresponde. Autoevaluación Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 12 exitosamente: Consignas 1. Si el ente hubiere utilizado un método de depreciación diferente al que establece como preferible la Sección 7 . En la información complementaria deberá discriminarse la composición de estos resultados en función de la naturaleza de los productos que le dieron origen (deberá separarse el resultado por tenencia de la actividad industrial del de los productos agropecuarios. • • • Defina con sus propias palabras los siguientes conceptos: Objetivo de la norma RT22 Alcance de aplicación Estipulaciones sobre valuación de cada uno de los rubros de la actividad 2. Responda los interrogantes y resuelva las consignas que se presentan a continuación 118 . serán expuestos como resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización (sección B. deberá incluirse la composición del cálculo del RNPA. En nota a los estados contables. anterior. 22 de la FACPCE. el Resultado Neto por la Producción Agropecuaria se incluirá en el cuerpo del estado en un rubro específico.se referenciarán con el cuadro anexo que refleje la información de los gastos clasificados por su naturaleza y por su función Los costos devengados correspondientes a los productos agropecuarios obtenidos detallados en el punto a. 9). si son calculados al costo de reposición a dicha fecha. desde la fecha de adquisición por el ente hasta la fecha de la obtención de los productos agropecuarios.2. Los resultados generados por el cambio de valor de los productos agropecuarios con posterioridad al momento de su obtención. en el renglón correspondiente del estado de resultados. debe discriminarse el resultado por tenencia correspondiente a los activos biológicos expuestos como bienes de uso).

32.. 2 Se contempla en el Proyecto la alternativa de mantener las sementeras al costo histórico de sus insumos. Se cultivaron 400 hectáreas de trigo. al revaluar la medición de sementeras a su costo de reposición como paso previo a su baja como costo de producción. alcanza a $ 307 . posee una existencia de semillas y fertilizantes cuya medición al costo de reposición es de $ 27 . 1 119 .000.): Jornales y cargas sociales 12. 0. consumiéndose la totalidad de las existencias iniciales de semillas y fertilizantes. cuando la obtención del costo de reposición resulta dificultosa.000 $ 247 . Durante el ejercicio iniciado el 1º de febrero de x3 y finalizado el 31 de enero de x4 debe considerarse la siguiente información referida a esa actividad: 1.910 Subtotal 64. En este caso.000 Costos de diversos servicios vinculados con las sementeras: Desarrollados por la misma empresa (en 200 has. formará parte del resultado de producción. sobre la que se informa en el punto 7 de este planteo. /ha.400 – 64.A..600) y de ser contabilizado. durante el ejercicio se insumieron en dicha producción. 30/11/x3: Se cosechan las 400 hectáreas sembradas de trigo con un rinde de 3. es un establecimiento dedicado a la agricultura. El valor de reposición total de las sementeras a esta fecha. ese resultado es de $11.¿Qué establece la norma en lo referente al ámbito de aplicación de la misma? 3.860.Resolver el siguiente caso práctico referido a la agricultura a) Información obtenida Estancia El Refugio S.1 3.) $ 76. Además. faltando considerar aún la depreciación de las maquinarias e implementos agrícolas afectados a la actividad.2 Puede considerarse la posibilidad de contabilizar la ganancia por el ahorro de costo generado por el desarrollo de trabajos por cuenta propia en reemplazo de su tercerización.000 Las adquisiciones se efectuaron mediante operaciones de pago al contado.700 kgs. 2.690 Labranza y trilla: 51.800 (76. En este caso.400 $ 141.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 1 – ¿Esta norma es de aplicación para todos los rubros de las actividades agropecuarias? 2. los conceptos que se indican a continuación: Semillas 106. incluidos los productos existentes al inicio del ejercicio consumidos en su producción durante el ejercicio y las nuevas erogaciones detalladas precedentemente. A la fecha de inicio del ejercicio indicado.600 Prestados por terceros (las restantes 200 has. absorbería en ese importe al resultado por tenencia que se determinará luego a fecha de la cosecha. el importe que hubiese sido reconocido como resultado por tenencia. El VNR del trigo a esta fecha es de $/kg.

x 3. en el mercado. sección 7 .35 x 0.008 por kg. cuyo precio de contado según factura es de $ 31. excluyendo a los bienes de producción agropecuaria que carecen de desarrollo biológico. incluye los gastos directos inherentes a la operación.600 (400 has. La venta se concretó al contado.700 kgs. b. Venta del 70 % de la producción de trigo a $/kg. debido a que en el caso que se plantea el cereal se encuentra 120 . Cabe destacar por otra parte.34. a razón de $0. antes de deducir los gastos directos de venta para la determinación del VNR indicado en el inciso a). El ámbito de aplicación es para todos los entes que desarrollan actividades agropecuarias. A los efectos de la medición de la deuda que surge del punto 5. El pago se concretará en oportunidad de la próxima cosecha de trigo.35. Deben considerarse a esta fecha los siguientes valores vigentes en el mercado: a.980 La depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afectados a la producción de trigo contabilizada hasta la fecha de la cosecha de este cereal alcanzó a de $ 15.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda 4. porque el Mercado interviniente retuvo impuestos y comisiones.357 . por lo que su medición contable se efectuará a su valor neto de realización. sementeras. se informa que el precio de venta por kg. 10/01/x4: Compra de semillas y fertilizantes destinados a la próxima siembra. 0. Dichas existencias alcanzan al 30 % de la cosecha obtenida el 30/11/x3. por ejemplo.1. conforme surge de la segunda parte. por un importe neto de $ 362. alcanzaba a $ 0. que la empresa en consideración no cuenta a fecha de cierre del ejercicio con “bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo más avanzado o completado” como lo son. SOLUCIÓN PROPUESTA DEL CASO PRÁCTICO: b. mediante la entrega de 100 toneladas del producto. 5.. VNR de las existencias del trigo cosechado: $ 0.650.1.012 y $ 0.37 precio que . c. La RT 22 se aplica a los activos biológicos y los resultados provenientes de éstos. las .) Normas aplicadas (Resolución Técnica Nº 22) Medición de activos específicos de la actividad agropecuaria (activos biológicos. neto de estos gastos alcanzó a $0.70). Respuestas: 1.000. 7. la que deberá cancelarse mediante la entrega de trigo. Precio de contado de semillas y fertilizantes: $37 . productos agrícolas y bienes que serán consumidos en la producción de bienes destinados a la venta) Los bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad de la empresa (trigo y hacienda vacuna) cuentan con un mercado activo en su condición actual. x 0. 3. incluyendo los que producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando tecnologías que hacen un uso menor de la tierra. 2. respectivamente. 31/01/x4: Fecha de cierre del ejercicio.1. El precio por kg. 6.

según cuadro anterior b) Depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afecta-das a la producción de trigo Resultado de producción _15. Resultado por producción Este resultado se determina por diferencia entre el valor de los productos obtenidos. pero sus distintos componentes deben ser expuestos en dicho estado y en los anexos relacionados con él. Resultado de la venta de trigo El resultado de la venta determina en primer término la ganancia bruta sobre ventas.000 + 247 . b.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 totalmente cosechado a dicha fecha. sección 7 . surgida por diferencia entre el precio de venta antes de deducir los gastos directos de la operación y su costo. disminuyendo al resultado de producción que se reconocerá con motivo de la recolección del mencionado cereal.000) Costo de reposición a fecha de la cosecha. x $ 0.2. x 3. Resultados a la fecha de la cosecha b. le hubiesen sido aplicables las normas contenidas en la segunda parte.2.090 b.2. Resultado por tenencia generado por el revalúo del costo de producción a su valor de reposición a fecha de la cosecha Mediciones Importe Medición contable de las sementeras antes de su revalúo a fecha de la cosecha (27 .510 150. b. el resultado de la venta en esta actividad es neutro.2. De existir.2.700 kgs.860 Este resultado se incorpora a la medición contable de las sementeras inmediatamente antes de la baja de éstas por la cosecha del trigo.3.000 307. 121 . Por lo tanto. esa ganancia bruta es coincidente con los mencionados gastos directos. calculado luego de dicha deducción. antes de considerar la depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afectados a la actividad Resultado por tenencia 274.600 323.1.2.32) Menos: Costo de producción: (medición contable de sementeras a fecha de la cosecha) a) Costo de insumos a valor de reposición. incluyendo en dicho costo la depreciación de las maquinarias e implementos utilizados en esta producción: Producción: (400 has.860 _33. según el VNR de los mismos a fecha de la cosecha y el costo de producción surgido de la medición contable asignada a esa fecha a las sementeras que los contenían.1.860 473.650 307. los que son expuestos en el estado de resultados dentro de los gastos de comercialización. En definitiva. medido sobre la base del VNR del trigo vendido.

x 0.2. x 0.960 39. x 0.600 20.432 _-8.2. parte.600 10.4.000 150.N.700 kgs.012 x 400 has.700 kgs.70 Ganancia bruta sobre ventas Menos: Gastos de comercialización: Impuestos: $ 0.000 37 .4.4. Por revalúo de bienes a ser consumidos en el proceso de producción del trigo Estos bienes revisten el carácter de bienes de cambio.288 0 b.240) 150.34) Ganancia por tenencia 473.5.960 29.2. x 3.35 x 400 has.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda Precio de venta antes de gastos: $ 0. x 0. Precio de contado de semillas y fertilizantes a fecha de adquisición Precio de contado de semillas y fertilizantes a fecha de cierre del ejercicio Ganancia por tenencia 31.600) 111. la que se desarrolla 122 .08 x 400 has.600 (362.980 _6.70 Costo de ventas (a VNR): $ 0.1.000 503.320 -362.37 x 400 has.. las cifras a comparar para determinarlo son las siguientes: Conceptos VNR original VNR al cierre Resultado por tenencia Producción a fecha de la cosecha Ventas Totales 473. a VNR de fecha de la transacción: Subtotal (Ver su contenido en la fórmula desarrollada a continuación) Existencia real al cierre (120 has. por lo que corresponde su medición a costos de reposición (Resolución Técnica nº 17 segunda . Teniendo en cuenta que los productos agrícolas que originan este resultado deben ser medidos a V. Resultados a fecha de cierre del ejercicio b.600 (362.360 39.700 kgs.4. 3.600) 111.70 Neto resultante 383. x 3.980 b.70 Comisiones: $ 0.2. Resultado por tenencia de trigo Para el cálculo de este resultado deben cotejarse las cifras por las que originalmente se produjeron los distintos movimientos de los bienes que determinan ese resultado y las mediciones de esos movimientos computándolos a los valores vigentes a fecha de cierre del ejercicio.R.700 kgs. x $ 0.700 kgs. sección 5. x 3.200 (352.960 Este segundo cálculo se basa en la fórmula empleada habitualmente para determinar el resultado por tenencia de bienes de cambio. x 3.720 -12.).960 Este resultado se puede determinar también del siguiente modo: Producción de trigo a VNR de fecha de la cosecha: Ventas.

cuya siembra aún no se ha efectuado. DIFERENCIA ENTRE 6 Y 5 IGUAL A 7. se computará por la suma de la medición 123 . Resultado por el revalúo de obligaciones a cancelar mediante la entrega de trigo La Resolución Técnica Nº 17 segunda parte. sección 5. sección 5. Producción del ejercicio (medidas al valor por la que originalmente fue ingresada) MENOS 4. en el caso planteado la obligación se ubica en esta última categoría.17 primer párrafo. Existencia de bienes a inicio del ejercicio (medida a valores corrientes de esa fecha) MAS 2.700 kgs. dado que en el activo se incluye una existencia de trigo ya cosechado (120 hectáreas de trigo no vendido con un rinde de 3. c. también es posible considerar que la obligación responde a la primera de las situaciones contempladas. tales como: a.2. ma de medición de los pasivos en especie. por hectárea = 444.000 kgs).17 establece la nor. dado que se ha comprometido la entrega de trigo a obtener en la próxima cosecha.. Conforme con la Resolución Técnica Nº 17 en la ya citada segunda parte. La obligación consiste en entregar bienes que se encuentran en existencia. Resultado por tenencia de estos bienes b. Subtotal (Incluye en forma global la existencia de bienes al final del ejercicio antes de su revalúo a valores corrientes de esta fecha y el resultado por tenencia de los bienes vendidos durante el ejercicio) COTEJO 6. lo que avala este último criterio. b.) que supera a la cantidad comprometida con motivo de la compra de semillas y fertilizantes (110.3. considerando diversas situaciones. Estrictamente. Este subtotal con la existencia de bienes al final del ejercicio medida a valores corrientes de esta fecha. . La obligación consiste en entregar bienes que deben ser producidos. Compras del ejercicio (medidas al costo original de las adquisiciones) MAS 3. “Cuando la obligación consista en entregar bienes . Costo de lo vendido (medido a valores corrientes de la fecha de las ventas efectuadas) IGUAL 5. Sin embargo. La obligación consiste en entregar bienes que pueden adquirirse.4. Se trata por otra parte de bienes fungibles.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 a continuación: 1.000 kgs. . que se encuentran en existencia.

. efectuadas durante el ejercicio. Sementeras Depreciaciones. debe contabilizarse una pérdida por $4.600 473.000) Jornales y cargas sociales Labranza y trilla Trabajos de terceros en sementeras Banco Agropecuario S.000 kgs. Sementeras Semillas y fertilizantes Jornales y cargas sociales Labranza y trilla Trabajos de terceros en sementeras 30/11/x3: (fecha de la cosecha) Imputación de los insumos incurridos en la implantación de sementeras a la medición de éstas. En consecuencia. acumuladas maquinarias e implementos 30/11/x3: Depreciación de las maquinarias e implementos agrícolas computadas hasta la fecha de la cosecha. pero para su determinación se partió de un precio de venta por kg.700. cuenta corriente Proveedores 01/02/x3 a 31/01/x4: Compras de bienes y servicios inherentes a la actividad.(= 100.400 Créditos 247 . como se indica en el planteo en el punto 6. la medición de esta obligación se efectuará sobre la base del valor neto de realización que se ha asignado al trigo en existencia más los aludidos costos adicionales. inc..000. Como la medición anterior de esta deuda.860 33.3.860 15. x $ 0.000 + 31. Débitos 137 .módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda contable asignada a dichos bienes y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposición del acreedor” . a).690 51.690 51.000 a través del asiento de apertura de saldos del ejercicio..910 76. basada en el precio de contado de las semillas y los fertilizantes recibidos alcanzaba a $ 31. este último precio es anterior a la deducción de los gastos directos de venta practicada para determinar el VNR de este activo.650 15.700.000 12.-. Trigo Producción trigo 30/11/x3: Reconocimiento de la producción obtenida.357). El VNR asignado al trigo es de $ 0. Registraciones contables Considerando que ya se encuentra contabilizada la existencia inicial de semillas y fertilizantes por $ 27 . Sementeras Ganancia por tenencia de sementeras 30/11/x3: Revalúo de los costos de producción a su valor de reposición a fecha de la cosecha.34 el kg. Costo producción trigo Sementeras 30/11/x3: Costo de producción del trigo recolectado. a fin de completar la medición de las sementeras a esta fecha. de $ 0. Por lo tanto.A.650 473.357 tal . los otros asientos contables relacionados con la actividad agrícola son: Cuentas Semillas y fertilizantes (106. considerado a costo de reposición conforme al revalúo realizado a esta fecha y la depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afectados a su producción.000 12.000 274.400 33.510 124 .000 31.510 323. es decir los que constituyen los costos adicionales a los que refiere la Resolución Técnica Nº 17 en la sección transcripta con anterioridad y debe ser entonces el precio a considerar para la medición de este pasivo.910 76. b. Esta medición a fecha de cierre alcanza entonces a $ 35.600 323.000 133.

Pérdida por revalúo de obligaciones en especie Proveedores 31/01/x4: Revalúo de la obligación asumida por compra de semillas y fertilizantes y correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a fecha de cierre del ejercicio.288 383.700 4.960 39.980 37 .980 6.000 + 31.000 + 106.000 137 .510 Semillas y fertilizantes Debe Existencia inicial Compras (106.960 6.600 Por otra parte.000 __6.860 Imputación depreciación bienes afectados a la producción _15.700 Con el fin de establecer con mayor claridad los saldos que se incluirán en los estados contables.650 Suma 323.560 150. Trigo Ganancia por tenencia trigo 31/01/x4: Revalúo del trigo y correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a fecha de cierre del ejercicio.000 Haber Venta (contabilizada a VNR de la fecha de la misma) Suma 362. se presentan a continuación los movimientos en los mayores de las cuentas representativas de los activos específicos de la actividad agrícola de esta empresa: Sementeras Debe Imputación de insumos 274. los saldos arrojados por las cuentas que conformarán el resultado de esta actividad son los que se indican a continuación: 125 .432 8.320 362. a VNR del momento de la transacción.600 362.980 170.000) Suma 133.960 27 .600 39.960 513.600 362. Costo venta trigo Trigo 31/12/x3: Costo del trigo vendido en la fecha.600 12.510 Haber Baja por recolección del cereal (Medición al costo de reposición de sementeras y depreciación de bienes de uso afectados a su producción) Suma 323.510 323.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Recaudaciones a depositar Impuestos sobre ventas Comisiones sobre ventas Ventas – Trigo 31/12/x3: Venta de del 70 % del trigo cosechado.980 Haber Insumos en sementeras (27 . Semillas y fertilizantes Ganancia por tenencia de semillas y fertilizantes 31/01/x4: Revalúo de bienes a ser consumidos en el proceso de obtención de productos destinados a la venta y correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a fecha de cierre del ejercicio.000) Revalúo a costo de reposición Suma Saldo (Existencia final a costo de reposición) Trigo Debe Producción obtenida Revalúo (Medición VNR de la fecha de cierre de ejercicio) Suma Saldo (Existencia final a VNR) 473.600 _39.000 Revalúo a fecha de cosecha 33.000 133. 362.980 4.

el resultado neto de la producción debe exponerse como primer rubro del estado de resultados.Estado de Resultados 1. incluirá: ACTIVO Activos corrientes Bienes de cambio .860 39. tanto de productos agropecuarios. 3.700 362.940 El detalle de la composición de este rubro en la correspondiente nota es el siguiente: Bienes de cambio Productos agrícolas: Trigo cosechado (medidos a valor neto de realización) Bienes destinados a ser consumidos en el proceso de producción de trigo: (medidos a su costo de reposición) Semillas y fertilizantes: Total 150.1. 2.960 _37. en lo referente exclusivamente a los conceptos considerados en este caso.600 12. Los resultados provenientes de la medición del trigo a su valor neto de 126 . la actividad agrícola de esta empresa arrojó una ganancia neta de $ 226. su exposición está prevista en el Proyecto a fin de dar cumplimiento a requerimientos de índole legal.600 33. Siendo la actividad de la empresa predominantemente agropecuaria.980 188.3.432 8.960 6.Estado de situación patrimonial al 31 de enero de x4 El estado de situación patrimonial del ejercicio.940 b. Estados contables b.320 323.530 937 .510 4.2.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda Saldos Cuentas Deudores Producción trigo Costo producción trigo Ganancia por tenencia de sementeras Ganancia por tenencia trigo Ganancia por tenencia de semillas y fertilizantes Pérdida por revalúo de obligaciones en especie Ventas – Trigo Costo de ventas trigo Impuestos sobre ventas Comisiones sobre ventas Acreedores 473. se expondrán las operaciones de ventas realizadas en el ejercicio.720 Por lo tanto. A continuación.288 Totales 711. Si bien estas transacciones no arrojan resultado alguno dada la previa medición de los productos y animales vendidos a valor neto de realización de la fecha de las respectivas transacciones.3.Nota nº 188.190.980 383. b.3.

600 323.600 127 .320 362.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 realización se expondrán en el capítulo de los resultados financieros y por tenencia que se incluye luego de los gastos de administración y comercialización.600 _39. dado que se trata de productos agropecuarios obtenidos a través de un proceso de producción terminal.860 40. sus resultados por tenencia se determinaron con posterioridad al reconocimiento del resultado de producción.14 La ganancia neta proveniente de la actividad agrícola coincide con los saldos que arrojan las cuentas de resultados luego de las registraciones contables practicadas en este mismo planteo.140 226.960 362.960 513.140 (a) El resultado por tenencia generado por el trigo es expuesto en el capítulo de resultados financieros y por tenencia que se incluye luego de los gastos operativos y no a continuación de los resultados de producción.960 + 36.720 39.090 + 39. es la siguiente: Nota nº . en lo referente solamente a los conceptos considerados en el mismo. y en consecuencia.Anexo 3 Resultados financieros y por tenencia – Nota nº Ganancia neta de la actividad agrícola (150. presentados en el estado de resultados en una sola línea. Dichos saldos se detallan inmediatamente después de dichas registraciones. incluirá: Estado de Resultados Producción trigo Menos: Costo de producción trigo – Anexo 2 Ganancia por producción trigo Ventas – Trigo Costo de ventas – Anexo 1 Ganancia bruta sobre venta de trigo Resultado de la medición de bienes de cambio a valor neto de realización: Ganancia por tenencia trigo Gastos De comercialización .960 -20. Anexo 1.510 150. En consecuencia.560 150.Resultados financieros y por tenencia El detalle de los resultados financieros y por tenencia es el siguiente: Generados por activos Ganancia por tenencia semillas y fertilizantes Ganancia por tenencia sementeras Generados por pasivos Pérdida por revalúo de obligaciones a cancelar en especie Total 473.190 6.090 383.600 20.840 -4. el estado de resultados que se propone para el caso planteado.700 36. La nota referida a la composición de los resultados financieros y por tenencia.720 36.980 33. Costo de ventas de trigo Conceptos Existencias al inicio del ejercicio Compras del ejercicio Producción Resultados por tenencia Subtotal Existencias al final del ejercicio Costo de ventas del trigo Trigo 0 0 473. dado que dicho resultado se determinó con posterioridad a la fecha en la que se reconocieron estos resultados de producción.

490 -37. Gastos y su aplicación (parte pertinente al caso planteado) Conceptos Jornales y cargas sociales Trabajos de terceros Impuestos sobre ventas Depreciación bienes de uso Labranza y trilla Comisiones sobre ventas Totales Total 12.650 51.400 12.288 20.432 8.980 323.650 128 .000 156.000 + 31.980 40.370 Costo Producción trigo 12.000 137 .510 (b) El resultado por tenencia incluido en el costo de producción de trigo está constituido por los siguientes conceptos: Resultado por revalúo de sementeras a fecha de la cosecha Resultado por tenencia de semillas y fertilizantes Total 33.840 Anexo 3. Resultados por tenencia (b) Subtotal Existencias al final del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de producción (semillas y fertilizantes a costo de reposición) Costo de producción de trigo en el ejercicio Trigo 27 .910 Gastos de comercialización 12.910 8.860 _6.000) Gastos – Anexo 3.432 15.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda Anexo 2. Costo de producción de trigo Conceptos Existencias al inicio del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de producción Compras del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de producción (106.650 _40.288 177 .840 361.650 51.400 15.690 76.690 76.720 156.