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Universidad Empresarial Siglo 21 Whitney International University System

Rector: Juan Carlos Rabbat Director de Operaciones de Whitney International University System: Nestor Ferraresi Decano de Educación Distribuida: Fernando Sastre Director de Tecnología: Jose Garello Directora Académica: Maria Belén Mendé Directora de Comunicación: Cristina Schwander Director de Marketing: Martin Vásquez Directora de Operaciones: Valeria Domínguez Secretaria de alumno: Maria Eugenia Scocco Coordinadora general: Elida Gimenez Procesamiento metodológico y didáctico Corrector de estilo gramatical: Rodolfo Bellomo Revisión Editorial: Diego Yorbandi y Mariana Vigo

Derechos Reservados Editorial: ISBN: Universidad Empresarial Siglo 21 Mons. Pablo Cabrera Km 8 ½. Camino a Pajas Blancas Córdoba, Argentina Impreso en Argentina

Contabilidad Intermedia
Gabriela González

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6 Informes Contables 1.2.1.2.Concepto y características Autoevaluación Módulo 2 Introducción Objetivos específicos Esquema conceptual Unidad 4 Desarrollo de contenidos Créditos: Definición y Clasificación Créditos por ventas en pesos Créditos por ventas en moneda extranjera Créditos por ventas en bienes y servicios Incobrabilidades Bonificaciones Devoluciones Unidad 5.5) COMPARACIONES CON VALORES RECUPERABLES (RT17 4.4 Incertidumbres y contingencias 1.2) MEDICIÓN AL CIERRE DE EJERCICIO (RT17 5.2 Los Costos 1.4) MÉTODO DEL GRADO DE AVANCE Unidad 6.13.2) 7 8 9 10 11 11 12 13 13 17 17 17 18 18 18 18 19 20 23 23 23 24 24 28 33 33 33 34 34 34 35 36 36 37 37 37 37 39 39 40 40 41 41 42 43 45 46 46 .5 Modelos Contables 1. Contabilidad e información Contable 1.EdUCaCIón dIStrIbUIda Índice Presentación del tutor Carta al Alumno Orientación del aprendizaje Fundamentación Objetivos Generales Programa de contenidos Esquema conceptual de la asignatura Bibliografía Evaluación y acreditación de la asignatura Módulo 1 Introducción Objetivos específicos Esquema Conceptual Desarrollo de contenidos 1.7 Normas contables 2.3 Valores Corrientes y Valores Recuperables 1. Caja y Bancos 2.6) Costos financieros (4.7 . Bienes de Cambio Conceptos no incluidos dentro del costo RT 17 (4.2.7) Determinación de los Costos financieros a activar (4. ACTIVOS INTANGIBLES LLAVE DE NEGOCIO DEFINICIONES DE NUESTRAS NORMAS REQUISITOS PARA SU ACTIVAMIENTO VALUACIÓN AL CIERRE ( RT 17 5.

Constitución y desafectación de reservas: Este punto está desarrollado en el apartado 8.5. en el capítulo 14 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. Reducción de capital. primas de emisión y aportes irrevocables 10. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.2 Depreciación de Bienes de uso MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN 8 INVERSIONES PERMANENTES PARTICIPACIONES EN OTROS ENTES NEGOCIOS CONJUNTOS INFLUENCIA DE LA INVERSORA EN LAS DECICIONES DE LA EMISORA INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN LAS DECISIONES VALUACIÓN DE LAS INVERSIONES Y ESTADOS CONTABLES QUE DEBEN PRESENTARSE LLAVE DE NEGOCIO (RT18 PUNTO 3) 9 PASIVOS Autoevaluación Módulo 4 Introducción UNIDAD Nº 10. Ajustes al Patrimonio.2.2.3.11 y 8. de Enrique Fowler Newton 10.2.2.DEPRECIACIONES Autoevaluación Módulo 3 Introducción Objetivos específicos Esquema conceptual Desarrollo de los Contenidos 7 Bienes de Uso Clasificación Costos financieros como costo de un activo Costos financieros (4. de Enrique Fowler Newton Autoevaluación UNIDAD 11: Exposición Contable e Información Complementaria Introducción Objetivos Específicos 46 47 53 53 53 54 54 54 55 56 56 61 61 61 61 62 63 65 66 66 66 67 68 70 71 74 79 79 80 80 80 81 81 82 83 85 87 87 88 89 92 92 92 .6 COSTOS DE BIENES ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJERA RT17 3. distribución y capitalización de utilidades: 10. de Enrique Fowler Newton 10.2. Capital Social o Suscripto 10.1: Elementos Componentes: 10.3) COSTOS DE LA PUESTA EN MARCHA DE UN BIEN DE USO RT17 4.12. PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS Introducción Objetivos Específicos Esquema Conceptual de la Unidad 10 10.7) Bienes incorporados por trueques (4.4. Estado de Evolución de Patrimonio Neto: Este punto está desarrollado en el capítulo 21 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.6.7 Reconocimiento de ingresos: Este punto está desarrollado .4) Bienes incorporados por aportes y donaciones (4.

17 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.1.1. Casos particulares (Estos puntos están desarrollados en los siguientes capítulos de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.8. 11.9.2. de Enrique Fowler Newton 11. de Enrique Fowler Newton: 11.4.6: Reconocimiento: Reconocimiento de ingresos por producción: 12.8.6. de Enrique Fowler Newton 11.7 Tratamiento.4 Ámbito de aplicación: 12.5: Definiciones: 12. Otros Anexos e Información Complementaria (Capítulo 24 bibliografía básica – Contabilidad Superior) Autoevaluación UNIDAD Nº 12: ACTIVIDAD AGROPECUARIA Introducción Objetivos Específicos Esquema Conceptual de la Unidad 12 12.9.5. 18 de la bibliografía básica – Contabilidad Superior) 11. Clasificación general: Este punto está desarrollado en el apartado 1.2. Clasificación o agrupamiento de las notas a los estados contables. Análisis de los Resultados Financieros 11.7 Medición: . Objetivo: 12. Clasificación para el análisis. El Estado de Resultados: Este punto está desarrollado en el capítulo 22 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.3. asignación y exposición del impuesto a las . Resultado de la producción agropecuaria: 12.3. Exposición: Autoevaluación 93 94 104 106 108 109 110 112 112 112 112 113 113 113 114 114 115 115 117 117 118 . Razonabilidad del contenido y extensión de las notas y 11. Tratamiento de partidas componentes y 11. ganancias: (Cap.11. 12. Alcance de la norma 12. Definición de la actividad agropecuaria 12.

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Consultora y Auditora de Entes con y sin fin de Lucro. Profesora Programática de Contabilidad Intermedia en Sede Córdoba de la Universidad Siglo XXI en la Modalidad Presencial y Senior. Docente del Colegio Universitario IES Siglo XXI en la Materia Contabilidad. Estudio Contable Gabriela González y Asociados.EdUCaCIón dIStrIbUIda Contabilidad Intermedia ContabIlIdad IntErmEdIa Presentación del tutor Profesora Gabriela González datos de la tutora • • • • Contadora Pública. Laboral / Previsional / Tributario y Contable. Auditoria Operativa. Especialista en Organización de Sistemas Administrativos Mypes y Pymes. Profesora de Enseñanza Media y Superior en Ciencias Económicas. Operatoria Bancaria y Matemáticas. Sistema de Información. • • • • 7 . Autora de Textos de Estudio y Textos Multimediales.

Comencemos a reconocer las herramientas y aplicarlas. Gabriela. A través del recorrido por el programa de la materia habrá adquirido las herramientas necesarias para que la información contable que maneje la Empresa sea representativa. aprendido y aplicado los conceptos desarrollados en Contabilidad Básica los invito a conocer. Siempre a vuestra disposición para asistirlos. comparable y pertinente en el momento de la presentación a terceros y para la toma de decisiones. 8 . interpretar y aplicar las distintas resoluciones técnicas vigentes para valuar los distintos rubros de los estados contables básicos y exponerlos según las disposiciones legales.Contabilidad Intermedia EdUCaCIón dIStrIbUIda Carta al Alumno Habiendo entendido.

tome nota de los interrogantes que aún no ha podido esclarecer y envíelas por correo electrónico a su Tutor Virtual. Tras la revisión. Allí usted demostrará los conocimientos aprendidos. escríbalos. Si es necesario. con un propósito bien definido: buscar respuestas a las preguntas antes realizadas. 5) Repaso: luego de todos los pasos anteriores. quien las responderá. Todas las actividades de auto-evaluación tienen su clave de respuesta. 2) Preguntas: piense interrogantes frente a cada título de los temas del módulo. A su vez. y si ha seguido el plan de trabajo antes presentado.EdUCaCIón dIStrIbUIda Contabilidad Intermedia Orientación del aprendizaje Comenzamos aquí el estudio de la asignatura Elementos fundamentales de Derechos Reales. 4) Registro de notas: tome nota por escrito y con sus propias palabras de los aspectos relevantes de cada tema. la elaboración y envío de los Trabajos Prácticos y la comprobación de su conocimiento con la actividad de Auto-evaluación. 3) Lectura: lea las secciones o temas del módulo detenidamente. en el cual usted encontrará todos los temas del programa. usted podrá utilizar cualquiera de los libros mencionados en la Bibliografía Básica para la consulta de los distintos temas. Luego observe y analice el Esquema Conceptual del módulo. 6) Resuelva las actividades y casos presentados • Elabore el Trabajo Práctico incluido en cada módulo. Con el estudio de todos los temas del presente Manual. le mostrará los conceptos fundamentales involucrados y sus relaciones. es conveniente que realice una revisión completa de los temas del módulo. Esta actividad es la más importante ya que le permite fijar los conocimientos. Esta actividad es obligatoria y una vez resuelta. Al final de cada módulo hay actividades de Auto-evaluación que le permitirán verificar su evolución en el proceso de aprendizaje. • • • 9 . la debe enviar por correo electrónico a su Tutor Virtual. El Trabajo Práctico nos permitirá evaluar su proceso de aprendizaje. Allí profundizará y asegurará el conocimiento del módulo. El método de estudio que le proponemos es el siguiente: • Inicie la lectura de cada módulo por la Introducción y los Objetivos. Lleve a cabo la lectura completa de los temas da cada Módulo. Para que el estudio sea eficiente siga estos pasos: • 1) Prelectura: realice una primera lectura exploratoria para captar las ideas fundamentales. el resultado será óptimo. Esto le proporcionará una visión global de lo que está a punto de estudiar. Al finalizar la Clase tendrá una Examen Escrito individual. Lo haremos por medio de este manual de estudio. usted podrá asistir a la Clase Satelital.

para lo cual utiliza la técnica de registro contable de operaciones. analizar. En este sentido se considera al proceso contable como un continuo que va desde el relevamiento de la información hasta su exposición ordenada. La información contable debe ayudar a la toma de decisiones a los usuarios. éstos informes están definidos por normas contables y siguen pautas comunes para reconocer y medir la riqueza de la organización y sus variaciones en el tiempo. La contabilidad financiera – patrimonial o de uso externo es la destinada a terceros. 10 .Contabilidad Intermedia EdUCaCIón dIStrIbUIda Fundamentación Como usted ya habrá estudiado. se considera al sistema contable como componente del sistema de información que comprende las tareas de procesamiento de datos. basada en el principio de la partida doble. A través del desarrollo de la materia Contabilidad Intermedia conoceremos.gerencial o interna que consiste en el proceso de identificar. • A pesar de las diferencias destacadas los sistemas de información contable debieran satisfacer las necesidades de ambos grupos de usuarios. compilar. como éstos últimos pueden clasificarse en dos grupos • • Los administradores de la entidad o personas que toman decisiones respecto de ella y se encuentran por lo tanto en el interior de la misma Los terceros ajenos a la entidad que deben tomar decisiones que involucran a la emisora de la información Es distinto el uso que le dan a la información ambos grupos por lo cual la información que reciben para que les sea útil origina la existencia de dos clases de contabilidad • La contabilidad administrativa. Los informes contables no están sujetos a pautas predeterminadas sino a necesidades de los propios directivos usuarios de la misma. análisis de la información y preparación de informes contables. interpretaremos y aplicaremos las normas contables que son las pautas que regulan la confección de la información contable destinada a terceros. medir y comunicar la información que ayuda a los administradores a tomar decisiones estratégicas.

2. Resolución Técnica Nº 22 Normas Contables profesionales de la actividad agropecuaria En la primera parte se analizan los conceptos generales a través del marco conceptual de las Normas Contables. la valuación al cierre de ejercicio y cuando sale del patrimonio. Programa de contenidos El desarrollo de la materia lo podemos segmentar de la siguiente manera 1. y las Resoluciones Técnicas en general y particular. En la segunda parte vemos como se contabiliza cada rubro. Valuación al cierre Exposición contable. agotamiento o consumo. se extingue por venta. desde la incorporación al patrimonio. 3. Contables . Normas de Exposición Resolución Técnica Nº22 Titulo Concepto y Normas Contables MÓDULO 1 1 1 2 2 2 3 3 3 4 4 4 11 . Rubros contables • • • Registro inicial. Conceptos generales y Resoluciones Técnicas a aplicar. Valuar los rubros de los Estados Contables según las Resoluciones Técnicas Exponer los Estados Contables según las disposiciones vigentes a fin de lograr Uniformidad y Compatibilidad entre la información de los distintos tipos de empresa según su género entre distintos entes. La tercera desarrolla aspectos principales de la RT Nº 22.EdUCaCIón dIStrIbUIda Contabilidad Intermedia Objetivos Generales Al finalizar la Materia usted estará en condiciones de alcanzar los siguientes objetivos: • • • Interpretar las resoluciones técnicas. dicha norma tiene como objetivo definir los criterios de medición y pautas de exposición aplicables a los rubros específicos de la actividad agropecuaria. Al mismo tiempo se detalla como es la exposición de los saldos contables Básicos de presentación según las disposiciones vigentes. La síntesis de la materia la exponemos en el siguiente detalle Unidad 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Caja y Bancos Inversiones Transitorias Créditos Bienes de Cambio Activos Intangibles Bienes de Uso InversionesPermanentes Pasivos Patrimonio Neto y Resultados Forma y Contenidos de los Est.

14.Contabilidad Intermedia EdUCaCIón dIStrIbUIda Esquema conceptual de la asignatura CONTABILIDAD INTERMEDIA Concepto y característica de cada rubro Normas Contables Caja y Bancos Inversiones Transitorias Créditos Bienes de Cambio Activos Intangibles Bienes de Uso Inversiones Permanentes Pasivos Patrimonio Neto y Resultados Resoluciones Técnicas Nº6. Valuación de los Rubros Al inicio o incorporación al patrimonio Al cierre de ejercicio Exposición de los Estados contables Básicos 12 .18.22.11.8.21.9.16.17.19.

c) Examen Final: en función de la asistencia al Centro de Apoyo Distante y de las calificaciones resultantes de la nota de preciase y las notas de parciales. debe rendir un examen final de 30 preguntas.EdUCaCIón dIStrIbUIda Contabilidad Intermedia Bibliografía Material de lectura obligatoria del conocimiento que se evalúa • • Contabilidad superior . Alumno Regular Preferencial: es el alumno que habiendo cumplido con el requisito de asistencia no tuvo una calificación superior al 6 (seis) ya sea en las actividades preclases como en las evaluaciones individuales en los Centros Distantes y. se establece que los alumnos de condición Regular Preferente y Regular deberán realizar exámenes finales de materia (de 30 y 50 preguntas respectivamente). Bibliografia ampliatoria • • Fowler Newton. La sumatoria de las calificaciones de las notas de parciales dará el puntaje sobre el cual se valorará la nota obtenida por Exámenes parciales individuales. quedando promovido y eximido de examen final aquel alumno en cuyo desempeño se haya comprobado tanto la asistencia a clases como un rendimiento superior a nota seis en las instancias de evaluación. por lo tanto.Enrique Fowler Newton – Editorial La Ley Compendio de Resoluciones Técnicas de la Federación Argentina de Profesionales en Ciencias Económicas. Ley de Sociedades Comerciales y Código de Comercio Evaluación y acreditación de la asignatura Para la evaluación del aprendizaje y acreditación de la asignatura se consideran los siguientes ítems: a) Nota de preclase: esta nota resulta de las calificaciones que realiza el Tutor Virtual sobre los Trabajos Prácticos individuales realizados por los alumnos. 13 . b) Nota de parciales: que se administran en oportunidad de las clases satelitales. Enrique: Nuevas Normas Contables Editorial La Ley. De lo precedente tenemos tres condiciones de alumnos: Asistencia a Clases Alumno promovido Alumno Regular Preferente Alumno Regular 75% Nota de preclase 6ó+ Nota de parciales 6ó+ Examen final No rinde examen final Rinde examen final de 30 preguntas Rinde examen final de 50 preguntas 75% 4y5 4y5 - 4ó+ - • • Alumno promocional: debido a su alto nivel de rendimiento no deberá rendir el examen final de materia.

se le exige al alumno la aprobación con nota superior a 4 (cuatro) de las cuatro Trabajos Prácticos de los módulos. deberá por tanto someterse a una evaluación más exhaustiva. La regularidad se mantiene durante 18 MESES (5 turnos). que no ha realizado los Exámenes de los módulos. realizando un examen final de 50 preguntas. Este alumno. .• Alumno Regular: para obtener su condición de regularidad.

MÓDULO 1 15 .

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Unidad 3 INVERSIONES TRANSITORIAS Definición Valuación. Características. Continúa el módulo con Unidad 2. análisis del rubro Caja y Bancos. Controles y valuación del efectivo en caja. Concepto de valor contable de la acción Títulos públicos. Otras inversiones transitorias con rentas e intereses devengados. Costo de incorporación al patrimonio. Unidad 3 Inversiones transitorias . Valores corrientes y valores recuperables Incertidumbres y contingencias. Medición de los resultados.Capítulos 1y2 1y2 19 Objetivos específicos Al finalizar el módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientes objetivos • Conocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Estados 17 . Valor recuperable de los bienes. Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar el eje central de la materia. Son cuestiones generales que nos servirán como introducción para las siguientes unidades. giros y otros valores Saldos bancarios a la vista. cheques. Unidad 1 CONCEPTOS Y NORMAS CONTABLES Contabilidad e información contable Los costos Unidad 2 CAJA Y BANCOS Definición.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 módUlo 1 Introducción El primer módulo comprende Unidad 1 con conceptos generales y normas contables que enmarcan el desarrollo de la materia. PROGRAMA-Capítulo 1 2 3 BIBLIOGRAFÍA BÁSICA. Modelos /Informes y Normas contables Seguidamente la correspondencia de las unidades del programa de la materia con la bibliografía básica. Todas las unidades siguiendo la metodología de cada módulo respecto del contenido que hace a la materia • • • concepto y clasificación del rubro medición al momento de la incorporación al patrimonio y valuación al cierre de ejercicio.

que suministra información sobre la DE SU PATRIMONIO COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS BIENES DE 3º EN SU PODER Y CIERTAS CONTINGENCIAS El medio a través del cual el emisor comunica la información contable a los usuarios son los INFORMES CONTABLES. El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser 18 . Los informes contables de la contabilidad financiera se denominan Estados Contables. clase. éstos tiene pautas comunes para reconocer y medir la riqueza de un ente y sus variaciones. Comprender y conocer conceptos de valuación aplicables al rubro Caja y Bancos e Inversiones Transitorias.9. o el funcionamiento de un sector.11. Las normas contables son pautas que regulan la preparación de los estados contables. Esquema Conceptual DIAGRAMA UVE Conceptual CONTABILIDAD E INFORMACION CAJA y BANCOS INVERSIONES TRANSITORIAS pregunta central DEFINICIÓN ¿QUÉ COMPRENDE EL RUBRO? ¿CÓMO SE INCORPORA AL PATRIMONIO? ¿CÓMO ES LA VALUACIÓN AL CIERRE? RESOLUCIONES TÉCNICAS 8. estructura y contenidos. están definidos por las normas contables en cantidad.módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda Contables.16 Y17 metodología Desarrollo de contenidos 1. 1. Identificar y definir características de éstos rubros en particular. Contabilidad e información Contable La contabilidad es parte integrante del Sistema de Información de un ente con o sin fin de lucro. • • • Definir el contenido del rubro Caja y Bancos e Inversiones transitorias.2 Los Costos Costo es el sacrificio que demanda o demandarán la compra de un bien o servicio. o información contable destinada a terceros.

En una compra financiada el costo debe basarse en el precio de contado al cual debe detraerse la compensación por la espera o sea los intereses implícitos. Los criterios alternativos de valuación al cierre de ejercicio se pueden clasificar como • • Valores Históricos VH Valores Corrientes VC es el valor pasado es el valor presente Valor Histórico Valor Corriente El valor histórico o valor de origen es el valor con el que se lo incorporó a la contabilidad. Por ejemplo en la actividad de transporte el combustible. son insumos necesarios e indispensables para el desarrollo de dicha actividad. 19 . Los resultados por tenencia Estos surgen al comparar el VALOR CORRIENTE de una partida con el valor anterior que tenía dicha partida. lubricantes. A fin de comprender la diferencia entre ambos tenemos se exponen ejemplos de valuaciones al cierre .EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 vendido o utilizado. En una compra de contado de la Factura de proveedor menos los impuestos sus ceptibles de ser recupera dos por el comprador pe IVA. cubiertas etc. por lo cual formarán parte de su costo. El valor corriente puede definirse como el valor presente de una partida dada y siempre referido a la fecha en que se efectúa la medición.3 Valores Corrientes y Valores Recuperables Valuar es seleccionar algún atributo del estado de situación patrimonial para luego medirlo o sea llevarlo a unidades monetarias. el costo surge 1. El costo de una actividad es la sumatoria de los insumos necesarios utilizados para su ejecución. Créditos o pasivos en pesos que devenguen intereses VH: ES EL VALOR ACTUAL (de hoy) EN FUNCIÓN DE LA TASA PACTADA (en su momento) VC: ES EL VALOR ACTUAL EN FUNCIÓN DE LA TASA VIGENTE AL MOMENTO DE LA MEDICIÓN acciones con cotización en bolsas o mercados de valores VH: EL COSTO DE ADQUISICIÓN VC: VALOR DE COTIZACIÓN MENOS LOS GASTOS NECESARIOS PARA SU VENTA La adopción de valores corrientes genera una nueva categoría de resultados. o valor de registro inicial.

....................... Remota... Según la posibilidad de cuantificar sus efectos objetivamente • • Contingencias cuantificables ..... que pueden o no ocurrir..................... disminuye el PN aumenta el PN La incobrabilidad de un cliente provoca una pérdida con lo cual disminuyen el patrimonio neto (–PN).. ¿qué contingencias deben reconocerse patrimonialmente? rt17... alta probabilidad baja probabilidad media probabilidad Según impacte sobre el Patrimonio Neto en los resultados • • Contingencias desfavorables........... en este caso estaríamos frente a una contingencia desfavorable. puede medirse el efecto del hecho contingente no puede medirse el efecto del hecho contingente Ahora bien...... o sea si existe un incremento de valor debido a un hecho biológico por ejemplo reproducción de especies naturales como plantas y animales el aumento de valor no es resultado por tenencia sino resultado del proceso productivo....módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda Ese cambio de valor no debe ser como consecuencia de cambios en la naturaleza del componente patrimonial que lo origina...................4 Incertidumbres y contingencias Concepto Los hechos futuros.............b Se reconocerá el efecto patrimonial de las contingencias desfavorables cuando: • • • Deriven de una situación o circunstancia existente a la fecha de los estados contables... A la inversa en el caso de obtener una sentencia favorable en un juicio en el que la empresa es actora nos aumenta el patrimonio neto ( + PN ) como consecuencia de la ganancia y tendríamos una contingencia favorable.. 1.......................... no controlables por el ente.. Tengan probabilidad alta de que tales efectos se materialicen Sean cuantificables objetivamente ¿Cómo se reconoce el efecto patrimonial de una contingencia desfavorable? 20 ....................... Contingencia favorable ............. pero si ocurren originan una variación en el Patrimonio Neto son para la contabilidad una contingencia Clasificación Según la probabilidad de ocurrencia • • • Probable ...................... Entre probable y remota ..... ............ ........ 4 8 ................... Contingencias no cuantificables ........

el 25/03/2008 y por la Asamblea de Accionistas el 18/04/2008 serán hechos posteriores al cierre los que sucedan entre el cierre y el 25/03/2008. como consecuencia de las variaciones registradas. tiene un accidente de tránsito con el auto de la compañía.20. Estos deben ser reconocidos contablemente RT17.b Al cierre 31/12/X0 la empresa tiene pasivos en dólares. el seguro no lo cubre por la falta formal de carnet vencido. El 9/01/X1 la incertidumbre económica lleva al dólar a una cotización de $ 8. cierra su ejercicio económico el 31/12/2007 . O sea que los preparadores de los estados contables deben actuar con prudencia pero sin caer en exageraciones.25. Por lo cual se debe constituir la previsión correspondiente ----------------------------. 21 . su rentabilidad o capital corriente.A. Este debe ser informado en la información complementaria . se verifica que el carnet de conductor estaba vencido. esto se fundamenta en el principio de prudencia. La empresa el próximo año deberá afrontar dicho costo. Estos hechos afectan significativamente la situación financiera de la empresa. B15 a. los daños materiales ascienden a $ 10. embistiendo a otro auto . el tipo de cambio vendedor a esa fecha es de $3.1) La prudencia es una actitud a adoptar cuando se consideran incertidumbres pero no debe confundirse con un conservadurismo que produzca medidas patrimoniales defectuosas que no permitan lograr una aproximación a la realidad. 4.1. Dicha situación debe informarse por nota a los estados contables detallando el impacto que provocará en los pasivos del ente dicho cambio abrupto de la cotización de la moneda extranjera. según el informe de nuestro Estudio Jurídico. o una cuenta regularizadora de activo.--------------------------------------SINIESTROS (Cta de Pérdida) 10250 PREVISIÓN POR JUICIOS (PASIVO) 10250 ------------------------------------------------------------------Las contingencias desfavorables remotas no deben reconocerse patrimonialmente ni informarse Las contingencias favorables no deben reconocerse patrimonialmente.RT8 VII. el Directorio de una S. Por ejemplo para un ejercicio cerrado el 31/12/2007 que se aprueba por .( RT 16 3.9 Ejemplo la empresa CIMA S. • Los que proporcionan evidencia que confirman situaciones existentes al cierre o permitan mejorar las estimaciones a esa fecha. Previsión para xx según sea el hecho contingente Por ejemplo el cadete de la empresa. Fue un hecho sin heridos pero.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 Efectuando una registración contable debitando una cuenta de resultados y acreditando una cuenta de pasivo contingente. Hay dos clases de hechos posteriores al cierre relevantes para la información contenida en los estados contables: • Los que afecten o puedan afectar de manera significativa la situación patrimonial del ente.2.A.250. Hechos posteriores al cierre Son hechos posteriores al cierre los ocurridos entre el cierre del período y la emisión de los Estados Contables (fecha de aprobación de los EC por parte de los administradores).

Clientes Saldo López A $ 5.3.300 Sosa C $ 2.1 .300 $ 12. y 4. VUE o valor de uso es el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de su vida 22 . compuestos de la siguiente manera.4.3 Criterio general para definir el valor tope RT 17 4.4.4.300. RT17 4.2 .3.módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda fecha emisión de los ECs 22/03/2008. Para aplicar dicha regla hay que definir ciertos aspectos ¿Qué valor se considera como tope? ¿cuál es el nivel de comparación . podrá valuarse por un importe superior al valor recuperable. ¿Por qué se adopta el mayor valor? Porque se interpreta que la empresa tomará la mejor decisión entre venderlo (VNR) o usarlo con lo que sacará provecho con su uso (VUE) VNR de un activo es el precio de venta menos los gastos directos de venta.31/12/2007 ----------------------------------Deudores Incobrables 12. el tope no permite que un activo se valúe al cierre de ejercicio por encima de la suma de los valores actuales del flujo de fondos que puede generar en el futuro .3. Este tope en la actualidad es el valor recuperable .700 Juárez L $ 4.300 --------------------------------------------------------------- Comparaciones con valores recuperables Contablemente se conoce como la regla del tope al límite fijado para la valuación de los activos.300 Deudores Incobrables 4. El 5/01/2008 se estimó que los deudores incobrables al 31/12/2007 ascendían a $ 12.3. su valor de utilización económica VUE.300 Previsión para incobrables 12.300 Según dicha información se registró el 31/12/2007 --------------------------.31/12/2007 ----------------------------------Previsión para incobrables 4. bienes individuales o por grupos? ¿con qué frecuencia se hacen las comparaciones? ¿Qué tratamiento damos a las pérdidas (desvalorizaciones) y ganancias (revalorizaciones)?. Ningún activo o grupo homogéneo de los mismos. ante ésta evidencia se confeccionó el siguiente asiento el 31/12/2007 --------------------------.1 4.4. entendido como el mayor entre: • • su valor neto de realización VNR.300 --------------------------------------------------------------Con fecha 15/02/2008 Juárez Luis abonó su saldo . RT17 4.2.

la unidad de medida a emplear.5 Modelos Contables Llamamos modelos contables a los diseñados con el propósito de comprender y estudiar la situación y evolución patrimonial de los entes. por ello los informes de la contabilidad administrativa son numerosos y no están sujetos a pautas determinadas. el capital a mantener Remito dicho tema al texto de estudio de Contabilidad Básica.6 Informes Contables Los informes contables son el medio por el cual el emisor comunica la información contable a los usuarios La contabilidad administrativa está dirigida a satisfacer las necesidades de los directivos del ente de que se trata.5 En la práctica el VNR es el valor comparable para los bienes destinados a la venta y el VUE el valor de comparación para los bienes de uso e intangibles 1. 3. 1. RT17 4. clase. Según la materia a la que se refieren pueden ser : • • • • Normas referidas a los requisitos de la información contable.7 Normas contables Las pautas que regulan la preparación de los estados contables o información contable destinada a terceros es lo que se denomina NORMAS CONTABLES. (Enrique Fowler Newton Contabilidad Superior Cuestiones Contables Fundamentales Capitulo 1) Los elementos definitorios de un modelo contable tiene que ver con : 1.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 útil. 1.4 y 4. Además para reconocer y medir la riqueza de una organización y sus variaciones siguen pautas comunes que los regulan. Criterios de medición contable 2..4. Dichas pautas se denominan normas contables. En cambio los informes contables de la contabilidad financiera que se denominan Estados Contables están definidos por normas contables en cantidad.4. contenido y estructura. Normas de exposición Normas de valuación y medición Normas de reconocimiento Según el alcance: • • Normas Particulares Normas Generales Según el emisor: • • Normas Contables Profesionales ( NCPs) Normas Contables Legales ( NCLs) Las NCPs son normas emitidas por organismos profesionales y son obliga- 23 .

módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda torias para los profesionales que actúan como independientes. en éste caso no se • 24 . AFIP Administración Federal de Ingresos Públicos.6. son leyes decretos o resoluciones de organismos de control gubernamental (DNA Dirección Nacional de Aduanas.1.III A.Caja Moneda Extranjera. Caja y Bancos 2. Estos últimos cuando los proveedores de la empresa los aceptan sin ningún descuento.5.8. Letras de cancelación de obligaciones negociables nacionales o provinciales.1) LIQUIDEZ Y PODER CANCELATORIO APTITUD PARA EFECTUAR PAGOS Y CANCELAR OBLIGACIONES EN FORMA INMEDIATA Se los puede clasificar Según su Naturaleza • Valores en poder de la empresa. 2. Saldos a la vista en bancos -que devenguen intereses Banco WW Caja de Ahorro. de lo contrario su tratamiento sería como un crédito (Inversión transitoria). Las NCLs. Los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas emiten las NCPs. Caja. IGPJ Inspección General de Personas Jurídicas). incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar ( RT9. RESOLUCIONES TÉCNICAS VIGENTES EN LA ACTUALIDAD RT 6 REEXPRESIÓN RT 8 EXPOSICIÓN EN GENERAL RT 9 EXPOSICIÓN EN PARTICULAR ( EMPRESAS) RT 11 EXPOSICIÓN EN PARTICULAR ( ENTES SIN FINES DE LUCRO) RT 14 NEGOCIOS CONJUNTOS RT 16 MARCO CONCEPTUAL RT 17 CUESTIONES DE APLICACIONES EN GENERAL RT 18 CUESTIONES DE APLICACIÓN PARTICULAR RT 19 MODIFICACIONES A LAS RT 4.Concepto y características El rubro Caja y Bancos . Fondo Fijo. Valores a Depositar.11y14 Res 249/02 FACPCE cambios menores en las RTS 16 a 19 RT 20 INSTRUMENTOS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA RT 21 VPP CONSOLIDACIÓN DE Es Cs RT 22 ACTIVIDAD AGROPECUARIA RT 23 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS POSTERIORES A LA TERMINACIÓN DE LA RELACIÓN LABORAL Y OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO.9.

Los importes de los cheques propios librados por la empresa y no entregados al cierre Los importes de los depósitos pendientes de acreditación al cierre . ya que la cuenta Banco no se acreditó. recién en la fecha de la presentación del cheque deberá acreditarse. Controles al cierre de ejercicio A fin de reflejar información confiable (RT 16) en los estados contables es necesario efectuar controles al cierre de ejercicio . ¿Qué activo debe reconocerse como integrante del saldo de Caja y Bancos? dinero y semejantes en poder del ente Como integrantes del saldo CAJA O Cuentas similares Si deben reconocerse • • • Efectivo en caja Cheques corrientes Letras de cancelación de obligaciones nacionales o provinciales (LECOP O LECOR )u otras monedas nacionales o provinciales semejantes ( siempre que no sean inversión) No deben reconocerse • • • Comprobantes de gastos y anticipos que integran una caja o fondo fijo. -que no devenguen intereses Banco WW Cuenta corriente. Según el tipo de disponibilidad las tareas a realizar son arqueos de Caja y conciliaciones de cuentas con los Bancos . Los importes de los cheques diferidos emitidos con fecha de presentación posterior al cierre y entregados antes del cierre. Como integrantes del saldo de BANCOS( en pesos o divisas) • • • • Los importes devengados por intereses y acreditados por el banco en los primeros días del mes siguiente al de cierre. 25 . hasta que se cobre.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 considera como inversión ya que se estima que el ente prioriza la liquidez a la rentabilidad en este tipo de colocación de dinero. Los valores en tránsito al cierre y no ingresados a la empresa ( cheque enviado por correo por un cliente ) Cheques de fecha diferida recibidos de terceros ( debe mostrarse como crédito en la cuenta Clientes – Cheques diferidos . Cuando entregamos el cheque registramos Proveedores XX Proveedores cheques diferidos XX El importe del cheque quedó incluído en el Activo.

y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes.a. ¿ Cuál es la intención del ente respecto al plazo para mantener la inversión como un activo? Corto plazo o largo plazo?. 5. RT9. ¿Por qué la llave de negocio (derivadas de adquisición de acciones en otra sociedad ) se incluye como Inversión y no como intangible? Por una cuestión de exposición según la cual lo accesorio sigue la suerte de lo principal¡¡¡Pero atención!!! Las llaves de negocio positivas o negativas originadas en la adquisición de negocios . son unidades de medida en si lo que se incorpora Si es moneda extranjera analizar su origen • • Si fue adquirida debe valuarse al costo o sea tipo de cambio (TC) a que fue comprada . Las diferencias de cambio de este rubro se tratan como resultados financieros.1 Si son pesos a su valor nominal Si es moneda extranjera TC fecha de cierre de los Estados Contables. cuando esa compra involucra una participación permanente. se pretende obtener una inversión a largo plazo. medición al cierre rt 17. tipo de cambio vendedor(TCV). ya que para convertirla hay que venderla. 3 InVErSIonES tranSItorIaS Son inversiones las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio. Ejemplos de ello son los plazos fijos. títulos públicos o privados. Otra transacción por ej moneda recibida de un cliente deberá valuarse a tipo de cambio comprador (TCC). se pretende obtener un beneficio en el corto plazo.2 Se incluyen también a las llaves de negocios originadas en compra de acciones de otra sociedad.2 Si son pesos. explícito o implícito. TC Comprador. • 26 . Tema tratado en módulo 3. De alli es que podemos clasificarlas en • Inversiones Temporarias --------colocación temporaria de excedentes en efectivo. se muestran por su valor neto en una línea dentro del activo no corriente . 3. préstamos. Inversiones permanentes --------------cuando el ente tiene la posibilidad de obtener una renta o beneficio al margen de la actividad principal de la empresa durante un período prolongado.módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda Proveedores cheques diferidos XX Banco XX cta Cte XX medición inicial rt 17.III . Podemos citar las inversiones permanentes en otros entes e inversiones a largo plazo en otros activos.

EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 Origen Momento Caso Tasa pactada no muy inferior a la de mercado Criterio de medición Suma Entregada Norma RT 17 Valor actual sobre tasa específica de mercado 4. El criterio inicial de valuación es el costo o sea precio de costo más gastos necesarios.2 Valuación al cierre VNR. precio de venta menos gastos directos de venta Inversiones en títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento Se trata de inversiones a largo plazo Medición inicial • • Títulos emitidos en pesos ------------------costo ( precio de compra más gastos necesarios ).2. RT17 . El cupón corrido es el dividendo declarado. determinado como el valor de cotización al último día de cierre de ejercicio menos gastos directos de venta Acciones son las partes en que se divide el capital de la Sociedad Anónima.7 A su valor actual considerando: • • • La medición original del activo La porción devengada de los intereses las cobranzas efectuadas y los importes que quedan por cobrar 27 . Valuación inicial costo o sea costo más gastos necesarios RT17 4.2 Colocaciones en moneda extranjera --------Tipo de cambio a la fecha de la transacción RT17 3.2 Transacciones Inicial Tasa pactada nula o muy inferior a la de mercado Financieras Cierre Créditos que van a ser transferidos VNR sobre tasa específica de mercado RT 17 5.2. El cupón corrido es el interés devengado por el título.a Medición al cierre Criterio general RT17 5.2 En el caso de cuentas a cobrar en moneda extranjera.2 Créditos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento VA sobre tasa considerada al inicio títulos Públicos o Privados con cotización Título Público son emitidos por el estado y representa la deuda que éste tiene con el tenedor del título. se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de transacción.2.(Las acciones tienen adherido cupones que permiten cobrar los dividendos declarados por las asambleas ).4. RT17 4. por ser Activo a tipo comprador.5.2. todo a valor de contado. Las colocaciones en pesos se valuarán al cierre al VNR.

9. al incorporarlas al patrimonio y al cierre de ejercicio? 10. ¿Cuáles son los hechos posteriores al cierre que deben ser reconocidos contablemente? 6.módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda • y el efecto de las cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés si existiera. Estos criterios se podrán aplicar si se cumple • • • Que el deudor no tenga derecho a cancelarlos anticipadamente a un valor menor que el valor actual determinado por el tenedor Que los títulos no hayan sido apara cubrirse de un aumento de un pasivo determinado Que el tenedor no haya efectuado ventas significativas de los títulos en cartera en los últimos dos ejercicios. ¿Quiénes son los emisores de las normas contables profesionales ? 3. Al cierre del ejercicio 2006 se había constituido una previsión por $ 15. se pagó $ 13480. Diferencie Valores Históricos de Valores Corrientes . ¿Cuál es la valuación de la Moneda extranjera al incorporarse al patrimonio del ente? 28 . ¿Qué son las Normas Contables? 2. ¿Qué son las Normas de Evaluación. ¿Cómo se valúan las acciones. Autoevaluación 1. Exposición. Durante el ejercicio cerrado el 31/12/2007 se abonó un juicio iniciado años anteriores originado en un siniestro. 7. y Medición? 4.000. Conceptualice Valor Neto de Realización y Valor de Utilización Económica 8. Indique el registro contable que debe realizarse en el ejercicio 2007 . ¿Qué se entiende por regla del tope? 5.

VUE o valor de uso es el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de su vida útil. Se debe absorber la previsión constituida enviando a resultado del ejercicio la diferencia. RT17 4. Se denominan NORMAS CONTABLES a las pautas que regulan la preparación de los estados contables o información contable destinada a terceros.4.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 Claves de autoevaluación 1. Según la materia a la que se refieren las normas contables se las puede clasificar en: • • • • Normas referidas a los requisitos de la información contable. Este tope en la actualidad es el valor recuperable. 3. Las NCPs son normas emitidas por organismos profesionales y son obligatorias para los profesionales que actúan como independientes. VNR de un activo es el precio de venta menos los gastos directos de venta. Normas de exposición Normas de valuación y medición Normas de reconocimiento Según el alcance • • Normas Particulares Normas Generales Según el emisor • • Normas Contables Profesionales ( NCPs) Normas Contables Legales ( NCLs) 4. 7. 2.3.4. además por nota a los Estados contables se debe describir el 29 .4 y 4. 6. Los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas emiten las NCPs. Estos deben ser reconocidos contablemente RT17 4. Contablemente se conoce como la regla del tope al límite fijado para la valuación de los activos.9 .2 . RT17 4. el tope no permite que un activo se valúe al cierre de ejercicio por encima de la suma de los valores actuales del flujo de fondos que puede generar en el futuro 5. Valor Histórico: es el valor pasado Valor Corriente: es el valor presente El valor corriente puede definirse como el valor presente de una partida dada y siempre referido a la fecha en que se efectúa la medición. Los que proporcionan evidencia que confirman situaciones existentes al cierre o permitan mejorar las estimaciones a esa fecha.5 8.

módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda hecho y detallar la evolución de la previsión.2 Valuación al cierre VNR.--------------------------------------------9. precio de venta menos gastos directos de venta 10. La acciones se valúan de la siguiente manera Valuación inicial costo o sea costo más gastos necesarios RT17 4. 1500 13500 30 . -----------------------------------31-12-2007-------------------------------------Previsión para juicios (Pasivo) 15000 Recupero pérdida por siniestros (Resultado) Caja ( Activo) -------------------------------------. ya que para convertirla hay que venderla.2. Otra transacción por ej moneda recibida de un cliente deberá valuarse a TCC. Para valuar la incorporación al patrimonio de moneda extranjera se debe analizar su origen • • Si fue adquirida debe valuarse al costo o sea tipo de cambio TC a que fue comprada (TCV).

MÓDULO 2 31 .

.

Bienes de Cambio y Activos Intangibles. Sus conceptos básicos son los siguientes: • • • Rubro: definición y clasificación Medición al momento de la incorporación al patrimonio Valuación al cierre de ejercicio. PROGRAMA-Capítulo 4 5 6 BIBLIOGRAFÍA BÁSICA. Todas las unidades de este Módulo deben estudiarse siguiendo la metodología propia de la materia. 33 . Comprender la metodología de incorporación al patrimonio y de valuación. 4 y 5 del Programa. Bienes de Cambio y Activos Intangibles. así es que integra respectivamente los rubros Créditos. aplicables al rubro Créditos. Unidad 4 Créditos Definición Bonificaciones y devoluciones Previsiones Intereses devengados a cobrar Intereses implícitos y sobreprecios Intereses implícitos y sobreprecios Llave de Negocio Definición Método de valuación de inventarios Cargos Diferidos Unidad 5 Bienes de Cambio Unidad 6 Activos Intangibles Bienes Inmateriales Seguidamente la correspondencia de las unidades del programa de la materia con la bibliografía básica. Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar el eje central de la materia.Capítulos 6 12 11 Objetivos específicos Al finalizar el Módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientes objetivos: • • • Reconocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Rubros Créditos. Bienes de Cambio y Activos Intangibles.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 módUlo 2 Introducción El segundo Módulo de esta asignatura comprende las Unidades 3. Identificar y definir características de estos rubros en particular.

dinero. el ente adquiere derechos.9 Y 17 Unidad 4 Desarrollo de contenidos Créditos: Definición y Clasificación Son créditos los derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios. En el caso de los bienes el crédito se reconoce en el momento que son 34 . bienes o servicios. puede ser: • • Clientes ( deudores comunes por ventas) Letras de cancelación de obligaciones nacionales o provinciales ( LECOPLECOR se consideran créditos cuando los proveedores no los aceptan como efectivo) Cheques de pago diferido a cobrar. de exigir a un tercero. objetivamente cuantificables. Intereses no devengados. en una fecha determinada o a determinar. debiendo ser el cumplimiento del tercero altamente probable. Según la instrumentación jurídica de ese derecho. Un crédito por ventas debe ser reconocido cuando. • • Las cuentas que ajustan la valuación de alguna de las anteriores son por ejemplo: • • Previsión para deudores incobrables. si se presentare esta situación se deben exponer los mismos teniendo en cuenta dicha circunstancia. El rubro créditos por ventas se integra a las cuentas que muestran derechos contra terceros. siempre que los mismos no respondan a las características de otros rubros del activo. RT9 III A 1 Existen créditos por venta de bienes y servicios que corresponden a las actividades habituales del ente y otros que no son habituales.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda Esquema conceptual DIAGRAMA UVE Conceptual CRÉDITOS BIENES DE CAMBIO ACTIVOS INTANGIBLES ¿QUÉ COMPRENDE EL RUBRO? ¿CÓMO SE INCORPORA AL PATRIMONIO? ¿CÓMO ES LA VALUACIÓN AL CIERRE? pregunta central metodología RESOLUCIONES TÉCNICAS 8. Cupones de tarjetas de crédito. debido a una venta de bienes o servicios ya ocurrida.

......4............5 1.Valor contado ( real o estimado) Transacciones financieras... si no existen operaciones de contado debe determinarse aplicando una tasa de interés.. Pueden suceder 2 casos a.......20 = $108... si no existe precio de contado debe determinarse ( RT17 ........ esto implica no segregar los componentes financieros implícitos) esta solución se aplica ya sea que se conozca el precio de contado o no.....3.1)....... Créditos por ventas en pesos Registro inicial RT17 4..............5 La medición inicial corresponde al momento en que se reconoce el crédito por la venta..Recálculo del crédito Moneda extranjera... cederlo o transferirlo............ Y 4) Se debe tener en cuenta lo siguiente respecto del crédito: a....3. al haber intereses financieros implícitos o explícitos se determina el valor de contado Ejemplo Intereses implícitos venta de mercaderías $ 130 a 30 días.. intereses explícitos $ 20 En el caso b). 35 ... descuento de 20% pago contado.....2) Se permite medir inicialmente los créditos por ventas en pesos por el precio total (valor nominal del crédito.. Valor del activo relacionado...2.......... esto sucede cuando una empresa ofrece la venta de un producto al mismo precio de contado que financiado Tasa de mercado que refleje • • Valor tiempo del dinero Riesgo de la operación Criterio aplicable en caso de componentes financieros implícitos ( res 282.34 valor de contado intereses implícitos $ 21...... que existan operaciones de contado b...Valor Nominal + Intereses( o suma a cobrar descontada) Refinanciación.. $130/1.... financiado $ 120..3...4.... El criterio general es que la operación se mida sobre el precio de contado....... En especie....5... Si hay intención y factibilidad de negociarlo.....EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 entregados...2.......66 Intereses explícitos Precio de contado $ 100..Tipo de cambio del momento. El origen del crédito puede ser diverso y según ello será su valuación • • • • • Venta de bienes y servicios......... Valuación de los créditos al cierre (RT17 5... En el caso de los servicios el crédito se reconoce en el momento en que son prestados. que no existan operaciones de contado En el caso a).....

Si van a ser mantenidos hasta su vencimiento c. Tanto Registro inicial (RT17 4. aplicando el tipo de cambio comprador vigente al cierre. Se debe aplicar el tipo de cambio comprador. En este caso se valúa al VNR (importe neto que se obtendría por la cesión).5) como la Valuación de los créditos por venta de bienes y servicios al cierre (RT17 5.2 b) El valor del crédito en moneda extranjera debe determinarse computando los resultados financieros de la manera explicada anteriormente y luego convertidos a moneda argentina. Créditos por ventas en moneda extranjera Registro inicial (RT17 3. Créditos por ventas en bienes y servicios Es el caso de canje de bienes de cambio entre dos empresas.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda b.5. • • Si hay intención y factibilidad de negociarlo . Si van a ser mantenidos hasta su vencimiento • • Si al inicio se valuaron al valor de contado. Consideración de contingencias • • • Incobrabilidades Bonificaciones Devoluciones (El aprendizaje de este tema exige el conocimiento previo del tema Contingencias desarrollado en el Módulo 1) 36 . al cierre se valuará al valor actual sobre la tasa de mercado. o sea que habitualmente la empresa cede o transfiere los créditos antes de su vencimiento. cederlo o transferirlo deben cumplirse los siguientes requisitos Que exista un mercado que brinde la posibilidad de “realizarlo anticipadamente” Que hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre demuestren la conducta o modalidad de operar con los créditos de este modo. Valuación de los créditos EN MONEDA EXTRANJERA al cierre (RT17 3.2 a) El valor del crédito en moneda extranjera debe ser convertido al tipo de cambio vigente al momento de la operación. d. al cierre se valuará al valor actual sobre la tasa reconocida originalmente Si al inicio se valuaron al valor nominal. En este caso el crédito devengará un resultado por tenencia que surge de la diferencia entre el valor al cierre del crédito y su valor de origen. será el tipo de cambio que abonará la casa de cambio por dicha transacción.4) se medirán de acuerdo a la medición que se les asignaría a los bienes a recibir. porque al momento de cobrar el crédito se entrega moneda extranjera y en caso que la necesitemos cambiar a pesos.

4: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta. La determinación del monto a previsionarse puede calcularse en base al saldo de cada cliente en particular (método recomendable) o aplicar un criterio global sobre el saldo del rubro: “Créditos del mayor general” . no deben confundirse con descuentos por pronto pago. Bonificaciones Las bonificaciones se otorgan por la cantidad comprada. Para ello. Unidad 5. Devoluciones Cuando la posibilidad de devolución de la mercadería por un cliente es altamente probable y objetivamente medible. serán base de cálculo para una bonificación que se otorgará en el ejercicio siguiente. las ventas ya efectuadas que servirán de base de cálculo de la bonificación. Por ello. Los elementos de juicio a considerar para el cálculo de la previsión serán: la política de bonificación de la empresa. debe constituirse una previsión por devoluciones. las bonificaciones ya otorgadas. decimos que hay una incobrabilidad contingente. los reclamos de los clientes y las comunicaciones de la empresa con el mismo. si posee o no garantías. Es razonable utilizar estadísticas de años anteriores respecto a devoluciones para el cálculo de la previsión. debe estar calculada sobre las ventas que reúnan ese requisito. ya sea por venderse en el mismo estado que se adquirieron o luego de un proceso de transformación. Si esta situación es medible objetivamente y existe alta probabilidad de que ocurra debe constituirse una previsión a fin de reconocer el efecto patrimonial de dicha incobrabilidad. informe del estudio jurídico de la empresa. los hechos posteriores al cierre. la previsión constituida al cierre de ejercicio. cumplimiento o no de pagos posteriores al cierre de ejercicio. así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. son los antecedentes del cliente y antigüedad de la cuenta.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 Incobrabilidades Cuando existe la posibilidad que un cliente o deudor no abone su deuda a la empresa. entre otros. 37 . son los que integran el rubro Bienes de cambio. Bienes de Cambio Aquellos bienes que con su venta representan la mayor generación de ingresos en las empresas. debe considerarse si hubo devoluciones posteriores al cierre . Es necesario constituir una previsión por bonificaciones cuando se estime que hay alta probabilidad que ventas efectuadas durante el ejercicio. Los elementos de juicio a considerar para constituir la previsión de cada cliente en particular. Según RT 9 III A .

6).Productos semielaborados o producción en proceso . • • • Costo de materiales e insumos necesarios : Costos de conversión (Mano de obra.2. Costo del departamento .3) 38 . bienes adquiridos (4. RT17 • • • • • • Precio de compra contado del bien.2.2.2.(4. compras y control de calidad Bienes de propia producción(4. Bienes incorporados por aportes y donaciones (4.2)---------EN GENERAL.2.1 y 4. servicios y otras cargas tanto variables como fijos ) Los costos financieros que puedan asignárseles. Costo de transporte (flete y seguro).Materia Prima o Material Directo y suministros o Material Indirecto . SOBRE LA BASE DE SU COSTO.C. Materia Prima o Material Directo y suministros o Material Indirecto Mercaderías en tránsito Anticipos a proveedores por compra BC En una empresa comercial: • los adquiridos o producidos para su posterior venta-------Mercadería En una empresa industrial: • • Los bienes destinados a la venta luego de haber sufrido un proceso de transformación --------------Productos terminados Los bienes que se encuentran en proceso de producción para luego ser terminados -------------. Impuestos y derechos aduaneros no recuperables por el comprador.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda Bienes de cambio son los siguientes: • • • • • • Mercadería Productos terminados Productos semielaborados o producción en proceso. Los que serán consumidos en dicho proceso productivo ------.1) Integrantes del costo de un B. En las empresas de servicio • los bienes que son consumidos en el proceso de prestación del servicio------Suministros • MEDICION CONTABLE (AL INCORPORAR LOS BC AL PATRIMONIO) Bienes incorporados y servicios adquiridos. Cualquier otro costo necesario para la incorporación del bien. Carga y descarga.

de los correspondientes resultados por exposición al cambio del poder adquisitivo de la moneda . procesos no interrumpidos. 2.7. energía eléctrica) Los costos variables pueden ser: Según la asignación de los costos al producto • • DIRECTOS INDIRECTOS Conceptos no incluidos dentro del costo RT 17 (4.2.2. Bienes incorporados por trueques (4. netos en su caso .2.2) tratamIEnto altErnatIVo PErmItIdo Podrán activarse Costos financieros en las siguientes situaciones: • • • activo cuya producción se prolonga en el tiempo. Ociosidad por la no utilización de la capacidad de planta a su “nivel de actividad normal” . Costos financieros (4. actualizaciones monetarias . mano de obra directa) Indirectos (amortizaciones. (4. diferencias de cambio. periodo de producción que no excede el técnico requerido.2. premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización del capital ajeno.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 • A valores corrientes a la fecha de su incorporación. Tipos de costos • • • Fijos (Alquiler Planta) Semifijos / Semivariables (supervisión) Variables (energía eléctrica) Según el comportamiento de los costos en relación con los volúmenes de actividad • • Directos (materia prima. Improductividades o ineficiencias.2.7) Se consideran costos financieros los intereses explícitos o implícitos).1) tratamIEnto PrEFErIblE Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del período en que se devengan.7.6) 1. 39 . reconociendo el resultado por tenencia del activo entregado. (4.4) • El bien incorporado se medirá a su costo de reposición al momento de la incorporación.

6) En moneda extranjera al TC de origen. Financiación no específica: Según el costo financiero del total de deudas del pasivo. MÉTODOS DE COSTEO INTEGRAL O POR ABSORCIÓN (adoptado por RT 17) DIRECTO Incluye sólo los que se asignan en forma directa con la producción o departamento Incluye : DIRECTOS + INDIRECTOS mEdICIón ContablE orIGInal(4.5) • Bienes de Cambio en general ------de los estados contables. los bienes de cambio en la ganadería y los metales preciosos de las industrias extractivas.------.R.7. se recibieron anticipos que fijan precio.N.2) • • • • • • En general.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda • • actividades de producción no completadas y activo que no está en condiciones de ser vendido. Determinación de los Costos financieros a activar (4. MEDICIÓN AL CIERRE DE EJERCICIO (RT17 5.AL V. Ejemplo de este tipo de bienes son los cereales luego de ser cosechados. 40 .1) Costo = Necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado.2. Costos directos e indirectos (costeo completo) Componentes financieros (alternativa 2o párrafo del 4. sobre la base de su costo(4.2) Financiación específica: Según el costo financiero de la deuda relacionada.2. Nunca el total activado de costos financieros puede exceder al total del periodo. • Bienes de Cambio fungibles. A su costo de reposición a la fecha Si la obtención de éste fuera imposible se usará el costo original. • Bienes de Cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado y que: a. Costos internos y externos.2. con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo.

55 41 . Si no fuera posible el costo de reproducción.000 Costos totales presupuestados (700) Utilidad bruta estimada 300 % 30% Estado de resultados acumulados al 31.2) MÉTODO DEL GRADO DE AVANCE Los ingresos deben reconocerse en función del grado de avance.85% 700 200 (300) (100) aplicación del método Ventas totales presupuestadas Aplicación de grado de avance Ventas ajustadas s/grado avance Ventas acumuladas s/contabilidad Ajuste Bienes de cambio .99 (ejercicios 98 y 99) Ventas acumuladas Costo de ventas acumulados Utilidad bruta acumulada Grado de avance de costos Costos acumulados Costos totales estimados 300 42.3. Nivel de comparaciones: Considerando la forma de utilización o comercialización de los bienes (leer 4.000 42. tomado de un mercado activo y si no fuera posible a su costo de reproducción (según 4.6).50 200.00 228. Bienes de Cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado y que no cumplen los puntos a) al d) de 5.3 A su costo de reposición. el ente tenga capacidad para financiar la obra y d.50 228.Obras en curso A Ventas devengadas 1. c. COMPARACIONES CON VALORES RECUPERABLES (RT17 4. proporcionado de acuerdo al grado de avance de la producción o construcción.85% 428. exista certidumbre respecto a la concreción de la ganancia AL V.12.4) • • • Se compara con su VNR Frecuencia de las comparaciones: cada vez que se preparan estados contables.N.2.5. esté asegurada la venta por contrato. a su costo original.4.R.55 228. Ventas totales presupuestadas 1.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 b.

módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda Unidad 6. algunas de ellas se alquilan a terceros . El propietario de la marca adquiere la protección legal de ese activo al inscribir la marca en un registro. La protección legal de la patente es el registro. licencias Son el derecho para utilizar intangibles de terceros (por ejemplo. marcas patentes de software de computación). Por ejemplo el logo de gaseosa prestigiosa El titular puede utilizarlo o cederlo en uso a un tercero o ambos casos a la vez. no se transfieren y la vida útil puede o no estar limitada por contrato. Patentes Es un derecho exclusivo a utilizar o producir un producto. Se diferencian por su intangibilidad. ACTIVOS INTANGIBLES Características • • • • • Son Intangibles ( no corpóreos) En general se utilizan en las actividades principales Su vida útil es superior a un año Su valor depende de la posibilidad de generar ingresos futuros ( lo cual es lo más difícil de verificar) También pueden ser cedidos en uso a terceros quienes pagarán por su derecho a uso. 42 . procedimiento o fórmula. Se adquieren por compra en general. Se asemejan a: • • los bienes de uso en cuanto se utilizan en la actividad principal las inversiones. Principales activos intangibles • • • • • • • Marcas de fábrica Patentes Licencias Concesiones Gastos de investigación Gastos de desarrollo Llave de negocio marcas de fábrica Son nombres de fantasía o símbolos que identifican un producto o a la empresa que los produce.

EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 Concesiones Son derechos a realizar una explotación determinada y son otorgadas por el estado o por un ente privado Ejemplos: ESTADO --.CONCESIÓN EN UNA ESCUELA DEL SERVICIO DE CANTINA Gastos de investigación Son los gastos invertidos en el estudio de un tema en particular y que se emprende con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos. Gastos de desarrollo Son los originados por la aplicación de los resultados de una investigación o conocimiento científico a un plan o diseño en particular para la obtención de productos. Gastos preoperativos Son gastos necesarios para poner en marcha una empresa o parte de ella (una línea de producción por ejemplo) LLAVE DE NEGOCIO Es el mayor valor que tiene una empresa frente a similares del ramo por razones diversas. ubicación geográfica.PRESTAR SERVICIO PÚBLICO -TRANSPORTE URBANO PRIVADO-. métodos. como por ejemplo la clientela. eficiencia del personal. Llave de negocio cuando se origina en la compra de un negocio (fondo de comercio) La llave positiva o negativa se medirá como la diferencia entre: • • el precio pagado por el negocio y el patrimonio neto del mismo determinado a valores corrientes Esta llave se incluye por su valor neto dentro del activo no corriente. prestigio. La llave de negocio se reconocerá en dos casos (RT 18 3.A. pero no incluido en un subtotal que comprende a todos los activos no corrientes). 43 .1) • • Cuando se adquiera un negocio( fondo de comercio) o Cuando se adquiera parte del capital de una empresa . compra “Suspiros” (nombre de fantasía). propietaria de varios negocios de ropa de niños. o sistemas nuevos o mejores que los existentes Gastos de constitución Son gastos necesarios para constituir un nuevo ente y darle existencia legal. dirección. procesos. cuya tenencia otorga al adquirente el control o influencia significativa a. Analicemos el caso de MOON S.

500.140.00 2. El Estado de Situación Patrimonial de Suspiros al 01/01/2007 fecha de la .00 50. pagó por Suspiros $ 50.430.00 4.570.430.180.790.A.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda Suspiros continuará su giro comercial del mismo modo como venía operando.00 1.000.00 8.00 29.00 Al auditar los EC se advierte Bienes de cambio subvaluados considerando los valores corrientes en Existe un pasivo omitido a AFIP por La llave de negocio se determina de la siguiente manera: Precio de compra Patrimonio Neto mas diferencia valuación Bienes de Cambio menos Pasivo omitido Patrimonio Neto Ajustado LLAVE DE NEGOCIO El registro contable en MOON S. será: $ $ $ $ 39.820.00 $ $ $ $ 2500 $750 50.00 5.00 35.00 32.00 -41.00 8.00 5.A.820.500.00 39. MOON S. era el siguiente Disponibilidades Créditos por ventas Bienes de cambio Bienes de uso Total de activo Deudas Comerciales Deudas fiscales Total Pasivo Capital Resultados Acumulados Patrimonio neto $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 7 .00 -750.00 50. cuya tenencia otorga al adquirente el control o influencia significativa Contablemente el valor llave es la diferencia entre • El precio pagado cuando se compran todas las acciones o parte de ellas 44 .500.000.000.00 8.000. Cuando se adquiera parte del capital de una empresa.570.500. operación.000.00 10.500.820.500.00 10.00 41.500.00 2.00 ----------------------------------------------------------------------------------b.00 ------------------------------------Disponibilidades Créditos por ventas Bienes de cambio Bienes de uso Llave de Negocio Deudas Comerciales Deudas fiscales Caja -------------------------------------7 .A.000. sus activos y pasivos pasarán a formar parte de los activos y pasivos de MOON S.00 8.500.390.790.00 4.

DEFINICIONES DE NUESTRAS NORMAS Nuestras normas definen en forma separada a los activos intangibles. tal lo expuesto en el ejemplo. 45 . incluyendo los anticipos por su adquisición .Patentes. que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos Incluyen entre otros los siguientes: Derechos de propiedad intelectual. pero cuando el valor compra es inferior a la participación en el patrimonio neto medido de la forma indicada. Licencias. llave de negocio positiva y negativa Generalmente nos referimos a una llave de negocio positiva.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 que otorgue el control o influencia significativa del manejo de la emisora • Y la proporción del PN correspondiente a la compra ACTIVO MENOS PASIVO A VALOR CORRIENTE. Influencia significativa--------Es una participación tal que otorga los votos necesarios a la tenedora de decisiones. privilegios u otros similares.------------------------------Inversión en B 70 Llave de negocio 25 Caja 95 ----------------------------------. Gastos de organización y preoperativos – Gastos de desarrollo.-------------------------------Control ------Cuando la controlante tiene una participación tal en el capital de la controlada que le otorga los votos necesarios para formar la voluntad social en reuniones sociales o asambleas. (Esta llave se incluye en el rubro inversiones) A compra 70% de acciones en B en $ 95 PN de B a Valores corrientes $ 100 -------------------------------------. En el Estado de Situación Patrimonial Consolidado se incorpora en este rubro las llaves de negocio correspondientes a las inversiones en sociedades en las que se posee el control o control conjunto. que hayan sido consolidadas línea por línea en forma total o proporcional. que permiten influir en la política de la empresa. Es así que la Resolución Técnica Nº 9 III A 6 expresa: Activos Intangibles son aquellos representativos de franquicias . Y la misma RT Nº 9 III A 8 define Llave de negocio y dice: Se incluye en este rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la incorporación de activos o pasivos producto de una combinación de negocios. Marcas. VALOR LLAVE = PRECIO DE COMPRA menos % DE CAPITAL ADQUIRIDO x PATRIMONIO NETO. y la llave de negocio. se habla de llave de negocio negativa.

los costos de publicidad. Naturaleza y forma de explotación c. Fecha de comienzo de utilización o pérdida de valor. que se pueda determinar debido a la existencia de un mercado transparente. h. exista compromiso de adquisición al final de la vida útil por parte de un tercero o 2. la capacidad de servicio ya utilizada 46 .módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuación de los activos y restando o sumando del total de éstos. Demostrar capacidad de generar beneficios futuros. Pérdidas de valor anteriores a su utilización e. los gastos de investigaciones para obtener nuevos conocimientos científicos y técnicos. que no puedan distinguirse del costo de desarrollo de nuevos negocios. valor llave. el VNR final que sólo se considerará cuando: 1. Capacidad de servicio estimada (unidades de producción o vida útil estimada) f.2) • • Costo original menos depreciación acumulada. b. etc. g. 3. DEPRECIACIONES: Se debe considerar: a. reubicación y reorganizaciones. REQUISITOS PARA SU ACTIVAMIENTO a. los erogados en el desarrollo interno de marcas. 2. Que pueda determinarse el costo sobre bases confiables Exclusiones: No se reconocerán como activos intangibles las siguientes partidas: 1. Existencia de algún plazo legal para la utilización. El costo b. VALUACIÓN AL CIERRE ( RT 17 5. Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido sólo se activarán si: • • Puede probarse que mejorarán el flujo de beneficios futuros y Que puedan ser medidos sobre bases fiables. 4. los costos de entrenamiento del personal (excepto gastos preoperativos) El motivo de la exclusión es la imposibilidad de vincular estos gastos con ingresos futuros.13. OPCIÓN DE NO DEPRECIAR en el caso de activos intangibles con vida útil indefinida. d.

Según nuestras normas ¿Cuál es el criterio general referido a la consideración de los costos financieros como costos de los bienes de cambio ¿ Qué excepciones reconoce ese criterio general? 8. Autoevaluación responda las siguientes preguntas: 1. Existe algún caso en el cuál los créditos que van a ser transferidos deben valuarse a su valor actual sobre la tasa pactada? Fundamente su respuesta. los gastos de constitución. Si lo anterior no fuera posible se aplica el método de la línea recta. Presunción respecto de la vida útil Activos Intangibles excepto llave de negocio. Tienen vida útil limitada por ley o por contrato. ¿Qué criterio de costeo adoptan nuestras normas ( de acuerdo con la doctrina y las normas internacionales)para la valuación de los bienes de cambio en relación con los costos fijos 5. sin límite en los años a computar para amortizar el mismo. ¿Cuál es el valor tope a la valuación de los bienes de cambio según nuestras normas y cómo se define ese valor? 7. gastos de organización y preoperativos. la llave de negocio. No tienen vida útil limitada por ley o por contrato. ¿Debe se amortizado un intangible que no tiene limitaciones legales o con- 47 . Se presume admitiendo prueba en contrario que la vida útil de un intangible no supera los 20 años. 3. que la vida económica de costos de organización y costos preoperativos no es superior a los cinco años. las marcas.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 método de cálculo La depreciación se asignará a los periodos de vida útil de bien sobre una base sistemática que considere la forma en que se van generando los beneficios. ¿En qué rubro del Estado de Situación Patrimonial se expone la llave de negocio? 9. ¿Con qué operaciones se reconoce una llave de negocio? 10. Se presume. Los otros activos intangibles. Gastos de Organización y preoperativos . ¿Cuándo una previsión por devoluciones puede mostrarse restada del rubro créditos? 4. ¿Cuál es el criterio general establecido por nuestras normas para medir un crédito por venta en el inicio si no hubiera operaciones de contado? 2. Algunos intangibles tienen vida útil limitada por ley o contrato y otros no. ¿Qué incluye el costo según esta solución?. los derechos de autor. 6. sin admitir prueba en contrario. pueden tener vida útil indefinida o no. los gastos de investigación y desarrollo. las patentes y a través del instrumento de adjudicación las concesiones .

¿Cómo se determina el importe de una llave de negocio originada en la compra de un negocio? 48 .módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda tractuales en su vida útil? Justifique su respuesta. 11.

El método llamado de costeo completo (o total o por absorción). todos esos créditos se valúan al VNR. La excepción es la posibilidad de incluir los costos financieros en el costo de los bienes de cambio cuando se trate de bienes de cambio con un proceso prolongado de construcción o producción. Las llaves originadas en la compra de un negocio se incluyen en el rubro llave de negocio. 9. No. Las llaves originadas en la compra de acciones en otra sociedad se incluyen en el rubro inversiones. 7. La limitación legal o contractual de la vida útil es un límite superior a la vida útil. 8. 10. El costo de acuerdo con esta solución incluye tanto a los costos variables como a los fijos. 6. que se define como el valor de venta menos los gastos directos de venta. Que no exista no significa que el intangible no sea amortizado. El tope de valuación de los bienes de cambio es el VNR. 49 . El criterio general es determinar en función de una tasa de mercado. 5. Depende del origen. estos últimos casi siempre indirectos. El criterio general es considerar los costos financieros en función propia. La vida útil a tener en cuenta para la amortización es aquella durante la cual se espera que el intangible genere ingresos futuros de fondos. 3. Por la diferencia entre el precio pagado por el negocio y el patrimonio neto del mismo determinado sobre valores corrientes.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 Claves de autoevaluación 1. 2. Con la compra de un negocio o la compra de parte del capital de una empresa cuya tenencia otorga a la sociedad adquirente control o influencia significativa. 4. Cuando en el rubro créditos exista un saldo compensable con el crédito al cliente que originará la devolución.

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MÓDULO 3 .

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EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 módUlo 3 Introducción El tercer módulo comprende las Unidades 7 y 9 del programa. así es que . Componentes Bonificaciones y devoluciones Previsiones Gastos de instalación Habilitación y puesta en marcha Costo Bienes producidos en la empresa Amortizacióm . 53 .-17-21-149-17 Objetivos específicos Al finalizar el módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientes objetivos: • Conocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Estados Contables. Causas Métodos o Reparaciones mantenimientos y mejoras Leasing Valor económico . Inversiones Permanentes y Pasivos. de realización y de Utilización económica Unidad 8 Inversiones Permanentes Concepto Valuación Tratamiento contable de resultados generados Imputación al período contable Otras inversiones permanentes Valor recuperable Valuación medición y exposición de los resultados Concepto Clasificación de deudas Devengamiento de intereses Deudas a largo plazo Obligaciones negociables Deudas en especie y moneda extranjera Diferencias de cambio Anticipo de clientes e cobrados por adelantados Intereses implicitos y sobreprecios Contingecias Créditos y deudas generados con Instrumentos financieros derivados Unidad 9 Pasivos Seguidamente la correspondencia de las unidades del programa de la materia con la bibliografía básica. tratan: • • • concepto y clasificación del rubro medición al momento de la incorporación al patrimonio y valuación al cierre de ejercicio.8 abarcan respectivamente a los rubros: Bienes de Uso. Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar el eje central de la materia. Todas las unidades siguiendo la metodología que hacen a la materia. BIBLIOGRAFÍA BÁSICACapítulos 10 19 6 PROGRAMA-Capítulo 7 8 9 RT 9-17-18 9. Unidad 7 Bienes de Uso Concepto Costos de adquisición.

Esquema conceptual DIAGRAMA UVE Conceptual BIENES DE USO INVERSIONES PERMANENTES ¿ QUÉ COMPRENDE EL RUBRO? ¿CÓMO SE INCORPORA AL PATRIMONIO? ¿CÓMO ES LA VALUACIÓN AL CIERRE? pregunta central metodología RESOLUCIONES TÉCNICAS 8.9 Y 17 PASIVOS Desarrollo de los Contenidos 7 Bienes de Uso Concepto RT9. III A 5 Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual. Distinguir distintos momentos de la medición contable identificando medición inicial y medición al cierre. Su vida útil excede el ejercicio económico de incorporación. Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones. También se consideran bienes de uso aquellos en construcción que reúnen las características antes referidas. Determinar cuáles son conceptos activables y conceptos que integran resultados. Tienen por objeto ser utilizados en la gestión del negocio. Comprender y conocer conceptos de valuación aplicables a cada rubro . excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada Son características propias del rubro • • • • Su naturaleza física permite que se los identifique como tangibles. 54 . No se hallan destinados a la venta ni a su transformación en la medida en que no se decida discontinuar su empleo. tránsito o montaje y los anticipos efectuados para la compra de dichos bienes. Inversiones permanentes y Pasivos. Identificar y definir características de éstos rubros en particular.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda • • • • • Definir el contenido del rubro Bienes de Uso.

por lo que incluya componentes financieros implícitos se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado del pago futuro al proveedor. • • • Costo de materiales e insumos necesarios : Costos de conversión (Mano de obra. máquinas. Adquiridos (excluye leasing) 2.2. bienes de propia producción(4. elaborados por la propia empresa 3. servicios y otras cargas tanto variables como fijos ) Los costos financieros que puedan asignárseles.6). Por su naturaleza: Terrenos 3. Incorporados por Leasing (Arrendamientos financieros ) 4. Incorporados por Aportes y donaciones b.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 Clasificación RT 17 – Sección 4. etc. etc. Si se trata de operación a plazo con precio de contado desconocido. bienes adquiridos rt17 4. Sujetos a agotamiento: Canteras. salvo bienes recibidos por aportes o donaciones . muebles y útiles. Sujetos a depreciación: Edificios. Producidos. En el caso de bienes de propia producción pueden producirse ingresos por la venta de rezagos o similares. Yacimientos de petróleo. construidos. Incorporados por Trueque 5.2 El costo de un bien adquirido es la suma de precio de adquisición (precio de contado) más costos de compra y control de calidad. No sujetos a depreciación ni agotamiento 2. 55 . utilizando una tasa de mercado. Según la FORMA de incorporación al activo : 1. 2.2 a. Según la PÉRDIDA O NO de valor que sufren: 1.2. El valor de venta de esos materiales de demolición menos los gastos directos de venta deben acreditarse al costo del nuevo salón comercial y NO tratarse como un ingreso. Por su estado: los que se hallen en construcción. MEDICIÓN EN EL MOMENTO DE INCORPORACIÓN AL ACTIVO Criterio general ----es el de costo . 3. Bosques. rodados. tránsito o montaje. por ejemplo venta de bienes obtenidos en la demolición de una casa ubicada sobre el terreno que se construirá nuevo salón comercial.

Que el activo no esté en condiciones de ser vendido.2. (4. premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización del capital ajeno.1) TRATAMIENTO PREFERIBLE Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del período en que se devengan. o terminación y que esos procesos san de duración prolongada. de los correspondientes resultados por exposición al cambio del poder adquisitivo de la moneda .2) TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO Los activos que pueden incluir costos financieros en su costo total se denominan activos calificados y deben cumplir las siguientes condiciones concurrentes. actualizaciones monetarias. activos calificados Con financiación específica Caso General en este tipo de activos se pueden activar todos los costos financieros originados por la misma Caso especial Colocaciones transitorias de los fondos destinados a esos activos 56 . construcción. Que el periodo de producción no excede el técnico requerido. ( 4.7. netos en su caso.2.2) Financiación específica: Según el costo financiero de la deuda relacionada Financiación no específica: Según el costo financiero del total de deudas del pasivo.2. montaje.7. Que las actividades de producción no estén completadas y.7) Se consideran costos financieros los intereses (explícitos o implícitos). No se encuentren procesos interrumpidos innecesariamente.2.7. que: • • • • • El activo se encuentre en producción. Si se opta por activar estos costos financieros debe aplicarse • • A todos los activos calificados A todos los resultados financieros alcanzados por la norma Costos financieros a incluir en el costo de los activos (4.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda Costos financieros como costo de un activo (Podemos observar que en este caso es aplicable a los activos por lo que es aplicable para Bienes de Uso lo mismo que para Bienes de Cambio) Costos financieros (4. diferencias de cambio.

c. por lo cual la empresa puede decidir hacer una colocación transitoria de dichos fondos. Se calculará un promedio mensual de los costos financieros correspondientes a la deuda computable en el inciso precedente. Se aplicará a los montos promedios mensuales de los activos calificados sin financiación específica la tasa de interés determinada según el párrafo precedente. Se determinará la deuda computable a éstos efectos. d.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 Puede suceder que dinero de préstamos obtenidos para financiar específicamente un activo estén sin ser utilizados por un tiempo. aplicación de la metodología a un caso práctico Saldos de activos calificados y cuentas vinculadas al final del mes de capitalización son los siguientes Saldo I del mes Saldo Final mes Proyecto FE Proyecto NFE Deuda Proyecto FE otras deudas Intereses Ganados DPF Intereses Deuda proyecto FE Intereses Otras Deudas Proyecto FE Proyecto NFE 689 452 -386 -852 931 556 -352 -936 -30 44 102 Proyecto de construcción con Financiación Específica Proyecto de construcción sin Financiación Específica 57 . b. restando del total de deudas del ente aquellas que guarden una identificación específica con los activos financiados específicamente y cuyos costos financieros ya hayan sido asignados por dicho motivo. Se determinarán los montos promedios mensuales de los activos calificados sin financiación específica. Períodos de capitalización: La asignación de costos financieros al costo de activos se hará mensualmente Tope: Nunca el total activado de costos financieros puede exceder al total del periodo. En este caso los costos financieros a activar serán la resultante de los costos financieros originados en la financiación específica menos los ingresos financieros generados por las colocaciones transitorias de fondos de préstamos destinados a la financiación específica activos calificados SIn financiación específica Metodología a.

119718) El registro por la activación y los saldos posteriores a la misma se muestran en la columna A y Sfinales Saldo Saldo Final mes A Final mes Proyecto FE Proyecto NFE Deuda Proyecto FE otras deudas Intereses Ganados DPF Intereses Deuda proyecto FE Intereses Otras Deudas 931 556 -352 -936 -30 44 102 -36 -60.34 44 (8) 36 Saldo Intereses a activar ( Saldo Promedio x Tasa) (504x0.34 36 60.34 967 616.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda Deudas Proyecto FE Originadas en Proyecto FE Ganados por colocación a Plazo Fijo según : Intereses Ganados DPF Colocaciones temporarias fondos excedentes Proyecto FE 8 Colocaciones fondos diversos 22 Intereses a activar en el costo del proyecto FE Intereses devengados por la deuda Intereses obtenidos por colocaciones transitorias Intereses a activar Intereses a activar en el costo del proyecto NFE Deuda computable ( Otras deudas ) Interés originado por la deuda Tasa de Interés ( 102/852) Proyecto NFE Saldo Promedio SI SI mes mes -852 102 11.97% 452 556 504 60.66 ______________________________________________ Bienes de uso obras en curso 36 Intereses ganados 8 Intereses perdidos 44 Para contabilizar la activación de costos financieros relacionados con financiación específica ______________________________________________ 58 .34 -352 -936 -30 8 41.

15 1.15 1.77 72015 20000/1.25 4870. • la suma de los valores descontados de las cuotas obligatorias del arrendamiento a la tasa del contrato ( TIR) Las cuotas a computar para determinar el valor actual ( valor del activo) son netas de servicios e impuestos . Ejemplo Se arrienda una camioneta por $20000 anuales pagaderos durante 5 años.25 9950. las cuotas se pagan el 31/12 de cada año fecha de cierre de ejercicio.748*1.32) 1.30 15151.52*1.15 1.32*1.15 20000/(1.15= 1.15x1.4 1/3) El leasing es un contrato de alquiler o arrendamiento con opción de compra para el arrendatario o locatario Características del leasing • • • • • • El contrato transfiere la propiedad del activo al locatario .000. si éste al final del mismo ejerce la opción a compra .EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 Bienes de uso obras en curso 60.52 13157 .34 Para contabilizar la activación de costos financieros de bienes sin financiación específica ______________________________________________ bienes incorporados por leasing ( rt 18. El precio de contado del bien es de $ 72015.748 2. El plazo del arrendamiento cubre gran parte de la vida económica del activo Al inicio de la locación.01 59 . se cancela 1º la 5º cuota. Se espera que el locatario adopte ésta opción.34 Intereses perdidos 60.3225 1.52 1. El valor descontado de los pagos y el cuadro de amortización son los siguientes ( las cuotas fueron calculadas por el sistema francés. la tasa implícita de la operación es de 15% anual. En general el bien objeto del contrato será utilizado en la actividad principal del ente como bien de uso. el valor descontado de las cuotas equivale al valor que el arrendatario pagaría por el activo arrendado. Según nuestra normas los contratos de leasing deben ser tratados en general como una compra financiada tomando como precio de la transferencia del bien arrendado ( costo del bien)al importe que sea menor entre • el establecido para la compra del bien de contado y. allí el comprador puede comprar el bien a un precio de $ 10. al año siguiente la 4º y así sucesivamente ) opción de compra año cuota Vactual 1 2 3 4 5 5 20000 20000 20000 20000 20000 10000 17391.89 11494.

módulo 3

EdUCaCIón dIStrIbUIda

Valor a cada cierre S Inicial 72015,00 62817,00 52239,55 40075,48 26086,80 10000 pago A 20000 20000 20000 20000 20000 100000

Interés s/saldo inicial B 10802,00 9422,55 7835,93 6011,32 3913,02 37984,83

AMORTIZACIÓN del capital A-B 9198,00 10577,45 12164,07 13988,68 16086,98 62015,17 72015,17 72015*0,15= 62817*0,15 cálculo 10802 9422,55

2 3 4 5 opción

La registración contable será A la firma del contrato __________________________________________ Bienes de Uso 72015.17 Intereses adelantados 37984.83 Acreedores por compra BU 110.000 ___________________________________________ Al momento de pagar cada cuota Cuota 1 ___________________________________________ Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 10.802 Interés adelantado 10.802 Caja 20.000 __________________________________________________

En cada ejercicio corresponde además asiento por depreciación B Uso. Cuota 2 _________________________________________________ Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 9422.55 Interés adelantado 9422.55 Caja 20.000 __________________________________________________ Cuota 3 _________________________________________________ Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 7835,93 Interés adelantado 7835,93 Caja 20.000 __________________________________________________ Cuota 4 _________________________________________________

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EdUCaCIón dIStrIbUIda

módulo 3

Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 6011,32 Interés adelantado 6011,32 Caja 20.000 __________________________________________________ Cuota 5 _________________________________________________ Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 3913,02

Bienes incorporados por trueques (4.2.4)
El bien incorporado se medirá a su costo de reposición al momento de la incorporación, reconociendo el resultado por tenencia del activo entregado (Ídem Bienes de Cambio)

Bienes incorporados por aportes y donaciones (4.2.3)
A valores corrientes a la fecha de su incorporación. (Ídem Bienes de Cambio)

COSTOS DE LA PUESTA EN MARCHA DE UN BIEN DE USO RT17 4.2.6
Dichos costos son exclusivos de los Bienes de uso, muchas veces es necesario implementar un proceso de puesta en marcha, donde el bien es probado hasta que se demuestra que está en condiciones de ser utilizado. Así es que deben agregarse al costo del bien los costos normales directamente asociados con dichos procesos y los costos directos.

Debe asimismo restarse del costo del bien toda ganancia que se obtuviera por la venta de producciones obtenidas durante el proceso de puesta en marcha

COSTOS DE BIENES ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJERA RT17 3.2
El costo de un bien de uso a incorporar que está expresado en moneda extranjera se convierte a moneda argentina utilizando tipo de cambio de las transacciones, obviamente TC Vendedor ya que la contrapartida será un pasivo o caja y es la forma de medir el sacrificio económico incurrido al incorporarlo.

GaStoS PoStErIorES a la InCorPoraCIón
• • a cargarse al costo del bien de uso a cargarse al resultado del ejercicio A cargarse al costo del bien de uso RT17 5.II I I a • Mejoras: Se considera mejoras las inversiones que aumentan la capacidad

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módulo 3

EdUCaCIón dIStrIbUIda

de servicio de las bienes, ya sea extendiendo la vida útil o incrementando su productividad. Como consecuencia de ello, al beneficiarse períodos futuros, el costo de la mejora se carga al activo. • Mantenimiento: RT17 5 II I I a Son las erogaciones que se realizan con el objeto de permitir el normal funcionamiento de los bienes de uso. Constituyen resultados ordinarios del ejercicio en el que se presta el servicio de mantenimiento. En el caso de bienes de uso aplicados a la producción, el gasto de mantenimiento deberá formar parte del costo de las bienes producidos, en la proporción que corresponda. A cargarse al resultado del ejercicio RT17 5.II I último párrafo • Reparaciones: Son las erogaciones que se producen con el objeto de “reparar” o reponer la capacidad de uso de un bien. La reparación es necesaria en los casos en que se producen daños a los bienes por algún accidente o hecho fortuito. Se carga al resultado del ejercicio en el que se produce el hecho que origina la reparación.

mEdICIon al CIErrE
• RT 17 Sección 5.11.1 • • Costo original – depreciación acumulada Límite  VNR o VUE, el mayor. Tener en cuenta el destino probable del activo.

Depreciación de Bienes de uso
Los Bienes de uso son Bienes de vida útil prolongada y pierden valor por el transcurso del tiempo RAZONES Desgaste propio Deterioro físico por siniestros Obsolescencia económica-(innovación tecnológica). Bienes sometidos a actividades de extracción (agotamiento del contenido).

Desgaste Deterioro Obsolescencia Agotamiento

AMORTIZAR / DEPRECIAR

AMORTIZACIÓN : ACCIÓN O EFECTO DE AMORTIZAR , COMPENSAR EL CAPITAL, PRÉSTAMO U OTRA DEUDA. DEPRECIACIÓN : DISMINUCIÓN DE VALOR O PRECIO DE UNA COSA, YA SEA EN RELACIÓN CON LA QUE ANTES TENÍA O COMPARÁNDOLA CON

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Forma en que se irá produciendo la depreciación (en línea recta.) MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN = VALOR CONTABLE ORIGINAL – VALOR RESIDUAL (Debe ser distribuida en la vida útil durante los cuales el bien presta servicios) Los métodos se basan: a. PRINCIPIO “EL CÓMPUTO DE LA DEPRECIACIÓN DE UN PERÍODO DEBE SER COHERENTE CON EL CRITERIO DE MEDICIÓN EMPLEADO PARA EL BIEN DEPRECIADO” SOBRE SU COSTO DEPRECIACIÓN DE UN BIEN SOBRE SU VALOR REVALUADO DATOS NECESARIOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN Importe a depreciar Vida útil económica del bien Forma en que se irá produciendo la depreciación. Posible producción del bien • • -s/ las unidades de producción.000 63 . creciente.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 OTRA DE SU CLASE.costos de desinstalación Importe a depreciar $ 13.000 $ 1. IMPORTE A DEPRECIAR será igual a: IMPORTE ORIGINAL (+ revalúos) menos VALOR RECUPERABLE FINAL VIDA ÚTIL de un Bien de Uso se estima en base a: Características del bien Uso planificado Política de mantenimiento Posibilidad de cambios tecnológicos. La duración esperada de la vida útil económica del bien. b. -s/ las horas de trabajo.200 $ (200) $ (1. etc.000 ) $ 12. • • • • • en línea recta creciente por el método de ROSS-HEIDECKE creciente por suma de dígitos decreciente por suma de dígitos decreciente sobre la base de un porcentaje fijo sobre el valor residual SUPUEStoS a ConSIdErar: Valor máquina Menos valor residual + Ingresos por la venta .

Valor a depreciar 60 meses = $200 mensuales $ 2400 anuales método creciente de roSS-HEIdECKE 2 DA = ID ( i/n)+(i/n) 2 DA Depreciación acumulada ID Importe total a depreciar i edad del bien ( períodos ya transcurridos ) n vida útil total estimada La mitad de la DA se calcula linealmente y la otra mitad en forma exponencial.60 = 84 cargo por depreciación del mes. método en función de las horas de trabajo Importe a depreciar x cantidad de horas empleadas V .000 hs de trabajo Vida útil en tiempo 60 meses método en función de unidades de producción Importe a depreciar x nº de unidades producidas Cant.12 = 72 cargo por depreciación del mes . siendo esto lo que le da el carácter de creciente. La depreciación de un período es la diferencia entre los valores residuales al final del período anterior y del corriente 64 . Métodos basados en vida útil son inadecuados cuando los bienes se los utiliza con distinta intensidad a lo largo del tiempo.útil en hs de trabajo Si en el mes la máquina hubiese empleado 140 hs la depreciación a computar sería 140x 0. Críticas Especialistas en revalúo afirman que los bienes se deprecian menos al principio y más aceleradamente al final.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda Unidades a producir 100.000 u Vida útil económica 20. método en línea recta Presume que los bienes pierden valor en forma constante. a pesar de ello es el método de depreciación favorito. de unidades a producir Si en el mes se hubiesen producido 600 u 600x0.

Ejemplos de ello son los plazos fijos.2 Son inversiones las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio. tales como Inversiones en títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento. se pretende obtener una inversión a largo plazo. RT17 4. cuando esa compra involucra una participación permanente. 1) • Inversiones Temporarias --------colocación temporaria de excedentes en efectivo. esto es precio de compra más gastos necesarios.7 A su valor actual considerando: • • • • La medición original del activo La porción devengada de los intereses las cobranzas efectuadas y los importes que quedan por cobrar y el efecto de las cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés si existiera. INVERSIONES A LARGO PLAZO (desarrollado en esta oportunidad) • Inversiones permanentes --------------cuando el ente tiene la posibilidad de obtener una renta o beneficio al margen de la actividad principal de la empresa durante un período prolongado. Estos criterios se podrán aplicar si se cumple • • Que el deudor no tenga derecho a cancelarlos anticipadamente a un valor menor que el valor actual determinado por el tenedor Que los títulos no hayan sido apara cubrirse de un aumento de un pasivo 65 .2 medición al cierre Criterio general RT17 5. y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes. Inversiones en títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento medición Inicial Criterio inicial de valuación es el costo. III. explícito o implícito. todo sobre valores de contado. se pretende obtener un beneficio en el corto plazo. préstamos. títulos públicos o privados. Se incluyen también a las llaves de negocios originadas en compra de acciones de otra sociedad. Podemos citar las inversiones permanentes en otros entes e inversiones a largo plazo en otros activos.2.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 8 INVERSIONES PERMANENTES CONCEPTO RT9. ¿Cuál es la intención del ente respecto al plazo para mantener la inversión como un activo? Corto plazo o largo plazo? De allí es que podemos clasificarlas en INVERSIONES A CORTO PLAZO (desarrollado mod. e inversiones en activos de naturaleza similar a los bienes de uso. a.

llamadas emisoras. el cual aparecerá en su estado de resultados. asegurarse precios mas baratos de materias primas o insumos Participar en negocios con especialistas Participar con otro en uno de sus negocios. PARTICIPACIONES EN OTROS ENTES tipos de participaciones Las participaciones en los casos más frecuentes se dan cuando: • • Una S.. pero si desde el punto de vista contable.10 Una sociedad forma parte junto a otra de un negocio conjunto.. Beneficiarse fiscalmente a través de exigencias legales (ley de promoción industrial) Para alcanzar estos objetivos la inversora debe tener una participación importante. posee la totalidad o una parte importante de las acciones de otra u otras. de lo contrario obtener los beneficios no lo podría manejar y quedaría librado a la decisiones de los otros accionistas. esto es necesario para asegurarse de tener una influencia relevante en las decisiones de la emisora. llamada inversionista o inversora.A. RT17 5. NEGOCIOS CONJUNTOS Un negocio conjunto es la unión de dos o más empresas para facilitar o desarrollar determinadas fases de su actividad empresarial o para desarrollar o ejecutar. INFLUENCIA DE LA INVERSORA EN LAS DECICIONES DE LA EMISORA Los derechos de la inversora sobre el patrimonio neto de la emisora le 66 . No son sujeto de derecho.9 Y 5. en particular una obra o servicio concreto. Beneficio implícito como: • • • • • Asegurarse distribución de productos Diversificar riesgos. ya que su patrimonio está compuesto por las empresas miembros y tiene una finalidad específica. Esto hace que sea emisor de los estados contables y así permite a los miembros determinar la participación de cada uno en el patrimonio y en los resultados del negocio conjunto.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda determinado • Que el tenedor no haya efectuado ventas significativas de los títulos en cartera en los últimos dos ejercicios. (EJEMPLO UTES O AGRUPACIONES DE COLABORACION) RT14 La sociedad inversora adquiere acciones de la emisora para la obtención de un beneficio que puede ser explícito o implícito: Beneficio explícito • Participar en la distribución de utilidades de la emisora.

Control Conjunto Control Conjunto: Cuando los socios de un ente en virtud de acuerdos escritos han resuelto compartir las decisiones sobre las políticas operativas y financieras. tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las acciones para: • • Definir y dirigir las políticas operativas y financieras de la emisora. sin llegar a controlarlas.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 otorgan distintos grados de influencia en las decisiones de ésta. La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social pero en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas. salvo que la empresa inversora pueda demostrar claramente la inexistencia de tal influencia. Cuando existe control la controlada es la emisora de las acciones. Nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio. Según la cantidad de votos que tenga la inversora puede haber • • • Control exclusivo e individual Control conjunto Influencia significativa Control exclusivo e individual SE CONSIDERA QUE EXISTE CONTROL : Cuando se posee participación que por cualquier titulo otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas. Accionistas minoritarios Cuando existe control son los demás accionistas que no lo ejercen Participante En un negocio conjunto el integrante que tiene control individual o conjunto recibe este nombre. Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee el 20% o más de los derechos de voto de la empresa emisora. INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN LAS DECISIONES Es el poder de intervenir en las decisiones de políticas operativas y financieras de una empresa. 67 . Sociedad Emisora o Controlada. Esto significa poseer más del 50% de los votos posibles (directa o indirectamente). Sociedad Inversora o Controlante Posee acciones de otra u otras que le otorgan el control.

68 .2 La participación de un inversor pasivo en un negocio conjunto RT14 E ValUaCIon S/ rt 17 Cuando se ejerza control. Dependencia técnica de una de las sociedades VALUACIÓN DE LAS INVERSIONES Y ESTADOS CONTABLES QUE DEBEN PRESENTARSE Dos cuestiones a considerar: • • Valuación de la inversión en el activo de la empresa inversora o integrante del negocio conjunto y Estados contables que deben presentarse Valor PatrImonIal ProPorCIonal El VPP es el resultante de aplicar al patrimonio neto de la sociedad emisora la proporción de la tenencia en acciones que corresponde a la empresa tenedora (el cálculo se realiza previa eliminación del capital preferido) Establece el criterio para valuar las inversiones representadas por • • Las participaciones que otorgan control individual o conjunto o influencia significativa RT21 1. Intercambio de personal directivo entre las sociedades. En los demás casos: E/C de acuerdo a normas contables vigentes Cuando los E/C de la emisora tengan fecha de cierre distinta al de la tenedora se procederá así: a. rEQUISItoS Para la aPlICaCIón dEl mÉtodo Sociedades controladas: E/C con normas contables vigentes utilizadas por la sociedad controlante. el resto al resultado del periodo).Ver ultimo párrafo punto 5. control conjunto o influencia significativa: Valor Patrimonial Proporcional (s/ RT 21) En los restantes casos: Al costo mas los dividendos en efectivo o especies. Preparar E/C a la fecha de cierre de la tenedora. Estar representado en el Directorio u organismos administrativos superiores Participación en la fijación de políticas Existencia de operaciones importantes entre ambas sociedades.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda La Influencia significativa se manifiesta por: • • • • • • Votos necesarios para influir en aprobar los E/C y política de distribución de dividendos.9 RT17 . que se reconocerán en el periodo en que se declaren (porción de RNA anteriores a la adquisición van como menor costo.

ER= % de tenencia accionaria s/ el Resultado de la emisora. Debe considerarse la absorción de los valores llaves generadas. la diferencia se considera como resultado del ejercicio en el cual se debió abandonar el método del VPP . Se admite diferencias de tiempo hasta 3 meses y si no hubo variaciones significativas en el patrimonio o resultados de la emisora.vta menos VPP Si la venta es parcial y se discontinua el método y se pasa al de costo. Al PN corregido se aplica el % de compra y se obtiene el VPP de adquisición (La diferencia a resultados ya sea total o parcialmente) Excesos del costo sobre el VPP de adquisición genera llave positiva (tratamiento según sección 3 RT18) Excesos del VPP de adquisición sobre el costo genera llave negativa. Los dividendos en efectivo o especie no implican un resultado para la tenedora. así: El monto que no exceda a la participación sobre los valores corrientes de los 69 . La parte no relacionada con gastos o perdidas futuras. Ajustes: Deben ajustarse los E/C de la emisora por errores o adecuación de criterios contables. mEtodo ESP = % de tenencia accionaria s/ PN de la emisora. Los dividendos en efectivo o especie no implican resultados para la tenedora sino que disminuyen el VPP . EXPoSICIón (por nota y/o anexo) Sociedades en la que se aplicó el método % de participación Cuando no coincide la fecha de cierre debe aclararse si se produjeron hechos significativos Indicar si existen diferencias en la aplicación de criterios contables. tratamIEnto dE ComPraS Determinación del costo de adquisición VPP de adquisición: Patrimonio Neto corregido por errores y valuando los activos a valores corrientes y pasivos a su costo estimado de cancelación. ContabIlIZaCIon dE VEntaS Resultado de venta = P .EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 b. Valor llaVE nEGatIVo La parte relacionada con gastos o pérdidas futuras se reconocerá en resultados en los mismos periodos a los que se imputen tales gastos o pérdidas. APLICACION DEL MÉTODO DURANTE LA TENENCIA La tenedora imputa a resultados el % que le corresponde sobre el resultado de la emisora previa eliminación de los RNT a terceros. Las capitalizaciones de ganancias de la emisora no requieren contabilización en la tenedora.

Llave negativa( 3. se reconocerá como resultado del ejercicio. salvo que exista otro que sea mas adecuado. El monto excedente a los valores corrientes anteriores. Si cambian las condiciones y pasa a ser un activo con vida útil definida.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda activos no monetarios identificables. se tratara como un cambio de estimación contable y no se registrara AREA (RT 17 . se reconocerá en resultados a lo largo de la vida útil promedio de los activos sujetos a depreciación. El método a aplicar es el de línea recta.4 RT17).4. basado en el periodo que se estima producirá beneficios la llave.RT18): Se valúa a su costo original menos su depreciación acumulada. Si los valores llaves tienen vida útil indefinida no se depreciarán y se realizara una comparación con su valor recuperable en cada cierre de ejercicio.4. exponiéndose las causas por la cual se optó por no depreciar en notas a los estados contables.2.10) llaVE dE nEGoCIo-dEPrECIaCIon Llave positiva: A lo largo de la vida útil estimada. LLAVE DE NEGOCIO (RT18 PUNTO 3) Llave positiva: Se valúa a su costo original menos su depreciación acumulada y menos las desvalorizaciones que correspondiere reconocer (sección 4. Los valores llaves deben revisarse si con posterioridad a la adquisición existen ajustes al costo de adquisición o las mediciones de los activos y pasivos incorporados llaVE dE nEGoCIo-dEPrECIaCIon Para la llave positiva se debe considerar: • • • • • • • Vida previsible del negocio adquirido Estabilidad del ramo de industria Información pública sobre llaves para industrias similares Efectos sobre el negocio de la obsolescencia de productos y cambios en la demanda Efectos del cambio del grupo gerencial Acciones esperadas de los competidores Disposiciones legales que afecten la vida útil 70 .

mEdICIón InICIal dE PaSIVoS (4. Clasificación a.5. Dividendos a Pagar :Deudas con los accionistas g. Deudas comerciales. PaSIVoS En monEda EXtranJEra Si es en moneda extranjera al TC de cierre del ejercicio. En los restantes casos: Según la tasa pactada en su origen. Cargas fiscales e. correspondiente al momento de la medición. Remuneraciones y cargas sociales.rt17) Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios: Se registra a su valor de contado (segregando int. B I: Las deudas son obligaciones ciertas. Préstamos: Deudas con entidades financieras. taSa dE IntErÉS a UtIlIZar Es la tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación. Si es una operación sin intereses o a una tasa muy inferior a la de mercado. Pasivos en especie: Por los que se recibió dinero se registran al valor recibido.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 9 PASIVOS SEGÚN RT 9. originadas en la actividad principal de la empresa. explícitos o implícitos). Otras Pe deudas por compras de Bienes de Uso. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras: Según las sumas de dinero recibidas (segregando int. Si son en moneda extranjera al TC del momento. Anticipos de clientes f. Los restantes casos según el valor corriente (a la fecha de transacción) de los bienes o servicios a entregar. explícitos o implícitos). Pasivos en moneda originados en refinanciaciones (ídem créditos). c. b. PaSIVoS En monEda naCIonal Si existe posibilidad e intención de cancelación anticipada: Según la tasa que el acreedor aceptaría realizar la operación (el ente tiene que estar en condiciones de hacerlo y hechos anteriores o posteriores lo sustentan). 71 . se debe considerar la tasa de mercado. determinadas o determinables. d. Si la nueva refinanciación es sustancialmente distinta a la anterior se da de baja esta y se registra la nueva.

Entrega de bienes a producir: El monto mayor entre las sumas recibidas y el costo de reproducción (más gastos de entrega).módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda PASIVOS EN ESPECIE: Entrega de bienes en existencia: Al valor del activo. que se utilice una tasa vigente al momento de la medición de cierre. otroS PaSIVoS En monEda (5. se admitirá que la medición se efectué al valor nominal de los flujos de fondos previstos para su cancelación. podrán optar de descontar este valor. de activos y pasivos a la fecha de los estados contables Se admite para la medición al cierre de cuentas por cobrar. Incluye monto probable de la obligación y posibilidad de su concreción. otros créditos. vacaciones etc. Si el contexto económico y en particular del mercado financiero. ClaSIFICaCIón dE laS ContInGEnCIaS Por su efecto patrimonial: de ganancias y pérdidas Por su probabilidad de concreción: Probables.5. El criterio elegido no podrá ser cambiado. cuando no exista la intención ni la factibilidad de negociarlos y que el ente haya optado por la dispensa del punto anterior. En el caso de pasivos por impuestos diferidos los mismos se medirán a su valor nominal pero en los casos en que los entes no estén bajo oferta pública. mas gastos de entrega. plantean dificultades para la obtención de una tasa que refleje la evaluación del mercado sobre el valor tiempo del dinero. cuentas por pagar y otros pasivos. remotas y no probables ni 72 . 324/05 de la FAPCE: Vigencia del valor descontado en la medición inicial de créditos y pasivos y segregación de componentes financieros implícitos (Res. dEUdaS FISCalES Y SoCIalES Se registran en el ejercicio donde se generaron los hechos imponibles (impuesto a las ganancias. Entrega de bienes a adquirir: Al costo de adquisición. mas gastos de entrega.F se efectué únicamente sobre saldos .15 rt17): Cuando existe intención y factibilidad de cancelar anticipadamente y los hechos lo demuestren: a el valor descontado a la tasa que el acreedor aceptaría recibir el pago. cargas sociales. a los ingresos brutos. 324/05 FAPCE): EPEQ (Entes pequeños): 01/01/2008 Resto de entes: 01/01/2006 Se admite que la segregación de C.I.9.). PREVISIONES (o pasivos contingentes) RT 9 B 2: Son aquellas partidas que a la fecha a la que se refieren los Estados Contables representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. IVA. Res. En los restantes casos: Según la suma a cobrar descontada según la tasa indicada en el punto 4.

000 ------------------------------------------------------------------------ Previsión para Garantías Es una previsión que aparece en los EECC de empresas que deben afrontar reclamos por defectos en los bienes que venden .800 Previsión para Juicios Muestra la contingencia de que juicios entablados contra la entidad.Generalmente empresas industriales son las que constituyen estas previsiones. Previsión para despidos 2. el estudio jurídico nos informa que es alta la probabilidad de perder el juicio y la cifra a pagar ascendería a $10. tiene un reclamo el 30/11/2007 y la empresa asume la responsabilidad por haber detectado que en 73 .000. Previsión para Garantías Previsión para despidos Únicamente se debe previsionar el monto de las indemnizaciones que reúnan las condiciones de alta probabilidad ya que la cuantificación es siempre fácil. Se registran las contingencias probables y cuantificables cuyo hecho generador ya ha ocurrido. por cualquier motivo se transformen en obligaciones Ejemplo un peatón inicio juicio el 15/07/2007 por lesiones al caerse en la vereda de nuestro local comercial como consecuencia de baldosas rotas. PrEVISIonES dE USo FrECUEntE 1. Por la posibilidad de medición objetiva: cuantificables y no cuantificables. -------------------------31/12/07------------------------------Indemnizaciones 15. se informan en nota a los E. Ejemplo al 31/12/2007 fecha de cierre el estudio Jurídico Contable nos informa que el costo por indemnización de Tamara Diaz asciende a $15.800. --------------------------------31/12/2007----------------------------Juicios 10. Las probables no cuantificables y las no probables ni remotas. Previsión para Juicios 3. Las remotas no se muestran en los estados contables. La empresa fabrica y vende heladeras comerciales. Se decide reducir personal el próximo año cerrando en enero 2008 el local comercial de Nueva Córdoba por descenso en las ventas del último trimestre del 2007 .800 Previsión por Despidos --------------------------------------------------------------- 15.000 Previsión por Juicios 10.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 remotas.C.

En enero 2008 resarcirá el daño al cliente. ¿Hasta que fecha se pueden cargar los costos de puesta en marcha de un bien de uso y cuales son los activables?. 5. Cuando existe control de una empresa sobre otra? 6. ¿Que inversiones se valúan con el método VPP? 8. --------------------------------31/12/2007----------------------------Juicios 5800 Previsión por Garantías 5800 ------------------------------------------------------------------------ Autoevaluación 1. ¿Cuáles son los criterios de nuestras normas para valuar inicialmente las deudas por compras de bienes? 10. ¿Cómo se procede cuando la fecha de los EECC de la emisora es distinto al de la inversora? 9.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda el proceso productivo una serie de componentes no cumplían con las normas de calidad . ¿Cómo se valúan las deudas por préstamo? 74 . ¿Qué sucede con los ingresos provenientes por venta de material de rezago? 3. ¿ A que activos se los denomina activos calificados y qué requisitos deben cumplir? 2. Si la empresa decide invertir temporariamente fondos provenientes de préstamos obtenidos para financiación específica. los intereses ganados por ésa inversión ¿se registran como ganancia del período? 4. ¿Que es un negocio conjunto? 7.

6 hasta que se demuestra que está en condiciones de ser utilizado. Puede suceder que dinero de préstamos obtenidos para financiar específicamente un activo estén sin ser utilizados por un tiempo. 6.2. construcción.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 Claves de respuesta 1. Un negocio conjunto es la unión de dos o más empresas para facilitar o desarrollar determinadas fases de su actividad empresarial o para desarrollar o ejecutar. por ejemplo venta de bienes obtenidos en la demolición de una casa ubicada sobre el terreno que se construirá nuevo salón comercial. Nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio. No se encuentren procesos interrumpidos innecesariamente. ya que su patrimonio está compuesto por las empresas miembros y tiene una finalidad específica. en particular una obra o servicio concreto. • • • • • 2. pero si desde el punto de vista contable. Que el activo no esté en condiciones de ser vendido. COSTOS DE LA PUESTA EN MARCHA DE UN BIEN DE USO RT17 4. tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las acciones para: • • Definir y dirigir las políticas operativas y financieras de la emisora. 5. Esto significa poseer más del 50% de los votos posibles (directa o indirectamente). o terminación y que esos procesos san de duración prolongada. 3. montaje. La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social pero en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas. Existe control: Cuando se posee participación que por cualquier titulo otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas. que : El activo se encuentre en producción. 75 . Los activos que pueden incluir costos financieros en su costo total se denominan activos calificados y deben cumplir las siguiente condiciones concurrentes. En este caso los costos financieros a activar serán la resultante de los costos financieros originados en la financiación específica menos los ingresos financieros generados por las colocaciones transitorias de fondos de préstamos destinados a la financiación específica 4. No son sujeto de derecho. En el caso de bienes de propia producción pueden producirse ingresos por la venta de rezagos o similares. Que las actividades de producción no estén completadas y. Que el periodo de producción no excede el técnico requerido. Esto hace que sea emisor de los estados contables y así permite a los miembros determinar la participación de cada uno en el patrimonio y en los resultados del negocio conjunto. El valor de venta de esos materiales de demolición menos los gastos directos de venta deben acreditarse al costo del nuevo salón comercial y NO tratarse como un ingreso. por lo cual la empresa puede decidir hacer una colocación transitoria de dichos fondos.

76 . En caso contrario al valor actual en función de una tasa de mercado . 10. Cuando los E/C de la emisora tenga fecha de cierre distinta al de la tenedora se procederá así: a) Preparar E/C a la fecha de cierre de la tenedora. • • Establece el criterio para valuar las inversiones representadas por Las participaciones que otorgan control individual o conjunto o influencia significativa RT21 1. El criterio general es el precio de contado.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda 7. También se permite registrar la deuda a valor nominal. 9. Si la tasa no es muy inferior a la de mercado se valuarán por el valor de la suma recibida . b) Se admite diferencias de tiempo hasta 3 meses y si no hubo variaciones significativas en el patrimonio o resultados de la emisora.2 La participación de un inversor pasivo en un negocio conjunto RT14 E 8. si es desconocido debe determinarse en función de una tasa de mercado .

MÓDULO 4 .

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asignación y exposición de la incidencia del impuesto a las ganancias Clasificación o agrupamiento de las notas a los estados contables. 17 19 . Primas de emisión. Resultados de la producción agraria Exposición Seguidamente la correspondencia de las Unidades del Programa de la materia con la Bibliografía Básica. 20. 24 PROGRAMA-Unidad RESOLUCIÓN TÉCNICA 10 11 12 8. Las reservas Ajustes al Patrimonio Neto. Unidad 10 PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS Elementos componentes Capital social y resultados. necesarias para la presentación de Estados Contables a terceros. 22 79 . Constitución y desafectación de reservas. distintas formas de presentación. Distribución y capitalización de utilidades. Otros anexos e información complementaria Definiciones Reconocimiento : reconocimiento de ingresos por producción Medición Estado de evolución del patrimonio neto Reconocimiento de ingresos. En nuestras normas este tema está tratado específicamente en la Resolución Técnica Nº 22 Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar el eje central de la materia. Seguidamente se presentarán las normas de exposición de la información contable. 14 1. 9. Aumentos de capital por emisión y suscripción de acciones. Por último se planteará un caso particular de valuación. 16. que corresponde a la actividad agropecuaria. Unidad 11 EXPOSICIÓN CONTABLE E INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA Clasificación general Clasificación para el análisis Unidad 12 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 22 Objetivo Definición de la actividad agropecuaria Tratamiento de las partidas componentes Alcance de la norma Casos particulares Ámbito de aplicación Análisis de los resultados financieros. 17 19 . 23.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 módUlo 4 Introducción En el presente Módulo se desarrollarán los conceptos de los últimos componentes de un Balance como son el Patrimonio Neto y los Resultados. 21. Tratamiento. BIBLIOGRAFÍA BÁSICA(Contabilidad Superior – Enrique Fowler Newton) Capítulos 8. 22. El estado de resultado. 8. 9. 16. Razonabilidad del contenido y extensión de las notas. Reducción del capital.

Contabilidad Superior. de apoyo. es decir los ingresos menos los gastos del ejercicio que ha generado la firma ya sea con su actividad principal. Reconocer los distintos criterios de valuación adecuados a las diferentes formas de aportes. Notas de Cátedra Resoluciones Técnicas de la FACPCE UNIDAD Nº 10. es decir el Activo y el Pasivo. Julio Tortone. Reconocer los distintos tipos de resultados posibles 80 . Diferenciar la prima de emisión y descuentos de emisión. Dentro de los resultados acumulados uno de sus componentes es el Resultado del ejercicio. PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS Introducción En las unidades anteriores se analizó de la ecuación patrimonial A – P = PN. Clasificar las reservas y definir su significado. Determinar el tratamiento a dar al patrimonio en virtud de la definición de capital financiero adoptado por las normas técnicas. Cr. El Patrimonio Neto representa el aporte de los propietarios y los resultados acumulados. Caracterizar cada una de las partidas que conforman el PN. Esta unidad se centrará en la segunda parte de la ecuación. el primer término. el Patrimonio Neto. secundaria e impositiva. Editorial Macchi 4º Edición o Editorial La Ley 5º Edición. Objetivos Específicos Al finalizar esta unidad usted será capaz de: • • • • • • • • Identificar los componentes que integran el PN.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda Bibliografía utilizada para la confección de este Módulo: • • • Enrique Fowler Newton. Describir el significado y efecto de la distribución de dividendos.

1: Elementos Componentes: El Patrimonio Neto puede ser definido con tres enfoques diferentes según la R.T. Considerando los derechos que confiere: Como la participación efectiva de los propietarios de la sociedad. Los aportes no capitalizados se originan: en aportes por un valor superior al valor nominal del capital comprometido a aportar o aportado (primas de emisión) o por aportes ya efectuados sobre los que se tiene la intención de convertirlos en capital (aportes irrevocables para futuros aumentos de capital) 81 . 8 y 9: • • • Como diferencia patrimonial: Es igual al ACTIVO menos el PASIVO Según sus componentes: Es igual al aporte de los propietarios (o asociados) más los resultados acumulados. Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse de acuerdo con su origen: • APORTES DE LOS PROPIETARIOS: Pueden ser capitalizados (lo que se conoce como Capital) o no capitalizados.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Esquema Conceptual de la Unidad 10 PATRIMONIO NETO Compuesto por APORTES Surge de Capital Inicial considera Primas y Descuentos de emisión si es ganancia RESULTADOS ACUMULADOS destino si es pérdida Capitalización de ganancias Reservas tipos Distribución Absorción Legal Estatutaria Facultativa Dónde se expone EEPN cuándo Se reconocen los ingresos RESULTADOS qué Causas de generación de ingresos Desarrollo de contenidos 10.

módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda • RESULTADOS ACUMULADOS: Son ganancias retenidas en la empresa o pérdidas sin absorber por otros componentes del patrimonio neto.11.2. es decir aquel que el socio o accionista ha aportado (o integrado) o se ha comprometido a aportar (aún cuando no esté integrado). ya que una vez que tienen lugar deben ser absorbidos por otros integrantes del rubro. 10. En términos generales los quebrantos acumulados son transitorios. No obstante en el punto 8. Revisten la forma jurídica de capital ya que reúnen los requisitos legales necesarios conforme con la naturaleza jurídica del ente. contractuales o por decisiones del ente (reserva legal. 82 . prohibiendo la contabilización de los denominados Revalúos Técnicos. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. A título de ejemplo de esos requisitos se citan: • • La inscripción del capital por su monto en los organismos de control La representación por acciones en circulación en el caso de tratarse de una Sociedad Anónima Reconocimiento: Se considera Capital al suscripto. de Enrique Fowler Newton: Los aportes capitalizados integran el capital suscripto o capital social. sino que serán reducidos a medida que los bienes se consuman o vendan.2.1 establece como criterio de valuación de los bienes de uso al Costo Histórico. Actualmente se puede leer en algunos balances esta cuenta como consecuencia de las registraciones realizadas anteriormente y que todavía no han terminado de desafectarse.3. En el caso de las ganancias acumuladas se distinguen las no asignadas de aquellas con la distribución restringidas por normas legales.a.1.2. De acuerdo a lo expresado la estructura del Patrimonio Neto puede graficarse como sigue: Capital APORTES Aportes no capitalizados Capital Suscripto Primas de Emisión Aportes irrevocables para futuros aumentos de capital PATRIMONIO NETO RESULTADOS ACUMULADOS Resultados No asignados Reserva legal Ganancias reservadas Reserva estatutaria Reserva facultativa Reservas por Revalúos técnicos (1) (1) La Resolución Técnica Nº 17 Punto 5. se desagregarán los conceptos enunciados: APORTES CAPITALIZADOS: Este punto está desarrollado en el apartado 8. Capital Social o Suscripto Siguiendo el esquema anterior. reserva estatutaria y reserva facultativa respectivamente). establece como norma de transición que los Revalúos Técnicos registrados anteriormente a la vigencia de esta norma no serán eliminados.

EdUCaCIón dIStrIbUIda

módulo 4

En consecuencia el aporte se reconoce desde el momento en que el socio o accionista se compromete al mismo. Esto da lugar a que en el momento citado, se acredite la cuenta Capital, cargando como contrapartida una cuenta representativa del crédito de la sociedad contra los socios. Clases de Aporte y medición:

TIPOS DE APORTES Aportes de dinero

MEDICIÓN Se valúan a su valor nominal Deben valuarse al valor corriente del bien o servicio aportado. Para las Sociedades Comerciales los aportes no dinerarios deben integrarse en su totalidad, por lo cual al momento de compromiso de aporte es el mismo de integración. Deben valuarse al valor actual del crédito aportado conforme con los criterios de valuación para Otros Créditos. Deben valuarse al valor de cancelación del pasivo de que se trata o a su valor actual teniendo en cuenta la tasa pactada o una tasa de mercado similar a la citada como aplicable a Otros Créditos

Aportes en bienes y servicios

Aportes en créditos

Aportes en cancelación de pasivo

Particularidades: • El reconocimiento del aporte en el momento de la suscripción da lugar al reconocimiento de un crédito contra el socio (accionista si es una Sociedad Anónima) que suscribió el aumento del capital (accionistas en el caso de una S.A.). De acuerdo a lo que establece la Ley de Sociedades Comerciales en sus artículos N° 149 y Nº 187 para las S.R.L. y las S.A. respectivamente, los aportes en dinero deben integrarse en un veinticinco por ciento (25 %), como mínimo en el momento de la suscripción y completarse en un plazo de dos (2) años. Su cumplimiento se acreditará al tiempo de ordenarse la inscripción en el Registro Público de Comercio, con el comprobante de su depósito en un banco oficial.

10.3. Ajustes al Patrimonio; primas de emisión y aportes irrevocables
Ajustes al Patrimonio: El tema Ajuste por Inflación no es parte de esta materia, de todos modos, se debe mencionar que implicancia teórica tiene para el Patrimonio Neto un ajuste por este concepto. Los aportes en concepto de capital deben re-expresarse considerando como origen la fecha en que son reconocidos contablemente, es decir la fecha de suscripción y no la de integración. El ajuste correspondiente se registrará en una cuenta del rubro de Patrimonio Neto, denominada Ajuste de Capital, para seguir manteniendo la cuenta Capital por el valor nominal de lo aportado. SUSCRIPCIONES A VALORES DISTINTOS DE LOS NOMINALES: Este punto está desarrollado en el apartado 8.3.b. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton:

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Pueden existir diferencias entre las mediciones contables de los aportes comprometidos y el valor nominal de las acciones emitidas. PRIMAS DE EMISIÓN: Hay una suscripción sobre la par cuando el valor de suscripción es mayor que el valor nominal. La prima de emisión es igual a la diferencia entre ambos valores. La prima de emisión se genera económicamente cuando la participación en el patrimonio neto de cada accionista es superior al valor nominal de las acciones que posee y cuando, como consecuencia de la emisión se incorporarán nuevos accionistas. Es natural entonces que los accionistas actuales exijan a los que se incorporan un aporte por un valor mayor que el de la participación por acción en patrimonio neto de la sociedad. Por ejemplo: Acciones con un valor nominal de $100,00 suscriptas por $115,00 determinan una prima de $15,00 Si se incurriese en gastos de emisión, para determinar la prima, debe deducirse el gasto de emisión de la diferencia entre el valor suscripto y el valor nominal. Ejemplo:
CONCEPTO Se suscribe capital por un valor a aportar de : El valor nominal del capital suscripto es de : Gastos de emisión 2%: Prima de emisión neta de gastos de emisión: IMPORTE $ 118,00 $ 100,00 $ 2,36 $ 15,64

Registración:
CONCEPTO Accionistas a Gastos a pagar a Capital a Primas de emisión DEBE 118,00 2,36 100,00 15,64 HABER

Naturaleza de la prima de emisión: La prima de emisión es un aporte no capitalizado. Normalmente no es distribuible, pero puede serlo con requisitos similares a los de una reducción de capital. DESCUENTO DE EMISIÓN: Hay una suscripción bajo la par cuando el valor suscripto es menor que el valor nominal del capital. El descuento de emisión es igual a la diferencia entre ambos valores. La Ley de Sociedades Comerciales prohíbe la emisión de acciones bajo la par, sólo está permitida en las empresas que cotizan sus acciones bajo el contralor de la Comisión Nacional de Valores.

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ANTICIPOS IRREVOCABLES A CUENTA DE FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL: Este punto está desarrollado en el apartado 8.5. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton: Son aportes que efectúan los socios (son privativos de las sociedades comerciales) con la decisión irrevocable de convertirlos en capital. Un aporte a cuenta de un futuro aumento de capital no debería poder ser reintegrado, ya que la intencionalidad, tanto de la sociedad como del socio, es que el mismo se transforme en capital y en consecuencia en el futuro garantice las operaciones de la sociedad con terceros. Conforme con nuestras normas, la contabilización de estos aportes debe basarse en la realidad económica. Por lo tanto, sólo deben considerarse como parte del patrimonio los aportes que: 1. • • Hayan sido efectivamente integrados: Los aportes deben reconocerse como patrimonio neto cuando se integren. La convención de una deuda con un socio o accionista en aporte irrevocable debe reconocerse cuando la asamblea u órgano equivalente lo apruebe como tal.

2. Surjan de acuerdo escrito entre el aportante y el ente, aprobado por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) que estipule que el destino del aportes es su futura conversión en capital y que el aportante mantendrá su aporte, salvo cuando su devolución sea decidida por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) mediante un procedimiento similar al de reducción del capital social. La fecha para el reconocimiento contable será aquella en que se completen todos los requisitos enunciados para el cumplimiento. Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo.

10.4. Reducción de capital, distribución y capitalización de utilidades:
Reducción de capital con reducción de aportes: Este punto está desarrollado en el apartado 8.8. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton: Una asamblea extraordinaria puede resolver la reducción del capital devolviendo los aportes a los accionistas. La reducción del capital en estos términos da lugar al reconocimiento del derecho de los accionistas a recibir el importe de la reducción. Debe reconocerse con la decisión de la asamblea y en la fecha de la misma. Reducción del capital por absorción de pérdidas: Este punto está desarrollado en el apartado 8.15. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton: Cuando un ejercicio arroja una pérdida, los resultados no asignados pueden pasar a tener saldo deudor. Esto ocurriría si el saldo deudor del resultado del ejercicio es mayor que el saldo acreedor de la cuenta Resultados No Asignados. El saldo deudor de la cuenta Resultados No Asignados, es un saldo transitorio, ya que tanto las normas contables como las legales disponen su absorción por otros componentes del patrimonio neto. El orden usual de absorción de ese saldo deudor es: 1. Reservas diversas

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9. Distribución de utilidades en efectivo. y luego este saldo es enviado a la cuenta de Resultados No Asignados. siendo sus destinos más comunes: 1. de . Capital Si los componentes numerados de 1 al 3 no son suficientes para cubrir el quebranto acumulado se producirá una reducción en el valor nominal del capital. En general la que dispone la absorción del quebranto acumulado es la asamblea. incluido o no en el capital es una modificación cualitativa del mismo por cuanto su cuantía total no se modifica. Debe aclararse por último que la absorción de quebrantos de los componentes del patrimonio neto. Enrique Fowler Newton Si retomamos el cuadro inicial donde el Patrimonio Neto se dividía en dos grandes grupos: • • APORTES RESULTADOS ACUMULADOS Nos encontramos en este segundo punto: Resultados Acumulados o Resultados No Asignados: Los Resultados No Asignados son aquellos resultados sin destino específico. La capitalización de utilidades Al cierre del ejercicio anterior. Resultados acumulados: distribución de ganancias: Este punto está desarrollado en el apartado 8. para profundizar sobre la controversia en el tratamiento de las Remuneraciones al directorio. de Enrique Fowler Newton. la Asamblea puede resolver destinar el saldo o parte del mismo a una distribución de utilidades. siendo éste ordinariamente: El pago de dividendos en efectivo que deben reconocerse cuando la asamblea los declara. Caso particular: Ver el punto 10. 86 . Reserva legal 3. 2.7 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. En general los resultados no asignados son más específicamente ganancias no asignadas. Ajustes de capital 4. “Remuneración a miembros de órganos societarios” de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. las cuentas de resultado se cancelan contra la cuenta de Resultados del ejercicio. De todas maneras el reconocimiento requiere de la aprobación de la asamblea. porque aún en el caso de que los Estados Contables incluyan la absorción. En el caso de ganancias acumuladas. Síndico y Consejo de Vigilancia. la asamblea debe aprobarlos.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda 2. ya que como se vio la cuenta Quebrantos Acumulados es transitoria. La constitución de reservas (ganancias reservadas) 3. Es posible también que el registro por la absorción se haya confeccionado antes del cierre y la asamblea lo convalide al aprobar los Estados Contables.

Reservas facultativas: ganancias reservadas por decisión de la asamblea. estatutarias u otras. Reservas obligatorias: ganancias reservadas a cuya constitución está obligada la asamblea: • Reserva legal: Obligatoria por disposiciones legales. La composición de este rubro debe informarse adecuadamente.5.6. en el caso de las Sociedades Anónimas) hasta que queden verificados todos los requisitos formales. 87 . 10. Constitución: Las reservas obligatorias deberían constituirse antes del cierre del ejercicio si se verifica que la existencia de los requisitos legales o estatutarios requeridos obliguen a ello. de Enrique Fowler Newton La Resolución Técnica Nº 8 caracteriza al Estado de Evolución del Patrimonio Neto (EEPN) como el Estado Contable que informa sobre: • • La composición del patrimonio neto La causa de los cambios producidos en sus componentes durante el ejercicio La Resolución Técnica Nº 19 introduciendo cambios sobre al RT 9 presenta el esquema que debe tener el Estado de Evolución del Patrimonio Neto. Estado de Evolución de Patrimonio Neto: Este punto está desarrollado en el capítulo 21 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. de Enrique Fowler Newton. tema ya tratado en resultados acumulados.11 y 8. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Capitalización de utilidades: Este punto está desarrollado en el apartado 8. Desafectación: El caso más corriente de Desafectación de ganancias reservadas es la absorción de quebrantos. suele utilizarse una cuenta transitoria (por ejemplo: Acciones a emitir. Transitoriamente y antes de utilizar la cuenta capital suscripta. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.12.13. Las clases de ganancias reservadas son: a. Las ganancias capitalizadas se reconocen como capital desde la fecha de la decisión de los propietarios en este sentido. La Ley de Sociedades Comerciales obliga a destinar a la llamada Reserva legal el 5% del resultado del ejercicio hasta alcanzar el 20% del capital. Constitución y desafectación de reservas: Este punto está desarrollado en el apartado 8. de Enrique Fowler Newton Las ganancias reservadas son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita volunta social o por disposiciones legales. 10. Reserva estatutaria: Obligatoria por disposiciones del contrato social • b. Se trata de ganancias acumuladas que pasan a ser capital en virtud de la decisión de los propietarios o socios.

módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda El mismo presenta en sentido horizontal todos los componentes del patrimonio.1 de esta guía. Cuando se expone la información en forma comparativa con la del ejercicio anterior. Los ingresos resultan generalmente de venta de bienes y servicios pero también puede resultar de la construcción de bienes previamente vendidos o de actividades internas. En sentido vertical se indican las causas de los cambios que han sufrido esos componentes. Reconocimiento y medición: Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocerán cuando puedan considerárselas concluidas desde el punto de vista de la realidad eco- 88 . Ajuste de resultados ejercicios anteriores: Las modificaciones a resultados de ejercicios anteriores (o ajustes de resultados de ejercicios anteriores – AREAs) se muestra en el EEPN como una corrección a los saldos iniciales.7. Conforme con nuestras normas.Modificaciones del ejercicio SALDO INICIAL CORREGIDO + / . Aplicación en el ejercicio corriente de una norma de medición contable distinta de la utilizada en el ejercicio anterior. en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente. el EEPN muestra: • • La información del ejercicio completa en lo que se refiere a composición y evolución La información del ejercicio anterior a los efectos comparativos.Variaciones de los componentes del PN durante el período SALDO FINAL DEL PERÍODO 10. sólo como totales. de Enrique Fowler Newton Los ingresos son los aumentos brutos del patrimonio neto. Si bien se trata de resultados los mismos son atribuibles a ejercicios anteriores pero reconocidos en el presente. como el crecimiento natural o inducido de determinados activos en una explotación agropecuaria o la extracción de petróleo o gas en esta industria. estas modificaciones (o ajustes) se originan en: • • Correcciones de errores en la medición de los resultados informados en estados contables de ejercicios anteriores. originados en la producción o venta de bienes. Reconocimiento de ingresos: Este punto está desarrollado en el capítulo 14 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. tal como fue señalado en el cuadro del punto 10. En el caso de que surjan modificaciones de la información de ejercicios anteriores la información debe mostrarse siguiendo la siguiente estructura: Saldo inicial del período (debe ser igual al saldo del ejercicio anterior re-expresado) + / .

diferenciándolas de aquellas que implican cambios dentro del mismo c. se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 10 exitosamente: Consignas: 1. Autoevaluación Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems. La medición de los ingresos se hará empleando los criterios de medición contable de los activos incorporados o de los pasivos cancelados. ¿A qué nos estamos refiriendo cuando hablamos de la cuenta descuento de emisión y cuáles son las restricciones que existen para emitir acciones 89 . Explique el sentido de constituir una reserva para una afectación específica. ¿Cuáles son las partidas que componen el PN? b. • • • • • • • • • • • Defina con sus propias palabras los siguientes conceptos: Patrimonio Neto Patrimonio Aportes Resultados Acumulados Prima de Emisión Capitalización de Ganancias Reservas Resultados No Asignados Ajuste Resultado de Ejercicios Anteriores Dividendos Absorción de Pérdidas 2. Son criterios generales para el reconocimiento de los ingresos: CAUSAS QUE ORIGINAN LOS INGRESOS Venta de bienes Construcción de una obra ya vendida Prestación de un servicio Actividades agropecuarias Actividades extractivas CUÁNDO SE EFECTÚA EL RECONOCIMIENTO Con la entrega / tradición del bien Con el avance en la ejecución A medida que se efectúa la prestación Con la medición objetiva del crecimiento (tema de la próxima unidad) Medición objetiva de los bienes extraídos. d. Responda las siguientes preguntas y resuelva las siguientes consignas a. Enumere las variaciones que modifican el total del Patrimonio Neto.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 nómica. ¿Cómo se contabiliza la afectación de una reserva cuando es utilizada para el fin que fue creada? e.

000 HABER e.000 $ 10. ¿Cómo se obtiene el Resultado del Ejercicio para la confección del Estado de Evolución del Patrimonio Neto? h. Variaciones dentro del patrimonio: • • c. A su vez también surge por la diferencia patrimonial entre los conceptos del 90 . ¿Qué información necesito para confeccionar el Estado de Resultados según las normas vigentes? ¿Qué tratamiento se le debe aplicar a los resultados financieros y por tenencia según la RT 17? ¿Qué requisitos deben cumplir los resultados extraordinarios para posibilitar su exposición bajo esta denominación? Respuestas: a. Esta se utiliza ya que la cuenta Capital siempre debe quedar por el monto en su valor nominal. En el ejercicio 2008 el resultado fue pérdida. ¿Qué se entiende por ajuste de capital? g. b. d. El asiento a realizarse en esta oportunidad es: CUENTA Reserva Facultativa a Resultado del ejercicio (pérdida) DEBE $ 10.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda bajo la par? f. g. Sólo está permitido este tipo de emisión para las sociedades que cotizan sus acciones en la Comisión Nacional de Valores. El ajuste de capital es la cuenta que refleja la actualización del capital por reexpresiones de la moneda como consecuencia de la inflación. El resultado del ejercicio en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto debe cruzar con el mismo importe que arroja el Estado de Resultados. j. ¿Qué información debe exponerse como resultados no asignados. por lo que la Asamblea decide absorber este quebranto con la reserva realizada a tal fin. Por ejemplo durante el ejercicio 2007 se constituyó una reserva facultativa con los fines de cubrir futuros quebrantos. l. El descuento de emisión refleja la diferencia que existe en el caso de los aportes bajo la par. El PN está compuesto por Aportes y Resultados Acumulados. CUALITATIVAS: Por ejemplo la absorción de pérdida con reservas CUANTITATIVAS: Nuevos aportes de los socios Una reserva para afectación específica se realiza con el ánimo de comprometer parte del patrimonio a un fin específico que se estima será necesario en un futuro. f. k. ¿Cuáles son los grandes apartados que están previstos en las normas de exposición vigentes en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto? i.

h. generalmente ganancias ya que las pérdidas son absorbidas. ambos en una sola línea. deben exponerse los resultados del ejercicio que aún no han recibido una asignación específica. los resultados financieros y por tenencias deben exponerse separados en Generados por Activos y Generados por Pasivos. l.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 patrimonio neto final y el inicial considerando los aportes. 91 . los resultados extraordinarios deben informar: sus causas e importes brutos. el impuesto a las ganancias atribuibles a ellos y en los estados consolidados la participación de los accionistas minoritarios sobre dichos resultados. En Resultados No Asignados. j. Ver modelo del ER en la RT Nº 9 De acuerdo a la RT 19. Según la RT 19. se podrá optar por incluirla en una línea con referencia a la información complementaria o exponerla detalladamente en el cuerpo del estado. En el caso de que se decida presentar la información con un mayor grado de detalle. Ver modelo del EEPN en RT Nº 9 i. k. los retiros y los ajustes al patrimonio.

se plasma en cuatros estados contables básicos. cuadros o anexos. Lo anterior se debe complementar con la información adicional. • • • • 92 . Confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo. Objetivos Específicos Al finalizar esta unidad usted será capaz de: • • • Distinguir entre estados contables básicos y complementarios. Separar los conceptos a exponer en los distintos rubros del Estado de Situación Patrimonial. Estado de Resultados. a saber: Estado de Situación Patrimonial. Reconocer los distintos apartados previstos en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto y los conceptos a incluir en cada uno de ellos.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda UNIDAD 11: Exposición Contable e Información Complementaria Introducción Nos encontramos en un momento contable en el cual estamos en condiciones de exponer la información contable en sus estados básicos e información complementaria. Ésta. posibilidad y realidad económica. Estado de Evolución del Patrimonio Neto y Estado de Flujo de Efectivo. priorizando los aspectos de intención. Al cierre de cada período contable se deben obtener los saldos arrojados por las cuentas del Mayor General y las cuentas individuales de los auxiliares. Confeccionar el Estado de Resultados por sus distintas actividades. Adicionalmente se realizan controles que incrementan la confiabilidad de la información contable. Evaluar la conveniencia de exponer la información complementaria en notas literarias. Interpretar el sentido de síntesis propuesto por las normas contables.

la Contabilidad es parte del sistema contable. .EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Esquema Conceptual de la Unidad 11 EXPOSICIÓN CONTABLE Hay que distingui Estados Contables Básicos son Estado de Situación Patrimonial Estado de Resultados Estado de Evolución del PN Estado de Flujo de Efectivo Clasificación para su Análisis E. los cuales deben cumplir con requisitos para satisfacer las normas legales y profesionales.S. Toda la información contable puede ser volcada en Informes para usuarios internos o externos de la organización.N. En principio toda información que forma parte de los informes Contables debe cumplir una serie de requisitos para asegurarse que brinde una aproximación razonable de la realidad. Aplicac.1. . . E. Aportes . el control y el cumplimiento de ciertas obligaciones legales.E.R. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA incluye Información habitual Cuestiones Especiales se expone en ANEXOS NOTAS Información Comparativa Desarrollo de contenidos 11. Corriente . de Fondos. Oríg. Rtdos.P. de carácter societario e impositivo. y como tal proporciona información útil para la toma de decisiones. No Corriente E. de fondos .F.17 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. .E. ordinarios . En esta unidad nos concentraremos en los Informes Contables dirigidos a terceros. Resultados Extraordi E. (Ver RT 16 PUNTO 3 Requisitos de la Información contenida en los Estados Contables) 93 . Clasificación general: Este punto está desarrollado en el apartado 1. Resultados Ac.P. de Enrique Fowler Newton Como se ha expresado en las primeras unidades de la materia.

Estados Contables Básicos Estado de Situación Patrimonial 2. Activos b. Para exponer la información contable obligatoria se presenta: • 1. El Estado de Evolución de Patrimonio Neto 3. identificando en cada caso sus principales componentes. Por ejemplo: Bienes de Uso.2. Créditos a largo plazo PASIVOS CORRIENTES: son las deudas vencidas o a vencer dentro de un 94 . 11. Clasificación para el análisis. El Estado de Resultados (en los entes sin fines de lucro se denomina de Recursos y Gastos) 4. Mercadería. Casos particulares (Estos puntos están desarrollados en los siguientes capítulos de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. Los datos que se incluyen se refieren principalmente al pasado o al presente de un ente. se utilizan los conceptos de CORRIENTES y NO CORRIENTES: ACTIVOS CORRIENTES: son los bienes y derechos líquidos o susceptibles de realizarse en el transcurso de un año contando a partir de la fecha de cierre del ejercicio. ACTIVOS NO CORRIENTES: son los bienes y derechos que no se estiman se realizarán dentro del próximo año.3. Por ejemplo: Caja.4. el tratamiento de las principales partidas y por último se expondrá un Modelo de cada uno de estos Estados Contables EStado dE SItUaCIón PatrImonIal: Es un informe “estático” ya que muestra la situación del ente en un momento determinado. Patrimonio Neto Para la clasificación de los ACTIVOS y PASIVOS. Expone la medición contable de: a. pero tienen como objeto principal ayudar a pronosticar el futuro del emisor. Pasivos c.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda Los informes contables dirigidos a terceros son los Estados Contables. 9 y las modificaciones introducidas por la RT 19) En estos apartados desarrollaremos cada uno de los 4 Estados Contables Básicos. El Estado de Flujo de Efectivo • Información Complementaria 11. Bancos. Tratamiento de partidas componentes y 11. de Enrique Fowler Newton: Capítulo 20: El Estado de Situación Patrimonial Capítulo 21: El Estado de Evolución del Patrimonio Neto Capítulo 22: El Estado de Resultados Capítulo 23: El Estado de Flujo de Efectivo Además se debe tener presente las RT 8.

..) Subtotal del activo no corriente Llave de negocio (nota.A. Ej.. Deudas a 5 años de plazo..) Dividendos a pagar (nota.... A su vez.....EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 año contando a partir de la fecha de cierre del ejercicio..... Actual Anterior Pasivo Pasivo corriente Deudas: Comerciales (nota...) Créditos por ventas (nota././. también se consignará a continuación del activo corriente. participación de terceros y patrimonio neto _______ _______ ______ ______ _______ _______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ Actual Anterior ______ ______ _____ ______ _______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ 95 ..) Otros activos (nota... la información del Estado de Situación Patrimonial. una empresa que cierra su ejercicio los 31/12/08. La información comparativa debería corresponder a la fecha de cierre del ejercicio precedente..) Otros activos (nota.. ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (O BALANCE GENERAL) AL.. y nota....) Participaciones permanentes en sociedades (anexo...y nota. presenta un ESP correspondiente al trimestre terminado el 30/09/08....)(1) Total del activo no corriente Total del activo (1) Si correspondiera. Por ejemplo.... COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR Activo Activo corriente Caja y bancos (nota..) Bienes de cambio (nota......) Otras inversiones (anexo.) Otros créditos (nota..) Total del pasivo no corriente Total del pasivo Participación de terceros en sociedades controladas Patrimonio neto (según estado correspondiente) Total del pasivo..) Bienes de uso (anexo. Ej..... incluso cuando se trate de Estados Contables Intermedios...) Otros Créditos (nota. En el caso de los ACTIVOS se orden de acuerdo a su grado de liquidez y los PASIVOS se exponen primero las deudas y luego las contingencias.. y nota.. El Patrimonio Neto se expone en una sola línea y se hace referencia al Estado de Evolución de Patrimonio Neto.) Total deudas Previsiones (nota.) Anticipos de clientes (nota...) Préstamos (nota. y nota. Impuestos a pagar.. En este caso se expondría en forma comparativa al 31/12/07 y al 30/09/07 ..) Total del activo corriente Activo no corriente Créditos por ventas (nota. siendo éstos agrupaciones de cuentas las que estarán desagregadas en las Notas a los Estados Contables..) Cargas Fiscales (nota.) Otras (nota.. A continuación se incluye un modelo de Estado de Situación Patrimonial: MODELO S.) Inversiones temporarias (anexo..) Remuneraciones y cargas sociales (nota.) Activos intangibles (anexo.. se expone en RUBROS.) Bienes de cambio (nota..) Total pasivo corriente Pasivo no corriente Deudas: (ver ejemplificación en pasivos corrientes) Total deudas Previsiones (nota. y nota. En algunos casos sería oportuno presentar información comparativa con los daros del Estado de Situación Patrimonial a la misma fecha del ejercicio precedente. Sueldos a pagar PASIVOS NO CORRIENTES: son las deudas que vencen en un plazo mayor a un año......

el EEPN se estructura con dos grandes componentes: • • Aporte de los propietarios Resultados Acumulados Con respecto a la comparabilidad. Se adjunta un modelo del Estado de Evolución del Patrimonio Neto para graficar estos conceptos: (continúa en pag siguiente) 96 . la misma se da para el total del patrimonio. Como se desarrolló en el punto 10. Este estado debe cruzar con los valores indicados en el Estado de Resultado para el resultado del ejercicio y con el total del patrimonio neto en el Estado de Situación Patrimonial. ya que no se considera relevante en cada uno de los componentes.1 de este manual.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda EStado dE EVolUCIón dE PatrImonIo nEto (EEPn): Es un Estado que muestra la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios producidos durante el período.

) Saldos al inicio modificados Suscripción de acciones (1) Capitaliz aportes irrevocables (1) Distribución Rdos no asignad...Denominación de la entidad: ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO APORTES DE LOS PROPIETARIOS Aportes Irrevoc. .. . / . / . / . Diferid. TOTALES DEL EdUCaCIón dIStrIbUIda DETALLE Ajustes Capital Capital Social Total Ganancias Reservadas Legal Otras Total Rtdos. . (Comparativo con el ejercicio anterior) RESULTADOS ACUMULADOS Rtados. . No Asignados Total EJERCICIO Actual Anterior Saldos al inicio del ejercicio Modificación saldos inicio (nota .. ..: (1) > Reserva legal > Otras reservas > Dividendos (efectivo o especie) > Dividendos en acciones Desafectación de reservas (1) Aportes irrevocables (1) Absorción pérdidas acumuladas Variación en resultados diferidos Ganancia (Pérdida) del ejercicio Saldos al cierre del ejercicio (1) Aprobado por .. / . . de fecha . módulo 4 97 . Emisión Primas Por el ejercicio anual finalizado el . .. .... . . ....

ganancias por la venta de un bien de uso.. En el próximo punto de esta guía se desarrollará en mayor profundidad este Estado contable.) (3) Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias Resultados de las operaciones extraordinarias (nota./..) (5) Ganancia (Pérdida) por las operaciones en discontinuación Participación de terceros en sociedades controladas (nota.../.) Generados por pasivos (nota..) Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias (nota... el comparativo deberá realizarse al 30/06/07 Esto es razonable ya que .) Otros gastos (anexo...) Depreciación de la llave de negocio (3) Resultados financieros y por tenencia (4) Generados por activos (nota.. se debe presentar una columna con los datos del período actual y otra con la información correspondiente al período equivalente del ejercicio anterior.... etc. comparativo con el ejercicio anterior Actual Resultados de las operaciones que continúan (1) Ventas netas de bienes y servicios (anexo...... Por ejemplo: Si se presentan Estados contables de períodos intermedios al 30/06/08..) Resultados de inversiones en entes relacionados (nota. sueldos.. Resultados extraordinarios: son resultados atípicos que no son habituales por no haberse dado en el paso y considerar que no se repetirán en el futuro.. ESTADO DE RESULTADOS Por el ejercicio anual finalizado el .) (5) Resultados por la disposición de activos y liquidación de deudas (nota.) (6) Ganancia (Pérdida) del ejercicio _______ _______ Anterior _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ 98 ..) Costo de los bienes vendidos y servicios prestados Ganancia (pérdida) bruta Resultados por valuación de bienes de cambio al valor neto de realización (anexo.A. etc. Se adjunta un modelo del Estado de Resultado: MODELO S.. costos. Por ejemplo: ventas... Por ejemplo: pérdidas por incendios. de esta forma se compara información homogénea.) Otros ingresos y egresos (nota... • Con respecto a la información comparativa...) Gastos de administración (anexo.....módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda EStado dE rESUltadoS: Es un estado dinámico ya que muestra las causas que generaron el resultado atribuible a un período.) Ganancia (Pérdida) ordinaria de las operaciones que continúan Resultados por las operaciones en discontinuación (1) Resultados de las operaciones (nota..) (2) Gastos de comercialización (anexo. Las partidas del Estado de Resultado se clasifican en: • Resultados ordinarios: Son aquellos ocasionados por actividades de frecuencia repetitiva dentro del ente.

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Resultado por acción ordinaria Básico: Ordinario Total Diluido: Ordinario Total

1.

No se requiere la inclusión de este título cuando no existen operaciones en discontinuación.

2. En esta línea se incluyen los resultados enunciados en la sección B.4. del Capítulo IV (Estado de resultados) de la Resolución Técnica N° 9. 3. Conceptos que corresponden al Estado de Resultados Consolidado. De existir resultados extraordinarios en las sociedades controladas deberá exponerse separadamente la porción ordinaria y la extraordinaria correspondiente a la participación de terceros. 4. Pueden exponerse en una sola línea. En el caso de que se opte por presentar la información con un mayor grado de detalle, se podrá optar por incluirla en una línea con referencia a la información complementaria, o exponerla detalladamente en el cuerpo del estado. 5. Debe discriminarse el impuesto a las ganancias relacionado con estos conceptos. 6. Pueden exponerse en una línea, neto del impuesto a las ganancias, con referencia a la información complementaria, o exponerse detalladamente en el cuerpo del estado, discriminando el impuesto a las ganancias correspondiente.

EStado dE FlUJo dE EFECtIVo:
• Estado contable donde se exponen las causas que generan ingresos de efectivo o equivalentes y los conceptos en los cuales se aplican esos fondos. Es un estado contable básico definido en la RT 8 Es un estado contable dinámico que muestra las causas que generaron movimientos del efectivo clasificadas en: operativas,

• • 1.

2. de inversión y 3. de financiación

EStrUCtUra:
• • Variación del monto del efectivo entre el inicio del ejercicio y el cierre del período / ejercicio Causas de la variación • • • • Actividades operativas Actividades de inversión Actividades de financiación

Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias

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Al igual que el Estado de Resultados, los estados de flujos de fondos, suelen contener una columna con los datos del período actual y otra la información comparativa correspondiente al período equivalente del ejercicio anterior. El Estado de Flujo de Efectivo se puede confeccionar con dos métodos:

mÉtodo dIrECto:
Expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus equivalentes • • • • Recomendado por la RT 8. Brinda mejor información para estimar los flujo futuros de efectivo y sus equivalentes. Es el mas complejo y el menos utilizado. Requiere un análisis detallado de las imputaciones al debe y el haber de las cuentas que componen el efectivo y los equivalentes de efectivo.

mÉtodo IndIrECto:
Se parte del resultado del ejercicio / período y se reconcilia, de aquellos ítems que no afectan el flujo de efectivo • • Es el mas utilizado por ser mas fácil su preparación Su fuente principal de información son los estados contables

a) Se parte del resultado del período/ejercicio b) Se eliminan: b.1.) resultados que no afectan al efectivo (p.e. depreciaciones y amortizaciones) b.2.) Resultados que afectarán al efectivo en período posterior (p.e. ventas devengadas pendientes de cobro) (*) b.3.) Resultados en período anterior pero afectaron efectivo en período corriente (p.e. cobranzas efectuadas en el período corriente de ventas devengadas en el período anterior) (*) b.4.) Resultados del período, cuyos flujos de efectivo y equivalentes de efectivo pertenecen a actividades de inversión y financiación (*) Pueden exponerse en la variación del saldo del rubro al que pertenecen, p.e. créditos por ventas Con los ítems anteriores se obtiene el “Efectivo provisto por las operaciones“ c) Se exponen los movimientos de efectivo relacionados con las actividades de inversión d) Se exponen los movimientos de efectivo relacionados con las actividades de financiación e) Se obtiene la variación de efectivo con los puntos c, d y e Típicas conciliaciones al resultado + Depreciaciones y amortizaciones

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+ Deudores incobrables (-) Recupero de previsión para incobrables + Incremento de previsión para juicio (-) Recupero de previsión para juicios +(-) Impuesto a las ganancias +(-) Resultado por venta de bienes de uso +(-) Resultado de inversiones permanentes Metodología de preparación 1. Comparativo de estado de situación patrimonial

2. Determinación de variaciones 3. Determinar ajustes en el resultado 4. Identificar transacciones “non-cash” 5. Determinar cambios netos en activos y pasivos operativos 6. Determinar actividades de inversión y de financiación 7. Controles: variación en efectivo es igual a la variación de todos los rubros (partida doble siempre vigente)

En ambos métodos: El importe total del flujo neto de efectivo generado por las operaciones es el mismo, ya sea utilizando el método directo o el método indirecto. Sólo cambia la exposición.
(continúa en pag siguiente)

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Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias 102 ....... 3.. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método directo) Por el ejercicio anual finalizado el ... Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias Cobros de indemnizaciones por siniestros Flujo neto de efectivo generado (utilizado) por las actividades extraordinarias Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas Actividades de inversión (4) Cobros por ventas de bienes de uso Pagos por compras de bienes de uso Pagos por compra de la Compañía XX ......... comparativo con el ejercicio anterior Actual Variaciones del efectivo Efectivo al inicio del ejercicio Modificación de ejercicios anteriores Efectivo modificado al inicio del ejercicio Efectivo al cierre del ejercicio Aumento (Disminución) neta del efectivo Causas de las variaciones del efectivo Actividades operativas Cobros por ventas de bienes y servicios Pagos a proveedores de bienes y servicios Pagos al personal y cargas sociales Pagos de otros impuestos Pagos de intereses (1) Pagos del impuesto a las ganancias (2) Cobros de dividendos (3) Pagos de dividendos (1) Cobros de intereses (3) .......... Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversión Actividades de financiación (4) Cobros por la emisión de obligaciones negociables Aportes en efectivo de los propietarios Pagos de préstamos ................................. 2. Podrían haber sido clasificados en actividades de inversión..................... Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en ) las actividades de financiación Aumento (Disminución) neta del efectivo __________ __________ __________ __________ __________ __________ ________ ________ ________ ________ Anterior __________ __________ __________ __________ __________ __________ 1...../.A...... 4. Cuando el impuesto a las ganancias o parte de él pueda identificarse con flujos de efectivo asociados a actividades de inversión o financiación deberá clasificarse dentro de estas actividades..................módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda modElo dE EFE Por El mÉtodo dIrECto: MODELO S... Podrían haber sido clasificados en actividades de financiación...../..................

..) Efectivo modificado al inicio del ejercicio (nota.........) Efectivo al cierre del ejercicio (nota........ Cambios en activos y pasivos operativos: (Aumento) Disminución en créditos por ventas (Aumento) Disminución en otros créditos (Aumento) Disminución en bienes de cambio Aumento (Disminución) en deudas comerciales ............................../../............ comparativo con el ejercicio anterior Variaciones del efectivo Efectivo al inicio del ejercicio Modificación de ejercicios anteriores (nota........... dividendos ganados e impuesto a las ganancias devengado en el ejercicio Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades operativas: Depreciación de bienes de uso y activos intangibles Resultados de inversiones en entes relacionados Resultado por venta de bienes de uso .......... Pagos de Intereses (2) Pagos de Impuesto a las ganancias (3) Cobros de dividendos (4) Pagos de dividendos (2) Cobros de intereses (4) Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias Ganancia (pérdida) extraordinaria del ejercicio Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades extraordinarias Valor residual de activos dados de baja por siniestro Resultados devengados en el ejercicio y no cobrados Resultados cobrados en el ejercicio y devengados en ejercicios anteriores Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades extraordinarias (5) Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas Actividades de inversión (6) Cobros por ventas de bienes de uso Pagos por compras de bienes de uso Pagos por compra de la Compañía XX ....... ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método indirecto) Por el ejercicio anual finalizado el ........EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 modElo dEl EFE Por El mÉtodo IndIrECto: MODELO S..A.................) Aumento (Disminución) neta del efectivo Causas de las variaciones del efectivo Actividades operativas Ganancia (Pérdida) ordinaria del ejercicio Más (Menos) intereses ganados y perdidos. Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversión Actividades de financiación (6) Cobros por la emisión de obligaciones negociables Aportes en efectivo de los propietarios Pagos de préstamos Actual __________ __________ Anterior __________ __________ __________ ___________ ___________ ___________ ___________ ___________ ___________ ___________ 103 ....

Podrían haber sido clasificados en actividades de inversión. 5.. Cuando el impuesto a las ganancias o parte de él pueda identificarse con flujos de efectivo asociados a actividades de inversión o financiación deberá clasificarse dentro de estas actividades....00 a cobrar en 90 días.00 HABER Si suponemos que el cierre es 30 días después de la operación. 11. Análisis de los Resultados Financieros Componentes financieros: En general los resultados financieros se originan en tomar o prestar dinero de o a terceros.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda ....00 9. 2.. Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias. 6. que devenga $ 9.. Podrían haber sido clasificados en actividades de financiación. por lo que no dificulta su registración.. Puede presentarse sólo este renglón.......00 100........ dividendos e impuestos pagados y los intereses y dividendos cobrados durante el ejercicio.. Los conceptos incluidos en esta línea son necesarios para poder presentar por separado los intereses. independientemente de la operación que les da origen y se devengan en función del plazo de la operación (tiempo entre origen y el vencimiento o la medición)... separados de la operación principal. Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de financiación Aumento (Disminución) neta del efectivo 1.5. 3.00 de interés en ese lapso y por la que se recibe un cheque de pago diferido por $ 109. es decir están identificados como tales.. será necesario registrar: CUENTA Intereses no devengados a Intereses ganados DEBE 9.00 se debe contabilizar de la siguiente forma: CUENTA Cheques a cobrar a Intereses no devengados a Ventas DEBE 109. Por ejemplo: Una venta con un precio de $100. se imputan en función de su naturaleza. 104 .. 4.00 9..00 HABER En este caso los resultados financieros son explícitos.. pero haciendo referencia a una nota donde se explique su composición...

CFIs incluidos en cuentas de activo y pasivos: Los CFIs incluidos en cuentas de activo y pasivo distorsionan las causas y el resultado del ejercicio. se hace primar la realidad económica sobre las formalidades (atributo de esencialidad) y el registro sería igual al asiento que contabiliza la venta por el precio de contador: CUENTAS Cheques a cobrar Intereses no devengados Ventas DEBE 109.00 9. ya que los saldos resultan medidos en exceso por el importe de los CFIs totales.00. Los CFIs son diferencias entre precios de compra o de venta a plazo y precios al contado. el precio por el que haría la operación el vendedor sería de $ 100. el vendedor emitiría una factura pagadera a 90 días por $109. identificación y mediación de los Componentes Financieros Implícitos (CFIs): Comercialmente está muy difundido consignar en la factura el precio a plazo (o de pago diferido). es decir es necesario segregar los componentes financieros implícitos de la operación principal. Obviamente los $109. Supongamos que una venta se pacta con la única diferencia formal con relación a la anterior en la forma de facturar: en vez de discriminarse en la documentación lo que es precio y lo que es interés. Efectos de no segregar los Componentes Financieros Implícitos: Cuando los CFIs no se segregan. Según las normas contables vigentes el valor de la operación principal debe ser de contado.00 HABER Con posterioridad se realiza el asiento que corresponde al devengar.00 100. El sentido de la distorsión en el resultado del ejercicio y su importe depende de la suma algebraica de las diferencias que arroja la diferencia en la medición de los diferentes rubros.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Concepto. según el rubro de que se trate. medición: Cuando el precio de contado no fue conocido o no existieran operaciones 105 . se emite la factura con un precio a 90 días de $ 109. La distorsión de la medición es por los CFIs totales.00. En un caso similar al citado anteriormente. planteada la operación de contado. sin mención del precio de contado.00 se integran del precio de contado más los intereses a plazo de la operación. En el ejemplo citado. Sin embargo. se distorsiona la medición de los rubros que los incluyen y la de las cuentas de resultados vinculados y eventualmente el resultado del ejercicio.00. por los no devengados o por los devengados. CFIs incluidos en cuentas de resultado y movimiento: Los CFIs incluidos en cuentas de resultado y movimiento distorsionan la causa del resultado del ejercicio.

Continúan: b. Algunas de las cuentas de resultados no aparecerán en ese momento. RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (incluyendo el resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda) Cuando los resultados financieros implícitos fueron segregados adecuadamente o no sean significativos se segregan: Generados por pasivos y por activos. Las causas del resultado del ejercicio conforme con nuestras normas son: ingresos. y por su naturaleza (intereses. Simplemente ocurre que el proceso contable de esos gastos es reconocido al cierre por el total que corresponde al ejercicio. se encontrarán saldos en la mayoría de las cuentas de resultado (Ventas. tal es el caso de Costos de Ventas y Depreciación del Ejercicio. se deben cumplir las siguientes condiciones: • • • A un componente del ente se ha resuelto venderlo en conjunto o por partes. siempre que se obtenga un listado de saldos. 1 Fowler Newton. Enrique: “Cont- A su vez.) Cuando los resultados financieros implícitos no fueron segregados adecuadamente y son significativos. se lo estimará mediante la aplicación de una tasa de interés que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación. Op Cit 106 . la información referida en los puntos a) y b) precedentes debe contener estos datos: 1 a. financieros y por tenencia.6. según que hayan sido producidos por operaciones: a. Sueldos y Jornales. gastos. Como ya se mencionó anteriormente. los resultados financieros y de tenencia deberán presentarse sin desagregación alguna. pérdidas y el impuesto a las ganancias. Resultados ordinarios b. Cargas Sociales). La RT 9 también obliga a la clasificación de los resultados en dos grupos. 11. de Enrique Fowler Newton Durante el ejercicio. etc. escindirlo o abandonarlo Constituye una línea separada de negocios o un área geográfica de operaciones Puede ser distinguido tanto a los fines operativos como de preparación de información contable. Descontinuadas o en descontinuación: Para considerarlo de esta forma. la principal división que emite la RT 8 para el Estado de Resultados es clasificarlos en: ORDINARIOS y EXTRAORDINARIOS. en el momento de efectuar la medición. Resultados extraordinarios La RT 9 brinda precisiones adicionales sobre los rubros utilizables para la ex- abilidad Superior” Editorial Macchi 4º Edición. Esto no quiere decir que a la fecha del listado las ventas no tenían costo o los bienes de uso no tenían depreciación. diferencias de cambio. ganancias. El Estado de Resultados: Este punto está desarrollado en el capítulo 22 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda basadas en él.

comercialización. Los bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado. c. Depreciación de la llave de negocio (estados consolidados) Resultados financieros y por tenencia Corresponde a la depreciación de la llave de negocios en los entes relacionados. Se expone neto del impuesto a las ganancias correspondiente. Son los gastos operativos no incluidos en las categorías anteriores. 107 . Los bienes de fácil comercialización producidos Los bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio. Se resume a continuación: RUBROS PRECISIONES Se exponen netas de devoluciones y bonificaciones. que no sean atribuibles a las funciones de compra. Es el correspondiente a las operaciones ordinarias Es la participación en los resultados de las sociedades controladas que le corresponde a los accionistas no controlantes. Comprende los resultados secundarios y los no incluidos en los rubros anteriores ni en los que siguen. Los que dependen de ellas y del costo se asignan a cada uno de estos elementos. incluyendo las depreciaciones de las llaves originadas por tales inversiones. Se miden de acuerdo con los valores corrientes del mes en que se reconocen. Son los realizados en razón de las actividades del ente. Las mismas que contiene la RT 8 y la que sigue: las desvalorizaciones (y sus reversiones) resultantes de comparaciones con valores recuperables deben identificarse claramente y desagregarse por rubro de origen. producción. Es el neto de los dos conceptos anteriores Incluye los resultados atribuibles a la medición a valores netos de realización (cuando así corresponda por aplicación de la RT 17) de: a. control conjunto o influencia significativa y sobre negocios conjuntos. como: • Otros gastos • Los ocasionados por improductividades físicas o subutilización de la capacidad fabril La depreciación de intangibles Ventas netas de bienes y servicios Costo de los bienes vendidos y servicios prestados Resultado bruto sobre ventas Gastos de administración Resultados de inversiones en entes relacionados Comprende los resultados generados por inversiones en sociedades sobre las que se ejerce el control. a menos que sea imposible. cuando las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia. Resultado por valuación de los bienes de cambio a su valor neto de realización b. investigación y desarrollo y financiación de bienes y servicios. Los reintegros y desgravaciones que dependen de las ventas se suman a éstas. Gastos de comercialización Son los realizados en relación directa con la venta y distribución de los productos que vende el ente o de los servicios que presta. Otros ingresos y egresos Impuestos a las ganancias Participación minoritaria en resultados (Estados Consolidados). en cuyo caso su importe debe exponerse después del costo de lo vendido pero integrando el resultado bruto. ajenos al grupo económico.EdUCaCIón dIStrIbUIda El auditorio posición de los resultados ordinarios provenientes de las operaciones continúan y de las discontinuadas.

amortizar los bienes de uso en dos años. ganancias y pérdidas. La incobrabilidad estimada para la contabilidad no es admitida por el fisco. aún cuando los criterios fiscales no sean técnicamente aceptables. Para la ley de Impuestos a las Ganancias. Por ejemplo: En muchos casos el reconocimiento de un resultado en contabilidad depende del juicio profesional. Este ejemplo muestra que un gasto para la ley fiscal se computa como gasto en tres años como consecuencia de la amortización. cargando su saldo a resultados del ejercicio cuando hay alta probabilidad de que no pague. previsionar un gran porcentaje de los bienes de cambio y así determinar un pequeño activo. asignación y exposición del impuesto a las ganancias: (Cap. Es razonable entonces que las leyes impositivas cubran al fisco sobre esos posibles excesos y fijen pautas más rígidas y verificables para la determinación del resultado que las que se siguen en la contabilidad. afecta los resultados netos. un gran quebranto y un patrimonio neto negativo. Tratamiento. Para la contabilidad esos gastos son activos intangibles y se amortizan normalmente en tres años.7. Nuestras normas obligan a la aplicación del método del impuesto diferido. Para la contabilidad un deudor se considera incobrable y se previsiona. para una empresa. Si bien la mayoría de los resultados se reconocen con igual criterio en la contabilidad y para los impuestos en algunos hay diferencias: Por ejemplo: • La ley de Impuestos a las Ganancias permite la deducción de los gastos de constitución de la sociedad en el ejercicio en que se incurren. método del Impuesto diferido: Los criterios contables para el reconocimiento de algunos resultados no son siempre iguales a los que fija la legislación fiscal. Los ingresos y las ganancias aumentan el impuesto a las ganancias a pagar y los gastos y pérdidas lo disminuyen. • Las diferencias entre los criterios contables y fiscal para el reconocimiento de los resultados se concilian en la Declaración jurada anual (DJ) del Impuesto a las Ganancias. gastos. En función de esto.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda 11. se lesiona el criterio básico de apareamiento de ingresos y gastos o sea un resultado es reconocido contablemente en un ejercicio y el impuesto que le corresponde si es un ingreso o la disminución de impuestos que origina si es un gasto en otro. para deducir un deudor como incobrable es necesario que haya incobrabilidad cierta. Las dos partidas que en la DJ ajustan el resultado contable son dos de las partidas que se conocen como diferencias temporarias o diferencias temporales. Entonces cuando existen las diferencias y se registra el impuesto a las ganancias determinado conforme con el criterio fiscal. El objetivo del método es que el importe que se reconoce como impuesto a 108 . parte de la ganancia que arroja el estado de resultados y luego ajusta por las partidas reconocidas por el Estado de Resultados y no por la ley fiscal y viceversa. 18 de la bibliografía básica – Contabilidad Superior) El Impuesto a las ganancias. de modo que dependen de los flujos de ingresos. un contador podría previsionar la totalidad del saldo de clientes. Dicha declaración.

Detalle de las transacciones con sociedades relacionadas (controladas y vinculadas). En el ER el cargo por Impuesto a las Ganancias se expone abierto en las partes de impuesto que corresponden a los resultados ordinarios y extraordinarios y deducidos de estos. en notas o cuadros anexos.8. Normas aplicadas para la reexpresión a moneda constantes y en su caso procedimientos de conversión de estados contables de otros entes. pero que no se ha incluido en el resto de los Estados Contables Básicos. En el ESP de acuerdo a las normas actuales de exposición. intermedios anteriores. la que se presenta alrededor de cuatro meses después de cerrado el ejercicio. control conjunto o influencia significativa. o lo que es lo mismo que el importe del impuesto a las ganancias sea igual a la tasa del impuesto aplicada a la unidad contable. ya que se compensarán con la declaración jurada del impuesto del ejercicio siguiente. Criterios de valuación de activos y pasivos. • • • • • • • • 109 . 11. Clasificación o agrupamiento de las notas a los estados contables.9. Integración del grupo económico y sus cambios en la composición). domicilio. Razonabilidad del contenido y extensión de las notas y 11. Actividad principal del ente y de las entidades sobre las que ejerce control. registro en el organismo de control. Otros Anexos e Información Complementaria (Capítulo 24 bibliografía básica – Contabilidad Superior) La información complementaria forma parte de los estados contables básicos (cada rubro se debe referenciar con las notas y anexos).C. los activos y pasivos por impuestos diferidos deben mostrarse como no corrientes. Fecha de cierre y período comprendido Descripción de la composición del capital social (clases de acciones y si están suscriptas e integradas). dESCrIPCIon dE la InFormaCIon a InClUIr • Identificación del ente (denominación social. La información complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables. preparados en moneda extranjera (por valuación a VPP o consolidación). control conjunto o influencia significativa.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 las ganancias sea igual a la suma del efecto fiscal de las partidas reconocidas en el estado de resultados. Disposiciones legales o contractuales que tengan importancia fundamental para el funcionamiento del ente y de las entidades sobre las que ejerce control. es decir se trata de activos y pasivos a dieciséis meses de cierre.Se refiere a los datos necesarios para la adecuada comprensión de la situación patrimonial y resultados del ente. duración. Cambios en actividades del ente o circunstancias que afecten la comparabilidad y cambios en estimaciones realizadas sobre E. Saldos al cierre y totales por tipo de operación.

Compromisos futuros asumidos. ¿Cuáles son las partes integrantes del Estado de Resultados? 110 . se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 11 exitosamente: Consignas: 1. ¿Qué muestra el Estado de Resultados? f. si difieren los cierres informar si hubo variaciones significativas e indicar si las emisoras aplican los mismos criterios contables. Responda las siguientes preguntas a. Indicar los activos gravados y deudas que garantizan. Contingencias: describir brevemente características según la contingencia registradas o no registradas pero informadas por nota) Muy breve si perjudica al emisor.S. Bienes de disponibilidad restringida. • • • • Autoevaluación Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems. ¿Cuáles son los estados contables básicos? b. Restricciones a la distribución de utilidades.? e.P .P . ¿Es obligatoria la información complementaria? c. % de participación. sino explicar las diferencias. ¿Qué muestra el E. Información de sociedad valuadas al VPP: detalle de las sociedades.S.? d. Hechos posteriores: Informar hechos que si bien no implican ajustes al cierre del ejercicio puedan afectar significativamente la situación patrimonial o rentabilidad del ente. ¿Cómo se muestra el PN dentro del E. • • • • • • • • • Defina con sus propias palabras los siguientes conceptos: Información Contable Exposición Estados Contables Básicos Estado de Situación Patrimonial Estado de Resultados Estado de Evolución del Patrimonio Neto Estado de Flujo de Efectivo Información Complementaria ( notas) Balance de Saldos 2.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda • • • • Composición o evolución de los rubros.

c. 111 . El Estado de Resultados es dinámico ya que muestra las causas que originaron el resultado durante un período determinado. exponiendo las mediciones del Activo. Estado de Resultados. Pasivo y Patrimonio Neto. Estado de Evolución del Patrimonio Neto. Ver Modelo del EEPN en RT 19 h. Los Estados Contables Básicos son: Estado de situación Patrimonial. El Estado de Situación Patrimonial muestra la situación patrimonial del ente en un momento determinado. La información complementaria.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 g. e. ¿Qué información nos proporciona el Estado de Flujo de Efectivo? i. b. al igual que los Estados Contables Básicos es obligatoria. Ver Modelo del ER en RT 19 g. Estado de Flujo de Efectivo. Ver Modelo del EFE en RT 19 i. f. d. ¿Qué información se exponen en los anexos y las notas? Respuestas: a. de Evolución de Patrimonio Neto. El P en el ESP se muestra en una sola línea y se hace referencia al Estado . ¿Qué información nos proporciona el Estado de Evolución del Patrimonio Neto? h. La información complementaria expuesta en notas y anexos muestra la composición y evolución de los diferentes rubros.N.

siendo la actividad agropecuaria la receptora de estas primeras medidas. Reconocer los distintos criterios de valuación que determina la norma sobre los rubros de la actividad agropecuaria. Medición contable Ámbito de Aplicación de la norma Exposición contable en Estado de Situación Patrimonial Estado de Resultados 112 . Esquema Conceptual de la Unidad 12 Normas Contables Profesionales para la actividad agropecuaria su objetivo Valuación de actividades agropecuarias Alcance Activos Biológicos Insumos de otros Cuestiones particulares Resultados de la Prod.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda UNIDAD Nº 12: ACTIVIDAD AGROPECUARIA Introducción Nos encontramos en un momento contable en el cual estamos en condiciones de exponer la información contable en sus estados básicos e información complementaria aplicado para distintas actividades que son muy disímiles entre sí. para lo cual se ha dispuesto el dictado de normas contables particulares. Agropec. Objetivos Específicos Al finalizar esta unidad usted será capaz de: • • • Distinguir los alcances de la norma. Interpretar el ámbito de aplicación de la respectiva norma.

8 y 9 de la FACPCE. Con fecha 29 de diciembre de 2005. alambrados. Por el mismo motivo. entre otras cosas. 22 de la FACPCE. Productos agropecuarios hasta: • • c. tales como la tierra. la puesta en vigencia de esta RT.1. estableciendo su aplicación obligatoria para ejercicios o períodos intermedios iniciados a partir del 1 de enero de 2006 12. mediante la cual. mejoramiento y/o crecimiento. etcétera). etcétera. tivo fue definir los criterios de medición y las pautas de exposición aplicables a los rubros específicos de la actividad agropecuaria. define a la actividad agropecuaria como aquella que consiste en producir bienes económicos a partir de la combinación del esfuerzo del hombre y la naturaleza. plaguicidas.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Desarrollo de los Contenidos 12.N. para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2005. aguadas. Objetivo: Con fecha 26 de abril de 2004. Activos biológicos. en relación a su medición y a su exposición. b. respectivamente). adopta la RT Nro. que si bien son propios de esta actividad pero que no constituyen activos biológicos (como por ejemplo las maquinarias agrícolas. emitió la R.V. 12. la FACPCE recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la misma. productos veterinarios. Definición de la actividad agropecuaria La RT 22. para favorecer la actividad biológica de plantas y animales incluyendo su reproducción. b. la C.G. no se consideran en la RT 22: a.2. tales como semillas adquiridas. Estos bienes son asimilables a las materias primas y los materiales de cualquier otra actividad productiva. la FACPCE emitió la Resolución Técnica Nro. Alcance de la norma Alcance: esta norma deberá aplicarse para la medición y exposición de los siguientes rubros: a. 17 y RT Nro. Los bienes de uso. 113 .3. Resultados provenientes de la actividad agropecuaria. Nro. fertilizantes. Asimismo. 485/05. 22 “Normas contables profesionales para la actividad agropecuaria” cuyo obje. Los bienes a ser consumidos en la producción de bienes destinados a la venta en el curso de la actividad agropecuaria. Su disposición o Su utilización como insumo de otro proceso productivo. Se excluye del alcance los activos afectados a la producción agropecuaria pero que carecen de desarrollo biológico. A todos estos activos le son aplicables las restantes normas contables profesionales que fuesen pertinentes (RT Nro.

incluyendo aquellos que producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando tecnologías que hacen un uso menor o nulo de la tierra” . • Deben existir compradores y vendedores en forma habitual. y luego forma parte de los activos biológicos. a este concepto. Resultado de la producción agropecuaria Costos de producción: Comprende los insumos requeridos para obtener esos ingresos y. los procesos de crecimiento. Ingresos por producción: Generados por los procesos de cambios físicos indicados en la transformación biológica (es decir. 12. etc. Pueden estar: • En crecimiento: Los que no han completado el proceso de desarrollo biológico (terneros. • Los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que operan en él. deterioro. tales como animales y plantas destinadas a funciones reproductivas. esquila. • Terminados: Los que han completado su proceso de desarrollo biológicos y están en condiciones de: • Ser vendidos • Transformados en productos agropecuarios.T.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda 12. el resultado de la producción incluiría al respectivo resultado por tenencia no calculado al no efectuarse el revalúo de los insumos aplicados a la producción). etcétera. dado que no se lo incluye dentro de los procesos de transformación biológica como una merma de la producción. Mercado activo Debe cumplir con las siguiente condiciones: • Los productos que se comercializan en él deben ser homogéneos.4 Ámbito de aplicación: Tal como lo establece al R. Es el neto de dos valores corrientes.) • En producción: Los que completaron su proceso de desarrollo y están en condiciones de producir. que se recomienda emplear para medir el costo de la misma (si este último se midiese a costo histórico. Activos biológicos Plantas y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria. • Utilizados en otros procesos productivos. sementeras. árboles frutales y florales en producción. Obtención de productos agropecuarios Separación de los frutos de un activo biológico o cesación de un proceso vital Esta obtención recibe nombres específicos según la actividad agropecuaria que corresponda: cosecha. zafra. 114 . tales como: • Cereales cosechados • Leche • Lana • Madera • Frutos cosechados • Cueros Un caso especial es el de las pariciones: el animal al nacer es un producto agropecuario. dentro de la producción. De ahí que la NIC 41 separe. 22 en el punto 4: “Las normas contenidas en esta resolución técnica son aplicables a todos los entes que desarrollan actividad agropecuaria. a la mortandad de animales destinados a la venta (quizás sea más correcto incluir este concepto como merma de ingresos y no como costo. es decir actuales a la fecha de la medición: el de salida que se emplea para medir la producción y el de entrada. recolección. producción y procreación). deterioro.5: Definiciones: Terminología relacionada con la actividad agropecuaria: Concepto Definición Transformación biológica Comprende los procesos de crecimiento. frutos inmaduros. producción y procreación que producen cambios cualitativos y/o cuantitativos en los activos biológicos. animales que producen lana. ordeñe. Productos agropecuarios Es el producido de la acción descripta en el punto anterior. tala. vacas lecheras. etcétera). tratamiento implícito en la RT 22).

Si la obtención del costo de reposición fuera imposible o muy costosa. Clasificación de los activos específicos de la actividad agropecuaria en función de su destino: Bienes destinados a: Rubro en el que se los ubica en los estados contables Bienes de cambio Otros activos desafectados de la producción Criterios de medición aplicables: VNR De salida Importe neto descontado del flujo de efectivo a percibir. Medición de activos específicos de la actividad agropecuaria destinados a la venta: Bienes destinados a la venta y que cuentan con un mercado activo en su condición actual Bienes destinados a la venta que no cuentan con un mercado activo en su condición actual. Bienes que se encuentran luego de esa etapa inicial: se medirán al importe neto descontado del flujo de efectivo a percibir. lana en proceso de crecimiento) VNR Bienes que se encuentran en la etapa inicial de su desarrollo biológico: se medirán al costo de reposición de los bienes y los servicios necesarios para obtener un bien similar. se usará como sucedáneo el costo original. deberá utilizar dichos valores como bases para la valuación tanto de la producción como de los bienes en existencia. Si el ente puede obtener valores de mercado en la fecha de la medición contable o en fechas cercanas a ellas y estos valores representan razonablemente los valores a los que pueden ser comercializados sus bienes. En caso contrario. se los medirá a costo de reposición y si éste a su vez fuese de imposible o muy costosa determinación. deben reconocer la existencia de un activo biológico o de un producto agropecuario sólo cuando se hayan satisfechos los requisitos exigidos en la sección 5 de la RT 16 y en la sección 2.7. existen casos en donde la frecuencia de las transacciones son muy bajas. se medirán al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar.3. según corresponda. de la Resolución Técnica 17 . Si bien no es frecuente que esta condición se verifique en relación con activos biológicos relacionados con la actividad agropecuaria. determinado de acuerdo con la sección 4.6: Reconocimiento: Reconocimiento de ingresos por producción: Los entes que desarrollan actividad agropecuaria. pero que si existe para bienes similares con un proceso de desarrollo más avanzado o ya terminado (sementeras. 17 . Medición: Como criterio general de medición. registrándose períodos muy prolongados en los que no se producen transacciones que permitan calificar a dichos mercados como activos.3 (Determinación de costos de reposición) de la RT Nro. 12. se utilizará como sucedáneo al costo original. frutos en maduración.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 12. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual ni tampoco existe para bienes similares con un proceso más avanzado o completado 115 . la RT 22 establece Valores Corrientes. De no ser posible determinar este importe sobre bases confiables y verificables.1. Costo de reposición directo de mercado A su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad Bienes de cambio (materias primas) Bienes de uso De entrada Costo de reposición de los insumos incurridos para su obtención La venta 1.

no es procedente asignarles valores de salida. neto de depreciaciones acumuladas. Medición desde que se logra una producción en volúmenes y calidad comercial hasta que finaliza el proceso de desarrollo biológico. Obtenido como valor de compra directa en el mercado b. a los fines de aplicar el aludido criterio básico de medición. Al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar más los costos atribuibles al mantenimiento del activo biológico. Medición de activos específicos de la actividad agropecuaria no destinados a la venta. Para bienes similares al inicio de su etapa de producción en volúmenes y calidad comerciales: Costo de reposición directo de un bien similar pero medido en la etapa de inicio de su producción comercial. Medición desde que finaliza el desarrollo biológico y hasta el fin de la vida útil del bien 116 . los activos destinados a la venta se clasifican en tres categorías. y Dentro de los del primer grupo. Medición desde el inicio de las actividades preparatorias hasta iniciarse la producción 2. Obtenido por suma de insumos en bienes y servicios necesarios para obtener activos similares Costo de reposición En consecuencia. no reconociéndose entonces en la medición contable. Medición desde el inicio de la producción y hasta obtener una producción en volúmenes y calidad comercial 3. son los únicos que reconocen los efectos de esa transformación. Al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar Al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar. Estos bienes no son susceptibles de depreciación dado que esta valuación contempla todas las valorizaciones y desvalorizaciones producidas en estos bienes. Los restantes costos deben asignarse a la obtención del activo biológico en desarrollo destinado a la venta (por lo tanto. estos últimos son imputados al costo de producción) Al costo de reposición de los bienes y servicios considerados en la etapa anterior. su transformación biológica. En su condición actual: Costo de reposición directo de un bien similar adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el ente). menos las depreciaciones acumuladas. es decir los que pertenecen a un mercado que opera como activo. los que a su vez. Su aplicación se encuentra prevista en la siguiente forma: a. menos las depreciaciones acumuladas. Bienes para los que existe un mercado activo Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual 4. adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el ente). menos el importe neto obtenido por la realización de los productos (por lo que estos ingresos no inciden en el resultado). 1. 2. sino a su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad: El criterio básico de medición es el costo de reposición. estos activos biológicos son clasificados en la forma que se indica a continuación: 1. a efectos de enunciar los criterios de medición que les son aplicables: • • En primer término si tienen o no un mercado activo. computando los cambios en sus precios. se los clasifica sobre la base de su grado de desarrollo a la fecha de la medición 2. es decir que en estos activos biológicos sólo se reconocen cambios en los precios de sus insumos. Este criterio se sustenta en que no siendo bienes destinados a la venta hasta que sean desafectados de la producción.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda En consecuencia.

e. tales como: • Cereales cosechados • Leche • Lana • Madera • Frutos cosechados • Cueros Comprende el reconocimiento del crecimiento vegetativo originado en los activos biológicos (vacas tambo p. recolección. Exposición: Exposición en el Estado de Situación Patrimonial: En desarrollo Activos biológicos Corrientes Terminados (de acuerdo a la intención del ente) Bienes de cambio Productos agropecuarios Frutos. estará compuesto por la suma algebraica de los siguientes conceptos: Recordar que por producto agropecuario.e. 1. 2. Resultado de la producción agropecuaria: El Resultado Neto de la Producción Agropecuaria. granos Activos biológicos No corrientes Productos agropecuarios En desarrollo Terminados (de acuerdo a la intención del ente) Clasificados como no corrientes en función a las pautas contenidas en la RT 8).) en el período. tala.9.. Desvalorización registrada por los activos biológicos durante el período 4. Comprende la pérdida de valor por causas originadas en la evolución biológica de los activos biológicos (p. Costos devengados en el período. etc. por muerte del activo biológico) en el período.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 12. En desarrollo Bienes de uso No corrientes Activos biológicos En producción 117 . Valor de los productos agropecuarios obtenidos al momento de la producción agropecuaria.8. atribuibles a la transformación biológica de los activos y a su recolección y adecuación hasta que se encuentren en condiciones de ser vendidos o utilizados en otras etapas del proceso productivo. se entiende al producido de la cosecha. Valorización de activos biológicos durante el período 3. 12.

3 de la RT Nro. debe discriminarse el resultado por tenencia correspondiente a los activos biológicos expuestos como bienes de uso).módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda En el Estado de Resultados. los resultados serán expuestos como resultados por tenencia. En la información complementaria deberá discriminarse la composición de estos resultados en función de la naturaleza de los productos que le dieron origen (deberá separarse el resultado por tenencia de la actividad industrial del de los productos agropecuarios.2. desde la fecha de adquisición por el ente hasta la fecha de la obtención de los productos agropecuarios. Los costos incluidos en el cálculo –si corresponde. acompañada de la descripción del criterio alternativo utilizado como base para el cálculo de las depreciaciones. 22 de la FACPCE. Asimismo. deberá incluirse la composición del cálculo del RNPA. anterior.4 del capítulo IV de la Resolución Técnica Nro. dicho resultado de tenencia quedará incluido en el resultado neto por la producción agropecuaria. Responda los interrogantes y resuelva las consignas que se presentan a continuación 118 . 9). Si los productos agropecuarios son medidos a costo de reposición. Si el ente hubiere utilizado un método de depreciación diferente al que establece como preferible la Sección 7 . permiten determinar los resultados de tenencia generados por los activos representados por dichos costos aplicados. entre el costo de los bienes vendidos y servicios prestados y el resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización. En nota a los estados contables. abierta por los cuatro conceptos descriptos anteriormente. el Resultado Neto por la Producción Agropecuaria se incluirá en el cuerpo del estado en un rubro específico. Autoevaluación Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 12 exitosamente: Consignas 1. siendo éstos medidos contablemente a su valor neto de realización. serán expuestos como resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización (sección B.se referenciarán con el cuadro anexo que refleje la información de los gastos clasificados por su naturaleza y por su función Los costos devengados correspondientes a los productos agropecuarios obtenidos detallados en el punto a. en el renglón correspondiente del estado de resultados. si son calculados al costo de reposición a dicha fecha. deberá exponer en nota a los estados contables dicha situación. Los resultados generados por el cambio de valor de los productos agropecuarios con posterioridad al momento de su obtención. Si dichos costos devengados son determinados sobre la base de los costos históricos correspondientes. • • • Defina con sus propias palabras los siguientes conceptos: Objetivo de la norma RT22 Alcance de aplicación Estipulaciones sobre valuación de cada uno de los rubros de la actividad 2.

0. 1 119 . alcanza a $ 307 . Se cultivaron 400 hectáreas de trigo. /ha.) $ 76. incluidos los productos existentes al inicio del ejercicio consumidos en su producción durante el ejercicio y las nuevas erogaciones detalladas precedentemente.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 1 – ¿Esta norma es de aplicación para todos los rubros de las actividades agropecuarias? 2. 2.¿Qué establece la norma en lo referente al ámbito de aplicación de la misma? 3.800 (76.000 $ 247 . al revaluar la medición de sementeras a su costo de reposición como paso previo a su baja como costo de producción.Resolver el siguiente caso práctico referido a la agricultura a) Información obtenida Estancia El Refugio S.000 Costos de diversos servicios vinculados con las sementeras: Desarrollados por la misma empresa (en 200 has.700 kgs.000.400 $ 141. 30/11/x3: Se cosechan las 400 hectáreas sembradas de trigo con un rinde de 3. Además. el importe que hubiese sido reconocido como resultado por tenencia. formará parte del resultado de producción.690 Labranza y trilla: 51.1 3. durante el ejercicio se insumieron en dicha producción. cuando la obtención del costo de reposición resulta dificultosa. En este caso. El valor de reposición total de las sementeras a esta fecha. El VNR del trigo a esta fecha es de $/kg. Durante el ejercicio iniciado el 1º de febrero de x3 y finalizado el 31 de enero de x4 debe considerarse la siguiente información referida a esa actividad: 1.400 – 64.): Jornales y cargas sociales 12. absorbería en ese importe al resultado por tenencia que se determinará luego a fecha de la cosecha.2 Puede considerarse la posibilidad de contabilizar la ganancia por el ahorro de costo generado por el desarrollo de trabajos por cuenta propia en reemplazo de su tercerización. En este caso. A la fecha de inicio del ejercicio indicado. posee una existencia de semillas y fertilizantes cuya medición al costo de reposición es de $ 27 .600 Prestados por terceros (las restantes 200 has. los conceptos que se indican a continuación: Semillas 106..000 Las adquisiciones se efectuaron mediante operaciones de pago al contado. 2 Se contempla en el Proyecto la alternativa de mantener las sementeras al costo histórico de sus insumos.. es un establecimiento dedicado a la agricultura. faltando considerar aún la depreciación de las maquinarias e implementos agrícolas afectados a la actividad.A.32.600) y de ser contabilizado. sobre la que se informa en el punto 7 de este planteo. consumiéndose la totalidad de las existencias iniciales de semillas y fertilizantes.910 Subtotal 64. ese resultado es de $11.860.

sementeras. El ámbito de aplicación es para todos los entes que desarrollan actividades agropecuarias. antes de deducir los gastos directos de venta para la determinación del VNR indicado en el inciso a).1. por ejemplo. en el mercado.) Normas aplicadas (Resolución Técnica Nº 22) Medición de activos específicos de la actividad agropecuaria (activos biológicos.34.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda 4.37 precio que . Deben considerarse a esta fecha los siguientes valores vigentes en el mercado: a. alcanzaba a $ 0. las . La RT 22 se aplica a los activos biológicos y los resultados provenientes de éstos. 5. La venta se concretó al contado. x 3. incluye los gastos directos inherentes a la operación. respectivamente. mediante la entrega de 100 toneladas del producto. que la empresa en consideración no cuenta a fecha de cierre del ejercicio con “bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo más avanzado o completado” como lo son. 0.35 x 0. 3. sección 7 . b. Venta del 70 % de la producción de trigo a $/kg.35. la que deberá cancelarse mediante la entrega de trigo.1. 7. porque el Mercado interviniente retuvo impuestos y comisiones.012 y $ 0. c. x 0.70). incluyendo los que producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando tecnologías que hacen un uso menor de la tierra.000. 31/01/x4: Fecha de cierre del ejercicio. A los efectos de la medición de la deuda que surge del punto 5. Precio de contado de semillas y fertilizantes: $37 .650. El pago se concretará en oportunidad de la próxima cosecha de trigo. Respuestas: 1. se informa que el precio de venta por kg.008 por kg. neto de estos gastos alcanzó a $0. excluyendo a los bienes de producción agropecuaria que carecen de desarrollo biológico. por lo que su medición contable se efectuará a su valor neto de realización. conforme surge de la segunda parte.1.357 . 2. Cabe destacar por otra parte. debido a que en el caso que se plantea el cereal se encuentra 120 . 6.. VNR de las existencias del trigo cosechado: $ 0.980 La depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afectados a la producción de trigo contabilizada hasta la fecha de la cosecha de este cereal alcanzó a de $ 15. a razón de $0. 10/01/x4: Compra de semillas y fertilizantes destinados a la próxima siembra. cuyo precio de contado según factura es de $ 31. por un importe neto de $ 362.600 (400 has. Dichas existencias alcanzan al 30 % de la cosecha obtenida el 30/11/x3. El precio por kg. SOLUCIÓN PROPUESTA DEL CASO PRÁCTICO: b. productos agrícolas y bienes que serán consumidos en la producción de bienes destinados a la venta) Los bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad de la empresa (trigo y hacienda vacuna) cuentan con un mercado activo en su condición actual.700 kgs.

090 b.2. incluyendo en dicho costo la depreciación de las maquinarias e implementos utilizados en esta producción: Producción: (400 has.2.2.1. el resultado de la venta en esta actividad es neutro.2. Por lo tanto.32) Menos: Costo de producción: (medición contable de sementeras a fecha de la cosecha) a) Costo de insumos a valor de reposición. b. 121 .2. los que son expuestos en el estado de resultados dentro de los gastos de comercialización.000) Costo de reposición a fecha de la cosecha.000 307. calculado luego de dicha deducción. x $ 0.000 + 247 . Resultado por producción Este resultado se determina por diferencia entre el valor de los productos obtenidos. según cuadro anterior b) Depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afecta-das a la producción de trigo Resultado de producción _15.860 473.510 150.650 307. Resultado por tenencia generado por el revalúo del costo de producción a su valor de reposición a fecha de la cosecha Mediciones Importe Medición contable de las sementeras antes de su revalúo a fecha de la cosecha (27 . x 3. antes de considerar la depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afectados a la actividad Resultado por tenencia 274. le hubiesen sido aplicables las normas contenidas en la segunda parte.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 totalmente cosechado a dicha fecha.2. sección 7 . b.3. según el VNR de los mismos a fecha de la cosecha y el costo de producción surgido de la medición contable asignada a esa fecha a las sementeras que los contenían. pero sus distintos componentes deben ser expuestos en dicho estado y en los anexos relacionados con él. Resultado de la venta de trigo El resultado de la venta determina en primer término la ganancia bruta sobre ventas. surgida por diferencia entre el precio de venta antes de deducir los gastos directos de la operación y su costo.860 Este resultado se incorpora a la medición contable de las sementeras inmediatamente antes de la baja de éstas por la cosecha del trigo.700 kgs.860 _33.1. En definitiva. esa ganancia bruta es coincidente con los mencionados gastos directos. medido sobre la base del VNR del trigo vendido. De existir. Resultados a la fecha de la cosecha b.600 323. disminuyendo al resultado de producción que se reconocerá con motivo de la recolección del mencionado cereal.

70 Ganancia bruta sobre ventas Menos: Gastos de comercialización: Impuestos: $ 0. x 0.). Precio de contado de semillas y fertilizantes a fecha de adquisición Precio de contado de semillas y fertilizantes a fecha de cierre del ejercicio Ganancia por tenencia 31.700 kgs.600 (362.000 503. sección 5. Resultados a fecha de cierre del ejercicio b. la que se desarrolla 122 .R..700 kgs.000 37 .700 kgs. x 3. x 0.240) 150.4. x 0. parte.980 b.600) 111.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda Precio de venta antes de gastos: $ 0. x 3.2.37 x 400 has.700 kgs.70 Costo de ventas (a VNR): $ 0.960 29.000 150.600 10.4.720 -12.960 Este resultado se puede determinar también del siguiente modo: Producción de trigo a VNR de fecha de la cosecha: Ventas.N.360 39.600 20.600 (362. Teniendo en cuenta que los productos agrícolas que originan este resultado deben ser medidos a V.1.600) 111.2. x 0.2.70 Comisiones: $ 0. por lo que corresponde su medición a costos de reposición (Resolución Técnica nº 17 segunda .34) Ganancia por tenencia 473. x 3.980 _6.012 x 400 has. a VNR de fecha de la transacción: Subtotal (Ver su contenido en la fórmula desarrollada a continuación) Existencia real al cierre (120 has. Por revalúo de bienes a ser consumidos en el proceso de producción del trigo Estos bienes revisten el carácter de bienes de cambio.35 x 400 has.2.432 _-8. Resultado por tenencia de trigo Para el cálculo de este resultado deben cotejarse las cifras por las que originalmente se produjeron los distintos movimientos de los bienes que determinan ese resultado y las mediciones de esos movimientos computándolos a los valores vigentes a fecha de cierre del ejercicio.70 Neto resultante 383. 3.08 x 400 has. las cifras a comparar para determinarlo son las siguientes: Conceptos VNR original VNR al cierre Resultado por tenencia Producción a fecha de la cosecha Ventas Totales 473. x 3.4.4.5.700 kgs.960 Este segundo cálculo se basa en la fórmula empleada habitualmente para determinar el resultado por tenencia de bienes de cambio.960 39. x $ 0.320 -362.288 0 b.200 (352.

Subtotal (Incluye en forma global la existencia de bienes al final del ejercicio antes de su revalúo a valores corrientes de esta fecha y el resultado por tenencia de los bienes vendidos durante el ejercicio) COTEJO 6..EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 a continuación: 1.000 kgs.17 primer párrafo. en el caso planteado la obligación se ubica en esta última categoría. Existencia de bienes a inicio del ejercicio (medida a valores corrientes de esa fecha) MAS 2. Este subtotal con la existencia de bienes al final del ejercicio medida a valores corrientes de esta fecha. que se encuentran en existencia. Resultado por tenencia de estos bienes b. sección 5. ma de medición de los pasivos en especie. tales como: a. cuya siembra aún no se ha efectuado. dado que se ha comprometido la entrega de trigo a obtener en la próxima cosecha.000 kgs). Estrictamente. lo que avala este último criterio.) que supera a la cantidad comprometida con motivo de la compra de semillas y fertilizantes (110. Producción del ejercicio (medidas al valor por la que originalmente fue ingresada) MENOS 4. Resultado por el revalúo de obligaciones a cancelar mediante la entrega de trigo La Resolución Técnica Nº 17 segunda parte. . dado que en el activo se incluye una existencia de trigo ya cosechado (120 hectáreas de trigo no vendido con un rinde de 3. Costo de lo vendido (medido a valores corrientes de la fecha de las ventas efectuadas) IGUAL 5. La obligación consiste en entregar bienes que se encuentran en existencia. considerando diversas situaciones.17 establece la nor. La obligación consiste en entregar bienes que deben ser producidos.700 kgs. Se trata por otra parte de bienes fungibles. se computará por la suma de la medición 123 . sección 5. también es posible considerar que la obligación responde a la primera de las situaciones contempladas. DIFERENCIA ENTRE 6 Y 5 IGUAL A 7.2. Compras del ejercicio (medidas al costo original de las adquisiciones) MAS 3. Sin embargo. b.3. Conforme con la Resolución Técnica Nº 17 en la ya citada segunda parte. . La obligación consiste en entregar bienes que pueden adquirirse. “Cuando la obligación consista en entregar bienes . c. por hectárea = 444.4.

000 12. inc.400 33.000. Costo producción trigo Sementeras 30/11/x3: Costo de producción del trigo recolectado. debe contabilizarse una pérdida por $4.-. x $ 0.3.000 kgs.000 133. Sementeras Ganancia por tenencia de sementeras 30/11/x3: Revalúo de los costos de producción a su valor de reposición a fecha de la cosecha.910 76.000 + 31. pero para su determinación se partió de un precio de venta por kg. a).690 51. Registraciones contables Considerando que ya se encuentra contabilizada la existencia inicial de semillas y fertilizantes por $ 27 . la medición de esta obligación se efectuará sobre la base del valor neto de realización que se ha asignado al trigo en existencia más los aludidos costos adicionales.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda contable asignada a dichos bienes y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposición del acreedor” .650 473.700.700. Trigo Producción trigo 30/11/x3: Reconocimiento de la producción obtenida.600 473.860 15.000 a través del asiento de apertura de saldos del ejercicio. Como la medición anterior de esta deuda.000 31. los otros asientos contables relacionados con la actividad agrícola son: Cuentas Semillas y fertilizantes (106. basada en el precio de contado de las semillas y los fertilizantes recibidos alcanzaba a $ 31.860 33.400 Créditos 247 . cuenta corriente Proveedores 01/02/x3 a 31/01/x4: Compras de bienes y servicios inherentes a la actividad. efectuadas durante el ejercicio.357 tal .910 76.34 el kg.510 124 . es decir los que constituyen los costos adicionales a los que refiere la Resolución Técnica Nº 17 en la sección transcripta con anterioridad y debe ser entonces el precio a considerar para la medición de este pasivo. En consecuencia.600 323. este último precio es anterior a la deducción de los gastos directos de venta practicada para determinar el VNR de este activo. considerado a costo de reposición conforme al revalúo realizado a esta fecha y la depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afectados a su producción.. acumuladas maquinarias e implementos 30/11/x3: Depreciación de las maquinarias e implementos agrícolas computadas hasta la fecha de la cosecha.000 12..690 51. El VNR asignado al trigo es de $ 0.A.(= 100. de $ 0. Sementeras Depreciaciones.650 15. a fin de completar la medición de las sementeras a esta fecha. Esta medición a fecha de cierre alcanza entonces a $ 35.357). b. como se indica en el planteo en el punto 6.. Débitos 137 .000 274. Sementeras Semillas y fertilizantes Jornales y cargas sociales Labranza y trilla Trabajos de terceros en sementeras 30/11/x3: (fecha de la cosecha) Imputación de los insumos incurridos en la implantación de sementeras a la medición de éstas.000) Jornales y cargas sociales Labranza y trilla Trabajos de terceros en sementeras Banco Agropecuario S. Por lo tanto.510 323.

000 133.600 12.650 Suma 323.000 + 106.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Recaudaciones a depositar Impuestos sobre ventas Comisiones sobre ventas Ventas – Trigo 31/12/x3: Venta de del 70 % del trigo cosechado.600 39. Pérdida por revalúo de obligaciones en especie Proveedores 31/01/x4: Revalúo de la obligación asumida por compra de semillas y fertilizantes y correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a fecha de cierre del ejercicio.960 39. Semillas y fertilizantes Ganancia por tenencia de semillas y fertilizantes 31/01/x4: Revalúo de bienes a ser consumidos en el proceso de obtención de productos destinados a la venta y correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a fecha de cierre del ejercicio.510 323.000 __6.700 4.980 4.980 6.600 Por otra parte.700 Con el fin de establecer con mayor claridad los saldos que se incluirán en los estados contables. se presentan a continuación los movimientos en los mayores de las cuentas representativas de los activos específicos de la actividad agrícola de esta empresa: Sementeras Debe Imputación de insumos 274.000 Revalúo a fecha de cosecha 33.600 362.560 150.960 6.510 Haber Baja por recolección del cereal (Medición al costo de reposición de sementeras y depreciación de bienes de uso afectados a su producción) Suma 323.000 + 31.960 27 .288 383.000) Suma 133. los saldos arrojados por las cuentas que conformarán el resultado de esta actividad son los que se indican a continuación: 125 .980 Haber Insumos en sementeras (27 .600 _39. 362.320 362.510 Semillas y fertilizantes Debe Existencia inicial Compras (106.600 362.860 Imputación depreciación bienes afectados a la producción _15. Trigo Ganancia por tenencia trigo 31/01/x4: Revalúo del trigo y correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a fecha de cierre del ejercicio.432 8.000 Haber Venta (contabilizada a VNR de la fecha de la misma) Suma 362.980 37 . Costo venta trigo Trigo 31/12/x3: Costo del trigo vendido en la fecha.000 137 .000) Revalúo a costo de reposición Suma Saldo (Existencia final a costo de reposición) Trigo Debe Producción obtenida Revalúo (Medición VNR de la fecha de cierre de ejercicio) Suma Saldo (Existencia final a VNR) 473.960 513.980 170. a VNR del momento de la transacción.

módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda Saldos Cuentas Deudores Producción trigo Costo producción trigo Ganancia por tenencia de sementeras Ganancia por tenencia trigo Ganancia por tenencia de semillas y fertilizantes Pérdida por revalúo de obligaciones en especie Ventas – Trigo Costo de ventas trigo Impuestos sobre ventas Comisiones sobre ventas Acreedores 473.3. se expondrán las operaciones de ventas realizadas en el ejercicio. en lo referente exclusivamente a los conceptos considerados en este caso.432 8.940 b.Estado de Resultados 1. el resultado neto de la producción debe exponerse como primer rubro del estado de resultados.Nota nº 188.600 12.Estado de situación patrimonial al 31 de enero de x4 El estado de situación patrimonial del ejercicio.960 _37.940 El detalle de la composición de este rubro en la correspondiente nota es el siguiente: Bienes de cambio Productos agrícolas: Trigo cosechado (medidos a valor neto de realización) Bienes destinados a ser consumidos en el proceso de producción de trigo: (medidos a su costo de reposición) Semillas y fertilizantes: Total 150. 2. Estados contables b. A continuación.3.288 Totales 711.510 4.720 Por lo tanto. su exposición está prevista en el Proyecto a fin de dar cumplimiento a requerimientos de índole legal. Los resultados provenientes de la medición del trigo a su valor neto de 126 .700 362. b.320 323. tanto de productos agropecuarios.980 188. Siendo la actividad de la empresa predominantemente agropecuaria.980 383. Si bien estas transacciones no arrojan resultado alguno dada la previa medición de los productos y animales vendidos a valor neto de realización de la fecha de las respectivas transacciones.190.2.600 33. incluirá: ACTIVO Activos corrientes Bienes de cambio . la actividad agrícola de esta empresa arrojó una ganancia neta de $ 226. 3.860 39.960 6.530 937 .3.1.

840 -4.Resultados financieros y por tenencia El detalle de los resultados financieros y por tenencia es el siguiente: Generados por activos Ganancia por tenencia semillas y fertilizantes Ganancia por tenencia sementeras Generados por pasivos Pérdida por revalúo de obligaciones a cancelar en especie Total 473.14 La ganancia neta proveniente de la actividad agrícola coincide con los saldos que arrojan las cuentas de resultados luego de las registraciones contables practicadas en este mismo planteo. Costo de ventas de trigo Conceptos Existencias al inicio del ejercicio Compras del ejercicio Producción Resultados por tenencia Subtotal Existencias al final del ejercicio Costo de ventas del trigo Trigo 0 0 473.720 39.960 -20. La nota referida a la composición de los resultados financieros y por tenencia.140 (a) El resultado por tenencia generado por el trigo es expuesto en el capítulo de resultados financieros y por tenencia que se incluye luego de los gastos operativos y no a continuación de los resultados de producción. En consecuencia. dado que dicho resultado se determinó con posterioridad a la fecha en la que se reconocieron estos resultados de producción. Anexo 1.190 6.980 33. en lo referente solamente a los conceptos considerados en el mismo. Dichos saldos se detallan inmediatamente después de dichas registraciones.560 150. es la siguiente: Nota nº . incluirá: Estado de Resultados Producción trigo Menos: Costo de producción trigo – Anexo 2 Ganancia por producción trigo Ventas – Trigo Costo de ventas – Anexo 1 Ganancia bruta sobre venta de trigo Resultado de la medición de bienes de cambio a valor neto de realización: Ganancia por tenencia trigo Gastos De comercialización . presentados en el estado de resultados en una sola línea.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 realización se expondrán en el capítulo de los resultados financieros y por tenencia que se incluye luego de los gastos de administración y comercialización.510 150.960 362.960 + 36.090 + 39.600 323. y en consecuencia.600 127 .Anexo 3 Resultados financieros y por tenencia – Nota nº Ganancia neta de la actividad agrícola (150.860 40.960 513. el estado de resultados que se propone para el caso planteado.720 36.140 226.600 _39.700 36. dado que se trata de productos agropecuarios obtenidos a través de un proceso de producción terminal.600 20.090 383.320 362. sus resultados por tenencia se determinaron con posterioridad al reconocimiento del resultado de producción.

Costo de producción de trigo Conceptos Existencias al inicio del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de producción Compras del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de producción (106.910 Gastos de comercialización 12. Resultados por tenencia (b) Subtotal Existencias al final del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de producción (semillas y fertilizantes a costo de reposición) Costo de producción de trigo en el ejercicio Trigo 27 . Gastos y su aplicación (parte pertinente al caso planteado) Conceptos Jornales y cargas sociales Trabajos de terceros Impuestos sobre ventas Depreciación bienes de uso Labranza y trilla Comisiones sobre ventas Totales Total 12.000 156.690 76.650 51.980 40.432 15.720 156.690 76.400 12.650 _40.000 + 31.288 20.980 323.288 177 .módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda Anexo 2.840 Anexo 3.510 (b) El resultado por tenencia incluido en el costo de producción de trigo está constituido por los siguientes conceptos: Resultado por revalúo de sementeras a fecha de la cosecha Resultado por tenencia de semillas y fertilizantes Total 33.860 _6.910 8.000 137 .490 -37.650 128 .000) Gastos – Anexo 3.840 361.400 15.432 8.370 Costo Producción trigo 12.650 51.

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