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Universidad Empresarial Siglo 21 Whitney International University System

Rector: Juan Carlos Rabbat Director de Operaciones de Whitney International University System: Nestor Ferraresi Decano de Educación Distribuida: Fernando Sastre Director de Tecnología: Jose Garello Directora Académica: Maria Belén Mendé Directora de Comunicación: Cristina Schwander Director de Marketing: Martin Vásquez Directora de Operaciones: Valeria Domínguez Secretaria de alumno: Maria Eugenia Scocco Coordinadora general: Elida Gimenez Procesamiento metodológico y didáctico Corrector de estilo gramatical: Rodolfo Bellomo Revisión Editorial: Diego Yorbandi y Mariana Vigo

Derechos Reservados Editorial: ISBN: Universidad Empresarial Siglo 21 Mons. Pablo Cabrera Km 8 ½. Camino a Pajas Blancas Córdoba, Argentina Impreso en Argentina

Contabilidad Intermedia
Gabriela González

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2) MEDICIÓN AL CIERRE DE EJERCICIO (RT17 5. Contabilidad e información Contable 1.6 Informes Contables 1. ACTIVOS INTANGIBLES LLAVE DE NEGOCIO DEFINICIONES DE NUESTRAS NORMAS REQUISITOS PARA SU ACTIVAMIENTO VALUACIÓN AL CIERRE ( RT 17 5.4) MÉTODO DEL GRADO DE AVANCE Unidad 6.2) 7 8 9 10 11 11 12 13 13 17 17 17 18 18 18 18 19 20 23 23 23 24 24 28 33 33 33 34 34 34 35 36 36 37 37 37 37 39 39 40 40 41 41 42 43 45 46 46 .2.1.5) COMPARACIONES CON VALORES RECUPERABLES (RT17 4.2.5 Modelos Contables 1.6) Costos financieros (4.EdUCaCIón dIStrIbUIda Índice Presentación del tutor Carta al Alumno Orientación del aprendizaje Fundamentación Objetivos Generales Programa de contenidos Esquema conceptual de la asignatura Bibliografía Evaluación y acreditación de la asignatura Módulo 1 Introducción Objetivos específicos Esquema Conceptual Desarrollo de contenidos 1.4 Incertidumbres y contingencias 1. Caja y Bancos 2. Bienes de Cambio Conceptos no incluidos dentro del costo RT 17 (4.13.7 .2.7) Determinación de los Costos financieros a activar (4.7 Normas contables 2.3 Valores Corrientes y Valores Recuperables 1.Concepto y características Autoevaluación Módulo 2 Introducción Objetivos específicos Esquema conceptual Unidad 4 Desarrollo de contenidos Créditos: Definición y Clasificación Créditos por ventas en pesos Créditos por ventas en moneda extranjera Créditos por ventas en bienes y servicios Incobrabilidades Bonificaciones Devoluciones Unidad 5.2 Los Costos 1.

PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS Introducción Objetivos Específicos Esquema Conceptual de la Unidad 10 10.1: Elementos Componentes: 10. de Enrique Fowler Newton 10.2.11 y 8.5. de Enrique Fowler Newton 10. distribución y capitalización de utilidades: 10. Ajustes al Patrimonio. Estado de Evolución de Patrimonio Neto: Este punto está desarrollado en el capítulo 21 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. Reducción de capital. primas de emisión y aportes irrevocables 10.6.DEPRECIACIONES Autoevaluación Módulo 3 Introducción Objetivos específicos Esquema conceptual Desarrollo de los Contenidos 7 Bienes de Uso Clasificación Costos financieros como costo de un activo Costos financieros (4. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. Capital Social o Suscripto 10.7 Reconocimiento de ingresos: Este punto está desarrollado . Constitución y desafectación de reservas: Este punto está desarrollado en el apartado 8.2.3.2.6 COSTOS DE BIENES ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJERA RT17 3. de Enrique Fowler Newton Autoevaluación UNIDAD 11: Exposición Contable e Información Complementaria Introducción Objetivos Específicos 46 47 53 53 53 54 54 54 55 56 56 61 61 61 61 62 63 65 66 66 66 67 68 70 71 74 79 79 80 80 80 81 81 82 83 85 87 87 88 89 92 92 92 . en el capítulo 14 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.2.2 Depreciación de Bienes de uso MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN 8 INVERSIONES PERMANENTES PARTICIPACIONES EN OTROS ENTES NEGOCIOS CONJUNTOS INFLUENCIA DE LA INVERSORA EN LAS DECICIONES DE LA EMISORA INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN LAS DECISIONES VALUACIÓN DE LAS INVERSIONES Y ESTADOS CONTABLES QUE DEBEN PRESENTARSE LLAVE DE NEGOCIO (RT18 PUNTO 3) 9 PASIVOS Autoevaluación Módulo 4 Introducción UNIDAD Nº 10.2.7) Bienes incorporados por trueques (4.4.12.4) Bienes incorporados por aportes y donaciones (4.3) COSTOS DE LA PUESTA EN MARCHA DE UN BIEN DE USO RT17 4.

asignación y exposición del impuesto a las .8.1. ganancias: (Cap.11. Definición de la actividad agropecuaria 12.6.1. 18 de la bibliografía básica – Contabilidad Superior) 11.2.2.17 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. Clasificación general: Este punto está desarrollado en el apartado 1. Otros Anexos e Información Complementaria (Capítulo 24 bibliografía básica – Contabilidad Superior) Autoevaluación UNIDAD Nº 12: ACTIVIDAD AGROPECUARIA Introducción Objetivos Específicos Esquema Conceptual de la Unidad 12 12. 11. Objetivo: 12. Exposición: Autoevaluación 93 94 104 106 108 109 110 112 112 112 112 113 113 113 114 114 115 115 117 117 118 . Clasificación o agrupamiento de las notas a los estados contables.4. El Estado de Resultados: Este punto está desarrollado en el capítulo 22 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.5.9. de Enrique Fowler Newton: 11. Casos particulares (Estos puntos están desarrollados en los siguientes capítulos de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.9.3. de Enrique Fowler Newton 11.7 Tratamiento.7 Medición: .4 Ámbito de aplicación: 12.6: Reconocimiento: Reconocimiento de ingresos por producción: 12. Análisis de los Resultados Financieros 11.8. Clasificación para el análisis.5: Definiciones: 12. de Enrique Fowler Newton 11. Alcance de la norma 12. 12. Tratamiento de partidas componentes y 11. Razonabilidad del contenido y extensión de las notas y 11. Resultado de la producción agropecuaria: 12.3.

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Consultora y Auditora de Entes con y sin fin de Lucro. Profesora Programática de Contabilidad Intermedia en Sede Córdoba de la Universidad Siglo XXI en la Modalidad Presencial y Senior. Sistema de Información. Laboral / Previsional / Tributario y Contable. Auditoria Operativa. Operatoria Bancaria y Matemáticas. Docente del Colegio Universitario IES Siglo XXI en la Materia Contabilidad. Autora de Textos de Estudio y Textos Multimediales. Profesora de Enseñanza Media y Superior en Ciencias Económicas. Especialista en Organización de Sistemas Administrativos Mypes y Pymes. • • • • 7 . Estudio Contable Gabriela González y Asociados.EdUCaCIón dIStrIbUIda Contabilidad Intermedia ContabIlIdad IntErmEdIa Presentación del tutor Profesora Gabriela González datos de la tutora • • • • Contadora Pública.

aprendido y aplicado los conceptos desarrollados en Contabilidad Básica los invito a conocer. Gabriela.Contabilidad Intermedia EdUCaCIón dIStrIbUIda Carta al Alumno Habiendo entendido. 8 . Comencemos a reconocer las herramientas y aplicarlas. interpretar y aplicar las distintas resoluciones técnicas vigentes para valuar los distintos rubros de los estados contables básicos y exponerlos según las disposiciones legales. A través del recorrido por el programa de la materia habrá adquirido las herramientas necesarias para que la información contable que maneje la Empresa sea representativa. Siempre a vuestra disposición para asistirlos. comparable y pertinente en el momento de la presentación a terceros y para la toma de decisiones.

y si ha seguido el plan de trabajo antes presentado. Lleve a cabo la lectura completa de los temas da cada Módulo. 2) Preguntas: piense interrogantes frente a cada título de los temas del módulo. usted podrá utilizar cualquiera de los libros mencionados en la Bibliografía Básica para la consulta de los distintos temas. Tras la revisión. Al final de cada módulo hay actividades de Auto-evaluación que le permitirán verificar su evolución en el proceso de aprendizaje. usted podrá asistir a la Clase Satelital. Esta actividad es la más importante ya que le permite fijar los conocimientos. A su vez. le mostrará los conceptos fundamentales involucrados y sus relaciones. El método de estudio que le proponemos es el siguiente: • Inicie la lectura de cada módulo por la Introducción y los Objetivos. es conveniente que realice una revisión completa de los temas del módulo. la elaboración y envío de los Trabajos Prácticos y la comprobación de su conocimiento con la actividad de Auto-evaluación. tome nota de los interrogantes que aún no ha podido esclarecer y envíelas por correo electrónico a su Tutor Virtual. Allí usted demostrará los conocimientos aprendidos. en el cual usted encontrará todos los temas del programa. Esta actividad es obligatoria y una vez resuelta. Luego observe y analice el Esquema Conceptual del módulo. 4) Registro de notas: tome nota por escrito y con sus propias palabras de los aspectos relevantes de cada tema. Al finalizar la Clase tendrá una Examen Escrito individual. Esto le proporcionará una visión global de lo que está a punto de estudiar. Todas las actividades de auto-evaluación tienen su clave de respuesta. 5) Repaso: luego de todos los pasos anteriores. El Trabajo Práctico nos permitirá evaluar su proceso de aprendizaje. 3) Lectura: lea las secciones o temas del módulo detenidamente. el resultado será óptimo. Si es necesario. escríbalos. Allí profundizará y asegurará el conocimiento del módulo.EdUCaCIón dIStrIbUIda Contabilidad Intermedia Orientación del aprendizaje Comenzamos aquí el estudio de la asignatura Elementos fundamentales de Derechos Reales. con un propósito bien definido: buscar respuestas a las preguntas antes realizadas. • • • 9 . Lo haremos por medio de este manual de estudio. 6) Resuelva las actividades y casos presentados • Elabore el Trabajo Práctico incluido en cada módulo. Para que el estudio sea eficiente siga estos pasos: • 1) Prelectura: realice una primera lectura exploratoria para captar las ideas fundamentales. Con el estudio de todos los temas del presente Manual. la debe enviar por correo electrónico a su Tutor Virtual. quien las responderá.

para lo cual utiliza la técnica de registro contable de operaciones. La información contable debe ayudar a la toma de decisiones a los usuarios. A través del desarrollo de la materia Contabilidad Intermedia conoceremos. compilar. En este sentido se considera al proceso contable como un continuo que va desde el relevamiento de la información hasta su exposición ordenada. • A pesar de las diferencias destacadas los sistemas de información contable debieran satisfacer las necesidades de ambos grupos de usuarios. éstos informes están definidos por normas contables y siguen pautas comunes para reconocer y medir la riqueza de la organización y sus variaciones en el tiempo. basada en el principio de la partida doble.Contabilidad Intermedia EdUCaCIón dIStrIbUIda Fundamentación Como usted ya habrá estudiado. como éstos últimos pueden clasificarse en dos grupos • • Los administradores de la entidad o personas que toman decisiones respecto de ella y se encuentran por lo tanto en el interior de la misma Los terceros ajenos a la entidad que deben tomar decisiones que involucran a la emisora de la información Es distinto el uso que le dan a la información ambos grupos por lo cual la información que reciben para que les sea útil origina la existencia de dos clases de contabilidad • La contabilidad administrativa. medir y comunicar la información que ayuda a los administradores a tomar decisiones estratégicas. se considera al sistema contable como componente del sistema de información que comprende las tareas de procesamiento de datos. análisis de la información y preparación de informes contables. 10 . interpretaremos y aplicaremos las normas contables que son las pautas que regulan la confección de la información contable destinada a terceros.gerencial o interna que consiste en el proceso de identificar. analizar. Los informes contables no están sujetos a pautas predeterminadas sino a necesidades de los propios directivos usuarios de la misma. La contabilidad financiera – patrimonial o de uso externo es la destinada a terceros.

2.EdUCaCIón dIStrIbUIda Contabilidad Intermedia Objetivos Generales Al finalizar la Materia usted estará en condiciones de alcanzar los siguientes objetivos: • • • Interpretar las resoluciones técnicas. Valuación al cierre Exposición contable. desde la incorporación al patrimonio. Normas de Exposición Resolución Técnica Nº22 Titulo Concepto y Normas Contables MÓDULO 1 1 1 2 2 2 3 3 3 4 4 4 11 . Resolución Técnica Nº 22 Normas Contables profesionales de la actividad agropecuaria En la primera parte se analizan los conceptos generales a través del marco conceptual de las Normas Contables. se extingue por venta. Rubros contables • • • Registro inicial. Conceptos generales y Resoluciones Técnicas a aplicar. Contables . agotamiento o consumo. y las Resoluciones Técnicas en general y particular. 3. La tercera desarrolla aspectos principales de la RT Nº 22. la valuación al cierre de ejercicio y cuando sale del patrimonio. La síntesis de la materia la exponemos en el siguiente detalle Unidad 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Caja y Bancos Inversiones Transitorias Créditos Bienes de Cambio Activos Intangibles Bienes de Uso InversionesPermanentes Pasivos Patrimonio Neto y Resultados Forma y Contenidos de los Est. dicha norma tiene como objetivo definir los criterios de medición y pautas de exposición aplicables a los rubros específicos de la actividad agropecuaria. Valuar los rubros de los Estados Contables según las Resoluciones Técnicas Exponer los Estados Contables según las disposiciones vigentes a fin de lograr Uniformidad y Compatibilidad entre la información de los distintos tipos de empresa según su género entre distintos entes. Al mismo tiempo se detalla como es la exposición de los saldos contables Básicos de presentación según las disposiciones vigentes. En la segunda parte vemos como se contabiliza cada rubro. Programa de contenidos El desarrollo de la materia lo podemos segmentar de la siguiente manera 1.

11.Contabilidad Intermedia EdUCaCIón dIStrIbUIda Esquema conceptual de la asignatura CONTABILIDAD INTERMEDIA Concepto y característica de cada rubro Normas Contables Caja y Bancos Inversiones Transitorias Créditos Bienes de Cambio Activos Intangibles Bienes de Uso Inversiones Permanentes Pasivos Patrimonio Neto y Resultados Resoluciones Técnicas Nº6.21.18. Valuación de los Rubros Al inicio o incorporación al patrimonio Al cierre de ejercicio Exposición de los Estados contables Básicos 12 .8.19.9.16.14.17.22.

EdUCaCIón dIStrIbUIda Contabilidad Intermedia Bibliografía Material de lectura obligatoria del conocimiento que se evalúa • • Contabilidad superior . quedando promovido y eximido de examen final aquel alumno en cuyo desempeño se haya comprobado tanto la asistencia a clases como un rendimiento superior a nota seis en las instancias de evaluación. por lo tanto. 13 . Bibliografia ampliatoria • • Fowler Newton. Enrique: Nuevas Normas Contables Editorial La Ley. La sumatoria de las calificaciones de las notas de parciales dará el puntaje sobre el cual se valorará la nota obtenida por Exámenes parciales individuales. Alumno Regular Preferencial: es el alumno que habiendo cumplido con el requisito de asistencia no tuvo una calificación superior al 6 (seis) ya sea en las actividades preclases como en las evaluaciones individuales en los Centros Distantes y.Enrique Fowler Newton – Editorial La Ley Compendio de Resoluciones Técnicas de la Federación Argentina de Profesionales en Ciencias Económicas. debe rendir un examen final de 30 preguntas. De lo precedente tenemos tres condiciones de alumnos: Asistencia a Clases Alumno promovido Alumno Regular Preferente Alumno Regular 75% Nota de preclase 6ó+ Nota de parciales 6ó+ Examen final No rinde examen final Rinde examen final de 30 preguntas Rinde examen final de 50 preguntas 75% 4y5 4y5 - 4ó+ - • • Alumno promocional: debido a su alto nivel de rendimiento no deberá rendir el examen final de materia. b) Nota de parciales: que se administran en oportunidad de las clases satelitales. Ley de Sociedades Comerciales y Código de Comercio Evaluación y acreditación de la asignatura Para la evaluación del aprendizaje y acreditación de la asignatura se consideran los siguientes ítems: a) Nota de preclase: esta nota resulta de las calificaciones que realiza el Tutor Virtual sobre los Trabajos Prácticos individuales realizados por los alumnos. c) Examen Final: en función de la asistencia al Centro de Apoyo Distante y de las calificaciones resultantes de la nota de preciase y las notas de parciales. se establece que los alumnos de condición Regular Preferente y Regular deberán realizar exámenes finales de materia (de 30 y 50 preguntas respectivamente).

se le exige al alumno la aprobación con nota superior a 4 (cuatro) de las cuatro Trabajos Prácticos de los módulos. Este alumno. . deberá por tanto someterse a una evaluación más exhaustiva. La regularidad se mantiene durante 18 MESES (5 turnos). realizando un examen final de 50 preguntas. que no ha realizado los Exámenes de los módulos.• Alumno Regular: para obtener su condición de regularidad.

MÓDULO 1 15 .

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Son cuestiones generales que nos servirán como introducción para las siguientes unidades. Todas las unidades siguiendo la metodología de cada módulo respecto del contenido que hace a la materia • • • concepto y clasificación del rubro medición al momento de la incorporación al patrimonio y valuación al cierre de ejercicio. Valor recuperable de los bienes. Características.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 módUlo 1 Introducción El primer módulo comprende Unidad 1 con conceptos generales y normas contables que enmarcan el desarrollo de la materia. giros y otros valores Saldos bancarios a la vista. Valores corrientes y valores recuperables Incertidumbres y contingencias. Controles y valuación del efectivo en caja. Unidad 3 INVERSIONES TRANSITORIAS Definición Valuación. Costo de incorporación al patrimonio. Medición de los resultados. Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar el eje central de la materia. cheques. Unidad 1 CONCEPTOS Y NORMAS CONTABLES Contabilidad e información contable Los costos Unidad 2 CAJA Y BANCOS Definición. Modelos /Informes y Normas contables Seguidamente la correspondencia de las unidades del programa de la materia con la bibliografía básica. análisis del rubro Caja y Bancos. Continúa el módulo con Unidad 2. PROGRAMA-Capítulo 1 2 3 BIBLIOGRAFÍA BÁSICA. Otras inversiones transitorias con rentas e intereses devengados. Unidad 3 Inversiones transitorias .Capítulos 1y2 1y2 19 Objetivos específicos Al finalizar el módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientes objetivos • Conocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Estados 17 . Concepto de valor contable de la acción Títulos públicos.

Las normas contables son pautas que regulan la preparación de los estados contables. están definidos por las normas contables en cantidad. que suministra información sobre la DE SU PATRIMONIO COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS BIENES DE 3º EN SU PODER Y CIERTAS CONTINGENCIAS El medio a través del cual el emisor comunica la información contable a los usuarios son los INFORMES CONTABLES. estructura y contenidos. Los informes contables de la contabilidad financiera se denominan Estados Contables.2 Los Costos Costo es el sacrificio que demanda o demandarán la compra de un bien o servicio. 1. Comprender y conocer conceptos de valuación aplicables al rubro Caja y Bancos e Inversiones Transitorias.9.16 Y17 metodología Desarrollo de contenidos 1.módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda Contables. Contabilidad e información Contable La contabilidad es parte integrante del Sistema de Información de un ente con o sin fin de lucro. éstos tiene pautas comunes para reconocer y medir la riqueza de un ente y sus variaciones. Esquema Conceptual DIAGRAMA UVE Conceptual CONTABILIDAD E INFORMACION CAJA y BANCOS INVERSIONES TRANSITORIAS pregunta central DEFINICIÓN ¿QUÉ COMPRENDE EL RUBRO? ¿CÓMO SE INCORPORA AL PATRIMONIO? ¿CÓMO ES LA VALUACIÓN AL CIERRE? RESOLUCIONES TÉCNICAS 8. El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser 18 . Identificar y definir características de éstos rubros en particular. • • • Definir el contenido del rubro Caja y Bancos e Inversiones transitorias. o información contable destinada a terceros.11. o el funcionamiento de un sector. clase.

lubricantes. son insumos necesarios e indispensables para el desarrollo de dicha actividad.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 vendido o utilizado. por lo cual formarán parte de su costo.3 Valores Corrientes y Valores Recuperables Valuar es seleccionar algún atributo del estado de situación patrimonial para luego medirlo o sea llevarlo a unidades monetarias. El costo de una actividad es la sumatoria de los insumos necesarios utilizados para su ejecución. Créditos o pasivos en pesos que devenguen intereses VH: ES EL VALOR ACTUAL (de hoy) EN FUNCIÓN DE LA TASA PACTADA (en su momento) VC: ES EL VALOR ACTUAL EN FUNCIÓN DE LA TASA VIGENTE AL MOMENTO DE LA MEDICIÓN acciones con cotización en bolsas o mercados de valores VH: EL COSTO DE ADQUISICIÓN VC: VALOR DE COTIZACIÓN MENOS LOS GASTOS NECESARIOS PARA SU VENTA La adopción de valores corrientes genera una nueva categoría de resultados. o valor de registro inicial. En una compra de contado de la Factura de proveedor menos los impuestos sus ceptibles de ser recupera dos por el comprador pe IVA. Los resultados por tenencia Estos surgen al comparar el VALOR CORRIENTE de una partida con el valor anterior que tenía dicha partida. el costo surge 1. En una compra financiada el costo debe basarse en el precio de contado al cual debe detraerse la compensación por la espera o sea los intereses implícitos. A fin de comprender la diferencia entre ambos tenemos se exponen ejemplos de valuaciones al cierre . El valor corriente puede definirse como el valor presente de una partida dada y siempre referido a la fecha en que se efectúa la medición. Por ejemplo en la actividad de transporte el combustible. 19 . cubiertas etc. Los criterios alternativos de valuación al cierre de ejercicio se pueden clasificar como • • Valores Históricos VH Valores Corrientes VC es el valor pasado es el valor presente Valor Histórico Valor Corriente El valor histórico o valor de origen es el valor con el que se lo incorporó a la contabilidad.

.............................. A la inversa en el caso de obtener una sentencia favorable en un juicio en el que la empresa es actora nos aumenta el patrimonio neto ( + PN ) como consecuencia de la ganancia y tendríamos una contingencia favorable.. Entre probable y remota ............módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda Ese cambio de valor no debe ser como consecuencia de cambios en la naturaleza del componente patrimonial que lo origina.. Remota. Contingencias no cuantificables ...... 1................. ¿qué contingencias deben reconocerse patrimonialmente? rt17................................. en este caso estaríamos frente a una contingencia desfavorable..........b Se reconocerá el efecto patrimonial de las contingencias desfavorables cuando: • • • Deriven de una situación o circunstancia existente a la fecha de los estados contables. puede medirse el efecto del hecho contingente no puede medirse el efecto del hecho contingente Ahora bien. pero si ocurren originan una variación en el Patrimonio Neto son para la contabilidad una contingencia Clasificación Según la probabilidad de ocurrencia • • • Probable .....4 Incertidumbres y contingencias Concepto Los hechos futuros.................................. no controlables por el ente........... 4 8 ... .................... Contingencia favorable ....... alta probabilidad baja probabilidad media probabilidad Según impacte sobre el Patrimonio Neto en los resultados • • Contingencias desfavorables.......... Tengan probabilidad alta de que tales efectos se materialicen Sean cuantificables objetivamente ¿Cómo se reconoce el efecto patrimonial de una contingencia desfavorable? 20 .... o sea si existe un incremento de valor debido a un hecho biológico por ejemplo reproducción de especies naturales como plantas y animales el aumento de valor no es resultado por tenencia sino resultado del proceso productivo....... ............. que pueden o no ocurrir. disminuye el PN aumenta el PN La incobrabilidad de un cliente provoca una pérdida con lo cual disminuyen el patrimonio neto (–PN)... Según la posibilidad de cuantificar sus efectos objetivamente • • Contingencias cuantificables .....................

Fue un hecho sin heridos pero.RT8 VII. Hay dos clases de hechos posteriores al cierre relevantes para la información contenida en los estados contables: • Los que afecten o puedan afectar de manera significativa la situación patrimonial del ente. Dicha situación debe informarse por nota a los estados contables detallando el impacto que provocará en los pasivos del ente dicho cambio abrupto de la cotización de la moneda extranjera. O sea que los preparadores de los estados contables deben actuar con prudencia pero sin caer en exageraciones.--------------------------------------SINIESTROS (Cta de Pérdida) 10250 PREVISIÓN POR JUICIOS (PASIVO) 10250 ------------------------------------------------------------------Las contingencias desfavorables remotas no deben reconocerse patrimonialmente ni informarse Las contingencias favorables no deben reconocerse patrimonialmente. Previsión para xx según sea el hecho contingente Por ejemplo el cadete de la empresa. cierra su ejercicio económico el 31/12/2007 . B15 a. El 9/01/X1 la incertidumbre económica lleva al dólar a una cotización de $ 8. se verifica que el carnet de conductor estaba vencido. el 25/03/2008 y por la Asamblea de Accionistas el 18/04/2008 serán hechos posteriores al cierre los que sucedan entre el cierre y el 25/03/2008.A. o una cuenta regularizadora de activo. Estos deben ser reconocidos contablemente RT17.( RT 16 3. los daños materiales ascienden a $ 10. Hechos posteriores al cierre Son hechos posteriores al cierre los ocurridos entre el cierre del período y la emisión de los Estados Contables (fecha de aprobación de los EC por parte de los administradores). Por ejemplo para un ejercicio cerrado el 31/12/2007 que se aprueba por . embistiendo a otro auto .1) La prudencia es una actitud a adoptar cuando se consideran incertidumbres pero no debe confundirse con un conservadurismo que produzca medidas patrimoniales defectuosas que no permitan lograr una aproximación a la realidad. Estos hechos afectan significativamente la situación financiera de la empresa.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 Efectuando una registración contable debitando una cuenta de resultados y acreditando una cuenta de pasivo contingente. como consecuencia de las variaciones registradas. esto se fundamenta en el principio de prudencia. según el informe de nuestro Estudio Jurídico. 21 . 4.250. Por lo cual se debe constituir la previsión correspondiente ----------------------------. Este debe ser informado en la información complementaria .2. La empresa el próximo año deberá afrontar dicho costo. el tipo de cambio vendedor a esa fecha es de $3.1.25. el Directorio de una S.A.20. tiene un accidente de tránsito con el auto de la compañía. el seguro no lo cubre por la falta formal de carnet vencido. su rentabilidad o capital corriente. • Los que proporcionan evidencia que confirman situaciones existentes al cierre o permitan mejorar las estimaciones a esa fecha.9 Ejemplo la empresa CIMA S.b Al cierre 31/12/X0 la empresa tiene pasivos en dólares.

3 Criterio general para definir el valor tope RT 17 4. El 5/01/2008 se estimó que los deudores incobrables al 31/12/2007 ascendían a $ 12. Ningún activo o grupo homogéneo de los mismos.3.módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda fecha emisión de los ECs 22/03/2008.4.31/12/2007 ----------------------------------Previsión para incobrables 4.3.300 Según dicha información se registró el 31/12/2007 --------------------------. RT17 4. y 4. bienes individuales o por grupos? ¿con qué frecuencia se hacen las comparaciones? ¿Qué tratamiento damos a las pérdidas (desvalorizaciones) y ganancias (revalorizaciones)?. su valor de utilización económica VUE. el tope no permite que un activo se valúe al cierre de ejercicio por encima de la suma de los valores actuales del flujo de fondos que puede generar en el futuro .700 Juárez L $ 4. ¿Por qué se adopta el mayor valor? Porque se interpreta que la empresa tomará la mejor decisión entre venderlo (VNR) o usarlo con lo que sacará provecho con su uso (VUE) VNR de un activo es el precio de venta menos los gastos directos de venta.31/12/2007 ----------------------------------Deudores Incobrables 12.2. Para aplicar dicha regla hay que definir ciertos aspectos ¿Qué valor se considera como tope? ¿cuál es el nivel de comparación .3. Clientes Saldo López A $ 5.3.1 4. entendido como el mayor entre: • • su valor neto de realización VNR.300 Deudores Incobrables 4.300 Previsión para incobrables 12. compuestos de la siguiente manera.4.300 $ 12.2 .4.300. VUE o valor de uso es el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de su vida 22 .300 --------------------------------------------------------------- Comparaciones con valores recuperables Contablemente se conoce como la regla del tope al límite fijado para la valuación de los activos.300 Sosa C $ 2.4. ante ésta evidencia se confeccionó el siguiente asiento el 31/12/2007 --------------------------.300 --------------------------------------------------------------Con fecha 15/02/2008 Juárez Luis abonó su saldo . RT17 4. podrá valuarse por un importe superior al valor recuperable. Este tope en la actualidad es el valor recuperable .1 .

por ello los informes de la contabilidad administrativa son numerosos y no están sujetos a pautas determinadas. (Enrique Fowler Newton Contabilidad Superior Cuestiones Contables Fundamentales Capitulo 1) Los elementos definitorios de un modelo contable tiene que ver con : 1. Dichas pautas se denominan normas contables.4 y 4. Criterios de medición contable 2. Según la materia a la que se refieren pueden ser : • • • • Normas referidas a los requisitos de la información contable.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 útil. RT17 4. 1.5 En la práctica el VNR es el valor comparable para los bienes destinados a la venta y el VUE el valor de comparación para los bienes de uso e intangibles 1. la unidad de medida a emplear. contenido y estructura. 3. 1.6 Informes Contables Los informes contables son el medio por el cual el emisor comunica la información contable a los usuarios La contabilidad administrativa está dirigida a satisfacer las necesidades de los directivos del ente de que se trata. Normas de exposición Normas de valuación y medición Normas de reconocimiento Según el alcance: • • Normas Particulares Normas Generales Según el emisor: • • Normas Contables Profesionales ( NCPs) Normas Contables Legales ( NCLs) Las NCPs son normas emitidas por organismos profesionales y son obliga- 23 . En cambio los informes contables de la contabilidad financiera que se denominan Estados Contables están definidos por normas contables en cantidad.5 Modelos Contables Llamamos modelos contables a los diseñados con el propósito de comprender y estudiar la situación y evolución patrimonial de los entes. el capital a mantener Remito dicho tema al texto de estudio de Contabilidad Básica. clase.7 Normas contables Las pautas que regulan la preparación de los estados contables o información contable destinada a terceros es lo que se denomina NORMAS CONTABLES.4.4.. Además para reconocer y medir la riqueza de una organización y sus variaciones siguen pautas comunes que los regulan.

AFIP Administración Federal de Ingresos Públicos. RESOLUCIONES TÉCNICAS VIGENTES EN LA ACTUALIDAD RT 6 REEXPRESIÓN RT 8 EXPOSICIÓN EN GENERAL RT 9 EXPOSICIÓN EN PARTICULAR ( EMPRESAS) RT 11 EXPOSICIÓN EN PARTICULAR ( ENTES SIN FINES DE LUCRO) RT 14 NEGOCIOS CONJUNTOS RT 16 MARCO CONCEPTUAL RT 17 CUESTIONES DE APLICACIONES EN GENERAL RT 18 CUESTIONES DE APLICACIÓN PARTICULAR RT 19 MODIFICACIONES A LAS RT 4. Saldos a la vista en bancos -que devenguen intereses Banco WW Caja de Ahorro. Caja y Bancos 2.1) LIQUIDEZ Y PODER CANCELATORIO APTITUD PARA EFECTUAR PAGOS Y CANCELAR OBLIGACIONES EN FORMA INMEDIATA Se los puede clasificar Según su Naturaleza • Valores en poder de la empresa.Concepto y características El rubro Caja y Bancos .9.III A. son leyes decretos o resoluciones de organismos de control gubernamental (DNA Dirección Nacional de Aduanas. de lo contrario su tratamiento sería como un crédito (Inversión transitoria). 2. Valores a Depositar. IGPJ Inspección General de Personas Jurídicas). Fondo Fijo.5.módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda torias para los profesionales que actúan como independientes.1. Letras de cancelación de obligaciones negociables nacionales o provinciales.Caja Moneda Extranjera. Caja.6. incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar ( RT9. Estos últimos cuando los proveedores de la empresa los aceptan sin ningún descuento. Los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas emiten las NCPs. en éste caso no se • 24 .8. Las NCLs.11y14 Res 249/02 FACPCE cambios menores en las RTS 16 a 19 RT 20 INSTRUMENTOS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA RT 21 VPP CONSOLIDACIÓN DE Es Cs RT 22 ACTIVIDAD AGROPECUARIA RT 23 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS POSTERIORES A LA TERMINACIÓN DE LA RELACIÓN LABORAL Y OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO.

Los valores en tránsito al cierre y no ingresados a la empresa ( cheque enviado por correo por un cliente ) Cheques de fecha diferida recibidos de terceros ( debe mostrarse como crédito en la cuenta Clientes – Cheques diferidos . Cuando entregamos el cheque registramos Proveedores XX Proveedores cheques diferidos XX El importe del cheque quedó incluído en el Activo. Los importes de los cheques diferidos emitidos con fecha de presentación posterior al cierre y entregados antes del cierre. -que no devenguen intereses Banco WW Cuenta corriente.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 considera como inversión ya que se estima que el ente prioriza la liquidez a la rentabilidad en este tipo de colocación de dinero. ya que la cuenta Banco no se acreditó. Según el tipo de disponibilidad las tareas a realizar son arqueos de Caja y conciliaciones de cuentas con los Bancos . 25 . ¿Qué activo debe reconocerse como integrante del saldo de Caja y Bancos? dinero y semejantes en poder del ente Como integrantes del saldo CAJA O Cuentas similares Si deben reconocerse • • • Efectivo en caja Cheques corrientes Letras de cancelación de obligaciones nacionales o provinciales (LECOP O LECOR )u otras monedas nacionales o provinciales semejantes ( siempre que no sean inversión) No deben reconocerse • • • Comprobantes de gastos y anticipos que integran una caja o fondo fijo. Los importes de los cheques propios librados por la empresa y no entregados al cierre Los importes de los depósitos pendientes de acreditación al cierre . hasta que se cobre. Como integrantes del saldo de BANCOS( en pesos o divisas) • • • • Los importes devengados por intereses y acreditados por el banco en los primeros días del mes siguiente al de cierre. recién en la fecha de la presentación del cheque deberá acreditarse. Controles al cierre de ejercicio A fin de reflejar información confiable (RT 16) en los estados contables es necesario efectuar controles al cierre de ejercicio .

De alli es que podemos clasificarlas en • Inversiones Temporarias --------colocación temporaria de excedentes en efectivo. ¿ Cuál es la intención del ente respecto al plazo para mantener la inversión como un activo? Corto plazo o largo plazo?. • 26 . se muestran por su valor neto en una línea dentro del activo no corriente .módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda Proveedores cheques diferidos XX Banco XX cta Cte XX medición inicial rt 17. títulos públicos o privados. Otra transacción por ej moneda recibida de un cliente deberá valuarse a tipo de cambio comprador (TCC). préstamos. Tema tratado en módulo 3.III .a. medición al cierre rt 17. Ejemplos de ello son los plazos fijos. RT9.2 Si son pesos. se pretende obtener una inversión a largo plazo. y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes. 3 InVErSIonES tranSItorIaS Son inversiones las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio. TC Comprador. ya que para convertirla hay que venderla. explícito o implícito. Las diferencias de cambio de este rubro se tratan como resultados financieros.1 Si son pesos a su valor nominal Si es moneda extranjera TC fecha de cierre de los Estados Contables. ¿Por qué la llave de negocio (derivadas de adquisición de acciones en otra sociedad ) se incluye como Inversión y no como intangible? Por una cuestión de exposición según la cual lo accesorio sigue la suerte de lo principal¡¡¡Pero atención!!! Las llaves de negocio positivas o negativas originadas en la adquisición de negocios . cuando esa compra involucra una participación permanente. 5. tipo de cambio vendedor(TCV). Podemos citar las inversiones permanentes en otros entes e inversiones a largo plazo en otros activos. 3.2 Se incluyen también a las llaves de negocios originadas en compra de acciones de otra sociedad. son unidades de medida en si lo que se incorpora Si es moneda extranjera analizar su origen • • Si fue adquirida debe valuarse al costo o sea tipo de cambio (TC) a que fue comprada . se pretende obtener un beneficio en el corto plazo. Inversiones permanentes --------------cuando el ente tiene la posibilidad de obtener una renta o beneficio al margen de la actividad principal de la empresa durante un período prolongado.

2 Valuación al cierre VNR. se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de transacción. El cupón corrido es el interés devengado por el título.4.5. precio de venta menos gastos directos de venta Inversiones en títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento Se trata de inversiones a largo plazo Medición inicial • • Títulos emitidos en pesos ------------------costo ( precio de compra más gastos necesarios ). El criterio inicial de valuación es el costo o sea precio de costo más gastos necesarios.2.2 Créditos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento VA sobre tasa considerada al inicio títulos Públicos o Privados con cotización Título Público son emitidos por el estado y representa la deuda que éste tiene con el tenedor del título.2 Colocaciones en moneda extranjera --------Tipo de cambio a la fecha de la transacción RT17 3. Valuación inicial costo o sea costo más gastos necesarios RT17 4.2 En el caso de cuentas a cobrar en moneda extranjera.2. todo a valor de contado.2. RT17 . Las colocaciones en pesos se valuarán al cierre al VNR. RT17 4.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 Origen Momento Caso Tasa pactada no muy inferior a la de mercado Criterio de medición Suma Entregada Norma RT 17 Valor actual sobre tasa específica de mercado 4.2.7 A su valor actual considerando: • • • La medición original del activo La porción devengada de los intereses las cobranzas efectuadas y los importes que quedan por cobrar 27 . determinado como el valor de cotización al último día de cierre de ejercicio menos gastos directos de venta Acciones son las partes en que se divide el capital de la Sociedad Anónima. por ser Activo a tipo comprador.a Medición al cierre Criterio general RT17 5.2 Transacciones Inicial Tasa pactada nula o muy inferior a la de mercado Financieras Cierre Créditos que van a ser transferidos VNR sobre tasa específica de mercado RT 17 5. El cupón corrido es el dividendo declarado.(Las acciones tienen adherido cupones que permiten cobrar los dividendos declarados por las asambleas ).

9. Estos criterios se podrán aplicar si se cumple • • • Que el deudor no tenga derecho a cancelarlos anticipadamente a un valor menor que el valor actual determinado por el tenedor Que los títulos no hayan sido apara cubrirse de un aumento de un pasivo determinado Que el tenedor no haya efectuado ventas significativas de los títulos en cartera en los últimos dos ejercicios. ¿Cuáles son los hechos posteriores al cierre que deben ser reconocidos contablemente? 6.módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda • y el efecto de las cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés si existiera. ¿Cómo se valúan las acciones. Indique el registro contable que debe realizarse en el ejercicio 2007 . Exposición. ¿Quiénes son los emisores de las normas contables profesionales ? 3. Durante el ejercicio cerrado el 31/12/2007 se abonó un juicio iniciado años anteriores originado en un siniestro. y Medición? 4. 7. ¿Qué se entiende por regla del tope? 5. ¿Qué son las Normas Contables? 2. Conceptualice Valor Neto de Realización y Valor de Utilización Económica 8. se pagó $ 13480. Diferencie Valores Históricos de Valores Corrientes . Al cierre del ejercicio 2006 se había constituido una previsión por $ 15. al incorporarlas al patrimonio y al cierre de ejercicio? 10.000. ¿Qué son las Normas de Evaluación. Autoevaluación 1. ¿Cuál es la valuación de la Moneda extranjera al incorporarse al patrimonio del ente? 28 .

4. VNR de un activo es el precio de venta menos los gastos directos de venta. Valor Histórico: es el valor pasado Valor Corriente: es el valor presente El valor corriente puede definirse como el valor presente de una partida dada y siempre referido a la fecha en que se efectúa la medición. Contablemente se conoce como la regla del tope al límite fijado para la valuación de los activos.9 . Se debe absorber la previsión constituida enviando a resultado del ejercicio la diferencia.4. 6. RT17 4.4 y 4.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 Claves de autoevaluación 1. Este tope en la actualidad es el valor recuperable. 3. 2. 7.2 . Los que proporcionan evidencia que confirman situaciones existentes al cierre o permitan mejorar las estimaciones a esa fecha. Según la materia a la que se refieren las normas contables se las puede clasificar en: • • • • Normas referidas a los requisitos de la información contable.3. Estos deben ser reconocidos contablemente RT17 4. Los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas emiten las NCPs. Las NCPs son normas emitidas por organismos profesionales y son obligatorias para los profesionales que actúan como independientes. Se denominan NORMAS CONTABLES a las pautas que regulan la preparación de los estados contables o información contable destinada a terceros.5 8. además por nota a los Estados contables se debe describir el 29 . Normas de exposición Normas de valuación y medición Normas de reconocimiento Según el alcance • • Normas Particulares Normas Generales Según el emisor • • Normas Contables Profesionales ( NCPs) Normas Contables Legales ( NCLs) 4. VUE o valor de uso es el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de su vida útil. el tope no permite que un activo se valúe al cierre de ejercicio por encima de la suma de los valores actuales del flujo de fondos que puede generar en el futuro 5. RT17 4.

La acciones se valúan de la siguiente manera Valuación inicial costo o sea costo más gastos necesarios RT17 4. 1500 13500 30 . -----------------------------------31-12-2007-------------------------------------Previsión para juicios (Pasivo) 15000 Recupero pérdida por siniestros (Resultado) Caja ( Activo) -------------------------------------.módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda hecho y detallar la evolución de la previsión.--------------------------------------------9.2. Para valuar la incorporación al patrimonio de moneda extranjera se debe analizar su origen • • Si fue adquirida debe valuarse al costo o sea tipo de cambio TC a que fue comprada (TCV).2 Valuación al cierre VNR. ya que para convertirla hay que venderla. precio de venta menos gastos directos de venta 10. Otra transacción por ej moneda recibida de un cliente deberá valuarse a TCC.

MÓDULO 2 31 .

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EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 módUlo 2 Introducción El segundo Módulo de esta asignatura comprende las Unidades 3. Unidad 4 Créditos Definición Bonificaciones y devoluciones Previsiones Intereses devengados a cobrar Intereses implícitos y sobreprecios Intereses implícitos y sobreprecios Llave de Negocio Definición Método de valuación de inventarios Cargos Diferidos Unidad 5 Bienes de Cambio Unidad 6 Activos Intangibles Bienes Inmateriales Seguidamente la correspondencia de las unidades del programa de la materia con la bibliografía básica. aplicables al rubro Créditos. PROGRAMA-Capítulo 4 5 6 BIBLIOGRAFÍA BÁSICA. 33 . Bienes de Cambio y Activos Intangibles. Sus conceptos básicos son los siguientes: • • • Rubro: definición y clasificación Medición al momento de la incorporación al patrimonio Valuación al cierre de ejercicio. así es que integra respectivamente los rubros Créditos. Identificar y definir características de estos rubros en particular. 4 y 5 del Programa. Bienes de Cambio y Activos Intangibles. Bienes de Cambio y Activos Intangibles.Capítulos 6 12 11 Objetivos específicos Al finalizar el Módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientes objetivos: • • • Reconocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Rubros Créditos. Todas las unidades de este Módulo deben estudiarse siguiendo la metodología propia de la materia. Comprender la metodología de incorporación al patrimonio y de valuación. Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar el eje central de la materia.

Un crédito por ventas debe ser reconocido cuando. RT9 III A 1 Existen créditos por venta de bienes y servicios que corresponden a las actividades habituales del ente y otros que no son habituales. si se presentare esta situación se deben exponer los mismos teniendo en cuenta dicha circunstancia. En el caso de los bienes el crédito se reconoce en el momento que son 34 . Cupones de tarjetas de crédito. Según la instrumentación jurídica de ese derecho. El rubro créditos por ventas se integra a las cuentas que muestran derechos contra terceros. Intereses no devengados. puede ser: • • Clientes ( deudores comunes por ventas) Letras de cancelación de obligaciones nacionales o provinciales ( LECOPLECOR se consideran créditos cuando los proveedores no los aceptan como efectivo) Cheques de pago diferido a cobrar. el ente adquiere derechos. en una fecha determinada o a determinar. • • Las cuentas que ajustan la valuación de alguna de las anteriores son por ejemplo: • • Previsión para deudores incobrables. de exigir a un tercero. objetivamente cuantificables.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda Esquema conceptual DIAGRAMA UVE Conceptual CRÉDITOS BIENES DE CAMBIO ACTIVOS INTANGIBLES ¿QUÉ COMPRENDE EL RUBRO? ¿CÓMO SE INCORPORA AL PATRIMONIO? ¿CÓMO ES LA VALUACIÓN AL CIERRE? pregunta central metodología RESOLUCIONES TÉCNICAS 8. debido a una venta de bienes o servicios ya ocurrida. siempre que los mismos no respondan a las características de otros rubros del activo. dinero. debiendo ser el cumplimiento del tercero altamente probable.9 Y 17 Unidad 4 Desarrollo de contenidos Créditos: Definición y Clasificación Son créditos los derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios. bienes o servicios.

Valuación de los créditos al cierre (RT17 5.3... Pueden suceder 2 casos a.....34 valor de contado intereses implícitos $ 21..... al haber intereses financieros implícitos o explícitos se determina el valor de contado Ejemplo Intereses implícitos venta de mercaderías $ 130 a 30 días...... Créditos por ventas en pesos Registro inicial RT17 4...... esto implica no segregar los componentes financieros implícitos) esta solución se aplica ya sea que se conozca el precio de contado o no.. esto sucede cuando una empresa ofrece la venta de un producto al mismo precio de contado que financiado Tasa de mercado que refleje • • Valor tiempo del dinero Riesgo de la operación Criterio aplicable en caso de componentes financieros implícitos ( res 282......1)...... En especie. que no existan operaciones de contado En el caso a). si no existen operaciones de contado debe determinarse aplicando una tasa de interés.. En el caso de los servicios el crédito se reconoce en el momento en que son prestados..Recálculo del crédito Moneda extranjera........ $130/1.....Valor Nominal + Intereses( o suma a cobrar descontada) Refinanciación. si no existe precio de contado debe determinarse ( RT17 .EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 entregados...3... El criterio general es que la operación se mida sobre el precio de contado.....5 1............2.....2.... intereses explícitos $ 20 En el caso b).3....... El origen del crédito puede ser diverso y según ello será su valuación • • • • • Venta de bienes y servicios. Y 4) Se debe tener en cuenta lo siguiente respecto del crédito: a.... que existan operaciones de contado b...Valor contado ( real o estimado) Transacciones financieras...4. cederlo o transferirlo..... descuento de 20% pago contado........... Valor del activo relacionado...2) Se permite medir inicialmente los créditos por ventas en pesos por el precio total (valor nominal del crédito. financiado $ 120.5.......5 La medición inicial corresponde al momento en que se reconoce el crédito por la venta.....20 = $108....... 35 ...........4...........66 Intereses explícitos Precio de contado $ 100........ Si hay intención y factibilidad de negociarlo.......Tipo de cambio del momento..

d.2 b) El valor del crédito en moneda extranjera debe determinarse computando los resultados financieros de la manera explicada anteriormente y luego convertidos a moneda argentina. • • Si hay intención y factibilidad de negociarlo . Si van a ser mantenidos hasta su vencimiento • • Si al inicio se valuaron al valor de contado.4) se medirán de acuerdo a la medición que se les asignaría a los bienes a recibir.5. cederlo o transferirlo deben cumplirse los siguientes requisitos Que exista un mercado que brinde la posibilidad de “realizarlo anticipadamente” Que hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre demuestren la conducta o modalidad de operar con los créditos de este modo. En este caso el crédito devengará un resultado por tenencia que surge de la diferencia entre el valor al cierre del crédito y su valor de origen. Se debe aplicar el tipo de cambio comprador. Créditos por ventas en bienes y servicios Es el caso de canje de bienes de cambio entre dos empresas. Créditos por ventas en moneda extranjera Registro inicial (RT17 3. o sea que habitualmente la empresa cede o transfiere los créditos antes de su vencimiento. Si van a ser mantenidos hasta su vencimiento c. será el tipo de cambio que abonará la casa de cambio por dicha transacción. porque al momento de cobrar el crédito se entrega moneda extranjera y en caso que la necesitemos cambiar a pesos. al cierre se valuará al valor actual sobre la tasa reconocida originalmente Si al inicio se valuaron al valor nominal. al cierre se valuará al valor actual sobre la tasa de mercado.5) como la Valuación de los créditos por venta de bienes y servicios al cierre (RT17 5.2 a) El valor del crédito en moneda extranjera debe ser convertido al tipo de cambio vigente al momento de la operación. Tanto Registro inicial (RT17 4. En este caso se valúa al VNR (importe neto que se obtendría por la cesión). aplicando el tipo de cambio comprador vigente al cierre. Valuación de los créditos EN MONEDA EXTRANJERA al cierre (RT17 3. Consideración de contingencias • • • Incobrabilidades Bonificaciones Devoluciones (El aprendizaje de este tema exige el conocimiento previo del tema Contingencias desarrollado en el Módulo 1) 36 .módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda b.

Los elementos de juicio a considerar para constituir la previsión de cada cliente en particular. decimos que hay una incobrabilidad contingente. Para ello. Bonificaciones Las bonificaciones se otorgan por la cantidad comprada. si posee o no garantías. Unidad 5. La determinación del monto a previsionarse puede calcularse en base al saldo de cada cliente en particular (método recomendable) o aplicar un criterio global sobre el saldo del rubro: “Créditos del mayor general” . debe constituirse una previsión por devoluciones. Es necesario constituir una previsión por bonificaciones cuando se estime que hay alta probabilidad que ventas efectuadas durante el ejercicio. serán base de cálculo para una bonificación que se otorgará en el ejercicio siguiente. Bienes de Cambio Aquellos bienes que con su venta representan la mayor generación de ingresos en las empresas. cumplimiento o no de pagos posteriores al cierre de ejercicio. Devoluciones Cuando la posibilidad de devolución de la mercadería por un cliente es altamente probable y objetivamente medible.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 Incobrabilidades Cuando existe la posibilidad que un cliente o deudor no abone su deuda a la empresa.4: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta. entre otros. ya sea por venderse en el mismo estado que se adquirieron o luego de un proceso de transformación. informe del estudio jurídico de la empresa. Los elementos de juicio a considerar para el cálculo de la previsión serán: la política de bonificación de la empresa. son los que integran el rubro Bienes de cambio. Es razonable utilizar estadísticas de años anteriores respecto a devoluciones para el cálculo de la previsión. son los antecedentes del cliente y antigüedad de la cuenta. 37 . las ventas ya efectuadas que servirán de base de cálculo de la bonificación. así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. Según RT 9 III A . no deben confundirse con descuentos por pronto pago. Por ello. la previsión constituida al cierre de ejercicio. los hechos posteriores al cierre. debe estar calculada sobre las ventas que reúnan ese requisito. Si esta situación es medible objetivamente y existe alta probabilidad de que ocurra debe constituirse una previsión a fin de reconocer el efecto patrimonial de dicha incobrabilidad. debe considerarse si hubo devoluciones posteriores al cierre . las bonificaciones ya otorgadas. los reclamos de los clientes y las comunicaciones de la empresa con el mismo.

Bienes incorporados por aportes y donaciones (4. Costo del departamento . Los que serán consumidos en dicho proceso productivo ------. • • • Costo de materiales e insumos necesarios : Costos de conversión (Mano de obra.(4. bienes adquiridos (4. Impuestos y derechos aduaneros no recuperables por el comprador. Materia Prima o Material Directo y suministros o Material Indirecto Mercaderías en tránsito Anticipos a proveedores por compra BC En una empresa comercial: • los adquiridos o producidos para su posterior venta-------Mercadería En una empresa industrial: • • Los bienes destinados a la venta luego de haber sufrido un proceso de transformación --------------Productos terminados Los bienes que se encuentran en proceso de producción para luego ser terminados -------------. En las empresas de servicio • los bienes que son consumidos en el proceso de prestación del servicio------Suministros • MEDICION CONTABLE (AL INCORPORAR LOS BC AL PATRIMONIO) Bienes incorporados y servicios adquiridos.2.3) 38 .2.6). Costo de transporte (flete y seguro). servicios y otras cargas tanto variables como fijos ) Los costos financieros que puedan asignárseles.2.Productos semielaborados o producción en proceso .módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda Bienes de cambio son los siguientes: • • • • • • Mercadería Productos terminados Productos semielaborados o producción en proceso.2)---------EN GENERAL.1) Integrantes del costo de un B. SOBRE LA BASE DE SU COSTO. Carga y descarga. Cualquier otro costo necesario para la incorporación del bien.C.2. RT17 • • • • • • Precio de compra contado del bien.1 y 4. compras y control de calidad Bienes de propia producción(4.2.Materia Prima o Material Directo y suministros o Material Indirecto .

7.2.7) Se consideran costos financieros los intereses explícitos o implícitos). 39 . diferencias de cambio.2) tratamIEnto altErnatIVo PErmItIdo Podrán activarse Costos financieros en las siguientes situaciones: • • • activo cuya producción se prolonga en el tiempo. (4.2.6) 1. 2. Costos financieros (4.1) tratamIEnto PrEFErIblE Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del período en que se devengan. netos en su caso .EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 • A valores corrientes a la fecha de su incorporación. energía eléctrica) Los costos variables pueden ser: Según la asignación de los costos al producto • • DIRECTOS INDIRECTOS Conceptos no incluidos dentro del costo RT 17 (4. Bienes incorporados por trueques (4. Tipos de costos • • • Fijos (Alquiler Planta) Semifijos / Semivariables (supervisión) Variables (energía eléctrica) Según el comportamiento de los costos en relación con los volúmenes de actividad • • Directos (materia prima.2. reconociendo el resultado por tenencia del activo entregado. premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización del capital ajeno. mano de obra directa) Indirectos (amortizaciones.2.7. (4. periodo de producción que no excede el técnico requerido.4) • El bien incorporado se medirá a su costo de reposición al momento de la incorporación.2. procesos no interrumpidos. de los correspondientes resultados por exposición al cambio del poder adquisitivo de la moneda . Ociosidad por la no utilización de la capacidad de planta a su “nivel de actividad normal” . Improductividades o ineficiencias. actualizaciones monetarias .

los bienes de cambio en la ganadería y los metales preciosos de las industrias extractivas. Costos directos e indirectos (costeo completo) Componentes financieros (alternativa 2o párrafo del 4.1) Costo = Necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado.2.2) Financiación específica: Según el costo financiero de la deuda relacionada.2. con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo. Costos internos y externos. • Bienes de Cambio fungibles.AL V.R.6) En moneda extranjera al TC de origen. Ejemplo de este tipo de bienes son los cereales luego de ser cosechados. MÉTODOS DE COSTEO INTEGRAL O POR ABSORCIÓN (adoptado por RT 17) DIRECTO Incluye sólo los que se asignan en forma directa con la producción o departamento Incluye : DIRECTOS + INDIRECTOS mEdICIón ContablE orIGInal(4.5) • Bienes de Cambio en general ------de los estados contables. MEDICIÓN AL CIERRE DE EJERCICIO (RT17 5. • Bienes de Cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado y que: a. se recibieron anticipos que fijan precio. Financiación no específica: Según el costo financiero del total de deudas del pasivo. A su costo de reposición a la fecha Si la obtención de éste fuera imposible se usará el costo original.2. 40 . sobre la base de su costo(4. Nunca el total activado de costos financieros puede exceder al total del periodo. Determinación de los Costos financieros a activar (4.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda • • actividades de producción no completadas y activo que no está en condiciones de ser vendido.2) • • • • • • En general.------.7.N.

esté asegurada la venta por contrato. COMPARACIONES CON VALORES RECUPERABLES (RT17 4.50 228.N.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 b.6). proporcionado de acuerdo al grado de avance de la producción o construcción. exista certidumbre respecto a la concreción de la ganancia AL V.2. Ventas totales presupuestadas 1.3.4.85% 700 200 (300) (100) aplicación del método Ventas totales presupuestadas Aplicación de grado de avance Ventas ajustadas s/grado avance Ventas acumuladas s/contabilidad Ajuste Bienes de cambio .50 200. a su costo original.5.000 Costos totales presupuestados (700) Utilidad bruta estimada 300 % 30% Estado de resultados acumulados al 31.Obras en curso A Ventas devengadas 1.000 42.12.R.2) MÉTODO DEL GRADO DE AVANCE Los ingresos deben reconocerse en función del grado de avance. c.3 A su costo de reposición. Si no fuera posible el costo de reproducción.99 (ejercicios 98 y 99) Ventas acumuladas Costo de ventas acumulados Utilidad bruta acumulada Grado de avance de costos Costos acumulados Costos totales estimados 300 42.4) • • • Se compara con su VNR Frecuencia de las comparaciones: cada vez que se preparan estados contables.55 41 . el ente tenga capacidad para financiar la obra y d. Bienes de Cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado y que no cumplen los puntos a) al d) de 5.00 228.55 228. tomado de un mercado activo y si no fuera posible a su costo de reproducción (según 4.85% 428. Nivel de comparaciones: Considerando la forma de utilización o comercialización de los bienes (leer 4.

no se transfieren y la vida útil puede o no estar limitada por contrato. Se diferencian por su intangibilidad. Patentes Es un derecho exclusivo a utilizar o producir un producto. procedimiento o fórmula. El propietario de la marca adquiere la protección legal de ese activo al inscribir la marca en un registro. Se asemejan a: • • los bienes de uso en cuanto se utilizan en la actividad principal las inversiones.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda Unidad 6. marcas patentes de software de computación). Principales activos intangibles • • • • • • • Marcas de fábrica Patentes Licencias Concesiones Gastos de investigación Gastos de desarrollo Llave de negocio marcas de fábrica Son nombres de fantasía o símbolos que identifican un producto o a la empresa que los produce. ACTIVOS INTANGIBLES Características • • • • • Son Intangibles ( no corpóreos) En general se utilizan en las actividades principales Su vida útil es superior a un año Su valor depende de la posibilidad de generar ingresos futuros ( lo cual es lo más difícil de verificar) También pueden ser cedidos en uso a terceros quienes pagarán por su derecho a uso. 42 . Por ejemplo el logo de gaseosa prestigiosa El titular puede utilizarlo o cederlo en uso a un tercero o ambos casos a la vez. La protección legal de la patente es el registro. algunas de ellas se alquilan a terceros . Se adquieren por compra en general. licencias Son el derecho para utilizar intangibles de terceros (por ejemplo.

prestigio.PRESTAR SERVICIO PÚBLICO -TRANSPORTE URBANO PRIVADO-. eficiencia del personal.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 Concesiones Son derechos a realizar una explotación determinada y son otorgadas por el estado o por un ente privado Ejemplos: ESTADO --. 43 . procesos. propietaria de varios negocios de ropa de niños.CONCESIÓN EN UNA ESCUELA DEL SERVICIO DE CANTINA Gastos de investigación Son los gastos invertidos en el estudio de un tema en particular y que se emprende con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos. pero no incluido en un subtotal que comprende a todos los activos no corrientes).1) • • Cuando se adquiera un negocio( fondo de comercio) o Cuando se adquiera parte del capital de una empresa . dirección.A. como por ejemplo la clientela. métodos. cuya tenencia otorga al adquirente el control o influencia significativa a. compra “Suspiros” (nombre de fantasía). La llave de negocio se reconocerá en dos casos (RT 18 3. Gastos preoperativos Son gastos necesarios para poner en marcha una empresa o parte de ella (una línea de producción por ejemplo) LLAVE DE NEGOCIO Es el mayor valor que tiene una empresa frente a similares del ramo por razones diversas. Analicemos el caso de MOON S. Llave de negocio cuando se origina en la compra de un negocio (fondo de comercio) La llave positiva o negativa se medirá como la diferencia entre: • • el precio pagado por el negocio y el patrimonio neto del mismo determinado a valores corrientes Esta llave se incluye por su valor neto dentro del activo no corriente. Gastos de desarrollo Son los originados por la aplicación de los resultados de una investigación o conocimiento científico a un plan o diseño en particular para la obtención de productos. ubicación geográfica. o sistemas nuevos o mejores que los existentes Gastos de constitución Son gastos necesarios para constituir un nuevo ente y darle existencia legal.

00 1.790.500.000.00 39.820.00 32.00 $ $ $ $ 2500 $750 50.00 50.820.A.00 ----------------------------------------------------------------------------------b.00 ------------------------------------Disponibilidades Créditos por ventas Bienes de cambio Bienes de uso Llave de Negocio Deudas Comerciales Deudas fiscales Caja -------------------------------------7 .000.00 5.00 8.500.180.00 4.500.A.500.00 -750.00 50.00 5.00 8.00 2.500. pagó por Suspiros $ 50. El Estado de Situación Patrimonial de Suspiros al 01/01/2007 fecha de la .430.00 29. Cuando se adquiera parte del capital de una empresa. sus activos y pasivos pasarán a formar parte de los activos y pasivos de MOON S.00 8.000.00 Al auditar los EC se advierte Bienes de cambio subvaluados considerando los valores corrientes en Existe un pasivo omitido a AFIP por La llave de negocio se determina de la siguiente manera: Precio de compra Patrimonio Neto mas diferencia valuación Bienes de Cambio menos Pasivo omitido Patrimonio Neto Ajustado LLAVE DE NEGOCIO El registro contable en MOON S.140.570.790.00 -41.820.000.00 10.000.570.00 8. operación. cuya tenencia otorga al adquirente el control o influencia significativa Contablemente el valor llave es la diferencia entre • El precio pagado cuando se compran todas las acciones o parte de ellas 44 .500.500.00 4.000.00 35. MOON S. era el siguiente Disponibilidades Créditos por ventas Bienes de cambio Bienes de uso Total de activo Deudas Comerciales Deudas fiscales Total Pasivo Capital Resultados Acumulados Patrimonio neto $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 7 .390.00 10.A. será: $ $ $ $ 39.430.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda Suspiros continuará su giro comercial del mismo modo como venía operando.00 41.500.00 2.

Y la misma RT Nº 9 III A 8 define Llave de negocio y dice: Se incluye en este rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la incorporación de activos o pasivos producto de una combinación de negocios. y la llave de negocio. VALOR LLAVE = PRECIO DE COMPRA menos % DE CAPITAL ADQUIRIDO x PATRIMONIO NETO. Influencia significativa--------Es una participación tal que otorga los votos necesarios a la tenedora de decisiones. Marcas. que hayan sido consolidadas línea por línea en forma total o proporcional. Gastos de organización y preoperativos – Gastos de desarrollo. Es así que la Resolución Técnica Nº 9 III A 6 expresa: Activos Intangibles son aquellos representativos de franquicias . incluyendo los anticipos por su adquisición . 45 . (Esta llave se incluye en el rubro inversiones) A compra 70% de acciones en B en $ 95 PN de B a Valores corrientes $ 100 -------------------------------------.Patentes. que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos Incluyen entre otros los siguientes: Derechos de propiedad intelectual.------------------------------Inversión en B 70 Llave de negocio 25 Caja 95 ----------------------------------. En el Estado de Situación Patrimonial Consolidado se incorpora en este rubro las llaves de negocio correspondientes a las inversiones en sociedades en las que se posee el control o control conjunto. se habla de llave de negocio negativa. DEFINICIONES DE NUESTRAS NORMAS Nuestras normas definen en forma separada a los activos intangibles. que permiten influir en la política de la empresa.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 que otorgue el control o influencia significativa del manejo de la emisora • Y la proporción del PN correspondiente a la compra ACTIVO MENOS PASIVO A VALOR CORRIENTE. privilegios u otros similares. tal lo expuesto en el ejemplo. Licencias. llave de negocio positiva y negativa Generalmente nos referimos a una llave de negocio positiva. pero cuando el valor compra es inferior a la participación en el patrimonio neto medido de la forma indicada.-------------------------------Control ------Cuando la controlante tiene una participación tal en el capital de la controlada que le otorga los votos necesarios para formar la voluntad social en reuniones sociales o asambleas.

DEPRECIACIONES: Se debe considerar: a. g.2) • • Costo original menos depreciación acumulada. Capacidad de servicio estimada (unidades de producción o vida útil estimada) f. Existencia de algún plazo legal para la utilización. reubicación y reorganizaciones. Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido sólo se activarán si: • • Puede probarse que mejorarán el flujo de beneficios futuros y Que puedan ser medidos sobre bases fiables. los erogados en el desarrollo interno de marcas. etc. el VNR final que sólo se considerará cuando: 1. Pérdidas de valor anteriores a su utilización e. los gastos de investigaciones para obtener nuevos conocimientos científicos y técnicos. VALUACIÓN AL CIERRE ( RT 17 5. valor llave. h. Demostrar capacidad de generar beneficios futuros. Fecha de comienzo de utilización o pérdida de valor. El costo b. Que pueda determinarse el costo sobre bases confiables Exclusiones: No se reconocerán como activos intangibles las siguientes partidas: 1. Naturaleza y forma de explotación c. b. los costos de publicidad. OPCIÓN DE NO DEPRECIAR en el caso de activos intangibles con vida útil indefinida.13. 2. exista compromiso de adquisición al final de la vida útil por parte de un tercero o 2. los costos de entrenamiento del personal (excepto gastos preoperativos) El motivo de la exclusión es la imposibilidad de vincular estos gastos con ingresos futuros.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuación de los activos y restando o sumando del total de éstos. REQUISITOS PARA SU ACTIVAMIENTO a. la capacidad de servicio ya utilizada 46 . 4. 3. que se pueda determinar debido a la existencia de un mercado transparente. que no puedan distinguirse del costo de desarrollo de nuevos negocios. d.

EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 método de cálculo La depreciación se asignará a los periodos de vida útil de bien sobre una base sistemática que considere la forma en que se van generando los beneficios. 3. los gastos de constitución. ¿Qué criterio de costeo adoptan nuestras normas ( de acuerdo con la doctrina y las normas internacionales)para la valuación de los bienes de cambio en relación con los costos fijos 5. ¿En qué rubro del Estado de Situación Patrimonial se expone la llave de negocio? 9. ¿Qué incluye el costo según esta solución?. ¿Cuál es el valor tope a la valuación de los bienes de cambio según nuestras normas y cómo se define ese valor? 7. No tienen vida útil limitada por ley o por contrato. sin admitir prueba en contrario. 6. Gastos de Organización y preoperativos . ¿Con qué operaciones se reconoce una llave de negocio? 10. Se presume. Si lo anterior no fuera posible se aplica el método de la línea recta. ¿Debe se amortizado un intangible que no tiene limitaciones legales o con- 47 . Existe algún caso en el cuál los créditos que van a ser transferidos deben valuarse a su valor actual sobre la tasa pactada? Fundamente su respuesta. las marcas. sin límite en los años a computar para amortizar el mismo. Según nuestras normas ¿Cuál es el criterio general referido a la consideración de los costos financieros como costos de los bienes de cambio ¿ Qué excepciones reconoce ese criterio general? 8. gastos de organización y preoperativos. Autoevaluación responda las siguientes preguntas: 1. Tienen vida útil limitada por ley o por contrato. ¿Cuándo una previsión por devoluciones puede mostrarse restada del rubro créditos? 4. los gastos de investigación y desarrollo. ¿Cuál es el criterio general establecido por nuestras normas para medir un crédito por venta en el inicio si no hubiera operaciones de contado? 2. los derechos de autor. pueden tener vida útil indefinida o no. Los otros activos intangibles. que la vida económica de costos de organización y costos preoperativos no es superior a los cinco años. Se presume admitiendo prueba en contrario que la vida útil de un intangible no supera los 20 años. la llave de negocio. Presunción respecto de la vida útil Activos Intangibles excepto llave de negocio. las patentes y a través del instrumento de adjudicación las concesiones . Algunos intangibles tienen vida útil limitada por ley o contrato y otros no.

11. ¿Cómo se determina el importe de una llave de negocio originada en la compra de un negocio? 48 .módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda tractuales en su vida útil? Justifique su respuesta.

La excepción es la posibilidad de incluir los costos financieros en el costo de los bienes de cambio cuando se trate de bienes de cambio con un proceso prolongado de construcción o producción. 5. El criterio general es considerar los costos financieros en función propia. Por la diferencia entre el precio pagado por el negocio y el patrimonio neto del mismo determinado sobre valores corrientes. que se define como el valor de venta menos los gastos directos de venta. Con la compra de un negocio o la compra de parte del capital de una empresa cuya tenencia otorga a la sociedad adquirente control o influencia significativa. 9. 10. Cuando en el rubro créditos exista un saldo compensable con el crédito al cliente que originará la devolución. todos esos créditos se valúan al VNR. 3. 4. Que no exista no significa que el intangible no sea amortizado. 8. 49 . El método llamado de costeo completo (o total o por absorción). estos últimos casi siempre indirectos. El criterio general es determinar en función de una tasa de mercado. 2.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 Claves de autoevaluación 1. Las llaves originadas en la compra de acciones en otra sociedad se incluyen en el rubro inversiones. Las llaves originadas en la compra de un negocio se incluyen en el rubro llave de negocio. El costo de acuerdo con esta solución incluye tanto a los costos variables como a los fijos. La limitación legal o contractual de la vida útil es un límite superior a la vida útil. No. Depende del origen. La vida útil a tener en cuenta para la amortización es aquella durante la cual se espera que el intangible genere ingresos futuros de fondos. 7. El tope de valuación de los bienes de cambio es el VNR. 6.

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MÓDULO 3 .

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Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar el eje central de la materia. así es que . de realización y de Utilización económica Unidad 8 Inversiones Permanentes Concepto Valuación Tratamiento contable de resultados generados Imputación al período contable Otras inversiones permanentes Valor recuperable Valuación medición y exposición de los resultados Concepto Clasificación de deudas Devengamiento de intereses Deudas a largo plazo Obligaciones negociables Deudas en especie y moneda extranjera Diferencias de cambio Anticipo de clientes e cobrados por adelantados Intereses implicitos y sobreprecios Contingecias Créditos y deudas generados con Instrumentos financieros derivados Unidad 9 Pasivos Seguidamente la correspondencia de las unidades del programa de la materia con la bibliografía básica.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 módUlo 3 Introducción El tercer módulo comprende las Unidades 7 y 9 del programa. tratan: • • • concepto y clasificación del rubro medición al momento de la incorporación al patrimonio y valuación al cierre de ejercicio. 53 .-17-21-149-17 Objetivos específicos Al finalizar el módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientes objetivos: • Conocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Estados Contables. Todas las unidades siguiendo la metodología que hacen a la materia. Unidad 7 Bienes de Uso Concepto Costos de adquisición. Inversiones Permanentes y Pasivos.8 abarcan respectivamente a los rubros: Bienes de Uso. BIBLIOGRAFÍA BÁSICACapítulos 10 19 6 PROGRAMA-Capítulo 7 8 9 RT 9-17-18 9. Componentes Bonificaciones y devoluciones Previsiones Gastos de instalación Habilitación y puesta en marcha Costo Bienes producidos en la empresa Amortizacióm . Causas Métodos o Reparaciones mantenimientos y mejoras Leasing Valor económico .

módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda • • • • • Definir el contenido del rubro Bienes de Uso. Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones.9 Y 17 PASIVOS Desarrollo de los Contenidos 7 Bienes de Uso Concepto RT9. excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada Son características propias del rubro • • • • Su naturaleza física permite que se los identifique como tangibles. Identificar y definir características de éstos rubros en particular. Inversiones permanentes y Pasivos. No se hallan destinados a la venta ni a su transformación en la medida en que no se decida discontinuar su empleo. Esquema conceptual DIAGRAMA UVE Conceptual BIENES DE USO INVERSIONES PERMANENTES ¿ QUÉ COMPRENDE EL RUBRO? ¿CÓMO SE INCORPORA AL PATRIMONIO? ¿CÓMO ES LA VALUACIÓN AL CIERRE? pregunta central metodología RESOLUCIONES TÉCNICAS 8. Determinar cuáles son conceptos activables y conceptos que integran resultados. Tienen por objeto ser utilizados en la gestión del negocio. Distinguir distintos momentos de la medición contable identificando medición inicial y medición al cierre. 54 . Comprender y conocer conceptos de valuación aplicables a cada rubro . III A 5 Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual. También se consideran bienes de uso aquellos en construcción que reúnen las características antes referidas. Su vida útil excede el ejercicio económico de incorporación. tránsito o montaje y los anticipos efectuados para la compra de dichos bienes.

2. Producidos. No sujetos a depreciación ni agotamiento 2. tránsito o montaje. bienes de propia producción(4.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 Clasificación RT 17 – Sección 4.2 El costo de un bien adquirido es la suma de precio de adquisición (precio de contado) más costos de compra y control de calidad. Sujetos a depreciación: Edificios.6). por lo que incluya componentes financieros implícitos se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado del pago futuro al proveedor. Incorporados por Aportes y donaciones b. • • • Costo de materiales e insumos necesarios : Costos de conversión (Mano de obra. etc. Incorporados por Leasing (Arrendamientos financieros ) 4. Por su naturaleza: Terrenos 3. Sujetos a agotamiento: Canteras. Yacimientos de petróleo. muebles y útiles. por ejemplo venta de bienes obtenidos en la demolición de una casa ubicada sobre el terreno que se construirá nuevo salón comercial. elaborados por la propia empresa 3. Según la FORMA de incorporación al activo : 1. MEDICIÓN EN EL MOMENTO DE INCORPORACIÓN AL ACTIVO Criterio general ----es el de costo . Incorporados por Trueque 5. Si se trata de operación a plazo con precio de contado desconocido. salvo bienes recibidos por aportes o donaciones . máquinas. 55 . Por su estado: los que se hallen en construcción. rodados. construidos. etc. bienes adquiridos rt17 4. 3.2 a. Bosques. En el caso de bienes de propia producción pueden producirse ingresos por la venta de rezagos o similares. El valor de venta de esos materiales de demolición menos los gastos directos de venta deben acreditarse al costo del nuevo salón comercial y NO tratarse como un ingreso. utilizando una tasa de mercado. servicios y otras cargas tanto variables como fijos ) Los costos financieros que puedan asignárseles. Según la PÉRDIDA O NO de valor que sufren: 1.2. Adquiridos (excluye leasing) 2.2.

actualizaciones monetarias. Que el activo no esté en condiciones de ser vendido.2. de los correspondientes resultados por exposición al cambio del poder adquisitivo de la moneda . premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización del capital ajeno. que: • • • • • El activo se encuentre en producción. montaje.2. ( 4.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda Costos financieros como costo de un activo (Podemos observar que en este caso es aplicable a los activos por lo que es aplicable para Bienes de Uso lo mismo que para Bienes de Cambio) Costos financieros (4. Que las actividades de producción no estén completadas y. activos calificados Con financiación específica Caso General en este tipo de activos se pueden activar todos los costos financieros originados por la misma Caso especial Colocaciones transitorias de los fondos destinados a esos activos 56 .7. diferencias de cambio.1) TRATAMIENTO PREFERIBLE Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del período en que se devengan.7) Se consideran costos financieros los intereses (explícitos o implícitos). (4. o terminación y que esos procesos san de duración prolongada. netos en su caso. construcción.2. Si se opta por activar estos costos financieros debe aplicarse • • A todos los activos calificados A todos los resultados financieros alcanzados por la norma Costos financieros a incluir en el costo de los activos (4.7.7. No se encuentren procesos interrumpidos innecesariamente.2.2) TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO Los activos que pueden incluir costos financieros en su costo total se denominan activos calificados y deben cumplir las siguientes condiciones concurrentes. Que el periodo de producción no excede el técnico requerido.2) Financiación específica: Según el costo financiero de la deuda relacionada Financiación no específica: Según el costo financiero del total de deudas del pasivo.

c. b.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 Puede suceder que dinero de préstamos obtenidos para financiar específicamente un activo estén sin ser utilizados por un tiempo. Se aplicará a los montos promedios mensuales de los activos calificados sin financiación específica la tasa de interés determinada según el párrafo precedente. aplicación de la metodología a un caso práctico Saldos de activos calificados y cuentas vinculadas al final del mes de capitalización son los siguientes Saldo I del mes Saldo Final mes Proyecto FE Proyecto NFE Deuda Proyecto FE otras deudas Intereses Ganados DPF Intereses Deuda proyecto FE Intereses Otras Deudas Proyecto FE Proyecto NFE 689 452 -386 -852 931 556 -352 -936 -30 44 102 Proyecto de construcción con Financiación Específica Proyecto de construcción sin Financiación Específica 57 . restando del total de deudas del ente aquellas que guarden una identificación específica con los activos financiados específicamente y cuyos costos financieros ya hayan sido asignados por dicho motivo. Períodos de capitalización: La asignación de costos financieros al costo de activos se hará mensualmente Tope: Nunca el total activado de costos financieros puede exceder al total del periodo. En este caso los costos financieros a activar serán la resultante de los costos financieros originados en la financiación específica menos los ingresos financieros generados por las colocaciones transitorias de fondos de préstamos destinados a la financiación específica activos calificados SIn financiación específica Metodología a. d. Se calculará un promedio mensual de los costos financieros correspondientes a la deuda computable en el inciso precedente. Se determinarán los montos promedios mensuales de los activos calificados sin financiación específica. por lo cual la empresa puede decidir hacer una colocación transitoria de dichos fondos. Se determinará la deuda computable a éstos efectos.

119718) El registro por la activación y los saldos posteriores a la misma se muestran en la columna A y Sfinales Saldo Saldo Final mes A Final mes Proyecto FE Proyecto NFE Deuda Proyecto FE otras deudas Intereses Ganados DPF Intereses Deuda proyecto FE Intereses Otras Deudas 931 556 -352 -936 -30 44 102 -36 -60.66 ______________________________________________ Bienes de uso obras en curso 36 Intereses ganados 8 Intereses perdidos 44 Para contabilizar la activación de costos financieros relacionados con financiación específica ______________________________________________ 58 .34 967 616.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda Deudas Proyecto FE Originadas en Proyecto FE Ganados por colocación a Plazo Fijo según : Intereses Ganados DPF Colocaciones temporarias fondos excedentes Proyecto FE 8 Colocaciones fondos diversos 22 Intereses a activar en el costo del proyecto FE Intereses devengados por la deuda Intereses obtenidos por colocaciones transitorias Intereses a activar Intereses a activar en el costo del proyecto NFE Deuda computable ( Otras deudas ) Interés originado por la deuda Tasa de Interés ( 102/852) Proyecto NFE Saldo Promedio SI SI mes mes -852 102 11.34 44 (8) 36 Saldo Intereses a activar ( Saldo Promedio x Tasa) (504x0.34 -352 -936 -30 8 41.34 36 60.97% 452 556 504 60.

15 1.748*1.3225 1.01 59 . si éste al final del mismo ejerce la opción a compra . allí el comprador puede comprar el bien a un precio de $ 10.15= 1.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 Bienes de uso obras en curso 60. el valor descontado de las cuotas equivale al valor que el arrendatario pagaría por el activo arrendado. El valor descontado de los pagos y el cuadro de amortización son los siguientes ( las cuotas fueron calculadas por el sistema francés.748 2.34 Intereses perdidos 60.15 1.4 1/3) El leasing es un contrato de alquiler o arrendamiento con opción de compra para el arrendatario o locatario Características del leasing • • • • • • El contrato transfiere la propiedad del activo al locatario . las cuotas se pagan el 31/12 de cada año fecha de cierre de ejercicio. Ejemplo Se arrienda una camioneta por $20000 anuales pagaderos durante 5 años.15x1.52 13157 .25 4870.52 1. se cancela 1º la 5º cuota.32*1.34 Para contabilizar la activación de costos financieros de bienes sin financiación específica ______________________________________________ bienes incorporados por leasing ( rt 18. • la suma de los valores descontados de las cuotas obligatorias del arrendamiento a la tasa del contrato ( TIR) Las cuotas a computar para determinar el valor actual ( valor del activo) son netas de servicios e impuestos . El precio de contado del bien es de $ 72015. Se espera que el locatario adopte ésta opción.25 9950.15 1.77 72015 20000/1. Según nuestra normas los contratos de leasing deben ser tratados en general como una compra financiada tomando como precio de la transferencia del bien arrendado ( costo del bien)al importe que sea menor entre • el establecido para la compra del bien de contado y. En general el bien objeto del contrato será utilizado en la actividad principal del ente como bien de uso. El plazo del arrendamiento cubre gran parte de la vida económica del activo Al inicio de la locación.15 20000/(1.30 15151.000.52*1.32) 1.89 11494. la tasa implícita de la operación es de 15% anual. al año siguiente la 4º y así sucesivamente ) opción de compra año cuota Vactual 1 2 3 4 5 5 20000 20000 20000 20000 20000 10000 17391.

módulo 3

EdUCaCIón dIStrIbUIda

Valor a cada cierre S Inicial 72015,00 62817,00 52239,55 40075,48 26086,80 10000 pago A 20000 20000 20000 20000 20000 100000

Interés s/saldo inicial B 10802,00 9422,55 7835,93 6011,32 3913,02 37984,83

AMORTIZACIÓN del capital A-B 9198,00 10577,45 12164,07 13988,68 16086,98 62015,17 72015,17 72015*0,15= 62817*0,15 cálculo 10802 9422,55

2 3 4 5 opción

La registración contable será A la firma del contrato __________________________________________ Bienes de Uso 72015.17 Intereses adelantados 37984.83 Acreedores por compra BU 110.000 ___________________________________________ Al momento de pagar cada cuota Cuota 1 ___________________________________________ Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 10.802 Interés adelantado 10.802 Caja 20.000 __________________________________________________

En cada ejercicio corresponde además asiento por depreciación B Uso. Cuota 2 _________________________________________________ Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 9422.55 Interés adelantado 9422.55 Caja 20.000 __________________________________________________ Cuota 3 _________________________________________________ Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 7835,93 Interés adelantado 7835,93 Caja 20.000 __________________________________________________ Cuota 4 _________________________________________________

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EdUCaCIón dIStrIbUIda

módulo 3

Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 6011,32 Interés adelantado 6011,32 Caja 20.000 __________________________________________________ Cuota 5 _________________________________________________ Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 3913,02

Bienes incorporados por trueques (4.2.4)
El bien incorporado se medirá a su costo de reposición al momento de la incorporación, reconociendo el resultado por tenencia del activo entregado (Ídem Bienes de Cambio)

Bienes incorporados por aportes y donaciones (4.2.3)
A valores corrientes a la fecha de su incorporación. (Ídem Bienes de Cambio)

COSTOS DE LA PUESTA EN MARCHA DE UN BIEN DE USO RT17 4.2.6
Dichos costos son exclusivos de los Bienes de uso, muchas veces es necesario implementar un proceso de puesta en marcha, donde el bien es probado hasta que se demuestra que está en condiciones de ser utilizado. Así es que deben agregarse al costo del bien los costos normales directamente asociados con dichos procesos y los costos directos.

Debe asimismo restarse del costo del bien toda ganancia que se obtuviera por la venta de producciones obtenidas durante el proceso de puesta en marcha

COSTOS DE BIENES ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJERA RT17 3.2
El costo de un bien de uso a incorporar que está expresado en moneda extranjera se convierte a moneda argentina utilizando tipo de cambio de las transacciones, obviamente TC Vendedor ya que la contrapartida será un pasivo o caja y es la forma de medir el sacrificio económico incurrido al incorporarlo.

GaStoS PoStErIorES a la InCorPoraCIón
• • a cargarse al costo del bien de uso a cargarse al resultado del ejercicio A cargarse al costo del bien de uso RT17 5.II I I a • Mejoras: Se considera mejoras las inversiones que aumentan la capacidad

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módulo 3

EdUCaCIón dIStrIbUIda

de servicio de las bienes, ya sea extendiendo la vida útil o incrementando su productividad. Como consecuencia de ello, al beneficiarse períodos futuros, el costo de la mejora se carga al activo. • Mantenimiento: RT17 5 II I I a Son las erogaciones que se realizan con el objeto de permitir el normal funcionamiento de los bienes de uso. Constituyen resultados ordinarios del ejercicio en el que se presta el servicio de mantenimiento. En el caso de bienes de uso aplicados a la producción, el gasto de mantenimiento deberá formar parte del costo de las bienes producidos, en la proporción que corresponda. A cargarse al resultado del ejercicio RT17 5.II I último párrafo • Reparaciones: Son las erogaciones que se producen con el objeto de “reparar” o reponer la capacidad de uso de un bien. La reparación es necesaria en los casos en que se producen daños a los bienes por algún accidente o hecho fortuito. Se carga al resultado del ejercicio en el que se produce el hecho que origina la reparación.

mEdICIon al CIErrE
• RT 17 Sección 5.11.1 • • Costo original – depreciación acumulada Límite  VNR o VUE, el mayor. Tener en cuenta el destino probable del activo.

Depreciación de Bienes de uso
Los Bienes de uso son Bienes de vida útil prolongada y pierden valor por el transcurso del tiempo RAZONES Desgaste propio Deterioro físico por siniestros Obsolescencia económica-(innovación tecnológica). Bienes sometidos a actividades de extracción (agotamiento del contenido).

Desgaste Deterioro Obsolescencia Agotamiento

AMORTIZAR / DEPRECIAR

AMORTIZACIÓN : ACCIÓN O EFECTO DE AMORTIZAR , COMPENSAR EL CAPITAL, PRÉSTAMO U OTRA DEUDA. DEPRECIACIÓN : DISMINUCIÓN DE VALOR O PRECIO DE UNA COSA, YA SEA EN RELACIÓN CON LA QUE ANTES TENÍA O COMPARÁNDOLA CON

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000 ) $ 12. -s/ las horas de trabajo. Posible producción del bien • • -s/ las unidades de producción. Forma en que se irá produciendo la depreciación (en línea recta.000 63 . b. • • • • • en línea recta creciente por el método de ROSS-HEIDECKE creciente por suma de dígitos decreciente por suma de dígitos decreciente sobre la base de un porcentaje fijo sobre el valor residual SUPUEStoS a ConSIdErar: Valor máquina Menos valor residual + Ingresos por la venta .costos de desinstalación Importe a depreciar $ 13. etc.000 $ 1.) MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN = VALOR CONTABLE ORIGINAL – VALOR RESIDUAL (Debe ser distribuida en la vida útil durante los cuales el bien presta servicios) Los métodos se basan: a. IMPORTE A DEPRECIAR será igual a: IMPORTE ORIGINAL (+ revalúos) menos VALOR RECUPERABLE FINAL VIDA ÚTIL de un Bien de Uso se estima en base a: Características del bien Uso planificado Política de mantenimiento Posibilidad de cambios tecnológicos. PRINCIPIO “EL CÓMPUTO DE LA DEPRECIACIÓN DE UN PERÍODO DEBE SER COHERENTE CON EL CRITERIO DE MEDICIÓN EMPLEADO PARA EL BIEN DEPRECIADO” SOBRE SU COSTO DEPRECIACIÓN DE UN BIEN SOBRE SU VALOR REVALUADO DATOS NECESARIOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN Importe a depreciar Vida útil económica del bien Forma en que se irá produciendo la depreciación. creciente.200 $ (200) $ (1. La duración esperada de la vida útil económica del bien.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 OTRA DE SU CLASE.

de unidades a producir Si en el mes se hubiesen producido 600 u 600x0. La depreciación de un período es la diferencia entre los valores residuales al final del período anterior y del corriente 64 . Métodos basados en vida útil son inadecuados cuando los bienes se los utiliza con distinta intensidad a lo largo del tiempo. método en función de las horas de trabajo Importe a depreciar x cantidad de horas empleadas V .000 hs de trabajo Vida útil en tiempo 60 meses método en función de unidades de producción Importe a depreciar x nº de unidades producidas Cant. Críticas Especialistas en revalúo afirman que los bienes se deprecian menos al principio y más aceleradamente al final. método en línea recta Presume que los bienes pierden valor en forma constante. siendo esto lo que le da el carácter de creciente. Valor a depreciar 60 meses = $200 mensuales $ 2400 anuales método creciente de roSS-HEIdECKE 2 DA = ID ( i/n)+(i/n) 2 DA Depreciación acumulada ID Importe total a depreciar i edad del bien ( períodos ya transcurridos ) n vida útil total estimada La mitad de la DA se calcula linealmente y la otra mitad en forma exponencial.útil en hs de trabajo Si en el mes la máquina hubiese empleado 140 hs la depreciación a computar sería 140x 0.12 = 72 cargo por depreciación del mes .000 u Vida útil económica 20.60 = 84 cargo por depreciación del mes. a pesar de ello es el método de depreciación favorito.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda Unidades a producir 100.

7 A su valor actual considerando: • • • • La medición original del activo La porción devengada de los intereses las cobranzas efectuadas y los importes que quedan por cobrar y el efecto de las cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés si existiera. todo sobre valores de contado. títulos públicos o privados. se pretende obtener una inversión a largo plazo.2 Son inversiones las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio. Inversiones en títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento medición Inicial Criterio inicial de valuación es el costo. e inversiones en activos de naturaleza similar a los bienes de uso. Se incluyen también a las llaves de negocios originadas en compra de acciones de otra sociedad. explícito o implícito. tales como Inversiones en títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento. INVERSIONES A LARGO PLAZO (desarrollado en esta oportunidad) • Inversiones permanentes --------------cuando el ente tiene la posibilidad de obtener una renta o beneficio al margen de la actividad principal de la empresa durante un período prolongado.2.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 8 INVERSIONES PERMANENTES CONCEPTO RT9. Podemos citar las inversiones permanentes en otros entes e inversiones a largo plazo en otros activos. a. préstamos. ¿Cuál es la intención del ente respecto al plazo para mantener la inversión como un activo? Corto plazo o largo plazo? De allí es que podemos clasificarlas en INVERSIONES A CORTO PLAZO (desarrollado mod. esto es precio de compra más gastos necesarios. Estos criterios se podrán aplicar si se cumple • • Que el deudor no tenga derecho a cancelarlos anticipadamente a un valor menor que el valor actual determinado por el tenedor Que los títulos no hayan sido apara cubrirse de un aumento de un pasivo 65 . III. 1) • Inversiones Temporarias --------colocación temporaria de excedentes en efectivo. se pretende obtener un beneficio en el corto plazo. RT17 4. Ejemplos de ello son los plazos fijos.2 medición al cierre Criterio general RT17 5. cuando esa compra involucra una participación permanente. y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes.

el cual aparecerá en su estado de resultados. pero si desde el punto de vista contable.. ya que su patrimonio está compuesto por las empresas miembros y tiene una finalidad específica. RT17 5. de lo contrario obtener los beneficios no lo podría manejar y quedaría librado a la decisiones de los otros accionistas.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda determinado • Que el tenedor no haya efectuado ventas significativas de los títulos en cartera en los últimos dos ejercicios. (EJEMPLO UTES O AGRUPACIONES DE COLABORACION) RT14 La sociedad inversora adquiere acciones de la emisora para la obtención de un beneficio que puede ser explícito o implícito: Beneficio explícito • Participar en la distribución de utilidades de la emisora. Beneficiarse fiscalmente a través de exigencias legales (ley de promoción industrial) Para alcanzar estos objetivos la inversora debe tener una participación importante. PARTICIPACIONES EN OTROS ENTES tipos de participaciones Las participaciones en los casos más frecuentes se dan cuando: • • Una S. en particular una obra o servicio concreto. NEGOCIOS CONJUNTOS Un negocio conjunto es la unión de dos o más empresas para facilitar o desarrollar determinadas fases de su actividad empresarial o para desarrollar o ejecutar. posee la totalidad o una parte importante de las acciones de otra u otras. No son sujeto de derecho. llamadas emisoras. llamada inversionista o inversora.. INFLUENCIA DE LA INVERSORA EN LAS DECICIONES DE LA EMISORA Los derechos de la inversora sobre el patrimonio neto de la emisora le 66 .9 Y 5. Esto hace que sea emisor de los estados contables y así permite a los miembros determinar la participación de cada uno en el patrimonio y en los resultados del negocio conjunto.10 Una sociedad forma parte junto a otra de un negocio conjunto. Beneficio implícito como: • • • • • Asegurarse distribución de productos Diversificar riesgos.A. esto es necesario para asegurarse de tener una influencia relevante en las decisiones de la emisora. asegurarse precios mas baratos de materias primas o insumos Participar en negocios con especialistas Participar con otro en uno de sus negocios.

La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social pero en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas. Control Conjunto Control Conjunto: Cuando los socios de un ente en virtud de acuerdos escritos han resuelto compartir las decisiones sobre las políticas operativas y financieras. Sociedad Emisora o Controlada. salvo que la empresa inversora pueda demostrar claramente la inexistencia de tal influencia. Accionistas minoritarios Cuando existe control son los demás accionistas que no lo ejercen Participante En un negocio conjunto el integrante que tiene control individual o conjunto recibe este nombre. Según la cantidad de votos que tenga la inversora puede haber • • • Control exclusivo e individual Control conjunto Influencia significativa Control exclusivo e individual SE CONSIDERA QUE EXISTE CONTROL : Cuando se posee participación que por cualquier titulo otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas. Cuando existe control la controlada es la emisora de las acciones. INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN LAS DECISIONES Es el poder de intervenir en las decisiones de políticas operativas y financieras de una empresa. Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee el 20% o más de los derechos de voto de la empresa emisora. Esto significa poseer más del 50% de los votos posibles (directa o indirectamente). 67 . tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las acciones para: • • Definir y dirigir las políticas operativas y financieras de la emisora. Sociedad Inversora o Controlante Posee acciones de otra u otras que le otorgan el control. Nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio. sin llegar a controlarlas.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 otorgan distintos grados de influencia en las decisiones de ésta.

que se reconocerán en el periodo en que se declaren (porción de RNA anteriores a la adquisición van como menor costo.9 RT17 . Preparar E/C a la fecha de cierre de la tenedora.2 La participación de un inversor pasivo en un negocio conjunto RT14 E ValUaCIon S/ rt 17 Cuando se ejerza control. Dependencia técnica de una de las sociedades VALUACIÓN DE LAS INVERSIONES Y ESTADOS CONTABLES QUE DEBEN PRESENTARSE Dos cuestiones a considerar: • • Valuación de la inversión en el activo de la empresa inversora o integrante del negocio conjunto y Estados contables que deben presentarse Valor PatrImonIal ProPorCIonal El VPP es el resultante de aplicar al patrimonio neto de la sociedad emisora la proporción de la tenencia en acciones que corresponde a la empresa tenedora (el cálculo se realiza previa eliminación del capital preferido) Establece el criterio para valuar las inversiones representadas por • • Las participaciones que otorgan control individual o conjunto o influencia significativa RT21 1. Estar representado en el Directorio u organismos administrativos superiores Participación en la fijación de políticas Existencia de operaciones importantes entre ambas sociedades. rEQUISItoS Para la aPlICaCIón dEl mÉtodo Sociedades controladas: E/C con normas contables vigentes utilizadas por la sociedad controlante. control conjunto o influencia significativa: Valor Patrimonial Proporcional (s/ RT 21) En los restantes casos: Al costo mas los dividendos en efectivo o especies.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda La Influencia significativa se manifiesta por: • • • • • • Votos necesarios para influir en aprobar los E/C y política de distribución de dividendos. el resto al resultado del periodo). Intercambio de personal directivo entre las sociedades. En los demás casos: E/C de acuerdo a normas contables vigentes Cuando los E/C de la emisora tengan fecha de cierre distinta al de la tenedora se procederá así: a.Ver ultimo párrafo punto 5. 68 .

tratamIEnto dE ComPraS Determinación del costo de adquisición VPP de adquisición: Patrimonio Neto corregido por errores y valuando los activos a valores corrientes y pasivos a su costo estimado de cancelación. Valor llaVE nEGatIVo La parte relacionada con gastos o pérdidas futuras se reconocerá en resultados en los mismos periodos a los que se imputen tales gastos o pérdidas. La parte no relacionada con gastos o perdidas futuras. EXPoSICIón (por nota y/o anexo) Sociedades en la que se aplicó el método % de participación Cuando no coincide la fecha de cierre debe aclararse si se produjeron hechos significativos Indicar si existen diferencias en la aplicación de criterios contables. Se admite diferencias de tiempo hasta 3 meses y si no hubo variaciones significativas en el patrimonio o resultados de la emisora.vta menos VPP Si la venta es parcial y se discontinua el método y se pasa al de costo. Debe considerarse la absorción de los valores llaves generadas. Al PN corregido se aplica el % de compra y se obtiene el VPP de adquisición (La diferencia a resultados ya sea total o parcialmente) Excesos del costo sobre el VPP de adquisición genera llave positiva (tratamiento según sección 3 RT18) Excesos del VPP de adquisición sobre el costo genera llave negativa.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 b. así: El monto que no exceda a la participación sobre los valores corrientes de los 69 . mEtodo ESP = % de tenencia accionaria s/ PN de la emisora. ER= % de tenencia accionaria s/ el Resultado de la emisora. Los dividendos en efectivo o especie no implican resultados para la tenedora sino que disminuyen el VPP . Ajustes: Deben ajustarse los E/C de la emisora por errores o adecuación de criterios contables. la diferencia se considera como resultado del ejercicio en el cual se debió abandonar el método del VPP . Los dividendos en efectivo o especie no implican un resultado para la tenedora. Las capitalizaciones de ganancias de la emisora no requieren contabilización en la tenedora. APLICACION DEL MÉTODO DURANTE LA TENENCIA La tenedora imputa a resultados el % que le corresponde sobre el resultado de la emisora previa eliminación de los RNT a terceros. ContabIlIZaCIon dE VEntaS Resultado de venta = P .

exponiéndose las causas por la cual se optó por no depreciar en notas a los estados contables.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda activos no monetarios identificables. se tratara como un cambio de estimación contable y no se registrara AREA (RT 17 . Si cambian las condiciones y pasa a ser un activo con vida útil definida. El método a aplicar es el de línea recta. basado en el periodo que se estima producirá beneficios la llave.2. salvo que exista otro que sea mas adecuado.RT18): Se valúa a su costo original menos su depreciación acumulada.4 RT17). se reconocerá en resultados a lo largo de la vida útil promedio de los activos sujetos a depreciación. Llave negativa( 3. se reconocerá como resultado del ejercicio.4.4. Si los valores llaves tienen vida útil indefinida no se depreciarán y se realizara una comparación con su valor recuperable en cada cierre de ejercicio. El monto excedente a los valores corrientes anteriores. Los valores llaves deben revisarse si con posterioridad a la adquisición existen ajustes al costo de adquisición o las mediciones de los activos y pasivos incorporados llaVE dE nEGoCIo-dEPrECIaCIon Para la llave positiva se debe considerar: • • • • • • • Vida previsible del negocio adquirido Estabilidad del ramo de industria Información pública sobre llaves para industrias similares Efectos sobre el negocio de la obsolescencia de productos y cambios en la demanda Efectos del cambio del grupo gerencial Acciones esperadas de los competidores Disposiciones legales que afecten la vida útil 70 . LLAVE DE NEGOCIO (RT18 PUNTO 3) Llave positiva: Se valúa a su costo original menos su depreciación acumulada y menos las desvalorizaciones que correspondiere reconocer (sección 4.10) llaVE dE nEGoCIo-dEPrECIaCIon Llave positiva: A lo largo de la vida útil estimada.

Remuneraciones y cargas sociales. Dividendos a Pagar :Deudas con los accionistas g. c. b. d. mEdICIón InICIal dE PaSIVoS (4. correspondiente al momento de la medición. PaSIVoS En monEda EXtranJEra Si es en moneda extranjera al TC de cierre del ejercicio. taSa dE IntErÉS a UtIlIZar Es la tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación. B I: Las deudas son obligaciones ciertas. 71 . Si es una operación sin intereses o a una tasa muy inferior a la de mercado. PaSIVoS En monEda naCIonal Si existe posibilidad e intención de cancelación anticipada: Según la tasa que el acreedor aceptaría realizar la operación (el ente tiene que estar en condiciones de hacerlo y hechos anteriores o posteriores lo sustentan). Deudas comerciales. Otras Pe deudas por compras de Bienes de Uso. En los restantes casos: Según la tasa pactada en su origen.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 9 PASIVOS SEGÚN RT 9. Si la nueva refinanciación es sustancialmente distinta a la anterior se da de baja esta y se registra la nueva. Anticipos de clientes f. Cargas fiscales e. Los restantes casos según el valor corriente (a la fecha de transacción) de los bienes o servicios a entregar. Si son en moneda extranjera al TC del momento. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras: Según las sumas de dinero recibidas (segregando int. Pasivos en especie: Por los que se recibió dinero se registran al valor recibido.5.rt17) Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios: Se registra a su valor de contado (segregando int. originadas en la actividad principal de la empresa. se debe considerar la tasa de mercado. determinadas o determinables. Pasivos en moneda originados en refinanciaciones (ídem créditos). explícitos o implícitos). explícitos o implícitos). Clasificación a. Préstamos: Deudas con entidades financieras.

Entrega de bienes a adquirir: Al costo de adquisición. 324/05 FAPCE): EPEQ (Entes pequeños): 01/01/2008 Resto de entes: 01/01/2006 Se admite que la segregación de C.I. El criterio elegido no podrá ser cambiado. mas gastos de entrega. Incluye monto probable de la obligación y posibilidad de su concreción. cuentas por pagar y otros pasivos. se admitirá que la medición se efectué al valor nominal de los flujos de fondos previstos para su cancelación. Res. a los ingresos brutos. dEUdaS FISCalES Y SoCIalES Se registran en el ejercicio donde se generaron los hechos imponibles (impuesto a las ganancias. cuando no exista la intención ni la factibilidad de negociarlos y que el ente haya optado por la dispensa del punto anterior. IVA. En el caso de pasivos por impuestos diferidos los mismos se medirán a su valor nominal pero en los casos en que los entes no estén bajo oferta pública. de activos y pasivos a la fecha de los estados contables Se admite para la medición al cierre de cuentas por cobrar.).F se efectué únicamente sobre saldos . 324/05 de la FAPCE: Vigencia del valor descontado en la medición inicial de créditos y pasivos y segregación de componentes financieros implícitos (Res. ClaSIFICaCIón dE laS ContInGEnCIaS Por su efecto patrimonial: de ganancias y pérdidas Por su probabilidad de concreción: Probables. otros créditos. cargas sociales. otroS PaSIVoS En monEda (5.9.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda PASIVOS EN ESPECIE: Entrega de bienes en existencia: Al valor del activo.15 rt17): Cuando existe intención y factibilidad de cancelar anticipadamente y los hechos lo demuestren: a el valor descontado a la tasa que el acreedor aceptaría recibir el pago. plantean dificultades para la obtención de una tasa que refleje la evaluación del mercado sobre el valor tiempo del dinero. PREVISIONES (o pasivos contingentes) RT 9 B 2: Son aquellas partidas que a la fecha a la que se refieren los Estados Contables representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En los restantes casos: Según la suma a cobrar descontada según la tasa indicada en el punto 4. que se utilice una tasa vigente al momento de la medición de cierre. remotas y no probables ni 72 . vacaciones etc. podrán optar de descontar este valor. mas gastos de entrega. Entrega de bienes a producir: El monto mayor entre las sumas recibidas y el costo de reproducción (más gastos de entrega). Si el contexto económico y en particular del mercado financiero.5.

--------------------------------31/12/2007----------------------------Juicios 10.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 remotas. Ejemplo al 31/12/2007 fecha de cierre el estudio Jurídico Contable nos informa que el costo por indemnización de Tamara Diaz asciende a $15. PrEVISIonES dE USo FrECUEntE 1. Las remotas no se muestran en los estados contables.000. el estudio jurídico nos informa que es alta la probabilidad de perder el juicio y la cifra a pagar ascendería a $10.800 Previsión por Despidos --------------------------------------------------------------- 15. Previsión para Garantías Previsión para despidos Únicamente se debe previsionar el monto de las indemnizaciones que reúnan las condiciones de alta probabilidad ya que la cuantificación es siempre fácil.Generalmente empresas industriales son las que constituyen estas previsiones. tiene un reclamo el 30/11/2007 y la empresa asume la responsabilidad por haber detectado que en 73 . Se decide reducir personal el próximo año cerrando en enero 2008 el local comercial de Nueva Córdoba por descenso en las ventas del último trimestre del 2007 . por cualquier motivo se transformen en obligaciones Ejemplo un peatón inicio juicio el 15/07/2007 por lesiones al caerse en la vereda de nuestro local comercial como consecuencia de baldosas rotas. Por la posibilidad de medición objetiva: cuantificables y no cuantificables.000 ------------------------------------------------------------------------ Previsión para Garantías Es una previsión que aparece en los EECC de empresas que deben afrontar reclamos por defectos en los bienes que venden . Previsión para despidos 2.800.000 Previsión por Juicios 10.800 Previsión para Juicios Muestra la contingencia de que juicios entablados contra la entidad. La empresa fabrica y vende heladeras comerciales. Previsión para Juicios 3.C. Se registran las contingencias probables y cuantificables cuyo hecho generador ya ha ocurrido. -------------------------31/12/07------------------------------Indemnizaciones 15. Las probables no cuantificables y las no probables ni remotas. se informan en nota a los E.

¿Cómo se procede cuando la fecha de los EECC de la emisora es distinto al de la inversora? 9. ¿Qué sucede con los ingresos provenientes por venta de material de rezago? 3. ¿Hasta que fecha se pueden cargar los costos de puesta en marcha de un bien de uso y cuales son los activables?. --------------------------------31/12/2007----------------------------Juicios 5800 Previsión por Garantías 5800 ------------------------------------------------------------------------ Autoevaluación 1. Cuando existe control de una empresa sobre otra? 6. Si la empresa decide invertir temporariamente fondos provenientes de préstamos obtenidos para financiación específica. ¿ A que activos se los denomina activos calificados y qué requisitos deben cumplir? 2. ¿Que inversiones se valúan con el método VPP? 8. En enero 2008 resarcirá el daño al cliente. 5. los intereses ganados por ésa inversión ¿se registran como ganancia del período? 4. ¿Cuáles son los criterios de nuestras normas para valuar inicialmente las deudas por compras de bienes? 10. ¿Cómo se valúan las deudas por préstamo? 74 . ¿Que es un negocio conjunto? 7.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda el proceso productivo una serie de componentes no cumplían con las normas de calidad .

Existe control: Cuando se posee participación que por cualquier titulo otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas. 5. Esto significa poseer más del 50% de los votos posibles (directa o indirectamente). COSTOS DE LA PUESTA EN MARCHA DE UN BIEN DE USO RT17 4. ya que su patrimonio está compuesto por las empresas miembros y tiene una finalidad específica. 3. en particular una obra o servicio concreto. Nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio. montaje.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 Claves de respuesta 1. 75 . El valor de venta de esos materiales de demolición menos los gastos directos de venta deben acreditarse al costo del nuevo salón comercial y NO tratarse como un ingreso. tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las acciones para: • • Definir y dirigir las políticas operativas y financieras de la emisora. pero si desde el punto de vista contable. por ejemplo venta de bienes obtenidos en la demolición de una casa ubicada sobre el terreno que se construirá nuevo salón comercial.2. Un negocio conjunto es la unión de dos o más empresas para facilitar o desarrollar determinadas fases de su actividad empresarial o para desarrollar o ejecutar. por lo cual la empresa puede decidir hacer una colocación transitoria de dichos fondos. Que el activo no esté en condiciones de ser vendido. Los activos que pueden incluir costos financieros en su costo total se denominan activos calificados y deben cumplir las siguiente condiciones concurrentes.6 hasta que se demuestra que está en condiciones de ser utilizado. La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social pero en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas. Esto hace que sea emisor de los estados contables y así permite a los miembros determinar la participación de cada uno en el patrimonio y en los resultados del negocio conjunto. En este caso los costos financieros a activar serán la resultante de los costos financieros originados en la financiación específica menos los ingresos financieros generados por las colocaciones transitorias de fondos de préstamos destinados a la financiación específica 4. construcción. No son sujeto de derecho. • • • • • 2. En el caso de bienes de propia producción pueden producirse ingresos por la venta de rezagos o similares. Que el periodo de producción no excede el técnico requerido. Que las actividades de producción no estén completadas y. que : El activo se encuentre en producción. o terminación y que esos procesos san de duración prolongada. 6. No se encuentren procesos interrumpidos innecesariamente. Puede suceder que dinero de préstamos obtenidos para financiar específicamente un activo estén sin ser utilizados por un tiempo.

• • Establece el criterio para valuar las inversiones representadas por Las participaciones que otorgan control individual o conjunto o influencia significativa RT21 1. b) Se admite diferencias de tiempo hasta 3 meses y si no hubo variaciones significativas en el patrimonio o resultados de la emisora. 9. Cuando los E/C de la emisora tenga fecha de cierre distinta al de la tenedora se procederá así: a) Preparar E/C a la fecha de cierre de la tenedora. Si la tasa no es muy inferior a la de mercado se valuarán por el valor de la suma recibida . El criterio general es el precio de contado.2 La participación de un inversor pasivo en un negocio conjunto RT14 E 8. si es desconocido debe determinarse en función de una tasa de mercado .módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda 7. 10. También se permite registrar la deuda a valor nominal. 76 . En caso contrario al valor actual en función de una tasa de mercado .

MÓDULO 4 .

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9. 16. BIBLIOGRAFÍA BÁSICA(Contabilidad Superior – Enrique Fowler Newton) Capítulos 8. Primas de emisión. 21. Aumentos de capital por emisión y suscripción de acciones. 22 79 . 9. En nuestras normas este tema está tratado específicamente en la Resolución Técnica Nº 22 Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar el eje central de la materia. Distribución y capitalización de utilidades. 23. 22. 14 1. 24 PROGRAMA-Unidad RESOLUCIÓN TÉCNICA 10 11 12 8. Otros anexos e información complementaria Definiciones Reconocimiento : reconocimiento de ingresos por producción Medición Estado de evolución del patrimonio neto Reconocimiento de ingresos. Reducción del capital. Razonabilidad del contenido y extensión de las notas. Tratamiento. 17 19 . 17 19 . Seguidamente se presentarán las normas de exposición de la información contable. Unidad 10 PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS Elementos componentes Capital social y resultados. Unidad 11 EXPOSICIÓN CONTABLE E INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA Clasificación general Clasificación para el análisis Unidad 12 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 22 Objetivo Definición de la actividad agropecuaria Tratamiento de las partidas componentes Alcance de la norma Casos particulares Ámbito de aplicación Análisis de los resultados financieros. 20. que corresponde a la actividad agropecuaria. El estado de resultado. Las reservas Ajustes al Patrimonio Neto. distintas formas de presentación. Constitución y desafectación de reservas.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 módUlo 4 Introducción En el presente Módulo se desarrollarán los conceptos de los últimos componentes de un Balance como son el Patrimonio Neto y los Resultados. 8. asignación y exposición de la incidencia del impuesto a las ganancias Clasificación o agrupamiento de las notas a los estados contables. 16. necesarias para la presentación de Estados Contables a terceros. Resultados de la producción agraria Exposición Seguidamente la correspondencia de las Unidades del Programa de la materia con la Bibliografía Básica. Por último se planteará un caso particular de valuación.

PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS Introducción En las unidades anteriores se analizó de la ecuación patrimonial A – P = PN. Dentro de los resultados acumulados uno de sus componentes es el Resultado del ejercicio. Caracterizar cada una de las partidas que conforman el PN. Reconocer los distintos tipos de resultados posibles 80 . Editorial Macchi 4º Edición o Editorial La Ley 5º Edición. Reconocer los distintos criterios de valuación adecuados a las diferentes formas de aportes. Contabilidad Superior. secundaria e impositiva. El Patrimonio Neto representa el aporte de los propietarios y los resultados acumulados.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda Bibliografía utilizada para la confección de este Módulo: • • • Enrique Fowler Newton. Clasificar las reservas y definir su significado. Describir el significado y efecto de la distribución de dividendos. Determinar el tratamiento a dar al patrimonio en virtud de la definición de capital financiero adoptado por las normas técnicas. el primer término. es decir el Activo y el Pasivo. el Patrimonio Neto. Julio Tortone. Notas de Cátedra Resoluciones Técnicas de la FACPCE UNIDAD Nº 10. Cr. Diferenciar la prima de emisión y descuentos de emisión. de apoyo. Esta unidad se centrará en la segunda parte de la ecuación. Objetivos Específicos Al finalizar esta unidad usted será capaz de: • • • • • • • • Identificar los componentes que integran el PN. es decir los ingresos menos los gastos del ejercicio que ha generado la firma ya sea con su actividad principal.

Considerando los derechos que confiere: Como la participación efectiva de los propietarios de la sociedad. Los aportes no capitalizados se originan: en aportes por un valor superior al valor nominal del capital comprometido a aportar o aportado (primas de emisión) o por aportes ya efectuados sobre los que se tiene la intención de convertirlos en capital (aportes irrevocables para futuros aumentos de capital) 81 . 8 y 9: • • • Como diferencia patrimonial: Es igual al ACTIVO menos el PASIVO Según sus componentes: Es igual al aporte de los propietarios (o asociados) más los resultados acumulados. Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse de acuerdo con su origen: • APORTES DE LOS PROPIETARIOS: Pueden ser capitalizados (lo que se conoce como Capital) o no capitalizados.1: Elementos Componentes: El Patrimonio Neto puede ser definido con tres enfoques diferentes según la R.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Esquema Conceptual de la Unidad 10 PATRIMONIO NETO Compuesto por APORTES Surge de Capital Inicial considera Primas y Descuentos de emisión si es ganancia RESULTADOS ACUMULADOS destino si es pérdida Capitalización de ganancias Reservas tipos Distribución Absorción Legal Estatutaria Facultativa Dónde se expone EEPN cuándo Se reconocen los ingresos RESULTADOS qué Causas de generación de ingresos Desarrollo de contenidos 10.T.

10. Actualmente se puede leer en algunos balances esta cuenta como consecuencia de las registraciones realizadas anteriormente y que todavía no han terminado de desafectarse.1.a. reserva estatutaria y reserva facultativa respectivamente). de Enrique Fowler Newton: Los aportes capitalizados integran el capital suscripto o capital social. No obstante en el punto 8. sino que serán reducidos a medida que los bienes se consuman o vendan. En el caso de las ganancias acumuladas se distinguen las no asignadas de aquellas con la distribución restringidas por normas legales. De acuerdo a lo expresado la estructura del Patrimonio Neto puede graficarse como sigue: Capital APORTES Aportes no capitalizados Capital Suscripto Primas de Emisión Aportes irrevocables para futuros aumentos de capital PATRIMONIO NETO RESULTADOS ACUMULADOS Resultados No asignados Reserva legal Ganancias reservadas Reserva estatutaria Reserva facultativa Reservas por Revalúos técnicos (1) (1) La Resolución Técnica Nº 17 Punto 5. ya que una vez que tienen lugar deben ser absorbidos por otros integrantes del rubro.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda • RESULTADOS ACUMULADOS: Son ganancias retenidas en la empresa o pérdidas sin absorber por otros componentes del patrimonio neto. establece como norma de transición que los Revalúos Técnicos registrados anteriormente a la vigencia de esta norma no serán eliminados.3. 82 .2. se desagregarán los conceptos enunciados: APORTES CAPITALIZADOS: Este punto está desarrollado en el apartado 8.2.1 establece como criterio de valuación de los bienes de uso al Costo Histórico. Capital Social o Suscripto Siguiendo el esquema anterior. Revisten la forma jurídica de capital ya que reúnen los requisitos legales necesarios conforme con la naturaleza jurídica del ente. En términos generales los quebrantos acumulados son transitorios. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. prohibiendo la contabilización de los denominados Revalúos Técnicos.2. A título de ejemplo de esos requisitos se citan: • • La inscripción del capital por su monto en los organismos de control La representación por acciones en circulación en el caso de tratarse de una Sociedad Anónima Reconocimiento: Se considera Capital al suscripto. contractuales o por decisiones del ente (reserva legal. es decir aquel que el socio o accionista ha aportado (o integrado) o se ha comprometido a aportar (aún cuando no esté integrado).11.

EdUCaCIón dIStrIbUIda

módulo 4

En consecuencia el aporte se reconoce desde el momento en que el socio o accionista se compromete al mismo. Esto da lugar a que en el momento citado, se acredite la cuenta Capital, cargando como contrapartida una cuenta representativa del crédito de la sociedad contra los socios. Clases de Aporte y medición:

TIPOS DE APORTES Aportes de dinero

MEDICIÓN Se valúan a su valor nominal Deben valuarse al valor corriente del bien o servicio aportado. Para las Sociedades Comerciales los aportes no dinerarios deben integrarse en su totalidad, por lo cual al momento de compromiso de aporte es el mismo de integración. Deben valuarse al valor actual del crédito aportado conforme con los criterios de valuación para Otros Créditos. Deben valuarse al valor de cancelación del pasivo de que se trata o a su valor actual teniendo en cuenta la tasa pactada o una tasa de mercado similar a la citada como aplicable a Otros Créditos

Aportes en bienes y servicios

Aportes en créditos

Aportes en cancelación de pasivo

Particularidades: • El reconocimiento del aporte en el momento de la suscripción da lugar al reconocimiento de un crédito contra el socio (accionista si es una Sociedad Anónima) que suscribió el aumento del capital (accionistas en el caso de una S.A.). De acuerdo a lo que establece la Ley de Sociedades Comerciales en sus artículos N° 149 y Nº 187 para las S.R.L. y las S.A. respectivamente, los aportes en dinero deben integrarse en un veinticinco por ciento (25 %), como mínimo en el momento de la suscripción y completarse en un plazo de dos (2) años. Su cumplimiento se acreditará al tiempo de ordenarse la inscripción en el Registro Público de Comercio, con el comprobante de su depósito en un banco oficial.

10.3. Ajustes al Patrimonio; primas de emisión y aportes irrevocables
Ajustes al Patrimonio: El tema Ajuste por Inflación no es parte de esta materia, de todos modos, se debe mencionar que implicancia teórica tiene para el Patrimonio Neto un ajuste por este concepto. Los aportes en concepto de capital deben re-expresarse considerando como origen la fecha en que son reconocidos contablemente, es decir la fecha de suscripción y no la de integración. El ajuste correspondiente se registrará en una cuenta del rubro de Patrimonio Neto, denominada Ajuste de Capital, para seguir manteniendo la cuenta Capital por el valor nominal de lo aportado. SUSCRIPCIONES A VALORES DISTINTOS DE LOS NOMINALES: Este punto está desarrollado en el apartado 8.3.b. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton:

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módulo 4

EdUCaCIón dIStrIbUIda

Pueden existir diferencias entre las mediciones contables de los aportes comprometidos y el valor nominal de las acciones emitidas. PRIMAS DE EMISIÓN: Hay una suscripción sobre la par cuando el valor de suscripción es mayor que el valor nominal. La prima de emisión es igual a la diferencia entre ambos valores. La prima de emisión se genera económicamente cuando la participación en el patrimonio neto de cada accionista es superior al valor nominal de las acciones que posee y cuando, como consecuencia de la emisión se incorporarán nuevos accionistas. Es natural entonces que los accionistas actuales exijan a los que se incorporan un aporte por un valor mayor que el de la participación por acción en patrimonio neto de la sociedad. Por ejemplo: Acciones con un valor nominal de $100,00 suscriptas por $115,00 determinan una prima de $15,00 Si se incurriese en gastos de emisión, para determinar la prima, debe deducirse el gasto de emisión de la diferencia entre el valor suscripto y el valor nominal. Ejemplo:
CONCEPTO Se suscribe capital por un valor a aportar de : El valor nominal del capital suscripto es de : Gastos de emisión 2%: Prima de emisión neta de gastos de emisión: IMPORTE $ 118,00 $ 100,00 $ 2,36 $ 15,64

Registración:
CONCEPTO Accionistas a Gastos a pagar a Capital a Primas de emisión DEBE 118,00 2,36 100,00 15,64 HABER

Naturaleza de la prima de emisión: La prima de emisión es un aporte no capitalizado. Normalmente no es distribuible, pero puede serlo con requisitos similares a los de una reducción de capital. DESCUENTO DE EMISIÓN: Hay una suscripción bajo la par cuando el valor suscripto es menor que el valor nominal del capital. El descuento de emisión es igual a la diferencia entre ambos valores. La Ley de Sociedades Comerciales prohíbe la emisión de acciones bajo la par, sólo está permitida en las empresas que cotizan sus acciones bajo el contralor de la Comisión Nacional de Valores.

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EdUCaCIón dIStrIbUIda

módulo 4

ANTICIPOS IRREVOCABLES A CUENTA DE FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL: Este punto está desarrollado en el apartado 8.5. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton: Son aportes que efectúan los socios (son privativos de las sociedades comerciales) con la decisión irrevocable de convertirlos en capital. Un aporte a cuenta de un futuro aumento de capital no debería poder ser reintegrado, ya que la intencionalidad, tanto de la sociedad como del socio, es que el mismo se transforme en capital y en consecuencia en el futuro garantice las operaciones de la sociedad con terceros. Conforme con nuestras normas, la contabilización de estos aportes debe basarse en la realidad económica. Por lo tanto, sólo deben considerarse como parte del patrimonio los aportes que: 1. • • Hayan sido efectivamente integrados: Los aportes deben reconocerse como patrimonio neto cuando se integren. La convención de una deuda con un socio o accionista en aporte irrevocable debe reconocerse cuando la asamblea u órgano equivalente lo apruebe como tal.

2. Surjan de acuerdo escrito entre el aportante y el ente, aprobado por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) que estipule que el destino del aportes es su futura conversión en capital y que el aportante mantendrá su aporte, salvo cuando su devolución sea decidida por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) mediante un procedimiento similar al de reducción del capital social. La fecha para el reconocimiento contable será aquella en que se completen todos los requisitos enunciados para el cumplimiento. Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo.

10.4. Reducción de capital, distribución y capitalización de utilidades:
Reducción de capital con reducción de aportes: Este punto está desarrollado en el apartado 8.8. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton: Una asamblea extraordinaria puede resolver la reducción del capital devolviendo los aportes a los accionistas. La reducción del capital en estos términos da lugar al reconocimiento del derecho de los accionistas a recibir el importe de la reducción. Debe reconocerse con la decisión de la asamblea y en la fecha de la misma. Reducción del capital por absorción de pérdidas: Este punto está desarrollado en el apartado 8.15. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton: Cuando un ejercicio arroja una pérdida, los resultados no asignados pueden pasar a tener saldo deudor. Esto ocurriría si el saldo deudor del resultado del ejercicio es mayor que el saldo acreedor de la cuenta Resultados No Asignados. El saldo deudor de la cuenta Resultados No Asignados, es un saldo transitorio, ya que tanto las normas contables como las legales disponen su absorción por otros componentes del patrimonio neto. El orden usual de absorción de ese saldo deudor es: 1. Reservas diversas

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En general los resultados no asignados son más específicamente ganancias no asignadas. 2. ya que como se vio la cuenta Quebrantos Acumulados es transitoria. la asamblea debe aprobarlos.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda 2. la Asamblea puede resolver destinar el saldo o parte del mismo a una distribución de utilidades. y luego este saldo es enviado a la cuenta de Resultados No Asignados. porque aún en el caso de que los Estados Contables incluyan la absorción. las cuentas de resultado se cancelan contra la cuenta de Resultados del ejercicio. Es posible también que el registro por la absorción se haya confeccionado antes del cierre y la asamblea lo convalide al aprobar los Estados Contables. siendo éste ordinariamente: El pago de dividendos en efectivo que deben reconocerse cuando la asamblea los declara. 86 . Debe aclararse por último que la absorción de quebrantos de los componentes del patrimonio neto. Enrique Fowler Newton Si retomamos el cuadro inicial donde el Patrimonio Neto se dividía en dos grandes grupos: • • APORTES RESULTADOS ACUMULADOS Nos encontramos en este segundo punto: Resultados Acumulados o Resultados No Asignados: Los Resultados No Asignados son aquellos resultados sin destino específico. “Remuneración a miembros de órganos societarios” de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. En general la que dispone la absorción del quebranto acumulado es la asamblea. La capitalización de utilidades Al cierre del ejercicio anterior. Reserva legal 3. La constitución de reservas (ganancias reservadas) 3. De todas maneras el reconocimiento requiere de la aprobación de la asamblea. Resultados acumulados: distribución de ganancias: Este punto está desarrollado en el apartado 8. de .9. incluido o no en el capital es una modificación cualitativa del mismo por cuanto su cuantía total no se modifica. para profundizar sobre la controversia en el tratamiento de las Remuneraciones al directorio. siendo sus destinos más comunes: 1. Capital Si los componentes numerados de 1 al 3 no son suficientes para cubrir el quebranto acumulado se producirá una reducción en el valor nominal del capital. Distribución de utilidades en efectivo. En el caso de ganancias acumuladas. Caso particular: Ver el punto 10. de Enrique Fowler Newton. Ajustes de capital 4. Síndico y Consejo de Vigilancia.7 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.

Desafectación: El caso más corriente de Desafectación de ganancias reservadas es la absorción de quebrantos. Transitoriamente y antes de utilizar la cuenta capital suscripta. Reservas obligatorias: ganancias reservadas a cuya constitución está obligada la asamblea: • Reserva legal: Obligatoria por disposiciones legales. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. 10.13. Las clases de ganancias reservadas son: a.6.12. en el caso de las Sociedades Anónimas) hasta que queden verificados todos los requisitos formales. Constitución: Las reservas obligatorias deberían constituirse antes del cierre del ejercicio si se verifica que la existencia de los requisitos legales o estatutarios requeridos obliguen a ello. tema ya tratado en resultados acumulados. de Enrique Fowler Newton Las ganancias reservadas son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita volunta social o por disposiciones legales. La composición de este rubro debe informarse adecuadamente. suele utilizarse una cuenta transitoria (por ejemplo: Acciones a emitir. Reservas facultativas: ganancias reservadas por decisión de la asamblea. Reserva estatutaria: Obligatoria por disposiciones del contrato social • b.5. de Enrique Fowler Newton La Resolución Técnica Nº 8 caracteriza al Estado de Evolución del Patrimonio Neto (EEPN) como el Estado Contable que informa sobre: • • La composición del patrimonio neto La causa de los cambios producidos en sus componentes durante el ejercicio La Resolución Técnica Nº 19 introduciendo cambios sobre al RT 9 presenta el esquema que debe tener el Estado de Evolución del Patrimonio Neto. 10. Las ganancias capitalizadas se reconocen como capital desde la fecha de la decisión de los propietarios en este sentido. Constitución y desafectación de reservas: Este punto está desarrollado en el apartado 8. estatutarias u otras. La Ley de Sociedades Comerciales obliga a destinar a la llamada Reserva legal el 5% del resultado del ejercicio hasta alcanzar el 20% del capital. de Enrique Fowler Newton. Estado de Evolución de Patrimonio Neto: Este punto está desarrollado en el capítulo 21 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. 87 . Se trata de ganancias acumuladas que pasan a ser capital en virtud de la decisión de los propietarios o socios.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Capitalización de utilidades: Este punto está desarrollado en el apartado 8.11 y 8.

como el crecimiento natural o inducido de determinados activos en una explotación agropecuaria o la extracción de petróleo o gas en esta industria.Variaciones de los componentes del PN durante el período SALDO FINAL DEL PERÍODO 10.1 de esta guía. Si bien se trata de resultados los mismos son atribuibles a ejercicios anteriores pero reconocidos en el presente. Reconocimiento y medición: Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocerán cuando puedan considerárselas concluidas desde el punto de vista de la realidad eco- 88 . En sentido vertical se indican las causas de los cambios que han sufrido esos componentes. Los ingresos resultan generalmente de venta de bienes y servicios pero también puede resultar de la construcción de bienes previamente vendidos o de actividades internas. Cuando se expone la información en forma comparativa con la del ejercicio anterior. tal como fue señalado en el cuadro del punto 10. estas modificaciones (o ajustes) se originan en: • • Correcciones de errores en la medición de los resultados informados en estados contables de ejercicios anteriores. sólo como totales. el EEPN muestra: • • La información del ejercicio completa en lo que se refiere a composición y evolución La información del ejercicio anterior a los efectos comparativos. de Enrique Fowler Newton Los ingresos son los aumentos brutos del patrimonio neto.7. originados en la producción o venta de bienes. Aplicación en el ejercicio corriente de una norma de medición contable distinta de la utilizada en el ejercicio anterior. Ajuste de resultados ejercicios anteriores: Las modificaciones a resultados de ejercicios anteriores (o ajustes de resultados de ejercicios anteriores – AREAs) se muestra en el EEPN como una corrección a los saldos iniciales. en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente. En el caso de que surjan modificaciones de la información de ejercicios anteriores la información debe mostrarse siguiendo la siguiente estructura: Saldo inicial del período (debe ser igual al saldo del ejercicio anterior re-expresado) + / .Modificaciones del ejercicio SALDO INICIAL CORREGIDO + / .módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda El mismo presenta en sentido horizontal todos los componentes del patrimonio. Reconocimiento de ingresos: Este punto está desarrollado en el capítulo 14 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. Conforme con nuestras normas.

se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 10 exitosamente: Consignas: 1. ¿Cómo se contabiliza la afectación de una reserva cuando es utilizada para el fin que fue creada? e. Son criterios generales para el reconocimiento de los ingresos: CAUSAS QUE ORIGINAN LOS INGRESOS Venta de bienes Construcción de una obra ya vendida Prestación de un servicio Actividades agropecuarias Actividades extractivas CUÁNDO SE EFECTÚA EL RECONOCIMIENTO Con la entrega / tradición del bien Con el avance en la ejecución A medida que se efectúa la prestación Con la medición objetiva del crecimiento (tema de la próxima unidad) Medición objetiva de los bienes extraídos. • • • • • • • • • • • Defina con sus propias palabras los siguientes conceptos: Patrimonio Neto Patrimonio Aportes Resultados Acumulados Prima de Emisión Capitalización de Ganancias Reservas Resultados No Asignados Ajuste Resultado de Ejercicios Anteriores Dividendos Absorción de Pérdidas 2.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 nómica. ¿A qué nos estamos refiriendo cuando hablamos de la cuenta descuento de emisión y cuáles son las restricciones que existen para emitir acciones 89 . La medición de los ingresos se hará empleando los criterios de medición contable de los activos incorporados o de los pasivos cancelados. Enumere las variaciones que modifican el total del Patrimonio Neto. Explique el sentido de constituir una reserva para una afectación específica. Autoevaluación Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems. ¿Cuáles son las partidas que componen el PN? b. d. Responda las siguientes preguntas y resuelva las siguientes consignas a. diferenciándolas de aquellas que implican cambios dentro del mismo c.

g. ¿Cómo se obtiene el Resultado del Ejercicio para la confección del Estado de Evolución del Patrimonio Neto? h. En el ejercicio 2008 el resultado fue pérdida. j. CUALITATIVAS: Por ejemplo la absorción de pérdida con reservas CUANTITATIVAS: Nuevos aportes de los socios Una reserva para afectación específica se realiza con el ánimo de comprometer parte del patrimonio a un fin específico que se estima será necesario en un futuro. f. ¿Qué información necesito para confeccionar el Estado de Resultados según las normas vigentes? ¿Qué tratamiento se le debe aplicar a los resultados financieros y por tenencia según la RT 17? ¿Qué requisitos deben cumplir los resultados extraordinarios para posibilitar su exposición bajo esta denominación? Respuestas: a. b. l. El descuento de emisión refleja la diferencia que existe en el caso de los aportes bajo la par. El asiento a realizarse en esta oportunidad es: CUENTA Reserva Facultativa a Resultado del ejercicio (pérdida) DEBE $ 10. Variaciones dentro del patrimonio: • • c. Por ejemplo durante el ejercicio 2007 se constituyó una reserva facultativa con los fines de cubrir futuros quebrantos. d. Sólo está permitido este tipo de emisión para las sociedades que cotizan sus acciones en la Comisión Nacional de Valores. ¿Qué información debe exponerse como resultados no asignados. k. ¿Cuáles son los grandes apartados que están previstos en las normas de exposición vigentes en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto? i. por lo que la Asamblea decide absorber este quebranto con la reserva realizada a tal fin.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda bajo la par? f. Esta se utiliza ya que la cuenta Capital siempre debe quedar por el monto en su valor nominal. ¿Qué se entiende por ajuste de capital? g. A su vez también surge por la diferencia patrimonial entre los conceptos del 90 .000 $ 10. El ajuste de capital es la cuenta que refleja la actualización del capital por reexpresiones de la moneda como consecuencia de la inflación.000 HABER e. El PN está compuesto por Aportes y Resultados Acumulados. El resultado del ejercicio en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto debe cruzar con el mismo importe que arroja el Estado de Resultados.

el impuesto a las ganancias atribuibles a ellos y en los estados consolidados la participación de los accionistas minoritarios sobre dichos resultados. h.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 patrimonio neto final y el inicial considerando los aportes. los retiros y los ajustes al patrimonio. En el caso de que se decida presentar la información con un mayor grado de detalle. j. Según la RT 19. k. los resultados extraordinarios deben informar: sus causas e importes brutos. ambos en una sola línea. los resultados financieros y por tenencias deben exponerse separados en Generados por Activos y Generados por Pasivos. generalmente ganancias ya que las pérdidas son absorbidas. Ver modelo del ER en la RT Nº 9 De acuerdo a la RT 19. se podrá optar por incluirla en una línea con referencia a la información complementaria o exponerla detalladamente en el cuerpo del estado. En Resultados No Asignados. l. Ver modelo del EEPN en RT Nº 9 i. 91 . deben exponerse los resultados del ejercicio que aún no han recibido una asignación específica.

Lo anterior se debe complementar con la información adicional. Confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo. se plasma en cuatros estados contables básicos. a saber: Estado de Situación Patrimonial. Evaluar la conveniencia de exponer la información complementaria en notas literarias. Estado de Evolución del Patrimonio Neto y Estado de Flujo de Efectivo. Interpretar el sentido de síntesis propuesto por las normas contables. cuadros o anexos. priorizando los aspectos de intención. Adicionalmente se realizan controles que incrementan la confiabilidad de la información contable. Objetivos Específicos Al finalizar esta unidad usted será capaz de: • • • Distinguir entre estados contables básicos y complementarios. • • • • 92 .módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda UNIDAD 11: Exposición Contable e Información Complementaria Introducción Nos encontramos en un momento contable en el cual estamos en condiciones de exponer la información contable en sus estados básicos e información complementaria. Separar los conceptos a exponer en los distintos rubros del Estado de Situación Patrimonial. posibilidad y realidad económica. Al cierre de cada período contable se deben obtener los saldos arrojados por las cuentas del Mayor General y las cuentas individuales de los auxiliares. Reconocer los distintos apartados previstos en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto y los conceptos a incluir en cada uno de ellos. Confeccionar el Estado de Resultados por sus distintas actividades. Estado de Resultados. Ésta.

el control y el cumplimiento de ciertas obligaciones legales. Toda la información contable puede ser volcada en Informes para usuarios internos o externos de la organización. Resultados Ac. Oríg. de fondos . No Corriente E. . de carácter societario e impositivo. de Fondos. En principio toda información que forma parte de los informes Contables debe cumplir una serie de requisitos para asegurarse que brinde una aproximación razonable de la realidad. .R. Rtdos.S. Clasificación general: Este punto está desarrollado en el apartado 1. Aplicac. . Resultados Extraordi E.F. . En esta unidad nos concentraremos en los Informes Contables dirigidos a terceros. E.N.E. los cuales deben cumplir con requisitos para satisfacer las normas legales y profesionales.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Esquema Conceptual de la Unidad 11 EXPOSICIÓN CONTABLE Hay que distingui Estados Contables Básicos son Estado de Situación Patrimonial Estado de Resultados Estado de Evolución del PN Estado de Flujo de Efectivo Clasificación para su Análisis E. de Enrique Fowler Newton Como se ha expresado en las primeras unidades de la materia. y como tal proporciona información útil para la toma de decisiones.17 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.1. Aportes . ordinarios . (Ver RT 16 PUNTO 3 Requisitos de la Información contenida en los Estados Contables) 93 . INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA incluye Información habitual Cuestiones Especiales se expone en ANEXOS NOTAS Información Comparativa Desarrollo de contenidos 11.P.P. Corriente .E. la Contabilidad es parte del sistema contable.

Expone la medición contable de: a. Patrimonio Neto Para la clasificación de los ACTIVOS y PASIVOS. el tratamiento de las principales partidas y por último se expondrá un Modelo de cada uno de estos Estados Contables EStado dE SItUaCIón PatrImonIal: Es un informe “estático” ya que muestra la situación del ente en un momento determinado.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda Los informes contables dirigidos a terceros son los Estados Contables. Tratamiento de partidas componentes y 11. Activos b. identificando en cada caso sus principales componentes. Por ejemplo: Bienes de Uso. Mercadería. El Estado de Evolución de Patrimonio Neto 3. Bancos. Estados Contables Básicos Estado de Situación Patrimonial 2. 9 y las modificaciones introducidas por la RT 19) En estos apartados desarrollaremos cada uno de los 4 Estados Contables Básicos. ACTIVOS NO CORRIENTES: son los bienes y derechos que no se estiman se realizarán dentro del próximo año.4. pero tienen como objeto principal ayudar a pronosticar el futuro del emisor. se utilizan los conceptos de CORRIENTES y NO CORRIENTES: ACTIVOS CORRIENTES: son los bienes y derechos líquidos o susceptibles de realizarse en el transcurso de un año contando a partir de la fecha de cierre del ejercicio.2. Los datos que se incluyen se refieren principalmente al pasado o al presente de un ente. Para exponer la información contable obligatoria se presenta: • 1.3. de Enrique Fowler Newton: Capítulo 20: El Estado de Situación Patrimonial Capítulo 21: El Estado de Evolución del Patrimonio Neto Capítulo 22: El Estado de Resultados Capítulo 23: El Estado de Flujo de Efectivo Además se debe tener presente las RT 8. El Estado de Resultados (en los entes sin fines de lucro se denomina de Recursos y Gastos) 4. 11. Por ejemplo: Caja. Casos particulares (Estos puntos están desarrollados en los siguientes capítulos de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. El Estado de Flujo de Efectivo • Información Complementaria 11. Pasivos c. Clasificación para el análisis. Créditos a largo plazo PASIVOS CORRIENTES: son las deudas vencidas o a vencer dentro de un 94 .

y nota... la información del Estado de Situación Patrimonial.....) Bienes de cambio (nota...) Otros créditos (nota... Ej..) Participaciones permanentes en sociedades (anexo. presenta un ESP correspondiente al trimestre terminado el 30/09/08.y nota....) Total deudas Previsiones (nota..) Créditos por ventas (nota.. siendo éstos agrupaciones de cuentas las que estarán desagregadas en las Notas a los Estados Contables. y nota.. participación de terceros y patrimonio neto _______ _______ ______ ______ _______ _______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ Actual Anterior ______ ______ _____ ______ _______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ 95 .. Sueldos a pagar PASIVOS NO CORRIENTES: son las deudas que vencen en un plazo mayor a un año.. En algunos casos sería oportuno presentar información comparativa con los daros del Estado de Situación Patrimonial a la misma fecha del ejercicio precedente...... El Patrimonio Neto se expone en una sola línea y se hace referencia al Estado de Evolución de Patrimonio Neto.) Total pasivo corriente Pasivo no corriente Deudas: (ver ejemplificación en pasivos corrientes) Total deudas Previsiones (nota.) Total del pasivo no corriente Total del pasivo Participación de terceros en sociedades controladas Patrimonio neto (según estado correspondiente) Total del pasivo.. La información comparativa debería corresponder a la fecha de cierre del ejercicio precedente./. y nota..) Otros activos (nota. COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR Activo Activo corriente Caja y bancos (nota....) Total del activo corriente Activo no corriente Créditos por ventas (nota..) Activos intangibles (anexo..) Bienes de cambio (nota.) Dividendos a pagar (nota... Ej. incluso cuando se trate de Estados Contables Intermedios..) Remuneraciones y cargas sociales (nota.) Otras (nota.... Por ejemplo.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 año contando a partir de la fecha de cierre del ejercicio.. una empresa que cierra su ejercicio los 31/12/08. Impuestos a pagar. se expone en RUBROS.) Anticipos de clientes (nota.... En este caso se expondría en forma comparativa al 31/12/07 y al 30/09/07 . ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (O BALANCE GENERAL) AL.A.) Préstamos (nota......) Otros Créditos (nota.. En el caso de los ACTIVOS se orden de acuerdo a su grado de liquidez y los PASIVOS se exponen primero las deudas y luego las contingencias....) Otros activos (nota....) Inversiones temporarias (anexo. y nota. Actual Anterior Pasivo Pasivo corriente Deudas: Comerciales (nota. también se consignará a continuación del activo corriente.) Subtotal del activo no corriente Llave de negocio (nota.) Bienes de uso (anexo........)(1) Total del activo no corriente Total del activo (1) Si correspondiera. Deudas a 5 años de plazo.) Otras inversiones (anexo../.) Cargas Fiscales (nota.. A continuación se incluye un modelo de Estado de Situación Patrimonial: MODELO S... A su vez.

1 de este manual. Este estado debe cruzar con los valores indicados en el Estado de Resultado para el resultado del ejercicio y con el total del patrimonio neto en el Estado de Situación Patrimonial. la misma se da para el total del patrimonio.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda EStado dE EVolUCIón dE PatrImonIo nEto (EEPn): Es un Estado que muestra la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios producidos durante el período. Se adjunta un modelo del Estado de Evolución del Patrimonio Neto para graficar estos conceptos: (continúa en pag siguiente) 96 . Como se desarrolló en el punto 10. ya que no se considera relevante en cada uno de los componentes. el EEPN se estructura con dos grandes componentes: • • Aporte de los propietarios Resultados Acumulados Con respecto a la comparabilidad.

.. / . . . TOTALES DEL EdUCaCIón dIStrIbUIda DETALLE Ajustes Capital Capital Social Total Ganancias Reservadas Legal Otras Total Rtdos... .. módulo 4 97 . / . . . (Comparativo con el ejercicio anterior) RESULTADOS ACUMULADOS Rtados. ... .) Saldos al inicio modificados Suscripción de acciones (1) Capitaliz aportes irrevocables (1) Distribución Rdos no asignad..... .: (1) > Reserva legal > Otras reservas > Dividendos (efectivo o especie) > Dividendos en acciones Desafectación de reservas (1) Aportes irrevocables (1) Absorción pérdidas acumuladas Variación en resultados diferidos Ganancia (Pérdida) del ejercicio Saldos al cierre del ejercicio (1) Aprobado por . de fecha .. Diferid. Emisión Primas Por el ejercicio anual finalizado el .Denominación de la entidad: ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO APORTES DE LOS PROPIETARIOS Aportes Irrevoc. / .. . No Asignados Total EJERCICIO Actual Anterior Saldos al inicio del ejercicio Modificación saldos inicio (nota . / .. .

/.. de esta forma se compara información homogénea. Por ejemplo: Si se presentan Estados contables de períodos intermedios al 30/06/08. etc...) Ganancia (Pérdida) ordinaria de las operaciones que continúan Resultados por las operaciones en discontinuación (1) Resultados de las operaciones (nota.) Generados por pasivos (nota.) Costo de los bienes vendidos y servicios prestados Ganancia (pérdida) bruta Resultados por valuación de bienes de cambio al valor neto de realización (anexo. En el próximo punto de esta guía se desarrollará en mayor profundidad este Estado contable.. Resultados extraordinarios: son resultados atípicos que no son habituales por no haberse dado en el paso y considerar que no se repetirán en el futuro.....) Otros gastos (anexo. comparativo con el ejercicio anterior Actual Resultados de las operaciones que continúan (1) Ventas netas de bienes y servicios (anexo. el comparativo deberá realizarse al 30/06/07 Esto es razonable ya que ..) (5) Ganancia (Pérdida) por las operaciones en discontinuación Participación de terceros en sociedades controladas (nota..) Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias (nota.....) Otros ingresos y egresos (nota..A. costos./. se debe presentar una columna con los datos del período actual y otra con la información correspondiente al período equivalente del ejercicio anterior.. Por ejemplo: pérdidas por incendios...) Gastos de administración (anexo...) (2) Gastos de comercialización (anexo. Por ejemplo: ventas...........módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda EStado dE rESUltadoS: Es un estado dinámico ya que muestra las causas que generaron el resultado atribuible a un período.. ganancias por la venta de un bien de uso.) (5) Resultados por la disposición de activos y liquidación de deudas (nota. • Con respecto a la información comparativa. sueldos. Las partidas del Estado de Resultado se clasifican en: • Resultados ordinarios: Son aquellos ocasionados por actividades de frecuencia repetitiva dentro del ente...) (3) Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias Resultados de las operaciones extraordinarias (nota.) Resultados de inversiones en entes relacionados (nota. etc.) (6) Ganancia (Pérdida) del ejercicio _______ _______ Anterior _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ 98 . Se adjunta un modelo del Estado de Resultado: MODELO S.. ESTADO DE RESULTADOS Por el ejercicio anual finalizado el .) Depreciación de la llave de negocio (3) Resultados financieros y por tenencia (4) Generados por activos (nota.

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módulo 4

Resultado por acción ordinaria Básico: Ordinario Total Diluido: Ordinario Total

1.

No se requiere la inclusión de este título cuando no existen operaciones en discontinuación.

2. En esta línea se incluyen los resultados enunciados en la sección B.4. del Capítulo IV (Estado de resultados) de la Resolución Técnica N° 9. 3. Conceptos que corresponden al Estado de Resultados Consolidado. De existir resultados extraordinarios en las sociedades controladas deberá exponerse separadamente la porción ordinaria y la extraordinaria correspondiente a la participación de terceros. 4. Pueden exponerse en una sola línea. En el caso de que se opte por presentar la información con un mayor grado de detalle, se podrá optar por incluirla en una línea con referencia a la información complementaria, o exponerla detalladamente en el cuerpo del estado. 5. Debe discriminarse el impuesto a las ganancias relacionado con estos conceptos. 6. Pueden exponerse en una línea, neto del impuesto a las ganancias, con referencia a la información complementaria, o exponerse detalladamente en el cuerpo del estado, discriminando el impuesto a las ganancias correspondiente.

EStado dE FlUJo dE EFECtIVo:
• Estado contable donde se exponen las causas que generan ingresos de efectivo o equivalentes y los conceptos en los cuales se aplican esos fondos. Es un estado contable básico definido en la RT 8 Es un estado contable dinámico que muestra las causas que generaron movimientos del efectivo clasificadas en: operativas,

• • 1.

2. de inversión y 3. de financiación

EStrUCtUra:
• • Variación del monto del efectivo entre el inicio del ejercicio y el cierre del período / ejercicio Causas de la variación • • • • Actividades operativas Actividades de inversión Actividades de financiación

Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias

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módulo 4

EdUCaCIón dIStrIbUIda

Al igual que el Estado de Resultados, los estados de flujos de fondos, suelen contener una columna con los datos del período actual y otra la información comparativa correspondiente al período equivalente del ejercicio anterior. El Estado de Flujo de Efectivo se puede confeccionar con dos métodos:

mÉtodo dIrECto:
Expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus equivalentes • • • • Recomendado por la RT 8. Brinda mejor información para estimar los flujo futuros de efectivo y sus equivalentes. Es el mas complejo y el menos utilizado. Requiere un análisis detallado de las imputaciones al debe y el haber de las cuentas que componen el efectivo y los equivalentes de efectivo.

mÉtodo IndIrECto:
Se parte del resultado del ejercicio / período y se reconcilia, de aquellos ítems que no afectan el flujo de efectivo • • Es el mas utilizado por ser mas fácil su preparación Su fuente principal de información son los estados contables

a) Se parte del resultado del período/ejercicio b) Se eliminan: b.1.) resultados que no afectan al efectivo (p.e. depreciaciones y amortizaciones) b.2.) Resultados que afectarán al efectivo en período posterior (p.e. ventas devengadas pendientes de cobro) (*) b.3.) Resultados en período anterior pero afectaron efectivo en período corriente (p.e. cobranzas efectuadas en el período corriente de ventas devengadas en el período anterior) (*) b.4.) Resultados del período, cuyos flujos de efectivo y equivalentes de efectivo pertenecen a actividades de inversión y financiación (*) Pueden exponerse en la variación del saldo del rubro al que pertenecen, p.e. créditos por ventas Con los ítems anteriores se obtiene el “Efectivo provisto por las operaciones“ c) Se exponen los movimientos de efectivo relacionados con las actividades de inversión d) Se exponen los movimientos de efectivo relacionados con las actividades de financiación e) Se obtiene la variación de efectivo con los puntos c, d y e Típicas conciliaciones al resultado + Depreciaciones y amortizaciones

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módulo 4

+ Deudores incobrables (-) Recupero de previsión para incobrables + Incremento de previsión para juicio (-) Recupero de previsión para juicios +(-) Impuesto a las ganancias +(-) Resultado por venta de bienes de uso +(-) Resultado de inversiones permanentes Metodología de preparación 1. Comparativo de estado de situación patrimonial

2. Determinación de variaciones 3. Determinar ajustes en el resultado 4. Identificar transacciones “non-cash” 5. Determinar cambios netos en activos y pasivos operativos 6. Determinar actividades de inversión y de financiación 7. Controles: variación en efectivo es igual a la variación de todos los rubros (partida doble siempre vigente)

En ambos métodos: El importe total del flujo neto de efectivo generado por las operaciones es el mismo, ya sea utilizando el método directo o el método indirecto. Sólo cambia la exposición.
(continúa en pag siguiente)

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.......... Podrían haber sido clasificados en actividades de financiación......../........ Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias Cobros de indemnizaciones por siniestros Flujo neto de efectivo generado (utilizado) por las actividades extraordinarias Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas Actividades de inversión (4) Cobros por ventas de bienes de uso Pagos por compras de bienes de uso Pagos por compra de la Compañía XX ..... ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método directo) Por el ejercicio anual finalizado el .A........ Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias 102 . Cuando el impuesto a las ganancias o parte de él pueda identificarse con flujos de efectivo asociados a actividades de inversión o financiación deberá clasificarse dentro de estas actividades.......................... 2.......módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda modElo dE EFE Por El mÉtodo dIrECto: MODELO S............. 4............ Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversión Actividades de financiación (4) Cobros por la emisión de obligaciones negociables Aportes en efectivo de los propietarios Pagos de préstamos ..... Podrían haber sido clasificados en actividades de inversión...... 3. comparativo con el ejercicio anterior Actual Variaciones del efectivo Efectivo al inicio del ejercicio Modificación de ejercicios anteriores Efectivo modificado al inicio del ejercicio Efectivo al cierre del ejercicio Aumento (Disminución) neta del efectivo Causas de las variaciones del efectivo Actividades operativas Cobros por ventas de bienes y servicios Pagos a proveedores de bienes y servicios Pagos al personal y cargas sociales Pagos de otros impuestos Pagos de intereses (1) Pagos del impuesto a las ganancias (2) Cobros de dividendos (3) Pagos de dividendos (1) Cobros de intereses (3) .... Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en ) las actividades de financiación Aumento (Disminución) neta del efectivo __________ __________ __________ __________ __________ __________ ________ ________ ________ ________ Anterior __________ __________ __________ __________ __________ __________ 1...................../.......

.) Efectivo modificado al inicio del ejercicio (nota.....................EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 modElo dEl EFE Por El mÉtodo IndIrECto: MODELO S.......... comparativo con el ejercicio anterior Variaciones del efectivo Efectivo al inicio del ejercicio Modificación de ejercicios anteriores (nota....... dividendos ganados e impuesto a las ganancias devengado en el ejercicio Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades operativas: Depreciación de bienes de uso y activos intangibles Resultados de inversiones en entes relacionados Resultado por venta de bienes de uso ...) Aumento (Disminución) neta del efectivo Causas de las variaciones del efectivo Actividades operativas Ganancia (Pérdida) ordinaria del ejercicio Más (Menos) intereses ganados y perdidos......../...............A............. Pagos de Intereses (2) Pagos de Impuesto a las ganancias (3) Cobros de dividendos (4) Pagos de dividendos (2) Cobros de intereses (4) Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias Ganancia (pérdida) extraordinaria del ejercicio Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades extraordinarias Valor residual de activos dados de baja por siniestro Resultados devengados en el ejercicio y no cobrados Resultados cobrados en el ejercicio y devengados en ejercicios anteriores Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades extraordinarias (5) Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas Actividades de inversión (6) Cobros por ventas de bienes de uso Pagos por compras de bienes de uso Pagos por compra de la Compañía XX .........../.......) Efectivo al cierre del ejercicio (nota..... ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método indirecto) Por el ejercicio anual finalizado el .............. Cambios en activos y pasivos operativos: (Aumento) Disminución en créditos por ventas (Aumento) Disminución en otros créditos (Aumento) Disminución en bienes de cambio Aumento (Disminución) en deudas comerciales ... Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversión Actividades de financiación (6) Cobros por la emisión de obligaciones negociables Aportes en efectivo de los propietarios Pagos de préstamos Actual __________ __________ Anterior __________ __________ __________ ___________ ___________ ___________ ___________ ___________ ___________ ___________ 103 .....

se imputan en función de su naturaleza. dividendos e impuestos pagados y los intereses y dividendos cobrados durante el ejercicio. 11..00 a cobrar en 90 días..00 de interés en ese lapso y por la que se recibe un cheque de pago diferido por $ 109..5..00 HABER Si suponemos que el cierre es 30 días después de la operación... 6... Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias.. que devenga $ 9. Por ejemplo: Una venta con un precio de $100.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda ... 5.... separados de la operación principal.. Podrían haber sido clasificados en actividades de financiación.. Puede presentarse sólo este renglón... Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de financiación Aumento (Disminución) neta del efectivo 1... por lo que no dificulta su registración. Análisis de los Resultados Financieros Componentes financieros: En general los resultados financieros se originan en tomar o prestar dinero de o a terceros..00 9.. independientemente de la operación que les da origen y se devengan en función del plazo de la operación (tiempo entre origen y el vencimiento o la medición).00 HABER En este caso los resultados financieros son explícitos.00 9... es decir están identificados como tales.... 4.00 se debe contabilizar de la siguiente forma: CUENTA Cheques a cobrar a Intereses no devengados a Ventas DEBE 109.. Los conceptos incluidos en esta línea son necesarios para poder presentar por separado los intereses. 2... pero haciendo referencia a una nota donde se explique su composición. 3. Podrían haber sido clasificados en actividades de inversión. será necesario registrar: CUENTA Intereses no devengados a Intereses ganados DEBE 9.. 104 ..00 100. Cuando el impuesto a las ganancias o parte de él pueda identificarse con flujos de efectivo asociados a actividades de inversión o financiación deberá clasificarse dentro de estas actividades.

CFIs incluidos en cuentas de resultado y movimiento: Los CFIs incluidos en cuentas de resultado y movimiento distorsionan la causa del resultado del ejercicio. El sentido de la distorsión en el resultado del ejercicio y su importe depende de la suma algebraica de las diferencias que arroja la diferencia en la medición de los diferentes rubros.00 100. La distorsión de la medición es por los CFIs totales. se distorsiona la medición de los rubros que los incluyen y la de las cuentas de resultados vinculados y eventualmente el resultado del ejercicio. En un caso similar al citado anteriormente. ya que los saldos resultan medidos en exceso por el importe de los CFIs totales. el precio por el que haría la operación el vendedor sería de $ 100. CFIs incluidos en cuentas de activo y pasivos: Los CFIs incluidos en cuentas de activo y pasivo distorsionan las causas y el resultado del ejercicio.00 HABER Con posterioridad se realiza el asiento que corresponde al devengar. sin mención del precio de contado. se hace primar la realidad económica sobre las formalidades (atributo de esencialidad) y el registro sería igual al asiento que contabiliza la venta por el precio de contador: CUENTAS Cheques a cobrar Intereses no devengados Ventas DEBE 109. es decir es necesario segregar los componentes financieros implícitos de la operación principal. Sin embargo.00. por los no devengados o por los devengados.00. medición: Cuando el precio de contado no fue conocido o no existieran operaciones 105 .00 se integran del precio de contado más los intereses a plazo de la operación. Los CFIs son diferencias entre precios de compra o de venta a plazo y precios al contado. Supongamos que una venta se pacta con la única diferencia formal con relación a la anterior en la forma de facturar: en vez de discriminarse en la documentación lo que es precio y lo que es interés. Efectos de no segregar los Componentes Financieros Implícitos: Cuando los CFIs no se segregan.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Concepto. En el ejemplo citado. Según las normas contables vigentes el valor de la operación principal debe ser de contado. según el rubro de que se trate. Obviamente los $109. se emite la factura con un precio a 90 días de $ 109.00. el vendedor emitiría una factura pagadera a 90 días por $109. planteada la operación de contado. identificación y mediación de los Componentes Financieros Implícitos (CFIs): Comercialmente está muy difundido consignar en la factura el precio a plazo (o de pago diferido).00 9.

La RT 9 también obliga a la clasificación de los resultados en dos grupos. ganancias. tal es el caso de Costos de Ventas y Depreciación del Ejercicio. diferencias de cambio.) Cuando los resultados financieros implícitos no fueron segregados adecuadamente y son significativos. Cargas Sociales). 11. El Estado de Resultados: Este punto está desarrollado en el capítulo 22 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. la principal división que emite la RT 8 para el Estado de Resultados es clasificarlos en: ORDINARIOS y EXTRAORDINARIOS. se deben cumplir las siguientes condiciones: • • • A un componente del ente se ha resuelto venderlo en conjunto o por partes. Las causas del resultado del ejercicio conforme con nuestras normas son: ingresos. Resultados extraordinarios La RT 9 brinda precisiones adicionales sobre los rubros utilizables para la ex- abilidad Superior” Editorial Macchi 4º Edición.6. pérdidas y el impuesto a las ganancias. Como ya se mencionó anteriormente. 1 Fowler Newton. siempre que se obtenga un listado de saldos. etc. Resultados ordinarios b. financieros y por tenencia. Op Cit 106 . se lo estimará mediante la aplicación de una tasa de interés que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación. la información referida en los puntos a) y b) precedentes debe contener estos datos: 1 a. en el momento de efectuar la medición. y por su naturaleza (intereses. Algunas de las cuentas de resultados no aparecerán en ese momento. los resultados financieros y de tenencia deberán presentarse sin desagregación alguna. Esto no quiere decir que a la fecha del listado las ventas no tenían costo o los bienes de uso no tenían depreciación. Enrique: “Cont- A su vez. gastos. escindirlo o abandonarlo Constituye una línea separada de negocios o un área geográfica de operaciones Puede ser distinguido tanto a los fines operativos como de preparación de información contable. Sueldos y Jornales. Continúan: b. RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (incluyendo el resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda) Cuando los resultados financieros implícitos fueron segregados adecuadamente o no sean significativos se segregan: Generados por pasivos y por activos. según que hayan sido producidos por operaciones: a. Simplemente ocurre que el proceso contable de esos gastos es reconocido al cierre por el total que corresponde al ejercicio. Descontinuadas o en descontinuación: Para considerarlo de esta forma. se encontrarán saldos en la mayoría de las cuentas de resultado (Ventas.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda basadas en él. de Enrique Fowler Newton Durante el ejercicio.

Se resume a continuación: RUBROS PRECISIONES Se exponen netas de devoluciones y bonificaciones.EdUCaCIón dIStrIbUIda El auditorio posición de los resultados ordinarios provenientes de las operaciones continúan y de las discontinuadas. Se miden de acuerdo con los valores corrientes del mes en que se reconocen. en cuyo caso su importe debe exponerse después del costo de lo vendido pero integrando el resultado bruto. comercialización. Son los gastos operativos no incluidos en las categorías anteriores. ajenos al grupo económico. Los bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado. Resultado por valuación de los bienes de cambio a su valor neto de realización b. que no sean atribuibles a las funciones de compra. Los que dependen de ellas y del costo se asignan a cada uno de estos elementos. Es el correspondiente a las operaciones ordinarias Es la participación en los resultados de las sociedades controladas que le corresponde a los accionistas no controlantes. Los reintegros y desgravaciones que dependen de las ventas se suman a éstas. Son los realizados en razón de las actividades del ente. incluyendo las depreciaciones de las llaves originadas por tales inversiones. control conjunto o influencia significativa y sobre negocios conjuntos. Es el neto de los dos conceptos anteriores Incluye los resultados atribuibles a la medición a valores netos de realización (cuando así corresponda por aplicación de la RT 17) de: a. 107 . Las mismas que contiene la RT 8 y la que sigue: las desvalorizaciones (y sus reversiones) resultantes de comparaciones con valores recuperables deben identificarse claramente y desagregarse por rubro de origen. Otros ingresos y egresos Impuestos a las ganancias Participación minoritaria en resultados (Estados Consolidados). Depreciación de la llave de negocio (estados consolidados) Resultados financieros y por tenencia Corresponde a la depreciación de la llave de negocios en los entes relacionados. Gastos de comercialización Son los realizados en relación directa con la venta y distribución de los productos que vende el ente o de los servicios que presta. investigación y desarrollo y financiación de bienes y servicios. cuando las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia. c. Se expone neto del impuesto a las ganancias correspondiente. Comprende los resultados secundarios y los no incluidos en los rubros anteriores ni en los que siguen. como: • Otros gastos • Los ocasionados por improductividades físicas o subutilización de la capacidad fabril La depreciación de intangibles Ventas netas de bienes y servicios Costo de los bienes vendidos y servicios prestados Resultado bruto sobre ventas Gastos de administración Resultados de inversiones en entes relacionados Comprende los resultados generados por inversiones en sociedades sobre las que se ejerce el control. Los bienes de fácil comercialización producidos Los bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio. producción. a menos que sea imposible.

La incobrabilidad estimada para la contabilidad no es admitida por el fisco. Para la contabilidad esos gastos son activos intangibles y se amortizan normalmente en tres años. afecta los resultados netos. Es razonable entonces que las leyes impositivas cubran al fisco sobre esos posibles excesos y fijen pautas más rígidas y verificables para la determinación del resultado que las que se siguen en la contabilidad. de modo que dependen de los flujos de ingresos. amortizar los bienes de uso en dos años. Para la contabilidad un deudor se considera incobrable y se previsiona. asignación y exposición del impuesto a las ganancias: (Cap. 18 de la bibliografía básica – Contabilidad Superior) El Impuesto a las ganancias. un gran quebranto y un patrimonio neto negativo. Los ingresos y las ganancias aumentan el impuesto a las ganancias a pagar y los gastos y pérdidas lo disminuyen. Nuestras normas obligan a la aplicación del método del impuesto diferido. gastos. parte de la ganancia que arroja el estado de resultados y luego ajusta por las partidas reconocidas por el Estado de Resultados y no por la ley fiscal y viceversa. Por ejemplo: En muchos casos el reconocimiento de un resultado en contabilidad depende del juicio profesional. para una empresa. Este ejemplo muestra que un gasto para la ley fiscal se computa como gasto en tres años como consecuencia de la amortización. cargando su saldo a resultados del ejercicio cuando hay alta probabilidad de que no pague.7.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda 11. Dicha declaración. Las dos partidas que en la DJ ajustan el resultado contable son dos de las partidas que se conocen como diferencias temporarias o diferencias temporales. se lesiona el criterio básico de apareamiento de ingresos y gastos o sea un resultado es reconocido contablemente en un ejercicio y el impuesto que le corresponde si es un ingreso o la disminución de impuestos que origina si es un gasto en otro. Para la ley de Impuestos a las Ganancias. previsionar un gran porcentaje de los bienes de cambio y así determinar un pequeño activo. Entonces cuando existen las diferencias y se registra el impuesto a las ganancias determinado conforme con el criterio fiscal. ganancias y pérdidas. • Las diferencias entre los criterios contables y fiscal para el reconocimiento de los resultados se concilian en la Declaración jurada anual (DJ) del Impuesto a las Ganancias. método del Impuesto diferido: Los criterios contables para el reconocimiento de algunos resultados no son siempre iguales a los que fija la legislación fiscal. El objetivo del método es que el importe que se reconoce como impuesto a 108 . Si bien la mayoría de los resultados se reconocen con igual criterio en la contabilidad y para los impuestos en algunos hay diferencias: Por ejemplo: • La ley de Impuestos a las Ganancias permite la deducción de los gastos de constitución de la sociedad en el ejercicio en que se incurren. Tratamiento. para deducir un deudor como incobrable es necesario que haya incobrabilidad cierta. un contador podría previsionar la totalidad del saldo de clientes. aún cuando los criterios fiscales no sean técnicamente aceptables. En función de esto.

control conjunto o influencia significativa. En el ESP de acuerdo a las normas actuales de exposición. Fecha de cierre y período comprendido Descripción de la composición del capital social (clases de acciones y si están suscriptas e integradas). Clasificación o agrupamiento de las notas a los estados contables. registro en el organismo de control. preparados en moneda extranjera (por valuación a VPP o consolidación). control conjunto o influencia significativa. Cambios en actividades del ente o circunstancias que afecten la comparabilidad y cambios en estimaciones realizadas sobre E. Razonabilidad del contenido y extensión de las notas y 11. Saldos al cierre y totales por tipo de operación. Criterios de valuación de activos y pasivos. 11.9. • • • • • • • • 109 . es decir se trata de activos y pasivos a dieciséis meses de cierre. en notas o cuadros anexos.Se refiere a los datos necesarios para la adecuada comprensión de la situación patrimonial y resultados del ente. domicilio. la que se presenta alrededor de cuatro meses después de cerrado el ejercicio. dESCrIPCIon dE la InFormaCIon a InClUIr • Identificación del ente (denominación social. duración. Integración del grupo económico y sus cambios en la composición). Actividad principal del ente y de las entidades sobre las que ejerce control. Normas aplicadas para la reexpresión a moneda constantes y en su caso procedimientos de conversión de estados contables de otros entes. La información complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables. pero que no se ha incluido en el resto de los Estados Contables Básicos. Detalle de las transacciones con sociedades relacionadas (controladas y vinculadas).8.C. intermedios anteriores. ya que se compensarán con la declaración jurada del impuesto del ejercicio siguiente. los activos y pasivos por impuestos diferidos deben mostrarse como no corrientes. o lo que es lo mismo que el importe del impuesto a las ganancias sea igual a la tasa del impuesto aplicada a la unidad contable. Otros Anexos e Información Complementaria (Capítulo 24 bibliografía básica – Contabilidad Superior) La información complementaria forma parte de los estados contables básicos (cada rubro se debe referenciar con las notas y anexos). En el ER el cargo por Impuesto a las Ganancias se expone abierto en las partes de impuesto que corresponden a los resultados ordinarios y extraordinarios y deducidos de estos. Disposiciones legales o contractuales que tengan importancia fundamental para el funcionamiento del ente y de las entidades sobre las que ejerce control.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 las ganancias sea igual a la suma del efecto fiscal de las partidas reconocidas en el estado de resultados.

Restricciones a la distribución de utilidades. ¿Es obligatoria la información complementaria? c. ¿Qué muestra el Estado de Resultados? f. Bienes de disponibilidad restringida. se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 11 exitosamente: Consignas: 1.? d. ¿Cómo se muestra el PN dentro del E. ¿Cuáles son los estados contables básicos? b. Responda las siguientes preguntas a. Compromisos futuros asumidos.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda • • • • Composición o evolución de los rubros. ¿Qué muestra el E.S. Indicar los activos gravados y deudas que garantizan. sino explicar las diferencias.P .P . • • • • • • • • • Defina con sus propias palabras los siguientes conceptos: Información Contable Exposición Estados Contables Básicos Estado de Situación Patrimonial Estado de Resultados Estado de Evolución del Patrimonio Neto Estado de Flujo de Efectivo Información Complementaria ( notas) Balance de Saldos 2. ¿Cuáles son las partes integrantes del Estado de Resultados? 110 . % de participación. Información de sociedad valuadas al VPP: detalle de las sociedades. • • • • Autoevaluación Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems. Contingencias: describir brevemente características según la contingencia registradas o no registradas pero informadas por nota) Muy breve si perjudica al emisor. si difieren los cierres informar si hubo variaciones significativas e indicar si las emisoras aplican los mismos criterios contables.S. Hechos posteriores: Informar hechos que si bien no implican ajustes al cierre del ejercicio puedan afectar significativamente la situación patrimonial o rentabilidad del ente.? e.

¿Qué información se exponen en los anexos y las notas? Respuestas: a. La información complementaria expuesta en notas y anexos muestra la composición y evolución de los diferentes rubros. La información complementaria. de Evolución de Patrimonio Neto. 111 . ¿Qué información nos proporciona el Estado de Evolución del Patrimonio Neto? h. Estado de Evolución del Patrimonio Neto. Ver Modelo del EEPN en RT 19 h. d. exponiendo las mediciones del Activo. al igual que los Estados Contables Básicos es obligatoria. Ver Modelo del ER en RT 19 g. c. b. El Estado de Resultados es dinámico ya que muestra las causas que originaron el resultado durante un período determinado. f.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 g. Ver Modelo del EFE en RT 19 i. Los Estados Contables Básicos son: Estado de situación Patrimonial. Estado de Flujo de Efectivo. Pasivo y Patrimonio Neto. El Estado de Situación Patrimonial muestra la situación patrimonial del ente en un momento determinado. Estado de Resultados.N. e. ¿Qué información nos proporciona el Estado de Flujo de Efectivo? i. El P en el ESP se muestra en una sola línea y se hace referencia al Estado .

Agropec. Reconocer los distintos criterios de valuación que determina la norma sobre los rubros de la actividad agropecuaria. Objetivos Específicos Al finalizar esta unidad usted será capaz de: • • • Distinguir los alcances de la norma. Esquema Conceptual de la Unidad 12 Normas Contables Profesionales para la actividad agropecuaria su objetivo Valuación de actividades agropecuarias Alcance Activos Biológicos Insumos de otros Cuestiones particulares Resultados de la Prod. siendo la actividad agropecuaria la receptora de estas primeras medidas. para lo cual se ha dispuesto el dictado de normas contables particulares.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda UNIDAD Nº 12: ACTIVIDAD AGROPECUARIA Introducción Nos encontramos en un momento contable en el cual estamos en condiciones de exponer la información contable en sus estados básicos e información complementaria aplicado para distintas actividades que son muy disímiles entre sí. Medición contable Ámbito de Aplicación de la norma Exposición contable en Estado de Situación Patrimonial Estado de Resultados 112 . Interpretar el ámbito de aplicación de la respectiva norma.

Su disposición o Su utilización como insumo de otro proceso productivo. etcétera. define a la actividad agropecuaria como aquella que consiste en producir bienes económicos a partir de la combinación del esfuerzo del hombre y la naturaleza. entre otras cosas. tales como semillas adquiridas.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Desarrollo de los Contenidos 12. estableciendo su aplicación obligatoria para ejercicios o períodos intermedios iniciados a partir del 1 de enero de 2006 12. Resultados provenientes de la actividad agropecuaria. plaguicidas. A todos estos activos le son aplicables las restantes normas contables profesionales que fuesen pertinentes (RT Nro.2.N.G. tales como la tierra. fertilizantes. 17 y RT Nro. la FACPCE recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la misma. Con fecha 29 de diciembre de 2005. Productos agropecuarios hasta: • • c. 485/05. tivo fue definir los criterios de medición y las pautas de exposición aplicables a los rubros específicos de la actividad agropecuaria. Activos biológicos. Definición de la actividad agropecuaria La RT 22. b. la puesta en vigencia de esta RT. Objetivo: Con fecha 26 de abril de 2004. b. Los bienes de uso. Los bienes a ser consumidos en la producción de bienes destinados a la venta en el curso de la actividad agropecuaria. mediante la cual. aguadas. para favorecer la actividad biológica de plantas y animales incluyendo su reproducción. alambrados.V. la C. Nro. que si bien son propios de esta actividad pero que no constituyen activos biológicos (como por ejemplo las maquinarias agrícolas. Estos bienes son asimilables a las materias primas y los materiales de cualquier otra actividad productiva. Por el mismo motivo. para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2005. mejoramiento y/o crecimiento. respectivamente). en relación a su medición y a su exposición. 8 y 9 de la FACPCE. 22 “Normas contables profesionales para la actividad agropecuaria” cuyo obje.3. 113 . la FACPCE emitió la Resolución Técnica Nro. Alcance de la norma Alcance: esta norma deberá aplicarse para la medición y exposición de los siguientes rubros: a. 12. adopta la RT Nro.1. emitió la R. Asimismo. etcétera). productos veterinarios. no se consideran en la RT 22: a. 22 de la FACPCE. Se excluye del alcance los activos afectados a la producción agropecuaria pero que carecen de desarrollo biológico.

sementeras. Obtención de productos agropecuarios Separación de los frutos de un activo biológico o cesación de un proceso vital Esta obtención recibe nombres específicos según la actividad agropecuaria que corresponda: cosecha. y luego forma parte de los activos biológicos. Es el neto de dos valores corrientes. 12.T. Activos biológicos Plantas y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria. Ingresos por producción: Generados por los procesos de cambios físicos indicados en la transformación biológica (es decir. tratamiento implícito en la RT 22). Pueden estar: • En crecimiento: Los que no han completado el proceso de desarrollo biológico (terneros. vacas lecheras. tala. • Los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que operan en él. zafra. ordeñe. a la mortandad de animales destinados a la venta (quizás sea más correcto incluir este concepto como merma de ingresos y no como costo. Productos agropecuarios Es el producido de la acción descripta en el punto anterior. • Deben existir compradores y vendedores en forma habitual. • Terminados: Los que han completado su proceso de desarrollo biológicos y están en condiciones de: • Ser vendidos • Transformados en productos agropecuarios. producción y procreación que producen cambios cualitativos y/o cuantitativos en los activos biológicos. tales como: • Cereales cosechados • Leche • Lana • Madera • Frutos cosechados • Cueros Un caso especial es el de las pariciones: el animal al nacer es un producto agropecuario. árboles frutales y florales en producción. que se recomienda emplear para medir el costo de la misma (si este último se midiese a costo histórico.) • En producción: Los que completaron su proceso de desarrollo y están en condiciones de producir.4 Ámbito de aplicación: Tal como lo establece al R. el resultado de la producción incluiría al respectivo resultado por tenencia no calculado al no efectuarse el revalúo de los insumos aplicados a la producción). dado que no se lo incluye dentro de los procesos de transformación biológica como una merma de la producción. recolección. Resultado de la producción agropecuaria Costos de producción: Comprende los insumos requeridos para obtener esos ingresos y. a este concepto. etcétera. frutos inmaduros. Mercado activo Debe cumplir con las siguiente condiciones: • Los productos que se comercializan en él deben ser homogéneos. es decir actuales a la fecha de la medición: el de salida que se emplea para medir la producción y el de entrada. etcétera). esquila.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda 12. tales como animales y plantas destinadas a funciones reproductivas. los procesos de crecimiento. • Utilizados en otros procesos productivos. etc. producción y procreación). De ahí que la NIC 41 separe. animales que producen lana. dentro de la producción. 22 en el punto 4: “Las normas contenidas en esta resolución técnica son aplicables a todos los entes que desarrollan actividad agropecuaria.5: Definiciones: Terminología relacionada con la actividad agropecuaria: Concepto Definición Transformación biológica Comprende los procesos de crecimiento. incluyendo aquellos que producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando tecnologías que hacen un uso menor o nulo de la tierra” . 114 . deterioro. deterioro.

Si la obtención del costo de reposición fuera imposible o muy costosa. Bienes que se encuentran luego de esa etapa inicial: se medirán al importe neto descontado del flujo de efectivo a percibir. pero que si existe para bienes similares con un proceso de desarrollo más avanzado o ya terminado (sementeras. se usará como sucedáneo el costo original. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual ni tampoco existe para bienes similares con un proceso más avanzado o completado 115 .EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 12. 12. Medición: Como criterio general de medición. deben reconocer la existencia de un activo biológico o de un producto agropecuario sólo cuando se hayan satisfechos los requisitos exigidos en la sección 5 de la RT 16 y en la sección 2. 17 . En caso contrario. frutos en maduración. De no ser posible determinar este importe sobre bases confiables y verificables. Clasificación de los activos específicos de la actividad agropecuaria en función de su destino: Bienes destinados a: Rubro en el que se los ubica en los estados contables Bienes de cambio Otros activos desafectados de la producción Criterios de medición aplicables: VNR De salida Importe neto descontado del flujo de efectivo a percibir.1.3 (Determinación de costos de reposición) de la RT Nro.7. determinado de acuerdo con la sección 4. registrándose períodos muy prolongados en los que no se producen transacciones que permitan calificar a dichos mercados como activos. según corresponda.3. Si el ente puede obtener valores de mercado en la fecha de la medición contable o en fechas cercanas a ellas y estos valores representan razonablemente los valores a los que pueden ser comercializados sus bienes. Costo de reposición directo de mercado A su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad Bienes de cambio (materias primas) Bienes de uso De entrada Costo de reposición de los insumos incurridos para su obtención La venta 1.6: Reconocimiento: Reconocimiento de ingresos por producción: Los entes que desarrollan actividad agropecuaria. de la Resolución Técnica 17 . Si bien no es frecuente que esta condición se verifique en relación con activos biológicos relacionados con la actividad agropecuaria. se los medirá a costo de reposición y si éste a su vez fuese de imposible o muy costosa determinación. se medirán al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar. Medición de activos específicos de la actividad agropecuaria destinados a la venta: Bienes destinados a la venta y que cuentan con un mercado activo en su condición actual Bienes destinados a la venta que no cuentan con un mercado activo en su condición actual. la RT 22 establece Valores Corrientes. deberá utilizar dichos valores como bases para la valuación tanto de la producción como de los bienes en existencia. lana en proceso de crecimiento) VNR Bienes que se encuentran en la etapa inicial de su desarrollo biológico: se medirán al costo de reposición de los bienes y los servicios necesarios para obtener un bien similar. existen casos en donde la frecuencia de las transacciones son muy bajas. se utilizará como sucedáneo al costo original.

Obtenido por suma de insumos en bienes y servicios necesarios para obtener activos similares Costo de reposición En consecuencia. Este criterio se sustenta en que no siendo bienes destinados a la venta hasta que sean desafectados de la producción. Obtenido como valor de compra directa en el mercado b. Medición desde que finaliza el desarrollo biológico y hasta el fin de la vida útil del bien 116 . Estos bienes no son susceptibles de depreciación dado que esta valuación contempla todas las valorizaciones y desvalorizaciones producidas en estos bienes. Su aplicación se encuentra prevista en la siguiente forma: a. Para bienes similares al inicio de su etapa de producción en volúmenes y calidad comerciales: Costo de reposición directo de un bien similar pero medido en la etapa de inicio de su producción comercial. los que a su vez. menos el importe neto obtenido por la realización de los productos (por lo que estos ingresos no inciden en el resultado). computando los cambios en sus precios. 1. Bienes para los que existe un mercado activo Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual 4. no reconociéndose entonces en la medición contable. Medición de activos específicos de la actividad agropecuaria no destinados a la venta. Medición desde el inicio de la producción y hasta obtener una producción en volúmenes y calidad comercial 3. Al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar Al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar. es decir los que pertenecen a un mercado que opera como activo. estos activos biológicos son clasificados en la forma que se indica a continuación: 1. menos las depreciaciones acumuladas. sino a su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad: El criterio básico de medición es el costo de reposición. a efectos de enunciar los criterios de medición que les son aplicables: • • En primer término si tienen o no un mercado activo. estos últimos son imputados al costo de producción) Al costo de reposición de los bienes y servicios considerados en la etapa anterior. 2. es decir que en estos activos biológicos sólo se reconocen cambios en los precios de sus insumos. adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el ente). y Dentro de los del primer grupo. se los clasifica sobre la base de su grado de desarrollo a la fecha de la medición 2. los activos destinados a la venta se clasifican en tres categorías. a los fines de aplicar el aludido criterio básico de medición. Los restantes costos deben asignarse a la obtención del activo biológico en desarrollo destinado a la venta (por lo tanto. Medición desde el inicio de las actividades preparatorias hasta iniciarse la producción 2. son los únicos que reconocen los efectos de esa transformación. menos las depreciaciones acumuladas. no es procedente asignarles valores de salida. En su condición actual: Costo de reposición directo de un bien similar adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el ente). neto de depreciaciones acumuladas. Medición desde que se logra una producción en volúmenes y calidad comercial hasta que finaliza el proceso de desarrollo biológico.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda En consecuencia. Al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar más los costos atribuibles al mantenimiento del activo biológico. su transformación biológica.

1.e. tales como: • Cereales cosechados • Leche • Lana • Madera • Frutos cosechados • Cueros Comprende el reconocimiento del crecimiento vegetativo originado en los activos biológicos (vacas tambo p. Comprende la pérdida de valor por causas originadas en la evolución biológica de los activos biológicos (p. recolección. 12. Valor de los productos agropecuarios obtenidos al momento de la producción agropecuaria. Exposición: Exposición en el Estado de Situación Patrimonial: En desarrollo Activos biológicos Corrientes Terminados (de acuerdo a la intención del ente) Bienes de cambio Productos agropecuarios Frutos.. atribuibles a la transformación biológica de los activos y a su recolección y adecuación hasta que se encuentren en condiciones de ser vendidos o utilizados en otras etapas del proceso productivo.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 12. granos Activos biológicos No corrientes Productos agropecuarios En desarrollo Terminados (de acuerdo a la intención del ente) Clasificados como no corrientes en función a las pautas contenidas en la RT 8). 2. Resultado de la producción agropecuaria: El Resultado Neto de la Producción Agropecuaria. tala. por muerte del activo biológico) en el período. Desvalorización registrada por los activos biológicos durante el período 4. se entiende al producido de la cosecha.8. Costos devengados en el período. En desarrollo Bienes de uso No corrientes Activos biológicos En producción 117 .) en el período. Valorización de activos biológicos durante el período 3.9. estará compuesto por la suma algebraica de los siguientes conceptos: Recordar que por producto agropecuario. etc.e.

abierta por los cuatro conceptos descriptos anteriormente. 9). siendo éstos medidos contablemente a su valor neto de realización. acompañada de la descripción del criterio alternativo utilizado como base para el cálculo de las depreciaciones.se referenciarán con el cuadro anexo que refleje la información de los gastos clasificados por su naturaleza y por su función Los costos devengados correspondientes a los productos agropecuarios obtenidos detallados en el punto a. Responda los interrogantes y resuelva las consignas que se presentan a continuación 118 . Los resultados generados por el cambio de valor de los productos agropecuarios con posterioridad al momento de su obtención. deberá incluirse la composición del cálculo del RNPA. permiten determinar los resultados de tenencia generados por los activos representados por dichos costos aplicados. • • • Defina con sus propias palabras los siguientes conceptos: Objetivo de la norma RT22 Alcance de aplicación Estipulaciones sobre valuación de cada uno de los rubros de la actividad 2.4 del capítulo IV de la Resolución Técnica Nro. Si dichos costos devengados son determinados sobre la base de los costos históricos correspondientes. entre el costo de los bienes vendidos y servicios prestados y el resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización. Autoevaluación Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 12 exitosamente: Consignas 1. Si el ente hubiere utilizado un método de depreciación diferente al que establece como preferible la Sección 7 . en el renglón correspondiente del estado de resultados. En nota a los estados contables.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda En el Estado de Resultados.2. si son calculados al costo de reposición a dicha fecha. serán expuestos como resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización (sección B. En la información complementaria deberá discriminarse la composición de estos resultados en función de la naturaleza de los productos que le dieron origen (deberá separarse el resultado por tenencia de la actividad industrial del de los productos agropecuarios. Si los productos agropecuarios son medidos a costo de reposición. el Resultado Neto por la Producción Agropecuaria se incluirá en el cuerpo del estado en un rubro específico. 22 de la FACPCE.3 de la RT Nro. debe discriminarse el resultado por tenencia correspondiente a los activos biológicos expuestos como bienes de uso). los resultados serán expuestos como resultados por tenencia. deberá exponer en nota a los estados contables dicha situación. Los costos incluidos en el cálculo –si corresponde. dicho resultado de tenencia quedará incluido en el resultado neto por la producción agropecuaria. anterior. desde la fecha de adquisición por el ente hasta la fecha de la obtención de los productos agropecuarios. Asimismo.

durante el ejercicio se insumieron en dicha producción. 1 119 . En este caso. es un establecimiento dedicado a la agricultura. 0. 30/11/x3: Se cosechan las 400 hectáreas sembradas de trigo con un rinde de 3.000.690 Labranza y trilla: 51. alcanza a $ 307 .000 Costos de diversos servicios vinculados con las sementeras: Desarrollados por la misma empresa (en 200 has. cuando la obtención del costo de reposición resulta dificultosa.910 Subtotal 64. A la fecha de inicio del ejercicio indicado..000 $ 247 . 2 Se contempla en el Proyecto la alternativa de mantener las sementeras al costo histórico de sus insumos.2 Puede considerarse la posibilidad de contabilizar la ganancia por el ahorro de costo generado por el desarrollo de trabajos por cuenta propia en reemplazo de su tercerización. consumiéndose la totalidad de las existencias iniciales de semillas y fertilizantes.) $ 76. Además.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 1 – ¿Esta norma es de aplicación para todos los rubros de las actividades agropecuarias? 2. al revaluar la medición de sementeras a su costo de reposición como paso previo a su baja como costo de producción.600 Prestados por terceros (las restantes 200 has. el importe que hubiese sido reconocido como resultado por tenencia. El valor de reposición total de las sementeras a esta fecha.1 3. /ha.600) y de ser contabilizado. incluidos los productos existentes al inicio del ejercicio consumidos en su producción durante el ejercicio y las nuevas erogaciones detalladas precedentemente. 2. faltando considerar aún la depreciación de las maquinarias e implementos agrícolas afectados a la actividad.): Jornales y cargas sociales 12.400 $ 141.860. absorbería en ese importe al resultado por tenencia que se determinará luego a fecha de la cosecha.¿Qué establece la norma en lo referente al ámbito de aplicación de la misma? 3. sobre la que se informa en el punto 7 de este planteo. los conceptos que se indican a continuación: Semillas 106. El VNR del trigo a esta fecha es de $/kg..000 Las adquisiciones se efectuaron mediante operaciones de pago al contado.Resolver el siguiente caso práctico referido a la agricultura a) Información obtenida Estancia El Refugio S.32.400 – 64. ese resultado es de $11.700 kgs. Durante el ejercicio iniciado el 1º de febrero de x3 y finalizado el 31 de enero de x4 debe considerarse la siguiente información referida a esa actividad: 1.A. En este caso. formará parte del resultado de producción.800 (76. Se cultivaron 400 hectáreas de trigo. posee una existencia de semillas y fertilizantes cuya medición al costo de reposición es de $ 27 .

las . a razón de $0. que la empresa en consideración no cuenta a fecha de cierre del ejercicio con “bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo más avanzado o completado” como lo son.) Normas aplicadas (Resolución Técnica Nº 22) Medición de activos específicos de la actividad agropecuaria (activos biológicos. sementeras. La RT 22 se aplica a los activos biológicos y los resultados provenientes de éstos. respectivamente. 3. c. Venta del 70 % de la producción de trigo a $/kg. sección 7 . mediante la entrega de 100 toneladas del producto.012 y $ 0. x 0. antes de deducir los gastos directos de venta para la determinación del VNR indicado en el inciso a). 0. Cabe destacar por otra parte. la que deberá cancelarse mediante la entrega de trigo. productos agrícolas y bienes que serán consumidos en la producción de bienes destinados a la venta) Los bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad de la empresa (trigo y hacienda vacuna) cuentan con un mercado activo en su condición actual. Deben considerarse a esta fecha los siguientes valores vigentes en el mercado: a.35 x 0. conforme surge de la segunda parte. Respuestas: 1.000. se informa que el precio de venta por kg.1. 7. 6.008 por kg. x 3. A los efectos de la medición de la deuda que surge del punto 5.70). Dichas existencias alcanzan al 30 % de la cosecha obtenida el 30/11/x3. SOLUCIÓN PROPUESTA DEL CASO PRÁCTICO: b. cuyo precio de contado según factura es de $ 31. 2.35.37 precio que .1.1. por un importe neto de $ 362. El precio por kg.34. El ámbito de aplicación es para todos los entes que desarrollan actividades agropecuarias. por ejemplo. por lo que su medición contable se efectuará a su valor neto de realización.980 La depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afectados a la producción de trigo contabilizada hasta la fecha de la cosecha de este cereal alcanzó a de $ 15. en el mercado. neto de estos gastos alcanzó a $0.600 (400 has. excluyendo a los bienes de producción agropecuaria que carecen de desarrollo biológico. b. Precio de contado de semillas y fertilizantes: $37 . VNR de las existencias del trigo cosechado: $ 0.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda 4. debido a que en el caso que se plantea el cereal se encuentra 120 ..700 kgs. 5.357 . porque el Mercado interviniente retuvo impuestos y comisiones. incluye los gastos directos inherentes a la operación. 31/01/x4: Fecha de cierre del ejercicio. El pago se concretará en oportunidad de la próxima cosecha de trigo. 10/01/x4: Compra de semillas y fertilizantes destinados a la próxima siembra. La venta se concretó al contado. incluyendo los que producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando tecnologías que hacen un uso menor de la tierra.650. alcanzaba a $ 0.

860 Este resultado se incorpora a la medición contable de las sementeras inmediatamente antes de la baja de éstas por la cosecha del trigo.32) Menos: Costo de producción: (medición contable de sementeras a fecha de la cosecha) a) Costo de insumos a valor de reposición.510 150. pero sus distintos componentes deben ser expuestos en dicho estado y en los anexos relacionados con él. b.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 totalmente cosechado a dicha fecha.2. x $ 0.1. En definitiva. el resultado de la venta en esta actividad es neutro. 121 . antes de considerar la depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afectados a la actividad Resultado por tenencia 274. medido sobre la base del VNR del trigo vendido.1.860 473. según el VNR de los mismos a fecha de la cosecha y el costo de producción surgido de la medición contable asignada a esa fecha a las sementeras que los contenían.090 b.600 323. surgida por diferencia entre el precio de venta antes de deducir los gastos directos de la operación y su costo. b. calculado luego de dicha deducción. sección 7 .700 kgs. los que son expuestos en el estado de resultados dentro de los gastos de comercialización.860 _33.2.2. Resultado por producción Este resultado se determina por diferencia entre el valor de los productos obtenidos. incluyendo en dicho costo la depreciación de las maquinarias e implementos utilizados en esta producción: Producción: (400 has. Resultado por tenencia generado por el revalúo del costo de producción a su valor de reposición a fecha de la cosecha Mediciones Importe Medición contable de las sementeras antes de su revalúo a fecha de la cosecha (27 .2. Resultado de la venta de trigo El resultado de la venta determina en primer término la ganancia bruta sobre ventas. esa ganancia bruta es coincidente con los mencionados gastos directos.2.000) Costo de reposición a fecha de la cosecha.000 + 247 . le hubiesen sido aplicables las normas contenidas en la segunda parte.2. según cuadro anterior b) Depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afecta-das a la producción de trigo Resultado de producción _15. Resultados a la fecha de la cosecha b. disminuyendo al resultado de producción que se reconocerá con motivo de la recolección del mencionado cereal.650 307. De existir.000 307.3. x 3. Por lo tanto.

2. x 0.600) 111.432 _-8.000 37 .70 Ganancia bruta sobre ventas Menos: Gastos de comercialización: Impuestos: $ 0. Resultado por tenencia de trigo Para el cálculo de este resultado deben cotejarse las cifras por las que originalmente se produjeron los distintos movimientos de los bienes que determinan ese resultado y las mediciones de esos movimientos computándolos a los valores vigentes a fecha de cierre del ejercicio.600 10.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda Precio de venta antes de gastos: $ 0. x 3.700 kgs. x 3. por lo que corresponde su medición a costos de reposición (Resolución Técnica nº 17 segunda . x 3. las cifras a comparar para determinarlo son las siguientes: Conceptos VNR original VNR al cierre Resultado por tenencia Producción a fecha de la cosecha Ventas Totales 473. a VNR de fecha de la transacción: Subtotal (Ver su contenido en la fórmula desarrollada a continuación) Existencia real al cierre (120 has.08 x 400 has.600 (362. 3.). x 0.320 -362.000 150.70 Comisiones: $ 0.35 x 400 has.5.70 Costo de ventas (a VNR): $ 0.012 x 400 has.2. la que se desarrolla 122 .960 39.70 Neto resultante 383. x $ 0.4.600 20.37 x 400 has.960 29.288 0 b. x 3. parte. Teniendo en cuenta que los productos agrícolas que originan este resultado deben ser medidos a V.700 kgs.700 kgs.980 b.000 503.4. Por revalúo de bienes a ser consumidos en el proceso de producción del trigo Estos bienes revisten el carácter de bienes de cambio.R. sección 5.360 39.2.980 _6.700 kgs.4.720 -12. x 0. x 0.960 Este resultado se puede determinar también del siguiente modo: Producción de trigo a VNR de fecha de la cosecha: Ventas..960 Este segundo cálculo se basa en la fórmula empleada habitualmente para determinar el resultado por tenencia de bienes de cambio.34) Ganancia por tenencia 473.4.240) 150.1. Precio de contado de semillas y fertilizantes a fecha de adquisición Precio de contado de semillas y fertilizantes a fecha de cierre del ejercicio Ganancia por tenencia 31.600 (362.N. Resultados a fecha de cierre del ejercicio b.200 (352.700 kgs.2.600) 111.

Este subtotal con la existencia de bienes al final del ejercicio medida a valores corrientes de esta fecha.2. Se trata por otra parte de bienes fungibles. b.700 kgs. que se encuentran en existencia. . Compras del ejercicio (medidas al costo original de las adquisiciones) MAS 3. Subtotal (Incluye en forma global la existencia de bienes al final del ejercicio antes de su revalúo a valores corrientes de esta fecha y el resultado por tenencia de los bienes vendidos durante el ejercicio) COTEJO 6. Sin embargo. Estrictamente.) que supera a la cantidad comprometida con motivo de la compra de semillas y fertilizantes (110.000 kgs.000 kgs). Producción del ejercicio (medidas al valor por la que originalmente fue ingresada) MENOS 4. La obligación consiste en entregar bienes que pueden adquirirse. dado que se ha comprometido la entrega de trigo a obtener en la próxima cosecha. Costo de lo vendido (medido a valores corrientes de la fecha de las ventas efectuadas) IGUAL 5.3. Conforme con la Resolución Técnica Nº 17 en la ya citada segunda parte. por hectárea = 444. c. ma de medición de los pasivos en especie. considerando diversas situaciones. La obligación consiste en entregar bienes que se encuentran en existencia. DIFERENCIA ENTRE 6 Y 5 IGUAL A 7. La obligación consiste en entregar bienes que deben ser producidos.17 primer párrafo. en el caso planteado la obligación se ubica en esta última categoría. también es posible considerar que la obligación responde a la primera de las situaciones contempladas. .EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 a continuación: 1.17 establece la nor.4. tales como: a. dado que en el activo se incluye una existencia de trigo ya cosechado (120 hectáreas de trigo no vendido con un rinde de 3. cuya siembra aún no se ha efectuado. sección 5. “Cuando la obligación consista en entregar bienes . Resultado por el revalúo de obligaciones a cancelar mediante la entrega de trigo La Resolución Técnica Nº 17 segunda parte. lo que avala este último criterio. Resultado por tenencia de estos bienes b. se computará por la suma de la medición 123 .. sección 5. Existencia de bienes a inicio del ejercicio (medida a valores corrientes de esa fecha) MAS 2.

debe contabilizarse una pérdida por $4. En consecuencia. acumuladas maquinarias e implementos 30/11/x3: Depreciación de las maquinarias e implementos agrícolas computadas hasta la fecha de la cosecha. cuenta corriente Proveedores 01/02/x3 a 31/01/x4: Compras de bienes y servicios inherentes a la actividad.510 323.910 76..860 33. x $ 0.357). basada en el precio de contado de las semillas y los fertilizantes recibidos alcanzaba a $ 31. Registraciones contables Considerando que ya se encuentra contabilizada la existencia inicial de semillas y fertilizantes por $ 27 .3.600 323. Sementeras Depreciaciones. Por lo tanto. de $ 0. la medición de esta obligación se efectuará sobre la base del valor neto de realización que se ha asignado al trigo en existencia más los aludidos costos adicionales.700. Débitos 137 .-.650 473. Sementeras Ganancia por tenencia de sementeras 30/11/x3: Revalúo de los costos de producción a su valor de reposición a fecha de la cosecha..000 kgs.000 31. a fin de completar la medición de las sementeras a esta fecha.000 12.A. b.650 15.34 el kg.860 15.000 + 31.700. Como la medición anterior de esta deuda.690 51. Trigo Producción trigo 30/11/x3: Reconocimiento de la producción obtenida.400 33.000.357 tal . efectuadas durante el ejercicio. pero para su determinación se partió de un precio de venta por kg.910 76. El VNR asignado al trigo es de $ 0.000 274. Sementeras Semillas y fertilizantes Jornales y cargas sociales Labranza y trilla Trabajos de terceros en sementeras 30/11/x3: (fecha de la cosecha) Imputación de los insumos incurridos en la implantación de sementeras a la medición de éstas.000 12. Esta medición a fecha de cierre alcanza entonces a $ 35.600 473.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda contable asignada a dichos bienes y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposición del acreedor” .690 51.400 Créditos 247 .000 a través del asiento de apertura de saldos del ejercicio. considerado a costo de reposición conforme al revalúo realizado a esta fecha y la depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afectados a su producción. los otros asientos contables relacionados con la actividad agrícola son: Cuentas Semillas y fertilizantes (106. es decir los que constituyen los costos adicionales a los que refiere la Resolución Técnica Nº 17 en la sección transcripta con anterioridad y debe ser entonces el precio a considerar para la medición de este pasivo.510 124 .000 133. a).. Costo producción trigo Sementeras 30/11/x3: Costo de producción del trigo recolectado. este último precio es anterior a la deducción de los gastos directos de venta practicada para determinar el VNR de este activo.(= 100. como se indica en el planteo en el punto 6.000) Jornales y cargas sociales Labranza y trilla Trabajos de terceros en sementeras Banco Agropecuario S. inc.

Semillas y fertilizantes Ganancia por tenencia de semillas y fertilizantes 31/01/x4: Revalúo de bienes a ser consumidos en el proceso de obtención de productos destinados a la venta y correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a fecha de cierre del ejercicio.700 4.980 4.560 150.000) Suma 133.000 Haber Venta (contabilizada a VNR de la fecha de la misma) Suma 362.000 133.960 27 . a VNR del momento de la transacción.600 12.600 362.000 __6.960 39.960 513.510 Semillas y fertilizantes Debe Existencia inicial Compras (106.510 Haber Baja por recolección del cereal (Medición al costo de reposición de sementeras y depreciación de bienes de uso afectados a su producción) Suma 323.980 170.600 _39.980 Haber Insumos en sementeras (27 .320 362.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Recaudaciones a depositar Impuestos sobre ventas Comisiones sobre ventas Ventas – Trigo 31/12/x3: Venta de del 70 % del trigo cosechado.000 + 106.510 323. Trigo Ganancia por tenencia trigo 31/01/x4: Revalúo del trigo y correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a fecha de cierre del ejercicio.860 Imputación depreciación bienes afectados a la producción _15.980 6.000 Revalúo a fecha de cosecha 33.000) Revalúo a costo de reposición Suma Saldo (Existencia final a costo de reposición) Trigo Debe Producción obtenida Revalúo (Medición VNR de la fecha de cierre de ejercicio) Suma Saldo (Existencia final a VNR) 473.600 39.650 Suma 323. los saldos arrojados por las cuentas que conformarán el resultado de esta actividad son los que se indican a continuación: 125 .700 Con el fin de establecer con mayor claridad los saldos que se incluirán en los estados contables.960 6. se presentan a continuación los movimientos en los mayores de las cuentas representativas de los activos específicos de la actividad agrícola de esta empresa: Sementeras Debe Imputación de insumos 274.288 383. 362.000 137 .000 + 31. Costo venta trigo Trigo 31/12/x3: Costo del trigo vendido en la fecha.600 362.600 Por otra parte.980 37 . Pérdida por revalúo de obligaciones en especie Proveedores 31/01/x4: Revalúo de la obligación asumida por compra de semillas y fertilizantes y correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a fecha de cierre del ejercicio.432 8.

960 _37.980 383. Estados contables b.600 12.Nota nº 188. Los resultados provenientes de la medición del trigo a su valor neto de 126 .1.432 8. 2.530 937 .600 33. la actividad agrícola de esta empresa arrojó una ganancia neta de $ 226. tanto de productos agropecuarios. A continuación.510 4. su exposición está prevista en el Proyecto a fin de dar cumplimiento a requerimientos de índole legal.Estado de Resultados 1. se expondrán las operaciones de ventas realizadas en el ejercicio. 3.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda Saldos Cuentas Deudores Producción trigo Costo producción trigo Ganancia por tenencia de sementeras Ganancia por tenencia trigo Ganancia por tenencia de semillas y fertilizantes Pérdida por revalúo de obligaciones en especie Ventas – Trigo Costo de ventas trigo Impuestos sobre ventas Comisiones sobre ventas Acreedores 473.3. Siendo la actividad de la empresa predominantemente agropecuaria.190.320 323.288 Totales 711.940 b.3.2.3. b.700 362.960 6.860 39.720 Por lo tanto.980 188. incluirá: ACTIVO Activos corrientes Bienes de cambio . Si bien estas transacciones no arrojan resultado alguno dada la previa medición de los productos y animales vendidos a valor neto de realización de la fecha de las respectivas transacciones. en lo referente exclusivamente a los conceptos considerados en este caso. el resultado neto de la producción debe exponerse como primer rubro del estado de resultados.940 El detalle de la composición de este rubro en la correspondiente nota es el siguiente: Bienes de cambio Productos agrícolas: Trigo cosechado (medidos a valor neto de realización) Bienes destinados a ser consumidos en el proceso de producción de trigo: (medidos a su costo de reposición) Semillas y fertilizantes: Total 150.Estado de situación patrimonial al 31 de enero de x4 El estado de situación patrimonial del ejercicio.

Anexo 3 Resultados financieros y por tenencia – Nota nº Ganancia neta de la actividad agrícola (150. dado que se trata de productos agropecuarios obtenidos a través de un proceso de producción terminal. dado que dicho resultado se determinó con posterioridad a la fecha en la que se reconocieron estos resultados de producción.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 realización se expondrán en el capítulo de los resultados financieros y por tenencia que se incluye luego de los gastos de administración y comercialización. es la siguiente: Nota nº .560 150.960 + 36.600 _39.960 513.140 226. Dichos saldos se detallan inmediatamente después de dichas registraciones. sus resultados por tenencia se determinaron con posterioridad al reconocimiento del resultado de producción. En consecuencia.840 -4.190 6.700 36.600 323.600 127 .600 20.14 La ganancia neta proveniente de la actividad agrícola coincide con los saldos que arrojan las cuentas de resultados luego de las registraciones contables practicadas en este mismo planteo.860 40. presentados en el estado de resultados en una sola línea.720 36.140 (a) El resultado por tenencia generado por el trigo es expuesto en el capítulo de resultados financieros y por tenencia que se incluye luego de los gastos operativos y no a continuación de los resultados de producción. La nota referida a la composición de los resultados financieros y por tenencia.960 -20. en lo referente solamente a los conceptos considerados en el mismo.090 + 39.Resultados financieros y por tenencia El detalle de los resultados financieros y por tenencia es el siguiente: Generados por activos Ganancia por tenencia semillas y fertilizantes Ganancia por tenencia sementeras Generados por pasivos Pérdida por revalúo de obligaciones a cancelar en especie Total 473. Costo de ventas de trigo Conceptos Existencias al inicio del ejercicio Compras del ejercicio Producción Resultados por tenencia Subtotal Existencias al final del ejercicio Costo de ventas del trigo Trigo 0 0 473.980 33. Anexo 1. incluirá: Estado de Resultados Producción trigo Menos: Costo de producción trigo – Anexo 2 Ganancia por producción trigo Ventas – Trigo Costo de ventas – Anexo 1 Ganancia bruta sobre venta de trigo Resultado de la medición de bienes de cambio a valor neto de realización: Ganancia por tenencia trigo Gastos De comercialización .320 362.720 39.960 362. el estado de resultados que se propone para el caso planteado.510 150. y en consecuencia.090 383.

Costo de producción de trigo Conceptos Existencias al inicio del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de producción Compras del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de producción (106.910 Gastos de comercialización 12.840 Anexo 3.860 _6.432 8.690 76.288 177 .400 15. Gastos y su aplicación (parte pertinente al caso planteado) Conceptos Jornales y cargas sociales Trabajos de terceros Impuestos sobre ventas Depreciación bienes de uso Labranza y trilla Comisiones sobre ventas Totales Total 12.980 40.980 323.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda Anexo 2.000 + 31.288 20.490 -37. Resultados por tenencia (b) Subtotal Existencias al final del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de producción (semillas y fertilizantes a costo de reposición) Costo de producción de trigo en el ejercicio Trigo 27 .650 128 .432 15.840 361.650 51.650 51.690 76.000 137 .400 12.000) Gastos – Anexo 3.510 (b) El resultado por tenencia incluido en el costo de producción de trigo está constituido por los siguientes conceptos: Resultado por revalúo de sementeras a fecha de la cosecha Resultado por tenencia de semillas y fertilizantes Total 33.650 _40.910 8.720 156.370 Costo Producción trigo 12.000 156.

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