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Universidad Empresarial Siglo 21 Whitney International University System

Rector: Juan Carlos Rabbat Director de Operaciones de Whitney International University System: Nestor Ferraresi Decano de Educación Distribuida: Fernando Sastre Director de Tecnología: Jose Garello Directora Académica: Maria Belén Mendé Directora de Comunicación: Cristina Schwander Director de Marketing: Martin Vásquez Directora de Operaciones: Valeria Domínguez Secretaria de alumno: Maria Eugenia Scocco Coordinadora general: Elida Gimenez Procesamiento metodológico y didáctico Corrector de estilo gramatical: Rodolfo Bellomo Revisión Editorial: Diego Yorbandi y Mariana Vigo

Derechos Reservados Editorial: ISBN: Universidad Empresarial Siglo 21 Mons. Pablo Cabrera Km 8 ½. Camino a Pajas Blancas Córdoba, Argentina Impreso en Argentina

Contabilidad Intermedia
Gabriela González

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2.6 Informes Contables 1.Concepto y características Autoevaluación Módulo 2 Introducción Objetivos específicos Esquema conceptual Unidad 4 Desarrollo de contenidos Créditos: Definición y Clasificación Créditos por ventas en pesos Créditos por ventas en moneda extranjera Créditos por ventas en bienes y servicios Incobrabilidades Bonificaciones Devoluciones Unidad 5.2.2) 7 8 9 10 11 11 12 13 13 17 17 17 18 18 18 18 19 20 23 23 23 24 24 28 33 33 33 34 34 34 35 36 36 37 37 37 37 39 39 40 40 41 41 42 43 45 46 46 .4) MÉTODO DEL GRADO DE AVANCE Unidad 6. Contabilidad e información Contable 1.5) COMPARACIONES CON VALORES RECUPERABLES (RT17 4. Caja y Bancos 2.3 Valores Corrientes y Valores Recuperables 1.7 Normas contables 2.5 Modelos Contables 1.7) Determinación de los Costos financieros a activar (4.1.2.4 Incertidumbres y contingencias 1.6) Costos financieros (4.13.7 .EdUCaCIón dIStrIbUIda Índice Presentación del tutor Carta al Alumno Orientación del aprendizaje Fundamentación Objetivos Generales Programa de contenidos Esquema conceptual de la asignatura Bibliografía Evaluación y acreditación de la asignatura Módulo 1 Introducción Objetivos específicos Esquema Conceptual Desarrollo de contenidos 1.2) MEDICIÓN AL CIERRE DE EJERCICIO (RT17 5. ACTIVOS INTANGIBLES LLAVE DE NEGOCIO DEFINICIONES DE NUESTRAS NORMAS REQUISITOS PARA SU ACTIVAMIENTO VALUACIÓN AL CIERRE ( RT 17 5. Bienes de Cambio Conceptos no incluidos dentro del costo RT 17 (4.2 Los Costos 1.

Constitución y desafectación de reservas: Este punto está desarrollado en el apartado 8.2.3.2. distribución y capitalización de utilidades: 10.6 COSTOS DE BIENES ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJERA RT17 3.3) COSTOS DE LA PUESTA EN MARCHA DE UN BIEN DE USO RT17 4.5.2. Reducción de capital.1: Elementos Componentes: 10. de Enrique Fowler Newton Autoevaluación UNIDAD 11: Exposición Contable e Información Complementaria Introducción Objetivos Específicos 46 47 53 53 53 54 54 54 55 56 56 61 61 61 61 62 63 65 66 66 66 67 68 70 71 74 79 79 80 80 80 81 81 82 83 85 87 87 88 89 92 92 92 . primas de emisión y aportes irrevocables 10. en el capítulo 14 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.12. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.2.2. Capital Social o Suscripto 10.2 Depreciación de Bienes de uso MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN 8 INVERSIONES PERMANENTES PARTICIPACIONES EN OTROS ENTES NEGOCIOS CONJUNTOS INFLUENCIA DE LA INVERSORA EN LAS DECICIONES DE LA EMISORA INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN LAS DECISIONES VALUACIÓN DE LAS INVERSIONES Y ESTADOS CONTABLES QUE DEBEN PRESENTARSE LLAVE DE NEGOCIO (RT18 PUNTO 3) 9 PASIVOS Autoevaluación Módulo 4 Introducción UNIDAD Nº 10.6.4. Estado de Evolución de Patrimonio Neto: Este punto está desarrollado en el capítulo 21 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. Ajustes al Patrimonio. de Enrique Fowler Newton 10.7 Reconocimiento de ingresos: Este punto está desarrollado .11 y 8.4) Bienes incorporados por aportes y donaciones (4. PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS Introducción Objetivos Específicos Esquema Conceptual de la Unidad 10 10.DEPRECIACIONES Autoevaluación Módulo 3 Introducción Objetivos específicos Esquema conceptual Desarrollo de los Contenidos 7 Bienes de Uso Clasificación Costos financieros como costo de un activo Costos financieros (4. de Enrique Fowler Newton 10.7) Bienes incorporados por trueques (4.

Razonabilidad del contenido y extensión de las notas y 11.7 Medición: .1.2.2. ganancias: (Cap. 11. Definición de la actividad agropecuaria 12. Objetivo: 12. de Enrique Fowler Newton 11. Clasificación general: Este punto está desarrollado en el apartado 1.7 Tratamiento. asignación y exposición del impuesto a las .9. Otros Anexos e Información Complementaria (Capítulo 24 bibliografía básica – Contabilidad Superior) Autoevaluación UNIDAD Nº 12: ACTIVIDAD AGROPECUARIA Introducción Objetivos Específicos Esquema Conceptual de la Unidad 12 12.6. Clasificación para el análisis.3. Análisis de los Resultados Financieros 11.6: Reconocimiento: Reconocimiento de ingresos por producción: 12.9. de Enrique Fowler Newton: 11.4 Ámbito de aplicación: 12. Clasificación o agrupamiento de las notas a los estados contables.1.4. Resultado de la producción agropecuaria: 12. Casos particulares (Estos puntos están desarrollados en los siguientes capítulos de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.8.3.5. Exposición: Autoevaluación 93 94 104 106 108 109 110 112 112 112 112 113 113 113 114 114 115 115 117 117 118 .5: Definiciones: 12. Alcance de la norma 12. Tratamiento de partidas componentes y 11. de Enrique Fowler Newton 11.17 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.8. 18 de la bibliografía básica – Contabilidad Superior) 11. El Estado de Resultados: Este punto está desarrollado en el capítulo 22 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.11. 12.

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EdUCaCIón dIStrIbUIda Contabilidad Intermedia ContabIlIdad IntErmEdIa Presentación del tutor Profesora Gabriela González datos de la tutora • • • • Contadora Pública. Consultora y Auditora de Entes con y sin fin de Lucro. Profesora de Enseñanza Media y Superior en Ciencias Económicas. Auditoria Operativa. Sistema de Información. Laboral / Previsional / Tributario y Contable. Profesora Programática de Contabilidad Intermedia en Sede Córdoba de la Universidad Siglo XXI en la Modalidad Presencial y Senior. Estudio Contable Gabriela González y Asociados. Autora de Textos de Estudio y Textos Multimediales. Operatoria Bancaria y Matemáticas. Especialista en Organización de Sistemas Administrativos Mypes y Pymes. • • • • 7 . Docente del Colegio Universitario IES Siglo XXI en la Materia Contabilidad.

A través del recorrido por el programa de la materia habrá adquirido las herramientas necesarias para que la información contable que maneje la Empresa sea representativa. Siempre a vuestra disposición para asistirlos. Comencemos a reconocer las herramientas y aplicarlas.Contabilidad Intermedia EdUCaCIón dIStrIbUIda Carta al Alumno Habiendo entendido. aprendido y aplicado los conceptos desarrollados en Contabilidad Básica los invito a conocer. Gabriela. interpretar y aplicar las distintas resoluciones técnicas vigentes para valuar los distintos rubros de los estados contables básicos y exponerlos según las disposiciones legales. 8 . comparable y pertinente en el momento de la presentación a terceros y para la toma de decisiones.

en el cual usted encontrará todos los temas del programa. Lleve a cabo la lectura completa de los temas da cada Módulo. la debe enviar por correo electrónico a su Tutor Virtual.EdUCaCIón dIStrIbUIda Contabilidad Intermedia Orientación del aprendizaje Comenzamos aquí el estudio de la asignatura Elementos fundamentales de Derechos Reales. 3) Lectura: lea las secciones o temas del módulo detenidamente. Lo haremos por medio de este manual de estudio. • • • 9 . 6) Resuelva las actividades y casos presentados • Elabore el Trabajo Práctico incluido en cada módulo. y si ha seguido el plan de trabajo antes presentado. Con el estudio de todos los temas del presente Manual. 4) Registro de notas: tome nota por escrito y con sus propias palabras de los aspectos relevantes de cada tema. le mostrará los conceptos fundamentales involucrados y sus relaciones. Al final de cada módulo hay actividades de Auto-evaluación que le permitirán verificar su evolución en el proceso de aprendizaje. usted podrá utilizar cualquiera de los libros mencionados en la Bibliografía Básica para la consulta de los distintos temas. quien las responderá. escríbalos. Todas las actividades de auto-evaluación tienen su clave de respuesta. El método de estudio que le proponemos es el siguiente: • Inicie la lectura de cada módulo por la Introducción y los Objetivos. Si es necesario. 2) Preguntas: piense interrogantes frente a cada título de los temas del módulo. es conveniente que realice una revisión completa de los temas del módulo. Esta actividad es obligatoria y una vez resuelta. 5) Repaso: luego de todos los pasos anteriores. el resultado será óptimo. Para que el estudio sea eficiente siga estos pasos: • 1) Prelectura: realice una primera lectura exploratoria para captar las ideas fundamentales. con un propósito bien definido: buscar respuestas a las preguntas antes realizadas. Esto le proporcionará una visión global de lo que está a punto de estudiar. Allí profundizará y asegurará el conocimiento del módulo. usted podrá asistir a la Clase Satelital. El Trabajo Práctico nos permitirá evaluar su proceso de aprendizaje. Luego observe y analice el Esquema Conceptual del módulo. Esta actividad es la más importante ya que le permite fijar los conocimientos. Tras la revisión. A su vez. la elaboración y envío de los Trabajos Prácticos y la comprobación de su conocimiento con la actividad de Auto-evaluación. Al finalizar la Clase tendrá una Examen Escrito individual. Allí usted demostrará los conocimientos aprendidos. tome nota de los interrogantes que aún no ha podido esclarecer y envíelas por correo electrónico a su Tutor Virtual.

• A pesar de las diferencias destacadas los sistemas de información contable debieran satisfacer las necesidades de ambos grupos de usuarios. medir y comunicar la información que ayuda a los administradores a tomar decisiones estratégicas. analizar. compilar.Contabilidad Intermedia EdUCaCIón dIStrIbUIda Fundamentación Como usted ya habrá estudiado. como éstos últimos pueden clasificarse en dos grupos • • Los administradores de la entidad o personas que toman decisiones respecto de ella y se encuentran por lo tanto en el interior de la misma Los terceros ajenos a la entidad que deben tomar decisiones que involucran a la emisora de la información Es distinto el uso que le dan a la información ambos grupos por lo cual la información que reciben para que les sea útil origina la existencia de dos clases de contabilidad • La contabilidad administrativa.gerencial o interna que consiste en el proceso de identificar. se considera al sistema contable como componente del sistema de información que comprende las tareas de procesamiento de datos. basada en el principio de la partida doble. Los informes contables no están sujetos a pautas predeterminadas sino a necesidades de los propios directivos usuarios de la misma. análisis de la información y preparación de informes contables. La información contable debe ayudar a la toma de decisiones a los usuarios. A través del desarrollo de la materia Contabilidad Intermedia conoceremos. éstos informes están definidos por normas contables y siguen pautas comunes para reconocer y medir la riqueza de la organización y sus variaciones en el tiempo. La contabilidad financiera – patrimonial o de uso externo es la destinada a terceros. 10 . En este sentido se considera al proceso contable como un continuo que va desde el relevamiento de la información hasta su exposición ordenada. interpretaremos y aplicaremos las normas contables que son las pautas que regulan la confección de la información contable destinada a terceros. para lo cual utiliza la técnica de registro contable de operaciones.

En la segunda parte vemos como se contabiliza cada rubro. y las Resoluciones Técnicas en general y particular. desde la incorporación al patrimonio. la valuación al cierre de ejercicio y cuando sale del patrimonio. Conceptos generales y Resoluciones Técnicas a aplicar. La síntesis de la materia la exponemos en el siguiente detalle Unidad 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Caja y Bancos Inversiones Transitorias Créditos Bienes de Cambio Activos Intangibles Bienes de Uso InversionesPermanentes Pasivos Patrimonio Neto y Resultados Forma y Contenidos de los Est. Resolución Técnica Nº 22 Normas Contables profesionales de la actividad agropecuaria En la primera parte se analizan los conceptos generales a través del marco conceptual de las Normas Contables. Normas de Exposición Resolución Técnica Nº22 Titulo Concepto y Normas Contables MÓDULO 1 1 1 2 2 2 3 3 3 4 4 4 11 . Valuación al cierre Exposición contable. Programa de contenidos El desarrollo de la materia lo podemos segmentar de la siguiente manera 1. La tercera desarrolla aspectos principales de la RT Nº 22.EdUCaCIón dIStrIbUIda Contabilidad Intermedia Objetivos Generales Al finalizar la Materia usted estará en condiciones de alcanzar los siguientes objetivos: • • • Interpretar las resoluciones técnicas. Al mismo tiempo se detalla como es la exposición de los saldos contables Básicos de presentación según las disposiciones vigentes. 2. agotamiento o consumo. Valuar los rubros de los Estados Contables según las Resoluciones Técnicas Exponer los Estados Contables según las disposiciones vigentes a fin de lograr Uniformidad y Compatibilidad entre la información de los distintos tipos de empresa según su género entre distintos entes. se extingue por venta. Rubros contables • • • Registro inicial. dicha norma tiene como objetivo definir los criterios de medición y pautas de exposición aplicables a los rubros específicos de la actividad agropecuaria. 3. Contables .

Contabilidad Intermedia EdUCaCIón dIStrIbUIda Esquema conceptual de la asignatura CONTABILIDAD INTERMEDIA Concepto y característica de cada rubro Normas Contables Caja y Bancos Inversiones Transitorias Créditos Bienes de Cambio Activos Intangibles Bienes de Uso Inversiones Permanentes Pasivos Patrimonio Neto y Resultados Resoluciones Técnicas Nº6.21.14.19.8.18. Valuación de los Rubros Al inicio o incorporación al patrimonio Al cierre de ejercicio Exposición de los Estados contables Básicos 12 .17.16.9.11.22.

EdUCaCIón dIStrIbUIda Contabilidad Intermedia Bibliografía Material de lectura obligatoria del conocimiento que se evalúa • • Contabilidad superior . quedando promovido y eximido de examen final aquel alumno en cuyo desempeño se haya comprobado tanto la asistencia a clases como un rendimiento superior a nota seis en las instancias de evaluación. Alumno Regular Preferencial: es el alumno que habiendo cumplido con el requisito de asistencia no tuvo una calificación superior al 6 (seis) ya sea en las actividades preclases como en las evaluaciones individuales en los Centros Distantes y. b) Nota de parciales: que se administran en oportunidad de las clases satelitales. debe rendir un examen final de 30 preguntas.Enrique Fowler Newton – Editorial La Ley Compendio de Resoluciones Técnicas de la Federación Argentina de Profesionales en Ciencias Económicas. Ley de Sociedades Comerciales y Código de Comercio Evaluación y acreditación de la asignatura Para la evaluación del aprendizaje y acreditación de la asignatura se consideran los siguientes ítems: a) Nota de preclase: esta nota resulta de las calificaciones que realiza el Tutor Virtual sobre los Trabajos Prácticos individuales realizados por los alumnos. c) Examen Final: en función de la asistencia al Centro de Apoyo Distante y de las calificaciones resultantes de la nota de preciase y las notas de parciales. Bibliografia ampliatoria • • Fowler Newton. Enrique: Nuevas Normas Contables Editorial La Ley. 13 . se establece que los alumnos de condición Regular Preferente y Regular deberán realizar exámenes finales de materia (de 30 y 50 preguntas respectivamente). por lo tanto. La sumatoria de las calificaciones de las notas de parciales dará el puntaje sobre el cual se valorará la nota obtenida por Exámenes parciales individuales. De lo precedente tenemos tres condiciones de alumnos: Asistencia a Clases Alumno promovido Alumno Regular Preferente Alumno Regular 75% Nota de preclase 6ó+ Nota de parciales 6ó+ Examen final No rinde examen final Rinde examen final de 30 preguntas Rinde examen final de 50 preguntas 75% 4y5 4y5 - 4ó+ - • • Alumno promocional: debido a su alto nivel de rendimiento no deberá rendir el examen final de materia.

se le exige al alumno la aprobación con nota superior a 4 (cuatro) de las cuatro Trabajos Prácticos de los módulos.• Alumno Regular: para obtener su condición de regularidad. Este alumno. realizando un examen final de 50 preguntas. que no ha realizado los Exámenes de los módulos. deberá por tanto someterse a una evaluación más exhaustiva. . La regularidad se mantiene durante 18 MESES (5 turnos).

MÓDULO 1 15 .

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Capítulos 1y2 1y2 19 Objetivos específicos Al finalizar el módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientes objetivos • Conocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Estados 17 . Concepto de valor contable de la acción Títulos públicos. Controles y valuación del efectivo en caja. giros y otros valores Saldos bancarios a la vista. Valores corrientes y valores recuperables Incertidumbres y contingencias. Unidad 1 CONCEPTOS Y NORMAS CONTABLES Contabilidad e información contable Los costos Unidad 2 CAJA Y BANCOS Definición. Son cuestiones generales que nos servirán como introducción para las siguientes unidades. análisis del rubro Caja y Bancos. Modelos /Informes y Normas contables Seguidamente la correspondencia de las unidades del programa de la materia con la bibliografía básica. PROGRAMA-Capítulo 1 2 3 BIBLIOGRAFÍA BÁSICA. Unidad 3 INVERSIONES TRANSITORIAS Definición Valuación. Otras inversiones transitorias con rentas e intereses devengados. Medición de los resultados. Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar el eje central de la materia. Todas las unidades siguiendo la metodología de cada módulo respecto del contenido que hace a la materia • • • concepto y clasificación del rubro medición al momento de la incorporación al patrimonio y valuación al cierre de ejercicio.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 módUlo 1 Introducción El primer módulo comprende Unidad 1 con conceptos generales y normas contables que enmarcan el desarrollo de la materia. cheques. Valor recuperable de los bienes. Características. Continúa el módulo con Unidad 2. Costo de incorporación al patrimonio. Unidad 3 Inversiones transitorias .

estructura y contenidos.16 Y17 metodología Desarrollo de contenidos 1. 1. clase.9. que suministra información sobre la DE SU PATRIMONIO COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS BIENES DE 3º EN SU PODER Y CIERTAS CONTINGENCIAS El medio a través del cual el emisor comunica la información contable a los usuarios son los INFORMES CONTABLES. Esquema Conceptual DIAGRAMA UVE Conceptual CONTABILIDAD E INFORMACION CAJA y BANCOS INVERSIONES TRANSITORIAS pregunta central DEFINICIÓN ¿QUÉ COMPRENDE EL RUBRO? ¿CÓMO SE INCORPORA AL PATRIMONIO? ¿CÓMO ES LA VALUACIÓN AL CIERRE? RESOLUCIONES TÉCNICAS 8. • • • Definir el contenido del rubro Caja y Bancos e Inversiones transitorias. Identificar y definir características de éstos rubros en particular. o el funcionamiento de un sector. Las normas contables son pautas que regulan la preparación de los estados contables. o información contable destinada a terceros.11. Los informes contables de la contabilidad financiera se denominan Estados Contables. El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser 18 . Contabilidad e información Contable La contabilidad es parte integrante del Sistema de Información de un ente con o sin fin de lucro. Comprender y conocer conceptos de valuación aplicables al rubro Caja y Bancos e Inversiones Transitorias. éstos tiene pautas comunes para reconocer y medir la riqueza de un ente y sus variaciones.módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda Contables.2 Los Costos Costo es el sacrificio que demanda o demandarán la compra de un bien o servicio. están definidos por las normas contables en cantidad.

Los resultados por tenencia Estos surgen al comparar el VALOR CORRIENTE de una partida con el valor anterior que tenía dicha partida. o valor de registro inicial. 19 . el costo surge 1.3 Valores Corrientes y Valores Recuperables Valuar es seleccionar algún atributo del estado de situación patrimonial para luego medirlo o sea llevarlo a unidades monetarias.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 vendido o utilizado. Los criterios alternativos de valuación al cierre de ejercicio se pueden clasificar como • • Valores Históricos VH Valores Corrientes VC es el valor pasado es el valor presente Valor Histórico Valor Corriente El valor histórico o valor de origen es el valor con el que se lo incorporó a la contabilidad. A fin de comprender la diferencia entre ambos tenemos se exponen ejemplos de valuaciones al cierre . Créditos o pasivos en pesos que devenguen intereses VH: ES EL VALOR ACTUAL (de hoy) EN FUNCIÓN DE LA TASA PACTADA (en su momento) VC: ES EL VALOR ACTUAL EN FUNCIÓN DE LA TASA VIGENTE AL MOMENTO DE LA MEDICIÓN acciones con cotización en bolsas o mercados de valores VH: EL COSTO DE ADQUISICIÓN VC: VALOR DE COTIZACIÓN MENOS LOS GASTOS NECESARIOS PARA SU VENTA La adopción de valores corrientes genera una nueva categoría de resultados. Por ejemplo en la actividad de transporte el combustible. En una compra de contado de la Factura de proveedor menos los impuestos sus ceptibles de ser recupera dos por el comprador pe IVA. cubiertas etc. El valor corriente puede definirse como el valor presente de una partida dada y siempre referido a la fecha en que se efectúa la medición. por lo cual formarán parte de su costo. El costo de una actividad es la sumatoria de los insumos necesarios utilizados para su ejecución. son insumos necesarios e indispensables para el desarrollo de dicha actividad. En una compra financiada el costo debe basarse en el precio de contado al cual debe detraerse la compensación por la espera o sea los intereses implícitos. lubricantes.

...........b Se reconocerá el efecto patrimonial de las contingencias desfavorables cuando: • • • Deriven de una situación o circunstancia existente a la fecha de los estados contables............................ Contingencias no cuantificables .. Según la posibilidad de cuantificar sus efectos objetivamente • • Contingencias cuantificables .... o sea si existe un incremento de valor debido a un hecho biológico por ejemplo reproducción de especies naturales como plantas y animales el aumento de valor no es resultado por tenencia sino resultado del proceso productivo.módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda Ese cambio de valor no debe ser como consecuencia de cambios en la naturaleza del componente patrimonial que lo origina........... en este caso estaríamos frente a una contingencia desfavorable......... disminuye el PN aumenta el PN La incobrabilidad de un cliente provoca una pérdida con lo cual disminuyen el patrimonio neto (–PN)............ puede medirse el efecto del hecho contingente no puede medirse el efecto del hecho contingente Ahora bien....... no controlables por el ente.... A la inversa en el caso de obtener una sentencia favorable en un juicio en el que la empresa es actora nos aumenta el patrimonio neto ( + PN ) como consecuencia de la ganancia y tendríamos una contingencia favorable....... .................................................. ¿qué contingencias deben reconocerse patrimonialmente? rt17................ 4 8 .......... pero si ocurren originan una variación en el Patrimonio Neto son para la contabilidad una contingencia Clasificación Según la probabilidad de ocurrencia • • • Probable . Contingencia favorable .. 1......4 Incertidumbres y contingencias Concepto Los hechos futuros................ que pueden o no ocurrir.. ............ alta probabilidad baja probabilidad media probabilidad Según impacte sobre el Patrimonio Neto en los resultados • • Contingencias desfavorables.. Remota.................. Entre probable y remota ............... Tengan probabilidad alta de que tales efectos se materialicen Sean cuantificables objetivamente ¿Cómo se reconoce el efecto patrimonial de una contingencia desfavorable? 20 ........

el 25/03/2008 y por la Asamblea de Accionistas el 18/04/2008 serán hechos posteriores al cierre los que sucedan entre el cierre y el 25/03/2008. Por ejemplo para un ejercicio cerrado el 31/12/2007 que se aprueba por .2.1) La prudencia es una actitud a adoptar cuando se consideran incertidumbres pero no debe confundirse con un conservadurismo que produzca medidas patrimoniales defectuosas que no permitan lograr una aproximación a la realidad. tiene un accidente de tránsito con el auto de la compañía.9 Ejemplo la empresa CIMA S. 4. embistiendo a otro auto .--------------------------------------SINIESTROS (Cta de Pérdida) 10250 PREVISIÓN POR JUICIOS (PASIVO) 10250 ------------------------------------------------------------------Las contingencias desfavorables remotas no deben reconocerse patrimonialmente ni informarse Las contingencias favorables no deben reconocerse patrimonialmente. el tipo de cambio vendedor a esa fecha es de $3.20. La empresa el próximo año deberá afrontar dicho costo. • Los que proporcionan evidencia que confirman situaciones existentes al cierre o permitan mejorar las estimaciones a esa fecha. cierra su ejercicio económico el 31/12/2007 . según el informe de nuestro Estudio Jurídico.A. Previsión para xx según sea el hecho contingente Por ejemplo el cadete de la empresa. su rentabilidad o capital corriente. 21 . Hay dos clases de hechos posteriores al cierre relevantes para la información contenida en los estados contables: • Los que afecten o puedan afectar de manera significativa la situación patrimonial del ente. como consecuencia de las variaciones registradas.25. El 9/01/X1 la incertidumbre económica lleva al dólar a una cotización de $ 8. esto se fundamenta en el principio de prudencia.250.RT8 VII. Hechos posteriores al cierre Son hechos posteriores al cierre los ocurridos entre el cierre del período y la emisión de los Estados Contables (fecha de aprobación de los EC por parte de los administradores). o una cuenta regularizadora de activo.( RT 16 3. B15 a. Fue un hecho sin heridos pero.1. los daños materiales ascienden a $ 10. Este debe ser informado en la información complementaria . el seguro no lo cubre por la falta formal de carnet vencido. Por lo cual se debe constituir la previsión correspondiente ----------------------------. Estos deben ser reconocidos contablemente RT17. Dicha situación debe informarse por nota a los estados contables detallando el impacto que provocará en los pasivos del ente dicho cambio abrupto de la cotización de la moneda extranjera.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 Efectuando una registración contable debitando una cuenta de resultados y acreditando una cuenta de pasivo contingente.A. el Directorio de una S. se verifica que el carnet de conductor estaba vencido. O sea que los preparadores de los estados contables deben actuar con prudencia pero sin caer en exageraciones. Estos hechos afectan significativamente la situación financiera de la empresa.b Al cierre 31/12/X0 la empresa tiene pasivos en dólares.

31/12/2007 ----------------------------------Previsión para incobrables 4. podrá valuarse por un importe superior al valor recuperable.3.4. el tope no permite que un activo se valúe al cierre de ejercicio por encima de la suma de los valores actuales del flujo de fondos que puede generar en el futuro . compuestos de la siguiente manera.2 .3.300 Según dicha información se registró el 31/12/2007 --------------------------.300 --------------------------------------------------------------- Comparaciones con valores recuperables Contablemente se conoce como la regla del tope al límite fijado para la valuación de los activos.300 Sosa C $ 2.3 Criterio general para definir el valor tope RT 17 4. VUE o valor de uso es el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de su vida 22 . bienes individuales o por grupos? ¿con qué frecuencia se hacen las comparaciones? ¿Qué tratamiento damos a las pérdidas (desvalorizaciones) y ganancias (revalorizaciones)?.700 Juárez L $ 4. su valor de utilización económica VUE.31/12/2007 ----------------------------------Deudores Incobrables 12.300 Previsión para incobrables 12.2. entendido como el mayor entre: • • su valor neto de realización VNR. RT17 4.3.300. Clientes Saldo López A $ 5. y 4.3. ante ésta evidencia se confeccionó el siguiente asiento el 31/12/2007 --------------------------. El 5/01/2008 se estimó que los deudores incobrables al 31/12/2007 ascendían a $ 12.4. ¿Por qué se adopta el mayor valor? Porque se interpreta que la empresa tomará la mejor decisión entre venderlo (VNR) o usarlo con lo que sacará provecho con su uso (VUE) VNR de un activo es el precio de venta menos los gastos directos de venta. Ningún activo o grupo homogéneo de los mismos.módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda fecha emisión de los ECs 22/03/2008. Este tope en la actualidad es el valor recuperable .300 $ 12.1 4.1 .4.300 Deudores Incobrables 4. Para aplicar dicha regla hay que definir ciertos aspectos ¿Qué valor se considera como tope? ¿cuál es el nivel de comparación .300 --------------------------------------------------------------Con fecha 15/02/2008 Juárez Luis abonó su saldo . RT17 4.4.

5 En la práctica el VNR es el valor comparable para los bienes destinados a la venta y el VUE el valor de comparación para los bienes de uso e intangibles 1. 1. Además para reconocer y medir la riqueza de una organización y sus variaciones siguen pautas comunes que los regulan. contenido y estructura.5 Modelos Contables Llamamos modelos contables a los diseñados con el propósito de comprender y estudiar la situación y evolución patrimonial de los entes. por ello los informes de la contabilidad administrativa son numerosos y no están sujetos a pautas determinadas. En cambio los informes contables de la contabilidad financiera que se denominan Estados Contables están definidos por normas contables en cantidad. 1. (Enrique Fowler Newton Contabilidad Superior Cuestiones Contables Fundamentales Capitulo 1) Los elementos definitorios de un modelo contable tiene que ver con : 1. el capital a mantener Remito dicho tema al texto de estudio de Contabilidad Básica.4 y 4. Normas de exposición Normas de valuación y medición Normas de reconocimiento Según el alcance: • • Normas Particulares Normas Generales Según el emisor: • • Normas Contables Profesionales ( NCPs) Normas Contables Legales ( NCLs) Las NCPs son normas emitidas por organismos profesionales y son obliga- 23 . RT17 4.4. clase.7 Normas contables Las pautas que regulan la preparación de los estados contables o información contable destinada a terceros es lo que se denomina NORMAS CONTABLES.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 útil. Dichas pautas se denominan normas contables. 3. la unidad de medida a emplear. Según la materia a la que se refieren pueden ser : • • • • Normas referidas a los requisitos de la información contable.4.. Criterios de medición contable 2.6 Informes Contables Los informes contables son el medio por el cual el emisor comunica la información contable a los usuarios La contabilidad administrativa está dirigida a satisfacer las necesidades de los directivos del ente de que se trata.

Estos últimos cuando los proveedores de la empresa los aceptan sin ningún descuento.módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda torias para los profesionales que actúan como independientes. en éste caso no se • 24 . IGPJ Inspección General de Personas Jurídicas). RESOLUCIONES TÉCNICAS VIGENTES EN LA ACTUALIDAD RT 6 REEXPRESIÓN RT 8 EXPOSICIÓN EN GENERAL RT 9 EXPOSICIÓN EN PARTICULAR ( EMPRESAS) RT 11 EXPOSICIÓN EN PARTICULAR ( ENTES SIN FINES DE LUCRO) RT 14 NEGOCIOS CONJUNTOS RT 16 MARCO CONCEPTUAL RT 17 CUESTIONES DE APLICACIONES EN GENERAL RT 18 CUESTIONES DE APLICACIÓN PARTICULAR RT 19 MODIFICACIONES A LAS RT 4.1.Concepto y características El rubro Caja y Bancos . Los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas emiten las NCPs.11y14 Res 249/02 FACPCE cambios menores en las RTS 16 a 19 RT 20 INSTRUMENTOS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA RT 21 VPP CONSOLIDACIÓN DE Es Cs RT 22 ACTIVIDAD AGROPECUARIA RT 23 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS POSTERIORES A LA TERMINACIÓN DE LA RELACIÓN LABORAL Y OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO. Letras de cancelación de obligaciones negociables nacionales o provinciales. Saldos a la vista en bancos -que devenguen intereses Banco WW Caja de Ahorro.1) LIQUIDEZ Y PODER CANCELATORIO APTITUD PARA EFECTUAR PAGOS Y CANCELAR OBLIGACIONES EN FORMA INMEDIATA Se los puede clasificar Según su Naturaleza • Valores en poder de la empresa. de lo contrario su tratamiento sería como un crédito (Inversión transitoria). Valores a Depositar.5.Caja Moneda Extranjera.III A. incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar ( RT9. Las NCLs. Caja. Caja y Bancos 2.8. 2. AFIP Administración Federal de Ingresos Públicos.6. Fondo Fijo.9. son leyes decretos o resoluciones de organismos de control gubernamental (DNA Dirección Nacional de Aduanas.

Los valores en tránsito al cierre y no ingresados a la empresa ( cheque enviado por correo por un cliente ) Cheques de fecha diferida recibidos de terceros ( debe mostrarse como crédito en la cuenta Clientes – Cheques diferidos . Controles al cierre de ejercicio A fin de reflejar información confiable (RT 16) en los estados contables es necesario efectuar controles al cierre de ejercicio . ya que la cuenta Banco no se acreditó. Como integrantes del saldo de BANCOS( en pesos o divisas) • • • • Los importes devengados por intereses y acreditados por el banco en los primeros días del mes siguiente al de cierre.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 considera como inversión ya que se estima que el ente prioriza la liquidez a la rentabilidad en este tipo de colocación de dinero. Según el tipo de disponibilidad las tareas a realizar son arqueos de Caja y conciliaciones de cuentas con los Bancos . -que no devenguen intereses Banco WW Cuenta corriente. 25 . Los importes de los cheques propios librados por la empresa y no entregados al cierre Los importes de los depósitos pendientes de acreditación al cierre . ¿Qué activo debe reconocerse como integrante del saldo de Caja y Bancos? dinero y semejantes en poder del ente Como integrantes del saldo CAJA O Cuentas similares Si deben reconocerse • • • Efectivo en caja Cheques corrientes Letras de cancelación de obligaciones nacionales o provinciales (LECOP O LECOR )u otras monedas nacionales o provinciales semejantes ( siempre que no sean inversión) No deben reconocerse • • • Comprobantes de gastos y anticipos que integran una caja o fondo fijo. Cuando entregamos el cheque registramos Proveedores XX Proveedores cheques diferidos XX El importe del cheque quedó incluído en el Activo. Los importes de los cheques diferidos emitidos con fecha de presentación posterior al cierre y entregados antes del cierre. recién en la fecha de la presentación del cheque deberá acreditarse. hasta que se cobre.

Tema tratado en módulo 3.III . 3 InVErSIonES tranSItorIaS Son inversiones las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio. RT9.a. Las diferencias de cambio de este rubro se tratan como resultados financieros. préstamos. ¿ Cuál es la intención del ente respecto al plazo para mantener la inversión como un activo? Corto plazo o largo plazo?. 5. TC Comprador. se muestran por su valor neto en una línea dentro del activo no corriente . cuando esa compra involucra una participación permanente.1 Si son pesos a su valor nominal Si es moneda extranjera TC fecha de cierre de los Estados Contables. Ejemplos de ello son los plazos fijos. se pretende obtener un beneficio en el corto plazo. son unidades de medida en si lo que se incorpora Si es moneda extranjera analizar su origen • • Si fue adquirida debe valuarse al costo o sea tipo de cambio (TC) a que fue comprada .2 Se incluyen también a las llaves de negocios originadas en compra de acciones de otra sociedad. Otra transacción por ej moneda recibida de un cliente deberá valuarse a tipo de cambio comprador (TCC). medición al cierre rt 17. explícito o implícito. 3.2 Si son pesos. De alli es que podemos clasificarlas en • Inversiones Temporarias --------colocación temporaria de excedentes en efectivo. ¿Por qué la llave de negocio (derivadas de adquisición de acciones en otra sociedad ) se incluye como Inversión y no como intangible? Por una cuestión de exposición según la cual lo accesorio sigue la suerte de lo principal¡¡¡Pero atención!!! Las llaves de negocio positivas o negativas originadas en la adquisición de negocios . ya que para convertirla hay que venderla. Podemos citar las inversiones permanentes en otros entes e inversiones a largo plazo en otros activos. y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes. tipo de cambio vendedor(TCV).módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda Proveedores cheques diferidos XX Banco XX cta Cte XX medición inicial rt 17. • 26 . se pretende obtener una inversión a largo plazo. títulos públicos o privados. Inversiones permanentes --------------cuando el ente tiene la posibilidad de obtener una renta o beneficio al margen de la actividad principal de la empresa durante un período prolongado.

EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 Origen Momento Caso Tasa pactada no muy inferior a la de mercado Criterio de medición Suma Entregada Norma RT 17 Valor actual sobre tasa específica de mercado 4.2 Colocaciones en moneda extranjera --------Tipo de cambio a la fecha de la transacción RT17 3. Valuación inicial costo o sea costo más gastos necesarios RT17 4. todo a valor de contado. El cupón corrido es el dividendo declarado. RT17 .2. Las colocaciones en pesos se valuarán al cierre al VNR.(Las acciones tienen adherido cupones que permiten cobrar los dividendos declarados por las asambleas ).2.2 Transacciones Inicial Tasa pactada nula o muy inferior a la de mercado Financieras Cierre Créditos que van a ser transferidos VNR sobre tasa específica de mercado RT 17 5.2. El criterio inicial de valuación es el costo o sea precio de costo más gastos necesarios.2 En el caso de cuentas a cobrar en moneda extranjera.2. se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de transacción. RT17 4. El cupón corrido es el interés devengado por el título.4. por ser Activo a tipo comprador.2 Valuación al cierre VNR.2 Créditos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento VA sobre tasa considerada al inicio títulos Públicos o Privados con cotización Título Público son emitidos por el estado y representa la deuda que éste tiene con el tenedor del título.5. determinado como el valor de cotización al último día de cierre de ejercicio menos gastos directos de venta Acciones son las partes en que se divide el capital de la Sociedad Anónima.a Medición al cierre Criterio general RT17 5. precio de venta menos gastos directos de venta Inversiones en títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento Se trata de inversiones a largo plazo Medición inicial • • Títulos emitidos en pesos ------------------costo ( precio de compra más gastos necesarios ).7 A su valor actual considerando: • • • La medición original del activo La porción devengada de los intereses las cobranzas efectuadas y los importes que quedan por cobrar 27 .

7. ¿Qué se entiende por regla del tope? 5. Exposición. ¿Cómo se valúan las acciones. Diferencie Valores Históricos de Valores Corrientes . Conceptualice Valor Neto de Realización y Valor de Utilización Económica 8. Autoevaluación 1. ¿Cuál es la valuación de la Moneda extranjera al incorporarse al patrimonio del ente? 28 .000. al incorporarlas al patrimonio y al cierre de ejercicio? 10. 9. se pagó $ 13480. ¿Cuáles son los hechos posteriores al cierre que deben ser reconocidos contablemente? 6. Durante el ejercicio cerrado el 31/12/2007 se abonó un juicio iniciado años anteriores originado en un siniestro. ¿Qué son las Normas Contables? 2.módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda • y el efecto de las cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés si existiera. Indique el registro contable que debe realizarse en el ejercicio 2007 . Al cierre del ejercicio 2006 se había constituido una previsión por $ 15. ¿Qué son las Normas de Evaluación. Estos criterios se podrán aplicar si se cumple • • • Que el deudor no tenga derecho a cancelarlos anticipadamente a un valor menor que el valor actual determinado por el tenedor Que los títulos no hayan sido apara cubrirse de un aumento de un pasivo determinado Que el tenedor no haya efectuado ventas significativas de los títulos en cartera en los últimos dos ejercicios. y Medición? 4. ¿Quiénes son los emisores de las normas contables profesionales ? 3.

Valor Histórico: es el valor pasado Valor Corriente: es el valor presente El valor corriente puede definirse como el valor presente de una partida dada y siempre referido a la fecha en que se efectúa la medición.3. VUE o valor de uso es el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de su vida útil.5 8. Los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas emiten las NCPs. el tope no permite que un activo se valúe al cierre de ejercicio por encima de la suma de los valores actuales del flujo de fondos que puede generar en el futuro 5.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 1 Claves de autoevaluación 1. RT17 4. RT17 4. VNR de un activo es el precio de venta menos los gastos directos de venta.4 y 4. Normas de exposición Normas de valuación y medición Normas de reconocimiento Según el alcance • • Normas Particulares Normas Generales Según el emisor • • Normas Contables Profesionales ( NCPs) Normas Contables Legales ( NCLs) 4. 7. además por nota a los Estados contables se debe describir el 29 . Este tope en la actualidad es el valor recuperable. Las NCPs son normas emitidas por organismos profesionales y son obligatorias para los profesionales que actúan como independientes. Se denominan NORMAS CONTABLES a las pautas que regulan la preparación de los estados contables o información contable destinada a terceros.4. Se debe absorber la previsión constituida enviando a resultado del ejercicio la diferencia. Según la materia a la que se refieren las normas contables se las puede clasificar en: • • • • Normas referidas a los requisitos de la información contable.2 . Estos deben ser reconocidos contablemente RT17 4. 3. 6. 2. Los que proporcionan evidencia que confirman situaciones existentes al cierre o permitan mejorar las estimaciones a esa fecha.4. Contablemente se conoce como la regla del tope al límite fijado para la valuación de los activos.9 .

precio de venta menos gastos directos de venta 10. -----------------------------------31-12-2007-------------------------------------Previsión para juicios (Pasivo) 15000 Recupero pérdida por siniestros (Resultado) Caja ( Activo) -------------------------------------.2.2 Valuación al cierre VNR.--------------------------------------------9.módulo 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda hecho y detallar la evolución de la previsión. ya que para convertirla hay que venderla. La acciones se valúan de la siguiente manera Valuación inicial costo o sea costo más gastos necesarios RT17 4. 1500 13500 30 . Para valuar la incorporación al patrimonio de moneda extranjera se debe analizar su origen • • Si fue adquirida debe valuarse al costo o sea tipo de cambio TC a que fue comprada (TCV). Otra transacción por ej moneda recibida de un cliente deberá valuarse a TCC.

MÓDULO 2 31 .

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Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar el eje central de la materia. Comprender la metodología de incorporación al patrimonio y de valuación. aplicables al rubro Créditos. Unidad 4 Créditos Definición Bonificaciones y devoluciones Previsiones Intereses devengados a cobrar Intereses implícitos y sobreprecios Intereses implícitos y sobreprecios Llave de Negocio Definición Método de valuación de inventarios Cargos Diferidos Unidad 5 Bienes de Cambio Unidad 6 Activos Intangibles Bienes Inmateriales Seguidamente la correspondencia de las unidades del programa de la materia con la bibliografía básica.Capítulos 6 12 11 Objetivos específicos Al finalizar el Módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientes objetivos: • • • Reconocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Rubros Créditos. así es que integra respectivamente los rubros Créditos. Todas las unidades de este Módulo deben estudiarse siguiendo la metodología propia de la materia. PROGRAMA-Capítulo 4 5 6 BIBLIOGRAFÍA BÁSICA. Identificar y definir características de estos rubros en particular. Sus conceptos básicos son los siguientes: • • • Rubro: definición y clasificación Medición al momento de la incorporación al patrimonio Valuación al cierre de ejercicio. 4 y 5 del Programa.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 módUlo 2 Introducción El segundo Módulo de esta asignatura comprende las Unidades 3. Bienes de Cambio y Activos Intangibles. 33 . Bienes de Cambio y Activos Intangibles. Bienes de Cambio y Activos Intangibles.

Un crédito por ventas debe ser reconocido cuando.9 Y 17 Unidad 4 Desarrollo de contenidos Créditos: Definición y Clasificación Son créditos los derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios. en una fecha determinada o a determinar. dinero. debido a una venta de bienes o servicios ya ocurrida. Cupones de tarjetas de crédito. de exigir a un tercero. debiendo ser el cumplimiento del tercero altamente probable. • • Las cuentas que ajustan la valuación de alguna de las anteriores son por ejemplo: • • Previsión para deudores incobrables. El rubro créditos por ventas se integra a las cuentas que muestran derechos contra terceros. bienes o servicios. objetivamente cuantificables. En el caso de los bienes el crédito se reconoce en el momento que son 34 . Según la instrumentación jurídica de ese derecho. siempre que los mismos no respondan a las características de otros rubros del activo.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda Esquema conceptual DIAGRAMA UVE Conceptual CRÉDITOS BIENES DE CAMBIO ACTIVOS INTANGIBLES ¿QUÉ COMPRENDE EL RUBRO? ¿CÓMO SE INCORPORA AL PATRIMONIO? ¿CÓMO ES LA VALUACIÓN AL CIERRE? pregunta central metodología RESOLUCIONES TÉCNICAS 8. el ente adquiere derechos. Intereses no devengados. puede ser: • • Clientes ( deudores comunes por ventas) Letras de cancelación de obligaciones nacionales o provinciales ( LECOPLECOR se consideran créditos cuando los proveedores no los aceptan como efectivo) Cheques de pago diferido a cobrar. si se presentare esta situación se deben exponer los mismos teniendo en cuenta dicha circunstancia. RT9 III A 1 Existen créditos por venta de bienes y servicios que corresponden a las actividades habituales del ente y otros que no son habituales.

2. financiado $ 120... Valuación de los créditos al cierre (RT17 5.Valor contado ( real o estimado) Transacciones financieras... Créditos por ventas en pesos Registro inicial RT17 4...........5.......3............ El criterio general es que la operación se mida sobre el precio de contado...3..2.4...... si no existen operaciones de contado debe determinarse aplicando una tasa de interés.. intereses explícitos $ 20 En el caso b).3..... Pueden suceder 2 casos a... 35 .... El origen del crédito puede ser diverso y según ello será su valuación • • • • • Venta de bienes y servicios..20 = $108.34 valor de contado intereses implícitos $ 21.4...........5 1.. Valor del activo relacionado... esto implica no segregar los componentes financieros implícitos) esta solución se aplica ya sea que se conozca el precio de contado o no......... Si hay intención y factibilidad de negociarlo.. descuento de 20% pago contado................... En el caso de los servicios el crédito se reconoce en el momento en que son prestados..EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 entregados.. $130/1.. que existan operaciones de contado b........Valor Nominal + Intereses( o suma a cobrar descontada) Refinanciación..... cederlo o transferirlo. Y 4) Se debe tener en cuenta lo siguiente respecto del crédito: a...Tipo de cambio del momento........... En especie. al haber intereses financieros implícitos o explícitos se determina el valor de contado Ejemplo Intereses implícitos venta de mercaderías $ 130 a 30 días.. si no existe precio de contado debe determinarse ( RT17 ....5 La medición inicial corresponde al momento en que se reconoce el crédito por la venta...2) Se permite medir inicialmente los créditos por ventas en pesos por el precio total (valor nominal del crédito.. que no existan operaciones de contado En el caso a)...... esto sucede cuando una empresa ofrece la venta de un producto al mismo precio de contado que financiado Tasa de mercado que refleje • • Valor tiempo del dinero Riesgo de la operación Criterio aplicable en caso de componentes financieros implícitos ( res 282....Recálculo del crédito Moneda extranjera.................66 Intereses explícitos Precio de contado $ 100..1)..

En este caso se valúa al VNR (importe neto que se obtendría por la cesión). al cierre se valuará al valor actual sobre la tasa reconocida originalmente Si al inicio se valuaron al valor nominal. Valuación de los créditos EN MONEDA EXTRANJERA al cierre (RT17 3. Tanto Registro inicial (RT17 4.2 a) El valor del crédito en moneda extranjera debe ser convertido al tipo de cambio vigente al momento de la operación. • • Si hay intención y factibilidad de negociarlo . al cierre se valuará al valor actual sobre la tasa de mercado. o sea que habitualmente la empresa cede o transfiere los créditos antes de su vencimiento.5. será el tipo de cambio que abonará la casa de cambio por dicha transacción. Se debe aplicar el tipo de cambio comprador.4) se medirán de acuerdo a la medición que se les asignaría a los bienes a recibir. cederlo o transferirlo deben cumplirse los siguientes requisitos Que exista un mercado que brinde la posibilidad de “realizarlo anticipadamente” Que hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre demuestren la conducta o modalidad de operar con los créditos de este modo. porque al momento de cobrar el crédito se entrega moneda extranjera y en caso que la necesitemos cambiar a pesos. aplicando el tipo de cambio comprador vigente al cierre.5) como la Valuación de los créditos por venta de bienes y servicios al cierre (RT17 5. Si van a ser mantenidos hasta su vencimiento c. Créditos por ventas en moneda extranjera Registro inicial (RT17 3. d.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda b. Consideración de contingencias • • • Incobrabilidades Bonificaciones Devoluciones (El aprendizaje de este tema exige el conocimiento previo del tema Contingencias desarrollado en el Módulo 1) 36 . En este caso el crédito devengará un resultado por tenencia que surge de la diferencia entre el valor al cierre del crédito y su valor de origen. Créditos por ventas en bienes y servicios Es el caso de canje de bienes de cambio entre dos empresas.2 b) El valor del crédito en moneda extranjera debe determinarse computando los resultados financieros de la manera explicada anteriormente y luego convertidos a moneda argentina. Si van a ser mantenidos hasta su vencimiento • • Si al inicio se valuaron al valor de contado.

La determinación del monto a previsionarse puede calcularse en base al saldo de cada cliente en particular (método recomendable) o aplicar un criterio global sobre el saldo del rubro: “Créditos del mayor general” . Bienes de Cambio Aquellos bienes que con su venta representan la mayor generación de ingresos en las empresas. no deben confundirse con descuentos por pronto pago. si posee o no garantías. decimos que hay una incobrabilidad contingente. debe constituirse una previsión por devoluciones. Unidad 5. Bonificaciones Las bonificaciones se otorgan por la cantidad comprada. Por ello. Los elementos de juicio a considerar para el cálculo de la previsión serán: la política de bonificación de la empresa. debe considerarse si hubo devoluciones posteriores al cierre . las ventas ya efectuadas que servirán de base de cálculo de la bonificación. Los elementos de juicio a considerar para constituir la previsión de cada cliente en particular. 37 . los reclamos de los clientes y las comunicaciones de la empresa con el mismo. Es razonable utilizar estadísticas de años anteriores respecto a devoluciones para el cálculo de la previsión. la previsión constituida al cierre de ejercicio. Según RT 9 III A . ya sea por venderse en el mismo estado que se adquirieron o luego de un proceso de transformación. Para ello. así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. cumplimiento o no de pagos posteriores al cierre de ejercicio. debe estar calculada sobre las ventas que reúnan ese requisito. Si esta situación es medible objetivamente y existe alta probabilidad de que ocurra debe constituirse una previsión a fin de reconocer el efecto patrimonial de dicha incobrabilidad. Devoluciones Cuando la posibilidad de devolución de la mercadería por un cliente es altamente probable y objetivamente medible. las bonificaciones ya otorgadas.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 Incobrabilidades Cuando existe la posibilidad que un cliente o deudor no abone su deuda a la empresa. son los que integran el rubro Bienes de cambio. los hechos posteriores al cierre.4: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta. informe del estudio jurídico de la empresa. Es necesario constituir una previsión por bonificaciones cuando se estime que hay alta probabilidad que ventas efectuadas durante el ejercicio. entre otros. son los antecedentes del cliente y antigüedad de la cuenta. serán base de cálculo para una bonificación que se otorgará en el ejercicio siguiente.

Cualquier otro costo necesario para la incorporación del bien.2.Productos semielaborados o producción en proceso .1) Integrantes del costo de un B.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda Bienes de cambio son los siguientes: • • • • • • Mercadería Productos terminados Productos semielaborados o producción en proceso.2. Costo del departamento . Impuestos y derechos aduaneros no recuperables por el comprador. RT17 • • • • • • Precio de compra contado del bien. Bienes incorporados por aportes y donaciones (4.6). En las empresas de servicio • los bienes que son consumidos en el proceso de prestación del servicio------Suministros • MEDICION CONTABLE (AL INCORPORAR LOS BC AL PATRIMONIO) Bienes incorporados y servicios adquiridos.2.1 y 4. servicios y otras cargas tanto variables como fijos ) Los costos financieros que puedan asignárseles. Materia Prima o Material Directo y suministros o Material Indirecto Mercaderías en tránsito Anticipos a proveedores por compra BC En una empresa comercial: • los adquiridos o producidos para su posterior venta-------Mercadería En una empresa industrial: • • Los bienes destinados a la venta luego de haber sufrido un proceso de transformación --------------Productos terminados Los bienes que se encuentran en proceso de producción para luego ser terminados -------------.(4. Los que serán consumidos en dicho proceso productivo ------.2. bienes adquiridos (4. SOBRE LA BASE DE SU COSTO. compras y control de calidad Bienes de propia producción(4.Materia Prima o Material Directo y suministros o Material Indirecto .2)---------EN GENERAL.2. Costo de transporte (flete y seguro).3) 38 . Carga y descarga.C. • • • Costo de materiales e insumos necesarios : Costos de conversión (Mano de obra.

7) Se consideran costos financieros los intereses explícitos o implícitos). Bienes incorporados por trueques (4.2. mano de obra directa) Indirectos (amortizaciones.2.7. periodo de producción que no excede el técnico requerido.6) 1. procesos no interrumpidos. Ociosidad por la no utilización de la capacidad de planta a su “nivel de actividad normal” . Tipos de costos • • • Fijos (Alquiler Planta) Semifijos / Semivariables (supervisión) Variables (energía eléctrica) Según el comportamiento de los costos en relación con los volúmenes de actividad • • Directos (materia prima. 39 .2.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 • A valores corrientes a la fecha de su incorporación.1) tratamIEnto PrEFErIblE Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del período en que se devengan. premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización del capital ajeno. energía eléctrica) Los costos variables pueden ser: Según la asignación de los costos al producto • • DIRECTOS INDIRECTOS Conceptos no incluidos dentro del costo RT 17 (4. actualizaciones monetarias .2. de los correspondientes resultados por exposición al cambio del poder adquisitivo de la moneda .4) • El bien incorporado se medirá a su costo de reposición al momento de la incorporación. diferencias de cambio. netos en su caso . 2.2) tratamIEnto altErnatIVo PErmItIdo Podrán activarse Costos financieros en las siguientes situaciones: • • • activo cuya producción se prolonga en el tiempo. (4. Costos financieros (4.7. Improductividades o ineficiencias. reconociendo el resultado por tenencia del activo entregado.2. (4.

• Bienes de Cambio fungibles. Nunca el total activado de costos financieros puede exceder al total del periodo. 40 . • Bienes de Cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado y que: a.2. con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo.2) Financiación específica: Según el costo financiero de la deuda relacionada. Determinación de los Costos financieros a activar (4. los bienes de cambio en la ganadería y los metales preciosos de las industrias extractivas.1) Costo = Necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado.7. MEDICIÓN AL CIERRE DE EJERCICIO (RT17 5. Financiación no específica: Según el costo financiero del total de deudas del pasivo. A su costo de reposición a la fecha Si la obtención de éste fuera imposible se usará el costo original.6) En moneda extranjera al TC de origen. MÉTODOS DE COSTEO INTEGRAL O POR ABSORCIÓN (adoptado por RT 17) DIRECTO Incluye sólo los que se asignan en forma directa con la producción o departamento Incluye : DIRECTOS + INDIRECTOS mEdICIón ContablE orIGInal(4.2.R. Ejemplo de este tipo de bienes son los cereales luego de ser cosechados.N.AL V.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda • • actividades de producción no completadas y activo que no está en condiciones de ser vendido. sobre la base de su costo(4.------.2. se recibieron anticipos que fijan precio.5) • Bienes de Cambio en general ------de los estados contables. Costos directos e indirectos (costeo completo) Componentes financieros (alternativa 2o párrafo del 4. Costos internos y externos.2) • • • • • • En general.

Obras en curso A Ventas devengadas 1.R.6).5. tomado de un mercado activo y si no fuera posible a su costo de reproducción (según 4. esté asegurada la venta por contrato.55 228.00 228. el ente tenga capacidad para financiar la obra y d. c.12.3 A su costo de reposición.N. exista certidumbre respecto a la concreción de la ganancia AL V. a su costo original.3.50 200.4. Nivel de comparaciones: Considerando la forma de utilización o comercialización de los bienes (leer 4. proporcionado de acuerdo al grado de avance de la producción o construcción.2) MÉTODO DEL GRADO DE AVANCE Los ingresos deben reconocerse en función del grado de avance.50 228.85% 700 200 (300) (100) aplicación del método Ventas totales presupuestadas Aplicación de grado de avance Ventas ajustadas s/grado avance Ventas acumuladas s/contabilidad Ajuste Bienes de cambio .2.85% 428.000 42.55 41 . Bienes de Cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado y que no cumplen los puntos a) al d) de 5. COMPARACIONES CON VALORES RECUPERABLES (RT17 4. Si no fuera posible el costo de reproducción.000 Costos totales presupuestados (700) Utilidad bruta estimada 300 % 30% Estado de resultados acumulados al 31.99 (ejercicios 98 y 99) Ventas acumuladas Costo de ventas acumulados Utilidad bruta acumulada Grado de avance de costos Costos acumulados Costos totales estimados 300 42. Ventas totales presupuestadas 1.4) • • • Se compara con su VNR Frecuencia de las comparaciones: cada vez que se preparan estados contables.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 b.

módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda Unidad 6. licencias Son el derecho para utilizar intangibles de terceros (por ejemplo. marcas patentes de software de computación). ACTIVOS INTANGIBLES Características • • • • • Son Intangibles ( no corpóreos) En general se utilizan en las actividades principales Su vida útil es superior a un año Su valor depende de la posibilidad de generar ingresos futuros ( lo cual es lo más difícil de verificar) También pueden ser cedidos en uso a terceros quienes pagarán por su derecho a uso. Patentes Es un derecho exclusivo a utilizar o producir un producto. El propietario de la marca adquiere la protección legal de ese activo al inscribir la marca en un registro. Principales activos intangibles • • • • • • • Marcas de fábrica Patentes Licencias Concesiones Gastos de investigación Gastos de desarrollo Llave de negocio marcas de fábrica Son nombres de fantasía o símbolos que identifican un producto o a la empresa que los produce. algunas de ellas se alquilan a terceros . procedimiento o fórmula. Se diferencian por su intangibilidad. Se adquieren por compra en general. 42 . La protección legal de la patente es el registro. Por ejemplo el logo de gaseosa prestigiosa El titular puede utilizarlo o cederlo en uso a un tercero o ambos casos a la vez. no se transfieren y la vida útil puede o no estar limitada por contrato. Se asemejan a: • • los bienes de uso en cuanto se utilizan en la actividad principal las inversiones.

como por ejemplo la clientela. ubicación geográfica. Llave de negocio cuando se origina en la compra de un negocio (fondo de comercio) La llave positiva o negativa se medirá como la diferencia entre: • • el precio pagado por el negocio y el patrimonio neto del mismo determinado a valores corrientes Esta llave se incluye por su valor neto dentro del activo no corriente.PRESTAR SERVICIO PÚBLICO -TRANSPORTE URBANO PRIVADO-. propietaria de varios negocios de ropa de niños. Analicemos el caso de MOON S.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 Concesiones Son derechos a realizar una explotación determinada y son otorgadas por el estado o por un ente privado Ejemplos: ESTADO --. prestigio. cuya tenencia otorga al adquirente el control o influencia significativa a. Gastos de desarrollo Son los originados por la aplicación de los resultados de una investigación o conocimiento científico a un plan o diseño en particular para la obtención de productos. procesos. 43 . compra “Suspiros” (nombre de fantasía). pero no incluido en un subtotal que comprende a todos los activos no corrientes).1) • • Cuando se adquiera un negocio( fondo de comercio) o Cuando se adquiera parte del capital de una empresa . La llave de negocio se reconocerá en dos casos (RT 18 3. métodos.CONCESIÓN EN UNA ESCUELA DEL SERVICIO DE CANTINA Gastos de investigación Son los gastos invertidos en el estudio de un tema en particular y que se emprende con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos. o sistemas nuevos o mejores que los existentes Gastos de constitución Son gastos necesarios para constituir un nuevo ente y darle existencia legal.A. eficiencia del personal. dirección. Gastos preoperativos Son gastos necesarios para poner en marcha una empresa o parte de ella (una línea de producción por ejemplo) LLAVE DE NEGOCIO Es el mayor valor que tiene una empresa frente a similares del ramo por razones diversas.

era el siguiente Disponibilidades Créditos por ventas Bienes de cambio Bienes de uso Total de activo Deudas Comerciales Deudas fiscales Total Pasivo Capital Resultados Acumulados Patrimonio neto $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 7 .790.00 50.00 8.500.00 8.00 2.570.00 $ $ $ $ 2500 $750 50.00 32.00 Al auditar los EC se advierte Bienes de cambio subvaluados considerando los valores corrientes en Existe un pasivo omitido a AFIP por La llave de negocio se determina de la siguiente manera: Precio de compra Patrimonio Neto mas diferencia valuación Bienes de Cambio menos Pasivo omitido Patrimonio Neto Ajustado LLAVE DE NEGOCIO El registro contable en MOON S.00 4.000.00 ------------------------------------Disponibilidades Créditos por ventas Bienes de cambio Bienes de uso Llave de Negocio Deudas Comerciales Deudas fiscales Caja -------------------------------------7 .00 35.00 5.570.000. operación.00 8.00 41.500.000.500.A.00 8.00 -41.00 1.820.500.A. Cuando se adquiera parte del capital de una empresa.00 -750.500.000.00 10.140.180.A.820.00 4.390.820.00 50.500.00 2.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda Suspiros continuará su giro comercial del mismo modo como venía operando. El Estado de Situación Patrimonial de Suspiros al 01/01/2007 fecha de la .430.00 39. será: $ $ $ $ 39.500. MOON S.000.00 29. cuya tenencia otorga al adquirente el control o influencia significativa Contablemente el valor llave es la diferencia entre • El precio pagado cuando se compran todas las acciones o parte de ellas 44 .00 5.790.00 ----------------------------------------------------------------------------------b. sus activos y pasivos pasarán a formar parte de los activos y pasivos de MOON S.500.00 10.430.000. pagó por Suspiros $ 50.

(Esta llave se incluye en el rubro inversiones) A compra 70% de acciones en B en $ 95 PN de B a Valores corrientes $ 100 -------------------------------------. llave de negocio positiva y negativa Generalmente nos referimos a una llave de negocio positiva. Licencias. se habla de llave de negocio negativa. DEFINICIONES DE NUESTRAS NORMAS Nuestras normas definen en forma separada a los activos intangibles. En el Estado de Situación Patrimonial Consolidado se incorpora en este rubro las llaves de negocio correspondientes a las inversiones en sociedades en las que se posee el control o control conjunto.Patentes.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 que otorgue el control o influencia significativa del manejo de la emisora • Y la proporción del PN correspondiente a la compra ACTIVO MENOS PASIVO A VALOR CORRIENTE. Es así que la Resolución Técnica Nº 9 III A 6 expresa: Activos Intangibles son aquellos representativos de franquicias . 45 .-------------------------------Control ------Cuando la controlante tiene una participación tal en el capital de la controlada que le otorga los votos necesarios para formar la voluntad social en reuniones sociales o asambleas. pero cuando el valor compra es inferior a la participación en el patrimonio neto medido de la forma indicada. Gastos de organización y preoperativos – Gastos de desarrollo. y la llave de negocio. VALOR LLAVE = PRECIO DE COMPRA menos % DE CAPITAL ADQUIRIDO x PATRIMONIO NETO. tal lo expuesto en el ejemplo. incluyendo los anticipos por su adquisición . que permiten influir en la política de la empresa. Influencia significativa--------Es una participación tal que otorga los votos necesarios a la tenedora de decisiones. privilegios u otros similares. que hayan sido consolidadas línea por línea en forma total o proporcional. Y la misma RT Nº 9 III A 8 define Llave de negocio y dice: Se incluye en este rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la incorporación de activos o pasivos producto de una combinación de negocios. que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos Incluyen entre otros los siguientes: Derechos de propiedad intelectual.------------------------------Inversión en B 70 Llave de negocio 25 Caja 95 ----------------------------------. Marcas.

2) • • Costo original menos depreciación acumulada. Que pueda determinarse el costo sobre bases confiables Exclusiones: No se reconocerán como activos intangibles las siguientes partidas: 1. los erogados en el desarrollo interno de marcas. 3. 4. b. 2. DEPRECIACIONES: Se debe considerar: a. Fecha de comienzo de utilización o pérdida de valor. reubicación y reorganizaciones. etc. Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido sólo se activarán si: • • Puede probarse que mejorarán el flujo de beneficios futuros y Que puedan ser medidos sobre bases fiables. VALUACIÓN AL CIERRE ( RT 17 5. Existencia de algún plazo legal para la utilización. h. exista compromiso de adquisición al final de la vida útil por parte de un tercero o 2. Naturaleza y forma de explotación c.módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuación de los activos y restando o sumando del total de éstos. Demostrar capacidad de generar beneficios futuros. el VNR final que sólo se considerará cuando: 1. que no puedan distinguirse del costo de desarrollo de nuevos negocios. REQUISITOS PARA SU ACTIVAMIENTO a. Pérdidas de valor anteriores a su utilización e. los gastos de investigaciones para obtener nuevos conocimientos científicos y técnicos. la capacidad de servicio ya utilizada 46 . OPCIÓN DE NO DEPRECIAR en el caso de activos intangibles con vida útil indefinida.13. El costo b. los costos de publicidad. valor llave. los costos de entrenamiento del personal (excepto gastos preoperativos) El motivo de la exclusión es la imposibilidad de vincular estos gastos con ingresos futuros. que se pueda determinar debido a la existencia de un mercado transparente. d. g. Capacidad de servicio estimada (unidades de producción o vida útil estimada) f.

¿Debe se amortizado un intangible que no tiene limitaciones legales o con- 47 .EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 método de cálculo La depreciación se asignará a los periodos de vida útil de bien sobre una base sistemática que considere la forma en que se van generando los beneficios. gastos de organización y preoperativos. ¿Cuál es el criterio general establecido por nuestras normas para medir un crédito por venta en el inicio si no hubiera operaciones de contado? 2. Algunos intangibles tienen vida útil limitada por ley o contrato y otros no. los gastos de investigación y desarrollo. las marcas. Gastos de Organización y preoperativos . ¿En qué rubro del Estado de Situación Patrimonial se expone la llave de negocio? 9. Tienen vida útil limitada por ley o por contrato. No tienen vida útil limitada por ley o por contrato. Presunción respecto de la vida útil Activos Intangibles excepto llave de negocio. sin admitir prueba en contrario. Según nuestras normas ¿Cuál es el criterio general referido a la consideración de los costos financieros como costos de los bienes de cambio ¿ Qué excepciones reconoce ese criterio general? 8. la llave de negocio. 3. Los otros activos intangibles. pueden tener vida útil indefinida o no. Existe algún caso en el cuál los créditos que van a ser transferidos deben valuarse a su valor actual sobre la tasa pactada? Fundamente su respuesta. ¿Cuándo una previsión por devoluciones puede mostrarse restada del rubro créditos? 4. las patentes y a través del instrumento de adjudicación las concesiones . ¿Qué criterio de costeo adoptan nuestras normas ( de acuerdo con la doctrina y las normas internacionales)para la valuación de los bienes de cambio en relación con los costos fijos 5. Si lo anterior no fuera posible se aplica el método de la línea recta. que la vida económica de costos de organización y costos preoperativos no es superior a los cinco años. sin límite en los años a computar para amortizar el mismo. Autoevaluación responda las siguientes preguntas: 1. los gastos de constitución. ¿Qué incluye el costo según esta solución?. ¿Con qué operaciones se reconoce una llave de negocio? 10. Se presume. ¿Cuál es el valor tope a la valuación de los bienes de cambio según nuestras normas y cómo se define ese valor? 7. 6. Se presume admitiendo prueba en contrario que la vida útil de un intangible no supera los 20 años. los derechos de autor.

11. ¿Cómo se determina el importe de una llave de negocio originada en la compra de un negocio? 48 .módulo 2 EdUCaCIón dIStrIbUIda tractuales en su vida útil? Justifique su respuesta.

La excepción es la posibilidad de incluir los costos financieros en el costo de los bienes de cambio cuando se trate de bienes de cambio con un proceso prolongado de construcción o producción. El criterio general es considerar los costos financieros en función propia. 10. No. Las llaves originadas en la compra de un negocio se incluyen en el rubro llave de negocio. 5. Por la diferencia entre el precio pagado por el negocio y el patrimonio neto del mismo determinado sobre valores corrientes. 4. Depende del origen. Con la compra de un negocio o la compra de parte del capital de una empresa cuya tenencia otorga a la sociedad adquirente control o influencia significativa. 2.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 2 Claves de autoevaluación 1. La vida útil a tener en cuenta para la amortización es aquella durante la cual se espera que el intangible genere ingresos futuros de fondos. Las llaves originadas en la compra de acciones en otra sociedad se incluyen en el rubro inversiones. 3. todos esos créditos se valúan al VNR. 9. 8. Que no exista no significa que el intangible no sea amortizado. La limitación legal o contractual de la vida útil es un límite superior a la vida útil. El costo de acuerdo con esta solución incluye tanto a los costos variables como a los fijos. 6. El tope de valuación de los bienes de cambio es el VNR. El criterio general es determinar en función de una tasa de mercado. Cuando en el rubro créditos exista un saldo compensable con el crédito al cliente que originará la devolución. 7. 49 . estos últimos casi siempre indirectos. El método llamado de costeo completo (o total o por absorción). que se define como el valor de venta menos los gastos directos de venta.

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MÓDULO 3 .

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-17-21-149-17 Objetivos específicos Al finalizar el módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientes objetivos: • Conocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Estados Contables.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 módUlo 3 Introducción El tercer módulo comprende las Unidades 7 y 9 del programa. Todas las unidades siguiendo la metodología que hacen a la materia. así es que . Inversiones Permanentes y Pasivos. Causas Métodos o Reparaciones mantenimientos y mejoras Leasing Valor económico . Componentes Bonificaciones y devoluciones Previsiones Gastos de instalación Habilitación y puesta en marcha Costo Bienes producidos en la empresa Amortizacióm . de realización y de Utilización económica Unidad 8 Inversiones Permanentes Concepto Valuación Tratamiento contable de resultados generados Imputación al período contable Otras inversiones permanentes Valor recuperable Valuación medición y exposición de los resultados Concepto Clasificación de deudas Devengamiento de intereses Deudas a largo plazo Obligaciones negociables Deudas en especie y moneda extranjera Diferencias de cambio Anticipo de clientes e cobrados por adelantados Intereses implicitos y sobreprecios Contingecias Créditos y deudas generados con Instrumentos financieros derivados Unidad 9 Pasivos Seguidamente la correspondencia de las unidades del programa de la materia con la bibliografía básica. tratan: • • • concepto y clasificación del rubro medición al momento de la incorporación al patrimonio y valuación al cierre de ejercicio. BIBLIOGRAFÍA BÁSICACapítulos 10 19 6 PROGRAMA-Capítulo 7 8 9 RT 9-17-18 9. Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar el eje central de la materia. Unidad 7 Bienes de Uso Concepto Costos de adquisición. 53 .8 abarcan respectivamente a los rubros: Bienes de Uso.

9 Y 17 PASIVOS Desarrollo de los Contenidos 7 Bienes de Uso Concepto RT9. Su vida útil excede el ejercicio económico de incorporación. Inversiones permanentes y Pasivos. Comprender y conocer conceptos de valuación aplicables a cada rubro . 54 . Identificar y definir características de éstos rubros en particular. tránsito o montaje y los anticipos efectuados para la compra de dichos bienes.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda • • • • • Definir el contenido del rubro Bienes de Uso. Distinguir distintos momentos de la medición contable identificando medición inicial y medición al cierre. excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada Son características propias del rubro • • • • Su naturaleza física permite que se los identifique como tangibles. III A 5 Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual. También se consideran bienes de uso aquellos en construcción que reúnen las características antes referidas. Determinar cuáles son conceptos activables y conceptos que integran resultados. Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones. Esquema conceptual DIAGRAMA UVE Conceptual BIENES DE USO INVERSIONES PERMANENTES ¿ QUÉ COMPRENDE EL RUBRO? ¿CÓMO SE INCORPORA AL PATRIMONIO? ¿CÓMO ES LA VALUACIÓN AL CIERRE? pregunta central metodología RESOLUCIONES TÉCNICAS 8. No se hallan destinados a la venta ni a su transformación en la medida en que no se decida discontinuar su empleo. Tienen por objeto ser utilizados en la gestión del negocio.

etc.2 a. En el caso de bienes de propia producción pueden producirse ingresos por la venta de rezagos o similares. Bosques. por lo que incluya componentes financieros implícitos se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado del pago futuro al proveedor. MEDICIÓN EN EL MOMENTO DE INCORPORACIÓN AL ACTIVO Criterio general ----es el de costo .2 El costo de un bien adquirido es la suma de precio de adquisición (precio de contado) más costos de compra y control de calidad. etc. utilizando una tasa de mercado. • • • Costo de materiales e insumos necesarios : Costos de conversión (Mano de obra. Adquiridos (excluye leasing) 2. máquinas.2. No sujetos a depreciación ni agotamiento 2. Incorporados por Aportes y donaciones b. Yacimientos de petróleo. tránsito o montaje. elaborados por la propia empresa 3.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 Clasificación RT 17 – Sección 4. El valor de venta de esos materiales de demolición menos los gastos directos de venta deben acreditarse al costo del nuevo salón comercial y NO tratarse como un ingreso. muebles y útiles. 2. servicios y otras cargas tanto variables como fijos ) Los costos financieros que puedan asignárseles. bienes adquiridos rt17 4.2. Sujetos a depreciación: Edificios.6). Incorporados por Leasing (Arrendamientos financieros ) 4. salvo bienes recibidos por aportes o donaciones . Sujetos a agotamiento: Canteras. Por su estado: los que se hallen en construcción. Incorporados por Trueque 5. Producidos. rodados. construidos. Si se trata de operación a plazo con precio de contado desconocido. bienes de propia producción(4. por ejemplo venta de bienes obtenidos en la demolición de una casa ubicada sobre el terreno que se construirá nuevo salón comercial. 3. Según la FORMA de incorporación al activo : 1. Por su naturaleza: Terrenos 3. Según la PÉRDIDA O NO de valor que sufren: 1. 55 .

2.2) TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO Los activos que pueden incluir costos financieros en su costo total se denominan activos calificados y deben cumplir las siguientes condiciones concurrentes.2. Que el activo no esté en condiciones de ser vendido. Si se opta por activar estos costos financieros debe aplicarse • • A todos los activos calificados A todos los resultados financieros alcanzados por la norma Costos financieros a incluir en el costo de los activos (4. actualizaciones monetarias.7.7. diferencias de cambio. premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización del capital ajeno.7. que: • • • • • El activo se encuentre en producción.2) Financiación específica: Según el costo financiero de la deuda relacionada Financiación no específica: Según el costo financiero del total de deudas del pasivo.1) TRATAMIENTO PREFERIBLE Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del período en que se devengan. No se encuentren procesos interrumpidos innecesariamente.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda Costos financieros como costo de un activo (Podemos observar que en este caso es aplicable a los activos por lo que es aplicable para Bienes de Uso lo mismo que para Bienes de Cambio) Costos financieros (4.2. activos calificados Con financiación específica Caso General en este tipo de activos se pueden activar todos los costos financieros originados por la misma Caso especial Colocaciones transitorias de los fondos destinados a esos activos 56 .7) Se consideran costos financieros los intereses (explícitos o implícitos). netos en su caso. construcción. o terminación y que esos procesos san de duración prolongada. (4. ( 4. Que el periodo de producción no excede el técnico requerido. montaje. Que las actividades de producción no estén completadas y. de los correspondientes resultados por exposición al cambio del poder adquisitivo de la moneda .2.

Períodos de capitalización: La asignación de costos financieros al costo de activos se hará mensualmente Tope: Nunca el total activado de costos financieros puede exceder al total del periodo. restando del total de deudas del ente aquellas que guarden una identificación específica con los activos financiados específicamente y cuyos costos financieros ya hayan sido asignados por dicho motivo. Se aplicará a los montos promedios mensuales de los activos calificados sin financiación específica la tasa de interés determinada según el párrafo precedente. c. d. por lo cual la empresa puede decidir hacer una colocación transitoria de dichos fondos. Se determinarán los montos promedios mensuales de los activos calificados sin financiación específica. Se determinará la deuda computable a éstos efectos. b. En este caso los costos financieros a activar serán la resultante de los costos financieros originados en la financiación específica menos los ingresos financieros generados por las colocaciones transitorias de fondos de préstamos destinados a la financiación específica activos calificados SIn financiación específica Metodología a.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 Puede suceder que dinero de préstamos obtenidos para financiar específicamente un activo estén sin ser utilizados por un tiempo. Se calculará un promedio mensual de los costos financieros correspondientes a la deuda computable en el inciso precedente. aplicación de la metodología a un caso práctico Saldos de activos calificados y cuentas vinculadas al final del mes de capitalización son los siguientes Saldo I del mes Saldo Final mes Proyecto FE Proyecto NFE Deuda Proyecto FE otras deudas Intereses Ganados DPF Intereses Deuda proyecto FE Intereses Otras Deudas Proyecto FE Proyecto NFE 689 452 -386 -852 931 556 -352 -936 -30 44 102 Proyecto de construcción con Financiación Específica Proyecto de construcción sin Financiación Específica 57 .

119718) El registro por la activación y los saldos posteriores a la misma se muestran en la columna A y Sfinales Saldo Saldo Final mes A Final mes Proyecto FE Proyecto NFE Deuda Proyecto FE otras deudas Intereses Ganados DPF Intereses Deuda proyecto FE Intereses Otras Deudas 931 556 -352 -936 -30 44 102 -36 -60.34 36 60.34 -352 -936 -30 8 41.66 ______________________________________________ Bienes de uso obras en curso 36 Intereses ganados 8 Intereses perdidos 44 Para contabilizar la activación de costos financieros relacionados con financiación específica ______________________________________________ 58 .34 967 616.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda Deudas Proyecto FE Originadas en Proyecto FE Ganados por colocación a Plazo Fijo según : Intereses Ganados DPF Colocaciones temporarias fondos excedentes Proyecto FE 8 Colocaciones fondos diversos 22 Intereses a activar en el costo del proyecto FE Intereses devengados por la deuda Intereses obtenidos por colocaciones transitorias Intereses a activar Intereses a activar en el costo del proyecto NFE Deuda computable ( Otras deudas ) Interés originado por la deuda Tasa de Interés ( 102/852) Proyecto NFE Saldo Promedio SI SI mes mes -852 102 11.34 44 (8) 36 Saldo Intereses a activar ( Saldo Promedio x Tasa) (504x0.97% 452 556 504 60.

EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 Bienes de uso obras en curso 60.3225 1.32*1. si éste al final del mismo ejerce la opción a compra .15x1.25 9950. Según nuestra normas los contratos de leasing deben ser tratados en general como una compra financiada tomando como precio de la transferencia del bien arrendado ( costo del bien)al importe que sea menor entre • el establecido para la compra del bien de contado y.25 4870.52*1.32) 1. El plazo del arrendamiento cubre gran parte de la vida económica del activo Al inicio de la locación.34 Para contabilizar la activación de costos financieros de bienes sin financiación específica ______________________________________________ bienes incorporados por leasing ( rt 18. Se espera que el locatario adopte ésta opción. Ejemplo Se arrienda una camioneta por $20000 anuales pagaderos durante 5 años.52 13157 .15 20000/(1.34 Intereses perdidos 60. allí el comprador puede comprar el bien a un precio de $ 10. El precio de contado del bien es de $ 72015. el valor descontado de las cuotas equivale al valor que el arrendatario pagaría por el activo arrendado. En general el bien objeto del contrato será utilizado en la actividad principal del ente como bien de uso.52 1. El valor descontado de los pagos y el cuadro de amortización son los siguientes ( las cuotas fueron calculadas por el sistema francés. las cuotas se pagan el 31/12 de cada año fecha de cierre de ejercicio.748 2. se cancela 1º la 5º cuota.15 1.4 1/3) El leasing es un contrato de alquiler o arrendamiento con opción de compra para el arrendatario o locatario Características del leasing • • • • • • El contrato transfiere la propiedad del activo al locatario .000. la tasa implícita de la operación es de 15% anual.748*1.30 15151. • la suma de los valores descontados de las cuotas obligatorias del arrendamiento a la tasa del contrato ( TIR) Las cuotas a computar para determinar el valor actual ( valor del activo) son netas de servicios e impuestos .15 1.77 72015 20000/1. al año siguiente la 4º y así sucesivamente ) opción de compra año cuota Vactual 1 2 3 4 5 5 20000 20000 20000 20000 20000 10000 17391.01 59 .15 1.89 11494.15= 1.

módulo 3

EdUCaCIón dIStrIbUIda

Valor a cada cierre S Inicial 72015,00 62817,00 52239,55 40075,48 26086,80 10000 pago A 20000 20000 20000 20000 20000 100000

Interés s/saldo inicial B 10802,00 9422,55 7835,93 6011,32 3913,02 37984,83

AMORTIZACIÓN del capital A-B 9198,00 10577,45 12164,07 13988,68 16086,98 62015,17 72015,17 72015*0,15= 62817*0,15 cálculo 10802 9422,55

2 3 4 5 opción

La registración contable será A la firma del contrato __________________________________________ Bienes de Uso 72015.17 Intereses adelantados 37984.83 Acreedores por compra BU 110.000 ___________________________________________ Al momento de pagar cada cuota Cuota 1 ___________________________________________ Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 10.802 Interés adelantado 10.802 Caja 20.000 __________________________________________________

En cada ejercicio corresponde además asiento por depreciación B Uso. Cuota 2 _________________________________________________ Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 9422.55 Interés adelantado 9422.55 Caja 20.000 __________________________________________________ Cuota 3 _________________________________________________ Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 7835,93 Interés adelantado 7835,93 Caja 20.000 __________________________________________________ Cuota 4 _________________________________________________

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módulo 3

Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 6011,32 Interés adelantado 6011,32 Caja 20.000 __________________________________________________ Cuota 5 _________________________________________________ Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 3913,02

Bienes incorporados por trueques (4.2.4)
El bien incorporado se medirá a su costo de reposición al momento de la incorporación, reconociendo el resultado por tenencia del activo entregado (Ídem Bienes de Cambio)

Bienes incorporados por aportes y donaciones (4.2.3)
A valores corrientes a la fecha de su incorporación. (Ídem Bienes de Cambio)

COSTOS DE LA PUESTA EN MARCHA DE UN BIEN DE USO RT17 4.2.6
Dichos costos son exclusivos de los Bienes de uso, muchas veces es necesario implementar un proceso de puesta en marcha, donde el bien es probado hasta que se demuestra que está en condiciones de ser utilizado. Así es que deben agregarse al costo del bien los costos normales directamente asociados con dichos procesos y los costos directos.

Debe asimismo restarse del costo del bien toda ganancia que se obtuviera por la venta de producciones obtenidas durante el proceso de puesta en marcha

COSTOS DE BIENES ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJERA RT17 3.2
El costo de un bien de uso a incorporar que está expresado en moneda extranjera se convierte a moneda argentina utilizando tipo de cambio de las transacciones, obviamente TC Vendedor ya que la contrapartida será un pasivo o caja y es la forma de medir el sacrificio económico incurrido al incorporarlo.

GaStoS PoStErIorES a la InCorPoraCIón
• • a cargarse al costo del bien de uso a cargarse al resultado del ejercicio A cargarse al costo del bien de uso RT17 5.II I I a • Mejoras: Se considera mejoras las inversiones que aumentan la capacidad

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módulo 3

EdUCaCIón dIStrIbUIda

de servicio de las bienes, ya sea extendiendo la vida útil o incrementando su productividad. Como consecuencia de ello, al beneficiarse períodos futuros, el costo de la mejora se carga al activo. • Mantenimiento: RT17 5 II I I a Son las erogaciones que se realizan con el objeto de permitir el normal funcionamiento de los bienes de uso. Constituyen resultados ordinarios del ejercicio en el que se presta el servicio de mantenimiento. En el caso de bienes de uso aplicados a la producción, el gasto de mantenimiento deberá formar parte del costo de las bienes producidos, en la proporción que corresponda. A cargarse al resultado del ejercicio RT17 5.II I último párrafo • Reparaciones: Son las erogaciones que se producen con el objeto de “reparar” o reponer la capacidad de uso de un bien. La reparación es necesaria en los casos en que se producen daños a los bienes por algún accidente o hecho fortuito. Se carga al resultado del ejercicio en el que se produce el hecho que origina la reparación.

mEdICIon al CIErrE
• RT 17 Sección 5.11.1 • • Costo original – depreciación acumulada Límite  VNR o VUE, el mayor. Tener en cuenta el destino probable del activo.

Depreciación de Bienes de uso
Los Bienes de uso son Bienes de vida útil prolongada y pierden valor por el transcurso del tiempo RAZONES Desgaste propio Deterioro físico por siniestros Obsolescencia económica-(innovación tecnológica). Bienes sometidos a actividades de extracción (agotamiento del contenido).

Desgaste Deterioro Obsolescencia Agotamiento

AMORTIZAR / DEPRECIAR

AMORTIZACIÓN : ACCIÓN O EFECTO DE AMORTIZAR , COMPENSAR EL CAPITAL, PRÉSTAMO U OTRA DEUDA. DEPRECIACIÓN : DISMINUCIÓN DE VALOR O PRECIO DE UNA COSA, YA SEA EN RELACIÓN CON LA QUE ANTES TENÍA O COMPARÁNDOLA CON

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etc.costos de desinstalación Importe a depreciar $ 13. IMPORTE A DEPRECIAR será igual a: IMPORTE ORIGINAL (+ revalúos) menos VALOR RECUPERABLE FINAL VIDA ÚTIL de un Bien de Uso se estima en base a: Características del bien Uso planificado Política de mantenimiento Posibilidad de cambios tecnológicos. Posible producción del bien • • -s/ las unidades de producción. b. PRINCIPIO “EL CÓMPUTO DE LA DEPRECIACIÓN DE UN PERÍODO DEBE SER COHERENTE CON EL CRITERIO DE MEDICIÓN EMPLEADO PARA EL BIEN DEPRECIADO” SOBRE SU COSTO DEPRECIACIÓN DE UN BIEN SOBRE SU VALOR REVALUADO DATOS NECESARIOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN Importe a depreciar Vida útil económica del bien Forma en que se irá produciendo la depreciación.000 63 .000 $ 1.) MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN = VALOR CONTABLE ORIGINAL – VALOR RESIDUAL (Debe ser distribuida en la vida útil durante los cuales el bien presta servicios) Los métodos se basan: a. • • • • • en línea recta creciente por el método de ROSS-HEIDECKE creciente por suma de dígitos decreciente por suma de dígitos decreciente sobre la base de un porcentaje fijo sobre el valor residual SUPUEStoS a ConSIdErar: Valor máquina Menos valor residual + Ingresos por la venta . creciente. -s/ las horas de trabajo.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 OTRA DE SU CLASE.000 ) $ 12. Forma en que se irá produciendo la depreciación (en línea recta.200 $ (200) $ (1. La duración esperada de la vida útil económica del bien.

000 u Vida útil económica 20. Valor a depreciar 60 meses = $200 mensuales $ 2400 anuales método creciente de roSS-HEIdECKE 2 DA = ID ( i/n)+(i/n) 2 DA Depreciación acumulada ID Importe total a depreciar i edad del bien ( períodos ya transcurridos ) n vida útil total estimada La mitad de la DA se calcula linealmente y la otra mitad en forma exponencial. La depreciación de un período es la diferencia entre los valores residuales al final del período anterior y del corriente 64 .60 = 84 cargo por depreciación del mes.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda Unidades a producir 100.12 = 72 cargo por depreciación del mes . método en línea recta Presume que los bienes pierden valor en forma constante. Críticas Especialistas en revalúo afirman que los bienes se deprecian menos al principio y más aceleradamente al final.000 hs de trabajo Vida útil en tiempo 60 meses método en función de unidades de producción Importe a depreciar x nº de unidades producidas Cant.útil en hs de trabajo Si en el mes la máquina hubiese empleado 140 hs la depreciación a computar sería 140x 0. a pesar de ello es el método de depreciación favorito. método en función de las horas de trabajo Importe a depreciar x cantidad de horas empleadas V . siendo esto lo que le da el carácter de creciente. de unidades a producir Si en el mes se hubiesen producido 600 u 600x0. Métodos basados en vida útil son inadecuados cuando los bienes se los utiliza con distinta intensidad a lo largo del tiempo.

se pretende obtener una inversión a largo plazo. se pretende obtener un beneficio en el corto plazo. Inversiones en títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento medición Inicial Criterio inicial de valuación es el costo. III. préstamos. Estos criterios se podrán aplicar si se cumple • • Que el deudor no tenga derecho a cancelarlos anticipadamente a un valor menor que el valor actual determinado por el tenedor Que los títulos no hayan sido apara cubrirse de un aumento de un pasivo 65 . RT17 4. explícito o implícito.2 Son inversiones las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio. todo sobre valores de contado.2. e inversiones en activos de naturaleza similar a los bienes de uso. esto es precio de compra más gastos necesarios.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 8 INVERSIONES PERMANENTES CONCEPTO RT9. Se incluyen también a las llaves de negocios originadas en compra de acciones de otra sociedad.7 A su valor actual considerando: • • • • La medición original del activo La porción devengada de los intereses las cobranzas efectuadas y los importes que quedan por cobrar y el efecto de las cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés si existiera. Ejemplos de ello son los plazos fijos. y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes. INVERSIONES A LARGO PLAZO (desarrollado en esta oportunidad) • Inversiones permanentes --------------cuando el ente tiene la posibilidad de obtener una renta o beneficio al margen de la actividad principal de la empresa durante un período prolongado. 1) • Inversiones Temporarias --------colocación temporaria de excedentes en efectivo. títulos públicos o privados.2 medición al cierre Criterio general RT17 5. Podemos citar las inversiones permanentes en otros entes e inversiones a largo plazo en otros activos. a. cuando esa compra involucra una participación permanente. tales como Inversiones en títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento. ¿Cuál es la intención del ente respecto al plazo para mantener la inversión como un activo? Corto plazo o largo plazo? De allí es que podemos clasificarlas en INVERSIONES A CORTO PLAZO (desarrollado mod.

el cual aparecerá en su estado de resultados. de lo contrario obtener los beneficios no lo podría manejar y quedaría librado a la decisiones de los otros accionistas.. pero si desde el punto de vista contable. llamada inversionista o inversora.10 Una sociedad forma parte junto a otra de un negocio conjunto.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda determinado • Que el tenedor no haya efectuado ventas significativas de los títulos en cartera en los últimos dos ejercicios.9 Y 5. Beneficiarse fiscalmente a través de exigencias legales (ley de promoción industrial) Para alcanzar estos objetivos la inversora debe tener una participación importante..A. INFLUENCIA DE LA INVERSORA EN LAS DECICIONES DE LA EMISORA Los derechos de la inversora sobre el patrimonio neto de la emisora le 66 . RT17 5. en particular una obra o servicio concreto. Esto hace que sea emisor de los estados contables y así permite a los miembros determinar la participación de cada uno en el patrimonio y en los resultados del negocio conjunto. (EJEMPLO UTES O AGRUPACIONES DE COLABORACION) RT14 La sociedad inversora adquiere acciones de la emisora para la obtención de un beneficio que puede ser explícito o implícito: Beneficio explícito • Participar en la distribución de utilidades de la emisora. esto es necesario para asegurarse de tener una influencia relevante en las decisiones de la emisora. posee la totalidad o una parte importante de las acciones de otra u otras. PARTICIPACIONES EN OTROS ENTES tipos de participaciones Las participaciones en los casos más frecuentes se dan cuando: • • Una S. Beneficio implícito como: • • • • • Asegurarse distribución de productos Diversificar riesgos. ya que su patrimonio está compuesto por las empresas miembros y tiene una finalidad específica. asegurarse precios mas baratos de materias primas o insumos Participar en negocios con especialistas Participar con otro en uno de sus negocios. No son sujeto de derecho. NEGOCIOS CONJUNTOS Un negocio conjunto es la unión de dos o más empresas para facilitar o desarrollar determinadas fases de su actividad empresarial o para desarrollar o ejecutar. llamadas emisoras.

EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 otorgan distintos grados de influencia en las decisiones de ésta. Accionistas minoritarios Cuando existe control son los demás accionistas que no lo ejercen Participante En un negocio conjunto el integrante que tiene control individual o conjunto recibe este nombre. Cuando existe control la controlada es la emisora de las acciones. Sociedad Inversora o Controlante Posee acciones de otra u otras que le otorgan el control. Según la cantidad de votos que tenga la inversora puede haber • • • Control exclusivo e individual Control conjunto Influencia significativa Control exclusivo e individual SE CONSIDERA QUE EXISTE CONTROL : Cuando se posee participación que por cualquier titulo otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas. sin llegar a controlarlas. Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee el 20% o más de los derechos de voto de la empresa emisora. tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las acciones para: • • Definir y dirigir las políticas operativas y financieras de la emisora. Control Conjunto Control Conjunto: Cuando los socios de un ente en virtud de acuerdos escritos han resuelto compartir las decisiones sobre las políticas operativas y financieras. Nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio. Sociedad Emisora o Controlada. 67 . salvo que la empresa inversora pueda demostrar claramente la inexistencia de tal influencia. INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN LAS DECISIONES Es el poder de intervenir en las decisiones de políticas operativas y financieras de una empresa. La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social pero en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas. Esto significa poseer más del 50% de los votos posibles (directa o indirectamente).

Dependencia técnica de una de las sociedades VALUACIÓN DE LAS INVERSIONES Y ESTADOS CONTABLES QUE DEBEN PRESENTARSE Dos cuestiones a considerar: • • Valuación de la inversión en el activo de la empresa inversora o integrante del negocio conjunto y Estados contables que deben presentarse Valor PatrImonIal ProPorCIonal El VPP es el resultante de aplicar al patrimonio neto de la sociedad emisora la proporción de la tenencia en acciones que corresponde a la empresa tenedora (el cálculo se realiza previa eliminación del capital preferido) Establece el criterio para valuar las inversiones representadas por • • Las participaciones que otorgan control individual o conjunto o influencia significativa RT21 1.Ver ultimo párrafo punto 5. Intercambio de personal directivo entre las sociedades. Estar representado en el Directorio u organismos administrativos superiores Participación en la fijación de políticas Existencia de operaciones importantes entre ambas sociedades. que se reconocerán en el periodo en que se declaren (porción de RNA anteriores a la adquisición van como menor costo. Preparar E/C a la fecha de cierre de la tenedora. control conjunto o influencia significativa: Valor Patrimonial Proporcional (s/ RT 21) En los restantes casos: Al costo mas los dividendos en efectivo o especies. el resto al resultado del periodo). En los demás casos: E/C de acuerdo a normas contables vigentes Cuando los E/C de la emisora tengan fecha de cierre distinta al de la tenedora se procederá así: a.2 La participación de un inversor pasivo en un negocio conjunto RT14 E ValUaCIon S/ rt 17 Cuando se ejerza control. rEQUISItoS Para la aPlICaCIón dEl mÉtodo Sociedades controladas: E/C con normas contables vigentes utilizadas por la sociedad controlante. 68 .módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda La Influencia significativa se manifiesta por: • • • • • • Votos necesarios para influir en aprobar los E/C y política de distribución de dividendos.9 RT17 .

vta menos VPP Si la venta es parcial y se discontinua el método y se pasa al de costo. Se admite diferencias de tiempo hasta 3 meses y si no hubo variaciones significativas en el patrimonio o resultados de la emisora. APLICACION DEL MÉTODO DURANTE LA TENENCIA La tenedora imputa a resultados el % que le corresponde sobre el resultado de la emisora previa eliminación de los RNT a terceros.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 b. Los dividendos en efectivo o especie no implican un resultado para la tenedora. la diferencia se considera como resultado del ejercicio en el cual se debió abandonar el método del VPP . Valor llaVE nEGatIVo La parte relacionada con gastos o pérdidas futuras se reconocerá en resultados en los mismos periodos a los que se imputen tales gastos o pérdidas. tratamIEnto dE ComPraS Determinación del costo de adquisición VPP de adquisición: Patrimonio Neto corregido por errores y valuando los activos a valores corrientes y pasivos a su costo estimado de cancelación. ER= % de tenencia accionaria s/ el Resultado de la emisora. Al PN corregido se aplica el % de compra y se obtiene el VPP de adquisición (La diferencia a resultados ya sea total o parcialmente) Excesos del costo sobre el VPP de adquisición genera llave positiva (tratamiento según sección 3 RT18) Excesos del VPP de adquisición sobre el costo genera llave negativa. así: El monto que no exceda a la participación sobre los valores corrientes de los 69 . La parte no relacionada con gastos o perdidas futuras. Los dividendos en efectivo o especie no implican resultados para la tenedora sino que disminuyen el VPP . Ajustes: Deben ajustarse los E/C de la emisora por errores o adecuación de criterios contables. Las capitalizaciones de ganancias de la emisora no requieren contabilización en la tenedora. mEtodo ESP = % de tenencia accionaria s/ PN de la emisora. Debe considerarse la absorción de los valores llaves generadas. ContabIlIZaCIon dE VEntaS Resultado de venta = P . EXPoSICIón (por nota y/o anexo) Sociedades en la que se aplicó el método % de participación Cuando no coincide la fecha de cierre debe aclararse si se produjeron hechos significativos Indicar si existen diferencias en la aplicación de criterios contables.

se tratara como un cambio de estimación contable y no se registrara AREA (RT 17 .2.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda activos no monetarios identificables.RT18): Se valúa a su costo original menos su depreciación acumulada. basado en el periodo que se estima producirá beneficios la llave. se reconocerá en resultados a lo largo de la vida útil promedio de los activos sujetos a depreciación.4 RT17).4. Llave negativa( 3. El monto excedente a los valores corrientes anteriores. salvo que exista otro que sea mas adecuado. Si cambian las condiciones y pasa a ser un activo con vida útil definida. exponiéndose las causas por la cual se optó por no depreciar en notas a los estados contables. se reconocerá como resultado del ejercicio. Si los valores llaves tienen vida útil indefinida no se depreciarán y se realizara una comparación con su valor recuperable en cada cierre de ejercicio. El método a aplicar es el de línea recta. LLAVE DE NEGOCIO (RT18 PUNTO 3) Llave positiva: Se valúa a su costo original menos su depreciación acumulada y menos las desvalorizaciones que correspondiere reconocer (sección 4. Los valores llaves deben revisarse si con posterioridad a la adquisición existen ajustes al costo de adquisición o las mediciones de los activos y pasivos incorporados llaVE dE nEGoCIo-dEPrECIaCIon Para la llave positiva se debe considerar: • • • • • • • Vida previsible del negocio adquirido Estabilidad del ramo de industria Información pública sobre llaves para industrias similares Efectos sobre el negocio de la obsolescencia de productos y cambios en la demanda Efectos del cambio del grupo gerencial Acciones esperadas de los competidores Disposiciones legales que afecten la vida útil 70 .4.10) llaVE dE nEGoCIo-dEPrECIaCIon Llave positiva: A lo largo de la vida útil estimada.

Anticipos de clientes f. b. PaSIVoS En monEda EXtranJEra Si es en moneda extranjera al TC de cierre del ejercicio. originadas en la actividad principal de la empresa. explícitos o implícitos). Pasivos en especie: Por los que se recibió dinero se registran al valor recibido. PaSIVoS En monEda naCIonal Si existe posibilidad e intención de cancelación anticipada: Según la tasa que el acreedor aceptaría realizar la operación (el ente tiene que estar en condiciones de hacerlo y hechos anteriores o posteriores lo sustentan). Cargas fiscales e. d.5. correspondiente al momento de la medición. mEdICIón InICIal dE PaSIVoS (4. Préstamos: Deudas con entidades financieras. c. Deudas comerciales. B I: Las deudas son obligaciones ciertas. Si es una operación sin intereses o a una tasa muy inferior a la de mercado. Los restantes casos según el valor corriente (a la fecha de transacción) de los bienes o servicios a entregar. determinadas o determinables. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras: Según las sumas de dinero recibidas (segregando int.rt17) Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios: Se registra a su valor de contado (segregando int. Otras Pe deudas por compras de Bienes de Uso.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 9 PASIVOS SEGÚN RT 9. Pasivos en moneda originados en refinanciaciones (ídem créditos). Dividendos a Pagar :Deudas con los accionistas g. En los restantes casos: Según la tasa pactada en su origen. taSa dE IntErÉS a UtIlIZar Es la tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación. Si son en moneda extranjera al TC del momento. se debe considerar la tasa de mercado. explícitos o implícitos). Clasificación a. Si la nueva refinanciación es sustancialmente distinta a la anterior se da de baja esta y se registra la nueva. Remuneraciones y cargas sociales. 71 .

).módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda PASIVOS EN ESPECIE: Entrega de bienes en existencia: Al valor del activo. 324/05 de la FAPCE: Vigencia del valor descontado en la medición inicial de créditos y pasivos y segregación de componentes financieros implícitos (Res.5.F se efectué únicamente sobre saldos . Entrega de bienes a producir: El monto mayor entre las sumas recibidas y el costo de reproducción (más gastos de entrega). PREVISIONES (o pasivos contingentes) RT 9 B 2: Son aquellas partidas que a la fecha a la que se refieren los Estados Contables representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. Incluye monto probable de la obligación y posibilidad de su concreción. En los restantes casos: Según la suma a cobrar descontada según la tasa indicada en el punto 4. otroS PaSIVoS En monEda (5. podrán optar de descontar este valor.9. En el caso de pasivos por impuestos diferidos los mismos se medirán a su valor nominal pero en los casos en que los entes no estén bajo oferta pública. mas gastos de entrega. que se utilice una tasa vigente al momento de la medición de cierre. de activos y pasivos a la fecha de los estados contables Se admite para la medición al cierre de cuentas por cobrar. vacaciones etc. IVA. Si el contexto económico y en particular del mercado financiero.15 rt17): Cuando existe intención y factibilidad de cancelar anticipadamente y los hechos lo demuestren: a el valor descontado a la tasa que el acreedor aceptaría recibir el pago. dEUdaS FISCalES Y SoCIalES Se registran en el ejercicio donde se generaron los hechos imponibles (impuesto a las ganancias. Entrega de bienes a adquirir: Al costo de adquisición. Res. cargas sociales. remotas y no probables ni 72 . otros créditos. plantean dificultades para la obtención de una tasa que refleje la evaluación del mercado sobre el valor tiempo del dinero. mas gastos de entrega. 324/05 FAPCE): EPEQ (Entes pequeños): 01/01/2008 Resto de entes: 01/01/2006 Se admite que la segregación de C. se admitirá que la medición se efectué al valor nominal de los flujos de fondos previstos para su cancelación. ClaSIFICaCIón dE laS ContInGEnCIaS Por su efecto patrimonial: de ganancias y pérdidas Por su probabilidad de concreción: Probables. a los ingresos brutos.I. cuando no exista la intención ni la factibilidad de negociarlos y que el ente haya optado por la dispensa del punto anterior. El criterio elegido no podrá ser cambiado. cuentas por pagar y otros pasivos.

Previsión para Garantías Previsión para despidos Únicamente se debe previsionar el monto de las indemnizaciones que reúnan las condiciones de alta probabilidad ya que la cuantificación es siempre fácil. Previsión para Juicios 3.000.800. se informan en nota a los E.000 Previsión por Juicios 10. Se registran las contingencias probables y cuantificables cuyo hecho generador ya ha ocurrido. Las remotas no se muestran en los estados contables. -------------------------31/12/07------------------------------Indemnizaciones 15.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 remotas.Generalmente empresas industriales son las que constituyen estas previsiones. Se decide reducir personal el próximo año cerrando en enero 2008 el local comercial de Nueva Córdoba por descenso en las ventas del último trimestre del 2007 . Ejemplo al 31/12/2007 fecha de cierre el estudio Jurídico Contable nos informa que el costo por indemnización de Tamara Diaz asciende a $15. Previsión para despidos 2. por cualquier motivo se transformen en obligaciones Ejemplo un peatón inicio juicio el 15/07/2007 por lesiones al caerse en la vereda de nuestro local comercial como consecuencia de baldosas rotas.800 Previsión para Juicios Muestra la contingencia de que juicios entablados contra la entidad. Por la posibilidad de medición objetiva: cuantificables y no cuantificables. PrEVISIonES dE USo FrECUEntE 1. tiene un reclamo el 30/11/2007 y la empresa asume la responsabilidad por haber detectado que en 73 .C. --------------------------------31/12/2007----------------------------Juicios 10. el estudio jurídico nos informa que es alta la probabilidad de perder el juicio y la cifra a pagar ascendería a $10.800 Previsión por Despidos --------------------------------------------------------------- 15. La empresa fabrica y vende heladeras comerciales. Las probables no cuantificables y las no probables ni remotas.000 ------------------------------------------------------------------------ Previsión para Garantías Es una previsión que aparece en los EECC de empresas que deben afrontar reclamos por defectos en los bienes que venden .

¿ A que activos se los denomina activos calificados y qué requisitos deben cumplir? 2. ¿Qué sucede con los ingresos provenientes por venta de material de rezago? 3. ¿Que inversiones se valúan con el método VPP? 8. ¿Cuáles son los criterios de nuestras normas para valuar inicialmente las deudas por compras de bienes? 10. los intereses ganados por ésa inversión ¿se registran como ganancia del período? 4. ¿Hasta que fecha se pueden cargar los costos de puesta en marcha de un bien de uso y cuales son los activables?. ¿Cómo se valúan las deudas por préstamo? 74 . Cuando existe control de una empresa sobre otra? 6. --------------------------------31/12/2007----------------------------Juicios 5800 Previsión por Garantías 5800 ------------------------------------------------------------------------ Autoevaluación 1. Si la empresa decide invertir temporariamente fondos provenientes de préstamos obtenidos para financiación específica. 5. ¿Cómo se procede cuando la fecha de los EECC de la emisora es distinto al de la inversora? 9.módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda el proceso productivo una serie de componentes no cumplían con las normas de calidad . ¿Que es un negocio conjunto? 7. En enero 2008 resarcirá el daño al cliente.

por ejemplo venta de bienes obtenidos en la demolición de una casa ubicada sobre el terreno que se construirá nuevo salón comercial. Esto hace que sea emisor de los estados contables y así permite a los miembros determinar la participación de cada uno en el patrimonio y en los resultados del negocio conjunto. Nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio. 6. Que el activo no esté en condiciones de ser vendido. ya que su patrimonio está compuesto por las empresas miembros y tiene una finalidad específica. Los activos que pueden incluir costos financieros en su costo total se denominan activos calificados y deben cumplir las siguiente condiciones concurrentes. pero si desde el punto de vista contable.6 hasta que se demuestra que está en condiciones de ser utilizado. 5. construcción. En el caso de bienes de propia producción pueden producirse ingresos por la venta de rezagos o similares. COSTOS DE LA PUESTA EN MARCHA DE UN BIEN DE USO RT17 4. Un negocio conjunto es la unión de dos o más empresas para facilitar o desarrollar determinadas fases de su actividad empresarial o para desarrollar o ejecutar. o terminación y que esos procesos san de duración prolongada. El valor de venta de esos materiales de demolición menos los gastos directos de venta deben acreditarse al costo del nuevo salón comercial y NO tratarse como un ingreso. En este caso los costos financieros a activar serán la resultante de los costos financieros originados en la financiación específica menos los ingresos financieros generados por las colocaciones transitorias de fondos de préstamos destinados a la financiación específica 4. Puede suceder que dinero de préstamos obtenidos para financiar específicamente un activo estén sin ser utilizados por un tiempo. No se encuentren procesos interrumpidos innecesariamente. 3. Esto significa poseer más del 50% de los votos posibles (directa o indirectamente). Existe control: Cuando se posee participación que por cualquier titulo otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas. • • • • • 2. Que el periodo de producción no excede el técnico requerido.2. en particular una obra o servicio concreto. que : El activo se encuentre en producción. No son sujeto de derecho. La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social pero en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas. Que las actividades de producción no estén completadas y. por lo cual la empresa puede decidir hacer una colocación transitoria de dichos fondos. tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las acciones para: • • Definir y dirigir las políticas operativas y financieras de la emisora. montaje. 75 .EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 3 Claves de respuesta 1.

En caso contrario al valor actual en función de una tasa de mercado . 10. El criterio general es el precio de contado. Cuando los E/C de la emisora tenga fecha de cierre distinta al de la tenedora se procederá así: a) Preparar E/C a la fecha de cierre de la tenedora. Si la tasa no es muy inferior a la de mercado se valuarán por el valor de la suma recibida .módulo 3 EdUCaCIón dIStrIbUIda 7. 76 . • • Establece el criterio para valuar las inversiones representadas por Las participaciones que otorgan control individual o conjunto o influencia significativa RT21 1. 9. b) Se admite diferencias de tiempo hasta 3 meses y si no hubo variaciones significativas en el patrimonio o resultados de la emisora. También se permite registrar la deuda a valor nominal. si es desconocido debe determinarse en función de una tasa de mercado .2 La participación de un inversor pasivo en un negocio conjunto RT14 E 8.

MÓDULO 4 .

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Aumentos de capital por emisión y suscripción de acciones.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 módUlo 4 Introducción En el presente Módulo se desarrollarán los conceptos de los últimos componentes de un Balance como son el Patrimonio Neto y los Resultados. Unidad 10 PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS Elementos componentes Capital social y resultados. que corresponde a la actividad agropecuaria. 16. 22 79 . 21. Tratamiento. asignación y exposición de la incidencia del impuesto a las ganancias Clasificación o agrupamiento de las notas a los estados contables. 9. 14 1. 8. Unidad 11 EXPOSICIÓN CONTABLE E INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA Clasificación general Clasificación para el análisis Unidad 12 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 22 Objetivo Definición de la actividad agropecuaria Tratamiento de las partidas componentes Alcance de la norma Casos particulares Ámbito de aplicación Análisis de los resultados financieros. Constitución y desafectación de reservas. Razonabilidad del contenido y extensión de las notas. 20. 17 19 . En nuestras normas este tema está tratado específicamente en la Resolución Técnica Nº 22 Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar el eje central de la materia. Por último se planteará un caso particular de valuación. Reducción del capital. 17 19 . Resultados de la producción agraria Exposición Seguidamente la correspondencia de las Unidades del Programa de la materia con la Bibliografía Básica. Primas de emisión. Otros anexos e información complementaria Definiciones Reconocimiento : reconocimiento de ingresos por producción Medición Estado de evolución del patrimonio neto Reconocimiento de ingresos. 22. Seguidamente se presentarán las normas de exposición de la información contable. BIBLIOGRAFÍA BÁSICA(Contabilidad Superior – Enrique Fowler Newton) Capítulos 8. 9. 24 PROGRAMA-Unidad RESOLUCIÓN TÉCNICA 10 11 12 8. Distribución y capitalización de utilidades. 23. distintas formas de presentación. Las reservas Ajustes al Patrimonio Neto. 16. El estado de resultado. necesarias para la presentación de Estados Contables a terceros.

Objetivos Específicos Al finalizar esta unidad usted será capaz de: • • • • • • • • Identificar los componentes que integran el PN. Clasificar las reservas y definir su significado. Julio Tortone. PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS Introducción En las unidades anteriores se analizó de la ecuación patrimonial A – P = PN. Diferenciar la prima de emisión y descuentos de emisión. El Patrimonio Neto representa el aporte de los propietarios y los resultados acumulados. Dentro de los resultados acumulados uno de sus componentes es el Resultado del ejercicio. Determinar el tratamiento a dar al patrimonio en virtud de la definición de capital financiero adoptado por las normas técnicas. el Patrimonio Neto. secundaria e impositiva. Notas de Cátedra Resoluciones Técnicas de la FACPCE UNIDAD Nº 10. Esta unidad se centrará en la segunda parte de la ecuación. es decir el Activo y el Pasivo. Contabilidad Superior. Reconocer los distintos tipos de resultados posibles 80 . Caracterizar cada una de las partidas que conforman el PN. Describir el significado y efecto de la distribución de dividendos. es decir los ingresos menos los gastos del ejercicio que ha generado la firma ya sea con su actividad principal. de apoyo. Reconocer los distintos criterios de valuación adecuados a las diferentes formas de aportes.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda Bibliografía utilizada para la confección de este Módulo: • • • Enrique Fowler Newton. Editorial Macchi 4º Edición o Editorial La Ley 5º Edición. Cr. el primer término.

Considerando los derechos que confiere: Como la participación efectiva de los propietarios de la sociedad. Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse de acuerdo con su origen: • APORTES DE LOS PROPIETARIOS: Pueden ser capitalizados (lo que se conoce como Capital) o no capitalizados.T. 8 y 9: • • • Como diferencia patrimonial: Es igual al ACTIVO menos el PASIVO Según sus componentes: Es igual al aporte de los propietarios (o asociados) más los resultados acumulados.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Esquema Conceptual de la Unidad 10 PATRIMONIO NETO Compuesto por APORTES Surge de Capital Inicial considera Primas y Descuentos de emisión si es ganancia RESULTADOS ACUMULADOS destino si es pérdida Capitalización de ganancias Reservas tipos Distribución Absorción Legal Estatutaria Facultativa Dónde se expone EEPN cuándo Se reconocen los ingresos RESULTADOS qué Causas de generación de ingresos Desarrollo de contenidos 10. Los aportes no capitalizados se originan: en aportes por un valor superior al valor nominal del capital comprometido a aportar o aportado (primas de emisión) o por aportes ya efectuados sobre los que se tiene la intención de convertirlos en capital (aportes irrevocables para futuros aumentos de capital) 81 .1: Elementos Componentes: El Patrimonio Neto puede ser definido con tres enfoques diferentes según la R.

módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda • RESULTADOS ACUMULADOS: Son ganancias retenidas en la empresa o pérdidas sin absorber por otros componentes del patrimonio neto.2. establece como norma de transición que los Revalúos Técnicos registrados anteriormente a la vigencia de esta norma no serán eliminados.1 establece como criterio de valuación de los bienes de uso al Costo Histórico. es decir aquel que el socio o accionista ha aportado (o integrado) o se ha comprometido a aportar (aún cuando no esté integrado).11. reserva estatutaria y reserva facultativa respectivamente).2.3. 10. contractuales o por decisiones del ente (reserva legal. Capital Social o Suscripto Siguiendo el esquema anterior. de Enrique Fowler Newton: Los aportes capitalizados integran el capital suscripto o capital social.a. A título de ejemplo de esos requisitos se citan: • • La inscripción del capital por su monto en los organismos de control La representación por acciones en circulación en el caso de tratarse de una Sociedad Anónima Reconocimiento: Se considera Capital al suscripto. Revisten la forma jurídica de capital ya que reúnen los requisitos legales necesarios conforme con la naturaleza jurídica del ente. sino que serán reducidos a medida que los bienes se consuman o vendan.1. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. En términos generales los quebrantos acumulados son transitorios. No obstante en el punto 8. prohibiendo la contabilización de los denominados Revalúos Técnicos. se desagregarán los conceptos enunciados: APORTES CAPITALIZADOS: Este punto está desarrollado en el apartado 8. ya que una vez que tienen lugar deben ser absorbidos por otros integrantes del rubro. Actualmente se puede leer en algunos balances esta cuenta como consecuencia de las registraciones realizadas anteriormente y que todavía no han terminado de desafectarse.2. En el caso de las ganancias acumuladas se distinguen las no asignadas de aquellas con la distribución restringidas por normas legales. 82 . De acuerdo a lo expresado la estructura del Patrimonio Neto puede graficarse como sigue: Capital APORTES Aportes no capitalizados Capital Suscripto Primas de Emisión Aportes irrevocables para futuros aumentos de capital PATRIMONIO NETO RESULTADOS ACUMULADOS Resultados No asignados Reserva legal Ganancias reservadas Reserva estatutaria Reserva facultativa Reservas por Revalúos técnicos (1) (1) La Resolución Técnica Nº 17 Punto 5.

EdUCaCIón dIStrIbUIda

módulo 4

En consecuencia el aporte se reconoce desde el momento en que el socio o accionista se compromete al mismo. Esto da lugar a que en el momento citado, se acredite la cuenta Capital, cargando como contrapartida una cuenta representativa del crédito de la sociedad contra los socios. Clases de Aporte y medición:

TIPOS DE APORTES Aportes de dinero

MEDICIÓN Se valúan a su valor nominal Deben valuarse al valor corriente del bien o servicio aportado. Para las Sociedades Comerciales los aportes no dinerarios deben integrarse en su totalidad, por lo cual al momento de compromiso de aporte es el mismo de integración. Deben valuarse al valor actual del crédito aportado conforme con los criterios de valuación para Otros Créditos. Deben valuarse al valor de cancelación del pasivo de que se trata o a su valor actual teniendo en cuenta la tasa pactada o una tasa de mercado similar a la citada como aplicable a Otros Créditos

Aportes en bienes y servicios

Aportes en créditos

Aportes en cancelación de pasivo

Particularidades: • El reconocimiento del aporte en el momento de la suscripción da lugar al reconocimiento de un crédito contra el socio (accionista si es una Sociedad Anónima) que suscribió el aumento del capital (accionistas en el caso de una S.A.). De acuerdo a lo que establece la Ley de Sociedades Comerciales en sus artículos N° 149 y Nº 187 para las S.R.L. y las S.A. respectivamente, los aportes en dinero deben integrarse en un veinticinco por ciento (25 %), como mínimo en el momento de la suscripción y completarse en un plazo de dos (2) años. Su cumplimiento se acreditará al tiempo de ordenarse la inscripción en el Registro Público de Comercio, con el comprobante de su depósito en un banco oficial.

10.3. Ajustes al Patrimonio; primas de emisión y aportes irrevocables
Ajustes al Patrimonio: El tema Ajuste por Inflación no es parte de esta materia, de todos modos, se debe mencionar que implicancia teórica tiene para el Patrimonio Neto un ajuste por este concepto. Los aportes en concepto de capital deben re-expresarse considerando como origen la fecha en que son reconocidos contablemente, es decir la fecha de suscripción y no la de integración. El ajuste correspondiente se registrará en una cuenta del rubro de Patrimonio Neto, denominada Ajuste de Capital, para seguir manteniendo la cuenta Capital por el valor nominal de lo aportado. SUSCRIPCIONES A VALORES DISTINTOS DE LOS NOMINALES: Este punto está desarrollado en el apartado 8.3.b. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton:

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Pueden existir diferencias entre las mediciones contables de los aportes comprometidos y el valor nominal de las acciones emitidas. PRIMAS DE EMISIÓN: Hay una suscripción sobre la par cuando el valor de suscripción es mayor que el valor nominal. La prima de emisión es igual a la diferencia entre ambos valores. La prima de emisión se genera económicamente cuando la participación en el patrimonio neto de cada accionista es superior al valor nominal de las acciones que posee y cuando, como consecuencia de la emisión se incorporarán nuevos accionistas. Es natural entonces que los accionistas actuales exijan a los que se incorporan un aporte por un valor mayor que el de la participación por acción en patrimonio neto de la sociedad. Por ejemplo: Acciones con un valor nominal de $100,00 suscriptas por $115,00 determinan una prima de $15,00 Si se incurriese en gastos de emisión, para determinar la prima, debe deducirse el gasto de emisión de la diferencia entre el valor suscripto y el valor nominal. Ejemplo:
CONCEPTO Se suscribe capital por un valor a aportar de : El valor nominal del capital suscripto es de : Gastos de emisión 2%: Prima de emisión neta de gastos de emisión: IMPORTE $ 118,00 $ 100,00 $ 2,36 $ 15,64

Registración:
CONCEPTO Accionistas a Gastos a pagar a Capital a Primas de emisión DEBE 118,00 2,36 100,00 15,64 HABER

Naturaleza de la prima de emisión: La prima de emisión es un aporte no capitalizado. Normalmente no es distribuible, pero puede serlo con requisitos similares a los de una reducción de capital. DESCUENTO DE EMISIÓN: Hay una suscripción bajo la par cuando el valor suscripto es menor que el valor nominal del capital. El descuento de emisión es igual a la diferencia entre ambos valores. La Ley de Sociedades Comerciales prohíbe la emisión de acciones bajo la par, sólo está permitida en las empresas que cotizan sus acciones bajo el contralor de la Comisión Nacional de Valores.

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módulo 4

ANTICIPOS IRREVOCABLES A CUENTA DE FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL: Este punto está desarrollado en el apartado 8.5. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton: Son aportes que efectúan los socios (son privativos de las sociedades comerciales) con la decisión irrevocable de convertirlos en capital. Un aporte a cuenta de un futuro aumento de capital no debería poder ser reintegrado, ya que la intencionalidad, tanto de la sociedad como del socio, es que el mismo se transforme en capital y en consecuencia en el futuro garantice las operaciones de la sociedad con terceros. Conforme con nuestras normas, la contabilización de estos aportes debe basarse en la realidad económica. Por lo tanto, sólo deben considerarse como parte del patrimonio los aportes que: 1. • • Hayan sido efectivamente integrados: Los aportes deben reconocerse como patrimonio neto cuando se integren. La convención de una deuda con un socio o accionista en aporte irrevocable debe reconocerse cuando la asamblea u órgano equivalente lo apruebe como tal.

2. Surjan de acuerdo escrito entre el aportante y el ente, aprobado por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) que estipule que el destino del aportes es su futura conversión en capital y que el aportante mantendrá su aporte, salvo cuando su devolución sea decidida por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) mediante un procedimiento similar al de reducción del capital social. La fecha para el reconocimiento contable será aquella en que se completen todos los requisitos enunciados para el cumplimiento. Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo.

10.4. Reducción de capital, distribución y capitalización de utilidades:
Reducción de capital con reducción de aportes: Este punto está desarrollado en el apartado 8.8. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton: Una asamblea extraordinaria puede resolver la reducción del capital devolviendo los aportes a los accionistas. La reducción del capital en estos términos da lugar al reconocimiento del derecho de los accionistas a recibir el importe de la reducción. Debe reconocerse con la decisión de la asamblea y en la fecha de la misma. Reducción del capital por absorción de pérdidas: Este punto está desarrollado en el apartado 8.15. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton: Cuando un ejercicio arroja una pérdida, los resultados no asignados pueden pasar a tener saldo deudor. Esto ocurriría si el saldo deudor del resultado del ejercicio es mayor que el saldo acreedor de la cuenta Resultados No Asignados. El saldo deudor de la cuenta Resultados No Asignados, es un saldo transitorio, ya que tanto las normas contables como las legales disponen su absorción por otros componentes del patrimonio neto. El orden usual de absorción de ese saldo deudor es: 1. Reservas diversas

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para profundizar sobre la controversia en el tratamiento de las Remuneraciones al directorio. En el caso de ganancias acumuladas. “Remuneración a miembros de órganos societarios” de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. y luego este saldo es enviado a la cuenta de Resultados No Asignados. Caso particular: Ver el punto 10. De todas maneras el reconocimiento requiere de la aprobación de la asamblea. de . Enrique Fowler Newton Si retomamos el cuadro inicial donde el Patrimonio Neto se dividía en dos grandes grupos: • • APORTES RESULTADOS ACUMULADOS Nos encontramos en este segundo punto: Resultados Acumulados o Resultados No Asignados: Los Resultados No Asignados son aquellos resultados sin destino específico. siendo sus destinos más comunes: 1. la Asamblea puede resolver destinar el saldo o parte del mismo a una distribución de utilidades. Resultados acumulados: distribución de ganancias: Este punto está desarrollado en el apartado 8. Síndico y Consejo de Vigilancia. La constitución de reservas (ganancias reservadas) 3. En general los resultados no asignados son más específicamente ganancias no asignadas. las cuentas de resultado se cancelan contra la cuenta de Resultados del ejercicio. Distribución de utilidades en efectivo. En general la que dispone la absorción del quebranto acumulado es la asamblea. siendo éste ordinariamente: El pago de dividendos en efectivo que deben reconocerse cuando la asamblea los declara. Ajustes de capital 4. de Enrique Fowler Newton.7 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.9.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda 2. porque aún en el caso de que los Estados Contables incluyan la absorción. La capitalización de utilidades Al cierre del ejercicio anterior. incluido o no en el capital es una modificación cualitativa del mismo por cuanto su cuantía total no se modifica. ya que como se vio la cuenta Quebrantos Acumulados es transitoria. Capital Si los componentes numerados de 1 al 3 no son suficientes para cubrir el quebranto acumulado se producirá una reducción en el valor nominal del capital. Debe aclararse por último que la absorción de quebrantos de los componentes del patrimonio neto. 86 . 2. Reserva legal 3. la asamblea debe aprobarlos. Es posible también que el registro por la absorción se haya confeccionado antes del cierre y la asamblea lo convalide al aprobar los Estados Contables.

Las clases de ganancias reservadas son: a. 87 .6. suele utilizarse una cuenta transitoria (por ejemplo: Acciones a emitir. Transitoriamente y antes de utilizar la cuenta capital suscripta. Desafectación: El caso más corriente de Desafectación de ganancias reservadas es la absorción de quebrantos. Constitución: Las reservas obligatorias deberían constituirse antes del cierre del ejercicio si se verifica que la existencia de los requisitos legales o estatutarios requeridos obliguen a ello.12. La Ley de Sociedades Comerciales obliga a destinar a la llamada Reserva legal el 5% del resultado del ejercicio hasta alcanzar el 20% del capital. Estado de Evolución de Patrimonio Neto: Este punto está desarrollado en el capítulo 21 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. en el caso de las Sociedades Anónimas) hasta que queden verificados todos los requisitos formales. de Enrique Fowler Newton. 10.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Capitalización de utilidades: Este punto está desarrollado en el apartado 8. La composición de este rubro debe informarse adecuadamente. Reservas obligatorias: ganancias reservadas a cuya constitución está obligada la asamblea: • Reserva legal: Obligatoria por disposiciones legales.13. 10. Se trata de ganancias acumuladas que pasan a ser capital en virtud de la decisión de los propietarios o socios. tema ya tratado en resultados acumulados.5. estatutarias u otras. Las ganancias capitalizadas se reconocen como capital desde la fecha de la decisión de los propietarios en este sentido. Reserva estatutaria: Obligatoria por disposiciones del contrato social • b. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. Reservas facultativas: ganancias reservadas por decisión de la asamblea.11 y 8. de Enrique Fowler Newton La Resolución Técnica Nº 8 caracteriza al Estado de Evolución del Patrimonio Neto (EEPN) como el Estado Contable que informa sobre: • • La composición del patrimonio neto La causa de los cambios producidos en sus componentes durante el ejercicio La Resolución Técnica Nº 19 introduciendo cambios sobre al RT 9 presenta el esquema que debe tener el Estado de Evolución del Patrimonio Neto. Constitución y desafectación de reservas: Este punto está desarrollado en el apartado 8. de Enrique Fowler Newton Las ganancias reservadas son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita volunta social o por disposiciones legales.

Los ingresos resultan generalmente de venta de bienes y servicios pero también puede resultar de la construcción de bienes previamente vendidos o de actividades internas. estas modificaciones (o ajustes) se originan en: • • Correcciones de errores en la medición de los resultados informados en estados contables de ejercicios anteriores.1 de esta guía. Cuando se expone la información en forma comparativa con la del ejercicio anterior. de Enrique Fowler Newton Los ingresos son los aumentos brutos del patrimonio neto. En sentido vertical se indican las causas de los cambios que han sufrido esos componentes. el EEPN muestra: • • La información del ejercicio completa en lo que se refiere a composición y evolución La información del ejercicio anterior a los efectos comparativos.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda El mismo presenta en sentido horizontal todos los componentes del patrimonio. tal como fue señalado en el cuadro del punto 10. Conforme con nuestras normas. Reconocimiento de ingresos: Este punto está desarrollado en el capítulo 14 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. En el caso de que surjan modificaciones de la información de ejercicios anteriores la información debe mostrarse siguiendo la siguiente estructura: Saldo inicial del período (debe ser igual al saldo del ejercicio anterior re-expresado) + / . Si bien se trata de resultados los mismos son atribuibles a ejercicios anteriores pero reconocidos en el presente. Ajuste de resultados ejercicios anteriores: Las modificaciones a resultados de ejercicios anteriores (o ajustes de resultados de ejercicios anteriores – AREAs) se muestra en el EEPN como una corrección a los saldos iniciales. sólo como totales. en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente.Modificaciones del ejercicio SALDO INICIAL CORREGIDO + / . como el crecimiento natural o inducido de determinados activos en una explotación agropecuaria o la extracción de petróleo o gas en esta industria. Aplicación en el ejercicio corriente de una norma de medición contable distinta de la utilizada en el ejercicio anterior. Reconocimiento y medición: Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocerán cuando puedan considerárselas concluidas desde el punto de vista de la realidad eco- 88 .Variaciones de los componentes del PN durante el período SALDO FINAL DEL PERÍODO 10. originados en la producción o venta de bienes.7.

Explique el sentido de constituir una reserva para una afectación específica. • • • • • • • • • • • Defina con sus propias palabras los siguientes conceptos: Patrimonio Neto Patrimonio Aportes Resultados Acumulados Prima de Emisión Capitalización de Ganancias Reservas Resultados No Asignados Ajuste Resultado de Ejercicios Anteriores Dividendos Absorción de Pérdidas 2. ¿Cuáles son las partidas que componen el PN? b. La medición de los ingresos se hará empleando los criterios de medición contable de los activos incorporados o de los pasivos cancelados. Responda las siguientes preguntas y resuelva las siguientes consignas a. d.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 nómica. Enumere las variaciones que modifican el total del Patrimonio Neto. se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 10 exitosamente: Consignas: 1. Son criterios generales para el reconocimiento de los ingresos: CAUSAS QUE ORIGINAN LOS INGRESOS Venta de bienes Construcción de una obra ya vendida Prestación de un servicio Actividades agropecuarias Actividades extractivas CUÁNDO SE EFECTÚA EL RECONOCIMIENTO Con la entrega / tradición del bien Con el avance en la ejecución A medida que se efectúa la prestación Con la medición objetiva del crecimiento (tema de la próxima unidad) Medición objetiva de los bienes extraídos. ¿A qué nos estamos refiriendo cuando hablamos de la cuenta descuento de emisión y cuáles son las restricciones que existen para emitir acciones 89 . ¿Cómo se contabiliza la afectación de una reserva cuando es utilizada para el fin que fue creada? e. diferenciándolas de aquellas que implican cambios dentro del mismo c. Autoevaluación Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems.

El ajuste de capital es la cuenta que refleja la actualización del capital por reexpresiones de la moneda como consecuencia de la inflación. CUALITATIVAS: Por ejemplo la absorción de pérdida con reservas CUANTITATIVAS: Nuevos aportes de los socios Una reserva para afectación específica se realiza con el ánimo de comprometer parte del patrimonio a un fin específico que se estima será necesario en un futuro. j. A su vez también surge por la diferencia patrimonial entre los conceptos del 90 . El PN está compuesto por Aportes y Resultados Acumulados. Esta se utiliza ya que la cuenta Capital siempre debe quedar por el monto en su valor nominal. ¿Qué información debe exponerse como resultados no asignados. ¿Cómo se obtiene el Resultado del Ejercicio para la confección del Estado de Evolución del Patrimonio Neto? h.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda bajo la par? f. Variaciones dentro del patrimonio: • • c. por lo que la Asamblea decide absorber este quebranto con la reserva realizada a tal fin. k. Sólo está permitido este tipo de emisión para las sociedades que cotizan sus acciones en la Comisión Nacional de Valores. ¿Qué se entiende por ajuste de capital? g.000 HABER e. El resultado del ejercicio en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto debe cruzar con el mismo importe que arroja el Estado de Resultados. d. ¿Cuáles son los grandes apartados que están previstos en las normas de exposición vigentes en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto? i. f. El asiento a realizarse en esta oportunidad es: CUENTA Reserva Facultativa a Resultado del ejercicio (pérdida) DEBE $ 10.000 $ 10. Por ejemplo durante el ejercicio 2007 se constituyó una reserva facultativa con los fines de cubrir futuros quebrantos. El descuento de emisión refleja la diferencia que existe en el caso de los aportes bajo la par. En el ejercicio 2008 el resultado fue pérdida. b. l. g. ¿Qué información necesito para confeccionar el Estado de Resultados según las normas vigentes? ¿Qué tratamiento se le debe aplicar a los resultados financieros y por tenencia según la RT 17? ¿Qué requisitos deben cumplir los resultados extraordinarios para posibilitar su exposición bajo esta denominación? Respuestas: a.

Ver modelo del ER en la RT Nº 9 De acuerdo a la RT 19. ambos en una sola línea. los resultados financieros y por tenencias deben exponerse separados en Generados por Activos y Generados por Pasivos. l. j. Según la RT 19. deben exponerse los resultados del ejercicio que aún no han recibido una asignación específica. En el caso de que se decida presentar la información con un mayor grado de detalle. Ver modelo del EEPN en RT Nº 9 i.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 patrimonio neto final y el inicial considerando los aportes. En Resultados No Asignados. se podrá optar por incluirla en una línea con referencia a la información complementaria o exponerla detalladamente en el cuerpo del estado. k. 91 . los resultados extraordinarios deben informar: sus causas e importes brutos. el impuesto a las ganancias atribuibles a ellos y en los estados consolidados la participación de los accionistas minoritarios sobre dichos resultados. h. generalmente ganancias ya que las pérdidas son absorbidas. los retiros y los ajustes al patrimonio.

Ésta. posibilidad y realidad económica. Adicionalmente se realizan controles que incrementan la confiabilidad de la información contable. a saber: Estado de Situación Patrimonial. Interpretar el sentido de síntesis propuesto por las normas contables. Al cierre de cada período contable se deben obtener los saldos arrojados por las cuentas del Mayor General y las cuentas individuales de los auxiliares. Separar los conceptos a exponer en los distintos rubros del Estado de Situación Patrimonial. • • • • 92 . cuadros o anexos. Estado de Resultados. se plasma en cuatros estados contables básicos. Evaluar la conveniencia de exponer la información complementaria en notas literarias. Estado de Evolución del Patrimonio Neto y Estado de Flujo de Efectivo. Confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda UNIDAD 11: Exposición Contable e Información Complementaria Introducción Nos encontramos en un momento contable en el cual estamos en condiciones de exponer la información contable en sus estados básicos e información complementaria. Confeccionar el Estado de Resultados por sus distintas actividades. priorizando los aspectos de intención. Objetivos Específicos Al finalizar esta unidad usted será capaz de: • • • Distinguir entre estados contables básicos y complementarios. Lo anterior se debe complementar con la información adicional. Reconocer los distintos apartados previstos en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto y los conceptos a incluir en cada uno de ellos.

E. En esta unidad nos concentraremos en los Informes Contables dirigidos a terceros. . Resultados Ac.17 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. Aportes .1. . de Enrique Fowler Newton Como se ha expresado en las primeras unidades de la materia.N.E. los cuales deben cumplir con requisitos para satisfacer las normas legales y profesionales. (Ver RT 16 PUNTO 3 Requisitos de la Información contenida en los Estados Contables) 93 . Toda la información contable puede ser volcada en Informes para usuarios internos o externos de la organización.P.E. .S. de fondos . la Contabilidad es parte del sistema contable. Corriente . . Oríg. Clasificación general: Este punto está desarrollado en el apartado 1. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA incluye Información habitual Cuestiones Especiales se expone en ANEXOS NOTAS Información Comparativa Desarrollo de contenidos 11.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Esquema Conceptual de la Unidad 11 EXPOSICIÓN CONTABLE Hay que distingui Estados Contables Básicos son Estado de Situación Patrimonial Estado de Resultados Estado de Evolución del PN Estado de Flujo de Efectivo Clasificación para su Análisis E. ordinarios . Aplicac. En principio toda información que forma parte de los informes Contables debe cumplir una serie de requisitos para asegurarse que brinde una aproximación razonable de la realidad.P. No Corriente E. de Fondos.F. Resultados Extraordi E. y como tal proporciona información útil para la toma de decisiones. el control y el cumplimiento de ciertas obligaciones legales. Rtdos. de carácter societario e impositivo.R.

Tratamiento de partidas componentes y 11. Créditos a largo plazo PASIVOS CORRIENTES: son las deudas vencidas o a vencer dentro de un 94 . Expone la medición contable de: a. de Enrique Fowler Newton: Capítulo 20: El Estado de Situación Patrimonial Capítulo 21: El Estado de Evolución del Patrimonio Neto Capítulo 22: El Estado de Resultados Capítulo 23: El Estado de Flujo de Efectivo Además se debe tener presente las RT 8. Mercadería. Casos particulares (Estos puntos están desarrollados en los siguientes capítulos de la bibliografía básica: Contabilidad Superior.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda Los informes contables dirigidos a terceros son los Estados Contables. 11. Patrimonio Neto Para la clasificación de los ACTIVOS y PASIVOS. El Estado de Evolución de Patrimonio Neto 3. se utilizan los conceptos de CORRIENTES y NO CORRIENTES: ACTIVOS CORRIENTES: son los bienes y derechos líquidos o susceptibles de realizarse en el transcurso de un año contando a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Por ejemplo: Caja. Pasivos c. El Estado de Resultados (en los entes sin fines de lucro se denomina de Recursos y Gastos) 4. pero tienen como objeto principal ayudar a pronosticar el futuro del emisor. Clasificación para el análisis. Bancos. 9 y las modificaciones introducidas por la RT 19) En estos apartados desarrollaremos cada uno de los 4 Estados Contables Básicos. Activos b. El Estado de Flujo de Efectivo • Información Complementaria 11. Para exponer la información contable obligatoria se presenta: • 1. el tratamiento de las principales partidas y por último se expondrá un Modelo de cada uno de estos Estados Contables EStado dE SItUaCIón PatrImonIal: Es un informe “estático” ya que muestra la situación del ente en un momento determinado. Estados Contables Básicos Estado de Situación Patrimonial 2. Los datos que se incluyen se refieren principalmente al pasado o al presente de un ente. identificando en cada caso sus principales componentes.3. ACTIVOS NO CORRIENTES: son los bienes y derechos que no se estiman se realizarán dentro del próximo año.2. Por ejemplo: Bienes de Uso.4.

) Otras inversiones (anexo.. la información del Estado de Situación Patrimonial.. Por ejemplo. En el caso de los ACTIVOS se orden de acuerdo a su grado de liquidez y los PASIVOS se exponen primero las deudas y luego las contingencias.../. Actual Anterior Pasivo Pasivo corriente Deudas: Comerciales (nota..) Participaciones permanentes en sociedades (anexo.)(1) Total del activo no corriente Total del activo (1) Si correspondiera. Ej.) Total del activo corriente Activo no corriente Créditos por ventas (nota.) Total pasivo corriente Pasivo no corriente Deudas: (ver ejemplificación en pasivos corrientes) Total deudas Previsiones (nota.. y nota. y nota.) Dividendos a pagar (nota.y nota.. A continuación se incluye un modelo de Estado de Situación Patrimonial: MODELO S... En algunos casos sería oportuno presentar información comparativa con los daros del Estado de Situación Patrimonial a la misma fecha del ejercicio precedente.. Ej....... y nota.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 año contando a partir de la fecha de cierre del ejercicio... se expone en RUBROS... El Patrimonio Neto se expone en una sola línea y se hace referencia al Estado de Evolución de Patrimonio Neto..) Otros créditos (nota....A.) Cargas Fiscales (nota. participación de terceros y patrimonio neto _______ _______ ______ ______ _______ _______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ Actual Anterior ______ ______ _____ ______ _______ _______ _______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ 95 ..) Inversiones temporarias (anexo.) Préstamos (nota. A su vez.) Activos intangibles (anexo. En este caso se expondría en forma comparativa al 31/12/07 y al 30/09/07 ..) Otros activos (nota.. y nota. COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR Activo Activo corriente Caja y bancos (nota.. incluso cuando se trate de Estados Contables Intermedios... siendo éstos agrupaciones de cuentas las que estarán desagregadas en las Notas a los Estados Contables..) Bienes de cambio (nota.. Deudas a 5 años de plazo..) Otras (nota... ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (O BALANCE GENERAL) AL.) Otros Créditos (nota.../.... La información comparativa debería corresponder a la fecha de cierre del ejercicio precedente.) Total deudas Previsiones (nota.) Remuneraciones y cargas sociales (nota.. también se consignará a continuación del activo corriente.) Bienes de uso (anexo..) Créditos por ventas (nota.. Sueldos a pagar PASIVOS NO CORRIENTES: son las deudas que vencen en un plazo mayor a un año.) Bienes de cambio (nota..........) Total del pasivo no corriente Total del pasivo Participación de terceros en sociedades controladas Patrimonio neto (según estado correspondiente) Total del pasivo.) Subtotal del activo no corriente Llave de negocio (nota...... presenta un ESP correspondiente al trimestre terminado el 30/09/08.... una empresa que cierra su ejercicio los 31/12/08. Impuestos a pagar.) Otros activos (nota....) Anticipos de clientes (nota..

la misma se da para el total del patrimonio. Como se desarrolló en el punto 10. el EEPN se estructura con dos grandes componentes: • • Aporte de los propietarios Resultados Acumulados Con respecto a la comparabilidad. Este estado debe cruzar con los valores indicados en el Estado de Resultado para el resultado del ejercicio y con el total del patrimonio neto en el Estado de Situación Patrimonial.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda EStado dE EVolUCIón dE PatrImonIo nEto (EEPn): Es un Estado que muestra la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios producidos durante el período. Se adjunta un modelo del Estado de Evolución del Patrimonio Neto para graficar estos conceptos: (continúa en pag siguiente) 96 .1 de este manual. ya que no se considera relevante en cada uno de los componentes.

TOTALES DEL EdUCaCIón dIStrIbUIda DETALLE Ajustes Capital Capital Social Total Ganancias Reservadas Legal Otras Total Rtdos.. .. / . . No Asignados Total EJERCICIO Actual Anterior Saldos al inicio del ejercicio Modificación saldos inicio (nota .. . módulo 4 97 . / .. ...Denominación de la entidad: ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO APORTES DE LOS PROPIETARIOS Aportes Irrevoc.. . / . Emisión Primas Por el ejercicio anual finalizado el ... . . / .) Saldos al inicio modificados Suscripción de acciones (1) Capitaliz aportes irrevocables (1) Distribución Rdos no asignad.. . . Diferid.. de fecha .: (1) > Reserva legal > Otras reservas > Dividendos (efectivo o especie) > Dividendos en acciones Desafectación de reservas (1) Aportes irrevocables (1) Absorción pérdidas acumuladas Variación en resultados diferidos Ganancia (Pérdida) del ejercicio Saldos al cierre del ejercicio (1) Aprobado por .. (Comparativo con el ejercicio anterior) RESULTADOS ACUMULADOS Rtados. . ..

..) (3) Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias Resultados de las operaciones extraordinarias (nota....) Gastos de administración (anexo.. Las partidas del Estado de Resultado se clasifican en: • Resultados ordinarios: Son aquellos ocasionados por actividades de frecuencia repetitiva dentro del ente. comparativo con el ejercicio anterior Actual Resultados de las operaciones que continúan (1) Ventas netas de bienes y servicios (anexo. costos..) (6) Ganancia (Pérdida) del ejercicio _______ _______ Anterior _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ _______ 98 . se debe presentar una columna con los datos del período actual y otra con la información correspondiente al período equivalente del ejercicio anterior. Por ejemplo: pérdidas por incendios... Resultados extraordinarios: son resultados atípicos que no son habituales por no haberse dado en el paso y considerar que no se repetirán en el futuro.) Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias (nota.. sueldos....) Ganancia (Pérdida) ordinaria de las operaciones que continúan Resultados por las operaciones en discontinuación (1) Resultados de las operaciones (nota.) Otros ingresos y egresos (nota.. el comparativo deberá realizarse al 30/06/07 Esto es razonable ya que ./..) (5) Resultados por la disposición de activos y liquidación de deudas (nota.../.. ganancias por la venta de un bien de uso. ESTADO DE RESULTADOS Por el ejercicio anual finalizado el . Se adjunta un modelo del Estado de Resultado: MODELO S.) Resultados de inversiones en entes relacionados (nota. de esta forma se compara información homogénea. etc..módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda EStado dE rESUltadoS: Es un estado dinámico ya que muestra las causas que generaron el resultado atribuible a un período.. Por ejemplo: Si se presentan Estados contables de períodos intermedios al 30/06/08. etc.) Otros gastos (anexo.. • Con respecto a la información comparativa...) (5) Ganancia (Pérdida) por las operaciones en discontinuación Participación de terceros en sociedades controladas (nota.. En el próximo punto de esta guía se desarrollará en mayor profundidad este Estado contable.) Depreciación de la llave de negocio (3) Resultados financieros y por tenencia (4) Generados por activos (nota.) Generados por pasivos (nota......) (2) Gastos de comercialización (anexo. Por ejemplo: ventas.) Costo de los bienes vendidos y servicios prestados Ganancia (pérdida) bruta Resultados por valuación de bienes de cambio al valor neto de realización (anexo.....A..

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módulo 4

Resultado por acción ordinaria Básico: Ordinario Total Diluido: Ordinario Total

1.

No se requiere la inclusión de este título cuando no existen operaciones en discontinuación.

2. En esta línea se incluyen los resultados enunciados en la sección B.4. del Capítulo IV (Estado de resultados) de la Resolución Técnica N° 9. 3. Conceptos que corresponden al Estado de Resultados Consolidado. De existir resultados extraordinarios en las sociedades controladas deberá exponerse separadamente la porción ordinaria y la extraordinaria correspondiente a la participación de terceros. 4. Pueden exponerse en una sola línea. En el caso de que se opte por presentar la información con un mayor grado de detalle, se podrá optar por incluirla en una línea con referencia a la información complementaria, o exponerla detalladamente en el cuerpo del estado. 5. Debe discriminarse el impuesto a las ganancias relacionado con estos conceptos. 6. Pueden exponerse en una línea, neto del impuesto a las ganancias, con referencia a la información complementaria, o exponerse detalladamente en el cuerpo del estado, discriminando el impuesto a las ganancias correspondiente.

EStado dE FlUJo dE EFECtIVo:
• Estado contable donde se exponen las causas que generan ingresos de efectivo o equivalentes y los conceptos en los cuales se aplican esos fondos. Es un estado contable básico definido en la RT 8 Es un estado contable dinámico que muestra las causas que generaron movimientos del efectivo clasificadas en: operativas,

• • 1.

2. de inversión y 3. de financiación

EStrUCtUra:
• • Variación del monto del efectivo entre el inicio del ejercicio y el cierre del período / ejercicio Causas de la variación • • • • Actividades operativas Actividades de inversión Actividades de financiación

Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias

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módulo 4

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Al igual que el Estado de Resultados, los estados de flujos de fondos, suelen contener una columna con los datos del período actual y otra la información comparativa correspondiente al período equivalente del ejercicio anterior. El Estado de Flujo de Efectivo se puede confeccionar con dos métodos:

mÉtodo dIrECto:
Expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus equivalentes • • • • Recomendado por la RT 8. Brinda mejor información para estimar los flujo futuros de efectivo y sus equivalentes. Es el mas complejo y el menos utilizado. Requiere un análisis detallado de las imputaciones al debe y el haber de las cuentas que componen el efectivo y los equivalentes de efectivo.

mÉtodo IndIrECto:
Se parte del resultado del ejercicio / período y se reconcilia, de aquellos ítems que no afectan el flujo de efectivo • • Es el mas utilizado por ser mas fácil su preparación Su fuente principal de información son los estados contables

a) Se parte del resultado del período/ejercicio b) Se eliminan: b.1.) resultados que no afectan al efectivo (p.e. depreciaciones y amortizaciones) b.2.) Resultados que afectarán al efectivo en período posterior (p.e. ventas devengadas pendientes de cobro) (*) b.3.) Resultados en período anterior pero afectaron efectivo en período corriente (p.e. cobranzas efectuadas en el período corriente de ventas devengadas en el período anterior) (*) b.4.) Resultados del período, cuyos flujos de efectivo y equivalentes de efectivo pertenecen a actividades de inversión y financiación (*) Pueden exponerse en la variación del saldo del rubro al que pertenecen, p.e. créditos por ventas Con los ítems anteriores se obtiene el “Efectivo provisto por las operaciones“ c) Se exponen los movimientos de efectivo relacionados con las actividades de inversión d) Se exponen los movimientos de efectivo relacionados con las actividades de financiación e) Se obtiene la variación de efectivo con los puntos c, d y e Típicas conciliaciones al resultado + Depreciaciones y amortizaciones

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módulo 4

+ Deudores incobrables (-) Recupero de previsión para incobrables + Incremento de previsión para juicio (-) Recupero de previsión para juicios +(-) Impuesto a las ganancias +(-) Resultado por venta de bienes de uso +(-) Resultado de inversiones permanentes Metodología de preparación 1. Comparativo de estado de situación patrimonial

2. Determinación de variaciones 3. Determinar ajustes en el resultado 4. Identificar transacciones “non-cash” 5. Determinar cambios netos en activos y pasivos operativos 6. Determinar actividades de inversión y de financiación 7. Controles: variación en efectivo es igual a la variación de todos los rubros (partida doble siempre vigente)

En ambos métodos: El importe total del flujo neto de efectivo generado por las operaciones es el mismo, ya sea utilizando el método directo o el método indirecto. Sólo cambia la exposición.
(continúa en pag siguiente)

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......... 2... Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias 102 ..........A..................................... ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método directo) Por el ejercicio anual finalizado el ....... 4......... comparativo con el ejercicio anterior Actual Variaciones del efectivo Efectivo al inicio del ejercicio Modificación de ejercicios anteriores Efectivo modificado al inicio del ejercicio Efectivo al cierre del ejercicio Aumento (Disminución) neta del efectivo Causas de las variaciones del efectivo Actividades operativas Cobros por ventas de bienes y servicios Pagos a proveedores de bienes y servicios Pagos al personal y cargas sociales Pagos de otros impuestos Pagos de intereses (1) Pagos del impuesto a las ganancias (2) Cobros de dividendos (3) Pagos de dividendos (1) Cobros de intereses (3) ....... 3...... Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en ) las actividades de financiación Aumento (Disminución) neta del efectivo __________ __________ __________ __________ __________ __________ ________ ________ ________ ________ Anterior __________ __________ __________ __________ __________ __________ 1.. Cuando el impuesto a las ganancias o parte de él pueda identificarse con flujos de efectivo asociados a actividades de inversión o financiación deberá clasificarse dentro de estas actividades... Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversión Actividades de financiación (4) Cobros por la emisión de obligaciones negociables Aportes en efectivo de los propietarios Pagos de préstamos ..módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda modElo dE EFE Por El mÉtodo dIrECto: MODELO S........... Podrían haber sido clasificados en actividades de financiación...../. Podrían haber sido clasificados en actividades de inversión................. Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias Cobros de indemnizaciones por siniestros Flujo neto de efectivo generado (utilizado) por las actividades extraordinarias Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas Actividades de inversión (4) Cobros por ventas de bienes de uso Pagos por compras de bienes de uso Pagos por compra de la Compañía XX .../...........

......................... Pagos de Intereses (2) Pagos de Impuesto a las ganancias (3) Cobros de dividendos (4) Pagos de dividendos (2) Cobros de intereses (4) Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias Ganancia (pérdida) extraordinaria del ejercicio Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades extraordinarias Valor residual de activos dados de baja por siniestro Resultados devengados en el ejercicio y no cobrados Resultados cobrados en el ejercicio y devengados en ejercicios anteriores Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades extraordinarias (5) Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas Actividades de inversión (6) Cobros por ventas de bienes de uso Pagos por compras de bienes de uso Pagos por compra de la Compañía XX ........ Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversión Actividades de financiación (6) Cobros por la emisión de obligaciones negociables Aportes en efectivo de los propietarios Pagos de préstamos Actual __________ __________ Anterior __________ __________ __________ ___________ ___________ ___________ ___________ ___________ ___________ ___________ 103 ........ comparativo con el ejercicio anterior Variaciones del efectivo Efectivo al inicio del ejercicio Modificación de ejercicios anteriores (nota./../...................EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 modElo dEl EFE Por El mÉtodo IndIrECto: MODELO S......... ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método indirecto) Por el ejercicio anual finalizado el ........) Aumento (Disminución) neta del efectivo Causas de las variaciones del efectivo Actividades operativas Ganancia (Pérdida) ordinaria del ejercicio Más (Menos) intereses ganados y perdidos..A. dividendos ganados e impuesto a las ganancias devengado en el ejercicio Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades operativas: Depreciación de bienes de uso y activos intangibles Resultados de inversiones en entes relacionados Resultado por venta de bienes de uso .... Cambios en activos y pasivos operativos: (Aumento) Disminución en créditos por ventas (Aumento) Disminución en otros créditos (Aumento) Disminución en bienes de cambio Aumento (Disminución) en deudas comerciales .........................) Efectivo modificado al inicio del ejercicio (nota......) Efectivo al cierre del ejercicio (nota.....

00 100. que devenga $ 9. 3. 6..00 9... 104 .. separados de la operación principal.. Podrían haber sido clasificados en actividades de financiación.5. Los conceptos incluidos en esta línea son necesarios para poder presentar por separado los intereses. será necesario registrar: CUENTA Intereses no devengados a Intereses ganados DEBE 9. Análisis de los Resultados Financieros Componentes financieros: En general los resultados financieros se originan en tomar o prestar dinero de o a terceros.. es decir están identificados como tales... Puede presentarse sólo este renglón... dividendos e impuestos pagados y los intereses y dividendos cobrados durante el ejercicio..00 HABER En este caso los resultados financieros son explícitos. Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias...00 9.. Podrían haber sido clasificados en actividades de inversión. 11..00 HABER Si suponemos que el cierre es 30 días después de la operación. pero haciendo referencia a una nota donde se explique su composición........ 4. Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de financiación Aumento (Disminución) neta del efectivo 1....00 se debe contabilizar de la siguiente forma: CUENTA Cheques a cobrar a Intereses no devengados a Ventas DEBE 109. 5. Cuando el impuesto a las ganancias o parte de él pueda identificarse con flujos de efectivo asociados a actividades de inversión o financiación deberá clasificarse dentro de estas actividades. se imputan en función de su naturaleza.00 a cobrar en 90 días... independientemente de la operación que les da origen y se devengan en función del plazo de la operación (tiempo entre origen y el vencimiento o la medición). por lo que no dificulta su registración..módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda .00 de interés en ese lapso y por la que se recibe un cheque de pago diferido por $ 109.. Por ejemplo: Una venta con un precio de $100.... 2.

00. En un caso similar al citado anteriormente. sin mención del precio de contado. ya que los saldos resultan medidos en exceso por el importe de los CFIs totales. Obviamente los $109. el precio por el que haría la operación el vendedor sería de $ 100. por los no devengados o por los devengados.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Concepto.00.00 HABER Con posterioridad se realiza el asiento que corresponde al devengar. identificación y mediación de los Componentes Financieros Implícitos (CFIs): Comercialmente está muy difundido consignar en la factura el precio a plazo (o de pago diferido). Sin embargo. En el ejemplo citado.00. planteada la operación de contado. Efectos de no segregar los Componentes Financieros Implícitos: Cuando los CFIs no se segregan.00 100. según el rubro de que se trate. se distorsiona la medición de los rubros que los incluyen y la de las cuentas de resultados vinculados y eventualmente el resultado del ejercicio.00 9. Según las normas contables vigentes el valor de la operación principal debe ser de contado. Los CFIs son diferencias entre precios de compra o de venta a plazo y precios al contado. La distorsión de la medición es por los CFIs totales. se emite la factura con un precio a 90 días de $ 109. el vendedor emitiría una factura pagadera a 90 días por $109. CFIs incluidos en cuentas de resultado y movimiento: Los CFIs incluidos en cuentas de resultado y movimiento distorsionan la causa del resultado del ejercicio. CFIs incluidos en cuentas de activo y pasivos: Los CFIs incluidos en cuentas de activo y pasivo distorsionan las causas y el resultado del ejercicio.00 se integran del precio de contado más los intereses a plazo de la operación. Supongamos que una venta se pacta con la única diferencia formal con relación a la anterior en la forma de facturar: en vez de discriminarse en la documentación lo que es precio y lo que es interés. se hace primar la realidad económica sobre las formalidades (atributo de esencialidad) y el registro sería igual al asiento que contabiliza la venta por el precio de contador: CUENTAS Cheques a cobrar Intereses no devengados Ventas DEBE 109. es decir es necesario segregar los componentes financieros implícitos de la operación principal. El sentido de la distorsión en el resultado del ejercicio y su importe depende de la suma algebraica de las diferencias que arroja la diferencia en la medición de los diferentes rubros. medición: Cuando el precio de contado no fue conocido o no existieran operaciones 105 .

RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (incluyendo el resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda) Cuando los resultados financieros implícitos fueron segregados adecuadamente o no sean significativos se segregan: Generados por pasivos y por activos. Continúan: b. 1 Fowler Newton. diferencias de cambio. los resultados financieros y de tenencia deberán presentarse sin desagregación alguna. la principal división que emite la RT 8 para el Estado de Resultados es clasificarlos en: ORDINARIOS y EXTRAORDINARIOS. Descontinuadas o en descontinuación: Para considerarlo de esta forma. y por su naturaleza (intereses. Simplemente ocurre que el proceso contable de esos gastos es reconocido al cierre por el total que corresponde al ejercicio. Como ya se mencionó anteriormente. Esto no quiere decir que a la fecha del listado las ventas no tenían costo o los bienes de uso no tenían depreciación. Op Cit 106 . Enrique: “Cont- A su vez. Resultados ordinarios b.) Cuando los resultados financieros implícitos no fueron segregados adecuadamente y son significativos. siempre que se obtenga un listado de saldos. ganancias. Las causas del resultado del ejercicio conforme con nuestras normas son: ingresos. etc. gastos. en el momento de efectuar la medición. Cargas Sociales). La RT 9 también obliga a la clasificación de los resultados en dos grupos. Sueldos y Jornales. El Estado de Resultados: Este punto está desarrollado en el capítulo 22 de la bibliografía básica: Contabilidad Superior. de Enrique Fowler Newton Durante el ejercicio. según que hayan sido producidos por operaciones: a. se encontrarán saldos en la mayoría de las cuentas de resultado (Ventas. la información referida en los puntos a) y b) precedentes debe contener estos datos: 1 a. pérdidas y el impuesto a las ganancias. se lo estimará mediante la aplicación de una tasa de interés que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación. Algunas de las cuentas de resultados no aparecerán en ese momento. se deben cumplir las siguientes condiciones: • • • A un componente del ente se ha resuelto venderlo en conjunto o por partes. escindirlo o abandonarlo Constituye una línea separada de negocios o un área geográfica de operaciones Puede ser distinguido tanto a los fines operativos como de preparación de información contable. Resultados extraordinarios La RT 9 brinda precisiones adicionales sobre los rubros utilizables para la ex- abilidad Superior” Editorial Macchi 4º Edición. financieros y por tenencia.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda basadas en él. 11. tal es el caso de Costos de Ventas y Depreciación del Ejercicio.6.

Son los realizados en razón de las actividades del ente. Se miden de acuerdo con los valores corrientes del mes en que se reconocen. que no sean atribuibles a las funciones de compra. Es el neto de los dos conceptos anteriores Incluye los resultados atribuibles a la medición a valores netos de realización (cuando así corresponda por aplicación de la RT 17) de: a. a menos que sea imposible. en cuyo caso su importe debe exponerse después del costo de lo vendido pero integrando el resultado bruto. Se expone neto del impuesto a las ganancias correspondiente. Los que dependen de ellas y del costo se asignan a cada uno de estos elementos. Comprende los resultados secundarios y los no incluidos en los rubros anteriores ni en los que siguen. producción. Gastos de comercialización Son los realizados en relación directa con la venta y distribución de los productos que vende el ente o de los servicios que presta. Se resume a continuación: RUBROS PRECISIONES Se exponen netas de devoluciones y bonificaciones. incluyendo las depreciaciones de las llaves originadas por tales inversiones. Los reintegros y desgravaciones que dependen de las ventas se suman a éstas. Resultado por valuación de los bienes de cambio a su valor neto de realización b. investigación y desarrollo y financiación de bienes y servicios. como: • Otros gastos • Los ocasionados por improductividades físicas o subutilización de la capacidad fabril La depreciación de intangibles Ventas netas de bienes y servicios Costo de los bienes vendidos y servicios prestados Resultado bruto sobre ventas Gastos de administración Resultados de inversiones en entes relacionados Comprende los resultados generados por inversiones en sociedades sobre las que se ejerce el control. Es el correspondiente a las operaciones ordinarias Es la participación en los resultados de las sociedades controladas que le corresponde a los accionistas no controlantes. Depreciación de la llave de negocio (estados consolidados) Resultados financieros y por tenencia Corresponde a la depreciación de la llave de negocios en los entes relacionados. ajenos al grupo económico. Las mismas que contiene la RT 8 y la que sigue: las desvalorizaciones (y sus reversiones) resultantes de comparaciones con valores recuperables deben identificarse claramente y desagregarse por rubro de origen.EdUCaCIón dIStrIbUIda El auditorio posición de los resultados ordinarios provenientes de las operaciones continúan y de las discontinuadas. Los bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado. Otros ingresos y egresos Impuestos a las ganancias Participación minoritaria en resultados (Estados Consolidados). Son los gastos operativos no incluidos en las categorías anteriores. c. cuando las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia. 107 . comercialización. control conjunto o influencia significativa y sobre negocios conjuntos. Los bienes de fácil comercialización producidos Los bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio.

El objetivo del método es que el importe que se reconoce como impuesto a 108 . Para la contabilidad esos gastos son activos intangibles y se amortizan normalmente en tres años. Este ejemplo muestra que un gasto para la ley fiscal se computa como gasto en tres años como consecuencia de la amortización. En función de esto. método del Impuesto diferido: Los criterios contables para el reconocimiento de algunos resultados no son siempre iguales a los que fija la legislación fiscal. Para la contabilidad un deudor se considera incobrable y se previsiona. asignación y exposición del impuesto a las ganancias: (Cap. • Las diferencias entre los criterios contables y fiscal para el reconocimiento de los resultados se concilian en la Declaración jurada anual (DJ) del Impuesto a las Ganancias. Para la ley de Impuestos a las Ganancias. Tratamiento. Si bien la mayoría de los resultados se reconocen con igual criterio en la contabilidad y para los impuestos en algunos hay diferencias: Por ejemplo: • La ley de Impuestos a las Ganancias permite la deducción de los gastos de constitución de la sociedad en el ejercicio en que se incurren. Entonces cuando existen las diferencias y se registra el impuesto a las ganancias determinado conforme con el criterio fiscal. Las dos partidas que en la DJ ajustan el resultado contable son dos de las partidas que se conocen como diferencias temporarias o diferencias temporales.7. un contador podría previsionar la totalidad del saldo de clientes. cargando su saldo a resultados del ejercicio cuando hay alta probabilidad de que no pague. La incobrabilidad estimada para la contabilidad no es admitida por el fisco. parte de la ganancia que arroja el estado de resultados y luego ajusta por las partidas reconocidas por el Estado de Resultados y no por la ley fiscal y viceversa.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda 11. Los ingresos y las ganancias aumentan el impuesto a las ganancias a pagar y los gastos y pérdidas lo disminuyen. Dicha declaración. Por ejemplo: En muchos casos el reconocimiento de un resultado en contabilidad depende del juicio profesional. un gran quebranto y un patrimonio neto negativo. previsionar un gran porcentaje de los bienes de cambio y así determinar un pequeño activo. Es razonable entonces que las leyes impositivas cubran al fisco sobre esos posibles excesos y fijen pautas más rígidas y verificables para la determinación del resultado que las que se siguen en la contabilidad. ganancias y pérdidas. amortizar los bienes de uso en dos años. gastos. Nuestras normas obligan a la aplicación del método del impuesto diferido. de modo que dependen de los flujos de ingresos. para una empresa. se lesiona el criterio básico de apareamiento de ingresos y gastos o sea un resultado es reconocido contablemente en un ejercicio y el impuesto que le corresponde si es un ingreso o la disminución de impuestos que origina si es un gasto en otro. afecta los resultados netos. 18 de la bibliografía básica – Contabilidad Superior) El Impuesto a las ganancias. para deducir un deudor como incobrable es necesario que haya incobrabilidad cierta. aún cuando los criterios fiscales no sean técnicamente aceptables.

Se refiere a los datos necesarios para la adecuada comprensión de la situación patrimonial y resultados del ente.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 las ganancias sea igual a la suma del efecto fiscal de las partidas reconocidas en el estado de resultados. Actividad principal del ente y de las entidades sobre las que ejerce control. registro en el organismo de control. ya que se compensarán con la declaración jurada del impuesto del ejercicio siguiente. 11. • • • • • • • • 109 . o lo que es lo mismo que el importe del impuesto a las ganancias sea igual a la tasa del impuesto aplicada a la unidad contable. En el ER el cargo por Impuesto a las Ganancias se expone abierto en las partes de impuesto que corresponden a los resultados ordinarios y extraordinarios y deducidos de estos. Saldos al cierre y totales por tipo de operación. En el ESP de acuerdo a las normas actuales de exposición. Otros Anexos e Información Complementaria (Capítulo 24 bibliografía básica – Contabilidad Superior) La información complementaria forma parte de los estados contables básicos (cada rubro se debe referenciar con las notas y anexos). Razonabilidad del contenido y extensión de las notas y 11. es decir se trata de activos y pasivos a dieciséis meses de cierre. control conjunto o influencia significativa. en notas o cuadros anexos.9. Clasificación o agrupamiento de las notas a los estados contables. preparados en moneda extranjera (por valuación a VPP o consolidación). intermedios anteriores. control conjunto o influencia significativa. Cambios en actividades del ente o circunstancias que afecten la comparabilidad y cambios en estimaciones realizadas sobre E. Criterios de valuación de activos y pasivos. dESCrIPCIon dE la InFormaCIon a InClUIr • Identificación del ente (denominación social. Detalle de las transacciones con sociedades relacionadas (controladas y vinculadas). duración. Integración del grupo económico y sus cambios en la composición). los activos y pasivos por impuestos diferidos deben mostrarse como no corrientes. Fecha de cierre y período comprendido Descripción de la composición del capital social (clases de acciones y si están suscriptas e integradas). La información complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables. pero que no se ha incluido en el resto de los Estados Contables Básicos.C. domicilio. Normas aplicadas para la reexpresión a moneda constantes y en su caso procedimientos de conversión de estados contables de otros entes. la que se presenta alrededor de cuatro meses después de cerrado el ejercicio. Disposiciones legales o contractuales que tengan importancia fundamental para el funcionamiento del ente y de las entidades sobre las que ejerce control.8.

Bienes de disponibilidad restringida. Responda las siguientes preguntas a. ¿Es obligatoria la información complementaria? c. se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 11 exitosamente: Consignas: 1.? e. Contingencias: describir brevemente características según la contingencia registradas o no registradas pero informadas por nota) Muy breve si perjudica al emisor. • • • • Autoevaluación Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems. Hechos posteriores: Informar hechos que si bien no implican ajustes al cierre del ejercicio puedan afectar significativamente la situación patrimonial o rentabilidad del ente. ¿Cuáles son los estados contables básicos? b. • • • • • • • • • Defina con sus propias palabras los siguientes conceptos: Información Contable Exposición Estados Contables Básicos Estado de Situación Patrimonial Estado de Resultados Estado de Evolución del Patrimonio Neto Estado de Flujo de Efectivo Información Complementaria ( notas) Balance de Saldos 2.S. Compromisos futuros asumidos.S. ¿Qué muestra el Estado de Resultados? f. Restricciones a la distribución de utilidades. Indicar los activos gravados y deudas que garantizan. ¿Cómo se muestra el PN dentro del E. % de participación. si difieren los cierres informar si hubo variaciones significativas e indicar si las emisoras aplican los mismos criterios contables. ¿Qué muestra el E.P . ¿Cuáles son las partes integrantes del Estado de Resultados? 110 . sino explicar las diferencias.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda • • • • Composición o evolución de los rubros.? d.P . Información de sociedad valuadas al VPP: detalle de las sociedades.

Estado de Evolución del Patrimonio Neto.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 g. al igual que los Estados Contables Básicos es obligatoria. Ver Modelo del EEPN en RT 19 h. Los Estados Contables Básicos son: Estado de situación Patrimonial. ¿Qué información nos proporciona el Estado de Flujo de Efectivo? i. Pasivo y Patrimonio Neto. El P en el ESP se muestra en una sola línea y se hace referencia al Estado . La información complementaria.N. La información complementaria expuesta en notas y anexos muestra la composición y evolución de los diferentes rubros. Estado de Resultados. Ver Modelo del ER en RT 19 g. e. ¿Qué información nos proporciona el Estado de Evolución del Patrimonio Neto? h. c. de Evolución de Patrimonio Neto. f. Estado de Flujo de Efectivo. El Estado de Situación Patrimonial muestra la situación patrimonial del ente en un momento determinado. 111 . exponiendo las mediciones del Activo. Ver Modelo del EFE en RT 19 i. b. ¿Qué información se exponen en los anexos y las notas? Respuestas: a. d. El Estado de Resultados es dinámico ya que muestra las causas que originaron el resultado durante un período determinado.

para lo cual se ha dispuesto el dictado de normas contables particulares. Agropec. Objetivos Específicos Al finalizar esta unidad usted será capaz de: • • • Distinguir los alcances de la norma. siendo la actividad agropecuaria la receptora de estas primeras medidas. Medición contable Ámbito de Aplicación de la norma Exposición contable en Estado de Situación Patrimonial Estado de Resultados 112 .módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda UNIDAD Nº 12: ACTIVIDAD AGROPECUARIA Introducción Nos encontramos en un momento contable en el cual estamos en condiciones de exponer la información contable en sus estados básicos e información complementaria aplicado para distintas actividades que son muy disímiles entre sí. Esquema Conceptual de la Unidad 12 Normas Contables Profesionales para la actividad agropecuaria su objetivo Valuación de actividades agropecuarias Alcance Activos Biológicos Insumos de otros Cuestiones particulares Resultados de la Prod. Interpretar el ámbito de aplicación de la respectiva norma. Reconocer los distintos criterios de valuación que determina la norma sobre los rubros de la actividad agropecuaria.

22 “Normas contables profesionales para la actividad agropecuaria” cuyo obje. 12. plaguicidas. fertilizantes. Nro.N. Los bienes de uso. la FACPCE recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la misma. b.G. Su disposición o Su utilización como insumo de otro proceso productivo. Con fecha 29 de diciembre de 2005. Estos bienes son asimilables a las materias primas y los materiales de cualquier otra actividad productiva. Asimismo. la puesta en vigencia de esta RT. en relación a su medición y a su exposición. mediante la cual. define a la actividad agropecuaria como aquella que consiste en producir bienes económicos a partir de la combinación del esfuerzo del hombre y la naturaleza. Productos agropecuarios hasta: • • c. tales como la tierra. Se excluye del alcance los activos afectados a la producción agropecuaria pero que carecen de desarrollo biológico. para favorecer la actividad biológica de plantas y animales incluyendo su reproducción. b. la FACPCE emitió la Resolución Técnica Nro. para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2005. respectivamente). entre otras cosas. Los bienes a ser consumidos en la producción de bienes destinados a la venta en el curso de la actividad agropecuaria. A todos estos activos le son aplicables las restantes normas contables profesionales que fuesen pertinentes (RT Nro.V. Resultados provenientes de la actividad agropecuaria. 22 de la FACPCE. aguadas. 17 y RT Nro. que si bien son propios de esta actividad pero que no constituyen activos biológicos (como por ejemplo las maquinarias agrícolas. adopta la RT Nro. etcétera). Definición de la actividad agropecuaria La RT 22. estableciendo su aplicación obligatoria para ejercicios o períodos intermedios iniciados a partir del 1 de enero de 2006 12. tivo fue definir los criterios de medición y las pautas de exposición aplicables a los rubros específicos de la actividad agropecuaria. 113 . Por el mismo motivo. productos veterinarios.3. 485/05. emitió la R. la C. no se consideran en la RT 22: a. Objetivo: Con fecha 26 de abril de 2004.1.2. mejoramiento y/o crecimiento. Alcance de la norma Alcance: esta norma deberá aplicarse para la medición y exposición de los siguientes rubros: a. etcétera. 8 y 9 de la FACPCE. Activos biológicos. alambrados. tales como semillas adquiridas.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Desarrollo de los Contenidos 12.

es decir actuales a la fecha de la medición: el de salida que se emplea para medir la producción y el de entrada. etcétera.4 Ámbito de aplicación: Tal como lo establece al R. que se recomienda emplear para medir el costo de la misma (si este último se midiese a costo histórico.T. recolección. incluyendo aquellos que producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando tecnologías que hacen un uso menor o nulo de la tierra” . Productos agropecuarios Es el producido de la acción descripta en el punto anterior. a este concepto. De ahí que la NIC 41 separe. Pueden estar: • En crecimiento: Los que no han completado el proceso de desarrollo biológico (terneros. frutos inmaduros. producción y procreación que producen cambios cualitativos y/o cuantitativos en los activos biológicos.5: Definiciones: Terminología relacionada con la actividad agropecuaria: Concepto Definición Transformación biológica Comprende los procesos de crecimiento. • Terminados: Los que han completado su proceso de desarrollo biológicos y están en condiciones de: • Ser vendidos • Transformados en productos agropecuarios. zafra. dentro de la producción. Obtención de productos agropecuarios Separación de los frutos de un activo biológico o cesación de un proceso vital Esta obtención recibe nombres específicos según la actividad agropecuaria que corresponda: cosecha. esquila. Ingresos por producción: Generados por los procesos de cambios físicos indicados en la transformación biológica (es decir. Activos biológicos Plantas y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria. sementeras. animales que producen lana. 12. tala.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda 12. dado que no se lo incluye dentro de los procesos de transformación biológica como una merma de la producción. etcétera). los procesos de crecimiento. 22 en el punto 4: “Las normas contenidas en esta resolución técnica son aplicables a todos los entes que desarrollan actividad agropecuaria. tales como animales y plantas destinadas a funciones reproductivas. • Deben existir compradores y vendedores en forma habitual. producción y procreación). Mercado activo Debe cumplir con las siguiente condiciones: • Los productos que se comercializan en él deben ser homogéneos. Es el neto de dos valores corrientes. tales como: • Cereales cosechados • Leche • Lana • Madera • Frutos cosechados • Cueros Un caso especial es el de las pariciones: el animal al nacer es un producto agropecuario.) • En producción: Los que completaron su proceso de desarrollo y están en condiciones de producir. • Los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que operan en él. árboles frutales y florales en producción. ordeñe. deterioro. • Utilizados en otros procesos productivos. etc. a la mortandad de animales destinados a la venta (quizás sea más correcto incluir este concepto como merma de ingresos y no como costo. vacas lecheras. deterioro. el resultado de la producción incluiría al respectivo resultado por tenencia no calculado al no efectuarse el revalúo de los insumos aplicados a la producción). Resultado de la producción agropecuaria Costos de producción: Comprende los insumos requeridos para obtener esos ingresos y. tratamiento implícito en la RT 22). y luego forma parte de los activos biológicos. 114 .

Si la obtención del costo de reposición fuera imposible o muy costosa. se los medirá a costo de reposición y si éste a su vez fuese de imposible o muy costosa determinación. existen casos en donde la frecuencia de las transacciones son muy bajas. según corresponda.3.3 (Determinación de costos de reposición) de la RT Nro.7. Clasificación de los activos específicos de la actividad agropecuaria en función de su destino: Bienes destinados a: Rubro en el que se los ubica en los estados contables Bienes de cambio Otros activos desafectados de la producción Criterios de medición aplicables: VNR De salida Importe neto descontado del flujo de efectivo a percibir. Medición de activos específicos de la actividad agropecuaria destinados a la venta: Bienes destinados a la venta y que cuentan con un mercado activo en su condición actual Bienes destinados a la venta que no cuentan con un mercado activo en su condición actual. Si el ente puede obtener valores de mercado en la fecha de la medición contable o en fechas cercanas a ellas y estos valores representan razonablemente los valores a los que pueden ser comercializados sus bienes. 17 . la RT 22 establece Valores Corrientes.1. deben reconocer la existencia de un activo biológico o de un producto agropecuario sólo cuando se hayan satisfechos los requisitos exigidos en la sección 5 de la RT 16 y en la sección 2. Costo de reposición directo de mercado A su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad Bienes de cambio (materias primas) Bienes de uso De entrada Costo de reposición de los insumos incurridos para su obtención La venta 1. se medirán al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual ni tampoco existe para bienes similares con un proceso más avanzado o completado 115 . frutos en maduración.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 12. de la Resolución Técnica 17 . pero que si existe para bienes similares con un proceso de desarrollo más avanzado o ya terminado (sementeras. De no ser posible determinar este importe sobre bases confiables y verificables. lana en proceso de crecimiento) VNR Bienes que se encuentran en la etapa inicial de su desarrollo biológico: se medirán al costo de reposición de los bienes y los servicios necesarios para obtener un bien similar. deberá utilizar dichos valores como bases para la valuación tanto de la producción como de los bienes en existencia. Bienes que se encuentran luego de esa etapa inicial: se medirán al importe neto descontado del flujo de efectivo a percibir. se utilizará como sucedáneo al costo original. registrándose períodos muy prolongados en los que no se producen transacciones que permitan calificar a dichos mercados como activos. Medición: Como criterio general de medición. se usará como sucedáneo el costo original. determinado de acuerdo con la sección 4.6: Reconocimiento: Reconocimiento de ingresos por producción: Los entes que desarrollan actividad agropecuaria. 12. Si bien no es frecuente que esta condición se verifique en relación con activos biológicos relacionados con la actividad agropecuaria. En caso contrario.

computando los cambios en sus precios. Obtenido por suma de insumos en bienes y servicios necesarios para obtener activos similares Costo de reposición En consecuencia.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda En consecuencia. estos activos biológicos son clasificados en la forma que se indica a continuación: 1. 1. neto de depreciaciones acumuladas. Bienes para los que existe un mercado activo Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual 4. Medición desde el inicio de las actividades preparatorias hasta iniciarse la producción 2. Medición de activos específicos de la actividad agropecuaria no destinados a la venta. estos últimos son imputados al costo de producción) Al costo de reposición de los bienes y servicios considerados en la etapa anterior. son los únicos que reconocen los efectos de esa transformación. Los restantes costos deben asignarse a la obtención del activo biológico en desarrollo destinado a la venta (por lo tanto. a efectos de enunciar los criterios de medición que les son aplicables: • • En primer término si tienen o no un mercado activo. Al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar más los costos atribuibles al mantenimiento del activo biológico. se los clasifica sobre la base de su grado de desarrollo a la fecha de la medición 2. 2. y Dentro de los del primer grupo. Obtenido como valor de compra directa en el mercado b. Medición desde el inicio de la producción y hasta obtener una producción en volúmenes y calidad comercial 3. menos las depreciaciones acumuladas. menos el importe neto obtenido por la realización de los productos (por lo que estos ingresos no inciden en el resultado). los activos destinados a la venta se clasifican en tres categorías. Medición desde que se logra una producción en volúmenes y calidad comercial hasta que finaliza el proceso de desarrollo biológico. no reconociéndose entonces en la medición contable. su transformación biológica. es decir que en estos activos biológicos sólo se reconocen cambios en los precios de sus insumos. es decir los que pertenecen a un mercado que opera como activo. En su condición actual: Costo de reposición directo de un bien similar adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el ente). Su aplicación se encuentra prevista en la siguiente forma: a. Estos bienes no son susceptibles de depreciación dado que esta valuación contempla todas las valorizaciones y desvalorizaciones producidas en estos bienes. sino a su utilización como factor de la producción en el curso normal de la actividad: El criterio básico de medición es el costo de reposición. los que a su vez. adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el ente). menos las depreciaciones acumuladas. Este criterio se sustenta en que no siendo bienes destinados a la venta hasta que sean desafectados de la producción. Para bienes similares al inicio de su etapa de producción en volúmenes y calidad comerciales: Costo de reposición directo de un bien similar pero medido en la etapa de inicio de su producción comercial. Al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar Al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar. no es procedente asignarles valores de salida. a los fines de aplicar el aludido criterio básico de medición. Medición desde que finaliza el desarrollo biológico y hasta el fin de la vida útil del bien 116 .

En desarrollo Bienes de uso No corrientes Activos biológicos En producción 117 . atribuibles a la transformación biológica de los activos y a su recolección y adecuación hasta que se encuentren en condiciones de ser vendidos o utilizados en otras etapas del proceso productivo.e. Resultado de la producción agropecuaria: El Resultado Neto de la Producción Agropecuaria. tala.9. 12. Desvalorización registrada por los activos biológicos durante el período 4.e. Valor de los productos agropecuarios obtenidos al momento de la producción agropecuaria. Comprende la pérdida de valor por causas originadas en la evolución biológica de los activos biológicos (p. se entiende al producido de la cosecha. recolección.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 12.) en el período. 1.8. estará compuesto por la suma algebraica de los siguientes conceptos: Recordar que por producto agropecuario. Costos devengados en el período. tales como: • Cereales cosechados • Leche • Lana • Madera • Frutos cosechados • Cueros Comprende el reconocimiento del crecimiento vegetativo originado en los activos biológicos (vacas tambo p. 2. Valorización de activos biológicos durante el período 3. granos Activos biológicos No corrientes Productos agropecuarios En desarrollo Terminados (de acuerdo a la intención del ente) Clasificados como no corrientes en función a las pautas contenidas en la RT 8). Exposición: Exposición en el Estado de Situación Patrimonial: En desarrollo Activos biológicos Corrientes Terminados (de acuerdo a la intención del ente) Bienes de cambio Productos agropecuarios Frutos. etc.. por muerte del activo biológico) en el período.

9). desde la fecha de adquisición por el ente hasta la fecha de la obtención de los productos agropecuarios. dicho resultado de tenencia quedará incluido en el resultado neto por la producción agropecuaria. 22 de la FACPCE. deberá exponer en nota a los estados contables dicha situación. serán expuestos como resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización (sección B. permiten determinar los resultados de tenencia generados por los activos representados por dichos costos aplicados. Si dichos costos devengados son determinados sobre la base de los costos históricos correspondientes. el Resultado Neto por la Producción Agropecuaria se incluirá en el cuerpo del estado en un rubro específico. siendo éstos medidos contablemente a su valor neto de realización. anterior. si son calculados al costo de reposición a dicha fecha.se referenciarán con el cuadro anexo que refleje la información de los gastos clasificados por su naturaleza y por su función Los costos devengados correspondientes a los productos agropecuarios obtenidos detallados en el punto a.3 de la RT Nro. Los resultados generados por el cambio de valor de los productos agropecuarios con posterioridad al momento de su obtención. Si los productos agropecuarios son medidos a costo de reposición.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda En el Estado de Resultados. Los costos incluidos en el cálculo –si corresponde. • • • Defina con sus propias palabras los siguientes conceptos: Objetivo de la norma RT22 Alcance de aplicación Estipulaciones sobre valuación de cada uno de los rubros de la actividad 2. acompañada de la descripción del criterio alternativo utilizado como base para el cálculo de las depreciaciones. En nota a los estados contables. Responda los interrogantes y resuelva las consignas que se presentan a continuación 118 . Asimismo.2. Si el ente hubiere utilizado un método de depreciación diferente al que establece como preferible la Sección 7 . entre el costo de los bienes vendidos y servicios prestados y el resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización. abierta por los cuatro conceptos descriptos anteriormente. Autoevaluación Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 12 exitosamente: Consignas 1. deberá incluirse la composición del cálculo del RNPA. en el renglón correspondiente del estado de resultados. debe discriminarse el resultado por tenencia correspondiente a los activos biológicos expuestos como bienes de uso).4 del capítulo IV de la Resolución Técnica Nro. los resultados serán expuestos como resultados por tenencia. En la información complementaria deberá discriminarse la composición de estos resultados en función de la naturaleza de los productos que le dieron origen (deberá separarse el resultado por tenencia de la actividad industrial del de los productos agropecuarios.

incluidos los productos existentes al inicio del ejercicio consumidos en su producción durante el ejercicio y las nuevas erogaciones detalladas precedentemente. El VNR del trigo a esta fecha es de $/kg. 2 Se contempla en el Proyecto la alternativa de mantener las sementeras al costo histórico de sus insumos. consumiéndose la totalidad de las existencias iniciales de semillas y fertilizantes. absorbería en ese importe al resultado por tenencia que se determinará luego a fecha de la cosecha.32. ese resultado es de $11.860.000 Las adquisiciones se efectuaron mediante operaciones de pago al contado. cuando la obtención del costo de reposición resulta dificultosa. /ha. 2. Se cultivaron 400 hectáreas de trigo.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 1 – ¿Esta norma es de aplicación para todos los rubros de las actividades agropecuarias? 2.1 3. al revaluar la medición de sementeras a su costo de reposición como paso previo a su baja como costo de producción.000. A la fecha de inicio del ejercicio indicado.600) y de ser contabilizado. 30/11/x3: Se cosechan las 400 hectáreas sembradas de trigo con un rinde de 3. el importe que hubiese sido reconocido como resultado por tenencia. faltando considerar aún la depreciación de las maquinarias e implementos agrícolas afectados a la actividad. posee una existencia de semillas y fertilizantes cuya medición al costo de reposición es de $ 27 .) $ 76. 1 119 . En este caso.400 – 64.600 Prestados por terceros (las restantes 200 has. Durante el ejercicio iniciado el 1º de febrero de x3 y finalizado el 31 de enero de x4 debe considerarse la siguiente información referida a esa actividad: 1.. 0.690 Labranza y trilla: 51.000 $ 247 . Además.800 (76.. El valor de reposición total de las sementeras a esta fecha. sobre la que se informa en el punto 7 de este planteo.¿Qué establece la norma en lo referente al ámbito de aplicación de la misma? 3.A. es un establecimiento dedicado a la agricultura.400 $ 141. los conceptos que se indican a continuación: Semillas 106.700 kgs. alcanza a $ 307 . formará parte del resultado de producción.910 Subtotal 64.000 Costos de diversos servicios vinculados con las sementeras: Desarrollados por la misma empresa (en 200 has.): Jornales y cargas sociales 12.2 Puede considerarse la posibilidad de contabilizar la ganancia por el ahorro de costo generado por el desarrollo de trabajos por cuenta propia en reemplazo de su tercerización.Resolver el siguiente caso práctico referido a la agricultura a) Información obtenida Estancia El Refugio S. durante el ejercicio se insumieron en dicha producción. En este caso.

la que deberá cancelarse mediante la entrega de trigo. porque el Mercado interviniente retuvo impuestos y comisiones. Dichas existencias alcanzan al 30 % de la cosecha obtenida el 30/11/x3. b. por un importe neto de $ 362.700 kgs. 6. a razón de $0. 2. 3. 31/01/x4: Fecha de cierre del ejercicio.. mediante la entrega de 100 toneladas del producto.) Normas aplicadas (Resolución Técnica Nº 22) Medición de activos específicos de la actividad agropecuaria (activos biológicos.1. en el mercado.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda 4. se informa que el precio de venta por kg. Precio de contado de semillas y fertilizantes: $37 .1. El pago se concretará en oportunidad de la próxima cosecha de trigo. x 0. conforme surge de la segunda parte. antes de deducir los gastos directos de venta para la determinación del VNR indicado en el inciso a). por lo que su medición contable se efectuará a su valor neto de realización.600 (400 has. cuyo precio de contado según factura es de $ 31. Venta del 70 % de la producción de trigo a $/kg. sementeras. VNR de las existencias del trigo cosechado: $ 0.000. neto de estos gastos alcanzó a $0.357 . 10/01/x4: Compra de semillas y fertilizantes destinados a la próxima siembra. por ejemplo.35.37 precio que . alcanzaba a $ 0. 5. sección 7 .650. SOLUCIÓN PROPUESTA DEL CASO PRÁCTICO: b.008 por kg.012 y $ 0.1. La venta se concretó al contado. c. x 3. Cabe destacar por otra parte.980 La depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afectados a la producción de trigo contabilizada hasta la fecha de la cosecha de este cereal alcanzó a de $ 15. las . 0. productos agrícolas y bienes que serán consumidos en la producción de bienes destinados a la venta) Los bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad de la empresa (trigo y hacienda vacuna) cuentan con un mercado activo en su condición actual. excluyendo a los bienes de producción agropecuaria que carecen de desarrollo biológico.35 x 0. Respuestas: 1. incluye los gastos directos inherentes a la operación. Deben considerarse a esta fecha los siguientes valores vigentes en el mercado: a. El ámbito de aplicación es para todos los entes que desarrollan actividades agropecuarias. A los efectos de la medición de la deuda que surge del punto 5. 7. que la empresa en consideración no cuenta a fecha de cierre del ejercicio con “bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo más avanzado o completado” como lo son. incluyendo los que producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando tecnologías que hacen un uso menor de la tierra.70).34. respectivamente. La RT 22 se aplica a los activos biológicos y los resultados provenientes de éstos. El precio por kg. debido a que en el caso que se plantea el cereal se encuentra 120 .

disminuyendo al resultado de producción que se reconocerá con motivo de la recolección del mencionado cereal. los que son expuestos en el estado de resultados dentro de los gastos de comercialización.2. x 3.2.32) Menos: Costo de producción: (medición contable de sementeras a fecha de la cosecha) a) Costo de insumos a valor de reposición.2. Resultado por producción Este resultado se determina por diferencia entre el valor de los productos obtenidos. antes de considerar la depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afectados a la actividad Resultado por tenencia 274. calculado luego de dicha deducción.510 150.860 473.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 totalmente cosechado a dicha fecha.600 323. De existir. incluyendo en dicho costo la depreciación de las maquinarias e implementos utilizados en esta producción: Producción: (400 has.2. b. le hubiesen sido aplicables las normas contenidas en la segunda parte.090 b. medido sobre la base del VNR del trigo vendido. según el VNR de los mismos a fecha de la cosecha y el costo de producción surgido de la medición contable asignada a esa fecha a las sementeras que los contenían.000 307.2. 121 . En definitiva. Resultado de la venta de trigo El resultado de la venta determina en primer término la ganancia bruta sobre ventas. esa ganancia bruta es coincidente con los mencionados gastos directos. Por lo tanto.2.000) Costo de reposición a fecha de la cosecha. surgida por diferencia entre el precio de venta antes de deducir los gastos directos de la operación y su costo.650 307.3.000 + 247 . x $ 0.1. b. Resultados a la fecha de la cosecha b.700 kgs.1. pero sus distintos componentes deben ser expuestos en dicho estado y en los anexos relacionados con él.860 Este resultado se incorpora a la medición contable de las sementeras inmediatamente antes de la baja de éstas por la cosecha del trigo.860 _33. Resultado por tenencia generado por el revalúo del costo de producción a su valor de reposición a fecha de la cosecha Mediciones Importe Medición contable de las sementeras antes de su revalúo a fecha de la cosecha (27 . el resultado de la venta en esta actividad es neutro. sección 7 . según cuadro anterior b) Depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afecta-das a la producción de trigo Resultado de producción _15.

3. Por revalúo de bienes a ser consumidos en el proceso de producción del trigo Estos bienes revisten el carácter de bienes de cambio..).700 kgs. x 3.5.960 Este segundo cálculo se basa en la fórmula empleada habitualmente para determinar el resultado por tenencia de bienes de cambio.4.1.960 39.600) 111.720 -12.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda Precio de venta antes de gastos: $ 0. sección 5.2.960 Este resultado se puede determinar también del siguiente modo: Producción de trigo a VNR de fecha de la cosecha: Ventas. x 0. x 3.288 0 b. Resultados a fecha de cierre del ejercicio b. x 3.320 -362.34) Ganancia por tenencia 473.600 20. las cifras a comparar para determinarlo son las siguientes: Conceptos VNR original VNR al cierre Resultado por tenencia Producción a fecha de la cosecha Ventas Totales 473.4.700 kgs.2. por lo que corresponde su medición a costos de reposición (Resolución Técnica nº 17 segunda .4.70 Ganancia bruta sobre ventas Menos: Gastos de comercialización: Impuestos: $ 0. parte.70 Neto resultante 383. a VNR de fecha de la transacción: Subtotal (Ver su contenido en la fórmula desarrollada a continuación) Existencia real al cierre (120 has.37 x 400 has. Resultado por tenencia de trigo Para el cálculo de este resultado deben cotejarse las cifras por las que originalmente se produjeron los distintos movimientos de los bienes que determinan ese resultado y las mediciones de esos movimientos computándolos a los valores vigentes a fecha de cierre del ejercicio.000 150.2. x 0.600 10. x 0.2.000 503.R.700 kgs.4. Teniendo en cuenta que los productos agrícolas que originan este resultado deben ser medidos a V.70 Comisiones: $ 0.012 x 400 has.980 _6.000 37 .700 kgs.08 x 400 has.600) 111.200 (352.600 (362.240) 150. Precio de contado de semillas y fertilizantes a fecha de adquisición Precio de contado de semillas y fertilizantes a fecha de cierre del ejercicio Ganancia por tenencia 31. x $ 0.70 Costo de ventas (a VNR): $ 0.35 x 400 has. la que se desarrolla 122 .960 29. x 0.980 b.N.432 _-8.600 (362.360 39. x 3.700 kgs.

Subtotal (Incluye en forma global la existencia de bienes al final del ejercicio antes de su revalúo a valores corrientes de esta fecha y el resultado por tenencia de los bienes vendidos durante el ejercicio) COTEJO 6. por hectárea = 444. c.17 establece la nor.3.2. Este subtotal con la existencia de bienes al final del ejercicio medida a valores corrientes de esta fecha. tales como: a.4. lo que avala este último criterio. Resultado por tenencia de estos bienes b. dado que se ha comprometido la entrega de trigo a obtener en la próxima cosecha. “Cuando la obligación consista en entregar bienes .. La obligación consiste en entregar bienes que pueden adquirirse. Existencia de bienes a inicio del ejercicio (medida a valores corrientes de esa fecha) MAS 2. Costo de lo vendido (medido a valores corrientes de la fecha de las ventas efectuadas) IGUAL 5.17 primer párrafo.) que supera a la cantidad comprometida con motivo de la compra de semillas y fertilizantes (110. cuya siembra aún no se ha efectuado. . Estrictamente. considerando diversas situaciones. ma de medición de los pasivos en especie. sección 5. se computará por la suma de la medición 123 . también es posible considerar que la obligación responde a la primera de las situaciones contempladas. DIFERENCIA ENTRE 6 Y 5 IGUAL A 7. Se trata por otra parte de bienes fungibles. La obligación consiste en entregar bienes que se encuentran en existencia. . Compras del ejercicio (medidas al costo original de las adquisiciones) MAS 3.000 kgs). dado que en el activo se incluye una existencia de trigo ya cosechado (120 hectáreas de trigo no vendido con un rinde de 3.000 kgs. b. sección 5. que se encuentran en existencia. Sin embargo.700 kgs. Conforme con la Resolución Técnica Nº 17 en la ya citada segunda parte.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 a continuación: 1. Resultado por el revalúo de obligaciones a cancelar mediante la entrega de trigo La Resolución Técnica Nº 17 segunda parte. La obligación consiste en entregar bienes que deben ser producidos. en el caso planteado la obligación se ubica en esta última categoría. Producción del ejercicio (medidas al valor por la que originalmente fue ingresada) MENOS 4.

este último precio es anterior a la deducción de los gastos directos de venta practicada para determinar el VNR de este activo. En consecuencia. Débitos 137 .(= 100. acumuladas maquinarias e implementos 30/11/x3: Depreciación de las maquinarias e implementos agrícolas computadas hasta la fecha de la cosecha.650 15. Costo producción trigo Sementeras 30/11/x3: Costo de producción del trigo recolectado.-.. Por lo tanto.690 51.34 el kg..000 274. pero para su determinación se partió de un precio de venta por kg.510 124 .000 kgs. b. Sementeras Semillas y fertilizantes Jornales y cargas sociales Labranza y trilla Trabajos de terceros en sementeras 30/11/x3: (fecha de la cosecha) Imputación de los insumos incurridos en la implantación de sementeras a la medición de éstas. Esta medición a fecha de cierre alcanza entonces a $ 35. efectuadas durante el ejercicio. como se indica en el planteo en el punto 6.910 76. de $ 0. considerado a costo de reposición conforme al revalúo realizado a esta fecha y la depreciación de maquinarias e implementos agrícolas afectados a su producción.A.. x $ 0. a).600 323.000 133. basada en el precio de contado de las semillas y los fertilizantes recibidos alcanzaba a $ 31.000.000 + 31. la medición de esta obligación se efectuará sobre la base del valor neto de realización que se ha asignado al trigo en existencia más los aludidos costos adicionales. inc. El VNR asignado al trigo es de $ 0. debe contabilizarse una pérdida por $4. Como la medición anterior de esta deuda.910 76.000) Jornales y cargas sociales Labranza y trilla Trabajos de terceros en sementeras Banco Agropecuario S. Registraciones contables Considerando que ya se encuentra contabilizada la existencia inicial de semillas y fertilizantes por $ 27 .700.357 tal .650 473. Trigo Producción trigo 30/11/x3: Reconocimiento de la producción obtenida.400 33. Sementeras Ganancia por tenencia de sementeras 30/11/x3: Revalúo de los costos de producción a su valor de reposición a fecha de la cosecha.000 12. Sementeras Depreciaciones.860 15.700.690 51.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda contable asignada a dichos bienes y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposición del acreedor” .400 Créditos 247 .600 473.000 a través del asiento de apertura de saldos del ejercicio. es decir los que constituyen los costos adicionales a los que refiere la Resolución Técnica Nº 17 en la sección transcripta con anterioridad y debe ser entonces el precio a considerar para la medición de este pasivo.000 31. cuenta corriente Proveedores 01/02/x3 a 31/01/x4: Compras de bienes y servicios inherentes a la actividad.000 12.357). los otros asientos contables relacionados con la actividad agrícola son: Cuentas Semillas y fertilizantes (106. a fin de completar la medición de las sementeras a esta fecha.860 33.510 323.3.

se presentan a continuación los movimientos en los mayores de las cuentas representativas de los activos específicos de la actividad agrícola de esta empresa: Sementeras Debe Imputación de insumos 274.288 383.980 Haber Insumos en sementeras (27 . Semillas y fertilizantes Ganancia por tenencia de semillas y fertilizantes 31/01/x4: Revalúo de bienes a ser consumidos en el proceso de obtención de productos destinados a la venta y correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a fecha de cierre del ejercicio.000 133.960 6.600 Por otra parte.600 _39.510 Haber Baja por recolección del cereal (Medición al costo de reposición de sementeras y depreciación de bienes de uso afectados a su producción) Suma 323.320 362.510 Semillas y fertilizantes Debe Existencia inicial Compras (106. los saldos arrojados por las cuentas que conformarán el resultado de esta actividad son los que se indican a continuación: 125 .000 Haber Venta (contabilizada a VNR de la fecha de la misma) Suma 362.600 39.600 362.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 Recaudaciones a depositar Impuestos sobre ventas Comisiones sobre ventas Ventas – Trigo 31/12/x3: Venta de del 70 % del trigo cosechado.560 150.600 12. Pérdida por revalúo de obligaciones en especie Proveedores 31/01/x4: Revalúo de la obligación asumida por compra de semillas y fertilizantes y correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a fecha de cierre del ejercicio.600 362.980 4. a VNR del momento de la transacción.980 37 .510 323.000 137 .960 513.000) Suma 133.980 6.000 __6.000 + 31.432 8.700 Con el fin de establecer con mayor claridad los saldos que se incluirán en los estados contables. Trigo Ganancia por tenencia trigo 31/01/x4: Revalúo del trigo y correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a fecha de cierre del ejercicio.000 + 106. 362.000) Revalúo a costo de reposición Suma Saldo (Existencia final a costo de reposición) Trigo Debe Producción obtenida Revalúo (Medición VNR de la fecha de cierre de ejercicio) Suma Saldo (Existencia final a VNR) 473.650 Suma 323.700 4.860 Imputación depreciación bienes afectados a la producción _15.960 27 .980 170. Costo venta trigo Trigo 31/12/x3: Costo del trigo vendido en la fecha.000 Revalúo a fecha de cosecha 33.960 39.

600 33. Los resultados provenientes de la medición del trigo a su valor neto de 126 .940 El detalle de la composición de este rubro en la correspondiente nota es el siguiente: Bienes de cambio Productos agrícolas: Trigo cosechado (medidos a valor neto de realización) Bienes destinados a ser consumidos en el proceso de producción de trigo: (medidos a su costo de reposición) Semillas y fertilizantes: Total 150.3. en lo referente exclusivamente a los conceptos considerados en este caso.530 937 .3. A continuación.700 362. b.190. Estados contables b.Nota nº 188. incluirá: ACTIVO Activos corrientes Bienes de cambio .1. el resultado neto de la producción debe exponerse como primer rubro del estado de resultados.320 323.720 Por lo tanto. Si bien estas transacciones no arrojan resultado alguno dada la previa medición de los productos y animales vendidos a valor neto de realización de la fecha de las respectivas transacciones.600 12.288 Totales 711. se expondrán las operaciones de ventas realizadas en el ejercicio. 2.Estado de Resultados 1. la actividad agrícola de esta empresa arrojó una ganancia neta de $ 226.Estado de situación patrimonial al 31 de enero de x4 El estado de situación patrimonial del ejercicio.860 39.940 b.510 4.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda Saldos Cuentas Deudores Producción trigo Costo producción trigo Ganancia por tenencia de sementeras Ganancia por tenencia trigo Ganancia por tenencia de semillas y fertilizantes Pérdida por revalúo de obligaciones en especie Ventas – Trigo Costo de ventas trigo Impuestos sobre ventas Comisiones sobre ventas Acreedores 473.432 8.980 383. 3. Siendo la actividad de la empresa predominantemente agropecuaria. tanto de productos agropecuarios. su exposición está prevista en el Proyecto a fin de dar cumplimiento a requerimientos de índole legal.980 188.960 _37.960 6.3.2.

720 39.140 226.Resultados financieros y por tenencia El detalle de los resultados financieros y por tenencia es el siguiente: Generados por activos Ganancia por tenencia semillas y fertilizantes Ganancia por tenencia sementeras Generados por pasivos Pérdida por revalúo de obligaciones a cancelar en especie Total 473.960 362. sus resultados por tenencia se determinaron con posterioridad al reconocimiento del resultado de producción.090 + 39. el estado de resultados que se propone para el caso planteado.14 La ganancia neta proveniente de la actividad agrícola coincide con los saldos que arrojan las cuentas de resultados luego de las registraciones contables practicadas en este mismo planteo.560 150.720 36. Costo de ventas de trigo Conceptos Existencias al inicio del ejercicio Compras del ejercicio Producción Resultados por tenencia Subtotal Existencias al final del ejercicio Costo de ventas del trigo Trigo 0 0 473.600 20.Anexo 3 Resultados financieros y por tenencia – Nota nº Ganancia neta de la actividad agrícola (150.980 33.190 6.840 -4. Dichos saldos se detallan inmediatamente después de dichas registraciones.510 150.600 127 . La nota referida a la composición de los resultados financieros y por tenencia.EdUCaCIón dIStrIbUIda módulo 4 realización se expondrán en el capítulo de los resultados financieros y por tenencia que se incluye luego de los gastos de administración y comercialización. es la siguiente: Nota nº . dado que se trata de productos agropecuarios obtenidos a través de un proceso de producción terminal. presentados en el estado de resultados en una sola línea.600 _39. dado que dicho resultado se determinó con posterioridad a la fecha en la que se reconocieron estos resultados de producción.860 40.960 -20. y en consecuencia.090 383.140 (a) El resultado por tenencia generado por el trigo es expuesto en el capítulo de resultados financieros y por tenencia que se incluye luego de los gastos operativos y no a continuación de los resultados de producción.320 362. incluirá: Estado de Resultados Producción trigo Menos: Costo de producción trigo – Anexo 2 Ganancia por producción trigo Ventas – Trigo Costo de ventas – Anexo 1 Ganancia bruta sobre venta de trigo Resultado de la medición de bienes de cambio a valor neto de realización: Ganancia por tenencia trigo Gastos De comercialización . en lo referente solamente a los conceptos considerados en el mismo.960 + 36.700 36. En consecuencia.960 513.600 323. Anexo 1.

370 Costo Producción trigo 12.690 76.840 361.432 15.510 (b) El resultado por tenencia incluido en el costo de producción de trigo está constituido por los siguientes conceptos: Resultado por revalúo de sementeras a fecha de la cosecha Resultado por tenencia de semillas y fertilizantes Total 33. Costo de producción de trigo Conceptos Existencias al inicio del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de producción Compras del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de producción (106.980 40.módulo 4 EdUCaCIón dIStrIbUIda Anexo 2.650 51.000 137 .720 156.910 Gastos de comercialización 12. Gastos y su aplicación (parte pertinente al caso planteado) Conceptos Jornales y cargas sociales Trabajos de terceros Impuestos sobre ventas Depreciación bienes de uso Labranza y trilla Comisiones sobre ventas Totales Total 12. Resultados por tenencia (b) Subtotal Existencias al final del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de producción (semillas y fertilizantes a costo de reposición) Costo de producción de trigo en el ejercicio Trigo 27 .650 128 .432 8.400 15.000 156.690 76.000) Gastos – Anexo 3.000 + 31.650 51.980 323.840 Anexo 3.860 _6.288 177 .650 _40.910 8.400 12.288 20.490 -37.

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