CAPITULO PRIMERO

PLANTEAMIENTO METODOLGICO. 1.1. FORMULACIN DEL PROBLEMA. La carencia de conciencia tributaria implica que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperacin de los individuos con el Estado. El Estado lo conforman todos los ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada, implica que todos deben contribuir a otorgarle los fondos necesarios para cumplir la razn de su existencia, cual es, prestar servicios pblicos. Los ciudadanos saben que el Estado debe satisfacer las necesidades esenciales de la comunidad, que los individuos por si solos no pueden satisfacerlas. Por otra parte la sociedad demanda cada vez con mayor fuerza que el Estado preste los servicios esenciales como salud, educacin, seguridad, justicia, pero que estos servicios los preste con mayor eficiencia. Como lo expresa la Doctrina, la formacin de la conciencia tributaria se asienta en dos pilares: El primero de ellos, en la importancia que el individuo como integrante de un conjunto social, le concede al Tributo que paga como un aporte

justo, necesario y til para satisfacer las necesidades de la colectividad a la que pertenece. Segundo pilar, se basa en que el mismo prioriza el aspecto social sobre el individual, en tanto esa sociedad a la que pertenece el individuo, considere al evasor como un sujeto antisocial, y que con su accionar agrede al resto de la sociedad. Por otra parte, el hecho de conocer el elevado grado de Evasin Tributaria existente, deteriora la conducta fiscal del contribuyente cumplidor, al tomar conocimiento ste de la insuficiencia de medios para combatir tal hecho, con que cuenta la Administracin Fiscal. Esta ineficiencia exteriorizada por la Administracin Tributaria, puede influir para que el contribuyente cumplidor se vea tentado a imitar la conducta del evasor, ante el hecho de la existencia de una inaccin por parte del ente recaudador, a esta situacin tambin se le suma la existencia de contribuyentes en estado de morosidad, con

exoneraciones, condonaciones, etc., que hacen que el pagador se vea perjudicado en igualdad de condiciones con el contribuyente que no cumple regularmente sus obligaciones fiscales con el Estado. Adems, se debe sealar que en el Colegio Nacional de Ciencias del Cusco, en el nivel primario, ni el nivel secundario, en ninguno de los grados, no se ensea ningn tema sobre los Tributos, aspectos sobre Cultura Tributaria, mucho menos sobre Doctrina Tributaria,

desconociendo los alumnos que egresan tpicos relacionados sobre estos temas. Entre otras razones de la falta de conciencia tributaria se pueden citar: A. Falta de educacin: Este es sin dudas un factor de gran importancia y que prcticamente es el sostn de la conciencia tributaria. La educacin que encuentra en la tica y la moral sus basamentos preponderantes, debe elevar ambos atributos a su mximo nivel, de esta forma, cuando los mismos son incorporados a

los individuos como verdaderos valores y patrones de conducta, ste acta y procede con equidad y justicia. En este sentido, es justo y necesario ensear al ciudadano el rol que debe cumplir el Estado, y se debe poner nfasis que l, como parte integrante de la sociedad que es la creadora del Estado, debe aportar a su sostenimiento a travs del cumplimiento de las obligaciones que existen para tal fin. Se necesita un adecuado nivel de educacin de la poblacin para que los mismos entiendan la razn de ser de los Tributos, lograr la aceptacin de que el Tributo es el precio de vivir en sociedad. La Educacin Tributaria como elemento fundamental para alcanzar una conciencia tributaria tiene por finalidad mejorar la actitud de las personas frente a la tributacin, el desarrollo de programas de educacin tributaria a nivel escolar puede contribuir para una formacin individual en la que exista mayor acatamiento y comprensin de las obligaciones. B. Falta de solidaridad: Se entiende por solidaridad, al sentimiento que impele a los hombres a prestarse una ayuda mutua. El Estado debe prestar servicios, y para tal fin necesita de recursos, y cuando los mismos no llegan a las arcas de esta institucin, no puede cumplir los fines de su existencia. Estos recursos deben venir de los sectores que estn en condiciones de contribuir, y el Estado, a travs del cumplimiento de sus funciones, volcarlos hacia los sectores de menores ingresos. Y es en este acto, donde a travs del aporte de recursos hacia el Fisco, debe sobresalir el principio de solidaridad. C. Razones de historia econmica: Nuestro pas a partir del ao 1990aproximadamente comenz a dar un giro en cuanto a su poltica econmica, a nivel del sector empresarial una forma de incrementar sus ingresos era precisamente a travs del aumento del nivel de precios, y en el aspecto financiero los dficit fiscales se cubran permanentemente con el uso del crdito pblico y de la inflacin.

Luego en una etapa posterior, con el advenimiento de la estabilidad econmica, la Globalizacin, el incremento de la competitividad, etc., se produjo un cambio de actitud comercial, se impuso la necesidad de competir, ya sea con calidad, prestacin de servicios y

fundamentalmente con un nivel de precios adecuado a los ingresos de los potenciales consumidores. Esta situacin, sumado al alto nivel del costo financiero, la existencia de una relacin dlar soles igual a uno, la desventaja competitiva con respecto al sector externo, y agravado todo ello por la profunda recesin que nos aqueja, produce que el contribuyente tienda a buscar diferentes maneras de obtener mayores ingresos y uno de los canales es a travs de la omisin del pago de tributos. D. Idiosincrasia del pueblo: Este factor es quizs el de mayor gravitacin en la falta de conciencia tributaria, es un aspecto que est presente en todas las causas generadoras de evasin. La falta de conciencia tributaria tiene relacin con la falta de solidaridad y la cultura facilista producto de un pas rico e inmigrante, ms solidario con los de afuera que con los de adentro. Falta de cultura de trabajo, sentimiento generalizado desde siempre de "que todo puede arreglarse", y el pensamiento de que las normas fueron hechas para violarlas, de que las fechas de vencimientos pueden ser prorrogadas, es decir siempre se piensa de que existe una salida fcil para todos los problemas. Estos comentarios, aunque sean dolorosos realizarlos, son los que de cierta manera se encuentran arraigadas en nuestra cultura,

lamentablemente, los ejemplos que provienen de las clases polticas no son las mejores, y entonces, el ciudadano comn reacciona de esta manera inadecuada, en fin, nos vemos afectados de cierta manera por una conduccin que exterioriza un alto grado de falta de compromiso con los ms altos ideales de patriotismo, el que incluye honestidad, transparencia en sus actos y ejemplos de vida.

E. Falta de claridad del destino de los gastos pblicos: Este concepto es quizs el que afecta en forma directa la falta del cumplimiento voluntario, la poblacin reclama por parte del Estado que preste la mxima cantidad de servicios pblicos en forma adecuada. Pero lo que sin dudas tiene una gran influencia en este tipo de consideracin, es el referente a exigir una mayor transparencia en el uso de los recursos y fundamentalmente, el ciudadano percibe que no recibe de parte del Estado una adecuada prestacin de servicios. Observamos as, que en el caso de la educacin, gran parte de los ciudadanos pagan una escuela privada para sus hijos, en el caso de la salud, se contrata un servicio de medicina privada, ya sea por su nivel de atencin como de la inmediatez en caso de emergencias y calidad de la medicina . En lo que se refiere a la seguridad, proliferan hoy en nuestra sociedad la utilizacin de sistemas de seguridad privada, a travs de alarmas o empresas. Entonces, el ciudadano se pregunta, si aporto los recursos al Estado, ste no debera prestarme estos servicios? Sin duda que la repuesta, es obvia, y de all la conducta exteriorizada. F. Conjuncin de todos los factores: En un tema tan complejo como lo es el de la falta de conciencia tributaria, todo tiene que ver con todo, porque si analizamos desde el punto de vista de la falta de educacin, los sectores de mayores ingresos son los que tienen mayor y mejor educacin, y quizs sean los sectores que ms incumplan, y por lo tanto de menor solidaridad. Estos sectores por su alto nivel de vida y educacin, tienen mayor conocimiento de la conducta de las estructuras polticas y conoceran los desvos de los gastos pblicos El Estado para cubrir las necesidades colectivas, y con ello los fines institucionales , sociales y polticos, necesita disponer de recursos que los obtiene por un lado a travs del ejercicio de su poder tributario que emana de su propia soberana, y por el otro lado del usufructo de

los bienes propios que el Estado posee y los recursos del endeudamiento a travs del crdito pblico. Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la ausencia de esta va de ingresos, hace que se produzca en las arcas del Estado una insuficiencia de fondos para cumplir sus funciones bsicas. 1.2. DEFINICIN DEL PROBLEMA. 1.2.1. Problema general De qu manera la inclusin de la asignatura de Doctrina Tributaria, en la estructura curricular de educacin secundaria, contribuira en la mejora de la Cultura Tributaria en los estudiantes del Colegio Nacional de Ciencias?

1.2.2. Problemas especficos. a) Cmo la implantacin de contenidos de la Asignatura de Doctrina Tributaria influira en la mejora de la Cultura Tributaria, en los estudiantes de Educacin Secundaria del Colegio Nacional de Ciencias? b) En qu medida el conocimiento de los Tributos del Gobierno Central y Local contribuira en la mejora de la Cultura Tributaria, en los estudiantes de Educacin Secundaria del Colegio Nacional de Ciencias? c) De qu manera los procesos y mecanismos de captacin y destino de los tributos, permitira la mejora de la Cultura Tributaria, en los estudiantes de Educacin Secundaria del Colegio Nacional de Ciencias? d) Cmo el conocimiento sobre la Evasin, el Contrabando y el Comercio Informal, apoyara en la mejora de la Cultura Tributaria en los estudiantes de Educacin Secundaria del Colegio Nacional de Ciencias?

1.3. JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN. Esta investigacin ser importante y necesaria particularmente para los Ciudadanos de la Regin del Cusco, a fin de concientizar sobre la vigencia de los diferentes Tributos, administrados por el Gobierno Central y Tributos administrados por los Gobiernos Locales, sobre la obligacin de cumplir con el pago de los Tributos as como el destino de dichos Tributos. Adems, la sociedad peruana en su mayora est padeciendo una crisis de valores generalizada y una carencia de recursos econmicos apremiante, lo cual contribuira a mejorar la de falta de conciencia tributaria. 1.4. LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIN. El presente trabajo de investigacin, tiene algunas limitaciones de carcter informativo, por parte de los alumnos de educacin secundaria, en razn de que la informacin, que proporcionan no puede ser verdadera y que puede distorsionar la investigacin. Otra limitacin, es en lo referente a la bibliografa y es que no se pudo encontrar trabajos de investigacin de igual naturaleza o libros que traten sobre el tema. 1.5. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN 1.5.1. Objetivo General. Proponer la inclusin de la asignatura de Doctrina Tributaria en el Plan Curricular de educacin secundaria que permita la mejora de la Cultura Tributaria de los estudiantes del Colegio Nacional de Ciencias. 1.5.2. Objetivos Especficos. a) Analizar, cmo la implantacin de contenidos de la asignatura de Doctrina Tributaria, influye en la mejora de la Cultura Tributaria en los estudiantes del nivel secundario del Colegio Nacional de Ciencias.

b)

Analizar, en qu medida el conocimiento de los tributos del Gobierno Central y Local interviene en la mejora de la Cultura Tributaria de los estudiantes del nivel secundario del Colegio Nacional de Ciencias.

c) Determinar, de qu manera los procesos y mecanismos de captacin y el destino de los tributos permite la mejora de la Cultura Tributaria de los estudiantes del nivel secundario del Colegio Nacional de Ciencias. d) Precisar, cmo el conocimiento sobre la Evasin, el Contrabando y el comercio informal contribuyen en la mejora de la Cultura Tributaria de los estudiantes del nivel secundario del Colegio Nacional de Ciencias. 1.6. HIPTESIS DE LA INVESTIGACIN. 1.6.1. Hiptesis Global. La proposicin de la inclusin en el Plan Curricular de educacin secundaria de la asignatura de Doctrina Tributaria, contribuira en la mejora de la Cultura Tributaria. 1.6.2. Hiptesis especficas. a) Mediante la implantacin de la asignatura de Doctrina Tributaria en el Colegio Nacional de Ciencias, los

estudiantes tomarn mayor conocimiento sobre la vigencia del sistema Tributario Peruano. b) Los Estudiantes del nivel secundario del Colegio Nacional de Ciencias, conocern la vigencia y caractersticas de los diferentes Tributos, tanto los administrados por el Gobierno Central y local.

c) Mediante la inclusin de la Asignatura de Doctrina Tributaria los estudiantes del Colegio Nacional de Ciencias conocern los procesos y mecanismos de captacin y el destino de los Tributos. d) A travs del conocimiento sobre la evasin, el contrabando y el comercio informal, los alumnos del Colegio Nacional de Ciencias propondrn alternativas para evitar dichos delitos. 1.7. VARIABLES. 1.7.1. Variable Independiente (Causa) Enseanza de la Doctrina Tributaria 1.7.2. Variable Dependiente (Efecto) Mejora de la Cultura Tributaria

1.8. INDICADORES - Nivel de Cultura Tributaria - Nivel de Recaudacin Tributaria - Nivel de Evasin Tributaria - Nivel de Conciencia Cvica 1.9. METODOLOGA. 1.9.1. Tipo de estudio El tipo de estudio, es descriptivo y explicativo. 1.10. POBLACIN Y MUESTRA. 1.10.1. Poblacin. La poblacin est compuesta por 250 estudiantes del 5to grado de Educacin Secundaria y por 20docentes del Colegio Nacional de Ciencias del Cusco.

1.10.2. Muestra. Se eligi una muestra no Probabilstica, tomando como muestra 90 alumnos del 5to grado de Educacin secundaria y 20 docentes del Colegio Nacional de Ciencias 1.11. TCNICAS DE RECOLECCIN DE DATOS.

a) La

tcnica

del

anlisis

documental:

Utilizando

como

instrumentos: Fichas textuales y de resumen; recurriendo como fuentes a : - Disposiciones Constitucin Poltica del Per. Rgimen Tributario y Econmico. Disposiciones del Cdigo Tributario.

- Disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta D.S.No.1792994-EF. - Disposiciones de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo D.S.No.055-99-EF. - Disposiciones de la Ley No.28194 Ley para la lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa. - Ley de Tributacin MunicipalD.S.125-2004-EF. b) La tcnica de la encuesta: Utilizando como instrumento el cuestionario, recurriendo como informantes a los Estudiantes y docentes del Colegio Nacional de Ciencias del Cusco, que a futuro usaremos para obtener los datos de los dominios de las variables. Informantes del colegio Nacional de Ciencias Cusco
Informantes N %

Docentes nivel secundario Estudiantes Total

20 90 110

18.18 81.82 100

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1.12. TRATAMIENTO DE LOS DATOS.

1.12.1. Forma de tratamiento de los datos. Los datos se han obtenido mediante la utilizacin de las tcnicas e instrumentos antes mencionados, recurriendo a los informantes o fuentes tambin ya indicados, fueron incorporados al programa computarizado SPSS; versin 18 y con ellos se elaborarn informaciones cuyos resultados se mostrarn en forma de grficos de pastel y barras as como cuadros de frecuencias, con precisiones porcentuales. 1.13. FORMA DE ANLISIS DE LOS DATOS.

El anlisis de datos se hizo haciendo uso de tablas de distribucin de frecuencias con precisiones porcentuales haciendo uso de la estadstica descriptiva.

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CAPTULO SEGUNDO
MARCO TERICO

2.1. ANTECEDENTES DE ESTUDIO

Al respecto existen trabajos parecidos que nos pueden dar una idea de cmo se puede generar conciencia y Cultura Tributaria, en el Per y en otros pases. En el XXII Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per 2010, realizado en la ciudad de Arequipa, las Autoras CPCC Elsa Esther Choy Zevallos y CPCC Martha Leonor Choy Zevallos, en el rea de Tributacin, presentaron el trabajo Estrategias para generar Conciencia Tributaria y su impacto en la recaudacin tributaria en el Per Y plantean de esta manera1. En cuanto a la caracterizacin del problema, plantean la necesidad de fomentar conciencia tributaria en los ciudadanos referida a las obligaciones tributarias, esto se logra con el desarrollo de programas de cultura y educacin tributaria la cual permite incrementar la
1

CPCC Elsa Esther Choy Zevallos y CPCC Martha Leonor Choy Zevallos, Trabajo Tcnico XXII Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per 2010, ArequipaPer, 2010, Pg. 513,523 Y 524.

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recaudacin tributaria proveniente de los contribuyentes de nuestro pas. Segn fuente oficial de la SUNAT, en el 2009 los ingresos tributarios del Gobierno Central registraron una disminucin de 13.2%, en trminos reales respecto del ao 2008. Para mejorar los niveles de cumplimiento es necesario que la Administracin Tributaria complemente las acciones tradicionales de recaudacin, fiscalizacin con actividades orientadas a promover la conciencia tributaria y al mismo tiempo consolidar su rol institucional en la sociedad. En el mbito internacional, las principales administradoras tributarias del mundo, han orientado recursos en el desarrollo de programas de educacin tributaria con la finalidad de asegurar un incremento permanente de la recaudacin en el largo plazo. Se utiliz el mtodo descriptivo y de anlisis. En resumen se lleg a la conclusin siguiente: La educacin y la Cultura Tributaria actan como estrategias para generar conciencia tributaria en los contribuyentes de nuestro pas. Tambin las autoras, sealan como recomendacin que la SUNAT debe conceptualizar a la educacin tributaria como parte de sus funciones como medio eficaz para la creacin de conciencia tributaria en el Per. En otro de los trabajos de investigacin titulado La cultura tributaria en la poblacin estudiantil del Instituto Diocesano Barquisimeto Tambin se hace el planteamiento del problema de la siguiente manera2

Luisaida Lorena Mendoza Dun, Tesis Sobre Cultura Tributaria en La Poblacin Estudiantil Del Instituto Diocesano Barquisimeto, Barquisimeto, 2002, Pag, 10, 56 Y 58.

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En Venezuela durante las ltimas dcadas la fuente primordial de ingresos del fisco provena de la actividad petrolera (exploracin, explotacin, transformacin y distribucin), en donde lo percibido por recaudacin de impuesto careca de importancia, ubicndose al contribuyente en segundo plano, lo que trajo como consecuencia una desinformacin con respecto al pago de los tributos. A partir de los aos 90 los ingresos del fisco provenientes de la actividad petrolera disminuyen para conformar menos del 50% de los ingresos fiscales, presentndose as un escenario difcil de manejar en materia econmica, ya que la fuente primordial de ingresos del fisco se encuentra deprimido por la crisis del precio del crudo, generada tanto por razones de ndole econmico, como por fenmenos ambientalistas. Ante esta situacin el Gobierno Venezolano, planteo la necesidad de recurrir a la mejora de la recaudacin tributaria interna y la reduccin de la evasin fiscal, cambindose la visin existente acerca del contribuyente y el inters por fomentar la Cultura Tributaria, donde el contribuyente demandara informacin continua y oportuna para cumplir voluntariamente con sus obligaciones tributarias, de all nace la necesidad de elaborar material informativo en forma continua y oportuna para el contribuyente tales como: Folletos, trpticos, revistas, videos, etc., con la finalidad de mejorar la recaudacin de los tributos, propiciando el desarrollo de las Cultura Tributaria. La Administracin Tributaria para alcanzar sus objetivos debe estar precedida de una Cultura Tributaria de tal manera que se eduque a la poblacin sobre los conocimientos tributarios indispensables que permitan nuevos comportamientos que se constituyan en verdaderas pautas para convivencia social. Llegando a las siguientes conclusiones:

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Tipifican al impuesto como una sancin a la cual est sujeta. Adems, sealan que los tipos de Impuestos son privados y pblicos. La concepcin que los estudiantes poseen sobre el destino del impuesto es para el pago de las deudas del sector pblico y privado y el enriquecimiento de quienes manejan el dinero recaudado. Y por ltimo, sealan que no se imparte conocimiento en materia de impuesto formalmente a ningn nivel de educacin en el instituto, por lo que los estudiantes carecen de conocimientos bsicos en materia de impuestos. Una de las recomendaciones muy importantes que plantea es que, el Ministerio de Educacin debera realizar una revisin al Proyecto Curricular existente a nivel de Educacin media y diversificada donde se debe incluir en su contenido programtico el tema de impuesto como asignatura, de esta forma los estudiantes podrn recibir instruccin formal sobre el tema, ello permitir la formacin y el desarrollo de una cultura tributaria que genere una nueva visin sobre el rol protagnico que estos debern desempear en el cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias. 2.2. DOCTRINA TRIBUTARIA. En forma genrica, el trmino Doctrina, es un conjunto coherente de enseanzas o instrucciones que pueden ser:
Un conjunto de enseanzas basadas en un sistema de

creencias sobre una rama de conocimiento, campo de estudio o ciencia concreta.

Principios o posiciones respecto a una materia o cuestin

determinadas.
Un sistema de postulados, cientficos o no (frecuentemente con

la pretensin de validez general o universal).

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En el mbito jurdico, doctrina jurdica es la idea de derecho que sustentan los juristas, si bien no originan derecho directamente, es innegable que en mayor o menor medida influyen en la creacin del ordenamiento jurdico. El trmino doctrina puede connotar un cuerpo de dogma, tal como los religiosos promulgados por sus instituciones religiosas. Tambin se utiliza la palabra doctrina para referirse a un principio legislativo. Tambin el trmino doctrina tiene las siguientes acepciones: 1. Enseanza que se da a una persona sobre una materia determinada. 2. Ciencia, sabidura 3. Conjunto de creencias defendidas por un grupo: la doctrina liberal En la Pgina de Wikipedia, se seala que El trmino doctrina, comprende: Enseanza que se da a una persona sobre una materia determinada, tambin se refiere a la ciencia y sabidura 3 Esta Doctrina viene desde tiempos remotos, la biblia lo menciona desde sus principios, para solventar gastos de la burocracia que son gente que mantiene el orden hacia la sociedad, la obligacin es ley de cada estado pas, que ya vienen incluidas en todos los servicios diarios, hay que pagarlos, como dijo Jess hay que darle a Csar lo que es de Csar. Hablar de la doctrina es reflejar una informacin que sirve de apoyo, orientacin, sistematizacin del conocimiento jurdico, tiene un mecanismo de ayuda al operador jurdico cuando busca desentraar el verdadero significado de algunas instituciones o el propio contenido de las normas.

Doctrina Tributaria (2012), Revisado el 28 de febrero del 2012. http://es.wikipedia.org/wiki/Tributo.

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Para el Doctor Pedro Flores, refirindose al trmino doctrina seala Dcese del conjunto de conocimientos, tesis, opiniones y criterios jurdicos emitidos por los tratadistas y estudiosos del derecho y que constituyen fuente de interpretacin de las leyes, cuando as est expresamente establecido, o instrumento de orientacin, cuando no se le admite expresamente como fuente del derecho4. En parte el presente trabajo est utilizando trminos, consultas, informaciones, pronunciamientos vinculados con la doctrina, lo cual en la prctica responde a una especie de lenguaje que estudia otro lenguaje, lo cual en trminos de los profesionales del rea lingstica dirn que se trata de un metalenguaje. Por todo lo anteriormente dicho, la Doctrina tributaria, vendra a ser todo el conjunto de conocimientos, tesis, opiniones, jurisprudencia tributaria, etc. Emitidos por los estudiosos e investigadores de la tributacin. El conocimiento pormenorizado de la Doctrina en determinada materia tributaria permite a quien lo posee, tener una mejor capacidad de raciocinio al momento de interpretar la normatividad tributaria, al igual que se le facilita la oportunidad de poder elaborar argumentos de defensa frente a situaciones en las cuales el fisco (representado por las Administraciones Tributarias del Gobierno Central o del Gobierno Local) ha efectuado acotaciones y pretende ejecutar alguna accin de cobranza. As, se pueden elaborar recursos de reclamacin, apelacin, queja o interponer la demanda contencioso administrativa, con un mejor perfil, orientando en todo caso dentro de la argumentacin aquella doctrina que tenga aspectos relacionados con la informacin con la que se presenta la defensa, descartando de manera obvia aquella doctrina que tenga argumentos en contra de la postura cuya defensa se est planteando.

Pedro Flores Polo, Diccionario Jurdico Fundamental, Segunda Edicin, Editorial Grijley, 2002, PG. 279.

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Existen algunos estudios de abogados y sociedades de auditora, en las que de manera regular se promueve la lectura de textos de distintos autores tanto nacionales como extranjeros, al igual que tambin se revisa jurisprudencia, participando de manera igual los profesionales del rea jurdica como del rea contable. Este tipo de tcnicas permite de algn modo desarrollar trabajos

interdisciplinarios que a la larga redundan en un mejor desempeo laboral y en la posibilidad que tanto los abogados como los Contadores puedan cumplir con elaborar documentos que sirvan de respaldo en materia de defensa de los intereses de sus potenciales clientes 5 2.3. CULTURA TRIBUTARIA 2.3.1. La Cultura. El uso de la palabra Cultura fue variando a lo largo de los siglos. En el latn hablado en Roma significaba inicialmente "cultivo de la tierra". Alternaba con la expresin civilizacin, que tambin deriva del latn y se usaba como opuesto a salvajismo, barbarie o al menos rusticidad, y se mencionaba civilizado al hombre educado. Desde el siglo XVIII, el romanticismo impuso una diferencia entre civilizacin y cultura. El primer trmino se reservaba para nombrar el desarrollo econmico y tecnolgico, lo material; el segundo para referirse a lo "espiritual", es decir, el "cultivo" de las facultades intelectuales. En el uso de la palabra "Cultura" caba, entonces, todo lo que tuviera que ver con la filosofa, la ciencia, el arte, la religin, etc. Adems, se entenda la cualidad de "culto" no tanto como un rasgo social sino como individual. Por eso poda hablarse de, por ejemplo, un hombre "culto" o "inculto" segn hubiera desarrollado sus condiciones

intelectuales y artsticas. Esto es hoy muy frecuente.

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Alva, M. (2011). Principios Generales y Cdigo Tributario. Revisado el 25 de febrero del 2012: http://blog.pucp.edu.pe/item/54732/por-que-es-importante-revisardoctrina-en-materia-tributaria

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Las nuevas corrientes tericas de sociologa y la antropologa contemporneas redefinieron este trmino, contradiciendo la conceptualizacin Romntica. Se entiende cultura en un sentido social. Cuando se dice "cultura china", "cultura maya" se est haciendo uso muy distinto de aquel, se refiere a los diversos aspectos de la vida en esas sociedades. En general, hoy se piensa a la cultura como el conjunto total de los actos humanos en una comunidad, ya sean stos prcticas econmicas, artsticas, cientficas o cualesquiera otras. Toda prctica humana que supere la naturaleza biolgica es una prctica cultural. Este sentido de la palabra cultura implica una concepcin mucho ms respetuosa de los seres Humanos. Primero, impide la discriminacin entre "hombres cultos "y "hombres incultos" que el trmino poda tener desde el romanticismo; Se hablar de diferencias culturales, en todo caso. Segundo, tambin evita la discriminacin de pueblos que, como los nativos de Amrica, fueron vistos por los europeos como "salvajes" por el solo hecho de tener" cultura" distinta. Resumiendo, este uso actual del trmino cultura designa, como se dijo arriba, el conjunto total de las prcticas humanas, de modo que incluye las prcticas: econmicas, polticas,

cientficas, jurdicas, religiosas, discursivas, comunicativas, sociales en general. Algunos autores prefieren restringirse el uso de la palabra Cultura a los significados y valores que los hombres de una sociedad atribuyen a sus prcticas. Hay que sealar que cuando se estudian los hechos sociales, por ejemplo la economa o el Arte, se toman esos aspectos en forma parcial aunque en la realidad estn estrechamente relacionados. Esto ocurre por la imposibilidad del pensamiento humano abarcarlo en su compleja red de interrelaciones. No est de ms insistir en que no hay prctica social que est desvinculada de las restantes, formando un todo complejo y

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heterogneo

de

recprocas

influencias.

As,

no

puede

explicarse cabalmente la historia del arte, para continuar con el mismo ejemplo, si no se hace referencia a la historia econmica, a la poltica, a las costumbres, la moral, las creencias, etc., de la poca. Esta es la razn por la cual cuando se estudia la cultura se prefiere el sentido segundo de los mencionados prrafos arriba, el de los significados y valores que los hombres atribuyen a su praxis. En las ciencias sociales, el sentido de la palabra cultura es ms amplio, la cultura abarca el conjunto de las producciones materiales (objetos) y no materiales de una sociedad, (significados, regularidades normativas, creencias y valores) 6 Por otra parte, con el aporte de la antropologa, la cultura debe incluir: bienes materiales, bienes simblicos (ideas),

instituciones(canales por donde circula el poder: escuela, familia, gobierno), costumbres (reunirse para cenar entre gente amiga o familiares) , hbitos , leyes y poder (ya que este tambin es parte de la cultura). Entonces podemos decir que toda sociedad tiene cultura, y toda cultura es puesta en prctica, por las personas que se interrelacionan. Toda cultura se manifiesta en una sociedad. A lo cual cabe decir que sociedad es igual a la cultura. Son la misma cara de una moneda. La cultura no es algo que se tiene (como generalmente se dice), sino que es una produccin colectiva y esa produccin es un universo de significados, ese universo de significado est en constante modificaciones.

Sastre, F. y Navarro, A. (2010). Que Entendemos por Cultura. Revisado el 27 de Febrero del 2012: http://www.monografias.com/trabajos13/quentend/quentend.shtml

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La cultura no puede ser vista como algo apropiable. Es una produccin colectiva de un universo de significados que son trasmitidos a travs de las generaciones. Segn el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola (2001) La cultura es el conjunto de conocimientos, modos de vida y costumbres de una sociedad determinada, o como el conjunto de las manifestaciones en que se expresa la vida tradicional de un pueblo La Cultura se aprende y se comparte, el hombre no hereda la mayor parte de sus modos habituales de comportamiento, lo va adquiriendo a lo largo de su vida. A los hbitos adquiridos en la niez le siguen las pautas de los hermanos, padres, profesores, vecinos, amigos y dems responsables de la educacin y formacin de los nuevos miembros de la sociedad, quienes transmiten a cada nueva generacin sus

conocimientos, habilidades, valores, creencias y actitudes. La Cultura Tributaria se entiende como un conjunto de valores, conocimientos y actitudes compartido por los miembros de una sociedad respecto a la tributacin y la observancia de las leyes que la rigen, esto se traduce en una conducta manifestada en el cumplimiento permanente de los deberes tributarios con base en la razn, la confianza y la afirmacin de los valores de tica personal, respeto a la Ley, responsabilidad ciudadana y solidaridad social de los contribuyentes. Para efectos de esta investigacin, se define Cultura como aquel rasgo que caracteriza a una sociedad en especfica en cuanto a su comportamiento y modo de pensar. Por otro lado, el trmino tributacin se entiende como el pago o la contribucin a que est obligado el individuo a dar al Estado, por mandato constitucional, para cubrir las necesidades pblicas.

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Tributacin es una prestacin pecuniaria, exigida a las personas fsicas o morales de derecho privado o de derecho pblico, de acuerdo a ttulo con su capacidad y sin tributaria,

autoritariamente,

definitivo

contrapartida

determinada, con la finalidad de cubrir las cargas pblicas del Estado y de las dems colectividades territoriales o de una intervencin del poder pblico. Luego de haber definido lo que es Cultura y Tributacin, se tiene que la Cultura Tributaria es el conjunto de valores, creencias y actitudes compartido por una sociedad respecto a la tributacin y la observancia de las leyes que la rigen, esto se traduce en una conducta manifestada en el cumplimiento permanente de los deberes tributarios con base en la razn, la confianza y la afirmacin de los valores de tica personal, respeto a la ley, responsabilidad ciudadana y solidaridad social de los contribuyentes. La cultura tributaria es el conocimiento reflexivo del ser humano en cuanto a la bondad del pago de los tributos, lo que le lleva a cumplir natural y voluntariamente con sus obligaciones tributaria. De igual forma, la Cultura tributaria es la conciencia o conocimiento de la norma, establecida constitucionalmente, que obliga a todos los individuos integrantes de la nacin a contribuir, mediante el pago de Tributos, en la satisfaccin de las necesidades de la colectividad. La Cultura Tributaria est hecha de un conjunto heterogneo de informaciones, prcticas y acontecimientos de referencia vinculados entre s por la forma en que se articulan alrededor de una representacin dominante.7

Corredor, M. y Daz, W. (2007). La cultura tributaria municipal. Diagnstico en la parroquia El Valle del municipio boliariano del distrito capital. Revisado el 15 de febrero del 2012, Universidad Central Marta Abreu de las Villas, Santa Clara- Cuba: http://www.eumed.net/cursecon/ecolat/ve/2007/ccdg2.htm

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A efectos de nuestro inters se considera Cultura Tributaria, aquella Cultura que deben tener o poseer los ciudadanos de un determinado entorno para concebir las obligaciones tributarias para con la Nacin como un deber propio, es decir, se refleja en la percepcin que tienen las personas del cumplimiento fiel de sus obligaciones tributarias contradas bien sea con la Repblica, el Estado o los Municipios. La importancia de la Cultura Tributaria est en la propia persona quien es la que acepta el sitio que le corresponde en la sociedad, por lo cual, desarrolla un sentido de solidaridad para con los dems. Por lo tanto, hay que admitir en las obligaciones tributarias un dispositivo en pro del bien comn y al Estado como el ente facultado de alcanzar dicho propsito. Asimismo, el cumplimiento de esas obligaciones lleva inherente el derecho y la legitimidad que tienen todos los ciudadanos de exigir al Estado el cumplimiento de sus obligaciones; sin embargo hay que admitir que esta tarea es un proceso a largo plazo y que toma aos alcanzar y desarrollar. Finalmente, se puede decir que con la Cultura Tributaria se pretende que los individuos de la sociedad involucrados en el proceso, tomen conciencia en cuanto al hecho de que es un deber constitucional aportar al Estado y comunicar a esa colectividad que las razones fundamentales de la tributacin son el proporcionar a la Nacin los medios necesarios para que ste cumpla con su funcin primaria como lo es la de garantizar a la ciudadana servicios pblicos eficaces y eficientes. 2.3.2. La Cultura Tributaria como herramienta empresarial Muchas veces se infieren insultos y expresiones peyorativas contra los funcionarios de la Administracin Tributaria que realizan su labor en cumplimiento de un mandato legal o en observancia de una disposicin administrativa, que muchas veces es discutible por los contribuyentes afectados.

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Sin embargo los funcionarios de la Administracin Tributaria son personas que realizan su labor con el propsito de perjudicar a los contribuyentes? Es importante resaltar que existe la presuncin de calidad profesional hacia todo aquel funcionario especializado en el cumplimiento de sus funciones. Se debe tener en cuenta que las labores que realizan los funcionarios no son aisladas ya que existe una serie de filtros de control antes de emitir algn acto administrativo. De igual modo se debe considerar que un acto administrativo debidamente motivado es resultado de un conjunto de acciones por parte de personal calificado, siendo un elemento importante a considerar cuando se discute una afectacin al debido proceso. La motivacin no solamente implica referir un cuerpo normativo o parte de un criterio jurisprudencial, sino todo un esquema lgico que permita establecer los alcances de un hecho imponible y de sus efectos. Si se admite que los funcionarios de la Administracin pueden cometer errores errare humanumest pues tambin los contribuyentes y responsables pueden tambin incurrir en errores. Sin entrar a analizar las conductas dolosas (con conciencia y voluntad de vulnerar un bien jurdico protegido) o los retrasos en la administracin de justicia o resolucin de controversias, todos los seres humanos que realicen

actividades empresariales y no empresariales pueden cometer errores al momento de determinar sus obligaciones tributarias. En ese contexto, si apreciamos los miles de casos presentados como reclamaciones tributarias ante la Administracin y ante el Tribunal Fiscal, queda claro que es necesario identificar que la conducta humana no es infalible por diversos factores: Por diversidad de criterios respecto a un tema. Por vacos normativos. Por presunciones que extralimitan lo establecido en una norma.

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Por inaplicacin de los alcances de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Por falta del deber de cuidado por parte de los contribuyentes. Por ignorancia en materia tributaria. Por conductas elusivas que no respetan el equilibrio que busca alcanzar las normas tributarias. Por dficit en el personal encargado del control de las operaciones empresariales.

Tal como se puede identificar, la mayora de estos factores adversos a un saludable control tributario pueden ser superados con el impulso de una cultura tributaria que permita optimizar los resultados que espera una determinada entidad pero esclareciendo alcances indispensables que respeten los parmetros tributarios establecidos. Queda claro que no es monopolio de ninguna profesin el conocimiento de la normatividad tributaria y mucho menos la observancia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, siendo indispensable fomentar el trabajo

interdisciplinario entre diversos profesionales de diferentes formaciones que permitan esclarecer los puntos controvertidos respecto a un caso o frente a los vacos normativos. Se debe dar paso a una nueva mentalidad de profesionales que se orienten hacia la Cultura de la prevencin y planificacin tributaria.8 2.4. LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER, ARTCULO N 74. En el Artculo 74 de la Constitucin vigente, se establece que: Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

Barzola, A. (2011). La Cultura Tributaria Como Herramienta Empresarial. Revisado el 19 de febrero del 2012, Universidad Mayor de San Marcos Lima , Per: http://www.perucontable.com/tributaria/la-cultura-tributaria-como-herramientaempresarial/

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exoneracin, exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante Decreto Supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de Ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. Las leyes de presupuesto y los Decretos de Urgencia no pueden contener Normas sobre materia Tributaria. Las Leyes relativas a Tributos de periodicidad anual rigen a partir del 01 de Enero del ao siguiente a su promulgacin. No surten efecto las Normas Tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente Artculo9 De tal manera que, no surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo. Como podemos apreciar, la actual Constitucin seala expresamente slo cuatro Principios del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro Lmites que debe respetar quien ejerce potestad tributaria: i) ii) iii) iv) Reserva de Ley. Igualdad. Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona. No Confiscatoriedad.

Es decir, la Constitucin ha precisado en el Artculo 74 quienes gozan de potestad tributaria, pero no otorga (como hemos indicado anteriormente) potestad tributaria irrestricta, sino restringida, en el
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Abogados Per. (2011). CCP - Ttulo III del Rgimen Econmico, Captulo IV del Rgimen Tributario y Presupuestal, Revisado el 18 de febrero del 2012: http://www.abogadoperu.com/constitucion-capitulo-iv-del-regimen-tributario-ypresupuestal-titulo-10-abogado-legal.php

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sentido que el ejercicio de esta potestad se encuentra limitada justamente por los cuatro principios que hemos mencionado. Sabemos de otro lado, que la propia Constitucin ha previsto en el Artculo 200, numeral 4) que La Accin de Inconstitucionalidad, que procede contra las normas que tienen rango de Ley: Leyes, Decretos Legislativos, Decretos de Urgencia, Tratados, Reglamentos del Congreso, Normas regionales de carcter general y Ordenanzas municipales que contravengan la Constitucin en la forma o en el fondo La potestad tributaria est orientada por principios que han sido elaborados por la Doctrina y plasmados en la Constitucin Poltica. Tienen un sentido tridimensional, pues orientan al legislador en la creacin y tratamiento general de las normas tributarias; sirven a la autoridad administrativa tributaria en las decisiones que le corresponde adoptar en los diversos casos concretos, puesto que los actos y resoluciones en general no pueden ignorar los alcances de la potestad en referencia; y, finalmente, sirven de garanta constitucional a los contribuyentes porque el legislador no puede afectar con tributos a la poblacin rebasando los alcances de estos principios. Los asuntos tributarios exigen dominio tcnico especializado para regular las diversas situaciones que las necesidades exigen, adems de responder a situaciones de poltica tributaria. Por ello es que se instituy la figura de la potestad delegada, de tal modo que el Poder Ejecutivo, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales tambin podan ejercer esta potestad, pero sujeta a una Ley autoritativa, con lo cual directa o indirectamente, la potestad tributaria siempre quedaba reservada al Poder Legislativo. La Constitucin vigente, considera slo cinco principios, a saber: Legalidad, Reserva de Ley, igualdad y respeto de los Derechos fundamentales de la persona, a lo que debe agregarse que ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. Estos principios, por la

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redaccin que tiene el artculo 74 de la Carta Poltica, parecieran estar referidos slo a tres (reserva de la Ley, igualdad y respeto de los Derechos fundamentales de la persona), como se lee en su segundo pargrafo; sin embargo a ellos se agregan los de legalidad y no Confiscatoriedad, que no estn considerados expresamente, pero por su sentido y por la explicacin que da la doctrina, son principios en todo el sentido de la palabra y como tales deben ser considerados. Han quedado as definidos los principios llamados obligatorios (Legalidad, Reserva de Ley, no Confiscatoriedad y respeto de los Derechos fundamentales de la persona). El Estado crea Tributos e instituye el Sistema Tributario en ejercicio de la potestad tributaria que ostenta, pues de no tenerla le sera imposible hacerlo. Vale, al respecto, la siguiente comparacin: Las obligaciones comunes o civiles se adquieren generalmente por voluntad, pues no resulta normal que a un sujeto se le imponga obligaciones en contra de su voluntad. El comprador se obliga a pagar el precio porque tiene la voluntad de celebrar un contrato y, con ello, a sabiendas asume la obligacin de pago. En cambio, con la aplicacin del tributo, al contribuyente se le impone una obligacin inconsultamente, apareciendo as en el escenario real una relacin jurdica especial, constituida por un acreedor tributario que siempre ser un ente del Estado, un deudor tributario, que siempre ser un particular, sea persona natural o jurdica, y el vnculo entre ambos lo ser la prestacin que el deudor debe satisfacer en favor del acreedor, materializada en un aporte pecuniario. Claro est que slo una fuerza superior, en trminos jurdicos, explicara, y an justificara, que un sujeto (el Estado) obligue a otro (el contribuyente) a satisfacerle tal prestacin (obligarle que le pague), sin una contraprestacin y sobre todo sin que el deudor tenga la voluntad de endeudarse. Esa fuerza superior es la potestad tributaria que slo el Estado la tiene y que ha ido evolucionando y consolidndose como institucin jurdica fundamental, a partir de la

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cual se hace posible la creacin del sistema tributario y, en especial, la imposicin de tributos. Esta potestad se define como el poder de imperio que el poder constituyente otorga al Estado para la creacin, regulacin, exoneracin, modificacin y derogacin de tributos, y se complementa con las facultades de determinacin, acotacin, liquidacin y recaudacin de los tributos, en forma directa o por delegacin, a travs de ciertos entes pblicos, a los que por ley se les reconoce competencia tributaria delegada. Se trata de una institucin tributaria por la materia, pero constitucional por su jerarqua, pues slo la Constitucin Poltica puede instituirla. No es posible que sea una Ley, ni menos normas de menor rango, las que regulen su ejercicio y alcances, a lo sumo stas reglamentarn los preceptos constitucionales de ndole tributaria. A continuacin se hace una breve descripcin de los Principios tributarios sealados en la Constitucin Poltica. 2.4.1. Principio de Legalidad. Es toda una conquista del pueblo que tiene explicacin histrica, pues los tributos slo deben ser establecidos con la aceptacin de las personas que resulten obligadas a satisfacerlos. Este principio, en el mundo contemporneo, consiste en que los tributos slo pueden ser creados por el Poder Legislativo, ya que sus miembros son elegidos por el pueblo y representan, tericamente, la aceptacin de aquel. No aparece este principio en forma expresa en la

Constitucin; pero de su redaccin se infiere, pues "los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante Decreto Supremo.10

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Abogados Per. (2011). CCP - Ttulo III del Rgimen Econmico, Captulo IV del Rgimen Tributario y Presupuestal art. 74, Revisado el 18 de febrero del 2012:

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Este principio fundamental se resume en el aforismo latino "Nullumtributum sine lege", no podr existir tributo sin que previamente la ley as lo determine, es un "principio de legitimidad tributaria" pues debe aceptarse como

incuestionable en las naciones civilizadas que el tributo slo pueda ser creado por Ley o disposicin con fuerza equivalente. Pero el principio en referencia aparece limitado slo a unos tributos, como son los impuestos y las contribuciones, para los que se requiere de Ley o norma de rango similar; mientras que las tasas, que son tributos tambin, son reguladas por Decreto Supremo, bajo la modalidad de delegacin de facultades del Poder Legislativo al Poder Ejecutivo (Artculo 104 de la Constitucin Poltica) la Constitucin ha querido mantener la prevalencia de este principio, pues queda habilitado el primero para verificar despus que con tal delegacin no se ha producido excesos por el segundo de los Poderes en mencin. Asimismo, las facultades pueden ser conferidas a los gobiernos locales para crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas o exonerar de stas dentro de sus respectivas jurisdicciones y con las limitaciones previstas por la ley respectiva. La importancia de este principio ha determinado que sea la ley la que fije precisiones. 2.4.2. Principio de Reserva de la ley. Es un principio que resulta como consecuencia directa del principio de legalidad y se encuentra normado en forma expresa. Consiste en que slo por ley puede normarse sobre determinadas materias. Algunos autores lo consideran como el mismo principio de legalidad, otros como principios diferentes, pero derivado el uno del otro. La diferencia es mnima, mientras que el principio de legalidad entraa la posibilidad de delegar facultades al Poder Ejecutivo para que

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regule por Decreto Legislativo; el principio de reserva de la ley, parece estar referido a que nicamente una materia sea regulada por ley, ms no por otra tipo de normas. El artculo 74 tiene una aparente reiteracin, pues mientras que por un lado dice que slo por ley se crean tributos y otros aspectos sobre los mismos, o tambin por Decreto Legislativo, lo que entraa el principio de legalidad; en otra parte destaca como principio el de reserva de la Ley, ms no dice el de legalidad. Otro aspecto que vale la pena destacar es la parte final de este dispositivo al sancionar que no surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo. Se trata de una sancin, pero no indica quien debe aplicarla, pues al dictarse una ley que contenga disposiciones violatorias de la norma Constitucional, slo podra dejarla sin efecto el Tribunal Constitucional.11 2.4.3. Principio de Igualdad. La base jurdica de este principio, adems de su ubicacin en la Carta Poltica, est en la garanta o derecho constitucional que corresponde a todos los hombres, cual es el de la Igualdad ante la ley. Trasladado este derecho fundamental al campo Tributario, encontramos la figura de la igualdad concreta en el tratamiento de las obligaciones Tributarias. El principio de igualdad, que establece que los Tributos se aplican a todas las personas que tienen igual posicin frente al Derecho y frente al tributo de que se trate. No debe haber diferencias en materia tributaria por razn de las personas. En resumen: Segn este principio, la carga econmica soportada

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Or, I. (2008). Los Principios Tributarios en la Constitucin Poltica. Revisado el 29 de febrero del 2012: http://derechogeneral.blogspot.com/2008/01/os-principiostributarios-en-la.html

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por el contribuyente debe guardar relacin con la capacidad contributiva del mismo.12 2.4.4. Principio de no Confiscatoriedad Mediante el tributo el Estado afecta el patrimonio de las personas, pues tiene la virtud de recaer sobre la riqueza, dando as la idea de que grava slo donde hay algo que gravar. De ah que recae sobre los bienes, la riqueza, el patrimonio, los ingresos de diversa ndole, la propiedad, en la medida que operen determinados supuestos conocidos como hechos imponibles. Pero esta afectacin debe fundamentarse en criterios de razonabilidad y proporcionalidad, traducidas en tasas o cuantas moderadas de tal modo que no signifiquen riesgo para el derecho de propiedad. Precisamente, por este principio de no Confiscatoriedad la facultad estatal de crear tributos est regulada de tal modo que no es posible la confiscacin y o exaccin arbitraria, mediante la aplicacin de tributos, garantizando as la propiedad y la justicia en la imposicin. No es justo y resultara inconcebible que, mientras por un lado la Constitucin y las leyes protegen la propiedad privada, por la aplicacin de tributos esta propiedad sea confiscada, teniendo en cuenta que el pago del tributo supone el aporte por el contribuyente de una parte de lo que es suyo. Lo cierto es que siempre la propiedad privada es afectada, pero de lo que se trata es de que el aporte sea racional, lo que debe traducirse en la aplicacin de tasas moderadas, que el contribuyente no solamente est en condiciones de sufragarlas, sino que no se sienta desalentado por tener que producir y entregar sumas excesivas de sus ganancias. El
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Constitucin Poltica del Per Comentada (2010). Revisado el 26 de marzo del 2011. http://es.scribd.com/NIX%2011/d/20833602-CONSTITUCION-PERUANA-1993COMENTADA-Edic-1-1999-

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artculo 74 de la Constitucin no lo destaca expresamente como principio tributario, pero de su sentido se establece: "Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio". Es la doctrina la que le da tal carcter, siendo obligatoria su observancia por el legislador. Sobre este principio, Bernales Ballesteros, Enrique seala El principio de carcter no confiscatorio, quiere decir que debe haber una

proporcionalidad entre el valor del bien sobre el que se paga el tributo y el valor del tributo mismo 13 2.4.5. Principio de respeto de los Derechos fundamentales de la Persona. Se trata de un nuevo principio elaborado como consecuente de un rgimen constitucional que comienza su redaccin con el captulo relativo a los derechos fundamentales de la persona. En el contrapeso constitucional encontramos estos derechos y determinadas obligaciones, entre ellas las de ndole tributaria. Pues bien, se busca que estas obligaciones impuestas en virtud del iusimperium del Estado, no sirvan de medio para afectar o desconocer los derechos fundamentales. Los derechos fundamentales que podran ser afectados, de modo ms perceptible pueden ser los siguientes:

a) El Derecho de igualdad ante la ley (artculo 2o, inciso 2) b) El derecho al secreto y a la inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos privados. Los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos estn sujetos a inspeccin o fiscalizacin de la autoridad competente, de conformidad con la ley (artculo 2, inciso 10). c) El derecho de contratar con fines lcitos (artculo 2, inciso

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Bernales Ballesteros, Enrique, la Constitucin de 1993, RAO Editora, Lima, 1999, Pg. 392

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14). d) El derecho a la propiedad y a la herencia (artculo 2, inciso 16) e) El derecho a la legtima defensa (Artculo 2, inciso 23), que tambin debe gozar el contribuyente dentro de los procedimientos tributarios. f) No hay prisin por deudas (artculo 2, inciso 24 literal c). g) El Derecho de no ser procesado ni condenado por acto u omisin que al tiempo de cometerse no est previamente calificado en la ley, de manera expresa e inequvoca, como infraccin punible; ni sancionado con pena no prevista en la ley (artculo 2, inciso 24 literal d); aplicable en los delitos tributarios. Esto no quita que los dems derechos fundamentales puedan tambin ser afectados de algn modo. De ah la importancia de este principio.14 2.5. EL CDIGO TRIBUTARIO: PRINCIPIOS El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de las disposiciones y normas que regulan la materia tributaria a nivel nacional. Todo Cdigo Tributario constituye el marco general de cualquier sistema tributario y por lo que ha de contener los principios generales, las instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico tributario, los deberes y derechos de los administrados, as como las facultades y obligaciones de la Administracin Tributaria. Sus disposiciones, sin regular a ningn tributo en particular, son aplicables a todos los tributos -impuestos, contribuciones y tasaspertenecientes al sistema tributario. Hay que tener presente que este concepto de Cdigo Tributario involucra necesariamente el mbito de aplicacin (contenido en la
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Ilustre Colegio de Abogados del Cusco, Constitucin Poltica del Per, 1993, Gaceta Jurdica, 2009, Pag.11.

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Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario), cuando refiere que Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada, por ello los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad de crear, modificar o suprimir tributos. Los principios tributarios que se comentaran en forma breve, tambin son sealados en nuestra Carta Magna en el artculo 74, y que ya se coment anteriormente. 2.5.1. Principio de Legalidad. La Obligacin Tributaria surge slo por ley o norma de rango similar, en nuestra legislacin, a travs de un Decreto Legislativo. En el Derecho Tributario, en virtud del principio de legalidad, slo a travs de una norma jurdica con carcter de ley se puede definir todos y cada uno de los elementos de la obligacin tributaria, esto es, el hecho imponible, los sujetos obligados al pago, el sistema o la base para determinar el hecho imponible, la fecha de pago, las infracciones, sanciones y las exenciones, as como el rgano legalizado para recibir el pago de los tributos. La mxima latina nullumtributum sine lege determina que para que un tributo sea considerado como tal debe estar contenido en una ley, de lo contrario no es tributo. En efecto, el Cdigo Tributario vigente, en su Norma IV, establece el mbito de la legalidad, el cual no queda reducido slo a la creacin de tributos, sino que comprende tambin reglas sobre los elementos de la obligacin tributaria, los

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procedimientos naturaleza. 15

tributarios

sanciones

de

la

misma

2.5.2. Principio de Reserva de la Ley Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, segn el cual no slo la creacin, modificacin o derogacin de los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar, sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de la obligacin tributaria, tales como: el acreedor tributario, el deudor tributario, el hecho generador, la base imponible y la alcuota.16 2.5.3. Principio de Igualdad Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el mbito tributario la igualdad de los ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones desiguales. En doctrina tambin se llama principio de Isonoma y consiste en que todas las personas que son contribuyentes deben recibir un trato similar frente al mismo hecho imponible. No significa que todos los contribuyentes quedan obligados en la misma cantidad frente al imperio de la norma, porque ello significara dar un trato desigual a los contribuyentes dentro de una sociedad que admite desigualdad al menos de fortuna de unos frente a otros. De lo que se trata es que las personas afectadas por un tributo deben tributar sobre la base de su capacidad contributiva, nocin sta que encierra un sentido de justicia, de tal modo que todos contribuyan, lo que es igualdad

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Or, I. (2008). Los Principios Tributarios en la Constitucin Poltica. Revisado el 29 de febrero del 2012: http://derechogeneral.blogspot.com/2008/01/os-principiostributarios-en-la.html 16 Alarcn, L. (2010). Anlisis del Cdigo Tributario Peruano. Revisado el 28 de enero del 2012: http://www.monografias.com/trabajos25/codigo-tributarioperu/codigo-tributario-peru.shtml

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ante la ley, aunque no en la misma cantidad, que es sinnimo de justicia tributaria. Con fundamento se ha dicho que la garanta de igualdad en realidad consiste en tratar igual a los desiguales, en iguales circunstancias. Esta es una exigencia, toda vez que los tributos no encuentran a los contribuyentes en la misma capacidad de soportar la carga tributaria, aun cuando estn comprendidos dentro del marco legal que rige el tributo especfico y, ms concretamente, realizando el mismo hecho imponible. La base jurdica de este principio, adems de su ubicacin en la Carta Poltica, est en la garanta o derecho constitucional que corresponde a todos los hombres, cual es el de la igualdad ante la ley. Trasladado este derecho fundamental al campo tributario, encontramos la figura de la igualdad concreta en el tratamiento de las obligaciones tributarias.17 2.5.4. Principio de No Confiscatoriedad. Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no deben exceder ciertos lmites que son regulados por criterios de justicia social, inters y necesidad pblica. Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuanta equivale a una parte sustancial del valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto obligado. En el caso peruano los lmites de este principio no estn establecidos expresamente y su aplicacin depende de cada caso en particular. Mediante el tributo el Estado afecta el patrimonio de las personas, pues tiene la virtud de recaer sobre la riqueza,

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Or, I. (2008). Los Principios Tributarios en la Constitucin Poltica. Revisado el 29 de febrero del 2012: http://derechogeneral.blogspot.com/2008/01/os-principiostributarios-en-la.html

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dando as la idea de que grava slo donde hay algo que gravar. De ah que recae sobre los bienes, la riqueza, el patrimonio, los ingresos de diversa ndole, la propiedad, en la medida que operen determinados supuestos conocidos como hechos imponibles. Pero esta afectacin debe fundamentarse en criterios de razonabilidad y proporcionalidad, traducidas en tasas o cuantas moderadas de tal modo que no signifiquen riesgo para el derecho de propiedad. Precisamente, por este principio de no confiscatoriedad la facultad estatal de crear tributos est regulada de tal modo que no es posible la confiscacin y o exaccin arbitraria, mediante la aplicacin de tributos, garantizando as la propiedad y la justicia en la imposicin. No es justo y resultara inconcebible que, mientras por un lado la Constitucin y las leyes protegen la propiedad privada, por la aplicacin de Tributos esta propiedad sea confiscada, teniendo en cuenta que el pago del Tributo supone el aporte por el contribuyente de una parte de lo que es suyo. Lo cierto es que siempre la propiedad privada es afectada, pero de lo que se trata es de que el aporte sea racional, lo que debe traducirse en la aplicacin de tasas moderadas, que el contribuyente no solamente est en condiciones de

sufragarlas, sino que no se sienta desalentado por tener que producir y entregar sumas excesivas de sus ganancias.18 2.5.5. Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales de la persona. Nuestra Constitucin consagra este precepto, con la intencin de remarcar que dicha potestad, segn las bases de nuestro

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CORDERO H. Repblica Bolivariana de Venezuela Universidad Yacambu Contadura Pblica. Revisado el: http://www.geocities.ws/heycana30/acp6163/083/t5.html

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sistema jurdico, en ningn caso debe transgredir los derechos fundamentales de la persona. Se trata de un nuevo principio elaborado como consecuente de un rgimen constitucional que comienza su redaccin con el captulo relativo a los derechos fundamentales de la persona. En el contrapeso constitucional encontramos estos derechos y determinadas obligaciones, entre ellas las de ndole tributaria. Pues bien, se busca que estas obligaciones impuestas en virtud del iusimperium del Estado, no sirvan de medio para afectar o desconocer los derechos fundamentales de la persona.19 2.6. LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SUNAT), ADUANAS Y LA POLICA FISCAL. 2.6.1. La SUNAT. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria es, de acuerdo a su Ley de creacin, Ley N 24829 y a su Ley General aprobada por Decreto Legislativo N 501, una Institucin Pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas, dotada de personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma econmica, administrativa, funcional, tcnica y financiera que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondan a esta entidad. Por lo que podemos definir a la SUNAT como la institucin pblica descentralizada, encargada de la administracin, recaudacin, control y fiscalizacin de los tributos internos y
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Or, I. Derecho en General. Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Revisado el 10 de Marzo del 2012: http://derechogeneral.blogspot.com/2008/01/os-principios-tributarios-enla.html

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del trfico internacional de mercaderas, medios de transporte y personas dentro del territorio aduanero. La SUNAT, cuenta con las siguientes facultades: Facultad de Recaudacin Facultad de Determinacin Facultad de Fiscalizacin Facultad Sancionadora Facultad Interpretativa.

LA SUNAT tiene sus orgenes en la Direccin General de Contribuyentes, institucin creada a mediados de 1960 como entidad dependiente del entonces Ministerio de Hacienda (hoy Ministerio de Economa y Finanzas - MEF) la cual existi hasta fines de los aos ochenta. Es en 1988 que por la Ley N 24829 se crea la SUNAT como entidad descentralizada del MEF. La SUNAT fue reestructurada en el ao 1991. Dicha reforma simplific el sistema tributario nacional hacindolo ms eficiente y accesible a las empresas y ciudadanos, adems de que la institucin obtuvo autonoma administrativa y financiera para sugestin. Ya en el ao 2002 la oficina de ADUANAS (entidad encargada del movimiento comercial internacional) se fusiona con la SUNAT. Desde entonces se aaden las funciones de Aduanas a la SUNAT, tal como viene ocurriendo hasta el momento. 2.6.2. Aduanas La Oficina de Aduanas es una de las ms antiguas instituciones pblicas en la historia del Per, que se remonta a la poca de la consolidacin econmica y poltica

del virreinato espaol.

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Cuando la colonia espaola se estableci, uno de los principales objetivos de la administracin virreinal era obtener mayores recursos financieros para la Corona. Como

resultado, la recaudacin de impuestos, como las que se impusieron sobre el comercio exterior, era particularmente importante. El impuesto pagado sobre las mercancas que entran o salen del reino, o que viajaron entre los puertos espaoles, se llamaba "almojarifazgo". Inicialmente, la coleccin estuvo a cargo de la "almojarife", una palabra de origen rabe que significa inspector. Ms tarde, la responsabilidad se le dio al Tribunal Consulado, una organizacin establecida en 1613, predecesora de la Cmara de Comercio de hoy y cuyos miembros fueron los principales comerciantes y armadores de la poca. Ms tarde an, la responsabilidad de recaudar el impuesto fue asignada a la Administracin Real de Impuestos Especiales. Inicialmente, el almojarifazgo era un impuesto del 10% sobre todos los tipos de productos importados, y el importe se calcula sobre el valor de las mercancas en las Indias y no en el precio de estos tendran en el puerto original de embarque. A medida que el puerto del Callao ganado en importancia, con el tiempo se convirti en el eje fundamental de todo el comercio de Amrica del Sur, la recaudacin de impuestos provenientes de este flujo econmico tambin se convirti cada vez ms importante. As, a travs de una Real Orden expedida el 15 de noviembre de 1770, la Real Aduana fue creada por el Virrey Manuel Amat y Juniet. Aunque los trminos de esta resolucin fueron lo suficientemente amplia y clara, sobre todo en la transferencia de la responsabilidad de la recoleccin de los

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impuestos especiales y las oficinas de almojarifazgo de la Real Aduana, las operaciones de la nueva institucin requiere regulaciones precisas. A travs de un Decreto, el 02 de octubre de 1773, el Virrey Amat aprob el primer Reglamento de Comercio y la Organizacin de Aduanas en la que el sistema de Aduanas del Per, lentamente al principio, comenz a funcionar. Durante muchos aos, la administracin central de Aduanas ocup el edificio de la Escuela de San Carlos, junto al actual Ministerio Pblico en la avenida Abancay, mientras que una pequea oficina de Aduanas opera en el Puerto del Callao. En 1836, el Presidente de la Repblica, Mariscal Luis Jos Orbegoso, cambia el uso de la fortaleza espaola de la Real Felipe para convertirse en el edificio de la sede de Aduanas, y este fue el sitio de las oficinas centrales hasta 1934, cuando el gobierno de General Oscar R. Benavides orden el traslado de las Aduanas de la Terminal Martimo del Callao. Anteriormente, en 1833, por su parte, la Direccin General de Aduanas se cre con el propsito, entre otros, para centralizar las actividades aduaneras y evitar as que cada aduana, que se encuentra generalmente en los principales puertos del pas, opera como entidades autnomas. 2.6.2.1. Aduanas en los ltimos 50 aos. Al comienzo del siglo 20, las actividades aduaneras fueron practicadas por la Superintendencia de

Aduanas, posteriormente consolidada en 1947 con la creacin del Consejo Nacional de Comercio Exterior y el Consejo Superior de Aduanas. Estas fueron creadas durante el gobierno del presidente Jos Luis Bustamante y Rivero, como instituciones

42

responsables de supervisar el flujo del comercio exterior y de divisas, y entre otras medidas de no permitir la importacin o exportacin de mercancas sin presentacin previa y autorizacin. En 1969, por el Decreto Ley 17521, la

Superintendencia de Aduanas de nuevo se convirti en la Direccin General de Aduanas, dependiente del Ministerio de Hacienda. En 1973, la institucin regula la organizacin tcnica del Ministerio de Comercio, volviendo de nuevo al Ministerio de Economa y Finanzas en 1978, hasta que en 1988, por la Ley 2829, la Administracin Nacional de Aduanas se cre como una, institucin pblica descentralizada del sector Economa y Finanzas, con, tcnicos,

financieros y administrativos de autonoma funcional. A mediados de la dcada de 1980, la aduana se traslad a un edificio en la avenida Lord Cochrane en el Distrito residencial de San Isidro. Las oficinas funcionaron all hasta 1992, cuando la institucin adquiri su edificio de sede propia, dentro de un proceso sin precedentes de cambios que llevaron a la Oficina de Aduanas del Per de un nivel secundario con una imagen deteriorada a convertirse en una institucin ejemplar y lder entre las agencias de Aduanas de Iberoamrica. El proceso de modernizacin iniciado en 1992, con una secuencia de mejoras administrativas y de procedimiento, se destac durante el ao 1996, cuando la intendencia operativa descentralizada comenz el intercambio de informacin comercial en lnea. Modernizacin siguiente: Se trata de un proceso de mejora continua, la comprensin de que la

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facilitacin del comercio internacional va de la mano con el mundo de avances tecnolgicos. En diciembre de 1999, Per Administracin Aduanera certificado Certificacin su proceso de transporte del bajo la de

Internacional

Sistema

Aseguramiento de la Calidad segn Normas ISO 9000, siendo la Administracin de Aduanas en primer lugar que consigui la certificacin y la primera en obtener el reconocimiento de la Organizacin Mundial de Aduanas. La necesidad de consolidar y mantener los niveles alcanzados en el proceso de modernizacin, hizo el Gobierno dar una nueva Ley de Aduanas en 1996.Esta Ley de Aduanas establece claramente en su artculo 3 , que "para la prestacin de los servicios aduaneros, la Administracin de Aduanas tendr que ajustar su sistema de calidad a las demandas de la Garanta de Calidad Normas Internacionales".20 En julio de 2002, mediante Decreto Supremo 0612002-PCM, se estableci que la Superintendencia Nacional de Aduanas y la Superintendencia Nacional de Impuestos Internos, se fusionarn, en el contexto de un esfuerzo ms amplio de modernizacin del Estado en su conjunto, buscando la integracin de las funciones y competencias de organizacin dentro del sector pblico. Adems, la integracin de la administracin tributaria y aduanera es una tendencia mundial, adoptado por los
20

pases

como

Brasil,

Argentina,

Colombia,

Breve Historia de Aduanas y del Resguardo Aduanero del Per - Blog. Revisado el 12 de marzo del 2012: http://fentatsunat.globered.com/categoria.asp?idcat=42

44

Venezuela, Espaa, Mxico, Guatemala, Pases Bajos y Canad. Por ltimo;al margen de que se mantenga el tema institucional burocrtico en una titularidad como la de SUNAT, no puede mantenerse esta suerte de desaprensin hacia la temtica aduanera que, no nos cansaremos de repetir, no pasa por mostrar cuadros de alta recaudacin tributaria para justificar la improvisacin y evadir la urgencia que requirieren los retos de integracin econmica.21 2.6.3. La Polica Fiscal La Direccin de Polica Fiscal, est constituida para prevenir, investigar, denunciar y combatir los delitos cometidos por personas o grupos organizados nacionales y extranjeros, que atentan contra la economa y el patrimonio del Estado, las empresas legalmente constituidas y el pblico consumidor, ejecuta diversas estrategias que se fundamentan en una adecuada gestin de personal y la maximizacin del empleo de sus recursos. Los logros obtenidos por la DIRPOFIS en los aos prximos pasados, han permitido reducir la incidencia de estos ilcitos penales, contribuyendo con la consecucin de los objetivos de desarrollo de nuestro pas; resultados locales que enaltecen a la Polica Nacional del Per y que son reconocidos y destacados por la sociedad peruana. Cabe resaltar que los integrantes de esta Direccin Especializada, estn altamente capacitados en Mtodos de investigacin
21

cientfica

del

delito,

Ciencias

Contables,

Pajuelo Beltrn, Carlos Alberto. Aduanas en el Per: fusin y confusin. Docente Universitario en las Ctedras de Derecho Aduanero & Criminologa, Revisado 10 de febrero del 2012: http://www.monografias.com/trabajos57/aduanas-peru/aduanas-peru2.shtml

45

Legislacin Tributaria y Aduanera; lo que garantiza una investigacin profesional, competente e imparcial, en rea de una recta administracin de justicia, en permanente coordinacin con el Ministerio Pblico.22 2.7. EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO. Segn el Cdigo Tributario Comentado, escrito por el Abogado Rosendo Huaman Cueva, quien seala que: Sistema Tributario es el conjunto de tributos interrelacionados que se aplican en un pas en un momento determinado23 Conforme lo establece el Decreto Legislativo 771 vigente a partir del 01 de enero de1994, el Sistema Tributario peruano comprende: I. LOS TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL a. Impuesto a la Renta. b. Impuesto General a las Ventas. c. Impuesto Selectivo al Consumo. d. Impuesto a la Venta del Arroz Pilado. e. Rgimen nico Simplificado. f. Derechos Arancelarios. g. Tasas por prestacin de Servicios Pblicos. h. Adems se han creado temporalmente dos impuestos adicionales: i.Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF (*), j. Impuesto Temporal a los Activos Netos (*). (*) Mediante las Leyes N 28194 y la N 28424 se crearon el Impuesto a las Transacciones Financieras- denominado ITF y el Impuesto Temporal a los Activos Netos-llamado ITAN.

22

23

Bacilio Grossman, Miguel. Pgina Oficial Polica Nacional del Per. Revisado el 03 de marzo del 2012: http://www.pnp.gob.pe/direcciones/dirpofis/presentacion.html Rosendo Huaman Cueva, Cdigo Tributario Comentado, Jurista Editores, Quinta Edicin, 2007, PAG. 23.

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II. GOBIERNO REGIONAL.- Faculta al gobierno regional a crear sus tributos, as los Gobiernos Regionales cobran tasas por servicios administrativos. III. LOS TRIBUTOS DE LOS GOBIERNOS LOCALES: a. Impuesto de Alcabala b. Impuesto Predial c. Impuesto al Patrimonio Vehicular. d. Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos. e. Impuesto a los Juegos. f. Impuesto a las Apuestas. g. Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques, Jardines y Relleno Sanitario. h. Contribucin Especial de Obras Pblicas. i. Tasas municipales. El Estado ha creado otros tributos a favor de las Municipalidades que son: a. Impuesto de Promocin Municipal. b. Impuesto al Rodaje. c. Impuesto a las Embarcaciones de recreo. Los Tributos que existen para otros fines son: a. Contribuciones a la Seguridad Social. b. Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones. c. Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Trabajo Industrial (SENATI). d. Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO).

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2.8. TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR EL GOBIERNO CENTRAL

2.8.1. Ley del Impuesto a la Renta (Texto nico de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Legislativo 774, aprobado por D.S.No.179-2004-EF. Y Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D. S. N 122-94-EF). 2.8.1.1. Concepto de Renta.Al hablar del impuesto a la Renta, no cabe la menor duda de que nos estamos refiriendo a uno de los tributos ms generalizados en la poca actual, y que constituye uno de los principales ingresos tributarios de todo Estado moderno. Como se sabe, la renta es una de las

manifestaciones de la riqueza sobre las cuales se aplican los impuestos, al igual que el consumo y el patrimonio y por lo tanto es un claro indicador de capacidad contributiva. Podemos decir que la renta, es un ingreso que cualquier individuo tenga, pero a estos habr que restrsele todo aquello que se utilizo para dar paso a dicho ingreso. El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos

peridicos. 2.8.1.2. Categoras del Impuesto a la Renta en el Per

El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas

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naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras de Impuesto a la Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o la procedencia de las rentas.
CATEGORA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES Arrendamiento o sub - arrendamiento de PRIMERA CAPITAL NATURAL bienes muebles e inmuebles, as como las mejoras de los mismos. Rentas obtenidas por intereses por SEGUNDA CAPITAL NATURAL colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros. TERCERA CAPITAL + TRABAJO NATURAL / JURDICA Derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios. Rentas obtenidas por el ejercicio individual CUARTA TRABAJO NATURAL de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio. Rentas provenientes del trabajo personal QUINTA TRABAJO NATURAL prestado en relacin de dependencia (sueldos, salarios, gratificaciones, vacaciones) Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras, adems existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera. 2.8.1.2.1. Rentas de Primera Categora Las rentas de primera categora

constituyen rentas a la que la doctrina la califica como rentas de capital. Son rentas de primera categora:

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El arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluido sus accesorios. El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, as como los derechos sobre estos. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el las por arrendatario cuales el no o son

subarrendatario, reembolsadas

propietario

constituyendo un beneficio para este. La cesin gratuita o a precio no

determinado de predios efectuada por el propietario a terceros. El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda.

Puede ser persona natural, una sucesin indivisa, o una sociedad conyugal. La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler). En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al sector pblico nacional o

50

arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos. Tratndose de subarrendamiento, la

renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o

subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a rembolsar. Para establecer la renta neta de la primera categora, se deducir por todo concepto el 20% del total de la renta bruta. Las prdidas extraordinarias

sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta de esta categora que no hayan sido cubiertas por indemnizaciones o

seguros, podrn compensarse con la renta neta global. En lo que respecta a los pagos a cuenta, el generador de rentas de primera categora realizar pagos a cuenta mes a mes de acuerdo al cronograma de vencimientos que establece la SUNAT, por lo que el sujeto obligado a realizar pagos a cuenta deber abonar por tal

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concepto, el 5% del importe del alquiler devengado en el mes. 2.8.1.2.2. Rentas de Segunda Categora: De acuerdo a lo establecido en el artculo 24 de la Ley del Impuesto a la renta, se consideran rentas de segunda categora las siguientes: - Las provenientes por la por pagos de de

intereses capitales. - Las

colocacin

provenientes

por

pagos

de

intereses y excedentes que reciban los socios de las cooperativas. - Las provenientes por regalas - Las producidas por derechos de llave, marcas, patentes o similares. - Las provenientes de rentas vitalicias. - Las producidas en cumplimiento de obligaciones de no hacer. - Las producidas por los importes

entregados en virtud a contratos de seguro de vida. - Las producidas por la atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital. - Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. - Las producidas por la ganancia de capital.

52

2.8.1.2.3. Rentas de Tercera Categora: Son rentas de Tercera Categora las derivadas del comercio, la industria, la minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, hoteles,

comunicaciones, depsitos,

sanatorios,

garajes, bancos,

reparaciones, financieras,

construcciones,

seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o

disposicin de bienes. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,

rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. Las que obtengan los notarios. El resultado de la enajenacin de bienes en los casos contemplados en esta ley. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de

cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. Las rentas obtenidas por las

instituciones educativas particulares

53

Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para

producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la ley del impuesto a la renta. 2.8.1.2.4. Rentas de Cuarta Categora: Son rentas de Cuarta Categora, el ejercicio profesin, individual, arte, de cualquier oficio o

ciencia,

actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. El desempeo de funciones de director de empresas, de sndico, mandatario, albacea y

gestor

negocios,

actividades similares. Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta el lmite de 24 UITs. La deduccin que autoriza este artculo no es aplicable a las rentas percibidas por desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares.

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2.8.1.2.5. Rentas de Quinta Categora: Son rentas de Quinta Categora, el trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, dietas, emolumentos, primas,

gratificaciones,

bonificaciones, comisiones,

aguinaldos,

compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales. Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. Las participaciones de los trabajadores, ya sean que provengan de las

asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas. Los ingresos provenientes de

cooperativas de trabajo que perciban los socios. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y

55

cuando

el

usuario

proporcione

los

elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse

anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez. La Ley del impuesto a la renta, en otros artculos incorpora diferentes normas modificatorias y efecta precisiones

respecto a la determinacin de rentas netas de fuente peruana por actividades desarrolladas por los contribuyentes no domiciliados en el pas. En lo concerniente a las tasas del impuesto, la Ley establece que el impuesto a cargo de las personas naturales, sociedades conyugales de ser el caso, y sucesiones indivisas,

domiciliadas, se determina aplicando sobre la renta neta global anual, la escala progresiva acumulativa siguiente: - Hasta 27 UIT 15%. - Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%. - Por el exceso de 54 UIT 30%. Esta escala comprende: Las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta

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categora, aplicados en los trminos especificados en la ley de impuesto a la renta, con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. La renta neta global anual no comprende estos conceptos, y, los

dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades estn gravados con la tasa de 4.1%. De otro lado, las personas naturales y sucesiones

indivisas no domiciliadas en el pas, deben calcular su impuesto aplicando la tasa del 30% a las pensiones o

remuneraciones por servicios personales cumplidos en el pas, regalas y otras rentas. Entre otras precisiones, respecto a la aplicacin de tasas del impuesto, la Ley dispone que el impuesto a cargo de las personas jurdicas domiciliadas en el pas se determine aplicando la tasa del 27% sobre su renta neta. Los otros perceptores de rentas de tercera

categora determinan el impuesto con la tasa del 30% sobre su renta neta. Se considera, a los efectos de la Ley analizada, que el ejercicio gravable comienza el 01 de Enero de cada ao y finaliza el 31 de Diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.

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La administracin del impuesto a la renta est a cargo de la SUNAT. En el marco de sus atribuciones, de acuerdo con el Cdigo Tributario, cuando la SUNAT comprueba la existencia de incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el contribuyente o

responsable, procede a determinar de oficio el impuesto aplicando en las dicho

presunciones

establecidas

cdigo y de conformidad con la Ley del impuesto a la renta. 2.8.2. Disposiciones de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo D.S.No.055-99EF. Reglamentado por el D.S. N 136-96-EF. Los impuestos al consumo son un ejemplo de lo que se ha llamado tradicionalmente impuestos indirectos: Los impuestos que se imponen a una transaccin en lugar de directamente a una persona o corporacin. Los impuestos al consumo son los impuestos de base estrecha, en comparacin con los impuestos de base amplia en el consumo como el impuesto general a las ventas, un impuesto sobre el valor aadido o un impuesto sobre el gasto. Impuestos sobre consumos

especficos se pueden recoger en las distintas etapas, incluyendo el punto de produccin, el nivel de venta al por mayor, o el nivel al por menor. Tambin son conocidos como los impuestos de ventas o selectivos de los impuestos diferenciales a los productos bsicos. Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor Agregado). En la actualidad se aplica la tasa de 18% sobre el valor de las ventas de bienes en el pas y sobre la prestacin de servicios de carcter no personal en el pas.

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Este impuesto se aplica sobre el mayor valor asignado a los bienes al momento de la venta. El Tribunal Fiscal mediante reiterada jurisprudencia, tal como la contenida en las resoluciones N 02013-3-2009, 10151-3-2007, 08659-3-2007, 5251-5-2005 y 9146-5-2004, entre otras, precisa que el Impuesto General a las Ventas en el Per est diseado bajo la tcnica del valor agregado, sobre la base de la cual cada etapa del proceso de produccin y comercializacin de bienes y servicios se recupera el impuesto que afect la etapa anterior a travs del crdito fiscal, siendo el objeto de la imposicin de cada una de las etapas el mayor valor que adquieren en cada una de ellas evitndose una sucesiva imposicin que grave impuesto sobre impuesto, o que se reitere la imposicin sobre la materia imponible gravada en la etapa anterior, que a travs del crdito fiscal del sujeto que realiza operaciones gravadas con el tributo recupera el que le fue trasladado en la etapa anterior y slo ingresa al fisco la parte correspondiente al valor agregado de las operaciones que realiz (traslado a su adquiriente), pues quin asumir el total del impuesto ser el consumidor final y que a efecto de mantener diseado el impuesto, ste crdito fiscal no es susceptible de ser comercializable ni puede recibir el tratamiento de un crdito tributario. 2.8.2.1. Origen La imposicin al consumo, ms conocido como el impuesto general a las ventas (IGV), tiene sus orgenes, en nuestro pas, en el Impuesto a los Timbres Fiscales (Ley 9923) que afectaba el total del precio de venta. En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableci el Impuesto a los Bienes y Servicios (IBS) que

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gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador. En el ao 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empez a implementar un impuesto general al consumo con una tasa general del 16%. La Norma se dio en el mes de Febrero y entro en vigencia en Marzo del mismo ao. Fue en Agosto del ao 2003 mediante la Ley 28033, durante el periodo de gobierno de Alejandro Toledo, que se incrementa la tasa de IGV en un 1%; de 16% a 17%, resultando un total del 19% considerando el 2% de Impuesto de Promocin Municipal. Pero a partir del mes de Febrero del ao 2011, la tasa del IGV es del 18%, siendo el Impuesto de Promocin Municipal 2% y el IGV 16%. 2.8.2.2. Estructura del IGV. El IGV est compuesto por una tasa de impuesto general al consumo del 16% y la del Impuesto de Promocin Municipal equivalente al 2%. Entre las Operaciones Gravadas, se sealan: Venta en el pas de bienes muebles. Prestacin o utilizacin de servicios en el pas. Contratos de construccin. Primera venta de bienes inmuebles ubicados en el pas. Importacin de bienes. 2.8.2.3. Aplicacin del IGV. El IGV grava una serie de operaciones, pero existen ciertos bienes y servicios exonerados, adems de las actividades de exportacin.

60

Este impuesto se aplica sobre el valor agregado, el cual es obtenido por la diferencia entre las ventas y las compras realizadas durante el periodo. 2.8.2.4. Liquidacin. Mensualmente se realiza la liquidacin de ste impuesto, la misma que ha de ser presentada ante la Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria SUNAT. Mediante Declaracin Jurada, y el pago respectivo en una entidad financiera. Para la determinacin de la obligacin tributaria, es decir, del impuesto a pagar al fisco, se obtiene del resultado obtenido por la deduccin del debito fiscal (impuesto cobrado por las operaciones de venta) el crdito fiscal (impuesto pagado por las adquisiciones efectuadas). Cabe resaltar que las mencionadas operaciones de ventas y adquisiciones deben encontrarse sustentadas por comprobantes de pago, adems de estar reconocidas como costo o gasto por la Ley del Impuesto a la Renta y dems formalidades contenidas en la Ley del IGV. 2.8.2.5. Crdito Fiscal. Es aquel monto de dinero que posee el contribuyente a su favor y el cual podr deducir del total de su deuda tributaria, resultando as un monto menor a pagar al fisco o un saldo a favor, el mismo que podr seguir deducindolo del total de la deuda tributaria correspondiente al mes siguiente hasta agotarse.

61

2.8.3. Impuesto Selectivo al Consumo. El Impuesto Selectivo al Consumo, es un Tributo al consumo especfico, y grava la venta en el pas a nivel de productos de determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en el pas de los mismos bienes cuando es efectuada por el importador y los juegos de azar y apuestas. De manera similar a lo que acontece con el Impuesto General a las Ventas este tributo es de realizacin inmediata, pero se determina mensualmente. Las tasas de este Impuesto oscilan entre 0 y 118%, dependiendo del bien gravado, segn las tablas respectivas. 2.9. TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LOS GOBIERNOS LOCALES, LEYORGNICA DE MUNICIPALIDADES LEY 27972 Y TUO DE LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL D.S. N 156 2004 EF. La Administracin de los Tributos Municipales en los gobiernos locales es sumamente compleja por la dispersin y la diversidad de problemas. Cada caso con una realidad distinta a las dems, pues existen alrededor de 1, 834 municipalidades de las cuales 196 son provinciales y 1, 638 distritales, con segmentos y realidades muy diferenciadas. Para poder enfrentar esta situacin se requiere de un sistema tributario que considere la realidad existente, como la divisin poltica administrativa del pas, la concentracin de las actividades

econmicas, las excesivas exoneraciones y beneficios tributarios, la falta de mecanismos para la elaboracin del Catastro Municipal, las escasas transferencias que reciben la mayor parte de las

municipalidades, entre otros. El TUO de la Ley de Tributacin Municipal vigente desde el ao 2004 y sus diversas modificaciones que ha tenido a lo largo de su vigencia, tenan por objetivo garantizar la racionalizacin del sistema tributario municipal, simplificar la administracin de los tributos y optimizar su recaudacin. Sin embargo, todas las disposiciones que establecan el

62

reordenamiento de la legislacin tributaria en la prctica, no han tenido ningn efecto positivo en cuanto a incrementar los recursos financieros a las municipalidades de los que venan percibiendo fundamentalmente porque las normas que se dictaron no tuvieron en cuenta la realidad de cada municipalidad. Sumado a esto, la ineficiencia de la recaudacin en gran parte de las administraciones tributarias, sobre todo en el interior del pas y en algunas municipalidades de Lima, ha determinado como ya es de

conocimiento pblico, que la mayor parte de los Gobiernos Locales estn atravesando por una aguda crisis econmica financiera. Los impuestos municipales son los Tributos en favor de los Gobiernos Locales, cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa de la Municipalidad al contribuyente. La recaudacin y fiscalizacin de su cumplimiento corresponde a los Gobiernos Locales. Los impuestos municipales son, exclusivamente, los siguientes: a) Impuesto Predial. b) Impuesto de Alcabala. c) Impuesto al Patrimonio Vehicular. d) Impuesto a las Apuestas. e) Impuesto a los Juegos. f) Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos. Adems tenemos los Tributos administrados por las

municipalidades: entre ellos las Tasas y las Contribuciones. 2.9.1. El Impuesto Predial. El Impuesto Predial es de periodicidad anual y grava el valor de los predios urbanos y rsticos.

63

El sujeto pasivo es la Persona Natural o Jurdica propietaria del predio o el posesionario, a partir del 01 de Enero del siguiente al ao de la adquisicin. Para efectos del Impuesto se considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin. La base imponible es la suma del valor de los predios ubicados en una misma jurisdiccin distrital. La determinacin del valor del predio, est constituida por la Declaracin Jurada con los Valores Arancelarios de terrenos y de edificacin y las tablas de depreciacin. La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio. 2.9.2. El Impuesto de Alcabala El Impuesto de Alcabala, es de realizacin inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el reglamento. La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno. Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble.

64

La

base

imponible

del

impuesto

es

el

valor

de

transferencia, el cual no podr ser menor al valor de autoevalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica. El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 01 de febrero de cada ao y para su determinacin, se tomar en cuenta el ndice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia. La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario. No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble. 2.9.3. El Impuesto al Patrimonio Vehicular El Impuesto al Patrimonio Vehicular, es de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, stationwagons, camiones, buses y mnibuses, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular. La administracin del impuesto corresponde a las

Municipalidades Provinciales, en cuya jurisdiccin tenga su domicilio el propietario del vehculo. El rendimiento del impuesto constituye renta de la Municipalidad Provincial. La tasa del impuesto es de 1%, aplicable sobre el valor del vehculo. En ningn caso, el monto a pagar ser inferior al

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1.5% de la UIT vigente al 01 de Enero del ao al que corresponde el impuesto. 2.9.4. El Impuesto a las Apuestas. El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se realice apuestas. El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza las actividades gravadas. El Impuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes. La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas Hpicas es de 12%. La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la Municipalidad Provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora. El monto que resulte de la aplicacin del impuesto se distribuir conforme a los siguientes criterios: a. 60% se destinar a la Municipalidad Provincial. b. 40% se destinar a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento. 2.9.5. El Impuesto a los Juegos El Impuesto a los Juegos grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como

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loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar. El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza las actividades gravadas, as como quienes obtienen los premios. En caso que el impuesto recaiga sobre los premios, las empresas o personas organizadoras actuarn como agentes retenedores. La base imponible del Impuesto es la siguiente, segn el caso: a) Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, as como para el juego de pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos: el valor nominal de los cartones de juego, de los boletos de juego, de la ficha o cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o alquiler de los juegos, segn sea el caso. b) Para las Loteras y otros juegos de azar: el monto o valor de los premios. En caso de premios en especie, se utilizarn como base imponible el valor del mercado del bien. El Impuesto se determina aplicando las siguientes tasas: 1) Bingos, Rifas y Sorteos: 10%. 2) Pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos: 10%. 3) Loteras y otros juegos de azar: 10%. El sujeto activo es la Municipalidad Provincial, para loteras y otros juegos de azahar y la Municipalidad Distrital para: Bingos, rifas y sorteos, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos.

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2.9.6. El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos Se precisa que estn exonerados del impuesto a los espectculos pblicos no deportivos los espectculos taurinos calificados como culturales por parte del Instituto Nacional de Cultura desde la vigencia del Decreto Legislativo N 776 y hasta el 18 de agosto de 2005, fecha de publicacin de la sentencia del Tribunal Constitucional (Expediente N 044-2004/AI-TC). El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados. La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el espectculo. El Sujeto Pasivo, son las personas que adquieren las entradas. El Agente Perceptor, es la persona que realiza el evento y teniendo como responsable solidario al conductor del local. El Sujeto Activo es la Municipalidad Distrital. Alcuota: Las tasas son las siguientes: Espectculo taurino:

- 10% si el valor promedio ponderado de la entrada es mayor al 10.5 de la UIT. - 5% si el VPP de la entrada es menor al 0.5% de la UIT. 15% Carreras de caballos 10% Cinematogrficos

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 0% conciertos en general, Folklore nacional, teatro cultural, zarzuela, concierto de msica clsica, pera, opereta, ballet y circo. 10% otros espectculos. 2.9.7. De las Tasas Las tasas municipales son los tributos creados por los Concejos Municipales cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por la Municipalidad de un servicio pblico o administrativo, Esta reservado a las Municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de Municipalidades. Las Municipalidades podrn imponer las siguientes tasas: a. Tasas por servicios pblicos o arbitrios: son las tasas que se paga por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. b. Tasas por servicios administrativos o derechos: Son las tasas que debe pagar el contribuyente a la Municipalidad procedimientos por concepto de tramitacin o por de el

administrativos

aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la Municipalidad. c. Tasas por las licencias de funcionamiento de establecimiento: son las tasas que debe pagar todo contribuyente por nica vez para operar un

establecimiento industrial, comercial o de servicios. d. Tasas por estacionamiento de vehculos: Son las tasas que debe pagar todo aquel que estacione su vehculo en zonas comerciales de alta circulacin, conforme lo determine la Municipalidad del Distrito correspondiente, con los lmites que determine la Municipalidad Provincial respectiva y en el marco de

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las regulaciones sobre trnsito que dicte la autoridad competente del Gobierno Central. e. Tasa de Transporte Pblico: Son las tasas que debe pagar todo aqul que preste el servicio pblico de transporte en la jurisdiccin de la Municipalidad Provincial, para la gestin del sistema de trnsito urbano. f. Otras tasas: Son las tasas que debe pagar todo aqul que realice actividades sujetas a fiscalizacin o control municipal extraordinario. 2.9.8. Las Contribuciones. Se aprueban por Ordenanza Municipal. Las municipalidades no tienen ninguna limitacin legal. Grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas por la Municipalidad, quien emitir las normas procesales para la recaudacin, fiscalizacin y

administracin de las contribuciones. El cobr proceder nicamente cuando se haya hecho de conocimiento del beneficiario, previamente a la

contratacin, y ejecucin de la obra. 2.10. FINALIDAD DE LOS TRIBUTOS EN EL PER. Los Impuestos son uno de los medios principales por los que el gobierno obtiene ingresos; tienen gran importancia para la

economa de nuestro pas, ya que gracias a ellos se puede invertir en aspectos prioritarios como la educacin, la salud, la imparticin de justicia y la seguridad, el combate a la pobreza y el impulso de sectores econmicos que son fundamentales para el pas.

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El no pagar impuestos impide al gobierno destinar recursos suficientes para cubrirlas necesidades de nuestra sociedad, por lo que es fundamental que cumplamos con esta obligacin.24 2.11. Conciencia Cvica. La Conciencia Cvica es importante para crear las normas que fortalezcan la armona y el progreso de los ciudadanos, de tal manera que cada accin, comportamiento y actitud se convierta en un verso de ese nico poema que es la convivencia. Dando tambin nacimiento a Leyes, Decretos y Ordenanzas que busquen garantizar la dignidad y consagrar el derecho de cada habitante, tomando muy en consideracin que todo presunto progreso, se convierte en verdadero, solo cuando sirve al hombre en su totalidad. En el proceso de formar ciudadanos virtuosos, la familia desempea una funcin primordial. La familia es un invaluable agente educador, formador de valores ciudadanos y generador de propuestas de accin cvica. En el entorno familiar cotidiano, ms que en ningn otro mbito social, se forja el espritu del comportamiento humano. En el seno de las enseanzas hogareas se interconecta la influencia de tradiciones, valores, creencias, actitudes y principios que dejan huella indeleble en generaciones y pueblos. La familia es el ncleo social natural donde se moldea la conciencia individual del ser humano. En este proceso es mucho ms impactante la influencia del ejemplo que de la palabra. Cada grupo familiar imprime en sus hijos la huella que, segn el criterio de los padres, juzgue ms convenientes. No hay recetas a seguir en este delicado proceso de formacin. Cada gesto, cada acto, cada palabra se traduce en un modelo que ser adoptado por los hijos. De all deriva la delicadeza del compromiso y la tarea de ser
24

Porque pagar impuestos (2009). Servicio de administracin tributaria Mxico. Revisado el 09 de marzo del 2012. http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/6_880.html

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padres. En la prctica, este proceso es desvirtuado por la influencia de diversos factores. En el proyecto de todo grupo poltico debera estar la defensa de la familia porque es el presupuesto para el bien comn. Esto, evidentemente no ocurre cuando slo se persigue el inters sectario (eufemsticamente denominado "inters general"). Con los ataques a la familia, adems de las consecuencias directas, se hace peligrar la paz de la sociedad porque se est viciando el mbito primero y natural de la sociabilidad humana y cegando el canal de transmisin de los valores que caen sobre el fondo del corazn humano. Sin educacin en la familia, el nico objetivo de cada uno es uno mismo. La crisis de la sociedad actual es consecuencia de la ausencia de ciudadanos bien formados? O viceversa? la crisis econmica y social que atraviesa el pas, ha sido atribuida a la ausencia de un slido sistema educativo que garantice la formacin de ciudadanos preparados acadmica y moralmente. No obstante, la situacin no podra explicarse de modo unicausal. Es necesario un sistema educativo que fortalezca la formacin ciudadana, y es preciso buenos ciudadanos que influyan en la educacin de las dems personas. De este modo, la situacin cobra carcter bidireccional. En todo caso, la idea no es slo precisar la causa sino actuar de forma perentoria en todos los mbitos y niveles. Es urgente que la educacin formal y no formal asuma la formacin ciudadana como un reto que contribuya efectivamente a lograr la formacin de una conciencia cvica y social dirigida al bienestar comn. Formar la conciencia civil es fundamental para sentar las bases de una convivencia ms humana. El sentido y calidad de esta convivencia es el resultado de la formacin de valores cvicos. Qu significa ser consciente? El concepto de conciencia, empleado por los griegos, deriva del latn conscientia que significa reconocimiento tanto del mundo externo como del yo interno. El

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concepto de conciencia cvica o civil se refiere al reconocimiento de los valores morales polticos fundamentales y al sentido de pertenencia a un cuerpo poltico dentro del cual el ciudadano debe alcanzar su libertad y felicidad. La formacin de una conciencia cvica va ms all de la simple instruccin u obtencin de conocimientos tcnicos y cientficos; tiene un alcance esencial, propio de la educacin griega y platnica, dirigido a configurar una imagen de acuerdo a un ideal que est vinculado por una parte con la naturaleza y por otra al modelo moral de la sociedad poltica. El concepto de formacin cvica posee un carcter moral. La educacin debe hacer bueno al hombre y a la sociedad. Esta idea adquiere relevancia frente al proceso de deterioro que enfrentan los valores naturales del hombre en la actualidad, ante la amenaza que sufren los valores polticos y la necesidad de redefinir los contenidos socializadores: valores, normas y actitudes en funcin de un modelo poltico ms humano.25 Qu medios coadyuvan a la formacin de la conciencia civil? Un elemento bsico es la Ley. sta es la expresin ms calificada de la libertad poltica, que no subyuga, sino que regula la actuacin del ser humano. Es el rgano que establece el derecho a la igualdad natural al ser expresin de la voluntad general del cuerpo poltico. Por ella se protege y se conserva la libertad y la justicia. Su poder no est en la fuerza, ni en la ignorancia de los sbditos; depende de la sabidura y del buen juicio del que la ha dictado, que tuvo que conformarla segn la voluntad general. Su eficacia depende del aprecio y la asimilacin de los ciudadanos a la voluntad general. Tal proceso se fundamenta en la prctica de la virtud, que fue el ideal de la polis griega. La virtud es garanta de una sana convivencia y de la autoridad pblica.

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Santana, L. (2011) A la luz de los Valores. Universidad Pedaggica Experimental Libertador Instituto Pedaggico Rural "El Mcaro" Venezuela. Revisado el 10 de marzo del 2012. http://denissantana.tripod.com/articulos/familia.html.

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No se puede construir una sociedad democrtica con libertad y justicia si no se logra formar la conciencia de los ciudadanos. Esta formacin debe estar centrada en la prctica de los valores cvicos y de convivencia, cultivados desde la niez, en la familia. La meta es lograr que cada ciudadano se sienta parte del cuerpo social y poltico y se identifique con el todo, aprenda a fortalecer a su comunidad por encima de los intereses individuales, a no esperar paga o reconocimiento por las acciones que realiza en favor del Estado. La libertad no puede subsistir sin la igualdad y el espritu de la ley debe llegar a la conciencia de los miembros del cuerpo poltico. El Diseo Curricular Nacional en lo que se refiere a construccin de la cultura cvica seala lo siguiente: La construccin de la cultura cvica, implica capacidades y actitudes orientadas al fortalecimiento de la identidad de peruanos a partir del conocimiento, valoracin y respeto de nuestra diversidad cultural, desde una perspectiva intercultural. Se realiza en el marco de una convivencia democrtica, justa y solidaria sustentado en la prctica de valores ticos y cvicos, as como en el conocimiento y respeto de los principios, las normas y el orden legal vigente, superando conductas discriminatorias de raza, sexo, religin y otros.26 2.12. POBLACIN ESTUDIANTIL COMO EFECTO MULTIPLICADOR DE LA CULTURA TRIBUTARIA. Las personas pueden comenzar a desarrollar una conciencia tributaria y adquirir una visin futurista del pago de las obligaciones tributarias desde la temprana edad, ya que los valores ms profundos se adquieren durante los primeros aos de vida del ser humano, es por ello que este trabajo tiene por finalidad determinar el nivel de cultura tributaria existente en la poblacin estudiantil,

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Ministerio de Educacin, Diseo Curricular Nacional de la Educacin Bsica Regular, 2009, Pg. 398.

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considerando que en esta etapa los jvenes debern de poseer un conocimiento sobre este tema. Esta investigacin est orientada al estudio de la existencia del conocimiento en materia tributaria en los jvenes de hoy, ya que estos sern los futuros contribuyentes del pas con los cuales podr el Estado contar con una poblacin que ejercite una mayor Cultura Tributaria, uno de los aspectos ms importantes de este trabajo es que por encima de la recaudacin debe mantenerse la formacin de la cultura tributaria para la obtencin de una sociedad llena de beneficios a la comunidad. 2.13. LA EDUCACIN BSICA REGULAR (EBR) La Ley General de Educacin N 28044, seala de necesidad de currculos bsicos, comunes a todo el pas, articulados entre los diferentes niveles y modalidades, por lo que el Diseo Curricular Nacional (DCN) de Educacin Bsica Regular, (EBR) el cual responde a esta necesidad, guarda coherencia con los principios y fines de la educacin peruana, el Proyecto Educativo Nacional al 2021 y las exigencias del mundo moderno a la educacin. El Diseo Curricular Nacional de la EBR, contiene los aprendizajes que deben desarrollar los estudiantes en cada nivel educativo, en cualquier mbito del pas, a fin de asegurar calidad educativa y equidad. Al mismo tiempo considera la diversidad humana, cultural y lingstica, expresada en el enfoque intercultural que lo caracteriza y que se manifiesta en las competencias consideradas en los tres niveles educativos y en las diferentes reas curriculares. A su vez, el Artculo 29 de La Ley General de Educacin, seala que el sistema Educativo comprende: La Educacin Bsica y la Educacin Superior. Por otra parte, la misma Ley dentro del Artculo 32 expresa, que la Educacin Bsica se organiza en Educacin Bsica Regular (EBR), Educacin Bsica Especial (EBE) y Educacin Bsica Alternativa (EBA). La Educacin Bsica Regular es la modalidad que abarca los niveles de Educacin 75

Inicial, Primaria y Secundaria dirigida los nios y adolescentes que pasan oportunamente por el proceso educativo. La Educacin Secundaria constituye el tercer nivel de la Educacin Bsica Regular y dura cinco aos. Ofrece una educacin integral a los estudiantes mediante una formacin cientfica, humanstica y tcnica. Afianza su identidad personal y social. Est orientada al desarrollo de capacidades que permitan al educando acceder a conocimientos humansticos, cientficos y tecnolgicos en

permanente cambio. Forma para la vida, el trabajo, la convivencia democrtica, el ejercicio de la ciudadana y para acceder a niveles superiores de estudio. Tiene en cuenta las caractersticas, necesidades y derechos de los pberes y adolescentes. Consolida la formacin para el mundo del trabajo, que es parte de la formacin bsica de todos los estudiantes. El Plan de Estudios de Educacin secundaria, en lo que corresponde a las Ciencias Sociales comprende las reas de: Formacin Ciudadana y Cvica, Historia, Geografa y Economa y Persona, Familia y Relaciones Humanas, cada una con sus respectivas horas, que en todas las reas llegan a 29 Horas Obligatorias y quedando horas de libre disponibilidad en nmero de 06, haciendo un total de 35horas establecidas. Tambin de acuerdo al DCN, existen horas de libre disponibilidad y las instituciones pblicas y privadas podrn hacer uso de estas horas que para el caso de educacin secundaria son 06 horas, las mismas que pueden ser para desarrollar talleres, reas o cursos que contribuyan al logro de determinados aprendizajes

considerados prioritarios o de especial importancia para la realidad local, o las necesidades especficas de los estudiantes. Esta decisin debe estar expresada en el Proyecto Curricular de la Institucin Educativa.

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Por lo que el rea de Doctrina Tributaria, vendra a estar dentro de lo que es las Ciencias Sociales y contara con una sola hora semanal. 2.14. CONVENIOS ENTRE LA SUNAT Y EL MINISTERIO DE EDUCACIN, SOBRE ASPECTOS DE TRIBUTACIN. 2.14.1. Convenio de Cooperacin Interinstitucional con el Ministerio de Educacin. Este convenio fue firmado en Julio del 2006 e incorpora el tema de conciencia tributaria como una lnea de accin en los diversos procesos pedaggicos de todos los niveles de la Educacin Bsica Regular (inicial, primaria, secundaria). En este marco, se viene realizando la capacitacin docente y la coordinacin con las distintas Direcciones Regionales de Educacin para incorporar los contenidos aprobados por el Ministerio en sus planes educativos anuales y de esta forma lograr su aplicacin en las aulas 2.14.2. Capacitacin para Docentes. Fomentando conciencia ciudadana y tributaria, donde la escuela es el espacio en donde confluyen los futuros ciudadanos de nuestro pas y por lo tanto un lugar de oportunidades para formar conciencias. En ese sentido, la capacitacin a los docentes es una pieza clave para el logro de los objetivos. Se dict un curso que tiene una duracin de 120 horas pedaggicas certificadas en cuatro fases, en las cuales los profesores de inicial, primaria y secundaria, adems de recibir capacitacin, participan en talleres, desarrollan mdulos educativos y aplican los contenidos en sus aulas. Este curso es acreditado por el Ministerio de Educacin.

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2.14.3. Programa Escolar. Este convenio fue firmado en Julio del 2006 e incorpora el tema de conciencia tributaria como una lnea de accin en los diversos procesos pedaggicos de todos los niveles de la Educacin Bsica Regular (inicial, primaria, secundaria). En este marco, se viene realizando la capacitacin docente y la coordinacin con las distintas Direcciones Regionales de Educacin para incorporar los contenidos aprobados por el Ministerio en sus planes educativos anuales y de esta forma lograr su aplicacin en las aulas. 2.14.4. Pgina Web Educativa La utilizacin de tecnologa de la informacin es

fundamental en los tiempos actuales, por ello, implement la pgina Web Educativa, con sus secciones: aula primaria, aula secundaria y sala de profesores. En cada una de ellas se coloc contenidos, imgenes y videos, que estn organizados en torno a diversos ejes temticos tratados pedaggicamente de acuerdo a cada nivel educativo. Tratamos de manera amena temas de valores, derechos y responsabilidades del ciudadano, rol del Estado, rol de la SUNAT, los tributos y su historia. Adems se proporciona a los profesores manuales didcticos con actividades para desarrollar en el aula, guas para usar eficazmente las revistas, videos y lecturas que figuran en los rubros dirigidos a sus alumnos. Tambin se puede tener acceso a la Gua Tributaria de la SUNAT y a diversos enlaces sobre tributacin, glosarios y bibliotecas.27

27

Cortzar, C. (2000). Estrategias educativas para el desarrollo de una "cultura tributaria" en Amrica Latina. Experiencias y lneas de accin Caracas, Venezuela. Revisado el 08 de febrero del 2012. http://www.clad.org/portal/publicaciones-del-clad/revista-clad-reformademocracia/articulos/017-junio-2000/estrategias-educativas-para-el-desarrollo-de-unacultura-tributaria-en-america-latina.-experiencias-y-lineas-de-accion-1

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2.14.5. Materiales Educativos. Es importante dotar a los docentes de herramientas didcticas que les permita desarrollar su labor en aula. Es por eso que se edit un manual que incluye la diversificacin de contenidos de ciudadana y tributacin por niveles, adems de mdulos, metodologas y desarrollo de temas tcnico-tributarios y aduaneros. Se ha

desarrollado tambin revistas, lminas educativas, un juego de mesa, folletos didcticos y trpticos con diferentes temas en materia tributaria. En el 2006 presentamos una funcin de tteres y se cre una cancin infantil con contenido de los valores honestidad y responsabilidad.

Revista "Las aventuras de Mateo y Clarita". Lminas educativas Manual para docentes Historia de la Tributacin

Durante ms de una dcada se vienen realizando ao tras ao los Encuentros Universitarios a nivel nacional con ms de 10,000 participantes. En el 2008, observamos el entusiasmo y la participacin activa de los jvenes, por quienes tenemos un inters particular ya que son los ciudadanos prximos a insertarse en la actividad y desarrollo econmico del pas. Dentro del Plan de actividades para el pblico estudiantil de universidades e institutos se realiz el Concurso de Ensayos Tributario que a la fecha tiene como ganadores a doce jvenes universitarios. Estos eventos forman parte de los objetivos principales de contribuir a la generacin de una mayor conciencia y sentar las bases para una nueva cultura tributaria en nuestra sociedad.

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Segn la pgina web de la SUNAT, esta institucin seala lo siguiente: se destaca la iniciativa de la Intendencia Regional Ica en donde se ha realizado la primera prueba piloto del Concurso Tributario donde participaron tres instituciones educativas.28 2.15. EVASIN TRIBUTARIA CONTRABANDO Y COMERCIO INFORMAL. 2.15.1. Evasin Tributaria. Es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturacin. La evasin debe distinguirse del mero

incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engao o fraude al Estado. La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudacin tributaria, contemplando figuras ms amplias que excediendo el concepto de evasin, configuran formas de delito tributario, como por ejemplo: aumento ilegal de saldos a favor, solicitudes de devolucin sustentadas fraudulentamente, etc. Primero debemos diferenciar los conceptos de elusin tributaria, evasin tributaria y delito tributario. Elusin Tributaria, son los medios que utiliza el

contribuyente para reducir los tributos, sin transgredir la ley.

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Concurso Tributario SUNAT (2010). Revisado el 19 de enero del 2012: http://www.usat.edu.pe/usat/blog/noticias/usat-y-sunat-organizan-concurso-tributario/

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Evasin Tributaria, es cuando el contribuyente declara y/o paga menos tributos por errores materiales y/o desconocimiento, transgrediendo la Ley.29 Delito Tributario, es cuando en beneficio propio o de terceros mediante ardid, astucia y/o engao el

contribuyente declara y/o paga menos tributos, ejemplo: compra de facturas para pagar menos IGV. La Evasin Tributaria se da en todos los tributos, as tenemos: Renta de 1ra. Categora: La mayora que alquila inmuebles no paga mensualmente el Impuesto a la Renta y los que alquilan bienes muebles tampoco pagan, ejemplo los que alquilan diario los autos para los taxis. Renta de 2da. Categora: Los que ganan intereses por prstamos efectuados no tributan y menos los que ceden en uso Patentes, Marcas, Inventos, etc. Renta de 3era. Categora: La evasin en este tributo es significativa. La SUNAT descuido la fiscalizacin del IRTA de 3era., debido a la falta de especialista, pues los mismos fueron separados durante la dictadura de Fujimori. Recin a partir del 2007 estn fiscalizando, pero desconocen la auditora de este tributo. En el caso de los principales contribuyentes la SUNAT manifiesta que los tiene controlados, pero indicaremos en lo que declaran, pero en lo que no declaran no pueden controlarlos, pues muchas veces compran sin factura y venden sin factura. Falta fiscalizacin.

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Latnez, L. A. (2011). Evasin tributaria en el Per. Revisado el 25 de febrero del 2012: http://www.diariolaprimeraperu.com/online/especial/evasion-tributaria-en-el-per_80660.html

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Renta de 4ta. Categora: La mayora no declara todos sus ingresos, solo declaran parcialmente. Unos por

desconocimiento y otros no quieren declarar. Este impuesto es muy poco entendible por la mayora de los

contribuyentes, la legislacin es muy compleja, siendo entendida solo por los contadores. Renta de 5ta. Categora: Muchos trabajadores que deberan estar en planilla, por el trabajo que realizan, en las empresas los obligan a obtener su RUC para que emitan recibo de honorarios profesionales. No solo hay evasin en el Impuesto a la Renta de 5ta categora, sino tambin en ESSALUD y en ONP (Sistema Nacional de Pensiones). Impuesto General a las Ventas (IGV): La Evasin Tributaria es significativa, a pesar que la SUNAT desde que se cre en 1989 se dedic a fiscalizarlo. Como podr apreciarse en todos los Tributos hay Evasin Tributaria. Lo que contribuye a la evasin es la desigualdad ante el tributo. El Principio Tributario de IGUALDAD, no se cumple, porque todos los que deben tributar no lo hacen y los que tributan no lo realizan de acuerdo a su capacidad econmica. Otra causa de la Evasin Tributaria son las Exoneraciones Tributarias, pero no tanto las referidas al agro y a las zonas de frontera, sino a las exoneraciones del IGV que tienen los bancos, pues ninguna de sus operaciones est gravada con el IGV; igual gozan de exoneraciones las operaciones de las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP). Tambin estn exoneradas del IGV y del IRTA de 3ra categora. las Asociaciones sin fines de lucro (Educacin particular), pues

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no tributan, a pesar que la Educacin es una actividad bien lucrativa. Las asociaciones sin fines de lucro (clubes privados) estn exoneradas del IGV y del Impuesto a la Renta (IRTA) en cuanto a las cuotas mensuales que pagan los socios; pero no estn exoneradas si realizan actividades comerciales, como son alquiler de las canchas deportivas, academia de natacin, fulbito, y otras disciplinas. De igual manera los Colegios y Universidades particulares organizadas como asociaciones sin fines de lucro. La SUNAT no las fiscaliza. Otro de los motivos que ocasiona Evasin Tributaria son los Convenios de Estabilidad Tributaria, por el cual el

inversionista extranjero al firmar estos convenios, les congela las tasas de los impuestos y toda creacin de nuevo tributo no las afecta. El inversionista nacional no tiene ningn beneficio. Sabemos que los convenios de Estabilidad Tributaria dan garantas a la inversin extranjera, porque no invertira en un pas que constantemente se cambian las normas tributarias. En conclusin la Evasin Tributaria es un deporte nacional. Para erradicar la Evasin Tributaria que en nuestro pas es muy compleja, deber implementarse las siguientes medidas correctivas: Implementar una Reforma Tributaria integral, para que todos paguen tributos de acuerdo a su capacidad econmica. El nuevo Sistema Tributario Nacional, deber ser sencillo y entendible por todos los contribuyentes y no solo por los contadores. El Impuesto a la Renta de 4ta., el RUS y el RER, deben ser entendibles por todos los contribuyentes y no complejos y difciles como es actualmente.

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2.15.2. El Contrabando. El Contrabando es el ingreso ilegal de mercanca extranjera a nuestro pas burlando los controles aduaneros, as como, el mal uso de beneficios otorgados exclusivamente a las zonas de menos desarrollo, habitualmente las zonas fronterizas. El Contrabando es esencialmente una actividad informal. Es imposible de contabilizarla, toda vez que no deja un rastro econmico. La SNI mide la cantidad de camiones que ingresan ms o menos por tales lugares y la valorizacin promedio de la mercadera que hay en cada regin. Existen muchos problemas y conflictos en los cuales, las personas se involucran por obtener un beneficio propio. En conclusin, el contrabando perjudica seriamente nuestro pas, pero es incentivada por los propios ciudadanos, ya que ellos tambin obtienen beneficios de forma ilegal, beneficios, los cuales necesitan por falta de economa; adems se sabe que en un pas subdesarrollado como el nuestro, es algo comn observar este tipo de cosas, ya que no se encuentra muy bien organizada las normas legales. Si desde hoy no se toma conciencia acerca de este problema, pasara el tiempo, y esto se har imposible de controlar. El Contrabando abierto consiste en el ingreso (o salida) de mercancas al territorio aduanero nacional sin ser

presentadas o declaradas ante la autoridad aduanera por lugares habilitados (puertos y aeropuertos) y lugares no habilitados (Playas, trochas, pasos de frontera, aeropuertos, puertos, depsitos). Su objetivo, es eludir el pago de los tributos aduaneros como arancel, IVA u otros derechos.

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El

Contrabando

tcnico

consiste

en

el

ingreso

de

mercancas (o salida) al territorio aduanero nacional con presentacin y declaracin, pero que por una serie de maniobras fraudulentas se altera la informacin que se le presenta a la autoridad aduanera, con el fin de: Subfacturar, sobrefacturar, evadir el cumplimiento de requisitos legales, cambiar la posicin arancelaria u obtener otros beneficios aduaneros o tributarios (triangulacin con certificados de origen). Para este propsito se acude a la presentacin de documentos falsos o a la ausencia de autorizaciones o documentos requeridos para los trmites aduaneros. El objetivo del contrabando tcnico es pagar menos tributos o aranceles aduaneros con respecto a la mayor cantidad de mercancas realmente ingresadas al territorio. Al respecto la Superintendente de la Administracin Tributaria seala que: El Contrabando es algo que compete no slo a la SUNAT, sino que debe hacerse en coordinacin con el Ministerio del Interior porque es la presencia de la Polica, la que va a permitir tener xito en este tema30 2.15.3. El Comercio Informal. El Comercio no estructurado o informal incluye a las personas que laboran en micro negocios comerciales asociados a los hogares y los trabajadores vinculados a micro negocios registrados que operan sin un local, es decir, en va pblica, o en pequeos talleres o locales. Existen diversos tipos de comerciantes y vendedores, destacando los ambulantes. Estamos seguras que existen mltiples razones por las cuales se origina en mayor proporcin la economa informal en nuestro pas, es por eso que en nuestro trabajo queremos
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SUNAT elabora plan para mitigar el contrabando (2011). Revisado el 20 de febrero del 2012, Diario virtual La Repblica Lima, Per: http://www.larepublica.pe/20-122011/sunat-elabora-plan-para-mitigar-el-contrabando

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resaltar las ms importantes, de manera tal que se obtenga una mejor comprensin por parte de los lectores. Los peruanos siempre hemos sido informales, pero esta forma de ser comienza a convertirse en una preocupacin terica, cuando se empieza a tratar el tema de la marginalidad. La migracin andina a la capital, producto de esta marginacin, hizo colapsar a los sistemas urbanos y fue generando lo que hoy se conoce como mercado informal. Otra motivo por el que se atraviesa despus en relacin a la existencia de un sector informal son los elevados costos de la formalidad, tanto para el acceso como para la

permanencia. Para esto se da el caso en que una persona que quiera establecer su propio negocio necesita contratar los servicios de un abogado y luego dedicar semanas si no meses a conseguir permisos y licencias a una multitud de oficinas pblicas diferentes, adems de tener que pagar bajo la mesa a una infinidad de funcionarios corruptos para "agilizar" la tramitacin. La primera pregunta que surge es el porqu del xito de los ambulantes. Su incremento ha sido vertiginoso. Adems de la consabida y fundamentada explicacin la falta de trabajo, podra aventurarse otra: Hay vendedores ambulantes porque hay compradores ambulantes, esto es, compradores que consumen al paso. La diferencia de precios entre el comercio formal y el informal no siempre es significativa. La calidad de los bienes ofertados no ofrecen las garantas del caso. Los riesgos son muchos, no obstante el dinamismo del intercambio se mantiene constante. El ambulante suele colocarse en lugares de flujo y de densa concentracin de personas. En esta ubicacin con la

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mercadera a la vista y el refuerzo de la frase feliz hacen coincidir el deseo, que luego se convierte en demanda, con la oferta.31 El consumidor, sin el mayor esfuerzo, consigue el bien deseado. La diversidad de productos concentrados en espacios cortos opera como mecanismo asociativo, mediante el cual el potencial comprador adquiere justo lo que necesitaba. Factor importante tambin es el trato directo. El uno a uno que permite y favorece el dilogo con miras a obtener ventajas econmicas. En definitiva, se trata con el dueo. Durante ese momento de comunicacin, aquel publicita a una persona un determinado producto dirigiendo de modo cordial sus deseos de compra. No es el trato fro e impersonal de algunos establecimientos

comerciales. Lo formal de un establecimiento no slo radica en su aspecto jurdico sino tambin en el hecho de que a sus clientes se les exige una cierta conducta formal. La ubicacin estratgica de los ambulantes ahorra el esfuerzo de decidir la prioridad en las compras. En honor a la verdad el comprar al paso tiene la ventaja de la economa del tiempo. Lo que se pensaba comprar en otro momento, se hace de inmediato, quedando, por

consiguiente, tiempo para utilizarlo en otros afanes. Las grandes distancias tambin abonan a favor del comercio ambulatorio. Si el caudal de usuarios del comercio ambulatorio est integrado por emigrantes y el contingente de vendedores tambin son emigrantes, es lgico suponer que los mecanismos de compra-venta contienen caractersticas propias de sus modus operandi.

31

Sociedad Amantes del Pas. (2011). Comercio informal: la razn de este fenmeno. Revisado el 15 de enero del 2012. http://amantesdelpais.wordpress.com/2009/05/07/comercio-informalla-razon-de-este-fenomeno/

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Es evidente que en este tipo de intercambio se han filtrado usos del denominado comercio formal. Pero han sido asimilados de tal manera, que fcilmente se puede cuestionar el real arraigo y fuerza no slo de los sistemas de intercambio formales sino tambin del sistema estructural de base, que tiene Lima como ciudad. Efectivamente, Lima no ha podido transferir sus normas y costumbres ms bien los emigrantes han tomado lo necesario para instalarse y, desde dentro, han ido imponiendo sus propios mecanismos, no estamos lejos de un provincialismo limeo. Una vez ms el hecho social se ha impuesto a las leyes. Estas tienen fuerza cuando coinciden con aquel. El comercio ambulatorio no slo es consecuencia de lo econmico ni de lo legal, sino tambin de la estrecha relacin establecida entre agentes econmicos que poseen similares

caractersticas culturales. Sin compradores no habra vendedores ni viceversa. La magnitud de los hechos debe conducir a erradicar, en primera instancia, la concepcin mgico-poderosa asignada a las leyes. stas per se no modifican, ni cambian los hechos. Es necesario atender, observar la realidad para que, a partir de ella, se pueda encauzar y reordenar el hecho social. Ms del 50% de la poblacin de Lima, es emigrante. Este dato estadstico debe dar el peso y la medida para legislar, dado que involucra a personas que llevan consigo sus circunstancias y pugnan por ser citadinas, sin sacrificar en mucho su condicin de provincianos. El problema es complejo. Su solucin es multidisciplinaria. Requiere de realismo y creatividad para ofrecer alternativas para transitar por el camino de la Peruanidad alejados del populismo.

88

MARCO NORMATIVO El Marco Normativo, est relacionado a todas las normas legales relacionadas con la investigacin y que a continuacin se desarrollan. 2.16. NORMAS SOBRE EVASIN TRIBUTARIA. Para la evasin tributaria, usaremos la definicin siguiente: Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales. Entonces, la evasin tributaria constituye un fin y los medios para lograrlo vienen a ser todos los actos dolosos utilizados para pagar menos o no pagar. En nuestra legislacin, estos actos constituyen infracciones vinculadas con la evasin fiscal y existe un caso mayor, el de la defraudacin tributaria, tipificado por la Ley Penal Tributaria. Es importante indicar que la elusin es un concepto diferente. Es aquella accin que, sin infringir las disposiciones legales, busca evitar el pago de tributos mediante la utilizacin de figuras legales atpicas. 2.16.1. Causas Entre los factores que pueden originar la evasin, tenemos: 1) El egosmo natural de la persona para desprenderse de una parte de sus ingresos en beneficio del bien comn, lo que demuestra una escasa formacin cvico-tributaria. 2) La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad econmica de los contribuyentes. 3) El aumento de las tasas de los impuestos. Los estudios sobre la materia revelan que a mayores tasas, mayores son los niveles de evasin. 4) El establecimiento de exoneraciones para algunos

sectores econmicos o zonas geogrficas que son utilizadas de manera incorrecta. Adems, algunas

89

experiencias demuestran que estas herramientas no han tenido los resultados esperados. 5) La desconfianza sobre el acierto conque el Estado administra los recursos. 6) La emisin de normas tributarias complicadas y

complejas, lo que atenta contra la simplicidad y la neutralidad en la aplicacin de los tributos. 7) La inestabilidad tributaria originada por la modificacin constante de las normas. 8) La falta de conciencia tributaria. Un ejemplo es la no exigencia del comprobante de pago para obtener una rebaja en el precio o simplemente porque le resulta indiferente; otro es la obtencin de ganancias ilcitas, sorprendiendo la buena fe de la Administracin Tributaria mediante la simulacin de actividades y documentos a favor de terceros. 2.16.2. Consecuencias La evasin afecta al Estado y a la colectividad de diversas formas: 1. No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para brindar los servicios bsicos a la poblacin, especialmente a la de menores recursos. 2. Influye en la generacin de un dficit fiscal, que origina nuevos tributos, mayores tasas o crditos externos. 3. La creacin de ms tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya existentes afectan a los que cumplen con sus obligaciones, cuando lo lgico sera ampliar la base contributiva con respecto a los que poco o nada tributan. 4. De otro lado, por los prstamos externos hay que pagar intereses, lo que significa mayores gastos para el Estado; es decir, toda la sociedad debe hacer un

90

esfuerzo para pagar los gastos ocasionados por quienes tributarias. 5. Perjudica al desarrollo econmico del pas, no permitiendo que el Estado pueda redistribuir el ingreso a partir de la tributacin. En suma, la evasin tributaria nos perjudica a todos. Por este motivo, quienes formamos parte de la sociedad debemos hacer lo que est a nuestro alcance para erradicarla. El primer paso es tomar conciencia de que el pago de impuestos no es simplemente una disminucin de nuestros ingresos, sino un aporte al desarrollo de nuestro pas y la posibilidad para que las mayoras empobrecidas tengan la oportunidad de mejorar su calidad de vida. Por su parte, las instituciones representativas del Estado deben manejar adecuadamente y en forma transparente los recursos, de modo que los contribuyentes puedan conocer en qu forma stos son invertidos y acepten la carga tributaria que les corresponde de acuerdo con su capacidad contributiva. 2.17. DISPOSICIONES DE LA LEY N 28194 (LEY PARA LA LUCHA CONTRALA ECONOMA) La Ley No. 28194 en su Art. 4 textualmente indica: El monto a partir del cual se deber utilizar Medios de Pago es de cinco mil nuevos soles (S/. 5,000) o mil quinientos Dlares Americanos (US$1,500). El monto se fija en nuevos soles para las operaciones pactadas en moneda nacional, y en dlares americanos para las operaciones pactadas en dicha moneda. Tratndose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas, el monto pactado se deber convertir a nuevos soles utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta EVASIN Y LA FORMALIZACIN DE LA no cumplieron con sus obligaciones

91

publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros el da en que se contrae la obligacin, o en su defecto, el ltimo publicado. En el caso de monedas cuyo tipo de cambio no es publicado por dicha institucin, se deber considerar el tipo de cambio promedio ponderado venta fijado de acuerdo a lo que establezca el reglamento. Efectos Tributarias: La contabilizacin del comprobante de pago no tendrn efectos para fines de Gastos y/o costos que reduzcan la base imponible de la renta (Reparar el Importe para el Impuesto a la Renta), Asimismo no se debe hacer uso del Crdito Fiscal. Conforme los indica el Art. 8 dice: "Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, arancelarios. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior se deber tener en cuenta, adicionalmente, lo siguiente: En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la verificacin del Medio de Pago utilizado se deber realizar cuando se efecte el pago correspondiente a la operacin que gener la obligacin. En el caso de crditos fiscales o saldos a favor utilizados en la oportunidad prevista en las normas sobre el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promocin Municipal, la verificacin del Medio de Pago utilizado se deber realizar cuando se efecte el pago correspondiente a la operacin que gener el derecho. En caso de que el deudor tributario haya utilizado indebidamente gastos, costos o crditos, o dichos conceptos se tornen indebidos, recuperacin anticipada, restitucin de derechos

92

deber rectificar su declaracin y realizar el pago del impuesto que corresponda. De no cumplir con declarar y pagar, la SUNAT en uso de las facultades concedidas por el Cdigo Tributario proceder a emitir y notificar la resolucin de determinacin respectiva. Si la devolucin de tributos por saldos a favor, reintegros Tributarios, recuperacin anticipada, o restitucin de derechos arancelarios se hubiese efectuado en exceso, en forma indebida o que se torne en indebida, la SUNAT, de acuerdo a las normas reglamentarias de la presente Ley o a las normas vigentes, emitir el acto respectivo y proceder a realizar la cobranza, incluyendo los intereses a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario". El contribuyente y/o Administrador debe tomar la debida

responsabilidad de misin de velar los intereses de su empresa y no hay lugar para una sonrisa. 2.17.1. Significado de la Bancarizacin Bancarizacin significa utilizar intensivamente al sistema financiero para facilitar las transacciones efectuadas entre los agentes econmicos. El Manual Tributario 2010, de la revista Caballero

Bustamante seala que: Bancarizar quiere decir utilizar determinados medios o mecanismos de pago regulados por las empresas del Sistema Financiero, para efectuar el pago de obligaciones contradas con tercero32 Este proceso permite evitar el uso del dinero fsico. La bancarizacin influye directamente en el crecimiento econmico de un pas. En el caso peruano, el indicador de bancarizacin (depsitos / PBI) se encuentra actualmente en alrededor del 25%.

32

Manual Tributario 2010, Ediciones Caballero Bustamante, Primera Edicin 2010, Pg. 312.

93

Adems es importante para: 1. Impulsar la formalizacin de la economa va la canalizacin por el sistema financiero de gran parte de las transacciones realizadas en la economa. 2. Promover la documentacin de operaciones entre agentes econmicos. 3. Reducir la evasin y la informalidad en la medida que potencia la fiscalizacin, al servir como fuente de informacin. 4. Desincentivar la realizacin de operaciones marginadas y simuladas. Cabe mencionar que internacionalmente se ha demostrado que existe una innegable relacin entre los niveles de bancarizacin y de evasin tributaria. Por otro lado, el desarrollo tecnolgico y econmico actual del sector financiero, genera un marco adecuado para la

implementacin de la medida. 2.17.2. La Norma de Bancarizacin de la economa.El Decreto Legislativo 939 norma la utilizacin de medios de pago bancarios para evitar la evasin (Bancarizacin de la economa).Dicha norma genera la obligacin de utilizar medios de pago bancarios para cancelar operaciones superiores a determinado importe. (Se ha establecido en S/. 5,000 USD 1,500). Los medios de pago que podrn utilizarse son: a. Depsitos en Cuentas. b. Giros o transferencias de fondos. c. rdenes de pago. d. Tarjetas de dbito expedidas en el pas. e. Tarjetas de crdito expedidas en el pas.

94

Cheques

con

la

clusula

de

"no

negociables",

"intransferibles", "no a la orden" u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores. Asimismo, se establece que los notarios y jueces de paz incluyan, en los documentos en los que participen, el detalle del medio de pago que se utiliz, independientemente del monto transado. Por otro lado, se establece la obligacin para que en todo prstamo de dinero se utilice un medio de pago para acreditar la recepcin y la devolucin del dinero. 2.17.3. Efectos tributarios del incumplimiento de esta norma En el caso que no se utilice los medios de pago a que se refiere la norma, no se reconocer para efectos tributarios el crdito fiscal del IGV as como el costo y/o gasto para el Impuesto a la Renta. Tampoco se podrn solicitar

devoluciones de impuestos .Asimismo, los prstamos que hayan sido otorgados sin utilizar los medios de pago autorizados, no podrn ser utilizados como sustentos de incrementos patrimoniales o de una mayor disponibilidad de ingresos por parte de los contribuyentes. 2.17.4. El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) El ITF es un impuesto que grava principalmente los movimientos de dinero en cuentas bancarias. Este tipo de impuestos existen en diversas partes del mundo, destacando por su capacidad recaudadora.

Actualmente muchos pases lo estn utilizando como medio de informacin para detectar incumplimiento tributario. 2.17.5. Tasa del ITF A travs de la Ley N 29667, publicada el 20 de Febrero del 2011 se establece la tasa del ITF a 0.005% (la tasa efectiva

95

ms baja de la Regin), y se aplica sobre cada depsito y cada retiro efectuado desde una cuenta bancaria, salvo que la misma se encuentre exonerada. En tal sentido, cada vez que se realice un depsito o un retiro de por ejemplo 100 soles, el impuesto es de 0.005 soles (5 centavos). El ITF se aplica sobre cualquier importe,

independientemente del monto. Salvo que la cuenta donde se realice el movimiento se encuentre exonerada. 2.17.6. El ITF y los efectos en la economa. El ITF incrementar levemente el costo de las empresas formales, pues ser deducible como gasto contra el impuesto a la renta. Lo que busca en encarecer fuertemente los costos de las empresas informales y marginales al incrementar el riesgo de deteccin por parte de la Administracin Tributaria. El ITF propuesto para el Per ha tomado lo mejor de la experiencia latinoamericana en la administracin de ste tipo de impuestos, as como las lecciones del impuesto que estuvo vigente a finales de los 80. Sobre la base de ello, se ha diseado un impuesto que resulta lo ms neutro posible y que incorpora las exoneraciones necesarias para que los efectos de l en los mercados financieros y la economa sean mnimos.33

33

Impuesto a las Transacciones Financieras (2011). Revisado el 12 de enero del 2012: http://es.scribd.com/doc/64227204/ITF.

96

CAPTULO TERCERO RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN.

3.1. DESCRIPCIN DEL INSTRUMENTO. En esta investigacin, se aplic un solo instrumento que fue el cuestionario, el cual fue aplicado a tres secciones de alumnos de 5 grado de educacin secundaria del colegio Nacional de Ciencias y a los docentes de la misma institucin. Debemos indicar que se administr en varias oportunidades en especial a los docentes de acuerdo a la disponibilidad del tiempo, se us este instrumento para recoger informacin acerca de la Doctrina Tributaria como instrumento para mejorar la Cultura Tributaria en la ciudadana del Cusco.

El instrumento estuvo constituido en primer lugar por la invitacin a los seores alumnos y docentes del colegio Nacional de Ciencias para que pudieran colaborar con esta investigacin, tambin se menciona las instrucciones y donde la respuesta es annima, luego se seala el cargo que ocupa en el plantel, es decir si es estudiante o docente y por ltimo se hace un agradecimiento por su comprensin y sinceridad en la aplicacin de este instrumento.

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El cuestionario estuvo constituido por un total de 19 preguntas que consta entre preguntas abiertas cerradas y con alternativa, de los cuales 13 correspondan a los alumnos y 06 a los docentes, Las preguntas en su gran mayora contenan caractersticas sobre la Doctrina Tributaria, aspectos relacionados a la Cultura Tributaria, los tributos del Gobierno Central, el contrabando, etc.

La finalidad que tuvo este instrumento fue con el propsito de tener informacin sobre el pensamiento u opinin que tenan los alumnos y los docentes sobre la Doctrina Tributaria que puede servir como herramienta para mejorar la Cultura Tributaria en la ciudadana del Cusco, y de esa manera recoger informacin de cmo evitar la evasin de los tributos, y hacer que todos paguen de acuerdo a su capacidad contributiva. 3.2. PRESENTACIN DE LOS RESULTADOS. Tal como se ha expuesto y sostenido en el marco terico, en el captulo II desarrollado EN LA anteriormente EDUCACIN LA MEJORA sobre, DOCTRINA COMO

TRIBUTARIA INSTRUMENTO

SECUNDARIA, DE LA

PARA

CULTURA

TRIBUTARIA CIUDADANA Los logros se sustentan en las respuestas obtenidas, de los Docentes y estudiantes del nivel secundario del Colegio Nacional de Ciencias del Cusco, como resultado de las encuestas practicadas. Las respuestas obtenidas son procesadas, observando el alcance de los objetivos de cada indicador que corresponden tanto a la variable independiente ya la variable dependiente, luego se expone desde el punto de vista literal, as como a travs de grficos, que se ha considerado necesarios para una presentacin objetiva, que facilite su comprensin y un mejor anlisis. Con el objetivo de determinar las causas sobre la no prctica de la Cultura Tributaria en la Ciudadana del Cusco, a continuacin se

98

procesan los indicadores de la variable dependiente, que sustenta las causas respecto a la Cultura Tributaria en la Ciudad del Cusco. Efectivamente, la Cultura Tributaria que se prctica en el Per y particularmente en la Ciudad del Cusco, es psima, y la prctica de la Cultura Tributaria desde las aulas de la educacin secundaria, influir en la conciencia cvica del Ciudadano Cusqueo, consecuentemente un incremento en la recaudacin fiscal. Las interrogantes siguientes, se formulan a los alumnos y docentes y las respuestas obtenidas son con el objetivo de evidenciar lo anteriormente descrito. TEMA: La Doctrina tributaria en la educacin secundaria como instrumento para la mejora de la Cultura Tributaria ciudadana. Informacin sobre Cultura Tributaria de los estudiantes del nivel secundario del colegio Nacional de Ciencias del Cusco. Conocimiento de los estudiantes del nivel secundario del Colegio de Ciencias del Cusco sobre la vigencia del Sistema Tributario Peruano, dada la implantacin de la asignatura Doctrina Tributaria.

99

Qu entiende por Cultura Tributaria? Tabla N 1

Cultura tributaria Cultura o conciencia de los peruanos para pagar los impuestos Son las cosas bsicas que debemos de saber sobre los tributos e impuestos Es quien paga puntual todos los aos sus impuestos Hablar de la cultura del pueblo Son los impuestos que pagan los ciudadanos de un pas TOTAL
Ciencias

N 21 21

% 23.33 23.33

26 9 13 90

28.89 10.00 14.44 100.00

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio

Apreciacin: La prelacin del conocimiento que los estudiantes tienen sobre Cultura Tributaria es: el 28.89% respondi, es quien paga puntual todos los aos sus impuestos, el 23.33% Cultura o conciencia de los peruanos para pagar los impuestos y tambin que son las cosas bsicas que debemos de saber sobre los tributos e impuestos, el 14.44% son los impuestos que pagan los ciudadanos de un pas y el 10% habla de la cultura del pueblo. Grfico N1

Son los impuestos que pagan los ciudadanos de un pas Hablar de la cultura del pueblo Es quien paga puntual todos los aos sus impuestos Son las cosas bsicas que debemos de saber sobre los tributos e impuestos Cultura o conciencia de los peruanos para pagar los impuestos

14.44%

10%
28.89%

23.33% 23.33%

10

15

20

25

30

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio Ciencias

100

Qu opinin le merece la existencia de la SUNAT en la Ciudad del Cusco? Tabla N 2

SUNAT Est bien su existencia No debe existir No sabe TOTAL

Colegio Ciencias.

N 59 18 13 90

% 65.56 20.00 14.44 100

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del

Apreciacin: La prelacin de la opinin de los estudiantes sobre la existencia de la SUNAT en la ciudad del Cusco es: el 65.56% est de acuerdo con su existencia, el 20% opina que no debe de existir y el 14,44% no sabe.

Grfico N2

Est bien su existencia 66%

No debe existir 20%

No sabe 14%

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio Ciencias.

101

Qu opinin le merece a Ud. la inclusin de una asignatura relacionada a la Doctrina Tributaria, en el Plan Curricular de Educacin Secundaria? Tabla N 3
Doctrina Tributaria Buena medida No conviene No sabe Total N 49 22 19 90 % 54.44 24.44 21.11 100

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio Ciencias.

Apreciacin: En la tabla podemos apreciar que la mayora de los estudiantes, el 54,44% manifiesta que la insercin de una asignatura relacionada a la Doctrina tributaria debe ser incluida en el plan curricular de educacin secundaria en buena medida, el 24.44% manifiesta que esta inclusin no es conveniente mientras que el 21,11% no sabe o no opina al respecto.

Grfico N3

Buena medida 55%

No conviene 24%

No sabe 21%

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio Ciencias.

102

Grfico N4 Cree Ud. que incluyendo en el Plan Curricular, la asignatura sobre el conocimiento de la vigencia de los Impuestos, podemos mejorar la Cultura Tributaria?

Cultura Tributaria Si No TOTAL

Colegio Ciencias.

N 80 10 90

% 88.89 11.11 100

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del

Apreciacin: En la tabla podemos apreciar que la mayora de los estudiantes, el 88.89% est de acuerdo que incluyendo en el Plan Curricular, una asignatura sobre el conocimiento de la vigencia de los impuestos, se podr mejorar la Cultura Tributaria, el 11.11% manifiesta lo contrario. Grfico N4

Si 89%

No 11%

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio Ciencias.

103

Considera Ud. necesario la inclusin de una asignatura relacionada, con el tema de Cultura Tributaria en el Plan Curricular del nivel secundario? Tabla N 5
Inclusin de asignatura relacionada a Cultura Tributaria (Impuestos) Si No TOTAL
Ciencias.

18 2 20

90 10 100

Fuente: Cuestionario aplicado a docentes del nivel secundario del Colegio

Apreciacin: En la tabla podemos apreciar que casi la totalidad de los docentes 90% consideran que sera conveniente incluir una asignatura relacionada con el tema de los impuestos (Cultura Tributaria) en el Plan Curricular Anual de nivel secundario, mientras que el 10% de los docentes manifiesta lo contrario.

Grfico N5

Si 90% No 10%

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio Ciencias.

104

Considera Ud. necesario la inclusin de una asignatura relacionada, con el tema de Cultura Tributaria en el Plan Curricular del nivel secundario? Fundamente. Tabla N6
Fundamento Es obligacin de todos los peruanos pagar nuestros impuestos Se crea una conciencia tributaria Es de inters general Se debera de diversificar en todas las asignaturas Dentro de la programacin curricular de ciencias sociales TOTAL
Ciencias

N 1 9 7 1 2 20

% 5 45 35 5 10 100

Fuente: Cuestionario aplicado a docentes del nivel secundario del Colegio

Apreciacin: En la tabla podemos apreciar que la mayora de los docentes 45%, manifiesta quela inclusin de una asignatura relacionada a la Cultura Tributaria har que se cree una conciencia tributaria, el 35% opina que es de inters general, el 10% manifiesta que esta asignatura debe ser implementada dentro de la Programacin Curricular de ciencias sociales y el 5% de los docentes manifiestan que se debera diversificar en todas las asignaturas ya que es obligacin que todos los peruanos deban pagar sus impuestos. Grfico N6.

Dentro de la programacin Se debera de diversificar en todas Es de inters general Se crea una conciencia tributaria Es obligacin de todos los 0 5% 10 5%

10%

35% 45%

20

30

40

50

Fuente: Cuestionario aplicado a docentes del nivel secundario del Colegio Ciencias

105

Cree Ud. Que desarrollando una asignatura relacionada a la Doctrina Tributaria, en los centros educativos secundarios, se puede mejorar el nivel de Cultura Tributaria en la Ciudad del Cusco? Tabla N7
Mejorar cultura tributaria Si No Total
Colegio Ciencias.

N 19 1 20

% 95 5 100

Fuente: Cuestionario aplicado a docentes del nivel secundario del

Apreciacin: Casi la totalidad de los docentes opina que desarrollando una asignatura relacionada a la doctrina tributaria, en los centros educativos secundarios, ayudara a mejorar el nivel de Cultura Tributaria en la ciudad del Cusco, solo un docente manifest lo contrario.

Grfico N7

Si 95%

No 5%

Fuente: Cuestionario aplicado a docentes del nivel secundario del Colegio Ciencias

106

En su opinin Qu Medidas debe adoptar el Gobierno Central en el cumplimiento de la obligacin tributaria? Tabla N8
Medidas para la obligacin tributaria Aplicar sanciones Mejor difusin Ampliar la base tributaria, empresas privadas y sectores comerciales informales Control de cumplimiento estricto de declaracin de ingresos Educacin tributaria Total 2 5 20 10 25 10 0
Fuente: Cuestionario aplicado a docentes del nivel secundario del Colegio Ciencias

N 2 6 5

% 10 30 25

Apreciacin: La mayora de los docentes, 30% manifiestan que las medidas que debe adoptar el Gobierno Central para que se cumpla la obligacin tributaria es que debe haber mejor difusin sobre el tema, el 25% opina que debe haber educacin tributaria, ampliar la base tributaria a empresas privadas y sectores comerciales informales, el 10% opina que se debe aplicar sanciones y control de cumplimiento estricto de declaracin de ingresos.

Grfico N8

Educacin tributaria Control de cumplimiento estricto de Ampliar la base tributaria, empresas Mejor difusin Aplicar sanciones 10% 10%

25%

25% 30%

10

15

20

25

30

Fuente: Cuestionario aplicado a docentes del nivel secundario del Colegio Ciencias

107

De los siguientes conceptos bsicos que guardan relacin, con el tema de Cultura Tributaria y/o Tributacin nacional, marque con (x) los que Ud. conoce. Tabla N9.
Cultura tributaria
Doctrina tributaria Cultura tributaria Tributos Impuestos Contribuciones Tasas Cdigo tributario Contrabando Evasin tributaria Deudor tributario Acreedor tributario

N
1 6 15 23 9 11 3 9 4 7 2

90
Colegio Ciencias.

% 1.11 6.67 16.67 25.56 10.00 12.22 3.33 10.00 4.44 7.78 2.22 100

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del

Apreciacin: En la tabla podemos observar que la mayora de los estudiantes 25,56%manifiestan que la cultura tributaria se refiere a los impuestos, el 16,67% que son los tributos, el 12,22% que son las tasas, el 10% que son las contribuciones y el contrabando, el 6,67% es Cultura Tributaria, el 4,44% evasin tributaria, el 3.33% cdigo tributario y el 1,11%doctrina tributaria. Grfico N9
Acreedor tributario Evasin tributaria Cdigo tributario Contribuciones Tributos Doctrina tributaria 0 2.22%

7.78% 4.44% 10% 3.33% 12.22% 10% 6.67% 10 15 16.67%

25.56%

1.11%
5

20

25

30

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio Ciencias.

108

De acuerdo al cuadro anterior, de los que ha marcado con (x), Explique brevemente que son los tributos? Tabla N10
Tributos Es lo que aporta la gente al estado en un porcentaje mnimo Pagos que se aplican en diferentes acciones, compras, ventas, etc. Es el pago realizado a la SUNAT Es un pago que realizan las empresas Es un modo de pago por los servicios que se nos brindan TOTAL
Ciencias

N 29 20

% 32.22 22.22

15 13 13 90

16.67 14.44 14.44 100

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio

Apreciacin: La mayora de los alumnos 32.22% opinan que los tributos son aportaciones que se da al estado en un porcentaje mnimo, el 22.22% que son pagos que se aplican en diferentes acciones compras, ventas, etc., el 16,67% que es el pago realizado a la SUNAT y el 14.44% que es un pago que realizan las empresas o un modo de pago por servicios que nos brindan. Grfico N10

Es un modo de pago por los servicios que se nos brindan Es un pago que realizan las empresas Es el pago realizado a la SUNAT Pagos que se aplican en diferentes acciones, compras, ventas, etc. Es lo que aporta la gente al estado en un porcentaje mnimo 0 5 10 15

14.44% 14.44% 16.67% 22.22% 32.22% 20 25 30 35

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio Ciencias.

109

De acuerdo a la tabla N 9, de los que ha marcado con (x), Explique brevemente que son los Impuestos? Tabla N11
Impuestos Aportaciones al estado con fines econmicos Es el pago de un bono adicional al precio de lo adquirido que va dirigido al Estado Pagos que se aplican en diferentes acciones, compras, ventas, etc. Es un pago que realizan las empresas Los impuestos solventan las deudas y mejoran el pas TOTAL
Ciencias

N 16 14

% 17.78 15.56

26 19 15 90

28.89 21.11 16.67 100

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio

Apreciacin: La mayora de los alumnos 28,89% opinan que los impuestos son pagos que se aplican en diferentes acciones, compras, ventas, etc., el 17,78% son aportaciones al estado con fines econmicos, el 16,67% opinan que los impuestos solventan las deudas y mejoran el pas, y el

15,56%manifiesta que es el pago de un bono adicional al precio de lo adquirido que va dirigido al Estado. Grfico N11

Los impuestos solventan las Es un pago que realizan las Pagos que se aplican en Es el pago de un bono adicional Aportaciones al estado con 0 5 10 15

16.67% 21.11% 28.89%

15.56% 17.78% 20 25 30

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio Ciencias.

110

Puede Ud. definir Qu son los Impuestos y quienes lo pagan? Tabla N12
Impuestos Mnimas cantidades de dinero q se aporta al estado y lo pagan todos los que hacen uso de servicios Contribuciones econmicas para una mejor calidad de vida Es el dinero que recibe el estado y los pagan todos los comerciantes Son pagos de los ciudadanos dirigido al estado que sirven para tener obras, etc. Pagan las personas que utilizan servicios, compran bienes TOTAL
Ciencias

N 21

% 23.33

7 18 19

7.78 20.00 21.11

25 90

27.78 100.00

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio

Apreciacin: En la tabla podemos apreciar que la mayora de los estudiantes 27,78% manifiestan que los impuestos son pagados por personas que utilizan servicios y compran bienes, el 23,33% que son mnimas cantidades de dinero que se aporta al estado y lo pagan todos los que hacen uso de servicios, el 21,11% que son pagos de los ciudadanos dirigido al estado que sirven para tener obras y el 7,78% manifiestan que los impuestos son contribuciones econmicas para una mejor calidad de vida. Grfico N12

Pagan las personas que utilizan Son pagos de los ciudadanos Es el dinero que recibe el estado y Contribuciones econmicas para Mnimas cantidades de dinero q se 0 5 10 15 20 7.78%

27.78% 21.11% 20%

23.33% 25 30

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio Ciencias.

111

Puede Ud. mencionar Qu Impuestos existen en la actualidad? Tabla N13

Impuestos existentes Autoevalu IGV Impuesto a la persona natural Renta anual Tasas Alcabala ITF TOTAL
Colegio Ciencias

N 8 57 3 1 9 2 10 90

% 8.89 63.33 3.33 1.11 10.00 2.22 11.11 100

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del

Apreciacin: Con respecto a los impuestos que existen en la actualidad, la mayora de los estudiantes 63,33% conoce el IGV, el 11,11% el ITF, el 10% las tasas, el 8,89% el autoevalu, el 3.33% el impuesto a la persona natural y en menor proporcin el 1,11% conoce la renta anual. Grafica N13

ITF Alcabala Tasas Renta anual Impuesto a la persona natural IGV Autoavaluo 0 10

11.11% 2.22% 10% 1.11% 3.33% 63.33% 8.89% 20 30 40 50 60 70

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio Ciencias.

112

Diga Ud. En su colegio le ensean en algn curso, respecto a la obligacin de pagar los Impuestos? Tabla N14
Pago de los impuestos Si No TOTAL
Colegio Ciencias.

N 39 51 90

% 43.33 56.67 100

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del

Apreciacin: La mayora de los estudiantes el 56,67% manifiestan que en el colegio no se les ensea en ningn curso la obligacin del pago de los impuestos, mientras que el 43,33% manifiesta lo contrario. Grfico N14.

No 57%

Si 43%

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio Ciencias.

113

Conoce

Ud.

el

Sistema

Tributario

Peruano,

los

Tributos

Administrados por el Gobierno Central y Gobiernos Locales? Tabla N15

Conocimiento sobre Sistema tributario Si No TOTAL
Colegio Ciencias.

12 8 20

60 40 100

Fuente: Cuestionario aplicado a docentes del nivel secundario del

Apreciacin: En el cuadro podemos apreciar que la mayora de los docentes 60% manifiesta tener conocimiento del Sistema Tributario peruano, de los tributos administrados por el Gobierno Central, y gobiernos locales, mientras que el 40% desconoce del tema.

Grfico N15.

No 40%

Si 60%

Fuente: Cuestionario aplicado a docentes del nivel secundario del Colegio Ciencias.

114

Qu impuestos conoce en la actualidad, puede mencionar?

Tabla N16
Impuestos que conoce IGV Alcabala Impuesto a la renta Impuesto selectivo al consumo Impuesto vehicular Impuesto predial TOTAL
Colegio Ciencias.

N 11 1 4 2 1 1 20

% 55 5 20 10 5 5 100

Fuente: Cuestionario aplicado a docentes del nivel secundario del

Apreciacin: El 55% de los docentes conoce el IGV, el 20% el impuesto a la renta, el 19% el impuesto selectivo al consumo y el 5% el alcabala, el impuesto vehicular y el impuesto predial.

Grfico N16.
60 50 40 30 20 10 0 IGV Alcabala Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto a la renta selectivo al vehicular predial consumo 5% 20% 10% 5% 5% 55%

Fuente: Cuestionario aplicado a docentes del nivel secundario del Colegio Ciencias.

115

Conocimiento de los estudiantes del nivel secundario del Colegio de Ciencias Cusco, del proceso, mecanismos de captacin y el destino de los tributos. Tabla N17 Sabe Ud. y/o conoce el destino de los impuestos, que pagamos todos los peruanos? Narre brevemente.

Conoce el destino de los impuestos Si No TOTAL

Colegio Ciencias

N 77 13 90

% 85.56 14.44 100.00

Fuente: Cuestionario aplicado a los alumnos del nivel secundario del

Apreciacin:

La mayora de los alumnos 85,56% si conoce el destino de los impuestos que pagamos todos los peruanos, mientras que el 14,44% no los conoce. Destino de los impuestos Los impuestos van al Estado y luego son destinados a obras, pagos de salarios, y otras cosas para el bienestar del pas. Los impuestos que pagamos son para la mejora del Pas. Para implementar instituciones, otras actividades que el gobierno decida realizar. Va para el bolsillo de los corruptos. Van a las municipalidades, y se pagan a los trabajadores. TOTAL
Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio Ciencias.

N 50 8 6 5 8 77

% 63.33 11.11 7.78 6.67 11.11 100

116

Dentro de los alumnos que conocen el destino de los impuestos, el 63,33% manifiesta que los impuestos van al Estado y luego son destinados a obras, pagos de salarios, y otras cosas para el bienestar del pas, el 11,11% manifiestan que los impuestos que pagamos son para la mejora del Pas, y van a las municipalidades, y se pagan a los trabajadores , el 7,78% sirven para implementar instituciones, otras actividades que el gobierno decida realizar, y el 6,67% manifiesta que va para el bolsillo de los corruptos.

Grfico N17.

Van a las municipalidades, y se pagan a los trabajadores Va para el bolsillo de los corruptos Para implementar instituciones, otras actividades q el gobierno decida realizar Los impuestos que pagamos son para la mejora del Pais Los impuestos van al Estado y luego son destinados a obras, pagos de 0 10

11.11% 6.67% 7.78% 11.11% 63.33% 20 30 40 50 60 70

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio Ciencias.

117

Puede mencionar Ud. Con qu dinero financia el Estado la Educacin, Salud, construccin de carreteras etc. y otras

necesidades? Tabla N18.

Financiacin de necesidades Con los impuestos que pagamos todos los peruanos Con los impuestos que pagan algunos peruanos No sabe TOTAL
Colegio Ciencias.

N 62 22 6 90

% 68.89 24.44 6.67 100

Fuente: Cuestionario aplicado a los alumnos del nivel secundario del

Apreciacin: La mayora de los estudiantes 68,89% manifiesta que el estado financia la educacin, salud, construccin de carreteras y otras necesidades con los impuestos que pagamos todos los peruanos, el 24,44% con los impuestos que pagan algunos peruanos y el 6,67% no sabe o no opina al respecto.

Grfico N18

No sabe

6.67%

Con los impuestos que pagan algunos peruanos

24.44%

Con los impuestos que pagamos todos los peruanos 0 10 20 30 40 50 60

68.89%

70

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio Ciencias.

118

Puede mencionar Ud. qu se debe hacer para que todos los peruanos, podamos pagar los impuestos?

Tabla N19
Pago de impuestos Tengamos cultura tributaria Que existan sanciones No sabemos el destino de los impuestos Total
Colegio Ciencias.

N 43 32 15 90

% 47.78 35.56 16.67 100

Fuente: Cuestionario aplicado a los alumnos del nivel secundario del

Apreciacin: La mayora de los alumnos, el 47,78 manifiesta que para que todos los peruanos paguen sus impuestos deberan tener Cultura Tributaria, el 35,56% que existan sanciones y el 16,67% manifiestan no tener conocimiento sobre el destino de los impuestos. Grfico N19
47.78% 50 45 40 35 30 25 20 15 10 5 0 Tengamos cultura tributaria 35.56%

16.67%

Que existan sanciones

No sabemos el destino de los impuestos

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio Ciencias.

119

Diga Sr. Docente. Ud. comenta con sus alumnos sobre la vigencia, obligacin del pago y el destino de los Impuestos?

Tabla N20
Vigencia. Pago y destino de los impuestos Si No Total
Ciencias.

N 13 7 20

% 65 35 100

Fuente: Cuestionario aplicado a docentes del nivel secundario del Colegio

Apreciacin: El 65% de los docentes si comenta con sus alumnos sobre la vigencia, obligacin de pago y el destino de los impuestos, mientras que el 35% no comenta.

Grfico N20

No 35%

Si 65%

Fuente: Cuestionario aplicado a docentes del nivel secundario del Colegio Ciencias.

120

Conocimiento de los estudiantes del nivel secundario del Colegio de Ciencias Cusco, sobre la evasin, contrabando y el comercio informal. Conoce o sabe que es el Contrabando? Tabla N21
Contrabando Mercanca que entra en un pas sin pagar impuestos Artculos que son vendidos evadiendo los impuestos Forma ilegal de comercializar productos Creacin de propios productos, copia de los productos originales Artefactos vendidos de mala calidad y a bajo precio TOTAL
Colegio Ciencias

N 18 31 21 15 5 90

% 20.00 34.44 23.33 16.67 5.56 100.00

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del

Apreciacin: En la tabla podemos observar que la mayora de los estudiantes 34,44% opina que el contrabando son artculos que son vendidos evadiendo los impuestos, el 23.33% que es la forma ilegal de comercializar productos, el 20% que es Mercanca que entra en un pas sin pagar impuestos, el 16,67% que es la creacin de propios productos, copia de los productos originales y el 5,56% que son artefactos vendidos de mala calidad y a bajo precio. Grfico N21

Artefactos vendidos de mala calidad y

5.56% 16.67% 23.33% 34.44% 20%

Creacin de propios productos, copia

Forma ilegal de comercializar Artculos que son vendidos evadiendo Mercanca que entra en un pas sin

10

15

20

25

30

35

Fuente: Cuestionario aplicado a estudiantes del nivel secundario del Colegio Ciencias.

121

CAPTULO CUARTO
ANLISIS DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS 4.1. CONTRASTACIN PLANTEADOS. Y VERIFICACIN DE LOS OBJETIVOS

4.1.1. Objetivos Planteados: Los objetivos, son los propsitos o fines esenciales que se pretende alcanzar para lograr la meta que nos hemos propuesto en el marco de la estrategia del trabajo de investigacin. En este sentido, el objetivo general de la investigacin fue: Mejorar la difusin de la Cultura Tributaria en la Ciudadana, mediante la inclusin en el Plan Curricular del nivel secundario, la enseanza de la Doctrina Tributaria, para crear conciencia cvica en los contribuyentes del Impuesto y disminuir la evasin Tributaria. Caso Colegio Nacional de Ciencias Cusco

122

4.1.2. Resultados Obtenidos. El hecho de haber identificado la problemtica de la falta de difusin de la Cultura Tributaria en la poblacin del Cusco, con el consecuente incumplimiento de los Sujetos del Impuesto con la obligacin Tributaria, significa que estamos propiciando la reduccin y/o disminucin de la evasin Tributaria en la Regin del Cusco, mediante la enseanza de la Doctrina Tributaria en el Colegio Nacional de Ciencias Cusco, como centro piloto y la posterior inclusin en el Plan Curricular de otras Instituciones Educativas. Por otro lado, los entrevistados y encuestados formulan un conjunto de respuestas relacionadas al tema de investigacin, las mismas que sealan como buena medida con (88.89%) y concuerdan con las proposiciones formuladas al inicio de la investigacin. Aun siendo ms alto o ms bajo el porcentaje la investigacin est totalmente justificada, por el tratamiento del tema y el aporte que significa para el pas en general el tema de la recaudacin de Impuestos y la reduccin de la evasin Tributaria. 4.1.3. Contrastacin y Verificacin. De acuerdo con los resultados obtenidos, queda contrastado que el objetivo ha resultado congruente con la realidad y el tema de la mejora de la difusin de la Cultura Tributaria, creado mayor conciencia cvica en la poblacin del Cusco, de esta manera contribuir a la reduccin de la evasin Tributaria, por cuanto que los estudiantes de colegios, tendrn efectos multiplicadores en la difusin de la Cultura Tributaria, por tanto es factible la verificacin en el contexto del trabajo de investigacin realizado.

123

4.2. CONTRASTACIN PLANTEADAS.

VERIFICACIN

DE

LAS

HIPTESIS

4.2.1. Hiptesis Planteada. Las hiptesis son guas de la investigacin. Indican lo que se est buscando o tratando de probar y se definen como explicaciones tentativas de la investigacin, formuladas a manera de proposiciones. Al respecto nuestra proposicin general fue: La inclusin en el Plan Curricular de Educacin Secundaria la enseanza de la Doctrina Tributaria, en el nivel secundario, contribuir en la mejora de la difusin de la Cultura Tributaria en la Ciudadana del Cusco. 4.2.2. Resultados obtenidos. En el Marco Terico de la investigacin se ha tratado la filosofa, doctrina, proceso, normas y las caractersticas sobre la Cultura Tributaria, la Conciencia Cvica; as como el Cdigo Tributario Peruano, las caractersticas de los diferentes Tributos, administrados por el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y Locales. Los Docentes y estudiantes del Colegio Nacional de Ciencias del Cusco, al ser entrevistados y encuestados mencionan que es necesario mejorar la difusin de la Cultura Tributaria, mediante la inclusin en el plan curricular la enseanza de la Doctrina Tributaria como una materia, con la finalidad de conocer las caractersticas, los alcances, las afectaciones, exoneraciones, la administracin de los Impuestos, entre otros aspectos, para ser trasmitidos a la poblacin en general, creando la Conciencia Cvica y contribuir de esta manera a la reduccin de la evasin Tributaria, el contrabando y el comercio informal en la Ciudad del Cusco.

124

4.2.3. Contrastacin y verificacin. El proceso de contrastacin de las hiptesis de la investigacin se ha llevado a cabo en base a los objetivos propuestos y cumplidos en el proceso del desarrollo del trabajo.

En nuestro marco terico de la investigacin se ha definido todos los aspectos para viabilizar el desarrollo de la presente investigacin para lograr la meta respecto a la mejora de la difusin de la Cultura Tributaria y la Conciencia Cvica en la poblacin del Cusco, con miras a la reduccin de la evasin Tributaria

El modelo de investigacin por objetivos, ha consistido en partir del objetivo general de la investigacin, el mismo que ha sido contrastado con los objetivos especficos, los que nos han llevado a determinar las conclusiones parciales del trabajo, para luego derivar en la conclusin final, la misma que ha resultado concordante en un (88.89%) con la hiptesis planteada; por tanto se da por aceptada la hiptesis del investigador. 4.3. INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS. En el Marco Terico de la investigacin, se ha tratado la filosofa, doctrina, procesos y tcnicas sobre la inclusin en el plan curricular la Doctrina Tributaria en la educacin secundaria, a fin de que se mejore la Cultura Tributaria en la Ciudadana Cusquea, los encuestados mencionaron que efectivamente la inclusin de la doctrina tributaria como una asignatura, en el Plan Curricular de la educacin secundaria, mejorara la difusin de la Cultura Tributaria, en vista de que los estudiantes adquirirn conocimientos tericos y prcticos sobre la vigencia de los diferentes Tributos, administrados tanto por el Gobierno Central, as como los Gobiernos Locales, de la misma manera conocern el destino de dichos Tributos y/o Impuestos, cuyos

125

conocimientos sern trasmitidos a otras personas convirtindose como entes multiplicadores sobre la Cultura Tributaria y la Conciencia Cvica en la Ciudad del Cusco. Finalmente dichos resultados son presentados mediante cuadros y grficosa cada uno de las respuestas del cuestionario con su respectiva interpretacin en porcentajes. 4.4. PROGRAMACIN CURRICULAR ANUAL DEL REA DE

DOCTRINA TRIBUTARIA A continuacin presento un ejemplo de Programacin Curricular anual del rea de Doctrina Tributaria, para el Quinto Ao de Educacin secundaria PROGRAMACIN ANUAL DEL REA DE DOCTRINA TRIBUTARIA. AO ACADMICO - 2011 I. DATOS INFORMATIVOS: D.R.E. U.G.E.L. I.E: rea N De Horas Docente : Grado y Secciones : : Nivel y Modalidad : : AO ACADMICO: 2011 : : Cusco Cusco Glorioso Colegio Nacional de Ciencias Doctrina Tributaria. 5c 01 Hora Semanal Secundaria de Menores Lic. C. Jorge Cusihuallpa Sotaya

II.

FUNDAMENTACIN DEL REA: El rea de Doctrina Tributaria, tiene como finalidad de favorecer el desarrollo de Procesos cognitivos, socio-afecticos y cvicos en el estudiante, que oriente su conciencia y actuacin cvico-Ciudadana en un marco de conocimiento y respeto a las normas que rigen la convivencia y la afirmacin de nuestra identidad de peruanos.

126

El civismo y la ciudadana constituyen comportamientos complejos resultantes de la puesta en prctica de conocimientos, capacidades, actitudes y valores que el estudiante va adquiriendo o fortaleciendo progresivamente y que pone en constante ejercicio en sus diversos entornos. El rea de Doctrina Tributaria, promueve y dinamiza la participacin activa y responsable del estudiante en el abordaje y solucin de asuntos y problemas propios de sus entornos, a partir del dialogo, el debate, la reflexin, la clarificacin de valores y su puesta en prctica mediante la ejecucin de proyectos.

As mismo el rea aborda los aprendizajes como aspectos de un mismo proceso formativo, articulado a diversas dimensiones (Cultural, social, econmico, poltico) y mbitos de la vida social como la familia, la institucin educativa, la comunidad local, regional, nacional e internacional. Formacin en doctrina tributaria, est orientada a potenciar y fortalecer el desarrollo de la democracia no solo como sistema poltico, sino tambin, como el estilo de la vida que favorece una convivencia social justa y armnica. El rea curricular, se orienta al desarrollo de la identidad personal, social y cultural en el marco de una slida consciencia ciudadana y cvica, mediante el desarrollo de capacidades, conocimientos y actitudes que promueven en los estudiantes una formacin personal autnoma, comprometida y solidaria con los diversos entornos en los que se desenvuelven.

127

III. EJES CURRICULARES NACIONALES.

N 1 2

EJE Aprender a ser Aprender juntos a

COMPRENDE Trascendencia, identidad, autonoma vivir Convivencia, ciudadana, conciencia tributaria y ambiental Aprendizaje permanente y autnomo Cultura productiva emprendedora, responsable y

3 4

Aprender a conocer Aprender a hacer

IV. LINEAMIENTOS DE LA POLTICA EDUCATIVA REGIONAL: Identificar y valorar los elementos culturales, sociales y econmicos que caracterizan a la regin. Generalizar la formacin del proyecto educativo institucional, considerando las demandas educativas para el caso de la diversificacin curricular. Las instituciones educativas, desarrollan actividades

orientadas a la conservacin y prevencin del medio ambiente, de su entorno dentro del marco del desarrollo sostenible. La capacitacin y actualizacin del personal docente es permanente, intensivo e innovador utilizando para ello todos los medios disponibles a travs de rganos consultivos y las redes de aprendizaje.

V. TEMA TRANSVERSAL: Educar para mejorar la disciplina, el hbito de lectura y limpieza

128

VI. VALORES Y ACTITUDES:

Valores

Actitudes Actitud ante el rea Comportamiento

Respeta las ideas de los Cumple con las normas dems pese a no decididas y establecidas compartirlas. en el saln. Cumple oportunamente con sus tareas. Asiste con puntualidad a Promueve la puntualidad Responsabilidad clases. con sus compaeros. Cumple con sus deberes cvicos. Demuestra veracidad en sus acciones. Es honesto en sus Honestidad Reconoce sus cualidades y exmenes. defectos. Respeto VII. CALENDARIZACIN. PRESUPUESTO DE HORAS SEMANAS Evaluaci Impre Efectivas Total n vistos 14 02 04 22 28

PERIODO PRIMER TRIMESTRE RECESO SEGUNDO TRIMESTRE RECESO TERCER TRIMESTRE

DURACIN Del 01 de Marzo al 03 de Junio Del 06al 10 de Junio Del 13 de Junio al 16 de Setiembre Del 19 al 23 de Setiembre Del 26 de Setiembre al 16 de Diciembre

14

02

04

22

28

12 40

02 06

04 12

18 62

24 80

TOTAL CLAUSURA23 de Diciembre

129

VII. COMPETENCIA POR GRADO.

CICLO VI Se conoce a s mismo y a los dems como sujetos con derecho y responsabilidades, CONSTRUCCIN afirmando su identidad DE LA CULTURA personal, social y cultural, CVICA a partir de una cultura de TRIBUTARIA paz, la prctica de valores cvicos y tributarios y una perspectiva inclusiva intercultural. Comprende e funcionamiento del sistema democrtico y su importancia para la construccin de una sociedad ms justa y EJERCICIO solidaria. CIUDADANO Participa organizadamente en proyectos que atiendan asuntos o problemas vinculados a su institucin educativa y localidad. VII. ESTRATEGIAS METODOLGICAS

CICLO VII Se compromete como sujeto con derechos y responsabilidades, dispuesto a contribuir al logro de una cultura de legalidad y de paz, a partir de la prctica de valores cvicos y tributarios y de una perspectiva de inclusiva intercultural.

Se compromete a contribuir al fortalecimiento de las organizaciones e instituciones del sistema democrtico. Participa organizadamente en proyectos que atienden asuntos o problemas vinculados a su institucin educativa, localidad, regin y pas.

MTODOS Mtodo Deductivo (sntesis) Mtodo Inductivo (anlisis) Mtodo Comparativo Mtodo de Descubrimiento

TCNICAS DE PROCEDIMIENTOS Dilogo Dinmica Grupal Observacin Torbellino de Ideas Phillips 66 Rompecabezas rally

TCNICAS COGNITIVAS Mapas Conceptuales Mapas Semnticas Organizaciones Visuales Redes Conceptuales Lnea de Tiempo

VII. ORIENTACIONES PARA LA EVALUACIN La evaluacin ser permanente, integral y diferenciada respetando los estilos de aprendizaje.

130

 Se tendr especial atencin en la evaluacin de progreso o formativa. Se utilizara la heteroevaluacion, autoevaluacin y la coevaluacion. En cada Unidad Didctica se evaluarn las capacidades del rea y actitud ante el rea. Se utilizaran instrumentos de evaluacin variados de acuerdo a cada indicador de evaluacin propuestos.

IX. BIBLIOGRAFA TTULO DE LA OBRA Formacin Ciudadana y Cvica 5 Manual del Cdigo Tributario, 120 casos prcticos. Formacin Ciudadana y Cvica 5 Constitucin Poltica 1993 Educacin Cvica 5 Aprendamos a tributar AUTOR/ EDITORES Prof. Vctor Paredes Zegarra Rita Basauri Lpez Editores Amauta. Prof. Vctor Paredes Asamblea Constituyente. Fausto Morillo Ministerio de Educacin e Instituto de Administracin Tributaria, I y II tomo.

. Lic. C. Jorge Cusihuallpa Sotaya

131

CARTEL DE CONOCIMIENTOS DEL REA DE DOCTRINA TRIBUTARIA 1. Historia de la tributacin. 1.1. La tributacin en el Tahuantinsuyo 1.2. La tributacin en la colonia 1.3. La tributacin en la Repblica. 1.3.1. La tributacin en el Siglo XIX. 1.3.2. La tributacin en el siglo XX. 2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. 2.1. Definicin. 2.2. Finalidad 2.3. Facultades. 3. Los comprobantes de Pago. 3.1. La Factura 3.2. La Boleta de Venta 3.3. El ticket 3.4. La Liquidacin de Compra 3.5. El Recibo de Honorarios. 4. La tributacin en la actualidad. 4.1. Definicin del sistema tributaria 4.2. Principios Generales de la Tributacin 4.3. Clasificacin de los tributos de acuerdo con el rgano recaudador 4.3.1. Tributos que recauda la SUNAT. 4.3.1.1 Impuesto a la Renta 4.3.1.2 IGV EISC 4.3.1.3 RUS 4.3.1.4 ITF 4.3.1.5 Salud y ONP 4.3.1.6 Aranceles 4.3.2. Tributos que recaudan las Municipalidades. 4.3.2.1 Impuesto Predial, al Patrimonio Vehicular, Alcabala, a los juegos, a las apuestas, al rodaje, las embarcaciones de recreo, etc.

132

CONCLUSIONES. 1. En forma general podemos decir que, tanto los alumnos como los docentes afirman en forma mayoritaria que incluyendo en el Plan Curricular de educacin secundaria, la asignatura o rea de Doctrina Tributaria se podr mejorar la Cultura Tributaria en la ciudadana del Cusco. Por otro lado los estudiantes opinan tambin que se conocer el Sistema Tributario Peruano, los diferentes tributos, su captacin y el destino de estos, adems la evasin, el contrabando y el comercio informal, esto segn los resultados de la encuesta

2. Segn los resultados obtenidos, se concluye que los estudiantes del quinto ao de secundaria, se tiene que para ellos la Cultura Tributaria es quien paga puntual sus impuestos todos los aos con un 28.89%, el 65.66% seala que est bien la existencia de la SUNAT, un 54.44% indican que la asignatura de Doctrina Tributaria debe ser incluida en el Plan Curricular de Educacin Secundaria, el 88.89%de estudiantes sealan que incluyendo en el Plan Curricular Anual la vigencia de los impuestos se podr mejorar la Cultura Tributaria, esto en lo que respecta a los estudiantes. En cuanto a los Docentes, un 90% de ellos, sealan que es conveniente incluir la asignatura relacionada a impuestos, mientras que el 45% de docentes manifiestan que la inclusin de una asignatura sobre Doctrina Tributaria har que se cree una conciencia tributaria, por otro lado el 95% de Docentes encuestados sealan que desarrollando una asignatura relacionada a Doctrina Tributaria en los colegios secundarios ayudara a mejorar la Cultura Tributaria y por ltimo el 30% de Docentes seala que entre las medidas que debe tomar el Gobierno Central en el cumplimiento de la obligacin tributaria es que debe haber mejor difusin sobre el tema.

3. El 25.56% de estudiantes sealan que la Cultura Tributaria se refiere a los impuestos, mientras que el 32.22% opinan que los tributos son aportaciones que se dan al Estado en un porcentaje mnimo, el 28.89% manifiestan que los impuestos son pagos que se aplican en diferentes

133

acciones, compras, ventas etc. De otro la do el 27.78% de estudiantes, sealan que los impuestos son pagados por personas que utilizan servicios y compran bienes, entre tanto el 63.33% dicen que el IGV si existe en la actualidad, adems el 56.67% manifiestan que en el colegio no se les ensea en ningn curso la obligacin del pago de impuestos. El 60% de Docentes manifiestan tener conocimiento del Sistema Tributario Peruano y el 55% de los mismos indican que conocen el IGV.

4.El 85.56 de Docentes si conoce el destino de los impuestos que pagamos los peruanos, mientras que el 63.33% de alumnos si conocen el destino de los impuestos y que estos van al Estado y luego son destinado a obras, pago de salarios y otras cosas para el bienestar del pas, el 68.89% de Docentes sealan que el Estado financia la Educacin, la salud, construccin de carreteras y otras necesidades, por otro lado el 47.78% de estudiantes manifiestan que para que todos los peruanos paguen sus impuestos deberan tener Cultura Tributaria y por ltimo el 65% de docentes, s comenta con los alumnos la vigencia, obligacin de pago y el destino de los impuestos.

5.- El 34.44% de los estudiantes manifiestan que el contrabando, son artculos que son vendidos evadiendo los impuestos, mientras que el 5.56% sealan que son artefactos vendidos de mala calidad y a bajo precio.

134

RECOMENDACIONES.

1. El Estado debe asumir el rol que le corresponde, sabiendo que la labor de crear y fortalecer la Cultura Tributaria, demanda un trabajo transparente, eficiente e inteligente por cada uno de los rganos que lo conforman. Para lo cual deben implementarse eficientes

mecanismos de transparencia y rendicin de cuentas, que faciliten el control de la recaudacin tributaria en el Per.

2. El Ministerio de Educacin, debe implementar dentro del Diseo Curricular Nacional el rea o asignatura de Doctrina Tributaria, dentro del rea general de Ciencias Sociales de Educacin Secundaria, lo que permitir fortalecer y poner mayor nfasis en los aprendizajes requeridos sobre la Doctrina Tributaria y de esa manera incentivar la formacin de la Cultura Tributaria que debe ser vista como un esfuerzo sistemtico y permanente, sustentado en principios y valores. 3. La Administracin Tributaria, debe concebir a la educacin ciudadana, cvica y Tributaria como parte de sus funciones sustanciales. Es necesario que difunda a travs de los diferentes medios de comunicacin los avances en Educacin Tributaria por parte del Estado en general y de la Administracin Tributaria en particular, que debe ir mostrando al contribuyente que su compromiso institucional tambin incluye la labor de educacin Tributaria. 4. Los empresarios desempean un papel muy importante en el desarrollo social y econmico de nuestro pas, por ser fuente generadora de empleo y agentes dinamizadores del mercado y para fortalecer la cultura tributaria de los empresarios especialmente de los medianos y pequeos se requiere que estos estn informados y debidamente orientados de los deberes y derechos que le imponen y otorgan las leyes tributarias los cuales empezarn a ser estudiadas desde las aulas secundarias.

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ANEXOS

01. Cuestionario de las encuestas. 02. Carta de validacin del instrumento. 03. Validacin del instrumento mediante el criterio de expertos. 04. Matriz de consistencia. 05. Operacionalizacin de variables.

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