IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El Impuesto Sobre la Renta (ISLR), grava toda ganancia o incremento de patrimonio, producido por una inversin o la rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo relacin de dependencia o el ejercicio libre de la profesin y en general, los enriquecimientos derivados de la realizacin de cualquier actividad econmica o de la obtencin de un privilegio. Este impuesto se rige por la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16/02/2007 y su Reglamento publicado en la Gaceta Oficial N 5.662 Extraordinario de fecha 24/09/2003.

Quines son Contribuyentes del ISLR?

Estn sometidas a este rgimen impositivo las siguientes personas: Las personas naturales, as como las herencias yacentes que son asimiladas por Ley a stas personas. Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada, es decir, todas las sociedades de capitales. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en los literales anteriores. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional (Artculo 7 LISLR).

Conforme a lo dispuesto en el artculo 1 LISLR: Personas naturales o personas jurdicas con domicilio o residencia en Venezuela, pagarn impuesto por sus rentas de cualquier origen, sea que la causa del enriquecimiento est situada dentro o fuera del pas. Personas naturales o personas jurdicas sin domicilio o residencia en Venezuela, pagarn impuesto por sus rentas cuya fuente de enriquecimiento est dentro del territorio de Venezuela. Personas naturales o jurdicas residenciadas o domiciliadas en el extranjero con establecimiento permanente o base fija en Venezuela, pagarn impuesto por sus rentas cuya fuente de enriquecimiento sea nacional o extranjera, atribuible al referido establecimiento o base fija.

Quines estn Exentos del ISLR?

1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de Venezuela y Banco de Desarrollo Econmico y Social de Venezuela, as como los dems Institutos Autnomos que determine la Ley. 2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la Repblica Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos. Tambin los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorizacin del gobierno nacional, residan en la Repblica Bolivariana de Venezuela por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad de exencin con el respectivo pas a favor de los agentes o funcionarios venezolanos; y las rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los Convenios Internacionales suscritos por Venezuela. 3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes sealados; que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o de su patrimonio. 4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y por los productos de los fondos de retiro y de pensiones. 5. Los asegurados y sus beneficiarios por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de seguros; pero debern incluirse en los ingresos brutos aqullas que compensen prdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones. 6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilacin o invalidez, an en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin que las regula. 7. Los donatarios, herederos y legatarios por las donaciones, herencias y legados que perciban. 8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorros, siempre que correspondan a un plan general y nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categora profesional de la empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, as como tambin por los frutos o proventos derivados de tales fondos. 9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica.

10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artsticas, cientficas, de conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicas, culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que no persigan fines de lucro, por los enriquecimientos obtenidos como medios para lograr sus fines, que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier ndole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros de cualquier naturaleza y que slo realicen pagos normales y necesarios para el desarrollo de las actividades que le son propias. Igualmente y bajo las mismas condiciones, las instituciones universitarias y las educacionales, por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional. 11. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades que les son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional. 12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos tcnicos, frmulas, datos, grabaciones, pelculas, especificaciones y otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociacin destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios de Asociacin que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgnica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de inters nacional previstos en la Constitucin. 13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y cualquier otra modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica. 14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, de estudios o de formacin. Los beneficiarios de las exenciones previstas en los numerales 3 y 10 anteriormente indicadas, deben comprobarle a la Administracin Tributaria tal condicin para su disfrute, la cual le otorga en cada caso la calificacin y el registro de la exencin correspondiente (Artculo 14 LISLR).

Quines estn obligados a presentar Declaracin Definitiva de ISLR? Personas Naturales:

Los residentes en el pas que devenguen sueldos anuales superiores a 1.000 Unidades Tributarias (U.T.). Los residentes en el pas que sean comerciantes o profesionales en libre ejercicio y las herencias yacentes, que obtengan ingresos anuales superiores a 1.500 U.T. o enriquecimientos netos mayores a 1.000 U.T. Las personas naturales dedicadas a la realizacin de actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario con obtencin de ingresos brutos mayores de 2.625 U.T. Los no residentes en el pas cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o prdidas obtenidas en Venezuela.

Las personas naturales residenciadas en el extranjero, que tengan una base fija permanente en el pas, slo por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a los mismos.

Personas Jurdicas:
Por sus enriquecimientos o prdidas cualquiera sea su monto.

Compaas annimas. Sociedades de responsabilidad limitada. Sociedades en nombre colectivo o en comandita simple. Sociedades de personas, irregulares o de hecho. Comunidades. Titulares de enriquecimientos por actividades de hidrocarburos y conexas. Asociaciones, fundaciones y corporaciones. Establecimientos permanentes, centros o bases fijas. Empresas propiedad de la Nacin, los estados y los municipios.

Determinacin del ISLR Personas Naturales

Las personas naturales deben determinar la renta neta mundial gravable, para lo cual debern sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. El enriquecimiento neto corresponde al incremento de patrimonio que resulte despus de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos por la LISLR. En el caso que los ingresos slo se correspondan a sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidos por la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia, stos equivalen al enriquecimiento neto. Una vez determinado el enriquecimiento neto, se debe determinar el enriquecimiento gravable o prdida, para lo cual se debe restar al monto del enriquecimiento neto, el monto por desgravmenes y por prdidas de aos anteriores. Al enriquecimiento gravable se le debe sumar el enriquecimiento neto de fuente extraterritorial para obtener la renta mundial gravable, a la cual debemos llevar la cantidad de bolvares que corresponde al enriquecimiento gravable U.T., multiplicarlo por el porcentaje que corresponda conforme a la Tarifa N 1 y restarle el sustraendo si lo hubiere. Una vez obtenido el total del impuesto autoliquidado, se aplicarn las rebajas que establece la Ley, as como los montos que correspondan a ISLR retenido en el ejercicio, anticipos de ISLR por enajenacin de inmueble, ISLR pagado en exceso en ejercicios anteriores, entre otros.

Determinacin del ISLR Personas Jurdicas

Las personas jurdicas deben determinar la renta neta mundial gravable, para lo cual debern sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. El enriquecimiento neto corresponde al incremento de patrimonio que resulte despus de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos por la LISLR. Despus de haber determinado la renta neta mundial gravable, se aplicar la tarifa N 2 N 3 segn corresponda; para ello debemos llevar la cantidad de bolvares que

corresponde a la renta neta mundial gravable a U.T., multiplicarlo por el porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere. Una vez determinado el impuesto segn tarifas, se acreditar el impuesto sobre la renta que el contribuyente haya pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estn obligados al pago del impuesto en los trminos de la LISLR. El monto de impuesto acreditable proveniente de fuente extranjera no podr exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la Ley, al total del enriquecimiento neto global del ejercicio en la proporcin que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente en el total de dicho enriquecimiento neto global. Al impuesto determinado despus del acreditamiento del impuesto pagado en el exterior, se le sumar el total de los impuestos proporcionales pagados (territoriales y extraterritoriales). Una vez obtenido el total de impuesto autoliquidado, se aplicarn las rebajas por inversiones establecidas en la LISLR; igualmente se disminuirn del impuesto del ejercicio, los impuestos retenidos en el ejercicio, anticipos por enajenacin de inmuebles, anticipo por declaracin estimada y compensaciones. Las sociedades de personas, comunidades y consorcios, no estarn sujetas al Impuesto sobre la Renta, en razn de que el mismo se grava en cabeza de las personas naturales socios o comuneros y las personas jurdicas integrantes de esos consorcios, los cuales son considerados individualmente.

Desgravmenes Personas Naturales

Los desgravmenes, se entienden como una disminucin al monto de la tributacin que pueden hacer los contribuyentes del ISLR. Las personas naturales domiciliadas en el pas, pueden optar por utilizar un desgravamen de 774 U.T., (conocido como desgravamen nico) o utilizar la sumatoria del resto de los desgravmenes establecidos en la LISLR, a saber: 1.- Lo pagado a institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y la de sus descendientes no mayores de 25 aos. El lmite de edad no es aplicable en los casos de educacin especial. 2.- Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas por concepto de primas de seguros de hospitalizacin, ciruga y maternidad. 3.-Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo (cnyuges no separados de bienes, ascendientes y descendientes directos). (Artculos. 59 y 60 LISLR). 4.- Lo pagado por concepto de intereses por prstamos para adquirir vivienda principal, hasta por un monto de 1.000 U.T. 5.- Los pagos por concepto de alquiler de la vivienda principal, hasta por un monto de 800 U.T. Los desgravmenes enumerados no procedern cuando se hayan deducido como gastos o costos a efectos de determinar el enriquecimiento neto del contribuyente.

A los fines de la procedencia de los desgravmenes, debern ser respaldados por sus respectivos comprobantes de pago que cumplan con los requisitos exigidos por la Administracin Tributaria, como medio de prueba ante cualquier fiscalizacin.

Rebajas de Impuesto a Personas Naturales

Las rebajas fueron creadas por el legislador para cubrir el monto indispensable para la subsistencia del contribuyente y su carga familiar. La LISLR establece que las personas naturales residentes, podrn gozar entre otras, de una rebaja personal de 10 U.T. anuales y de una rebaja por carga familiar de 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas; en este ltimo caso, los descendientes deben ser menores de 18 aos, salvo que estn incapacitados para el trabajo o estn estudiando y sean menores de 25 aos (Artculo

61 LISLR).

Declaracin Definitiva de Rentas Personas Naturales y Jurdicas

La declaracin del ISLR de las personas naturales residentes y no residentes, se presenta dentro de los tres (3) primeros meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal (ao civil en el caso de las personas naturales no comerciantes), electrnicamente por el portal fiscal, www.seniat.gob.ve, siendo de obligatorio cumplimiento para los funcionarios pblicos y trabajadores al servicio de rganos y entes pblicos nacionales, estadales y municipales, as como las personas naturales y las calificadas como sujetos pasivos especiales. Slo las personas naturales cuya determinacin del ISLR arroje impuesto a pagar, podrn presentar su declaracin definitiva de forma electrnica o a travs de los formularios DPN-R-25 y DPN-NR-25, adquiridos en las oficinas de IPOSTEL a nivel nacional, como qued establecido en las Providencias Administrativas Nros. 0034 y 103 publicadas en la Gaceta Oficial N 39.171 de fecha 05/05/2009 y 39.296 de fecha 30/10/2009, respectivamente. El pago puede realizarse hasta en tres (3) porciones, a saber: la primera; con la presentacin de la declaracin, la segunda; 20 das continuos despus del vencimiento del plazo para presentar la declaracin y la tercera; 40 das continuos despus del vencimiento del plazo para presentar la declaracin, de acuerdo a lo establecido en la Providencia Administrativa N 1.697 publicada en la Gaceta Oficial 37.660 de fecha 28/03/2003. La declaracin del ISLR de las personas jurdicas, deber presentarse exclusivamente de manera electrnica. En el caso de quienes se dediquen a actividades comerciales, industriales o de servicios, el ejercicio anual gravable puede ser el ao civil u otro perodo de doce meses elegido. El pago del monto correspondiente al impuesto, deber hacerse en una sola porcin dentro del plazo otorgado para presentar la declaracin (Artculo 172 RLISLR).

Tarifas
Las tarifas constituyen los niveles establecidos por la norma tributaria, para gravar el enriquecimiento de las personas, expresadas en porcentajes, estas tarifas son progresivas, es decir, a mayor renta mayor porcentaje de imposicin. Se han establecido tres grupos de tarifas: La tarifa N 1: Se aplica a las personas naturales que no realicen actividades mineras o de hidrocarburos y a las asimiladas a ellas, como son las herencias yacentes y las firmas personales. Igualmente se aplica a las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro. En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el pas, el impuesto ser del 34%.
Tarifa No. 1 Por la fraccin comprendida hasta 1000 U.T. Por la fraccin que exceda de 1.000 hasta 1.500 U.T. Por la fraccin que exceda 2.000 hasta 2500 U.T. Por la fraccin que exceda 2.500 hasta 3000 U.T. Por la fraccin que exceda 3.000 hasta 4000 U.T. Por la fraccin que exceda 4.000 hasta 6000 U.T. Por la fraccin que exceda 6.000 hasta 2500 U.T. Por la fraccin que exceda 6.000U.T. Porcentaje 6 % 9% 12% 16% 20% 24% 29% 34% Sustraendo 0 30 75 155 255 375 575 875

La tarifa N 2: Se aplica a las sociedades de capitales como compaas annimas y a las personas asimiladas a ellas.
TA IF No. 2 R A P CE J S TR E OR NTA E US A NDO P la fraccin comprendida has 2.000 U.T or ta . 15% 0 P la fraccin que exceda de 2.000 has 3.000 U.T or ta . 22% 140 P la fraccin que exceda de 3.000 U.T or . 34% 500

La tarifa N 3: Se aplica a los contribuyentes que slo perciban regalas o participaciones mineras y dems participaciones anlogas, con un 60% y a las que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y de actividades conexas, con un 50%

(Artculos 50, 52, 53 LISLR).

Sanciones
Los ilcitos que correspondan al ISLR, se regirn por lo dispuesto en el TITULO III, De los Ilcitos Tributarios y Sanciones, del Cdigo Orgnico Tributario, publicado en la Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17/10/2001.