COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios productos en forma simultnea;

los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o tambin estos se pueden dividir en productos principales y subproductos. Los costos conjuntos son indivisibles; no especficamente identificables con alguno de los productos que se produce en forma simultnea.

3 1 2 4
Bodega

Tratamiento Comn

Diferentes Productos

En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos, posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos separables en los departamentos 3 y 4, una vez terminados ambos productos son enviados al Almacn o Bodega.

Mtodos para separar los costos conjuntos En general se utilizan 3 mtodos para la asignacin de los costos conjuntos, estos son: Costo Medio La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de produccin (unidades fsicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador comn Ejemplo: Costos conjuntos de $1800 y se obtienen 40 unidades del producto A y 20 unidades del producto B, por lo tanto Costo Medio = Costos Conjuntos Total de Productos Conjuntos = $1800 = 60 $30

Entonces asignamos $30 por cada galn que se produce de costos conjuntos. Problema: Este mtodo sera muy adecuado slo si los precios de venta finales de los productos fueran similares. Valor de Venta de Los Productos que se generen Aqu asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado (costo de oportunidad) en el punto de separacin (donde se pueden diferenciar los productos). Supongamos que se posee costos conjuntos de $50.000 y se generan 20 galones del producto A y

10 galones del producto B, adems se tienen los siguientes precios de venta en el punto de separacin: Pa=$3.000 y Pb=$4.000. Para A: 20*$3.000=$60.000 Para B: 10*$4.000=$40.000 Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto sobre la base del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total de costos conjuntos, por lo tanto para este ejemplo obtendramos que: Asignamos al producto A: Asignamos al producto B: Valor Realizable Neto (VRN) Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la produccin total al precio de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales despus del punto de separacin. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos. Supongamos que se posee costos conjuntos de $60.000 que se produce 20 galones de A y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3.000 y $4.000 respectivamente, adems los costos adicionales para A ascienden a $10.000 y para B corresponden a $15.000. Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla: $50.000*60%=$30.000 $50.000*40%=$20.000

Prod. A B

P. Vta. $ 3.000 $ 4.000

Produccin 20 10

Val. De Merc. $ 60.000 $ 40.000

C. Adic. $ 10.000 $ 15.000

VRN $ 50.000 $ 25.000

Aplicac. $ 40.000 $ 20.000

SUBPRODUCTOS Son aquellos productos producidos simultneamente con artculos de valoracin total (precio por cantidad producida) de venta mayor los cuales se conocen como productos principales, bsicamente existen dos mtodos para el tratamiento de los subproductos. Mtodo del Reconocimiento de los subproductos al Momento de la Venta Aqu se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos extraordinarios, el esquema del Estado de Resultados es el siguiente: TOTAL DE INGRESOS Ingresos del Producto Principal Ingresos del Subproducto Neto COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL XXX XXX (XXX) XXX

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO Reconocimiento de los subproductos al Momento de La Produccin

XXX

En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los productos principales y los subproductos, el esquema en el Estado de Resultados sera el siguiente: TOTAL DE INGRESOS Ingresos del Producto Principal Ingresos del Subproducto TOTAL DE COSTOS Costos del Producto Principal Costos del Subproducto RESULTADO ANTES DE IMPUESTO EJERCICIO Ahora presentaremos a modo de ejemplo el Problema 3, las partes i) y ii) de los ejercicios prcticos de esta seccin. Asterix compra petrleo vegetal crudo. La refinacin de este petrleo da como resultado cuatro productos A, B, C los cuales son lquidos y D que es una grasa densa. La produccin y las ventas para los cuatro productos en X0 fueron los siguientes: PRODUCTO A B C D SE PIDE: i) Suponga que para la asignacin de los costos conjuntos se usa el valor realizable neto. Cul sera la utilidad neta para los productos A, B, C y D? Los costos conjuntos totalizaron $85.000. ii) La compaa estuvo tentada en vender en el punto de separacin directamente a otros procesadores. Si se hubiera seleccionado esta alternativa, los precios de venta por galn hubieran sido: A: B: C: D: $ $ $ $ 0,18 0,75 0,80 2,40 Produccin 480.000 8.000 6.250 9.000 $ $ $ $ Ventas 140.000$ 12.000$ 5.000$ 24.000$ Cto. por Proc. Adicional 35.000 7.200 3.000 800 (XXX) (XXX) XXX XXX XXX (XXX) XXX

Cul hubiera sido la utilidad neta para cada producto bajo esta alternativa? SOLUCIN:

i) El valor realizable neto es igual a las ventas menos los costos del procesamiento adicional, en que para las ventas se considera el total de la produccin. Valor Realizable Neto (V.R.N.)=((Ventas - (Costos del Proceso Adicional)) NOTA: Dentro de las Ventas se considera a la produccin completa para el clculo del Valor Realizable Neto. Ventas Producto A Producto B Producto C Producto D $ $ $ $ 140.000 12.000 5.000 24.000 $ $ $ $ Costo Adicional 35.000 7.200 3.000 800 SUMA $ $ $ $ $ V.R.N. 105.000 4.800 2.000 23.200 135.000

Luego podemos calcular las proporciones para cada producto en base al Valor Realizable Neto y en base a esto asignar los costos conjuntos. Con esta informacin podemos calcular los mrgenes de explotacin para cada producto. ASIGNACIN DE COSTOS CONJUNTOS: Producto A $ 66.111 Producto B $ 3.022 Producto C $ 1.259 Producto D $ 14.607 TOTAL $ 85.000 UTILIDAD Ventas Costo Conjunto Costo Adicional UTILIDAD TOTAL UTILIDAD ProductoA $ 140.000 $ -66.111 $ -35.000 $ 38.889 ProductoB $ 12.000 $ -3.022 $ -7.200 $ 1.778 ProductoC $ 5.000 $ -1.259 $ -3.000 $ 741 $ ProductoD $ 24.000 $ -14.607 $ -800 $ 8.593 50.000

ii) En este mtodo el valor de venta en el punto de separacin es igual al Valor Realizable Neto para el producto C, ya que los costos adicionales son iguales a cero. Para calcular el valor de venta en el punto de separacin, tomamos la produccin y la multiplicamos por el precio de venta en este punto. Producto A Producto B Producto C Producto D Produccin 480.000 8.000 $ 6.250 $ 9.000 $ Precio de Venta $ 0,18 $ 0,75 $ 0,80 $ 2,40 $ SUMA $ Val. De Vta. P.S. 86.400 6.000 5.000 21.600 119.000

Luego calculamos las proporciones para cada producto y en base a este criterio asignamos los costos conjuntos pudiendo calcular los mrgenes de explotacin para cada producto. ASIGNACIN DE COSTOS CONJUNTOS: Producto A $ 61.714 Producto B $ 4.286 Producto C $ 3.571 Producto D $ 15.429 TOTAL $ 85.000