CONTABILIDAD BASICA Y DE GESTION

AFECTACIN DE RESULTADOS
Afectar implica decidir el destino de los resultados del ente. Estos resultados podrn ser retenidos y distribuidos siempre y cuando constituyan una ganancia neta y devengada. Todo resultado distribuido genera una variacin cuantitativa dado que implica una disminucin del patrimonio neto mientras que los resultados retenidos no modifican el monto del patrimonio neto sino su forma de exposicin, generando una variacin cualitativa. Finalmente, debe considerarse que la distribucin de dividendos se aplica sobre la ganancia y la retencin a travs de reservas, sobre el capital. Retencin: parte del resultado de un perodo que permanece formando parte del patrimonio neto con una afectacin determinada (reservas) sin ella (resultados acumulados resultado de ejercicios anteriores). Resultado de ejercicios anteriores: acumulacin de ganancias (menos las distribuidas a los propietarios) y prdidas. Reserva voluntaria: surgen por decisin del ente y tambin puede denominarse estatutaria facultativa. Reserva legal: son impuestos exigidos por la ley de sociedades comerciales para determinados entes, a diferencia de las anteriores, la ley determinar el monto de las mismas (desde el 5% de la ganancia del perodo hasta llegar al 20% del capital social). Distribucin: parte del resultado de un perodo que se reparte entre los titulares del ente, cuando esta distribucin no se efecte deber reflejarse una obligacin hacia terceros. Los llamados dividendos en acciones no constituyen una distribucin de resultados sino una retencin a travs de la emisin de los mismos.

Asientos de ajuste
Los procedimientos de control las auditorias de los estados contables pueden evidenciar errores de contabilizacin omisiones que deben ser corregidas mediante los denominados asientos de ajustes que podrn aplicarse, por

ejemplo, en un balance de saldos que no considera ciertos devengamientos como las amortizaciones intereses previamente diferidos. En caso de observar una omisin deber generarse un asiento que corrija esa situacin y en el caso de existir errores en la registracin deber corregirse la cuenta utilizada sin revertir todo el asiento que le dio origen. Luego de su registracin, stos asientos deben ser contabilizados y mayorizados como cualquier otro asiento.

Ajustes de resultados de ejercicios anteriores

El resultado de un perodo es igual a la diferencia entre el patrimonio inicial y el final, previa consideracin de los aportes y retiros de los propietarios. En funcin de ello, si se detectasen errores en la medicin del patrimonio inicial se cambiase el criterio para su cuantificacin, no correspondera distorsionar el resultado del perodo sino corregir dicho patrimonio inicial por medio de ajustes de resultados de ejercicios anteriores.

AJUSTE POR INFLACIN CONCEPTO

Es la prdida persistente de poder adquisitivo de la moneda, es decir, que el dinero va disminuyendo su poder de compra. Cuando hay inflacin los precios aumentan. La deflacin es la inversa a la inflacin, es decir aumenta el poder de compra del dinero; o bien disminuyen los precios. Lo que interesa corregir al realizar un ajuste por inflacin es el poder adquisitivo de compra general del dinero y no el efecto del cambio de precios de un bien especfico. Una posibilidad ante la existencia de inflacin consiste en no tomarla en cuenta y confeccionar los informes contables como si los cambios en el poder adquisitivo del dinero no existieran. Esto provoca distorsiones sobre la

informacin contable. Las cuentas que forman parte de los estados contables van acumulando importes que para poder sumarse requieren estar expresados en la misma unidad de medida. Si hay inflacin la moneda va cambiando de valor, por lo cual hay que agregarle la referencia del perodo al cual corresponde su poder adquisitivo. Por ejemplo: la misma cantidad de dinero en diciembre de 2001 nos permita comprar ms bienes que en febrero de 2002, porque el precio de los bienes en diciembre era inferior al precio de febrero. La idea bsica del ajuste por inflacin responde a que las mediciones originales en moneda heterognea deben ser remplazadas por otras expresadas en la unidad de medida homognea adoptada. Esta moneda generalmente es la de poder adquisitivo al cierre del perodo contable y se la llama moneda de cierre.

ndice de precios:
Para calcular la variacin promedio deben elaborarse nmeros ndice de nivel de precios que idealmente deberan tomar en cuenta a todos los bienes y servicios que participan en la economa considerando adems su participacin relativa. Esto se refiere a que un aumento del 5% en un bien de consumo de primera necesidad tendr ms incidencia en la canasta familiar que un aumento de la misma proporcin en un bien de escaso consumo (por ejemplo: carne vacuna vs. Langosta; gas vs. Plutonio.Estos ndices representan aproximaciones aceptables a la realidad, no se trata de cifras exactas. Un nmero ndice debe tener las siguientes caractersticas: comprender una muestra lo ms amplia y representativa posible de bienes y servicios referirse a perodos breves (mensuales) ser de pronta difusin ser elaborado por un organismo que merezca confianza (en nuestro de pas lo elabora el Indec) Los ndices ms apropiados son los de los precios al por mayor (IPIM: ndice de Precios Internos al por Mayor.Se publican para distintos sectores y tipos de bienes: Productos Productos Productos Productos Importados Nacionales primarios manufacturados

 Alimentos y bebidas Productos textiles Productos de plstico, etc.

Forma de calcular los cambios en el nivel de precios

Debemos calcular la variacin de precios producida en cualquier mes con respecto al mes inmediato anterior. Por ejemplo: si se produce un incremento de 2 unidades en enero con respecto a diciembre debemos hacer el siguiente clculo para expresarlo en porcentaje (ndice de enero 150, ndice de diciembre 148) Variacin del ndice x 100 = 2 x 100 = 1.35 % N ndice del mes 148 Otra alternativa sera la siguiente N ndice del mes - 1 x 100 = 150 1 x 100 = 1.35% N ndice mes anterior 148 De esta misma forma podra calcularse el incremento correspondiente a cualquier perodo. Por ejemplo: de Diciembre a Junio N ndice de Junio - 1 x 100 = N ndice Diciembre

Ajuste integral Persigue como objetivo que todas las cifras de los estados contables queden expresadas en una unidad de medida homognea (moneda de cierre) Algunas partidas quedan expresadas en moneda de cierre sin necesidad de efectuar ajuste, por ejemplo mercaderas compradas el ltimo da del ejercicio, y los saldos de dinero en caja y bancos.Otros activos, su mayora, quedarn expresados en una moneda cuyo poder adquisitivo corresponde a una fecha anterior al momento del cierre, por ejemplo mercaderas adquiridas meses antes de la finalizacin del perodo o bienes de uso valuados a su precio de compra expresado en la moneda correspondiente a perodos anteriores. Todas las partidas expresadas en una moneda anterior al cierre deberan ser re-expresadas por inflacin.

Es importante sealar que el ajuste por inflacin no debe confundirse con una cuestin de valuacin, si se re-expresa por inflacin el costo de incorporacin de un bien, el importe resultante contina siendo un valor del pasado llevado a la unidad de medida actual. Si el precio de un bien vara en un porcentaje distinto al de la inflacin entonces s podemos hablar de valuacin de bienes, que no se soluciona con la re-expresin de los estados contables por inflacin. Por ejemplo: si un bien vala $100, la inflacin fue del 30% y el precio actual del bien es de $120, el valor del bien baj porque debera ser de $130 debido a la inflacin. Si en cambio la inflacin hubiera sido del 15% y el valor del bien de $120, ste habra aumentado.

Mecnica general de preparacin

Los asientos de ajuste por inflacin reflejan diferencias entre los importes reexpresados en cada cuenta y los importes anteriores a la re-expresin. Con cada una de las cuentas debe hacerse lo siguiente: calcular su importe ajustado calcular la diferencia entre el importe ajustado y el previamente contabilizado volcar la diferencia en el asiento de ajuste Ejemplo 1 Supongamos que en la cuenta Inmuebles se acumulan los siguientes bienes:

Fecha de incorporacin 6/1995 8/1996 2/1998

Concepto Compra edificio en La Boca Compra edificio en Belgrano Compra edifico en Caballito Costo total

Importe $80.000 $200.000 $300.000 $580.000

Los costos de los tres edificios estn expresados en medidas heterogneas. Inflacin de 1995 a 2002: 90% Inflacin de 1996 a 2002: 40% Inflacin de 1998 a 2002: 15% Es necesario re-expresar cada importe para que todos queden en una moneda de igual poder adquisitivo. Lo usual es presentarlos en la moneda correspondiente a la fecha de la informacin. Los importes resultantes de esta operacin sern: Fecha Clculo Importe re-expresado $152.000 $280.000 $345.000 $777.000

6/1995 $80.000 + 90% de $80.000 8/1996 $200.000 + 40% de $200.000 2/1998 $300.000 + 15% de $300.000 Costo total al cierre Ejemplo 2

El resultado bruto de ventas surge de comparar el importe de ventas con el costo de la mercadera vendida. Cada venta se registra al precio corriente, generalmente la compra de la mercadera es anterior. Suponiendo que hubo inflacin entre ambas fechas, el resultado bruto de ventas surgira de la siguiente comparacin: Ingresos por ventas costo de las mercaderas vendidas = resultado bruto de Ventas Durante el ejercicio se efectu una nica compra de 20 unidades de mercaderas a un costo de $100 la unidad, que fueron vendidas en diciembre a $130 cada una. Si entre febrero y diciembre hubo una inflacin del 5%, el resultado de ventas debera calcularse de la siguiente forma: Ventas (en $ de diciembre) $2600 C.M.V. (en $ de diciembre) -$2100

Utilidad Bruta (en $ de diciembre) $500 Si no hubiramos efectuado el clculo de la inflacin sobre el costo de las mercaderas el resultado habra sido el siguiente, generando una distorsin en el resultado de ventas. Ventas (en $ de diciembre) $2600 C.M.V. (en $ de febrero) -$2000 Utilidad Bruta $600

Resultado por exposicin a la inflacin:

Los cambios en el poder adquisitivo del dinero pueden provocar resultados al margen de las operaciones de la empresa y por los efectos que provocan sobre ciertos activos y pasivos. La desvalorizacin de un activo implica una prdida que no tiene reconocimiento si no se ajustan por inflacin los estados contables.

Clasificacin de los rubros en ajustables y no ajustables:

Los llamados rubros monetarios no necesitan ser corregidos. Ejemplo: efectivo en caja, cuenta bancos. Los rubros no monetarios deben ser ajustados, y son aquellos que se cubren de la depreciacin que produce la inflacin sobre los activos que los integran, y adems no generan prdidas ni ganancias. Es decir que se ajustan las partidas no monetarias por la desvalorizacin de las partidas monetarias. Ejemplos: Mercaderas, bienes de uso.

Ajuste Parcial:
A los fines de efectuar ajustes, todos aquellos que hayan sido parciales deben eliminarse al cierre del perodo llevando las partidas al valor de origen para luego efectuar el ajuste integral, evitando de esta forma que se repita el efecto de la inflacin sobre las mismas. Los ajustes parciales intentan corregir el problema de la unidad de medida operando sobre los criterios de medicin, lo cual es imposible. Lo ms probable es que ninguno de los ajustes parciales sean aptos para solucionar todos los problemas .Uno de los ajustes parciales ms difundidos es la valuacin de existencias a UEPS.

Resolucin Tcnica N 6 Normas sobre ajustes por inflacin: Estados contables bsicos: Desde la adopcin de la RT6 se consideran estados contables bsicos a los expresados en moneda de cierre. Mtodos de Ajuste: Para las re-expresiones monetarias debe utilizarse con carcter general el mtodo de ajustes integral descrito en la misma RT. Reglas para el ajuste integral: La valuacin inicial de un crdito o de una deuda debe considerarse expresada en moneda del momento de su nacimiento. Para los mismos debe tenerse en cuenta que: Las mediciones originales de los anticipos que fijan precios estn expresados en moneda de su momento Los saldos que incluyen los resultados financieros nominales devengados hasta la fecha de la medicin estn expresados en moneda del momento de la misma. La RT6 requiere que los estados contables se expresen en moneda de curso legal de poder adquisitivo equivalente al cierre del perodo ms reciente. Los ajustes deben practicarse utilizando el ndice de precios. El ndice de precios de un mes no se basa en precios del final del perodo sino en promedios. La consideracin de perodos mensuales es inadecuada con tasas mensuales de inflacin alta. El proceso de re-expresin de estados contables en moneda constante consiste en: Determinacin de activo y pasivo al inicio del perodo objeto de ajuste Determinacin del patrimonio neto al inicio del perodo Determinacin en moneda de cierre del activo y pasivo al final del perodo Determinacin en moneda de cierre del patrimonio neto al final del perodo Determinacin del resultado final del perodo, excluido el resultado por exposicin a la inflacin. La Ley 22.903 modificadora de la Ley 19.550 denominada de Sociedades Comerciales introdujo el concepto de moneda constante, y la unidad de medida para preparar los estados contables. En tal sentido se considera que la moneda de cierre es la ms adecuada para llevar al campo de la aplicacin de concepto de moneda constante. A los fines de la determinacin del resultado del

ejercicio o perodo, se adopta el concepto de mantenimiento del capital financiero, segn el cual se considera capital al total de los Pesos invertidos por los socios o accionistas, medidos en moneda constante. La moneda constante a utilizar para re- expresar los estados contables debe ser la moneda de cierre del perodo respectivo.

BIENES DE CAMBIO
Los bienes de cambio son aquellos bienes tangibles que el ente posee con el objeto de comercializarlos en el curso ordinario de su actividad incluyendo tanto los bienes adquiridos para su reventa como los producidos por el propio ente, los que sern vendidos en el estado en que se encuentran y los que sern transformados, etc. Como ejemplos podemos citar las mercaderas de reventa (empresas comerciales), materias primas (empresas industriales), productos en proceso de produccin, productos terminados, hacienda (empresas agropecuarias), inmuebles (empresas inmobiliarias) entre otras. Paralelamente con los ingresos por ventas debe contabilizarse el costo de los bienes vendidos para determinar los resultados netos de la operacin. Estos costos deben debitarse de las cuentas de gastos cuya identificacin permite relacionarlos con la venta y acreditarse en las cuentas que los representan .Los criterios de medicin de estos costos deben ser coherentes con los utilizados para la valuacin de los activos y, segn lo establece la RT 17 debe establecerse la siguiente clasificacin... Valor neto de realizacin: se considerarn los precios de contado correspondientes a transacciones entre FUNGIBLES DE partes independientes en las condiciones habituales de FCIL negociacin, los ingresos adicionales ( no atribuibles a COMERCIALIZACIN la financiacin ) que la venta genere y los costos ocasionados por la misma. Valor neto de realizacin: se considerarn los precios de contado correspondientes a transacciones entre partes independientes en las condiciones habituales de negociacin, los ingresos adicionales ( no atribuibles a la financiacin ) que la venta genere y los costos ocasionados por la misma.

ACTICIPOS QUE FIJAN SU PRECIO

PROCESO PROLONGADO DE PRODUCCIN

Valor neto de realizacin proporcional a su grado de avance en la produccin siempre y cuando existan elementos que permitan determinar la certidumbre respecto de la concrecin de la ganancia. En los restantes casos, se utilizar el costo de reposicin de los bienes con similar grado de avance de la produccin y, si esto fuera imposible se usar el costo original. Costo de reposicin: deben establecerse acumulando todos los conceptos que integran su costo original a la fecha de su medicin en precios de contado correspondientes a los volmenes habituales de compra. En lo posible, deben ser obtenidos de fuentes directas confiables como listas de precios de proveedores, costos de adquisicin y produccin reales, rdenes de compra pendientes de recepcin, etc. Si esto imposible, debe recurrirse al costo original.

EN GENERAL

BIENES DE USO
Segn lo establece la RT 9 los bienes de uso son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores por compra de estos bienes. Algunos ejemplos pueden ser los inmuebles, rodados, herramientas, muebles y tiles, moldes y matrices, instalaciones, maquinarias, etc. Los bienes de uso se registran inicialmente al costo de adquisicin considerando todos los costos necesarios para su utilizacin y cuando en su construccin se utiliza personal propio, ste costo deber incluirse en el valor del bien de uso. Si se adquiere un bien a un precio inferior al usualmente abonado, deber registrarse a un valor actual estimado y la diferencia constituir un resultado positivo del ejercicio y en el caso que se intercambie por un bien cuyo costo de reposicin sea similar, no se reconocern resultados y la medicin original del bien incorporado se har al importe del bien de uso entregado.

Criterios de medicin
Su medicin contable se efectuar al costo original + erogaciones posteriores - depreciaciones acumuladas. Las erogaciones realizadas con posterioridad a su adquisicin tendrn distintos efectos segn sea su naturaleza. MEJORAS Se incorporarn al costo del bien cuando mediante la erogacin sea probable que el activo genere ingresos netos superiores a los calculados originalmente en virtud de...

MANTENIMIENTO REPARACIONES

Son aquellas erogaciones que se llevan a cabo con el objeto de que el bien recupere su capacidad operativa de mantenerlo en buenas condiciones. Estos gastos deben devengarse en el perodo en que se incurrieron y no aumento en la vida til estimada del acumularse en el valor del activo fijo. activo aumento en su capacidad de servicio En el caso de realizar una reparacin mejora en la calidad de la extraordinaria que incremente la vida produccin til del bien, este gasto deber reduccin en los costos de operacin devengarse en tantos perodos como vida til haya incorporado, la parte no devengada constituir un cargo diferido.

DEPRECIACIN O AMORTIZACIN
Con excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vida til limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro fsico causado por terremotos, incendios y otros siniestros, la prdida de utilidad comparativa respecto de nuevos equipos y procesos el agotamiento de su contenido. Para transformar sta prdida de valor del activo en gasto se utiliza el proceso de amortizacin. El cmputo de la depreciacin de un perodo debe ser coherente con el criterio utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es revaluado, la depreciacin se calcula sobre el costo original de adquisicin, mientras que si existieron revalo, debe computarse sobre los valores

revaluados. Este clculo deber realizarse cada vez que se incorpore un bien mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar. Por otro lado, debe considerarse el valor residual final valor recuperable que ser el que tendr el bien cuando se discontine su empleo y se calcula deduciendo del precio de venta los gastos necesarios para su venta, incluyendo los costos de desinstalacin y desmantelamiento, si estos fueran necesarios.

Importe original

Revalos efectuados

Valor recuperable

Importe a depreciar

Para calcular la depreciacin imputable a cada perodo, debe conocerse... costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisicin vida til del activo que deber ser estimada tcnicamente en funcin de las caractersticas del bien, el uso que le dar, la poltica de mantenimiento del ente, la existencia de mercados tecnolgicos que provoquen su obsolencia, etc. valor residual final mtodo de depreciacin a utilizar para distribuir su costo a travs de los perodos contables

Mtodo de lnea recta

Este sistema se basa en el principio de que un activo fijo existe para proporcionar el mismo servicio durante el total de su vida, es decir, pierde su valor en forma constante. Por tanto, el importe a depreciar, deber dividirse en tantas partes iguales como aos de vida se estimen del bien. Al incorporar un nuevo bien realizar una mejora deber realizarse el siguiente proceso... Importe original a depreciar $ 1.000,00 Costo del bien mejora incorporada $ 500,00 Amortizaciones acumuladas ( $ 400,00 ) Nuevo importe a depreciar $ 1.100,00

Debe considerarse, respecto del plazo a depreciar, las siguientes variables... si aumenta la vida til del bien, el importe a depreciar deber dividirse entre los originales no depreciados ms los incorporados. si no aumenta la vida til, el importe a depreciar deber dividirse entre los aos restantes de vida del bien.

Mtodo de los aos dgitos

Consiste en establecer una fraccin del importe a depreciar calculada en funcin de los aos de vida til estimados del bien. Sistema creciente Mnimo de aos de vida del 1 al 5 til Sistema decreciente Mximo de aos de vida del 5 al 1 til

Suma de los dgitos de 1 + 2 + 3 + 4 + Suma de los dgitos de 1 + 2 + 3 + 4 + esos aos 5 = 15 esos aos 5 = 15 El primer ao ser de 1/15, el segundo El primer ao ser de 5/15, luego 4/15 de 2/15 y as sucesivamente y as sucesivamente En ste mtodo la incorporacin de bienes mejoras debe tratarse de la siguiente manera... si aumenta la vida til del bien deber recalcularse la fraccin a depreciar sumando a los aos restantes los aos incorporados, es decir, si los aos que restaban amortizar eran 3 y se incorpora una mejora que aumenta la vida til 2 aos ms, la fraccin a depreciar sera 5/15 1/15 dependiendo el sistema que se utilice. si la mejora no aumenta la vida til tambin deber modificarse la fraccin dado que, al momento de incorporarla, los aos restantes ya no son los mismos que en el clculo inicial. De esta manera, si a un bien que debera depreciarse en 3/15 en el sistema creciente se le incorpora una mejora, la nueva fraccin sera 1/3 para el primer ao.

En ambos casos tambin deber recalcularse el importe a depreciar... Importe original a depreciar $ 500,00 Costo del bien mejora incorporada $ 100,00 Amortizaciones acumuladas ( $ 300,00 ) Nuevo importe a depreciar $ 300,00

MTODO DE UNIDADES DE PRODUCCIONES

Este mtodo es el ms razonable para los bienes sujetos a agotamiento, maquinarias, patentes y procesos de fabricacin es virtud de que considera al activo como un bien integrado por una cantidad de unidades de servicio donde el costo de esa unidad resulta de la divisin del total del importe a depreciar del activo entre la cantidad de unidades que este producir. Luego la depreciacin a realizar por un perodo ser igual al costo unitario calculado por el nmero de unidades producidas en ese perodo. 1 paso: clculo importe a depreciar Importe a depreciar Importe a depreciar Cantidad estimada de produccin Coeficiente unitario x de produccin Cantidades producidas Amortizaciones Bien mejora + acumuladas incorporada

2 paso: clculo coeficiente unitario

3 paso: clculo depreciacin de perodo

Respecto de los activos intangibles la RT 17 considera que la depreciacin deber asignarse a los perodos de vida til del bien sobre una base sistemtica que considere la forma en que se consumen los beneficios producidos por el activo. Si esto no fuera posible deber aplicarse el mtodo de lnea recta.

Esta misma norma presume que la vida til de un bien de uso intangible no debe superar los 20 aos y que los costos de organizacin y preoperativos debern amortizarse en un plano no superior a los 5 aos.

Revalo tcnico
Desde el punto de vista contable, revaluar es volver a valuar un bien en existencia, es decir, un revalo brinda un valor del presente al bien de uso en cuestin. De acuerdo a las normas contables vigentes, los revalos debern ser preparados por profesionales independientes o equipos interdisciplinarios de profesionales independientes, con la correspondiente habilitacin profesional y de reconocida idoneidad. Debe considerarse que el requisito fundamental para la aplicacin de revalos es que debe ser un valor de entrada al patrimonio del ente susceptible de verificacin por parte de terceros independientes.

REGISTRACIN DE AMORTIZACIONES La depreciacin debe contabilizarse en el perodo en que se producen la prdida de valor del activo ya sea por desgaste, deterioro, agotamiento obsolencia, es decir, si un bien no est en funcionamiento habr que analizar si corresponde no algn tipo de amortizacin. La amortizacin de los bienes integrantes de un activo se acredita a una cuenta regularizada con el nombre de amortizacin acumulada y se debita de la cuenta amortizaciones. Para registrar una venta deben realizarse los siguientes pasos: Registrar la venta debitando el activo ingresado y acreditando la cuenta " venta de ..."

Si correspondier a amortizar el ao de baja se realiza la misma en funcin del porcentaje vendido de ese bien. Se acredita el costo del bien vendido y la cuenta amortizacione s acumuladas para dar de baja la parte vendida, y se acredita la cuenta que representa al bien de uso para modificar su saldo de existencia. Estos pasos pueden sintetizarse en un solo asiento utilizando la cuenta " resultado por venta de... reemplazando las cuentas de " costo de... " y " venta de... "

CONCILIACIN BANCARIA
La conciliacin bancaria es un procedimiento de control interno y de rutina que consiste en verificar que las registraciones realizadas por la empresa se encuentren tambin registradas por el banco, con el objeto de verificar los fondos depositados en los y detectar errores u omisiones. Este proceso se

concluye cuando logramos que el saldo contable, al sumar y restar las diferencias, sea igual al bancario. Los pasos a seguir podran simplificarse en tres tipos de verificaciones... dbitos contabilizados por la empresa se encuentren acreditados por el banco crditos contabilizados por la empresa se encuentran debitados por el banco partidas pendientes de la conciliacin anterior se regularicen Las diferencias que se produzcan en la conciliacin pueden ser de dos tipos... Temporarias: aquellas que no estn registradas por una cuestin de tiempo ( diferencias en el clearing bancario ), por este tipo de diferencias no debe registrarse ningn ajuste sino verificar que la misma se vaya regularizando con la emisin de los sucesivos resmenes de cuenta. Permanentes: se refieren a errores u omisiones tanto del banco como del ente ( gastos bancarios, intereses por descubierto, etc), en estos casos debe realizarse un asiento de ajuste dado que, de lo contrario, la diferencia se mantendra. DEBE Cheques rechazados Gastos bancarios a Banco X 500,00 10,00 510,00 HABER

MOVIMIENTOS BANCARIOS
Depsitos: los depsitos de efectivo o cheque implican el cambio de un activo por otro. Existen a su vez depsitos de valores al cobro, es decir, de cheques cuyo lugar de emisin impide su depsito en cuenta corriente pero permite la entrega a un banco que se encarga de su cobranza y de la acreditacin del importe con la comisin correspondiente.

 Rechazo de cheques depositados: un cheque podra ser rechazado por el banco por fondos insuficientes, firma no distinta de la registrada por el banco, defectos formales, etc. En estos casos renace el crdito que se tenia contra quien entreg el valor y corresponde realizar un asiento debitando la cuenta cheques rechazados. Transferencia entre bancos: movimiento de los fondos desde una cuenta bancaria a otra abierta en otra entidad dentro del mismo banco. Las mismas pueden realizarse a travs de banca telefnica, internet, cajeros automticos, etc. Colocaciones temporarias de fondos: cuando existen disponibilidades que no son necesarias emplear de inmediato es normal que se las coloque temporalmente con el objeto de obtener un resultado positivo de tales inversiones (moneda extranjera, ttulos pblicos o privados, cuotas parte de fondos comunes de inversin, depsitos a plazo fijo en entidades financieras u otros prstamos de corto plazo Dbitos y crditos bancarios diversos: estn relacionados con el mantenimiento de cuenta y otros servicios prestados por el banco. Autorizaciones para girar en descubierto: esto sucede cuando el banco faculta a un cliente a emitir cheques sin tener los fondos para cubrirlos, dentro del lmite establecido como lmite de crdito.

CONTABILIDAD DE COSTOS
El sistema de contabilidad de costos tiene que satisfacer tanto las necesidades de la contabilidad financiera como de la administrativa y los conceptos de costos apropiados para cada uno de stos propsitos son diferentes. Contabilidad Financiera: el objetivo de los costos es asignar a cada unidad de producto una participacin razonable del total de costo que se incurre para producirlo constituyendo la base para la valuacin de los inventarios en el balance general y para el costo de los productos vendidos en el estado de resultados. Contabilidad Administrativa: el objetivo es recolectar informacin de costos que pueda ayudar a precisar el costo de implicaciones de posibles alternativas de cursos de accin.

Costeo Directo

En el sistema de costeo directo slo se cargan a los productos los costos variables involucrados en su fabricacin mientras que los costos fijos, asociados con el hecho de estar en el negocio ms que con las unidades de fabricacin, se acumulan como gastos del perodo en el cual se incurrieron. En virtud de que este sistema no es un principio generalmente aceptado para la contabilidad financiera, las empresas que lo utilizan para propsitos internos deben recalcular el valor de su inventario y el costo de mercaderas vendidas para los estados financieros que publican.

Costeo Indirecto
El concepto bsico del costeo total indirecto es que los productos deben reportar una parte razonable de todos los costos involucrados en fabricarlos, es decir, debe absorber aquellos costos que no estn directamente relacionados con el producto en la proporcin que les corresponda. Las cuotas de indirectos se calculan generalmente usualmente antes del principio de cada ao pero pueden recalcularse con frecuencia si las condiciones han cambiado. El proceso est integrado por los siguientes pasos... estimacin del costo que registrar cada centro de costos de servicios asignacin de los costos de centro de servicios a los centros de costo determinacin de una unidad de medida de actividad para cada uno de los centros de costo divisin del costo total por la unidad de medida determinada En virtud de la dificultad para determinar la participacin de los costos indirectos dentro del proceso de produccin, existen tres mtodos a utilizar que dependern de la naturaleza de la actividad que realiza el ente.

Costos de rdenes de trabajo

Este mtodo registra los costos por cada trabajo fsicamente identificable, ya sea una unidad un grupo de productos similares contenidos en una sola orden de produccin, a medida que se mueve a travs de la empresa. Generalmente los costos se registran en un formulario individual para cada trabajo y, cuando se concluye, el costo total detallado constituye la base para los asientos de transferencia de productos en proceso productos terminados y de productos terminados costo de productos vendidos cuando los artculos se venden.

Costos por proceso

El campo ideal de aplicacin de este sistema son las empresas que fabrican un nico producto aquellas donde la diferencia entre los productos fabricados no es substancial. En este mtodo de costeo todos los costos de un perodo se registran sin considerar su aplicacin a ciertas unidades especficas de producto y finalizado el perodo se divide el costo total registrado por el nmero total de unidades fabricadas. El costo unitario obtenido se utiliza de base para la valuacin de las unidades que se transfieren de productos en proceso a productos terminados y de productos terminados a costo de productos vendidos. Cabe mencionar, que en este mtodo de costeo, no es necesario calcular la cuota de costos indirectos ya que los mismos no se aplican individualmente a las unidades producidas. Los costos totales se acumulan en los centros de costos y este total es la cantidad que se usa para calcular el costo por unidad de produccin homognea.

Costos estndar
La naturaleza esencial de estos costos se basa en el principio de que los costos que se cargan a los productos individuales son los costos en que debera haberse incurrido ms que los costos reales. En virtud de esta diferencia debern utilizarse cuentas de variaciones, como por ejemplo variaciones en mano de obra, que no necesariamente debern ser cerradas al fin del perodo contable.

PRODUCCIN DE BIENES SERVICIOS

El trmino de produccin tiene un sentido amplio, es decir, puede hablarse de produccin de bienes para la venta, bienes intermedios a ser usados como materia prima en procesos posteriores, servicios vendidos a terceros, servicios de uso interno, etc. Sin embargo en todos estos casos hay insumos que se transforman en bienes servicios de los cuales ser necesario calcular sus costos tanto global como individualmente.

COMPONENTES DEL COSTO

El costo de un bien producido, segn lo establece el artculo 4.2.6 de la RT 17, es la suma de los costos de los materiales e insumos necesarios para su produccin, sus costos de conversin (mano de obra, servicios y otras cargas) tanto fijos como variables y los costos financieros que puedan asignrseles.

Materias primas: se refiere a los materiales que forman parte del producto terminado incluyendo, como lo indica la RT n 17, todos los costos necesarios para que ese bien est en condiciones de ser vendido utilizado, es decir, incluye la porcin asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello y los materiales insumos directos indirectos requeridos para su elaboracin, preparacin montaje. Este modelo de costeo es denominado en la RT mencionada como "costeo completo". Mano de obra directa: aquella que se utiliza para transformar la materia prima en producto terminado cuando sta pueda identificarse con la unidad de producto no presente demasiada fluctuacin en relacin con el nmero de unidades producidas. Costos de fabricacin costos indirectos: incluir todos los costos relacionados con el proceso de produccin que no hayan sido considerados en los elementos anteriores, como la mano de obra indirecta ( a aquella que no trabaja sobre el producto en s pero est ligada al proceso ), la depreciacin de activos fijos, calefaccin, luz, seguros, etc.

Costos financieros: la RT 17 considera costos financieros a los intereses explcitos implcitos, actualizaciones monetarias, diferencias de cambio, premios por seguros de cambio similares derivados de la utilizacin de capital ajeno y de los resultados por exposicin a la inflacin. stos debern ser reconocidos como gastos del perodo en que se devengan pero podrn deducirse con anterioridad cuando el activo que les ha dado origen est produccin, montaje terminacin y tales procesos, en razn de su naturaleza, son de duracin prolongada cuando el perodo de produccin necesario para dejar ese activo en condiciones de uso venta no est sustancialmente completo.

Los consumos de los activos utilizados en el proceso de produccin pueden computarse por el mtodo de inventario permanente, cuando se trate de bienes fungibles cuyos movimientos se registran en una ficha de inventario permanente, por el mtodo de diferencia de inventario costo global, y las cantidades anormales de materiales deben ser reconocidas como resultados negativos del perodo. A su vez, los costos de produccin no debern incluir los costos ocasionados por improductividades fsicas ineficiencias en el uso de los factores en general ni la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos.

CLCULO DEL COSTO DE PRODUCCIN

Materia prima utilizada = inventario inicial materia prima + compras materia prima inventario final materia prima Costo de produccin = materia prima utilizada + mano de obra utilizada + costos de fabricacin + costos financieros Productos terminados = inventario inicial productos en proceso + costo de produccin inventario final productos en proceso Productos terminados vendidos = inventario inicial productos T + costo productos T inventario final productos T

CUENTAS A UTILIZAR
La produccin de bienes hace necesaria la acumulacin de sus costos en cuentas de activo de movimiento. Al cierre de cada perodo los costos acumulados en las cuentas de movimiento se transferirn a cuentas como produccin en proceso, productos terminados otras cuentas de activo.

Materias primas: arrojar en su saldo el valor de las existencias. Costos de fabricacin: cuando hay costos indirectos que deben ser distribuidos, resulta mejor su acumulacin en una cuenta de movimiento

como costos de fabricacin. Finalizado cada mes los importes acumulados en sta cuenta se transferirn a cuentas del activo como, por ejemplo, produccin en proceso.

Produccin en proceso: los importes acumulados en esta cuenta deben ser acreditados a la cuenta de productos terminados cuando se completan los pedidos que los han originado y se transfieren las mercaderas a los correspondientes depsitos. Despus de este asiento, el saldo de la cuenta productos en proceso debe corresponder a la valuacin de los productos que se han comenzado a fabricar pero no estn terminados al concluir el mes. Productos terminados: arrojar el valor de los productos terminados que todava no se han vendido.

CRDITOS
Los crditos pueden definirse como derechos contra terceros que nos permitan la posibilidad de obtener una suma de dinero, bienes servicios, salvo los que puedan incluirse en otro rubro del activo. Algunos ejemplos de crditos son los deudores por venta, documentos a cobrar, anticipo a proveedores, costos pagados por adelantado, accionistas, etc. Cabe hacer una mencin especial respecto de las sociedades controlantes y controladas. Cuando una sociedad controlante gira fondos a la controlada, stos constituirn un crdito siempre y cuando exista la voluntad genuina de cancelar ese derecho, de lo contrario deben considerarse como inversin. El criterio de valuacin ser el valor neto de realizacin, vinculados a bienes de fcil comercializacin, incluyendo el inters devengado a la fecha de cierre del ejercicio.

PREVISIN DEUDORES INCOBRABLES En virtud de la valuacin a efectuar de este rubro surge la necesidad de utilizar cuentas regularizadoras para aquellos que potencialmente pueden no cobrarse de manera que, al cierre del ejercicio, se muestre el total de las cuentas a cobrar regularizadas por la previsin de incobrabilidad.

La cuenta de previsin deudores incobrables tiene por objeto acercar una realidad jurdica a la realidad econmica y, como tal, se refiere a un hecho econmico incierto que debe reflejarse al cierre de cada ejercicio debitando la cuenta de deudores incobrables y acreditando previsin deudores incobrables. Cuando se concreta la incobrabilidad debe cancelarse esta previsin, dado que el hecho incierto ya ha ocurrido, debitando la cuenta previsin deudores incobrables y acreditando la cuenta a cobrar que corresponda. Existen diversos procedimientos para determinar el monto de la previsin que podrn combinarse para aplicarlos segn el tipo de cuenta a cobrar...

Estadstico: determinar un ndice estableciendo la relacin entre la incobrabilidad real de los ltimos tres ejercicios y las ventas a crdito las cuentas a cobrar del mismo perodo. Ese ndice luego se aplicar sobre el monto de cuentas a cobrar del ejercicio mediante un asiento global. Analtico: requiere evaluar al cierre del ejercicio el saldo de las cuentas a cobrar teniendo en cuenta algunos ndices como la morosidad excesiva, la situacin financiera la situacin jurdica. Este proceso implica un anlisis individual de cada cuenta.

Registracin contable

Previsin de incobrabilidad igual a incobrabilidad real

Previsin de incobrabilidad superior a incobrabilidad real

Previsin de incobrabilidad inferior a incobrabilidad real

INVENTARIO PERMANENTE
Este sistema, utilizado para determinar el costo de las mercaderas vendidas, requiere la confeccin de una ficha por cada producto en existencia, donde se registrarn todos los ingresos y egresos de mercaderas y se valorizarn a su valor de costo, realizando posteriormente el asiento contable correspondiente. Como requisito indispensable para la utilizacin de este sistema, las mercaderas debern ser bienes fungibles, es decir, podrn cambiarse unas por otras. Existen tres criterios para costear las ventas y su aplicacin depender de las caractersticas particulares de los productos que la empresa comercialice.

UEPS: el costo de la ltima mercadera ingresada ser el costo de la primer vendida

PEPS: el costo de la primer mercadera ingresada ser el costo de la primer vendida

PPP: el total del costo de compras dividido por el total de la cantidad de las mercaderas adquiridas ser el costo de las ventas realizadas

Finalizado el perodo contable deber realizarse un recuento fsico de las existencias y comparar el mismo con el saldo arrojado por las fichas de inventario. En caso de existir diferencias corresponde registrar un ajuste que modificar la cuenta de mercaderas sin afectar el costo de mercaderas vendidas como en el sistema de costo global. ENTRADAS FECHA CONCEPTO CANT. P.U. TOTAL CANT. P.U. TOTAL CANT. P.U. TOTAL Se suman las compras y se restan las devoluciones por compra de manera tal que, al cierre del perodo la suma de la columna del total determinar el total neto de compras. Se suman las ventas y se restan las devoluciones por venta de manera tal que, al cierre del perodo la suma de la columna del total determinar el costo de mercaderas vendidas. Se suman la existencia inicial, los aportes de los propietarios, las compras de mercaderas y las devoluciones por venta, y se restan las ventas y las devoluciones por compra, de manera tal que, al cierre del perodo la suma de la columna del total determinar el saldo en existencia. SALIDAS EXISTENCIAS

DEVOLUCIONES POR VENTA Las mismas se ubican restando en la columna de salidas y sumando, en el ltimo trmino, en la columna de existencias. Con relacin a su costo, se vinculan con la operacin que les dio origen y cuando sta est integrada por ms de un valor de costo, existirn diversas alternativas para su costeo, segn el criterio que se est utilizando.

UEPS

PEPS continuar utilizando el mismo criterio que en toda la ficha utilizar el mtodo de UEPS asignndole el costo de la ltima compra realizar un promedio simple de los costos

PPP las devoluciones siempre estarn vinculadas a operaciones con un nico valor de costo.

continuar utilizando el mismo criterio que en toda la ficha, es decir, UEPS realizar un promedio simple de los costos

DEVOLUCIONES POR COMPRAS

Las mismas se ubican restando en la columna de entradas y se vinculan, con relacin a su costo, con la operacin que les dio origen. A su vez, debern restarse de las existencias y para ello se deber analizar si existe alguna existencia con el mismo costo. Si stas existen deber restarse la devolucin en ese trmino y si no deber efectuarse un ajuste en la columna de salidas. Debe considerarse que cuando la devolucin por compras se vincula con un valor que incluye los costos necesarios ( flete, seguro, etc.) generar en la registracin un asiento de prdida por el valor unitario de los costos incluidos en la compra de mercaderas. Ejemplo: 20-06 Anticipo a proveedores Prdida por fletes a Mercaderas DEBE 50,00 10,00 60,00 HABER

DISPONIBILIDADES
Para que un activo se considere integrante de este rubro debe tener un poder cancelatorio legal ilimitado, caracterstica slo alcanzada por el efectivo. El resto de los activos deben satisfacer los siguientes tres requisitos de manera conjunta... Liquidez: irrestricta posibilidad de utilizacin. Certeza: ausencia de dudas respecto del activo y su valor Efectividad: puede utilizarse como medio de pago y cancelacin de obligaciones.

En funcin de estas caractersticas podemos mencionar, como elementos del rubro Caja y Bancos Disponibilidades, al dinero depositado en cajas de ahorro cuentas corrientes bancarias, moneda extranjera, cheques con fecha al da, plazos fijos con modalidad de inters franqueado, etc.

FONDO FIJO
El fondo fijo es una suma de dinero afectada a la realizacin de pagos de escaso monto a aquellos que por su naturaleza resulta imprescindible realizar en efectivo. Cuando este fondo se agota deber reponerse inmediatamente mediante la emisin de un cheque por el monto equivalente a la parte utilizada. Su forma de registracin es la siguiente...

FONDO FIJO

CAJA CHICA

Monto determinado Asiento de gastos globales sin la obligacin de contar con comprobantes que los respalden.

Monto indeterminado Montos particulares con comprobantes que los avalan.

MONEDA EXTRANJERA
El criterio de valuacin estar determinado por su valor nominal al momento de su incorporacin registrndose cada variacin en el mismo de la siguiente manera...

NORMAS GENERALES DE EXPOSICIN CONTABLE

Los estados contables constituyen uno de los elementos ms importantes para la transmisin de informacin econmica sobre la situacin y gestin de los entes. En virtud de la diversidad de necesidades de los destinatarios de stos estados bsicos, la resolucin tcnica n 8 establece que los mismos debern presentar de manera sinttica la situacin patrimonial y los resultados del ente con el objeto de lograr una adecuada visin de conjunto, exponiendo en carcter complementario la informacin necesaria no incluida en ellos. Los estados contables bsicos, es decir, obligatorios para todos los entes son...

Estado de situacin patrimonial balance general

Estado de resultados Estado de evolucin del patrimonio neto Estado de variaciones del capital corriente de origen y aplicacin de los fondos.

Estado de situacin patrimonial

El estado de situacin patrimonial expone, en un momento determinado, el activo, pasivo y patrimonio neto del ente. Las partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no corrientes y, dentro de stas, integran rubros de acuerdo con su naturaleza segn los detalla la resolucin tcnica n 9. Por otro lado, se deben considerar algunas aclaraciones adicionales mencionadas en resolucin tcnica n 8, a saber...

cuando un activo pasivo tiene una parte corriente y otra no corriente, deber exponerse en ambas partes segn la porcin que corresponda las partidas correspondientes ajustes en la valuacin de los activos pasivos ( amortizaciones acumuladas, intereses implcitos explcitos no devengados, previsin deudores incobrables, etc.) debern deducirse adicionarse directamente en las cuentas patrimoniales respectivas las cifras correspondientes al estado de situacin patrimonial del ejercicio precedente, debern adecuarse cuando existan modificaciones de la informacin que lo afecten, al slo efecto de su presentacin comparativa con la informacin del ejercicio. Activo: bienes y derechos de propiedad del ente imputables contra ingresos atribuibles a perodos futuros. Los rubros en los cuales de subdivide debern ordenarse en funcin decreciente de su liquidez global considerada por rubros. Activo corriente: aquellos que se espera se convertirn en dinero su equivalente en el plazo de un ao a contar desde la fecha de cierre del perodo analizado ( saldos en caja y bancos de libre disponibilidad, bienes consumibles y derechos que evitarn erogaciones en los prximos doce meses, activos que por disposiciones contractuales deben destinarse a cancelar pasivos corrientes, etc.) Activo no corriente: todos aquellos que no puedan considerarse como activo corriente. Caja y Bancos: dinero en efectivo de caja y bancos del pas y el exterior, y valores de poder cancelatorio y liquidez similar.

Inversiones: realizadas con el objeto de obtener una renta u otro beneficio y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes (ttulos valores, depsitos a plazo fijo en entidades financieras, prstamos, inmuebles y propiedades, etc.) Crditos: derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del activo). Deben discriminarse los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente de los que no tengan ese origen. Bienes de cambio: bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios que se destinan a la venta, as como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. Bienes de uso: bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y o a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Activos intangibles: representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisicin (derechos de propiedad intelectual, patentes, marcas, licencias, llave de negocio, gastos de organizacin y preoperativos, gastos de investigacin y desarrollo, etc.) Otros activos: activos no encuadrados especficamente en ninguna de las anteriores, brindndose informacin adicional de acuerdo con su significacin. Pasivo: obligaciones ciertas del ente, que debern exponerse en primer lugar, y las contingencias que deben registrarse. Pasivo corriente: obligaciones cuyo vencimiento exigibilidad operar al cierre del perodo contable en los prximos doce meses, previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que puediesen convertirse en ciertas y exigibles en el mencionado plazo, etc. Pasivo no corriente: todos aquellos que no puedan considerarse como activo corriente. Deudas: obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Previsiones: partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados contables, representan importes estimados para hacer frente a

situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligacin contingente y la posibilidad de su concrecin. Patrimonio neto: es igual al activo menos el pasivo, incluye el aporte de los propietarios y los resultados acumulados. El patrimonio neto se expone en una lnea y se referencia al estado de evolucin del patrimonio neto. ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos Inversiones temporarias Crditos por ventas Otros crditos Bienes de cambio Otros activos Total activo corriente ACTIVO NO CORRIENTE Bienes de uso Activos intangibles Otros activos Total activo no corriente 31-12-X2 31-12-X1

Total de activo PASIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar Prstamos Remuneraciones y cargas sociales Cargas fiscales Dividendos a pagar Anticipos de clientes Otros pasivos Previsiones Total pasivo corriente PASIVO NO CORRIENTE ( iguales cuentas del pasivo corriente ) Total pasivo no corriente Total de pasivo PATRIMONIO NETO segn detalle en el estado de evolucin patrimonial 31-12-X2 31-12-X1

Total

ESTADO DE RESULTADOS
El estado de resultados de un ente suministra informacin respecto de las causas que generaron el resultado atribuible al perodo con el fin de que sea til para predecir sus resultados futuros. Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores no constituyen partidas del estado de resultados, los mismos debern presentarse como correcciones en el saldo inicial de resultados acumulados en el estado de evolucin del patrimonio neto. Cuando el ente analizado se dedique simultneamente a diversas actividades, es recomendable que los ingresos y sus costos se expongan por separado para cada actividad en el cuerpo de los estados o en la informacin complementaria. Inicialmente, el estado de resultados, comprender dos grupos fundamentales...

Resultados extraordinarios: comprende los resultados atpicos, excepcionales

y de naturaleza inusual, es decir, debe tratarse de un suceso infrecuente tanto en el pasado como en el fututo, los mismos pueden incluirse en un rengln del estado de resultados netos del efecto del impuesto a las ganancias, discriminando en la informacin complementaria a las principales partidas, o exponerse en detalle discriminndose de idntica forma que en los resultados ordinarios.

Resultados ordinarios: son todos los resultados del ente acaecidos durante el
ejercicio, excepto los resultados extraordinarios, los mismos deben discriminarse de modo que permitan la siguiente distincin de los ingresos provenientes de las actividades principales del ente, el costo incurrido para lograr tales ingresos, los gastos operativos clasificados por funcin, los resultados producidos por inversiones permanentes en otros entes, los resultados provenientes de actividades secundarias y los resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposicin a la inflacin. Estos resultados debern clasificarse de la siguiente manera... Ventas netas: se exponen netas de devoluciones, bonificaciones e impuestos que incidan directamente sobre ellas.

 Costo de mercaderas vendidas: conjunto de costos atribuibles a la produccin adquisicin de los bienes vendidos. Resultado bruto de ventas: diferencia de los dos conceptos anteriores Gastos operativos: clasificados segn la funcin desarrollada y consignndose en los gastos administrativos todos aquellos que son realizados por el ente en razn de sus actividades siempre y cuando no sean atribuibles a una funcin especfica Resultados financieros y por tenencia: clasificados en aquellos que son generados por el activo y por el pasivo, distinguiendo en cada grupo sus componentes (intereses, diferencias de cambio, resultado por tenencia, etc.) y discriminando no la partida patrimonial que los origin. Otros ingresos / egresos: resultados generados por actividades secundarias y los no contemplados en los conceptos anteriores. Impuesto a las ganancias: expone la porcin del impuesto correspondiente al resultado detallado cuando el ente ha optado por aplicar el mtodo del impuesto diferido. 31-12-X2 Ventas netas Costo de las mercaderas vendidas Ganancia Prdida bruta: 31-12-X1

Otros ingresos Resultados por tenencia Resultados financieros Generados por el activo Generados por el pasivo Gastos de comercializacin

Gastos de administracin Otros gastos operativos Otros egresos Resultados de inversiones permanentes Impuesto a las ganancias Participacin de terceros en sociedades controladas Ganancias Prdida ordinaria

Resultados extraordinarios Impuesto a las ganancias Ganancia Prdida del ejercicio

ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO En un balance no se advierten los cambios cuantitativos y cualitativos que se producen en el patrimonio neto a lo largo de un perodo respecto de otro, por ello surge la necesidad de elaborar el estado de evolucin del patrimonio neto que tendr por objeto, tal lo expone la RT 8, informar la composicin del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante los perodos presentados en los rubros que lo integran. Para cada rubro integrante del patrimonio neto deber exponerse el saldo inicial del perodo, que debe coincidir con el saldo final del ejercicio anterior, las variaciones y el saldo final del ejercicio analizado. Respecto del patrimonio neto, la informacin deber exponerse de igual manera pero en forma comparativa con la del ejercicio precedente y, cuando las modificaciones de

ejercicios anteriores afecten al patrimonio neto, debe exponerse el saldo inicial por su valor anterior, la descripcin de la modificacin correspondiente y el valor corregido tal como se muestra en el ejemplo graficado ms abajo. Para la elaboracin de este estado contable debern considerarse los siguientes elementos... Capital: compuesto por el capital suscripto, los aportes irrevocables efectuados por los propietarios y las ganancias capitalizadas. Ganancias reservadas: ganancias retenidas por explcita voluntad social, disposiciones legales estatutarias, su composicin debe informarse adecuadamente. Resultados no asignados: ganancias prdidas acumuladas sin asignacin especfica. Ajuste Resultados Ganancias al no Reservadas capital asignados

Capital

Total

Saldos al inicio del ejercicio: Segn estados contables del ejercicio anterior Modificacin del saldo ( AREA ) Saldos modificados Distribucin de resultados acumulados: Dividendos en efectivo Dividendos en acciones Reserva legal

Reserva facultativa Resultado del perodo ( Ganancia Prdida ) Total

Informacin complementaria
La informacin complementaria debe contener todos los datos que, siendo necesarios para la adecuada comprensin de la situacin patrimonial y de los resultados del ente, no se encuentren contenidos en el cuerpo de los estados bsicos. Esta informacin deber exponerse en el encabezamiento de los reportes, aquella referida a la identificacin del estado contable y a los datos del ente al que se refieren, y como notas cuadros anexos en el resto de la informacin. Los datos sobre la composicin y evolucin de los rubros son, entre otros, los siguientes: Derechos y obligaciones el ente: atributos principales que los caracterizan como moneda extranjera, garantas respaldatorias, instrumentacin de los derechos y obligaciones, prstamos, crditos y pasivos indicando las pautas de actualizacin si las hubiere y si devengan intereses a tasa variable o a tasa fija. Si para una misma categora fueran varias las tasas, se podr consignar la tasa promedio ponderada. Bienes de cambio: descripcin de la naturaleza de los activos que integran el rubro referido. Bienes de uso: saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los grupos de activos que integran este rubro, mostrando por separado los valores de origen y la depreciacin acumulada y clasificando las variaciones de acuerdo con su naturaleza. Inversiones permanentes: participaciones permanentes en otros entes, indicacin de su denominacin, su actividad, los porcentajes de participacin en el capital y en los votos posibles y la valuacin contable de las inversiones. Inversiones en otros activos: indicacin de sus caractersticas, valores originales y residuales y amortizaciones.

 Bienes de disponibilidad restringida: activos que no podrn ser enajenados hasta tanto se cancelen determinados pasivos, indicndose su valor contable y el de los pasivos relacionados, activos cuya disponibilidad est limitada por razones legales, contractuales o situaciones de hecho, con indicacin de su valor y de las causas que motivan su indisponibilidad. Activos intangibles: naturaleza, saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los activos que integran el rubro referido separando los valores originales de las amortizaciones acumuladas. Previsiones: conceptos clasificados como previsiones con indicacin de sus importes y exposicin de sus causas. Dividendos acumulativos impagos: dividendos acumulativos a las acciones preferidas que se encuentren impagos. Costo de las mercaderas o servicios vendidos: composicin de los costos de produccin o adquisicin en funcin de la naturaleza de sus componentes y determinacin del costo de ventas. Criterios de valuacin: criterios contables aplicados, tales como la valuacin de las inversiones, indicando el mtodo de amortizacin, valuacin de los bienes de cambio, valuacin de los bienes de uso, indicando el mtodo de amortizacin, su destino contable y la aplicacin de revalos con indicacin de su efecto en los resultados del ejercicio, cuando ello representare un cambio respecto a la forma de valuacin utilizada en el ejercicio anterior, valuacin de los activos intangibles, indicando los mtodos de amortizacin, constitucin de las previsiones, incluidas las que se restaren en el activo, detallando las bases utilizadas para su estimacin, mtodo utilizado para contabilizar el cargo por impuesto a las ganancias.

Los tributos constituyen una prestacin pecuniaria de carcter coercitivo coercible, los mismos se clasifican de la siguiente manera...

TRIBUTOS

Las obligaciones fiscales nacen cuando se configuran los hechos imponibles definidos por las leyes y podrn ser liquidadas por los rganos recaudadores los contribuyentes a travs de una declaracin jurada.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS Al aplicar los criterios fiscales debe tenerse en cuenta que la ganancia impositiva de un perodo pueden diferir del resultado contable correlativo por diversas causas. Diferencias permanentes: ganancias contables no alcanzadas por el impuesto, gastos no deducibles impositivamente, deducciones de importes que desde el punto de vista contable no son ni gastos ni prdidas como la compra de ciertos bienes de uso. Diferencias transitorias: reducen el impuesto a pagar en un ejercicio pero lo aumentan en otro aumentan el impuesto a pagar en un ejercicio y los disminuyen en otro, para el reconocimiento de activos pasivos que reflejen el efecto futuro de las diferencias temporarias pendientes de

reversin se utiliza la cuenta impuesto diferido sobre la cual se cargar la diferencia entre el impuesto a pagar y el importe que contablemente correspondera haberse abonado.

INTERESES IMPLCITOS
Los intereses implcitos son aquellos que directamente estn contenidos en el precio de adquisicin venta de un producto y, segn lo establece la RT 17, para su registracin deben desagregarse del valor del producto ya sea por el clculo de la diferencia con el valor del bien al contado por la utilizacin de la tasa de mercado aplicable al tipo de actividad que realiza. 4.2.7. Costos financieros "Se considerarn costos financieros los intereses explcitos o implcitos... similares derivados de la utilizacin de capital ajeno..." 4.2.7.1. Tratamiento preferible "Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se devengan" 4.2.7.2. Tratamiento alternativo permitido "Podrn activarse (anticiparse) costos financieros en el costo de un activo cuando se cumplan estas condiciones: a) se encuentra en produccin... y tales procesos son de duracin prolongada b) los procesos no se encuentran interrumpidos c) el perodo de produccin... no excede del tcnicamente requerido d) las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no se encuentran sustancialmente completas

e) el activo no est en condiciones de ser usado en lo correspondiere al propsito de su produccin... 4.6. Componentes financieros implcitos "... las diferencias entre precios de compra venta al contado y los correspondientes a operaciones a plazo deben segregarse y tratarse como costos o ingresos financieros. Cuando el precio de contado no fuere conocido o no existieran operaciones basadas en l, se lo estimar mediante la aplicacin de una tasa de inters que refleje las evaluaciones del mercado..." Los intereses implcitos generalmente son acumulativos pudiendo calcularse los mismos a travs de la siguiente frmula...

Las registraciones a realizar seran las siguientes... Venta Deudores por venta 8.000,00 a Intereses positivos implcitos no devengados a Venta de mercaderas Compra de mercaderas Intereses negativos 888,03 implcitos no devengados 7.111,97 a Proveedores Compra 1.508,15

91,85

1.600,00

INVERSIONES
Estas operaciones se producen cuando el ente tiene un sobrante de fondos y desea utilizarlos para obtener un resultado proveniente de una actividad ajena al mismo. Las inversiones pueden ser de dos tipos...

 Temporarias: aquellas que permiten encontrar un mercado de fcil realizacin, es decir, permiten convertirlas en dinero rpidamente. Plazo fijo: el mismo ser valuado considerando el capital depositado y los intereses devengados a una fecha determinada. Acciones de sociedades que cotizan en bolsa: segn su valor neto de realizacin, es decir, considerando los costos de adquisicin con todos los costos necesarios menos los gastos que implique la venta de esas acciones. Ttulos pblicos: son acciones emitidas por el estado a un valor nominal cuya adquisicin se realiza al valor del mercado. Estos ttulos tienen una particularidad, sus intereses se calculan sobre el valor nominal y se liquidan semestralmente. Si se adquiere un ttulo luego del plazo de liquidacin de intereses, su costo de adquisicin estar compuesto por el precio del ttulo ms los intereses que se han devengado hasta ese momento (renta corrida ) y el asiento deber realizarse de la siguiente manera... DEBE Ttulos 9.850,00 pblicos Renta corrida a Banco X 250,00 HABER ... una vez producida la liquidacin de intereses DEBE Ttulos pblicos Renta corrida 10.100,00 a Banco X 9.850,00 HABER

250,00

10.100,00

Permanentes: implican una permanencia en la colocacin como en el caso de adquirir acciones de una empresa que no cotiza en bolsa, compra de bienes de uso para obtener una renta una diferencia entre la compra y venta del mismo, etc.

ETAPAS DE LA REGISTRACIN

 Pre-registracin: el inicio del proceso contable radica en el anlisis de las operaciones, es decir, decidir cules cuentas debitar y cules acreditar con el fin de reflejar con la mayor veracidad posible las operaciones realizadas Registracin: es un registro cronolgico de las operaciones contables que muestra los nombres de las cuentas a las cuales se acredita y debita, las cantidades y cualquier otra informacin til con relacin a la transaccin. Post-registracin: en esta etapa se confeccionan los estados contables bsicos que comienza con la elaboracin del pre-balance.

PRE-BALANCE La confeccin de esta planilla nos indicar los errores cometidos en el procesamiento y en virtud de su anlisis debern realizarse los ajustes correspondientes para establecer el resultado del ejercicio. ajustes propiamente dichos: modifican errores omisiones del perodo actual de ejercicios anteriores. ajustes complementarios: amplan la informacin del ejercicio en curso (clculo de amortizaciones, determinacin del costo de mercaderas vendidas por costo global, etc. ) Asientos Saldos Cuent Suma de Ajustado as de Ajuste s Capit al De Hab De Hab De Hab De Hab Activ o be er be er be er be er Suma de Saldos Ambos saldos deben ser iguales Ambos saldos deben ser iguales Ambos saldos deben ser iguales Cuent Cuenta Cuenta as de s de s de Capit Result Result al ado ado Pasiv Negati Positiv o vo o

Cuenta

Ambos Cdigo y saldos descripc deben in de la ser cuenta iguales

CA = (CPA+CPP) RE

RE = RP - RN

VENTA DE MERCADERAS EN CONSIGNACIN

Una consignacin es una entrega en depsito de mercaderas, es decir, un traspaso de la posesin de mercaderas de su dueo, llamado comitente, a otra persona, denominada consignatario, que vender estos productos por cuenta y orden del propietario. La distincin fundamental entre la venta y la consignacin radica en que las mercaderas entregadas siguen en propiedad del comitente hasta el momento en el cual el consignatario las venda. En funcin de esta diferencia, el propietario de las mercaderas deber incluirlas en sus inventarios y no podr reconocer ninguna utilidad hasta la venta de las mismas. El consignatario tendr un nico ingreso representado por la comisin percibida al vender las mercaderas y, como tenedor de las mismas, tiene un conjunto de derechos y obligaciones que se detallan a continuacin... DERECHOS

OBLIGACIONES

reembolso de anticipos y gastos remuneracin como compensacin por la venta ( comisin ) conceder crdito si el comitente no se lo ha prohibido

cuidar de los bienes del comitente informar sobre las ventas realizadas y hacer las liquidaciones, de acuerdo con las condiciones de consignacin establecidas, a travs de la cuenta de venta y lquido producto.

CUENTA DE VENTA Y LIQUIDO PRODUCTO

Liquidacin de ventas de 10 productos B Vendidos por cuenta y orden de XXXXXX

Ventas:

10 productos B a $ 125,00 cada uno

$ 1.250,00

Gastos:

Fletes Transporte local

$ -15,00 $ -3,00

Comisin:

25%

$ -312,50

A liquidar:

$ 919,50

Mercaderas en consignacin por vender: 0

Respecto de la registracin contable de la consignacin, las cuentas a utilizar por cada parte sern del siguiente tipo...

Comitente

Consignatario

cuentas de resultado cuentas patrimoniales

cuentas de orden para registrar la tenencia de bienes de terceros cuentas de movimiento para registrar los gastos pendientes de devolucin cuentas de resultado para registrar su nico ingreso que es la comisin por la venta cuentas patrimoniales para registrar el pago de los gastos pendientes de recupero, el pago de las mercaderas

vendidas al consignatario, etc.

Algunos ejemplos de las cuentas a utilizar son los siguientes...

Comitente

Consignatario

mercadera entregada en consignacin: utilizada para distinguir las mercaderas de su propiedad que estn en tenencia de un tercero. deudores por consignaciones efectuadas: utilizada para registrar la deuda que el consignatario mantiene con el comitente cuando las mercaderas se han vendido al contado. deudores por venta en consignacin: representa la deuda que el comprador de la mercadera enviada en consignacin mantiene con el comitente. costo por .... por consignaciones efectuadas: representan todos los gastos originados por la consignacin y la venta que estn a cargo del comitente. comisin cedida por consignacin efectuada: utilizada para registrar la

mercaderas recibidas en consignacin: representa la mercadera que est en su poder pero cuya propiedad pertenece al comitente. ......... comitente: utilizada para registrar la responsabilidad que el consignatario tiene con el comitente respecto de las mercaderas recibidas. gastos por .... a recuperar: utilizada para distinguir aquellos costos derivados de la consignacin que, segn el contrato, estarn a cargo del comitente. venta por cuenta de terceros: cuenta utilizada para registrar la venta de las mercaderas en consignacin. comisin obtenida por consignacin: representa el monto a percibido por la venta de las mercaderas. comisin por consignacin a cobrar: representa el monto a percibir por la venta de mercaderas. acreedores por consignacin recibida: representa el importe que el consignatario debe abonar al comitente por la venta de las mercaderas que tiene en su poder. deudores por cuenta de terceros:

comisin acordada con el consignatario por la venta de las mercaderas. acreedores por consignaciones efectuadas: representa el importe que el comitente debe abonar al consignatario por los gastos incurridos y la comisin por venta.

cuenta utilizada para registrar la deuda que el comprador dela mercadera en consignacin mantiene con el comitente en el caso de las ventas a crdito.