Gerencia de Orientacin Legal y

Derechos del Contribuyente.

La Obligacin Tributaria










Para la Superintendencia de Administracin Tributaria es de suma importancia
que el contribuyente tenga la informacin y orientacin necesarias, a efecto
que ste conozca sus derechos e instituciones legales tributarias, como es el
caso de la figura de la prescripcin, que estn contenidos en la Constitucin
Poltica de la Repblica y en las restantes disposiciones legales y
reglamentarias, con el fin de sostener una adecuada relacin fisco-
contribuyente, fundada en el respeto de la ley que redundar en el
cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias y el fortalecimiento
del estado de derecho.



Qu es la obligacin
Tributaria?

Hctor Villegas la define como "El vnculo jurdico obligacional que se entabla
entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin
pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la
prestacin". La doctrina no establece una diferenciacin clara entre lo que es la
Relacin y la Obligacin Tributaria.

Para Hensel, citado por Giuliani Fonrouge
1
sobre la obligacin tributaria, la
relacin fundamental del derecho tributario consiste en un vnculo obligacional
en virtud del cual el Estado tiene el derecho de exigir la prestacin jurdica
llamada impuesto, cuyo origen radica en la realizacin del presupuesto de
hecho previsto por la ley, de modo tal que sta vendra a constituir el soplo vital
de esa obligacin de dar que es la obligacin tributaria.


El artculo 14 del Cdigo Tributario establece el concepto legal:

Concepto de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria constituye
un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin
Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos
pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al
realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y
conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure
mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con
privilegios especiales.

La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible
coactivamente".



1
GIULIANI FONROUGE, Carlos M. DERECHO FINANCIERO. Volumen I. 6. Edicion. Ediciones
Depalma. Argentina, 1997. Pag. 422.





La determinacin de la
Obligacin Tributaria.

Giuliani Fonrouge define la Determinacin de la Obligacin Tributaria as: El
acto o conjunto de actos emanados de la administracin o de los particulares, o
de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo posible y el alcance
cuantitativo de la obligacin.
2


Es el acto por medio del cual, el sujeto pasivo de la relacin Jurdico Tributaria,
determina por s mismo la obligacin tributaria (autodeterminacin), que es la
situacin tributaria idnea, concretamente por la presentacin de una
declaracin tributaria; como ejemplo las declaraciones del IVA que presentan
mensualmente los contribuyentes de este impuesto. La presentacin de una
Declaracin Impositiva, es un acto formal de cumplimiento y comunicacin de
en una obligacin legal, por medio de la cual, el obligado presenta a la
Administracin Tributaria una vez se ha realizado el supuesto jurdico y se han
dado los elementos para fijar concretamente, la prestacin debida.













2
GIULIANI FONROUGE, Carlos M. DERECHO FINANCIERO. Volumen I. 6. Edicion. Ediciones
Depalma. Argentina, 1997. Pag. 533.


El Pago.

Es la forma ideal de extinguir una obligacin tributaria y se da por el
cumplimiento de la obligacin o la prestacin de lo debido en la forma prescrita.
Pero ms especficamente significa el cumplimiento de dar, salvo escasas
excepciones, siempre en dinero.

Elementos del pago.

a) Subjetivos:
- Por el deudor concretamente los contribuyentes.
- Por responsables las personas que por mandato legal estn
obligadas al cumplimiento de la prestacin tributaria sin ser
deudores de la obligacin, como en el caso de los agentes de
retencin o percepcin y otros responsables.
- Por deudores accesorios pueden ser los responsables
solidarios, los adquirientes de bienes incluyendo sociedades
o empresas, los herederos que pagan las obligaciones
tributarias del causante. (Artculos 24, 26 y 27 del Cdigo
Tributario). Si el sujeto pagador es un tercero, podr repetir lo
pagado en contra del obligado principal, cuya accin
corresponde al derecho procesal civil.

b) Objetivos:
- Identidad. Se debe cumplir la prestacin que es objeto de la
obligacin Tributaria y no otra.
- Integridad o indivisibilidad. La deuda no se considera pagada,
sino hasta que la prestacin ha quedado satisfecha en su
totalidad y mientras no est satisfecha, se seguirn
generando intereses u otros cargos.

c) Formales:
- Lugar. Que es el sitio que seala la ley para el cumplimiento
del pago.
- Forma.
- Tiempo. El pago debe efectuarse en el momento que la ley
seale. Su incumplimiento, por lo general, genera la
imposicin de sanciones pecuniarias.

El pago de la obligacin Tributaria puede hacerse de las
siguientes formas:
- Pago en efectivo. Esta forma de pago incluye la que se
efecta por medios electrnicos (telemtico) utilizando el
Sistema BancaSAT, dado que la operacin debida los fondos
de una cuenta de depsitos monetarios del sujeto pagador y
obviamente los pagos efectuados dentro del sistema
bancario, ya sea con dinero en efectivo o por medio de
cheques del mismo banco o cheques especiales (de caja o
gerencia).
- Pago mediante la utilizacin de Especies Fiscales (timbres
fiscales). Es propia de los impuestos documentarios, consiste
en adherir timbres fiscales al documento que da nacimiento
al impuesto; con esta forma de pago se cumplen varias
obligaciones establecidas en la Ley del Impuesto de Timbres
Fiscales y Papel Sellado especial para Protocolos; as como
el Impuesto al Valor Agregado que se hubiere generado por
la suscripcin de contratos contenidos en escritura pblica, a
cuyo testimonio se adhieren los timbres fiscales; la Ley del
Impuesto al Valor Agregado no contempla como forma de
pago para ninguno de sus actos gravados, el uso de
especies fiscales, esta forma de cumplimiento se basa en
una sentencia interpretativa de la Corte de
Constitucionalidad, de fecha 13 de agosto de 2003, dentro de
los expedientes acumulados 825-2000, 1342-2000 y 1343-
2000.




















La Prescripcin.

Definicin. La prescripcin es la institucin que, uniendo el tiempo a otros
requisitos o presupuestos, produce como efecto la adquisicin o la extincin del
derecho.

El autor italiano Mario Pugliese indica: "Es el medio en virtud del cual por el
transcurso del tiempo y en condiciones determinadas, una persona se libera de
una obligacin tributaria y se fundamenta en la necesidad de que se extingan
los derechos que el titular no ha ejercitado durante el perodo de tiempo
previsto por la ley".

Bsicamente existen dos elementos en esta figura: 1. La ausencia de actuacin
de las partes; y 2. El transcurso del tiempo.

El efecto de la prescripcin es extintivo y consiste en que se produce, respecto
a la obligacin tributaria, en que esta ya no se cumplir.

Dicha figura est contenida en el artculo 47 de nuestro Cdigo Tributario y
establece que el derecho de la Administracin Tributaria para efectuar
verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones
tributarias, liquidar intereses y multas vinculadas al impuesto omitido y exigir su
cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, ser de cuatro
aos. En igual plazo, los contribuyentes debern exigir lo pagado en exceso o
indebidamente a la Administracin Tributaria. Los efectos de la prescripcin
son la extincin de la obligacin Tributaria y que la obligacin ganada
aprovecha por igual a todos los obligados al pago de la deuda tributaria.


Nuestra legislacin contempla la figura de la prescripcin especial, que se da
cuando el contribuyente o responsable no se encuentra registrado ante la
Administracin Tributaria. En este caso el plazo para la prescripcin de sus
obligaciones tributarias ser de ocho aos.

El plazo para la prescripcin de las infracciones tributarias es de cinco aos,
ello conforme lo dispuesto en el artculo 76 del Cdigo Tributario.






La Interrupcin de la
Prescripcin.

El cmputo de la prescripcin puede interrumpirse por la realizacin de alguno
de los actos jurdicos realizados por la Administracin Tributaria o por el
contribuyente, que describen los artculos 50 y 106 del Cdigo Tributario. Su
consecuencia es dejar sin efecto el plazo transcurrido hasta el momento
anterior a la materializacin del hecho descrito en la ley como acto interruptivo
y a partir de ese momento, se inicia un nuevo cmputo, de cuatro o cinco aos,
si son obligaciones o infracciones tributarias respectivamente. Estos actos
pueden ser los siguientes:

1. La determinacin de la obligacin tributaria, ya sea que la misma se efecte
por el sujeto pasivo o por la Administracin Tributaria. La interrupcin de la
prescripcin se dar con la presentacin a la Administracin Tributaria o
aceptacin de la declaracin respectiva por parte del contribuyente, o la
fecha en que se notific el documento por medio del cual se determin la
obligacin tributaria al contribuyente, en su defecto, sobre base cierta o
presunta, conforme lo dispuesto en los artculos 103 y 107 del Cdigo
Tributario.

2. La notificacin de la resolucin de la Administracin Tributaria en la cual se
determinen ajustes del impuesto, recargos y multas.

3. La interposicin del recurso de revocatoria o el Contencioso Administrativo.
Quien interpone estos recursos es el mismo contribuyente.

4. El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin. Ello puede darse con la
presentacin de un documento por medio del cual acepte la existencia de la
obligacin, ello por parte del sujeto pasivo.

5. La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o responsable.

6. La notificacin de accin judicial promovida por la Administracin Tributaria.
Ntese, no se indica a quien se le debe efectuar la notificacin, si es
nicamente a la Administracin Tributaria o forzosamente al sujeto pasivo,
ni tampoco se indica el tipo de accin, si es una accin ejecutiva de cobro,
declarativa o de naturaleza cautelar, como pueden ser las providencias de
urgencia a las que se refiere el artculo 170 del Cdigo Tributario.

7. El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.

8. Cualquier providencia precautoria o medida de garanta, debidamente
ejecutada.

9. La solicitud de devolucin de lo pagado en exceso o indebidamente, as
como la devolucin de crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado.

10. La presentacin de la declaracin rectificativa (rectificacin) que modifique
la declaracin presentada inicialmente por el contribuyente o responsable,
tal como lo establece el artculo 106 del Cdigo Tributario.

De existir pluralidad de obligados tributarios el acto interruptivo de la
prescripcin que alguno de estos realizare, el efecto interruptivo se extiende a
todos los dems obligados.

No producirn los efectos interruptivos, si con posterioridad el acto es anulado
o declarado nulo.