ESCUELA DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS CONTABILIDAD Y AUDITORIA TEMA: IMPLEMENTACION POR PRIMERA VEZ NIIFs Asignatura: CONTABILIDAD INTERMEDIA Nivel

: TERCERO Docente Director: LIC. CPA EDISSON PORTERO

AMBATO – ECUADOR OCTUBRE 2011

INTRODUCCION

Estados unidos y Europa se regían a sus propias normas de contabilidad. Ecuador adopto las normas de estados unidos las que eran consideradas para toda america en base las cuales nacieron las NEC. Hace 10 años se pusieron de acuerdo para unir las dos normas y crearon la NIIF las cuales deberían adoptarse mundialmente. Actualmente 200 países se rigen a estas normas. NORMAS DE CONTABILIDAD  NEC Normas Ecuatorianas de Contabilidad  NIC Normas Internacionales de Contabilidad  NIIFS Normas Internacionales de Información Financiera Son 40 normas y en teoría alrededor de 3000 hojas NIIF PYMES Una sola norma, alrededor de 300 hojas y consta de 35 secciones. TIPOS DE COMPANIAS EN EL ECUADOR • DE PERSONAS NATURALES De personas naturales • COMPANIAS DE HECHO Se rigen al Código Civil

COMPANIAS DE DERECHO Se rigen a la superintendencia de compañías TIPOS DE COMPANIAS DE DERECHO

• •

AUDITORIA EXTERNA Y LAS Q VENDÍAN LAS ACCIONES EN LA BOLSA DE VALORES PYMES

Tienen más de 4000000 de activos

Tienen más de 500000 de ventas en el 2010 Tienen de 200 empleados en promedio En el 2012 implementaran las Niifs lo cual tienen el año de transición el 2011

Y DEMAS ANOS DE TRANSICION (Se basa en la sección 35 de las NIFFS PYMES)

COMPAÑÍAS QUE APLICARAN NIIF COMPLETAS A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2012, CON PERIODO DE TRANSICIÓN AÑO 2011. Las compañías que no tuvieron activos totales iguales o superiores a $ 4’000.000,00 al 31 de diciembre del 2007 y que no tienen las condiciones para PYMES, aplicaran las NIFF completas a partir del 1 de enero del 2012. Se establece el año 2011 como período de transición. Presentaran, hasta el 31 de mayo del 2011 el cronograma de implementación aprobado en junta general de socios o accionistas y hasta el 30 de noviembre del 2011, la conciliación del patrimonio neto al inicio del período de transición.

COMPAÑÍAS QUE APLICARAN NIIF PYMES A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2012, CON PERIODO DE TRANSICIÓN AÑO 2011. A partir del 1 de enero del 2012 aplicarán la NIFF para PYMES, las empresas que tengan activos totales inferiores a cuatro millones de dólares; registren un valor bruto de ventas anuales inferior a cinco millones de dólares; y, tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Se establece el año 2011 como período de transición.

COMPAÑÍAS QUE APLICARAN NIIF COMPLETAS A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2012, CON PERIODO DE TRANSICIÓN AÑO 2011. Las compañías que no tuvieron activos totales iguales o superiores a $ 4’000.000,00 al 31 de diciembre del 2007 y que no tienen las condiciones para PYMES, aplicaran las NIFF completas a partir del 1 de enero del 2012. Se establece el año 2011 como período de transición. Presentaran, hasta el 31 de mayo del 2011 el cronograma de implementación aprobado en junta general de socios o accionistas y hasta el 30 de noviembre del 2011, la conciliación del patrimonio neto al inicio del período de transición.

COMPAÑÍAS QUE APLICARAN NIIF PYMES A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2012, CON PERIODO DE TRANSICIÓN AÑO 2011. A partir del 1 de enero del 2012 aplicarán la NIFF para PYMES, las empresas que tengan activos totales inferiores a cuatro millones de dólares; registren un valor bruto de ventas anuales inferior a cinco millones de dólares; y, tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Se establece el año 2011 como período de transición.

LISTADO DE LAS COMPAÑÍAS QUE APLICARAN NIIF A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2011, CON PERIODO DE TRANSICIÓN AÑO 2010

CRONOGRAMA DE APLICACIÓN NIIF Registro Oficial Nº 498 del miércoles 31 de Diciembre del 2008 Resuelve: Artículo Primero.- Establecer el siguiente cronograma de aplicación obligatoria de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” por parte de las compañías y entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías: 1. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2010: Las compañías y los entes sujetos y regulados por la Ley de Mercado de Valores, así como todas las compañías que ejercen actividades de auditoría externa.

2. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2011: Las compañías que tengan activos totales iguales o superiores a US $ 4’000.000,00 al 31 de diciembre del 2007 Las compañías que en base a su estado de situación financiera cortado al 31 de diciembre de cada año, presenten cifras iguales o superiores a las previstas en el artículo primero de esta resolución, adoptarán por el Ministerio de la ley y sin ningún trámite, las NIIF completas, a partir del 1 de enero del año subsiguiente, pudiendo adoptar por primera vez las NIIF completas en una sola ocasión; por tanto, si deja de usarla durante uno o más períodos sobre los que informa o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, ajustará sus estados financieros como si hubiera estado utilizando NIIF completas en todos los períodos en que dejó de hacerlo; las compañías Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren conformado grupos empresariales; las compañías de economía mixta y las que bajo la forma jurídica de sociedades constituya el Estado y entidades del sector público; las sucursales de compañías extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurídicas y las asociaciones que éstas formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador. 3. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2012: Las demás compañías no consideradas en los dos grupos anteriores. Se establece el año 2011 como período de transición; para tal efecto este grupo de compañías deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF”, a partir del año 2011. 3. “… Aplicarán la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), para el registro, preparación y presentación de estados financieros, a partir del 1 de enero del 2012, todas aquellas compañías que cumplan las condicionantes señaladas en el artículo primero de la presente Resolución Se establece el año 2011 como período de transición; para tal efecto este grupo de compañías deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia a la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), a partir del año 2011”. Artículo Segundo.- Como parte del proceso de transición, las compañías que conforman los grupos determinados en los numerales 1, 2 y 3 del artículo primero elaborarán obligatoriamente hasta marzo del 2009, marzo del 2010 y marzo del 2011, en su orden, un cronograma de implementación de dicha disposición, el cual tendrá, al menos, lo siguiente: • Un plan de capacitación. • El respectivo plan de implementación. • La fecha del diagnóstico de los principales impactos en la empresa.

Esta información deberá ser aprobada por la Junta General de Socios o Accionistas, o por el organismo que estatutariamente esté facultado para tales efectos; o, por el apoderado en caso de entes extranjeros que ejerzan actividades en el país. Adicionalmente, estas empresas elaborarán, para sus respectivos períodos de transición, lo siguiente: a) Conciliaciones del patrimonio neto reportado bajo NEC al patrimonio bajo NIIF, al 1 de enero y al 31 de diciembre de los períodos de transición; b) Conciliaciones del estado de resultados del 2009, 2010 y 2011, según el caso, bajo NEC al estado de resultados bajo NIIF; y, c) Explicar cualquier ajuste material si lo hubiere al estado de flujos efectivo del 2009, 2010 y 2011, según el caso, previamente presentado bajo NEC. Las conciliaciones se efectuarán con suficiente detalle para permitir a los usuarios (accionistas, proveedores, entidades de control, etc.) la comprensión de los ajustes significativos realizados en el balance y en el estado de resultados. La conciliación del patrimonio neto al inicio de cada período de transición, deberá ser aprobada por el directorio o por el organismo que estatutariamente esté facultado para tales efectos, hasta el 30 de septiembre del 2009, 2010 ó 2011, según corresponda, y ratificada por la junta general de socios o accionistas, o por el apoderado en caso de entes extranjeros que ejerzan actividades en el país, cuando conozca y apruebe los primeros estados financieros del ejercicio bajo NIIF. Los ajustes efectuados al término del período de transición, al 31 de diciembre del 2009, 2010 y 2011, según el caso, deberán contabilizarse el 1 de enero del 2010, 2011 y 2012, respectivamente.

CUENTAS UTILIZARSE PARA LOS AJUSTES Resuelve Registro Oficial Nº 419 del lunes 4 de Abril del 2011: EXPEDIR EL REGLAMENTO DEL DESTINO QUE SE DARÁ A LOS SALDOS DE LAS CUENTAS RESERVA DE CAPITAL, RESERVA POR DONACIONES, RESERVA POR VALUACIÓN O SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN DE INVERSIONES, RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF, SUPERÁVIT POR VALUACIÓN, UTILIDADES DE COMPAÑÍAS HOLDING Y CONTROLADORAS; RECONOCIMIENTO DEL DETERIORO; Y DESIGNACIÓN E INFORME DE PERITOS. Artículo Primero.- UTILIZACIÓN DEL SALDO ACREEDOR DE LA CUENTA RESERVA DE CAPITAL.- De existir un saldo acreedor en la cuenta “Reserva de Capital”, generado con la aplicación de la NEC 17, éste podrá ser capitalizado en la parte que exceda al valor de las pérdidas

acumuladas y las del último ejercicio económico concluido, si las hubiere, de la compensación contable del saldo deudor de la cuenta Reserva por Valuación de Inversiones; utilizado en absorber pérdidas o el saldo deudor de la cuenta “Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF”, o devuelto en el caso de liquidación de la compañía; no podrá distribuirse como utilidades, ni utilizarse para cancelar el capital suscrito no pagado. Artículo Segundo.- UTILIZACIÓN DEL SALDO ACREEDOR DE LA CUENTA RESERVA POR DONACIONES.- De existir un saldo acreedor en la cuenta “Reserva por Donaciones”, antes de la adopción por primera vez de las NIIF, éste podrá ser capitalizado en la parte que exceda al valor de las pérdidas acumuladas y las del último ejercicio económico concluido, si las hubiere; utilizado en absorber pérdidas o el saldo deudor de la cuenta “Resultados Acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF; o devuelto en el caso de liquidación de la compañía; no podrá distribuirse como utilidades, ni utilizarse para cancelar el capital suscrito no pagado. Artículo Tercero.- UTILIZACIÓN DEL SALDO ACREEDOR DE LA CUENTA RESERVA POR VALUACIÓN O SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN DE INVERSIONES.- Los saldos acreedores de las cuentas Reserva por Valuación o Superávit por Revaluación de Inversiones, generados hasta el año anterior al período de transición de aplicación de las NIIF, también pueden ser capitalizados en la parte que exceda al valor de las pérdidas acumuladas y las del último ejercicio económico concluido, si las hubiere, utilizado en absorber pérdidas, o el saldo deudor de la cuenta “Resultados Acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF”, o devuelto en el caso de liquidación de la compañía; no podrá distribuirse como utilidades, ni utilizarse para cancelar el capital suscrito no pagado. Artículo Cuarto.- SALDO DE LA CUENTA RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF.- Los ajustes de la adopción por primera vez de las “NIIF”, se registrarán en el Patrimonio en la subcuenta denominada “Resultados 1/01/201 2 Acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF”, separada del resto de los resultados acumulados, y su saldo acreedor no podrá ser distribuido entre los accionistas o socios, no será utilizado en aumentar su capital, en virtud de que no corresponde a resultados operacionales, motivo por el que tampoco los trabajadores tendrán derecho a una participación sobre éste. De existir un saldo acreedor, este podrá ser utilizado en enjugar pérdidas acumuladas y las del último ejercicio económico concluido, si las hubiere, o devuelto en el caso de liquidación de la compañía a sus accionistas o socios. Artículo Quinto.- AJUSTES PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS “NIIF”.- Los ajustes realizados bajo NIIF, deberán ser conocidos y aprobados por la junta ordinaria de accionistas o socios que apruebe los primeros estados financieros anuales emitidos de acuerdo a NIIF.

Marzo/20 12

Adicionalmente, en una nota explicativa a los estados financieros anuales, se deberá informar detalladamente las utilidades acumuladas que se realizan, provenientes de los ajustes de primera aplicación, señalando el alcance del concepto de realización. Será responsabilidad de la administración, la implementación de las medidas necesarias para el adecuado control de los saldos provenientes de los ajustes de primera aplicación realizados y por realizar. Artículo Sexto.- SALDO DE LA CUENTA “SUPERÁVIT POR VALUACIÓN”.- El saldo del superávit proveniente de la revaluación de propiedades, planta y equipo; activos intangibles; e, instrumentos financieros, categoría disponible para la venta, puede ser transferido a ganancias acumuladas, a medida que el activo sea utilizado por la entidad; éste se mantendrá, según corresponda, en las cuentas “Superávit de Activos Financieros Disponibles para la Venta”, “Superávit por Revaluación de Propiedades, Planta y Equipo”, “Superávit por Revaluación de Activos Intangibles” y “Otros Superávit por Revaluación”, creadas para el efecto, salvo el caso de que se produzca la baja o enajenación del activo. Artículo Séptimo.- RECONOCIMIENTO DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO.- La pérdida por eterioro del valor de los activos se reconocerá inmediatamente en el resultado del período, a menos que, el activo se hubiere revaluado anteriormente de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. Cualquier pérdida por deterioro del valor en los activos revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación, conforme se señala en la Norma Internacional de Contabilidad 36 “Deterioro del Valor de los Activos”. Artículo Octavo.- UTILIDADES DE LAS COMPAÑÍAS HOLDING Y CONTROLADORAS.Las compañías constituidas como Holding al amparo de lo dispuesto en el artículo 429 de la Ley de Compañías y las compañías controladoras conforme a la normativa contemplada en la Norma Internacional de Contabilidad 27 “Estados Financieros Consolidados y Separados”, para fines de control y distribución de utilidades a trabajadores, accionistas o socios y el pago de impuestos, elaborarán y mantendrán estados financieros individuales por cada compañía. Igualmente, las compañías Holding o Controladoras reconocerán como ingresos, los dividendos de sus vinculadas y subsidiarias, una vez que se establezca el derecho a recibirlos por parte de las Juntas Generales de Socios o Accionistas; o, por el apoderado en caso de entes extranjeros que ejerzan actividades en el país. Artículo Noveno.- DESIGNACIÓN DE PERITOS.- Para determinar el valor razonable de los activos, la junta general de socios o accionistas designará el perito o los peritos independientes que 2.33 NIIF deban realizar el avalúo de los mismos. La designación, calificación y registro de tales peritos; y, los requisitos mínimos que deben contener los informes de peritos, se efectuará de acuerdo con el reglamento relativo a esa materia, expedido por la Superintendencia de Compañías.

DESDE EL 2012

DESDE EL 2012

ASIENTOS CONTABLES OPCIONALES PREVIOS NIIF Los ajustes realizados bajo NIIF, deberán ser conocidos y aprobados por la junta ordinaria de accionistas o socios que apruebe los primeros estados financieros anuales emitidos de acuerdo a NIIF. (2011) Nota a la EF.- Detallando los ajustes de primera aplicación, señalando el alcance, concepto de realización. Será responsabilidad de la administración, la implementación de las medidas necesarias para el adecuado control de los saldos provenientes de los ajustes de primera aplicación realizados y por realizar. CUENTAS A DEPURARSE RESERVA DE CAPITAL (saldo acreedor por la dolarización) Enjugarse con pérdidas acumuladas y las del último ejercicio. Capitalizado (condición 1). ------------------------------------------------Compensarse contablemente con el saldo deudor de la Reserva por Valuación de Inversiones. Compensado con el saldo deudor de la cuenta Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF. Devuelto en el caso de liquidación de la compañía. No podrá distribuirse como utilidades, ni utilizarse para cancelar el capital suscrito no pagado. RESERVA POR VALUACIÓN O SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN DE INVERSIONES (saldo acreedor por el reevalúo de propiedad, planta y equipo en sociedades en las que se tenía acciones) Enjugarse con pérdidas acumuladas y las del último ejercicio. Capitalizado (condición 1). ------------------------------------------------Compensado con el saldo deudor de la cuenta “Resultados Acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF. Devuelto en el caso de liquidación de la compañía. No podrá distribuirse como utilidades, ni utilizarse para cancelar el capital suscrito no pagado. RESERVA POR DONACIONES (saldo acreedor por donaciones) Enjugarse con pérdidas acumuladas y las del último ejercicio. Capitalizado (condición 1). ------------------------------------------------Compensado con el saldo deudor de la cuenta “Resultados Acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF. Devuelto en el caso de liquidación de la compañía. No podrá distribuirse como utilidades, ni utilizarse para cancelar el capital suscrito no pagado.

CUENTA A UTILIZARSE POR ADOPCIÓN DE NIIF ASIENTOS EL 1 DE ENERO DEL 2012 RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF (patrimonio) Los ajustes de la adopción por primera vez de las “NIIF”, se registrarán en el Patrimonio en la subcuenta denominada “Resultados Acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF” Saldo acreedor: Enjugar pérdidas acumuladas y las del último ejercicio. Devuelto en el caso de liquidación de la compañía a sus accionistas o socios. No podrá ser distribuido entre los accionistas o socios. No será utilizado en aumentar su capital. No tendrán derecho a una participación sobre éste los trabajadores. No podrá ser utilizado en aumentos de capital. Saldo deudor: Puede ser absorbido por el saldo acreedor de las cuentas Reserva de Capital, Reserva por Valuación o Superávit por Revaluación de Inversiones. CUENTAS A UTILIZARSE POR MEDICIÓN POSTERIOR DESPUÉS DEL 1 DE ENERO DEL 2012 “SUPERÁVIT POR VALUACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA”, “SUPERÁVIT POR VALUACIÓN POR REVALUACIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO”, “SUPERÁVIT POR VALUACIÓN POR REVALUACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES” Y “OTROS SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN”, Se acredita por: Ajustes por incrementos en “Propiedades, Planta y Equipo”, “Activos Intangibles” “Instrumentos Financieros disponibles para la Venta”. Saldo acreedor: Puede ser transferido a ganancias acumuladas, a medida que el activo sea utilizado por la entidad, salvo el caso de que se produzca la baja o enajenación del activo.

PÉRDIDA POR DETERIORO (cuenta de resultados) Se reconocerá inmediatamente en el resultado del período, a menos que, el activo se

hubiere revaluado anteriormente de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. Cualquier pérdida por deterioro del valor en los activos revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación, conforme se señala en la Norma Internacional de Contabilidad 36 “Deterioro del Valor de los Activos” COMPARACION DE LAS NIIF PYMES CON LAS NIC Y NEC

DATOS PARA EL CASO PRÁCTICO A.- Se mantiene una cuenta por pagar a proveedores $ 5.000,00 y que por error en lugar de cancelar la cuenta se registró como una compra. SE CARGO AL GASTO

----------------- x --------------Proveedores 5.000 Mercaderías Por corrección de error ----------------- x --------------No afecta tributariamente por cuanto es un error comprobable

5.000

B.- La empresa tiene como activo una maquinaria por 20.000 y una depreciación acumulada de 5.000. Que fue ingresada al valor de la opción de compra de un leasing. El perito dice que la maquina puede durar 8 años más, que tiene un costo de $ 100.000 y un valor residual de 20.000. 20.000 Valor en libros Depreciación acumulada Neto Valor razonable Diferencia 5.000 15.000 100.000 85.000

----------------- x --------------Depreciación Acumulada 5.000 Maquinaria 80.000 Resultados Acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF 85.000 Para reconocer al activo que fue cargado como gasto Tributariamente sólo será deducible la depreciación de los 20.000. ¿Por cuantos años? La depreciación se hará sobre 80.000 (valor residual de 20.000). ----------------- x ---------------

¿POR CUANTOS AÑOS?

¿PORQUE? Sección 17 PYMES: Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: (a) se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y (b) se esperan usar durante más de un periodo. El reconocimiento inicial es al costo, el cual incluye el precio de compra, todos los costos necesarios para conseguir que el activo esté listo para el uso. Subsiguiente al reconocimiento inicial, la propiedad, planta y equipo se mide al costo menos la depreciación acumulada y la pérdida por deterioro acumulada. Los componentes principales que tienen patrones significativamente diferentes de beneficios económicos se deprecian por separado. La depreciación se carga de manera sistemática durante la vida útil del activo. El método de depreciación debe reflejar el patrón esperado de consumo del beneficio. El valor residual, la vida útil y los métodos de depreciación se revisan cuando haya indicador de que han cambiado desde la fecha de presentación del reporte anual más reciente y cualesquiera cambios se contabilizan como un cambio en un estimado de contabilidad. C.- La empresa tiene una maquina valorada en 70.000, con una depreciación acumulada de 35.000 (Valor neto 35.000). El valor razonable es de 50.000. Tiempo de vida útil 10 años más y valor residual 10.000.00. ALTERNATIVA 1

----------------- x --------------Depreciación Acumulada Resultados Acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF Maquinaria

35.000 15.000 20.000

MAQUINARIA 70.000 20.000

DEP. ACUMULADA 35.000 35.000

La depreciación se hará sobre 40.000 / 10 años = 4.000 anual por 10 años mas total 40.000 (tributaria es de de 7.000 * 5 años = 35.000?). DEPRECIACIÓN e IMPUESTO DIFERIDOS: Siempre que se mantenga el 10% de depreciación, que por reglamento ya no seria. Depreciación tributaria 7.000 (5 años) Depreciación NIFF 40.000 (10 años y valor residual) Diferencia Tributaria Utilidad antes depreciación 10.000 10.000 Gasto depreciación 7.000 4.000 Utilidad 3.000 6.000 25% impuesto 750 1.500 También debe considerarse el 15% (trabajadores.) Ajuste AL FINAL DE PERIODO: NEC 31.12.2010 31.12.2011 NIIF 31.12.2010 Ajuste 31.12.2011 3.000 (3.000) 750 7.000 4.000 3.000 NIIF

Valor activo Depreciación acumulada Neto

70.000 35.000 35.000

70.000 42.000 28.000

50.000.00 0 50.000.00

50.000.00 4.000.00 46.000.00 3.000

---------------- x -----------Depreciación acumulada Resultados Acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF Inventario actualizado Constatación física. Totalmente depreciados, nuevo valor. Activos dañados. Activos abandonados (venta). ALTERNATIVA 2 Valor activo Depreciación acumulada Neto Libros 70.000 35.000 35.000

3.000 3.000

NIIF 100.000.00 50.000.00 50.000.00

Ajuste 30.000.00 15.000.00 15.000.00

Relación entre el valor razonable y el costo histórico 50.00 / 35.000 = 1.42857142857 (No consideramos el valor residual con efectos comparativos.)

----------------- a --------------Maquinaria 30.000.0 Depreciación acumulada 15.000.00 Resultados Acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF 15.000.00 Tributariamente que será deducible? La depreciación se hará sobre 50.000 menos 10.000 de valor residual.

MAQUINARIA 70.000 30.000

DEP. ACUMULADA 35.000 15.000

La depreciación se hará sobre 90.000 / 15 años = 6.000 anual por 10 años mas total 60.000 (tributaria es de de 7.000 * 5 años = 35.000). ALTERNATIVA 3 Valor activo Depreciación acumulada Neto Libros 70.000 35.000 35.000 NIIF 50.000.00 13.333.35 36.666.67 Ajuste 20.000.00 21.666.65 1.666.65

Costo razonable $ 50.000 – 10.000 de valor residual / 15 años de vida útil = 2.666.67 anual * 5 años transcurridos la depreciación acumulada es de 13.333.35.

La depreciación se hará sobre 40.000 / 15 años = 2.666.67 anual por 10 años mas total 26.666.67 (tributaria es de de 7.000 * 5 años = 35.000).

----------------- a --------------Depreciación acumulada Resultados Acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF Maquinaria

21.666.65 1666.65 20.000.00

MAQUINARIA 70.000 20.000

DEP. ACUMULADA 21.666.65 35.000

D. - La empresa tiene mercadería obsoleta por 10.000 ----------------- x --------------Resultados Acumulados provenientes de la 10.000 adopción por primera vez de las NIIF Mercaderías 10.000 Para dar de baja la mercadería obsoleta ----------------- x --------------No afecta tributariamente por cuanto es directamente con cuenta patrimonial no pasa por el estado de resultados.

Sección 13 Inventarios Aplica a todos los inventarios, excepto para: trabajo en proceso que surge de contratos de construcción; instrumentos financieros; y activos biológicos y producción agrícola en el punto de cosecha. Inventarios son activos tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio, que son producidos para la venta o que se consumen en el proceso de producción. Se miden al más bajo entre el costo o el precio estimado de venta menos los costos para completar y vender. El costo de los inventarios incluye el costo de compra, el costo de conversión y los otros costos incurridos para lograr que el inventario esté en su localización y condición presente. Los otros elementos de inventario se miden usando la fórmula de costo ya sea de primero en entrar, primero en salir (PEPS) o de promedio ponderado. No se permite el método último en entrar, primero en salir (UEPS). Cuando los inventarios se venden, el valor en libros se reconoce como un gasto del período en el cual se reconocen los ingresos relacionados.

Valor neto realizable = Precio estimado de venta – costos estimados de terminación – costos estimados para la venta VNR = PEV – (CET+CEV) Ejemplo:
VALOR DE VENTA COSTO ESTIMADO DE DE TERMINACIÓN COSTOS ESTIMADOS PARA LA VENTA VALOR NETO REALIZABLE COSTO HISTÓRICO

PRODUCTO

NIIF

A B Registrados

100 120

2 2

2 2

96 116

120 100

96 100

PRODUCTO

CANTIDAD

PRECIO UNITARIO

CONTABILIZADO

EL MAS BAJO

NUEVO VALOR NIIF

A B

1.000 1.000

120 100

120.000 100.000 220.000

96 100

96.000 100.000 196.000

----------------- x --------------Resultados Acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF Mercaderías Costo o VNR el menor ----------------- x --------------No es deducible para efectos tributarios.

24.000 24.000

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